09.12.

2020

Program priprema za stjecanje zvanja

„Ovlašteni računovođa”
XXIX. generacija

Naziv teme:
- MSFI 15 – Prihodi po ugovorima s kupcima
- MSFI 16 – Najmovi

 Računovodstvo u poslovnom okruženju

(I-2 Računovodstveni standardi)

Predavač: Iva Marjanović Kavanagh, dipl. oec. i ovl. rev.

Zagreb, prosinac 2020. godine

Raspored predavanja

19:10 – 19:50 - MSFI 15 - Prihodi po ugovorima s kupcima

19:50 – 20:30 - MSFI 16 – Najmovi

Nema pauze 

1
 09.12.2020

OPSEG MSFI-ja 15

• U svibnju 2014. godine, (IASB) objavio je MSFI 15, koji mijenja sljedeće:

• MRS 18 – Prihodi
• MRS 11 – Ugovori o gradnji

• Mnoge kompanije su se koristile procjenama u nekim specijalnim

situacijama jer nije bilo dovoljno specificirano u MRS-u 18

• MSFI 15 ukida nedosljednosti i slabosti prethodnih zahtjeva u vezi s

prihodima osigurava jasan okvir priznavanja prihoda

• Pruža usporedivost prihoda između različitih pravnih lica, industrija,

jurisdikcija i tržišta kapitala.
• Najkontroverznije pitanje kod prihoda?!
• Koje kompanije će najviše osjetiti promjene?

Posljedice uvođenja MSFI-a 15

 Značajna promjena u vremenu priznavanja prihoda

 Značajne dodatne procjene i prosudbe

 Prošireni zahtjevi za objavljivanje (više posla)

 Društva trebaju procijeniti adekvatnost podataka koje daju

sadašnji sustavi

2
 09.12.2020

Temeljno načelo MSFI-a 15: prihod se priznaje

kada se (ili kako) kontrola prenosi
MRS 18 –fokus na MSFI 15 – fokus na
rizicima i koristi kontroli

Ugovori o JEDINSTVENO NAČELO PRIZNAVANJA

izgradnji MRS PRIHODA primjenjivo na sve aktivnosti
11 Priznavanje prihoda tijekom
vremena (« automatski»)
Pružanje usluga
MRS 18
Kada (ili kako) je KONTROLA nad obećanom
robom ili uslugama prenesena

Prodaja Priznavanje prihoda

robe/proizvoda kada su značajni rizici i
MRS 18 koristi preneseni

KOJI SU KLJUČNI KORACI?

UTVRDITI UGOVOR S KUPCEM UGOVOR(I)
Korak 1

UTVRDITI OBVEZU IZVRŠENJA IZ UGOVORA OI 1 OI 2

Korak 2

UTVRDITI CIJENU TRANSKACIJE TP ZA UGOVOR(E)

Korak 3

TP ALOCIRANA TP ANLOCIRANA
ALOCIRATI CIJENU NA OBVEZU IZVRŠENJA
Korak 4 NA OI 1 NA OI 2

PRIZNATI PRIHOD KADA SE ISPUNI OBVEZA PRIHOD PO PRIHOD PO

Korak 5 ČINIDBE OI 1 OI2

3
 09.12.2020

Novi računovodstveni standard ali potencijalni

utjecaj je iznad računovodstvenih efekata

Financijsko Pregovori oko

izvještavanje ugovora

Interne
IT sistem
kontrole

IMK [2]1

Korak 1: Identificiranje ugovora s kupcem

Što je
ugovor?

strane u ugovoru su
odobrile ugovor i
„GATING” pitanje za obvezale su se da će
problematične ugovore – izvršiti svoje odnosne
kriza uzrokovana obveze
epidemijom COVID 19
subjekt će vjerojatno naplatiti subjekt može
naknadu na koju će imati pravo Samo oni koji identificirati prava svake
u zamjenu za robe ili usluge zadovoljavaju strane u pogledu robe ili
koje će se prenijeti kupcu svih 5 uvjeta!!
usluga koje se prenose
(procjena kreditnog rizika!)

ugovor je komercijalnog sadržaja - subjekt može

očekuje se da će doći do promjene identificirati uvjete
rizika, vremenskog okvira ili iznosa plaćanja za robu ili
budućih novčanih tokova subjekta usluge koje se prenose;

4
Slajd 8

IMK [2]1 Iva Marjanović Kavanagh; 19.09.2019

 09.12.2020

ŠTO AKO NEMA PISANOG UGOVORA?

• Proizvođač obuće Alkina prodaje cipele „na veliko” kupcima prije kraja svoje
fiskalne godine.
• Dućan obuće T naručuje proizvod, a Alpina isporučuje proizvod prije kraja fiskalne
godine.
• Alkina obično sklapa pismene kupoprodajne ugovore s ovom klasom kupaca koji
zahtijevaju potpis ovlaštenih predstavnika obje stranke. Alkina priprema pismeni
ugovor o prodaji i njegov ovlašteni predstavnik potpisuje ugovor prije kraja
godine. T ne potpiše ugovor prije kraja Alpinine fiskalne godine.
• Međutim, odjel za nabavu T-a usmeno je pristao na kupnju i izjavio da je velika
vjerojatnost da će ugovor biti potpisan prvi tjedan Alkinine sljedeće fiskalne
godine.
• Nakon savjetovanja sa svojim pravnim savjetnikom i pribavljanja pravnog
mišljenja, Alkina utvrđuje da je na temelju lokalnih zakona i pravnih presedana u
nadležnosti T-a, T je zakonski obvezan platiti za proizvode koji su mu isporučeni
na osnovu sporazuma iako T nije još je potpisao sporazum.
• Stoga S zaključuje da ugovor postoji i primjenjuje opće zahtjevi standarda.

FOKUS JE NA IZVRŠIVOSTI SAMOG UGOVORA

success – based fee ugovori

• Konzalting doo ima pravo na naknadu za usluge restrukturiranja samo ako se postigne
određeni ishod i klijent može odustati od ugovora u bilo koje vrijeme prije tog događaja bez
naknade Konzalting doo-u.

• Ti se aranžmani često nazivaju „success – based fee" aranžmani

• Česti su u uslužnoj industriji - npr.agenti nekretninama i odvjetnici

• Ovo nisu ugovori s kupcem u opsegu standarda prihoda prije postizanja konkretnog ishoda

• Prema ovim aranžmanima, subjekt nema izvršna prava na plaćanje za usluge koje je obavljao
do danas, a isto tako i kupac nema obaveza – kako?

• Na primjer, vlasnik kuće sklapa ugovor s agentom za prodaju nekretnina:

 Prema ugovornim uvjetima, vlasnik može otkazati ugovor u bilo kojem trenutku bez
kazne i dužan je platiti agentu samo ako je prodaja nekretnine završena. U ovom
slučaju ugovor s kupcem nastaje tek kada je završena prodaja kuće, jer prije ove točke
agent za nekretnine nema izvršno pravo na plaćanje, niti vlasnik imovine ima obvezu
plaćanja i, kao takav sporazum ne ispunjava sve kriterije za postojanje ugovora u
kontekstu MSFI-a 15.

