IUGJEBS ‫استخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬

ISSN 2410-5198 )‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة‬

Vol 25, No3, 2017, pp 01-20

)6302-30-30( ‫ تاريخ قبول النشر‬،)6302-03-03( ‫تاريخ اإلرسال‬

1*
‫ ماهر موسى درغام‬.‫د‬.‫أ‬
6
‫ نسيــم إبراهيــم زقــوت‬.‫أ‬ ‫استخدام إشارات خطر التدقيق في‬
1
‫ كمية‬-‫ رئيس قسم المحاسبة‬-‫أستاذ المحاسبة والتدقيق‬
.‫التجارة – الجامعة السالمية بغزة‬
‫تحسين فعالية التدقيق الخارجي‬
.‫ كمية فمسطين التقنية‬-‫ ماجستير‬،‫باحث‬ 1
‫الكتشاف االحتيال المالي‬
*
:‫البريد االلكتروني للباحث المرسل‬
)‫(دراسة تطبيقية على مكاتب التدقيق في قطاع غزة‬
E-mail address: mdurgham2005@yahoo.com

:‫الملخص‬
‫ وبسوء إستخدام األصول) في تحسين‬،‫ بالتقارير المالية‬،‫ باإلدارة‬،‫هدفت الدراسة إلى التعرف على مدى استخدام إشارات خطر التدقيق (المتعلقة بالعاملين‬
‫ ولتحقيق أهداف الدراسة تم إستخدام األسلوب الوصفي التحليلي؛ لذلك تم تصميم استبانة وتوزيعها على‬،‫فعالية التدقيق الخارجي الكتشاف االحتيال المالي‬
‫ اإلحصائي واستخدام‬SPSS ‫ وتم تحليل البيانات باستخدام برنامج‬،)46( ‫ حيث بلغت االستبانات المستردة والمناسبة للتحليل‬،ً‫( مدققاً خارجيا‬64(
.‫االختبارات اإلحصائية المناسبة‬
‫ ولك نها توفر عالمة تحذيرية الحتمال وجود االحتيال؛ ليوليها‬،‫ إن إشارات خطر التدقيق ال تجزم بوجود االحتيال‬:‫وخلصت الدراسة إلى عدة نتائج أهمها‬
،)‫ وبسوء إستخدام األصول‬،‫ بالتقارير المالية‬،‫ باإلدارة‬،‫ إن إستخدام إشارات خطر التدقيق (المتعلقة بالعاملين‬.‫المدقق المزيد من االهتمام والفحص والتحليل‬
‫ تتفق مكاتب التدقيق على فعالية دور إشارات خطر التدقيق في كشف‬.ً‫تعمل على تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال الما لي بدرجة كبيرة جدا‬
.‫االحتيال المالي وتحسين فعالية التدقيق الخارجي لتجنب المخاطر التي قد تتعرض لها المنشأة نتيجة لهذا االحتيال‬
‫أوصت الدراسة بضرورة إعادة النظر بكفاءة الهيكل التنظيمي في الشرك ات والطريقة التي تتخذ فيها القرارات مع المزيد من االهتمام برضى العاملين عن‬
‫ ضرورة تحديث نظام الرقابة‬.‫ ضرورة العمل على وضع ضوابط وتشريعات كافية لمنع التالعب واالحتيال بالقوائم المالية من خالل الجهات المشرِعة‬.‫الشركة‬
‫ ضرورة‬.‫المالية والتدقيق الداخلي في الشركات الفلسط ينية لتمكينها من أداء عملها بكفاءة وفعالية في الكشف عن عمليات االحتيال والغش في البيانات المالية‬
‫ ضرورة استخدام المدققيين الشارات خطر التدقيق للكشف‬.‫استخدام تكنولوجيا المعلومات من قبل المدققين ألنه يساعد في كشف االحتيال في القوائم المالية‬
.‫عن االحتيال في القوائم المالية‬

.‫ قطاع غزة‬،‫ االحتيال المالي‬،‫ فاعلية التدقيق الخارجي‬،‫إشارات خطر التدقيق‬ :‫كلمات مفتاحية‬

The use of Red Flag Indicators for improving the effectiveness of External Audit in
detecting financial fraud
Abstract
This study aims to highlight the effect of using Red Flag Indicators in improving the effectiveness of external audit in detecting financial fraud,
by using Red Flags when performing audit activities relating to employees, management, financial reports and assets. In order to achieve the
objectives of this study, the analytical descriptive method has been used. Therefore, a special questionnaire was designed and distributed to
the research community that comprised 64 external auditors. All respients responded, and results were analysed using SPSS (Statistical
Package for Social Science) and other suitable statistical tests.
This study produced a number of important results which included: Red Flags themselves do not confirm the existence of fraud. They rather
provide warning signs of fraud possibilities which, in turn, warrant additional care, examination and further analysis. The results have shown
that the use of Red Flag Indicators has enhanced the quality and the effectiveness of external auditing in revealing financial fraud. Auditing
firms have confirmed the effectiveness of Red Flags in detecting financial fraud and improving external audit practices in order to avoid the
risks associated with fraudulent activities.
The study has come up with a number of important recommendations which included the need to reconsider the effectiveness of the firms’
organization charts, the the methods followed in taking decisions, in addition to giving more importance for employee satisfaction. It also
included the need to introduce new rules and regulations to detect and prevent manipulating the financial statements, enhancing the financial
controls and the internal audit function in the Palestinian compaies in order to enable a better performance and an ability to discover fraud in
the finanancial reports. The study also recommended the need to use modern IT faciltieis by the auditors that would help in detecting fraud
and manipulation in the financial statements and confirmed the need to use the Red Flag Indicatiors in order to unveil such manipulations

Keywords: Red Flags Indicators. Effectiveness External Audit, Financial Fraud, Gaza Strip.

01 IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0

 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫فعالية وكفاءة‪ .‬ولذلك فقد ركزت بعض البحوث المتعمقة باالحتيال عمى‬ ‫مقدمة‪:‬‬
‫ما يسمى إشارات خطر التدقيق والتي تعرف بأنيا مجموعة الظروف‬ ‫يعد إعداد التقارير المالية التي تحتوي عمى أنشطة احتيالية بواسطة‬
‫التي تشير إلى إحتمال االحتيال من قبل إدارة المنشأة أو غيرىم وذلك‬ ‫منشآت األعمال أم اًر جدي اًر باىتمام المجتمع واالقتصاد‪ ،‬وأصبح محل‬
‫بطرق متعمدة لخدمة مصالح شخصية والتي بدورىا تؤدي إلى إعاقة‬
‫اىتمام متزايد من قبل مينة المحاسبة والتدقيق والمجتمع بشكل عام‪،‬‬
‫ممارسة تدقيق الحسابات وتدقيق البيانات المالية بطريقة صحيحة‬
‫وظيرت العديد من التساؤالت والقضايا التي تركز عمى كيفية وحجم‬
‫واالتساع المطرد في فجوة التوقعات ‪(Salehi Expectaion Gap‬‬ ‫اإلحتيال‪ ،‬وما يكمفو لممجتمع وما ىي اإلجراءات التي يجب اتخاذىا‬
‫)‪.and Azary, 2008: 65‬‬ ‫لكشف االحتيال المالي ومنعو‪.‬‬
‫ولكشف االحتيال بنجاح؛ فإن األمر يتطمب ضرورة النظر في اتخاذ‬ ‫ومن ىنا فقد أصبح ىناك اىتمام من قبل مؤسسات المحاسبة والتدقيق‬
‫المدقق لمجموعة من اإلجراءات التي من شأنيا تقدير المخاطر‪ ،‬ثم‬
‫الكبرى لمتعرف والكشف عن االحتيال المالي‪ ،‬وأصبح اكتشاف الغش‬
‫استنتاج مجموعة من إشارات الخطر التي تتحقق من وجود المخاطر‬
‫يحتل أولوية في مينة المحاسبة والتدقيق‪ ،‬وقد استمزم التطور العالمي‬
‫)‪ ،(Hussain, et. al., 2010: 65‬ولتحقيق ىذه األىداف فإن األمر‬ ‫في المجاالت العممية والتكنولوجية إلى زيادة التطمع إلى إجراءات تدقيق‬
‫يستوجب من المدقق الخارجي وفقاً لمعايير التدقيق والمحاسبة التخطيط‬ ‫أكثر فعالية لمكشف عن االحتيال‪.‬‬
‫في المرحمة المبدئية لتقييم نظام الرقابة الداخمية‪ ،‬وذلك لتقييم أي‬
‫وبالرغم من إصدار مجمس معايير التدقيق ‪ ASB‬لممعايير وتطويرىا‬
‫إشارات خطر تظير أثناء الفحص األولي ألعمال المنشأة‬
‫لمحد من الغش واالحتيال‪ ،‬والكشف عنو في القوائم المالية إال أنو في‬
‫)‪.(Carpenter, et. al., 2011: 1‬‬
‫أعقاب إنييار العديد من الشركات والبنوك الكبرى‪ ،‬والتي تبين أن‬
‫أما عمى الصعيد المحمي في فمسطين فال يوجد إلزام لمدققي الحسابات‬ ‫إنييارىا بسبب ممارسات محاسبية غير مشروعة والتي كانت جميعيا‬
‫الفمسطينيين باتباع معايير محددة في عمميم الميني المتخصص (ما‬
‫تراجع بواسطة مكاتب التدقيق الكبرى‪ ،‬مما أدى إلى حدوث فجوة الثقة‬
‫عدا ما نصت عميو قوانين سمطة النقد)‪ ،‬ويستخدم كل مدقق ما يراه‬
‫والمصداقية في التقارير المالية ‪(Omurgonulsen, et. al., 2009:‬‬
‫مناسباً من المعايير المينية الموجودة في العالم‪ ،‬إال أنو وفي السنوات‬
‫)‪.651‬‬
‫القميمة الماضية بدأ الكثير من المدققين باستخدام معايير التدقيق الدولية‬
‫وقد أوضح )‪ (Smith, et. al., 2005: 73‬أن االحتيال ينطوي عمى‬
‫في عمميم بسبب اشتراط الكثير من المؤسسات الدولية‪ .‬كما ساىم قدوم‬
‫سمسمة متكاممة من األنشطة االحتيالية التي ال بد أن يتخمف عنيا‬
‫العديد من شركات تدقيق الحسابات الدولية لمعمل في فمسطين في زيادة‬
‫مجموعة من إشارات الخطر التي تدل عمييا‪ ،‬وقد أوضح ‪Smith‬‬
‫االىتمام بيذه المعايير والعمل بيا (جربوع والبحيصي‪)18 :2006 ،‬‬
‫وجود متطمبات رئيسة الزمة لتحديد المخاطر وفقاً لالعتماد عمى‬
‫مشكمة البحث‪:‬‬ ‫إشارات خطر التدقيق‪ ،‬وذلك وفقاً لنشرة معيار التدقيق ‪(SAS NO.,‬‬
‫مع التطورات المتالحقة في بيئة األعمال‪ ،‬وتزايد المنافسة المحمية‬ ‫)‪:99‬‬
‫والدولية‪ ،‬برزت أنماط مختمفة من الممارسات المحاسبية بيدف تجميل‬ ‫نوع المخاطر (احتيال القوائم المالية أو اختالس األصول)‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫األرباح وتضخيميا ‪ ،Crative Accounting‬وحدوث األزمات‬
‫أىمية المخاطر (ما إذا كان ذلك سيؤدي إلى أخطاء مادية)‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫العالمية جعل االىتمام بإشارات خطر التدقيق ضروري ألنو يساعد‬
‫مدققي الحسابات في أداء وتقدير مخاطر اإلحتيال‪ .‬وفمسطين ليس‬ ‫احتمال حدوث ىذه المخاطر مما يؤدي إلى احتيال مادي‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫بمنأى عن البيئة المحيطة؛ حيث إنيا تعيش ظروف إقتصادية وسياسية‬ ‫وقد تركزت الكثير من الدراسات حول مناقشة استخدام المدقق إلشارات‬
‫صعبة‪ ،‬ومن ثم يمكن تحديد مشكمة الدراسة في السؤال الرئيس التالي‪:‬‬ ‫خطر التدقيق لتقييم الخطر‪ ،‬ومن ثم الحصول عمى عممية تدقيق أكثر‬

‫‪2‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫‪ -4‬دراسة مدى استخدام إشارات خطر التدقيق المتعمقة بسوء‬ ‫ما مدى استخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق‬
‫استخدام األصول في تحسين فعالية التدقيق الخارجي‬ ‫الخارجي لكتشاف الحتيال المالي؟ ويتفرع منو األسئمة البحثية التالية‪:‬‬
‫الكتشاف االحتيال المالي؟‬
‫‪ .1‬ما مدى استخدام إشارات خطر التدقيق المتعمقة‬
‫أىمية البحـث‪:‬‬ ‫بالعاممين في تحسين فعالية التدقيق الخارجي الكتشاف‬
‫االحتيال المالي؟‬
‫يستمد البحث أىميتو من‪:‬‬

‫‪ -1‬حداثة موضوع إشارات خطر التدقيق حيث يعتبر من الموضوعات‬ ‫‪ .2‬ما مدى استخدام إشارات خطر التدقيق المتعمقة باإلدارة‬

‫التي تأتي عمى قائمة أولويات البحث العممي عمى المستوى الدولي‬ ‫في تحسين فعالية التدقيق الخارجي الكتشاف االحتيال‬

‫والمحمي‪ ،‬وخاصة بعد تزايد حاالت الفشل واإلفالس لمعديد من الشركات‬ ‫المالي؟‬

‫الكبرى عمى المستوى العالمي‪ ،‬فاإلىتمام بتطبيق وتفعيل إشارات خطر‬ ‫‪ .3‬ما مدى استخدام إشارات خطر التدقيق المتعمقة بالتقارير‬
‫التدقيق يساعد عمى توافر بيئة أعمال تعمل عمى رفع مستويات الشفافية‬ ‫المالية في تحسين فعالية التدقيق الخارجي الكتشاف‬
‫واإلفصاح والوصول إلى الوضع األمثل لمشركات‪.‬‬ ‫االحتيال المالي؟‬

