Dr. sc. Tamara CIRKVENI FILIPOVIĆ, prof. struč. stud. i ovl. rač. UDK 657.1.

Računovodstvo dugoročnih obveza

A utorica u članku obrazlaže računovodstveno praćenje dugoročnih obveza u skladu sa zahtjevima HSFI-ja 13
– Obveze. Pritom daje primjere računovodstvenog praćenja dugoročnih obveza prema poduzetnicima unutar
grupe i obveza prema poduzetnicima koji su povezani sudjelujućim interesom, a koje se u bilanci iskazuju odvojeno
od ostalih vrsta obveza. Uz navedeno, daje i primjere računovodstvenog praćenja dugoročnih obveza prema nepove-
zanim poduzetnicima.

1. DEFINIRANJE DUGOROČNIH OBVEZA za zajmove, depozite i sl., obveze prema bankama i

Računovodstveno praćenje priznavanja i utvrđi- drugim financijskim institucijama, obveze za preduj-
vanja vrijednosti obveza uređuje HSFI 13 – Obveze move, obveze prema dobavljačima, obveze po vrijed-
odnosno MRS 1 – Prezentiranje financijskih izvješta- nosnim papirima, ostale dugoročne obveze i odgođe-
ja. Prema t. 13.3. HSFI-a 13 odnosno Okviru MRS-a, na porezna obveza.
obveza je sadašnja obveza poduzetnika, proizašla iz Slika 1. Vrste dugoročnih obveza
prošlih događaja i za čije se podmirenje očekuje od-
ljev resursa. Prema roku dospijeća razlikuju se krat-
obveze prema poduzetnicima unutar grupe
koročne i dugoročne obveze.
Prema t. 13.7 HSFI-ja 13 odnosno t. 60. MRS-a 1,
obveze se razvrstavaju u kratkoročne (tekuće) kada obveze za zajmove, depozite i sl. poduzetnika
je ispunjen jedan od sljedećih kriterija: unutar grupe
a) očekuje se da će se podmiriti u redovitom tijeku
poslovnog ciklusa obveze prema društvima povezanim
b) dospijeva za podmirenje unutar dvanaest mje- sudjelujućim interesima
seci poslije datuma bilance
c) primarno se drži radi trgovanja obveze za zajmove, depozite i sl. društava povezanih
d) poduzetnik nema bezuvjetno pravo odgađati sudjelujućim interesom
podmirenje obveze za najmanje dvanaest mje-
seci poslije datuma bilance. obveze za zajmove, depozite i sl.
Sva imovina kojom društvo raspolaže u obavljanju
svoje poslovne djelatnosti ima svoje izvore iz kojih je
pribavljena. Izvori imovine mogu biti vlastiti i tuđi. obveze prema bankama i drugim financijskim institucijama
Vlastiti izvori oblikuju se na temelju ulaganja imovine
vlasnika društva i predstavljaju trajni izvor financira-
obveze prema dobavljačima
nja društva. Tuđi izvori oblikuju se stvaranjem obve-
za prema dobavljačima, zajmodavcima, kreditorima
i sl. Obveze za koje nije ispunjen nijedan od navede- obveze za predujmove
nih kriterija, klasificiraju se kao dugoročne obveze.
Prema Pravilniku o strukturi i sadržaju financijskih
izvještaja (Nar. nov., br. 95/16. i 144/20.) koji propi- obveze po vrijednosnim papirima
suje strukturu bilance, kao dugoročne obveze iska-
zuju se obveze prema poduzetnicima unutar grupe,
ostale dugoročne obveze
obveze za zajmove, depozite i sl. poduzetnika unutar
grupe, obveze prema društvima povezanim sudjelu-
jućim interesima, obveze za zajmove, depozite i sl. odgođena porezna obveza
društava povezanih sudjelujućim interesom, obveze

