‫النموذج الرابع س‪/1‬اختر االجابة الصحيحة لكل مما يأتي‪:‬‬

‫في حالة ورود للمدقق اثناء سير التدقيق معلومات تختلف بشكل جوهري عن تلك‬ ‫‪-1‬‬
‫تنقيح‬
‫ٌ‬ ‫فيجب على المدقق‪ :‬ا‪-‬‬
‫تقدير المخاطر ٌ‬
‫المعلومات التًي تم على أساسها تم ٌ‬
‫التدقيق المخططة ب‪ -‬االنسحاب من المهمة ج‪-‬‬
‫ٌ‬ ‫التقدير وتعدي ٌل إجراءات‬
‫ٌ‬
‫االستفسار من االدارة والمكلفين بالحوكمة د‪ -‬جميع ما سبق‬
‫من االمور التي يأخذها المدقق بنظر االعتبار عند فهم طبيعة المنشأة موضع التدقيق‬ ‫‪-2‬‬
‫ا‪ -‬االوضاع االقتصادية العامة ب‪ -‬هياكل الملكية والحوكمة بها‬
‫د‪ -‬جميع ما سبق‬ ‫ج‪ -‬المبادئ المحاسبية‬
‫عندما يوجد خطر مهم وال توفر الوسائل االخرى ما يكفي من االدلة المناسبة يلجأ‬ ‫‪-3‬‬
‫المدقق الى‪ :‬ا‪ -‬اختيار البنود االكثر خطورة ب‪ -‬العينات العشوائية‬
‫د‪ -‬ليس كل ما سبق‬ ‫ج‪ -‬اختيار البنود االكثر قيمة‬
‫من اجراءات الحصول على ادلة التدقيق المتعلقة بالدعاوي القضائية ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫د‪ -‬جميع ما سبق‬ ‫ج‪ -‬االستفسار‬ ‫ا‪ -‬المالحظة ب‪ -‬الجرد‬
‫من اجراءات المصادقة الخارجية ‪:‬ا‪ -‬تحديد المعلومات التي سيتم المصادقة عليها‬ ‫‪-5‬‬
‫ب‪ -‬االتصال باإلدارة ج‪ -‬االتصال بالمدقق السابق د‪ -‬جميع ما سبق‬

‫س‪/2‬ا‪ -‬احدى مكونات الرقابة الداخلية وفق معيار ‪ 315‬هي انشطة الرقابة ‪.‬ماهوالمقصود‬
‫بها‪.‬‬

‫‪ -2‬ماهي اهم االجراءات المستخدمة لتقييم المخاطر واختبار الرقابة الداخلية واالختبارات‬
‫االساسية المحددة وفق معيار ‪.500‬‬

‫‪ -3‬ماهو االجراء الذي يقوم به المدقق وفق معايير التدقيق الدولي في االمور اآلتية‪:‬‬
 ‫ا‪ -‬اذا كان جزء من المخزون في حيازة طرف ثالث‪ .‬ب‪ -‬رفض اإلدارة السماح للمدقق‬
‫بإرسال طلب مصادقة‪.‬‬

‫‪ -4‬ماهي االستنتاجات المتوقع الحصول عند تدقيق االرصدة االفتتاحية واعداد التقرير وفق‬
‫معيار التدقيق ‪.510‬‬

‫جواب السؤال االول‬

‫ا‬ ‫‪-1‬‬
‫ب‬ ‫‪-2‬‬
‫د‬ ‫‪-3‬‬
‫ج‬ ‫‪-4‬‬
‫ا‬ ‫‪-5‬‬

‫جواب السؤال الثاني (فرع رقم ‪)1‬‬

‫تشمل أنشطة الرقابة مجموعة اإلجراءات الرقابية التي تساعد في تحقيق فاعلية مكونات‬
‫الرقابة الداخلية‪ ،‬أهمها‪:‬‬

‫(‪ )1‬مراجعة وتقييم العاملين من حيث الكفاءة والنزاهة‪.‬‬

‫(‪ ) 2‬معالجة البيانات‪ :‬اإلجراءات المصممة لتتبع العمليات ومعالجتها بطريقة مناسبة‬
‫والمتعلقة بالبيانات المالية‪.‬‬

