2.

feladat
Egy ipari szolgáltatást folytató Kft-nél — mint belső ellenőr — éves munkaterv alapján
elvégezte a vállalkozás 2019. évi karbantartási és javítási munkáinak felülvizsgálatát. A
karbantartási munkák mintegy 70%-át külső vállalkozók, 30%-át pedig saját vállalkozásban, a
karbantartási üzem végezte el.

A vizsgálat azt tárta fel, hogy gyakran a felújítás fogalmába tartozó munkákat is karbantartási,
javítási munkaként számolták el. A saját vállalkozásban végzett munkáknál pedig csak a
közvetlen anyagot és a dolgozók alapbérét számolták el az önköltségben. Ennek következtében
(jelentős nagyságrenddel) nem a valós költségeket számolták el a karbantartások és javítások
terhére, továbbá a felújításokra.

Feladat:
a) Készítse el a megállapításait tartalmazó vizsgálati jelentést, amelyben több jelentős
nagyságrendű elszámolási hibát tárt fel. Állapítsa meg a személyes felelősséget, és
dolgozzon ki javaslatokat a hibák kijavítására és azok megismétlődésének megelőzésére.
b) Az egyik jelentős elszámolási hiba dokumentálására - helyszíni szemle alapján - készítsen
bizonyító okmányt.
 Vizsgálati jelentés
az SPAGETTI Kft-nél (7629 Pécs, Halmos u. 22.) a karbantartási-javítási munkák
elszámolásával kapcsolatos belső ellenőrzés megállapításairól

I. RÉSZ

A vizsgálatot elrendelte: Kelemen Elek ügyvezető Igazgató

A vizsgálatot végezték:
A vizsgált időszak:
A vizsgálat ideje:
A megbízólevél száma:
Hetényi Izabella belső ellenőr
Kocsy Pál műszaki szakértő
2019. év
2020. február 2—10-ig
7/2020. Ell.

A vizsgálat célja annak megállapítása volt, hogy a Kft.

— megfelelően szabályozta-e a karbantartó üzem működési rendjét és elszámolási
rendszerét,
— meghatározták-e a felújítások, a karbantartások és a javítások fogalmát és a saját
vállalkozásban végzett munkák költségelszámolási rendjét,
— a megvalósított munkákat helyesen, az előírásoknak megfelelően sorolták-e be a
felújítási, illetve a karbantartási—javítási munkák közé,
— az elvégzett munkák műszaki átvétele megfelelően megtörtént-e, a felújítás körébe
tartozó munkákat aktiválták-e az érintett tárgyi eszközökre.

A vizsgálat módszere: a 200 ezer forint feletti munkáknál tételesen, a többinél próbaszerűen.

II. RÉSZ
MEGÁLLAPÍTÁSOK

1. A karbantartási-javítási és felújítási munkák szabályozottsága

A Kft. - 2017. évben - kidolgozta a karbantartó üzem ügyrendjét és az üzem által lebonyolított
elvégzendő munkák elszámolásának rendjét. A szabályzatok alapvető hiányossága, hogy csak
vázlatosan, címszavakban határozza meg a feladat- és hatásköröket. Egyrészt nem térnek ki az
üzem dolgozói konkrét feladataira, a jogkörök, a hatáskörök és az ellenőrzési feladatok konkrét
és részletes leírására, másrészt nem egyértelműen meghatározott az egyes munkák
besorolásának (felújítás, karbantartás stb.) feltételrendszere. Pl.: „felújítás = értéknövelő
tevékenység”, illetve „karbantartás = költségként számolandó el”, vagyis a szabályozás nem ad
megfelelő és egyértelmű információt a besorolásokhoz.

Közvetlen ellenőrzési módszerrel megállapítottuk, hogy a karbantartási üzem dolgozói

egyáltalán nincsenek e fogalmakkal tisztában. Elmondásuk szerint a munkákat forintértékük
alapján sorolják be a felújítások vagy a karbantartások közé. (Nyilatkozatukat 1. Számú
mellékletként csatoljuk.)

