GuideTVAar2015الدليلالتطبيقيللرسمعلىالقيمةالمضافة2015

‫اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية ال�شعبية‬
‫وزارة املـــالية‬
‫املديريـــة العامــة لل�ضــرائب‬
‫الدليل التطبيقي للر�سم‬

‫على القيمة امل�ضافة‬
‫‪- 2015 -‬‬

http://mouwazaf.blogspot.com/ www.mouwazaf-dz.net
‫مقــــدمة‬
‫مند تاريخ �إن�شائها‪ ،‬عام ‪ ،1954‬ف�إن قائمة الدول املتبنية للر�سم على القيمة امل�ضافة‬
‫يف �إمتداد و ب�صفة منتظمة‪.‬‬
‫�أ�شقائنا املغاربة و تقريبا كل الدول الأوروبية و كذا �أغلبية بلدان �أمريكا الالتينية‬
‫و �آ�سيا طبقوا نظام الر�سم على القيمة امل�ضافة‪.‬‬
‫مقارنة مع الأنواع الأخرى من ال�رضائب من نف�س الطبيعة‪ ،‬يقدم هذا النظام العام‬
‫لل�رضيبة على الإ�ستهالك‪ ،‬عدة فوائد �أهمها الب�ساطة و ال�شفافية املن�شودتان من طرف‬
‫الإدارة اجلبائية و كذا املكلف بال�رضيبة‪.‬‬
‫كما تبنت اجلزائر الر�سم على القيمة امل�ضافة منذ �أفريل ‪.1992‬‬
‫غري �أن هذا النظام‪ ،‬امل�شابه للنظام الأ�سبق للر�سوم على رقم الأعمال و املعروف‬
‫لدى املتعاملني‪ ،‬يقدم له�ؤالء‪ ،‬و بالأخرى للخا�ضعني اجلدد‪ ،‬جوانب فريدة و خا�صة‪.‬‬
‫وبغر�ض تفادي �أية �صعوبات تقرتح الإدارة اجلبائية هذا الدليل الذي ي�شري على‬
‫�أ�س�س �أو �أ�صول املبادئ‪ ،‬عن طريق تقدمي للقارئ جملة من املعلومات و الن�صائح‪.‬‬
‫على غرار املطبوعات الأخرى للمديرية العامة لل�رضائب‪ ،‬ال يهدف هذا الكتاب �إىل‬
‫ال�شمولية و ت�أمل خا�صة‪� ،‬أن يكون ب�سيط ومفيد‪.‬‬
‫‪http://mouwazaf.blogspot.com/ www.mouwazaf-dz.net‬‬
‫‪3‬‬
‫الفــهر�س‬
‫الفصـل األول‬
‫السير العام للرسم على القيمة املضافة‬
‫‪ -1‬العمليات اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة ‪.......................................................‬‬
‫‪-2‬األشخاص اخلاضعني للرسم على القيمة ‪...............................................................‬‬
‫‪-3‬املدين بالرسم ‪..............................................................................................‬‬
‫‪ -4‬إعفاءات الرسم على القيمة املضافة ‪...................................................................‬‬
‫‪-5‬أساس فرض الضريبة ‪...................................................................................‬‬
‫‪-6‬احلدث املنشئ للرسم على القيمة املضافة ‪..............................................................‬‬
‫‪ -7‬معدالت الرسم على القيمة املضافة ‪.................................................................‬‬
‫‪-8‬معدالت التحويــل ‪.........................................................................................‬‬
‫‪-9‬احلق في اخلصــم ‪........................................................................................‬‬
‫‪-10‬نظام الشراء بالإلعفاء ‪...................................................................................‬‬
‫‪ -11‬نظام اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة ‪......................................................‬‬
‫‪ -12‬إسترجاع الرسم على القيمة املضافة ‪...............................................................‬‬
‫‪ -13‬أنظمة فرض الضريبة ‪................................................................................‬‬
‫‪ -14‬إلتزامات املدينني بالضريبة ‪...........................................................................‬‬
‫‪ -15‬املنازعات اخلاصة بالرسم على القيمة املضافة ‪....................................................‬‬
‫‪5‬‬
‫الدليل التطبيقي للرسم على القيمة املضافة‬
‫‪ -16‬توزيع إيراد الرسم على القيمة املضافة ‪............................................................‬‬
‫الفصــل الثاني‬
‫ملـــــــحقات‬
‫امللحق ‪ : 1‬العمليات املعفية ‪..................................................................................‬‬
‫امللحـق ‪ :2‬املعدالت ‪...........................................................................................‬‬
‫‪ -I‬قائمة املواد و العمليات و اخلدمات اخلاضعة للمعدل املخفض ‪ % 7‬مع احلق في اخلصم ـــ ‪67‬‬
‫‪ -ІІ‬قائمة املواد و اخلدمات اخلاضعة للمعدل العادي من الرسم على القيمة املضافة املقدر بـ‪17:‬‬
‫‪ %‬ـــ ‪68‬‬
‫‪6‬‬
‫الفــــــ�صل الأول‬
‫ال�سيــــر العام للـــــر�سم على القـــيمة املـــ�ضافة‬
‫‪ -І‬ال�سري العام للــر�سم على القــيمة امل�ضــافة‬

‫يعتبر الرسم على القيمة املضافة ضريبة عامة لإلستهالك تخص العمليات ذات الطابع الصناعي‬
‫و التجاري و احلرفي أو احلر‪.‬‬
‫وعليه تقصى من املجال التطبيقي للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬العمليات ذات الطابع الفالحي‬
‫أو اخلدمات العامة الغير جتارية‪.‬‬
‫كما مت إدماج في مجال تطبيق الرسم على القيمة املضافة إبتداءا من ‪ 1‬جانفي ‪ ،1995‬عمليات‬
‫البنوك و التأمني التي كانت خاضعة لرسم معني يسمى «الرسم على عمليات البنوك و التامني‪.‬‬
‫تعتبر الرسم على القيمة املضافة ضريبة يتحملها املستهلك غير أنها حتصل بصفة منتظمة‬
‫كلما متت معاملة خاضعة للرسم‪.‬‬
‫في حالة خضوع الشخص للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬بإمكانه اخلصم من الرسم الذي يطالبه‬
‫من عمالئه و الذي يكون محرر في فاتورة من طرف مموليه أو الذي يدفعه عند اإلستيراد‪.‬‬
‫في األخير‪ ،‬ال يدفع هذا الشخص إلى اخلزينة سوى الفارق بني السم احملصل من العمالء و‬
‫الرسم املدفوع للممولني‪.‬‬
‫في حالة ما إذا كانت قيمة الرسم املدفوع بأعلى قيمة تفوق قيمة الرسم املستحق‪ ،‬هنالك قرض‬
‫ضريبي ميكن للخاضع للرسم إسترجاعه‪.‬‬
‫وفي هذا الصدد‪ ،‬جتدر اإلشارة إلى انه إذا كان املبدأ العام في ما يخص الرسم على القيمة‬
‫املضافة ميكن في قبول خصم الرسم املكفل بكل عناصر سعر الكلفة لعملية خاضعة للرسم‪،‬‬
‫يبقى أنه يوجد دائما بعض اإلستثناءات‪ .‬املادة ‪ 41‬من قانون الرسوم على رقم العمال حتدد‬
‫حاالت عدم اخلصم‪.‬‬
‫يتميز الرسم على القيمة املضافة باخلاصيات التالية‪:‬‬

‫‪7‬‬
‫• إنه ضريبـة حقيقية‪:‬‬
‫تخص إستعمال املداخيل أي املصاريف أو اإلستهالك النهائي للسلع و اخلدمات‪.‬‬
‫• إنه ضريبة غير مــباشرة ‪:‬‬
‫تدفع للخزينة ليس بصفة مباشرة من طرف املستهلك النهائي الذي يعتبر املدين احلقيقي و لكن‬
‫من طرف املؤسسة التي هي املدين الشرعي الذي يضمن إنتاج وتوزيع السلع و اخلدمات‪.‬‬
‫• إنه ضريبة نسبية القيمة‪:‬‬
‫حتصل بنسبة قيمة املنتجات و ليس باإلستناد إلى النوعية املادية للمنتوج (احلجم أو الكمية)‪.‬‬
‫• إنه ضريبة مؤسسة حسب آلية عمل الدفعات املجزئة ‪:‬‬
‫بالفعل في كل مرحلة توزيع‪ ،‬فإن الرسم على القيمة املضافة يخص فقط القيمة املضافة املمنوحة‬
‫للمنتوج بحيث أن في نهاية احللقة التي إتبعها املنتوج‪ ،‬فإن التكلفة اجلبائية اإلجمالية تطابق‬
‫السم احملسوب بواسطة سعر البيع للمستهلك‪.‬‬
‫• إنه ضريبة تتوقف على آلية اخلصوم‪:‬‬
‫في هذا الصدد‪ ،‬و املراحل املختلفة للمحيط اإلقتصادي‪ ،‬يجب على املدين أن‪:‬‬
‫• يحسب الرسم املستحق في املبيعات أو في تقدمي اخلدمات‪،‬‬

‫• يخصم من هذه الضريبة‪ ،‬الرسم املثقل للعناصر املشكلة لسعر الكلفة‪،‬‬
‫• يدفع للخزينة الفارق بني الرسم احملصل و الرسم املخصوم‪،‬‬
‫• إنه ضريبة محايــدة ‪:‬‬
‫بالفعل الرسم على القيمة املضافة محايدة بالنسبة للمدينني الشرعيني مبا أنه متحمل من طرف‬
‫املستهلك النهائي‬
‫‪ -1‬العمليات اخلا�ضعة للر�سم على القيمة امل�ضافة‬
‫‪ -1-1‬العمليات اخلاضعة للضريبة وجوبا‪:‬‬

‫إن الرســم على القيمة املضافة مستحق وجوبا على‪:‬‬
‫‪8‬‬
‫فاضـــملا ةميـــقلا ىلع مسرـــــلل ماعلا رــــيسلا‬
‫• عمليات البيع واألشغال العقارية وكذا تقدمي اخلدمات ذات الطابع الصناعي و التجاري‬
‫أو احلرفي التي تتم في اجلزائر بصفة إعتيادية أو عرضية‪.‬‬
‫• عمليات اإلستيراد‪.‬‬
‫كما يطبق هذا الرسم مهما كان ‪:‬‬
‫• الوضع القانوني لألشخاص الذين يتدخلون في إجناز األعمال اخلاضعة أو وضعيتهم‬

‫إزاء جميع الضرائب األخرى‪.‬‬
‫• الشكل أو الطبيعة القانونية لتدخل هؤالء األشخاص‪.‬‬
‫كما تدرج العمليات و اخلدمات اخلاضعة لضريبة على القيمة املضافة لزوما في املادة ‪ 2‬من‬
‫قانون الرسوم على رقم األعمال و التي تضمك‬
‫* العمليات اخلاصة باملنقوالت ‪:‬‬
‫املبيعات و التسليمات التي يقوم بها املنتجون‪،‬‬ ‫•‬

‫العمليات املنجزة وفق شروط البيع باجلملة التي يقوم بها املستوردين‪،‬‬ ‫•‬
‫العمليات التي يقوم بها جتار اجلملة‪،‬‬ ‫•‬
‫املتاجرة في األشياء املستعملة من غير األدوات و املكونة كليا أو جزئيا من البالتني أو الذهب‬ ‫•‬
‫أو الفضة أو من أحجار كرمية طبيعية و كذا التحف الفنية األصلية و األدوات العتيقة و‬
‫األشياء املشمولة في املجموعات‪.‬‬
‫عمليات البيع بالتجزئة‪.‬‬ ‫•‬
‫عمليات البيع التي متارس في املساحات الكبرى و كذا نشاطات التجارة املتعددة‪ ،‬بإستثناء‬ ‫•‬
‫العمليات التي يقوم بها املكلفون بالضريبة اخلاضعون للنظام اجلزافي‪.‬‬
‫يقصد بالتجارة املتعددة‪ ،‬عملية شراء و إعادة البيع احملققة وفق شروط البيع بالتجزئة و‬ ‫•‬
‫التي توفر على الشروط اآلتية ‪:‬‬
‫يجب أن تتعلق املواد املعروضة للبيع بأربعة أصناف على األقل من التجارة املتعددة و‬ ‫‪ -‬‬
‫هذا مهما كان عدد املواد املعروضة للبيع‪،‬‬
‫يجب أن يكون احملل مهيئا بطريقة تسمح باخلدمة الذاتية‪،‬‬ ‫‪ -‬‬
‫عمليات البيع اخلاصة بالكحول و اخلمور و املشروبات األخرى املشابهة لرسم املرور‬ ‫•‬
‫املنصوص عليه في املادة ‪ 2‬من قانون الضرائب الغير املباشرة‪.‬‬
‫ﻣﺼﻨﻮﻋﺎت اﻟﺬھﺐ واﻟﻔﻀﺔ واﻟﺒﻼﺗﯿﻦ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﺮﺳﻢ اﻟﻀﻤﺎن ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﻤﺠوھﺮات اﻟﻔﺎﺧﺮة ﻛﻤﺎ ھﻮ ﻣﻨﺼﻮص‬
‫ﻋﻠﯿﮫ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﺎدة‪ 359‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬
‫* العمــليات اخلاصة بالعقارات ‪:‬‬
‫• األشغال العقارية‪،‬‬
‫• عمليات جتزئة األراضي ألجل البناء وبيعها التي يقوم بها مالك القطع األرضية‪،‬‬
‫‪9‬‬
‫• بيع العقارات أو احملاالت التجارية التي ميارسها األشخاص الذين يشترون هذه األمالك‬
‫بإسمهم و ذلك بصفة إعتيادية أو عرضية قصد إعادة بيعها‪،‬‬
‫• العمليات التي يقوم بها الوسطاء لشراء أو بيع أمالك العقارات أو احملاالت التجارية ‪،‬‬
‫• عمليات بناء وبيع العمارات املنجزة في إطار نشاط الترقية العقارية وكذا عمليات بناء‬
‫السكنات اإلجتماعية‪.‬‬
‫* التسليــمات ألنفســهم اخلاصة بـ‪:‬‬
‫• عمليات تثبت القيم املنقولـة‪،‬‬

‫• األمالك غير تلك املثبتة على أن تستعمل إلجناز عمليات خاضعة للرسم على القيمة املضافة‬
‫أو تكون معفاة‪.‬‬
‫* أداء اخلدمات ‪:‬‬
‫تخص العمليات غير تلك اخلاصة بتسليم األمالك املنقولة و املادية مثل ‪:‬‬
‫عمليات نقل األشخاص أو السلع‪،‬‬ ‫•‬

‫مبيعات املواد الغذائية و املشروبات التي تستهلك في عني املكان (املطاعم‪ ،‬احللويات‪ ،‬قاعات‬ ‫•‬
‫الشاي‪ ،‬اخلمارات‪،)...‬‬
‫األشغال الشكلية‪،‬‬ ‫•‬
‫عمليات اإليجار وأداء اخلدمات و أشغال الدراسات و البحث وجميع العمليات غير املبيعات و‬ ‫•‬
‫األشغال العقارية‪،‬‬
‫احلفالت الفنية‪ ،‬األلعاب و التسليات‪،‬‬ ‫•‬
‫العمليات املتعلقة بالهاتف و التيلكس‪،‬‬ ‫•‬
‫العمليات احملققة في إطار ممارسة مهنة حرة التي يقوم بها األشخاص الطبيعيون و‬ ‫•‬
‫الشركات‪،‬‬
‫العمليات املنجزة مابني الوحدات واحملالت من نفس املؤسسة‪.‬‬ ‫•‬
‫‪-2-1‬العمليـات اخلاضعة للضريبة إختياريا ‪:‬‬

‫يشار إلى العمليات اخلاضعة للضريبة وكيفيات اإلختيار في املادة ‪3‬من قانون الرسوم على‬
‫رقم األعمال‪.‬‬
‫مينح اإلختيار لألشخاص الطبيعيني أو اإلعتباريني الذين يقع نشاطهم خارج مجال تطبيق الرسم‪،‬‬
‫إعتبار القيامهم بتسليمات موجهة‪:‬‬
‫• للتصدير‪،‬‬
‫‪10‬‬
‫• للشركات البترولية‪،‬‬
‫• للمكلفني بالرسم اآلخرين‪،‬‬
‫• للمؤسسات التي تستفيد من نظام املشتريات باإلعفاء‪.‬‬
‫‪ - 1-2-1‬كيفيات اإلختيار‪:‬‬
‫ميكن طلب اإلختيار في أي وقت من السنة و متارس حسب تصريح بسيط من الشخص‬
‫املعني الذي يبعث داخل ظرف موصى عليه لدى املفتشية التابعة ملكان فرض الضريبة‪.‬‬
‫يصبح اإلختيار نافذا إعتبارا من اليوم األول الذي يلي الشهر الذي يكتتب فيه هذا اإلختيار‬
‫كما ميارس في كل فترات السنة و ينقضي بصفة إجبارية في ‪ 31‬ديسمبر من السنة الثالثة‬
‫التي تلي السنة التي بدأ فيها سريان اإلختيار‪.‬‬
‫كما يجدد اإلختيار ضمنيا‪ ،‬ما لم يتم نقض صريح عن طريق رسالة موصى عليها مع إشعار‬
‫باإلستالم يقدم في أجل ثالثة أشهر قبل إنقضاء كل فترة‪.‬‬
‫‪ -2-2-1‬نتائج اإلختيار‪:‬‬
‫يخضع الشخص الذي إختار اخلضوع للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬بصفة إجبارية إلى النظام‬
‫احلقيقي‪ .‬كما أنه ملزم بكل اإللتزامات املفروضة على املدينيني بالرسم (التصريح بالوجود‪ ،‬إيداع‬
‫كشوفات رقم األعمال‪ ،‬مسك محاسبة منتظمة)‪.‬‬
‫‪ -2‬الأ�شخا�ص اخلا�ضعني للر�سم على القيمة امل�ضافة‬

‫تنجم عن صفة اخلاضع للرسم حتقيق بصفة مطلقة لعمليات متعلقة بنشاط صناعي و جتاري‬
‫و حرفي أو حر‪ .‬مبعنى أخر‪ ،‬يعتبر خاضع للضريبة كل شخص يقوم بعمليات موجودة في‬
‫مجال تطبيق الرسم على القيمة املضافة سواءا أتاحت هذه العمليات الدفع بصفة فعلية أو‬
‫كانت معفية‪.‬‬
‫يكتسي مفهوم اخلاضع للضريبة أهمية خاصة في نظام الرسم على القيمة املضافة مبا أن‬
‫اخلاضع للضريبة هو الذي يحمل الرسم احملسوب لزبائنه (أي أنه يحسبها و يضيفها إلى‬
‫سعره) و بهذا فإنه يضمن حتصيل هذه الضريبة‪.‬‬
‫قبل دفع الضريبة احملصلة إلى اخلزينة‪ ،‬ميكن للخاضع للضريبة‪ ،‬فيما عدا احلاالت املذكورة‬
‫في الفقرة ‪ 2-9‬أدناه‪ ،‬أن يخصم الرسم الذي دفعه أيضا ملموليه ومقدمي اخلدمات أو الذي‬
‫سدده عند إستيراد السلع بصفة جتعله ال يدفع للخزينة في النهاية سوى الفارق‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫يخضع للــــرسم على القــيمة املضافــة‪:‬‬
‫* املنتجــني‪:‬‬
‫يقصد بلفــظ املنتج‪:‬‬
‫‪ -)1‬األشخاص أو الشركات الذين يقومون بصفة رئيسية أو ثانوية باستخراج أو صناعة‬

‫املنتوجات و يتعهدون بالتصنيع أو التحويل بصفتهم صناعا أو مقاولني قصد إعطائها‬
‫شكلها النائي أو العرض التجاري تقدم فيه للمستهلك لكي يستعملها أو يستهلكها ‪،‬و ذلك‬
‫سواءا إستلزمت عمليات التصنيع أو التحويل بإستخدام مواد أخرى أو ال‪.‬‬
‫‪ -)2‬األشخاص أو الشركات التي حتمل فعال صفة الصانع للقيام في مصانعها أو حتى‬
‫خارجها ن بكل األعمال املتعلقة بصنع املنتوجات أو توضيبها التجاري النهائي‪ ،‬مثل‬
‫الترزمي أو التعليب و إرسال أو إيداع هذه املنتوجات‪ ،‬وذلك سواء بيعت حتت عالمة أو‬
‫بإسم من يقومون بهذه العمليات أو ال‪.‬‬
‫‪ -)3‬األشخاص أو الشركات الذين يسندون للغير‪ ،‬القيام بالعمليات املشار إليها في الفقرتني‬
‫‪ 1‬و‪ 2‬أعاله‪.‬‬
‫* تــجار اجلمــلة ‪ :‬يعتبر بيعا باجلملة ؛‬
‫‪ )1‬عمليات التسليم املتضمنة أشياء ال يستعملها األشخاص العاديون عادة نظرا لطبيعتها أو‬
‫الستخدامها‪.‬‬
‫‪ )2‬عمليات تسليم سلع تتم باسعارمماثلة‪ ،‬سواء أجنزت باجلملة أو بالتجزئة‪.‬‬
‫‪ )3‬عمليات تسليم منتوجات موجهة العادة بيعها مهما يكن حجم الكمية املسلمة‪.‬‬
‫* تـــــــجار التجزئة‪ :‬يخص التجار الذين ميارسون جتارة التجزئة‬
‫* الشركات الفرعية ‪ :‬تعد شركة فرعية‪ ،‬كل شركة تكون في تبعية لشركة أخرى أو حتت‬
‫إدارتها بحكم أنها تقوم بإستغالل فرع أو عدة فروع من هذه الشركة‪.‬‬
‫‪ -3‬املــدين بالــر�سم‬
‫املدين هو الشخص الذي يفرض أو يتحتم عليه دفع الرسم بسبب عملية خاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪� -4‬إعفــاءات الر�سم على القيمة امل�ضافة‬

‫تعتبر اإلعفاءات أحكام خاصة تطمح إلى اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة بعض‬
‫العمليات التي في غياب مثل هذه األحكام تكون عادة خاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫كما تستجيب هذه اإلعفاءات بصفة عامة إلى إعتبارات إقتصادية و إجتماعية أو ثقافية‪.‬‬
‫في املجال اإلقتصادي‪ ،‬اإلعفاءات املنصوص عليها في قانون الرسوم على األعمال تتعلق‬ ‫* ‬
‫خصوصا بنشاطات التنقيب عن احملروقات السائلة و الغازية و البحث عنها و إستغاللها‬
‫ومتييعها أو نقلها عن طريق األنابيب التي تقتنيها أو تنجزها املؤسسة «سوناطراك»‪.‬‬
‫في املجال اإلجتماعي ‪ :‬ترتبط باملنتجات ذات اإلستهالك الواسع (اخلبز‪ ،‬احلليب‪،‬‬ ‫* ‬
‫الشعير‪ ،‬الدقيق ‪ ...‬إلخ)‪ ،‬األدوية و املطاعم املعتدلة السعار و التي ال يهمها الربح و كذا‬
‫السيارات املوجهة للمعطوبني ‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫في املجال الثقافي متس هذه اإلعفاءات املظاهرات الثقافية أو الفنية و كل احلفالت املنظمة‬ ‫* ‬
‫في إطار احلركات الوطنية أو الدولية للتعاون‪ .‬و كذا كل املؤلفات و األعمال املتعلقة باإلبداع‬
‫و اإلنتاج و النشر الوطني على احلامل الرقمي‪.‬‬
‫كما تخص هذه اإلعفاءات املنتوجات التي تخضع للرسم الصحي على اللحوم‪ ،‬مصنوعات‬
‫الذهب و الفضة و البالتني اخلاضعة لرسم الضمان‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟﻚ‪ ،‬ﯾﺴﺘﻔﯿﺪ ﻣﻦ إﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﻘﻮم ﺑﮭﺎ‬
‫اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﯾﻦ ﯾﻘﻞ رﻗﻢ أﻋﻤﺎﻟﮭﻢ ﻋﻦ ‪ 30.000.000‬دج أو ﯾﺴﺎوﯾﮫ‪.‬‬
‫إستعمـال شهادة اإلعفاء – سلسلة ف رقم ‪21‬‬
‫جتدر اإلشارة إلى أن اإلعفاءات املنصوص عليها قانونا ال تدعو كلها إلى إعطاء شهادات اإلعفاء‪.‬‬
‫بالفعل يطبق هذا اإلجراء في حالة إستعمال املستفيد من اإلعفاء إلعانة ممول سلع‪ ،‬أشغال أو‬
‫خدمات وبهذا الصدد‪ ،‬يسلم لهذا األخير أو إلى اجلمارك في حالة اإلستيراد‪ ،‬شهادة اإلعفاء‪.‬‬
‫كما يواصل في إستعمال مناذج الشهادات اخلاصة بهم النظام العسكري و البنك اجلزائري‬
‫و الهيئة الدبلوماسية‪ ،‬في حني يستعمل باقي املستفيدين من اإلعفاء من الرسم‪ ،‬النماذج اجلديدة‬
‫و ذلك حتت مسؤوليتهم و دون تأشيرة التطابق للمصلحة‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫ﻟﻠﺤـﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺷﮭﺎدة اﻹﻋﻔﺎء ﺳﻠﺴﻠﺔ ف رﻗﻢ ‪ 21‬أو ﺳﻠﺴﻠﺔ ف رﻗﻢ ‪ 21‬ﻣﻜﺮر ) ﻟﻠﻘﻄﺎع‬
‫‪.‬اﻟﻤﻨﺠﻤﻲ ( ﯾﺠﺐ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻵﺗﯿﺔ‬
‫ﻓﺎﺗﻮرة أوﻟﯿﺔ ﺣﺪﯾﺜﺔ ) ﺷﺮاء ﻓﻲ اﻟﺴﻮق اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ ( أو وﺛﯿﻘﺔ إﺳﺘﯿﺮاد ﻟﻜﻞ اﻟﻤﻌﺪات و اﻟﺴﻠﻊ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ؛‬
‫ﻧﻤﻮذج اﻟﺘﻮﻗﯿﻊ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﺜﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻟﻠﺠﮭﺔ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪة؛‬
‫‪:‬و ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﻨﺠﻤﯿﺔ ﯾﺠﺐ إﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪1.‬‬ ‫ﻧﺴﺨﺔ ﻣﺼﺎدق ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻐﻼل اﻟﻤﻨﺠﻤﻲ؛‬
‫‪2.‬‬ ‫ﻧﺴﺨﺘﯿﻦ ﻣﻦ ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻮﺿﺢ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻌﺪات اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ و اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ أن‬
‫ﺗﻮاﻓﻖ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺤﺪدة ﺑﺎﻟﻤﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﯿﺬي رﻗﻢ ‪ 256-03‬ﻟـ ‪ ) 22/07/2003‬ج‪ .‬ر‬
‫رﻗﻢ ‪ ( 45/2003‬اﻟﻤﻌﺪل و اﻟﻤﺘﻤﻢ ﺑﺎﻟﻤﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﯿﺬي رﻗﻢ ‪ 257-03‬ﻟـ ‪) 30/07/2006‬ج‪.‬ر‬
‫‪ ) .‬رﻗﻢ ‪2006 /49‬‬
‫ﻓﯿﻤﺎ ﯾﺤﺺ ﻗﻄﺎع اﻟﻤﺤﺮوﻗﺎت ‪ ،‬ﺗﺤﺪد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺠﮭﯿﺰات و اﻟﺨﺪﻣﺎت و اﻟﻤﻮاد و اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﺴﺘﻔﯿﺪ ﻣﻦ اﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺑﺎﻟﻘﺮار اﻟﻮزاري اﻟﻤﺸﺘﺮك اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪8/05/1990‬‬
‫) ج‪.‬ر رﻗﻢ ‪ ( 41/1990‬اﻟﻤﻌﺪل و اﻟﻤﺘﻤﻢ ﺑﺎﻟﻘﺮار اﻟﻮزاري اﻟﻤﺸﺘﺮك اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ‬
‫‪ ) 07/12/1991).‬ج‪ .‬ر رﻗﻢ ‪ ( 1992 /22‬و ﻣﻠﺤﻖ ھﺬا اﻟﻘﺮار ) ج‪.‬ر رﻗﻢ ‪50/1992‬‬
‫هــام‪:‬‬
‫إن املسيرين ملزمني بإعطاء دفاتر الشهادات عند طلب املستفيدين حسب أهمية‬
‫إستعمالهم مع التحفظ مبطالبة إعادتهم بالتتابع إلى غاية نفاذهم بقصد السماح‬
‫بالتحقيق الدقيق الحقا‪.‬‬
‫‪� -5‬أ�ســا�س فر�ض ال�ضـــــريبة‬
‫‪ -1-5‬في الداخل‪:‬‬
‫يعتبر أساس الفرض الضريبي كل ما يشكل املقابل احملصل عليه أو الذي سيحصل عليه‬
‫ممول السلع أو مؤدي اخلدمات‪ ،‬من طرف الشخص الذي له اخلدمة أو السلعة‪.‬‬
‫العناصر املستثناة من أساس الفرض الضريبي للرسم ‪:‬‬
‫ميكن أن يخصم من أساس الفرض الضريبي للرسم على القيمة املضافة في حالة فوترتهم‬
‫للزبون‪:‬‬
‫التخفيضات و احلسومات املالية و اإلنتقاصات املمنوحة و حسوم القبض‪،‬‬ ‫•‬

‫حقوق الطوابع احلبائية‪،‬‬ ‫•‬
‫املبلغ املودع باألمانة على التغليفات التي يجب إعادتها إلى البائع مقابل تسديد هذا‬ ‫•‬
‫املبلغ‪،‬‬
‫املدفوعات املترتبة على النقل الذي قام به املدين نفسه لتسليم البضائع اخلاضعة للرسم‪.‬‬ ‫•‬
‫مت حتديد قواعد خاصة لتعيني أساس الفرض الضريبي فيما يخص ‪:‬‬
‫* عمليات البيع املتعلقة باملنتوجات البترولية‪:‬‬
‫في مرحلة اإلنتاج‪ ،‬سعر البيع عند خروجه من املصنع‬ ‫•‬

‫مرحلة التوزيع‪ ،‬وفق لشروط البيع باجلملة‪ ،‬هامش البيع باجلملة‪.‬‬ ‫•‬
‫* األشــغال العقــارية‪:‬‬
‫يتكون رقم األعمال اخلاضع للرسم على القيمة املضافة من مقدار الصفقات و املذكرات أو‬
‫الفواتير دون التمييز بني مختلف العمليات التي ساعدت في حتقيق األشغال بإستثناء الرسم‬
‫على القيمة املضافة نفسه‪.‬‬
‫* عمليات التسليمات الذاتية لألموال املنقولة و العقارات‪:‬‬
‫يتكون رقم األعمال اخلاضع للضريبة من ‪:‬‬
‫بالنسبة لتسليمات للذات لألموال املنقولة‪ ،‬من ثمن البيع باجلملة للمنتوجات املماثلة أو‬ ‫•‬
‫من ثمن التكلفة‪ ،‬يضاف إليه ربح عادي للمنتوج املصنع‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫أما التسليمات للذات املتعلقة بالعقارات‪ ،‬من ثمن تكلفة اإلجناز‪.‬‬ ‫•‬
‫* أصــــــحاب اإلمتــــيازات و امللتزمني باحلقوق البلدية‪:‬‬
‫يتكون املبلغ اخلاضع للرسم من‪:‬‬
‫مبلغ اإليرادات املخصوم منها اإللتزام املدفوع للبلدية إن كان هؤالء يقومون بتحصيل‬ ‫•‬
‫احلقوق حلسابهم اخلاص‪.‬‬
‫األجر الثابت أو النسبي إذا كانت احلقوق حتصل حلساب البلدية‪.‬‬ ‫•‬
‫* وكـــالء النــقل ووســـطاء العــبور ‪:‬‬
‫يتكون املبلغ اخلاضع للرسم من مجمل املبالغ املقبوضة من قبلهم‪ ،‬غير أنه ميكن اخلصم‬
‫من رقم أعمالهم اخلاضع للضريبة‪:‬‬
‫مصاريف النقل عندما يقوم به الغير‪،‬‬ ‫•‬