22 RRIF lipanj 2023.


2. UTVRĐIVANJE VRIJEDNOSTI OBVEZA
Utvrđivanje vrijednosti obveza uređuje HSFI 13 u
t. 13.18. – 13.32 odnosno MRS 1 u t. 91. MRS-a 1. Pre-
ma t. 13.18. HSFI-ja 13 odnosno t. 91. Okvira MRS-a
1 obveza se priznaje u bilanci kada je vjerojatno da
će zbog podmirenja sadašnje obveze doći do odljeva
resursa iz poduzetnika i kada se svota kojom će se
ona podmiriti može pouzdano izmjeriti.
Obveza se može priznati ako društvo ima sadaš-
nju obvezu za njezino podmirenje. Pritom je važno
razlikovati sadašnje obveze od budućih obveza. Pri-
mjerice, odluka o pribavljanju neke vrste imovine ne
znači da je po toj osnovi nastala obveza ako pritom
nije došlo do isporuke imovine ili zaključenja neopo-
ziva sporazuma o pribavljanju imovine. Osim toga,
obveza treba biti rezultat prošlih transakcija ili dru-
gih prošlih događaja. Tako stjecanje dobara i prima-
nje usluga stvara obveze prema dobavljačima nakon
njihove realizacije, a odobrenje bankarskog kredita
stvara obvezu prema banci za njegovo vraćanje na-
kon sklapanja ugovora. Obveza se priznaje ako će biti
podmirena od strane društva koje ustupa svoju imo-
vinu kako bi ispunio zahtjev isporučitelja. Podmire-
nje sadašnje obveze može se obaviti novčanom ispla-
tom, prijenosom druge imovine, pružanjem usluga,
zamjenom te obveze drugom obvezom ili konverzi-
jom obveze u glavnicu. Do prestanka priznavanja ob-
veza može doći i u slučaju odricanja prava (potraži-
vanja) od strane vjerovnika – otpusta duga i u slučaju
gubitka prava na potraživanje (sudska odluka).
Prema t. 13.16. HSFI-ja 13 odnosno t.13. MRS-a
37 – Rezerviranja, nepredviđene obveze i nepredviđe-
na imovina nepredviđene obveze su moguće obveze
koje proizlaze iz prethodnih događaja i čije će posto-
janje biti potvrđeno nastankom ili nenastankom jed-
nog ili više neizvjesnih budućih događaja koji nisu u
cijelosti pod kontrolom društva te obveze koje pro-
izlaze iz prošlih događaja, ali se ne priznaju jer pro-
cjena svote nije pouzdana ili njezino podmirenje nije
vjerojatno. Nepredviđene obveze ne iskazuju se u bi-
lanci nego u bilješkama uz financijska izvješća.
2.1. POČETNO UTVRĐIVANJE VRIJEDNOSTI OBVEZA
Tekuće porezne obveze za tekuća i prethodna raz-
doblja kod početnog utvrđivanja vrijednosti eviden-
tiraju se u svoti za koju se očekuje da će se platiti ili
povratiti od porezne vlasti, primjenjujući porezne za-
kone koji su na snazi na datum bilance.
Financijske obveze kod početnog utvrđivanja vri-
jednosti evidentiraju se prema fer vrijednosti. Ako se
financijske obveze kod naknadnog utvrđivanja vri-
jednosti ne evidentiraju prema fer vrijednosti, tada se
u početno utvrđivanje vrijednosti uključuju transak-
cijski troškovi.
Obveze prema dobavljačima i zaposlenima te ob-
veze za predujmove evidentiraju se početno u svoti
u kojoj će se podmiriti. Iznimno, navedene se obveze
evidentiraju prema sadašnjoj vrijednosti očekivanih
Za narudžbe naših izdanja ili dokupa minuta za savjete, pisana mišljenja i dr.,
molimo javiti se na broj (01)/4699-760; mob. 099/4699-760 ili e-poštu: rrif@rrif.hr
R AČUNOVODS T VO
plaćanja u svrhu podmirenja ako je odstupanje svote
podmirenja od sadašnje vrijednosti znatno.
2.2. NAKNADNO UTVRĐIVANJE VRIJEDNOSTI
OBVEZA
Nakon početnog utvrđivanja vrijednosti, vrijed-
nost obveza naknadno se utvrđuje prema amorti-
ziranom trošku primjenom metode efektivnog ka-
matnjaka osim:
¾ financijskih obveza čija se promjena fer vrijed-
nosti priznaje u računu dobiti i gubitka Vrijed-
nost tih obveza iskazuje se prema njihovoj fer
vrijednosti.
¾ financijskih obveza koje nastaju ako prijenos
financijske imovine ne ispunjava zahtjeve pre-
stanka njihova evidentiranja ili se računovod-
stveno evidentira primjenom pristupa nastavka
kontinuiranog sudjelovanja u imovini.
Ostale obveze naknadno se evidentiraju prema fer
vrijednosti.
3. OBVEZE PREMA PODUZETNICIMA UNUTAR
GRUPE
Pojam grupe propisan je odredbama Zakona o ra-
čunovodstvu (Nar. nov., br. 78/15. – 114/22.) i HSFI-ja
2 – Konsolidirani financijski izvještaji. Prema nave-
denim propisima grupu čine matično društvo i sva
njegova ovisna društva. Dugoročne obveze prema
poduzetnicima unutar grupe obuhvaćaju obveze pre-