A nem megfelelő, a hiányos és pontatlan szabályozottság is jelentősen hozzájárult ahhoz, hogy

— mint látni fogjuk — több, jelentős nagyságú munkát — téves besorolás miatt — felújítás
helyett karbantartási költségként számoltak el, és ezzel jelentős kárt okoztak a Kft-nek. A nem
megfelelő szabályozottságért Veszprémi András, a karbantartó üzem vezetője, és Bokor Róbert
főkönyvelő felelősek.

2. Az elvégzett munkák értékelése, elszámolási hiányosságai

A karbantartó üzem 2019. évben összesen 16 nagyobb értékű (egymillió forint feletti), 27
kisebb volumenű munkát szervezett és bonyolított. Ezen kívül ellátta a termelőüzemek
folyamatos karbantartási munkáit (csapágycsere, olajozás, zsírzás stb.). A nagyobb munkák
közül 11 munkát külső kivitelezők (a munkák értéke 27.500 eFt) végezték, öt munkát pedig
(értéke 9.250 eFt) saját vállalkozásban bonyolítottak le.

A külső kivitelezők által végzett 11 munka közül hármat, a saját vállalkozásban végzettek közül
kettőt minősítettek felújításnak. A többit karbantartásnak számoltak el.
Műszaki szakértők bevonásával végzett helyszíni vizsgálat során az alábbi munkák
elszámolását találtuk hibásnak.

a) A KÖZÉV Rt. által végzett, 326/19 számú számlával leszámlázott mosdó és fürdő
kialakítási munkát (a helyiség korábban raktár-rész volt) karbantartásként számolták el
2.450 eFt értékben annak ellenére, hogy funkcióváltozás miatt e munka felújításnak
minősül. (A kapcsolatos közös jegyzőkönyvet 2. számú mellékletként csatoljuk.)

b) A Gépjárműjavító Kft. 363/19 számú számlájával leszámlázott tehergépkocsi nagyjavítását

1.610 eFt-os értékben ugyancsak karbantartásként számolták el annak ellenére, hogy e
munkánál motorcsere és futóműcsere történt. A javítás következtében a tehergépkocsi
élettartama meghosszabbodott. (A közvetlen ellenőrzési módszerrel végzett vizsgálatunkról
felvett közös jegyzőkönyvet 3. számú mellékletként csatoljuk.)

c) A Mechanikai Művek Rt. 676/2019 számú számlájával leszámlázott 2 db esztergagép

javítását 2.610 eFt értékben ugyancsak karbantartásként számolták el. A javítást végző Rt.
a munkákról adott műszaki leírásában és a garanciát igazoló okmányokban egyértelműen
rögzítette, hogy a két javított gép visszanyerte eredeti pontosságát, így felújításnak számít.
(A kapcsolatos közös jegyzőkönyvet 4. számú mellékletként csatoljuk.)

d) Saját vállalkozásban a 3. számú raktár teljes tetőcseréjét 985 eFt-os összeggel szintén
karbantartási költségként számolták el. (A közös jegyzőkönyvet 5. számú mellékletként
csatoljuk.)

e) A készáru raktárban — saját vállalkozásban — térmegosztó galériát építettek 1.170 eFt-os

értékkel, amelyet — annak ellenére, hogy e munka következtében alapterület bővülés
következett be — karbantartásként számolták el. (Közös jegyzőkönyv és fénykép 6. számú
mellékletként csatolva.)

f) A két, saját vállalkozásban végzett munkánál hiányosságként állapítottuk meg, hogy a

közvetlen önköltségbe csak az utalványozott anyagot és a javítást végző dolgozók alapbérét
számolták el. Nem kezelték közvetlen költségként az érintett dolgozók bérpótlékait és
túlóráit, továbbá a bérek közterheit sem. Nem számolták a közvetlen önköltségbe a
tetőjavítási munkákhoz bérelt daru bérleti díját (a darut ugyanitt kizárólag a tetőjavításhoz
használták), és a térmegosztási munkához bérelt állványzat költségeit. A 7. szán melléklet
alatt csatolt tanúsítvány szerint a tetőjavítási munkák közvetlen önköltsége 1.490 eFt, a
 térmegosztási munkák közvetlen önköltsége pedig 2 1.857 eFt. Az alkalmazott módszer,
gyakorlat ellentétes a számvitelről szól törvényben foglaltakkal.