‫مصاريف شحن و تفريغ السلع‪،‬‬ ‫•‬
‫مصاريف التحميل‪،‬‬ ‫•‬
‫احلقوق و الرسوم املدفوعة عند اإلستيراد‪.‬‬ ‫•‬
‫* املــؤسسات التابعة‪:‬‬
‫ال يتكون املبلغ اخلاضع للرسم من ثمن البيع للمؤسسة التابعة للشركة أو التاجر املشتري الذي‬
‫ميلك نسبة من رأس مال املؤسسة التابعة مباشرة أو من األشخاص الوسطاء أو التي ميارس‬
‫فيها مهام من بينها إتخاد قرارات‪ ،‬و لكن يتكون املبلغ اخلاضع للرسم من ثمن البيع املطبق‬
‫من طرف الشركة أو التاجر املشتري سواء كان غير خاضع أو معفي من الرسم على القيمة‬
‫املضافة‪.‬‬
‫* ﺑﺎﺋﻌﻮ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ و ﻣﺎ ﺷﺎﺑﮭﮭﻢ ‪:‬‬
‫ﯾﺘﻜﻮن وﻋﺎء اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻣﻦ اﻟﻔﺎرق ﺑﯿﻦ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﯿﻊ اﻟﻤﺘﻀﻤﻦ ﻛﺎﻣﻞ‬
‫اﻟﺮﺳﻮم و ﺳﻌﺮ اﻟﺸﺮاء‪) .‬اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤﻔﻮﺗﺮ ﻟﻠﺒﺎﺋﻊ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ(‬
‫‪ -2-5‬عند االستيراد‪ :‬يتشكل أساس الفرض الضريبي من الثمن املدفوع أو للدفع من طرف املرسل‬
‫له مضاف إليه بعض مصاريف النقل و التامني للرسوم و الرسوم اإلضافية اجلمركية دون‬
‫‪15‬‬
‫الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪ -3-5‬عند التصدير‪ : :‬يتشكل أساس الفرض الضريبي بالنسبة للعمليات اخلاضعة للرسم على‬
‫القيمة املضافة من ثمن البضائع أثناء التصدير مضاف إليه كل احلقوق و الرسوم اجلمركية‬
‫دون الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪-6‬احلدث املن�شـئ للر�سم على القيمة امل�ضافة‬
‫احلدث املنشئ للضريبة هو احلدث الذي يولد ديون امللزم بالضريبة جتاه اخلزينة يختلف‬
‫احلدث املنشئ حسب نوع العمليات احملققة سواءا متت في الداخل‪ ،‬عند اإلستيراد أو عند‬
‫التصدير‪.‬‬
‫‪ - 1-6‬فـــي الـــداخل ‪:‬‬
‫‪ -6-1-1‬بالنسبة للمبيعات و العمليات املماثلة‪ :‬من التسليم القانوني أو املادي للبضاعة‪ .‬غير‬
‫أنه بالنسبة ملبيعات املاء الصالح للشرب من طرف الهيئات املوزعة يتكون احلدث املنشئ من‬
‫القبض الكلي أو اجلزئي للثمن‪.‬‬
‫‪-6-1-2‬بالنسبة للمبيعات احملققة في اطار الصفقات العمومية‪ :‬من التحصيل الكلي أو اجلزئي‪.‬‬
‫في غياب التحصيل ‪،‬يصبح الرسم على القيمة املضافة مستحق األداء بعد اجل سنة ابتداء من تاريخ‬
‫التسليم القانوني أو املادي للبضاعة‪.‬‬
‫‪ -6-1-3‬بالنسبة لألشــغال العــقارية‪ :‬من القبض الكلي أو اجلزئي للثمن‪.‬‬
‫و يقصد بالقبض‪ ،‬كل املبالغ احملصلة عن طريق صفقة أعمال مهما كان السند (تسبيق‪،‬‬
‫دفعات‪ ،‬تسديدات لتصفيات)‪.‬‬
‫بالنسبة لألشغال العقارية املنجزة من طرف مؤسسة الترقية العقارية و هذا فقط ضمن اإلطار اخلاص‬
‫بنشاطها يتكون احلدث املنشأ للرسم بالتسليم القانوني أو املادي للمالك أو املستفيد‪.‬‬
‫فيما يتعلق باملؤسسات األجنبية التي متارس نشاطها في اجلزائر‪ ،‬يتكون احلدث املنشئ‬
‫من القبض الكلي أو اجلزئي للثمن‪ .‬غير أنه‪ ،‬عند إنتهاء األشغال‪ ،‬يتكون احلدث املنشئ من‬
‫االستالم النهائي للمنشأة املنجزة و هذا املقدار الرسم الذي يبقى مستحق بعد هذا التاريخ‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫‪ -6-1-4‬بالنسبة للتسليمات للذات ‪:‬‬
‫فيما يتعلق باملنقوالت اخلاضعة للضريبة‪ ،‬يتكون احلدث املنشئ من التسليم‪ ،‬باعتباره‬ ‫•‬
‫االستخدام األول للملك أو بداية االستعمال األولي‪.‬‬
‫فيما يخص األمالك العقارية اخلاضعة للضريبة‪ ،‬يتكون احلدث املنشئ من االستعمال‬ ‫•‬
‫األول لهذه األمالك‪.‬‬
‫‪ -6-1-5‬بالنسبة لتقدمي اخلدمات ‪ :‬يتكون احلدث املنشئ من القبض الكلي أو اجلزئي للثمن‪.‬‬
‫‪-2- 6‬عنــد اإلستـيــراد‪:‬‬
‫يتكون احلدث املنشئ من جمركة السلع‪.‬املدين بهذا الرســــم هو املصرح لدى اجلــمارك‬
‫‪ -3-6‬عــند التصديـر‪:‬‬
‫يتكون احلدث املنشئ للمنتجات اخلاضعة للضريبة املخصصة لتصدير مبجرد تقدميهم لهذه‬
‫املنتجات للجمارك‪ .‬املدين بهذا الرسم هو املصرح لدى اجلمارك كما جتدر اإلشارة إلى أن‬
‫املبدأ هو إعفاء السلع املخصصة للتصدير‪.‬‬
‫‪ -7‬معدالت الر�سم على القيمة امل�ضافـة‬

‫حتدد حاليا معدالت الرسم على القيمة املضافة بـ‪:‬‬
‫‪( % 7‬معدل مخفض) ‪ :‬يطبق على املنتوجات و اخلدمات التي متثل فائدة خاصة حسب‬ ‫•‬
‫املخطط اإلقتصادي‪ ،‬اإلجتماعي و الثقافي‪.‬‬
‫‪( % 17‬معدل عادي) ‪ :‬يطبق على العمليات‪ ،‬اخلدمات و املنتوجات الغير خاضعة للمعدل‬ ‫•‬
‫املخفض بـ ‪.% 7‬‬
‫يحدد التعداد املفصل لألمالك و اخلدمات و العمليات في املواد من ‪ 21‬إلى ‪ 23‬من قانون الرسوم‬
‫على رقم األعمال طبقا للملحق رقم ‪.II‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﯾﻄﺒﻖ رﺳﻢ داﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ اﻹﺳﺘﮭﻼك زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺒﻎ و‬
‫‪:‬‬ ‫اﻟﺴﺠﺎﺋﺮ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﻌﺮﯾﻔﺎت اﻟﻤﺤﺪدة ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة ‪ 25‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﻛﻤﺎﯾﻠﻲ‬
‫‪17‬‬
‫اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻨﺴﺒﻲ )ﻋﻠﻰ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﻨﺘﺞ(‬ ‫اﻟﺤﺼﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ )دج‪/‬ﻛﻠﻎ(‬ ‫اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﺘﺒﻐﯿﺔ و اﻟﻜﺒﺮﯾﺖ‬
‫اﻟﺴﺠﺎﺋﺮ‬
‫‪10%‬‬ ‫‪1.040‬‬ ‫‪ -1‬اﻟﺘﺒﻎ اﻷﺳﻮد‬
‫‪10%‬‬ ‫‪1.260‬‬ ‫‪ -2‬اﻟﺘﺒﻎ اﻷﺷﻘﺮ‬
‫‪10%‬‬ ‫‪1.470‬‬ ‫‪ -2‬اﻟﺴﯿﺠﺎر‬
‫‪10%‬‬ ‫‪620‬‬ ‫‪ -3‬ﺗﺒﻎ ﻟﻠﺘﺪﺧﯿﻦ )ﺑﻤﺎ ﻓﯿﮭﺎ‬
‫اﻟﺸﯿﺸﺔ(‬
‫‪10%‬‬
‫‪710‬‬ ‫‪ -4‬ﺗﺒﻎ ﻟﻠﻨﺸﻖ و اﻟﻤﻀﻎ‬
‫‪20%‬‬ ‫‪ -5‬اﻟﻜﺒــﺮﯾﺖ و اﻟﻘﺪاﺣﺎت‬
‫تخضع أيضا إلى الرسم الداخلي على اإلستهالك‪ ،‬املنتوجات و السلع اآلتية‪:‬‬
‫النسبـــــــة‬ ‫بيـــــان املنتوجــــات‬ ‫رقم التعريفة اجلمركية‬
‫‪%03‬‬ ‫مستخلص الفصل الثالث ســـــلمون‬
‫‪% 20‬‬ ‫مـوز طازج‬ ‫‪08.03.00.10‬‬
‫‪%03‬‬ ‫أنانـاس‬ ‫‪08.04.30.00‬‬
‫‪%30‬‬ ‫كيــوي‬ ‫‪08.10.50.00‬‬
‫‪% 10‬‬ ‫غير منزوعة الكفيني‬ ‫‪09.01.11.00‬‬
‫‪% 10‬‬ ‫منزوعة الكفيني‬ ‫‪09.01.12.00‬‬
‫‪% 10‬‬ ‫غير منزوعة الكفيني‬ ‫‪09.01.21.00‬‬
‫‪% 10‬‬ ‫منـزوعة الكفيني‬ ‫‪09.01.22.00‬‬
‫‪% 10‬‬ ‫غيرها‬ ‫‪09.01.90.00‬‬
‫‪% 50‬‬ ‫كــفيـار‬ ‫‪16.04.30.00‬‬
‫‪% 20‬‬ ‫املواد الـرثة‬ ‫‪63.09.00.00‬‬
‫‪% 20‬‬ ‫عربات لكل امليادين‬ ‫‪87.03.23.00‬‬
‫‪% 30‬‬ ‫غيرها التي تزيد سعة أسطوانتها عن ‪2000‬سم‪3‬‬ ‫‪87.03.23.90‬‬
‫ولكـن ال تتجاوز ‪3000‬سم‪3‬‬
‫عربات لكل امليادين ذات أسطوانة تتجاوز‬
‫‪% 20‬‬ ‫‪87.03.24.20‬‬
‫‪3000‬سم‪3‬‬
‫‪% 30‬‬ ‫‪.................‬غيرها‪....................‬‬ ‫‪87.03.24.00‬‬
‫عربات لكل امليادين ذات أسطوانة تتجاوز ‪2500‬‬
‫‪% 20‬‬ ‫‪87.03.33.20‬‬
‫سم‪3‬‬
‫‪% 30‬‬ ‫‪...................‬غيرها‪................‬‬ ‫‪87.03.33.90‬‬
‫يدمج الرسم الداخلي على اإلستهالك في األساس اخلاضع للرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪18‬‬
‫كما تكتتب في العشرين (‪ )20‬يوم األولى من كل شهر في نفس الوقت الذي تقدم فيه البيانات‬
‫املتعلقة بالرسم على القيمة املضافة تصريح شهري يتضمن كميات املنتجات اخلاضعة للضريبة‬
‫و املروجة لإلستهالك‪.‬‬
‫ويتبع هذا التصريح بالدفع املتزامن للرسم الداخلي على اإلستهالك الذي مت تصفيته من طرف‬
‫املدينون بالضريبة وفقا للتعريفات احملددة أعاله‪.‬‬
‫في األخير‪ ،‬متدد قواعد تأسيس الوعاء و التصفية و التحصيل وقواعد املنازعات املطبقة على الرسم‬
‫على القيمة املضافة إلى الرسم الداخلي على اإلستهالك‪.‬‬
‫كما يطبق رسم على املنتوجات البترولية و املماثلة لها‪ ،‬املستوردة أو احملصل عليها في اجلزائر‪،‬‬
‫السيما في املصنع وفقا للتعريفات اآلتية ‪:‬‬
‫الرسم (دج)‬ ‫تعيني الــمواد‬ ‫رقم التعريفة اجلمركية‬
‫‪/1.00‬هلتر‬ ‫البنزين املمتاز‬ ‫م‪27.10-‬‬

‫‪ / 1.00‬هلتر‬ ‫البنـزين العادي‬ ‫م‪27.10-‬‬
‫‪/ 1.00‬هلتر‬ ‫البنزين اخلالي من الرصاص‬ ‫م‪27.10-‬‬
‫‪/ 1.00‬هلتر‬ ‫غاز أويل‬ ‫م‪27.10-‬‬
‫‪/ 1.00‬هلتر‬ ‫غاز البترول السائل (وقود)‬ ‫م‪27.11-‬‬
‫يتم إكتتاب حتى اليوم العشرين (‪ )20‬من كل شهر في نقس الوقت الذي تقدم فيه البيانات‬
‫املتعلقة بالرسم على القيمة املضافة‪ ،‬تصريح شهري يتضمن كميات وقيم املواد اخلاضعة للرسم‬
‫و املروجة لإلستهالك‪ .‬ويتبع هذا التصريح بالدفع التلقائي للرسم املذكور و الذي يقوم بتصفية‬
‫املدينون بالضريبة وفقا للتعريفات املذكورة أعاله‪ .‬كما جتدر اإلشارة إلى أنه متدد قواعد تاسيس‬
‫الوعاء و التصفية والتحصيل وكذا قواعد املنازعات املطبقة على الرسم على املنتوجات البترولية‪.‬‬
‫يجب على املدينني املنتجني ومعيدي بيع املنتوجات اخلاضعة للرسم أن يكتتبوا تصريحا خاصا‬
‫مبخزونهم في األيام العشرة (‪ )10‬األولى التي تتبع صدور املعدالت اجلديدة و هذا حسب‬
‫شروط حتدد بقرار من الوزير املكلف باملالية‪ ،‬و يجب كذلك أن يسددوا باقي الضريبة اخلاصة‬
‫بالفرق بني العبء اجلبائي القدمي والعبء اجلبائي اجلديد‪.‬‬
‫عند اإلستيراد‪ ،‬حتصل إدارة اجلمارك الرسم على املنتوجات البترولية بنفس الشروط و وفق‬
‫نفس القواعد املطبقة على احلقوق اجلمركية بناءا على تصريح بداية اإلستهالك‪.‬‬
‫تعفــى من الرسم املنتوجـات البتروليــة املوجهــة للتصدير‪.‬‬

‫و ﻓـﻲ اﻷﺧﯿﺮ و ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﻟﻤﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻦ اﻷﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ أو اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ اﻷﺧﺮى ﻓﺈن‬
‫إﺳﺘﻌﻤﺎل أو ﺑﯿﻊ أو وﺿﻊ ﻟﺒﯿﻊ اﻟﻮﻗﻮد اﻟﻤﺤﺘﺮق اﻟﺴﺎﺋﻞ و اﻟﺬي ﻟﻢ ﯾﺴﻤﺢ ﺑﺒﯿﻌﮫ ﻟﮭﺬا اﻹﺳﺘﻌﻤﺎل‪،‬ﯾﺠﻌﻞ‬
‫ھﺬه اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻮم اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﻗﻮد اﻟﺘﻲ ﯾﺤﻞ ﻣﺤﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫‪19‬‬
‫‪ -8‬ﻣــــــﻌﺎﻣﻼت اﻟﺘـــــﺤﻮﯾﻞ‬
‫بإمكان اخلاضعني للضريبة اجلدد والقدامى السيما املساحات الكبرى الذين يقومون سواء بعمليات‬
‫بيع أو تسليمات مواد خاضعة للضريبة بقيمة متضمنة لكل الرسوم و الذين ال ميكن أن يعرفوا‬
‫مبلغ مداخيلهم خارج الرسوم‪ ،‬إستعمال معدل حتويل‪.‬‬
‫يسمح معدل التحويل لهؤالء اخلاضعني بإرجاع املبلغ احملصل بكل الرسوم إلى مبلغ خارج‬
‫الرسم‪ ،‬للتصريح به في بيان رقم األعمال اخلاص بهم و ذلك وفقا للقاعدة التالية‪:‬‬
‫‪100‬‬
‫‪ +100‬املعــدل‬
‫لكل املعادالت املطبقة في مجال الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬يتكون املعدل محل الدراسة من ‪:‬‬
‫‪0.9345‬‬ ‫=‬ ‫بالنسبة للمـعدل املخفض بـ ‪% 7‬‬
‫‪0.8547‬‬ ‫=‬ ‫بالنسبة للــمعدل الــعادي بـ ‪% 17‬‬
‫‪ -9‬احلـــــــق فـــي اخلــ�صم‬
‫يتوقف نظام اخلصومات املتعلق بالرسم على القيمة املضافة على أساس أن الرسم الذي أثقل‬
‫عناصر سعر التكلفة لعملية خاضعة للضريبة يخصم من الرسم املطبق في هذه العملية‪.‬‬
‫في حالة ما إذا كان الرسم املستحق بعنوان شهر أو فصل اقل من الرسم القابل للخصم يؤجل املبلغ‬
‫املتبقي من الرسم إلى األشهر أو الفصول املوالية‪.‬‬
‫مــــــالحظــة ‪:‬‬
‫ال ميكن أن تتم عملية اخلصم للرسم على القيمة املضافة بالنسبة للفاتورة الذي يتجاوز‬
‫مبلغها مائة آلف دينار (‪ 100.000‬د ج) على كل عملية خاضعة للرسم على الفواتير‬
‫املدفوعة نقد ًا‪( .‬املادة ‪ 32‬من قانون املالية ‪.)2011‬‬
‫‪-1-9‬مـجال تطبيق احلق فـي اخلــصم ‪:‬‬

‫يعتبر احلق في اخلصم ميزة رئيسية للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬كما أنه يقتصر على اخلاضعني‬
‫‪20‬‬
‫الذين يقومون بعمليات أو خدمات خاضعة للضريبة‪.‬‬
‫غير أنه‪ ،‬ميدد هذا احلق لألشخاص الذين يقومون بعمليات تصدير معفاة أو البيع باإلعفاء من‬
‫الرسم‪.‬‬
‫كما أن هذا احلق في اخلصم الذي ال يستفيد به سوى اخلاضعني للرسم على القيمة املضافة‪،‬‬
‫يخص أيضا الرسم الذي أثقل السلع واملواد األولية و املصاريف العامة و كذا اإلستثمارات املنقولة‬
‫و العقارية (إنشاء محالت و مستودعات و سيارات و آالت و معدات‪...‬إلخ)‪.‬‬
‫غير أنه من الضروري أن يرتبط الرسم اخلصوم‪ ،‬بالعمليات اخلاصة بالنشاط املهني اخلاضع‬
‫للضريبة‪.‬‬
‫بغض النظر عن أحكام املادة ‪ 32‬من ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ‪ ،‬ميكن املدينني بالرسم الذين يجمعون حساباتهم على‬
‫مستوى الشركة األم وفق الشروط املنصوص عليها في املادة ‪ 138‬مكرر من قانون الضرائب املباشرة‬
‫و الرسوم املماثلة أن يخصموا حسب نفس الشروط‪ ،‬الرسم على القيمة املضافة التي أثقل السلع و‬
‫اخلدمات املقتناة بنفس الشروط من طرف أو ألجل مختلف شركات أعضاء التجمع (املادة ‪ 18‬من‬
‫قانون املالية التكميلي ‪)2009‬‬
‫‪ -2-9‬السلع و اخلدمات املستثناة من احلق في اخلصم ‪:‬‬

‫ينص القانون على بعض احلاالت االستثنائية للحق في اخلصم و التي تتوقف على عدد معني من‬
‫االعتبارات‪.‬‬
‫في البداية‪ ،‬ال ميكن تطبيق احلق في اخلصم في غياب تطابقه مع األسس التي حتدد سير الرسم‬ ‫•‬
‫على القيمة املضافة‪ ،‬كما هو احلال كذلك بالنسبة للسلع و اخلدمات املستعملة للخدمة اخلاصة‬
‫أو لنشاط غير خاضع لضريبة‪.‬‬
‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬إن الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬الذي أثقل اخلدمات و قطع الغيار واللوازم‬ ‫•‬
‫املستعملة في تصليح األمالك املستثناة من احلق في اخلصم غير قابل إلتاحة املجال‬
‫للخصم‪.‬و يعتبر هذا االستثناء ترجمة لنظرية امللحق مبا أن املعاجلة اجلبائية املطبقة على‬
‫األصل‪ ،‬ممددة للعناصر امللحقة‪.‬‬
‫كما يستثني من احلق في اخلصم‪ ،‬األموال العقارية املقتناة أو املنشأة من طرف املدينني‬ ‫•‬
‫اخلاضعني للنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة‪ .‬ومبا أن العقارات هي قابلة لإلهتالك‪ ،‬ال ميكن‬
‫أن يستفيد من احلق في احلق في اخلصم الرسم على السلع بحيث تكون أعباء اإلهالك‬
‫مسجلة في احملاسبة سوى املدينني الذين ميلكون محاسبة فعلية‪.‬‬
‫فضال عن ذلك‪ ،‬يستثني من احلق في اخلصم‪ ،‬الرسم على القيمة املضافة املطبقة على‬ ‫•‬
‫السيارات السياحة و عربات نقل األشخاص التي ال تشكل الوسيلة الرئيسية الستغالل‬
‫املؤسسة اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪21‬‬
‫ويفسر هذا االستثناء‪ ،‬أنه في حالة اإلستفادة من خصم يجب أن يوجه امللك بصفة رئيسية لالستغالل‬
‫ألنه ميكن للسيارات و عربات نقل األشخاص أن تستخدم لالستعمال املزدوج (الشخصي و املهني)‪.‬‬
‫وألجل كل هذه األسباب‪ ،‬يستثني القانون من احلق في اخلصم هذه السلع و اخلدمات في حالة‬
‫عدم إنشائها كأداة رئيسية للنشاط‪.‬‬
‫وفي األخير‪ ،‬و بغرض تفادي كل املتعسفات يستثني من احلق في اخلصم املنتوجات و‬ ‫•‬
‫اخلدمات املقدمة كهدايا و تبرعات‪.‬‬
‫‪ -3-9‬العمليات اخلاضعة للرسم دون احلق في اخلصم ‪:‬‬

‫طبقا ألحكام قانون الرسوم على رقم األعمال‪ ،‬تستثنى من احلق في اخلصم على القيمة املضافة‬
‫العمليات التالية ‪:‬‬
‫العمليات الواقعة خارج مجال تطبيق الرسم على القيمة املضاف‪،‬‬ ‫•‬
‫العروض املسرحية و البالي و احلفالت املوسيقية و السيرك و العروض واملنوعات واأللعاب‬ ‫•‬
‫و العروض املسلية مبختلف أنواعها‪،‬‬
‫بائعوا األمالك و ماشابههم وكذا نشاطات التجارة بالتجزئة التابعة للنظام اجلزافي‪،‬‬ ‫•‬
‫املستفيدون من الصفقـات‪،‬‬ ‫•‬
‫الوكالء بالعمولة و السماسرة‪،‬‬ ‫•‬
‫مستغلوا سيارت ألجرة‪،‬‬ ‫•‬
‫التظاهرات الرياضية بكل أنواعها‪،‬‬ ‫•‬
‫العمليات التي تنجزها املالهي و قاعات املوسيقى و املراقص‪ ،‬بصفة عامة‪ ،‬كل العمليات التي‬ ‫•‬
‫تنجزها مؤسسات الرقص و التي تقدم فيها مواد لإلستهالك بأسعار مرتفعة‪.‬‬
‫مــــــالحظــة ‪:‬‬
‫يخضع بائعو التجزئة التابعني للنظام احلقيقي و كذلك الذين إختاروا اخلضوع لهذا‬
‫النظام للرسم على القيمة املضافة قبل تطبيق اخلـصم‪.‬‬
‫‪ -4-9‬إلتـزامات مرتبـطة باحلق في اخلصــم‪:‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺷﺨﺺ ﯾﻘﻮم ﺑﻌﻤﻠﯿﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬أن ﯾﺴﻠﻢ أو أن ﯾﺮﺳﻞ ﻗﺒﻞ‬
‫اﻟﻌﺸﺮون )‪ (20‬ﯾﻮﻣﺎ ﻣﻦ ﻛﻞ ﺷﮭﺮ إﻟﻰ ﻗﺎﺑﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺬي ﯾﻮﺟﺪ ﻣﻘﺮه أو إﻗﺎﻣﺘﮫ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻓﻲ‬
‫داﺋﺮة إﺧﺘﺼﺎﺻﮫ‪ ،‬ﻛﺸﻒ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﺠﻤﻞ ﻣﺆﺳﺴﺎﺗﮫ ﺧﻼل اﻟﺸﮭﺮ اﻟﺴﺎﺑﻖ‬
‫‪22‬‬
‫‪ -5-9‬آلية عمل اخلصــم‬
‫في كل صفقة‪ ،‬يستحق الرسم على القيمة املضافة احملسوب بثمن امللك أو اخلدمة‪ ،‬للمعدل اخلاص‬
‫به‪ ،‬و الذي يعتبر خصـم للرسم على القيمة املضافة الذي أثقل كلفة مختلف العناصر املكونة‬
‫للسعر‪.‬‬
‫مــثال‪1‬‬
‫ملك صنع من طرف منتج صناعي «ب» بواسطة مواد أولية مشتراة من عند منتج آخر «أ» بقيمة‬
‫‪400‬دج دون الرسوم‪ .‬عملية بيع املواد األولية تخضع للرسم على القيمة املضافة بنسبة ‪.% 7‬‬
‫قام الصانع «ب» ببيع امللك املصنوع لتاجر جملة «ج» بقيمة ‪ 700‬دج دون الرسوم الذي‬
‫بدوره باعه إلى تاجر جتزئة «د» مببلغ قدره ‪800‬دج دون الرسوم‪ .‬عملية بيع هذا امللك تخضع‬
‫للرسم على القيمة املضافة بنسبة ‪.% 17‬‬
‫يباع هذا امللك بالتجزئة من طرف التاجر «د» إلى مستهلك بقيمة ‪ 1.000‬دج‪.‬‬
‫يعتبر «د» بائع جتزئة خاضع للرسم على القيمة املضافة لكنه ال يستفيد من احلق في اخلصم‬
‫في كل مراحل اإلنتاج و التسويق‪ ،‬يحسب الرسم املستحق للدولة كمايلي‪:‬‬
‫‪ -‬بيع مواد أولية أ إلى «ب‪« ‬‬

‫‪28‬دج‬ ‫ ‬
‫‪ 28‬دج‬ ‫ ‬
‫يقدر الرسم بـ ‪ 400‬دج ‪= % 7 x‬‬
‫‪ -‬بيع امللك املصنوع من طرف «ب» إلى «ج»‬

‫‪ 119‬دج‬ ‫يقدر الرسم بـ ‪ 700‬دج ‪= % 17 x‬‬
‫ى ‪ 28‬دج‬‫ناقص الرسم احملسوب على املبيعات في املرحلة األول ‬

‫‪91‬دج‬ ‫ ‬
‫‪91‬دج‬
‫‪-‬البيع من طرف تاجر اجلملة «ج» إلى تاجر التجزئة «د»‬
‫‪23‬‬
‫‪ 136‬دج‬ ‫ ‬ ‫يقدر الرسم بـ ‪ 800‬دج ‪= % 17 x‬‬

‫‪ 91‬دج‬ ‫ ‬
‫ناقص الرسم احملسوب على املبيعات السابقة‬
‫‪ 45‬دج‬ ‫ ‬
‫‪ 45‬دج‬
‫‪ 164‬دج‬ ‫املجموع ‪:‬‬
‫ميكن إعادة املثـال حسب اجلدول التالي ‪:‬‬

‫بيع إلى املستهلك‬ ‫بيع من ج‬ ‫بيع من‬ ‫بيع من أ‬
‫دج‬ ‫إلى د‬ ‫ب إلى ج‬ ‫إلى ب‬ ‫عمليات‬
‫دج‬ ‫دج‬ ‫دج‬
‫‪800‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪400‬‬ ‫مقدار البيع دون الرسم‬
‫‪)*(1000‬‬ ‫‪136‬‬ ‫‪119‬‬ ‫‪28‬‬ ‫الر‪.‬ق‪.‬م احملصل‬
‫‪0‬‬ ‫‪936‬‬ ‫‪819‬‬ ‫‪428‬‬ ‫ثمن اليبع بكل الرسوم‬
‫‪1000‬‬ ‫‪119‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الرسم‪ .‬ق‪ .‬م القابل للخصم‬
‫‪0‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪91‬‬ ‫‪28‬‬ ‫الر‪.‬ق‪.‬م للدفع‬
‫‪0‬‬ ‫الر‪.‬ق‪.‬م املدفوع للخزينـة‬
‫من طرف‬ ‫من طرف‬ ‫من طرف‬

‫‪0‬‬ ‫ج‬ ‫ب‬ ‫أ=‬
‫= ‪ 45‬دج‬ ‫= ‪ 91‬دج‬ ‫‪ 28‬دج‬
‫املأخوذة في املرحلة السابقة لعملية البيع‬ ‫* يضم هذا املقدار الرسم على القيمة املضافة‬
‫للمستهلك النهائي‪.‬‬
‫مثال ‪:2‬‬
‫‪.‬لنفترض مؤسسة شخصية خاضعة للنظام الضريبي احلقيقي و تكتتب تصريحاتهم شهريا‪.‬‬
‫نشاطها الرئيسي الشراء‪ -‬إعادة البيع‪.‬‬
‫حققت هذه املؤسسة خالل شهر جانفي ‪2010‬عمليات التالية ‪:‬‬
‫شراء مواد أولية ‪ 3.500 = % 7 x 50.000 :‬دج‬ ‫* ‬

‫شراء مواد التجهيز‪ 17.000 = % 17 x 100.000 :‬دج‬ ‫* ‬
‫مصاريف النقل‪ 3.400 = 17 % x 20.000 :‬دج‬ ‫* ‬
‫تسديد فاتورة املؤسسة الوطنية للغاز ‪ 700 = 7 % x 10.000 :‬دج‬ ‫* ‬
‫بيع املنتوجات ‪ 11.900 = 17 % x 70.000 :‬دج‬ ‫* ‬
‫‪ 10.200 = 17 % x 60.000‬دج‬
‫‪24‬‬
‫خالل شهر فيفري ‪2010‬ققت املؤسسة العمليات التالية‪:‬‬
‫شراء مواد التجهيز ‪ 10.200 = 17 % x 60.000 :‬دج‬ ‫* ‬

‫بيع املنتوجات ‪ 20.400 = 17 % x 120.000 :‬دج‬ ‫* ‬
‫يحسب الرسم املستحق للدولة اخلاص بتصريحات شهري جانفي و فيفري كمايلي‪:‬‬
‫• تصــريح شهر جــانفي ‪2010‬‬
‫يعادل مقدار الر‪.‬ق‪.‬م احملصل ‪ 11.900 :‬دج‪22.100 = 10.200 +‬د ج‪.‬‬ ‫* ‬

‫يعادل مقدار الر‪.‬ق‪.‬م القابل للخصم ‪24600 = 700 + 3400 + 17000 + 3500 :‬‬ ‫* ‬
‫مقدار الر‪.‬ق‪.‬م الذي يدفع للخزينة ‪ 2500 = 24600 - 22 100 :‬دج‬ ‫*‬
‫• تصــريح شهر فيفري ‪2010‬‬
‫يقدر مبلغ الر‪.‬ق‪.‬م احملصل بـ ‪ 20.400 :‬دج (‪)17 % X 120.000‬‬ ‫*‬

‫يقدر مبلغ الر‪.‬ق‪.‬م القابل للخصم بـ ‪ 10.200 :‬دج (‪) % 17 x 60.000‬‬ ‫* ‬
‫مقدار الر‪.‬ق‪.‬م الذي يدفع للخزينة ‪ 10200 = 10200 – 20.400 :‬دج‬ ‫* ‬
‫تطبيق الرسم احملسوم على الشهر املوالي ‪ 7700 = 2500 – 10200‬دج‬ ‫* ‬
‫مقدار الرسم القيمة املضافة الذي يدفع للخزينة اخلاص بشهر فيفري ‪2010700‬دج‪.‬‬ ‫* ‬
‫‪ -6 – 9‬التسـويات‪:‬‬
‫فعليا‪ ،‬تكتسي اخلصومات من الرسم على القيمة املضافة التي يقوم بها املكلف بالضريبة‪ ،‬بصفة‬
‫منتظمة طابع حاسم‪.‬‬
‫غير أنه‪ ،‬ميكن لهذه اخلصومات أن يعاد دراستها في بعض احلاالت املنصوص عليها في القانون‬
‫حتديدا و قطعيا و التي يترتب عنها إعادة دفع الرسوم على القيمة املضافة املخصوم إلى اخلزينة‪.‬‬
‫تؤدي التعديالت في اخلصومات األولية و املسماة بالتسوية إلى إعادة دفع الرسم على القيمة املضافة‬
‫املخصوم إلى اخلزينة و ذلك في بعض احلاالت التي ينص عليها التشريع اجلبائي قطعيا و حتديدا‪.‬‬
‫األحداث املبررة للتسوية‬
‫ميكن القيام بالتسوية اخلاصة بالرسم على القيمة املضافة املخصوم أوليا في احلاالت التالية ‪:‬‬
‫إما عند قاعدة املصد ‪،‬‬ ‫•‬

‫‪25‬‬
‫إما عند قاعدة احلصة النسبية ‪،‬‬ ‫•‬

‫إما عند توقف النشاط أو التخلي عن صفة املدين بالرسم‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ -1-6-9‬تسوية قاعدة املصد ‪:‬‬
‫تعتبر قاعدة املصد حتديد للحق في اخلصم و وفقا لهذه القاعدة ال ميكن للرسم على القيمة املضافة‬
‫الذي أثقل مشتريات املواد و املنتوجات األشياء أو اخلدمات الغير مستعملة‪ ،‬إما على حالها أو بعد‬
‫حتويلها إلى عملية خاضعة للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬إن يؤدي على االسترجاع و في حالة ما إذا‬
‫متت عملية اخلصم‪ ،‬يستلزم على املدينني املعنيني إعادة دفعها إلى اخلزينة عن طريق التسوية‪.‬‬
‫كما تخص حاالت تسوية قاعدة املصد‪:‬‬
‫‪ – )1‬اختفاء السلع إال في حاالت القوة القاهرة املثبتة قانونا‪،‬‬

