Professional Documents
Culture Documents
2020 2019
1
قبل نشأة إلانسان ،كانت ألارض عبارة عن تربة خصبة تكسوها الغابات وألاشجار املثمرة والعشب،
وتحتوي طبقاتها على الرواسب املعدنية والنفط ،لكن هذه املوارد لم تكن مهمة اقتصادياً ،ولم تكن
العوامل البيئية الطبيعية املختلفة واملتوافرة آنذاك مسخرة لخدمة ألانسان وتلبية احتياجاته ،إ ًل بعد
أن تمكن ألانسان من استخراجها ،بعد دراسة عالقته بها وتأثيرها عليهً ،وايجاد طرق استثمارها وتحويلها
الى موارد اقتصاديةً ،ونجد املوارد الاقتصادية الطبيعية تتأثر بعاملين رئيسين هماً :
وثانيهما :ألانسان الذي تتغير حاجاته باستمر ًار وكذلك قدراتهً .
تدخل املوارد الطبيعية في تكوين ألارض ،وتشكل النباتات غطاء لها ،وهذه ترتبط بالكائنات الحية
التي تعيش على سطحها ،وبحياة ألانسان دون تدخله في توافرها عليه .ويتم استغالله لها لتحقيق مطالبه
ألاساسية من غذاء ومأوى وملبس ،املوارد التي كان ألانسان يستخدمها في بداية حياته محدودة جدا،
وباطراد تقدمه وتطوره وتزايد مطالبه املادية .كثرت املوارد الطبيعية وتعقدت بتنامي قيمتها الاقتصادية،
واختالف وجودها وكمياتها من مكان آلخر ،إن القيمة الحقيقية الفعلية للموارد الطبيعية تختلف من
تأثير على تلك املوارد،
مكان آلخر ومن زمن الى آخر .كما أن للمجتمعات إلانسانية املختلفة وعوامل بيئية ً
حيث نجد عالقة طردية بين أنتاج هذه املوارد والزيادة السكانية بمرور الوقت ،وتأثر نصيب الفرد منها
بانخفاضه تدريجياً مع زيادة النمو السكاني ،وتدهور البيئة الطبيعية وانخفاض إنتاجيتهاً .
تعرف املوارد الطبيعية بانها تلك املوارد التي تهم ألانسان أهمية حيوية ،ويعتمد عليها اعتماداً كبيراً،
فهي موارد تؤثر على حياته وحضارته ويؤثر فيها ،وهي موارد ل دخل لإلنسان في نشأتها ووجودهاً .
تتميز املوارد الطبيعية عن ألاصول الثابتة من حيث نفاذها ،حيث تنفذ املوارد الطبيعية بالستخدام
املباشر لها واستعمالها في سد احتياجات ألانسان ،حيث ل يمكن إحاللها أل نتيجة لعوامل طبيعية ،غير
خاضعة لسيطرة ألانسان وقدراتهً .
2
املحاسبة عن املوارد الطبيعيةً :
تتميز املوارد الطبيعية عن ألاصولً الثابتة بأنها تنفذ نتيجة لالستخدام و ًل يمكن إحاللها إ ًل نتيجة
ً
فتتغير بخاصيتين هماً :
ً لعوامل طبيعية ًل تخضع لسيطرة إلانسان
الكثير من الجدل بين املحاسبين ولعل ذلك يرجع إلى طبيعة النفقات املتعلقة باملورد الطبيعي
ً أثارت
عناصر هيً :
ً وتشتمل تكلفة املوارد الطبيعية على ثالثة
عند امتالك املورد تقوم املنشأة بالتفاق على عمليات الاستكشاف والتنقيب عن املوارد الطبيعية،
تميز بين ثالث طرقً ملعالجة تكاليف الاستكشاف والتنقيب
واختلفت آلاراء حولً كيفية املعالجة فيمكن أن ً
كما يليً :
اعتبار جميع نفقات الاستكشاف مصروفات تحمل على الفترة التي تنفق فيها وهذه الطريقة لم تحظ
ً أ-
بالقبولً في املمارسة العمليةً .
اعتبار نفقات الاستكشاف تكلفة رأسمالية وتحميلها على حساب املورد الطبيعي في حالة نجاح جهود
ً ب-
تعتبر باقي النفقات التي لم تؤد إلى اكتشاف خسارة يتم تحميلها على الفترة التي
الاستكشاف فقط على أن ً
3
أنفقت فيها وتسمى طريقة الجهود الناجحة أ ًو املثمرة وهذه الطريقة تفضلها الشركات الكبيرة من منطلق
ى
غير الناجحة وير ً
تعدد عملياتها الاستكشافية أ ًو أن إيراداتها ضخمة لستيعاب مصاريف الجهود ً
املركز
ً محبذوها ،أن استخدام الطريقة الثالثة وهي طريقة التكلفة الكلية يؤدي إلى عدم إلافصاح عن
تعتبر
غير املثمرة ً
املالي الحقيقي لتلك الشركات التي لم توفق في اكتشاف املوارد حيث أن نفقات البحث ً
ُ
خسارة للفترة التي أنفقت فيها ومعالجتها على أنها مصروف رأسمالي قد يؤدي إلى ظهورً أرباح على الرغم
املركز املالي للشركة قد يكونً متدهوراًً .
