‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التكوين والتعليم المهنيين‬

‫مديرية التكوين و التعليم المهنيين بتقرت‬

‫المعهد الوطني المتخصص في التكوين المهني األمير عبد القادر‪--‬‬

‫تقرت‬

‫مذكرة تخرج لنيل شهادة‪ ‬تقني سامي‬

‫‪ G50‬المعالجة المحاسبية للتصريحات‬

‫الجبائية الشهرية‬

‫‪ ‬محاسبة و مالية‬
‫دراسة حالة‪ :‬شركة اإلسمنت عين التوتة الوحدة‬
‫‪ -‬التجارية ‪ -‬تقرت‬
‫إشراف‬ ‫إعداد المتربصة‪: ‬‬
‫األستاذة‪:‬‬
‫حجوج‬ ‫بلعباس أميرة‬
‫نعيمة‬
‫‪:‬المؤطرة السيدة‬
‫بن زهرة فراح‬

‫دفعة‪  ‬فيفري ‪2023‬‬

 ‫﷽̨‬

‫) َوقُ ْل َر ِّ‬
‫ب ِز ْدنِي ِع ْل ًما ً(‬
‫]طه ‪[114 :‬‬
 ‫شكر و عرفان‬
‫الحمدهلل الذي أعاننا على اتمام هذه المذكرة و الهمنا الصحة والعافية والعزيمة و الصبر على المشاق‬
‫التي واجهتنا إلنجاز هذا العمل المتواضع‪ ،‬وما توفيقنا إال باهلل‬

‫فالحمد هلل حمداً كثيراً طيباً مباركاً فيه‬

‫‪:‬في قوله تعالى‬

‫ت َعلَ َّي َو َعلَ ٰى َوالِ َد َّ‬

‫ي﴿‬ ‫ك الَّتِي َأْن َع ْم َ‬‫ب َْأو ِز ْعنِي َأ ْن َأ ْش ُك َر نِ ْع َمتَ َ‬ ‫اح ًكا ِّمن َق ْولِ َها َوقَ َ‬
‫ال َر ِّ‬ ‫ضِ‬ ‫س َم َ‬
‫َفتَبَ َّ‬
‫اد َك َّ ِ ِ‬ ‫ك فِي ِعب ِ‬ ‫ضاهُ َوَأ ْد ِخلْنِي بَِر ْح َمتِ َ‬ ‫صالِ ًحا َت ْر َ‬
‫ين‬
‫الصالح َ‬ ‫َ‬ ‫﴾[النمل‪َ ]19:‬وَأ ْن َأ ْع َم َل َ‬
‫‪ :‬والصالة والسالم على أبر الخلق محمد صلى اهلل عليه وسلم القائل‬
‫"من لم يشكر الناس لم يشكر اهلل ومن أسدى إليكم معروفا فكافئوه فإن لم تستطيعوا فادعوا له "‬
‫ال يوجد تعبير أقوى تأثيرا من كلمة الشكر نقولها اعترافا بالجميل‪ ،‬حيث أتقدم بخالص الشكر و‬
‫التقدير و االحترام‬
‫إلى األستاذة المشرفة " حجوج نعيمة " على معلوماتها و توجيهاتها ونصائحها القيمة التي أفادتني‬
‫في إثراء معارفي العلمية وساعدتني كثيراً طيلة إنجاز هذه المذكرة‪ ،‬بارك اهلل فيها وجعلها في ميزان‬
‫حسناتها‪ .‬و كما أتقدم بالشكر إلى أعضاء لجنة المناقشة الذين شرفونا بقبول مناقشة المذكرة و‬
‫تقييمها‪.‬‬
‫كما ال أنسى ايضا ان أشكر كل أساتذة المعهد‪.‬‬
‫و باألخص أوجه الشكر و التقدير و اإلحترام إلى أساتذة التربص وهم محاسبي مؤسسة اإلسمنت‬
‫تقرت‬
‫"السيدة المؤطرة "بن زهرة فراح" والسيدة "بالطاهر ثورية" والسيدة "بن شعبانة سناء‬
‫على كل ما أسدوه لي من نصائح و توجيهات و إرشادات خالل هذا العمل ‪ ،‬وتقديم يد المساعدة و‬
‫‪ .‬توفير الوثائق الالزمة متمنية لهم التوفيق المهني و الصحة و بركة في العمر‬
‫"و رئيس مصلحة المحاسبة المالية السيد "ريزوقي بوبكر‬
‫كما ال يفوتني أن أتقدم بعظيم الشكر ووافر االمتنان إلى كل من ساهم بالتشجيع أو السؤال أو‬
‫‪ .‬المساعدة قبل و أثناء إعداد العمل‬
 ‫اإلهــــداء‬
‫َأح ُد ُه َمٓا َْأو كِاَل ُه َما‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬
‫ك َأاَّل َت ْعبُ ُد ٓواْ ِإٓاَّل ِإيَّاهُ َوبِٱل َْٰول َديْ ِن ِإ ْح َٰسنًا ۚ ِإ َّما َي ْبلُغَ َّن عن َد َك ٱلْكَب َر َ‬
‫ض ٰى َربُّ َ‬
‫قال اهلل تعالى‪َ ۞" :‬وقَ َ‬
‫َّ‬ ‫ۢ‬ ‫َّ‬
‫فَاَل َت ُقل ل ُه َمٓا ُأفٍّ َواَل َت ْن َه ْر ُه َما َوقُل ل ُه َما َق ْواًل َك ِر ً‬
‫يما ۞"(سورة اإلسراء اآلية‪23):‬‬

‫‪:‬أهدي هذا العمل المتواضع إلى‬

‫من رعتني بعينيها وكستني بحلها وعطفها إلى أحب الناس إلى قلبي حفظها اهلل و أبقاها لي تاجا فوق رأسي إلى‬

‫من كان دعائها سر نجاحي إلى أغلى الحبايب‬

‫" أمي الحبيبة " الغالية‬

‫إلى من أحمل اسمه بكل افتخار أرجوا من اهلل أن يمد في عمرك و دوام الصحة والعافية لترى ثمارا قد حان‬

‫قطافها بعد طول انتظار وستبقى كلماتك نجوم اهتدي بها اليوم وفي الغد وإلى األبد‬

‫" والدي العزيز "علي‬

‫وإلى الذين قاسموني صباي وكبري إلى من هم من دمي وأقرب من روحي وقلبي‬

‫" إخوتي سندي "‬

‫" و إلى كل " أساتذتي األفاضل‬

‫الـمــلـخــ‬
‫ــص‬
 Summary ‫الملخص‬

‫الملخص‬:
‫تهدف هذه الدراسة إلى إبراز األهمية التي تتصف بها التصريحات الجبائية والتي تدفع إلى التعرف عن‬
‫كيفية التسجيالت المحاسبية لهذه التصريحات والتي تعتبر حلقة وصل بين المبادئ المحاسبية للنظام‬
‫ ورغم أن هذين األخيرين طرأت عليهما تعديالت حسب‬،‫المحاسبي المالي واألنظمة والقوانين الجبائية‬
‫ إال أنه يوجد انسجام بين مهام النظام الجبائي والنظام المحاسبي‬،‫الحاجة و المعايير والمتطلبات الجبائية‬
‫ ومن خالل الدراسة الميدانية تبين أن مؤسسة اإلسمنت تقوم بتسجيل التصريحات الجبائية بمختلف‬،‫المالي‬
‫ وفق النظام المحاسبي المالي بناء على المراسيم والقوانين‬،‫أنواعها وتواريخ إيداعها ومعدالتها‬
‫والتشريعات‬.

‫الجزائر بعد إتباعها للنظام المحاسبي المالي أدى بها إلى عدة تغيرات فيما يخص النظام الجبائي من خالل‬
‫تكييف المحاسبة الضريبية وفق النظام المحاسبي المالي من أجل توفير المعلومات المالية المفهومة و األكثر‬
‫مصداقية من أجل تحقيق النتائج من النظام المحاسبي المالي‬.

‫الكلمات المفتاحية‬:
،‫ الضريبة على أرباح الشركات‬،‫ التسجيالت المحاسبية‬،‫ التصريحات الجبائية‬،‫النظام المحاسبي المالي‬
‫ الرسم على النشاط المهني‬،‫ الرسم على القيمة المضافة‬،‫الضريبة على الدخل اإلجمالي‬.

Summary :
The purpose of this study is to highlight the importance of the tax statements
that lead us to know how accounting records are used for statements which are a
link between the accounting principles of the financial accounting system and the
regulation and penal laws, although these two have undergone several
amendments as needed however there is a harmony between the functions of the
tax system and the financial accounting system and through the field study it is
shown that the cement foundation records the tax declarations of all types dates
of deposit and rates according to the financial system which is based on decrees
laws and legislation.

Algeria after following the financial accounting system led to several changes in
the fiscal system through the adaptation of tax accounting in accordance with the
financial accounting system in order to provide the most understandable and
reliable financial information in order to achieve the desired result from the
application of the financial accounting system .

Keywords: financial accounting system , tax statements , accounting records ,

company profits tax , gross income , tax value added tax , professional activity fee
‫الــفـــهـــارس‬
 ‫الـــفــهـــارس‬

‫ـ‬
‫فــهــرس الــمــحـتويـات‬

‫الـصفحة‬ ‫الـــعـــنـــوان‬
‫ـ‬
‫البسملة و اآلية القرآنية‬
‫شكر و عرفان‬
‫اإلهداء‬
‫الــمــلــخــص‬
‫فهرس المحتويات‬
‫فهرس الجداول‬
‫فهرس األشكال‬
‫فهرس المالحق‬
‫أ‪-‬د‬ ‫مــقــدمــة عــامــة‬

‫الفصل األول‪ :‬اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬

‫‪17‬‬ ‫تمهيد‪:‬‬
‫المبحث األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي لنظام المحاسبي المالي والنظام الجبائي‬
‫‪18‬‬
‫الجزائري و التصريحات الجبائية‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم النظام المحاسبي المالي و أهدافه وأهميته و بنيته‬
‫‪18‬‬
‫ومجال تطبيقه مبادئه‪.‬‬
‫‪25‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬النظام الجبائي الجزائري خصائصه وأهدافه‬

‫‪28‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬التصريحات الجبائية ( الضرائب والرسوم )‬

‫ـ و معالجتها‬
‫المبحث الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة‬
‫‪35‬‬
‫محاسبيا‬
‫‪35‬‬ ‫‪ -‬بالوجود و التصريح الشهري والخاص‬
‫المطلب األول‪ :‬التصريح‬

‫‪37‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬التصريحات الجبائية الخاصة بـ ‪G50‬‬

 ‫الـــفــهـــارس‬

‫‪43‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية الشهرية‬

‫‪47‬‬ ‫خالصة‬

‫ـ للتصريحات الجبائية الشهرية ‪G50‬‬

‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة المعالجة المحاسبية‬
‫لشركة اإلسمنت عين التوتة الوحدة التجارية ‪ -‬تقرت ‪-‬‬
‫‪50‬‬ ‫ـ‬
‫تمهيد‪:‬‬
‫المبحث األول‪ :‬لمحة عامة حول شركة اإلسمنت عين التوتة الوحدة‬
‫‪51‬‬
‫التجارية ‪ -‬تقرت ‪-‬‬
‫‪54‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬التعريف بشركة اإلسمنت‬

‫‪60‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لمؤسسة اإلسمنت‬

‫‪64‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬مصلحة المحاسبة و المالية‬

‫ـ الشهرية ‪G50‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬
‫‪67‬‬
‫في مؤسسة اإلسمنت عين التوتة الوحدة التجارية ‪ -‬تقرت ‪-‬‬

‫‪67‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطلب األول‪ :‬التسجيالت المحاسبية للضرائب‬

‫‪73‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬التسجيالت المحاسبية للرسوم‬

‫‪79‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬مناقشة الفرضيات‬

‫‪81‬‬ ‫خالصة‬
‫ذ‪-‬س‬ ‫الخاتمة‬
 ‫الـــفــهـــارس‬

‫الصفحة‬ ‫عــنــوان الــجــدول‬ ‫الرقم‬

‫‪31‬‬ ‫جدول المقارنة بين الضريبة و الرسم‬ ‫‪1‬‬

‫‪38‬‬ ‫جدول الدخل الخاضع للضريبة و نسبتها‬ ‫‪2‬‬

‫‪43‬‬ ‫جدول تسبيقات الشركة و مبلغها و تاريخ تسديدها‬ ‫‪3‬‬

‫‪56‬‬ ‫جدول أهم مناطق تمويل الوحدة‬ ‫‪4‬‬

‫‪58‬‬ ‫جدول توزيع العمال حسب الجنس‬ ‫‪5‬‬

‫‪59‬‬ ‫ـ العمال التابعين للشركة و التابعين لشركة ‪ASS‬‬

‫تصنيف‬ ‫‪6‬‬

‫‪61‬‬ ‫جدول مصالح الوحدة و شرحها‬ ‫‪7‬‬

‫‪68‬‬ ‫جدول ‪Barème IRG‬‬ ‫‪8‬‬

‫فــهــرس الــجـداول‪:‬‬

‫ـ‬
‫فــهــرس األشــكــال‪:‬‬
 ‫الـــفــهـــارس‬

‫الصفحة‬ ‫عـــنـــوان الـــشــكــل‬ ‫الرقم‬

‫‪21‬‬ ‫أصناف النظام المحاسبي المالي‬ ‫‪1‬‬

‫‪52‬‬ ‫مخطط يمثل نشأة شركة األم‬ ‫‪2‬‬

‫‪53‬‬ ‫بطاقة التقنية لشركة‪SCIMAT‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪57‬‬ ‫بطاقة فنية للوحدة التجارية تقرت‬ ‫‪4‬‬

‫الهيكل التنظيمي لمؤسسة اإلسمنت الوحدة التجارية‬

‫‪60‬‬ ‫تقرت‬ ‫‪5‬‬

‫‪66‬‬ ‫الهيكل التنظيميـ لمصلحة المحاسبةـ و المالية‬ ‫‪6‬‬

‫مخطط يوضح كيفية العمل في مصلحة المحاسبة و‬

‫‪66‬‬ ‫‪7‬‬
‫المالية‬

‫‪68‬‬ ‫كيفية حساب‪IRG‬‬ ‫‪8‬‬

‫فــهــرس الــمــالحق‪:‬‬
‫وثيقة تصريح ‪ G50‬لشهر أفريل‬ ‫‪1‬‬
 ‫الـــفــهـــارس‬

‫وثيقة تصريح ‪ G50‬لشهر أفريل‬ ‫‪2‬‬

‫وثيقة تصريح ‪ G50‬لشهر أفريل‬ ‫‪3‬‬

‫وثيقة ‪IRG‬‬ ‫‪4‬‬

‫وثيقة ‪IRG‬‬ ‫‪5‬‬

‫وثيقة ‪TAP‬‬ ‫‪6‬‬

‫وثيقة ‪TAP‬‬ ‫‪7‬‬

‫وثيقة ‪TVA‬‬ ‫‪8‬‬

‫وثيقة ‪TIMBRE‬‬ ‫‪9‬‬

‫نظام ‪SYSNET‬‬ ‫‪10‬‬

‫سلم الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪:‬فــهــرس الــرمــوز‬
 ‫الـــفــهـــارس‬

‫النظام المحاسبي المالي‬ ‫‪SCF‬‬

‫الضريبة على الدخل اإلجمالي‬ ‫‪IRG‬‬

‫الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪IBS‬‬

‫الرسم على النشاط المهني‬ ‫‪TAP‬‬

‫الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪TVA‬‬

‫حق الطابع‬ ‫‪DT‬‬

‫المجمع الصناعي إلسمنت الجزائر‬ ‫‪GICA‬‬

‫شركة اإلسمنت عين التوتة‬ ‫‪SCIMAT‬‬

‫مــقــدمة عـامة‬
 ‫مـــقــدمــة عــامــة‬

‫مــقــدمــة‪: ‬‬

‫عرفت الممارسات المحاسبية تغييرا كبيرا مع التطورات االقتصادية على مر العصور‬

‫بسبب القضايا المحاسبية التي وضعت المحاسبة امام مواقع يف رض عليه ا تغ يرات جذري ه في‬
‫الميدان المحاسبي لذا كان لزاما على المحاسبة ان تواكب هذه التغيرات في البيئة المحيط ة به ا‬
‫ومما ال شك فيها ان هذا التغير سيطرا ويغير االحداث على مستوى كل مؤسسه على ح ده ك ل‬
‫مؤسس ه بحاج ه الى النظ ام يمكن من خالل ه التحكم في المتغ يرات الخاص ة بمحيطه ا وذل ك‬
‫بتسجيل مختلف تدفقاتها وتوضيح معلوماتها وتحليل وتقييم وض عيتها المالي ة وتس يطر اه دافها‬
‫وفقا الستراتيجيتها وتحقيقها لغايتها وهذا من خالل تطبيق النظ ام المحاس بي الم الي حس ب م ا‬
‫نصت عليه تقارير المحاسبة الدولية فالمحاس بة هي تقني ه كمي ه تع الج المعلوم ات المالي ة بع د‬
‫تبويب وتسجيل كل االحداث ذات االثر والذي يمس نشاط المؤسسة المالي ‪.‬‬

‫لقد كيفت الجزائر نظامها المحاسبي ليتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية الن الظ روف‬
‫االقتصادية الدولي ة الراهن ة تف رض على جمي ع ال دول تك ييف انظمته ا االقتص ادية م ع النظ ام‬
‫العالمي الجديد ‪ ،‬لذا سنت الجزائر العديد من القوانين المتعلقة باإلضافة الى ذلك اصدرت مدونه‬
‫حسابات شرعت في تطبيقها سنه ‪ 2010‬مما يحتم على المهتمين بالمحاسبة في الجزائر مواكبه‬
‫هذه التغيرات وفهمها حيث ترتب ط مختل ف العملي ات الجب ائي م ع التطبيق ات المحاس بية للكي ان‬
‫االقتصادي وكما عرف النظام المحاسبي المالي مجموعه من االص الحات ك ان للنظ ام الجب ائي‬
‫نصيبا كافي ا منه ا ومن بين ه ذه االص الحات م ا ي ؤثر على التص ريحات الجب ائي ال تي تعت بر‬
‫التزامات قانونيه تقع على عاتق المؤسسة‪. ‬‬

‫وبما ان غالبيه األنظم ة الض ريبية في الع الم هي انظم ه تص ريحيه فمن الض روري على‬
‫المؤسسات االقرار بمداخلها ارباحه ا وارقامه ا اعماله ا باعتب ارهم اهم األوعي ة الض ريبية ال تي‬
‫تح دد التزام ات المؤسس ة اتج اه الخزين ة العمومي ة للدول ة من جه ة وك ذلك حماي ه نفس ها من‬
‫العقوب ات والغرام ات ال تي ق د تس لط عليه ا ج رائم االخالل به ذه االلتزام ات وع دم تس ديدها‬
‫للضرائب المس تحقة من جه ة اخ رى ل ذلك ف ان على المؤسس ة تق دم تص ريحات جبائي ه‪  ‬دقيق ه‬

‫أ‬
 ‫مـــقــدمــة عــامــة‬

‫وصحيحه ونزيهة تعكس الوض عية الجبائي ة الحقيقي ة له ا و تخ دم االط راف‪  ‬ذات العالق ة به ذه‬
‫األخيرة وذلك بحسب القانون والتشريع الجبائي المطبق ‪.‬‬

‫‪ ‬ان األهمية التي تتصف بها التصريحات الجبائية تدفعنا الى محاوله معالجه مختل ف جوانبه ا‬
‫من منظور النظام المحاسبي المالي حتى نتمكن من اعطاء صوره واضحه لألليات ال تي تس يرها‬
‫والقواع د ال تي تحكمه ا ان اول فك ره تخط ر عن د س ماع كلم ه التص ريحات الجبائي ة هي اداره‬
‫الضرائب لكن في دراستنا سنتناول التصريحات الجبائية المكلفة بتق ديمها المؤسس ة االقتص ادية‬
‫والتي تعتبر الطرف الثاني فيها ‪.‬‬

‫ـ‬
‫اإلشكالية الرئيسية‪:‬‬

‫مما سبق يمكن طرح اإلشكالية التالية‪:‬‬

‫ـالي‬ ‫‪ ‬كيف تتم المعالجة المحاسبية‬

‫ـ للتصريحات الجبائية وفق النظام المحاسبي المـ‬
‫‪ SCF‬في المؤسسة االقتصادية؟‬

‫التساؤالت الفرعية‪:‬‬

‫ومن خالل اإلشكالية العامة للدراسة يمكن طرح بعض األسئلة الفرعية التي يمكن ص‪--‬ياغتها‬
‫كما يلي‪:‬‬

‫ما المقصود بالنظام المحاسبي المالي ؟‬ ‫‪‬‬

‫ماهي التصريحات الجبائية للمؤسسة االقتصادية ؟‬ ‫‪‬‬
‫‪-‬بي‬
‫‪-‬ام المحاس‪-‬‬
‫‪-‬ق النظ‪-‬‬
‫‪-‬ة وف‪-‬‬
‫هل تتبع مؤسسة االسمنت بتسجيل التصريحات الجبائي‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫المالي ؟‬
‫ماهي ألية التسجيل المحاسبي للتصريحات الجبائية وفق النظام المحاسبي المالي ؟‬ ‫‪‬‬

‫فرضيات الدراسة‪:‬‬

‫ومن خالل األسئلة الفرعية التي تم صياغتها يمكن اختبار الفرضيات التالية‪:‬‬

‫ب‬
 ‫مـــقــدمــة عــامــة‬

‫يعتبر النظام المحاسبي المالي وسيله فعاله في تسيير المؤسس‪--‬ات االقتص‪--‬ادية حيث‬ ‫‪‬‬
‫يعرض كشوفها المالية ويعطي الصورة الحقيقية لها‪.‬‬
‫ان ايداع التصريحات الجبائية له عده اعتبارات حيث يعتبر افضل السبل في تق‪--‬دير‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬وذلك بالنسبة للمكلف في حد ذاته او إلدارة الضرائب وكذلك الح‪--‬د‬
‫الوعاء الضريبي‬
‫من التهرب الضريبي‪.‬‬
‫‪-‬وص‬
‫‪-‬و منص‪-‬‬
‫تتبع مؤسسه االسمنت في تسجيل المحاسبي لتصريحاتها الجبائية ما ه‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫عليه في مبادئ وقواعد النظام المحاسبي المالي‪. ‬‬
‫يتم تسجيل المحاسبي للتصريحات الجبائية بتطبيق مختلف القوانين الجبائية سواء على‬ ‫‪‬‬
‫النتيجة او على رقم االعمال اما محاسبيا فكل حسب نوعه والحسابات التي خصصها‬
‫له النظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫أسباب اختيار الموضوع‪:‬‬
‫تناسب الموضوع محل الدراسة مع طبيعة التخصص‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الرغبة في فهم المعالجة الجبائية والمحاسبية للضرائب من الناحية التطبيقي‪--‬ة والتمكن‬ ‫‪‬‬
‫من فهمها والسعي لتنميه القدرة المعرفية للطلبة في هذا الميدان‪.‬‬
‫االطالع على كل ما هو جديد في مجال القوانين والتشريعات الضريبية والمحاسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪-‬ار موض‪--‬وع‬
‫ابراز مدى التوافق بين النظام المحاسبي المالي والنظام الجبائي واعتب‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫الدراسة من بين المواضيع المطروحة في الساحة االقتصادية محليا‪.‬‬
‫أهداف البحث‪:‬‬
‫التعرف على كيفيه قيام المؤسس ة االقتص ادية ال ي داع التص ريحات الجبائي ة والعوام ل‬ ‫‪‬‬
‫المتحكمة ‪.‬‬
‫محاول ه اب راز اهمي ه المعالج ة الص حيحة للتص ريحات الجبائي ة في المؤسس ات‬ ‫‪‬‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫محاوله انجاز دراسة معلومات الطالب حول التسجيل المحاسبي لتصريحات الجبائية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫معرفه مدى توافق النظام المحاسبي المالي مع التشريع الجبائي الجزائري‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ت‬
 ‫مـــقــدمــة عــامــة‬