‫ب)– السلع و اخلدمات املستعملة في عملية غير خاضعة للرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫ج) – العمليات املعتبرة غير مسددة نهائيا‪.‬‬
‫أ) اختفاء السلع ‪:‬‬
‫إن املدينني بالضريبة ملزمني بالقيام بإعادة دفع اخلصومات السابقة في حالة اختفاء السلع قبل تلقيها‬
‫االستعمال الذي كانت معدة له‪ .‬و نفس األمر يتعلق بحاالت السرقة‪ ،‬و اإلتالف أو ضياع السلع‪.‬‬
‫ال جتري أي تسوية في حاالت القوة القاهرة املثبتة قانونا‪.‬‬
‫ب) السلع و اخلدمات املستعملة في عملية غير خاضعة للرسم على القيمة‬
‫املضافة ‪:‬‬
‫يجب إعادة دفع الرسم على القيمة املضافة الذي أثقل إما السلع أو اخلدمات‪ ،‬في حالة ما إذا‬
‫استعملت هذه السلع و اخلدمات في عملية غير خاضعة للرسم على القيمة املضافة بصفة فعلية‪.‬‬
‫ال سيما في حالة استعمال السلع و اخلدمات ‪:‬‬
‫ألجل االحتياجات اخلاصة لرئيس املؤسسة (اقتطاعات شخصية)‪،‬‬ ‫‪-‬‬

‫ألجل إجناز عمليات معفاة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪26‬‬
‫ج) عمليات معتبرة غير مسددة بصفة نهائية ‪:‬‬
‫عندما تعتبر عملية بيع أو إجناز أشغال أو تأدية خدمات غير مسددة بصفة نهائية يتوجب على املدين‬
‫أن يعيد دفع الفارق بني ‪:‬‬
‫الرسم املتعلق بقيمة عملية البيع أو األشغال أو اخلدمات‪،‬‬ ‫‪-‬‬

‫و الرسم الذي أثقل عملية شراء املنتوج و العناصر املكونة للمنشأة أو اقتناء اخلدمة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -2-6-9‬تسوية قاعدة احلصة النسبية ‪:‬‬
‫يتوجب القيام بتسوية اخلصم األولي في حالة عدم االحتفاظ بامللك املهتلك الذي منح احلق في اخلصم‬
‫في أجل قدره خمس سنوات‪.‬‬
‫و بهذا فإن التسوية مطالب بها عندما يتدخل احلدث الذي يبررها (تنازل عن ملك أو التوقف عن‬
‫النشاط أو التخلي عن صفة املدين) في أجل قدره خمس سنوات ابتداء من اقتناء أو إستيراد املواد‬
‫التي منحت احلق في اخلصم‪ .‬و على املودين بالرسم إعادة دفع مبلغ يعادل مقدار الرسم على القيمة‬
‫املضافة املخصوم أوليا و الذي يطرح منه اخلمس لكل سنة أو جزء من السنة املدنية املنصرمة منذ‬
‫بداية فترة التسوية‪.‬‬
‫غير أنه أي تسوية ال ميكن إتخاذها إذا كان امللك بيع بصفة نهائية من أجل قوة قاهرة‬
‫مؤسسة قانونا بإضافة إلى بيع األمالك من طرف املؤسسات التي تعمل في إطار القرض‬
‫اإليجاري في حالة رفع حق اخليار باملوافقة على الشراء ألجل من طرف املستأجر الدائن‪.‬‬
‫مــــثال ‪:‬‬
‫لنفترض ملك مقتنى في جوان ‪ 2008‬و الذي ترتب عنه عند اقتناءه خصم للرسم بقيمة ‪ 20.000‬دج‪.‬‬
‫إذا مت بيع هذا امللك في ‪ 20‬جوان ‪ ،2010‬بعد اقتناءه‪ ،‬يجب على املدين أن يقوم بدفع تسوية و التي‬
‫حتسب كما يلي ‪:‬‬
‫‪ 20.000‬دج‬ ‫الرسم على القيمة املضافة املخصوم في‪ : 2008‬‬ ‫•‬

‫أجل االحتفاظ بامللك ‪ 3:‬سنوات (‪.)2010-2009-2008‬‬ ‫•‬
‫الرسم الذي يعاد دفعه ‪ 8.000 = 5/x 2 20.000 :‬دج‬ ‫•‬
‫إذا مت بيع هذا امللك في‪( 2012‬أو الحقا)‪ ،‬ال يتم إعادة الدفع النتهاء مدة التسوية‪.‬‬
‫‪27‬‬
‫‪ -3-6-9‬تسوية حدث توقف النشاط أو التخلي عن صفة املدين ‪:‬‬
‫في حالة توقف النشاط أو التخلي عن صفة املدين‪ ،‬يلزم الشخص اخلاضع للضريبة بإعادة دفع الرسم‬
‫اخلاص بالبضائع املخزونة و التي مت إدراجها بعد طرح الرسم الذي أثقل املشتريات و الذي لم يتم‬
‫خصمه و ذلك تطبيقا لقاعدة الفارق ملدة شهر‪.‬‬
‫القيام بذلك تقوم اإلدارة اجلبائية بتسوية ذلك مع تطبيق زيادة بنسبة ‪.% 25‬‬
‫‪ -7-9‬املدينون بالضريبة جزئيا ‪:‬‬
‫املدينني بالضريبة جزئيا هم كل األشخاص الذين ال يحققون عمليات متنح احلق في اخلصم فيما‬
‫يخص الرسم على القيمة املضافة و لكن يخضعون للرسم على جزء من نشاطهم املهني فقط‪.‬‬
‫فيما يخص حساب الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬يخضع املدينون بالضريبة جزئيا إلى قواعد معينة‬
‫حتدد اخلصم على جزء من الرسم احملصل الذي أثقل األمالك و اخلدمات التابعة لهم‪.‬‬
‫كما يعادل هذا اجلزء مقدار الرسم مضاف إليه نسبة مئوية عامة للخصم و املسماة باحلصة النسبية‬
‫و التي تتمثل قاعدتها فيما يلي ‪:‬‬
‫رقم األعمال خارج الرسوم ‪ +‬رقم األعمال للصادرات من املنتوجات‬ ‫احلصة‪:‬‬

‫خارج الرسوم ‪ +‬رقم األعمال احملقق بإعفاء من الرسم‬
‫رقم األعمال لبسط الكسر ‪ +‬رقم األعمال املعفى ‪ +‬رقم األعمال‬ ‫النسبية‬
‫املتواجد خارج مجال تطبيق الرسم على القيمة املضافة‬
‫و تقرب احلصة النسبية التي يتم احلصول عليها إلى الوحدة املوالية بعدها‪.‬‬
‫‪28‬‬
‫كيفيـات حتــديد احلــــصة النسبيــــــة‬
‫حتدد بصفة مؤقتة‪ ،‬احلصة النسبية الواجب إتخادها عند القيام بحساب احلق في اخلصم‬
‫خالل سنة معتبرة طبقا لـ ‪:‬‬
‫إما رقم األعمال للسنة املاضية‪،‬‬ ‫*‬

‫إما رقم األعمال التقديري للسنة العادية اجلارية‪.‬‬ ‫* ‬
‫كما يحسب مقدار الرسوم املخصوصة للسنة املعتبرة‪ ،‬بصفة قطعية‪ ،‬وفقا لرقم األعمال لنفس‬
‫السنة‪.‬‬
‫وبهذا الصدد‪ ،‬يتوجب على املدينني لها‪ ،‬نسبة اخلصم التي يطبقونها خالل السنة اجلارية‬
‫وكذا العناصر اإلجمالية املعتمدة لتقديرها‪.‬‬
‫إذا إتضح أن النسبة‪ ،‬النهائية‪ ،‬تقل بأكثر من خمسة أجزاء من مئة عن النسبة املؤقتة أو تزيد عنها‪،‬‬
‫يتوجب على املدين القيام بتسوية قبل اليوم اخلامس و العشرين من شهر مارس من السنة املوالية‪.‬‬
‫ويترتب عن هذه التسوية إما إعادة دفع املبلغ الزائد عن الرسم الذي سبق حسمه‪ ،‬وإما تطبيق‬
‫خصم إضافي للخصم الذي سبق إجراءه‪.‬‬
‫املبالغ املستثناة في حساب احلصة النسبية ‪ :‬ال يدرج في بسط الكسر و ال في مقامه ‪:‬‬
‫التسليمات للذات اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة‬ ‫* ‬

‫التنازل عن عناصر األصول‪،‬‬ ‫*‬
‫العمليات التي ال تكتسي الطابع التجاري ‪،‬‬ ‫* ‬
‫تسديد مصاريف غير خاضعة للرسم‪.‬‬ ‫* ‬
‫مـــــالحظة‪:‬‬
‫تستعمل النسبة احلقيقية املقدرة خالل سنة معتبرة‪ ،‬زيادة عن التسوية املخصومة‬
‫حلساب نفس النسبة التي تقدمها‪ ،‬في حساب حقوق اخلصم املمنوحة على املواد و‬
‫اخلدمات املكتسبة خالل السنة التالية‪ ،‬و تصبح نهائية إذا كانت نسبة التغيير‪ ،‬ال‬
‫تتعدى خمس نقاط‪.‬‬
‫مــــثال ‪:‬‬
‫لنفترض عتاد مقتنى في ‪ 2010‬طرف مدين جزئي و مثقل بالرسم على القيمة املضافة بقيمة‬
‫‪29‬‬
‫‪5.000‬دج‪.‬‬
‫هي ‪% 80‬‬ ‫النسبة األولية (احلصة النسبية) املطبقة سنة‪2010‬‬
‫اجلزء قابل للخصم من هذا الرسم‪4.000 = 80 % x 5.000 :‬دج‬
‫أ) إذا كانت النسبة النهائية احملددة على أساس العمليات احملققة في ‪2010‬هي ‪% 92‬‬
‫فهي متنح للمدين خصم إضافـي‪:‬‬
‫جزء قابل للخصم من الرسم على أساس احلصة النسبية النهائية ‪4.600 =92 % x 5.000‬دج‪.‬‬ ‫•‬
‫جزء قابل للخصم من الرسم على أساس احلصة املؤقتة ‪5.000 :‬دج ‪4.000 = 80 % x‬دج‪.‬‬ ‫•‬
‫‪600 =4.000 – 4.600‬دج‬ ‫خصم إضافي ‪:‬‬ ‫•‬
‫ب) ‪-‬إذا كانت النسبة النهائية على أساس العمليات احملققة في ‪2010‬هي ‪ ،% 70‬يترتب‬
‫عنها في هذه احلالة إعادة دفع ‪:‬‬
‫جزء قابل خلصم من الرسم على أساس احلصة النهائية ‪ 3.500= 70 % 5.000x :‬دج‬ ‫•‬
‫جزء قابل للخصم من الرسم على أساس احلصة النسبية املؤقتة ‪4.000= 80 % x.5.000 :‬‬ ‫•‬
‫دج‬
‫إعادة دفع‪500 = 3.500-04.00 :‬دج‬ ‫•‬
‫كما يجب أن تكتتب التسوية (أ) أو (ب) في التصريح بعمليات شهر فيفرى ‪ 2010‬الذي يجب‬
‫أن يودع في (‪ )25‬اخلامس و العشرين يوم األولى من شهر مارس ‪2010‬‬
‫إسترجاع مبالغ الرسم على القيمة املضافة محددة بحصة الرسم على القيمة املضافة التي‬
‫ميكن حسمها حسب القواعد اخلاصة املنصوص عليها في املادة ‪ 39‬من قانون الرسوم على‬
‫رقم األعمال‪ .‬حصة الرسم على القيمة املضافة الغير محسومة تعتبر في هذه احلالة أعباء‬
‫قابلة للحسم لتحديد الربح اخلاضع للضريبة‪.‬‬
‫‪ -8-9‬املدينون بالضريبة اجلدد ‪:‬‬
‫ويقصد بهم ‪:‬‬
‫املؤسسات القدمية التي بسبب تغيير في التشريع‪ ،‬أصبحت خاضعة للرسم على القيمة‬ ‫* ‬
‫املضافة بصفة إجبارية‪،‬‬
‫املؤسسات التي تتحول إلى مدينني بالضريبة إختياريا‪،‬‬ ‫*‬
‫‪30‬‬
‫املؤسسات احلديثة النشأة‪.‬‬ ‫* ‬
‫يحدد مقدار احلق في اخلصم كمايلي ‪:‬‬
‫*بالنسبة للمؤسسات احلديثة (اجلديدة)‪:‬‬
‫بإستعمال حصة نسبية مؤقتة على أساس تقديرات للسنة املعتبرة تطبيق احلصة النسبية إلى‬
‫غاية نهاية السنة التي تلي سنة إنشاء املؤسسة‬
‫كما تعتمد هذه احلصة النسبية إعتمادا نهائيا على املدة املنصرمة‪ ،‬إذا كانت احلصة النسبية‬
‫املسجلة على مدى الفترة املعتبرة‪ ،‬ال تختلف بأكثر من خمسة أجزاء من املائة عن النسبة النهائية‬
‫و ذلك عند تاريخ إنقضاء األجل‪.‬‬
‫و في حالة العكس‪ ،‬تسوى الوضعية على أساس احلصة النسبية احلقيقية في أجل أقصاه (‪)25‬‬
‫اخلامس و العشرون يوم األولى من شهر مارس‪.‬‬
‫مــثال‪:‬‬
‫مؤسسة أنشأت في ‪ 1‬جويلية ‪ 2008‬على أساس تقديراتها لإلستغالل‪ ،‬فهي حتقق نسبة مؤقتة‬
‫للخصم بـ ‪ % 80‬والتي تطبق عل كل املواد املقتناة أو املنشأة من طرف املؤسسة من ‪ 1‬جويلية‬
‫‪2008‬الى غاية‪ 31‬ديسمبر ‪.2009‬‬
‫في بداية سنة ‪ ،2010‬يتوجب على املؤسسة أن حتدد النسبة احلقيقية على أساس العمليات املنجزة‬
‫من بداية ‪ 1‬جويلية‪ 2008 ،‬إلى غاية ‪ 31‬ديسمبر ‪.2009‬‬
‫إذا كانت النسبة احلقيقية مقدرة بـ ‪ ،% 70‬يتوجب على املؤسسة القيام بتسوية متمثلة‬ ‫‪-‬‬
‫في إعادة دفع‪.‬‬
‫إذا كانت النسبة احلقيقية مقدرة بـ ‪ ،% 90‬يتوجب على املؤسسة القيام بتسوية متمثلة في‬ ‫‪-‬‬
‫إضافة اخلصم‪.‬‬
‫‪ * -‬بالنسبة للمؤسسات التي أصبحت خاضعة للرسم على القيمة املضافة وجوبا أو‬
‫إختياريا‪:‬‬
‫تستفيد هذه املؤسسات عند تاريخ خضوعها من القرض األولي للرسم املخصوم‪.‬‬
‫يتكون القرض األولي من عنصرين إثنني هامني‪:‬‬
‫‪31‬‬
‫املــــخزونات ‪ :‬ميكن للمدين بالضريبة اجلديد أن يقوم بعملية خصم من الرسم على‬ ‫‪ .1‬‬
‫القيمة املضافة الذي أثقل السلع‪ ،‬املواد األولية‪ ،‬التغليفات و املنتوجات التي تخول احلق‬
‫في اخلصم و التي هي بحوزته في املخزون منذ تاريخ إكتسابه لصفة مدين جديد‪.‬‬
‫‪ .2‬األمالك العقــارية اجلديدة ‪ :‬ميكن للمدين بالضريبة اجلديد أن يقوم بعملية خصم من‬
‫الرسم على القيمة املضافة الذي أثقل املواد اجلديدة القابلة لإلهتالك و التي لم تستعمل‬
‫بعد منذ تاريخ اخلضوع للرسم‪.‬‬
‫‪ -10‬نظام ال�رشاء بالإعـفاء‬
‫يتوقف الرسم على القيمة املضافة على املبدأ الذي ينص على أنه يخصم الرسم الذي أثقل العناصر‬
‫املكونة لثمن عملية خاضعة للضريبة من الرسم على القيمة املضافة احملصل عليه من العملية‬
‫املنجزة‪.‬‬
‫غير أنه‪ ،‬في حالة عملية مستفيدة من اإلعفاء‪ ،‬ال ميكن للخاضع للضريبة من إدراج هذا الرسم‬
‫و لهذا الغرض أدرجت املادة ‪ 42‬من قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬نظام الشراء باإلعفاء‪.‬‬
‫‪- 1-10‬مــفهوم نظام الشراء باإلعفاء ‪:‬‬

‫يعتبر نظام الشراء باإلعفاء‪ ،‬النظام الذي مينح خلاضعني للضريبة الذين ليس بإمكانهم إدراج‬
‫الرسم املدفوع على الشراء‪ ،‬احلق في إقتناء من الرسم على القيمة املضافة كل األمالك‪ ،‬والسلع‬
‫و اخلدمات املخصصة إما لتصدير أو إنتاج مواد معفاة قانونيا و بصفة قطعية‪.‬‬
‫‪-2 -10‬العمليات املستفيدة من اإلعفاء من الرسم‪:‬‬
‫يطبق نظام الشراء على ‪:‬‬
‫البضائع املستوردة أو املشتريات التي يقوم بها املصدرون و املخصصة إما للتصدير أو‬ ‫•‬
‫إلعادة تصديرها على حالها أو إلدخالها في صناعة السلع املعدة للتصدير و تكوينها أو‬
‫توضيبها أو تغليفها‪،‬‬
‫املواد و اخلدمات و كذا األشغال التي حددت قائمتها مبوجب التنظيم املتعلق بنشاطات البحث‬ ‫•‬
‫و‪/‬أو االستغالل أو النقل عن طريق أنابيب احملروقات و متييع الغاز و عزل غازات البترول‬
‫املميع املقتناة من طرف موردي الشركات و املوجهة لتحويلها بصورة حصرية ألنشطة التنقيب‬
‫والبحث عن احملروقات و إستغاللها ونقلها باألنابيب‪ ،‬و كذا املواد و اخلدمات و األشغال‬
‫املوجهة لبناء منشات التكرير‪.‬‬
‫‪32‬‬
‫و تطبق في حالة عدم االستعمال احلصري لهذه املواد و اخلدمات و األشغال في العمليات الداخلة في‬
‫اطار النشاطات املذكورة أعاله‪ ،‬أحكام املادة ‪ 39‬من قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬حسب احلالة‪.‬‬
‫(املادة ‪ 34‬من ق م ‪)2011‬‬
‫ﻣﻘﺘﻨﯿﺎت اﻟﺘﺠﮭﯿﺰات واﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ إﻧﺠﺎز اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺨﺎص ﺑﺎﻹﻧﺸﺎء أو اﻟﺘﻮﺳﯿﻊ ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﺗﻘﻮم ﺑﮭﺎ ﻣﺆﺳﺴﺎت ﺗﻤﺎرس أﻧﺸﻄﺔ أﻧﺠﺰھﺎ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮون اﻟﺨﺎﺿﻌﻮن ﻟﮭﺬا اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻤﺆھﻠﻮن ﻟﻼﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ‬
‫إﻋﺎﻧﺔ "اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻟﺪﻋﻢ ﺗﺸﻐﯿﻞ اﻟﺸﺒﺎب" أو "اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻟﺪﻋﻢ اﻟﻘﺮض اﻟﻤﺼﻐﺮ" أو‬
‫""اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻟﻠﺘﺄﻣﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻄﺎﻟﺔ‬
‫‪.‬ﻻ ﺗﺴﺘﻔﯿﺪ اﻟﺴﯿﺎرات اﻟﺴﯿﺎﺣﯿﺔ ﻣﻦ ھﺬا اﻟﺘﺪﺑﯿﺮ إﻻ اذا ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺸﻜﻞ اﻷداة اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎط‬
‫•مـــــالحظة‪:‬‬
‫نظام الشراء باإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة ال يطبق على السلع و اخلدمات‪،‬‬
‫املواد و البضائع املوجهة للتصدير املوجودة القائمة احملددة بقرار من الوزير املكلف‬
‫باملالية‪.‬‬
‫هذه اإلقتناءات تؤدي بعد املخالصة و املراقبة إلى طلب إسترجاع مبلغ الرسم على‬
‫القيمة املضافة املستحق‪.‬‬
‫‪ -3-10‬اإلجراءات احملددة لنظام الشراء باإلعفاء‪:‬‬

‫اإلعتــماد ‪:‬‬
‫متنح رخصة الشراء باإلعفاء من طرف املدير اجلهوي للضرائب ملختص إقليميا‪.‬‬
‫يتوقف منــح اإلعتمـاد على ‪:‬‬
‫مسك املؤسسة املستفيدة لدفاتر حسابية بشكل قانوني‪،‬‬ ‫•‬

‫تقدمي نسخ من سجالت الضرائب‪ ،‬تثبت الوفاء بكل الضرائب و الرسوم املستحقة أو‬ ‫•‬
‫آجال الدفع التي منحتها اإلدارة اجلبائية‪ ،‬عند تاريخ إيداع طلب اإلعتماد‪.‬‬
‫يطالب بهذا اإلجراء األخير في كل سنة‪ ،‬عند تسليم الرخصة السنوية للشراء باإلعفاء من‬
‫الرسم من طرف مدير الضرائب على مستوى الوالية‪.‬‬
‫إجــراء منح اإلعتــماد‪:‬‬
‫تودع طلبات اإلعتماد لدى مدير الضرائب على مستوى الوالية أو رئيس مركز الضرائب‬
‫املختص إقليميا و الذي بدوره يبعث امللف إلى املدير اجلهوي للضرائب التابع له في أجل مدته‬
‫ثالثني (‪ )30‬يوما إبتداءا من تاريخ تسلمه امللف‪.‬‬
‫‪33‬‬
‫في حالة منح اإلعتماد ‪،‬يعلم مدير الضرائب على مستوى الوالية املستفيد‪ ،‬بقيمة أو مقدار‬
‫احلصة املمنوحة‪.‬‬
‫احلــصة ‪:‬‬
‫تسلم رخصة الشراء باإلعفاء من الرسم على الرسم القيمة املضافة‪ ،‬و التي تبلغ مدة صالحيتها‬
‫سنة مدنية من طرف مدير الضرائب على مستوى الوالية أو رئيس مركز الضرائب‪ .‬احلصة‬
‫السنوية ال ميكن أن يتعدى مبلغها‪:‬‬
‫إما قيمة البيع من غير الرسم للسلع التي تخضع عادة للرسم على القيمة املضافة املسلمة‬ ‫‪ -‬‬
‫لنفس التخصيص‪ ،‬من قبل املستفيد من الرخصة خالل السنة املالية السابقة ‪،‬‬
‫وإما مبلغ املشتريات من دون الرسم للمنتوجات من نفس النوع خالل السنة املنصرمة‬ ‫‪ -‬‬
‫يضاف إليه نسبة ‪.% 15‬‬
‫كما ميكن أن متنح حصة إضافية من طرف مدير الضرائب للوالية أو رئيس مركز الضرائب‬
‫بنائا على تقدمي كل الوثائق الكفيلة بإثباث ضرورة الزيادة املطلوبة‪.‬‬
‫في بداية السنة املدنية و قبل جتديد الرخصة السنوية‪ ،‬ميكن أن مينح مدير الضرائب على‬
‫مستوى الوالية حصة مؤقتة حتدد بربع حصة السنة السابقة‪.‬‬
‫عندما يطلب اإلعتماد من قبل مؤسسة حديثة‪ ،‬متنح لها حصة مؤقتة ألجل ثالثة أشهر و تراجع‬
‫فيما بعد هذه احلصة في نهاية السنة املدنية‪.‬‬
‫إجناز مشتريات باإلعفاء‪:‬‬
‫تتم املشتريات باإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة بناءا على تقدمي املستفيد إلى البائع‬
‫(مشتريات محلية) أو إلى مصلحة اجلمارك (عند اإلستيراد) شهادة أشرت عليها مصلحة‬
‫الضرائب التي يتبع لها املستفيد و التي تتضمن إلتزام بدفع الضريبة و كذا الغرامات عند‬
‫اللزوم‪ ،‬في حالة إستعمال املنتوجات لغير التخصيص الذي من أجله اإلعفاء متنح هذه الشهادة‬
‫من طرف مفتشية الضرائب التي لها املستفيد املعفي‪.‬‬
‫‪34‬‬
‫ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺷﮭﺎدة اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ﺳﻠﺴﻠﺔ ف رﻗﻢ ‪ ، 22‬ﯾﺠﺐ ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻣﻘﺮر إﻋﺘﻤﺎد ﻟﻨﻈﺎم اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﺪﯾﺮ اﻟﺠﮭﻮي ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺨﺘﺺ إﻗﻠﯿﻤﯿﺎ؛‬
‫رﺧﺼﺔ اﻟﺸﺮاء أو اﻻﺳﺘﯿﺮاد ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻣﻦ‬
‫ﻃﺮف ﻣﺪﯾﺮ ﻛﺒﺮﯾﺎت اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ‪ ،‬اﻟﻤﺪﯾﺮ اﻟﻮﻻﺋﻲ ﻟﻀﺮاﺋﺐ أو رﺋﯿﺲ ﻣﺮﻛﺰ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﺤﺼﺔ ﺳﻨﻮﯾﺔ؛‬
‫ﻓﺎﺗﻮرة أوﻟﯿﺔ ) ﺷﺮاء ﻓﻲ اﻟﺴﻮق اﻟﻤﺤﻠﯿﺔ ( أو وﺛﯿﻘﺔ اﺳﺘﯿﺮاد ﻟﻜﻞ اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت‬
‫أو اﻟﺴﻠﻊ؛‬
‫ﺗﻘﺪﯾﻢ ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺗﺜﺒﺖ اﻟﻮﻓﺎء ﺑﻜﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬
‫‪ ).‬اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ أو آﺟﺎل اﻟﺪﻓﻊ اﻟﺘﻲ ﻣﻨﺤﺘﮭﺎ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ) اﻟﻤﺎدة ‪ 46‬ﻣﻦ ق ‪ .‬ر‪.‬ر‪.‬أ‬
‫ﺗﻘﺪﯾﻢ ﻛﻞ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﻜﻔﯿﻠﺔ ﺑﺎﺛﺒﺎت ﺿﺮورة اﻟﺰﯾﺎدة اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻃﻠﺐ‬
‫‪).‬رﻓﻊ اﻟﺤﺼﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ) اﻟﻤﺎدة ‪ 45‬ﻣﻦ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ‬
‫إيــداع كشــف مفصل للمخزونات املقتناة باإلعفاء‪:‬‬
‫يجب على املستفيدين من الشراء باإلعفاء للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬أن يودعوا نهاية السنة‬
‫املالية و في يوم ‪ 15‬جانفي على األكثر لدى مفتشية الضرائب التي يتبعون لها خوفا من دفع‬
‫غرامة جبائية مقدرة بـ ‪ 100.000‬دج‪ ،‬كشفا مفصال يبني نوع و قيمة املخزونات املشتراة‬
‫باإلعفاء من الرسم‪.‬‬
‫يجب أن يتضمن الكشف املفصل املعلومات اخلاصة بنوع و قيمة املخزونات من املنتوجات‬
‫أو األشياء أو السلع التي إشتروها باإلعفاء من الرسم و الباقية في حوزتهم عند تاريخ فاحت‬
‫جانفي من منتصف الليل‪.‬‬
‫إذا تعذر وضع جرد مفصل حسب نوع و قيمة هذه املنتوجات أو األشياء أو السلع يحدد‬
‫مبلغ هذه املخزونات حتديدا إجماليا على أساس ثمن شراء السلع املصدرة أو املسلمة طبقا‬
‫لتخصيصها خالل السنة املالية املنصرمة‪.‬‬
‫‪ -11‬نظام الإعفاء من الر�سم على القيمة امل�ضافة‬

‫إن إجناز إستثمار ما‪ ،‬يحتاج في غالب األحيان إلى موارد مالية معتبرة من أجل إقتناء أو‬
‫إلستراد املعدات‪.‬‬
‫وبغرض تخفيض الضغوط املالية التي تثقل كاهل خزينة املستثمرين‪ ،‬نظام من الرسم الذي‬
‫يسمح لهم بإقتناء أو إستيراد هذه التجهيزات دون الرسوم‪.‬‬
‫ال يعتبر عدم دفع الرسم على القيمة املضافة إعفاء‪ ،‬بل إلغاء لرسم مبا أنه يبقى النشاط املبذول‬
‫خاضع للضريبة بصدد إقتناء هذه األمالك‪.‬‬
‫‪ -1-11‬مجــال تطبيق نظام اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة‪:‬‬

‫يطبق نظام اإلعفاء من الرسم على ‪:‬‬
‫السلع و اخلدمات التي تدخل مباشر في اإلستثمار املنجز في إطار األمر رقم ‪03-01‬‬ ‫* ‬
‫املؤرخ في ‪ 2001/08/20‬و املتعلق بتطوير اإلستثمار و كذا املعدات التي يتم اقتنائها‬
‫عن طريق اإلعتماد اإليجاري‪ ،‬في إطار عقد اإلعتماد اإليجاري املالي املبرم مع املتعامل‬
‫املستفيد من هذه اإلمتيازات‪.‬‬
‫ﻣﻘﺘﻨﯿﺎت ﻣﻮاد اﻟﺘﺠﮭﯿﺰ و اﻟﺨﺪﻣﺎت ا ﻟﻤﺼﻨﻌﺔ وا ﻟﻤﺆداة ﻣﺤﻠﯿﺎ اﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﺗﺤﻘﯿﻖ‬
‫* ‬
‫اﻹﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺨﺎص ﺑﺎﻹﻧﺸﺎء أو اﻟﺘﻮﺳﻌﺔ‪ ،‬ﻋﻦ ﻣﺎ ﺗﻘﻮم ﺑﮭﺎ ﻣﺆﺳﺴﺎت ﺗﻤﺎرس ﻧﺸﺎﻃﺎت أﻧﺠﺰھﺎ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﯾﻦ اﻟﺸﺒﺎب اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪون ﻣﻦ إﻋﺎﻧﺔ »اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻟﺪﻋﻢ ﺗﺸﻐﯿﻞ اﻟﺸﺒﺎب »أو‬
‫»اﻟﺼﻨﺪوق الوطني لدعم القرض املصغر أو «الصندوق الوطني للتأمني على البطالة»‪،‬‬
‫ال تستفيد السيارات السياحية من هذا التدبير إال إذا كانت تشكل األداة الرئيسية للنشاط‪.‬‬
‫العمليات املتعلقة بالعقود اخلاصة بإجناز استثمارات ذات أهمية وطنية وهذا إلى غاية‬ ‫*‬
‫إنتهاء اإلستثمارات املبرمجة‪.‬‬
‫‪35‬‬
‫‪ -2-11‬شروط منح اإلعفـاء من الرسم ‪:‬‬

‫تخضع اإلستفادة من اإلعفاء من الرسم إلى الشروط التالية ‪:‬‬
‫يجب على املؤسسة أن متارس إحدى النشاطات املذكورة أعاله‪،‬‬ ‫* ‬

‫يجب أن تخضع املؤسسة للنظام احلقيقي‪،‬‬ ‫* ‬
‫يجب أن تخصص مواد التجهيزات في إجناز عمليات خاضعة للرسم على القيمة املضافة‪.‬‬ ‫* ‬
‫مدد قانون املالية لسنة ‪ 1998‬نظام اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة إلى العمليات‬
‫الغير خاضعة للرسم على القيمة املضافة بصفة إستثنائية و على شكل إعفاء ال‬
‫يخص هذا اإلعفاء سوى مشتريات مواد التجهيزات اخلاصة و اخلدمات املخصصة‬
‫لعمليات مستفيدة من اإلمتيازات املمنوحة من طرف الوكالة الوطنية ملتابعة و تشجيع‬
‫اإلستثمارات (حاليا الوكالة الوطنية لتطوير اإلستثمار) و كذا الشباب املستفيدون‬
‫من إعانة «الصندوق الوطني لدعم تشغيل الشباب» و أيضا الصندوق الوطني للتأمني‬
‫على البطالة‪.‬‬
‫هــــام ‪:‬‬
‫يجب أن تؤسس شهادات اإلقتناء باإلعفاء من طرف املصلحة مبا أن العمليات املعنية تكتسي‬
‫طابع متعلق بالوضع اإلقتصادي الراهن‪ .‬وبهذا الشأن‪ ،‬يجب أن يستعمل دفتر الشهادات على‬
‫مستوى املفتشية حتت مسؤولية املسير‪.‬‬
‫‪� -12‬إ�سرتجاع الر�ســم على القيــمة امل�ضافــة‬

