‫‪ Agricultural Accounting‬المحاسبة الزراعية‬

‫لق د ع رف المعي ار المحاس بي رقم ‪ 41‬النش اط ال زراعي على أن ه إدارة المنش أة للتح ول ال بيولوجي لألص ول‬
‫البيولوجية برسم البيع إلى إنتاج زراعي أو أص ول بيولوجي ة إض افية ‪ ،‬ويت ألف التح ول ال بيولوجي من عملي ات‬
‫النمو والفقدان واإلنتاج والتوالد التي تسبب تغيرات كمية أو نوعية في األصول البيولوجية أما األصول البيولوجية‬
‫فهو حيوان حي أو نبات ‪ ،‬ويعرف اإلنتاج الزراعي على أنه اإلنتاج المحص ود من األص ول البيولوجي ة الخاص ة‬
‫بالمنشأ ة ‪ ،‬ويصف المعيار أيض ا َ المعالج ة المحاس بية لألص ول البيولوجي ة خالل ف ترة النم و والفق دان واإلنت اج‬
‫والتوالد وكذلك المعالجة المحاسبية للقياس المبدئي لإلنتاج الزراعي في وقت الحصاد ‪ ،‬وبالتالي فإن نظام محاسبة‬
‫التكاليف في المنشأت الزراعية ال يختلف عنه في أية منشأة اقتصادية أخرى ص ناعية ك انت أم تجاري ة أم خدمي ة‬
‫ة‪.‬‬ ‫ط والرقاب‬ ‫دمات والتخطي‬ ‫ميم الخ‬ ‫ة وتص‬ ‫اس التكلف‬ ‫وهي قي‬

‫أت الزراعية‬ ‫اليف في المنش‬ ‫ام التك‬ ‫ات نظ‬ ‫مقوم‬

‫ان أه داف نظ ام التك اليف يجب أن يك ون انعكاس ا ً للوظ ائف ال تي تس عى اإلدارة إلى تحقيقه ا ولكي يحق ق نظ ام‬
‫التكاليف نجاح اإلدارة في قيامها بوظائفها المختلفة في التخطيط والرقابة واتخ اذ الق رارات فال ب د وأن يس تند الى‬
‫أسس أو مقومات تجعل من تحقيق أهداف النظام أمراً ممكنا ً وال شك في أن تحديد تلك المقومات ال ب د وأن يس بقه‬
‫دراسة وتحليل هيكل التنظيم اإلداري للمنشأة الزراعي ة وتوص يف وظائفه ا وبي ان عالق ة ادارة ه ذه المنش أة م ع‬
‫إدارة قسم التكاليف من خالل دورة مستندية محكم ة وص حيحة تس هل عملي ة ت دفق البيان ات المرتبط ة باالنش طة‬
‫الزراعية المختلفة من مراكز النشاط الى إدارة التكاليف حيث تعتبر هذه البيانات بمثاب ة م دخالت لنظ ام التك اليف‬
‫ليتم معالجتها يدويا ً أو آليا ً بهدف الحصول على مخرجات ذات قيمة لمتخذي القرارات تتمثل في القوائم والتق ارير‬
‫الدورية عن مختلف أوجه النشاط الزراعي في المنشأة ويمكن إجمال تل ك المقوم ات في مج ال النش اط ال زراعي‬
‫ا يلي ‪:‬‬ ‫فيم‬

‫ة‪:‬‬ ‫ز التكلف‬ ‫د مراك‬ ‫‪ -1‬تحدي‬

‫اتف ق األدب المحاس بي على أن مرك ز التكلف ة ه و دائ رة اداء نش اط معين متج انس ويحت وي على مجموع ة من‬
‫عوام ل انت اج متماثل ة ي ؤدي تفاعله ا الى انت اج س لعة أو خدم ة متم يزة وقابل ة للقي اس ‪.‬‬

