‫عن االتحاد الدولي لممحاسبين القانونيين )‪) IFAC‬‬

‫األراء بيذا العرض تخص مقدم العرض وليس بالضرورة تعبر‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪1‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫فيرس‬
‫تقييم أدلة التدقيق‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪ o‬مراحل وأنشطة وخطوات التدقيق ‪.‬‬
‫‪ o‬معايير التدقيق الدولية المرتبطة بمرحمة اإلببلغ ‪.‬‬
‫‪ o‬اجراءات وأنشطة مرحمة اإلببلغ ‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫‪ o‬إجراءات اإلشراف والمتابعة ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫‪ o‬النماذج النمطية لئلشراف والتوجيو ‪.‬‬
‫‪ o‬تقييم تأثير األخطاء غير المصححة عمى البيانات المالية ‪.‬‬
‫‪ o‬تدقيق األمور اليامة ‪:‬‬
‫‪ -‬التقديرات المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ -‬األطراف ذات العبلقة ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلمتثال لمقوانين ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلستمرارية ‪.‬‬
‫‪ o‬إجراءات مراجعة األحداث البلحقة ‪.‬‬
‫‪ o‬استخدام عمل التدقيق الداخمي ‪.‬‬
‫‪ o‬اعتبارات الواجب اتباعيا لمشاركة خبير ‪.‬‬
‫تكوين الرأي حول البيانات المالية‬
‫اكتمال التوثيق ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫إطار اعداد تقرير مدقق الحسابات ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫الرأي المعدل ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫‪2‬‬
‫ىيكل تقرير مراقب الحسابات ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫شرح تقارير المدقق الحسابات ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫اسئمة ‪.‬‬ ‫‪o‬‬
 ‫أنشطت اىخذقْق اىَبنِ عيَ اىَخبطر ًحٌرْقبحيب‬
‫أداء أنشطة‬ ‫قائمة‬
‫مخاطر االحتيال‬ ‫مخاطر تجارية‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫المخاطر اليامة‬ ‫باالستقبللية‬
‫العمميات األولية‬
‫خطاب‬
‫تقدير األخطاء‬
‫تقييم المخاطر‬ ‫التعيين‬
‫الجوىرية عمى‬ ‫أداء إجراءات‬ ‫األىمية‬
‫(المرحمة األولى)‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫مستوى البيانات‬ ‫تقييم المخاطر‬ ‫النسبية‬ ‫مناقشات‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫والتأكيد‬ ‫فريق التدقيق‬
‫إببلغ عن‬ ‫استراتيجية‬
‫فيم الرقابة‬ ‫تقييم مخاطر‬ ‫العيوب اليامة‬ ‫تخطيط‬
‫التدقيق‬
‫الداخمية‬ ‫الرقابة الداخمية‬ ‫الداخمية لمرقابة‬ ‫التدقيق‬
‫الشاممة‬
‫التغيرات في‬ ‫عوامل المخاطر واجراءات‬ ‫االستجابة‬
‫األىمية النسبية‬ ‫التدقيق اإلضافية‬ ‫مراحل‬ ‫لممخاطر‬
‫االتصال حول‬ ‫التدقيق‬ ‫(المرحمة ثانية)‬
‫نتائج التدقيق‬ ‫تقييم أدلة‬ ‫المبني عمى‬ ‫تحديث‬
‫التدقيق‬ ‫المخاطر‬ ‫اختبارات‬ ‫استراتيجية‬
‫االستنتاجات‬ ‫االلتزام‬ ‫التدقيق‬
‫حول إجراءات‬
‫اختبارات‬
‫التدقيق‬
‫الجوىرية‬ ‫تنفيذ االستجابة‬ ‫تصميم االستجابة‬
‫التفصيمية‬
‫اإلببلغ‬ ‫لمحد من المخاطر‬ ‫الكمية واجراءات‬
‫(المرحمة الثالثة )‬ ‫التحميل‬ ‫الى مستوى مقبول‬
‫التعديبلت‬ ‫التدقيق اإلضافية‬
‫عمى الراي‬ ‫الجوىري‬ ‫‪3‬‬

‫إعداد تقرير‬ ‫نتائج‬ ‫العمل‬ ‫االستجابة‬

‫خطة التدقيق‬
‫التدقيق‬ ‫راي المدقق‬ ‫التدقيق‬ ‫المنجز‬ ‫الكمية‬
 ‫ٍعبّْر اىخذقْق اىذًىْت اىَرحبطت بَرحيت اإلبالغ‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫التوجيو واإلشراف عمى الموظفين‬ ‫معيار التدقيق‬
‫الدولي رقم ‪ 220‬يقع عمى عاتق الشريك في العممية مسؤولية التوجيو واإلشراف‬
‫وأداء عممية التدقيق واإلمتثال لممعايير المينية والمتطمبات‬ ‫رقابة الجودة‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫لتدقيق البيانات القانونية والتنظيمية المطبقة واعداد تقرير المدقق المناسب في‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫المالية الفقرات ظل الظروف وبالتالي فيو يتحمل المراجعات التي تم إجرائيا وفقاً‬
‫لمسياسات واجراءات المراجعة الخاصة بمنشأة التدقيق والتشاورات‬ ‫‪17-15‬‬
‫المناسبة بشان األمور المستمرة أو الصعبة وتحديد االستنتاجات‬
‫الناتجة عن مثل ىذه التشاورات ‪.‬‬
‫يجب عمى شريك العممية أن يعين مراجع لرقابة الجودة بيدف‬ ‫معيار التدقيق‬
‫الدولي رقم ‪ 220‬إجراء تقييم موضوعي لألحكام اليامة التي أصدرىا فريق العممية‬
‫واالستنتاجات التي تم التوصل إلييا في صياغة تقرير المدقق‬ ‫رقابة الجودة‬
‫لتدقيق البيانات بحيث يتضمن التقييم مناقشة المسائل اليامو مع شريك العممية‬
‫المالية الفقرات ومراجعة البيانات المالية وتقرير المدقق المقترح ومراجعة وثائق‬
‫التدقيق المختارة المتعمقة باألحكام اليامو التي أصدرىا فريق‬ ‫‪20-19‬‬
‫العممية واالستنتاجات التي تم التوصل إلييا وتقييميا في صياغة‬ ‫‪4‬‬
‫تقرير المدقق والنظر فيما إذا كان تقرير المدقق مناسبًا ‪.‬‬
 ‫ٍعبّْر اىخذقْق اىذًىْت اىَرحبطت بَرحيت اإلبالغ‬
‫معيار التدقيق الدولي تقييم تأثير األخطاء غير المصححة عمى البيانات المالية‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫رقم ‪ 330‬استجابات يجب عمى المدقق قبل استكمال التدقيق ان يقيم فيما إذا كانت‬
‫المدقق لممخاطر المقدرة تقييمات مخاطر األخطاء الجوىرية عند مستوى التوكيد مازالت‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫مناسبة ‪.‬‬ ‫الفقرة ‪25‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫يجب عمى المدقق ان يقوم بتجميع البيانات الخاطئة المحددة‬ ‫معيار التدقيق الدولي‬
‫خبلل عممية التدقيق عدا تمك البيانات الخاطئة غير الميمة‬ ‫رقم ‪ 450‬تقييم‬
‫وعميو ان يقوم بمراجعة استراتيجية التدقيق الشاممة وخطة‬ ‫المتَ َعَرف‬
‫التحريفات ُ‬
‫التدقيق إذا كانت طبيعة البيانات الخاطئة المحددة والظروف التي‬ ‫عمييا خبلل التدقيق‬
‫حصمت فييا تشير الى إحتمالية وجود بيانات خاطئة أخرى ‪ ،‬وان‬ ‫الفقرة ‪5.6‬‬
‫تم تجميعيا مع البيانات الخاطئة خالل عممية التدقيق يمكن ان‬
‫تصبح جوىرية أو كان مجموع البيانات الخاطئة يقترب من‬
‫األىمية المحدد وفقاً لمعيار التدقيق الدولي رقم ‪. 320‬‬
‫معيار التدقيق الدولي التقديرات المحاسبية‬
‫يجب عمى المدقق تقييم ما إذا ‪ ،‬باإلستناد الى أدلة التدقيق ‪،‬‬ ‫رقم ‪ 450‬تقييم‬
‫المتَ َعَرف كانت التقديرات المحاسبية في البيانات المالية إما معقولة في‬‫التحريفات ُ‬ ‫‪5‬‬
‫عمييا خبلل التدقيق سياق إطار إعداد التقارير المالية المطبق أو تم التعبير عنيا‬
‫بشكل خاطئ ‪.‬‬ ‫الفقرة ‪18‬‬
 ‫ٍعبّْر اىخذقْق اىذًىْت اىَرحبطت بَرحيت اإلبالغ‬
‫معيار التدقيق تقييم قدرة المنشأة عمى االستمرارية‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫الدولي رقم ‪ 570‬يجب ان ييدف المدقق لمحصول عمى ادلة تدقيق كافية ومالئمة فيما‬
‫يتعمق بمدى مالئمة استخدام اإلدارة الفتراض المنشأة المستمر في‬ ‫االستمرارية‬
‫بناء‬
‫إعداد البيانات المالية واستنتاج إمكانية وجود شكوك جوىرية ‪ً ،‬‬ ‫الفقرات ‪9‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫عمى ادلة التدقيق التي تم الحصول عمييا تتعمق بأحداث أو ظروف‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫يمكن أن تمقي بتكينات سمبية عمى قدرة المنشأة عمى االستمرارية‬
‫كمنشأة مستمرة وتحديد دالالت تقرير التدقيق ‪.‬‬
‫معيار التدقيق دراسة األحداث البلحقة‬
‫الدولي رقم ‪ 560‬يجب أن ييدف المدقق لمحصول عمى أدلة تدقيق كافية حول ما إذا‬
‫األحداث البلحقة كانت األحداث البلحقة بين تاريخ إصدار البيانات المالية وتاريخ‬
‫إصدار تقرير المدقق والتي تتطمب تعديل البيانات المالية أو اإلفصاح‬ ‫الفقرات ‪4‬‬
‫عنيا بالشكل المناسب في البيانات المالية وفقًا ألطار أعداد‬
‫المستوى‬ ‫الهدؾ‬ ‫تعرٌؾ‬ ‫أدلة التدقٌق‬
‫تقييم مدى األخطاء‬ ‫تقييم تأثير األخطاء‬
‫غير المصححة عمى المتوقعة واستجابة المدقق‬ ‫‪6‬‬
‫إبداء الراي‬ ‫تقييم األدلة‬
‫واإلدارة لألخطاء‬ ‫البيانات المالية‬
‫الجوىرية المكتشفة‬
 ‫ٍعبّْر اىخذقْق اىذًىْت اىَرحبطت بَرحيت اإلبالغ‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫التدقيق الدولي االتصال مع أولئك المكمفين بالحوكمة‬
‫يجب أن يعطي المدقق أولئك المكمفين بالحوكمة نظرة عامة حول‬ ‫رقم ‪260‬‬
‫نطاق وتوقيت عممية التدقيق المخطط ليا ويبمغيم بما يمي ‪:‬‬ ‫االتصال‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫(‪ )1‬وجيات نظر المدقق حول الجوانب النوعية اليامة لمممارسات‬ ‫بالمكمفين‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫المحاسبية في المنشأة بما في ذلك السياسات المحاسبية‬ ‫بالحوكمة الفقرات‬
‫والتقديرات واإلفصاحات حول البيانات المالية‪.‬‬ ‫‪22-15‬‬
‫(‪ )2‬الصعوبات الجوىرية ‪ ،‬المسائل اليامة إن وجدت والتي تم‬
‫مواجيتيا خالل عممية التدقيق ‪.‬‬
‫(‪ )3‬اإلق اررات الخطية التي يطمبيا المدقق ‪.‬‬
‫(‪ )4‬المسائل األخرى والتي تعتبر حسب الحكم الميني لممدقق ىامة في‬
‫اإلشراف عمى عممية إعداد التقارير المالية ‪.‬‬
‫(‪ )5‬الشكل والتوقيت والمحتوى العام المتوقع لالتصاالت ‪.‬‬
‫(‪ )6‬النتائج اليامة التي تم التوصل إلييا في عممية التدقيق عندما‬
‫يكون االتصال الشفيي ‪ ،‬حسب تقدير الميني لممدقق ‪ ،‬غير مالئم‬
‫‪ ،‬وال تحتاج البالغات الخطية الى ان تحتوى عمى كافة المسائل‬
‫التي نشأت خالل عممية التدقيق‪.‬‬ ‫‪7‬‬
 ‫ٍعبّْر اىخذقْق اىذًىْت اىَرحبطت بَرحيت اإلبالغ‬
‫يجب عمى المدقق ان يبمغ خطيًا عن العيوب اليامة في الرقابة‬ ‫معيار التدقيق‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫الداخمية التي تم تحديدىا أثناء التدقيق الى أولئك المكمفين بالحوكمة‬ ‫الدولي رقم‬
‫في الوقت المناسب ‪.‬‬ ‫‪ 265‬الفقرة ‪9‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫معيار التدقيق يجب عمى المدقق أن يبمغ أولئك المكمفين بالحوكمة عن البيانات‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫الدولي رقم ‪ 450‬الخاطئة الغير مصححة اثناء التدقيق وتأثيرىا ‪ ،‬بشكل منفرد أو‬
‫تقييم التحريفات بمجموعيا ‪ ،‬عمى الرأي الوارد في تقرير المدقق مالم يحضر ذلك األمر‬
‫المتَ َعَرف عمييا قانون أو نظام ‪ .‬كما يبمغيم عن تأثير البيانات الخاطئة الغير‬ ‫ُ‬
‫خبلل التدقيق مصححة والمتعمقة بفترات سابقة عمى فئات المعامالت أو أرصدة‬
‫الفقرات ‪ 12.13‬الحسابات أو اإلفصاحات ذات العالقة والبيانات المالية ككل ‪.‬‬
‫وفقاً ألطار أعداد التقارير المالية المطبق واالستجابة بالشكل المناسب‬
‫لمحقائق لتي يصبح المدقق عمى عمم بيا بعد تاريخ أصدر تقرير‬
‫المدقق والتي لو عمم بيا في ذلك التاريخ لربما ادت الى تعديل تقريره‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫ٍعبّْر اىخذقْق اىذًىْت اىَرحبطت بَرحيت اإلبالغ‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫تكوين رأي حول البيانات المالية‬ ‫معيار التدقيق‬
‫بناء‬
‫يجب ان يكون لممدقق رأي حول البيانات المالية القائمة ً‬ ‫الدولي رقم تكوين‬
‫عمى أدلة التدقيق التي تم الحصول عمييا والتعبير عنو بشكل‬ ‫الرأي والتقرير عن‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫خطي موضحا األساس الذي استند عميو الرأي ‪.‬‬ ‫البيانات المالية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫‪ 700‬الفقرة ‪6‬‬
‫التعديبلت عمى الراي الوارد في تقرير مدقق‬ ‫معيار التدقيق‬
‫يجب أن يعبر المدقق بوضوح عن رأي معد تعديالً مناسباً حول‬ ‫الدولي رقم‬
‫التعديبلت عمى الرأي البيانات المالية التي تكون الزمة حينما يخمص بموجب أدلة‬
‫الوارد في تقرير التدقيق التي حصل عمييا أن البيانات المالية ككل تحتوى عمى‬
‫المدقق المستقل أخطاء جوىرية ‪ ،‬وال يمكنو الحصول عمى أدلة كافية ومناسبة‬
‫ليخمص أن البيانات المالية ككل خالية من األخطاء الجوىرية ‪.‬‬ ‫‪705‬الفقرة ‪4‬‬