‫ميارس احلق في اخلصم من الرسم على القيمة املضافة الذي أثقل سعر الشراء أو سعر‬
‫الكلفة للعمليات املخولة لها احلق بطريقة عادية‪ ،‬عن طريق التحميل املترتب عن العمليات املخولة‬
‫للحق في اخلصم‪ .‬غير أنه‪ ،‬ميكن أن ميارس هذا احلق عن طريق اإلسترجاع لكل جزء من‬
‫الرسم القابل للخصم و الذي ال ميكن حتميله‪.‬‬
‫ولهذا يسمح في بعض احلاالت‪ ،‬إسترجاع الرسم احملسوم طبيعيا في حالة عدم إمكانية‬
‫خصم هذا األخير متاما على الرسم على القيمة املضافة املترتبة عن العمليات اخلاضعة للضريبة‬
‫و احملققة من طرف شخص خاضع للضريبة‪.‬‬
‫وبهذا ميكن للمكلفني بالرسم على القيمة املضافة الذين ال ميكنهم إسترجاع الرسوم املدفوعة‬
‫ملموليهم أو لدى اجلمارك أن يطلبوا إسترجاع الرسم عن طريق التسديد املباشر وذلك وفقا‬
‫لشروط معينة‪.‬‬
‫‪36‬‬
‫‪:‬اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﺗﺴﺒﯿﻖ ﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﯾﻤﻜﻦ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻤﺪﯾﺮﯾﺔ ﻛﺒﺮﯾﺎت اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت واﻟﺘﻲ ﻗﺪﻣﺖ ﻃﻠﺒﺎت ﻻﺳﺘﺮﺟﺎع اﻟﺪﻓﻊ اﻟﻤﺴﺒﻖ‬
‫ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ‪ ،‬أن ﺗﺴﺘﻔﯿﺪ ﺑﻤﻮﺟﺐ أﺣﻜﺎم ا ﻟﻤﺎدة ‪ 53‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 17 – 84‬ا ﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪7‬‬
‫‪.‬ﯾﻮﻟﯿﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 1984‬واﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻘﻮاﻧﯿﻦ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﺴﺒﯿﻖ ﻣﺎﻟﻲ ﻓﻮر إﯾﺪاع اﻟﻄﻠﺐ‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ا ﻟﻤﺆھﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ھﺬا اﻹﺟﺮاء ﻓﻲ ﺗﻠﻚ ا ﻟﻤﺴﺘﻮﻓﯿﺔ ﻟﻠﺸﺮوط ا ﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻓﻲ ا‬
‫‪.‬ﻟﻤﺎدﺗﯿﻦ ‪ 50‬و ‪ 50‬ﻣﻜﺮر ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﯾﺤﺪد اﻟﺘﺴﺒﯿﻖ ا ﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﻤﻌﺪل ‪ % 50‬ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻓﻊ ا ﻟﻤﺴﺒﻖ ا ﻟﻤﺜﺒﺖ رﺳﻤﯿﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ا ﻟﻤﺴﯿﺮة‬
‫‪.‬ﻟﻠﻤﻠﻒ‬
‫ﯾﺠﺐ أن ﯾﺪﻓﻊ ھﺬا اﻟﺘﺴﺒﯿﻖ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻗﺎﺑﺾ ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ ﻛﺒﺮﯾﺎت ا ﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻀﻤﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﻔﺮﺿﮭﺎ‬
‫‪.‬ﻣﺒﺪأ اﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎﻟﺢ اﻟﺨﺰﯾﻨﺔ ‪ ،‬ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺮﺳﻤﯿﺔ ﻟﻠﻄﻠﺐ‬
‫ﻻ ﯾﻤﻜﻦ أن ﯾﺘﻢ دﻓﻊ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ إﻻ ﺑﻌﺪ ﺗﺤﺪﯾﺪ ا ﻟﻤﺒﻠﻎ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺬي ﺗﻢ ﻗﺒﻮل اﺳﺘﺮداده‪ ،‬ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﺪراﺳﺔ ا‬
‫‪.‬ﻟﻤﻌﻤﻘﺔ ﻟﻠﻄﻠﺐ‬
‫‪.‬ﺗﻮﺿﺢ ﻛﯿﻔﯿﺎت ﺗﻄﺒﯿﻖ ھﺬه اﻷﺣﻜﺎم ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻟﺤﺎﺟﺔ ‪ ،‬ﺑﻘﺮار ﻣﻦ وزﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫‪ -1-12‬حاالت إسترجاع الرسم على القيمة املضافة‪:‬‬

‫‪- 1‬العمليات املعفاة ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺼﺪﯾﺮ‬
‫‪ -‬ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺗﺴﻮﯾﻖ ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت و ﺳﻠﻊ وﺧﺪﻣﺎت ﻣﻌﻔﺎة ﺻﺮاﺣﺔ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻲ‬
‫ﻟﮭﺎ اﻟﺤﻖ ﻓﻲ اﻟﺨﺼﻢ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺗﺴﻠﯿﻢ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ و أﺷﻐﺎل ﺳﻠﻊ و ﺧﺪﻣﺎت إﻟﻰ ﻗﻄﺎع ﻣﻌﻔﻰ أو ﻣﺴﺘﻔﯿﺪ ﻣﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺘﺮﺧﯿﺺ‬
‫ﺑﺎﻟﺸﺮاء ﻣﻊ اﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ‪.‬‬
‫‪-2‬التوقف عن النشاط‪:‬‬
‫غير أنه‪ ،‬يتم إسترجاع قرض الرسم على القيمة املضافة في حالة التوقف عم النشاط تسوية‬
‫الوضعية اجلبائية للمدين بالرسم السيما فيما يتعلق بإعادة دفع اخلصومات األولية‪.‬‬
‫‪ -3‬تطبيق نسب مختلفة‪:‬‬
‫يسمح بالتسديد عند وجود فارق في نسب الرسم على القيمة املضافة الناجت عن تطبيق النسبة‬
‫العادية على إقتناء املواد و البضائع و السلع القابلة لإلهتالك و اخلدمات و النسبة املطبقة على‬
‫األشياء القابلة لقرض الرسم عليها‪.‬‬
‫‪-4‬عمليات منجزة من طرف مدينني بالرسم جزئيا‪:‬‬
‫يقتصر تسديد مبالغ الرسم على القيمة املضافة ‪،‬غير القابلة للحسم بالنسبة للمدينني بالرسم جزئيا‪،‬‬
‫على قسط الرسم على القيمة املضافة القابل للخصم‪ .‬في هذه احلالة‪ ،‬يعتبر قسط الرسم على القيمة‬
‫املضافة غير القابل للخصم عبئا قابل للخصم عند حتديد الربح اخلاضع للضريبة‪.‬‬
‫‪ -2-12‬شروط إسترجاع الرسم على القيمة املضافة‪:‬‬

‫يرتبط منح اإلستفادة من إسترجاع الرسم على القيمة املضافة بالشروط التالية‪:‬‬
‫ﻣﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪،‬‬
‫‪-‬‬
‫اﺳﺘﻈﮭﺎر ﻣﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﺠﺪاول‬
‫‪،‬‬ ‫‪ -‬‬
‫ﺑﯿﺎن ﻣﻼﺣﻈﺔ اﻟﺪﻓﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻓﻲ اﻟﺘﺼﺮﯾﺤﺎت اﻟﺸﮭﺮﯾﺔ اﻟﻤﻜﺘﺘﺒﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪ‬
‫‪ -‬‬
‫ﯾﺠﺐ ﺗﻘﺪ ﯾﻢ ﻃﻠﺒﺎت اﺳﺘﺮداد ﻗﺮوض اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻓﻲ أﺟﻞ اﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ) ‪ ( 12‬ﺷﮭﺮا ‪،‬‬
‫‪ -‬‬
‫اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ اﻟﯿﻮم اﻷﺧﯿﺮ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺬي ‪ .‬ﺧﻼﻟﮫ ﺗﺸﻜﯿﻞ اﻟﻘﺮض‪ .‬وﻻ ﺗﻘﺒﻞ ﻧﮭﺎﺋﯿﺎ اﻟﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‬
‫ﺑﻌﻨﻮان ﺣﻖ اﻻﺳﺘﺮداد ﺧﺎرج اﻵﺟﺎل ‪ ،‬ﻏﯿﺮ أن اﻟﻘﺮض اﻟﻤﺬﻛﻮرﯾﻤﻨﺢ اﻟﺤﻖ ﻓﻲ اﻟﺘﺄﺟﯿﻞ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺧﺼﻤﮫ‬
‫‪ -‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻼﺣﻘﺔ ‪.‬‬
‫إﻻ أﻧﮫ ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻘﺮض أو ﯾﺠﺎوز ‪ % 5‬ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﻘﻖ ﺑﻌﻨﻮان اﻟﺸﮭﺮ اﻟﻤﺪﻧﻲ ‪،‬‬‫ّ‬
‫ﻓﯿﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪ ﯾﻢ ﻃﻠﺒﺎت اﻻﺳﺘﺮداد ﻓﻲ اﻟﻌﺸﺮﯾﻦ ) ‪ ( 20‬ﯾﻮﻣﺎ ﻣﻦ اﻟﺸﮭﺮ ا ﻟﻤﻮاﻟﻲ ﻟﻠﺸﮭﺮ اﻟﺬي ﺗﻢ ﺧﻼﻟﮫ‬
‫‪37‬‬
‫تشكيل القرض ‪،‬‬

‫‪ -‬يجب أن يتشكل قرض الرسم على القيمة املضافة من الرسم على القيمة املضافة‪/‬‬
‫املشتريات اﻤﻟﺨصومة قانونا ال سيما تطبيقا ألحكام املادة ‪ 30‬من هذا القانون‪،‬‬
‫ ‪ -‬ال ميكن أن يخصم قرض الرسم الذي طلب استرداده‪ ،‬ويجب أن يلغى من طرف‬
‫املدين بالرسم فور تقد مي طلبه املتعلق باالسترداد‪.‬‬
‫‪ -‬يجب أن يكون مبلغ قرض الرسم املعاين في نهاية الفصل املدني‪ ،‬الذي حرر بشأنه‬
‫طلب االسترداد‪ ،‬يساوي أو يفوق ‪ 1.000.000‬د‪.‬ج بالنسبة للمدينني جزئي ًا‪ ،‬الذين تكون‬
‫طلباتهم فيما يخص االسترداد سنوية‪ ،‬لم يتم حتديد أي شرط يتعلق باملبلغ‬
‫‪ -3-12‬إجــراء إسترجاع الرسم على القيمة املضافة‪:‬‬

‫بغرض احلصول على إسترجاع الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬يتوجب على املدين بالضريبة أن‬
‫يودع في نفس الوقت الذي يبعث فيه تصريحه الشهري لرقم األعمال‪ ،‬ملف و ذلك في أجل‬
‫تقادم محدد بـ (‪ )04‬أربعة سنوات‪.‬‬
‫يحب أن يتضمن امللف الوثائق التالية‪:‬‬
‫طلب إسترجاع مقدم في نسختني‪ ،‬في إستمارة توفرها اإلدارة اجلبائية مع اإلشارة إلى‬ ‫•‬
‫سبب اإلسترجاع و كذا مقدار الرسم لإلسترداد لكل فترة فرض الضريبة مع كشف‬
‫حساب دقيق مدعم بكل املستندات املثبثة (شهادة جمركية‪ ،‬فواتير‪ ،‬وكل وثيقة إثبات)‪.‬‬
‫الشهادات اجلبائية املبررة بدفع كل الضرائب املستحقة وكذا اإليداع املنتظم للتصريحات‬ ‫•‬
‫املكتتبة‪.‬‬
‫الكشف اخلاص بفواتير الشراء في نسختني‪ ،‬و املتضمن لثالث أعمدة‪ ،‬أسماء و عناوين‬ ‫•‬
‫املمولني‪ ،‬تاريخ وقيمة كل فاتورة و كذا مقدار الرسوم املطابقة‪.‬‬
‫بيان أو دليل مقدار املبيعات احملققة عند التصدير أو باإلعفاء من الرسم عن طريق تقدمي‬ ‫•‬
‫شهادة التصدير أو الشهادات الشراء باإلعفاء التي تؤشر عليها املصلحة ثم تصوبها‪.‬‬
‫بعد دراسة امللف من طرف مصلحة الوعاء الضريبي على مستوى الوالية يبعث هذا األخير‬
‫إلى املدير اجلهوي من أجل تأشيرة التطابق ثم إلى اإلدارة املركزية (مديرية املنازعات) ‪،‬للتأشيرة‬
‫و الرأي و البعث إلى مصلحة الدفع‪.‬‬
‫فيما يتعلق بحالة تسديد الرسم على القيمة املضافة األخيرة (الفارق بني نسبة الر‪.‬ق‪.‬م املطبق عند‬
‫إقتناء مواد أو منتوجات و نسبة الر‪.‬ق‪.‬م املطبقة عند التنازل عن هذه املواد)‪ .‬ال بد من تقدمي‬
‫التوضيحات التالية‪:‬‬
‫أوال يجب أن يكون طلب التسديد‪ ،‬موالي لتواجد دفعة لها أثر منذ ‪ 03‬أشهر متتالية على‬ ‫‪-‬‬
‫األقل‪.‬‬
‫‪38‬‬
‫‪ -‬بعدها يجب أن يضم ملف التسديد زيادة عن شهادات اإلحداث املطلوبة كشف‬
‫تلخيصي شهري يعرض‪:‬‬
‫* املشتريات أو املواد املستوردة املنجزة و املبررة عن طريق فواتير أو وثائق جمركية تشير‬
‫إلى املقدار احلقيقي للشراء دون الرسم أو مقدار تكلفة و تأمني الشحن اخلاضعة للرسم‬
‫عند اإلستيراد و كذا نسبة الر‪.‬ق‪.‬م املطبقة‪.‬‬
‫أخيرا‪ ،‬يجب أن يقدم طلب التسديد كمايلي‪:‬‬ ‫‪ -‬‬
‫* إستعمال املطبعة التي تعرف مميزاتها في النموذج املرفق في امللحق‪.‬‬
‫إمضاء الطلب من طرف املكلف بالضريبة والتي يجب أن يضم تأشيرات املفتش املكلف‬ ‫* ‬
‫بالتحقيق في امللف‪ ،‬واملدير الوالئي وكذا املدير اجلهوي للضرائب املختص إقليميا‪.‬‬
‫بعد الدراسة‪ ،‬يبعث امللف املتضمن لكشوفات و مستندات مثبتة (في نسخ) حسب املناهج املعتادة‬
‫إلى اإلدارة املركزية بغرض حترير إذن بالصرف‪.‬‬
‫حالة استرجاع الرسم على القيمة املضافة املتعلقة بأمالك الوقف‪:‬‬
‫يتم استرجاع الرسم على القيمة املضافة الذي أثقل عمليات حفظ و بناء أمالك الوقف ضمن الشروط‬
‫احملددة في املرسوم التنفيذي رقم ‪ 257-03‬املؤرخ في ‪ 2003/07/22‬الذي يحدد كيفيات تطبيق‬
‫أحكام املادة ‪ 37‬من قانون املالية ‪.2003‬‬
‫‪ 12-4‬اﻟﺘﺴﺒﯿﻖ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﯾﻤﻜﻦ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻲ ﻗﺪﻣﺖ ﻃﻠﺒﺎت ﻻﺳﺘﺮﺟﺎع اﻟﺪﻓﻊ اﻟﻤﺴﺒﻖ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ‪ ،‬أن ﺗﺴﺘﻔﯿﺪ ﺑﻤﻮﺟﺐ أﺣﻜﺎم ا ﻟﻤﺎدة ‪ 53‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 17 - 84‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪8‬‬
‫ﺷﻮال ﻋﺎم ‪ 1404‬ا ﻟﻤﻮاﻓﻖ ‪ 7‬ﯾﻮﻟﯿﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 1984‬واﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻘﻮاﻧﯿﻦ ا ﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﺴﺒﯿﻖ‬
‫‪.‬ﻣﺎﻟﻲ ﺑﻌﺪ إﯾﺪاع اﻟﻄﻠﺐ واﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ا ﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺆھﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ھﺬا اﻹﺟﺮاء ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺴﺘﻮﻓﯿﺔ ﻟﻠﺸﺮوط‬
‫‪.‬اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺎدﺗﯿﻦ ‪ 50‬و ‪ 50‬ﻣﻜﺮر ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﯾﺤﺪد اﻟﺘﺴﺒﯿﻖ ا ﻟﻤﺎﻟﻲ |ﺑﻤﻌﺪل ‪ % 50‬ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻓﻊ اﻟﻤﺴﺒﻖ اﻟﻤﺜﺒﺖ رﺳﻤﯿﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف‬
‫‪.‬اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺴﯿﺮة ﻟﻠﻤﻠﻒ‬
‫ﯾﺠﺐ أن ﯾﺪﻓﻊ ھﺬا اﻟﺘﺴﺒﯿﻖ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻗﺎﺑﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻀﻤﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﻔﺮﺿﮭﺎ‬
‫‪.‬ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺮﺳﻤﯿﺔ ﻟﻠﻄﻠﺐ ‪ p‬ﻣﺒﺪأ اﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎﻟﺢ اﻟﺨﺰﯾﻨﺔ‬
‫ﻻ ﯾﻤﻜﻦ أن ﯾﺘﻢ دﻓﻊ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺘﺒﻘﻰ إﻻ ﺑﻌﺪ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺬي ﺗﻢ ﻗﺒﻮل‬
‫‪.‬اﺳﺘﺮداده ‪ ،‬ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﻘﺔ ﻟﻠﻄﻠﺐ‬
‫‪39‬‬
‫أمثلة تطبيقية حول كيفيات إسترجاع قروض الرسم على القيمة املضافة‬
‫أمثلة حول احترام أجل تقدمي طلب اإلسترجاع‬
‫لتكن مؤسسة يحق لها إسترجاع الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬والتي تظهر تصريحاتها (ج‬
‫‪ )50‬للفصل املدني األول لسنة ‪ 2009‬قرضا للرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫تصريحات‪ .‬ج ‪50‬‬

‫ر‪.‬ق‪.‬م للدفع‬ ‫قرض ر‪.‬ق‪.‬م‬ ‫الفصل املدني األول ‪2009‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪800.000‬‬ ‫جانفــي‬
‫‪-‬‬ ‫‪700.000‬‬ ‫فيفــري‬
‫‪-‬‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫مـارس‬
‫في شــهر أفريل‬
‫تودع هذه املؤسسة بتاريخ ‪ ،2009/04/10‬تصريح (ج ‪ )50‬لشهر مارس‪ ،‬يحمل قرضا للرسم‬
‫على القيمة املضافة مقدرا بـ ‪ 1.000.000‬دج‪ ،‬موازاة مع التصريح‪ ،‬تقدم املؤسسة‪ ،‬في نفس‬
‫التاريخ‪ ،‬طلب إسترجاع هذا القرض‪.‬‬
‫ألن املؤسسة إحترمت األجل احملدد قانونا لتقدميه (قبل ‪20‬‬ ‫يعتبر هذا الطلب مقبوال‪،‬‬
‫أفريل ‪.)2009‬‬
‫في شــهر ماي ‪:‬‬
‫إذا أودعت املؤسسة طلب إسترجاع القرض املقدر بـ ‪ 1.000.000‬دج في تاريخ ‪ 07‬ماي‬
‫‪، 2009‬فإنها لم حتترم األجل احملدد لذلك‪.‬‬
‫قرار رفض‪ .‬و لكن بإمكان هذه املؤسسة حتميل‬ ‫و بالتالي فإن دراسة طلبها سيؤدي إلى‬
‫القرض في التصريحات القادمة ‪:‬‬
‫سواء‪ ،‬تقدم طلبا جديدا إلسترجاع القرض‪ ،‬إذا كانت في حالة دائنة خالل الفصل املدني‬ ‫‪ -‬‬
‫القادم‪.‬‬
‫أو حتميل هذا القرض على الرسم على القيمة املضافة املستحقة لشهر ماي و األشهر‬ ‫‪ -‬‬
‫التي تليه‪.‬‬
‫جدول ملخص و محدد لآلجال النهائية لتقدمي طلبات إسترجاع قروض الرسم على القيمة‬
‫املضافة‪.‬‬
‫أكتوبر‬ ‫جويلية‬ ‫أفريل‬ ‫جانفي‬
‫نوفمبر‬ ‫أوت‬ ‫ماي‬ ‫فيفري‬ ‫الفصل املدني الذي‬
‫ديسمبر‬ ‫سبتمبر‬ ‫جوان‬ ‫مارس‬ ‫تكون خالله القرض‬
‫‪2009‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2009‬‬
‫آخر أجل لتقدمي‬
‫قبل ‪ 20‬جانفي‬ ‫قبل ‪ 20‬اكتوبر‬ ‫قبل ‪ 20‬جويلية‬ ‫قبل ‪ 20‬أفريل‬
‫طلب اإلسترجاع‬
‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2009‬‬
‫أمثلة حول تطبيق شرط احلد األدنى لقرض الرسم على القيمة املضافة ( ‪1.000.000‬دج)‪،‬‬
‫القابل لإلسترجاع‪:‬‬
‫مثــال ‪:1‬‬
‫مؤسسة‪ ،‬في الفصل املدني الثاني قروض الر‪.‬ق‪.‬م التالية‪:‬‬ ‫تظهر‬ ‫ ‪-‬‬
‫‪ 1.750.000‬دج‬ ‫أفريل‬ ‫‪ -‬‬
‫‪ 1.200.000‬دج‬ ‫ماي‬ ‫‪ -‬‬
‫‪ 999.000‬دج‬ ‫جوان‬ ‫‪ -‬‬
‫تودع هذه املؤسسة في ‪ 18‬جويلية طلب إسترجاع القرض املقدر ب ‪ 999.000‬دج‪.‬‬

‫‪40‬‬
‫تؤدي دراسة هذا الطلب إلى قرار رفض ألن املبلغ الذي طلب إسترجاعه ال يصل إلى احلد‬
‫األدنى (‪ 1.000.000‬دج) رغم أن تصريحات شهر أفريل و شهر ماي حتمل قروض يفوق‬
‫مقدارها احلد األدنى‪.‬‬
‫مثال ‪: 2‬‬
‫أظهرت مؤسسة أخرى‪ ،‬خالل نفس الفصل املدني‪ ،‬القروض التالية ‪:‬‬
‫أفريل ‪ 1.000.000 :‬دج‬ ‫‪-‬‬

‫ماي ‪ :‬قرض معدوم (ر‪.‬ق‪.‬م للدفع)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫جوان ‪ 1.500.000 :‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫تودع هاته املؤسسة‪ ،‬طلبا إلسترجاع القرض اخلاص بالفصل املدني ‪ 1.500.000‬دج‪ ،‬بتاريخ‬
‫‪ 20‬جويلية‪.‬‬
‫ُيعتبر هذا الطلب مقبوال‪ ،‬ألنه من جهة‪ ،‬مُيثل الفصل املدني‪ ،‬حالة دائنة و من جهة أخرى ألن‬
‫املبلغ املطلوب إسترجاعه يفوق احلد األدنى‪.‬‬
‫مثال ‪: 3‬‬
‫لتكن مؤسسة يحق لها إسترجاع الرسم على القيمة املضافة و التي تظهر تصريحاتها املودعة‬
‫خالل الفصل املدني الثالث القرض التالي ‪:‬‬
‫جويلية ‪ :‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬للدفع‬ ‫‪-‬‬

‫أوت ‪ :‬ر‪.‬ق‪.‬م للدفع‬ ‫‪-‬‬
‫سبتمبر ‪ :‬قرض ‪1.800.000‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫يعتبر الطلب مقبوال‪ ،‬ألن مبلغ القرض املطلوب إسترجاعه يفوق احلد األدنى‪ ،‬وألن املؤسسة‬
‫مدانة‪.‬‬
‫مثـال ‪ :‬يبني مآل طلبات إسترجاع الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬في نظر القانون‪:‬‬
‫مع حتديد أجل تقدمي طلبات اإلسترجاع إلى العشرين يوم األولى التي تلي الفصل املدني‪،‬‬
‫يجب أن يخص طلب اإلسترجاع‪ ،‬قرضا مشكال خالل الثالثة أشهر املتتالية من كل فصل‬
‫مدني‪.‬‬
‫لتكن ثالث مؤسسات يحق لها اإلسترجاع‪ ،‬و التي قدمت طلبات في هذا الشأن‪:‬‬
‫‪41‬‬
‫تصريحات ج ‪50‬‬
‫مآل الطلب‬ ‫الفصل املدني‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م للدفع‬ ‫قرض ر‪.‬ق‪.‬م‬ ‫املؤسسة‬
‫الثاني‬
‫‪2.000.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أفريل‬
‫‪01‬‬
‫مقبول شكال‬ ‫‪-‬‬ ‫‪800.000‬‬ ‫ماي‬
‫‪-‬‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫جوان‬
‫‪-‬‬ ‫‪1.500.000‬‬ ‫أفريل‬
‫مقبول شكال‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ماي‬ ‫‪02‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪2.200.000‬‬ ‫جوان‬
‫‪-‬‬ ‫‪2.200.000‬‬ ‫أفريل‬
‫مقبول شكال‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2.100.000‬‬ ‫ماي‬ ‫‪03‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪1.300.000‬‬ ‫جوان‬
‫أمثلة حول تطبيق شرط منع حتميل قرض الرسم على القيمة املضافة بعد تقدمي طلب‬
‫اإلسترجاع‪:‬‬
‫مثال ‪: 1‬‬
‫لتكن مؤسسة‪ ،‬يحق لها إسترجاع الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬و الذي يظهر تصريحها (ج‬
‫‪ )50‬لشهر مارس مايلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬ج ‪ 50‬لشهر مارس أو دعت قبل ‪ 20‬أفريل‪:‬‬
‫أ‪ -‬رقم األعمال اخلاضع للر‪.‬ق‪.‬م ‪ 17.500.000 :‬دج مبلغ الرسم ‪ 1.225.000 :‬دج‬
‫جـ ‪ -‬ر‪.‬قم للدفع‪:‬‬ ‫ب‪ -‬احلسومات‪:‬‬
‫مجموع الرسوم ‪1.225.000 :‬دج‬ ‫قرض سابق ‪ 2.800.000:‬د‪.‬ج‬
‫مجموع احلسومات‪:‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪/‬سلع و خدمات ‪ 800.000 :‬دج‬
‫‪ 3.600.000‬دج‬
‫‪/‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ /‬عقارات‪:‬‬
‫قرض للتحميل ‪ 2.375.000 :‬د‪.‬ج‬ ‫مجمـوع احلسومات ‪ 3.600.000 :‬دج‬
‫تودع هذه املؤسسة طلبا إلسترجاع القرض احملدد ب‪ 2.375.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -2‬تصريح (ج ‪ )50‬لشهر أفريل أودع قبل ‪ 20‬ماي ‪:‬‬
‫‪42‬‬
‫مبلغ الرسم ‪ 2.800.000 :‬دج‬ ‫أ‪ -‬رقم األعمال اخلاضع للر‪.‬ق‪.‬م ‪ 40.000.000 :‬دج‬
‫جـ ‪ -‬ر‪.‬قم للدفع‬ ‫ب‪ -‬احلسومات‪:‬‬
‫مجموع الرسوم ‪ 2.800.000 :‬دج‬ ‫قرض سابق ‪0 :‬‬
‫مجموع احلسومات‪ 2.000.000 :‬دج‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪/‬سلع و خدمات ‪ 800.000 :‬دج‬
‫قرض للتحميل ‪0 :‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ /‬عقارات ‪ 1.200.000 :‬دج‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬للدفع ‪ 800.000 :‬دج‬ ‫مجمـوع احلسومات‪ 2.000.000 :‬دج‬
‫عند ما قامت املؤسسة بإلغاء القرض السابق املقدر بـ ‪ 2.375.000‬دج‪ ،‬فقد إحترمت‬ ‫‪ -‬‬
‫قاعدة عدم التحميل‪.‬‬
‫و بالعكس‪ ،‬إذا لم حتترم هذه املؤسسة‪ ،‬قاعدة عدم التحميل القرض السابق بعدم إلغائه‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫فإن حالتها اجلبائية‪ ،‬فيما يخص الرسم على القيمة املضافة لشهر أفريل‪ ،‬هي كمايلي ‪:‬‬
‫جـ ‪ -‬ر‪.‬ق‪ .‬م للدفع‪:‬‬ ‫ب‪ -‬احلسومات‪:‬‬
‫مجموع الرسوم ‪ 2.800.000 :‬دج‬ ‫قرض سابق ‪ 2.375.000 :‬دج‬
‫مجموع احلسومات‪ 4.375.000 :‬دج‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪/‬سلع و خدمات ‪ 800.000 :‬دج‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ /‬عقارات ‪ 1.200.000 :‬دج‬
‫قرض للتحميل ‪ 1.575.000 :‬دج‬ ‫مجمـوع احلسومات ‪ 4.375.000 :‬دج‬
‫في هذه احلالة‪ ،‬سوف يلغى القرض احململ و املقدربـ ‪ 2.375.000‬دج و بالتالي ينتج مبلغ‬
‫‪ 800.000‬دج ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬للدفع‪.‬‬
‫مثال ‪: 2‬‬
‫لتكن مؤسسة‪ ،‬يحق لها إسترجاع الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬و التي يظهر تصريحها (ج ‪)50‬‬
‫لشهر جوان مايلي ‪:‬‬
‫‪(-1‬ج ‪ )50‬لشهر جوان‪ ،‬أودع في ‪ 20‬جويلية‪:‬‬
‫‪43‬‬
‫مبلغ الرسم ‪8.400.000 :‬‬ ‫أ‪ -‬رقم األعمال اخلاضع للر‪.‬ق‪.‬م ‪ 120.000.000 :‬دج‬
‫دج‬
‫مجموع الرسوم ‪:‬‬ ‫قرض سابق ‪ 4.000.000 :‬دج‬
‫‪8.400.000‬دج‬
‫مجموع احلسومات‪:‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪/‬سلع و خدمات ‪ 3.600.000 :‬دج‬
‫‪10.000.000‬دج‬
‫قرض للتحميل ‪:‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ /‬عقارات ‪ 2.400.000 :‬دج‬
‫‪ 1.600.000‬د‪.‬ج‬
‫مجمـوع احلسومات‪ 10.000.000 :‬دج‬
‫‪ -‬تودع هذه املؤسسة‪ ،‬طلبا إلسترجاع قرض يقدر بـ ‪ 1.600.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -2‬ج ‪ 50‬لشهر جويلية‪ ،‬اودع قبل ‪ 20‬أوت‪:‬‬
‫مجموع الرسوم ‪:‬‬ ‫قرض سابق ‪ 1.600.000 :‬دج‬
‫‪ 5.600.000‬دج‬
‫مجموع احلسومات‪:‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪/‬سلع و خدمات ‪ 7.200.000 :‬دج‬
‫‪ 10.560.000‬دج‬
‫مجموع للتحميل ‪:‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ /‬عقارات ‪ 3.200.000 :‬دج‬
‫‪ 4.960.000‬دج‬
‫يبني هذا التصريح‪ ،‬أن املؤسسة لم حتترم قاعدة عدم حتميل القرض السابق و املقدر بـ‬
‫‪ 1.600.000‬دج‪ ،‬اخلاص بالفصل املدني السابق‪ .‬ينتج عن هذا أنه لن يأخد بعني اإلعتبار سوى‬
‫القرض املكون خالل هذا الشهر و املقدر بـ ‪ 3.360.000‬دج=(‪ 4.960.000‬دج ‪ 1.600.000 -‬دج)‬
‫أمثلة حول إجراءات حساب مبلغ الرسم على القيمة املضافة في حالة التوقف عن النشاط ‪:‬‬
‫مثال ‪: 1‬‬
‫لتكن مؤسسة‪ ،‬توقفت عن النشاط في ‪.2009 / 07 /20‬‬
‫ُيبني تصريح (ج ‪ )50‬لشهر فيفري‪ ،‬قرضا للرسم على القيمة املضافة مقدر بـ ‪ 1.800.000‬دج‪.‬‬
‫‪44‬‬
‫مخزون بضائع ‪ -‬مخزون بضائع إلى ‪ .2009 /07/20‬ر‪.‬ق‪.‬م احملسومة = ‪ 100.000‬دج‬ ‫ ‪-‬‬
‫أمالك قابلة لإلهتالك ‪:‬‬ ‫‪ -‬‬
‫آلة مقتناة في شهر جويلية ‪ ،2007‬عامني إستعمال‪ .‬ر‪.‬ق‪.‬م احملسومة = ‪ 400.000‬دج‪.‬‬ ‫* ‬
‫آلة لنقل البضائع‪ ،‬مقتناة في شهر جويلية ‪ ،2003‬ست سنوات إستعمال‪ ،‬ر‪.‬ق‪.‬م احملسومة‬ ‫* ‬
‫= ‪ 250.000‬دج‪.‬‬
‫سيارة سياحة ‪ :‬ر‪.‬ق‪.‬م احملسومة = ‪ 200.000‬دج‬ ‫* ‬
‫حساب مبلغ اإلسترجاع ‪:‬‬
‫قرض محصل عليه ‪ 1.800.000 :‬دج‬ ‫ ‪-‬‬