10

5
 09.12.2020

korak 2 : UTVRĐIVANJE OBVEZE IZVRŠENJA

• ako bi se roba ili usluga mogla iskoristiti, konzumirati,

kupac može ostvariti korist
od robe ili usluge same po
sebi ili zajedno s drugim
resursima koji su kupcu
izravno dostupni (tj. roba ili
usluga može biti različita)
prodati za iznos koji je veći od vrijednosti otpada ili držati na
neki drugi način kojim se ostvaruju ekonomske koristi.
• Različiti čimbenici mogu biti dokaz da kupac može imati
korist od robe ili usluge, bilo odvojeno ili u kombinaciji sa
drugim izravno dostupnim resursima. Na primjer, činjenica
da subjekt redovno odvojeno prodaje tu robu ili uslugu bi
pokazivala da subjekt može imati korist od same robe ili
usluge ili skupa sa drugim izravno dostupnim resursima

I subjekt ne pruža značajnu uslugu integriranja robe ili usluge

obećanje subjekta da će
kupcu prenijeti robu ili
uslugu se može identificirati
odvojeno od drugih
obećanja u okviru ugovora
(tj. robe ili usluge se razlikuje
u kontekstu ugovora
sa drugim robama ili uslugama obećanim u ugovoru u paket
roba ili usluga koji predstavlja kombinirani output radi kojeg
je kupac sklopio ugovor - Drugim riječima, subjekt ne koristi
robu ili uslugu kao input kako bi proizveo ili dostavio
kombinirani output koji je utvrdio kupac;
(b) roba ili usluga značajno ne mijenja niti prilagođava neku
drugu robu ili uslugu obećanu u ugovoru;
(c) roba ili usluga ne ovisi značajno od, niti je značajno
povezana sa drugom robom ili uslugama obećanim u
ugovoru.
Na primjer, činjenica da je kupac mogao odlučiti da ne kupi
robu ili uslugu bez da to značajno utječe na ostalu obećanu
robu ili usluge u ugovoru može ukazivati na to da ta roba ili
usluga ne ovisi značajno od, niti je značajno povezana sa tom
ostalom obećanom robom ili uslugama.

11

Određivanje da li su proizvodi ili usluge različiti (DINSTINCT!)

• Izvođač sklopa ugovor o izgradnji bolnice za kupca

• Izvođač je odgovoran za cjelokupno upravljanje projektom i postoje razne

robe i usluge koje treba pružiti, uključujući inženjering, čišćenje prostora,
nabavu, izgradnju konstrukcije, cjevovoda, ugradnja opreme i dorada

• Obećana dobra i usluge mogu se razlikovati-kupac može imati koristi od

dobara i usluga pojedinačno ili zajedno s drugim lako dostupnim resursima.
To se očituje činjenicom da društvo ili konkurenti društva redovito prodaju
mnoge od tih dobara i usluga odvojeno drugim kupcima. Pored toga, kupac
može generirati ekonomsku korist iz pojedinačnih dobara i usluga
korištenjem, konzumiranjem, prodajom ili držanjem te robe ili usluge

• Međutim, dobra i usluge nisu različiti u kontekstu ugovora

• subjekt pruža značajnu uslugu integracije roba i usluga (ulazi) u bolnicu
(kombinirani izlaz) za koji je kupac ugovorio

• Budući da nisu ispunjeni oba kriterija roba i usluge nisu odvojene

• Subjekt obračunava sve robe i usluge u ugovoru kao obvezu jedne činidbe

12

6
 09.12.2020

Primjer – više obvezi činidbe u jednom

ugovoru
• Telco T ima ugovor s kupcem R koji uključuje dostavu uređaja i
dvogodišnju pretplatu na wireless usluge.

• Uređaj se može koristiti za određene funkcije (kalendar,

Internet, e-mail itd).

• Telco T zaključuje da su isporuka uređaja i usluga wireless

mreže dvije odvojene obveze izvršenja jer bazirano na
kriterijima:

 R može imati koristi i od uređaja i od wireless usluge odvojeno,

samostalno
 Uređaj i wireless usluga nisu inputi za jedan output- znači mogu se
koristiti odvojeno –nema integracije

13

Primjeri određivanja koliko je obvezi činidbe u

ugovoru
• Društvo sklopa ugovor za:
 isporuku računovodstvenog programa s trajnom licencom
 instalaciju programa
 nadogradnjama u trajanju 4 godine i
 telefonsku podršku
• Instalacija programa je jednostavna s ponekom potrebom konfiguracije
• Nadogradnje ne utječu na funkcionalnost starih verzija programa
• Koliko obveza izvršenja ima u navedenom ugovoru? 4

• Kupac ima zasebne koristi od programa budući je funkcionalan i bez

instalacije, nadogradnji te tel. podrške. Prema tome svaka od navedenih
usluga se može zasebno identificirati te ne utječu značajno jedne na drugu.

• Nastavno na prethodno uzmimo u obzir da je program potrebno instalirati uz

specifičnu prilagodbu za kompatibilnost sa svim tehničkim uređajima kupca.
• Koliko obveza izvršenja bi bilo u takvom scenariju? Budući da kupac ne može
instalirati program zasebno bez pomoći društva nema zasebne koristi od
licence programa bez usluge instalacije. Prema tome u ovom primjeru
postoje tri obveze izvršenja.

14

7
 09.12.2020

Primjer - teretane
• Lanac teretana ugovara s kupcima 6-mjesečni ugovor za cijenu od
200kn mjesečno za neograničeno korištenje teretane 24 sata
dnevno
• Prilikom prvog upisa dodatno kupac plaća izradu kartice u iznosu od
50kn.

• Naknada za izradu kartice nije zasebna usluga prema kupcu od koje

on ima koristi
• Također društvo zasebno ne može prodavati izradu kartica (tko bi
kupio?)

• Koliko obveza izvršenja ima u navedenom ugovoru?

• Sukladno navedenom postoji jedna obveza izvršenja i to usluga

korištenja teretane od strane kupca.

