‫امجلهورية اجلزائرية ادلميقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعلمي العايل والبحث العلمي‬

‫جامعة اجلزائر‪-3-‬‬
‫لكية العلوم الاقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التس يري‬
‫ابراهمي السلطان شيبوط‬
‫شعبة العلوم املالية واحملاسبية‬
‫تقرير تربص مقدم مضن متطلبات نيل شهادة الليسانس حتت عنوان‪:‬‬

‫ختصص‪" :‬حماس بة ومراجعة"‬

‫حتت ارشاف ا ألس تاذة ‪:‬‬ ‫من اعداد الطلبة‪:‬‬
‫موساوي هاجر‬ ‫بوزيري محمد أأمني‬
‫بن كحةل طارق‬
‫حتت تأأطري‪ :‬زبوج رش يد‬

‫الس نة اجلامعية‪ 2018_2017:‬م‬

‫امحلد هلل محدا يليق جبالل قدره وعظمي سلطانه‪ ،‬الشكر هلل أأوال عىل ما أأنعم به علينا من نعم اكنت‬
‫خري عون لنا يف اجناز هذا العمل وصالة هللا مع تسلميه عىل اذلي جاء برشع ممكل نبينا محمد صىل‬
‫هللا عليه وسمل؛‬
‫يقول هللا يف كتابه العزيز‪{ :‬هل جزاء الاحسان الا الاحسان} سورة الرمحن الآية ‪ ،60‬ويف‬
‫حديث قديس عن رب العزة قال‪{ :‬من صنع اليمك معروفا فاكفؤوه فان مل جتدو ما تاكفؤون به‬
‫فادعوا هل}‪ ،‬ومن هذا املنطلق واعرتافنا جبميل ال منكل الا لكمة شكر وعرفان نتوجه هبا اىل لك من‬
‫قدم لنا عوان أأو مساندة سامهت بشلك أأو أأخر يف اخراج هذا البحث عىل هذه الصورة؛‬
‫خنص ابلشكر ل ألس تاذة املرشفة "موساوي هاجر" ونوفهيا حقها من الشكر والعرفان ملساندهتا‪،‬‬
‫ومساعدهتا لنا وتوجهيها السديد‪ ،‬نسأأل هللا أأن جيازهيا لك خري؛‬
‫والشكر موصول اىل مجيع املوظفني العاملني يف املديرية العامة للرشكة الوطنية "نفطال برشاقة"‬
‫واب ألخص املؤطر " زبوج رش يد " اذلي اكن عوان لنا يف مراحل اجناز هذا العمل‪ ،‬ومل يبخل علينا‬
‫ابرشاداته وتوجهياته؛‬
‫جسدة شكر هلل عىل خروج هذا البحث اىل النور و نمتىن من هللا أأن ينال رضا واحسان املسؤول‬
‫عن احلمك‪ ،‬جفزى هللا مجيعا بلك خري؛‬
‫وختاما ان أأصبنا مفن هللا وان أأخطأأان مفن أأنفس نا‬

‫‪I‬‬
‫اىل مورد احلب الصادق ونبع احلنان ادلافق اىل معىن ابتساميت ورس سعاديت اىل من مغرتين حبناهنا‬
‫وتذكرتين بدعاهئا‪ ،‬اىل من صقلت ذايت بأأخالقها الكرمية حبيبيت أأيم أأطال هللا يف معرها‬
‫اىل من هد الصغر من أأجل أأن أأنعم ابلراحة مطمنئ النفس‪ ،‬ومن مىش حافيا عىل الشوك يف الليايل‬
‫احلالكة ألميش مرفوع الرأأس‪ ،‬اىل من منحين الثقة والقوة ألاثبر وأأصل اىل هديف ا ألمسى ايب‬
‫اىل مجيع زماليئ ابلعمل عامل رشكة هندسة الكهرابء و الغاز و اب ألخص رئيس قسم االعالم ا أليل‬
‫’’بن محمد حسني'‘‬
‫اىل لك ا ألصدقاء وا ألحباب اذلين يسكنون ذاكريت وال يسعون مذكريت‬
‫واىل لك طالب عمل ‪ ،‬أأهدي هذا العمل املتواضع‪.....‬‬

‫‪II‬‬
 ‫‪ ‬قائمة المحتويات‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫الفهرس‬

‫‪I‬‬ ‫شكر وعرفان‬

‫‪II‬‬ ‫اهداء‬

‫‪II‬‬ ‫قائمة المحتويات‬

‫‪III‬‬ ‫قائمة الرموز والمصطلحات‬

‫‪IV‬‬ ‫قائمة األشكال‬

‫‪IV‬‬ ‫قائمة الجداول‬

‫أ‪-‬ب‬ ‫مقدمة‬

‫‪1‬‬
‫المبحث األول‪ :‬المراجعة الداخلية‬
‫‪1‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬مفهوم المراجعة الداخلية‬

‫‪2‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬مجاالت المراجعة‬

‫‪3‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬العالقات بين المراجعة الداخلية و الخارجية‬

‫‪5‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬تقديم مؤسسة نفطال‬

‫‪5‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬لمحة تاريخية لنفطال‬

‫‪11‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لنفطال‬

‫‪13‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬مهام و أهداف شركة نفطال‬

‫‪16‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬المراجعة الداخلية في نفطال (دراسة حالة)‬
‫‪16‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬تقديم المراجعة الداخلية في نفطال‬

‫‪19‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬منهجية متابعة تقارير المراجعة الداخلية في المؤسسة‬

‫‪III‬‬
‫الصفحة‬ ‫الفهرس‬

‫‪24‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬دراسة حالة مركز توزيع –تيارت‪-‬‬

‫‪30‬‬ ‫الخاتمة‬

‫‪31‬‬ ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫‪33‬‬ ‫المالحق‬

‫‪ ‬قائمة األشكال‪:‬‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫رقم الشكل‬
‫‪11‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لشركة نفطال‬ ‫‪01‬‬
‫‪12‬‬ ‫هيكل مديرية المراجعة‬ ‫‪02‬‬

‫‪ ‬قائمة الجداول‪:‬‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫رقم الجدول‬
‫‪15-16‬‬
‫جدول التقييم المهمة‬ ‫‪01‬‬

‫‪28-27‬‬
‫جدول المخاطر‬ ‫‪02‬‬

‫‪29‬‬
‫جدول برنامج العمل‬ ‫‪03‬‬

‫‪ ‬قائمة المالحق‪:‬‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الملحق‬ ‫رقم الملحق‬
‫‪34‬‬ ‫مخطط مهمة المراجعة الداخلية لمؤسسة نفطال‬ ‫‪01‬‬
‫‪35‬‬ ‫رسالة المهمة‬ ‫‪02‬‬
‫‪36‬‬ ‫مقابلة أولية مع اإلدارة‬ ‫‪03‬‬
‫‪37‬‬ ‫جدول المخاطر‬ ‫‪04‬‬
‫‪38‬‬ ‫عالمة التوجيه‬ ‫‪05‬‬
‫‪39‬‬ ‫ملخص االجتماع االفتتاح‬ ‫‪06‬‬
‫‪40‬‬ ‫ورقة التغطية واالختبار‬ ‫‪07‬‬
‫‪41‬‬ ‫ورقة عرض وتحليل المشكل‪FRAP‬‬ ‫‪08‬‬
‫‪42‬‬ ‫بيان االجتماع لمرحلة التنفيذ‬ ‫‪09‬‬
‫‪43‬‬ ‫اجتماع المصادقة‬ ‫‪10‬‬

‫‪IV‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬

‫إن زيادة الحاجة للخدمات المقدمة من طرف المراجعة‪ ،‬عامل رئيسي لتطورها و قيامها كنشاط أساسي ال‬
‫يمكن االستغناء عنه‪ ،‬فالهدف من المراجعة يتمثل في التحقق من البيانات المحاسبية و المالية مع التأكد‬
‫من مدى صحتها و تمثيلها للمركز المالي للمؤسسة‪ ،‬و مدى تطبيق اإلجراءات الموضوعة من طرف‬
‫إدارتها لتفادي مختلف األخطاء المحاسبية و منع حاالت الغش و التالعب بأمالكها‪.‬‬
‫و كأي علم من العلوم‪ ،‬فالمراجعة تقوم على مجموعة من الخصائص و الفرضيات و التي تعتبر‬
‫كأساس للغاية التي وضعت ألجلها‪ ،‬كما ترتكز على جملة من المعايير التي توجه و تعطي اإلطار الذي‬
‫تنشط فيه‪ ،‬باإلضافة إلى ذلك فإنها تقوم بتوجيه المراجع أثناء القيام بعمله‪ ،‬إذ أن هذا األخير يستند على‬
‫مراحل ليقوم بتنظيم الجانب التنفيذي لها‪.‬‬
‫من خالل ما تقدم يمكن صياغة اإلشكالية الرئيسية لموضوعنا كما يلي‪:‬‬
‫‪-1‬ماذا نقصد بالمراجعة الداخلية بوجه عام وما هي المعايير الخاصة بها؟‬
‫‪ -2‬ما دور المراجعة الداخلية؟‬
‫فرضيات البحث‪ :‬لإلجابة على التساؤالت السابقة ننطلق من الفرضيات التالية‪:‬‬
‫‪-1‬المراجعة الداخلية وظيفة مستقلة بالمؤسسة‪.‬‬
‫‪-2‬نجاح المراجعة الداخلية يتوقف على الكفاءة العلمية للمراجع‪.‬‬
‫‪-3‬إتباع المراجع الداخلي منهجية محددة تمكنه من اإللمام بكل المعلومات بغية إبداء رأيه الفني بشأنها‪.‬‬
‫أسباب اختيار الموضوع‪ :‬إن اختيار لهذا الموضوع يعود ألسباب موضوعية وذاتية‪:‬‬
‫أ‪-‬أسباب الموضوعية‪:‬‬
‫‪-‬ندرة المراجعة الداخلية في معظم المؤسسات الجزائرية وضعف التجربة فيها‪.‬‬
‫‪-‬ندرة الدراسات التي تناولت هذا الموضوع‪.‬‬
‫ب‪-‬األسباب الذاتية‪:‬‬
‫‪-‬الميل الشخصي إلى احتراف مهنة المراجع مستقل؛‬
‫‪-‬إمكانية المواصلة في هذا البحث المتواضع‪.‬‬

