Professional Documents
Culture Documents
Forensic Accounting As A Mechanism For Controlling and Detecting Financial Fraud
Forensic Accounting As A Mechanism For Controlling and Detecting Financial Fraud
املقدمة.
مع تصاعد عمليات االحتيال أظهرت فضائح املحاسبة السابقة والحديثة في الشركات املالية وغير املالية أن
الخبرة في املحاسبة القضائية أمر بالغ األهمية للكشف عن االحتيال املالي .حيث أدت االبتكارات الناشئة في مخططات
االحتيال املالي ،والتغييرات املتكررة في األساليب والسياسات املحاسبية من قبل الشركات في إعداد التقارير املالية ،إلى
جعل اكتشاف االحتيال عملية معقدة .لهذا السبب جعل من خدمات املحاسبة القضائية ذات أهمية في التحقيق
واملالحقة القضائية للمتورطين في األنشطة االحتيالية .وحيث إن املحاسبة القضائية هي املمارسة الثالثية الستخدام
مهارات املحاسبة والتدقيق والتحقيق للمساعدة في األمور القانونية.
وفي حين أنه ال يحتاج املرء إلى التساؤل ً
كثيرا ليرى مدى تأثير عمليات االحتيال املدمرة على الكفاءة اإلدارية
والقدرة على األداء واملصداقية العامة ومما ال شك فيه في أن هذا قد يرتكب تحت إشراف املدققين الداخليين
للمنظمة ،ويكفي القول بأن استقاللية املدقق الداخلي ليست مضمونة ألنه يعمل كموظف ثم تأتي فكرة املدققين
الخارجيين ،ومع ذلك ال تزال عمليات االحتيال ترتكب بشكل يومي.
إليضاح متى برزت أهمية املحاسبة القضائية كإحدى آليات ضبط واكتشاف ممارسات االحتيال املالي حيث
تشمل املهارات املحاسبية املتخصصة التي تعمل على ممارسة املحاسبة القضائية االستباقية حيث تبحث عن
األخطاء والتقلبات واملعامالت قبل أن تتبلور في صورة احتيال ،والبحث فيما إذا كان من الضروري استخدام خدمات
املحاسب القضائي ملساعدة القضاء في تنويره بالجوانب املالية واملحاسبية كشاهد خبير ملا يتمتع به من وعي وإملام
بالجوانب القانونية واملحاسبية واملراجعة وقدرته على تفسير األرقام املالية بشكل منطقي .لحل النزاعات املالية
بأسلوب علمي وعملي يمكن من خالله التوصل إلى تسوية نزاع ترض ي جميع األطراف بصورة عادلة وسليمة.
مشكلة البحث:
القضية الحالية نشأت من حقيقة أن خدمات املحاسبة القضائية ال تزال جديدة على معظم الشركات
وحتى للمجتمع .وقد يكون البعض غير مدرك لوجود النظام لذلك يتم تجاهل أهمية هذه الخدمة.يركز هذا البحث
على آليات املحاسبة القضائية لتحسين الفهم حول دورها في اكتشاف وتقليل حاالت االحتيال املحاسبي في الشركات
السعودية ودورها في تدعيم التقاض ي في القضايا ذات الطبيعة املالية.
أسئلة البحث:
-1ما األساليب التي يمكن للمحاسبة القضائية استخدامها لضبط وكشف ممارسات االحتيال املالي؟
-2ما األثر الذي يمكن أن يحدثه املحاسب القضائي في مجال دعم املقاضاة كواحدة من مجاالت املحاسبة
القضائية في القضايا املتعلقة باالحتيال املالي؟
فرضيات البحث:
بناء على أسئلة البحث ولتحقيق أهدافه تم صياغة الفروض التالية:
الفرضية األولى" :للمحاسب القضائي دور مهم في الحد من االحتيال املالي عند دعم املقاضاة كمجال من
مجاالت املحاسبة القضائي".
الفرضية الثانية" :يوجد تأثير عند تطبيق آليات املحاسبة القضائية في ضبط واكتشاف ممارسات االحتيال
املالي بشركات في القطاع الخاص"
الفرضية الثالثة" :ال توجد فروق ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة ( )0.05بين متوسط إجابات
املبحوثين حول دور املحاسبة القضائية كآلية لضبط واكتشاف ممارسات االحتيال املالي في اململكة العربية
ُ
السعودية تعزى للمتغيرات اآلتية :العمر ،املؤهل العلمي ،سنوات الخبرة"
أهداف البحث:
-1تسليط الضوء على مفهوم املحاسبة القضائية وأهميتها وأهدافها وأساليبها.
-2التأكد من تأثير آليات وتقنيات املحاسبة القضائية في اكتشاف وضبط االحتيال املالي.
-3التعرف على إمكانية توفير الخصائص التي يجب أن يتمتع بها املحاسب القضائي لتطبيق املحاسبة القضائية
للحد من االحتيال وآثاره على البيانات املالية.
-4تحديد أساليب االحتيال املالي وحاالت الغش التي تسببت في انهيار الشركات.
أهمية البحث:
-تلبي الدراسة احتياجات كل من القضاة واملستثمرين وأصحاب املصلحة ،في الحد من املمارسات االحتيالية
وتأييد الدعاوى القضائية.
-املحاسبة القضائية تؤدي إلى رفع كفاءة أداء الهيئات الرقابية والشرافية لدى الشركات.
-تساهم الدراسة في زيادة ثقة املستخدمين واملستفيدين للمعلومات املالية واملحاسبية التي تتضمن في التقارير
املالية وذلك من خالل مساعدتها في كشف ومنع االحتيال املالي.
حدود البحث:
تشمل حدود البحث على حدود مكانية وزمانية وبشرية وذلك كاآلتي:
الحدود البشرية :املحاسبون واملراجعين واملحاكم التجارية
الحدود املكانية :اململكة العربية السعودية
الحدود الزمانية2022 :م
-1املحاسبة القضائية
تعتبر املحاسبة القضائية إحدى آليات ضبط واكتشاف ممارسات االحتيال املالي حيث تشمل املهارات
املحاسبية املتخصصة التي تعمل على ممارسة املحاسبة القضائية االستباقية حيث تبحث عن األخطاء والتقلبات
واملعامالت قبل أن تتبلور في صورة احتيال ،والبحث فيما إذا كان من الضروري استخدام خدمات املحاسب القضائي
ملساعدة القضاء في تنويره بالجوانب املالية واملحاسبية.
ا
أوال-مفهوم املحاسبة القضائية
ً ً
تدريجيا إلى التيار الرئيس ي املعاصر لألدبيات املحاسبية وقد تم تعريفها من شهدت املحاسبة القضائية دخوال
الناحية املفهومية والتشغيلية من قبل عدد كبير من العلماء.