15

Obveze izvršenja koje se ispunjavaju u

određenom trenutku
u kojem točno trenutku kupac stječe kontrolu nad obećanom imovinom?

a) društvo ima sadašnje pravo na plaćanje za imovinu – to može ukazivati na to da je kupac stekao
sposobnost da upravlja upotrebom razmijenjene imovine i ostvari gotovo sve preostale koristi od nje

b) kupac ima zakonsko vlasništvo nad imovinom – može ukazivati na to koja ugovorna strana ima
sposobnost upravljanja upotrebom imovine i ostvarivanje preostale koristi od nje, ili ograniči pristup
drugima

c) društvo je prenijelo fizičko vlasništvo nad imovinom – može biti pokazatelj toga da kupac ima sposobnost
upravljanja upotrebom imovine i ostvarivanje preostale koristi od nje, ili ograniči pristup drugima. Npr. u
nekim ugovorima o ponovnom otkupu i konsignaciji, kupac može imati fizičko vlasništvo nad imovinom koju
ustvari kontrolira društvo

d) kupac snosi značajne rizike i koristi iz vlasništva nad imovinom - može biti pokazatelj toga da kupac ima
sposobnost upravljanja upotrebom imovine i ostvarivanje preostale koristi od nje, ili ograniči pristup
drugima

e) kupac je primio imovinu – može biti pokazatelj da je stekao sposobnost upravljanja upotrebom i
ostvarivanja preostalih koristi od imovine.

16

8
 09.12.2020

OBVEZE IZVRŠENJA koje se ispunjavaju

TIJEKOM VREMENA

Društvo prenosi kontrolu nad robom ili uslugom tijekom vremena:

a) kupac istovremeno i prima i upotrebljava koristi koje proizlaze iz

izvršenja za vrijeme provedbe ugovora

b) izvršenje ugovora proizvodi ili poboljšava imovinu (npr. radovi u

toku) koju kupac kontrolira tijekom proizvodnje ili poboljšanja imovine

c) izvršenje ne proizvodi imovinu koja ima alternativnu namjenu i

društvo ima ostvarivo pravo na isplatu za izvršenje obavljeno do
određenog datuma

17

Primjer – priznavanje prihoda tijekom

vremena
• Društvo je s naručiteljem sklopilo ugovor o izgradnji trafo stanice.

• Trošak izgradnje procijenjen je na 1,5 mil kn.

• Ugovorni prihod je 2 mil kn. Društvu je potrebno 3 godine za

gradnju stanice

• Na kraju prve godine evidentirano je slijedeće:

• Troškovi po ugovoru = 600.000 kn

• Fakturirani prihod = 500.000 kn

• Izračunajte mjerenje napretka?

18

9
 09.12.2020

rješenje
• Trošak ugovora na kraju razdoblja iznosi 600.000 kn a
ukupni trošak ugovora je 1,5 mil kn

• Utvrđivanje napretka input metodom: 600 / 1.500 = 40%

• Prema tome prihodi koji će se priznati u prvoj godini su:

• - Prihodi: 2 mil kn x 0,4 = 800 tkn

• - Troškovi: 600 tkn
• - Dobit za period: 200 tkn

19

primjer
• Društvo je sklopilo ugovor o izgradnji najmodernije poslovne
zgrade u zemlji. Očekuje se da će projekt trajati 3 godine.
Naknada iz ugovora 12 mil kn
Troškovi
Trošak rad 1 mil kn
Građevinski materijal 3 mil kn
Amortizacija postrojenja
0,5 mil kn
i opreme
Troškovi marketinga 1 mil kn
Ukupno troškovi 5,5 mil kn

• Ukupni procijenjeni troškovi ugovora do završetka su dodatnih

5,5 milijuna kuna.
• Izračunajte mjerenje napretka?

20

10
 09.12.2020

rješenje
• Troškovi nastali za razdoblje = 4,5 mil kn

• troškovi marketinga se ne uključuju u mjerenje napretka

jer nisu troškovi ugovora

• Trošak dovršenja: 5,5 m

• Mjerenje napretka: 4,5m / (4,5m+5,5m)=45%

• Sukladno mjerenju napretka:

• Prihodi: 12m × 0,45 = 5,4m

21

korak 3: odrediti cijenu transakcije

promjenjive
naknade

postojanje
Cijena značajne
naknade koje se
komponente
plaćaju kupcu transakcija financiranja u
ugovoru

nenovčane
naknade

22

11
 09.12.2020

primjer
• Društvo s kupcem ima ugovorene određene uvjete prodaje:

• U slučaju da nabavke kupca tijekom razdoblja od 12 mjeseci

zaključno s 31.3. prijeđu 1 mil kn, kupac ostvaruje dodatni
popust u iznosu 2% vrijednosti ostvarenog prometa.

• Poslovna godina Društva traje do 31.12. te je u razdoblju od

1.4 do 31.12 s kupcima ostvarilo promet u iznosu od 900 tkn.

• Koliki iznos prihoda bi Društvo trebalo priznati?

23

rješenje
• Na temelju trenutnih podataka, u periodu do 31. ožujka
ostvariti će se prodaja od 1.200.000 kn (900.000 / 9x12),
što je više od prometa potrebnog za naknadni popust.

• Prema tome trebalo bi također ukalkulirati naknadni

popust 2% od prodajnog iznosa od 900.000 kn, tj. Obveza
za obračunate bonuse kupcima = 18.000 kn i

• Prihod od prodaje = 882.000 kn (900.000 kn – 18.000 kn)

24

12
 09.12.2020

primjer
• Društvo iznajmljuje poslovne prostore u trgovačkom
centru.

• Ugovor o najmu se uglavnom potpisuje na 5 godina te se

najmoprimcima odobrava prvih 6 mjeseci gratis perioda.
Uz pretpostavku da je godišnji najam 100.000 kn, kako bi
društvo trebalo postupiti?

25

rješenje
• Utjecaj na financijske izvještaje je slijedeći:

• Prihod koji bi normalno bio ostvaren je 500.000 (100.000

kn x 5 godina).

• Umanjeno za gratis - Prihod od najma u periodu trajanja

ugovora od 5 godina je 450.000

• Prihod koji bi trebalo priznati godišnje kao prihod prema

ugovoru iznosi 90.000
• (450.000 / 5)

26

13
 09.12.2020

korak 3: DVIJE metode procjene varijabilne

naknade– OVISNO O TOME KOJA JE
PRIMJERENIJA
• očekivana vrijednost je zbroj iznosa ponderiranih na
osnovu vjerojatnosti u rasponu mogućih iznosa naknade.
OČEKIVANA
VRIJEDNOST
Očekivana vrijednost može biti odgovarajuća procjena
iznosa promjenjive naknade u slučajevima kada subjekt
ima veliki broj ugovora sa sličnim obilježjima;

• najvjerojatniji iznos je najvjerojatniji iznos u rasponu

mogućih iznosa naknade (tj. najvjerojatniji ishod
ugovora). Najvjerojatniji iznos može biti odgovarajuća
NAJVJEROJATNIJI IZNOS
procjena iznosa promjenjive naknade u slučajevima kada
ugovor ima samo dva moguća ishoda (na primjer, subjekt
može ili ostvariti bonus za uspješnost ili ne).

27

primjer
• Društvo sklopi ugovor s kupcem za izgradnju vodenog parka.

