RMIT Classification: Trusted

2.2 Thuế Tiêu thụ đặc biệt

 RMIT Classification: Trusted

Câu hỏi tình huống

Liên doanh bị phạt

hàng triệu đôla
Báo trong nước trích nguồn Cục thuế tỉnh Đồng Nai cho hay liên
doanh giữa Tổng công ty Thuốc lá Việt Nam (Vinataba)
và Tập đoàn Thuốc lá British-American Tobacco (BAT) đang
đối diện khoản tiền phạt 91 tỷ đồng.
Ngoài ra liên doanh này còn bị truy thu thuế tổng cộng 263 tỷ
đồng (12,1 triệu đôla) cho giai đoạn 2006-2008.
BAT-Vinataba bị truy thu thuế vì "đã hưởng miễn giảm thuế ưu
đãi không đúng như theo dự án đầu tư lập ban đầu và có hành
vi thực hiện chuyển giá"
Cơ chế chuyển giá của thuế TT ĐB diễn ra như thế nào? Giải
pháp của cơ quan thuế?
Thuế Tiêu thụ đặ c b i ệcác
RM t ởnước
IT Cla ssific at ion : Tru sted

khác

• Special consumption tax

https://www.youtube.com/watch?v=RcfoAHfIW
Bk
Thuế Tiêu thụ đặ c b i ệcác
RM t ởnước
IT Cla ssific at ion : Tru sted

khác

• Sin tax
• Luxury tax
https://www.thebalancemoney.com/sin-tax-
definition-examples-4157476
 các nước
Thuế Tiêu thụ đặ c
RM IT

b i ệ t ở
Cla ssific at ion : Tru sted

khác
 RMIT Classification: Trusted

2.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt

Các văn bản liên quan

• Luật số 70/2014/QH13 ngày 26/11/2014.
• NĐ số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015.
• TT số 195/2015/TT- BTC ngày 24/11/2015
Kết cấu bài giảng
2.2.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế TT ĐB
2.2.2 Nội dung của thuế TT ĐB
 RMIT Classification: Trusted

2.2.1.1 Khái niệm

• Thuế gián thu đánh trên hàng hóa và dịch

vụ có tính đặc biệt ở khâu sản xuất hoặc
khâu nhập khẩu
-> Nhằm điều tiết hướng dẫn SX, tiêu dùng
của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ.
 RMIT Classification: Trusted

2.2.1.2 Đặc điểm

• Thuế TT ĐB là một loại thuế tiêu dùng

• Danh mục hàng hóa và dịch vụ chịu thuế TTĐB
không nhiều (thường thuộc mặt hàng không thuộc
nhu cầu thiết yếu mà mang tính tiêu dùng cao cấp,
xa xỉ...)
• Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm
điều tiết sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng hợp
lý
• Giảm tính lũy thoái của thuế tiêu dùng.
• Chỉ đánh vào 1 công đoạn hoặc là NK hoặc là SX
 RMIT Classification: Trusted

2.2.2 Nội dung của thuế TTĐB

2.2.2.1 Người nộp thuế

2.2.2.2 Đối tượng chịu thuế TTĐB
2.2.2.3 Căn cứ tính thuế TTĐB
2.2.2.4 Khấu trừ thuế và Hoàn thuế TTĐB
 RMIT Classification: Trusted

2.2.1 Người nộp thuế

- Người nộp thuế TTĐB là tổ chức, cá nhân SX,
nhập khẩu hàng hóa và KDDV thuộc đối
tượng chịu thuế TTĐB.
- TC, CN kinh doanh XK mua HH thuộc diện
chịu thuế TTĐB của cơ sở SX để XK - không
XK mà tiêu thụ trong nước thì nộp thuế tiêu
thụ đặc biệt.
RMIT Classification: Trusted

2.2.2.2 Đối tượng chịu thuế TTĐB

10 nhóm Hàng hóa:

a) Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ
cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi,
ngậm;
b) Rượu;
c) Bia;
d) Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở
người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng
ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn
đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh - trên
125cm3;
 RMIT Classification: Trusted

