Professional Documents
Culture Documents
7 Fi2
7 Fi2
BOSNE I HERCEGOVINE
PREDMET 7:
FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE 2
I – TEST PITANJA
6. Prema MRS 7 – Izvještaj o tokovima gotovine, pozitivan neto novčani tok iz poslovnih
aktivnosti utvrđen prema indirektnoj metodi bit će:
a) viši, ako je krajnje stanje potraživanja od kupaca manje od početnog
b) viši, ako je krajnje stanje potraživanja od kupaca veće od početnog
c) niži, ako je krajnje stanje zaliha manje od početnog
d) niži, ako je krajnje stanje zaliha veće od početnog
11. Među navedenim stavkama, kao tekuća (kratkotrajna) imovina u bilanci stanja trebaju se
iskazati:
a) nekretnine nabavljene radi daljnje prodaje
b) predujmovi (avansi) za transportna sredstva
c) rezervni dijelovi za servisne usluge
d) računalni programi (koji nisu dio hardvera)
13. Poduzeće radi obračun amortizacije vozila (kamiona) po funkcionalnoj metodi. Nabavna
vrijednost vozila je 120.000 KM, a njegova vrijednost koja se može ostvariti prodajom na
koncu vijeka upotrebe procijenjena je na 15.000 KM. Procijenjeni broj pređenih
kilometara vozila je 500.000. Ako je u tekućoj godini vozilo prešlo 100.000 km, trošak
amortizacije iznosi:
a) 18.000 KM
b) 21.000 KM
c) 24.000 KM
d) 27.000 KM
14. Poduzeće je, posredstvom brokerske kuće, prodalo 2.000 dionica drugog poduzeća po
cijeni od 35 KM po dionici. Provizija brokeru iznosila je 0,75 KM po dionici. Ako je
knjigovodstvena cijena dionica bila 34,50 KM po dionici, poduzeće je prodajom dionica
ostvarilo:
a) dobitak u iznosu od 2.500 KM
b) dobitak u iznosu od 1.000 KM
c) gubitak u iznosu od 500 KM
d) gubitak u iznosu od 1.000 KM
3
15. Pasivna vremenska razgraničenja trebaju se priznati u slučajevima:
a) unaprijed plaćenih troškova koji se odnose na buduće (sljedeće) razdoblje
b) unaprijed obračunatih rashoda razdoblja za koje nije primljena odgovarajuća
knjigovodstvena isprava
c) naplaćenih i/ili obračunatih prihoda u tekućem razdoblju koje se odnose na naredno
obračunsko razdoblje
d) priznatih prihoda tekućeg razdoblja koji nisu mogli biti fakturirani, a za koje su nastali
troškovi iskazani kao rashodi u tekućem razdoblju
16. U izvještaju o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (''bilanci uspjeha – izvještaju o
ukupnom rezultatu'') društvo je iskazalo neto dobit od neprekinutog poslovanja u iznosu od
25.000 KM, neto gubitak od prekinutog poslovanja u iznosu od 40.000 KM i neto ostalu
sveobuhvatnu dobit u iznosu od 30.000 KM. Na temelju navedenog:
a) neto dobit razdoblja iznosi 25.000 KM
b) neto gubitak razdoblja iznosi 15.000 KM
c) ukupna neto sveobuhvatna dobit iznosi 15.000 KM
d) ukupna neto sveobuhvatna dobit iznosi 10.000 KM
17. Društvo «AX» d.o.o. je u 2019. godini donijelo odluku o rasporedu dobiti iz 2018. godine u
iznosu od 80.000 KM prema kojoj se 20% dobiti poslije poreza (neto dobiti) raspoređuje u
statutarne rezerve, 50% za isplatu udjela u dobiti vlasnicima (udjeličarima), dok se
preostalih 30% zadržava kao neraspoređena dobit. Na osnovu ove odluke, ukupni kapital
društva (iskazan u izvještaju o promjenama na kapitalu na dan 30. VI. 2019. godinu) se:
a) povećao za 32.000 KM
b) povećao za 16.000 KM
c) smanjio za 24.000 KM
d) smanjio za 40.000 KM
18. Neto dobit društva «XY» d.o.o. za tekuću poslovnu godinu iznosi 30.000 KM, trošak
amortizacije iznosi 15.000 KM. Na kraju izvještajnog razdoblja (u odnosu na početak
izvještajnog razdoblja) obveza dobavljačima za materijal povećane su za 10.000 KM,
potraživanja od kupaca smanjena su za 5.000 KM, a zaliha gotovih proizvoda povećane su
za 8.000 KM. Novčani (gotovinski) tok od poslovnih aktivnosti iznosi:
a) 32.000 KM
b) 38.000 KM
c) 52.000 KM
d) 58.000 KM
5
II – ZADACI
ZADATAK 1.