ً من أن
النظر
ً اعتبار كافة نفقات الاستكشاف تكلفة رأسمالية وتحميلها على حساب املورد الطبيعي بغض ج –ً ً
عن نتيجة الجهود الاستكشافية وتسمى طريقة التكلفة الكلية وتفضلها الشركات املتوسطة والصغيرة من
غير
التأثير في نتائج النشاط في السنوات التي يتم فيها إنفاق مبالغ كبيرة على الاستكشافات ً
ً منطلق عدم
الناجحةً .
أ – ًالتكاليف املتعلقة بأصولً ملموسة مثل املعدات وآلالت وألاوناش وهذه يجب تحميلها على تكلفة
املورد الطبيعي ألنها تكاليف رأسمالية تحمل على حسابات ألاصولً ذاتها ويتم استهالكها ومصروف
غير املمكن إزالتها من املوقع لستخدامها
غير أنه إذا كان من ً
يعتبر من مصروفات إلانتاجً .
الاستهالك هنا ً
العمر إلانتاجي للموقع املستخدمة فيه أيهما أقصرً .
آخر فيتم استهالكها خالل عمرها إلانتاجي أ ًو ً
في موقع ً
4
آلابار وبناء ألانفاق
حفر ً غير امللموسة والضرورية لستخراج املورد مثل نفقات ً
ب –ًتكلفة إلاعداد لإلنتاج ً
آلابار فهذه تحمل على تكلفة املورد الطبيعي وتستنفد على عدد الوحدات
داخل املناجم وتقوية جوانب ً
املتوقع إنتاجها من املوردً .
حق البحث والتنقيب والاستكشاف عن املوارد الطبيعية الغير مستكشفة ،وعمليات شراء املوارد
الطبيعية التي سبق وأن تم استكشافها ،املتضمنة ثمن الشراء والنفقات التي تتطلبها عمليات نقل ملكيتها،
الامتياز عند استغالل ألاصل ،أو املورد الطبيعي من دون امتالكه ،يتطلب تكاليف مالية
ً كذلك حقوق
مهمة لتحقيقهً .
تعتبر جميع تكاليف الحصول على املوارد الطبيعية نفقات رأسمالية ،يتم احتسابها وتكاليفها على
حساب املورد الطبيعي الغير مستكشف ،ويتم قفل رصيده في حساب املوارد الطبيعية عند نجاح عمليات
الاستكشاف والتنقيب ،وقد يتم تحميل تلك التكاليف على حساب الدخل ،وفي حالة فشل عملية
الاستكشاف والتنقيب عن املورد الطبيعي ،تعد التكاليف التي تم أنفاقها خسارة ،يتطلب اتخاذ قرار من
إلادارة بإيقاف عمليات الاستكشاف والتنقيبً .
ً
تقوم الجهة التي امتلكت املورد الطبيعي باألنفاق على جميع عمليات الاستكشاف والتنقيب عن
املورد الطبيعي ومعالجتهاً .
5
اعتبار نفقات الاستكشاف نفقات رأسمالية ،تحمل على حساب املورد الطبيعي عند نجاح استكشافه،
ً -2
وهي الطريقة التي تعتمدها الشركات الكبيرةً .
اعتبار نفقات الاستكشاف تكاليف رأسمالية وتحميلها على حساب املورد الطبيعي ،بصرف النظر عن
ً -3
النتيجة التي تحققها عمليات الاستكشاف ،وتسمى بطريقة التكلفة الكلية ،وهي الطريقة التي تفضلها
الشركات املتوسطة والصغيرةً .
أعداد املورد الطبيعي لإلنتاج الى تكاليف شراء آلالت واملعدات الالزمة لتشغيل ًوإنتاج املورد
الطبيعي ،أضافة الى املنشآت التي يحتاجها املورد الطبيعي لإلنتاج وهذه التكاليف تقسم الى نوعين هماً :
ا
أول :تكاليف ألاصول امللموسة
-1وتتضمن أثمان آلا ًلت واملعدات اللزمة لتشغيل املورد الطبيعيً .
-2تحمل هذه التكاليف على تكلفة املورد الطبيعي ،ألنها تكاليف رأسمالية ،تحمل على حسابات ألاصولً
ذاتها ،حيث يتم استهالكها ،وهذا الاستهالك بحد ذاته يعتبر من مصروفات التي صرفت على ألاصول
امللموسةً .
ا
ثانيا :تكاليف ألاصول الغير ملموسة
هي تكاليف ضرورية لستخراج املورد الطبيعي ،كنفقات الحفر والبناء ،وهذه التكلفة تحمل على
املورد الطبيعي ،وهي تكاليف تستنفذ على عدد الوحدات التي يتم إنتاجها ،أو التي يتوقع إنتاجها من املورد
الطبيعيً .
