‫محاضرة حول منهجية التدقيق الداخلي‬

‫منهجية التدقيق‬
‫‪  ‬‬

‫الداخلي‬

‫‪02‬‬

‫د‪ .‬عوماري عائشة‬

‫ماي ‪2020‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫قائمة المحتويات‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪5‬‬ ‫وحدة‬

‫‪7‬‬ ‫مقدمة‬

‫‪9‬‬ ‫‪-I‬أوالً‪ :‬مرحلة التحضير والتخطيط للمهمة‪:‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪-II‬ثانياً‪ :‬مرحلة تنفيذ المهمة‪:‬‬

‫‪13‬‬ ‫‪-III‬ثالثاً‪ :‬المرحلة النهائية‪:‬‬

‫آ‪ .‬تمرين ‪13.............................................................................................................................. .:‬‬

‫‪   ‬‬

‫‪3‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫وحدة‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫من خالل هذا الدرس سوف يستطيع الطالب من تحقيق األهداف التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يرسم الطالب بدقة مسار مهمة التدقيق الداخلي على مختلف أصول وفروع‬
‫المؤسسة ويحدد معالمها الرئيسية‬
‫‪-2‬كفاءة تحليل خطوات منهجية التدقيق الداخلي‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪-3‬كفاءة المقارنة في تطبيق منهجية التدقيق على مؤسسات مختلفة ( دراسة تطبيقية)‬

‫‪5‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫مقدمة‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪  ‬‬ ‫تتميز مهمة التدقيق الداخلي بكونها تتبع منهجية موحدة مهما كان الهدف المسطر لها‪ ،‬حيث يعتمد المدقق الداخلي‬
‫على مجموعة من التقنيات واألساليب من أجل الوصول إلى عمل واضح وفعال‪ ،‬وتتكون منهجية التدقيق الداخلي من‬
‫‪   ‬‬
‫ثالث مراحل‪ ،‬سوف نعرضها بالتفصيل‪.‬‬

‫‪   ‬‬
‫خريطة ذهنية‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫أوالً‪ :‬مرحلة التحضير‬ ‫‪-I‬‬

‫‪I‬‬
‫‪   ‬‬
‫والتخطيط للمهمة‪:‬‬ ‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬
‫تعتبر عملية التخطيط مرحلة مهمة في منهجية التدقيق الداخلي باعتباره األساس التي تبني عليه‬
‫المنهجية‪ ،‬وتقع مهمة التخطيط على عاتق مدير التدقيق الداخلي بالدرجة األولى‪ ،‬وتتطلب منه القدرة‬
‫على الفهم الجيد للتوصل إلى المعرفة الجيدة للمؤسسة وتحديد األطراف التي تساعده على تقديم‬
‫المعلومات الجيدة ‪ .‬وتمر هذه المرحلة بعدة خطوات هي‪: ‬‬
‫) األمر بالمهمة ( ‪ :)L'ordre de mission‬والمقصود به منح تفويض قبل إدارة المؤسسة إلى مصلحة‬
‫التدقيق الداخلي بهدف إعالم المسؤولين عن عملية المراجعة‪ ،‬ويخضع هذا األمر إلى ثالثة مبادئ رئيسية‪:‬‬
‫‪ -1-1‬أن يكون األمر بالمهمة صادر عن سلطة مؤهلة (اإلدارة العامة) ؛‬
‫‪ -2-1‬يقيد األمر بالمهمة مهمة المدقق وإلزامه بالتقيد بالمهام التي تطلبها منه اإلدارة العامة؛‬
‫‪ -3-1‬يسمح هذا األمر بإعالم كافة المسؤولين الذين لديهم عالقة بمهنة التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ )2‬مرحلة التعود (‪:)L'etape de familiarisation‬‬
‫تتطلب هذه الخطوة من المدقق الداخلي أن يقوم باإلطالع على الوثائق وجمع المعلومات الكافية والالزمة‬
‫التي تساعده من فهم الموضوع ‪ Prise de connaissance‬الذي هو بصدد مراجعته وذلك بهدف‪:‬‬
‫‪ -1-2‬معرفة األهداف المطلوب تحقيقها من هذه المهمة؛‬
‫‪ -2-2‬امتالك نظرة حول نظم الرقابة الداخلية المطبق في النشاط أو القسم محل التدقيق؛‬
‫‪ )3‬خطة التقارب‪ :‬وبعد قيام المدقق الداخلي باإلطالع والفهم للمهمة المكلف بها من خالل جمع المعلومات‬
‫والبيانات المطلوبة يقوم المدقق بإعداد خطة التقارب (‪.)Plan d'approche‬‬
‫فخطة التقارب هي‪" :‬عبارة عن وثيقة تظهر في شكل جدول يقوم بتقسيم النشاط محل التدقيق إلى‬
‫مجموعة أعمال أولية‪ ،‬سهلة المالحظة بحيث يشمل الجدول على عمودين‪ ،‬األول مخصص لتقسيمات‬
‫األعمال أو العمليات األولية‪ ،‬والثاني ألهداف تلك األعمال" ‪.‬‬
‫‪ )4‬تحديد مواقع الخطر‪ :‬على المدقق أن يقوم بتقييم إدارة المخاطر من خالل تحديد مواقع الخطر وتقييم‬
‫الوسائل والتحكم في المخاطر‪ ،‬والكشف عن المشاكل والنقائص وتقديم التوصيات الالزمة لمعالجتها ‪ .‬وفي‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫نهاية هاته الخطوة فإن المدقق يقوم بإكمال جدول خطة التقارب‪.‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪9‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫ثانياً‪ :‬مرحلة تنفيذ‬ ‫‪-II‬‬

