МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ БІОРЕСУРСІВ І

ПРИРОДОКОРИСТУВАННЯ УКРАЇНИ

Кафедра фіскальної політика і страхування

ЗВІТ ПРО СТАЖУВАННЯ

в ТОВ “КОБРА-СХІД”

ВИКОНАЛА: доцент кафедри фіскальної

політика і страхування, к.е.н., доцент
Березовська Людмила Олексіївна

НАУКОВИЙ КЕРІВНИК:
генеральний директор ТОВ “КОБРА-
СХІД”
Семенюк Віктор Юрійович

КИЇВ – 2018

1
 ЗМІСТ
Вступ 3

1. Загальна характеристика діяльності ТОВ «Кобра-Схід» 5

2. Організація та методика первинного обліку розрахунків з покупцями і
замовниками на ТОВ «Кобра-Схід» 9
3. Відображення розрахунків з покупцями і замовниками у фінансовій та
податковій звітності підприємства 17
4. Організація обліку розрахунків з покупцями і замовниками за умов
використання інформаційних систем 26

Висновки 42

Список використаних джерел 46

Додатки 52

2
 ВСТУП
Розвиток економічних відносин вимагає перегляду системи обліку, одним
із центральних елементів якої є облік взаєморозрахунків суб’єктів
господарювання. Дієва та чітка організація системи розрахунків з покупцями та
замовниками є необхідною умовою оптимізації грошового обороту будь-якого
суб’єкта господарювання, а також його стабільного та ефективного
функціонування. У зв’язку з цим виникає необхідність в удосконаленні обліку
розрахунків з покупцями та замовниками, покращення методів управління
дебіторською заборгованістю, удосконалення облікової політики підприємства
щодо розрахунків з покупцями та замовниками в процесі наукових досліджень
та практичної діяльності.
Метою дослідження є розкриття методики та організації бухгалтерського
обліку, аналізу і аудиту розрахунків з покупцями і замовниками й розробка
пропозицій щодо їх удосконалення на основі використання сучасних
комп’ютерних технологій.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступні завдання:
- висвітлити загальну характеристика діяльності ТОВ «Кобра-Схід»
- визначити організацію та методику первинного обліку розрахунків з
покупцями і замовниками на ТОВ «Кобра-Схід»
- відобразити розрахунки з покупцями і замовниками у фінансовій та
податковій звітності підприємства
- розкрити організацію обліку розрахунків з покупцями і замовниками за
умов використання інформаційних систем - визначити мету, завдання та
інформаційну базу контролю розрахунків з покупцями та замовниками;
Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних
та організаційних засад бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту розрахунків з
покупцями і замовниками.
Об’єктом дослідження є сукупність теоретичних, методичних
та організаційних засад бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту розрахунків з
покупцями і замовниками та господарські процеси ТОВ «Кобра-Схід»
Інформаційною базою для проведення дослідження є законодавчі акти і
нормативні документи (Кодекси України, Закони України, Положення
(стандарти) бухгалтерського обліку, Міжнародні стандарти, постанови Кабінету
Міністрів України, накази, інструкції, листи Міністерства фінансів України),
3
вітчизняні та іноземні підручники, статті, присвячені актуальним проблемам
методики та організації бухгалтерського обліку, аналізу і контролю розрахунків
з покупцями і замовниками, первинна документація та фінансова звітність
ТОВ «Кобра-Схід», статистичні матеріали Державної служби статистики
України.

1. Загальна характеристика діяльності ТОВ «Кобра-Схід»

4
 Товариство з обмеженою відповідальністю «Кобра-Схід» створене та діє
у відповідності до чинного законодавства України, зокрема Господарського
кодексу України, Законів України «Про господарські товариства» та інших
законодавчих актів України, а також Статуту Товариства, який є його єдиним
установчим документом (додаток А).
Товариство з обмеженою відповідальністю «Кобра-Схід» є юридичною
особою, що створено і зареєстровано відповідно до законодавства України в
місті Києві та знаходиться за адресою : вул. Солом’янська, буд. 18а, кв. 18.
Основним напрямком діяльності компанії «Кобра-Схід» є:
- надання послуг, пов’язаних з охороною об’єктів усіх форм власності,
фізичних осіб та цінних паперів;
- монтаж, ремонт і профілактичне обслуговування засобів охоронної та
пожежної сигналізації;
- супроводження та охорона при внутрішньому перевезенні вантажів і
пасажирів залізничним, повітряним, річковим, морським та автомобільним
транспортом;
- надання послуг з супроводження та інкасації грошових коштів тощо.
Предметом безпосередньої діяльності Товариства є фізична та технічна
охорона.
Товариство має самостійний баланс, поточний рахунок в ПАТ
«УКРСОЦБАНК», круглу печатку та кутовий штамп зі своїм найменуванням,
фірмовий бланк, знаки для товарів та послуг.
Облікова політика — сукупність принципів, методів і процедур, що
використовуються підприємством для складання та подання фінансової
звітності [42]. Облікова політика визначається на основі П(С)БО та інших
нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
Документальне оформлення облікової політики ТОВ «Кобра-Схід»
здійснюється у вигляді наказу №1 від 01.01.2011 р. про облікову політику
підприємства, який після його затвердження набуває статусу юридичного
документу (додаток Б). Наказ про облікову політику є основним внутрішнім

5
документом, яким регулюється організація облікового процесу на підприємстві
та є обов'язковим для виконання всіма службами і працівниками підприємства.
ТОВ «Кобра-Схід» самостійно визначає облікову політику; розробляє
систему та форми внутрішньогосподарського обліку, звітності та контролю
господарських операцій, визначає права працівників на підписання
бухгалтерських документів; обирає форму бухгалтерського обліку; затверджує
правила документообігу та технологію обробки облікової інформації,
додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку; може виділяти на
окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені
підрозділи. Відповідальність за впровадження та дотримання облікової
політики підприємства покладено на керівника підприємства.
Виконавчим органом підприємства є генеральний директор. Він
повністю відповідає за управління поточною діяльністю підприємства, а також
за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів
здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження
оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну,
але не менше трьох років.
Бухгалтерський облік у Товаристві ведеться безперервно з дня реєстрації
Товариства. Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової
звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та
неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та
рух грошових коштів Товариства.
Бухгалтерській облік Товариства автоматизований. На Підприємстві
використовується версії «1С: Бухгалтерії 7.7» . Ця конфігурація надає широкі
можливості для ведення бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік,
реалізований в конфігурації, відповідає прийнятій на даний момент методології
бухгалтерського і податкового обліку в Україні і забезпечує надання інформації
про організацію інвесторам, кредиторам, податковим органам.

6
 Для забезпечення діяльності Товариства у відповідності до чинного
законодавства України був створений Статутний фонд (капітал) Товариства у
розмірі 23700 грн, що стовідсотково належить Семенюку Віктору Юрійовичу.
Щорічно резервний (страховий) фонд Товариства створюється у розмірі
25% Статутного фонду. Формування Резервного (страхового) фонду
Товариства здійснюється шляхом щорічних відрахувань до Резервного
(страхового) фонду, розмір яких не може бути менш як 5% суми чистого
прибутку Товариства.
Прибуток Товариства утворюється з надходжень від господарської
діяльності після покриття матеріальних витрат та витрат на оплату праці. З
балансового прибутку Товариства вносяться передбачені законодавством
України податки та інші платежі до бюджету.
Чистий прибуток, одержаний після зазначених розрахунків, залишається
у повному розпорядженні Товариства і використовується ним для формування
необхідних для здійснення статутної діяльності фондів Товариства.
ТОВ «Кобра-Схід» співпрацює з багатьма контрагентами, зокрема
основними покупцями у 2016 році були: ТОВ "ОЙЛЕР", ПрАТ "Агріматко-
Україна", ПрАТ "Жовтоводський м'ясопродкомбінат", ПАТ "Компанія "РАЙЗ",
ДП "РАЙЗ-ЕКСІМП-ЦЕНТР", СТОВ "Агрофірма "Вербка", ДП "СП
"Земельний фонд".
Трудовий колектив ТОВ «Кобра-Схід» становлять усі громадяни та особи
без громадянства, які своєю працею беруть участь в його діяльності на основі
договору, що регулює трудові відносини працівників з товариством.
Для кращого розуміння фінансового стану підприємства проаналізуємо
основні показники діяльності у таблиці 1.2.
З таблиці видно, що підприємство зовсім не має необоротних активів, що
підтверджує факт того, що всі транспорті засоби та будівля офісу орендовані.
Оборотні активи у 2015 році порівняно з 2011 зменшились на 133,9 тис. грн.
або ж на 5 %, що при значній втраті контрагентів є досить непоганим
результатом.Значне погіршення відбулось із собівартістю продукції, хоча вона і