عرف بأنه مجال محاسبي يستخدم مهارات علم املحاسبة واملراجعة والتحقيق من أجل الكشف عن األضرار
االقتصادية ،وإعداد اآلراء في التحقيقات القانونية لدعم عمليات التقاض ي .املحاسبة القضائية ليست فقط محاسبة
ً
تحليال ً
علميا عميقا لبيانات القضية، ألنها تنظر إلى ما هو أبعد من األرقام في التعامل مع الواقع ،األمر الذي يتطلب
لتساعد بعد ذلك في الكشف عن املشكالت املتأصلة في األعمال والتمويل ،وتستخدم القانون ومهارات التحقيق التي
يجب أن تكون حاضرة في املحاكم لحل النزاعات القضائية بشكل عادل ،وهي ليست مجرد تدقيق ألن التدقيق يؤهل
بشكل أساس ي املحاسبين واملراجعين املاليين ،في حين أن هذا النموذج هو جزء من عمل ومهارات املحاسبة القضائية
(الكبيس ي.)2016 ،
كما عرفت بأن املحاسبة القضائية هي ببساطة عملية تفسير وتلخيص وعرض القضايا املالية املعقدة
بوضوح وإيجاز واقعي وفي كثير من األحيان في املحكمة كشاهد خبير (درغام.)2012 ،
عرفت املحاسبة القضائية هي تطبيق املهارات املالية والتدقيقية والتحقيق في القضايا ذات الطبيعة املالية،
أيضا املحاسبة القضائية على أنها تطبيق املحاسبة املالية ومهاراتوالتي تتم في سياق قواعد اإلثبات ،كما عرفت ً
وفقا ملعيار مقبول من قبل املحاكم ،ملعالجة القضايا املتنازع عليها في سياق التقاض ي املدني والجنائي. التحقيقً ،
)الجليلي.)2012 ،
املحاسبة القضائية هي مجال تخصص له عالقة بتوفير املعلومات التي من املفترض استخدامها كدليل
خاصة لألغراض القانونية .كماأنها ممارسة لجمع البيانات وتحليلها في مجاالت استشارات دعم التقاض ي ،وشهادة
الخبراء ،وفحص االحتيال وتقديم نتيجة تتعلق بالحسابات أو قوائم الجرد أو العرض لها ذات الجودة التي سيكون
مأخوذا بها في بعض اإلجراءات القانونية املتنازعة ،أو ضمن بعض املراجعة القضائية أو اإلدارية (عيدان.)2016 ،
املحاسبة القضائية هي تطبيق القواعد والضوابط والتطبيقات املالية ودمج أنشطة التحقيق املحاسبية واإلجراءات
القانونية للكشف عن الجرائم املالية والتحقيق فيها واألفعال االقتصادية السيئة ذات الصلة ،تعد املحاسبة
ً ً
ومتخصصا من املمارسة ضمن مبادئ وأخالقيات مهنة املحاسبة( .سامي.)2002 ، القضائية مجاال عالي التقنية
في ضوء ما تقدم ،يمكن تعريف املحاسبة القضائية بأنها أحد املجاالت املهنية املتعلقة باملحاسبة واملراجعة ،مما
يتطلب من يمارسها أن يكون على دراية بمجموعة من املهارات املعرفية املختلفة مثل مفاهيم وتطبيقات املحاسبة،
ومهارات وأساليب املراجعة ومهارات التحقيق ،وممارسة أعلى درجات الشك املنهي في ضوء املعرفة باألمور القانونية
وتكنولوجيا املعلومات ،والتي تستخدم لتقديم رأي منهي مستقل حول املشاكل والدعاوى القانونية ،وملنع أو الحد من
االحتيال املالي والكشف واإلبالغ عنها وتحديد األشخاص املسئولين واملتورطين فيها.
في تحديد األمور املالية وكذلك في قضايا التأمين والتوقف املفاجئ لألعمال ،وتشمل تطبيق مهارات خاصة في
املحاسبة القضائية في التدقيق والتمويل ،األساليب الكمية واملجاالت القانونية والبحثية املحددة ومهارات التحقيق
لجمع األدلة وتحليلها وتقييمها وتفسير النتائج وإبالغها من خالل التقاريرً ،
نظرا لخبرتهم ،نتيجة للممارسة املهنية،
لديهم معرفة باملهارات املتعلقة باالحتيال (الخالدي.)2012 ،
رابعا -آلية عمل املحاسبة القضائية تمر بأربعة مراحل أساسية لعملية الكشف عن االحتيال هي:
املرحلة األولى :التشخيص والتخطيط الجيد للمشكلة :
بادي ذي بدء يتوجب على املحاسب القضائي طرح العديد من األسـئلة لتحديـد ماهية املشكلة وطبيعتها في
البداية هي التعريف باملشكلة وذلك من خـالل استخدام الطرق املحاسبية.
املرحلة الثانية :جمع أدلة اإلثبات
تعتبر هذه املرحلة في منتهى األهمية ،إذ يتوجب على الفاحص التأكد من أن أدلة اإلثبـات التي تم تجميعها
خالل مرحلة األولى التشخيص والتخطيط الجيد للمشكلة للتأكد ما إذا يمكن االعتماد عليها والوثوق بها ،أو هي
مضللة.
املرحلة الثالثة :تقييم أدلة اإلثبات:
أما املرحلة الثالثة في فحص واختبار عمليات االحتيال والخداع تكون درجة عاليـة من األهمية ،حيث يكون
فيها تقييم أدلة اإلثبات ،وكذلك البيانات قبل التوصل إلى النتائج الهامة وإعـداد التقرير النهائي .
