‫‪Ministry of Higher‬‬

‫‪Education And Scientific‬‬ ‫وزارة التعليم العالي والبحث‬

‫‪Research‬‬ ‫العلمي‬
‫& ‪College of Economic‬‬ ‫جامعة المثنى‬
‫‪Administration‬‬ ‫كلية اإلدارة واالقتصاد‬
‫‪Al-Muthana University‬‬

‫المحاسبة المتوسطة‬
‫رؤية معاصرة‬

‫تأليف‬
‫األستاذ الدكتور‬
‫سعود جايد مشكور‬
‫جامعة المثنى‬

‫الدكتور‬ ‫الدكتور‬
‫ناظم حسن عبد السيد‬ ‫علي نعيم جاسم‬
‫الكلية التقنية اإلدارية‪ /‬بصرة‬ ‫جامعة المثنى‬

‫الطبعة االولى‬
‫‪2012‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪ ‬حقوق التأليف محفوظة للمؤلفين‬

‫يمنع منعا باتا طباعة هذا الكتاب بالكامل او جزء منه باي‬
‫طريقة من طرق الطباعة والتصوير والنقل والترجمة والتسجيل‬
‫المرئي والمسموع والحاسوبي وغيرها من االساليب اال بموافقة‬ ‫‪II‬‬
‫خطية من المؤلفين‪.‬‬

‫© ‪Copy right‬‬
‫‪All rights reserved‬‬
‫‪First Edition : 2012‬‬

‫اسم الكتاب‪ :‬المحاسبة المتوسطة رؤية معاصرة‬

‫اسم المؤلف (‪ : )1‬األستاذ الدكتور سعود جايد مشكور‬
‫اسم المؤلف (‪ : )2‬الدكتور علي نعيم جاسم‬
‫اسم المؤلف (‪ : )3‬ناظم حسن عبد السيد‬
‫عدد الصفحات‪ 486 :‬صفحة‬
‫الطبعة األولى ‪2012 :‬‬
‫اسم المطبعة ‪ :‬الميـــــــــــــــــــــزان للطباعة والتصميم –‬
‫النجف االشرف – جمهورية العراق ‪07801014215‬‬
‫رقم اإليداع في دار الكتب والوثائق)‪( 1441 /2012‬‬

‫‪2‬‬
 ‫بسم اهلل الرمحن الرحيم‬

‫{وَقُلْ اعْمَلُوا فَسَيَرَى اللَّهُ عَمَلَكُمْ وَرَسُولُهُ وَالْمُؤْمِنُونَ وَسَتُرَدُّونَ إِلَى عَالِمِ‬

‫الْغَيْبِ وَالشَّهَادَةِ فَيُنَبِّئُكُمْ بِمَا كُنتُمْ تَعْمَلُونَ}‬

‫صدق اهلل العلي العظيم‬

‫التوبة ‪105‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المقدمة‬
‫تعرف المحاسبة بأنها لغة األعمال التي تقوم باستخدام مجموعة من المفاهيم‬
‫والفروض والمبادئ والطرق في إدخال ومعالجة العديد من األحداث االقتصادية‬
‫التي تحصل في منظمات األعمال وجعلها على شكل معلومات يمكن إيصالها إلى‬
‫العديد من الجهات المستخدمة لها في عمليات اتخاذ القرارات‪.‬‬
‫كذلك تعرف المحاسبة بأنها لغة األعمال التي تتخصص في القياس‬
‫والتوصيل وتقديم التقارير وتوفير المعلومات المالية إلى مختلف األطراف المعنية‬
‫مثل اإلدارات والحكومات والمستثمرين والدائنين التخاذ قرارات اقتصادية رشيد‪..‬‬
‫وعلى الرغم من تنوع وتعدد عمليات اتخاذ القرارات فان هنالك عامال‬
‫مشتركا يجمع بينها أال وهو عامل المفاضلة بين بدائل عديد‪ .‬متاحة وممكنة لحل‬
‫مشكلة معينة تبعا ألهداف وقياسات وتقديرات متخذي القرارات‪.‬‬
‫تتطلب عملية اتخاذ القرارات في مراحلها المختلفة تجميع وتحليل الحقائق‬
‫والبيانات المحاسبية المتنوعة ذات الصلة بالقرار وخصوصا تلك التي تتعلق‬
‫بالتعرف على اآلثار المترتبة على إتباع كل بديل من البدائل عند اتخاذ القرار‬
‫والنتائج الفعلية المترتبة على القرار أثناء وبعد تنفيذه‪ ،‬وهذا ما يعرف بمصطلح‬
‫المعلومات‪ ،‬فالحصول على المعلومات واستخدامها يشكل أنشطة رئيسية ال يمكن‬
‫تجاهلها في عمليات اتخاذ القرارات‪.‬‬
‫وعليه تعد المحاسبة احد األنشطة الخدمية التي تختص بتوفير معلومات‬
‫كمية عن الوحدات االقتصادية وتترجم تلك المعلومات عاد‪ .‬إلى مقادير ونتائج مالية‬

‫‪4‬‬
‫تستخدم في عمليات اتخاذ القرارات من قبل المستخدمين‪ .‬وان هذه المعلومات‬
‫المالية تمثل غالبية عناصر قائمة المركز المالي المتمثلة في األصول والخصوم‬
‫وحقوق الملكية‪.‬‬
‫فاألصول تمثل منافع اقتصادية محتملة مستقبال من موارد اقتصادية‬
‫للشركة أو خاضعة لسيطرتها ومترتبة على العمليات أو األحداث الماضية‪.‬‬
‫والخصوم تمثل منافع اقتصادية ينتظر أن تضحي بها الشركة مستقبال للوفاء‬
‫بالتزاماتها الحالية تجاه األطراف الخارجية‪ .‬ويترتب على الخصوم االلتزام بتقديم‬
‫أصول أو خدمات للغير مستقبال نتيجة اللتزامات الشركة الناجمة عن العمليات أو‬
‫األحداث التي وقعت بالفعل‪.‬أما حقوق الملكية فتمثل صافي حقوق المالكين للشركة‬
‫وتعادل قيمة األصول المتبقية في الشركة بعد سداد جميع االلتزامات المالية التي‬
‫بذمتها للغير‪.‬ويتم قياس حقوق المالكين محاسبيا عن طريق إيجاد الفرق بين قيمة‬
‫األصول وقيمة الخصوم وهو ما يعرف بقيمة صافي األصول‪.‬‬
‫لقد اعد هذا الكتاب بأسلوب يهدف إلى تغطية جميع مفردات المحاسبة‬
‫المتوسطة التي تقرر اعتمادها من قبل اللجنة القطاعية المحاسبية في وزار‪ .‬التعليم‬
‫العالي والبحث العلمي وذلك الن هذا األسلوب يوضح عملية متابعة مفردات المنهج‬
‫المقرر من قبل تدريسي الماد‪ .‬الدراسية والطلبة والدارسين لهذه الماد‪ .‬على حد‬
‫سواء‪ .‬األمر الذي جعل هذا الكتاب يتضمن احد عشر فصال موزعة بالشكل‬
‫اآلتي‪-:‬‬
‫الفصل األول‪ :‬اإلطار الفكري للمحاسبة‬
‫الفصل الثاني‪ :‬الحسابات الختامية والكشوفات المالية في الشركات التجارية والصناعية‬
‫الفصل الثالث‪ :‬أوراق العمل والتسويات القيدية‬
‫الفصل الرابع‪ :‬النقدية‬
‫الفصل الخامس‪ :‬االستثمارات قصير‪ .‬األجل‬

‫‪5‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬المدينون‬
‫الفصل السابع‪ :‬المخزون السلعي‬
‫الفصل الثامن‪ :‬االستثمارات طويلة األجل‬
‫الفصل التاسع‪ :‬الموجودات الثابتة واندثاراتها‬
‫الفصل العاشر‪ :‬الموجودات المعنوية (األصول غير الملموسة)‬
‫يأمل المؤلفون أن يستفيد األساتذ‪ .‬والطلبة والممتهنين فائد‪ .‬نظرية وتطبيقية‬
‫كبير‪ .‬من خالل مراجعتهم لهذا الكتاب الذي يحتوي على الفصول المشار إليها‪،‬‬
‫والكمال هلل وحده فان أي مالحظات ترد للمؤلفين ال تهمل بأي حال من األحوال‬
‫وستؤخذ بمحمل الجد في الطبعات القادمة ولتطوير هذا الكتاب نحو األفضل وليكن‬
‫احد الروافد العلمية في المكتبة العراقية بشكل خاص والعربية بشكل عام‪ ،‬وهللا‬
‫الموفق‪.......‬‬

‫المؤلفون‬
‫‪2012‬‬

‫‪6‬‬
 ‫الفصل األول‬
‫اإلطار الفكري للمحاسبة‬
‫األهداف التعليمية للفصل‪:‬‬
‫يستطيع الطالب بعد قراءة هذا الفصل اإلجابة عن األسئلة اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬ما هو تعريف المحاسبة وأهميتها في وضع إطار نظري لعلم المحاسبة‬
‫المالية؟‬
‫‪ ‬ما هو دور المعلومات المحاسبية في عملية اتخاذ القرار؟‬
‫‪ ‬ما هو نموذج المحاسبة بوصفها نظام للمعلومات ؟‬
‫‪ ‬ما هي الجهات المستفيدة من المعلومات المحاسبية ؟‬
‫‪ ‬ما هي مكونات اإلطار النظري للمحاسبة تبعا لمستوياته اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬المستوى األول‪ :‬األهداف األساسية‬
‫‪ ‬المستوى الثاني‪ :‬المفاهيم األساسية‬
‫‪ ‬ما هي الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية؟‬
‫‪ ‬ما هي عناصر القوائم المالية؟‬
‫‪ ‬ماذا يقصد بالمستوى الثالث‪ :‬اإلرشادات التطبيقية؟‬
‫‪ ‬ما المقصود باالفتراضات المحاسبية؟‬
‫‪ ‬ماذا يقصد بالمبادئ المحاسبية ؟‬
‫‪ ‬ماذا يقصد بالمحددات المحاسبية؟‬
‫‪ ‬ما هي العوامل البيئية التي تؤثر على المحاسبة ؟‬
‫‪ ‬كيف تؤثر المحاسبة على بيئتها ؟‬

‫‪7‬‬
8
 ‫الفصل األول‬
‫اإلطار الفكري للمحاسبة‬

‫‪Theoretical Framework of Accounting‬‬

‫توصف المحاسبة بأنها نشاط خدمي يوفر المعلومات التي تساعد األطراف‬
‫المستفيد‪ .‬في عملية اتخاذ القرارات المتعلقة بتخصيص واستخدام الموارد سواء في‬
‫الشركات الهادفة للربح أو غير الهادفة للربح‪.‬كما تعرف المحاسبة بأنها عبار‪ .‬عن نظام‬
‫وصفي تحليلي فهي تقوم بتحديد وتعيين الحجم الكبير من األحداث والمعامالت التي‬
‫تصف النشاط االقتصادي عن طريق عمليات القياس والتحليل والتبويب والتلخيص‪ ،‬فهي‬
‫تستطيع حصر عدد كبير من البيانات في عدد قليل من العناصر المترابطة التي يمكن‬
‫تجميعها والتقرير عنها بصور‪ .‬واضحة وصريحة من خالل ما يعرف بالقوائم المالية‬
‫المتمثلة بكشف الدخل وقائمة المركز المالي وقائمة التدفقات النقدية‪ .‬كما تعرف المحاسبة‬
‫على إنها نظام للمعلومات فهي تقوم بتجميع وتوصيل المعلومات االقتصادية عن الشركة‬
‫إلى عدد كبير ومختلف من الجهات التي ترتبط قراراتها بنشاط هذه الشركة‪.‬‬

‫‪ ‬تعريف المحاسبة (المحاسبة كنظام معلومات)‬

‫)‪Definition of Accounting (Accounting as an information System‬‬
‫وردت تعاريف عديد‪ .‬للمحاسبة من بينها التعريف الذي أصدرته جمعية‬
‫المحاسبين القانونين األمريكية (‪ )AICPA‬على إنها فن تسجيل وتبويب وتلخيص‬
‫العمليات واألحداث التي لها طبيعة مالية وتفسير النتائج التي تسفر عن هذه العمليات‬
‫واألحداث‪ .‬كما عرفته جمعية المحاسبة األمريكية (‪)AAA‬على إنها عملية تحديد وقياس‬
‫وتوصيل المعلومات االقتصادية بغرض تمكين مستخدمي هذه المعلومات من تكوين رأي‬
‫مستنير واتخاذ القرارات الالزمة‪ .‬وفي عام ‪ 1975‬طرحت جمعية المحاسبة األمريكية‬
‫(‪ )AAA‬تعريفا ً آخرا ً للمحاسبة على انه توفير المعلومات التي يمكن أن تكون ذات فائد‪.‬‬
‫في اتخاذ القرارات االقتصادية والتي سوف تحقق مزيدا ً من الرفاهية االجتماعية‪.‬‬
‫وطبقا ً لوجهة النظر األخير‪ .‬يالحظ أن نطاق االهتمام في المحاسبة يجب أن ال‬
‫يكون قاصرا ً على االستخدامات الخاصة بفئة أو مجموعة معينة من أصحاب المصالح‬
‫في الوحد‪ .‬المحاسبية وإنما يجب أن يمتد هذا النطاق ليأخذ في االعتبار أثر المعلومات‬

‫‪9‬‬
 ‫المحاسبية ومدى فائدتها في توجيه سلوك كافة القطاعات‪ .‬ويعتبر التعريف األخير تجسيدا ً‬
‫لالتجاه المعاصر في المحاسبة والذي ينقل اهتمام القوائم المالية نحو أهداف أكثر أتساعا ً‬
‫بحيث تتضمن خدمة المجتمع والعمل على تقديم ما يحقق رفاهيته‪.‬‬
‫وعليه فقد أثبت علم المحاسبة في السنوات األخير‪ .‬بأنه علما قائما بحد ذاته وذلك‬
‫من خالل استخدام الفرضيات والمعايير في إثبات صحة المبادئ المحاسبية وجعلها‬
‫حقائق ثابتة‪ ،‬وهذا يعني أن المبادئ المحاسبية تعتبر معايير أداء تم التوصل إليها من‬
‫خالل التطبيق العملي وتم قبولها والتعرف عليها من خالل العاملين في مجال المحاسبة‪،‬‬
‫لذلك تم وضع نظام متكامل يشمل األهداف واألسس الي يتعين بموجبها أعداد معايير‬
‫ومبادئ متناسقة لوصف طبيعة ومهام ومحددات علم المحاسبة والقوائم المالية‪ ،‬وقد سمي‬
‫هذا النظام باإلطار النظري لعلم المحاسبة المالية وتتضح أهمية وضع هذا اإلطار بما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬أن عملية تحديد المفاهيم واألهداف الخاصة بالمحاسبة الزمة إلعداد معايير‬
‫وإجراءات متناسقة‪.‬‬
‫‪ .2‬إن عملية تحديد المعايير المتناسقة الزمة الختيار قواعد وإجراءات محاسبية للعمليات‬
‫االقتصادية لوضع حلول عملية للمشاكل التي تواجهها الشركات أثناء التطبيق‪.‬‬
‫‪ .3‬أن وجود القواعد واإلجراءات المحاسبية تؤدي إلى حصول أتفاق حول آلية إعداد‬
‫القوائم المالية والتقارير المحاسبية وفق معايير وأسس واحد‪ .‬يمكن من خاللها‬
‫االستفاد‪ .‬من أجراء المقارنات بين الشركات المتماثلة لنفس الفتر‪ .‬وللشركة الواحد‪.‬‬
‫لعد‪ .‬فترات محاسبية‪.‬‬
‫‪ .4‬إن وجود اإلطار النظري يؤدي إلى زياد‪ .‬ثقة األطراف الداخلية والخارجية‬
‫بموضوعية المعلومات المالية الوارد‪ .‬في القوائم المالية والتقارير المحاسبية بما يزيد‬
‫القدر‪ .‬على تفسير هذه المعلومات وتحليلها‪.‬‬

‫‪ ‬دور المعلومات المحاسبية في عملية اتخاذ القرار‬

‫‪Role of Accounting information in Decision Making‬‬
‫تعد المحاسبة من العلوم التي تهتم بتقييم األنشطة الخدمية للمجتمع والتي تركز‬
‫في مجملها على تزويد األطراف المهتمة باألمور المالية للوحدات االقتصادية بالمعلومات‬
‫الالزمة التخاذ قرارات مالية تتعلق بنشاط الشركة‪ .‬ويعرف رومني و بول‬
‫(‪ )Romny, Paul 2011‬نظام المعلومات المحاسبي بأنه نظام يجمع ويخزن ويعالج‬
‫البيانات من اجل تقديم معلومات لمتخذي القرار‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫وتؤدي المحاسبة دورها كنظام للمعلومات من خالل عملية مستمر‪ .‬ومتكاملة يمكن‬
‫تحديد معالمها الرئيسة في ثالث خطوات متتالية هي‪:‬‬
‫‪ -1‬حصر العمليات المالية المتعلقة بنشاط الشركة وتمثيلها في صور‪ .‬بيانات أساسية‬
‫(‪ )Basic Data‬تسجل في الدفاتر المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -2‬تشغيل ومعالجة (‪ )Processing‬البيانات األساسية وفق مجموعة من الفروض‬
‫والمبادئ المتعارف عليها لتحويل هذه البيانات إلى معلومات مالية ( ‪Financial‬‬
‫‪ )Information‬تخدم أغراض مستخدمي المعلومات‪.‬‬
‫‪ -3‬إيصال المعلومات (‪ )Communication‬التي تم معالجتها لإلطراف ذات‬
‫المصلحة وذلك بواسطة مجموعة من التقارير المالية )‪.)Financial Reports‬‬
‫ولكي تصبح المحاسبة كنظام للمعلومات البد من التعرف على مجموعة من‬
‫المفاهيم التي لها صلة بهذا الدور وهي‪:‬‬
‫‪Accounting System‬‬ ‫‪ -1‬النظام المحاسبي‬
‫ً‬
‫تشير كلمة النظام (‪ )System‬إلى مجموعة من األجزاء أو العناصر التي تعمل معا من‬
‫خالل التنسيق والترتيب وبموجب إجراءات وقواعد محدد‪ .‬من أجل تحقيق هدف معين أو‬
‫مجموعة من األهداف‪ .‬وتتكون عاد‪ .‬عناصر النظام من عناصر مادية أو عناصر بشرية‬
‫أو كالهما معاً‪ ،‬كما أن كل نظام يعمل في بيئة معينة تحيط به ويتداخل ويتفاعل معها‪.‬‬
‫وغالبا ما يتكون النظام من أنظمة فرعية صغير‪ , .‬تؤدي كل منها وظيفة مهمة ومحدد‪.‬‬
‫وداعمة للنظام الرئيسي التي هي جزء منه‪ .‬فمثالً كلية اإلدار‪ .‬واالقتصاد تعد نظام يتألف‬
‫من أقسام مختلفة يشكل كل منها نظاما ً فرعيا ً ومع ذلك يمكن اعتبار الكلية نفسها هي‬
‫أيضا نظاما ً فرعيا ً للجامعة‪.‬‬
‫‪Data‬‬ ‫‪ -2‬البيانات‬
‫المحاسبة كنظام للمعلومات تمثل نظام تشغيل للبيانات الناتجة عن العمليات المالية التي‬
‫يعبر عنها بأرقام وحقائق خام غير معد‪ .‬لالستخدام بشكلها النهائي ثم يتم جمع هذه‬
‫البيانات الحتمال استخدامها فيما بعد إلنتاج معلومات‪.‬‬
‫وتمثل البيانات عاد‪ .‬مؤشرات تقييم أو قياسات ألنشطة الشركة ‪ ,‬والتي تكون ذات أهمية‬
‫لمستخدمي نظام المعلومات ‪ ,‬ومن األمثلة على البيانات ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬حقائق عن طبيعة األنشطة التي تقوم بها الشركة‪.‬‬
‫‪ ‬األصول التي تتأثر بتلك األنشطة‪.‬‬
‫‪ ‬األشخاص الذين شاركوا بتلك األنشطة‪.‬‬
‫فمثالً هنالك حاجة لجمع البيانات حول عملية المبيعات (مثل تاريخ البيع‪ ،‬المبلغ‬
‫اإلجمالي) وبيانات عن البضاعة المباعة (مثل نوع السلعة أو الخدمة ‪ ,‬الكمية المباعة ‪,‬‬

‫‪11‬‬
‫سعر الوحد‪ , .‬وبيانات عن األشخاص الذين شاركوا في البيع (مثل تعريف الزبون‪.‬‬
‫ومندوب مبيعات الشركة) وهكذا‪.‬‬
‫‪Information‬‬ ‫‪ -3‬المعلومات‬
‫تتمثل المعلومات في البيانات التي تم تنظيمها ومعالجتها وترتيبها بشكل معين وأصبحت‬
‫معد‪ .‬لالستخدام في غرض معين وفي وقت محدد ومن شأن هذه المعلومات أن تزيد من‬
‫معرفة الشخص المستخدم لها‪.‬‬
‫وكقاعد‪ .‬عامة يمكن للمستخدمين اتخاذ قرارات أفضل كلما زادت كمية ونوعية‬
‫المعلومات لكنه يجب انه ال تتعدى كمية المعلومات الحدود التي يستطيع العقل البشري‬
‫استيعابها ومعالجتها بفعالية‪ .‬إذ تحدث زياد‪ .‬غير مبرر‪ .‬للمعلومات) ‪information‬‬
‫) ‪overload‬عندما يتم تجاوز هذه الحدود ‪ ,‬وبذلك فان هذه الزياد‪ .‬في المعلومات تؤدي‬
‫إلى زياد‪ .‬كلفتها بالنسبة للشركة كما تؤدي إلى انخفاض جود‪ .‬اتخاذ القرار‪.‬‬

‫‪ ‬نموذج المحاسبة كنظام للمعلومات‬

‫يمكن النظر للمحاسبة كنظام للمعلومات على إنها مجموعة من النظم والطرق‬
‫واإلجراءات المحكومة بمبادئ وقواعد سليمة تتبع من أجل تشغيل البيانات الناتجة من‬
‫العمليات المالية التي تحدث في الشركة بهدف إنتاج معلومات مالية ويمكن تمثيل نموذج‬
‫المحاسبة كما في شكل رقم (‪:)1-1‬‬

‫الشكل (‪ )1-1‬نموذج المحاسبة كنظام للمعلومات‬

‫القرار‬ ‫المستخدم‬ ‫نظام المعلومات‬ ‫البيانات‬
‫المعلومات‬
‫للنظام‬ ‫المحاسبية‬

‫وفي هذا المجال يمكن تمييز ثالثة أجزاء رئيسية لنظام المعلومات المحاسبي هي‪:‬‬
‫‪Input‬‬ ‫‪ -1‬مدخالت النظام‬
‫تتمثل مدخالت النظام المحاسبي في البيانات أو المدخالت (األرقام الخام) التي تعبر‬
‫عن عمليات المبادلة المالية التي تحدث في الشركة وتدخل هذه البيانات إلى النظام محملة‬
‫على المستندات (‪.)Documents‬‬
‫‪Processing Means‬‬ ‫‪ -2‬وسائل المعالجة‬
‫تتم معالجة هذه البيانات بواسطة إجراءات محكومة بقواعد ومبادئ علمية معينة وتتمثل‬
‫هذه اإلجراءات بما يلي‪:‬‬
‫‪Recording‬‬ ‫‪ ‬التسجيل‬
‫‪Classifying‬‬ ‫‪ ‬التبويب‬
‫‪Summarizing‬‬ ‫‪ ‬التلخيص‬

‫‪12‬‬
 ‫‪Analyzing‬‬ ‫‪ ‬تحليل النتائج‬
‫‪Reporting‬‬ ‫‪ ‬التقرير‬
‫ويتم القيام بهذه اإلجراءات في الدفاتر والسجالت المحاسبية‪.‬‬
‫‪Output‬‬ ‫‪ -3‬مخرجات النظام‬
‫تتمثل مخرجات النظام المحاسبي في المعلومات الناتجة من البيانات التي تم‬
‫تشغيلها من خالل اإلجراءات السابقة وتخرج المعلومات من النظام محملة على وسائط‬
‫تسمى التقارير (‪ )Reports‬وتشتمل هذه المعلومات على ما يأتي ‪:‬‬
‫‪ )1‬معلومات عن نتيجة النشاط (ربح أو خسار‪).‬خالل الفتر‪ .‬المالية من خالل حساب‬
‫األرباح والخسائر أو كشف الدخل (‪.)Income Statement‬‬
‫‪ )2‬معلومات عن المركز المالي للشركة في نهاية الفتر‪ .‬من خالل قائمة المركز المالي‬
‫أو الميزانية العمومية )‪.)Balance Sheet‬‬
‫‪ )3‬معلومات عن التغيرات التي تحدث في المركز النقدي خالل الفتر‪ .‬المالية من خالل‬
‫كشف التدفقات النقدية (‪.)Statement of Cash Flows‬‬
‫‪ )4‬معلومات عن التغيرات في حقوق المساهمين في نهاية الفتر‪ .‬من خالل كشف‬
‫التغيرات في حقوق المساهمين ( ‪Statement of changes in‬‬
‫‪.)shareholders' Equity‬‬
‫مما تقدم يمكن تعريف نظام المعلومات المحاسبية على انه أحد مكونات التنظيم‬
‫اإلداري الذي يختص بجمع (‪ )Accumulate‬وتبويب (‪ )Classify‬ومعالجة‬
‫(‪ )Process‬وتحليل (‪ )Analyze‬وتوصيل (‪ )Communicate‬المعلومات المالية‬
‫التخاذ القرارات من قبل األطراف المستفيد‪..‬‬

‫‪ ‬الجهات المستخدمة للمعلومات المحاسبية بالنسبة للشركة‬

‫يتضح مما سبق أن المحاسبة أصبحت نظام للمعلومات يقوم بتوفير المعلومات‬
‫على مستويين هما‪:‬‬
‫المستوى األول معلومات المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫توجه عاد‪ .‬هذه المعلومات إلى داخل الشركة أي األطراف الداخلية والمتمثلة بالجهات‬
‫ذات العالقة باتخاذ القرارات‪.‬‬
‫المستوى الثاني معلومات المحاسبة المالية‪:‬‬
‫توجه عاد‪ .‬هذه المعلومات إلى المستخدمين من خارج الوحد‪ .‬االقتصادية مثل‪:‬‬
‫‪ ‬المستثمرون والدائنون الحاليون والمرتقبون‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ ‬المقرضون‪.‬‬
‫‪ ‬الجهات الحكومية‪.‬‬
‫‪ ‬المحللون الماليون‪.‬‬
‫‪ ‬اإلدار‪..‬‬
‫‪ ‬العاملون والموظفون‪.‬‬
‫‪ ‬الجهات االجتماعية األخرى‪.‬‬

‫‪ ‬عرض اإلطار النظري للمحاسبة المالية‬

‫يتكون اإلطار النظري للمحاسبة المالية من ثالثة مستويات هي‪:‬‬
‫‪ ‬المستوى األول‪ :‬األهداف األساسية ‪Basic Objectives‬‬
‫المستوى الثاني‪ :‬المفاهيم األساسية ‪Basic Concepts‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬المستوى الثالث‪ :‬اإلرشادات التطبيقية ‪Operational Guidelines‬‬
‫وفيما يلي شرح موجز لهذه المستويات‪-:‬‬
‫‪Basic Objectives‬‬ ‫المستوى األول‪ :‬األهداف األساسية‬
‫يتمثل الغرض الرئيسي من إعداد القوائم المالية في توفير المعلومات التي تساعد‬
‫األطراف المستفيد‪ .‬والمتعدد‪ .‬في تحقيق اآلتي‪:‬‬
‫‪ .1‬اتخاذ القرارات اإلدارية واالستثمارية‪.‬‬
‫‪ .2‬دراسة وتقييم درجة السيولة النقدية‪.‬‬
‫‪ .3‬تقييم الموارد االقتصادية المتوفر‪ .‬للشركة وحقوق الملكية وااللتزامات األخرى‬
‫الناتجة عن استخدام هذه الموارد‪.‬‬
‫وحيث أن المحاسبة المالية تهتم بإعداد وتزويد مستخدمي تلك المعلومات بالقوائم‬
‫المالية ذات الغرض العام لذلك يجب إعدادها وفق المفاهيم والمبادئ المحاسبية المتعارف‬
‫عليها حتى تتمكن تلك األطراف التي لها عالقة مع الشركة بتفسير وتحليل المركز المالي‬
‫ونتيجة النشاط‪ ،‬فضال عن أمكانية مقارنة نشاط هذه الشركة مع الشركات األخرى‬
‫المماثلة لها لنفس الفتر‪ .‬أو مع فترات متعاقبة لنفس الشركة‪.‬‬
‫‪Basic Concepts‬‬ ‫المستوى الثاني‪ :‬المفاهيم األساسية‬
‫يركز هذا المستوى على المفاهيم األساسية للمعلومات المحاسبية وإمكانية االستفاد‪ .‬منها‪،‬‬
‫فضال عن وضع تعاريف لعناصر القوائم المالية ويقسم هذا المستوى إلى قسمين هما‪:‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ ‬القسم األول‪ :‬الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية (األساسية والثانوية)‬
‫تتطلب عملية توفير المعلومات المالية المناسبة التخاذ القرارات التعرف على‬
‫الطرق المحاسبية الواجب إتباعها وكمية ونوعية هذه المعلومات وطريقة اإلفصاح عنها‪،‬‬
‫ولكي تكون هذه المعلومات مفيد‪ .‬ونافعة البد من وجود حلقة اتصال بين هذه المعلومات‬
‫وبين متخذي القرارات وذلك عن طريق توصيل هذه المعلومات المفيد‪ .‬التي تسمى‬
‫بالخصائص النوعية للمعلومات والتي تسمح لمستخدميها من التحقق منها‪ ،‬وتقسم هذه‬
‫الخصائص النوعية للمعلومات إلى ما يأتي‪:‬‬
‫‪Primary Qualities‬‬ ‫‪ -1‬الخصائص األولية للمعلومات‬
‫تصنف الخصائص الرئيسية للمعلومات المحاسبية إلى ما يأتي‪:‬‬
‫‪Relevance‬‬ ‫♦ المالئمة‬
‫تتوقف مالئمة المعلومات المحاسبية على قدرتها على التأثير في اتخاذ القرارات‪،‬‬
‫إذ ال يمكن التوصل إلى قرار سليم بدون االعتماد على معلومات مناسبة‪ ،‬وعليه يترتب‬
‫تزويد متخذي القرارات بهذه المعلومات حال االنتهاء من إعداد تلك المعلومات التي‬
‫تظهر قيمتها عند اتخاذ القرار‪ ،‬وينبغي أن تتمتع خاصية المالئمة بثالث سمات أساسية‬
‫هي‪:‬‬
‫‪Timeliness‬‬ ‫‪ .1‬أن تكون في الوقت المناسب‬
‫‪Feedback Value‬‬ ‫‪ .2‬أن تكون لها قيمة عكسية‬
‫‪Predictive Value‬‬ ‫‪ .3‬أن تكون لها القابلية على التنبؤ‬
‫‪Reliability‬‬ ‫♦ أمكانية االعتماد عليها‬
‫تكون المعلومات المحاسبية مهمة ومفيد‪ .‬أذا أستطاع المحاسب االعتماد عليها‬
‫كمقياس للظروف واألحداث االقتصادية التي تمثلها وخاصة أذا ما توفرت لهذه‬
‫المعلومات قدر من الموضوعية من خالل توفر السمات اآلتية‪:‬‬
‫‪Neutrality‬‬ ‫‪ .1‬عدم التحيز‬
‫‪Vendibility‬‬ ‫‪ .2‬القابلية على التحقق‬
‫‪Faithfulness‬‬ ‫‪ .3‬العدالة في التقرير‬
‫‪Secondary Qualities‬‬ ‫‪ -2‬الخصائص الثانوية للمعلومات‬
‫أن استخدام قواعد محاسبية مختلفة يجعل من الصعوبة المقارنة بين الشركات‬
‫المتماثلة لنفس الفتر‪ .‬أو المقارنة مع فترات محاسبية متعاقبة لنفس الشركة ولهذا ينبغي‬
‫الثبات في استخدام القواعد المحاسبية حتى تصبح مسألة المقارنة مقبولة ومناسبة‪ ،‬وتتمثل‬
‫الخصائص الثانوية بما يلي‪:‬‬
‫‪Comparability‬‬ ‫(‪ )1‬القابلية على المقارنة‬
‫تصبح مسألة المقارنة مقبولة عندما تعد القوائم المالية بنفس أساليب القياس‪ ،‬كما‬
‫يمكن التعرف على أوجه التشابه واالختالف بين الشركات المماثلة‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪Consistency‬‬ ‫(‪ )2‬الثبات‬
‫يعني الثبات أن الشركة ثابتة في استخدام القواعد المحاسبية بين فتر‪ .‬وأخرى‬
‫ولكن هذا األمر ال يمنع من قيام الشركة بتغيير القاعد‪ .‬المحاسبية المستخدمة بشرط أن‬
‫تكون هنالك ضرور‪ .‬لذلك ولكن في هذه الحالة ينبغي اإلفصاح عن هذا التغيير قي‬
‫القوائم المالية مع ذكر المبررات التي دعت إلى هذا التغيير‪.‬‬
‫‪ ‬القسم الثاني‪ :‬عناصر القوائم المالية‬
‫‪lements of Financial Statements‬‬
‫تشتمل القوائم المالية على العناصر اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬األصول‬
‫تمثل األصول المنافع االقتصادية المحتمل الحصول عليها مستقبالً والتي أمتلكتها‬
‫الشركات نتيجة ألعمال اقتصادية سابقة‪.‬‬
‫‪ ‬الخصوم‬
‫تمثل الخصوم التضحيات االقتصادية المحتمل حدوثها في المستقبل والناتجة عن‬
‫التزامات مالية حالية للشركة حيث تتعهد الشركة بانجاز خدمات أو منح جزء من‬
‫أصولها الخاصة لشركات أخرى‪.‬‬
‫‪ ‬حقوق الملكية‬
‫تتمثل في صور‪ .‬الفرق بين األصول والخصوم في الشركة‪.‬‬
‫‪ ‬توزيعات أصحاب الملكية‬
‫تمثل صور‪ .‬النقص في األصول أو أداء خدمات أو الوفاء بالتزامات الشركة تجاه‬
‫أصحابها وهذه التوزيعات لها تأثير في تخفيض حقوق الملكية في الشركة‪.‬‬
‫‪ ‬الدخل الشامل‬
‫يمثل صور‪ .‬التغيير في حقوق الملكية (صافي األصول) في الشركة خالل السنة المالية‬
‫نتيجة المعامالت غير المرتبطة بأصحاب الملكية ويشمل التغيرات الناتجة عن أنتاج وبيع‬
‫السلع والخدمات‪.‬‬
‫‪ ‬اإليرادات‬
‫تتمثل في التدفقات النقدية الداخلة التي تؤدي إلى زياد‪ .‬في أصول الشركة أو نقص في‬
‫االلتزامات التي عليها أو االثنين معا ً الناتجة عن تصريف البضائع والخدمات خالل السنة‬
‫المالية‪.‬‬
‫المصروفات‬ ‫‪‬‬
‫تتمثل في التدفقات النقدية الخارجة التي تؤدي إلى نقص في أصول الشركة أو الزياد‪ .‬في‬
‫التزاماتها أو االثنين معا ً الناتجة عن عملية أنتاج وتوريد البضائع والخدمات خالل السنة‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫المكاسب العرضية‬ ‫‪‬‬
‫تمثل الزياد‪ .‬في حقوق الملكية الناتجة عن النشاط العرضي للشركة أو الناتجة عن أية‬
‫عمليات أخرى خالل الفتر‪ .‬المحاسبية عدا اإليرادات الناتجة عن الزياد‪ .‬في رأس المال‪.‬‬
‫الخسائر العرضية‬ ‫‪‬‬
‫تمثل النقص في حقوق الملكية الناتجة عن العمليات العرضية للشركة أو أية حاالت‬
‫أخرى ذات تأثير على الشركة خالل الفتر‪ .‬عدا العمليات الخاصة بالمصروفات أو‬
‫التوزيعات على أصحاب الشركة‪.‬‬
‫المستوى الثالث‪ :‬اإلرشادات التطبيقية ‪Operational Guidelines‬‬
‫يتمثل هذا المستوى في الفروض والمبادئ المحاسبية والمحددات التي تستخدم من قبل‬
‫المحاسبين لحل المشاكل التي تواجههم عند القيام بإعداد القوائم المالية‪:‬‬
‫‪Accounting Assumptions‬‬ ‫‪ -1‬االفتراضات المحاسبية‬
‫هي الم عتقدات التي يحملها المحاسب ويفترض وجودها عند قيامه بإعداد القوائم المالية‬
‫على الرغم من قناعته بأنها قد ال تحدث نهائيا‪ .‬لذلك تعتبر الفروض بمثابة نقطة البداية‬
‫في الهيكل العام للنظرية المحاسبية‪ ،‬وهي تمثل الفروض المحاسبية األكثر انتشارا ً وقبوال‬
‫في الفكر المحاسبي والتي كان لها الدور الكبير والمباشر في تطور المحاسبة في مراحلها‬
‫المختلفة‪ ،‬وهنالك أربعة من الفروض المحاسبية المتعارف عليها‪:‬‬
‫‪ ‬الوحد‪ .‬المحاسبية‬
‫‪ ‬االستمرارية‬
‫‪ ‬القياس النقدي‬
‫‪ ‬الدورية‬
‫(‪ )1‬الوحدة المحاسبية ‪Entity‬‬
‫يقوم هذا الفرض على أساس استقاللية الوحد‪ .‬المحاسبية (الشركة) وانفصال‬
‫ملكيتها عن ملكية اصحابها عند اكتسابها الصفة القانونية‪ ،‬ويتمثل هذا االنفصال من خالل‬
‫إعداد قوائم مالية ليس لها عالقة بملكية أصحاب الشركة‪ ،‬كما ينبغي النظر الى تلك‬
‫الشركة على انها مستقلة تماما ً في اتخاذ قراراتها ويتم تقييمها في نهاية الفتر‪ .‬من خالل‬
‫القوائم المالية المعد‪..‬‬
‫‪Going - Concern‬‬ ‫(‪ )2‬االستمرارية‬
‫يرى المحاسبون أن الوحد‪ .‬المحاسبية (الشركة) ومنذ تكوينها هي وحد‪ .‬مستمر‪.‬‬
‫في تأدية نشاطها دون النظر للعمر الطبيعي للمالكين‪ ،‬وهذا يعني وجود فصل تام بين‬
‫عمر الوحد‪ .‬المحاسبية وعمر المالكين باعتبارهما شخصيتين مستقلتين عن بعضهما‪ ،‬لكل‬
‫منهما أهدافا ً وخططا ً مستقلة ويسعيان لتحقيقها‪ ،‬ولذلك فأن النظر‪ .‬الطبيعية للوحد‪.‬‬
‫المحاسبية هي االستمرار في النشاط لألمد البعيد دون انفصال نشاطها عن الفترات‬

‫‪17‬‬
‫السابقة والالحقة لحين تصفيتها‪ ،‬ويعد هذا الفرض من الفروض الجوهرية ألنه يشكل‬
‫أساس رئيسي في عملية القياس والتقييم المحاسبي‪.‬‬
‫‪Monetary Measurement‬‬ ‫(‪ )3‬القياس النقدي‬
‫تتطلب عملية القياس اختيار وحد‪ .‬للقياس‪ ،‬وفي المحاسبة عاد‪ .‬تستخدم وحد‪.‬‬
‫النقد كوحد‪ .‬عامة لقياس كافة العناصر المكونة للقوائم المالية‪ ،‬فالقياس المحاسبي هو‬
‫قياس مالي وع ليه فأن المحاسبة تعنى بالعمليات التي يمكن التعبير عنها بوحد‪ .‬النقد أما‬
‫العمليات التي ال يمكن التعبير عنها بوحد‪ .‬النقد فتخرج من نطاق المحاسبة‪.‬‬
‫أن الموارد االقتصادية التي تمتلكها الوحد‪ .‬المحاسبية (الشركة) تتكون من مجموعة غير‬
‫متجانسة (األراضي‪ ،‬المباني‪ ،‬البضاعة‪ ،.....،‬الخ) ونتيجة لعدم التجانس في الموارد‬
‫أصبح من الضروري أيجاد وحد‪ .‬قياس موحد‪ .‬يتم بموجبها تسجيل العمليات المالية التي‬
‫تحدث في الوحد‪ .‬المحاسبية خالل فتر‪ .‬معينة‪ ،‬لذلك يتم اللجوء الى استخدام النقود كوحد‪.‬‬
‫قياس للقيم‪.‬‬
‫(‪ )4‬الدورية ‪Periodicity‬‬
‫تحتم االعتبارات العملية في المحاسبة على ضرور‪ .‬تقسيم حيا‪ .‬الشركة إلى‬
‫فترات دورية منتظمة بغية أعداد التقارير التي تستخدم لتوفير المعلومات الالزمة ألتحاذ‬
‫القرارات في المدى القصير وتزويد األطراف المعنية بالمؤشرات التي تمكنهم من تقييم‬
‫األداء‪ .‬يساعد فرض الدورية في معرفة نتيجة النشاط من الربح أو الخسار‪ .‬في تلك‬
‫الفترات بدالً من االنتظار لحين التصفية النهائية‪ ،‬إذ تقسم بموجب هذا الفرض حيا‪.‬‬
‫الشركة إلى فترات زمنية تختلف مدتها من شركة إلى أخرى إال إنها عاد‪ .‬ما تكون مدتها‬
‫سنة تبدأ في (‪ )1/1‬وتنتهي في(‪ )12/31‬من كل عام‪.‬‬
‫‪ -2‬المبادئ المحاسبية ‪Accounting Principles‬‬
‫يعرف المبدأ بأنه حقيقة أساسية تكون بداية لحقائق أخرى تشتق منها‪،‬وهذا في‬
‫جوهره يشير إلى مجموعة من القواعد يتم االتفاق عليها وقبولها في المهنة لحين‬
‫استقرارها في الممارسات العملية لتصبح مرشدا ً علميا ً وعمليا ً في الممارسات المهنية‬
‫وتكون أرثا ً مشتركا ً علميا ً لجميع المحاسبين‪.‬وتتمثل المبادئ بما يلي‪:‬‬
‫‪Historical Cost Principle‬‬ ‫(‪ )1‬مبدأ التكلفة التاريخية‬
‫يعتبر مبدأ التكلفة التاريخية من أهم المبادئ المحاسبية التي تحكم أعداد القوائم‬
‫المالية ألنه يتم تثبيت أصول والتزامات الشركة حسب السعر التبادلي الفعلي أو سعر‬
‫االقتناء (‪ )Acquisition price‬والمتمثل بقيمة النقد أو النقد المكافئ المدفوع لحيازتها‬
‫في تاريخ اقتناء الموجود أو نشوء االلتزام‪ ،‬وأن هذا المبدأ على صلة وثيقة بمجموعة من‬
‫المفاهيم األساسية مثل الموضوعية على اعتبار أن التمسك بمبدأ التكلفة التاريخية في‬
‫أثبات األصول والخصوم وكذلك في تصنيفها يعزز موضوعية البيانات المحاسبية إضافة‬
‫إلى أن مبدأ التكلفة التاريخية له صلة وثيقة بفرض االستمرارية على اعتبار أن مبدأ‬
‫التكلفة التاريخية يستخدم كوسيلة قياس عوضا ً عن أساليب القياس األخرى كأسلوب القيمة‬
‫الجارية (‪ )Current Value‬أوالتكلفة االستبدالية (‪)Replacement Cost‬‬
‫وغيرها‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫(‪ )2‬مبدأ تحقق اإليراد ‪Realizable Principle‬‬
‫أن اإليراد كمفهوم في الفكر المحاسبي يعني أجمالي التدفقات الداخلة للوحد‪.‬‬
‫االقتصادية نتيجة لبيع السلع أو تقديم الخدمات والتي تؤدي إلى زياد‪ .‬في أجمالي األصول‬
‫أو تؤدي إلى نقص في أجمالي الخصوم أو كليهما معاً‪ ،‬ووفقا ً لمبدأ التحقق فالبد من‬
‫وجود واقعة أو حدث يمكن االعتماد عليه كقرينة للتحقق أو اكتساب اإليراد ليكون‬
‫باإلمكان االعتراف بهذا اإليراد دفترياً‪ ،‬ومع اختالف وجهات النظر حول معايير تحقق‬
‫اإليراد إال أن الرأي الراجح هو أن اإليراد يتحقق بمجرد بيع البضاعة وتسليمها للعميل‬
‫وهنالك حاالت أخرى يعتبر فيها اإليراد متحققا ً هي‪:‬‬
‫‪ .1‬تحقق اإليراد بعد البيع وعند استالم النقد‬
‫يتحقق اإليراد بعد البيع في حالة استالم مبلغ البيع‪ ،‬وفي هذه الحالة يقوم البائع‬
‫ببيع البضاعة للمشتري ويتم سداد الثمن‪ ،‬وبموجب هذا األسلوب ألبيعي تنتقل ملكية‬
‫البضاعة إلى المشتري بمجرد إتمام الصفقة أو وصول البضاعة إلى مخازن المشتري‪.‬‬
‫‪ .2‬تحقق اإليراد بعد البيع وقبل استالم النقد‬
‫يتحقق اإليراد بموجب هذا األسلوب عندما يتم االتفاق بين البائع والمشتري على‬
‫صف قة معينة تنتقل ملكية البضاعة إلى المشتري ولكن تسديد ثمنها يتم في تاريخ الحق‬
‫وفقا لشروط الدفع والتسليم المتفق عليها بين الطرفين‪.‬‬
‫‪ .3‬تحقق اإليراد عند االنتهاء من اإلنتاج‬
‫يمكن أن يتحقق اإليراد في بعض الحاالت بمجرد االنتهاء من اإلنتاج وخصوصا‬
‫عندما يكون باإلمكان تقدير ثمن بيع السلع بشكل موضوعي‪ .‬ويمكن تطبيق هذا األسلوب‬
‫إذا توفرت الشروط اآلتية‪:‬‬
‫‪ )1‬إمكانية احتساب تكلفة اإلنتاج بدرجة عالية من الدقة‪.‬‬
‫‪ )2‬إمكانية احتساب سعر البيع بشكل موضوعي‪.‬‬
‫‪ )3‬عندما يكون المنتج نمطيا‪.‬‬
‫‪ )4‬عند توفر سوق منتظمة ومؤكد‪ .‬للمنتج‪.‬‬
‫ويمكن تطبيق هذه القاعد‪ .‬في بعض األنشطة مثل المناجم الخاصة بالفحم والماس‬
‫والذهب والفضة وكذلك صناعة التعدين وآبار البترول‪.‬‬
‫‪ .4‬تحقق اإليراد أثناء عملية اإلنتاج‪.‬‬
‫يتحقق اإليراد في هذه الحالة بالتدريج وحسب مراحل اإلنتاج وفق مستوى‬
‫اإلنتاج‪ ،‬كما هو الحال في عقود اإلنشاءات طويلة األجل‪ ،‬وهي العقود التي يتم تنفيذها‬
‫على مدار فترات محاسبية نظرا لعدم تزامن استنفاذ نفقاتها وتحقق إيراداتها خالل الفتر‪.‬‬
‫المحاسبية نفسها‪.‬وهنا تتم المحاسبة عن عقود اإلنشاءات طويلة األجل بموجب طريقتين‬
‫رئيسيتين هما‪ :‬طريقة العقد المنجز أو المنتهي وطريقة نسبة االنجاز او االتمام‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫‪ .5‬تحقق اإليراد عند تحقيق نسبة كبيرة من اإلنتاج‬
‫يقصد بهذه القاعد‪ .‬أن اإليراد يتحقق ويسجل في الوقت الذي يتم فيه انجاز نسبة‬
‫كبير‪ .‬من اإلنتاج‪ ،‬بحيث يمكن قياس كمية وقيمة هذا اإلنتاج والتحقق منه دون‬
‫تحيز‪.‬ويمكن تطبيق هذه القاعد‪ .‬في الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ )1‬عندما يتحدد اإلنتاج استنادا إلى طلبات الزبائن‪ ،‬ويتحدد مسبقا سعر البيع‪ ،‬كذلك يمكن‬
‫قياس تكلفة اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ )2‬عندما يحدد سعر البيع تحديدا تنافسيا في سوق التنافس الكامل ويمكن بيع اإلنتاج‬
‫بالكامل في وقت قصير وبدون تخفيض‪.‬‬
‫(‪ )3‬مبدأ مقابلة اإليرادات بالمصروفات ‪Matching Principle‬‬
‫يقضي هذا المبدأ بمقابلة اإليرادات المتحققة أو المكتسبة خالل الفتر‪ .‬المحاسبية‬
‫بالمصروفات المستنفذ‪ .‬في تحقيق أو اكتساب تلك اإليرادات وذلك تمهيدا ً لتحديد نتيجة‬
‫أعمال الفتر‪ .‬من ربح أو خسار‪ ،.‬على أن يجري الفصل بين إيرادات ومصروفات‬
‫الفترات المحاسبية المختلفة دون النظر لتاريخ دفع المصروف أو استالم اإليراد تطبيقا‬
‫ألساس االستحقاق المحاسبي‪.‬‬
‫‪Disclosure Principle‬‬ ‫(‪ )4‬مبدأ اإلفصاح‬
‫تبرز أهمية هذا المبدأ في توفير المعلومات المحاسبية في القوائم المالية والتي‬
‫تهم مصالح الجهات ذات العالقة وبالقدر الذي يساعدها في اتخاذ القرارات‪ ،‬ويمكن‬
‫اإلفصاح عن المعلومات أما في صلب القوائم المالية أو في خارجها بشرط أن ال يكون‬
‫اإلفصاح بدرجة كاملة ولكن يكون بدرجة كافية ومقبولة‪ ،‬فضالً عن توفير الرقابة على‬
‫نشاط الشركة من قبل المالكين وخصوصا ً في الشركات المساهمة‪ ،‬مما يتطلب أن تكون‬
‫البيانات والمعلومات واضحة وكافية ومفهومة لكل األطراف التي تسعى لالستفاد‪ .‬منها‪.‬‬
‫‪Practical Constraints‬‬ ‫‪ -3‬القيود التطبيقية‬
‫القيود التطبيقية تمثل األمور التي تحد من العمل المحاسبي وتقيده وتتمثل هذه القيود بما‬
‫ياتي‪:‬‬
‫‪Materiality‬‬ ‫(‪ )1‬األهمية النسبية‬
‫يمكن اعتبار المعلومة ذات أهمية نسبية اذا كان اإلفصاح عنها يؤثر على عملية‬
‫اتخاذ القرار‪ ،‬ولكن المشكلة في عملية تمييز المعلومة المهمة عن المعلومة غير المهمة‪،‬‬
‫فقد تكون المعلومة مفيد‪ .‬في اتخاذ قرار ألحد المستفيدين إال إنها تكون غير مفيد‪.‬‬
‫لمستفيد آخر‪ ،‬وبذلك فان العملية تخضع لالجتهادات الشخصية‪ ،‬إال إن هنالك مستوى‬
‫معين من اإلفصاح الكافي عن المعلومات ال يمكن تجاوزه بأي حال من األحوال‪.‬‬
‫(‪ )2‬التحفظ (الحيطة والحذر) ‪Conservatism‬‬
‫ً‬
‫أن بعض عناصر القوائم المالية التي تحتاج إلى بعض التقديرات وخصوصا التي‬
‫يدخل فيها التقدير الشخصي ينبغي أن يراعى فيها جانب التحفظ واالبتعاد عن المبالغة‬
‫الناجمة عن التفاؤل في معالجة بعض األمور المحاسبية‪ .‬األمر الذي يتطلب إتباع‬

‫‪20‬‬
‫اإلجراء المحاسبي الذي يأخذ بنظر االعتبار الخسائر المحتملة في المستقبل دون األخذ‬
‫بنظر االعتبار األرباح المحتملة‪ .‬ومن أبرز التطبيقات لهذا المحدد هو تقييم المخزون‬
‫السلعي في آخر المد‪ .‬بسعر الكلفة أو السوق أيهما أقل وتكوين المخصصات‬
‫واالحتياطيات للخسائر المحتملة وااللتزامات الطارئة‪.‬‬
‫(‪ )3‬الكلفة والمنفعة ‪Cost & Benefit‬‬
‫ينبغي أن تكون هنالك مقارنة مستمر‪ .‬بين تكاليف إعداد القوائم المالية وبين‬
‫المنافع المتحققة من هذه القوائم‪ ،‬على أن تكون تكاليف اإلعداد دائما أقل من المنافع‬
‫المتحققة‪ ،‬كما ينبغي أن يكون اإليراد المتحقق من تحمل الكلفة أعلى من الكلفة نفسها وإال‬
‫فال يوجد هنالك مبرر منطقي لتحمل تلك الكلفة‪.‬‬

‫‪Environmental Factors‬‬ ‫‪ ‬العوامل البيئية التي تؤثر على المحاسبة‬

‫تعتبر المحاسبة وليد‪ .‬البيئة التي تنشا فيها‪ ،‬إذ تتأثر في البيئة وتؤثر فيها وذلك‬
‫الن بيئة المحاسبة تتكون من المؤثرات االجتماعية واالقتصادية والسياسية والقانونية‬
‫والتي تختلف من وقت آلخر‪ ،‬ونتيجة لذلك فأن األهداف والممارسات المحاسبية في‬
‫الوقت الحاضر تختلف عما كانت في الماضي وأن نظرية المحاسبة قد تطورت لتتوافق‬
‫مع المتطلبات والمؤثرات المتغير‪ .‬وتتمثل هذه المؤثرات بما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬أن العالم يتصف بندر‪ .‬الموارد لذلك فان األفراد يحاولون استخدام هذه الموارد‬
‫بكفاء‪ ،.‬وتشجيع من يستطيع االستخدام بموضوعية‪ ،‬لذلك تلعب المحاسبة دورا ً مهما ً‬
‫في هذا المجال وذلك من خالل تحديد من يقوم بعملية االستخدام بكفاء‪..‬‬
‫‪ .2‬أن الموارد االقتصادية مملوكة بصفة عامة لألفراد بدالً من الحكومة‪ ،‬فعلى الرغم من‬
‫أن الحكومات تقوم بجمع الضرائب وتقديم اإلعانات لبعض الصناعات وتنظيم‬
‫صناعات أخرى‪ .‬لذلك فان المحاسبة تلعب دورا ً كبيرا ً في قياس األداء بصور‪.‬‬
‫صحيحة وعادلة للقطاع الخاص‪.‬‬
‫‪ .3‬تعترف المحاسبة بأن النشاط االقتصادي يتم بواسطة وحدات مستقلة تعرف بمنظمات‬
‫األعمال وتتكون هذه المنظمات من موارد أاقتصادية (أصول) وتعهدات اقتصادية‬
‫(التزامات) ومصالح متبقية (حقوق الملكية)‪ .‬ويؤدي النشاط االقتصادي للشركة إلى‬
‫زياد‪ .‬أو تخفيض هذه العناصر ومن ثم تقوم المحاسبة بتجميع األنشطة االقتصادية‬
‫والتقرير عنها‪.‬‬
‫‪ .4‬تعترف المحاسبة بأنه في النظم االقتصادية المعقد‪ .‬والمتقدمة يقوم البعض (مالكون‬
‫ومستثمرون) بمنح مهمة الوكالة والرقابة على ممتلكاتهم إلى آخرين (المدراء) وعلى‬

‫‪21‬‬
‫ذلك فقد برزت نظرية الوكالة (‪ )Stewardship‬كأحد األدوات المهمة للمحاسبة‪،‬‬
‫وقد أدى هذا التطور إلى زياد‪ .‬الحاجة للمعايير المحاسبية فأصبحت المحاسبة مسئولة‬
‫عن تقديم هذه المعايير‪.‬‬
‫‪ .5‬تعترف المحاسبة بان الموارد االقتصادية والتعهدات االقتصادية والمصالح المتبقية‬
‫ي جب التعبير عنها في صور‪ .‬نقدية‪ ،‬ففي أغلب االقتصاديات تستخدم النقود كمقياس‬
‫لكل من الخصائص النوعية والكمية لألحداث والموارد والتعهدات االقتصادية‪.‬‬

‫‪ ‬كيف تؤثر المحاسبة على بيئتها؟‬

‫?‪How Accounting influences into its Environment‬‬
‫تعمل المحاسبة على تشكيل بيئتها وتلعب دورا ً هاما ً في توجيه القرارات‬
‫االقتصادية والمالية واالجتماعية والسياسية والقانونية والتنظيمية‪ ،‬فهي تقوم بتغذية‬
‫عكسية لألفراد والمنظمات من خالل المعلومات التي يمكن استخدامها في إعاد‪ .‬تقييم تلك‬
‫القرارات وتقييم للتكاليف والمنافع النسبية للوسائل البديلة لتحقيق األهداف‪.‬‬
‫وبصفة عامة فان المعلومات المحاسبية تؤثر على أدراك اآلخرين للظروف المالية‬
‫للشركات ومدى نجاحها‪ ،‬ويقود هذا اإلدراك إلى تغيرات في السلوك االقتصادي‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫أسئلة الفصل‬

‫‪ .1‬تعد المحاسبة على إنها نشاط خدمي ونظام وصفي تحليلي فضالً غلى كونه نظام‬
‫للمعلومات‪ ،‬أشرح ذلك‪.‬‬
‫‪ .2‬عبر فترات متعاقبة قدمت تعاريف عديد‪ .‬للمحاسبة‪ ،‬اذكر هذه التعاريف مع بيان‬
‫وجهة النظر بالتعريف األخير‪.‬‬
‫‪ .3‬اذكر أهمية وضع اطارنظري للمحاسبة‪.‬‬
‫‪ .4‬أشرح الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ .5‬أذكر الفروض المحاسبية وتكلم عنها بالتفصيل‪.‬‬
‫‪ .6‬أذكر المبادئ المحاسبية مع التطرق إلى مفهوم كل مبدأ‪.‬‬
‫‪ .7‬أحد التطبيقات المحاسبية هو التحفظ‪ ...‬وضح ذلك مع ذكر األمثلة‪....‬‬
‫‪ .8‬التزام المحاسبين بتبني طرق وأساليب محاسبية على مدار الفتر‪ .‬المالية‪ ،‬علق على‬
‫ذلك‪.‬‬
‫‪ .9‬ما هي خطوات المعالم الرئيسية للمحاسبة كنظام للمعلومات ؟‬
‫‪ .10‬ما هي األجزاء الرئيسية لنظام المعلومات المحاسبي ؟‬
‫‪ .11‬ما هي الجهات المستفيد‪ .‬من المعلومات المحاسبية ؟‬
‫‪ .12‬تعد المحاسبة نظاما ً متغيرا ً وغير مستقل عن البيئة والمؤثرات الخارجية‪ ،‬علق على‬
‫ذلك‪.‬‬
‫‪ .13‬وضح كيف تؤثر المعلومات المالية على البيئة ؟‬

‫‪‬‬

‫‪23‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫الحسابات الختامية والكشوفات المالية‬
‫في الشركات التجارية والصناعية‬

‫المبحث األول‪ :‬الحسابات الختامية في الشركات التجارية‬

‫المبحث الثاني‪ :‬الحسابات الختامية في الشركات الصناعية‬

‫‪24‬‬
25
 ‫المبحث األول‬
‫الحسابات الختامية في الشركات التجارية‬

‫األهداف التعليمية للمبحث‪:‬‬

‫يستطيع الطالب بعد قراءة هذا المبحث اإلجابة عن األسئلة اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬ما المقصود بالحسابات الختامية؟‬
‫‪ ‬كيف تتم عملية غلق الحسابات؟‬
‫‪ ‬ما هي الحسابات التي تغلق في حساب المتاجرة؟‬
‫‪ ‬ما هي الحسابات التي تغلق في حساب األرباح والخسائر؟‬
‫‪ ‬كيف يتم إظهار األرصدة في الميزانية العامة؟‬
‫‪ ‬ماذا تعني قائمة الدخل؟‬
‫‪ ‬ماذا تشمل قائمة الدخل؟‬
‫‪ ‬ما هي أنواع قائمة الدخل؟‬
‫‪ ‬ما المقصود بقائمة التغيرات في حقوق المساهمين؟‬
‫‪ ‬كيف يتم إعداد قائمة التغيرات في حقوق المساهمين؟‬

‫‪26‬‬
27
 ‫المبحث األول‬
‫الحسابات الختامية في الشركات التجارية‬
‫يقصد بالحسابات الختامية تلك الحسابات التي تعد من قبل الشركة في نهاية فتر‪.‬‬
‫زمنية معينة وهي غالبا ما تكون نهاية الفتر‪ .‬المالية التي عاد‪ .‬ما تكون سنة لغرض بيان‬
‫نتائج التي تحققت خاللها‪.‬‬
‫ويالحظ ان الحسابات الختامية المراد إعدادها في نهاية الفتر‪ .‬المالية تختلف‬
‫باختالف طبيعة عمل الشركات حيث ان طبيعة عمل كل شركة تفرض عليها شكل‬
‫الحسابات وعددها‪ ،‬ففي الشركات التجارية يكون الغرض من إعداد الحسابات الختامية‬
‫هو تحديد صافي نتيجة النشاط لفتر‪ .‬زمنية وعاد‪ .‬ما تكون سنة مالية‪ ،‬للوصول إلى‬
‫النتائج التي حققتها الشركة خالل الفتر‪ .‬المالية والوضع المالي لتلك الشركة في تاريخ‬
‫إعداد تلك الحسابات وحركة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫اما في الشركات الصناعية باإلضافة الى ما ذكر من أهداف إلعداد الحسابات‬
‫الختامية للشركات التجارية هنالك هدف كلفوي مهم يتمثل في تحديد كلفة البضاعة‬
‫المصنعة وكذلك تحديد كلفة الوحد‪ .‬الواحد‪ .‬المنتجة‪.‬‬
‫تعرف الشركة التجارية بأنها الشركة التي تشتري بضاعة بغرض بيعها وتحقيق‬
‫األرباح‪ .‬والحسابات الختامية هي الحسابات التي تحضر في نهاية الفتر‪ .‬التجارية والتي‬
‫عاد‪ .‬ما تكون سنة للوصول الى النتائج التي حققتها الشركة خالل الفتر‪ .‬المالية‪.‬‬
‫وتقتصر الحسابات الختامية في الشركات التجارية على حسابين رئيسين‬
‫باإلضافة إلى الميزانية العمومية هما‪:‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ ‬حساب المتاجر‪..‬‬
‫‪ ‬حساب األرباح والخسائر‪.‬‬

‫‪Trading Account‬‬ ‫‪ ‬حساب المتاجر‪.‬‬

‫يعد حساب المتاجر‪ .‬الحساب الختامي األول الذي يتم تحضيره في نهاية الفتر‪.‬‬
‫المالية والغرض من تحضيره هو الوصول إلى مجمل الربح ومجمل الخسار‪ .‬المتحققة‬
‫من عمليات الشراء والبيع حيث يمثل مجمع الربح زياد‪ .‬الدخل المتحقق من المبيعات‬
‫على كلفة هذه المبيعات‪ ،‬اما مجمل الخسار‪ .‬فهو زياد‪ .‬كلفة المبيعات على دخل المبيعات‬
‫خالل الفتر‪ ،.‬وهذا يعني ان مهمة حساب المتاجر‪ .‬هي المقارنة بين كلفة البضاعة‬
‫المباعة وبين صافي دخل المبيعات اي بين صافي الدخل المتحقق من المبيعات وبين‬
‫تكاليف هذه المبيعات ويتم التوصل الى صافي دخل المبيعات عن طريق المعادلة اآلتية‪:‬‬
‫صافي المبيعات = إجمالي المبيعات – (مردودات المبيعات ‪ +‬الخصم المسموح به ‪+‬‬
‫مسموحات المبيعات)‬
‫اما تكلفة البضاعة المباعة فيمكن احتسابها من خالل المعادلة االتية‪:‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = بضاعة أول المد‪ + .‬صافي المشتريات – بضاعة آخر‬
‫المد‪..‬‬
‫‪ ‬بضاعة أول المد‪ .‬هي البضاعة المتبقية في آخر المد‪ .‬المالية السابقة والظاهر‪ .‬في‬
‫قائمة المركز المالي للسنة السابقة‪.‬‬
‫‪ ‬صافي المشتريات = المشتريات – (المردودات ‪ +‬المسموحات ‪+‬الخصم المكتسب)‬
‫‪ +‬مصاريف الشراء‪.‬‬
‫‪ ‬بضاعة آخر المد‪ .‬هي البضاعة المتبقية في نهاية السنة الحالية والغير مباعة والتي‬
‫يظهر رصيدها في قائمة المركز المالي للسنة الحالية‪.‬‬
‫‪ ‬البضاعة المتاحة للبيع = بضاعة أول المد‪ + .‬صافي المشتريات‪.‬‬
‫‪ ‬مجمل الربح (مجمل الخسار‪ = ).‬صافي المبيعات – كلفة البضاعة المباعة‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫ومن الجدير بالمالحظة ان الحسابات المتعلقة في المبيعات وكلفة البضاعة‬
‫المباعة لها حسابات خاصة في سجل األستاذ ((عدا حساب بضاعة آخر الفتر‪ )).‬فال‬
‫يوجد له حساب في سجل األستاذ ولذلك يجب على الشركة أن تحدد قيمة هذه البضاعة‬
‫في نهاية السنة عن طريق الجرد أو احتساب قيمة البضاعة الموجود‪ .‬في المخازن ويتم‬
‫تحديد قيمتها وفقا لقواعد التسعير المعتمد‪ .‬في الشركة‪.‬‬
‫عند إعداد حساب المتاجر‪ .‬يتم فتح حساب في سجل األستاذ ترحل إليه أرصد‪.‬‬
‫الحسابات المتعلقة بالبيع والشراء ويتم ذلك عن طريق إجراء قيود إقفال في سجل اليومية‬
‫العامة‪ .‬ويقصد بقيود اإلقفال هو جعل الحسابات ذات الطبيعة المدينة ((دائنة)) وحساب‬
‫المتاجر‪ .‬مدين لكي يكون رصيدها فيما بعد مساويا إلى الصفر إما الحسابات ذات‬
‫األرصد‪ .‬الدائنة فتجعل مدينة في قيد اإلقفال وحساب المتاجر‪ .‬دائنا لكي يكون رصيدها‬
‫مساويا للصفر‪.‬‬
‫وتجرى قيود اإلقفال كما يأتي‪:‬‬
‫‪ -1‬قيد اقفال الحسابات المدينة في حساب المتاجرة‬

‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫×××‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬بضاعة أول المدة‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مردودات المبيعات‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مسموحات المبيعات‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬الخصم المسموح به‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬ضرائب استيراد‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬عمولة وكالء الشراء‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬عمولة وكالء اإلخراج الكمر كي‬ ‫×××‬
‫قيد غلق األرصدة المدينة بحساب المتاجرة‬

‫‪30‬‬
 ‫‪ -2‬قيد اقفال الحسابات الدائنة في حساب المتاجرة‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬بضاعة اخر المدة‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬الخصم المكتسب‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫×××‬
‫قيد غلق األرصدة الدائنة بحساب المتاجرة‬

‫وبذلك يمكن إعداد حساب المتاجرة في سجل األستاذ العام كما يلي‪:‬‬
‫حـ‪ /‬المتاجرة‬
‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫××× حـ‪ /‬بضاعة اخر المدة‬ ‫××× حـ‪ /‬بضاعة أول المدة‬
‫××× حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫××× حـ‪ /‬المشتريات‬
‫××× حـ‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫××× حـ‪ /‬مردودات المبيعات‬
‫××× حـ‪ /‬مسموحات المشتريات‬ ‫××× حـ‪ /‬مسموحات المبيعات‬
‫××× حـ‪ /‬الخصم المكتسب‬ ‫××× حـ‪ /‬الخصم المسموح به‬
‫××× حـ‪/‬ا‪.‬خ (مجمل الخسارة)‬ ‫××× حـ‪ /‬ضرائب استيراد‬
‫××× حـ‪ /‬عمولة وكالء الشراء‬
‫××× حـ‪ /‬عمولة وكالء االخراج الكمركي‬
‫××× حـ‪ /‬ا‪.‬خ (مجمل الربح)‬
‫×××‬ ‫×××‬

‫‪31‬‬
‫اذا كانت األرصد‪ .‬المدينة اقل من األرصد‪ .‬الدائنة فان النتيجة تصبح مجمل ربح‬
‫وعليه فان حساب المتاجر‪ .‬يغلق في حساب األرباح والخسائر وكما في القيد االتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪/‬األرباح والخسائر‬ ‫×××‬
‫قيد غلق حساب المتاجرة بحساب األرباح‬
‫والخسائر‬

‫إما إذا كانت األرصد‪ .‬المدينة اكبر من األرصد‪ .‬الدائنة فان النتيجة تصبح مجمل‬
‫خسار‪ .‬وعندها يغلق حساب المتاجر‪ .‬بحساب األرباح والخسائر وفق القيد االتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪/‬المتاجرة‬ ‫×××‬
‫قيد غلق حساب المتاجرة بحساب األرباح‬
‫والخسائر‬

‫تمرين (‪)1‬‬
‫األرصد‪ .‬التالية مستخرجة من سجالت األستاذ العام لشركة المثنى التجارية عن السنة‬
‫المنتهية في ‪( 2012/12/31‬المبالغ باآلالف)‪:‬‬
‫بضاعة أول المد‪ 19000 : .‬دينار‬
‫مصاريف نقل للداخل‪ 1240 :‬دينار‬
‫مردودات المبيعات‪ 1300 :‬دينار‬
‫مبيعات‪ 71000 :‬دينار‬
‫مشتريات‪ 57000 :‬دينار‬

‫‪32‬‬
 ‫مردودات المشتريات‪ 1500 :‬دينار‬
‫رسوم كمركية ‪ 2900 :‬دينار‬
‫عمولة وكالء الشراء‪ 200 :‬دينار‬
‫مسموحات المشتريات‪ 800 :‬دينار‬
‫فاذا عملت ان بضاعة اخر المد‪ .‬قدرت بمبلغ ‪ 17100‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ -1 :‬عمل قيود اإلقفال‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد حسابات األستاذ للحسابات أعاله‪.‬‬
‫‪ -3‬إعداد حساب المتاجر‪ .‬عن السنة المنتهية في ‪ 2012/12/31‬م‪.‬‬
‫الحل‪ -1 :‬عمل قيود الغلق‬
‫غلق األرصدة المدينة بحساب المتاجرة‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪81640‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬بضاعة أول المدة‬ ‫‪19000‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف نقل للداخل‬ ‫‪1240‬‬
‫حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪57000‬‬
‫حـ‪ /‬مردودات المبيعات‬ ‫‪1300‬‬
‫حـ‪ /‬رسوم كمركية‬ ‫‪2900‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة وكالء الشراء‬ ‫‪200‬‬
‫قيد غلق األرصدة المدينة بحساب المتاجرة‬

‫‪33‬‬
 ‫غلق األرصدة الدائنة بحساب المتاجرة‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬بضاعة اخرالمدة‬ ‫‪17100‬‬
‫حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪71000‬‬
‫حـ‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫‪1500‬‬
‫حـ‪ /‬مسموحات المشتريات‬ ‫‪800‬‬
‫الى حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪90400‬‬
‫قيد غلق األرصدة الدائنة بحساب المتاجرة‬

‫إقفال الحسابات المدينة‬

‫حـ ‪ /‬مصاريف نقل للداخل‬ ‫حـ ‪ /‬بضاعة أول المدة‬
‫‪ 1240‬حـ ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪ 19000‬حـ ‪ /‬المتاجرة ‪ 1240‬رصيد‬ ‫‪ 19000‬رصيد‬

‫‪1240‬‬ ‫‪1240‬‬ ‫‪19000‬‬ ‫‪19000‬‬

‫حـ ‪ /‬رسوم كمركية‬ ‫حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬

‫‪ 2900‬حـ ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪ 2900‬رصيد‬ ‫‪ 1300‬حـ ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪ 1300‬رصيد‬

‫‪2900‬‬ ‫‪2900‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫‪1300‬‬

‫حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫حـ ‪ /‬عمولة وكالء الشراء‬

‫‪ 57000‬حـ ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪ 57000‬رصيد‬ ‫‪ 200‬حـ ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪ 200‬رصيد‬
‫‪57000‬‬ ‫‪57000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬

‫‪34‬‬
 ‫اقفال الحسابات الدائنة‪:‬‬
‫حـ ‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫حـ ‪ /‬المبيعات‬
‫‪ 1500‬حـ ‪ /‬المتاجرة ‪ 1500‬رصيد‬ ‫‪ 71000‬رصيد‬ ‫‪ 71000‬حـ ‪ /‬المتاجرة‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪71000‬‬ ‫‪71000‬‬

‫حـ ‪ /‬مسموحات المشتريات‬

‫‪ 800‬رصيد‬ ‫‪ 800‬حـ ‪ /‬المتاجرة‬

‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬

‫حـ‪ /‬المتاجرة‬
‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬
‫‪ 17100‬حـ‪ /‬بضاعة اخر المدة‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة أول المدة‬ ‫‪19000‬‬
‫‪ 71000‬حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪57000‬‬
‫حـ‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫‪1500‬‬ ‫حـ‪ /‬مردودات المبيعات‬ ‫‪1300‬‬
‫حـ‪ /‬مسموحات المشتريات‬ ‫‪800‬‬ ‫حـ‪ /‬نقل للداخل‬ ‫‪1240‬‬
‫حـ‪ /‬رسوم كركية‬ ‫‪2900‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة وكالء الشراء‬
‫‪200‬‬
‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬
‫‪8760‬‬
‫(مجمل الربح)‬
‫‪90400‬‬ ‫‪90400‬‬

‫‪35‬‬
 ‫إثبات قيد غلق حساب المتاجر‪ .‬في حساب األرباح والخسائر‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪8760‬‬
‫الى حـ‪/‬األرباح والخسائر‬ ‫‪8760‬‬
‫قيد غلق حساب المتاجرة بحساب األرباح والخسائر‬

‫‪Profit & Loss Account‬‬ ‫‪ ‬حساب األرباح والخسائر‬

‫يهدف حساب األرباح والخسائر إلى التوصل إلى صافي الربح أو صافي‬
‫الخسائر‪ ،‬إذ أن مجمل الربح الناتج من حساب المتاجر‪ .‬ال يمثل الربح الصافي الذي يجب‬
‫أن يضاف إلى رأس المال وذلك ألنه ال يتضمن التكاليف المتعلقة بوظيفة اإلدار‪ .‬سواء‬
‫كانت إيرادات أو مصروفات ولغرض الوصول إلى صافي الربح أو صافي الخسار‪ .‬البد‬
‫من إجراء اآلتي‪:‬‬
‫‪ -1‬يستبعد من مجمل الربح المستخرج من حساب المتاجر‪ .‬كافة المصروفات العامة‬
‫واإلدارية حيث أن هذه المصروفات هي التي ساهمت في عمليات البيع والشراء مثل‬
‫مصاريف اإلعالن والرواتب واإليجاروالقرطاسية وأجور الماء والكهرباء وجميع‬
‫المصاريف اإلدارية األخرى المتمثلة باالندثار والفوائد المدينة وخسائر بيع األصول‬
‫العائد‪ .‬للشركة‪.‬‬
‫‪ -2‬يضاف إلى مجمل الربح كافة االيرادات واألرباح األخرى التي حصلت عليها الشركة‬
‫والتي ليس لها عالقة بالنشاط التجاري والمتعلقة بالسياسات اإلدارية العامة ومنها ارباح‬
‫بيع األصول الثابتة وإيراد العقار والعمولة المكتسبة وغيرها‪ .‬وعليه فان حساب األرباح‬
‫والخسائر ((حـ‪ /‬ا‪.‬خ)) يتضمن ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬أنواع المصاريف التي أنفقت خالل الفتر‪..‬‬
‫‪ -2‬أنواع االيرادات التي حصلت خالل الفتر‪..‬‬

‫‪36‬‬
‫‪ -3‬إمكانية المقارنة بين المصاريف واإليرادات للسنة الحالية مع مثيالتها للسنوات‬
‫السابقة‪.‬‬
‫ولغرض تحضير حساب األرباح والخسائر البد من إتباع الخطوات التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬قيد إقفال الحسابات المدينة وذلك من خالل جعل حساب األرباح والخسائر مدينا‬
‫وحساب األرصد‪ .‬المدينة دائنا‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫×××‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬نقل المبيعات‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬ضرائب التصدير‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬عمولة وكالء البيع‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬االجور‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬ايجار المحل‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬ماء وكهرباء وهاتف‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬عمولة مسموح بها‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬فوائد قروض‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬قرطاسية ومطبوعات‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مصاريف قطع‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬خسائر بيع اصول ثابتة‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬خسائر حريق‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مصاريف تامين‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬فوائد مدينة‬ ‫×××‬
‫قيد غلق األرصدة المدينة بحساب األرباح والخسائر‬

‫‪37‬‬
 ‫ب‪ -‬قيد اقفال الحسابات الدائنة في حساب األرباح والخسائر‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬ارباح بيع أصول ثابتة‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬ايراد عقار‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬عمولة مكتسبة‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬ايراد أوراق مالية‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫×××‬
‫قيد غلق األرصدة الدائنة بحساب األرباح والخسائر‬

‫إذا كانت األرصد‪ .‬المدينة اقل من األرصد‪ .‬الدائنة فان ألفرق يكون صافي ربح‬
‫وعليه فان حساب األرباح والخسائر يرحل إلى الميزانية ويضاف إلى رأس المال أو‬
‫يغلق في حساب رأس المال مباشر‪ .‬وكما في القيد اآلتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫×××‬
‫قيد غلق حساب األرباح والخسائر بحساب رأس المال‬

‫أما إذا كانت األرصد‪ .‬المدينة اكبر من األرصد‪ .‬الدائنة فان ألفرق يكون صافي‬
‫خسار‪ .‬وعندها يرحل إلى الميزانية ويطرح من رأس المال أو يغلق في حساب رأس‬
‫المال مباشر‪ .‬وكما في القيد اآلتي‪:‬‬

‫‪38‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪/‬األرباح والخسائر‬ ‫×××‬
‫قيد غلق حساب األرباح والخسائربحساب رأس المال‬

‫وعليه يمكن تصوير حساب األرباح والخسائر كما يلي‪:‬‬

‫حـ‪/‬األرباح والخسائر‬

‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬

‫××× حـ‪ /‬المتاجرة‬
‫××× حـ‪ /‬ارباح بيع أصول ثابتة‬
‫××× حـ‪ /‬ايراد عقار‬
‫××× حـ‪ /‬عمولة مكتسبة‬
‫××× حـ‪ /‬فوائد دائنة‬
‫××× حـ‪ /‬ايراد أوراق مالية‬
‫××× حـ‪ /‬رأس المال (صافي خسارة)‬
‫××× حـ‪ /‬رأس المال (صافي ربح)‬
‫×××‬
‫××× حـ‪ /‬خسائر بيع أصول ثابتة‬
‫××× حـ‪ /‬رواتب‬
‫××× حـ‪ /‬اجور ماء وكهرباء وهاتف‬
‫××× حـ‪ /‬مصاريف اعالن‬
‫××× حـ‪ /‬مصاريف عامة‬
‫××× حـ‪ /‬فوائد مدينة‬
‫××× حـ‪ /‬نقل المبيعات‬
‫××× حـ‪ /‬ضرائب التصدير‬
‫××× حـ‪ /‬عمولة وكالء البيع‬
‫××× حـ‪ /‬عمولة مسموح بها‬
‫××× حـ‪ /‬فوائد قروض‬
‫××× حـ‪ /‬قرطاسية ومطبوعات‬
‫××× حـ‪ /‬مصاريف قطع‬
‫××× حـ‪ /‬خسائر حريق‬
‫××× حـ‪ /‬مصاريف تامين‬
‫×××‬

‫‪39‬‬
 ‫تمرين (‪)2‬‬
‫فيما يلي األرصد‪ .‬التالية المستخرجة من سجالت شركة البصر‪ .‬في السنة‬
‫المنتهية في ‪ 2012/12/31‬وكما يلي‪( :‬المبالغ باآلالف الدنانير)‬
‫‪ 3000‬مصاريف عامة‪ 4800 ،‬رواتب موظفين‪ 600 ،‬مصاريف نقل‬
‫للخارج‪ 3600 ،‬إيراد عقار‪ 3000 ،‬أرباح بيع أصول ثابتة ‪ 1500‬خسائر بيع أصول‬
‫ثابتة‪ 1800 ،‬مصاريف إعالن‪ 900 ،‬ماء وكهرباء‪ 500 ،‬عمولة مكتسبة‪2000 ،‬‬
‫خسائر حريق‪ 3200 ،‬إيراد أوراق مالية‪ 24000 ،‬حـ ‪ /‬المتاجر‪((.‬مجمل‬
‫ربح))‪ 50000،‬رأس المال‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد حساب األرباح والخسار‪ .‬عن السنة المنتهية في‪ 2012 /12 / 31‬م‬
‫الحل‪ :‬غلق األرصد‪ .‬المدينة بحساب األرباح والخسائر‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪14600‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬مصاريف عامة‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬رواتب الموظفين‬ ‫‪4800‬‬
‫حـ‪/‬مصاريف نقل للخارج‬ ‫‪600‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر بيع اصول ثابتة‬ ‫‪1500‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف اعالن‬ ‫‪1800‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف ماء وكهرباء‬ ‫‪900‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر حريق‬ ‫‪2000‬‬
‫قيد غلق األرصدة المدينة بحساب األرباح والخسائر‬

‫‪40‬‬
 ‫‪ -2‬إقفال األرصد‪ .‬الدائنة في حساب األرباح والخسائر وكما يأتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬مذكورين‬
‫حـ‪ /‬ايراد عقار‬ ‫‪3600‬‬
‫حـ‪ /‬ارباح بيع اصول ثابتة‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة مكتسبة‬ ‫‪500‬‬
‫حـ‪ /‬ايراد أوراق مالية‬ ‫‪3200‬‬
‫حـ‪ /‬المتاجرة (مجمل الربح)‬ ‫‪24000‬‬
‫الى حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪34300‬‬
‫قيد غلق األرصدة الدائنة بحساب األرباح والخسائر‬

‫وعليه فان حساب األرباح والخسائر يأخذ الشكل اآلتي‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬ا‪.‬خ عن السنة المنتهية في ‪ 2012 / 12 / 31‬م‬
‫البيـــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬

‫حـ ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪24000‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصاريف عامة‬ ‫‪3000‬‬

‫حـ ‪ /‬ايراد عقار‬ ‫‪3600‬‬ ‫حـ ‪ /‬رواتب موظفين‬ ‫‪4800‬‬
‫حـ ‪ /‬أرباح بيع أصول‬ ‫‪3000‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصاريف نقل للخارج‬ ‫‪600‬‬
‫حـ ‪ /‬عمولة مكتسبة‬ ‫‪500‬‬ ‫حـ ‪ /‬خسائر بيع اصول‬ ‫‪1500‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد أوراق مالية‬ ‫‪3200‬‬ ‫حـ ‪ /‬مصاريف اعالن‬ ‫‪1800‬‬
‫حـ ‪ /‬مصاريف ماء وكهرباء‬ ‫‪900‬‬
‫حـ ‪ /‬خسائر حريق‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ ‪ /‬رأس المال ((صافي ربح منقول الى الميزانية))‬ ‫‪19700‬‬

‫‪34300‬‬ ‫‪34300‬‬

‫ان صافي الربح إما أن يضاف إلى رأس المال في الميزانية أو يقفل بشكل مباشر‬
‫في حـساب رأس المال‪ ،‬ولنفترض انه يتم غلق حساب األرباح والخسائر بحساب رأس‬
‫المال بموجب القيد اآلتي‪:‬‬

‫‪41‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪19700‬‬
‫الى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪19700‬‬
‫قيد غلق حساب األرباح والخسائربحساب رأس المال‬

‫ويمكن تصوير حساب رأس المال كما يلي‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬رأس المال‬
‫‪ 50000‬رصيد‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪69700‬‬
‫‪ 19700‬حـ ‪ /‬ا‪.‬خ‬
‫‪69700‬‬ ‫‪69700‬‬
‫‪ 69700‬رصيد رأس المال المنقول‬
‫للميزانية العامة‬