‫أهمية الدراسة ‪:‬‬

‫تستمد هذه الدراسة اهميتها من مدى تط بيق المؤسس ة للق وانين الجبائي ة ال تي تفرض ها‬ ‫‪‬‬
‫الدولة ودمجها ومدى توافقها مع االطار المفاهيم للنظام المحاسبة المالي وذلك من خالل‬
‫محاوله معرفه مختلف االلتزامات الخاصة بالمؤسسة اتجاه اداره الضرائب‪.‬‬
‫معرف ة الف رص ال تي تت اح للمؤسس ة ع بر النظ ام الض ريبي الجزائ ري وك ذا معالج ة‬ ‫‪‬‬
‫مختلف جوانب التصريحات الجبائي ة ح تى تتمكن من اعط اء ص وره واض حه لأللي ات‬
‫المحاسبية ال تي تس يرها والقواع د ال تي تحكمه ا واهم التص ريحات ال تي تتقي د به ا اي‬
‫مؤسسه بتسجيلها ودفع الضريبة‬
‫حدود الدراسة ‪:‬‬

‫‪-‬التركيز على‬
‫‪ -1‬اإلطار المكاني ‪ :‬تناول الموضوع تطبيقيا الجانب الميداني وذلك ب‪-‬‬
‫‪-‬ة‬
‫‪-‬منت عين التوت‪-‬‬
‫‪-‬ة اإلس‪-‬‬
‫مؤسسة اقتصادية‪ ،‬حيث تمت الدراسة الميدانية في مؤسس‪-‬‬
‫الوحدة التجارية – تقرت ‪. -‬‬

‫‪-‬ة‬
‫‪-‬انت من ‪ 17/10/2022‬إلى غاي‪-‬‬
‫‪-‬ة ك‪-‬‬
‫‪-‬ترة الدراس‪-‬‬
‫‪-‬اني ‪ :‬ف‪-‬‬
‫‪-‬ار الزم‪-‬‬
‫‪ -2‬اإلط‪-‬‬
‫‪ 31/01/2023‬في مؤسسة اإلسمنت عين التوتة الوحدة التجارية – تقرت‪ -‬التي تقع‬
‫في إقليم والية تقرت‪.‬‬

‫‪-‬دة‬
‫‪-‬ة الوح‪-‬‬
‫ـ مصلحة المحاسبة و المالية بمؤسسة اإلسمنت عين التوت‪-‬‬
‫الحدود البشرية‪:‬‬
‫التجارية ‪ -‬تقرت –‬

‫رئيس مصلحة المحاسبة و المالية‬

‫رئيس قسم المحاسبة العامة‬
‫رئيس قسم الميزانية و المالية‬
‫رئيس قسم الحاسبة التحليلية‬

‫ث‬
 ‫مـــقــدمــة عــامــة‬

‫األدوات المستعملة ‪:‬‬

‫تعريف المنهج‪ :‬هو الدراسة الفكرية الواعية للمناهج المختلفة التي تطبق في مختلف العل‪--‬وم‬
‫تبعا الختالف هذه العلوم و المنهج خطوات منظمة يتبعها الباحث في معالجة المواضيع التي‬
‫يقوم بها إلى أن يصل إلى النتيجة‪.‬‬

‫تعريف المنهج الوصفي‪ :‬يعتمد المنهج الوصفي في وصف الظاهر بغي‪--‬ة ايج‪--‬اد الحل‪--‬ول‬
‫الناجحة باعتباره تحليال صادقا لموضوع او ظاهرة ما‪ ،‬و الوصف يؤدي إلى التفس‪--‬ير ألن‬
‫العلم الحديث يسعى الى اكتشاف العالقات القائمة بين الظواهر عن طريق وصفها‬

‫تعريف المنهج التحليلي‪ :‬يقوم الباحث عبر هذا المنهج بتحلي‪--‬ل الظ‪--‬واهر االجتماعي‪--‬ة او‬
‫الطبيعية حسب طبيعة البحث و اختصاصه فيستخدم النقد البناء الذي يسمح له بالوصول الى‬
‫النتائج المرجوة المعتمد على دعائم مادية و معنوية و لهذا يبقى هذا المنهج تحسن المن‪--‬اهج‬
‫العلمية‪.‬‬

‫المنهج المتبع ‪:‬‬

‫من أجل اإلجابة على إشكالية الدراسة وتساؤالتها وإثبات أو نفي الفرضيات الموضوعة‪ ،‬فإننا‬
‫اتبعنا في هذه الدراسة المنهج الوصفي في أغلب أجزاء النظري‪ ،‬باإلضافة إلى دراسة‪ ‬الحالة‬
‫في القسم التطبيقي لدراسة الموضوع أما بالنسبة لألدوات المستعملة فهي ‪:‬‬

‫‪-‬ا على‬
‫‪-‬ات أم‪-‬‬
‫‪-‬توى المكتب‪-‬‬
‫االعتماد على الكتب واألطروحات والمذكرات والقوانين على مس‪-‬‬
‫المستوى التطبيقي فلقد تم االعتماد على التقارير الخاصة بالمؤسسة والتي تم الحصول عليها‬
‫من المؤسسة موضوع الدراسة و بمساعدة من محافظ حسابات المؤسسة ‪.‬‬

‫صعوبات إنجاز الدراسة ‪:‬‬

‫‪ -‬عدم توفر القدر الكافي من المراجع في مكتبة المعهد خاصة فيما يخص النظام الجبائي‬
‫و معظم المراجع الموجودة بالفرنسية تتحدث عن نظام قديم بالنسبة للجباية‪.‬‬
‫ج‬
 ‫مـــقــدمــة عــامــة‬

‫‪ -‬ال يوجد مساعد في إعداد و كتابة المذكرة‬

‫الدراسات السابقة‪:‬‬

‫‪-‬ام‬
‫‪-‬ق النظ‪-‬‬
‫‪-‬ة وف‪-‬‬
‫‪ -1‬دراسة بن نابي حسين‪ ،‬طيبي احمد عبد الجبار‪ ،‬المحاسبية الجبائي‪-‬‬
‫المحاسبي المالي‪ ،‬مذكرة قدمة الستكمال متطلبات شهادة ماستر‪ ،‬اكاديمي في علوم المالية‬
‫و المحاسبية ‪ ،‬جامعة الجياللي بونعامة بخميس مليانه ‪ 2017 ،‬و كانت اش‪--‬كاليتها تحت‬
‫‪ -‬و الرسوم المفروض‪--‬ة على المؤسس‪--‬ات‬
‫عنوان ‪ :‬كيف تتم المعالجة المحاسبية للضرائب‬
‫االقتصادية الجزائرية في ظل النظام المحاسبي المالي؟‬

‫‪-‬ري‬
‫تم تقسيم هذه الدراسة إلى فصلين ‪ ،‬بحيث تضمن الفصل االول الجانب النظ‪-‬‬
‫‪-‬ة‬
‫لموضوع البحث و الذي تطرق فيه إلى أهم المفاهيم االساسية المتعلقة بالمحاسبة الجبائي‪-‬‬
‫و النظام المحاسبي المالي ‪ ،‬باإلضافة إلى تقديم ألهم الضرائب و الرسوم المفروض‪--‬ة في‬
‫النظام الجبائي الجزائري ‪ ،‬أما الفصل الثاني فقد خصص لدراسة التطبيقي‪--‬ة للموض‪--‬وع‬
‫‪-‬ناعية‬
‫‪-‬ة الص‪-‬‬
‫بحيث تطرق فيه الباحث من خالله إلى معالجة االلتزامات الجبائية للمؤسس‪-‬‬
‫للعتاد الصحي اتجاه إدارة الضرائب ‪ ،‬و كيفية االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيج‪--‬ة‬
‫الجبائية‪.‬‬

‫هدفت هذه الدراسة الى محاولة ايضاح مفهوم المحاسبة الجبائية بصفة عامة‪ ،‬من خالل‬
‫دراسة تشخيصية ألهم الضرائب و الرسوم المكونة للنظام الجبائي الجزائري الحالي الذي‬
‫عرف العديد من التعديالت‪ ،‬و كيفية معالجتها محاسبيا‪ ،‬باإلضافة الى كيفية االنتق‪--‬ال من‬
‫النتيجة المحاسبية ال النتيجة الجبائية ‪ ،‬و اكتملت هذه الدراسة الى ضرورة تكييف القوانين‬
‫و التشريعات الجبائية مع النظام المحاسبي المالي‪ ،‬لكي يتم تحقيق التوافق و االنسجام بين‬
‫النظامين ‪ ،‬من أجل ضمان قوائم مالية تخدم أهداف المؤسسة و اإلدارة الضريبية‪.‬‬

‫ح‬
 ‫مـــقــدمــة عــامــة‬

‫ـ‬
‫التعريفات اإلجرائية‪:‬‬

‫ـ‬
‫المعالجة المحاسبية‪:‬‬

‫‪-‬كل‬
‫‪-‬بي لينعكس في ش‪-‬‬
‫وهي تلك الوثائق و المستندات يكرس من خاللها العمل المحاس‪-‬‬
‫قيود و أرصدة حسابات عن محتوى النشاط الذي تضطلع به المؤسسة على امتداد الدورة‬
‫المالية الواحدة و كذلك محصلة نتائج في نهاية تلك الدورة‪.‬‬

‫التصريحات الجبائية‪:‬‬

‫‪-‬دد‬
‫هو اعتراف من المكلف بكل المعلومات و البيانات المنشئة للنتيجة في اآلجال المح‪-‬‬
‫قانونا و التي على اساسها تفرض الضريبة‪.‬‬

‫ـ ‪ :G50‬هي الوثيقة الخاصة بالضرائب و الرسوم وثيقة يلتزم بها كل تاجر‬

‫وثيقة‬

‫لديه سجل تجاري و هذه الوثيقة ضرورية و تختلف اجال استحقاقها من فئة الى اخرى‪.‬‬

‫هيكل الدراسة‪:‬‬

‫‪ ‬لتحقيق اهداف الدراسة ومعالجة مشكلته بصورة علمية فقد وضعت لإلجاب ة على اش كالية‬
‫الدراس ة حيث تم تقس يم البحث الى مقدم ة وفص لين وخاتم ة ‪ ،‬تض منت المقدم ة العناص ر‬
‫المنهجي ة ال تي يف ترض ان تحتويه ا ك ل مقدم ة بحث علمي س واء فيم ا يتعل ق باإلش كالية او‬
‫الفرضية او االهداف او الدراسة …‪ ..‬الخ‪.‬‬
‫‪-‬م‬
‫‪-‬ة حيث قس‪-‬‬
‫تضمن الفصل االول‪  ‬االطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائي‪-‬‬
‫الى مبحثين ‪ :‬‬
‫خ‬
 ‫مـــقــدمــة عــامــة‬

‫المبحث األول‪ :‬درسنا فيه االطار المفاهيمي لنظام المحاسبي المالي والنظام الجب‪--‬ائي‬ ‫‪‬‬
‫‪-‬الي‬
‫‪-‬بي الم‪-‬‬
‫الجزائري و التصريحات الجبائية حيث تعرفنا عن مفهوم النظام المحاس‪-‬‬
‫وأهدافه وأهميته وبنية حساباته ومجال تطبيقه و واصلنا الحديث إلى مفه‪-‬وم النظ‪-‬ام‬
‫الجبائي و خصائصه و أهدافه ثم إلى و التصريحات الجبائية و اهميتها ‪.‬‬
‫وفي المبحث الثاني‪ :‬تحدثنا عن االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة و معالجتها‬ ‫‪‬‬
‫‪-‬داعها‬
‫‪-‬ة اي‪-‬‬
‫محاسبيا من خاللها تعرفنا الى التصريحات الجبائية الشهرية و على كيفي‪-‬‬
‫‪ ،‬فقد بيننا كيفية‬ ‫‪ -‬و السلسلة الخاصة بالتصريح الجبائي ‪G50‬‬
‫لدى ادارة الضرائب‬
‫التسجيالت المحاسبية للتصريحات الجبائية الشهرية‪.  ‬‬
‫‪-‬ة‬
‫‪-‬ريحات الجبائي‪-‬‬
‫‪-‬بية للتص‪-‬‬
‫و اخيرًا تضمن الفصل الثاني إلى دراسة حالة المعالجة المحاس‪-‬‬
‫‪-‬م إلى‬
‫‪-‬رت ‪، -‬حيث قس‪-‬‬
‫الشهرية ‪ G50‬لشركة اإلسمنت عين التوتة الوحدة التجارية – تق‪-‬‬
‫مبحثين‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬تناولنا فيه لمحة عامة حول شركة اإلسمنت و تعرفنا على هيكلها التنظيمي ‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬تطرقنا إلى المعالجة المحاسبية لتص‪--‬ريحات الجبائي‪--‬ة لش‪--‬ركة‬ ‫‪‬‬
‫‪-‬ك من خالل االطالع‬
‫‪-‬رائب وذل‪-‬‬
‫اإلسمنت التي تقوم المؤسسة بدفعها إلدارة الض‪-‬‬
‫على الوثائق المقدمة من طرف محاسبي المؤسسة‬
‫و انهي البحث بخاتمة تضمنت تلخيص عام‪  ‬و اختبارا للفرضيات التي جاءت في مقدمة‬
‫البحث ثم عرض النتائج المتوصل اليها و ارفقناها ببعض االقتراحات ‪ ،‬باإلض‪--‬افة الى‬
‫آفاق دراسة البحث في الموضوع ‪.‬‬

‫د‬
‫الـــفـــصــــل األول‬
 ‫اإلطارـ النظري للمعالجة‬
‫المحاسبية للتصريحات الجبائية‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫المبحث األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي لنظام المحاسبي المالي‬
‫والنظام الجبائي الجزائري و التصريحات الجبائية‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم النظام المحاسبي المالي و أهدافه وأهميته و‬
‫بنيته ومجال تطبيقه مبادئه‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬النظام الجبائي الجزائري خصائصه وأهدافه‬
‫المطلب الثالث‪ :‬التصريحات الجبائية ( الضرائب والرسوم )‬

‫المبحث الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة و‬

‫معالجتها محاسبيا‬
‫المطلب األول‪ :‬التصريح بالوجود و التصريح الشهري والخاص‬

‫المطلب الثاني‪ :‬التصريحات الجبائية الخاصة بـ ‪G50‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية الشهرية‬
‫خالصة‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫تمهيد‪: ‬‬
‫مع تبني الجزائر النظام المحاسبي المالي ال ذي من المؤك د ان يحم ل في طيات ه الكث ير من‬
‫االنعكاس ات ال تي ت ؤثر على الج وانب المرتبط ة بالمحاس بة ال تي من اهمه ا الج انب الجب ائي‬
‫المرتبط ارتباطا وثيقا بالنظام المحاس بي الم الي وباعتب ار المحاس بة الجبائي ة ج زء من النظ ام‬
‫المحاس بة لزام ا على الدول ة القي ام بعص رنة النظ ام الجب ائي ولجع ل المؤسس ة تحظى باط ار‬
‫قانوني مدعم بما فيه الكفاية يمكنها من تحسين ‪  ‬تحسين العالقة بين المحاسبة والجباية وبم ا ان‬
‫النظام الجزائري نظ ام تص ريحي كالعدي د من انظم ه ال دول المتقدم ة ل ذا وجب على المكلفين‬
‫االق رار بم داخيلهم ومع امالتهم الخاض عة للض ريبة ك ذلك على المكلفين بالتص ريحات حس ب‬
‫نشاطاتهم الممارس ة س واء ك ان نش اطاهم ص ناعيا او تجاري ا او مهن ح ره وتق ديمها ال داره‬
‫الض رائب بش كل دقي ق وص ريح ممثل ه الوض عية الجبائي ة والمحاس بية الحقيقي ة لهم الن ع دم‬
‫االمتثال او االخالل بهذا االلتزامات سيعرض المكلف للعقوبات و الغرامات المنص وص عليه ا‬
‫بحسب نوع المخالفة ‪.‬‬
‫لذلك سيتم عرضها من خالل هذا الفصل ففي المبحث االول االطار المفاهيمي لنظام المحاسبي‬
‫الم الي والتص ريحات الجبائي ة حيث تطرقن ا الى مفه وم النظ ام المحاس بي الم الي و اهداف ه و‬
‫اهميته و بنيته حساباته التي يركز عليها اما في المبحث الثاني االلتزامات التص ريحية للمكلفين‬
‫بالضريبة و معالجتها محاسبيا ‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬
‫‪1‬‬
‫المبحث األول ‪ :‬اإلطار المفاهيمي لنظام المحاسبي المالي و التصريحات الجبائي‬

‫سنتناول في هذا المبحث إلى عرض مفه وم النظ ام المحاس بي الم الي و توض يح أهداف ه و‬
‫أهميته و بنية حساباته و مجال تطبيقه ‪.‬‬

‫و س نتطرق أيض ا الى ع رض النظ ام الجب ائي الجزائ ري و خصائص ه ‪ ،‬و توض يح مفه وم‬
‫التصريحات الجبائية و ذكر أهميتها‪.‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬مفهوم النظام المحاسبي المالي و أهدافه و أهميته ‪.‬‬

‫نتيجة للتطورات التي شهدها العالم بصفه عامه والقطاع االقتص ادي بص فه خاص ه اص بح من‬
‫الضروري تبني نظام موحد تعمل به جميع الدول العالم هذا الوضع جعل الجزائ ر ام ام حتمي ه‬
‫التح ول الى النظ ام المحاس بي الم الي المس تمد من المع ايير المحاس بية الدولي ة لمواكب ه ه ذه‬
‫التطورات‪.‬‬

‫الفرع األول ‪ :‬مفهوم النظام المحاسبي المالي‬

‫وفقا للمادة الثالثة ( ‪ ) 03‬من قانون رقم ‪ 11. 07‬الصادر بت اريخ ‪ 25/11/2007‬م فق د‬
‫عرفت المحاسبة المالية نظام لتنظيم المعلوم ة المالي ة يس مح بتخ زين معطي ات قاعدي ه عددي ه‬
‫وتصنيفها وتقسمها‪  ‬وتس جلها وع رض كش وف تعكس الص ورة ص ادقة عن الوض عية المالي ة‬
‫وممتلكات الكيان في نهاية السنه المالية‬
‫‪ ‬ومن خالل التعريف السابق للنظام المحاسبي الم الي ( ‪ ) scf‬خص ائص المحاس بة المالي ة في‬
‫ما يلي‪ :‬‬
‫كشوف ماليه تعكس بصدق المركز المالي تتمثل في الميزانية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نظام للمعلومة المالية حيث يركز على المفهوم المالي أكثر من المفهوم المحاسبي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬معلومات يمكن قياسها عدديا ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تصنيف و تقييم‪ ‬وتسجيل المعلومات المالية وفق المعايير الدولية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬قياس الكيان من خالل جدول النتائج ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 1‬الجريدة الرسمية‪ ،‬القانون رقم ‪ ،11-07‬المتضمن النظام المحاسبي المالي‪ ،‬العدد‪ ،74 :‬بتاريخ ‪ ،25/11/2007‬الجزائر‪ ،‬سنة ‪ ،2007‬ص‪03 :‬‬
‫‪ 2.‬مسعود درواسي‪ ,‬ضيف هللا محمد الهادي‪ ,‬قوادري محمد‪ ,‬مقارنه النظام المحاسبي المالي (‪ )scf‬بالمعايير الدولية للمحاسبة‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬قياس وضعيه الخزينة من خالل ج دول ت دفقات النقدي ة‪  ‬وذل ك من اج ل معرف ه ق دره‬ ‫‪‬‬

‫الكيان للمؤسسة على توليد التدفقات النقدية‬

‫اعداد القوائم المالية في نهاية السنه وبالتالي تحقيق مبدا الدورية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬الفرع الثاني ‪ :‬أهداف النظام المحاسبي المالي‬

‫‪1‬‬
‫يمكن االبراز اهم االهداف المنتظرة من تطبيق النظام المحاسبي المالي‪: ‬‬

‫تقييم عناصر الميزانية وفقا للمبدأ الصورة الصادقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تسمح بإعداد التصريحات الجبائية بموضوعيه ومصداقيه‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تسهيل العمل المحاسبي للمستثمر االجنبي من خالل تجنيبه مش اكل اختالف الط رق‬ ‫‪‬‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫توفير معلومة ماليه مفهومه وموثوق بها دوليا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اعطاء صورة صادقة وحقيقية عن الوضعية لألداء والتغيرات في الوض عية المالي ة‬ ‫‪‬‬
‫للمؤسسة‬
‫نشر المعلومات وافية صحيحة وموثوق بها وتتمتع بشفافية اكبر تؤدي الى زياده ثقه‬ ‫‪‬‬
‫المستثمرين وتسمح لهم بمتابعه اموالهم في المؤسسات‪.‬‬
‫جعل القوائم المالية للمؤسسات قابله للمقارنة عبر ال زمن بين المؤسس ة نفس ها وبين‬ ‫‪‬‬
‫عده مؤسسات تمارس نفس النشاط او في نفس القطاع داخ ل ال وطن او خارج ه اي‬
‫في الدول التي تطبق المعايير الدولية للمحاسبة‪.‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬أهمية النظام المحاسبي المالي‬

‫وتتمثل في ما يلي ‪ :‬‬

‫‪ ‬زياده جودة القوائم المالية ‪ :‬ان النظام المحاسبي المالي س اهم في ج وده الق وائم المالي ة‬ ‫‪‬‬

‫من خالل زي اده المالءم ة والموثوقية في الق وائم المالي ة للمؤسس ات م ع االخ ذ بعين‬
‫االعتب ار نظ ره المس تثمر ورب ط مب دا المالئم ة بالموض وعية وبالت الي فق د ج اءت‬
‫المعلومات في القوائم المالية لحاجات صناع القرار‬
‫‪ 1‬بن نابي حسني‪ ،‬طيبي احمد عبد الجبار‪ ،‬المحاسبة الجبائية وفق النظام المحاسبي المالي ‪ ،‬ص‪.08:‬‬
‫‪ 2‬علي سماي‪ ،‬خلف اهلل بن يوسف‪ ،‬مدى استجابة النظام المحاسبي المالي لمتطلبات المؤسسات االقتصادية الجزائرية‪ .‬مجلة دفاتر اقتصادية‪ ،‬مجلد‪:‬‬
‫‪، 07‬العدد‪، 01 :‬جامعة زيان عاشور بالجلفة ‪ ،‬الجزائر ‪ ،‬مارس ‪ 2016‬ص‪:178 . ‬‬

‫‪19‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫سهوله االفص اح ‪ :‬من خالل تط بيق النظ ام المحاس بي الم الي وذل ك من خالل ع رض‬ ‫‪‬‬

‫البيانات المالية المنتجة داخل وازاله الغموض عليها القوائم المالية وذلك من خالل‪ ‬‬

‫‪ ‬توجيه استثماراتها واتخاذ القرار الرشيد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬اضافه قيمه من خالل االفصاح عن الواقع الحقيقي لها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬توفير جو من الثقة بين كافه المتعاملين واالدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬ارساء الشفافية في القوائم المالية ‪:‬‬