املرحلة الرابعة :إعداد التقرير النهائي:
أما املرحلة الرابعة ،فهي إعداد التقرير النهائي ،وبصفة عامة يجب مراعاة االعتبارات املتعلقة بإعداد التقرير
النهائي وأهمها أن يشير املحاسب القضائي إلى أدلة اإلثبات التي قـام بتجميعهـا واالستدالل بها وأن يعد التقرير بلغة
صحيحة ودقيقة وأن يتناول التقرير كافة الحقائق واألدلة بحيث ال يقع القارئ فـي شك من عدم كفاية أدلة اإلثبات
التي تم تجميعها من خالل الفحص (سامي)2002 ،
-2االحتيال املالي
أوال-مفهوم االحتيال
االح تيال مصطلح قانوني يشير إلى التحريف املتعمد للحقيقة من أجل التالعب أو خداع شركة أو فرد؛ مما
يجعل الشركات تتعرض ملشاكل مالية حادة وينتهي بها األمر إلى اإلفالس وهو خداع يقوم به شخص ما لشخص آخر،
إللحاق األذى أو الخسارة به بينما يكون الجاني على علم واضح بنيته في الخداع أو التزوير أو استغالل الضحية مما
يؤدي بها إلى الخسارة أو الضرر (أحمد.)2014 ،
كما عرف بأنه استخدام التضليل من أجل الحصول على أموال اآلخرين ،أو االمتالك بالباطل ألشياء ذات
قيمة مادية عن طريق الغش والخداع واملراوغة والتزييف واختالق األكاذيب واملعاذير وتبديل الواقع واملبالغة والتهويل
بجاذبية مصطنعة تشد أنظار وأسماع اآلخرين بما يضمن استثارة دوافعهم (الجبوري ،والخالدي.)2012 ،
كما يمكن تعريفها بأنها استراتيجية لتحقيق هدف شخص ي أو تنظيمي أو لتلبية احتياجات خاصة ،االحتيال
عمدا إلى الخداع والتضليل كما تعرف بأنها سلسلة من األنشطة التي هو أي عمل أو سلوك أو تعبيرات شفهية تهدف ً
ُ
ترتكب للحصول على املال أو املمتلكات أو الخدمات ،لتأمين مزايا شخصية أو تجارية ال تعتمد هذه األفعال على
استخدام التهديد بالعنف أو القوة البدنية (دحدوح)2016 ،
وعلى أي حال ،فإن جميع تعريفات االحتيال تؤكد على األفعال التي يمكن أن تؤدي إلى الخداع واالختالس
ً
التي يتم ارتكابها عمدا وقد يتم تنفيذ هذه األعمال من قبل شخص أو مجموعة من األشخاص ضد شخص آخر أو
ً
شفهيا أو من خالل السلوك. منظمة ،ويمكن التعبير عنها
ثالثا-خصائص االحتيال
ً
ال يعتبر االحتيال مجرد سرقة لألصول فقط؛ ولكن أيضا هي محاولة إخفاء ذلك .فاختالس األصول بدون
محاولة اإلخفاء هو مجرد سرقة ،والتي عادة ما يتم اكتشافها بسهوله عن طريق عمليات الفحص العادية واإلجراءات
الخاصة باألرصدة .واإلخفاء هو الذي يميز االحتيال عن السرقة .وعندما يحاول مرتكبو االحتيال إخفاءه؛ فإنهم من
ً
املمكن أن يستمروا في القيام باختالسات مماثلة على مدى فترات طويلة من الزمن ،وغالبا ما تحدث السرقة ملرة
واحدة فقط؛ نظراألن الضحية يصبح على معرفة بهذه السرقة ويأخذ االحتياطات الالزمة لردع تكرارها في املستقبل؛
إال إن ضحية االحتيال ،من ناحية أخرى ،عادة ما يكون غير مدرك فاالحتيال يتألف من الخداع ،أو اإلخفاء أو انتهاك
الثقة .وال يتوقف االحتيال عادة على التطبيق أو التهديد باستخدام القوة البدنية أو العنف (دوتا.)2018 ،
رابعا-أنواع االحتيال
خامسا-خطوات ينبغي أن تقوم بها املنظمات؛ لتقييم العمليات واإلجراءات املضاد لالحتيال.
وهذه الخطوات هي:
-1تحديد وقياس أخطار االحتيال :تناول خطر االحتيال كجزء من برنامج إدارة املخاطر على مستوى املنظمة،
ويجب أن يتم تقييم مدى تعرض املنظمة لألنشطة االحتيالية.
-2خطوات للحد من مخاطر االحتيال :وهذا يتطلب من اإلدارة النظر في إجراء تغييرات لألنشطة والعمليات التي
يمكن أن تخفض أو تقض ي على خطر االحتيال.
-3تنفيذ ومراقبة نظم الرقابة الداخلية املناسبة (دوتا.)2018 ،
ثانيا-الدراسات السابقة
-دراسة (برغل 2015 ،م)" :دور املحاسبة الجنائية وحوكمة الشركات والعالقة التكاملية بينهما في الحد من
ممارسات الفساد اإلداري في شركات املساهمة العامة األردنية" هدفت هذه الدراسة بشكل رئيس ي إلى توضيح
العالقة التكاملية بين املحاسبة القضائية وحوكمة الشركات ودورها في الحد من الفساد املالي واإلداري في
الشركات األردنية املساهمة العامة .ولتحقيق هذا الهدف استعرضت الدراسات السابقة املتعلقة باملوضوع
واستخدمت املنهج الوصفي التحليلي في البحث عن هذه العالقة التكاملية .توصلت الدراسة إلى عدة نتائج من
أهمها أن املحاسبة الجنائية توفر األدوات والوسائل التي تمكن املدقق القضائي من التحقيق في قضايا االحتيال
التي تمارس في الشركات األردنية املساهمة العامة .وأن هناك عالقة تكاملية بين دور املحاسبة القضائية ودور
حوكمة الشركات في الحد من الفساد املالي واإلداري من خالل الحفاظ على حقوق املساهمين وأصحاب املصلحة
في الشركات املساهمة العامة األردنية.
( -ال حسن ،وعارم" )2016 ،املحاسبة القضائية والحد من الفساد املالي واإلداري في اململكة العربية السعودية
دراسة تطبيقية على منطقة عسير" هدفت هذه الدراسة للتعرف على مفهوم املحاسبة القضائية ودورها في الحد
من الفساد اإلداري واملالي بالتطبيق على منطقة عسير ،لذا برز دور وأهمية املحاسبة القضائية في أنها أحد
املجاالت الهامة والحديثة التي تحمل فرصا عديدة الحتياجات املستقبل وتحدد املهارات املطلوبة واملتطلبات
األساسية في املحاسب القضائي وتوصلت الدراسة إلى عدة نتائج كما يلي :هنالك تأكيد بنسبة ) (%96من عينة
الدراسة بوجود عالقة بين املحاسبة القضائية وبين باقي فروع املحاسبة) ، (82%من عينة الدراسة يؤكدون بأن
هنالك اختالفا بين مهارات املحاسب القضائي عن املحاسب القانوني وأوصت الدراسة بأنه البد من املعرفة
بالقواعد القانونية والتشريعية لسهولة عمل املحاسب القضائي ،وبناء عليه ضرورة تدريس املحاسبة القضائية
في الجامعات.
( -الجعبري" :)2018 ،دور املحاسبة القضائية في مواجهة ممارسات املحاسبة اإلبداعية للشركات "هدفت هذه
الدراسة إلى عرض واقع املحاسبة القضائية ومدى الحاجة إليها في فلسطين والتعرف على املؤهالت والخبرات التي
يجب أن يتمتع بها املحاسب القضائي ،وكذلك التعرف على اإلجراءات واألنشطة وعمليات التحقيق وعمليات
التقييم التي يمكن مساعدة املحاسب الشرعي في مواجهة ممارسة أساليب املحاسبة اإلبداعية .اعتمدت الدراسة
على املنهج الوصفي التحليلي في عرض النتائج وتحليلها ،ومن خالل تصميم استبانة مصمم لهذا الغرض ،حيث
تم توزيعه على عينة الدراسة ،وأظهرت النتائج أن درجة الحاجة للمحاسبة القضائية إلى العدالة .تسوية
القضايا ذات الطابع املالي كانت متوسطة ،كما خلصت النتائج إلى أن ممارسة أساليب املحاسبة اإلبداعية في
عددا من التوصيات التي يمكن أن تسهم في تطوير القوائم املالية كانت ضعيفة بشكل عام ،واقترحت الدراسة ً
هذا املجال في فلسطين.