‫‪ -2‬لفت أنظار مكاتب التدقيق الفمسطينية واألطراف األخرى ذات‬ ‫‪ .4‬ما مدى استخدام إشارات خطر التدقيق المتعمقة بسوء‬
‫العالقة إلى أىمية إشارات خطر التدقيق‪ ،‬وذلك من خالل إبراز دورىا‬ ‫استخدام األصول في تحسين فعالية التدقيق الخارجي‬
‫الميم في زيادة مستوى التدقيق وتقميل الفجوة بين البيانات الحقيقية‬ ‫الكتشاف االحتيال المالي؟‬
‫والبيانات التي يتم التالعب بيا؛ بما يفي بمتطمبات تمك األطراف وبما‬
‫أىـــداف البحــث‪:‬‬
‫يحقق كفاءة السوق المالي الفمسطيني‪.‬‬
‫يتمثل اليدف الرئيس لمبحث في محاولة السعي نحو زيادة كفاءة‬
‫‪ -3‬قمة عدد البحوث والدراسات المتخصصة أو ندرتيا ‪-‬حسب عمم‬
‫مدقق الحسابات الخارجي في الكشف عن االحتيال المالي من خالل‬
‫الباحثين‪ -‬التي تناولت دراسة مدى استخدام إشارات خطر التدقيق عمى‬
‫دراسة وتحميل مدى استخدام إشارات خطر التدقيق من قبل مكاتب‬
‫االحتيال المالي‪ ،‬حيث اقتصرت عمى دراسة بعض اإلشارات دون‬
‫التدقيق العاممة في قطاع غزة‪ .‬ويمكن تحقيق ىذا اليدف من خالل‬
‫األخرى‪ ،‬فالدراسات السابقة طبقت في بيئات أجنبية‪ ،‬بينما ىذه الدراسة‬
‫األىداف الفرعية التالية‪:‬‬
‫طبقت في البيئة الفمسطينية‪.‬‬
‫‪ -1‬الوقوف عمى مدى استخدام إشارات خطر التدقيق المتعمقة‬
‫فرضيـات البحـث‪:‬‬ ‫بالعاممين في تحسين فعالية التدقيق الخارجي الكتشاف‬
‫يؤدي إستخدام إشارات خطر التدقيق إلى تحسين فعالية التدقيق‬ ‫االحتيال المالي؟‬
‫الخارجي لكشف الحتيال المالي‪ ،‬وينبثق عنيا الفرضيات التالية‪:‬‬ ‫‪ -2‬التعرف عمى مدى استخدام إشارات خطر التدقيق المتعمقة‬
‫‪ .1‬تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة بالعاممين عمى تحسين‬ ‫باإلدارة في تحسين فعالية التدقيق الخارجي الكتشاف‬
‫فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي عند مستوى‬ ‫االحتيال المالي؟‬
‫داللة ‪.  0.05‬‬ ‫‪ -3‬بيان مدى استخدام إشارات خطر التدقيق المتعمقة بالتقارير‬
‫‪ .2‬تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة باإلدارة عمى تحسين‬ ‫المالية في تحسين فعالية التدقيق الخارجي الكتشاف االحتيال‬
‫فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي عند مستوى‬ ‫المالي؟‬
‫داللة ‪.  0.05‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬

‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬
‫(‪ )Chance and Schexnaildre, 2012‬بينت أنو يمكن النظر‬
‫في عوائد األصول من عام آلخر كأحد إشارات خطر التدقيق‪ ،‬وأن‬
‫المنشآت انتيجت ممارسات احتيالية عن طريق توحيد عوائد األصول‬
‫من عام آلخر ‪ ،‬كما أكدت عمى أىمية إشارات خطر التدقيق في كشف‬
‫‪ .4‬تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة بسوء استخدام األصول‬
‫االحتيال في القوائم المالية‪ .‬أما دراسة ( ‪Chance and‬‬
‫عمى تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي‬
‫‪ )Schexnaildre, 2011‬تناولت فحص التقارير المالية لمجموعة‬
‫من الشركات األمريكية وتبين أن الشركات انتيجت ممارسات احتيالية‬
‫عن طريق توحيد عوائد األصول من عام ألخر‪ .‬كما بين‬
‫(‪ )Loughran and Mcdonald, 2011‬أن ىناك أىمية كبرى‬
‫لمتحقق من إشارات الخطر المتعمقة بالسموك‪ ،‬والتي قد تظير من خالل‬
‫المالحظات الشخصية أو من خالل بعض العبارات المدرجة في‬
‫التقارير المالية لمشركات األمريكية‪ .‬وبينت دراسة ( ‪Carpenter, et.‬‬
‫‪ )al., 2011‬أن وجود أي احتمال لمغش واالحتيال؛ ال بد وأن يكون‬
‫حولو مزيد من إشارات الخطر التي تدل عمى اإلحتيال‪ ،‬والتي يجب‬
‫عمى المدقق أخذىا في االعتبار لمقيام بعممية تدقيق أكثر فعالية‪ ،‬وتقييم‬
‫المخاطر المصاحبة لبعض األنشطة والحسابات‪ ،‬كما أوضحت الدراسة‬
‫أن تعمم منيج إشارات خطر التدقيق يعتبر أقل تكمفة وأكثر فعالية‬
‫بالمقارنة مع محاولة المحاسبين والمدققين في اكتساب خبرة الكتشاف‬
‫االحتيال عن طريق العمل لسنوات طويمة الكتساب ىذه الخبرة‪ .‬بينما‬
‫دراسة (‪ )Albrecht and Albrecht, 2010‬أكدت عمى أىمية‬
‫تفعيل بعض البرامج التي من شأنيا الكشف عن االحتيال المالي‬
‫لمبيانات المسجمة عبر الحاسب اآللي‪ .‬ودراسة (‪ )lou, 2009‬بينت‬
‫أنو ال يوجد برنامج تدقيق أمثل يقوم المدقق باستخدامو لمحد من‬
‫المخاطر‪ ،‬ولكن يقوم المدقق بوضع حد أدنى من إشارات خطر التدقيق‬
‫من شأنيا الحد من ىذه المخاطر‪ .‬وبينت دراسة ( ‪Moyes, et. al.,‬‬
‫‪ )2009‬أن المدققين الداخميين أكثر استخداماً لمكشف عن إشارات‬
‫خطر التدقيق‪ ،‬بالمقارنة مع مدققي الحسابات الخارجيين‪ ،‬وأن الشركات‬
‫الكبرى تفضل المدققين الخارجيين الذين يستخدمون إشارات خطر‬
‫التدقيق في الكشف عن االحتيال في القوائم المالية‪ .‬وأكدت دراسة‬
‫(‪ )Peterson and Gibson, 2003‬أھمية اإلعتماد عمى مثمث‬
‫االحتيال لمكشف عن حاالت احتيال العاممين‪ ،‬والتحقق من إشارات‬
‫خطر التدقيق الخاصة بسموك العاممين والمتعمقة بكل عنصر من‬
‫عناصر مثمث االحتيال (الحوافز‪/‬الضغوط – الفرص – المبررات)‪.‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬
‫‪ .3‬تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة بالتقارير المالية عمى‬
‫تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي عند‬
‫مستوى داللة ‪.  0.05‬‬
‫عند مستوى داللة ‪.  0.05‬‬
‫الدراســــات السابقــــة‪:‬‬
‫بينت دراسة (الفنيش والعمري‪ )2014 ،‬أن مدققي الحسابات في‬
‫األردن يستخدمون تكنولوجيا المعمومات في التدقيق بدرجة عالية وأن‬
‫لتكنولوجيا المعمومات دور في كشف االحتيال في القوائم المالية بدرجة‬
‫عالية‪ .‬بينما دراسة (‪ )Gullkvist and Jokipii, 2012‬أكدت عمى‬
‫أىمية إشارات خطر التدقيق في الكشف عن االحتيال في القوائم‬
‫المالية‪ ،‬وأن ىناك ‪ 10‬إشارات خطر عادة ما يتم االىتمام بيا لمكشف‬
‫عن االحتيال‪ ،‬وىي‪ :‬وجود معامالت كبيرة وغير عادية مع أطراف ذوي‬
‫العالقة‪ ،‬تواجد مجموعة من المديرين لدييم سوابق جنائية‪ ،‬وجود إدارة‬
‫غير أخالقية‪ ،‬محاولة المنشأة في تغطية عمى الوضع المالي المتدني‪،‬‬
‫توافر مؤشرات تدل عمى احتمال وشيك إلفالس المنشأة‪ ،‬ضعف بيئة‬
‫الرقابة الداخمية‪ ،‬الشك حول مدى استم اررية المنشأة‪ ،‬محاولة التستر‬
‫عمى معامالت غير قانونية‪ ،‬يتوافر لدى المنشأة مجموعة من األصول‬
‫الثمينة والتي تكون عرضة لالختالس‪ ،‬وعدم إتباع قواعد لمسموك‬
‫األخالقي لدى العاممين بالمنشأة‪ .‬كما أن دراسة (جعارة‪ )2012 ،‬بينت‬
‫قدرت مدققي الحسابات الخارجيين األردنيين في اكتشاف طرق وأساليب‬
‫االحتيال والغش التي يمجأ إلييا العاممين في الشركة أو من قبل أعضاء‬
‫اإلدارة العميا‪ ،‬وكشفت عن أن وجود تدخالت في حسابات اإلدارة العميا‬
‫في الشركات األردنية تؤدي إلى توفر إحتمال الخطأ أو االحتيال في‬
‫إعداد البيانات والتقارير المالية‪ ،‬قد يكون ناتجاً عن سؤء استخدام‬
‫أصول الشركة‪ .‬وعوامل المخاطرة المرتبطة باألخطاء الناتجة عن‬
‫التقارير المالية االحتيالية‪ .‬أما دراسة (أسعد‪ )2012 ،‬بينت وجود تأثير‬
‫إيجابي الستخدام إشارات خطر التدقيق من قبل فريق من المدققين‬
‫الخارجيين وأعضاء ىيئة التدريس في الجامعات المصرية عمى تقييم‬
‫فعالية نظم الرقابة الداخمية المتعمقة بالمنشأة محل التدقيق‪ ،‬وعمى‬
‫تحسين فعالية التدقيق في الكشف عن االحتيال المالي‪ .‬ودراسة‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫تحذير من الغش أو االحتيال" ( ‪Hancox, 2009: 3; Alleyne,‬‬ ‫ما يميز ىذه الدراسة‪:‬‬
‫‪.)2010: 556‬‬ ‫في ضوء الدراسات السابقة يمكن تحديد الفجوة البحثية التي تسعى‬
‫وقد عرف (‪ )Ramazani and Atani, 2010: 31‬إشارات‬ ‫الدراسة الحالية لمعالجتيا فيما يمي‪:‬‬
‫خطر التدقيق بأنيا استخدام قائمة من المؤشرات االحتيالية؛ حيث إن‬
‫‪ .1‬لم ينل ىذا الموضوع االىتمام الكافي في البيئة العربية بشكل عام‬
‫وجود إشارات خطر التدقيق ال تنذر بوجود تزوير‪ ،‬ولكنيا قد تمثل‬
‫والبيئة الفمسطينية بشكل خاص‪ ،‬كما أن معظم تمك الدراسات تم‬
‫الشروط أو الظروف المرتبطة باالحتيال‪ ،‬وأيضاً ىي إشارات تيدف إلى‬ ‫تطبيقيا في بيئة مختمفة عن البيئة الفمسطينية‪ ،‬وبالتالي ال يصمح‬
‫تنبيو المدقق إلى وجود النشاط االحتيالي‪.‬‬ ‫تعميم النتيجة؛ وذلك بسبب اختالف العوامل االقتصادية والقانونية‬
‫وع ِرفت إشارات خطر التدقيق بأنيا "مجموعة المؤشرات داخل بيئة‬
‫ُ‬ ‫والسياسية والثقافية ليذه البمدان واختالف الفترات الزمنية وعدد‬
‫أعمال المنشآت‪ ،‬والتي من شأنيا أن تشير إلى وجود درجة أعمى من‬ ‫ونوعية الشركات التي تم اختبارىا‪.‬‬
‫مخاطر االحتيال أو التحريف المتعمد في التقارير المالية"‬
‫‪ .2‬تكشف الدراسة الحالية عن مدى استخدام مكاتب التدقيق في قطاع‬
‫(‪.)Ravisankar, et. al., 2011: 491; Aksoy, 2012: 157‬‬ ‫غزة إلشارات خطر التدقيق كأحد األدوات الميمة في تحسين‬
‫ونخمص مما سبق إلى وجود العديد من الركائز األساسية إلشارات‬ ‫فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي‪.‬‬
‫خطر التدقيق من أىميا‪:‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬إشارات خطر التدقيق‬
‫‪ .1‬إشارات خطر التدقيق عبارة عن مجموعة من المؤشرات‪.‬‬
‫يعتبر فحص وتقييم الضوابط المتعمقة بنظم الرقابة الداخمية بمثابة‬
‫‪ .2‬تتعمق ببيئة المنشأة محل التدقيق‪.‬‬ ‫نقطة االنطالق لتقدير مخاطر التدقيق؛ فقد أوضح ( ‪Fogarty, et.‬‬

‫‪ .3‬تنتج عن أي تذبذبات في بيئة تمك المنشأة‪.‬‬ ‫فعال لمخاطر التدقيق؛‬

‫‪ )al., 2006: 43‬أنو كي تحصل عمى تقدير َ‬
‫فإنو ال بد من التحقق من األنظمة الرقابية الحاكمة لمعنصر محل‬
‫‪ .4‬إشارات خطر التدقيق ال تجزم بوجود االحتيال‪ ،‬ولكنيا توفر‬
‫التدقيق‪.‬‬
‫عالمات تحذيرية الحتمال وجود االحتيال‪.‬‬
‫مفيوم إشارات خطر التدقيق‪:‬‬
‫وقد بين (‪ )Bell and Carcello, 2000: 169-184‬أن ىناك‬
‫بعض إشارات خطر التدقيق؛ التي من شأنيا أن تفصل بين وجود أو‬ ‫تم تعريف إشارات خطر التدقيق في األدب المحاسبي بأنيا‬