‫اصبح النظام المحاسبي المالي يشكل اطار يحمي كل االط راف المتعامل ة بالمحاس بة بص وره‬
‫مباشره او غير مباشره وبذلك عزز المصادقة والوصول الى معلومات واضحه باق ل التك اليف‬
‫بعيدا عن كل الطرق الملتوية ويخلق فضاء للمساءلة و اإلفص اح االمث ل بين مختل ف االوس اط‬
‫السيما االقتصادية‪.‬‬
‫‪ - ‬تسهيل المقارنة في القوائم المالية ‪:‬‬
‫‪ ‬من خالل النظ ام المحاس بي الم الي اص بحت حرك ه ت داول المعلوم ات تعكس م دى تق ارب‬
‫البيانات المالية وبما ان المعلومات الواردة في القوائم المالية اصبحت اكثر موثوقية عن قبل‪.‬‬
‫‪  -‬التقليل من التالعب وارساء قواعد اخالقيات مهنه المحاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬هناك العديد من التالعبات المرتبطة بمهنه المحاسبة وساهم النظام المحاسبي المالي من التقليل‬
‫منها ونذكر اهم الخروقات ‪:‬‬
‫‪ ‬خروقات خاصة بالمهنيين منها ‪ :‬‬
‫التالعب في حسابات الميزانية بقصد رفع االتعاب‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫غياب المهنية في التعامل بين زمالء المهنة ظهر جليا في المناقص ات ال تي تتم بطريق ة‬ ‫‪‬‬

‫غير اخالقية و الهدف من ورائها الحصول على الصفقة باي ثمن‪.‬‬

‫خروقات خاصه بالمؤسسات منها ‪:‬‬

‫يعتم د بعض المس يرين الى اس تخدام بعض التقني ات المحاس بية لزي اده اج ورهم على‬ ‫‪-‬‬
‫حساب المؤسسة كالتالعب بسياسة تقييم االستثمارات او المخزونات‪.‬‬
‫‪ 1‬علي سماي ‪ ،‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص‪. 176 :‬‬
‫‪ 2‬المرجع نفسه‪ ،‬ص‪.178:‬‬

‫‪20‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫تمارس المؤسسة الضغوط على المهنيين المحاس بين من خالل حثهم على القي ام بالتحالي ل على‬
‫اداره الضرائب لصالح المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬غياب الشفافية في محاسبه بعض المؤسسات واتباعهم لقوائم ماليه مضلله‪.‬‬
‫‪ -‬حسن نمو وتنافس المؤسسات‬
‫ان المؤسسات ال تسعى الى ممارسه النشاط وتقديم الخدمات فحسب بق در م ا ته دف الى‬
‫تعزي ز وتث بيت مركزه ا التنافس ي في الس وق ويس عى مس يرون المؤسس ات الى اتب اع‬
‫االساليب العلمية التخاذ ق رارات مناس به في مي دان المنافس ة واغلب االقتص اديون يتفق ون‬
‫بان قوه المؤسس ة وق درتها على المنافس ة يتجلى في تخفيض االس عار والتك اليف المتعلق ة‬
‫‪1‬‬
‫بالنشاط االنتاجي والخدمي‪.‬‬
‫الفرع الرابع ‪ :‬بنية النظام المحاسبي المالي‬
‫يضم النظام المحاسبي المالي عل مجموعة من الحسابات مقسمة الى سبعة اصناف كالتالي‪:‬‬
‫الشكل (‪ : )1‬يوضح أصناف النظام المحاسبي المالي‬

‫حسابات التسيير‬ ‫حسابات الميزانية‬

‫الصنف االول‪ :‬حسابات رؤوس األموال‬

‫الصنف الثاني‪ :‬حسابات التثبيتات‬
‫الصنف السادس‪ :‬حسابات االعباء‬
‫الصنف السابع‪ :‬حسابات النواتج‬ ‫الصنف الثالث‪ :‬حسابات المخزونات‬
‫الصنف الرابع‪ :‬حسابات الغيـــر‬
‫الصنف الخامس‪ :‬الحسابات المالية‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد المتربصة باالعتماد على مدونة الحسابات وسيرها‪ ،‬قرار مؤرخ في ‪ 26/07/2008‬ج ر‪ ،‬عدد ‪ ،19‬ص‪44‬‬

‫ام ا االص ناف (‪ )9, 8, 0‬فيمكن للكي ان اس تعمالها بحري ة في تس يير الحس ابات من خالل‬
‫محاسبة التسيير ‪,‬و يتف رع ك ل ص نف من االص ناف الم ذكورة بمجموع ة من الحس ابات ال تي‬
‫تتفرع بمجموعة الى حسابات الثانوية و تعتبر مدونة الحسابات هذه االطار العام المنضم لمسك‬

‫‪1‬‬
‫مدونة الحسابات ‪Scf‬‬

‫‪21‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫المحاسبة وف ق النظ ام المحاس بي الم الي ‪ ,‬اال ان المش رع ت رك لك ل كي ان الحري ة في تفري غ‬

‫‪1‬‬
‫الحسابات حسب الحاجة و طبيعة النشاط‪.‬‬

‫مجال تطبيق النظام المحاسبي المالي و مبادئه ‪:‬الفرع الخامس‬

‫أوال‪ :‬مجــال تـطـبـيـقـه‬

‫يتم تطبيق النظام المحاسبي المالي اجباريا على كل نشاط اقتصادي‪: ‬‬

‫_كل ش خص ط بيعي او معن وي منتج لس لع و خ دمات تجاري ة اذا ك انوا يمارس ون نش اطات‬
‫‪2‬‬
‫اقتصادية بصفة متكررة‪.‬‬

‫‪ -‬الشركات الخاضعة للقانون التجاري‪.‬‬

‫‪ -‬كل شخص تابع للقطاع العام أو اخالص‪ ،‬أو القطاع المختلط‪.‬‬

‫‪ -‬كل قطاع يقوم بإنتاج سلع أو خدمات‪ ،‬كالتعاونيات‪.‬‬

‫‪ -‬آخرون ملزمون بمسك محاسبة مالية‪.‬‬

‫ويس تثنى من مج ال التط بيق ه ذا النظ ام المحاس بي الم الي االش خاص المع نيون الخاض عون‬
‫ألحكام المحاسبة العامة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬مبــادئــه‬

‫مبدأ استمراريةـ النشاط‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تنشأ المؤسسة من أجل مزاولة نشاطها باستقرار مدة طويلة‪ ،‬حيث ان حياته ا طويل ة و ق د‬
‫تكون غير محدودة و ينبغي عليه ا التطل ع الى المس تقبل دون ني ة التوق ف أو التص فية ه ذا‬
‫المبدأ اساس قواعد التقييم و لواله الختلفت اشكال القوائم المالية و ربما محتوياتها‪.‬‬

‫مبدأ السنوية (الدورية)‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يقصد بالدورة المحاسبية الفترة ال تي تعتم دها المؤسس ة لتحدي د نت ائج أعماله ا ومركزه ا‬
‫الم الي‪ ،‬وع ادة م ا تك ون س نة حيث تب دأ في ‪ N/1/1‬وتنتهي في ‪ ،N/12/31‬كم ا يمكن‬
‫‪1‬‬
‫شعيب شنوف‪ ،‬محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬الجزء األول مكتبة الشركة الجزائرية بوداود‪ ،‬الجزائر‪ ،‬سنة ‪ 2008‬ص‪29‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد بوتين المحاسبة العامة للمؤسسة – دراسة موضحة بأمثلة و مرفقة بتمارين – ديوان المطبوعات الجامعية الساحة المركزية بن عكنون الجزائر‬
‫الطبعة الخامسة ‪ 2005‬ص‪36‬‬

‫‪22‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫للمؤسسة أن تضع ‪1‬تاريخ أخر مخالف لتاريخ ‪ N/12/31‬إلقفال ال دورة‪ ،‬إذا ك ان نش اطها‬
‫مقيد بدورة استغالل مخالفة للسنة المدنية‪.‬‬

‫مبدا استقاللية الدورات‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫طبقا لهذا المبدأ فإنه ينبغي ان تكون نتيجة كل سنة مالي ة مس تقلة عن الس نة ال تي س بقتها و‬
‫السنة التي تليها‪ ،‬و ألجل تحديدها يتعين ان تنسب اليه ا األح داث و العملي ات الخاص ة به ا‬
‫فقط‪.‬‬

‫مبدا استقراريه الوحدة النقدية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يعتبر هذا المبدأ ان قيمة الوحدة النقدية مستقرة وال تتأثر قيمته ا الش رائية بتغ يرات الوق ع‬
‫المعاش‪ ،‬وعليه تسجل العمليات بقيمتها الفعلية التاريخية‪ ،‬مما يسمح بجم ع عملي ات دورات‬
‫مختلفة بعضها مع بعض (مادامت ان قوتها الشرائية لم يطرأ عليها اي تغيير)‪.‬‬

‫عدم واقعية المبدأ ادت الى العدول عن ه من ط رف البعض‪ ،‬و اص بحت امكاني ة التق ييم‬
‫(االستثمارات الخاصة) ممكنة‪.‬‬

‫مبدا ثبات او استمراريةـ الطرق المحاسبية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يعتبر هذا المبدأ ان طرق التسجيل و التق ييم المحاس بية ثابت ة من دورة إلى اخ رى (ش كل‬
‫القوائم المالية و طرق التقييم)‪ .‬كل تغيير يجب اإلعالن عنه و ت بريره للموافق ة علي ه‪ ،‬وفي‬
‫جميع الحاالت يجب اال يؤثر أبدا عن مدى صدق و سالمة الحسابات‪.‬‬

‫تبرر الطرق الجديدة بكل جدية‪ :‬تغييرات في النشاط في طرق استعمال الوسائل‪ ،‬تغيير‬

‫العالقات مع الغير وحتى اكتشاف اخطاء الماضي و العدول منها‪.‬‬

‫مبدأ الصورة الصادقة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫رفيق يوسفي ‪ ،‬النظام المحاسبي المالي بين االستجابة للمعايير الدولية و متطلبات التطبيق‪ ،‬مذكرة تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة الماستر محاسبة و‬
‫‪.‬تدقيق‪ ،‬جامعة تبسة السنة الجامعية ‪ 2011-2010‬ص ‪59‬‬

‫‪23‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫يجب ان تعطي القوائم المالية صورة صادقة حول الوضعية المالية للمؤسسة ولكي تت وفر‬
‫هذه الصورة البد من احترام قواعد و مبادئ المحاسبة ‪ ،‬وذا كانت هناك قاعدة او مبدا يؤثر‬
‫‪2‬‬
‫سلبا على هذه الصورة يجب حذفه و االشارة الى ذلك في الملحق‪.‬‬

‫مبدأ االهمية النسبية‪:‬ـ‬ ‫‪‬‬

‫حددت الم ادة ‪ 11‬من المرس وم نفس ه على ان ه يجب ان ت برز الق وائم المالي ة ك ل معلوم ة‬
‫مهم ة‪ ،‬و تعت بر معلوم ات هام ة نس بيا اذا ك ان ح ذفها او تحريفه ا ي ؤثر على الق رارات‬
‫االقتصادية التي يتخذها المستعملون اعتمادا على القوائم المالية‪.‬‬

‫مبدأ التكلفة التاريخية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تسجل االحداث االقتصادية بقيمتها التاريخية دون االخذ في الحسبان اثار تغيرات السعر او‬
‫تطور القدرة الشرائية للعملة‪ ،‬غير ان النظام المحاسبي الجدي د س مح باس تعمال ط رق عن د‬
‫اعادة تقييم بعض العناصر انطالقا من القيمة العادلة او القيمة المحققة او الحالية‪.‬‬

‫مبدأ عدم المقاصة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تنص الم ادة ‪15‬من الق انون ‪11/07‬على أن ه ال يمكن إج راء أي مقاص ة بين عنص ر من‬
‫األصول وعنصر من الخصوم‪ ،‬وال بين عنصر من األعباء وعنصر من المنتج ات‪ ،‬إال إذا‬
‫تمت ه ذه المقاص ة على أس س قانوني ة أو تعاقدي ة‪ ،‬أو إذا ك ان من المق رر أص ال تحقي ق‬
‫ٍ‪.‬‬
‫عناصر من األصول والخصوم واألعباء والمنتجات بالتتابع أو على أساس صاف‬

‫مبدأ تغليب الواقع االقتصادي على المظهر القانون‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يقر هذا المبدأ انه ينبغي التعامل مع االحداث االقتصادية حسب الواقع المالي وليس حسب‬
‫الظاهر القانوني فمن خالل هذا المبدأ يمكن تسجيل قرض اإليجار ضمن عناصر الميزانية‪.‬‬

‫مبدأ عدم المساس بالميزانيةـ االفتتاحية‪:‬ـ‬ ‫‪‬‬

‫‪2‬‬
‫موسى شرفية اإلفصاح عن القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي ‪ ،‬دراسة حال شركة التصنيع الميكانيكي‪ ،‬مذكرة مكملة لنيل شهادة الماستر‬
‫محاسبة و تدقيق جامعة العربي بن مهيدي – ام البواقي – السنة الجامعية ‪ 2014-2013‬ص ‪68‬‬

‫‪24‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫مب دأ الحف اظ على الميزاني ة االفتتاحي ة يع ني أن الميزاني ة افتتاحي ة للس نة المالي ة يجب أن‬
‫تتوافق مع إغالق الميزانية الختامية للس نة الس ابقة‪ ،‬وينبغي بع د ذل ك تحمي ل التغ يرات في‬
‫السياسات المحاسبية واألخطاء الممكنة على الميزانية االفتتاحية‪ ،‬أي يجب مراعاة استقاللية‬
‫الدورات المالية من خالل احترام الدورة المالية المقفلة وعدم المساس بالحسابات االفتتاحي ة‬
‫للسنة المالية الخالية‪ ،‬ألن ذلك يتناقض مع مصداقية المحاسبة‪ ،‬ف إذا أدركن ا أن هن اك أعب اء‬
‫ونواتج قد تم إقفالها يفي الدورة السابقة‪ ،‬فإنه سوف تعت بر فعلي ا في حس ابات النت ائج للس نة‬
‫‪1‬‬
‫الحالية بدال من اجراءات تصحيحات على الميزانية االفتتاحية‪.‬‬

‫مبدأ الحيطة و الحذر‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫أخذ النظام المحاسبي المالي الجزائ ري بمب دأ الحيط ة والح ذر في التس جيل المحاس بي بم ا‬
‫ورد في الم ادة ‪ 14‬من المرس وم التنفي ذي ‪، 156-08‬حيث يجب أن تس تجيب المحاس بة‬
‫لمبدأ الحيطة الذي يؤدي إلى تقدير معقول للوقائع في ظ روف الش ك‪ ،‬قص د تف ادي تحوي ل‬
‫شكوك موجودة إلى المستقبل ما من شأنه تثقيل بالديون لممتلكات الكي ان أو نتائج ه‪ ،‬فينبغي‬
‫أن ال يب الغ في تق دير قيم ة األص ول والن واتج كم ا يجب أن ال يقل ل من قيم ة الخص وم و‬
‫األعباء ‪ ،‬ويجب أن ال يؤدي تطبيق هذا المبدأ إلى تكوين احتياطات خفية أو مؤونات مب الغ‬
‫فيها‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬النظام الجبائي الجزائري و خصائصه‬

‫الفرع األول ‪ :‬مفهوم النظام الجبائي‬

‫النظ ام الجب ائي ه و" مجموع ة مح ددة ومخت ارة من الص ور الفني ة للض ريبة تتالءم م ع‬
‫خصائص البيئة التي تعمل في نطاقها‪ ،‬وتتمث ل في مجموع ة ب رامج ض ريبية متكامل ة تعم ل‬
‫بطريقة محددة من خالل التشريعات والقوانين الضريبية المصدرة وم ا يص احبها من ل وائح‬
‫تنفيذية ومذكرات تفسيرية تسعى إلى تحقيق أهداف السياسة الضريبية‪.‬‬

‫كما نعني بالنظام الضريبي " مجموعة الضرائب التي يراد اختيارها وتطبيقها في مجتمع معين‬
‫و زمن محدد تحقيق أهداف السياسة الضريبية التي ارتضاها ذل ك المجتم ع والنظ ام الض ريبي‬

‫‪1‬‬
‫محمد ديلخ تكييف النظام الجبائي مع متطلبات النظام المحاسبي المالي الجزائري‪ ،‬مذكرة مقدمة كجزء من متطلبات نيل شهادة الماستر في علوم‬
‫التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر – بسكرة –‪ ،‬السنة الجامعية ‪، 2017-2016‬ص ‪22‬‬

‫‪25‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫بحكم كونه مجموعة من الض رائب الب د أن يص مم باعتم اد على تل ك المب ادئ والقواع د ال تي‬
‫قدمتها لنا نظرية المالية العامة وأن النظام الضريبي يعتبر الترجمة العملية لسياسة الضريبة"‪.‬‬

‫بعض المفكرين االقتصاديون وعلم اء المالي ة ي رون ان النظ ام الجب ائي ي تراوح بين مفه ومين‬
‫‪1‬‬
‫اساسيين وهما ‪:‬‬

‫‪ 1-‬المفهوم الواسع‪ :‬ال ذي يتمث ل في تس ويه العناص ر ال تي تعم ل على تحقي ق التالزم بين‬
‫النظام الجبائي والواقع االقتصادي وهذه العناصر بصفتها اإليديولوجي ة و االقتص ادية و الفني ة‬
‫التي تؤدي تركيبها معا الى خلق كيان ضريبي معين‪ ،‬ذلك الكيان الذي تختل ف ص ورته حس ب‬
‫النظام الرأسمالي و االشتراكي‪ ،‬وكذا من دولة متقدمة اقتصاديا الى دولة متخلفة‪.‬‬

‫‪ -2‬المفهوم الضيق‪ : ‬يتمثل في مجموعه القواعد القانونية‪  ‬و الفنية التي تمكن من االستقطاع‬
‫الضريبي في مراحل ه المختلف ة انطالق ا من تحدي د الم ادة الخاض عة للض ريبة ثم حس اب قيم ة‬
‫الضريبة و أخيرا عملية تحصيلها وهو ما يعرف بالتنظيم الفني للضريبة‪.‬‬

‫يعت بر النظ ام الجب ائي مح دودة و مخت ارة من الص ور الفني ة للض رائب تتالءم م ع الواق ع‬
‫االقتصادي و االجتماعي و السياس ي للمجتم ع و تش كل في مجموعه ا هيكال ض ريبيا متك امال‬
‫يعمل بطريقة مح ددة من خالل التش ريعات و الق وانين الض ريبية و الل وائح التنفيذي ة من أج ل‬
‫تحقي ق السياس ة الجبائي ة‪ ,‬كم ا ي رى البعض ان النظ ام الجب ائي يتمث ل في الهيك ل الجب ائي ذو‬
‫مالمح و طريقة عمل محددة و مالئمة للقيام بدوره‪ ,‬ووفقا لهذا الرأي فان الهيكل الجبائي يتمثل‬
‫في بناء مكون من عدة صور فنية للضريبة ذات اوزان نسبية متقاربة او متباعدة‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬خصائص النظام الجبائي الجزائري‬

‫بعد تعرفنا على مفهوم النظام الضريبي من الضيق الى الواسع ‪ .‬نتعرف فيما يلي على مختل ف‬
‫الخصائص الواجب توفرها في النظام الضريبي من اجل تحقيقه لأله داف المرغوب ة‪ ,‬و تتمث ل‬
‫هذه الخصائص فيما يلي‪: ‬‬

‫‪1‬‬
‫منير شيحاني تفعيل المراجعة الجبائية كا آلية لتحسين التسيير الجبائي‪ ،‬مذكرة تخرج تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة الماستر في علوم التسيير ‪1‬‬
‫جامعة الوادي سنة ‪ 2014-2013‬ص ‪08‬‬
‫نورالدين موساوي المعالجة المحاسبة للضرائب المؤجلة وفقا للنظام المحاسبي المالي دراسة حالة‪ :‬شركة زين طيف للمقاوالت و أشغال البناء ‪2‬‬
‫بالوادي‪ ،‬مذكرة مقدمة االستكمال متطلبات شهادة ماستر أكاديمي‪ ،‬جامعة الشهيد حمه لخضر بالوادي‪ ،‬السنة الجامعية ‪ ،2014/2015‬ص‪19‬‬
‫واكواك عبد السالم‪ ،‬فعالية النظام الضريبي في الجزائر ‪-‬دارسة حالة بقباضة قمار والية الوادي‪ ،-‬مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات لشهادة الماستر ‪3‬‬
‫في علوم التجارية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ ،‬السنة الجامعية ‪، 2011/2012‬ص ‪16‬‬

‫‪26‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫ان يمتاز النظام الض ريبي بقدرت ه على تحقي ق اله دف و بمختل ف المكون ات المس اعدة‬ ‫‪‬‬
‫على بلوغ هذا الهدف حيث يختلف هدف النظام الضريبي وف ق للنظ ام الرأس مالي عن ه‬
‫‪2‬‬
‫في النظام االشتراكي‪.‬‬

‫كما ان هدف النظام الضريبي في الدول المتقدمة يختلف عنه في الدول المتخلفة‪.‬‬

‫ان ي راعي في النظ ام الض ريبي مق درة المكلفين على ال دفع‪ ,‬و ان ال يثق ل عليهم بعبء‬ ‫‪‬‬
‫الضريبة و بأسعارها المرتفعة و عدم االكث ار من فرض ها و مراع ات الح االت الشخص ية‬
‫لألفراد المكلفين بالضريبة و فرض ضرائب تتماشى و امكاناتهم لتفادي الوق وع في مش كل‬
‫الته رب الض ريبي‪ ,‬والن اره اق المكلفين بف رض ض رائب كث يرة و ذات اس عار مرتفع ة‬
‫يؤدي الى التأثير على رأسمال المكلف و بالتالي تفاديه تدريجيا اال ان يؤثر ذلك على نشاط‬
‫المكلف و قد ينتج عن ذلك انهاء المشروع و بالتالي عرقلة النمو االقتصادي‪.‬‬

‫ان يتصف النظام الضريبي بالعدالة بأن يخضع جميع اف راد المجتم ع للض ريبة ك ل حس ب‬
‫مقدرته اي ان يساهموا كلهم في اعداد النفقات العامة كما يجب اال يخل بقاع دة العدال ة الن‬
‫االخالل بها يؤثر على الحياة االجتماعية‬

‫ان يتسم النظ ام الض ريبي بالوض وح من اج ل اس تيعاب معالم ه‪ ,‬و س هولة فهم ه من‬ ‫‪‬‬
‫طرف الموظفين الجدد و تخفيض نسبة التهرب الناتجة عن استغالل مختلف الثغ رات‬
‫فيه‪.‬‬

‫توثيق الصلة بين المكلف بالضريبة و الخزين ة العام ة و محاول ة التقلي ل من الت وتر و الخالف‬
‫بينهما بهدف السعي الى تحقيق المصالحة العامة‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫ءبوبيدي مبروك‪ ،‬المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم في المؤسسة االقتصادية وفق النظام المحاسبي المالي –دراسة حالة‪1‬‬
‫مؤسسة نفطال بسكرة‪ ،‬مذكرة مقدمة كجزء من متطلبات نيل شهادة الماستر في علوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد خضير بسكرة‪،‬‬
‫السنة الجامعية ‪ 2016/2017‬ص ‪15‬‬
‫محمد ديلخ مرجع سبق ذكره ص‪2 22‬‬
‫بلحسين سماح بوكروكرة ابتسام‪ ،‬تقييم فعالية النظام الضريبي في الجزائر‪ ،‬مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة الماستر‪3 ،‬‬
‫‪.‬المركز الجامعي بلحاج بوشعيب – عين تموشنت‪ -‬السنة الجامعية ‪، 2017/2018‬ص ‪06‬‬

‫‪27‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬أهداف النظام الضريبي الجبائي‬

‫بما ان السياسة الضريبية هي احدى ضوابط المالية التي تؤثر على توازنات العامة‪ ,‬كما تعت بر‬
‫من المؤشرات التي تس اعد على تش جيع االس تثمار و االدخ ار او غيره ا من االج راءات‪ ,‬ل ذا‬
‫‪1‬‬
‫يسعى النظام الضريبي لتحقيق مجموعة من االهداف نذكر منها‪: ‬‬

‫‪ -1‬الهدف التقليــدي‪ : ‬يتمث ل في امكاني ة تحقي ق الم وارد المالي ة الض رورية لتغطي ة النفق ات‬
‫العامة دولة بحيث ال يتأثر هذا الهدف على النشاط االقتصادي للدولة‬

