10 - 20 ‫ ص‬،)0404( 40 :‫ العـــدد‬/ 40 ‫المجلد‬ ‫مجلـة المنتدى للدراسات واألبحاث االقتصادية‬

‫اإلفصاح احملاسيب عن التكاليف البيئية وفق النظام احملاسيب املايل‬

-‫ ديوان الوطين للتطهري –وحدة بسكرة‬:‫دراسة حالة‬
Accounting Disclosure for Environmental Costing under the Financial Accounting
System Case study: National Sanitation Office –Unit Biskra-
*3
‫ عبد احلق سعدي‬0‫ زعرور نعيمة‬،1‫علون حممد ملني‬
0
m.alloune@univ-blida2.dz ‫ اجلزائر‬،-2- ‫جامعة علي لونيسي البليدة‬
naima.zarour@univ-biskra.dz ‫ اجلزائر‬،‫ مالية بنوك وإدارة األعمال‬:‫ إسم املخرب‬،‫ جامعة حممد خيضر بسكرة‬0
abdelhak.saadi@univ-biskra.dz ‫ اجلزائر‬،‫ مالية بنوك وإدارة األعمال‬:‫ إسم املخرب‬،‫جامعة حممد خيضر بسكرة‬3

0404/40/00 ::‫اتريخ الببو‬ 0404/40/02 :‫اتريخ االستالم‬

‫امللص‬
‫ددر هددلا‬ ‫ وابيددا‬، ‫هتددده هددلد الدراسددة إط اسددليع الضددوا علددل اليكدداليي البيصيددة وايويددة اظامدداا عناددا واددي النثدداذ ا اس د املددا‬
‫ ومناج دراسة احلالة لددووا الدو ل لليريادال تمعيمداد علدل قدائميت‬،‫ قد ابنت الدراسة املناج الوصوي اليحليلي‬،‫اظاماا علل القوائم املالية‬
‫ حيث خلمت هلد الدراسة إط اظاماا عد اليكداليي البيصيدة وديم وادي سدالي‬،) 2102 -2102( ‫امليزانية وحساتت النيائج للورتة‬
‫ علدي عكدؤ مدا اقدوذ بد امل سسدة حمدم‬،‫ واثادر بكدكم مسديقم ل القدوائم املاليدة مد جدم معرادة مددا اليدزاذ امل سسدة تجلاند البيصدي‬،‫معيندة‬
‫ ولقددد وصددت الدراسددة بضددرورة إهيمدداذ امل سسددة تجلان د البيصددي م د‬،‫الدراسددة بضددم هددلا النددوك مد اليكدداليي اددم إنددا نوقاهتددا السددنووة‬
‫خالل امعيماد علل الق ياس واظاماا ع املعلومات ا اسبية البيصية ام القوائم املالية إط جاند اقدارور خاصدة ومسديقلة ليسدايم عمليدة‬
.‫الرقابة واليدقيي البيصي‬
.‫ قوائم مالية‬،‫ دووا الو ل لليرياال‬،‫ إاماا حماس بيصي‬،‫ اكاليي بيصية‬،‫ حماسبة بيصية‬:‫الكلمات املفتاحية‬
M41 ،Q5 :JEL ‫تصنيف‬
Abstract:
This study aims to highlight environmental costs and its disclosure according to financial
accounting system, and indicate its disclosure impact on financial statements. The study adopt
descriptive analytical approach and case study approach on National Sanitation Office based on its
financial position and income statements in the period (2017-2018).The study concluded that the
environmental costs are disclosed according to certain models and should be included separately in
financial statements, to identify the extent of institution commitment to environmental aspect, in
contrast the institution under study includes the environmental costs with its total annual
expenditures. The study recommended that institution should focus on environmental aspect
through relying on measurement and disclosure of the environmental accounting information
included in its financial statements, beside specialized separated reports to facilitate environmental
audit and controlling process
Key Words : Environmental Accounting, Environmental Costs, Environmental Disclosure,
National Sanitation Office, Financial Statements..
JEL Classification: Q5 ،M41 *

‫* املؤلف املرسل‬
26
 ‫حممد ملني علون‪ ،‬زعرور نعيمة‪ ،‬عبد احلق سعدي‬

‫‪ .0‬مبدمة‪:‬‬
‫رغم ازاود اهيماذ اظداروني وا اسبني تليكاليي البيصية إم األنكرية البيصية مل الي امهيماذ الكال ظرساا سؤ‬
‫وقواعد وااحة لقياساا واظاماا علياا‪ ،‬علل اعيبار امل سسات غال مس ولة بيصيا وويضح ذلك جلياً م خالل نيائج‬
‫عملياهتا ا اسبية املعرواة ل قوائماا املالية‪ ،‬حيث ويضح إغوال معثم هلد امل سسات البياانت واملعلومات اليت اواح‬
‫دورها ام ب يصياا اليت اعمم هبا ل حني هتيم بقياس رحبيياا‪ ،‬والسب ل ذلك ورجع لمعوبة قياس هلد اليكاليي لريبيعياا‬
‫وانوعاا وآاثرها علل العاملني والبيصة واجمليمع‪ ،‬اط جان قمور نثاذ املعلومات ل امل سسات ل ايبع هلا النوك م‬
‫اليكاليي وحمرها مما ويريل اريوور سالي ليواال املعلومات البيصية حبيث اساهم ل معاجلة الك املككالت م خالل‬
‫إنكاا قواعد معلومات اعمم علل اواال نيع نواك البياانت واملعلومات اليت اساعد ل إجراا اظاماا وقياس اليكاليي‬
‫البيصية‪.‬‬
‫‪ .0.0‬مشكلة البحث‪ :‬علل اوا ما سبي ااظشكالية املراد دراسياا ميك صياغياا علل النحو اليا ‪:‬‬
‫" كيف تتم عملية اإلفصاح احملاسيب عن التكاليف البيئية يف البوائم املالية وفق النظام احملاسيب املايل‬
‫يف ديوان الوطين للتطهري –وحدة بسكرة‪ -‬؟"‬
‫ووندرج حتت هلا اليساؤل جمموعة م األسصلة الورعية ايمثم ل‪:‬‬
‫‪ -‬ما املقمود تليكاليي البيصية؟‪ ،‬وما هي نواعاا؟‬
‫‪ -‬ما هي املزااي واظجتاهات ا اسبية لإلاماا ع اليكاليي البيصية؟‬
‫‪ -‬ايي ايم عملية اظاماا ا اس البيصي ل دووا الو ل لليرياال –وحدة بسكرة‪ -‬ل ظم النثاذ ا اس املا ؟‬
‫‪ 0.0‬أمهية البحث‪ :‬اكم مهية البحث ل احلاجة املاسة ملثم هلد الدراسات اليت ايناول اظاماا ا اس ع اليكاليي‬
‫البيصية م الناحية اظجيابية اليت حتققاا امل سسة م جم اوعيم البعد البيصي ل خريرياا وبراجماا املسيقبلية‪ ،‬حيث‬
‫امل سسات ايكبد عباا مالية إاااية حلماوة البيصة ليحسني صورة امل سسة ماذ اجمليمع‪ ،‬ومسيخدمي املعلومات املالية ليقييم‬
‫مدا انسجاذ امل سسة مع اجمليمع‪ ،‬للا م بد اوايح ايوية إدراج هلد اليكاليي البيصية ل قوائماا املالية م خالل قياساا‬
‫واظاماا عناا امحاولة مناا للمسامهة ل احلواظ علل البيصة م اليلوث النااج ع نكا اا المناعي‪.‬‬
‫‪ .3.0‬أهداف البحث‪ :‬نسعل م خالل هلا البحث إط حتقيي نلة م األهداه ايمثم ل‪:‬‬
‫‪ -‬اليعره علل اليكاليي البيصية‪ ،‬مهيياا و نواعاا‪.‬‬
‫‪ -‬اليعره علل مزااي وبدائم اظاماا ا اس لليكاليي البيصية وميريلباا ‪ ،‬واملعوقات اليت اعرتض اريبيق ل امل سسات‪.‬‬
‫‪ -‬حماولة اظاماا ع اليكاليي البيصية واقا للنثاذ ا اس املا وابيا رد علل قائميت امليزانية وحساتت النيائج لسنة‬
‫‪ 2102‬لدووا الو ل لليرياال –وحدة بسكرة‪.-‬‬
‫‪.0.0‬حدود الدراسة‪:‬‬
‫‪ -‬احلدود الزمانية‪ :‬اغريي احلدود الزمنية هللد الدراسة الورتة املميدة م ‪.2102-2102‬‬
‫‪ -‬احلدود املكانية‪ :‬متؤ الدراسة امليدانية إحدا امل سسات اجلزائروة وامليمثلة ل دووا الو ل لليرياال –وحدة بسكرة‪-‬‬

‫‪26‬‬
 ‫اإلفصاح احملاسيب عن التكاليف البيئية وفق النظام احملاسيب املايل‬
‫دراسة حالة‪ :‬ديوان الوطين للتطهري –وحدة بسكرة‪-‬‬
‫‪ .0.0‬منهج البحث ‪ :‬إعيمدان ل هلد الدراسة علل املناج الوصوي اليحليلي م جم الدراسة املعمقة واليحليم الكامم‬
‫لليكاليي البيصية‪ ،‬نواعاا‪ ،‬اظاماا ا اس البيصي وميريلباا ‪ ،‬صعوتا ‪ ،‬وإجتاهات اظاماا ا اس هللد اليكاليي‪ ،‬اما مت‬
‫امعيماد علل مناج دراسة حالة دووا الو ل لليرياال –وحدة بسكرة‪ -‬ظسقاط اجلان النثري علل الواقع امليداين‪.‬‬
‫‪ .2.0‬الطريبة واألدوات املستصدمة‪ :‬مت إجراا هلد الدراسة م خالل نع املادة العلمية الالزمة (اي ‪ ،‬رسائم‪ ،‬جمالت‪،‬‬
‫مواقع امنرتنت) لليعره علل اجلان النثري للمواوك وابع هم مواهيم وم‪ ،‬مث اللجوا إط حتليم البياانت واملعرييات‬
‫املسيقاة م اقارور وقوائم مالية للم سسة عينة الدراسة‪.‬‬
‫‪ .0‬ماهية التكاليف البيئية واإلفصاح عنها‪.‬‬
‫‪ 0.0‬مفهوم التكاليف البيئية‬
‫‪ .0.0.0‬تعريف التكاليف البيئية‪ :‬اوجد عدة اعار وي لليكاليي البيصية‪ ،‬ولك قبم اليريرق الياا سنقوذ بيعروي ممريلح‬
‫البيصية وذلك اما ولي‪:‬‬
‫‪ -‬تعريف البيئة‪ :‬عراياا املنثمة الدولية للمواصوات واملقاويؤ (اموزو‪ )ISO‬أبهنا"األوساط ا يرية تمل سسة‪ ،‬واليت اكمم‬
‫اهلواا واملاا والرتبة واملوارد الريبيعية‪ ،‬والنبات واحليوا ‪ ،‬واظنسا واداخالت نيع هلد العناصر‪ ،‬ومتيد األوساط ا يرية م‬
‫ام امل سسة إط النثاذ العاملي‪( ".‬املوسوي وآخرو ‪)212 ،2102 ،‬‬
‫‪ -‬تعريف احملاسبة البيئية‪ :‬وقمد هبا‪ " :‬مناجا للقياس واليقرور ع معلومات امل سسة ذات اليأ ال البيصي للوااا تحيياجات‬
‫األ راه املخيلوة تجمليمع سواا داخم و خارج امل سسة وبككم ميك م الرقابة واقومي األداا البيصي للم سسة‪( .‬احلسني‪،‬‬
‫‪)292 ،2102‬‬
‫وتعريف التكاليف البيئية‪ :‬ليكاليي البيصية اعا روي خميلوة نلار مناا‪:‬‬
‫‪ -‬عرات اليكاليي البيصية علل هنا" اآلاثر الناجتة ع نكرية اجمليمع وامل سسات واألاراد واليت ا ر علل جودة البيصية وهلد‬
‫اآلاثر ميك اليعبال عناا ل صورة نقدوة و غال نقدوة واكمم اليكاليي املباشرة واليكاليي غال امللموسة والنيائج املالية اليت‬
‫ارتا علل امل سسة ل املدا الريووم و القمال‪( ".‬ايسني‪)22 ،2102 ،‬‬
‫‪ -‬واعره وضا أبهنا" اكاليي اظجرااات امليخلة و املريلوب اختاذها ظدارة اآلاثر البيصية اليت ارتا علل نكاط م سسة ما‬
‫بريروقة مس ولة بيصيا‪ ،‬اضال ع اليكاليي األخرا اليت ايريلباا األهداه وامليريلبات البيصية للم سسة‪ ،‬ايكاليي اليخلص م‬
‫النواايت وجتنباا‪ ،...‬إجراا البحوث م اجم منيجات مناسبة بككم اضم للبيصة‪ ،‬ولللك الغرامات اليت اورض علل‬
‫امل سسات نييجة ملخالوياا لقوانني ا ااثة علل البيصة‪( .‬منموري وجودي‪ 12-12 ،‬اروم ‪)02 ،2112‬‬
‫‪ .0.0.0‬خصائ التكاليف البيئية‪ :‬لليكاليي البيصية عدة خمائص متيزها ع اليكاليي األخرا‪ ،‬وايمثم ل‪( :‬موزارو‬
‫وبربري‪)21 ،2102 ،‬‬
‫‪ -‬إدخال املواهيم ا اسبية ل األنثمة البيصية للم سسات امقيمادوة‪.‬‬
‫‪ -‬اسمح بيقدمي معلومات ع قيمة اليلوث البيصي واآلاثر امللحقة تلبيصة واليت اسبباا امل سسة‪.‬‬
‫‪ -‬ايميز اليكاليي النسبية تراواك قيمياا اليت اداع ظزالة اآلاثر السالبة علل البيصة و منع حدو اا‪.‬‬
‫‪ -‬صعوبة قياس بعض اليكاليي البيصية‪ ،‬وذلك بسب عدذ قابليياا لليداول ل السوق‪ ،‬وصعوبة اقدرواا‪.‬‬
‫‪ -‬اساهم ل ارشيد القرارات اليت ايعلي تقيناا اآلمت واملعدات اليكغيلية وحتدود موقع امل سسات المناعية‪.‬‬
‫‪26‬‬
 ‫حممد ملني علون‪ ،‬زعرور نعيمة‪ ،‬عبد احلق سعدي‬