‫ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬للتسوية ‪ 540.000 :‬دج‬ ‫‪ -‬‬
‫مخزون ‪ 100.000 :‬دج‬ ‫* ‬
‫أمالك ‪ 240.000 = 3/x 5 400.000 :‬دج‬ ‫* ‬
‫‪ 200.000‬دج‬ ‫سيارة سياحية ‪:‬‬ ‫* ‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬
‫‪540.000‬دج‬
‫القرض القابل لإلسترجاع ‪:‬‬
‫‪ 1.800.000‬دج ‪ 540.000 -‬دج = ‪ 1.260.000‬دج‬
‫مثال ‪: 2‬‬
‫لتكن مؤسسة‪ ،‬توقفت عن النشاط في ‪ ،2009 /02/20‬يبني تصريح (ج ‪ )50‬لشهر فيفري‪،‬‬

‫قرضا للرسم على القيمة املضافة مقدر بـ ‪ 1.100.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬الرسم على القيمة املضافة على البضائع املخزنة إلى غاية ‪ 600.000 = 2009 / 02/20‬دج‬
‫أمــالك ‪ * :‬آلة مقتناة في شهر فيفري ‪ 2006‬ثالث سنوات إستعمال‬

‫‪ -‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬احملسومة ‪ 700.000:‬دج‪.‬‬
‫* بيع هذه اآللة‪ ،‬يؤدي إلى فائض في القيمة لم يصرح بها املكلف بالضريبة‪.‬‬
‫سيارة لنقل العمال ‪ :‬ر‪.‬ق‪.‬م احملسومة ‪ 300.000 :‬دج‪.‬‬ ‫* ‬
‫حساب مبلغ اإلسترجاع ‪:‬‬
‫‪ -‬قرض محصل عليه ‪ 1.100.000 :‬دج‬

‫‪ -‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬للتسوية ‪ 1.180.000 :‬دج‬
‫‪45‬‬
‫‪600.000‬دج‬ ‫* مخزون ‪:‬‬

‫‪ 280.000= 2/x 5 700.000‬دج‬ ‫* أمالك ‪:‬‬
‫‪ 300.000‬دج‬ ‫* سيارة سياحية ‪:‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 1.180.000‬دج‬
‫القرض القابل لإلسترجاع ‪ :‬معدوم ‪ 1.100.000 :‬دج ‪ 1.180.000 -‬دج = ‪ 80.000 -‬دج‬
‫الذي يتوجب دفعه إلى اخلزينة العمومية‪.‬‬
‫‪13-‬أﻧــﻈﻤﺔ ﻓــﺮ ض اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‬

‫ﯾﺤﺪد ﻓﺮض اﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﯿﻌﯿﻦ أو اﻟﻤﻌﻨﻮﯾﯿﻦ‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻌﯿﻦ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺤﻘﯿﻘﻲ‬
‫‪ -1‬األشــــخاص املعنيـون‬
‫يطبق النظام احلقيقي على ‪:‬‬
‫اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻤﻌﻨﻮﯾﻮن اﻟﺨﺎﺿﻌﯿﯿﻦ ﻟﻠﻀﺮﯾﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‬ ‫•‬

‫اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﯿﻌﯿﯿﻦ )ﻣﺪﯾﻨﯿﻦ ﺑﺎﻟﻀﺮﯾﺒﺔ ﻓﺮدﯾﯿﻦ أو ﺷﺮﻛﺔ أﺷﺨﺎص( اﻟﺨﺎﺿﻌﯿﻦ ﻟﻀﺮﯾﺒﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺻﻨﻒ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﮭﻨﯿﺔ و اﻟﺬﯾﻦ ﯾﻔﻮق رﻗﻢ أﻋﻤﺎﻟﮭﻢ اﻟﺴﻨﻮي ‪:‬‬ ‫•‬
‫‪30.000.000‬دج‬
‫‪ -2‬إجراءات إنشاء النظام احلقيقي ‪:‬‬
‫يعتبر رقم األعمال اخلاص باملدين بالضريبة‪ ،‬ذلك الناجت عن التصريحات املكتتبة شهريا‪.‬‬
‫‪46‬‬
‫‪ -4- 13‬نظام التصفية اآللية‪: ‬‬
‫يطبق نظام التصفية اآللية على األشخاص املكلفني بالضريبة املقيمني خارج اجلزائر بالنسبة لعمليات‬
‫تسليم املواد أو تأدية اخلدمات‪.‬‬
‫يصفى الرسم أليا و يدفع من طرف املقتني أو املستفيد من تأدية اخلدمات‪.‬‬
‫حتدد كيفيات هذه التصفية اآللية‪ ،‬عند احلاجة‪ ،‬بقرار من الوزير املكلف باملالية‪.‬‬
‫‪� -14‬إلتزامات املدينني بال�رضيبة‬
‫‪ – 1-14‬التصريح املتعلق بالنشاط املهنـي ‪:‬‬

‫بغرض التحصيل اجليد للرسم على القيمة املضافة في بداية نشاطه يجب أن يكتتب املدين‬
‫بالضريبة‪ ،‬خالل ثالثني (‪ )30‬يوما من بدء عملياته‪ ،‬لدى املفتشية التي يتبع لها‪ ،‬تصريحا بالوجود‬
‫مطابقا للنموذج التي تقدمه اإلدارة‪.‬‬
‫يترتب عن هذا التصريح‪ ،‬حيازة رقم التعريف اجلبائي الواجب ظهوره على كل الوثائق املتعلقة‬
‫بالنشاط املهني كالفواتير‪ ،‬و الذي يجب أن يعلن عنه للممولني‪.‬‬
‫كما يجب أن يبعث كل شخص خاضع للضريبة‪ ،‬في أجل مدته (‪ )10‬عشرة أيام إلى املفتشية‬
‫التي يتبع لها‪ ،‬إستمارة خاصة لهذا الغرض و املتضمن لكل التغييرات الواقعة أو التوقف عن‬
‫ممارسة النشاط‪.‬‬
‫كما يجب على كل شخص لم يتعدى احلد احملدد للخضوع الضريبي‪ ،‬خالل السنة املاضية‪ ،‬أن‬
‫يصرح بذلك إلى املفتشية املعنية قبل ‪ 15‬جانفي للسنة املالية اجلارية‪.‬‬
‫‪ -2-14‬تبيـان رقم التعــريف اجلبـائي ‪:‬‬

‫يتوجب على كل خاضع للضريبة أن يبني رقم التعريف اإلحصـائي ملؤسسته‪.‬‬
‫يترتب عن عدم تقدمي رقم التعريف اإلحصائي أو التصريح مبعلومات خاطئة إلى تعليق‪:‬‬
‫‪47‬‬
‫تسليم مختلف شهادات اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة ‪،‬‬ ‫‪ -‬‬
‫تسليم مستخرجات من جدول الضرائب ‪،‬‬ ‫‪ -‬‬
‫التخفيضات املتعلق بالرسم على النشاط املهني و املنصوص عليها في املادتني ‪ 1-219‬و‬ ‫‪ -‬‬
‫‪ 219‬مكرر من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلـة ‪،‬‬
‫منح تأجيالت قانونية عن دفع احلقوق و الرسوم‪.‬‬ ‫‪ -‬‬
‫إكتتاب إستحقاقات للدفع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ – 3-14‬إصدار الفواتير وتسجيلها في كتاب اإليرادات‪:‬‬

‫يتعني على كل املدينني بالرسم على القيمة املضافة‪ ،‬الذين يسلمون أمواال أو يقدمون خدمات إلى‬
‫مدينني آخرين‪ ،‬أن يسلموا لهم فاتورة أو وثيقة حتل محلها‪.‬‬
‫ويجب إظهار في الفواتير أو الوثائق احملررة من طرف اخلاضعني للرسم بصفة متميزة مبلغ‬
‫الرسم على القيمة املضافة املطالب به‪ ،‬زيادة على السعر أو املدرج في السعر‪.‬‬
‫يعتبر كل شخص يدون الرسم على القيمة املضافة في الفواتير سواء أكان له صفة اخلاضع‬
‫للرسم على القيمة املضافة أو ال‪ ،‬مسؤوال شخصيا عندما ال يتم دفعه فعال‪.‬‬
‫ال يجوز للمدينني بالرسم‪ ،‬التابعني للنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة أن يدونوا في فواتيرهم‬
‫الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪ -4-14‬الــــمحاسبة ‪:‬‬
‫مبا أن نظام الرسم على القيمة املضافة مؤسس‪ ،‬بصفة رئيسية على احملاسبة‪ ،‬يتوجب على‬
‫موافقة األشخاص املعنويني اخلاضعني للرسم أن يخضعوا لبعض الشروط احملاسبية‪ ،‬أهمها مسك‬
‫محاسبة ألنظمة القانون التجاري و املتكونة من ‪:‬‬
‫دفتر عام مرقم و موقع عليه‪،‬‬ ‫•‬
‫سجل اجلرد مرقم وموقع عليه‪،‬‬ ‫•‬
‫والوثائق املثبتة للعمليات احملسوبة‪.‬‬ ‫•‬
‫غير أنه تتغير هذه الشروط وفقا لرقم األعمال و نظام الرسم على القيمة املضافة للذان تخضع‬
‫لهما املؤسسة‪.‬‬
‫في حني‪ ،‬يتعني على كل شخص طبيعي يقوم بعمليات خاضعة للرسم على القيمة املضافة و ال‬
‫ميسك محاسبة تسمح بتحديد رقم أعماله حسب ما ينص عليه قانون الرسم على رقم األعمال أن‬
‫ميسك سجل مرقم و موقع عليه من قبل مصلحة الضرائب التي يتبع لها‪ ،‬يقيد فيه يوما بيوم‪ ،‬دون‬
‫بياض أو شطب‪ ،‬مبلغ كل عملية من عملياته‪ ،‬مع التمييز عند اإلقتضاء‪ ،‬بني العمليات اخلاضعة‬
‫للضربية وغيرها‪.‬‬
‫‪48‬‬
‫ويجب أن يشير في كل تقييد إلى‪:‬‬

‫التاريخ‪،‬‬ ‫•‬
‫التسمية املوجزة لألشياء املباعة أو إلى العملية اخلاضعة للضريبة‪،‬‬ ‫•‬
‫وكذا سعر البيع أو الشراء وعلى العموم كل ثمن أو مكافأة مت قبضها‪.‬‬ ‫•‬
‫كما يقل مبلغ العمليات املقدمة في السجل عند نهاية كل شهر‪.‬‬
‫إلتـــزامات محاسبية‬ ‫صنف اخلاضع للضـريبة‬

‫وﺟﻮب ﻣﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم‬ ‫أﺷﺨﺎص ﻣﻌﻨﻮﯾﻮن )اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺤﻘﯿﻘﻲ(‬
‫احملاسبي املالي‬
‫األشخاص الطبيعيون الذين يفوق رقم أعمالهم السنوي وجوب مسك محاسبة مطابقة للنظام‬
‫احملاسبي املالي‬ ‫‪30.000.000‬دج (النظام احلقيقي)‪.‬‬
‫‪49‬‬
‫‪ -5-14‬إلتـــزامات مختلــفة ‪:‬‬
‫يجب أن تبرر املبيعات املنجزة بإعفاء من الرسم في إطار التشريع اجلبائي املطبق على‬
‫احملروقات السائلة و الغازية‪ ،‬عن طريق شهادات مسلمة من طرف مصالح الضرائب و مدعمة‬
‫مبحاسبة‪ ،‬كما يجب أن يقيد في هذه الشهادات رقم التعريف اجلبائي‪.‬‬
‫يجب التذكير في هذا املجال أن عدم تقدمي رقم التعريف اجلبائي أو التصريح مبعلومات‬
‫خاطئة يترتب عنه تعليق تسليم مختلف شهادات اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪ -6-14‬مسك سجالت خاصة‪:‬‬
‫يتعني على منظمي احلفالت الفنية أن ميسكوا‪ ،‬لكل حفلة‪ ،‬سجل خاص مرقم وموقع عليه من‬
‫طرف مصلحة الضرائب‪ ،‬يقيد فيه اإليرادات املختلفة مجمعة كل يوم و تقفل عند نهاية كل شهر‪.‬‬
‫يجب أن حتفظ الوثائق املثبتة للمحاسبة أو السجل املخصص عوضا عنها ملدة عشرة (‪ )10‬سنوات‪.‬‬
‫كما يجب على جتار األمالك العقارية و املتاجر مسك دفترين ذي أعمدة‪ ،‬يقيد فيهما يوما بيوم‪،‬‬
‫دون بياض أو شطب‪ ،‬كل احلواالت و الوعود بالشراء و كذا العقود الناقلة للملكية‪.‬‬
‫‪ -7-14‬تصريحات دورية و دفع الرسم على القيمة املضافة‪:‬‬
‫مبدئيا‪ ،‬يتوجب على كل شخص مسجل بصفته خاضع للرسم على القيمة املضافة أن يبعث‬
‫بتصريحات دورية و يدفع للخزينة الضريبة املستحقة و املترتبة عن هذا الرسم‪.‬‬
‫املكلفني بالضريبة التابعني ملديرية كبريات املؤسسات‪:‬‬
‫إضافة إلى إجراء التصريح و الدفع بواسطة التصريح ج ‪،50‬ميكن أن يتم تصريح و تسديد الرسم‬
‫على القيمة املضافة عن طريق الدفع اإللكتروني حسب الشروط واآلجال املنظمة قانون ًا‪.‬‬
‫المكلفين بالضريبة التابعين لمراكز الضرائب‪:‬‬
‫يجب على املكلفني بالضريبة التابعني ملركز الضرائب القيام بإرسال‪ ،‬في اآلجال احملددة كشف‬
‫لرقم األعمال احملقق و دفع في نفس الوقت الرسم املستحق لدى مركز الضرائب ملكان تواجد‬
‫املقر أو املؤسسة‪.‬‬
‫‪50‬‬
‫‪ -1-7-14‬النــــظام العــام‪:‬‬
‫* التــــصريح الشــهري ‪:‬‬
‫يتعني عل كل مدين بالضريبة خاضع للنظام الضريبي احلقيقي يقوم بعمليات خاضعة للرسم على‬
‫القيمة أن يرسل قبل العشرين (‪ )20‬يوم األولى من كل شهر إلى قابض الضرائب املختلفة‬
‫الذي يوجد مقره أو إقامته الرئيسية في دائرة إختصاصه‪ ،‬كشفا (صنف ج رقم ‪ )50‬يبني‬
‫فيه مبلغ العمليات احملققة من طرف مجموع عمليات اخلاضعة للضريبة و في نفس الوقت‬
‫تسديد الضريبة املستحقة‪.‬‬
‫يلزم الوكالء اجلمركيني ووسطاء العبور وكذا املدينني بالضريبة الذين يقومون بعمليات‬
‫متعلقة بالبحرية و الشحن مثل‪ :‬شحن وتفريغ السلع من السفن‪ ،‬املقاولة‪ ،‬اإلنقاذ و كذا‬
‫العمليات اخلاصة بشركات املالحة البحرية و الوكاالت البحرية‪ ،‬بإكتتاب تصريحهم لدى‬
‫مكتب القابض اجلمركي‪.‬‬
‫‪ -2-7-14‬نظام األقساط الوقتيــة الشهريــة ‪:‬‬
‫مــجال تطبيق هذا النــظام ‪:‬‬
‫يطبق هذا النظام على املدينني بالرسم الذين ميلكون إقامة دائمة و ميارسون نشاطاتهم منذ‬
‫ستة (‪ )06‬أشهر على األقل‪.‬‬
‫شــروط تطبيق هذا النــظام ‪:‬‬
‫يرتبط هذا النظام برخصة مسبقة من طرف اإلدارة‪ .‬في هذا اإلطار يجب على املدين بالرسم‬
‫تقدمي طلب إلى املفتشية التي يتبع لها قبل األول من شهر فيفري‪ .‬ويعتبر هذا األخير صاحلا‬
‫للسنة املالية بأكملها‪ ،‬بإستثناء حالتي التنازل عن املؤسسة أو التوقف عن النشاط و يجدد هذا‬
‫اإلختيار ضمنيا‪.‬‬
‫‪51‬‬
‫إلتــزامات املدينني الذين إختاروا هذا النــظام ‪:‬‬
‫على املدينني بالضريبة الذين إختاروا نظام األقساط الوقتية القيام مبايلي‪:‬‬
‫إﯾــﺪاع ﻛﻞ ﺷــﮭﺮ‪ ،‬ﺗﺼﺮﯾﺢ ﯾﺒﯿﻦ ﻓﯿﮫ ﺑﻮﺿﻮح‪ ،‬ﻛﻞ اﻟﻨﺴﺐ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺮﻗﻢ‬ ‫* ‬
‫اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﯾﺒﺔ اﻟﻤﺴﺎوي ﻟـ ) ‪ ( 1/12‬ﻣﻦ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﻘﻖ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬ ‫* ‬
‫دﻓﻊ اﻟﺮﺳﻮم اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ اﻟﺮﺳﻮم ﻣﻨﮭﺎ و اﻟﻤﺬﻛﻮرة ﻓﻲ ﻓﻮاﺗﯿﺮ‬ ‫* ‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮﯾﺎت ‪.‬‬
‫* ‬
‫إﯾﺪاع ﻗﺒﻞ ‪ 20‬ﻣﺎي ﻣﻦ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ‪ ،‬ﻧﺴﺨﺘﯿﻦ ﻣﻦ ﺗﺼﺮﯾﺢ ‪ ،‬ﯾﺒﯿﻦ ﻓﯿﮫ رﻗﻢ‬
‫أﻋﻤﺎل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪،‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫في حالة وجـود مبلغ زائد‪:‬‬
‫إما خصمه على األقساط التي تستحق في وقت الحق‪،‬‬ ‫‪-‬‬

‫أو يرد إلى املدين بالضريبة‪ ،‬إذا توقف خضوعه للضريبة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مــراجعة رقــم األعمال املصرح به ‪:‬‬
‫يجب دراسة حالتني إثنتني ‪:‬‬
‫‪ -/1‬املدينون بالضريبة الذين يقل رقم أعمالهم‪ ،‬خالل السداسي األول للسنة عن ثلث‬
‫(‪ )3/1‬رقم األعمال احملقق خالل السنة السابقة‪:‬‬
‫ميكن للمدينني بالضريبة الذين إختاروا نظام األقساط‪ ،‬وسجلوا خالل السداسي األول من السنة‪،‬‬
‫رقم أعمال يقل عن ثلث رقم األعمال املسجل خالل السنة السابقة‪ ،‬أن يتحصلوا بناءا على طلبهم‬
‫مراجعة حساب رقم األعمال املصرح به أو الواجب التصريح به أخذين كأساس للضريبة ضعف‬
‫رقم األعمال املسجل خالل السداسي األول‪.‬‬
‫‪ -/2‬املدينون بالضريبة الذين يفوق رقم أعمالهم للسداسي األول للسنة عن ثلثي (‪)3/2‬‬
‫رقم األعمال احملقق خالل السنة السابقة‪:‬‬
‫إذا كان رقم أعمال املدينني‪ ،‬خالل السداسي األول من السنة‪ ،‬يزيد عن ثلثي الرقم احملقق في‬
‫السنة السابقة‪ ،‬فإنه يجب على املدينني القيام بالتصريح قبل ‪ 25‬جويلية‪ .‬وتتم مراجعة أرقام‬
‫أعمالهم املصرح بها‪ ،‬على أساس ضعف رقم األعمال احملقق خالل السداسي األول‪.‬‬
‫‪52‬‬
‫‪ -8-14‬فــوترة الرسم على القيـمة املضـافة‪:‬‬

‫املادة ‪ 64‬من قانون الرسم على رقم األعمال تلزم كل مدين بالرسم على القيمة املضافة‪ ،‬يسلم‬
‫أمواال أو يقدم خدمات إلى مدين آخر‪ ،‬أن يسلم له فاتورة أو وثيقة حتل محلها‪.‬‬
‫و يجب أن يذكر في الفواتير أو الوثائق‪ ،‬بصفة متميزة‪ ،‬مبلغ الرسم على القيمة املضافة املطالب‬
‫به على السعر أو املدرج في السعر‪.‬‬
‫وفي هذا الصدد و خالفا للنظام السابق للرسوم على رقم األعمال التي كانت تتوقف على‬
‫الوعاء مبا فيه كل الرسوم‪ ،‬يحسب الرسم على القيمة املضافة بسعر دون الرسوم‪.‬‬
‫يحدد اخلاضع للضريبة سعر البيع دون الرسوم‪ ،‬يضاف إليه الرسم على القيمة املضافة‬
‫احملسوب وفقا للمعدالت املطبقة على املنتجات التجارية قبل حتديد السعر الذي يطالب به‬
‫الزبون‪.‬‬
‫ال مينح احلق بفوترة الرسم لزبائنهم سوى األشخاص اخلاضعني للرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫كما جتدر اإلشارة إلى أن املادة ‪ 64‬من قانون الرسم على رقم األعمال تنص على أنه ‪« :‬يعتبر‬
‫كل شخص يذكر هذا الرسم‪ ،‬بينما هو غير مدفوع فعال‪ ،‬مسؤوال شخصيا عنه‪ ،‬سواء أكان له‬
‫صفة اخلاضع للرسم على القيمة املضافة أم ال»‪.‬‬
‫‪53‬‬
‫وال يجوز للمدينني بالرسم التابعني لنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة أن يذكروا في فواتيرهم‪،‬‬
‫الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬و إال طبقت عليهم العقوبات املنصوص عليها في املادة ‪ 114‬من‬
‫قانون الرسوم على رقم األعمـال وهي ‪:‬‬
‫غرامة جبائية تتراوح مابني ‪ 500‬و ‪2.500‬دج في حالة مخالفة بسيطة‪،‬‬ ‫•‬
‫و من ‪ 1.000‬إلى ‪ 5.000‬دج في حالة إستعمال طرق تدليسية‪.‬‬ ‫•‬
‫مضمون و شكل الفاتورة الواجب تسليمها من طرف املدين املتنازل للمكلف بالضريبة‬
‫املقتني‪:‬‬
‫يجب أن تضم الفاتورة مايلي‪:‬‬
‫تاريخ التسليم‪،‬‬ ‫• ‬
‫الرقم التنظيمي اجلبائي‪ ‬؛‬ ‫•‬
‫رقم التعريف للمؤسسة؛‬ ‫•‬
‫اإلسم و اللقب (أو عنوان الشركة) و عنوان املمول أو مقدمي اخلدمات‪،‬‬ ‫• ‬
‫رقم السجل التجاري ؛‬ ‫•‬
‫إسم ولقب (أو عنوان اإلجتماعي) و العنوان الصحيح للزبون ؛‬ ‫•‬
‫التسمية العادية للمواد و اخلدمات املتنازل عنها ؛‬ ‫•‬
‫كمية املواد املسلمة فعليا أو موضوع اخلدمة و عامة‪ ،‬كل املعطيات احملددة لطبيعة العملية‬ ‫•‬
‫املنجزة ؛‬
‫السعر املوحد و السعر اإلجمالي دون الرسم ؛‬ ‫•‬
‫التخفيضات ؛‬ ‫•‬
‫معدالت الرسم على القيمة املضافة ؛‬ ‫•‬
‫مبلغ الر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬وبهذا الصدد‪ ،‬إذا كانت العمليات املفوترة خاضعة لعدة معدالت يجب اإلشارة‬ ‫•‬
‫إلى‪:‬‬
‫مبلغ الر‪.‬ق‪.‬م لكل معدل؛‬ ‫ ‪-‬‬

‫املبلغ اإلجمالي للر‪.‬ق‪.‬م ؛‬ ‫‪ -‬‬
‫عند اإلقتضاء‪ ،‬مبلغ الرسم الداخلي لإلستهالك (ر‪.‬د‪.‬إ)‪.‬‬ ‫‪ -‬‬
‫في األخير‪ ،‬يجب اإلشارة إلى أن النظام القانوني فيما يخص الطابع ينص على أنه يخضع‬
‫كل تسليم فاتورة لرسم الطابع حتدد حصته تبعا ملبلغ الفاتورة (املادة ‪ 100‬من قانون الطابع)‬
‫غير أنه‪ ،‬يعفى من رسم طابع اإليصال‪ ،‬كل مبلغ يسدد بواسطة صك بنكي أو بريدي وذلك ضمن‬
‫الشروط احملددة من طرف النظام القانوني الساري (املادة ‪ 258‬من نفس القانون)‪.‬‬
‫‪54‬‬
‫‪ -15‬املنازعات اخلا�صة بالر�سم على القيمة امل�ضافة‬

‫ميكن دراسة املنازعات اخلاصة بالر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬في النقاط التالية‪:‬‬
‫إجراء فرض الضريبة تلقائيا‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫معاينة و متابعة املخالفات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫العقوبات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫املنازعات اخلاصة بالتحصيـل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -1-15‬إجـراء فرض الضــريبة تلقائيـا ‪ :‬‬
‫تتمثل حاالت إجراء التقييم التلقائي ألسس الفرض الضريبي للمدين و كذا األشكال و الوسائل‬
‫التطبيقية في هذا الصدد فيمايلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬حاالت فرض الضريبة تلقائيا‪:‬‬
‫أ)‪ -‬التصـدي للمراقبة ‪:‬‬
‫يطبق التصدي للمراقبة عندما تستحيل املراقبة بفعل املدين أو بفعل عيره وبهذا فإن عدم‬
‫إمكانية املصلحة من القيام بالرقابة ميكن أن يرتبط مبعارضة املدين نفسه أو بفعل غيره‪،‬‬
‫يكون هذا اإلحتمال مقبوال في حالة ما إذا أظهر املدين حالة رفض للخضوع لتحقيق املصلحة‬
‫مستعمال في ذلك شتى أنواع التصدي‪.‬‬
‫عير انه‪ ،‬ونظرا جلسامة املخالفة‪ ،‬يجب على املصلحة اإلتصاف باحلذر عند تطبيق هذه األحكام‬
‫و ذلك ألن مفهوم منع الرقابة اجلبائية يتطلب إثبات قيام املدين بعرقلة األعوان إثباثا جليا عن‬
‫طريق سلوك مقصود‬
‫ب)‪ -‬عـدم مسك محاسبة ‪:‬‬
‫يعتبر خطأ محاسبيا عدم مسك املدين حملاسبة دائمة‪ ،‬أو سجل خاص مثبث لرقم أعماله املصرح‬
‫به‪.‬‬
‫يترتب عن عدم مسك محاسبة التي متكن من إثبات رقم األعمال املصرح به‪ ،‬إجراء التقدير التلقائي‬
‫وعليه فإن تصريح رقم األعمال يكون بكل حالة من األحوال قائما على املدين و يقع على عاتق‬
‫هذا األخير أن عدم صحته‪.‬‬
‫إن غياب العناصر احملاسبية من طبيعته إثارة شكوك املصلحة و كنتيجة لذلك القيام بإجراء‬
‫‪55‬‬
‫التقدير التلقائي ألساس الضريبة‪.‬‬
‫ج) عدم اإلهتمام بالتزامات التصريح برقم األعمال ‪:‬‬
‫في حالة عدم إكتتاب املدين لبيانات رقم األعمال في ثمانية (‪ )08‬أيام بعد إنذار املصلحة‬
‫له عن طر يق رسالة موصى بها مع سبق اإلشعار بتسوية وضعيته‪ ،‬يطبق التقدير التلقائي‪.‬‬
‫يجب على األشخاص اخلاضعني للرسم على القيمة املضافة أن يودعوا‪ ،‬شهريا أو كل ثالثة‬
‫أشهر‪ ،‬لدى قابض الضرائب املختلفة‪ ،‬بيانا ألرقام األعمال احملققة‪ .‬و يعتبر عدم إيداع البيان‬
‫مخالفة إال أن ذلك ال مينح احلق للمصلحة بتطبيق الفرض الضريبي التلقائي إال بعد إرسال‬
‫إنذار للمدين بغرض تسوية وضعيته‪.‬‬
‫و يظل أجل الرد لهذا املدين محدد بثمانية (‪ )08‬أيام‪ ،‬يتم بعدها تطبيق فرض الضريبة تلقائيا‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلشعــار بفرض الضريبة تلقائيا‪:‬‬
‫القيام بإجراء اإلشعار إلزامي عن طريق بعث إشعار إلى املدين يطالب فيه بدفع املبلغ املستحق‪.‬‬
‫عليه و يترتب عن إجراء اإلشعار للمدين‪ ،‬إعداد جدول ضريبي قابل لإلستحقاق فورا‪ ،‬يحتوي‬
‫فضال عن احلقوق األصلية‪ ،‬غرامة مبقدار ‪ ٪ 25‬املنصوص عليها في املادة ‪ 115‬من قانون الرسوم‬
‫على رقم األعمال‪.‬‬
‫و إذا وجدت املصلحة نفسها‪ ،‬عند اللزوم‪ ،‬أمام حاالت تدليسية‪ ،‬يتوجب عليها تطبيق أحكام‬
‫املادة ‪ 2-116‬من نفس القانون أال و هي غرامة بـ ‪ ٪ 100‬مطبقة على مجمل احلقوق‪.‬‬
‫‪ – 3‬الطعن في الضريبة املفروضة ‪:‬‬
‫* اإلجراءات األولية لدى إدارة الضـرائب ‪:‬‬
‫ميكن أن يكون فرض الضريبة التلقائي‪ ،‬موضوع شكوى لدى املدير الوالئي للضرائب و املختص‬
‫إقليميا أو رئيس مركز الضرائب في أجل قدره ستة (‪ )06‬أشهر للبث فيه‪.‬‬
‫غير أنه‪ ،‬إذا كانت الشكوى تتعلق مببلغ إجمالي للحقوق و الغرامات يفوق عشرين مليون‬
‫دينار(‪20.000.000‬دج)‪ ،‬يجب على املدير الوالئي للضرائب أخذ رأي اإلدارة املركزية (املديرية‬
‫العامة للضرائب)‪.‬‬
‫في هذا الصدد‪ ،‬جتدر اإلشارة‪ ،‬أن املدين بإمكانه تقدمي شكوى التي ينقضي أجلها في ‪31‬‬
‫ديسمبر من السنة الثانية التي تلي السنة التي إستلم فيها إشعار الفرض الضريبي‪.‬‬
‫‪56‬‬
‫تقدم هذه الشكوى حسب نفس الشروط املنصوص عليها في املادة ‪ 73‬من قانون اإلجراءات‬
‫اجلبائية‪.‬‬
‫وطبقا ألحكام هذه املادة يجب إكتتاب الشكوى في ورق ليس عليه طابع دمغة‪ ،‬كما يجب أن‬
‫ال تخضع الشكاية حلقوق الطابع وأن تكون فردية‪.‬‬
‫غير أنه يجوز أن تفرض الضريبة جماعيا‪ ،‬في هذه احلالة تقدم شكوى جماعية‪.‬‬
‫كما يجب أن تتضمن الشكاية‪:‬‬
‫ذكر الضريبة املعترض عليها‪،‬‬ ‫•‬

‫بيان مبلغ الدفع إن تعذر إستظهار اإلنذار‪،‬‬ ‫•‬
‫عرض مختصر لوسائل وإستنتاجات الطرف‪.‬‬ ‫•‬
‫* حق اإللتماس على مستوى جلان الــطعن‪:‬‬
‫ميكن للمكلف بالضريبة الذي ال يرضى بالقرار املتخذ بشأن شكواه‪،‬سواء كان رفضا جزئي ًا أو‬
‫كلي ًا ‪،‬حسب كل حالة من طرف مدير كبريات املؤسسات أو املدير الوالئي للضرائب أو رئيس مركز‬
‫الضرائب ‪،‬اللجوء إلى جلنة الطعن املختصة ‪،‬في أجل أربعة أشهر(‪ )04‬إبتداءا من تاريخ تبليغ قرار‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫تنص املادة ‪81/‬مكرر من قانون اإلجراءات اجلبائية على ثالث جلان الطعن للضرائب املباشرة‬
‫والرسوم املماثلة و الرسم على القيمة املضافة‪:‬‬
‫جلنة طعن على مستوى كل دائرة ‪،‬تختص في دراسة الطلبات التي حتمل مبالغ تقل عن‬ ‫•‬
‫‪2.000.000‬دج أو تساويها‪.‬‬
‫جلنة طعن على مستوى كل والية‪ ،‬تختص في دراسة الطلبات التي حتمل مبالغ تتراوح بني‬ ‫•‬
‫‪2.000.000‬دج و ‪20.000.000‬دج‪.‬‬
‫جلنة طعن مركزية ‪،‬على مستوى الوزارة املكلفة باملالية ‪،‬تختص في دراسة الطلبات التي حتمل‬ ‫•‬
‫مبالغ تفوق ‪20.000.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ال ميكن أن يرفع الطعن إلى اللجنة بعد رفع دعوى أمام احملكمة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬رفع الطعن إلى اللجنة ال يعلق الدفع‪.‬‬
‫‪57‬‬
‫‪ -‬تستدعي اللجنة املكلف بالضريبة املعني أو ممثله لسماع أقوالهم ‪،‬قبل عشرين(‪ )20‬يوما ًمن‬
‫تاريخ إنعقاد إجتماعها‪.‬‬
‫* حق اإللتماس على مستوى السلطات القضائية‪:‬‬
‫ميكن أن ترفع القرارات الصادرة عن املدير الوالئي للضرائب و رئيس مركز الضرائب و املتعلقة‬
‫بالشكاوى موضوع النزاع و التي ال ترضي بصفة كاملة املعنيني باألمر‪ ،‬أمام احملكمة اإلدارية‪.‬‬
‫يجب أن حترك الدعوى أمام احملكمة اإلدارية في أجل أربعة (‪ )04‬اشهر‪ ،‬إبتداءا من يوم إستالم‬
‫اإلشعار الذي يبلغ من خالله مدير الضرائب بالوالية املكلف بالضريبة‪ ،‬بالقرار املتخذ بشأن شكواه‪،‬‬
‫سواءا أكـان هذا التبليغ قد مت قبل أو بعد إنتهاء اآلجال املنصوص عليها قانونا‪.‬‬
‫كما ميكن الطعن أمام اجلهة القضائية املختصة خالل نفس األجل‪ ،‬في القرارات املبلغة من طرف‬
‫اإلدارة‪ ،‬بعد أخذ رأي جلان الطعن‪.‬‬
‫ميكن أيضا لكل مشتك لم يتحصل على اإلشعار بقرار مدير الضرائب بالوالية في اآلجال املنصوص‬
‫عليها في املادتني ‪ 76‬ـ ‪ 2‬و ‪ 77‬املذكورتني أعاله‪ ،‬أن يرفع النزاع إلى احملكمة اإلدارية خالل األشهر‬
‫األربعة (‪ )04‬املوالية لألجال القانونية‪.‬‬
‫‪ -4‬إمكانية معاقبة اإليداع املتأخر لبيانات أرقام األعمال‪:‬‬

