Київський національний торговельно-економічний університет

Індивідуальна робота на тему:

Конвергенція бухгалтерського обліку країн Європи:

Фінляндії, Бельгії та Словаччини відповідно до міжнародних
стандартів фінансової звітності (МСФЗ)

Виконали:
студентки 1 курсу 3м групи ФОАІС
Олійніченко М.Д., Комендант О.М.
 2019
Зміст

Вступ 3

1. Економічне становище 4

2. Передісторія розвитку обліку в країні 4

3. Становлення професії бухгалтера та професійні організації в країні 5

4. Регулювання обліку і забезпечення дотримання 6

5. Облікові принципи і практика 7

6. Фінансова звітність: склад, форми та зміст 7

7. Вимоги аудиту фінансової звітності 10

8. Порівняння відмінностей між національними положеннями бухгалтерського

обліку та положеннями МСФЗ 11

9. Заходи уряду (професійних організацій) щодо практики зближення (конвергенції)

обліку до МСФЗ 12

Список використаних джерел: 13

 Вступ

Усі вітчизняні компанії Фінляндії, Бельгії та Словаччини, чиї цінні папери продаються на
регульованому ринку, зобов'язані використовувати стандарти МСФЗ, прийняті ЄС у своїй
консолідованій фінансовій звітності. Стандарти МСФЗ дозволені, але не вимагаються для
вітчизняних державних компаній. Міжнародні стандарти, прийняті ЄС, вимагаються для
проведення лістингу іноземними компаніями у їх консолідованій фінансовій звітності, за
винятком того, що іноземна компанія, чиї норми місцевої юрисдикції вважаються ЄС
еквівалентними стандартам МСФЗ, може використовувати свої внутрішні стандарти [1].
Як країни-члени Європейського Союзу, Фінляндія, Бельгія та Словаччина підпадають під
дію Регламенту ЄС 1606/2002 про застосування міжнародних стандартів бухгалтерського обліку
(МСБО) . Положення про МСБО ЄС вимагає застосування стандартів МСФЗ, прийнятих ЄС для
консолідованої фінансової звітності європейських компаній, чиї цінні папери торгують на
регульованому ринку цінних паперів, починаючи з 2005 року.
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік ЄС, стандарти МСФЗ, прийняті ЄС,
необхідні для консолідованої фінансової звітності всіх європейських компаній, боргові чи пайові
цінні папери яких торгують на регульованому ринку в Бельгії. МСФЗ вимагаються у
консолідованій фінансовій звітності кредитних установ, страхових компаній та інвестиційних
фірм, цінні папери яких не здійснюють торгівлю на публічному ринку. Якщо кредитна
організація, яка не є зареєстрованою, є дочірньою компанією, що належить до власного капіталу
іноземного материнського складу, може бути не потрібна підготовка консолідованої звітності за
МСФЗ, якщо будуть дотримані певні умови, включаючи подання консолідованої фінансової
звітності іноземної групи на бельгійській місцевій мові (французькою або голландською) [1].
В Словаччині стандарти МСФЗ, прийняті ЄС, необхідні як у консолідованій, так і в окремій
фінансовій звітності компаній усіх суб'єктів суспільного інтересу, таких як банки та відділення
іноземних банків, експортно-імпортний банк Словацької Республіки, страхові компанії та
відділення іноземних страхових компаній, крім медичних страхових компаній, фондова біржа,
словацькі залізниці та інш [1].
В усіх країнах застосовується модель бухгалтерського обліку —“дотримання законів”, яка
має такі особливості: фінансовий звіт спрямований на задоволення потреб банків, облікові
регістри регламентуються законодавчо, облікова практика зорієнтована на задоволення потреб
уряду, зокрема показників макроекономічного рівня.