7
 зменшлась на 2550,7 тис. грн. або ж на 92,8 % у 2015 році порівняно з 2011, але
в даному випадку це свідчить про погіршення конкурентних позицій на ринку,
що відбулось в результаті погіршення економічної ситуації в країні, закриттям
заводів, втратою більш ніж 40-ка об’єктів охорони в АРК та на сході країни.
Таблиця 1.2.
Основні показники діяльності ТОВ «Кобра-Схід» за 2013-2017 рр, тис.грн
Роки
Відхилення (+,-)
2013 2014 2015 2016 2017
Показники
2015р. порівняно
з 2011 р.
Абс. Відн.
Оборотні активи 2 696,3 3 469,0 2565,7 2378,3 2562,4 -133,9 -5,0
Власний капітал 295,8 537,7 630,2 713,2 908,4 612,6 207,1
Довго- і
короткострокові 2 400,5 2 931,3 1935,5 1665,1 1654,0 -746,5 -31,1
зобов’язання
Чистий дохід 2 539,4 3 456,4 2103,9 3513,0 2 539,4 0,0 0,0
Собівартість
реалізованої 2 749,0 1 312,7 556,8 269,4 198,3 -2550,7 -92,8
продукції
Чистий
242,2 92,5 83,0 195,2 117,0 -125,2 -51,7
прибуток

Джерело: складено автором за даними фінансової звітності ТОВ «Кобра-Схід»

Як бачимо, чистий дохід не змінився в досліджуваному періоді порівняно

з базисним, основною причиною чого стало підвищення вартості послуг.
Але при цьому чистий прибуток зменшився більш ніж у два рази, що
негативно впливає на подальше планування роботи підприємства вцілому та на
управління дебіторською заборгованістю. Адже окрім встрати клієнтів має
місце і зростання безнадійної заборгованості.

2. Організація та методика первинного обліку розрахунків з

покупцями і замовниками на ТОВ «Кобра-Схід»

Створення єдиної системи обліку потребує активне застосування

специфічного елемента регулювання бухгалтерського обліку та звітності –
8
облікової політики підприємства, що на рівні підприємства регламентує
питання організації обліку та звітності та відображається на ТОВ «Кобра-Схід»
у Наказі про облікову політику від 01.01.2011 року (додаток Б).
Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку на підприємстві
керівник може створити бухгалтерську службу на чолі з головним бухгалтером,
ввести до штату підприємства посаду бухгалтера, користуватись послугами
спеціаліста з бухгалтерського обліку, вести облік на договірних засадах з
централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою, вести облік
самостійно.
Обліковою політикою ТОВ «Кобра-Схід» визначено, що ведення
бухгалтерського обліку та складання звітності на підприємстві здійснюється
самостійно керівником підприємства. Проте фактично на підприємстві є
бухгалтер, який здійснює всі бухгалтерські операції, але відповідальність за все
несе керівник підприємства.
Згідно з листом Міністерства Фінансів України «Про облікову політику»
в наказі про облікову політику підприємства рекомендовано визначати такі
елементи, що безпосередньо стосуються дебіторської заборгованості за
продукцію, товари, роботи і послуги і організації її обліку, як метод обчислення
резерву сумнівних боргів та порядок оцінки ступеня завершеності операцій з
надання послуг [41]
В бухгалтерському обліку всі господарські операції мають бути
оформлені первинними документами, оскільки вони є підставою для
бухгалтерського обліку господарських операцій. Порядок створення,
прийняття, зберігання первинних документів, облікових регістрів та
бухгалтерської звітності регулює Положення про документальне забезпечення
записів в бухгалтерському обліку.
Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» первинні та зведені облікові документи можуть бути
складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові
реквізити:

9
 1. назву документа;
2. дату і місце складання;
3. назву підприємства;
4. зміст та обсяг господарської операції;
5. одиницю виміру господарської операції;
6. посади осіб, відповідальних за здійснення господарської
операції і правильність її оформлення;
7. особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати
особу [35].
На ТОВ «Кобра-Схід» первинні документи складаються у момент
здійснення кожної господарської операції або у крайньому випадку
безпосередньо після її завершення.
При розрахунках з вітчизняними покупцями та замовниками
використовуються документи, що передбачені нормативно-правовими актами
України.
Первинні документи із розрахунків з покупцями та замовниками, які
використовуються на ТОВ «Кобра-Схід» наведені на рис. 2.1. У Товаристві
відносини з покупцями та замовниками будуються, в основному, на договірній
основі. При укладанні договору із замовником ТОВ «Кобра-Схід» обумовлює
такі пункти:
1. Номер договору, дата, місце складання.
2. Предмет договору.
3. Вимоги технічного стану об’єкту .
4. Обов’язки виконавця.
5. Обов’язки замовника.
6. Відповідальність сторін.
7. Сума договору та порядок взаєморозрахунків.
8. Порядок розгляду суперечок.
9. Строк дії договору.
10. Додаткові положення.
10
 11. Місцезнаходження та реквізити та підписи сторін.
Документи з обліку
дебіторської заборгованості за
продукцію, товари, роботи і
послуги

Вітчизняні покупці

Виникнення заборгованості:
- рахунки-фактури;
- видаткові накладні;
- акти здачі-прийняття виконаних робіт;
- товарно-транспортні накладні,;
- податкові накладні;
- довіреності

Погашення заборгованості:
- прибуткові касові ордери
- виписки банку

Рис. 2.1 Документування операцій за розрахунками з покупцями і

замовниками на ТОВ «Кобра-Схід»
Джерело: складено автором за даними ТОВ «Кобра-Схід»
У додатку В наведено договір про охорону об’єкта, де замовником
виступає Публічне акціонерне товариство «Універмаг «Дитячий Світ».
Рахунок-фактура є документом, який виписується продавцем покупцю та
містить інформацію про послугу, що надається, та суму, що має бути за нього
сплачена також може містити іншу інформацію. Рахунок-фактура є підставою
для здійснення оплати або розрахунків. На ТОВ «Кобра-Схід» складається
рахунок-фактура в двох примірниках, один з яких надається покупцю або
замовнику, а інший залишається в постачальника. Рахунок обов’язково
підписується та ставиться печатка організації. У рахунку-фактурі вказується:
назва наданої послуги, кількість, ціна та сума. У додатку Г наведено рахунок-
фактуру ТОВ «Кобра-Схід», виписаний на ТОВ "ОЙЛЕР". На ТОВ «Кобра-
Схід» рахуно- фактура формується за допомогою програми 1С, що дуже
11
спрощує процес документообігу та зменшує ймовірність механічних помилок,
які можуть допускати бухгалтери під час перенесення даних з одного
документа до іншого.
Надання послуг відбувається на підставі договору, який ми можемо
переглянути в додатку В. Під час надання послуг ТОВ «Кобра-Схід» передає
контрагенту Акт виконаних робіт, наданих послуг у двох примірниках з
наявністю усіх необхідних реквізитів. Після підписання даного акту зі сторони
контрагента, один примірник залишається у замовника, інший- повертають на
підприємство. Цей первинний документ є підставою створення відповідної
господарської операції , а також фактичним підтвердженням дійсності надання
послуг під час проведення перевірки. Оформлений Акт приймання-здачі робіт
ТОВ «Кобра-Схід» наведено у додатку Д.
Оскільки ТОВ «Кобра-Схід» виступає платником ПДВ, то на підставі
акту приймання-здачі робіт, виписується податкова накладна . При цьому
податкова накладна являється підставою для нарахування суми податкового
кредиту покупцем і суми податкового зобов’язання постачальником.
Оформлена в програмі «1С-Підприємство» податкова накладна ТОВ «Кобра-
Схід» покупцю ПАТ «Івано-Франківськ Вінниця м’ясо» наведено у додатку Е, з
якого видно, що податкова накладна оформлена вірно, містить всі необхідні
реквізити, а саме:
- дата документа,
- номер домер документа,
- найменування та іпн продавця,
- найменування та іпн покупця,
- номенклатура послуг продавця,
- одиниця виміру,
- кількість,
- ціна постачання одиниці послуги без урахування податку на додану
вартість,
- код ставки,