‫عدم وجود نشاط احتيالي‪ :‬تقديم معمومات كاذبة لممدقق الخارجي من‬ ‫"مجموعة من المؤشرات التي من شأنيا زيادة الشك في وجود االحتيال‪،‬‬

‫قبل اإلدارة‪ .‬ضعف بيئة الرقابة الداخمية‪ .‬تعنت اإلدارة تجاه بعض‬ ‫وبالتالي يمكن القول بأن ىذه اإلشارات بمثابة "مقياس درجة الح اررة" في‬

‫اإلجراءات‪ .‬التركيز المبالغ فيو تجاه تحقيق توقعات اإلدارة وتحقيق‬ ‫الوقاية والكشف عن االحتيال‪ .‬وبالرغم من ذلك ال تعني إشارات خطر‬

‫مكاسبيم‪ .‬تعقد المعامالت المالية لتعقيد ميمة المدقق الخارجي‪.‬‬ ‫التدقيق وجود االحتيال‪ ،‬ولكنيا تعطي إشارة تنبيو عمى وجوده‪ ،‬وبالتالي‬
‫ينبغي عمى المدقق الخارجي جمع ما يمزم من أدلة اإلثبات لمتحقق من‬
‫الحتيال المالي‪:‬‬
‫مدى صحتيا" (‪.)Murcia and Borba, 2007: 162‬‬
‫لقد حدث تطور في ظاىرة االحتيال المالي‪ ،‬ولم يعد يقتصر عمى‬
‫كما تم تعريف إشارات خطر التدقيق بأنيا "مجموعة من الظروف‬
‫األموال بمفيوميا التقميدي وىو المال المادي؛ بل أنو تعدى ذلك ليقع‬
‫االستثنائية (غير االعتيادية) التي تختمف عن النشاط االعتيادي‬
‫عمى األموال المعنوية والمنافع‪ ،‬ومن ناحية أخرى فيناك تطو اًر كبي اًر في‬
‫لممنشأة‪ ،‬والتي تحتاج إلى مزيد من الفحص والتحري؛ حيث إن إشارات‬
‫الوسائل واألساليب التي يتم استخداميا لالحتيال‪ ،‬واتسعت مجاالتو‬
‫خطر التدقيق ال تشير إلى اإلدانة أو البراءة فيي مجرد توفير عالمات‬
‫لتشمل العديد من الميادين‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫أنواع الحتيال من حيث القائمين عميو‪:‬‬ ‫ومع تزايد المخاطر وخاصة بعد األزمة المالية العالمية سنة‬
‫‪2008‬م‪ ،‬دعا ذلك مدققي الحسابات لإلرتقاء بالدور المناط بيم في‬
‫يتم تقسيم أنواع االحتيال حسب األشخاص القائمين عميو إلى‬
‫الكشف عن ىذا التالعب‪ ،‬وتركيز دور المدقق الخارجي في الكشف‬
‫قسمين‪:‬‬
‫عن االحتيال‪.‬‬
‫أولً‪ :‬احتيال العاممين‪:‬‬
‫تعريف الحتيال‪:‬‬
‫ويصاحب ىذا النوع من االحتيال أخطاء متعمدة بالسجالت‬
‫"االحتيال ىو االستيالء عمى مال ممموك لمغير بخداعو وحممو‬
‫المحاسبية‪ ،‬إلخفاء سرقة موارد المنشأة من قبل العاممين‪ ،‬وتعتمد‬
‫عمى تسميم ذلك المال" (الفنيش والعمري‪.)9 :2014 ،‬وقد عرف قانون‬
‫المنشآت عمى نظام الرقابة الداخمية لتخفيض احتمال ىذا النوع من‬
‫العقوبات الفمسطيني في المادة (‪ )354‬جريمة االحتيال والتي أطمق‬
‫االحتيال (لطفي‪ .)27 :2005 ،‬ويمكن اكتشاف ىذا النوع من‬
‫عمييا مسمى النصب "الحصول عمى مال ممموك لمغير إما باستعمال‬
‫االحتيال من خالل تحميل إشارات خطر العاممين وما يحتويو من‬
‫طريقة احتيالية مدعمة بمظاىر خارجية من شأنيا خداع المجني عميو‬
‫عناصر فرعية؛ كإشارات الخطر المتعمقة بالسموك‪ ،‬وظروف العمل‪،‬‬
‫في واقعة تنتمي إلى الماضي أو الحاضر‪ ،‬واما باتخاذ اسم كاذب أو‬
‫واألجور‪.‬‬
‫صفة غير صحيحة بما يحممو عمى االعتقاد بصدق ما يدعيو الجاني‬
‫وقد تدل بعض إشارات خطر التدقيق المتعمقة بسموك العاممين‬
‫وتسميم المال نتيجة لذلك"‪.‬‬
‫والمديرين عمى إتباعيم لبعض الممارسات االحتيالية‪ ،‬وقد أوضحت‬
‫ويمكن القول أن االحتيال ينطوي عمى أنماط عديدة‪ ،‬ويخضع‬
‫جمعية الخبراء المعتمدين لكشف االحتيال (‪ )ACFE‬أىمية تقييم تمك‬
‫لتطورات الزمان وتواكبو‪ ،‬كما أن التعريف ميما بذل في صياغتو من‬
‫اإلشارات لما قد تتكبده المنشآت من خسائر فادحة نتيج ًة لذلك االحتيال‬
‫جيد ودقة فإنو لن يأتي جامعاً لكل المعاني المطموبة‪ ،‬وان جاء متوافق ًا‬
‫(‪ .)Lundstrom, 2009: 2‬ووفقاً لتقرير (‪)ACFE, 2008: 63‬‬
‫في زمن فقد ال يستمر في زمن آخر‪.‬‬
‫تبرز العديد من األنماط المختمفة إلشارات خطر التدقيق المتعمقة‬
‫بسموك العاممين عمى النحو التالي‪:‬‬ ‫أسباب الحتيال المالي‪:‬‬

‫العسر المالي لمموظفين‪ ،‬وما يشممو من كبر لحجم الديون‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫يبذل الباحثون الكثير من الجيود لتفسير السموك اإلجرامي عن‬
‫طريق دراسة العوامل واألسباب الدافعة إليو‪ ،‬ويمكن تقسيم تمك العوامل‬
‫االختراق والتالعب لنظام الرقابة الداخمية‪ ،‬وتنتشر في احتيال‬ ‫‪‬‬
‫إلى قسمين (الغضوري‪:)6 :2011 ،‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫‪ .1‬العوامل الداخمية‪ :‬وىي عوامل ترتبط بالشخص نفسو‪ ،‬مثل‬
‫التغير في سموك الموظفين األخالقي‪ ،‬ويشتمل عمى التغير‬ ‫‪‬‬
‫تكوينو الفطري‪ ،‬البيولوجي‪ ،‬وميولو النفسية والعقمية‪ ،‬ومنيا ما‬
‫في ثروات الموظفين نتيج ًة الختالس األصول‪.‬‬
‫ىو موروث وبعضيا مكتسب‪.‬‬
‫ارتباط العاممين والعمالء لتسييل الصفقات‪ ،‬وما ينتج عنو من‬ ‫‪‬‬
‫‪ .2‬العوامل الخارجية‪ :‬وىي تنقسم إلى نوعين أساسيين‪:‬‬
‫خسائر فادحة لممنشآت‪.‬‬
‫أ‪ .‬العوامل االجتماعية‪ :‬وىي العوامل التي تحيط‬
‫المشكالت الشخصية لمعاممين‪ ،‬والتي ليا دور بارز في‬ ‫‪‬‬
‫بالجاني مثل البيئة التي ولد فييا ويتعامل معيا‪.‬‬
‫احتيال األصول‪.‬‬
‫ب‪ .‬العوامل الطبيعية‪ :‬مثل جغرافية البيئة أي موقعيا‬
‫الدفاع الدائم لمموظفين عن بعض المواقف‪ ،‬وما ينتج عنو من‬ ‫‪‬‬
‫ونوعيا وطقسيا‪.‬‬
‫ارتياب‪.‬‬

‫التغير في أنماط الحياة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪6‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫وقد أوضح (‪ )Hussain, et. al., 2010: 65‬أنو يمكن االعتماد‬ ‫انعدام االستقرار في ظروف الحياة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عمى إشارات خطر التدقيق لمتحقق من انضباط البيئة الرقابية‪ ،‬ويتم‬ ‫رفض اتخاذ العطالت‪ ،‬واإلجازات الرسمية والعمل لساعات‬ ‫‪‬‬
‫ذلك من خالل التالي‪:‬‬ ‫طويمة‪.‬‬
‫أ‪ .‬ىل يتوفر لدى العاممين أسباب اقتصادية تؤدي إلى االحتيال؟‬ ‫الضغوطات الزائدة من قبل إدارة المنشأة‪ ،‬وما ينتج عنو من‬ ‫‪‬‬
‫ب‪ .‬ىل توجد مركزية لمق اررات من قبل إدارة المنشأة؟‬ ‫تالعب في البيانات المالية‪.‬‬

‫ج‪ .‬ىل يوجد صراع بين اإلدارة العميا يتعمق حول أىداف المنشأة‬ ‫عدم وجود ىيكمية واضحة توزع السمطات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وفمسفتيا؟‬ ‫وقد تشير بعض الظروف التي تتعمق بالعمل إلى وجود ممارسات‬
‫د‪ .‬ىل يشعر العاممون بسوء المعاممة واستغالليم من إدارة‬ ‫احتيالية من العاممين مثل‪ :‬ارتفاع معدل دوران العاممين خاصة في‬
‫المنشأة؟‬ ‫األماكن التي تكون عرضة لالحتيال‪ ،‬وتكرار رقم التأمينات االجتماعية‬
‫ألكثر من عامل‪ ،‬عدم فحص المنشأة لمحالة االئتمانية لمعاممين قبل‬
‫ه‪ .‬التعرف عمى الخمفية التاريخية لممنشأة بخصوص‪ :‬إدارة‬
‫التعيين‪ ،‬وانخفاض الروح المعنوية لمعاممين (جعارة‪.)190 :2012 ،‬‬
‫شؤون العاممين‪ .‬العمل اإلضافي في األقسام المختمفة‬
‫لممنشأة‪ .‬معدالت الدوران في اإلدارة العميا‪.‬‬ ‫قد تتبع المنشأة بعض السياسات المتعمقة بأجور العاممين من شأنيا‬
‫االحتيال‪ ،‬وتبرز ىذه اإلشارات من خالل‪ :‬تغييرات غير مبررة في‬
‫ثالثاً‪ :‬إعداد تقارير مالية غير صحيحة‪:‬‬
‫أجور العاممين‪ .‬ساعات عمل إضافية لمعاممين (من خالل بيان األجور‬
‫ويتم التالعب بشكل متعمد في القوائم المالية بغرض الخروج‬
‫تاريخياً لمموظف)‪ .‬ساعات عمل إضافية خالل فترات الركود‪ .‬تحميل‬
‫بنتائج مالية محرفة تعرض صورة غير صحيحة لممنشأة محل التدقيق؛‬
‫مسئولية األجور لشخص واحد فقط‪.‬‬
‫وتكون سبباً في زيادة أسعار أسيم المنشأة‪ ،‬وتتم كذلك من خالل حذف‬
‫ثانياً‪ :‬احتيال اإلدارة‪:‬‬
‫مبالغ‪ ،‬أو التالعب باألسعار بيدف خداع مستخدمي التقارير المالية‬
‫(أحمد‪ .)263 :2007 ،‬وتبرز صور االحتيال في التقارير المالية في‬ ‫يتم ارتكاب احتيال األخطاء المتعمدة بالسجالت المحاسبية من خالل‬
‫التالعب في السجالت المحاسبية‪ ،‬وسوء عرض القوائم المالية‪،‬‬ ‫اإلدارة العميا لممنشأة‪ ،‬ويتم تحريف المركز المالي لممنشأة‪ ،‬ونتائج‬
‫والتالعب في تطبيق المبادئ المحاسبية‪:‬‬ ‫األعمال‪ ،‬والتدفقات النقدية‪ ،‬وتكمن خطورتو في أنو يحدث حتى في‬
‫يمكن لممحاسبين التالعب في السجالت المحاسبية؛ من خالل‬ ‫ظل وجود نظام جيد وقوي لمرقابة الداخمية؛ ويعود سبب ذلك أن إدارة‬
‫تسجيل قيود وىمية‪ ،‬والتغييرات في طرق اإلىالك وتقييم المخزون‪ ،‬وقد‬ ‫المنشأة يمكن أن تتغمب عمى اإلج ارءات الرقابية‪ ،‬ومن الصعب اكتشافو‬
‫أشار (‪ )Hall, 2007: 5‬إلى وجود مجموعة من إشارات خطر التدقيق‬ ‫غالباً (لطفي‪ ،)33 :2005 ،‬ويمكن التعرف عمى إشارات خطر‬
‫يمكن أن يولييا المدقق الخارجي االىتمام لمكشف عن االحتيال عن‬ ‫التدقيق المتعمقة بكل من الميام التنفيذية‪ ،‬واألعمال التنظيمية‪.‬‬
‫طريق التالعب في السجالت المحاسبية‪ ،‬ومن ىذه اإلشارات ما يمي‪:‬‬ ‫وتكون إشارات خطر التدقيق المتعمقة بالميام التنفيذية من خالل تردد‬
‫المعامالت المالية غير المبررة‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اإلدارة العميا في تقديم بعض المعمومات إلى المدقق الخارجي‪ ،‬وتقميص‬
‫عدد الصفقات الكبير قرب نياية العام المالي‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫حجم أعمال المنشأة‪ ،‬وزيادة التغيرات في البيانات المالية من فترة‬
‫إجراء قيود اليومية والترحيل بواسطة نفس الشخص‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ألخرى (‪.)Hall, 2007: 3‬‬
‫تجاىل المحاسبين لممبادئ المحاسبية المتعارف عمييا‬ ‫‪‬‬
‫‪.GAAP‬‬
‫اختالف أرصدة دفتر األستاذ العام واالستاذ المساعد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪7‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫المتعمقة بكل عنصر من عناصر االحتيال من خالل االعتماد عمى‬ ‫إدخال قيود اليومية في مواعيد تخالف مواعيد المعامالت‬ ‫‪‬‬
‫مثمث الغش؛ الذي يوضح ثالث جوانب رئيسة يمكن لممدقق الخارجي‬ ‫الفعمية‪.‬‬
‫أن يركز عمييا لمتأكد عمى وجود االحتيال (أحمد‪:)302 :2007 ،‬‬ ‫ترحيل رقم الحساب المدين إلى اكثر من عميل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .‬الحوافز والضغوط‪ :‬وغالباً ما تكون لدى إدارة المنشأة دوافع‬ ‫بينما االحتيال عن طريق سوء عرض القوائم المالية يتم من خالل‬
‫الرتكاب االحتيال‪.‬‬ ‫عدم اإلفصاح أو إخفاء بعض الحقائق والتي قد تؤثر عمى المبالغ‬
‫المسجمة في القوائم المالية‪ ،‬ويعتبر ىذا النوع من أصعب أنواع‬
‫ب‪ .‬الفرص‪ :‬تييئ الظروف الفرص إلدارة المنشأة أو العاممين‬
‫الممارسات االحتيالية اكتشافاً ألنو يتم حذف المعامالت بشكل كامل‪.‬‬
‫لدييا الرتكاب االحتيال‪.‬‬
‫أما االحتيال عن طريق سوء تطبيق متعمد لممبادئ والطرق المحاسبية‬
‫ج‪ .‬المبررات‪ :‬لجوء إدارة المنشأة أو العاممين لخمق مبررات‬
‫يتم من خالل عدم تطبيق المبادئ المحاسبية بشكل سميم بيدف‬
‫تعطي ليم مجاالً لتبرير االحتيال‪.‬‬
‫االحتيال‪ ،‬وقد أصدرت ىيئة تداول األوراق المالية األمريكية ( ‪SEC,‬‬
‫وفيما يمي إشارات خطر التدقيق التي قد تساعد في الكشف عن‬ ‫‪ )2002‬إطار عام لمممارسات المحاسبية غير المشروعة (لطفي‪،‬‬
‫االحتيال من خالل المدقق الخارجي من خالل التحقق من القوائم‬ ‫‪ .)37-36 :2005‬وقد أوضحت نشرة معايير التدقيق ( ‪SAS NO.‬‬
‫المالية حسب جدول رقم (‪.)1‬‬ ‫‪ )99‬الظروف التي ينشأ فييا االحتيال‪ ،‬وكذلك إشارات خطر التدقيق‬
‫جدول رقم (‪ :)1‬تصنيف إشارات خطر التدقيق وفقاً لمكونات مثمث الحتيال وظروف المنشأة البيئية‬