‫‪ -‬اقوذ تملكاراة ل حتقيي قيم اجمليمع م خالل خوضاا لآلاثر البيصية الضارة ب تعيبارها غال قابلة لليمحيح عموما‪.‬‬
‫‪ .3.0.0‬أمهية التكاليف البيئية‪ :‬ليكاليي البيصية مهية تلغة حيث انبع هلد األخالة م العناصر اليالية‪( :‬عمر‪،2102 ،‬‬
‫‪)22‬‬
‫‪ -‬البيصة روة قومية ميوازنة م جيم ألخر وعلي اقوذ اليكاليي البيصية إبعداد امل شرات الالزمة لليحقي م مدا اليزاذ اجليم‬
‫احلا بكروط الكوااة امقيمادوة ل جمال البيصة واملوارد امقيمادوة‪.‬‬
‫‪ -‬دا اواقم املككالت البيصية إط اراواك ملحوظ ل اكاليي محاوة البيصة للا اان م الضروري ويوط نثاذ ا اسبة‬
‫البيصية اواال البياانت حول خميلي هلد اآلاثر لالسيوادة مناا ل واع السياسات وإختاذ القرارات املناسبة حبيث ويم‬
‫اظاماا ع مس ولية امل سسة جتاد البيصة تليقارور املريلوبة‪.‬‬
‫انيقم امللواثت م دولة إط خرا وذلك بسب‬ ‫‪ -‬م اقي آاثر اليدهور البيصي عند احلدود الو نية حيث ميك‬
‫اليريورات العاملية املعاصرة‪ ،‬وعلي اال بد م اقدور اليكاليي البيصية ملمادر اليلوث اخلارجية حىت مبك مريالبة الدول اليت‬
‫اسببت ل هلا اليلوث تملكاراة ل اقيساذ هلد األعباا‪.‬‬
‫‪ -‬ورتا علل جتاهم ا آلاثر البيصية لألنكرية امقيمادوة علل امل سسات املخيلوة وبعضاا علل بعض دا إط إعرياا صورة‬
‫مكوهة ع منااع واكاليي امل سسات مع اليسليم بمعوبة قياس هلد اآلاثر اال وربر جتاهم هلد اآلاثر جتاهال اتما‪.‬‬
‫‪ .0.0.0‬أنواع التكاليف البيئية‪ :‬هي‪( :‬مكري ومسالي ‪)022-022 ،2102 ،‬‬
‫‪ -‬تكاليف الوقاية‪ :‬عبارة ع اكاليي األنكرية املنولة ملنع إنياج امللواثت اليت اسب ادهور اجلودة البيصية مناا‪ :‬اقييم‬
‫واخييار آمت املنع و احلد م اليلوث والدراسات البيصية‪ ،‬وامميم النثم ملقابلة األهداه البيصية سواا اانت نثم شرا و‬
‫اسووي و اغليي و نثم معلومات حماسبية وإداروة و إعادة اسيخداذ وإدارة النواايت‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف اإلكتشاف‪ :‬وهي اكاليي األنكرية املنولة ليحدود ما إذا اانت املنيجات والعمليات والنثم داخم امل سسة‬
‫ميوقة مع املعاوال البيصية املناسبة سواا اانت إلزامية و اخيياروة‪ ،‬وم هلد اليكاليي‪ :‬اكاليي املراجعة البيصية‪ ،‬اكاليي‬
‫احص املنيجات والعمليات‪ ،‬واريوور مقاويؤ األداا البيصي والرقابة علل معدمت اليلوث‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف الفشل‪ :‬اكمم النكا ات اليت هتده إط رقابة األداا البيصي والعمم علل منع حدوث ارار بيصية‪ ،‬وهلد‬
‫اجملموعة اكمم اليكاليي اليت ايحملاا امل سسة ل مراحم ما قبم اظنياج حىت وصول املنيج إط املسيالك‪ ،‬ووعد هلا النوك‬
‫م اليكاليي م النكا ات اليت اضيي قيمة إط ما ورتا علياا م ختويض لليكاليي األخرا لألداا البيصي‪ ،‬وم مث‬
‫زايدة األرتا وحتسني مقدرهتا الينااسية‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف الرقابة على األداء البيئي‪ :‬اضم النكا ات اليت اعمم علل معاجلة األارار البيصية اليت مل انجح نكا ات‬
‫اليكاليي السابقة ل منع حدو اا‪ ،‬ووعد هلا النوك م اكاليي األداا البيصي اكاليي انشصة ع قمور نكا ات رقابة‬
‫األداا البيصي ل حتقيي مسيوا داا البيصي املسياده‪ ،‬ي هنا اكاليي غال اروروة وم اضيي قيمة مضااة‪ ،‬وم مث الما‬
‫مك منع حدو اا و اقليلاا اخنوضت اليكاليي الكلية لألداا البيصي وزادت رتا امل سسات وميك اقسيماا إط‪:‬‬
‫‪ ‬تكاليف أنشطة املنع‪ :‬ايضم اليكاليي الناجتة ع اااة األنكرية اليت اقوذ هبا امل سسة بغرض خوض و إزالة األسباب‬
‫امل دوة ألاثر بيصية سلبية ل املسيقبم‪ ،‬وانحمر هلد اليكاليي ل اكاليي إعادة امميم العمليات اظنياجية حبيث م ويم‬

‫‪26‬‬
 ‫اإلفصاح احملاسيب عن التكاليف البيئية وفق النظام احملاسيب املايل‬
‫دراسة حالة‪ :‬ديوان الوطين للتطهري –وحدة بسكرة‪-‬‬
‫اسيخداذ مواد سامة و اارة تلبيصية‪ ،‬وعلل م ونيج م العملية اظنياجية إي خملوات غازوة و صلبة اارة تلبيصة‪ ،‬واضم‬
‫األنكرية اليالية‪ :‬نكرية اسيخداذ مواد صدوقة للبيصة‪ ،‬نكرية اسيخداذ رق إنياجية صدوقة للبيصة‪.‬‬
‫‪ ‬تكاليف أنشطة احلصر والبياس‪ :‬ايضم اكاليي األنكرية اليت ازاوهلا امل سسة بغرض قياس وميابعة املمادر ا يملة‬
‫لإلارار البيصية‪ ،‬واضم نكرية ميابعة مسيوايت اليلوث ل املواد املسيخدمة داخم امل سسة‪ ،‬نكرية ميابعة مسيوايت اليلوث‬
‫ل املخلوات الناجتة ع اليكغيم‪ ،‬نكرية ميابعة عمليات املراجعة البيصية‪ ،‬نكرية ميابعة العالقة مابني امل سسة واألجازة‬
‫البيصية املخيلوة‪.‬‬
‫‪.0.0‬اإلفصاح عن التكاليف البيئية‬
‫‪ .0.0.0‬مفهوم اإلفصاح احملاسيب عن التكاليف البيئية‬
‫‪ -‬تعريف اإلفصاح احملاسيب وعره علل ن ‪ " :‬عملية إظاار املعلومات املالية سواا اانت امية و صوية ل القوائم املالية و‬
‫ل اهلوامش واملالحثات اجلداول املكلمة ل الوقت املناس ‪ ،‬مما جيعم القوائم املالية غال مضللة ومالئمة ملسيخدذ القوائم‬
‫م األ راه اخلارجية واليت ليؤ هلا سلرية ام الك علل الدااار والسجالت للم سسة‪ ( ".‬محد وسوال‪-22 ،2101 ،‬‬
‫‪)90‬‬
‫‪ -‬تعريف اإلفصاح البيئي‪ :‬وعره علل ن ‪ ":‬األسلوب و الريروقة اليت بواسريياا اسيرييع امل سسات إعالذ اجمليمع إب راا‬
‫املخيلوة ع نكا اهتا املخيلوة ذات املضمو البيصي‪ ،‬واعد القوائم املالية و اليقارور امللحقة هبا داة مناسبة ليحقيي ذلك‪".‬‬
‫(الرياهر‪)220 ،2100 ،‬‬
‫‪ -‬واللك وعره علل ن ‪ ":‬العملية اليت مبقيضاها ويم عرض املعلومات اخلاصة تمليزامات البيصية الناجتة ع ممارسة امل سسة‬
‫ألنكريياا‪ ،‬وبيا مدا اسيجابة امل سسة هللد امليزامات حىت ويمك صحاب املماحل م احلمول علل املعلومات الالزمة‬
‫لليخرييع والرقابة واقييم األداا‪( ".‬الممد وحيياوا‪)22 ،2102 ،‬‬
‫‪ .0.0.0‬أهداف احملاسيب عن التكاليف البيئية‪ :‬ميك اقسيم هداه اظاماا ا اس ع اليكاليي البيصية علل النحو‬
‫اليا ‪( :‬القيسي‪)92-92 ،2100 ،‬‬
‫‪ -‬أهداف داخلية على مستوى املؤسسة‪ :‬اراكز هلد األهداه علل ما أييت‪:‬‬
‫‪ -‬ا ااثة علل املراز الينااسي للم سسة إزاا امل سسات املما لة ل السوق م خالل حتسني مسعياا جتاد األ راه ذات‬
‫العالقة بنكا اهتا امقيمادوة وامجيماعية‪.‬‬
‫‪ -‬إظاار إذعا امل سسة للقوانني واليكروعات احلكومية وغال احلكومية مما وضوي علل وجودها صوة شرعية نكا اهتا‪.‬‬
‫ختدذ مالكي امل سسة والعاملني اياا ايما ويعلي بكوااة‬ ‫‪ -‬ووار اظاماا قاعدة جيدة للبياانت واملعلومات ميك‬
‫اظجرااات امليخلة للمحااثة علل سالمة البيصة‪ ،‬اضال ع ا الك اظدارة علل حجم اليكاليي اظاااية اليت ايحملاا ل‬
‫محاوة البيصة‪.‬‬
‫‪ -‬اليزاذ امل سسة إبجرااات سالمة البيصة ومحاوياا م اليلوث وساهم ل خلي حالة م امسيقرار النوسي والمحي للعاملني‬
‫اياا‪ ،‬مما وقلم م حدة دورا العمم واليكاليي املرابرية ب ‪.‬‬
‫ايلخص هلد األهداه علل النحو األيت‪:‬‬ ‫‪ -‬أهداف خارجية‪ :‬وميك‬
‫‪ -‬إظاار اليزاذ امل سسة مبيريلبات املس ولية امجيماعية ومكاراياا ل حتمم األعباا العامة للمجيمع‪.‬‬
‫‪22‬‬
 ‫حممد ملني علون‪ ،‬زعرور نعيمة‪ ،‬عبد احلق سعدي‬