• Budući je utjecaj sezonalnosti na poslovanje kupca značajan

naknada ugovora je dogovorena na slijedeći način:

• osnovna naknada u iznosu 90m kn +10m kn bonusa za dovršenje na

vrijeme

• Društvo redovito sklapa takve ugovore s drugim kupcima te Uprava

procjenjuje slijedeće:
 70% vjerojatnosti dovršenja na rok,
 20% vjerojatnosti kašnjenja 2 tjedna
 10% vjerojatnosti preko 10 tjedana.
• Uprava predlaže koristit raspon najvjerojatnijih iznosa.
• Kako procijeniti naknadu po ugovoru?

28

14
 09.12.2020

rješenje
• Procjena naknade treba uključiti procjenu Uprave
sukladno rasponu najvjerojatnijih iznosa:

• 100x70%=70 mil kn
• 90x20%=18 mil kn
• 90x10%=9 mil kn

• Ukupna prosječna vjerojatnost = 97m kn.

• Na svaki datum izvještavanja će se navedeni iznos

ponovno procjenjivati.

29

primjer

Društvo sklapa ugovor sa kupcem da izgradi posebnu imovinu koja se tretira kao
1 OI koja se ispunjava tijekom vremena.

Obećana naknada je 2,5 mil € ali ta naknada će biti smanjenja ili povećana ovisno
o tome kada se završi izgradnja (‘varijabilna naknada 1’):
 Za svaki dan nakon 31.3.2019. što je imovina nezavršena, obećana naknada
je smanjena za 10.000 €
 Za svaki dan prije 31.3.2019. što je imovina završena, obećana naknada je
uvećana za 10.000 €

• Nakon završetka izgradnje, treća strana će napraviti inspekciju i pridodati rating

koji se bazira na metrici koja je definirana u ugovoru. Ukoliko građevina dobije
određeni rating, društvo će dobiti incentive bonus od 150.000 € (‘varijabilna
naknada 2’).

30

15
 09.12.2020

riješenje
• Analiza:
• Prilikom određivanja transakcijske cijene, društvo priprema posebnu procjenu za svaki element
varijabilne naknade koje može primiti koristeći dvije metode:

Varijabilna naknada 1:
Dnevni penal ili poticaj Očekivana vrijednost
(2.5 M€ +/- 10 K€ /danu)

Varijabilna naknada 2:
Incentive bonus Najvjerojatniji iznos
(150 K€ ili 0 €)

• Subjekt treba u cijenu transakcije uključiti dio ili cijeli iznos promjenjive naknade procijenjene u
skladu sa točkom 53. samo u onoj mjeri u kojoj je veoma vjerojatno da neće doći do značajnog
poništenja iznosa ukupnog priznatog prihoda kada se naknadno riješe neizvjesnosti povezane
sa promjenjivom naknadom.

31

Ograničavajuće procjene promjenjive

naknade– volumenski popusti
• Situacija:
• Na datum 1.1.2019. Društvo sklapa ugovor sa kupcem za prodaju proizvoda A za 100 kn/jedinci
• Ako kupaca kupi više od 1.000 proizvoda u kalendarskoj godini, dobit će popust – plaća po
jedinici je onda retrospektivno spuštena na 90 kn/jedinici
• Naknada je varijabilna!

• Analiza:
• Na 31.9.2018.(prvi kvartal):
• Društvo je prodalo 75 proizvoda A
• Društvo procjenjuje da kupac neće doseći prodaju od 1.000 proizvoda
• Društvo ima značajno iskustvo s ovim proizvodom i s obrascima kupovine ovog kupca
• Društvo procjenjuje s visokom vjerojatnošću da je vjerojatno da neće doći do značajnog poništenja
iznosa ukupnog priznatog prihoda kada se naknadno riješe neizvjesnosti povezane sa promjenjivom
naknadom (i.e. kada je ukupan volumen poznat)
• Društvo priznaje prihod od 7.500 kn za period 31.3.2018.

32

16
 09.12.2020

korak 3: Ograničavajuće procjene promjenjive

naknade– volumenski popusti
• Analiza:
• Na 30.6.2018. (drugi kvartal):
• Kupac kupuje dodatnih 500 proizvoda jer mu se pripojilo drugo slično društvo
• U svjetlu novih činjenica, društvo sada procjenjuje da će volumen prodaje prijeći 1.000 proizvoda u
kalendarskoj godini
• Društvo mora retrospektivno smanjiti cijenu na 90kn/jedinici
• Na 30.6.2018. društvo priznaje 44.250 kn prihoda
Količina Cijena Prihod/odobrenje
500 90 45.000
75 - 10 - 750
575 44.250

33

Korak 4: Raspodjela cijene transakcije

na obveze izvršenja

Definirati samostalnu prodajnu cijenu za svaku OI

 Najbolji dokaz samostalne prodajne cijene je vidljiva cijena robe ili usluge
kada subjekt prodaje tu robu ili uslugu odvojeno, u sličnim okolnostima i
sličnim kupcima

Ne
Da
Ide se na procjenu SPC

Najbolji indikator SPC

Nekoliko mogućih tehnika:

• pristup prilagođene procjene
tržišta
• pristup očekivanog troška
uvećanog za maržu

34

17
 09.12.2020

KORAK 4 : KAKO ALOCIRATI TRANSAKCIJSKU

CIJENU U PRAKSI?
Kontekst:
• Ugovor obuhvaća isporuku 20 vlakova (posebno dizajniran za kupca), usluge izgradnje
skladišta i održavanja tijekom 15 godina
• Nakon pregovora, za vlakove je dodijeljen popust od 40 milijuna eura zbog
ograničenja proračuna korisnika. Ovaj popust zapravo odgovara "uobičajenom"
popustu odobrenom subjektu u okviru ugovora uključujući isporuku paketa usluga /
robe.
Alokacija cijene u skladu s MSFI-em 15

Alokacija ugovorene cijene Transkacijs

Samostalna
Ugovorn ka cijena
Ugovorna Prodajna %
Troškovi Marža Total SPC a cijena po obvezi
cijena cijena- KN
U mil KN U mil KN činidbe
Vlakovi 400 40 440 400
Skladište 20 10 30 30 Vlakovi 440 66% 400 414
Održavanj
e 150 50 200 200 Skladište 30 4% 30 28
570 100 670 630 Održavanj
e 200 30% 200 188
670 100% 630 630

35

Step 5: priznavanje prihoda kako društvo

izvršava obvezu izvršenja
Da

ne
Da

Da

36

18
 09.12.2020

MSFI 16 - ZAŠTO JE NOVI STANDARD BIO

POTREBAN (PREMA MIŠLJENJU odbora)?

Proizvoljna distinkcija između financijskog leasinga i operativnog

leasinga (nekadašnji MRS17)

Manjak transparentnosti vezano za stvarne dugove u bilanci

i imovinu koja se koristi u proizvodnji

MRS 17
Poteškoće prilikom usporedbe kompanija (čak i u istim
sektorima)

Agencije za kreditni rejting i analitičari/investitori su morali raditi

prepravke na objavljenim izvještajima

37

Računovodstvo najmoprimca prema MRS-u 17:

tretman ovisi o vrsti najma
Da li se najmom prenose većim dijelom svi rizici i nagrade koji su povezani s
vlasništvom neke imovine?