‫‪Income Statement‬‬ ‫‪ ‬قائمة الدخل‬

‫أن قائمة الدخل وقائمة المكاسب(‪ )earnings‬كما يطلق البعض عليها هي‬
‫التقرير الذي يقيس مدى نجاح عمليات الشركة في فتر‪ .‬زمنية معينة‪ .‬وتستخدم في عالم‬
‫األعمال واالستثمار قائمة الدخل في تحديد ربحية الشركة وقيمة االستثمار بها وقدرتها‬
‫االئتمانية‪.‬‬
‫ان السبب الرئيسي الكتساب قائمة الدخل أهمية كبير‪ .‬كونها توفر للمستثمرين‬
‫والدائنين المعلومات التي تساعدهم في التنبؤ بمقدار وتوقيت ودرجة عدم التأكد المصاحبة‬
‫للتدفقات النقدية في المستقبل وتساعد التنبؤات الدقيقة بالتدفقات النقدية في المستقبل‬
‫المستثمرين على تقدير القيمة االقتصادية للشركة كما تساعد الدائنين على تحديد احتمال‬
‫استرداد حقوقهم‪.‬‬

‫‪42‬‬
‫وتساعد قائمة الدخل مستخدمي القوائم المالية على التنبؤ بالتدفقات النقدية في‬
‫المستقبل بعدد من الطرق المختلفة حيث يمكن للمستثمرين والدائنين استخدام معلومات‬
‫قائمة الدخل في تقييم األداء السابق للشركة‪ ،‬وعند افتراض وجود عالقة ارتباط معقولة‬
‫بين األداء في الماضي والمستقبل فانه يمكن عمل تنبؤات بالتدفقات النقدية في المستقبل‬
‫بقدر مناسب من الثقة‪ .‬ومن ناحية اخرى فان قائمة الدخل تساعد المستخدمين على‬
‫تحديد خطر ((درجة عدم التأكد)) عند عدم تحقيق تدفقات نقدية معينة‪ ،‬فالمعلومات عن‬
‫المكونات المختلفة للدخل ((االيرادات‪ ،‬المصروفات‪ ،‬المكاسب والخسائر)) يجب ان‬
‫تستند إلى عالقة مترابطة بين هذه المكونات‪ .‬ان هذه العالقة بين هذه المكونات المختلفة‬
‫تسمح بتقدير اثر التغير في الطلب على منتج الشركة وعلى االيرادات والمصروفات‬
‫ومن ثم الدخل‪ .‬وكذلك فـان ألفصل بين األداء التشغيلي والجوانب األخرى المكملة لألداء‬
‫في الشركة يمكن أن يقدم دالئل مفيد‪ .‬للمستخدمين‪ ،‬وبما ان العمليات التشغيلية هي عاد‪.‬‬
‫تمثل الوسائل األساسية لتوليد اإليراد ومن ثم النقدية فان نتائج العمليات التشغيلية‬
‫المستمر‪ .‬والمنتظمة يكون لها عاد‪ .‬أهمية اكبر من نتائج األنشطة واألحداث غير‬
‫المتكرر‪..‬‬
‫‪ ‬عناصر قائمة الدخل‪ :‬تتكون عناصر قائمة الدخل من العناصر متعدد‪ .‬اآلتية‪:‬‬
‫(‪ )1‬االيرادات‬
‫أو أي زيادات أخرى في أصول الشركة أو تسوية‬ ‫تمثل تدفقات داخلة‬
‫اللتزاماتها خالل فتر‪ .‬زمنية معينة من بيع أو إنتاج سلع أو تقديم خدمات أو اي أنشطة‬
‫أخرى تشكل العمليات األساسية والمستمر‪ .‬للشركة‪.‬‬
‫(‪ )2‬المصروفات‬
‫تمثل تدفقات خارجة أو اي استخدام لألصول والتحميل بالتزامات خالل فتر‪.‬‬
‫زمنية معينة من بيع أو إنتاج سلع أو تقديم خدمات أو القيام باية أنشطة أخرى تشكل‬
‫العمليات األساسية المستمر‪ .‬للشركة‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫(‪ )3‬المكاسب‬
‫تمثل زيادات في حقوق الملكية ((صافي األصول)) نتيجة صفقات طارئة أو‬
‫عرضية للشركة باستثناء تلك الناتجة عن االيرادات أو استثمارات المالكين‪.‬‬
‫(‪ )4‬الخسائر‬
‫تمثل انخفاض في حقوق الملكية ((صافي أصول)) من صفقات طارئة أو‬
‫عرضية للشركة باستثناء تلك الناتجة عن المصروفات والتوزيعات على المالك‪.‬‬
‫وتتكون قائمة الدخل من األنواع اآلتية‪:‬‬

‫(أوال) قائمة الدخل ذات الخطوة الواحدة ((المختصرة))‬

‫‪Single – step income statement‬‬
‫يفضل العديد من المحاسبين عند التقرير عن االيرادات و المكاسب‬
‫والمصروفات والخسائر الشكل المعروف بقائمة الدخل المختصر‪ ،.‬اي ال توجد فيها‬
‫سوى فقرتين فقط هما االيرادات والمصروفات التي تطرح من االيرادات للوصول إلى‬
‫صافي الدخل‪،‬وعاد‪ .‬ما يتم التقرير عن ضرائب الدخل بصور‪ .‬منفصلة في النهاية وذلك‬
‫لإلشار‪ .‬إلى عالقتها بالدخل قبل الضرائب‪.‬وفيما يلي قائمة الدخل ذات الخطو‪ .‬الواحد‪.‬‬
‫((المختصر‪.)).‬‬

‫‪44‬‬
 ‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫البيانات‬
‫االيرادات‬
‫××‬ ‫ايرادات المبيعات‬
‫××‬ ‫‪ +‬إيرادات أخرى ((فوائد ‪ +‬أرباح))‬

‫×××‬ ‫مجموع االيرادات‬

‫تطرح المصروفات‬
‫××‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫××‬ ‫مصروفات بيعية‬
‫××‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫××‬ ‫مصروفات مالية‬
‫××‬ ‫مصروفات أخرى ((خسائر ‪ +‬فوائد))‬

‫(×××)‬
‫مجموع مصروفات‬
‫×××‬
‫اجمالي الدخل‬
‫(×××)‬
‫ــ ضريبة الدخل‬
‫×××‬
‫صافي الدخل‬

‫تمرين (‪)3‬‬
‫فيما يلي البيانات عن شركة بغداد التجارية في ‪( 2012 /12 / 31‬المبالغ بآالف‬
‫الدنانير)‪ :‬تكلفة المشتريات ‪ ,64000‬إيراد العقار ‪ ,3500‬رواتب إدار‪ .‬البيع ‪,2600‬‬
‫عموالت البيع ‪ ،600‬أرباح أسهم ‪ ،750‬رواتب اإلدار‪ ،1950 .‬إيجار ‪ ،850‬خسائر‬
‫بيع أصول مكتبية ‪ ,300‬قيمة المبيعات ‪ ،83000‬مصاريف إعالن ‪ ،1500‬ضريبة‬
‫الدخل ‪.5000‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة الدخل ذات الخطو‪ .‬الواحد‪..‬‬

‫‪45‬‬
 ‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫البيانات‬
‫االيرادات‬
‫‪83000‬‬ ‫ايرادات المبيعات‬
‫‪3500‬‬ ‫ايراد عقار‬
‫‪750‬‬ ‫ارباح أسهم‬
‫‪87250‬‬ ‫مجموع االيرادات‬

‫المصروفات‬
‫‪64000‬‬ ‫كلفة المشتريات‬
‫‪2600‬‬ ‫رواتب إدارة البيع والتوزيع‬
‫‪600‬‬ ‫عموالت البيع‬
‫‪1500‬‬ ‫مصاريف إعالن‬
‫‪1950‬‬ ‫رواتب اإلدارة‬
‫‪850‬‬ ‫ايجار‬
‫‪300‬‬ ‫خسائر بيع األصول‬
‫(‪)71800‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪15450‬‬ ‫الدخل قبل الضريبة‬
‫(‪)5000‬‬ ‫ضربية الدخل‬

‫‪10450‬‬ ‫صافي الدخل النهائي‬

‫‪46‬‬
 ‫(ثانيا) قائمة الدخل ذات الخطوات المتعددة‬

‫)‪(Multiple – step income statement‬‬

‫يرى بعض المحاسبين أن هنالك عالقات أخرى مهمة في بيانات االيرادات‬
‫والمصروفات وان قائمة الدخل تصبح أكثر إفصاحا عندما يتم عرض بعض المكونات‬
‫اإلضافية ومن بين هذه المكونات‪:‬‬
‫‪1‬ـ فصل النتائج التشغيلية عن تلك الناتجة عن أنشطة فرعية أو غير تشغيلية للشركة على‬
‫سبيل المثال فان الشركات تعرض عاد‪ .‬رقم الدخل من العمليات ثم تعرض بعده جزء‬
‫آخر تحت عنوان (إيرادات ومكاسب أخرى) أو مصروفات وخسائر أخرى ليتضمن‬
‫إيرادات ومصروفات الفوائد‪ ،‬مبيعات البنود المتنوعة‪ ،‬التوزيعات المحصلة‪.‬‬
‫‪ -2‬تصنف المصروفات وظيفيا الى تجارية وإدارية وبيعية ((تكلفة البضاعة المباعة‪،‬‬
‫مصاريف بيعية‪ ،‬مصاريف إدارية))‪،‬حيث يسمح ذلك بإجراء مقارنة سريعة مع تكاليف‬
‫السنوات السابقة وتكاليف اإلدارات األخرى خالل نفس العام‪.‬‬
‫إن القائمة التي تتضمن هذه العالقات اإلضافية تعرف بقائمة الدخل التفصيلية أي‬
‫ذات الخطوات المتعدد‪ ،.‬ويفضل استخدام هذه القائمة ألنها تفصل بين النفقات التشغيلية‬
‫والنفقات غير التشغيلية وتقوم بمقابلة التكاليف والمصروفات باإليرادات المتعلقة بها‪،‬‬
‫كما أنها تبين بعض المكونات الوسيطة للدخل التي تستخدم في احتساب النسب المستخدمة‬
‫في تقييم أداء الشركة‪.‬‬

‫‪ ‬أجزاء قائمة الدخل ذات الخطوات المتعددة ومكوناتها ألفرعية‪:‬‬

‫فيما يلي أجزاء قائمة الدخل‪:‬‬
‫‪1‬ـ الجزء التشغيلي‪ :‬يتضمن تقرير بإيرادات ومصروفات العمليات األساسية للشركة وقد‬
‫يتم إعداده على أساس اإلدارات المنفصلة و يتم ذلك‪.‬‬
‫ا‪ -‬جزء المبيعات أو اإليراد‪ :‬يتضمن جزء فرعي يعرض المبيعات والخصومات‬
‫المسموحات والمردودات‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫ب‪ -‬جزء تكلفة البضاعة المباعة‪ :‬يتضمن جزء فرعي يعرض تكلفة البضائع التي يتم‬
‫بيعها لتوليد إيراد المبيعات‪.‬‬
‫جـ ‪ -‬مصروفات البيع‪ :‬تمثل جزء فرعي يعرض المصروفات الناجمة عن جهود الشركة‬
‫إلتمام عملية البيع‪.‬‬
‫د‪ -‬مصروفات إدارية أو عامة‪:‬تمثل جزء فرعي يقرر عن المصروفات اإلدارية العامة‪.‬‬
‫‪ -2‬الجزء غير التشغيلي‪ :‬يتضمن تقرير باإليرادات والمصروفات الناتجة عن أنشطة‬
‫ثانوية أو فرعية للشركة وينقسم هذا الجزء بصفة عامة الى فرعين أساسيين‪:‬‬
‫ا‪ -‬إيرادات ومكاسب أخرى‪ :‬تمثل مجموعة االيرادات المكتسبة أو المكاسب المتحققة‬
‫((بعد طرح المصروفات الخاصة بها)) والناتجة عن الصفقات غير التشغيلية‪.‬‬
‫ب‪ -‬مصروفات وخسائر أخرى‪ :‬تمثل مجموعة المصروفات أو الخسائر التي تتحملها‬
‫الشركة ((بعد استبعاد االيرادات المتعلقة بها عاد‪ )).‬نتيجة الصفقات غير التشغيلية‪.‬‬
‫‪ -3‬ضرائب الدخل‪ :‬تمثل جزء صغير يقرر عن الضرائب المفروضة على دخل الشركة‬
‫من العمليات المستمر‪..‬‬
‫تمرين (‪)4‬‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة ألفرات التجارية في ‪12/31‬‬
‫‪:2012/‬‬
‫المبيعات ‪ ،3053081‬خصم مسموح به ‪ ،24241‬مردودات المبيعات ‪,56427‬‬
‫المشتريات ‪ ,1989693‬خصم مكتسب ‪ ،19270‬مصاريف نقل المشتريات ‪,40612‬‬
‫عموالت المبيعات ‪ ،202644‬رواتب ادار‪ .‬المبيعات ‪ ،59200‬مصاريف انتقال‬
‫واستقبال ‪ ,48940‬مصروفات اعالن ‪ ،38315‬نقل المبيعات ‪ ،41209‬مصاريف‬
‫تعبئة وتغليف ‪ ،24712‬تجهيزات مكتبية الدار‪ .‬المبيعات ‪ ،16788‬اندثار معدات البيع‬
‫‪ ،9005‬بريد وهاتف إدار‪ .‬المبيعات ‪ ,12215‬رواتب قسم اإلدار‪ ،247200 .‬خدمات‬
‫قانونية ‪ ،23721‬مصاريف عمومية ‪ ،23275‬مصاريف تامين ‪ ،17029‬اندثار‬
‫المباني ‪ ،18059‬اندثار التجهيزات المكتبية ‪ ،16000‬تجهيزات مكتبية ‪،2875‬‬

‫‪48‬‬
‫مصاريف إدارية متنوعة ‪ ،2612‬إيرادات أوراق مالية ‪ ،98500‬إيراد إيجارات‬
‫‪،72901‬‬
‫علما ان‪:‬‬
‫‪ -‬ان بضاعة أول المد‪ .‬كانت ‪461219‬‬
‫‪ -‬بضاعة آخر المد‪ .‬كانت ‪489713‬‬
‫‪ -‬مصروفات وخسائر أخرى ((فوائد سندات)) ‪126060‬‬
‫‪ -‬ضرائب الدخل ‪.66934‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة الدخل ذات الخطوات المتعدد‪..‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪49‬‬
 ‫قائمة الدخل لشركة ألفرات عن السنة المالية المنتهية في ‪ 2012/12/31‬م‬

‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫البيانات‬

‫إيراد المبيعات‬
‫‪3053081‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪24241‬‬ ‫يطرح‪ :‬خصم مسموح به‬
‫‪56427‬‬ ‫مردودات مبيعات‬
‫(‪)280668‬‬
‫‪2972413‬‬ ‫صافي ايراد المبيعات‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪461219‬‬ ‫مخزون بضاعة أول المدة‬
‫‪1989693‬‬ ‫يضاف‪ :‬المشتريات‬
‫‪19270‬‬ ‫يطرح‪ :‬خصم مكتسب‬
‫‪40612‬‬ ‫يضاف‪ :‬نقل المشتريات‬
‫‪2012035‬‬
‫‪2472254‬‬ ‫كلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫‪489713‬‬ ‫يطرح‪ :‬مخزون آخر المدة‬
‫(‪)1982541‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪989872‬‬ ‫مجمل ربح المبيعات‬
‫المصروفات التشغيلية‬
‫المصروفات البيعية‬
‫‪206644‬‬ ‫عموالت المبيعات‬
‫‪59200‬‬ ‫رواتب إدارة المبيعات‬
‫‪48940‬‬ ‫مصروفات انتقال واستقبال‬
‫‪38315‬‬ ‫مصاريف اعالن‬

‫‪50‬‬
 ‫‪41209‬‬ ‫مصاريف نقل المبيعات‬
‫‪24712‬‬ ‫مصاريف تعبئة وتغليف‬
‫‪16788‬‬ ‫تجهيزات مكتبية‬
‫‪9005‬‬ ‫اندثار معدات البيع‬
‫‪12215‬‬ ‫بريد وهاتف ادارة المبيعات‬
‫‪457028‬‬
‫المصروفات اإلدارية‬
‫‪247200‬‬ ‫رواتب قسم اإلدارة‬
‫‪23721‬‬ ‫خدمات قانونية‬
‫‪23275‬‬ ‫مصروفات عمومية‬
‫‪17029‬‬ ‫مصاريف تأمين‬
‫‪18059‬‬ ‫اندثار مباني‬
‫‪16000‬‬ ‫استهالك تجهيزات مكتبية‬
‫‪2875‬‬ ‫تجهيزات مكتبية‬
‫‪2612‬‬ ‫مصاريف إدارية متنوعة‬
‫‪350771‬‬
‫(‪)807799‬‬
‫‪182073‬‬ ‫الدخل من المبيعات‬
‫يضاف‪ :‬إيرادات ومكاسب اخرى‬
‫‪98500‬‬ ‫إيراد أوراق مالية‬
‫‪72901‬‬ ‫إيراد إيجارات‬
‫‪171401‬‬
‫تطرح‪ :‬مصروفات وخسائر أخرى‬
‫(‪)126060‬‬ ‫فوائد سندات‬

‫‪51‬‬
 ‫‪227414‬‬ ‫الدخل قبل الضريبة‬
‫(‪)66934‬‬ ‫تطرح‪ :‬ضريبة الدخل‬
‫‪160480‬‬ ‫صافي الدخل بعد الضريبة‬

‫‪Condensed income statement‬‬ ‫(ثالثا) قائمة الدخل المركزة‬

‫في بعض الحاالت يكون من الصعوبة عرض كل التفاصيل المطلوبة‬
‫للمصروفات واإليرادات في قائمة دخل واحد‪ .‬ذات حجم مناسب‪ ،‬ويتم حل هذه المشكلة‬
‫عن طريق إدراج إجماليات مجموعات المصروفات فقط في قائمة الدخل وإعداد جداول‬
‫إضافية للمصروفات لتوضيح هذه اإلجماليات‪ ،‬وبذلك يمكن اختصار قائمة الدخل في عدد‬
‫قليل من البنود‪ ،‬ولذلك يجب ان يوجه القراء الذين يدرسون كل البيانات المقرر‪ .‬عن‬
‫العمليات اهتمامهم إلى الجداول المرفقة‪.‬‬
‫وتعتبر قائمة الدخل التي ستعرض أدناه لشركة ألفرات صور‪ .‬مجملة للقائمة‬
‫التفصيلية المعروضة فيما سبق وتعد ممثلة للشكل الموجود في الممارسة العملية‪.‬‬
‫قائمة الدخل لشركة ألفرات عن السنة المالية المنتهية في ‪ 2012/12/31‬م‬
‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫البيانات‬
‫‪2972413‬‬ ‫صافي المبيعات‬
‫(‪)1982541‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬

‫‪989872‬‬ ‫مجمل الربح‬

‫‪457028‬‬ ‫مصروفات بيعية ((انظر تفاصيل مصروفات البيع))‬

‫(‪)807799‬‬ ‫‪350771‬‬ ‫مصروفات إدارية‬

‫‪52‬‬
 ‫‪182073‬‬
‫‪171401‬‬
‫الدخل من العمليات‬
‫‪353474‬‬ ‫تضاف‪ :‬إيرادات ومكاسب أخرى‬
‫(‪)126060‬‬
‫‪227414‬‬ ‫تطرح‪ :‬مصروفات وخسائر أخرى‬
‫(‪)66934‬‬ ‫الدخل قبل الضرائب‬
‫‪160480‬‬ ‫تطرح‪ :‬ضريبة الدخل‬
‫صافي الدخل بعد الضرائب‬

‫وبعد يتم وضع كشوفات تحليلية مرفقة فمثال الكشف التحليلي الذي يخص مصروفات‬
‫البيع كما يلي‪:‬‬
‫دينار‬ ‫البيانات‬
‫‪206644‬‬ ‫عموالت البيع‬
‫‪59200‬‬ ‫رواتب إدارة المبيعات‬
‫‪48940‬‬ ‫مصاريف انتقال واستقبال‬
‫‪38315‬‬ ‫مصاريف اإلعالن‬
‫‪41209‬‬ ‫مصاريف نقل المبيعات‬
‫‪24712‬‬ ‫مصاريف تعبئة وتغليف‬
‫‪16788‬‬ ‫تجهيزات مكتبية إلدارة المبيعات‬
‫‪9005‬‬ ‫اندثار معدات البيع‬
‫‪12215‬‬ ‫بريد وهاتف إدارة المبيعات‬
‫‪457028‬‬ ‫إجمالي مصاريف البيع‬

‫‪53‬‬
 ‫‪ ‬قائمة التغير في حقوق المساهمين (األرباح المحتجزة)‬

‫‪Statement of Retained earning‬‬

‫يتم تضمين قائمة األرباح المحتجز‪ .‬مع قائمة الدخل والميزانية وقائمة التدفقات‬
‫النقدية في القوائم المالية للشركة‪ ،‬وهذه القائمة هي تسوية لرصيد حساب األرباح‬
‫المحتجز‪ .‬من بداية السنة الى نهايتها ‪ ،‬وتعد قائمة األرباح المحتجز‪ .‬حلقة وصل بين‬
‫قائمة الدخل وقائمة المركز المالي وذلك الن رصيد األرباح المحتجز‪ .‬يضاف في نهاية‬
‫الفتر‪ .‬مطروحا منها التوزيعات المدفوعة للمساهمين فضال عن االحتياطيات المحدد‪.‬‬
‫التي تعتمدها الشركة وبالتالي فان األرباح المحتجز‪ .‬تمثل جزء ً من حقوق الملكية‪ ،‬ويتم‬
‫إعداد هذه القائمة وفقًا للمعادلة اآلتية‪:‬‬

‫رصيد األرباح المحتجز‪ .‬في نهاية السنة = رصيد األرباح المحتجز‪ .‬في بداية السنة(‪)-+‬‬
‫أرباح السنة أو خسار‪ .‬السنة – توزيعات األرباح عن المساهمين واالحتياطيات المحدد‪.‬‬
‫من قبل الشركة (‪ )-+‬تعديالت أرباح السنوات السابقة بسبب أخطاء محاسبية‪.‬‬

‫وعليه فان قائمة األرباح المحتجز‪ .‬تكشف عما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬الرصيد االفتتاحي لألرباح المحتجز‪..‬‬
‫‪ -2‬مصادر الزياد‪ .‬أو النقص خالل السنة ‪ /‬صافي الدخل‪ ،‬التوزيعات والتسويات أو‬
‫التعديالت للسنوات السابقة والناتجة من أخطاء محاسبية خاصة ومعالجات سابقة أثرت‬
‫على صافي الدخل‪.‬‬
‫‪ -3‬رصيد األرباح المحتجز‪ .‬في نهاية السنة والذي يظهر في الميزانية مضافا الى حقوق‬
‫الملكية‪.‬‬
‫‪ -4‬كما تظهر قائمة األرباح المحتجز‪ .‬سياسة الشركة في مسالة توزيع األرباح‪.‬‬
‫كذلك يتم المحاسبة عن بنود الربح أو الخسار‪ .‬المرتبطة بعمليات تصحيح‬
‫األخطاء في القوائم المالية لفتر‪ .‬سابقة والتقرير عنها كتعديالت فتر‪ .‬سابقة وتستبعد من‬

‫‪54‬‬
‫تحديد صافي دخل الفتر‪ .‬الحالية‪ ،‬إذ يتعين إضافة أو استبعاد تعديالت ألفترات السابقة من‬
‫رصيد األرباح المحتجز‪ .‬في بداية الفتر‪ .‬ومن ثم تستبعد من تحديد صافي دخل الفتر‪.‬‬
‫الحالية‪.‬‬
‫تمرين (‪)5‬‬
‫فيما يلي األرصد‪ .‬المستخرجة من سجالت شركة النهرين في ‪:2012/12/31‬‬
‫(المبالغ بآالف الدنانير)‬
‫‪ -1‬رصيد األرباح المحتجز‪ .‬في ‪ )1400( 2011/12/31‬دينار‪.‬‬
‫‪ -2‬أرباح العام الحالي (‪ )600‬دينار‪.‬‬
‫‪ -3‬تعتمد الشركة توزيعات أرباح بنسبة ‪%40‬‬
‫‪-4‬تعتمد الشركة نسبة ‪ %10‬كاحتياطي توسعات من األرباح‪.‬‬
‫‪-5‬تعتمد الشركة نسبة ‪ %5‬كاحتياطي الزامي من األرباح‪.‬‬
‫‪ -6‬تبين ان هنالك فروقات بسبب األخطاء في احتساب االندثار بالزياد‪ 18000 .‬دينار‪.‬‬
‫‪ -7‬تبين ان هنالك فروقات بسبب األخطاء في احتساب المخزون بالنقصان ‪14000‬‬
‫دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة األرباح المحتجز‪ .‬عن السنة المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫قائمة األرباح المحتجز‪ .‬عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫البيان‬
‫‪1400000‬‬ ‫رصيد األرباح المحتجزة للعام السابق‬
‫‪600000‬‬ ‫تضاف‪ :‬أرباح العام الحالي‬
‫(‪)240000‬‬ ‫تطرح‪ :‬توزيعات ارباح (‪)240000=%40×600000‬‬
‫(‪)60000‬‬ ‫يطرح‪ :‬احتياطي توسعات (‪)60000=%10×600000‬‬
‫(‪)30000‬‬ ‫يطرح‪ :‬احتياطي إلزامي (‪)30000=%5×600000‬‬
‫‪270000‬‬

‫‪55‬‬
 ‫‪1670000‬‬
‫‪18000‬‬ ‫تضاف‪ :‬فروقات بسبب احتساب االندثار بالزيادة‬
‫(‪)14000‬‬ ‫تطرح‪ :‬فروقات بسبب تقييم المخزون بالنقصان‬
‫‪1674000‬‬ ‫رصيد األرباح المحتجزة في ‪2012/12/31‬‬

‫‪Balance Sheet‬‬ ‫‪ ‬الميزانية العمومية‬

‫تظهر الميزانية المركز المالي للشركة في الوقت الذي يتم إعدادها وغالبا ما‬
‫تكون في نهاية السنة المالية‪ ,‬ويقصد بالمركز المالي للشركة هو بيان ما للشركة من‬
‫حقوق وما تملكه من ممتلكات وما عليها من التزامات أو مطلوبات للغير في تاريخ‬
‫إعدادها‪ ،‬والميزانية العامة للشركة يمكن تحديدها بالمعادلة التالية‪:‬‬
‫األصول = الخصوم ‪ +‬رأس المال‬
‫وعليه يجب ان تكون فقرات األصول والخصوم في الميزانية مرتبة بالشكل‬
‫الذي يساعد في سهولة قراءتها من قبل جميع األطراف ذات العالقة سواء كان إدار‪.‬‬
‫الشركة أو األطراف خارج الشركة‪ ،‬كما أن سهولة قراء‪ .‬الميزانية يساعد كثيرا في‬
‫مجاالت تحليل المركز المالي للشركة وإجراء المقارنات بين السنة الحالية والسنوات‬
‫السابقة لبيان التغيرات التي طرأت على المركز المالي للشركة‪ ،‬وبيان فيما إذا كانت هذه‬
‫التغيرات ايجابية أم سلبية‪.‬‬

‫‪ -1‬مكونات الميزانية‬
‫أ‪ -‬األصول وتتضمن ما يلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬األصول المتدأولة‪ :‬وهي ما تمتلكه الشركة من أصول وإمكانية تحويل هذه األصول‬
‫الى نقد باقل مجهود وبأسرع وقت‪ ,‬وتتضمن األصول المتدأولة ما ياتي‪( :‬النقد في‬

‫‪56‬‬
‫الصندوق‪ ،‬النقد في البنك‪ ،‬المدينون‪ ،‬أوراق القبض‪ ،‬المخزون السلعي ((بضاعة‬
‫اخر المد‪.)).‬‬
‫(‪ )2‬االستثمارات القصير‪ .‬األجل‪ :‬تتضمن األسهم والسندات التي ال يتجأوز عمرها اكثر‬
‫من سنة‪.‬‬
‫(‪ )3‬االستثمارات الطويلة األجل‪ :‬تتضمن األسهم والسندات التي تمتلكها الشركة لفتر‪.‬‬
‫تزيد عن السنة‪.‬‬
‫(‪ )4‬األصول الثابتة‪ :‬تتضمن اآلتي‪( :‬األراضي‪ ،‬المباني‪ ،‬اآلالت‪ ،‬المعدات‪ ،‬السيارات‬
‫وعاد‪ .‬ما تكون هذه ألفقرات قابلة للتغير اثناء الفتر‪ .‬المالية الواحد‪..‬‬
‫(‪ )6‬األصول المعنوية‪ :‬تتضمن‪( :‬شهر‪ .‬المحل‪ ،‬براء‪ .‬االختراع‪ ،‬مصاريف التنظيم‬
‫والتأسيس‪،‬العالمة التجارية واالسم التجاري‪،‬حقوق التأليف)‬
‫(‪ )7‬أصول أخرى‪ :‬تتضمن (شراء أبنية تحت اإلنشاء‪ ،‬تأمينات لدى الغير‪ ،‬المصاريف‬
‫المدفوعة مقدما‪ ،‬االيرادات المستحقة غير المستلمة)‪.‬‬
‫ب ‪ -‬الخصوم وتتضمن ما يلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬الخصوم القصير‪ .‬األجل (المتداولة)‪ :‬تمثل االلتزامات المترتبة على الشركة والتي‬
‫يجب عليها تأديتها للغير خالل فتر‪ .‬زمنية محدد‪ .‬ال تتجاوز السنة وعاد‪ .‬ما‬
‫تتضمن‪( :‬الدائنون‪ ،‬أوراق الدفع‪ ،‬القروض القصير‪ .‬األجل‪ ،‬سحب على المكشوف‬
‫من البنك)‪.‬‬
‫(‪ )2‬الخصوم طويلة األجل‪ :‬تمثل االلتزامات الواقعة على الشركة والتي يجب عليها‬
‫تسديدها للغير بعد فتر‪ .‬طويلة أكثر من فتر‪ .‬مالية واحد‪ .‬وتتضمن عاد‪( .‬القروض‬
‫طويلة األجل)‪.‬‬
‫(‪ )3‬حقوق الملكية‪ :‬تتمثل عاد‪ .‬حقوق الملكية في رأس المال المدفوع من قبل المساهمين‬
‫في الشركة بهدف مزاولة نشاطها التجاري واألرباح المحتجز‪ .‬واالحتياطيات‬
‫وصافي ربح السنة أو صافي الخسار‪ .‬والمسحوبات الشخصية التي تطرح من‬
‫حقوق الملكية‪.‬‬

‫‪57‬‬
 ‫‪ -2‬اعداد الميزانية في الشركات التجارية‬
‫يختلف شكل الميزانية العامة في الشركات التجارية عما هو عليه في الشركات‬
‫الصناعية‪ ،‬اذ في الشركات التجارية ترتب فقرات األصول حسب درجة سيولتها اي‬
‫تحويلها الى نقدا اي سرعة إمكانية تحويل األصل إلى سيولة نقدية اي نبدأ باألصول‬
‫المتداولة أوال ثم االستثمارات القصير‪ .‬األجل وبعدها االستثمارات الطويلة األجل ومن‬
‫ثم األصول الثابتة وبعدها األصول المعنوية ان وجدت ثم األصول األخرى ان وجدت‬
‫أيضا أما في الجانب الثاني يتم درج الخصوم المتداولة في البداية ثم الخصوم الطويلة‬
‫القصير‪ .‬األجل ثم الخصوم الطويلة األجل وبعدها حقوق الملكية ثم الخصوم األخرى‪.‬‬
‫وتظهر الميزانية في الشركات التجارية بالشكل التالي‪:‬‬

‫‪58‬‬
 ‫الميزانية العمومية كما هي في ‪-------- / 12/ 31‬‬
‫الخصوم وحقوق الملكية‬ ‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫األصول‬ ‫دينار‬ ‫دينار‬
‫خصوم قصيرة األجل‬ ‫اصول متداولة‬
‫أوراق دفع‬ ‫×××‬ ‫صندوق‬ ‫×××‬
‫دائنون‬ ‫×××‬ ‫بنك‬ ‫×××‬
‫قروض قصيرة األجل‬ ‫×××‬ ‫أوراق فبض‬ ‫×××‬
‫اجمالي الخصوم قصيرة األجل‬ ‫×××‬ ‫مدينون‬ ‫×××‬
‫بضاعة اخر المدة‬ ‫×××‬
‫خصوم طويلة األجل‬ ‫اجمالي األصول المتداولة‬ ‫×××‬
‫قروض طويلة األجل‬ ‫×××‬ ‫استثمارات قصيرة األجل‬ ‫×××‬
‫التزامات طويلة األجل‬ ‫×××‬ ‫استثمارات طويلة األجل‬ ‫×××‬
‫إجمالي الخصوم الطويلة األجل‬ ‫×××‬ ‫اصول ثابتة‬
‫×××‬
‫حقوق الملكية‬ ‫اراضي‬ ‫×××‬
‫رأس المال‬ ‫×××‬ ‫مباني‬ ‫(××)‬
‫األرباح المحتجزة‬ ‫×××‬ ‫‪ -‬اندثار مباني‬ ‫×××‬
‫االحتياطيات‬ ‫×××‬ ‫مباني بالقيمة الدفترية‬ ‫×××‬
‫(×××) ‪ +‬صافي ربح‬ ‫اثاث‬ ‫(××)‬
‫(×××) أو – صافي خسارة‬ ‫ـ اندثار اثاث‬ ‫×××‬
‫‪ -‬المسموحات الشخصية‬ ‫(×××)‬ ‫اثاث بالقيمة الدفترية‬ ‫×××‬
‫اجمالي حقوق الملكية‬ ‫×××‬ ‫سيارات‬ ‫(××)‬
‫الخصوم االخرى‬ ‫‪ -‬اندثار سيارات‬
‫×××‬
‫مصروفات مستحقة غير مدفوعة‬ ‫×××‬ ‫سيارات بالقيمة الدفترية‬
‫ايرادات مستلمة مقدما‬ ‫×××‬ ‫اجمالي األصول الثابتة‬ ‫×××‬
‫اجمالي الخصوم االخرى‬ ‫×××‬
‫اصول معنوية‬ ‫×××‬
‫شهرة محل‬ ‫×××‬
‫براءة اختراع‬ ‫×××‬
‫مصاريف تنظيم وتأسيس‬ ‫×××‬
‫العالمة التجارية واالسم التجاري‬
‫إجمالي األصول المعنوية‬ ‫×××‬

‫‪59‬‬
 ‫أصول أخرى‬
‫مصاريف مدفوعة مقدما‬ ‫×××‬
‫إيرادات مستحقة غير مستلمة‬ ‫×××‬
‫إجمالي األصول االخرى‬ ‫×××‬

‫إجمالي الخصوم وحقوق الملكية‬ ‫×××‬ ‫إجمالي األصول‬ ‫×××‬

‫تمرين (‪)6‬‬
‫ظهرت أرصد‪ .‬الحسابات التالية لشركة نينوى التجارية في ‪2012/12/ 31‬‬
‫وكما ياتي‪:‬‬
‫(المبالغ باآلالف الدنانير)‬
‫* ‪ 109650‬صافي ربح من حساب األرباح والخسائر‬
‫* ‪ 10000‬استثمارات طويلة األجل‬ ‫* ‪ 3000‬المسحوبات الشخصية‬

‫‪60‬‬
 ‫* ‪ 13500‬اثاث‬ ‫* ‪ 520000‬رأس المال‬
‫* ‪ 60000‬سيارات‬ ‫* ‪ 74850‬الصندوق‬
‫* ‪ 90000‬مباني‬ ‫* ‪ 270550‬البنك‬
‫* ‪ 250‬تامينات لدى الغير‬ ‫* ‪ 20000‬أوراق قبض‬
‫* ‪ 35000‬أوراق دفع‬ ‫* ‪ 10000‬مدينون‬
‫* ‪ 37500‬دائنون‬ ‫* ‪ 150000‬بضاعة اخر المد‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد الميزانية لشركة نينوى التجارية كما هي عليه في‪.2012/12/ 31‬‬
‫الميزانية العمومية كما هي في‪2012/12/ 31‬‬
‫الخصوم‬ ‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫األصول‬ ‫دينار‬ ‫دينار‬
‫الخصوم المتداولة‬ ‫اصول متدأولة‬
‫أوراق دفع‬ ‫‪35000‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪74850‬‬
‫دائنون‬ ‫‪37500‬‬ ‫بنك‬ ‫‪270550‬‬
‫أوراق قبض‬ ‫‪20000‬‬
‫إجمالي الخصوم المتداولة‬ ‫‪72500‬‬ ‫بضاعة اخر المدة‬ ‫‪150000‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪520000‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪10000‬‬
‫‪ +‬صافي ربح‬ ‫‪109650‬‬ ‫اجمالي األصول المتدأولة‬ ‫‪525400‬‬
‫‪ -‬المسحوبات الشخصية‬ ‫(‪)3000‬‬ ‫استثمارات طويلة األجل‬ ‫‪10000‬‬

‫إجمالي حقوق الملكية‬ ‫اصول ثابتة‬

‫‪626650‬‬
‫اثاث‬ ‫‪13500‬‬
‫سيارات‬ ‫‪60000‬‬
‫مباني‬ ‫‪90000‬‬
‫اجمالي األصول الثابتة‬ ‫‪163500‬‬

‫اصول اخرى‬
‫تامينات لدى الغير‬ ‫‪250‬‬

‫اجمالي الخصوم وحقوق الملكية‬ ‫‪699150‬‬ ‫اجمالي األصول‬ ‫‪699150‬‬

‫‪61‬‬
 ‫األسئلة والتمارين‬
‫االسئلة‬
‫‪ .1‬ماذا يقصد بالحسابات الختامية؟‬
‫‪ .2‬ماذا يمثل مجمل الربح وصافي الربح؟‬
‫‪ .3‬ما هي المعادلة التي يتم من خاللها احتساب تكلفة البضاعة المباعة؟‬
‫‪ .4‬حدد النقاط التي يكشف عنها حساب األرباح والخسائر؟‬
‫‪ .5‬ماذا يقصد بالمركز المالي‪ .‬اذكر المجاالت التي تساعد في سهولة قراء‪.‬‬
‫الميزانية؟‬
‫‪ .6‬ما هو السبب في اكتساب قائمة الدخل أهمية كبير‪.‬؟‬
‫‪ .7‬ما هي عناصر قائمة الدخل؟‬
‫‪ .8‬وضح ألفروقات بين كال من قائمة الدخل ذات الخطو‪ .‬الواحد‪ .‬والخطوات‬
‫المتعدد‪ .‬وقائمة الدخل المركز‪.‬؟‬
‫‪ .9‬تعد قائمة األرباح المحتجز‪ .‬حلقة الوصل بين قائمة الدخل وقائمة المركز‬
‫المالي‪ ..‬وضح ذلك؟‬
‫التمارين‬
‫تمرين (‪ :)1‬من األرصد‪ .‬التالية المستخرجة من شركة الخضر التجارية بتاريخ‬
‫‪ ،2012/12/31‬احسب كلفة البضاعة المباعة ومجمل الربح‪( .‬المبالغ بآالف الدنانير)‬
‫‪ 20540‬دينار‬ ‫* قدر‪ .‬بضاعة أول المد‪ .‬بمبلغ‬
‫‪ 162320‬دينار‬ ‫* بلغت قيمة المشتريات بمبلغ‬
‫‪ 1800‬دينار‬ ‫* مردودات المشتريات‬
‫‪ 3360‬دينار‬ ‫* مسموحات المشتريات‬
‫‪ 2300‬دينار‬ ‫* مصاريف الشراء بمبلغ‬
‫* قدر‪ .‬بضاعة اخر المد‪ .‬من البضاعة المعد‪ .‬للبيع بنسبة ‪%10‬‬
‫‪ 193400‬دينار‬ ‫* كانت قيمة المبيعات‬

‫‪62‬‬
 ‫‪ 1200‬دينار‬ ‫* خصم مسموح به‬
‫‪ 200‬دينار‬ ‫* مردودات المبيعات‬

‫تمرين (‪ :)2‬من أرصد‪ .‬الحسابات التالية لشركة أبي الخصيب صور حساب المتاجر‪.‬‬
‫عن السنة المنتهية في ‪(.2012/12/31‬المبالغ بآالف الدنانير)‬
‫* بضاعة أول المد‪ 60000 .‬دينار‬
‫‪ 180000‬دينار‬ ‫* المشتريات‬
‫‪ 300000‬دينار‬ ‫* المبيعات‬
‫* مصاريف الشراء ‪ 10000‬دينار‬
‫وقد تبين أن نسبة إجمالي الربح المتوقعة خالل هذه السنة هي ‪ %20‬من قيمة‬
‫المبيعات‪ ,‬و أن الشركة لم تقم بعملية جرد بضاعة آخر المد‪..‬‬

‫تمرين (‪ :)3‬أدى حدوث حريق في قسم المبيعات العائد لشركة بغداد التجارية فقدان سجل‬
‫المبيعات‪ ،‬وقد تمكنت من الحصول على أرصد‪ .‬الحسابات التالية عن الفتر‪ .‬المنتهية في‬
‫‪ 2012/12/31‬وكما يلي‪:‬‬
‫(المبالغ بآالف الدنانير)‬
‫‪ 90000‬دينار‬ ‫بضاعة أول المد‪.‬‬
‫‪ 900000‬دينار‬ ‫المشتريات‬
‫‪ 30000‬دينار‬ ‫مصاريف الشراء‬
‫‪ 60000‬دينار‬ ‫بضاعة اخر المد‪.‬‬
‫فاذا علمت أن نسبة إجمالي الربح كانت ‪ %30‬المتوقعة لهذه السنة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد حساب المتاجر‪ .‬وفقا لما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬نسبة إجمالي الربح ‪ % 30‬الى كلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫‪ -‬نسبة إجمالي الربح ‪ % 30‬الى كلفة البضاعة المعد‪ .‬للبيع‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫تمرين (‪ :)4‬أدى حدوث سرقة في قسم المبيعات في شركة شط العرب التجارية إلى‬
‫فقدان سجل المبيعات‪ ،‬وقد تمكنت من الحصول على أرصد‪ .‬الحسابات التالية بتاريخ‬
‫‪ 2012/12/31‬وكما يلي‪(.‬المبالغ بآالف الدنانير)‬
‫دينار‬ ‫‪1868‬‬ ‫*ماء وكهرباء‬ ‫‪ 17440‬دينار‬ ‫*بضاعة أول المد‪.‬‬
‫‪ 956‬دينار‬ ‫*خصم مكتب‬ ‫دينار‬ ‫*مردودات المبيعات ‪1124‬‬
‫‪ 1546‬دينار‬ ‫* ارباح بيع اصول ثابتة‬ ‫‪ 2846‬دينار‬ ‫*مصاريف الشراء‬
‫‪ 185316‬دينار‬ ‫* مشتريات‬ ‫*قرطاسية ومطبوعات ‪ 1788‬دينار‬
‫‪ 1282‬دينار‬ ‫* مردودات المشتريات‬ ‫‪ 638‬دينار‬ ‫*خصم مسوح به‬
‫‪ 7564‬دينار‬ ‫* رواتب‬ ‫‪ 6400‬دينار‬ ‫*ايجار‬
‫‪ 372‬دينار‬ ‫*ديون معدومة‬
‫‪ 3316‬دينار‬ ‫* أرباح استثمارات‬ ‫‪ 194‬دينار‬ ‫*مصاريف قضائية‬
‫‪ 1006‬دينار‬ ‫*إيرادات متفرقة‬
‫وقد تبين ان نسبة إجمالي الربح إلى كلفة البضاعة المباعة المتوقعة للشركة لهذا‬
‫العام هي بنسبة ‪ %40‬من كلفة البضاعة المباعة‪ ،‬وقد تم تقييم بضاعة آخر المد‪ .‬بالكلفة‬
‫بمبلغ ‪ 24320‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫(‪ )1‬إعداد حساب المتاجر‪ .‬عن السنة المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬
‫(‪ )2‬إعداد حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬

‫تمرين (‪ :)5‬بتاريخ ‪ 2012/12/31‬حدثت سرقة في شركة النور التجارية الجزء من‬

‫النقد والبضاعة وقد توفرت البيانات التالية(المبالغ بآالف الدنانير)‬
‫‪ 280000‬البضاعة‪ 200000 ،‬دينار االثاث‪ 1200000 ،‬دينار المباني‪600000 ،‬‬
‫دينار المكائن‪ 520000 ،‬دينار الصندوق‪ 560000 ،‬دينار المدينون‪ 440000 ،‬دينار‬

‫‪64‬‬
‫دائنون‪ ،‬مخصص اندثار االثاث ‪ 20000‬دينار‪ ،‬مخصص اندثار المكائن ‪232000‬‬
‫دينار‪ ،‬مخصص اندثار المباني ‪ 108000‬دينار‪ ,‬احتياطي التوسعات ‪ 320000‬دينار‪،‬‬
‫احتياطي عام دينار ‪ ،240000‬رأس المال ‪ 2000000‬دينار‪،‬‬
‫‪ 3912000‬دينار‬ ‫المقبوضات النقدية من المدينين‬
‫‪ 2400000‬دينار‬ ‫المدفوعات النقدية الى الدائنين‬
‫‪ 560000‬دينار‬ ‫الرواتب‬
‫‪ 46000‬دينار‬ ‫مصاريف البيع والتوزيع مدفوعة‬
‫‪ 8000‬دينار‬ ‫الديون التي أعدمت خالل السنة‬
‫‪ 300000‬دينار‬ ‫كلفة البضاعة الموجود‪ .‬في المخازن بعد السرقة‬
‫وكانت أرصد‪ .‬الحسابات في ‪ 2012/12/31‬كما يلي‪:‬‬
‫‪ 1400000‬دينار ((جرد فعلي))‬ ‫الصندوق‬
‫‪ 640000‬دينار‬ ‫المدينون‬
‫‪ 520000‬دينار‬ ‫الدائنون‬
‫‪ 40000‬دينار‬ ‫مصاريف‬
‫ايرادات مستحقة ‪ 320000‬دينار‬
‫فاذا علمت أن‪:‬‬
‫الشركة كانت قد أمنت لدى شركة التامين على البضاعة والنقد‪.‬‬
‫كانت نسب اندثار األصول الثابتة كما يلي‪ :‬المكائن ‪ ،%15‬المباني ‪ ,%3‬األثاث ‪.%10‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬إيجاد كلفة البضاعة المسروقة‬
‫‪ .2‬إيجاد النقد المسروق‬
‫‪ .3‬إعداد الحسابات الختامية (حـ‪ /‬متاجر‪ .‬و حـ ‪ /‬ا‪.‬خ))‬
‫‪ .4‬إعداد الميزانية‪.‬‬

‫‪65‬‬
‫تمرين (‪ :)6‬فيما يلي األرصد‪ .‬المستخرجة من سجالت شركة الصباح في‬
‫‪2012/12/31‬م (المبالغ بآالف الدنانير)‪:‬‬
‫أرصدة مدينة‪:‬‬
‫‪ 8000‬دينار عقار‪ ،‬األراضي ‪ 3000‬دينار‪ 3600،‬دينار أثاث وتركيبات‪5000 ،‬‬
‫دينار‪،‬آالت ‪ 5600‬دينار بضاعة (مخزون) آخر المد‪ .‬دينار ‪ 9000‬مشتريات ‪1000 ،‬‬
‫دينار مردودات مبيعات‪ 400 ،‬دينار خصم مسموح به‪ 300 ،‬دينار عمولة وكالء‬
‫الشراء‪ 200 ،‬دينار مصاريف نقل المشتريات‪ 1080 ،‬دينار رواتب‪ 1600 ،‬دينار إيجار‬
‫مخازن‪ 1200 ،‬دينار إعالن مقدم‪ 800،‬دينار أوراق مالية‪ 1400 ،‬دينار أوراق قبض‪،‬‬
‫‪ 1600‬دينار نقدية بالصندوق‪ 3400،‬دينار نقدية بالبنك‪ 3100 ،‬دينار مدينون‪ 60 ،‬دينار‬
‫فائد‪ .‬قرض البنك‪32000 ،‬‬ ‫ديون معدومة‪ 600 ،‬دينار مسحوبات دينار ‪168 ،‬‬
‫مصروفات البنك‪.‬‬
‫أرصدة دائنة‪:‬‬
‫‪ 1000‬دينار اندثار متراكم المباني‪ 1400 ،‬دينار اندثار متراكم األثاث والتركيبات‪،‬‬
‫مبيعات دينار‪ 1600,‬مردودات‬ ‫اندثار متراكم اآلالت‪ 16000 ،‬دينار‬ ‫‪ 2000‬دينار‬
‫المشتريات‪ 600 ،‬دينار خصم مكتسب‪ 800 ،‬دينار إيراد عقار مقدم‪ 72،‬دينار إيراد‬
‫دائنون‪ 268 ,‬دينار مخصص الديون المشكوك في‬ ‫أوراق مالية‪ ،‬دينار ‪5600‬‬
‫تحصيلها‪ 3000،‬دينار أوراق دفع‪ ،‬دينار ‪ 2800‬قرض بنك بغداد‪ 13000 ,‬دينار رأس‬
‫المال‪.‬‬
‫فإذا علمت أن ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬تندثر المباني بطريقة القسط المتناقص بمعدل ‪ %4‬في السنة‪.‬‬
‫‪ -2‬ضمن األثاث أثاث جديد مشترى في ‪2012/7/5‬م تكلفته ‪ 600‬دينار‪ ,‬ويندثر األثاث‬
‫بمعدل ‪ % 10‬بطريقة القسط الثابت‪.‬‬

‫‪66‬‬
‫‪ -3‬يتكون بند اآلالت من خمس آالت متساوية القيمة‪ ،‬ويبلغ عدد الساعات المقدر‪ .‬لتشغيل‬
‫هذه اآلالت خالل عمرها اإلنتاجي ‪ 1000‬ألف ساعة‪ ،‬ولقد بلغ عدد ساعات التشغيل‬
‫ألفعلي لهذه اآلالت خالل هذه السنة ‪ 160‬ألف ساعة‪ ،‬وتبلغ قيمة األنقاض المقدر‪ .‬لكل‬
‫آلة ‪ 100‬دينار‪ ،‬وفي تاريخ الجرد تم بيع آلة بمبلغ ‪ 500‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ -4‬تبلغ تكلفة بضاعة آخر المد‪ 6000 .‬دينار‪،‬ويبلغ سعرها السوقي ‪ 7000‬دينار‪،‬علما‬
‫بان ضمن هذه البضاعة ما تكلفته ‪ 1000‬دينار تسلمتها الشركة بتاريخ الجرد وبالتالي لم‬
‫يسبق اثباتها في السجالت كمشتريات آجلة‪.‬‬
‫‪ -5‬هنالك عمولة شراء مستحقة قدرها ‪ 60‬دينار‪ ،‬وتبلغ الرواتب الشهرية ‪ 100‬دينار‪،‬‬
‫كما يبلغ اإليجار الشهري للمخازن ‪ 100‬دينار‪.‬‬
‫‪ -6‬اإلعالن المقدم عبار‪ .‬عن تكلفة حملة اعالنية تغطي ثالث سنوات اعتبارا من‬
‫‪2012/7/1‬م‪.‬‬
‫‪ -7‬إيراد العقار المقدم يخص أربع سنوات اعتبارا من ‪2012/1/1‬م‪.‬‬
‫‪ -8‬يبلغ سعر األوراق المالية ‪ 740‬دينار‪.‬‬
‫‪ -9‬األوراق المالية عبار‪ .‬عن سندات يستحق عليها فائد‪ .‬بمعدل ‪ %12‬سنويا‪.‬‬
‫‪ -10‬يبلغ متوسط استحقاق أوراق القبض ‪2012/3/31‬م‪ ،‬ويبلغ معدل مصاريف القطع‬
‫‪.%6‬‬
‫‪ -11‬اعدم عند جرد دين قدره ‪ 100‬دينار‪ ,‬ويراد تكوين مخصص للديون المشكوك في‬
‫تحصيلها بمعدل ‪ %5‬من المدينين‪.‬‬
‫‪ -12‬عقد قرض بنك بغداد في ‪2012/9/1‬م بمعدل فائد‪ .‬سنوية قدره ‪ ,%12‬وتستحق‬
‫ألفائد‪ .‬في بداية كل ستة شهور‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تسجيل قيود التسوية واإلقفال الالزمة‪.‬‬

‫‪67‬‬
‫‪ .1‬إعداد قائمة الدخل عن السنة المنتهية في ‪ ،2012/12/31‬أو تصوير الحسابات‬
‫الختامية عن السنة المالية المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬
‫‪ .2‬إعداد المركز المالي في ‪ ،2012/12/31‬أو تصوير الميزانية في‬
‫‪.2012/12/31‬‬

‫تمرين (‪ :)7‬فيما يلي األرصد‪ .‬المستخرجة من سجالت شركة الجواهري التجارية في‬
‫‪2012/12/31‬م‪:‬‬
‫‪ ‬أرصد‪ .‬مدينة بالدنانير‪:‬‬
‫‪ 2200000‬أثاث‪ 3000000 ،‬مخزون سلعي‪ 1200000 ،‬أوراق مالية‪ 700000 ،‬نقدية‬
‫بالصندوق‪ 2800000,‬نقدية بالبنك‪ 640000،‬مردودات مبيعات‪ 60000،‬عمولة وكالء‬
‫‪ 8000000‬مشتريات‪ 10600000,‬مباني‪,‬‬ ‫الشراء‪ 3200000 ،‬مدينون(عمالء)‪,‬‬
‫‪ 400000‬ديون معدومة‪ 1900000،‬رواتب‪ 1300000,‬مصاريف بيعيه‪500000,‬‬
‫مسحوبات‪ 60000,‬مصاريف نقل مشتريات‪ 1440000،‬إعالن مقدم‪2000000،‬‬
‫أراضي‪.‬‬
‫‪ ‬أرصد‪ .‬دائنة بالدنانير‪:‬‬
‫‪ 600000‬متراكم اندثار األثاث‪ 360000 ,‬أوراق الدفع‪ 780000،‬إيرادات‬
‫العقارات‪ 400000،‬مردودات المشتريات‪ 1100000،‬مخصص ديون مشكوك في‬
‫تحصيلها‪ 1600000،‬دائنون (موردون)‪ 19000000 ,‬مبيعات‪ 260000،‬خصم‬
‫مكتسب‪ 3600000،‬متراكم اندثار المباني‪ 300000،‬إيرادات أوراق مالية‪12000000،‬‬
‫رأس المال‪.‬‬
‫وعند الجرد توفرت المعلومات اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬قدرت البضاعة في المخازن في ‪2012/12/31‬م بمبلغ ‪ 5000000‬دينار بسعر‬
‫السوق وبمبلغ ‪ 4000000‬دينار بسعر التكلفة‪.‬‬

‫‪68‬‬
‫‪ -2‬تندثر المباني بنسبة ‪ %10‬بطريقة القسط المتناقص‪ ,‬ويندثر األثاث بنسبة ‪%20‬‬
‫بطريقة القسط الثابت سنويا‪،‬علما بان هنالك أثاث جديد بمبلغ ‪ 1200000‬دينار تم شراؤه‬
‫في ‪2012/9/1‬م‪.‬‬
‫‪ -3‬تبين عند جرد النقدية بالصندوق أن هنالك عجز في الصندوق بمبلغ ‪ 20000‬دينار‬
‫تقرر اعتبارها خسار‪ .‬تتحملها الشركة‪.‬‬
‫‪ -4‬تتضمن إيرادات العقارات إيرادات شهر كانون الثاني ‪2013‬م‪.‬‬
‫‪ -5‬يغطي اإلعالن المقدم ثالث سنوات اعتبارا من ‪2012/7/1‬م‪.‬‬
‫‪-6‬بلغت عمولة وكالء الشراء المستحقة ‪ 40000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -7‬القيمة السوقية لألوراق المالية ‪ 1140000‬دينار‪ ,‬وهنالك إيرادات أوراق مالية‬
‫مستحقة قدرها ‪ 100000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -8‬الرواتب الشهرية تبلغ ‪ 200000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -9‬اغفل المحاسب قيد فاتور‪ .‬مبيعات باألجل بمبلغ ‪ 360000‬وقد اكتشف هذا الخطأ في‬
‫‪2012/12/31‬م‪.‬‬
‫‪ -10‬اعدم عند الجرد دين قدره ‪ 560000‬دينار وترغب الشركة في تكوين مخصص‬
‫ديون مشكوك فيها بنسبة ‪ %10‬من المدينين‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إجراء قيود التسوية وقيود اإلقفال الالزمة‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير الحسابات الختامية (حـ‪ /‬المتاجر‪ .‬و حـ‪ /‬األرباح والخسائر) أو قائمة الدخل‬
‫عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬
‫‪ -3‬تصوير الميزانية العمومية في ‪2012/12/31‬م أو قائمة المركز المالي في نفس‬
‫التاريخ‪.‬‬

‫‪69‬‬
‫تمرين (‪ :)8‬فيما يلي أرصد‪ .‬حسابات شركة الضحى التجارية المستخرجة من ميزان‬
‫المراجعة في ‪ 2012/12/31‬م (المبالغ بآالف الدنانير)‪:‬‬
‫‪ 120000‬مشتريات ‪ 40000‬بضاعة أول المد‪ 42500 ،.‬رواتب‪ 30500 ,‬عمالء‪،‬‬
‫‪ 1300‬ديون معدومة‪ 2500 ،‬قرطاسية‪ 5000 ،‬نقل مشتريات ‪ 7500‬مردودات مبيعات‬
‫معدومة‪ 7000 ،‬إعالن‪ 75000 ،‬آالت‪ 20000 ،‬عقار‪ 40000 ،‬أوراق قبض‪80000 ،‬‬
‫نقدية بالبنك‪ 25000 ،‬نقدية بالصندوق‪ 40000،‬أثاث‪ 10000 ،‬تامين حريق‪45000 ،‬‬
‫مصروفات عمومية‪ 5000 ,‬مسحوبات‪ 100000 ،‬أوراق مالية‪ 445000 ،‬رأس‬
‫المال‪ 310000،‬مبيعات‪ 25000 ،‬موردون‪ 2300 ،‬مخصص ديون مشكوك فيها‪،‬‬
‫‪ 10000‬مردودات مشتريات‪ 15000 ،‬متراكم اندثار اآلالت‪ 25000 ,‬متراكم اندثار‬
‫عقار‪ 35000 ،‬أوراق دفع‪ 9000 ،‬إيجار مكتسب‪.‬‬
‫وقد تبين ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬بلغت تكلفة بضاعة آخر المد‪ 50000 .‬دينار‪ ،‬سعر السوق ‪ 47500‬دينار‪.‬‬
‫‪ -2‬الرواتب الشهرية ‪ 4500‬دينار‪.‬‬
‫‪ -3‬اعدم في نهاية السنة (عند الجرد) ‪ 500‬دينار‪ ,‬وترغب الشركة في تكوين مخصص‬
‫ديون مشكوك فيها بنسبة ‪ %10‬من العمالء‪.‬‬
‫‪ -4‬بلغت القرطاسية المتبقية ‪ 500‬دينار‪.‬‬
‫‪ -5‬مصاريف اإلعالن عن شهري كانون الثاني وشباط ‪2013‬م دفعت خالل شهر كانون‬
‫األول ‪2012‬م‪.‬‬
‫‪ -6‬العمر اإلنتاجي لآلالت خمس سنوات وتندثر بطريقة القسط المتناقص‪.‬‬
‫‪ -7‬معدل اندثار العقار ‪ %5‬قسط ثابت (قيمة األراضي ‪ 50000‬دينار)‪ ,‬معدل اندثار‬
‫األثاث ‪ %10‬قسط ثابت‪.‬‬
‫‪ -8‬احتسب البنك فوائد دائنة للشركة ‪ 2500‬دينار‪ ,‬واحتسب مصروفات ‪ 2500‬دينار‪.‬‬
‫‪ -9‬اإليجار المكتسب الدائن اعتبارا من ‪2012/4/1‬م بواقع ‪ 1500‬دينار شهريا‪.‬‬

‫‪70‬‬
‫‪ -10‬ضمن المصروفات العمومية مبلغ ‪ 5000‬دينار تامين تلفون‪,‬كما ان هنالك فاتور‪.‬‬
‫مياه لم تدفع ‪ 5000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -1‬إجراء قيود التسوية وقيود اإلقفال الالزمة‪.‬‬ ‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -2‬تصوير كال من حسابي المتاجر‪ .‬واألرباح والخسائر عن السنة‬
‫المنتهية في ‪ 2012/12/31‬م‪.‬‬
‫‪ -3‬تصوير ميزانية شركة الضحى في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬
‫‪ -4‬أو تصوير قائمة الدخل عن الفتر‪ .‬المنتهية في ‪2012/12/31‬م‬
‫وكذلك قائمة المركز المالي كما هي عليه في التاريخ نفسه‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫المبحث الثاني‬
‫الحسابات الختامية في الشركات الصناعية‬

‫األهداف التعليمية للمبحث‪:‬‬

‫يستطيع الطالب بعد قراءة هذا المبحث اإلجابة عن األسئلة اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬ما المقصود بالحسابات الختامية في الشركات الصناعية؟‬
‫‪ ‬ما هو الفرق بين الحسابات الختامية للشركات الصناعية والحسابات الختامية‬
‫للشركات التجارية؟‬
‫‪ ‬ما هو حساب التشغيل؟ وكيف يتم إعداده؟‬
‫‪ ‬ما المقصود بحساب المتاجرة؟ وكيف يتم إعداده؟‬
‫‪ ‬ما المقصود بحساب األرباح والخسائر؟ وكيف يتم إعداده؟‬
‫‪ ‬كيف يتم التوصل إلى كلفة البضاعة المصنعة؟‬
‫‪ ‬كيف يتم التوصل إلى كلفة البضاعة المباعة؟‬
‫‪ ‬كيف يتم إعداد تقرير التشغيل؟‬
‫‪ ‬كيف يتم إعداد تقرير المتاجرة؟‬
‫‪ ‬ما هو مجمل الربح؟ وكيف يتم التوصل إليه؟‬
‫‪ ‬ما هو المقصود بصافي الربح؟ وكيف يتم التوصل إليه؟‬
‫‪ ‬كيف يتم إعداد قائمة المركز المالي في الشركات الصناعية؟‬
‫‪ ‬كيف يتم معالجة التلف االعتيادي والتلف غير االعتيادي؟‬
‫‪ ‬كيف يتم احتساب كلفة اإلنتاج المكافئ؟‬
‫‪ ‬ما المقصود بكشف التدفقات النقدية؟‬
‫‪ ‬كيف يتم إعداد قائمة التدفقات النقدية؟‬
‫‪ ‬ما هي أنواع قائمة التدفقات النقدية؟‬

‫‪72‬‬
73
 ‫المبحث الثاني‬
‫الحسابات الختامية في الشركات الصناعية‬
‫تختلف طبيعة الحسابات الختامية في الشركات الصناعية بعض الشيء عن تلك‬
‫الحسابات في الشركات التجارية‪ ،‬ففي الشركات التجارية تقتصر الحسابات الختامية على‬
‫حساب المتاجر‪ .‬و حساب األرباح والخسائر فضالً عن قائمة الميزانية العمومية‪ ،‬بينما‬
‫في الشركات الصناعية تتمثل الحسابات الختامية في حساب التشغيل الذي عن طريقه يتم‬
‫التوصل الى كلفة البضاعة المنتجة إضافة إلى حساب المتاجر‪ .‬و وحساب األرباح‬
‫والخسائر وكشف الميزانية‪ ،‬ويتم تناول الحسابات الختامية في الشركات الصناعية كما‬
‫يأتي‪:‬‬

‫‪Manufacturing Account‬‬ ‫‪ ‬حساب التشغيل (الصنع)‬

‫في الشركة الصناعية تمثل البضاعة المباعة بضاعة منتجة‪ ،‬إذ تقوم الشركة‬
‫الصناعية بإنتاجها عن طريق شراء المواد األولية ودفع األجور والمصاريف األخرى‬
‫النتاج منتجها‪ ،‬لذا فأن حساب التشغيل في حقيقة األمر يمثل تكاليف البضاعة المنتجة‪.‬‬
‫وعليه يعرف حساب التشغيل بأنه الحساب الذي يتم من خالله تحديد كلفة البضاعة‬
‫المنتجة للشركة خالل فتر‪ .‬زمنية معينة‪.‬‬
‫ويتضمن حساب التشغيل عد‪ .‬أنواع من الكلف وهي كما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬كلفة المواد األولية المستهلكة أثناء العملية اإلنتاجية وقد تكون هذه المواد المباشر‪.‬‬
‫مشترا‪ .‬من الخارج أو تصرف من داخل مخازن الشركة أو هنالك بعض األجزاء مصنعة‬
‫داخل الشركة‪.‬‬
‫‪ -2‬األجور المباشر‪ :.‬تتمثل في األجور المدفوعة لعمال اإلنتاج حصرا ً أي العمال الذين‬
‫يساهمون في عملهم بتغيير شكل المواد األولية الداخلة في اإلنتاج الى وحدات منتجة‬
‫تامة‪.‬‬

‫‪74‬‬
‫‪ -3‬المصاريف المباشر‪ :.‬تمثل المبالغ المصروفة بشكل خاص على منتج معين بخالف‬
‫المواد المباشر‪ .‬واألجور المباشر‪ .‬مثالً مصاريف تصميم منتج معين‪ ،‬أيجار مكائن‬
‫ومعدات خاصة إلنتاج منتج معين‪ .‬أن مجمل كلف المواد األولية واألجور المباشر‪.‬‬
‫لإلنتاج‪.‬والمصاريف المباشر‪ .‬تشكل الكلفة األولية ‪.)(primary cost‬‬
‫أما المصاريف غير المباشر‪ .‬فتتضمن اآلتي‪:‬‬
‫‪ -1‬مواد غير المباشر‪ :.‬وهي المواد التي ال تساهم بشكل مباشر في إنتاج المنتج‬
‫مثل الوقود والزيوت فضالً عن المواد ضئيلة القيمة كالخيوط في صناعة المالبس‬
‫والمسامير في صناعة األثاث‪.‬‬
‫‪ -2‬األجور غير المباشر‪ :.‬تتمثل عاد‪ ً .‬في رواتب وأجور مدير المصنع والمشرفين‬
‫على العمل والموظفين في المصنع‪.‬‬
‫‪ -3‬المصاريف الصناعية غير المباشر‪ :.‬هذه المصاريف عاد‪ .‬ال تخص منتج‬
‫محدد بل كل المنتجات التي تنتجها الشركة مثل اندثار المكائن و اآلالت ومصاريف‬
‫الصيانة والتصليح وأجور الكهرباء والماء والتدفئة والتبريد فضالً عن النقل والمطعم‪.‬‬
‫ويأخذ حساب التشغيل الشكل التالي‪:‬‬
‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫××× حـ ‪ /‬مردودات مشتريات مواد أولية‬ ‫حـ ‪ /‬مواد أولية أول المدة‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬بضاعة تحت الصنع أخر المدة‬ ‫×××‬ ‫حـ ‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫×××‬
‫××× حـ ‪ /‬مواد أولية أخر المدة‬ ‫حـ ‪ /‬مصاريف نقل للداخل‬ ‫×××‬
‫××× حـ ‪ /‬المتاجرة (كلفة اإلنتاج)‬ ‫حـ ‪ /‬أجور مباشرة‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬مصاريف مباشرة‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬رواتب وعمولة مدير المصنع‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬مصاريف غير مباشرة‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬أجور غير مباشرة‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬أيجار المصنع‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬كهرباء وماء المصنع‬ ‫×××‬

‫‪75‬‬
 ‫حـ ‪ /‬وقود وزيوت‬ ‫×××‬
‫حـ ‪/‬صيانة وتصليح المكائن‬ ‫×××‬
‫حـ ‪/‬اندثار مكائن و اآلالت‬ ‫×××‬
‫حـ ‪/‬اندثار مباني المصنع‬ ‫×××‬
‫حـ ‪/‬اندثار اثاث المصنع‬ ‫×××‬
‫××× حـ ‪/‬بضاعة تحت الصنع أول المدة‬
‫×××‬ ‫×××‬

‫وعلى الرغم من أن حساب التشغيل يظهر الكثير من التفاصيل والمعلومات ذات‬

‫العالقة بكلف اإلنتاج التي يحتاجها مستخدمي التقارير المالية إال انه قد يكون غير مفهوم‬
‫بالنسبة لعدد من المستخدمين الذين ليس لديهم معلومات محاسبية‪ .‬لذلك يمكن أن يعد‬
‫حساب التشغيل على شكل كشف يسمى تقرير التشغيل أو الصنع للبضاعة المصنعة‪،‬‬
‫فعندما يتطلب عرض خالصة بتكاليف البضاعة المنتجة مع التقارير المالية فأن هذه‬
‫الخالصة تعرض على شكل تقرير‪ ،‬ويتضمن هذا التقرير كل التفاصيل التي لم يظهرها‬
‫حساب التشغيل وفيما يلي نموذج تقرير التشغيل أو الصنع للبضاعة المصنعة‪.‬‬
‫التفاصيل‬ ‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬
‫جزئي‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫مواد أولية أول المدة‬ ‫×××‬
‫‪ +‬مشتريات مواد أولية‬ ‫×××‬
‫)×××) ‪ -‬مسموحات مشتريات مواد أولية‬
‫(×××) ‪ -‬مردودات مشتريات مواد أولية‬

‫صافي مشتريات المواد األولية‬ ‫×××‬

‫‪ +‬مصاريف الشراء‬ ‫×××‬

‫‪76‬‬
 ‫كلفة مشتريات المواد األولية‬ ‫×××‬
‫كلفة المواد األولية الداخلة في اإلنتاج‬ ‫×××‬
‫‪ -‬مواد أولية أخر المدة‬ ‫(×××)‬
‫كلفة المواد األولية المستخدمة في اإلنتاج‬ ‫×××‬
‫‪+‬بضاعة تحت الصنع أول المدة‬
‫‪ -‬بضاعة تحت الصنع أخر المدة‬ ‫×××‬
‫(×××)‬ ‫×××‬
‫كلفة المواد األولية وتحت الصنع المستخدمة في اإلنتاج‬
‫‪ +‬أجور مباشرة‬ ‫×××‬
‫‪ +‬أجور غير مباشرة‬ ‫×××‬
‫‪ +‬مصاريف صناعية‪:‬‬ ‫×××‬
‫اندثار مكائن‬
‫مصاريف صيانة وتصليح‬ ‫×××‬
‫وقود وزيوت‬ ‫×××‬
‫مصاريف صناعية أخرى‬ ‫×××‬
‫مجموعة المصاريف الصناعية‬ ‫×××‬
‫كلفة البضاعة المصنوعة‬ ‫×××‬
‫×××‬

‫‪Trading Account‬‬ ‫‪ ‬حساب المتاجر‪.‬‬

‫يركز حساب المتاجر‪ .‬في الشركات التجارية على المشتريات ومن ثم بيع‬
‫البضاعة المشترا‪ .‬دون أي تغير في شكل البضاعة المشترا‪ ،.‬في حين أن حساب‬
‫المتاجر‪ .‬في الشركة الصناعية يتضمن على كلفة البضاعة المصنوعة والتي تم التوصل‬
‫أليها عن طريق حساب التشغيل وهو الحساب األول في الحسابات الختامية في الشركة‬

‫‪77‬‬
‫الصناعية‪ ،‬ولذلك فأن حساب المتاجر‪ .‬في الشركات الصناعية يتضمن كلفة البضاعة‬
‫المصنعة أو المنتجة المستخرجة من حساب التشغيل مضافا إليه كافة ألفقرات التي تم‬
‫التطرق إليها في حساب المتاجر‪ .‬في الشركات التجارية‪ .‬ويعد حساب المتاجر‪ .‬كما يلي‪:‬‬
‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫حـ ‪ /‬بضاعة تامة الصنع آخر المدة‬ ‫×××‬ ‫حـ ‪ /‬بضاعة تامة الصنع أول المدة‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫×××‬ ‫حـ ‪ /‬التشغيل (كلفة البضاعة المصنعة)‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر (مجمل الخسائر)‬ ‫×××‬ ‫حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬مسموحات المبيعات‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬خصم مسموح به‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر (مجمل الربح)‬ ‫×××‬
‫××××‬ ‫×××‬

‫كما يتم إعداد تقرير المتاجر‪ .‬إضافة إلى حساب المتاجر‪ .‬يتضمن تفاصيل أكثر‬
‫عن العملية التجارية وكما يلي‪:‬‬
‫التفاصيل‬ ‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬
‫جزئي‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫المبيعات‬ ‫×××‬
‫‪ -‬مردودات المبيعات‬ ‫(×××)‬
‫)×××) ‪ -‬مسموحات المبيعات‬
‫‪ -‬خصم مسموح به‬ ‫(×××)‬
‫مجموع مردودات ومسموحات المبيعات والخصم المسموح‬ ‫(×××)‬

‫صافي المبيعات‬ ‫×××‬

‫بضاعة تامة الصنع أول المدة‬ ‫×××‬
‫‪+‬كلفة البضاعة المصنعة(التشغيل)‬ ‫×××‬
‫كلفة البضاعة المعروضة للبيع‬ ‫×××‬
‫‪ -‬بضاعة تامة الصنع آخر المدة‬ ‫(×××)‬

‫‪78‬‬
 ‫كلفة البضاعة المباعة‬ ‫(×××)‬
‫مجمل الربح أو مجمل الخسارة‬ ‫×××‬

‫‪Profit & Loss Account‬‬ ‫‪ ‬حساب األرباح والخسائر‬

‫ال يختلف حساب األرباح والخسائر في الشركة الصناعية عنه في الشركة‬

‫التجارية‪ ،‬إذ أن هذا الحساب سيظهر نتيجة الشركة من صافي ربح أو صافي خسار‪ .‬بعد‬
‫أن تم االعتماد على نتيجة حساب المتاجر‪ .‬المتمثلة بمجمل الربح أو مجمل الخسار‪.‬‬
‫والتي تغلق في حساب األرباح والخسائر وكما يأتي‪.‬‬
‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫حـ ‪ /‬مجمل الربح (المتاجرة)‬ ‫×××‬ ‫حـ ‪ /‬مجمل الخسارة (المتاجرة)‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬ايراد العقار‬ ‫×××‬ ‫حـ ‪ /‬نقل للخارج‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬عمولة مكتسبة‬ ‫×××‬ ‫حـ ‪ /‬عمولة وكالء البيع‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬راس المال (صافي الخسارة)‬ ‫×××‬ ‫حـ ‪ /‬ضرائب تصدير‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬دعاية وإعالن‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬فوائد القروض‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مصاريف قطع‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬إيجار مباني اإلدارة‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬رواتب اإلدارة‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬قرطاسية ومطبوعات‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬ماء وكهرباء وهاتف اإلدارة‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬راس المال (صافي الربح)‬ ‫×××‬
‫×××‬ ‫×××‬

‫‪79‬‬
 ‫كما يتم عمل تقرير لألرباح والخسائر وكما يلي‪:‬‬
‫التفاصيل‬ ‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬
‫جزئي جزئي جزئي‬ ‫كلي‬
‫مجمل الربح‬ ‫×××‬
‫االيرادات االعتيادية‬
‫ايراد عقار‬ ‫×××‬
‫عمولة مكتسبة‬ ‫×××‬
‫مجموع االيرادات االعتيادية‬ ‫×××‬
‫المصاريف االعتيادية‪:‬‬
‫مصاريف البيع‪:‬‬
‫××× نقل للخارج‬
‫××× عمولة وكالء البيع‬
‫××× ضرائب التصدير‬
‫××× دعاية واعالن‬
‫مجموع مصاريف البيع‬ ‫×××‬
‫مصاريف ادارية‪:‬‬
‫××× ايجار مباني االدارة‬
‫××× رواتب االدارة‬
‫××× قرطاسية ومطبوعات‬
‫××× ماء وكهرباء وهاتف االدارة‬
‫مجموع المصاريف االدارية‬ ‫×××‬
‫مصاريف مالية‪:‬‬
‫××× فوائد القروض‬
‫××× فوائد الرهون‬
‫××× مصاريف القطع‬
‫مجموع المصاريف المالية‬ ‫××× ×××‬
‫مجموع المصاريف االعتيادية‬ ‫×××‬

‫‪80‬‬
 ‫ألفرق بين االيرادات االعتيادية والمصاريف االعتيادية‬ ‫×××‬

‫صافي الربح أو صافي الخسارة‬

‫‪Balance Sheet‬‬ ‫‪ ‬الميزانية العمومية‬

‫ال تختلف مفردات كشف الميزانية في الشركة التجارية عنه في الشركة‬

‫الصناعية إال قليالً‪ ،‬ولكن االختالف يكون في ترتيب بنود كشف الميزانية‪ ،‬ولقد تم‬
‫التطرق آنفا إلى كشف الميزانية في الشركة التجارية حيث كانت تشكل األصول‬
‫المتداولة البنود المهمة أوالً ثم تليها األصول الثابتة‪.‬‬
‫وبالنظر لكبر حجم الشركة الصناعية واعتمادها على المكائن والمعدات في‬
‫علمية التصنيع يفضل أن تتصدر األصول الثابتة المرتبة األولى في جانب األصول ثم‬
‫تليها األصول المتداولة‪ ،‬أما في جانب الخصوم يالحظ أن الشركة الصناعية تعتمد على‬
‫رأس المال الثابت فضالً عن رأس المال المقترض لفترات طويلة وليس لفترات قصير‪.‬‬
‫لذا فأن الخصوم الثابتة والمتمثلة بالخصوم طويلة األجل هي التي تتصدر المرتبة األولى‬
‫في جانب الخصوم ثم تليها الخصوم المتداولة والقصير‪ .‬األجل‪ ،‬أي أن االختالف الرئيس‬
‫بين الميزانية في الشركة التجارية والصناعية هو في ترتيب بنود الميزانية في الدرجة‬
‫األولى مع اختالفات بسيطة في مفردات تلك البنود‪.‬‬

‫‪81‬‬
 ‫الميزانية العامة كما هي في ‪....../12/31‬‬

‫حقوق الملكية والخصوم‬ ‫األصول‬

‫رأس المال‬ ‫األصول الثابتة‬
‫رأس المال أول المدة‬ ‫×××‬ ‫األراضي‬ ‫×××‬
‫(×××) ‪ -‬المسحوبات‬ ‫المباني‬ ‫×××‬
‫‪ +‬صافي الربح‬ ‫×××‬ ‫(×××) اندثار مباني متراكم‬
‫(×××) ‪ -‬صافي الخسارة‬ ‫القيمة الدفترية للمباني‬ ‫×××‬
‫رأس المال في نهاية المدة‬ ‫×××‬ ‫مكائن‬ ‫×××‬
‫الخصوم طويلة األجل‬ ‫(×××) اندثار مكائن متراكم‬
‫قروض طويلة األجل‬ ‫×××‬ ‫القيمة الدفترية للمكائن‬ ‫×××‬
‫رهون طويلة األجل‬ ‫×××‬ ‫أجهزة‬ ‫×××‬
‫إجمالي الخصوم الطويلة‬ ‫×××‬ ‫(×××) اندثار أجهزة متراكم‬
‫الخصوم المتداولة‬ ‫القيمة الدفترية لألجهزة‬ ‫×××‬
‫الدائنون‬ ‫×××‬ ‫اآلالت‬ ‫×××‬ ‫؟‬
‫أوراق دفع‬ ‫×××‬ ‫(×××) اندثار آالت متراكم‬
‫قروض قصيرة األجل‬ ‫×××‬ ‫القيمة الدفترية لآلالت‬ ‫×××‬
‫إجمالي الخصوم المتداولة‬ ‫×××‬ ‫المعدات‬ ‫×××‬
‫(×××) اندثار معدات متراكم‬
‫القيمة الدفترية للمعدات‬ ‫×××‬
‫سيارات‬ ‫×××‬
‫(×××) اندثار سيارات متراكم‬
‫القيمة الدفترية للسيارات‬ ‫×××‬
‫اجمالي األصول الثابتة‬ ‫×××‬
‫استثمارات طويلة األجل‬
‫األسهم‬ ‫×××‬
‫(×××) مخصص هبوط أسعار األسهم‬

‫‪82‬‬
 ‫األسهم بالقيمة السوقية‬ ‫×××‬
‫السندات‬ ‫×××‬
‫(×××) مخصص هبوط أسعار السندات‬
‫السندات بالقيمة السوقية‬ ‫×××‬
‫إجمالي االستثمارات طويلة األجل‬ ‫×××‬
‫االستثمارات قصيرة األجل‬
‫األسهم‬ ‫×××‬
‫(×××) مخصص هبوط أسعار السندات‬
‫السندات بالقيمة السوقية‬ ‫×××‬
‫إجمالي االستثمارات قصيرة األجل‬ ‫×××‬
‫األصول المتداولة‬
‫مخزون مواد أولية أول الفترة‬ ‫×××‬
‫بضاعة تحت الصنع‬ ‫×××‬
‫بضاعة تامة الصنع‬ ‫×××‬
‫المدينون‬ ‫×××‬
‫أوراق قبض‬ ‫×××‬
‫النقدية‬ ‫×××‬
‫إجمالي األصول المتداولة‬ ‫×××‬
‫إجمالي رأس المال والخصوم‬ ‫×××‬ ‫إجمالي األصول‬ ‫×××‬

‫أما كشف الدخل والتغيرات في حقوق الملكية فيراجع موضوع الحسابات‬

‫الختامية في الشركات التجارية‪،‬إذ يتم إعداد هذه الكشوف بنفس الطريقة مع األخذ بنظر‬
‫االعتبار طبيعة نشاط تلك الشركات‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫تمرين (‪)7‬‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة من شركة الجابري الصناعية في ‪ 2012/12/31‬وكما يلي (المبالغ بآالف‬
‫الدنانير)‪:‬‬
‫‪ -‬مشتريات المواد األولية ‪15000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪ -‬مواد أولية أول المد‪.‬‬
‫‪250‬‬ ‫‪ -‬عمولة وكالء‬ ‫‪ -‬مردودات مشتريات مواد أولية ‪500‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ -‬مصاريف نقل المشتريات‬ ‫‪750‬‬ ‫‪ -‬رسوم كمركية‬
‫‪2250‬‬ ‫‪ -‬مصاريف أخرى مباشر‪.‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫‪ -‬أجور عمال اإلنتاج‬
‫‪3250‬‬ ‫‪ -‬أجور المشرفين‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪ -‬رواتب مدير المصنع‬
‫‪4500‬‬ ‫‪ -‬اندثار المكائن‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ -‬صيانة وتصليحات‬
‫‪1750‬‬ ‫‪ -‬أيجار مباني المصنع‬ ‫‪1250‬‬ ‫‪ -‬تأمين المصنع‬
‫‪ -‬بضاعة تحت التشغيل أول المد‪4000 .‬‬
‫‪ -‬تم جرد المواد األولية والبضاعة تحت التشغيل في ‪ 2012/12/31‬وتم تقييمها بالكلفة بمبلغ‬
‫‪ 6000 ،3500‬على التوالي‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬قيود غلق الحسابات‬
‫‪ -2‬أعداد حساب التشغيل عن الفتر‪ .‬المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬
‫‪ -3‬أعداد كشف الصنع للبضاعة المصنعة عن الفتر‪ .‬المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬

‫‪84‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫قيود الغلق‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬التشغيل‬ ‫‪3000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المواد األولية أول المدة‬ ‫‪3000000‬‬
‫قيد غلق حساب المواد األولية أول المدة في حـ ‪ /‬التشغيل‬
‫من حـ ‪ /‬التشغيل‬ ‫‪15000000‬‬
‫الى ‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪15000000‬‬
‫قيد غلق حساب مشتريات المواد األولية في حساب التشغيل‬
‫من حـ ‪ /‬مردودات مشتريات مواد أولية‬ ‫‪500000‬‬
‫الى ‪ /‬التشغيل‬ ‫‪500000‬‬
‫قيد غلق حساب مردودات مشتريات المواد األولية في حساب التشغيل‬
‫من حـ ‪ /‬التشغيل‬
‫‪2000000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬عمولة وكالء الشراء‬
‫‪250000‬‬
‫حـ ‪ /‬رسوم كمركية‬
‫‪750000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصاريف نقل مشتريات‬
‫‪1000000‬‬
‫قيد غلق حساب مصاريف الشراء في حساب التشغيل‬
‫من حـ ‪ /‬التشغيل‬
‫‪12500000‬‬
‫الى ‪ /‬أجور عمال اإلنتاج‬
‫‪12500000‬‬
‫قيد غلق حساب أجور عمال باإلنتاج في حساب التشغيل‬
‫من حـ ‪ /‬التشغيل‬ ‫‪2250000‬‬
‫‪2250000‬‬
‫الى ‪ /‬مصاريف أخرى مباشرة‬
‫قيد غلق حساب المصاريف المباشرة األخرى في حساب التشغيل‬
‫من حـ ‪ /‬التشغيل‬ ‫‪14250000‬‬

‫الى ‪ /‬مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬رواتب مدير المصنع‬ ‫‪1500000‬‬