1. Економічне становище
 Фінляндія має високоіндустріалізовану економіку з великим вільним ринком, ВВП на душу
населення майже такий же високий, як в Австрії та Нідерландах і трохи вище, ніж у Німеччини та
Бельгії. Важливою є торгівля, в останні роки експорт складає більше третини ВВП. Уряд
відкритий і активно вживає заходів для залучення прямих іноземних інвестицій. Що стосується
зовнішньої торгівлі, то ключовим економічним сектором є виробництво. Найбільші галузі
промисловості наведені в таблиці 1.
Таблиця 1
Найбільші галузі промисловості в Фінляндії

Економіка Мексики посідає 15 місце у світі, вона майже в 10 разів більша за українську, але
більш ніж в 13 разів менша, ніж економіка США. Згідно з даними Світового банку, ВВП Мексики
становить у 2018 році 1,224 млрд. доларів США, опинившись між Іспанією і перед Індонезією.
Але це не забезпечує мексиканцям такого ж високого рівня життя: ВВП на душу населення в
країні — лише 9,6 тисяч доларів, тоді як у сусідніх США — 59 тисяч, а в Канаді — 44 тисячі [3].
На сьогоднішній день, зі вступом країни до альянсу NAFTA, економічна ситуація
позитивно змінилась. Відбулось значне підвищення інвестиційної привабливості Мексики, що
зробило її однією з найбільш вигідних країн для вкладення інвестицій і виробництва товарів.
Сотні американських, канадських, європейських і азіатських компаній розмістили в цій країні свої
підприємства з виробництва автомобілів і запасних частин до них, широкого спектра галузей
електроніки, машинобудування і металообробки, а також товарів хімічної і целюлозно-паперової
промисловості. Для зарубіжних інвесторів безпосередня географічна близькість Мексики до
Сполучених Штатів є привабливим фактором [2]. Але все ж головним інвестором Мексики є
США, а головним об'єктом їх інвестицій стають «макіладорас» [4]. Ці підприємства забезпечують
50% експорту Мексики і близько 40 млрд. доларів щорічного обсягу продажів. Американські
інвестиції в економіку Мексики не тільки позитивно позначаються на мексиканській економіці,
але і підвищують ефективність мексиканського виробництва.
В Мексиці дуже низький рівень безробіття, але наявність роботи в цій країні не є
страховкою від бідності і навіть від екстремальної бідності. Від 2 до 8% мексиканців потерпають в
злиднях. Для того щоб витягнути цих людей з бідності, досить 1 мільярда доларів на рік — лише
4% експортної виручки картелів від продажу наркотиків.
 2. Передісторія розвитку обліку в країні

Впродовж десятиліть, Мексика відвойовувала незалежність своєї території від іспанських

колонізаторів. В 1605 році був створений бухгалтерський трибунал, який надавав королівству
Іспанії контроль над доходами та витратами, запобігав зловживанню королівськими коштами
самими казначейськими посадовими особами. Були наявні такі посади як бухгалтер, скарбник,
інспектор та керівник бізнесу, відомий як ридор [5]. Після набуття незалежності від Іспанії в 1821
році, Мексика виступила за лібералізацію економіки.
Порушення стандартів бухгалтерського обліку не було предметом постійної турботи країни
до 1982 року. У 1950-х роках відбулися вдосконалення щодо публічного оприлюднення
фінансової інформації. У 1970 році був зроблений перший крок до розробки консолідованої
фінансової звітності підприємств та їх фінансових груп. Саме в цей момент від організацій
вимагали публікувати свою фінансову звітність. Бухгалтерська діяльність в Мексиці вперше була
регламентована Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), офіційно визнана в 1977 році, яка
відповідала за видачу стандартів бухгалтерського обліку в Мексиці.
Після банківської кризи 1995 року мексиканські фінансові органи зрозуміли, що стандарти
бухгалтерського обліку не відображають реального фінансового становища країни. Деякі практики
та методи не відповідали загальноприйнятим методам бухгалтерського обліку в Мексиці та
відрізнялися від загальноприйнятих стандартів.
Нові стандарти бухгалтерського обліку в Мексиці, більшість з яких були впроваджені на
початку січня 1997 року, були описані у мексиканських загальноприйнятих облікових процедурах
(мексиканський GAAP, виданий Мексиканським інститутом бухгалтерів). Певною мірою
бухгалтерський облік та стандарти узгоджувались із стандартами США GAAP та Міжнародними
стандартами бухгалтерського обліку (МСФЗ) [6].
В серпні 2001 року було опубліковано переклад термінів бухгалтерського обліку та
фінансової звітності з іспанської на англійську, трансформовані Консультативною групою для
надання допомоги бідним [7].
21 серпня 2001 року була створена організація Mexican Board for Research and Development
of Financial Reporting Standards (CINIF) як незалежна некомерційна організація, яка проводить
наукові дослідження та пов'язані з нею заходи з розробки та випуску мексиканських стандартів
фінансової звітності та бухгалтерського обліку, які відповідають міжнародним стандартам. З 2004
року CINIF видав мексиканські стандарти фінансової звітності (MFRS), які конвергуються з
МСФЗ та опублікує аналіз основних відмінностей [1].
 3. Становлення професії бухгалтера та професійні організації в країні