Gospodarsko društvo opremu nabavne vrijednosti od 100.000 KM za računovodstvene potrebe
amortizira linearnom metodom u procijenjenom korisnom vijeku od 5 godina. Amortizacija iste
opreme u porezne svrhe zasniva se na primjeni ubrzane amortizacije, tj. stopi od 40% u prvoj, 30%
u drugoj i 30% u trećoj godini. Stopa poreza na dobit je 10%.
Vaš zadatak je da:
a) prikažete obračun amortizacije za računovodstvene i porezne potrebe u procijenjenom
vijeku korištenja i utvrdite efekte po osnovi odgođenih poreza (10 bodova)
b) u glavnoj knjizi društva evidentirate efekte odgođenih poreza (10 bodova)
c) objasnite kako bi na porezne efekte u konkretnom slučaju uticala rezidualna vrijednost
opreme procijenjena za računovodstvene potrebe, u slučaju da je procijenjena u visini
od 10.000 KM, uz pretpostavku da je oprema po isteku 5 godina prodana, a da poreznim
propisima nije dozvoljeno da se iz porezne bilance isključe bilo kakvi dobici ili gubici
utvrđeni na opremi u odnosu na njenu poreznu osnovicu (vrijednost utvrđenu u porezne
svrhe), koja se ne može umanjiti za iznos rezidualne vrijednosti utvrđen za
računovodstvene potrebe. (10 bodova)
RJEŠENJE:
a) obračun je prikazan u sljedećoj tabeli:
6
c) rezidualna vrijednost opreme se isključuje iz osnovice za amortizaciju u
računovodstvene svrhe, što znači da bi troškovi amortizacije opreme iskazani u
bilanci uspjeha društva iznosili za 2.000 KM manje na godišnjem nivou (10.000 : 5).
Po osnovu toga i odgođene porezne obveze u prve tri godine bile bi veće, tj.
iznosile bi 2.200 KM u prvoj, te po 1.200 KM u drugoj i trećoj godini.
U četvrtoj i petoj godini bi bilo izvršeno smanjenje salda na računu odgođenih
poreskih obveza za po 1.800 KM godišnje, pa bi preostali saldo na tom računu
iznosilo 1.000 KM. Ovaj saldo je nakon isteka procijenjenog korisnog vijeka opreme
neophodno eliminirati i to:
ako bi oprema bila prodana po vrijednosti koja odgovara rezidualnoj, u bilanci
uspjeha ne bi bili iskazani dobici ili gubici po osnovi njene prodaje, a preostali saldo
odgođenih poreznih obveza bi trebalo prenijeti na račun obveza za porez na dobit,
jer porezna osnovica sredstva iznosi nula (0) i manja je za 10.000 KM od
knjigovodstvene osnovice (dakle, u poreznom smislu, društvo je ostvarilo dobitak
od 10.000 KM);
ako bi oprema bila prodana uz ostvarivanje kapitalnog dobitka ili gubitka, porezni
tretman tih dobitaka ili gubitaka zavisio bi od poreznih propisa ali bi, bez obzira na
to, saldo odgođenih poreznih obveza i dalje trebalo prenijeti na račun obveza za
porez na dobit.
7
ZADATAK 2.