Đối tượng chịu thuế TTĐB

e) Tàu bay, du thuyền;

g)Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái
hợp (reformade component) và các chế phẩm
khác để pha chế xăng;
h)Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU
trở xuống;
i) Bài lá;
k) Vàng mã, hàng mã
RMIT Classification: Trusted

Đối tượng chịu thuế TT ĐB

• Việc thu thuế TTĐB đối với HH được áp

dụng đối với SP hoàn chỉnh, không áp dụng
đối với bộ linh kiện.
• HH nhập khẩu chịu thuế TTĐB nhưng tách
rời từng bộ phận để nhập từng lần khác
nhau thì HH bán ra vẫn thuộc diện chịu thuế
TTĐB .
 RMIT Classification: Trusted

2.2.2.2 Đối tượng chịu thuế TTĐB

6 nhóm Dịch vụ:

a) KD vũ trường;
b) KD mát-xa, ka-ra-ô-kê;
c) KD ca-si-nô; trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò
chơi bằng máy giắc-pót, máy slot và các loại máy
tương tự;
d) KD đặt cược;
đ) KD gôn: bán thẻ hội viên, vé chơi gôn;
e) KD xổ số.
 RMIT Classification: Trusted

Lưu ý:Đối tượng không chịu thuế

Hàng hóa chịu thuế TT ĐB nhưng không được tiêu dùng trong nước hoặc
được tiêu dùng trong những trường hợp đặc biệt:
- HH do cơ sở SX, gia công trực tiếp XK hoặc bán, ủy thác cho cơ sở KD khác
để XK
*Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB nếu tạm xuất khẩu, tái nhập
khẩu theo giấy phép tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, trong thời hạn chưa phải nộp
thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thì khi tái nhập khẩu không
phải nộp thuế TTĐB
*HH mang ra nước ngoài để bán tại hội chợ triển lãm.
• Hàng hóa nhập khẩu thuộc viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng;
Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu biên giới Việt
Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định; Hàng tạm NK để dự triển lãm.,tái
xuất khẩu
• Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo
quy định của pháp luật về miễn trừ ngoại giao, Hàng mang theo người trong tiêu
chuẩn hành lý miễn thuế nhập khẩu của cá nhân người Việt Nam và người nước
ngoài khi xuất, nhập cảnh qua cửa khẩu Việt Nam
 RMIT Classification: Trusted

Đối tượng không chịu thuế TT ĐB

• Khu phi thuế quan Mộc Bài- Tây Ninh

 RMIT Classification: Trusted

Đối tượng không chịu thuế TTĐB

 RMIT Classification: Trusted

Đối tượng không chịu thuế TTĐB

• Xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang

lễ…
 RMIT Classification: Trusted

Đối tượng không chịu thuế TTĐB

• Du thuyền, tàu bay dùng để chuyên chở hàng

hóa ,hành khách…
 RMIT Classification: Trusted

2.2.2.3 Căn cứ tính thuế TTĐB

• Thuế suất: Thuế suất tỷ lệ quy định cụ thể cho
từng nhóm hàng hóa dịch vụ
Cơ sở SX, KD nhiều loại HH, DV thuộc diện
chịu thuế TTĐB có TS khác nhau thì phải kê
khai thuế TTĐB theo từng mức TS quy định đối
với từng loại HH, DV; nếu không xác định được
theo từng mức TS thì phải tính theo mức TS cao
nhất
• Giá tính thuế TTĐB
Thuế TTĐB pn=Giá tính thuế TTĐBxThuế suất thuếTTĐB
 RMIT Classification: Trusted

Thuế suất thuế TTĐB

• https://thuvienphapluat.vn/chinh-sach-phap-
luat-moi/vn/thoi-su-phap-luat/tu-van-phap-
luat/44904/tong-hop-muc-thue-suat-thue-tieu-
thu-dac-biet
 RMIT Classification: Trusted

Ví dụ: Thuế suất thuế TTĐB

Công ty A sản xuất 2 loại rượu là rượu vang 12

độ và rượu gạo 45 độ. Trong trường hợp công
ty A đóng chai và không xác định rõ doanh thu
từng trường hợp. Vậy việc kê khai thuế TT ĐB
ntn?
 RMIT Classification: Trusted