A karbantartási munkákként kezelt öt felújítási munka szabálytalan elszámolásáért felelős:

Veszprémi András üzemvezető és Bokor Róbert főkönyvelő, mivel nem ellenőriztette (vagy
ellenőrizte) a jelentős volumenű munkák elszámolásait. Valamennyi felújítási, karbantartási és
javítási munka bejövő számláját „láttam felirattal Bokor Róbert igazolta, amely alapján a
pénzügyi vezető kifizette.
A feltárt elszámolási hibák eredményeként a vállalkozás 2019. évi üzem (üzleti) eredményét
9.567 eFt-val kisebb összegben mutatták ki, ennek következtében módosítani kell az adózás
előtti eredményt, és önellenőrzést is kell végezni (s ezt az NAV Igazgatósághoz is meg kell
küldeni).

II. RÉSZ
Összefoglaló következtetések, javaslatok

A karbantartási-, javítási munkákat szervező, irányító és bonyolító karbantartó üzem szakmai

felkészültsége alapján (valamennyi vezető felsőfokú végzettségű, beosztottak pedig
technikusok és gyakorlott szakmunkások) alkalmasak feladataik ellátásra. A feltárt hibák
részben a megfelelő szabályozottság és szakmai előírások hiánya miatt, részben pedig az egyes
munkák minősítésének elhanyagoltsága miatt következett be. Kijavításuk és hasonlók
megelőzése érdekében az alábbiakat javasoljuk.

JAVASLATOK
 A Kft. sürgősen dolgozza ki a karbantartó üzem részletes ügyrendjét, konkrétan
meghatározva valamennyi vezető és dolgozó részletes feladat- és jogkörét, továbbá
ellenőrzési feladatait.
 Dolgozzák ki a Saját vállalkozásban végzett munkák önköltségelszámolásának részletes
szabályait.
 A feltárt hibák számviteli elszámolásait még az éves beszámoló lezárása előtt
helyesbítsék.
 Szigorítsák meg a műszaki ellenőrzést, szabályozzák annak rendszerét és eljárási
szabályait.

Pécs, 2020. február 12.

Hetényi Izabella s.k. belső ellenőr Kocsy Pál s.k. műszaki szakértő

A vizsgálati jelentést átvettem, tartalmát megismertem. A megállapításokkal kapcsolatos

észrevételeimet 8 napon, felelősségemmel kapcsolatos írásbeli magyarázataimat 3 napon elül
megadom.

Pécs, 2020. február 14-én

A vizsgálati jelentést megismertem, észrevételeimet és felelősségemmel kapcsolatos írásbeli

magyarázataimat 3 napon belül megadom.

Pécs, 2020. február 14-én

Bokor Róbert s.k. főkönyvelő

 Közös jegyzőkönyv
Felvéve az SPAGETTI Kft. (7629 Pécs, Halmos u. 22.) készáru raktárában )
2020. február 5-kén.

Jelen vannak: Hetényi Izabella belső ellenőr

Kocsy Pál műszaki szakértő
Veszprémi András üzemvezető
Bokor Róbert főkönyvelő

Tárgy: A készáru raktár-rész átalakítási munkáinak szemléje.

A jelenlevők közösen és egybehangzóan megállapították, hogy 2019. évben a KÖZEV Rt. által
elvégzett és 326/19 számú számlával leszámlázott munka (a számlázott érték: 2.450 eFt) egy 6
x 7 méteres — fallal körülzárt — raktár-rész teljes átalakítását képezte. A régi raktári polcokat
lebontották (Jelenleg is az udvaron tárolják), és vizes blokkot (mosdót és fürdőhelyiséget)
létesítettek. Kiépítettek három mosdót, két zuhanyozót, beszereltek 1 db 200 literes elektromos
melegvíz tárolót, továbbá az egész helyiség falait kicsempézték, a padlót pedig metlachi
burkolattal látták el.

A jelenlevők megállapították, hogy az elvégzett munkák következtében egyértelműen

funkcióváltozás történt.

K.m.f.
Hetényi Izabella Veszprémi András
s.k. belső ellenőr s.k. üzemvezető

Kocsy Pál s.k. Bokor Róbert

műszaki szakértő s.k. főkönyvelő