Da Ne
Financijski najam Operativni najam

• Računovodstveni tretman ovisi o vrsti najma

BILANCA RDiG Cash flow BILJEŠKE

- Trošak: - Razrada obveza po

Financijski - Imovina (*)
- Amortizacija
- Otplata glavnice leasingu
leasing - Obveze (*)
- Kamate
- Plaćene kamate - Varijabilna plaćanja

Operativni - Trošak najma - Očekivana buduća

- N/P (straight-line - Plaćen najam plaćanja za ugovore koji
leasing basis) se ne mogu prekinuti

(*) Mjereno po nižoj vrijednosti fer vrijednosti imovine u najmu i diskontirane sadašnje vrijednosti minimalnih plaćanja najamnine.

38

19
 09.12.2020

MSFI 16: računovodstvo svih najmova u

bilanci
• Za sve vrste najmova
Bilanca Račun dobiti i gubitka

Dugoročne obveze(*)
• Obveze prema bankama i Trošak amortizacije

Opadajući trošak
Poslovni rashod
Imovina (*) dr fin inst (linearna metoda)
• Pravo na korištenje Kratkoročne obveze (*)
• Obveze prema bankama i
dr fin inst Trošak kamate Financijski rashod
(*) Može biti prezentirana kao posebna imovina unutar bilance, ako nije,
(opadajući)
potrebne su objave u bilješkama

Izvještaj o novčanom toku Bilješke

Cilj: omogućiti korisnicima da procjene iznos, vrijeme i

Otplata obveza Financijske aktivnosti neizvjesnost toka novca vezano za najmove:

Zajedno s ostalim
Plaćanje kamata Kvalitativne: Kvantitativne:
kamatama • razdvojeno Depreciation & Interest
Informacije koje
• Plaćanje kratkoročnog najma
će pomoći • Varijabilna plaćanja najma
postići cilj • Obveze: razrada dospijeća

39

Brainstorm: MSFI 16 – O kojim iznosima pričamo?

Pitanje:
Koja je vrijednost najmova koji će u svijetu biti uneseni u bilance (u
$)?

40

20
 09.12.2020

Što je na kocki? (malo brojki)

Vrijednost van - bilančnih
obveza po najmovima koje
objavljuju kompanije koje
Avio industrija kotiraju na burzi prema IASB

• 22.7% cijele bilance

Maloprodaja
• 21.4%

Putovanja & slobodno vrijeme

• 20.7%

Transport
• 11.6%

41

NA ŠTO SE MSFI 16 PRIMJENJUJE?

• Svi najmovi osim:
• najmova za potrebe istraživanja ili korištenja minerala, nafte, prirodnog plina i
sličnih neobnovljivih prirodnih resursa (MSFI 6);
• Biološka imovina (MRS 41);
• sporazuma o koncesijama za pružanje usluga iz djelokruga IFRIC 12
• licenci kojima najmodavac ustupa pravo korištenja intelektualnog vlasništva, a koje
su uređene MSFI 15 Prihodi od ugovora s kupcima
• prava koja drži najmoprimac prema licenčnim ugovorima iz djelokruga MRS 38
Nematerijalna imovina kao što su filmovi, video zapisi, igrokazi, rukopisi, patenti i
autorska prava.

• Najmoprimac može, ali nije dužan primjenjivati ovaj standard na najmove

nematerijalne imovine.

• Tko su obveznici? Svi MSFI obveznici, odnosno i mikro, mali i srednji

poduzetnici koji po Zakonu o računovodstvu dobrovoljno prijeđu na MSFI

• HSFI obveznici NE

42

21
 09.12.2020

OBVEZNICI primjene U HRVATSKOJ

• ZOR, čl. 5 Razvrstavanje poduzetnika
• (5) Veliki poduzetnici su:

1. poduzetnici koji prelaze granične pokazatelje u najmanje dva od tri uvjeta iz

stavka 4. ovoga članka

• 2. banke, štedne banke, stambene štedionice, institucije za elektronički novac,

društva za osiguranje, društva za reosiguranje, leasing-društva, društva za
upravljanje UCITS fondovima, društva za upravljanje alternativnim
investicijskim fondovima, UCITS fondovi, alternativni investicijski fondovi,
mirovinska društva koja upravljaju obveznim mirovinskim fondovima,
mirovinska društva koja upravljaju dobrovoljnim mirovinskim fondovima,
dobrovoljni mirovinski fondovi, obvezni mirovinski fondovi te mirovinska
osiguravajuća društva, društva za dokup mirovine, faktoring-društva,
investicijska društva, burze, operateri MTP-a, središnja klirinška depozitarna
društva, operateri središnjeg registra, operateri sustava poravnanja i/ili
namire i operateri Fonda za zaštitu ulagatelja neovisno o tome ispunjavaju li
uvjete iz točke 1. ovoga stavka.

43

Definiranje najma = Ugovor ili dio ugovora, kojim se prenosi pravo korištenja
imovine u dogovorenom vremenskom razdoblju u zamjenu za protučinidbu. »

• Eksplicitno - izričita formulacija u ugovoru ili implicitno specificirano -

implicitno određena u trenutku u kojem je dana korisniku na uporabu ?
Utvrđena • stvarno pravo zamjene imovine? Pravo dobavljača na zamjenu smatra
imovina? se stvarnim samo onda ako dobavljač ima i stvarnu mogućnost kroz
razdoblje korištenja utvrđenu imovinu zamijeniti alternativnom i ako bi
zamjenom ostvario ekonomske koristi
• Ako se ne može odrediti smatra se da nema pravo

Kontrola
najmoprimca • Ekonomske koristi od korištenja imovine?
vezano za • Pravo odlučivanja za što će se imovina koristiti?
korištenje • Unaprijed predodređena imovina!
imovine

44

22
 09.12.2020

Utvrđena imovina: što s dijelovima imovine?

Dio imovine je utvrđena imovina ako je:

• Fizički odvojiva od ostatka imovine (7. kat zgrade) ili
• Predstavlja većinu kapaciteta cijele imovine
• 3 stola, ali nije definirano koja stola (ukupno ih je 100) – nije određeno, nije sav
kapacitet vs 95% od 100 %

Ne
Fizički odvojivo
(npr. kat zgrade)?

Da Najmoprimac prima sve ili većinu ekonomskih

nagrada od korištenja te imovine?

Da Ne

Utvrđena imovina Nije utvrđena imovina

Date

45

Što znači kontrola korištenja imovine

• Pravo na kontrolu korištenja imovine uključuje:

Pravo primanja/uživanja svih koristi od korištenja imovine tijekom

trajanja ugovora (npr. ekskluzivno pravo korištenja imovine)

Pravo da sam određujem način na koji koristim imovinu tijekom

trajanja ugovora

• Tko kontrolira korištenje imovine?

