Professional Documents
Culture Documents
محاضرات ندوة التدقيق و المحاسبة 1
محاضرات ندوة التدقيق و المحاسبة 1
التدقيق و المحاسبة
المجموعة االولى
A B
– 2طريقة الشراء (االستحواذ) :فتتم بسيطرة احدى الشركات الداخلة في
الشركة Aتمتص الشركة B
العملية على شركات أخرى بحيث عادة تتم العملية بعد إعادة تقييم األصول و الخصوم
-الحل :هو تحويل أصول الشركة المنحلة الى شركة أخرى. بالقيمة العادلة.
-التصفية :هو بيع أصول الشركة و توزيع النتيجة على الشركاء.
-القيمة الدفترية :هي القيمة المحاسبية وفق مبدأ القيمة التاريخية.
-القيمة العادلة :هي القيمة السوقية او سعر السوق في تاريخ االقتناء.
حل المثال (دراسة حالة )1
الحالة 1
عالوة االندماج = األسهم المصدرة × (القيمة السوقية للسهم – Aالقيمة االسمية القيمة الحقيقية للسهم 𝐁
نسبة التبادل =
للسهم )A القيمة الحقيقية للسهم 𝐀
𝟏 𝟎𝟎𝟐
عالوة االندماج = )200 – 600 ( × 500 = نسبة التبادل =
𝟎𝟎𝟔 𝟑
عالوة االندماج = 200000دج يتم تقديم 3أسهم من Bمقابل سهم واحد من A
- 7إعداد ميزانية الشركة A – 4عدد األسهم الواجب إصدارها من شركة Aلتعويض الشركة B
المبالغ الخصوم المبالغ االصول عدد األسهم المصدرة = عدد اسهم الشركة × Bنسبة التبادل
600000 راس مال 850000 مجموع أصول A 1
عدد األسهم المصدرة = × 1500
200000 عالوة اصدار 300000 صافي األصول B 3
150000 موردون
1150000 المجموع 1150000 المجموع – 5الزيادة في الرأس المال الشركة A
الزيادة في الرأس المال = عدد األسهم المصدرة × قيمة االسمية للسهم A
الزيادة في الرأس المال = عدد األسهم المصدرة × قيمة االسمية للسهم A – 1قيمة الحصص المقدمة من الشركة B
الزيادة في الرأس المال = 200 × 1000 صافي األصول للشركة = Bمجموع األصول – الديون الحقيقة
الزيادة في الرأس المال = 200000دج صافي األصول للشركة 200000 – 410000 = B
– 5عالوة االندماج
عالوة االندماج = صافي األصول – الزيادة في الرأس المال – 2نسبة التبادل (يتم تقديم سهمين من Aمقابل 3أسهم من )B
𝟐
عدد األسهم المصدرة = × 1500
𝟑
عالوة االندماج = األسهم المصدرة × (القيمة السوقية للسهم – Aالقيمة االسمية القيمة الحقيقية للسهم 𝐁
نسبة التبادل =
للسهم + )Aمساهمات Aفي B القيمة الحقيقية للسهم 𝐀
200000 عالوة اصدار 300000 صافي األصول B عدد األسهم المصدرة = 450سهم
380000 احتياطات ()10000 مساهمة Aفي 100( B
220000 موردون سهم × 100دج)
1090000 المجموع 1090000 المجموع – 5الزيادة في الرأس المال للشركة A
الزيادة في الرأس المال = عدد األسهم المصدرة × قيمة االسمية للسهم A
القيمة الحقيقية للسهم 𝐁 – 1حساب قيمة الحصص و القيمة الحقيقية للسهم في الشركة A
نسبة التبادل =
القيمة الحقيقية للسهم 𝐀 قيمة السهم بالقيمة الحقيقية قيمة الحصص
-لدى الشركة الممتصة B عالوة االندماج = األسهم المصدرة × (القيمة السوقية للسهم – Aالقيمة االسمية
للسهم )A
300000 مصاريف استثنائية على عمليات االندماج 674
200000 ديون الموردين 40X عالوة االندماج = )200 – 580( × 550
تحقيق االسهامات
التسجيل المحاسبي للحالة 2
319000 سندات المساهمة 503 300000 مصاريف استثنائية على عمليات االندماج 674
319000 اندماج الشركة القابضة 467 200000 ديون الموردين 40X
2
500000 األصول
الوعد بتعويض الشركة الممتصة 3
100000 رأس المال الصادر 101 4
200000 االحتياطات 106 5
ترصيد حسابات األصول و الخصوم
19000 نتيجة االندماج 124
319000 حسابات االندماج – شركة قابضة 467
319000 اندماج الشركة القابضة 467
319000 نواتج استثنائية على عمليات االندماج 774
5000 احتياطات 106 شهرة المحل = (ثمن الشراء +مصاريف البيع) – (مجموع األصول – الموردين)
20000 ديون الموردين 401
شهرة المحل = ()132000 – 302000( – )10000 + 160000
30000 معدات و أدوات 215
15000 معدات نقل شهرة محل = 0
218
50000 بضائع 30 التسجيل المحاسبي لدى الشركة A
35000 زبائن 411 2019/04/05
15000 البنك 512 45000 معدات و أدوات 215
نقل حسابات الشركة Bبالقيم الدفترية 30000 معدات نقل 218
62000 بضائع 30
إعداد الميزانية للشركة A 40000 زبائن 411
المبالغ الخصوم المبالغ االصول 125000 البنك 512
