‫إعداد المحاسب القانوني‬

‫تحت رعاية موقع المحاسب دوت كوم‬

‫‪www.almo7aseb.com‬‬
 ‫السالم عليكم ورحمة هللا وبركاته‬
‫زمالئى وزميالتى األعزاء‬
‫تحية طيبة وبعد ‪,,,‬‬
‫هذه الملزمة هى مكملة للملزمة السابقة حيث وضعنا فى هذه‬
‫الملزمة التعديالت ألخيرة للقوائم المالية والمعايير المحاسبية‬
‫وبعض قيود اليومية الهامة والمتكررة فى كل االمتحانات لذلك‬
‫يجب عليك مذاكرة الملزمة السابقة أوال ثم مذاكرة هذه الملزمة ‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة للقوائم المالية ال تذاكرها من الملزمة السابقة ولكن‬
‫ذاكرها من هذه الملزمة‬
‫‪ -‬التركيز على قيود اليومية والقوائم المالية ألنها هامة‬
‫جدا جدا جدا جدا جدا جدا جدا جدا جدا جدا جدا جدا جدا ‪.‬‬
‫بالنسبة المتحانات شركات المساهمة عليك مذاكرة الملزمتين مع‬
‫التركيز الشديد فى هذه الملزمة حيث ان فى امتحانات المساهمة‬
‫يتم التركيز على القوائم المالية ومراجعة بنودها وهو ما تم‬
‫التركيز عليه فى تلك الملزمة ‪.‬‬

‫ال يسعنى فى النهاية اال أن أدعو لكم بالتوفيق وأتمنى منكم‬

‫الدعــــاء لى بظهر الغيب كما أرجو من هللا عز وجل أن يجعل هذا‬
‫العمل خالصا لوجهه الكريم وأن يجعله فى ميزان حسناتى ‪.‬‬

‫أخوكم‬
‫محمود عيد محمد‬
‫الجيزة فى ‪0202/20/02‬‬
 ‫ملزمة سجل المحاسبين والمراجعين‬
‫مراجعة قيود اليومية‬
‫س‪ -: 1‬قيد مبيعات يتضمن الضرائب بانواعها و نوعان من الخصم و تم التحصيل نقدي و بشيك و الباقي علي الحساب ؟‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬أ‪ .‬القبض‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬العمالء‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬الخصم النقدي ( مسموح به )‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬خصم الكمية ( مسموح به )‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ضريبة االرباح التجارية و الصناعية‬ ‫**‬
‫الي مذكورين‬
‫ح‪ /‬المبيعات‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ضريبة المبيعات‬ ‫**‬
‫س‪ -: 2‬قيد مردودات المبيعات يتضمن الضرائب بانواعها و الخصم النقدي ؟‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬مردودات المبيعات‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ضرائب المبيعات‬ ‫**‬
‫الي مذكورين‬
‫ح‪ /‬العمالء‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬الخصم النقدي ( مسموح به )‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ضريبة االرباح التجارية و الصناعية‬ ‫**‬
‫س‪ -: 3‬قيد مشتريات يتضمن الضرائب بانواعها و محمل بخصم نقدي و تم السداد نقدي و بشيك و الباقي علي الحساب ؟‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬المشتريات‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ضرائب المبيعات‬ ‫**‬
‫الي مذكورين‬
‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬أ‪ .‬دفع‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬الموردين‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ضريبة االرباح التجارية و الصناعية‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬الخصم النقدي ( المكتسب )‬ ‫**‬

‫إعداد المحاسب القانونى ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪1‬‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫ملزمة سجل المحاسبين والمراجعين‬
‫س‪ -: 4‬قيد مردودات مشتريات يتضمن الضرائب بانواعها والخصم النقدي ؟‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬الموردين‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ضريبة االرباح التجارية و الصناعية‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬الخصم النقدي ( مكتسب )‬ ‫**‬
‫الي مذكورين‬
‫ح‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ضريبة المبيعات‬ ‫**‬

‫ملحوظة ‪ -:‬الخصم النقدي و خصم الكمية يظهر بالقيد‬

‫‪ -1‬في حالة المبيعات ( خصم مسموح به )‬
‫‪ -2‬في حالة المشتريات ( خصم مكتسب )‬
‫أما الخصم التجاري ال يظهر في القيد‬

‫س‪ -: 5‬اصل ثابت قيمته الدفترية ‪ 5000‬جم و تم عمل اضافة عليه بمبلغ ‪ 2000‬جم ثم تم بيعه بمبلغ ‪ 6000‬جم‬
‫مجمع االهالك ‪1250‬ج ( نقدى ‪ 1000 + 4000‬شيك ‪ 1000 +‬على الحساب )‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪4000‬‬
‫ح‪ /‬أ‪ .‬القبض ( ش‪ .‬تحت التحصيل )‬ ‫‪1000‬‬
‫ح‪ /‬المدينون‬ ‫‪1000‬‬
‫ح‪ /‬مجمع االهالك‬ ‫‪1250‬‬
‫الي مذكورين‬
‫ح‪ /‬االصول الثابتة‬ ‫‪7000‬‬
‫ح‪ /‬االرباح الرأسمالية‬ ‫‪250‬‬

‫س‪ -: 6‬اصل ثابت قيمته الدفترية ‪ 5000‬جم و تم عمل اضافة عليه بمبلغ ‪ 1000‬جم ثم تم بيعه بمبلغ ‪ 4500‬جم‬
‫مجمع االهالك ‪1250‬ج ( نقدى ‪ 2500 + 1000‬شيك ‪ 1000 +‬على الحساب )‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪1000‬‬
‫ح‪ /‬أ‪ .‬القبض ( ش‪ .‬تحت التحصيل )‬ ‫‪2500‬‬
‫ح‪ /‬المدينون‬ ‫‪1000‬‬
‫ح‪ /‬مجمع االهالك‬ ‫‪1250‬‬
‫ح‪ /‬الخسائر الرأسمالية‬ ‫‪250‬‬

‫الي مذكورين‬
‫ح‪ /‬االصول الثابتة‬ ‫‪6000‬‬

‫إعداد المحاسب القانونى ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪2‬‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫ملزمة سجل المحاسبين والمراجعين‬
‫س‪ -: 7‬قيد المرتبات ؟‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬المصروفات العمومية ( اجور و مرتبات ومكأفات )‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬المصروفات العمومية ( حصة الشركة في التأمين ) ( االساسى ‪ + %26‬المتغير ‪) %24‬‬ ‫**‬

‫الي مذكورين‬
‫ح‪ /‬الصندوق & البنك & المرتبات المستحقة‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬هيئة التأمين االجتماعي ( حصة الشركة ‪ + %40‬حصة العامل ‪) %35‬‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ضرائب كسب العمل‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬سلف للعاملين‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬الجزاءات‬ ‫**‬

‫المتغير‬ ‫االساسى‬
‫‪%50‬‬ ‫‪%24‬‬ ‫‪%26‬‬ ‫الشركة‬
‫‪%25‬‬ ‫‪%11‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫العامل‬
‫‪%35‬‬ ‫‪%40‬‬

‫س‪ -: 8‬قيد مرتبات مستحقة ؟‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬المصروفات العمومية ( اجور و مرتبات )‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬المصروفات العمومية ( حصة الشركة في التأمين )‬ ‫**‬
‫الي مذكورين‬
‫ح‪ /‬المصروفات المستحقة‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ارصدة دائنة اخري ‪ -‬هيئة التأمين االجتماعي (حصة الشركة ‪ +‬حصة العامل)‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ارصدة دائنة اخري ‪ -‬ضرائب كسب العمل‬ ‫**‬

‫س‪ -: 8‬قيد اثبات المصروفات البنكية ؟‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬المصروفات العمومية ( م‪ .‬بنكية )‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬البنك‬ ‫**‬

‫س‪ -: 9‬قيد اثبات مصروف التأمين المقدم ؟‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من ح‪ /‬مصروف تأمين مقدم‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬الصندوق‬ ‫**‬

‫س‪ -: 10‬قيد فتح خطاب ضمان ؟‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬خطابات الضمان‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬البنك‬ ‫**‬

‫س‪ -: 11‬قيد اقفال مخزون االنتاج التام ؟‬

‫إعداد المحاسب القانونى ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪3‬‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫ملزمة سجل المحاسبين والمراجعين‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬مخزون االنتاج التام‬ ‫**‬

‫الي ح‪ /‬مخزون تحت التشغيل‬ ‫**‬

‫س‪ -: 12‬قيد شراء اصل ثابت و التأمين عليه و محمل بضريبة الخصم ؟‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬االصول الثابتة‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬مصروف التأمين‬ ‫**‬

‫الي مذكورين‬
‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ضريبة االرباح التجارية و الصناعية‬ ‫**‬

‫إعداد المحاسب القانونى ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪4‬‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫ملزمة سجل المحاسبين والمراجعين‬

‫س‪ -: 13‬اصل ثابت بلغت قيمته الدفترية ‪ 47500‬جم و تم التأمين عليه بمبلغ ‪ 2850‬جم في ‪ 5/1‬من هذا العام تم دفع نصف القيمة نقدا في‬
‫و تم تحرير شيك اجل بمبلغ ‪ 1200‬جم والباقي علي الحساب علما بان تاريخ اعداد الميزانية‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬مصروف التأمين ( ما يخص العام ‪ 8‬شهور )‬ ‫‪1900‬‬
‫ح‪ /‬مصروف تأمين مقدم‬ ‫‪950‬‬
‫الي مذكورين‬
‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪1425‬‬
‫ح‪ /‬أ ‪ .‬دفع‬ ‫‪1200‬‬
‫ح‪ /‬الدائنون‬ ‫‪225‬‬

‫س‪ -: 14‬قيد مسحوبات شخصية ( نقدية ) لصاحب المشروع ؟‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬المسحوبات الشخصية‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬الصندوق‬ ‫**‬

‫س‪ -: 15‬قيد مسحوبات شخصية ( بضاعة ) لصاحب المشروع ؟‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬المسحوبات الشخصية‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬المخازن‬ ‫**‬

‫س‪ -: 16‬قيد زيادة راس المال ؟‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬راس المال‬ ‫**‬

‫س‪ -: 17‬قيد افتتاحي باضافة سيارة خاصة بالمشروع ؟‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬االصول الثابتة ( سيارات )‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬راس المال‬ ‫**‬

‫س‪ -: 18‬قيد تخفيض راس المال ؟‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬راس المال‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬البنك‬ ‫**‬