‫أ‬
 ‫أهمية الموضوع‪:‬‬
‫تكمن األهمية في ان المراجعة الداخلية وظيفة تابعة لإلدارة نسبيا تهدف إلى ابارز نقاط القوة والضعف في‬
‫المؤسسة واعطاء اقتراحات للمسيرين من اجل رفع األداءات واالستغالل األحسن للفرص المتاحة‪.‬‬
‫أهداف الموضوع‪:‬‬
‫أما األهداف المتوخاة من معالجة الموضوع‪:‬‬
‫‪-‬محاولة إبراز مساهمة المراجعة الداخلية في كشف االنحرافات‪ ،‬التالعبات وأعمال الغش والتزوير على‬
‫المستوى الداخلي للمؤسسة واعطاء فرصة للقوة المسيرة لرفع التحفظات واألخطاء‪.‬‬
‫المنهج المستعمل‪:‬‬
‫لإلجابة على التساؤالت المطروحة واختيار صحة الفرضيات المتبناة‪ ،‬اعتمدنا المنهج التاريخي التحليلي‬
‫لدراسة التطور التاريخي للمراجعة‪ ،‬وعلى المنهج الوصفي واعطاء فرصة للقوة المسيرة ارفع التحفظات‬
‫واألخطاء‪.‬‬
‫هيكل البحث‪:‬‬
‫و لدراسة أعمق و أكثر تفصيال‪ ،‬تم تقسيم التقرير الى ثالث مباحث رئيسية و المتمثلة فيما يلي‪:‬‬
‫نتطرق في المبحث األول إلى نظرة عامة حول المراجعة الداخلية‪ ،‬ـفي المبحث الثاني‪ :‬تعريف شركة‬
‫نفطال‪ ,‬و في المبحث الثالث و األخير الى المراجعة الداخلية لنفطال مع دراسة حالة لمركز توزيع في‬
‫مدينة تيارت بالجزائر‬

‫ب‬
 ‫المبحث األول‪ :‬المراجعة الداخلية‬

‫المطلب األول‪ :‬مفهوم المراجعة الداخلية‪:‬‬

‫تعددت التعاريف حول المراجعة الداخلية و على ضوء التطور التاريخي الذي عرفته المراجعة الداخلية‬
‫و الذي اشرنا إليه سابقا ظهرت عدة تعاريف و فيما يلي أهمها‪:‬‬
‫تعريف المراجعين الداخليين األمريكيين ‪" :‬هي أداة تعمل مستقلة من داخل المؤسسة للحكم و تقييم لخدمة‬
‫‪1‬‬
‫اإلدارة في مجال الرقابة عن طريق مراجعة العمليات المحاسبية و المالية و العمليات تشغيلية األخرى"‪.‬‬

‫تعريف المعهد الفرنسي للمراجعين الداخليين ‪" : IFACI‬هي فحص دور للوسائل الموضوعة تحت تصرف‬
‫مديرية قصد مراقبة و تسيير المؤسسة ‪ ,‬هذا النشاط تقوم به مصلحة متابعة لمديرية المؤسسة و مستقلة‬
‫عن باقي مصالح األخرى ‪,‬ان األهداف الرئيسية للمراجعين الداخليين في إطار هذا النشاط الدوري هي إذا‬
‫تدقيق فيما إذا كانت اإلجراءات المعمول بها تتضمن الضمانات الكافية ‪,‬المعلومات صادقة‪,‬العمليات شرعية‬
‫‪2‬‬
‫‪,‬تنظيمات فعالة ‪,‬الهياكل واضحة و مناسبة"‪.‬‬

‫من التعاريف السابقة نستخلص ‪'' :‬المراجعة الداخلية هي وظيفة مستقلة داخل المؤسسة يقوم بها الموظفون‬
‫مختصون فالمجال ‪,‬تتمثل نشاطاتها في القيام بعملية الفحص الدوري للوسائل الموضوعة داخل تحت تصرف‬
‫المديرية بهدف مساعدة اإلدارة إلتخاذ ق اررات مناسبة و منه تحسين السير داخل المؤسسة و بالتالي تحقيق‬
‫أهدافها المسطرة "‬

‫‪1‬‬
 ‫المطلب الثاني‪ :‬مجاالت المراجعة‬
‫تعتبر المراجعة الداخلية ذات اهمية كبيرة و بما انها تمس جميع أجزاء نشاطات المؤسسة فهي تتبنى‬
‫عند تنفيذ أعمالها منهجا منتظما و منضبطا لتقويم و تحسين فعالية الرقابة الداخلية و جودة و ادارة المخاطر‬
‫بغرض التحقق اذا كانت النظم توفر تأكيد بانه يتم تحقيق أهداف الشركة بصورة فعالة و إقتصادية و العمل‬
‫‪1‬‬
‫على السيطرة عليها او التقليل منها‪.‬‬
‫و لتحقيق هذا الهدف تحتوي المراجعة الداخلية على عدة مجاالت تعتمدها لصنع القرار و تتجلى فيما يلي‪:‬‬
‫مراجعة العمليات (المراجعة التشغيلية) ‪Opérationnel Auditing‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬مراجعة اإللتزام ‪Performance Auditing‬‬
‫‪ ‬مراجعة أوجه الرقابة المالية ‪Auditing of Ficancial controls‬‬
‫‪ -1‬مراجعة العمليات‪:‬‬
‫تشمل مراجعة العمليات الحصول على أدلة و قناعات تثبت ارتفاع كفاية العمليات و فعاليات السياسات‬
‫و اإلجراءات و جودة تنفيذ المسؤوليات المرتبطة بوظائف التشغيل و التنظيم لقياس مدى ترابط و التنسيق‬
‫بين اإلدارات المختلفة لتحقيق أهداف المخطط لها من قبل اإلدارة العليا لذا يتبع المراجع الداخلي مدخلين‬
‫‪2‬‬
‫لتحقيق هذه الغاية هما‪ :‬مدخل تنظيمي‪ ،‬مدخل وظيفي‪.‬‬
‫‪ ‬المدخل التنظيمي‪ :‬يركز المراجع اهتمامه في هذا المدخل على الوحدة التنظيمية ويشمل فحصه تدقيق‬
‫أهداف وخطط وسياسات وأساليب واجراءات هذه الوحدة‪.‬‬
‫‪ ‬المدخل الوظيفي‪ :‬في هذا العدد يفحص المراجع مختلف األنشطة المرتبطة بجميع اإلجراءات التي تمت‬
‫في المراحل التي قطعتها مختلف الوحدات التنظيمية كالتسويق و النقل و اإلنتاج و إدارة المخزون و‬
‫األمن و تشغيل البيانات بواسطة الحاسوب و إدارة األفراد و اإلدارة المالية و المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -2‬مراجعة االلتزام‪:‬‬
‫تهدف مراجعة االلتزام بالسياسات إلى تحديد ما إذا كان التنظيم (العمال) في مستويات اإلدارة المختلفة‬
‫يراعي عملية االلتزام بالمعايير و السياسات و القوانين الصادرة عن اإلدارة العليا‪ ،‬و تعتبر مراجعة االلتزام‬
‫أكثر موضوعية بالمقارنة بتطبيقات المراجعة األخرى و إلنجاز هذه المراجعة يعتمد المراجع بدقة على‬
‫ثالثة مداخل‪:‬‬
‫‪ ‬مدخل التحقق‪ :‬يبحث المراجع هنا على أدلة و براهين تثبت أي عملية يراجعاها‪ ،‬و يمكن أن يعتمد في‬
‫عمله على جهة خارجية مثل رسائل و أجوبة الدائنين و المدنين‪ ،‬شهادة رصيد الصادرة عن البنوك‪.‬‬

‫‪1‬عبد الفتاح صحن‪ ،‬أصول المراجعة‪ ،‬الدار الجامعية‪،‬ص ‪.211‬‬

‫‪ 2‬الصبان محمد سمير و القيومي محمد‪ ،‬المراجعة بين النظرية و التطبيق‪ ،‬الدار الجامعية‪.1990 ،‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ ‬مدخل المراجعة المستندية ‪ :‬يعتمد فيها مراجع على جمع المستندات و القوائم و الدفاتر و الوثائق‬
‫المالية فقط‪.‬‬

‫‪ ‬مدخل مراجعة النظم ‪ :‬يركز المراجع هنا على مراجعة النظام نفسه فبأخذ كل نظام على حدا‪ ،‬و يفحصه‬
‫و يقيمه و يحاول ربطه مع النظم األخرى‪ ،‬و إبالغ اإلدارة عن أية مشاكل ناتجة عن عدم التطابق مما‬
‫يساعدها على تجنب انتهاكات القانونية و ما يترتب عنها من جزاءات و غرامات‪.‬‬
‫‪ -3‬مراجعة أوجه الرقابة المالية‪:‬‬
‫يمتد فحص المراجعة الداخلية بصدد أوجه الرقابة المالية إلى مجالين‪ :‬رقابة األموال و رقابة على‬
‫المحاسبة عن األموال‪.‬‬
‫و عادة تعتبر مراجعة إدارة الحصول و استخدام أموال المشروع بمثابة مراجعة عمليات أو مراجعة إدارية‪،‬‬
‫و تهتم المراجعة المالية بنطاق تدفق األموال و المحاسبة على هذه األموال‪.1‬‬

‫‪ 1‬حمد توهامي طواهر‪،‬صديقي مسعود‪ ،‬المراجعة و التدقيق الحسابات‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪،‬ط‪،2‬‬
‫‪،2005‬ص ‪.7-6‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المطلب الثالث ‪:‬العالقة بين المراجعة الداخلية و الخارجية‪:‬‬
‫المراجعة الخارجية تتم من طرف شخص خارج المؤسسة يكون منتقال عن إدارتها في أن المراجعة‬
‫الداخلية تنفذ من طرف المؤسسة الن الهدف الرئيسي لكلتا المراجعتين بصفة عامة هو توفير المعلومات‬
‫لمتخذي القرار‪.‬‬
‫في حالة وجود أخطاء في مرحلة إعداد المعلومات يمكن أن يتم التدقيق من خالل المراجعة الداخلية و‬
‫أخرى بالمراجعة الخارجية‪.‬‬
‫و عليه نالحظ وجود عالقة تشابه و اختالف و تكامل بين الداخلية و الخارجية تتطرق إليها في نقاط التالية‬
‫‪:‬‬
‫‪ ‬التشابه‪:‬‬
‫‪ ‬المصلحة الواحدة المشتركة‪.‬‬
‫‪ ‬السعي كل منها التأكد من وجود نظام رقابي فعال بدراسته و تقييمه و تحديد نقاط قوته و ضعفه‪.‬‬
‫‪ ‬يستعمل كل من مراجع داخلي و خارجي تقريبا نفس تقنيات منها خرائط تدفق الوثائق‪ ،‬االستبيان‪.‬‬
‫‪ ‬حسب معيار المراجعة رقم ‪ 9‬و الصادر مجمع القانونيين األمريكيين مدى اعتماد المراجع الخارجي‬
‫على إعمال المراجع داخلي لتحديد نطاق عملية الفحص‪.‬‬
‫‪ ‬االختالف‪:‬‬
‫‪ ‬الرغم من التشابه كلتا المراجعتين إال أن هناك نقاط اختالف بين عملهما تتمثل أساسا في‪:‬‬
‫‪ ‬من حيث الهدف فإن المراجعة الداخلية هدفها أساسا مساعدة اإلدارة في فحص و تقييم أنشطتها بينما‬
‫المراجعة الخارجية حيادية بوجه عام في التعبير عن رأي و عدالة عرض القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ ‬المراجع الداخلي يتم تعيينه عن طريق اإلدارة العليا في المؤسسة أما المراجع الخارجي يتولى مجلس‬
‫اإلدارة ترشيحه و عرض هذا الترشيح على الجمعية العامة للمساهمين إلقرار تعيينه‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫المبحث الثاني‪ :‬تقديم مؤسسة نفطال‬