U 2018. godini, poduzeće «X» d.o.o. ostvarilo je sljedeće prihode:
1) Prihodi od prodaje gotovih proizvoda 200.000 KM
2) Pozitivne tečajne razlike 4.000 KM
3) Dobici od prodaje materijalnih stalnih sredstava 6.000 KM
i sljedeće troškove / rashode:
1) Utrošene sirovine i materijal 50.000 KM
od čega:
– utrošeni sirovine i materijal u proizvodnji 47.000 KM
– utrošeni materijal u upravi i administraciji 1.000 KM
– utrošeni materijal u prodaji 2.000 KM
2) Troškovi plaća (bruto) 40.000 KM
od čega:
– troškovi plaća u proizvodnji 30.000 KM
– troškovi plaća u upravi i administraciji 4.000 KM
– troškovi plaća u prodaji 6.000 KM
3) Troškovi amortizacije 10.000 KM
od čega:
– troškovi amortizacije u proizvodnji 7.000 KM
– troškovi amortizacije u upravi i administraciji 1.000 KM
– troškovi amortizacije u prodaji 2.000 KM
4) Drugi poslovni rashodi 35.000 KM
od čega:
– troškovi uprave i administracije 15.000 KM
– troškovi prodaje (distribucije) 20.000 KM
5) Rashodi kamata 5.000 KM
6) Rashodi po osnovi ispravka vrijednosti potraživanja 10.000 KM
Zalihe proizvodnje i gotovih proizvoda na dan 1.1.2018. godine iznosile su 32.000 KM, a na dan
31.12.2018. godine 37.000 KM.
Poduzeće «X» d.o.o. nema porezno nepriznatih rashoda ni mogućnost korištenja bilo kakvih
poreznih olakšica, a stopa poreza na dobit je 10%.
Od Vas se traži da sačinite BILANCU USPJEHA (Izvještaj o dobiti i gubitku) poduzeća «X»
za razdoblje 1.1. – 31.12. 2018. godine, i to:
a) po metodi vrste rashoda (metodi ukupnih troškova po prirodnim vrstama) (15 bodova)
b) prema funkciji rashoda (metodi „troškova prodanih proizvoda“) (15 bodova)
8
RJEŠENJE
a) Bilanca uspjeha po metodi vrste rashoda
Prihodi od prodaje 200.000
Ukupno poslovni prihodi 200.000
Poslovni rashodi:
- trošak sirovina i materijala 50.000
- troškovi bruto plaća 40.000
- troškovi amortizacije 10.000
- drugi poslovni rashodi 35.000
Ukupno troškovi 135.000
Povećanje/smanjenje vrijednosti zaliha učinaka:
- zalihe učinaka na početku razdoblja 32.000
- zalihe učinaka na kraju razdoblja (37.000)
- povećanje vrijednosti zaliha učinaka (5.000)
Ukupno poslovni rashodi razdoblja (130.000)
I. Dobit od poslovnih aktivnosti 70.000
Pozitivne tečajne razlike 4.000
Rashodi kamata (5.000)
II. Gubitak od financijskih aktivnosti (1.000)
Dobici od prodaje materijalnih stalnih sredstava 6.000
Rashodi po osnovi ispravka vrijednosti potraživanja (10.000)
III. Gubitak od ostalih aktivnosti (4.000)
Dobit prije oporezivanja (I + II + III) 65.000
Porez na dobit (10%) 6.500
Dobit poslije oporezivanja 58.500
9
b) Bilanca uspjeha po funkciji rashoda (metodi troškova prodanih proizvoda)
Prihodi od prodaje 200.000
Ukupno poslovni prihodi 200.000
Troškovi za prodano:
= zalihe učinaka na početku godine 32.000
+ troškovi proizvodnje proizvoda 84.0001
– zalihe učinaka na kraju godine (37.000)
Troškovi prodanih proizvoda (79.000)
Bruto dobit 121.000
Troškovi razdoblja:
- troškovi uprave i administracije 21.0002
- troškovi prodaje 30.0003
Ukupno troškovi razdoblja (51.000)
I. Dobit od poslovnih aktivnosti 70.000
Pozitivne tečajne razlike 4.000
Rashodi kamata (5.000)
II. Gubitak od financijskih aktivnosti (1.000)
Dobici od prodaje materijalnih stalnih sredstava 6.000
Rashodi po osnovi ispravka vrijednosti potraživanja (10.000)
III. Gubitak od ostalih aktivnosti (4.000)
Dobit prije oporezivanja (I + II + III) 65.000
Porez na dobit (10%) 6.500
Dobit poslije oporezivanja 58.500
1
84.000 = 47.000 + 30.000 + 7.000
2
21.000 = 1.000 + 4.000 + 1.000 + 15.000
3
30.000 = 2.000 + 6.000 + 2.000 + 20.000
10