-دراسة (الخضر" :)2018 ،املحاسبة القضائية ودورها في الحد من ممارسات الفساد املالي " اهتمت الدراسة
باملحاسبة القضائية ودورها في الحد من املمارسات املتعلقة بالفساد املالي .وهدفت إلى تحليل واقع املحاسبة
القضائية في السودان من حيث املفاهيم العامة ومجاالت االستخدام واألساليب واإلجراءات املتبعة ودورها في
تطوير آليات العمل املحاسبي ملكافحة قضايا الفساد املالي .وبعد تحليل بيانات الدراسة امليدانية خلصت
الدراسة إلى أن للمحاسبة القضائية دورا هاما في الحد من املمارسات للفساد املالي وذلك من خالل ما يمكن أن
تقدمه من مجاالت تعمل على جمع وتحليل وتقييم وتفسير األدلة الخاصة بالقضايا املالية بشكل واضح وتوصيل
النتائج للجهات ذات الصلة .أوصت الدراسة باالستفادة القصوى من فاعلية أساليب املحاسبة القضائية من
أجل ضبط األداء املالي والسلوك املنهي على كافة املستويات اإلدارية.
-دراسة (العجب2018 ،م) :بعنوان "دور املحاسبة القضائية في تعزيز الثقة في القوائم املالية" هدفت الدراسة إلى
تحديد دور املحاسبة القضائية في تعزيز الثقة في البيانات املالية .لتحقيق هدف البحث ،تم صياغة ثالث من
الفرضيات .تم جمع البيانات من خالل توزيع استبانة على األكاديميين في أقسام املحاسبة في الجامعات
السعودية .وأظهرت النتائج أن للمحاسبة الجنائية دورا في تعزيز اإلفصاح والشفافية ،وكشف الغش واالحتيال
املالي ،وتعزيز نظام الرقابة الداخلية .وأوص ى البحث بضرورة زيادة االهتمام باملحاسبة القضائية لدورها في تعزيز
الثقة بالقوائم املالية .يمثل هذا البحث إضافة إلى األدبيات املوجودة حول املحاسبة الجنائية.
( -الختم« :)2019 ،دور املحاسبة القضائية في التدقيق والتحكيم املالي في اململكة العربية السعودية« يتناول
البحث دور املحاسبة القضائية في التدقيق والتحكيم املالي في اململكة العربية السعودية .حيث إنه مع ارتفاع
معدالت الدعاوي القضائية واملنازعات والذي ينتج عنه االستعانة بخبراء أو محاسبين من ذوي الخبرة في القضايا
املالية .مشكلة الدراسة ما مدى توافر مقومات تطبيق املحاسبة القضائية في اململكة العربية السعودية حتى
تتمكن من القيام بالدور املطلوب منها في التدقيق والتحكيم املالي للقضايا املالية؟ وتوصلت إلى عدت نتائج أهمها
يقود وجود متخصص في املحاسبة القضائية في قضايا التحكيم املالي إلى أحكام دقيقة وعادلة وتحتاج القضايا
املالية إلى عرضها مسبقا على محاسب قضائي إلبداء الرأي الفني حولها وأوصت بفتح مراكز تدريب متخصصة
لتأهيل محاسبين قضائيين علميا وعمليا .3.العمل على تنوير املجتمع وذلك من خالل اإلعداد لندوات تعريفية
باملحاسبة القضائية.
-دراسة (املدهون2021 ،م)" :واقع املحاسبة القضائية في قطاع غزة من وجهة نظر القضاة "هدفت هذه الدراسة
إلى إلقاء الضوء على املحاسبة القضائية ،من خالل البحث في واقع هذا املجال في قطاع غزة ،من وجهة نظر
القضاة ،وتحديد مدى حاجة القضاة في قطاع غزة إلى االستعانة باملحاسبة القضائية في هذا املجال في املحاكم
للفصل في الخالفات املالية ،في ظل ما يعانيه القطاع من ظروف اقتصادية صعبة ،تؤدي إلى تفاقم النزاعات
املالية وتفاقمها .ولتحقيق أهداف الدراسة تم اتباع املنهج الوصفي والتحليلي ،فخلصت الدراسة إلى أن املحاسبة
القضائية يجب أن تحظى باهتمام أكبر من قبل الجهات املعنية ،وأوصت الدراسة بأن على املكلفين بمهمة
املحاسبين القضائيين أن يعملوا على تنمية معارفهم ومهاراتهم في مجال املحاسبة الجنائية.
اإلضافة العلمية:
يتضح مما سبق أن العديد من الدراسات تناولت املحاسبة القضائية واملؤهالت التي يجب أن تتوفر في
املحاسب القضائي ودوره في التقليص من الفساد اإلداري واملالي الذي يعتبر استغالل السلطة من أجل املنفعة العامة
حيث اعتبر الفساد بأنه سوء استخدام السلطة والنفوذ والقانون.
في حين هذا البحث يمأل الفجوات في األبحاث السابقة املتعلقة باملحاسبة القضائية حيث يقوم بدراسة
آليات املحاسبة القضائية في الحد من ممارسات االحتيال الذي يعتبر بأنه التالعب املتعمد من قبل املوظف أو
املحاسب أو الشركة كليا بالقوائم املالية إلبراز مظهر خاطئ للصحة لتضليل اآلخرين واآلليات في ضبط هذه
املمارسات وتدعيم التقاض ي للقضايا ذات الطبيعة املالية.
منهجيه البحث.
يعتمد البحث على املنهج الوصفي التحليلي ملوضوع البحث ،وحيث يعمل هذا املنهج على وصف الظاهرة
قيد الدراسة وتحليل بياناتها والعالقة بين مكوناتها واآلراء حولها في اململكة العربية السعودية على عينة من املحاسبين
املراجعين الداخليين والخارجيين والقضاة كما سيتم االعتماد على االستبيان وفق أسلوب ليكرت املنظم من خمسة
مقاييس كأداة بحث الستنباط ردود املستجيبين حوله لقياس توجهاتهم.
مصادر البيانات:
وقد استخدم مصدرين أساسين للمعلومات:
املصادر الثانوية :حيث تم االتجاه في معالجة اإلطار النظري للبحث إلى مصادر البيانات الثانوية والتي تتمثل
في الكتب واملراجع ذات العالقة ،والدوريات واملقاالت والتقارير ،واألبحاث والدراسات السابقة التي تناولت موضوع
الدارسة ،والبحث واملطالعة في مواقع اإلنترنت املختلفة.