‫من خالل هذا المبحث سنتطرق إلى تقديم مؤسسة نفطال‪ ،‬بالتعرض إلى نشأتها وتطورها‪ ،‬ثم التعرف على‬
‫مهامها وأهدافها في األخير نظامها‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬لمحة تاريخية لنفطال‪.‬‬

‫أوال‪ :‬تعريف مؤسسة نفطال‪.‬‬

‫مؤسسة نفطال من أهم المؤسسات العمومية في الجزائر إذ تحتل المرتبة الثانية وطنيا كأحسن مؤسسة‬
‫عمومية بعد سوناطراك‪ ،‬و هي مؤسسة تجارية ذات أسهم برأس مال ‪ 15.650.000.000‬دج تابعة لمجمع‬
‫سوناطراك المحتكر لسوق المحروقات في الجزائر‬

‫أنشئت بمرسوم رقم ‪ 189_87‬المؤرخ في ‪25‬أوت‪ 1987‬الذي بموجبه انحلت المؤسسة الوطنية للتكرير و‬
‫التوزيع للمنتجات‬

‫و تعتبر نفطال في الوقت الحاضر الشركة الوحيدة على المستوى الوطني التي تضمن تسويق و توزيع‬
‫الموارد البترولية و مشتقاتها‪.‬‬

‫وتعني كلمة نفطال والتي تعتبر كرمز لمؤسسة ‪NAFTAL:‬‬

‫‪ : NAFT ‬النفط وهو لفظ عالمي للتعبير عن البترول‪.‬‬

‫‪ : AL ‬الحرفين األولين من كلمة ‪ ALGERIE‬أي الجزائر‪.‬‬

‫وبالتالي تعني "نفط الجزائر"‬

‫التطور التاريخي لمؤسسة نفطال‪.‬‬

‫إن التطورات االقتصادية التي يشهدها العالم اليوم كان لها األثر العميق على التنظيم االقتصادي للجزائر‬
‫ولم يستثني منها نسيج مؤسسات بترولية‪ ،‬فديناميكية األسواق والتكتالت االقتصادية جعلت المسيرين يفكرون‬
‫في تنظيم يسمح لمواجهة تقلبات األسواق المنافسة إثر انفتاح الجزائر على األسواق العالمية والتركيز على‬
‫تقليل الخطر وذلك عن طريق إعادة هيكلة المؤسسات الجزائرية من بينها مؤسسة سوناطراك‪ ،‬حيث تم إنشاء‬

‫‪5‬‬
‫المؤسسة الوطنية لتكرير وتوزيع المنتجات البترولية ‪ ERDP‬بموجب المرسوم رقم ‪ 101\80‬المؤرخ‬
‫ب‪06‬أفريل ‪،1980‬لتخفيض الضغط المتزايد على سوناطراك ‪.‬‬

‫وقد دخلت ميدان النشاط في ‪01‬جانفي‪ ،1982‬لتكون عن صناعة و تكرير و توزيع المواد البترولية‪ ،‬و في‬
‫عام ‪ 1987‬تم فصل نشاط التكرير عن التوزيع بموجب مرسوم رقم ‪ ،189\87‬الذي تشكلت بموجبه‬
‫‪1‬‬
‫مؤسستان هما‪:‬‬

‫‪ ‬مؤسسة ‪ :NAFTEC‬أوكلت لها مهمة تكرير المواد البترولية‪.‬‬

‫‪ ‬مؤسسة ‪ :NAFTAL‬أوكلت لها توزيع و تسويق المنتجات البترولية ومشتقاتها‪(.‬تابعة ‪100‬‬
‫لمؤسسة سوناطراك)‪.‬‬

‫إال أن مؤسسة نفطال عرفت عدة تطورات منذ نشأتها فيما يلي‪:‬‬

‫‪ :1980 ‬إنشاءالمؤسسةالوطنية لتكرير وتوزيع المنتجات البترولية "‪"ERDP‬بمقتضى المرسوم‬

‫‪101\80‬المؤرخ في ‪1980\04\06‬‬
‫‪ :1983 ‬إدماج مشاريع غاز البترول المميع "‪"GPL‬و الوقود "‪"CBR‬لشركة سوناطراك"‪"ERDP‬‬
‫‪ :1984 ‬إنشاء ‪ 48‬وحدة توزيع متعددة المنتجات "‪ "VED‬الوقود‪،‬‬
‫‪ ‬زيوت التشحيم و المطاط "‪ 21"CPL‬قسم‬
‫‪ ‬غاز البترول المميع "‪ 19 "GPL‬قسم‬
‫‪ ‬إعادة تحديد مهام وحدات الصيانة‬
‫‪ ‬إعادة تجميع و تنظيم مهام العبور الدولي "‪ "TRANSIT‬في ‪04‬وحدات موانئ‬
‫‪ ‬إدماج شركة "‪ "ALRID‬ضمن المؤسسة الوطنية لتكرير و توزيع المنتجات البترولية‬
‫"‪"ERDP‬‬
‫‪ :1987 ‬فصل نشاط تصفية و توزيع المواد البترولية إلى فرعين‪:‬‬
‫‪ ‬نافطاك‪ :‬المكلفة بتصفية البترول و تكريره‬
‫‪ ‬نفطال‪ :‬المكلفة بتوزيع و تسويق المواد البترولية‬
‫‪ :1989 ‬تم إلغاء مركزية أشغال شركة نفطال االجتماعية و الثقافية‬

‫‪1‬‬
‫‪WWW .NAFTAL.DZ‬‬

‫‪6‬‬
‫‪ :1990 ‬تم إلغاء مركزية أنشطة (المخزونات‪ ،‬المبيعات‪ ،‬الزبائن)‪ ،‬و تعزز بالنظام المعلومات‬
‫‪ :1992 ‬تم الربط بين بعض وحدات المؤسسة‬
‫‪ :1996 ‬ألغيت مركزية النشاط (للتكاليف و األسعار)‬
‫‪ ‬تم حل مديرية التجارة الخارجية‬
‫‪ ‬إنشاء مديرية األمالك‬
‫‪ ‬إنشاء هيكل األمن الداخلي على مستوى الوحدات‬
‫‪ ‬حل الوحدات المؤسسة للموانئ‬
‫‪ ‬إنشاء مديرية مراقبة و مراجعة الحسابات و تنظيمها‬
‫‪ ‬إنشاء خلية األمن الصناعي‬
‫‪ ‬إنشاء وحدة المطبعة‬
‫‪ ‬فك مديرية الوقود‬
‫‪ ‬زيوت و تشحيم‬
‫‪ ‬المطاط و الزفت و مديرية غاز البترول المميع و مديرية المالحة و الطيران‬
‫‪ :1997 ‬إنشاء مديرية حماية األمالك "‪،"DPP‬‬
‫‪ ‬إنشاء هيكل األمن الداخلي على مستوى الوحدات‬
‫‪ ‬فصل وحدات نفطال المكلفة بالمهام الجمركية"‪"UND‬‬
‫‪ :1998 ‬إنشاء خلية للحماية الصناعية و إعادة تنظيم المديرية المركزية المالية "‪"DCF‬‬
‫‪ ‬فصل المديريات "‪"AVM،GPL،CLPB‬‬
‫‪ :1999 ‬إنشاء مركز ميثاق المديرية المكلف باالتصال‬
‫‪ ‬إنشاء و تنظيم دار المحفوظات المركزية‬
‫‪ ‬حل ثالث مديريات جهوية للمراقبة و المراجعة‬
‫‪ ‬حل مشروع غاز البترول المميع للجزائر العاصمة‬
‫‪ :2000 ‬حل وحدة اإلعالم و إنشاء مركز المعالجة اإلعالمية‬
‫‪ ‬إعادة تنظيم مديرية الشؤون االجتماعية و الثقافية‬
‫‪ ‬إنشاء قسم الزفت و إعداد مخطط تنظيمي له‬
‫‪ ‬إعداد مخطط تنظيمي لقسم الطيران و المالحة‬

‫‪7‬‬
 ‫‪ :2001 ‬إنشاء منصب مساعد مسؤول عن االتصال‬
‫‪ ‬التنظيم المفصل ل ‪GPL‬و‪ CLP‬و الزفت‬
‫‪ ‬تعديل الهيكل التنظيمي لوحدة الطباعة‬
‫‪ ‬تنظيم مفصل لمديرية الصيانة و االنجاز‬
‫‪ ‬إنشاء مديرية التكوين‬
‫‪ :2002 ‬إعادة تنظيم مديرية اإلدارة و المالية لفرغ الزفت‬
‫‪ ‬إعادة تنظيم فرع ‪GPL‬‬
‫‪ ‬إعادة التنظيم الهيكلي الكلي للمؤسسة‬
‫‪ ‬تنظيم النشاط الجبائي على مستوى فرع المديرية المقر‬
‫‪ ‬إنشاء مخبر لمراقبة الجودة على مستوى مناطق ‪GPL‬‬
‫‪ ‬تنظيم عام لفرع الطيران و المالحة‪ ،‬تسمية مناطق ‪GPL‬و‪ CPL‬بالوحدات ‪DISTRICT‬‬
‫‪ :2003 ‬إنشاء فرع الوقود‬
‫‪ ‬فرع غاز البترول المميع‬
‫‪ ‬والفرع التجاري‬
‫‪ :2005 ‬القانون رقم ‪ 07\05‬خاص بالمواد الهيدروكريونية‬
‫‪ :2007 ‬الفصل بين األنشطة التجارية و تسويق الوقود‬
‫‪ :2009 ‬إنشاء مقاطعات لتسيير و تجهيز المخزونات‬
‫‪ ‬الوقود األرضي و غاز البترول المميع‬
‫‪ :2010 ‬تنظيم مراكز الفرع التجاري‬
‫‪ ‬باإلضافة إلى إعادة تنظيم مراكز التعبئة لفرع الغاز المميع‬
‫‪ :2011 ‬تنظيم المناطق التابعة لفرع الغاز المميع و تنظيم المناطق التابعة لفرع الوقود و زيوت‬
‫التشحيم و المطاط بصفة عامة‬
‫‪ :2014 ‬تم استبدال المديرية المركزية لصيانة و المديرية المركزية إلعادة الهندسة بالمديرية‬
‫المركزية لتنقية و التطوير‬
‫‪ ‬مع مديرية األمن الداخلي للمؤسسة من مديرية الدعم إلى مديرية مركزية‬
‫‪ :2016 ‬إنشاء المديرية المركزية إلدارة الجودة و المديرية المركزية الصيانة‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ ‬إنشاء المتفشية العامة و مديرية األسواق‬
‫‪ ‬إعادة هيكلة المديرية المركزية لتدقيق و لتصبح المديرية المركزية للتدقيق و مراقبة و‬
‫التسيير‬
‫‪ ‬إعادة هيكلة المديرية المركزية للبحث و التطوير لتصبح التنفيذية للهندسة و التنمية‬
‫‪ :2017 ‬تحويل كل المديريات إلى مديريات مركزية‬
‫‪ ‬إنشاء مديريتين مركزيتين‬
‫‪ ‬غرفة للمديرية و أمانة عامة‬
‫‪ ‬إعادة تنظيم و تسمية بعض المديريات و كذلك الوظائف الموكلة لها‬