‫‪8‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫رابعاً‪ :‬الحتيال عن طريق سوء استخدام األصول‪:‬‬

‫‪ )3‬التأكد من اعتماد الديون المعدومة من الجيات المختصة‬ ‫توجد العديد من إشارات خطر التدقيق التي تتعمق بإدارة األصول؛ التي‬
‫واستبعادىا من حسابات العمالء‪.‬‬ ‫من الممكن أن تساعد في الكشف عن وجود االحتيال‪ .‬وينتج االحتيال‬
‫وفقاً لما تضمنتو نشرة معيار التدقيق رقم (‪ )240‬عن طريق العاممين‪،‬‬
‫‪ )4‬مقارنة فواتير البيع التي يتم إرساليا لمعمالء مع قيود اليومية‬
‫أو اإلدارة العميا‪ ،‬وفيما يمي عرض لألصول‪ :‬احتيال النقدية‪ .‬احتيال‬
‫لمردودات المبيعات‪.‬‬
‫األصول الثابتة‪ .‬احتيال المخزون‪ .‬استخدام أصول المنشأة بشكل‬
‫‪ )5‬التحقق من اعتماد عممية الشراء من الجيات المختصة‪.‬‬
‫شخصي‪.‬‬
‫‪ )6‬مقارنة فواتير الشراء ومطابقتيا مع دفتر النقدية‪.‬‬
‫** احتيال النقدية‪ :‬يمكن القيام باالحتيال النقدي من خمل عدة طرق‪:‬‬
‫** سرقة األصول الثابتة‪ :‬تعتبر األصول الثابتة جزءاً ال يتج أز من‬
‫االحتيال عن طريق المبيعات النقدية‪ :‬ويمكن لممدقق الخارجي‬ ‫‪‬‬
‫رأس المال المستثمر‪ ،‬وبالتالي فمن الضروري اإلحتفاظ بسجل لألصول‬
‫أن يتحقق من ىذا االحتيال عن طريق ( ‪Lundstrom,‬‬
‫الثابتة‪ ،‬يتضمن توضيحات تفصيمية عن األصول الثابتة مثل تاريخ‬
‫‪:)2009: 29‬‬
‫الشراء‪ ،‬التكمفة‪ ،‬العمر االنتاجي‪ ،‬معدل اإلىالك‪.‬‬
‫‪ )1‬مطابقة فواتير الشراء مع نماذج االستالم في المخازن‪.‬‬
‫ويمكن لممدقق الخارجي التحقق من الممارسات االحتيالية عن طريق‬
‫‪ )2‬االحتفاظ بسجالت العيد الموجودة لدى كل بائع‪ ،‬واثبات قيمة‬
‫(‪:)Lundstrom, 2009: 33‬‬
‫البضاعة المسممة ليم ويخصم منيا قيمة مبيعاتيا‪ ،‬والباقي‬
‫أ‪ .‬جرد األصول بشكل فعمي‪.‬‬
‫ىو عبارة عن الرصيد لمبضاعة المتبقية لدييم‪ ،‬وفي حالة‬
‫ب‪ .‬مقارنة الجرد الفعمي بالقيود في سجالت األصول الثابتة‪.‬‬ ‫كون البضاعة الموجودة في المخازن أقل من تمك القيمة فـإن‬

‫ج‪ .‬التحقق من مبيعات األصول‪ ،‬وكذلك التعرف عمى األرباح‬ ‫ذلك يعني عج اًز في البضاعة‪ ،‬وىو ما يمثل قيمة االختالس‪.‬‬

‫والخسائر الخاصة باألصول الثابتة‪.‬‬ ‫االحتيال في متحصالت العمالء‪ :‬ويتم االحتيال من خالل‬ ‫‪‬‬

‫د‪ .‬التحقق من أية معامالت استثنائية تخص األصول الثابتة‪.‬‬ ‫عدة أشكال من أىميا‪:‬‬

‫** احتيال المخزون‪ :‬ويتم االحتيال في المخزون عن طريق عدم‬ ‫‪ )1‬إثبات المبالغ المختمسة عمى شكل خصم مسموح بو‪.‬‬

‫إثبات البضاعة الواردة في دفاتر المخازن واختالسيا‪ ،‬أو صرف كميات‬ ‫‪ )2‬إثبات المبالغ المختمسة عمى شكل ديون معدومة‪.‬‬
‫من البضاعة أقل مما ىو مثبت في أذونات الصرف؛ ويتم اختالس‬
‫‪ )3‬إثبات المبالغ المختمسة عمى شكل مردودات مبيعات وىمية‪.‬‬
‫الفرق‪ ،‬وقد يتم التواطؤ مع العمالء من خالل توريد بضاعة ليم وعدم‬
‫‪ )4‬تجزئة متحصالت العمالء‪.‬‬
‫قيدىا عمى حسابيم واقتسام الثمن معيم‪ .‬وىناك مجموعة من إشارات‬
‫خطر التدقيق التي قد تدل عمى االحتيال في المخزون‪ ،‬نذكر منيا ما‬ ‫ويمكن لممدقق الكشف عن التالعب واالحتيال من خالل ما يمي‬
‫يمي (‪:)Dycus, 2008: 53‬‬ ‫(‪:)Lundstrom, 2009: 33‬‬

‫‪ )1‬اإلنكماش غير المتوقع في المخزون‪.‬‬ ‫‪ )1‬فحص الشروط الخاصة بمنح الخصم المسموح بو لمعمالء‪.‬‬

‫‪ )2‬الزيادة في المشتريات مع عدم الزيادة في المبيعات‪.‬‬ ‫‪ )2‬تدقيق فواتير البيع التي تتضمن خصماً‪ ،‬والتأكد من اعتماده‬
‫في الدفاتر المحاسبية‪.‬‬
‫‪ )3‬وجود قيود يومية قد تؤدي إلى تغير في أرصدة المخزون‪.‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫اإلحصائي واستخدام االختبارات اإلحصائية المناسبة بيدف الوصول‬ ‫‪ )4‬معدل دوران منخفض لممخزون مقابل زيادة كبيرة في الكميات‬
‫لدالالت ذات قيمة ومؤشرات تدعم موضوع الدراسة‪.‬‬ ‫المخزنة‪.‬‬

‫‪-2‬البيانات الثانوية‪ :‬تم مراجعة الكتب والدوريات والمنشورات الخاصة‬ ‫‪ )5‬وجود اختالف بين سجل الجرد والوجود الفعمي لممخزون‪.‬‬
‫أو المتعمقة بالموضوع قيد الدراسة‪ ،‬والتي تتعمق بد ارسة "استخدام‬ ‫ويمكن لممدقق الخارجي التأكد من مدى صحة ىذه اإلشارات من خالل‬
‫إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف‬ ‫(‪:)Lundstrom, 2009: 36‬‬
‫االحتيال المالي"‪ ،‬وأية مراجع قد تسيم في إثراء الدراسة بشكل عممي‪.‬‬
‫أ‪ .‬التحقق من عمميات الجرد‪ ،‬ومطابقة نتائج الجرد بالرصيد‬
‫مجتمع وعينة الدراسة‪:‬‬ ‫الموجود‪.‬‬
‫يتكون مجتمع الدراسة من جميع مكاتب التدقيق الفمسطينة العاممة‬ ‫ب‪ .‬فحص أنظمة الرقابة الداخمية‪ ،‬والتحقق من مدى قوتيا لمنع‬
‫في قطاع غزة والبالغ عددىا (‪ )64‬وفقاً إلحصائيات نقابة المحاسبين‬ ‫االحتيال‪.‬‬
‫المراجعين الفمسطينية عام ‪2016‬م‪ .‬وقد وزعت االستبانة عمى المدققين‬
‫ج‪ .‬مطابقة فواتير الشراء مع سجالت المخازن؛ لمتحقق من إثبات‬
‫الممارسين بواقع استبانة لكل مكتب‪ ،‬وتم توزيع اإلستبانة عمى أفراد‬
‫الكمية المشتراة في المخازن‪.‬‬
‫عينة الدراسة باليد والبالغ عددىا ‪ 64‬استنبانة (بواقع استبانة لكل‬
‫مكتب) وتم استرجاعيا بالكامل‪ ،‬وبعد تفحص اإلستبانات لم يتم إستبعاد‬ ‫د‪ .‬التحقق من فواتير البيع مع سجالت المخازن؛ ومطابقة الكمية‬
‫أي منيا نظ اًر لتحقق الشروط المطموبة‪ ،‬وبذلك يكون عدد اإلستبانات‬ ‫المباعة مع الخروج المادي لمبضاعة من المخازن‪.‬‬
‫الخاضعة لمتحميل ‪ 64‬استبانة‪.‬‬ ‫ه‪ .‬التحقق من الفواتير المتعمقة بمردودات المبيعات؛ والتأكد من‬
‫أداة الدراسة‪:‬‬ ‫إثبات البضاعة المرجعة بسجالت المخازن‪.‬‬

‫تم مراجعة أدبيات اشارات خطر التدقيق وذلك من خالل الدراسات‬
‫السابقة المتعمقة بموضوع الدراسة والتي كان ليا األثر الفعال في‬
‫تصميم االستبانة‪ ،‬ومن ثم إعداد إستبانة صممت خصيصاً لجمع‬
‫البيانات بحيث تغطي أسئمة االستبانة فرضيات الدراسة‪ ،‬وقد تم تقسيم‬
‫اإلستبانو إلى قسمين كما يمي‪:‬‬
‫المحور األول‪ :‬يتكون من البيانات الشخصية لعينة‬ ‫‪‬‬
‫الدراسة ويتكون من ‪ 7‬فقرات‪.‬‬
‫** إستخدام األصول في المنشأة استخداماً شخصياً‪ :‬قد يتم التالعب‬
‫بأصول المنشأة من خالل استخداميا كضمان لقرض شخصي من قبل‬
‫عادة أكثر قدرة عمى إخفاء حاالت سوء‬
‫ً‬ ‫الموظفين أو المدراء الذين ىم‬
‫التخصيص بطرق يصعب اكتشافيا‪ ،‬وبالتالي يجب عمى المدقق أن‬
‫يتحقق من القروض الخاصة بالمنشأة وضماناتيا لمجيات الخارجي‬
‫ذات العالقة بالرجوع لممستندات (جعارة‪.)188 :2012 ،‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬الدراسة الميدانية‬