‫س‪ -: 19‬قيد ارباح تم تحقيقها و لم تسحب ؟‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬االرباح و الخسائر‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬راس المال‬ ‫**‬

‫إعداد المحاسب القانونى ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪5‬‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫ملزمة سجل المحاسبين والمراجعين‬
‫س‪ -: 20‬قيد اضمحالل استثمارات ؟‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬خسائر االضمحالل في االستثمارات‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬االستثمارات‬ ‫**‬

‫س‪ -: 21‬قيد اضمحالل قيمة االصل ؟‬

‫أ‪ -‬اثبات خسائر انخفاض قيمة االصل‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬خسائر انخفاض قيمة االصل‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬االصل‬ ‫**‬

‫ب ‪ -‬اثبات اقفال خسائر انخفاض قيمة االصل‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬االرباح و الخسائر‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬خسائر انخفاض قيمة االصل‬ ‫**‬

‫س‪ -: 22‬القيود الخاصة باالعتمادات المستندية ( شراء بضاعة مستوردة ) ؟‬

‫أ‪ -‬عند فتح االعتماد في البنك‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬االعتمادات المستندية ( قيمة مصاريف فتح االعتماد )‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬البنك‬ ‫**‬

‫ب ‪ -‬عند تحويل قيمة البضاعة للمورد االجنبي‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬االعتمادات المستندية ( قيمة فاتورة المورد * سعر التحويل )‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬البنك‬ ‫**‬

‫ج ‪ -‬عند وصول البضاعة للميناء و سداد الجمارك و م‪ .‬التخليص‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬االعتمادات المستندية ( عبارة عن الرسوم الجمركية ‪ +‬م‪.‬التخليص )‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ضريبة المبيعات ( القيمة النهائية ‪ +‬رسم الوارد ) * فئة الضريبة‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬ضرائب االرباح التجارية و الصناعية ( القيمة النهائية * ‪% 2/1‬‬ ‫**‬

‫الي مذكورين‬
‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫**‬
‫ح‪ /‬البنك‬ ‫**‬

‫د ‪ -‬عند وصول البضاعة للمخازن‬

‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬المشتريات المستوردة‬ ‫**‬

‫الي ح‪ /‬االعتمادات المستندية‬ ‫**‬

‫إعداد المحاسب القانونى ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪6‬‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫ملزمة سجل المحاسبين والمراجعين‬
‫س‪ -: 23‬قيد اعادة تقييم االصول ؟‬
‫أ‪-‬‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬االصول الثابتة‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬فائض اعادة تقييم االصول الثابتة‬ ‫**‬

‫ب‪-‬‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬االهالك‬ ‫**‬
‫الي ح‪ /‬مجمع االهالك‬ ‫**‬

‫ج‪-‬‬
‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬فائض اعادة تقييم االصول الثابتة ( ح ميزانية ‪ -‬تخفيض حقوق ملكية)‬ ‫**‬

‫الي ح‪ /‬ايرادات اعادة تقييم االصول الثابتة ( ح قائمة دخل )‬ ‫**‬

‫انتهت مراجعة قيود اليومية ‪ ....‬بالتوفيق‬

‫إعداد المحاسب القانونى ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪7‬‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫ملزمة سجل المحاسبين والمراجعين‬

‫شركة ا ب ج‬
‫قائمة المركز المالي‬
‫في ‪ 31‬ديسمبر ‪2010‬‬
‫‪2009‬‬ ‫‪2010‬‬
‫رقم االيضاح جنيه مصري جنيه مصري‬ ‫بيان‬
‫االصول‬
‫االصول غير المتداولة ‪-:‬‬
‫اصول ثابتة‬
‫مشروعات تحت التنفيذ‬
‫استثمار عقاري‬
‫اصول غير ملموسة‬
‫استثمارات في شركات شقيقة‬
‫استثمارات مالية متاحة للبيع‬
‫اصول ضريبية مؤجلة‬
‫مجموع االصول غير المتداولة‬
‫االصول المتداولة ‪-:‬‬
‫اصول محتفظ بها بغرض البيع‬
‫مخزون‬
‫عمالء واوراق قبض ومدينون اخرون‬
‫حسابات مدينة مع الشركات القابضة و الشقيقة‬
‫دفعات مقدمة‬
‫استثمارات مالية‬
‫نقدية و ارصدة لدي البنوك‬
‫مجموع االصول المتداولة‬
‫اجمالي االصول‬
‫حقوق الملكية ‪-:‬‬
‫راس المال المدفوع‬
‫االحتياطيات‬
‫مدفوعات المبينية على السهم ( اذا استوفت الشروط التصنيف كادوات حقوق الملكية لذات المنشأة)‬
‫ارباح (خسائر) مرحلة‬
‫ارباح (خسائر) العام قبل التوزيع‬
‫مجموع حقوق الملكية‬
‫االلتزامات غير المتداولة ‪-:‬‬
‫سندات مصدرة‬
‫قروض من البنوك‬
‫قروض من شركات قابضة و شقيقة‬
‫التزامات مزايا العاملين المحددة‬
‫التزامات مالية عن المدفوعات المبنية علي اسهم ( اذا استوفت شروط التصنيف كالتزامات مالية )‬
‫مخصصات طويلة االجل‬
‫التزامات ضريبية مؤجلة‬
‫التزامات اخري‬
‫مجموع االلتزامات غير المتداولة‬
‫االلتزامات المتداولة ‪-:‬‬
‫مخصصات‬
‫بنوك سحب علي المكشوف‬
‫موردون و اوراق دفع و دائنون اخرى‬
‫حسابات دائنة للشركات القابضة و الشقيقة‬
‫قروض وتسهيالت قصيرة االجل‬
‫الجزء المستحق خالل سنه من القروض طويلة االجل‬
‫ضريبة الدخل المستحقة‬
‫التزامات محتفظ بها لغرض البيع‬
‫مجموع االلتزامات المتداولة‬
‫مجموع حقوق الملكية و االلتزامات‬

‫اعداد ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪1‬‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫شركة ا ب ج‬
‫قائمة الدخل ( االرباح او الخسائر )‬
‫عن السنه المالية المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪2010‬‬
‫( تبويب المصروفات طبقا لطبيعتها )‬
‫‪2009‬‬ ‫‪2010‬‬
‫جنيه مصري‬ ‫جنيه مصري‬ ‫بيان‬
‫‪35500‬‬ ‫‪39000‬‬ ‫المبيعات ‪ /‬االيرادات‬
‫‪1130‬‬ ‫‪2066‬‬ ‫ايرادات اخري‬
‫‪10790-‬‬ ‫‪11510-‬‬ ‫التغيرات فى المخزون التام وغير التام‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫اعمال تمت من قبل المنشأة وتم رسملتها‬
‫‪9200-‬‬ ‫‪9600-‬‬ ‫مواد خام ومهمات مستخدمة‬
‫‪4300-‬‬ ‫‪4500-‬‬ ‫تكلفة مزايا العاملين‬
‫‪1700-‬‬ ‫‪1900-‬‬ ‫االهالك واالستهالك‬
‫‪-‬‬ ‫‪400-‬‬ ‫اضمحالل في قيمة االصول الثابتة و الغير الملموسة‬
‫‪550-‬‬ ‫‪600-‬‬ ‫مصروفات اخري ( مع تحليلها تحليال مناسبا بااليضاحات )‬
‫‪1800-‬‬ ‫‪1500-‬‬ ‫مصروفات تمويلية‬
‫‪3010‬‬ ‫‪3510‬‬ ‫ايرادات استثمارات في شركات شقيقة و ذات سيطرة مشتركة‬
‫‪12800‬‬ ‫‪16166‬‬ ‫االرباح قبل الضريبة‬
‫‪3200-‬‬ ‫‪4041.5-‬‬ ‫مصروف ضريبة الدخل‬
‫‪9600‬‬ ‫‪12124.5‬‬ ‫ربح السنه من العمليات المستمرة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ربح (خسائر) السنه من العمليات غير المستمرة ( بعد خصم ضريبة الدخل )‬
‫‪9600‬‬ ‫‪12124.5‬‬ ‫ربح السنه‬
‫‪0.03‬‬ ‫‪0.046‬‬ ‫نصيب السهم االساسي و المخفض في االرباح‬

‫اعداد ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫شركة أ ب ج‬
‫قائمة الدخل الشامل‬
‫عن السنه المالية المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪2010‬‬
‫‪2009‬‬ ‫‪2010‬‬
‫جنيه مصري‬ ‫جنيه مصري‬ ‫بيان‬
‫***‬ ‫ربح السنة‬
‫الدخل الشامل االخر‬
‫**‬ ‫فروق العملة الناتجة ع ترجمة العمليات االجنبية‬
‫)**(‬ ‫االستثمارات المالية المتاحة للبيع‬
‫)**(‬ ‫تغطية التدفق النقدي‬
‫)**(‬ ‫االرباح (الخسائر) االكتوارية من نظم المزايا المحددة للمعاشات‬
‫**‬ ‫نصيب المنشأة من الدخل الشامل االخر في الشركات الشقيقة‬
‫**‬ ‫ضريبة الدخل المتعلقة بعناصر الدخل الشامل االخري‬
‫**‬ ‫مجموع الدخل الشامل االخر عن السنه بعد خصم الضريبة‬
‫***‬ ‫اجمالي الدخل الشامل عن السنة‬

‫إعداد المحاسب القانونى ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫شركة ا ب ج‬
‫قائمة التدفقات النقدية ‪ -‬الطريقة المباشرة‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬
‫التدفقات النقدية من انشطة التشغيل ‪-:‬‬
‫‪30150‬‬ ‫مقبوضات نقدية من العمالء‬
‫‪27600-‬‬ ‫مدفوعات نقدية للموردون و الموظفين‬
‫‪2550‬‬ ‫نقدية متولدة من التشغيل‬
‫‪270-‬‬ ‫فوائد مدفوعة‬
‫‪900-‬‬ ‫ضرائب دخل مدفوعة‬
‫‪1380‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من انشطة التشغيل‬

‫التدفقات النقدية من انشطة االستثمار ‪-:‬‬

‫‪550-‬‬ ‫اقتناء الشركة التابعة بعد خصم النقدية المقتناة‬
‫‪350-‬‬ ‫شراء اصول ثابتة‬
‫‪20‬‬ ‫متحصالت من بيع معدات‬
‫‪200‬‬ ‫فوائد مقبوضة‬
‫‪200‬‬ ‫توزيعات ارباح اسهم مقبوضة‬
‫‪480-‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من انشطة االستثمار‬