‫‪9‬‬
 ‫إجراءاث ًأنشطت ٍرحيت اإلبالغ‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫المتابعة والتوجٌه واإلشراؾ على الموظفٌن‬ ‫تصمٌم‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫تقٌٌم ادلة التدقٌق‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫تقٌٌم تأثٌر األخطاء ؼٌر المصححة علً البٌانات المالٌة‬ ‫تقٌٌم‬
‫تقٌٌم التؽٌرات األهمٌة النسبٌة‬
‫االستنتاجات حول إجراءات التدقٌق‬
‫تحدٌد مدى مالئمة التقدٌرات المحاسبٌة‬
‫دراسة وفحص االحداث الالحقة‬ ‫تنفٌذ‬
‫تقٌٌم قدرة الشركة على االستمرارٌة‬ ‫تقٌٌم‬
‫دراسة المعلومات األخرى فً التقارٌر السنوٌة‬ ‫تنفٌذ‬
‫التجمٌع النهائً لألدلة‬ ‫تقٌٌم‬
‫تقٌٌم النتائج وابداء الرأي‬ ‫تقٌٌم‬
‫التأكد من كفاٌة االدلة التً تدعم رأي المدقق‬
‫اعداد ملخص لتقٌٌم االدلة‬
‫مالحظات هامة النتباه الشرٌك المسئول‬
‫تنفٌذ‬
‫مراجعة اوراق العمل للمرحلة النهائٌة‬
‫ابداء الراي واصدار تقرٌر المدقق المستقل‬ ‫‪10‬‬
‫معلومات لمهمة التدقٌق القادمة‬
‫االتصال أو االجتماعات مع االدارة ( لجنة المراجعة)‬
‫اقفال اوراق العمل ( اكتمال التوثٌق )‬
 ‫استعمال النماذج‬ ‫إجراءاث اإلشراف ًاىَخببعت‬
‫والبٌانات المالٌة‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫واالستفسارات‬
‫المناسبة لمساعدة‬
‫الموظفٌن فً‬
‫التدقٌق‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫وجود اإلجراءات‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫المناسبة لحل‬
‫قٌام أعضاء الفرٌق‬ ‫المشاكل الناتجة عن‬
‫األكثر خبرة بفحص‬ ‫تباٌن وجهات النظر‬
‫العمل الذي قام‬ ‫فً االجتهادات‬
‫بأدائه أعضاء‬
‫الفرٌق األقل خبرة‬
‫أمثلة على‬ ‫المهنٌة بٌن‬
‫إجراءات‬ ‫الموظفٌن العاملٌن‬
‫فً التدقٌق‬
‫اإلشراؾ‬
‫والمتابعة‬