‫‪ -2‬الهدف الحديث ‪ :‬يعتبر هدفا هاما و اساسي ألن ه يخ دم القطاع ات االقتص ادية و ي ؤثر في‬
‫اتجاهات المجتمع سياسيا و اجتماعيا من خالل‪: ‬‬

‫تحقيق العدالة و المساواة في فرض الضريبة‪ ,‬اي انه يفرض ضريبة مرتفعة على ذوي‬ ‫‪‬‬
‫الدخول المرتفعة و المنخفضة‪.‬‬
‫استقطاب رؤوس األموال العربية و األجنبية و تشجيع االستثمار‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫كما أنه يسعى الى تحقيق أغراض معنية يأتي في مقدمتها الغرض المالي‪ ,‬باإلضافة الى‬ ‫‪‬‬
‫اغراض سياسية‪ ,‬و اقتصادية و اجتماعية‪.‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬التصريحات الجبائية ( الضرائب و الرسوم )‬

‫أوالً ‪ :‬الضرائب و الرسوم‬

‫الفرع األول ‪ :‬مفهوم الضريبة و الرسم و شروط فرض الضريبة‬

‫‪ -1‬تعريــف الضــريبة ‪ :‬هي اقتط اع م الي نق دي إجب اري ونه ائي دون مقاب ل‪ ،‬وفق ا للقواع د‬
‫القانونية‪ ،‬تؤديه الدولة من أموال األفراد بحسب قدرتهم‪.‬‬

‫‪ -2‬تعريف الرسم ‪ :‬هي فرض نقدي جبائي إجبارية تق ره الدول ة مقاب ل االنتف اع من خدم ة أو‬
‫س لعة معين ة‪ ،‬مكل ف ب ه ال راغب في تحص يل المنفع ة دون غ يره ‪ ،‬لتغطي ة األعب اء العام ة‬
‫‪2‬‬
‫المختلفة‪.‬‬

‫صياغتهم ‪ :‬يصاغ بتحديد الوعاء‪ ،‬حيث تستخلص قيمته في جدول أو حالة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬وكواك عبد السالم‪ ،‬نفس المرجع السابق ص ‪16‬‬
‫‪2‬‬
‫لونيسة محمد امين و زديرة شرف الدين و‪ .‬عزوز ميلود لمجلة األصيل للبحوث االقتصادية و اإلدارية العدد الثالث جوان ‪ – 2018‬التسجيل‪.‬‬
‫دراسة تطبيقية ‪ G50‬المحاسبي للتصريحات الضريبية الشهرية – ‪.‬ص ‪161‬‬

‫‪28‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -3‬شروط فرض الضريبة ‪:‬‬

‫إن المداخيل الخاضعة للضريبة التي تدخل في االرباح المهنية هي ‪:‬‬

‫االرباح التي يحققها االشخاص الطبيعيون عن ممارستهم لمهن ة تجاري ة او ص ناعية او‬ ‫‪‬‬
‫حرفية‪.‬‬
‫جميع من يحقق ايراد على ارض الدولة اال الذين استثنتهم الدولة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬خصائص الضرائب و أنواعها و مبادئها‬

‫‪ -1‬خصائص الضريبةـ ‪:‬‬

‫‪ ‬تدفع نقدا‪ :‬حيث ال يقبل السداد العيني لترسخ المفهوم النقدي للضريبة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬فريضة حكومية ‪ :‬تورد حصيلة الضرائب المفروضة الى خزينة الدولة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اجبارية ‪ :‬تقتضي الزامية ال تحتاج الى الموافقة لفرضها يعاقب كل متهرب منها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نهائية ‪ :‬غير مستردة‪.‬‬

‫بال مقابل على كل فرد دفع الضريبة ليساهم في االعباء العامة للدولة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -2‬أنواع الضريبةـ ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫يصنف البعض الضرائب بحسب طبيعة ظهورها الى ‪:‬‬

‫الضرائب الغير مباشرة ‪ :‬تفرض‪  ‬بطريقة غ ير مباش رة على اس تعمال ال ثروة لوج ود‬ ‫‪‬‬
‫لها‪.‬‬
‫ضريبة القيمة المضافة ‪  :‬فرضوا على انتاج البض ائع خ دمات تح دد بالقيم ة المض افة‬ ‫‪‬‬
‫من الشركة لتكلفة المواد الخام والخدمات‪.‬‬
‫ضريبة المباشرة ‪ :‬تفرض مباشرة على الثروة ( الدخل أو رأس المال )‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -3‬مبادئ فرض الضريبة ‪ :‬تقسم إلى أربعة أقسام ‪:‬‬

‫قاعدة اإلنتاجية‪ :‬السبب الرئيسي لفرض الضرائب ه و خل ق اإلي راد ال اس تخدامه في دف ع‬ ‫‪‬‬
‫النفقات‪ ،‬فيكون ب ذلك ق د اس توفى مب دأ اإلنتاجي ة دون إغف ال ج انب االقتص اد في تك اليف‬
‫التحصيل‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق ص ‪162‬‬

‫‪29‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫قاعدة العدالة ( المساواة )‪ :‬يجب أن تكون الضريبة عادلة للمكلفين بها‪ ،‬حيث أن المكلفين‬ ‫‪‬‬
‫الضريبة لهم نفس الدخل فيدفعون نفس ن وع الض ريبة‪ ،‬وأن األف راد األك ثر ث راء يجب أن‬
‫يدفعوا ضرائب أعلى من الفقراء‪ ،‬وفق مبدأ المقدرة على ال دفع فيكل ف به ا إال من يس تطيع‬
‫دفعها‪.‬‬
‫قاعدة المرونة ( المالئمةـ )‪ :‬في س بيل مواجه ة المتطلب ات المالي ة للحكوم ة يجب تحقي ق‬ ‫‪‬‬
‫نظ ام م رن يحاف ظ على اس تقرار االقتص اد الق ومي‪ ،‬ل ترتفع الض رائب في أوق ات النم و‬
‫االقتصادي‪ ،‬وتنخفض خالل الكساد االقتصادي‪.‬‬
‫قاعدة الثبات ‪ :‬ويقصد بها أن ال تتغير حصيلة الض رائب تبع ا للتغ يرات ال تي تط رأ على‬ ‫‪‬‬
‫الحياة االقتصادية‪ ،‬وذلك ان الحصيلة الجبائية تزداد عادة في أوق ات الرخ اء بس بب ازدي اد‬
‫الدخل و االنتاج بينما تقل في اوقات الكساد ‪ ،‬مما يعرض السلطات العامة لمضايقات مالي ة‬
‫كبيرة ‪.‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬أهمية الضرائب و الرسوم و المقارنة بينهما‬

‫‪ -1‬أهمية الضريبة و الرسم ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫ترتبط أهمية كال منهما مع المناخ االقتصادي واالجتماعي للبالد‪:‬‬

‫تنمي رفاهية المجتمع ات بتق ديم الخ دمات والمش اريع اإلنمائي ة عن د ت وازن المالي ة العام ة‬ ‫‪‬‬
‫‪2‬‬
‫للدولة‪.‬‬
‫توزيع الثروات بين مختلف شرائح المجتمع‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فتقوم الضريبة سلوك أفراد المجتمع نحو اإليجابي لالرتقاء ب روح المواطن ة‪ ،‬والتعري ف بقيم ة‬
‫مساهمة رواتبهم النسبة لمالية الدولة‪ ،‬فالضرائب هي ثاني مورد بع د الري ع الب ترولي (الجباي ة‬
‫‪3‬‬
‫البترولية) في تمويل المشاريع‪.‬‬

‫‪ -2‬المقارنة بين الضريبة و الرسم ‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)1‬يوضح المقارنة بين الضريبةـ و الرسم‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق ص ‪163‬‬
‫‪2‬‬
‫نفس المرجع السابق ص ‪164-163‬‬
‫‪3‬‬
‫المصدر ‪ :‬باالعتماد على قانون الضرائب (بتصرف)‪ ،‬نفس المرجع السابق ص ‪163‬‬

‫‪30‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫الرسم‬ ‫الضريبة‬

‫أوجه االختالف‬

‫نوع من أنواع التضامن‬ ‫‪‬‬ ‫من حيث‬

‫إلزامي لقاء حصولهم على خدمات معينة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫االجتماعي‪.‬‬ ‫الهدف‬
‫تتساوى قيمة الرسم مع الخدمة المقدمة او تقل عنها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تغطية النفقات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫من حيث‬
‫تقديرية جزافية ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫نسبة محددة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫االحتساب‬

‫صفة إلزامية لجميع األفراد‬ ‫‪‬‬ ‫من حيث‬

‫صفة إلزامية عند طلب سلعة أو خدمة معنية بالرسم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المكلفين بها ‪.‬‬ ‫اإللزام‬

‫أوجه التشابه‬

‫من حيث الجهة القانونية المستفيدة من التحصيل‬

‫من حيث الجهة المحصلة‬

‫ثانيا ‪ :‬التصريحات الجبائية‬

‫الفرع األول ‪ :‬مفهوم التصريحات الجبائيةـ‬

‫تتمثل التصريحات الجبائية تلك الوثائق القانونية التي ترب ط بين المكل ف بالض ريبة ومص الح‬
‫اإلدارة الجبائية لتسهيل عملية االتصال بينهما‪ ،‬تحت وي ه ذه الوث ائق على معلوم ات تع بر عن‬
‫المالية و ارقام األعمال المحققة من قبل المكلف ‪ ،‬والتي تحدد أسس األوعية الضريبية‪. 1‬‬

‫‪ -‬و يمكن تعريف التصريح الجبائي على أنه ‪ :‬تلك الوثيقة المكتوبة والتي تتضمن مجموعة من‬
‫البيانات المعالجة والمنظمة التي يتقدم بها المكلف بالضريبة إلى مصلحة الضرائب حيث يك ون‬
‫لها التأثير على وعاء الضريبة سواء بطرق مباشرة أو غري مباشرة‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬التصريحـ المكلف بالضريبةـ‬

‫‪1‬‬
‫مكملة لنيل‬ ‫قحموش سمية‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية دراسة حالة مديرية الضرائب بوالية بسكرة‪ ،‬مذكرة‬
‫شهادة الماجستير في العلوم التجارية‪ ،‬السنة الدراسية‪، 2011/2012:‬ص ‪47‬‬

‫‪31‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫مضمون هذه الطريقة أن يقوم المكلف بالضريبة بنفسه بتقديم تصريح في موعد يحدده القانون‪،‬‬
‫ويتضمنه هذا التصريح عناصر ثروته أو دخله أو المادة الخاضعة للضريبة بصورة عامة‪ ،‬مع‬
‫افتراض حسن النية وأمانة المكلف بالضريبة ‪ ،‬باعتباره أقدر شخص يع رف مق دار دخل ه على‬
‫‪1‬‬
‫صحيح ‪.‬‬

‫‪-‬و يقصد بالمكلف بالضريبة ذلك الشخص الطبيعي او االعتباري‪ ,‬الذي يلتزم بتموي ل الخزين ة‬
‫العامة لمواجهة نفقات الدولة بما يقوم بسداده من ضرائب مقررة‬

‫نتيجة قيام ه بنش اط‪ ,‬او كنتيج ة لعمل ه او لم ا يحص ل علي ه من عوائ د على رؤوس اموال ه‪ ,‬و‬
‫يتحدد ذلك المكلف هو و الضريبة التي يقوم بدفعها عن طريق القانون‪.‬‬

‫ميزة طريقة التصريح‪:‬‬

‫و تتميز هذه بتحقيق العدالة الضريبية‪ ،‬فهي من جهة تعمل على تقدير المادة الخاضعة للضريبة‬
‫تقديرا منضبطا‪ ،‬ومن ثم فإن ربط الضريبة يتناسب مع الدخل الحقيقي للمكلف بالضريبة؛ ومن‬
‫جهة أخرى يمكن مراعاة الظ روف الشخص ية للمكل ف بالض ريبة ف تزداد الحص يلة الض ريبية‬
‫بنفس نسبة زيادة الدخول‪.‬‬

‫االنتقادات الموجهة لها‪:‬‬

‫أم ا من االنتق ادات ال تي وجهت لطريق ة تص ريح المكل ف‪ ،‬ت دخل إدارة الض رائب في ش ؤون‬
‫المكلفين بالضريبة واالطالع على أسرارهم حتى تتأكد من ص حة عناص ر التص ريح‪ ،‬ونج اح‬
‫هذه الطريقة يحت اج إلى انتش ار ال وعي الض ريبي وت وفر رقاب ة ص ارمة من ج انب المص الح‬
‫الضريبية مع فرض عقوبات شديدة على من يقدم معلومات خاطئة قصد التهرب من الضريبة‪.‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬أهميةـ التصريحات الجبائية‬

‫يلتزم المكلف بالضريبة او الغير بتقديم التصريح الذي يعتبر افضل السبل في تقدير الوعاء‬
‫الضريبي‪ ,‬وهو االكثر انتشارا في التشريعات الضريبية المعاصرة و‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق ص ‪48‬‬

‫‪32‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫لإلدارة الضريبية كامل السلطات في مراجعة هذا التصريح و لهذا االخير اهمية سواء للمكل ف‬
‫‪1‬‬
‫في حد ذاته او ال دارة الضرائب‪.‬‬

‫‪ -1‬بالنسبةـ للمكلف‪: ‬‬

‫تعتبر التصريحات نتيجة النظ ام الض ريبي التص ريحي‪ ,‬و ال ذي ه و تلق ائي و يرض ي‬ ‫‪-‬‬

‫المكلف نفسه‪ ,‬ألنه هو ادرى بمقدرته التكليفية‪ ,‬و ل ذلك ف ان الوع اء المح دد ينطل ق من‬
‫قناعته الذاتية في تحقيقه‬
‫يضمن اسلوب التصريح العدالة بالنسبة للعبء الضريبي على مكلف‪ ,‬باعتبار انه ادرى‬ ‫‪-‬‬

‫بوض عية الس يولة الخاص ة ب ه و ت ترجم درج ة ال وعي الض ريبي‪ ,‬حيث ان االل تزام‬
‫الضريبي يتمثل في جانبين‪ ,‬جانب االلتزام بالتصريح من قبل المكلف‪ ,‬و جانب االل تزام‬
‫بالتسديد على ما صرح به‪.‬‬
‫يعتبر التصريح الوسيلة االكثر سهولة للمكلف‪ ,‬و ال تي تنمي ل ه الش عور بالمش اركة في‬ ‫‪-‬‬

‫تحديد قيمة الضريبة المستحقة عليه فكلما شعر المكلف بان ه ش ريك في عملي ة تق دير و‬
‫تحديد دخله الخاضع للضريبة كلما زاد التزامه بتقديم تصريحاته مما ينعكس ايجابا على‬
‫ارتفاع حصيلة الجباية من ضرائب‪.‬‬

‫إن رقمنه التصريحات الجبائية وجعلها الكترونية يوفر مزايا عديدة بالنسبة للمكلف بالضريبة‪،‬‬
‫خاصة المؤسسات‪ ،‬فالحص ول على المعلوم ات الرقمي ة والبيان ات االلكتروني ة أص بحت أك ثر‬
‫ش يوعا وعلى نح و متزاي د في العدي د من ال دول خاص ة األوربي ة منه ا‪ ،‬حيث تطلب اإلدارة‬
‫الضريبية من المكلفين بتوفير المعلومات على شكل الكرتوني‪ ،‬نحن نشهد اتجاها نحو‬

‫‪ -‬حوس بة اإلج راءات الجبائي ة‪ ،‬ليس فق ط على ض ريبة القيم ة المض افة ولكن أيض ا في‬
‫مي دان ض ريبة الش ركات‪ ،‬فالمؤسس ات تفض ل الس رعة والراح ة الم وفرة من‬
‫اإلجراءات المحوسبة المتبعة في هذه الخطوة‪.‬‬
‫‪ -2‬بالنسبةـ ال دارة الضرائب ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫كربوب بن سلطان‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الضريبية –دراسة حالة مركز الضرائب لوالية مستغانم –مذكرة مقدمة ‪1‬‬
‫ضمن متطلبات نيل شهادة ماستر أكاديمي‪ ،‬جامعة عبد الحميد بن باديس مستغانم‪ ،‬السنة الجامعية ‪، 2016/2017‬ص‪09‬‬

‫‪33‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫مهم ة االدارة الض ريبية ص عبة مقارن ة ب اإلدارات االخ رى‪ ,‬فهي مكلف ة بتط بيق الق انون‬
‫الضريبي و مسؤولة عن تحصيل االرادات‪ ,‬مما يفسر ان قوة هذه اإلدارة او ضعفها يترتب‬
‫عليه وصول او خسارة الدولة للحصيلة الضريبية‪ ,‬و تكمن اهمي ة التص ريح بالنس بة إلدارة‬
‫الضرائب في ‪:‬‬

‫يعطي التص ريح إلدارة الض رائب المعلوم ات عن ميالد ض ريبة جدي دة حيث تص بح‬ ‫‪-‬‬
‫االدارة على اطالع بمكان ة مزاول ة نش اط المكل ف و بدايت ه مم ا يتس نى له ا مراس لة و‬
‫حساب الضرائب و تحصليها‪.‬‬
‫يسهل التصريح العمل الملقى على كاهل االدارة الضريبية‪ ,‬بحيث يمتاز بانه يوفر كثيرا‬ ‫‪-‬‬
‫من االج راءات و ال وقت حس ب الم ادة الخاض عة للض ريبة ك ذلك يخفض من احتم ال‬
‫نشوء المنازعات و االعتراضات‪.‬‬
‫مثال‪ :‬في الجزائر خاصة بعد استخدام المعلوماتي ة في المص الح الض ريبة‪ ،‬وذل ك باس تحداث ال رقم‬
‫التعريفي وإجبار المكلفين بإظهاره على كل التصريحات والوثائق الجبائية‪ ،‬سهل على كاه ل اإلدارة‬
‫الضريبية العديد من الصعاب خاص ة فيم ا يخص اإلحص اء الجب ائي للفئ ة المكلف ة بالض ريبة‪ ،‬ومن‬
‫جهة ثانية فالتصريح الجبائي غير مكل ف للمص الح الض ريبية باعتب ار أن ه ذا التأس يس ك ان ذاتي ا‪،‬‬
‫وبالتالي ال يمكن أن يطعن فيه من قبل مقدمة ‪ ،‬واإلدارة هنا أيضا ال تتحمل نفقات كب يرة في عملي ة‬
‫التحصيل‪ ،‬وهي طريقة تعتبر مؤشر هام على تقدم النظام الجبائي‪.‬‬
‫يعتبر نظام التصريح ادارة اتصال بين المكلفين بالضريبة و ادارة الض رائب‪ ,‬و بالت الي‬ ‫‪-‬‬
‫له فعالية كب يرة في تمكين االدارة من ممارس ة المراجع ة على جمي ع النش اطات‪ ,‬حيث‬
‫‪1‬‬
‫يبنى هذا النظام على الثقة المتبادلة بين االدارة و المكلفين‪.‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة و معالجتها محاسبيا‬

‫بما أن النظام الجبائي الجزائري نظام تص ريحي ف أوجب على المكلفين إي داع تص ريحاتهم‬
‫الجبائية وفق لرزنامة محددة مسبقا ‪ ،‬وتختلف إيداع التصريحات حسب نوع كل ضريبة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫هاجري محاذي ‪،‬أثر الرقابة الجبائية على مصداقية التصريحات الجبائية دراسة حالة بمديرية الضرائب بوالية المسيلة ‪ 2014-2011‬مذكرة مقدمة‬
‫ضمن متطلبات نيل شهادة الماستر في العلوم االقتصادية ‪ ،‬جامعة محمد بوضياف بالمسيلة السنة الجامعية ‪ 2015-2014‬ص ‪48-47‬‬

‫‪34‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫بحسب التشريع الضريبي الجزائري هناك نظامين ضريبيين ( الج زافي ‪ ،‬الحقيقي )‪ ،‬وبحس ب‬
‫‪1‬‬
‫الدراسة التطبيقية نلتزم بالنوع الثاني ألنه موضوع البحث‪.‬‬

‫تطرقنا في هذا المبحث عن االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة و معالجتها محاسبيا ‪.‬‬

‫النظام الحقيقي‪ :‬يطبق هذا النظام على المكلف ون بالض ريبة ال ذي يتج اوز رقم أعم الهم ثالثين‬
‫ملي ون دين ار (‪ )30.000.000‬دج ‪ ،‬حيث يح دد الوع اء الض ريبي ب الربح الص افي لف رق‬
‫المداخيل المقبوضة مع االعباء المدفوعة للمكلف بالضريبة ‪.‬‬

‫باعتبار ان النظام الجب ائي الجزائ ري نظ ام تص ريحي وبالت الي تق ع على ع اتق المؤسس ة‬
‫التزامات ومن بينه ا االلتزام ات التص ريحية وهي عب اره عن ك ل التص ريحات ال تي تتض من‬
‫معلومات معينه حسب نوع التص ريح المطل وب وال واجب تق ديمها في ف تره زمني ه مح دده من‬
‫طرف دافع الضريبة الى ادارة الضرائب والمنصوص عليها قانونا وسنحاول توضيحها في‬
‫‪2‬‬
‫ما يلي ‪:‬‬
‫المطلب االول‪ :‬التصريح بالوجود و التصريح الشهري و الخاص‬

‫الفرع االول ‪ :‬التصريحـ بالوجود‬

‫ان المكلفين بالضريبة الجدد مطالبون باكتتاب تصريح بالوجود‬

‫‪ ‬تنص المادة ‪ 183‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة على انه يجب على المكلفين‬
‫بالضريبة والخاضعين للضريبة على شركات او الضريبة على ال دخل االجم الي او للض ريب‪ ‬‬
‫الجزافية الوحيدة ان يقدموا في الثالثين يوما االولى من بداية نش اطها‪  ،‬الى مفتش يه الض رائب‬
‫المباش رة الت ابعين له ا تص ريحا مطابق ا للنم وذج ال ذي تقدم ه اإلدارة يجب ان يحت وي ه ذا‬
‫التصريح المدعم بنسخه مطابقه‬

‫قانون لشهاده االزدياد من مصالح الحالة المدنية التابعة للبلدية الجزائرية او األجنبي ة والعن وان‬
‫بالجزائر وخارج الجزائر يحملون الجنسية األجنبية‪.‬‬
‫‪ ‬كما يجب تدعيم التصريح بنسخه مطابقه للعقد‪  ،‬او عق ود الدراس ات او االش غال ال تي يت ولى‬
‫هؤالء االشخاص االجانب انجازها بالجزائر‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫المادة ‪ 183‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ‪ ،‬الجمهورية الجزائرية ‪ ،‬سنة ‪2018‬‬
‫‪2‬‬