‫التدفقات النقدية من انشطة التمويل ‪-:‬‬

‫‪250‬‬ ‫متحصالت من اصدار اسهم راس مال‬
‫‪250‬‬ ‫متحصالت من اقتراض طويل االجل‬
‫‪90-‬‬ ‫مدفوعات عن التزامات تأجير تمويلي‬
‫‪1200-‬‬ ‫توزيعات ارباح اسهم مدفوعة‬
‫‪790-‬‬ ‫صافي النقدية المستخدمة في انشطة التمويل‬

‫‪110‬‬ ‫صافي الزيادة في النقدية وما في حكمها‬

‫‪120‬‬ ‫رصيد النقدية وما في حكمها في بداية الفترة‬
‫‪230‬‬ ‫النقدية وما في حكمها في نهاية الفترة‬

‫إعداد المحاسب القانونى ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫شركة ا ب ج‬
‫قائمة التدفقات النقدية ‪ -‬الطريقة الغير المباشرة‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬
‫التدفقات النقدية من انشطة التشغيل ‪-:‬‬
‫‪3350‬‬ ‫صافي الربح قبل الضرائب‬
‫يتم يسويته ب ـ‬
‫‪450‬‬ ‫االهالك‬
‫‪40‬‬ ‫خسائر العمالت االجنبية‬
‫‪500-‬‬ ‫دخل االستثمار‬
‫‪400‬‬ ‫مصروف الفوائد (الفوائد المدينة)‬
‫‪3740‬‬
‫‪500-‬‬ ‫الزيادة في ارصدة العمالء التجاريين والمديونيات االخري‬
‫‪1050‬‬ ‫النقص في المخزون‬
‫‪1740-‬‬ ‫النقص في الموردون التجاريون‬
‫‪2550‬‬ ‫نقدية متولدة من التشغيل‬
‫‪270-‬‬ ‫فوائد مدفوعة‬
‫‪900-‬‬ ‫ضرائب دخل مدفوعة‬
‫‪1380‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من انشطة التشغيل‬

‫التدفقات النقدية من انشطة االستثمار ‪-:‬‬

‫‪550-‬‬ ‫اقتناء الشركة التابعة بعد خصم النقدية المقتناة‬
‫‪350-‬‬ ‫شراء اصول ثابتة‬
‫‪20‬‬ ‫متحصالت من بيع معدات‬
‫‪200‬‬ ‫فوائد مقبوضة‬
‫‪200‬‬ ‫توزيعات ارباح اسهم مقبوضة‬
‫‪480-‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من انشطة االستثمار‬

‫التدفقات النقدية من انشطة التمويل ‪-:‬‬

‫‪250‬‬ ‫متحصالت من اصدار اسهم راس مال‬
‫‪250‬‬ ‫متحصالت من اقتراض طويل االجل‬
‫‪90-‬‬ ‫مدفوعات عن التزامات تأجير تمويلي‬
‫‪1200-‬‬ ‫توزيعات ارباح اسهم مدفوعة‬
‫‪790-‬‬ ‫صافي النقدية المستخدمة في انشطة التمويل‬

‫‪110‬‬ ‫صافي الزيادة في النقدية وما في حكمها‬

‫‪120‬‬ ‫رصيد النقدية وما في حكمها في بداية الفترة‬
‫‪230‬‬ ‫النقدية وما في حكمها في نهاية الفترة‬
 ‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫شركة الصالح‬
‫قائمة التغيرات في حقوق الملكية‬
‫عن السنه المالية المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪2010‬‬
‫حقوق االقلية‬
‫اجمالي‬ ‫فائض‬ ‫تغطية‬ ‫االستثمارات‬ ‫ترجمة‬
‫‪/‬‬ ‫(اسهم‬ ‫االرباح‬
‫حقوق‬ ‫المجموع‬ ‫اعادة‬ ‫التدفق‬ ‫العمالت المالية المتاحة‬ ‫راس المال االحتياطيات‬
‫الحقوق غير‬ ‫خزينة )‬ ‫المرحلة‬
‫الملكية‬ ‫التقييم‬ ‫النقدي‬ ‫للبيع‬ ‫االجنبية‬
‫المسيطرة‬
‫‪747500‬‬ ‫‪29800 717700‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1600 4000- 118100‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫الرصيد في ‪ 31‬يناير ‪2009‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫التغيرات في السياسة المحاسبية‬
‫‪748000‬‬ ‫‪29900 718100‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1600 4000- 118500‬‬ ‫‪0 600000‬‬ ‫الرصيد المعاد عرضه‬
‫التغيرات في حقوق الملكية خالل ‪2009‬‬
‫‪10000-‬‬ ‫‪10000-‬‬ ‫‪10000-‬‬ ‫توزيعات‬
‫‪93500‬‬ ‫‪18700‬‬ ‫‪74800‬‬ ‫‪1600 2400-‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪6400‬‬ ‫‪53200‬‬ ‫اجمالي الدخل الشامل عن السنه‬
‫‪831500‬‬ ‫‪48600 782900‬‬ ‫‪0 1600‬‬ ‫‪400-‬‬ ‫‪17600‬‬ ‫‪2400 161700‬‬ ‫‪0 600000‬‬ ‫الرصيد في ‪ 31‬ديسمبر ‪2009‬‬
‫التغيرات في حقوق الملكية خالل ‪2010‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫اصدار راس مال اسهم‬
‫‪15000-‬‬ ‫‪15000-‬‬ ‫‪15000-‬‬ ‫توزيعات‬
‫‪107250‬‬ ‫‪21450‬‬ ‫‪85800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪400-‬‬ ‫‪14400-‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪96600‬‬ ‫اجمالي الدخل الشامل عن السنه‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪200-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫التحويل الي االرباح المرحلة‬
‫‪973750‬‬ ‫‪70050 903700‬‬ ‫‪0 2200‬‬ ‫‪800-‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪5600 243500‬‬ ‫‪0 650000‬‬ ‫الرصيد في ‪ 31‬ديسمبر ‪2010‬‬
 ‫مذكرة تسوية البنك‬
‫‪ (1‬عمليات اثبتتها المنشأة لم يثبتها البنك‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬
‫***‬ ‫رصيد حساب البنك من واقع كشف حساب البنك‬
‫يضاف اليه ‪-:‬‬
‫**‬ ‫ايداعات نقدية بالطريق‬
‫**‬ ‫شيكات ارسلت للتحصيل‬
‫**‬ ‫شيكات خصمت بطريق الخطأ‬
‫**‬
‫يخصم منه ‪-:‬‬
‫)**(‬ ‫شيكات حررت لمستفيدين ولم تتقدم للصرف‬
‫)**(‬
‫***‬ ‫الرصيد الحقيقي للبنك‬

‫‪ (2‬عمليات اثبتها البنك ولم تثبتها المنشأة‬

‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬
‫***‬ ‫رصيد حساب البنك من واقع دفاتر المنشأة‬
‫يضاف اليه ‪-:‬‬
‫**‬ ‫تحصيل كمبياالت ( أ‪.‬قبض )‬
‫**‬ ‫تحصيل من مدينون‬
‫**‬ ‫تحصيل ايرادات‬
‫**‬
‫يخصم منه ‪-:‬‬
‫)**(‬ ‫سداد كمبياالت ( أ‪ .‬دفع )‬
‫)**(‬ ‫سداد الي دائنون‬
‫)**(‬ ‫شيكات مرفوضة للعمالء‬
‫)**(‬ ‫عمولة بنكية‬
‫)**(‬
‫***‬ ‫الرصيد الحقيقي للبنك‬
 ‫أهم التعديالت التي أجريت على المعايير المحاسبية ‪:‬‬
‫‪ 1‬إضافة قائمة جديدة إلى القوائم المالية تسمى "قائمة الدخل الشامل"‪.‬‬
‫‪ 2‬إلغاء معيار المحاسبة في البنوك‪.‬‬
‫‪ 3‬إلغاء المعالجة القياسية في تكاليف االقتراض‪.‬‬
‫‪ 4‬إلغاء اختيار "نموذج إعادة التقييم" في األصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ 5‬إلغاء اختيار "نموذج إعادة التقييم" في األصول غير الملموسة‪.‬‬
‫‪ 6‬استبدال مفهوم "السيطرة – ‪ "Control‬في القوائم المالية المجمعة بمفهوم "التحكم – ‪."Power‬‬
‫فصل معيار القوائم المالية المجمعة عن القوائم المالية المستقلة في معيار منفرد واستبعاد استخدام طريقة حقوق الملكية في القوائم المالية المستقلة‪.‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪ 8‬إضافة أمثلة توضيحية متعددة لحساب نصيب السهم في األرباح وبخاصة فيما يتعلق بالنصيب المخفض للسهم في األرباح‪.‬‬
‫‪ 9‬إضافة ملحق لمعيار اإليراد لتوضيح تحقق اإليراد بالنسبة للمطورين واختالفه عن عقود اإلنشاء‪.‬‬
‫‪ 10‬إضافة إرشادات تطبيق موسعة لمعيار "تجميع األعمال"‪.‬‬
‫‪ 11‬إضافة معيار " اإلفصاح عن الحصص في المنشآت األخرى"‪.‬‬
‫‪ 12‬إضافة معيار "قياس القيمة العادلة" مع تدعيمه بأمثلة متعددة‪.‬‬
‫‪ 13‬إلغاء معيار " حصص الملكية في المشروعات المشتركة" وحل محله معيار "الترتيبات المشتركة"‪.‬‬
‫‪ 14‬إلغاء استخدام طريقة التجميع النسبي في قياس المشروعات المشتركة ضمن الترتيبات المشتركة‪.‬‬
‫‪ 15‬إلغاء معيار "التقارير القطاعية" وحل محله معيار "القطاعات التشغيلية"‪.‬‬
‫‪ 16‬إلغاء اختيار القيمة العادلة في االستثمار العقاري‪.‬‬
‫‪ 17‬استبعاد الفقرات الخاصة بالمنشآت االستثمارية والتي تعفيها المعايير من التجميع من معيار القوائم المالية المجمعة‪.‬‬
‫‪ 18‬تبسيط معيار األدوات المالية "االعتراف والقياس" مع إضافة أمثلة عملية وخاصة فيما يتعلق بمحاسبة التغطية‪.‬‬
‫‪ 19‬توسيع معيار مزايا العاملين ليشمل أمثلة متعددة تسهل عملية التطبيق‪.‬‬
‫‪ 20‬فصل "اإلفصاحات" عن األدوات المالية عن "عرض" األدوات المالية في معيار منفرد‪.‬‬

