edukativno-konsultantska kuća

BILANCA (BILANS) USPJEHA

FINconsult

BILJEŠKE UZ FINANCIJSKE
IZVJEŠTAJE
Dr.sc. Jozo Piljić

dr.sc. Jozo Piljić 1

 BILANCA (BILANS)
FINconsult

USPJEHA

dr.sc. Jozo Piljić 2

 Rashodi
Rashodi su povezani s ostvarenim prihodima u
obraĉunskom razdoblju ili pripadaju razdoblju
FINconsult

po vremenskoj osnovi
Rashodi povezani s ostvarenim prihodom su
troškovi vezani za isporuku dobara i usluga za
koje su steĉeni uvjeti za priznavanje prihoda
Vremenski rashodi su neovisni o prihodu a
terete razdoblje u kojem su nastali, kao što su
npr. razni troškovi uprave
dr.sc. Jozo Piljić 3
 Prihodi
Raĉunovodstveno se obuhvaćaju u skladu s MSFI 15,
prihodi koji nastaju iz slijedećih poslovnih promjena i
dogaĊaja:
FINconsult

prodaje proizvoda,
pružanje usluga i
 davanja imovine društva na korištenje drugim
društvima, na osnovu ĉega se ostvaruju prihodi
od kamata, tantijema i dividendi.

dr.sc. Jozo Piljić 4

 DJELOKRUG PRIMJENE MSFI 15
MSFI 15 Prihodi od ugovora s kupcima odnosi se na
sve ugovore s kupcima koji prodaju robu ili pružaju
usluge, ukljuĉujućii ugovore o izgradnji te licenciranje
intelektualnog vlasništva.
FINconsult

MSFI 15 Prihodiod ugovora s kupcima se ne odnosi na

ugovore s kupcima koji su obuhvaćeni nekim drugim
MSFI-jem ili MRS-om poput ugovora o najmu, ugovora o
osiguranju i financijskih instrumenata.
Standard definira osnovne principe koje društvo mora
primijeniti kako bi mjerilo i priznalo prihode i novĉane
tokove koji su povezani s tim prihodima.
Osnovno je pravilo da se prihod treba priznati u iznosu
koji odražava iznos naknade koji društvo oĉekuje primiti u
zamjenu za prijenos robe ili Jozo
Prof.dr.sc. usluga
Piljić kupcu. 5
 ODREĐIVANJE CIJENE TRANSAKCIJE

Prilikom odreĊivanja cijene transakcije, društvo treba

razmotriti sljedeće:
FINconsult

– varijabilnu naknadu
– ograniĉene procjene varijabilne naknade
– postojanje znaĉajne komponente financiranja u
ugovoru
– nenovĉanu naknadu
– naknadu plativu kupcu.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 6

 Oblici varijabilne naknade
Varijabilne naknade se moraju razmotriti posebno za svaku
vrstu takve naknade te je od iznimne važnosti da društva
adekvatno identificiraju razliĉite tipove varijabilne naknade
u okviru svojih ugovora
FINconsult

Postoji sluĉaj kada dio cijene transakcije ovisi o tome hoće

li društvo ispuniti odreĊene uvjete izvršenja te prema tome
postoji neizvjesnost ishoda
Definicija varijabilne naknade u MSFI-ju 15 ukljuĉuje
varijabilnost po osnovu povrata robe od strane kupca
Potencijalno smanjenje cijene može postojati zbog
odreĊenih ĉinjenica i okolnosti koje ukazuju na to da
društvo ima namjeru kupcu ponuditi cjenovnu koncesiju,
zbog svoje uobiĉajene poslovne prakse, objavljenih politika
ili specifiĉnih izjava danihProf.dr.sc.
kupcu Jozo Piljić 7
 RAĈUNOVODSTVENI TRETMAN ODREĐENIH
VRSTA VARIJABILNIH NAKNADA
Primjer 1: Pravo povrata

Društvo sklapa 100 ugovora s kupcima. Svaki ugovor ukljuĉuje

FINconsult

prodaju jednog proizvoda za 100 KM (100 proizvoda x 100 KM po

proizvodu = 10.000 KM ukupne naknade). Društvo novac prima u
trenutku prijenosa kontrole nad proizvodima. Prema svojoj uobiĉajenoj
poslovnoj praksi, društvo kupcima daje mogućnost povrata bilo kojeg
nekorištenog proizvoda u roku 30 dana za što vraća puni iznos plaćene
naknade. Trošak svakog pojedinog proizvoda za društvo iznosi 60 KM.

Društvo procjenjuje kako će se od 100 prodanih proizvoda vratiti 3.

Društvo zakljuĉuje kako je vrlo vjerojatno da neće nastati znaĉajna
promjena u iznosu priznatog prihoda – 9700 KM.

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 8

 Društvo zakljuĉuje da će troškovi vraćanja proizvoda u
prvobitno stanje biti neznaĉajni te da se vraćeni
proizvodi mogu ponovno prodati uz profit.
Nakon prijenosa kontrole nad 100 prodanih proizvoda,
FINconsult

društvo ne priznaje prihod za tri proizvoda za koja

oĉekuje da će se vratiti.
Prema tome društvo priznaje sljedeće:
– Prihod od 9.700 KM (100 KM po proizvodu x 97 proizvoda
za koje se oĉekuje da se neće vratiti društvu)
– Obvezu vraćanja naknade u iznosu od 300 KM (100 KM
refundacije x 3 proizvoda ĉiji se povrat oĉekuje)
– Imovinu u iznosu od 180 KM (60 KM x 3 proizvoda ĉiji se
povrat oĉekuje).