املصادر األولية :ملعالجة الجوانب التحليلية ملوضوع البحث تم اللجوء إلى جمع البيانات
ً
األولية من خالل االستبانة كأداة رئيسة للبحث ،صممت خصيصا لهذا الغرض ،ووزعت على ( )150من
ممارس ي مهنة املحاسبة واملراجعة في اململكة العربية السعودية واملحاكم التجارية.
مجتمع الدراسة
شمل مجتمع الدراسة مكاتب املحاسبة واملراجعة في اململكة العربية السعودية واملحاكم التجارية
عينة الدراسة
سوف يتم اختيار عينة الدراسة من خالل استخدام العينة العشوائية وهي بواقع ( )153مفردة من إجمالي
عدد مجتمع الدراسة ،وأخذت العينة بطريقة عشوائية وسوف يتم توزيع عينة الدراسة كالتالي:
جدول رقم ( )1توزيع عينة الدراسة بناء على متغير العمر
النسبة املئوية التكرار
16.3 25 من 25 -20
5.2 8 من 30 -26
10.5 16 من 35 -31
42.5 65 من 40 -36
25.5 39 50فما فوق
100 153 املجموع
تبين من خالل نتائج الجدول ( )1أن ( )%42.5من العينة كانوا أعمارهم من 40 – 36سنة ،وكان ()%25.5
من العينة أعمارهم من 50عاما فما فوق ،وكان ( )%16.3من العينة أعمارهم من 25-20عاما ،وكان ( )%10.5من
العينة أعمارهم من 35-31عاما ،وكان ( )%5.2من العينة أعمارهم من 30-26عاما.
جدول رقم ( )2توزيع عينة الدراسة بناء اعلى متغير املؤهل العلمي
النسبة املئوية التكرار
4.1 6 ثانوي
16.3 25 دبلوم
62.1 95 بكالوريوس
19.2 14 ماجستير
8.5 13 دكتوراه
100 153 املجموع
تبين من خالل نتائج الجدول ( )2أن ( )%62.1من العينة كان مؤهلهم العلمي ببكالوريوس ،بينما كان
( )%19.2من العينة مؤهلهم العلمي ماجستير ،بينما كان ( )%16.3من العينة مؤهلهم العلمي دبلوم بينما كان ()%8.5
من العينة مؤهلهم العلمي دكتوراه ،بينما كان ( )%4.1من العينة مؤهلهم العلمي ثانوي.
جدول رقم ( )3توزيع عينة الدراسة ا
بناء على متغير التخصص
النسبة املئوية التكرار
3.9 6 إدارة مالية
2.6 4 اقتصاد
20.3 31 شريعة
7.8 12 قانون
24.2 37 محاسبة
41.2 63 أخرى
100 153 املجموع
تبين من خالل نتائج الجدول ( )3أن ( )%24.2من العينة كان تخصصهم العلمي محاسبة ،بينما كان
( )%20.3من العينة تخصصهم العلمي شريعة ،بينما كان ( )%7.8من العينة تخصصهم العلمي قانون ،بينما كان
( )%3.9من العينة تخصصهم العلمي إدارة مالية ،بينما كان ( )%2.6من العينة تخصصهم العلمي اقتصاد ،بينما كان
( )%41.2من العينة تخصصاتهم غير ذلك.
بناءعلى متغير عدد سنوات الخبرجدول رقم ( )4توزيع عينة الدراسة ا
النسبة املئوية التكرار
30.7 47 من 5 – 0
13.7 21 من 10 – 5
55.6 85 أكثر من 10
100.0 153 Total
تبين من خالل نتائج الجدول ( )4أن ( )%55.6من العينة كانت سنوات الخبرة لديهم أكثر من 10سنوات،
بينما كان ( )%30.7من العينة سنوات الخبرة لديهم من 5-0سنوات ،بينما كان ( )%13.7من العينة سنوات الخبرة
لديهم من 10-5سنوات.
أدا الدراسة
من أجل تحقيق أهداف الدراسة تم تطوير االستبانة اعتمادا على مراجعة الدراسات السابقة وقد تكونت
االستبانة من قسمين رئيسيين هما القسم األول :وهو عبارة عن السمات الشخصية عن املستجيب (العمر ،املؤهل
العلمي ،التخصص العلمي ،املسمى الوظيفي ،سنوات الخبرة).
القسم الثاني :وهو عبار عن محاور الدراسة وتتكون االستبانة من محورين هما:
املحور األول :يوجد تأثير عند تطبيق آليات املحاسبة القضائية في ضبط واكتشاف ممارسات االحتيال املالي
ويتكون من ( )11عبارة.
املحور الثاني :للمحاسب القضائي دور مهم في الحد من االحتيال املالي عند دعم املقاضاة كمجال من
مجاالت املحاسبة القضائية ويتكون من ( )9عبارات.
صدق االستبانة
يقصد بصدق االستبانة أن تقيس أسئلة االستبانة ما وضعت لقياسه ،وتم التأكد من صدق االستبانة
بطريقتين:
-1صدق االتساق الداخلي
يقصد بصدق االتساق الداخلي مدى اتساق كل عبارة من عبارات االستبانة مع املجال الذي تنتمي إليههذه
العبارة ،وقد تم حساب االتساق الداخلي لالستبانة وذلك من خالل حساب معامالت االرتباط بين كل عبارة من
عبارات مجاالت االستبانة والدرجة الكلية للمجال نفسه.
أ -معامل االرتباط بين كل عبارة من عبارات املجال األول والدرجة الكلية للمجال ،والذي يبين أن معامالت
االرتباط املبينة دالة عند مستوى معنوية α = 0.05وبذلك يعتبر املجال صادقا ملا وضع لقياسه.
جدول ( )7معامل االرتباط بين كل عبار من عبارات املجال والدرجة الكلية للمجال األول
معامل ارتباط العبار
**0.711 -1ال توجـد قـوانين مفعلة لتحديـد عمـل ومـهـام املحاسب القضـائي داخـل الشركات السعودية.
**0.712 -2ال يوجد أثر الستخدامات املحاسبة القضائية في السعودية حتى اآلن.
-3توفير متطلبات تحقيق املمارسة الفعالة للمحاسبة القضائية يساعد على الحد من االحتيال
*0.481
املالي.
**0.794 -4لم يتم اعتماد مهنة املحاسبة القضائية من قبل املنظمات املهنية في السعودية.
**0.689 -5عدم توافر املوارد البشرية املؤهلة واملدربة التي يمكنهـا تـدريس املحاسبة القضائية.
_6عدم الطلب على خدمات املحاسب القضائي في السعودية يرجع لعدم االقتناع بالدور الذي
**0.734
يقوم به.