Kupac/najmoprimac Najam

Service contract-
Dobavljač/ Najmodavac ugovor ne sadrži
najam

46

23
 09.12.2020

Quiz: lokomotive
• Pozadina priče

• 5-godišnji ugovor za najam 10 lokomotiva s

HŽ-om

• Svaka lokomotiva je detaljno specificirana u

ugovoru
Ugovor sadrži najam?
• Lokomotive stoje na prostorima
najmoprimca
Ugovor o pružanju
• Najmoprimac određuje kada, gdje i koja usluga?
roba se prevozi i može koristiti lokomotive
za druge potrebe (skladištenje). Ima
određena ograničenja npr. ne smije
prevoziti eksplozive Oboje?

• Dobavljač može samo zamijeniti

lokomotive kada se servisiraju ili je
potreban popravak

SOURCE: IFRS 16, IE1

47

Quiz: lokomotive
• 10 lokomotiva identificirano
• Eksplicitno specificirano u ugovoru
Utvrđena • Dobavljač ima pravo zamjene samo ako je potreban popravak ili servis
(nema ekonomski poticaj)
imovina?

• HŽ-ekskluzivno
• HŽ odlučuje kako i gdje će koristiti lokomotive i koju će robu prevoziti
Tko kontrolira • Ograničenje se odnosi na pravo zaštite proizvođača
• Pravo zamjene kada se popravlja ili servisa ne utječe na mogućnost HŽ-a da
upotrebu? određuje kako će se lokomotive koristiti

• Ugovor sadrži najam

Zaključak

SOURCE: IFRS 16, IE1

48

24
 09.12.2020

Quiz: najam prostora

Pozadina priče:
• Trogodišnji ugovor između zračne luke Franjo
Tuđman i coffee shopa (najmoprimac)

• Ugovor definira točan iznos kvadrata koji je u

najmu

• Lokacija će biti u jednom od boarding prostora Ugovor sadrži najam?

Lease contract?
• Zračna luka ima pravo mijenjati lokaciju u bilo koje
vrijeme trajanja ugovora – u tom slučaju će ZL
snositi te troškove (koji su neznatni)
Servisni ugovor? ?
Service contract
• Coffee shop koristi kiosk koji je njihov i koji se lako
premješta (na kotačićima)
Both a lease and
• Ima puno lokacija na ZL koje bi zadovoljavale
ugovorne specifikacije za prostorom na kojem
Oboje?
a service contract?
coffee shop može poslovati

SOURCE: IFRS 16, IE2

49

Quiz: najam prostora

•Iako je iznos prostora definiran u ugovoru, nema utvrđene imovine
•Lokacija nije specificirana i može se mijenjati tijekom trajanja ugovora
•Zračna luka ima pravo mijenjanja lokacije
•Ima praktičnu mogućnost budući da ima puno slobodnih prostora gdje se
Utvrđena može prodavati kava i koji odgovaraju ugovornim definicijama
imovina? •Nema ekonomskih prepreka za mijenjanje prostora budući da zamjena
lokacije omogućava ZL-i da najbolje iskoristi svoje prostore

• Nije potrebno razmatrati ovaj kriterij

Tko kontrolira
uporabu?

• Ugovor nije najam

Zaključak

SOURCE: IFRS 16, IE2

50

25
 09.12.2020

QUIZ: MALOPRODAJNA JEDINICA

Pozadina priče

• Petogodišnji ugovor za najam prostora u

shopping centru

• Najmodavac ima pravo zamjene uz neke

određene uvjete (jedinica mora zadovoljavati Ugovor o najmu
određene specifikacije i standard kvalitete i
troškovi realokacije bi snosio najmodavac)
Ugovor o pružanju
• Najmoprimac ima pravo donositi odluke usluga
vezano za poslovanje svog dućana tijekom
radnog vremena shopping centra

• Ugovor definira fiksne i varijabilne fee-eve ( % Oboje

prometa)

• Ugovorom je dogovoreno i da dobavljač pruža

usluge čišćenja, osiguranja i oglašavanja

SOURCE: IFRS 16, IE4

51

Quiz: maloprodajna jedinica

• lokacija je specificirana
• Ima pravo zamjene budući da ima više lokacija ali ekonomski poticaj
Utvrđena za to bi imao samo u određenim situacijama za koje na početku
trajanja ugovora pretpostavljamo da nisu važeće.
imovina?

• Najmoprimac prima sve ekonomske benefite od korištenja (varijabilni dio

najamnine ne utječe na to)
• Najmoprimac ima ekskluzivno pravo korištenja lokacije i sam odlučuje za koju
namjenu će koristiti tijekom radnog vremena shopping centra
Tko kontrolira • Usluge čišćenja, security-a i oglašavanja jesu bitne za efektivno korištenje
uporabu? imovine, ali odluke o tome donosi vlasnik shopping centra i to mu ne daje za
pravo da donosi odluke o tome kako se koristi imovina

• Ugovor sadrži najam (maloprodajna jednica) i

• Uslužni ugovor (usluge čišćenja, osiguranja i oglašavanja )
Zaključak

SOURCE: IFRS 16, IE4

52

26
 09.12.2020

Praktična pomagala za najmoprimce

asset-by-asset basis

Izuzeće koje se primjenjuje

prema klasi imovine
Kratkotrajni najmovi
Najmovi koji traju 12 mjeseci i manje
Najmovi koji uključuju opciju kupnje
nisu uključeni u ovu kategoriju!
Najmovi male vrijednosti
Imovina koja se koristi samostalno (ili s
već postojećom imovinom) i koja nije
ovisna ili jako povezana s drugom
imovinom.
Mala vrijednost = kada je nova <
$5.000)
Na apsolutnoj bazi!!! Ne gleda se materijalnost
iznosa

Poveznica sa
materijalnosti

Plaćanja najma su trošak u RDiG-u

Iznos troška treba biti iskazan odvojeno u bilješkama.
!

53

Primjer – Procjena male vrijednosti

LIJEKOVI d.d. za proizvodnju i distribuciju ima slijedeće najmove:

(a) najam poslovnog prostora (ured i skladište)

(b) najam proizvodne opreme
(c) najam poslovnih automobila – oboje za prodajno osoblje i za management različite vrijednosti i kvalitete
(d) najam IT opreme za individualno korištenje zaposlenika (laptopi, desktopi, mobiteli, printeri itd.)
(e) najam servera koji uključuje mnoge individualne module koji povećavaju storage kapacitet postojećih
servera
(f) najam uredske opreme (stolovi, stolice itd.)
(g) Aparati za vodu
(h) High-capacity multifunction fotokopirni aparat

Procjena
Najmoprimac određuje da se sljedeći najmovi klasificiraju kao najmovi male vrijednosti:
• najam IT opreme za individualno korištenje zaposlenika (laptopi, desktopi, mobiteli, printeri itd)
• najam uredske opreme (stolovi, stolci itd)
• Aparati za vodu

• Zašto individualni moduli NE?