‫وجود دلٌل تدقٌق‬

‫تخصٌص وإشراك‬
‫وسٌاسات وإجراءات‬
‫األشخاص‬
‫موثقة لوضع خطط‬
‫المناسبٌن فً‬ ‫‪11‬‬
‫وبرامج مراجعة‬
‫مهمة التخطٌط‬
‫لتنفٌذ ارتباطات‬
‫المحاسبة والمرجعة‬
 ‫اىنَبرس اىنَطْت ىإلشراف ًاىخٌجْو‬
‫ٌجب ان تحدد إجراءات منشأة التدقٌق طبٌعة ومحتوي أوراق العمل المطلوب استخدامها فً أداء االرتباط‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫والتخطٌط وٌوضح الجدول ادناه بعض نماذج التوثٌق النمطٌة المطلوبة التً تساعد المكتب فً تحقٌق‬
‫أهداؾ التوجٌه واإلشراؾ كذلك بعض التوثٌقات المطلوبة عند القٌام بمهمة التدقٌق ‪ ،‬كما ٌلً ‪:‬‬
‫النماذج النمطٌة لإلشراؾ‬
‫الهدؾ من النموذج‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫والتوجٌه‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫ضمان شمول ملؾ العملٌة لجمٌع البنود المطلوبة ‪.‬‬ ‫فهرس أوراق العمل ‪‬‬
‫التأكد من الحصول على جمٌع التوقٌعات الألمزمة العتماد هذه البٌانات لكل‬ ‫نموذج نمطً العتماد ‪‬‬
‫عملٌة تدقٌق قبل إصدارها ‪.‬‬ ‫البٌانات المالٌة‬
‫التأكد من استكمال جمٌع الخطوات الهامة وتوفٌر اإلفصاح العام المالئم لكل‬ ‫قائمة مراجعة اإلفصاح ‪‬‬
‫عملٌة بما ٌتوافق مع متطلبات العرض والفصاح للبٌانات المالٌة‬
‫قائمة االلتمزام بمعاٌٌر ‪‬‬
‫التأكد من االلتمزام بتنفٌذ معاٌٌر التدقٌق الدولٌة‬
‫التدقٌق‬
‫مذكرة تخطٌط عملٌة ‪ ‬التأكد من تؽطٌة جمٌع البنود المطلوبة فً تخطٌط كل عملٌة تدقٌق والتأكد‬
‫من اعتمادها من قبل المدٌر والمسئول عن العملٌة‬ ‫التدقٌق‬
‫قائمة الوقت المنجمز للمهمة ‪ ‬تجمٌع الوقت المنفق على العملٌات وتلخٌصه بهدؾ الرقابة على كل عملٌة ‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد من عدم إؼفال أي هدؾ أو خطوات هامة خالل أي عملٌة لتتفق مع‬ ‫برنامج المراجعة‬
‫متطلبات تأكٌد الرصٌد والمكتب‬ ‫التفصٌلٌة للعملٌات‬
‫‪ ‬لمراجعة األداء على كل عملٌة بهدؾ التأكٌد من قبل المساعد األول‬ ‫قائمة المراجعة‬ ‫‪12‬‬
‫والشرٌك المشرؾ على العملٌة بتدقٌق جمٌع الملفات للتحقق من التمزام‬ ‫‪check List‬‬
‫المكتب بالمعاٌٌر المهنٌة والسٌاسات الخاصة بالرقابة النوعٌة‬
 ‫حقٌْْ حأرْر األخطبء غْر اىَصححت عيَ اىبْبنبث اىَبىْت ٍن خاله ‪:‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫تجمٌع جمٌع التحرٌفات ال ُمكتشفة خالل عملٌة التدقٌق ‪ ،‬بخالؾ تلك التً لٌست‬ ‫•‬
‫ذات شأن بشكل واضح‪.‬‬
‫تقٌٌم التحرٌفات المكتشفة للسنة السابقة وتقٌٌم أي تحرٌفات تتعلق باإلفصاحات‪.‬‬ ‫•‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬
‫تحدٌد ما إذا كانت االستراتٌجٌة العامة للتدقٌق وخطة التدقٌق بحاجة إلى إعادة‬ ‫•‬
‫النظر‪ ،‬إذا كان مجموع التحرٌفات المكتشفة أثناء التدقٌق ٌقرب من األهمٌة النسبٌة‬
‫المحددة أو طبٌعة التحرٌفات المكتشفة والظروؾ التً حدثت فٌها تشر إلى إحتمال‬
‫وجود تحرٌفات أخرى ٌمكن أن تكون جوهرٌة عند إقترانها بالتحرٌفات المجمعة‬
‫أثناء التدقٌق ‪.‬‬
‫إبالغ المستوى اإلداري المناسب بجمٌع التحرٌفات المجمعة أثناء التدقٌق فً‬ ‫•‬
‫الوقت المناسب‪ .‬والطلب من اإلدارة تصحٌح تلك التحرٌفات‪ ،‬وإذا رفضت اإلدارة‬
‫تصحٌح بعض أو جمٌع التحرٌفات التً أبلػ عنها المدقق ‪ ،‬فٌجب أن ٌتوصل‬
‫المدقق إلى فهم ألسباب عدم إجراء التصحٌحات مع أخذ إفادة مكتوبة من اإلدارة‪،‬‬
‫وٌجب أن ٌأخذ ذلك الفهم فً الحسبان عند تقوٌم ما إذا كانت القوائم المالٌة ككل‬
‫تخلو من التحرٌؾ الجوهري‪.‬‬ ‫‪13‬‬
 ‫حقٌْْ حأرْر األخطبء غْر اىَصححت عيَ اىبْبنبث اىَبىْت‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫• إعادة تقٌٌم األهمٌة النسبٌة المحددة للتأكد ما إذا كانت ال تزال مناسبة فً سٌاق‬
‫النتائج المالٌة الفعلٌة للمنشاة‪ ،‬وتحدٌد ما إذا كانت التحرٌفات ؼر المصححة تعد‬
‫جوهرٌة‪ ،‬منفردة أو فً مجملها‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫• ٌجب على المدقق أن ٌحدد ما إذا كانت التحرٌفات ؼٌر المصححة تعد جوهرٌة‪،‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫منفردة أو فً مجملها‪ .‬وعند القٌام بهذا التحدٌد‪ٌ ،‬جب على المدقق أن ٌنظر فٌما‬
‫ٌلً‪:‬‬
‫‪ .1‬حجم وطبٌعة التحرٌفات فٌا ٌتعلق بكل من فئات المعامالت أو أرصدة الحسابات‬
‫أو اإلفصاحات المعٌنة القوائم المالٌة ككل‪ ،‬والظروؾ الخاصة بحدوثها‪.‬‬
‫‪ .2‬تأثر التحرٌفات ؼٌر المصححة المتعلقة بفترات سابقة على فئات المعامالت أو‬
‫أرصدة الحسابات أو اإلفصاحات ذات الصلة‪ ،‬والقوائم المالٌة ككل‪.‬‬
‫• طلب إفادة مكتوبة من اإلدارة‪ ،‬وحسب مقتضى الحال‪ ،‬من المكلفٌن بالحوكمة بشأن‬
‫ُصححة‪ ،‬منفردة وفً مجملها‪ُ ،‬تعد‬ ‫ما إذا كانوا ٌعتقدون أن تأثر التحرٌفات ؼر الم َ‬
‫ؼٌر جوهرٌة على القوائم المالٌة ككل‪ .‬وٌجب تضمن ملخص بهذه البنود فً اإلفادة‬
‫المكتوبة أو إرفاقه بها‪.‬‬ ‫‪14‬‬
 ‫حذقْق األٌٍر اىيبٍت – اىخقذّراث اىَحبسبْت‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫األمور‬
‫اإلبالغ‬ ‫االستجابة للمخاطر‬ ‫تقٌٌم المخاطر‬
‫الهامة‬
‫التأكد من إتفاق‬ ‫التقدٌرات ‪ ‬إجراء إختبار ٌؤكد ‪‬‬ ‫التقدٌرات ‪ ‬تحدٌد‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫البٌانات المالٌة مع‬ ‫التقدٌرات‬ ‫إعداد‬ ‫المحاسبٌة المطلوبة ‪.‬‬ ‫المحاسبة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫أطار إعداد التقارٌر‬ ‫مناسب‬ ‫بشكل‬ ‫‪ ‬معرفة كٌفٌة إعداد‬
‫المالٌة ‪.‬‬ ‫وبإستخدام منهجٌة‬ ‫التقدٌرات المحاسبٌة ‪.‬‬
‫عمل إفصاح لشكوك‬ ‫‪‬‬ ‫متسقة ‪.‬‬ ‫‪ ‬معرفة ما مدى اهمٌة‬
‫التقدٌرات المحاسبٌة‬ ‫التقدٌرات المحاسبٌة‪  .‬توثٌق وجود األدلة‬
‫إذا كانت هامة ‪.‬‬ ‫الداعمة لتوثٌق وجود‬ ‫‪ ‬تحدٌد مدى الحاجة‬
‫الحصول على إقرار‬ ‫‪‬‬ ‫أدلة احتٌال ‪.‬‬ ‫الى مدقق خبٌر ‪.‬‬
‫من اإلدارة‬ ‫‪ ‬ما مدى دقة تقدٌرات‬
‫عن‬ ‫اإلفصاح‬ ‫‪‬‬ ‫السنة السابقة ‪.‬‬
‫التقدٌرات المحاسبٌة‬ ‫‪ ‬وجود أدلة على تحٌز‬
‫فً‬ ‫المستخدمة‬ ‫اإلدارة ‪.‬‬
‫البٌانات المالٌة ‪.‬‬ ‫شكوك‬ ‫مدى‬ ‫‪ ‬ما‬
‫التقدٌرات المتضمنة ‪.‬‬ ‫‪15‬‬
 ‫خطٌاث ٍراجعت حقذّراث اىَحبسبْت‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫تحدٌد ما إذا كانت اإلدارة قد طبقت متطلبات إطار التقرٌر المالً المنطبق‬ ‫‪‬‬
‫ذات الصلة بالتقدٌر المحاسبً بشكل مناسب‪.‬‬
‫تحدٌد ما إذا كانت الطرق المستخدمة إلجراء التقدٌرات المحاسبٌة مناسبة‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫وقد تم تطبٌقها بشكل متسق‪ ،‬وما إذا كانت التؽٌرات ‪-‬إن وجدت‪ -‬فً‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫التقدٌرات المحاسبٌة‪ ،‬أو فً الطرٌقة المستخدمة إلجرائها‪ ،‬عن الفترة السابقة‬
‫مناسبة فً ظل الظروؾ القائمة‪.‬‬
‫تحدٌد ما إذا كانت األحداث التً وقعت حتى تارٌخ تقرٌر التدقٌق تقدم أدلة‬ ‫‪‬‬
‫مراجعة بشأن التقدٌر المحاسبً ‪.‬‬
‫اختبار كٌفٌة قٌام اإلدارة بإجراء التقدٌر المحاسبً والبٌانات التً ٌستند إلٌها‬ ‫‪‬‬
‫التقدٌر‪ .‬وعند القٌام بذلك‪ٌ ،‬جب على المدقق أن ٌُ َقوِّ م ما إذا ‪:‬‬
‫‪ ‬كانت طرٌقة القٌاس المستخدمة مناسبة فً ظل الظروؾ القائمة‪.‬‬
‫‪ ‬كانت االفتراضات المستخدمة من قبل اإلدارة معقولة فً ضوء أهداؾ‬
‫القٌاس الخاصة بإطار التقرٌر المالً المنطبق ‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫‪ ‬اختبار الفاعلٌة التشؽٌلٌة ألدوات الرقابة على كٌفٌة قٌام اإلدارة بإجراء‬
‫التقدٌر المحاسبً‪ ،‬جنبا إلى جنب مع تطبٌق اإلجراءات األساس المناسبة‪.‬‬
 ‫حببع خطٌاث ٍراجعت حقذّراث اىَحبسبْت‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪ ‬تقدٌر مبلػ أو مدى من المبالػ لتقوٌم المبلػ الذي قدرته اإلدارة‪ .‬ولهذا‬
‫الؽرض‪:‬‬
‫‪ ‬إذا استخدم المدقق افتراضات أو طرقا تختلؾ عن تلك التً تستخدمها‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫اإلدارة‪ ،‬فٌجب علٌه أن ٌتوصل إلى فهم كاؾ الفتراضات أو طرق اإلدارة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫إلثبات أن المبلػ أو مدى المبالػ الذي قدره المدقق ٌأخذ فً الحسبان‬
‫المتؽٌرات ذات الصلة ولتقوٌم أي اختالفات مهمة عن المبلػ الذي قدرته‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫‪ ‬إذا استنتج المدقق أنه من المناسب استخدام مدى من المبالػ‪ ،‬فٌجب علٌه‬
‫تضٌٌق هذا المدى‪ ،‬استنادا إلى أدلة التدقٌق المتاحة‪ ،‬حتى تكون جمٌع النتائج‬
‫الواقعة ضمن ذلك المدى معقولة ‪.‬‬
‫‪ ‬كٌؾ أخذت اإلدارة فً حسبانها االفتراضات أو النتائج البدٌلة وأسباب رفضها‬
‫لها‪ ،‬أو كٌفٌة معالجة اإلدارة لعدم تأكد التقدٌر عند إجراء التقدٌر المحاسبً‪.‬‬
‫‪ ‬ما إذا كانت االفتراضات المهمة التً استخدمتها اإلدارة معقولة‪.‬‬
‫‪ ‬نٌة اإلدارة على تنفٌذ إجراءات محددة وقدرتها على القٌام بها‪ ،‬عندما ٌكون‬
‫‪17‬‬
‫لذلك صلة بمدى معقولٌة االفتراضات المهمة التً استخدمتها اإلدارة أو‬
‫التطبٌق المناسب إلطار التقرٌر المالً المنطبق‪.‬‬
 ‫حذقْق األٌٍر اىيبٍت ‪ -‬األطراف راث اىعالقت‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫األمور‬
‫اإلبالغ‬ ‫االستجابة للمخاطر‬ ‫تقٌٌم المخاطر‬
‫الهامة‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫اذا تم الحصول‬ ‫تحدٌد الظروؾ التً ‪‬‬ ‫تحدٌد األطراؾ ذات ‪‬‬ ‫األطراؾ ‪‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫على أدلة كافٌة ‪.‬‬ ‫تشٌر الى مشاركة‬ ‫العالقة ‪ /‬بما فً ذلك‬ ‫ذات‬
‫اذا كان هناك خطأ‬ ‫األطراؾ ذات العالقة‪ .‬‬ ‫الفترات السابقة ‪.‬‬ ‫العالقة‬
‫جوهري ‪.‬‬ ‫الحصول على ادلة‬ ‫فهم طبٌعة ومدى ‪‬‬ ‫‪‬‬
‫التحقق من أن‬ ‫تدعم تأكٌدات اإلدارة ‪‬‬ ‫من‬ ‫والؽرض‬
‫افصاح البٌان المالً‬ ‫حول طبٌعة ومدى‬ ‫المعامالت ‪.‬‬
‫مناسب ‪.‬‬ ‫من‬ ‫والؽرض‬ ‫النظر فً إحتمالٌة‬ ‫‪‬‬
‫على‬ ‫الحصول‬ ‫‪‬‬ ‫المعامالت‪.‬‬ ‫االحتٌال ‪.‬‬
‫اقرار اإلدارة ‪.‬‬ ‫تحدٌد أهمٌة المعامالت‬ ‫البقاء ٌقظا للظروؾ ‪‬‬ ‫‪‬‬
‫المناسب‬ ‫اإلبالغ‬ ‫التً تقع خارج سٌر ‪‬‬ ‫أو األحداث المحتملة‬
‫عن أي نتائج ‪.‬‬ ‫العمل االعتٌادي ‪.‬‬ ‫طول فترة التدقٌق‬
‫النظر فً القٌاس‬ ‫النظر فً المخاطر ‪‬‬ ‫‪‬‬
‫واإلعتراؾ بالمعامالت‬ ‫الهامة‬
‫‪18‬‬
‫واألرصدة ‪.‬‬
‫النظر فً اإلحتٌال‬ ‫‪‬‬
‫المحتمل ‪.‬‬
 ‫حذقْق األٌٍر اىيبٍت – اإلٍخزبه ىيقٌانْن‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫األمور‬
‫اإلبالغ‬ ‫االستجابة للمخاطر‬ ‫تقٌٌم المخاطر‬
‫الهامة‬
‫‪ ‬فهم اإلطار القانونً ‪ ‬تحدٌد حاالت عدم اإلمتثال ‪ ‬هل تم اإلفصاح‬ ‫االمتثال‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫بشكل مناسب فً‬ ‫من خالل إجراءات‬ ‫والتنظٌمً وصناعة‬ ‫للقوانٌن‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫البٌانات المالٌة عن‬ ‫التدقٌق مثل قراءة الوثائق‬ ‫العمٌل وقطاعه ‪.‬‬
‫حاالت عدم اإلمتثال‬ ‫وإجراء‬ ‫واإلستعالم‬ ‫‪ ‬معرفة كٌفٌة امتثال‬
‫الهامة ‪.‬‬ ‫اإلختبارات الجوهرٌة ‪.‬‬ ‫المنشأة لإلطار ‪.‬‬
‫اإلدارة‬ ‫حول ‪ ‬تحدٌد طبٌعة عدم اإلمتثال ‪ ‬إبالغ‬ ‫‪ ‬اإلستعالم‬
‫والمكلفٌن بالحوكمة‪.‬‬ ‫والمناقشة مع اإلدارة ‪.‬‬ ‫للقوانٌن‬ ‫اإلمتثال‬
‫‪ ‬تقٌٌم األثر على البٌانات ‪ ‬الحصول على إقرار‬ ‫واألنظمة ‪.‬‬
‫من اإلدارة ‪.‬‬ ‫المالٌة ‪.‬‬ ‫‪ ‬تفتٌش المراسالت مع‬
‫التنظٌمٌة‬ ‫الجهات‬
‫وجهات التراخٌص ‪.‬‬

‫‪19‬‬

‫اإلبالغ‬
‫تحدٌد ما إذا ‪:‬‬
‫‪ ‬كان هناك وجود لعدم‬
‫ٌقٌن هام فٌما ٌتعلق‬
‫باإلحداث أو الظروؾ‬
‫التً تم تحدٌدها ‪.‬‬
‫‪ ‬كان استخدام إفتراض‬
‫المستمرة‬ ‫المنشأة‬
‫مناسبا‪.‬‬
‫‪ ‬أن تصؾ البٌانات‬
‫المالٌة بشكل كامل‬
‫أي أحداث أو ظروؾ‬
‫بالمنشأة‬ ‫تتعلق‬
‫المستمرة وعن أي‬
‫عدم ٌقٌئن هام ‪.‬‬
‫‪ ‬الحصول على إقرار‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫معلومات إضافٌة قد‬
‫حذقْق األٌٍر اىيبٍت – اإلسخَرارّت‬
‫األمور‬
‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫االستجابة للمخاطر‬ ‫تقٌٌم المخاطر‬
‫الهامة‬
‫فً حالة تحدٌد األحداث‬ ‫‪ ‬اإلستفسار من اإلدارة‬ ‫االستمرارٌة‬
‫والظروؾ ‪:‬‬ ‫عن وجود أحداث أو‬
‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬
‫‪ ‬اإلستفسار عن خطة‬ ‫ظروؾ قد تلقً‬
‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬
‫عمل اإلدارة اتجاه‬ ‫بظالل الشك على‬
‫األحداث أو الظروؾ ‪.‬‬ ‫قدرة المنشأة على‬
‫‪ ‬تقٌٌم خطة العمل‬ ‫كمنشأة‬ ‫اإلستمرار‬
‫الخاصة باإلدارة ‪.‬‬ ‫مستمرة ‪.‬‬
‫موثوقٌة‬ ‫‪ ‬مراجعة‬ ‫‪ ‬مراجعة تقٌٌم اإلدارة‬
‫البٌانات المستخدمة فً‬ ‫لألحداث ‪ /‬الظروؾ‬
‫اإلفتراضات‬ ‫دعم‬ ‫المحتملة وأي استجابة‬
‫المستخدمة فً تنبؤات‬ ‫‪ /‬خطط مستقبل‪.‬‬
‫التدفق النقدي ‪.‬‬ ‫‪ ‬البقاء ٌقظا للظروؾ‬
‫عن‬ ‫‪ ‬اإلستفسار‬ ‫أو األحداث المحتملة‬
‫األحداث ‪ /‬الظروؾ‬ ‫طول فترة التدقٌق ‪.‬‬
‫بعد فترة التقٌٌم ‪.‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪ ‬النظر فً أي وثائق أو‬
‫تصبح متوفرة ‪.‬‬
‫خطٌاث اىَراجعت اإلضبفْت عنذ ححذّذ أحذاد أً ظرًف حزْر‬
‫شنٌمب مبْرة حٌه قذرة اىَنشأة عيَ اىبقبء مَنشأة ٍسخَرة ‪:‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪ .1‬مطالبة اإلدارة بإجراء تقٌٌم لقدرة المنشأة االستمرارٌة ‪ ،‬فً حال عدم قٌامها بذلك‪.‬‬
‫‪ .2‬تقوٌم خطط اإلدارة بشأن التصرفات المستقبلٌة فٌا ٌتعلق بتقٌٌمها لالستمرارٌة ‪ ،‬وما‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫إذا كان من المرجح أن ُتحسن نتٌجة هذه الخطط من الوضع ‪ ،‬وما إذا كانت خطط‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫اإلدارة مجدٌة فً ظل الظروؾ القائمة‪.‬‬
‫‪ .3‬فً حالة قٌام المنشأة بإعداد تنبؤ للتدفقات النقدٌة‪ ،‬وكان تحلٌل التنبؤ عامال مهما عند‬
‫األخذ فً الحسبان النتٌجة المستقبلٌة لألحداث أو الظروؾ أثناء تقوٌم خطط اإلدارة‬
‫للتصرفات المستقبلٌة‪:‬‬
‫(أ) تقوٌم إمكانٌة اإلعتماد على البٌانات الناتجة التً تم اإلستناد إلٌها فً إعداد التنبؤ؛‬
‫(ب) تحدٌد ما إذا كان هناك دعما كافٌا لالفتراضات التً استند إلٌها التنبؤ‪.‬‬