340000 135000راس مال معدات و أدوات 45000 + 90000 132000 ديون الموردين 401
60000 عالوة اصدار 80000 معدات نقل 30000 + 50000 170000 السندات المثبتة األخرى 271
60000 232000احتياطات بضائع 62000 + 170000 نقل أصول الشركة Bالى الشركة A
332000 160000موردون 132000 + 200000 زبائن 40000 + 120000
170000 السندات المثبتة األخرى 271
185000 البنك - 125000 + 230000
170000 البنك 512
170000
792000 المجموع 792000 المجموع تسديد عملية شراء الشركة B
ثانيا ا
التسجيل المحاسبي لدى الشركة B حساب شهرة المحل = تكلفة الشراء – القيمة العادلة لصافي األصول
2019/04/05 شهرة المحل = (ثمن الشراء +مصاريف البيع) – (مجموع األصول – الموردين)
110000 رأس مال الصادر 101
شهرة المحل = ()132000 – 302000( – )10000 + 210000
10000 عالوة اإلصدار 103
5000 احتياطات 106 شهرة محل = 50000دج ()goodwill
20000 ديون الموردين 401 التسجيل المحاسبي لدى الشركة A
30000 معدات و أدوات 215
2019/04/05
15000 معدات نقل 218
50000 شهرة محل (فارق االقتناء) 207
50000 بضائع 30
45000 معدات و أدوات 215
35000 زبائن 411
30000 معدات نقل 218
15000 البنك 512
62000 بضائع 30
نقل حسابات الشركة Bبالقيم الدفترية
40000 زبائن 411
125000 البنك 512
132000 ديون الموردين 401
220000 السندات المثبتة األخرى 271
نقل أصول الشركة Bالى الشركة A
220000 السندات المثبتة األخرى 271
220000 البنك 512
تسديد عملية شراء الشركة B
-10000دج 75000دج إعداد الميزانية للشركة A
X 30000دج المبالغ الخصوم المبالغ االصول
340000 راس مال 50000 شهرة محل (فارق االقتناء)
Y 45000دج
60000 135000عالوة اصدار معدات و أدوات 45000 + 90000
10000 × 45000
= 6000دج مقدار التخفيض في معدات و أدوات = 60000 احتياطات 80000 معدات نقل 30000 + 50000
75000
332000 232000موردون 132000 + 200000 بضائع 62000 + 170000
10000 × 30000
= 4000دج مقدار التخفيض في معدات النقل = 160000 الزبائن 40000 + 120000
75000
135000 البنك - 125000 + 230000
معدات و أدوات = 45000دج – 6000دج = 39000دج
220000
معدات النقل = 30000دج – 4000دج = 26000دج 792000 المجموع 792000 المجموع
26000 معدات نقل 218 شهرة المحل = (ثمن الشراء +مصاريف البيع) – (مجموع األصول – الموردين)
62000 بضائع 30 شهرة المحل = ()132000 – 302000( – )10000 + 150000
40000 زبائن 411 شهرة محل = -10000دج ()badwill
125000 البنك 512
إذا كانت شهرة المحل سالبة يتم تخفيض العناصر المادية بمقدار شهرة المحل
132000 ديون الموردين 401
معدات و أدوات = 45000دج
160000 السندات المثبتة األخرى 271
معدات نقل = 30000دج
نقل أصول الشركة Bالى الشركة A مجموع العناصر المادية = 75000دج
إعداد الميزانية للشركة A 160000 السندات المثبتة األخرى 271
المبالغ الخصوم المبالغ االصول 160000 البنك 512
340000 129000راس مال معدات و أدوات 39000 + 90000 تسديد عملية شراء الشركة B
60000 عالوة اصدار 76000 معدات نقل 26000 + 50000
60000 232000احتياطات بضائع 62000 + 170000
332000 160000موردون 132000 + 200000 الزبائن 40000 + 120000 التسجيل المحاسبي لدى الشركة B
195000 البنك - 125000 + 230000
2019/04/05
160000
110000 رأس مال الصادر 101
792000 المجموع 792000 المجموع
10000 عالوة اإلصدار 103
5000 احتياطات 106
محاضرة :الضرائب المؤجلة على األصول و الخصوم:
20000 ديون الموردين 401
مفهوم الضرائب المؤجلة :هي الضرائب التي تتوقع المؤسسة دفعها او استردادها 30000 معدات و أدوات 215
(تحصيلها) نتيجة الفروقات الزمنية المؤقتة بين قيمة الموجودات و المطالب في 15000 معدات نقل 218
البيانات المالية و القيمة التي يتم احتساب الربح الضريبي على أساسها و تنقسم 50000 بضائع 30
الضرائب المؤجلة الى قسمين : 35000 زبائن 411
-ضرائب مؤجلة على األصول 15000 البنك 512
نقل حسابات الشركة Bبالقيم الدفترية
-ضرائب مؤجلة على الخصوم
مالحظة :الفروقات الزمنية المؤقتة هي أعباء و إيرادات للسنوات السابقة يتم دفع او
تحصيل ضرائبها في السنة الحالية او السنوات الالحقة.