‫‪35‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫عندما يكون الخاضع للضريبة مالك الى جانب مقره الرئيس ي‪  ،‬وح ده او ع ده وح دات‪  ،‬يجب‬
‫عليه تقديم تصريح شامل بالوجود عن المؤسسة الى مفتشيه الضرائب المباشرة المختصة‪.‬‬
‫‪ ‬ويجب ان يش ير ه ذا التص ريح الش امل الى ك ل المعلوم ات الم ذكورة اعاله عن مكون ات‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫يتعين على المكلفين بالض ريبة ( النظ ام الحقيقي والنظ ام المبس ط ) ان يكتتب وا‪  ‬ل دى مفتش ية‬
‫الضرائب التابعين لها خالل ثالثين (‪  )30‬يوم ا انطالق ا من بداي ة نش اطهم‪  ،‬تص ريح مط ابق‬
‫للنموذج المقدم من طرف اإلدارة‪.‬‬
‫الفرع الثاني ‪ :‬التصريحـ الشهري‬
‫أل زم الق انون على المكلفين ب ان يكتتب وا تص ريحا ش هريا ص نف ( سلس لة ‪ ) G50‬بمجم ل‬
‫الضرائب و الرسوم المدفوعة نقدا أو عن طريق اقتط اع من المص در ل دى قابض ة الض رائب‬
‫‪1‬‬
‫التي يتبعونها قبل العشرين ‪ 20‬يوما الموالية للشهر‪.‬‬
‫يتعين على المكلفين الخاضعين للنظام الحقيقي اكتت اب تص ريحاتهم خالل عش رين (‪ )20‬يوم ا‬
‫من الشهر الموالي للشهر الذي يلي الشهر الذي استحقت في ه الحق وق الجبائي ة أو ال ذي تم في ه‬
‫حسم االقتطاعات من المصدر وتم تحقيق رقم االعمال فيه و يتضمن التصريح في ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬الرسم على القيمة المضافة (‪)TVA‬‬
‫‪ ‬الرسم على النشاط المهني (‪)TAP‬‬
‫‪ ‬الضريبة على ارباح الشركات (‪)IBS‬‬
‫‪ ‬الضريبة على الدخل اإلجمالي(‪)IRG‬‬
‫‪ ‬حق الطابع (‪)DT‬‬
‫و من خالل ما تطرقنا إلى ما يتضمنه التصريح الشهري من رس وم و ض رائب س يتم ش رحها‬
‫شيء من التفصيل لكل منها ‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬يجب إرسال كش ف رقم األعم ال ( ‪ )G50‬و بيان ات المم ونين إلى اإلدارة الجبائي ة‬
‫بما فيها الدعامة االلكترونية‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬التصريحـ الخاص‬

‫‪1‬‬
‫شعباني لطفي‪ ،‬جباية المؤسسة – دروس مع أسئلة وتمارين محلولة‪ ،‬تم الطبع من طرف متيجة للطباعة ‪، 549‬شارع مصطفى جعدي براقي الجزائر‪،‬‬
‫ص ‪184‬‬

‫‪36‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫يتعين على المكلفين بالضريبة التابعين للنظام الحقيقي أن يكتتبوا على األكثر في ‪ 30‬أفريل من‬
‫كل سنة‪  ،‬تصريحا خاصا عن مبلغ ربحهم الص افي للس نة أو للس نة المالي ة الس ابقة‪ ،‬يق دم الى‬
‫مفتشية الضرائب لمكان تواجد النشاط‪.‬‬

‫مالحظة عامة‪:‬‬

‫عندما يصادف تاريخ انتهاء‪  ‬اجل ايداع التصريح يوم عطله قانونيه‪ ،‬يؤجل تاريخ االس تحقاق‬
‫الى اليوم االول المفتوح الموالي‪.‬‬

‫يش رع المكل ف بالض ريبة تلقائي ا في التص فية وتس ديد رص يده المتبقي دون ان ذار مس بق عن‬
‫طريق التصريح ‪  G50‬المادة ‪ 6‬من قانون المالية ‪.2016‬‬
‫ينتج عن متبقي التصفية الفرق بين المسدد والغ ير مس دد‪ ،‬ويص رح ب ه في العش رون (‬ ‫‪‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ )20‬يوم‪  ‬االولى من الشهر الذي يلي‪  ‬تم فيه تحقيق هذه االيرادات‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬التصريحات الجبائيةـ الخاصة بـ ‪G50‬‬

‫‪ : G50‬الوثيقة الخاصة بالضرائب و الرس وم و هي وثيق ة يل تزم به ا ك ل ت اجر لدي ه س جل‬

‫تجاري‪ ،‬تختلف آجال استحقاقها من فئ ة الى اخ رى فال ذين يمارس ون مهن ح رة يك ون موع د‬
‫استحقاقها كل ‪ 3‬اش هر‪ ،‬ال ذين يتبع ون النظ ام الحقيقي يك ون موع د اس تحقاقها ك ل ش هر‪ ،‬يتم‬
‫ايداعها عند مصلحة تحصيل الضرائب حسب نطاق االختصاص‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬الضريبة على الدخل اإلجمالي‬

‫وهناك نوعان ( على االرباح المهنية‪ ،‬على الرواتب )‪:‬‬

‫أوال‪ :‬الضريبةـ على الدخل لألرباح المهنية‪:‬ـ‬

‫حسب الم ادة األولى من ق انون الض رائب و الرس وم المماثل ة نص ت على ان تؤس س ض ريبة‬
‫سنوية وحيدة على دخل األشخاص الطبيعيين تسمى (الضريبة على الدخل‬
‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق لمجلة االصيل للبحوث االقتصادية و االدارية ص ‪165‬‬

‫‪37‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫اإلجم الي) و تف رض ه ذه الض ريبة على ال دخل اإلجم الي للمكل ف بالض ريبة ‪ ،‬المح دد وفق ا‬
‫ألحكام المواد من ‪ 85‬الى ‪ 98‬من قانون الضرائب المباشرة‪.‬‬

‫يخضع الربح المحقق من طرف المكلفين بالض ريبة الت ابعين للنظ ام الحقيقي لج دول الض ريبة‬
‫على الدخل اإلجمالي لألرباح الصناعية و التجارية‪ ،‬كالتالي‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)2‬يوضح الدخل الخاضع للضريبة و نسبتها‬

‫نسبةـ الضريبة ((‪%‬‬ ‫الدخل الخاضع للضريبةـ (دج)‬

‫‪%0‬‬ ‫ال يتجاوز ‪ 120.000‬دج‬

‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 120.001‬دج إلى ‪ 360.000‬دج‬

‫‪% 30‬‬ ‫من ‪ 360.001‬إلى ‪ 1.440.000‬دج‬

‫‪% 35‬‬ ‫اكثر من ‪ 1.440.000‬دج‬

‫يخض ع ال ربح المحق ق من ط رف المكلفين بالض ريبة الت ابعين للنظ ام المبس ط للض ريبة على‬
‫‪1‬‬
‫الدخل االجمالي بمعدل محدد ب ‪ 20%‬محرر من الضريبة‬

‫الضريبة على الدخل للرواتب و االجور‪:‬ثانيا‬

‫يتم اقتط اع مبل غ نق دي من رواتب الم وظفين (األج راء) وف ق ج دول مح دد للمب الغ المقتط ع‬
‫الصادر في سنة ‪، 2008‬وتتم هذه االقتطاعات على مستوى الهيئة المستخدمة إلى أن تدلى بها‬
‫شهريا إلى قابضة الضرائب المختصة إقليميا‪ ،‬وفق تصريح ج‪.50‬‬

‫المعالج ة المحاس بية للض رائب على ال دخل االجم الي ص نف ال رواتب واألج ور حيث يتك ون‬
‫األج ر من األج ر األساس ي "األج ر القاع دي"‪ ،‬الس اعات اإلض افية بمختل ف التعويض ات‬
‫والمكافآت‪ ،‬بالمقابل يتم القيام باقتطاعات اجتماعية بنسبة ‪ " %9‬على عاتق العامل "من األج ر‬
‫الخاضع للض مان االجتم اعي‪ ،‬ثم بع دها يتم حس اب قيم ة الض ريبة على ال دخل االجم الي على‬
‫أساس األجر الخاضع للضريبة على الدخل االجمالي‪ ،‬في حين تتحمل المؤسسة نس بة ‪ %26‬من‬

‫‪1‬‬

‫المادة‪، 1‬قانون الضرائب المباشرة والرسو م المماثلة‪ ،‬الجمهورية الجزائرية ‪ ،‬سنة‪1 2019 :‬‬
‫المادة ‪ 114‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة الجمهورية الجزائرية سنة ‪2 2019‬‬

‫‪38‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫األجر الخاض ع للض مان االجتم اعي كاش تراكات اجتماعي ة‪ ،‬وتتم المعالج ة المحاس بية بالش كل‬
‫‪1‬‬
‫التالي‪:‬‬

‫‪ 1-1‬إثبات تسجيل الكشف اإلجمالي لألجور خاص بالعامل‬

‫ح‪ /‬أجور المستخدمين‬ ‫‪631‬‬

‫‪xxx‬‬
‫ور‬ ‫تخدمون‪/‬أج‬ ‫ح‪ /‬المس‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪421‬‬
‫مستحقة‬
‫‪xxx‬‬
‫ح‪ /‬الض مان االجتم اعي (‪%‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪xxx‬‬
‫‪)9‬‬
‫ة‬ ‫ات االجتماعي‬ ‫ح‪ /‬الهيئ‬ ‫‪432‬‬
‫‪xxx‬‬
‫األخرى‬
‫‪4421‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬اقتطاع ات الض رائب على‬
‫الدخل اإلجمالي‬ ‫‪425‬‬
‫ح‪ /‬المس تخدمون‪/‬التس بيقات على‬
‫الحساب‬

‫‪ 1-2‬إثبــات االشــتراكات االجتماعيــة‪ :‬خ اص بالمؤسس ة بنس بة ‪ 26%‬من االج ر الخاض ع‬

‫‪2‬‬
‫للضمان االجتماعي‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬اشتراكات الهيئات االجتماعية‬ ‫‪6351‬‬

‫ح‪/‬اشتراكات الهيئات االجتماعية‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪6358‬‬
‫االخرى‬ ‫‪431‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الضمان االجتماعي(‪)26%‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ،‬عبد الباسط تباني‪ ،‬المعالجة المحاسبية والجبائيه لضرائب الدخل وفق النظام المحاسبي المالي والمعيار المحاسبي الدولي رقم ‪12‬‬
‫دراسة حالة شركة مطاحن الحضنة المسيلة‪ ،‬جامعة محمد بوضياف المسيلة‪ ،‬السنة الجامعية ‪، 2017-2016‬ص‪28‬‬
‫‪2‬‬
‫لبوز نوح‪ ،‬مخطط النظام المحاسبي لمالي الجديد المستمد من المعايير الدولية للمحاسبة‪ ،‬الجزء االول‪ ،‬مؤسسة الفنون المطبعية و المكتبية بسكرة‪1 ،‬‬
‫الجزائر ‪، 2009‬ص ‪227‬‬

‫‪39‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الهيئات االجتماعية االخرى‬ ‫‪432‬‬

‫‪1‬‬

‫‪ 1-3‬تسجيل التسديد لألجور الصافية المستحقة‪:‬ـ‬

‫تاريخ العملية‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪421‬‬
‫ح‪ /‬المستخدمون‪ /‬االجور المستحقة‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬البنك او الصندوق‬

‫تسديد الضرائب المقتطعة ‪ IRG 1-4‬من خالل السلسلة ‪G50‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪4420‬‬
‫ح‪ /‬اقتطاع ات الض رائب على‬
‫الدخل االجمالي لألجور‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪/‬البنك او الصندوق‬

‫مرحلة اإلثبات ‪Constatation 2-1‬‬

‫تاريخ العملية‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق لمجلة االصيل للبحوث االقتصادية و االدارية ص ‪171‬‬

‫‪40‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ضرائب و رسوم و م دفوعات‬ ‫‪64‬‬

‫مماثلة‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪4421‬‬
‫ح‪ /‬ض رائب و رس وم‬
‫قابلة للتحصيل من الغير‬

‫تسجيل القيد‬
‫‪1‬‬

‫‪ 2-2‬مرحلة التسديد ‪Règlement‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪4421‬‬
‫ح‪ /‬ض رائب و رس وم قابل ة‬
‫‪xxx‬‬ ‫للتحصيل من الغير‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪/‬البنك أو الصندوق‬
‫تسديد القيد‬

‫الفرع الثاني‪ :‬الضريبة على ارباح الشركات‬

‫تؤسس ض ريبة س نوية على مجم ل االرب اح او الم داخيل ال تي تحققه ا الش ركات وغيره ا من‬
‫االشخاص المعنويين المشار إليهم في المادة ‪.¹136‬‬

‫معدل الضريبةـ على أرباح الشركات‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪2‬‬
‫يحدد معدل الضريبة على ارباح الشركات كما يلي‪:‬‬

‫● ‪ 19%‬بالنسبة ألنشطة إنتاج السلع ‪.‬‬

‫● ‪ 23%‬بالنسبة ألنشطة البناء و األشغال العمومية و الري وكذا األنشطة السياحية ‪.‬‬

‫● ‪ 26%‬بالنسبة لألنشطة األخرى ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق‬
‫‪2‬‬
‫المادة‪، 136‬قانون الضرائب المباشرة والرسو م المماثلة‪ ،‬الجمهورية الجزائرية ‪ ،‬سنة‪2019 :‬‬
‫المادة‪ 150‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة الجمهورية الجزائرية سنة ‪2019‬‬

‫‪41‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -2‬آلية تسديد الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫تدفع الض ريبة على ارب اح الش ركات ل دى ق ابض الض رائب ال ذي يوج د في ه المق ر الرئيس ي‬
‫للمؤسسة ‪ ،‬ويتم تس ديدها بص فة تلقائي ة‪ ،‬دون إش عار مس بق من إدارة الض رائب‪ ،‬وآخ ر آج ل‬
‫للتسديد هو ‪/30/04‬ن‪ 1+‬ويتم تسديدها وفق نظام التسبيقات و مبلغ كل تس بيق ه و ‪ %30‬من‬
‫ربح السنة الس ابقة المقفل ة في ت اريخ اس تحقاق التس بيق‪ ،‬وعن دما تك ون ال دورة الس ابقة لم يتم‬
‫إقفالها بعد خالل السنة يستعمل ربح الدورة األخيرة الخاضعة (ن‪ ,)2-‬وفي حال بدأت نشاطها‬
‫هذه السنة تحسب األقس اط ب افتراض أن ‪ %5‬من رأس الم ال ه و ال ربح ثم تحس ب تس بيقاتها‬
‫عاديا ‪.‬‬

‫إن عملي ة التس ديد تتم على ثالث ة تس بيقات ت دفعها الش ركة باإلض افة إلى رص يد التص فية في‬
‫الوثيقة رقم(‪ )G50‬و تدفع حسب الجدول التالي‪:‬‬

‫الجدول (‪ :)3‬يوضحـ الجدول تسبيقات الشركة و مبلغها و تاريخ تسديدها‬

‫المبلغ‬ ‫تاريخ التسديد‬ ‫االقساط‬

‫(ربح السنة ن‪( x 30% )2-‬م‪.‬ع)‬ ‫من ‪ 20‬فيفري إلى ‪ 20‬مارس‬ ‫التسبيق األول‬

‫(ربح السنة ن‪( x 30% )1-‬م‪.‬ع)‬ ‫من ‪ 20‬ماي إلى ‪ 20‬جوان‬ ‫التسبيق الثاني‬

‫(ربح السنة ن‪( x 30% )1-‬م‪.‬ع)‬ ‫من ‪ 20‬أكتوبر إلى ‪ 20‬نوفمبر‬ ‫التسبيق الثالث‬
‫‪( x‬م‪.‬ع) ‪-‬‬ ‫(ربح الس نة ن) ‪30%‬‬
‫خالل آجل اقصاه ‪ 30‬أفري ل من الس نة‬
‫مجموع التسبيقات‬ ‫التسبيق الرابع‬
‫الموالية‬
‫‪1‬‬

‫‪1‬‬
‫حيمران محمد‪ ،‬محاضرات في مقياس الجباية المعمقة للمؤسسة‪ ،‬مطبوعة مقدمة لطلبة السنة االولى ماستر‪ ،‬تخصص محاسبة وجباية‬
‫معمقة‪ ،‬جامعة محمد الصديق بن يحي جيجل – السنة الجامعية ‪، 2016/2017‬ص ‪http://www.univ-jijel.dz 46‬‬

‫‪42‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫يش رع المكل ف بالض ريبة تلقائي ا في التص فية وتس ديد رص يده المتبقي دون إن ذار مس بق عن‬
‫طريق التصريح ‪ G50‬ينتج عن متبقي التص فية الف رق بين‪ :‬العش رون ي وم )‪ )20‬االولى من‬
‫الش هر ال ذي يلي الش هر ال ذي تم في ه تحقي ق ه ذه اإلي رادات‪ .‬حيث ال يمكن لمبل غ الض ريبة‬
‫المستحق على الشركات بعنوان الضريبة على أرباح الشركات أن يقل بالنسبة لكل س نة مالي ة‪،‬‬
‫ومهما يكن الناتج المحقق ‪10.000.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبيةـ للتصريحات الجبائية الشهريةـ‬

‫الفرع األول‪ :‬الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬

‫يعتبر الرسم على النش اط المه ني ض ريبة من الض رائب المباش رة تف رض على رقم األعم ال‬
‫المحقق في الجزائر بع د حس اب الرس م على النش اط المه ني بمع دل ‪ % 2‬ويقي د في تص ريح‬
‫‪ G50‬كعبء في نهاية ك ل ش هر يتم إثب ات الرس م المس تحق ال دفع عن المقبوض ات أو رقم‬
‫األعمال المحقق (المقبوض) خالل الشهر ويسجل كما يلي‪:1‬‬

‫مرحلة اإلثبات ‪Constatation‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪/‬ضرائب و رس وم غ ير مس ترجعة‬
‫على رقم األعمال‬ ‫‪642‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪447‬‬
‫ح‪/‬ض رائب ورس وم و دفع ات‬
‫مشابهة أخرى‬
‫تسجيل القيد‬

‫وعند التسديد في‪ 20‬يوم األولى من الشهر المــوالي يرصــد الحســاب ‪ 447‬ضــرائب ورســوم‬
‫ودفعات مشاهبة أخرى كما يلي‪:‬‬
‫مرحلة التسديد ‪Règlement‬‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق لمجلة االصيل للبحوث االقتصادية و االدارية ص ‪171‬‬

‫‪43‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪/‬ضرائب ورسوم أخرى‪  ‬و تسديدات مماثلة‬ ‫‪447‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬البنك أو الصندوق‬
‫تسديد القيد‬

‫الفرع الثاني‪ :‬الرسم على القيمة المضافة ‪TVA‬‬

‫على كل شخص يقوم بعمليات خاضعة للرسم على القيم ة المض افة أن يس لم أو أن يرس ل قب ل‬
‫العشرين (‪ )20‬يوما الموالية من كل شهر أو ثالثي‪ ،‬إلى قابض الضرائب الذي يوجد بمق ره أو‬
‫إقامته الرئيسية في دائرة اختصاصه‪ ،‬كشفا يبين فيه مبلغ العمليات‪ 5‬المحققة من طرف مجم ل‬
‫‪1‬‬
‫مؤسساته خالل الشهر السابق و يسجل كما يلي‪:‬‬

‫مرحلة اإلثبات ‪Constatation‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪44571‬‬
‫ح‪ /‬ضريبة على رقم االعمال‬
‫‪XXX‬‬ ‫ريبة على رقم‬ ‫ون ض‬ ‫ح‪ /‬دي‬ ‫‪4456‬‬
‫‪4456‬‬
‫االعمال للشهر السابق‬
‫ح‪ /‬دي ون ض ريبة على رقم األعم ال‬
‫‪XXX‬‬ ‫للشهر الحالي‬
‫ح‪/‬ض ريبة على رقم األعم ال غ ير‬
‫‪XXX‬‬
‫مسددة‬ ‫‪44551‬‬
‫تسجيل القيد‬
‫مرحلة التسديد ‪Règlement‬‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق لمجلة االصيل للبحوث االقتصادية و االدارية ص ‪170‬‬

‫‪44‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫تاريخ العملية‬
‫ح‪/‬ضريبة على رقم األعمال غير مسددة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪44551‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك أو الصندوق‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد القيد‬
‫مالحظة‪:‬‬

‫ح‪ 4456/‬يتضمن الضريبة على القيمة المضافة للتثبيتات و الخ دمات باإلض افة إلى الرص يد‬
‫السابق‪ ،‬وعليه فهي ال يمكن أن ترصد بـ (القيمة=‪ )0‬إنما تحتمل الرصيد المدين ‪TVA‬‬
‫‪1‬‬
‫كما تحتمل الرصيد الدائن‪ ،‬كما يلي‪:‬‬

‫حـ‪ 44562/‬ضريبة على رقم األعمال للتثبيتات‬ ‫‪‬‬

‫حـ‪ 44566/‬ضريبة على رقم األعمال للخدمات‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 445671/‬ديون ضريبة على رقم األعمال للشهر السابق ش‪1-‬‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 445672/‬ديون ضريبة على رقم األعمال للشهر الحالي‬ ‫‪‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬حق الطابع الجبائي ‪DT‬‬

‫بحسب النصوص القانونية الناصة على دفع حقوق الطابع والممثل لحق الدولة لقاء تحقيقه ا‬
‫للمصلحة الخاصة ألفراد المجتمع‪ ،‬إذ يلتزم بدفع حقوق الطابع ما عدى المستفيد من الخدمة‬
‫المفروض عليها الطابع‪ ،‬حيث تجمع جمي ع مب الغ الط ابع المحص لة من الغ ير وت دفع على‬
‫قابضة الضرائب في تصريح ج‪ ،50‬كما هو الحال ايضا بالنسبة للمبالغ المحص لة من لق اء‬
‫تسوية المعامالت المالية نقدا دون التسديد بشيكات‪.‬‬
‫مرحلة اإلثبات ‪Constatation‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪/‬ضرائب ورسوم ومدفوعات مماثلة‬ ‫‪64‬‬
‫‪xxxx‬‬
‫ح‪ /‬ضرائب ورسوم قابلة للتحصيل من الغير‬ ‫‪4422‬‬
‫تسجيل القيد‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق لمجلة االصيل للبحوث االقتصادية و االدارية ص ‪167‬‬

‫‪45‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫مرحلة التسديد ‪Règlement‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪ /‬ضرائب ورسوم قابلة للتحصيل من الغير‬ ‫‪4422‬‬
‫‪xxxx‬‬
‫ح‪ /‬البنك أو الصندوق‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد القيد‬
‫‪1‬‬

‫خالصة‪:‬‬
‫و بما ان النظام المحاسبي المالي بصفة عامة ذو صلة وطيدة و بالنظام الجبائي فاألول يعمل‬
‫على توفير المعلومة المتولدة من االنشطة و االحداث االقتصادية ‪ ،‬من خالل اعداد قوائم مالي ة‬
‫تعطي صورة عن الوضعية المالية في فترة زمنية معينة للمؤسسة االقتصادية ‪ ،‬اما ثاني فيعتبر‬
‫اداة من ادوات تدخل الدولة في حياة االقتصادية ‪ ،‬للمؤسس ات ‪ ،‬تع د التص ريحات الجبائي ة من‬
‫اهم االدوات التي تستغلها االدارة الجبائية من اجل تحص يل الم وارد المالي ة و تموي ل الخزين ة‬
‫العمومية باعتبارها وسيلة ضريبية و قانونية هامة و فعالة ‪ ،‬كذلك كما كان التص ريح متض منا‬
‫معلومات صحيحة و دقيقة معبرا عن الوضعية الحقيقية للمكلفين ‪.‬‬
‫ل ذا وجب على المكلفين بالض ريبة االل تزام باكتس اب و اي داع تص ريحاتهم في االوق ات و‬
‫االماكن المحددة مسبقا وفق القوانين و التشريعات المنصوص عليها في التشريع الجب ائي حيث‬
‫يعتبر التصريح الوسيلة االكثر سهولة للمكل ف و ال تي تنمي ل ه الش عور بالمش اركة في تحدي د‬
‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق لمجلة االصيل للبحوث االقتصادية و االدارية ص ‪172‬‬

‫‪46‬‬
‫اإلطار النظري للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫قيمة الضريبة المستحقة عليه فكلما شعر المكل ف بان ه ش ريك في عملي ة تق دير و تحدي د دخل ه‬
‫الخاضع للضريبة كلما زاد التزامه بتق ديم تص ريحاته مم ا ينعكس ايجاب ا على ارتف اع حص يلة‬
‫الجباية من الضرائب حيث نجد الوظيفة المحاسبية التي تعتبر الجملة العصبية فيه ا‪ ،‬فهي تق وم‬
‫بالمعالج ة المحاس بية للتص ريحات الجبائي ة للمؤسس ة و ال تي تتعل ق بم دى مص داقية ه ذه‬
‫التصريحات ‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫الــــفـــصل الـــثــاني‬
 ‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية‬
‫لتصريحات الجبائية الشهرية ‪G50‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬لمحة عامة حول شركة اإلسمنت عين التوتة الوحدة‬
‫التجارية ‪ -‬تقرت‬