‫(‪ ) 3‬إجراءات الرقابة المالية‪ :‬مجموعة اإلجراءات لتوفير الحماية المادية وااللكترونية‬
‫ألصول المنشأة‪.‬‬

‫(‪ ) 4‬فصل المهام‪ :‬ينبغي على اإلدارة الفصل بين المهام المتعارضة‪ ،‬أي ال يسمح حصر‬
‫مراحل إنجاز المعامالت المالية بشخص واحد‪ ،‬فضالً عن فصل مهمة الحيازة عن عملية‬
‫التسجيل بالسجالت‪ ،‬ومهمة التفويض (صالحية الصرف) وتنظيم الصكوك والمستندات‬
‫المتعلقة بالصرف‪.‬‬
 ‫(‪ ) 5‬التفويض‪ :‬تفويض الصالحيات المناسبة مع المستويات الوظيفية من حيث‬
‫صالحيات الصرف والتعاقد‪.‬‬

‫جواب السؤال الثاني (فرع رقم ‪)2‬‬

‫ومن اهم االجراءات المستخدمة لتقييم المخاطر واختبار الرقابة الداخلية واالختبارات‬
‫االساسية هي اآلتي‪:‬‬

‫التقصي‪ :‬ويشمل التقصي التحقق من السجالت والوثائق سواء كانت داخلية او‬ ‫‪-‬‬
‫خارجية او في شكل اورقي او الكتروني او اي صورة اخرى فضال عن التحقق‬
‫الفعلي من موجود ما‪ .‬ويوفر التقصي ادلة تدقيق تختلف درجة امكانية االعتماد‬
‫عليها‪ ،‬ومن امثلة التقصي هو االستقصاء عن الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫المالحظة‪ :‬تتمثل المالحظة في متابعة عملية او اجراء ينفذه آخرون مثل مالحظة‬ ‫‪-‬‬
‫المدقق موظفي المنشأة عند قيامهم بجرد المخزون او مالحظة اداء انشطة الرقابة‪،‬‬
‫وتوفر المالحظة ادلة تدقيق بشأن تنفيذ عملية او اجراء ولكنها تقتصر على اللحظة‬
‫الزمنية التي تحدث فيها المالحظة‪.‬‬

‫المصادقات الخارجية‪ :‬تمثل المصادقة الخارجية دليل يحصل عليه المدقق في صورة‬ ‫‪-‬‬
‫رد كتابي مباشر على طلب المدقق من الطرف الثالث قد يكون بشكل ورقي او‬
‫الكتروني او اي وسيلة اخرى‪ ،‬و ال تنحصر المصادقات الخارجية على ارصدة‬
‫الحسابات فقط حيث قد يطلب المدقق المصادقة على شروط بعض االتفاقيات او‬
‫معامالت المنشأة مع اطراف ثالثة وانه ال توجد شروط جانبية في االتفاقية قد تؤثر‬
‫على احد بنود الحسابات‪.‬‬

‫‪ -‬اعادة االحتساب‪ :‬اي التأكد من الدقة الحسابية للوثائق والسجالت وقد يكون يدويا‬ ‫‪-‬‬
‫او الكترونيا‪.‬‬

‫‪ -‬اعادة التنفيذ او االداء‪ :‬ينطوي اعادة التنفيذ على التنفيذ المستقل من طرف‬ ‫‪-‬‬
‫المدقق لإلجراءات الرقابية التي نفذت اصال كجزء من الرقابة الداخلية للمنشأة‪.‬‬
 ‫‪ -‬االجراءات التحليلية‪ :‬تتألف االجراءات التحليلية من عمليات تقويم المعلومات‬ ‫‪-‬‬
‫المالية من خالل تحليل العالقات المنطقية بين كل من البيانات المالية وغير المالية‬
‫فضال عن اجراء المقارنات مع االداء للسنوات السابقة او مع مثيالتها او مع‬
‫الخطط الموضوعة‪.‬‬