-7يوجـد قبول واستعداد لدى املؤسسات ذات العالقة لتطبيق التعاون أو الشراكة مع املحاسبين
**0.523
القضائيين.
*0.454 -8يمكن منع االحتيال املالي أو على األقل تقليله إلى الحد األدنى باستخدام املحاسبة القضائية.
**0.644 -9ال يمكن للمحاسبة القضائية أن تغرس السلوكيات األخالقية في املنظمات وأماكن العمل.
**0.686 محاسبا قضائيا يمثل ً
عائقا. ً -10التدريب اإلضافي املطلوب لتصبح
*0.479 -11يمتلك املحاسب القضائي القدرة على تمييز االحتيال والتالعب في السجالت والقوائم املالية.
ً ً
**دال إحصائيا عند مستوى داللة. α = 0.0 *دال إحصائيا عند مستوى داللة .α = 0.05
ب -معامل االرتباط بين كل عبارة من عبارات املجال الثاني والدرجة الكلية للمجال ،والذي يبين أن معامالت
االرتباط املبينة دالة عند مستوى معنوية α = 0.05وبذلك يعتبر املجال صادقا ملا وضع لقياسه.
جدول ( )8معامل االرتباط بين كل عبار من عبارات املجال والدرجة الكلية للمجال الثاني
االرتباط العبار
-12إن التحري واالستقصاء الذي يؤديه املحاسب القضائي يساعد على الوصول إلى الحقائق بدقة عالية **0.842
االرتباط العبار
وحسم القضايا املنظورة أمام القضاء بأسرع وقت.
-13تساهم املحاسبة القضائية بتقليص الفجوة بين القضاة واملحاسبين لتحقيق االنسجام الالزم
**0.885
وتحقيق أقص ى درجات العدالة عند حل النزاعات ذات الطبيعة املالية واإلدارية.
-14فعالية خدمات التقاض ي التي يؤديها املحاسب القضائي تساعد على اتخاذ القرارات الصحيحة من
**0.836
قبل قضاة التحقيق واملحاكم املختصة.
-15تساعد املحاسبة القضائية في إجراءات التحريات عن األشخاص والعمليات املشكوك فـي عـدم
**0.905
قانونيتهـا للحصول على األدلة الالزمة.
-16تساهم املحاسبة القضائية في دراسة موضوع النزاع وتجهيز املستندات والتقارير واألدلة إلرسالها
**0.815
للقضاء ومساعدته في إصدار األحكام العادلة.
-17مسؤوليات املحاسب القضائي تحديد وتعقب التمويل ومصادره ،واملعامالت املتعلقة به وغيرها مما
**0.808
يخص التقاض ي والدعم ،واإلدالء بالشهادة.
-18املحاسب القضائي ملم بالقوانين والتشريعات التجارية ذات الصلة بالدعاوى القضائية ذات الطابع
**0.847
املالي.
-19تحتاج مدة التقاض ي في فض النزاعات املالية إلى وقت وجهد كبير نظرا لعدم وجود خلفية محاسبية
**0.653
لدى القضاة.
-20تمثل املحاسبة القضائية تكامال بين املحاسبة والقانون للعمل معا على تقديم تحقيقات أكثر عمقا،
**0.789
وأكثر ارتباطا بالدعوى القضائية.
ً ً
*دال إحصائيا عند مستوى داللة ** .α = 0.05دال إحصائيا عند مستوى داللة . α = 0.01
الصدق البنائي
يعتبر الصدق البنائي أحد مقاييس صدق األداة الذي يقيس مدى تحقق األهداف التي تريد األداة الوصول
إليها ،ويبين مدى ارتباط كل مجال من مجاالت الدراسة بالدرجة الكلية لعبارات االستبانة.
يبين الجدول أن جميع معامالت االرتباط في جميع مجاالت االستبانة دالة إحصائيا عند مستوى معنوية α
= 0.05وبذلك يعتبر جميع مجاالت االستبانة صادقة ملا وضعت لقياسه.
جدول ( )9معامل ارتباط بيرسون لكل مجال مع الدرجة الكلية
االرتباط املحاور
يوجد تأثير عند تطبيق آليات املحاسبة القضائية في ضبط واكتشاف ممارسات االحتيال املالي بشركات في
**0.854
القطاع الخاص.
للمحاسب القضائي دور مهم في الحد من االحتيال املالي عند دعم املقاضاة كمجال من مجاالت املحاسبة
**0.829
القضائية.
ً ً
*دال إحصائيا عند مستوى داللة ** .α = 0.05دال إحصائيا عند مستوى داللةα = 0.01.
ً
إحصائيا حيث إن جميع املحاور ترتبط يتضح من الجدول ( )9أن قيمة معامل االرتباط عند العبارات دالة
ببعضها البعض وبالدرجة الكلية لالستبانة ،حيث إنهذا االرتباط ذو داللة إحصائية وهذا يؤكد أن االستبانة تتمتع
بدرجة جيدة من الصدق واالتساق الداخلي.
المحاسبة القضائية كآلية لضبط واكتشاف ممارسات االحتيال
المالي
()105 جارهللا ,السيد
المجلة العربية للعلوم ونشر األبحاث ــ مجلة العلوم االقتصادية واإلدارية والقانونية ــ المجلد السادس ــ العدد العشرون ــ أغسطس 2022م
ثبات االستبانة
تم تقدير ثبات االستبانة على أفراد العينة االستطالعية ،وذلك باستخدام طريقتي معامل ألفا كرونباخ
والتجزئة النصفية.
-1طريقة التجزئة النصفیة
يقصد بثبات االستبانة أن تعطي هذه االستبانة نفس النتيجة لو تم إعادة توزيع االستبانة أكثر من مرة
تحت نفس الظروف والشروط أو بعبارة أخرى أن ثبات االستبانة يعني االستقرار في نتائج االستبانة وعدم تغييرها
بشكل كبير فيما لو تم إعادة توزيعها على أفراد العينة عدة مرات خالل فترات زمنية معينة ،حيث تم تجزئة عبارات
االختبار إلى جزأين (األسئلة ذات األرقام الفردية ،واألسئلة ذات األرقام الزوجية) ،ثم تم حساب معامل االرتباط بين
درجات األسئلة الفردية ودرجات األسئلة الزوجية وبعد ذلك تم تصحيح معامل االرتباط بمعادلة سبيرمان براون.
معامل االرتباط املعدل= 2r/1+rحيث rمعامل االرتباط بين درجات األسئلة الفردية ودرجات األسئلة الزوجية وتم
الحصول على النتائج املوضحة في جدول (:)10
جدول ( )10طريقة التجزئة النصفية لقياس ثبات االستبانة
معامل االرتباط معامل االرتباط
املحاور
بعد التعديل قبل التعديل
يوجد تأثير عند تطبيق آليات املحاسبة القضائية في ضبط واكتشاف
0.829 0.785
ممارسات االحتيال املالي بشركات في القطاع الخاص.