Giá tính thuế TT ĐB

• Xác định giá tính thuế TTĐB và thuế Tiêu thụ đặc biệt
phải Nộp?
 ĐB, thuế
Xác định giá
tính t h u ế T T
RMIT C lass ifica tion: T ruste d

TTĐB phải
nộp
Xác định giá tính t h u ế uế
RM IT Clas , TTTĐB
h
sific atio n: Tr uste d

phải nộp
 RMIT Classification: Trusted

Vi ́ du ̣

• Cửa hàng chuyên sản xuất mặt hàng chịu thuế

TTĐB. Năm 2009 sản xuất được 1.500 sp với
giá bán chưa có thuế GTGT là 1.200.000đ/sp.
Hãy tính thuế TTĐB phải nộp của DN này.
Biết rằng thuế suất thuế TTĐB là 45%.
 RMIT Classification: Trusted

Giá tính thuế TT ĐB

• Trường hợp 1: Đối với hàng hóa sản xuất trong nước
- Giá tính thuế TTĐB là giá bán của cơ sở sản xuất chưa
có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB.
Giá bán chưa có thuế GTGT - thuế BVMT
Giá tính thuế TTĐB = ---------------------------------------------------------
1 + Thuế suất thuế TTĐB
Cơ sở SX HH chịu thuế TTĐB bán hàng qua các CSKD
thương mại thì giá làm căn cứ tính thuế là giá bán chưa
có thuế GTGT của CSSX nhưng không được thấp hơn
7% so với giá bán bình quân do CSKD thương mại bán
ra.
- Đối với CSKD xuất khẩu mua hàng chịu thuế TTĐB của CSSX
để XK nhưng không XK mà bán trong nước thì giá tính thuế
TTĐB trong trường hợp này là bán chưa có thuế TTĐB và
chưa có thuế GTGT
 RMIT Classification: Trusted

Giá tính thuế TT ĐB

• Trường hợp 2: Đối với hàng nhập khẩu

Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế NK + Thuế NK
Hàng hóa NK được miễn, giảm thuế nhập NK thì
giá tính thuế không bao gồm số thuế NK được miễn,
giảm
• Trường hợp 3: Đối với hàng hoá gia công là giá
tính thuế của HH bán ra của cơ sở giao gia GC
• T/h 4 Đối với dịch vụ
Giá tính TTĐB =Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT/
(1 + Thuế suất thuế TTĐB)
 RMIT Classification: Trusted

Vi ́ du ̣

• Công ty A nhập khẩu một mặt hàng với số

lượng là 5.000 sp theo giá CIF là 54USD/sp,
theo tỷ giá hối đoái 18.500đ/USD. Hãy tính
thuế TTĐB mà công ty này phải nộp. Biết rằng
thuế suất thuế TTĐB là 35%, thuế suất thuế
NK là 10%.
 RMIT Classification: Trusted

Trường hợp đặc biệt

- Giá tính thuế TT ĐB không loại trừ giá trị vỏ bao

bì.
VD: Công ty A nhận được 300.000 đồng tiền đặt
cược cho 100 vỏ bia chai. Cuối quý số vỏ bia thu
được là 80. Giá chưa VAT mỗi chai bia là 8000
đồng.Cho biết Giá tính thuế TT ĐB trong trường
hợp này?
 RMIT Classification: Trusted

Trường hợp đặc biệt

- Đối với KD vũ trường, mát-xa và ka-ra-ô-kê, giá tính

thuế bao gồm cả DT của dịch vụ ăn uống và các dịch
vụ khác đi kèm (ví dụ tắm, xông hơi trong cơ sở mát-
xa).
• - Đối với KD gôn là DT thực thu chưa có thuế GTGT về
bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm cả tiền phí
chơi gôn do hội viên trả và tiền ký quỹ và không bao gồm
DT của các loại HHDV khác không thuộc đối tượng chịu
thuế TTĐB.
VD: Công ty B trả lại 10 triệu tiền ký quỹ cho A. Thuế
TT ĐB của khoản này sẽ xử lý như thế nào?
 RMIT Classification: Trusted