‫‪ -‬وعد اظاماا وسيلة ظدارة اليواوض بني صحاب حقوق امللكية والغال مم ميارس اغو ا علل امل سسة ااملسيالكني‬
‫واملوردو واجلماور واهليصات امجيماعية األخرا‪.‬‬
‫‪ -‬وعيرب انعكاس لنكا ات واعا ليات امل سسة ل جمال محاوة البيصة وسالمة مواقع عملاا م اليلوث واهلدر ل املواد السامة‬
‫مما خيلي مس وليياا القانونية إزاا األارار واظصاتت اليت قد اسبباا م سسات خرا مما لة‪.‬‬
‫‪ -‬وساعد اظاماا ع األنكرية البيصية مسيخدمي املعلومات علل اختاذ قرارات اليخرييع والرقابة واقييم األداا اضال ع‬
‫اريوور البحوث والدراسات ل جمال سالمة البيصة‪.‬‬
‫‪ -‬اس راا وقناعة املسيالكني مبا اريرح امل سسة م سلع وخدمات ل السوق‪.‬‬
‫‪ .3.0.0‬مزااي وإجتاهات اإلفصاح احملاسيب البيئي‪:‬‬
‫‪ -‬مزااي اإلفصاح احملاسيب البيئي‪ :‬إ اليزاذ امل سسات المناعية تظاماا حماسبيا ع أت الاهتا ومنااعاا البيصية ل قوائماا‬
‫املالية حيقي هلا جمموعة م مزااي نوجز مهاا ل اآليت‪( :‬خالد و سعيدي سياه‪ 22-22 ،‬ايوبر ‪)12 ،2102‬‬
‫‪ -‬حتقيي امل سسة املومحة ألعلل معدمت العائد علل حقوق امللكية‪.‬‬
‫‪ -‬اريوور منيجات صدوقة للبيصة‪ ،‬مما وضم للم سسات المناعية حتقيي راا املسيالكني‪.‬‬
‫‪ -‬وساعد اوار املعلومات ا اسبية البيصية إدارة امل سسات المناعية‪ ،‬ل املواصلة بني البدائم املخيلوة الالزمة لرقابة درجة‬
‫اليلوث‪ ،‬ول اليسعال احلقيقي للمنيوجات أبخل اليكلوة البيصية املثلل‪.‬‬
‫‪ -‬وساهم اظاماا ا اس البيص ي ل ادعيم قدرة امل سسات المناعية علل حتدود اضم الورص اليت ميك م خالهلا‬
‫ختويض اكاليي اليكغيم اجلاروة البيصية‪ ،‬وارشيد اسيخداذ املوارد والرياقات‪.‬‬
‫‪ -‬وإجتاهات اإلفصاح احملاسيب البيئي‪ :‬هناك العدود م امجتاهات جملال اظاماا ع األداا البيصي‪ ،‬ميك إجيازها اما‬
‫ولي‪( :‬الرااعي وآخرو ‪)222-222 ،2112 ،‬‬
‫‪ ‬من حيث نطاق اإلفصاح‪ :‬ويأ ر نرياق اظاماا ع األداا البيصي بريبيعة النكاط ايأخل حد األشكال‪:‬‬
‫‪ -‬اظاماا ع اليكاليي البيصية اقع دو اظاماا ع قيمة املنااع البيصية وذلك بسب المعوبة اليت اعرتض قياس الك‬
‫ويم اظاماا ل القوائم املالية اليقليدوة و ل اقارور مسيقلة‪.‬‬ ‫املنااع‪ ،‬وميك‬
‫‪ -‬اظاماا ع ام م اليكاليي واملنااع البيصية سواا ليقارور مسيقلة و ام القوائم اليقليدوة‪.‬‬
‫ويم اظاماا ع األداا البيصي م خالل‪:‬‬ ‫‪ ‬من حيث شكل اإلفصاح‪ :‬ميك‬
‫‪ -‬تبارير وصفية‪ :‬ابني األرقاذ واظحمااات والنس بككم وصوي إنكائي و وصوي امي‪.‬‬
‫‪ -‬تبارير كمية‪ :‬حتيوي علي معلومات امية ع األداا البيصي مثم امية اظنبعاث‪ ،‬امية الواقد وغالها‪.‬‬
‫‪ -‬تبارير مالية‪ :‬واياا ميك احلمول علل معلومات األداا البيصي بمورة مالية‪ ،‬متك م حتدود اليكلوة والعائد م النكاط‬
‫البيصي‪.‬‬
‫‪ ‬من حيث موقع اإلفصاح‪ :‬م خالل‪:‬‬
‫‪ -‬ويم اظاماا ل اقارور بيصية مسيقلة ع القوائم اليقليدوة وملحقاهتا‪ ،‬و ل اليقارور امجيماعية للم سسة‪.‬‬
‫‪ -‬و ويم اظاماا ع املعلومات البيصية ل صل القوائم املالية اليقليدوة تعيبار املعلومات البيصية واملعلومات امقيمادوة‬
‫وحدة ميكاملة وم مث جي علي املنكأة اومح ع األداا الكامم‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫اإلفصاح احملاسيب عن التكاليف البيئية وفق النظام احملاسيب املايل‬
‫دراسة حالة‪ :‬ديوان الوطين للتطهري –وحدة بسكرة‪-‬‬
‫‪ -‬ويم اظاماا ع املعلومات البيصية ل اليقرور السنوي للكراة‪ ،‬و ل اقرور جملؤ اظدارة املوج للعموذ‪.‬‬
‫‪ .0.0.0‬متطلبات اإلفصاح احملاسيب البيئي وصعوابته‬
‫‪ -‬متطلبات اإلفصاح احملاسيب البيئي‪ :‬اكمم ميريلبات اظاماا البيصي علل ما ولي‪( :‬لعبيدي‪- 91 ،2102-2102 ،‬‬
‫‪)90‬‬
‫‪ ‬املتطلبات العامة‪ :‬متثم امليريلبات العامة لإلاماا البيصي الراائز األساسية اليت اسيند علياا عملية جناا هلا اظاماا ل‬
‫حتقيي األهداه املرجوة من واكمم‪:‬‬
‫‪ -‬وجود انثيم مال قوي ويوط واع املعاوال املانية املقبولة وامليعلقة تظاماا البيصي ومراقبة اريبيقاا‪.‬‬
‫‪ -‬إنكاا جازة حكومية ايوط مراقبة انويل املكروعات لقوانني ونثم محاوة البيصة واوقيع العقوتت املالية وغال املالية علل‬
‫امل سسات اليت ختالي الك القوانني والنثم‪.‬‬
‫‪ -‬ادخم الدولة واملنثمات العلمية واملانية ا اسبية وناعات نمار محاوة البيصة جلعم اظاماا البيصي إلزاميا اخريوة وط‬
‫تلنسبة للم سسات اليت اسب منيجاهتا الواث خريالا للبيصة مثم صناعة البرتول واألمسنت واألدووة مما و دي ل النااوة إط‬
‫اعميم هلا اظاماا علل مسيوا نيع امل سسات‪.‬‬
‫‪ -‬وجود مقاويؤ علمية وعملية اقيؤ اليكاليي واملنااع اخلاصة تألنكرية البيصية اعيمد علل األسالي الكمية واظحمائية‬
‫واحلاسبات اآللية مما ودعم الثقة ل هلد املقاويؤ علل وقوذ بعملية القياس اروي عمم م ا للني املاليني وا اسبني‬
‫الداخلني وممثلي اهليصات العلمية امليخممة ليحقيي املواوعية ل نيائج هلد املقاويؤ‪.‬‬
‫‪ -‬اظاماا ع السياسات ا اسبية اليت ايبعاا امل سسة ل معاجلة اليكاليي ومنااع نكريياا البيصية‪.‬‬
‫‪ -‬اريوور دور املراجع اخلارجي ومس وليي ليكمم مراجعة األنكرية البيصية واليقرور عناا ليحقيي الدقة واملواوعية ل اظاماا‬
‫البيصي‪ ،‬وميك امعيماد علل اروي عمم م املراجعني الداخليني واخلارجيني للقياذ بعملية املراجعة البيصية مع امسيعانة بر ي‬
‫امليخممني والونيني ل هلا اجملال‪.‬‬
‫‪ ‬املتطلبات اخلاصة‪ :‬ومتثم ا يوايت األساسية لإلاماا البيصي م املعلومات املالية والكمية واكمم‪:‬‬
‫‪ -‬البياانت املالية املتعلبة ابلتكاليف واملنافع البيئية‪ :‬مثم‬
‫‪ -‬اكاليي اقيناا األصول ذات اليقنية اليكنولوجية امليريورة ظزالة و منع سباب اليلوث‪.‬‬
‫‪ -‬اكاليي حوظ املخلوات‪.‬‬ ‫‪ -‬اكاليي ادوور املخلوات الضارة للعمليات المناعية‪.‬‬
‫‪ -‬اليمووم املادي منخوض اليكلوة‪.‬‬ ‫‪ -‬اكاليي اليخلص م املخلوات تلريرق العلمية السلمية‪.‬‬
‫‪ -‬األعباا احلالية وا يملة النانة ع خمالوة امل سسة لقوانني ونثم محاوة البيصة‪.‬‬
‫‪ -‬املنح املادوة م اجلمعيات واهليصات الدولية نمار محاوة البيصة‪.‬‬ ‫‪ -‬الدعم املادي ملواجاة الوث البيصة‪.‬‬
‫‪ -‬الزايدة ل األرتا ال نانة م ختويض اكلوة اظنياج بسب الدعم واملنح املادوة وزايدة املبيعات بسب إقبال األاراد علل‬
‫شراا منيجات امل سسات اليت اوي مبس وليياا البيصية‪.‬‬
‫‪ -‬املزااي الضروبية اليت حتمم علياا امل سسات نييجة خلوض و إعوائاا م الضرائ املورواة علل األصول امليعلقة‬
‫تألنكرية البيصية‪.‬‬
‫‪ -‬البياانت الكمية والفنية اخلاصة ابلسياسات اليت تتبعها املؤسسات للوفاء مبسؤوليتها اجتاه تلوث البيئة‪ :‬وم مثلياا‪:‬‬
‫‪26‬‬
 ‫حممد ملني علون‪ ،‬زعرور نعيمة‪ ،‬عبد احلق سعدي‬