‫المطلب األول‪ :‬التعريف بشركة اإلسمنت‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لمؤسسة اإلسمنت‬

‫المطلب الثالث‪ :‬مصلحة المحاسبة و المالية‬

‫المبحث الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية الشهرية‬

‫‪ G50‬في مؤسسة اإلسمنت عين التوتة الوحدة التجارية ‪ -‬تقرت –‬

‫المطلب األول‪ :‬التسجيالت المحاسبية للضرائب‬

‫المطلب الثاني‪ :‬التسجيالت المحاسبية للرسوم‬

‫المطلب الثالث‪ :‬مناقشة الفرضيات‬

‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫على ض وء م ا تم التط رق إلي ه في الفص لين الس ابقين نح اول إس قاط تل ك المف اهيم‬
‫النظرية و تجسيدها ميدانيا‪ ،‬وذلك من خالل قيامنا بدراس ة حال ة في مؤسس ة االس منت‪،‬‬
‫لذلك ك ان من الض روري البحث عن كيفي ة التس جيل المحاس بي لمختل ف التص ريحات‬
‫الجبائية‪ ،‬وحتى يتسنى لنا معرفة أكثر للمعالجة المحاسبية للتصريحات الجبائية الشهرية‬
‫‪ G50‬ومقارنتها مع ما تم التطرق إليه في الجانب النظري‪ ،‬قمنا بتقسيم هذا الفصل إلى‬
‫مبح ثين حيث تطرقن ا في المبحث األول نظ رة عام ة ح ول المؤسس ة أم ا فيم ا خيص‬
‫المبحث الث اني خص ص للمعالج ة المحاس بية لمختل ف التص ريحات الجبائي ة لمؤسس ة‬
‫االسمنت‪.‬‬

‫‪50‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫المبحث األول‪ :‬لمحة عامة حول شركة اإلسمنت عين التوتة الوحدة التجارية تقرت‬

‫من خالل ه ذا المبحث س نقوم بتعري ف مؤسس ة اإلس منت و تق ديم بطاق ة تقني ة ح ول‬
‫المؤسسة موضوع الدراسة مع اظهار هيكلها التنظيمي و نشاطها و أهم أهدافها‪.‬‬

‫مقدمة عن الشركة األم ‪SCIMAT‬‬

‫‪ 1‬نشأة المؤسسة األم ‪:‬‬

‫‪ -‬منذ االستعمار شركة االسمنت تعتبر كملك خاص في صنع وبي ع م ادة البن اء ‪ ,‬وتمت‬
‫هيكلتها بعد االستقالل ‪ .‬فأصبحت تابعة للقطاع العام سميت الشركة الوطني ة ل بيع م واد‬
‫البن اء (‪ )SNMCE‬ذات ط ابع ص ناعي وتج اري في نفس ال وقت ‪,‬بحيث تعت بر ه ذه‬
‫الش ركة الوطني ة لم ادة البن اء من أهم وأنش ط المؤسس ات التابع ة للقط اع االقتص ادي‬
‫بالجزائر ‪ ,‬وهي وحدة تجارية اقتصادية ‪ .‬بدأت نشاطها س نة ‪ , 1967‬وق د تم تأسيس ها‬
‫بموجب األمر رقم ‪ 280/67‬المؤرخ في ‪:‬‬

‫‪ 1967/ 12/ 20‬م ‪.‬‬

‫ه ذه الش ركة تنش ط في تص نيع وتس ويق م واد البن اء ‪ ,‬وه ذا راج ع الن دماج األس واق‬
‫الوطنية في إطار عولمة االقتصاد و تسارع التجدي د التكنول وجي ‪ ,‬ومن تم ق د تم إع ادة‬
‫هيكلة الشركة (‪ )SNMCE‬وفق المرسوم رقم ‪ 322/82‬المؤرخ في ‪:‬‬

‫‪ 1982 / 10/ 30‬م‪.‬‬

‫حيث تم تقسيم هذه الشركة إلى ثالث شركات جهوية وكان ذلك على النحو التالي ‪:‬‬

‫(‪ :)ERCE‬الشركة الجهوية لإلسمنت ومشتقاته بالشرق ‪[,‬قسنطينة]‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫وثائق المؤسسة ‪ ،‬مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪51‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫(‪ :)ERCC‬الشركة الجهوية لإلسمنت ومشتقاته بالوسط ‪[,‬الجزائر العاصمة]‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫(‪ :)ERCO‬الشركة الجهوية لإلسمنت ومشتقاته بالغرب ‪[,‬وهران]‪.‬‬

‫وقد تم تجميع هذه الشركة في مجمع سمي بالمجمع لإلسمنت الجزائري "‪, "GICA‬‬ ‫‪.3‬‬
‫وكان التجميع ذلك في سنة ‪ 2010‬م‪.‬‬
‫حيث تضم الناحية الشرقية المصانع الموجودة بالواليات التالية ‪:‬‬

‫عنابة [حجر األسود]‪ ,‬قسنطينة [حامة بوزيان]‪ ,‬سطيف [عين الكبيرة]‪,‬‬

‫باتنة [عين التوتة]‪.‬‬

‫الشكل رقم (‪ : )02‬مخطط يمثلـ نشأة الشركة األم ‪SCIMAT‬‬

‫‪52‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫بطاقة تقنية ‪SCIMAT‬‬

‫شركة االسمنت عي شركة تابعة لمجمع االسمنت‪ GICA‬وهي شركة ذات أسهم برأس مال ‪:‬‬

‫قدره ‪2.250.000.000.00 :‬د ج‬

‫الجنسية ‪ :‬جزائرية‬

‫رأس مال الشركة ‪2.250.000.000.00 :‬‬

‫الشكل القانوني للمؤسسة ‪ :‬شركة أسهم‬

‫المقر االجتماعي ‪ :‬باتنة‬

‫‪ :‬تاريخ النشأة‬

‫الخدمات التجارية ‪ :‬االسمنت _ الحصى‬

‫فروع الشركة ‪ _1 :‬مقر المديرية العامة الكائن بباتنة ‪ _2 /‬وحدة انتاج االسمنت ببلدية تالطوا ‪/‬‬
‫‪ _3‬وحدة إنتاج الحصى ببلدية تالطوا ‪ _4 /‬وحدة التوزيع االسمنت بسكرة ‪ _5/‬وحدة توزيع‬
‫االسمنت تقرت‬

‫‪ :‬شعار المؤسسة‬

‫‪ .‬االتصال ‪ :‬رقم الهاتف ‪213 )0( 85 033 13 11/21/00‬‬

‫‪.‬رقم الفاكس ‪213 )0( 85 033 11 01 :‬‬

‫‪ :.‬البريد االلكتروني ‪contact@scimat.dz‬‬

‫الشكل رقم (‪ : )03‬مخطط يوضح بطاقة التقنيةـ لشركة ‪SCIMAT1‬‬

‫‪1‬‬
‫وثائق المؤسسة مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪53‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫المطلب األول‪ :‬التعريف بشركة اإلسمنت‬

‫الفرع األول‪ :‬تعريف المؤسسة األم و الفرع‬

‫تعريف المؤسسة األم‪:‬‬

‫تعتبر شركة إنتاجية وطنية ذات أسهم برأس مال يقدر ب ‪ 2.250.000.000.0‬دج ‪،‬‬
‫إذ أنها تسعى من خالل نشاطها إلى تلبي ة مختل ف حاج ات قط اع البن اء من اإلس منت ‪،‬‬
‫ظه رت من خالل عق د بين مؤسس ة اإلس منت ومش تقاتها م ع ش ركة اإلنج از وح دة‬
‫اإلسمنت عين التوتة في سنة ‪ 1983‬وذلك بالتعاون م ع ش ركة البلجيكي ة المختص ة في‬
‫شؤون الهندسة المدنية والشركة الخاصة بأعمال التركيب الميكانيكي والكهرباء‪.‬‬

‫تعريف المؤسسة الفرع‪:‬‬

‫شركة االسمنت شركة وطنية وهي شركة ذات أسهم (ش ذ أ) (‪ , )SPA‬برأس م ال‬
‫قدره ‪ 2.250.000.000.00 :‬د‪.‬ج ‪.‬‬

‫‪ -‬تسعى هذه الشركة من خالل النشاط الذي تقوم به إلى تلبية حاجيات مختلف قطاعات‬
‫البناء من م ادة االس منت ‪ ,‬بحيث تعت بر الوح دة التجاري ة ال تي تق وم بعملي ة التس ويق‬
‫الكاملة ؛ وهي من بين أقدم الوحدات التجاري ة ‪ ,‬ك انت ه ذه الش ركة تس ير من ط رف‬
‫االس تعمار إلى غاي ة س نة ‪ 1970‬م‪ .‬ه ذه المؤسس ة يتم تص نيفها ض من المؤسس ات‬
‫‪1‬‬
‫المتوسطة ‪.‬‬

‫‪ -‬تضم المؤسسة ‪ 80‬يد عاملة تابعة للشركة ‪ ,‬قسمت بين نساء ورجال كالتالي‪:‬‬

‫منه ا ‪ 70‬ي د عامل ة رجالي ة ‪ ,‬و‪10‬ي د عامل ة نس ائية ‪ .‬حيث يتم ت وزيعهم على مه ام‬
‫مختلفة في مراكز بيع مختلفة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫وثائق المؤسسة مصلحة المحاسبية و المالية ‪2022‬‬

‫‪54‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫‪ -‬وتض م ك ذلك ‪ 45‬ي د عامل ة تابع ة للش ركة ف رع (‪ ,)ASS‬ش ركة األوراس لألمن‬
‫والخدمات‬

‫الموقع الجغرافي ‪:‬‬

‫‪ -‬تقع هذه الشركة (شركة االسمنت عين التوتة الوحدة التجارية تقرت) بدائرة تق رت ‪,‬‬
‫والية ورقلة ‪ .‬يحدها شماال المنطقة الصناعية ‪ ,‬وجنوبا الض مان االجتم اعي ‪ ,‬وش رقا‬
‫‪1‬‬
‫مؤسسة النقل " السكة الحديدية " ‪ ,‬وغربا مؤسسة البري للحافالت ‪.‬‬

‫مساحة الشركة ‪:‬‬

‫تبلغ مساحة الشركة ‪ 16000‬متر مربع (م‪. )2‬‬

‫تقوم هذه المؤسسة بتعبئة وتوزيع عدة أنواع من االس منت نظ را للحاج ة الماس ة إليه ا‬
‫متمثلة هذه األنواع فيما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬االسمنت العادي‪ ,‬االسمنت المائي‪ ,‬الجير الم ائي‪ ,‬االس منت األبيض ‪ ,‬باإلض افة إلى‬
‫ذلك حجر األسود‪.‬‬

‫وهكذا تقوم بتلبية حاجيات المواطنين والمؤسسات وكذا متطلبات السوق الوطني‪.‬‬

‫حيث أن ‪:‬‬

‫‪ -‬االسمنت العادي ‪:‬‬

‫هو نوع يع رف بطلب كب ير ج دا في األس واق ‪ ,‬حيث تب دل ك ل م ا في وس عها لتوف ير‬

‫الكميات المناسبة في وقتها المناسب ‪ .‬هذه الكميات التي يك ون م برمج له ا س بقا ‪ ,‬ولكن‬
‫في بعض األحي ان ال تس تطيع المؤسس ة تلبي ة حاجي ات ك ل الطلب ات ‪ ,‬وذل ك ألس باب‬
‫خارجة عن نطاقها ‪ ,‬مثال ‪ :‬توق ف التم وين من أح د المص انع المنتج ة ‪ ,‬وأحيان ا يك ون‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق‬

‫‪55‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫عكس ذلك أي وجود فائض في اإلنتاج مما ي ؤدي إلى وج ود ف ائض في الس لعة لدرج ة‬
‫تراكم اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -‬االسمنت المائي ‪:‬‬

‫هو منتوج نادر نوعا ما ‪ ,‬يزي د ه ذا الطلب بك ثرة في الص حراء‪ ,‬وه ذا يع ود لطبيع ة‬
‫البيئة الصحراوية ‪ ,‬والتي يالئمها هذا النوع من االسمنت ‪ ,‬ولكن كيفية عرضه وتلبي ة‬
‫طلباته تبقى ضعيفة من طرف المؤسسة اإلنتاجية‬

‫‪ -‬الحجر األسود ‪:‬‬

‫هو منتوج متوفر نظ را لقل ة الطلب علي ه ‪ ,‬نفس م ا يق ال عن االس منت األبيض ؛ فه و‬
‫‪1‬‬
‫يعتبر جد متوفر وبإمكان المؤسسة توفير الكميات القليلة المطلوبة منه‪.‬‬

‫الجدول (‪ :)04‬يوضح الجدول أهم مناطق تموين الوحدة‬

‫المنطقة‬ ‫المنتوج‬
‫حامة بوزيان ‪ -‬عين التوتة – تبسه ‪.‬‬ ‫االسمنت العادي (‪)CPC 45‬‬
‫عين التوتة ‪ -‬باتنة ‪. -‬‬ ‫االسمنت المائي (‪)HTS‬‬
‫الجير المائي‬
‫عين الكبير ‪ -‬سطيف ‪. -‬‬
‫(‪)CHAUX HYDRATEE‬‬
‫االسمنت األبيض‬
‫مؤسسات االستيراد والتصدير‪-‬ـ تونس ‪-‬‬
‫(‪)CIMENT BLANC‬‬

‫‪1‬‬
‫نفس الرجع السابق‬

‫‪56‬‬
 ‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫بطاقة فنية لشركة اإلسمنت عين التوتة الوحدة التجارية ‪ -‬تقرت ‪- 1 -‬‬

‫–‬
‫الشكل رقم (‪ : )04‬بطاقة فنية للوحدة التجارية ‪ -‬تقرت ‪-‬‬
‫‪1‬‬

‫اسم الشركة‪ :‬شركة إلسمنت عين التوتة الوحدة التجارية ‪-‬‬

‫‪-‬تقرت‬
‫المنافسين ‪ :‬ال يوجد للوحدة منافسين إال‬
‫" ‪"SCIMAT‬‬ ‫أن التجار التجزئة تعتبرهم منافسين لها ‪.‬‬
‫عنوان الشركة‪ :‬شارع ‪ 05‬جويلية ص ب تقرت‬ ‫النهم يبيعون اإلسمنت بأسعار مرتفعة‬
‫‪ .‬وهذا يشكل خطر للوحدة‬
‫تأسيس الشركة ‪ :‬فيفري ‪1972‬‬
‫الموردين ‪ :‬عند وجود ضغط أو منتج‬
‫الشكل القانوني‪ :‬شركة أسهم‬ ‫ضئيل تلجأ إلى مؤسسات اخرى‬
‫نوعية النشاط ‪ :‬تعبئة و توزيع اإلسمنت‬ ‫‪ ......‬مثل العين الكبيرة ‪ .‬الحامة بوزيان‬
‫قطاع نشاط الشركة‪ :‬قطاع تجاري‬ ‫نوع اإلسمنت ‪ :‬اإلسمنت العادي ‪.‬‬
‫توزيع النشاط‪ :‬تغطي الواليات ‪ :‬ورقلة ‪ .‬إيليزي‬ ‫اإلسمنت المائي‬

‫مراكز البيع‪ :‬تملك الوحدة ‪ 12‬مركز بيع وهي ‪:‬‬ ‫عدد العمال ‪ 80 :‬عامل‬
‫تقرت ‪ .‬ورقلة ‪ .‬ايليزي ‪ .‬جانت ‪ .‬برج الحواس ‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق‬
‫عين أمناس ‪ .‬برج عمر إدريس ‪ .‬دبداب ‪ .‬المغير‬
‫‪ .‬الحجيرة ‪ .‬جامعة حاسي مسعود‬
‫‪57‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫‪1‬‬
‫توزيع العمال حسب الجنس ‪:‬‬

‫الجدول (‪ : )05‬يوضحـ توزيع العمال حسب الجنس في مؤسسة اإلسمنت‬

‫إطارات‬ ‫تأهيل‬ ‫تنفيذ‬

‫الجنس‬ ‫إدماج مهنيـ‬

‫‪DAIP/CTA‬‬

‫‪1‬‬
‫رجال‬ ‫‪12‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪23‬‬

‫‪3‬‬
‫نساء‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪4‬‬
‫المجموع‬ ‫‪12‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪24‬‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق‬

‫‪58‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫‪1‬‬
‫الجدول (‪ : )06‬يوضح تصنيف العمال التابعين للشركة و التابعين لشركة ‪ASS‬‬

‫العمال التابعين للشركة‬ ‫العمال التابعين للشركة‬ ‫مراكز البيع‬

‫فرع ‪ASS‬‬
‫‪32‬‬ ‫‪56‬‬ ‫تقرت‬
‫‪13‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ورقلة‬
‫‪4‬‬ ‫اليزي‬
‫‪4‬‬ ‫جانت‬
‫‪2‬‬ ‫المغير‬
‫‪1‬‬ ‫جامعة‬
‫‪2‬‬ ‫الحجيرة‬
‫‪1‬‬ ‫دبداب‬
‫‪1‬‬ ‫حاسي مسعود‬
‫‪1‬‬ ‫برج عمر ادريس‬
‫‪1‬‬ ‫برج الحواس‬
‫‪1‬‬ ‫عين اميناس‬
‫‪1‬‬ ‫البرمة‬
‫‪45‬‬ ‫‪80‬‬ ‫المجموع‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق‬

‫‪59‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫الشكل (‪ :)05‬مخطط يمثل الهيكل التنظيميـ لمؤسسة اإلسمنت عين التوتة الوحدة‬

‫‪1‬‬
‫التجارية ‪ -‬تقرت ‪-‬‬

‫الشكل (‪ :)05‬مخطط يمثل الهيكل التنظيميـ لمؤسسة اإلسمنت عين التوتة الوحدة‬
‫–‬
‫التجارية ‪ -‬تقرت ‪-‬‬

‫‪1‬‬
‫وثائق مؤسسة ‪2022‬‬

‫‪60‬‬
 ‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لمؤسسة اإلسمنت‬

‫‪1‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مكونات الهيكل التنظيمي و شرحها‪:‬‬

‫الجدول (‪ :)07‬يوضحـ مصالح الوحدة و شرحها‬

‫شرحها‬ ‫المصلحة‬
‫تحديد االستراتيجيات المناسبة ووضع االهداف ‪-‬‬
‫مكتب مـــــدير ‪.‬العامة للشركة‬
‫‪.‬المقارنة ما بين العمل المخطط والعمل المجسد ‪-‬‬ ‫الوحدة‬
‫‪.‬التكفل بجميع العالقات الخارجية ‪...‬الخ ‪-‬‬
‫‪ -‬تقوم االمانة العامة بربط اتصال بين العمال و المدير‪.‬‬
‫‪ -‬ت دوين مختل ف االتص االت و االحتف اظ بك ل االرش يف‬
‫مكتب األمانة الخاص بكل مصلحة‬
‫اإلدارة العامة‬
‫‪ -‬تس ليم ك ل الرس ائل القادم ة إلى الم دير ثـم تس ليمها إلى‬ ‫العامة‬

‫مصلحة المحاسبة لتقيدها في السجالت‪.‬‬

‫‪ -‬إنشاء وتطوير البرامج التي تحتاجها الشركة‬

‫مكتب اإلعالم‬
‫‪ -‬الحرص على استمرارية ودقة العمل‬
‫اآللي‬
‫‪.‬‬

‫‪ -‬توظيف العمال واعداد ملف التأمين الخاص بهم‬

‫مصلحة تسيير المستخدمين‬
‫القيام بالتصريحات الخاصة بالعمال كحوادث ‪-‬‬
‫‪.‬العمل ‪ ،‬و إعداد أجور العمال‬
‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق‬

‫‪61‬‬
 ‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫تقييـم الخدمات الخاصة بالعمال ‪ ،‬والتعامل المباشر ‪-‬‬

‫مع العمال‬
‫تقوم بعمليات التسيير المالي و دراسة الميزانية و ‪-‬‬
‫‪.‬مراقبة حركات دخول و خروج أموال المؤسسة‬ ‫مصلحة المحاسبة و المالية‬

‫استقبال السلع و تخزينها في مخازن التوزيع ‪-‬‬

‫‪ -‬التكفل بتنظيم المواد المعدة للبيع والمراقبة‪ ،‬ومتابعة حركة‬
‫الدخول والخروج في المخازن‬ ‫مصلحة اإلمكانيات العامة‬
‫‪ -‬تسيير العتاد وتوفير لوازم لعمل وتنقسم هذه المصلحة إلى ‪:‬‬
‫فرع التموين ‪ ،‬فرع تسيير المخازن‬

‫‪ -‬اس تقبال وتوجي ه الزب ائن ك ل حس ب طلب ه وتق وم بتوزي ع‬

‫المنتوج عبر مراكز البيع والمستودعات التابعة له ا ‪ ،‬وتتقس م‬
‫إلى ‪-4-‬مكاتب وهي‪:‬‬
‫مكتب البرمجة العامة و المؤسسات‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ويقوم ببرمجة عمليات البيع بحسب الكمية المتوفرة‪.‬‬

‫مكتب الفوترة و الصندوق‪ :‬يوفر كل الفواتير ال تي تخص‬ ‫‪‬‬ ‫مصلحة التجارة‬

‫عملية البيع للزبائن من خالل سندات البرمجة‪.‬‬
‫‪1‬‬

‫مكتب االستقبال‪ :‬يستقبل الزبائن و تسليم البض اعة حس ب‬ ‫‪‬‬

‫الطلب وفي نفس الوقت المتفق علي ه يق وم بتحري ر وثيق ة‬
‫تحتوي على الكميات المباعة يوميا‪.‬‬
‫مكتب التخزين و توزيع االنتاج‪ :‬ويقوم بجم ع إحص ائيات‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫وثائق المؤسسة مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪62‬‬
 ‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫المخزون عند الدخول و عند الخروج‪.‬‬

‫‪ -‬تتكفل هذه المصلحة بكل أنواع النقل داخل وخارج‬
‫المؤسسة ولها عالقة مع شركة النقل بالسكك الحديدي ة‬
‫مصلحة النقل‬
‫وشركة النقل البري‪.‬‬

‫‪ -‬مصلحة جد هامة سواء من ناحي ة وس ائل النق ل أو ص يانة‬

‫العتاد و آالت الشركة إذ تقوم بمراقبة و إصالح اآلالت‪.‬‬
‫مصلحة الصيانة‬

‫‪1‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬نشاط و أهداف المؤسسة‬

‫أوال‪ :‬نشاط المؤسسة‪:‬ـ‬

‫‪ -‬ويتمثل نشاط الوحدة في شراء مادة اإلسمنت من مصنع عين التوتة (باتن ة) ‪ ،‬مص نع‬
‫عين لكبيرة (سطيف)‪، ‬حجر السود (عنابة) ‪ ،‬حامة بوزيان (قسنطينة)‪.‬‬

‫‪ -‬تخزينها في مخازنها ثم توزيعها في مراكز البيع التابعة لها أو للزبون مباشرة‪.‬‬

‫‪ -‬إع ادة تق ارير ح ول قيم و كمي ات المخ زون الص ادر و ال وارد ‪ ،‬و ال تي تق وم في‬
‫‪2‬‬
‫قسمين‪:‬‬

‫قسم التموين‪ :‬ويهتم بتوفير كل احتياجات المؤسسة من موارد و لوازم‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قسم التخزين‪ :‬أي تخزين المواد والبضاعة ‪ ،‬ومتابعة المخ زون واحص اءه قب ل‬ ‫‪‬‬
‫دخوله وبعد خروجه وما تبقى في المخزن‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ .‬وثائق المؤسسة الهيكل التنظيمي للوحدة التجارية تقرت ‪ ، 2022‬مصلحة المحاسبة و المالية‬
‫‪2‬‬
‫فرح بن زهرة ‪.‬مصلحة المالية والمحاسبة ‪-‬‬