‫حـ ‪ /‬أجور مشرفين‬ ‫‪3250000‬‬

‫حـ ‪ /‬صيانة وتصليحات‬ ‫‪2000000‬‬

‫حـ ‪ /‬اندثار مكائن واآلالت‬ ‫‪4500000‬‬
‫حـ ‪ /‬تأمين المصنع‬ ‫‪1250000‬‬
‫حـ ‪ /‬أيجار المصنع‬ ‫‪1750000‬‬
‫قيد غلق الحسابات اعاله في حساب التشغيل‬
‫من حـ ‪ /‬التشغيل‬
‫‪4000000‬‬
‫الى ‪ /‬بضاعة تحت التشغيل أول المدة‬ ‫‪4000000‬‬
‫قيد غلق بضاعة تحت التشغيل أول المدة في حساب التشغيل‬

‫‪85‬‬
 ‫‪ -2‬حساب التشغيل‬
‫حـ ‪ /‬التشغيل عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬
‫حـ ‪ /‬مواد أولية أخر المدة‬ ‫‪3500000‬‬ ‫حـ ‪ /‬مواد أولية أول المدة‬ ‫‪3000000‬‬
‫حـ ‪ /‬بضاعة تحت التشغيل أخر المدة‬ ‫‪6000000‬‬ ‫حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪15000000‬‬
‫حـ‪ /‬مردودات مشتريات مواد اولية‬ ‫‪500000‬‬ ‫حـ ‪ /‬عمولة وكالء الشراء‬ ‫‪250000‬‬
‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪43000000‬‬ ‫حـ ‪ /‬رسوم كمركية‬ ‫‪750000‬‬
‫((كلفة البضاعة المصنعة))‬ ‫حـ ‪ /‬مصاريف نقل المشتريات‬ ‫‪1000000‬‬
‫حـ ‪ /‬أجور عمال اإلنتاج‬
‫‪12500000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصاريف أخرى مباشرة‬
‫‪2250000‬‬
‫حـ ‪ /‬رواتب مدير المصنع‬
‫‪1500000‬‬
‫حـ ‪ /‬أجور المشرفين‬
‫‪3250000‬‬
‫حـ ‪ /‬صيانة وتصليحات‬
‫‪2000000‬‬
‫حـ ‪ /‬اندثار مكائن‬
‫‪4500000‬‬
‫حـ ‪ /‬تأمين المصنع‬
‫‪1250000‬‬
‫حـ ‪ /‬أيجار المصنع‬
‫‪1750000‬‬

‫حـ ‪ /‬بضاعة تحت التشغيل أول المدة‬

‫‪4000000‬‬

‫‪53000000‬‬ ‫‪53000000‬‬

‫‪86‬‬
 ‫‪ -3‬كشف الصنع‬
‫كشف البضاعة المصنعة في السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫التفاصيل‬ ‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬
‫بضاعة تحت التشغيل أول المدة‬ ‫‪4000000‬‬
‫مواد أولية أول المدة‬ ‫‪3000000‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪ -‬مردودات المشتريات‬ ‫(‪)500000‬‬
‫‪17500000‬‬
‫مصاريف الشراء‬
‫عمولة وكالء الشراء‬ ‫‪250000‬‬
‫رسوم كمركية‬
‫‪750000‬‬
‫مصاريف نقل المشتريات‬
‫‪1000000‬‬
‫‪2000000‬‬
‫كلفة المواد األولية المعدة لإلنتاج‬
‫‪ -‬مواد أولية أخر المدة‬
‫‪19500000‬‬
‫كلفة المواد المستخدمة في اإلنتاج‬ ‫(‪)3500000‬‬ ‫‪16000000‬‬
‫أجور عمال اإلنتاج‬ ‫‪12500000‬‬
‫مصاريف أخرى مباشرة‬ ‫‪2250000‬‬
‫مصاريف غير مباشرة‬
‫رواتب مدير المصنع‬
‫أجور المشرفين‬ ‫‪1500000‬‬
‫صيانة وتصليحات‬ ‫‪3250000‬‬
‫اندثار مكائن ومعدات‬ ‫‪2000000‬‬
‫أيجار المباني‬ ‫‪4500000‬‬
‫تأمين المصنع‬ ‫‪1750000‬‬
‫‪1250000‬‬
‫‪ -‬بضاعة تحت التشغيل أخر المدة‬ ‫‪14250000‬‬
‫(‪)6000000‬‬
‫كلفة البضاعة المصنعة‬

‫‪43000000‬‬

‫‪ ‬حساب التشغيل ومعالجة التلف االعتيادي والتلف غير االعتيادي‬

‫من الطبيعي في الشركة الصناعية وأثناء العمليات اإلنتاجية تحدث حاالت تلف‪،‬‬
‫وتكون على نوعين‪ :‬تلف طبيعي (اعتيادي) وتلف غير طبيعي (غير اعتيادي)‪ ،‬وتتم‬
‫المعالجة المحاسبية للتلف بنوعيه في حساب التشغيل كما يأتي‪:‬‬

‫‪87‬‬
 ‫‪ -1‬التلف الطبيعي‬
‫وهو التلف الذي يحدث عاد‪ .‬بسبب طبيعة المواد األولية المستخدمة في اإلنتاج‬
‫أو طبيعة العمليات اإلنتاجية‪ ،‬ويمكن تقدير التلف نتيجة الخبر‪ .‬السابقة إلدار‪ .‬الشركة‪.‬‬
‫ومن حيث المعالجة المحاسبية لهذا التلف فإنها ستؤدي إلى زياد‪ .‬كلفة الوحدات الجيد‪.‬‬
‫المنتجة بقيمة هذا التلف أي ارتفاع كلفة الوحد‪ .‬الواحد‪ .‬المنتجة بسبب هذا التلف‪.‬‬

‫تمرين (‪)8‬‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة المثنى الصناعية عن السنة المنتهية في‬
‫‪ 2012/12/31‬وكما يأتي‪:‬‬
‫‪ -‬مواد أولية مستهلكة في اإلنتاج ‪ 8000‬دينار للوحد‪ .‬الواحد‪(( .‬عدد الوحدات ‪700‬‬
‫وحد‪)).‬‬
‫‪ -‬أجور عمال اإلنتاج ‪ 840000‬دينار‬
‫‪ -‬تكاليف غير مباشر‪ 560000 .‬دينار‬
‫المطلوب‪ :‬أعداد حساب التشغيل عن الفتر‪ .‬المنتهية في ‪2012/12/31‬‬

‫‪88‬‬
 ‫رقم (‪)1‬‬ ‫حـ‪ /‬التشغيل عن الفتر‪ .‬المنتهية في ‪2012/ 12/31‬‬
‫البيان‬ ‫عدد‬ ‫كلفة‬ ‫كلفة كلية‬ ‫البيان‬ ‫عدد‬ ‫كلفة‬ ‫كلفة كلية‬
‫الوحدات‬ ‫الوحدة‬ ‫الوحدات‬ ‫الوحدة‬
‫حـ‪/‬المتاجرة‬ ‫‪700‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪700000‬‬ ‫حـ‪/‬مواد أولية‬ ‫‪700‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪5600000‬‬
‫(كلفة االنتاج)‬ ‫حـ‪/‬اجور عمال االنتاج‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪840000‬‬
‫حـ‪ /‬تكاليف غير‬ ‫‪800‬‬ ‫‪560000‬‬
‫مباشرة‬
‫‪700‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪7000000‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪7000000‬‬

‫يتضح من حـ ‪ /‬التشغيل أعاله أن كلفة الوحد‪ .‬الواحد‪ .‬هي ((‪ ))10000‬دينار‪,‬‬

‫وبافتراض أن هنالك تلف اعتيادي تم تقديره ((‪100‬وحد‪ )).‬وأن اإلنتاج ألفعلي الصالح‬
‫للبيع كان ((‪ 600‬وحد‪ )).‬وبالتالي فأن حـ ‪ /‬التشغيل سيظهر بالشكل التالي‪:‬‬
‫رقم‬ ‫حـ ‪ /‬التشغيل عن الفتر‪ .‬المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫(‪)2‬‬
‫البيان‬ ‫عدد‬ ‫كلفة‬ ‫كلفة كلية‬ ‫البيان‬ ‫عدد‬ ‫كلفة‬ ‫كلفة كلية‬
‫الوحدات‬ ‫الوحدة‬ ‫الوحدات‬ ‫الوحدة‬
‫حـ‪/‬المتاجرة (كلفة‬ ‫‪600‬‬ ‫‪11676‬‬ ‫‪700000‬‬ ‫حـ‪/‬مواد أولية‬ ‫‪700‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪5600000‬‬
‫االنتاج)‬ ‫حـ‪/‬اجور عمال اإلنتاج‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪840000‬‬
‫حـ‪ /‬تكاليف غير‬ ‫‪800‬‬ ‫‪560000‬‬
‫حـ‪ /‬تلف اعتيادي‬ ‫‪100‬‬ ‫مباشرة‬
‫‪700‬‬ ‫‪11676‬‬ ‫‪7000000‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪7000000‬‬

‫يظهر من حـ ‪ /‬التشغيل (‪ )1‬و حـ ‪ /‬التشغيل (‪ )2‬فرقا ً واضحا ً في كلفة الوحد‪.‬‬

‫الواحد‪ .‬فحساب التشغيل رقم (‪ )1‬يظهر أن كلفة الوحد‪ .‬الواحد‪ )10000( .‬دينار في حين‬
‫يظهر حـ ‪ /‬التشغيل (‪ )2‬ارتفاع كلفة الوحد‪ .‬إلى (‪ )11667‬دينار تقريبا ً بسبب التلف‬
‫االعتيادي والبالغة(‪ )100‬وحد‪ ،.‬وأن كلفة هذا التلف تتحملها الوحدات من اإلنتاج التام‬
‫الصالح للبيع‪.‬‬
‫وبافتراض ان شركة المثنى الصناعية تمكنت من بيع الوحدات التالفة بمبلغ ‪ 1800‬دينار‬
‫للوحد‪ .‬الواحد‪ .‬وهذا بدوره سيؤدي الى تخفيض تكاليف اإلنتاج للوحدات الصالحة وكما‬
‫يأتي‪:‬‬
‫‪ 180000 = 100 × 1800‬دينار قيمة بيع الوحدات التالفة‬

‫‪89‬‬
‫‪ 6820000 = 180000 -7000000‬دينار تكاليف اإلنتاج للوحدات‬
‫الصالحة‪.‬‬
‫وعليه تكون كلفة الوحد‪ .‬الواحد‪ .‬في هذه الحالة كما يأتي‪:‬‬
‫‪ 11367 = 600 ÷ 6820000‬دينار تقريباً‪.‬‬
‫ويكون حساب التشغيل كما يأتي‪:‬‬
‫حـ ‪ /‬التشغيل عن الفتر‪ .‬المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫البيان‬ ‫عدد‬ ‫كلفة الوحدة‬ ‫كلفة كلية‬ ‫البيان‬ ‫عدد‬ ‫كلفة الوحدة‬ ‫كلفة كلية‬
‫الوحدات‬ ‫الوحدات‬
‫حـ‪/‬المتاجرة‬ ‫‪600‬‬ ‫‪11367‬‬ ‫‪6820000‬‬ ‫حـ‪/‬مواد أولية‬ ‫‪700‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪5600000‬‬
‫(كلفة اإلنتاج)‬ ‫حـ‪/‬اجور عمال االنتاج‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪840000‬‬
‫حـ‪ /‬تلف‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫حـ‪ /‬تكاليف غير مباشرة‬ ‫‪800‬‬ ‫‪560000‬‬
‫اعتيادي‬

‫‪700‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪7000000‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪7000000‬‬

‫‪ -2‬التلف غير الطبيعي‬

‫يحصل في غالبية الشركات الصناعية تلف غير طبيعي‪ ,‬و ال يحدث مثل هذا‬
‫النوع من التلف بسبب طبيعة المواد المستخدمة أو العمليات اإلنتاجية وإنما يحدث نتيجة‬
‫عوامل أخرى مثل أخطاء في تصميم المنتج أو انخفاض في خبر‪ .‬ومهار‪ .‬العاملين‪.‬‬
‫وعليه يعرف التلف غير الطبيعي بأنه التلف الذي يحدث بسبب ظروف غير‬
‫اعتيادية كالحوادث أو قلة خبر‪ .‬ومهار‪ .‬العاملين‪,‬أو أخطاء في ترتيب المصنع وتصميم‬
‫المنتج أو انخفاض مستوى التدريب للعاملين‪.‬‬
‫أما فيما يتعلق بمعالجة التلف غير الطبيعي محاسبيا ً فيتم عن طريق احتساب‬
‫تكاليف التلف غير الطبيعي‪ ،‬ومن ثم يتم استبعادها من تكاليف الوحدات الصالحة للبيع‬
‫((الجيد‪.)).‬‬

‫‪90‬‬
‫تمرين (‪ :)9‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت مصنع حمدان لصناعة‬
‫السخانات بتاريخ ‪ 2012/12/31‬وكما يأتي‪:‬‬
‫‪ -‬مواد أولية مستهلكة في اإلنتاج ‪ 4000‬دينار للوحد‪ .‬الواحد‪ 400(( .‬وحد‪)).‬‬
‫‪ -‬أجور عمال اإلنتاج ‪ 400000‬دينار‬
‫‪ -‬تكاليف غير مباشر‪ 300000 .‬دينار‬
‫وكان التلف االعتيادي بنسبة ‪ %10‬من الوحدات الداخلة في اإلنتاج وقد تمكنت‬
‫الشركة من بيعه بمبلغ كلي ‪ 60000‬دينار‪ ,‬فإذا علمت أن اإلنتاج ألفعلي كان‬
‫((‪340‬وحد‪)).‬‬
‫المطلوب‪ :‬أعداد حساب التشغيل‬
‫الحل‪:‬‬
‫التلف الطبيعي ‪ %10‬من الوحدات الداخلة في اإلنتاج‬
‫‪ 40 = %10 × 400‬وحد‪ .‬تلف طبيعي‪.‬‬
‫‪ 360 = 40 - 400‬وحد‪ .‬يجب أن يكون عليه اإلنتاج الصالح للبيع‪ ،‬وبما‬
‫أن اإلنتاج الفعلي الصالح للبيع ‪ 340‬وحد‪ .‬فان التلف غير الطبيعي يحسب كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ 20 = 340 – 360‬وحد‪ .‬تلف غير طبيعي‪.‬‬
‫وقبل أعداد حساب التشغيل يتم احتساب تكاليف التلف غير الطبيعي كما‬
‫يأتي‪:‬‬
‫بما أن التلف الطبيعي كان بمبلغ ‪ 60000‬دينار والذي تمكنت الشركة من‬
‫بيعه‪ ,‬وكانت عدد الوحدات ‪ 40‬وحد‪.‬‬
‫‪ 1500 = 40 ÷ 60000‬دينار التلف الطبيعي‪.‬‬
‫ولغرض احتساب التلف غير الطبيعي يتم طرح قيمة مبيعات التلف‬
‫الطبيعي من الكلفة الكلية لإلنتاج وكما يلي‪:‬‬

‫‪91‬‬
 ‫‪ 2241000 = 60000 – 2301000‬دينار‬
‫= ‪ 6225‬دينار كلفة الوحد‪ .‬الواحد‪.‬‬ ‫‪360 ÷ 2241000‬‬
‫‪ 2116500 = 340 × 6225‬دينار كلفة اإلنتاج‬
‫‪ 124500 = 20 × 6225‬دينار كلفة التلف غير الطبيعي‬
‫وعليه يظهر حساب التشغيل بالشكل اآلتي‪:‬‬
‫البيان‬ ‫عدد‬ ‫كلفة‬ ‫كلفة كلية‬ ‫البيان‬ ‫عدد‬ ‫كلفة‬ ‫كلفة كلية‬
‫الوحدات‬ ‫الوحدة‬ ‫الوحدات‬ ‫الوحدة‬
‫تلف طبيعي‬ ‫‪40‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫حـ‪/‬مواد أولية‬ ‫‪400‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪1600000‬‬
‫تلف غير طبيعي‬ ‫‪20‬‬ ‫‪6225‬‬ ‫‪124500‬‬ ‫حـ‪/‬اجور عمال اإلنتاج‬ ‫ــــــ‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪400000‬‬
‫المتاجرة (كلفة انتاج)‬ ‫‪340‬‬ ‫‪6225‬‬ ‫‪2116500‬‬ ‫حـ‪ /‬تكاليف غير مباشرة‬ ‫ــــــ‬ ‫‪752،5‬‬ ‫‪301000‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪2301000‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪2301000‬‬

‫ويثبت القيد التالي للتلف غير الطبيعي‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬التلف غير الطبيعي‬ ‫‪124500‬‬
‫إلى حـ‪/‬التشغيل‬ ‫‪124500‬‬
‫قيد اثبات التلف غير الطبيعي‬

‫وفي بعض األحيان يمكن بيع بقايا التلف غير الطبيعي ويثبت قيد بتلك المبيعات‬
‫من بقايا التلف غير الطبيعي‪ ،‬وبافتراض أن الوحدات التالفة تلفا ً غير طبيعيا قد أمكن‬
‫بيعها بمبلغ ‪ 4000‬دينار نقدا ً فان القيد يسجل كما يأتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4000‬‬
‫إلى حـ‪/‬التلف غير الطبيعي‬ ‫‪4000‬‬
‫قيد إثبات بيع التلف غير الطبيعي‬

‫‪92‬‬
‫وهذا المبلغ يغطي جزء من كلفة التلف غير الطبيعي والبالغة(‪ )124500‬دينار أما‬
‫المبلغ المتبقي والبالغ ‪ 120500‬دينار يحمل على حساب األرباح والخسائر‪.‬‬
‫حـ ‪ /‬التلف غير الطبيعي‬
‫حـ ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪4000‬‬ ‫حـ ‪ /‬التشغيل‬ ‫‪124500‬‬
‫حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪120500‬‬

‫‪124500‬‬ ‫‪124500‬‬

‫‪ ‬حساب التشغيل واإلنتاج المكافىء‬

‫يتكون عاد‪ .‬اإلنتاج في الشركة الصناعية من ثالثة أنواع تتمثل باالتي‪:‬‬

‫‪ -1‬إنتاج تام الصنع‬
‫‪ -2‬إنتاج تحت التشغيل‬
‫‪ -3‬إنتاج وحدات تتضمن تلفا ً طبيعيا ً أو غير طبيعي‪.‬‬
‫يالحظ أن األنواع الثالثة من اإلنتاج ال تتجانس من حيث نسبة اإلتمام فيما بينها‬
‫من حيث المواد و األجور والتكاليف غير المباشر‪ ،.‬لذا نجد أن الوحدات التامة هي تامة‬
‫من حيث مستوى اإلتمام ((‪ ))%100‬للمواد واألجور والتكاليف غير المباشر‪ ،.‬ولكن‬
‫نجد بالنسبة لإلنتاج تحت التشغيل قد تكون بمستوى أتمام المواد األولية ‪ %50‬أو ‪%60‬‬
‫أو ‪ %70‬وكذلك بالنسبة لألجور والتكاليف غير المباشر‪ .‬ألنها لم تكن مستوفية‬
‫لمستلزمات اإلنتاج التام بعد فهي ال تزال تحت التشغيل‪ ،‬وهذا ما يطلق عليه تسمية‬
‫مستوى اإلتمام ويستخدم في احتساب عدد الوحدات التالفة التي تكافئ وحدات اإلنتاج‬
‫تحت التشغيل لكي تتوفر أمكانية أضافتها أو طرحها من وحدات اإلنتاج التام‪.‬‬
‫وعاد‪ .‬ما يتم احتساب وحدات اإلنتاج المكافئ وفقا ً لطريقتين هما‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة المعدل الموزون (‪)Weighted Average‬‬

‫‪93‬‬
 ‫‪ -2‬طريقة ما يرد أوالً يصرف أوالً (‪)FIFO‬‬

‫تمرين (‪)10‬‬
‫أنتجت شركة حمورابي الصناعية خالل عام ‪ )1000( 2012‬وحد‪ .‬تامة الصنع‪،‬‬
‫وكان اإلنتاج تحت التشغيل كاآلتي‪:‬‬
‫‪ -1‬أول المد‪ 200 .‬وحد‪ ،.‬بمستوى إتمام ‪ %90‬مواد أولية‪ %70 ،‬أجور‪،‬‬
‫‪ % 60‬تكاليف غير مباشر‪..‬‬
‫‪ -2‬أخر المد‪ 300 .‬وحد‪ ،.‬بمستوى إتمام ‪ %80‬مواد أولية‪ %60 ،‬أجور‪،‬‬
‫‪ %50‬تكاليف غير مباشر‪..‬‬
‫المطلوب‪ :‬احتساب اإلنتاج المكافئ وفقا ً لكالً من‪:‬‬
‫أ‪ -‬طريقة المعدل الموزون‪.‬‬
‫ب‪ -‬طريقة ما يرد أوالً يصرف أوالً‪.‬‬
‫الحل‪ :‬أ‪ :‬طريقة المعدل الموزون‬
‫تكاليف غير مباشرة‬ ‫أجور‬ ‫مواد أولية‬ ‫البيـــــــــــــان‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الوحدات التامة المنتجة خالل الفترة‬
‫‪ +‬الوحدات تحت التشغيل أخر المدة مواد‬
‫ــــــــ‬ ‫ـــــــ‬ ‫‪240‬‬ ‫أولية ‪% 80 × 300‬‬
‫ــــــــ‬ ‫‪180‬‬ ‫ـــــــ‬ ‫‪% 60 × 300‬‬ ‫أجور‬
‫‪150‬‬ ‫ـــــــ‬ ‫ـــــــ‬ ‫تكاليف غير مباشرة‪%50×300‬‬
‫‪1150‬‬ ‫‪1180‬‬ ‫‪1240‬‬ ‫اإلنتاج المكافئ‬

‫‪94‬‬
 ‫ب‪ -‬طريقة ما يرد أوالً يصرف أوالً‬
‫تكاليف غير‬ ‫أجور‬ ‫مواد أولية‬ ‫البيـــــــــــــان‬
‫مباشرة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الوحدات التامة المنتجة خالل الفترة‬
‫‪ +‬الوحدات تحت التشغيل أخر المدة مواد‬
‫ــــــــ‬ ‫ـــــــ‬ ‫‪240‬‬ ‫أولية ‪% 80 × 300‬‬
‫ــــــــ‬ ‫‪180‬‬ ‫ـــــــ‬ ‫‪% 60 × 300‬‬ ‫أجور‬
‫‪150‬‬ ‫ـــــــ‬ ‫ـــــــ‬ ‫تكاليف غير مباشرة‪%50×300‬‬
‫‪1150‬‬ ‫‪1180‬‬ ‫‪1240‬‬

‫ـــــــ‬ ‫ــــــ‬ ‫‪180‬‬ ‫‪ -‬الوحدات تحت التشغيل أول المدة‬

‫ــــــ‬ ‫‪140‬‬ ‫ــــــ‬ ‫مواد أولية ‪%90×200‬‬
‫‪120‬‬ ‫ـــــــ‬ ‫ــــــ‬ ‫اجور ‪%70×200‬‬
‫تكاليف غير مباشرة‪%60×200‬‬
‫‪1030‬‬ ‫‪1040‬‬ ‫‪1060‬‬ ‫االنتاج المكافىء‬

‫تمرين (‪)11‬‬
‫ظهرت البيانات التالية في سجالت شركة الرافدين الصناعية بتاريخ‬
‫‪(2012/12/31‬المبالغ آالف الدنانير)‪.‬‬
‫‪ 1000‬دينار‬ ‫‪ -‬بضاعة تحت التشغيل أول المد‪.‬‬
‫‪ 5000‬دينار‬ ‫‪ -‬مواد أولية مستهلكة في اإلنتاج‬
‫‪ 3200‬دينار‬ ‫‪ -‬أجور عمال اإلنتاج‬
‫‪ 2800‬دينار‬ ‫‪ -‬تكاليف غير مباشر‪.‬‬

‫وكانت البيانات الخاصة باإلنتاج كما يأتي‪:‬‬

‫‪ -1‬عدد الوحدات التامة المنتجة خالل الفتر‪ 1900 .‬وحد‪.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫‪ 600‬وحد‪.‬‬ ‫‪ -2‬عدد الوحدات تحت التشغيل أول المد‪.‬‬
‫بمستوى إتمام ‪3/2‬‬
‫‪ 1000‬وحد‪.‬‬ ‫‪ -3‬عدد الوحدات تحت التشغيل أخر المد‪.‬‬
‫بمستوى إتمام ‪2/1‬‬
‫المطلوب‪ :‬أعداد حساب التشغيل في ‪ 2012/12/31‬وفقا للطريقتين اآلتيتين‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة المعدل الموزون‬
‫‪ -2‬طريقة ما يرد أوال يصرف أوال‬
‫الحل‪ :‬طريقة المعدل الموزون‪:‬‬
‫‪1900‬‬ ‫الوحدات المنتجة خالل الفتر‪.‬‬
‫‪ +‬الوحدات تحت التشغيل أخر المد‪500 2/1×1000 .‬‬
‫‪2400‬‬ ‫اإلنتاج المكافئ‬
‫كلفة الوحدة التامة = بضاعة تحت التشغيل أول المدة ‪ +‬مواد أولية ‪ +‬أجور ‪ +‬تكاليف غير‬
‫مباشرة‬
‫اإلنتاج المكافئ‬

‫= (‪2400 ÷ )2800000 + 3200000 + 5000000 + 1000000‬‬

‫= ‪ 5000‬دينار‬
‫كلفة الوحدات التامة المنتجة خالل الفتر‪ 1900= .‬وحد‪ 5000 × .‬دينار‬
‫= ‪ 9500000‬دينار‬
‫كلفة الوحدات تحت التشغيل أخر المد‪ = .‬عدد الوحدات × مستوى اإلتمام‬
‫× كلفة الوحد‪.‬‬
‫= ‪5000× 2/1× 1000‬‬
‫= ‪ 2500000‬دينار‬

‫‪96‬‬
 ‫حـ‪ /‬التشغيل عن الفتر‪ .‬المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫حـ ‪ /‬بضاعة تحت التشغيل أخر المدة‬ ‫‪2500000‬‬ ‫حـ ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪5000000‬‬
‫حـ ‪ /‬المتاجرة ((كلفة اإلنتاج))‬ ‫‪9500000‬‬ ‫حـ ‪ /‬أجور عمال اإلنتاج‬ ‫‪3200000‬‬
‫حـ ‪ /‬تكاليف غير مباشرة‬ ‫‪2800000‬‬
‫حـ ‪ /‬بضاعة تحت التشغيل أول المدة‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪12000000‬‬ ‫‪12000000‬‬

‫‪ -2‬طريقة ما يرد أوالً يصرف أوالً‬

‫‪1900‬‬ ‫الوحدات المنتجة خالل الفتر‪.‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ +‬الوحدات تحت التشغيل أخر المد‪2/1×1000 .‬‬
‫‪2400‬‬
‫(‪ )-‬الوحدات تحت التشغيل أول المد‪)400( 3/2×600 .‬‬
‫‪2000‬‬ ‫اإلنتاج المكافئ‬
‫كلفة الوحد‪ .‬التامة = مواد أولية ‪ +‬مواد أولية ‪ +‬أجورعمال اإلنتاج ‪ +‬تكاليف غير‬
‫مباشرة‬
‫اإلنتاج المكافئ‬
‫= ‪2800000+3200000 + 5000000‬‬
‫‪2000‬‬
‫= ‪ 5500‬دينار‬
‫كلفة الوحدات التامة المنتجة خالل الفتر‪ .‬وتتكون مما يأتي‪:‬‬
‫‪ -1‬كلفة الوحدات تحت التشغيل أول المد‪.‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪ -‬كلفة الفتر‪ .‬السابقة‬
‫‪1100000‬‬ ‫‪ +‬كلفة مضافة خالل الفتر‪ .‬الحالية (‪)5500×3/1×600‬‬
‫‪2100000‬‬

‫‪97‬‬
 ‫‪ -2‬كلفة الوحدات التي بدأ المصنع بإنتاجها‬
‫‪7150000‬‬ ‫خالل الفتر‪ .‬الحالية (‪)5500×1300‬‬
‫‪9250000‬‬
‫كلفة الوحدات تحت التشغيل أخر المد‪.‬‬
‫‪ 2750000‬دينار‬ ‫‪5500 × 2/1 × 1000‬‬

‫وعليه يظهر حساب التشغيل بالشكل التالي‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬التشغيل عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫‪ 2750000‬حـ ‪ /‬بضاعة تحت التشغيل أخر المدة‬ ‫حـ ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪ 9250000‬حـ ‪ /‬المتاجرة ((كلفة اإلنتاج))‬ ‫حـ ‪ /‬أجور عمال اإلنتاج‬ ‫‪3200000‬‬
‫حـ ‪ /‬تكاليف غير مباشرة‬ ‫‪2800000‬‬
‫حـ ‪ /‬بضاعة تحت التشغيل أول المدة‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪12000000‬‬ ‫‪12000000‬‬

‫‪statement of cash flows‬‬ ‫‪ ‬قائمة التدفقات النقدية‬

‫تقوم العديد من شركات األعمال بعمليات استثمار وتوسع ضخمة تستخدم فيها‬
‫مبالغ مالية كبير‪ .‬ويتساءل العديد من المستثمرين والدائنين وأفراد اإلدار‪ .‬الداخلية‬
‫المهتمين بالعمليات المالية للشركة عن مصدر تمويل هذه االستثمارات‪ ،‬وهل تم عن‬
‫طريق االقتراض أو إصدار أسهم جديد‪ .‬أو من التدفقات النقدية الصافية من العمليات‬
‫التشغيلية‪ ،‬وال يؤدي فحص الميزانية وقائمة الدخل وقائمة األرباح المحتجز‪ .‬إلى توفير‬
‫إجابات جاهز‪ .‬لمثل هذه التساؤالت‪ ،‬وهذا ما دفع بمعظم النظم المحاسبية إلى إلزام‬
‫الشركات بإعداد قائمة مالية أساسية رابعة هي قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬

‫‪98‬‬
 ‫(أوال) الغرض من قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪Purpose of the statement of cash flows‬‬
‫إن الغرض الرئيس من قائمة التدفقات النقدية هو توفير معلومات عن‬
‫المقبوضات والمدفوعات النقدية للشركة خالل فتر‪ .‬معينة ومن األهداف الثانوية لها‬
‫توفير معلومات نقدية عن األنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية للشركة‪ ،‬اذ ان‬
‫تساعد المستثمرين والدائنين وغيرهم في الحكم على‪:‬‬
‫‪ -1‬قـدر‪ .‬الشركة على توليد صـافي تدفقـات نقـدية في المسـتقبل‪.‬‬
‫‪ -2‬قدر‪ .‬الشركة على الوفاء بتعهداتها‪ ،‬وقدرتها على سداد التوزيعات المعلنة وحاجتها‬
‫للتمويل الخارجي‪.‬‬
‫‪ -3‬أسباب وجود فروق بين صافي الدخل من ناحية و المقبوضات والمدفوعات النقدية‬
‫المتعلقة به من ناحية أخرى‪.‬‬
‫‪ - 4‬اثر صفقات التمويل واالستثمار النقدية وغير النقدية خالل الفتر‪ .‬على المركز المالي‬
‫للشركة‪.‬‬

‫‪Classification of Cash Flows‬‬ ‫(ثانيا) تبويب التدفقات النقدية‬

‫تبوب قائمة التدفقات النقدية المقبوضات والمدفوعات النقدية على أساس األنشطة‬
‫التشغيلية واالستثمارية والتمويلية بالشركة‪ ،‬وفيما يلي الصفقات واألحداث األخرى التي‬
‫تستوفي خصائص كل نوع من هذه األنشطة‪:‬‬
‫‪ -1‬األنشطة التشغيلية‪ :‬تتضمن اآلثار النقدية للصفقات التي تدخل في تحديد صافي‬
‫الدخل‪ ،‬مثل المقبوضات النقدية من بيع السلع والخدمات والمدفوعات النقدية‬
‫للموردين والعاملين عن عمليات اقتناء المخزون والمصروفات‪.‬‬
‫‪ -2‬األنشطة االستثمارية‪ :‬تتضمن عاد‪ .‬األصول طويلة األجل وتشتمل على‪:‬‬
‫ا‪ :‬منح القروض وتحصيلها‬
‫ب‪ :‬اقتناء االستثمارات واألصول اإلنتاجية طويلة األجل والتخلص منها‪.‬‬

‫‪99‬‬
 ‫‪ - 3‬األنشطة التمويلية‪ :‬تتضمن بنود االلتزامات وحقوق المالك وتشتمل على‪:‬‬
‫ا‪ -‬الحصول على نقدية من الدائنين وسداد األموال المقترضة‬
‫ب‪ -‬الحصول على رأس مال من المالك وتقديم عائد على استثماراتهم ( ‪return‬‬
‫‪ )on‬أو رد هذه االستثمارات (‪.)return of‬‬
‫(ثالثا) شكل قائمة التدفقات النقدية ‪Format of statement of cash flows‬‬
‫تمثل األنشطة الثالثة المعروضة في ألفقرات السابقة الشكل العام لقائمة التدفقات‬
‫النقدية‪ ،‬حيث يظهر جزء التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية في البداية عاد‪ .‬وتليه‬
‫األجزاء الخاصة باألنشطة االستثمارية ثم التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية ‪ ،‬فيما‬
‫يلي الصيغة العامة القائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية النقدية عن الفتر‪ .‬المنتهية في ‪---------‬‬
‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫البيان‬
‫×××‬ ‫صافي الدخل‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫×××‬ ‫التدفقات النقدية المتاتية من األنشطة التشغيلية‬
‫(×××)‬ ‫التدفقات النقدية الخارجة عن األنشطة التشغيلي‬
‫×××‬ ‫صافي التدفقات النقدية التشغيلية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫×××‬ ‫التدفقات النقدية المتأتية من األنشطة االستثمارية‬
‫(×××)‬ ‫التدفقات النقدية الخارجة عن األنشطة االستثمارية‬
‫×××‬ ‫صافي التدفقات النقدية االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‬
‫×××‬ ‫التدفقات النقدية المتأتية من األنشطة التمويلية‬
‫(×××)‬ ‫التدفقات النقدية الخارجة عن األنشطة التمويلية‬
‫×××‬ ‫صافي التدفقات النقدية التمويلية‬

‫‪100‬‬
 ‫×××‬ ‫صافي الزياد‪ .‬والنقص في النقدية‬
‫×××‬ ‫النقدية في بداية الفتر‪.‬‬
‫×××‬ ‫النقدية في نهاية الفتر‪.‬‬

‫‪Preparation of Cash Flow‬‬ ‫(رابعا) إعداد قائمة التدفقات النقدية‬

‫على عكس القوائم المالية األساسية األخرى‪ ،‬فان قائمة التدفقات النقدية ال تعد من‬
‫واقع ميزان المراجعة بعد التسوية‪ ،‬فالمعلومات الالزمة إلعداد هذه القائمة تأتي عاد‪ .‬من‬
‫ثالث مصادر هي‪:‬‬
‫‪ -1‬الميزانيات المقارنة‪ :‬وهي توفر مقدار التغيرات في األصول وااللتزامات وحقوق‬
‫الملكية من بداية الفتر‪ .‬إلى نهايتها‪.‬‬
‫‪ -2‬قائمة الدخل عن الفتر‪ .‬وهي توفر بيانات تساعد القارئ على تحديد مقدار النقدية الذي‬
‫تضيفه أو تستخدمه العمليات خالل الفتر‪..‬‬
‫‪ -3‬بيانات عن الصفقات من سجل األستاذ العام‪ ,‬وهي توفر معلومات تفصيلية إضافية‬
‫عن كيفية الحصول على النقدية واستخدامها خالل الفتر‪..‬‬
‫ويتضمن إعداد قائمة التدفقات النقدية من مصادر البيانات السابقة ثالث خطوات‬
‫أساسية هي‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحديد التغير في النقدية‪ :‬وهو إجراء بسيط يمكن من خالله تحديد ألفرق بين رصيد‬
‫النقدية أول وآخر المد‪ .‬بسهولة عن طريق فحص الميزانيات المقارنة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحديد التدفق النقدي الصافي من األنشطة التشغيلية‪ :‬وهو إجراء معقد‪،‬اذ ال يتضمن‬
‫حصرا تحليل قائمة الفتر‪ .‬الحالية وإنما كذلك الميزانيات المقارنة لها وبيانات‬
‫الصفقات‪.‬‬
‫ت‪ -‬تحديد التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية والتمويلية‪ :‬اذ يتعين تحليل كل‬
‫التغيرات األخرى في بنود الميزانية لتحديد أثرها على النقدية‪.‬‬

‫‪101‬‬
 ‫تمرين (‪)12‬‬
‫في ‪ 2012/1/1‬بدأت شركة نينوى للخدمات االستشارية المحاسبية نشاطها عندما‬
‫أصدرت ((‪ ))60000‬ســهم عادي بقيمة اسمية دينار واحد للسهم نقدا‪ ،‬وعلى مدار‬
‫السنة األولى لنشاط الشركة قامت باستئجار ما يلزمها من مباني ومعدات الزمة لتقديم‬
‫الخدمات االستشارية المحاسبية‪ .‬وقد ظهرت الميزانيات المقارنة في بداية ونهاية سنة‬
‫‪ 2012‬كما يلي‪( :‬المبالغ بآالف الدنانير)‬
‫‪ 2012/1/1 2012/12/31‬التغيير (زيادة ‪/‬نقصان)‬ ‫البيان‬
‫األصول‪:‬‬
‫‪49000‬‬ ‫ــــــــــ‬ ‫‪49000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪36000‬‬ ‫ــــــــــ‬ ‫‪36000‬‬ ‫المدينون‬
‫ــــــــــ‬ ‫‪85000‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫وحقوق‬ ‫االلتزامات‬
‫‪5000‬‬ ‫ــــــــــ‬ ‫‪5000‬‬ ‫المساهمين‬
‫‪60000‬‬ ‫ــــــــــ‬ ‫‪60000‬‬ ‫الدائنون‬
‫‪20000‬‬ ‫ــــــــــ‬ ‫‪20000‬‬ ‫أسهم عادية‬
‫‪85000‬‬ ‫ــــــــــ‬ ‫‪85000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫كما أن قائمة الدخل وغيرها من المعلومات اإلضافية من الشركة كانت كما يلي‪:‬‬
‫‪125000‬‬ ‫االيرادات‬
‫‪85000‬‬ ‫مصاريف التشغيل‬
‫‪40000‬‬ ‫الدخل قبل الضرائب‬
‫‪6000‬‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫‪34000‬‬ ‫صافي الدخل بعد الضرائب‬
‫معلومات إضافية‪:‬‬
‫هنالك توزيعات قدرها ‪ 14000‬دينار سددت خالل العام‬

‫‪102‬‬
 ‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة التدفق النقدي بالطريقة المباشر‪ .‬والطريقة غير المباشر‪..‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أوال‪ :‬تحديد صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫لغرض تحديد صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية يتم إما باستخدام‬
‫الطريقة المباشر‪ .‬أو الطريقة غير المباشر‪:.‬‬

‫‪Direct method‬‬ ‫‪ ‬الطريقة المباشرة‬

‫في ظل الطريقة المباشر‪(( .‬أو طريقة قائمة الدخل)) يتم تحديد المقبوضات‬
‫والمدفوعات النقدية المتعلقة باألنشطة التشغيلية‪ ،‬ويتمثل ألفرق بين هذين المقدارين في‬
‫صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية‪ ,‬بمعنى آخر ان الطريقة المباشر‪ .‬تقوم بطرح‬
‫المدفوعات النقدية التشغيلية من المقبوضات النقدية التشغيلية وينتج عن الطريقة المباشر‪.‬‬
‫تصوير قائمة مختصر‪ .‬بالمقبوضات والمدفوعات النقدية من األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫ومن الجدير بالذكر اإلشار‪ .‬إلى مسالتين هما‪:‬‬
‫األولى‪ :‬أن الشركة اعترفت ان ايراداتها بلغت ‪ 125000‬ألف دينار وبنفس الوقت فان‬
‫حسابات المدينين قد زادت بمبلغ ‪ 36000‬ألف دينار‪ ،‬اي أن المقبوضات النقدية من هذه‬
‫االيرادات فعال هي ‪ 89000‬ألف دينار والناتجة من ((‪.))36000 – 125000‬‬
‫الثانية‪ :‬هي أن الشركة قد اعترفت بمصروفات تشغيل قدرها ‪ 85000‬ألف دينار وكان‬
‫حسابات الدائنين قد زادت خالل الفتر‪ .‬بمقدار ‪ 5000‬ألف دينار وبافتراض ان حسابات‬
‫الدائنين تتعلق بالمصروفات التشغيلية وبالتالي فان مصروفات التشغيل المسدد‪ .‬نقدا تبلغ‬
‫‪ 80000‬ألف دينار وهو ناتجة من ((‪ .))5000 – 85000‬بافتراض ان الشركة قد‬
‫سددت ضريبة الدخل والبالغة ‪ 6000‬ألف دينار نقدا‪ .‬وبذلك يتم حساب صافي التدفق‬
‫النقدي من األنشطة التشغيلية كما يلي‪:‬‬

‫‪103‬‬
 ‫صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية – الطريقة المباشر‪( .‬المبالغ باآلالف)‬
‫البيـــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬
‫النقدية المحصلة من االيرادات‬ ‫‪89000‬‬
‫النقدية المسددة عن المصروفات‬ ‫‪80000‬‬
‫الدخل قبل الضريبة‬ ‫‪9000‬‬
‫ضرائب الدخل المسددة نقدا‬ ‫(‪)6000‬‬
‫صافي النقدية المتولدة من األنشطة التشغيلية‬ ‫‪3000‬‬
‫حيث أن صافي النقدية المقدمة من األنشطة التشغيلية هي المعادلة لصافي الدخل‬
‫تبعا لألساس النقدي‪.‬‬

‫‪Indirect Method‬‬ ‫‪ ‬الطريقة غير المباشرة‬

‫يطلق على هذه الطريقة كذلك تسمية ((طريقة التسوية)) تبدأ بصافي الدخل وتقوم‬
‫بتحويله الى صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية‪ ،‬بمعنى آخر ان الطريقة غير‬
‫المباشر‪ .‬تقوم بتعديل صافي الدخل بالبنود المؤثر‪ .‬على صافي الدخل المقرر عنه دون‬
‫ان تؤثر على النقدية‪ ،‬وفيما يلي توضيح لعمليتي التسوية على صافي الدخل وهي الزياد‪.‬‬
‫في حسابات المدينين والزياد‪ .‬في حسابات الدائنين‪:‬‬
‫‪ -‬الزياد‪ .‬في حسابات المدينين‪ :‬عندما تزداد حسابات المدينين خالل العام فان االيرادات‬
‫على أساس االستحقاق تكون اكبر منها على األساس النقدي الن هنالك بضائع مباعة‬
‫باألجل تم التقرير عنها ضمن االيرادات‪ ،‬أي أن عمليات الفتر‪ .‬قد تنتج عنها زياد‪ .‬في‬
‫االيرادات ولكن لم تتمثل كل هذه االيرادات في زياد‪ .‬بالنقدية‪ ،‬اذ ان هنالك جزء من‬
‫الزياد‪ .‬في االيرادات قد ادى لزياد‪ .‬حسابات المدينين‪ ،‬وتحويل صافي الدخل إلى صافي‬
‫تدفق نقدي من األنشطة التشغيلية يتطلب طرح الزياد‪ .‬في حسابات المدينين وقدرها‬
‫‪ 36000‬ألف دينار من صافي الدخل‪.‬‬

‫‪104‬‬
‫‪ -‬الزياد‪ .‬في حسابات الدائنين‪ :‬عندما تزداد حسابات الدائنين خالل العام تكون‬
‫المصروفات على أساس االستحقاق اكبر منها على األساس النقدي الن هنالك مصروفات‬
‫قد تحملتها الشركة دون ان تسددها نقدا‪ ،‬وتحويل صافي الدخل الى صافي التدفق النقدي‬
‫من األنشطة التشغيلية فان الزياد‪ .‬في حسابات الدائنين وقدرها ‪ 5000‬ألف دينار يجب‬
‫ان تضاف الى صافي الدخل‪.‬‬
‫ونتيجة للتسويات الخاصة بحسابات المدينين والدائنين يتحدد صافي التدفقات النقدية من‬
‫األنشطة التشغيلية كما يلي‪:‬‬
‫صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية – الطريقة غير المباشر‪.‬‬
‫‪34000‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫التسويات الخاصة بتعديل صافي الدخل إلى صافي‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪)36000‬‬ ‫الزيادة في حسابات المدينين‬
‫(‪)31000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫الزيادة في حسابات الدائنين‬
‫‪3000‬‬ ‫صافي النقدية المتولدة من األنشطة التشغيلية‬
‫يالحظ أن صافي النقدية المتولد‪ .‬من األنشطة التشغيلية ال يتغير سوا ًء تم استخدام‬
‫الطريقة المباشر‪ .‬أو غير المباشر‪ ..‬ومن الجدير بالذكر أن الطريقة غير المباشر‪ .‬هي‬
‫الطريقة المستخدمة على نطاق واسع في الممارسة العملية‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد صافي التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية والتمويلية‬
‫‪Determine net cash flows from investing and financing activities‬‬
‫بمجرد تحديد صافي النقدي من األنشطة التشغيلية فان الخطو‪ .‬التالية هي تحديد‬
‫ما إذ كانت هنالك تغيرات أخرى في حسابات الميزانية قد أدت إلى زياد‪ .‬أو تخفيض في‬
‫النقدية‪ ،‬فعلى سبيل المثال ان فحص بنود الميزانية المتبقية يوضح ان كال من أسهم رأس‬
‫المال واألرباح المحتجز‪ .‬قد زادت‪ ،‬وقد نتجت الزياد‪ .‬في أسهم رأس المال وقدرها‬
‫‪ 60000‬ألف دينار من إصدار أسهم عادية نقدية‪ ،‬إذ إن إصدار أسهم عادية يمثل‬

‫‪105‬‬
‫مقبوضات نقدية من نشاط تمويلي ويعلن عنه بهذه الصفة في قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬كما‬
‫أن الزياد‪ .‬في األرباح المحتجز‪ .‬وقدرها ‪ 20000‬ألف دينار قد نتجت من بندين هما‪:‬‬
‫‪ -1‬صافي دخل قدره ‪ 34000‬ألف دينار أدى لزياد‪ .‬األرباح المحتجز‪..‬‬
‫‪ -2‬توزيعات معلنة قدرها ‪ 14000‬ألف دينار أدت الى تخفيض األرباح المحتجز‪..‬‬

‫وتظهر قائمة التدفقات النقدية لشركة نينوى عن السنة المنتهية في ‪ 2012/12/31‬كما‬

‫يلي‪:‬‬
‫تدفقات نقدية انشطة تشغيلية‪:‬‬
‫‪34000‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫تعديل صافي الدخل الى صافي التدفقات النقدية‪:‬‬
‫من األنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫(‪)36000‬‬ ‫الزيادة في حساب المدينين‬
‫(‪)31000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫الزيادة في حساب الدائنين‬
‫‪3000‬‬ ‫صافي النقدية الناتجة عن األنشطة لتشغيلية‬
‫تدفقات نقدية من أنشطة تمويلية‪:‬‬
‫‪60000‬‬ ‫إصدار أسهم عادية‬
‫(‪)14000‬‬ ‫سداد توزيعات نقدية‬
‫‪46000‬‬ ‫صافي النقدية الناتجة من األنشطة التمويلية‬
‫‪49000‬‬ ‫صافي الزيادة في النقدية‬
‫‪-----‬‬ ‫رصيد ‪2012/1/1‬‬
‫‪49000‬‬ ‫رصيد النقدية في ‪2012/12/31‬‬
‫يالحظ ان رصيد النقدية في ‪ 2012/12/31‬في قائمة التدفقات النقدية يتفق‬
‫كذلك مع الزياد‪ .‬في حساب النقدية في الميزانية المقارنة وقدرها ‪ 49000‬دينار‪.‬‬

‫‪106‬‬
 ‫تمرين (‪)13‬‬
‫استمرت شركة نينوى في النمو للسنة الثانية من نشاطها في عام ‪ 2013‬وقد‬
‫قامت بشراء أراضي ومباني ومعدات وزادت إيراداتها وأرباحها عن سنة ‪ 2012‬وفيما‬
‫يلي بعض البيانات المتعلقة بسنة ‪( .2012‬المبالغ باالالف)‬

‫الميزانية المقارنة‬
‫التغير (زيادة ونقص)‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬
‫‪ 12000‬نقص‬ ‫‪49000‬‬ ‫‪37000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪ 10000‬نقص‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫حسابات المدينين‬
‫‪ 6000‬زيادة‬ ‫ــــــــــ‬ ‫‪6000‬‬ ‫مصروفات مدفوعة مقدما‬
‫‪ 70000‬زيادة‬ ‫ــــــــــ‬ ‫‪70000‬‬ ‫االراضي‬
‫‪ 200000‬زيادة‬ ‫ــــــــــــ‬ ‫‪200000‬‬ ‫المباني‬
‫‪ 11000‬زيادة‬ ‫ــــــــــــ‬ ‫(‪)11000‬‬ ‫مخصص اندثار المباني‬
‫‪ 68000‬زيادة‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫‪68000‬‬ ‫المعدات‬
‫‪ 10000‬زيادة‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫(‪)10000‬‬ ‫مخصص اندثار المعدات‬
‫‪85000‬‬ ‫‪386000‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫االلتزامات وحقوق المساهمين‬
‫‪ 35000‬زيادة‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫حسابات الدائنين‬
‫‪ 150000‬زيادة‬ ‫ـــــــــ‬ ‫‪150000‬‬ ‫سندات‬
‫ـــــــــــــ‬ ‫‪60000‬‬ ‫أسهم عادة (قيمة اسمية دينار واحد)) ‪60000‬‬
‫‪ 116000‬زيادة‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪136000‬‬ ‫األرباح المحتجزة‬
‫‪85000‬‬ ‫‪38600‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪107‬‬
 ‫قائمة الدخل عن السنة المنتهية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫في ‪2013/12/31‬‬
‫‪492000‬‬ ‫االيرادات‬
‫‪269000‬‬ ‫مصاريف التشغيل(بدون اندثار)‬
‫‪290000‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫االندثار‬
‫‪202000‬‬ ‫الدخل من العمليات‬
‫‪68000‬‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫‪134000‬‬ ‫صافي الدخل‬

‫معلومات إضافية‪:‬‬
‫‪ -1‬في سنة ‪ 2013‬سددت الشركة توزيعات نقدية قدرها ‪ 18000‬ألف دينار‬
‫‪ - -2‬حصلت الشركة على نقدية قدرها ‪ 150000‬ألف دينار من خالل إصدار‬
‫سندات طويلة األجل بهذه القيمة‪.‬‬
‫‪ -3‬األراضي والمعدات مشترا‪ .‬نقدا‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة التدفق النقدي بالطريقة غير المباشر‪..‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫إلعداد قائمة التدفقات النقدية يتعين إتباع الخطوات اآلتية من واقع هذه‬
‫المعلومات‪:‬‬
‫الخطوة األولى‪ :‬تحديد التغير في رصيد النقدية وكما يتضح من المعلومات السابقة‬
‫فقد انخفضت النقدية بمقدار ‪ 12000‬ألف دينار والناتجة من ((‪- 49000‬‬
‫‪.))37000‬‬
‫الخطوة الثانية‪ :‬تحديد صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية – الطريقة غير‬
‫المباشر‪.‬‬
‫باستخدام الطريقة غير المباشر‪ .‬يتعين القيام بتعديل صافي الدخل وقدرها ‪134000‬‬

‫‪108‬‬
‫ألف دينار للوصول الى صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية وفيما يلي إيضاح‬
‫لهذه التعديالت‪:‬‬
‫‪ -‬االنخفاض في حسابات المدينين‪ :‬عندما تنخفض حسابات المدينين خالل‬
‫الفتر‪ .‬فان االيرادات على األساس النقدي تكون اكبر من االيرادات على‬
‫أساس االستحقاق الن عمليات التحصيل النقدي اكبر من االيرادات المقرر‬
‫عنها على أساس االستحقاق‪ ،‬ولتحويل صافي الدخل الى صافي تدفق نقدي‬
‫من العمليات التشغيلية فان االنخفاض في حسابات المدينين وقدره ‪10000‬‬
‫ألف دينار يجب ان يضاف الى صافي الدخل‪.‬‬
‫‪ -‬الزياد‪ .‬في المصروفات مقدما‪ :‬عندما تزداد المصروفات المدفوعة مقدما‬
‫خالل الفتر‪,.‬فان مصروفات قائمة الدخل المعد‪ .‬على أساس االستحقاق تكون‬
‫اقل من مصروفات قائمة الدخل المعد‪ .‬على األساس النقدي حيث ان‬
‫المدفوعات النقدية قد أجريت في الفتر‪ .‬المالية ولكن المصروفات كأعباء‬
‫على قائمة الدخل قد أجلت إلى فترات مستقبلية‪ ،‬ولتحويل صافي الدخل إلى‬
‫صافي تدفق نقدي من األنشطة التشغيلية فان الزياد‪ .‬في المصروفات‬
‫المدفوعة مقدما تؤدي إلى انخفاض في النقدية خالل الفتر‪..‬‬
‫‪ -‬الزياد‪ .‬في حسابات الدائنين‪ :‬ان الزياد‪ .‬في حسابات الدائنين والبالغة‬
‫‪ 35000‬ألف دينار يجب ان تضاف الى صافي الدخل لتحويله الى صافي‬
‫التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية إذ أن مقدار المصروفات التي تحملها‬
‫الشركة اكبر من النقدية المسدد‪ .‬مقابلها‪.‬‬
‫قابلة لالندثار يظهر‬ ‫‪ -‬الزياد‪ .‬في مخصص االندثار‪ :‬إن شراء أصول‬
‫كاستخدام للنقدية في األنشطة االستثمارية في سنة الشراء ويمثل مصروف‬
‫االندثار وقدره ‪ 21000‬ألف دينار والذي تمثله أيضا الزياد‪ .‬في حساب‬
‫مخصص االندثار عبء غير نقدي يجب إضافته مر‪ .‬أخرى إلى صافي‬
‫الدخل للوصول إلى صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية‪.‬‬

‫‪109‬‬
‫وعاد‪ .‬ما يدرج االندثار وغيره من األعباء غير النقدية في بداية التعديالت التي تتم‬
‫على صافي الدخل في القائمة‪.‬‬
‫صافي النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية‬
‫‪134000‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫التسويات الخاصة بتعديل صافي الدخل‪:‬‬
‫صافي النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫‪21000‬‬ ‫مصروفات االندثار‬
‫‪10000‬‬ ‫النقص في حسابات المدينين‬
‫(‪)6000‬‬ ‫الزيادة في المصروفات المدفوعة مقدما‬
‫‪60000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫الزيادة في حسابات الدائنين‬
‫‪194000‬‬ ‫صافي النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية‬

‫‪ ‬تحديد صافي التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية والتمويلية‪ ،‬وهنا‬

‫يتطلب األمر تحليل باقي التغيرات في حسابات الميزانية‬
‫‪ -‬الزياد‪ .‬في األراضي‪ :‬تم شراء أراضي بمبلغ ‪ 70000‬ألف دينار خالل‬
‫الفتر‪ .‬وتمثل هذه العملية نشاط استثماري يتم التقرير عنه كاستخدام للنقدية‪.‬‬
‫‪ -‬الزياد‪ .‬في المباني ومخصص االندثار‪ :‬يتضح من المعلومات اإلضافية ان‬
‫الشركة اشترت مباني عن طريق استخدام نقدية قدرها ‪ 200000‬ألف دينار‬
‫وتمثل هذه العملية تدفق نقدي خارج يقرر عنه ضمن األنشطة االستثمارية‪،‬‬
‫ويمثل اندثار الفتر‪ .‬عن الزياد‪ .‬في حساب مخصص االندثار وقد سبق القول‬
‫ان مصروف االندثار المقرر عنه ليس له اثر على مقدار النقدية‪.‬‬
‫‪ -‬الزياد‪ .‬في المعدات ومخصص اندثارها‪ :‬اذ حدثت زياد‪ .‬في المعدات قدرها‬
‫‪ 68000‬ألف دينار بسبب شراء معدات نقدا‪ ،‬وتمثل هذه الصفقة تدفق نقدي‬
‫خارج النشاط االستثماري‪ ،‬وان الزياد‪ .‬في مخصص االندثار يمثلها‬
‫مصروف االندثار عن الفتر‪..‬‬

‫‪110‬‬
‫‪ -‬الزياد‪ .‬في السندات‪ :‬لقد زاد حساب السندات بمقدار ‪ 150000‬ألف دينار‬
‫وتمثل النقدية المحصلة من إصدار هذه السندات تدفق نقدي داخل من نشاط‬
‫تمويلي‪.‬‬
‫‪ -‬الزياد‪ .‬في األرباح المحتجز‪ :.‬زادت األرباح المحتجز‪ .‬بمقدار ‪116000‬‬
‫ألف دينار خالل العام ويمكن تفسير هذه الزياد‪ .‬بعاملين هما‪:‬‬
‫‪ -1‬صافي الدخل ويؤدي الى زياد‪ .‬األرباح المحتجز‪ .‬بمقدار ‪ 134000‬ألف دينار‬
‫‪ -2‬التوزيعات وتؤدي التخفيض األرباح المحتجز‪ .‬بمقدار ‪ 18000‬ألف دينار ويمثل‬
‫سداد التوزيعات تدفق نقدي خارج لنشاط تمويلي‪.‬‬
‫وعليه فان قائمة التدفقات النقدية لشركة نينوى ‪ 2013‬باستخدام الطريقة غير‬
‫المباشر‪ .‬في حساب صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية تكون بالشكل التالي‪:‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية عن السنة المنتهية في ‪2013/12/31‬‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫‪134000‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫التسويات‪:‬‬
‫‪21000‬‬ ‫االندثار‬
‫‪10000‬‬ ‫النقص في حسابات المدينين‬
‫(‪)6000‬‬ ‫الزيادة في المصروفات المدفوعة مقدما‬
‫‪35000‬‬ ‫الزيادة في حسابات الزيادة في حسابات الدائنين‬
‫‪60000‬‬
‫‪194000‬‬ ‫صافي النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‪:‬‬
‫(‪)70000‬‬ ‫شراء أراضي‬
‫(‪)200000‬‬ ‫شراء مباني‬
‫(‪)68000‬‬ ‫شراء معدات‬

‫‪111‬‬
‫(‪)338000‬‬ ‫صافي النقدية المستخدمة في األنشطة االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‪:‬‬
‫‪150000‬‬ ‫اصدار سندات‬
‫(‪)18000‬‬ ‫سداد توزيعات نقدية‬
‫‪132000‬‬ ‫صافي النقدية الناتجة من األنشطة التمويلية‬
‫(‪)12000‬‬ ‫صافي االنخفاض في النقدية‬
‫‪49000‬‬ ‫رصيد النقدية في ‪2013/1/1‬‬
‫‪37000‬‬ ‫رصيد النقدية في ‪2013/12/31‬‬

‫‪112‬‬
 ‫األسئلة والتمارين‬
‫االسئلة‬
‫‪ .1‬عرف حساب التشغيل وما هو الغرض من أعداده؟‬
‫‪ .2‬ما هو التلف الطبيعي‪ ،‬والتلف غير الطبيعي‪ ،‬وما هي اإلجراءات المحاسبية‬
‫لمعالجتهما؟‬
‫‪ .3‬ماذا يعني اإلنتاج المكافئ ومستوى اإلتمام بالنسبة لوحدات تحت التشغيل؟‬
‫‪ .4‬بماذا تختلف الحسابات الختامية في الشركات التجارية عنها في الصناعية؟‬
‫‪ .5‬كيف يتم غلق المواد األولية أول المد‪ .‬وآخر المد‪.‬؟‬
‫‪ .6‬كيف يتم غلق بضاعة تحت الصنع أول المد‪ .‬وآخرها؟‬
‫‪ .7‬ما هو المقصود بالبضاعة تحت الصنع؟‬
‫‪ .8‬كيف يتم غلق بضاعة تامة الصنع آخر المد‪ .‬وبضاعة تامة الصنع أول المد‪.‬؟‬
‫‪ .9‬ما هو تأثير قيمة بضاعة آخر المد‪ .‬على نتيجة نشاط الشركة في نهاية السنة؟‬
‫‪ .10‬ما هي أوجه االختالف في عرض عناصر األصول والخصوم في قائمة المركز‬
‫المالي في كل من الشركة التجارية الصناعية؟‬
‫‪ .11‬ما هو الغرض الرئيس من قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬وكيف تساعد المستثمرين‬
‫والدائنين؟‬
‫‪ .12‬ما هي أنواع التبويب الرئيسية لقائمة التدفقات النقدية‪ ،‬وضح ذلك؟‬
‫‪ .13‬ما هي المصادر الرئيسة التي يتم االعتماد عليها في عداد قائمة التدفقات النقدية؟‬
‫التمارين‬
‫تمرين‪ :1‬فيما يلي األرصد‪ .‬التي ظهرت في ميزان المراجعة لشركة الرنين الصناعية في‬
‫‪( 2012/12/31‬المبالغ بآالف الدنانير)‪:‬‬
‫‪ 9000‬دينار ‪ -‬رسوم كمركية على المشتريات ‪ 2250‬دينار‬ ‫‪ -‬مواد أولية أول المد‪.‬‬
‫‪ 1500‬دينار‬ ‫‪ -‬مصاريف نقل المشتريات ‪ 3000‬دينار ‪ -‬مردودات المشتريات‬
‫‪ 7500‬دينار‬ ‫‪ 45000‬دينار ‪ -‬عمولة وكالء الشراء‬ ‫‪ -‬المشتريات‬

‫‪113‬‬
 ‫‪ -‬بضاعة تحت التشغيل أول المد‪ 12000 .‬دينار‬
‫‪ 37500‬دينار‬ ‫‪ -‬أجور عمال اإلنتاج‬
‫‪ 5250‬دينار‬ ‫‪ 6750‬دينار ‪ -‬أيجار بناية المصنع‬ ‫‪ -‬مصاريف مباشر‪.‬‬
‫‪ 4500‬دينار‬ ‫‪ 9750‬دينار ‪ -‬رواتب مدير المصنع‬ ‫‪ -‬أجور مشرفين العمل‬
‫‪ 13500‬دينار‬ ‫‪ 6000‬دينار ‪ -‬اندثار المكائن‬ ‫‪ -‬صيانة المكائن‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫‪ -1‬كلفة المواد األولية المستهلكة في اإلنتاج ‪ 48000‬دينار‬
‫‪ -2‬كلفة البضاعة التامة الصنع ‪ 129000‬دينار‬
‫المطلوب‪ :‬أعداد كشف كلفة البضاعة المنتجة عن الفتر‪ .‬المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫تمرين‪ :2‬فيما يلي البيانات المستخرجة من شركة الرميثة الصناعية بتاريخ‬
‫‪:2012/12/31‬‬
‫‪ -‬المواد األولية المستهلكة في اإلنتاج ‪ 4000‬وحد‪ .‬بكلفة ((‪ ))6‬دينار للوحد‪ .‬الواحد‪.‬‬
‫‪ 60000‬دينار‬ ‫‪ -‬أجور العمال‬
‫‪ 48000‬دينار‬ ‫‪ -‬تكاليف غير المباشر‪.‬‬
‫‪ 3000‬وحد‪.‬‬ ‫‪ -‬اإلنتاج ألفعلي الصالح للبيع‬
‫‪ -‬التلف االعتيادي بمثل ‪ %10‬من الوحدات المستهلكة في اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -‬بيعت الوحدات التالفة بمبلغ ‪ 6‬دينار للوحد‪ .‬الواحد‪..‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬اعداد حساب التشغيل للفتر‪ .‬المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫‪ -2‬اعداد حساب التلف غير الطبيعي أن وجد‪.‬‬
‫تمرين ‪ :3‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت الشركة المتحد‪ .‬لصناعة األدوية‬
‫بتاريخ ‪:2012/12/31‬‬
‫‪ -‬المواد األولية أول المد‪ 4000000 .‬دينار ‪ -‬مشتريات مواد أولية ‪ 22000000‬دينار‬

‫‪114‬‬
‫‪ -‬مردودات مشتريات مواد أولية ‪ 1500000‬دينار ‪ -‬مصاريف شراء مواد أولية‬
‫‪ 900000‬دينار‬
‫‪ 4500000‬دينار‬ ‫‪ 15500000‬دينار ‪ -‬أجور مشرفين‬ ‫‪ -‬أجور عمال اإلنتاج‬
‫‪ 2000000‬دينار‬ ‫‪ -‬أيجار بناية المصنع ‪ 2500000‬دينار ‪ -‬أندثار مكائن واآلالت‬
‫‪ 1500000‬دينار‬ ‫‪ -‬صيانة المكائن‬ ‫‪ -‬كهرباء وماء المصنع ‪ 500000‬دينار‬
‫‪ -‬تحت التشغيل أول المد‪ .‬تتمثل باألتي‪:‬‬
‫‪ 4400000‬دينار‬ ‫‪ -1‬مواد أولية تحت التشغيل‬
‫‪ 3500000‬دينار‬ ‫‪ -2‬أجور تحت التشغيل‬
‫‪ 2000000‬دينار‬ ‫‪ -3‬تكاليف غير مباشر‪ .‬تحت التشغيل‬
‫فاذا توفرت لديك المعلومات اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬المواد األولية أخر المد‪ .‬مقيمة بالكلفة بمبلغ ‪ 1000000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -2‬هنالك أجور مستحقة غير مدفوعة لعمال اإلنتاج بمبلغ ‪ 500000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -3‬الوحدات تحت التشغيل أخر المد‪ 1000 .‬وحد‪ .‬بمستوى إتمام ‪ %100‬مواد أولية‪,‬‬
‫‪ %50‬أجور وتكاليف غير مباشر‪..‬‬
‫‪ -4‬هنالك ‪ 200‬وحد‪ .‬تلفت بصور‪ .‬غير اعتيادية وقد كانت بمستوى إتمام ‪ %100‬مواد‬
‫أولية‪ % 50 ,‬أجور وتكاليف غير مباشر‪..‬‬
‫‪ -5‬بلغ عدد الوحدات التامة الصنع خالل الفتر‪ 6000 .‬وحد‪..‬‬
‫‪ -6‬تتبع الشركة طريقة المعدل الموزون‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد حساب التشغيل عن الفتر‪ .‬المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬

‫‪‬‬

‫‪115‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫أوراق العمل والتسويات القيدية‬

‫األهداف التعليمية للفصل‪:‬‬

‫يستطيع الطالب عند قراءة هذا الفصل اإلجابة عن األسئلة اآلتية‪:‬‬
‫ما المقصود بأوراق العمل؟ وكيف يتم تنظيمها؟‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ما المقصود بالتسويات القيدية؟‬

‫‪ ‬ما المقصود المصاريف المدفوعة مقدماً؟ وكيف يتم تثبيتها في السجالت؟‬
‫‪ ‬ما المقصود بالمصاريف المستحقة غير المدفوعة؟ وكيف يتم تسجيلها في‬
‫السجالت؟‬
‫‪ ‬ما المقصود باإليرادات المستلمة مقدماً؟ وكيف يتم تسجيلها في السجالت؟‬
‫‪ ‬ما المقصود باإليرادات المستحقة غير المستلمة؟ وكيف يتم تسجيلها في‬
‫السجالت؟‬
‫‪ ‬كيف يتم عرض المصاريف المدفوعة مقدما ً والمستحقة غير المستلمة في‬
‫قائمة المركز المالي؟‬
‫‪ ‬كيف يتم عرض االيرادات المستلمة مقدما ً واإليرادات المستحقة غير المستلمة‬
‫في قائمة المركز المالي؟‬

‫‪116‬‬
117
 ‫الفصل الثالث‬
‫أوراق العمل والتسويات القيدية‬

‫‪Worksheet and Entries Adjustments‬‬

‫تعد أوراق العمل من القوائم المحاسبية المهمة التي تعد إلى جانب القوائم الختامية‬
‫والمستخدمة في عملية اتخاذ القرارات‪ ،‬وتفيد هذه الورقة في تجميع كافة الحسابات‬
‫والقوائم الختامية في قائمة واحد‪ .‬متعدد‪ .‬الحقول بغية اكتشاف األخطاء المحاسبية‬
‫ومعالجتها‪،‬كما أنها تعطي صور‪ .‬إجمالية عن أنشطة الشركات‪ .‬وعاد‪ .‬ما يجري على‬
‫هذه الحسابات والقوائم المالية الترتيب والترصيد والتسويات المحاسبية الالزمة بحيث‬
‫تتضمن جميع إجراءات وخطوات الدور‪ .‬المحاسبية الكاملة‪.‬‬

‫‪Worksheet‬‬ ‫‪ ‬ورقة العمل في الشركات التجارية والصناعية‬

‫تعد أوراق العمل وسيلة مهمة للمحاسب حيث يتم تجميع وتصنيف كل البيانات‬
‫التي يحتاجها المحاسب في إعداد الحسابات الختامية مع اإلشار‪ .‬الى أن أوراق العمل‬
‫ليست بديله عن الحسابات الختامية‪ .‬وتعرف أوراق العمل بأنها أوراق مقسمة الى عد‪.‬‬
‫حقول يمكن من خاللها وبعد أجراء التسويات القيدية تعديل كل أرصد‪ .‬الحسابات‬
‫الظاهر‪ .‬في ميزان المراجعة ‪ ,‬ولهذا نجد أن أوراق العمل تعد وفقا ً لما يأتي‪:‬‬
‫‪ .1‬ميزان المراجعة ويتضمن كل األرصد‪ .‬قبل أجراء التسويات القيدية‪.‬‬
‫‪ .2‬حقل التسويات القيدية التي يتم أجراءها في نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫‪118‬‬
‫‪ .3‬حقل ميزان المراجعة المعدل ويتم أعداد هذا الحقل بهدف األخذ بنظر االعتبار‬
‫التسويات القيدية وما طرأ على الحسابات من تسويات‪.‬‬
‫‪ .4‬بعد ذلك يحدد حقل لحساب المتاجر‪ .‬وحساب األرباح والخسائر وكذلك الميزانية‬
‫العمومية‪ ،‬وكل حقل من هذه الحقول يتضمن جانبين المدين والدائن أما حقل الميزانية‬
‫فيتكون من األصول والخصوم مع اإلشار‪ .‬إلى أنه في الشركة الصناعية يكون هنالك‬
‫حقل لحساب التشغيل ويتكون من المدين والدائن‪.‬‬
‫‪ ‬خطوات إعداد ورقة العمل‬
‫أن عملية أعداد ورقة العمل تتم بشكل متتابع وفقا ً للخطوات اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬تدرج جميع أرصد‪ .‬الحسابات في ميزان المراجعة في الجانب المدين والجانب الدائن‬
‫من ميزان المراجعة في ورقة العمل‪.‬‬
‫‪ .2‬تتم عملية أجراء جميع التسويات القيدية وتدرج جميع التعديالت في التسويات في‬
‫الحقل الخاص بالتسويات في جانبيه المدين و الدائن‪.‬‬
‫‪ .3‬يجب نقل جميع األرصد‪ .‬التي تم أجراء تعديل عليها ولم يتم أجراء تعديل عليها إلى‬
‫ميزان المراجعة المعدل‪.‬‬
‫‪ .4‬تنقل جميع أرصد‪ .‬الحسابات ذات العالقة في حساب المتاجر‪ .‬ليتم غلق هذا الحساب‬
‫بجانبيه المدين والدائن‪ ،‬وأن الفرق بين جانبي حقل المتاجر‪ .‬أما يمثل مجمل ربح‬
‫أو مجمل خسار‪ , .‬فإذا كانت نتيجة حقل المتاجر‪ .‬مجمل ربح فيرحل الى الطرف‬
‫المدين وحساب األرباح والخسائر دائنا ً أما إذا كانت نتيجة حقل المتاجر‪ .‬مجمل‬
‫خسار‪ .‬فيرحل الى الطرف الدائن وحساب األرباح والخسائر مديناً‪.‬‬
‫‪ .5‬يتم نقل كافة األرصد‪ .‬ذات العالقة إلى حساب األرباح والخسائر ويقفل هذا الحساب‬
‫بجانيه المدين والدائن‪ ،‬وأن الفرق بين طرفي الحقل يمثل أما صافي ربح أو صافي‬
‫خسار‪ .‬وآيا ً كانت النتيجة يرحل الى الميزانية العمومية في جانب الخصوم‪ ،‬فإذا كان‬
‫ربحا ً يضاف إلى رأس المال وإذا كان خسار‪ .‬يخفض من رأس المال أو أي‬
‫إجراءات أخرى تقررها الشركة‪.‬‬

‫‪119‬‬
‫‪ .6‬تنقل جميع األرصد‪ .‬ذات العالقة في الميزانية الى الميزانية بجانبيها األصول‬
‫والخصوم ‪ ,‬ويجب أن يتساوى الجانبان‪.‬‬
‫من الجدير بالذكر أن الفقرات أعاله كانت تمثل ورقة العمل في الشركة‬
‫التجارية ‪ ,‬أما في الشركة الصناعية فإن الفقرات السابقة ال تختلف لكن يضاف حقل‬
‫لحساب التشغيل في جانبيه المدين والدائن وتنقل جميع األرصد‪ .‬ذات العالقة في هذا‬
‫الحساب ‪ ,‬ويمثل الفرق في جانبي الحقل وبالذات في الطرف الدائن كلفة البضاعة‬
‫المنتجة والذي ينقل الى الجانب المدين من حساب المتاجر‪..‬‬

‫تمرين (‪)1‬‬
‫فيما يلي األرصد‪ .‬المستخرجة من ميزان المراجعة الشركة النهضة الصناعية في‬
‫‪( 2012/12/31‬المبالغ باآلالف)‪:‬‬
‫أرصد‪ .‬مدينة‪:‬‬
‫‪ 30000 ‬دينار مواد أولية أول المد‪.‬‬
‫‪ 10000 ‬دينار مصاريف شراء‬
‫‪ 60000 ‬دينار مصاريف صناعية متنوعة‬
‫‪ 40000 ‬اثاث‬
‫‪ 80000 ‬دينار بضاعة تامة أول المد‪.‬‬
‫‪ 5000 ‬دينار ماء وكهرباء‬
‫‪ 28000 ‬دينار نقدية في البنك‬
‫‪ 140000 ‬دينار مشتريات مواد أولية‬
‫‪ 200000 ‬دينار أجور عمال‬
‫‪ 100000 ‬مكائن واالآلت‬
‫‪ 30000 ‬دينار بضاعة تحت التشغيل أول المد‪.‬‬

‫‪120‬‬
 ‫‪ 25000 ‬دينار رواتب‬
‫‪ 2000 ‬دينار بريد وهاتف‬
‫‪ 45000 ‬دينار مدينون‬
‫‪ 5000 ‬دينار نقدية في الصندوق‬
‫األرصد‪ .‬الدائنة‪ 550000 :‬دينار مبيعات ‪ 32000 ,‬دينار دائنون ‪ 20000‬دينار اندثار‬
‫مكائن و أآلت متراكم ‪ 4000,‬دينار اندثار أثاث متراكم ‪ ,‬؟؟؟؟ دينار رأس المال‪.‬‬
‫وتم الحصول على البيانات التالية بتاريخ ‪:2012/12/31‬‬
‫‪ -1‬تقييم بضاعة أخر المد‪ .‬في ‪ 2012/12/31‬كما يلي‪:‬‬
‫‪ 10000‬دينار مواد أولية‪.‬‬
‫‪ 50000‬دينار بضاعة تحت التشغيل‬
‫‪ 70000‬دينار بضاعة تامة‪.‬‬
‫‪ -2‬يحسب االندثار بطريقة القسط الثابت وفقا ً للنسب التالية‪:‬‬
‫‪ ‬المكائن وآالت ‪%20‬‬
‫‪ ‬األثاث (‪ )% 10‬ويقسم اندثار األثاث بالتساوي بين المصنع واإلدار‪..‬‬
‫‪ -3‬هنالك مصاريف متنوعة مستحقة بمبلغ ‪ 8000‬دينار‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أعداد قيود التسوية في ‪2012./12/31‬‬
‫‪-2‬أعداد ورقة العمل للفتر‪ .‬المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬

‫‪121‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مواد اولية آخر الفترة‬ ‫‪10000‬‬
‫الى حـ‪ /‬التشغيل‬ ‫‪10000‬‬
‫إثبات قيد المواد االولية في آخر الفترة‬
‫من حـ‪ /‬بضاعة تحت التشغيل آخر الفترة‬ ‫‪50000‬‬
‫الى حـ‪ /‬التشغيل‬ ‫‪50000‬‬
‫إثبات قيد بضاعة تحت التشغيل آخر الفترة‬

‫من حـ‪ /‬بضاعة تامة الصنع آخر الفترة‬ ‫‪70000‬‬

‫الى حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪70000‬‬
‫إثبات قيد بضاعة تامة الصنع آخر الفترة‬
‫من حـ‪/‬اندثار المكائن واالالت‬ ‫‪20000‬‬
‫الى حـ‪ /‬اندثار المكائن واآلالت المتراكم‬ ‫‪20000‬‬
‫إثبات قيد اندثار المكائن واالالت (‪)%20×100000‬‬
‫من حـ‪ /‬اندثار االثاث‬ ‫‪4000‬‬
‫الى حـ‪ /‬اندثار األثاث المتراكم‬ ‫‪4000‬‬
‫إثبات قيد االثاث (‪)%10×40000‬‬
‫من حـ‪ /‬مصاريف صناعية متنوعة‬ ‫‪8000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصاريف صناعية مستحقة‬ ‫‪8000‬‬
‫إثبات قيد المصاريف المستحقة‬

‫‪122‬‬
 ‫شركة النهضة الصناعية ‪ /‬ورقة العمل للفترة المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫الميزانية‬ ‫حـ‪ /‬االرباح‬ ‫حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫حـ‪ /‬التشغيل‬ ‫ميزان مراجعة‬ ‫التسويات‬ ‫ميزان‬ ‫البيان‬
‫والخسائر‬ ‫معدل‬ ‫المراجعة‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مواد اولية‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫اول المدة‬
‫‪140‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪140‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫مواد اولية‬
‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مصاريف‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫شراء‬
‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫اجور‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬
‫‪680‬‬ ‫‪680‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪600‬‬ ‫م صناعية‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬ ‫متنوعة‬
‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مكائن‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫وآالالت‬
‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫اثاث‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫اندثار‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫مكائن‬
‫واالالت‬
‫متراكم‬
‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫اندثار‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اثاث‬
‫متراكم‬
‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫تحت‬
‫التشغيل‬
‫اول المدة‬
‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫تامة اول‬
‫المدة‬
‫‪550‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪550‬‬ ‫مبيعات‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬
‫‪250‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪250‬‬ ‫رواتب‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ماء‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫وكهرباء‬
‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫بريد‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫وهاتف‬
‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫قرطاسية‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪450‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪450‬‬ ‫مدينون‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪280‬‬ ‫‪280‬‬ ‫‪280‬‬ ‫نقدية في‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫البنك‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫نقدية في‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪320‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪320‬‬ ‫دائنون‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫راس‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫المال‬

‫‪123‬‬
 ‫‪806‬‬ ‫‪806‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مواد اولية‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫اخر المدة‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬ ‫تحت‬
‫التشغيا‬
‫اخر المدة‬
‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫تامة اخر‬
‫المدة‬
‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫اندثار‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫مكائن‬
‫واالالت‬
‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫اندثار‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اثاث‬
‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫مصاريف‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫صناعية‬
‫متنوعة‬
‫مستحقة‬
‫‪838‬‬ ‫‪838‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪320‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪440‬‬ ‫‪440‬‬ ‫كلفة‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫االنتاج‬
‫التام‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مجمل‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫الربح‬
‫‪620‬‬ ‫‪620‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬
‫‪660‬‬ ‫‪660‬‬ ‫صافي‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫الربح‬
‫‪354‬‬ ‫‪354‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬

‫تمرين (‪)2‬‬
‫فيما يلي األرصد‪ .‬التي ظهرت في ميزان المراجعة لشركة بغداد التجارية بتاريخ‬
‫‪( 2012/12/31‬المبالغ باآلالف)‪.‬‬
‫رأس المال ‪ 6000‬دينار ‪ 2400 ,‬دائنون ‪ 4500 ,‬مدينون ‪ 2000 ,‬بضاعة أول المد‪, .‬‬
‫‪ 5000‬أثاث ‪ 14500 ,‬مبيعات ‪ 880 ,‬اندثار أثاث متراكم ‪ 2500 ,‬رواتب ‪ 400 ,‬إيجار‬
‫مباني ‪ 200 ,‬أقساط تأمين ‪ 280 ,‬ماء وكهرباء ‪ 400 ,‬إيرادات متفرقة ‪8000 ,‬‬
‫مشتريات ‪ 1500‬مصاريف شراء ‪ 500 ,‬مردودات مشتريات ‪ 300 ,‬مردودات‬
‫المبيعات‪.‬‬

‫‪124‬‬
 ‫وقد توفرت لديك البيانات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬بضاعة أخر المد‪ .‬مقيمة بالكلفة بمبلغ ‪ 2800‬دينار‬
‫‪ -2‬يجب اندثار األثاث بطريقة القسط الثابت بنسبة ‪ %10‬سنوياً‪.‬‬
‫‪ -3‬قسط اإليجار السنوي بموجب عقد اإليجار ‪ 600‬دينار‪.‬‬
‫‪ -4‬أقساط التأمين شهريا ً ‪ 10‬دينار‪.‬‬
‫‪ -5‬اإليرادات المتفرقة لغاية ‪ /12/31‬كانت ‪ 500‬دينار‬
‫المطلوب‪ -1 :‬أجراء قيود التسوية‬
‫‪ -2‬أعداد ورقة العمل للفتر‪2012/12/31 .‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬بضاعة آخر المدة‬ ‫‪2800‬‬
‫الى حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪2800‬‬
‫قيد اثبات بضاعة آخر المدة‬
‫من حـ‪ /‬االندثار‬ ‫‪500‬‬
‫الى حـ‪ /‬االندثار المتراكم‬ ‫‪500‬‬
‫اثبات قسط اندثار (‪)%10×5000‬‬
‫من حـ‪ /‬االيجار‬ ‫‪200‬‬
‫الى حـ‪ /‬االيجار المستحق‬ ‫‪200‬‬
‫قيد اثبات االيجار المستحق(‪)200=400-600‬‬
‫من حـ‪/‬اقساط تأمين مدفوعة مقدما ً‬ ‫‪80‬‬
‫الى حـ‪ /‬اقساط تأمين‬ ‫‪80‬‬
‫قيد اثبات اقساط التأمين(‪)200-200 ،120=12×10‬‬
‫من حـ‪ /‬ايرادات متفرقة مستحقة‬ ‫‪100‬‬
‫الى حـ‪ /‬ايرادات متفرقة‬ ‫‪100‬‬
‫قيد اثبات االيرادات المتفرقة(‪)100=400-500‬‬

‫‪125‬‬
 ‫شركة بغداد التجارية‪ /‬ورقة العمل للفترة المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫الميزانية‬ ‫حـ‪ /‬االرباح‬ ‫حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫ميزان مراجعة‬ ‫التسويات‬ ‫ميزان المراجعة‬ ‫البيـان‬
‫والخسائر‬ ‫معدل‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫راس المال‬
‫‪2400‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫دائنون‬
‫‪4500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫مدينون‬

‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ابضلعة اول‬

‫المدة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫االثاثث‬
‫‪1450‬‬ ‫‪1450‬‬ ‫‪1450‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪1380‬‬ ‫‪1380‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪880‬‬ ‫اندثار اثاث‬
‫متراكم‬

‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫رواتب‬

‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪400‬‬ ‫ايجار مباني‬

‫‪120‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪200‬‬ ‫اقساط تامين‬

‫‪280‬‬ ‫‪280‬‬ ‫‪280‬‬ ‫ماء وكهرباء‬

‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪400‬‬ ‫ايرادات‬

‫متفرقة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مصاريف‬
‫شراء‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مردودات‬
‫مشتريات‬
‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مردودات‬
‫مبيعات‬
‫‪2468‬‬ ‫‪2468‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪2800‬‬ ‫‪2800‬‬ ‫بضاعة آخر‬
‫المدة‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫اندثار اثاث‬
‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ايجار‬
‫مستحق‬
‫‪80‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪80‬‬ ‫اقساط تامين‬
‫مدفوعة‬
‫مقدما ً‬
‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫ايرادات‬
‫مستحقة‬
‫‪2548‬‬ ‫‪2548‬‬ ‫‪880‬‬ ‫‪880‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪1780‬‬ ‫‪1780‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫صافي الربح‬
‫‪1248‬‬ ‫‪1248‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪6500‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪126‬‬
‫‪ ‬قيود التسوية بالنسبة للمصروفات واإليرادات على أساس تسجيل المصروف‬
‫كمصروف أو كأصل وتسجيل االيرادات كإيراد أو التزام‬