12
 - піб посадової (уповноваженої) особи.
Інші заповнені поля, а саме: обсяги постачання без урахування податку на
додану вартість; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням
податку на додану вартість; загальна сума податку на додану вартість та усього
обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20) вираховуються
автоматично.
В наш час існує досить зручна комп'ютерна програма «M.E.Doc» (My
Electronic Document) призначена для електронного документообігу, яка
полегшує процес документообігу між підприємством та контролюючими
органами, а тако з контрагентами. За допомогою цієї програми підприємтсва та
організації мають змогу обмінюватись податковими накладними, рахунками,
актами, договорами та іншими юридично значущими документами з
контрагентами (партнерами), а також подавати електронну звітність,
реєструвати податкові накладні в електронному вигляді до контролюючих
органів [43]. Тобто, за допомогою «M.E.Doc» підприємства та організації мають
змогу автоматизувати процеси звітності та документообігу в рамках однієї
програми.Зареєстрована в ЄРПН за допомогою «M.E.Doc» податкова накладна
ТОВ «Кобра-Схід» наведена в додатку Ж.
Слід зауважити, що податкова накладна має бути зареєстрована протягом
п’ятнадцяти днів від дати документа, так як Міністерство фінансів України
наказом від 28.12.2015 р. № 1204 затвердило Порядок надіслання
контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам
податків. Наказ Мінфіну чинний з 16.02.2016 р.
Згідно з цим наказом, якщо платник податку несвоєчасно зареєструє в
Єдиному реєстрі податкову накладну або розрахунок коригування (це
стосується лише випадків, коли податкова накладна надається покупцю –
платнику ПДВ), то фіскальна служба надсилає податкове повідомлення-
рішення за формою «Н»
На даний час існують такі граничні терміни та відповідні до них штрафи:

13
 - 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких
податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення терміну
реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких
податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення терміну
реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких
податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення терміну
реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких
податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення терміну
реєстрації на 61 і більше календарних днів [44].
Окрім цього, з 1 липня 2015 року відповідно до п. 200.3 статті 200
Кодексу платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або
розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (SНакл), обчислену за такою
формулою (далі – реєстраційний ліміт):
SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах - SНаклВид - SВідшкод –
Sперевищ (2.1.)
де:
SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником
податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН, податковими накладними,
складеними платником податку та зареєстрованими в ЄРПН, та розрахунками
коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в ЄРПН;
SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні
товарів на митну територію України;
SПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника
рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунка
в системі електронного адміністрування податку платника -
сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим
оподаткування, відкритого для перерахування коштів на його спеціальний

14
рахунок, відкритий в установах банків та/або в органах, що здійснюють
казначейське обслуговування бюджетних коштів;
SНаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими
накладними, зареєстрованими в ЄРПН та розрахунками коригування до таких
податкових накладних, зареєстрованими в ЄРПН;
SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного
відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами
перевірок;
SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань,
зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням
поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в
складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування
до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН .
Під час обрахунку показників SНаклОтр та SНаклВид також
використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015
року та зареєстровані в ЄРПН, до податкових накладних, складених до 1 липня
2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для
обрахунку показників SНаклОтр, SНаклВид та SМитн використовуються
документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації,
аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня
2015 року. З одного боку даний процес полегшив роботу бухгалтерів, адже
покращився процес контролю коштів на рахунку ДФС. З іншого боку – навпаки
ускладнив, так як потрібно завжди слідкувати, щоб вистачило коштів
реєстраційного ліміту для реєстрації податкових накладних та розрахунків-
коригувань до них. Бувають випадки, коли ми розраховуємо на наш податковий
кредит, тобто реєстрацію податкових накладни з боку продавця товарів, послуг,
знаємо, що певної суми вистачить на покритя наших зобов’язань, але контраген
не реєструє дану накладну і тоді доводиться перераховувати кошти на рахунок
ДФС з метою покриття податкового зобов’язання.

15
 На підприємстві оплата покупцями (замовниками) за надані послуги
іноді здійснюється готівкою, але в основному безготівково. Тому первинними
документами на оплату є прибуткові касові ордери та виписки банку. В них
вказується сума заборгованості, яка виникала і погашається у зв’язку з
продажем продукції. Приймання готівки касою підприємства проводиться за
прибутковим касовим ордером, підписаним головним бухгалтером. Квитанція
до прибуткового касового ордера (що є відривною частиною ПКО), засвідчена
підписом головного бухгалтера та печаткою підприємства, видається на руки
особі, яка здала гроші (див. додаток З). На поточний рахунок ТОВ «Кобра-
Схід» зараховують кошти, що надходять за реалізовані послуги від покупців у
погашення заборгованості. Кожна операція за цим рахунком у хронологічному
порядку відображається у виписці банку, яка передається банком підприємству
щодня із підписом керівника, бухгалтера та печаткою підприємства. Банківську
виписку наведено в додатку К. Інформацію щодо стану поточного рахунку ТОВ
«Кобра-Схід» отримує з програми Клієнт-Банк, що дає можливість швидко
формувати банківські виписки за будь-який період. Для того щоб забезпечити
рівномірний рух документів повинен розроблятися графік документообігу,
проте на ТОВ «Кобра-Схід» така практика не застосовується, що негативно
впливає на процес організації документування операцій по розрахунках з
покупцями та замовниками. Оскільки не має можливості визначити конкретні
строки надходження документів до певних ділянок обліку, осіб які
відповідають за своєчасність надходження документів, а отже неможливо чітко
визначити строк виникнення заборгованості. Всі документи після проходження
обробки обов’язково передаються до архіву підприємства. Таким чином
раціональне оформлення, зберігання, контроль документообігу розрахунків з
покупцями та замовниками забезпечую стабільність фінансового стану
підприємства, зменшення дебіторської заборгованості.

16
 3. Відображення розрахунків з покупцями і замовниками у
фінансовій та податковій звітності підприємства

Методологія формування в бухгалтерському обліку інформації про

дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності регулюється
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість»
[45].
Облік дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи і послуги
на ТОВ «Кобра-Схід» ведеться на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та
замовниками», до якого можуть відкриватися субрахунки: 361 «Розрахунки з
вітчизняними покупцями», 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», 363
«Розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп», 364 «Розрахунки за
гарантійним забезпеченням». Проте «Кобра-Схід» в основному використовує
лише субрахунок 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», а субрахунок
362 «Розрахунки з іноземними покупцями» не використовується, оскільки
серед покупців наявні тільки вітчизняні.
Дебіторська заборгованість в обліку визнається одночасно з визнанням
доходу від реалізації. За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та
замовниками» відображається вартість реалізованої продукції, товарів,
виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість,
акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають
перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені у вартість
реалізації. Одночасно відображається собівартість реалізованих товарів, робіт
або послуг. За кредитом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
відображається погашення дебіторської заборгованості [46].
Розглянемо етапи ведення обліку розрахунків з покупцями та
замовниками на ТОВ «Кобра-Схід», що представлено на рис. 3.1.
Для розгляду методології обліку дебіторської заборгованості за товари,
роботи і послуги було використано фактичні дані первинних документів та
річної фінансової звітності за 2011-2015 роки ТОВ «Кобра-Схід», що

17
займається наданням послуг пов`язаних з охороною об`єктів усіх форм
власності, фізичних осіб та цінних паперів. Річну фінансову звітність
представлено в додатках Л.1-Л.5 .
ТОВ «Кобра-Схід»

Реалізаціятоварів ,робіт тапослуг

Договір

Предмет
Ціна
Форма
Відповідальність

Рис. 3.1. Етапи ведення обліку розрахунків з покупцями та замовниками

на ТОВ «Кобра-Схід»
Джерело: складено автором на основі даних ТОВ «Кобра-Схід»
Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться у
розрізі кожного покупця та замовника, за кожним пред’явленим до сплати
рахунком, за кожною операцією і має забезпечити отримання даних про
прострочену заборгованість та про заборгованість, строк оплати якої ще не
настав [47].
Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожними відповідним
рахункам синтетичного обліку на перше число кожногомісяця.
Загальну схема за якої відбувається облік дебіторської заборгованості за
продукцію, товари, роботи і послуги ТОВ «Кобра-Схід» наведено на рис. 2.3.

18
 Рис. 3.2. Схема обліку дебіторської заборгованості за продукцію, товари,
роботи і послуги

На ТОВ «Кобра-Схід» розрахунки з покупцями проходять в основному

шляхом оплати після надання послуг. На ТОВ «Кобра-Схід» 7 жовтня 2015 р.
було реалізовано послуги на суму 26352 грн. У таблиці 2.1. наведено
кореспонденція рахунків, з якими кореспондує рахунок 36 «Розрахунки з
покупцями та замовниками» на підприємстві.
Таблиця 3.1
Облік розрахунків з покупцями та замовниками на ТОВ «Кобра-Схід»
Кореспонденція рахунків
№ Зміст операції Сума, грн.
Дебет Кредит
Відображено дохід від
1 реалізації послуг ПАТ 361 703 8000,00
«Уніврмаг «Дитячий світ»
Нарахована сума
2 703 6415 1333,33
податкового зобов’язання
Погашено покупцем
3 311 361 8000,00
заборгованість
Джерело: сформовано автором за даними ТОВ «Кобра-Схід»
Резерв сумнівних боргів – це резерв, який створюється для того щоб у
майбутньому можна було покрити безнадійну дебіторської заборгованість.
Резерв сумнівних боргів обліковується на рахунку 38 «Резерв сумнівних
боргів», що є контрактивним, тобто зменшує підсумок активу балансу.
Створення резерву сумнівних боргів відображається за кредитом, а списання
безнадійної заборгованості – за дебетом [48].