‫‪ .4‬النظر فٌما إذا كانت هناك أي حقائق أو معلومات إضافٌة قد أصبحت متاحة منذ‬
‫التارٌخ الذي أجرت فٌه اإلدارة تقٌٌمها‪.‬‬
‫‪ .5‬طلب إفادات مكتوبة من اإلدارة ومن المكلفٌن بالحوكمة‪ ،‬حسب مقتضى الحال‪ ،‬فٌما‬
‫ٌتعلق بخططهم للتصرفات المستقبلٌة وجدوى هذه الخطط‪.‬‬
‫‪ .6‬تقوٌم ما إذا كان قد تم الحصول على ما ٌكفً من أدلة المراجعة المناسبة‪ ،‬والتوصل‬ ‫‪21‬‬
‫إلى إستنتاجات‪ ،‬بشأن مدى مناسبة إستخدام اإلدارة ألساس اإلستمرارٌة فً المحاسبة‬
‫عند إعداد القوائم المالٌة‪.‬‬
 ‫إجراءاث ٍراجعت األحذاد اىالحقت‬
‫التوصل إلى فهم ألي إجراءات وضعتها اإلدارة لضمان تحدٌد األحداث الالحقة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫االستفسار من اإلدارة عما إذا كانت قد وقعت أي أحداث آلحقة ٌمكن أن تؤثر على‬ ‫‪.2‬‬
‫القوائم المالٌة‪.‬‬
‫قراءة المحاضر الخاصة بإجتماعات المنشأة واإلدارة والمكلفٌن بالحوكمة المنعقدة بعد‬ ‫‪.3‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫تارٌخ القوائم المالٌة ‪ ،‬واإلستفسار عن األمور التً تمت مناقشتها فً أي من تلك‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫اإلجتماعات التً لٌست لها محاضر متاحة بعد‪.‬‬
‫قراءة أحدث قوائم مالٌة أولٌة الحقة للمنشأة‪ ،‬أو فحص السجالت المحاسبٌة الالحقة‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫طلب إفادة مكتوبة من اإلدارة والمكلفٌن بالحوكمة بأن جمٌع األحداث الواقعة بعد‬ ‫‪.5‬‬
‫تارٌخ القوائم المالٌة قد تم اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫إذا تعرؾ المدقق على أحداث تتطلب تعدٌا أو إفصاحا فً القوائم المالٌة ‪ ،‬فٌجب علٌه‬ ‫‪.6‬‬
‫أن ٌحدد ما إذا كان كل حدث من ذلك القبٌل قد انعكس بشكل مناسب فً تلك القوائم‬
‫المالٌة ‪ ،‬وفقا إلطار التقرٌر المالً المنطبق‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫اسخخذاً عَو اىخذقْق اىذاخيِ‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪23‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫اعخببراث اىٌاجب احببعيب ىَشبرمت خبْر‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪24‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫امخَبه اىخٌرْق‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪25‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪26‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

 ‫اىرأُ اىَعذه‬
‫حكم المدقق بشأن مدى‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫شيوع التأثيرات أو التأثيرات‬ ‫طبيعة األمر الذي أدى إلى‬
‫التعديل‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫المحتممة في البيانات المالية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫جوىري‬ ‫جوىري‪ ،‬لكن‬
‫وشائع‬ ‫ليس شائع‬
‫رأي‬ ‫المالية محرفة بشكل‬ ‫البيانات‬
‫رأي متحفظ‬
‫عكسي‬ ‫جوىري‬
‫االمتناع عن‬
‫عدم القدرة عمى الحصول عمى ما‬
‫إبداء رأي‬ ‫رأي متحفظ‬
‫يكفي من أدلة التدقيق المناسبة‬

‫رأي‬
‫عدم وجود اإلفصاحات الكاممة في‬
‫عكسي‬ ‫رأي متحفظ‬ ‫حول‬ ‫شكوك جوىرية‬ ‫حالة‬
‫‪27‬‬

‫االستمرارية‬
 ‫ىْنو حقرّر ٍراقب اىحسبببث‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫الكيانات‬
‫الكيانات‬ ‫محتوى‬
‫المعيار المرتبط المتعمق بو‬ ‫الغير‬ ‫قسم التقرير‬
‫المدرجة‬ ‫التقرير‬
‫مدرجة‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫‪ISA 700 ، 705‬‬ ‫الراي‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫√‬ ‫√‬ ‫√‬
‫‪ISA 700، 705‬‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫أساس الرأي‬
‫‪ISA 570‬‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫≠‬ ‫وجود شك جوىري متعمق‬
‫باستمرارية الشركة‬
‫‪ISA 706‬‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫≠‬ ‫فقرة توكيدي ( لفت انتباه (‬
‫‪ISA 701‬‬ ‫×‬ ‫√‬ ‫≠‬ ‫أمور التدقيق األساسية‬
‫‪ISA 710,706‬‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫≠‬ ‫أمور اخرى‬
‫‪ISA 720‬‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫≠‬ ‫معمومات أخرى‬
‫‪ISA 210,240‬‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫مسؤولية اإلدارة والمكمفين‬
‫بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫‪ISA 220, 240 , 250‬‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫مسؤولية مراقي الحسابات‬
‫‪, 315 330, 450‬‬ ‫‪28‬‬
‫‪260, 265‬‬
 ‫القسم األول ‪ :‬الرأي‬
‫لقد دققنا البيانات المالية لشركة أ ب ج‪ .‬والتي تتكون من بيان المركز المالي‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫كما في ‪ 31‬ديسمبر ×‪201‬م وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق‬
‫المقدمة‬
‫الممكية والتدفقات النقدية لمسنة المنتيية بذلك التاريخ واإليضاحات الممحقة‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫بالبيانات المالية ‪ ،‬التي تشتمل عمى ممخص لمسياسات المحاسبية اليامة ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫برأينا ‪ ،‬أن البيانات المالية المرفقة تظير بصورة عادلة‪ ،‬من كافة الجوانب‬
‫الجوىرية‪ ،‬لممركز المالي لمشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ×‪ 201‬وأدائيا المالي‬ ‫تكوين الراي الغير‬
‫وتدفقاتيا النقدية لمسنة المنتيية بذلك التاريخ وذلك وفقاً لممعايير الدولية‬ ‫معدل‬
‫إلعداد لمتقارير المالية‪.‬‬
‫الراي المعدل إما أن يكون متحفظ أو عكسي ويصدر مراقب الحسابات رئياً معدل "متحفظ " في‬
‫الحاالت التالية ‪:‬‬
‫‪ .1‬غير قادر عمى الحصول عمى أدلة كافية ومناسبة ويمخص إلى أن اآلثار الممكنة لؤلخطاء غير‬
‫المكتشفة إن وجدت تكون جوىرية وغير واسعة النطاق ‪.‬‬
‫‪ .2‬أن يحصل عمى أدلة كافية ومناسبة يمخص منيا أن األخطاء ( إن أخذت عمى حدة أو ككل )‬
‫جوىرية وغير واسعة النطاق‪.‬‬
‫‪ .3‬عدم الحصول عمى اإلفصاحات الكاممة في حالة شكوك حول االستمرارية ‪.‬‬ ‫‪29‬‬
 ‫القسم األول ‪ :‬تابع الرأي‬
‫برأينا ‪ ،‬باستثناء آثار األمور المحتممة (‪ )1‬أو الواردة (‪ )2‬أو اإلفصاحات الغير‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫تكوين الراي المعدل كاممة المشار إلييا (‪ )3‬في قسم أساس الرأي المتحفظ من تقريرنا ‪ ،‬فإن‬
‫البيانات المالية المرفقة تظير بصورة عادلة‪ ،‬من كافة الجوانب الجوىرية‪،‬‬ ‫المتحفظ‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫المركز المالي لمشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ×‪ 201‬م وأدائيا المالي وتدفقاتيا‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫النقدية لمسنة المنتيية بذلك التاريخ وذلك وفقاً لممعايير الدولية لمتقارير‬
‫المالية‪.‬‬
‫ويصدر مراقب الحسابات رئياً معدل "عكسي" في الحاالت التالية ‪:‬‬
‫‪. 4‬أن يحصل عمى أدلة كافية ومناسبة يمخص منيا أن األخطاء (إن أخذت عمى حدة أو ككل )‬
‫جوىرية واسعة النطاق ‪.‬‬
‫‪ .5‬عدم وجود اإلفصاحات الكاممة في حالة شكوك جوىرية حول االستمرارية ‪.‬‬
‫نظ ار ألىمية المسائل المبينة (‪ )4‬أو الخطأ في المعمومات الواردة (‪ )5‬في قسم‬
‫تكوين الراي المعدل أساس الرأي السمبي فأن البيانات المالية المرفقة ال تظير بصورة عادلة‪ ،‬من‬
‫كافة الجوانب الجوىرية‪ ،‬المركز المالي لمشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ×‪ 201‬م‬ ‫السمبي‬
‫وأدائيا المالي وتدفقاتيا النقدية لمسنة المنتيية بذلك التاريخ وذلك وفقاً‬
‫لممعايير الدولية إلعداد لمتقارير المالية‪.‬‬ ‫‪30‬‬
 ‫القسم األول ‪ :‬تابع الرأي‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫يمتنع المدقق عن ابداء الرأي حول البيانات في الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪. 6‬غير قادر عمى الحصول عمى أدلة كافية ومناسبة ويمخص إلى أن اآلثار الممكنة لؤلخطاء غير‬
‫المكتشفة إن وجدت تكون جوىرية وواسعة النطاق‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫‪. 7‬وجود شكوك كبيرة ال تمكنو من إبداء الرأي بالرغم من الحصول عمى أدلة كافية ومناسبة نظ ار‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫لمتفاعل المحتمل بين الشكوك وأثرىا التراكمي عمى البيانات ‪.‬‬
‫‪ .8‬عدم حياد المدقق فقرة واحده في حالة ما عين بموجب قانون مثبلً ‪.‬‬

‫نظ ار ألىمية المسائل المبينة (‪ )6‬في قسم أساس حجب الرأي لم نتمكن من‬
‫االمتناع عن ابداء الحصول عمى أدلة كافية ومناسبة لتوفير أساس يبني عميو رأي التدقيق‬
‫وبتالي فإننا ال نعبر عن رأي حول البيانات المالية كما في ‪ 31‬ديسمبر‬ ‫الرأي‬
‫×‪ 201‬م وأدائيا المالي وتدفقاتيا النقدية لمسنة المنتيية بذلك التاريخ وذلك‬
‫وفقاً لممعايير الدولية إلعداد لمتقارير المالية‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫اىقسٌ اىزبنِ ‪ :‬أسبس اىرأُ‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫(‪ )1‬غير قادر عمى الحصول عمى أدلة كافية ومناسبة ويمخص إلى أن اآلثار الممكنة لؤلخطاء غير المكتشفة إن‬ ‫أساس الرأي المتحفظ‬
‫وجدت تكون جوىرية وغير واسعة النطاق‬