‫وعليه فمن الضروري عند تطبيق نظام للتكاليف في أية منشأة زراعي ة من تقس يم ه ذه المنش أة الى مراك ز تكلف ة‬
‫بحيث يمثل كل مركز نشاطا متميزا عن غيره وفقا لطبيعة النشاط الذي يقوم به ذلك المركز مع بيان حدوده الفني ة‬
‫واإلدارية ويمثل ذلك وحدة مسؤولة تبعا ً للتنظيم اإلداري في هذه المنشأة والهدف من تقسيم المنش أة الزراعي ة الى‬
‫مراكز تكلفة متميزة هو امكانية حصر وتجميع عناصر التكاليف الزراعية المختلفة وتحديد تكلفة المنتج داخل ذلك‬
‫المركز كما يتيح امكانية توزيع المصروفات الزراعية غير المباشرة على وحدات المنتج الزراعي طبقا ً لمع دالت‬
‫تحميل محددة لكل مركز على حده ‪ ،‬بما يساعد على قياس تكلفة األداء وتطبيق نظ ام محاس بة المس ؤولية بس هولة‬
‫ر‪.‬‬ ‫ويس‬

‫وفي مجال النشاط الزراعي كما في غيرها من النشطة األخرى ال توج د مواص فات مح ددة أو حجم معين لمرك ز‬
‫التكلفة فمن المعروف أن تقسيم المنشأة الى مراكز تكلفة هو عمل دفتري بحت يقوم به محاس ب التك اليف بغ رض‬
‫تجميع عناصر التكاليف المسؤول عن انفاقها ذلك المركز ‪ ،‬لذلك ينبغي على محاسب التكاليف أن ال يبالغ في تعدد‬
‫مراكز التكاليف لكي ال تشكل عبئا ً كبيراً على العمل المحاسبي ‪ ،‬كما أن التقليل منها كثيراً قد يضعف دقة التحلي ل‬
‫وعدم عدالة توزيع عناصر التكاليف على المراكز المستفيدة وبالتالي فإن الع دد األمث ل لمراك ز التكلف ة ه و ال ذي‬
‫يحقق هدف تحليل البيانات وسهولة قياس تكلفة كل نشاط والرقابة على سلوك عناصر التكلف ة في ك ل مرك ز على‬
‫دة ‪.‬‬ ‫ح‬

‫اليف ‪:‬‬ ‫دات التك‬ ‫د وح‬ ‫‪ -2‬تحدي‬

‫تمثل وحدة التكلفة المقياس الذي يتم على اساسه تنسيب عناصر التك اليف الى وح دة المنتج النه ائي ولكي يتم ه ذا‬
‫التخص يص بش كل ص حيح ودقي ق ال ب د وان تك ون وح دة التكلف ة في ص ورة عيني ة ملموس ة وتتمت ع بالثب ات‬
‫انس ‪.‬‬ ‫والتج‬

‫ولكون االنتاج الزراعي يتصف بع دم التج انس المطل ق في المواص فات بين المنتج ات ‪ ،‬فلغ رض تس هيل العم ل‬
‫المحاس بي ال ب د من تب ويب المنتج ات الزراعي ة في مجوع ات تتف ق ومكون ات ك ل مجموع ة منه ا في بعض‬
‫المواصفات األساسية بحيث يمكن تطبيق وحدة تكلفة يسهل قياسها أو أن نجعل من أمر التشغيل تعب يراً عن وح دة‬
‫إنتاج معين تنسب اليها كافة عناصر التكلفة المرتبط ة به ا وفق ا ً ألس س التحمي ل المعروف ة على ال رغم من ط ول‬
‫ر‪.‬‬ ‫ذا األم‬ ‫ذه‬ ‫تغرقها تنفي‬ ‫د يس‬ ‫تي ق‬ ‫ة ال‬ ‫ترة الزمني‬ ‫الف‬

‫فأمر تربية بعض المواشي لغرض التسمين أو لغرض انتاج الحليب يستغرق عدة شهور وربم ا س نة واح دة ح تى‬
‫نحصل على االنتاج النهائي لهذه المواشي وكذلك الحال في زراعة المحاصيل الزراعي ة ك الحبوب والخض روات‬
‫ا‪.‬‬ ‫وغيره‬