‫‪ -‬السياسات الونية اليت اختلهتا امل سسة ليخويض اليلوث احلا واملسيقبلي إط املعدمت املسموا هبا عامليا مثم إعادة‬
‫امنيع النواايت ذاايا حبيث ميك امسيوادة مناا ل امنيع منيجات اكميلية اما ل صناعة األمسنت‪.‬‬
‫ايبعاا امل سسة ايما ويعلي تسيخداذ بدائم خرا للموارد متنع و اقلم م مسببات‬ ‫‪ -‬السياسات الونية اليت ميك‬
‫اليلوث احلا مثم اسيخداذ بدائم الرياقة الكارتئية ل اليكغيم‪.‬‬
‫‪ -‬صعوابت اإلفصاح احملاسيب البيئي‪ :‬هناك عوامم ميعددة حتول دو قياذ امل سسة تظاماا ا اس ع دائاا البيصي‪،‬‬
‫نلار مناا‪( :‬حنا وبوجعدار‪)22-22 ،2102-2102 ،‬‬
‫‪ -‬معوقات تنظيمية وتشريعية‪ :‬ايمثم ل‪:‬‬
‫‪ -‬عدذ وجود مرجعية رمسية انثم عمال املس ولية البيصية واضع هلا القوانني واألنثمة‪.‬‬
‫‪ -‬عدذ وجود عقوتت قانونية اورض علل امل سسات المناعية اليت متينع ع اظاماا علل املس ولية البيصية‪.‬‬
‫‪ -‬غياب اليخرييع امسرتاايجي ألعمال املس ولية البيصية‪.‬‬
‫‪ -‬عدذ وجود حوااز حكومية اااية للم سسات ليبل سياسات اجيماعية وبيصية‪.‬‬
‫‪ -‬معوقات علمية ومهنية‪ :‬ميك حمرها ل‪:‬‬
‫‪ -‬اعي اوعية ا اسبني أبمهية اريبيي ا اسبة البيصية‪.‬‬
‫‪ -‬قلة الربامج اليعليمية واليكوونية لليعروي مبيريلبات اظاماا ا اس ع األداا البيصي‪.‬‬
‫‪ -‬عدذ وجود معاوال حماسبية لإلاماا ع اليأ الات البيصية ألنكرية امل سسات‪.‬‬
‫‪ -‬عدذ وجود روقة وااحة لإلاماا ا اس البيصي ل القوائم املالية للم سسات‪.‬‬
‫‪ -‬معوقات مالية وإدارية‪ :‬وهي‪:‬‬
‫‪ -‬عدذ اوار نثاذ حماس ووي أبغراض القياس واظاماا ا اس البيصي‪.‬‬
‫‪ -‬صعوبة قياس اليكاليي البيصية واملاا ع اليكاليي اظنالية للنكاط‪.‬‬
‫‪ -‬العوائد املالية امليوقعة م عملية اظاماا ع اليأ الات البيصية قم م اكاليي القياذ هبا‪.‬‬
‫ول دراسة جروت قمد اليعره علل هم املعوقات اليت حتد م قياذ امل سسات المناعية تظاماا البيصي ل‬
‫القوائم املالية‪ ،‬اوصلت إط ن معوقات اظاماا ا اس عني األداا البيصي ايوزك علل ربعة سباب رئيسية هي ااأليت‪:‬‬
‫‪ ‬عدم وجود إلزام على املؤسسات الصناعية ابإلفصاح البيئي‪:‬‬
‫‪ -‬م ايريل اهليصة العامة لسوق املال اظاماا ع املعلومات ع املعلومات البيصية‪.‬‬
‫‪ -‬اظاماا البيصي اخيياري حس رغبة اظدارة‪.‬‬ ‫‪ -‬م ووجد معاوال حماسبة لقياس وعرض اآلاثر البيصية‪.‬‬
‫‪ ‬نب الوعي العام ابلبضااي البيئية‪:‬‬
‫‪ -‬م اوجد منثمات غال حكومية ايبىن قضااي البيصية اواعلية‪.‬‬ ‫‪ -‬غياب رد اعم املسيالكني والعمالا‪.‬‬
‫‪ -‬م اوجد اغوط سياسية علل امل سسات أب اوضح ع دائاا البيصي‪.‬‬

‫‪ ‬جتنب التكاليف واخلسائر اليت قد تلحق ابملؤسسات الصناعية‪ ،‬لباء قيامها ابإلفصاح البيئي‪.‬‬
‫‪ ‬غياب البعد البيئي يف تبييم رحبية املؤسسات الصناعية‪.‬‬
‫‪26‬‬
 ‫اإلفصاح احملاسيب عن التكاليف البيئية وفق النظام احملاسيب املايل‬
‫دراسة حالة‪ :‬ديوان الوطين للتطهري –وحدة بسكرة‪-‬‬
‫‪ .3‬اإلفصاح احملاسيب البيئي يف البوائم املالية لديوان الوطين للتطهري –وحدة بسكرة‪ -‬وفق النظام احملاسيب املايل‪ :‬سنراز‬
‫ل هلا اجلزا علل دراسة قائميت امليزانية وجدول حساتت النيائج اقع‪.‬‬
‫‪ .0.3‬تعريف ابلديوان الوطين للتطهري ‪-‬وحدة بسكرة‪ :-‬الدووا الو ل لليرياال م سسة عمومية و نية ذات ابع‬
‫صناعي وجتاري‪ ،‬ايميع تلكخمية املعنووة وامسيقالل املا ‪ ،‬نكأت واقا للمرسوذ الينويلي رقم ‪ 012-10‬امل رخ ل ‪22‬‬
‫حمرذ ‪ 0222‬املوااي لد ‪ 20‬اروم ‪ ،2110‬وواع الدووا حتت وصاوة الوزور املكلي تملوارد املائية‪ ،‬وخيضع الدووا ل‬
‫عالقاا مع الدولة للقواعد اظداروة ووعد اتجرا ل عالقاا مع الغال‪ ،‬ومدونة بسكرة وعلل غرار املد األخرا اقد مت ايح‬
‫وحدة الدووا الو ل لليرياال بياروخ ‪ 22‬ماي ‪ ،2112‬اتبعة إقليميا ملنريقة تانة‪ ،‬ومتت امنريالقة الوعلية للنكاط ل جانوي‬
‫‪ ،2112‬مث مت ايح مرااز اليرياال عرب بعض دوائر وموة بسكرة االيا ‪:‬‬
‫*مراز بسكرة‪ :‬مارس ‪* .2112‬مراز سيدي عقبة‪ :‬ايوبر ‪ * .2112‬مراز ولقة‪ :‬جوولية ‪.2119‬‬
‫*مراز القنريرة‪ :‬سبيمرب ‪ * .2102‬مراز ومد جالل‪ :‬مارس ‪.2102‬‬
‫حيث ويكو ام مراز م ‪:‬‬
‫* رئيؤ املراز‪ * .‬املكلي إبسيغالل حمريات راع املياد املسيعملة‪ * .‬منسي اظسيغالل‪ * .‬عوا اظسيغالل‪.‬‬
‫* عو إداري ميعدد اخلدمات‪ * .‬رؤساا ارق اظسيغالل‪ * .‬رؤساا ارق هيدروميكانيكية‪.‬‬
‫ايمثم املااذ املكلي هبا الدووا الو ل لليرياال حس مرسوذ إنكااد ايما ولي‪:‬‬
‫‪ -‬إسيغالل وصيانة األشغال ومنكآت اليرياال األساسية وذلك هبده احلماوة واحلواظ علل املوارد املائية وا يع املائي‪.‬‬
‫‪ -‬مكااحة ام ممادر اليلوث املائي‪ ،‬واحلواظ علل المحة العمومية‪.‬‬
‫‪ -‬اليحكم ل األشغال واألعمال املكلي هبا ع روي اليوووض وامليعلقة مبكاروع الدراسات واظجناز‪ ،‬وأتهيم واكخيص‬
‫حمريات اليموية وحمريات الراع وشبكات اليرياال ونع مياد األمريار‪.‬‬
‫‪ -‬محاوة امللك العمومي للري اللي ويبع ظخيماص ‪ - .‬وقوذ إبجناز دراسات و حباث وحبمالت اليحسيؤ واليوعية‪.‬‬
‫‪ -‬مكااحة وحماربة املمادر اليت ايسب ل الووث املياد وذلك حس إخيماص اظقليمي‪.‬‬
‫‪ -‬اسيال وإسيغالل وصيانة منكآت اليرياال اكبكات نع املياد املسيعملة‪ ،‬حمريات الضخ وحمريات اليموية‪.‬‬
‫‪ -‬إنكاا اهلياام واملنكآت امليعلقة تليرياال وصيانياا واسيالها وإعداد املخريريات ليريوورها‪.‬‬
‫‪ .0.3‬عرض قائميت امليزانية وجدو‪ :‬حساابت النتائج لديوان الوطين للتطهري لسنيت ‪0401-0402‬‬
‫‪ -‬جانب األصو‪ ::‬سييم م خالل اجلدول اليا عرض جلميع عناصر األصول اخلاصة تلدووا الو ل لليرياال وحدة‬
‫بسكرة وامليمثلة ل‪:‬‬

‫الوحدة‪ :‬دج‬ ‫اجلدو‪ :‬رقم ‪ :)40‬أصو‪ :‬ميزانية الديوان الوطين للتطهري لسنيت ‪0401-0402‬‬
‫‪0402‬‬ ‫‪0401‬‬ ‫األصو‪ :‬املالية‬

‫‪67‬‬
 ‫حممد ملني علون‪ ،‬زعرور نعيمة‪ ،‬عبد احلق سعدي‬

‫األصو‪ :‬غري اجلارية‬

‫‪40 016,67‬‬ ‫‪32 666,00‬‬ ‫اليثبييات املعنووة‬
‫‪22222920.22‬‬ ‫‪22912222.22‬‬ ‫اليثبييات العينية‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اليثبييات العينية األخرا‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اليثبييات املالية‬
‫‪2 453 388,91‬‬ ‫‪2 779 221,40‬‬ ‫الضرائ امل جلة علل األصول‬
‫‪37 166 337,20‬‬ ‫‪40 717 771,75‬‬ ‫جمموع األصو‪ :‬غري اجلارية‬
‫األصو‪ :‬اجلارية‬
‫‪1 563 571,84‬‬ ‫‪1 249 690,30‬‬ ‫املخزوانت و املنيجات قيد المنع‬
‫‪18 130 223,48‬‬ ‫‪14 531 352,43‬‬ ‫الزتئ‬
‫‪2 621 083,48‬‬ ‫‪1 581 926,07‬‬ ‫املدونو آخرو‬
‫‪-‬‬ ‫‪15 046,83‬‬ ‫الضرائ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اوظيوات و صول مالية جاروة‬
‫‪9 439 655,69‬‬ ‫‪4 745 778,25‬‬ ‫موال اخلزونة‬
‫‪31 754 534,49‬‬ ‫‪22 123 793,88‬‬ ‫جمموع األصو‪ :‬اجلارية‬
‫‪68 920 871,69‬‬ ‫‪62 841 565,63‬‬ ‫اجملموع العام لألصو‪:‬‬
‫املصدر‪ :‬م إعداد الباحثني تعيماد علل واثئي م سسة حمم الدراسة‪.‬‬
‫‪ ‬األصو‪ :‬الغري جارية‪ :‬م خالل اجلدولني رقم (‪ )10‬و(‪ )12‬نالحظ‪:‬‬
‫الوحدة‪ :‬دج‬ ‫اجلدو‪ :‬رقم ‪ :)40‬نسبة التغري يف األصو‪ :‬الغري اجلارية‬
‫نسبة التغري يف األصو‪:‬‬ ‫التغري يف األصو‪:‬‬
‫‪0402‬‬ ‫‪0401‬‬ ‫البيان‬
‫الغري اجلارية‬ ‫الغري اجلارية‬
‫‪% 00.04‬‬ ‫(‪)2221‬‬ ‫‪21102.22‬‬ ‫‪22222.22‬‬ ‫التثبيتات املعنوية‬
‫‪% 2.30‬‬ ‫‪2222922.22‬‬ ‫‪22222920.22‬‬ ‫‪22912222.22‬‬ ‫التثبيتات العينية‬
‫‪% 03.01‬‬ ‫‪222222.29‬‬ ‫‪2222222.90‬‬ ‫‪2229220.21‬‬ ‫الضرائب املؤجلة أصو‪:‬‬
‫املصدر‪ :‬م إعداد الباحثني تمعيماد علل اجلدول رقم (‪.)10‬‬
‫التعليق‪:‬‬
‫‪ -‬التثبيتات املعنوية‪ :‬اخنواض ل اليثبييات املعنووة مبقدار ‪ 2221‬دج سنة ‪ 2102‬تملقارنة بسنة ‪.2102‬‬
‫‪ -‬التثبيتات العينية‪ :‬اراواك ل اليثبييات العينية مبقدار ‪ 2222922.22‬دج سنة ‪ 2102‬تملقارنة بسنة ‪.2102‬‬
‫‪ -‬الضرائب املؤجلة أصو‪ ::‬اراواك ل الضرائ امل جلة صول بنسبة ‪ % 02.22‬ل سنة ‪.2102‬‬
‫‪ ‬األصو‪ :‬اجلارية‪ :‬م خالل اجلدول رقم (‪ )10‬اللي وعرض جان األصول للدووا الو ل لليرياال نالحظ‪:‬‬
‫‪ -‬اخنواض ل املخزوانت واملنيجات قيد اليمنيع م ‪ 1563 571,84‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط ‪0229291.21‬دج‬
‫ل سنة ‪.2102‬‬
‫‪ -‬اخنواض ل الزتئ م ‪ 18 130 223,48‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط ‪ 02220222.22‬دج ل سنة ‪.2102‬‬
‫‪ -‬اخنواض ل املدونو اآلخرو م ‪ 2220122.22‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط ‪ 02220222.22‬دج ل سنة ‪.2102‬‬
‫‪ -‬اراواك ل الضرائ حيث ل سنة ‪ 2102‬اانت معدومة ول ‪ 2102‬صبحت ‪ 02122.22‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬اخنواض ل موال اخلزونة م ‪ 9 439 655,69‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط ‪ 2222222.22‬دج ل سنة ‪.2102‬‬