‫المحور الثاني‪ :‬تتناول استخدام إشارات خطر التدقيق‬ ‫‪‬‬ ‫* منيج الدارسة‪:‬‬
‫في تحسين فعالية التدقيق الخارجي الكتشاف االحتيال‬ ‫بناء عمى طبيعة الدراسة واألىداف التي تسعى إلى تحقيقيا فقد‬
‫ً‬
‫المالي وتم تقسيمو إلى أربعة مجموعات كما يمي‪:‬‬ ‫أُستخدم المنيج الوصفي التحميمي‪ ،‬والذي يعتمد عمى دراسة الظاىرة كما‬
‫المجموعة األولى‪ :‬تقييم مدى استخدام إشارات خطر التدقيق المتعمقة‬ ‫توجد في الواقع‪ .‬وقد تم االعتماد عمى مصدرين أساسين لممعمومات‪:‬‬
‫بالعاممين في تحسين فعالية التدقيق الخارجي لمكشف عن االحتيال‬ ‫‪-1‬البيانات األولية‪ :‬وذلك بالبحث في الجانب الميداني بتوزيع‬
‫المالي‪ ،‬ويتكون من ‪ 8‬فق ارت‪.‬‬ ‫استبيانات لدراسة بعض مفردات البحث وحصر وتجميع المعمومات‬
‫الالزمة في موضوع البحث‪ ،‬ومن ثم تفريغيا وتحميميا باستخدام برنامج‬
‫)‪(Statistical Package for Social Science, SPSS‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫في تحقيق أىداف الدراسة‪ .‬والصدق البنائي لإلستبانة يشير إلى أن‬ ‫المجموعة الثانية‪ :‬تقييم مدى استخدام إشارات خطر التدقيق المتعمقة‬
‫معامل االرتباط يتراوح بين ‪ 0.78‬و‪ 0.85‬وىذا يبين أن محتوى كل‬ ‫بالتقارير المالية في تحسين فعالية التدقيق الخارجي لمكشف عن‬
‫متغير من متغيرات اإلستبانة لو عالقة قوية بيدف الدراسة عند مستوى‬ ‫االحتيال المالي‪ ،‬ويتكون من ‪ 11‬فقرة‪.‬‬
‫داللة (‪ .)0005‬وتم حساب االتساق الداخمي لفقرات اإلستبانة‪ ،‬وتبين‬
‫المجموعة الثالثة‪ :‬تيدف إلى بيان مدى استخدام إشارات خطر التدقيق‬
‫أن مستوى الداللة لكل فقرة أقل من ‪ 0005‬وبذلك تعتبر فقرات اإلستبانة‬
‫المتعمقة باإلدارة في تحسين فعالية التدقيق الخارجي لمكشف عن‬
‫صادقة لما وضعت لقياسو‪.‬‬
‫االحتيال المالي‪ ،‬ويتكون من ‪ 11‬فقرات‪.‬‬
‫كما تم استخدام اختبار كولمجوروف‪ -‬سمرنوف )‪)K-S‬‬
‫المجموعة الرابعة‪ :‬تيدف إلى بيان مدى استخدام إشارات خطر التدقيق‬
‫‪ Test Kolmogorov-Smirnov‬لمعرفة ىل البيانات تتبع التوزيع‬
‫المتعمقة بسوء إستخدام األصول في تحسين فعالية التدقيق الخارجي‬
‫الطبيعي أم ال‪ .‬وقد بينت نتائج االختبار أن البيانات تتبع التوزيع‬
‫لمكشف عن االحتيال المالي‪ ،‬ويتكون من ‪ 6‬فقرات‪.‬‬
‫الطبيعي‪.‬‬
‫وقد تم تحديد المتوسط الحسابي المرجح بأوزان ُحددت اعتماداً‬
‫وقد تم استخدام االختبارات اإلحصائية التالية‪ :‬النسب المئوية‬
‫عمى مقياس ليكرت الخماسي (‪ )Five Point Likert Scale‬وذلك‬
‫والتك اررات‪ ،‬اختبار ألفا كرونباخ لمعرفة ثبات فقرات اإلستبانة‪ ،‬معامل‬
‫عمى النحو التالي‪:‬‬
‫ارتباط بيرسون لقياس صدق الفقرات‪ ،‬اختبار كولومجروف‪ -‬سمرنوف‬
‫لمعرفة نوع البيانات ىل تتبع التوزيع الطبيعي أم ال ( ‪1- Sample‬‬ ‫موافق‬
‫موافق‬ ‫موافق بدرجة‬ ‫موافق‬
‫موافق‬
‫بدرجة قميمة‬ ‫بدرجة كبيرة‬ ‫االستجابة‬
‫‪ ،)K-S‬اختبار ‪.One sample T-test‬‬ ‫بدرجة قميمة‬ ‫متوسطة‬ ‫بدرجة كبيرة‬
‫جداً‬ ‫جداً‬

‫الوصف اإلحصائي لمجتمع الدراسة وفق البيانات الشخصية‪:‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫الوزن النسبي‬
‫يبين الجدول رقم (‪ )2‬خصائص وسمات عينة الدراسة‪.‬‬
‫‪20-0‬‬ ‫‪40-21‬‬ ‫‪60-41‬‬ ‫‪80-61‬‬ ‫‪100-81‬‬ ‫الوزن المئوي‬
‫الجدول رقم (‪ :)2‬خصائص وسمات عينة الدراسة‬
‫وقد تم عرض اإلستبانة عمى مجموعة من المحكمين تألفت من‬
‫النسبة المئوية‬ ‫التكرار‬ ‫التصنيف‬ ‫المتغير‬
‫(‪ )6‬من أعضاء الييئة التدريسية في كميات التجارة بالجامعات‬
‫‪10.9‬‬ ‫‪7‬‬ ‫أقل من ‪ 25‬سنة‬ ‫الفمسطينية في قطاع غزة متخصصين في المحاسبة واإلدارة واإلحصاء‬
‫من ‪ 26‬إلى ‪35‬‬ ‫إضافة إلى عرضيا عمى بعض مديري مكاتب التدقيق العاممة في‬
‫‪34.4‬‬ ‫‪22‬‬
‫سنة‬ ‫قطاع غزة‪ .‬وقد تم االستجابة آلراء السادة المحكمين بإجراء ما يمزم من‬
‫من ‪ 36‬إلى ‪45‬‬ ‫حذف وتعديل في ضوء المقترحات المقدمة‪ ،‬وبذلك خرجت اإلستبانة‬
‫‪29.7‬‬ ‫‪19‬‬
‫سنة‬ ‫العمر بالسنوات‬ ‫في صورتيا النيائية‪.‬‬

‫‪25.0‬‬ ‫‪16‬‬
‫أكثر من ‪45‬‬
‫وتتراوح قيمة ألفا كرونباخ ‪ ،Cronbach's Alpha‬لجميع فقرات‬
‫سنة‬
‫اإلستبانو (‪ ،)0.901‬وقيمة الثبات لجميع فقرات اإلستبانة (‪)0.89‬‬
‫المجموع‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪64‬‬
‫وىذا يعنى أن معامل الثبات مرتفع‪ .‬وقد بين ( ‪Sekaran and‬‬
‫التخصص‬ ‫‪ )Bougie, 2013‬أن القيمة المقبولة إحصائياً لمعامل ألفا كرونباخ‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪64‬‬ ‫محاسبة‬
‫العممي‬
‫ىي (‪ )%70‬فأكثر وأن القيمة التي تزيد عن (‪ )%90‬فيي ممتازة‪.‬‬
‫‪15.6‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ماجستير‬ ‫وىذا يعنى إمكانية اعتماد نتائج اإلستبانة واالطمئنان إلى مصداقيتيا‬

‫‪00‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫تحميل واختبار فرضيات الدراسة‪:‬‬ ‫‪84.4‬‬ ‫‪54‬‬ ‫بكالوريوس‬

‫الموىل العممي‬

‫تم استخدام اختبار ‪ T‬لمعينة الواحدة (‪)One Sample T Test‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪64‬‬ ‫المجموع‬

‫لتحميل فقرات اإلستبانة‪ ،‬وتكون الفقرة إيجابية بمعنى أن أفراد العينة‬

‫أكثر من ‪15‬‬
‫يوافقون عمى محتواىا إذا كانت قيمة ‪ T‬المحسوبة أكبر من قيمة ‪T‬‬ ‫‪39.1‬‬ ‫‪25‬‬
‫سنة‬

‫الجدولية والتي تساوي ‪( 200‬أو القيمة االحتمالية أقل من ‪ 0005‬والوزن‬

‫من ‪15-10‬‬
‫النسبي أكبر من ‪ %60‬والمتوسط الحسابي أكبر من المتوسط ‪،)3‬‬
‫‪29.7‬‬ ‫‪19‬‬
‫سنة‬
‫الخبرة‬
‫وتكون الفقرة سمبية بمعنى أن أفراد العينة ال يوافقون عمى محتواىا إذا‬ ‫أقل من ‪10‬‬
‫‪31.3‬‬ ‫‪20‬‬
‫كانت قيمة ‪ T‬المحسوبة أصغر من قيمة ‪ T‬الجدولية والتي تساوي ‪200‬‬ ‫سنوات‬

‫(أو القيمة االحتمالية أكبر من ‪ 0005‬والوزن النسبي أقل من ‪%60‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪64‬‬ ‫المجموع‬
‫والمتوسط الحسابي أقل من المتوسط المحايد ‪ ،)3‬وتكون آراء العينة في‬
‫من ‪ 1‬حتى ‪4‬‬
‫الفقرة متوسطة إذا كان المتوسط الحسابي ليا يساوي ‪( 3‬القيمة‬ ‫‪40.6‬‬ ‫‪26‬‬
‫دورة‬
‫االحتمالية)‪.‬‬
‫من ‪ 5‬إلى ‪8‬‬
‫‪31.3‬‬ ‫‪20‬‬
‫فرضيات الدراسة‪:‬‬ ‫دورات‬

‫الفرضية الرئيسة‪:‬‬ ‫‪14.1‬‬ ‫‪9‬‬

‫أكثر من ‪8‬‬ ‫الدورات التدريبية‬
‫دورات‬
‫يؤدي إستخدام إشارات خطر التدقيق إلى تحسين فعالية التدقيق‬
‫‪14.1‬‬ ‫‪9‬‬ ‫لم يمتحق بدورات‬
‫الخارجي لكشف االحتيال المالي عند مستوى داللة ‪ ،  0.05‬وينبثق‬
‫المجموع‬
‫عنيا الفرضيات التالية‪:‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪64‬‬

‫‪ .1‬تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة بالعاممين عمى تحسين‬ ‫يتضح من جدول رقم (‪ )2‬ما يمي‪ )1 :‬إن ‪ %5407‬من عينة‬
‫فعالية التدقيق الخارجي لكشف الحتيال المالي عند مستوى‬ ‫الدراسة تزيد أعمارىم عن ‪ 35‬سنة وىناك تنوع في الفئة العمرية‪)2 .‬‬
‫دللة ‪.  0.05‬‬ ‫إن جميع أفراد عينة الدراسة تخصصيم العممي محاسبة‪ ،‬وىذا يدل عمى‬
‫أن من يمارسون التدقيق ىم محاسبون وىم عمى دراية أكبر من غيرىم‬
‫تم إستخدام اختبار ‪ T‬لمعينة الواحدة والنتائج مبينة في جدول رقم (‪،)3‬‬
‫في مجال التدقيق وتطوراتو‪ )3 .‬إن معظم المبحوثين ىم من حممة‬
‫والذي يبين آراء أفراد عينة الدراسة في فقرات المجموعة األولى (تعمل‬
‫درجة البكالوريوس والماجستير‪ ،‬وىذا يطمئن عمى قدرتيم لتفيم أسئمة‬
‫إشارات خطر التدقيق المتعمقة بالعاممين في تحسين فعالية التدقيق‬
‫االستبانة واإلجابة عمييا والتزويد بالمعمومات الالزمة‪ ،‬كما يدل المؤىل‬
‫الخارجي لكشف االحتيال المالي)‪.‬‬
‫عمى قدرة وكفاءة المبحوثين‪ )4 .‬إن ‪ %6808‬من عينة الدراسة لدييم‬
‫يبين جدول رقم (‪ )3‬أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحور‬ ‫الخبرة في مزاولة المينة "أكثر من ‪ 10‬سنوات"‪ ،‬وىذا دليل عمى فيم‬
‫األول (تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة بالعاممين في تحسين فعالية‬ ‫أدق ألسئمة االستبانة ومدلوالتيا نتيجة لتراكم الخبرات لدى العاممين‪)5 .‬‬
‫التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي) تساوي ‪ 3.66‬وىي أكبر من‬ ‫إن ‪ %4504‬من عينة الدراسة بمغ عدد الدورات التدريبية التي حصمت‬
‫القيمة المتوسطة (‪ ،)3‬واإلنحراف المعياري يساوي ‪ 0.580‬والوزن‬
‫عمييا في التدقيق واألمور والجوانب األخرى ذات العالقة "أكثر من ‪5‬‬
‫النسبي يساوي ‪ %73.16‬وىي أكبر من الوزن النسبي المتوسط‬ ‫دورات"‪ ،‬وىذا يشير إلى معرفة مفاىيم التدقيق وىو ما ينعكس إيجابي ًا‬
‫"‪ "%60‬وقيمة ‪ T‬المحسوبة تساوي ‪ 9.085‬وىي أكبر من قيمة ‪T‬‬ ‫عمى فيم أسئمة االستبانة والقدرة عمى اإلجابة عمييا بدقة وموضوعية‪.‬‬
‫الجدولية والتي تساوي ‪ ،200‬والقيمة اإلحتمالية تساوي ‪ 00000‬وىي‬

‫‪02‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫أقل من ‪ 0005‬مما يدل عمى أن إشارات خطر التدقيق المتعمقة‬

‫النحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫بالعاممين تعمل عمى تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال‬
‫القيمة الحتمالية‬

‫الوزن النسبي‬
‫قيمة ‪t‬‬

‫الفقرات‬ ‫م‬
‫المالي عند مستوى داللة ‪ .  0.05‬وبالتالي تقبل الفرضية‪ .‬ويمكن‬
‫القول أن مكاتب التدقيق الخارجية تستعين بإشارات خطر التدقيق‬

‫يقوم المدقق باالستدالل‬ ‫المتعمقة بالعاممين في تحسين فعالية التدقيق الخارجي لمكشف عن‬
‫عمى االحتيال في المنشأة‬ ‫االحتيال المالي‪ ،‬مما ينعكس عمى زيادة فاعمية األداء الميني‪ ،‬وقد‬
‫من خالل مجموعة من‬
‫اتفقت النتائج إلى حد ما مع دراسة كل من (‪)Majid, et. al., 2001‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪11.229‬‬ ‫‪79.69‬‬ ‫‪0.701‬‬ ‫‪3.98‬‬ ‫إشارات خطر التدقيق‬ ‫‪7‬‬
‫المتعمقة بالعاممين (كإشارات‬ ‫عمى بيئة األعمال في ىونج كونج‪ ،‬ودراسة (جعارة‪ )2012 ،‬عمى‬
‫الخطر المتعمقة بالسموك‪،‬‬ ‫البيئة األردنية‪.‬‬
‫وظروف العمل‪ ،‬واألجور)‪.‬‬
‫يتأكد المدقق من وجود‬ ‫جدول رقم (‪ :)3‬تحميل فقرات المحور األول (تعمل إشارات خطر‬
‫لوائح محددة ألخالقيات‬ ‫التدقيق المتعمقة بالعاممين في تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف‬
‫‪0.680‬‬ ‫‪0.414‬‬ ‫‪61.25‬‬ ‫‪1.207‬‬ ‫‪3.06‬‬ ‫‪8‬‬
‫المينة في المنشأة ومدى‬
‫االحتيال المالي)‬
‫االلتزام بيا‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪9.085‬‬ ‫‪73.16‬‬ ‫‪0.580‬‬ ‫‪3.66‬‬ ‫جميع الفقرات‬