‫تعتبر مؤسسة نفطال مسؤولة عن بيع وتوزيع المنتجات البترولية ومشتقاتها بما فيها تلك الموجهة المالحة‬
‫والطيران المتمثلة في‪:‬‬

‫‪ ‬الغاز ‪GPL‬‬
‫‪ ‬الوقود ‪GARBURANTS‬‬
‫‪ ‬الزفت والمطاط‪BITUN ET PREUMATIQUE :‬‬
‫‪ ‬زيوت المحركات‪LES LIBRI FIANTS :‬‬

‫لمحة تاريخية عن"فرع الوقود"‪:‬‬

‫تقديم وحدة النشاطات الجوية والبحرية ‪ AVM‬كانت النشاطات الجوية والبحرية المتعلقة بالشركات البترولية‬
‫الخاصة بتسيير وتوجيه مصالح متخصصة‪،‬لكن السوق الخاص بالمواد ‪ 5‬واألدوات المستعملة فيه قاد هذه‬
‫الشركات إلى ربط نشاطها مباشرة بالسلطة المتخذة للقرار‪ ،‬وذلك بهدف توثيق الصورة المقدمة للزبائن‬
‫والمتعاملين في مجال النشاطات البحرية والجوية‪.‬‬

‫بعد تأميم المحروقات سنة ‪ 1971‬قامت شركة سونا طراك بإدارة هذه النشاطات في ‪ 14‬أوت ‪ 1972‬جمعت‬
‫النشاطات الجوية وفي أفريل ‪ 1974‬تمت عملية إدماج وحدة النشاطات البحرية مع وحدة النشاطات الجوية‬
‫لشكل قسم المالحة والطيران في ‪ 19‬أفريل ‪ 1978‬وبعد إعادة تنظيم قسم التسويق أضيفت امتيازات لقسم‬
‫المالحة والطيران في مجاالت االستثمار وتسيير المستخدمين والمالية‪،‬شهدت فترة ما بين ‪ 1955‬و‪1970‬‬
‫تغيرات هيكلية مهمة والتي نجم عنها بعض المشاريع الكبرى مثل إنشاء مركز تخزين ومنشآت في مختلف‬

‫‪9‬‬
‫المطارات {الجزائر العاصمة‪،‬وهران‪،‬قسنطينة} لزيادة قدرة االستعات والتخزين‪،‬في سنة ‪ 1998‬تم تحويل‬
‫مديرية المالحة والطيران إلى قسم أو وحدة لكن دون تغير في المهام مع توزيع رقعة العمل إلى المتعاملين‬
‫والزبائن والدوليين‪.‬‬

‫يعتبر هذا الفرع مسؤول عن تنفيذ المهام التالية‪:‬‬

‫‪ ‬ضمان تموين وتسويق الوقود عبر كافة التراب الوطني‪.‬‬

‫‪ ‬تغطية االحتياجات الوطنية بالتموين وتوزيع الوقود في أحسن الظروف‪.‬‬
‫‪ ‬ربط ومراقبة التوزيع‪ ،‬التخزين‪ ،‬النقل‪ ،‬والصيانة في أنحاء الوطن‪.‬‬
‫‪ ‬تأمين التوزيع الحسن لمنتجات الوقود وزيوت التشحيم‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لنفطال‬

‫‪ \1‬مؤسسة نفطال‪( :‬الشكل‪)1‬‬

‫الرئيس المدير العام‬

‫األمانات‬ ‫األمانة العامة‬

‫المستشارين‬
‫غرفة المديرية‬

‫رئيس المشروع‬
‫اللجنة التنفيذية‬
‫المفتشية العامة‬

‫لجنة المديرية‬

‫فرع الوقود ‪CBR‬‬ ‫الفرع التجاري‬ ‫فرع الغاز المميع ‪GPL‬‬

‫المديرية المركزية للتخطيط ومراقبة التسيير‬

‫المديرية المركزية لالتصال و التسويق‬
‫المديرية المركزية المالية‬
‫المديرية المركزية القانونية‬
‫المديرية المركزية للموارد البشرية‬
‫المديرية المركزية لألسواق‬
‫المديرية المركزية للهندسة والتنمية‬
‫المديرية المركزية للمراجعة‬
‫المديرية المركزية لألعمال والتطوير‬
‫المديرية المركزية لإلدارة و الجودة‬

‫المديرية المركزية ألنظمة المعلومات‬

‫المديرية المركزية لألمن الداخلي للمنشأة‬

‫المديرية المركزية للنقل والصيانة‬ ‫المديرية المركزية لألعمال االجتماعية والثقافة‬

‫المديرية المركزية للصحة ‪،‬األمن والبيئة‬ ‫المديرية المركزية لإلدارة العامة‬

‫‪11‬‬
 ‫المديرية المركزية‬ ‫‪ /2‬هيكل مديرية المراجعة‪:‬‬
‫للمراجعة‬

‫سكرتارية‬

‫قسم المراجعة‬ ‫قسم التسويق‬

‫مدير مراجعة الحسابات‬

‫سكرتير تقني لطبات العرض‬

‫المراجع الرئيسي‬
‫إطار الدراسات‬

‫قسم متابعة طلبات العرض‬

‫المراجع المساعد‬

‫إطار الدراسات‬

‫‪12‬‬
 ‫المطلب الثالث‪ :‬مهام و أهداف شركة نفطال‬

‫‪ \1‬مهام و أهداف شركة نفطال‪:‬‬

‫إن المهمة الرئيسية لشركة نفطال هي توزيع و تسويق المنتجات البترولية بصفة عامة وأهم المنتوجات التي‬
‫تسوق هي اإلطارات المطاطية ‪،‬غاز البترول‪،‬الوقود و أنواعه‪،‬الزفت بجميع أنواعه و لها مهام أخرى تسعى‬
‫لتحقيقها نذكر البعض منها‪:‬‬

‫‪ ‬تنظيم وظيفة التسويق و التوزيع للمنتجات البترولية و مشتقاته‪.‬‬

‫‪ ‬تخزين و نقل المنتجات البترولية و توزيعها في كامل التراب الوطني‪.‬‬
‫‪ ‬الحرص على االستعمال العقالني للمواد الطاقوية‪.‬‬
‫‪ ‬مباشرة كل الدراسات بما فيها استعمال المنتجات البترولية‪.‬‬

‫أهداف شركة نفطال‪:‬‬

‫‪ ‬مواصلة مهمتها في توزيع و تسويق المنتجات البترولية المتنوعة‪.‬‬

‫‪ ‬تحديد و إعادة تأهيل بنيتها التحتية لوظيفة التخزين‪.‬‬
‫‪ ‬زيادة طاقة النقل عبر األنابيب‪.‬‬
‫‪ ‬تصدير غاز البترول المميع لتونس و المغرب‪.‬‬

‫‪ \2‬مهام وأهداف فروع شركة نفطال منها‪:‬‬

‫‪ ‬ضمان التسويق الفعال للمواد البترولية الموجهة للنشاطات المالحية سواء كانت وطنية أو دولية‪.‬‬
‫‪ ‬السهر على تحسين وصيانة الشبكات و الوسائل‪.‬‬
‫‪ ‬الحفاظ على جودة الخدمات المقدمة بما يطابق سمعة الشركة‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة مدى فعالية تنفيذ الق اررات الخاصة باألمن‪.‬‬
‫‪ ‬تنمية النشاطات و ترقية كل الق اررات التي تضمن تحقيق أهداف الوحدة‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫المبحث الثالث‪:‬‬

‫المراجعة الداخلية لنفطال‬

‫دراسة حالة (مركز توزيع)‪.‬‬
 ‫المطلب ‪ : 1‬تقديم المراجعة الداخلية في نفطال‬

‫يعتمد التسيير الفعال على ضرورة وجود قسم أو مجموعة للقيام بالمراجعة الداخلية من أجل‬
‫االستفادة من مخرجاتها في العديد من القضايا التسيرية ومن اجل ضبط لنظام الرقابة الداخلية للفرع لهذا‬
‫وجد قسم خاص لمراجعة الداخلية‪.‬‬

‫تعتمد شركة نفطال للقيام بعملية المراجعة الداخلية على مناهج ومعايير مهنية عالمة وذلك من خالل إتباعهم‬
‫المراحل التالية ‪:‬‬

‫التخطيط المراجعة الداخلية‪:‬‬

‫تحتوي هذه المرحلة على عدة خطوات ‪:‬‬

‫‪ -‬يقوم المراجعون مع مسؤول على قسم المراجعة بعقد اجتماع لتحديد موضوع المراجعة أو المهمة‬
‫مع تحديد األهداف العامة المتبعة وهذه المنظمة وأجالها ويعد هذا االجتماع نقطة التوجيه ‪Note‬‬
‫‪d’orientation.‬‬
‫‪ -‬بعد هذه الخطة يقوم المراجع بتحليل األهداف العامة إلى أهداف تفصيلية حسب المخاطر التي‬
‫تتضمنها ودرجة خطورة بها مثل التركيز على ساعات العمل اإلضافية‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد برنامج العمل ‪programme de travail‬‬

‫يتضمن هذا البرنامج نفس األهداف التي وضعت في نقطة التوجيه منها األهداف الرئيسية والتفصيلية‬
‫إلضافة إلى احتوائه على تقسيمات المهام بين المراجعين حيث تحل مهمة موكلة لهم تكون مرقمة وفق‬
‫(موز معترف بها عالميا )‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ -‬جدول المخاطر ‪tableau du risque‬‬

‫وهو أهم مرحلة بها آلمر المعون وهو نقطة انطالقا للقيام بالمراجعة وأساس إلعداد التقرير حيث يتضمن‬
‫ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬األهداف الرئيسية واألهداف التفصيلية‬

‫‪ -‬أوقات العمل للقيام بالمراجعة‪.‬‬

‫تقييم المخاطر درجتها من (ضعيف – متوسط – مرتفع) وذلك وفق القوانين الداخلية للمؤسسة باإلضافة‬
‫إلى احتوائه على مالحظات تسمح لمت ارجعين بتقييم أحسن لدرجة الخطورة‬

‫‪-‬التكلفة الزمنية ‪budget de temps‬‬

‫انطالقات من إجراء مقابلة على المشرق على المراجعة الداخلية السيد التمييز كراسي ( التاريخ ‪ 14‬مارس‬
‫(جدول ‪ :)1‬جدول التقييم المهمة‪.‬‬ ‫‪.)2018‬‬