‫تحديد نطاق العمل لم نقم بمراقبة جرد المخزون كما في ‪ 31‬ديسمبر ×‪201‬م حيث تم تعيننا‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫"عدم مراقبة جرد كمدققي حسابات لمشركة بعد ذلك التاريخ ‪ .‬لم نستطع الوصول إلي قناعة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫المخزون " حول كميات المخزون من خبلل القيام بإجراءات تدقيق بديمة ‪.‬‬
‫لم نقم بمراقبة جرد المخزون كما في ‪ 31‬ديسمبر×‪201‬م (الرصيد االفتتاحي)‬
‫عدم التأكد من‬
‫حيث تم تعيننا كمدققي حسابات لمشركة بعد ذلك التاريخ ‪ .‬لم نستطع الوصول‬
‫األرصدة االفتتاحية‬
‫إلي قناعة حول كميات المخزون من خبلل القيام بإجراءات تدقيق بديمة‬
‫لم نتمكن من الحصول عمى بيانات مالية مدققة تؤيد استثمار الشركة في‬
‫شركة أجنبية بمبمغ ‪ ..............‬كما في ‪ 31‬ديسمبر ×‪201‬م ‪ ،‬كما لم‬
‫نتمكن من الحصول عمى تأكيد لنسبة الممكية في أرباح الشركة التابعة والتي‬
‫عدم كفاية األدلة‬
‫وردت ضمن بيان الدخل لمسنة المنتيية بذلك التاريخ بمبمغ ‪ ...........‬كما‬
‫ىو مبين في اإليضاح المرفق رقم (×) ‪ ،‬ولم نتمكن من التحقق من قيمة ىذا‬
‫الرصيد باستخدام إجراءات بديمة ‪.‬‬
‫عدم استبلم كتاب لم نتمكن من الحصول من محامي الشركة عمى شرح أو تقدير لبللتزامات‬ ‫‪32‬‬
‫المحتممة عمى الشركة كما ىو مبين في إيضاح (×)‬ ‫المحامي‬
 ‫أساس الرأي المتحفظ‬
‫(‪ )2‬يحصل عمى أدلة كافية ومناسبة يمخص منيا أن األخطاء ( إن أخذت عمى حدة أو ككل ) جوىرية وغير واسعة‬

‫النطاق‪.‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫اإلشارة إلى اإليضاح رقم (×) المرفق بالبيانات المالية ‪ ،‬لم يتم احتساب مخصص‬
‫لبلستيبلك والذي برأينا يخالف المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪ ،‬إن‬
‫المخصص الواجب تكوينو لمسنة المنتيية في ‪31‬ديسمبر ×‪201‬م يجب أن يكون‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫سياسات محاسبية‬
‫‪ .........‬باستخدام طريقة القسط الثابت لبلستيبلك بمعدل استيبلك سنوي ‪%5‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫غير مبلئمة‬
‫لممباني و‪ %25‬لآلالت ‪ .‬وبناءاً عميو‪ ،‬فان األصول الثابتة يجب تخفيض قيمتيا‬
‫بقيمة االستيبلك المتراكم والبالغ‪ .........‬وان يتم زيادة خسائر السنة والخسائر‬
‫المتراكمة بمبمغ ‪..........‬و‪...........‬عمى التوالي ‪.‬‬
‫تتضمن مبيعات الشركة المسجمة عمى مبيعات نقدية بمبمغ ‪ ..........‬وال يتوفر‬
‫ضعف نظام في الشركة نظام ضبط داخمي عمى ىذه المبيعات يمكننا االعتماد عميو ألغراض‬
‫الرقابة الداخمية التدقيق ‪ ،‬كما أننا لم نتمكن من القيام بإجراءات تدقيق بديمة تمكننا من الوصول‬
‫إلى قناعة معقولة بأن كل المبيعات النقدية لمشركة قد تم تسجيميا بصورة سميمة ‪.‬‬
‫عكسي(‪ )4‬أن يحصل عمى أدلة كافية ومناسبة يمخص منيا أن األخطاء (إن أخذت عمى حدة‬ ‫أساس الرأي المتحفظ (‪ )2‬او اساس‬
‫أو ككل ) جوىرية واسعة النطاق ‪.‬‬

‫تغيير السياسات كما ىو مبين في اإليضاح رقم (×) ‪ ،‬فقد قامت الشركة بإتباع (وصف السياسة‬
‫المحاسبية دون المحاسبية الجديدة) في حين كانت في السابق تتبع ( وصف السياسة المحاسبية‬ ‫‪33‬‬
‫القديمة ) ‪ .‬رغم أن السياسة متفقة مع المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪،‬‬ ‫مبرر‬
‫إال أنو برأينا أن الشركة لم تقدم تبري ارً معقوالً ليذا التغيير ‪.‬‬
 ‫(‪)5‬عدم الحصول عمى اإلفصاحات الكاممة في حالة شكوك حول االستمرارية ‪.‬‬ ‫أساس الرأي المتحفظ (‪ )3‬أو السمبي‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫الترتيبات التمويمية لمشركة تنتيي واألرصدة القائمة تستحق في ‪........‬‬
‫×‪201‬م‪ .‬لم تستطيع الشركة التفاوض أو الحصول عمى تمويل بديل ‪.‬‬
‫ىذه الحالة تشير الى وجود حالة من عدم التأكد قد تثير شكاً جوىرياً‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫شكوك حول الستمرارية حول قدرة الشركة عمى االستمرار ‪ ،‬وبالتالي قد ال تكون الشركة قادرة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫عمى استرداد قيمة أصوليا وسداد التزاماتيا خبلل الدورة التشغيمية‬
‫العادية ‪ .‬إن البيانات المالية ( واإليضاحات المرفقة بيا ) لم تفصح‬
‫عن ىذه الحقيقة‬
‫اساس االمتناع عن ابداء الرأي (‪ )6‬غير قادر عمى الحصول عمى أدلة كافية ومناسبة ويمخص إلى أن اآلثار الممكنة لؤلخطاء‬
‫غير المكتشفة إن جدت تكون جوىرية وواسعة النطاق‬

‫لم نقم بمراقبة جرد المخزون كما في ‪ 31‬ديسمبر ×‪201‬م ‪ ،‬حيث تم‬
‫تعيننا كمدققي حسابات لمشركة بعد ذلك التاريخ لم نستطع الوصول إلي‬ ‫تحديد نطاق العمل‬
‫قناعة حول كميات المخزون من خبلل القيام بإجراءات تدقيق بديمة ‪.‬‬
‫رفضت اإلدارة أن تقدم اإلق اررات الخطية وفقاً لمقتضيات معيار التدقيق‬
‫الدولي رقم (‪ )580‬ومعايير التدقيق الدولية األخرى والتي تعتبر مصادقة‬
‫رفض اإلدارة تقديم‬
‫من اإلدارة بأنيا قامت بإعداد وعرض البيانات المالية وتوفير المعمومات‬
‫اإلق اررات الخطية‬ ‫‪34‬‬
‫إلينا عمى أساس اإلقرار المتفق عميو وفيميا لمسؤولياتيا وبما يدعم‬
‫أدلة التدقيق األخرى‬
‫‪.9‬الفقرة تمثل ترويج ايجابي حول استقبللية مدقق الحسابات والوفاء بمسؤوليات اخبلقية ذات‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫صمة مع االفصاح عن أصل األحكام لتمك المتطمبات أو بالرجوع الى ( مجمس المعايير االخبلقية‬
‫الدولية لممحاسبين ) (ودليل األخبلقيات لممحاسبين المينين) ‪.‬‬
‫لقد قمنا بالتدقيق وفقاً لممعايير الدولية لمتدقيق‪ .‬إن مسؤوليتنا وفقاً لتمك المعايير تم توضيحيا في‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫تقريرنا ىذا ضمن القسم الخاص "بمسؤولية مراقب الحسابات عن تدقيق البيانات المالية " ‪ .‬إننا‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫نؤكد بأننا مستقمين عن الشركة وفقا " لدليل قواعد السموك األخبلقي لممحاسبين " الصادرة عن‬
‫مجمس المعايير األخبلقية الدولية لممحاسبين (‪ )9‬والمتطمبات األخبلقية ذات الصمة بأعمال التدقيق‬
‫التي نقوم بيا عمى البيانات المالية في دولة اليمن‪ .‬إننا قد أوفينا بمسؤولياتنا األخبلقية األخرى‬
‫وفقا ليذه المتطمبات‪.‬‬
‫ونعتقد أن أدلة التدقيق التي حصمنا عمييا كافية ومبلئمة لتوفير أساس لرأينا (المتحفظ أو‬
‫العكسي) في التدقيق ‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫اىقسٌ اىزبىذ ‪ً :‬جٌد شل جٌىرُ ٍخعيق ببسخَرارّت اىشرمت‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪ .10‬وضع فقرة مستقل عند وجود شك جوىري ومفصح عنو بالكامل تحت عنوان شك جوىري‬
‫متعمق بمفيوم قابمية الشركة عمى اإلستمرار ‪ .‬وعبلوة عمى ذلك‪ ،‬يتعين عمى المدقق التأكد من‬
‫وجود إفصاحات كافية في ضوء إطار اعداد البيانات المالية المعمول بيا عندما تظير االحداث‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫والظروف التي تحدث شكا" جوىريا في قدرة المنشأة عمى االستمرارية كمنشأة مستمرة ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫نود أن نمفت االنتباه الى اإليضاح رقم (×) حول البيانات المالية ‪ ،‬الذي يشير الى أن الشركة‬
‫تكبدت خسائر صافية قدرىا ××× خبلل السنة المالية في ‪ 31‬ديسمبر ×‪201‬م ‪ ،‬واعتبا ارً من‬
‫ذلك التاريخ ‪ ،‬تجاوزت المطموبات الحالية لمشركة إجمالي موجوداتيا بنسبة ××× ‪ .‬وكما جاء‬
‫في اإليضاح رقم (×) من ايضاحات حول البيانات المالية ‪ ،‬تشير ىذه الحداث أو الظروف ‪ ،‬الى‬
‫جانب المسائل األخرى كما ىو مبين في اإليضاح رقم (×) ‪ ،‬الى وجود شك جوىري حول قدرة‬
‫الشركة عمى االستمرارية كمنشأة مستمرة ‪ .‬ىذا وال يعتبر تقريرنا متحفظا حول ىذا اآلمر‬