‫إعداد المحاسب القانونى ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫برنامج مراجعة القوائم المالية‬
‫الحصول على ميزان المراجعة فى ‪ 31‬ديسمبر ‪2015‬م وقيد االرصدة فى الجداول الرئيسية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تحضير خطاب التمثيل وقدمة للعميل لطبعة على مطبوعاته‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫مراجعة قيود التسوية واعادة التوبيب مع مدير المراجعة ومناقشتها مع العميل للموافقة عليها ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫تحضير مسودة للميزانية ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫استالم القوائم المالية المعتمدة من العميل المراجعة وربطها بميزان المراجعة واوارق العمل ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫تحضير تقرير المالحظات التى تكشفت اثناء اعمال المراجعة ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
 ‫برنامج مراجعة االصول‬
‫‪ -1‬الحصول عل بيان معتمد من الشركة باالصول الثابتة ولديها شامال رصيد اول المدة واالضافات واالستبعادات‬
‫التى تمت على كل مجموعة حتى تاريخ قائمة المركز المالى ‪.‬‬
‫‪ -2‬اختبار الدقة الحسابية للبيان المشار بعناية ومطابقة الرصيد االفتتاحى‪-‬بالمرفق‪ -‬مع رصيد الميزانية العام السابق‬
‫ومع ماهو مثبت بسجل االصول الثابته والرصيد باالستاذ العام ‪.‬‬
‫‪ -3‬الحصول على صورة من جرد االصول الثابتة وصورة من نتيجة مطابقة الشركة للجرد مع سجل االصول الثابتة‬
‫والتحقق من معالجة الشركة الية فروق بين الجرد والرصيد الدفترى ( ان وجد ) ‪.‬‬

‫\‪.‬؟‬
‫القيام بفحص االضافات التى تمت على االصول الثابتة على كل مجموعة على حد على ان يتضمن الفحص ما يلى ‪-:‬‬
‫التحقق من اعتماد الشراء واالضافات ممن له سلطه االعتماد ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫الرجوع لفاتورة الشراء الخاصة بأقتناء االصل والتحقق من انها بأسم الشركة وتخص السنه المالية محل الفحص‬ ‫‪-2‬‬
‫وانها اصل وليست صورة ‪.‬‬
‫التحقق من المصروف الرأسمالى ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫التحقق من صحة تبويب االضافات على كل بند باالصول ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫مطابقة االضافات مع سجل االصول الثابتة بالشركة ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫التحقق من التاريخ المتخذ كأساس لحساب االهالك ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫االطالع على محضر االستالم والمعاينة لالضافات التى تمت على كل بند ‪.‬‬ ‫‪-7‬‬

‫االستبعادات ‪-:‬‬
‫‪ -1‬الحصول على كشف تحليلى لالسبتعادات التى تمت حتى تاريخ المراجعة ومطابقته مع االستاذ العام ‪.‬‬
‫‪ -2‬فحص عينة من االستبعادات والتحقق من االتى ‪-:‬‬
‫* قيمة االصل ومجمع االهالك وتاريخ االستبعادات مع الدفتر االصول الثابتة ونتيجه عملية بيع االصل‬
‫من ارباح او خسائر رأسمالية ‪.‬‬
‫* طريقة دفع ثمن االصل سواء عن طريق النقدية او البنك ‪.‬‬
‫* ان االستبعادات تمت بموافقة من له الحق االعتماد طبقا لسياسات الشركة ‪.‬‬
‫‪ -3‬التحقق من ان االصول المستبعدة خالل العام تم استبعاد مجمع االهالك لها من دفاتر الشركة ‪.‬‬
‫‪ -4‬مراجعة االرباح والخسائر الراسمالية الناتجة عن بيع االصول الثابتة ‪.‬‬
‫‪ -5‬كتابة مذكرة توضيح الرأى فى وخالصة المراجعة ‪.‬‬
 ‫برنامج مراجعة المبيعات‬
‫‪ -1‬القيام بأداء اختبار لمعقولية المبيعات للتأكد من صحو رقم المبيعات الوارده بقائمة الدخل ‪.‬‬
‫‪ -2‬الحصول من العميل على بيان يوضح المبيعات الشهرية اختبار عينة من الفواتير المبيعات والقيام بأجراءات المراجعة التالية ‪-:‬‬
‫* التحقق من ان فاتورة المبيعات تخص الشركة وان التاريخ يخص السنة المالية محل المراجعة ودقتها الحسابية وان الشروط واالسعار‬
‫مطابقة لقوائم االسعار الشهرية المعتمدة والخصومات طبقا للعقد مع العميل ‪.‬‬
‫* التحقق من صحة قيد فاتورة المبيعات فى دفتر يومية المبيعات والترحيل لدقتر االستاذ ‪.‬‬
‫* التحقق من ان بيان الفاتورة المبيعات متطابق مع بيان اذون صرف المخازن ‪.‬‬
‫‪ -3‬مراجعة اخر خمسة فواتير مبيعات خالل عام السابق واول خمسة فواتير مبيعات من العام الحالى للتحقق من ان المبيعات المسجلة‬
‫تخص الفترة المالية الصحيحة‪.‬‬
‫‪ -4‬مراجعة مردردات المبيعات اول ثالثة شهور فى عام السابق لمعرفة ما اذا كانت البضاعة تخص مبيعات العام السابق وفحص واختبار‬
‫التغيرات الشهرية واسبابها ومراجعة عينة ومطابقتها اذون مرتجع الى المخازن وكذلك التحقق من صحة التوجية‪.‬‬
‫‪ -5‬اعداد مذكرة لتوضيح الرأى وخالصة المراجعة ‪.‬‬
 ‫برنامج مراجعة المشريات‬
‫‪ -1‬الحصول من العميل على يوضح تحليل لمشتريات الشهرية وفحص عينة من الفواتير‬
‫والقيام بأجراءات المراجعة التالية ‪-:‬‬
‫* التحقق من ان الفاتورة المشتريات تخص الشركة وان التاريخ يخص السنة المالية محل المراجعة‬
‫ودقتها الحسابية ان الشروط واالسعار مطابقة للطلب التوريد المعتمد والخصومات طبقا للعقد مع المورد‪.‬‬
‫* التحقق من صحة قيد الفاتورة المشتريات فى دفتر يومية المشتريات والترحيل لدفتر االستاذ ‪.‬‬
‫* التحقق من بيان فاتورة المشتريات متطابق بيان اذون استالم البضاعة بالمخازن ‪.‬‬
‫‪ -2‬مراجعة اخر خمسة فواتير مشتريات خالل العام ‪ 2014‬واول خمسة فواتير خالل عام ‪ 2015‬للتحقق من‬
‫ان المشتريات المسجلة تخص الفترة المالية الصحيحة ‪.‬‬
‫‪ -3‬الحصول من العميل على بيان شهرى بمردودات المشتريات وافحص واختبر التغيرات الشهرية واسبابها‬
‫ومراجعة العنية للتحققمن مطابقتها لالذون الصرف من المخازن ومن صحة التوجية المحاسبى لقيد مردودات‬
‫المشتريات ‪.‬‬
‫‪ -4‬اعداد مذكرة لتوضيح الرأى وخالصة المراجعة ‪.‬‬