‫االستفسار‪ :‬يتألف االستفسار من طلب معلومات مالية وغير مالية من‬ ‫‪-‬‬
‫اشخاص على دراية ومعرفة من داخل المنشأة وخارجها ‪ ،‬ويستخدم‬
‫االستفسار على نطاق واسع طوال عملية التدقيق‪ ،‬وقد يتراوح االستفسار‬
‫من استفسارات رسمية مكتوبة الى استفسارات غير رسمية شفهية ‪ ،‬ويعد‬
‫تقويم الردود على تلك االستفسارات جزء ال يتجزأ من عملية االستفسار‪.‬‬
‫وقد توفر الردود معلومات لم تكن معروفة من قبل او ادلة تدقيق مؤيدة‪ ،‬وقد‬
‫توفر اساسا للمدقق لتعديل او تنفيذ اجراءات التدقيق االضافية‪ .‬وقد يرى‬
‫المدقق في بعض االحيان ضرورة الحصول على افادات مكتوبة من اإلدارة‬
‫والمكلفين بالحوكمة حسب مقتضى الحال لتأكيد الردود على االستفسارات‬
‫الشفهية‪.‬‬

‫جواب السؤال الثاني ( فرع ‪ )3‬ا‬

‫اذا كان المخزون الذي في حيازة طرف ثالث وتحت سيطرته ذا اهمية للقوائم المالية‬
‫فيج ب على المدقق الحصول على ما يكفي من ادلة التدقيق المناسبة فيما يتعلق بوجود‬
‫ذلك المخزون وحالته‪ .‬ويتم ذلك من خالل تنفيذ احد اإلجراءين التالين او كالهما‪-:‬‬

‫‪ - 1‬طلب مصادقة من الطرف الثالث فيما يتعلق بكميات المخزون التي يحتفظ بها‬ ‫•‬
‫وحالته‪ .‬ويحدد معيار التدقيق ‪505‬ارشادات لتنفيذ اجراءات المصادقة‪.‬‬

‫‪ - 2‬تنفيذ تقص او اجراءات تدقيق اخرى مناسبة في ظل الظروف القائمة|‪.‬مثال عند‬ ‫•‬
‫الحصول على معلومات تثير شكوكا حول نزاهة وموضوعية الطرف الثالث قد يرى‬
‫المدقق من المناسب القيام بتنفيذ أجراءات تدقيق اخرى بدال من المصادقة او‬
‫باالضافة اليها‪.‬‬
 ‫ومن امثلة االجراءات االخرى بخالف المصادقة اآلتي ‪-:‬‬ ‫•‬

‫‪ -‬الحضور او الترتيب لحضور مدقق آخراثناء الجرد الفعلي لمخزون الطرف الثالث‬ ‫•‬
‫ان كان ذلك ممكنا عمليا‪.‬‬

‫‪-‬الحصول على تقرير من مدقق آخراو مدقق الطرف الثالث بشأن كفاية الرقابة‬ ‫•‬
‫الداخلية للطرف الثالث لضمان ان المخزون الذي تم جرده بشكل صحيح وانه مصان‬
‫بشكل كافي‪.‬‬

‫‪ -‬التقصي عن الوثائق المتعلقة بالمخزون المحتفظ به لدى الطرف الثالث مثل‬ ‫•‬
‫المستندات المخزنية‪.‬‬

‫‪ -‬طلب المصادقة من االطراف االخرى عند رهن المخزون كضمان‪.‬‬ ‫•‬

‫جواب السؤال الثاني ( فرع ‪ )3‬ب‬

‫عليه أن ‪:‬‬
‫ٌ‬ ‫فيجب‬
‫في حالة رفضت اإلدارة السماح للمدقق بإرسال طلب ُمصادقة‪ٌ ،‬‬

‫تدقيق لمدى صحة‬

‫ٌ‬ ‫يستفسر عن أسباب اإلدارة لهذا الرفض‪ ،‬والبحث عن أدلة‬
‫ٌ‬ ‫‪.1‬‬
‫ومعقولي ٌة هذه األسباب ‪.‬‬

‫من بين األسباب الشائعة وجود نزاع قانوني أو مفاوضات قائمة مع الطرف المقصود‬
‫المطلوب منه المصادقة‪ ،‬قد تتأثر نتائجها بطلب المصادقة في وقت غير مناسب‪.‬‬