‫‪Expenses‬‬ ‫المصروفات‬ ‫‪‬‬

‫يقصد بالمصروفات المبالغ التي تدفعها الشركة مقابل خدمة تقدم لها تساعدها في أداء‬
‫أعمالها العادية كالرواتب واإليجار واإلعالن ومصاريف الماء و الكهرباء‪ ،‬وعليه يمثل‬
‫رصيد المصروف في أخر السنة المبلغ المدفوع خالل السنة وبالتالي هنالك نوعين من‬
‫المصاريف‬
‫‪ -1‬المصروفات المستحقة‪.‬‬
‫‪ -2‬المصروفات المدفوعة مقدماً‪.‬‬
‫ولغرض التوصل إلى صافي الربح أو صافي الخسار‪ .‬عن السنة المالية يجب تطبيق مبدأ‬
‫مقابلة اإليرادات بمصاريفها وذلك باستبعاد المصروف المدفوع مقدما ً من المدفوع الفعلي‬
‫وإضافة المصروف المستحق على المبالغ أن وجد‪ ،‬وبذلك ال يحمل حساب األرباح‬
‫والخسائر إال بالمصاريف التي تخص نفس السنة بغض النظر عما دفع عنها أو لم يدفع‪.‬‬
‫مما سبق نستنتج أن المصاريف المدفوعة أكبر أو أقل مما يخص السنة يجب تعديلها‬
‫بتخفيضها أو زيادتها حتى يصبح مبلغها بعد التعديل والتسوية مساويا ً لما يخص السنة‪،‬‬
‫ومن ثم تدخل في الحسابات الختامية وهذا ما يطلق عليه لفظ التسوية‪.‬‬

‫‪Accrued Expenses‬‬ ‫‪ -1‬المصروفات المستحقة‬

‫أن أرصد‪ .‬المصروفات في ميزان المراجعة في أخر الفتر‪ .‬المالية تمثل المبالغ المدفوعة‬
‫خالل تلك الفتر‪ , .‬فإذا كان المبلغ المدفوع أقل مما يخص السنة كأن يكون قسط اإليجار‬
‫للمحل للشهر األخير من السنة لم يدفع بعد ففي هذه الحالة يجب زياد‪ .‬المصروف بالمبلغ‬
‫المستحق والذي لم يدفع بعد ثم يقفل بعد التسوية في الحسابات الختامية‪.‬‬
‫وعليه يكون قيد التسوية بصور‪ .‬عامة كاألتي‪:‬‬

‫‪127‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ ‪/‬المصروف‬ ‫×××‬
‫الى ‪ /‬المصروف المستحق‬ ‫×××‬

‫ثم يقفل في حساب األرباح والخسائر‬

‫من حـ ‪ /‬األرباح و الخسائر‬ ‫×××‬
‫الى ‪ /‬المصروف‬ ‫×××‬

‫تمرين (‪)3‬‬
‫ظهر ميزان المراجعة في ‪ 2012/12/31‬رصيد اإليجار مدينا ً بمبلغ (‪ )500‬ألف‬
‫دينار وقد ظهر أن قسطي الشهرين األخيرين من السنة بمبلغ (‪ )100‬ألف دينار لم تدفع‬
‫بعد‪ ،‬والمطلوب أجراء قيود التسوية وقفل الحسابات وإظهار الحسابات في سجل األستاذ‬
‫وتصوير حساب األرباح والخسائر والميزانية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬إيجار المحل‬ ‫‪100000‬‬
‫الى ‪ /‬إيجار المحل المستحق‬ ‫‪100000‬‬
‫عن تثبيت االيجار المستحق‬
‫من حـ ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪600000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬إيجار المحل‬ ‫‪600000‬‬
‫عن غلق حساب االيجار المستحق بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫‪128‬‬
 ‫حـ‪ /‬ايجار محل‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫الرصيد‬ ‫‪600000 12/31‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫ايجار محل مستحق‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪600000‬‬

‫حـ‪ /‬ايجار محل مستحق‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫ايجارالمحل‬ ‫‪100000 12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪100000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬

‫حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫إيجار المحل‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪12/31‬‬

‫الميزانية العامة الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬

‫رأس المال وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬

‫الخصوم االخرى‬
‫إيجار مستحق‬ ‫‪100000‬‬
‫وفي بداية السنة الجديد‪ .‬يتم غلق حساب اإليجار المستحق بحساب اإليجار‪.‬‬

‫‪129‬‬
 ‫‪Expense paid advance‬‬ ‫‪ -2‬المصروف المدفوع مقدما‬
‫أن أرصد‪ .‬المصروفات الظاهر‪ .‬في ميزان المراجعة في أخر كل سنة تمثل المبالغ‬
‫المدفوعة خالل تلك السنة‪ ،‬فإذا كان المبلغ المدفوع خالل السنة أكبر مما يخص تلك السنة‬
‫فأن المبلغ الزائد يسمى مصروف مدفوعا ً مقدماً‪.‬‬
‫وعليه يكون قيد التسوية كاألتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروف مدفوعا ً مقدما ً‬ ‫×××‬
‫الى ‪ /‬المصروف‬ ‫×××‬
‫ثم يغلق بحساب الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫×××‬
‫الى ‪ /‬المصروف‬ ‫×××‬

‫تمرين (‪)4‬‬
‫ظهرت ضمن أرصد‪ .‬ميزان المراجعة للسنة المنتهية في ‪ 2012/12/31‬رصيدا ً‬
‫لحساب الرواتب بمبلغ(‪ )700‬ألف دينار ‪ ,‬فإذا علمت أنه ظهر نتيجة الجرد أن أحد‬
‫الموظفين قد دفع له رواتب شهر والبالغ (‪ )50‬ألف دينار مقدما ً بمناسبة زواجه ‪,‬‬
‫والمطلوب أجراء القيود اليومية الالزمة للتسوية والقفل وتصوير حساب الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫والميزانية‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الرواتب المدفوعة مقدما ً‬ ‫‪50000‬‬
‫الى ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪50000‬‬
‫قيد تسوية حـ ‪ /‬الرواتب‬
‫من حـ ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪650000‬‬
‫الى ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪650000‬‬

‫‪130‬‬
 ‫حـ‪ /‬الرواتب‬
‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫الدائنة‬ ‫المدينة‬
‫الرواتب المدفوعة مقدما ً‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪ 700000‬الرصيد‬
‫‪ 650000‬الرصيد‬
‫‪700000‬‬ ‫‪700000‬‬

‫حـ‪ /‬الرواتب المدفوعة مقدما ً‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫الرصيد‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الرواتب‬ ‫‪50000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫الدائنة‬ ‫المدينة‬
‫الرواتب‬ ‫‪650000‬‬ ‫‪12/31‬‬

‫الميزانية العمومية الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬

‫رأس المال وحقوق الملكية‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫المبلغ‬

‫األصول االخرى‬
‫الرواتب المدفوعة مقدما ً‬ ‫‪50000‬‬
‫وفي بداية السنة الجديد‪ .‬يتم غلق حساب الرواتب المدفوعة مقدما ً بحساب الرواتب‪.‬‬

‫‪131‬‬
 ‫‪Revenues‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪‬‬
‫يقصد باإليرادات المبالغ التي تجنيها الشركة نظير خدمات تؤديها للغير فتكون مصادر‬
‫للربح غير مصادر البضاعة كإيراد األوراق المالية وإيراد العقار والفوائد والعمولة ‪.‬‬
‫فإذا كان رصيد حساب اإليرادات أكثر أو أقل مما يخص السنة‪ ،‬ففي هذه الحالة يجب‬
‫أجراء قيد تسوية أو تعديل زياد‪ .‬الرصيد أو تخفيضه حتى يصبح مساويا لما يخص الفتر‪.‬‬
‫ومن ثم يقفل في حساب األرباح والخسائر‪ .‬واإليرادات تكون على نوعين‪:‬‬
‫االيرادات المستحقة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اإليرادات المستلمة مقدماً‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪Accrued Revenues‬‬ ‫‪ -1‬االيرادات المستحقة‬
‫أن رصيد اإليراد في أخر السنة يمثل المبلغ المستلم خالل تلك الفتر‪ .‬وقد يكون المبلغ‬
‫المستلم أقل مما يخص السنة‪ ،‬مثال ذلك قيام إحدى الشركات في أول السنة بتأجير جزء‬
‫من عقارها الى الغير بإيجار سنوي مقداره ‪ 30000‬دينار وهو المبلغ الذي يخص السنة‬
‫فيما كان رصيد إيراد العقار في أخر السنة ‪ 20000‬دينار وهو يمثل المبلغ المستلم فعالً‬
‫فيكون مبلغ الــ ‪ 10000‬دينار الذي أستحق خالل هذه السنة ولم يستلم وبالتالي يجب أن‬
‫تتم تسوية ا إليرادات المستحقة بقيد يؤدي الى غرضين‪ :‬األول زياد‪ .‬رصيد اإليرادات‬
‫حتى يصبح الرصيد الجديد مساويا لما يخص السنة تمهيدا ً لقفله في اإلرباح والخسائر‬
‫ويتم ذلك بجعل حساب اإليراد دائناً‪ ،‬والثاني فتح حساب جديد يمثل المبلغ الذي أستحق‬
‫ولم يستلم‪ .‬وعليه يتم تثبيت القيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ايجار عقار مستحق‬ ‫‪10000‬‬
‫الى ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪10000‬‬
‫ويقفل حـ ‪ /‬االيجار في حساب الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫من حـ ‪ /‬اايجار العقار‬ ‫‪30000‬‬
‫الى ‪ /‬األرباح والخسائر(الدخل)‬ ‫‪30000‬‬

‫‪132‬‬
‫ويتبقى حساب إيجار العقار المستحق مفتوحا ً يثبت في الميزانية العمومية ويغلق في بداية‬
‫السنة الجديد‪ .‬بحساب اإليجار (القيود العكسية)‪ .‬وعند التحصيل يجعل حساب اإليراد‬
‫المستحق دائنا ً ويجعل حساب الصندوق أو البنك مدينا ً حسب طريقة التحصيل ويسجل‬
‫القيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬الصندوق او البنك‬ ‫×××‬
‫الى ‪ /‬ايجار العقار المستحق‬ ‫×××‬

‫تمرين (‪)5‬‬
‫كان رصيد إيراد األوراق المالية في ‪ 2012/12/31‬في سجل األستاذ ‪10000‬‬
‫دينار‪ ،‬فإذا علمت أن هنالك إيراد أوراق مالية أستحق ولم يستلم بعد مقداره ‪15000‬‬
‫دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أثبات قيد التسوية والقفل وتصوير حساب االرباح والخسائر والميزانية‬
‫الجزئية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬أوراق مالية مستحقة‬ ‫‪15000‬‬
‫الى ‪ /‬أوراق مالية‬ ‫‪15000‬‬
‫قيد تسوية حـ ‪ /‬إيراد أوراق مالية مستحقة‬
‫من حـ‪ /‬اوراق مالية‬ ‫‪25000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪25000‬‬
‫عن غلق حساب األوراق المالية بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫‪133‬‬
 ‫حـ‪ /‬أوراق مالية‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫الرصيد‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪25000‬‬
‫أوراق‬ ‫ايراد‬ ‫‪15000‬‬
‫مالية مستحق‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬

‫حـ‪ /‬اوراق مالية مستحق‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫الرصيد‬ ‫‪15000‬‬ ‫ايراد اوراق مالية ‪12/31‬‬ ‫‪15000‬‬
‫مستحقة‬
‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬

‫حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫أوراق مالية‬ ‫‪25000 12/31‬‬

‫‪134‬‬
 ‫الميزانية العامة الجزئية كما في ‪12/31‬‬
‫رأس المال وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫األصول االخرى‬
‫اوراق مالية مستحقة‬ ‫‪15000‬‬

‫وفي بداية السنة الجديد‪ .‬يتم غلق حساب أوراق مالية مستحقة بحساب األوراق‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬اإليرادات المستلمة مقدما ً‬
‫إذا كان رصيد حساب اإليراد في سجل األستاذ أكبر مما يخص السنة فأن المبلغ الزائد‬
‫عما يخص السنة يسمى إيرادا ً مستلم مقدما ً ] فإذا افترضنا أن إحدى الشركات قامت‬
‫بتأجير عقار مملوك لها ابتدا ًء من أول السنة حتى أخرها بإيجار شهري مقداره ‪50000‬‬
‫دينار ‪ ,‬عندئذ يكون إيراد العقار الذي يخص السنة هو ‪ 600000‬أي (‪)12 × 50000‬‬
‫شهر‪ ،‬فإذا كان رصيد إيراد العقار الذي يمثل المبلغ المستلم خالل السنة في أخر السنة‬
‫‪ 650000‬دينار‪ ،‬ففي هذه الحالة يالحظ أن الشركة استلمت مبلغ ‪ 50000‬دينار أكثر مما‬
‫يخص السنة‪ ،‬وهذا المبلغ يسمى إيراد عقار مستلم مقدما ً وهو ما يخص جز ًء من إيراد‬
‫العقار للسنة التالية‪.‬وتتم تسوية اإليرادات المستلمة مقدما ً بقيد يؤدي إلى‬
‫غرضين‪:‬‬
‫االول تخفيض رصيد اإليراد حتى يصبح الرصيد الجديد مساويا ً لما يخص السنة تمهيدا ً‬
‫لقفله في حساب األرباح والخسائر ويتم ذلك بجعل حساب اإليراد مدينا ً والثاني فتح‬
‫حساب جديد يمثل المبلغ المستلم مقدماً‪ ،‬ويصبح المبلغ المستلم مقدما ً بحكم الخصوم‬
‫للغير‪.‬‬

‫‪135‬‬
 ‫فيكون القيد كما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬اإليراد‬ ‫×××‬
‫الى ‪ /‬اإليراد المستلم مقدما ً‬ ‫×××‬

‫تمرين (‪)6‬‬
‫كان ضمن أرصد‪ .‬ميزان المراجعة في ‪ 2012/12/31‬ألحدى الشركات ‪ 52000‬إيراد‬
‫للعقار‪ ,‬فإذا علمت أن الشركة قامت في أول السنة بتأجير أحد عقاراتها بإيجار شهري‬
‫مقداره ‪ 4000‬دينار‪ ،‬والمطلوب أجراء قيود التسوية وميزانية جزئية‪.‬‬
‫الحل‪ :‬أن مبلغ اإليراد الذي يخص السنة هو ‪ 48000=12×4000‬دينار‬
‫‪ 4000 = 48000 – 52000‬دينار إيراد مستلم مقدما ً‬
‫ويسجل القيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪4000‬‬
‫الى ‪ /‬ايجار عقار مستلم مقدما ً‬ ‫‪4000‬‬
‫قيد تسوية حـ ‪ /‬إيجار عقار‬
‫من حـ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪48000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪48000‬‬
‫عن غلق حساب ايجارعقار بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫‪136‬‬
 ‫حـ‪ /‬ايجار عقار‬
‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫الدائنة‬
‫الرصيد‬ ‫‪52000‬‬ ‫حـ‪ /‬ايجار عقار مستلم ‪12/31‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫مقدما ً‬
‫الرصيد‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫‪52000‬‬ ‫‪52000‬‬

‫حـ‪ /‬ايجار عقار مستلم مقدما ً‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫حـ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪4000 12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬

‫حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫حـ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪48000 12/31‬‬

‫‪137‬‬
 ‫الميزانية العامة الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬
‫رأس المال وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫الخصوم االخرى‬
‫إيجار عقار مستلم مقدما ً‬ ‫‪4000‬‬

‫وفي بداية السنة القادمة يتم غلق حساب إيجار عقار مستلم مقدما ً بحساب إيجار عقار‪.‬‬

‫‪ ‬طريقة تسوية المصاريف واإليرادات المقدمة ((ألكثر من سنة مالية))‬

‫ويقصد بذلك أن المصاريف التي تدفعها الشركات تخص أكثر من سنة مالية واحد‪ .‬وان‬
‫اإليرادات التي تستلمها الشركات تخص أكثر من فتر‪ .‬مالية واحد‪..‬‬
‫‪ -1‬المصاريف المدفوعة مقدما ً‬
‫إذا كان المصروف الذي تدفعه الشركة يخص أكثر من سنة مالية واحد‪ .‬فيجب تسجيله‬
‫كمصروف رأسمالي بدالً من تسجيله كمصروف إيرادي‪ .‬وفي أخر السنة يجعل هذا‬
‫الحساب دائنا ً بالمصاريف التي تخص السنة ويجعل حساب المصروف مدينا ً يتضمن‬
‫المبلغ‪ .‬أما الرصيد الباقي في حساب األصل فيظهر ضمن األصول في الميزانية وهكذا‬
‫الحال في السنة الثانية و الثالثة‪.‬‬
‫تمرين (‪)7‬‬
‫في ‪ 2012/7/1‬استأجرت أحدى الشركات بناية بإيجار سنوي مقداره (‪ )600‬ألف دينار‬
‫فإذا علمت أنه في نفس التاريخ دفعت الشركة مبلغ (‪ )1500‬ألف دينار إيجار مقدم لمد‪.‬‬
‫سنتين ونصف وأن السنة المالية تنتهي في ‪ 12/31‬من كل عام‪.‬‬
‫المطلوب أجراء القيود الالزمة الى حين انتهاء مد‪ .‬اإليجار‪.‬‬

‫‪138‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫عند دفع مبلغ(‪ )1500‬ألف في ‪ 2012/7/1‬يسجل المبلغ كأصل بدالً من‬
‫مصروف‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪7/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ايجار مدفوع مقدما ً‬ ‫‪1500000‬‬
‫الى ‪ /‬الصندوق او البنك‬ ‫‪1500000‬‬
‫قيد دفع حـ ‪ /‬إيجار عقار‬

‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪300000‬‬

‫الى حـ‪ /‬ايجار عقار مدفوع مقدما ً‬ ‫‪300000‬‬
‫عن تخفيض ايجار عقار مدفوع مقدما ً بايجار السنة‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪300000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪300000‬‬
‫عن غلق حساب ايجار العقار بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫حـ‪ /‬إيجار عقار‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪300000‬‬ ‫عقار ‪12/31‬‬ ‫ايجار‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫مدفوع مقدما ً‬
‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬

‫حـ‪ /‬ايجار عقار مدفوع مقدما ً‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫ايجار عقار‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الصندوق ‪ /‬البنك‬ ‫‪1500000‬‬ ‫‪7/1‬‬
‫الرصيد‬ ‫‪12000‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫‪1500000‬‬

‫‪139‬‬
 ‫حـ‪ /‬الدخل (حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫األرصدة الدائنة البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫األرصدة المدينة البيان‬ ‫التاريخ‬
‫ايجارعقار‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪12/31‬‬

‫الميزانية العامة الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬

‫رأس المال وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫األصول االخرى‬
‫إيجار عقار مدفوع مقدما ً‬ ‫‪1200000‬‬

‫وفي نهاية السنة الثانية أي ‪ 2013/12/31‬يكون قد انتهت سنة من مد‪ .‬اإليجار واعتبار‬
‫مبلغ اإليجار لسنة ‪ 2013‬مصروف تتحمله السنة ويكون قيد التسوية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪600000‬‬
‫الى ‪ /‬ايجار عقار مدفوع مقدما ً‬ ‫‪600000‬‬
‫قيد تسوية حـ ‪ /‬إيجار عقار‬
‫من حـ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪600000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪600000‬‬
‫عن غلق حساب ايجارعقار بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫حـ‪ /‬ايجار عقار‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫ايجار عقار مدفوع ‪600000 12/31‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫مقدما ً‬
‫‪600000‬‬ ‫‪600000‬‬

‫‪140‬‬
 ‫حـ‪ /‬ايجار عقار مستلم مقدما ً‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫ايجار عقار‬ ‫‪600000 12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫الرصيد‬ ‫‪600000‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫‪1200000‬‬
‫حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫ايجار عقار‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪12/31‬‬

‫الميزانية العامة الجزئية كما في ‪2013/12/31‬‬

‫رأس المال وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫األصول االخرى‬
‫إيجار عقار مدفوع مقدما ً‬ ‫‪600000‬‬

‫وفي نهاية السنة الثالثة ‪ 2014/12/31‬تكون مد‪ .‬اإليجار قد انتهت ولم يعد هنالك إيجار‬
‫مدفوع‪ ,‬ويكون القيد األتي في ‪:2014/12/31‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪600000‬‬
‫الى ‪ /‬ايجار عقار مدفوع مقدما ً‬ ‫‪600000‬‬
‫قيد تسوية حـ ‪ /‬إيجار عقار‬
‫من حـ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪600000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪600000‬‬
‫عن غلق حساب ايجارعقار بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫‪141‬‬
 ‫حـ‪ /‬ايجار عقار‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫عقار ‪600000 12/31‬‬ ‫ايجار‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫مدفوع مقدما ً‬
‫‪600000‬‬ ‫‪600000‬‬
‫حـ‪ /‬إيجار عقار مدفوع مقدما ً‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫ايجار عقار‬ ‫‪600000 12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪600000‬‬

‫حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫ايجار عقار‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪12/31‬‬

‫‪ -2‬اإليرادات المستلمة مقدما‬

‫إذا كانت اإليرادات المستلمة خالل سنة معنية تخص أكثر من مد‪ .‬مالية واحد‪ .‬فأن هذا‬
‫اإليراد ال يمكن اعتباره ربحا ً للسنة التي أستلم فيها‪ .‬لذلك يفضل جعل حساب ((إيراد‬
‫مستلم مقدماً)) دائنا ً بالمبلغ وحساب البنك أو الصندوق مدينا ً وفي نهاية السنة يجري تثبيت‬
‫المستحق فعالً والذي يخص تلك السنة ويدور الباقي كمطلوبات الى السنة التالية وهكذا‪.‬‬
‫تمرين (‪)6‬‬
‫في ‪ 2012/1/1‬قامت أحدى الشركات بتأجير جزء من عقارها للغير بإيجار سنوي‬
‫‪ 100000‬دينار واستلمت الشركة ‪ 250000‬دينار مقدما ً لمد‪ .‬سنتين ونصف‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء القيود الالزمة حتى نهاية السنة ‪.2014‬‬

‫‪142‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫عند استالم المبلغ في ‪ 2012/1/1‬ليسجل القيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012 /1/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الصندوق او البنك‬ ‫‪250000‬‬
‫الى ‪ /‬ايجار عقار مستلم مقدما ً‬ ‫‪250000‬‬
‫قيد تسوية حـ ‪ /‬إيجار عقار‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬ايجار عقارمستلم مقدما ً‬ ‫‪100000‬‬
‫الى حـ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪100000‬‬
‫عن تثبيت ايجار العقار المستحق للسنة‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪100000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪100000‬‬
‫عن غلق ايجار العقار بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫حـ‪ /‬إيجار عقار‬

‫األرصدة الدائنة البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫ايجار عقار مستلم‬ ‫‪100000‬‬ ‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) ‪12/31‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬

‫حـ‪ /‬إيجار عقار مستلم مقدما ً‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫األرصدة المدينة البيان‬ ‫التاريخ‬
‫او‬ ‫الصندوق‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫ايجار عقار‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫البنك‬ ‫الرصيد‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫‪250000‬‬ ‫‪250000‬‬

‫‪143‬‬
 ‫حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫الدائنة‬ ‫المدينة‬
‫ايجار عقار‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪12/31‬‬

‫الميزانية العامة الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬

‫رأس المال وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫الخصوم االخرى‬
‫إيجار عقار مستلم مقدما ً‬ ‫‪1500000‬‬

‫وفي نهاية السنة الثانية في ‪ 2013/12/31‬تكون مد‪ .‬اإليجار للسنة األولى قد انتهت وفي‬
‫نهاية السنة الثانية يتم تثبيت إيجار السنة الثانية المستلم مقدما ً وكما في القيد األتي في‬
‫‪:2013/12/31‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2013/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ايجار عقارمستلم مقدما ً‬ ‫‪100000‬‬
‫الى ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪100000‬‬
‫قيد تسوية حـ ‪ /‬إيجار عقار‬
‫من حـ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪100000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪100000‬‬
‫عن غلق حساب ايجارعقار بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫‪144‬‬
 ‫حـ‪ /‬ايجار عقار‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫عقار‬ ‫ايجار‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫مستلم مقدما ً‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬

‫حـ‪ /‬ايجار عقار مستلم مقدما ً‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫األرصدة المدينة البيان‬ ‫التاريخ‬
‫الرصيد‬ ‫‪1500000 12/31‬‬ ‫ايجار عقار‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫االفتتاحي‬
‫‪600000‬‬ ‫‪600000‬‬

‫حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫ايجار عقار‬ ‫‪100000 12/31‬‬

‫الميزانية العامة الجزئية كما في ‪2013/12/31‬‬

‫رأس المال وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫الخصوم االخرى‬
‫ايجار عقار مستلم مقدما ً‬ ‫‪50000‬‬

‫وفي نهاية السنة الثالثة يتم تثبيت مبلغ اإليجار لمد‪ .‬ستة أشهر وللفتر‪ .‬من (‪7/1 -1/1‬‬
‫‪ )2014/‬بالقيود اآلتية‪:‬‬

‫‪145‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ايجار عقارمستلم مقدما ً‬ ‫‪50000‬‬
‫الى ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪50000‬‬
‫قيد تسوية حـ ‪ /‬إيجار عقار‬
‫من حـ‪ /‬ايجار عقار‬ ‫‪50000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪50000‬‬
‫عن غلق حساب ايجارعقار بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫حـ‪ /‬ايجار عقار‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫عقار‬ ‫ايجار‬ ‫‪50000 12/31‬‬ ‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫مستلم مقدما ً‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫حـ‪ /‬ايجار عقار مستلم مقدما ً‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫األرصدة المدينة البيان‬ ‫التاريخ‬
‫الرصيد‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫ايجار عقار‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫االفتتاحي‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫إيجار عقار‬ ‫‪50000 12/31‬‬

‫‪146‬‬
 ‫تمرين (‪)8‬‬
‫‪ .1‬في ‪ 2012/12/31‬دفعت شركة النورس مبلغ قدره ‪ 420000‬دينار نقدا ً عن‬
‫رواتب الموظفين‪.‬‬
‫‪ .2‬وفي ‪ 2012/12/31‬تبين عند الجرد بأن الرواتب الشهرية للموظفين هي‬
‫‪ 60000‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات القيود الالزمة؟‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪420000‬‬
‫الى ‪ /‬الصندوق او البنك‬ ‫‪420000‬‬
‫قيد تسوية حـ ‪ /‬الرواتب‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬رواتب مدفوعة مقدما ً‬ ‫‪60000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪60000‬‬
‫عن تثبيت المستحق من الرواتب‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪360000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪360000‬‬
‫عن غلق الرواتب بحساب الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫حـ‪ /‬الرواتب‬
‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫الدائنة‬ ‫المدينة‬
‫حـ‪ /‬رواتب مدفوعة‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪420000‬‬ ‫‪/12/31‬‬
‫مقدما ً‬ ‫او البنك‬ ‫‪2012‬‬
‫الرصيد‬ ‫‪360000‬‬
‫‪420000‬‬ ‫‪420000‬‬

‫‪147‬‬
 ‫حـ‪ /‬رواتب مدفوعة مقدما ً‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫الرصيد‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬

‫حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫األرصدة المدينة البيان‬ ‫التاريخ‬
‫حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪360000‬‬ ‫‪12/31‬‬

‫الميزانية العامة الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬

‫رأس المال وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫األصول األخرى‬
‫رواتب مدفوعة مقدما ً‬ ‫‪60000‬‬

‫تمرين (‪)9‬‬
‫في ‪ 2012/12/31‬ظهر حساب مصاريف اإلعالن مدينا ً بمبلغ ‪ 300000‬دينار وعند‬
‫الجرد ظهر أن مصاريف اإلعالن التي تخص السنة المالية هي ‪ 400000‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أثبات قيود اليومية الالزمة والترحيل الى الحسابات المختصة‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصاريف االعالن‬ ‫‪100000‬‬
‫الى ‪ /‬مصاريف إعالن مستحقة‬ ‫‪100000‬‬
‫قيد تسوية حـ ‪ /‬مصاريف االعالن‬

‫‪148‬‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪400000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصاريف االعالن‬ ‫‪400000‬‬
‫عن غلق مصاريف االعالن بحساب الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫حـ‪ /‬مصاريف اإلعالن‬

‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫الدائنة‬ ‫المدينة‬
‫الرصيد‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الصندوق او البنك‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪2012/12/31‬‬
‫اعالن‬ ‫مصاريف‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪2012/12/31‬‬
‫مستحقة‬
‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬

‫حـ‪ /‬مصاريف إعالن مستحقة‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫المدينة‬
‫مصاريف‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد(مرحل‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫اعالن‬ ‫للميزانية)‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬

‫حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫مصاريف اعالن‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪12/31‬‬

‫‪149‬‬
 ‫الميزانية العامة الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬
‫رأس المال وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫الخصوم االخرى‬
‫مصاريف إعالن مستحقة‬ ‫‪100000‬‬

‫تمرين (‪)10‬‬
‫في ‪ 2012/12/31‬ظهر رصيد حـساب إيراد أسهم دائنا ً بمبلغ ‪ 40000‬دينار‪ ,‬وعند‬
‫الجرد ظهر أن إيراد األسهم الذي يخص سنة ‪ 2012‬بمبلغ ‪ 45000‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أثبات قيو د اليومية الالزمة وترحيلها الى الحسابات المختصة والميزانية في‬
‫‪2012/12/31‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ايراد اسهم مستحق‬ ‫‪5000‬‬
‫الى ‪ /‬ايراد اسهم‬ ‫‪5000‬‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫قيد تسوية حـ ‪ /‬ايراد االسهم‬
‫من حـ‪ /‬ايراد اسهم‬ ‫‪45000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪45000‬‬
‫عن غلق ايراد االسهم بحساب الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫حـ‪ /‬إيراد األسهم‬

‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫الدائنة‬ ‫المدينة‬
‫الصندوق او البنك‬ ‫‪40000‬‬ ‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) ‪12/31‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪2012/12/31‬‬
‫ايراد اسهم مستحق‬ ‫‪5000‬‬
‫‪45000‬‬ ‫‪45000‬‬

‫‪150‬‬
 ‫حـ‪ /‬إيراد أسهم مستحقة‬
‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫الدائنة‬ ‫المدينة‬
‫الرصيد (مرحل للميزانية)‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫ايراد اسهم‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬

‫حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫ايراد اسهم‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪12/31‬‬

‫الميزانية العامة الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬

‫رأس المال وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫األصول االخرى‬
‫إيراد أسهم مستحق‬ ‫‪5000‬‬

‫تمرين (‪)11‬‬
‫في ‪ 2012/12/31‬ظهرت األرصد‪ .‬التالية في ميزان مراجعة شركة البصر‪..‬‬
‫مصاريف التأمين ‪ , 144000‬قرطاسية لإلدار‪ , 53000 .‬فوائد دائنة ‪ , 6000‬إيراد‬
‫عقار ‪ 400000‬الرواتب ‪1700000‬‬
‫وبتاريخ الجرد في‪ 2012/12/31‬ظهر ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬قامت الشركة بتأجير أحد مخازنها لشركة العشار بإيجار شهري قدره ‪100000‬‬
‫دينار واعتبارا من ‪2012 /8/1‬‬
‫‪ -2‬تبين أن ما تبقى من القرطاسية كان مبلغ ‪ 1900‬دينار‬

‫‪151‬‬
 ‫‪ -3‬الرواتب الشهرية لموظفي الشركة ‪ 140000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -4‬التأمين على الشركة ولمد‪ .‬سنة ونصف اعتبارا ً من تاريخ ‪.2012/9/1‬‬
‫‪ -5‬تم استالم الفائد‪ .‬الدائنة عن كميالة بمبلغ ‪ 20000‬دينار وتستحق اعتبارا ً من ‪10/1‬‬
‫وكانت بفائد‪ %5 .‬وقد استلمت الفائد‪ .‬نقداً‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أثبات قيود التسوية والترحيل الى الحسابات المختصة في ‪.2012/12/31‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬الفتر‪ .‬المستحقة من ‪ 5 =12/31 – 8/1‬أشهر‬
‫‪ 500000 = 100000×5‬دينار ايراد عقار يخص عام ‪.2012‬‬
‫‪ 100000 = 400000 – 500000‬دينار عقار مستحق غير مستلم‪.‬‬
‫‪ 3400 = 1900 -5300 -2‬دينار القرطاسية المستهلكة‬
‫‪ 1680000= 140000×12 -3‬دينار رواتب تخص السنة‪.‬‬
‫‪ 20000 = 1680000 – 1700000‬دينار رواتب مدفوعة مقدماً‪.‬‬
‫‪ -4‬الفتر‪ .‬المستحقة = ‪ 4 = 2012/12/31 – 2012/ 9/1‬أشهر‬
‫‪ 18=6+12‬شهر مد‪ .‬التأمين‬
‫‪ 8000 =18÷144000‬دينار مصاريف تأمين الشهر الواحد‪.‬‬
‫‪ 32000 = 4×8000‬دينار مصاريف التأمين التي تخص السنة‪.‬‬
‫‪ 112000 =32000 -144000‬دينار مصاريف مدفوعة مقدماً‪.‬‬
‫‪ -5‬الفتر‪ 3 =2012/12/31 – 10/1 .‬أشهر‬
‫‪ 250 = 12/3×%5×20000‬دينار الفائد‪ .‬المستحقة لعام ‪.2012‬‬
‫‪ 750 = 250 -1000‬دينار فائد‪ .‬مستلمة مقدماً‪.‬‬

‫‪152‬‬
 ‫قيود اليومية‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ايراد عقار مستحق‬ ‫‪100000‬‬
‫الى ‪ /‬ايراد عقار‬ ‫‪100000‬‬
‫‪/12/31‬‬ ‫قيد تسوية حـ ‪ /‬إيجار عقارللفترة من ‪.2012/12/31-8/1‬‬
‫من حـ‪ /‬ايراد عقار‬ ‫‪500000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪500000‬‬
‫عن غلق ايراد العقار بحساب الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪3400‬‬
‫الى حـ‪ /‬القرطاسية المستهلكة‬ ‫‪3400‬‬
‫عن غلق القرطاسية المستهلكة بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫من حـ‪ /‬الرواتب المدفوعة مقدما ً‬ ‫‪20000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪20000‬‬
‫عن تخفيض الرواتب بالمبلغ المستحق‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪1680000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪1680000‬‬
‫عن غلق الرواتب بحساب الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫من حـ‪ /‬مصاريف تأمين مدفوعة مقدما ً‬ ‫‪112000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصاريف التأمين‬ ‫‪112000‬‬
‫عن تخفيض مصاريف التامين بالمستحق‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪32000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصاريف التامين‬ ‫‪32000‬‬
‫عن غلق مصاريف التأمين بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫من حـ‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫‪750‬‬
‫الى حـ‪ /‬فوائد دائنة مستلمة مقدما ً‬ ‫‪750‬‬
‫عن تخفيض الفوائد بالمستحق‬

‫حـ‪ /‬ايراد عقار‬

‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫الدائنة‬
‫الرصيد‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫ايراد عقار مستحق‬ ‫‪100000‬‬
‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬

‫حـ‪ /‬ايراد عقار مستحق‬

‫‪153‬‬
 ‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫(مرحل‬ ‫الرصيد‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫ايراد عقار‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫للميزانية)‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬

‫حـ‪ /‬القرطاسية‬
‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬
‫الدائنة‬ ‫المدينة‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪5300‬‬ ‫‪2012/12/31‬‬
‫الرصيد‬ ‫‪1900‬‬
‫‪5300‬‬ ‫‪5300‬‬

‫حـ‪ /‬الرواتب‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫رواتب مدفوعة مقدما ً‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪1700000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪1680000‬‬
‫‪1700000‬‬ ‫‪1700000‬‬

‫حـ‪ /‬الرواتب المدفوعة مقدما‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫الرصيد(مرحل‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫للميزانية)‬

‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪154‬‬
 ‫حـ‪ /‬مصاريف التأمين‬
‫البيان‬ ‫األرصدة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫الدائنة‬
‫مصاريف تامين مدفوعة مقدما ً‬ ‫‪112000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪144000‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪32000‬‬
‫‪144000‬‬ ‫‪144000‬‬

‫حـ‪ /‬مصاريف تامين مدفوعة مقدما ً‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫رصيد (مرحل للميزانية)‬ ‫‪112000‬‬ ‫حـ‪/‬مصاريف تامين‬ ‫‪112000‬‬ ‫‪12/31‬‬

‫حـ‪ /‬الفائد‪ .‬الدائنة‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫الرصيد‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫فائدة دائنة مستلمة مقدما ً‬ ‫‪750‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪250‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬

‫حـ‪ /‬الفائد‪ .‬الدائنة المستلمة مقدما ً‬

‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫الفائدة الدائنة‬ ‫‪750‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد(مرحل للميزانية)‬ ‫‪750‬‬ ‫‪12/31‬‬

‫حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫البيان‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫التاريخ‬
‫ايراد عقار‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫قرطاسية مستهلكة‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪12/31‬‬
‫الفائدة الدائنة‬ ‫‪250‬‬ ‫الرواتب‬ ‫‪1680000‬‬
‫مصاريف التأ مين‬ ‫‪32000‬‬

‫‪155‬‬
 ‫الميزانية العمومية الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬
‫رأس المال وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫الخصوم االخرى‬ ‫األصول االخرى‬
‫فوائد دائنة مستلمة مقدما ً‬ ‫‪750‬‬ ‫‪ 100000‬ايراد عقار مستحق‬
‫قرطاسية‬ ‫‪1900‬‬
‫رواتب مدفوعة مقدما ً‬ ‫‪20000‬‬
‫‪ 112000‬مصاريف تامين مدفوعة مقدما ً‬

‫تمرين (‪)12‬‬
‫في ‪ 2011/12/31‬ظهرت األرصد‪ .‬التالية في قائمة المركز المالي لشركة أبي الخصيب‬
‫التجارية‪:‬‬
‫رواتب مدفوعة مقدما ً للموظفين ‪ , 164000‬فوائد دائنة مستلمة‪ 30000‬مقدما ً‬
‫‪ 144000,‬إيجار بناية مستحق غير مدفوع ‪ 120000 ,‬إيراد عقار مقبوض مقدماً‪.‬‬
‫وفيما يلي العمليات المالية التي تمت خالل عام ‪:2012‬‬
‫‪ -1‬دفعت الشركة رواتب ‪ 340000‬دينار‬
‫‪ -2‬دفعت ايجار البناية ‪ 1080000‬دينار‬
‫‪ -3‬تم استالم إيراد عقار قدره ‪ 740000‬دينار‬
‫وفي ‪ 2012/12/31‬تبين ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬أن الرواتب الخاصة بالسنة كانت ‪ 700000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -2‬أن الفوائد المستلمة تمثل فوائد دائنة عن سنة ونصف اعتبارا من ‪.2012/1/1‬‬
‫‪ -3‬اإليجار السنوي للبناية ‪ 600000‬دينار‬
‫‪ -4‬أن اإليراد للعقار السنوي هو ‪ 900000‬دينار‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أثبات القيود الالزمة‪.‬‬

‫‪156‬‬
 ‫‪ -2‬أثبات قيود العمليات وقيود التسوية واألقفال في ‪2012/12/31‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/1/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪164000‬‬
‫الى ‪/‬الرواتب المدفوعة مقدما ً‬ ‫‪164000‬‬
‫قيد غلق رواتب الموظفين المدفوعة مقدما ً‬
‫من حـ‪ /‬فوائد دائنة مستلمة مقدما ً‬ ‫‪30000‬‬
‫الى حـ‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫‪30000‬‬
‫عن غلق الفوائد الدائنة المستلمة مقدما ً‬
‫من حـ‪ /‬ايراد عقار مستلم مقدما ً‬ ‫‪120000‬‬
‫الى حـ‪ /‬ايراد عقار‬ ‫‪120000‬‬
‫عن غلق ايراد عقار مستلم مقدما ً‬
‫العمليات التي تمت خالل‬
‫من حـ‪/‬الرواتب‬ ‫‪340000‬‬
‫السنة‬
‫الى حـ‪ /‬الصندوق او البنك‬ ‫‪340000‬‬
‫عن دفع رواتب الموظفين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬ايجار مستحق‬ ‫‪144000‬‬
‫حـ‪ /‬االيجار‬ ‫‪936000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الصندوق او البنك‬ ‫‪1080000‬‬
‫عن دفع ايجار البناية‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق او البنك‬ ‫‪740000‬‬
‫الى حـ‪ /‬ايراد العقار‬ ‫‪740000‬‬
‫عن استالم ايراد العقار‬
‫من حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪196000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الرواتب المستحقة‬ ‫‪196000‬‬
‫عن غلق الرواتب المستحقة (‪-700000‬‬
‫‪)196000=504000‬‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪700000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪700000‬‬
‫غلق الرواتب بحساب الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫‪157‬‬
 ‫من حـ‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫‪10000‬‬
‫الى حـ‪ /‬فوائد دائنة مستلمة مقدما ً‬ ‫‪10000‬‬
‫قيد تسوية الفوائد الدائنة‬
‫من حـ‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫‪20000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪20000‬‬
‫غلق الفوائد بحساب الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫من حـ‪ /‬ايجار مدفوع مقدما ً‬ ‫‪336000‬‬
‫الى حـ‪ /‬االيجار‬ ‫‪336000‬‬
‫قيد تسوية االيجار(‪=600000-936000‬‬
‫‪)336000‬‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪600000‬‬
‫الى حـ‪ /‬االيجار‬ ‫‪600000‬‬
‫عن غلق حساب االيجار‬
‫من حـ‪ /‬ايراد عقار مستحق‬ ‫‪40000‬‬
‫الى حـ‪ /‬ايراد عقار‬ ‫‪40000‬‬
‫عن تسوية ايراد العقار‬
‫من حـ‪ /‬ايراد العقار‬ ‫‪900000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪900000‬‬
‫عن غلق ايراد العقار‬

‫‪158‬‬
 ‫األسئلة والتمارين‬
‫االسئلة‬
‫‪ .1‬هل تعتقد أن ورقة العمل مهمة للمستخدمين التخاذ قراراتهم؟‬
‫‪ .2‬ماذا يقصد بالمصاريف وما هي أنواع المصاريف وفقا ً لتسويتها؟‬
‫‪ .3‬لغرض الوصول الى صافي الربح أو صافي الخسار‪ .‬للسنة الحالية يجب تطبيق‬
‫مبدأ مقابلة اإليرادات بالمصروف ‪ ,‬لماذا؟‬
‫‪ .4‬وضح كالً من المصروفات المستحقة والمصروفات المدفوعة مقدماً؟‬
‫‪ .5‬عرف أوراق العمل ولماذا تعتبر وسيلة مهمة عند المحاسب؟‬
‫‪ .6‬وضح بشكل متسلسل خطوات أعداد أوراق العمل؟‬
‫‪ .7‬كيف يتم عرض المصاريف المستحقة في قائمة المركز المالي؟‬
‫‪ .8‬كيف يتم عرض االيرادات المستحقة في قائمة المركز المالي؟‬
‫‪ .9‬ما هو مبدأ االستحقاق في المحاسبة المالية؟‬
‫‪ .10‬هل ترى هناك ضرور‪ .‬ملحة للعمل بالمستحقات والمقدمات؟‬

‫التمارين‬
‫تمرين ‪ :1‬في ‪ 2012/12/31‬ظهرت األرصد‪ .‬التالية في ميزان مراجعة شركة ذي قار‪:‬‬
‫‪ 110000‬مصاريف صيانة وتصليح‪ 360000 ,‬مصاريف دعاية و إعالن ‪24000 ,‬‬
‫إيراد أوراق مالية ‪ 120000 ,‬أيجار بناية الشركة ‪ 96000 ,‬رواتب موظفي البيع‬
‫والتوزيع‪.‬‬
‫وعند الجرد في ‪ 2012/12/31‬ظهر ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬مصاريف الصيانة والتصليح التي تخص السنة ‪ %70‬من المصاريف المسجلة‪.‬‬
‫‪ -2‬مصاريف اإلعالن تغطي فتر‪ .‬سنة واعتبارا ً ‪.2012/3/1‬‬
‫‪ -3‬عقد إيجار بناية الشركة يبدأ من ‪ 2012/3/1‬وأن اإليجار الشهري ‪ 10000‬دينار‪.‬‬

‫‪159‬‬
 ‫‪ -4‬رواتب موظفي البيع والتوزيع الشهرية ‪ 9000‬دينار‬
‫‪ -5‬إيراد األوراق المالية الخاص بالسنة ‪ 26000‬دينار‬
‫‪ -6‬هنالك قائمة هاتف لم يتم دفعها بمبلغ ‪ 2000‬دينار‬
‫المطلوب‪ :‬أثبات قيود التسوية و األقفال الالزمة وترحليها الى حساباتها المختصة‪.‬‬

‫تمرين ‪ :2‬ظهرت األرصد‪ .‬التالية في ميزان مراجعة شركة بالدنا في ‪2012/12/31‬‬

‫وكما يلي‪:‬‬
‫‪ 130000‬إيجار محل مدفوع مقدماً‪ 30000 ,‬مصاريف إعالن مدفوعة مقدما ً ‪45000‬‬
‫إيراد عقار مستحق‪ 51000 ,‬رواتب مستحقة‪ 43000 ,‬إيراد أوراق مالية مستلم مقدماً‪.‬‬
‫وخالل السنة المالية ‪ 2012‬تمت العمليات المالية‪:‬‬
‫‪ -1‬استلمت الشركة مبلغ ‪ 73000‬دينار عن إيراد عقار ألحدى بناياتها المؤجر‪..‬‬
‫‪ -2‬دفعت الشركة رواتب للموظفين ‪ 182000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -3‬دفعت الشركة إيجار محل قدره ‪ 245000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -4‬استلمت الشركة فوائد دائنة قدرها ‪ 33000‬دينار‪.‬‬
‫وفي نهاية عام ‪ 2012‬وعند الجرد ظهر ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬إيراد أوراق مالية خاص بالسنة هو ‪ 39000‬دينار‬
‫‪ -2‬إيجار المحل الشهري هو ‪ 22000‬دينار‬
‫‪ -3‬الفوائد الدائنة تخص السنة ‪ 40000‬دينار‬
‫‪ -4‬مصاريف اإلعالن التي تخص السنة ‪ 27000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -5‬عقد إيجار مباني الشركة للغير ‪ 50000‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أثبات القيود الكلية في ‪.2012/1/1‬‬
‫‪ -2‬أثبات قيود العمليات‪.‬‬

‫‪160‬‬
 ‫‪ -3‬أثبات قيود التسوية واألقفال في ‪.2012/12/31‬‬

‫تمرين ‪ :3‬في ‪ 2011/12/31‬ظهرت األرصد‪ .‬التالية في ميزانية شركة النورس وكما‬

‫يلي‪:‬‬
‫الميزانية العمومية في ‪2011/12/31‬‬
‫مطلوبات أخرى‬ ‫موجودات أخرى‬
‫‪ 30000‬فوائد دائنة مقبوضة مقدما ً‬ ‫‪ 164000‬رواتب موظفين مدفوعة مقدما ً‬
‫‪ 120000‬إيراد عقار مقبوض مقدما ً‬
‫‪ 144000‬إيجار محل مستحق‬

‫و خالل السنة المالية ‪ 2012/1/1‬تمت العمليات المالية التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬دفعت الشركة رواتب للموظفين ‪ 340000‬دينار‬
‫‪ -2‬دفعت إيجار محل مبلغ قدره ‪ 1080000‬دينار‬
‫‪ -3‬تسلمت أمانة الصندوق إيراد عقار قدره ‪ 740000‬دينار‬
‫وعند الجرد في ‪ 2012/12/31‬تبين ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬رواتب الموظفين الخاصة بالسنة ‪ 700000‬دينار‬
‫‪ -2‬الفوائد الدائنة مقبوضة عن ثمانية اشهراعتبارا ‪2012/1/1‬‬
‫‪ -3‬إيجار المحل الذي يخص السنة ‪600000‬‬
‫‪ -4‬إيراد العقار الذي يخص السنة المالية ‪900000‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أثبات القيود الكلية في ‪2012/1/1‬‬
‫‪ -2‬أثبات قيود العمليات‪.‬‬
‫‪ -3‬أثبات قيود التسوية واألقفال في ‪2012/12/31‬‬

‫‪161‬‬
‫تمرين‪ :4‬فيما يلي األرصد‪ .‬التي ظهرت في سجل األستاذ لشركة الندى التجارية بتاريخ‬
‫‪( 2012/12/31‬المبالغ باالالف)‪:‬‬
‫الصندوق ‪ 1000‬دينار ‪ ,‬جاري المصرف ‪ , 12000‬مدينون ‪ , 6000‬بضاعة أول المد‪.‬‬
‫‪ , 5000‬مشتريات ‪ , 22400‬مبيعات ‪،30400‬أثاث ‪ , 1000‬مصاريف بيع وتوزيع‬
‫‪ , 6800‬مصاريف أدارية ‪ , 1800‬اندثار أثاث متراكم ‪ , 1000‬إيرادات متنوعة ‪, 400‬‬
‫رأس المال ‪ , 20000‬دائنون ‪ , 4000‬أوراق دفع ‪ , 2000‬إيرادات عموالت وفوائد‬
‫‪, 3200‬وقد تبين عند الجرد في ‪ 2012/12/31‬ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬بضاعة أخر المد‪ .‬بالكلفة ‪ 8000‬دينار‬
‫‪ -2‬اندثار األثاث بطريقة القسط الثابت بمعدل ‪ %10‬سنويا ً‬
‫‪ -3‬مصاريف بيع وتوزيع مدفوعة مقدما ً ‪ 400‬دينار‪.‬‬
‫‪ -4‬مصاريف أدارية مستحقة وغير مدفوعة ‪ 1200‬دينار‪.‬‬
‫‪ -5‬إيرادات متنوعة مستحقة وغير مقبوضة ‪ 800‬دينار‬
‫‪ 800‬دينار‬ ‫‪ -6‬إيراد عموالت و فوائد مقبوضة مقدما ً‬
‫‪ -7‬ديون مشكوك بتحصيلها ‪ 1000‬دينار‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل قيود التسوية الجردية في ‪.2012/12/31‬‬
‫‪ -2‬أعداد ورقة العمل بتاريخ ‪.2012/12/31‬‬

‫تمرين ‪ :5‬فيما األرصد‪ .‬التي ظهرت في ميزان المراجعة لشركة الخضري الصناعية‬
‫بتاريخ ‪:2012/12/31‬‬
‫األرصد‪ .‬المدينة‪ 20000 :‬مكائن ‪ ,‬أثاث‪ 6000 ,‬مدينون ‪ 6000 ,‬نقدية في إلبنك ‪,‬‬
‫‪ 2000‬نقدية في الصندوق ‪ 7200 ,‬مصاريف بيع وتوزيع ‪ 2600 ,‬مصاريف أدارية ‪,‬‬
‫‪ 2000‬مصاريف مالية ‪ ,‬بضاعة تامة أول المد‪ ,4500 .‬مواد أولية أول المد‪, 1000 .‬‬

‫‪162‬‬
‫مشتريات مواد أولية ‪،57000‬أجور عمال اإلنتاج ‪ , 12000‬مصاريف صناعية متنوعة‬
‫‪ , 2500‬بضاعة تحت التشغيل أول المد‪ , 3000 .‬ديون معدومة ‪600‬‬
‫األرصد‪ .‬الدائنة‪:‬‬
‫اندثار أثاث متراكم ‪ , 1000‬اندثار مكائن متراكم ‪ 4000‬رأس المال ‪ , 3600‬إيرادات‬
‫متنوعة ‪ , 200‬مبيعات ‪ , 38000‬فإذا علمت ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬يحسب اندثار المكائن بنسبة ‪ %20‬سنويا ً قسط ثابت‪.‬‬
‫‪ -2‬يحسب اندثار األثاث بنسبة ‪ %10‬سنويا ً قسط ثابت وتقسم مناصفة بين المصنع‬
‫واإلدار‪..‬‬
‫‪ -3‬هنالك مصاريف بيع وتوزيع مدفوعة مقدما ً بمبلغ ‪ 1200‬دينار‬
‫‪ -4‬هنالك مصاريف إدارية مستحقة وغير مدفوعة بمبلغ ‪ 1400‬دينار‬
‫‪ -5‬هنالك إيراد عموالت وفوائد مقبوضة مقدما ً ‪ 1600‬دينار‬
‫‪ -6‬هنالك إيرادات متنوعة مستحقة وغير مقبوضة ‪ 800‬دينار‬
‫‪ -7‬قررت أدار‪ .‬الشركة عمل مخصص للديون المشكوك فيها بمبلغ ‪ 400‬دينار‪.‬‬
‫‪ -8‬تقييم البضاعة في أخر المد‪ .‬بالكلفة كما يلي‪:‬‬
‫‪ 2000‬دينار مواد أولية‪.‬‬
‫‪ 4000‬دينار بضاعة تحت التشغيل‬
‫‪ 8000‬دينار بضاعة تامة‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تسجيل قيود تسوية في ‪2012/12/31‬‬ ‫‪-1‬‬

‫أعداد ورقة العمل بتاريخ ‪2012/12/31‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪163‬‬
‫تمرين‪ :6‬ظهرت األرصد‪ .‬اآلتية في سجل األستاذ لشركة سامراء في ‪2012 -12- 31‬م‬
‫بيان‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬

‫الرواتب واألجور‬ ‫‪66000‬‬

‫مصاريف عمومية‬ ‫‪50000‬‬
‫فوائد الودائع‬ ‫‪10000‬‬
‫عمولة وكالء الشراء‬ ‫‪30000‬‬
‫التامين المدفوع مقدما‬ ‫‪240000‬‬
‫ايراد العقار المحصل مقدما‬ ‫‪432000‬‬
‫إيراد أوراق مالية (إيرادات استثمارات)‬
‫‪20000‬‬
‫األدوات المكتبية‬ ‫‪280000‬‬
‫إعالن مدفوع مقدما‬
‫‪900000‬‬

‫وفي ‪2012-12-31‬م توفرت لديك البيانات اآلتية‪:‬‬

‫‪ -1‬الرواتب الشهرية ‪ 6000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -2‬هنالك فاتور‪ .‬مياه وكهرباء بمبلغ ‪ 2000‬دينار لم تدفع بعد‪.‬‬
‫‪ -3‬تمثل فوائد الودائع فائد‪ .‬عن وديعة بمبلغ ‪ 400000‬دينار بفائد‪ %5 .‬تحصل مرتين‬
‫سنويا في ‪ 30‬حزيران وأول كانون ثاني من كل عام‪.‬‬
‫‪ -4‬عمولة وكالء الشراء حسب العقد ‪ 48000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -5‬دفعت أقساط التامين عن سنة لتغطية تامين الشركة ضد الحريق ابتداء من‬
‫‪2012/4/1‬م‪.‬‬
‫‪ -6‬قامت الشركة بتأجير جزء من العقار لمد‪ .‬ثالث سنوات اعتبارا من ‪2012/9/1‬م‪.‬‬
‫‪ -7‬هنالك إيراد أوراق مالية مستحق بمبلغ ‪ 6000‬دينار‪.‬‬
‫‪-8‬كانت قيمة األدوات المكتبية في نهاية السنة ‪ 200000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -9‬يخص مبلغ اإلعالن حملة إعالنية لمد‪ .‬ثالث سنوات اعتبارا من ‪2012/7/1‬م‪.‬‬

‫‪164‬‬
 ‫المطلوب‪-:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل قيود التسوية واإلقفال لتحميل السنة بما يخصها من المصروفات و اإليرادات‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير حسابات التسوية الالزمة‪.‬‬
‫‪-3‬بيان األثر على الحسابات الختامية عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬م وكذلك‬
‫الميزانية في ‪2012-12-31‬م‪.‬‬

‫تمرين‪ :7‬استخرجت األرصد‪ .‬اآلتية من سجالت شركة الحضر في ‪2012/12/31‬م‬

‫(المبالغ بالدينار)‪:‬‬
‫‪ 310000‬تامين مدفوع مقدما‪.‬‬
‫‪ 440000‬مصروف األدوات المكتبية‪.‬‬
‫‪ 270000‬الرواتب واألجور‪.‬‬
‫‪ 40000‬عمولة وكالء الشراء‪.‬‬
‫‪ 25000‬إيراد األوراق المالية‪.‬‬
‫‪ 560000‬إيراد العقار المحصل مقدما‪.‬‬
‫كما توفرت لديك المعلومات االتية‪:‬‬
‫‪ -1‬سيكون رصيد التامين المدفوع مقدما في نهاية السنة ‪ 180000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -2‬سيكون رصيد األدوات المكتبية في نهاية السنة ‪ 380000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -3‬رواتب وأجور شهر كانون األول مبلغ ‪ 30000‬لم تسدد بعد‪.‬‬
‫‪ -4‬عمولة وكالء الشراء حسب العقد مبلغ ‪ 60000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -5‬هنالك إيراد أوراق مالية مستحق بمبلغ ‪ 5000‬دينار لم يحصل بعد‪.‬‬
‫‪ -6‬تم توقيع عقود اإليجار مع الغير في ‪2012/4/1‬م لمد‪ .‬سنتين‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل قيود التسوية واإلقفال الالزمة‪.‬‬

‫‪165‬‬
 ‫‪ -2‬ترحيل القيود إلى الحسابات الخاصة بها‪.‬‬
‫‪ -3‬بيان األثر على حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬م‬
‫وكذلك الميزانية في نفس التاريخ‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪166‬‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫النقديــــــــــــة‬

‫األهداف التعليمية للفصل‪:‬‬

‫يستطيع الطالب بعد قراءة هذا الفصل اإلجابة عن األسئلة اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬ما هي عناصر النقدية؟‬
‫‪ ‬كيف يتم اإلفصاح عنها في القوائم المالية؟‬
‫‪ ‬كيف يتم معالجة النقص والزيادة في الصندوق عند الجرد؟‬
‫‪ ‬كيف يتم معالجة الزيادة والنقص في البنك عند إجراء المطابقة؟‬
‫‪ ‬ما هي طرق مطابقة كشف المصرف؟‬
‫‪ ‬ما هي أفضل طريقة في مطابقة كشف المصرف؟ ولماذا؟‬
‫‪ ‬كيف يتم إجراء المعالجات القيدية عند إجراء مطابقة كشف المصرف؟‬

‫‪167‬‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫النقديــــــــــــة‬

‫‪Cash‬‬
‫تقسم الحركة النقدية في الشركات إلى قسمين‪ :‬القسم األول يرتبط بالصندوق‬
‫ويتأثر بالمقبوضات (نقدا ً أو شيكات) والمدفوعات النقدية المتعلقة بالتصرفات المالية‪،‬‬
‫والقسم الثاني يرتبط بالبنك ويختص بالمعامالت المالية التي تتم من خالل تحريك الحساب‬
‫الجاري في البنك‪.‬‬
‫وتعتبر الحركة النقدية من أهم وأكثر ألفعاليات نشاطا ً خالل ألفتر‪ .‬المالية‬
‫وأكثرها خطرا ً لكونها من أكثر عناصر قائمة المركز المالي تعرضا ً لمخاطر السرقة‬
‫واالختالس‪ ،‬لذلك البد من وضع أنظمة سيطر‪ .‬فعالة وضبط كبير تحكم حركة النقد‬
‫داخل المنظمة من خالل وضع قواعد له وتوضيح كيفية إدارته وتحديد مسؤوليات‬
‫وصالحيات العاملين عليه والتأمين عليهم ضد مخاطر خيانة األمانة لدى شركات التأمين‬
‫في حدود مقبوضاتهم‪ ،‬باإلضافة إلى وضع حدود دنيا للرصيد النقدي داخل المنظمة‬
‫للتصرفات المالية البسيطة‪ ،‬ويعد عنصر النقدية من العناصر الرئيسية لألصول المتداولة‬
‫وتصنف ضمن الصنف األول لها من حيث تحوله للسيولة النقدية‪.‬‬

‫‪Cash Account‬‬ ‫‪ ‬حساب الصندوق‬

‫تتكون الحركة النقدية في الصندوق من قسمين متعاكسين األول يتمثل‬

‫في عمليات القبض والثاني يتمثل في عملية الدفع النقدي‪ ،‬والفرق بين هذين القسمين يمثل‬
‫الرصيد النقدي الذي يتعين أن يكون مطابقا للموجود ألفعلي في الصندوق‪ ،‬وقد يتطلب‬

‫‪168‬‬
‫نظام الضبط الداخلي على النقدية أن يكون الشخص الذي يقوم بعملية استالم النقد ال يقوم‬
‫بعملية التنزيل بسجل الصندوق أو اليومية العامة‪ ،‬كما ال يقوم هو بعملية االحتفاظ بالنقد‬
‫وال يقوم بعملية الدفع النقدي من الصندوق‪ .‬كما يتعين أن تكون هنالك سيطر‪ .‬كاملة على‬
‫وصوالت القبض التي يقوم باستخدامها أمين الصندوق من خالل االحتفاظ بالجلود الجديد‪.‬‬
‫والقديمة عند شخص آخر على ان تسلم جلد بعد آخر الى أمين الصندوق كما يتطلب‬
‫األمر أن ال يستلم أمين الصندوق أي نقد إال من خالل وجود موافقة تحريرية صادر‪ .‬من‬
‫قبل مدير الحسابات‪.‬‬

‫تمرين (‪)1‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/12/1‬كان الموجود لفعلي للصندوق في سجالت التاجر‬
‫أحمد (‪ )5‬مليون دينار ورصيد الصندوق في سجل األستاذ مدينا ً بمبلغ (‪ )5‬مليون دينار‬
‫وقد حصلت العمليات اآلتية خالل شهر كانون الثاني ‪:‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 12/3‬تم شراء بضاعة نقدا ً بمبلغ (‪ )2‬مليون دينار من محمود‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 12/6‬تم دفع اجور نقل للبضاعة المشترا‪ .‬بمبلغ (‪ )650‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 12/7‬تم دفع مبلغ (‪ )250‬ألف دينار عن شراء قرطاسية‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 12/9‬تم بيع بضاعة إلى محالت يوسف بمبلغ (‪ )4200‬ألف دينار وتم استالم‬
‫المبلغ بموجب شيك‪.‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 12/13‬تم دفع مبلغ (‪ )400‬ألف دينار عن تجهيز وقود‪.‬‬
‫‪ -6‬في ‪ 12/17‬تم بيع بضاعة نقدا ً الى محمد بمبلغ (‪ )6800‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -7‬في ‪ 12/19‬تم سحب مبلغ من الصندوق قدره (‪ )1250‬لف دينار لتغطية نفقات‬
‫الضيافة‪.‬‬
‫‪ -8‬في ‪ 12/23‬تم شراء بضاعة من حازم بمبلغ (‪ )3500‬ألف دينار تم دفعها نقداً‪.‬‬
‫‪ -9‬في ‪ 12/25‬تم إعاد‪ .‬بضاعة مشترا‪ .‬في ‪ 12/3‬من التاجر محمود بمبلغ (‪ )600‬ألف‬
‫دينار وتم استالم مبلغها نقداً‪.‬‬

‫‪169‬‬
‫‪ -10‬في ‪ 12/27‬قام التاجر محمد بإعاد‪ .‬البضاعة وكانت قيمتها (‪ )1800‬ألف دينار وتم‬
‫دفع مبلغها نقداً‪.‬‬
‫‪ -11‬في ‪ 12/31‬تم جرد الموجود للصندوق وقد ظهر رصيده بمبلغ (‪ )6750‬ألف دينار‬
‫ومن خالل مراجعة حساب الصندوق في سجل األستاذ اتضح أن رصيده في ذات التاريخ‬
‫بمبلغ (‪ )8500‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬اوجد رصيد حساب الصندوق في ‪ 2012/12/31‬واجراء المطابقة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫عند تسجيل القيود بصور‪ .‬صحيحة ظهر رصيد الصندوق كما في ‪2012/12/31‬‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪ 12/3‬مشتريات‬ ‫‪5000000‬‬ ‫‪ 12/1‬رصيد افتتاحي‬
‫‪650000‬‬ ‫‪ 12/6‬اجور نقل‬ ‫‪4200000‬‬ ‫‪ 12/9‬مبيعات‬
‫‪250000‬‬ ‫‪ 12/7‬قرطاسية‬ ‫‪6800000‬‬ ‫‪ 12/17‬مبيعات‬
‫‪400000‬‬ ‫‪ 12/13‬وقود‬ ‫‪ 12/25‬مردودات مشتريات ‪600000‬‬
‫‪1250000‬‬ ‫‪ 12/19‬مسحوبات‬
‫‪3500000‬‬ ‫‪ 12/23‬مشتريات‬
‫‪ 12/27‬مردودات مبيعات ‪1800000‬‬
‫‪6750000‬‬ ‫‪ 12/31‬الرصيد‬
‫‪16600000‬‬ ‫‪16600000‬‬

‫وهذا يعني أن الموجود الفعلي للصندوق مساويا ً إلى رصيد حساب الصندوق في سجل‬
‫األستاذ‪.‬‬

‫‪ ‬جرد الصندوق (الزياد‪ .‬والعجز في الصندوق)‬

‫يتعين أن يكون رصيد حساب الصندوق في سجل األستاذ مساويا ً‬
‫للموجود ألفعلي ويفترض أن يكون هذا الرصيد مدينا ً أو مساويا ً للصفر في حالة اإليداع‬

‫‪170‬‬
‫الكامل للنقد في الحساب الجاري في المصرف ومن غير ان يكون هذا الرصيد دائن إال‬
‫في حالة وجود خطأ معين وعندها يتعين التحري عنه واكتشافه‪ .‬وفي حالة ظهور‬
‫الموجود ألفعلي أكثر من الرصيد السجلي (رصيد السجالت) يتعين تعليق الفرق في‬
‫حساب الزياد‪ .‬والعجز في الصندوق ويكون دائنا ً و حساب الصندوق مدينا ً ثم يتم التحري‬
‫عن أسباب الفرق من خالل متابعة الحركة في حساب الصندوق في األستاذ لتحديد الخطأ‬
‫ليتم بعدها إجراء قيود التسوية بحساب الزياد‪ .‬والعجز في الصندوق حتى يتم مطابقة‬
‫الرصيد‪ .‬أما في حالة عدم وجود أخطاء في حساب الصندوق في سجل األستاذ يتم تشكيل‬
‫لجنة تحقيق لتحديد أسباب الفرق وإذا كان الخلل عند أمين الصندوق يغلق حساب الزياد‪.‬‬
‫والعجز في الصندوق بحساب المدينون (أمين الصندوق) في حالة النقص أما في حالة‬
‫الزياد‪ .‬فيغلق حساب الزياد‪ .‬والعجز في الصندوق بحساب الدخل أما في حالة عدم‬
‫استكمال إجراءات التحقيق لغاية نهاية السنة فيظهر حساب الزياد‪ .‬والعجز في الصندوق‬
‫في قائمة المركز المالي‪.‬‬

‫تمرين (‪)2‬‬
‫نفترض في التمرين السابق ان المعاملة المؤرخة في ‪ 12/17‬التي تمثل بيع‬
‫بضاعة إلى محمد بمبلغ (‪ )6800‬ألف دينار قام كاتب الحسابات بتسجيلها في سجل‬
‫اليومية العامة بمبلغ (‪ )8600‬ألف دينار سهواً‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إيجاد رصيد الصندوق في ‪ 2012/12/31‬وقارن ذلك مع الموجود‬
‫ألفعلي للصندوق البالغ (‪ )6750‬ألف دينار بنفس التاريخ وإجراء المطابقة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫عند تسجيل القيود بصور‪ .‬صحيحة عدا المعاملة المؤرخة في ‪ 12/17‬حيث تم‬
‫‪:2012/12/31‬‬

‫‪171‬‬
 ‫حـ‪/‬الصندوق‬
‫دائــــــــــــــــــن‬ ‫مديــــــــــــن‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪ 12/3‬مشتريات‬ ‫‪5000000‬‬ ‫‪ 12/1‬رصيد افتتاحي‬
‫‪650000‬‬ ‫‪ 12/6‬اجور نقل‬ ‫‪4200000‬‬ ‫‪ 12/9‬مبيعات‬
‫‪250000‬‬ ‫‪ 12/7‬قرطاسية‬ ‫‪8600000‬‬ ‫‪ 12/17‬مبيعات‬
‫‪400000‬‬ ‫‪ 12/13‬وقود‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪ 12/25‬م‪ .‬مشتريات‬
‫‪1250000‬‬ ‫‪ 12/19‬مسحوبات‬
‫‪3500000‬‬ ‫‪ 12/23‬مشتريات‬
‫‪ 12/27‬مردودات مبيعات ‪1800000‬‬
‫‪8550000‬‬ ‫‪ 12/31‬الرصيد‬
‫‪18400000‬‬ ‫‪18400000‬‬

‫في هذه الحالة يالحظ أن رصيد حساب الصندوق مختلفا ً عن الموجود‬

‫النقدي‪،‬إذ ظهر رصيد الحساب بمبلغ (‪ )8550‬ألف دينار في حين أن رصيد الموجود‬
‫النقدي للصندوق كان بمبلغ (‪ )6750‬ألف دينار‪ ،‬لذلك يتعين البحث عن أسباب الفرق من‬
‫خالل التحقق من صحة تسجيل القيود وصحة الترحيل الى حساب الصندوق في سجل‬
‫األستاذ وكما يلي‪:‬‬
‫الفرق = ‪6750000 - 8550000‬‬
‫= ‪ 1800000‬دينار الفرق بالنقص‬
‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬الزيادة والعجز في الصندوق‬ ‫‪1800000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪1800000‬‬
‫عن تحميل الفرق بحساب الزيادة والعجز في الصندوق‬

‫وعند التحري يتضح أن سبب الفرق ناتج عن تسجيل العملية المؤرخة في‬
‫‪ 12/17‬بالخطأ وعليه يتم تثبيت القيد اآلتي‪:‬‬

‫‪172‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪1800000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الزيادة والعجز في‬ ‫‪1800000‬‬
‫الصندوق‬
‫عن معالجة الفرق والغاء حساب الزيادة والعجز‬
‫حـ‪ /‬الزياد‪ .‬والعجز في الصندوق‬
‫دائــــــــــــــن‬ ‫مديــــــــــن‬
‫‪1800000‬‬ ‫‪ 12/31‬المبيعات‬ ‫‪1800000‬‬ ‫‪ 12/31‬الصندوق‬
‫‪1800000‬‬ ‫‪1800000‬‬

‫تمرين (‪)3‬‬
‫في ‪ 2012/7/31‬تم جرد الصندوق واتضح ان رصيده هو (‪)12400‬‬
‫ألف دينار وعند مقارنة ذلك برصيد الصندوق في سجل األستاذ بنفس التاريخ وجد ان‬
‫رصيده هو (‪ )16069‬ألف دينار وعند التحري عن أسباب الفرق لوحظ ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 7/2‬تم بيع بضاعة إلى كمال على الحساب بمبلغ (‪ )500‬ألف دينار وقام كاتب‬
‫الحسابات بتسجيل القيد اآلتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪7/2‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪500000‬‬
‫إلى حـ‪/‬المبيعات‬ ‫‪500000‬‬
‫قيد بيع البضاعة نقدا ً‬

‫‪ -2‬في ‪ 7/5‬تم تسديد مبلغ (‪ )1‬مليون دينار إلى المجهز توفيق إال أن كاتب الحسابات لم‬
‫يقم بتثبيت القيد المختص‪.‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 7/8‬تم شراء أثاث من محالت االزدهار بمبلغ (‪ )800‬ألف دينار إال انه لم يتم‬
‫تسجيل القيد المختص في السجالت‪.‬‬

‫‪173‬‬
‫‪ -4‬تبين ان المبلغ المدفوع نقدا ً البالغ (‪ )1625‬ألف دينار الى محالت الكرامة عن شراء‬
‫بضاعة بتاريخ ‪ 7/13‬تم تسجيله على اساس (‪ )1256‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -5‬لم يتم تسجيل القيد الخاص بدفع مبلغ الوقود البالغ (‪ )750‬ألف دينار نقدا بتاريخ‬
‫‪.7/18‬‬
‫‪ -6‬لم يتم تسجيل القيد الخاص بدفع مبلغ المكافأ‪ .‬للموظف فالح بمبلغ (‪ )250‬ألف دينار‬
‫بتاريخ ‪ 7/29‬نقداً‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء المطابقة للصندوق في ‪ 2012/7/31‬وإجراء المعالجات القيدية الالزمة‪.‬‬
‫الحل ‪ /‬الفرق بين رصيد السجالت ورصيد الموجود النقدي =‪16069000‬ـــ‬
‫‪ 3669000= 12400000‬دينار الفرق بالنقص‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪7/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬الزيادة والنقص في الصندوق‬ ‫‪3669000‬‬
‫إلى حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪3669000‬‬
‫قيد تحميل الفرق على حساب الزيادة والنقص في الصندوق‬

‫حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫دائـــــــــــن‬ ‫مديـــــــــــن‬
‫‪ 7/31‬زيادة ونقص في الصندوق ‪3669000‬‬ ‫‪16069000‬‬ ‫‪7/31‬‬
‫‪12400000‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪16069000‬‬ ‫‪16069000‬‬

‫‪174‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪7/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬كمال‬ ‫‪500000‬‬
‫الى حـ‪ /‬زيادة ونقص في الصندوق‬ ‫‪500000‬‬
‫تثبيت المعالجة بحساب الزيادة والعجز في الصندوق‬
‫من حـ‪ /‬المجهزون‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪7/31‬‬ ‫الى حـ‪ /‬زيادة ونقص في الصندوق‬ ‫‪1000000‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬االثاث‬ ‫‪800000‬‬
‫الى حـ‪ /‬زيادة ونقص في الصندوق‬ ‫‪800000‬‬
‫‪7/31‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪3690000‬‬
‫الى حـ‪ /‬زيادة ونقص في الصندوق‬ ‫‪369000‬‬
‫‪7/31‬‬
‫ـــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حــ‪ /‬الوقود‬ ‫‪750000‬‬
‫الى حـ‪ /‬زيادة ونقص في الصندوق‬ ‫‪750000‬‬
‫‪7/31‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬مكافأت‬
‫‪250000‬‬
‫‪7/31‬‬ ‫الى حـ‪ /‬زيادة ونقص في الصندوق‬
‫‪250000‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حـ‪ /‬زياد‪ .‬ونقص في الصندوق‬

‫دائـــــــــــن‬ ‫مديـــــــــــن‬
‫‪500000‬‬ ‫‪ 7/31‬المدين كمال‬ ‫‪3669000‬‬ ‫‪7/31‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫المجهزون‬ ‫‪7/31‬‬
‫‪800000‬‬ ‫االثاث‬ ‫‪7/31‬‬
‫‪369000‬‬ ‫‪ 7/31‬المشتريات‬
‫‪750000‬‬ ‫‪ 7/31‬الوقود‬
‫‪250000‬‬ ‫‪ 7/31‬مكافأت‬

‫‪3669000‬‬ ‫‪3669000‬‬

‫‪175‬‬
 ‫تمرين (‪)4‬‬
‫عند جرد الصندوق في ‪ 2012/6/30‬تبين ان الموجود النقدي في‬
‫الصندوق بمبلغ (‪ )3500‬ألف دينار‪ ،‬وعند مقارنته مع رصيد الصندوق في سجل‬
‫األستاذ وجد أن رصيده كان بمبلغ (‪ )2100‬ألف دينار وقد قام المحاسب بوضع المبلغ‬
‫في حساب الزياد‪ .‬والعجز في الصندوق‪ ،‬وتم تشكيل لجنة للتحري عن ذلك وتبين ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬قام كاتب الحسابات بجعل حساب الصندوق دائنا ً عند شراء قرطاسية على الحساب‬
‫بمبلغ (‪ )150‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -2‬قام كاتب الحسابات بجعل حساب الصندوق دائنا ً عند شراء بضاعة من محالت‬
‫المصطفى على الحساب بمبلغ (‪ )600‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -3‬تم تسجيل قيد شراء وقود على أساس (‪ )562‬ألف دينار بدال من (‪ )526‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -4‬لم يجري القيد الخاص ببيع البضاعة إلى العميل خليل بمبلغ (‪ )6140‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تصوير حساب الزياد‪ .‬والعجز في الصندوق بعد إجراء التعديالت استنادا ً لما‬
‫تم اكتشافه‪.‬‬
‫‪ 3500000‬ــــ ‪ 1400000 = 2100000‬دينار الفرق بالزياد‪..‬‬ ‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/6/30‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪1400000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الزيادة والعجز في الصندوق‬ ‫‪1400000‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪2012/6/30‬‬ ‫من حـ‪ /‬زيادة والعجز في الصندوق‬ ‫‪150000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪150000‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪2012/6/30‬‬ ‫من حـ‪ /‬زيادة والعجز في الصندوق‬ ‫‪600000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدائنون (محالت المصطفى)‬ ‫‪600000‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪176‬‬
 ‫‪2012/6/30‬‬ ‫من حـ‪ /‬زيادة والعجز في الصندوق‬ ‫‪36000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الوقود‬ ‫‪36000‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪2012/6/30‬‬ ‫من حـ‪ /‬زيادة والعجز في الصندوق‬ ‫‪614000‬‬
‫الى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪614000‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حـ‪ /‬الزياد‪ .‬والعجز في الصندوق‬

‫دائــــــــــــــــــن‬ ‫مديـــــــــــــــن‬
‫الصندوق‬ ‫‪6/30‬‬ ‫الدائنون‬ ‫‪6/30‬‬
‫‪1400000‬‬ ‫‪150000‬‬
‫(المصطفى)‬ ‫الدائنون‬ ‫‪6/30‬‬
‫‪600000‬‬
‫‪36000‬‬ ‫‪ 6/30‬الوقود‬
‫‪614000‬‬ ‫‪ 6/30‬المبيعات‬
‫‪1400000 1400000‬‬

‫‪Petty Cash‬‬ ‫‪ ‬صندوق النثرية‬

‫غالبا ما تقوم الشركات بصرف مبالغ صغير‪ .‬ولكنها متكرر‪ .‬مثل مصاريف‬
‫انتقال‪ ،‬طوابع يريد‪ ،‬مصاريف صيانة صغير‪ ,.‬مصاريف تنظيف‪ ،‬مصاريف اتصاالت‪،‬‬
‫تبرعات‪ ،‬مكافآت‪ ،‬أدوات مكتبية‪ ،‬قرطاسية وغيرها‪ .‬ومن الصعب صرف هذه المبالغ‬
‫الصغير‪ .‬عن طريق شيكات‪ ،‬ومن ناحية أخرى فأن صرفها من الصندوق سوف يحمل‬
‫أمين الصندوق عبئا ً كبيرا ً فيما يتعلق بصرف هذه المبالغ المتكرر‪..‬‬
‫ولذلك رغبة في تخفيف العبء على أمين الصندوق وكذلك رغبة في تخفيف‬
‫العبء على سجل النقدية الرئيسي فيما يتعلق بتسجيل هذه العمليات الصغير‪ ,.‬فقد جرت‬

‫‪177‬‬
‫العاد‪ .‬على إتباع نظام يطلق عليه بنظام السلفة المستديمة‪ .‬فيعهد إلى شخص آخر خالف‬
‫أمين الصندوق مسئولية صرف هذه المصروفات الصغير‪ .‬بناء على أذون صرف‪.‬‬
‫ويعطي لهذا الشخص سلفة تحدد بمبلغ معين تكفى لتغطية المصروفات النثرية‬
‫في خالل مد‪ .‬محدد‪ ،.‬وعندما تقارب السلفة على النفاد يقوم هذا الشخص بتجديد هذه‬
‫السلفة بتقديم مستندات الصرف الفعلي التي تمت خالل الفتر‪ .‬ويصرف إليه قيمتها بعد‬
‫مراجعة المستندات فتصل السلفة مر‪ .‬أخرى إلى المبلغ المحدد سابقا ً‪ .‬وهذه الطريقة هي‬
‫وسيلة فعالة لتحقيق الرقابة على المصروفات النثرية‪.‬‬
‫ويقوم الشخص المسئول عن السلفة المستديمة بإمساك سجل يسمى ((سجل‬
‫صندوق المصروفات النثرية)) وهذا السجل يقسم الى جانبين ‪:‬‬
‫أوال‪ :‬الجانب المدين ‪ :‬يسجل فيه قيمة المبالغ المحدد أي قيمة السلفة المستديمة يجعل‬
‫حساب البنك أو الصندوق في خانة البيان دائنا ً‪ ،‬وذلك يتوقف على مصدر صرف قيمة‬
‫السلفة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الجانب الدائن ‪ :‬يسجل به المصروفات النثرية التي تمت فعالً من واقع المستندات‪،‬‬
‫ويفضل أن يقسم هذه الجانب إلى خانات تحليلية بأنواع هذه المصروفات‪ ،‬ويتم ترصيد‬
‫سجل صندوق المصروفات النثرية في نهاية كل فتر‪ .‬عند تحديد السلفة المستديمة‪.‬‬
‫ويضاف للرصيد قيمة المبلغ التي تصرف من البنك أو الصندوق الستكمال السلفة والتي‬
‫تبدأ بها فتر‪ .‬جديد‪..‬‬
‫تمرين (‪:)5‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012 /2/1‬قامت إحدى الشركات بإعطاء سلفة مستديمة إلى احد موظفيها‬
‫الذي عهدت إليه مسؤولية المصروفات النثرية والبالغة قيمتها ‪ 5000‬ألف دينار عن‬
‫األسبوع صرفت من الصندوق‪.‬‬

‫‪178‬‬
‫وفي خالل األسبوع المنتهى في ‪ 2/7‬قدم الموظف المستندات المتعلقة‬
‫بالمصروفات النثرية الفعلية التالية‪:‬‬
‫المبلغ‪/‬ألف دينار‬ ‫طبيعة المصروفات‬ ‫التاريخ‬
‫‪300‬‬ ‫طوابع يريد‬
‫‪200‬‬ ‫مصاريف انتقال‬ ‫‪2/1‬‬
‫‪500‬‬ ‫مكافآت‬
‫‪100‬‬ ‫طوابع بريد‬ ‫‪2/2‬‬
‫‪1000‬‬ ‫بطاقات تعبئة(موبايل)‬
‫‪200‬‬ ‫مصاريف انتقال‬ ‫‪2/5‬‬
‫‪500‬‬ ‫قرطاسية‬
‫‪300‬‬ ‫مصاريف انتقال‬ ‫‪2/7‬‬

‫المطلوب ‪:‬إثبات العمليات في سجل صندوق المصاريف النثرية‪.‬‬

‫الحل‪ :‬تسجل العمليات السابقة في سجل يومية صندوق المصروفات النثرية بالصور‪.‬‬
‫التالية‪:‬‬
‫سجل يومية صندوق المصروفات النثرية‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المصروفات النثرية‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬
‫المبلغ‬
‫قرطاسية‬ ‫بطاقات‬ ‫مكافات‬ ‫م‪.‬انتقال‬ ‫طوابع‬ ‫المبلغ‬
‫تعبئة‬ ‫بريد‬ ‫االجمالي‬
‫‪1 /1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬طوابع بريد‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1 /1‬‬ ‫الى حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪5000‬‬
‫‪1 /1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬م‪.‬انتقال‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪2 /2‬‬ ‫من حـ ‪ /‬طوابع بريد‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪2 /2‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مكافات‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪2 /5‬‬ ‫من حـ ‪ /‬م‪.‬انتقال‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪2 /5‬‬ ‫من حـ ‪ /‬بطاقات تعبئة‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪2 /7‬‬ ‫من حـ ‪ /‬م‪.‬انتقال‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬
‫‪2 /7‬‬ ‫من حـ ‪ /‬قرطاسية‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬
‫الرصيد‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪3100‬‬
‫‪1900‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬
‫رصيد‬ ‫‪1900‬‬
‫‪2 /8‬‬ ‫الى حـ‪/‬الصنوق‬ ‫‪3100‬‬

‫وبعد إثبات العمليات السابقة في سجل يومية صندوق المصروفات النثرية يجرى‬
‫أألتي‪:‬‬

‫‪179‬‬
‫أوال‪ :‬ترحل إجماليات سجل صندوق المصروفات النثرية إلى سجل اليومية العامة مع‬
‫مالحظة أن قيمة السلفة المستديمة التي تصرف الصندوق وقيمتها ‪ 5000‬ألف دينار‬
‫سوف تسجيل في دفاتر النقدية جانب المدفوعات وترحل مع حسابات المدفوعات األخرى‬
‫إلى سجل اليومية العامة بالقيد اآلتي ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪5000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5000‬‬