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 9

 NENOVĈANE NAKNADE
Naknada koju kupac plaća može biti i u obliku robe, usluga
ili drugih nenovĉanih stavki.
FINconsult

Kada društvo (prodavatelj ili dobavljaĉ) primi, ili oĉekuje

da će primiti, nenovĉanu naknadu, njena se fer vrijednost
ukljuĉuje u cijenu transakcije.
Prilikom odreĊivanja fer vrijednosti, društvo treba
primijeniti odredbe MSFI-ja 13 Mjerenje fer vrijednosti.
Ako društvo nije u mogućnosti realno procijeniti fer
vrijednost nenovĉane naknade, njenu vrijednost mjeri
indirektno na temelju procijenjene pojedinaĉne prodajne
cijene obećanog dobra ili usluge.
Prof.dr.sc. Jozo Piljić 10
 NAKNADE KOJE SU PLAĆENE ILI
KOJE ĆE BITI PLAĆENE DRUŠTVU
Mnoga društva vrše plaćanja svojim kupcima kao što je:
– naknada za nabavke robe ili usluga koje nudi kupac, a
FINconsult

koje zadovoljavaju poslovne potrebe društva

– naknada predstavlja poticaje dane kupcu za kupnju ili
nastavak kupnje proizvoda i usluga koje društvo nudi
Društvo u tom sluĉaju naknadu koju duguje kupcu tretira
kao smanjenje cijene transakcije i prihoda osim u sluĉaju
kad se radi o dugovanju za robu ili usluge isporuĉene od
strane kupca, a koji su odvojeni od obveza definiranih
ugovorom potpisanim s kupcem

Prof.dr.sc. Jozo Piljić 11

 Neki od uobiĉajenih oblika naknada koje se plaćaju kupcu ukljuĉuju:
Naknada za uključenje proizvoda na police – proizvoĊaĉi potrošaĉke
robe ĉesto trgovcima na malo plaćaju naknade kako bi oni njihove
proizvode ukljuĉili na profilirano mjesto na policama trgovine.
Dogovori o zajedničkom oglašavanju – u nekim ugovorima dobavljaĉ
pristaje prodavatelju nadoknaditi dio troškova nastalih reklamiranjem
FINconsult

proizvoda dobavljaĉa.
Zaštita cijena – dobavljaĉ može pristati nadoknaditi trgovcu na malo
smanjenje prodajne cijene njegovih proizvoda do odreĊenog iznosa tokom
odreĊenog razdoblja.
Kuponi i popusti – indirektni kupac dobavljaĉa može dobiti refundaciju
dijela kupovne cijene za steĉeni proizvod ili uslugu.
Plaćeni dogovori – u nekim ugovorima, dobavljaĉ unaprijed plaća
naknadu kupcu za potpisivanje novog ugovora
Kupnja robe ili usluga – društva ĉesto ulaze u kupoprodajne ugovore sa
svojim kupcima u okviru kojihProf.dr.sc.
im kupci pružaju odvojena dobra ili usluge.
Jozo Piljić 12
 Primjer 2: Naknada plativa kupcu

Društvo koje proizvodi robu široke potrošnje ulazi u jednogodišnji ugovor o

prodaji proizvoda s kupcem koji je veliki globalni lanac maloprodajnih
trgovina.
Kupac se obvezuje tokom godine kupiti proizvode za minimalno 15 miliona
KM. Ugovor takoĊer obvezuje društvo na nepovratno plaćanje 1,5 miliona
KM po potpisu ugovora. Iznos od 1,5 miliona KM nadoknaĊuje kupcu
FINconsult

promjene koje mora napraviti u policama kako bi smjestio proizvode

proizvoĊaĉa.

Društvo razmatra odredbe MSFI-ja 15 i zakljuĉuje kako plaćanje kupcu ne

predstavlja razmjenu odvojenih dobara ili usluga i to zato što društvo ne
stjeĉe kontrolu nad pravima na police kupca.
Društvo zakljuĉuje da plaćeni iznos od 1,5 miliona KM predstavlja
smanjenje cijene transakcije.
Prema odredbama standarda društvo ovo smanjenje cijene transakcije
priznaje u trenutku priznavanja prihoda od prodaje i to na naĉin da se
cijena transakcije za svaki proizvod smanji za 10% (1,5 miliona KM/15
miliona KM). Prof.dr.sc. Jozo Piljić 13
 Priznavanje prihoda

Osnovna naĉela priznavanja prihoda :

FINconsult

– prihodi se mogu priznati samo ukoliko je

vjerojatno da će na osnovu odreĊenog
poslovnog dogaĊaja društvo ostvariti
ekonomske koristi,
– da se te ekonomske koristi mogu pouzdano
izmjeriti.

dr.sc. Jozo Piljić 14

FINconsult

Na primjer, nužno ne znaĉi prihod:

fakturirana isporuka dobara ili usluga;
obveza obraĉuna izlaznog PDV-a;
naplata novĉanih sredstava unaprijed (avans);
izvršena isporuka dobara uz neispunjavanje
specifiĉnih uvjeta iz Ugovora;

dr.sc. Jozo Piljić 15

 Primjer 3.:
Ukoliko se prodaja može "razložiti" na dvije ili više transakcija,
kriteriji priznavanja prihoda se primjenjuju na svaki sastavni
dio transakcije.
FINconsult

Pravna osoba prodaje robu i pruža usluge obuke korištenja.