للمحاسب القضائي دور مهم في الحد من االحتيال املالي عند دعم املقاضاة
0.921 0.874
كمجال من مجاالت املحاسبة القضائية.
0.897 0.842 الدرجة الكلية
يتضح من النتائج املوضحة في جدول ( )10أن قيمة معامل االرتباط املعدل )سبيرمان مقبول وداإلحصائيا)،
وبذلك يكون قد تم التأكد من ثبات استبانة الدراسة مما يجعلنا على ثقة تامة بصحة االستبانة وصالحيتها لتحليل
النتائج واإلجابة عن أسئلة الدراسة واختبار فرضياتها.
-2طريقة ألفا كرونباخ:
تم استخدام طريقة أخرى لحساب الثبات ،وكانت النتائج كما في الجدول اآلتي ،وهذا يدل على أن االستبانة
تتمتع بدرجة عالية من الثبات.
جدول ( )11معامل ألفا كرونباخ لقياس ثبات االستبانة
معامل الفا املحاور
يوجد تأثير عند تطبيق آليات املحاسبة القضائية في ضبط واكتشاف ممارسات االحتيال املالي
0.854
بشركات في القطاع الخاص.
للمحاسب القضائي دور مهم في الحد من االحتيال املالي عند دعم املقاضاة كمجال من
0.936
مجاالت املحاسبة القضائية.
0.900 الدرجة الكلية
الثبات = الجذر التربيعي املوجب ملعامل ألفا كرونباخ
يتضح من النتائج املوضحة في جدول ( )11أن قيمة معامل ألفا كرونباخ كانت عالية لكلمجال من مجاالت
االستبانة .كذلك كانت قيمة معامل ألفا لجميع عبارات االستبانة (0.900) ،وهذا يعنى أن معامل الثبات ممتاز،
وتكون االستبانة في صورتها النهائية ،وبذلك تكون قد تأكدت من صدق وثبات استبانة الدراسة مما يجعله على ثقة
تامة بصحة االستبانة وصالحيته التحليل النتائج واإلجابة على أسئلة الدراسة واختبار فرضياتها.
نتيجة السؤال الثاني ":ما األثر الذي يمكن أن يحدثه املحاسب القضائي في مجال دعم املقاضاة كواحدة من
مجاالت املحاسبة القضائية في القضايا املتعلقة باالحتيال املالي؟ ولإلجابة على السؤال تم حساب املتوسط
واالنحراف املعياري والوزن النسبي والترتيب إلجابات العينة على عبارات املحور ،وكما يبينها الجدول.14
جدول رقم ( )14املتوسط الحسابي واالنحراف املعياري والوزن النسبي والترتيب للمحور الثاني
الوزن املتوسط االنحراف
العبار
النسبي الحسابي املعياري
-1ال توجـد قـوانين مفعلة لتحديـد عمـل ومـهـام املحاسب القضـائي داخـل الشركات
71.60 1.18 3.58
السعودية.
68.20 1.20 3.41 -2ال يوجد أثر الستخدامات املحاسبة القضائية في السعودية حتى اآلن.
تم استخدام اختبار ( )T-testone sampleالختبار الفرضية ،ومن خالل نتائج الجدول السابق أن قيمة
(Tاملحسوبة = )26.435ومستوى الداللة ( )<0.001وهي أقل من ( ،)0.05وبناء على النتائج السابقة فقد تم قبول
الفرضية التي تنص على أنه للمحاسب القضائي دورا مهما في الحد من االحتيال املالي عند دعم املقاضاة كمجال من
مجاالت املحاسبة القضائية.
نتيجة فحص الفرضية الثانية :يوجد تأثير عند تطبيق آليات املحاسبة القضائية في ضبط واكتشاف ممارسات
االحتيال املالي بشركات في القطاع الخاص
تم استخدام اختبار test-tملعرفة إذا ما كان متوسط درجة االستجابة قد وصلت إلى درجة املوافقة
املتوسطة وهي 3أم ال؛ حيث تم حساب املتوسط واالنحراف املعياري واختبار ت والقيمة املعنوية للدرجة الكلية
للمحور ،ويوضح الجدول رقم ( )16نتائج اختبار T-testللفرضية األولى.
جدول رقم ( :)16نتائج اختبار T-testللفرضية األولى
Sig T Test االنحراف املعياري املتوسط الحسابي
<0.001 15.140 .660 3.809
تم استخدام اختبار ( )T-testone sampleالختبار الفرضية األولى ،ومن خالل نتائج الجدول السابق أن
قيمة (Tاملحسوبة = )15.140ومستوى الداللة ( )<0.001وهي أقل من ( ،)0.05وبناء على النتائج السابقة فقد تم
قبول الفرضية التي تنص على أنه يوجد تأثير عند تطبيق آليات املحاسبة القضائية في ضبط واكتشاف ممارسات
االحتيال املالي بشركات في القطاع الخاص.
نتيجة فحص الفرضية الثالثة :ال توجد فروق ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة ( )0.05بين متوسط
إجابات املبحوثين حول دور املحاسبة القضائية كآلية لضبط واكتشاف ممارسات االحتيال املالي في اململكة
ُ
العربية السعودية تعزى للمتغيرات اآلتية :العمر ،املؤهل العلمي ،سنوات الخبرة.
باستخدام اختبار One Way Anovaتم اختبار الفرضية العدمية ( )H0التي تنص على عدم وجود فروق ذات
داللة إحصائية عند مستوى داللة ( )0.05بين متوسط إجابات املبحوثين حول دور املحاسبة القضائية كآلية لضبط
واكتشاف ممارسات االحتيال املالي في اململكة العربية السعودية تعزى للمتغيرات اآلتية :العمر ،املؤهل العلمي،
سنوات الخبرة ،مقابل الفرضية البديلة ( )H1التي تنص على وجود فروق ذات داللة إحصائية عند مستوى داللة
) )0.05بين متوسط إجابات املبحوثين حول دور املحاسبة القضائية كآلية لضبط واكتشاف ممارسات االحتيال املالي
ُ
في اململكة العربية السعودية تعزى للمتغيرات اآلتية :العمر ،املؤهل العلمي ،سنوات الخبرة ،وللتحقق من صحة
الفرض تم استخدام اختبار One Way ANOVAوالجدول يوضح ذلك:
ُ
جدول رقم ( )17معامل One Way ANOVAإليجاد فروق ذات داللة إحصائية تعزى للمتغيرات التالية :العمر،
املؤهل العلمي ،سنوات الخبر
مستوى قيمة درجة متوسط قيمة مجموع
الفئات املتغيرات
الداللة املربعات الحرية املربعات "ف " الداللة
.277 3 .830 بين املجموعات
غير دالة
.414 .959 .288 149 42.983 داخل املجموعات املؤهل العلمي
إحصائيا
152 43.813 املجموع
غير دالة 1.381 2 2.762 بين املجموعات
.068 1.045 سنوات الخبرة
إحصائيا .274 150 41.051 داخل املجموعات
المحاسبة القضائية كآلية لضبط واكتشاف ممارسات االحتيال
المالي
()110 جارهللا ,السيد
المجلة العربية للعلوم ونشر األبحاث ــ مجلة العلوم االقتصادية واإلدارية والقانونية ــ المجلد السادس ــ العدد العشرون ــ أغسطس 2022م
خالصة النتائج:
-أظهرت نتائج البحث بأن املحاسبة القضائية تساعد في فهم كيفية مراجعة البيانات املالية ملؤشرات االحتيال
املالي واملشاكل األخرى ذات الصلة ،ودعم املعرفة في القضايا املالية واملحاسبية.