‫‪63‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫‪ -‬كما يعتبر سوق السوداء من أكبر األسواق في المنافسة ‪ ،‬حيث يقوم تجار الجمل ة في ه‬
‫بشراء أكبر كمية من الس لع بأق ل س عر ‪ ،‬ثم يقوم ون ببيعه ا لتج ار التجزئ ة أو الزب ائن‬
‫العاديون‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬أهداف المؤسسة‪:‬ـ‬

‫‪ -‬تحقيق الربح‬

‫‪ -‬توفير المنتوج بالكمية و الجودة الالزمين في السوق‪.‬‬

‫‪ -‬البقاء و االستمرارية ‪ ،‬و الرغبة في تحسين نوعية المنتوج‪.‬‬

‫‪ -‬تقريب المسافات و كسب ثقة الزبائن و ذلك من خالل تلبية مطالبهم‪.‬‬

‫‪ -‬المساهمة في تنمية االقتصاد الوطني‪.‬‬

‫‪ -‬تحقيق عوائد و ارباح بأقل تكلفة ‪ ،‬وتوسيع مراكز البيع‪.‬‬

‫‪ -‬كسب الثقة بين العمالء و تلبية حاجياتهم‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬مصلحة المحاسبة و المالية لمؤسسة اإلسمنت‬

‫أوال‪ :‬تعريف مصلحة المحاسبة و المالية‪:‬‬

‫تلعب مصلحة المالي ة والمحاس بة دورا هام ا وض روريا في المؤسس ة ‪ ،‬حيث تهتم ه ذه‬
‫المصلحة بالتسيير المالي للوحدة و إعداد الميزاني ات‪ ،‬باإلض افة إلى ذل ك تق وم بمراقب ة‬
‫حرك ات ال دخول والخ روج في المؤسس ة والتوقع ات المالي ة للوح دة من أعب اء و له ا‬
‫‪ SYSNET‬ومنتج ات ‪ ،‬علم ا أن النظ ام ال ذي تس تخدمه المؤسس ة ه و نظ ام يس مى‬
‫‪1‬‬
‫فروع‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫رئيس مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪64‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫فرع المحاسبة العامة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫و يهتم هذا الفرع بما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬إجراء عملية التقارب بين المشتريات و المخزونات‪.‬‬

‫‪ -‬تقييد أجور العمال الشهرية الناتجة من مصلحة المستخدمين‪.‬‬
‫‪ -‬استالم و مراقبة فواتير الموردين‪.‬‬
‫‪ -‬إدراج الفواتير الواردة في اليومية ‪.‬‬
‫فرع المالية و الميزانية‪:‬ـ‬ ‫‪‬‬
‫و من بين أهداف هذا الفرع‪:‬‬
‫‪ -‬تقديم الدراسات التقديرية‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد الميزانية االفتتاحية و الختامية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد الجداول الداخلية للمؤسسة و تحليل الفروقات‪.‬‬
‫‪ -‬تسديد ديون الموردين و دفع الضرائب المفروضة على الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة و تحليل التكاليف و كذا مردودية اإليرادات‪.‬‬
‫‪ -‬اعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -‬متابعة الحركة المالية بين المؤسسة و البنك‪.‬‬
‫فرع المحاسبة التحليلية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫يقوم هذا الفرع بعمليات المحاسبة التحليلية التي تتضمن المص اريف ‪ ،‬األعب اء ‪،‬‬
‫والتكاليف الخاصة بالمؤسسة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق‬

‫‪65‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫ثانيا‪ :‬الهيكل التنظيميـ لمصلحة المحاسبة و المالية‪:‬‬

‫مصلحة المحاسبة و المالية‬

‫فرع المحاسبة التحليلية‬ ‫فرع المالية و الميزانية‬ ‫فرع المحاسبة العامة‬

‫‪1‬الشكل (‪ :)06‬مخطط يمثلـ الهيكل التنظيمي لمصلحة المحاسبة و المالية‬

‫كيفية العمل في مصلحة المحاسبة و المالية‪:‬‬

‫يتم العمل في مصلحة المحاسبة و المالية كما يلي ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫وثائق المؤسسة ‪ ،‬رئيس مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪66‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫الشكل رقم(‪ :)07‬مخطط يوضح كيفية العمل في مصلحة الحاسبة والمالية‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية ‪G50‬‬

‫في مؤسسة اإلسمنت عين التوتة الوحدة التجارية ‪ -‬تقرت ‪-‬‬

‫في محاول ة من ا إس قاط الج انب النظ ري على التط بيقي اعتمادن ا في دراس تنا على‬
‫مؤسسة اإلسمنت موضحين من خاللها كيفية المعالجة المحاس بية للتص ريحات الجبائي ة‬
‫بن اءا على الوث ائق والمعطي ات المقدم ة لن ا من ط رف مص لحة المحاس بة و المالي ة و‬
‫المتعلقة بسنة ‪.2019‬‬

‫له ذا س نتطرق إلى أهم الض رائب و الرس وم المفروض ة على مؤسس ة اإلس منت عين‬
‫التوتة الوحدة التجارية – تقرت –‬

‫المطلب األول‪ :‬التسجيالت المحاسبيةـ للضرائب‬

‫تع رف الض ريبة على أنه ا اقتط اع نق دي ج بري تفرض ه الدول ة على المكلفين وفق ا‬
‫لقدراتهم بطريقة نهائية وبدون مقابل ‪ ،‬وذلك لتغطية األعباء العامة ‪،‬ومن اهم الض رائب‬
‫المفروضة على مؤسسة اإلسمنت لدينا الضريبة على ال دخل اإلجم الي والض ريبة على‬
‫‪1‬‬
‫ارباح الشركات‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪: IRG‬‬

‫تقوم مؤسسة اإلسمنت باقتطاع الضرائب على أجور عماله ا و موظفيه ا بش كل ش هري‬
‫وتدفعها لمصالح الجباية قبل ‪ 20‬يوم من الشهر الذي يليه في وثيقة ‪G50.‬تصريحية‬

‫‪ ‬حساب الضريبةـ على الدخل اإلجمالي ‪:IRG‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬فراح بن زهرة ‪.‬وثائق المؤسسة ‪ ،‬مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪67‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫تتكفل مصلحة تس يير المس تخدمين بحس اب الض ريبة على ال دخل اإلجم الي ‪ ،‬ولتحدي د‬
‫األجر الخاضع للضريبة ‪ ،‬يجب عليها االعتماد على س لم الض ريبة على ال دخل ‪Barè‬‬
‫‪.) )me‬‬

‫‪ 1‬وهي ض ريبة س نوية ووحي دة على دخ ل األش خاص الطبيع يين و هن اك ن وعين من‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي في المؤسسة وهما ‪:‬‬

‫‪ - 1‬ضريبةـ تفرض على األجور وفق السلم التالي‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪Barème IRG :)08‬‬

‫معدل الضريبة ((‪%‬‬ ‫الدخل الخاضع للضريبة (دج)‬

‫‪%0‬‬ ‫ال يتجاوز ‪ 120.000‬دج‬

‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 120.000‬دج إلى ‪ 360.000‬دج‬

‫‪% 30‬‬ ‫من ‪ 360.000‬إلى ‪ 1.440.000‬دج‬

‫‪% 35‬‬ ‫اكثر من ‪ 1.440.000‬دج‬

‫‪1‬‬
‫فراح بن زهرة ‪.‬وثائق المؤسسة ‪ ،‬مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪68‬‬
 ‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫‪ – 2‬الضـــريبة الجزافيـــة الوحيـــدة ‪ :‬تك ون بنس بة ‪ 10%‬على المنح الس نوية وهي‪:‬‬
‫(األرباح ‪ ،‬منح المردودية ‪ ،‬منح النجاعة ‪ ،‬منح التقاعد ) ويصرح بها بوثيقة ‪G50‬‬

‫الشكل رقم(‪ :)08‬مخطط يوضح كيفية حساب ‪IRG‬‬

‫‪ ‬المعالجة المحاسبية للضريبة على الدخل اإلجمالي ‪:IRG‬‬

‫‪1‬‬
‫مثال‪:‬‬

‫يق در المبل غ اإلجم الي لألج ور لش هر أفري ل ‪ 2019‬في مؤسس ة اإلس منت بـ‬
‫‪ 12239982.30‬دج و الض ريبة على ال دخل اإلجم الي حس ب ‪ barème‬بـ‬
‫‪ 607081.15‬دج‪.‬‬

‫أ‪ -‬تسجيل الضريبةـ على الدخل اإلجمالي ‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫ح‪/‬الضرائب و الرسوم القابل ة للتحص يل ‪607081.15‬‬ ‫‪442‬‬
‫من أطراف أخرى‬

‫‪607081.15‬‬ ‫األجر األساسي‬

‫ح‪ /‬األجر القاعدي الشهري‬ ‫‪631‬‬

‫تسجيل الضريبة على الدخل اإلجمالي العناصر المكملة‬

‫ت‬
‫ـلتعـويضا (‬
‫)‪...‬اـلمنح‪+‬اـال‬

‫اقتطاع الضمان‬ ‫األجر الخاضع‬ ‫نسبة الضريبة‬

‫أجر المنصب‬ ‫مقدار الــ‪IRG‬‬
‫اإلجتماعي‬ ‫للضريبة‬ ‫حسب السلم‬

‫ب – عند تسديد ‪: IRG‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬فراح بن زهرة ‪ ،‬وثائق المؤسسة ‪ ،‬مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪69‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫تاريخ العملية‬
‫‪442‬‬
‫ح‪ /‬الض رائب و الرس وم القابل ة ‪607081.15‬‬

‫للتحصيل‬
‫‪607081.15‬‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬البنك‬
‫تسديد بتصريح‪G50‬‬
‫للمزيد من التوضيح لتصريحـ الضريبة على الدخل اإلجمالي أنظر الملحق رقم (‪)01‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬الضريبةـ على أرباح الشركات ‪: IBS‬‬

‫تفرض الضريبة على أرباح الشركات على مؤسسة اإلسمنت ألنها مؤسس ة ذات ط ابع‬
‫ص ناعي و تج اري حيث تطب ق على ال ربح اإلجم الي الس نوي للمؤسس ة ‪ ،‬وت دفعها‬
‫لمصلحة الضرائب وفق وثيقة تصريحية ‪ ، G50‬وتطبق معدل ‪.19%‬‬

‫‪ ‬المعالجة المحاسبية للضريبة على أرباح الشركات ‪: IBS‬‬

‫يتم تسديد الضريبة على أرباح الشركات على ثالثة تسبيقات ويبلغ مبل غ ك ل تس بيق‬
‫‪1‬‬
‫‪ % 30‬من الضريبة المستحقة آلخر السنة المالية ‪ ،‬وتسدد وفق المواعيد التالية ‪:‬‬

‫القسط األول‪ :‬من ‪ 20‬فيفري إلى ‪ 20‬مارس‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫القسط الثاني‪ :‬من ‪ 20‬ماي إلى ‪ 20‬جوان‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫القسط الثالث‪ :‬من ‪ 20‬أكتوبر إلى ‪ 20‬نوفمبر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مثال‪:‬‬

‫‪ IBS 2017 = 1234721‬دج‬

‫‪ IBS 2018 = 1536211‬دج‬

‫‪1‬‬
‫فراح بن زهرة ‪ ،‬وثائق المؤسسة ‪ ،‬مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪70‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫حساب التسبيقات ‪:‬‬

‫التسبيقـ ‪ 370416.3 = 0.3 * 1234721 :1‬دج‬

‫= ‪ 1111248.9‬دج‬ ‫التسبيقـ ‪ 370416.3 = 0.3 * 1234721 :2‬دج‬

‫التسبيقـ ‪ 370416.3 = 0.3 * 1234721 :3‬دج‬

‫الفرق‪ 424962 = 1111248.9 – 1536211 = :‬دج الرصيد الواجب‬

‫دفعه‪.‬‬

‫للحصول على الضريبة المستحقة يتم دفعه في ‪ 01/05/2019‬وهو خاص ب ‪.2018‬‬

‫‪1‬‬
‫أ‪-‬عند تسجيل التسبيق‪:‬‬

‫قبل ‪ 20‬مارس ‪2018‬‬

‫‪4441‬‬
‫‪370416.3‬‬
‫ح‪ /‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬
‫‪370416.3‬‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬البنك‬

‫بشيك بنكي ‪IBS‬تقديم التسبيق األول‬

‫‪370416.3‬‬ ‫قبل ‪ 20‬جوان ‪2018‬‬ ‫‪4441‬‬

‫‪370416.3‬‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬
‫ح‪ /‬البنك‬

‫‪1‬‬
‫فراح بن زهرة ‪ ،‬وثائق المؤسسة ‪ ،‬مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪71‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫بشيك بنكي ‪IBS‬تقديم التسبيق الثاني‬

‫‪370416.3‬‬ ‫‪4441‬‬
‫قبل ‪ 20‬نوفمبر ‪2018‬‬

‫ح‪ /‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬

‫‪370416.3‬‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬البنك‬

‫بشيك بنكي ‪IBS‬تقديم التسبيق الثالث‬

‫‪1‬‬
‫ب‪ -‬إثبات مقدار الضريبة في نهاية السنة ‪:‬‬

‫‪01/05/2019‬‬
‫‪1536211‬‬
‫ح‪ /‬ضرائب على ارباح المؤسسة‬ ‫‪695‬‬

‫‪4442‬‬
‫‪1536211‬‬ ‫ح‪ /‬الضرائب على النتائج‬

‫إثبات مقدار الضريبة على ارباح الشركات‬

‫ج‪ -‬عند تسديد الضريبة على أرباح الشركات بشيك بنكي ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫فراح بن زهرة ‪ ،‬وثائق المؤسسة ‪ ،‬مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪72‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫‪01/05/2019‬‬
‫‪1536211‬‬ ‫ح‪ /‬ضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬
‫‪512‬‬
‫‪424962‬‬
‫ح‪ /‬البنك‬

‫‪1111248.9‬‬ ‫ح‪/‬تسبيقات على الضرائب‬ ‫‪4441‬‬

‫تسديد الضريبة على ارباح الشركات‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫بناءا على أن المؤسسة تابعة لشركة اإلسمنت عين التوتة باتنة فإنها غير ملزم ة بوض ع‬
‫تصريح و تسديد الضريبة على أرب اح الش ركات ألن المؤسس ة األم هي من تق وم به ذه‬
‫اإلجراءات‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬التسجيالت المحاسبيةـ للرسوم‬

‫يمكن أن نعرف الرسم بانه مبلغ من النقود له مقابل ‪ ،‬تقوم الدول ة أو إح دى المؤسس ات‬
‫أو الهيئات العامة بجبايتها جبرا من بعض المواطنين لقاء منافع او خدمات أدائها لهم ‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬الرسم على النشاط المهني ‪: TAP‬‬

‫هي ض ريبة على أرق ام األعم ال المف وترة أو المحص لة حس ب الح االت ال تي ح ددها‬
‫‪1‬‬
‫المشرع ‪.‬‬

‫‪ -‬بما أن مؤسسة اإلسمنت تمارس نشاط صناعي و تجاري فإنها تخضع الى الرسم على‬
‫النش اط المه ني من رقـم اعماله ا ‪ ،‬حيث يح دد مع دل الرسـم على نش اط المه ني في‬
‫مؤسسة اإلسمنت ب ‪ % 1‬ألنه ا ال تس تفيد من تخفيض ات‪ ،‬وتدفع ه المؤسس ة لمص لحة‬
‫الضرائب قبل ‪ 20‬يوم من الشهر الذي يليه في وثيقة تصريحية ‪.G50‬‬
‫‪1‬‬
‫فراح بن زهرة ‪ ،‬وثائق المؤسسة ‪ ،‬مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪73‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫‪ ‬المعالجة المحاسبية للرسم على النشاط المهني ‪: TAP‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫قدر رقم أعمال مؤسسة اإلسمنت في شهر أفري ل ‪ 2019‬بـ ‪167605258.28‬‬

‫دج‪ ،‬علما أن الرسم على النشاط المهني ‪.1%‬‬

‫‪ 1676052.58 = 0.01 * 167605258.28‬دج‬

‫‪1‬‬
‫و يتم التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬إثبات الرسم على النشاط المهني ‪:‬‬

‫‪30/04/2019‬‬
‫ح‪ /‬الض رائب و الرس وم غ ير‬
‫‪1676052.58‬‬ ‫‪421006‬‬
‫المسترجعة عن رقم األعمال‬

‫‪447100‬‬
‫ح‪ /‬الضرائب األخرى والرسوم و‬
‫‪1676052.58‬‬
‫التسديدات المماثلة‪.‬‬
‫إثبات الرسم على النشاط المهني لشهر‬
‫أفريل‬

‫‪ -2‬تسديد الرسم على النشاط المهني ‪:‬‬

‫قبل ‪20/04/2019‬‬

‫‪1676052.58‬‬ ‫‪1676052.58‬‬
‫ح‪ /‬الضرائب األخرى والرس وم‬ ‫‪512 447100‬‬
‫‪1‬‬

‫‪74‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫و التسديدات المماثلة‬

‫ح‪ /‬البنك‬

‫تسديد الرسم على النشاط المهني لشهر أفريل‬

‫بشيك بنكي‬

‫للمزيد من التوضيحـ لتصريح الرسم على النشاط المهني أنظر الملحق رقم (‪)01‬‬
‫‪1‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬الرسم على القيمةـ المضافة ‪: TVA‬‬

‫يطبق الرسم على القيمة المضافة على كل النشطات الصناعية ‪ ،‬التجارية و الخدماتي ة و‬
‫المهن الحرة ‪ ،‬وبما أن مؤسسة اإلسمنت ذات طابع تجاري وصناعي فإنه ا تخض ع إلى‬
‫الرسم على القيمة المضافة ‪ ،‬وتطبق الرسم على القيمة المضافة بنسبة ‪.19%‬‬

‫‪ ‬المعالجة المحاسبية للرسم على القيمةـ المضافة ‪: TVA‬‬

‫‪2‬‬
‫تعالج مؤسسة اإلسمنت الرسـم على القيمة المضافة وفق الخطوات التالية ‪:‬‬

‫أ‪ -‬كيفية حساب الرسم على القيمةـ المضافة ‪:‬‬

‫مثال‪ :‬بما أن ني قمت بدراس ة حال ة الش ركة لش هر أفري ل ‪ 2019‬نبقى في نفس المث ال‬
‫حيث قدر ‪:‬‬

‫رقم األعمال على المشتريات ‪ 167605258.28 :‬دج‬

‫االعفاءات ‪ 3016983.37 :‬دج‬

‫قيمة الضريبة على المبيعات ‪ 6996705.40 :‬دج‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق‬
‫‪2‬‬
‫فراح بن زهرة ‪ ،‬وثائق المؤسسة ‪ ،‬مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪75‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -1‬حساب الضريبة ‪:‬‬

‫المعدل = مبلغ الضريبة * ) رقم األعمال – اإلعفاءات (‬

‫دج ‪( 167605258.28 – 3016983.37 ) * 0.019 = 31271772.23‬‬

‫نحسب الفرق بين ضريبة مبيعات و ضريبةـ على المشتريات ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫و هذا الفرق هو الذي يسدد لمصلحة الضرائب وهو صافي الدفع للضريبة ‪:‬‬

‫دج ‪( 31271772.23 – 6996705.40 ) = 24275066.83‬‬

‫التسجيل المحاسبي كما يلي ‪:‬‬

‫ب‪ -‬التصريح بالرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫في هذه الحال ة نق وم بحس اب الف رق بين ‪ TVA‬المحص لة و‪ TVA‬القابل ة لالس ترجاع‬
‫‪2‬‬
‫ومن هنا نسجل حالتين ‪:‬‬

‫ب‪ :1-‬حالة المساواة‪ :‬وهنا تكون ‪ TVA‬المحصلة تساوي ‪ TVA‬القابلة لالسترجاع‪:‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫‪/‬ح‪TVA‬المحصلة‬
‫‪4457‬‬
‫‪4456‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪/‬ح ‪TVA‬القابلة لالسترجاع‬

‫‪1‬‬

‫‪76‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫إقفال حساب‪TVA‬‬

‫ب‪:2-‬ـــ حال ة الف رق س الب‪ :‬وهن ا تك ون ‪ TVA‬المحص لة أق ل من ‪ TVA‬القابل ة‬

‫لالسترجاع‪:‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫ح‪ TVA /‬المحصلة‬ ‫‪4457‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫ح‪ /‬الرسوم على رقم األعمال‬ ‫‪44567‬‬

‫‪XXXX‬‬
‫‪4451‬‬
‫‪TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪/‬ح‬

‫إقفال حساب‪ TVA‬مع وجود ترحيل‬

‫ب‪:3-‬ــ حال ة الف رق م وجب‪ :‬وهن ا تك ون ‪ TVA‬المحص لة أك بر من ‪ TVA‬القابل ة‬
‫‪1‬‬
‫لالسترجاع‪:‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫ح‪ TVA /‬المحصلة‬

‫‪TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪/‬ح‬ ‫‪4456‬‬ ‫‪4457‬‬
‫‪XXXX‬‬
‫‪TVA‬واجبة الدفع‬ ‫‪/‬ح‬ ‫‪4451‬‬
‫‪XXXX‬‬

‫إقفال حساب مع وجود‪TVA‬واجبة الدفع‬

‫‪2‬‬
‫نفس المرجع السابق‬
‫‪1‬‬
‫فراح بن زهرة ‪ ،‬وثائق المؤسسة ‪ ،‬مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪77‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫‪ -‬الحظنا في المثال الس ابق أن الف رق الم وجب حيث أن الـ‪ TVA‬المحص لة أك بر من‬
‫‪ TVA‬القابلة لالسترجاع و نسجل القيد كالتالي‪:‬‬

‫ج‪ -‬التصريحـ بالرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫‪30/04/2019‬‬
‫‪31271772.2‬‬
‫‪/‬ح‪TVA‬محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪3‬‬

‫‪/‬ح‪TVA‬على السلع و‬ ‫‪44563‬‬

‫‪6996705.40‬‬
‫الخدمات قابل لالسترجاع‬
‫‪4458‬‬
‫‪24275066.83‬‬ ‫‪/‬ح‪TVA‬مستحقة الدفع‬

‫تسجيل التصريحـ الشهري‬

‫لشهر أفريل‪TVA‬‬

‫‪ 1‬ج‪ 1-‬تسديد الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫قبل ‪20/05/2019‬‬

‫‪24275066.8‬‬
‫‪/‬ح‪TVA‬واجب الدفع‬ ‫‪4451‬‬
‫‪512‬‬
‫‪3‬‬
‫‪24275066.83‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬

‫تسديد التصريحـ‪G50‬‬
‫لشهر أفريل‬

‫‪1‬‬
‫فراح بن زهرة ‪ ،‬وثائق المؤسسة ‪ ،‬مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪78‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫للمزيد من التوضيح لتصريحـ الرسم على القيمةـ المضافة أنظر الملحق رقم (‪)03‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬حق الطابع ‪: DT‬‬

‫هو مبلغ نقدي يتم دفعه لخزينة الدولة المترتب عن جميع عمليات البيع و الشراء بمع دل‬
‫‪1‬‬
‫‪ %1‬التسجيل المحاسبي ‪:‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫في ‪ 30/04/2019‬قامت المؤسسة بتسديد حق الطابع بمبلغ ‪ 569029.00‬دج‬

‫‪ 569029.00 = 0.01*56902900‬دج‬

‫قيد التسديد ‪:‬‬

‫‪30/04/2019‬‬
‫ح‪ /‬الض رائب األخ رى و الرس وم‬ ‫‪447‬‬
‫‪569029.00‬‬
‫و التسديدات المماثلة‬ ‫‪512‬‬
‫‪569029.00‬‬
‫ح‪ /‬البنك‬
‫تسديد بتصريح‪G50‬‬
‫للمزيد من التوضيح لتصريحـ الرسم على القيمةـ المضافة أنظر الملحق رقم (‪)02‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬مناقشة صحة الفرضيات‬