U prodajnu cijenu od 10.000 KM (bez PDV) je ukljuĉena cijena
usluga obuke od 20% -2.000 KM.
Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1. Kupci u zemlji 211 11.700.00
PDV po osnovu isporuka drugim 470 1.700.00
obveznicima PDV-a
Prihod od prodaje robe 601 8.000.00
Obračunati prihodi narednog perioda 491 2.000,00 ODLOŽENI
PRIHOD
Po fakturi br. ____
dr.sc. Jozo Piljić
 Primjeri:
Poslovni prihodi i rashodi
Primjer 4.: Poduzeće iz svoje prodavnice izuzelo jedan ureĊaj
za svoju poslovnu upotrebu. Prodajna cijena ureĊaja u
FINconsult

maloprodaji iznosi 1.404,00 KM uz maržu od 20% na nabavnu

vrijednost.
Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1. Oprema 022 1,000.00
Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe 620 1,000.00
Izuzimanje uređaja
2. Nabavna vrijednost prodate robe 501 1,000.00
Ukalkulirana razlika u cijeni 137 200.00
Ukalkulirani PDV 138 204.00
Roba u prodavnici 133 1,404.00
Razduženje prodavnice

dr.sc. Jozo Piljić 17

 Primjer 5.: Poduzeće u toku godine je evidentiralo rashod u
okviru konta 501 - Nabavna vrijednost prodane robe, a na dan
prodaje nije se znalo kolika je nabavna vrijednost.
Na dan 31. 12. je izvršen popis, izvršeno usklaĊivanje sa
Trgovaĉkom knjigom na malo (TKM) i drugim pomoćnim
evidencijama, na osnovu ĉega se raĉuna trošak nabavne
vrijednosti - metodom prosjeĉne marže.
Podaci o kretanju zaliha, zaduženju i stanju za period 01. 01. do
FINconsult

31. 12. je prikazan u sljedećoj tabeli:

Opis MPV s PDV PDV MPV bez PDV RUC NV

Ukupno zaduženje 242.024,20 35.164,42 206.859,78 76.171,77 130.688,01

Popis 31.12. 104.913,55 15.243,20 89.670,35 33.019,22 56.651,12
Prodano 137.110,65 19.921,22 117.189,43 43.152,55 74.036,88

K-to 601 117.189,43

% RUC 36,8229 (76.171,77/206.859,78)

dr.sc. Jozo Piljić 18

 Stanja na kontima su sljedeća:
Sº k-ta 133 = 104.913,55 KM, što odgovara popisu na dan 31. 12.;
Sº k-ta 137 = 76.171,77 KM, za knjiženo ukupno zaduženje;
Sº k-ta 138 = 35.164,42 KM, za knjiženo ukupno zaduženje;
Sº k-ta 601=117.189,43 uvećano za 19.921,22 (PDV)= 137.110,65, što
odgovara realizaciji na k-tu 133
FINconsult

Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1 Nabavna vrijednost prodane robe 501 63.073,77
Ukalkulirana razlika u cijeni 137 43.152,55
Ukalkulirani PDV 138 19.921,22
Nabavna vrijednost prodane robe

dr.sc. Jozo Piljić 19

 Amortizacija

Obraĉunu amortizacije podliježe imovina:

 koju poduzetnik posjeduje za korištenje u proizvodnji proizvoda ili
isporuci roba ili usluga, za iznajmljivanje drugima ili u
administrativne svrhe,
FINconsult

 za koju se oĉekuje da će se koristiti duže od jednog razdoblja,

 koja ima ograniĉen vijek upotrebe.
Prema MRS metode amortizacije ukljuĉuju:
 linearnu metodu,(priznata prema poreznim propisima)
 metodu opadajućeg salda (degresivna metoda) i
 metodu jedinice proizvoda (funkcionalna metoda).
Osnovica za obraĉun amortizacije prema MRS je trošak nabave
imovine umanjeno za ostatak vrijednosti ako je isti znaĉajan
Osnovica za obraĉun amortizacije prema poreznim propisima je
trošak nabave imovine
 Primjer 6.: Pretpostavimo da je stanje na kontima u knjizi financijskog
raĉunovodstva kako slijedi:
Poslovni prihodi
Konto 611 - Prihodi od prodaje uĉinaka 500.000 KM
Poslovni rashodi
51 - Materijalni troškovi
511 - Utrošene sirovine i materijal 50.000 KM
5120 - utrošena elektriĉna energija u proizvodnom pogonu 10.000 KM
FINconsult

5121 - utrošena elektriĉna energija u upravnoj zgradi 2.000 KM

52 - Troškovi plaća
5200 - Troškovi plaća proizvodnih radnika 50.000 KM
5201 - Troškovi plaća administracije 20.000 KM
5202 - Troškovi plaća uprave 10.000 KM
53 - Troškovi proizvodnih usluga
530 - Troškovi kooperanta na doradi proizvoda 10.000 KM
531 - Troškovi prevoza proizvoda 1.000 KM
54 - Troškovi amortizacije
540 - Amortizacija proizvodne hale 20.000 KM
540 - Amortizacija proizvodne opreme 30.000 KM
540 - Amortizacija upravne zgrade 15.000 KM
dr.sc. Jozo Piljić 21
 Pretpostavimo, takoĊer, da su utvrĊene promjene na zalihama
na kraju obraĉunskog perioda u odnosu na 01.01. sljedeće:
FINconsult