ma poduzetnicima unutar grupe s osnove kupnje do-
bara i usluga, s osnove primitka dugoročnog zajma,
s osnove primljenih dugoročnih jamstava i sl. Na ra-
čunu 2500 – Obveze prema povezanim poduzetnicima
unutar grupe iskazuju se obveze prema poduzetnici-
ma unutar grupe za primljena dobra i usluge te ostale
obveze prema poduzetnicima unutar grupe. Navede-
ne se obveze iskazuju u bilanci na poziciji C.1. Na ra-
čunu 2501 – Obveze za zajmove, depozite i slično podu-
zetnika unutar grupe iskazuju se obveze za zajmove,
depozite i slično prema poduzetnicima unutar grupe.
Navedene se obveze iskazuju u bilanci na poziciji C.2.
Primjer 1. Evidentiranje dugoročnog zajma koji je
primljen od društva unutar grupe
Društvo More d.o.o. ima 100 % udjela u društvu Zora
d.o.o. i s navedenim je društvom sklopilo ugovor o du-
goročnom zajmu na rok od 4 godine. Ugovorena svota
zajma je 120.000,00 €, a ugovorena kamata je 4 % go-
dišnje. Niti jedno od navedenih društava nije u povolj-
nijem poreznom položaju (nema prenesenih poreznih
gubitaka i ne posluje na potpomognutom području)
odnosno plaća porez na ostvareni dobitak poslovanja.
Društvo Zora d.o.o. primilo je račun za kamatu na
ugovoreni zajam u svoti od 400,00 € bez obračuna-
nog PDV-a s obzirom na to da su kamate oslobođene
PDV-a. S transakcijskog računa je plaćen račun za ka-
matu u svoti 400,00 € i 1. rata otplate glavnice u svoti
od 2.500,00 €.
lipanj 2023. RRIF 23
Knjiženje kod društva Zora d.o.o.:
Red.
OPIS Račun
br. Duguje
1. Transakcijski račun 1000 120.000,00
  Obveze za zajmove poduzetnika
unutar grupe 25010
  Za primljeni financijski zajam  
2. Ugovorene kamate unutar grupe 4700 400,00
  Obveze za kamatu prema
poduzetnicima unutar grupe 20002
  Za primljeni račun za kamatu  
3. Obveze za zajmove poduzetnika
unutar grupe 2510 2.500,00
  Obveze za kamatu prema
poduzetnicima unutar grupe 20002  400,00
  Transakcijski račun 1000
  Za podmirenje kamate po računu za
kamatu i otplatu glavnice  
U skladu s navedenim, društvo Zora d.o.o. je obve-
zu za primljeni zajam od matičnog društva eviden-
tiralo na računu 25010 jer je riječ o odnosu između
poduzetnika unutar grupe. Na odvojenom računu
obveze za kamate unutar grupe evidentirana je i ob-
veza za kamatu na računu 20002 jer je riječ o kratko-
ročnoj obvezi.
Obveze za primljene dugoročne depozite od po-
duzetnika unutar grupe iskazuju se na računu 25011
– Obveze za depozite poduzetnika unutar grupe. U
poslovnoj se praksi depoziti najčešće primaju kao
sredstvo osiguranja ugovorenog posla ili kao sredstvo
jamstva u slučaju odustajanja od sklopljenog ugovora.
Primjer 2. Evidentiranje obveze za primljeni depozit
od društva unutar grupe
Društvo Lan d.o.o. ima 100 % udjela u društvu More
d.o.o. i s tim je društvom sklopilo ugovor o izvođenju
radova izgradnje poslovnog prostora. Ugovoren je
posao u svoti od 3.000.000,00 €. U svrhu sprječavanja
odustanka od ugovora, društvo More d.o.o. uplatilo je
društvu Lan d.o.o. dugoročni depozit u svoti 10 % od
ugovorenog posla (300.000,00 €).
Knjiženje kod društva Lan d.o.o.:
Red.
OPIS Račun
br. Duguje
1. Transakcijski račun 1000 300.000,00
  Obveze za depozite poduzetnika
unutar grupe 25011
  Za primljeni dugoročni depozit od
društva unutar grupe  
U skladu s navedenim, obveza za primljeni depozit
od društva unutar grupe evidentirana je na računu
25011 jer su društvo Lan d.o.o. i More d.o.o. u odnosu
matično društvo i ovisno društvo. Nakon isteka ugo-
vorenog posla i naplate ugovorene naknade, društvo
Lan d.o.o. vratit će ugovoreni depozit naručitelju na
njegov transakcijski račun.
4. OBVEZE PREMA DRUŠTVIMA POVEZANIM
SUDJELUJUĆIM INTERESOM
Prema odredbama ZOR-a i HSFI-a 2 društvo po-
vezano sudjelujućim udjelom ili interesom označa-
va društvo u kojemu drugo društvo ima sudjelujući
24 RRIF lipanj 2023.
udjel ili interes i nad čijom operativnom i financij-
skom politikom to drugo društvo vrši značajan utje-
Svota
caj (ako ulagatelj ima 20  % ili više glasačkih prava
Potražuje dioničara ili članova u tom drugom društvu, a nema
  kontrolu odnosno ako ulagač nije matično društvo).
Prema zahtjevima MSFI-ja navedena ulaganja po-
  120.000,00 drazumijevaju ulaganja u pridružena društva od-
   