‫‪36‬‬
 ‫اىقسٌ اىرابع ‪ :‬فقرة حٌمْذّت أً ىفج انخببه‬
‫‪ .11‬بموجب المعيار التدقيق الدولي رقم ‪ 706‬يتم إضافة فقرة عند التوكيد عند الرغبة في لفت‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫انتباه امر معين في البيانات المالية مثبل ‪:‬‬
‫أ‪ -‬إجراءات التدقيق المتعمق باإلحداث البلحقة محصورة فقط بتعديل البيانات أو اإلشارة إلى‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫وجود إيضاح مرفق بالبيانات يناقش السبب وراء تعديل البيانات ‪ .‬معيار رقم ‪560‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫ب‪ -‬تنبيو مستخدمي تقرير المدقق إلى أن البيانات معدة وفقا إلطار ذي غرض خاص وقد‬
‫يكون من المناسب تقييد توزيع واستخدام تقرير المدقق معيار رقم ‪.800‬‬
‫ج‪ -‬شروط التكميف تقر باحتواء تقرير المدقق عمى فقرة تأكد مسألة ما بحيث توجو انتباه‬
‫المستخدمين إلى واالفصاحات اإلضافية معيار رقم ‪.210‬‬
‫د‪ -‬عدم التيقن فيما يتعمق بالنتائج المستقبمية إلجراء قضائي أو نظامي استثنائي معيار‪.‬‬
‫ه‪ -‬كارثة كبيرة أثرة أو ال تزال تؤثر عمى المركز المالي‪.‬‬
‫و‪ -‬التطبيق المبكر ألحد المعايير الجديدة الذي يممك اثر كبير عمى البيانات المالية قبل تاريخ‬
‫تنفيذىا‪.‬‬
‫فقد يتم عرض فقرة لفت انتباه إما قبل أو بعد قسم مسائل التدقيق الرئيسة مباشرة ‪ ،‬استنادا إلى‬
‫حكم المراجع فيما يتعمق باألىمية النسبية لممعمومات الواردة في فقرة لفت انتباه‪ .‬عندما تتعمق‬
‫فقرة لفت انتباه باطار التقرير المالي المطبق يرى المدقق أنو من الضروري وضع الفقرة مباشرة‬
‫‪37‬‬
‫بعد قسم أساس الرأي لتوفير سياق مناسب لرأي المدقق كما في المعيار التدقيق الدولي رقم‬
‫‪ 800‬بند ب‪.‬‬
‫نود أن نمفت االنتباه إلى اإليضاح ‪X‬المرفق مع البيانات المالية‪ ،‬والذي‬
‫يصف األساس المحاسبي‪ .‬لقد تم إعداد البيانات المالية لمساعدة الشركة‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫لفت انتباه األساس‬
‫المشار اليو أعبله‪ .‬ونتيجة لذلك‪،‬‬‫عمى االلتزام بأحكام التقرير المالي لمعقد ُ‬ ‫المحاسبي والقيد‬
‫فإن البيانات المالية قد ال تكون مناسبة لغرض آخر‪ .‬إن تقريرنا ُمعد فقط‬
‫عمى التوزيع‬
‫لمشركة والشركة س ص ع‪ ،‬وال ينبغي توزيعو أو استخدامو من قبل أطراف‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫واالستخدام‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫أخرى بخبلف الشركة أو الشركة س ص ع‪ .‬ولم يتم تعديل رأينا فيما يتعمق‬
‫بيذا األمر ‪.‬‬
‫نود أن نمفت االنتباه الى اإليضاح رقم (×) من اإليضاحات حول البيانات‬ ‫كارثة كبيرة أثرة أو‬
‫المالية ‪ ،‬والذي يبين حدوث حريق في مرافق اإلنتاج في الشركة ‪ .‬ىذا وال‬ ‫ال تزال تؤثر عمى‬
‫يعتبر تقريرنا متحفظا حول ىذا اآلمر ‪.‬‬ ‫المركز المالي‬
‫دون أن يكون رأينا معدالً ‪ ،‬فإننا نمفت النظر إلى اإليضاح رقم × المرفق‬
‫بالبيانات المالية والذي يشير إلى أن الشركة قامت بتغير طريقة احتساب‬
‫تكمفة المخزون لمسنة المنتيية في ‪ 31‬ديسمبر ×‪201‬م من طريقة الوارد‬ ‫تغيير في‬
‫أوالً صادر أوال إلى طريقة المتوسط المرجح ‪ ،‬مما أدى إلى زيادة‬ ‫السياسات‬
‫( تخفيض ) قيمة المخزون بمبمغ ‪ ............‬وزيادة ( تخفيض ) أرباح‬ ‫المحاسبية‬
‫المتراكمة)‬ ‫(الخسائر‬ ‫المرحمة‬ ‫األرباح‬ ‫و‬ ‫(خسائر)السنة‬ ‫‪38‬‬
‫بمبمغ‪..............‬و‪...............‬عمى التوالي‬
‫دون أن يكون رأينا معدالً ‪ ،‬فإننا نمفت النظر إلى اإليضاح رقم (× )المرفق‬
‫بالبيانات المالية والذي يشير إلى أن الشركة ال تزال في مرحمة ما قبل‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫التشغيل منذ تأسيسيا بتاريخ ‪ ................‬إن تحقق المنفعة المستقبمية‬ ‫شركة في‬
‫من األصول يعتمد عمى قدرة الشركة عمى توفير حاجتيا التمويمية المستقبمية‬ ‫مرحمة اإلنشاء‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫وعمى نجاح عممياتيا في المستقبل ‪ ،‬األمر الذي ال يمكن تحديده في الوقت‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫الحاضر ‪.‬‬
‫وكما ىو موضح في االيضاح ‪ ،X‬فان البيانات المالية تم اعدادىا وعرضيا‬
‫طبقاً لممعيار الدولي لمتقرير المالي لممنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم ‪,‬‬ ‫البيانات المالية‬
‫باستثناء العقارات التي تم إعادة تقييميا في البيانات المالية بدال من‬ ‫معدة وفقا إلطار‬
‫المسجمة بالتكمفة التاريخية‪ .‬وقد تم إعداد البيانات المالية لمغرض المبين في‬ ‫ذي غرض‬
‫االيضاح (×) المرفق مع البيانات المالية‪ .‬وطبق اً لذلك‪ ،‬فإن تمك البيانات‬ ‫خاص‬
‫المالية قد ال تكون مناسبة ألغراض أخرى‬
‫دون أن يكون رأينا معد ًال ‪ ،‬فإننا نمفت النظر إلى اإليضاح رقم (×) إن‬
‫الشركة مدعى عمييا في قضية تتعمق بخرق حقوق امتياز والمطالبة برسوم‬
‫االمتياز والتعويض عن األضرار ‪ .‬قامت الشركة بتعيين دفاع والرد عمى ىذه‬ ‫أمر ىام يجب‬
‫القضية ‪ .‬إن جمسات اإلستماع األولية واجراءات القضية ما زالت قائمة ‪.‬‬ ‫التنويو إليو‬ ‫‪39‬‬
‫النتيجة النيائية ليذه القضية ال يمكن تحديدىا بالوقت الحالي ولم يتم تكوين‬
‫مخصص بالبيانات المالية مقابل التزام ممكن أن يط أر‪.‬‬
 ‫اىقسٌ اىخبٍس ‪ٍ :‬سبئو اىخذقْق األسبسْت‬
‫‪ .12‬قسم جديد لمتواصل أمور التدقيق الرئيسية وىي تمك األمور التي في حكم مدقق‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫الحسابات ‪ ،‬وىي األكثر أىمية في مراجعة حسابات الفترة البيانات المالية الحالية‪ .‬مطموب من‬
‫مدقق الحسابات التواصل المسئولين بالحوكمة في األمور التي ليا تأثير ىام في مراجعة‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫البيانات المالية ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫إن مسائل التدقيق األساسية وفقا لحكمنا الميني ىي تمك المسائل التي كان ليا األىمية‬
‫القصوى (‪ )12‬في أعمال التدقيق التي قمنا بيا لمبيانات المالية لمسنة الحالية‪ .‬لقد تناول مسائل‬
‫التدقيق األساسية في سياق تدقيقنا لمبيانات المالية ككل‪ ،‬وفي تكوين رأينا عنيا‪ ،‬واننا ال نقدم‬
‫رأي منفصبل حول ىذه األمور‪.‬‬
‫تجدر اإلشارة الى ( أحد الخيارات)‬
‫• انو ال يوجد مسائل تدقيق ينبغي إضافتيا في تقريرنا‪.‬‬
‫• أو باستثناء المسائل الواردة في فقرة أساس الراي المتحفظ او العكسي أو فقرة شك جوىري‬
‫حول استمرارية الشركة ‪ ،‬تجدر اإلشارة الى انو ال يوجد امور تدقيق ينبغي إضافتيا في‬
‫تقريرنا‪.‬‬
‫• أو باإلضافة المسائل الواردة في فقرة أساس الراي المتحفظ او العكسي أو فقرة شك‬
‫جوىري حول استمرارية الشركة ‪ ،‬تجدر اإلشارة الى انو يوجد امور تدقيق ينبغي إضافتيا‬
‫‪40‬‬
‫في تقريرنا‪.‬‬
‫أن المسائل التالية ىي مسائل التدقيق الرئيسة التي وجب عمينا إضافتيا في تقريرنا ‪.‬‬
 ‫اإلجراءات المنفذة من قبمنا لمعالجة المسائل اليامة‬
‫التنظيمية إجراءات التدقيق التي قمنا بيا لتقييم الرقابة تضمنت ‪:‬‬
‫تحديد وتقييم وقياس االلتزامات المحتممة الناجمة عن‬
‫المسائل القانونية والتنظيمية‪ .‬عن األمور التي تم‬
‫تحديدىا ومدى توفر مبلءمة و ‪ /‬أو الكشف عمى‬
‫أساس الوقائع والظروف المتاحة‪ .‬من أجل تحديد‬
‫الوقائع والظروف ‪.‬‬
‫أجرينا سمسمة من اإلجراءات بما في ذلك فحص‬
‫الوثائق التنظيمية والتقاضي ذات الصمة‪ ،‬والتشاور‬
‫مع المستشارين القانونين داخل وخارج الشركة ‪.‬‬
‫قمنا بتقييم االفتراضات واألحكام األساسية التطبيقية‬
‫واخذنا باالعتبار النتائج البديمة‪.‬‬
‫باإلضافة إلى ذلك فإننا نرى ما إذا كان افصاح الشركة‬
‫في تطبيق الحوكمة في تقدير األحكام وااللتزامات الطارئة‬
‫يعكس بشكل كاف أوجو عدم التأكيد المرتبط بإجراءات‬
‫التقاضي واإلجراءات التنظيمية وتعامل العمبلء‪.‬‬
‫مسائل التدقيق األساسية‬
‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫التقاضي واإلجراءات‬
‫والتعامل مع العمبلء‬
‫‪-‬‬
‫التمييز والقياس في األحكام والقياس‬
‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬
‫واإلفصاح عن االلتزامات المحتممة فيما‬
‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬
‫يتعمق بالتقاضي واإلجراءات التنظيمية‬
‫ومعالجة العمبلء يتطمب حكما ىاما‪.‬‬
‫نظ ار ألىمية البنود المحتممة والصعوبة‬
‫في تقييم وقياس االلتزامات الناشئة من‬
‫المسائل القانونية والتنظيمية الجارية‪- ،‬‬
‫يعترىا من األمور التدقيق الرئيسية‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫‪41‬‬
 ‫اىقسٌ اىسبدس ‪ :‬أٌٍر أخرٍ‬
‫‪ .13‬يتم إضافة فقرة أمور أخرى في الحاالت التالية‪:‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪. 1‬بموجب المعيار رقم ‪ 710‬في الحاالت التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬تغيير رأي المحاسب القانوني حول البيانات المالية لمفترة السابقة عن الرأي الذي أبداه سابقا‬
‫في حالة عدم الرغبة أو عدم المقدرة عمى إعادة إصدار تقرير حول البيانات السابقة لقرب‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫الفترة المالية البلحقة فيجب اإلفصاح عن أسباب الفعمية وراء اختبلف الرأي الذي أبداه سابقا‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫ووضع إجراءات مصممة لمنع االعتماد المستقبمي عمى تقرير المدقق الصادر سابقا حول‬
‫البيانات المالية السابقة لمفترة السابقة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬البيانات المالية المدققة من قبل محاسب سابق ‪ .‬اإلشارة إلى أن البيانات المالية السابقة‬
‫مدققة من قبل المدقق السابق ونوع الرأي الذي أبداه واألسباب وراء تعديمو وتاريخ التقرير‪.‬‬
‫ج‪ -‬بيانات مالية غير مدققة يبين أن البيانات المالية المقارنة غير مدققة ‪.‬‬
‫د‪ -‬وجود خطا جوىري يوثر عمى البيانات المالية لمفترة السابقة التي ابمغ عنيا المدقق السابق‬
‫وفي حالة مشاركة المدقق في عممية التدقيق وحصل عمى أدلة تدقيق مناسبة وكافية تشير‬
‫إلى مبلئمة التعديل قد يشتمل تقرير التدقيق عمى الفقرة‪.‬‬
‫‪. 2‬يتطمب نظام أو الئحة من المدقق االببلغ عن أمور التخطيط والنطاق في تقريره‪ ،‬توضيح‬
‫األمور التي توفر تفسي ار إضافيا لمسؤولياتو عند تدقيق البيانات المالية‪.‬‬
‫‪. 3‬سبب عدم إمكانية االنسحاب من االرتباط بسبب قيد فرضتو اإلدارة عمى نطاق التدقيق‪.‬‬ ‫‪42‬‬
‫‪. 4‬قيد عمى توزيع أو استخدام تقرير التدقيق‪.‬‬
‫‪ .5‬عند التقرير عن أكثر من مجموعة واحدة من البيانات المالية ‪.‬‬
‫نطاق التدقٌق وتقٌٌم لقد أوفٌنا بالمسؤولٌات الموضحة ضمن قسم " مسؤولٌة مراقب الحسابات عن‬
‫المخاطر متطلب نظام أو تدقٌق البٌانات المالٌة " فً تقرٌرنا ؛ فٌما ٌتعلق بالمسائل الهامة ‪ .‬وبناء علٌها‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫تضمنت أعمال التدقٌق التً قمنا بها ‪ ،‬تنفٌذ إجراءات التدقٌق التً تهدؾ من‬ ‫الئحة‬
‫خاللها الى تعمزٌمز تقٌٌمنا لمخاطر األخطاء الجوهرٌة فً البٌانات المالٌة‪.‬‬
‫إلجراء تقٌٌم المخاطر لدٌنا‪ ،‬نأخذ بعٌن االعتبار المخاطر الكامنة التً تواجه‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫الشركة‪ ،‬والتً قد ٌنتج عنها كل من مخاطرتً األعمال التجارٌة واالحتٌال ‪،‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫وكٌفٌة سٌطرت الشركة على تلك المخاطر ؛ بما فً ذلك قدرة الشركة على‬
‫االستمرار كمنشأة مستمرة ؛ وتصمٌم وتنفٌذ ضوابط بٌئة الرقابة الداخلٌة‬
‫للشركة وخطر تجاومز اإلدارة للضوابط األساسٌة باإلضافة الى عدد من العوامل‬
‫األخرى ‪.‬‬
‫نحن نقوم بإعادة النظر فً تقٌٌم المخاطر لدٌنا بعد اختبار فعالٌة التشؽٌل لعدد‬
‫من الضوابط الرئٌسٌة للشركة بما فً ذلك إجراءات الرقابة الداخلٌة المتعلقة‬
‫بإعداد البٌانات المالٌة للشركة وكذلك اختبار مالئمة استخدام السٌاسات‬
‫المحاسبٌة المستخدمة ومدى معقولٌة التقدٌرات المحاسبٌة التً أجرتها اإلدارة‬
‫عند إعداد البٌانات المالٌة ‪.‬‬
‫هذا وقد أوضحنا ضمن قسم " مسائل التدقٌق األساسٌة "المجاالت التً تطلبت‬
‫منا حكما مهنٌا نتٌجة تقٌٌمنا لمخاطر األخطاء الجوهرٌة التً كان لها التأثر‬
‫األكثر أهمٌة على أعمال التدقٌق فً السنة الحالٌة ‪ ،‬ومراجعة الشركة لها‬
‫‪43‬‬
‫حٌثما كان ذلك مناسبا‪ ،‬بما فً ذلك اإلجراءات المتخذة من قبلنا لمعالجة‬
‫المسائل الموضحة اعاله والتً تشكل أساسا لرائٌنا حول تدقٌق البٌانات المالٌة‬
‫المرفقة ‪.‬‬
‫تم تدقٌق البٌانات المالٌة لشركة للسنة المالٌة المنتهٌة بتارٌخ ‪ 31‬دٌسمبر‬ ‫البٌانات المالٌة المدققة‬
‫×‪201‬م من قبل مدقق أخر والذي قام بإبداء رأي ؼٌر معدل حول تلك‬ ‫من قبل محاسب سابق‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫البٌانات بتارٌخ ‪ 31‬مارس ×‪201‬م‪.‬‬
‫كجمزء من عملٌة التدقٌق الخاص بنا للبٌانات المالٌة لعام ×‪201‬م قمنا أٌضا‬ ‫وجود خطا جوهري‬
‫بتدقٌق التعدٌالت الواردة فً المالحظة (خ) المطبقة لتعدٌل البٌانات المالٌة‬ ‫ٌوثر على البٌانات‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫لعام ×‪201‬م وبرأٌنا ‪ ،‬تعتبر هذه التعدٌالت مناسبة وتم تطبٌقها بشكل مناسب‬ ‫المالٌة للفترة السابقة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫ولم نشارك فً تدقٌق أو مراجعة أو تطبٌق أي إجراءات على البٌانات المالٌة‬ ‫التً أبلػ عنها المدقق‬
‫للشركة لعام ×‪201‬م إال فٌما ٌتعلق بالتعدٌالت ووفقا لذلك لم نقم بإبداء رأي‬ ‫السابق‬
‫أو أي شكل من إشكال التأكٌد حول البٌانات المالٌة ككل لعام ×‪201‬م "‬
‫أن البٌانات المالٌة المقارنة ؼٌر مدققة من قبلنا او من قبل محاسب قانونً‬ ‫بٌانات مالٌة ؼٌر مدققة‬
‫اخر ووفقا لذلك لم نقم بإبداء رأي أو أي شكل من إشكال التأكٌد حول البٌانات‬
‫المالٌة المقارنة‬
‫إن تقرٌرنا ُمعد فقط لشركة التضامن ولشركائها‪ ،‬وال ٌنبؽً تومزٌعه على‬ ‫القٌد على التومزٌع‬
‫أطراؾ أخرى بخالؾ شركة التضامن وشركائها‪ .‬ولم ٌتم تعدٌل رأٌنا فٌما‬
‫ٌتعلق بهذا األمر‪.‬‬
‫لقد أعدت الشركة مجموعة منفصلة من البٌانات المالٌة للسنة المنتهٌة فً‬ ‫اإلبالغ عن أكثر من‬
‫‪ 31‬دٌسمبر ×‪ 201‬وفقا للنظام المحاسبً الموحد والتً على أساسها‬ ‫مجموعة واحدة من‬
‫‪44‬‬
‫أصدرنا تقرٌر مراجع منفصل لمساهمً الشركة مؤرخ فً ‪ 31‬مارس‬ ‫البٌانات المالٌة‬
‫×‪201‬م ‪ ،‬إن تلك البٌانات تختلؾ من حٌث االفصاحات وتصنٌؾ وتبوٌب‬
‫الحسابات عن هذه البٌانات المالٌة لؽرض تقدٌمها للجهات المعنٌة ‪.‬‬
 ‫اىقسٌ اىسببع ‪ٍ :‬عيٌٍبث أخرٍ‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪ .14‬إدراج فصل يتعمق بالمعمومات األخرى التي تشرح مسؤولية اإلدارة عن غيرىا من المعمومات‪،‬‬
‫وتحدد المعمومات األخرى التي تم الحصول عمييا أو المتوقع الحصول عمييا‪ ،‬ويوضح مدقق‬
‫الحسابات المسؤوليات والجيد المبذول في العمل فيما يتعمق بالمعمومات األخرى وما إذا كانت ىذه‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫المعمومات غير متوافقة بشكل مادى مع البيانات المالية ويشوبيا أخطاء مادية ويجب اإلببلغ عن‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫ذلك في التقرير‪.‬‬
‫‪ .15‬بموجب المعيار الدولي رقم ‪ 720‬ينبغي عمى مدقق الحسابات ‪:‬‬
‫‪ -‬االطبلع عمى المعمومات األخرى ليحدد التعارضات الجوىرية ‪ .‬ان وجدت مع البيانات المالية‬
‫المدققة ان يحصل عمى المعمومات األخرى قبل تاريخ إصدار تقرير المدقق ‪ .‬بموجب ترتيبات‬
‫محدده مسبقاً مع اإلدارة او المكمفين بالحوكمو بما يمكنو من حل التعارضات الجوىرية المحتممة‬
‫او األخطاء الجوىرية الواضحة في الحقائق مع اإلدارة ‪ .‬وجود التعارضات الجوىرية يتطمب من‬
‫المراجع القيام بالخطوات التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬تحديد الحاجة الى مراجعة البيانات المالية والمعمومات األخرى بالتنسيق مع المكمفبن بالحوكمة ‪.‬‬
‫‪ ‬االتصال مع اإلدارة لتصحيح الخطأ او التعارض ‪ .‬وفي حال رفض اإلدارة يتخذ إجراء اضافي اخر‬
‫بموجب استشارة طرف ثالث بعد إشعار المكمفين بالحوكمة ‪.‬‬
‫‪ ‬قد يتطمب بعد ذلك من المدقق ان يعدل الرأي في تقريره وفقاً لمعيار الدولي رقم ‪ 705‬أو وصف‬ ‫‪45‬‬
‫التعارضات الجوىرية في فقرة بموجب المعيار الدولي رقم ‪ 706‬أو اإلنسحاب من العممية عندما‬
‫يكون ذلك مسموح ‪.‬‬
‫مسئولية مجمس مجمس اإلدارة ىو المسؤول عن المعمومات األخرى‪ .‬تشمل المعمومات األخرى‬
‫اإلدارة عن المعمومات المعمومات الواردة في التقرير السنوي لسنة ×‪201‬م لمشركة "التقرير السنوي"‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫ولكنيا ال تشمل البيانات المالية وتقرير مراقب الحسابات الصادر عنا عمييا‪.‬‬ ‫األخرى‬
‫مسوليو مدقق أن رأينا حول البيانات المالية ال يتضمن المعمومات األخرى ونحن نبدي أي شكل‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫الحسابات حول من أشكال التأكيد حوليا ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫المعمومات األخرى فيما يتعمق بتدقيقنا لمبيانات المالية ‪ ،‬فإن مسؤوليتنا ىي اإلطبلع عمى‬
‫المعمومات األخرى المحددة أعبله عندما تصبح متاحة‪ ،‬واألخذ باالعتبار خبلل‬
‫ذلك ‪ ،‬ما إذا كانت ىذه المعمومات األخرى غير متوافقة بشكل مادى مع‬
‫البيانات المالية أو يشوبيا أخطاء مادية ‪ .‬بناء عمى أعمال التدقيق التي قمنا‬
‫بيا ‪ ،‬في حالة توصمنا الى وجود خطأ مادى حول ىذه المعمومات األخرى فأن‬
‫عمينا اإلببلغ عن ذلك في التقرير ‪،‬‬
‫‪-‬ليس لدينا ما يجب اإلببلغ عنو في ىذا الشأن ‪.‬‬
‫التحريف الجوىري وكما ىو موضح أدناه‪ ،‬لقد َخمُصنا إلى وجود ذلك التحريف الجوىري في‬
‫في المعمومات المعمومات األخرى ( وصف التحريف)‬
‫‪ ( -‬وصف التحفظ أو المسائمة ) وبتالي لم نتمكن من استنتاج ما إذا كانت‬ ‫األخرى‬
‫المعمومات األخرى محرفة بشكل جوىري فيما يتعمق بيذا األمر أم ال‪.‬‬ ‫‪46‬‬
 ‫اىقسٌ اىزبٍن ‪ٍ :‬سؤًىْت اإلدارة عن اىبْبنبث اىَبىْت‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪ .16‬إضافة فقرة تتضمن مسؤولية اإلدارة عن تقييم قدرة المجموعة او الشركة عمى االستمرار‬
‫في عممياتيا كمنشاة مستمرة وفقاً لمبدأ االستمرارية ونية اإلدارة حيال تصفية الشركة او‬
‫إنياء عممياتيا ‪.‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬
‫مسئولية اإلدارة إن اإلدارة مسؤولة عن إعداد ىذه البيانات المالية وعرضيا بصورة عادلو‬
‫وفقاً لممعايير الدولية لمتقارير المالية ‪ ،‬وكذا مسؤولية الرقابة الداخمية‬ ‫إعداد البيانات‬
‫المالية والرقابة التي تراىا ضرورية إلعداد بيانات مالية خالية من األخطاء الجوىرية‬
‫اء كانت ناتجة عن احتيال أو خطأ‪.‬‬ ‫سو ً‬ ‫الداخمية‬
‫مسئولية اإلدارة كما تشمل مسئولية اإلدارة عند إعداد البيانات المالية ‪ ،‬تقييم قدرة الشركة‬
‫حيال االستمرارية عمى االستمرار وفقا لمبدأ االستمرارية‪ ،‬واإلفصاح‪ ،‬حسب مقتضى الحال‪،‬‬
‫عن األمور المتعمقة باستمرارية الشركة واستخدام مبدأ االستمرارية في‬
‫المحاسبة ما لم تنوي اإلدارة تصفية الشركة أو إيقاف عممياتيا ‪ ،‬أو لم‬
‫يكن لدييا بديبلً واقعياً خبلفا لمقيام بذلك‪.‬‬
‫مسئولية مجمس ويكون مجمس اإلدارة ( المكمفين بالحوكمة ) مسؤولين عن اإلشراف عمى‬
‫اإلدارة حيال اإلشراف عممية إعداد التقارير المالية لمشركة‬
‫‪47‬‬
‫عمى أعداد البيانات‬
 ‫اىقسٌ اىخبسع ‪ٍ :‬سؤًىْت اىَذقق عن اىبْبنبث اىَبىْت‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫‪ .17‬تعزيز وصف المسؤوليات الموكمة لمدقق الحسابات والمبلمح الرئيسية لعممية التدقيق ‪ ،‬ويمكن‬
‫عرض بعض مكونات وصف مسؤوليات المدقق في ممحق لتقرير مدقق الحسابات أو في معايير‬
‫التدقيق الدولية أو االنظمة أو التقارير المصرح بيا من خبلل اإلشارة في تقرير مدقق الحسابات‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫لموقع الكتروني يبن الجية المختصة ‪.‬‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫إن أىدافنا ىي الحصول عمى تأكيد معقول فيما إذا كانت البيانات المالية‬
‫ككل خالية من األخطاء الجوىرية ‪ ،‬سواء كانت ناتجة عن احتيال أو خطأ‪،‬‬
‫واصدار تقريرنا الذي يتضمن رأينا حوليا ‪ .‬إن "التأكيد المعقول" ىو مستوى‬
‫عال من التأكيد ‪ ،‬ولكن إجراءات التدقيق التي قمنا بيا وفقا لمعايير‬
‫التأكيد المعقول حول‬
‫التدقيق الدولية ال تضمن دائماً اكتشاف األخطاء الجوىرية ‪ ،‬حتي إن‬
‫البيانات المالية‬
‫وجدت ‪ .‬حيث يمكن أن تنشأ األخطاء عن طريق االحتيال أو الخطأ ‪ ،‬وتعتبر‬
‫مادية سواء كانت منفردة أو مجتمعة ‪ ،‬إذا كان يتوقع أن تؤثر بشكل معقول‬
‫عمى ق اررات مستخدمي البيانات المالية االقتصادية التي يتخذونيا عمى أساس‬
‫ىذه البيانات المالية ‪.‬‬
‫الحوكم الميني وكجزء من عممية التدقيق وفقا لممعايير الدولية لمتدقيق ‪ ،‬نمارس الحكم‬
‫وتطبيق مبدأ الشك الميني ونحافظ في نفس الوقت عمى تطبيق مبدأ الشك الميني في كافة‬ ‫‪48‬‬
‫نواحي التدقيق‪ .‬باإلضافة الى ذلك فإننا‪:‬‬ ‫الميني‬
‫• قمنا بتحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوىرية في البيانات المالية ‪،‬‬ ‫تقييم المخاطر الجوىرية‬
‫سواء كانت ناتجة عن االحتيال أو الخطأ‪ ، ،‬وكذا قمنا بتصميم وتنفذ‬ ‫بالبيانات المالية نتيجة‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫إجراءات التدقيق استجابة ليذه المخاطر ‪ ،‬و الحصول عمى أدلة‬ ‫اإلحتيال او الخطأ‬
‫تدقيق كافية ومبلئمة لتوفر اساساً إلبداء رأينا‪ .‬يعتبر خطر عدم‬ ‫واالستجابة لتمك المخاطر‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫اكتشاف أية أخطاء جوىرية ناتجة عن االحتيال أعمى من تمك‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫المخاطر الناتجة عن الخطأ ‪ ،‬إذ ان االحتيال قد ينطوي عمى التواطؤ‬
‫وتزوير‪ ،‬أو حذف متعمد أو العرض الخاطئ ‪ ،‬أو تجاوز لمرقابة ‪.‬‬
‫• قمنا بالحصول عمى فيم ألنظمة الرقابة الداخمية ذات الصمة بأعمال‬
‫فيم ألنظمة الرقابة الداخمية‬
‫التدقيق لغرض تصميم إجراءات تدقيق مبلئمة وبحسب الظروف‪،‬‬
‫ذات الصمة بأعمال التدقيق‬
‫وليس لغرض إبداء رأي حول فعالية الرقابة الداخمية لمشرك‬
‫• قمنا بتقييم مدى مبلءمة السياسات المحاسبية المتبعة ومدى‬ ‫تقييم السياسات المحاسبية‬
‫معقولية التقديرات المحاسبية واإليضاحات ذات الصمة التي أعدتيا‬ ‫والتقديرات واإليضاح عنيا‬
‫اإلدارة‪.‬‬