‫وتسجل إجماليات المصروفات النثرية في سجل اليومية العامة بالقيد اآلتي ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬طوابع البريد‬ ‫‪400‬‬
‫حـ‪/‬مصاريف انتقال‬ ‫‪700‬‬
‫حـ‪ /‬مكافات‬ ‫‪500‬‬
‫حـ‪ /‬بطاقات تعبئة(موبايل)‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ‪ /‬قرطاسية‬ ‫‪500‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪3100‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬ترحل القيود اإلجمالية من سجل اليومية العامة إلى سجل األستاذ العام فيظهر‬
‫حساب صندوق المصروفات النثرية كاآلتي ‪:‬‬
‫حـــ ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫من مذكورين ‪2/7‬‬ ‫‪3100‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫إلى الصندوق‬ ‫‪5000‬‬
‫رصيد‬ ‫‪1900‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬

‫‪180‬‬
‫كما تظهر حسابات لكل من طوابع البريد‪ ،‬مصاريف انتقال‪ ،‬مكافآت‪ ،‬بطاقات‬
‫تعبئة‪ ،‬قرطاسية‪ ,‬يظهر في كل حساب منها إجمالي قيمة المصروفات الفعلية التي تمت‬
‫عن الفتر‪..‬‬
‫بهدف ضمان استمرارية العمل تقوم الشركات باالحتفاظ بمبلغ معين في صندوق‬
‫الشركة لتغطية النفقات الصغير‪ .‬والتي لها طبيعة التكرار‪ ،‬مثل نفقات المشروبات الغازية‬
‫لمكتب رئيس مجلس اإلدار‪ .‬ونفقات التنظيف الخاصة بمكتب رئيس مجلس اإلدار‪.‬‬
‫وغيرها من النفقات ويسجل هذا المبلغ سلفة بذمة أمين الصندوق أو بذمة لجنة خاصة‬
‫تشكل لهذا الغرض تسمى لجنة (نثرية الصندوق)‪ .‬وتقوم هذه اللجنة بتقديم مستندات‬
‫الصرف المؤيد‪ .‬بالمستندات الثبوتية المعزز‪ .‬للصرف لتعزيز تلك السلفة خالل السنة‬
‫واعتبار تلك المبالغ مصروفات نهائية‪.‬‬
‫ويتم إجراء قيد تسوية هذه السلفة في نهاية السنة من خالل تقديم الوصوالت‬
‫المعزز‪ .‬مضافا ً اليه المبالغ المتبقية‪ .‬عند منح سلفة النثرية في بداية السنة المالية يقوم‬
‫المحاسب يتسجل القيد اآلتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬سلفة نثرية الصندوق‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫×××‬
‫عن سحب سلفة نثرية الصندوق‬

‫وعند تقديم مستند الصرف ينبغي تعزيز السلفة بمبالغ الوصوالت والقوائم‬
‫المقدمة من قبل اللجنة ويتم تسجيل القيد اآلتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫خالل السنة‬ ‫من حـ‪ /‬المصروفات‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫×××‬
‫عن تعزيز سلفة نثرية الصندوق‬

‫‪181‬‬
‫وفي نهاية السنة المالية يتم إجراء قيد تسوية السلفة من خالل تقديم الوصوالت‬
‫المعزز‪ .‬مضافا ً إليه المبالغ المتبقية للصندوق وعندها يتم تنظيم القيد اآلتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من مذكوين‬
‫حـ‪ /‬المصروفات‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬سلفة نثرية الصندوق‬ ‫×××‬
‫عن تسوية سلفة نثرية الصندوق‬

‫تمرين (‪:)6‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/1/2‬منحت سلفة نثرية الصندوق مبلغ (‪ )1‬مليون دينار لتغطية نفقات‬
‫الشركة وخالل السنة قامت اللجنة بصرف المبالغ اآلتية‪.‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 2/25‬قامت اللجنة بتقديم الوصوالت الخاصة بصرف المبلغ (‪ )180‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 4/15‬قامت اللجنة بتقديم الوصوالت الخاصة بصرف المبلغ (‪ )630‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 6/27‬قامت اللجنة بتقديم الوصوالت الخاصة بصرف المبلغ (‪ )780‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 8/5‬قامت اللجنة بتقديم الوصوالت الخاصة بصرف المبلغ (‪ )250‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 12/31‬قامت اللجنة بتقديم الوصوالت الخاصة بصرف المبلغ (‪ )140‬ألف دينار‬
‫مع تسديد المبلغ المتبقي من السلفة البالغ (‪ )860‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أ‪ -‬إثبات قيد منح السلفة‪.‬‬
‫ب‪ -‬إثبات قيود تعزيز السلفة خالل السنة‪.‬‬
‫جـ‪ -‬إثبات قيد تسوية السلفة‪.‬‬

‫‪182‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫ا‪ -‬إثبات قيد منح السلفة‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/1/2‬‬ ‫من حـ‪ /‬سلفة نثرية الصندوق‬ ‫‪1000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪1000000‬‬
‫عن سحب سلفة نثرية الصندوق‬

‫ب‪ -‬ثبات قيود تعزيز السلفة خالل السنة‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2/25‬‬ ‫من حـ‪ /‬المصروفات‬ ‫‪180000‬‬
‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪180000‬‬
‫عن تعزيز سلفة نثرية الصندوق‬
‫‪4/15‬‬ ‫من حـ‪ /‬المصروفات‬ ‫‪630000‬‬
‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪630000‬‬
‫عن تعزيز سلفة نثرية الصندوق‬
‫‪6/27‬‬ ‫من حـ‪ /‬المصروفات‬ ‫‪780000‬‬
‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪780000‬‬
‫عن تعزيز سلفة نثرية الصندوق‬
‫من حـ‪ /‬المصروفات‬ ‫‪250000‬‬
‫‪8/5‬‬ ‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪250000‬‬
‫عن تعزيز سلفة نثرية الصندوق‬

‫‪183‬‬
 ‫جـ‪ -‬إثبات قيد تسوية السلفة‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬المصروفات‬ ‫‪140000‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪860000‬‬
‫الى حـ‪ /‬سلفة نثرية الصندوق‬ ‫‪1000000‬‬
‫عن تسوية سلفة نثرية الصندوق‬

‫‪Bank Account‬‬ ‫‪ ‬حساب البنـــــك‬

‫يرتبط القسم الثاني من النقدية بالحساب الجاري الخاص بالمنظمة‬

‫والمودع لدى البنك والذي يتم تحريكه من خالل لجنة مخولة من المنظمة‪ ،‬وهذا الحساب‬
‫يمثل ا لجزء الرئيسي من أموال الشركة التي تم أمانتها في البنك‪ ،‬ويتم إيداع جميع أموالها‬
‫المتأتية من تأدية نشاطها بموجب فيش اإليداع وسحب القسم اآلخر لتغطية مصروفاتها‬
‫من خالل الشيكات الصادر‪..‬‬

‫‪ ‬توضيح السحب على المكشوف‬

‫البد للمنظمة من فتح حساب في سجل األستاذ يمثل حركة النقد من‬
‫إيداع أو سحب‪ ،‬لذلك فان الحالة الطبيعية لهذا الحساب أن يكون مدينا ً في سجالت‬
‫المنظمة وبنفس الوقت فان البنك سوف يقوم بفتح حساب في سجالته يمثل حركة هذا‬
‫الحساب لذلك تكون طبيعته في سجالت البنك أن يكون دائن‪ ،‬ولكن في حاالت معينة قد‬
‫يظهر هذا حساب البنك دائن في سجالت المنظمة ومدين في سجالت البنك‪ ،‬وهذا يعني‬
‫أن المنظمة قامت بتحرير شيكات أكثر من رصيدها الموجود في البنك وقد يقوم البنك في‬
‫حينها في صرف مبالغ هذه الشيكات بالرغم من أنها أكثر من رصيد المنظمة نتيجة‬
‫المتياز خاص تتمتع به المنظمة او العميل تسمى العملية في هذه الحالة بالسحب على‬

‫‪184‬‬
‫المكشوف على أمل قيام المنظمة او العميل بأسرع وقت ممكن لتغطية هذا النقص في‬
‫النقدية‪.‬‬

‫‪ ‬مطابقة كشف البنك وتحديد الرصيد النقدي الصحيح‬

‫يقوم البنك بنا ًء على طلب المنظمة أو العميل على تزويده بكشف‬
‫الحساب في أي فتر‪ .‬يرغبها العميل يمثل حركة الحساب في البنك باإلضافة إلى تأييد‬
‫رصيده ليقوم بإجراء مطابقة كشف المصرف التي يتعين أن تكون مرتين في الشهر كحد‬
‫أدنى تكون إحداها في نهاية كل شهر والثانية في منتصفه والبد ان يكون هنالك مطابقة‬
‫في نهاية السنة المالية ونادرا ً ما يتطابق حساب البنك في سجل األستاذ مع رصيده‬
‫بموجب الكشف نتيجة لألسباب اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬إيداعات الظاهر‪ .‬في حساب البنك لدى المنظمة وغير الظاهر‪ .‬في الكشف ناتجة عن‬
‫وجود إيداعات تم قبضها وتسجيلها في سجالت المنظمة إال أن تلك اإليداعات تأخرت‬
‫في إيداعها للبنك األمر الذي أدى الى عدم ظهورها في كشف المصرف لهذه ألفتر‪.‬‬
‫ولكنها سوف تظهر في الكشف للفتر‪ .‬القادمة‪.‬‬
‫‪ -2‬صكوك تم تحريرها من قبل المنظمة وظهرت في سجل البنك اال ان أصحاب تلك‬
‫الشيكات لم يقوموا بمراجعة البنك لغرض صرفها في هذه ألفتر‪ ،.‬األمر الذي أدى‬
‫إلى عدم ظهورها في الكشف المرسل‪.‬‬
‫‪ -3‬العموالت والمصاريف التي يقوم البنك باستقطاعها من الحساب الجاري وال يقوم‬
‫بإرسال إشعار للمنظمة لتنزيلها في سجل البنك‪ .‬األمر الذي يؤدي إلى ظهورها في‬
‫كشف البنك إال أنها غير الظاهر‪ .‬في سجل البنك لدى المنظمة مثل مصاريف‬
‫التحصيل والعموالت المصرفية وغيرها‪.‬‬
‫‪ -4‬اإليداعات التي يقوم البنك باستالمها مباشر‪ .‬من عمالء المنظمة دون ورودها‬
‫للمنظمة لغرض تسجيلها في سجل البنك كما لم يرد إشعار من البنك للمنظمة بذلك‪،‬‬
‫األمر الذي يؤدي إلى ظهور تلك المبالغ في الكشف وعدم ظهورها في سجالت‬
‫المنظمة مثل الكمبياالت المحصلة من قبل البنك وإيداعات المدينون وغيرها‪.‬‬

‫‪185‬‬
‫‪ -5‬قد تحدث في حاالت معينة أن يخطئ كاتب الحسابات في المنظمة بتسجيل عملية‬
‫معينة بالخطأ مثل تحرير شيك ألحد المجهزين وليكن (‪ )12400‬ألف دينار إال أن‬
‫كاتب الحسابات سجلها بالخطأ (‪ )14200‬ألف دينار في حين أن البنك قد صرف‬
‫المبلغ للمجهز بمبلغ (‪ )12400‬ألف دينار في حين ورد المبلغ في سجالت المنظمة‬
‫على أساس (‪)14200‬دينار‪ ،‬األمر الذي أدى إلى ظهور اختالف بين سجالت‬
‫المنظمة وكشف البنك‪.‬‬
‫‪ ‬تسوية الفروقات‬
‫وعند قيام المنظمة بعمل كشف المطابقة تطلب من البنك أن يزودها بكشف‬
‫المصرف يبين حركة النقد خالل تلك الفتر‪ .‬مع الرصيد االفتتاحي مع تأييد للرصيد الذي‬
‫يعكس الرصيد في كشف المصرف‪ ،‬ففي حالة أن رصيد السجالت يتطابق مع رصيد‬
‫الكشف ومع رصيد التأييد وهي حالة نادرا ً ما تحدث يقوم بتنزيل الرصيدين في استمار‪.‬‬
‫المطابقة‪ .‬ولكن في حالة عدم تطابق الرصيدين وهي الحالة الطبيعية لألسباب التي ذكرت‬
‫آنفا عندها يكون البد من تحديد الفروق في استمار‪ .‬المطابقة من خالل تحديد المبالغ‬
‫الظاهر‪ .‬في السجالت وغير الظاهر‪ .‬في الكشف مبوبة على أساس اإليداعات والشيكات‪،‬‬
‫ثم يتم تحديد المبالغ الظاهر‪ .‬في الكشف وغير الظاهر‪ .‬في السجالت مبوبة على أساس‬
‫اإليداعات والمصروفات ثم يتم بعدها إجراء التعديالت بموجب ثالثة طرق هي‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تعديل رصيد السجالت للوصول إلى رصيد الكشف‪.‬‬
‫ب – تعديل رصيد الكشف للوصول إلى رصيد السجالت‪.‬‬
‫جـ ‪ -‬تعديل الرصيدين للوصول إلى الرصيد الصحيح‪.‬‬
‫ثم يتم بعدها تسجيل القيود الخاصة بالتعديالت على المبالغ الظاهر‪ .‬في الكشف‬
‫وغير الظاهر‪ .‬في السجالت‪ ,‬وتعد الطريقة الثالثة من أفضل الطرق وذلك ألنها طريقة‬
‫بسيطة وسهلة للوصول إلى رصيد البنك الذي يتعين إظهاره في قائمة المركز المالي‬
‫وتفصل التعديالت التي يتعين عملها من قبل المنظمة عن التعديالت التي يتعين عملها من‬
‫قبل البنك‪ ،‬في حين تنتقد الطريقة األولى والثانية على أنها ال تكشف عن الرصيد الواجب‬

‫‪186‬‬
‫إظهاره في قائمة المركز المالي وال تفصل بين التعديالت التي يتعين أن تقوم بها المنظمة‬
‫والتعديالت التي يتعين أن يقوم بها البنك‪.‬‬
‫تمرين (‪:)7‬‬
‫فيما يلي شكل لحساب البنك في السجالت‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫المبالغ الدائنة‬ ‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــان‬ ‫المبالغ المدينة‬
‫دينار‬ ‫دينار‬
‫‪2012/4/5‬‬ ‫مشتريات‪ /‬الشيك ‪311‬‬ ‫‪4300000‬‬ ‫‪2012/4/1‬‬ ‫الرصيد االفتتاحي‬ ‫‪7400000‬‬
‫‪4/6‬‬ ‫دائنون ‪/‬الشيك ‪312‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫‪4/ 6‬‬ ‫الصندوق (إيداعات نقدية)‬ ‫‪1200000‬‬
‫‪4/8‬‬ ‫وقود ‪ /‬الشيك ‪313‬‬ ‫‪2100000‬‬ ‫‪4/8‬‬ ‫الصندوق (إيداعات نقدية)‬ ‫‪850000‬‬
‫‪4/10‬‬ ‫مكافآت ‪/‬الشيك ‪314‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪4/10‬‬ ‫الصندوق (إيداعات نقدية)‬ ‫‪3500000‬‬
‫‪4/12‬‬ ‫اجور تنظيف‪ /‬الشيك ‪315‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪4/15‬‬ ‫الصندوق (إيداعات شيكات)‬ ‫‪2200000‬‬
‫‪4/18‬‬ ‫مشتريات ‪/‬الشيك ‪316‬‬ ‫‪1300000‬‬ ‫‪4/19‬‬ ‫الصندوق (إيداعات شيكات)‬ ‫‪3400000‬‬
‫‪4/22‬‬ ‫أوراق دفع ‪/‬الشيك ‪317‬‬ ‫‪3200000‬‬ ‫‪4/25‬‬ ‫الصندوق(إيداعات شيكات)‬ ‫‪700000‬‬
‫‪4/25‬‬ ‫دائنون‪ /‬الشيك ‪318‬‬ ‫‪1800000‬‬
‫‪4/27‬‬ ‫قرطاسية ‪/‬الشيك ‪319‬‬ ‫‪900000‬‬
‫‪4/27‬‬ ‫مصاريف تحصيل‬ ‫‪100000‬‬
‫‪4/30‬‬ ‫اجور عمال‪ /‬الشيك ‪320‬‬ ‫‪200000‬‬
‫‪2012/4/30‬‬ ‫الرصيـــــــــــــــــد‬ ‫‪2050000‬‬
‫‪16100000‬‬ ‫‪16100000‬‬

‫‪187‬‬
 ‫وقد ورد كشف البنك بتاريخ ‪ 2012/ 4/30‬كما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫المسحوبــــات‬ ‫االيداعـــــــات‬ ‫الرصيـــــــــــد‬
‫دينار‬ ‫دينار‬
‫‪2012/4/1‬‬ ‫الرصيد االفتتاحي‬ ‫‪7400000‬‬
‫‪4/4‬‬ ‫صك مرفوض من قبل كامل‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪6650000‬‬
‫‪4/6‬‬ ‫ايداع نقد‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪7850000‬‬
‫‪4/7‬‬ ‫سحب شيك ‪311‬‬ ‫‪4300000‬‬ ‫‪3550000‬‬
‫‪4/8‬‬ ‫ايداع نقد‬ ‫‪850000‬‬ ‫‪4400000‬‬
‫‪4/9‬‬ ‫سحب شيك ‪312‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫‪1900000‬‬
‫‪4/11‬‬ ‫ايداع نقد‬ ‫‪3500000‬‬ ‫‪5400000‬‬
‫‪4/12‬‬ ‫سحب شيك ‪313‬‬ ‫‪2100000‬‬ ‫‪3300000‬‬
‫‪4/15‬‬ ‫ايداع نقد‬ ‫‪2300000‬‬ ‫‪5600000‬‬
‫‪4/16‬‬ ‫أ‪.‬قبض محصلة‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪5100000‬‬
‫ايداع صكوك‬ ‫‪2200000‬‬
‫‪4/16‬‬ ‫‪7300000‬‬
‫سحب شيك ‪315‬‬ ‫‪300000‬‬
‫‪4/17‬‬ ‫‪7000000‬‬
‫ايداع شيكات‬ ‫‪3400000‬‬
‫‪4/19‬‬ ‫‪10400000‬‬
‫سحب شيك ‪316‬‬ ‫‪1300000‬‬
‫‪4/20‬‬ ‫‪9100000‬‬
‫مصاريف تحصيل‬ ‫‪100000‬‬
‫‪4/27‬‬ ‫شيك مرفوض من قبل ماجد‬ ‫‪9000000‬‬
‫‪4/29‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪8200000‬‬
‫الرصيــــــــــــــــــــــد‬
‫‪2012/4/30‬‬

‫المطلوب‪ :‬إجراء مطابقة كشف المصرف باستخدام الطرق اآلتية مع إجراء القيود‬
‫التعديلية‪:‬‬
‫‪ -1‬تعديل رصيد السجالت للوصول إلى رصيد كشف المصرف‪.‬‬
‫‪ -2‬تعديل رصيد الكشف للوصول إلى رصيد السجالت‪.‬‬
‫‪ -3‬تعديل رصيد السجالت ورصيد الكشف للوصول إلى الرصيد الصحيح‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أوال ً‪ :‬تحديد الفروقات‬
‫‪ -1‬يتم تحديد المبالغ الظاهر‪ .‬في حساب البنك في السجالت وغير الظاهر‪ .‬في كشف‬
‫البنك‪.‬‬
‫أ‪ -‬المبالغ الظاهر‪ .‬في السجالت وغير الظاهر‪ .‬في الكشف‪:‬‬
‫اإليداعـــــــات‪:‬‬
‫‪ 700000‬دينار‬ ‫إيداع شيكات بتاريخ ‪4/25‬‬
‫ب‪ -‬المصروفـــــات‪:‬‬
‫‪ 3200000‬دينار‬ ‫أوراق دفع بموجب الشيك ‪ 317‬في ‪4/22‬‬
‫‪ 1800000‬دينار‬ ‫دائنون بموجب الشيك ‪ 318‬في ‪4/25‬‬

‫‪188‬‬
 ‫‪ 900000‬دينار‬ ‫قرطاسيه بموجب الشيك ‪ 319‬في ‪4/27‬‬
‫أجور عمال بموجب الشيك ‪ 320‬في ‪ 200000 4/30‬دينار‬
‫‪ -2‬المبالغ الظاهر‪ .‬في كشف المصرف وغير الظاهر‪ .‬في حساب البنك في السجالت‪.‬‬
‫أ‪ -‬اإليداعـــــــات‪:‬‬
‫‪ 2300000‬دينار‬ ‫إيداع نقدي بتاريخ ‪4/15‬‬
‫ب‪ -‬المسحوبــــات‪:‬‬
‫‪ 750000‬دينار‬ ‫شيك مرفوض من قبل كامل بتاريخ ‪4/4‬‬
‫‪ 800000‬دينار‬ ‫شيك مرفوض من قبل ماجد بتاريخ ‪4/29‬‬

‫ثانيا ً‪ :‬إجراء المطابقة‬

‫الطريقة االولى‪:‬‬
‫‪ 2050000‬دينار‬ ‫رصيد البنك في السجالت‬
‫يضاف له‪:‬‬
‫‪ 2300000‬دينار‬ ‫اإليداعات الظاهر‪ .‬في الكشف وغير الظاهر‪ .‬في السجالت‪:‬‬
‫‪ 6100000‬دينار‬ ‫المصروفات الظاهر‪ .‬في السجالت غير الظاهر‪ .‬في الكشف‪:‬‬
‫‪ 10450000‬دينار‬
‫يطرح منها‪:‬‬
‫‪ 1550000‬دينار‬ ‫المسحوبات الظاهر‪ .‬في الكشف وغير الظاهر‪ .‬في السجالت‪:‬‬
‫‪ 700000‬دينار‬ ‫اإليداعات الظاهر‪ .‬في السجالت وغير الظاهر‪ .‬في الكشف‪:‬‬
‫‪ 8200000‬دينار‬ ‫رصيد كشف المصرف‬
‫=======‬
‫الطريقة الثانية‪:‬‬
‫‪ 8200000‬دينار‬ ‫رصيد كشف البنك‬
‫يضاف له‪:‬‬
‫دينار‬ ‫‪700000‬‬ ‫اإليداعات الظاهر‪ .‬في السجالت وغير الظاهر‪ .‬في الكشف‪:‬‬
‫دينار‬ ‫‪1550000‬‬ ‫المسحوبات الظاهر‪ .‬في الكشف وغير الظاهر‪ .‬في السجالت‪:‬‬

‫‪189‬‬
 ‫‪ 10450000‬دينار‬
‫يطرح منه‪:‬‬
‫‪ 6100000‬دينار‬ ‫المصروفات الظاهر‪ .‬في السجالت وغير الظاهر‪ .‬في الكشف‪:‬‬
‫‪ 2300000‬دينار‬ ‫اإليداعات الظاهر‪ .‬في الكشف وغير الظاهر‪ .‬في السجالت ‪:‬‬
‫‪ 2050000‬دينار‬ ‫رصيد السجالت‬
‫========‬

‫الطريقة الثالثة‪:‬‬
‫‪ 2050000‬دينار‬ ‫رصيد السجالت‬
‫‪ 2300000‬دينار‬ ‫تضاف‪ :‬اإليداعات‬
‫(‪)1550000‬دينار‬ ‫تطرح‪ :‬المسحوبات‬
‫‪ 2800000‬دينار‬

‫‪ 8200000‬دينار‬ ‫رصيد الكشف‬

‫‪ 700000‬دينار‬ ‫تضاف‪ :‬اإليداعات‬
‫(‪ )6100000‬دينار‬ ‫تطرح‪ :‬المسحوبات‬
‫‪ 2800000‬دينار‬
‫القيود التعديلية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪4/30‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪2300000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪2300000‬‬
‫عن ايداع نقدي‬
‫من حـ‪ /‬المدينون‬ ‫‪1550000‬‬
‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪1550000‬‬
‫عن شيكات مرفوضة من قبل المدينون‬

‫‪190‬‬
 ‫حـ‪ /‬البنــــــــــــــك‬
‫دائـــــــــــــــــن‬ ‫مديـــــــــــــــــــــــــن‬
‫‪4/30‬‬ ‫‪ 1550000‬شيكات مرفوضة‬ ‫‪4/30‬‬ ‫‪ 2050000‬الرصيد االفتتاحي‬
‫‪ 2800000‬الرصيد المرحل‬ ‫‪4/30‬‬ ‫‪ 2300000‬ايداع نقدي‬
‫‪4350000‬‬ ‫‪4350000‬‬

‫تمرين (‪)8‬‬
‫ظهر رصيد حساب البنك في السجالت (شركة ألفاروق) في ‪ 2012/7/31‬كما يلي‪:‬‬
‫حـ‪ /‬البنــــــــــــــك‬
‫دائـــــــــــــــــن‬ ‫مديـــــــــــــــــــــــــن‬
‫‪7/16‬‬ ‫‪ 11000000‬مشتريات‬ ‫‪9500000‬‬ ‫‪ 7/1‬الرصيد االفتتاحي‬
‫‪7/30‬‬ ‫‪ 9000000‬أثاث‬ ‫‪10000000‬‬ ‫‪ 7/5‬ايداع نقدي‬
‫‪7/31‬‬ ‫‪ 8000000‬الرصيد‬ ‫‪8500000‬‬ ‫‪ 7/23‬ايداع شيكات‬
‫‪28000000‬‬ ‫‪28000000‬‬

‫وقد ظهر كشف المصرف بذات التاريخ كما يلي‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـان‬ ‫المسحوبات‬ ‫االيداعات‬ ‫الرصيد‬
‫دينار‬ ‫دينار‬
‫‪2012/7/1‬‬ ‫الرصيد االفتتاحي‬ ‫‪9500000‬‬
‫‪7/5‬‬ ‫ايداع نقدي‬ ‫‪10000000‬‬ ‫‪19500000‬‬
‫‪7/17‬‬ ‫مشتريات بموجب الشيك‪592‬‬ ‫‪11000000‬‬ ‫‪8500000‬‬
‫‪7/19‬‬ ‫أ‪.‬قبض محصلة بالشيك‪7211‬‬ ‫‪9750000‬‬ ‫‪18250000‬‬
‫‪7/20‬‬ ‫م‪ .‬تحصيل‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪17500000‬‬
‫‪7/28‬‬ ‫فوائد ايداع ثابتة بموجب الشيك ‪5311‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪1775000‬‬

‫المطلوب‪ :‬اجراء مطابقة كشف المصرف بتاريخ ‪ 7/31‬وفق الطرق اآلتية مع إجراء‬
‫القيود التعديلية‪:‬‬
‫‪ -1‬تعديل رصيد السجالت للوصول الى كشف المصرف‪.‬‬
‫‪ -2‬تعديل كشف المصرف للوصول الى رصيد السجالت‪.‬‬
‫‪ -3‬تعديل الرصيدين للوصول الى الرصيد الصحيح ‪.‬‬

‫‪191‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫أوال ً‪ :‬تحديد الفروقات‬
‫‪ -1‬يتم تحديد المبالغ الظاهر‪ .‬في السجالت وغير الظاهر‪ .‬في كشف البنك‪.‬‬
‫أ‪ .‬المبالغ الظاهر‪ .‬في السجالت وغير الظاهر‪ .‬في الكشف‪:‬‬
‫اإليداعـــــــات‪:‬‬
‫‪ 8500000‬دينار‬ ‫إيداع شيكات بتاريخ ‪7/5‬‬
‫المصروفـــــات‪:‬‬
‫‪ 9000000‬دينار‬ ‫شراء أثاث في ‪7/30‬‬
‫ب‪-‬المبالغ الظاهرة في كشف المصرف وغير الظاهرة في حساب البنك في السجالت‪.‬‬
‫اإليداعـــــــات‪:‬‬
‫‪ 9750000‬دينار‬ ‫أوراق قبض محصلة بتاريخ ‪7/19‬‬
‫‪ 250000‬دينار‬ ‫فوائد إيداع ثابتة بتاريخ ‪7/20‬‬
‫المسحوبات‪:‬‬
‫‪ 750000‬دينار‬ ‫بتاريخ ‪7/20‬‬ ‫مصاريف تحصيل‬
‫ثانيا ً إجراء المطابقة‪:‬‬
‫الطريقة االولى‪:‬‬
‫‪ 8000000‬دينار‬ ‫رصيد البنك في السجالت‬
‫تضاف له‪:‬‬
‫‪ 10000000‬دينار‬ ‫اإليداعات الظاهرة في الكشف وغير الظاهرة في السجالت‪:‬‬
‫‪ 9000000‬دينار‬ ‫المصروفات الظاهرة في السجالت غير الظاهرة في الكشف‪:‬‬
‫‪ 27000000‬دينار‬
‫يطرح منها‪:‬‬
‫‪ 750000‬دينار‬ ‫المسحوبات الظاهرة في الكشف وغير الظاهرة في السجالت‪:‬‬
‫‪ 8500000‬دينار‬ ‫اإليداعات الظاهرة في السجالت وغير الظاهرة في الكشف‪:‬‬
‫‪ 17750000‬دينار‬ ‫رصيد كشف المصرف‬
‫=======‬
‫الطريقة الثانية‪:‬‬
‫‪ 17750000‬دينار‬ ‫رصيد كشف البنك‬
‫يضاف له‪:‬‬
‫دينار‬ ‫اإليداعات الظاهرة في السجالت وغير الظاهرة في الكشف‪8500000 :‬‬
‫المسحوبات الظاهرة في الكشف وغير الظاهرة في السجالت‪ 750000 :‬دينار‬
‫‪ 27000000‬دينار‬
‫يطرح منه‪:‬‬
‫‪ 9000000‬دينار‬ ‫المصروفات الظاهرة في السجالت وغير الظاهرة في الكشف‪:‬‬
‫اإليداعات الظاهرة في الكشف وغير الظاهرة في السجالت ‪ 10000000 :‬دينار‬
‫‪ 8000000‬دينار‬ ‫رصيد السجالت‬
‫========‬
‫الطريقة الثالثة‪:‬‬
‫‪ 8000000‬دينار‬ ‫رصيد السجالت‬
‫‪ 9750000‬دينار‬ ‫تضاف‪ :‬اإليداعات‬
‫‪ 250000‬دينار‬ ‫فوائد إيداع ثابتة‬

‫‪192‬‬
 ‫(‪)750000‬دينار‬ ‫تطرح‪ :‬المسحوبات‬
‫‪ 17250000‬دينار‬
‫‪ 17750000‬دينار‬ ‫رصيد الكشف‬
‫‪ 8500000‬دينار‬ ‫تضاف‪ :‬االيداعات‬
‫(‪ )9000000‬دينار‬ ‫تطرح‪ :‬المسحوبات‬
‫‪ 17250000‬دينار‬
‫القيود التعديلية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪7/31‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪9000000‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف تحصيل‬ ‫‪750000‬‬
‫الى حـ‪ /‬أ‪ .‬قبض برسم التحصيل‬ ‫‪9750000‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪250000‬‬
‫الى حـ‪ /‬فوائد ايداع ثابتة‬ ‫‪250000‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫حـ‪ /‬البنــــــــــــــك‬
‫دائـــــــــــــــــن‬ ‫مديـــــــــــــــــــــــــن‬
‫‪17250000‬‬ ‫‪ 7/31‬الرصيد المرحل‬ ‫‪8 000000‬‬ ‫‪7/31‬‬
‫‪ 7/31‬أوراق قبض برسم التحصيل‪9000000‬‬
‫‪250000‬‬ ‫‪ 7/31‬فوائد ليداع ثابتة‬
‫‪17250000‬‬ ‫‪17250000‬‬

‫‪193‬‬
 ‫األسئلة والتمارين‬
‫األسئلة‪:‬‬
‫‪ .1‬عرف النقدية؟ وما هي مكوناتها؟‬
‫‪ .2‬هل تعتقد ان إجراء جرد الصندوق شهريا ً ضروري للغاية؟ ولماذا؟‬
‫‪ .3‬هل ترى وجوب ان يكون هنالك تأمين على العاملين في الصندوق؟ولماذا؟‬
‫‪ .4‬عند تحميل الفرق على أمين الصندوق كيف يمكن أن يظهر في الحسابات الختامية‪.‬‬
‫‪ .5‬أي الطرق تفضل عند أجراء مطابقة المصرف؟ ولماذا؟‬
‫‪ .6‬أعط رأيك بما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬هل يمكن أن يكون رصيد البنك في السجالت مدين ورصيد البنك في البنك مدين؟‬
‫‪ ‬هل يمكن أن يكون رصيد البنك في السجالت مدين ورصيد البنك في البنك دائن؟‬
‫‪ ‬هل يمكن أن يكون رصيد البنك في السجالت دائن ورصيد البنك في البنك مدين؟‬
‫‪ ‬هل يمكن أن يكون رصيد البنك في السجالت دائن ورصيد البنك في البنك دائن؟‬

‫التمارين‪:‬‬
‫تمرين (‪ :)1‬كان رصيد البنك في السجالت (‪ )9350‬ألف دينار في ‪ 2012/5/31‬مدين‬
‫ورصيد الكشف المرسل بذات التاريخ كان بمبلغ (‪ )9504‬ألف دينار‪ ،‬وعند إجراء‬
‫المطابقة ظهرت ألفروق اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬تم تحرير شيك بمبلغ (‪ )300‬ألف دينار ألمر قاسم محمد ولم يقم بتقديمه للمصرف‬
‫بعد‪.‬‬
‫‪ -2‬قامت الشركة بإيداع مبلغ (‪ )1500‬ألف دينار بموجب شيك مسحوب على السيد‬
‫دريد بتاريخ ‪ 5/31‬اال ان المصرف لم يستطع إضافته للكشف‪.‬‬
‫‪ -3‬قام المصرف باستحصال فوائد لصالح الشركة بمبلغ (‪ )600‬ألف دينار ولم ترسل‬
‫إشعار للشركة بعد وقد ظهر في الكشف المرسل للشركة‪.‬‬

‫‪194‬‬
‫‪ -4‬قام المصرف بتنزيل مبلغ (‪ )20‬ألف دينار عن مصاريف تحصيل ولم ترسل إشعار‬
‫للشركة بذلك وقد ظهر في كشف البنك المرسل‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬إجراء كشف المطابقة بالطرق الثالثة مع إجراء التعديالت الالزمة‬
‫وتصوير حساب البنك‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)2‬فيما يلي شكل لحساب البنك في سجالت شركة الحضر في ‪/8/31‬‬
‫‪:2012‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫الدائنة‬ ‫المبالغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــان‬ ‫المبالغ المدينة‬
‫دينار‬ ‫دينار‬
‫‪2012/8/5‬‬ ‫مشتريات بموجب الشيك ‪7801‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2012/8/1‬‬ ‫الرصيد االفتتاحي‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪8/3‬‬ ‫‪7802‬‬ ‫اجوربموجب الشيك‬ ‫‪1500000‬‬ ‫‪8/4‬‬ ‫الصندوق (إيداعات نقدية)‬ ‫‪830000‬‬
‫‪8/3‬‬ ‫مشتريات بموجب الشيك ‪7803‬‬ ‫‪1750000‬‬ ‫‪8/15‬‬ ‫الصندوق (ايداعات شيكات)‬ ‫‪2310000‬‬
‫‪8/6‬‬ ‫مشتريات بموجبا لشيك ‪7804‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫‪8/30‬‬ ‫الصندوق(ايداعات شيكات)‬ ‫‪1780000‬‬
‫‪8/8‬‬ ‫مكافآت بموجب الشيك ‪7805‬‬ ‫‪200000‬‬
‫‪8/10‬‬ ‫‪7806‬‬ ‫أ‪.‬دفع بموجب الشيك‬ ‫‪1250000‬‬
‫‪8/12‬‬ ‫‪7807‬‬ ‫دائنون بموجب الشيك‬ ‫‪500000‬‬
‫‪8/15‬‬ ‫مشتريات بموجب الشيك ‪7808‬‬ ‫‪350000‬‬
‫‪8/17‬‬ ‫‪7809‬‬ ‫اجور تنظيف بالشيك‬ ‫‪300000‬‬
‫‪8/19‬‬ ‫صيانة بموجب الشيك ‪7810‬‬ ‫‪200000‬‬
‫‪8/21‬‬ ‫قرطاسية بموجب الشيك ‪7811‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪8/25‬‬ ‫‪7812‬‬ ‫أ‪.‬دفع بموجب الشيك‬ ‫‪1250000‬‬
‫‪8/26‬‬ ‫مشتريات بموجب الشيك‪7813‬‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪8/28‬‬ ‫مشتريات بموجب الشيك‪7814‬‬ ‫‪1600000‬‬
‫‪8/30‬‬ ‫دائنون بموجب الشيك ‪7815‬‬ ‫‪700000‬‬
‫‪2012/8/30‬‬ ‫الرصيـــــــــــــــــد‬ ‫‪3370000‬‬
‫‪19920000‬‬ ‫‪19920000‬‬

‫‪195‬‬
 ‫وقد ورد كشف البنك بتاريخ ‪ 2012/ 8/30‬كما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫المسحوبات دينار‬ ‫االيداعـــــــات‬ ‫الرصيد دينار‬
‫‪2012/8/1‬‬ ‫الرصيد االفتتاحي‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪8/2‬‬ ‫أ‪.‬دفع بموجب الشيك ‪7709‬‬ ‫‪3600000‬‬ ‫‪11400000‬‬
‫‪8/3‬‬ ‫ايداع نقد‬ ‫‪830000‬‬ ‫‪12230000‬‬
‫‪8/3‬‬ ‫سحب بموجب الشيك ‪7801‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪12030000‬‬
‫‪8/4‬‬ ‫سحب بموجب الشيك ‪7802‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫‪10530000‬‬
‫‪8/4‬‬ ‫سحب بموجب الشيك ‪7803‬‬ ‫‪1750000‬‬ ‫‪8780000‬‬
‫‪8/6‬‬ ‫سحب بموجب الشيك ‪7804‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫‪6280000‬‬
‫‪8/10‬‬ ‫سحب بموجب الشيك ‪7806‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫‪6155000‬‬
‫‪8/15‬‬ ‫سحب بموجب الشيك ‪7807‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪5655000‬‬
‫‪8/17‬‬ ‫سحب بموجب الشيك ‪7808‬‬ ‫‪3500000‬‬ ‫‪2155000‬‬
‫‪2310000‬‬
‫‪8/17‬‬ ‫ايداع صكوك‬ ‫‪4465000‬‬
‫‪7/20‬‬ ‫سحب بموجب الشيك ‪7810‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪4265000‬‬
‫‪8/21‬‬ ‫سحب بموجب الشيك ‪7812‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫‪4140000‬‬
‫‪8/25‬‬ ‫سحب بموجب الشيك ‪7813‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪3140000‬‬
‫‪2012/8/30‬‬ ‫الرصيــــــــــــــــــــــد‬ ‫‪20150000‬‬

‫وعند إجراء المقارنة بين المبالغ الوارد‪ .‬في حساب البنك وكشف الحساب الوارد من‬
‫المصرف وتبين مايلي‪:‬‬
‫‪ -1‬حررت الشيكات المدرجة تفاصيلها خالل شهر آب‪ 2012/‬إال أن المستفيدين لم‬
‫يتقدموا للمصرف لسحب مبالغهم لغاية ‪ 2012/8/30‬وكا يلي‪:‬‬
‫اسم‬ ‫رقم الشيك وتاريخه‬ ‫الشيك‬ ‫مبلغ‬
‫المستفيد‬ ‫‪/‬دينار‬
‫عباس كامل‬ ‫‪ 7805‬في ‪8/8‬‬ ‫‪200000‬‬
‫كاظم يوسف‬ ‫‪ 7809‬في ‪8/17‬‬ ‫‪300000‬‬
‫محمد قاسم‬ ‫‪ 7811‬في ‪8/19‬‬ ‫‪100000‬‬
‫علي مجيد‬ ‫‪ 7814‬في ‪8/28‬‬ ‫‪1600000‬‬

‫‪196‬‬
 ‫ياسر خليل‬ ‫‪ 7815‬في ‪8/30‬‬ ‫‪700000‬‬

‫‪ -2‬بتاريخ ‪ 8/30‬تم إيداع مبلغ (‪ )1780‬ألف دينار في حساب الشركة إال انه تأخر في‬
‫اإليداع ولم يظهر في الكشف‪.‬‬
‫‪ -3‬تم دفع مبلغ (‪ )3600‬ألف دينار عن استحقاق ورقة دفع من قبل المصرف ولم يرد‬
‫اشعار من المصرف بهذا الخصوص‪.‬‬
‫‪ -4‬قامت الشركة بتحرير شيك ألمر صاحب ورقة الدفع بمبلغ (‪ )1250‬ألف دينار اال‬
‫ان كاتب الحسابات قام بتسجيلها بمبلغ (‪ )125‬ألف دينار في سجالت الشركة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬إجراء مطابقة كشف المصرف بالطرق الثالثة وتحضير قيود التسوية في سجل‬
‫اليومية وتصوير حساب البنك في سجل األستاذ‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)3‬عند جرد الصندوق للتاجر سامي في ‪ 2012/6/30‬تبين أن النقد ألفعلي‬

‫الموجود فيه (‪ )2250‬ألف ديار وعند مقارنته مع رصيد حساب الصندوق في سجل‬
‫األستاذ وجد أن الرصيد السجلي هو (‪ )850‬ألف دينار فوضع الفرق في حساب الزياد‪.‬‬
‫والعجز في الصندوق‪ .‬وعند البحث عن أسباب االختالف تبين ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬جعل حساب الصندوق دائن بمبلغ (‪ )150‬ألف دينار عن شراء أثاث بشيك‪.‬‬
‫‪ -2‬جعل حساب الصندوق دائن بمبلغ (‪ )600‬ألف دينار عن شراء بضاعة من معرض‬
‫االخوين على الحساب‪.‬‬
‫‪ -3‬تم تسجيل القيد الخاص بمعاملة شراء قرطاسيه على أساس (‪ )162‬ألف دينار بدالً‬
‫من (‪ )126‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -4‬لم يتم تثبيت القيد الخاص بعملية بيع بضاعة نقدا ً إلى معرض الرائد بملغ (‪)500‬‬
‫ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -5‬لم يتم تثبيت المبلغ (‪ )114‬ألف دينار المستلم نقدا ً من معرض األشواق عن تسديد‬
‫الدين الذي بذمته‪.‬‬

‫‪197‬‬
‫المطلوب‪ :‬تثبيت قيد الفرق وتصوير حساب الزياد‪ .‬والعجز في الصندوق بعد إجراء‬
‫التعديالت استنادا ً لما تم اكتشافه‪.‬‬
‫تمرين (‪ :)4‬في ‪ 2011/12/31‬ظهر رصيد البنك في سجل األستاذ العام لمحالت‬
‫الشروق دائنا ً بمبلغ (‪ )3650‬ألف دينار وبعد التدقيق تبين مايلي‪:‬‬
‫‪ -1‬تم تحرير الشيك المرقم (‪)3335211‬الى المجهز احمد بمبلغ (‪ )540‬ألف دينار تم‬
‫تسجيله من قبل المحاسب بصور‪ .‬خاطئة حيث سجله بمبلغ (‪ )450‬ألف دينار اال ان‬
‫البنك صرف المبلغ بصور‪ .‬صحيحة‪.‬‬
‫‪ -2‬تم استالم مبلغا ً من المدين يوسف بمبلغ (‪ )240‬ألف دينار وسجله البنك بصور‪.‬‬
‫صحيحة إال أن المحاسب سجله خطأ عند االستالم واإليداع بمبلغ (‪ )420‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -3‬حصل لنا البنك بصور‪ .‬صحيحة ورقة قبض بمبلغ (‪ )1250‬ألف دينار وقام‬
‫باستقطاع مبلغ (‪ )6‬ألف دينار كعمولة تحصيل اال انه لم يصل إشعار بذلك‪.‬‬
‫‪ -4‬تم إيداع الشيكات البالغة (‪ )1400‬ألف دينار إال أنها لم تظهر في كشف البنك‬
‫المرسل الينا‪.‬‬
‫‪ -5‬استقطع البنك مبلغ (‪ )25‬ألف دينار من حسابنا الجاري كفوائد لصالحه إال انه لم‬
‫يرسل إشعار بذلك‪.‬‬
‫‪ -6‬تم تحرير الشيكات المدرجة في أدناه إال أنها لم تظهر في كشف البنك المرسل إلينا‪:‬‬
‫‪ -‬الشيك المرقم (‪ )3335212‬بمبلغ (‪ )350‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -‬الشيك المرقم (‪ )3335216‬بمبلغ (‪ )460‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -‬الشيك المرقم (‪ )3335219‬بمبلغ (‪ )740‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحضير كشف المطابقة بالطرق الثالث مع تحضير قيود التسوية وتصوير‬
‫حساب البنك‪.‬‬
‫تمرين (‪ :)5‬في ‪ 2012/12/31‬ظهر رصيد البنك بموجب الكشف (‪ )2575‬ألف دينار‬
‫وبعد التدقيق تبين ما يلي‪:‬‬

‫‪198‬‬
‫‪ -1‬هنالك شيك مودع في البنك في نهاية السنة مبلغه (‪ )175‬ألف دينار لم يظهر في‬
‫الكشف‪.‬‬
‫‪ -2‬استقطع البنك مبلغ (‪ )10‬ألف دينار عمولة عن توسطه لشراء أوراق مالية إال انه لم‬
‫يرسل إشعار بذلك‪.‬‬
‫‪ -3‬تم تحرير شيك للمجهز احمد كمال إال انه لم يقدمه للبنك للصرف‪.‬‬
‫‪ -4‬حصل لنا البنك مبلغ ورقة القبض البالغة (‪ )600‬ألف ديناركما استقطع مبلغ (‪)5‬‬
‫ألف دينار كمصاريف تحصيل وأرسل إشعار بذلك الن اإلشعار لم يصل بعد‪.‬‬
‫‪ -5‬دفع البنك نيابة عنا مبلغ (‪ )700‬ألف دينار ورقة الدفع المحرر‪ .‬علينا والتي كنا قد‬
‫حولناه واستقطع مبلغ (‪ )7‬ألف دينار عمولة وأرسل إشعار بذلك إال أن اإلشعار لم يصل‬
‫بعد‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحضير كشف المطابقة بموجب طريقة تعديل الرصيدين للوصول إلى الرصيد‬
‫الصحيح مع إجراء قيود التسوية وتصوير حساب البنك‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪199‬‬
 ‫الفصل الخامس‬
‫االستثمارات المالية االستثمارات قصيرة األجل‬
‫(االستثمارات المالية االستثمارات المؤقتة)‬

‫األهداف التعليمية للفصل‪:‬‬

‫يستطيع الطالب بعد قراءة هذا الفصل اإلجابة عن األسئلة اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬ما المقصود باالستثمارات قصيرة األجل؟‬
‫‪ ‬ما هي انواع االستثمارات قصيرة األجل؟‬
‫‪ ‬ما المقصود باألسهم قصيرة األجل؟‬
‫‪ ‬ما المقصود بالسندات قصيرة األجل؟‬
‫‪ ‬كيف يتم تسجيل عمليات شراء األسهم في السجالت؟‬
‫‪ ‬كيف تسجيل عملية بيع السندات في السجالت؟‬
‫‪ ‬كيف يتم تسجيل السندات في السجالت؟‬
‫‪ ‬كيف يتم تسجيل عملية استالم فوائد السندات؟‬
‫‪ ‬كيف يتم تسجيل عملية بيع السندات في تاريخ اإلطفاء؟‬
‫‪ ‬كيف يتم التعامل عند بيع السندات قبل تاريخ اإلطفاء؟‬
‫‪ ‬ما الفرق بين األسهم قصيرة األجل والسندات قصيرة األجل؟‬

‫‪200‬‬
201
 ‫الفصل الخامس‬
‫االستثمارات المالية االستثمارات قصيرة األجل‬
‫(االستثمارات المالية االستثمارات المؤقتة)‬

‫‪Short-term Investments‬‬
‫يتوفر أحيانا لدى بعض الشركات نقدية فائضة عن حاجتها لفتر‪ .‬زمنية قصير‪, .‬‬
‫وبدال من إبقاء هذه النقدية معطلة يتم استثمارها عن طريق شراء أسهم وسندات شركات‬
‫أخرى‪ ,‬اذ ان هذه االستثمارات تولد للشركة إيرادات تتمثل في االرتفاع في أسعارها‪ ،‬أو‬
‫عوائد على شكل أرباح أسهم او فوائد سندات‪.‬‬
‫وعندما تنشأ حاجة الشركة إلى نقدية تقوم ببيع تلك االستثمارات بالسوق المالية‬
‫حيث تتميز هذه االستثمارات بسهولة وسرعة بيعها‪ .‬وتصنف االستثمارات المالية‬
‫باألسهم والسندات الى استثمارات قصير‪ .‬األجل أو مؤقتة ‪temporary‬‬
‫‪ investments‬واستثمارات طويلة األجل ‪. Long-Term Investments‬‬
‫يتناول هذا الفصل استعراض النواحي النظرية والمحاسبية المتعلقة باالستثمارات‬
‫المالية المؤقتة (قصير‪ .‬األجل) في كل من اال سهم والسندات‪.‬‬
‫يتم تصنيف االستثمارات المالية كاستثمارات قصير‪ .‬االجل في حالة توفر‬
‫شرطين معا هما‪:‬‬
‫(االول)‪ :‬ان يكون في نية الشركة بيع هذه االستثمارات خالل مد‪ .‬ال تتجاوز سنة مالية او‬
‫دور‪ .‬تشغيلية ايهما اطول‪.‬‬
‫(الثاني) ‪ :‬ان تكون هذه االستثمارات قابلة للبيع في السوق المالية بحيث تكون عملية البيع‬
‫لهذه االستثمارات سهلة‪.‬‬
‫أما في حالة عدم توفر اي من الشرطين السابقين فان االستثمارات المالية‬
‫تصنف كاستثمارات طويلة االجل‪ .‬وسيقتصر هذا ألفصل على شرح االستثمارات المالية‬

‫‪202‬‬
‫قصير‪ .‬األجل‪ .‬اما االستثمارات المالية طويلة األجل فيتم التطرق إليها بشيء من‬
‫التفصيل في فصل آخر من هذا الكتاب من ناحية كيفية معالجتها محاسبيا‪.‬‬

‫‪ ‬شراء األسهم وتسجيلها بالكلفة‬

‫تتضمن االستثمارات المالية المؤقتة كما سبق ذكره من األسهم والسندات التي‬
‫تشتريها الشركة عندما يكون لديها نقدية فائضة عن حاجتها ولفتر‪ .‬زمنية قصير‪ , .‬فبدل‬
‫ابقاء هذه النقدية عاطلة يتم استغاللها بشراء اسهم او سندات لحين حاجة الشركة لتلك‬
‫النقدية‪ .‬وتحقق الشركة من وراء ذلك عوائد تتمثل في األرباح أو الفوائد التي تعطيها‬
‫األسهم او السندات ‪ ,‬كما قد يتحقق للشركة إرباحا من وراء عملية البيع في حالة ارتفاع‬
‫اسعار تلك االسهم او السندات‪.‬‬
‫وعلى الرغم من وجود بعض التشابه في المعالجة المحاسبية القتناء االسهم‬
‫والسندات إال أن هنالك بعض الفروقات الجوهرية بينهما ‪ ,‬ولهذا السبب سوف يتم شرح‬
‫المعالجة المحاسبية لكل من االسهم والسندات بشكل مستقل‪.‬‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية لألسهم‬
‫يتم شراء األسهم عاد‪ .‬إما مباشر‪ .‬من الشركة المصدر‪ .‬لها ويحدث هذا في حالة‬
‫تأسيس الشركة المصدر‪ .‬لألسهم لزياد‪ .‬رأسمالها‪ ،‬او قد يتم شراء األسهم الحقا من‬
‫مستثمرين آخرين عن طريق السوق المالية‪ .‬وعند شراء االسهم يفتح حساب يطلق عليه‬
‫استثمارات مالية مؤقتة بأسهم شركة (‪ ).........‬ويجعل هذا الحساب مدينا بجميع المبالغ‬
‫التي تتحملها الشركة في سبيل شراء االسهم‪ .‬وتتضمن عاد‪ .‬هذه المبالغ ثمن الشراء‬
‫مضافا إليه العمولة التي تدفعها غالبا الشركة للوسطاء الماليين وأية مصاريف اخرى‬
‫تدفع من قبل الشركة إلتمام عملية الشراء‪ .‬ولتوضيح ذلك يمكن اخذ التمرين التالي‪:‬‬

‫‪203‬‬
 ‫تمرين (‪:)1‬‬
‫في ‪ 2012/10/15‬م اشترت شركة السماح ‪ 1000‬سهم من اسهم شركة ألفوسفات‬
‫المساهمة العامة كاستثمار قصير األجل وذلك بسعر ‪ 3500‬دينار للسهم الواحد كما‬
‫دفعت الشركة مبلـغ ‪ 35000‬دينار عمولة للوسيط المالي‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اثبات عملية الشراء في سجل اليومية‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/10/15‬‬ ‫من حـ ‪ /‬استثمارات مالية قصيرة األجل – أسهم شركة ألفوسفات‬ ‫‪3535000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪3535000‬‬
‫عن شراء اسهم قصيرة االجل‬

‫يالحظ أن حساب االستثمارات قد تم تحميله بقيمة ثمن الشراء البالغة‬

‫‪ 3500000‬دينار (‪ )3500 ×1000‬مضافا إليه عمولة الوسيط المالي البالغة ‪35000‬‬
‫دينار‪.‬‬
‫‪ ‬شراء مجموعة من األسهم دفعة واحدة‬
‫هنالك بعض الحاالت التي يتم فيها شراء مجموعة أسهم شركات متعدد‪ .‬مقابل‬
‫دفع مبلغ واحد ودون تحديد لقيمة اسهم كل شركة على حد‪ ..‬فمثال لو قامت إحدى‬
‫الشركات بشراء األسهم التالية بمبلغ إجمالي قدره ‪ 10000‬دينار وكما يلي‪:‬‬
‫عدد االسهم‬ ‫البيــــــــــــــان‬
‫‪1000‬‬ ‫اسهم شركة (أ)‬
‫‪3000‬‬ ‫أسهم شركة (ب)‬

‫أن المعالجة المحاسبية تقتضى هنا ضرور‪ .‬توزيع المبلغ المدفوع (‪10000‬‬
‫دينار) علـى المجموعتين من االسهم‪ .‬وهنالك طريقتان لتوزيع المبلغ المدفوع هما‪:‬‬
‫(أ) التوزيع على أساس القيمة السوقية التناسبية‬
‫(ب) التوزيع على أساس القيمة المضافة‬
‫أ‪ -‬التوزيع على أساس القيمة السوقية التناسبية‬

‫‪204‬‬
‫تستخدم هذه الطريقة في حالة توفر القيمة السوقية السهم كل من المجموعتين‬
‫حيث يتم توزيع المبلغ المدفوع بشكل يتناسب مع القيمة السوقية لكل مجموعة من‬
‫االسهم‪ .‬ففي التمرين السابق إذا افترضنا ان القيمة السوقية ألسهم شركة (أ ) تبلغ ‪8250‬‬
‫دينار بينما تبلغ القيمة السوقية ألسهم شركة (ب) مبلغ ‪ 2750‬دينار ‪ ,‬فانه يتم توزيع‬
‫قيمة األسهم اإلجمالية بين المجموعتين من األسهم بالشكل التالي‪:‬‬
‫نصيب أسهم شركة (أ) = ‪ 7500 = )11000 ÷10000( × 8250‬دينار‬
‫نصيب أسهم شركة (ب) = ‪ 2500= )11000 ÷10000( × 2750‬دينار‬
‫ب – التوزيع على اساس القيمة المضافة‬
‫تستخدم هذه الطريقة في حالة توفر السعر السوقي ألسهم إحدى الشركات وعدم‬
‫توفر السعر السوقي السهم الشركة االخرى‪ .‬وبموجب هذه الطريقة يكون نصيب‬
‫المجموعة االولى من االسهم مساويا لقيمتها السوقية اما باقي المبلغ المدفوع فيعتبر ثمن‬
‫السهم الشركة االخرى‪.‬‬
‫ففي حالة التمرين السابق اذا افترضنا توفر السعر السوقي ألسهم الشركة (أ)‬
‫والبالغ (‪ )8250‬دينار فان توزيع المبلغ المدفوع على المجموعتين يكون على النحو‬
‫التالي‪:‬‬
‫أسهم شركة (أ) = ‪ 8250‬دينار‬
‫أسهم شركة (ب) = ‪ 1750‬دينار (‪)8250 - 10000‬‬
‫أما في حالة عدم توفر السعر السوقي ألي من المجموعتين من االسهم مع‬
‫احتمالية توفر سعر احد المجموعتين او كليهما خالل مد‪ .‬قصير‪ .‬من الزمن‪ ،،‬فان المبلغ‬
‫المدفوع يبقى في هذه الحالة بدون توزيع لغاية توفر السعر السوقي الحد او كال‬
‫المجموعتين من االسهم‪ .‬أما إذا كان من المتوقع عدم توفر السعر ألي من المجموعتين‬
‫خالل فتر‪ .‬قصير‪ .‬فيتم هنا التوزيع بطريقة تقديرية‪.‬‬

‫‪205‬‬
 ‫‪ ‬الحصول على أسهم مقابل اصول عينية او خدمات‬
‫هنالك بعض الحاالت التي تحصل فيها الشركة على أسهم مقابل تقديم خدمات او‬
‫اصول عينية مثل سيار‪ .‬او مبنى او ما شابه ذلك‪ .‬وفي هذه الحالة يجب ان تثبت‬
‫االستثمارات المالية باألسهم بالقيمة العادلة للخدمات المقدمة او االصول المتنازل عنها‬
‫او القيمة العادلة لالسهم المستلمة ايهما اكثر دقة في التحديد‪ .‬اما في حالة صعوبة تحديد‬
‫القيمة العادلة للخدمات او االصل المتنازل عنه او األسهم المستلمة فيتخذ هنا مبدأ التقدير‬
‫في تحديد قيمة االسهم‪.‬‬
‫‪ ‬توزيعات أرباح األسهم‬
‫كما ذكر آنفا أن األسهم تحمل أرباحا يتم توزيعها من قبل الشركة المصدر‪ .‬لتلك‬
‫االسهم‪ .‬وتقوم في العاد‪ .‬الشركة المصدر‪ .‬لألسهم باإلعالن عن توزيع جزء من االرباح‬
‫التي تحققها الشركة خالل اجتماع الهيئة العامة للشركة‪ .‬وعاد‪ .‬ما يكون هنالك فتر‪ .‬زمنية‬
‫فاصلة بين تاريخ االعالن عن توزيعات ارباح االسهم وبين استالم تلك االرباح‪ .‬وفي‬
‫تاريخ اإلعالن عن توزيعات ارباح االسهم يثبت القيد التالي ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬توزيعات أرباح أسهم مستحقة القبض‬ ‫×××‬
‫الى حــ ‪ /‬إيراد توزيعات أرباح األسهم‬ ‫×××‬
‫اثبات عملية االستحقاق لتوزيعات ارباح االسهم‬

‫أما في تاريخ استالم قيمة األرباح فيتم اثبات القيد التالي‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫×××‬
‫الى حـ ‪ /‬توزيعات أرباح أسهم مستحقة القبض‬ ‫×××‬
‫اثبات عملية استالم توزيعات ارباح االسهم‬

‫‪206‬‬
 ‫تمرين (‪:)2‬‬
‫تمتلك شركة الرائد ‪ 4000‬سهم من اسهم شركة الحديد والصلب ‪ ,‬وفي ‪ 2012 / 4/ 1‬أعلنت‬
‫شركة الحديد والصلب عن توزيعات ارباح أسهم بمعدل ‪ 250‬دينار لكل سهم‪.‬‬
‫وفي ‪ 2012 / 4 / 20‬استلمت شركة الرائد توزيعات أرباح االسهم نقدا‪.‬‬
‫الحل‪ :‬يتم أوال إثبات عملية االعالن عن توزيع ارباح االسهم بالقيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/4/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬توزيعات أرباح أسهم مستحقة القبض‬ ‫‪1000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬إيراد توزيعات أرباح األسهم‬ ‫‪1000000‬‬
‫اثبات عملية االستحقاق لتوزيعات ارباح االسهم‬

‫ثم يتم إثبات استالم قيمة التوزيعات بالقيد التالي ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/4/20‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬توزيعات أرباح أسهم مستحقة‬ ‫‪1000000‬‬
‫القبض‬
‫اثبات عملية استالم توزيعات ارباح االسهم‬

‫وتجدر اإلشار‪ .‬إلى أن هنالك من يفضل إثبات توزيعات ارباح االسهم عند‬
‫استالمها وعدم اثبات اى قيد بتاريخ اإلعالن عن توزيعات أرباح األسهم‪ .‬وعليه فان‬
‫اتباع هذه الطريقة يتوجب اثبات القيد التالي فقط بتاريخ ‪ 2012 / 4 / 20‬فيما يتعلق‬
‫بالتمرين السابق‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/4/20‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬توزيعات أرباح األسهم‬ ‫‪1000000‬‬
‫اثبات عملية استالم توزيعات ارباح االسهم‬

‫‪207‬‬
 ‫‪ ‬بيع األسهم‬

‫عندما يتم بيع االستثمارات المالية باألسهم فانه يترتب على ذلك أما أرباح أو‬
‫خسائر‪ .‬ويتم تحديد قيمة األرباح أو الخسائر عن طريق مقارنة متحصالت البيع مع تكلفة‬
‫الحصول على تلك االسهم‪ .‬وتمثل متحصالت البيع ثمن البيع مطروحا منه اي عموالت‬
‫او مصاريف يتكبدها الشركة في سبيل إتمام عملية البيع مثل عمولة الوساطة‪ .‬وفي حالة‬
‫بيع األسهم بربح (سعر أعلى من ثمن التكلفة)يتم إثبات قيد البيع بالشكل التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬النقدية (صافي المتحصل من ثمن البيع)‬ ‫×××‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬استثمارات مالية قصير األجل – أسهم شركة‪....‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬أرباح بيع األسهم‬ ‫×××‬

‫أما في حالة بيع األسهم بسعر اقل من ثمن التكلفة فان النتيجة تكون خسائر‬
‫وبالتالي يظهر قيد البيع على النحو التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬النقدية (صافي المتحصل من ثمن البيع)‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬خسائر بيع األسهم‬ ‫×××‬
‫الى حـ ‪ /‬استثمارات مالية قصير األجل – أسهم شركة‪....‬‬ ‫×××‬

‫وتجدر اإلشار‪ .‬إلى أن وجود مخصص هبوط أسعار أوراق مالية بتاريخ البيع ال‬
‫يؤثر على أرباح أو خسائر عملية البيع‪،‬إذ تثبت عملية البيع كما لو لم يكن هنالك‬
‫مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‪ ،‬ومن ثم فان رصيد المخصص يبقى كما هو حتى‬
‫نهاية ألفتر‪ .‬المالية وعندها يعدل حسب السعر السوقي لألوراق المالية التي مازالت‬
‫موجود‪ .‬لدى الشركة‪.‬‬

‫‪208‬‬
 ‫تمرين (‪)3‬‬
‫في ‪ 2012/6/1‬كان لدى شركة الحمداني ‪ 1000‬سهم من اسهم شركة الحديد‬
‫والصلب تبلغ تكلفتها ‪ 5800‬ألف دينار ويوجد هنالك مخصص هبوط أسعار اوراق مالية‬
‫خاص باألسهم يبلغ ‪ 300‬ألف دينار وقد تم بيع األسهم بمبلغ ‪ 5700‬ألف دينار ‪ ,‬وتم‬
‫دفع مبلغ ‪ 150‬ألف دينار عمولة وساطة البيع‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫يالحظ هنا أن صافي متحصالت البيع تبلغ ‪ 5550‬ألف دينار (‪)150 – 5700‬‬
‫في حين تبلغ تكلفة األسهم المباعة ‪ 5800‬ألف دينار وعليه فهنالك خسار‪ .‬تبلغ ‪250‬‬
‫ألف دينار (‪ )5800 – 5550‬وبالتالي يكون قيد البيع كما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/6/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪5550‬‬
‫حـ ‪ /‬خسار‪ .‬بيع األسهم‬ ‫‪250‬‬
‫الى حـ ‪ /‬استثمارات مالية قصير‪ .‬األجل‬ ‫‪5800‬‬
‫– أسهم شركة الحديد والصلب‬

‫وكما يالحظ أعاله فان وجود مخصص هبوط أسعار أوراق مالية خاص‬
‫باألسهم المباعة لم يؤثر على قيد البيع‪.‬‬

‫‪ ‬اعتماد قاعدة التكلفة أو السوق أيهما اقل في تقييم االستثمارات قصيرة األجل‬
‫نهاية السنة (تقوية المحفظة المالية)‬

‫عند انتهاء السنة المالية للشركة يتم تقييم األسهم قصير‪ .‬األجل الموجود‪ .‬بحوز‪.‬‬
‫الشركة ويطبق عليها قاعد‪ .‬التكلفة او السوق أيهما اقل‪ .‬إذ يتم مقارنة تكلفة شراء األسهم‬
‫مع السعر السوقي لها بتاريخ إعداد القوائم المالية‪.‬‬

‫‪209‬‬
 ‫‪ ‬تقييم المحفظة المالية بشكل إجمالي‬

‫في حالة امتالك الشركة ألسهم شركات متعدد‪ .‬وهذا ما يطلق عليه تسمية محفظة‬
‫األوراق المالية‪ ،‬فانه يتم إيجاد مجموعة تكلفة جميع األسهم التي تمتلكها الشركة ويقارن‬
‫ذلك مع مجموعة السعر السوقي لتلك األسهم‪ .‬وهذا يعني ان المقارنة بين التكلفة وسعر‬
‫السوق ال يتم بشكل انفرادي لكل سهم‪ .‬ولتوضيح ذلك نورد التمرين التالي‪:‬‬

‫تمرين (‪:)4‬‬
‫في ‪ 2012/12/31‬أظهرت محفظة األوراق المالية لدى شركة ألفالح البيانات‬
‫التالية (المبالغ باالالف)‪:‬‬
‫سعر السوق‬ ‫التكلفة‬ ‫البيـــــــــــــــان‬
‫‪1800‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ X‬أسهم الشركة‬
‫‪7000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪ Y‬أسهم شركة‬
‫‪12100‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪ Z‬أسهم شركة‬
‫‪20900‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫المجموع‬

‫يالحظ هنا أن إجمالي تكلفة األسهم يزيد عن إجمالي سعر السوق بمبلغ ‪1100‬‬
‫ألف دينار‪ ،‬وهذا يتطلب تكوين مخصص هبوط أسعار أوراق مالية بمبلغ ‪ 1100‬دينار‬
‫ويتم ذلك بالقيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬خسائر محتملة من هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫‪1100‬‬
‫الى حـ ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫‪1100‬‬
‫عن اثبات خسائرهبوط اسعار االوراق المالية‬

‫‪210‬‬
 ‫‪ ‬تكوين المخصص لمواجهة هبوط أسعار األسهم في السوق‬

‫وفي حالة انخفاض السعر السوقي لألسهم التي يمتلكها الشركة عن التكلفة فانه يجب‬
‫االحتياط لهذا االنخفاض عن طريق تكوين مخصص هبوط أسعار أوراق مالية بألفرق‬
‫بين التكلفة وسعر السوق ويتم ذلك بالقيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬خسائر محتملة من هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫×××‬
‫الى حــ ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫×××‬

‫ويظهر حساب خسائر محتملة من هبوط اسعار مالية في قائمة الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬
‫ضمن المصاريف األخرى ‪ ,‬أما مخصص هبوط أسعار أوراق مالية فيظهر بالميزانية‬
‫العمومية مطروحا من استثمارات االوراق المالية على النحو التالي‪:‬‬
‫الميزانية العمومية‬
‫كما هي في ‪2012/12/31‬‬
‫الخصوم‬ ‫المبلغ‬ ‫االصول المتداولة‬ ‫المبلغ‬
‫النقدية‬ ‫‪.....‬‬
‫استثمارات اوراق مالية (بالتكلفة)‬ ‫×××‬
‫(×××) ‪ -‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬
‫بالسعر السوقي لالستثمارات المالية‬ ‫×××‬

‫يدور حساب مخصص هبوط اسعار أوراق مالية للسنة الالحقة‪ .‬وإذا كانت‬
‫الشركة في السنة الالحقة ما تزال تحتفظ باألوراق المالية فانه يتم تعديل هذا المخصص‬
‫زياد‪ .‬أو تخفيضا بما يتالءم ومقدار االنخفاض الحاصل بأسعار االوراق المالية‪.‬‬

‫‪211‬‬
‫وفي حالة ارتفاع السعر السوقي لألوراق المالية عن التكلفة فانه يتم الغاء‬
‫المخصص بالكامل بالقيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حــ ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫×××‬
‫الى حـ ‪ /‬تغطية هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫×××‬

‫يعتبر حـساب تغطية هبوط أسعار أوراق مالية بمثابة إيرادات ثانوية تظهر في‬
‫قائمة الدخل(حـ‪ /‬أ‪.‬خ) ضمن االيرادات األخرى‪ .‬ولتوضيح كيفية تكوين مخصص هبوط‬
‫اسعار االوراق المالية وتعديله نورد التمرينين التاليين‪:‬‬

‫تمرين (‪:)5‬‬
‫في ‪ 2012/12/31‬كان لدى شركة الروضة ‪ 1000‬سهم من اسهم الشركة المتحد‪.‬‬
‫كاستثمار قصير األجل‪ .‬وكانت الشركة قد اشترت تلك األسهم بمبلغ ‪ 4500‬ألف دينار‪.‬‬
‫وقد بلغ السعر السوقي لألسهم بتاريخ ‪ 2012/12/31‬مبلغ ‪ 4300‬ألف دينار‪.‬‬
‫يالحظ هنا أن هنالك انخفاض في السعر السوقي لألسهم التي تمتلكها الشركة‬
‫مقارنة بالتكلفة وذلك بمبلغ ‪ 200‬ألف دينار‪ .‬وفي سبيل التحوط لهذه الخسار‪ .‬المحتملة‬
‫يتم تكوين مخصص هبوط اسعار اورق مالية بالقيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬خسائر محتملة من هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫‪200000‬‬
‫‪ 200000‬الى حـ ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬
‫عن اثبات خسائر هبوط اسعار األوراق المالية‬

‫تظهر االستثمارات المالية قصير‪ .‬االجل باألسهم بالميزانية العمومية للشركة‬

‫على النحو التالي‪:‬‬

‫‪212‬‬
 ‫الميزانية العمومية‬
‫كما هي في ‪2012/12/31‬‬
‫الخصوم‬ ‫المبلغ‬ ‫االصول المتداولة‬ ‫المبلغ‬
‫استثمارات اوراق مالية (بالتكلفة)‬ ‫‪4500000‬‬
‫(‪ - )200000‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬
‫االستثمارات المالية بسعر السوق‬ ‫‪4300000‬‬

‫تمرين (‪:)6‬‬
‫في ‪ 2012/12/31‬أظهرت سجالت شركة الرازي البيانات التالية والخاصة‬
‫باالستثمارات المالية قصير‪ .‬االجل وذلك قبل اجراء التسويات الجردية‪:‬‬
‫‪ 9800‬ألف استثمارات اوراق مالية‬
‫‪ 800‬ألف مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬
‫وقد بلغ السعر السوقي لألوراق المالية في ‪ 2012/12/31‬مبلغ ‪ 8500‬ألف دينار‪.‬‬
‫يالحظ هنا أن هنالك خسائر محتملة من هبوط اسعار اوراق مالية يبلغ ‪1300‬‬
‫ألف دينار (‪ )8500 -9800‬إال أن هنالك مخصص هبوط أسعار اوراق مالية مدور من‬
‫ألفتر‪ .‬المالية السابقة يبلغ ‪ 800‬ألف دينار وهذا يعني ان الشركة بحاجة الى زياد‪.‬‬
‫المخصص المدور بمقدار ‪ 500‬ألف دينار ليصبح ‪ 1300‬ألف دينار ‪ ,‬ويتم ذلك بالقيد‬
‫التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬خسائر محتملة من هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫‪500000‬‬
‫‪ 500000‬الى حـ ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬
‫عن اثبات خسائر هبوط اسعار االوراق المالية‬

‫أما إذا افترضنا أن السعر السوقي لألوراق المالية في ‪ 2012/12/31‬هو‬

‫‪ 9600‬ألف دينار فان ذلك يعني أن هنالك خسائر محتملة من هبوط اسعار االوراق‬
‫المالية تبلغ ‪ 200‬ألف دينار (‪ ،)9600 – 9800‬وطالما يوجد مخصص هبوط أسعار‬

‫‪213‬‬
‫اوراق مالية لدى الشركة يبلغ ‪ 800‬ألف دينار فانه يجرى تخفيض لهذا المخصص‬
‫بمقدار ‪ 600‬ألف دينار ليصبح ‪ 200‬ألف دينار‪ .‬ويتم ذلك بالقيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخصص هبوط أسعار المالية أوراق مالية‬ ‫‪600000‬‬
‫‪ 600000‬الى حـ ‪ /‬تغطية هبوط أسعار أوراق مالية‬
‫عن تخفيض مخصص هبوط هبوط اسعار االوراق المالية‬

‫أما في حالة ارتفاع السعر السوقي لألوراق المالية عن التكلفة فانه يتم الغاء كامل‬
‫المخصص ‪ ,‬فإذا افترضنا بالتمرين السابق أن السعر السوقي لألوراق المالية في‬
‫‪ 2012/12/31‬يبلغ ‪ 10200‬ألف دينار ‪ ,‬ففي هذه الحالة يتم الغاء كامل المخصص‬
‫بالقيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مخصص هبوط أسعار المالية أوراق مالية‬ ‫‪800000‬‬
‫‪ 800000‬الى حـ ‪ /‬تغطية هبوط أسعار أوراق مالية‬
‫عن تخفيض مخصص هبوط هبوط اسعار االوراق المالية‬

‫‪ ‬السندات‬

‫توفر عملية االستثمار بسندات الشركات المساهمة العامة (سندات القروض)‬

‫وسندات التنمية واذونات الخزينة الصادر‪ .‬من الحكومة فرصة استثمارية مغرية لبعض‬
‫المستثمرين نظرا ألنها تحمل إيراد دوري محدد القيمة ‪ ,‬كما ان نسبة المخاطر‪.‬‬
‫باالستثمار في هذه السندات تعتبر بشكل عام اقل من نسبة المخاطر‪ .‬في االستثمارات‬
‫باألسهم‪ .‬ويتم تحديد االيراد الذي تعطيه هذه السندات على شكل نسبة مئوية تحسب على‬
‫اساس القيمة االسمية للسند‪ .‬فمثال سند قيمته االسمية ‪ 100‬دينار يعطي فائد‪ %8 .‬سنويا‬
‫تدفع في (‪ 1/1‬و ‪ )7/1‬من كل عام فان ذلك يعني ان حامل السند يحصل على فائد‪.‬‬
‫مقدارها ‪ 4‬دنانير (‪ )12/6×100/8×100‬في كل من(‪ 1/1‬و‪ )7/1‬من كل عام‪.‬‬

‫‪214‬‬
‫كما هو الحال بالنسبة لألسهم فان السندات يتم تداولها في السوق المالية ويكون‬
‫لها قيمة سوقية قد تختلف عن قيمتها االسمية‪ .‬واهم العوامل التي تؤثر على القيمة‬
‫السوقية للسند هو التغير في سعر الفائد‪ .‬السوقي‪ .‬ففي حالة ارتفاع سعر الفائد‪ .‬السوقية‬
‫عن سعر الفائد‪ .‬التي يعطيها السند يميل سعر السند الى االنخفاض ‪ ,‬والسبب في ذلك ان‬
‫حامل السند في هذه الحالة سيحصل على معدل فائد‪ .‬على سنده تقل عن معدل الفائد‪.‬‬
‫السائد‪ .‬في السوق المالية‪.‬‬
‫اما في حالة انخفاض سعر الفائد‪ .‬السوقية فان سعر السند السوقي يأخذ‬
‫باالرتفاع‪ .‬اما بالنسبة للمعالجة المحاسبية لعملية شراء السندات فإنها ال تختلف كثيرا عن‬
‫المعالجة المحاسبية لشراء األسهم ‪ ,‬إذ يجعل حساب االستثمارات المالية قصير‪ .‬األجل ‪-‬‬
‫سندات مدينا بتكلفة الحصول على السندات والتي تتضمن ثمن الشراء مضافا إليه عمولة‬
‫الوساطة وأية مبالغ أخرى تدفع إلتمام عملية الشراء‪ .‬ولتوضيح ذلك نورد التمرين التالي‪:‬‬

‫تمرين (‪:)7‬‬
‫في ‪ 2012/1/1‬اشترت شركة الحرية (‪ )100‬سند بمبلغ(‪ )96.5‬ألف دينار للسند‬
‫الواحد وقد دفعت الشركة عمولة وساطة تبلغ ‪ 50‬ألف دينار ‪ ,‬وتبلغ القيمة االسمية للسند‬
‫‪ 100‬ألف دينار وتحمل السندات فائد‪ .‬بمعدل ‪ %8‬سنويا تدفع في‪ 6/30‬و ‪ 12/31‬من‬
‫كل عام‪ .‬يتم إثبات عملية الشراء اعاله بالقيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012 /1/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬استثمارات مالية قصير األجل – سندات‬ ‫‪9700000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪9700000‬‬
‫(شراء ‪ 100‬سند بقيمة اسمية ‪ 100‬ألف دينار ‪%8‬‬
‫‪9650 = 96.5 × 100‬‬
‫‪9700 = 50 + 9650‬‬

‫‪215‬‬
‫يالحظ من التمرين السابق ان االستثمارات المالية قد اثبتت بالتكلفة المتمثلة‬
‫بسعر الشراء مضافا إليه عمولة الوساطة ‪ ,‬كما يالحظ ان القيمة االسمية للسند لم تؤخذ‬
‫بعين االعتبار إلثبات عملية الشراء‪ .‬ولكن القيمة االسمية وكما ذكرنا انفا تستخدم‬
‫الحتساب الفائد‪ .‬المستحقة للشركة‪.‬‬
‫‪ ‬إثبات الفوائد المتحققة من اقتناء السندات‬
‫تعتبر الفوائد المتحققة من اقتناء السندات إيراد بالنسبة للشركة التي تمتلك تلك‬
‫السندات وبالتالي يتم اثبات القيد التالي عند استالم الفوائد‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫×××‬
‫الى حـ ‪ /‬إيراد فوائد سندات‬ ‫×××‬

‫ففي التمرين السابق تقوم شركة الحرية بتاريخ ‪ 2012 / 6 / 30‬باستالم مبلغ‬
‫‪ 400‬ألف دينار كفوائد عن السندات التي تمتلكها (‪ 100 × 100‬ألف × ‪6 × %8‬‬
‫‪ )12/‬ويتم إثبات استالم تلك الفوائد بالقيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012 / 6 / 30‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪400000‬‬
‫‪ 400000‬الى حـ ‪/‬إيراد فوائد سندات‬
‫عن استالم فوائد السندات‬

‫وتظهر إيراد فوائد السندات (أوراق مالية) بقائمة الدخل (حـ‪/‬أ‪.‬خ) ضمن‬
‫االيرادات األخرى أو االيرادات غير العادية‪.‬‬
‫وفي حالة كون فوائد السندات تستحق بتاريخ يختلف عن تاريخ انتهاء السنة‬
‫المالية للشركة يتم إعداد قيد تسوية بنهاية ألفتر‪ .‬المالية إلثبات مقدار الفوائد المستحقة‬
‫للشركة والتي لم تستلم بعد‪ .‬فلو افترضنا أن شركة الرميلة كانت تمتلك ‪ 2000‬سند في‬
‫‪ 2012/ 12/31‬بقيمة اسمية ‪ 10‬ألف دينار للسند وتحمل السندات فائد‪ .‬بمعدل ‪%9‬‬

‫‪216‬‬
‫سنويا تدفع في ‪ 4/1‬و ‪ 10/1‬من كل عام ‪ ,‬هذا مع العلم أن السنة المالية للشركة تنتهي‬
‫في ‪.12/ 31‬‬
‫الحل‪ :‬عند إعداد القوائم المالية في ‪ 2012 / 12/ 31‬تكون هنالك فوائد مستحقة القبض‬
‫للشركة عن ألفتر‪ .‬من ‪ 2012 / 12 / 31 – 10/1‬مقدارها ‪ 450‬ألف دينار‬
‫(‪ )12/3×%9×20000‬ولذلك يتم إثبات التسوية التالي بخصوص تلك الفوائد‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬فوائد سندات مستحقة القبض‬ ‫‪450000‬‬
‫‪ 450000‬الى حـ ‪ /‬إيراد فوائد سندات‬
‫عن إثبات استحقاق الفوائد في نهاية السنة‬
‫وتظهر فوائد السندات مستحقة القبض بالميزانية العمومية بجانب األصول ضمن‬
‫األصول المتداولة ‪ ,‬وبتاريخ ‪ 2013/4/1‬تستلم الشركة مبلغ ‪ 900‬ألف دينار فوائد‬
‫سندات عن ‪ 6‬شهور تغطي ألفتر‪ .‬من ‪ 2013/4/1 – 2012/10/1‬ويتم إثبات ذلك‬
‫بالقيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2013/4/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪900000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬فوائد سندات مستحقة القبض‬ ‫‪450000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيراد فوائد سندات‬ ‫‪450000‬‬
‫عن استالم الفوائد الخاصة بالسندات‬

‫‪ ‬شراء وبيع السندات بتاريخ دفع الفائدة أو خالل الفترة‬

‫‪ ‬شراء السندات‬
‫في حالة شراء السندات بتاريخ يقع بين تواريخ استحقاق الفائد‪ , .‬مثل قيام شركة‬
‫بشراء سندات تحمل فائد‪ .‬في ‪ 6/30‬و ‪ 12/31‬من كل عام بتاريخ ‪ 4/1‬مثال ‪ ,‬فان‬
‫الشركة في هذه الحالة ستدفع للبائع باإلضافة لثمن السندات مبلغ الفائد‪ .‬التي تستحق له‬

‫‪217‬‬
‫عن ألفتر‪ .‬من ‪ 4/1 , 1/1‬وهي المد‪ .‬التي كانت السندات بحوز‪ .‬البائع ولم يستلم خاللها‬
‫فائد‪ .‬بعد‪ ،‬والسبب في هذا اإلجراء أن الفائد‪ .‬تدفع حصرا في تاريخ استحقاقها وللجهة‬
‫التي تمتلك السندات بهذا التاريخ‪ .‬وعليه يقوم المشتري بدفع الفائد‪ .‬المستحقة للبائع بتاريخ‬
‫الشراء ويثبت المشتري قيد الشراء على النحو التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬استثمارات مالية قصيرة األجل – سندات‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬فوائد مستحقة القبض‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫×××‬

‫تمرين (‪:)8‬‬
‫في ‪ 2012/11/1‬اشترت شركة العال ‪ 500‬سند بسعر ‪ 2460‬ألف دينار كما دفعت‬
‫الشركة الفوائد المستحقة للمالك القديم‪ ،‬مع العلم ان القيمة االسمية للسندات تبلغ ‪2500‬‬
‫ألف دينار وتحمل فوائد بمعدل ‪ %9‬سنويا تدفع في ‪ 6/30‬و ‪ 12/31‬من كل عام‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫تبلغ الفوائد المستحقة للبائع ‪ 75‬دينار (‪)12/4× %9 × 2500‬‬
‫وعليه يتم اثبات قيد الشراء على النحو التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪11/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ ‪/‬استثمارات مالية قصيرة األجل – سندات‬ ‫‪2460000‬‬
‫حـ ‪ /‬فوائد مستحقة القبض‬ ‫‪75000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2535000‬‬
‫عن اثبات عملية شراء االوراق المالية ودفع الفوائد المستحقة‬

‫‪218‬‬
‫في ‪ 2012/12/31‬تستلم الشركة فائد‪ .‬السندات عن ‪ 6‬شهور مبلغ ‪ 112.5‬ألف‬
‫دينار (‪ )12/6× %9 ×2500‬يستحق منها كإيراد فائد‪ .‬مبلغ ‪ 37.5‬ألف دينار عن‬
‫المد‪ .‬من ‪ .2012/12/31 – 11/1‬ويتم إثبات استالم الفائد‪ .‬بالقيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬
‫الى مذكورين‬ ‫‪112500‬‬
‫حـ ‪ /‬ايراد فائدة سندات‬ ‫‪37500‬‬
‫حـ ‪ /‬فوائد سندات مستحقة القبض‬ ‫‪75000‬‬
‫عن استالم فوائد السندات‬