19
 Створення резерву сумнівних боргів відбувається за рахунок інших
операційних витрат. На суму створеного резерву збільшується рахунок 944
«Сумнівні та безнадійні борги».
Сума безнадійної дебіторської заборгованості списується за рахунок
резерву сумнівних боргів. Якщо така сума є більшою за створений резерв, то
сума перевищення списується за рахунок витрат звітного періоду.
Обліковою політикою ТОВ «Кобра-Схід» визначено, що величина
резерву сумнівних боргів визначається за абсолютною сумою сумнівної
заборгованості, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів. Проте
фактично резерв сумнівних боргів на підприємстві не створюється.
Інформація про дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи і
послуги розкривається в формах фінансової звітності Баланс (Звіт про
фінансовий стан), Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом) та
Примітках до річної фінансової звітності, а також в оборотно-сальдовій
відомості по рахунку 361 (додаток К) та акті звірки [49].
Оскільки ТОВ «Кобра-Схід» є суб’єктом малого підприємництва і подає
Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва. Для відображення
дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги, в тому числі
забезпеченої векселями, призначений рядок 1125. Одержані від покупців аванси
відображаються в рядку 1690 «Інші поточні зобов’язання» (табл. 3.2).
Отже, для обліку дебіторської заборгованості за продукцію, товари,
роботи і послуги на ТОВ «Кобра-Схід» призначений рахунок 36 «Розрахунки з
покупцями та замовниками». Резерв сумнівних боргів обліковується на рахунку
38, проте «Кобра-Схід» не формує резерв сумнівних боргів. Інформація про
дебіторську заборгованість за розрахунками з покупцями та замовниками
розкривається в рядках 1120, 1125 та 1635 Балансу (Звіту про фінансовий стан),
в додатковому рядку 3553 Звіту про рух грошових коштів (за непрямим
методом) та в розділі 9 приміток до річної фінансової звітності.

20
 Таблиця 3.2
Розкриття інформації про заборгованість за розрахунками з покупцями та
замовниками в Фінансовому звіті суб’єкта малого підприємництва ТОВ
«Кобра-Схід» за 2014 рік, тис. грн
На початок
На кінець звітного
II. Оборотні активи Код рядка звітного
періоду
періоду
Дебіторська заборгованість
1125 2136,9 2193,5
за товари, роботи, послуги
На початок
На кінець звітного
III. Поточні зобов’язання Код рядка звітного
періоду
періоду
Інші поточні зобов’язання 1690 - -

В результаті дослідження фінансової звітності підприємства (додатки Л.1-

Л.5), а також внутрішніх управлінських документів, можемо стверджувати, що
планування фінансових показників на підприємстві не здійснюється і, в
основному, сили управлінського персоналу спрямовані на пошук покупців та
замовників. Перш за все пропонуємо підприємству в цілях управління складати
звіт про рух грошових коштів та відповідні плани до нього. Існує безліч різних
способів підготовки квартального бюджету грошових коштів. Більшість
зарубіжних компаній контролюють час, необхідний їхнім покупцям для оплати
рахунків. На основі цих даних можна прогнозувати, яку частку обсягу
реалізації в кожному кварталі споживач оплатить саме в цьому кварталі, а яку
частку він оплатить в наступному, а тому вона в поточному кварталі
відображається в статті дебіторська заборгованість [50].
Загальна формула така: дебіторська заборгованість на кінець періоду
дорівнює сумі дебіторської заборгованості на початок періоду та обсягу
реалізації за винятком оплати [51].
Для прогнозування використання грошових коштів, перш за все,
необхідно згрупувати всі напрямки використання грошових коштів.
Наступний крок – це підготовка плану короткострокового фінансування,
в якому виявляється найбільш економічний спосіб задоволення встановленої
потреби у фінансуванні.
21
 Існують такі варіанти короткострокового фінансування:
− незабезпечений банківський кредит;
− відстрочення оплати заборгованості [52].
Короткострокові плани фінансування розробляються методом проб і
помилок. Складається один план, аналізується, а потім розробляється ще один
при інших припущеннях про умови фінансування та інвестування. Це
продовжується до того часу, поки не знаходяться можливості для покращення.
Здійснюючи процес планування кожне підприємство розраховує
показники на основі даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
Баланс підприємства - це віддзеркалення його фінансового стану на конкретний
момент часу. Результати руху фінансових потоків фіксуються в структурі
капіталу, розмірах цільових фондів і фінансових активів, нарахованій
амортизації. Баланс становить найбільший інтерес для всіх користувачів
фінансової інформації, оскільки саме він показує залежність підприємства від
зовнішніх і позикових джерел фінансування, стан стосунків між
постачальниками і покупцями, напрямки інвестиційної діяльності підприємства
та джерела його фінансування. Балансом є зіставлення активів і пасивів
підприємства, тобто грошових коштів і майна із зобов'язаннями підприємства
щодо його власників і кредиторів [53].
Звіт про доходи та витрати або звіт про фінансові результати (форма №2)
відображає результати фінансово-господарської діяльності підприємства за
визначений період (квартал або рік). Звіт розкриває структуру доходів та витрат
підприємства за звітний період, визначає загальну суму операційного прибутку,
доходи (витрати) за іншими видами діяльності, а також величину чистого
прибутку (збитку), отриманого підприємством протягом звітного періоду. Як
правило, у звіті знаходять відображення також основні елементи операційних
витрат та показники прибутковості акцій, якщо підприємство створено у формі
акціонерного товариства [54].
Для поліпшення фінансового планування на підприємстві пропонуємо
розробити регламент процесу фінансового планування, в якому були б

22
прописані всі процедури, які повинен здійснити фінансовий менеджмент для
складання фінансових планів.
Пропонуємо впровадити процес складання звіту про рух грошових коштів
та звіту про доходи та витрати, наведених на рисунку , відповідно.
Звіт про рух грошових коштів (CF)
Функціональні бюджети
Групи статей звіту

План продажу
План трансфертного надання послуг Надходження від основної діяльності
Бюджет рарозрахунків покупцями
Планування інших доходів

Бюджет розрахунків із постачальниками

План трансфертних витрат
Бюджет витрат на персонал
Бюджет витрат підрозділів
Комунальні витрати (планування інших витрат) Витрати по основній діяльності
Бюджет витрат на маркетинг і рекламу
Бюджет транспортних витрат
Бюджет складських витрат (на форму, МШП і т.д.)
Бюджет витрат на IT
Податки (планування інших витрат)

Бюджет інвестиційної діяльності Оплати по інвестиційній діяльності

Надходження по фінансовій діяльності

Бюджет управління фінансовими ресурсами

Оплати по фінансовій діяльності

Рис. 3.3. Послідовність формування звіту про рух грошових коштів

23
 Як видно з рисунку 3.3 процес планування звіту про рух грошових коштів
можна розбити на три блоки:
- планування надходжень від здійснення основної діяльності;
- планування оплат та надходжень по інвестиційній діяльності;
- планування надходжень та витрат по фінансовій діяльності.
З рисунку 3.3 послідовність формування звіту про доходи і витрати
видно, що ми закладаємо план трансфертного надання послуг, тобто скільки
нам буде надано послуг такого ж виду діяльності безкоштовно або ж за
ціною нижче собівартості, або це буде показник виручки від реалізації
послуг ТОВ «Кобра-Схід», яка буде отпримана від контрагентів, яких нам
нададуть компанії наших партнерів.
З іншого боку є бюджет трансфертних витрат, який буде включати в
себе планові витрати на реалізацію послуг нижче собівартості або
безоплатно для компаній партнерів, або ж пере підписання договорів на
користь підприємств-партнерів, тобто це можуть бути трьохсторонні
договори з переходом всіх прав та зобов’язань іншим трьом сторонам [55].
По суті, в цих послідовностях формування звіту про доходи та витрати
та звіту про рух грошових коштів в статтях планів продажу розкриваються
основні планиові показники відносин з покупцями та замовниками. Інша
частина планів щодо розрахунків з покупцями та замовниками розкривається
у плані рансфертного надання послуг та плані трансфертних витрат.
Отже, планування на підприємстві відіграє важливу роль, зокрема
планування показників дебіторської та кредиторської заборгованості.
Важливим є його регламентація в управлінських документах та процедурах
будь-якого підприємства.
Важливо впровадити на підприємстві систему контролю за сплатою
дебіторської заборгованості, тобто важливим є обов’язкове зазначеня в
договорах з контрагентами строку сплати за надані послуги і, відповідно,
штрафні санкції за прострочення платежів та налагодження контролю за
своєчасним надходженням коштів від замовників.
24
 Звіт P&L