54

27
 09.12.2020

Quiz: Najmovi male vrijednosti i

materijalnost
Pozadina priče

Društvo A i B imaju obje veliki broj

iznajmljenih radnih stolova od kojih svaki
zadovoljava kriterij da se klasificira kao
najam male vrijednosti kad se promatra IAiB
pojedinačno
Oboje mogu ali moraju dokazati da
Društvo A: iznosi nisu materijalni
- Ima puno imovine u bilanci
- Uzimajući u obzir materijalnost A ne Samo A kako B ne može dokazati
kapitalizira ništa ispod $ 15,000 da iznosi nisu materijalni

A ali ne i B
Društvo B:
- Uslužna industrija i ima malo imovine
- Uzimajući u obzir materijalnost B B ali ne i A
kapitalizira sve iznad $ 100

Koja od ove dvije kompanije može koristiti

izuzeće za najmove male vrijednosti?

55

Ugovori s više komponenti

• Ako ugovor sadrži jednu ili više komponenti najma, najmoprimac
treba odvojiti svaku komponentu leasinga i alocirati dio naknade za
svaku komponentu.
• Odvojiva komponenta:

Najmoprimac može koristiti imovinu samostalno ili s već lako

dostupnim resursima

Imovina nije jako povezana ili ovisna o drugoj imovini u ugovoru

56

28
 09.12.2020

Quiz: više elemenata i mala vrijednost imovine

• Ugovor na 3 godine
• Godišnje plaća 250.000
Revizorsko društvo odluči €
sklopiti ugovor o najmu • pojedinačna vrijednost
laptopa za 500 zaposlenika laptopa € 1400
Primjena izuzeća male
vrijednosti?
NE
DA,vrijednost ugovora
može biti podijeljena u
tolliko pojedinačnih
ugovora koliko ima
imovine (500 laptopa)
DA, vrijednost svakog
laptopa je manja od $ 5,000

57

Quiz: više elemenata i mala vrijednost imovine

Revizorsko društvo
odluči sklopiti
ugovor o najmu • Ugovor na 3 godine
laptopa za 500 • Godišnja renta 250.000 €
zaposlenika • pojedinačna vrijednost
laptopa € 1 400
U svojoj suštini jedan
veliki ugovor= mnogo
pojedinačnih ugovora
Aplikacija
izuzeća male
vrijednosti?

Individualno
imovina iznosi
DA manje od
$5.000

58

29
 09.12.2020

Početno mjerenje
Ugovor o najmu

• Imovina =
• Obveza po ugovoru o najmu Obveza najma
=
• (+) Već otplaćene rate Sadašnja
∑ vrijednost plaćanja
• (-) primljene naknade od
najmodavca najmova
• (+) Inicijalni direktni troškovi
• (+) troškovi rasklapanja i Parametri?
obnove (procjena sukladno Trajanje
Stopa

MRS 37) najma

diskotniran
ja

Lease
pay-
ments?

59

Inicijalno priznavanje najma - primjer

• Najam poslovnog prostora 5 godina
Godina Plaćanja Sadašnja vrijednost • Opcija produženja 5 godina

• Godišnja fiksna najamnina je 50.000 kn za prvih 5

1. 50.000 50.000 godina te 55.000 kn za drugih 5 godina.
2. 50.000 47.619 • Sva plaćanja dospijevaju na početku godine.
• Inicijalni direktni troškovi koji iznose 20.000 kn
3. 50.000 45.351 (posrednička provizija za pronalazak nekretnine +
4. 50.000 43.192 naknada prethodnom najmoprimcu za izlazak iz
nekretnine).
5. 50.000 41.135
Društvo zaključuje na početku da će iskoristiti opciju
6. 55.000 43.094 produženja te je stoga trajanje najma 10 godina.
7. 55.000 41.042 • Implicitna kamatna stopa iz najma ne može se
8. 55.000 utvrditi dok je inkrementalna stopa zaduživanja
39.087 društva 5% godišnje.
9. 55.000 37.226
Kako ovo izračunati i knjižiti?
10. 55.000 35.453
525.000 423.200

60

30
 09.12.2020

Inicijalno priznavanje najma - primjer

Knjiženje početne vrijednosti obveze i imovine

Naziv Svota Svota
Dugovno Potražno
Imovina s pravom korištenja 423.200
Obveza po najmu 373.200
Novac 50.000

Knjiženje inicijalnih direktnih troškova

D/P Naziv Iznos Iznos
Imovina s pravom korištenja 20.000
Novac 20.000

61

Definicija trajanja najma

Neopozivo razdoblje kroz koje korisnik najma ima pravo koristiti imovinu koja je
predmetom najma, uvećano za:

a) razdoblje produljenja ako je razumno sigurno da će korisnik najma iskoristiti

opciju produljenja

b) razdoblja obuhvaćeno opcijom raskida ako je razumno sigurno da korisnik

najma tu opciju neće iskoristiti.

62

31
 09.12.2020

QUIZ: DEFINIRANJE TRAJANJA NAJMA

Pozadina priče

• Petogodišnji ugovor koji počinje 1.1.2019.

5 godina@ 100
• Sadašnja vrijednost plaćanja najma je €
100.000
5 godina@ 200
• Na kraju 5. godine, najmoprimac je
obvezan ili:
1. Produljiti trajanje ugovora za još 5 10 godina@ 180
godina sa budućim plaćanjima od
80.000 €
2. Kupiti imovinu za 100.000 € Ili 5 godina@ 200 ili 10
godina@ 180
Kako bi najmoprimac trebao priznati najam
(zanemariti diskont)?

63

Obveza za najam: što treba uključiti

Analiza troškova koje će snositi najmoprimac

Izvršna
Iznose
cijena opcije Varijabilna
plaćanja koje
kupnje Varijablina plaćanja
Kazne za najmoprimac
U suštini ukoliko je plaćanja koja najma koja
Fiksna prijevremeni očekuje
fiksna najmoprimac ovise o su vezana uz
plaćanja završetak platiti pod
plaćanja prilično indexu ili performans
najma zajamčenim
siguran i kamati ili korištenje
ostatkom
korištenje imovine
vrijednosti
ove opcije
Plaćanja najma

Objave!
!