‫يخضع اإليداع املتأخر للتصريحات الشهرية أو الثالثية‪ ،‬لزوما إلى فرض ضريبي مع تطبيق‬
‫غرامات أو عقوبات جبائية نسبية محددة في املادة ‪ 115‬من قانون الرسوم على رقم األعمال‬
‫كمايلي ‪:‬‬
‫‪ ٪ 10‬بالنسبة لإليداع املتأخر ‪،‬‬ ‫•‬

‫‪ ٪ 25‬بعد قيام اإلدارة اجلبائية بإنذار املدين بالضريبة عن طريق رسالة موصى عليها‬ ‫•‬
‫مع وصل إستالم بتسوية وضعيته في أجل شهر واحد‪.‬‬
‫‪ -5‬معاينة املخالفات مبحضر‪:‬‬
‫ميكن أن تثبث املخالفات لألحكام املتعلقة بالرسم على القيمة املضافة بكل وسائل اإلثباثات‬
‫التابعة للقانون العام‪ ،‬أو معاينة بواسطة محضر يعده موظفني مختصني في املادة‬
‫و بهذا الصدد تنص املادة ‪ 111‬من قانون الرسوم على رقم األعمال على أنه ‪« :‬ال يخل‪ ،‬في‬
‫شيء بحق اإلدارة في معاينة املخالفات التي إرتكبها املدين خالل الفترة محل التقدير التلقائي‬
‫ألسس الضريبة املستحقة منه مبقتضى محضر»‪.‬‬
‫‪58‬‬
‫كما يجب اإلشارة إلى أنه ميكن منح احلق لإلدارة بتطبيق اإلجراء القانوني ضد كل مخالف‬
‫كما ميكن لإلدارة‪ ،‬املطالبة زيادة عن العقوبات اجلبائية التي طبقتها‪ ،‬بأحكام ال يقررها سوى‬
‫قاضي الضرائب‪.‬‬
‫‪ -2-15‬معاينة ومتابعة املــخالفات‪:‬‬

‫كيفيات املعاينة و املتابعة للمخالفات‪ ،‬املنصوص عليها في قانون الرسم على رقم األعمال (املادة‬
‫‪ )112‬وقانون اإلجراءات اجلبائية (املادة ‪.)20‬‬
‫في هذا الصدد‪ ،‬ميكن ألعوان اإلدارة اجلبائية القيام مبراقبة محاسبة املدينني و القيام بتحري‬
‫الوعاء الضريبي و مراقبة الضريبة املستحقة‪ .‬غير أن عملية مراقبة احملاسبة ال ميكن إجراءها إال‬
‫بعد إعالم املدين مسبقا بواسطة إرسال مع وصل تسليم مرفقة مبيثاق احلقوق واإللتزامات‬
‫املكلفني بالضريبة اخلاضعني لعملية املراقبة‪ ،‬و الذين يستفيدون مدة عشرة أيام على األقل‬
‫للتحضير إبتداءا من تاريخ إستالم الوصل‪.‬‬
‫‪ -2-15‬احملضر فعـل هام في املــتابعات ‪:‬‬
‫يجب التأكيد على أنه يبقى احملضر‪ ،‬فيما يخص القانون‪ ،‬العنصر األساسي في املتابعات و‬
‫كذا الدليل املادي‪.‬‬
‫يحرر من طرف العون الذي الحظ املخالفة و يؤخذ بعني اإلعتبار من طرف العدالة إلى غاية إثبات‬
‫العكس و تسجيل اخلطأ من طرف عونني‪.‬‬
‫كما يتوجب على املصالح اجلبائية اإلستعانة ألحكام املواد ‪ 505‬و ما تابعها من قانون الضرائب‬
‫الغير مباشرة‪ ،‬التي تتطابق مع أحكام املادة ‪ 112‬من قانون الرسوم على رقم األعمال التي‬
‫تنص على أنه ‪« :‬تالحق املخالفات يحكم فيها طبقا للقواعد اخلاصة بكل واحدة من اإلدارة املكلفة‬
‫بتحصيل هذا الرسم»‪.‬‬
‫ب)‪ -‬اإلستعانة مبستشار ‪:‬‬
‫في كل احلاالت‪ ،‬يجب أن تعلم املدينون بالضريبة بحقهم املمنوح قانونا في اإلستعانة مبستشار‬
‫من إختيارهم خالل حتقيق املصلحة و قبل كل زيادة أو فرض ضريبة جديدة‪.‬‬
‫عدم إحترام هذه القاعدة ينتج عنها إخالل بالشكل لعملية املراقبة‪.‬‬
‫كما يجب اإلشارة إلى «حضور املستشار» بعد تذكيرها للمدين بالرسم ال يجب أن يعرقل حتقيق‬
‫املصلحة‪.‬‬
‫‪59‬‬
‫ج)‪ -‬أجل الرد على إشعار نتـائج املراقبة‪:‬‬
‫املكلفني بالضريبة لهم احلق في اإلستفادة من أجل جديد بتمثل في ‪ 40‬يوما كي يرسل مالحظاته‬
‫أو قبوله‪ .‬عدم اإلجابة في هذا األجل يعتبر قبول ضمني‪.‬‬
‫قبل نهاية أجل الرد‪ .‬العون املكلف بالرقابة يجب أن يعطي كل الشروحات الكتابية و املفيدة‬
‫بالنسبة للمكلف بالضريبة قصد السماح له باإلطالع على عناصر إجابة اإلدارة اجلبائية و ميكنه‬
‫أن يقدم وفقا لذلك مالحظاته إذا أراد أن يقدم شكوى نزاعية‪.‬‬
‫في حالة رفض مالحظات املكلف بالضريبة من طرف العون املكلف بالرقابة يجب أن يخبره‬
‫بواسطة مراسلة دقيقة و مسبقة و إذا سمحت إستخراج عناصر جديدة ألساس اإلخضاع الضريبي‬
‫أو األخذ بعني اإلعتبار للعناصر اجلديدة الغير مستخرجة من التبليغ األولي مع متديد أجال‬
‫الرد إلى ‪ 40‬يوم من أجل تقدمي مالحظاته‪.‬‬
‫في اطار التحقيق املصوب ‪،‬يستفيد املكلف بالضريبة باجل ميتد الى ‪30‬يوما الرسال مالحظاته او‬
‫قبوله‬
‫ابتداءا من تاريخ تسلم االشعار باعادة التقومي‪.‬‬

‫‪ -3-15‬العقـوبات ‪:‬‬
‫تعاقب املخالفات لألحكام القانونية أو املنصوص التنظيمية التطبيقية املتعلقة بالرسم على القيمة‬
‫املضافة بعقوبات جبائية أو جنحية سواء تعلق األمر مبخالفات معتبرة مرتكبة بحسن نية‪ ،‬دون‬
‫غرض الغش‪ ،‬أو عندما تكون املخالفة بسبب طرق تدليسية مرتكبة عن قصد‪.‬‬
‫‪ -1‬العقوبات اجلبائية‪:‬‬
‫تتعلق العقوبات اجلبائية اخلاصة بالرسم على القيمة املضافة باحلاالت التالية‪:‬‬
‫اإليداع املتأخر لبيانات رقم األعمال‪،‬‬ ‫•‬

‫إذا تبني أن رقم األعمال املصرح به غير كافي أو غير صحيح و إذا طبق اخلصم في غير‬ ‫•‬
‫محله‪،‬‬
‫عدم وضع لوحات التعريف من طرف املدينني ولوحات الورشات من طرف املقاولني الذين‬ ‫•‬
‫يقومون بأشغال عقارية‪.‬‬
‫أ –العقوبات بالنسبة لإليداع املتأخر لبيانات رقم األعمال‪:‬‬
‫طبقا ألحكام املادة ‪ 115‬من قانون الرسوم على رقم األعمال‪ ،‬يترتب عن اإليداع املتأخر لبيان رقم‬
‫‪60‬‬
‫األعمال‪ ،‬تطبيق غرامة نسبتها ‪ ،٪ 10‬وترفع هذه الغرامة إلى ‪ ٪ 25‬بعد قيام اإلدارة اجلبائية‬
‫بإنذار املدين بالضريبة‪ ،‬عن طريق رسالة موصى عليها مع وصل إستالم بتسوية وضعيته في‬
‫أجل شهر واحد‪.‬‬
‫يجب التذكير أن تاريخ اإليداع هو ذلك املوافق إلستالمه من طرف القابض و ليس بإرساله‬
‫من طرف املدين‪.‬‬
‫ب‪-‬العقوبات إذا تبني أن رقم األعمال املصرح به غير كاف أو غير صحيح أو إذا طبق‬
‫اخلصم في غير محله‪:‬‬
‫إذا تبني بعد عملية التحقيق أن رقم األعمال السنوي املصرح به من طرف املدين غير كاف‪ ،‬أو‬
‫إذا طبق اخلصم في غير محله‪ ،‬يضاف إلى مبلغ الرسوم املتلمص منها‪ ،‬النسب اآلتية ‪:‬‬
‫‪ ٪ 10‬إذا كان مبلغ الرسوم املتملص منها في السنة املالية يقل أو يساوي عن مبلغ‬ ‫•‬
‫‪50.000‬دج‪.‬‬
‫‪ ٪ 15‬إذا كان مبلغ الرسوم املتملص منها في السنة املالية يزيد عن ‪50.000‬دج و ال‬ ‫•‬
‫يتجاوز ‪ 200.000‬دج‪.‬‬
‫‪ ٪ 25‬إذا كان مبلغ الرسوم املتلمص منها في السنة املالية يزيد عن مبلغ ‪ 200.000‬دج‪.‬‬ ‫•‬
‫في حالة إستعمال طرق تدليسية‪ ،‬تطبق غرامة بنسبة ‪ ٪ 100‬على مجمل الرسوم‪.‬‬
‫ج‪ -‬عـقوبات عند عدم وضع لوحات تعريف أو الورشات‪:‬‬
‫تقدر الغرامة بـ ‪ 1.000‬دج للمدنني الذين لم يضعوا لوحات كما هو منصوص عليه في املادة‬
‫‪60‬من قانون الرسم على رقم األعمال وتتراوح هذه الغرامة بني ‪ 1.000‬دج و ‪5.000‬دج فيما‬
‫يخص املقاولني الذين يقومون بأشغال عقارية في حالة عدم إلتزامهم بأحكام املادة ‪ 61‬من‬
‫قانون الرسم على رقم األعمال و املتعلقة بـ ‪:‬‬
‫أن يضعوا لوحة أمام كل ورشة بناء ميارسون فيها نشاطهم‪،‬‬ ‫•‬
‫إيداع جدول متعهديهم في األجل احملدد‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ -2‬العقوبات اجلنحية ‪:‬‬
‫رغم أن العقوبات اجلزائية مدرجة في املادة ‪ 117‬من قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬يجب‬
‫التأكيد على أن الفعل اجلزائي يستمد جذوره و شرعيته من أحكام املادة ‪ II -116‬من نفس‬
‫القانون‪.‬‬
‫‪61‬‬
‫إن هذه املادة تسمح لإلدارة بطلب تطبيق العقوبات اجلزائية كما حتدد الشروط التي ميكن‬
‫أن ميارس فيها الفعل اجلزائي‪ ،‬وهذا‪ ،‬حسب الشروط املنصوص عليها في املادة ‪ 104‬من قانون‬
‫اإلجراءات اجلبائية‪.‬‬
‫تتمثل هذه الشروط فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬يجب أن يتعلق األمر بطرق تدليسية‪،‬‬

‫‪ -2‬يجب أن تفوق احلقوق املختلسة ‪ ٪ 10‬من مبلغ احلقوق املستحقة فعليا‪.‬‬
‫الطرق التدليسية مذكورة في املادة ‪ 118‬من قانون الرسوم على رقم األعمال‪.‬‬
‫‪ -1‬وسائل العنف ضد أعوان اإلدارة اجلبائية‪:‬‬
‫تعاقب وسائل العنف‪ ،‬اإلعتداءات أو اإلكراه البدني أو اللفظي املرتكبة ضد األعوان خالل ممارسة‬
‫نشاطهم‪ ،‬بعقوبات منصوص عليها في القانوني اجلزافي (قانون العقوبات)‪.‬‬
‫وعليه‪ ،‬يحرر محضر من طرف األعوان الذين تعرضوا للعنف و يبعث إلى املدير الوالئي‬
‫للضرائب الذي بدوره يقرر جسامة الفعل و يبعث‪ ،‬عند اللزوم‪ ،‬بشكاية للنيابة العامة‪(.‬املادة‬
‫‪ 120‬من ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬ا)‬
‫‪ )2‬الـرفض اجلماعي للضريبة‪:‬‬

‫يعاقب الرفض اجلماعي للضريبة أو حتريض الشعب على رفض أو تأجيل دفع الضريبة بعقوبات‬
‫منصوص عليها في قانون العقوبات‪ .‬غير أنه‪ ،‬و نظرا جلسامه األحداث‪ ،‬يجب بعث تقرير‬
‫مفصل‪ ،‬قبل املتابعة القضائية‪ ،‬إلى السلطات احمللية و كذا اإلدارة املركزية‪(.‬املادة ‪ 121‬من ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬ا)‬
‫ج)‪ -‬عــرقلة املـراقبة اجلبائية‪:‬‬
‫يعاقب بغرامة جبائية مبلغها بني ‪ 10.000‬و ‪ 30.000‬دج‪ ،‬كل من يجعل األعوان املؤهلني ملعاينة‬
‫املخالفات املتعلقة بالتشريع اجلبائي‪ ،‬في وضع يستحيل عليهم فيه أداء و ظائفهم‪ .‬هذه الغرامة‬
‫حتدد ب ‪ 50.000‬عندما‪ ،‬في حالة الزيادة يتبني أن املؤسسة مغلقة مستهدفا عرقلة املراقبة من‬
‫طرف املصالح اجلبائية‪ .‬في حالة زيادتني متتاليتني مبلغ الغرامة يصل إلى ‪ 150.000‬دج‪ ،‬هذه‬
‫الغرامة تعتبر مستقلة على تطبيق غرامات أخرى كما هو في النصوص السارية املفعول في‬
‫كل احلاالت عندما تكون أهمية التدليس قابلة للتقييم‪.‬‬
‫وتكون هذه الغرامة خارجة عن تطبيق العقوبات األخرى املنصوص عليها في النصوص السارية‬
‫املفعول كلما كان تقدير أهمية التدليس ممكنا(املادة ‪ 130‬من ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬ا)‬
‫‪62‬‬
‫في حالة العود‪ ،‬ميكن للمحكمة أن تصدر حكما بعقوبة احلبس ملدة تتراوح بني ستة أيام وستة‬
‫أشهر‪(.‬املادة ‪ 122‬من ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬ا)‬
‫د‪ -‬رفض تقدمي املعلومات ‪:‬‬
‫يعاقب رفض تقدمي املعلومات املمنوح لإلدارة لدى املؤسسات العمومية‪ ،‬الهيئات و الشركات‬
‫العمومية أو اخلاصة حسب قانون االجراءات اجلبائية‪.‬‬
‫كما يجب أن ينص احملضر املكتتب على العقوبات املطبقة في مثل هذه احلاالت أو عند إتالف‬
‫الوثائق قبل إنقضاء اآلجال احملددة حلفظها‪.‬‬
‫و يتعلق األمر بغرامة جبائية يتراوح مبلغها مابني ‪1.000‬دج و ‪ 10.000‬دج و يضاف إليها مقدار‬
‫‪ 50‬دج عن كل يوم تأخير‪ ،‬إعتبار من تاريخ احملضر املعد إلثبات الرفض‪ ،‬و ينتهي في اليوم‬
‫الذي تثبت فيه بعبارة مكتوبة من قبل عون مؤهل على أحد دفاتر املعفى باألمر‪ ،‬تشير إلى‬
‫أن اإلدارة متكنت من اإلطالع على الوثائق الالزمة‪(.‬املادة ‪ 122‬من ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬ا)‬
‫هـ‪ -‬السـر املهـني ‪:‬‬
‫إن اإلدارة اجلبائية تولي أهمية كبيرة إلى عدم اإلدالء باملعلومات اخلاصة باملدينني كرقم اعماله‬
‫أو املتابعات التي يخضع لها‪.‬‬
‫غير أنه‪ ،‬ال يجب أن يعرقل اإللتزام بالسر املهني‪ ،‬سير القانون خصوصا فيما يتعلق بالعقوبات‪.‬‬
‫كما يتوجب على أعوان الضرائب‪ ،‬عند طلب القاضي‪ ،‬اإلدارة بكل املعلومات اجلبائية التي‬
‫هي بحوزتهم‪.‬‬
‫و)‪ -‬حق التبليغ لبـعض هيئات الدولة‪:‬‬
‫يجب على هيئات أو صناديق الضمان اإلجتماعي وكذا صناديق التعاضدية تبليغ اإلدارة اجلبائية‬
‫بكل املخالفات التي مت ضبطها فيما يخص تطبيق القوانني و التنظيمات املتعلقة بالضرائب و‬
‫الرسوم السارية املفعول‪.‬‬
‫ز) الشراء بدون فواتيـر ‪:‬‬
‫كل شراء ال تقدم بشأنه فاتورة‪ ،‬يعتبر أنه حقق مخالفة‪ ،‬مهما كانت صفة البائع إزاء الرسم‬
‫على القيمة املضافة‪.‬‬
‫كما تعاقب كل مخالفة عن طريق إسترجاع الرسم على القيمة املضافة املستحق و كذا‬
‫‪63‬‬
‫اجلزاءات املرصودة في حاالت الطرق التدليسية مع التأكيد إلى انه يلزم املشتري إما شخصا‬
‫و إما تضامنا مع البائع‪ ،‬إذا كان هذا األخير معروفا‪ ،‬بدفع الرسم على املشتريات و كذا العقوبة‬
‫املطابقة‪(.‬املادة ‪ 125‬من ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬ا)‬
‫غير أنه‪ ،‬ال تطبق أحكام هذه املادة على املشتريات التي يقوم بها اخلواص‪ ،‬أو التجار‬
‫حلاجاتهم اخلاصة‪.‬‬
‫‪-4-15‬املنازعات اخلاصة بالتحصيل ‪:‬‬

‫في هذه احلالة يجب التمييز بني النظام الداخلي و النظام عند اإلستيراد و التصدير‪.‬‬
‫‪-1‬النـظام الداخلي‪:‬‬
‫أ ‪-‬غرامة محددة إلزام مـالي ‪:‬‬
‫كل تأخير يسجل في دفع الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬يستحق عليه مايلي‪:‬‬
‫غرامة جبائية نسبتها ‪ ٪ 10‬عندما يحصل الدفع بعد تاريخ إستحقاق الضريبة‪.‬‬ ‫•‬
‫إلزام مالي نسبته ‪ ٪ 3‬عن كل شهر أو جزء من الشهر من التأخير عندما تدفع الضريبة‪،‬‬ ‫•‬
‫دون أن يفوق هذا اإللزام مجموع العقوبة اجلبائية‪ ،‬املنصوص عليها أعاله نسبة أقصاها‬
‫‪،٪ 25‬‬
‫عندما جتمع غرامة التحصيل التي نسبتها ‪ ٪ 10‬مع غرامة بسبب إيداع متأخر‪ ،‬يخضع‬ ‫•‬
‫مبلغ الغرامتني إلى نسبة ‪ ٪ 15‬شريطة أن يودع التصريح و تدفع الرسوم في اجل‬
‫أقصاه اليوم األخير من شهر اإلستحقاق‪.‬‬
‫ب ‪ -‬إعــفاء أو تخفيض الغــرا مات ‪:‬‬
‫جتدر اإلشارة إلى أنه فيما يخص الطعن الوالئي ميكن للمدينني القيام بتقدمي طلب اإلعفاء‬
‫او التخفيض في كل األوقات دون إعتراض املصلحة بحجة التقادم‪.‬‬
‫تتم دراسة هذه الطعون وفقا لنصوص املادة ‪ 93‬من قانون اإلجراءات اجلبائية‪.‬‬
‫كما يجب أن تودع الطعون لدى اللجنات الوالئية أو اجلهوية املؤهلة إلتخاد قرارات في هذا‬
‫امليدان طبقا لقواعد الكفاءة املنصوصة عليها قانونا‪.‬‬
‫‪64‬‬
‫ج ‪ -‬املـسؤولية الشخصية ملسيري و مديري الشركات‪:‬‬
‫عندما يستحيل حتصيل الضرائب مبختلف أنواعها أو الغرامات اجلبائية بسبب أعمال تدليسية‪،‬‬
‫تقع املسؤولية على مسيري و مديري هذه الشركات بالتضامن‪.‬‬
‫و لهذا الغرض‪ ،‬فإن العون املكلف بالتحصيل يكلف املسيرون و املديرون باحلضور أمام رئيس‬
‫املجلس القضائي الذي يتبع له مكان وجود مقر الشركة‪.‬‬
‫في األخير‪ ،‬ال متنع طرق الطعن املمارسة من قبل املديرين أو املسيرين ضد قرار رئيس املجلس‬
‫القضائي الذي أقر مبسؤوليتهم على أن يتخذ احملاسب ضدهم إجراءات حتفظية‪.‬‬
‫د ‪ -‬إقرار احلصص الغير قابلة للتحصيل على حالها و الغرامات اجلبائية‪:‬‬
‫ميكن للحقوق املتعلقة بالرسم على القيمة املضافة وكذا الغرامات التي لم حتصل‪ ،‬لعدة أسباب‪،‬‬
‫أن تكون محل إقرار بإنعدام القيمة‪ ،‬طبقا للمادة ‪ 94‬من قانون اإلجراءات اجلبائية‪.‬‬
‫وعليه‪ ،‬يطلب من املصالح املعينة القيام بجداول للحصص الغير محصلة طبقا لألشكال و اآلجال‬
‫املنصوصة قانونا‪.‬‬
‫وفي هذا الصدد‪ ،‬ميكن لقابضي الضرائب‪ ،‬أن يطلبوا إبتداءا من السنة اخلامسة التي تلي تاريخ‬
‫إدراج اجلدول في التحصيل‪ ،‬إقرار احلصص الغير قابلة للتحصيل بإنعدام القيمة‪.‬‬
‫كما يجب أن تبعث هذه احلصص إلى جلنات الطعن املؤهلة لإلقرار وفقا لقواعد اإلختصاص‬
‫احملددة لهذا الغرض‪.‬‬
‫عند إقتضاء السنة العاشرة التي تلي تاريخ إدراج اجلدول في التحصيل حيث تعتبر احلصص‬
‫احملددة التي لم حتصل‪ ،‬ملغاة‪.‬‬
‫‪ -2‬النظام عند اإلستيراد و التصدير ‪:‬‬
‫أ)‪ -‬معاينة املخـالفات‪:‬‬
‫تثبث املخالفات املتعلقة باإلستيراد والتصدير أو يتم معاينتها بواسطة محاضر أو بكل طرق‬
‫إثبات الواردة في القانون العام‪.‬‬
‫‪65‬‬
‫ب)‪ -‬متابعة املخالفات و الغرامات‪:‬‬
‫تعاقب املخالفات املتعلقة باإلستيراد و التصدير فيما يخص الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬وجترى‬
‫املالحقات‪ ،‬و حتال القضايا على الهيئات املختصة و تصدر أحكام فيها‪ ،‬كما في مجال املخالفات‬
‫اجلمركية‪ ،‬من قبل احملاكم املختصة في هذا املجال‪.‬‬
‫كما يعاقب على الغش أو التصريحات اخلاطئة أو الطرق التدليسية عند تصدير بضائع بغرامة‬
‫يساوي مبلغها ثالث مرات احلقوق املغشوشة‪.‬‬
‫‪ -16‬توزيع �إيراد الر�سم على القيمة امل�ضافة ‪:‬‬

‫يوزع ناجت الرسم على القيمة املضافة كمايلي ‪:‬‬
‫بالنسبة للعمليات املقامة في الداخل ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ ٪ 80‬لفـائدة ميزانية الدولة ؛‬ ‫•‬
‫‪ ٪ 10‬لفائدة الصندوق املشترك للجماعات احمللية ؛‬ ‫•‬
‫‪ ٪ 10‬لفائدة البلديات مباشرة‪.‬‬ ‫•‬
‫بالنسبة للعمليات املنجزة من طرف املؤسسات التابعة ملديرية كبريات املؤسسات تودع‬ ‫•‬
‫النسبة اخلاصة بالبلديات إلى الصندوق املشترك للجماعات احمللية‪.‬‬
‫بالنسبـة للعمليات املقامة عند اإلستيـراد ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ٪ 85‬لفائدة ميزانية الدولــة‪،‬‬ ‫•‬
‫‪ ٪ 15‬لفائدة الصندوق املشترك للجماعات احمللية‪،‬‬ ‫•‬
‫بالنسبة للعمليات املنجزة من قبل املؤسسات التابعة إلختصاص مديرية كبريات‬ ‫‪ -‬‬
‫املؤسسات تدفع احلصة العائدة إلى البلديات إلى الصندوق املشترك للجماعات احمللية‪.‬‬
‫‪66‬‬
‫الـــــــــف�صل الثاين‬
‫مـــــلحـــــقات‬
‫امللحق الأول ‪ :‬العملــيات املــعفية‬
‫�أ‪ -‬العمليات التي تتـم يف الداخل‬

‫‪ -)1‬عمليات البيع املتعلقة بـ‪:‬‬
‫أ)‪ -‬املنتوجات التي تخضع للرسم على الذبح‪ ،‬باستثناء اللحوم احلمراء املجمدة‪.‬‬
‫ب)‪ -‬اسالخ احليوانات اخلاضعة للرسم الصحي على اللحوم‪ ،‬ولكن فيما يخص البيع األول بعد‬
‫الذبح فقط‪.‬‬
‫ج)‪ -‬مصنوعات الذهب‪ ،‬والفضة و البالتني اخلاضعة لرسم الضمان‪.‬‬
‫‪ -)2‬العمليات التي يقوم بها األشخاص الذين يقل رقم أعمالهم اإلجمالي عن مبلغ ‪100.000‬‬
‫دج أو يساويه‪ ،‬بالنسبة ملؤدي اخلدمات وعن مبلغ ‪ 130.000‬دج‪ ،‬بالنسبة لباقي اخلاضعني‬
‫للضريبة‪.‬‬
‫و لتطبيق أحكام هذه الفقرة‪ ،‬يكون رقم األعمال اإلجمالي الذي يعتمد عليه كل سنة‪ ،‬هو ذلك الذي‬
‫حتقق خالل السنة السابقة‪ ،‬و إذا لم ميارس املعني نشاطه طيلة السنة كلها‪ ،‬يقدر املبلغ السنوي‬
‫لرقم أعماله تناسبيا مع رقم األعمال احملقق طيلة فترة اإلستغالل‪.‬‬
‫‪ )3‬العمليات املنجزة بني الشركات األعضاء التابعة لنفس املجموعة مثلما حددته املادة ‪138‬‬
‫مكرر من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة‪.‬‬
‫تعفى أيضا من الرسم على القيمة املضافة ‪:‬‬
‫‪ /1‬عمليات البيع باخلبز و دقيق اإلختباز املستعمل في صنع هذا اخلبز و احلبوب املستعملة‬
‫في صنع هذا الدقيق‪ ،‬و كذا العمليات اخلالصة بالسميد‪.‬‬
‫‪ /2‬عمليات البيع اخلاصة بـ‪:‬‬
‫احلليب و قشدة احلليب غير املركزين و غير املمزوجني بالسكر أو احملليني مبواد أخرى‬ ‫ ‪-‬‬
‫‪67‬‬
‫مبا فيما حليب األطفال (ت ج رقم ‪،)04-01‬‬