Функціональні бюджети Групи статей P&L

- План продажу
- План підготовки персоналу
- План трансфертного надання Об’єми і виручка
послг

- Бюджет витрат на пошук

персоналу
- Виробнича
собівартість
- Бюджет витрат на персонал - Валовий прибуток Собівартість
- Бюджет витрат підрозділів реалізації
- Комунальні витрати
(планування інших витрат)
- Амортизація (планування
інших витрат)

- Бюджет витрат на маркетинг і

рекламу
- Бюджет транспортних витрат
- Бюджет складських витрат Операційні витрати/ доходи
(форма, МШП та ін.)
- Бюджет витрат на IT
- Планування інших доходів
- Бюджет розрахунків з
постачальниками (резерви по
дебіторській заборгованості)

- Бюджет управління Фінансові доходи /

фінансовими ресурсами витрати
-

- Податки (планування інших

витрат) Податки
-
Рис. 3.4. Послідовність формування звіту про доходи і витрати

25
 З метою скорочення фінансових втрат організації слід проводити звіряння
розрахунків і створювати резерви сумнівних боргів в бухгалтерському обліку.
Таким чином, враховуючи всі попередні судження, можна сформулювати
наступні рекомендації з управління дебіторською заборгованістю:
- Використовувати надання знижок з договірної ціни при достроковій
оплаті та форми дострокового погашення дебіторської заборгованості. Розробка
гнучкої кредитної політики для покупців і замовників.
- Здійснювати постійний контроль за станом розрахунків з
покупцями. З метою зменшення ризику несплати одним або кількома великими
замовниками розширювати по можливості коло замовників. Стежити за
співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості, так як значне
перевищення дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості
підприємства і потребує залучення додаткових дорогих джерел фінансування.
- Щоб уникнути проблем при проведенні будь-якої перевірки,
підприємство повинно мати повну документацію, що підтверджує правильність
відображення за відповідними статтями балансу залишків заборгованості, що
обгрунтовує причини утворення заборгованості, реальність її отримання (акти
звірки розрахунків або гарантійні листи, в яких боржники визнають
заборгованість). Дуже важливо стежити за термінами заборгованості за кожним
замовником окремо і своєчасне вжиття заходів для погашення або стягнення
заборгованості.

4. Організація обліку розрахунків з покупцями і замовниками за умов

використання інформаційних систем

Автоматизація та впровадження інформаційних систем бухгалтерського

обліку, звітності та аналізу в сучасних умовах стає одним з найбільш важливих
завдань будь-якого підприємства.
При комп'ютеризації відбувається встановлення порядку накопичення,
обробки, узагальнення, контролю інформації та формування звітних показників

26
відповідно до алгоритмів обробки первинної інформації. Комп'ютерні форми
обліку реалізуються за допомогою програмних алгоритмів, які формують як
вигляд регістрів, так і послідовність облікових записів [56].
При автоматизації обліку досягається удосконалення праці бухгалтера за
рахунок зменшення затрат праці на проведення розрахунків, заповнення
облікових регістрів та складання звітності.
Використання комп'ютерів дає змогу ефективно вирішити проблему
аналітичного обліку. При застосуванні паперових форм обліку збільшення
рівнів деталізації аналітичного обліку та збільшення переліку об’єктів
аналітики спричиняє більші затрати праці, а отже потребує збільшення
кількості працівників бухгалтерії, при застосуванні бухгалтерських програм є
можливість вести аналітичний облік із будь-яким рівнем деталізації та
широкою номенклатурою аналітичних об'єктів [57].
Комп’ютеризація обліку забезпечує оперативність даних та відсутність
помилок, оскільки операції відбуваються автоматично, на відміну від паперової
форми обліку, де операції накопичення даних в облікових регістрах,
обчислення підсумків та перенесення даних між регістрами потребують
великих затрат живої праці та завжди пов'язані з помилками [58].
Більшість вітчизняних підприємств здійснюють ведення обліку за
допомогою спеціалізованих бухгалтерських програм, однак існують певні
проблеми автоматизованої форми обліку, такі як оновлення бази, недостатня
забезпеченість комп’ютерами, недостатня розробленість бухгалтерських
програм, проблеми кадрового забезпечення, додаткові ризики комп’ютерних
систем, постійні зміни в законодавстві. Ці проблеми спричиняють необхідність
у постійному вдосконаленні бухгалтерських програм та розробці нових версій,
що є досить незручним для користувачів. З цієї причини багато підприємств
користується старими версіями програм та не переходить на нові, більш
вдосконалені [59].
В Україні поширені такі бухгалтерські програми як 1С: Бухгалтерія,
Парус, Галактика, Gross Bee XXI, ІТ-підприємство, Best pro, Дебет-Кредит,

27
Дебет +, Delopro та інші. Найчастіше використовується програма
«1С: Бухгалтерія». Останньою версією програми є «1С: Бухгалтерія 8.3», однак
найбільш поширеною версією програми, якою користується більшість
підприємств є «1С: Бухгалтерія 8.2.». Ведення обліку на ТОВ «Кобра-Схід»
здійснюється з використанням програми «1С: Бухгалтерія 7.7.».
Програма «1С: Бухгалтерія 7.7.» дозволяє підприємству формувати в
електронному вигляді такі первинні документи як рахунок-фактура, видаткова
накладна, акт приймання-здачі виконаних робіт, податкова накладна, а також
скласти звітність.
Програма має довідник «Контрагенти», в якому міститься інформація про
всіх покупців та постачальників підприємства. Програма дає змогу
класифікувати контрагентів, створюючи окремі групи. При внесенні в довідник
нового контрагента заповнюється його назва, індивідуальний податковий
номер, номер свідоцтва платника ПДВ, код ЄДРПОУ, контактна інформація,
контактні особи, інформація про договір з цим контрагентом та інше. Завдяки
цьому довіднику при оформленні первинних документів не потрібно кожен раз
вводити всю інформацію про покупця, а необхідно обрати його зі списку.
При здійсненні розрахунків з покупцями та замовниками перш за все в
програму вносяться відомості про договір з відповідним контрагентом. Зокрема
зазначається номер, вид договору, його строки, валюта, в якій здійснюються
розрахунки. Всі документи, що оформлюються при розрахунках з покупцями та
замовниками знаходяться в програмі у вкладці «Продаж».
Для оформлення акту виконаних робіт, наданих послуг необхідно обрати
«Журнали», потім «Надання послуг» (рис. 4.1).

28
 Рис. 4.1. Оформлення акту виконаних робіт, наданих послуг в 1С.
На наступному екрані буде видно перелік всіх документів, що були
створені раніше. Детальніше представлено на рисунку 4.2.

Рис. 4.2. Перелік вже існуючих документів

Потім необхідно створити новий акт. Для цього використовують кнопку
«Новий рядок» і потім створюють новий документ або ж обирають з
попередньо створених документів і шляхом копіювання документа створюють
акт, в який потім можна внести зміни і провести. Детальніше представлено на
рисунку 4.3.

29
 Рис. 4.4. Створення нового документу для створення акту виконаних
робіт, наданих послуг в 1С.
Далі отримують форму документа для заповнення (рис. 4.5).

Рис. 4.6. Форма документа для заповнення

У відкритому вікні зазначається дата, обирається контрагент з довідника,
товар, що продається та його ціна. Детальніше представлено на рисунку 3.8.

30
 Рис. 4.7. Заповнення форми документу
Після збереження та проведення документа, можна переглянути його у
друкованій формі, який наведено у додатку Д.
Податкову накладну можна створити на підставі документа «Реалізація
товарів і послуг». Таким чином документ заповнюється самостійно, у вкладці
«Бухгалтерський облік» обирається стаття доходів та номенклатурна група, у
вкладці «Додатково» зазначається хто виписав податкову накладну. Розглянемо
детальніше процес створення податкової накладної в програмі 1С.
Для початку необхідно зайти у вкладку «Журнали», потім натиснути на
«Книгу продажів» (див. рис. 4.8.).