nosno pridružene poduzetnike koji se obračunava-
 
ju uz primjenu metode udjela (ako ulagatelj ima od
  400,00 20 % do 50 % glasačkih prava dioničara ili članova u
    tom drugom društvu).
Na računu 2570 – Obveze prema društvima poveza-
  nim sudjelujućim interesom iskazuju se obveze pre-
ma društvima povezanim sudjelujućim interesom
 
  2.900,00 za primljena dobra i usluge te ostale obveze prema
društvima povezanim sudjelujućim interesom. Nave-
    dene se obveze iskazuju u bilanci na poziciji C.3. Na
računu 2571 – Obveze za zajmove, depozite i sl. dru-
štava povezanih sudjelujućim interesom iskazuju se
obveze za zajmove, depozite, kaucije, kapare primlje-
ne od društava povezanih sudjelujućim interesom.
Navedene se obveze iskazuju u bilanci na poziciji C.4.
Primjer 3. Evidentiranje dugoročnog zajma koji
je primljen od društva povezanog sudjelujućim
interesom
Društvo Tim d.o.o. ima 24 % udjela u društvu Zora
d.o.o. S navedenim je društvom sklopilo ugovor o
dugoročnom zajmu na rok od 5 godina. Ugovorena
svota zajma je 500.000,00 €, a ugovorena kamata je
3 % godišnje. Niti jedno od navedenih društava nije
u povoljnijem poreznom položaju (nema prenesenih
poreznih gubitaka niti posluje na potpomognutom
području) odnosno plaća porez na ostvareni dobitak
poslovanja. Društvo Zora d.o.o. primilo je račun za
kamatu na ugovoreni zajam u svoti od 1.250,00 € bez
obračunanog PDV-a jer su kamate oslobođene PDV-
a. Sa transakcijskog računa plaćen je račun za kamatu
u svoti od 1.250,00 € i 1. rata otplate glavnice u svoti
od 8.333,33 €.
Knjiženje kod društva Zora d.o.o:
Red. Svota
Svota OPIS Račun
br. Duguje Potražuje
Potražuje
1. Transakcijski račun 1000 500.000,00  
 
  Obveze za zajmove društava
povezanih sudjelujućim interesom 25710   500.000,00
  300.000,00
  Za primljeni financijski zajam      
2. Ugovorene kamate 4732 1.250,00  
   
  Obveze za kamatu prema društvu
povezanom sudjelujućim interesom 21302   1.250,00
  Za primljeni račun za kamatu      
3. Obveze za zajmove društava
povezanih sudjelujućim interesom 25710 8.333,33  
  Obveze za kamatu prema društvu
povezanom sudjelujućim interesom 21302 1.250,00  
  Transakcijski račun 1000   9.583,33
  Za podmirenje kamate po računu za
kamatu i otplatu glavnice      
U skladu s navedenim, društvo Zora d.o.o. je ob-
vezu za primljeni zajam od društva povezanog su-
djelujućim interesom evidentiralo na računu 25710
jer je riječ o odnosu između poduzetnika koji imaju
sudjelujući interes. Na odvojenom računu obveze za

kamate prema društvu povezanom sudjelujućim in-
teresom evidentirana je i obveza za kamatu na raču-
nu 21302 jer je riječ o kratkoročnoj obvezi.
Primjer 4. Evidentiranje dugoročne obveze za kaparu
koja je primljena od društva povezanog sudjelujućim
interesom
Društvo Tem d.o.o. prema sklopljenom ugovoru s
kupcem primilo je od društva Onis d.o.o. u kojemu
drži 30 % udjela (društva povezanog sudjelujućim
interesom) kaparu za kupnju nekretnine za koju će
se ugovor o kupoprodaji sklopiti za 15 mjeseci. Svota
primljene kapare je 30.000,00 €.
Knjiženje kod društva Tem:
Svota
Red.
br.
OPIS Račun
Duguje
1. Transakcijski račun 1000 30.000,00
  Obveze za kaucije, kapare i sl.
prema društvima povezanim
sudjelujućim interesom 25712  
  Za primljeni dugoročni predujam    
U skladu s navedenim obveza za kaparu koja je
primljena od društva povezanog sudjelujućim intere-
som evidentirana je na računu 25712 budući da druš-
tvo Tem d.o.o. ima 30 % udjela u društvu Onis d.o.o.
5. OBVEZE ZA ZAJMOVE, DEPOZITE I SLIČNO
Dugoročne obveze za zajmove i depozite obuhva-
ćaju primljene zajmove od građana ili drugih dru-
štava iz tuzemstva ili inozemstva, obveze za zajmo-
ve prema povezanim osobama koji nisu ni grupa ni
društva povezana sudjelujućim interesom, obveze s
osnove dugoročnih robnih zajmova za robu, dugo-
trajnu imovinu i primljene dugoročne depozite. Na-
vedene obveze se evidentiraju na računu 251 – Obve-
ze za zajmove, depozite i sl., a u bilanci se iskazuju na
poziciji C.5.
Prema t. 13.12 HSFI-ja 13 financijska obveza je
svaka obveza koja je:
a) ugovorna obveza za:
w isporuku novca ili druge financijske imovine
drugom poduzetniku
w razmjenu financijske imovine ili financijske
obveze
b) ugovor koji će se podmirivati ili se može podmiriti
vlastitim vlasničkim instrumentima poduzetnika.
Na računu obveza za primljene zajmove (251) evi-
dentiraju se podatci o svoti glavnice iz otplatnog pla-
na koji je sastavljen na temelju ugovora o zajmu.
Primjer 5. Evidentiranje dugoročnog zajma koji je
primljen od člana društva
Društvo Lanterna d.o.o. sklopilo je s jedinim čla-
nom toga društva ugovor o dugoročnom zajmu na
4 godine. Ugovorena svota zajma je 120.000,00 €, a
za navedeni zajam nije ugovorena kamata odnosno
član društva daje beskamatni zajam društvu Lanter-
na d.o.o. S transakcijskog računa plaćena je 1. rata ot-
plate glavnice u svoti od 2.500,00 €.
DOKUPLJENE MINUTE ZA SAVJETE AKTIVIRAJU SE PO PRIMLJENOJ UPLATI
R AČUNOVODS T VO
Knjiženje:
Red. Svota
OPIS Račun
br. Duguje Potražuje
1. Transakcijski račun 1000 120.000,00  
  Obveze za dugoročne zajmove
članova društva 2513   120.000,00
  Za primljeni financijski zajam      
2. Obveze za dugoročne financijske
zajmove članova društva 2513  2.500,00  
  Transakcijski račun 1000    2.500,00
  Za otplatu glavnice      
U skladu s navedenim, društvo Lanterna d.o.o. je
obvezu za primljeni zajam od člana društva eviden-
tiralo na računu 2513. U navedenom primjeru ne po-
stoji obveza ugovaranja kamate jer je zajmodavac fi-
zička osoba koja može društvu odobriti i beskamatni
Potražuje zajam. Ako je zajam primljen od fizičke osobe koja
  je ugovorila kamatu koja predstavlja dohodak od
kapitala, pri isplati tih kamata isplatitelj je obvezan
30.000,00
obračunati, obustaviti i uplatiti predujam poreza na
 