‫تقدير المدقق لمخاطر األخطاء الجوهري ٌة‬

‫ٌ‬ ‫يقيم اآلثار المترتبة لرفض اإلدارة على‬
‫ٌ‬ ‫‪.2‬‬
‫التدقيق‬
‫ٌ‬ ‫وتوقيت ومدى إجراءات‬
‫ٌ‬ ‫طبيعة‬
‫ذات الصلة‪ ،‬بما في ذلك خطر االحتيال‪ ،‬وعلى ٌ‬
‫األخرى ‪.‬‬

‫تدقيق مالئمة وموثوق بها‪.‬‬

‫ٌ‬ ‫تدقيق بديلٌة‪ ،‬مصممة للحصول على أدلة‬
‫ٌ‬ ‫تنفي ٌذ إجراءات‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ .4‬إذا استنتج المدقق عدم معقولي ٌة رفض اإلدارة السماح له بإرسال طلب مصادقة‪ ،‬أو‬
‫تدقيق مالئمة وموثوق بها من خالل‬
‫ٌ‬ ‫غير ٍ‬
‫قادر على الحصول على أدلة‬ ‫كان المدقق ٌ‬
‫يحدد االثار‬
‫المكلفين بالحوكمة و أن ٌ‬
‫ٌ‬ ‫عليه التواصل مع‬
‫ٌ‬ ‫فيجب‬
‫تدقيق بديلٌة‪ٌ ،‬‬
‫ٌ‬ ‫إجراءات‬
‫تقريره‪.‬‬
‫ٌ‬ ‫التدقيق ورأي المدق في‬
‫ٌ‬ ‫على عملية‬

‫جواب السؤال الثاني (فرع رقم ‪)4‬‬

‫استنتاجات تدقيق االرصدة االفتتاحية واعداد التقرير‬

‫في حالة حصول المدقق على أدلة بأن األرصدة االفتتاحية تحتوي على تحريفات قد‬ ‫•‬
‫تؤثر جوهريا على القوائم` المالية للفترة الحالية‪ ،‬فيجب عليه القيام بإجراءات‬
‫إضافية مناسبة في ظل الظروف القائمة لتحديد تأثير ذلك على القوائم المالية للفترة‬
‫الحالية‪ .‬وإ ذا خلُص إلى وجود مثل هذه التحريفات في القوائم المالية للفترة الحالية‪،‬‬
‫فيجب عليه إبالغ المستوى اإلداري المناسب والمكلفين بالحوكمة بهذه التحريفات‬
‫وفقا لمعيار التدقيق ( ‪.) 450‬‬

‫و اذا لم تتم المحاسبة عن تأثير هذا التحريف بشكل مناسب ولم يتم عرضه أو اإلفصاح‬
‫عنه بشكل ٍ‬
‫كاف ‪ ،‬فيجب عليه إبداء رأي متحفظ أو رأي معارض‪ ،‬حسب المقتضى وفقا‬
‫لمعيار التدقيق‬

‫وإ ذا لم يكن المدقق قادراً على الحصول على ما يكفي من األدلة المناسبة فيما يتعلق‬ ‫•‬
‫باألرصدة االفتتاحية‪ ،‬فيجب عليه إبداء رأي متحفظ‪ ،‬أو االمتناع عن إبداء رأي في‬
‫القوائم المالية‪ ،‬وفقا لمعيار التدقيق (‪.)705‬‬

‫‪ -‬وإ ذا استنتج المدقق أن السياسات المحاسبية للفترة الحالية غير مطبقة بشكل متسق‬
‫فيما يتعلق باألرصدة االفتتاحية‪ ،‬وفقا إلطار التقرير المالي المنطبق‪ ،‬أو ثمة تغيير في‬
‫السياسات المحاسبية لم تتم المحاسبة عنه بشكل مناسب‪ ،‬أو لم يتم عرضه أو اإلفصاح‬
‫عنه بشكل ٍ‬
‫كاف ‪ ،‬وفقا إلطار التقرير المالي المنطبق‪ ،‬فيجب عليه إبداء رأي متحفظ أو‬
‫رأي معارض‪ ،‬حسب مقتضى الحال‪ ،‬وفقا لمعيار التدقيق (‪.)705‬‬