31
 Рис.4.8. Алгоритм створення податкової накладної
Далі, як і в попередньому варіанті, з’явиться діалогове вікно з
попередніми записами, тобто з переліком попередньо створених документів.
Далі необхідно створити новий документ. Для цього натискаємо на «Новий
рядок» і створюємо новий документ. Або ж можемо створити документ шляхом
копіювання одного з попередніх документів, який ми складали по необхідному
контрагенту, та просто змінити інформацію щодо найменування, ціни та
кількості товару, продукції, послуг. Детальніше можна розглянути на рис. 4.9.

Рис. 4.9. Алгоритм створення податкової накладної

При виборі виду документу необхідно вказати «Податкова
накладна»(Рис. 4.10).

32
 Рис. 4.10. Алгоритм створення податкової накладної

Після цього отримаємо готову форму для введення даних з метою

створення документу. Детальніше представлено на рис. 4.11. Після заповнення
всі необхідних полів та збереження документа є можливість перегляду та
друкування документу, який знаходиться у додатку Е.

33
 Рис. 4.11. Готова форма для введення даних з метою створення
податкової накладної

Для того щоб створити податкову накладну в системі «М.E.Doc»

необхідно перш за все перевірити допустимий реєстраційний ліміт шляхом
переходу в «Довідки державних органів», потім обрати «Інформаційна
довідка». Детальніше можна розглянути на рис. 4.12.
Після цього необхідно натиснути «Створити», потім з випадаючого
списка обрати «Довідку в СЕА ПДВ». Далі на екрані з’явиться діалогове вікно
«Створити довідку». З переліку можливих довідок обираємо «Запит щодо суми
податку, на яку платни податку на додану вартість має право зареєструвати
ПДВ».Повний перелік довідок та запитів можна переглянути на рисунку 4.13.

34
Рис. 4.14. Алгоритм роботи МЕДок

Рис. 4.15. Алгоритм роботи МЕДок

35
 Рис. 4.16. Алгоритм роботи МЕДок
Після обрання довідки правильної форми, в нас з’явиться готова форма
для заповнення (рис. 4.17), яку необхідно заповнити обов’язковими
реквізитами, перевірити на наявність помилок, підписати та відправити в ДФС.

Рис. 4.18. Готова форма для заповнення податкової накладної в системі

МЕДок
Після отримання повідомлення від ДФС, в правому верхньому кутку
з’явиться реєстраційний ліміт. Після того як бухгалтер звірить доступну суму
36
для реєстрації податкових накладних та необхідну суму для реєстрації ПДВ,
можна приступати до реєстрації. Для цього необхідно імпортувати дані з
системи 1С. Для цього в головному меню обираємо «Первинні документи»,
потім «Реєстр певинних документів», на екрані з’явиться перелік всіх
податкових накладних, які були зареєстровані за обраний період. Потів
обираємо «Файл» → «Імпорт» → «Імпорт звітів» і з необхідного переліку
обираємо файли для імпортування (Рис.4.19).

Рис. 4.19. Імпорт даних з системи 1С в систему МЕДок

Далі з усього переліку документів обираємо той, що зі статусом
«Імпортований», відкриваємо, перевіряємо та відправляємо в ДФС. Після
реєстрації документа, з’явиться відповідний штамп «Зареєстровано в ЄРПН»
(рис. 4.20).

37
 Рис. 4.20. Алгоритм роботи МЕДок
При отриманні оплати від покупця в безготівковій формі
використовується документ «Платіжне доручення вхідне», який також можна
створити на основі рахунка на оплату або через вкладку «Продаж». В документі
вказується дата здійснення оплати, контрагент, договір, на підставі якого
здійснюється оплата, документ розрахунків, банківський рахунок, рахунки
бухгалтерського обліку.
При здійсненні готівкових розрахунків з покупцем надходження оплати
оформлюється прибутковим касовим ордером, який також можна створити на
основі документа «Реалізація товарів і послуг». В документі зокрема вказується
стаття руху грошових коштів та призначення грошових коштів [60].
Програма «1С: Бухгалтерія 7,7» дозволяє також відображати в обліку
операції з повернення товарів покупцям. У зв’язку зі специфікою діяльності
підприємства, а саме надання послуг, при коригування кількості на ТОВ
«Кобра-Схід» можуть створювати додаток 2 до податкової накладної лише у
випадку передплатних клієнтів, тоді причиною коригування кількості в додатку
38
2 буде «повернення попередньої оплати». У випадку коригування ціни
обмежень немає.
В системі «M.E.Doc» є можливість швидко та уникаючи механічних
помилок створити розрахунок-коригування до податкової накладної. Для цього
можна просто імпортувати його з 1С або ж можна натиснути на необхідний
документ та створити на його основі додаток 2 (рис 3.18)

Рис. 4.21. Алгоритм роботи МЕДок

Повернення коштів покупцю може оформлюватись платіжним
дорученням вихідним, платіжним ордером на списання коштів або видатковим
касовим ордером залежно від способу повернення коштів покупцю. Всі ці
документи створюються на підставі документа «Повернення товарів від
покупця».
Програма «1С: Бухгалтерія 7.7» також дає змогу створювати акт звірки
взаєморозрахунків з покупцями. Для створення цього документа необхідно у
вкладці «Продаж» обрати документ «Акт звірки взаєморозрахунків».

39
 В новому документі встановлюється період, за який буде проведена
звірка, обирається контрагент та договір, на підставі якого здійснюються
розрахунки з цим контрагентом. Обирається заповнення за даними
бухгалтерського обліку і програма автоматично заповнює дані по даному
підприємству. Для заповнення акта даними контрагента в закладці «За даними
контрагента» також обирається заповнення за даними бухгалтерського обліку.
У вкладці додатково зазначаються відповідальні особи, що підписують даний
документ. Після того як звірка буде погоджена з контрагентом ставиться
галочка «Звірення погоджене».
Документ «Коригування боргу» передбачає оформлення операцій з
взаємозаліку дебіторської та кредиторської заборгованості (при здійсненні
передоплати), переносу заборгованості одного контрагента на іншого,
створення заборгованості, яку не можна оформити іншими документами та
списання безнадійної заборгованості.
Автоматичне створення резерву сумнівних боргів передбачено лише при
списанні безнадійної дебіторської заборгованості. Таким чином облік резерву
сумнівних боргів в програмі потребує вдосконалення та автоматизації.
Доцільно розробити в програмі автоматичне проведення розрахунку величини
сумнівних боргів залежно від обраного підприємством методу та здійснення
нарахування резерву при виявленні сумнівної дебіторської заборгованості [61].
При проведенні інвентаризації в програмі реєструються дані
інвентаризації, які автоматично звіряються з даними обліку. На підставі
інвентаризації відображається оприбуткування надлишків і списання нестач. У
програмі «1С: Бухгалтерія» передбачена також регламентована звітність, що
дозволяє підприємству автоматично формувати звітність за даними
бухгалтерського обліку.
Для роботи з документами підприємства ТОВ «Кобра-Схід»
використовують програму «1С: Бухгалтерія 7.7.», що є системою електронного
документообігу. Ця програма дає змогу підприємствам створювати податкові
накладні,звіти, акти, рахунки, договори та інші документи, перевіряти,

40
роздруковувати та зберігати документи на електронних носіях, зашифровувати
і підписувати документи електронним цифровим підписом, відправляти звіти в
контролюючі органи, реєструвати податкові накладні та отримувати квитанції
про реєстрацію, обмінюватись податковими накладними, актами, договорами з
контрагентами.
Отже, необхідним є налагодження системи реєстрації вихідних податкових
накладних в системі електронного документообігу «M.E.Doc» в зв’язку з
останніми змінами розширення файлів в форматі xml. В зв’язку з цими змінами
багатьом підприємствам доводиться вносити податкові накладні вручну, що
займає досить багато часу, адже всі рядки та стовпчики необхідно вносити
окремо по одній позиції. Тому, пропонуємо створення нового функціоналу
програми, за допомогою якого шляхом копіювання всього стовпчика будуть
переноситись всі позиції з розбивкою по рядкам.