Stanje Stanje Povećanje (+)

Opis
01.01. 31.12. Smanjenje (-)
110 – Proizvodnja u toku 20.000 10.000 -10.000
120 – Gotovi proizvodi 50.000 55.000 5.000
Ukupno 70.000 65.000 -5.000

dr.sc. Jozo Piljić 22

 Grupa IZNOS
konta, Oznaka za Te kuća Pre thodna
konto POZICIJA Bilješka AOP godina godina
1 2 3 4 5 6
I. DOBIT ILI GUBITAK PERIODA
POSLOVNI PRIHODI I RASHODI
Poslovni prihodi (202+206+210+211) 201 500.000
1. Prihodi od prodaje robe povezanim pravnim licima 202
60 (203do205)
600 a) Prihod od prodaje robe povezanim pravnim licima 203
601 b) Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu 204
602 c) Prihodi od prodaje robe na stranom tržištu 205
61 2. Prihodi od prodaje učinaka (207do209) 206
a) Prihodi od prodaje učinaka povezanim pravnim licima
FINconsult

610 207
611 b) Prihodi od prodaje učinaka na domaćem tržištu 208 500.000
612 c) Prihodi od prodaje učinaka na stranom tržištu 209
62 3. Prihodi od aktiviranja ili potrošnje robe i učinaka 210
65 4. Ostali poslovni prihodi 211
Poslovni rashodi 212 223.000
(213+214+215+219+220+221+222 –223+224)
50 1. Nabavna vrijednost prodate robe 213
51 2. Materijalni troškovi 214 62.000
52 3. Troškovi plaća i ostalih ličnih primanja (216 do 218) 215
520,521 a) Troškovi plaća i naknada plaća zaposlenim 216 80.000
523.524 b) Troškovi ostalih primanja, naknada i prava zaposlenih 217
527,529 c) Troškovi naknada ostalim fizičkim licima 218
53 4. Troškovi proizvodnih usluga 219 11.000
540 do542 5. Amortizacija 220 65.000
543 do 549 6. Troškovi rezervisanja 221
55 7.Nematerijalni troškovi 222
poveć 11 i Povećanje vrijednosti zaliha učinaka 223
12, ili 596
smanj..11.i Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka 224 5.000
12, ili 596
dr.sc.(201
Dobit od poslovnih aktivnosti Jozo Piljić
– 212) 225 23
277.000
Gubitak od poslovnih aktivnosti (212 – 201) 226
 Financijski prihodi i rashodi

MJERENJE FINANCIJSKE IMOVINE

Raĉunovodstveni tretman financijskih instrumenata kod
FINconsult

subjekata koji primjenjuju MeĊunarodne standarde

financijskog izvještavanja (MSFI) definiran je kroz:
MeĊunarodni raĉunovodstveni standard 32
Financijski instrumenti : Prezentiranje (MRS 32),
MeĊunarodni standard financijskog izvještavanja 7
Financijski instrumenti : Objavljivanje (MSFI 7) te
MeĊunarodni standard financijskog izvještavanja 9
Financijski instrumenti (MSFI 9).

dr.sc. Jozo Piljić 24

 MSFI 9 - Financijski instrumenti

Od 01.01.2018. subjekti koji primjenjuju MSFI,

priznavanje i mjerenje financijskih instrumenata
FINconsult

provode temeljem MSFI-a 9 koji je zamijenio

MeĊunarodni raĉunovodstveni standard 39 Financijski
instrumenti: Priznavanje i mjerenje (MRS 39).
MSFI 9 definira nove kriterije klasifikacije financijskih
instrumenata kao i nove skupine (kategorije)
financijske imovine te postavlja novi model
umanjenja vrijednosti dužniĉkih financijskih
instrumenata.

dr.sc. Jozo Piljić 25

 Dva kljuĉna pitanja prilikom mjerenja
financijske imovine

Prilikom mjerenja financijske imovine na datum izvještavanja

(naknadnog mjerenja odnosno mjerenja nakon poĉetnog
FINconsult

priznavanja), javljaju se dva kljuĉna pitanja:

• po kojoj vrijednosti će se pojedina financijska imovina
mjeriti na datum izvještavanja
• kako će se u raĉunovodstvu evidentirati, a u financijskim
izvještajima prezentirati eventualne promjene vrijednosti
financijske imovine izmeĊu dva izvještajna datuma
odnosno hoće li se promjene vrijednosti financijske
imovine izmeĊu dva izvještajna datuma evidentirati kroz
dobit ili kroz ostalu sveobuhvatnu dobit (tj. rezerve ili
kapital). dr.sc. Jozo Piljić 26
 Klasifikacija financijske imovine prema MSFI 9

Prema MSFI 9 taĉka 4.1.1., financijska imovina se

prilikom njezinog poĉetnog priznavanja klasificira u jednu
FINconsult

od sljedeće tri skupine:

– financijska imovina koja se naknadno mjeri po
amortiziranom trošku
– financijska imovina po fer vrijednosti kroz ostalu
sveobuhvatnu dobit i
– financijska imovina po fer vrijednosti kroz bilancu
uspjeha.