‫إن وحدة التكلفة الزراعي ة تختل ف من نش اط الى اخ ر فعلى س بيل المث ال ف إن وح دة التكلف ة في نش اط محاص يل‬
‫الفواكه هي الشجرة أو مجموعة منها ‪ ،‬وفي نشاط انتاج الحبوب هي الطن وفي نشاط تربية الدواجن هي الحظيرة‬
‫الواح دة أو مجموع ة معين ة من الطي ور وفي تربي ة الحي وان هي ال رأس الواح د في الغ الب وهك ذا ‪.‬‬

‫اليف ‪:‬‬ ‫ترة التك‬ ‫دف‬ ‫‪ -3‬تحدي‬

‫فترة التكاليف هي الفترة الزمنية التي يتخذها المحاسب أساس ا ً لتجمي ع وحص ر عناص ر التك اليف لغ رض اع داد‬
‫حسابات وقوائم التكايف ونتائج األعمال بصفة دورية ‪ ،‬وقد تكون هذه الفترة شهرية أو ربع سنوية أو س نوية وفي‬
‫مجال االنتاج الزراعي ترتبط فترة التكاليف في العادة بطول دورة اإلنتاج لتف ادي المش كالت المحاس بية الخاص ة‬
‫بتقييم اإلنتاج الزراعي غير التام في أخر الفترة ويتوقف طول فترة التكاليف في هذه الحالة على الدورة الزراعي ة‬
‫الطبيعي ة للمنتج ات النباتي ة ك الحبوب والفواك ه والخض روات وغيره ا أو الف ترة الزمني ة ال تي تس تغرقها تربي ة‬
‫المواش ي اعتب اراً من ت اريخ التوال د ح تى اع دادها لل بيع أو االنت اج أو غ يره ‪.‬‬

‫والشك في أنه كلما قصرت فترة التكاليف كلما زادت أهمية بيانات التكاليف بالنسبة لإلدارة لغرض متابع ة التنفي ذ‬
‫ومراقبة سلوك عناصر التكاليف ومقارنتها بالمخطط لها لغرض اكتشاف االنحراف ات بس رعة ومعالج ة مس بباتها‬
‫ب‪.‬‬ ‫وقت المناس‬ ‫في ال‬

‫اليف ‪:‬‬ ‫ع التك‬ ‫رق تجمي‬ ‫دط‬ ‫‪ -4‬تحدي‬

‫يتم تجمي ع عناص ر التك اليف في الع ادة وفق ا ً إلح دى طريق تين هم ا طريق ة أو نظ ام االوام ر االنتاجي ة وطريق ة‬
‫المراحل االنتاجية ونظراً لكون النشاط الزراعي يتميز بالتنوع واالختالف فإن تطبيق نظام األوامر االنتاجي ة ه و‬
‫ما ينسجم مع طبيعة هذاالنشاط حيث يتضمن كل أمر انتاجي مجموع ة من التعليم ات واالج راءات والمس تلزمات‬
‫تختلف عما يتطلبه أمر تشغيل اخر حيث يتحمل كل أمر بكافة عناصر التكاليف المرتبطة به س واء ك انت مباش رة‬
‫رة ‪.‬‬ ‫ير مباش‬ ‫أو غ‬

‫ة‪:‬‬ ‫ة الدفتري‬ ‫داد المجموع‬ ‫‪ -5‬إع‬

‫يعتبر إعداد المجموعة الدفترية الخاصة بنظام التكاليف من المقومات األساسية التي يقوم عليها النظام حيث تعتبر‬
‫األداة التي من خاللها يتم تشغيل بيانات النظام فيجب أن تغطي المجموعة الدفترية كافة عملي ات تس جيل وتب ويب‬
‫ة‪.‬‬ ‫اليف المختلف‬ ‫ر التك‬ ‫ل عناص‬ ‫وتحلي‬