Мексиканський інститут громадських бухгалтерів, A.C. (IMCP) — федерація, заснована в

1923 році, до складу якої входять 60 професійних асоціацій, які об'єднують понад 24 тисяч
асоційованих державних бухгалтерів по всій країні, головне призначення якого — задоволення
професійних та людських потреб своїх членів, підвищення якості та збереження цінностей, що
керують практикою кар'єри державного бухгалтера. Це установа видала такі положення, як Кодекс
професійної етики, який встановлює правила поведінки, яких повинні дотримуватися всі
асоційовані організації.
Понад 20 років IMCP створював програму неперервної професійної освіти, яка стала
основою для того, щоб з 1998 року була створена професійна атестація державного бухгалтера. Це
перший організація Мексики, яка у 2005 році отримала від Міністерства народної освіти
сертифікат на придатність діяти як сертифікуюча особа.
У глобальному середовищі IMCP належить до регіонального агентства AIC
(Міжамериканська асоціація бухгалтерії), яке об'єднує професію з усієї Америки, та до
глобального органу IFAC (Міжнародна федерація бухгалтерів).
Найвищий орган IMCP знаходиться у Генеральній Асамблеї членів, що складається з усіх
бухгалтерів, пов'язаних з будь-яким із федеральних колегій, що входять до складу IMCP. Керівний
орган складається з урядової ради, до якого входить Національний виконавчий комітет та
президентів 60 федеральних колегій. Управлінська рада делегує свої директивні повноваження
Національному виконавчому комітету у складі президента, генерального віце-президента, десяти
віце-президентів з операцій, п'яти регіональних віце-президентів, секретаря, казначея та
протестуючих. Орган контролюється Аудитором, а його управління — Виконавчим директором
[8].
Більше 30 років IMCP є нормативним органом у загальновизнаних принципах
бухгалтерського обліку, а тепер делегує цю функцію незалежній Мексиканській раді з досліджень
та розвитку стандартів фінансової інформації (CINIF).
Мексиканський коледж бухгалтерів складається з робочих комісій, відповідальних за
формування та консолідацію фахівців за допомогою досліджень та розробок програм оновлення
технічних сфер бізнесу: податків, аудиту, соціального забезпечення, бухгалтерського обліку,
фінансів, фінансових технологій, запобігання відмиванню. грошей, місцевих внесків, зовнішньої
торгівлі, підтримки незалежних занять, бухгалтерського обліку та державного аудиту, людського
капіталу, сімейного бізнесу та фінансового контролю.
 4. Регулювання обліку і забезпечення дотримання

Основними органами забезпечення регулювання обліку в Мексиці є Мексиканська рада з

досліджень та розвитку стандартів фінансової інформації, Національна комісія з банківських
питань та цінних паперів (CNBV) та Національна комісія зі страхування та поруки (CNSF). Дані
органи мають повноваження встановлювати конкретні галузеві правила обліку для компаній, які
вони регулюють. Компанії, що знаходяться в списку, повинні використовувати МСФЗ, видані
CNBV. Фінансові установи та страхові компанії застосовують мексиканські стандарти на додаток
до певних вимог, висунутих CNBV та CNSF — страховим регулятором.
Стаття 5 Конституції Мексики надає правові повноваження IMCP видавати стандарти
аудиту, котрі її члени повинні застосовувати під час усіх аудитів, які вони проводять. МСА були
прийняті без змін Комітетом IMCP зі стандартів аудиту та впевненості. Вони діють з 1 січня 2012
року для всіх обов'язкових аудитів, включаючи товариства, банки та страхові компанії. Регулятори
фінансового сектору мають повноваження встановлювати специфічні для сектора правила аудиту
для компаній, які вони регулюють. І CNBV, і CNSF приймають стандарти аудиту, видані IMCP,
таким чином, що всі аудити компаній, фінансових установ та страхових компаній — фактично
суб'єктів громадського інтересу (Мережі) в Мексиці — проводяться відповідно до МСФЗ [9].