‫‪49‬‬
‫• توصمنا الستنتاج حول مدى مبلءمة استخدام اإلدارة لمبدأ االستمرارية‬
‫بناء عمى أدلة التدقيق التي يتم الحصول عمييا‪،‬‬ ‫في المحاسبة ‪ً ،‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫فيما إذا كان ىناك شكوكا جوىرية ذات صمة بأحداث أو ظروف يمكن‬
‫أن تثير شكوكا كبيرة حول مقدرة الشركة عمى االستمرارية كمنشأة‬
‫مدى مبلءمة استخدام اإلدارة مستمرة‪ .‬فإذا توصمنا بأن ىناك شكوكا جوىرية ‪ ،‬فإننا مطالبون بمفت‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫االنتباه في تقرير تدقيقنا إلى اإليضاحات ذات الصمة الواردة في‬ ‫لمبدأ االستمرارية في‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫البيانات المالية ‪ ،‬أو تعديل رأينا إذا كان اإلفصاح عن ىذه المعمومات‬ ‫المحاسبة‬
‫غير كاف‪ ،‬وتعتمد استنتاجاتنا التي توصمنا إلييا عمى أدلة التدقيق التي‬
‫تم الحصول عمييا حتى تاريخ تقرير تدقيقنا ‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬من الممكن‬
‫أن تتسبب األحداث أو الظروف المستقبمية الى عدم استمرارية الشركة‬
‫وفقا لمبدأ االستمرارية‪.‬‬
‫تقييم العرض العادل لمبيانات • قمنا بتقييم العرض العام لمبيانات المالية وىيكميا ومحتواىا‪ ،‬بما في‬
‫ذلك اإلفصاحات‪ ،‬وفيما إذا كانت البيانات المالية تمثل المعامبلت‬ ‫المالية‬
‫األساسية واألحداث ذات العبلقة بالطريقة التي تحقق العرض العادل ‪.‬‬
‫أدلة تدقيق كافية ومناسبة • قمنا بالحصول عمى أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما يتعمق بالمعمومات‬
‫المالية لشركات المجموعة أو األنشطة التجارية داخل المجموعة‬ ‫فيما يتعمق بالمعمومات‬
‫المالية المتعمقة باألنشطة إلبداء الرأي حول البيانات المالية‪ .‬إننا مسؤولون عن التوجيو‬ ‫‪50‬‬
‫واإلشراف واجراء أعمال التدقيق لمشركة‪ .‬و ال نزال نحن المسؤولون‬ ‫التجارية لمشركة‬
‫الوحيدون عن رأينا حول التدقيق‪)18(.‬‬
 ‫التواصل مع المكمفين بالحوكمة‬
‫‪ .19‬يبين تقرير مراقب الحسابات من ضمن قسم مسؤولية مدقق الحسابات االتصاالت التي تمت مع‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫المكمفين بالحوكمة واإلببلغ عن نواحي القصور وفقاً لمتطمبات معيار التدقيق الدولي رقم ‪260‬و‪265‬‬
‫قمنا بالتواصل مع مجمس اإلدارة ضمن أمور أخرى ‪ ،‬فيما يتعمق بنطاق‬
‫التواصل بخصوص نطاق‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫العمل المحدد وتوقيت التدقيق ونتائج أعمال التدقيق اليامة‪ ،‬بما في ذلك‬
‫وتوقيت العمل واببلغ نواحي‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫أوجو القصور الميمة في الرقابة الداخمية التي تم تحديدىا أثناء قيامنا‬
‫القصور بالرقابة الداخمية‬
‫بالتدقيق ‪.‬‬
‫كما قد زودنا مجمس اإلدارة ببيان يفيد باننا قد التزامنا بالمتطمبات‬
‫األخبلقية ذات الصمة فيما يخص االستقبللية‪ ،‬وقمنا بالتواصل معيم حول‬ ‫التواصل بخصوص‬
‫جميع العبلقات والمسائل األخرى التي قد يعتقد بشكل معقول أن تؤثر عمى‬ ‫االستقبللية‬
‫استقبلليتنا وتقديم الضمانات ذات الصمة‪ ،‬متى كان ذلك ممكنا‪.‬‬
‫من األمور التي تم تقديميا لمجمس اإلدارة ‪ ،‬تمك األمور التي كانت ليا‬
‫األىمية القصوى في تدقيق البيانات المالية لمسنة الحالية‪ ،‬والتي تم‬
‫وصفيا في تقريرنا ضمن " مسائل التدقيق األساسية "‪ .‬ونقوم بوصف‬
‫التواصل بخصوص األمور ىذه األمور في تقريرنا ما لم يحول قانون أو الئحة دون الكشف العمني‬
‫والمسائل التدقيق الرئيسة عن ىذه األمور أو عندما ‪ ،‬وفي حاالت نادرة جدا‪ ،‬نقرر أن أمر ما ال‬
‫ينبغي أن نورده في تقريرنا ألنو من المتوقع و بشكل منطقي أن تفوق‬ ‫‪51‬‬
‫األثار السمبية التي تنجم عن القيام بذلك عمى المنفعة العامة في حالة‬
‫ورودىا في التقرير‬
 ‫اىقسٌ اىعبشر‪ :‬حقرّر عن اىَخطيببث اىقبنٌنْت ًاىخنظَْْت األخرٍ‬
‫‪ .20‬يوضح ىذا الفصل التزام البيانات المالية من كافة النواحي الجوىرية بالمتطمبات ذات الصمة من قانون‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫الشركات التجارية ومتطمبات اإلفصاح المتعمقة بشركات المساىمة العامة ‪ .‬ىذا وقد تم إضافة فقرة تحدد اسم‬
‫الشريك المسئول عن أعمال التدقيق والذي نتج عنيا التقرير وىو بند الزامي لمكيانات المدرجة باعتباره شرط‬
‫من شروط قواعد السموك الميني لمراجعي الحسابات‬
‫برأينا أيضاً أن الشركة تحتفظ بسجبلت محاسبية منتظمة ‪ ،‬وأن البيانات المالية‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫المتطمبات ذات الصمة من‬
‫المرفقة تتفق مع ما ىو وارد بتمك السجبلت ‪ ،‬ولقد حصمنا عمى جميع‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫قانون الشركات التجارية‬
‫المعمومات واإليضاحات التي رأيناىا ضرورية ألغراض التدقيق‪.‬‬
‫وأنو في حدود المعمومات واإليضاحات التي توفرت لدينا ‪ ،‬وخالفا لممخالفات التي‬
‫كان ليا تأثير جوىري عمى البيانات المالية‪ ،‬وأدت إلى تعديل رأينا كما ىو‬
‫وقوع أية مخالفات ألحكام موضح أعبله تحت عنوان «أساس الرأي المعدل»‪ ،‬فإنو لم يصل إلى عممنا‬
‫حدوث مخالفات ألحكام قانون الشركات التجارية رقم (‪ )22‬لسنة ‪1997‬م ‪ ،‬أو‬ ‫قانون الشركات التجارية‬
‫النظام األساسي لمشركة عمى وجو قد يكون لو تأثير مادي عمى نشاط الشركة أو‬
‫مركزىا المالي‬
‫اإلفصاح عن اسم الشريك ىذا وقد الشريك المسؤول عن أعمال التدقيق والذي نتج عنيا تقرير المدقق‬
‫المستقل ________‬ ‫المسؤول‬
‫التاريخ المزدوج‬
‫‪ .21‬يمكن لمراقب الحسابات عند إجراء دراسة األحداث البلحقة وتعديل البيانات وضع تاريخ إضافي في تقرير‬
‫المدقق من أجل أعبلم المستخدم أن إجراءات المدقق البلحقة محصورة بذلك التعديل‪.‬‬ ‫‪52‬‬
‫(تاريخ إصدار التقرير المدقق )‪ ،‬باستثناء ما ورد باإليضاح (×) ويبدأ اعتبا ار‬
‫من (تاريخ استكمال إجراءات التدقيق المحصورة بالتعديل الموضح باإليضاح رقم‬ ‫التاريخ المزدوج‬
‫(×) )‬
 ‫حبىت خبصت ‪ :‬اىخقرّر اىَشخرك‬
‫‪ .22‬قد يتم تدقيق البيانات المالية لبعض األنشطة التجارية والتي قد تتسم باألىمية النسبية من‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫قبل محاسب قانوني أخر ‪ .‬مما يتطمب من المدقق في حالة اعتماده عمى مراجعة المحاسب األخر‬
‫إصدار تقرير مشترك ‪ Shared Opinion‬وتعديل صياغة التقرير كما يمي ‪:‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫‪ ‬ان يصدر تقرير مشترك بعد حصولو عمى كافة األدلة المناسبة بالمعمومات المالية لمنشطة‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫التجارية المدققة من قبل المحاسب األخر‪.‬‬
‫‪ ‬توضيح راي المدقق األخر حول البيانات المالية المدققة من قبل المحاسب القانوني األخر‪.‬‬
‫‪ ‬تعديل الفقرات الخاصة بالراي وأساس ومسؤولية مدقق الحسابات واساس الراي المشترك ‪.‬‬
‫تقرير التدقيق المشترك ( تعديل صياغة التقرير )‬