dohodak od kapitala na kamate uvećan za prirez. Po-
rez na dohodak od kapitala obračunava se po stopi
od 10 %. Porez na dohodak od kapitala po stopi od
10 % potrebno je obračunati i ako se u ulozi zajmo-
davca pojavila fizička osoba „stranac“ (nerezident),
osim u slučaju podnošenja Zahtjeva za umanjenje
porezne obveze odnosno izuzimanje od poreza na
kamate, a to je moguće samo ako je RH s njegovom
državom zaključila ugovor o izbjegavanju dvostrukog
oporezivanja i ako je taj ugovor u primjeni, te ako je
međunarodnim ugovorom definirano da se porez
plaća u zemlji rezidentnosti. Ako se zajmodavac fi-
zička osoba odrekla svog potraživanja za ugovorene
kamate u korist trgovačkog društva zajmoprimca, …
društvo zajmoprimac treba utvrditi oporezivi primi-
tak od kapitala iz čl. 30. st. 1. i 3. Zakona o porezu na
dohodak i to u trenutku kad zajmodavac donese odlu-
ku o odricanju od potraživanja..., potvrđuje mišljenje
Ministarstva financija (KLASA: 410-01/06-01/481 od
20. lipnja 2006.).
6. OBVEZE PREMA BANKAMA I DRUGIM
FINANCIJSKIM INSTITUCIJAMA
Na računu 252 – Obveze prema bankama i drugim
financijskim institucijama evidentiraju se obveze za
dugoročne kredite koji su primljeni od banaka i dru-
gih financijskih institucija.
Navedene se obveze iskazuju u bilanci na poziciji C.6.
Dugoročna obveza za primljeni kredit eviden-
tira se u visini svote primljenog kredita. Obveza za
kamatu evidentira se u obračunskom razdoblju na
koje se odnosi, a kamate za buduća razdoblja eviden-
tiraju se u izvanbilančnim evidencijama ili u bilješka-
ma uz financijska izvješća.
Primjer 6. Evidentiranje dugoročnog kredita banke
Društvo Kal d.o.o. primilo je dugoročni kredit na 5
godina od poslovne banke u svoti od 61.000,00 € uz
8 % godišnjih dekurzivnih kamata. Anuiteti se pla-
ćaju jednom godišnje na kraju godine. Anuiteti su u
jednakim svotama.
lipanj 2023. RRIF 25
 Formula za izračun godišnje svote anuiteta: Primjer 7. Evidentiranje dugoročne obveze iz
a = anuitet financijskog leasinga
C = visina zajma Društvo Promet d.o.o. sklopilo je ugovor o finan-
n = broj godina otplate cijskom leasingu teretnog vozila s leasing društvom.
U tu je svrhu društvo Promet d.o.o. primilo račun na
rn (r-1) n svotu od 150.000,00 € s uključenim PDV-om. Mjeseč-
a= C ili a= CVp ni otplatni obrok glavnice je 4.000,00 €. Primljen je
r -1
n
račun za mjesečnu kamatu u svoti od 600,00 €. S tran-
sakcijskog računa plaćen je račun za kamatu i 1. ratu
Otplatni plan:
otplate glavnice.
Otplata Ostatak
Red. broj Anuitet Kamata Knjiženje:
glavnice glavnice
        61.000,00 Svota
Red.
1. 15.277,84 4.880,00 10.397,84 50.602,16 OPIS Račun
br. Duguje Potražuje
2. 15.277,84 4.048,17 11.229,67 39.372,49
1. Teretno vozilo 03203 120.000,00  
3. 15.277,84 3.149,80 12.128,04 27.244,44   Pretporez – 25 % 140012 30.000,00  
4. 15.277,84 2.179,56 13.098,29 14.146,15   Dugoročna obveza iz financijskog
5. 15.277,84 1.131,69 14.146,15 0,00 leasinga 2530   150.000,00
 Ukupno  76.389,20  15.389,22 61.000,00     Za primljeno vozilo u financijski najam      
2. Kamate iz leasing poslova 4731 600,00  
  Obveze za kamate 2320   600,00
Knjiženje:   Za primljeni račun za kamatu      
3. Dugoročna obveza iz financijskog
Red. Svota
OPIS Račun leasinga 2530 4.000,00  