‫النحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫القيمة الحتمالية‬

‫قيمة ‪ t‬الجدولية عند مستوى داللة "‪ "0005‬ودرجة حرية "‪ "63‬تساوي‬
‫الوزن النسبي‬
‫قيمة ‪t‬‬

‫الفقرات‬ ‫م‬
‫‪200‬‬
‫‪ .2‬تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة باإلدارة عمى تحسين فعالية‬
‫التدقيق الخارجي لكشف الحتيال المالي عند مستوى دللة‬ ‫يتحقق المدقق من وجود‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪11.596‬‬ ‫‪80.94‬‬ ‫‪0.722‬‬ ‫‪4.05‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪.  0.05‬‬ ‫ىيكل تنظيمي واضح‪.‬‬
‫يتحقق المدقق من وجود‬
‫يبين جدول رقم (‪ )4‬أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحور‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪10.586‬‬ ‫‪76.25‬‬ ‫‪0.614‬‬ ‫‪3.81‬‬ ‫الوظائتف اإلشرافية وفقاً‬ ‫‪2‬‬
‫لمكونات الييكل التنظيمي‪.‬‬
‫الثاني (تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة باإلدارة عمى تحسين فعالية‬
‫يتأكد المدقق من مدى‬
‫التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي) تساوي ‪ 3.64‬وىي أكبر من‬ ‫وجود سياسات واجراءات‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪8.393‬‬ ‫‪75.63‬‬ ‫‪0.745‬‬ ‫‪3.78‬‬ ‫‪3‬‬
‫القيمة المتوسطة (‪ ،)3‬واإلنحراف المعياري يساوي ‪ 0.520‬والوزن‬ ‫واضحة لمتحقق من وجود‬
‫االحتيال في المنشأة‪.‬‬
‫النسبي يساوي ‪ %72.72‬وىي أكبر من الوزن النسبي المتوسط‬
‫يتأكد المدقق من أداء‬
‫"‪ "%60‬وقيمة ‪ T‬المحسوبة تساوي ‪ 9.774‬وىي أكبر من قيمة ‪T‬‬
‫‪0.002‬‬ ‫‪3.220‬‬ ‫‪69.06‬‬ ‫‪1.126‬‬ ‫‪3.45‬‬ ‫الموظفين ألعماليم وفقاً‬ ‫‪4‬‬
‫الجدولية والتي تساوي ‪ ،2004‬والقيمة االحتمالية تساوي ‪ 00000‬وىي‬ ‫لمسمياتيم الوظيفية‪.‬‬

‫أقل من ‪ 0005‬مما يدل عمى أن إستخدام إشارات خطر التدقيق‬ ‫ييتم المدقق بمعرفة مدى‬
‫‪0.014‬‬ ‫‪2.525‬‬ ‫‪66.56‬‬ ‫‪1.040‬‬ ‫‪3.33‬‬ ‫رضى العاممين عن‬ ‫‪5‬‬
‫المتعمقة باإلدارة تعمل تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫المالي عند مستوى داللة ‪ .  0.05‬وبالتالي تقبل الفرضية‪.‬‬ ‫يقوم المدقق بالتأكد من‬
‫مدى المتابعة إلجراءات‬
‫ويمكن القول أن مكاتب المحاسبة والتدقيق ممتزمة بالقيام باألنشطة‬ ‫الرقابة وتنفيذ توصياتيا‪،‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪10.252‬‬ ‫‪75.94‬‬ ‫‪0.622‬‬ ‫‪3.80‬‬ ‫‪6‬‬
‫المختمفة والتي يمكن من خالليا اإلستدالل عمى إشارات خطر التدقيق‬ ‫وتحديد أماكن القوة‬
‫والضعف في أنظمة‬
‫المتعمقة باإلدارة بما يؤدي إلى تحسين فعالية التدقيق الخارجي في‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫‪03‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫كشف االحتيال المالي وزيادة كفاءة األداء الميني‪ ،‬وقد اتفقت نتائج‬
‫الفرضية بشكل كبير مع دراسة كل من ( ‪Gullkvist and Jokipii,‬‬
‫النحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫القيمة الحتمالية‬

‫الوزن النسبي‬
‫قيمة ‪t‬‬

‫الفقرات‬ ‫م‬
‫‪ )2012‬عمى البيئة الفنمندية‪ ،‬ودراسة (‪ )Lou. et. al., 2009‬عمى‬
‫البيئة الصينية‪.‬‬

‫مجموعة من إشارات خطر التدقيق‬ ‫جدول رقم (‪ :)4‬تحميل فقرات المحور الثاني (تعمل إشارات خطر‬
‫المتعمقة باإلدارة (خطر التدقيق‬
‫لمميام التنفيذية‪ ،‬واألعمال‬
‫التدقيق المتعمقة باإلدارة عمى تحسين فعالية التدقيق لكشف االحتيال‬
‫التنظيمية)‪ ،‬والتي قد تدل عمى‬ ‫المالي)‬
‫االحتيال‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪9.774‬‬ ‫‪72.72‬‬ ‫‪0.520‬‬ ‫‪3.64‬‬ ‫جميع الفقرات‬

‫النحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫القيمة الحتمالية‬
‫قيمة ‪ t‬الجدولية عند مستوى داللة "‪ "0005‬ودرجة حرية "‪ "63‬تساوي‬

‫الوزن النسبي‬
‫قيمة ‪t‬‬
‫الفقرات‬ ‫م‬
‫‪200‬‬
‫‪ .3‬تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة بالتقارير المالية عمى تحسين‬
‫فعالية التدقيق الخارجي لكشف الحتيال المالي عند مستوى دللة‬ ‫يتحقق المدقق من مدى توفر‬
‫ضغوط اقتصادية عمى إدارة‬
‫‪.  0.05‬‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪3.529‬‬ ‫‪68.44‬‬ ‫‪0.956‬‬ ‫‪3.42‬‬ ‫‪1‬‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫يتحقق المدقق من مدى سيطرة‬
‫يبين جدول رقم (‪ )5‬أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحور‬ ‫أفراد من اإلدارة العميا لممنشأة عمى‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪4.279‬‬ ‫‪70.94‬‬ ‫‪1.022‬‬ ‫‪3.55‬‬ ‫‪2‬‬
‫الثالث (تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة بالتقارير المالية عمى‬ ‫نشاطاتيا وسياساتيا المالية‬
‫واإلدارية‪.‬‬
‫تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي) تساوي ‪3.89‬‬
‫يتأكد المدقق من عدم وجود‬
‫وىي أكبر من القيمة المتوسطة (‪ ،)3‬واإلنحراف المعياري يساوي‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5.303‬‬ ‫‪72.19‬‬ ‫‪0.919‬‬ ‫‪3.61‬‬ ‫دعاوى قضائية بين الشركة‬ ‫‪3‬‬
‫وجيات أخرى‪.‬‬
‫‪ 0.398‬والوزن النسبي يساوي ‪ %77.90‬وىي أكبر من الوزن النسبي‬
‫يقوم المدقق بالتحقق من مدى‬
‫المتوسط "‪ "%60‬وقيمة ‪ T‬المحسوبة تساوي ‪ 17.996‬وىي أكبر من‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪13.770‬‬ ‫‪81.88‬‬ ‫‪0.635‬‬ ‫‪4.09‬‬ ‫التزام اإلدارة العميا بنظم الرقابة‬ ‫‪4‬‬
‫الداخمية‪.‬‬
‫قيمة ‪ T‬الجدولية والتي تساوي ‪ ،200‬والقيمة اإلحتمالية تساوي ‪00000‬‬
‫يتأكد المدقق من تقديم اإلدارة‬
‫وىي أقل من ‪ 0005‬مما يدل عمى أن إشارات خطر التدقيق المتعمقة‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪15.167‬‬ ‫‪79.69‬‬ ‫‪0.519‬‬ ‫‪3.98‬‬ ‫لمتقارير المالية وأدلة اإلثبات‬ ‫‪5‬‬
‫لممدقق‪.‬‬
‫بالتقارير المالية تعمل عمى تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف‬
‫يتحقق المدقق من معدل دوران‬
‫االحتيال المالي عند مستوى داللة ‪ .  0.05‬وبالتالي تقبل الفرضية‪.‬‬ ‫‪0.085‬‬ ‫‪1.751‬‬ ‫‪64.38‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪3.22‬‬ ‫اإلدارة‪ ،‬خاصة في الوظائف‬ ‫‪6‬‬
‫الحساسة‪.‬‬
‫ويمكن القول أن مكاتب التدقيق ممتزمة بالقيام باألنشطة المختمفة‬ ‫يتأكد المدقق من وجود إتصال‬

‫والتي يمكن من خالليا اإلستدالل عمى إشارات خطر التدقيق المتعمقة‬ ‫‪0.002‬‬ ‫‪3.274‬‬ ‫‪66.88‬‬ ‫‪0.840‬‬ ‫‪3.34‬‬ ‫وتواصل بالمستوى الكافي بين‬ ‫‪7‬‬
‫المستويات اإلدارية المختمفة‪.‬‬
‫بالتقارير المالية بما يؤدي إلى تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف‬ ‫يتأكد المدقق من وجود اجتماعات‬

‫االحتيال المالي وزيادة كفاءة األداء الميني‪ ،‬وقد اتفقت نتائج الفرضية‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪4.646‬‬ ‫‪68.75‬‬ ‫‪0.753‬‬ ‫‪3.44‬‬
‫دورية منتظمة لمجمس اإلدارة‬
‫‪8‬‬
‫خالل العام‪ ،‬واجتماع دوري سنوي‬
‫مع دراسة كل من (‪ ،)Lee, et. al., 2008‬ودراسة ( ‪Mossey and‬‬ ‫لجميع العاممين‪.‬‬

‫‪ )Hutton, 2006‬ودراسة (الفنيش والعمري‪ )2014 ،‬عمى البيئة‬ ‫يتحقق المدقق من تجنب‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪10.285‬‬ ‫‪77.81‬‬ ‫‪0.693‬‬ ‫‪3.89‬‬ ‫االنحرافات السمبية الواردة في‬ ‫‪9‬‬
‫األردنية من حيث إن إستخدام تكنولوجيا المعمومات من قبل المدققيين‬ ‫التقارير الرقابية السابقة‪.‬‬

‫األردنيين يساعد في كشف االحتيال في القوائم المالية بدرجة كبيرة‪.‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪10.167‬‬ ‫‪76.25‬‬ ‫‪0.639‬‬ ‫‪3.81‬‬
‫يقوم المدقق باالستدالل عمى‬
‫‪11‬‬
‫االحتيال في المنشأة من خالل‬

‫‪04‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫جدول رقم (‪ :)5‬تحميل فقرات المحور الثاني (تعمل إشارات خطر‬

‫التدقيق المتعمقة بالتقارير المالية عمى تحسين فعالية التدقيق الخارجي‬
‫النحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫القيمة الحتمالية‬

‫الوزن النسبي‬
‫قيمة ‪t‬‬

‫الفقرات‬ ‫م‬
‫لكشف االحتيال المالي)‬

‫النحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫المحاسبية‪ ،‬وسوء عرض القوائم‬

‫القيمة الحتمالية‬

‫الوزن النسبي‬
‫قيمة ‪t‬‬
‫المالية‪ ،‬وسوء تطبيق المبادئ‬ ‫الفقرات‬ ‫م‬
‫المحاسبية المتعارف عمييا)‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪17.996‬‬ ‫‪77.90‬‬ ‫‪0.398‬‬ ‫‪3.89‬‬ ‫جميع الفقرات‬

‫قيمة ‪ t‬الجدولية عند مستوى داللة "‪ "0005‬ودرجة حرية "‪ "63‬تساوي‬ ‫يتحقق المدقق من وجود نظام‬

‫‪200‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪16.241‬‬ ‫‪85.31‬‬ ‫‪0.623‬‬ ‫‪4.27‬‬ ‫مالي واداري في المنشأة‪ ،‬وكذلك‬ ‫‪1‬‬
‫فحص مدى االلتزام بتطبيقيما‪.‬‬
‫‪ .4‬تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة بسوء استخدام األصول عمى‬ ‫يقوم المدقق بالتأكد من وجود‬
‫بعض المعامالت الشاذة (غير‬
‫تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف الحتيال المالي عند مستوى‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪10.251‬‬ ‫‪78.44‬‬ ‫‪0.719‬‬ ‫‪3.92‬‬ ‫‪2‬‬
‫العادية) المثيرة لالنتباه‪.‬‬
‫دللة ‪.  0.05‬‬ ‫يتأكد المدقق من وجود سجالت‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪11.810‬‬ ‫‪84.38‬‬ ‫‪0.826‬‬ ‫‪4.22‬‬ ‫وفقًا لألصول المحاسبية المنظمة‬ ‫‪3‬‬
‫يبين جدول رقم (‪ )6‬أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحور‬ ‫لذلك‪.‬‬
‫يتحقق المدقق من وجود صعوبات‬
‫الرابع (تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة بسوء استخدام األصول‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪8.629‬‬ ‫‪76.25‬‬ ‫‪0.753‬‬ ‫‪3.81‬‬ ‫‪4‬‬
‫في انجاز بعض المعامالت‪.‬‬
‫عمى تحسين فعالية التدقيق لكشف االحتيال المالي) تساوي ‪ 3.85‬وىي‬ ‫يقوم المدقق بإجراء المقارنات‬