dr.sc. Jozo Piljić 27

 Poĉetno mjerenje financijske imovine prema
MSFI 9
Financijska imovina klasificirana u skupinu financijske imovine po
amortiziranom trošku te u skupinu financijske imovine po fer vrijednosti
kroz ostalu sveobuhvatnu dobit mjeri se prilikom početnog priznavanja po
FINconsult

njezinoj fer vrijednosti uvećanoj za transakcijske troškove koji se mogu

izravno pripisati stjecanju financijske imovine.
Financijska imovina koja je klasificirana kao financijska imovina po fer
vrijednosti kroz bilancu uspjeha pri početnom priznavanju mjeri se po fer
vrijednosti bez uključivanja transakcijskih troškova stjecanja.
Transakcijski troškovi stjecanja nastali pri početnom priznavanju
financijske imovine po fer vrijednosti kroz bilancu uspjeha se priznaju kao
trošak odnosno kao rashod.
Fer vrijednost financijske imovine pri početnom priznavanju obično je
cijena transakcije odnosno fer vrijednost plaćene naknade za njezino
dr.sc. Jozo Piljić 28
stjecanje.
 Poĉetno mjerenje financijske imovine prema
MSFI 9
Financijska imovina klasificirana u skupinu financijske imovine po
amortiziranom trošku te u skupinu financijske imovine po fer vrijednosti
kroz ostalu sveobuhvatnu dobit mjeri se prilikom početnog priznavanja po
FINconsult

njezinoj fer vrijednosti uvećanoj za transakcijske troškove koji se mogu

izravno pripisati stjecanju financijske imovine.
Financijska imovina koja je klasificirana kao financijska imovina po fer
vrijednosti kroz bilancu uspjeha pri početnom priznavanjumjeri se po fer
vrijednosti bez uključivanja transakcijskih troškova stjecanja.
Transakcijski troškovi stjecanja nastali pri početnom priznavanju
financijske imovine po fer vrijednosti kroz bilancu uspjeha se priznaju kao
trošak odnosno kao rashod.
Fer vrijednost financijske imovine pri početnom priznavanju obično je
cijena transakcije odnosno fer vrijednost plaćene naknade za njezino
dr.sc. Jozo Piljić 29
stjecanje.
 Naknadno mjerenje financijske imovine
prema MSFI 9
Financijska imovina klasificirana u skupinu financijske
imovine po amortiziranom trošku naknadno (na datum
izvještavanja) se mjeri po amortiziranom trošku.
FINconsult

Financijska imovina po fer vrijednosti kroz ostalu

sveobuhvatnu dobit naknadno (na datum izvještavanja) se
mjeri po fer vrijednosti pri ĉemu se promjene fer vrijednosti
financijske imovine izmeĊu dva izvještajna datuma priznaju
u ostalu sveobuhvatnu dobit odnosno kao rezerve fer
vrijednosti u kapital.
Financijska imovina po fer vrijednosti kroz bilancu uspjeha
naknadno se mjeri po fer vrijednosti, a promjene fer
vrijednosti financijske imovine izmeĊu dva izvještajna
datuma priznaju se u bilanci
dr.sc. Jozouspjeha.
Piljić 30
 Umanjenje vrijednosti

MSFI 9 je uveo model oĉekivanog gubitka kao

relevantan model umanjenja vrijednosti financijske
FINconsult

imovine umjesto modela nastalog gubitka

primjenjivanog u okviru MRS-a 39.

Kljuĉna razlika izmeĊu modela oĉekivanog gubitka i

modela nastalog gubitka jest u trenutku
priznavanja gubitaka po financijskim instrumentima
u financijskim izvještajima.

dr.sc. Jozo Piljić 31

 Modelom nastalog gubitka iz MRS-a 39 gubitak po
financijskom instrumentu se priznao tek kad je nastao
odnosno kada se pojavio objektivan dokaz o umanjenju
FINconsult

vrijednosti financijskog instrumenta poput kašnjenja u

plaćanju obveza odnosno neispunjavanju obveza dužnika,
financijske poteškoće dužnika, otvaranje steĉajnog
postupka nad dužnikom, likvidacija dužnika isl.
Takav pristup rezultirao je prekasnim priznavanjem
gubitaka u financijskim izvještajima.
Nasuprot tome, model oĉekivanog gubitka zahtijeva
procjenu mogućih gubitaka od umanjenja vrijednosti
financijskih instrumenata prije pogoršanja financijske i
kreditnesposobnosti dužnika odnosno prilikom stjecanja
dr.sc. Jozo Piljić 32
samog financijskoginstrumenta.
 Primjer 7: Skupština našeg zavisnog društva sa ograniĉenom
odgovornošću, u kome imamo 60% udjela, donijela je odluku o
prenosu 150.000 KM ostatka dobiti vlasnicima
FINconsult

(150.000 x 60% = 90.000)

Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1. Potraživanja za dividendu od povezanih 230 90.000,00
pravnih osoba
Prihodi od učešća u dobiti povezanih 6604 90.000,00
pravnih osoba
Prihod od učešća u dobiti povezanih
pravnih osoba

dr.sc. Jozo Piljić 33

 Primjer 8. Financijska imovina po fer vrijednosti
kroz bilancu uspjeha

Društvo „A“ d.d. je obveznik primjene MSFI-a i drži u

FINconsult

svom portfelju vlasniĉke udjele u društvu „B“ d.d. (10

dionica), koji su klasificirani kao financijska imovina po fer
vrijednosti kroz bilancu uspjeha.
Fer vrijednost dionica pri poĉetnom priznavanju iznosila je
50.000 KM, a kumulativna dobit od promjene fer
vrijednosti iznosi 10.000 KM.
Na kraju izvještajnog razdoblja fer vrijednost dionice
društva „B“ d.d. iznosila je 45.000 KM (prema tržišnoj
cijeni udjela na aktivnom tržištu). Društvo „A“ d.d. plaća
porez na dobit po stopi od 10%.
dr.sc. Jozo Piljić 34
 Knjigovodstvena vrijednost dionica (50.000 + 10.000) 60.000
Fer vrijednost dionica na datum izvještavanja 45.000
Nerealizirani gubitak 15.000
Porezno privremeno nepriznati nerealizirani gubitak 5.000
Odgođena porezna imovina(5.000 KM x 10%) 500
FINconsult

Tek. IZNOS
OPIS Konto
Broj Duguje Potražuje
Umanjenje vrijednosti dugoročnih
584 15.000,00
financijskih plasmana
1
Ispravka vrijednosti dugoročnih plasmana 069 15.000,00
Za nerelizirane gubitke
Odložena porezna sredstva 090
2 Odloženi porez 339 500,00 500,00
Za odloženi porez
dr.sc. Jozo Piljić 35
 Primjer 9.: Preraĉunavanjem stanja na deviznom raĉunu na
dan 31. 12. po srednjem teĉaju na taj dan, utvrĊena je
pozitivna teĉajna razlika u iznosu od 1.500,00 KM
FINconsult

Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1. Transakcijski račun - strana valuta 201 1.500,00
Pozitivne tečajne razlike 662 1.500,00
Pozitivna tečajna razlika na stanje
deviznog računa

dr.sc. Jozo Piljić 36

 Dobit ili gubitak po osnovu
ostalih prihoda i rashoda
Primjer (prodaja opreme) 10.: Pravno lice “A” prodalo je
opremu za 10.000 KM plus PDV, pri ĉemu je nabavna vrijednost
FINconsult

opreme 15.000 KM, ispravka vrijednosti je 7.000 KM.

(pv 10.000 – kv 8.000) = 2.000)

Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1. Kupci u zemlji 211 11.700,00
Ispravka vrijednosti opreme 0228 7.000,00
PDV po osnovu isporuka drugim 470 1.700,00
obveznicima PDV-a
Oprema 022 15.000,00
Dobici od prodaje stalnih sredstava 670 2.000,00
Faktura za prodaju opreme
dr.sc. Jozo Piljić 37
 Primjer 11: Na burzi je kupljeno 500 dionica po nabavnoj cijeni od 10 KM
po dionici. Dionice su klasificirane u grupu financijskih sredstava po fer
vrijednosti kroz Bilans uspjeha. Od ukupnog broja kupljenih dionica 200 je
prodano u istom obraĉunskom periodu po cijeni od 12 KM.
Dobitak od prodaje dionica je 400 KM (pv 200komx12 = 2400 – nv 200x10=2.000)
FINconsult

Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1. Transakcijski račun 200 2.400,00
Dionice namijenjene prodaji 246 2.000,00
Dobici od prodaje dionica 674 400,00
Za prodaju dionica

dr.sc. Jozo Piljić 38

 Primjer 12.: Popisom je utvrĊen višak u skladištu
materijala u iznosu od 1.000 KM
FINconsult

Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1. Materijal 101 1.000,00
Viškovi 676 1.000,00
Za višak materijala

dr.sc. Jozo Piljić 39

 Primjer 13: UtvrĊen manjak u skladištu materijala u
iznosu od 1.000 KM i donesena odluka da ide na teret
pravnog lica. Materijal se vodi po trošku nabavke.
FINconsult

Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1. Manjkovi 576 1.170,00
Materijal 101 1.000,00
PDV na manjak na teret pravnog lica 4721 170,00
Za manjak materijala na teret pravnog
lica

dr.sc. Jozo Piljić 40

 Primjer 14.: Potraživanje od ostalih kupaca u iznosu od 1.000
KM nije naplaćeno ni poslije godinu dana od roka dospjelosti
za naplatu. Na prijedlog komisije, koja je ocijenila da je
naplata ovog potraživanja upitna, jer je u pitanju kupac koji
duže vrijeme nije solventan i prijeti mu steĉaj, organ
upravljanja je donio odluku da se navedena potraživanja utuže
FINconsult

i vode kao sumnjiva i sporna potraživanja, uz istovremeno

vršenje ispravke vrijednosti za 60%, odnosno za 600 KM.

Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1. Sumnjiva i sporna potraživanja 2119 1.000,00
Kupci u zemlji 211 1.000,00
Za prenos potraživanjana sumnjiva i
sporna potraživanja
2. Otpis nenaplativih potraživanja 578 600,00
Ispravka vrijednosti potraživanja od 219 600,00
kupaca
Za ispravku vrijednosti sumnjivih
pootraživanja
dr.sc. Jozo Piljić 41
 Primjer 15.: Popisom zaliha robe utvrĊen je kalo na skladištu,
ĉija je prodajna vrijednost 1.200 KM. Prosjeĉna stopa
ukalkulirane razlike u cijeni u zalihama iznosi 20%. UtvrĊeni kalo
je u okviru dozvoljenog normativa te nije oporeziv.
FINconsult

Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1. Kalo, rastur, kvar i lom 5790 1.000,00
Ukalkulirana razlika u cijeni 137 200,00
Roba u skladištu 132 1.200,00
Za kalo, rastur, kvar i lom

dr.sc. Jozo Piljić 42

 Dobit ili gubitak od usklađivanja vrijednosti
Primjer 16.: So. Nabavna vrijednost mašine iznosi 40.000 KM,
otpisana vrijednost je 10.000 KM.
1. UtvrĊeno je da je vrijednost sredstva umanjena za 20%, pa je
provedeno smanjenje vrijednosti za 8.000 KM (40.000 KM x 20%) i
ispravka vrijednosti za 2.000 KM.
FINconsult

2. Naknadnom procjenom utvrĊeno je da se vrijednost povećala za

10%. Povećanje nabavne vrijednosti iznosi 3.200 KM (40.000 - 8.000
= 32.000 x 10%), a ispravke vrijednosti 800 KM
(10.000 - 2.000 = 8.000 x 10%).
Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1. Umanjenje vrijednosti stalnih 581 6.000,00
materijalnih sredstava
Oprema 022 6.000,00
Za umanjenje vrijednosti opreme
2. Oprema 022 2.400,00
Prihodi od usklađivanja vrijednosti 681 2.400,00
stalnih materijalnih sredstava
dr.sc. Jozo Piljić 43
 Primjer 17.: Zbog promjene poslovne politike, uprava
poduzeća odluĉila je da obraĉun nabavne vrijednosti prodane
robe prati po FIFO, umjesto po metodi prosjeĉne cijene.
Izvršen je popis zaliha, preraĉunati su efekti koji proizlaze iz
primjene nove raĉunovodstvene politike. Efekt povećanja
bilansne vrijednosti zaliha po osnovu raĉunovodstvene politike
utvrĊen je u iznosu od 10.000 KM. Retroaktivna primjena nove
FINconsult

raĉunovodstvene politike nije vršena jer se radi o robi sa

visokim obrtom. Stopa ukalkulirane razlike u cijeni u
maloprodaji iznosi 10%

Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1. Roba u maloprodajnim objektima 133 12.870,00
Ukalkulirana razlika u cijeni 137 1.000,00
Ukalkulirani PDV 138 1.870,00
Prihodi iz osnove promjene 690 10.000,00
računovodstvenih politika
Za efekt promjene računovodstvenih
politika

dr.sc. Jozo Piljić 44

 Primjer 18.: Analizom pristiglih IOS-a utvrĊeno je da
obveza prema dobavljaĉu za kancelarijski materijal u
iznosu od 1.000 KM u prethodnom periodu greškom
nije otpisana u korist prihoda.
FINconsult

Tek. IZN O S
O P IS KONTO
broj Dug uje Potražuje
1. Dobavljači u zemlji 432 1.000,00
Prihodi iz osnova ispravke grešaka iz 691 1.000,00
ranijih godina
Za ispravku materijalno neznačajne
greške

dr.sc. Jozo Piljić 45

 Shema formiranja financijskog rezultata

a) Poslovni rashodi a) Poslovni prihodi

b) Financijski rashodi b) Financijski prihodi
FINconsult

c) Ostali rashodi c) Ostali prihodi

d) Rashodi od usklaĊ. vrijednosti d) Prihodi od usklaĊ. vrijednosti

Financijski rezultat
(dobit – gubitak)

dr.sc. Jozo Piljić 46

 Primjer 25: zakljuĉka konta uspjeha

Ukupni rashodi u toku razdoblja iznose 10.000,00 KM a

ukupni prihodi 13.000,00 KM.
FINconsult

RB Konto IZN O S
O P IS Duguje Potražuje
1. Ukupni rashodi 711 10.000,00
Prijenos rashoda 599 10.000,00
Za prijenos rashoda
2. Prijenos prihoda 699 13.000,00
Ukupni prihodi 710 13.000,00
Za prijenos prihoda
3. Ukupni prihodi 710 13.000,00
Ukupni rashodi 711 10.000,00
Prijenos rezultata razdoblja 712 3.000,00
Za prijenos financijskog rezultata

dr.sc. Jozo Piljić 47

 Za utvrĊene stvarne porezne obveze po poreznoj bilanci u
iznosu od 300,00 KM tereti se konto dobiti ili gubitka. Do
predaje financijskih izvještaja društvo nije donijelo odluku o
raspodjeli dobiti.
RB Konto IZN O S
O P IS Duguje Potražuje
FINconsult