‫إعداد المحاسب القانونى ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫برنامج مراجعة المصروفات االدارية والعمومية‬
‫الحصول على تحليل المصروفات العمومية فى ‪ 31‬ديسمبر ‪2015‬م ومقارنه بالعام السابق ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫فحص عينة من المصروفات العمومية ومطابقتها مع المستندات المؤيدة لها ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫التحقق من ان الشركة قد قامت بأثبات كافة المصروفات التى تخص السنة وكذلك عمل قيود االستحقاق‬ ‫‪-3‬‬
‫للمطالبات المتوقعة ‪.‬‬
‫الحصول على بوالص التأمين القائمة فى تاريخ اعداد القوائم المالية ودراستها والتحقق من انها تغطى كافة‬ ‫‪-4‬‬
‫المخاطر التى تواجه الشركة ( مثل االصول الثابتة ‪ -‬خيانة االمانة العاملين ‪ -‬ضد العحز والوفاة )‬
‫ومن اتباع مبدأاالستحقاق فى اثبات قيم تلك البوالص ‪.‬‬
‫اعداد مذكرة لتوضيح الرأى فى المصروفات االدارية والعمومية وملخص المراجعة ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫إعداد المحاسب القانونى ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫برنامج مراجعة المخزون‬
‫القيام باالشراف على اعمال الجرد للتاكد من مدى صحة ودقة تطبيقها ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫الحصول على صورة من كشف الجرد الفعلى ومطابقتو مع ارصدة المخزون بدفتر مراقبة الصنف ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫الحصول على صورة من كشف المخزون بعد تسعيره واعتماده من ادارة الشركة ومطابقتو مع كشف الجرد الفعلى ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫التحقق من ان رصيد اخر المدة قد تم تصنيفو طبقا لما تم فى العام السابق وتحقق من اى تغيرات ذات اىمية ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫اختبار بيان الجرد الفعلى لكل صنف كما يلى ‪-:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫اختبار دقة العمليات الحسابية ‪.‬‬ ‫*‬
‫اختبار مدى صحة التقيم ‪.‬‬ ‫*‬
‫كتابة مذكرة تشرح االختالفات التى تم مالحظتها ‪.‬‬ ‫*‬
‫تتبع الفروق الجردية ومعالجة الشركة لها ‪.‬‬ ‫*‬
‫اختبار عينو من عشر اصناف على االقل لالختبار السعر لها كما يلى ‪-:‬‬ ‫‪-6‬‬
‫مقارنو سعر الوحدة مع الفواتير الواردة من الموردين ‪.‬‬ ‫*‬
‫مراجعة معالجة الخصم الممنوح على المشتريات ‪.‬‬ ‫*‬
‫التحقق من وجود اى اختالفات ومناقشة اسبابو ‪.‬‬ ‫*‬
‫التحقق من صحة تقييم االصناف فى حدود العينة ‪.‬‬ ‫*‬
‫التحقق من تاريخ صالحية االصناف فى حدود العينة ‪.‬‬ ‫*‬
‫عمل اختبار على اخر ‪ 5‬اذون صرف واستالم بضاعة لعام ‪2014‬م واول ‪ 5‬اذون صرف واستالم بضاعة‬ ‫‪-7‬‬
‫فى عام ‪ 2015‬م ومطابقتها مع محاضر الفحص واالستالم ‪.‬‬
‫مطابقتو اول اذن صرف مخازن فى عام ‪2015‬م مع ما ىو مدون بمحضر الجرد ‪.‬‬ ‫‪-8‬‬
‫ايجاد معدل دوران المخزون فى كل ربع من العام ومقارنتو مع الفترة المماثلة للعام السابق ‪.‬‬ ‫‪-9‬‬
‫مقارنة المبيعات الفعلية مع الموازنة التقديرية حيث ان عدم تحقيق الخطة يشير الى وجود راكد فى المخزون ‪.‬‬ ‫‪-10‬‬
‫مناقشة العوامل التى تؤدى الى تلف المخزون مع مدير المخازن ‪.‬‬ ‫‪-11‬‬
‫مناقشة االدارة عن اجراءات معالجة المخزون التالف سواء باعادمها او بارتجاعها ‪.‬‬ ‫‪-12‬‬
‫الحصول على عنية من كروت بعض االصناف وتتبع حركتها طول العام ‪.‬‬ ‫‪-13‬‬
‫كتابة مذكرة لتوضيح الرأى وخالصة مراجعة ‪.‬‬ ‫‪-14‬‬
‫معدل دوران المخزون = تكلفة المبيعات ‪ /‬متوسط المخزون‬
‫معدل دوران المخزون = تكلفة البضاعة المباعة ‪ ( /‬مخزون اول المدة ‪ +‬مخزون اخر المدة ‪) 2 /‬‬
 ‫برنامج مراجعة النقدية‬
‫النقدية بالصندوق ‪-:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫الحصول على محضر جرد النقدية بالخزينة فى ‪ 31‬ديسمبر ‪2015‬م وعمل االتى ‪-:‬‬
‫* حفظ محضر الجرد بالملف ‪.‬‬
‫* مطابقة ميلغ النقدية الظاىر بمحضر الجرد مع ميزان المراجعة ‪.‬‬
‫حسابات جارية بالبنوك ‪-:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫الحصول على مذكرات تسوية البنوك فى نهاية السنة المالية ودراسة االتى ‪-:‬‬
‫* مطابقة الرصيد الدفترى بكشوف حسابات البنوك ومذكرة التسوية ‪.‬‬
‫* مطابقة بين رصيد المصادقة الواردة من البنك ورصيد مذكرة التسوية ‪.‬‬
‫* دراسة لالرصدة المعلقة بمذكرة التسوية وتحرى االسباب وذلك للمبالغ التى فى حدود العينة المذكورة‬
‫من مذكرة التخطيط لالعمال المراجعة ‪.‬‬
‫* تتبع البنود المعلقة مع كشف حساب البنك الشهرى التالى لنهاية السنة المالية ( يناير ‪2016‬م ) ‪.‬‬
‫ودائع بالبنوك ‪-:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫* مطابقة رصيد الودائع فىى نهاية السنة المالية مع المصادقات الواردة من البنوك ‪.‬‬
‫* مطابقة رصيد الودائع مع دفتر االستاذ العام ‪.‬‬
‫* اعادة احتساب الفوائد والتحقق من صحتها ( كما ىوه موضح فى برنامج الفوائد الدائنة ) ‪.‬‬
‫شيكات تحت التحصيل ‪-:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫الحصول على بيان بالشيكات تحت التحصيل واخيار عينة ومطابقتها على حوافظ االيداع الخاصة بها‬
‫ومطابقة الرصيد على دفاتر االستاذ المساعد فى ‪ 31‬ديسمبر ‪2015‬م ثم تتبع الحركة عليها فى الفترة االحقة للميزانية‪.‬‬
‫خطابات الضمان وغطائها النقدى ‪-:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫الحصول على بيان بخطابات الضمان القئمة فى ‪ 31‬ديسبمر ‪2015‬م وربطها مع المصادقات الواردة من البنوك‪.‬‬
‫االعتمادات المستندية وغطائها النقدى ‪-:‬‬ ‫‪-6‬‬
‫الحصول على بيان باالعتمادات المستندية فى ‪ 31‬ديسمبر ‪2015‬م والتحقق من ارصدة االعتمادات المستندية‬
‫فى نهاية السنة المالية يمثل اعتمادات فعالولم يتم اغالقها وذلك بالرجوع الى مصدقات البنوك ‪.‬‬
‫* جمع البيان ومطابقتو مع رصيد االستاذ العام ‪.‬‬
‫* التحقق من قيمة االعتماد كما ىوه مذكور فى الفاتورة المبدئية للمورد ‪.‬‬
‫* متابعة اشعارات البنك بخصم قيمة االعتماد ومصاريفو ‪.‬‬
‫* مراجعة القيد فى دفتر االعتمادات المستندية ‪.‬‬
 ‫برنامج مراجعة المدينون واالرصدة المدينة االخرى‬
‫الحصول على بيان خاص بأرصدة المدينين ومراجعة عمليات الجمع وطبيعة االرصدة ثم مطابقتة الرصيد الظاىر‬ ‫‪-1‬‬
‫بالبيان مع رصيد االستاذ العام ‪.‬‬
‫الحصول على ردود مصادقات المدينين وارفقها بوراق العمل والقيام بمطابقتها مع رصيد استاذ العمالء‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫الحصول على بيان بأرصدة االرصدة المدينة االخرى والقيام بالمراجعة من حيث طبيعة الرصيد‬ ‫‪-3‬‬
‫ثم جمع وربط مع االستاذ العام ‪.‬‬
‫بالنسبة لالرصدة التى لم ترد منها مصادقات القيام باالتى‬ ‫‪-4‬‬
‫الحصول على بيان اعمار تلك االرصدة ‪.‬‬ ‫*‬
‫القيام بعمل مراجعة الحقو لتاريخ قائمة المركز المالى للتحقق من تحصيل الرصيد ‪.‬‬ ‫*‬
‫القيام بمراجعة حركة الحساب بالنسبة للقيود المؤثرة والتحقق من صحة التوبيب ‪.‬‬ ‫*‬
‫مراجعة اعمال الديون المشكوك فى تحصيلها والتحقق من كفاية المخصص المنشأ لمواجهة الديون المشكوك‬ ‫‪-5‬‬
‫فى تحصيلها ‪.‬‬
‫كتابة مذكرة لتوضيح الرأى وخالصة المراجعة ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫الديون المشكوك في تحصيلها وىي الديون التي تكون الشركة غير متأكدة من قدرتها على تحصيلها من العميل‪.‬‬
‫الديون المعدومة وىي الديون التي تأكدت الشركة من عدم قدرتها على تحصيلها بشكل نهائي‪.‬‬
‫طرق معالجة الديون المعدومة ‪-:‬‬
‫* الطريقة المباشرة ‪ :‬إعدام الدين عند التأكد من عدم القدرة تحصيل الدين‬
‫من ح ‪ /‬مصروف الديون المعدومة‬
‫الى ح ‪ /‬العمالء – العميل …‬
‫كما نالحظ في ىذه الطريقة عدم إتباع المبادئ المحاسبية المتعارف عليها وخاصة مبدأ مقابلة اإليرادات بالمصروفات والذي‬
‫ينص على تحميل كل فترة بما يخصها من إيرادات ومصروفات‪.‬‬
‫وبذلك فإن ىذه الطريقة ال تٌستخدم في الشركات التي تقوم بإعداد قوائمها المالية وفقاً للمعاير المحاسبية‪ ،‬وإنما تستخدم عادةً‬
‫في الشركات الصغيرة‪.‬‬
‫* الطريقة الغير مباشرة ‪ :‬تكوين مخصص للديون مشكوك في تحصيلها‬
‫أ – تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة من صافي إيرادات المبيعات‬
‫تسمى ىذه الطريقة بطريقة قائمة الدخل إلعتمادىا على احد عناصر قائمة الدخل وىو إيرادات المبيعات‪،‬‬
‫وتقوم على حساب قيمة المخصص كنسبة من صافي قيمة إيرادات المبيعات (إيرادات المبيعات – مردودات المبيعات)‬
‫قيد إثبات نشأة المخصص بواقع ‪ % 2‬من صافى إيرادات المبيعات‬
‫‪ 2400‬من ح ‪ /‬مصروف ديون مشكوك في تحصيلها‬
‫‪ 2400‬الى ح ‪ /‬مخصص ديون مشكوك في تحصيلها‬

‫ب – تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها وفقا ً لجدول أعمار الديون‬

‫إثبات الديون المعدومة‪/‬المشكوك في تحصيلها‬
‫من حـ ‪ /‬مخصص ديون مشكوك في تحصيلها ( االصول المتداولة )‬
‫الى حـ ‪ /‬العميل أ‬
‫إثبات تحصيل أحد الديون المعدومة‬
‫‪ 680‬من حـ ‪ /‬العميل أ‬
‫‪ 680‬الى حـ ‪ /‬مخصص ديون مشكوك في تحصيلها ( قيد تحميل العميل بالمديونية المستحقة علية )‬
‫‪ 680‬من حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 680‬الى حـ ‪ /‬العميل أ ( قيد سداد العميل )‬
 ‫برنامج مراجعة الموردين واوراق الدفع‬
‫‪ -1‬الحصول على تحليلى للحسابات الموردين فى ‪ 31‬ديسبمر ‪2015‬م ومطابقتو مع االستاذ العام‪.‬‬
‫‪ -2‬مراجعة االرصدة والتحقق من انو اليوجد اى رصيد شاذ ( مدين )‪.‬‬
‫‪ -3‬القيام بعمل اختبار تقريبى لقيمة ضرائب الخصم واالضافة ‪.‬‬
‫‪ -4‬مطابقة ارصدة الموردين فى نهاية السنة المالية مع المصادقات الواردة ‪.‬‬
‫‪ -5‬المراجعة الالحقة لمدفوعات لالرصدة الموردين ‪.‬‬
‫‪ -6‬الحصول على مستندات الفحص الالحقة لتاريخ قائمة المركز المالى والتحقق من صحة التوجية‬
‫المحاسبى وان تللك المبالغ تخص مشتريات الشركة خالل الفترة المالية ‪.‬‬
‫‪ -7‬القيام بفحص اجراءات الشراء والسداد للدائنين الذين لم ترد منهم مصادقات لالحقو للتاكد‬
‫من سداد ىذه المبالغ‪.‬‬
‫‪ -8‬الحصول على بيان بأوراق الدفع التى يمتد تاريخها الى ما بعد ‪ 31‬ديسمبر ‪2015‬م‬
‫* مراجعة التجميع الحسابى للبيان ‪.‬‬
‫* مطابقتو الرصيد مع دفتر االستاذ العام ‪.‬‬
‫* المراجعة الالحقة لمستندات صرف ىذه االوراق ‪.‬‬
‫‪ -9‬كتابة مذكرة لتوضيح الرأى وخالصة المراجعة ‪.‬‬
 ‫برنامج مراجعة االستثمارات‬
‫الحصول على تحليل بالشركات الشقيقة المسثمر فيها موضحا ب ـ ـ رصيد اول المدة والحسابات المدينة‬ ‫‪-1‬‬
‫والحسابات الدائنة ورصيد اخر المدة ‪.‬‬
‫مطابقة ارصدة الشركات الواردة بالتحليل مع الميزان الفرعى والدفاتر فى تاريخ اعداد القوائم ‪0‬‬ ‫‪-2‬‬
‫الحصول على صورة ميزانيات الشركات المستثمر فيها فى تارخ اعداد القوائم المالية او قرب تاريخها ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫احتساب حصة الشركة فى الملكية طبقا لنسب المساهمة مضروب فى صافى حقوق الملكية ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫االطالع على مستندات التوزيعات والتحقق من صحتها‬ ‫‪-5‬‬
‫االطالع على مستندات المساهمات والتحقق ان الغرض من السداد هو المساهمة فى الشركة ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫التحقق من نسبة االدارة من حيازة االستثمار ( بغرض التبويب)‬ ‫‪-7‬‬
‫التحقق من صحة التبويب طبقا لنسبة الملكية والسيطرة ‪.‬‬ ‫‪-8‬‬
‫كتابة مذكرة ابداء الرأى وخالصة المراجعة ‪.‬‬ ‫‪-9‬‬