‫أكبر من القيمة المتوسطة (‪ ،)3‬واإلنحراف المعياري يساوي ‪0.483‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪11.041‬‬ ‫‪77.81‬‬ ‫‪0.645‬‬ ‫‪3.89‬‬ ‫الالزمة بين القيم الفعمية والدفترية‬ ‫‪5‬‬
‫لمبنود المحاسبية‪.‬‬
‫والوزن النسبي يساوي ‪ %77.08‬وىي أكبر من الوزن النسبي المتوسط‬ ‫يقوم المدقق بإجراء مقارنات‬

‫"‪ "%60‬وقيمة ‪ T‬المحسوبة تساوي ‪ 14.149‬وىي أكبر من قيمة ‪T‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5.206‬‬ ‫‪72.19‬‬ ‫‪0.936‬‬ ‫‪3.61‬‬
‫لممركز المالي ونتائج أعمال‬
‫‪6‬‬
‫المنشأة مع مثيالتيا في نفس‬
‫الجدولية والتي تساوي ‪ ،200‬والقيمة اإلحتمالية تساوي ‪ 00000‬وىي‬ ‫مجال النشاط اإلقتصادي‪.‬‬

‫أقل من ‪ 0005‬مما يدل عمى أن إشارات خطر التدقيق المتعمقة بسوء‬ ‫ييتم المدقق بالتركيز عند إجراء‬
‫الفحوصات عمى أكثر األعمال‬
‫استخدام األصول تعمل عمى تحسين فعالية التدقيق لكشف االحتيال‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪11.229‬‬ ‫‪80.31‬‬ ‫‪0.724‬‬ ‫‪4.02‬‬
‫التي مكن أن تكون عرضة‬
‫‪7‬‬

‫المالي عند مستوى داللة ‪ .  0.05‬وبالتالي تقبل الفرضية‪.‬‬ ‫لإلحتيال‪.‬‬

‫يتأكد المدقق من استخدام‬

‫ويمكن القول أن مكاتب المحاسبة والتدقيق ممتزمة بالقيام باألنشطة‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5.451‬‬ ‫‪72.50‬‬ ‫‪0.917‬‬ ‫‪3.63‬‬ ‫المحاسب لطرق إىتالك واحدة‬ ‫‪8‬‬
‫لجميع الفترات‪.‬‬
‫المختمفة والتي يمكن من خالليا اإلستدالل عمى إشارات خطر التدقيق‬ ‫يحصل المدقق عمى أدلة إثبات‬
‫المتعمقة بسوء استخدام األصول بما يؤدي إلى تحسين فعالية التدقيق‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪13.645‬‬ ‫‪79.69‬‬ ‫‪0.577‬‬ ‫‪3.98‬‬ ‫كافية لتجنب سوء الفيم مع‬ ‫‪9‬‬
‫العميل‪.‬‬
‫الخارجي في كشف االحتيال المالي وزيادة كفاءة األداء الميني‪ ،‬وقد‬ ‫يقوم المدقق بجمع األدلة عمى‬
‫اتفقت نتائج الفرضية مع دراسة ( ‪Chance and Schexnaildre,‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪7.638‬‬ ‫‪72.50‬‬ ‫‪0.655‬‬ ‫‪3.63‬‬ ‫مستوى المجموعات الفرعية وليس‬ ‫‪11‬‬
‫عمى مستوى القوائم المالية كوحدة‪.‬‬
‫‪ )2012‬في فنمندا‪ ،‬حيث إن إشارات خطر التدقيق تساعد في كشف‬ ‫يقوم المدقق باالستدالل عمى‬
‫االحتيال في األصول‪ .‬ودراسة (جعارة‪ )2012 ،‬عمى البيئة األردنية‪،‬‬ ‫االحتيال في المنشأة من خالل‬
‫مجموعة من إشارات خطر‬
‫حيث إن سوء استخدام أصول الشركة قد يؤدي إلى توفر احتمال‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪10.317‬‬ ‫‪77.50‬‬ ‫‪0.678‬‬ ‫‪3.88‬‬
‫التدقيق المتعمقة بإعداد التقارير‬
‫‪11‬‬

‫االحتيال في إعداد البيانات والتقارير المالية بدرجة كبيرة‪.‬‬ ‫المالية (كإشارات الخطر عن‬
‫طريق التالعب في السجالت‬

‫‪05‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫جدول رقم (‪ :)6‬تحميل فقرات المجموعة الرابعة (تعمل إشارات خطر‬

‫التدقيق المتعمقة بسوء استخدام األصول في تحسين فعالية التدقيق‬
‫تحميل الفرضية الرئيسة‪:‬‬
‫الخارجي لكشف االحتيال المالي)‬
‫يؤدي إستخدام إشارات خطر التدقيق عمى تحسين فعالية التدقيق‬
‫الخارجي لكشف الحتيال المالي عند مستوى دللة (‪.)α≤ 1015‬‬

‫النحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫القيمة الحتمالية‬

‫الوزن النسبي‬
‫تم استخدام اختبار ‪ T‬لمعينة الواحدة والنتائج مبينة في جدول رقم (‪)7‬‬

‫قيمة ‪t‬‬
‫الفقرات‬ ‫م‬

‫والذي يبين آراء أفراد عينة الدراسة في محاور الدراسة المتعمقة بـ‬
‫(إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي‬
‫يقوم المدقق بالتأكد من‬
‫لكشف االحتيال المالي) ويتبين أن المتوسط الحسابي لجميع المحاور‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪12.311‬‬ ‫‪78.44‬‬ ‫‪0.599‬‬ ‫‪3.92‬‬ ‫وجود ضوابط رقابية عمى‬ ‫‪1‬‬
‫تساوي ‪ 3.76‬وىي أكبر من القيمة المتوسطة (‪ ،)3‬واإلنحراف‬ ‫استخدام األصول‪.‬‬
‫المعياري يساوي ‪ 0.419‬والوزن النسبي يساوي ‪ %75.20‬وىي أكبر‬ ‫يتأكد المدقق من تسجيل‬
‫قيمة األصول وفقاً لمقيمة‬
‫من الوزن النسبي المتوسط "‪ "%60‬وقيمة ‪ T‬المحسوبة تساوي‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪14.939‬‬ ‫‪82.19‬‬ ‫‪0.594‬‬ ‫‪4.11‬‬ ‫‪2‬‬
‫الحقيقية ليا في السجالت‬
‫‪ 14.496‬وىي أكبر من قيمة ‪ T‬الجدولية والتي تساوي ‪ ،200‬والقيمة‬ ‫المحاسبية‪.‬‬
‫اإلحتمالية تساوي ‪ 00000‬وىي أقل من ‪ 0005‬مما يدل عمى وجود‬ ‫يتأكد المدقق من عدم‬
‫استغالل األصول في البيع‬
‫داللة احصائية بين إستخدام إشارات خطر التدقيق وتحسين فعالية‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪14.867‬‬ ‫‪82.81‬‬ ‫‪0.614‬‬ ‫‪4.14‬‬ ‫والشراء خالل نياية الفترة‬ ‫‪3‬‬
‫التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي عند مستوى داللة‬ ‫المالية بطريقة مؤثرة عمى‬
‫‪ .  0.05‬وبالتالي تقبل الفرضية الرئيسة‪.‬‬ ‫نتائج التقارير المالية‪.‬‬
‫يتأكد المدقق من عدم‬
‫في ضوء ما سبق إن استخدام المدقق إلشارات خطر التدقيق يساعد‬ ‫استغالل أصول المنشأة‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪4.266‬‬ ‫‪69.69‬‬ ‫‪0.908‬‬ ‫‪3.48‬‬ ‫‪4‬‬
‫عمى تحقيق وفورات في الوقت والتكمفة المخصصة لعممية التدقيق‪،‬‬ ‫لمصالح شخصية لبعض‬
‫العاممين‪.‬‬
‫وتوجيو اإلىتمام لممواطن التي يتوافر بيا احتمال لمغش؛ مما يحقق‬
‫يقوم المدقق باالستدالل‬
‫فعالية عممية التدقيق بشكل عام‪ ،‬وارتفاع كفاءة األداء الميني لفريق‬ ‫عمى االحتيال في المنشأة‬
‫التدقيق الكتشاف االحتيال المالي‪ .‬كما أن استخدام تكنولوجيا‬ ‫من خالل مجموعة من‬
‫إشارات خطر التدقيق‬
‫المعمومات من قبل المدققين األردنيين يساعد في كشف االحتيال في‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪7.597‬‬ ‫‪75.94‬‬ ‫‪0.839‬‬ ‫‪3.80‬‬ ‫المتعمقة بسوء استخدام‬ ‫‪5‬‬
‫القوائم المالية بدرجة كبيرة‪ .‬وقد اتفقت ىذه النتيجة بشكل كبير مع‬ ‫األصول (كإشارات الخطر‬
‫دراسة كل من (الفنيش والعمري‪ )2014 ،‬عمى البيئة األردنية‪ .‬ودراسة‬ ‫التي تدل عمى استخدام‬
‫األصول لمصالح‬
‫(‪ )Chance and Schexnaildre, 2012‬في فنمندا أكدت عمى‬
‫شخصية)‪.‬‬
‫أىمية اشارات خطر التدقيق في كشف االحتيال في القوائم المالية‪.‬‬ ‫يتحقق المدقق من توافر‬
‫إجراءات الرقابة عمى‬
‫جدول رقم (‪ :)7‬تحميل محاور الدراسة‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪6.574‬‬ ‫‪73.44‬‬ ‫‪0.818‬‬ ‫‪3.67‬‬ ‫‪6‬‬
‫الممتمكات المادية ومدى‬
‫(إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي‬ ‫االلتزام بيا‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪14.149‬‬ ‫‪77.08‬‬ ‫‪0.483‬‬ ‫‪3.85‬‬ ‫جميع الفقرات‬
‫لكشف االحتيال المالي)‬
‫قيمة ‪ t‬الجدولية عند مستوى داللة "‪ "0005‬ودرجة حرية "‪ "63‬تساوي‬
‫‪200‬‬

‫‪06‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫‪ -2‬إن إستخدام إشارات خطر التدقيق (المتعمقة بالعاممين‪،‬‬

‫النحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫باإلدارة‪ ،‬بالتقارير المالية‪ ،‬وبسوء إستخدام األصول)‪ ،‬تعمل‬

‫القيمة الحتمالية‬

‫الوزن النسبي‬
‫قيمة ‪t‬‬
‫النحور‬ ‫م‬
‫عمى تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي‬
‫بدرجة كبيرة جداً‪.‬‬

‫‪ -3‬تتفق مكاتب التدقيق عمى فعالية دور إشارات خطر التدقيق‬ ‫مدى استخدام إشارات‬
‫خطر التدقيق المتعمقة‬
‫في كشف االحتيال المالي وتحسين فعالية التدقيق الخارجي‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪9.085‬‬ ‫‪73.16‬‬ ‫‪0.580‬‬ ‫‪3.66‬‬ ‫بالعاممين في تحسين فعالية‬ ‫‪1‬‬
‫لتجنب المخاطر التي قد تتعرض ليا المنشأة نتيجة ليذا‬ ‫التدقيق لمكشف عن‬
‫االحتيال‪.‬‬ ‫االحتيال المالي‬
‫تقييم مدى استخدام إشارات‬
‫‪ -4‬تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة بالعاممين في تحسين‬ ‫خطر التدقيق المتعمقة‬
‫فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي بدرجة كبيرة‪،‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪17.996‬‬ ‫‪77.90‬‬ ‫‪0.398‬‬ ‫‪3.89‬‬ ‫بالتقارير المالية في تحسين‬ ‫‪2‬‬
‫فعالية التدقيق لمكشف عن‬
‫وىو ما يدلل عمى اإلىتمام الكبير الذي يوليو المدقق‬
‫االحتيال المالي‪.‬‬
‫الخارجي ألداء ومستوى رضى العاممين في المنشأة‪ ،‬ومحاولة‬ ‫بيان مدى استخدام إشارات‬
‫كشف أية انحرافات من شأنيا اإلخالل بجودة األداء‪.‬‬ ‫خطر التدقيق المتعمقة‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪9.774‬‬ ‫‪72.72‬‬ ‫‪0.520‬‬ ‫‪3.64‬‬ ‫باإلدارة في تحسين فعالية‬ ‫‪3‬‬
‫‪ -5‬تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة بالتقارير المالية في‬ ‫التدقيق لمكشف عن‬
‫تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي بدرجة‬ ‫االحتيال المالي‪.‬‬
‫بيان مدى استخدام إشارات‬
‫كبيرة‪ ،‬حيث إن إشارات التدقيق توفر لممدقق الخارجي بعض‬
‫خطر التدقيق المتعمقة‬
‫الدالئل عمى مصداقية تمك التقارير المالية من عدمو وىو ما‬ ‫بسوء استخدام األصول في‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪14.149‬‬ ‫‪77.08‬‬ ‫‪0.483‬‬ ‫‪3.85‬‬ ‫‪4‬‬
‫يوفر عممية تدقيق أكثر تركي اًز‪.‬‬ ‫تحسين فعالية التدقيق‬
‫لمكشف عن االحتيال‬
‫‪ -6‬تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة باإلدارة عمى تحسين‬ ‫المالي‬
‫فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي بدرجة كبيرة‪،‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪14.496‬‬ ‫‪75.20‬‬ ‫‪0.419‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫جميع الفقرات‬

‫مما يشير إلى أن المدقق الخارجي يتطمع لمدور الكبير الذي‬
‫تقوم بو إدارة المنشأة نحو توجيييا بالشكل األمثل‪ ،‬والكشف‬
‫عن مواطن الضعف والقصور في عمميا بما يؤدي إلى‬
‫تأثيرات سمبية عمى أداء المنشأة‪.‬‬
‫‪ -7‬تعمل إشارات خطر التدقيق المتعمقة بسوء استخدام األصول‬
‫في ضوء التحميالت النظرية والتطبيقية توصمت الدراسة إلى‬
‫في تحسين فعالية التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي‪،‬‬
‫حيث إن المدقق الخارجي يعطي أولوية عالية الستخدام‬
‫أصول المنشأة في األغراض المخصصة ليا؛ وىو ما توفره‬
‫بعض إشارات خطر التدقيق التي يعتمد عمييا في كشف‬
‫التالعب في استخدام تمك األصول‪.‬‬
‫قيمة ‪ t‬الجدولية عند مستوى داللة "‪ "0005‬ودرجة حرية "‪ "63‬تساوي‬
‫‪200‬‬
‫المبحث الرابع‪ :‬النتائج والتوصيات‬
‫* نتائج الدراسة‬
‫مجموعة من النتائج تمثمت في التالي‪:‬‬
‫‪ -1‬إن إشارات خطر التدقيق ال تجزم بوجود االحتيال‪ ،‬ولكنيا‬
‫توفر عالمة تحذيرية الحتمال وجود االحتيال؛ ليولييا المدقق‬
‫المزيد من االىتمام والفحص والتحميل‪.‬‬