‫مالحظات‬ ‫ممتاز‬ ‫جيد جدا‬ ‫مقبول‬ ‫غير كاف‬

‫×‬ ‫‪-1‬تخطيط المراجعة‬
‫مالئم لألهداف‬
‫يتم عمل تقرير‬ ‫‪-2‬جودة تقرير‬
‫وفق القوانين‬ ‫المراجعة‬
‫وضوابط‬ ‫‪-‬دقة النتائج‬
‫شروط عمل‬ ‫‪-‬قابلة للتوصيات‬
‫مهنة المراجعة‬ ‫للتطبيق‬
‫‪-‬وضوح التقرير‬

‫تتم عملية‬ ‫‪-3‬التوقيت‪:‬‬

‫المراجعة‬ ‫‪-‬مناسبة الوقت‬
‫واعداد وتقرير‬ ‫الذي تم اختياره‬
‫المراجعة‬ ‫للقيام بالمراجعة‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫حسب حجم‬ ‫الفترة التي‬
‫العمل‪.‬‬ ‫استغرقت فيها‬
‫المراجعة‬
‫‪-‬توقيت التقرير‬
‫يتم تعيين فرقة‬ ‫‪-4‬االتصال‬
‫العم حسب‬ ‫والسلوك‬
‫حجم العمل‬ ‫‪-‬التشاور حول‬
‫وبشرف عليها‬ ‫النتائج‬
‫ويثبت العمل‬ ‫رغبة المراجعين في‬
‫المساهمة‬
‫سلوك المراجعين‬

‫بناءا على الهيكل التنظيمي يمكننا توضح ان عملية المراجعة الداخلية يتوالها رئيس المجموعة ‪،‬‬
‫حيث يساعده في المهمة كل من قس المراجعة الذي يتفرع العديد من المكلفين بالمهمة ‪ -1-‬ولكل مهمة‬
‫مساعد ومراجع ورئيس‪ ،‬حيث يوجد ثالث مهمات أساسية ‪ ،‬أما قسم السوق يتفرع إلى مصلحة األشعار‬
‫مكالمات ومصلحة أمانة السوق‪ ،‬ومن هنا نستخلص وبعد القيام بالدراسة الميدانية ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬مجمع المراجعة‪:‬‬

‫يضمن مجمع المراجعة السير الحسن للوظائف التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تحقيق مهمة المراجعة والرقابة الداخلية‪.‬‬

‫‪ -‬معالجة األسواق العامة‪.‬‬

‫‪-2‬قسم السوق ‪( :‬تنفيذ الخطوات)‪:‬‬

‫أ – إشعار مكالمات العروض ( ‪ )HAO‬حيث تقوم بما يلي ‪:‬‬

‫نشر إشعار مكالمات العروض إقطاع الطاقة والمناجم‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬صنع وبيع دفاتر الشروط‪.‬‬
‫‪ -‬وضع أظهار نتائج (‪ )AAo‬في ‪BAOSEM‬‬
‫‪16‬‬
 ‫‪ -‬األمانة السوق‪ :‬تحرض أمانة السوق على تنفيذ وتأمين اللجنة التقنية والتجارية‪.‬‬

‫‪-3‬المراجعة‪:‬‬

‫قسم المراجعة الداخلية للمسؤولين تحقيق الهداف وعالج المخاطر التي تضيف تحقيق األهداف‪ ،‬باإلضافة‬
‫لقيامه بالعديد من المهمات المبرمجة ‪ ،‬ومهمتهم الرئيسية هي العطاء نصائح للسير الحسن للفرع ككل‬
‫تقييم المراجعة الداخلية ‪:‬‬

‫تساهم المراجعة الداخلية بدرجة كبيرة في اتخاذ الق اررات على مستوى الفرع‪ ،‬وخير دليل على ذلك هو مد‬
‫اعتماد المسؤولين على تقاريرها وما ورد فيه من نتائج ستكون أحسن‪ ،‬حيث يتم تنفيذها بشكل كامل أو‬
‫اغلبها لدرجة الدقة التي تساهم في مصالح المؤسسة‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬منهجية متابعة تقارير المراجعة الداخلية في مؤسسة نفطال‪.‬‬

‫تمر عملية متابعة تقارير المراجعة الداخلية بمؤسسة نفطال وككل مؤسسة تابعة لمجمع سوناطراك‬
‫بمراحل‪ ،‬حيث تتضمن كل مرحلة مجموعة من الوثائق المتعلقة بها‪ ،‬وهي‪:‬‬

‫‪ ‬المرحلة التحضيرية (التحضير للمهمة)‬

‫‪ ‬المرحلة التنفيذية (العودة إلى اإلدارة المعينة بالمهمة)‬
‫‪ ‬المرحلة الختامية (المرحلة التقريرية)‬

‫لكن قبل اتخاذ القرار بالقيام بمهمة العودة‪ ،‬ال بد على المراجع الداخلي أن ينتظر مدة ‪ 15‬يوم إلى شهر‬
‫كحد أقصى بعد إرسال مشروع التقرير" ‪ "projet de rapport‬إلى اإلدارة المعنية بالمراجعة مع نسخة‬
‫منه لمدير الوحدة ورئيس المركز ونسخة يتم االحتفاظ بها في المديرية المركزية للمراجعة‪ ،‬وهنا يصادف‬
‫المراجع حالتين كما سبق وتكلمنا عنهما في الجانب النظري‪ ،‬وهي‪:‬‬

‫‪ ‬حالة التحفظ عن اإلجابة‬

‫‪ ‬حالة الحصول على إجابة‬

‫‪ / 1‬حالة التحفظ عن اإلجابة‪:‬‬

‫‪17‬‬
 ‫وتكون بعدم الرد على مشروع التقرير من طرف اإلدارة المعينة بالمراجعة‪،‬فيقوم المراجع الداخلي في هذه‬
‫الحالة بوضع كل التوصيات الواردة في مشروع التقرير في جداول تسمى ب‪" :‬جدول حاالت وضعيات‬
‫التقدم – ‪ "Tableaux des Etats D'Actions de progrès Actualisé‬ويضعها في مشروع‬
‫التقرير النهائي‪.‬‬

‫‪ /2‬حالة الحصول على إجابة‪:‬‬

‫وتكون بالرد على مشروع التقرير من طرف اإلدارة المعنية بالمراجعة و التي تكون في جدول‬
‫التوصيات\المتطلبات في الخانة المخصصة للرد‪ ،‬ومن هنا تكون ردة فعل المراجع الداخلي حسب نوعية‬
‫اإلجابة‪:‬‬

‫‪ \1.2‬إجابة إيجابية ‪:‬أي تم تطبيق توصية المراجع الداخلي على أرض الواقع‪ ،‬وهنا يقوم هذا األخير‬
‫بتقييم اإلجابة‪ ،‬إذا ما كانت مقنعة أم ال فإذا كانت‪:‬‬

‫أ‪.‬مقنعة‪ :‬يتم أخذها بعين االعتبار وال يتم إدراجها في مشروع التقرير النهائي‬

‫ب‪.‬غير مقنعة‪ :‬يعاد نسخ التوصيات في شكل‪" :‬جدول حاالت وضعيات التقدم" وتوضع في مشروع‬
‫التقرير النهائي‪.‬‬

‫‪\2.2‬إجابة سلبية‪ :‬أي يتم تطبيق التوصيات لوجود معيقات عادة تخرج عن نطاق قوة أو عمل اإلدارة‬
‫المعنية بالمراجعة‪ ،‬حيث تذكر هذه األخيرة كتبرير عن الرد السلبي‪ ،‬وكذلك في هذه الحالة يتم إد ارج‬
‫التوصيات في شكل "جدول حاالت وضعيات التقدم" وتوضع في مشروع التقرير النهائي‪.‬‬

‫وكما سلف الذكر‪ ،‬فإنه وفي كل الحاالت السابقة يقوم المراجع الداخلي بإعادة بعث مشروع التقرير‬
‫النهائي لإلدارة المعنية منتظ ار اإلجابة كذلك‪ ،‬حيث أن هذا التقرير يحتوي على التوصيات التي لم تحصل‬
‫على رد أو كان ردها غير مقنعا أو سلبيا فقط مرفق برسالة توضيحية لما يحتويه مع توضيح المدة المحددة‬
‫لإلجابة من طرفه‪.‬‬

‫وبعد الحصول على اإلجابة ومهما كانت يقرر المراجع القيام بمهمة العودة عادة للتأكد من اإلجابات‬
‫الواردة إليه وذلك بإتباع الخطوات التالية‪:‬‬

‫‪18‬‬
 ‫‪ ‬المرحلة التحضيرية – ‪La Phrase de Préparation‬‬

‫بعد أن اتخذ المراجع الداخلي ق ارره بالقيام بمهمة العودة‪ ،‬يقوم ببرمجتها في جدول مهماته‪ ،‬وارسال رسالة‬
‫لإلدارة المعنية بالمراجعة كأول خطوة في هذه المرحلة‪:‬‬

‫‪-‬رسالة المهمة‪:La Lettre de Mission-‬‬

‫يتم إعالم اإلدارة المعنية بالمراجعة بقدوم مجموعة من المراجعين الداخلين إليهم‪ ،‬حيث يتناول فيها‪:‬‬

‫‪-1‬نوع المهمة‪-2 ،‬موضوعها‪-3 ،‬أهدافها‪-4 ،‬مدتها ‪-5،‬فريق العمل‪.‬‬

‫أما الخطوة الثانية فهي تحضير ‪:Plan d’action‬‬

‫‪ :Plan d’action -‬ليست وثيقة بل عبارة عن سجل يتم فيه تجميع "جدول حاالت وضعيات التقدم"‬
‫التي تم ردها من طرف اإلدارة المعنية بالمراجعة‪ ،‬حيث يحضرها المراجع ليأخذها معه لإلدارة المعنية‬
‫بالمراجعة كدليل عن التوصيات التي سيتأكد منها ومن اإلجابات التي تحصل عليها‪.‬‬

‫‪ ‬المرحلة التنفيذية‪La Phase de Réalisation -‬‬

‫بعد انتهاء المرحلة التحضيرية ينتقل المراجع لمرحلة التنفيذ والتي تتحقق بذهابه إلى اإلدارة‬
‫المعنية بالمراجعة‪ ،‬حيث يقوم بأول خطوة فيها وهي‪:‬‬
‫‪ -210‬االجتماع االفتتاحي‪:La Réunion d’ouverture -‬‬
‫هو اجتماع يعقد عند الوحدة الخاضعة للمراجعة‪ ،‬وعادة تتم مناقشة النقاط التالية‪:‬‬

‫أ‪-‬التقدم‪ :‬يتم تقديم الفريق المكلف بالمراجعة من حيث المهام و عالقتهم حسب درج رتبة عملهم‬
‫في إطار المهمة ‪،‬وأيضا نفس الشيء للوحدة التي سيتم تدقيقها‪.‬‬