‫احلليب و قشدة احلليب املركزين أو املمزوجني بالسكر أو احملليني مبواد أخرى (ت ج رقم‬ ‫ ‪-‬‬
‫‪ )04-02‬مبا فيها حليب األطفال (ت ج رقم ‪،)19-01‬‬
‫‪ /3‬عمليات البيع اخلاصة باملنتوجات الصيدالنية الواردة في املدونة الوطنية لألدوية‪.‬‬
‫‪ /4‬العمليات احملققة في إطار خدمات هدفها تنظيم مطاعم لتقدمي وجبات باملجان أو بأسعار‬
‫معتدلة مخصصة للمحتاجني و الطلبة بشرط أن ال يحقق إستغالل هذه املطاعم أي ربح‪.‬‬
‫‪ /5‬العمليات التي يكون هدفها الوحيد إقامة نصب تذكارية لشهداء ثورة التحرير الوطني أو‬
‫لشرف جيش التحرير الوطني املبرمة مع جماعة عمومية او مجموعة مؤسسة بصفة قانونية‪.‬‬
‫‪ /6‬السيارات السياحة اجلديدة أو ذات أقدمية ثالث (‪ )3‬سنوات على األكثر التي ال‬
‫تفوق سعة أسطوانتها ‪2000‬سم‪ 3‬بالنسبة للسيارات ذات محرك مبكبس وإيقاد شرارة‬
‫(بنزين) و ‪ 2500‬سم‪ ،3‬بالنسبة للسيارات ذات محرك مبكبس و إليقاد مبكلس (الديزال)‬
‫وكذا السيارات النفعية اجلديدة أو ذات أقدمية ثالث (‪ )3‬سنوات على األكثر التي يقل وزن‬
‫حمولتها عن ‪3500‬كلغ أو يساويها‪ ،‬املقتناة كل خمس (‪ )5‬سنوات من طرف معطوبي‬
‫حرب التحرير الوطني الذين تتعدى نسبة عطبهم ‪ ٪ 60‬أو تساويها‪.‬‬
‫وكذا السيارات السياحية الصاحلة لكل أرضية (‪ )4x4‬التي ال تفوق سعة اسطوانتها‬
‫‪2500‬سم‪ 3‬املقتناة من طرف املجاهدين ومعطوبي حرب التحرير الوطني املقيمني في واليات‬
‫اجلنوب الكبير الذي تساوي أو تفوق نسبة عطبهم ‪.٪ 60‬‬
‫ويستفيد املعطوبون اآلخرون الذين تقل نسبة عطبهم عن ‪ ٪ 60‬من تخفيض في الرسوم املستحقة‬
‫يساوي نسبة عطبهم‪.‬‬
‫السيارات السياحية اجلديدة أو ذات أقدمية ثالث (‪ )03‬سنوات على األكثر‪ ،‬التي تفوق سعة‬
‫أسطوانتها ‪ 2000‬سم‪ 3‬بالنسبة للسيارات ذات محرك مبكبس وإيقاذ شرارة (بنزين) و ‪2500‬‬
‫سم‪ 3‬بالنسبة للسيارات ذات محرك مبكبس وإيقاد مبكبس (الديزال) املصابني مبرض مزمن‬
‫و احلائزين على منحة‪.‬‬
‫‪ /7‬السيارات املهيئة خصيصا‪ ،‬ذات أقدمية أقصاها ثالث (‪ )3‬سنوات و ذات قوة ال تفوق سعة‬
‫أسطوانتها ‪ 2000‬سم‪ ،3‬بالنسبة للسيارات ذات محرك مبكبس وإيقاد شرارة (بنزين) و‬
‫‪ 2500‬سم‪ 3‬بالنسبة للسيارات ذات محرك مبكبس وإيقاد مبكبس (الديزال)‪ ،‬املقتناة كل‬
‫خمس (‪ )5‬سنوات من طرف أشخاص مدنيني مصابني بالشلل أو بترت أطرافهم السفلى‪،‬‬
‫وكذا املعوقني حركيا احلائزين على رخصة سياقة من صنف «و» ومهما كان الطرف‬
‫أو األطراف املعوقة‪.‬‬
‫‪68‬‬
‫عــملا تايــلمعلا ‪ :‬لوألا قحلملا‬
‫‪ /8‬املقاعد املتحركة ‪،‬و العربات املماثلة اخلاصة بالعاجزين‪ ،‬مبا فيها تلك املجهزة مبحرك أو‬
‫أليات أخرى للدفع (رقم ‪ -87 13‬من التعريفة اجلمركية) و الدرجات النارية و الدرجات ذات‬
‫محرك إضافي‪ ،‬املهيأة خصيصا للعاجزين (رقم ‪ )87-12-00-90‬من التعريفة اجلمركية)‪.‬‬
‫‪ /9‬املواد و اخلدمات و كذا األشغال التي حددت قائمتها مبوجب التنظيم املتعلق بنشاطات البحث‬
‫و‪/‬أو االستغالل أو النقل عن طريق أنابيب احملروقات و متييع الغاز و عزل غازات البترول‬
‫املميع و املوجهة لتحويلها و الستعمالها بصورة حصرية لألنشطة املذكورة أعاله و كذا املواد و‬
‫اخلدمات و األشغال املوجهة لبناء منشات التكرير‪،‬التي تقتنيها أو تنجزها مؤسسة‪ -‬سونطراك‪-‬‬
‫و كذلك تلك املقتناة أو املنجزة حلسابها و كذا الشركات البترولية املشتركة معها و مقاولوها من‬
‫الباطن الذين يعملون في هذا القطاع‪.‬‬
‫‪ /10‬بعض النظر عن كل حكم تشريعي مخالف للعمليات احملققة من طرف بنك اجلزائر و‬
‫املرتبطة مباشرة مبهمته في إصدار النقود و كذا املهام التي يختص بها‪.‬‬
‫‪ /11‬السلع املرسلة على سبيل التبرعات للهالل األحمر اجلزائري و اجلمعيات أو مصالح‬
‫اخلدمات ذات الطابع اإلنساني‪ ،‬إذا كانت موجهة للتوزيع مجانا على املنكوبني أو‬
‫احملتاجني أو لفئة أخرى من األشخاص الذين يستحقون املساعدة أو املستعملة لغايات‬
‫إنسانية و كذا التبرعات املوجهة على أي شكل للمؤسسات العمومية‪.‬‬
‫حتدد كيفيات تطبيق هذا التدبير عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫‪ /12‬التظاهرات الرياضية أو الثقافية أو الفنية‪ ،‬و بصفة عامة كل احلفالت املنظمة في‬
‫إطار احلركات الوطنية أو الدولية للتعـاون‪.‬‬
‫مينح اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة مبوجب قرار يصدره املدير العام للضرائب‪.‬‬
‫‪ /13‬مع مراعاة مبدأ املعاملة باملثل‪ ،‬عمليات األشغال العقارية و اخلدمات املتعلقة باملوصالت‬
‫السلكية و الالسلكية و باملياه والغاز و الكهرباء و تأجير احملالت املؤثثة أو غير املؤثثة‬
‫احملققة حلساب البعثات الديبلوماسية أو القنصلية املعتمدة باجلزائر أو لصالح أعوانها‬
‫الديبلوماسيني أو القنصليني‪.‬‬
‫تستفيد كذلك من هذا اإلعفاء مع مراعاة مبدأ املعاملة باملثل‪ ،‬املواد املقتناة محليا من طرف‬
‫البعثات الديبلوماسية أو القنصلية أو أعوانها الديبلوماسية أو القنصليني‪.‬‬
‫‪ /14‬عـلى أساس مبدأ املعاملة باملثـل‪:‬‬
‫أ‪ /‬تسليم املواد املخصصة لتموين السفن الوطنية و أألجنبية املجهزة للمالحة ما بني موانئ‬
‫‪69‬‬
‫دولية محددة و طائرات شركات املالحة اجلوية عن أدائها خلدماتها املنجزة على خطوط‬
‫دولية‪.‬‬
‫ب)‪ -‬أداء اخلدمات املقدمة لسد احلاجات املباشرة للسفن و الطائرات املذكورة أعاله و‬
‫حمولتها‪:‬‬
‫اخلدمات املقدمة لسد احلاجات املباشرة للسفن وحمولتها ‪ :‬قطر أوجر السفن القيادة‬ ‫‪ -‬‬
‫واإلرساء‪ ،‬جر السفن من املوانئ إلى عرض املوانئ و التموين باملياه تنقية السفن من‬
‫العوالق‪ ،‬و صيانة السفن‪ ،‬مسك السفن ‪،‬ورسو السفن في عرض املوانئ و كنس الرصيد‬
‫وساطة حجز السفن‪ ،‬وعمولة تأجير السفن و املهاتفة من على ظهر السفينة‪ ،‬و اخلبرات‬
‫البحرية و التفتيشات‪ ،‬واألتاوي املينائية وصيانة السفن‪ ،‬وشحن أو تفريغ السلع من‬
‫السفن إلى العريات احلديدية أو الشاحنات‪ ،‬وإستعمال احملطات البحرية و الصعود إلى‬
‫السفن و النزول منها‪ ،‬وكراء الصناديق املخصصة (احلاويات) لشحن البضائع و عمليات‬
‫الضخ و تأمني تآكل السفن‪.‬‬
‫اخلدمات املقدمة لسد احلاجات املباشرة للطائرات والنقل الدولي التي تقوم بها ‪:‬‬ ‫‪ -‬‬
‫هبوط وإقالع و خدمات تقنية مرتبطة بوصول الطائرات و بتوقفها و إقالعها و تصليح و تنظيف‬
‫وصيانة الطائرات و عناد و جتهيزاتها‪ ،‬إستعمال منشأت املطارات إلستقبال الركاب و البضائع‪،‬‬
‫إستعمال املنشآت املخصصة لتموين الطائرات و توقفها وإرسالها و إستعمال املآرب‪ ،‬إمتطاء‬
‫الركاب و شحن أمتعتهم ونزولهم من الطائرات‪ ،‬وشحن الطائرات و تفريغها‪.‬‬
‫‪ /15‬عقود تامني األشخاص كما حددها التشريع املتعلق بالتأمينات‪.‬‬
‫‪ /16‬عمليات القروض البنكية املمنوحة للعائالت من أجل إقتناء أو بناء مساكن فردية‪.‬‬
‫‪ /17‬العمليات املتعلقة بالبيبرو‪.‬‬
‫‪ /18‬عمليات البيع املتعلقة باجليوب اخلاصة بأمراض املعدة ذات التعريفة اجلمركية الفرعية‬
‫رقم ‪.90.21.90.00‬‬
‫‪ /19‬عمليات إعادة التأمني‪.‬‬
‫‪ /20‬عقود التأمني املتعلقة بأخطار الكوارث الطبيعية‪.‬‬
‫‪ /21‬اإلبــل‬
‫‪ /22‬الفوائد التأخيرية الناجمة عن تنفيذ صفقات عمومية مرهونة لصالح صندوق ضمان‬
‫‪70‬‬
‫الصفقات العمومية‪.‬‬
‫‪ /23‬عمليات اإلقتناء املنجزة من طرف البنوك و املؤسسات املالية في إطار عمليات القرض‬
‫اإليجاري‪.‬‬
‫‪ /24‬احلصادات الدراسة املصنوعة في اجلزائر‬
‫‪ /25‬الورق املوجه بصورة حصرية لعمليات إنتاج و طبع الكتب طبقا للمواصفات احملددة في القرار‬
‫املشترك بني الوزير املكلف باملالية و الوزير املكلف بالثقافة‪.‬‬
‫"‪ /26‬عملية اإلبداع و اإلنتاج و النشر الوطني للمؤلفات و األعمال على احلامل‬
‫الرقمي‪.‬‬
‫من جهة أخرى‪ ،‬أضاف قانون املالية لسنــة ‪:2004‬‬
‫املادة ‪ 42‬مكرر لقانون الرسم عل األعمال و التي متنح اإلعفاء من الرسم على القيمة‬ ‫‪ -‬‬
‫املضافة‬
‫للمواد واخلدمات املقتناة في إطار صفقة مبرمة بني مؤسسة أجنبية ال متلك مبوجب‬ ‫•‬
‫التشريع اجلبائي الساري‪ ،‬و دون املساس بأحكام اإلتفاقيات اجلبائية الدولية‪ ،‬منشأة‬
‫مهنية دائمة في اجلزائر مع متعاقد شريك يستفيد من اإلعفاء من الرسم‪.‬‬
‫املادة ‪ 52‬و التي متنح أيضا اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة‬ ‫‪ -‬‬
‫لتجهيزات و اخلدمات الداخلة مباشرة في إجناز اإلستثمار و املوجهة لألنشطة اخلاضعة لهذا‬ ‫•‬
‫الرسم‪ ،‬عندما تكون مقتناة من طرف األفراد املؤهلني لإلستفادة من نظام دعم إحداث‬
‫أنشطة إنتاج السلع و اخلدمات و املسير من طرف الصندوق الوطني للتأمني عن البطالة‪.‬‬
‫تعفى من الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬التنازل عن التحف الغنية أو املجموعات أو األثار‬ ‫‪ -‬‬
‫و مخطوطات و األرشيف (املادة ‪ 37‬من قانون املالية التكميلي ‪)2009‬‬
‫تعفى من الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬التجهيزات و املعدات الرياضية املنتجة في اجلزائر‬ ‫‪ -‬‬
‫و املقتناة من طرف اإلحتاديات الوطنية للرياضة‪.‬‬
‫حتدد قائمة التجهيزات و املعدات املنتجة في اجلزائر و كذا قائمة اإلحتاديات املستفيدة من‬
‫هذا اإلعطاء عن طريق التنظيم (املادة ‪ 40‬من قانون املالية التكميلي ‪.)2009‬‬
‫‪71‬‬
‫‪ -‬تعفى من احلقوق والرسوم التجهيزات املقتناة في السوق احمللية أو املستوردة املوجهة‬

‫لنشاطات البحث العلمي والتطوير التكنولوجي واﻤﻟﺨصصة للمراكز واملؤسسات وغيرها من‬
‫هيئات البحث املؤهلة واملعتمدة طبقا للقوانني والتنظيمات املعمول بها‪.‬‬
‫قانون املالية لسنة ‪ 2012‬أيضا نص على إعفاء حليب األطفال الطبي اخلاص الوارد في املدونة‬ ‫‪ -‬‬
‫الوطنية لألدوية‪.‬‬
‫إعفاءات مؤقتة غير مقننة‪: ‬‬
‫يستفيد من اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة إلى غاية ‪ / 31‬ديسمبر‪2014‬سمدة‬ ‫‪ -1‬‬
‫اآلزوتية و الفوسفائية‪ ،‬الفيفوبوتاسية و األسمدة املركبة ‪ NPK‬سولفان و ‪ NPL‬كلور‬
‫الواردة في التعريفات اجلمركية رقم ‪ 31-02‬و ‪ 31-03‬و ‪ 31 04-‬و ‪ 31 – 05‬وكذا‬
‫املواد املتعلقة بنمو النباتات الواردة في التعريفات اجلمركية الفرعية رقم ‪-08-10-10‬‬
‫‪ 38‬إلى ‪( 38-08-90‬مبيد احلشرات‪ ،‬مضاد القواضم‪ ،‬مبيد الفطر‪ ،‬وكل املواد املشابهة‬
‫املعروضة في أشكال أو معبأة بغرض البيع بالتجزئة أو في حالة مستحضرات‪ ،‬أو في‬
‫شكل مواد كشرائط ‪ :‬فتائل و شموع بالكبريت وورق مبيد للذباب (املادة ‪ 21‬ق‪.‬م ت‬
‫‪.)2008‬‬
‫تعفى مبالغ اإليجارات املسددة في إطار عقود القرض اإليجاري املتعلقة باملعدات و‬ ‫‪ -2‬‬
‫التجهيزات منتجة في اجلزائر من الرسم على القيمة املضافة إبتداءا من تاريخ صدور هذا‬
‫األمر إلى غاية ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،2018‬حتدد قائمة املعدات الفالحية مبوجب قرار مشترك‬
‫بني الوزير املكلف باملالية و الوزير املكلف بالفالحة و الوزير املكلف بالصناعة‪.‬‬
‫تعفى من احلقوق و الرسوم‪ ،‬ابتداءا من تاريخ صدور هذا األمر و إلى غاية ‪ 31‬ديسمبر ‪،2013‬‬ ‫ ‬
‫‪-3‬‬
‫التجهيزات و املعدات الرياضية التي تقتنيها األندية احملترفة في كرة القدم املشكلة في شكل‬
‫شركة‪ .‬الميكن االستفادة من هذا اإلعفاء عند االستيراد اإل اذا ثبت قانون ُا عدم وجود انتاج‬
‫محلي مماثل‪.‬‬
‫تعفى من الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬ابتداءا من تاريخ صدور هذا األمر و إلى غاية ‪31‬‬ ‫‪ - 4‬‬
‫دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪ ،2020‬اﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ و اﻷﺗﺎوى اﻟﻤﺘﺼﻠﺔ ﺑﺨﺪﻣﺎت اﻹﻗﺒﺎل اﻟﺜﺎﺑﺖ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺘﺮﻧﺖ و ﻛﺬا‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﯾﻮاء ﻓﻲ أﺟﮭﺰة اﻟﻮاب ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻮاﺟﺪة ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ و ﺑﻨﻘﻄﺔ‬
‫‪) DZ ).dz‬وﺗﻠﻚ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺘﺼﻤﯿﻢ ﻣﻮاﻗﻊ اﻟﻮاب و ﺗﻄﻮﯾﺮھﺎ وأﯾﻀﺎ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻠﺼﯿﺎﻧﺔ وﻣﺴﺎﻋﺪة‬
‫أﻧﺸﻄﺔ اﺳﺘﻌﻤﺎل و إﯾﻮاء ﻣﻮاﻗﻊ اﻟﻮاب ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ و ﻛﺬا ا ﻟﻤﺼﺎرﯾﻒ واﻷﺗﺎوى ا ﻟﻤﺘﺼﻠﺔ ﺑﺨﺪﻣﺎت‬
‫اﻟﻨﻔﺎد اﻟﺜﺎﺑﺖ ﻟﺸﺒﻜﺔ اﻹﻧﺘﺮﻧﺖ وﻛﺬا اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ا ﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺄﺟﯿﺮ اﻟﺸﺮﯾﻂ ا ﻟﻤﺎر ا ﻟﻤﻮﺟﮭﺔ ﺣﺼﺮﯾﺎ‬
‫ﻟﺘﻮﻓﯿﺮ ﺧﺪﻣﺔ اﻹﻧﺘﺮﻧﺖ اﻟﺜﺎﺑﺖ‬
‫‪ )5-‬دون اﻟﻤﺴﺎس ﺑﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ‪ ،‬ﯾﺆھﻞ اﻟﻤﺠﻟﺲ اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎر‪ ،‬و ﻟﻤﺪة ﻻ ﺗﺘﺠﺎوز ﺧﻤﺲ )‪، ( 5‬ﺳﻨﻮات‬
‫ﻟﻤﻨﺢ إﻋﻔﺎءات أو ﺗﺨﻔﯿﻀﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻘﻮق أو اﻟﻀﺮاﺋﺐ أو اﻟﺮﺳﻮم‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻤﻔﺮوض ﻋﻠﻰ أﺳﻌﺎر ﺳﻠﻊ ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر واﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ إﻃﺎر اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ‪.‬‬
‫د‪ -6‬دون اﻟﻤﺴﺎس ﺑﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ‪ ،‬ﯾﺆھﻞ اﻟﻤﺠﻟﺲ اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎر‪ ،‬و ﻟﻤﺪة ﻻ ﺗﺘﺠﺎوز ﺧﻤﺲ ) ‪ (5‬ﺳﻨﻮات ‪ ،‬ﻟﻤﻨﺢ‬
‫إﻋﻔﺎءات أو ﺗﺨﻔﯿﻀﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻘﻮق أو اﻟﻀﺮاﺋﺐ أو اﻟﺮﺳﻮم‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ اﻟﻤﻔﺮوض ﻋﻠﻰ أﺳﻌﺎر‬
‫‪.‬ﺳﻠﻊ ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر واﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ إﻃﺎر اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ‬
‫‪72‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻋﻨﺪ اﻻﺳﺘﺮاد‬
‫ﺗﻌﻔﻰ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻋﻨﺪ إﺳﺘﯿﺮادھﺎ‪ ،‬اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻤﻌﻔﻰ ﺑﯿﻌﮭﺎ ﻓﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺪاﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻤﺬﻛﻮر‪ ،‬وذﻟﻚ وﻓﻘﺎ ﻟﻨﻔﺲ اﻟﺸﺮوط وﺑﻨﻔﺲ اﻟﺘﺤﻔﻈﺎت‬
‫تعفى أيضا من الرسم على القيمة املضافة عند اإلستيراد‪:‬‬ ‫‪ -‬‬

‫‪ )1‬البضائع املوضوعة حتت أحد األنظمة املوقفة للحقوق اجلمركية التالية‪:‬‬
‫اإلستيداع القبول املؤقت و العبور و املناقلة و اإليداع‪ ،‬و هذا دون اإلخالل باألحكام اخلاصة‬
‫التي نص عليها في هذا املجال‪ ،‬قانون اجلمارك و السيما املادة ‪ 178‬منه‪.‬‬
‫‪ )2‬البضائع التي تستفيد من قبول إستثنائي مع اإلعفاء من احلقوق اجلمركية‪ ،‬وفقا للشروط‬
‫املنصوص عليها في املواد ‪ 197‬و ‪ 202‬و ‪ 213‬من قانون اجلمارك‪.‬‬
‫‪ )3‬الطائرات املخصصة ملؤسسات املالحة اجلوية‪.‬‬

‫‪ )4‬املواد و املنتوجات اخلام او املصنعة املعدة الستخدامها في صناعة و جتهيز و اصالح او‬
‫التحويالت التي ادخلت على الطائرات و مدارس الطيران املعتمدة‪.‬‬
‫‪ )5‬ترميمات السفن و الطائرات اجلزائرية و إصالحها و التحويالت التي أدخلت عليها في اخلارج‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫اجلمركية الفرعية رقم ‪ ،71.08.20.00‬و النقود‬ ‫‪ )6‬الذهب لإلستعمال النقدي ذو التعريفة‬
‫الذهبية ذات التعريفة الفرعية رقم ‪71.18.90.10 :‬‬
‫‪ )7‬البضائع املستوردة في إطار املقايضة وفقا للشروط احملددة في التشريع أو التنظيم اجلاري‬
‫بهما العمل‬
‫‪ )8‬ملدة ثالث (‪)3‬سنوات التجهيزات املسرحية و جتهيزات العرض املستوردة املكتسبة لصالح‬
‫الدولة و املوجهة لتنظيم االنشطة الفنية و للمتاحف و أروقة املعارض‪.‬‬
‫‪ )9‬اﻟﺴﻔﻦ اﻟﻤﻮﺟﮭﺔ ﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﻼﺣﺔ اﻟﺒﺤﺮﯾﺔ اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻮﺿﻌﯿﺎت رﻗﻢ ‪89 - 89 02 - 89 01‬‬
‫‪89 05- 89 06- 04‬و ‪ 08 89‬ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﺔ اﻟﺠﻤﺮﻛﯿﺔ"‪.‬‬
‫‪ 10‬ﻋﻤﻠﯿﺎت اﺳﺘﯿﺮاد اﻟﺴﻜﺮ اﻟﺨﺎم اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻮﺿﻌﯿﺎت اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﯿﺔ اﻟﻔﺮﻋﯿﺔ رﻗﻢ ‪ B 17.01.11.00‬و‬
‫‪ K 17.01.12.00‬اﻟﺰﯾﻮت اﻟﻐﺬاﺋﯿﺔ اﻟﺨﺎم اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻮﺿﻌﯿﺎت اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﯿﺔ اﻟﻔﺮﻋﯿﺔ رﻗﻢ ‪15.07.10.10‬‬
‫‪ H‬و ‪ C 15.08.10.10‬و ‪ L 15.11.10.10‬و ‪ P 15.12.11.10‬و ‪ J 15.13.11.10‬و‬
‫‪ 15.13.21.10W‬و ‪ D 15.14.11.10‬و ‪ K 15.15.21.10‬اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﻌﻔﺎة‬
‫) اﻟﺴﻜﺮ و اﻟﺰﯾﻮت اﻟﻐﺬاﺋﯿﺔ اﻟﺨﺎم( ‪ ،‬وﻛﺬا اﻟﺴﻜﺮ اﻟﺘﺎﺑﻊ ﻟﻠﻮﺿﻌﯿﺎت اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﯿﺔ اﻟﻔﺮﻋﯿﺔ رﻗﻢ‬
‫‪ X 17.01.91.00‬و ‪ S 17.01.99.00‬اﻟﻤﻮﺟﮫ ﻹﻋﺎدة ﺑﯿﻌﮫ ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺘﮫ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﻤﺘﺪة ﻣﻦ‬
‫‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 31‬أوت ‪. 2011‬‬
‫‪73‬‬
‫اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ أول ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪2011‬ﯾﻌﻔﻰ اﻟﺴﻜﺮ اﻟﺨﺎم واﻟﺰﯾﻮت اﻟﻐﺬاﺋﯿﺔ اﻟﺨﺎﻣﺔ ﻣﻦ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺠﻤﺮﻛﯿﺔ‬
‫واﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﯾﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ إﺧﻀﺎﻋﮭﺎ ﺗﺠﺎوز ﻓﻲ ﺳﻘﻒ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻤﺤﺪد ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ‬
‫اﻟﺘﻨﻈﯿﻢ‪ .‬و ﻓﻲ ھﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻷﺧﯿﺮة‪ ،‬ﺗﺴﺘﻔﯿﺪ اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﻌﻨﯿﺔ ﻣﻦ إﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻣﺮاﺣﻞ اﻟﺘﻮزﯾﻊ‬
‫ﯾﺴﺮي ﻣﻔﻌﻮل ھﺬا اﻟﺘﺪﺑﯿﺮ اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺗﻨﻔﯿﺬ ھﺬا اﻟﺤﻜﻢ‬
‫ﺗﺤﺪد ﻛﯿﻔﯿﺎت ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻘﻄﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻟﺤﺎﺟﺔ ‪ ،‬ﺑﻘﺮار ﻣﻦ اﻟﻮزﯾﺮ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫‪ -‬ﺗ‪ -11‬ﺗﻌﻔﻰ ﻣﻦ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺠﻤﺮﻛﯿﺔ ‪ ،‬ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﻤﻤﺘﺪة ﻣﻦ أول ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2014‬إﻟﻰ‬
‫ﻏﺎﯾﺔ ‪ 31‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ ، 2015‬ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺑﯿﻊ اﻟﻤﻮاد و اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﻌﯿﻨﺔ‬
‫أدﻧﺎه‬
‫ﺗﻌﯿﯿﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت‬ ‫رﻗﻢ اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﺔ اﻟﺠﻤﺮﻛﯿﺔ‬