5. Облікові принципи і практика

Для ведення бізнесу в Мексиці потрібно створити відповідний метод ведення діловодства,
який дозволить адекватно звітувати про результати господарських операцій. Функція
бухгалтерського обліку забезпечує повне та адекватне розкриття фінансового стану, що відповідає
застосовуваним принципам бухгалтерського обліку, законам, правилам та регламентам.
Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку є визнаною сукупністю стандартів
підготовки фінансових звітів. Мексиканські стандарти фінансової звітності (MFRS) є еквівалентом
цих принципів бухгалтерського обліку і більше не видаються Мексиканським інститутом
сертифікованих бухгалтерів, а спеціально створеною для цього організацією: Мексиканською
радою з розслідування та розвитку фінансової звітності (Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información Financiera, AC — CINIF).
Дані стандарти широко визнані та підтримуються Комісією з цінних паперів та банківської
діяльності, податковими органами та банками та іншими кредитними установами. Мексиканські
стандарти за методологічною основою дуже схожі на GAAP у Сполучених Штатах Америки та на
МСФЗ.
Мексиканський стандарт B-10 певною мірою вимагає обліку інфляції, тому корпорації
зобов’язані фіксувати наслідки інфляції у своїх офіційних записах, якщо така інфляція перевищує
26% від загальної інфляції за останні три роки, і відповідно складати свою фінансову звітність.
Незалежно від того, чи визнається подальша інфляція чи ні, ефекти інфляції, визнані та
зафіксовані у попередні роки, не можна коригувати чи скасовувати. Розрахунок податків
продовжує обчислюватися, визнаючи певні наслідки інфляції [10].

6. Фінансова звітність: склад, форми та зміст

В Мексиці діють дві основні структури фінансової звітності:

● баланс, який відображає фінансовий стан підприємства та надає інформацію про активи,
зобов’язання та капітал на певну дату (останній день фінансового року);
● Звіт про прибутки та збитки відображає доходи, витрати, збитки та прибуток, отримані за
конкретний період [11].
Також наявна наступна основна фінансова звітність, яка зазвичай охоплює два роки та
включає звіти державних бухгалтерів:
● Звіт про фінансовий стан;
● Звіт про доходи (подання на єдину фінансову звітність) або інтегровані звіти про прибутки
та інші сукупні доходи;
● Звіт про зміну власного капіталу;
● Звіт про рух грошових коштів;
● Примітки.
Нетиповий набір фінансової звітності для дочірнього підприємства іноземної компанії
міститься у Додатку XIII. Закон вимагає від мексиканської компанії наявність всієї вище
зазначеної звітності із звітом обов'язкового аудитора (у випадку приватної компанії) та звіт
керівництва про діяльність компанії, який буде представлений на щорічних зборах акціонерів. У
випадку з компанією, що котирується комерційною компанією, звіт незалежних аудиторів та звіт
Ревізійної комісії будуть представлені замість статутного аудиторського звіту. Кожен акціонер має
право отримати копію. Лістингові компанії повинні публікувати у своїй головній газеті щорічну
фінансову звітність та примітки, крім звіту керівництва про операції. Однак компаніям, що не
належать до списку, не потрібно публікувати свої фінансові звіти або іншим чином надавати їх
для публічного огляду [12].
Рис. 1. Приклад фінансової звітності Мексикиі, [13]
 7. Вимоги аудиту фінансової звітності

