Vrijednosno usklaenje i otpis potraivanja od kupaca

Obveznici poreza na dobit

Potraivanja od kupaca s dospijeem do godine dana predstavljaju kratkotrajnu imovinu poduzetnika.

Zakonom o financijskom poslovanju i predsteajnoj nagodbi propisano je da se ugovorom meu

poduzetnicima moe ugovoriti rok ispunjenja novane obveze do 60 dana, a samo iznimno do 360
dana i to na temelju ugovora o robno trgovakom kreditu. Ako se nie pogleda odreenje t. 11.24.
HSFI-ja 11 vidljivo je da e se navedeno moi primijeniti samo za starija potraivanja za vrijeme kada
je ugovorni rok plaanja dulji od godinu dana bio mogu, to su potraivanja nastala prije 1. sijenja
2012.

Ako se radi o potraivanjima od kupaca iz inozemstva (EU i/ili tree zemlje), treba primijeniti pravo
zemlje ije je pravo odreeno ugovorom o kupoprodaji ili zemlji prodavatelja. Detaljnije: (link za
pretplatnike na Poduzetniko raunovodstvo).

Sukladno HSFI 11, a prema t. 11.23. potraivanja se poetno mjere po fer vrijednosti.

Nakon poetnog priznavanja, prema t. 11.29. rashod se priznaje u raunu dobiti i gubitka ako su se
potraivanja prestala priznavati zbog nenadoknadivosti ili je njihova vrijednost umanjena. Dalje, t.
11.30. HSFI 11 odreuje da poduzetnik na svaki datum bilance procjenjuje postoji li objektivan dokaz
o umanjenju vrijednosti pojedinog potraivanja. Ako objektivan dokaz postoji, poduzetnik e
primijeniti toku 11.33.

Prema t. 11.33., ako postoji objektivni dokaz o umanjenju vrijednosti potraivanja iznos gubitka mjeri
se kao razlika izmeu knjigovodstvene vrijednosti i procijenjenih buduih novanih tokova.
Knjigovodstvena vrijednost potraivanja e se umanjiti direktno ili upotrebom odvojenog konta
ispravka vrijednosti. Iznos gubitka se priznaje u raunu dobiti i gubitka. Jednako tako, t. 11.24. HSFI-a
11 odreuje postupanje ako se naplata potraivanja odgaa za dulje vremensko razdoblje (dulje od 1
godine), a nisu ugovorene kamate, ili su ugovorene po stopi koja je nia od trine. U tom se sluaju
potraivanje treba priznati u iznosu koji predstavlja sadanju vrijednost buduih novanih tokova
diskontiranih primjenom trine kamatne stope. Detaljnije: (link za pretplatnike na Poduzetniko
raunovodstvo).

MRS 18, t. 18. odreuje da se prihod kod prodaje robe priznaje samo ako je vjerojatno da e
gospodarske koristi povezane s transakcijom pritjecati u subjekt. Meutim, ako se pojavi neizvjesnost
povezana s naplatom iznosa koji je ve ukljuen u prihod, nenaplativi iznos ili iznos ija naplata vie
nije vjerojatna priznaje se kao rashod, a ne kao usklaivanje prvotno priznatoga prihoda.

Kod pruanja usluga primjenjuje se t. 22. MRS-a 18 prema kojoj se prihod kod pruanja usluga
priznaje samo ako je vjerojatno da e gospodarske koristi povezane s transakcijom pritjecati u
subjekt. Ali, ako se pojavi neizvjesnost povezana s naplatom iznosa koji je ve ukljuen u prihod,
nenaplativi iznos ili iznos ija naplata vie nije vjerojatna priznaje se kao rashod, a ne kao usklaivanje
prvotno priznatoga prihoda. Detaljnije: (link za pretplatnike na Poduzetniko raunovodstvo).

Prema postupanju kako to nalau standardi vrijednosno usklaenje potraivanja je rashod za

vjerovnika, ali jednako tako prihod za dunika (otpis obveze je prihod). Kod poduzetnika dunika i
vjerovnika, a koji meusobno konsolidiraju financijske izvjetaje uinak ovog vrijednosnog usklaenje
je neutralan.

Izneseno je raunovodstveno motrite ove problematike, tj. postupanje prema raunovodstvenim

standardima. Nakon postupanja kako to nalau standardi potrebno je uvaiti odredbe poreznih
propisa zbog utvrivanja jesu li ta vrijednosno usklaena potraivanja porezno priznat ili porezno
nepriznat troak.