4a. Prijenos rezultata razdoblja 712 3.000,00

Konto dobiti ili gubitka 720 3.000,00
Za utvrđeni bruto financijski rezultat
4b. Konto dobiti ili gubitka 720 3.000,00
Prijenos dobiti ili gubitka 724 3.000,00
Prijenos dobiti
5. Porezni rashodi razdoblja 721 300,00
Obveze za porez na dobit 481 300,00
Za tekuće porezne obveze
6. Prijenos dobiti ili gubitka 724 3.000,00
Porezni rashodi razdoblja 721 300,00
Neraspoređena dobit izvještajne godine 341 2.700,00
Za raspodjelu dobiti
dr.sc. Jozo Piljić 48
 Ostala sveobuhvatna dobit razdoblja
Stavke ostale sveobuhvatne dobiti ukljuĉuju (taĉka 7. MRS-a 1):
promjene revalorizacijskih rezervi sukladno zahtjevima MRS-a 16
– Nekretnine, postrojenja i oprema i MRS-a 38 – Nematerijalna
imovina,
FINconsult

aktuarske dobitke, odnosno aktuarske gubitke po planovima

definiranih primanja koji se priznaju sukladno zahtjevima taka
93.A MRS-a 19 – Primanja zaposlenih,
dobitke ili gubitke proizašle iz preraĉunavanja financijskih
izvještaja inozemnog poslovanja sukladno zahtjevima MRS-a 21 –
Uĉinci promjena teĉajeva stranih valuta,
dobitke i gubitke proizašle iz ponovnog mjerenja financijske
imovine raspoložive za prodaju sukladno zahtjevima MSFI-a 9 –
Financijski instrumenti,
dobitke ili gubitke koji se odnose na uĉinkoviti dio zaštite
novĉanog toka sukladno zahtjevima MSFI-a 9.
dr.sc. Jozo Piljić 49
 Revalorizacija dugotrajne materijalne
imovine i njeno iskazivanje u okviru ostale
sveobuhvatne dobiti razdoblja
Primjer 26
FINconsult

Nabavna vrijednost stroja iznosi 200.000,00 KM

akumulirana ispravka vrijednosti stroja iznosi 80.000,00
KM
na temelju obavljene procjene utvrĊena je fer vrijednost
stroja u iznosu od 180.000,00 KM
revalorizacija u poslovnim knjigama društva provodi se
razmjernim povećanjem nabavne vrijednosti i
akumulirane ispravke vrijednosti stroja, dok razlika ĉini
uĉinak revalorizacije
uĉinak revalorizacije se umanjuje za odgoĊenu poreznu
obvezu dr.sc. Jozo Piljić 50
 Tek.
Opis Konto Duguj e Po t r a ž u j e
br.
So Stroj za proizvodnju 0221 200.000,00
Ispravka vrijednosti stroja za 0229 80.000,00
proizvodnju
Stanje na kontima prije
revalorizacije
1. Stroj za proizvodnju 0221 100.000,00
Ispravka vrijednosti stroja za 0229 40.000,00
proizvodnju
FINconsult

Revalorizacijske rezerve stroja za 3301 54.000,00

proizvodnju
OdgoĊena porezna obveza 4081 6.000,00
Povećanje vrijednosti stroja za
proizvodnju revalorizacijom

Ostala sveobuhvatna dobit razdoblja

R.br. Opis Iznos
Dobici od realizacije revaloriziranih
1. rezervi stalne imovine 60.000,00
Porez na dobit iz stavaka ostale
2. sveobuhvatne dobiti -6.000,00
Ostala sveobuhvatna dobit nakon
3. poreza na dobit 54.000,00
dr.sc. Jozo Piljić 51
 SVRHA IZRADE I OBJAVE
RAĈUNOVODSTVENIH POLITIKA I BILJEŠKI

Raĉunovodstvene politike i bilješke predstavljaju detaljniju

razradu i dopunu podataka:
FINconsult

– iz bilance uspjeha,
– bilance stanja i
– izvještaja o novĉanim tokovima, i
Trebaju pružiti pouzdane i razumljive obavijesti o:
– poduzeću,
– menadžmentu i njegovoj poslovnoj politici, raĉunovodstvenoj
politici, dividendnoj politici,
– imovini, kapitalu i obvezama,
– prihodima, rashodima i dobitku, te
– promjenama financijskog položaja tokom obraĉunskog razdoblja.
Pri tom je dan poseban znaĉaj objavi raĉunovodstvenih politika.

dr.sc. Jozo Piljić 52

FINconsult

Odgovornost Uprave
Raĉunovodstvene politike direktno utjeĉu na iskaz vrijednosti
imovine i obveza, te prihoda, rashoda i financijskog rezultata
U bilješkama treba objaviti informacije koje su:
– relevantne za potrebe donošenja odluka korisnika i
– pouzdane tako da vjerno predoĉuju rezultate i financijski
položaj poduzeća,
– održavaju ekonomsku bit poslovnih dogaĊaja i transakcija, a
ne samo zakonsku formu,
– da su neutralne i nepristrane, oprezne i cjelovite u svim
znaĉajnim dijelovima

dr.sc. Jozo Piljić 53

 Bilješke pružaju korisnicima dodatne informacije
koje su potrebne za pravilno razumijevanje
financijskih izvještaja
Bilješke nisu formalno odreĊene, odnosno
shematizirane
FINconsult

U bilješkama ĉesto ponavljaju pojedini bitni podaci iz

drugih financijskih izvještaja ali na drugaĉiji,
jednostavniji i informativniji naĉin (grafiĉki prikazi,
crteži, obraĉuni itd.)
U raĉunovodstvenim politikama i bilješkama treba
objaviti pojašnjenja i kvantifikacije samo znaĉajnih
promjena i iznosa
Bilješke mogu sadržavati prikaze o rizicima i
nesigurnostima koje utjeĉu na poduzeće te bilo koje
resurse i obveze koji nisu iskazani u bilanci
dr.sc. Jozo Piljić 54
FINconsult

Hvala na pažnji!

dr.sc. Jozo Piljić 55