‫‪ ‬بيع السندات‬

‫تتشابه المعالجة المحاسبية لبيع السندات مع المعالجة المحاسبية لبيع االسهم حيث‬
‫يتم مقارنة متحصالت البيع مع التكلفة الستخراج أرباح أو خسائر البيع‪ .‬واالختالف‬
‫الوحيد يكون في حالة بيع السندات بتاريخ يقع بين تاريخي استالم فائد‪ .‬السندات‪ .‬فإذا‬
‫كانت الشركة تستحق فائد‪ .‬عن ألفتر‪ .‬من اخر تاريخ استالم الفائد‪ .‬وحتى تاريخ البيع‪،‬فان‬
‫الفائد‪ .‬المحصلة تثبت هنا كإيراد فوائد سندات حيث يجعل هذا الحساب دائنا‪ .‬ولتوضيح‬
‫ذلك نورد التمرين التالي‪:‬‬
‫تمرين (‪:)9‬‬
‫في ‪ 2012/3/1‬باعت شركة البشائر سندات كانت تملكها وذلك بمبلغ إجمالي مقداره‬
‫‪ 12250‬ألف دينار علما أن المبلغ يتضمن الفائد‪ .‬المستحقة للشركة ‪ ,‬وقد توفرت البيات‬
‫التالية الخاصة بالسندات‪:‬‬
‫رصيد حساب السندات بالدفاتر (التكلفة)‬ ‫‪12150000‬‬
‫مخصص هبوط اسعار اوراق مالية‬ ‫‪230000‬‬
‫القيمة االسمية للسندات‬ ‫‪12000000‬‬

‫‪219‬‬
‫فإذا علمت أن فوائد السندات تقبض في ‪ 1/1‬و ‪ 7/1‬من كل عام وبمعدل ‪%8‬‬
‫سنويا‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات قيد بيع السندات‪.‬‬
‫الحل‪ :‬يتم أوال حساب الفائد‪ .‬المستحقة للشركة عن ألفتر‪ .‬من ‪2012/3/1 – 1/1‬‬
‫والبالغة ‪ 160‬ألف دينار (‪ .)12/2× %8 × 12000‬وعليه فان صافي القيمة المحصلة‬
‫من بيع السندات يبلغ ‪ 12090‬ألف دينار (‪ .)160-12250‬وعليه يكون قيد البيع على‬
‫النحو التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/3/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪12250000‬‬
‫حـ خسائر بيع السندات‬ ‫‪60000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬استثمارات مالية مؤقتة – سندات‬ ‫‪12150000‬‬
‫حـ ‪ /‬إيرادات فوائد سندات‬ ‫‪160000‬‬
‫عن اثبات قيد بيع السندات المؤقتة‬

‫‪ ‬إظهار السندات في القوائم المالية‬

‫يتم إظهار االستثمارات المالية قصير‪ .‬األجل (سندات) في الميزانية العمومية‬

‫بجانب األصول وقبل األصول المتداولة وبسعر التكلفة وفي حالة انخفاض سعر السوق‬
‫عن سعر التكلفة فانه يتم تكوين مخصص هبوط أسعار أوراق مالية بالفرق حيث يعالج‬
‫هنا االنخفاض كما هو الحال بالنسبة لألسهم‪.‬‬

‫‪220‬‬
 ‫تمرين (‪:)10‬‬
‫في ‪ 2012/12/31‬كان لدى شركة الخلود سندات تبلغ تكلفتها ‪ 5920‬ألف دينار تم‬
‫شراؤها في ‪ .2012/7/1‬فإذا علمت إن القيمة االسمية للسندات تبلغ ‪ 6000‬ألف دينار‬
‫وتحمل السندات فائد‪ .‬بمعدل ‪ %10‬سنويا تدفع في ‪ 6/30‬و‪ 12/31‬من كل عام‪ .‬وفي‬
‫‪ 2012/12/31‬بلغ السعر السوقي لتلك السندات ‪ 5850‬ألف دينار‪.‬‬
‫يالحظ هنا أن هنالك انخفاض بالسعر السوقي للسندات عن التكلفة يبلغ ‪ 70‬ألف‬
‫دينار (‪ ) 5920- 5850‬وبالتالي يتم تكوين مخصص هبوط اسعار اوراق مالية بمقدار‬
‫هذا االنخفاض بالقيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬خسائر هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫‪70000‬‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫الى حـ ‪/‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫‪70000‬‬
‫عن اثبات استحقاق خسائر هبوط االسعار‬

‫وتظهر السندات في الميزانية العمومية بالشكل التالي‪:‬‬

‫الميزانية العمومية‬
‫كما هي في ‪2012/12/31‬‬
‫الخصوم‬ ‫االصول متداولة‬
‫‪ 5920000‬سندات (بالتكلفة) ‪ 6000‬القيمة االسمية ‪%10‬‬
‫‪ -‬مخصص هبوط أسعار‬ ‫(‪)70000‬‬
‫‪ 5850000‬أوراق مالية السندات بسعر السوق‬

‫‪221‬‬
 ‫األسئلة والتمارين‬
‫االسئلة‪:‬‬
‫‪ .1‬اذكر المزايا أو الفوائد التي تتحقق للشركة من وراء شرائها أسهم وسندات منشآت‬
‫أخرى؟‬
‫‪ .2‬ما هو الفرق بين السهم والسند؟‬
‫‪ .3‬اذكر الشروط الواجب توفرها في جعل االستثمارات المالية استثمارات مؤقتة او‬
‫قصير‪ .‬األجل؟‬
‫‪ .4‬متى تلجا الشركة إلى تكوين مخصص هبوط أسعار أوراق مالية؟‬
‫‪ .5‬م ا هي القيمة التي تستخدم كأساس الحتساب فوائد السندات؟ القيمة السوقية أم‬
‫االسمية؟‬
‫التمارين‪:‬‬
‫تمرين ‪ -1‬إليك العمليات التالية التي تمت لدى شركة القاسم التجارية‪:‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2012/12/1‬اشترت الشركة ‪ 1000‬سهم من اسهم الشركة العالمية بسعر ‪5‬‬
‫دنانير للسهم الواحد ‪ ,‬كما تم دفع مبلغ ‪ 90‬دينار عمولة وكيل الشراء بشيك‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2012/8/1‬استلمت الشركة توزيعات أرباح أسهم الشركة العالمية بمقدار عشر‪.‬‬
‫دنانير لكل سهم‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 2012/8/10‬باعت الشركة كامل أسهم الشركة العالمية التي بحوزتها وذلك‬
‫بمبلغ ‪ 4600‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العلميات السابقة بدفاتر القاسم التجارية‪.‬‬
‫تمرين‪ -2‬في ‪ 2012/12/31‬كان لدى شركة الرافدين سندات صادر‪ .‬عن مؤسسة عالية‬
‫(الخطوط الجوية الملكية االردنية) قيمتها االسمية ‪ 6000‬دينار وتحمل فائد‪ .‬سنويا‬
‫بمعدل ‪ 2012/7/1‬والنصف اآلخر في ‪ .2012/12/31‬ما القيود الواجب إثباتها في‬
‫‪ 2012/12/31‬بخصوص إيراد فوائد السندات؟‬

‫‪222‬‬
‫تمرين‪ -3‬في ‪ 2012/12/31‬كان رصيد حـساب االستثمارات المالية قصير‪ .‬االجل لدى‬
‫مشروع االستقالل مبلغ ‪ 2400‬دينار ورصيد مخصص هبوط اسعار ‪ 300‬دينار‪ .‬وقد‬
‫قام الشركة بتاريخه ببيع تلك االستثمارات بمبلغ ‪ 2450‬دينار ودفع عمولة بيع مبلغ‬
‫‪ 100‬دينار‪ .‬وقد تمت جميع العمليات السابقة نقدا‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات قيود اليومية الالزمة ‪.‬‬
‫تمرين ‪ -4‬في ‪ 2012/12/31‬أظهر ميزان المراجعة قبل التسويات الجردية لشركة‬
‫االستقالل البيانات التالية والمتعلقة باالستثمارات المالية قصير‪ .‬االجل‪:‬‬
‫‪ 10000‬استثمارات اوراق مالية قصير‪ .‬االجل – سندات‬
‫‪ 300‬مخصص هبوط اسعار اوراق مالية‬
‫‪ 600‬ايراد استثمارات مالية‬
‫فاذا عملت ما يلي‪:‬‬
‫▪ اشتريت السندات في ‪ 2012/7/1‬وبلغت قيمتها السوقية في ‪ 2012/12/31‬مبلغ‬
‫‪ 9700‬دينار وبتاريخ ‪ 2012/12/31‬بلغ السعر السوقي لها مبلغ ‪ 10400‬دينار‪.‬‬
‫▪ القيمة االسمية للسندات ‪ 10000‬دينار وتحمل فائد‪ .‬بمعدل ‪ %8‬سنويا تقبض في ‪4/1‬‬
‫و‪ 10/1‬من كل عام‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اثبات قيود التسوية الالزمة في ‪.2012/12/31‬‬
‫تمرين‪ -5‬في ‪ 2012/12/31‬كان رصيد حساب استثمارات أوراق مالية قصير‪ .‬األجل‬
‫لدى شركة وحيد التجارية مبلغ ‪ 6400‬دينار كما كان رصيد حساب مخصص هبوط‬
‫أسعار اوراق مالية بمبلغ ‪ 400‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إجراء قيد التسوية الالزم بدفاتر شركة وحيد التجارية وإظهار الحسابات‬
‫المتعلقة باستثمارات االوراق المالية قصير‪ .‬االجل بالميزانية كما في ‪2012/12/31‬‬
‫لكل حالة من الحاالت التالية اذا عملت أن األسعار بذلك التاريخ كانت كما يلي‪:‬‬
‫أ‪.‬سعر السوق لألوراق المالية ‪ 6000‬دينار‪.‬‬
‫ب‪ .‬سعر السوق لألوراق المالية ‪ 5800‬دينار‪.‬‬

‫‪223‬‬
 ‫جـ‪ .‬سعر السوق لألوراق المالية ‪ 6150‬دينار‪.‬‬
‫د‪ .‬سعر السوق لألوراق المالية ‪ 6500‬دينار‪.‬‬
‫تمرين‪ -6‬إليك العمليات المتعلقة باألوراق المالية قصير‪ .‬األجل لشركة القاسم التي جرت‬
‫خالل سنة ‪:2012‬‬
‫▪‪ 2/1‬اشترت الشركة ‪ 800‬سهم من أسهم شركة األدوية المساهمة بمبلغ ‪ 8200‬دينار‬
‫نقدا كما دفعت باإلضافة الى ذلك مبلغ ‪ 600‬دينار نقدا عمولة وسيط الشراء‪.‬‬
‫▪‪ 9/1‬باعت الشركة ‪ 300‬سهم من اسهم شركة األدوية المساهمة بسعر ‪ 3900‬دينار‬
‫وقد دفعت مبلغ ‪ 200‬دينار عمولة لوسيط البيع‪.‬‬
‫فإذا عملت أن سعر سهم شركة األدوية السوقي بتاريخ ‪ 2012/12/31‬بلغ ‪ 10‬دنانير‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫(‪ )1‬إجراء قيود اليومية الالزمة للعمليات السابقة‪.‬‬
‫(‪ )2‬إجراء قيد التسوية (إن وجد) في ‪.2012/12/31‬‬
‫تمرين‪ -7‬اجب عن كل من الحاالت التالية بشكل مستقل‪:‬‬
‫(أ) في ‪ 2012/3/1‬اشترت الشركة المتحد‪ 100 .‬سند بمبلغ ‪ 99000‬دينار زائد‬
‫الفوائد ودفعت مبلغ ‪ 500‬دينار عموالت للوسطاء علما أن القيمة االسمية للسندات تبلغ‬
‫‪ 1000‬دينار لكل سند وتدفع فوائد ‪ %12‬سنويا تدفع في ‪ 7/1 ،1/1‬من كل عام‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬اثبات قيد شراء السندات في ‪.2012/3/1‬‬
‫‪ -2‬القيود المتعلقة بالفوائد ‪.2012/12/31 ، 7/1‬‬
‫(ب) في ‪ 2012/1/1‬اشترت شركة الصناعات الحديثة ‪ 200‬سند بمبلغ ‪202000‬‬
‫دينار ودفعت عمولة للوسطاء ‪ 1000‬دينار علما ان القيمة االسمية للسندات تبلغ ‪1000‬‬
‫دينار لكل سندات وتحمل فوائد بمعدل ‪ %10‬سنويا تدفع في ‪ 1/1‬و‪ 7/1‬من كل عام‪.‬‬
‫وفي عام ‪ 2012/7/1‬باعت الشركة ‪ 50‬سند من السندات بسعر ‪ 1002‬لكل‬
‫سند (مالحظة‪ ,‬البيع تم بعد قبض الفوائد) ودفعت عمولة للوسطاء تبلغ ‪ 200‬دينار‪.‬‬

‫‪224‬‬
‫وفي ‪ 2012/10/1‬باعت الشركة ‪ 150‬سند الباقية بسعر ‪ 1003‬دينار لكل سند‬
‫زائد الفوائد ودفعت عمولة للوسطاء تبلغ ‪ 500‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫اثبات قيود اليومية المتعلقة بعمليات بيع السندات في ‪ 2012/7/1‬و‪.2012/10/1‬‬
‫(ج) ظهرت األرصد‪ .‬التالية في ‪ 2012/12/31‬في دفاتر محالت االمانة وقبل اجراء‬
‫التسويات الجردية‪:‬‬
‫استثمارات اوراق مالية قصير‪ .‬االجل (اسهم)‬ ‫‪12000‬‬
‫مخصص هبوط اسعار اوراق مالية‪.‬‬ ‫‪800‬‬
‫المطلوب‪ :‬اجراء قيود التسوية الالزمة في الحاالت التالية‪:‬‬
‫(‪ )1‬إذا كان سعر السوق لألوراق المالية في ‪ 2012/12/31‬مبلغ ‪ 11000‬دينار‪.‬‬
‫(‪ )2‬إذا كان سعر السوق لألوراق المالية في ‪ 2012/12/31‬مبلغ ‪ 12500‬دينار‪.‬‬
‫تمرين‪ -8‬ضع عالمة صح أمام اإلجابة الصحيحة لكل من الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫(‪ )1‬في ‪ 2012/12/31‬كان لدى احد المشاريع استثمارات أوراق مالية قصير‪ .‬االجل‬
‫تفاصيلها كما يلي‪:‬‬
‫سعر السوق‬ ‫التكلفة‬ ‫البيان‬
‫‪19000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ X‬أسهم شركة‬
‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪ Y‬أسهم شركة‬
‫إن مقدار مخصص هبوط اسعار اوراق مالية الواجب إثباته في ‪ 2012/12/31‬يبلغ‪:‬‬
‫أ‪ .‬صفر‬
‫ب‪ 1000 .‬دينار‬
‫ج‪ 500 .‬دينار‬
‫د‪ 1500 .‬دينار‬
‫هـ‪ .‬قيمة اخرى‪ .‬حددها ‪ --------------------‬دينار‪.‬‬
‫(‪ )2‬في ‪ 2012/1/15‬اشترت مؤسسة الرائد ‪ 500‬من اسهم شركة الحديد والصلب‬
‫كاستثمار قصير االجل بسعر ‪ 2‬دينار للسهم الواحد كما دفعت المؤسسة مبلغ ‪ 50‬دينار‬

‫‪225‬‬
‫عمولة الوسيط المالي‪ .‬في ‪ 2012/6/20‬باعت المؤسسة كامل اسهم شركة الحديد‬
‫والصلب التي تمتلك بسعر ‪ 5,2‬دينار للسهم الواحد وقد دفعت المؤسسة مبلغ ‪100‬‬
‫دينار عمولة الوسيط المالي‪.‬‬
‫ان مقدار ارباح بيع االسهم يبلغ‪:‬‬
‫أ‪ 250.‬دينار‬
‫ب‪ 300 .‬دينار‬
‫ج‪ 100 -‬دينار‬
‫د‪ 150 .‬دينار‬
‫هـ‪ .‬قيمة اخرى‪ .‬حددها ‪ -----------------‬دينار‪.‬‬
‫(‪ )3‬أي من القيم التالية تستخدم كأساس الحتساب الفوائد المستحقة على السندات‪.‬‬
‫أ‪ .‬القيمة السوقية‪.‬‬
‫ب‪ .‬القيمة االسمية‪.‬‬
‫ج‪ .‬قيمة التكلفة‪.‬‬
‫د‪ .‬القيمة الدفترية‪.‬‬
‫هـ‪ .‬ال تستخدم أي قيمة مما ذكر‪.‬‬
‫(‪ )4‬الجمل التالية تتعلق باستثمارات مالية قصير‪ .‬األجل في أسهم‪:‬‬
‫‪ .1‬تثبت االستثمارات قصير‪ .‬األجل بالتكلفة ‪ ,‬وتعدل في تاريخ اعداد الميزانية حسب‬
‫التكلفة او السوق ايهما اقل‪.‬‬
‫‪ .2‬تطبق قاعد‪ .‬التكلفة او السوق ايهما اقل على اجمالي محفظة األوراق المالية لألسهم‬
‫وليس على أساس كل بند من بنود المحفظة المالية‪.‬‬
‫‪ .3‬ال تتحقق توزيعات األرباح بمرور الزمن وانما تثبت كإيراد عند قبضها‪.‬‬
‫ما هو افضل تحليل لهذه الجمل؟‬
‫أ‪.‬فقط‪ 1،2‬صحيحة‪.‬‬
‫ب‪ .‬فقط ‪ 1،3‬صحيحة‪.‬‬

‫‪226‬‬
 ‫ج‪ .‬فقط ‪ 2‬صحيحة‪.‬‬
‫د‪ 1،2،3 .‬جميعها صحيحة‪.‬‬
‫تمرين‪ -9‬اشترت شركة السبيكة الذهبية كاستثمارات قصير‪ .‬االجل سندات قيمتها االسمية‬
‫‪ 100000‬دينار وتحمل السندات فائد‪ .‬بمعدل ‪ %12‬سنويا ‪ ,‬ودفعت مقابل ذلـك مبلغ‬
‫‪ 95000‬دينار باإلضافة إلى ‪300‬دينار عمولـة للوسيط المالي ومبلغ ‪ 500‬دينار فائد‪.‬‬
‫مستحقة‪ .‬حدد ما هو القيد إلثبات شراء السندات مما يلي‪( :‬أ)‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ ‪/‬استثمارات قصيرة األجل في السندات‬ ‫‪95000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف عمولة الوسيط المالي‬ ‫‪300‬‬
‫حـ ‪ /‬فائدة مستحقة‬ ‫‪500‬‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪95800‬‬
‫(ب)‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ استثمارات قصيرة األجل في السندات‬ ‫‪98500‬‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪98500‬‬
‫(ج)‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬استثمارات قصيرة األجل في سندات‬ ‫‪93500‬‬
‫حـ ‪ /‬فائدة مستحقة‬ ‫‪300‬‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪95800‬‬
‫(د) الشيء مما سبق‬
‫تمرين‪ -10‬في ‪ 2012/1/1‬اشترت شركة التجار‪ .‬الدولية ‪ 100‬سند من السندات التي‬
‫اصدرها بنك االتحاد وذلك بمبلغ ‪ 98000‬دينار ودفعت عموالت للوسطاء ‪ 400‬دينار‬
‫علما ان القيمة االسمية للسندات تبلغ ‪ 1000‬دينار لكل سندات وتحمل السندات فائد‪.‬‬

‫‪227‬‬
‫بمعدل ‪ %12‬سنويا تدفع في ‪ 1/1‬و‪ 7/1‬من كل عام‪ .‬في ‪ 2012/10/1‬باعت الشركة‬
‫‪ 50‬سندا من هذه السندات بمبلغ اجمالي قدره ‪ 51000‬دينار خصم منها الوسيط مبلغ‬
‫‪ 1000‬دينار كعموالت وأرسل شيكا بمبلغ ‪ 50000‬دينار الى شركة التجار‪ .‬تمثل‬
‫صافي المتحصل من بيع السندات‪.‬‬
‫عملية بيع السندات ادت الى‪:‬‬
‫(‪ )1‬أرباح بيع استثمارات بمبلغ ‪ 21000‬دينار‪.‬‬
‫(‪ )2‬ارباح بيع استثمارات بمبلغ ‪ 600‬دينار‪.‬‬
‫(‪ )3‬خسائر بيع استثمارات بمبلغ ‪ 600‬دينار‪.‬‬
‫(‪ )4‬خسائر بيع استثمارات بمبلغ ‪ 2100‬دينار‪.‬‬
‫(هـ) ال شيء مما ذكر أعاله‪.‬‬
‫تمرين‪ :11‬فيما يلي بعض بيانات االستثمارات قصير‪ .‬األجل في مؤسسة حسان في‬
‫‪ 2012/12/31‬م‪:‬‬
‫أسهم شركة(س) ‪ 800‬سهم بتكلفة ‪ 95‬دينار للسهم‪.‬‬
‫أسهم شركة(ص) ‪ 500‬سهم بتكلفة ‪ 80‬دينار للسهم‪.‬‬
‫أسهم شركة (ع) ‪ 300‬سهم بتكلفة ‪ 45‬دينار للسهم‪.‬‬
‫وقد كانت األسعار السوقية لتلك األوراق في ‪2012/12/31‬م كما يلي‪:‬‬
‫أسهم شركة س ‪ 90‬دينار‪.‬‬
‫أسهم شركة ص ‪ 85‬دينار‪.‬‬
‫أسهم شركة ع ‪ 42‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬حساب قيمة االستثمارات كما يجب أن تظهر في الميزانية وإجراء قيود اليومية‬
‫الالزمة‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪228‬‬
 ‫الفصل السادس‬
‫المدينون‬

‫األهداف التعليمية للفصل‪:‬‬

‫يستطيع الطالب بعد دراسة هذا الفصل اإلجابة عن األسئلة اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬ما المقصود بالمدينين؟‬
‫‪ ‬كيف يتم اإلفصاح عن المدينين في القوائم المالية؟‬
‫‪ ‬ما هي الديون المعدومة؟ وكيف يتم إثباتها محاسبياً؟‬
‫‪ ‬ما هي المؤشرات التي تعتمدها الشركات عند إعدام الدين؟‬
‫‪ ‬ما المقصود بالديون المشكوك في تحصيلها؟ وكيف يتم إثباتها محاسبياً؟‬
‫‪ ‬ما هو الفرق بين الديون المعدومة والديون المشكوك في تحصيلها؟‬
‫‪ ‬كيف يتم تسوية مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪ ‬ما هو الخصم المسموح به؟ وكيف يتم معالجته محاسبيا؟‬
‫‪ ‬كيف يتم اإلفصاح عن مخصص الخصم المسموح به في القوائم المالية؟‬

‫‪229‬‬
230
 ‫الفصل السادس‬
‫المدينون‬

‫‪Debtors‬‬
‫يعتبر المدينون عنصرا مهما من عناصر األصول المتداولة في الشركة‪ ،‬وتعني‬
‫كلمة المدينون حقوق الشركة على الغير والتي من المتوقع تحصيلها نقدا‪ .‬وينشا حساب‬
‫المدينون عن بيع بضاعة او تقديم خدمات للغير على الحساب‪ ،‬ويتوقع تحصيل حسابات‬
‫المدينين خالل مد‪ .‬ال تزيد عن ألفتر‪ .‬المالية إال إذا حصلت مشكلة في تحصيلها ألسباب‬
‫تتعلق بالمدين‪.‬‬

‫‪ ‬تعريف المدينين‬

‫يقصد بالمدينين هي المبالغ او الديون التي تنشأ بذمة الغير لصالح الشركة نتيجة‬
‫للتعامالت المالية والتجارية مع االخرين خالل فتر‪ .‬نشاطها االعتيادي‪ .‬والمدينون هذه‬
‫احد الحسابات الشخصية التي تكون بطبيعتها مدينة وتشكل احد عناصر االصول‬
‫المتداولة المهمة في الميزانية ويمكن تقسيم المدينين الى قسمين‪-:‬‬
‫‪ ‬المدينون التجاريون‬
‫وهي الحسابات التي تنشأ نتيجة لتعامل الشركة مع اآلخرين من خالل ممارسة‬
‫نشاطاتها التجارية الجارية (االعتيادية) ويطلق على هذا النوع من المدينين تسمية‬
‫(الزبائن أو العمالء)‪.‬‬
‫‪ ‬المدينون غير التجاريين‬
‫وهي الحسابات التي تتعامل معهم الشركة بأنشطة غير اعتيادية مثل منح السلف‬
‫والقروض لآلخرين وبيع األصول الثابتة‪ ،‬ويجب التمييز بين هذين النوعين من المدينين‬
‫بشكل واضح‪.‬‬

‫‪231‬‬
 ‫‪ ‬طبيعة وإظهار المدينون في القوائم المالية‬

‫تتطلب عملية اإلفصاح عن رصيد حساب المدينين (العمالء) وحساب مخصص‬

‫الديون المشكوك في تحصيلها في الميزانية في نهاية الفتر‪ .‬المالية إظهار رصيد حسابات‬
‫مدينون (عمالء) في الميزانية ضمن األصول المتداولة مطروحا منه حساب مخصص‬
‫الديون المشكوك فيها (رصيد دائن) لتظهر القيمة المتوقعة التحصيل من حسابات الزبائن‬
‫أو العمالء‪.‬‬

‫‪ ‬تكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫هنالك ثالث طرق رئيسية مقبولة لتقدير الديون المشكوك في تحصيلها للفتر‪.‬‬
‫المالية وهي‪-:‬‬
‫‪ -1‬طريقة التقدير على أساس نسبة مئوية من المبيعات‪.‬‬
‫‪ -2‬طريقة التقدير على أساس نسبة مئوية من (‪ )%‬إجمالي المدينين في نهاية ألفتر‪.‬‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ -3‬طريقة التقدير على أساس العمر الزمني للديون‪.‬‬
‫‪ -1‬طريقة تكوين مخصص الديون المشكوك فيها على أساس نسبة مئوية من المبيعات‬
‫إن التقديرات المبنية على أساس المبيعات عاد‪ .‬ما توضع كنسبة على صافي‬
‫اإليراد من المبيعات أو(إيراد المبيعات بعد خصم مردودات المبيعات ومسموحاتها‬
‫وخصم المبيعات) وتحسب هذه النسبة على أساس إحصائيات المبيعات وكذلك الخسائر‬
‫الناتجة عن الديون المعدومة الخاصة بالفترات المالية السابقة‪.‬‬
‫ومن الناحية النظرية المقبولة الحتساب هذه النسبة يجب خصم خسائر ألفتر‪.‬‬
‫المالية السابقة من الديون المعدومة على مبلغ إجمالي المبيعات اآلجلة لتلك ألفتر‪ .‬وليس‬
‫على مبلغ إجمالي المبيعات النقدية واآلجلة‪ .‬أما من الناحية العملية فيتم احتساب مخصص‬
‫الديون المشكوك فيها على أساس نسبة معينة من إجمالي المبيعات النقدية واآلجلة بدال‬
‫من احتسابها على أساس إجمالي المبيعات اآلجلة حصرا‪.‬‬

‫‪232‬‬
 ‫تمرين (‪:)1‬‬
‫كان رصيد إجمالي المبيعات اآلجلة لمحالت التيسير في نهاية ألفتر‪ .‬المالية في‬
‫‪2012/12/31‬م مبلغ (‪ )80000000‬دينار‪ .‬وبناء على خبر‪ .‬المحاسب وبعد دراسة‬
‫حساب العمالء تقرر اعتبار نسبة ‪ %3‬من صافي المبيعات اآلجلة نسبة معقولة لتقدير‬
‫الديون المشكوك فيها‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬احتساب مخصص الديون المشكوك فيها وتسجيلها في اليومية‪.‬‬
‫استنادا إلى هذه المعطيات يتم احتساب مخصص الديون المشكوك فيها كما يلي‪-:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪240000‬‬
‫‪240000‬‬
‫عن اثبات الديون المشكوك فيها بنسبة (‪)%3‬‬
‫‪12/31‬‬
‫من حـ‪ /‬الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬
‫الى حـ‪ /‬الديون المشكوك فيها‬ ‫‪240000‬‬
‫‪240000‬‬
‫عن غلق الديون المشكوك فيها‬

‫ويمكن من خالل الخبر‪ .‬العملية احتساب نسبة مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫على أساس مبلغ إيراد صافي المبيعات أو على أساس صافي المبيعات اآلجلة للفتر‪.‬‬
‫المالية‪ .‬ولكن في الغالب تعتبر النسبة المستخدمة في محالت البيع بالتجزئة تتراوح عاد‪.‬‬
‫مابين ‪ 1‬ــ ‪ % 2,5‬من إجمالي المبيعات اآلجلة وهذه النسبة تختلف من شركة إلى أخرى‬
‫وحسب ظروف كل شركة على حده‪.‬‬
‫‪ -2‬طريقة تكوين مخصص الديون المشكوك فيها على أساس نسبة مئوية من رصيد‬
‫إجمالي المدينين في نهاية ألفترة المالية‬

‫‪233‬‬
‫تحدد عاد‪ .‬هذه النسبة على ضوء الخبر‪ .‬السابقة في األحوال االقتصادية السائد‪.‬‬
‫وسياسة البيع اآلجل التي تتبعها الشركات باإلضافة إلى خبر‪ .‬مدير المبيعات في‬
‫الشركات الكبير‪ .‬ونوعية الزبائن او العمالء الذين تتعامل معهم الشركة‪.‬‬
‫‪ -3‬تكوين مخصص الديون المشكوك فيها على أساس العمر الزمني للديون‬
‫تركز هذه الطريقة على تحليل ارصده حسابات الزبائن حسب تواريخ استحقاقها وذلك‬
‫بتحليل حساب كل زبون على حده حسب حدود العمر الزمني للديون التي بذمته وبعد ذلك‬
‫يتم تنظيم جدول يتضمن أسماء الزبائن وارصده حساباتهم وفترات استحقاق تلك الديون‬
‫التي بذمتهم‪ ،‬وبموجب هذا الجدول يتحدد مخصص الديون المشكوك فيها إما على أساس‬
‫نسبة مئوية او رقم معين من الديون التي تجاوزت تواريخ استحقاقها ولم يسددها الزبائن‪.‬‬
‫يتم العمل بموجب هذه الطريقة من خالل عمل كشف يتضمن جميع الديون التي بذمة‬
‫الغير لصالح الشركة مبوبة على شكل جدول وحسب اعمار تلك الديون وبنا ًء على‬
‫تقديرات المحاسب واالدار‪ .‬فالحقل االول يتضمن الديون التي لم تستحق بعد والحقل‬
‫الثاني يتضمن الديون التي استحقت ومضى عليها يوم واحد الى ثالثون يوم والحقل‬
‫الثاني يتضمن الديون التي مضى عليها واحد وثالثون يوم الى ستون يوم والحقل الثالث‬
‫يتضمن الديون التي مضى عليها واحد وستون يوم الى تسعون يوم والحقل الرابع يتضمن‬
‫الديون التي مضى عليها واحد وتسعون يوم ً فاكثر وهكذا وان ترتيب الجدول حسب هذه‬
‫الفترات متروك لخبر‪ .‬المحاسب واالدار‪ .‬في تقدير فترات استحصال الديون ويعاب‬
‫على هذه الطريقة على انها تكون غير عملية في حالة عدد كبير من الديون‪ ،‬ولنفترض‬
‫مثالً ان اجمالي الديون التي بذمة الغير لصالح الشركة بلغت (‪ )50‬مليون دينار وقد قام‬
‫المحاسب بتنظيم الجدول اآلتي‪:‬‬

‫‪234‬‬
 ‫ديون مضى على‬ ‫ديون مضى على‬ ‫ديون مضى على‬ ‫ديون مضى على‬ ‫ديون لم تستحق‬ ‫اسم العميل‬
‫استحقاقها‬ ‫استحقاقها (‪-61‬‬ ‫استحقاقها (‪-31‬‬ ‫استحقاقها (‪-1‬‬ ‫بعد‬
‫(‪ 91‬يوم فاكثر)‬ ‫‪ )90‬يوم‬ ‫‪ )60‬يوم‬ ‫‪ )30‬يوم‬
‫‪4000000‬‬ ‫‪8000000‬‬ ‫محمد‬
‫‪400000‬‬ ‫علي‬
‫‪7000000‬‬ ‫يوسف‬
‫‪6000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫اسماعيل‬
‫‪2000000‬‬ ‫قاسم‬
‫‪600000‬‬ ‫كامل‬
‫‪500000‬‬ ‫عزيز‬
‫‪500000‬‬ ‫عباس‬
‫‪15000000‬‬ ‫‪13000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪1300000‬‬ ‫‪6000000‬‬ ‫المجموع‬

‫ومن الجدول اعاله يتضح ان احتمالية الحصول على الديون التي مضى علي استحقاقها‬
‫واحد وتسعون يوم فاكثر هي اقل من الديون التي مضى على استحقاقها واحد وستون الى‬
‫تسعون وهكذا‪.‬‬
‫وبعد تنظيم الجدول يتم تحديد نسبة الديون المشكوك فيها بنا ًء على الخبر‪ .‬ولتكن مثالً‬
‫= ‪ 120000‬دينار‬ ‫‪%2×6000000‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪ -‬المبالغ التي لم تستحق‬
‫= ‪ 780000‬دينار‬ ‫‪ -‬المبالغ التي مضى على استحقاقها (‪ )30-1‬يوم ‪%6×13000000 %6‬‬
‫‪ -‬المبالغ التي مضى على استحقاقها (‪ )60-31‬يوم ‪ 450000 = %15× 3000000 %15‬دينار‬
‫‪ -‬المبالغ التي مضى على استحقاقها (‪ )90-61‬يوم ‪ 390000=%30×13000000 %30‬دينار‬
‫=‪ 7500000‬دينار‬ ‫‪ -‬المبالغ التي مضى على استحقاقها (‪ 91‬فاكثر) يوم ‪%50×15000000 %50‬‬
‫= ‪ 9240000‬دينار‬ ‫مجموع نسبة الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪ ‬معالجة تكوين حساب مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫عندما يكون هنالك رصيد لحساب مخصص الديون المشكوك فيها في نهاية‬
‫ألفتر‪ .‬المالية ويراد عمل مخصص الديون المشكوك فيها التي يمكن أن تحصل في‬
‫المستقبل نتيجة عمليات البيع اآلجل للفتر‪ .‬المالية الحالية وهنا يمكن ان تحصل ثالث‬
‫حاالت‪:‬‬

‫‪235‬‬
‫‪ .1‬حالة وجود رصيد في حساب مخصص الديون المشكوك فيها اقل من مبلغ‬
‫المخصص الجديد المطلوب تكوينه‪.‬‬
‫‪ .2‬حالة وجود رصيد في حساب مخصص الديون المشكوك فيها اكبر من مبلغ‬
‫المخصص الجديد المطلوب تكوينه‪.‬‬
‫‪ .3‬حالة وجود رصيد في حساب مخصص الديون المشكوك فيها يعادل مبلغ المخصص‬
‫الجديد المطلوب تكوينه‪.‬‬
‫ففي الحالة األولى التي يكون فيها مخصص الديون المشكوك فيها اقل من مبلغ‬
‫المخصص الجديد المطلوب تكوينه يسجل قيد في سجل اليومية لغرض زياد‪ .‬مبلغ‬
‫المخصص إلى المخصص الجديد ويكون على النحو التالي‪-:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫×××‬
‫عن زيادة مخصص الديون المشكوك فيها زيادة رصيد مخصص الديون‬
‫المشكوك فيها ليصبح بملغ‪...........‬‬
‫من حـ‪ /‬الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬الديون المشكوك فيها‬ ‫×××‬
‫عن غلق حساب الديون المشكوك بحساب الدخل (حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫وفي الحالة الثانية فانه يجب تخفيض رصيد المخصص بالفرق مابين المخصص‬
‫القديم والمخصص الجديد ويسجل على النحو التالي‪-:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬تغطية مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫×××‬
‫عن تخفيض مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫‪12/31‬‬
‫من حـ‪ /‬تغطية مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ) (حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫×××‬
‫عن غلق حساب الديون المشكوك فيها بحساب الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬

‫حيث تم اعتبار حساب تغطية الديون المشكوك فيها إيراد لهذه السنة‪.‬‬

‫‪236‬‬
‫أما في الحالة الثالثة فانه ال يتم عمل أية تسوية لحساب مخصص الديون‬
‫المشكوك فيها وذلك لتساوي الرصيد الباقي في حساب المخصص مع المبلغ الجديد‬
‫المطلوب كمخصص للديون المشكوك فيها‪.‬‬
‫تمرين (‪:)2‬‬
‫ظهرت األرصد‪ .‬التالية ضمن ميزان المراجعة إلحدى الشركات التجارية ((المبالغ‬
‫باآلالف))‪ -:‬مدينون (‪ ،)625‬ديون معدومة (‪ ،)200‬مخصص الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها (‪ .)60‬فإذا علمت أن دينا قدره ‪ 250‬قد اعدم في نهاية السنة المالية‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة‪ ،‬ومن ثم ناقش الحل في ضوء االفتراضات‬
‫المستقلة التالية‪-:‬‬
‫(أ) عد م وجود رصيد مخصص للديون المشكوك في السنه السابقة ويراد عمل مخصص‬
‫للديون المشكوك في تحصيلها هذه السنة بنسبة ‪ %5‬من رصيد المدينين‪.‬‬
‫(ب) اعتبار كافة األرصد‪ .‬السابقة والظاهر‪ .‬في ميزان المراجعة كما هي ويراد عمل‬
‫مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪ %10‬من رصيد المدينين‪.‬‬
‫(ج) اعتبار كافة األرصد‪ .‬السابقة والظاهر‪ .‬في ميزان المراجعة كما هي ويراد عمل‬
‫مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪ %15‬من رصيد المدينين‪.‬‬
‫(د) اعتبار كافة األرصد‪ .‬السابقة والظاهر‪ .‬في ميزان المراجعة كما هي ويراد عمل‬
‫مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪ %18‬من رصيد المدينين‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪200000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الديون المعدومة‬ ‫‪200000‬‬
‫عن غلق حساب الديون المعدومة بحساب الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬
‫من حـ‪ /‬الديون المعدومة‬ ‫‪250000‬‬
‫الى حـ‪ /‬المدينون‬ ‫‪250000‬‬
‫عن تخفيض المدينون بحساب الديون المعدومة‬
‫من حـ‪ /‬الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪250000‬‬

‫‪237‬‬
 ‫الى حـ‪ /‬الديون المعدومة‬ ‫‪250000‬‬
‫عن غلق الديون المعدومة بحساب الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬

‫رصيد حساب المدينون = ‪ 375000 = 250000 – 625000‬دينار في نهاية السنة‬

‫أ‪ 18750 = %5 × 375000 -‬دينار رصيد حساب المخصص الجديد‪.‬‬
‫‪ 41250 = 18750 – 60000‬دينار المبلغ الذي يجب تخفيضه من حساب‬
‫المخصص‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪41250‬‬
‫الى حـ‪ /‬تغطية مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪41250‬‬
‫عن اثبات مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫من حـ‪ /‬تغطية مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪41250‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪41250‬‬
‫عن غلق حساب الديون المشكوك فيها بحساب الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ(‬

‫ب‪ 37500 = %10 × 375000 -‬دينار المخصص الجديد‬

‫‪ 22500 = 37500 – 60000‬دينار المبلغ الذي ينبغي تخفيضه من حساب‬
‫المخصص‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪22500‬‬
‫الى حـ‪ /‬تغطية مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪22500‬‬
‫عن اثبات مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫من حـ‪ /‬تغطية مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪22500‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪22500‬‬
‫عن غلق حساب الديون المشكوك فيها بحساب الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ(‬

‫‪238‬‬
 ‫جـ‪ 56250 =%15×375000 -‬دينار المخصص الجديد‪.‬‬
‫‪ 3750 = 56250 -60000‬دينار المبلغ الذي ينبغي تخفيضه من حساب‬
‫المخصص‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪3750‬‬
‫الى حـ‪/‬تغطية مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪3750‬‬
‫عن اثبات مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫من حـ‪ /‬تغطية مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪3750‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪3750‬‬
‫عن غلق حساب الديون المشكوك فيها بحساب الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬

‫د‪ 67500 =%18×375000 -‬دينار المخصص الجديد‬

‫‪ 7500 = 60000 -67500‬دينار المبلغ الذي ينبغي زيادته لحساب المخصص‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪7500‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪7500‬‬
‫عن زيادة مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫من حـ‪ /‬الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪7500‬‬
‫الى حـ‪ /‬الديون المشكوك فيها‬ ‫‪7500‬‬
‫عن غلق حساب الديون المشكوك فيها بحساب الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬

‫‪ ‬الديون المعدومة‬

‫يقصد بالديون المعدومة هي الديون التي تثبت للشركة عدم إمكانية تحصيلها من‬
‫العمالء وذلك ألسباب عديد‪ .‬منها‪:‬‬
‫‪ -1‬اعالن افالس المدين وعدم توفر أموال كافية لسداد الديون التي بذمته أو سداد جزء‬
‫منها والباقي يعتبر دينا معدوما‪.‬‬

‫‪239‬‬
 ‫‪ -2‬توقف األعمال التجارية للمدين بسبب إعالن إفالسه‪.‬‬
‫‪ -3‬وفا‪ .‬الزبون أو العميل وعدم تركه األموال الكافية لسداد ديونه‪.‬‬
‫‪ -4‬اختفاء المدين (الزبون) أو سفره أو انقطاع أخباره وعدم معرفة عنوانه‪.‬‬
‫‪ -5‬مطالبة المدين لفتر‪ .‬طويلة من الزمن وألفشل في قيامه بسداد الديون‪.‬‬
‫‪ -6‬تقادم الدين لفتر‪ .‬طويلة ال تقل عن خمس سنوات اذا كان الدين تجاريا ولم تطالب‬
‫المدين بسداد ديونه خالل هذه الفتر‪..‬‬
‫‪ ‬طرق اثبات الديون المعدومة‬
‫هنالك طريقتان تستخدمان إلثبات الديون المعدومة في الدفاتر‪:‬‬
‫‪ .1‬طريقة التحميل المباشر‬
‫‪ .2‬طريقة مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫‪ -1‬طريقة التحميل المباشر‬
‫عندما تبيع الشركة بضاعة أو تقدم خدمة على الحساب لعميل ما يجري‪ ،‬يتم‬
‫إثبات قيد اليومية يجعل فيه حساب العميل مدينا وحساب المبيعات دائنا‪ ،‬وإذا ما تبين بان‬
‫هذا المدين لن يستطيع سداد ما علية من دين الحد األسباب السابقة وقرر إدار‪ .‬الشركة‬
‫اعتبار هذا الدين دينا معدوما أي خسار‪ .‬ناجمة عن عدم استطاعة الشركة استرداد الدين‬
‫يجعل حساب الديون المعدومة مدينا وحساب العميل (المدين) دائنا بقيمة هذا الدين‪.‬‬
‫تمرين (‪:)3‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/12/15‬بيعت بضاعة ثمنها (‪ )250000‬دينار إلى عدنان على الحساب‬
‫وفي تاريخ ‪ 2013/2/1‬تبين أن عدنان قد أعلن إفالسه وان الدين ال يمكن تحصيله‬
‫بسبب اإلفالس واعتبر دينا معدوما‬
‫المطلوب‪ -:‬تسجيل قيد اليومية بطريقة التحميل المباشر‪.‬‬

‫‪240‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2013/2/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الديون المعدومة‬ ‫‪250000‬‬
‫الى حـ‪ /‬المدينون (عدنان)‬ ‫‪250000‬‬
‫عن إثبات الديون المعدومة‬
‫‪ -2‬طريقة تكوين مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫ترى معظم الشركات انه من الضروري مقابلة المصروفات باإليرادات كلما‬
‫أمكن ذلك وذلك عن طريق حصر جميع المصروفات التي تخص ألفتر‪ .‬المالية سواء‬
‫دفعت او لم تدفع ومقابلتها مع جميع االيرادات المتأتية في ألفتر‪ .‬نفسها سواء قبضت او‬
‫لم تقبض وذلك لغرض تحديد صافي الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ) الحقيقي للشركة وفقا ألساس‬
‫االستحقاق لكل فتر‪ .‬مالية على حده‪ ،‬لذلك تفضل الشركات عمل تقدير للديون المشكوك‬
‫في تحصيلها في المستقبل والتي تخص المبيعات اآلجلة التي حصلت خالل ألفتر‪ .‬المالية‬
‫من اجل تحميل كل فتر‪ .‬مالية بالمصاريف التي تخصها‪ .‬وبناء على ذلك فأن هذا اإلجراء‬
‫يهدف إلى تقدير مخصص للديون المشكوك فيها لمقابلة الخسار‪ .‬المتوقعة في المستقبل‬
‫نتيجة لعدم تحصيل بعض حسابات الزبائن (العمالء) وهذا ما يتماشى مع سياسة الحيطة‬
‫والحذر‪ .‬ولتكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها يتطلب من المحاسب أن يجري‬
‫قيد تسوية في نهاية ألفتر‪ .‬المالية وذلك لتحقيق غرضين أساسيين‪-:‬‬
‫‪ .1‬األخذ بنظر االعتبار القيمة الصافية لحسابات العمالء المتوقع تحصيلها فعال‬
‫وإظهارها بصور‪ .‬صحيحة في الميزانية‪.‬‬
‫‪ .2‬اعتبار الخسار‪ .‬المحتملة والمتوقفة نتيجة عدم تحصيل بعض الديون الناتجة عن‬
‫عمليات البيع اآلجل والخاصة بالفتر‪ .‬المالية المعنية منسجمة مع أساس االستحقاق‬
‫ألجل تحميل كل فتر‪ .‬مالية بما يخصها من المصروفات والخسائر‪.‬‬
‫تمرين (‪:)4‬‬
‫ظهر رصيد حسابات الزبائن (العمالء) في إحدى الشركات بمبلغ (‪ )500000‬دينار في‬
‫نهاية السنة األولى‪ ،‬وقد قدرت الديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ (‪ )20000‬دينار‪.‬‬

‫‪241‬‬
‫مبلغ‬ ‫أن‬ ‫ثبت‬ ‫وقد‬ ‫الشركة‪،‬‬ ‫سجالت‬ ‫في‬ ‫ذلك‬ ‫إثبات‬ ‫المطلوب‬
‫(‪ )15‬ألف ينار اعتبر دينا معدوما‪.‬‬
‫يجري قيد تسوية على النحو التالي‪-:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬الديون المشكوك فيها‬ ‫‪20000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪20000‬‬
‫عن اثبات مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫من حـ‪ /‬الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪20000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الديون المشكوك فيها‬ ‫‪20000‬‬
‫عن غلق الديون المشكوك فيها‬
‫من حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪15000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المديون‬ ‫‪15000‬‬
‫عن تخفيض المدينون للدين المعدوم‬

‫ويمكن إجراء قيد محاسبي واحد وهو قفل مخصص الديون المشكوك فيها في‬
‫حساب الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‪ ،‬وبإجراء القيد األخير يمكن مالحظة أن حساب مخصص‬
‫الديون المشكوك فيها قد جعل دائنا بدال من حساب الزبائن وذلك لسببين‪-:‬‬
‫‪ .1‬عدم استطاعة الشركة تحديد أي من حسابات الزبائن او العمالء في دفتر أستاذ الذمم‬
‫المدينة سوف يعتبر دينا معدوما عندما يجري قيد التسوية‪.‬‬
‫‪ .2‬بما أن عملية تكوين مخصص الديون المشكوك فيها عملية تقديرية فانه من المفضل‬
‫عدم تخفيض حسابات الزبائن بقيمة المخصص مباشر‪..‬‬

‫‪242‬‬
‫‪ ‬معالجة الديون المعدومة ومعالجة الديون المعدومة المحصلة في نفس سنة شطبها‬
‫او في السنة التالية‬

‫‪ ‬معالجة الديون المعدومة‬

‫تمرين (‪:)5‬‬
‫باعت محالت السعاد‪ .‬بضاعة على الحساب في ‪ 2012/1/3‬بمبلغ (‪ )8‬مليون دينار‬
‫وقد عملت مخصص للديون المشكوك فيها بمبلغ (‪ )80000‬دينار وبذلك يجعل حساب‬
‫المبيعات دائن بمبلغ (‪ )80000‬دينار‪ .‬وفي ‪ 2012/2/10‬أعلن إفالس أحد العمالء وقد‬
‫اعتبر الدين البالغ (‪ )20‬ألف دينار الذي بذمته دينا معدوما‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات الديون المعدومة في سجالت محالت السعاد‪ .‬وفقا لطريقة المخصص‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/2/10‬‬ ‫من حـ‪ /‬الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪80000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪80000‬‬
‫عن إعدام دين سالم‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪80000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الديون المشكوك فيها‬ ‫‪80000‬‬
‫عن غلق الديون المشكوك فيها بحساب الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬
‫من حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪20000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المدينون‬ ‫‪20000‬‬
‫عن تخفيض المدينون‬

‫يالحظ أن المحاسب يجب أن يضع في سجل األستاذ حسابات منها ما يخص‬

‫حسابات العمالء ويكون رصيده مدين ويخفض هذا الحساب إما بالديون المعدومة أو‬
‫بمخصص الديون المشكوك في تحصيلها الذي يكون متغير من فتر‪ .‬مالية إلى أخرى‪.‬‬
‫وعند فتح حساب للديون المعدومة في سجل األستاذ تكون طبيعته مدين يقفل هذا‬
‫الحساب في النهاية ألفتر‪ .‬في حساب الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ) او األرباح والخسائر‪ .‬ويمكن القول‬

‫‪243‬‬
‫أن تقدير الديون المشكوك فيها في نهاية ألفتر‪ .‬المالية يعتمد عاد‪ .‬على أساس الخبر‪.‬‬
‫السابقة والتكهنات وبعد إجراء دراسة مستفيضة لحساب العمالء‪.‬‬
‫‪ ‬معالجة الديون المعدومة المحصلة‬
‫تقوم الشركة أحيانا باسترداد الديون المعدومة في ألفتر‪ .‬الحالية أو في فترات‬
‫ماليه الحقة وفي هذه الحالة تجري معالجات محاسبية تعتمد على الطريقة التي اعتمدت‬
‫في معالجة المخصص والديون المعدومة‪ ،‬وهنالك طريقتان يمكن استخدام احدهما‬
‫بخصوص استعاد‪ .‬الديون المعدومة‪.‬‬
‫‪ -1‬طريقة التحميل المباشر‬
‫إذا كانت الشركة تستخدم طريقة التحميل المباشر عند إعدام الديون فعندما تم‬
‫إثبات الدين المعدوم جعلنا حساب الديون المعدومة مدينا ً وحساب المدينين دائنا ً وعند‬
‫استالم المبلغ يعمل قيدين األول يتم جعل حساب المدينين مدينا ً وحساب الديون المعدومة‬
‫دائنا ً ثم يجعل حـساب النقدية مدينا وحـساب المدينين دائنا في حالة استرداد الدين بنفس‬
‫السنة‪ .‬أما في حالة إعدام الدين في فترات مالية سابقة فتسجل عملية استالم مبلغ الديون‬
‫المعدومة بجعل حساب النقدية مدينا ً وحساب األرباح المحتجز‪ .‬دائنا ً أي بمثابة إيرادا‬
‫للسنوات السابقة‪.‬‬
‫‪ -2‬طريقة التحميل غير المباشر‬
‫وهي وجود مخصص للديون المشكوك في تحصيلها‪ .‬تتم المعالجة وفق التمرين‬
‫اآلتي‪.‬‬
‫تمرين (‪:)6‬‬
‫نفترض أن شركة معينة تستعمل طريقة مخصص الديون المشكوك فيها في حالة إعدام‬
‫الديون وقد اعدم دين قيمته ‪ 250000‬دينار على العميل (احمد) في ‪ 2012/1/5‬م‬
‫ولكن العميل (احمد) قام بتسديد كامل دينه في ‪2012 /4 /20‬م‪.‬‬
‫المطلوب‪ -:‬إثبات هذه العمليات في اليومية بما في ذلك القد المتعلقة بالقيود المعدومة‪.‬‬
‫عند اعدام دين احمد والبالغ ‪.25000‬‬

‫‪244‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/1/5‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪250000‬‬
‫الى حـ‪/‬العمالء(احمد)‬ ‫‪250000‬‬
‫عن تخفيض المخصص بالديون المعدومة‬
‫من حـ‪ /‬العمالء (احمد)‬ ‫‪250000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪250000‬‬
‫عن إعادة مديونية احمد‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪250000‬‬
‫الى حـ‪ /‬العمالء (احمد)‬ ‫‪250000‬‬
‫استالم دين احمد‬

‫تطبق هذه الحالة السترداد الديون المعدومة في ألفتر‪ .‬المالية التي اعدم فيها الدين‬
‫وربما تتبع بعض الشركات أسلوب مختلف في معالجة الدين المعدوم حيث يجعل حـساب‬
‫إجمالي العمالء(احمد) مدين وحـساب الدين المعدومة المسترد‪ .‬دائنا وعندما يدفع العميل‬
‫المبلغ يجعل حـ ‪ /‬النقدية مدين و حـ ‪ /‬إجمالي العمالء (احمد) دائن‪ ،‬أما إذا كان عملية‬
‫استرداد الدين في السنة الحالية وإعدام الدين كان في سنة سابقة فتتم المعالجة من خالل‬
‫جعل حساب النقية مدينا وحساب األرباح المحتجز‪ .‬دائنا‪.‬‬

‫‪ ‬معالجة الخصم المسموح به في نهاية الفترة المالية‬

‫تقوم بعض الشركات نتيجة تعاملها بالبيع األجل بمنح عمالئها بعض التسهيالت‬
‫االئتمانية انطالقا من سياستها البيعية بغرض ترويج ومنافسة الشركات األخرى وجذب‬
‫اكبر عدد من الزبائن او توسيع حصتها في السوق‪ ،‬وعاد‪ .‬ما تشمل هذه اإلجراءات بمنح‬
‫الخصوصات الى الزبائن‪ ،‬وكما هو معروف في المحاسبة هنالك نوعان من الخصم‬
‫الممنوح للزبائن هما‪-:‬‬
‫‪ ‬الخصم التجاري‬
‫‪ ‬الخصم النقدي (الخصم المسموح به)‬

‫‪245‬‬
‫ان الخصم التجاري ال يظهر في السجالت المحاسبية بل يتم التسجيل بالقيمة البيعة‬
‫الصافية‪.‬‬
‫‪ ‬الخصم النقدي‬
‫يسمى كذلك بالخصم المسموح او خصم المبيعات وهو ذلك الخصم الذي يمنحه‬
‫البائع الى المشتري او الزبون وفق شروط معينة يتم من خاللها قيام العميل (الزبون)‬
‫بسداد التزاماته خالل فتر‪ .‬معينة متفق عليها بين الطرفين‪ ،‬عند ذلك يمنح الزبون الخصم‬
‫الذي جدول في عقد البيع وهذا الخصم عاد‪ .‬ما يظهر في السجالت المحاسبية اي يظهر‬
‫في السجالت المحاسبية بكل وضوح ويقفل في حـساب الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ) باعتباره خسار‪.‬‬
‫يحمل على ألفتر‪ .‬المالية‪ ،‬ونتيجة لكثر‪ .‬التعامالت من قبل الشركة بالخصم المسموح به‬
‫لألسباب التي ذكرت آنفا فأن البعض منها يقوم بتكوين مخصص للخصم المسموح به‬
‫وذلك تماشيا مع سياسية الحيطة والحذر وهذا المخصص يقفل كذلك في حساب األرباح‬
‫والخسائر او الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ) مثل ما يقفل مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في‬
‫الحساب نفسه‪.‬‬
‫ومن الجدير بالذكر انه عندما يقدر مخصص للديون المشكوك فيها على أساس‬
‫نسبة من رصيد إجمالي العمالء ويراد عمل مخصص للخصم المسموح به فانه يجب ان‬
‫يحسب الخصم المسموح به أوال ثم يتم احتساب مخصص الديون المشكوك فيها من‬
‫المبلغ الصافي‪.‬‬
‫تمرين (‪:)7‬‬
‫ظهرت األرصد‪ .‬التالية في ‪ 2012 / 12 / 31‬م بميزان مراجعة إحدى الشركات‬
‫‪ 1200000‬دينار حـ ‪ /‬إجمالي العمالء‪.‬‬
‫‪ 30000‬دينار حـ ‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‪.‬‬
‫وقد تقرر احتساب بنسبة ‪ %2‬من رصيد إجمالي العمالء كمخصص للخصم‬
‫المسموح به‪ .‬كما قدرت نسبة مخصص الديون المشكوك فيها ‪ %5‬من إجمالي العمالء‬
‫بعد احتساب مخصص الخصم المسموح به‪.‬‬

‫‪246‬‬
‫المطلوب‪ -:‬إجراء قيود التسوية الالزمة الحتساب و إثبات كال من مخصص الخصم‬
‫المسموح به ومخصص الديون المشكوك في تحصيلها ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬احتساب مخصص الخصم المسموح به‪.‬‬
‫‪ 24000 = %2 ×1200000‬دينار‬
‫‪ -2‬إيجاد المبلغ الذي يحتسب على أساسه مخصص الديون المشكوك فيها هو يحتسب كما‬
‫يلي‪-:‬‬
‫‪ 1176000 = 24000 – 1200000‬دينار المبلغ الصافي‪.‬‬
‫‪ -3‬احتساب مخصص الديون المشكوك فيها‪-:‬‬
‫‪ 58800 = %5 × 1176000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -4‬طالما أن هنالك رصيد قديم لمخصص الديون المشكوك فيها وقدره(‪ )30000‬دينار‬
‫فان هذا الرصيد يجب أن يضاف إليه مبلغ ‪ 28800‬حتى يصبح مبلغ(‪ )58800‬وهو‬
‫يمثل المخصص الجديد‪.‬‬
‫‪ -5‬القيود الالزمة إلثبات كال من‪ -:‬مخصص الخصم المسموح به – ومخصص الديون‬
‫المشكوك فيها الجديد‪.‬‬
‫‪ ‬إثبات مخصص الخصم المسموح به‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ) او األرباح والخسائر‬
‫الى حـ ‪/‬مخصص الخصم المسموح به‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪24000‬‬
‫عن تكوين مخصص الخصم المسموح به‬
‫من حـ‪ /‬الديون المشكوك فيها‬
‫الى حـ ‪/‬مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪28800‬‬ ‫‪28800‬‬
‫عن زيادة مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫من حـ‪ /‬الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬
‫الى حـ‪ /‬الديون المشكوك فيها‬ ‫‪28800‬‬ ‫‪28800‬‬
‫عن غلق الديون المشكوك فيها بحساب الدخل (حـ‪ /‬أ‪.‬خ)‬

‫‪247‬‬
‫يتم تكوين الخصم المسموح به لمواجهة الخصم المنتظر السماح به للعمالء إذا‬
‫تم السداد خالل فتر‪ .‬الخصم‪ ،‬ومن ثم يتعين األخذ في الحسبان عند تقويم أرصد‪ .‬المدينين‬
‫احتماالت وجود هذا الخصم النقدي‪ .‬وتعتمد الشركات على الخبر‪ .‬السابقة في تحديد‬
‫احتمال استفاد‪ .‬العمالء من الخصم المقرر‪ ،‬وتكوين خصم مسموح به من خالل نسبة‬
‫مئوية من قيمة الديون الجيد‪ .‬أي الديون التي تتوقع الشركة تحصيلها بدرجة عالية من‬
‫التأكد وتحسب الديون الجيد‪ .‬كما يلي‪-:‬‬

‫الديون الجيد‪ = .‬رصيد المدينين الظاهر في ميزان المراجعة – الديون المعدومة عند الجرد‬
‫الديون الجيد‪ = .‬صافي المدينين – مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫ويعالج هذا المخصص من الناحية المحاسبية من خالل إقفاله في حساب الدخل‬

‫(حـ‪ /‬أ‪.‬خ) في نهاية ألفتر‪ .‬المالية‪.‬‬

‫‪248‬‬
 ‫األسئلة والتمارين‬
‫األسئلة‪:‬‬
‫‪ .1‬ما المقصود بالمدينين؟‬
‫‪ .2‬كيف يتم اإلفصاح عن المدينون في القوائم المالية؟‬
‫‪ .3‬ما هي أنواع المدينون؟‬
‫‪ .4‬ما هي الديون المعدومة والديون المشكوك في تحصيلها؟‬
‫‪ .5‬ما هي طرق تسجيل الديون المعدومة؟‬
‫‪ .6‬ما هي طرق تسجيل الديون المشكوك في تحصيلها؟‬
‫‪ .7‬ما هو مخصص الخصم المسموح به؟‬
‫‪ .8‬كيف يتم التعامل مع الخصم المسموح به محاسبياُ؟‬

‫التمارين‪:‬‬
‫تمرين‪ : 1‬توفرت لديك البيانات اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬رصيد المدينين في ‪ 800 :2012/1/1‬ألف دينار‬
‫‪ -2‬رصيد حساب مخصص الديون المشكوك فيها ‪2012/1/1‬م‪ 80 :‬ألف دينار‬
‫‪ -3‬المبيعات اآلجلة خالل الفتر‪ 3000 .‬ألف دينار‬
‫‪ -4‬تسديد المدينين خالل الفتر‪ 2500 .‬ألف دينار‬
‫‪ -5‬ديون أعدمت خالل الفتر‪ 70 .‬ألف دينار‬
‫‪ -6‬ديون حصلت خالل ألفتر‪ 16 .‬ألف دينار‬
‫وعند الجرد في نهاية الفتر‪ .‬اتضح ما يلي‪:‬‬
‫أ) إعدام دين قدره ‪ 30‬ألف دينار‪.‬‬
‫ب) تقدر الديون المشكوك في تحصيلها لتلك الفتر‪ .‬بمبلغ ‪ 92‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ )1‬إجراء قيود التسوية الالزمة‪.‬‬

‫‪249‬‬
 ‫‪ )2‬تصوير حسابات المدينين والديون المعدومة ومخصص الديون المشكوك فيها‪.‬‬
‫‪ )3‬بيان التأثير على حساب األرباح والخسائر والميزانية في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬
‫تمرين‪ :2‬فيما يلي أرصد‪ .‬بعض الحسابات المستخرجة من ميزان مراجعة شركة‬
‫البيضاني في ‪2012 /12 /31‬م‪:‬‬
‫‪ 945‬ألف دينار مدينون‬
‫‪ 120‬ألف دينار مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫‪ 40‬ألف دينار ديون معدومة‬
‫وقد تبين عند الجرد ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬إعدام دين قدره ‪ 45‬ألف دينار بسبب إفالس احد العمالء‪.‬‬
‫‪ -2‬تقرر تكوين مخصص الديون المشكوك فيها بنسبة ‪ % 10‬من رصيد المدينين‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ) إجراء قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫ب) تصوير حسابات المدينين والديون المعدومة ‪ ,‬مخصص الديون المشكوك فيها‪.‬‬
‫ج) بيان التأثير على حساب األرباح والخسائر والميزانية في ‪2012 /12 /31‬م‪.‬‬
‫تمرين‪ :3‬توفرت البيانات اآلتية في شركة الرماحي (المبالغ بالدينار)‪:‬‬
‫‪ 520‬ألف دينار‬ ‫‪ -1‬رصيد المدينين في ‪2012/1/1‬م‬
‫‪ 40‬ألف دينار‬ ‫‪ -2‬مخصص الديون المشكوك فيها ‪ 2012/1/1‬م‬
‫وقد تمت العمليات اآلتية خالل السنة المنتهية في ‪2012-12-31‬م‪:‬‬
‫‪ 240‬ألف دينار‬ ‫‪ -1‬بلغت جملة المبيعات النقدية‬
‫‪ 600‬ألف دينار‬ ‫‪ -2‬بلغت جملة المبيعات اآلجلة‬
‫‪ 8‬ألف دينار‬ ‫‪ -3‬بلغت قيمة مردودات المبيعات‬
‫‪ 16‬ألف دينار‬ ‫‪ -4‬بلغت قيمة المقبوضات النقدية من المدينين‬
‫‪ 168‬ألف دينار‬ ‫‪ -5‬بلغت قيمة المقبوضات بشيكات من المدينين‬
‫‪ 20‬ألف دينار‬ ‫‪ -6‬بلغت قيمة الديون المعدومة‬
‫وعند الجرد تبين ما يلي‪:‬‬
‫أ) تم إعدام دين قدره ‪ 24‬ألف دينار‬

‫‪250‬‬
 ‫ب) تقرر تكوين مخصص للديون المشكوك فيها بنسبة ‪ %5‬من حساب رصيد إجمالي المدينين‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إعداد حسابات المدينين والديون المعدومة ومخصص الديون المشكوك فيها‪.‬‬
‫تمرين‪ :4‬ظهرت األرصد‪ .‬التالية في ميزان المراجعة إلحدى الشركات التجارية في‬
‫‪2012/12/31‬م ((المبالغ باآلالف الدنانير))‪-:‬‬
‫المدينون (‪ – )7500‬المبيعات (‪ – )95‬الديون المعدومة (‪ - )200‬مخصص الديون‬
‫المشكوك في تحصيلها (‪ .)400‬وعند الجرد ظهر ان دينا قدره (‪ )250‬قد تم إعدامه‪.‬‬
‫المطلوب‪-:‬‬
‫أوال‪ -:‬إجراء قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫ثانيا‪ -:‬بيان اثر العمليات السابقة على حسابات األستاذ المختصة وعلى القوائم المالية‬
‫وذلك وفقا للطريقين االتيين‪-:‬‬
‫أ‪ -‬احتساب المخصص بنسبة مئوية من صافي المبيعات اآلجلة التي بلغت ‪ %40‬من‬
‫قيمة المبيعات اإلجمالية ونسبة المخصص المراد تكوينه فيها تعادل ‪ %10‬من صافي‬
‫المبيعات اآلجلة‪.‬‬
‫ب‪ -‬احتساب مخصص الديون المشكوك فيها بنسبة ‪ %5‬من رصيد حساب المدينين‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪251‬‬
 ‫الفصل السابع‬
‫المخزون الســـــــلعي‬

‫األهداف التعليمية للفصل‪:‬‬

‫يستطيع الطالب بعد قراءة هذا الفصل اإلجابة عن األسئلة اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬ما المقصود بالمخزون؟‬
‫‪ ‬ما هي أنواع المخزون؟‬
‫‪ ‬كيف يتم عرض المخزون في القوائم المالية؟‬
‫‪ ‬ما هو أثر تقييم المخزون بأقل من قيمته الحقيقية على نتيجة نشاط الشركات؟‬
‫‪ ‬ما هي طرق الجرد؟ وما هي القيود الالزمة لكل طريقة؟‬
‫‪ ‬كيف يتم معالجة النقص في المخزون؟‬
‫‪ ‬كيف يتم معالجة انخفاض أسعار المخزون في نهاية السنة؟‬
‫‪ ‬ما هي طرق تقييم المخزون؟‬
‫‪ ‬ما هو اثر طرق تقييم المخزون في القوائم المالية؟‬

‫‪252‬‬
 ‫الفصل السابع‬
‫المخزون الســـــــلعي‬

‫‪Inventory‬‬

‫يعتبر المخزون أحد عناصر الموجودات المتداولة والذي يمكن تحويله إلى نقد‬
‫خالل الفتر‪ .‬الزمنية الجارية ويعطى ترتيب بعد عنصر النقدية ضمن الموجودات‬
‫المتداولة في قائمة المركز المالي وهنالك اختالف في تحديد عناصر المخزون السلعي‬
‫من شركة إلى أخرى وحسب طبيعة نشاط تلك الشركة‪ ،‬إذ أن عناصر المخزون في‬
‫الشركات التجارية تختلف عن عناصره في الشركات الصناعية وذلك ألن الشركات‬
‫التجارية هدفها الرئيسي هو شراء السلع وبيعها مر‪ .‬ثانية دون إضافة أي عملية تصنيعية‬
‫عليها أو أية تعديالت عليه لذلك يظهر المخزون في قائمة المركز المالي بصيغة منتجات‬
‫جاهز‪ .‬للبيع‪ .‬أما هدف الشركات الصناعية فيتمثل في إعاد‪ .‬تصنيع المخزون لجعله‬
‫منتجات تامة الصنع ولذلك يظهر بأشكال مختلفة تسجل محاسبيا في القوائم المالية نهاية‬
‫الفتر‪ .‬المالية‪.‬‬

‫‪ ‬تعريف المخزون وطبيعته وإظهاره في القوائم المالية‬

‫يعرف المخزون بأنه السلعة التي تشترى بقصد إعاد‪ .‬بيعها خالل النشاط‬
‫التشغيلي للشركة‪ ،‬او السلع التي تشترى بقصد استخدامها في إنتاج السلع األخرى التي‬
‫تصنع بقصد إعاد‪ .‬بيعها‪.‬‬
‫ويشمل المخزون كافة البضائع والسلع والمواد االحتياطية التي تعود ملكيتها‬
‫للوحد‪ .‬االقتصادية بصرف النظر عن أماكن تواجدها وخزنها او التي تدخل بصور‪.‬‬
‫مباشر‪ .‬أو غير مباشر‪ .‬في العملية اإلنتاجية كالزيوت والوقود والقرطاسية وغيرها‪،‬‬

‫‪253‬‬
‫إضافة إلى جميع المواد التي تم التعاقد عليها مع المجهزين والموردين ولم تدخل المخازن‬
‫حتى تاريخ الجرد إذا كان االتفاق بين البائع والمشتري ينص على تسليم البضاعة محل‬
‫الشحن )‪ ،)F.O.B‬أي أن البائع يخلي مسؤوليته عن البضاعة في اللحظة التي يتم فيها‬
‫شحن البضاعة ومن ثم فهي تنتقل ملكيتها الى المشتري وتدخل ضمن فقرات المخزون‬
‫السلعي‪.‬‬
‫كما أن البضاعة التي في الطريق ال يمكن إدخالها ضمن فقرات المخزون‬
‫السلعي إال بعد االطالع على شروط االتفاق بين البائع والمشتري‪ ،‬في حين تعتبر بضاعة‬
‫األمانة احد عناصر المخزون السلعي ما دامت باقية عند الوكيل ولم يقم ببيعها بعد‪ .‬كما‬
‫أن هنالك طلبيات يتم التعاقد على تجهيزها للغير ولم تتمكن الوحد‪ .‬االقتصادية من شحنها‬
‫بعد لذلك فهي تدخل ضمن قوائم الجرد باستثناء البضاعة التي يتم إبقاؤها لدى الوحد‪.‬‬
‫االقتصادية بناء" على طلب العميل‪.‬‬
‫تدخل ضمن تكلفة المخزون جميع المصروفات التي صرفت القتناء المخزون‬
‫من اجور نقل وشحن ونفقات تأمين لغاية وصول البضاعة للمخازن وجميع المصروفات‬
‫االخرى التي تضاف على المنتج لغاية اكتمال صنعه لتصبح بضاعة جاهز‪ .‬للبيع‪ ،‬ويمكن‬
‫أن تضاف على هذه العناصر مصروفات إدار‪ .‬المشتريات وإدار‪ .‬المخازن إال أن‬
‫صعوبة توزيع هذه العناصر بين المصروفات اإلدارية ومصروفات الخزين لذلك يتم‬
‫اعتبارها من المصروفات االيرادية التي تخص الفتر‪ ،.‬وهنالك جدل كبير حول‬
‫مصروفات التسويق التي يتم صرفها النتقال السلع من المنتج الى المستهلك‪ ،‬لذلك يتم‬
‫إدخالها ضمن تكاليف المخزون كمصروفات النقل من المستودعات إلى صاالت العرض‬
‫ومصروفات التعبئة والتغليف وغيرها من المصاريف‪.‬‬
‫لذلك يمكن اظهار فقر‪ .‬المخزون السلعي في قائمة المركز المالي لشركة اللقاء التجارية‬
‫كما في ‪ 2012/12/31‬الجزئية كما يلي‪:‬‬

‫‪254‬‬
 ‫قائمة المركز المالي لشركة اللقاء التجارية‬
‫كما هي في ‪( 2012/12/31‬الجزئية)‬
‫الموجودات المتداولة‪:‬‬
‫‪250000000‬‬ ‫المخزون السلعي (مواد جاهز‪ .‬للبيع)‪:‬‬
‫أما في الشركات الصناعية فإنها تقوم بالعملية التصنيعية بالكامل أو تقوم بشراء منتجات‬
‫وسلع نصف مصنعة وإجراء عمليات تكميلية عليها مر‪ .‬أخرى‪ ،‬لذلك فأن المخزون‬
‫السلعي يتضمن أنواع متعدد‪ .‬مثل مخزون المواد األولية ومخزون المواد االحتياطية‬
‫ومخزون تحت الصنع ومخزون المواد التامة الصنع ومخزون التعبئة والتغليف وغيرها‬
‫من األنواع لذلك يمكن إظهار فقر‪ .‬المخزون لشركة الرشيد للصناعات الكيمياوية في‬
‫قائمة المركز المالي كما في ‪ 2012/12/31‬الجزئية كما يلي‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي لشركة الرشيد للصناعات‬
‫الكيمياوية كما في ‪( 2012/12/31‬الجزئية)‬
‫الموجودات المتداولة‪:‬‬
‫المخزون السلعي‪:‬‬
‫‪50000000‬‬ ‫‪:‬‬ ‫مخزون المواد األولية‬
‫‪4000000‬‬ ‫‪:‬‬ ‫مخزون الوقود والزيوت‬
‫‪6000000‬‬ ‫‪:‬‬ ‫مخزون المواد االحتياطية‬
‫‪2000000‬‬ ‫مخزون مواد التعبئة والتغليف‪:‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪:‬‬ ‫مخزون اللوازم والمهمات‬
‫‪70000000‬‬ ‫‪:‬‬ ‫مخزون اإلنتاج التام‬
‫‪15000000‬‬ ‫مخزون اإلنتاج تحت الصنع ‪:‬‬
‫‪148000000‬‬

‫‪255‬‬
‫يعد المخزون السلعي من أكثر الموجودات المتداولة أهمية من حيث ضخامة‬
‫قيمته مقارنة مع الموجودات المتداولة األخرى‪ .‬وان حدوث أي خطأ في تحديد قيمته‬
‫يؤدي إلى أخطاء في تحديد قيمة الموجودات المتداولة وبالتالي خطأ في تحديد قيمة‬
‫أجمالي الموجودات ومجموع حقوق الملكية‪ .‬األمر الذي يؤدي بدوره إلى حصول تغيير‬
‫كبير في قائمة المركز المالي‪ ،‬كما ان هذا الخطأ سوف يؤثر على قائمة الدخل من حيث‬
‫تحديد قيمة تكلفة البضاعة المباعة ومجمل الربح وبالتالي صافي األرباح‪ ،‬كما ان تأثيره‬
‫سينسحب ليس فقط غلى الفتر‪ .‬الحالية بل يتعداه الى ألفترات الالحقة من خالل الخطأ في‬
‫تقييم قيمة مخزون أول المد‪..‬ويمكن تحديد تأثير الخطأ في المخزون عندما يتم تقييمه في‬
‫آخر المد‪ .‬بأعلى من قيمته الحقيقية من خالل ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬يظهر صافي ربح الفتر‪ .‬الحالية بأعلى من قيمته الحقيقية وذلك ألنه سوف يقلل من‬
‫تكلفة البضاعة المباعة في قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ -2‬يظهر صافي ربح الفتر‪ .‬المقبلة بأقل من قيمته الحقيقية وذلك ألن قيمة مخزون أول‬
‫المد‪ .‬سيكون أعلى من قيمته الحقيقية‪ ،‬األمر الذي بدوره سيزيد من تكلفة البضاعة‬
‫المباعة لتلك الفتر‪ .‬في قائمة الدخل‪.‬‬
‫أما في حالة تقييم مخزون آخر المد‪ .‬بأقل من قيمته الحقيقية فأن تأثيره سيكون كما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬يظهر صافي ربح الفتر‪ .‬الحالية بأقل من قيمته الحقيقية وذلك ألنه سيزيد من تكلفة‬
‫البضاعة المباعة في قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ -2‬يظهر صافي ربح الفتر‪ .‬المقبلة بأعلى من قيمته وذلك الن قيمة مخزون أول المد‪.‬‬
‫سيكون أقل من قيمته الحقيقية‪ ،‬األمر الذي يقلل من تكلفة بضاعة البضاعة المباعة‬
‫لتلك الفتر‪ .‬في قائمة الدخل‪.‬‬
‫يمكن توضيح هذه الحاالت من خالل التمرين اآلتي‪:‬‬

‫‪256‬‬
 ‫تمرين (‪:)1‬‬
‫ظهر قيمة المخزون في ‪ 2012/12/31‬في قوائم الجرد لشركة الزوراء التجارية بمبلغ‬
‫(‪ )500‬مليون دينار خالفا" لقيمته الحقيقية البالغة (‪ )750‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬بين تأثير الخطأ على الدخل‪.‬‬
‫الحل‪ :‬تأثير هذا الخطأ سيكون كاآلتي‪:‬‬
‫أ‪ -‬يظهر صافي ربح الفتر‪ .‬لعام ‪ 2012‬في قائمة الدخل بأقل من قيمته الحقيقية بمبلغ‬
‫(‪ )250‬مليون دينار وذلك لزياد‪ .‬تكلفة البضاعة المباعة بنفس المبلغ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تظهر قيمة الموجودات المتداولة الظاهر‪ .‬في قائمة المركز المالي كما في‬
‫‪ 2012/12/31‬بأقل من قيمتها الحقيقية بمبلغ (‪ )250‬مليون دينار‪.‬‬
‫ج‪ -‬تظهر قيمة حقوق الملكية في قائمة المركز المالي كما في ‪ 2012/12/31‬بأقل من‬
‫دينار وذلك النخفاض قيمة صافي ربح الفتر‪.‬‬ ‫قيمتها الحقيقية بمبلغ (‪ )250‬مليون‬
‫بنفس المبلغ‪.‬‬
‫د‪ -‬تظهر قيمة المخزون في ‪ 2013/1/1‬بأقل من قيمته الحقيقية بمبلغ (‪ )250‬مليون‬
‫دينار‪ ،‬األمر الذي يؤدي تخفيض تكلفة البضاعة المباعة لعام ‪ 2013‬األمر ومن ثم‬
‫بدوره يؤدي إلى زياد‪ .‬صافي الربح لذلك العام‪.‬والحالة تكون معاكسة تماما" إذا كان‬
‫التقييم أعلى من قيمته الحقيقية‪.‬‬
‫وعليه يتعين االهتمام بالمخزون اهتماما كبيرا وذلك بسبب تأثيره على كل القوائم المالية‬
‫المعد‪ .‬في نهاية الفتر‪ .‬المحاسبية‪ ،‬ولكونه يؤثر بشكل مباشر في تحديد تكلفة البضاعة‬
‫المتاحة للبيع وتكلفة البضاعة المباعة وقيمة الموجودات المتداولة وحقوق الملكية‪.‬‬

‫‪ ‬تسجيل القيود المحاسبية في ظل نظام الجرد الدوري والجرد المستمر‬

‫هنالك نوعان من النظم للسيطر‪ .‬وتسجيل المخزون هما نظام الجرد الدوري‬
‫ونظام الجرد المستمر وكل نظام يختلف عن األخر في المعالجات القيدية السيطر‪.‬‬
‫المخزنية المتبعة‪ ،‬ويكون إلدار‪ .‬الشركة الخيار في تحديد الطريقة المستخدمة بشرط أن‬
‫يتم الثبات واالتساق عليها من سنة إلى أخرى‪.‬‬

‫‪257‬‬
 ‫‪Periodic Inventory‬‬ ‫الجرد الدوري‬ ‫‪‬‬
‫يتبع نظام الجرد الدوري في الوحدات االقتصادية التي تتعامل بالسلع المتنوعة‬
‫والمتعدد‪ .‬وذات األسعار المنخفضة‪ ،‬وإن طبيعة عمل هذه الوحدات ال تساعدها على ان‬
‫تقوم بمسك سجالت محاسبية كثير‪ .‬لما يتطلبه هذا األمر من تكلفة وجهد عند تحديد تكلفة‬
‫البضاعة المباعة‪ ،‬حيث تسجل المبيعات والمشتريات في الحسابات المختصة لها‪ .‬وفي‬
‫نهاية السنة يتم تحديد الكمية ألفعلية المتبقية في المخازن من خالل الجرد ألفعلي والتي‬
‫تمثل مخزون آخر المد‪ .‬ثم تسجل قيود مخزون أول فتر‪ .‬وآخر فتر‪ .‬والمشتريات‬
‫ومردوداتها في حساب كلفة البضاعة المباعة التي تقفل فيما بعد بحساب الدخل‪،‬‬
‫وتستخدم الصيغة اآلتية‪:‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = بضاعة أول المد‪ + .‬مشتريات الفتر‪ – .‬بضاعة آخر‬
‫المد‪.‬‬
‫تمرين (‪:)2‬‬
‫من البيانات اآلتية استخرج تكلفة البضاعة المباعة وسجل العمليات في الدفاتر‬
‫المختصة‪:‬‬
‫بضاعة أول المد‪ )23500( .‬وحد‪ .‬بسعر(‪ )1000‬دينار للوحد‪ ،.‬مشتريات الفتر‪.‬‬
‫(‪ )64700‬وحد‪ .‬بسعر(‪ )1200‬دينار للوحد‪ ،.‬المبيعات (‪ )42000‬وحد‪ .‬بسعر‬
‫(‪ )2000‬دينار للوحد‪..‬وعند الجرد ألفعلي في نهاية السنة وجد أن رصيد المخزون هو‬
‫(‪ )46200‬وحد‪ ،.‬وقد تم تقيمه (‪ )1000‬دينار علما" أن الشركة تعتمد الكلفة أو السوق‬
‫أيهما أقل في تقييم مخزون آخر فتر‪. .‬‬

‫‪258‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪77640000‬‬
‫خالل السنة‬ ‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪77640000‬‬
‫عن شراء بضاعة(‪)1200×64700‬نقدا"‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪84000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪84000000‬‬
‫عن بيع بضاعة (‪)2000×42000‬‬
‫من حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪23500000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخزون أول المدة‬ ‫‪23500000‬‬
‫عن غلق بضاعة اول المدة(‪)1000×23500‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزون آخر المدة‬ ‫‪46200000‬‬
‫الى حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪46200000‬‬
‫عن اثبات بضاعة آخر المدة (‪)1000×46200‬‬
‫من حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪77640000‬‬
‫الى حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪7764000‬‬
‫عن غلق المشتريات‬

‫حـ‪/‬كلفة البضاعة المباعة‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫حـ‪/‬مخزون آخر المدة‬ ‫‪46200000‬‬ ‫حـ‪/‬مخزون أول المدة‬ ‫‪23500000‬‬
‫الرصيد المرحل‬ ‫‪54940000‬‬ ‫حـ‪/‬المشتريات‬ ‫‪77640000‬‬
‫‪101140000‬‬ ‫‪101140000‬‬

‫الرصيد المنقول الى حـ‪ /‬الدخل‬ ‫‪54940000‬‬

‫‪259‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬الدخل‬ ‫‪54940000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫الى حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪54940000‬‬
‫عن غلق كلفة البضاعة المباعة بالدخل‬

‫‪Perpetual Inventory‬‬ ‫الجرد المستمر‬ ‫‪‬‬

‫يستخدم عاد‪ .‬نظام الجرد المستمر في الوحدات االقتصادية التي تتعامل بالسلع‬
‫القليلة ذات األسعار المرتفعة وخصوصا السلع المعمر‪ .‬منها‪ ،‬حيث يتم مسك بطاقات لكل‬
‫نوع من أنواع السلع والبضائع التي تتعامل بها الوحد‪ ،.‬وتسجل المشتريات والمبيعات‬
‫وتكلفة البضاعة التي تم ترحيلها لإلنتاج في حساب المخزون السلعي‪ ،‬ونتيجة لوجود‬
‫حساب واحد لكافة أنواع البضائع لذلك ال يتطلب استخدام حساب خاص لتسجيل‬
‫المشتريات‪ ،‬ولكن يتعين أن يفتح حساب لتكلفة البضاعة المباعة يهدف إلى تسجيل تكلفة‬
‫المبيعات من السلع خالل الفتر‪ .‬حيث تعدل الحسابات ذات العالقة بشكل مستمر بعد كل‬
‫عملية شراء أو بيع دون االنتظار إلى نهاية السنة ومن ثم يتم اثبات قيد واحد عند الشراء‬
‫هو اآلتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬المخزون‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية او الدائنون‬ ‫×××‬

‫‪260‬‬
 ‫واثبات قيدين آخرين عند البيع هما‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬النقدية او المدينون‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫×××‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬المخزون‬ ‫×××‬