‫ب‪ -‬التذكير بموضوع وأهداف المهمة مدتها‪.‬‬

‫ج‪-‬اللقاءات و االتصاالت‪ :‬يتم تحديد األشخاص الواجب استجوابهم و متى سوف يتم ذلك‪.‬‬

‫د‪-‬ما يجب أن يوضع تحت تصرف المراجع‪ :‬أين سيعمل المراجع ‪،‬وسيلة تنقله كما يجب السماح‬
‫له بالتنقل إلى مختلف ميادين المراجعة دون طلب الرخص منه‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫ه‪-‬التذكير بإجراءات المراجعة‪ :‬يتم التذكير بكل إجراءات المراجعة ‪ ،‬المعلومات المتحصل عليها‬
‫واالستنتاجات‪.‬‬

‫بعد إنهاء االجتماع االفتتاحي يبدأ فريق المراجعة في ممارسة الخطوة الموالية و هي القيام باالختبارات و‬
‫التي تختلف باختالف الشيء المختبر فنجدها على نوعين‪:‬‬

‫‪-1‬اختبارات بصرية‪: Tests Visuel -‬‬

‫و التي يعتمد فيها المراجع الداخلي على المعاينة من خالل التنقل الميادين ليعاين المكان بصريا و‬
‫يتأكد من صحة الجواب و مدى تأثير تطبيق التوصيات ‪ ،‬مثال‪:‬‬

‫‪ ‬المعاينة البصرية لوضعية عمل العمال‪.‬‬

‫‪ ‬المعاينة البصرية لألنابيب إذا ما تم تصليحها أم ال ‪................،‬‬

‫‪-2‬اختبارات كتابية – ‪: Tests Ecrits‬‬

‫أي على شكل أوراق اختبار كما قام بها في عملية المراجعة الداخلية ‪ ،‬أو في شكل استبيانات و ذلك‬
‫بطرح مجموعة من األسئلة ‪ ،‬مثل‪:‬‬

‫من؟‪ :‬أي من طبق التوصية (حالة التطبيق) ؟ أو من هو المسؤول عن تطبيقها (حالة عدم‬
‫التطبيق)؟‪،....‬‬

‫هل؟‪ :‬هل يوجد إمضاء ؟ يوجد ‪des bons d'enlèvements‬؟‪.......‬‬

‫ال بد من تكوين األسئلة المناسبة من أجل الوصول لألهداف األساسية للمراجع‪ ،‬و ذلك من خالل‬
‫استعمال كل الوسائل الممكنة مع اجتناب تكوين أي أراء متسرعة أو تعميم أي فرضية دون التأكد منها ‪.‬‬

‫‪-230‬االجتماع االختتامي – ‪: La Réunion de clôture‬‬

‫يحضر هذا االجتماع نفس األعضاء التي حضرت االجتماع االفتتاحي ‪ ،‬و هنا يقوم المراجعون بالمناقشة‬
‫و التعليق عما قام به الفريق‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫يتسلح المراجعون بكل البيانات ى األدلة التي قد تتطلبها المناقشة ‪ ،‬و هذا ما يتطلب ترتيبها بحذر من‬
‫أجل تسهيل استعمالها و إيجادها عند الحاجة ‪.‬‬

‫و بعد التقديم اإلجمالي لعمليات المراجعة يمر المراجعون إلى المرحلة الحساسة و هي التطرق و مناقشة‬
‫التوصيات المطبقة و غير المطبقة ‪ ،‬و هنا أن يستند المراجع إلى إثباتات قوية و في حال قدم إقتراحات‬
‫فال بد أن تكون له القدرة على اإلقناع من أجل إتباعها ‪.‬‬

‫‪ ‬المرحلة النهائية – ‪: La Phase de Conclusion‬‬

‫بعد إنهاء المرحلة التنفيذية يعود المراجع الداخلي و فريقه إلى مكتبه يعد التقرير النهائي األخير و الذي‬
‫يسمى ب "‪ ،"La mise en œuvre des recommandations‬و هو وثيقة تحتوي على ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬مقدمة عن المهمة ‪.‬‬

‫‪ ‬الهدف من المهمة‪.‬‬
‫‪ ‬األجور المتحصلة عليها من اإلدارة المعنية بالمراجعة و التي سيتم التأكد منها‪.‬‬
‫‪ ‬نتيجة التدقيق‪ :‬يدرج فيها المراجع التوصيات التي أخذها معه في شكل جدول حاالت وضعيات‬
‫التقدم و يعلق على كل توصية منها بنتيجة الفحص ‪ ،‬و هنا يصادف حالتين‪:‬‬
‫‪-1‬حالة التأكد من تقديم التوصيات ‪:‬‬

‫أي أن التوصيات قد طبقت في الواقع كما ينبغي هنا ال يوجد مشكل ‪ ،‬و عليه بأنها قد تمت و انتهت‬
‫مهمة مراجعتها‪.‬‬

‫‪-2‬حالة التأكد من عدم تطبيق التوصيات‪:‬‬

‫أي أن هذه التوصية لم تطبق على أرض الواقع لسبب أو ألخر‪ ،‬هنا يقوم بإدراجها في تقريره و التعليق‬
‫عليها بأنه لم تتم تطبيقها مع ذكر السبب ‪ ،‬كما يقوم بإعداد تقرير أخر يحتوي على "جدول حاالت وضعيات‬
‫التقدم" و يعيد بعثها لإلدارة المعنية بالمراجعة ‪ ،‬و يواصل متابعتها حتى التطبيق ‪ ،‬و خاصة في حالة وجود‬
‫عدد كبير من التوصيات الغير مطبقة ‪ ،‬و لكن في هذه الحالة ال ينتظر الرد ألن اإلدارة المعنية بالمراجعة‬
‫حق الرد أو عدمه و للمراجع كذلك حق الرجوع للتأكد أو عدمه‪.‬‬

‫و هكذا تنتهي مهمة متابعة تقارير المراجعة الداخلية ‪ ،‬و مهمة المراجعة الداخلية ككل عند هذا الحد‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫المطلب الثالث‪ :‬دراسة حالة عملية النشاط مركز توزيع نفطال –تيارت‪.-‬‬

‫وفقا لخطة مراجعة الحسابات لعام ‪ 2014‬وبتعليمات مدير مراجعة الحسابات‪ ،‬رسالة المهمة رقم‬
‫‪ 2014/xx‬بتاريخ ‪ ،2014/08/31‬تم تنفيذ مهمة التدقيق من ‪ 02‬إلى ‪ 11‬سبتمبر ‪ 2014‬على مستوى‬
‫مركز توزيع ‪ 2147‬تيارت‪.‬‬

‫تم تنفيذ هذه المهمة من قبل المدقق السيد رشيد‪.‬ز‪ ،‬المدقق الرئيسي‪.‬‬

‫‪ -1‬الغرض من المهمة‪:‬‬

‫الغرض من المهمة هو مراجعة عملية األعمال الخاصة بـ‪:‬‬

‫‪( CDD 2147 TIARET‬مركز توزيع الوقود)‪.‬‬

‫‪ -2‬أهداف المهمة‪:‬‬

‫األهداف المحددة لهذه المهمة هي‬

‫‪ -1‬التحقق من المنظمة‬

‫‪ -2‬التحقق من األعمال المحاسبية واحالتها إلى اإلدارة المالية وارسال الشيكات إلى البنك‪.‬‬

‫‪ -3‬التحقق من تشغيل نظام التوزيع‪.‬‬

‫‪ -4‬التحقق من واجهات ‪.CDD‬‬

‫‪ -5‬التحقق من احترام أوامر البيع‪.‬‬

‫‪ -6‬فحص عائدات منتجات الوقود‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫برنامج إعداد المهمة‪:‬‬

‫‪ ‬رسالة المهمة ‪lettre de mission‬‬

‫‪ ‬عناصر المعرفة‪-‬تعليمات اإلدارة‪éléments de prise de connaissance -‬‬
‫‪ ‬تقرير اإلجماع ‪compte rendu de réunion de lancement‬‬
‫‪ ‬جدول المخاطر ‪tableau des risques‬‬
‫‪ ‬مذكرة التوجيه ‪note d'orientation‬‬
‫‪ ‬برنامج العمل ‪programme de travail‬‬

‫حسب المراحل التي ذكرناها سابقا أي البرنامج والتي تتبعها المراحل التالية‪:‬‬

‫‪1‬المرحلة التحضيرية‪ :‬من ‪ 2014\08\31‬إلى ‪.2014\09\02‬‬

‫‪2‬المرحلة التنفيذية‪ :‬من ‪ 2014\08\02‬إلى ‪.2014\09\07‬‬

‫‪3‬المرحلة الختامية‪ :‬من ‪ 2014\09\07‬إلى ‪.2014\09\11‬‬

‫‪25‬‬
 ‫رسالة المهمة‪:‬‬

‫شراقة في ‪2014\08\31 :‬‬

‫فرع النالؤؤيال‬
‫فرع‪..‬‬

‫مجموعة المراجعة‬

‫رقم‪2014\180 :‬‬

‫إلى السيد‪ :‬مدير قطاع الوقود‪ ،‬تيارت‪.‬‬

‫الهدف‪ :‬المراجعة‪ ،‬عملية النشاط‪.‬‬

‫وفقا للخطة السنوية للعام ‪ ،2014‬تكون مجموعة المرجعة مسؤولة عن تنفيذ مهمة المراجعة حول الموضوع‬
‫المذكور أعاله على مستوى مركز توزيع الوقود‪-‬تيارت‪.-‬‬

‫هذه المهمة ‪ ،‬يشرف عليها السيد مدير مجموعة المراجعة ‪ ،‬حققت من قبل المراجع الرئيسي بوزيري محمد أمين‬
‫و مسؤول المراجعة بن كحلة طارق و من فريق مساعد فؤاد صدوق في مركز توزيع الوقود –تيارت‪ -‬من‬
‫‪ 2014\08\31‬إلى ‪.2014\08\02‬‬

‫نحن نشكركم مقدما على مساهمتهم النشطة في التشغيل على هذه المراجعة‪.‬‬

‫إمضاء مدير المجموعة ‪:‬‬

‫النسخ و المعلومات‪:‬‬

‫‪26‬‬
 ‫عناصر المعرفة‪:‬‬

‫قواعد يتبعها المراجع خالل القيام بالمهمة تطبق حسب القانون‬

‫تقرير االجماع‪:‬‬

‫تتمثل أهداف المهمة في تقييم المكونات حسب الموضوع كالتالي ‪:‬‬

‫‪-1‬اإلدارة اإلدارية‪.‬‬

‫‪-2‬استالم ‪،‬تخزين ‪ ،‬و نقل المنتج‪.‬‬

‫‪-3‬إدارة المخزون المادي‪.‬‬

‫‪-4‬التدقيق في اليومية الحاسبية‪.‬‬

‫‪-6‬نقل الوقود‪.‬‬

‫‪-7‬أمن صناعي‪.‬‬

‫‪-8‬السالمة الداخلية‪.‬‬

‫(جدول ‪ :)02‬جدول المخاطر‬

‫نظام الرقابة الداخلية المالحظات و‬ ‫تقييم‬ ‫المخاطر‬ ‫األهداف‬ ‫األنشطة الجزئية‬