‫‪67‬‬
 ‫اإلفصاح احملاسيب عن التكاليف البيئية وفق النظام احملاسيب املايل‬
‫دراسة حالة‪ :‬ديوان الوطين للتطهري –وحدة بسكرة‪-‬‬
‫‪ -‬جانب اخلص ـ ـ ـ ــوم‪ :‬سييم م خالل اجلدول اليا عرض جلميع عناصر اخلموذ اخلاصة تلدووا الو ل لليرياال ‪-‬وحدة‬
‫بسكرة‪ -‬وامليمثلة ل‪:‬‬
‫الوحدة‪ :‬دج‬ ‫جدو‪ :‬رقم ‪ :)43‬خصوم ميزانية الديوان الوطين للتطهري لسنيت ‪0401- 0402‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫خصوم‬
‫رؤوس األموا‪ :‬اخلاصة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ر س املال المادر( و حساب املسيغم)‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ر س املال غال املريلوب‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫العالوات وامحييا ات (امحييا ات املدجمة)‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اارق إعادة اليقييم‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اارق املعادلة‬
‫‪-51 894 527,08‬‬ ‫‪-90 775 656,50‬‬ ‫النييجة المااية (النييجة المااية حمة اجملمع)‬
‫‪-150 000,00‬‬ ‫‪-150 000,00‬‬ ‫رؤوس األموال اخلاصة األخرا‪ ،‬ارحيم م جدود‬
‫‪101 217 546,85‬‬ ‫‪132 812 254,77‬‬ ‫حصة الشركة املدجمة‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫حصة ذوي األقلية‬
‫‪49 173 019,77‬‬ ‫‪41 886 598,27‬‬ ‫اجملموع ‪I‬‬
‫اخلصوم غري اجلارية‬
‫‪10 449 517,00‬‬ ‫‪12 816 180,00‬‬ ‫امل وانت واملنيوجات املدرجة ل احلساتت سلوا‬
‫‪10 449 517,00‬‬ ‫‪12 816 180,00‬‬ ‫جمموع اخلصوم غري اجلارية ‪II‬‬
‫اخلصوم اجلارية‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪539 231,94‬‬ ‫املوردو واحلساتت امللحقة‬
‫‪2 944 224,42‬‬ ‫‪2 328 053,19‬‬ ‫الضرائ‬
‫‪6 354 110,21‬‬ ‫‪5 271 212,22‬‬ ‫الدوو األخرا‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خزونة اخلموذ‬
‫‪9 298 330,20‬‬ ‫‪8 138 787,36‬‬ ‫جمموع اخلصوم اجلارية ‪III‬‬
‫‪68 920 871,22‬‬ ‫‪62 841 020,23‬‬ ‫اجملموع العام للصصوم‬
‫املصدر‪ :‬م إعداد الباحثني تمعيماد علل واثئي م سسة حمم الدراسة‪.‬‬
‫التعليق‪:‬‬
‫‪ ‬رؤوس األموا‪ :‬اخلاصة‪ :‬م خالل اجلدول السابي اللي وعرض جان اخلموذ للدووا الو ل لليرياال نالحظ‪:‬‬
‫‪ -‬اراواك ل النييجة المااية (خسارة) م ‪ -20292222.12‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط ‪ -91222222.21‬دج ل‬
‫سنة ‪.2102‬‬
‫‪ -‬حصة الشركة املدجمة‪ :‬اراواك حمة الكراة املدجمة مبقدار ‪ 20292212.92‬دج سنة ‪ 2102‬تملقارنة بسنة ‪.2102‬‬
‫اجلدو‪ :‬رقم ‪ :)40‬نسبة تغري حصة الشركة املدجمة‬
‫‪0402‬‬ ‫‪0401‬‬ ‫البيان‬
‫‪101 217 546,85‬‬ ‫‪132 812‬‬ ‫حصة الشركة املدجمة‬
‫‪254,77‬‬
‫‪20292212.92‬‬ ‫تغري حصة الشركة املدجمة‬
‫‪% 30.00‬‬ ‫نسبة تغري حصة الشركة املدجمة‬
‫املصدر‪ :‬م إعداد الباحثني تمعيماد علل اجلدول رقم (‪.)12‬‬
‫التعليق‪:‬‬
‫‪ ‬اخلصوم الغري اجلارية‪ :‬م خالل اجلدول رقم (‪ )12‬نالحظ‪:‬‬

‫‪66‬‬
 ‫حممد ملني علون‪ ،‬زعرور نعيمة‪ ،‬عبد احلق سعدي‬

‫‪ -‬مؤوانت واملنتجات املدرجة يف احلساابت سلفا‪ :‬اراواك ل امل وانت واملنيوجات املدرجة ل احلساتت سلوا مبقدار‬
‫‪ 2222222‬دج سنة ‪ 2102‬تملقارنة بسنة ‪.2102‬‬
‫اجلدو‪ :‬رقم ‪ :)40‬نسبة تغري املؤوانت واملنتوجات املدرجة يف احلساابت سلفا‬
‫‪0402‬‬ ‫‪0401‬‬ ‫البيان‬
‫‪12 816‬‬
‫‪10 449 517,00‬‬ ‫املؤوانت واملنتوجات املدرجة يف احلساابت سلفا‬
‫‪180,00‬‬
‫‪2222222‬‬ ‫نسبة تغري املؤوانت واملنتوجات املدرجة يف احلساابت سلفا‬
‫‪% 00.20‬‬ ‫نسبة تغري املؤوانت واملنتوجات املدرجة يف احلساابت سلفا‬
‫املصدر‪ :‬م إعداد الباحثني تمعيماد علل اجلدول رقم (‪.)12‬‬
‫التعليق‪:‬‬
‫‪ ‬اخلصوم اجلارية‪ :‬م خالل اجلدول رقم (‪ )12‬نالحظ‪:‬‬
‫‪ -‬املوردو واحلساتت امللحقة اانت معدومة ل سنة ‪ 2102‬و صبحت ‪ 539 231,94‬دج ل سنة ‪.2102‬‬
‫‪ -‬اخنواض الضرائ م ‪ 2 944 224,42‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط ‪ 2 328 053,19‬دج ل سنة ‪.2102‬‬
‫‪ -‬اخنواض الدوو األخرا م ‪ 6 354 110,50‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط ‪ 5 271 502,23‬دج ل سنة ‪.2102‬‬
‫‪ 3.3‬جدو‪ :‬حساابت النتائج قائمة الدخل أو حساب النتيجة)‪ :‬وعيرب جدول حساتت نيائج م هم القوائم املالية‬
‫محيوائ وإظاارد جلميع األعباا وإورادات اخلاصة تمل سسة‪.‬‬
‫اجلدو‪ :‬رقم ‪ :)42‬عرض جدو‪ :‬حساابت النتائج حسب الطبيعة للمؤسسة حمل الدراسة ‪ )0401-0402‬الوحدة‪ :‬دج‬
‫‪0402‬‬ ‫‪0401‬‬ ‫البيان‬
‫‪29122202.92‬‬ ‫‪22112222.20‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اغيال خمزوانت واملنيوجات املمنعة واملنيجات قيد اجناز‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إنياج مثبت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إعاانت اظسيغالل‬
‫‪02400000.22‬‬ ‫‪00442232.00‬‬ ‫إنتاج السنة املالية ‪)0‬‬
‫‪01192222.22‬‬ ‫‪2222222.22‬‬ ‫املكرتايت املسيالكة‬
‫‪2222122.22‬‬ ‫‪2292222.22‬‬ ‫اخلدمات اخلارجية واظسياالاات األخرا‬
‫‪02304203.24‬‬ ‫‪02000440.20‬‬ ‫إستهالك السنة املالية ‪)0‬‬
‫‪00230040.02‬‬ ‫‪1020230.14‬‬ ‫البيمة املضافة لإلستغال‪)0-0 3=:‬‬
‫‪22222122‬‬ ‫‪29222209.22‬‬ ‫عباا املسيخدمني‬
‫‪0222222.20‬‬ ‫‪222922.22‬‬ ‫الضرائ والرسوذ واملداوعات املكاهبة‬
‫‪-00200410.02‬‬ ‫‪-10223400.00‬‬ ‫الفائض اإلمجايل عن اإلستغال‪)0 :‬‬
‫‪2221.02‬‬ ‫‪222220.00‬‬ ‫املنيجات العملياوية األخرا‬
‫‪1.19‬‬ ‫‪1.12‬‬ ‫عباا العمليااية األخرا‬
‫‪9222222.22‬‬ ‫‪9222222.22‬‬ ‫املخممات لالهيالاات وامل وانت‬
‫‪1111.11‬‬ ‫‪1111.11‬‬ ‫اسرتجاك علل خسائر القيمة وامل وانت‬
‫‪-00321222.02‬‬ ‫‪-20040011.22‬‬ ‫النتيجة العملياتية ‪)0‬‬

‫‪66‬‬
 ‫اإلفصاح احملاسيب عن التكاليف البيئية وفق النظام احملاسيب املايل‬
‫دراسة حالة‪ :‬ديوان الوطين للتطهري –وحدة بسكرة‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫املنيوجات املالية‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫األعباا املالية‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النييجة املالية (‪)2‬‬
‫‪-00321222.02‬‬ ‫‪-20040011.22‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب=‪)0+2 2‬‬
‫‪1111.11‬‬ ‫‪1111.11‬‬ ‫الضرائ الواج داعاا ع النيائج العادوة‬
‫‪-212221.29‬‬ ‫‪-222222.29‬‬ ‫الضرائ امل جلة(اغالات)حول النيائج العادوة‬
‫‪02402020.04‬‬ ‫‪00032001.00‬‬ ‫جمموع منتجات األنشطة العادية‬
‫‪004204240.01‬‬ ‫‪002300020.40‬‬ ‫جمموع األعباء األنشطة العادية‬
‫‪-00120002.41‬‬ ‫‪-24220202.04‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪)1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫العناصر غال العادوة – املنيوجات‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫العناصر غال عادوة – األعباا‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النتيجة غري العادية ‪)2‬‬
‫‪-00120002.41‬‬ ‫‪-24220202.04‬‬ ‫النتيجة الصافية للسنة املالية ‪)04‬‬
‫املصدر‪:‬م إعداد الباحثني تمعيماد علل واثئي م سسة حمم الدراسة‪.‬‬
‫التعليق‪ :‬م خالل اجلدولني رقم (‪ )12‬و(‪ )12‬نالحظ‪:‬‬
‫اجلدو‪ :‬رقم ‪ :)42‬التغري يف عناصر جدو‪ :‬حساابت النتائج للديوان الوطين للتطهري للفرتة ‪0401-0402‬‬
‫تغري يف عناصر جدو‪ :‬حساابت النتائج‬ ‫‪0402‬‬ ‫‪0401‬‬ ‫البيان‬
‫‪-30400222.00‬‬ ‫‪29122202.92‬‬ ‫‪22112222.20‬‬ ‫إنتاج السنة املالية‬
‫‪-121242.42‬‬ ‫‪02221902.21‬‬ ‫‪02222112.20‬‬ ‫إستهالك السنة املالية‬
‫‪-33020221.02‬‬ ‫‪20220210.22‬‬ ‫‪2222222.21‬‬ ‫البيمة املضافة‬
‫‪-31101224.00‬‬ ‫‪-22922120.29‬‬ ‫‪-20222120.20‬‬ ‫الفائض إمجايل لإلستغال‪:‬‬
‫‪-31240000.00‬‬ ‫‪-22292922.22‬‬ ‫‪-90010222.99‬‬ ‫النتيجة العملياتية‬
‫‪-31240000.00‬‬ ‫‪-22292922.22‬‬ ‫‪-90010222.99‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫‪-31110002.00‬‬ ‫‪-20292222.12‬‬ ‫‪-91222222.21‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫املصدر‪ :‬م إعداد الباحثني تمعيماد علل اجلدول رقم (‪)12‬‬
‫التعليق‪:‬‬
‫‪ -‬اخنواض ل إنياج السنة املالية م ‪ 29122202.92‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط ‪ 22112222.20‬دج ل سنة‬
‫‪ ،2102‬وهلا راجع إط اخنواض رقم األعمال‪.‬‬
‫‪ -‬اخنواض ل إسياالك السنة املالية م ‪ 02221902.21‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط ‪ 02222112.20‬دج ل سنة‬
‫‪ ،2102‬وذلك راجع مخنواض املكرتايت املسيالكة واخلدمات اخلارجية واظسياالايات األخرا‪.‬‬
‫‪ -‬اخنواض ابال ل القيمة املضااة م ‪ 20220210.22‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط ‪ 2222222.21‬دج ل سنة‬
‫‪ ،2102‬وذلك نييجة اخنواض إسياالك السنة واخنواض إنياج السنة املالية‪.‬‬
‫‪ -‬زايدة (خسارة) ل قيمة الوائض إنا لإلسيغالل م ‪-22922120.29‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط‬
‫‪ -20222120.20‬دج ل سنة ‪.2102‬‬
‫‪ -‬زايدة (خسارة) ل قيمة النييجة العمليااية م ‪-22292922.22‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط ‪ -90010222.99‬دج‬
‫ل سنة ‪ ، 2102‬وهلا راجع إط اراواك املنيجات العمليااية األخرا واللك اراواك ل خمممات امهيالك وامل وانت‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫حممد ملني علون‪ ،‬زعرور نعيمة‪ ،‬عبد احلق سعدي‬