Всі підприємства повинні вести належним чином бухгалтерські рахунки для цілей
оподаткування та зберігати бухгалтерські записи та супутні документи, як правило, не менше
п'яти років. Компанії зобов'язані складати свою фінансову звітність та вести свої бухгалтерські
книги на іспанській мові. Фінансова звітність готується використовуючи мексиканські стандарти
фінансової звітності. Компанії, що котируються на Мексиканській фондовій біржі, повинні
підготувати свою фінансову звітність з використанням Міжнародних стандартів фінансової
звітності (МСФЗ). У разі подання звітності для податкових органів застосовуються спеціальні
правила, включаючи використання цифрових звітів, а також використання уповноваженого плану
рахунків. Починаючи з січня 2015 року, очікується, що всі платники податків повинні мати
можливість надавати інформацію про проведені операції через веб-сторінку податкових органів.
Торгові товариства зобов'язані мати спеціальний звіт експерта, який займається статутним
експертом-аудитором. Його дія спрямована на те, щоб операції, здійснені адміністраторами
товариств, були виконані згідно інструкцій зборів акціонерів [12].
Відповідно до чинного мексиканського податкового закону, починаючи з 2014 року,
статутний аудит більше не є обов'язковим для нерегульованих компаній. Компанії, валовий дохід
яких перевищує 100 мільйонів максимум, активи, що перевищують 79 мільйонів, або щонайменше
300 працівників, можуть подати до податкового органу спеціальний звіт, підготовлений
незалежним бухгалтером.
У Мексиці не існує незалежного нагляду за аудитом. Ревізійному нагляду підлягають лише
аудитори, що надають послуги компаніям, які регулюються Національною комісією з банківських
цінних паперів та цінних паперів (CNBV) та Національною комісією зі страхування та поруки
(CNSF). CNBV та CNSF мають правові повноваження звільняти або застосовувати адміністративні
санкції щодо аудиторів суб'єктів, що знаходяться під їх відповідним наглядом, за порушення
діючих правил бухгалтерського обліку, аудиту та звітності. CNBV та CNSF можуть застосувати
наступні дисциплінарні стягнення проти помилкових аудиторських висновків: грошові стягнення,
догана чи звільнення. У випадках шахрайства регулятори можуть розпочати судові провадження
за кримінальними діями [9].
Компанії повинні шукати законного аудитора для проведення щорічного аудиту
фінансового стану своєї організації. Приклади зовнішніх аудиторів включають: Deloitte,
PricewaterhouseCoopers.
8. Порівняння відмінностей між національними положеннями бухгалтерського
обліку та положеннями МСФЗ

Існує кілька відмінностей між мексиканськими GAAP та МСФЗ (табл. 1).. Наприклад,
згідно з мексиканськими правилами, витрати на дослідження та розробки слід відносити у міру їх
виникнення, доопераційні витрати можуть бути капіталізовані, констатація інфляції є
обов'язковою незалежно від рівня інфляції.

Таблиця 1
Основні відмінності між мексиканськими GAAP та МСФЗ, [14]

Показники Мексиканські GAAP МСФЗ

Запаси Метод оцінки LIFO є дозволеним Метод оцінки LIFO не

методом оцінки товарних запасів. враховується в оцінювання
запасів.

Амортизовані У стандарті С-4 дозволено На підставі МСФЗ слід

основні засоби перегляд корисності активу через періодично проводити огляд
певний час та проводити решти корисного ресурсу активів
переоцінку. та, якщо необхідно, коригувати
термін корисного використання та
його відповідні витрати на
амортизацію.

Довгострокове Стандарт С-9 визнається на основі МСФЗ вимагають, щоб резерв

забезпечення виплати, оцінюючи резерв. розраховувався за теперішньою
Управління вартістю грошей з загальною вартістю.
часом не передбачає витрат у Розраховується дисконтування
межах фінансової звітності. вартості грошей у часі.

Коригування У стандарті B-10 зазначається, що МСФЗ не вимагають, щоб

показників згідно в інфляційних середовищах слід інфляція була визнана в межах
інфляції визнати наслідки інфляції та фінансових звіти, якщо суб'єкт
коригувати показники фінансової господарювання перебуває у
звітності. гіперінфляційному періоді.