‫الفرضية األولى‪:‬‬

‫‪1‬‬

‫‪79‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫يعتبر النظام المحاسبي المالي وسيلة فعالة في تس يير المؤسس ات االقتص ادية‪ ،‬حيث‬
‫يعطي معطيات قاعدية عددية‪ ،‬تصنيفها وتسجيلها وعرض الكشوف المالية‪ ،‬ويعطي‬
‫الصورة الحقيقية لها‪.‬‬
‫الفرضية الثانية‪:‬‬
‫إن إي داع التص ريحات الجبائي ة في وقته ا المح دد وحس ب الق وانين والتش ريعات‬
‫المنصوص عليها و ذلك لتجنبهم أعباء وتكاليف زائدة ناتجة عن عقوبات وغرام ات‬
‫قد تسلط عليهم في حال ة قي امهم بأعم ال تدليس يه أو غش أو ع دم اإلفص اح الحقيقي‬
‫عن أرباحهم و أرقام أعمالهم‪.‬‬
‫الفرضية الثالثة‪:‬‬
‫يتم التسجيل المحاس بي للتص ريحات الجبائي ة حس ب م ا يتالءم م ع ق وانين ومب ادئ‬
‫النظام المحاسبي المالي كل حسب نوعها والشروط الخاصة بها بسبب تنوعها وتعدد‬
‫‪1‬‬
‫معدالتها باإلضافة إلى اختالف مواعيد تحصيلها‪.‬‬

‫الفرضية الرابعة‪:‬‬
‫تقوم مؤسسة اإلسمنت عين التوتة الوحدة التجارية تقرت بتقديم التصريحات الجبائية‬
‫الملقاة على عاتقها في الوقت المناسب وبمعلوم ات ص حيحة ودقيق ة‪ ،‬و إن التس جيل‬
‫المحاسبي لهذه التصريحات الجبائية يكون وف ق ق وانين و مب ادئ النظ ام المحاس بي‬
‫المالي‪.‬‬
‫الفرضية العامة‪:‬‬
‫تبين لنا من خالل هذه الدراسة اثبات ص حة الفرض يات أن المؤسس ة تق وم بعملي ة‬
‫المعالجة المحاسبية باالعتماد على مدون ة الحس ابات المعتم دة في النظ ام المحاس بي‬
‫المالي ‪.SCF‬‬
‫‪1‬‬
‫فراح بن زهرة وثائق المؤسسة مصلحة المحاسبة و المالية ‪2022‬‬

‫‪80‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫اتضح من خالل هذه الدراسة أن المؤسسة تسعى لتغيير والتجدي د و ذل ك ب ترقب أي‬
‫تعديل يطرأ على النظام المحاسبي المالي من قبل قانون المالية‪.‬‬

‫خالصة ‪:‬‬

‫بعد االنتهاء من الدراسة الميدانية والتط رق إلى تعري ف مؤسس ة اإلس منت‬
‫عين التوتة الوحدة التجارية ‪ -‬تق رت ‪ -‬والتص ريحات الجبائي ة عليه ا‪ ،‬وك ذلك‬
‫التسجيالت المحاسبية لها بناءا على وث ائق المؤسس ة وتص ريحاتها الجبائي ة ‪،‬‬
‫تعتم د مؤسس ة اإلس منت في التس جيل المحاس بي للعملي ات على نظ ام ـ‬

‫‪81‬‬
‫دراسة حالة المعالجة المحاسبية لتصريحات الجبائية الشهرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫‪G50‬‬

‫‪ SYSNET‬وبذلك تبرز هنا أهمي ة اإلعالم اآللي في المؤسس ة للتوص ل إلى‬

‫الدقة في التسجيل ‪.‬‬

‫‪82‬‬
‫الـــــخـــــاتـــــمــــة‬
 ‫الــخــاتــمــة‬

‫الخاتمة‪:‬‬

‫من خالل ه ذه الدراس ة تم اإلجاب ة على اإلش كالية المطروح ة والمتمثل ة في كي ف تتم‬
‫التسجيالت المحاسبية للتصريحات الجبائية وفق النظ ام المحاس بي الم الي ‪ SCF‬في المؤسس ة‬
‫االقتصادية ؟‬

‫لق د لوح ظ من ه ذه الدراس ة أن الجزائ ر ق امت بإص الحات حس ابية مس ت طبيع ة الممارس ة‬
‫المحاسبية من خالل إصدار نظام محاسبي مالي جديد مستوحى من المعايير المحاسبية الدولية‪،‬‬
‫الذي بدأ تطبيقه سنة ‪ 2010‬وال ذي يحم ل في طيات ه الكث ير من االنعكاس ات ال تي ت ؤثر على‬
‫الجوانب المرتبطة بالمحاسبة‪ ،‬التي من أهمها الج انب الجب ائي المرتب ط ارتباط ا وثيق ا بالنظ ام‬
‫المحاسبي‪ ،‬ومن أهم هذه الجوانب التصريحات الجبائية للضرائب والرسوم ‪،‬وكلم ا ك انت ه ذه‬
‫التصريحات متضمنة معلومات صحيحة ودقيقة معبرة عن الوض عية الحقيقي ة للمؤسس ة جنبه ا‬
‫ذلك أعباء وتكاليف زائدة ناتجة عن عقوبات وغرامات قد تسلط عليها في حالة قي امهم بأعم ال‬
‫غش أو عدم اإلفصاح الحقيقي عن أرباحهم و أرقام أعمالهم ‪.‬‬

‫حيث أن المؤسسة تمثل الوحدة األساسية في تغطية نفقات الدولة بفضل الضرائب المفروض ة‬
‫عليها خاصة بعد اإلصالحات التي ق امت به ا الدول ة وال تي مس ت الض رائب المباش رة وغ ير‬
‫المباشرة بسبب تنوعها وتعدد معدالتها باإلضافة إلى اختالف مواعيد تحص يلها‪ ،‬ه ذا من جه ة‬
‫ومن جهة أخرى محاولة تجس يد فك رة التوحي د المحاس بي عن طري ق تب ني النظ ام المحاس بي‬
‫المالي المشتق من المعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬حيث أن التصريحات الجبائي ة تمث ل ص ورة من‬
‫صور المؤسسة ألن مصداقية التصريحات الجبائي ة يع ني مص داقية الق وائم المالي ة وهي م رآة‬
‫عاكسة لحالة المؤسسة‪،‬‬

‫ومن خالل الدراس ة الميداني ة لمؤسس ة اإلس منت عين التوت ة الوح دة التجاري ة ‪ -‬تق رت‪ -‬و‬
‫اطالعنا على الوثائق التي أفادنا بها محاس ب المؤسس ة أن المؤسس ة تق وم بتق ديم التص ريحات‬
‫الجبائية الملقاة على عاتقها في الوقت المناسب و بمعلومات صحيحة ودقيقة من أج ل تجنب أي‬
‫عقوبات وغرامات التأخير التي ق د تس لط عليهم‪ ،‬و إن التس جيل المحاس بي له ذه التص ريحات‬
‫الجبائية يكون وفق مبادئ وقوانين النظام المحاسبي المالي ‪.‬‬
‫ذ‬
 ‫الــخــاتــمــة‬

‫المنهج المتبع‪:‬‬

‫لقد اعتمدنا في الجانب التطبيقي على منهج دراسة حالة ألنه األنسب للدراسة‪.‬‬

‫دراسة حالة‪ :‬هي دراسة شاملة و عميقة للفرد أو مجموعة من األفراد‪ ،‬أنها أك ثر أن واع البحث‬
‫ش عبية‪ ،‬وه دفها يمكن أن يك ون فهم الوح دة أو الظ اهرة المدروس ة‪ ،‬أو التفاع ل بين عوام ل‬
‫متعددة توضح الواقع الحالي أو التطور الذي يحصل في فترة معينة‪.‬‬

‫عرض أدوات الدراسة‪ :‬تم االعتماد في هذه الدراسة على أداة المالحظ و الوثائق‪.‬‬

‫المالحظــة‪ :‬تعرف انه ا اداة من ادوات البحث العملي و ال تي يتم بواس طتها مراقب ة و مش اهدة‬
‫الظاهرة كما هي في الواقع و الر عنها كما وكيفا‪ ،‬وهي أداة هامة يستخدمها الب احثون للوق وف‬
‫على الظاهرة بوضعها الطبيعي دون أن يكون تدخل من طرف الباحث العلمي‪.‬‬

‫الوثائق‪:‬‬

‫اعتمدنا في الدراسة على التسجيل المحاسبي لتصريحات الجبائية الشهرية ‪ G50‬في الشركة و‬
‫من خالل دراس ة و تحلي ل ه ذه الوث ائق تم التوص ل إلى كيفي ة التس جيل المحاس بي ل‪ G50‬و‬
‫يعتبر االعتماد على مجموعة الوثائق يساهم في الوصول الى نتائج حقيقية و موض وعية ح ول‬
‫الدراسة‪.‬‬

‫‪ ‬نتائج الدراسة‪:‬‬

‫تس دد المؤسس ة ك ل من ‪ TAP‬و ‪ TVA‬و ‪ DT‬و ‪ IRG‬ام ا ‪ IBS‬يتم تس ديدها لمص لحة‬ ‫‪‬‬
‫الضرائب عن طريق المؤسسة األم‪.‬‬
‫تعتمد المؤسسة في تسجيل عملياتها على البرامج التالية ‪ SYSNET‬و ‪.BIG SOFT‬‬ ‫‪‬‬
‫وجود تسيير جيد و فعال من خالل توافق محاسبتها مع النظام المحاسبي المالي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الجباية أداة للتواصل بين المكلف و الهيئة المكلفة بالضريبة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وجود محاسبة جيدة جزء ال يتجزأ عن المؤسسة االقتصادية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ر‬
 ‫الــخــاتــمــة‬

‫من خالل الجهود المبذولة وجملة الحلول المقترح ة وال تي من الممكن أن تقل ل من أث ر تط بيق‬ ‫‪‬‬
‫النظام المحاسبي المالي على النظام الجب ائي الجزائ ري‪ ،‬نالح ظ أن الدول ة تعم ل على تك ييف‬
‫ومالئمة قواعد و قوانين النظام الجبائي الجزائري وفقا للمفاهيم الجديدة‪ ،‬من أجل تحقيق النتائج‬
‫من تطبيق النظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫كلما تض من التص ريح الجب ائي معلوم ات ص حيحة ودقيق ة مع برا عن الوض عية الحقيقي ة‬ ‫‪‬‬
‫للمكلفين كلما جنبهم ذلك من أعباء و تكاليف إضافية قد تسلط عليهم‪.‬‬
‫تساعد التسجيالت المحاسبية للتصريحات الجبائية للمؤسسة على معرف ة ماله ا و م ا عليه ا‬ ‫‪‬‬
‫من التزامات وحقوق خزينة الدولة‪.‬‬
‫يوجد انسجام بين النظام الضريبي ونظام المحاسبي المالي ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫من خالل هذه الدراسة يمكننا أن نلخص ما توص لنا إلي ه في مؤسس ة اإلس منت عين التوت ة‬
‫الوحدة التجارية تقرت‪:‬‬

‫قدرة المؤسسة على التأقلم مع النظام المحاسبي المالي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تعالج المؤسسة محاسبيا كل العمليات التي تمارسها و تصرح بكافة الض رائب و‬ ‫‪‬‬
‫الرسوم حسب القانون‬
‫اعتماد المؤسسة لضمان السير الحسن لنشاطها و تحقيقه ا له دفها األس مى على‬ ‫‪‬‬
‫مصلحة المحاسبة و المالية‪.‬‬
‫‪ ‬نظام ‪ SYSNET‬او ‪: BIG SOFT‬‬
‫هو نظام محاسبي إلدارة الحسابات و المخازن ص مم بحرفي ة ل دعم المش اريع تس تطيع‬
‫من خالله ربط كافة انظمتك المحاسبية يجعلك دائم االطالع على كافة تحركات ك المالي ة‬
‫و المخزنية باإلضافة الى وجود مجموعة من المؤشرات و التقارير التي تساعد متخ ذي‬
‫القرار في معرفة الوضع المالي للمؤسسة‪ ،‬حيث يمكن للنظام ان يتأقلم مع عمل ك ليزي د‬
‫من سهولة استخدام النظام فهو نظام يتكي ف م ع كاف ة ان واع الحس ابات كم ا ان ه يتم يز‬
‫بسهولة فائقة لغير المحاسبين باإلضافة الى المرونة المذهلة للمحاسبين‪.‬‬

‫ز‬
 ‫الــخــاتــمــة‬

‫‪ ‬التوصيات‪:‬‬

‫بناءا على ما تقدم من نتائج ومن خالل الدراسة الميدانية‪ ،‬يمكن إعطاء بعض التوصيات كما‬
‫يلي‪:‬‬

‫نشر الثقافة الضريبية بين المكلفين بالضريبة عن طريق المناشير اإلعالمية التي تبرز‬ ‫‪‬‬
‫النظام الضريبي المتبع في الجزائر واعالمهم بحقوقهم وواجباتهم‬
‫على المؤسسة االقتصادية الوفاء بمواعيد إيداع التصريحات الجبائية في الوقت‬ ‫‪‬‬
‫المناسب‪.‬‬
‫المتابعة من طرف محاسب المؤسسة االقتصادية للقوانين المالية كونها تتغير من وقت‬ ‫‪‬‬
‫آلخر‪.‬‬

‫‪ ‬آفاق الدراسة‪:‬‬

‫كما يمكن مواصلة البحث في هذا الموضوع من عدة جوانب يمكن لها أن تكون محل إشكاليات‬
‫لبحوث مستقبلية تستحق الدراسة‪ ،‬وذلك بالتطرق للمواضيع المتعلقة بـــ ‪:‬‬

‫دراسة مقارنة بين التسجيالت المحاسبية للدول المغرب العربي (على مستوى الجزائر)‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫دراسة مقارنة بين النظام الجبائي لبلدن المغرب العربي (على مستوى الجزائر)‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ونرجو أن نكون قد ساهمنا بدراستنا هذه في إثراء مكتبة المعهد على أمل أن يجد القارئ‬
‫أو الباحث تميزا خاصا من حيث الفكرة ومن حيث المنهجية‪ ،‬وأن تشكل لها إضافة في‬
‫وتعاله‪.‬‬ ‫حقل المعرفة العلمية والحمد هلل أوالً وأخيراً وما توفيقنا إال باهلل سبحانه‬

‫س‬
‫الـــمـــراجـــع‬
 ‫قــائــمــة الــمـصادر و الـــمراجـع‬

‫أوال‪ :‬الكتب‬

‫‪ .‬بن نابي حسين‪ ،‬طيبي احمد عبد الجبار‪ ،‬المحاسبة الجبائية وفق النظام المحاسبي المالي ‪1.‬‬

‫‪ .2‬شعباني لطفي‪ ،‬جباية المؤسسة – دروس مع أسئلة وتمارين محلولة‪ ،‬تم الطبع من طرف‬
‫متيجة للطباعة ‪، 549‬شارع مصطفى جعدي براقي الجزائر‪.‬‬

‫علي سماي‪ ،‬خلف هللا بن يوسف‪ ،‬مدى استجابة النظام المحاسبي المالي لمتطلبات ‪3.‬‬
‫المؤسسات االقتصادية الجزائرية‪ .‬مجلة دفاتر اقتصادية‪ ،‬مجلد‪، 07:‬العدد‪، 01 :‬جامعة زيان‬
‫‪.‬عاشور بالجلفة ‪ ،‬الجزائر ‪ ،‬مارس ‪2016‬‬

‫‪ .4 ‬لونيسة محمد امين و زديرة شرف الدين و‪ .‬عزوز ميلود لمجلة األصيل للبحوث‬
‫االقتصادية و اإلدارية العدد الثالث جوان ‪ – 2018‬التسجيل المحاسبي للتصريحات الضريبية‬
‫الشهرية ‪ - G50 -‬دراسة تطبيقية ‪.‬‬

‫‪ .5‬لبوز نوح‪ ،‬مخطط النظام المحاسبي لمالي الجديد المستمد من المعايير الدولية للمحاسبة‪،‬‬
‫الجزء االول‪ ،‬مؤسسة الفنون المطبعية و المكتبية بسكرة‪ ،‬الجزائر ‪2009‬‬

‫محمد بوتين المحاسبة العامة للمؤسسة – دراسة موضحة بأمثلة و مرفقة بتمارين – ديوان ‪6.‬‬
‫‪.‬المطبوعات الجامعية الساحة المركزية بن عكنون الجزائر الطبعة الخامسة ‪2005‬‬

‫‪ .7‬منير شيحاني تفعيل المراجعة الجبائية كا آلية لتحسين التسيير الجبائي‪ ،‬مذكرة تخرج تدخل‬
‫ضمن متطلبات نيل شهادة الماستر في علوم التسيير جامعة الوادي سنة ‪ 2014-2013‬ص ‪.‬‬

‫مسعود درواسي‪ ,‬ضيف هللا محمد الهادي‪ ,‬قوادري محمد‪ ,‬مقارنه النظام المحاسبي ‪8.‬‬
‫المالي)‪. (scf‬بالمعايير الدولية للمحاسبة‬

‫ثانيا‪ :‬المذكرات و األطروحات الجامعية‬

‫‪ .1‬بلحسين سماح بوكروكرة ابتسام‪ ،‬تقييم فعالية النظام الضريبي في الجزائر‪ ،‬مذكرة مقدمة‬
‫ضمن متطلبات نيل شهادة الماستر‪ ،‬المركز الجامعي بلحاج بوشعيب – عين تموشنت‪ -‬السنة‬
‫الجامعية ‪.2017/2018‬‬
 ‫قــائــمــة الــمـصادر و الـــمراجـع‬

‫‪ .2‬بوبـيدي مبروك‪ ،‬المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم في المؤسسة االقتصادية وفق‬

‫النظام المحاسبي المالي –دراسة حالة مؤسسة نفطال بسكرة‪ ،‬مذكرة مقدمة كجزء من متطلبات‬
‫نيل شهادة الماستر في علوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد خضير بسكرة‪ ،‬السنة الجامعية‬
‫‪.2016/2017‬‬

‫‪ .3‬حيمران محمد‪ ،‬محاضرات في مقياس الجباية المعمقة للمؤسسة‪ ،‬مطبوعة مقدمة لطلبة‬
‫السنة االولى ماستر‪ ،‬تخصص محاسبة وجباية معمقة‪ ،‬جامعة محمد الصديق بن يحي جيجل –‬
‫السنة الجامعية ‪. 2016/2017‬‬

‫‪ .4‬عبد الباسط تباني‪ ،‬المعالجة المحاسبية و الجبائية لضرائب الدخل وفق النظام المحاسبي‬
‫المالي والمعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ ، 12‬دراسة حالة شركة مطاحن الحضنة المسيلة‪،‬‬
‫جامعة محمد بوضياف المسيلة‪ ،‬السنة الجامعية ‪. 2017-2016‬‬

‫‪ .5‬فحموش سمية‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية دراسة حالة‬
‫مكملة لنيل شهادة الماجستير في العلوم التجارية‪،‬‬ ‫مديرية الضرائب بوالية بسكرة‪ ،‬مذكرة‬
‫السنة الدراسية‪. 2011/2012:‬‬

‫‪ .6‬كربوب بن سلطان‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الضريبية –‬

‫دراسة حالة مركز الضرائب لوالية مستغانم –مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة ماستر‬
‫أكاديمي‪ ،‬جامعة عبد الحميد بن باديس مستغانم‪ ،‬السنة الجامعية ‪. 2016/2017‬‬

‫‪ .7‬محمد ديلخ تكييف النظام الجبائي مع متطلبات النظام المحاسبي المالي الجزائري‪ ،‬مذكرة‬
‫مقدمة كجزء من متطلبات نيل شهادة الماستر في علوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر – بسكرة‬
‫–‪ ،‬السنة الجامعية ‪. 2017-2016‬‬

‫‪ .8‬نورالدين موساوي المعالجة المحاسبة للضرائب المؤجلة وفقا للنظام المحاسبي المالي‬
‫دراسة حالة‪ :‬شركة زين طيف للمقاوالت و أشغال البناء بالوادي‪ ،‬مذكرة مقدمة االستكمال‬
‫متطلبات شهادة ماستر أكاديمي‪ ،‬جامعة الشهيد حمه لخضر بالوادي‪ ،‬السنة الجامعية‬
‫‪.2014/2015‬‬
 ‫قــائــمــة الــمـصادر و الـــمراجـع‬

‫‪ .9‬هاجري محاذي ‪،‬أثر الرقابة الجبائية على مصداقية التصريحات الجبائية دراسة حالة‬
‫بمديرية الضرائب بوالية المسيلة ‪ 2014-2011‬مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة‬
‫الماستر في العلوم االقتصادية ‪ ،‬جامعة محمد بوضياف بالمسيلة السنة الجامعية ‪-2014‬‬
‫‪2015‬‬

‫واكواك عبد السالم‪ ،‬فعالية النظام الضريبي في الجزائر ‪-‬دارسة حالة بقباضة قمار والية ‪10.‬‬
‫الوادي‪ ،-‬مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات لشهادة الماستر في علوم التجارية‪ ،‬جامعة قاصدي‬
‫‪ .‬مرباح ورقلة‪ ،‬السنة الجامعية ‪2011/2012‬‬

‫ثالثا‪ :‬قوانين‪ ،‬تشريعات و مراسيم‬

‫‪ .1‬الجريدة الرسمية‪ ،‬القانون رقم ‪ ،11-07‬المتضمن النظام المحاسبي المالي‪ ،‬العدد‪،74 :‬‬
‫بتاريخ ‪ ،25/11/2007‬الجزائر‪ ،‬سنة ‪.2007‬‬

‫المادة ‪ 183‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ‪ ،‬الجمهورية الجزائرية ‪ ،‬سنة ‪2.‬‬
‫‪2018.‬‬

‫المادة‪، 1‬قانون الضرائب المباشرة والرسو م المماثلة‪ ،‬الجمهورية الجزائرية ‪ ،‬سنة‪3. :‬‬
‫‪2019‬‬

‫المادة ‪ 114‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة الجمهورية الجزائرية سنة ‪4. 2019‬‬

‫‪ .5‬المادة ‪ ،136‬قانون الضرائب المباشرة والرسو م المماثلة‪ ،‬الجمهورية الجزائرية ‪ ،‬سنة‪:‬‬

‫‪2019‬‬

‫المادة‪ 150‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة الجمهورية الجزائرية سنة‪6. 2019‬‬

‫‪:‬رابعا‪ :‬المواقع اإللكترونية‬

‫‪http://www.univ-jijel.dz‬‬
‫الـــــمـــالحـــــقـ‬
 ‫المالحق‬

‫الملحق رقم (‪ : )01‬تصريحـ‪G50‬‬

 ‫المالحق‬

‫الملحق رقم (‪ : )02‬تصريحـ‪G50‬‬

 ‫المالحق‬

‫الملحق رقم (‪ : )03‬تصريح ‪G50‬‬

 ‫المالحق‬

IRG)04( ‫ الملحق رقم‬:

DECLARATION FISCALE MOIS DE AVRIL 2019

 ‫المالحق‬

‫‪ :‬الملحق رقم (‪IRG)05‬‬

 ‫المالحق‬

TAP)06( ‫ الملحق رقم‬:

DECLARATION FISCALE MOIS DE AVRIL 2019

 ‫المالحق‬

‫‪ :‬الملحق رقم (‪TAP )07‬‬

 ‫المالحق‬

‫‪ :‬الملحق رقم (‪TVA )08‬‬

 ‫المالحق‬

‫‪ :‬الملحق رقم (‪TIMBRE)09‬‬

 ‫المالحق‬

‫الملحق رقم (‪ : )10‬نظام‪SYSNET‬‬

 ‫المالحق‬

‫‪IRG‬الملحق رقم (‪ : )11‬سلم الضريبة على الدخل اإلجمالي‬