‫إعداد المحاسب القانونى ‪ :‬محمود عيد‬ ‫‪www.almo7aseb.com‬‬

 ‫ىى قائمة تعبر عن ايرادات فترة محددة ومصروفات ىذه الفترة بهدف تحديد صافى الربح او الخسارة تلك الفترة ‪.‬‬ ‫قائمة الدخل ‪-:‬‬
‫لذلك نكتب قائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية فى ‪ 31‬ديسمبر ‪2015‬م‬
‫ىى قائمة تعبر عن االصول ( ممتلكات الشركة ) والخصوم ( التزامات على الشركة ) و كذللك حقوق الملكية فى لحظو محددة ‪.‬‬ ‫قائمة المركز المالى ‪-:‬‬
‫لذلك نكتب قائمة المركز المالى فى ‪ 31‬ديسمبر ‪2015‬م‬
‫ىى قائمة توضح مصادر الحصول على النقود واوجو استخدام ىذه النقود وذلك عن فترة محددة ‪.‬‬ ‫قائمة التدفقات النقدية ‪-:‬‬

‫ىو صافى الربح المتعلق بفترة مالية معينة قبل خصم الضرائب ويخضع بصفة عامة فى ضوء معاير المحاسبة المصرية ‪.‬‬ ‫الربح المحاسبى ‪-:‬‬
‫ىو صافى الربح المتعلق بفترة مالية معينة والذى يتحدد وفقا للقواعد التى تصدرىا االدارة الضريبة فى ضوء قانون الضرائب‬ ‫الربح الضريبى ‪-:‬‬
‫وعادة مايختلف عن الربح المحاسبى عن الربح الضريبى وينتج عنو ذلك فروق دائمة وفروق مؤقتو ‪.‬‬

‫ىى عبارة عن مجموع االوعية الخاضعة للضريبة * فى سعر الضريبة ‪.‬‬ ‫الضريبة المستحقة ‪-:‬‬
‫ىى عبارة عن الضريبة المستحقة مطروحا منها مجموع التسديدات ‪.‬‬ ‫الضريبة الواجبة السداد‪-:‬‬
‫ىى التى تنتج نتيجة االختالف بين االساس المحاسبى وفقا لمعاير المحاسبة المصرية واالساس الضريبة وفقا لقانون الضرائب المصرية‬ ‫الضريبة المؤجلة ‪-:‬‬
‫واما ان تكون فروق مؤقتو يستحق سدادىا مستقبال ( التزام ضريبى مؤجل ) او يستحق استردادىا مستقبال ( اصل ضريبى مؤجل )‬
‫من االمثلة تلك البنود االىالك المحاسبى واالىالك الضريبى ‪.‬‬

‫ىو النقص التدريجى في قيمة االصل الثابت ماعدا االراضى‬ ‫االىالك ‪-:‬‬
‫ىو النقص التدريجى فى قيمة االصل الغير ملموس مثل الشهرة وبراءة االختراع‬ ‫االستهالك‪-:‬‬
‫ىو االىالك الذي تعتمدة المنشاءات الىالك اصولها حسب القوانين المنظمة لنسب االىالك ‪.‬‬ ‫االىالك المحاسبى ‪-:‬‬

‫ىو االىالك لالصول بنسب اعلى من نسب االىالك المحاسبي والتي حددىا قانون الضرائب و الهدف منها ىو تعجيل استهالك االصول‬ ‫االىالك الضريبى ‪-:‬‬
‫التي يكون عمرىا االنتاحي طويل‬
‫ىو عبء على االيرادات اى ىو مصروف يتم تكوينو لمواجو خسائر مؤكدة (االىالك) وخسائر غير مؤكده (ديون مشكوك فى صحتها )‬ ‫المخصص ‪-:‬‬
‫ويظهر كمصروف فى قائمة الدخل ويتم تكوينو بغض النظر عن نتيجة المنشاة من ربح اوخسارة ‪.‬‬
‫ىو تدعيم للمركز المالى اى ىوه توزيع االرباح ويظهر ضمن حقوق الملكية ‪.‬‬ ‫االحتطياطى ‪-:‬‬
‫ىو المصروف الذى يحقق ايراد فى نفس السنة ‪.‬‬ ‫المصروفات االيرادية ‪-:‬‬
‫ىو المصروف الذى يحقق ايراد عن عدة فترات مالية و يؤدى الى زيادة الطاقة االنتاجية ‪.‬‬ ‫المصروفات الرأسمالية ‪-:‬‬
‫ىو امر كتابى يصدر من الدائن الى المدين ‪.‬‬ ‫الكمبيالة ‪-:‬‬
‫ىو تعهد كتابى يتعهد فيو المدين بدفع مبلغ معين الى الدائن فى تاريخ محدد ‪.‬‬ ‫السند االذنى‪-:‬‬
‫ىى اداة ملكية تالية فى الحقوق لكل انواع ادوات الملكية االخرى‬ ‫السهم ‪-:‬‬
‫المخاطرة مرتفعة ‪ /‬العائد متغير ‪ /‬ليس لو مدة محددة ‪ /‬لو حق التصويت ‪.‬‬
‫ىى اداة دين تلجأ اليها الحكومات والشركات لتمويل مشاريعها حيث انها توفر عائدا جيد للمستثمرين مقابل مخاطرة مقبولة‬ ‫السندات ‪-:‬‬
‫المخاطرة متوسطو ‪ /‬العائد ثابت ‪ /‬لو مدة محددة ‪ /‬ليس لو حق التصويت ‪.‬‬
‫يحصل حاملى السندات على فوائد قبل ما يحصل اصحاب االسهم على توزيعات االرباح ‪ ( .‬السند التزام & السهم حقوق ) ‪.‬‬
‫اى يتم جرد المخزون يدويا مرة واحدة فى نهاية الفترة المالية‬ ‫الجرد الدورى ‪-:‬‬
‫عن طريق جرد مادى وضرب عدد الوحدات فى تكلفة الوحدة الواحدة لتقدير قيمة المخزون المتاح ‪.‬‬
‫ىى الطريقة التى يتم من خاللها امساك دفتر جرد او كارت صنف لكل صنف من االصناف بالمخازن بحيث يتم تتبع حركة الصنف من‬ ‫الجرد المستمر ‪-:‬‬
‫المواد الخام ويتم اضافة البضاعة الواردة الى المخازن الى الرصيد االفتتاحى فى بداية العام‬
‫وثم يتم خصم ماتم بيعة او تحويلة لالقسام االخرى‬

‫انواع االحتياطيات‬
‫‪ 1‬احتياطى قانونى‬
‫‪ 2‬احتياطى موازنة الكربون‬
‫‪ 3‬احتياطى نظامى‬
‫‪ 4‬احتياطى رد سندات‬
‫‪ 5‬احتياطى عام‬
‫‪ 6‬احتياطى سرى‬

‫انواع المخصصات‬
‫‪ 1‬المخصصات المتعلقة باالصول‬
 ‫مخصصات لمقابلة النقص الفعلى فى االصول مثل مخصص اىالك االصول الثابتة‬
‫مخصصات لمقابلة النقص المؤكد الحدوث فى االصول مثل مخصص اىالك ديون معدومة‬
‫مخصصات لمقابلة النقص المحتمل مستقبال فى االصول مثل مخصص اىالك ديون مشكوك فى تحصيلها‬
‫‪ 2‬المخصصات المتعلقة بااللتزامات‬
‫مخصصات لمقابلة االلتزامات المؤكدة مثل مخصص الضرائب‬
‫مخصصات لمقابلة االلتزامات المحتملة مثل مخصص مكأفات ترك الخدمة‬

‫ىوه راس المال المحدد فى النظام االساسى للشركة ويجوز زيادة راس المال بو بموافقة الجمعية العامة ‪.‬‬ ‫راس المال المرخص بو ‪-:‬‬
‫ىوه راس المال الذى يتم اصدار اسهم بو ‪ .‬ويتمثل فى القيمة االسمية لكافة االسهم العادية او الممتازة‬ ‫راس المال المصدر‪-:‬‬
‫و يجوز لمجلس ادارة الشركة المساىمة زيادة راس المال المصدر بحيث ال يتجاوز راس المال المرخص بو ‪.‬‬
‫يدفع راس المال المصدر عادة على عدة اقساط ويتمثل راس المال المدفوع فى المبلغ الذى يدفعة‬ ‫راس المال المدفوع ‪-:‬‬
‫حاملى االسهم من راس المال المصدر ويجب اال يقل ىذا الملبغ عن ربع القيمة االسمية لالسهم ‪.‬‬