‫االستنتاجات‬ ‫المخاطر‬

‫‪-‬قرار ‪N‬‬ ‫متوسط‪.‬‬ ‫‪-‬عدم تطبيق‬ ‫‪-‬فحص مخطط‬ ‫اإلدارة اإلدارية‬

‫‪S868du‬‬ ‫القرار من المخطط‬ ‫انسيابي للمخزن‪.‬‬
‫‪23/09/2009‬‬ ‫التنظيمي‪.‬‬
‫هيكل المخزن فرع‬
‫الوقود ‪ 169‬خروبة‪.‬‬ ‫متوسط‪.‬‬ ‫‪-‬الموظفين غير‬ ‫‪-‬فحص وصف‬
‫‪-‬كتيب هيكل مخزن‬ ‫ممركزة‪.‬‬ ‫الوظيفة‪.‬‬
‫الوقود في‬
‫‪. 2013\01\16‬‬ ‫متوسط‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫‪-‬ورقة الحضور ‪.‬‬ ‫‪-‬وصف الوظيفة‬ ‫‪-‬التأكد من وجود‬
‫إدارة اإلجازات‬ ‫التي لم تعطى‬ ‫سجالت القانونية‪.‬‬
‫المرضية‪. DRA‬‬ ‫متوسط‬ ‫لألفراد‪.‬‬
‫‪-‬التعليمات‬ ‫عدم وجود سجالت‬ ‫‪-‬التحقق من‬
‫‪IIBC PA03‬‬ ‫قانونية ‪.‬‬ ‫الصندوق الذي‬
‫للتسويق بواسطة‬ ‫‪-‬تفتيش العمل ‪.‬‬ ‫يحكم القرار و‬
‫‪.DRA‬‬ ‫‪-‬فقدان ملف‬ ‫أمالك الموظفين‪.‬‬
‫‪.DRA‬‬
‫‪-‬غياب األجزاء‪.‬‬

‫مذكرة التوجيه‪:‬‬

‫‪ ‬وفقا لخطة المراجعة لعام ‪ 2017‬وكذلك رسالة المهمة وبعد دراسة أولية للملف موضوع التدقيق‬
‫مع األشخاص المسؤولين للتشاور حول عناصر المعرفة لمعرفة‪:‬‬

‫‪-‬مديرية التشغيل‪.‬‬

‫‪-‬مديرية النقل‪.‬‬

‫‪-‬مديرية الدراسات والتخطيط‪.‬‬

‫‪ ‬تهدف هذه المذكرة إلى إعالمك بالتوجيه الذي نمنحه لتنفيذ المهمة‪.‬‬
‫‪ ‬موضوع المهمة عملية النشاط و تتضمن عدة أهداف ذكرناها سابقا‪.‬‬
‫‪ ‬شدد المشرف على األهمية التي يجب أن تعطى للنجاح وأساس هذه المهمة واألهمية المعطاة‬
‫لالستخدام السليم ألدوات الدعم للمهمة المذكورة‪.‬‬
‫‪ ‬وأشير أيضا إلى أهمية حسن سير االجتماعات االفتتاحية والختامية للمهمة‪ ،‬وهو أول ما يتطلب‬
‫تقديم عرض للمذكرة وقانون األخالقيات لمراجعة الحالة الثانية من خالل مناقشة نتائج أعمال‬
‫المراجعة‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫(جدول ‪ :)03‬برنامج العمل‪.‬‬
‫رقم المهمة‪:‬‬
‫تاريخ‪:‬‬
‫تم إنهاء الوثيقة‪:‬‬

‫أهداف المراجعة‬ ‫أداة‬ ‫المسؤول‬ ‫إشارات‬ ‫تاريخ تاريخ‬

‫النهاية البداية‬
‫ضمان وجود ومطابقة المستندات‬ ‫المراجع‪ 1‬مراجعة‬ ‫‪220 A‬‬
‫المراجع‪2‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫التي تشكل ملفات الشراء‬ ‫المستند‬
‫يضمن وجود ومطابقة المستندات‬ ‫المراجع‪ 3‬مراجعة‬ ‫‪220 A‬‬
‫المستند‬ ‫‪1/2‬‬
‫التي تشكل ملفات الشراء (سرق‬
‫استثمارات)‬
‫تأكد من احترام الوثائق التي تبرر‬ ‫المراجع‪ 1‬مراجعة‬ ‫‪220 A‬‬
‫المراجع‪ 2‬المستند‬ ‫‪1/3‬‬
‫الدفع في الملفات وتنفيذ معاملة‬
‫الشراء بانتظام‬

‫إنجاز المهمة‪:‬‬

‫تقرير لالجتماع االفتتاحي { الذين كانوا حاضرين‪ ،‬النقاط التي تمت مناقشتها‪ ،‬االستنتاجات}‬

‫أوراق العمل{ تقرير المقابالت‪ ،‬و رقة إغالق االختبار‪ ،‬أوراق االختبار‪} FRAP،‬‬

‫إغالق التقرير{ المشاركون‪ ،‬النقاط التي يجب معالجتها‪ ،‬بيانات التعليقات والمالحظات الرئيسية التي تم‬
‫اإلدالء بها في االجتماع ‪ ،‬نظام إدارة المخزون‪ ، (PDR):‬ا ألنظمة‪ ،‬االستنتاجات}‬

‫و بالتالي بعد عودتنا إلى المكتب نقوم بإعداد استنتاجات المهمة ‪ 300‬و تكون ‪:‬‬

‫‪29‬‬
 ‫االستنتاجات المهمة‪:‬‬

‫‪ -‬تقرير النهائي‪.‬‬
‫‪ -‬إتباع خطة العمل‪.‬‬
‫‪ -‬خطة العمل‪.‬‬
‫‪ -‬مشروع التقرير‪.‬‬
‫‪ -‬تقرير اجتماع التحقق من صحة التفريغ‪.‬‬
‫‪ ‬الفرق بين مشروع التقرير و التقرير النهائي‪:‬‬

‫مشروع التقرير ‪ frap‬و جدول التوصية أما التقرير النهائي بعد ‪ 15‬يوم يبعث إلى تيارت‪.‬‬

‫وضعتا نماذج في المالحق عن هذه الوثائق‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫الخاتمة‬
‫تعتبر المراجعة الداخلية إحدى األدوات الرقابية في الوحدة االقتصادية لدعم الوظيفة اإلدارية و‬
‫المحاسبية فهي تمثل بؤرة النظام الرقابي‪ ،‬فمن خالل هذا البحث حاولنا إبراز الجوانب العامة المتعلقة‬
‫بالمراجعة الداخلية ما تبين أنها جد ضرورية في المؤسسة‪ ،‬عن طريق فحص و تقييم نظام الرقابة الداخلية‬
‫حول مدى مصداقية المعلومات المقرر عنها من قبل المراجع و ذلك بالدفع نحو االزدهار و نجاح المؤسسة‬
‫بتقديم توصيات و اقتراحات و التي من شأنها أن تؤدي إلى تحسين السير و التقليل من األخطار و‬
‫االنحرافات‪.‬‬

‫اختبار الفرضيات‬

‫‪ ‬الفرضية األولى ‪ :‬هي فرضية صحيحة حيث أن المراجعة الداخلية وظيفة مستقلة تنشأ داخل المؤسسة‬
‫تمس الجوانب المحاسبية و اإلدارية لمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬الفرضية الثانية ‪ :‬هي فرضية صحيحة من خالل تربصنا في مؤسسة نفطال حيث أن لدى نفطال‬
‫مديرية للمراجعة الداخلية تهم بالنواحي الرقابية لمنع كل أشكال الفساد معتمدة على أفراد ذو كفاءة عالية‬
‫متبعة القواعد و المعايير المهنية بما في ذلك إعداد تقارير المراجعة الداخلية‬

‫نتائج الدراسة‪:‬‬
‫بناءا على دراسة و مناقشة حيثيات البحث‪ ،‬توصلنا إلى النتائج التالية‪:‬‬
‫‪ ‬من الجانب النظري‪:‬‬
‫المراجعة الداخلية أداة من أدوات الرقابة الداخلية‪ ،‬يقوم المراجع من خاللها بتقييم و اختبار مدى تماشي‬
‫النظام الذي تسير عليه المؤسسة مع متطلبات اإلدارة ‪،‬و العمل على تحسينه من خالل الخدمات االستثمارية‬
‫و التوصيات التي يقدمها‪.‬‬
‫‪ ‬من الجانب التطبيقي‪:‬‬
‫رغم أن مؤسسة نفطال قد طبقت متابعة تقارير المراجعة الداخلية حديثا‪ ،‬إال أنها تعتبر في المستوى من‬
‫حيث جودة التطبيق‪.‬‬
‫يقوم المراجع الداخلي بعمله باستقاللية نسبية ألنه تابع لمدير المؤسسة‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫قائمة المراجع‪:‬‬
‫الكتب ‪:‬‬

‫أيمن عبد هللا ‪،‬مقدمة في المراجعة ‪ 1‬لطالب البكالوريوس و الدبلوم‪،‬وردبرس‪،‬كوم‬ ‫‪‬‬

‫‪.2011\11\02‬‬
‫إبراهيم طه عبد الوهاب ‪،‬المراجعة النظرية و الممارسة المهنية ‪،‬دار الجامعية‪ ،‬مصر‪. 2004،‬‬ ‫‪‬‬
‫خالد أمين عبد هللا ‪،‬علم تدقيق الحسابات ‪ ،‬دار وائل ‪،‬الطبعة األولى ‪،‬عمان‪ ،‬األردن‪.2000،‬‬ ‫‪‬‬
‫المؤسسة العامة للتعليم الفني والتدريب المهني –اإلدارة العامة لتصميم و تطوير المناهج‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫مراجعة و مراقبة داخلية ‪ ،‬المملكة العربية السعودية ‪ ،‬حسب ‪.247‬‬

‫المذكرات و األطروحات العلمية‪:‬‬

‫أحمد محمد مخلوف ‪ ،‬المراجعة الداخلية في ظل المعايير الدولية للمراجعة الداخلية في البنوك‬ ‫‪‬‬
‫التجارية األردنية ‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة الجزائر ‪.2007\03،2006‬‬
‫سخري نبيلة ‪ ،‬المراجعة الداخلية –دراسة حالة نفطال ‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬جامعة الجزائر‪.03‬‬ ‫‪‬‬
‫سعيدي رميساء ‪،‬المراجعة الداخلية _دراسة حالة شركة نفطال فرع الوقود شهادة الماستر‬ ‫‪‬‬
‫جامعة الجزائر ‪.03‬‬
‫مرابطي نوال‪ ،‬دور التدقيق الداخلي في إدارة المخاطر المصرفية ‪،‬مذكرة ماستر‪ ،‬جامعة‬ ‫‪‬‬
‫قاصدي مرياح‪.2013\2012،‬‬
‫الفرحات‪ ،‬أحمد خليل‪ ،‬مساهمة المراجعة الداخلي‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬الجامعة األردنية‪.2003،‬‬ ‫‪‬‬