‫ﺑﻘﺎﯾﺎ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻨﺸﺎء و ﺑﻘﺎﯾﺎ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ‬ ‫‪23 03 10 00‬‬
‫ﺑﻘﺎﯾﺎ و ﻧﻔﺎﯾﺎت ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﺠﻌﺔ و اﻟﺘﻘﻄﯿﺮ‬
‫م ‪23 03 30 00‬‬
‫ﻛﺴﺐ و ﻏﯿﺮه ﻣﻦ ﻣﻮﻟﺪ ﺻﻠﺒﺔ و إن ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻄﺤﻮﻧﺔ‬ ‫‪23 04 00 00‬‬
‫أو ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺮﯾﺎت ﻣﻜﺘﻠﺔ ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﺳﺘﺨﺮاج زﯾﺖ‬
‫ﻓﻮل اﻟﺼﻮﺟﺎ‬
‫ﻣﺤﻀﺮات ﻣﻌﺪﻧﯿﺔ و‪/‬أو أزوﺗﯿﺔ ﻣﺮﻛﺰة‬ ‫‪23-09-90-40‬‬
‫ﺗﺤﺪد ﻛﯿﻔﯿﺎت ﺗﻄﺒﯿﻖ ھﺬه اﻟﻤﺎدة‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻟﺤﺎﺟﺔ‪ ،‬ﺑﻘﺮار ﻣﻦ اﻟﻮزﯾﺮ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ج‪ -‬العمليات التي تتم عند الت�صد يـر‬
‫تعفــى من الرســم على القيمة املــضافة‪:‬‬
‫‪:‬‬ ‫‪ -І‬عمليات البيع و الصنع التي تتعلق بالبضائع املصدرة‪ ،‬و مينح هذا اإلعفاء‪ ،‬شريطة أن‬
‫يقيد البائع و ‪ /‬أو البضائع اإلرساليات في احملاسبة‪ ،‬و إذا تعذر ذلك في السجل املنصوص‬ ‫أ) ‬
‫عليه في املادة ‪ 72‬من هذا القانون‪ ،‬حسب ترتيبها الزمني‪ ،‬مع بيان تاريخ تسجيل الطرود‬
‫و عندها و عالماتها و أرقامها ونوع األشياء أو البضائع و قيمتها و إجتاهها‪.‬‬
‫ب) يقيد تاريخ التسجيل في احملاسبة أو في السجل الذي يحل محلها‪ ،‬و كذا عالمات‬
‫الطرود و أرقامها في الوثيقة (تذكرة النقل أو احلافظة أو ورقة البيع باجلملة أو غير‬
‫ذلك‪)...‬‬
‫التي ترفق اإلرسالية وان تقيد مع لقب املرسل على التصريح اجلمركي من قبل الشخص املكلف‬
‫بتقدمي األشياء أو البضائع للتصدير‪.‬‬
‫ج) اليكون التصدير مخالف للقوانني و التنظيمات‪ ،‬جتري كل التحقيقات الالزمة عند خروج‬
‫األشياء أو البضائع‪ ،‬من قبل مصلحة اجلمارك ن ولدى الباعة أو الصناع‪ ،‬من قبل أعوان‬
‫مصلحة الضرائب املختلفة الذين بقدم لهم وجوبا‪ ،‬السجالت و الوثائق احملددة في الفقرة‬
‫أعاله‪ ،‬وكذا وصالت النقل و سندات الشحن و الكمبياالت و احلسابات وغير ذلك من‬
‫الوثائق الكفيلة بإثبات املعلومات املقيدة في السجالت‪.‬‬
‫بالنسبة لإلرساليات عن طريق البريد‪ ،‬ميكن ملوظفي البريد أن يدعوا عند إيداع الظروف و‬
‫الرزم و العلب مصلحة اجلمارك احمللية أو املصلحة الضرائب‪ ،‬إلى القيام بالتحقيق من احملتوى‬
‫و ذلك بحضور املعني أو من ينوب عنه وفي كل اإلفتراضات‪ ،‬يجب إحلاق وصالت البريد بسجل‬
‫اإلرسال الذي ميسكه البائع أو الصانع‪.‬‬
‫‪ -ІІ‬عمليات البيع و الصنع التي تتعلق بالبضائع من مصدر وطني و املسلمة إلى احملالت‬
‫التجارية املوضوعة حتت الرقابة اجلمركية املؤسسة قانونا‪.‬‬
‫‪74‬‬
‫‪ -ІІІ‬غير أنه‪ ،‬تقصى من هذا اإلعفاء و تخضع للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬بنفس املعدالت و نفس‬
‫الشروط املعمول بها داخل التراب الوطني‪ ،‬املبيعات التي تتم بغرض التصدير من قبل جتار‬
‫األثرياء أو حلسابهم و املتعلقة باألشياء االطريفة و التحف الفنيةو الكتب العتيقة واألثاث مشموالت‬
‫اجلمع وكذا املبيعات املتعلقة باللوحات الفنية الزيتية و املائية و البطاقات البريدية و الرسوم و‬
‫املنحوتات األصلية و الصور النقشية و الصور الرشمية بإستثناء املبيعات املتعلقة مبجموعات‬
‫تاريح الطبيعة‪ ،‬واللوحات الفنية الزيتية و املائية و الرسوم و البطاقات البريدية و املنحوتات األصلية‬
‫و الصور النقشية و الصور الرشمية الصادرة عن فنانني على قيد احلياة أو هلكوا مند أقل من‬
‫عشرين سنة‪.‬‬
‫كما تقصى من الرسم على القيمة املضافة عمليات البيع املتعلقة باألحجار الكرمية اخلام أو‬
‫املقدودة والدرر الصافية و املعادن النفسية و احللي و املجوهرات و املصوغات وغيرها من‬
‫املصنوعات باملعادن الثمينة‪ ،‬مالم ينص القانون على غير ذلك‪.‬‬
‫كما تعتبر مسثناة من اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة عمليات البيع املتعلقة باألحجار‬
‫الكرمية‪ ،‬اخلام أو املقدودة و اجلواهر الصافية و غيرها من املصنوعات من املعادن الثمينة‬
‫مالم ينص القانون على خالل ذلك‪.‬‬
‫‪75‬‬
‫املحلق الثاين ‪ :‬املـــــعدالت‬
‫‪-І‬قائمــة املواد و العمليات و اخلدمات اخلاضعة للمعدل املخفض ‪ ٪ 7‬مع احلق في اخلــصم ‪:‬‬
‫‪ /1‬عمليات البيع املتعلقة باملنتوجات أو مشتقاتها املذكورة أدناه‪:‬‬
‫‪77‬‬
‫ﺑﯿﺎن اﻟﻤﺘﻮﺟﺎت‬ ‫رﻗﻢ اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﺔ اﻟﺠﻤﺮﻛﯿـﺔ‬
‫‪ -‬اﻷﺣﺼﻨـﺔ‪ ،‬اﻟﺤﻤﯿﺮ‪ ،‬واﻟﺒﻐﺎل اﻟﺒﻐﺎل اﻟﺤﯿﺔ‪.‬‬ ‫‪01-01‬‬
‫‪ -‬ﺣﯿﻮاﻧﺎت ﺣﯿﺔ ﻣﻦ ﺳﻼﻟﺔ اﻟﺒﻘـﺮ‪.‬‬ ‫‪01- 02‬‬
‫‪ -‬ﺣﯿﻮاﻧﺎت ﺣﯿﺔ ﻣﻦ ﺳﻼﻟﺔ اﻟﻐﻨـﻢ واﻟﻤﺎﻋﺰ‪.‬‬ ‫‪01 – 04‬‬
‫‪ -‬أﺷﺠﺎر وﺟﻨﯿﺎت وﺷﺠﯿﺮات وأدﻏﺎل ﻓﻮاﻛﮫ‬ ‫‪06 - 02 – 20 -00‬‬
‫ﺻﺎﻟﺤﺔ ﻟﻸﻛﻞ ﻣﻠﻘﻤﺔ أو ﻏﯿﺮ ﻣﻠﻘﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧﺒﺎﺗﺎت ﺻﻐﯿﺮة ﻏﺎﺑﯿﺔ‪.‬‬ ‫‪06- 02- 90- 00‬‬
‫‪ -‬ﺑﻄﺎﻃﺲ ) اﻟﺒﻄﺎﻃﺎ ﻃﺎزﺟﺔ ﻛﺎﻧﺖ أو ﻣﺒﺮدة(‪.‬‬ ‫‪07 -01‬‬
‫‪ -‬ﻃﻤﺎﻃﻢ ﻃﺎزﺟﺔ ﻛﺎﻧﺖ أو ﻣﺒﺮدة‪.‬‬ ‫‪07- 02‬‬
‫‪ -‬اﻟﺒﺼﻞ واﻟﻌﺴﻘﻼن واﻟﺜﻮم وﺧﻀﺮ أﺧﺮى‬ ‫‪07- 03‬‬
‫ﻣﻨﺴﻮﯾﺔ ﻃﺎزﺟﺔ أو ﻣﺒﺮدة ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻜﺮﻧﺐ )ﻣﻠﻔﻮف( اﻟﻘﺮﻧﺒﯿﻂ‪ ،‬ﻛﺮﻧﺐ ﺑﺮوﻛﺴﻞ اﻟﺦ‬ ‫‪07- 04‬‬
‫ﻃﺎزﺟﺔ أو ﻣﺒﺮدة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺨﺲ واﻟﮭﻨﺪﺑﺎء وﻏﯿﺮھﺎ ﻣﻦ ﺧﻀﺮ اﻟﺴﻠﻄﺎت‬ ‫‪07- 05‬‬
‫اﻟﻄﺎزﺟﺔ أو ﻣﺒﺮدة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺟﺰر وﻟﻔﺖ ﺑﻘﻠﻲ وﺷﻤﻨﺪر )ﺑﻨﺠﺮ( ﻟﻠﺴﻠﻄﺔ وﻟﺤﯿﺔ‬ ‫‪07-06‬‬
‫اﻟﺘﯿﺲ )ﺳﺎل ﺳﯿﻔﻲ ( وﻛﺮﻓﺲ ﻟﻔﺘﻲ وﻓﺠﻞ وﺟﺬور‬
‫ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﺻﺎﻟﺤﺔ ﻟﻸﻛﻞ ﻃﺎزﺟﺔ أو ﻣﺒﺮدة‪.‬‬
‫‪-‬ﺧﯿﺎر وﻗﺜﺎء و ﺧﯿﺎر ﺻﻐﯿﺮ ﻣﺤﺒﺐ‪ ،‬ﻃﺎزﺟﺔ أو‬ ‫‪07 -07‬‬
‫ﻣﺒﺮدة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻘﻮل ﻗﺮاﻧﯿﺔ ﻣﻘﺸﻮرة أو ﻏﯿﺮ ﻣﻘﺸﻮرة‪ ،‬ﻃﺎزﺟﺔ‬ ‫‪07- 08‬‬
‫أو ﻣﺒﺮدة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﻀﺮ أﺧﺮى ﻃﺎزﺟﺔ أو ﻣﺒﺮدة ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﻔﻄﻮر‬ ‫‪07- 09‬‬
‫رﻗﻢ ﺑﻨﺪ اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﺔ ) ‪ (07.09.51.00‬و اﻟﻜﻤﺄ رﻗﻢ‬
‫ﺑﻨﺪ اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﺔ ) ‪.(07.09.52.00‬‬
‫‪ -‬ﺑﻘﻮل اﻟﻘﺮاﻧﯿﺔ ﯾﺎﺑﺴﺔ‪ ،‬ﻣﻘﺸﻮر‪ ،‬وإن ﻛﺎﻧﺖ‬ ‫‪07- 13‬‬
‫ﻣﻨﺰوﻋﺔ اﻟﻐﻼﻟﺔ أو ﻣﻔﻠﻘﺔ )ﻣﻔﺼﺼﺔ( أو ﻣﻜﺴﺮة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻤﻮر ﻃﺎزﺟﺔ دﻗﻠﺔ ﻧﻮر‪.‬‬ ‫‪08- 04- 10- 10‬‬
‫‪ -‬ﺗﻤﻮر ﻃﺎزﺟﺔ أﺧﺮى‪.‬‬ ‫‪08 - 04- 10- 50‬‬
‫‪ -‬اﻟﺸﻌﯿﺮ‪.‬‬ ‫‪10 – 03‬‬
‫‪ -‬اﻟﺨﺮﻃﺎل‪.‬‬ ‫‪10- 04‬‬
‫‪ -‬اﻟﺬرة‪.‬‬ ‫‪10 – 05‬‬
‫اﻷرز‪.‬‬ ‫‪10- 06‬‬
‫‪ -‬اﻟﺼﻮرﻏﻮ ذو اﻟﺒﺬور‪.‬‬ ‫‪10 – 07‬‬
‫‪ -‬ﻧﺸﺎء ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻤﻄﺤﻨﺔ‪ ،‬ﻟﺐ وﻏﻠﻮﺗﻦ اﻟﺤﻨﻄﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔـــﺼﻞ ‪11‬‬
‫‪ -‬ﻣﻮاد ﻧﺒﺎﺗﯿﺔ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺑﺼﻔﺔ رﺋﯿﺴﯿﺔ ﻓﻲ ﺻﻨﺎﻋﺔ‬ ‫‪14 – 01‬‬
‫اﻟﺴﻼل و اﻷﻣﺴﺎد‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﻠﻔﺎء‪.‬‬ ‫‪14- 04- 90 -20‬‬
‫‪ -‬ﺣﻠﻔﺎء ﻻزﺑﺔ و دﯾﺲ‪.‬‬ ‫‪14- 04- 90- 30‬‬
‫‪ -‬زﯾﺖ اﻟﺰﯾﺘﻮن و ﻣﺸﺘﻘﺎﺗﮫ ﺣﺘﻰ و ﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻘﻄﺮة‬ ‫‪15 – 09‬‬
‫و ﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﯾﻄﺮأ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺗﻐﯿﺮ ﻛﻤﯿﺎوي‪.‬‬
‫‪ -‬دﻗﯿﻖ ﻣﻠﺒﻦ وإن ﻛﺎن ﻣﺴﻜﺮا ﺑﺎﻟﻜﺎﻛﺎو‪.‬‬ ‫‪19- 01-10 -10‬‬
‫‪ -‬دﻗﯿﻖ ﻣﻠﺒﻦ و إن ﻛﺎن ﻣﺴﻜﺮا ﺑﺪون ﻛﺎﻛﺎو‪.‬‬ ‫‪19- 01- 10- 20‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﺠﺎﺋﻦ اﻟﻐﺪاﺋﯿﺔ وﻟﻮ ﻧﺎﺿﺠﺔ‪.‬‬ ‫‪19 -02‬‬
‫‪ -‬اﻟﺨﻤﺎﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪21- 02‬‬
‫‪ -‬ﻣﯿﺎه أﺧﺮى ﺑﺎﺳﺘﺜﻨــﺎء اﻟﻤﯿﺎه اﻟﻤﻌﺪﻧﯿﺔ ﻏﺎزﯾﺔ‬ ‫‪22 -01- 90-00‬‬
‫ﻛﺎﻧﺖ أو ﻻ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻨﺨﺎﻟﺔ‪.‬‬ ‫م ‪23 - 02‬‬
‫ﺑﻘﺎﯾﺎ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻨﺸﺎء وﺑﻘﺎﯾﺎ‪ .‬ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪23-03-10-00‬‬
‫ﻧﻔﺎﯾﺎت اﻟﺬرة وﺑﻘﺎﯾﺎ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﺠﻌﺔ واﻟﺘﻘﻄﯿﺮ‬ ‫م ‪23 03 30 00‬‬
‫ﻛﺴﺐ وﻏﯿﺮه ﻣﻦ ﺑﻘﺎﯾﺎ ﺻﻠﺒﺔ وإن ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻄﺤﻮﻧﺔ‬ ‫‪23-04-00-00‬‬
‫أو ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺮﯾﺎت ﻣﻜﺘﻠﺔ ‪،‬ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﺳﺘﺨﺮاج زﯾﺖ‬
‫ﻓﻮل اﻟﺼﻮﺟﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺤﻀﺮات ﻣﻌﺪﻧﯿﺔ و‪/‬أو أزوﺗﯿﺔ ﻣﺮﻛﺰة‬ ‫‪23-09-90-40‬‬
‫ﻏﯿﺮھﺎ‬ ‫‪23-09-90-90‬‬
‫‪ -‬ﻛﻠﻮرﯾﺪﻟﺖ اﻟﻜﻠﺲ )اﻟﺠﯿﺮ(‪.‬‬ ‫‪28 - 27- 39 -10‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻮاد اﻟﺼﯿﺪﻻﻧﯿﺔ ذات اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﺒﯿﻄﺮي‬ ‫اﻟﻔــﺼﻞ ‪30‬‬
‫اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ اﻟﺘﻨﻈﯿﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺒﯿﺪات اﻟﺤﺸﺮات ﻣﺒﯿﺪات اﻟﻔﻄﺮﯾﺎت و ﻣﺒﯿﺪات‬ ‫م ‪38 – 80‬‬
‫اﻟﻄﺤﺎﻟﺐ وﻣﺒﯿﺪات اﻷﻋﺸﺎب اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺰراﻋﺔ‪.‬‬
‫)*(‬
‫‪ -‬اﻷﻓﻼم اﻟﺒﻼﺳﺘﯿﻜﯿﺔ اﻟﻔﻼﺣﯿﺔ‪.‬‬ ‫م ‪09-01‬‬
‫‪ -‬ﻋﻮارض ﻣﻦ ﺧﺸﺐ ﻟﻠﺴﻜﻚ اﻟﺤﺪﯾﺪﯾﺔ وﻣﺎ‬ ‫‪44- 06‬‬
‫شاﺑﮭﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ورق اﻟﺠﺮاﺋﺪ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﺣﺰم أو أوراق‪.‬‬ ‫‪48 – 01‬‬
‫‪ -‬ﺣﻔﺎﻇﺎت واﻗﯿﺔ ﻣﻦ اﻟﺒﻮل واﻟﻐﺎﺋﻂ ﻟﻠﻜﺒﺎر‪.‬‬ ‫‪48- 18 - 40- 10‬‬
‫‪ -‬ﻛﺘﺐ وﻛﺘﯿﺒﺎت وﻣﻄﺒﻮﻋﺎت ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ وإن ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻦ‬ ‫‪49 - 01‬‬
‫أوراق ﻣﻨﻔﺮدة‪.‬‬
‫‪ -‬أﻟﺒﻮم أو ﻛﺘﺐ ﻣﺼﻮرة وأﻟﺒﻮم رﺳﻢ وﺗﻠﻮﯾﻦ‬ ‫‪49 - 03‬‬
‫ﻟﻸﻃﻔﺎل‪.‬‬
‫‪ -‬أﻟﻮاح ﻣﻦ ﺣﺪﯾﺪ‪.‬‬ ‫م‪ 72 – 14‬و م ‪72 – 15‬‬
‫‪ -‬وﻋﺎء ﻣﺴﺘﺤﻮذ ﻋﻠﻰ ﺗﺠﮭﯿﺰات اﻟﺘﺤﻜﻢ اﻟﻤﻀﺒﻂ‬ ‫‪73 - 11- 00 - 10‬‬
‫وﻣﻘﺎﯾﯿﺲ ﻣﻮﺟﮭﺔ ﻟﻐﺎز اﻟﺒﺘﺮول اﻟﻤﻤﯿﻊ‪/‬وﻗﻮد‬
‫واﻟﻐﺎز اﻟﻄﺒﯿﻌﻲ )وﻗﻮد(‪.‬‬
‫‪ -‬أﺧﺮى )أﺟﺰاء ﻣﺤﺮﻛﺎت(‬ ‫‪84 - 09 - 91 - 90 N‬‬
‫ﻋﻨﻔﺎت وﻧﻮاﻋﯿﺮ ﺗﻌﻤﻞ ﺑﻘﻮة اﻟﻤﺎء وﺿﻮاﺑﻄﮭﺎ‪.‬‬ ‫‪84 - 10‬‬
‫‪ -‬ﻟﺘﻮزﯾﻊ ﻏﺎز اﻟﺒﺘﺮول اﻟﻤﻤﯿﻊ‪.‬‬ ‫‪84-11‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪادات اﻟﻤﻀﺨﺎت ﻏﺎز اﻟﺒﺘﺮول اﻟﻤﻤﯿﻊ‪/‬وﻗﻮد‬ ‫‪84- 13- 11 - 10‬‬
‫‪/‬ﻋﺪادات ﻏﺎز اﻟﺒﺘﺮول اﻟﻤﻤﯿﻊ‪ /‬وﻗﻮد‪ /‬أﺣﻮاض‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﻔﺎت ﻧﻔﺎﺛﺔ وﻋﻨﻔﺎت داﻓﻘﺔ ﻏﺎزﯾﺔ أﺧﺮى‪.‬‬ ‫‪84- 14‬‬
‫‪ -‬ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻷﻟﺒﺎن وأﺟﮭﺰﺗﮭﺎ‪.‬‬ ‫‪84 - 34‬‬
‫‪ -‬ﺗﺠﮭﯿﺰات اﻟﺘﺤﻮﯾﻞ إﻟﻰ ﻏﺎز اﻟﺒﺘﺮول اﻟﺴﺎﺋﻞ‪/‬‬ ‫‪84 - 81 - 10- 30‬‬
‫وﻗﻮد اﻟﻐﺎز اﻟﻄﺒﯿﻌﻲ‪ /‬وﻗﻮد‪.‬‬
‫ﺗﺠﮭﯿﺰات اﻟﺘﺤﻮﯾﻞ إﻟﻰ ﻏﺎز اﻟﺒﺘﺮول اﻟﻤﻤﯿﻊ‪ /‬وﻗﻮد‬ ‫‪84- 81 - 10 - 30 C‬‬
‫اﻟﻐﺎز اﻟﻄﺒﯿﻌﻲ ‪ /‬وﻗﻮد‪.‬‬
‫أﺟﮭﺰة ﻛﺸﻒ اﻟﺮادﯾﻮ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﻼﺣﺔ‪.‬‬ ‫‪85- 26 - 10 - 00‬‬
‫أﺟﮭﺰة اﻟﺮادﯾﻮ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﻼﺣﺔ‪.‬‬ ‫‪85- 26- 91 -00‬‬
‫ﻣﻌﺪات ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻟﻄﺮق اﻟﺴﻜﻚ اﻟﺤﺪﯾﺪﯾﺔ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﮭﮭﺎ‪.‬‬ ‫‪86 -08- 00- 10‬‬
‫أﺟﮭﺰة اﻹﺷﺎرة ﻟﻸﻣﻦ واﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪86- 08- 00 - 20‬‬
‫‪ -‬ﺷﺎﺣﻨﺎت ﺻﮭﺎرﯾﺞ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻨﻘﻞ ﻏﺎز اﻟﺒﺘﺮول‬ ‫‪87 -04 X‬‬
‫اﻟﻤﻤﯿﻊ‪/‬وﻗﻮد ‪.‬‬
‫العمليات التي تقوم بها مؤسسة الكهرباء و الغاز و املتعلقة بالغاز الطبيعي ( ر ت ج‬ ‫‪ /2‬‬
‫رقم ‪ )27-11-21-00‬و الطاقة الكهربائية ( ر ت ج رقم ‪.)27-16-00-00‬‬
‫العمليات املنجزة من طرف ورشات املالحة) البحرية واجلوية(‪.‬‬ ‫‪ /3‬‬
‫املواد و املنتوجات اخلام أو املصنعة املعدة إلستخدامها في صناعة وإعداد و جتهيز و‬ ‫‪ -‬‬
‫إصالح أو حتويل السفن البحرية‪.‬‬
‫أعمال الطبع التي تقوم بها املؤسسات الصحيفة أو التي تنجز لصاحلها‪ ،‬وكذا عمليات‬ ‫‪ /4‬‬
‫البيع املتعلقة باجلرائد و النشريات و الدوريات و نفايات الطباعة‪.‬‬
‫عمليات البناء و إعادة التهيئة و‪ /‬أو بيع السكنات‪.‬‬ ‫‪ /5‬‬
‫املنتوجات املتعلقة بأنشطة احلرف التقليدية التي احدد قائمتها عن طريق التنظيم‪.‬‬ ‫‪/‬‬‫‪ 6‬‬
‫‪78‬‬
‫عـــــملا ‪ :‬يناثلا قلحملا‬
‫ملغاة‬ ‫‪ 7‬‬
‫‪/‬‬
‫إيجار املساكن اإلجتماعية املقبوض من طرف الهيئات املكلفة بتسيرها‬ ‫‪ /8‬‬
‫املهن الطبية‪.‬‬ ‫‪ /9‬‬
‫عمليات ترميم اآلثار و األماكن اخلاصة بالتراث الثقافي‪.‬‬ ‫‪ /10‬‬
‫مجمعات املركبات املفصلة (‪ ) CKD‬و ( ‪ )SKD‬املخصصة للصناعات التركيبية للسيارات‪.‬‬ ‫‪ /11‬‬
‫خيول أويل الثقيل و الغاز أويل و البوتان و البروبان و خليطهما املستهلك في شكل غاز‬ ‫‪ /12‬‬
‫بترول مميع و خاصة كوقود‪.‬‬
‫خدمات التعليم و التربية املقدمة من طرف املؤسسات املعتمدة من طرف الدولة مبا‬ ‫‪ /13‬‬
‫فيها مؤسسات التكوين و التعليم التحضيري‪.‬‬
‫خدمـة اإلقبــال على اإلنترنات‬ ‫‪ 14‬‬
‫‪/‬‬
‫أدوات و أجهزة اجلبارة‪ ،‬و أجهزة مخصصة لتسهيل السمع للصم و اإلجهزة األخرى‬ ‫‪ /15‬‬
‫املقبوضة باليد و احملمولة على اجلسم أو املزروعة من أجل تعويض نقص أو عاهة‬
‫(التعريفة اجلمركية رقم ‪.)90-21‬‬
‫عمليات النقل املسافرين عن طريق السكك احلديدية‪.‬‬ ‫‪ 16‬‬
‫‪/‬‬
‫عمليات القبض بضمان املمنوح للعائالت‪.‬‬ ‫‪ /17‬‬
‫اخلدمات العالجية املقدمة في احملطات اإلستشفائية املعدنية ومحطات العالج مبياه البحر‪.‬‬ ‫‪ /18‬‬
‫مكيفيات الهواء التي تشتغل عن طريق إمتصاص الغاز الطبيعي وغاز البروبان (رقم‬ ‫‪ /19‬‬
‫التعريفة اجلمركية (‪.)84-15-82-90‬‬
‫االفرشة الطبية املضادة للحروق ذات التعريفة اجلمركية رقم ‪90.19.10.00‬‬ ‫‪ 20‬‬
‫‪/‬‬
‫األكياس البالستيكية املنتجة في اجلزائر و املخصصة لتوضيب احلليب‪.‬‬ ‫‪ /21‬‬
‫عمليات استيراد األغذية املوجهة لتربية املنتجات املائية املستزرعة املذكورة أدناه (املادة‬ ‫‪ /22‬‬
‫‪ 63‬قانون املالية ‪)2011‬‬
‫البند والبند الفرعي‬
‫تعني املنتوجات‬
‫للتعريفة اجلمركية‬
‫‪...‬غيرها ‪ -‬مبا فيها دقيق مساحيق ومكتالت مجمعة على‬
‫شكل‬
‫م‪03.06.29.00.‬‬
‫كريات محصلة من قشريات صاحلة لالستهالك البشري‪.‬‬
‫أرتيميا )القشريات الصغيرة)‪.‬‬
‫م‪12.12.20.00.‬‬ ‫أعشاب بحرية وطحالب مائية‪.‬‬
‫غيرها ‪ -‬األغذية من األصناف املستعملة في تغذية‬
‫م‪23.09.90.90.‬‬ ‫احليوانات‬
‫املائية املستزرعة‬
‫دقيق وسميد وكريات مكتلة من أسماك أو قشريات أو‬
‫‪23.01.20.00‬‬
‫رخويات‬
‫أو الالفقريات املائية‪.‬‬
‫نخالة ونخالة جريس وغيرها من بقايا غربلة أو طحن أو‬
‫م‪23.02.‬‬ ‫معاجلة احلبوب أو البقول وإن كانت بشكل كريات مكتلة‪.‬‬
‫)دقيق من أصل نباتي غير معني في الفصل ‪.(11‬‬
‫‪79‬‬
‫يتوقف الإعفاء من الحقوق الجمركية وتطبيق المعدل المخفض للرسم على القيمة المضافة عند‬
‫الاستيراد على تسليم شهادة من المصالح المؤهلة بالوزارة المكلفة بالصيد البحري وتربية‪.‬‬
‫ﺗﻌﻔﻰ ‪ 23‬ﺗﻌﻔﻰ ﻣﻦ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺠﻤﺮﻛﯿﺔ وﺗﺨﻀﻊ ﻟﻠﻤﻌﺪل اﻟﻤﺨﻔﺾ ﻓﻲ ﻣﺠﺎل اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ‪23/‬‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ اﻟﻤﻘﺪر ﺑـ‪ ،7%‬ﺳﺒﺎﺋﻚ اﻟﻔﻮﻻذ اﻟﻤﻮﺟﮭﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎج اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻟﺤﺪﯾﺪ اﻟﺨﺮﺳﺎﻧﺔ و‬
‫اﻟﻤﺒﯿﻨﺔ أدﻧﺎه‬
‫ﺗﻌﯿﯿﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت‬ ‫اﻟﺒﻨﺪ اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﻲ واﻟﺒﻨﺪ اﻟﻔﺮﻋﻲ‬
‫ﻣﻨﺘﺞ ﻧﺼﻒ ﻣﺼﻨﻊ ﻟﻠﺤﺪﯾﺪ أو ﻟﻠﻔﻮﻻذ ﻏﯿﺮ ﻣﺨﻠﻮط‬ ‫‪72.07‬‬

‫ﯾﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ وزن أﻗﻞ ﻣﻦ‪ 0,25 %‬ﻣﻦ اﻟﻜﺮﺑﻮن ‪-‬‬
‫ﻗﺴﻢ ﻣﺴﺘﻌﺮض ﻣﺮﺑﻊ أو ﻣﺴﺘﻄﯿﻞ ﯾﻘﻞ ﻋﺮﺿﮫ ﻋﻦ ﺿﻌﻒ ‪-‬‬
‫اﻟﺴﻤﻚ‬
‫ّ‬
‫ﺳﺒﯿﻜﺔ ‪- - -‬‬ ‫‪7207.11.10‬‬
‫ﻏﯿﺮھﺎ ‪- - -‬‬ ‫‪7207.11.90‬‬
‫ﻏﯿﺮھﺎ‪ ،‬ﻗﺴﻢ ﻣﺴﺘﻌﺮض ﻣﺴﺘﻄﯿﻞ ‪- - -‬‬
‫‪---‬‬ ‫‪ 7207.12.10‬ﺳﺒﯿﻜﺔ‬
‫ﻏﯿﺮھﺎ ‪- - -‬‬ ‫‪7207.12.90‬‬

‫ﻏﯿﺮھﺎ ‪- - -‬‬
‫ﺳﺒﯿﻜﺔ ‪- - -‬‬ ‫‪7207.19.10‬‬
‫‪ :‬ﯾﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ وزن أﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 0,25 %‬ﻣﻦ اﻟﻜﺮﺑﻮن أو أﻛﺜﺮ ‪-‬‬
‫ﺳﺒﯿﻜﺔ ‪- - -‬‬ ‫‪7207.20.10‬‬
‫ﻏﯿﺮھﺎ ‪- - -‬‬ ‫‪7207.20.90‬‬

‫‪ -‬تستفيد من تطبيق املعدل املخفض للرسم على القيمة املضافة ب ‪ ،% 7‬عمليات‬

‫إستيراد املجمعات و الوحدات و األجزاء املوجهة لتجميع احلواسيب‪ ،‬ذات الوضعيات‬
‫التعويضية رقم ‪ 84.14.51.90‬و ‪ 84.71.60.00‬و ‪ 84.71.70.00‬و ‪ 84.71.90.00‬و‬
‫‪ 84.73.30.00‬و ‪ 85.18.21.00‬و ‪ 85.28.41.00‬و ‪ 85.42.31.00‬من ‪ 85.28.51.00‬من‬
‫‪ -‬التعريفة اجلمركية اجلزائرية‪ ( .‬املادة ‪ 44‬من قانون املالية التكميلي ‪.) 2009‬‬
‫تخضع اخلدمات املتصلة بالنشاطات السياحية و الفندقية و احلمامات املعدنية‪ ،‬و‬
‫األطعام السياحي املصنف و األسفار و تأجير السيارات للنقل السياحي إنتقاليا و إلى‬
‫غاية ‪ 31‬ديسمبر سنة ‪ 2009‬للمعدل املخفض للرسم على القيمة املضافة ( املادة‬
‫‪ 42 -‬من قانون املالية التكميلي ‪.) 2009‬‬

‫تستفيد من تطبيق املعدل املخفض للرسم على القيمة املضافة ب ‪ % 7‬املجموعات املوجهة للصناعات‬
‫التركيبية ذات الوضعيات التعريفية رقم ‪87.0120.10X ، 02.10.10E، 87.03.21.10V،‬‬
‫‪87.03.22.10D، 87.03.23.10M، 87.03.23.20Y ، 87.03.24.10W، 87.03.31.10G،‬‬
‫‪ 87.03.32.10 R ، 87.03.330.10Z ، 87.04.21.10P، 87.04.22.10Y ، 87.04.23.10G‬‬
‫‪( -‬املادة ‪ 53‬من قانون املالية ‪.) 2010‬‬

‫تستفيد من تطبيق املعدل املخفض للرسم على القيمة املضافة ب ‪ % 7‬الثريات وغيرها من‬
‫معدات اإلنارة الكهربائية املستخدمة إلضاءة املساحات اجلراحية‪ ،‬للبنود الفرعية اجلمركية‬
‫(‪ )9405.10.10J‬و (‪.)9405.40.10V‬‬
‫اﻟﻜﺘﺐ ا ﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺔ وا ﻟﻤﻨﺸﻮرة رﻗﻤﯿﺎ‬ ‫‪-‬‬

‫‪.‬دﺟﺎج اﻟﺘﺴﻤﯿﻦ وﺑﯿﺾ اﻻﺳﺘﮭﻼك ا ﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻣﺤﻠﯿﺎ‬
‫‪-‬‬
‫ﺧﺎﻣﺎت وﻣﺮﻛﺰات اﻟﺰﻧﻚ ا ﻟﻤﻮﺟﮫ ﻟﻺﻧﺘﺎج اﻟﻮﻃﻨﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫‪80‬‬
‫ﺗﻌﻔﻰ ﻣﻦ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺠﻤﺮﻛﯿﺔ ا ﻟﻤﻨﺘﺠﺎت) اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺪاﺧﻠﺔ( اﻵﺗﻲ ﺑﯿﺎﻧﮭﺎ أدﻧﺎه ا ﻟﻤﻮﺟﮭﺔ‬
‫ﻟﻺﻧﺘﺎج اﻟﻮﻃﻨﻲ و اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺘﻌﺮﯾﻔﺔ اﻟﺠﻤﺮﻛﯿﺔ اﻟﻔﺮﻋﯿﺔ وﯾﺘﻢ إﺧﻀﺎﻋﮭﺎ ﻟﻠﻤﻌﺪل اﻟﻤﺨﻓﺾ ﻟﻠﺮﺳﻢ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯿﻤﺔ ا ﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ا ﻟﻤﻘﺪر ب ‪% : 7‬‬
‫‪ - I‬املنتوجات و املواد و العمليات و اخلدمات اخلاضعة للمعدل املخفض ‪ ٪ 7‬من دون احلق في‬
‫اخلصم ‪:‬‬
‫‪ /1‬مستغلو سيارات األجرة‪.‬‬
‫‪ /2‬العروض املسرحية و البالي‪ ،‬واحلفالت املوسيقية و السيرك و العروض و املنوعات و‬

‫األلعاب و العروض املسلية مبختلف أنواعها‪.‬‬
‫‪ /3‬بائعوا األمالك و ماشابهها‪.‬‬
‫‪ /4‬املستفيدون من الصفقات‬
‫‪ /5‬الوكلاء بالعمولة و السماسرة‪ .‬اﻟﻤﺤﺪدة أﻧﺸﻄﺘﮭﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﯾﻖ اﻟﺘﻨﻈﯿﻢ‬
‫عـــــملا ‪ :‬يناثلا قلحملا‬
‫‪-ІІ‬قائمة املواد و اخلدمات اخلاضعة للمعدل العادي من الرسم على القيمة املضافة املقدر بـ ‪٪ 17‬‬
‫‪ / 1‬املنتوجات و املواد و العمليات واخلدمات اخلاضعة للمعدل العادي ‪ ٪ 17‬مع احلق في‬
‫اخلصم‪:‬‬
‫تخضع املنتوجات و املواد واخلدمات و العمليات‪ ،‬غير تلك املعفية أو اخلاضعة املعدل املخفض ‪٪ 7‬‬
‫من الرسم على القيمة املضافة للمعدل العادي من هذا الرسم و املقدر بـ‪.٪ 17‬‬
‫‪ /2‬العمليات و اخلدمات اخلاضعة للمعدل العادي ‪ ٪ 17‬دون احلق في اخلصم ‪:‬‬
‫تخضع األنشطة املشار إليها أدناه ملعدل ‪ ٪ 17‬من الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬و هذا دون‬
‫احلق في اخلصم‪.‬‬
‫– العمليات التي تنجزها املالهي وقاعات املوسيقى و املراقص‪ ،‬وبصفة عامة‪ ،‬كل العمليات‬ ‫‪ )1‬‬
‫التي تنجزها مؤسسات الرقص و التي تقدم فيها مواد لالستهالك بأسعار مرتفعة‪.‬‬
‫‪ -‬التــظاهرات الرياضيـة بكل أنـواعها‪.‬‬‫‪ )2‬‬
‫‪81‬‬

GuideTVAar2015الدليلالتطبيقيللرسمعلىالقيمةالمضافة2015

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

GuideTVAar2015الدليلالتطبيقيللرسمعلىالقيمةالمضافة2015

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية ال�شعبية‬

‫املديريـــة العامــة لل�ضــرائب‬

‫الدليل التطبيقي للر�سم‬

‫‪- 2015 -‬‬

‫‪ -1‬العمليات اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة ‪.......................................................‬‬

‫‪-2‬األشخاص اخلاضعني للرسم على القيمة ‪...............................................................‬‬

‫‪-3‬املدين بالرسم ‪..............................................................................................‬‬

‫‪ -4‬إعفاءات الرسم على القيمة املضافة ‪...................................................................‬‬

‫‪-5‬أساس فرض الضريبة ‪...................................................................................‬‬

‫‪-6‬احلدث املنشئ للرسم على القيمة املضافة ‪..............................................................‬‬

‫‪ -7‬معدالت الرسم على القيمة املضافة ‪.................................................................‬‬

‫‪-8‬معدالت التحويــل ‪.........................................................................................‬‬

‫‪-9‬احلق في اخلصــم ‪........................................................................................‬‬

‫‪-10‬نظام الشراء بالإلعفاء ‪...................................................................................‬‬

‫‪ -11‬نظام اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة ‪......................................................‬‬

‫‪ -12‬إسترجاع الرسم على القيمة املضافة ‪...............................................................‬‬

‫‪ -13‬أنظمة فرض الضريبة ‪................................................................................‬‬

‫‪ -14‬إلتزامات املدينني بالضريبة ‪...........................................................................‬‬

‫‪ -15‬املنازعات اخلاصة بالرسم على القيمة املضافة ‪....................................................‬‬

‫‪ -16‬توزيع إيراد الرسم على القيمة املضافة ‪............................................................‬‬

‫امللحق ‪ : 1‬العمليات املعفية ‪..................................................................................‬‬

‫امللحـق ‪ :2‬املعدالت ‪...........................................................................................‬‬

‫‪ -І‬ال�سري العام للــر�سم على القــيمة امل�ضــافة‬

‫يتميز الرسم على القيمة املضافة باخلاصيات التالية‪:‬‬

‫• إنه ضريبـة حقيقية‪:‬‬

‫تخص إستعمال املداخيل أي املصاريف أو اإلستهالك النهائي للسلع و اخلدمات‪.‬‬

‫• إنه ضريبة غير مــباشرة ‪:‬‬

‫• إنه ضريبة نسبية القيمة‪:‬‬

‫• إنه ضريبة مؤسسة حسب آلية عمل الدفعات املجزئة ‪:‬‬

‫• إنه ضريبة تتوقف على آلية اخلصوم‪:‬‬

‫• يحسب الرسم املستحق في املبيعات أو في تقدمي اخلدمات‪،‬‬

‫• إنه ضريبة محايــدة ‪:‬‬

‫‪ -1‬العمليات اخلا�ضعة للر�سم على القيمة امل�ضافة‬

‫‪ -1-1‬العمليات اخلاضعة للضريبة وجوبا‪:‬‬

‫كما يطبق هذا الرسم مهما كان ‪:‬‬

‫• الوضع القانوني لألشخاص الذين يتدخلون في إجناز األعمال اخلاضعة أو وضعيتهم‬

‫* العمليات اخلاصة باملنقوالت ‪:‬‬

‫املبيعات و التسليمات التي يقوم بها املنتجون‪،‬‬ ‫•‬

‫* التسليــمات ألنفســهم اخلاصة بـ‪:‬‬

‫• عمليات تثبت القيم املنقولـة‪،‬‬

‫* أداء اخلدمات ‪:‬‬

‫عمليات نقل األشخاص أو السلع‪،‬‬ ‫•‬

‫‪-2-1‬العمليـات اخلاضعة للضريبة إختياريا ‪:‬‬

‫‪ -2‬الأ�شخا�ص اخلا�ضعني للر�سم على القيمة امل�ضافة‬

‫يخضع للــــرسم على القــيمة املضافــة‪:‬‬

‫يقصد بلفــظ املنتج‪:‬‬

‫‪ -)1‬األشخاص أو الشركات الذين يقومون بصفة رئيسية أو ثانوية باستخراج أو صناعة‬

‫* تــجار اجلمــلة ‪ :‬يعتبر بيعا باجلملة ؛‬

‫‪� -4‬إعفــاءات الر�سم على القيمة امل�ضافة‬

‫إستعمـال شهادة اإلعفاء – سلسلة ف رقم ‪21‬‬

‫‪� -5‬أ�ســا�س فر�ض ال�ضـــــريبة‬

‫العناصر املستثناة من أساس الفرض الضريبي للرسم ‪:‬‬

‫التخفيضات و احلسومات املالية و اإلنتقاصات املمنوحة و حسوم القبض‪،‬‬ ‫•‬

‫* عمليات البيع املتعلقة باملنتوجات البترولية‪:‬‬

‫في مرحلة اإلنتاج‪ ،‬سعر البيع عند خروجه من املصنع‬ ‫•‬

‫* عمليات التسليمات الذاتية لألموال املنقولة و العقارات‪:‬‬

‫يتكون رقم األعمال اخلاضع للضريبة من ‪:‬‬

‫* أصــــــحاب اإلمتــــيازات و امللتزمني باحلقوق البلدية‪:‬‬

‫يتكون املبلغ اخلاضع للرسم من‪:‬‬

‫* وكـــالء النــقل ووســـطاء العــبور ‪:‬‬

‫من رقم أعمالهم اخلاضع للضريبة‪:‬‬

‫مصاريف النقل عندما يقوم به الغير‪،‬‬ ‫•‬

‫* ﺑﺎﺋﻌﻮ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ و ﻣﺎ ﺷﺎﺑﮭﮭﻢ ‪:‬‬

‫اﻟﺮﺳﻮم و ﺳﻌﺮ اﻟﺸﺮاء‪) .‬اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤﻔﻮﺗﺮ ﻟﻠﺒﺎﺋﻊ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ(‬