‫‪-22292922.22‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط‬ ‫م‬

‫‪ -‬زايدة (خسارة) ل قيمة النييجة العادوة قبم الضرائ‬
‫‪ -90010222.99‬دج ل سنة ‪.2102‬‬
‫‪ -‬اراواك (خسارة ) م ‪ -20292222.12‬دج ل سنة ‪ 2102‬إط ‪ -91222222.21‬دج ل سنة ‪.2102‬‬
‫‪ .0.3‬عرض التكاليف البيئية اخلاصة ابلديوان الوطين للتطهري لوحدة بسكرة‪ :‬سييم اليريرق إط عرض نيع عناصر‬
‫اليكاليي البيصية اخلاصة تلدووا الو ل لليرياال لوحدة بسكرة وام مراازد خالل سنة ‪ 2102‬وامليمثلة ل‪:‬‬
‫‪ -‬التكاليف اخلاصة ابلعاملني‪ :‬وقمد هبا اليكاليي اخلاصة أبجور العاملني ل نيع مرااز الدووا الو ل لليرياال وذلك‬
‫حس درجة امنيي العامم‪.‬‬
‫الوحدة‪ :‬دج‬ ‫اجلدو‪ :‬رقم ‪ :)41‬التكاليف اخلاصة ابلعاملني‪.‬‬
‫تكاليف العاملني‬
‫املركز‬
‫تنفيذ‬ ‫مهارات‬ ‫إطارات‬
‫‪02992022.22‬‬ ‫‪2222221.01‬‬ ‫‪0229122.12‬‬ ‫بسكرة‬
‫‪2222222.12‬‬ ‫‪2229222.21‬‬ ‫‪022229.22‬‬ ‫سيدس عببة‬
‫‪2912222.11‬‬ ‫‪920292.11‬‬ ‫‪0022221.21‬‬ ‫طولبة‬
‫‪2222222.22‬‬ ‫‪229202.22‬‬ ‫‪0122202.22‬‬ ‫البنطرة‬
‫‪2221922.10‬‬ ‫‪222129.21‬‬ ‫‪221220.22‬‬ ‫أوالد جال‪:‬‬
‫‪30303333.20‬‬ ‫‪00230244.22‬‬ ‫‪2321002.12‬‬ ‫اجملموع‬
‫املصدر‪ :‬م إعداد الباحثني تمعيماد علل واثئي امل سسة‪.‬‬
‫التعليق‪:‬‬
‫‪ -‬التكاليف اخلاصة بصيانة املواد والوسائل‪ :‬سنواح م خالل اجلدول اليا جمموعة م اليكاليي اخلاصة بميانة املواد‬
‫للدووا الو ل لليرياال جلميع مراازد‪:‬‬
‫الوحدة‪ :‬دج‬ ‫اجلدو‪ :‬رقم ‪ :)42‬التكاليف اخلاصة بصيانة املواد والوسائل‪.‬‬
‫التكاليف اخلاصة بصيانة املواد‬
‫العروض واإلصالحات‬ ‫مشرتايت املواد‬ ‫مشرتايت املعدات‬ ‫املركز‬
‫مشرتايت املواد‬
‫اخلارجة‬ ‫واألدوات‬ ‫الصغرية‬
‫‪0211.11‬‬ ‫‪022209.22‬‬ ‫‪222222.11‬‬ ‫‪029202.22‬‬ ‫بسكرة‬
‫‪02211.11‬‬ ‫‪02211.11‬‬ ‫‪020222.11‬‬ ‫‪2222.11‬‬ ‫سيدي عببة‬
‫‪1.11‬‬ ‫‪22211.11‬‬ ‫‪22292.91‬‬ ‫‪22212.12‬‬ ‫طولبة‬
‫‪1.11‬‬ ‫‪2911.11‬‬ ‫‪2011.11‬‬ ‫‪911.11‬‬ ‫البنطرة‬
‫‪1.11‬‬ ‫‪1.11.‬‬ ‫‪0221.11‬‬ ‫‪2211.11‬‬ ‫أوالد جال‪:‬‬
‫‪02044.44‬‬ ‫‪021202.03‬‬ ‫‪020202.24‬‬ ‫‪000402.10‬‬ ‫اجملموع‬
‫املصدر‪ :‬م إعداد الباحثني تمعيماد علل واثئي امل سسة‪.‬‬
‫‪ -‬التكاليف اخلاصة ابإلستهالكات األخرى‪ :‬ميثم اجلدول اليكاليي اخلاصة جبميع مسيلزمات اظسياالاات األخرا مثم‬
‫زووت اليكحيم واألجازة والمنابال‪...‬ونيع اليجايزات اخلاصة حبماوة العامم ناا داا عمل مثم (القوازات‪ ،‬والنثارات‬
‫والكمامات‪)...‬‬
‫الوحدة‪ :‬دج‬ ‫اجلدو‪ :‬رقم ‪ :)04‬التكاليف اخلاصة ابإلستهالكات األخرى‬
‫التكاليف اخلاصة‬
‫املركز‬
‫األجهزة و الصنابري واألدوات‬ ‫املالبس‬ ‫التأجري والعمل مبوجب العبد‬ ‫زيوت التشحيم‬

‫‪66‬‬
 ‫اإلفصاح احملاسيب عن التكاليف البيئية وفق النظام احملاسيب املايل‬
‫دراسة حالة‪ :‬ديوان الوطين للتطهري –وحدة بسكرة‪-‬‬
‫‪2021922.20‬‬ ‫‪222222.90‬‬ ‫‪22121.21‬‬ ‫‪222222.20‬‬ ‫بسكرة‬
‫‪22222.22‬‬ ‫‪99922.22‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫‪22021.29‬‬ ‫سيدي عببة‬
‫‪92229.22‬‬ ‫‪022222.02‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫‪20211.22‬‬ ‫طولبة‬
‫‪9222.22‬‬ ‫‪29222.20‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫‪29291.11‬‬ ‫البنطرة‬
‫‪09022.01‬‬ ‫‪002922.22‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫‪22211.11‬‬ ‫أوالد جال‪:‬‬
‫‪0300004.20‬‬ ‫‪0022040.02‬‬ ‫‪12434.24‬‬ ‫‪122042.00‬‬ ‫اجملموع‬
‫املصدر‪ :‬م إعداد الباحثني تمعيماد تمعيماد علل واثئي امل سسة‪.‬‬
‫م خالل اجلداول السابقة اإنا اليكاليي اخلاصة تملرااز اكو اما ولي‪:‬‬
‫الوحدة‪ :‬دج‬ ‫اجلدو‪ :‬رقم ‪ :)00‬جمموع التكاليف اخلاصة ابملراكز‬
‫التكاليف اخلاصة ابإلستهالكات األخرى‬ ‫التكاليف اخلاصة بصيانة املواد‬ ‫التكاليف اخلاصة ابلعاملني‬ ‫املراكز‬
‫‪3550120.03‬‬ ‫‪304532.98‬‬ ‫‪25326707.58‬‬ ‫بسكرة‬
‫‪232605.93‬‬ ‫‪206974‬‬ ‫‪9994842.37‬‬ ‫سيدي عببة‬
‫‪293013.96‬‬ ‫‪119896.97‬‬ ‫‪17975551.3‬‬ ‫طولبة‬
‫‪138645.73‬‬ ‫‪6900‬‬ ‫‪6400353.09‬‬ ‫البنطرة‬
‫‪199308.49‬‬ ‫‪8420‬‬ ‫‪4819299.59‬‬ ‫أوالد جال‪:‬‬
‫‪0003220.00‬‬ ‫‪202203.22‬‬ ‫‪20002203.23‬‬ ‫اإلمجايل‬
‫املصدر‪ :‬م إعداد الباحثني تمعيماد علل واثئي امل سسة‪.‬‬
‫‪ -‬التثبيتات البيئية اخلاصة ابلديوان الوطين للتطهري ‪-‬وحدة بسكرة‪ :-‬ايمثم اليثبييات البيصية اخلاصة تلدووا الو ل‬
‫لليرياال ل نيع األدوات املعدات اخلاصة تلعمم ومعدات احلروي والوقاوة م األخريار‪ ،‬واللك معدات النقم الثقيلة‬
‫امليمثلة ل شاحنات اخلاصة بنقم النواايت ي املسيعملة ل اجملال البيصي‪ .‬وهلا ما وواح اجلدول اليا ‪:‬‬
‫الوحدة‪ :‬دج‬ ‫اجلدو‪ :‬رقم ‪ :) 00‬التثبيتات البيئية اخلاصة ابلديوان الوطين للتطهري وحدة بسكرة )‪.‬‬
‫املبلغ‬ ‫البـيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫رقم احلساب‬
‫‪02222021.22‬‬ ‫املعدات واألدوات اخلاصة‬ ‫‪2022221‬‬
‫‪2292111.11‬‬ ‫املعدات واألدوات‬ ‫‪20222192‬‬
‫‪221902.22‬‬ ‫معدات احلريق والوقاية‬ ‫‪202221‬‬
‫‪22912221.22‬‬ ‫معدات النبل‪ :‬الثبيلة لنبل وزن الثبيل)‬ ‫‪202021‬‬
‫املصدر‪ :‬م إعداد الباحثني تمعيماد علل واثئي امل سسة‪.‬‬
‫العمم‬ ‫ما ايما خيص اليكاليي اخلاصة بري العمم االدووا الو ل لليرياال م ايجاوز اكاليو اخلاصة بري‬
‫‪ 22111.11‬دج جلميع املرااز (بسكرة‪ ،‬ولقة‪ ،‬سيدي عقبة‪ ،‬القنريرة‪ ،‬ومد جالل)‪.‬‬
‫‪ .0.3‬البوائم املالية املعدلة آباثر البيئية للديوان الوطين للتطهري ‪-‬وحدة بسكرة‪.-‬‬
‫سنقوذ ل هلا اجلزا بيحووم القوائم املالية خاصة تلدووا الو ل لليرياال إط قوائم مالية معدلة آباثر البيصية وذلك م‬
‫خالل إدراج اكاليواا اليت ختمص للبيصة ل قوائماا املالية اظقيمادوة لسنة ‪.2102‬‬
‫‪ -‬عرض امليزانية املعدلة أبثر البيئي للديوان الوطين للتطهري ‪-‬وحدة بسكرة‪ -‬لسنة ‪ :0401‬ويم إعداد هلا النموذج‬
‫تمسيناد إط الومم بني األصول غال جاروة واألصول اجلاروة اليت اسيخدماا امل سسة ل عملياهتا اظنياجية ع الك اليت‬
‫اسيخدماا م جم محاوة البيصة وذلك بعد األخل بنموذج اظاماا‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫حممد ملني علون‪ ،‬زعرور نعيمة‪ ،‬عبد احلق سعدي‬