‫‪II‬‬
‫‪   ‬‬
‫المهمة‪:‬‬ ‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬
‫بعد عملية التحضير والتخطيط لمهمة التدقيق‪ ،‬تأتي خطوات مرحلة التنفيذ‪ ،‬والتي يقوم فيها المدقق بجمع‬
‫المعلومات وأدلة اإلثبات من أجل إعداد تقريره النهائي ووصوله للهدف المنشود‪ ،‬وتمر هذه المرحلة بثالث‬
‫خطوات‬
‫‪ )1‬االجتماع االفتتاحي ( ‪ :)Réunion d'ouverture‬هو أول اجتماع يجمع بين المدققين واألطراف التي‬
‫سوف تخضع للتدقيق بهدف معالجة مخطط عملية التدقيق‪.‬‬
‫ويتم إرسال جدول األعمال مرفق بتقرير توجيهي يشرح محتوى هذا األخير‬
‫‪ )2‬برنامج العمل (مخطط التنفيذ ‪ :)Le programme de l'audit‬هو عبارة عن وثيقة مكتوبة تربط بين‬
‫مصلحة التدقيق واإلدارة‪.‬‬
‫فهو بمثابة قائمة تفصيلية تبين مختلف اإلجراءات الواجب إتباعها لتحقيق األهداف المرجوة‪ ،‬حيث يقوم هذا‬
‫البرنامج بتقسيم أعمال التدقيق بين مختلف أعضاء فريق التدقيق كل على حسب خبرته ومؤهالته وحسب‬
‫الزمن‪ ،‬كذلك يتم تنظيم تنقالت األعضاء برمجة اللقاءات واالستجوابات في المكان والوقت المحددين‪ ،‬كما‬
‫يساعد على تتبع عمل المدققين بسهولة‪ ،‬إذ يمكن القول أن برنامج التدقيق يعمل كموجه أو مرشد لألداء‬
‫الفعلي‪.‬‬
‫‪ )3‬العمل الميداني‪ :‬يبدأ المدقق في العمل مباشرة بعد إعداد برنامج التدقيق واعتماده من طرف مدير‬
‫مصلحة التدقيق على أرض الواقع من خالل قيامه باالختبارات وغيرها من أدوات وتقنيات التدقيق وإعداد‬
‫قائمة استقصاء خاصة بكل فحص لنشاط معين‪ ،‬كما يقوم بعملية المالحظة (المادية وغير المادية)‪.‬‬
‫‪ )4‬قوائم استقصاء الرقابة الداخلية‪ :‬هي عبارة عن وثيقة تتضمن استفسارات كتابية تحتوي على األسس‬
‫السليمة لما يجب أن تكون عليه الرقابة الداخلية‪ ،‬وتقدم قائمة االستقصاء إلى موظفي المؤسسة‬
‫المختصين لإلجابة عليها ثم ردها إلى المدقق الذي يقوم بالتأكد وتحليل اإلجابات عن طريق اختيار العينات‬
‫وذلك للحكم على درجة متانة النظام المستعمل حيث تعرض هذه القوائم النقاط التي يجب فحصها عن‬
‫طريق استخدام األسئلة المغلقة أو المفتوحة وتأخذ خمس صيغ ‪ :‬من؟ ماذا؟ أين؟ متى؟ وكيف؟‬
‫‪ )5‬ورقة إبراز تحليل المشاكل )‪ :Feuille de révélation et d'analyse de problème (FRAP‬هي‬
‫وثيقة يستعملها المدقق كلما كان في مواجهة مشكلة ما أو خطأ‪ ،‬أو مالحظة نقائص‪ ،‬وهي تتكون من‬
‫أربعة أجزاء هي‪ :‬المشكلة‪ ،‬المالحظة‪ ،‬األسباب‪ ،‬النتائج‪.‬‬
‫‪ )6‬التوصيات والمالحظات‪ :‬بعد القيام بكل الخطوات والمراحل السابقة الذكر يقوم المدقق بتقديم التوصيات‬
‫الالزمة من أجل تفادي تكرار المشاكل مستقبال وهذا من خالل تعديل عناصر الرقابة الداخلية التي كانت‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫سبب في تلك المشاكل وبالتالي الوصول إلى فعالية إجراءات الرقابة الداخلية مستقبال‪.‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪11‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫ثالثاً‪ :‬المرحلة النهائية‪:‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪-III‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪III‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪13‬‬ ‫تمرين ‪.:‬‬

‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬
‫تعتبر هذه المرحلة أهم مرحلة في عملية التدقيق الداخلي وتشتمل على ثالث خطوات‪:‬‬
‫‪ )1‬مشروع تقرير التدقيق‪ :‬وهي وثيقة تتضمن كل أوراق إبراز وتحليل المشاكل التي تم إعدادها أثناء تنفيذ‬
‫برنامج التدقيق‪ ،‬والتي تكون مرفقة بتلخيص عن كافة المشاكل واالنحرافات مع عرض مختلف المالحظات‪،‬‬
‫األسباب‪ ،‬والنتائج‪ ،‬وذلك من أجل التحضير للخطوة الموالية‪.‬‬
‫‪ )2‬االجتماع النهائي‪ :‬يتم عقد اجتماع أخير بين فريق التدقيق الذي قام بعمله بتنفيذ مهمة التدقيق‬
‫واألشخاص التي دققت أعمالهم‪ ،‬من أجل عرض المالحظات والنتائج التي توصلوا إليها مع عرض كافة‬
‫الوثائق وأدلة اإلثبات المبررة لتلك المالحظات‪ ،‬باإلضافة إلى تقديم التوصيات المقترحة بشأنها وكنقطة‬
‫أخيرة في هذا االجتماع فإن األشخاص الذين تم تدقيق أعمالهم لهم حق الرد على تلك المالحظات‬
‫والنتائج من خالل تقديم توضيحات وتبريرات‪ ،‬وقد يؤدي ذلك إلى نزاعات بين الطرفين‪.‬‬
‫‪ )3‬تقرير التدقيق الداخلي (التقرير النهائي)‪ :‬يتم إعداد تقرير التدقيق في صورته النهائية‪ ،‬ويتم إرساله ألهم‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫المسؤولين المعنيين واإلدارة‪ ،‬إلعالمهم بنتائج مهمة التدقيق‪ ،‬والتوصيات المقترحة‪.‬‬

‫آ‪ .‬تمرين ‪.:‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫تمرين‬
‫تنقسم منهجية التدقيق الداخلي إلى‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪13‬‬