‫الجمعية العمومية العادية ‪-:‬‬

‫تعقد باستمرار كل عام مرة ويشترط اكتمال النصاب فان لم يكتمل بعقد اجتماع ثانى بمن حضر ويتم مناقشة التقرير المالى واالدارى وتقرير مدقق الحسابات‬
‫باالضافة االمور االخرى المدرجة على جدول االعمال ‪.‬‬
‫الجمعية العمومية الغير العادية ‪-:‬‬
‫فتعقد لمناقشة بند معين كالطلب من الهيئة العامة االندماج او شراء حصة شركة او تعديل او الغاء بند فى النظام الداخلى للمنشأة‬
‫ويشترط لعقد اكتمال النصاب ىو النصف زائد واحد وان لم يكتمل النصاب يلغى االجتماع واليعقد اجتماع ثانى كاالجتماع العادى ‪.‬‬
 ‫ىيكل االيضاحات المتممة ‪-:‬‬
‫‪ -1‬تعرض معلومات عن اسس اعداد القوائم المالية وعن السياسات المحاسبية المحددة التى تطبقها المنشأة بما يتفق مع الفقرة ‪. 124 /117‬‬
‫‪ -2‬تفصح عن المعلومات التى تتطلبها معايير المحاسبة المصرية و ا لتى لم تعرض فى مكان اخر فى القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -3‬تقدم معلومات اضافية لم تعرض فى مكان اخر فى القوائم المالية اال انها ذات صلة ولالزمو لتفهم اى من ىذه القوائم ‪.‬‬

‫المزايا العينية التى لالتخضع لضريبة كسب العمل ‪-:‬‬

‫ولقد اعفي القانون المزايا االتية‪:‬‬
‫" ‪ - 1‬المزايا العينية الجماعية التالية ‪" :‬‬
‫" أ ‪ -‬الوجبة الغذائية التي تصرف للعاملين ‪" .‬‬
‫" ب ‪ -‬النقل الجماعي للعاملين أو ما يقابلو من تكلفة ‪" .‬‬
‫" ج ‪ -‬الرعاية الصحية ‪" .‬‬
‫" د ‪ -‬األدوات والمالبس الالزمة ألداء العمل ‪" .‬‬
‫"" ه ‪ -‬المسكن الذي يتيحو رب العمل للعاملين بمناسبة أدائهم للعمل ‪"" .‬‬

‫مكونات تقرير مراقب الحسابات‪-:‬‬

‫‪ -1‬عنوان التقرير‬
‫‪ -2‬الموجو اليو التقرير ‪.‬‬
‫‪ -3‬الفقرة االفتتاحية‬
‫‪ -4‬مسؤلية االدارة عن القوائم المالية‬
‫‪ -5‬مسؤلية مراقب الحسابات‬
‫‪ -6‬فقرة الرأى‬
‫‪ -7‬اى مطلبات الزامية اخرى‬
‫‪ -8‬توقيع مراقب الحسابات‬
‫‪ -9‬تاريخ تقرير مراقب الحسابات‬
‫‪ -10‬عنوان مراقب الحساباب‬

‫انواع الرأى بالتقارير المالية ‪-:‬‬

‫‪ 1‬الرأى بدون تحفظ ( رأي نظيف)‬
‫( رأي مقيد )‬ ‫‪ 2‬الرأي بتحفظ‬
‫( المعاكس )‬ ‫‪ 3‬الرأي السلبي‬
‫‪ 4‬االمتناع عن إبداء الرأي‬

‫انواع بالتقارير المالية ‪-:‬‬

‫‪ 1‬التقارير المختصرة‬
‫‪ 2‬التقارير المطولة‬
‫‪ 3‬التقارير الخاصة‬

‫السعر المحايد وطرق تسعيره ‪-:‬‬

‫ىو السعر الذى يتم التعامل بمقتضاه بين شخصين غير مرتبطين او اكثر ويتحدد وفقا لقوى السوق وظروف التعامل ‪.‬‬
‫طريقة السعر الحر المقارن ‪-:‬‬
‫ويتحدد سعر السلعة او الخدمة فيما بين االطراف المرتبطة على اساس سعر ذات السلعة او الخدمة اذا تمت بين الشركة واشخاص غير مرتبطين ‪.‬‬
‫طريقة التكلفة االجمالية مضافا اليها ىامش ربح ‪-:‬‬
‫ويتحدد سعر السلعة او الخدمة فيما بين االطراف المرتبطة على اساس اجمالى التكلفة السلعة او الخدمة مضافا اليها ىامش ربح لصالح الشركة البائعة‪.‬‬
‫طريقة التكلفة االجمالية مضافا اليها ىامش ربح ‪-:‬‬
‫ويتحدد سعر السلعة او الخدمة فيما بين االطراف المرتبطة على اساس سعر السلة او الخدمة وفقا لسعر اعادة البيع الى طرف ثالث غير مرتبط‬
‫بعد خصم نسبة تمثل ىامش ربح مناسب للطرف الوسيط ‪.‬‬

‫العمر االنتاجى المقدر لالصل ‪-:‬‬

‫ىو الفترة التى تتوقع المنشأة ان يكون االصل متاحا خاللها لالستخدام ‪.‬‬
‫القيمة التخريدية لالصل ‪-:‬‬
‫ىى القيمة المقدرة التى يمكن لمنشاة ان تحصل عليها حاليا من التصرف فى االصل بعد خصم التكاليف المقدرة لالستبعاد لو كان االصل فى العمر وعلى الحالة المتوقع‬
‫ان يكون عليها فى نهاية العمر االنتاجى المقدر لالصل ‪.‬‬
‫القيمة العادلة‪-:‬‬
‫ىى السعر الذى يتم استالمو من بيع االصل بين مشاركين فى السوق فى تاريخ القياس ‪.‬‬
‫القيمة القابلة لالسترداد ‪-:‬‬
‫ىى القيمة العادلة لالصل ( مخصوما منها تكاليف لالزمة للبيع ) او قيمتو االستخدامية ايهما اكبر ‪.‬‬
‫خسائر االضمحالل ‪-:‬‬
‫ىى المبلغ الذى تزيد بو القيمة الدفترية لالصل عن قيمة االستردادية ‪.‬‬
‫القيمة الدفترية ‪-:‬‬
‫ىى القيمة المعترف بها لالصل بعد خصم مجمع االىالك ومجمع خسائر االضمحالل‪.‬‬
 ‫ىى قائمة تعبر عن ايرادات فترة محددة ومصروفات ىذه الفترة بهدف تحديد صافى الربح او الخسارة تلك الفترة ‪.‬‬ ‫قائمة الدخل ‪-:‬‬
‫لذلك نكتب قائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية فى ‪ 31‬ديسمبر ‪2015‬م‬
‫ىى قائمة تعبر عن االصول ( ممتلكات الشركة ) والخصوم ( التزامات على الشركة ) و كذللك حقوق الملكية فى لحظو محددة ‪.‬‬ ‫قائمة المركز المالى ‪-:‬‬
‫لذلك نكتب قائمة المركز المالى فى ‪ 31‬ديسمبر ‪2015‬م‬
‫قائمة التدفقات النقدية ‪ -:‬ىى قائمة توضح مصادر الحصول على النقود واوجو استخدام ىذه النقود وذلك عن فترة محددة ‪.‬‬

‫ىو صافى الربح المتعلق بفترة مالية معينة قبل خصم الضرائب ويخضع بصفة عامة فى ضوء معاير المحاسبة المصرية ‪.‬‬ ‫الربح المحاسبى ‪-:‬‬
‫ىو صافى الربح المتعلق بفترة مالية معينة والذى يتحدد وفقا للقواعد التى تصدرىا االدارة الضريبة فى ضوء قانون الضرائب‬ ‫الربح الضريبى ‪-:‬‬
‫وعادة مايختلف عن الربح المحاسبى عن الربح الضريبى وينتج عنو ذلك فروق دائمة وفروق مؤقتو ‪.‬‬

‫ىى عبارة عن مجموع االوعية الخاضعة للضريبة * فى سعر الضريبة ‪.‬‬ ‫الضريبة المستحقة ‪-:‬‬
‫الضريبة الواجبة السداد‪ -:‬ىى عبارة عن الضريبة المستحقة مطروحا منها مجموع التسديدات ‪.‬‬
‫ىى التى تنتج نتيجة االختالف بين االساس المحاسبى وفقا لمعاير المحاسبة المصرية واالساس الضريبة وفقا لقانون الضرائب المصرية‬ ‫الضريبة المؤجلة ‪-:‬‬
‫واما ان تكون فروق مؤقتو يستحق سدادىا مستقبال ( التزام ضريبى مؤجل ) او يستحق استردادىا مستقبال ( اصل ضريبى مؤجل )‬
‫من االمثلة تلك البنود االىالك المحاسبى واالىالك الضريبى ‪.‬‬