‫مجاالت‪-‬تقارير‪:‬‬

‫‪ ‬إدارة المراجعة الداخلية للمنشأة العقارية‪ ،‬دليل مهام وإجراءات المراجعة الداخلية –اإلصدار‬
‫األول ‪ ،‬السعودية ‪.2015\06\01‬‬
‫‪ ‬يزيد صالحي‪ ،‬عبد هللا مايو‪" ،‬واقع تطبيق معايير التدقيق الداخلي في الشركات الجزائرية‪،‬مجلة‬
‫أداء المؤسسات الجزائرية‪ ،‬العدد ‪.2016-09‬‬
‫‪ ‬جامعة بني سويف ‪"،‬التدريب على مهارات المتابعة و التقييم‪ "،‬برنامج تنمية بالمشاركة مع‬
‫الوكالة الكندية‪ ،‬القاهرة‪.‬‬
‫‪ ‬عبد الفتاح محمد صحن و آخرون‪ ،‬أسس المراجعة‪ ،‬مرجع سابق‪،‬ص‪.41‬‬

‫‪31‬‬
 ‫القوانين و المراسيم‪:‬‬

‫‪ ‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،2‬القانون رقم ‪ 01\88‬المتعلق بتوجيه‬

‫المؤسسات العمومية و االقتصادية ‪،‬الصادر بتاريخ ‪12‬يناير‪ 1988‬الموافق ‪22‬جمادى‬
‫األلى‪1408‬ه‪.‬‬
‫‪ ‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،2‬القانون رقم ‪ 01\88‬المتعلق بتوجيه‬
‫المؤسسات العمومية و االقتصادية ‪،‬الصادر بتاريخ ‪12‬يناير‪ 1988‬الموافق ‪22‬جمادى‬
‫األلى‪1408‬ه‪.‬‬
‫‪ ‬حسام مختار شاكر‪ ،‬العالقة بين المدقق الداخلي و الخارجي‪ ،‬مجلة المحاسب القانوني العربي العدد‬
‫‪ ،109‬الربع الثاني‪،1999،‬ص ‪.22‬‬
‫‪‬‬

‫المواقع االلكترونية‪:‬‬

‫‪ ‬برنامج التنمية بالمشاركة – الوكالة الكندية للتنمية ‪"،‬التدريب على مهارات المتابعة و التقييم"‪.‬‬
‫‪hr .kku .edu.sa/sites/hr.kku.edu.sa/files/general-files/…/e5tsas.ppt ‬‬
‫‪fac.ksu.edu.sa/sites/defaut/files/mhm-imrjh-idkhly-ifdl-isds.pp ‬‬

‫المراجع بالغة األجنبية‪:‬‬

‫‪‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪The instite of intenal auditors, srantement of intenal auditors‬‬
‫‪responsibities, IIA, New york, 1994, P 3‬‬

‫مراجع أخرى‪:‬‬

‫‪ ‬من المحاضرة معايير المراجعة الدولية‪ ،‬أستاذ مشيد‪.‬‬

‫‪ ‬من وثائق مؤسسة نفطال‪.‬‬
‫‪ ‬الصحن عبد الوهاب‪ ،‬أسس المراجعة‪ ،‬األسس العلمية و العملية لمراجعة الحسابات‪ ، ،‬ص ‪،38‬‬
‫دار الجامعية‪ ،‬مصر ‪.2004‬‬

‫‪32‬‬
33
 ‫ مخطط مهمة المراجعة الداخلية لمؤسسة نفطال‬01:‫ملحق رقم‬ O
Préparation Réalisation Conclusion

Réunion
Synthèse dans
Choix de d’ouverture
l’équipe l’équipe

Compte -Rendu
Projet de Rapport

Lettre de

mission
Etude préliminaire : prise de
Connaissance du sujet Tests d’audit
 Qui (rencontrer) Réunion de
 Que (lire / dder) retour
 Quand (le faire) d’expérienc
e
FdeC
Analyse des
Risques
PdeT Compte -
Tableau des Risques
Fiches Rendu

Tâches Objectifs Risques Evaluation Dispositif

de Constat (FRAP)
Contrôle

Réunion de Réunion de
clôture Validation
Choix des
Objectifs

Note d’Orientation
Compte -Rendu
Synthèse
Préparation du programme de
Rapport Définitif
travail
+ Cahier des
Programme de Travail
Recommandations

Travaux Réunion

34
 Illustration Lettre De Mission ‫ رسالة المهمة‬02:‫ملحق رقم‬ o

Destinataires :

Direction Audit et Conformité

N° /ADC-18

Objet : Objet de la Mission

Conformément au plan d’audit, approuvé par le Président, la Direction de l’Audit est

chargée de l’audit de xxxxxxxxxx (intitulé).

Les objectifs généraux de la mission sont (à préciser si les éléments de la demande

d’audit le permettent) ……………………

Cette mission, supervisée par xxxxxxxx, sera conduite par xxxxxxxxxxxx, chef de
mission. Les autres membres de l’équipe d’audit sont : xxxxxxxxx, xxxxxxxxx et
xxxxxxxxx.

La mission se déroulera du JJ/MM/AA au JJ/MM/AA. L’intervention dans vos locaux

est prévue pour la(les) période(s) du ………au …………(et du ........... au .........)..

Des contacts préliminaires seront pris prochainement auprès de vous-même puis avec
vos principaux collaborateurs que nous vous prions d’informer et de nous désigner.

Toute l’équipe d’audit et moi-même vous remercions par avance de votre concours
actif au bon déroulement de cet audit.

Le Directeur Central Audit Groupe,

Copie :

35
 ‫ مقابلة أولية مع اإلدارة‬03:‫ ملحق رقم‬O

Mission :

Date :

Document réalisé par :

Revu par :

Compte-rendu d’entretien préliminaire avec le management :

Rappel des Objectifs généraux de la mission

• Origine de la mission (commanditaire ou motivation)

• Objectif(s) à atteindre

• Bénéfices attendus des recommandations de l’audit

Eléments identifiés lors de la phase d’étude

• Données chiffrées et évolution

• Caractéristiques

• Préoccupation des principaux responsables audités

Axes et périmètre de travail et d’investigations de l’Audit

• Limites ou exclusions éventuelles du champ d’audit

• Description des objectifs d’Audit : cf. Tableau des Risque

36
 ‫ جدول المخاطر‬04:‫ملحق رقم‬ o

Mission :
Date :
Document réalisé par :
Revu par :

Tableau des Risques

Tâches Objectifs Risques Evaluation Dispositif de Constat

(Risque faible, contrôle interne
moyen ou fort)

37
 ‫ عالمة التوجيه‬05:‫ملحق رقم‬ o

Destinataires : Commanditaire de l’audit

DIRECTION
N° /

NOTE D’ORIENTATION

Conformément au plan d’audit, (ou suite à ..........) et après étude préliminaire auprès de
l’entité auditée, la présente note est destinée à vous informer de l’orientation que nous
donnons à la mission.

Mission : (intitulé)

Objectifs généraux : (ex. sécurité des actifs, fiabilité des informations, respect des
règles et directives, optimisation des ressources...)

Objectifs spécifiques :

Champ d’action :

38
 ‫ ملخص االجتماع االفتتاحي‬06:‫ملحق رقم‬ o

Mission :

Date :

Document réalisé par :

Revu par :

Compte-rendu de réunion d’ouverture :

Participants :

Points abordés :
• Présentation succincte des auditeurs, leur expérience, leur fonction
• Identification des audités et de leur fonction
• Rappel de la définition de la fonction Audit Interne et sa place dans l’entreprise,
en faisant éventuellement référence à la Charte
• Discussion de la note d’orientation et prenant en compte les éventuelles
remarques des audités
• Annonce du déroulement prévisionnel de la mission
• Traitement des aspects logistiques (quel bureau, horaires, ligne téléphonique…)
et prise des premiers rendez-vous
• Rappel de la procédure d’audit et description du déroulement des phases
suivantes

Conclusions :

• Eventuelles contraintes de réalisation

• Limites ou exclusions éventuelles du champ d’audit
• Rendez-vous pris
• Règles de fonctionnement logistique établies

39
 ‫ ورقة التغطية واالختبار‬07:‫ملحق رقم‬ o

Mission :

Date :

Document réalisé
par :

Revu par :

Feuille de couverture de test : TEST N°

Réf. /
Commentaires
Objectif :

Modalités d’exécution du test :

Résultats :

Conclusions :

40
 FRAP ‫ ورقة عرض وتحليل المشكل‬08:‫ملحق رقم‬ o

Mission :

Date :

Document réalisé par :

Revu par :

Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème

F.R.A.P. N°

Problème :

Faits :

Causes :

Conséquences :

Recommandation :

Soumise à avis de l’audité :

Nom : Date :

41
 ‫ بيان االختتام لمرحلة التنفيذ‬09:‫ملحق رقم‬ o

Mission :

Date :

Document réalisé par :

Revu par :

Compte-rendu de réunion de clôture de phase de vérification :

Participants :

Points à aborder :
• Remercier le Directeur pour son accueil et sa coopération lors de la mission
• Présenter les constats qui ont été validés avec les responsables audités
• Discuter des recommandations et des plans d’action, recueillir les commentaires
• Aborder les éventuels points en suspens et obstacles à la réalisation de la
mission
• Rappeler la procédure d’audit et décrire le déroulement des phases suivantes

NB : Le document préparé pour soutenir la réunion doit être annexé à ce compte-

rendu.

Relevés des principaux commentaires et observations faits en réunion :

Conclusions :

42
 ‫ اجتماع المصادقة‬10:‫ملحق رقم‬ o
Mission :

Date :

Document réalisé par :

Revu par :

Compte-rendu de réunion de validation :

Participants :

Points à aborder :

• Rappeler les objectifs couverts par l’audit, les personnes rencontrées, les sites
audités
• Indiquer les forces relevées
• Discuter le contenu du rapport d’audit
• Prendre en compte les éventuelles remarques des audités
• Identifier les responsables de la mise en œuvre des recommandations et les
délais de réalisation proposés
• Désigner un responsable chez l’audité chargé de fournir le plan d’action détaillé
dans un délai si possible compatible avec celui de l’émission du rapport définitif.

NB : Le projet de rapport, objet de la réunion et remis à cet effet, doit être annexé à
ce compte-rendu (afin de lever toute ambigüité sur la version utilisée).

Minutes de la réunion (relevés des observations et commentaires) :

Conclusions :

43