‫واعيمادا ع اليكاليي املعرواة سلوا وخاصة ايما ويعلي بكراا األصول الثابية البيصية الالزمة حلماوة البيصة سنقوذ إبعداد‬
‫امليزانية املالية املعدلة آباثر البيصية للدووا الو ل لليرياال ااآليت‪:‬‬
‫الوحدة‪ :‬دج‬ ‫جدو‪ :‬رقم ‪ :)03‬ميزانية املعدلة آباثر التكاليف البيئية للديوان الوطين للتطهري ‪-‬وحدة بسكرة‪-‬‬
‫الصايف‬ ‫االهتالك‬ ‫تكلفة‬ ‫البيان‬
‫األصول غال جاروة‬
‫‪02220202.12‬‬ ‫‪29122922.22‬‬ ‫‪22209222.22‬‬ ‫األصول الثابية امقيمادوة‬
‫‪22222‬‬ ‫‪21222‬‬ ‫‪22211.11‬‬ ‫األصول املعنووة‬
‫‪22222291.22‬‬ ‫‪0222222.22‬‬ ‫‪22229222.22‬‬ ‫األصول الثابية البيصية‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫شغال اقيمادوة حتت الينويل‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫شغال بيصية حتت الينويل‬
‫‪04202220.20‬‬ ‫‪00303242.23‬‬ ‫‪13420310.31‬‬ ‫إمجايل األصو‪ :‬غري جارية‬
‫األصو‪ :‬اجلارية‪:‬‬
‫‪0229291.30‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0229291.21‬‬ ‫املخزو بعد خمم املخمص‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خمزو مسيلزمات امنياج‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خمزو مسيلزمات البيصية‬
‫‪02220222.22‬‬ ‫‪02221.11‬‬ ‫‪02221012.22‬‬ ‫املدونو بعد خمم املخمص‬
‫‪1 581 926,07‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1 581 926,07‬‬ ‫املدونو آخرو‬
‫‪02122.22‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪02122.22‬‬ ‫الضرائ‬
‫‪2222222.22‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2222222.22‬‬ ‫النقدايت تلمندوق والبنوك‬
‫‪20100020.23‬‬ ‫‪00320302.23‬‬ ‫‪040043200.02‬‬ ‫إمجايل األصو‪ :‬اجلارية‬
‫ختمم‪ :‬امليزامات اجلاروة‬
‫اليزامات اقيمادوة‬
‫اليزامات بيصية‬
‫‪02202021.11‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪02202021.11‬‬ ‫خمممات مرابرية تلنكاط امقيمادي‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خمممات مرابرية تلنكاط البيصي‬
‫‪229220.92‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪229220.92‬‬ ‫دائنو اليوزوعات‬
‫‪2222122.09‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2222122.09‬‬ ‫دوو خرا‬
‫‪2220212.22‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2220212.22‬‬ ‫النقدايت‬
‫‪04200222.32‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪04200222.32‬‬ ‫إمجايل االلتزامات املتداولة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ر س املال العامم‬
‫إمجايل االستثمارات يتم متويلها ب ــ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫حقوق املسامهني‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫ر س املال املداوك‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫امحييا ات‬
‫‪-021111.11‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-021111‬‬ ‫األرتا املرحلة‬
‫‪022202222.22‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪022202222.22‬‬ ‫حمة الكراة املدجمة‬
‫‪030220000.22‬‬ ‫‪030421000.22‬‬ ‫إمجايل حبوق املسامهني‬
‫‪-91222222.21‬‬ ‫‪-91222222.21‬‬ ‫‪ -‬رتا السنة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫قروض وولة األجم‬
‫‪20100202.23‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20100202.23‬‬ ‫‪ -‬جمموع اخلصوم‬
‫‪-‬‬ ‫إمجايل متويل رأس املا‪ :‬العامل واألصو‪:‬‬
‫‪66‬‬
 ‫اإلفصاح احملاسيب عن التكاليف البيئية وفق النظام احملاسيب املايل‬
‫دراسة حالة‪ :‬ديوان الوطين للتطهري –وحدة بسكرة‪-‬‬
‫اجلارية‬
‫املصدر‪ :‬م إعداد الباحثني تمعيماد علل ما سبي‪.‬‬
‫التعليق‪ :‬تلرجوك للجدول رقم (‪ )10‬امليعلي بعرض ميزانية امل سسة حمم الدراسة لسنة ‪ 2102‬ومقارني تجلدول رقم (‪)02‬‬
‫وبعد إدراج األصول البيصية الثابية ل امليزانية نالحظ مبلغ إنا األصول غال اجلاروة اللي وقدر بد د (‪21202220.22‬‬
‫دج) هو نوس ل اال امليزانييني قبم وبعد اليعدوم‪ ،‬وضا تلنسبة لألصول اجلاروة هلا نوؤ القيمة ومل حيدث ي اغال علل‬
‫مسيوا املبالغ ل امليزانييني واقدر بد د (‪ 22 123 793,88‬دج)‪ ،‬ولك وكم اظخياله بيناما ل روقة اظاماا اقع‬
‫ي مت عرض األصول الثابية بككم اوميلي‪ ،‬وامليمثلة ل األصول البيصية واليت اقدر قيمياا المااية بد دد(‪22222291.22‬‬
‫دج) وهلا ما جعم امليزانية اثر مشول‪.‬‬
‫‪ -‬عرض جدو‪ :‬حساابت النتائج املعد‪ :‬أبثر التكاليف البيئية لسنة ‪ :0401‬سييم إعداد جدول حساتت النيائج‬
‫املعدل آباثر اليكاليي البيصية للدووا الو ل لليرياال‪ ،‬وذلك بيريبيي مبد الومم بني اكاليي البيصية واليكاليي امقيمادوة‪:‬‬
‫الوحدة‪ :‬دج‬ ‫اجلدو‪ :‬رقم ‪ :)00‬جدو‪ :‬حساابت النتائج املعد‪ :‬آبثر البيئي للديوان الوطين للتطهري ‪-‬وحدة بسكرة‪-‬‬
‫‪0401‬‬ ‫البيان‬
‫‪22112222.20‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪-‬‬ ‫اغيال خمزوانت واملنيوجات املمنعة واملنيجات قيد اجناز‬
‫‪-‬‬ ‫إنياج مثبت‬
‫‪-‬‬ ‫إعاانت اظسيغالل‬
‫‪22112222.20‬‬ ‫إنياج السنة املالية(‪)0‬‬
‫‪2222222.22‬‬ ‫املكرتايت املسيالكة‬
‫‪0022212.02‬‬ ‫جتايزات و لبسة العاملني البيصية‬
‫‪2292222.22‬‬ ‫اخلدمات اخلارجية واظسياالاات األخرا‬
‫‪02219219622‬‬ ‫إسياالك السنة املالية البيصي (‪)2‬‬
‫‪2292222.22‬‬ ‫القيمة املضااة لإلسيغالل=‪)2-0(2‬‬
‫‪29222209.22‬‬ ‫عباا املسيخدمني‬
‫‪22111.11‬‬ ‫اكاليي العالج‬
‫‪222922.22‬‬ ‫الضرائ والرسوذ واملداوعات املكاهبة‬
‫‪-22922222.22‬‬ ‫الوائض اظنا ع اظسيغالل(‪)2‬‬
‫‪222220.00‬‬ ‫املنيجات العملياوية األخرا‬
‫‪1.12‬‬ ‫عباا العمليااية األخرا‬
‫‪9222222.22‬‬ ‫املخممات لالهيالاات وامل وانت‬
‫‪0222222.22‬‬ ‫املخممات وامهيالاات البيصية‬
‫‪1111.11‬‬ ‫اسرتجاك علل خسائر القيمة وامل وانت‬
‫‪-92292299.22‬‬ ‫النييجة العمليااية ‪-‬البيصية‪)2(-‬‬
‫‪-‬‬ ‫املنيوجات املالية‬
‫‪-‬‬ ‫األعباا املالية‬
‫‪-‬‬ ‫النييجة املالية (‪)2‬‬
‫‪-92292299.22‬‬ ‫النييجة العادوة قبم الضرائ =‪)2+2(2‬‬
‫‪1111.11‬‬ ‫الضرائ الواج داعاا ع النيائج العادوة‬
‫‪-222222.29‬‬ ‫الضرائ امل جلة(اغالات)حول النيائج العادوة‬
‫‪-‬‬ ‫جمموك منيجات األنكرية العادوة‬

‫‪66‬‬
 ‫حممد ملني علون‪ ،‬زعرور نعيمة‪ ،‬عبد احلق سعدي‬

‫‪-‬‬ ‫جمموك األعباا األنكرية العادوة‬

‫‪-‬‬ ‫النييجة المااية لألنكرية العادوة (‪)2‬‬
‫‪-‬‬ ‫العناصر غال العادوة – املنيوجات‬
‫‪-‬‬ ‫العناصر غال عادوة – األعباا‬
‫‪-‬‬ ‫النييجة غال العادوة (‪)9‬‬
‫‪-92220222.22‬‬ ‫النييجة المااية للسنة املالية (‪)01‬‬
‫املصدر‪ :‬م إعداد الباحثني تمعيماد علل ما سبي‪.‬‬
‫التعـليـق‪ :‬إ جدددول حسداب النيدائدج املعدددل تليدكدالدديي البديصيدة ويدضدمد جمموعة م احلساتت امليعلقة بنكاط امل سسة‪،‬‬
‫وتملقارنة بني اجلدول رقم (‪ )12‬واجلدول رقم (‪ )02‬نالحظ‪:‬‬
‫‪ -‬إنا إنياج السنة املالية نوس ووقدر ب د ‪ 221112222.20‬دج‪ ،‬ما إنا إسياالك السنة املالية اغال تلزايدة إط‬
‫‪ 02219219622‬دج ل اجلدول املعدل رقم (‪ ،)02‬وذلك بسب إدراج جتايزات و لبسة العاملني البيصية واليت اعيرب م‬
‫املواد واللوازذ املسيالكة واقدر بد د ‪ 0022212.02‬دج‪ ،‬وهلا ما دي لرتاجع إنا القيمة املضااة لإلسيغالل إط‬
‫‪ 2292222.22‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬الوائض اظنا ع اظسيغالل زاد بقيمة سالبة إط (‪ 22922222.22‬دج) ل اجلدول املعدل رقم (‪ )02‬بسب‬
‫إاااة اكاليي العالج مببلغ ‪ 22111‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬النييجة العمليااية زاد بقيمة سالبة إط (‪ )92292299.22‬ل اجلدول املعدل رقم (‪ )02‬بسب إاااة املخممات‬
‫وامهيالاات امليعلقة تلبيصة مبقدار ‪ 0222222.22‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ما تلنسبة للنييجة المااية خسارة ل اجلدول رقم (‪ )02‬قدرت قيمياا ب دد(‪ 92220222.22‬ج)‪ .‬وتلنسبة جلدول رقم‬
‫(‪ )12‬نييجة خسارة ب د دد(‪ 91222222.21‬دج)‪ ،‬وهنا نالحظ النييجة المااية للسنة املالية ازاودت بقيمة سالبة وذلك‬
‫نييجة لليعدوم‪ ،‬حيث وعود سب هلا اليغال إط زايدة اليكاليي البيصية اليت مت إدراجاا واظاماا عناا بككم شامم‪.‬‬
‫اخلامتة‪:‬‬
‫م خالل هلد الدراسة ويريل األمر اليزذ امل سسة بيريبيي ا اسبة البيصية‪ ،‬وذلك م خالل القياذ بعملية‬
‫اظاماا ا اس لليكاليي البيصية اليت ايحملاا امل سسة ام قوائماا املالية‪ ،‬م جم محاوة البيصة واليقليم م اليبعات‬
‫القانون ية وامجيماعية واألخالقية إجتاد العاملني والبيصة واجمليمع اكم اللي اعمم اي ‪ ،‬وهلا م جم اواال البياانت‬
‫واملعلومات الالزمة بككم اال لإل راه املسيخدمة هلا سواا اانت داخلية و خارجية‪ ،‬مما وساعدهم علل اليقييم الكامم‬
‫ألداا امل سسة واختاذ قراراهتم املناسبة‪ ،‬و وضا عدذ اقيد امل سسة ت اسبة اليقليدوة اليت جتاهلت ام م عملية القياس‬
‫واظاماا ع األنكرية البيصية‪ ،‬واوصلت هلد الدراسة إط نلة م النيائج‪:‬‬
‫‪ -‬إ اريبيي ا اسبية البيصية لدا امل سسات و دي هبا إط حتقيي معلومات حماسبية ذات شوااية و اثر مالئمة لدا نيع‬
‫األ راه املسيخدمة هلا‪.‬‬
‫‪ -‬اعيرب روقة اكييي نثاذ ا اسبة اليقليدي الريروقة األاضم ليحدود اليكاليي البيصية وايبع رها وحتدود ما قد ويولد عناا‬
‫م منااع بيصية‪ ،‬وام هلا ويم ل إ ار ا اسبة البيصية اليت اوار معلومات ع األداا البيصي للم سسة‪ ،‬وهلا انريالقا م او‬