‫وق د تك ون المجموع ة الدفتري ة الخاص ة بالمحاس بة المالي ة منفص لة عن المجموع ة الدفتري ة الخاص ة بمحاس بة‬
‫التكاليف حيث تتم المطابقة بين نتائج المحاسبتين في نهاية ك ل ف ترة مالي ة وتس وية الف روق فيم ا بينهم ا وه و م ا‬
‫يعرف بنظام االنفصال إال أن طبيعة النشاط الزراعي ولكون المنشات الزراعية في الغالب هي وحدات اقتص ادية‬
‫صغيرة فانه من األفضل استخدام مجموعة مستندية ودفترية واحدة لكل من الحسابات المالي ة وحس ابات التك اليف‬
‫حيث يعتمد القيد المحاسبي في كال المحاسبتين على مصادر مستندية واحدة على أن تخص ص لحس ابات التك اليف‬
‫ابواب رئيسية ورموز خاصة بها تتعدد بتعدد مراكز التكاليف كالزراعية ألغراض الرقاب ة ومن ثم تعت بر بيان ات‬
‫التكاليف بمثابة بيانات احصائية جاءت نتيجة تحليل بيان ات الحس ابات المالي ة وتوزيعه ا على تل ك األب واب وفق ا ً‬
‫ة‪.‬‬ ‫ع المعروف‬ ‫س التوزي‬ ‫ألس‬

‫أت الزراعية‬ ‫الي للمنش‬ ‫ز الم‬ ‫د المرك‬ ‫تحدي‬

‫يتحدد المركز المالي للمنشأة الزراعية في أخر الفترة المالية عن طريق إع داد قائم ة المرك ز الم الي أو الميزاني ة‬
‫العمومية والتي تبين ما للمنش أة من حق وق وم ا عليه ا من التزان ات في لحظ ة معين ة يفترض ها محاس ب المنش أة‬
‫أة ‪.‬‬ ‫ك المنش‬ ‫اط تل‬ ‫ة نش‬ ‫ب طبيع‬ ‫ة حس‬ ‫الزراعي‬

‫واعداد الميزانية العمومية في المنشأة الزراعية ال يختلف من حيث أسلوبه أو القواعد والمب ادي ال تي تحكم ه عن د‬
‫إعداد الميزانيات العمومية في اية منشأة صناعية كانت أم تجارية فهي تضم أرصدة حسابات األص ول والخص وم‬
‫التي لم تزل مفتوحة في دفاتر المنشأة بعد إجراء قيود التسوية الالزم ة واع داد الحس ابات الختامي ة وال تي هي في‬
‫ائر ‪.‬‬ ‫اح والخس‬ ‫اجرة واالرب‬ ‫ابي المت‬ ‫الب حس‬ ‫الغ‬

‫فيما يخص تقييم األصول في المنشأت الزراعية فإن األصول الثابتة تقيم في أخر الفترة وأية فروق ق د تظه ر بين‬
‫القيمة الدفترية لالصل وبين نتيجة التقييم ترحل لحساب خاص باسم ح خسائر غير محقق ة من تق ييم اص ول ثابت ة‬
‫يقابله ح مخصص هبوط اسعار اصول ثابتة حيث يقفل الحساب األول في ح أ‪.‬خ المنشأة الزراعية في اخر الف ترة‬
‫المالي ة بينم ا يظه ر رص يد ح مخص ص هب وط اس عار اص ول ثابت ة في الط رف ال دائن من الميزاني ة العمومي ة‬
‫للمنشأة ‪ ،‬وتضم األص ول الثابت ة في المنش أت الزراعي ة االالت والمع دات واألراض ي المب اني وح دائق الفاكه ة‬
‫اجرة ) ‪.‬‬ ‫ي المت‬ ‫تثناء مواش‬ ‫ي ( باس‬ ‫والمواش‬

‫أما بالنسبة لالصول المتداولة فيتم تقييمها وفقا ً لقاعدة التكلفة أو الس وق أيهم ا اق ل وهي تض م في الغ الب مواش ي‬
‫المتاجرة ‪ ،‬المصاريف الزراعية الخاصة بالمزروعات القائمة التي لم تحص د بع د ‪ ،‬منتج ات االص ول الحيواني ة‬
‫ا‪.‬‬ ‫واف ) وغيره‬ ‫ي األص‬ ‫ة ومواش‬ ‫ي التربي‬ ‫ة ( مواش‬ ‫الثابت‬

‫اض افة ل ذلك ف إن الميزاني ة العمومي ة تض م نتيج ة نش اط المنش اة الزراعي ة من ربح أو خس ارة في أخ ر الف ترة‬
‫وتستخرج هذه النتيجة من حساب عام يسمى حساب األرباح والخسائر العام ‪.‬‬