‫ىو النقص التدريجى في قيمة االصل الثابت ماعدا االراضى‬ ‫االىالك ‪-:‬‬
‫ىو النقص التدريجى فى قيمة االصل الغير ملموس مثل الشهرة وبراءة االختراع‬ ‫االستهالك‪-:‬‬
‫االىالك المحاسبى ‪ -:‬ىو االىالك الذي تعتمدة المنشاءات الىالك اصولها حسب القوانين المنظمة لنسب االىالك ‪.‬‬
‫ىو االىالك لالصول بنسب اعلى من نسب االىالك المحاسبي والتي حددىا قانون الضرائب و الهدف منها ىو‬
‫االىالك الضريبى ‪-:‬‬
‫تعجيل استهالك االصول التي يكون عمرىا االنتاحي طويل‬
‫ىو عبء على االيرادات اى ىو مصروف يتم تكوينو لمواجو خسائر مؤكدة (االىالك) وخسائر غير مؤكده (ديون مشكوك فى صحتها )‬ ‫المخصص ‪-:‬‬
‫ويظهر كمصروف فى قائمة الدخل ويتم تكوينو بغض النظر عن نتيجة المنشاة من ربح اوخسارة ‪.‬‬
‫ىو تدعيم للمركز المالى اى ىوه توزيع االرباح ويظهر ضمن حقوق الملكية ‪.‬‬ ‫االحتطياطى ‪-:‬‬
‫ىو المصروف الذى يحقق ايراد فى نفس السنة ‪.‬‬ ‫المصروفات االيرادية ‪-:‬‬
‫ىو المصروف الذى يحقق ايراد عن عدة فترات مالية و يؤدى الى زيادة الطاقة االنتاجية ‪.‬‬ ‫المصروفات الرأسمالية ‪-:‬‬
‫ىو امر كتابى يصدر من الدائن الى المدين ‪.‬‬ ‫الكمبيالة ‪-:‬‬
‫ىو تعهد كتابى يتعهد فيو المدين بدفع مبلغ معين الى الدائن فى تاريخ محدد ‪.‬‬ ‫السند االذنى‪-:‬‬
‫ىى اداة ملكية تالية فى الحقوق لكل انواع ادوات الملكية االخرى‬ ‫السهم ‪-:‬‬
‫المخاطرة مرتفعة ‪ /‬العائد متغير ‪ /‬ليس لو مدة محددة ‪ /‬لو حق التصويت ‪.‬‬
‫ىى اداة دين تلجأ اليها الحكومات والشركات لتمويل مشاريعها حيث انها توفر عائدا جيد للمستثمرين مقابل مخاطرة مقبولة‬ ‫السندات ‪-:‬‬
‫المخاطرة متوسطو ‪ /‬العائد ثابت ‪ /‬لو مدة محددة ‪ /‬ليس لو حق التصويت ‪.‬‬
‫يحصل حاملى السندات على فوائد قبل ما يحصل اصحاب االسهم على توزيعات االرباح ‪ ( .‬السند التزام & السهم حقوق ) ‪.‬‬
‫اى يتم جرد المخزون يدويا مرة واحدة فى نهاية الفترة المالية‬ ‫الجرد الدورى ‪-:‬‬
‫عن طريق جرد مادى وضرب عدد الوحدات فى تكلفة الوحدة الواحدة لتقدير قيمة المخزون المتاح ‪.‬‬
‫ىى الطريقة التى يتم من خاللها امساك دفتر جرد او كارت صنف لكل صنف من االصناف بالمخازن بحيث يتم تتبع حركة الصنف من‬ ‫الجرد المستمر ‪-:‬‬
‫المواد الخام ويتم اضافة البضاعة الواردة الى المخازن الى الرصيد االفتتاحى فى بداية العام وثم يتم خصم ماتم بيعة‬
‫او تحويلة لالقسام االخرى‬

‫انواع االحتياطيات‬
‫‪ 1‬احتياطى قانونى‬
‫‪ 2‬احتياطى موازنة الكربون‬
‫‪ 3‬احتياطى نظامى‬
‫‪ 4‬احتياطى رد سندات‬
‫‪ 5‬احتياطى عام‬
‫‪ 6‬احتياطى سرى‬

‫انواع المخصصات‬
‫‪ 1‬المخصصات المتعلقة باالصول‬
‫مخصصات لمقابلة النقص الفعلى فى االصول مثل مخصص اىالك االصول الثابتة‬
‫مخصصات لمقابلة النقص المؤكد الحدوث فى االصول مثل مخصص اىالك ديون معدومة‬
‫مخصصات لمقابلة النقص المحتمل مستقبال فى االصول مثل مخصص اىالك ديون مشكوك فى تحصيلها‬
‫‪ 2‬المخصصات المتعلقة بااللتزامات‬
‫مخصصات لمقابلة االلتزامات المؤكدة مثل مخصص الضرائب‬
‫مخصصات لمقابلة االلتزامات المحتملة مثل مخصص مكأفات ترك الخدمة‬

‫راس المال المرخص بو ‪-:‬ىوه راس المال المحدد فى النظام االساسى للشركة ويجوز زيادة راس المال بو بموافقة الجمعية العامة ‪.‬‬
‫ىوه راس المال الذى يتم اصدار اسهم بو ‪ .‬ويتمثل فى القيمة االسمية لكافة االسهم العادية او الممتازة‬ ‫راس المال المصدر‪-:‬‬
 ‫ويجوز لمجلس ادارة الشركة المساىمة زيادة راس المال المصدر بحيث ال يتجاوز راس المال المرخص بو ‪.‬‬
‫يدفع راس المال المصدر عادة على عدة اقساط ويتمثل راس المال المدفوع فى المبلغ الذى يدفعة‬ ‫راس المال المدفوع ‪-:‬‬
‫حاملى االسهم من راس المال المصدر ويجب اال يقل ىذا الملبغ عن ربع القيمة االسمية لالسهم ‪.‬‬

‫الجمعية العمومية العادية ‪-:‬‬

‫تعقد باستمرار كل عام مرة ويشترط اكتمال النصاب فان لم يكتمل بعقد اجتماع ثانى بمن حضر ويتم مناقشة التقرير المالى واالدارى وتقرير مدقق الحسابات‬
‫باالضافة االمور االخرى المدرجة على جدول االعمال ‪.‬‬
‫الجمعية العمومية الغير العادية ‪-:‬‬
‫فتعقد لمناقشة بند معين كالطلب من الهيئة العامة االندماج او شراء حصة شركة او تعديل او الغاء بند فى النظام الداخلى للمنشأة‬
‫ويشترط لعقد اكتمال النصاب ىو النصف زائد واحد وان لم يكتمل النصاب يلغى االجتماع واليعقد اجتماع ثانى كاالجتماع العادى ‪.‬‬
 ‫ىيكل االيضاحات المتممة ‪-:‬‬
‫‪ -1‬تعرض معلومات عن اسس اعداد القوائم المالية وعن السياسات المحاسبية المحددة التى تطبقها المنشأة بما يتفق مع الفقرة ‪. 124 /117‬‬
‫‪ -2‬تفصح عن المعلومات التى تتطلبها معايير المحاسبة المصرية والتى لم تعرض فى مكان اخر فى القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -3‬تقدم معلومات اضافية لم تعرض فى مكان اخر فى القوائم المالية اال انها ذات صلة ولالزمو لتفهم اى من ىذه القوائم ‪.‬‬

‫المزايا العينية التى لالتخضع لضريبة كسب العمل ‪-:‬‬

‫ولقد اعفي القانون المزايا االتية‪:‬‬
‫" ‪ - 1‬المزايا العينية الجماعية التالية ‪" :‬‬
‫" أ ‪ -‬الوجبة الغذائية التي تصرف للعاملين ‪" .‬‬
‫" ب ‪ -‬النقل الجماعي للعاملين أو ما يقابلو من تكلفة ‪" .‬‬
‫" ج ‪ -‬الرعاية الصحية ‪" .‬‬
‫" د ‪ -‬األدوات والمالبس الالزمة ألداء العمل ‪" .‬‬
‫"" ه ‪ -‬المسكن الذي يتيحو رب العمل للعاملين بمناسبة أدائهم للعمل ‪"" .‬‬

‫مكونات تقرير مراقب الحسابات‪-:‬‬

‫‪ -1‬عنوان التقرير‬
‫‪ -2‬الموجو اليو التقرير ‪.‬‬
‫‪ -3‬الفقرة االفتتاحية‬
‫‪ -4‬مسؤلية االدارة عن القوائم المالية‬
‫‪ -5‬مسؤلية مراقب الحسابات‬
‫‪ -6‬فقرة الرأى‬
‫‪ -7‬اى مطلبات الزامية اخرى‬
‫‪ -8‬توقيع مراقب الحسابات‬
‫‪ -9‬تاريخ تقرير مراقب الحسابات‬
‫‪ -10‬عنوان مراقب الحساباب‬

‫انواع الرأى بالتقارير المالية ‪-:‬‬

‫( رأي نظيف)‬ ‫‪ 1‬الرأى بدون تحفظ‬
‫( رأي مقيد )‬ ‫‪ 2‬الرأي بتحفظ‬
‫( المعاكس )‬ ‫‪ 3‬الرأي السلبي‬
‫‪ 4‬االمتناع عن إبداء الرأي‬

‫انواع بالتقارير المالية ‪-:‬‬

‫‪ 1‬التقارير المختصرة‬
‫‪ 2‬التقارير المطولة‬
‫‪ 3‬التقارير الخاصة‬

‫السعر المحايد وطرق تسعيره ‪-:‬‬

‫ىو السعر الذى يتم التعامل بمقتضاه بين شخصين غير مرتبطين او اكثر ويتحدد وفقا لقوى السوق وظروف التعامل ‪.‬‬
‫طريقة السعر الحر المقارن ‪-:‬‬
‫ويتحدد سعر السلعة او الخدمة فيما بين االطراف المرتبطة على اساس سعر ذات السلعة او الخدمة اذا تمت بين الشركة واشخاص غير مرتبطين ‪.‬‬
‫طريقة التكلفة االجمالية مضافا اليها ىامش ربح ‪-:‬‬
‫ويتحدد سعر السلعة او الخدمة فيما بين االطراف المرتبطة على اساس اجمالى التكلفة السلعة او الخدمة مضافا اليها ىامش ربح لصالح الشركة البائعة‪.‬‬
‫طريقة التكلفة االجمالية مضافا اليها ىامش ربح ‪-:‬‬
‫ويتحدد سعر السلعة او الخدمة فيما بين االطراف المرتبطة على اساس سعر السلة او الخدمة وفقا لسعر اعادة البيع الى طرف ثالث غير مرتبط‬
‫بعد خصم نسبة تمثل ىامش ربح مناسب للطرف الوسيط ‪.‬‬

‫العمر االنتاجى المقدر لالصل ‪-:‬‬

‫ىو الفترة التى تتوقع المنشأة ان يكون االصل متاحا خاللها لالستخدام ‪.‬‬
‫القيمة التخريدية لالصل ‪-:‬‬
‫ىى القيمة المقدرة التى يمكن لمنشاة ان تحصل عليها حاليا من التصرف فى االصل بعد خصم التكاليف المقدرة لالستبعاد لو كان االصل فى العمر وعلى الحالة المتوقع‬
‫ان يكون عليها فى نهاية العمر االنتاجى المقدر لالصل ‪.‬‬
‫القيمة العادلة‪-:‬‬
‫ىى السعر الذى يتم استالمو من بيع االصل بين مشاركين فى السوق فى تاريخ القياس ‪.‬‬
‫القيمة القابلة لالسترداد ‪-:‬‬
‫ىى القيمة العادلة لالصل ( مخصوما منها تكاليف لالزمة للبيع ) او قيمتو االستخدامية ايهما اكبر ‪.‬‬
‫خسائر االضمحالل ‪-:‬‬
‫ىى المبلغ الذى تزيد بو القيمة الدفترية لالصل عن قيمة االستردادية ‪.‬‬
‫القيمة الدفترية ‪-:‬‬
‫ىى القيمة المعترف بها لالصل بعد خصم مجمع االىالك ومجمع خسائر االضمحالل‪.‬‬