br. Duguje Potražuje   Obveze za kamate 2320 600,00  
  Transakcijski račun 1000   4.600,00
1. godina
  Za podmirenje 1. obroka leasinga      
1. Transakcijski račun 1000 61.000,00  
  Dugoročni financijski krediti
banaka 2520   61.000,00 U okviru toga sintetičkog računa evidentira se i
  Za primljeni kredit       obveza za povratni financijski najam. Prodaja i tran-
2. Kamate na kredite banaka 4730 4.880,00   sakcija povratnog najma u okviru financijskog najma
  Obveze za ugovorenu kamatu 2320   4.880,00 je model leasinga kod kojeg vlasnik sredstva najma
  Za kamatu prema otplatnom planu       (leasinga) prodaje sredstvo leasing društvu, a potom
3. Dugoročni financijski krediti banaka 2520 10.397,84   ga uzima natrag u financijski najam.
  Obveze za ugovorenu kamatu 2320 4.880,00  
  Transakcijski račun 1000   15.277,84
  Za podmirenje glavnice i kamate
8. OBVEZE ZA PREDUJMOVE
u 1. godini       Dugoročne obveze za predujmove obuhvaćaju ob-
veze za dugoročne predujmove (avanse) za izgradnju
U skladu s navedenim, društvo Kal d.o.o. je obvezu objekata i postrojenja, obveze za dugoročne preduj-
za primljeni kredit od banke evidentiralo na računu move za isporuke zaliha ili dugotrajne imovine i sl.
2520. Kamata je evidentirana kao trošak razdoblja koji su primljeni za isporuke koje će se obaviti u razdo-
na računu 4730. U slučajevima kada se iz odobrenog blju duljem od jedne godine od datuma bilance. Na-
kredita banke izravno podmiruje obveza koju druš- vedene obveze evidentiraju se na računu 254 – Obveze
tvo ima prema svom dobavljaču, obveza prema banci za predujmove, a u bilanci se iskazuju na poziciji C.7.
evidentira se u visini stvarne svote primljenog kredita
uz istovremeno zatvaranje obveze prema dobavljaču. Primjer 8. Evidentiranje dugoročne obveze
za primljeni predujam
7. OBVEZE IZ FINANCIJSKOG LEASINGA Društvo Tim d.o.o. prema sklopljenom ugovoru
Pod pojmom financijskog leasinga podrazumijeva s kupcem primilo je od nepovezanog društva iz Au-
se najam kod kojeg se većim dijelom svi rizici i koristi strije dugoročni predujam za izgradnju objekta u Au-
prenose s najmodavca na najmoprimca. Kod financij- striji. Svota primljenog predujma je 200.000,00 €. Na
skog najma najmoprimac evidentira u svojim knjigo- navedeni predujam društvo Tim d.o.o. nije obračuna-
vodstvenim evidencijama sredstvo uzeto u financij- lo PDV jer je predujam primljen za buduću isporu-
ski najam kao dugotrajnu imovinu, a obvezu prema ku građevinskih radova koji će se obavljati u Austriji
leasing društvu kao dugoročnu obvezu. Obveza pre- (PDV nije obračunan prema čl. 19. Zakona o PDV-u).
ma leasing društvu smanjuje se prema otplati rate
najamnine, a kamata se prema primljenom računu Knjiženje kod društva Tim:
za kamatu evidentira kao trošak razdoblja. Dugo-
Red. Svota
ročna obveza iz financijskog leasinga evidentira se OPIS Račun
br.
na računu 2530. Obveznici MSFI-ja u okviru računa Duguje Potražuje
253 (analitički račun) 2532 iskazuju obveze s osnove 1. Transakcijski račun 1000 200.000,00  
operativnih najmova sukladno zahtjevima MSFI-a 16   Obveze za dugoročne predujmove
– Najmovi. Navedene obveze se u bilanci iskazuju na za izgradnju objekata i postrojenja 2540   200.000,00
poziciji C.6.   Za primljeni dugoročni predujam      