‫‪66‬‬
 ‫اإلفصاح احملاسيب عن التكاليف البيئية وفق النظام احملاسيب املايل‬
‫دراسة حالة‪ :‬ديوان الوطين للتطهري –وحدة بسكرة‪-‬‬
‫املعلومات امليعلقة تألداا البيصي هي ذات بيعة مالية وامية‪ ،‬مما جيعلاا ا ر أت الا مباشرا ل املراز املا للم سسة ول نييجة‬
‫نكا اا‪.‬‬
‫‪ -‬اظاماا والقياس ا اس ع اليكاليي البيصية للم سسات و صوهلا ل قوائماا جيعلاا حتقي العدود م األهداه غال‬
‫ملموسة واليت م مهاا السمعة احلسنة‪.‬‬
‫‪ -‬ختيلي القوائم املالية املعدة م ره امل سسة ع القوائم املالية البيصية ل خاصية الكمول ي للقوائم املالية البيصة اكو‬
‫مشم وايضم معلومات مالية بيصية‪.‬‬
‫‪ -‬إ اظاماا ا اس لليكاليي البيصية وساهم ل اعزوز قة مسيخدمي املعلومات ا اسبية‪.‬‬
‫‪ -‬إخنواض مسيوا الوعي البيصي لدا املسالو دا إط عدذ إهيماذ اظدارة العليا ل الوحدة تملكاام البيصية‪.‬‬
‫‪ -‬عدذ إدراك اظدارة العليا للوحدة اريبيي حماسبة اليكاليي البيصية وعمم علل حتسني صورهتا واريوور العالقات اجمليمعية‪.‬‬
‫‪ -‬عدذ اوار الكوااات واخلربات القادرة علل حتدود وقياس واظاماا ع اليكاليي البيصية تلوحدة‪.‬‬
‫‪ -‬عدذ وجود خريع ادرو سنووة مرابرية تألهداه البيصية‪ ،‬تظاااة إط عدذ اوار مدربو مييلكو اخلربات العلمية‬
‫والعملية الالزمة ليدرو ‪.‬‬
‫وم خالل هلد الورقة البحثية والنيائج امليوصم الياا ميك اقدمي بعض امقرتاحات ايمثم ل‪:‬‬
‫اعمم املنثمات واهليصات العلمية ا اسبية الدولية والو نية القياذ بدورها‪ ،‬وذلك م خالل إصدار معاوال حماسبية‬ ‫‪ -‬جي‬
‫خاصة الزذ امل سسات المناعية علل اظاماا والقياس ع اليكاليي البيصية ل اقارورها املالية‪.‬‬
‫‪ -‬وجوب ابل امل سسات امقيمادوة سياسية اظاماا والقياس لليكاليي البيصية بمورة وااحة ل قوائماا املالية‪ ،‬وذلك‬
‫لزايدة الكوااية ل املعلومة ا اسبية م جم مساعدة مسيخدمياا ل اختاذ قرارهتم‪.‬‬
‫‪ -‬ارورة القياذ بدوارات اكوونية ومليقيات إعالمية للم سسات امقيمادوة ليوعييام مبواوذ املس ولية البيصية امجيماعية‪ ،‬مما‬
‫جيعلاا اواا اليريورات ل الوكر ا اس ‪.‬‬
‫‪ -‬ختميص برامج ودورات ادروب ية واعليمية للمس ولني القائمني إبعداد القوائم املالية لليعروي مبيريلبات اظاماا والقياس‬
‫ا اس ع اليكاليي البيصية‪.‬‬
‫‪ -‬ارورة واع نثاذ اروبيا وسياسة اروبية ونراية مالئمة وحموزة لإلاماا البيصي‪.‬‬
‫‪ -‬إقامة نثاذ معلومات بيصية ليحسني اظدارة البيصية‪ ،‬حيت وجود مثم هلا النوك م النثم وعيرب شر ا ساسيا ظدراج‬
‫اظعيبارات البيصية ل خميلي األنكرية‪.‬‬
‫‪ -‬ارض الرقابة م خالل قياذ حمااثو احلساتت تلدور املريلوب منام ل جمال الوحص واليقرور ع مدا إليزاذ امل سسة‬
‫حمم اليدقيي تألداا البيصي ل ظم القانو واملسيوا املريلوب‪.‬‬
‫‪ -‬ارورة او اجلاات اليعليمية ل املعاهد واجلامعات بيحدوث املقررات ا اسبية م خالل ختميص مناهج ايضم مواهيم‬
‫ا اسبة البيصية و سؤ اظاماا‪ ،‬القياس وحتليم اليكاليي البيصية‪.‬‬

‫‪ .0‬قائمة املراجع‪:‬‬

‫‪67‬‬
 ‫حممد ملني علون‪ ،‬زعرور نعيمة‪ ،‬عبد احلق سعدي‬

‫‪ −‬ادذ موسل عبد الرحيم ايسني‪ ،)2102( ،‬دور القياس واماماا ع اليكاليي ل جودة القوائم املالية‪ ،‬الية الدراسات العليا‪ ،‬جامعة‬
‫السودا للعلوذ واليكنولوجيا‪ ،‬السودا ‪.‬‬
‫‪ −‬مم عبد احلسني‪ ،)2102( ،‬واقع اسيخداذ ا اسبة البيصية ل املنكآت المناعية‪ ،‬جملة الغزي للعلوذ امقيمادوة وامداروة‪ ،‬اجمللد ‪،01‬‬
‫العدد ‪ ،20‬ص ص ‪.291-219‬‬
‫‪ −‬اوناس عبد الرمح القيسي‪ ،)2100( ،‬دور ا اسبة البيصي ل محاوة البيصة واجمليمع‪ ،‬جملة الية الرتاث اجلامعة‪ ،‬اجمللد ‪ ،00‬ص ‪- 20‬‬
‫‪.011‬‬
‫‪ −‬خالد بوجعدار ‪ ،‬حنا سعيدي سياه‪ 22-22( .‬ايوبر ‪ ،)2102‬مداخم اظاماا ا اس البيصي ل القوائم املالية‪ .‬حبث مقدذ ل‬
‫املليقل الدو الثالث حول امجتاهات احلدوثة ل ا اسبة – مقارتت علمية وعملية‪ ،-‬جامعة العريب ب مايدي‪ ،‬ذ البواقي‪ ،‬اجلزائر‬
‫‪ −‬حسناا مكري‪ ،‬سويا مسالي ‪ ،)2102( .‬قياس اليكاليي البيصية للم سسات المناعية امدخم خالقي للمسامهة ل محاوة األنثمة‬
‫البيصية اهلكة‪ ،‬جملة املعاره‪ ،‬اجمللد ‪ ،22‬العدد‪ ،09‬ص ص ‪.022 ،022‬‬
‫‪ −‬محد زغدار‪ ،‬حممد سوال‪ ،)2101( ،‬خيار تليكيي مع ميريلبات اظاماا واي معاوال ا اسبة الدولية ‪ ،IAS/IFRS‬جملة الباحث‪،‬‬
‫اجمللد (‪ ،)12‬العدد‪ ،2‬ص ص ‪.90-22‬‬
‫‪ −‬حنا سعيدي سياه‪ ،‬خالد بوجعدار‪ 02-02( ،‬نوامرب ‪ ،)2102‬ا لقياس ا اس لليأ الات البيصية واظاماا عناا ل امل سسات‬
‫المناعية دراسة حالة م سسة اظمسنت‪ ،‬حبث مقدذ ل املليقل الدو حول دور املس ولية امجيماعية للم سسات المغالة وامليوسرية ل‬
‫ادعيم اسرتاايجية الينمية املسيدامة –الواقع و الرهاانت‪ ،‬جامعة حسيبة ب بوعلي‪ ،‬الكلي‪ ،‬اجلزائر‪.‬‬
‫‪ −‬عادل البالول محيدا الرياهر‪ ،)2100( ،‬اظاماا ا اس ع األداا البيصي ل الكراة األهلية لإلمسنت بليبيا‪ :‬دراسة إسيريالعية‪ ،‬جملة‬
‫جامعة دمكي للعلوذ اظقيمادوة والقانونية‪ ،‬اجمللد ‪ ،22‬العدد ‪ ،10‬ص ص ‪.229-200‬‬
‫‪ −‬عباس نوار احيع املوسوي‪ ،‬وآخرو ‪ .) 2102( ،‬حتليم العالقة بني اماماا البيصي وامداا املا للوحدات امقيمادوة‪ .‬جملة الكوت‬
‫للعلوذ امقيمادوة وامداروة‪ ،‬اجمللد ‪ ،10‬العدد ‪ ،22‬ص ص‪.222-220‬‬
‫‪ −‬عبد اجمليد موزارو ‪ ،‬حممد مني بربري‪ ،)2102( ،‬قياس اليكاليي البيصية واماماا عناا ل القوائم املالية ل ظم اليوج حنو حتقيي الينمية‬
‫املسيدامة‪ .‬جملة العلوذ امداروة واملالية‪ ،‬اجمللد ‪ ،10‬العدد ‪ ،10‬ص ص ‪.22-22‬‬
‫‪ −‬عبد اهلادي الرااعي‪ ،‬وآخرو ‪ ،)2112( ،‬اليلوث البيصي الناجم ع المناعة الثقيلة وإمكانية قياس حماسبيا دراسة اريبيقية علل شراة‬
‫ممواة تنياس ليكرور النوع‪ ،‬جملة جامعة اكرو للبحوث والدراسات العلمية (سلسلة العلوذ امقيمادوة والقانونية)‪،‬اجمللد ‪ ،21‬العدد‪،12‬‬
‫‪.222-2102‬‬
‫‪ −‬عمر محد عبد هللا عمر‪ ،)2102( ،‬حماسبة اكاليي البيصية ودورها ل حتسني جودة اليقارور املالية‪ ،‬الية الدراسات العليا‪ ،‬جامعة‬
‫السودا للعلوذ واليكنولوجيا‪ ،‬السودا ‪.‬‬
‫‪ −‬امال منموري‪ ،‬رمزي جودي‪ 12-12( ،‬اروم ‪ ،)2112‬املراجعة البيصية اأحد ميريلبات امل سسة املسيدامة وحتقيي الينمية املسيدامة‪.‬‬
‫املليقل الدو حول الينمية املسيدامة والكوااة امسيخدامية للموارد املياحة‪ ،‬جامعة ارحات عباس‪ ،‬سرييي‪ ،‬اجلزائر‬
‫‪ −‬مااوات لعبيدي‪ ،)2102-2102( ،‬القياس ا اس لليكاليي البيصية واظاماا عناا ل القوائم املالية ليحسني األداا البيصي‪ ،‬ا روحة‬
‫دايوراد‪ .،‬جامعة حممد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،‬اجلزائر‪.‬‬
‫‪ −‬جنوا عبد الممد‪ ،‬إهلاذ حيياوا‪ ،)2102( .‬اظاماا ا اس ع األداا البيصي ل اليقارور املالية لكراة اظمسنت عني الكبالة‪ .‬جملة العلوذ‬
‫اظنسانية واظجيماعية‪ ،‬اجمللد‪ ،09‬العدد‪ ،0‬ص ص ‪.22-20‬‬

‫‪67‬‬