41
 Висновки
Таким чином, організація бухгалтерського обліку і звітності дебіторської
заборгованості за продукцію, товари, роботи і послуги здійснюється на підставі
наказу про облікову політику, що містить інформацію про принципи, методи та
процедури, що використовуються підприємством для обліку дебіторської
заборгованості та нарахування резерву сумнівних боргів.
Ефективність управління розрахунками з покупцями та замовниками на
підприємстві значно залежить від правильно організованого обліку, аудиту та
аналізу. В наш час досить важливо раціонально управляти дебіторською
заборгованістю, оскільки заборгованість спричиняє іммобілізацію грошових
засобів та погіршує фінансовий стан підприємства загалом.
В процесі провадження господарської діяльності підприємства
здійснюють реалізацію продукції та товарів, виконання робіт та надання
послуг, що передбачає проведення розрахунків з покупцями та замовниками.
Покупцями підприємства є фізичні або юридичні особи, які купують товари,
роботи, послуги, а замовниками є учасники договору, на підставі замовлення
яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконуються
роботи іншим учасником договору. Оплата не завжди відбувається одночасно з
відвантаженням продукції, виконанням робіт чи наданням послуг, внаслідок
чого в підприємства виникає дебіторська заборгованість. Великий обсяг
дебіторської заборгованості та її збільшення є негативним фактором, що
означає погіршення фінансового стану підприємства, тому дебіторська
заборгованість потребує контролю та ефективного управління.
Оцінка дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи і
послуги здійснюється в момент виникнення за первісною вартістю, а на дату
балансу – за чистою реалізаційною вартістю. Первісна вартість визначається як
різниця між отриманим доходом від реалізації та наданими знижками і
поверненими від покупців товарами, а чиста реалізаційна вартість
розраховується як різниця між поточною дебіторською заборгованістю та
резервом сумнівних боргів. Оцінка за чистою вартістю реалізації дає змогу

42
відображати в звітності реальний стан розрахунків, що цілком відповідає
принципам бухгалтерського обліку. Для визначення резерву сумнівних боргів
використовують два методи: застосування абсолютної суми сумнівної
заборгованості або за допомогою коефіцієнта сумнівності, що обирається в
залежності від специфіки конкретного підприємства.
Організація бухгалтерського обліку і звітності дебіторської
заборгованості за продукцію, товари, роботи і послуги на ТОВ «Кобра-Схід»
регламентується наказом про облікову політику, який не досить розкриває
поняття основних елементів обліку, зокрема в частині обліку дебіторської
заборгованості. Первинними документами, на підставі яких здійснюються
розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками є рахунки-фактури,
видаткові накладні, акти приймання-здачі виконаних робіт, податкові накладні,
довіреності, товарно-транспортні накладні. Важливою ділянкою організації
обліку та звітності дебіторської заборгованості є проведення її інвентаризації,
що передбачає проведення звірки взаєморозрахунків підприємства з дебіторами
для подальшого відображення в обліку лише погоджених сум. Проте на ТОВ
«Кобра-Схід» необхідно вдосконалювати організацію обліку розрахунків з
покупцями та замовниками в напрямку посилення аналітичності обліку
заборгованості, проведення регулярної інвентаризації розрахунків з покупцями
та замовниками та розкриття більш повної інформації про розрахунки з
покупцями та замовниками у наказі про облікову політику.
Метою внутрішнього аудиту дебіторської заборгованості є встановлення
достовірності первинних даних щодо виникнення та погашення дебіторської
заборгованості, відповідності ведення обліку дебіторської заборгованості
прийнятій обліковій політиці підприємства, достовірності відображення
інформації про дебіторську заборгованість у звітності. Для досягнення
поставленої мети виконується ряд завдань, зокрема встановлюється реальність
заборгованості та правильність її обліку, перевіряється наявність простроченої
заборгованості та заборгованості, строк позовної давності якої минув,
перевіряється правильність та обґрунтованість списання заборгованості.

43
Важливим завданням аудиту є перевірка сумнівної та безнадійної
заборгованості, правильності нарахування резерву сумнівних боргів відповідно
до законодавства та обраної облікової політики підприємства та списання
заборгованості, строк позовної давності якої минув. Джерелами інформації для
отримання таких доказів є законодавчо-нормативні акти, облікова політика
підприємства, договори на постачання продукції, первинні документи з обліку
розрахунків з покупцями та замовниками, облікові регістри та звітність
підприємства. Внутрішній аудит відіграє значну роль в управлінні
підприємством, оскільки дає змогу своєчасно виявляти помилки та порушення і
дає змогу ліквідувати та запобігати повторенню цих недоліків в майбутньому.
Був проведений аналіз діяльності ТОВ «Кобра-Схід» та виявлено, що
середньооблiкова чисельнiсть штатних працiвникiв зменшилась з 2013 по 2017
на 79,5%, що означає погану стійкість підприємства у звязку із складною
економічною ситуацією в країні або залучення працівників без офіційного
працевлаштування. Також ТОВ «Кобра-Схід» зовсім не має необоротних
активів, що підтверджує факт того, що всі транспорті засоби та будівля офісу
орендовані. А власний капітал в свою чергу зріс з 2013 року по 2017 рік на
30,62% за рахунок збільшення нерозподіленого прибутку на 278200 грн., що
свідчить про прибуткову діяльність підприємства. Та чистий дохід у 2017 році
виріс на 40,11% порівняно з 2016 роком, проте собівартість продукції
зменшилась у 2016 році порівняно з 2016 роком більше ніж у чотири рази, що є
позитивним явищем. В свою чергу відповідно у 2017 році чистий прибуток зріз
на 112200 грн порівняно з 2016 роком.
Проаналізувавши основні показники розрахунків з покупцями та
замовниками на ТОВ «Кобра-Схід» були зроблені висновки, що для
підприємства є обов’язковим створення резерву сумнівних боргів, що для 2017
року є в межах від 159834,73 грн до 2072670,00 грн. Про це також свідчить
низька оборотність дебіторської заборгованості (1,62 обороти у 2016 році), а
час очікування підприємством одержання грошей від дебіторів, становить 225
днів у 2017 році. Також перевищення дебіторської заборгованості над

44
кредиторською вказує на потребу перегляду системи управління дебіторською
заборгованістю, кращу фільтрацію контрагентів та запровадження штрафних
санкцій для вже існуючих боржників.
Таким чином, удосконалення обліку розрахунків з покупцями та
замовниками передбачає автоматизацію обліку та використання нових програм.
Найбільш поширеною програмою, що використовується на вітчизняних
підприємствах, є програма «1С: Бухгалтерія 8.2». Ця програма дозволяє
підприємствам формувати в електронному вигляді такі первинні документи як
рахунок-фактура, видаткова накладна, податкова накладна, акт приймання-
здачі виконаних робіт та інші, а також дає змогу автоматично формувати
звітність.
Ведення обліку на ТОВ «Кобра-Схід» здійснюється з використанням
програми «1С: Бухгалтерія 7.7».
Отже, для удосконалення обліку розрахунків з покупцями та замовниками
доцільним є створення в програмі картки аналітичного обліку покупців та
замовників, в якій би наводилась інформація про дату виникнення
заборгованості, предмет заборгованості, суму заборгованості за кожним
дебітором. Це б дозволило підприємству своєчасно виявляти сумнівну
заборгованість та здійснювати заходи щодо її погашення, а також нарахування
резерву сумнівних боргів.

45
 СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Безруких П.С., Ивашкевич
В.Б., Кондраков Н.П. и др. Под ред. Безруких П.С. – 3-е изд. перераб. и доп. –
М.: Бух. учет, 2009. – 624 с.
2. Чацкис Е.Д. Бухгалтерский учет активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций: Учеб. пособие. Чацкис Е.Д., Лысюк А.Н., Михайлова
Т.П. – Донецк: ДонГУЭТ, 2001. – 301с.
3. Парашутин Н.В., Козлова Е.П. Курс бухгалтерского учета. – М.:
Финансы, 2011. – 424 с.
4. Азрилиян А.Н. Большой бухгалтерский словарь / А.Н. Азрилиян – М.:
Институт новой экономики, 2012. – 574с.
5. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський словник / За ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця. –
Житомир: ПП “Рута”, 2001. – 224с.
6. Пантелєєв В.П. Словник бухгалтера та аудитора [Текст] / В.П.
Пантелєєв, О.С. Сніжко; Держ. ком. статистики України, Держ. акад.
статистики, обліку та аудиту. – К.: ДП “Ін форм.-аналіт. агентство”, 2009. –
239с.
7. Сухарев А.Я. Юридический энциклопедический словарь. Ред. кол.: (гл.
ред.) и др. – М.: Сов. энциклопедия, 1984. – 415с.
8. Голубнича Г. П. Звітність підприємства [Текст] / Г. П. Голубнича, Т. Г.
Мельник – К.: ВПЦ «Київський університет», 2012. – 563 с.
9. Ващенко Ю.В. Банківське право: Навч. посібник. [Текст] – К.: Центр
навчальної літератури, 2008. – 344 с.
10. Безклубий І.А. До питання про підстави виникнення грошового
зобов’язання /І.А. Безклубий // Право України. – 2004 р. – № 4. – С. 57 – 60.
11. Лукашев О.А Правове регулювання грошової системи України [Текст]:
Автореф. дис... канд. юрид. наук / О.А. Лукашев; Нац. юрид. акад. України ім.
Я.Мудрого. – Х., 2012. – 20 с.
12. Ковалко Н.М. Фінансово-правове регулювання спеціальних режимів
розрахункових відносин (на прикладі паливно-енергетичного комплексу