-بينت نتائج البحث امليداني أن املحاسب القضائي يعلب دورا استباقيا للحد من ممارسات االحتيال من خالل
تصميم وتنفيذ إجراءات موسعة كجزء من التحقيق القضائي.
-هناك حاجة إلى املحاسب القضائي ملا يمتلك من معرفة ومهارات في مجال املحاسبة واملراجعة.
-أظهرت نتائج البحث بأن املحاسبة القضائية تساعد في فهم كيفية مراجعة البيانات املالية ملؤشرات االحتيال
املالي واملشاكل األخرى ذات الصلة ،ودعم املعرفة في القضايا املالية.
-بينت نتائج البحث امليداني بأن املحاسبة القضائية تضم مهارات تحقيقية متخصصة يمكن أن تكون فعالة في
وأيضا تقديم أدلة يمكن الدفاع عنها في املحاكم.كبح أساليب االحتيال املالي ً
-كشف البحث أن املحاسبة القضائية تجمع بين مهارات املحاسبة والتدقيق والتحقيق في الكشف عن األدلة
املقدمة في املحاكم للقضايا ذات الطبيعة املالية.
التوصيات واملقترحات.
يجب على شركات املحاسبة املهنية الشروع في تدريب موظفيها في مجال املحاسبة القضائية للتأكد بأنه يمكن -1
االعتماد على خبراتهم للعمل كشاهد خبير في املحاكم.
ً ً ً
نسبيا ،فيجب إجراء سلسلة من التعريفات العملية ومشاركة جديدا للدراسة املحاسبة القضائية تعد مجاال -2
خبرات الشركات وتشجيعها لضمان الفهم مشترك.
يجب أن يكون املحاسب القضائي مستقال ومستعدا التخاذ قرارات محايدة وليس لديه أي مصلحة أو التزامات -3
فيما يتعلق بالعميل واإلدارة.
يجب أن يكون هناك فصل للواجبات بين املوظفين ألنه عنصر مهم من عناصر الرقابة الداخلية التي يمكن أن -4
تقلل من مخاطر االحتيال.
إضافة مجال املحاسبة القضائية إلى مناهج أقسام املحاسبة في الجامعات السعودية وعلى مستويي الدراسات -5
األولية والعليا من خالل الفصول النظرية والعملية.
شكر وتقدير:
هذ البحث تم دعمه من خالل البرنامج البحثي العام بعمادة البحث العلمي -جامعة امللك خالد اململكة
العربية السعودية رقم املشروعGRP/241/43 :؛ سنة الدعم بالتاريخ الهجري1443 :
قائمة املراجع
أحمد ،سامح محمد رضا" .اكتشاف الغش والتالعب في القوائم املالية " ،مكتبة امللك فهد الوطنية لنشر، -
الرياض ،السعودية ،ص ،25سنة .2014
الجبوري ،نصيف؛ الخالدي ،صالح" ،استعمال قانون بنفورد في اكتشاف عمليات االحتيال املالي " مجلة العلوم -
االقتصادية واإلدارية ،العدد ،68املجلد ،18ص ،430-420سنة .2012
الجليلي ،مقداد احمد يحيى" .املحاسبة القضائية وإمكانية تطبيقها في العراق " (بغداد :جامعة املوصل ،كلية -
اإلدارة واالقتصاد ،مجلة تنمية الرافدين ،املجلد ،34العدد ،107ص 12سنة .2012
الخالدي ،صالح محمد " .دور املحاسبة القضائية في اكتشاف عمليات االحتيال املالي " ،بغداد :جامعة بغداد، -
مجلة العلوم االقتصادية واإلدارية ،املجلد ،19العدد ،70ص 473سنة .2012
األسدي ،كريم منشد" .جرائم النصب واالحتيال وعالقتهما بالجرائم املشابهة لهما في القانون الجنائي " ،األردن، -
املكتبة الوطنية األردنية ،ص ،12سنة .2015
املعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين " ،االحتيال عند مراجعة القوائم املالية ،وتوفر برامج ونظم رقابية مقترحة -
ملكافحة االحتيال " ،اقتراح منشور من قبل ،AICPAسنة .2010
دحدوح ،حسين "مسؤولية مراجعة الحسابات عن اكتشاف التضليل في التقارير املالية لشركات الصناعية -
والعوامل املؤثرة في اكتشافه " ،مجلة جامعة دمشق للعلوم االقتصادية والقانونية ،ص 174سنة .2016
درغام ،ماهر موس ى ( " )2012املحاسبة الجنائية " ،غزة :جمعية املحاسبين واملراجعين الفلسطينية ،مجلة -
املحاسب الفلسطيني ،العدد ،19ص .12
سامي ،مجدي محمد" .دور املحاسبة القضائية في تشخيص واكتشاف عمليات االحتيال والخداع املالي "، -
القاهرة :جامعة الزقازيق ،كلية التجارة ،مجلة كلية التجارة ،العدد ،1ص144سنة .2002
سعد الدين ،إيمان محمد" .دراسة تحليلية للمحاسبة اإلبداعية ودور املحاسب القانوني في مواجهتها بالتطبيق -
على قطاع االتصاالت والتكنولوجيا املصري " ،القاهرة :جامعة القاهرة ،كلية التجارة ،مجلة املحاسبة واإلدارة
والتأمين ،العدد ،2010 ،75ص 305سنة .2010
سورافك.دوتا" " .استخدام األساليب اإلحصائية في املحاسبة القضائية " ،ماجد جزر ،مروة الحبوبي ،الرياض، -
مركز البحوث والدراسات ،معهد اإلدارة العامة ص 58سنة .2018
عيدان ،عبد الستار عبد الجبار «دراسة ميدانية عن املحاسبة القضائية من وجتهي نظر القضائي واملحاسب -
القضائي في األردن» ،عمان :الجامعة األردنية ،املجلة األردنية في إدارة األعمال ،املجلد ،12العدد 1ص19سنة
.2016