‫‪07‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ ‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة)‬

‫* الدراسات المستقبمية المقترحة‬ ‫‪ -8‬عمى الرغم أن ظاىرة الغش واالحتيال موجودة منذ القدم في‬
‫المجتمعات إال أنيا ظمت محدودة في بيئة التدقيق وبالتالي‬
‫‪ .1‬مدى تطبيق النظم اإللكترونية في كشف االحتيال المالي‪.‬‬
‫إستخدام إشارات خطر التدقيق تعمل عمى تحسين فعالية‬
‫‪ .2‬أثر استخدام إشارات خطر التدقيق في زيادة فعالية الرقابة‬
‫التدقيق الخارجي لكشف االحتيال المالي بدرجة كبيرة‪.‬‬
‫الداخمية‪.‬‬
‫* التوصيات‬
‫‪ .3‬أثر استخدام إشارت خطر التدقيق عمى تحسين فعالية التدقيق‬
‫بناء عمى النتائج التي توصمت إلييا الدراسة نوصي بما يمي‪:‬‬
‫ً‬
‫الداخمي في الكشف عن االحتيال المالي‪.‬‬
‫‪ .1‬ضرورة إعادة النظر بكفاءة الييكل التنظيمي في الشركات‬
‫قائمة المراجع‬
‫والطريقة التي تتخذ فييا الق اررات مع المزيد من االىتمام‬
‫أولً‪ :‬المراجع العربية‪:‬‬
‫برضى العاممين عن الشركة‪.‬‬
‫أحمد‪ ،‬خالد حسين‪" ،)2007( ،‬منيج مقترح لزيادة كفاءة المدققين عمى‬
‫‪ .2‬العمل عمى زيادة االىتمام بالتأىيل العممي والميني لمدققي‬
‫اكتشاف الغش عند إعداد التقارير المالية في ضوء معايير التدقيق‬
‫الحسابات؛ بما يزيد من الميارات العممية وتوسيع اآلفاق‬
‫الحديثة‪ :‬دراسة ميدانية"‪ ،‬مجمة الفكر المحاسبي‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬جامعة‬
‫الفكرية في مجال تدقيق الحسابات‪.‬‬
‫عين شمس‪ ،‬العدد األول‪ ،‬ص ص ‪.327-237‬‬

‫جربوع‪ ،‬يوسف محمود والبحيصي‪ ،‬عصام دمحم (‪" ،)2006‬تحميل وتقييم مدى‬ ‫‪ .3‬ضرورة تفعيل البرامج والدورات التدريبية بصورة مستمرة في‬
‫تطبيق معايير التدقيق الدولية بمكاتب وشركات المراجعة في فمسطين‪:‬‬ ‫مجال الكشف عن االحتيال‪ ،‬والعمل عمى رفع الكفاءة المينية‬
‫دراسة ميدانية عمى مكاتب وشركات التدقيق في قطاع غزة"‪ ،‬مجمة‬ ‫والعممية؛ لتحسين مستوى األداء بما يتالءم مع التطورات‬
‫الجامعة اإلسالمية‪ ،‬سمسمة الدراسات اإلنسانية‪ ،‬الجامعة اإلسالمية بغزة‪،‬‬ ‫المستمرة في بيئة األعمال‪.‬‬
‫‪ ،)1( 14‬ص ص ‪.270-235‬‬
‫‪ .4‬ضرورة تعزيز النواحي الفنية والمينية وتطوير األساليب‬
‫جعارة‪ ،‬أسامة عمر‪" ،)2012( ،‬أساليب المدقق الخارجي في إكتشاف‬ ‫والتقنيات المستخدمة لدى مكاتب التدقيق الخارجي في مجال‬
‫عمميات اإلحتيال المالي‪ /‬الغش في البيانات المالية لمشركات المساىمة‬
‫الكشف عن االحتيال‪.‬‬
‫العامة‪ :‬دراسة استطالعية في مكاتب التدقيق الخارجي في األردن"‪،‬‬
‫مجمة دراسات‪ ،‬العموم اإلدارية‪ ،‬الجامعة األردنية‪ ،)2( 39 ،‬ص ص‬ ‫‪ .5‬ضرورة العمل عمى وضع ضوابط وتشريعات كافية لمنع‬
‫‪.199-182‬‬ ‫التالعب واالحتيال بالقوائم المالية من خالل الجيات‬
‫ِ‬
‫المشرعة‪.‬‬
‫الغضوري‪ ،‬بدر دمحم‪" ،)2011( ،‬العوامل المسببة لالحتيال المالي"‪ ،‬الرياض‪:‬‬
‫كمية التدريب‪.‬‬ ‫‪ .6‬ضرورة تحديث نظام الرقابة المالية والتدقيق الداخمي في‬

‫الفنيش‪ ،‬إيناس توفيق‪ ،‬العمري‪ ،‬أحمد دمحم‪" .)2014( .‬مدى استخدام‬ ‫الشركات الفمسطينية لتمكينيا من أداء عمميا بكفاءة وفعالية‬
‫تكنولوجيا المعمومات في التدقيق ودورىا في الكشف عن االحتيال في‬ ‫في الكشف عن عمميات االحتيال والغش في البيانات المالية‪.‬‬
‫القوائم المالية من وجية نظر مدققي الحسابات القانونيين األردنيين"‪،‬‬ ‫‪ .7‬ضرورة استخدام تكنولوجيا المعمومات من قبل المدققين ألنو‬
‫رسالة ماجستير غير منشورة‪ .‬جامعة اليرموك‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫يساعد في كشف االحتيال في القوائم المالية‪.‬‬
‫لطفي‪ ،‬أمين السيد أحمد‪" ،)2005( ،‬مسئوليات واجراءات المدقق في التقرير‬
‫‪ .8‬ضرورة استخدام المدققيين الشارات خطر التدقيق في كشف‬
‫عن الغش والممارسات المحاسبية الخاطئة"‪ ،‬اإلسكندرية‪ :‬الدار الجامعية‪.‬‬
‫االحتيال في القوائم المالية‪.‬‬

‫‪08‬‬ ‫‪IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0‬‬

‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬
Gullkvist, Benita and Jokipii, Annukka, (2012),
"Perceived Importance Of Red Flags Across Fraud
Types", Critical Perspectives on Accounting, Article
In Press.
Hall, John (2007)0 “Sample Fraud Risk Inventory and
Suggested Audit Program Steps0” (unpublished), pp0
1-12.
Hancox, Steven J., (2009), "Red Flags for Fraud" State of
New York Office of the
StateComptroller,Availablat:http://www.osc.state.n
y.us/localgov/pubs/red_flags_fraud.pdf.
Hussain, Mostaq M., Kennedy, Patricia, and Kierstead,
Victoria, (2010), "Can Audit Prevent Fraudulent
Financial Reporting Practices? Study of Some
Motivational Factors in Two Atlantic Canadian
Entities", Issues in Social and Environmental
Accounting, 4 (1), 65-73.
Heffes, Ellen M., (2009), "LEGAL ISSUES: Maintaining
Compliance During the Turmoil", Financial
Executive, Morristown:Mar, 25, (2), pp. 12-30.
Lundstrom, Ron, (2009), "Fraud: Red Flags or “Red
Herrings”?Telling the Difference", Journal of
Forensic Studies in Accounting and Business,1 (2),
pp.1-38.
Lundstrom, Ronald A0, (2008), “Fraud in Construction:
Defalcations, Detection, and Deterrence0” 2008
Construction Law Update, Aspen Publishers, pp. 1-
68.
Lundstrom, Ron, (2009), " Fraud: Red Flags or “Red
Herrings”?Telling the Difference", Journal of
Forensic Studies in Accounting and Business, 1 (2),
pp.1-38.
Lou, Yung I., Hua, Nan, Chiayi, Taiwan, and Wang, Ming-
Long, (2009), "Fraud Risk Factor Of The Fraud
Triangle Assessing The Likelihood Of Fraudulent
Financial Reporting", Journal of Business &
Economics Research, February, 7 (2), pp. 20-35.
Loughran, Tim and McDonald, Bill, (2011) "Barron's
Red Flags: Do
They Actually Work?", Journal of Behavioral Finance, 12
(2), pp 90-97.
Omurgonulsen, M., Omurgonulsen, U., (2009), "Critical
thinking about creative accounting in the face of a
recent scandal in the Turkish banking sector",
Critical Perspectives on Accounting, 20 ( 5), pp.
651–673.
09 IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0
‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
)‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة‬
:‫ المراجع األجنبية‬:ً‫ثانيا‬
ACFE, Association of Certified Fraud Examiners, (2008),
"Report to the Nation on Occupational Fraud and
Abuse", Association of Certified Fraud Examiners,
Austin, TX, Pp. 63-65. Public Company Accounting
Oversight Board ,PCAOB,. (2004). "Financial Fraud",
Proceedings of the Standing Advisory Group
Meeting, Washington, D.C., September 8–9.
Available at: http://pcaobus.org/.
Aksoy, Tamer, (2012), "An Empirical Analysis On The
Determinants Of Fraud Cases In Turkey",
International Journal of Business and Social Science,
3 (1), pp.157-164.
Albrecht, Conan C., And Albrecht, Chad O., (2010), "
Data-Driven Fraud Detection Using Detectlets",
Journal Of Forensic & Investigative Accounting, 1
(1), pp. 55-72.
Alleyne, Philmore, Persaud, Nadini, Alleyne, Peter,
Greenidge, Dion and Sealy, Peter, (2010), "
Perceived effectiveness of fraud detection audit
procedures in a stock and warehousing cycle
Additional evidence from Barbados", Managerial
Auditing Journal, 25 (6), pp. 553-568.
Bell, T. B., and Carcello, J. V., (2000), "A Decision Aid For
Accessing The Likelihood Of Fraudulent Financial
Reporting", Auditing: A Journal of Practice &
Theory, 19 (Spring), pp. 169– 184.
Carpenter, Tina D., Durtschi, Cindy, and Gaynor, Lisa
Milici, (2011), "The Incremental Benefits of a
Forensic Accounting Course on Skepticism and
Fraud-Related Judgments", Issues In Accounting
Education, American Accounting Association, 26
(1), pp. 1–21.
Chance, Don M., and Schexnaildre, Ashley R., (2011),
"Patterns in Asset Management Returns: Evidence
of Fraud in the Stanford Group Scandal? ", Journal
of Alternative Investments, Spring, 13 (4), pp. 73-
79.
Dycus, Dennis, (2008)0 “Discovery/Detection0” Fraud
and Forensic Conference, Georgia Society of
Certified Public Accountants.
Fogarty, John A., Graham, Lynford, and Schubert, Darrel
R., (2006), "Assessing and Responding to Risks in a
Financial Statement Audit", Joumal of Accountancy,
202 (1), pp. 43 – 49.
 ‫إستخدام إشارات خطر التدقيق في تحسين فعالية التدقيق الخارجي ل كتشاف الحتيال المالي‬
‫ماىر درغام؛ نسيم زقوت‬ )‫(دراسة تطبيقية عمى مكاتب التدقيق في قطاع غزة‬

Murcia, Fernando Dal-Ri., and Borba, José Alonso,

(2007), "Framework for Detecting Risk of Financial
Statement Fraud: Mapping the Fraudulent
Environment", Brazilian Business Review, 4 (3), pp.
162-177.
Ramazani, Morteza And Atani, Hossien Rafiei, (2010),
"Iranian Accountants Conception of The Prevention
Methods Of Fraud And Offering Some
Recommendations To Reduce Fraud In Iran", Global
Journal Of Management And Business Research, 10
(6), (Ver 1.0), August, pp. 31-45.
Ravisankar, P., Ravi, V., Rao, G. Raghava and Bose, I.,
(2011), " Detection of financial statement fraud and
feature selection using data mining techniques",
Decision Support Systems, vol. 50, pp. 491–500.
Salehi, Mahdi And Azary, Zhila, (2008), "Fraud
Detection And Audit Expectation Gap: Empirical
Evidence From Iranian Bankers", International
Journal Of Business And Management, 3 (10): 65-
78.
Smith, Malcolm, Omar, Normah Haji, Idris, Syed
Iskandar Zulkarnain Sayd And Baharuddin,
Ithnahaini, (2005), "Auditors’ Perception of Fraud
Risk Indicators Malaysian Evidence", Managerial
Auditing Journal, 20 (1), 73-85.
Yang, Weifang, Moyes, Glen D., Hamedian, Hamed,and
Rahdarian, Azar, (2010) "Professional Demographic
Factors That Influence Iranian Auditors'
Perceptions of The Fraud-Detecting Effectiveness of
Red Flags", The International Business & Economics
Research Journal. Littleton:Jan. 9 (1), pp. 83-102.
Majid, Abdul, Gul, Ferdinand A., Tsui, Judy S. L., (2001),
"An Analysis Of Hong Kong Auditors’ Perceptions of
The Importance of Selected Red Flag Factors In
Risk Assessment", Journal Of Business Ethics, Vol.
32, pp 263 –274.
Moyes, Glen D., Baker, C Richard, (2009), "Factors
Influencing The Use of Red Flags To Detect
Fraudulent Financial Reporting", Internal Auditing.
Boston. 24 (3), pp. 33-40.
Peterson, Bonita K., and Gibson, Thomas H., (2003), "
Student health services: a case of employee fraud",
Journal of Accounting Education, 21 (1), pp. 61-73.
Sekaran, U., and Bougie, R. (2013). Research Methods
for Business: A Skill-Building Approach. (6th ed.).
New York: John Wiley and Sons.

21 IUG Journal of Economics and Business (Islamic University of Gaza) / CC BY 4.0