Найбільш помітні відмінності між між мексианськими GAAP та МСФЗ наявні в розкритті
та поданні інформації, наприклад, у розкритті в географічних сегментах у розділі мексиканські
GAAP виявляють обсяг певних основних статей географічного утворення: продаж за сегментами
та операційний дохід, серед інших, на відміну від МСФЗ. Різниці в бухгалтерському обліку
резервів, включаючи різні пороги щодо встановлення резервів, можуть призвести до більш
раннього визнання витрат за мексиканськими франками [15].
 9. Заходи уряду (професійних організацій) щодо практики зближення
(конвергенції) обліку до МСФЗ

Конвергенція Мексики до МСФЗ почалася зі створення Мексиканської ради з стандартів

фінансової інформації (CINIF) у 2001 році. Сьогодні Мексиканська рада з досліджень та
розроблення стандартів фінансової звітності знаходиться в процесі конвергенції мексиканських
стандартів з МСФЗ. Після завершення CINIF очікує, що стандарти застосовані вітчизняними
компаніями, цінні папери яких не торгуються публічно, будуть "дуже подібні" до МСФЗ. CINIF
публікує аналіз основних відмінностей між мексиканськими стандартами та МСФЗ щорічно [7].
Закон вимагає, щоб річна фінансова звітність компаній, що котируються, повинна бути
переглянута мексиканською організацією CINIF та опублікована в національному реестрі.
Національна комісія з банківських питань та цінних паперів (NBSC), еквівалент США SEC,
здійснює контроль за розкриттям інформації державними компаніями. Мексиканський інститут
громадських бухгалтерів (MIPA) несе відповідальність за випуск стандартів бухгалтерського
обліку та аудиту та здійснює належний процес. MIPA розробив Етичний кодекс, який забороняє
рекламувати державних бухгалтерів.
Плани конвергенції МСФЗ як основи податкової звітності. Оскільки податковий режим
вимагає узгодження результатів бухгалтерського обліку з результатами податкового
законодавства, місцеві податкові органи дозволяють суб'єктам господарювання вести свої книги та
звітувати про фінансову інформацію відповідно до МФС МСФЗ, МСФЗ або загальнодоступних
стандартів США, доки корективи будуть правильно виконані [12].
 Список використаних джерел:
1. Офіційний веб-сайт Міжнародних стандартів фінансової звітності [Електронний ресурс]. –
Режим доступу : https://www.ifrs.org
2. Офіційний веб-сайт Світового банку [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://www.worldbank.org
3. Офіційний веб-сайт Nordea Group [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
https://www.nordeatrade.com/en/explore-new-market/mexico/accounting
4. Офіційний веб-сайт Міжнародної федерації бухгалтерів (IFAC) [Електронний ресурс]. –
Режим доступу : https://www.ifac.org
5.
6.
7. Безрукова, Н. В. Економічні відносини країн-членів НАФТА: оцінка результатів співпраці
[Текст] / Н. В. Безрукова, Н. В. Джурка // Ефективна економіка. – 2018. – № 12. – DOI:
10.32702/2307-2105-2018.12.79.
8. Beezley, William H., and Michael C. Meyer, eds. 2010. The Oxford History of Mexico. New
York: Oxford University Press.
9. Del Angel, Gustavo A. and Haber, Stephen H. and Musacchio, Aldo, Bank Accounting Standards
in Mexico: A Layman's Guide to Changes 10 Years after the 1995 Bank веб-сайт Institute of
Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) [Електронний ресурс]. – Режим
доступу : https://www.icaew.com
10. Офіційний веб-сайт Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP) [Електронний
ресурс]. Режим доступу – http://imcp.org.mx/quienes-somos/que-es-el-imcp/
11.
12. PKF – Doing business in Mexico – PKF Mexico offices in Mexico [Електронний ресурс]. –
Режим доступу : http://www.pkfboston.com/media/131812
13.
14. PricewaterhouseCoopers S. C. Doing Business in Mexico. – 2015. [Електронний ресурс]. –
Режим доступу :https://www.pwc.com/mx/doing-business
15. PRINCIPAL FONDOS DE INVERSIÓN, OPERADORA DE FONDOS DE INVERSIÓN,
PRINCIPAL GRUPO FINANCIERO. – 2017. [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
https://www.principal.com.mx
16. Formulación de las NIF en México: referente de convergencia a NIIF. – 2016. [Електронний
ресурс]. – Режим доступу : http://www.scielo.org.com/
17. Gordon G., Williams T. Doing business in Mexico: A practical guide. – Routledge, 2018.
[Електронний ресурс]. – Режим доступу :
https://www.bakertilly.mx/media/2128/doingbusiness2018.pdf