معيار إلابالغ املالي الدولي للصناعات الاستخراجية :International Financial Reporting Standards IFRS
هي عبارة عن مجموعة معايير دولية خاصة بالتقارير املالية ومن حيث طرق املحاسبة وتفسيرها،
ويجب أن تتسم التقارير املالية بالخصائص آلاتيةً :
1-املالئمةً .
-2املاديةً .
-3املوثوقيةً .
6
-4التمثيل الصادقً .
-8الاكتمالً .
التقارير املالية:
هي عبارة عن قوائم مالية تستخدم ألغراض التحليل املالي لبيان الحالة الصحية للمؤسسات بحسب
إلاداري أو الهيكلي ،وهذه القوائم تنقسم الى قسمين هماً :
تشكيلها ً
ا
أول :القوائم املالية املستقلة
إلادارية أو
وهي القوائم املالية التي تضمن القوائم املالية للعديد من املؤسسات ،بحسب تشكيلتها ً
الهيكليةً .
تعتبر القوائم أو البيانات املالية املجمعة ،بيانات مالية يتم فيها عرض املوجودات واملطلوبات التي
يحتاجها املشروع وحقوق امللكية وإلايرادات و ً
إلانفاقات وإلايرادات النقدية للشركة ألام ،والشركات
التابعة لها كمنشأة اقتصادية موحدةً .
ً
7
معيار إلابالغ املالي الدولي للصناعات الاستخراجية :International Financial Reporting Standards IFRS
هو معيار يهدف الى تحديد التقارير املالية الالزمة لالستكشاف ،والتي تتكبدها املنشأة ،وتقيم املوارد
املعدنية قبل أثبات جدوى استخراج أحد املعادن فنياًً .
يعتبر استكشاف وتقيم املوارد املعدنية بحث عن املوارد املعدنية املختلفة سواء معدن أو نفط أو
غاز طبيعي واملوارد املعدنية ألاخرىً املشابهة لها غير املتجددة بعد حصول املنشأة على الحقوق واملوافقات
القانونية لالستكشاف في منطقة محددة مسبقاًً .
أضف الى ذلك تحديد الجدوى الفنية وقابلية التطبيق التجاريً ،لستخراج املوارد املعدنية ،وتعتبر
أصول الاستكشاف والتقييم نفقات استكشافية تقيم وتقر كأصول وفقاً لسياسة املحاسبة للمنشأة.
مميزات معيار إلابالغ املالي الدولي للصناعات الاستخراجيةً .
تعمل املنشأة الى تحديد سياسة محاسبية لغرض أصولً الاستكشاف وتقيم وحدات توليد النقد
لبيان تلك ألاصول عند انخفاض القيمةً .
يتم تقيم أصول الاستكشاف والتقييم عند احتمال أن يتجاوز املبلغ املسجل ألحد أصول
الاستكشاف والتقييم املبلغ القابل لالسترداد ،حيث تقيس املنشأة وتعرض وتفصح عن أي خسارة عن
انخفاض القيمة الناتجةً .
8
اختبار املنشأة ألصول الاستكشاف والتقييم:
باختبار أصول الاستكشاف والتقييم ،بأمر انخفاض القيمة عندما تشير واحدة أو أكثر ً تقوم املنشأة
من الحقائق وظروف آلاتيةً :
ا
أول :إنتهاء الفترة التي يحق فيها للمنشأة في منطقة محددة أو قرب انتهاءها ومن غير املتوقع أن يتم
تجديدهاً .
ا
ثانيا :عندما ل تشتمل النفقات ألاساسية على املزيد من الاستكشاف وتقيم املوارد املعدنية في املنطقة
املحددة لالستكشاف ضمن الوازنة ولم يتم التخطيط لهاً .
ا
ثالثا :عندما ل يؤدي استكشاف وتقيم املوارد الطبيعية في منطقة محددة الى اكتشاف كميات ذات جدوى
تجارية من املوارد املعدنية وتقرر املنشأة أيقاف هذه ألانشطة فيهاً .
ا
رابعا :عندما تشير البيانات الى عدم احتمالية استرداد املبلغ املسجل بالكامل ألحد أصولها في الاستكشاف
والتقييمً .
رغم مواصلة املنشأة التطوير في منطقة الاستكشاف ،تكون املنشاة ملزمة باإلفصاح عن املعلومات
التي تحدد وتوضح املبالغ املعترف بها ،في بياناتها املالية الناشئة من الاستكشاف وتقيم املوارد املعدنية.
هدف معيار إلابالغ املالي الدولي للصناعات الاستخراجية:
إلافصاحً .
خامساً :تحديد محددات ً
9
املصروفات التي ل يطبق عليها معيار إلابالغ املالي الدولي:
)(IFRA6
6
.
10
1 2018 -
2019 -
1
2008 -
2007 -
1
1 2011 -
1 2015 -
11