64

32
 09.12.2020

QUIZ: Varijablna plaćanja ili plaćanja koja su u

suštini fiksna?
Isključiti iz obveze po najmu
 Samo plaćanja u iznosu 6% od
prodaje
Samo varijabilna plaćanja koja su
vezana uz performanse imovine
VARIJABILNA PLAĆANJA u
P&L kada nastanu

Priznati u suštini fiksna

Plaćanje u iznosu od 6% prodaje
&
Plaćanja u iznosu 6% od prodaje plaćanja
 Ako je prodaja< 2,5 mil Kn,
&
Minimalna najamnina
u obvezi za najam od 250.000 Kn
i varijabilna plaćanja kako
obveza plaćanja 250.000 Kn
nastanu izand te razine

Plaćanja u iznosu od 6% prodaje & Priznati u suštini fiksna

Ako je prodaja< 2,5 mil Kn, ili: Plaćanja u iznosu 6% od prodaje plaćanja
 • Plaćanje od 250.000 Kn, ili
• Plaćanje od 500.000 Kn &
&
Opcije za najmoprimca
prema MSFI 16.B42
(razmotriti najrealističniji set
prekid najma plaćanja)

65

Koju diskontnu stopu koristiti?

Fer vrijednost
Mora biti lako
Plaćanja najma imovine za izračunati
Inicijalni direktni
Neosigurani ostatak Implicitna kamatna troškovi
vrijednosti stopa
najmodavca

 Korištenje značajnih pretpostavki i procjena je suprotno od „ lako utvrdivog”!

 Ne može se koristiti ako je značajan ostatak vrijednosti određene imovine (npr. nekretnine)

• Najmoprimčeva inkrementalna stopa zaduživanja

Za slično trajanje,
garancije, ekonomsko
okruženje i vrijednost
Stopa koju mu imovine

naplaćuje banka

 Ne može biti interna kamatna stopa među povezanima

66

33
 09.12.2020

Porezni aspekti
• POREZ NA DOBIT
• Pravilnik o porezu na dobit (NN 95/05. – 59/20.)

• Čl. 22. st. 15- Porezni obveznik koji sukladno računovodstvenom standardu iskazuje troškove amortizacije za
imovinu koju koristi po osnovi nefinacijskog najma, u porezno priznate rashode poreznog razdoblja uključuje
ukupne iznose troškova najma koji su izjednačeni iznosu ugovorenog najma (bez poreza na dodanu
vrijednost za obveznika toga poreza) u poreznom razdoblju, a za razliku iskazanih troškova uvećava ili
umanjuje osnovicu poreza na dobit.

• Što to znači u praksi? Da moramo imati sve relevantne informacije prilikom sastavljanja PD-a za 2020.
godinu. U prvim godinama ćemo uglavnom imati veće troškove a u godinama bliže kraju najma ćemo imati
manje troškove (zbog troškova kamata). – Redni broj 18. PD obrasca za 2020.godinu
• Odgođena porezna obveza?
• Što s tečajnim razlikama?
• POREZ NA DODANU VRIJEDNOST

• Iako bi prema MRS 16.16 svi nepovratni porezi bili uključeni prilikom inicijalnog mjerenja nekog sredstva, u
kontekstu ovog standarda nepriznati PDV knjižimo na isti način kao i ranije, direktno na trošak razdoblja kako
dolaze rate.

67

Izračun razlike za uvećanje porezne osnovice

RRiF siječanj 2020/str. 45

68

34
 09.12.2020

COVID – 19 olakšica
• Postoji olakšica koju predviđa izmjena MSFI-ja 16 kako bi
se olakšalo izvještavanje za obveznike primjene MSFI-ja 16

• Što najmodavci nude svojim najmoprimcima?

 Smanjenje ili otpis najamnine za određeno razdoblje
 Odgoda plaćanja najamnine za određeno razdoblje
 Otpis najamnine uz odgađanje budućih dospijeća najamnina

• Odbor kaže: sve ove promjene možete izravno priznati u

Računu dobiti i gubitka ali…

69

COVID – 19 olakšica
Kako bi se smanjio negativni utjecaj na usporedivost
informacija, uvjeti koji moraju kumulativno biti zadovoljeni
za primjenu olakšice su sljedeći:
 1. Promjena ugovorenih uvjeta izravna je posljedica pandemije
koronavirusa
 2. Nova najamnina mora biti jednaka ili niža u odnosu na
najamninu prije izmjene
 3. Primjenjuje se za najamnine koje dospijevaju do 30. lipnja
2021. godine
 4. Nema drugih značajnih izmjena uvjeta ugovora
 5. Mora postojati sporazum između najmoprimca i najmodavca.

70

35
 09.12.2020

MSFI 16: KLJUČNO ZA ZAPAMTITI

KOGA SE TIČE?

• Za najmodavce, mali učinak

(uglavnom objave)

• Za sve najmoprimce, visok učinak

Tiče se svih!

71

sažetak
- Jednostavan konceptualni model sa mnogo područja za
prosuđivanje
- Definicija
- Izuzeća od priznavanja
- Parametri mjerenja (trajanje najma, plaćanja najma, diskontna stopa)
- Život ugovora (ponovne procjene ugovora, modifikacije)

- Projekt implementacije će utjecati na mnogobrojna područja:

- Sistemi
- Procesi
- Financijski reporting/komunikacija
- Strategija ulaganja

72

36
 09.12.2020

U FI NAJMOPRIMCA

Imovina s pravom korištenja će biti prikazana:

• odvojeno od ostale imovine;
• Ili zajedno sa drugom sličnom imovinom koju posjeduje (sa
objavom u bilješkama u kojoj stavci je uključena imovina s pravom
korištenja).

• Obveze po najmu će biti prikazane:

• Odvojeno od ostalih obveza;
• Ili zajedno sa ostalim obvezama (sa objavom u bilješkama u kojoj
stavci su uključene obveze po najmu).

73

U FI NAJMOPRIMCA

Račun dobiti i gubitka:

• Amortizacija za imovinu s pravom korištenja i trošak kamate iz
obveze po najmu će biti prikazani odvojeno;
• U operativnim i financijskim troškovima.

• Cash flow statement: plaćanja su prezentirana kako slijedi:

• Plaćanja za glavnicu unutar financijskih aktivnosti;
• Plaćanja za kamatu unutar operativnih ili financijskih aktivnosti ( u
skladu sa klasifikacijom društva za ostale kamate, u skladu s MRS-om 7).

74

37
 09.12.2020

objave: u fi najmoprimca
• MSFI 16 definira ključne ciljeve za objave najmoprimaca,
naime potrebno je:
•
“ dati osnove korisnicima financijskih izvještaja da procjene
efekte koje najmovi imaju na bilancu, račun dobiti i gubitka
i cash flows”

• Da bi zadovoljili ovaj cilj, od najmoprimaca se zahtijeva da prezentiraju iznose kvantitativnih

informacija u zasebnoj bilješci (u tabličnom prikazu):
 Trošak amortizacije i knjigovodstveni iznos imovine s pravom korištenja na kraju perioda
izvještavanja;
 Trošak kamate i obveze po najmu;
 Plaćanja najma vezana za kratkoročne najmove i najmove male vrijednosti;
 Varijabilna plaćanja po najmu;
 Ukupni novčani odljevi;
 Analiza ročnosti obveza po najmu;
 itd....

75

38