Vrijednosno usklaenje potraivanja porezno se priznaje samo za ono potraivanje koje je

evidentirano u poslovnim knjigama kao prihod i uvjetno je porezno priznat rashod do nastupa zastare
tog potraivanja. Slijedei je uvjet, da je od dospijea potraivanja do kraja poreznog razdoblja
proteklo vie od 60 dana, a ista nisu naplaena do petnaestog dana prije dana podnoenja porezne
prijave.

Nakon to nastupi zastara, vrijednosno usklaeno potraivanje se otpisuje, a za taj naknadni otpis se
ne uveava osnovica poreza na dobit u obraunskom razdoblju otpisa samo ako:

se radi o potraivanju od nepovezanih osoba i koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne

prelaze 5.000,00 kuna po pojedinom duniku koji je obveznik poreza na dobit,

se radi o otpisu zastarjelih potraivanja do 200,00 kuna od nepovezanih fizikih osoba iji dug nije
nastao po osnovi obavljanja djelatnosti obrta i s obrtom izjednaenih djelatnosti, ako ukupno
utvreno potraivanje po pojedinoj osobi na zadnji dan poreznog razdoblja ne prelazi taj iznos,

se radi o otpisu duga prema posebnom propisu o steaju potroaa, ili

su obavljene sve radnje za osiguranje naplate duga, panjom dobroga gospodarstvenika.

Iznimno, porezno priznati rashod je otpis potraivanja iskazanih u prihodima od nepovezane osobe
ako porezni obveznik dokae da trokovi pokretanja odreenih postupaka premauju iznos
potraivanja ili ako dokae da je panjom dobrog gospodarstvenika pokrenuo odreene radnje s
ciljem naplate potraivanja pri emu je utvrdio konanu nemogunost naplate otpisanog iznosa
potraivanja.

Detaljnije o poreznom motritu vrijednosnog usklaenja s motrita poreza na dobit (link za

pretplatnike Porezni sustav - Porez na dobit).

Pogledajte novost od 16. sijenja 2014. godine Vrijednosno usklaenje potraivanja prema nagodbi
odobrenoj sukladno Zakonu o financijskom poslovanju i predsteajnoj nagodbi je porezno priznat
rashod (link) te besplatno pitanja i odgovore na forumu (link).

Kako postupaju obveznici poreza na dohodak?

Nema zakonske obveze za provoenje vrijednosnog usklaenja potraivanja od kupaca za obveznike

poreza na dohodak. Ako se obveznik poreza na dohodak iz osobnih razloga odrekne trabine po
osnovi prodane robe ili obavljenih usluga koja bi u poreznomu razdoblju u kojemu se odrekao
trabine ili kasnijim poreznim razdobljima dovela do primitaka, tada se iznos trabine utvruje kao
primitak u godini u kojoj je donesena odluka o odricanju od trabine. Meutim, po osnovi trabina
koja su se pokazala nenaplativima nakon provedenoga sudskog postupka ili drugog postupka
sukladno posebnim propisima ne utvruje se primitak. Detaljnije za pretplatnike: link Porezni
sustav - Porez na dohodak".

Kako postupaju udruge, neprofitne organizacije?

Ako je potraivanje od kupaca, nakon isteka dospijea plaanja u cijelosti prijeporno, odnosno ako
postoji nesigurnost naplate, udruga e takvo potraivanje vrijednosno uskladiti tako da izvri ispravak
vrijednosti potraivanja od kupaca odnosno treba nenaplativ iznos koji je ve priznat kao prihod
evidentirati kao rashod.

U skladu s odredbama Pravilnika o neprofitnom raunovodstvu i raunskom planu imovina se

iskazuje samo ako se od nje oekuju budue koristi. Pravilnik o neprofitnom raunovodstvu i
raunskom planu ne ureuje obvezu usklaenja imovine, osim ako nije rije o obveznoj revalorizaciji
dugotrajne imovine. Shodno navedenom, smatramo da je primjereno potraivanja za prihode
prilagoditi neizvjesnosti naplate pa ako je potraivanje od kupaca u cijelosti prijeporno odnosno ako
postoji nesigurnost naplate, udruga treba takvo potraivanje vrijednosno uskladiti tako da izvri
ispravak vrijednosti potraivanja od kupaca.

Detaljnije u primjeru knjienja vrijednosnog usklaenja i otpisa potraivanja od kupaca (link - za

pretplatnike Neprofitno raunovodstvo).

MISLJENJA.hr