46
України) [Текст]: / Н.М. Ковалко. Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук.: К. – 20011. – 228с.
13. Шатохіна О. Особливості обліку дебіторської заборгованості, сумнівних
боргів [Текст] / О.Шатохіна: – Вісник податкової служби України. – 2013. – №
25. – С. 12– 19
14. Кащенко О. Облік та контроль дебіторської заборгованості як складової
системи грошових розрахунків підприємства [Текст] / О. Кащенко // Вісник
Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Серія
«Економіка». – 2011. – № 130. - с. 54-57.
15. Райан Б. Стратегический учет для руководителя [Текст]: / Пер. с англ. под
ред. В.А. Микрюкова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013 – 616 с.
16. Коцупатрий М. Внутрішньогосподарський контроль: організаційні
аспекти та класифікаційні ознаки [Текст] / М. Коцупатрий, У.
Гуцаленко // Економічний аналіз. – 2011. – Випуск 6. С. 433-436
17. Власова І.О. Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами: Дис... канд.
екон. наук [Текст]/ І.О. Власова; Нац. аграр. ун-т. – К., 2011. – 193с.
18. Волковицька, О.М. Формування системи внутрішнього контролю
розрахунків з покупцями та замовниками / О.М. Волковицька, С.Ю. Болтач //
Ефективна економіка. – 2014. – № 12 [Електронний ресурс] // Режим доступу:
http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=3613
19. Городянська Л. Організація контролю дебіторської заборгованості на
підприємстві [Текст] / Л. Городянська: - Бухгалтерський облік і аудит. – 2013. -
№ 5. – С. 46-53
20. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 № 435-IV, зі змінами та
доповненнями. [Електронний ресурс] // Верховна Рада України: [сайт]. – Режим
доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/435-15
21. Базилевич В.Д. Економічна теорія: Політекономія [Текст]: підручник / За
ред. В.Д. Базилевича. – 9-те вид., переробл. і доп. – К.: Знання, 2014. – 710 с.
22. Шматковська Т.О. Розрахунки з покупцями і замовниками як фінансовий
актив підприємства: економічна сутність, визначення та підходи до

47
класифікації [Текст] / Т.О. Шматковська, С.В. Колодій// Інвестиції: практика та
досвід. - 2014. - № 8. С. 111 - 116.
23. Дікань Л.В. Фінансово-господарський контроль — К.: Знання, 2010. —
395 с.
24. Хендриксен Э. С, Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с
англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 576 с.
25. Гуцаленко Л.В., Слободянюк І.С. Контроль дебіторської заборгованості в
управлінні підприємством [Текст] / Л. В. Гуцаленко, І. С.
Слободянюк // Економічні науки. – Випуск 1 (56). – Т. 3. – 2012. – c. 154-159
26. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська
заборгованість», затверджене наказом Міністерства фінансів від 08.10.99 р.
№237, зі змінами та доповненнями [Електронний ресурс] // Верховна Рада
України: [сайт]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0391-99
27. Сіменко І.В., Косова Т.Д.. Аналіз господарської діяльності [Текст]:
навчальний посібник /за заг. ред. І.В. Сіменко, Т.Д. Косової. - К.: Центр учбової
літератури, 2013. – 384 с.
28. Цибилюк О.Ю. Формування та облік резерву сумнівних боргів в системі
управління дебіторською заборгованістю [Текст] / О.Ю. Цибилюк, Н.Л.
Шишкова. – Вісник соціально-економічних досліджень. – 2012. - № 1. –
С. 374-378
29. Огійчук М.Ф. Фінансовий та управлінський облік за національними
стандартами [Текст]: Навчальний посібник / М.Ф. Огійчук, В.Я. Плаксієнко,
М.І. Беленкова та ін. / За ред. проф. М.Ф. Огійчука. – 6-те вид., перероб. і
допов. – К. : Алерта, 2011. – 1042 с.
30. Господарський кодекс України від 16.01.2003 № 436-IV, зі змінами та
доповненнями [Електронний ресурс] // Верховна Рада України: [сайт]. – Режим
доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/436-15
31. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами та
доповненнями [Електронний ресурс] // Верховна Рада України: [сайт]. – Режим
доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

48
32. Бондар М. І. Звітність підприємства [Текст]: навч. посіб. / М.
І. Бондар. – К: ЦУЛ, 2015. – 570 с.
33. Тарасенко В.Н. Фінансовий облік 2 [Текст]: навч. посіб. / [В.Н.
Тарасенко, О.В. Борович, І.Л. Цюцяк, А.Л. Цюцяк] – К.: Алерта, 2014. – 456 с.
34. Сливка Я.В. Бухгалтерський облік і аналіз операцій за розрахунками з
покупцями та замовниками автореф. дис. канд. екон. наук: 08.00.09 [Текст] /
Я.В. Сливка; Житомирський державний технологічний університет. – Ж., 2012.
– 23 с.
35. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в
Україні» від 16.07.99 р. №996-ХІV, зі змінами і доповненнями [Електронний
ресурс] // Верховна Рада України: [сайт]. – Режим доступу:
http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/996-14
36. Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність», затверджений
постановою Верховної Ради УРСР від 16.04.1991 р. №959-XII, зі змінами та
доповненнями [Електронний ресурс] // Верховна Рада України: [сайт]. – Режим
доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/959-12
37. Скрипник М. І. Проблеми обліку та управління розрахунками з
покупцями та замовниками [Текст] / М. І. Скрипник, В. В. Кладькова // Збірник
наукових праць Державного економіко-технологічного університету
транспорту. Сер. : Економіка і управління. - 2013. - Вип. 25. - С. 277-286.
38. Москалюк Г.О. Облік та контроль дебіторської заборгованості: існуючі
проблеми та шляхи їх вирішення [Текст] / Г.О. Москалюк // Вісник
Національного університету «Львівська політехніка» «Менеджмент та
підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку». № 721. –
Львів: Вид-во Львівської політехніки, 2012. – С. 173-179.
39. Інструкція «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній
валюті», затверджена постановою правління НБУ від 21.01.04 р. № 22, зі
змінами та доповненнями [Електронний ресурс] // Верховна Рада України:
[сайт]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0377-04

49
40. Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене
наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879 зі змінами та
доповненнями. [Електронний ресурс] // Верховна Рада України: [сайт]. – Режим
доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14
41. Лист Міністерства фінансів України «Про облікову політику» від 21
грудня 2005 р. №31 [Електронний ресурс]. – Режим
доступу:http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?
art_id=58984&cat_id=34931
42. Сук Л.К. Фінансовий облік [Текст]: Навч. посіб. / Л.К. Сук, П.Л.
Сук. — 3-тє вид., переробл. і доповн. — К. : Знання, 2016. — 663 с.
43. Косова Т. Д. Організація і методика економічного аналізу [Текст]:
Навчальний посібник / Т.Д. Косова, П. М.Сухарев, Л. О. Ващенко – К.: Центр
учбової літератури, 2012. – 528 с.
44. Граничні терміни та тарифи на них: http://www.me-
doc.com.ua/pages/faq_inner.php?id=1111171815&parent=1111171814
45. Кияшко О.М. Облік та аналіз дебіторської заборгованості в системі
управління підприємством [Текст]: автореф. дис. канд. екон. наук: 08.00.09 /
О.М. Кияшко; Київ. нац. торг.-екон. ун-т. – К., 2011. – 21 с.
46. Облік і звітність за міжнародними стандартами [Текст]: навч. посіб. / З. В.
Задорожний, В. М. Панасюк, Є. К. Ковальчук, В. Ю.
Бродовський.– 2-ге вид., переробл. і доповн.– Тернопіль: ТНЕУ, 2014.– 446 с.
47. Мисака Г. В. Бухгалтерський облік [Текст] / Г. В. Мисака,
В. М. Шарманська – К.: ЦУЛ, 2007. – 400 с.
48. Макаренко А.П Фінансовий облік [Текст]: навчальний посібник /
А. П. Макаренко, О.М. Панченко, Г.М. Бескоста. - Запоріжжя : ЗДІА, 2011. –
372 с.
49. Лозовицький С.П. Організація обліку, контролю та аналізу [Текст]: навч.
посіб. / С.П. Лозовицький, Д.С. Лозовицька; Укоопспілка, Львів. комерц. акад.
— Львів : Вид-во Львів. комерц. акад., 2013. — 382 с

50
50. Отрошко О.В. Основи економічної теорії [Текст]: навч.
посіб./О.В.Отрошко. – 2-ге вид., переробл. та доповн. - К.: Знання, 2013. – 334 с.

51