‫تكوين راي المشترك الرأي المشترك ‪:‬‬

‫برأينا‪ ،‬بناء عمى التدقيق الذي قمنا بو وتقرير المدققين اآلخرين ‪ ،‬أن‬
‫البيانات المالية المرفقة تظير بصورة عادلة‪ ،‬من كافة الجوانب الجوىرية‪،‬‬
‫المركز المالي لمشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2018‬وأدائيا المالي وتدفقاتيا‬
‫النقدية لمسنة المنتيية بذلك التاريخ وذلك وفقاً لممعايير الدولية لمتقارير‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫اساس الرأي المشترك ‪:‬‬

‫مكتب عبد الرؤوف َ‬

‫لم نقم بتدقيق البيانات المالية لمشركات التابعة والتي تمتمك الشركة ‪%80‬‬
‫من أسيميا والتي تم ضميا ضمن البيانات المالية الموحدة والتي بمغت‬
‫إجمالي أصوليا ‪ .....‬واجمالي إيراداتيا ‪ ......‬كما في ×××‪ ،2‬وقام‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬

‫×××‪2‬‬ ‫مراجعون آخرون بتدقيقيا وقدموا إلينا بتقرير التدقيق بتاريخ‬ ‫اساس الرأي‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬

‫والذي أبدى فيو رأيا نظيفاً وسيعتمد رأينا عن القيم الخاصة بالشركات التابعة‬ ‫المشترك‬
‫عمى الرأي الذي توصل إليو المدققين اآلخرين ‪.‬‬
‫في اعتقادنا أن أدلة التدقيق التي حصمنا عمييا وتقرير المدققين اآلخرين‬
‫كافية ومبلئمة لتكون أساساً نعتمد عميو عند إبداء رأينا المشترك‬

‫المسئولية المشتركة قمنا بالحصول عمى أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما يتعمق بالمعمومات‬
‫في الحصول عمى المالية لشركات المجموعة أو األنشطة التجارية إلبداء رأينا المشترك حول‬
‫البيانات المالية‪ .‬إننا مسؤولون مسئولية مشتركة مع مراقبي الحسابات‬ ‫أدلة التدقيق‬
‫األخرين في التوجيو واإلشراف واجراء أعمال التدقيق ألنشطة الشركة نحن‬
‫المسئولين مع مراقبي الحسابات األخرين عن رأينا حول التدقيق ‪.‬‬
‫‪54‬‬
 ‫األسئيت‬

‫حسان– عضو يف مجموعة طالل ابو غزاهل العاملية ‪-‬‬ ‫مكتب عبد الرؤوف َ‬
‫‪55‬‬

‫اجملموعة العربية للخدمات املهنية ادلولية‬