Trường hợp đặc biệt

• Đối với KD ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng, giá tính thuế
TTĐB là DT từ kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có
thưởng đã trừ tiền trả thưởng cho khách tức là bằng số tiền thu
được (chưa có thuế GTGT)
• Đối với kinh doanh đặt cược là DT bán vé đặt cược trừ (-) tiền
trả thưởng cho khách hàng (giá chưa có thuế GTGT), không
bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem các sự kiện giải trí gắn
với hoạt động đặt cược.
• Cơ sở SXKDkhông thực hiện hoặc thực hiện không đúng
chế độ HĐ, CT thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình sản
xuất kinh doanh thực tế để ấn định doanh thu
 2.2.2.4 Khấu t r ừ , H
n thuế
RM o à
IT C lassi ficat ion: Tr uste d

TT ĐB
* Khấu trừ thuế
Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế
TTĐB bằng nguyên liệu đã chịu thuế TTĐB thì
được khấu trừ thuế TTĐB đã nộp đối với phần
nguyên liệu đầu vào, nếu có chứng từ hợp pháp:
* Số thuế TTĐB phải nộp =Thuế TTĐB của HH
xuất kho tiêu thụ trong kỳ-Số thuế TTĐB đã nộp
ở khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số
HH xuất kho tiêu thụ trong kỳ.
 RMIT Classification: Trusted

Vi ́ du ̣

• NK 1.000 lít rượu 42 độ để sản xuất ra 20.000

sản phẩm A thuộc diện chịu thuế TTDB giá
tính thuế nhập khẩu là 30.000 đ/lít, thuế suất
thuế NK là 65%.
• XK 15.000 sp A theo giá FOB là 200.000 đ/sp.
• Bán trong nước 1.000 sp A với đơn giá
chưa thuế GTGT là 220.000 đ/sp.
 RMIT Classification: Trusted

2.2.2.4 Khấu trừ va ̀ Hoàn thuế

Hoàn thuế
a.Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu
b. Hàng hoá là nguyên liệu NK để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu được
hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp tương ứng với số nguyên liệu
dùng để sản xuất hàng hoá thực tế XK.
c. Cơ sở SX, KD quyết toán thuế khi sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản,
chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà
nước có số thuế TTĐB nộp thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn
lại số thuế nộp thừa.
d. Hoàn thuế TTĐB trong các trường hợp:
- Hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định
của pháp luật.
- Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt
Nam là thành viên.
- Hoàn thuế trong trường hợp có số tiền thuế TTĐB đã nộp lớn hơn số tiền
thuế phải nộp theo quy định.
 RMIT Classification: Trusted

Vi ́ du ̣

• Công ty A kê khai tờ khai hải quan trong tháng

1 Nhập khẩu về 500 chai Remi với giá nhập
khẩu là 1000.000 đồng/chai. Nhưng qua quá
trình vận chuyển làm vỡ mất 20 chai.
• Công ty Nhật Minh nhập khẩu về 10 chiếc xe
mô tô trên 125 cc nhưng trong quá trình kiểm
tra kỹ thuật công ty trả lại cho bên xuất khẩu 1
chiếc.
 RMIT Classification: Trusted

Giảm trừ thuế TTĐB

• Cơ sở sản xuất HH thuộc diện chịu thuế TTĐB

gặp khó khăn do thiên tai, địch họa, tai nạn bất
ngờ..được xét giảm thuế TTĐB
• Mức giảm không vượt quá tài sản bị thiệt hại
sau khi đã được bồi thường và không quá 30%
số thuế TTĐB phải nộp trong năm
 RMIT Classification: Trusted

Câu hỏi

• Thuế TTĐB đánh vào ô tô là loại thuế gián thu

vì vậy nó mang tính lũy thoái. Hãy cho biết
quan điểm của bạn
• So sánh sự giống và khác nhau giữa thuế bảo
vệ môi trường và thuế tiêu thụ đặc biệt? Tại
sao thuế BVMT áp dụng cấu trúc tuyệt đối?
 RMIT Classification: Trusted

Thuế bảo vệ môi trường

• Pigou Tax, Green tax

https://accgroup.vn/bieu-thue-bao-ve-moi-
truong-2022/
Xác định giá tính t h u ế uế
RM IT , TTTĐB
Clas h
sific atio n: Tr uste d

phải nộp