26 RRIF lipanj 2023.


U skladu s navedenim, obveza za primljeni dugo-
ročni predujam evidentirana je na računu 2540. Bu-
dući da je riječ o predujmu koji se odnosi na isporuke
usluga u EU-u koje nisu oporezive u RH, u ovom slu-
čaju ne postoji obveza izdavanja računa za predujam
prema čl. 78. Zakona o porezu na dodanu vrijednost
(Nar. nov., br. 73/13. – 33/23.). Navedeno potvrđuje
i Ministarstvo financija u stajalištu od 28. listopada
2013. godine, KLASA: 410-01/13-01/2851 na sljedeći
način: Iz odredbi Zakona proizlazi da se na primljene
predujmove od inozemnih kupaca ne trebaju izdava-
ti računi, obzirom da je u članku 79. Zakona izričito
navedeno u kojim slučajevima se izdaje račun za pre-
dujam. Iz citiranog mišljenja proizlazi da se račun za
predujam za isporuke dobara i usluga u EU-u ne tre-
ba izdavati.
9. OBVEZE PREMA DOBAVLJAČIMA
U okviru računa 255 – Obveze prema dobavljači-
ma evidentiraju se obveze prema dobavljačima s
rokom plaćanja duljim od godine dana iz tuzemstva
i inozemstva, obveze prema vjerovnicima iz ostalih
poslovnih odnosa, obveze prema dobavljačima za
zadržani dio iz jamstva i dr. U okviru ovog računa
evidentiraju se i obveze koje su prvobitno evidentira-
ne kao kratkoročne, a naknadno je sklopljen ugovor
o njihovom refinanciranju, odnosno odgodi plaćanja
koja je dulja od dvanaest mjeseci. Navedene obveze
se u bilanci iskazuju na poziciji C.8.
10. DUGOROČNE OBVEZE PO VRIJEDNOSNIM
PAPIRIMA
U okviru računa 256 – Obveze po vrijednosnim pa-
pirima iskazuju se obveze za izdane obveznice, ko-
mercijalne papire, mjenice koje dospijevaju nakon
isteka 1 godine (12 mjeseci) od datuma bilance. Na-
vedene se obveze iskazuju u bilanci na poziciji C.9.
U poslovnoj se praksi najčešće izdaju dugoroč-
ne obveznice koje, u pravilu, imaju fiksnu kamatu.
Dugoročne obveznice izdaju se s ciljem pribavljanja
novčanih sredstava. Otkupljuju ih drugi poduzetnici
s ciljem maksimiziranja dobiti kroz kamatu ili proda-
ju u bliskoj budućnosti. U pravilu se prodaju po dis-
kontiranoj (nižoj) vrijednosti.
Primjer 9. Evidentiranje dugoročne obveze za izdane
obveznice
Društvo Dan d.o.o. izdalo je u 2023. godini du-
goročne obveznice na rok od 3 godine uz godišnju
kamatu 12 % koja pripada donositelju obveznica
istekom ugovorenog razdoblja. Prodano je 2.000 ob-
veznica po cijeni 100,00 € za obveznicu. Svota obra-
čunane kamate nakon isteka 1. mjeseca je 2.000,00 €.
Svota
Red.
OPIS Račun
br. Duguje
1. Transakcijski račun 1000 200.000,00 
Obveze za izdane dugoročne
obveznice 2560
Za emitirane i naplaćene obveznice
2. Kamate po izdanim obveznicima 4736 2.000,00    je tržišna vrijednost zgrade 8.000.000,00 €, a zemljišta
Obveze za ugovorenu kamatu 2320
Za obračunanu kamatu na kraju
1. mjeseca
R AČUNOVODS T VO
Dugoročna obveza za izdane obveznice evidenti-
rana je na računu 2560. Kamata je evidentirana kao
trošak razdoblja u obračunskom razdoblju na koje se
odnosi.
11. DUGOROČNE OBVEZE PREMA DRŽAVI I OSTALE
OBVEZE
U okviru računa 258 – Obveze prema Državi iska-
zuju se obveze prema Državi po osnovi danih jam-
stava i obveze za primljene zajmove od državnih ti-
jela koji su utemeljeni na dugoročnoj osnovi (dulje
od 12 mjeseci).
U okviru računa 259 – Ostale dugoročne obveze
iskazuju se obveze prema zakladama, komorama,
obveze za porez, socijalno osiguranje čiji je rok dos-
pijeća dulji od jedne godine. Navedene se obveze
iskazuju u bilanci na poziciji C.10.
12. ODGOĐENA POREZNA OBVEZA
U okviru računa 260 – Odgođena porezna obveza
evidentira se odgođena privremena razlika porezne
obveze prema zahtjevu HSFI-ja 12 – Kapital odno-
sno MRS-a 12 – Porez na dobit. Navedene se obveze
iskazuju u bilanci na poziciji C.11.
HSF12 i MRS 12 zahtijevaju smanjenje ili pove-
ćanje pozicija glavnice ako se porez na dobitak od-
nosi na stavke kojima je izravno terećen ili odobren
kapital. Ako je, primjerice, u 2023. godini provedena
revalorizacija dugotrajne materijalne imovine, tada
se za svotu poreza na dobitak iz oblikovane revalo-
rizacijske pričuve treba oblikovati odgođena porezna
obveza. Ako imovina podliježe obračunu amortizaci-
je ili je otuđena ili povučena iz uporabe, tada se svota
oblikovane odgođene porezne obveze treba prenijeti
u tekuću obvezu poreza u svoti porezne obveze koja
je proizišla iz povećanih troškova amortizacije zbog
provedene revalorizacije, odnosno u cjelokupnoj svo-
ti odgođene porezne obveze ako je imovina otuđena
ili povučena iz uporabe. Ako je riječ o revalorizaciji
zemljišta, tada se, u pravilu, ne oblikuje odgođena po-
rezna obveza na osnovi revalorizacije zemljišta, osim
ako se zemljište ne planira prodati ili na neki drugi
način otuđiti. Revalorizacijska pričuva uključuje se
u osnovicu poreza na dobitak u trenutku u kojemu
je realizirana, a realizirati se može uporabom sred-
stva, povlačenjem sredstva iz uporabe i otuđenjem.
Uporabom sredstva i obračunom amortizacije svota
realizirane revalorizacijske pričuve koju čini razli-
ka između amortizacije utvrđene na revaloriziranoj
knjigovodstvenoj vrijednosti sredstva i amortizacije
utvrđene na izvornom trošku nabave transferira se u
zadržani dobitak.
Primjer 10. Odgođena porezna obveza
Društvo Tena d.o.o. revalorizira poslovnu zgradu
Potražuje
i pripadajuće zemljište. Nabavna vrijednost zgra-
de je 10.000.000,00 €, a akumulirana amortizacija je
200.000,00 5.000.000,00 €. Nabavna vrijednost zemljišta ispod
građevine je 2.000.000,00 €. Procjenom je utvrđeno da
2.000,00 3.000.000,00 €. Društvo plaća porez na dobitak po stopi
od 18 %. Provodi se postupak revalorizacije neto knji-
govodstvene vrijednosti.
lipanj 2023. RRIF 27
Knjiženje:
Red.
OPIS
br.
S0 Zemljišta ispod građevina
Poslovne zgrade
Akumulirana amortizacija
građevina
Početna stanja
1. Akumulirana amortizacija
građevina
Poslovne zgrade
Saldiranje knjigovodstvene
vrijednosti
2. Poslovne zgrade 0230
Revalorizacijske pričuve iz
revalorizacije poslovne zgrade 93000
Za revalorizaciju poslovne zgrade
3. Revalorizacijske pričuve iz
revalorizacije poslovne zgrade
Odgođena porezna obveza
zbog revalorizacije poslovne
zgrade
Za oblikovanje odgođene porezne
obveze
4. Zemljišta ispod građevina 0202 1.000.000,00
Revalorizacijske pričuve iz
revalorizacije zemljišta 93001
Za revalorizaciju zemljišta
5. Revalorizacijske pričuve iz
revalorizacije zemljišta
Odgođena porezna obveza iz
revalorizacije zemljišta
Za oblikovanje odgođene porezne
obveze zbog revalorizacije zemljišta
Primjenom postupka revalorizacije neto knjigovod-
stvene vrijednosti akumulirana amortizacija zgrade
u svoti od 5.000.000,00 € isključena je na teret bruto
28 RRIF lipanj 2023.
knjigovodstvene vrijednosti zgrade. Budući da je nova
procijenjena vrijednost zgrade 8.000.000,00 €, a knji-
Svota govodstvena vrijednost nakon smanjenja za aku-
Račun
Duguje Potražuje muliranu amortizaciju 5.000.000,00 €, evidentiran je
0202 2.000.000,00 učinak revalorizacije zgrade u svoti od 3.000.000,00 €.
0230 10.000.000,00 Nakon toga revalorizacijske pričuve smanjene su za
odgođenu poreznu obvezu u svoti od 540.000,00 €.
0290 5.000.000,00 Revalorizacija zemljišta provedena je na jednak na-
čin, odnosno, nabavna vrijednost zemljišta povećana
je za 1.000.000,00 €, što se evidentira kao povećanje
0290 5.000.000,00
0230 5.000.000,00
revalorizacijskih pričuva te se nakon toga oblikovala
odgođena porezna obveza u svoti od 180.000,00 €.
3.000.000,00 13. ZAKLJUČAK
Sva imovina kojom društvo raspolaže u obavljanju
3.000.000,00
svoje poslovne djelatnosti ima svoje izvore iz kojih je
pribavljena. Izvori imovine mogu biti vlastiti i tuđi.
93000 540.000,00 Vlastiti izvori oblikuju se na temelju ulaganja imo-
vine od strane vlasnika društva i predstavljaju traj-
ni izvor financiranja društva. Tuđi izvori oblikuju se
2600 540.000,00
stvaranjem obveza prema dobavljačima, zajmodav-
cima, kreditorima i sl. Sve obveze čiji je rok dospije-
ća odnosno plaćanja poslije datuma bilance dulji od
dvanaest mjeseci, iskazuju se kao dugoročne obveze.
1.000.000,00 Pri utvrđivanju dugoročnih obveza treba utvrditi jesu
li utemeljene na osnovi stvarnih primitaka novca ili
dobara. Primjerice, ako je samo ugovoreno uzimanje
93001 180.000,00
kredita, robnog zajma i sl., a do tog događaja nije doš-
2601 180.000,00 lo, to znači da nije došlo ni do nastanka obveze, pa
nema ni evidentiranja obveze. Ako su nastale dugo-
ročne obveze prema poduzetnicima unutar grupe ili
prema poduzetnicima povezanim sudjelujućim inte-
resom, navedene se obveze trebaju iskazati odvojeno
od obveza prema ostalim poduzetnicima.