‫كما يسجل قيد واحد بمردودات المشتريات وذلك بجعل المخزون دائنا ويسجل قيدين‬
‫لمردودات المبيعات‪ ،‬لذلك ال حاجة إلى الجرد في نهاية السنة لتحديد قيمة مخزون أول‬
‫المد‪ .‬وكما مبين في التمرين اآلتي‪:‬‬

‫تمرين (‪ :)3‬توفرت البيانات اآلتية لشركة النور التجارية للمواد الكهربائية‪:‬‬

‫‪ -‬مخزون أول المد‪ )75( .‬ثالجة بسعر (‪ )550‬ألف دينار للوحد‪..‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2012/ 2/1‬تم شراء (‪ )200‬ثالجة بسعر (‪ )550‬ألف دينار للوحد‪..‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2012/3/15‬تم شراء (‪ )125‬ثالجة بسعر (‪ )550‬ألف دينار للوحد‪..‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2012/6/7‬تم بيع كمية (‪ )210‬ثالجة بسعر (‪ )600‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تسجيل القيود المحاسبية علما" أن الشركة تتبع طريقة الجرد المستمر‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫بيان ما يتم تسجيله في بطاقة صنف الثالجات‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪261‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪110000000‬‬
‫‪2012 / 2/1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪110000000‬‬
‫عن شراء البضاعة نقداً(‪)5500000×200‬‬
‫من حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪68750000‬‬
‫‪2012/3/15‬‬ ‫الى حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪68750000‬‬
‫عن شراء بضاعة نقدا ً (‪)550000×125‬‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪126000000‬‬
‫‪2012/6/7‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪126000000‬‬
‫عن بيع البضاعة نقدا ً (‪)600000×210‬‬
‫من حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪115500000‬‬
‫الى حـ‪/‬المخزون‬ ‫‪115500000‬‬
‫عن اثبات كلفة البضاعة المباعة (‪)550000×210‬‬

‫في ‪12/31‬‬
‫حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬
‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫الرصيد المرحل‬ ‫‪115500000‬‬ ‫حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪11550000‬‬

‫‪11550000‬‬ ‫‪115500000‬‬
‫الرصيد المنقول الى حـ‪ /‬الدخل‬ ‫‪115500000‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ‪ /‬الدخل‬ ‫‪115500000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫الى حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪115500000‬‬
‫عن غلق كلفة البضاعة المباعة بالدخل‬

‫‪262‬‬
 ‫حـ‪ /‬المخزون‬
‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪115500000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون أول فترة‬ ‫‪41250000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪110000000‬‬
‫الرصيد المرحل‬ ‫‪104500000‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪68750000‬‬

‫‪220000000‬‬ ‫‪220000000‬‬
‫الرصيد المنقول‬ ‫‪104500000‬‬

‫‪ 104500000‬الرصيد المنقول ويمثل قيمة المخزون آخر المد‪ .‬الظاهر في قائمة‬

‫المركز المالي‪ .‬وعليه فان البطاقة المخزنية تكون بالصيغة اآلتية (المبالغ باآلالف)‪:‬‬
‫الرصيد‬ ‫الصادر‬ ‫الوارد‬
‫التكلفة‬ ‫تكلفة‬ ‫الكمية‬ ‫التكلفة‬ ‫تكلفة‬ ‫الكمية‬ ‫التكلفة‬ ‫تكلفة‬ ‫الكم‬ ‫التاريخ‬
‫اإلجمالية‬ ‫الوحدة‬ ‫االجمالية‬ ‫الوحدة‬ ‫اإلجمالية‬ ‫الوحدة‬ ‫ية‬
‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫دينار‬ ‫دينار‬
‫‪41250‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪41250‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪151250‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪275‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪2/1‬‬
‫‪220000‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪68750‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪3/15‬‬
‫‪104500‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪115500‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪210‬‬ ‫‪6/7‬‬

‫وألن طريقة الجرد المستمر توفر البيانات المتعلقة بالمخزون بشكل مستمر‪ ،‬لذلك يمكن‬
‫تحديد قيمة المخزون في أي فتر‪ .‬دون الحاجة للقيام بالجرد ألفعلي كما هو الحال في‬
‫طريقة الجرد الدوري‪ ،‬إال ان هذا ال يعني عدم القيام بالجرد ألفعلي نهائيا"بل يجب القيام‬
‫به مر‪ .‬واحد‪ .‬على األقل خالل السنة وذلك للتحقق من صحة البيانات المسجلة في‬
‫السجالت المحاسبية حيث تتم مطابقة رصيد كل صنف من األصناف مع رصيد الجرد‬
‫الفعلي‪ .‬وعند وجود أي فرق بين نتائج الجرد ورصيد السجالت ال بد من تشكيل لجنة‬
‫تحقيقيه لمعرفة أسباب ألفرق وإجراء التسوية الالزمة وفق ذلك لمعالجة هذا ألفرق في‬
‫حساب وسيط يطلق عليه حساب العجز أو الزياد‪ .‬في المخزون يقفل في نهاية السنة في‬
‫قائمة الدخل‪.‬‬

‫تمرين (‪:)4‬‬

‫‪263‬‬
‫أظهرت السجالت المحاسبية لشركة بغداد التجارية البيانات اآلتية عن المخزون في‬
‫‪ 2012/12/31‬وكما يلي‪:‬‬
‫التكلفة اإلجمالية ‪/‬دينار‬ ‫تكلفة الوحدة ‪/‬دينار‬ ‫الكمية‬ ‫نوع السلعة‬
‫‪20800000‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫أ‬
‫‪25760000‬‬ ‫‪5600‬‬ ‫‪4600‬‬ ‫ب‬
‫‪19880000‬‬ ‫‪7100‬‬ ‫‪2800‬‬ ‫ج‬
‫‪66440000‬‬ ‫المجموع‬

‫وقد أظهرت نتائج الجرد ألفعلي في ‪ 2012/12/31‬ما يلي‪:‬‬

‫التكلفة اإلجمالية ‪/‬دينار‬ ‫تكلفة الوحدة ‪/‬دينار‬ ‫الكمية‬ ‫نوع السلعة‬
‫‪20800000‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫أ‬
‫‪25200000‬‬ ‫‪5600‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫ب‬
‫‪18460000‬‬ ‫‪7100‬‬ ‫‪2600‬‬ ‫ج‬
‫‪66440000‬‬ ‫المجموع‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬قياس كمية وقيمة النقص لكل صنف من األصناف‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد القيمة اإلجمالية للنقص لكل األصناف‪.‬‬
‫‪ -3‬إجراء قيد التسوية الالزم في نهاية الفتر‪..‬‬
‫‪ -4‬إجراء قيد اإلقفال‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬كمية وقيمة النقص لكل صنف‪:‬‬
‫‪ -‬السلعة (أ) ال يوجد نقص‪.‬‬
‫‪ -‬السلعة (ب) النقص يكون = ‪ 100 = 4500 -4600‬وحد‪= 5600 × .‬‬
‫‪ 560000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬السلعة (ج) النقص يكون = ‪ 200 = 2600 – 2800‬وحد‪= 7100×.‬‬
‫‪ 1420000‬دينار‪.‬‬

‫‪264‬‬
 ‫‪ -2‬القيمة اإلجمالية للنقص لكل األصناف يكون = ‪1420000+ 560000‬‬
‫= ‪ 1980000‬دينار‬
‫‪ -3‬قيود التسوية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬العجز في المخزون‬ ‫‪1980000‬‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪1980000‬‬
‫عن اثبات قيمة العجز في المخزون‬
‫من حـ‪ /‬الدخل‬ ‫‪1980000‬‬
‫الى حـ‪ /‬العجز في المخزون‬ ‫‪1980000‬‬
‫عن تحميل العجز في المخزون على حساب الشركة‬
‫من حـ‪ /‬المدينون (امين المخزن)‬ ‫‪1980000‬‬
‫الى حـ‪ /‬العجز في المخزون‬ ‫‪1980000‬‬
‫عن تحميل امين المخزن العجز‬ ‫‪1980000‬‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬
‫الى حـ‪ /‬المدينون (امين المخزن)‬ ‫‪1980000‬‬
‫عن قيام بتسديد قيمة العجز نقدا ً قبل اعداد القوائم المالية‬

‫ولتوضيح ألفرق بين الجرد الدوري والمستمر نورد التمرين اآلتي‪:‬‬

‫تمرين (‪ :)5‬ظهرت البيانات اآلتية لشركة الشمال التجارية خالل عام ‪:2012‬‬
‫تكلفة الوحدة ‪/‬دينار‬ ‫الكمية ‪/‬وحدة‬ ‫البيان‬
‫‪17000‬‬ ‫‪8200‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪10000‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫رصيد المخزون ‪2012/1/1‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫مشتريات الفترة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪5700‬‬ ‫رصيد المخزون ‪2012/12/31‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل العمليات في السجالت المحاسبية في حالة ان الشركة تتبع طريقة الجرد المستمر‪.‬‬
‫‪ -2‬تسجيل العمليات في السجالت المحاسبية في حالة ان الشركة تتبع طريقة الجرد الدوري‪.‬‬

‫‪265‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫طريقة الجرد المستمر‬ ‫‪‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬النقدية او المدينون‬ ‫‪139400000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪139400000‬‬
‫خالل‬ ‫البيع‬ ‫عملية‬ ‫اثبات‬ ‫عن‬
‫السنة(‪)17000×8200‬‬
‫من حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪82000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪82000000‬‬
‫عن اثبات كلفة البضاعة المباعة خالل السنة‬
‫‪)10000×8200‬‬
‫من حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪85000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية او الدائنون‬ ‫‪85000000‬‬
‫السنة‬ ‫خالل‬ ‫الشراء‬ ‫عملية‬ ‫اثبات‬
‫(‪)10000×8500‬‬

‫في ‪12/31‬‬
‫حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬
‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫الرصيد المرحل‬ ‫‪82000000‬‬ ‫حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪82000000‬‬

‫‪82000000‬‬ ‫‪82000000‬‬
‫الرصيد المنقول الى حـ‪/‬‬ ‫‪82000000‬‬
‫الدخل‬

‫‪266‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬الدخل‬ ‫‪82000000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫الى حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪82000000‬‬
‫عن غلق كلفة البضاعة المباعة‬
‫بالدخل‬

‫حـ‪ /‬المخزون‬
‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪82000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون أول المدة‬ ‫‪54000000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪85000000‬‬
‫الرصيد المرحل‬ ‫‪57000000‬‬
‫‪139000000‬‬ ‫‪139000000‬‬
‫الرصيد المنقول‬ ‫‪57000000‬‬
‫‪ 57000000‬الرصيد المنقول إلى قائمة المركز المالي ألنه يمثل مخزون رصيد آخر المد‪.‬‬
‫طريقة الجرد الدوري‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪85000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية او الدائنون‬ ‫‪85000000‬‬
‫عن اثبات مشتريات الفترة‬
‫من حـ‪ /‬النقدية او المدينون‬ ‫‪139400000‬‬
‫الى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪139400000‬‬
‫عن اثبات مبيعات الفترة‬
‫من حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪54000000‬‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مخزون أول المدة‬ ‫‪54000000‬‬
‫غلق مخزون اول المدة‬
‫من حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪85000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪85000000‬‬
‫غلق مشتريات الفترة‬

‫‪267‬‬
 ‫من حـ‪ /‬مخزون اخر المدة‬ ‫‪57000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪57000000‬‬
‫عن اثبات بضاعة اخر المدة‬

‫حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫حـ‪ /‬مخزون آخر مدة‬ ‫‪57000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون أول مدة‬ ‫‪54000000‬‬
‫الرصيد المرحل‬ ‫‪82000000‬‬ ‫حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪85000000‬‬
‫‪139000000‬‬ ‫‪139000000‬‬
‫الرصيد المنقول إلى حـ‪ /‬الدخل‬ ‫‪82000000‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ‪ /‬الدخل‬ ‫‪82000000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫الى حـ‪ /‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪82000000‬‬
‫عن غلق كلفة البضاعة المباعة بالدخل‬

‫‪ ‬طرق تقييم المخزون السلعي‬

‫تتغير كلف المشتريات بسبب التغيرات الكبير‪ .‬الحاصلة في أسعارها‪ ،‬إذ أن هذه‬
‫المشتريات قد تكون متشابهه إال أن أسعارها مختلفة بسبب التغيرات في األسعار‬
‫والحصول عليها في أوقات مختلفة‪.‬‬
‫كما انه نادرا" ما تكون كمية المبيعات مساوية لكميات المشتريات خالل الفتر‪ .‬الزمنية‬
‫وعليه فأن تكلفة البضاعة المتاحة للبيع تمثل تكلفة المخزون في أول المد‪ .‬مضافا" اليها‬
‫تكلفة المشتريات خالل الفتر‪ .‬أو تكلفة السلع المنتجة خالل الفتر‪ ..‬في حين تكون تكلفة‬
‫البضاعة المباعة ناتجة عن تكلفة البضاعة المتاحة للبيع مطروحا" منها قيمة المخزون‬
‫في نهاية الفتر‪ ،.‬وبذلك سيكون التأثير مباشر على الوضع المالي للشركة من ربح أو‬
‫خسار‪ ،.‬باإلضافة إلى التأثير في رأس المال العامل وغيره من التأثيرات األخرى‪.‬‬

‫‪268‬‬
‫وهنا تبرز مشكلة كبير‪ .‬وهي مشكلة تقييم المواد الصادر‪ .‬لإلنتاج وتقييم كلف‬
‫المواد المنتجة والسلع والبضائع الجاهز‪ .‬للبيع وفي حاالت التسليم واالستالم عند تبديل‬
‫أمناء المخازن وبعد الكوارث الطبيعية وغيرها من الحاالت‪.‬‬
‫وألغراض تقييم المخزون الصادر لإلنتاج ومخزون آخر المد‪ .‬توجد طرق‬
‫متعدد‪ .‬للتقييم منها طريقة متوسط الكلفة وطريقة ما يرد أوال" يصرف أوال"وطريقة ما‬
‫يرد أخيرا" يصرف أوال"‪ ،‬والمعدل الموزون‪ ،‬والتمييز العيني‪ ،‬والكلفة أو السوق أيهما‬
‫أقل‪ ،‬وهامش الربح من المبيعات‪ .‬وان عملية تسعير المواد المصروفة لإلنتاج أمر مستقل‬
‫عن عملية تسعير المخزون في نهاية الفتر‪ .‬حيث يكون التسعير في نهاية الفتر‪.‬‬
‫ألغراض الحسابات الختامية‪ .‬وفيما يأتي توضيح عن كيفية استخدام هذه الطرق‪.‬‬
‫أوال"‪ :‬ما يرد أوال" يصرف أوال"(‪:First In First Out)FIFO‬‬
‫تعني هذه الطريقة أن المواد الداخلة للمخازن أوال هي المواد التي تخرج للعملية اإلنتاجية‬
‫أوال ويمكن توضيح ذلك من خالل التمرين اآلتي‪:‬‬
‫تمرين (‪:)6‬‬
‫استخرجت البيانات اآلتية من السجالت المخزنية لشركة السدير الصناعية لعام‪:2012‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 2012/1/1‬كان رصيد المخازن (‪ )2500‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )1000‬للوحد‪.‬‬
‫الواحد‪..‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 2/15‬تم شراء (‪ )1400‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )2600‬دينار للوحد‪ .‬الواحد‪..‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 3/28‬صرفت لإلنتاج (‪ )700‬وحد‪..‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 4/10‬تم شراء (‪ )800‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )2700‬دينار للوحد‪ .‬الواحد‪..‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 6/5‬تم شراء (‪ )600‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )2800‬دينار للوحد‪ .‬الواحد‪..‬‬
‫‪ -6‬في ‪ 7/13‬صرفت لإلنتاج (‪ )860‬وحد‪..‬‬
‫‪ -7‬في ‪ 8/24‬صرفت لإلنتاج (‪ )1000‬وحد‪..‬‬
‫‪ -8‬في ‪ 11/10‬تم شراء (‪ )100‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )3000‬دينار للوحد‪ .‬الواحد‪..‬‬
‫‪ -9‬في ‪ 12/1‬صرفت لإلنتاج (‪ )1900‬وحد‪..‬‬

‫‪269‬‬
 ‫المطلوب‪ :‬تقييم المخزون آخر المد‪ .‬بطريقة (‪)FIFO‬‬
‫الحل‪ :‬تكون البطاقة المخزنية بالصور‪ .‬اآلتية‪:‬‬
‫أستاذ المخازن‬
‫اسم الماد‪:.‬‬
‫رقم الماد‪:.‬‬
‫الرصيد‬ ‫الصادر‬ ‫الوارد‬
‫رقم‬
‫رقم‬ ‫التاريخ‬
‫السعر‬ ‫المبلغ‪/‬د‬ ‫السعر‪/‬د‬ ‫السعر‪/‬‬ ‫سند‬
‫المبلغ ‪/‬دينار‬ ‫الكمية‬ ‫الكمية‬ ‫سند‬ ‫المبلغ ‪/‬دينار‬ ‫الكمية‬
‫‪/‬دينار‬ ‫ينار‬ ‫ينار‬ ‫دينار‬ ‫االدخا‬
‫االدخال‬
‫ل‬
‫‪2500000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪1/1‬‬

‫‪6140000‬‬ ‫‪3900‬‬ ‫‪3640000‬‬ ‫‪2600‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪2/15‬‬

‫‪5440000‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪700000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪3/28‬‬

‫‪7600000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪2160000‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪4/10‬‬
‫‪9220000‬‬ ‫‪4600‬‬ ‫‪1620000‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪6/5‬‬
‫‪8360000‬‬ ‫‪3740‬‬ ‫‪860000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪860‬‬ ‫‪7/14‬‬
‫‪940000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪940‬‬
‫‪7264000‬‬ ‫‪2740‬‬ ‫‪8/24‬‬
‫‪156000‬‬ ‫‪2600‬‬ ‫‪60‬‬
‫‪7564000‬‬ ‫‪2840‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪11/10‬‬
‫‪348400‬‬
‫‪134‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪2600‬‬
‫‪4996000‬‬ ‫‪940‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪12/1‬‬
‫‪151200‬‬ ‫‪2700‬‬
‫‪560‬‬
‫‪0‬‬

‫يتضح هذه الطريقة بان التسعير تم على أساس أقدم األسعار ألقدم كمية وارد‪.‬‬
‫للمخازن وفي حالة نفاذ هذه الماد‪ .‬يتم التسعير على أساس الكمية التي تليها وهكذا وليس‬
‫من المفروض ان يعتمد على سحب أقدم كمية‪ ،‬وإنما يتم هذا التقييم على أساس أقدم‬
‫األسعار وليس بالضرور‪ .‬ان يتم السحب من أول الكميات ورودا"‪.‬‬
‫وتعتبر هذه الطريقة عملية من حيث اعتمادها على األسعار الحقيقية حيث ال‬
‫يوجد تقريب أو تقدير وهي سهلة االستعمال وتتميز بدقتها‪ ،‬لذلك فهي تتالءم مع الشركات‬
‫التي تعتمد على نظام األوامر اإلنتاجية (نظام اإلنتاج الخاص) التي تكون طبيعة كلفها‬
‫مرتفعة والتي ال تتميز بوجود تذبذبات كبير‪ .‬في األسعار وكذلك تتمتع بنظام مستقر‬
‫للشراء والخزن‪.‬‬

‫‪270‬‬
‫ويمكن اعتماد هذه الطريقة كذلك في حالة تقييم المخزون آخر المد‪ .‬وذلك ألن‬
‫قيمة المخزون تقارب األسعار السائد‪ .‬في السوق على اعتبار أن الرصيد المتبقي يمثل‬
‫أحدث األسعار‪ .‬ففي التمرين يكون الخزين آخر المد‪ .‬بكمية (‪ )940‬وحد‪ .‬بكلفة إجمالية‬
‫(‪ )4996000‬دينار‪ .‬ويمكن استخراج كلفة الوحد‪ .‬الواحد‪ .‬من خالل قسمة القيمة‬
‫اإلجمالية على الكمية ولكن في حالة حصول انخفاض حاد في األسعار فان تكلفة المواد‬
‫المنصرفة لإلنتاج تكون بقيمة عالية وتكلفة الخزين آخر المد‪ .‬أقل‪ .‬أما في حالة ارتفاع‬
‫حاد في األسعار فان الحالة تكون معاكسة حيث تكون تكلفة المواد المصروفة لإلنتاج‬
‫بأسعار منخفضة وقيمة اإلنتاج في آخر المد‪ .‬مرتفعة‪.‬‬
‫وعليه فانه يمكن القول بان هذه الطريقة تجعل قائمة المركز المالي تفصح عن‬
‫تقييم المخزون آخر المد‪ .‬بأحدث األسعار‪ ،‬فضال عن أنها تعطي أرقاما كبير‪ .‬لألرباح من‬
‫خالل تسعير المواد المصروفة لإلنتاج بأقدم األسعار والتي عاد‪ .‬ما تكون منخفضة‪.‬‬
‫ثانيا"‪ :‬طريقة ما يرد أخيرا" يصرف أوال" ‪)LIFO( Last In First Out‬‬
‫تعتمد هذه الطريقة على صرف المواد باألسعار الحديثة وبالترتيب وهذا يعني ان المواد‬
‫المصروفة لإلنتاج تسجل بالكلف الحقيقية لها‪ ،‬وكما يتضح من التمرين اآلتي‪:‬‬
‫تمرين (‪:)7‬‬
‫استخرجت البيانات اآلتية من السجالت المخزنية لشركة السدير الصناعية لعام‪:2012‬‬
‫‪ -10‬في ‪ 2012/1/1‬كان رصيد المخازن (‪ )2500‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )1000‬للوحد‪.‬‬
‫الواحد‪..‬‬
‫‪ -11‬في ‪ 2/15‬تم شراء (‪ )1400‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )2600‬دينار للوحد‪ .‬الواحد‪..‬‬
‫‪ -12‬في ‪ 3/28‬صرفت لإلنتاج (‪ )700‬وحد‪..‬‬
‫‪ -13‬في ‪ 4/10‬تم شراء (‪ )800‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )2700‬دينار للوحد‪ .‬الواحد‪..‬‬
‫‪ -14‬في ‪ 6/5‬تم شراء (‪ )600‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )2800‬دينار للوحد‪ .‬الواحد‪..‬‬
‫‪ -15‬في ‪ 7/13‬صرفت لإلنتاج (‪ )860‬وحد‪..‬‬
‫‪ -16‬في ‪ 8/24‬صرفت لإلنتاج (‪ )1000‬وحد‪..‬‬

‫‪271‬‬
 ‫‪ -17‬في ‪ 11/10‬تم شراء (‪ )100‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )3000‬دينار للوحد‪ .‬الواحد‪..‬‬
‫‪ -18‬في ‪ 12/1‬صرفت لالنتاج (‪ )1900‬وحد‪..‬‬
‫المطلوب‪ :‬تقييم المخزون آخر المد‪ .‬بطريقة (‪)LIFO‬‬
‫أستاذ المخازن‬
‫اسم المادة‪:‬‬
‫رقم المادة‪:‬‬
‫الرصيد‬ ‫الصادر‬ ‫الوارد‬
‫التاريخ‬
‫السعر‬ ‫المبلغ‪/‬د‬ ‫السعر‪/‬د‬ ‫رقم سند‬ ‫المبلغ‬ ‫السعر‪/‬‬ ‫رقم سند‬
‫المبلغ ‪/‬دينار‬ ‫الكمية‬ ‫الكمية‬ ‫الكمية‬
‫‪/‬دينار‬ ‫ينار‬ ‫ينار‬ ‫االدخال‬ ‫‪/‬دينار‬ ‫دينار‬ ‫االدخال‬
‫‪2500‬‬
‫‪2500000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪000‬‬
‫‪3640‬‬
‫‪6140000‬‬ ‫‪3900‬‬ ‫‪2600‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪2/15‬‬
‫‪000‬‬
‫‪1820‬‬
‫‪4320000‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪2600‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪3/28‬‬
‫‪000‬‬
‫‪2160‬‬
‫‪6480000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪4/10‬‬
‫‪000‬‬
‫‪1620‬‬
‫‪8100000‬‬ ‫‪4600‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪6/5‬‬
‫‪000‬‬
‫‪1620‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪5778000‬‬ ‫‪3740‬‬ ‫‪7/14‬‬
‫‪7020‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪260‬‬
‫‪00‬‬
‫‪1458‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪540‬‬
‫‪3124000‬‬ ‫‪2740‬‬ ‫‪8/24‬‬
‫‪1196‬‬ ‫‪2600‬‬ ‫‪460‬‬
‫‪000‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪/10‬‬
‫‪3424000‬‬ ‫‪2840‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪3000‬‬
‫‪00‬‬
‫‪6240‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪940000‬‬ ‫‪940‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪2600‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪12/1‬‬
‫‪1560‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1560‬‬
‫‪000‬‬

‫يتضح من هذه الطريقة أن المواد المتبقية بآخر المد‪ .‬يجري تقييمها بأسعارها‬
‫القديمة‪ ،‬إذ يالحظ أن الخزين المتبقي في نهاية الفتر‪ .‬بكمية (‪ )940‬وحد‪ .‬وبكلفة إجمالية‬
‫(‪ )940000‬دينار وبمعدل (‪ )1000‬دينار للوحد‪ .‬الواحد‪..‬‬
‫وهي على عكس الطريقة السابقة التي تتماشى مع األسعار الحالية وأسعار السوق‬
‫ومن ثم فان هذه الطريقة تولي اهتماما" كبيرا" بقائمة األرباح والخسائر أكثر من‬
‫اهتمامها بقائمة المركز المالي المعد‪ .‬في ذات التاريخ على أساس أن تسعير المواد‬

‫‪272‬‬
‫المصروفة لإلنتاج يتم بأحدث األسعار وأقربها الى أسعار السوق في حين ان تقييم‬
‫المخزون في آخر المد‪ .‬يمثل أقدم األسعار وهو ما يتناقض مع األسعار الجارية‪.‬‬
‫كما ان استخدام هذه الطريقة يؤدي إلى تناقص األرباح المتحققة وذلك الرتفاع‬
‫تكلفة البضاعة وهو ما يتعارض مع الحصيلة الضريبية‪ ،‬غير أن هذا المأخذ غير‬
‫موضوعي وذلك الن انتقال األرباح يتم من هذه السنة إلى السنوات القادمة وليس عملية‬
‫إنقاص األرباح بل هي عملية نقل األرباح المتحققة من سنة إلى أخرى‪.‬‬
‫ثالثا"‪ :‬المعدل الموزون (‪)Weighted Average‬‬
‫يتم بموجب هذه الطريقة احتساب متوسط الكلفة الذي يسمى بالمعدل‬
‫الموزون وذلك من خالل توزيع تكاليف الوحدات المتاحة على كمياتها‪ ،‬وفي حالة إتباع‬
‫الشركة لطريقة الجرد الدوري يتم استخدام (المعدل المرجح)‪،‬أما في حالة إتباع الشركة‬
‫لطريقة الجرد المستمر فانه يتم استخدام (المعدل المتحرك) وكما مبين في التمرين اآلتي‪:‬‬
‫تمرين (‪:)8‬‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة من السجالت المخزنية لشركة الراية التجارية خالل‬
‫عام‬
‫‪.2012‬‬
‫‪ -‬في ‪ /1/1‬كان رصيد أول المد‪ )800( .‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )1300‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2/9‬تم شراء (‪ )900‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )1400‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2/17‬تم بيع (‪ )500‬وحد‪..‬‬
‫‪ -‬في ‪ 3/2‬تم بيع (‪ )600‬وحد‪..‬‬
‫‪ -‬في ‪ 4/5‬تم شراء (‪ )700‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )1600‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 6/6‬تم بيع (‪ )700‬وحد‪..‬‬
‫‪ -‬في ‪ 7/9‬تم بيع (‪ )300‬وحد‪..‬‬
‫‪ -‬في ‪ 10/11‬تم شراء (‪ )400‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )1800‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 11/18‬تم بيع (‪ )600‬وحد‪..‬‬

‫‪273‬‬
 ‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬احتساب كمية وكلفة البضاعة المباعة ومخزون آخر المد‪ .‬في حالة ان الشركة تعتمد‬
‫طريقة الجرد الدوري‪.‬‬
‫‪ -2‬احتساب كمية وكلفة البضاعة المباعة ومخزون آخر المد‪ .‬في حالة ان الشركة تتبع‬
‫طريقة الجرد المستمر‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬في حالة إتباع طريقة الجرد الدوري‬
‫قيمة مخزون أول المد‪ + .‬قيمة المشتريات خالل الفتر‪.‬‬
‫المعدل الموزون = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫كمية وحدات مخزون أول فتر‪ + .‬كمية المشتريات خالل الفتر‪.‬‬
‫التكلفة اإلجمالية ‪ /‬دينار‬ ‫كلفة الوحدة ‪/‬دينار‬ ‫الكمية ‪/‬وحدة‬ ‫التاريخ‬
‫‪1040000‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪1260000‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪2/9‬‬
‫‪1120000‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪4/5‬‬
‫‪720000‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪10/11‬‬
‫‪4140000‬‬ ‫‪2800‬‬ ‫المجموع‬

‫المعدل الموزون = ‪ 1479 = 2800/ 4140000‬دينار تقريبا"‬

‫كمية البضاعة المباعة = ‪600+300+700 +600 +500‬‬
‫= ‪ 2700‬وحد‪.‬‬
‫كلفة البضاعة المباعة = ‪ 2700‬وحد‪1479× .‬دينار‬
‫= ‪ 3993300‬دينار‪.‬‬
‫كمية مخزون آخر فتر‪ = .‬كمية البضاعة المتاحة للبيع ـ كمية البضاعة المباعة‬
‫= ‪ 2800‬ـ ‪2700‬‬
‫=‪ 100‬وحد‪..‬‬

‫‪274‬‬
 ‫كلفة مخزون آخر فتر‪ 100 = .‬وحد‪ 1479 × .‬دينار‬
‫= ‪ 147900‬دينار‪.‬‬
‫‪ -2‬في حالة اتباع طريقة الجرد المستمر‬
‫يتم في هذه الطريقة احتساب المعدل الموزون بعد كل عملية شراء لتستخدم في‬
‫احتساب الكميات المصروفة وعند شراء كميات جديد‪ .‬يحسب المعدل الموزون الجديد‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫الرصيد‬ ‫الصادر‬ ‫الوارد‬

‫رقم‬ ‫التاريخ‬
‫المبلغ‬ ‫السعر‬ ‫المبلغ‪/‬د‬ ‫السعر‪/‬د‬ ‫رقم سند‬ ‫المبلغ‬ ‫السعر‪/‬‬
‫الكمية‬ ‫الكمية‬ ‫الكمية‬ ‫سند‬
‫‪/‬دينار‬ ‫‪/‬دينار‬ ‫ينار‬ ‫ينار‬ ‫االدخال‬ ‫‪/‬دينار‬ ‫دينار‬
‫االدخال‬
‫‪1040‬‬
‫‪1300‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪000‬‬
‫‪2300‬‬ ‫‪1260‬‬
‫‪1353‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪2/9‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬
‫‪1623‬‬ ‫‪6765‬‬
‫‪1200‬‬ ‫‪1353‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2/17‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪8117‬‬ ‫‪8118‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪1353‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪3/2‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪1931‬‬ ‫‪1120‬‬
‫‪1486‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪4/5‬‬
‫‪700‬‬ ‫‪000‬‬
‫‪8915‬‬ ‫‪1040‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪1486‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪6/6‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪4457‬‬ ‫‪4458‬‬
‫‪300‬‬ ‫‪1486‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪7/9‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪1165‬‬ ‫‪7200‬‬
‫‪1665‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪10/11‬‬
‫‪700‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪9990‬‬
‫‪1667‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪1665‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪11/18‬‬
‫‪00‬‬

‫‪1667‬‬ ‫‪3973‬‬ ‫‪2700‬‬

‫‪100‬‬ ‫المجموع‬
‫‪00‬‬ ‫‪300‬‬

‫وبهذا تكون كمية البضاعة المباعة هي (‪ )2700‬وحد‪ .‬وبكلفة (‪)3973300‬دينار‪.‬‬

‫وتكون كمية مخزون آخر المد‪ .‬هي (‪ )100‬وحد‪ .‬وبقيمة (‪ )166700‬دينار‪.‬‬

‫‪275‬‬
‫يعطي المعدل الموزون األسعار الجديد‪ .‬والحالية في األسواق‪ ،‬فالكمية التي تم شراؤها‬
‫تضاف الى الرصيد المتبقي وتقسم القيمة الجديد‪ .‬على عدد الوحدات المتبقية في المخزن‬
‫لكي يتم استخراج سعر صرف الوحد‪ ..‬وقد اعتمدت طريقة المعدل الموزون في النظام‬
‫المحاسبي الموحد ألنها توفر أسعار ترجيحية من اجل الحد من تأثير تقلبات األسعار‬
‫بالنسبة للبضاعة المصروفة لإلنتاج والوحدات المتبقية في نهاية الفتر‪ .‬المالية‪.‬‬
‫رابعأ"‪ :‬التمييز العيني‬
‫يتم بموجب هذه الطريقة تحديد أسعار المواد المصروفة لإلنتاج من أية وحدات‬
‫وارد‪ .‬للمخازن حسب تقديرات اإلدار‪ .‬وذلك من خالل اختيار سعر أو عد‪ .‬أسعار للمواد‬
‫الوارد‪ .‬ومن خالل فواتير الشراء‪.‬‬
‫تستخدم هذه الطريقة في الشركات التي تتعامل بسلع كبير‪ .‬الحجم وقليلة العدد التي يمكن‬
‫فيها تمييز الوحدات المصروفة بشكل دقيق‪ ،‬كما ان هذه الطريقة ال تميز بين الجرد‬
‫الدوري والمستمر‪ ،‬غير ان هذه الطريقة تفتح المجال للتالعب في مجمل الربح عن‬
‫طريق التالعب باختيار أسعار الوحدات المباعة بالطريقة التي تناسب توجهات اإلدار‪...‬‬
‫تمرين (‪:)9‬‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة من السجالت المخزنية إلحدى الشركات خالل عام‬
‫‪:2012‬‬
‫‪ -‬رصيد أول المد‪ )1400( .‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )2000‬دينار للوحد‪..‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1/18‬تم شراء (‪ )1800‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )2100‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2/22‬باعت (‪ )1500‬وحد‪ .‬من الوحدات المشترا‪ .‬في ‪.1/18‬‬
‫‪ -‬في ‪ 3/4‬تم شراء (‪ )1200‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )2150‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 4/10‬باعت (‪ )1000‬وحد‪ .‬من وحدات أول المد‪..‬‬
‫‪ -‬في ‪ 5/13‬تم شراء (‪ )1300‬وحد‪ .‬بسعر شراء (‪ )2200‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 6/15‬باعت (‪ )500‬وحد‪ .‬من الوحدات المشترا‪ .‬في ‪.3/4‬‬
‫‪ -‬في ‪ 7/3‬باعت (‪ )400‬وحد‪ .‬من الوحدات أول المد‪..‬‬

‫‪276‬‬
 ‫علما" ان الشركة تعتد طريقة التمييز العيني (المحدد)‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬قياس كمية وكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫‪ -2‬قياس كمية وكلفة مخزون آخر المد‪..‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬كمية وكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫التكلفة االجمالية ‪ /‬دينار‬ ‫كلفة الوحدة ‪/‬دينار‬ ‫الكمية ‪/‬وحدة‬ ‫التاريخ‬
‫‪3150000‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪2/22‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪4/10‬‬
‫‪1075000‬‬ ‫‪2150‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪6/15‬‬
‫‪800000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪7/3‬‬
‫‪7025000‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫المجموع‬

‫وبهذا تكون كلفة البضاعة المباعة (‪ )7025‬ألف دينار بكمية (‪ )3400‬وحد‪..‬‬

‫‪ -2‬كمية وكلفة مخزون آخر المد‪:.‬‬
‫دينار‬ ‫التكلفة االجمالية‬ ‫كلفة الوحدة دينار‬ ‫الكمية ‪ /‬وحدة‬ ‫التاريخ‬
‫‪630000‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1/18‬‬
‫‪1505000‬‬ ‫‪2150‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪3/4‬‬
‫‪2860000‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫‪5/13‬‬
‫‪4995000‬‬ ‫‪2300‬‬ ‫المجموع‬

‫وبهذا تكون كلفة مخزون آخر المد‪ )4995( .‬ألف دينار وبكمية (‪ )2300‬وحد‪..‬‬

‫‪277‬‬
 ‫‪ ‬الكلفة أو سعر السوق أيهما أقل‬

‫)‪(Costs or Selling Price Whichever is the Lower‬‬

‫تنسجم هذه الطريقة مع سياسة الحيطة والحذر المحاسبية وذلك لوجود ظروف‬
‫معينة تجعل من سعر السوق أقل من سعر التكلفة‪ ،‬مما يتطلب تخفيض تكلفة المخزون‬
‫عن سعر السوق‪ .‬األمر الذي ينجم عنه خسار‪ .‬تمثل ألفرق بين تكلفة المخزون والقيمة‬
‫الجديد‪ .‬وتحميل تلك الخسار‪ .‬على دخل الفتر‪ ..‬ومن األمور المهمة التي يجب مراعاتها‬
‫عند تطبيق هذه الطريقة هي االلتزام بالحد األعلى والحد األدنى لسعر السوق بحيث ال‬
‫يزيد وال يقل عن صافي القيمة المتحققة‪ ،‬فالحد األعلى الذي يطلق عليه مصطلح القيمة‬
‫الصافية المتحققة أو القابلة للتحقق‪ ،‬ويمكن التوصل إليه من خالل الصيغة اآلتية‪:‬‬
‫الحد األعلى لسعر السوق (القيمة الصافية المتحقق) = سعر بيع العنصر – التكلفة‬
‫التقديرية للتسويق‬
‫فلو كان على سبيل المثال أن التكلفة التقديرية للتسويق تبلغ (‪ )1500‬دينار وسعر بيع‬
‫العنصر تبلغ(‪ )15000‬دينار للعنصر وعليه فأن القيمة الصافية المتحققة تكون‬
‫(‪ 13500 =)1500 – 15000‬دينار‪.‬‬
‫أما الحد األدنى لسعر السوق فيمثل القيمة الصافية المتحققة مطروحا" منها هامش الربح‬
‫العادي‪ ،‬فإذا كان هامش الربح العادي في المثال السابق هو (‪)%20‬من سعر البيع فان‬
‫الحد األدنى = ‪ 10500 =3000 -13500‬دينار‪.‬‬
‫تستخدم هذه الطريقة لتقييم المخزون في آخر المد‪ .‬بعد إتباع أحد الطرق المعروضة‬
‫سابقا" لتقييم المواد المصروفة لإلنتاج من كل عنصر ولتوضيح هذه العملية نورد‬
‫التمرين في أدناه‪:‬‬

‫‪278‬‬
 ‫تمرين (‪:)10‬‬
‫توفرت البيانات المخزنية اآلتية عن شركة التيسير التجارية لعام ‪:2012‬‬
‫التكلفة السوقية ‪/‬دينار‬ ‫التكلفة ألفعلية ‪/‬دينار‬ ‫الكمية‬ ‫العنصر‬
‫‪800‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫أ‬
‫‪1400‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫ب‬
‫‪1800‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫ج‬
‫‪1200‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫د‬

‫المطلوب‪ :‬استخراج كلفة المخزون آخر المد‪ .‬وفق قاعد‪ .‬الكلفة أو السوق أيهما أقل لكل‬
‫عنصر من العناصر أوال" وإلجمالي المخزون ثانيا"‪.‬‬
‫التكلفة وفق قاعدة‬ ‫التكلفة االجمالية‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫العنصر‬
‫التكلفة أو السوق‬
‫السوق‬ ‫ألفعلية‬ ‫السوق‬ ‫ألفعلية‬
‫ايهما أقل‬
‫‪2400000 2400000 3000000‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫أ‬
‫‪6000000 7000000 6000000‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫ب‬
‫‪6400000 7200000 6400000‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫ج‬
‫‪3840000 3840000 4480000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫د‬
‫‪19880000‬‬ ‫المجموع‬

‫قيمة المخزون لكل عنصر كما يلي‪:‬‬

‫‪ 2400000‬دينار‪.‬‬ ‫أ‬
‫‪ 6000000‬دينار‪.‬‬ ‫ب‬
‫‪ 6400000‬دينار‪.‬‬ ‫ج‬
‫‪ 3840000‬دينار‪.‬‬ ‫د‬
‫قيمة المخزون االجمالية هي ‪ 19880000‬دينار‪.‬‬

‫‪279‬‬
‫وتظهر لدينا مشكلة هنا وهي كيفية معالجة انخفاض األسعار واإلفصاح عنها في القوائم‬
‫المالية وتتم المعالجة بطريقتين هما‪:‬‬
‫الطريقة األولى‪ :‬التخفيض المباشر للمخزون‪.‬‬
‫الطريقة الثانية ‪ :‬تكوين مخصص البضاعة (التخفيض غير المباشر)‪.‬‬
‫وسنقوم بتوضيح الطريقتين بشيء من التفصيل‪.‬‬
‫الطريقة األولى‪ :‬التخفيض المباشر للمخزون‬
‫تظهر قيمة المخزون بسعر الكلفة الذي يمثل القيمة األقل من سعر السوق‬
‫في قائمة المركز المالي دون اإلفصاح عن الخسائر الناجمة عن التخفيض في القائمة‬
‫وعدم إظهار الخسار‪ .‬الناجمة في قائمة الدخل‪.‬‬
‫تكون المعالجة حسب الطريقة المستخدمة في الجرد إما دوري أو مستمر‪ ،‬ففي حالة إتباع‬
‫الشركة طريقة الجرد الدوري وكان سعر السوق اقل من سعر الكلفة يكون قيد التسوية‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬المخزون اخر المدة‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪/‬المتاجرة (قيمة البضاعة بسعر السوق)‬ ‫×××‬
‫عن تثبيت بضاعة آخر المدة بسعر السوق‬
‫حيث تم تثبيت بضاعة آخر المد‪ .‬بسعر السوق األقل من الكلفة وال يعالج الفرق لذلك ال‬
‫يتم االفصاح عن الخسار‪ .‬الناجمة عن انخفاض سعر السوق‬
‫اما في حالة الجرد المستمر فان قيد التسوية يكون كما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬كلفة البضاعة المباعة‬ ‫×××‬
‫الى‪ /‬المخزون (الفرق بين سعر الكلفة وسعر السوق)‬ ‫×××‬
‫يتم تحميل الفرق بين الكلفة وسعر السوق على حساب كلفة البضاعة المباعة أي يتم‬
‫االفصاح عن الخسار‪ .‬الناجمة‪.‬‬

‫‪280‬‬
 ‫الطريقة الثانية‪ :‬طريقة التخفيض غير المباشر‬
‫بموجب هذه الطريقة يظهر حساب كلفة البضاعة المباعة ويحمل الربح بصور‪ .‬صحيحة‬
‫وتستخدم لغرض المقارنة مع السنوات السابقة‪:‬‬
‫الجرد الدوري يكون قيد التسوية كما يلي‬ ‫‪‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬المخزون آخر المدة‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫×××‬
‫من حـ‪ /‬خسائر هبوط أسعار البضاعة (مبلغ التخفيض)‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪/‬مخصص هبوط أسعار البضاعة‬ ‫×××‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪/‬خسائر هبوط أسعار البضاعة‬ ‫×××‬

‫وعندها يظهر حساب مخصص هبوط أسعار البضاعة في قائمة المركز المالي مطروحا‬
‫من قيمة بضاعة آخر المد‪ .‬وفي السنوات القادمة يعدل حساب المخصص وفق األسعار‬
‫السائد‪..‬‬
‫تمرين (‪:)11‬‬
‫ظهرت التكلفة األصلية للمخزون في شركة الفرزدق التجارية حوالي (‪)22000‬ألف‬
‫دينار والقيمة السوقية (‪)19500‬ألف دينار علما" ان رصيد المخزون في ‪2012/1/1‬‬
‫(‪ )15000‬ألف دينار والمشتريات خالل السنة (‪ )17000‬ألف دينار وقيمة المبيعات‬
‫خالل السنة بلغت (‪ )33000‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة الدخل للسنة المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬

‫‪281‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫قائمة الدخل للسنة المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫المبيعات‬ ‫‪33000000‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫‪ 15000000‬رصيد المخزون في ‪1/1‬‬
‫‪ +‬المشتريات‬ ‫‪17000000‬‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪32000000‬‬
‫(‪ )19500000‬ـــ رصيد المخزون في‪12/31‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪12500000‬‬
‫مجمل الربح‬ ‫‪20500000‬‬
‫يعتبر هذا اإلجراء غير متكامل وذلك بسبب عدم معالجة الخسار‪ .‬الناتجة عن هبوط‬
‫األسعار في قائمة الدخل وعدم اإلفصاح عنها األمر الذي يضلل قائمة المركز‬
‫المالي‪.‬ولتفادي هذه المشكلة يتم استخدام طريقة مخصص المخزون (مخصص هبوط‬
‫األسعار) ويكون مساويا" لقيمة الخسار‪ .‬الناجمة عن انخفاض األسعار‪ ،‬على أن يتم‬
‫اإلفصاح عن التكلفة األصلية وخسائر هبوط األسعار ومخصص الهبوط في قائمة‬
‫المركز المالي‪ .‬وعليه تكون المعالجة المحاسبية للتمرين السابق بالصيغة اآلتية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬خسائر هبوط االسعار‬ ‫‪2500000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مخصص هبوط االسعار‬ ‫‪2500000‬‬
‫عن اثبات مخصص هبوط االسعار‬
‫من حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪22000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل (المتاجرة)‬ ‫‪22000000‬‬
‫عن اثبات بضاعة آخر المدة‬
‫من حـ‪ /‬الدخل (أ‪.‬خ)‬ ‫‪2500000‬‬
‫الى حـ‪ /‬خسائر هبوط االسعار‬ ‫‪2500000‬‬
‫غلق خسائر هبوط االسعار‬

‫‪282‬‬
‫وبذلك يظهر المخزون في قائمة الدخل بالتكلفة الحقيقية البالغة (‪ )22000000‬دينار‬
‫ويظهر بقائمة المركز بالكلفة الحقيقية مطروحا" منه مبلغ المخصص البالغ‬
‫(‪ )2500000‬دينار‪.‬‬
‫‪ ‬هامش الربح في المبيعات‬
‫يتم اللجوء إلى هذه الطريقة لتقدير قيمة المخزون في حالة عدم توفر البيانات‬
‫الكافية عنه مثل احتراق السجالت المخزنية وغيرها من الحاالت التي يتعذر الحصول‬
‫على البيانات الكافية‪ .‬األمر الذي يتطلب تقييم المخزون في نهاية السنة التي حصل فيها‬
‫التدمير أو االحتراق‪ .‬وتعتمد هذه الطريقة على العالقة بين هامش الربح والمبيعات وكما‬
‫مبين في التمرين اآلتي‪:‬‬
‫تمرين (‪:)12‬‬
‫اندلع حريق في أحد مخازن شركة األقمار للتجهيزات الرياضية بتاريخ ‪2012/8/20‬‬
‫وقد أدى الحريق إلى احتراق مخازن الشركة وقد استطاعت إدار‪ .‬الشركة التوصل الى‬
‫بعض البيانات وكما يلي‪:‬‬
‫مخزون في ‪ )18600( 1/1‬ألف دينار‪ ،‬المشتريات للفتر‪ .‬من ‪-2012/1/1‬‬
‫‪ )24600( 2012/8/20‬ألف دينار بما فيها بضاعة مشحونة وال زالت في الطريق‬
‫كلفتها (‪ )8400‬ألف دينار وفق أسلوب(التسليم مخازن الشركة)‪،‬المبيعات للفتر‪ .‬من‬
‫‪ )28000( 8/20 -1/1‬ألف دينار‪ ،‬نسبة مجمل الربح الى المبيعات (‪.)%20‬‬
‫المطلوب‪ :‬قياس قيمة المخزون المحترق‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫المشتريات الصافية = المشتريات اإلجمالية ـ المشتريات المشحونة ومازالت في الطريق‬
‫لمخازن الشركة‪:‬‬
‫= ‪ 24600000‬ـ ‪8400000‬‬
‫= ‪ 16200000‬دينار‪.‬‬
‫مجمل الربح(هامش الربح) = المبيعات × نسبة مجمل الربح‬

‫‪283‬‬
 ‫= ‪%20 × 28000000‬‬
‫= ‪ 5600000‬دينار‪.‬‬
‫كلفة البضاعة المباعة = المبيعات ـ هامش الربح‬
‫= ‪ 28000000‬ـ ‪5600000‬‬
‫= ‪ 22400000‬دينار‪.‬‬
‫بضاعة آخر مد‪( .‬في ‪ = )8/20‬كلفة البضاعة المتاحة للبيع ـ كلفة البضاعة المباعة‬
‫= مخزون ‪ + 1/1‬مشتريات الفتر‪.‬‬ ‫كألفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫= ‪16200000 + 18600000‬‬
‫= ‪ 34800000‬دينار‪.‬‬
‫بضاعة آخر مد‪( .‬في ‪ 34800000 = )8/20‬ـ ‪22400000‬‬
‫= ‪ 12400000‬دينار وهي تمثل قيمة المخزون‬
‫المحترق في ‪.2012/8/20‬‬

‫الحل بطريقة ثانية‪:‬‬

‫‪ 28000000‬دينار‬ ‫المبيعات للفتر‪ .‬من ‪8/20 – 1/1‬‬
‫‪ 18600000‬دينار‬ ‫مخزون أول مد‪.‬‬
‫‪ 16200000‬دينار‬ ‫‪ +‬المشتريات الصافية (‪ 24600‬ـ ‪)8400‬‬
‫‪ 34800000‬دينار‬ ‫كلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫‪ 12400000‬دينار‬ ‫؟‬ ‫ـ بضاعة آخر مد‪.‬‬
‫‪ 22400000‬دينار‬ ‫كلفة البضاعة المباعة‬
‫‪ 5600000‬دينار‪.‬‬ ‫مجمل الربح (هامش الربح)‬

‫‪284‬‬
 ‫تمرين (‪:)13‬‬
‫اندلع حريق في مخازن شركة الرعد الصناعية لتجار‪ .‬مكيفات الهواء مما أدى الى‬
‫احتراق جميع محتويات المخازن بتاريخ ‪ 2012/4/5‬وقد استطاع قسم المخازن في‬
‫الشركة من توفير البيانات اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬استلمت الشركة مبلغ (‪ )8200‬مليون دينار من شركة التأمين الوطنية وذلك عن‬
‫تأمينها السابق عن تلك المخازن‪.‬‬
‫‪ -‬رصيد المخزون في ‪ )8400( 1/1‬ألف دينا ر‪.‬‬
‫‪ -‬سددت الشركة للفتر‪ .‬من ‪ 1/1‬ولغاية تاريخ الحريق في ‪ 4/5‬للدائنين عن البضاعة‬
‫(‪ )62400‬ألف دينار والمتبقي (‪ )17600‬ألف دينار لغاية تاريخ الحريق‪.‬‬
‫‪ -‬هنالك مبلغ عن بضاعة أول المد‪ .‬لم تدفع للدائنين بقيمة (‪ )27600‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -‬المشتريات النقدية للفتر‪ .‬من ‪ 1/1‬ولغاية ‪ )44000( 4/5‬ألف دينار ومصاريف‬
‫شراء (‪ )1200‬ألف دينار ومردودات المشتريات (‪ )1300‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -‬تم استالم مبلغ عن المبيعات اآلجلة للفتر‪ )90400( .‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -‬رصيد المدينون في بداية السنة (‪ )26800‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -‬رصيد المدينون في ‪ )11400( 4/5‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -‬مجمل الربح للسنة (‪.)%30‬‬
‫‪ -‬المبيعات النقدية (‪ )59600‬ألف دينار ومردودات المبيعات (‪ )6400‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬احتساب كلفة المخزون المحترق بتاريخ ‪.4/5‬‬
‫‪ -2‬احتساب خسار‪ .‬الشركة من جراء حرق المخزون‪.‬‬
‫الحل‪ :‬اآلجلة = التسديدات للدائنين خالل الفتر‪ + .‬رصيد الدائنين آخر المد‪ .‬ـ رصيد‬
‫الدائنين أول المد‪..‬‬
‫= ‪ 17600000+ 62400000‬ـ ‪27600000‬‬
‫= ‪ 52400000‬دينار‪.‬‬

‫‪285‬‬
‫= المبالغ المستلمة من المدينين خالل الفتر‪ + .‬رصيد المدينين آخر المد‪ .‬ـ‬ ‫المبيعات اآلجلة‬
‫رصيد المدينين أول المد‪..‬‬
‫= ‪ 11400000 + 90400000‬ـ ‪26800000‬‬
‫= ‪ 75000000‬دينار‪.‬‬
‫إجمالي المشتريات خالل الفتر‪ = .‬المشتريات اآلجلة ‪ +‬المشتريات النقدية‬
‫= ‪44000000 + 52400000‬‬
‫= ‪ 96400000‬دينار‪.‬‬
‫= المبيعات اآلجلة ‪ +‬المبيعات النقدية‬ ‫إجمالي المبيعات خالل الفتر‪.‬‬
‫= ‪59600000 + 75000000‬‬
‫= ‪ 134600000‬دينار‪.‬‬
‫مجمل الربح (هامش الر بح)= صافي المبيعات × نسبة مجمل الربح‬
‫= ‪%30× 128200000‬‬
‫= ‪ 38460000‬دينار‪.‬‬
‫= صافي المبيعات ـ مجمل الربح‬ ‫كلفة البضاعة المباعة‬
‫= ‪ 128200000‬ـ ‪38460000‬‬
‫= ‪ 89740000‬دينار‪.‬‬
‫= كلفة البضاعة المتاحة للبيع ـ كلفة البضاعة المباعة‬ ‫بضاعة أخر المد‪)4/5( .‬‬
‫= ‪ 104700000‬ـ ‪89740000‬‬
‫= ‪14960000‬دينار(تمثل البضاعة المحترقة في ‪)4/5‬‬
‫قائمة الدخل‪:‬‬
‫‪ 134600000‬دينار‬ ‫المبيعات‬
‫(‪ )6400000‬دينار‬ ‫ـ م المبيعات‬
‫‪ 128200000‬دينار‬ ‫صافي المبيعات‬
‫‪ 8400000‬دينار‬ ‫مخزون أول فتر‪.‬‬
‫‪ 96400000‬دينار‬ ‫المشتريات‬
‫‪ 1200000‬دينار‬ ‫‪ +‬م الشراء‬
‫(‪ )1300000‬دينار‬ ‫ـ م المشتريات‬
‫‪ 96300000‬دينار‬ ‫صافي المشتريات‬
‫‪ 104700000‬دينار‬ ‫كلفة البضاعة المتاحة للبيع‬

‫‪286‬‬
 ‫‪ 14960000‬دينار‬ ‫ـ بضاعة آخر المد‪.‬؟‬
‫‪ 89740000‬دينار‬ ‫كلفة البضاعة المباعة‬
‫‪ 38460000‬دينار‬ ‫مجمل الربح‬

‫وعليه فان كلفة البضاعة المحترقة في ‪ 14960000 = 4/5‬دينار‪.‬‬

‫خسار‪ .‬البضاعة المحترقة = كلفة البضاعة المحترقة – مبلغ التعويض من قبل شركة التأمين‪.‬‬
‫= ‪8200000 - 14960000‬‬
‫= ‪ 6760000‬دينار‪.‬‬

‫أثر طرق التقييم في القوائم المالية‬ ‫‪‬‬

‫إن كل طريقة من طرق التقييم لها تأثيرها المباشر على القوائم المالية وحسب‬
‫نشاط الشركة‪ ،‬فالشركات التي يكون نشاطها تجاري تختلف عن الشركات التي يكون‬
‫نشاطها صناعي‪ ،‬إذ أن الشركات التجارية ال توجد لديها تقييم للوحدات المنصرفة لإلنتاج‬
‫بل يكون التقييم للبضاعة المباعة وبذلك فان تأثير طرق التقييم تتشابه في النشاطين وكما‬
‫يلي‪-:‬‬
‫طريقة ما يرد أوال" يصرف أوال"(‪)FIFO‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تعطي هذه الطريقة األهمية إلى قائمة المركز المالي أكثر من قائمة الدخل وذلك لتسعيرها‬
‫لمخزون آخر المد‪ .‬وفق أحدث األسعار ألن تسعير المواد المباعة تم وفق أقدم األسعار‪،‬‬
‫وبذلك فان رصيد المخزون يظهر باألسعار المتبقية التي تمثل أحدث األسعار والتي‬
‫تتقارب مع األسعار الجارية وأسعار السوق‪ ،‬في حين أن كلفة البضاعة المباعة ستكون‬
‫منخفضة ومن ثم يؤدي إلى زياد‪ .‬األرباح‪.‬‬
‫ما يرد أخيرا" يصرف أوال" (‪)LIFO‬‬ ‫‪-2‬‬
‫يؤدي استخدام هذه الطريقة إلى أعطاء األهمية إلى قائمة الدخل أكثر من قائمة المركز‬
‫المالي باعتبار أن قيمة المخزون في آخر المد‪ .‬قد تم على أساس أقدم االسعاروهي‬
‫األسعار التي تكون ذات طبيعة منخفضة وال تتناسب مع األسعار الجارية وأسعار‬

‫‪287‬‬
‫السوق‪ ،‬في حين أن قائمة الدخل قد تعبر عن نتيجة النشاط بصور‪ .‬سليمة ألنها مبيعاتها‬
‫تمت وفق األسعار الجارية وبالتالي سيكون مبلغ األرباح معتدل وواقعي‪.‬‬
‫طريقة المعدل الموزون‬ ‫‪-3‬‬
‫تعتبر هذه الطريقة طريقة وسط بين الطرق السابقة لكونها أخذت معدل وسط بين‬
‫األسعار القديمة واألسعار الحديثة‪ ،‬لذلك فهي قد اتخذت حال" وسطا" بين تلك الطرق‬
‫وسارت بخط متوازي ما بين قائمة الدخل وقائمة المركز المالي‪.‬‬
‫طريقة الكلفة أو السوق أيهما أقل‬ ‫‪-4‬‬
‫وهي طريقة متحفظة تتعامل من جهة مع الخسائر الحالية والمتوقعة‪ ،‬ومن جهة أخرى‬
‫تتعامل مع األرباح الحالية فقط وتهمل كل ما هو متوقع‪ ،‬ومن ثم فإنها تعطي األهمية‬
‫لقائمة المركز المالي في حالة انخفاض سعر السوق عن التكلفة ألن تقييم بضاعة آخر‬
‫المد‪ .‬سيكون بسعر السوق‪ .‬ولذلك تعبر قائمة المركز المالي عن الوضع المالي للشركة‬
‫بذات التاريخ أما قائمة الدخل ال تعبر عن نتيجة النشاط بصور‪ .‬حقيقية‪.‬‬
‫أما إذا كان سعر التكلفة أقل من سعر السوق فان تقييم بضاعة آخر المد‪ .‬سيكون بسعر‬
‫التكلفة لكونه األقل سعرا" وبالتالي فان األهمية ستعطى لقائمة الدخل التي تمثل نتيجة‬
‫النشاط بصور‪ .‬حقيقية‪ ،‬في حين ان قائمة المركز المالي ال تعبر عن الوضع المالي‬
‫للشركة في ذات التاريخ‪.‬‬

‫‪288‬‬
 ‫االسئلة والتمارين‬
‫االسئلة‪:‬‬
‫‪ .1‬أن اختيار إحدى طرق تقييم المخزون له تأثير مباشر على تحديد األرباح والخسائر‪،‬‬
‫وضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .2‬هل يتعارض الفكر المحاسبي مع الفكر االقتصادي في فلسفة اختيار طريقة تقييم‬
‫المخزون؟وضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .3‬بين الفروق األساسية ما بين طريق ( ‪ )FIFO‬وطريقة (‪ )LIFO‬في تقييم المخزون‪.‬‬
‫‪ .4‬ما هي برأيك أهم األسس الواجب مراعاتها عند اختيار إحدى طرق تقييم المخزون‪.‬‬
‫‪ .5‬ألزم النظام المحاسبي الموحد بطريقة معينة عند تسعير البضاعة الصادر‪ .‬لإلنتاج‬
‫وطريقة لتقييم المتبعة‪ ،‬اذكر هذه الطريقة وكيفية االحتساب؟‬
‫‪ .6‬ما هي طرق الجرد؟ وما هي مبررات اللجوء الى كل واحد‪ .‬منها؟‬
‫‪ .7‬ما هو أثر تقييم كل طريقة من طرق تقييم المخزون على نتيجة نشاط الشركة سواء‬
‫كانت صناعية او تجارية؟‬
‫‪ .8‬ما هي الغاية األساسية من وراء استخدام طريقة هامش المبيعات؟‬
‫التمارين‪:‬‬
‫تمرين‪ :1‬ظهرت األرصد‪ .‬اآلتية في ميزان المراجعة لشركة بغداد التجارية في‬
‫‪:2012/12/31‬‬
‫(‪ )24‬مليون دينار مخزون في ‪ )17( ،1/1‬مليون دينار مشتريات الفتر‪ )46( ،.‬مليون‬
‫دينار مبيعات الفتر‪..‬‬
‫وعند الجرد في ‪ 2012/12/31‬قدر المخزون على أساس سعر التكلفة بمبلغ (‪)6500‬‬
‫ألف دينار وبسعر السوق بمبلغ (‪ )4200‬ألف دينار‪:‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬عمل مخصص هبوط األسعار‪.‬‬
‫‪ -2‬إجراء قيود التسوية واإلقفال‪.‬‬

‫‪289‬‬
 ‫‪ -3‬بيان أثر العمليات بعد إجراء قيود التسوية واإلقفال في الحسابات المختصة‪.‬‬
‫‪ -4‬إعداد قائمتي الدخل والمركز المالي الجزئيتين‪.‬‬
‫تمرين‪ :2‬ظهرت األرصد‪ .‬اآلتية في ميزان المراجعة لشركة المنى التجارية في‬
‫‪:2012/12/31‬‬
‫(‪ )34‬مليون دينار مبيعات‪ )900( ،‬ألف دينار مخصص عجز المخزون السلعي‪.‬‬
‫وعند الجرد ألفعلي في ‪ 2012/12/31‬قدر المخزون بمبلغ (‪ )92‬مليون دينار وان‬
‫السياسة المخزنية تقتضي باحتساب مخصص عجز المخزون بنسبة (‪)%20‬من قيمة‬
‫المخزون في آخر المد‪..‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إيجاد قيمة المخصص في ‪.2012/12/31‬‬
‫‪ -2‬إجراء القيود الالزمة‪.‬‬
‫‪ -3‬بيان أثر العمليات اآلتية على حسابات األستاذ المختصة والقوائم المالية‪.‬‬
‫تمرين‪ :3‬توفرت البيانات اآلتية لشركة المنار خالل عام ‪ 2012‬من واقع السجالت‬
‫المخزنية‪:‬‬
‫التكلفة االجمالية ‪ /‬دينار‬ ‫تكلفة الوحدة ‪ /‬دينار‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪420000‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪120‬‬ ‫رصيد أول فترة‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪143000‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪65‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2/15‬‬
‫‪112000‬‬ ‫‪2800‬‬ ‫‪40‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪4/5‬‬
‫‪125400‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪38‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪5/7‬‬
‫‪155000‬‬ ‫‪3100‬‬ ‫‪50‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪6/18‬‬
‫‪955400‬‬ ‫‪313‬‬ ‫البضاعة المتاحة‬
‫للبيع‬
‫‪200‬‬ ‫الوحدات المباعة‬
‫‪113‬‬ ‫مخزون آخر مدة‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تقييم المخزون آخر المد‪ .‬بطريقة التمييز العيني ‪.‬‬

‫‪290‬‬
 ‫‪ -2‬تقييم المخزون آخر المد‪ .‬بطريقة الكلفة التاريخية ‪.‬‬
‫تمرين‪ :4‬البيانات خاصة بشركة بغداد المستخرجة من السجالت المخزنية لعام ‪2012‬‬
‫والتي تستخدم طريقة الجرد المستمر‪:‬‬
‫التكلفة اإلجمالية ‪ /‬دينار‬ ‫تكلفة الوحدة ‪/‬دينار‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫التاريخ البيان‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫رصيد أول مدة‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2/4‬‬
‫‪12000000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪3/14‬‬
‫‪9000000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪4/27‬‬
‫‪6000000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪7/30‬‬
‫‪6800000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪9/15‬‬
‫‪35800000‬‬ ‫بضاعة متاحة للبيع ‪22900‬‬
‫‪7500‬‬ ‫وحدات مباعة‬
‫‪15400‬‬ ‫مخزون آخر مدة‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬احتساب تكلفة البضاعة المباعة وتكلفة الخزين آخر المد‪ .‬علما" أن الشركة تعتمد‬
‫طريقة التكلفة التاريخية‪.‬‬
‫‪ -2‬احتساب تكلفة البضاعة المباعة وتكلفة الخزين آخر المد‪ .‬على افتراض أن الشركة‬
‫تعتمد الجرد الدوري‪.‬‬
‫تمرين‪ :5‬توفرت لديك البيانات المخزنية اآلتية لشركة القيسي لعام ‪:2012‬‬
‫الوحدة التكلفة االجمالية‬ ‫تكلفة‬ ‫عدد‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪ /‬دينار‬ ‫‪/‬دينار‬ ‫الوحدات‬
‫‪3000000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫رصيد أول مدة‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪3800000‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪4/2‬‬
‫‪2380000‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪5/20‬‬
‫‪3600000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪9/15‬‬
‫‪12780000‬‬ ‫البضاعة المتاحة للبيع ‪6700‬‬
‫وكانت نتيجة الجرد ألفعلي في نهاية السنة وجود خزين بكمية (‪ )2300‬وحد‪..‬‬

‫‪291‬‬
 ‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد تكلفة البضاعة المتاحة للبيع وتكلفة الخزين آخر المد‪ .‬بموجب طريقة الوارد أوال"‬
‫صادر أوال"‪.‬‬
‫تمرين‪ :6‬البيانات استخرجت من السجالت المخزنية لشركة ألفيحاء في ‪:2012 12/31‬‬
‫تكلفة سوقية ‪/‬دينار‬ ‫تكلفة فعلية ‪/‬دينار‬ ‫الكمية‬ ‫العنصر‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫أ‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫ب‬
‫‪500‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫ج‬
‫‪1200‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫د‬
‫المطلوب‪ :‬استخراج قيمة المخزون آخر المد‪ .‬بموجب طريقة التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫لكل عنصر أوال" وإلجمالي المخزون ثانيا"‪.‬‬
‫تمرين‪ :7‬ظهرت األرصد‪ .‬التالية في ميزان المراجعة في‪ 2012/12/31‬لشركة البيادر‬
‫التجارية‪:‬‬
‫(‪ )250‬ألف دينار مخزون أول مد‪ )180( ،.‬ألف دينار مشتريات الفتر‪)440(،.‬‬
‫ألف دينار مبيعات الفتر‪ ..‬وقد قدر المخزون في ‪ 2006/12/31‬على أساس سعر‬
‫التكلفة (‪ )9200‬ألف دينار وسعر السوق (‪ )8800‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬معالجة هبوط االسعار بموجب التخفيض المباشر‪.‬‬
‫‪ -2‬معالجة هبوط االسعار بموجب مخصص البضاعة‪.‬‬
‫تمرين‪ :8‬قدمت إليك البيانات اآلتية المتعلقة بالماد‪( .‬س) المستخدمة في الشركة العامة‬
‫للصناعات الكهربائية خالل عام ‪:2012‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 1/1‬كان رصيد الماد‪ )10000( .‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )5000‬دينار للوحد‪..‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 2/5‬ورد للمخازن (‪ )6000‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )5500‬دينارللوحد‪..‬‬
‫‪ -3‬في ‪ 3/10‬صرف لإلنتاج (‪ )4000‬وحد‪..‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 4/2‬صرف لإلنتاج (‪ )5000‬وحد‪..‬‬

‫‪292‬‬
 ‫‪ -5‬في ‪ 5/17‬صرف لإلنتاج (‪ )3000‬وحد‪..‬‬
‫‪ -6‬في ‪ 6/26‬ورد للمخازن (‪ )8000‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )6000‬دينار للوحد‪..‬‬
‫‪ -7‬في ‪ 8/25‬ورد للمخازن (‪ )7000‬وحد‪ .‬بسعر (‪ )6500‬دينار للوحد‪..‬‬
‫‪ -8‬في ‪ 10/20‬صرف لإلنتاج (‪ )5000‬وحد‪..‬‬
‫‪ -9‬في ‪ 11/30‬صرف لإلنتاج (‪ )6000‬وحد‪..‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد صفحة أستاذ المخازن غلى افتراض أن الشركة تتبع طريقة ما يرد أخيرا"‬
‫يصرف أوال" في تسعير المواد الصادر‪..‬‬
‫‪ -2‬إعداد صفحة أستاذ المخازن على افتراض ان الشركة تتبع طريقة المعدل الموزون‬
‫في تسعير المواد الصادر‪..‬‬
‫تمرين‪ :9‬فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة بغداد التجارية في نهاية عام‬
‫‪:2012‬‬
‫الوحدة ‪/‬دينار‬ ‫تكلفة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪/‬دينار‬
‫‪20000000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫خزين‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪7500000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪2/4‬‬
‫‪10000000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪3/14‬‬
‫‪18000000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪5/23‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫احتساب تكلفة البضاعة المباعة وتكلفة الخزين آخر المد‪ .‬إذا علمت أن كمية المبيعات‬
‫كانت (‪ )7500‬وحد‪ .‬وفق طريقة متوسط الكلفة مر‪ .‬على افتراض ان الشركة تتبع‬
‫طريقة الجرد الدوري ومر‪ .‬أخرى على أساس أن الشركة تتبع طريقة الجرد المستمر‪.‬‬
‫تمرين ‪ :10‬اندلع حريق في مخازن شركة النسيم لتجار‪ .‬أجهز‪ .‬التبريد مما أدى الى‬
‫احتراق جميع محتويات المخازن بتاريخ ‪ 2012/6/3‬علما" ان الشركة قامت بالتأمين‬
‫على جميع الحزين وقد استطاع قسم المخازن في الشركة من توفير البيانات اآلتية‪:‬‬

‫‪293‬‬
 ‫‪ -‬رصيد المخزون في ‪ )10400( 1/1‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -‬سددت الشركة للفتر‪ .‬من ‪ 1/1‬ولغاية تاريخ الحريق في ‪ 6/3‬للدائنين عن البضاعة‬
‫(‪ )66400‬ألف دينار والمتبقي (‪ )19400‬ألف دينار لغاية تاريخ الحريق‪.‬‬
‫‪ -‬هنالك مبلغ عن بضاعة أول المد‪ .‬لم تدفع للدائنين بقيمة (‪ )29600‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -‬المشتريات النقدية للفتر‪ .‬من ‪ 1/1‬ولغاية ‪ )46000( 6/3‬ألف دينار ومصاريف‬
‫شراء (‪ )1400‬ألف دينار ومردودات المشتريات (‪ )800‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -‬تم استالم مبلغ عن المبيعات اآلجلة للفتر‪ )92600( .‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -‬رصيد المدينون في بداية السنة (‪ )28200‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -‬رصيد المدينون في ‪ )11400( 6/3‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -‬مجمل الربح للسنة (‪.)%32‬‬
‫‪ -‬المبيعات النقدية (‪ )61400‬ألف دينار ومردودات المبيعات (‪ )8200‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬احتساب مقدار مبلغ التعويض الذي تطالب به شركة التأمين الوطنية‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪294‬‬
 ‫الفصل الثامن‬
‫األستثمارات طويلة األجل‬

‫األهداف التعليمية للفصل‪:‬‬

‫يستطيع الطالب بعد دراسة هذا الفصل اإلجابة عن األسئلة اآلتية‪-:‬‬
‫‪ ‬ما هو مفهوم االستثمارات الطويلة األجل؟‬
‫‪ ‬ما هي أنواع االستثمارات طويلة األجل؟‬
‫‪ ‬كيف يتم تسجيل عملية شراء السندات طويلة األجل؟‬
‫‪ -‬بنفس القيمة االسمية‬
‫‪ -‬بأعلى من القيمة االسمية (بعالوة)‬
‫‪ -‬بأقل من القيمة االسمية (بخصم)‬
‫‪ ‬كيف يتم استالم الفوائد وإطفاء العالوة أو الخصم بقيد استالم الفوائد؟‬
‫‪ ‬كيف يتم تسجيل عملية شراء السندات بتاريخ يقع بين تواريخ استالم الفوائد؟‬
‫‪ ‬كيف يتم إطفاء السندات بنفس القيمة االسمية في نهاية عمرها والذي ينطبق‬
‫مع تاريخ أخر فائدة؟‬
‫‪ ‬كيف يتم بيع السندات خالل عمرها (أو بيع جزء منها) وكيفية تعديل قسط‬
‫اإلطفاء؟‬

‫‪295‬‬
 ‫الفصل الثامن‬
‫االستثمارات طويلة األجل‬

‫‪Long-Term Investments‬‬
‫تعرف االستثمارات طويلة األجل بأنها توظيف األموال العائد‪ .‬للشركة ألكثر‬
‫من فتر‪ .‬محاسبية واحد‪ ،.‬وذلك بهدف تحقيق عائد ثابت في حالة االستثمار في األسهم‬
‫الممتاز‪ .‬والسندات أو الحصول على توزيعات األرباح فـي حالة االستثمار في األسهم‬
‫العادية‪ ،‬أو إيجاد أسواق لمنتجات الشركة أو الحصول على المواد األولية والسيطر‪ .‬على‬
‫رؤوس أموال الشركات وتوجيهها باالتجاه الذي يخدم مصالح الشركة المستثمر‪ ..‬وتعتبر‬
‫االستثمارات طويلة األجل ضمن األصول طويلة اآلجل وتظهر في قائمة المركز المالي‬
‫بعد األصول الثابتة وتنقسم إلى نوعين هما‪::‬‬

‫‪ ‬األستثمارات طويلة األجل في السندات‪.‬‬

‫‪ ‬األستثمارات طويلة األجل في األسهم‪.‬‬

‫‪ ‬االستثمارات طويلة األجل في السندات‬

‫‪Bonds‬‬ ‫‪ ‬السندات‬
‫يعتبر السند قرضا طويل األجل يستحق الدفع في أوقات محدد‪ .‬ويحمل سعر فائد‪.‬‬
‫ثابت‪ .‬وتلتزم الشركة بدفع قيمة السند عند االستحقاق باإلضافة إلى دفع الفوائد سنويا أو‬
‫كل فتر‪ .‬محدد‪ .‬حسب ما يتفق عليه‪.‬‬
‫‪ ‬مميزات السندات‬
‫هنالك عد‪ .‬مميزات لهذا النوع من االستثمار من وجهة نظر حامل السند‪:‬‬

‫‪296‬‬
‫‪ .1‬المخاطرة‪ :‬يعتبر السند من اقل أنواع االستثمارات مخاطر‪ .‬وذلك الن حامله يتمتع‬
‫بحق األولوية في استرجاع أمواله المستثمر‪ .‬في حالة تصفية الشركة التي أصدرت‬
‫السندات‪.‬‬
‫‪ .2‬الدخل‪ :‬يحصل حامل السند على دخل ثابت وفي أوقات محدد‪ .‬الن الفوائد التي تدفع‬
‫على السندات ال تتأثر بربحية أو خسار‪ .‬الشركة المصدر‪ .‬لها‪ .‬ومن ثم تعتبر تلك‬
‫الفوائد دخال ثابتا لحامل السند بغض النظر عن إيرادات الشركة‪.‬‬
‫أما المميزات من وجهة نظر الشركة‬
‫‪ .1‬تستطيع الشركة خصم الفوائد المدفوعة على السندات من الضرائب التي تدفعها‬
‫للحكومة باعتبار تلك الفوائد من النفقات التي تتحملها الشركة ومن ثم تخصم من‬
‫الضريبة‪.‬‬
‫‪ .2‬بما ان حامل السند ال يجوز له التصويت او التدخل في شؤون الشركة ‪ ,‬فان ذلك ال‬
‫يعطي إدار‪ .‬الشركة حرية الحركة والتصرف دون قيود‪.‬‬
‫‪ .3‬الكلفة القليلة والثابتة على الشركة ‪ ,‬فإذا كانت إرباح الشركة كبير‪ , .‬فان ذلك ال‬
‫يعطي حملة السندات الحق في الحصول على عوائد كبير‪..‬‬
‫‪ .4‬المرونة‪ :‬تستطيع الشركة التي أصدرت السندات استغالل مصادر التمويل األخرى‬
‫مثل القروض المصرفية أو إصدار أسهم وسندات جديد‪ .‬وغيرها‪.‬‬
‫تقوم أحيانا بعض الشركات بشراء سندات صادر‪ .‬من شركات أخرى واالحتفاظ‬
‫بها لفتـر‪ .‬تزيد عن السنة‪ ،‬الهدف منها هو الحصول على فوائد تدفع في مواعيد محدد‪.‬‬
‫وبنسب ثابتة إضافة إلى الحصول على القيمة االسمية لتلك السندات في تاريخ‬
‫االستحقاق‪.‬‬

‫‪297‬‬
 ‫‪ ‬شراء السندات طويلة األجل‬

‫عند شراء السندات تسجل بالكلفة (سعر الشراء مضافا" إليه أية مصاريف‬
‫صرفت القتناء السنــــد مثل عمولة سماسر‪ ،.‬رسوم وأية مصاريف أخرى)وهنالك‬
‫حاالت متعدد‪ .‬لشراء السندات هي‪:‬‬
‫‪ ‬الشراء بنفس القيمة االسمية‬
‫في حاالت معينة يتم شراء السندات بنفس القيمة االسمية لها بدون زياد‪ .‬أو‬
‫نقصان وعندها يتم إثباتها بتلك القيمة بعد أن يتم استخراج الفوائد المستحقة ألن عملية‬
‫الشراء في أغلب األحيان تتم أثناء تواريـخ استالم الفوائد وكما مبين في التمرين اآلتي‪:‬‬

‫تمرين (‪:)1‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/5/30‬أشترت شركة حمورابي سندات بقيمة اسمية (‪ )3‬مليون دينار‬
‫تحمـل فائد‪ )%10( .‬تدفع أربع مرات في السنــــة في (‪)12/30،9/30،6/30،3/30‬‬
‫كما أن الشركة قامت بدفع مصاريف شراء بقيمة (‪ )300‬ألف دينار وعمولة شراء‬
‫(‪ )200‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل عملية الشراء في السجالت‪.‬‬
‫الحل‪ :‬في البداية تستخرج الفوائد المستحقة لغاية تاريخ الشراء (ألن الشراء تم أثناء‬
‫استـــالم دفعات الفوائد)‪.‬‬
‫‪ 50000 = 12/2×%10× 3000000‬دينار الفائد‪ .‬المستحقة للفتر‪ .‬من ‪.5/30 -3/30‬‬
‫‪ 3500000 = 200000+ 300000+3000000‬دينار كلفة شراء السندات‪.‬‬
‫‪ 3550000 = 50000+ 3500000‬دينار المبلغ المدفوع لشراء السندات‪.‬‬
‫قيد اليومية‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/5/30‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬استثمارات طويلة األجل في السندات‬ ‫‪3500000‬‬

‫‪298‬‬
 ‫حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪50000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪3550000‬‬
‫إثبات عملية شراء السندات طويلة األجل ودفع‬
‫الفوائد المستحقة‬

‫في ‪:2012/6/30‬‬
‫‪ 75000 = 12/3×%10× 3000000‬دينار الفوائد المستحقة للفتر‪.6/30-3/30 .‬‬
‫‪ 75000‬ـ ‪ 25000 = 50000‬دينار إيراد الفوائد للفتر‪ .‬من ‪.6/30-5/30‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/6/30‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪75000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪50000‬‬
‫حـ‪ /‬أيراد فوائد‬ ‫‪25000‬‬
‫عن استالم الدفعة األولى من الفوائد‬
‫‪2012/ 9/30‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪75000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيراد فوائد‬ ‫‪75000‬‬
‫عن استالم الدفعة الثانية من الفوائد‬
‫‪2012/12/30‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪75000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيراد فوائد‬ ‫‪75000‬‬
‫عن استالم الدفعة الثالثة من الفوائد‬

‫‪ ‬شراء السندات بأعلى من القيمة االسمية (بعالوة)‬

‫في حالة شراء السندات بأعلى من القيمة االسمية فان الفرق يطلق عليه مصطلح‬
‫عالو‪ .‬شراء السنـــــــدات وكما مبين في التمرين اآلتي‪:‬‬

‫‪299‬‬
 ‫تمرين (‪:)2‬‬
‫في ‪ 2012/ 8/1‬اشترت شركة الحضر سندات قيمتها االسمية (‪ )50‬مليون دينار تحمل‬
‫فائد‪ )%8( .‬تدفع مرتين في السنة (‪ )10/1 ،4/1‬وكان سعر الشراء بنسبــــــة (‪)%105‬‬
‫من القيمة االسمية‪ .‬تم دفع مصاريف (‪ )400‬ألف دينار ورسوم (‪ )250‬ألف دينار نقدا"‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في سجالت الشركة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ 52500000 =%105×50000000‬دينار سعر الشراء‪.‬‬
‫‪ 52500000‬ـ ‪ 2500000 = 50000000‬دينار عالو‪ .‬شراء السندات‪.‬‬
‫‪ 50650000 = 250000+ 400000 + 50000000‬دينار كلفة شراء السندات‪.‬‬
‫‪ 1333334 = 12/4×%8×50000000‬دينار الفوائد المستحقة للفتر‪.)8/1-4/1( .‬‬
‫‪ 54483334 = 1333334+250000+400000+ 52500000‬دينار المبالغ‬
‫المدفوعة‪.‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪8/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬استثمارات طويلة األجل في السندات‬ ‫‪50650000‬‬
‫حـ‪ /‬عالوة شراء السندات‬ ‫‪2500000‬‬
‫حـ‪/‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪1333334‬‬
‫إلى حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪54483334‬‬
‫عن شراء سندات طويلة األجل بعالوة ودفع الفوائد‬
‫المستحقة‬
‫‪ 2000000 =12/6×%8×50000000‬دينار المبلغ ‪10/1‬‬
‫المستلم‬
‫‪2000000‬ـ ‪ 666666 = 1333334‬دينار إيراد‬
‫الفوائد للفترة من ‪10/1-8/1‬‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2000000‬‬

‫‪300‬‬
 ‫إلى مذكورين‬ ‫‪1333334‬‬
‫حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪666666‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد المستلم‬
‫عن استالم إيراد الفوائد للفترة من ‪10/1-8/1‬‬

‫شراء السندات بأقل من القيمة االسمية (بخصم)‬ ‫‪‬‬

‫في بعض األحيان يتم شراء السندات بسعر أقل من القيمة االسمية وعندها سيتحقــــق‬
‫خصم شراء السندات وكما مبين في التمرين اآلتي‪:‬‬

‫تمرين (‪:)3‬‬
‫أشترت شركة األصالة بتاريخ ‪2012/7/30‬سندات قيمتها االسمية (‪ )120‬مليون دينار‬
‫(‪ )%12‬تدفع كل أربعـة‬ ‫بسعر شراء (‪ )%95‬من القيمة االسمية وبفائد‪.‬‬
‫أشهـر(‪ )12/30،8/30،4/30‬من كل سنة وقد تحملت الشركة مصاريف شراء‬
‫مقــــــــــدارها (‪ )1200‬ألف دينار ورسوم شراء (‪ )800‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل عملية الشراء‪.‬‬
‫‪ -2‬تسجيل عملية استالم الفوائد خالل السنة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ 114000000 =%95× 120000000‬دينار سعر شراء السندات‪.‬‬
‫‪120000000‬ـ ‪ 6000000 = 114000000‬دينار خصم شراء السندات‪.‬‬
‫‪ 122000000 = 800000+ 1200000+ 120000000‬دينار كلفة شراء السندات‪.‬‬
‫‪ 3600000 = 12/3×%12×120000000‬دينار الفائد‪ .‬المستحقة‪.‬‬
‫‪ 119600000 = 3600000+800000+ 1200000+ 114000000‬دينار‬
‫المبالغ المدفوعة للسندات‪.‬‬

‫‪301‬‬
 ‫القيود المحاسبية‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/7/ 30‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪/‬األستثمارات طويلة األجل في السندات‬ ‫‪122000000‬‬
‫حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪3600000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬خصم شراء السندات‬ ‫‪6000000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪19600000‬‬
‫عن شراء السندات بخصم ودفع الفوائد المستحقة‬
‫‪2012/ 8/30‬‬ ‫‪ 4800000 = 12/4×%12× 120000000‬دينار‬
‫‪)8/30‬‬ ‫–‬ ‫(‪4/30‬‬ ‫للفترة‬ ‫المستلمة‬ ‫المبالغ‬
‫‪ 4800000‬ـ ‪ 1200000 = 3600000‬دينار إيراد‬
‫الفوائد المستلم‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4800000‬‬

‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪3600000‬‬

‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪1200000‬‬

‫عن استالم الفوائد للفترة (‪)8/30-4/30‬‬
‫‪2012/12/30‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4800000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪4800000‬‬
‫عن استالم الدفعة األخيرة من الفوائد‬

‫‪ ‬استالم الفوائد وإطفاء العالوة أو الخصم بقيد استالم الفوائد‬

‫أن العالو‪ .‬والخصم المتحقق نظير شراء السندات يتطلب إطفاؤهما طيلة بقاء السند لدى‬
‫المستثمر وكما مبين أدناه‪:‬‬
‫إطفاء العالوة‬ ‫‪‬‬
‫يعزى سبب العالو‪ .‬إلى ارتفاع الفائد‪ .‬التي يحملها السند عن الفائد‪ .‬السائد‪ .‬في السوق‬
‫المالية‪ .‬األمر الذي يؤدي إلى زياد‪ .‬الطلــــب على تلك السندات ومن ثم يؤدي إلى زياد‪.‬‬

‫‪302‬‬
‫سعرها السوقي‪ .‬على سبيل المثال إذا كان سعر الفائد‪ .‬للسندات بنسبة (‪ )%12‬وان سعر‬
‫الفائد‪ .‬السائد في األسواق المالية بذات التاريخ كان بنسبة (‪ )%10‬فعندها تزداد الطلبات‬
‫على السندات المذكور‪ .‬الرتفــــــــاع الفائد‪ .‬عليها‪ ،‬األمر الذي يزيد من أسعارها في‬
‫األسواق‪ .‬هذا من جهة ومن جهة ثانية يالحظ أن العالو‪ .‬تنخفض كلما اقترب موعد سداد‬
‫قيمة السند إلى أن يصل إلى موعد االستحقاق وعندها يكون السعر السوقي مقاربـــــا"‬
‫للقيمة االسمية لذلك يتوجب إطفاء قيمة العالو‪ .‬سنويا"وذلك من خالل استقطاع جزء من‬
‫إيراد الفوائد‪.‬‬
‫تمرين (‪:)4‬‬
‫في ‪ 2012/4/1‬اشترت شركة الهالل سندات طويلة األجل قيمتها االسمية (‪ )70‬مليون‬
‫دينــــــــار تحمل فائد‪ )%12( .‬سنويا" تدفع مرتين في السنة (‪ )7/1،1/1‬وكان سعر‬
‫الشراء يمثل (‪ )%110‬من القيمة االسمية وتم دفع مصاريف الشراء المستحقة البالغة‬
‫(‪)400‬ألف دينار وعالو‪ .‬الشراء البالغة (‪ )200‬ألف دينار‪ ،‬علما" أن استحقاق السندات‬
‫في ‪.2018/2/1‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل قيد الشراء في السجالت‪.‬‬
‫‪ -2‬تسجيل قيود استالم الفوائد خالل السنة األولى فقط‪.‬‬
‫‪ -3‬تسجيل قيود إطفاء العالو‪ .‬من تاريخ الشراء إلى تاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫‪ -4‬تسجيل قيد استالم قيمة السندات في تاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫‪ -5‬بيان تأثير العمليات على الحسابات المختصة‪.‬‬
‫‪ -6‬تصوير قائمة المركز المالي الجزئية كما في ‪.2012/12/31‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫في ‪:2012/4/1‬‬
‫‪ 77000000 =%110× 70000000‬دينار سعر شراء السندات‪.‬‬
‫‪77000000‬ـ ‪ 7000000 = 70000000‬دينار عالو‪ .‬الشراء‪.‬‬

‫‪303‬‬
 ‫‪ 70600000 = 200000+ 400000+ 70000000‬دينار كلفة شراء السندات‪.‬‬
‫‪ 2100000 =12/3×%12× 70000000‬دينار الفوائد المستحقة‪.‬‬
‫‪79700000 = 2100000+200000+400000+7000000+ 70000000‬دينار‬
‫قيد الشراء‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/4/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬استثمارات طويلة األجل في السندات‬ ‫‪70600000‬‬
‫حـ‪ /‬عالوة شراء السندات‬ ‫‪7000000‬‬
‫حـ‪/‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪2100000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪79700000‬‬
‫عن شراء سندات طويلة األجل بفائدة ودفع‬
‫الفوائد المستحقة‬

‫في ‪:2012/7/1‬‬
‫‪ 4200000 = 12/6×%12× 70000000‬دينار المبالغ المستلمة‪.‬‬
‫‪ 4200000‬ـ ‪ 2100000 = 2100000‬دينار إيراد الفوائد‪.‬‬
‫فتر‪ .‬بقاء السندات باألشهر = من تاريخ شراء السندات لغاية تاريخ استحقاق السندات‬
‫= ‪ 2012/4/1‬ـ ‪2018/2/1‬‬
‫= ‪ 70‬شهر‪.‬‬
‫قسط اإلطفاء الشهري للعالو‪ 70/70000000 = .‬شهر‬
‫= ‪ 100000‬دينار‪.‬‬
‫قسط اإلطفاء للفتر‪ .‬من ‪ 3× 100000 = 7/1-4/1‬أشهر‬
‫= ‪ 300000‬دينار‪.‬‬

‫‪304‬‬
 ‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/7/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4200000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪2100000‬‬
‫حـ‪ /‬عالوة الشراء‬ ‫‪300000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪1800000‬‬
‫عن استالم الدفعة األولى من الفوائد‬

‫في ‪:2012/12/31‬‬
‫‪ 4200000 = 12/6×%12× 70000000‬دينار الفوائد المستحقة‪.‬‬
‫‪ 600000 = 6×100000‬دينار قسط إطفاء عالو‪ .‬الشراء للفتر‪)2013/1/1 -7/1( .‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2007/12/31‬‬ ‫من حـ‪/‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪4200000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬عالوة الشراء‬ ‫‪600000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪3600000‬‬
‫اثبات استحقاق الفوائد المستحقة‬
‫‪2013/1/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4200000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪4200000‬‬
‫عن استالم الدفعة الثانية من الفوائد‬

‫وهكذا يستمر تسجيل القيود لغاية تاريخ االستحقاق في ‪2018/2/1‬‬

‫في ‪:2018/2/1‬‬
‫‪ 700000 = 12/1×%12× 70000000‬دينارا يراد الفوائد المستلمة‪.‬‬
‫‪ 70700000 = 700000 + 70000000‬دينارا لمبالغ المستلمة‪.‬‬

‫‪305‬‬
 ‫‪ 1× 100000‬شهر =‪ 100000‬دينار إطفاء العالو‪..‬‬
‫قيد اليومية‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪70700000‬‬
‫حـ‪/‬خسائر األستثمارات طويلة األجل‬ ‫‪600000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬استثمارات طويلة األجل في السندات‬ ‫‪70600000‬‬
‫حـ‪ /‬عالوة شراء السندات‬ ‫‪100000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪600000‬‬
‫عن استالم القيمة االسمية للسندات والدفعة‬
‫األخيرة من الفوائد‬
‫وفي كل سنة يظهر حساب األستثمارات طويلة األجل في السندات في قائمة المركز‬
‫المالي بالقيمة االسميـــــــــة مضافا" إليها رصيد عالو‪ .‬الشراء‪.‬‬
‫حـ‪ /‬عالوة شراء السندات‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪2012/7/1‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪300000‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪7000000‬‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫حـ‪/‬فوائد مستحقة‬ ‫‪600000‬‬
‫‪2013/7/1‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪600000‬‬
‫‪2013/12/31‬‬ ‫حـ‪/‬فوائد مستحقة‬ ‫‪600000‬‬
‫‪2014/7/1‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪600000‬‬
‫‪2014/12/31‬‬ ‫حـ‪/‬فوائد مستحقة‬ ‫‪600000‬‬
‫‪2015/7/1‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪600000‬‬
‫‪2015/12/31‬‬ ‫حـ‪/‬فوائد مستحقة‬ ‫‪600000‬‬
‫‪2016/7/1‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪600000‬‬
‫‪2016/12/31‬‬ ‫حـ‪/‬فوائد مستحقة‬ ‫‪600000‬‬
‫‪2017/7/1‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪600000‬‬
‫‪2017/12/31‬‬ ‫حـ‪/‬فوائد مستحقة‬ ‫‪600000‬‬
‫‪2018/2/1‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪100000‬‬
‫‪7000000‬‬ ‫‪7000000‬‬

‫‪306‬‬
 ‫حـ‪ /‬األستثمارات طويلة األجل في السندات‬
‫‪2013/2/1‬‬ ‫‪ 70600000‬إلى مذكورين‬ ‫‪2012/4/1‬‬ ‫‪ 70600000‬حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪70600000‬‬ ‫‪70600000‬‬

‫قائمة المركز المالي الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬

‫االصول طويلة األجل‬
‫‪ 70600000‬األستثمارات طويلة األجل في السندات‬
‫عالوة شراء السندات‬ ‫‪6100000+‬‬
‫‪76700000‬‬

‫إطفاء الخصم‬ ‫‪‬‬

‫تقوم أحيانا الشركات بشراء سندات طويلة األجل بخصم (بأقل من القيمة االسمية) عند‬
‫انخفاض الفائد‪ .‬التي تحملهـا السندات بسبب انخفاض الطلب عليها‪ ،‬األمر الذي يخفض‬
‫من سعرها السوقي وبعدها يبدأ السعـر السوقي باالرتفاع تدريجيا"إلى أن يقترب من‬
‫القيمة االسمية كلما اقترب من موعد االستحقاق‪ .‬لذلك يجب تقريب التكلفة إلى القيمة‬
‫االسمية سنويا" من خالل إطفاء قيمة الخصم في كل مر‪ .‬تستلم فيها الفوائـــــــد وبنفس‬
‫أسلوب العالو‪ .‬إال أن الفرق هو إن الخصم يزيد من إيراد الفوائد وال يخفضه‪.‬‬
‫تمرين (‪:)5‬‬
‫في ‪ 2012/9/1‬اشترت شركة الرافدين سندات طويلة األجل قيمتها االسمية )‪ (40‬مليون‬
‫دينـــــار تحمل فائد‪ )%9( .‬تدفع مرتين في كل سنة (‪ )11/1 ،4/30‬وكان سعر الشراء‬
‫يمثل (‪ )%95‬مـــــــــن القيمة االسمية‪ ،‬كما تم دفع عمولة شراء مقدارها (‪ )500‬ألف‬
‫دينار علما" أن تاريخ استحقاق السندات في ‪.2014/4/30‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل قيد الشراء‪.‬‬

‫‪307‬‬
 ‫‪ -2‬تسجيل قيد استالم الفوائد خالل السنة األولى فقط‪.‬‬
‫‪ -3‬تسجيل قيود إطفاء الخصم‪.‬‬
‫‪ -4‬تسجيل قيد استالم قيمة السندات في تاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫‪ -5‬بيان تأثير العمليات على الحسابات المختصة‪.‬‬
‫‪ -6‬تصوير قائمة المركز المالي الجزئية كما في ‪.2012/12/31‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫في ‪:2012/9/1‬‬
‫‪ 38000000 =%95 × 40000000‬دينار سعر شراء السندات‪.‬‬
‫‪ 40000000‬ـ ‪ 2000000 = 38000000‬دينار قيمة الخصم‪.‬‬
‫‪ 40500000 = 500000+ 40000000‬دينار كلفة شراء السندات‪.‬‬
‫‪ 1200000 = 12/4 ×%9×40000000‬الفوائد المستحقة‪.‬‬
‫‪ 39700000 = 500000+ 1200000+ 38000000‬دينار المبالغ المدفوعة‪.‬‬
‫قيد الشراء‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/9/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬استثمارات طويلة األجل في السندات‬ ‫‪40500000‬‬
‫حـ‪/‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪1200000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬خصم الشراء‬ ‫‪2000000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪39700000‬‬
‫قيد شراء سندات طويلة األجل بخصم‬
‫ودفع الفوائد المستحقة‬

‫في ‪:2012/11/1‬‬
‫‪ 1800000 = 12/6×%9× 40000000‬دينار المبالغ المستلمة‬

‫‪308‬‬
 ‫فتر‪ .‬بقاء السندات = تاريخ الشراء ولغاية تاريخ االستحقاق‬
‫= ‪2014/5/1 – 2012/9/1‬‬
‫= ‪ 20‬شهر‬
‫قسط إطفاء الخصم الشهري = ‪ 100000 = 20/2000000‬دينار‬
‫= ‪2×100000‬‬
‫= ‪ 200000‬دينار قسط إطفاء الخصم‪.‬‬
‫قيد اطفاء الخصم‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/11/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1800000‬‬
‫حـ‪ /‬خصم شراء السندات‬ ‫‪200000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪1200000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪800000‬‬
‫عن استالم الدفعة األولى من الفوائد‬
‫في ‪:2012/12/31‬‬
‫‪ 600000 = 12/2×%9× 40000000‬دينار الفوائد المستحقة‬
‫‪ 2× 100000‬شهر = ‪ 200000‬ديناراطفاء خصم الشراء‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪600000‬‬
‫حـ‪ /‬خصم شراء السندات‬ ‫‪200000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪800000‬‬
‫عن اثبات استحقاق الفوائد‬
‫في ‪:2013/4/30‬‬
‫‪ 1800000 = 12/6×%9× 40000000‬دينار الفوائد المستلمة‪.‬‬

‫‪309‬‬
 ‫‪ 4× 100000‬شهر= ‪ 400000‬دينار إطفاء خصم الشراء‪.‬‬

‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2013/4/30‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1800000‬‬
‫حـ‪/‬خصم شراء السندات‬ ‫‪400000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪600000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪1600000‬‬
‫عن استالم الدفعة الثالثة من الفوائد‬

‫ويتم تكرار هذه القيود لغاية ‪ 2014/4/30‬حيث يتم إثبات قيد استالم القيمة االسمية‬
‫للسندات‪:‬‬
‫‪ 1800000 = 12/6×%9×40000000‬دينار الفوائد المستلمة‪.‬‬
‫‪ 4× 100000‬أشهر= ‪ 400000‬دينار إطفاء خصم شراء السندات‪.‬‬
‫‪ 41800000 = 1800000+ 40000000‬دينار المبالغ المستلمة‪.‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪41800000‬‬
‫حـ‪ /‬خصم شراء السندات‬ ‫‪400000‬‬
‫حـ‪/‬خسائر األستثمارات طويلة‬ ‫‪500000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪600000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪1600000‬‬
‫حـ‪/‬استثمارات طويلة األجل في السندات‬ ‫‪40500000‬‬
‫عن استالم القيمة االسمية للسندات في تاريخ‬
‫االستحقاق‪.‬‬

‫‪310‬‬
 ‫حـ‪ /‬خصم شراء السندات‬
‫‪ 2000000‬إلى مذكورين ‪2012/9/1‬‬ ‫‪2012/11/1‬‬ ‫‪ 200000‬الى مذكورين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫‪ 200000‬الى مذكورين‬
‫‪2013/4/30‬‬ ‫‪ 400000‬الى مذكورين‬
‫‪2013/11/1‬‬ ‫‪ 600000‬الى مذكورين‬
‫‪2013/12/31‬‬ ‫‪ 200000‬الى مذكورين‬
‫‪2014/4/30‬‬ ‫‪ 400000‬الى مذكورين‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪2000000‬‬

‫حـ‪ /‬األستثمارات طويلة األجل في السندات‬

‫‪ 40500000‬الى مذكورين ‪2014/4/30‬‬ ‫‪2012/9/1‬‬ ‫‪ 40500000‬حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪40500000‬‬ ‫‪40500000‬‬

‫قائمة المركز المالي الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬

‫االصول طويلة األجل‬
‫‪40500000‬األستثمارات طويلة األجل في السندات‬
‫خصم شراء السندات‬ ‫(‪)400000‬‬
‫‪40100000‬‬

‫‪ ‬بيع السندات قبل تاريخ االستحقاق‬

‫يتم بيع السندات قبل تاريخ االستحقاق في الحالتين االتيتين‪:‬‬

‫‪ ‬بيع السندات بالكامل قبل تاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫‪ ‬بيع جزء من السندات قبل تاريخ االستحقاق‪.‬‬

‫‪311‬‬
 ‫‪ -1‬بيع السندات بالكامل قبل تاريخ االستحقاق‬
‫في حالة بيع السندات بالكامل يتعين إلغاء حساب األستثمارات طويلة األجل في السندات‬
‫من السجالت وإلغاء المتبقــي من عالو‪ .‬وخصم الشراء واستالم أي فوائد مستحقة في‬
‫حالة إتمام البيع بعد تاريخ استحقاق الفوائد وتسجيل أيـة أرباح أو خسائر متولد‪ .‬من‬
‫عملية البيع وكما مبين في التمرين اآلتي‪:‬‬
‫تمرين (‪:)5‬‬
‫في ‪ 2012/6/1‬اشترت شركة دجلة (‪ )250‬ألف سند بسعر (‪ )100‬دينار للسند الواحد‬
‫بمعـــــــدل فائد‪ )%9( .‬تدفع مرتين في السنة (‪)11/1،5/1‬من كل سنة وكان سعر‬
‫شراء‬ ‫الشراء يمثل (‪ )%95‬من القيمة االسمية وقد تحملت الشركة مصاريف‬
‫بقيمة(‪ )300‬ألف دينار وعمولـــــة شراء بمبلغ (‪ )200‬ألف دينار علما" أن تاريخ‬
‫السندات بالكامل بمبلغ‬ ‫استحقاق السندات في ‪ ،2014/7/1‬وفي ‪ 2013/7/1‬تم بيـع‬
‫(‪ )30‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل عملية الشراء‪.‬‬
‫‪ -2‬تسجيل عملية استالم الفوائد‪.‬‬
‫‪ -3‬تسجيل عملية إطفاء خصم الشراء‪.‬‬
‫‪ -4‬بيان تأثير العمليات على الحسابات المختصة‪.‬‬
‫‪ -5‬تصوير قائمة المركز المالي الجزئية كما في ‪.2012/12/31‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪:2012/6/1‬‬
‫‪ 25000000 = 100× 250000‬دينار القيمة االسمية للسندات‪.‬‬
‫‪ 23750000 =%95× 25000000‬دينار سعر الشراء‪.‬‬
‫‪ 25000000‬ـ ‪ 1250000 = 23750000‬دينار خصم شراء السندات‪.‬‬

‫‪312‬‬
 ‫‪ 187500 = 12/1 ×%9× 25000000‬دينار الفوائد المستحقة‪.‬‬
‫‪ 25500000 = 200000+ 300000+ 25000000‬دينار كلفة الشراء‪.‬‬
‫‪ 24437500= 187500+ 200000+ 300000+ 23750000‬دينار المبالغ‬
‫المدفوعة‪.‬‬
‫قيد الشراء‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/6/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬األستثمارات طويلة األجل في السندات‬ ‫‪25500000‬‬
‫حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪187500‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬خصم شراء السندات‬ ‫‪1250000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪24437500‬‬
‫قيد شراء السندات بمعدل خصم شراء ودفع‬
‫الفوائد المستحقة‬
‫في ‪:2012/11/1‬‬
‫‪ 1125000 = 12/6×%9× 25000000‬دينار الفوائد المستلمة‪.‬‬
‫فتر‪ .‬بقاء السندات عند الشركة باألشهر = من تاريخ الشراء لغاية تاريخ االستحقاق‬
‫= ‪2014/7/1 – 2012/6/1‬‬
‫= ‪ 25‬شهر‬
‫قسط إطفاء خصم الشراء = ‪ 25/ 1250000‬شهر‬
‫= ‪ 50000‬دينار قسط اإلطفاء الشهري لخصم الشراء‪.‬‬
‫‪ 5 × 50000‬أشهر = ‪ 250000‬دينار إطفاء الخصم للفتر‪ .‬من ‪2012/11/1 -6/1‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/11/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪1125000‬‬

‫‪313‬‬
 ‫حـ‪/‬خصم شراء السندات‬ ‫‪250000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ الفوائد المستحقة‬ ‫‪187500‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪1187500‬‬
‫عن استالم الدفعة األولى من الفوائد‬
‫في ‪:2012/12/31‬‬
‫‪ 375000 = 12/2×%9× 25000000‬دينار الفوائد المستحقة‪.‬‬
‫‪2× 50000‬شهر = ‪ 100000‬دينار قسط إطفاء خصم الشراء‪.‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ ‪/‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪375000‬‬
‫حـ‪/‬خصم شراء السندات‬ ‫‪100000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪475000‬‬
‫عن اثبات الفوائد المستحقة في نهاية‬
‫السنة‬
‫في ‪:2013/5/1‬‬
‫‪ 1125000 = 12/6×%9×25000000‬دينار الفوائد المستلمة‬
‫‪ 4 × 50000‬أشهر= ‪ 200000‬دينار إطفاء خصم الشراء للفتر‪ .‬من ‪5/1-1/1‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2013/5/1‬‬ ‫مذكورين‬
‫حـ النقدية‬ ‫‪1125000‬‬
‫حـ‪/‬خصم شراء السندات‬ ‫‪200000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ ‪/‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪375000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪950000‬‬
‫عن استالم الدفعة الثانية من الفوائد‬

‫‪314‬‬
 ‫في ‪:2013/7/1‬‬
‫‪ 375000 = 12/2×%9× 25000000‬دينار الفوائد المستلمة للفتر‪ .‬من ‪7/1 -5/1‬‬
‫‪ 1250000‬ـ ‪ 700000 = 550000‬دينار المتبقي من خصم الشراء‬
‫قيد اليومية‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2013/7/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪30375000‬‬
‫حـ‪ /‬خصم شراء السندات‬ ‫‪700000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬األستثمارات طويلة األجل في السندات‬ ‫‪25500000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪475000‬‬
‫حـ‪ /‬أرباح بيع السندات‬ ‫‪5100000‬‬
‫بيع السندات طويلة األجل بربح‬

‫حـ‪ /‬خصم شراء السندات‬

‫‪2012/6/1‬‬ ‫مذكورين‬ ‫‪1250000‬‬ ‫‪2012/11‬‬ ‫‪ 250000‬الى مذكورين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫‪ 100000‬الى مذكورين‬
‫‪2013/5/1‬‬ ‫‪ 200000‬الى مذكورين‬
‫‪2013/7/1‬‬ ‫‪ 700000‬الى مذكورين‬
‫‪1250000‬‬ ‫‪1250000‬‬

‫حـ‪ /‬األستثمارات طويلة األجل في السندات‬

‫‪2013/7/1‬‬ ‫‪ 25500000‬مذكورين‬ ‫‪2012/6/1‬‬ ‫‪ 25500000‬حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪25500000‬‬ ‫‪25500000‬‬

‫‪315‬‬
 ‫قائمة المركز المالي الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬
‫االصول طويلة األجل‬
‫األستثمارات طويلة األجل في السندات‬ ‫‪25500000‬‬
‫خصم شراء السندات‬ ‫(ـ) ‪350000‬‬
‫‪25150000‬‬

‫‪ ‬بيع السندات خالل عمرها (بيع جزء منها)‬

‫في حالة بيع جزء من السندات قبل تاريخ االستحقاق فانه يترتب على ذلك إلغاء حساب‬
‫االستثمار في السندات المباعــة واستالم أية فوائد عن السندات في حالة بيعها في تاريخ‬
‫استحقاقها وإلغاء العالو‪ .‬والخصم عن تلك السنــــــــــدات وتعديل قسط اإلطفاء والخصم‬
‫للسندات المتبقية من تاريخ البيع إلى تاريخ االستحقاق وتسجيل أية أربـــــــــاح أو خسائر‬
‫عن عملية البيع‪.‬وكما مبين في التمرين اآلتي‪:‬‬
‫تمرين (‪:)6‬‬
‫في ‪ 2012/6/1‬قامت شركة األثير بشراء (‪ )300‬ألف سند بقيمة اسمية مقدارها (‪)120‬‬
‫تحملت‬ ‫دينــــــار للسند وكان سعر الشراء يمثل (‪ )%105‬من القيمة االسمية‪ ،‬وقد‬
‫الشركة مصاريـــــــــــف اقتناء تلك السندات بلغت(‪ )250‬ألف دينار وبفائد‪)%8( .‬‬
‫تدفع في ‪ 6/1‬و‪ 12/1‬في كل سنة مــــع دفع الفائد‪ .‬المستحقة‪ ،‬علما" أن تاريخ استحقاق‬
‫نصف السندات بمبلغ (‪)190‬‬ ‫السندات في ‪ .2014/4/1‬وفي ‪ 2013/7/1‬تم بيـــــع‬
‫مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل عملية الشراء‪.‬‬
‫‪ -2‬تسجيل عملية استالم الفوائد‪.‬‬
‫‪ -3‬تسجيل عملية البيع‪.‬‬
‫‪ -4‬بيان تأثير العمليات على الحسابات المختصة‪.‬‬
‫‪ -5‬تصوير قائمة المركز المالي الجزئية كما في ‪.2012/12/31‬‬

‫‪316‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫في ‪:2012/6/1‬‬
‫‪ 36000000 = 120×300000‬دينار القيمة االسمية للسندات‪.‬‬
‫‪ 37800000 = %105× 36000000‬دينار سعر الشراء‪.‬‬
‫‪ 37800000‬ـ ‪ 1800000 = 3600000‬دينار عالو‪ .‬شراء السندات‪.‬‬
‫‪ 36250000 = 250000+ 36000000‬دينار كلفة شراء السند‪.‬‬
‫‪ 38050000 = 250000+1800000+36000000‬دينار المبالغ المدفوعة‪.‬‬
‫قيد الشراء‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫مذكورين ‪2012/6/1‬‬ ‫من‬
‫حـ‪/‬األستثمارات طويلة األجل في السندات‬ ‫‪36250000‬‬
‫السندات‪.‬‬ ‫شراء‬ ‫عالوة‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪1800000‬‬
‫إلى حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪38050000‬‬
‫تسجيل عملية الشراء في السجالت‬
‫لم يتم دفع فوائد مستحقة لكون عملية الشراء تمت في تاريخ استحقاق الفوائد‪.‬‬
‫في ‪:2012/12/1‬‬
‫‪ 1440000 = 12/6×%8× 36000000‬دينار الفوائد المستلمة‪.‬‬
‫فتر‪ .‬بقاء السندات بحوز‪ .‬الشركة (باألشهر) = تاريخ الشراء لغاية تاريخ االستحقاق‬
‫= ‪2014/2/1 – 2012/6/1‬‬
‫= ‪ 20‬شهر‬
‫قسط إطفاء العالو‪ .‬الشهري = ‪ 20/1800000‬شهر‬
‫= ‪ 90000‬دينار‪.‬‬
‫قسط إطفاء العالو‪ .‬للفتر‪ .‬من ‪ 6×90000 = 12/1-6/1‬أشهر‬
‫= ‪ 540000‬دينار‪.‬‬

‫‪317‬‬
 ‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/1‬‬ ‫من حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪1440000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬عالوة الشراء‬ ‫‪540000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪900000‬‬
‫عن استالم الدفعة األولى من الفوائد‬
‫في ‪:2012/12/31‬‬
‫‪ 240000 = 12/1×%8× 36000000‬دينار الفوائد المستحقة‬
‫‪ 1×90000‬شهر =‪ 90000‬قسط إطفاء العالو‪..‬‬

‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪240000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬عالوة الشراء‬ ‫‪90000‬‬
‫حـ‪/‬إيراد الفوائد‬ ‫‪150000‬‬
‫عن اثبات الفوائد المستحقة في نهاية السنة‬
‫في ‪:2013/6/1‬‬
‫‪ 1440000 = 12/6×%8× 36000000‬دينار الفوائد المستلمة‪.‬‬
‫‪ 5× 90000‬أشهر= ‪ 450000‬دينار إطفاء عالو‪ .‬الشراء‪.‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2013/6/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1440000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪240000‬‬
‫حـ‪/‬عالوة الشراء‬ ‫‪450000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪750000‬‬
‫عن استالم الدفعة الثانية من الفوائد‬

‫‪318‬‬
 ‫في ‪:2013/7/1‬‬
‫‪%50× 240000 = 12/1×%8× 36000000‬‬
‫= ‪ 120000‬دينار الفوائد المستلمة عن السندات المباعة‪.‬‬
‫‪ 1×%50× 90000‬شهر= ‪ 45000‬دينار إطفاء عالو‪ .‬الشراء‪.‬‬
‫‪( 360000 = 315000+ 45000‬قسط إطفاء عالو‪ .‬الشراء مضافا"اليها المتبقي‬
‫من عالو‪ .‬الشراء للسندات المباعة)‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2013/7/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪19120000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬األستثمارات طويلة األجل في السندات‬ ‫‪18125000‬‬
‫حـ‪ /‬عالوة شراء‬ ‫‪360000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪75000‬‬
‫حـ‪ /‬أرباح بيع نصف السندات‬ ‫‪560000‬‬
‫عن بيع نصف السندات بربح‬

‫في ‪:2013/12/1‬‬
‫‪ 720000 = 12/6×%8× 18000000‬دينار الفوائد المستلمة‪.‬‬
‫‪ 6 × 45000‬أشهر = ‪ 270000‬دينار إطفاء عالو‪ .‬الشراء‪.‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2013/12/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪720000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬عالوة الشراء‬ ‫‪270000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪450000‬‬
‫عن استالم الدفعة الثالثة من الفوائد‬

‫‪319‬‬
 ‫في ‪:2013/12/31‬‬
‫‪ 120000 = 12/1×%8× 18000000‬دينار الفوائد المستحقة‪.‬‬
‫‪ 1× 45000‬شهر= ‪ 45000‬دينار إطفاء العالو‪.‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2013/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪120000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬عالوة الشراء‬ ‫‪45000‬‬
‫حـ‪/‬إيراد الفوائد‬ ‫‪75000‬‬
‫عن اثبات الفوائد المستحقة في نهاية‬
‫السنة‬
‫في ‪:2014/2/1‬‬
‫‪ 480000 = 12/4×%8× 18000000‬دينار الفوائد المستلمة‬
‫‪ 1× 45000‬شهر= ‪ 45000‬دينار إطفاء العالو‪..‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2014/2/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪18480000‬‬
‫حـ‪ /‬خسارة السندات‬ ‫‪125000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬األستثمارات طويلة األجل في االسندات‬ ‫‪18125000‬‬
‫حـ‪ /‬عالوة الشراء‬ ‫‪45000‬‬
‫حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬ ‫‪435000‬‬
‫عن عملية استالم قيمة السندات المتبقية في‬
‫تاريخ االستحقاق‬

‫‪320‬‬
 ‫حـ‪ /‬عالو‪ .‬شراء السندات‬
‫‪2012/12/1‬‬ ‫‪ 540000‬حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪2012/6/1‬‬ ‫‪ 1800000‬حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫الى مذكورين‬ ‫‪90000‬‬
‫‪2013/6/1‬‬ ‫‪ 450000‬حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪2013/7/1‬‬ ‫‪ 360000‬حـ‪/‬النقدية‬
‫‪2013/12/1‬‬ ‫‪ 270000‬حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪2013/12/31‬‬ ‫الى مذكورين‬ ‫‪45000‬‬
‫‪2014/2/1‬‬ ‫‪ 45000‬حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪1800000‬‬ ‫‪1800000‬‬

‫حـ‪ /‬األستثمارات طويلة األجل في السندات‬

‫‪2013/2/1‬‬ ‫‪ 18125000‬حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪2012/6/1‬‬ ‫‪ 36250000‬حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪2013/7/1‬‬ ‫‪ 18125000‬حـ‪/‬النقدية‬
‫‪36250000‬‬ ‫‪36250000‬‬

‫قائمة المركز المالي الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬

‫االصول طويلة اآلجل‬
‫‪ 36250000‬األستثمارات طويلة األجل في السندات‬
‫عالوة شراء السندات‬ ‫‪1170000+‬‬
‫‪37420000‬‬

‫‪ ‬األستثمارات طويلة األجل في األسهم‬

‫يقصد باألستثمارات طويلة األجل في األسهم هي األستثمارات التي تتم عن طريق شراء‬
‫أسهم في شركات أخرى واالحتفاظ بها لفتر‪ .‬تزيـــــــد عن السنة بغية تحقيق األرباح‬
‫السنوية التي يتم توزيعها في تلك الشركات أو ألغــراض السيطر‪ .‬على السياسات المالية‬
‫واإلدارية لتلك الشركات (في حالة شراء أسهم بنسبـــة تزيــــــــد على ‪)%50‬وتوجهها‬

‫‪321‬‬
‫باالتجاه الذي يخدم مصالح الشركات الحائز‪ ..‬وتعتبر األسواق الماليــــة (البورصــــــة)‬
‫والشركات المساهمة مصدرا" أساسيا"لشراء األسهم‪ .‬ويتم احتساب كلفة شراء األسهم‬
‫على أساس سعر الشراء مضافا" إليه كافة المصاريف والعموالت التي تم صرفها‬
‫للحصول على تلك األسهم‪.‬‬
‫‪ ‬الطرق المحاسبية المتبعة في حالة شراء األسهم طويلة األجل‬
‫في حالة شراء األسهم يتــم احتساب تكلفتـــها على أساس سعر الشراء مضافـــا" إليها‬
‫جميع المصاريف والعموالت الالزمة للحصول على تلك األسهم وكما مبين في الحاالت‬
‫اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬في حالة الشراء نقدا"‬
‫تمرين (‪:)7‬‬
‫في ‪ 2012/1/1‬أشترت شركة الوميض (‪ )50‬ألف سهم عادي قيمة السهم الواحــد‬
‫(‪ )100‬دينار وبلغت مصاريف الشراء (‪ )500‬ألف دينار وعمولة سماسر‪ )200( .‬ألف‬
‫دينــــار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل عملية الشراء في سجالت شركة الوميض‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ 5000000 = 100× 50000‬دينار سعر شراء األسهم‪.‬‬
‫‪ 5700000 = 200000+ 500000 + 5000000‬دينار كلفة الشراء‪.‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/1/1‬‬ ‫من حـ‪/‬األستثمارات طويلة األجل في األسهم‬ ‫‪5700000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪5700000‬‬
‫اثبات عملية شراء األسهم طويلة اآلجل‬

‫‪322‬‬
 ‫‪ -2‬في حالة الشراء بأقساط‬
‫تمرين (‪:)8‬‬
‫في ‪ 2012/1/1‬أشترت شركة الوميض (‪ )50‬ألف سهم عادي قيمة السهم الواحــد‬
‫(‪ )100‬دينار وبلغت مصاريف الشراء (‪ )500‬ألف دينار وعمولة سماسر‪ )200( .‬ألف‬
‫دينــــار تم دفع (‪)%50‬من كلفة األسهم نقدا" والباقي يدفع على شكل أقســــاط ضمن‬
‫فترات زمنية محدد‪..‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل عملية الشراء في سجالت شركة الوميض‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ 2850000 = %50× 5700000‬دينار المبلغ الذي تم دفعه نقدأ"‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/1/1‬‬ ‫من حـ‪/‬األستثمارات طويلة األجل في األسهم‬ ‫‪5700000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2850000‬‬
‫حـ‪/‬مستحقات األستثمارات طويلة األجل في األسهم‬ ‫‪2850000‬‬
‫إثبات عملية شراء األسهم طويلة األجل في‬
‫السجالت‬

‫وغالبا" ما يتم دفع تلك المستحقات خالل نفس السنة المالية حيث يتم اثبات القيد اآلتي‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬مستحقات األستثمارات طويلة األجل‬ ‫‪2850000‬‬
‫في األسهم‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2850000‬‬
‫دفع المستحقات المالية الخاصة باألستثمارات‬
‫طويلة األجل في األسهم‬
‫أما في حالة عدم دفع تلك المستحقات خالل السنة المالية وهي حاالت نادر‪ .‬عندها ينبغي‬
‫إظهارها في قائمة المركز المالي ضمن جانب المطلوبات‪.‬‬

‫‪323‬‬
 ‫‪ -3‬في حالة الحصول على األسهم مقابل التنازل عن أصول‬
‫تمرين (‪:)9‬‬
‫حصلت شركة المسار على (‪ )400‬ألف سهم مقابل التنازل عن آالت ومعدات قيمتها‬
‫السوقية (‪ )120‬مليـون دينار وكلفتها الدفترية (‪ )100‬مليون دينار ولم يتم تحديد القيمة‬
‫السوقية لألسهم‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل عملية الشراء في سجالت شركة المسار‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ 120000000‬ـ ‪ 20000000 = 100000000‬دينار أرباح مبادلة اآلالت والمعدات‪.‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬األستثمارات طويلة األجل في‬ ‫‪120000000‬‬
‫األسهم‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫‪100000000‬‬
‫حـ‪ /‬أرباح مبادلة اآلالت والمعدات‬ ‫‪20000000‬‬
‫اثبات عملية مبادلة اآلالت والمعدات‬
‫ب(‪ )400‬ألف سهم‬

‫المحاسبة عن إيرادات االستثمارات طويلة األجل في األسهم‬ ‫‪‬‬

‫هنالك عد‪ .‬طرق محاسبية إلثبات إيرادات األستثمارات طويلة األجل في األسهم وذلك‬
‫حسب نسبــة األسهم المشترا‪ .‬من نسبة األسهم التي لها حق التصويت في الشركة‬
‫المستثمر فيها‪ ،‬وهنالك عد‪ .‬طـــــرق محاسبية إلثبات اإليرادات المتأتية عن األسهم‬
‫طويلة األجل هي‪:‬‬
‫‪ ‬طريقة التكلفة‪.‬‬
‫‪ ‬طريقة الملكية أو نسب الملكية‪.‬‬
‫‪ ‬طريقة القوائم الموحد‪..‬‬

‫‪324‬‬
 ‫‪ -1‬طريقة التكلفة‬
‫تستخدم هذه الطريقة عندما تكون نسبة الشراء تقل عن (‪ )%20‬من األسهم التي لها‬
‫حـــق التصويت في الشركة المستثمر فيها‪ .‬يتم إثبات األسهم المشترا‪ .‬في سجالت‬
‫الشركة المشتريـــــــــة وتظهر بنفس القيمة في القوائم المالية طوال ملكيتها أو لحين‬
‫ثبوت عدم صالحية التقييم بسعر التكلفة‪.‬‬
‫ويجري تخفيض قيمـــــة األستثمارات باألسهم من خالل تنزيل مبلغ توزيعات األرباح‬
‫التدريجية في حالة التصفية‪ ،‬أما توزيعات األرباح النقدية فإنها تثبـت في سجالت الشركة‬
‫المستثمر‪ .‬كجزء من إيرادات األستثمارات أما األرباح غير الموزعة وأرباح ارتفاع‬
‫أسعار األسهم فــال يجري االعتراف بها كما ال يتم االعتراف بأية خسائر متحققة‪.‬‬
‫تمرين (‪:)10‬‬
‫في ‪ 2012/1/1‬أشترت شركة البركة (‪ )200‬ألف سهم عادي من أسهم شركة‬
‫الميمونـــــــــة بسعر (‪ )120‬دينار للسهم الواحد ونسبة (‪ )%15‬من أسهم شركة‬
‫الميمونة علما" أن القيمة االسمية للسهم الواحد بتاريخ الشراء (‪ )100‬دينار للسهم‪ .‬وقد‬
‫حققت شركــــــــة الميمونة أرباحا خالل عـام ‪ 2012‬مقدارها (‪ )32‬مليون دينار‪.‬‬
‫وفي ‪ 2013/4/12‬وزعت الشركة األرباح وكانت حصة شركة البركــة منها (‪)4800‬‬
‫ألف دينار استلمت نقدا" في حين حققت شركة الميمونة خسار‪ .‬في عام ‪ 2013‬بلغــت‬
‫قيمتها (‪ )20‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في سجالت شركة البركة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫في ‪2012/1/1‬‬
‫‪ 120 × 200000‬شهر= ‪ 24000000‬دينار كلفة شراء األسهم‪.‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/1/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬األستثمارات طويلة األجل في األسهم‬ ‫‪24000000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪24000000‬‬

‫‪325‬‬
 ‫عن شراء (‪ )200‬ألف سهم بسعر (‪ )120‬دينار‬
‫للسهم الواحد من شركة الميمونة‬

‫في نهاية السنة ال يسجل قيد وذلك لعدم استالم األرباح‪.‬‬

‫في ‪:2013/4/12‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2013/4/12‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4800000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬إيراد استثمارات األسهم‬ ‫‪4800000‬‬
‫إثبات عملية استالم األرباح من شركة الميمونة‬

‫وفي حالة تحقيق الخسائر بموجب هذه الطريقة في نهاية السنة ال يسجل أي قيد‪.‬‬
‫‪ -2‬طريقة الملكية (نسبة الملكية)‬
‫تطبق طريقة الملكية عندما تكون نسبة الشراء تزيد عن (‪ )%20‬وتقل عن (‪ )%50‬من‬
‫أسهــم الشركة التي لها حق التصويت في الهيئة العامة‪ ،‬وبذلك ستكون هنالك عالقات‬
‫اقتصاديــــة وثيقة بين الشركة المستثمر‪ .‬والشركة المستثمر فيها‪ .‬وبموجب هذه الطريقة‬
‫تسجل األستثمارات بسعر التكلفة مع إجراء التسويـــات الالزمة لها في نهاية الفتر‪.‬‬
‫المالية لتعكس قيمة التغيرات في صافي أصول الشركة وفق الخطـــوات اآلتية‪:‬‬
‫(‪ )1‬تسجيل األستثمارات طويلة األجل في األسهم بسعر التكلفة متضمنة سعــر الشراء‬
‫مضافا" إليها كافــــــة مصاريف الشراء‪.‬‬
‫(‪ )2‬زياد‪ .‬أو تخفيض القيمة الدفترية لالستثمارات في األسهم بصور‪ .‬دوريـــــــة‬
‫بمقدار نصيب الشركة في صافي األرباح والخسائر التي تحققها الشركة المستثمر‬
‫فيها‪.‬‬
‫(‪ )3‬تخفيض القيمة الدفترية لالستثمارات بمقدار إجمالي توزيعات األرباح التي استلمها‬
‫المستثمـر‪.‬‬

‫‪326‬‬
‫(‪ )4‬ان التغيرات السوقية في أسعار األسهم التي تؤدي إلى تخفيض قيمة األسهم ال يتم‬
‫االعتراف بها‪ ،‬ومن ثم ال تظهر في القوائم المالية وإنما يشار إليها كمالحظات‪ ،‬أما‬
‫إذا كان االنخفاض كبيــــــــــر ومستمر فيعتبر خسار‪ .‬يجب تخفيضه من قيمة‬
‫األستثمارات‪.‬‬
‫تمرين (‪:)11‬‬
‫في ‪ 2012/4/1‬اشترت شركة دار السالم (‪ )150‬ألف سهم عادي من أسهم شركة‬
‫المنار‪ .‬بسعـر (‪ )80‬دينار للسهم الواحد وقد بلغت نسبتها (‪ )%25‬من أسهم شركة‬
‫المنار‪ .‬التي لها حق التصويت‪ ،‬وقــــد حققت الشركة أرباحا في السنة المنتهية في‪31‬‬
‫‪ 2012/12/‬بلغت قيمتها (‪ )60‬مليون دينـــــار‪ .‬بلغت حصة شركة دار السالم منها (‪)15‬‬
‫مليون دينار قامت بتوزيعها في ‪ ،2013/2/13‬وقد استلمتها شركـــة دار السالم نقدا"‪.‬كما‬
‫حققت الشركة خسار‪ .‬في عام ‪ 2013‬بلغت قيمتها (‪ )30600‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات القيود المحاسبية الالزمة إلثبات تلك العمليات‪.‬‬

‫‪327‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬األستثمارات طويلة اآلجل في ‪2012/4/1‬‬ ‫‪12000000‬‬
‫األسهم‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪12000000‬‬
‫عن شراء (‪ )150‬ألف سهم بسعر (‪)80‬‬
‫دينار من شركة المنارة‬
‫‪ 12000000 = 80× 150000‬دينار سعر‬
‫شراء األسهم‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬استثمارات طويلة األجل في ‪2012/12/31‬‬ ‫‪15000000‬‬
‫األسهم‬
‫إلى حـ‪ /‬إيراد استثمارات طويلة‬ ‫‪15000000‬‬
‫األجل في األسهم‬
‫إثبات حصة الشركة من أرباح شركة‬
‫المنارة‬
‫‪2013/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪15000000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬استثمارات طويلة األجل في‬ ‫‪15000000‬‬
‫األسهم‬
‫استالم حصة الشركة من أرباح شركة‬
‫المنارة‬
‫من حـ‪ /‬خسائر استثمارات طويلة األجل في ‪2013/12/31‬‬ ‫‪7650000‬‬
‫األسهم‬
‫إلى حـ‪ /‬استثمارات طويلة األجل في األسهم‬ ‫‪7650000‬‬
‫إثبات حصة الشركة في خسارة شركة‬
‫المنارة‬
‫‪ 7650000 =%25× 30600000‬دينار‬
‫حصة شركة دار السالم من الخسارة‬

‫‪328‬‬
 ‫‪ -3‬طريقة القوائم المالية الموحدة‬
‫تعتمد هذه الطريقة عندما تكون نسبة الشراء أكثر من (‪ )%50‬من رأس مال‬
‫الشركات األخرى‪ ،‬ويطلـــق مصطلح الشركات القابضة على الشركات المستثمر‪ .‬في‬
‫حين يطلق على الشركات المستثمر فيها مصطلح الشركات التابعة‪ ،‬لذلك تظهر أموال‬
‫الشركة القابضة بقائمة المركز المالي مقيمة بطريقـة نسبة الملكية لكال الشركتين‬
‫(القابضة والتابعة)‪ .‬وتقوم هذه الطريقة على أساس أن الشركتين القابضـــــــة والتابعة‬
‫وحد‪ .‬محاسبية مستقلة ذات شخصية اعتبارية مستقلة‪ ،‬لذلك يتطلب إعداد قوائم مالية‬
‫موحد‪ .‬تسمى بالقوائـم المالية الموحد‪ .‬التي يجب أن تعبر بشكل صادق عن المركز‬
‫المالي للشركتين‪ .‬ولغرض تطبيق هذه الطريقــــــة يشترط بالدرجة األولى تماثل‬
‫العمليات االقتصادية للشركتين‪ ،‬وتشابه ألصولهما بدرجة معقولة‪ ،‬وقيـــــــــام الشركة‬
‫القابضة باستثمار أمواال" تزيد عن (‪ )%50‬من أسهم الشركة التابعة‪.‬وتقسم هذه‬
‫الطريقــــة إلى نوعين هما‪:‬‬
‫‪ ‬عند قيام الشركة القابضة بشراء أسهم بنسبة (‪ )%100‬من أسهم الشركة التابعة‪.‬‬
‫‪ ‬عند قيام الشركة القابضة بشراء أسهم بنسبة تزيد عن ‪ %50‬وتقل عن ‪.%100‬‬
‫(‪ )1‬قائمة المركز المالي الموحدة عند شراء ملكية كاملة‬
‫في حالة أن شركة ما أشترت أسهم بنسبة (‪ )%100‬من األسهم في شركة أخرى فإن‬
‫ملكيتها تكــــــون كاملة في تلك الشركة‪ ،‬وعندها يتم تقييم أصول الشركة المشترا‪ .‬إما‬
‫بالقيمة الدفترية في حالة عـــدم وجود فرق كبير في قيم عناصر الملكية بين القيمة‬
‫الدفترية والقيمة السوقية‪ ،‬وإما أن يتم التقييم على أساس الكلفة السوقية في حالة وجود‬
‫فرق كبير بين القيمة الدفترية والقيمة السوقية لعناصر الملكية للشركة المشترا‪..‬وكما‬
‫مبين في التمرين اآلتي‪:‬‬

‫‪329‬‬
 ‫تمرين (‪:)12‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/3/23‬اشترت شركة دجلة جميع األسهم العادية لشركة الفرات مقابـــــل‬
‫دفع مبلغ وقدره (‪ )320‬مليون دينار وكانت الميزانيتين األخيرتين للشركتين بذات التاريخ‬
‫كمــا يلي) االعتماد على القيمة الدفترية)‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي للشركتين كما في ‪2012/3/23‬‬
‫المالي قائمة المركز المالي شركة الفرات‬ ‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫أسم الحساب‬
‫‪/‬دينار‬ ‫لشركة دجلة‪/‬دينار‬
‫‪48500000‬‬ ‫‪72000000‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪112000000‬‬ ‫‪118000000‬‬ ‫أوراق مالية‬
‫ــــــــ‬ ‫‪320000000‬‬ ‫أسهم شركة الفرات‬
‫‪115000000‬‬ ‫‪120000000‬‬ ‫مباني‬
‫‪85500000‬‬ ‫‪100000000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪361000000‬‬ ‫‪730000000‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫‪41000000‬‬ ‫‪112000000‬‬ ‫التزامات متداولة‬
‫‪150000000‬‬ ‫‪250000000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪170000000‬‬ ‫‪368000000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪361000000‬‬ ‫‪730000000‬‬ ‫مجموع المطلوبات‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة المركز المالي الموحد‪..‬‬

‫الحل‪ :‬في البداية يتم إعداد قائمة التسوية وكما يلي‪:‬‬

‫‪330‬‬
 ‫قائمة التسوية‬
‫قائمة المركز المالي‬ ‫التسويات‬ ‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫أسم الحساب‬
‫الموحدة ‪/‬دينار‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫لشركة‬ ‫المالي‬ ‫المالي‬
‫الفرات ‪/‬دينار‬ ‫لشركة دجلة‪/‬دينار‬
‫‪120500000‬‬ ‫‪48500000‬‬ ‫‪72000000‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪230000000‬‬ ‫‪112000000‬‬ ‫‪118000000‬‬ ‫أوراق مالية‬
‫‪235000000‬‬ ‫‪115000000‬‬ ‫‪120000000‬‬ ‫مباني‬
‫‪185500000‬‬ ‫‪85500000‬‬ ‫‪100000000‬‬ ‫أراضي‬
‫ــــــــــــــ‬ ‫‪320000000‬‬ ‫‪320000000‬‬ ‫استثمارات طويلة األجل‬
‫في أسهم شركة الفرات‬
‫‪771000000‬‬ ‫‪361000000‬‬ ‫‪730000000‬‬ ‫مجموع االصول‬
‫‪153000000‬‬ ‫‪41000000‬‬ ‫‪112000000‬‬ ‫التزامات متداولة‬
‫‪250000000‬‬ ‫‪150000000‬‬ ‫‪150000000‬‬ ‫‪250000000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪368000000‬‬ ‫‪170000000‬‬ ‫‪170000000‬‬ ‫‪368000000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪771000000‬‬ ‫‪361000000‬‬ ‫‪730000000‬‬ ‫مجموع المطلوبات‬

‫ثم يتم إعداد قائمة المركز المالي الموحد‪ .‬كما يلي‪:‬‬

‫قائمة المركز المالي الموحد‪.‬‬
‫‪153000000‬‬ ‫االصول المتداولة‬
‫االلتزامات المتداولة‬ ‫‪120500000‬‬ ‫بضاعة‬
‫حقوق الملكية‬ ‫‪230000000‬‬ ‫أوراق مالية‬
‫رأس المال‬ ‫‪250000000‬‬ ‫إجمالي األصول المتداولة ‪350500000‬‬
‫األرباح المحتجزة‬ ‫‪368000000‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫إجمالي حقوق الملكية‬ ‫‪618000000‬‬ ‫‪185500000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪235000000‬‬ ‫مباني‬
‫‪420500000‬‬ ‫إجمالي األصول الثابتة‬
‫إجمالي المطلوبات‬ ‫‪771000000‬‬ ‫‪771000000‬‬ ‫إجمالي األصول‬

‫‪331‬‬
 ‫مالحظات حول الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬دمج عناصر األصول الثابتة والمتداولة الظاهر‪ .‬في ميزانية الشركة التابعة مع‬
‫عناصر األصول في عناصر الشركة القابضة‪.‬‬
‫‪ -2‬إلغاء حسابي رأس المال واألرباح المحتجز‪ .‬واالكتفاء فقط بما يقابلها في ميزانية‬
‫الشركة القابضـــــة‪.‬‬
‫‪ -3‬إلغاء حساب االستثمارات طويلة األجل الظاهر في ميزانية الشركة القابضة‪.‬‬
‫‪ -4‬عمل قائمة التسوية‪.‬‬
‫أما في حالة الشراء على أساس القيمة السوقية وذلك لوجود فرق كبير بين القيمة الدفترية‬
‫والقيمـــــــــة السوقية‪ ،‬وهذا الفرق يعلق في حساب(شهر‪ .‬محل) فلو كان في التمرين‬
‫السابق أن سعر الشـــــــراء بمبلغ (‪ )360‬مليون دينار مقابل (‪ )52‬مليون قيمة البضاعة‬
‫و(‪ )98‬مليون دينار قيمة األوراق الماليـــــــــة‪ .‬وعليه فان الحل سيكون باالعتماد على‬
‫القيمة السوقية كما يلي‪:‬‬
‫قائمة التسوية‬
‫قائمة المركز المالي‬ ‫التسويات‬ ‫قائمة المركز المالي‬ ‫قائمة المركز المالي‬ ‫أسم الحساب‬
‫الموحدة ‪/‬دينار‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الفرات‬ ‫لشركة‬ ‫لشركة دجلة‪/‬دينار‬
‫‪/‬دينار‬
‫‪100500000‬‬ ‫‪48500000‬‬ ‫‪52000000‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪210000000‬‬ ‫‪112000000‬‬ ‫‪98000000‬‬ ‫أوراق مالية‬
‫‪185500000‬‬ ‫‪85500000‬‬ ‫‪100000000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪235000000‬‬ ‫‪115000000‬‬ ‫‪120000000‬‬ ‫مباني‬
‫ــــــــــــــ‬ ‫‪360000000‬‬ ‫‪360000000‬‬ ‫طويلة‬ ‫استثمارات‬
‫أسهم‬ ‫في‬ ‫األجل‬
‫شركة الفرات‬
‫‪40000000‬‬ ‫‪40000000‬‬ ‫شهرة محل‬
‫‪771000000‬‬ ‫‪361000000‬‬ ‫‪730000000‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫‪153000000‬‬ ‫‪41000000‬‬ ‫‪112000000‬‬ ‫التزامات متداولة‬
‫‪250000000‬‬ ‫‪150000000‬‬ ‫‪150000000‬‬ ‫‪250000000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪368000000‬‬ ‫‪170000000‬‬ ‫‪170000000‬‬ ‫‪368000000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪771000000‬‬ ‫‪361000000‬‬ ‫‪730000000‬‬ ‫مجموع المطلوبات‬

‫‪332‬‬
 ‫ثم يتم إعداد قائمة المركز المالي الموحد‪ .‬كما يلي‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي الموحد‪.‬‬
‫االلتزامات المتداولة‬ ‫‪153000000‬‬ ‫االصول المتداولة‬
‫حقوق الملكية‬ ‫‪100500000‬‬ ‫بضاعة‬
‫رأس المال‬ ‫‪250000000‬‬ ‫‪210000000‬‬ ‫أوراق مالية‬
‫األرباح المحتجزة‬ ‫‪368000000‬‬ ‫إجمالي األصول المتداولة ‪310500000‬‬
‫إجمالي حقوق الملكية‬ ‫‪618000000‬‬ ‫االصول الثابتة‬
‫‪185500000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪235000000‬‬ ‫مباني‬
‫‪420500000‬‬ ‫اجمالي األصول الثابتة‬
‫‪40000000‬‬ ‫شهرةمحل‬
‫إجمالي المطلوبات‬ ‫‪771000000‬‬ ‫‪771000000‬‬ ‫إجمالي األصول‬

‫ٍ(ٍ‪ )2‬قائمة المركز المالي الموحدة عند شراء ملكية غير كاملة‬
‫تقوم الشركة القابضة بموجب هذه الطريقة بشراء الجزء الكبير من أسهم الشركة التابعة‬
‫(ما ال يقل عن ‪ )%50‬لذلك فان الشركة القابضة يطلق عليها (شركة ذات حقوق‬
‫األكثرية) أما الشركة التابعة فيطـــلق عليها (شركة ذات حقوق األقلية)لذلك فان قائمة‬
‫المركز المالي الموحد‪ .‬تلغي فقط نسبة حقوق ملكيــــة الشركة القابضة في الشركة التابعة‬
‫والتي تكون مساوية الستثمارات الشركة القابضة في التابعة ومن ثم تظهر النسبة المتبقية‬
‫في القائمة الموحد‪ .‬كحقوق أقلية‪.‬‬
‫تمرين (‪:)13‬‬
‫لو افترض أن شركة دجلة قامت بشراء (‪ )%80‬من أسهم شركة الفرات لقاء مبلغ‬
‫(‪ )256‬مليون دينار بالقيمة الدفترية وبافتراض أن قيمة األراضي لشركة دجلة كانت‬
‫بقيمة (‪ )164‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة المركز المالي الموحد‪..‬‬

‫‪333‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫قائمة التسوية‬
‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫التسويات‬ ‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫أسم الحساب‬
‫الموحدة‬ ‫المالي‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫لشركة‬ ‫المالي‬ ‫لشركة‬ ‫المالي‬
‫‪/‬دينار‬ ‫الفرات ‪/‬دينار‬ ‫دجلة‪/‬دينار‬

‫‪120500000‬‬ ‫‪48500000‬‬ ‫‪72000000‬‬ ‫بضاعة‬

‫‪230000000‬‬ ‫‪112000000‬‬ ‫‪118000000‬‬ ‫أوراق مالية‬
‫‪249500000‬‬ ‫‪85500000‬‬ ‫‪164000000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪235000000‬‬ ‫‪115000000‬‬ ‫‪120000000‬‬ ‫مباني‬
‫ــــــــــــــ‬ ‫‪256000000‬‬ ‫‪256000000‬‬ ‫استثمارات طويلة‬
‫األجل في أسهم‬
‫شركة الفرات‬
‫‪835000000‬‬ ‫‪361000000‬‬ ‫‪730000000‬‬ ‫مجموع االصول‬
‫‪153000000‬‬ ‫‪41000000‬‬ ‫‪112000000‬‬ ‫التزامات متداولة‬
‫‪250000000‬‬ ‫‪250000000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪368000000‬‬ ‫‪368000000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪30000000‬‬ ‫‪120000000‬‬ ‫‪150000000‬‬ ‫أقلية‬ ‫حقوق‬
‫(رأس المال)‬
‫‪34000000‬‬ ‫‪136000000‬‬ ‫‪170000000‬‬ ‫أقلية‬ ‫حقوق‬
‫(أرباح محتجزة)‬
‫‪835000000‬‬ ‫‪361000000‬‬ ‫‪730000000‬‬ ‫مجموع‬
‫المطلوبات‬

‫‪334‬‬
 ‫ثم يتم إعداد قائمة المركز المالي الموحد‪ .‬كما يلي‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي الموحد‪.‬‬
‫االلتزامات المتداولة‬ ‫‪153000000‬‬ ‫األصول المتداولة‬
‫حقوق الملكية‬ ‫‪120500000‬‬ ‫بضاعة‬
‫رأس المال‬ ‫‪250000000‬‬ ‫‪230000000‬‬ ‫أوراق مالية‬
‫‪ 368000000‬األرباح المحتجزة‬ ‫‪350500000‬‬ ‫إجمالي االصول المتداولة‬
‫‪ 64000000‬حقوق األقلية لشركة الفرات‬ ‫األصول الثابتة‬
‫إجمالي حقوق الملكية‬ ‫‪682000000‬‬ ‫‪249500000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪235000000‬‬ ‫مباني‬
‫‪484500000‬‬ ‫جمالي األصول الثابتة‬
‫إجمالي المطلوبات‬ ‫‪835000000‬‬ ‫‪835000000‬‬ ‫إجمالي األصول‬

‫تقييم األستثمارات طويلة األجل في األسهم‬ ‫‪‬‬

‫يتم تقييم األستثمارات طويلة األجل بموجب طريقة الكلفة أو السوق أيهما أقل وتقوم هذه‬
‫الطريقة على أخذ إجمالي التكلفة األصلية لألسهم بصور‪ .‬إجمالية آخر الفتر‪ .‬وتقارن‬
‫بسعرها السوقي بنفس التاريخ لتحديد القيمة اإلجمالية األقل ثم يتم إظهارها بقائمة المركز‬
‫المالي‪ ،‬فإذا كانت القيمة السوقية أقل من التكلفة يعمل مخصص لهبوط أسعار‬
‫األستثمارات طويلة األجل في األسهم لتسوية الخسائر الناجمة عن هبوط أسعار االستثمار‬
‫على أن يتم طرح قيمة الخســـائر الناجمة عن هبوط األسعار من إجمالي حقوق الملكية‬
‫في قائمة المركز المالي ويطلق عليها مصطلح حساب الخسائر غير المحققــــــــــة عن‬
‫األستثمارات طويلة األجل في األسهم ولتطبيق هذه الطريقة يتم إتباع الخطوات اآلتية‪:‬‬
‫(‪ )1‬يتم في تاريخ إعداد الحسابات الختامية تحديد التكلفة اإلجمالية لالستثمارات طويلة‬
‫األجل في األسهم‪.‬‬
‫(‪ )2‬يتم حصر القيمة السوقية اإلجمالية لالستثمارات طويلة األجل باألسهم‪.‬‬
‫(‪ )3‬تجري المقارنة ما بين سعر السوق وسعر التكلفة‪ ،‬فإذا كان سعر السوق أقل من‬
‫طويلة األجل في‬ ‫سعر التكلفة يتم فتح حساب خسائر هبوط أسعار األستثمارات‬

‫‪335‬‬
‫األسهم غي المحققة ويعمل له مقابل مخصص هبوط أسعار األستثمارات طويلة‬
‫األجل غير المحققـــــة في األسهم‪.‬‬
‫(‪ )4‬يظهر حساب خسائر هبوط أسعار األستثمارات طويلة األجل في األسهم غير‬
‫المحققة مطروحا" من الدخل أو األرباح والخسائر أما حساب المخصص فيتم‬
‫مقابلته برصيد تكلفة األستثمارات طويلــة األجل ضمن عناصر األصول في قائمة‬
‫المركز المالي‪.‬‬
‫(‪ )5‬وفي السنة التالية في حالة احتفاظ الشركة بتلك األسهم هنالك عد‪ .‬حاالت‪:‬‬
‫أ ‪ -‬في حالة انخفاض األسهم بنسبة أكبر يتم زياد‪ .‬المخصص وبنفس الطريقة‬
‫السابقة بالفرق‪.‬‬
‫ب‪ -‬في حالة انخفاض األسهم بنسبة أقل يتم تخفيض المخصص بالفرق بين‬
‫االنخفاض السابق والحالي‪.‬‬
‫جـ‪ -‬في حالة ارتفاع األسهم بنسبة أعلى من كلفة الشراء يتم إلغاء المخصص‪.‬‬
‫تمرين (‪:)14‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012 /6/14‬اشترت شركة الخليل (‪ )500‬ألف سهم عادي من أسهم شركة أكد‬
‫وتمثــــــل نسبة (‪ )%18‬من أألسهم التي لها حق التصويــــــت في شركة أكد وقد بلغت‬
‫كلفة األسهم المشترا‪ )10( .‬مليون دينار‪ .‬وبنفس التاريخ اشترت (‪ )300‬ألف سهم من‬
‫أسهم شركة بابل وتمثل نسبـــــة (‪)%15‬من أسهم الشركة التي لها حق التصويت وقد‬
‫بلغت كلفتها (‪ )4500‬ألف دينار كما اشتــرت (‪ )200‬ألف سهم من أسهم شركة‬
‫الخورنق وتمثل نسبة (‪ )%10‬من أسهم الشركة التي لها حـــــــق التصويت وقد بلغت‬
‫كلفتها (‪ )3200‬ألف دينار‪ .‬وكانت القيمة السوقية لألسهم المشترا‪ .‬في ‪ 2012/12/31‬كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫القيمة السوقية ‪/‬دينار‬ ‫البيان‬
‫‪8200000‬‬ ‫شركة أكد‬
‫‪4800000‬‬ ‫شركة بابل‬

‫‪336‬‬
 ‫‪2500000‬‬ ‫شركة الخور نق‬
‫‪15500000‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إجراء قيود الشراء بسجالت شركة الخليل‪.‬‬
‫‪ -2‬إجراء قيود التسوية الالزمة في نهاية السنة‪.‬‬
‫‪ -3‬بيان أثر تلك العمليات في قائمة المركز المالي علما" إن الشركة تتبع طريقة الكلفــــة‬
‫أو السوق أيهما أقل‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/6/14‬‬ ‫من حـ‪ /‬األستثمارات طويلة األجل في األسهم‬ ‫‪17700000‬‬
‫أكد‬ ‫شركة‬ ‫أسهم‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪10000000‬‬
‫بابل‬ ‫شركة‬ ‫أسهم‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪4500000‬‬
‫حـ‪ /‬أسهم شركة الخور نق‬ ‫‪3200000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪17700000‬‬

‫عن شراء استثمارات طويلة األجل في شركة أكد‬

‫وشركة بابل وشركة الخور نق‬

‫في ‪2012/12/31‬‬
‫األرباح والخسائر ‪/‬دينار‬ ‫التكلفة السوقية ‪/‬دينار‬ ‫التكلفة ‪/‬دينار‬ ‫البيان‬
‫(‪)1800000‬‬ ‫‪8200000‬‬ ‫‪10000000‬‬ ‫شركة أكد‬
‫(‪)300000‬‬ ‫‪4800000‬‬ ‫‪4500000‬‬ ‫شركة بابل‬
‫(‪)700000‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫‪3200000‬‬ ‫شركة الخور نق‬
‫(‪)2200000‬‬ ‫‪15500000‬‬ ‫‪17700000‬‬ ‫مجموع محفظة األوراق المالية‬

‫‪337‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬الخسائر في األستثمارات طويلة األجل في ‪2012/12/31‬‬ ‫‪2200000‬‬
‫المحققة‬ ‫غير‬ ‫األسهم‬
‫إلى حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار استثمارات في‬ ‫‪2200000‬‬
‫األسهم غير المحققة‬
‫عن اثبات هبوط األسعار السوقية عن سعر التكلفة‬

‫حـ‪ /‬األستثمارات طويلة األجل في األسهم‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫رصيد ‪2012/12/31‬‬ ‫‪17700000‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪17700000‬‬

‫‪17700000‬‬ ‫‪17700000‬‬
‫رصيد ‪2013/1/1‬‬ ‫‪17700000‬‬

‫حـ‪ /‬الخسائر غير المحققة لالستثمارات طويلة األجل في األسهم‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫حـ‪ /‬الدخل رصيد ‪2012/12/31‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص هبوط القيمة ‪2200000‬‬ ‫‪2200000‬‬
‫السوقية‬

‫حـ‪ /‬مخصص هبوط القيمة السوقية‬

‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫حـ‪ /‬الخسائر غير المحققة‬ ‫‪2200000‬‬ ‫رصيد ‪2012/12/31‬‬ ‫‪2200000‬‬

‫‪2200000‬‬ ‫‪2200000‬‬
‫رصيد ‪2013/1/1‬‬ ‫‪2200000‬‬

‫‪338‬‬
 ‫قائمة المركز المالي الجزئية كما في ‪2012/12/31‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫األستثمارات طويلة األجل في األسهم‪:‬‬
‫‪ 120000000‬رأس المال (أسهم عادية)‬ ‫‪17700000‬‬ ‫أسهم عادية بالتكلفة‬
‫عالوة إصدار‬ ‫‪15000000‬‬ ‫(‪)2200000‬‬ ‫(مخصص هبوط األسعار)‬
‫األرباح المحتجزة‬ ‫‪30000000‬‬ ‫‪15500000‬‬ ‫األسهم العادية بالقيمة السوقية‬
‫‪ 165000000‬إجمالي حقوق الملكية‬

‫في حالة أن السعر السوقي لألسهم المشترا‪ .‬في ‪ 2013/12/31‬أصبحت (‪)16500‬‬

‫ألف دينار‪ ،‬وهذا يعني أن نسبة الخسائر أصبحت (‪= 16500000 – 17700000‬‬
‫‪ 1200000‬دينار) ويتم إجراء القيد اآلتي‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار األستثمارات طويلة‬ ‫‪1000000‬‬
‫األجل في األسهم‬
‫إلى حـ‪ /‬تغطية خسائر هبوط أسعار األسهم‬ ‫‪1000000‬‬
‫عن إثبات فرق هبوط األسعار السوقية عن سعر التكلفة‬

‫وفي حالة أن السعر السوقي لألسهم المشترا‪ .‬أصبح (‪ )14900‬ألف دينار وهذا يعني أن‬
‫الخسائر غير المحققة أصبحت أقل من العام السابق بـ(‪ )600‬ألف دينار وعندها ينبغي‬
‫زياد‪ .‬المخصص بهذا الفرق وكما مبين أدناه‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬تغطية خسائر هبوط أسعار األسهم‬ ‫‪600000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار استثمارات األسهم‬ ‫‪600000‬‬
‫غيرالمحققة‬
‫عن اثبات هبوط األسعار السوقية عن سعر التكلفة‬

‫‪339‬‬
‫في حالة أن السعر السوقي لألسهم المشترا‪ .‬في ‪ 2013/12/31‬أصبحت‬
‫(‪ )18000‬ألف دينار‪ ،‬وهذا يعني انه ال توجد خسائر غير محققة ويتم إجراء القيد اآلتي‪:‬‬
‫االتاريخ‬ ‫البيــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار األستثمارات‬ ‫‪2200000‬‬
‫طويلة األجل في األسهم‬
‫إلى حـ‪ /‬تغطية خسائر هبوط أسعار األسهم‬ ‫‪2200000‬‬
‫عن إلغاء المخصص والخسائر غير المحققة‬
‫وذلك الرتفاع السعر السوقي عن الكلفة‬

‫‪340‬‬
 ‫االسئلة والتمارين‬
‫األسئلة‬
‫‪ .1‬ما المقصود باألستثمارات طويلة األجل‪ .‬وما هي أنواعه‪.‬‬
‫‪ .2‬ما الفرق بين األستثمارات طويلة اآلجل والقصير‪ .‬اآلجل‪.‬‬
‫‪ .3‬ما هو الفرق بين االستثمار في األسهم واالستثمار في السندات‪.‬‬
‫‪ .4‬ما هي طرق تسجيل إيرادات األستثمارات طويلة موضحا" الفرق بينها‪.‬‬
‫‪ .5‬ما المقصود بالشركة القابضة والشركة التابعة‪.‬‬
‫التمارين‬
‫تمرين (‪ :)1‬في ‪ 2012/1/1‬أشترت شركة أحمد التجارية (‪ )300‬ألف سهم عادي من‬
‫أسهم شركة بغــــــــــــداد التجاريــــــــة بسعر (‪ )150‬دينار للسهم الواحد‪ ،‬وأن القيمة‬
‫االسمية لألسهم المشترا‪ .‬كانت (‪ )120‬دينار للسهم الواحد‪.‬‬
‫وفي ‪ 2012/12/20‬أعلنت شركة بغداد عن توزيع األرباح على المساهميـن بواقع‬
‫(‪ )20‬دينار للسهـم الواحد استلمتها شركة أحمد بتاريخ ‪.2013/1/20‬‬
‫علما" إن نسبة األسهم التي قامت شركـــة أحمد بشرائها بلغت (‪ )%17‬من أسهم شركة‬
‫بغداد‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬إثبات العمليات في سجالت شركة أحمد التجارية في حالة أن الشركة تعتمد طريقة‬
‫التكلفة في إثبات استثماراتها‪.‬‬
‫‪ .2‬إثبات العمليات في سجالت شركة أحمد التجارية في حالة أن الشركة تعتمد طريقة‬
‫نسبة الملكية فـــــي إثبات استثماراتها‪.‬‬
‫تمرين (‪:)2‬‬
‫أشترت شركة الريان التجارية في ‪ )500( 2012/7/20‬ألف سهم عادي من أسهم‬
‫وتمثل (‪)%19‬من أسهم الشركة وقد بلغت تكلفـــــــــــة األسهم‬ ‫شركة الخمائــــل‬
‫المشترا‪ )7500( .‬ألف دينار وبنفس التاريخ أشترت (‪ )400‬ألف سهم من أسهم شركة‬

‫‪341‬‬
‫أريدو التجارية وتشكل نسبـــــــــة (‪ )%14‬من أسهم الشركة وقد بلغت تكلفتها (‪)6000‬‬
‫ألف دينار‪.‬‬
‫وفي ‪ 2012/12/31‬أتضح أن القيمة السوقيــــة لألسهم المشترا‪ .‬للشركتيــن كما يلي‪:‬‬
‫القيمة السوقية ‪/‬دينار‬ ‫اسم الشركة‬
‫‪8000000‬‬ ‫الخمائل التجارية‬
‫‪5500000‬‬ ‫أريدو التجارية‬
‫‪13500000‬‬ ‫المجموع‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إجراء إثبات قيود الشراء بسجالت شركة الريان التجارية علما" أن الشركة تعتمد‬
‫طريقة التكلفــــــــة أو السوق أيهما أقل في إثبات األستثمارات‪.‬‬
‫‪ -2‬إجراء القيود الالزمة في ‪.2012/12/31‬‬
‫‪ -3‬تصوير قائمة المركز المالي الجزئية كما هي في ‪.2012/12/31‬‬
‫تمرين (‪:)3‬أشترت شركة الجنوب التجارية جميع األسهم العادية لشركة الشمال التجارية‬
‫وقد دفعت مقابل ذلك (‪ )75‬مليون دينـــار وكانت الميزانيتين األخيرتين للشركتين في‬
‫تاريخ الشراء كما يلي‪:‬‬
‫شركة الشمال التجارية ‪/‬دينار‬ ‫شركة الجنوب التجارية‪/‬دينار‬ ‫اسم الحساب‬
‫‪50000000‬‬ ‫‪70000000‬‬ ‫أصول متداولة‬
‫‪4000000‬‬ ‫‪10000000‬‬ ‫أوراق مالية‬
‫ـــــــــــــــ‬ ‫‪75000000‬‬ ‫استثمارات طويلة األجل في‬
‫أسهم شركة الشمال‬
‫‪8500000‬‬ ‫‪100000000‬‬ ‫مباني‬
‫‪15000000‬‬ ‫‪9000000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪77500000‬‬ ‫‪264000000‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة المركز المالي (الشراء على أساس القيمة الدفترية)علما" أن‬
‫الشركة تعتمد طريقة القوائم الموحد‪..‬‬

‫‪342‬‬
‫تمرين (‪ :)4‬بتاريخ ‪ 2012/4/1‬قامت شركة الوفاء التجارية بشراء (‪ )100‬ألف سند‬
‫قيمة السند االسميـــــــــة (‪ )1200‬دينار بسعر فائد‪ )%9( .‬تدفع مرتين في السنة ‪،(1/5‬‬
‫‪ )11/1‬من كل سنة علما" أن تاريــخ استحقـاق السندات في ‪.2015/8/1‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات عملية الشراء بسجالت شركة الوفاء التجارية وتحصيل الفوائد المستحقة‪.‬‬
‫‪ -2‬إجراء قيود التسوية واإلقفال المتعلقة بالفوائد في ‪.2012/12/31‬‬
‫‪ -3‬إثبات عملية االسترداد في تاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫تمرين (‪ :)5‬بتاريخ ‪ 2012/6/1‬أشترت شركة الصحاري التجارية أسهم ممتاز‪ .‬من‬
‫شركة القادسية التجاريــــــة بمبلــغ (‪ )100‬مليون دينار تستحق في تاريخ ‪2014/2/1‬‬
‫وبمعدل فائد‪.)%8( .‬وقد دفعت نقـدا" المبلغ عنـد الشراء والباقي يدفع على شكل‬
‫قسطين القسط األول في ‪ 2012/8/1‬والقســــط الثاني فــي ‪.2012/10/ 1‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات القيود الخاصة بعملية الشراء وتسديد مستحقات األسهم وفوائدها وإيراد‬
‫األستثمارات‪.‬‬
‫‪ -2‬بيان تأثير العمليات على الحسابات المختصة‪.‬‬
‫تمرين (‪ :)6‬بتاريخ ‪ 2012/3/1‬أشترت شركة الزوراء التجارية (‪)150‬ألف سهم من‬
‫أسهم شركـــــــة الجزير‪ .‬التجاريـة بسعر (‪ )100‬دينار للسهم الواحد‪.‬‬
‫وفي ‪ 2012/12/31‬حققت شركة الجزير‪ .‬أرباحا" صافيـة مقدارها(‪ )60‬مليون دينار‬
‫وزعـــــت منها كأرباح (‪ )40‬مليون دينار بتاريـــخ ‪.2013/1/20‬‬
‫وفي ‪ /12/2013 31‬حققت شركة الجزير‪ .‬خسار‪ .‬صافية بلغت (‪ )30‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات قيود اليومية في سجالت شركة الزوراء التجارية على افتراض أن نسبة ملكية‬
‫شركة الزوراء في أسهــــــــم شركة الجزير‪.)%15( .‬‬

‫‪343‬‬
‫‪ -2‬إثبات قيود اليومية في سجالت شركة الزوراء على افتراض أن نسبة ملكية‬
‫شركــــــة الزوراء في أسهم شركة الجزير‪.)%30( .‬‬
‫تمرين (‪ :)7‬في ‪ 2012/9/1‬قامت شركة الفيحاء بشراء (‪ )1000‬ألف سند من سندات‬
‫شركة الفـــارس التجارية بقيمة أسمية (‪ )50‬دينار للسند الواحد وبفائد‪ )%10( .‬تدفع في‬
‫( ‪6/1‬و‪ )12/1‬من كل عــــــــــام‪ ،‬وكان سعـــــر الشراء بنسبة (‪ )%98‬من القيمة‬
‫االسمية مع دفع الفائد‪ .‬المستحقة علما" أن تاريخ االستحقاق هو ‪.2014/5/1‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 2012/12/1‬تم استالم الدفعة األولى من الفوائد‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 2013/6/ 1‬تم استالم الدفعة الثانية من الفوائد‬
‫‪ -3‬في ‪ 2013/8/1‬تم بيع (‪ )%20‬من السندات بمبلغ (‪ )12‬مليون دينار من ضمنها‬
‫الفوائد‪.‬‬
‫‪ -4‬في ‪ 2013/ 12/1‬تم استالم الدفعة الثالثة من الفوائد‪.‬‬
‫‪ -5‬في ‪ 2014/ 5/1‬تم استالم الدفعة الرابعة من الفوائد والقيمة االسمية للسندات المتبقية‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل القيود المتعلقة بعملية األستثمارات من تاريخ الشراء إلى تاريخ‬
‫االستحقاق‪.‬‬
‫‪‬‬

‫‪344‬‬
 ‫الفصل التاسع‬
‫األصول الثابتة واندثاراتها‬
‫األهداف التعليمية للفصل‪:‬‬
‫يستطيع الطالب بعد دراسة هذا الفصل اإلجابة عن األسئلة اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬ما هي طرق اكتساب األصول الثابتة وكيفية احتساب الكلفة التاريخية؟‬
‫‪ ‬كيف يتم االستغناء عن األصول الثابتة؟‬
‫‪ ‬كيف يتم استبدال األصول الثابتة بأصل مشابه أو أصل غير مشابه؟‬
‫‪ ‬ما معنى االندثار؟‬
‫‪ ‬ما هي طرق احتساب االندثار؟‬
‫‪ ‬طريقة القسط الثابت‬
‫‪ ‬طريقة مضاعف النسبة الثابتة‬
‫‪ ‬مجموع سنوات االستخدام‬
‫‪ ‬عدد الوحدات المنتجة‬
‫‪ ‬كيف يتم إجراء التحسينات واإلضافات على األصول الثابتة؟‬
‫‪ ‬كيف يتم شراء األصول في مجموعات؟‬
‫‪ ‬كيف يتم التعامل مع الهبات والتبرعات محاسبيا؟‬

‫‪345‬‬
 ‫الفصل التاسع‬
‫الموجودت الثابتة واندثاراتها‬

‫‪Fixed Assets and Depreciation‬‬

‫يمكن تعريف األصول الثابتة (الموجودات الثابتة) بأنها تلك األصول التي تقتنيها‬
‫الوحد‪ .‬االقتصادية وتكون تحت ملكيتها لالستفاد‪ .‬منها في العمليــــــات اإلنتاجية لفترات‬
‫محاسبية تتجاوز السنة مثل األراضي‪ ،‬المباني‪ ،‬المكائن‪ ،‬المعدات وغيرها‪....‬‬
‫وقد عرف معهد المحاسبيين القانونيين األمريكي األصول الثابتة على إنها‬
‫األصول التي تستخدم من قبل الوحد‪ .‬االقتصاديـــة بقصد الحصول على إيراد وليس‬
‫بقصد بيعها‪.‬لذلك فأن الموجودات الثابتة تساهم في العمليات اإلنتاجيــة للوحدات‬
‫االقتصادية لفترات تزيد عن السنة وتفقد قيمتها على مراحل ويتم استهالك األجزاء‬
‫المفقــــود‪ .‬من قيمتها على شكل أقساط تسمى أقساط االندثار أو أقساط االندثار أو أقساط‬
‫اإلهالك وتحمـــل على دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفتر‪..‬‬
‫وكما ذكر آنفا فان اقتناء الموجودات الثابتة يتم لغرض المساهمة في العملية‬
‫اإلنتاجية وليس بقصد البيع ألنه في هذه الحالة سيتحول إلى مخزون سلعي وليس أصل‬
‫ثابت ولكن في حـــاالت قليلة جدا" قد يتم بيع األصل الثابت في حالة شطبه وتحوله إلى‬
‫خرد‪ .‬أو في حالة عدم مواكبتـــه للتطورات التكنولوجيــة أو لوجود عيوب تصنيعيــة‬
‫معينـــــة تؤدي إلى خلل في جود‪ .‬المنتجات لذلك يمكن إجمال خصائص األصول الثابتة‬
‫بما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬تتميز بأنها ذات صفة مادية ملموسة‪.‬‬
‫‪ .2‬تكون مساهمتها في العملية اإلنتاجية ألكثر من فتر‪ .‬محاسبية واحد‪..‬‬
‫‪ .3‬تكون لها قيمة متناقصة بسبب االندثار عدا األراضي‪.‬‬

‫‪346‬‬
 ‫‪ .4‬يتم اقتناؤها لغرض االستفاد‪ .‬منها في العملية اإلنتاجية وليس بقصد البيع‪.‬‬

‫‪ ‬اكتساب الموجودات الثابتة واحتساب التكلفة التاريخية‬

‫لغرض احتساب الكلف التاريخية لألصول يتعين التفرقة بين نوع من األصول‬
‫يصبح صالحة لالستخدام بمجـــــرد شرائه ونقله للمكان المناسب وبذلك تكون تكلفته‬
‫التاريخية تمثل قيمة الشراء مضافا" إليها أجور النقل‪ ،‬ونوع اخرمن األصول باإلضافة‬
‫إلى كلفة الشراء وأجور النقل توجد كلف أخرى ضرورية والزمة للعمليــــة التشغيلية‬
‫لها‪ ،‬لذلك فان الكلفة التاريخية تمثل كلفة الشراء وأجور النقل وجميع الكلف األخرى‬
‫المصروفة لغايــــة جعله جاهزا" لالستخدام كما في حالة شراء أحد المكائن حيث تكون‬
‫كلفتها التاريخيـــة تمثل كلفة الشراء وأجور نقلــــــه وجميع المصاريف األخرى المتمثلة‬
‫بكلفة نصبه وأجور الخبـــراء وصب الخرسانات وكلف التأسيس الكهربائيــة وأية تكاليف‬
‫أخرى الزمة لغاية جعله صالحا" لالستخدام‪.‬‬
‫كما تضاف إلى كلف األصل التاريخية أية تكاليــف أخرى تضاف له طيلــة‬
‫عمره اإلنتاجي بشرط أن تكون هذه اإلضافات من شأنها أن تزيد من عمر األصل أو‬
‫تزيد من طاقته اإلنتاجية والتي تسمى بالمصاريف الرأسمالية‪.‬وتعتبر التكلفة التاريخية‬
‫هي األساس في تقييـــم األصول الثابتة وذلك لألسباب اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬إنها تمثل التكلفة الحقيقية وقت الحصول على األصل‪.‬‬
‫‪ .2‬إنها ناتجة عن عملية تبادل حقيقي وليس افتراضي‪.‬‬
‫‪ .3‬في حالة حصول مكاسب أو خسائر عند استخدام طرق أخرى للتقييم فيجب أن ال‬
‫تؤخذ بنظر االعتبار طيلة وجود األصل في حياز‪ .‬الوحد‪ .‬االقتصادية‪.‬‬
‫تمرين (‪)1‬‬
‫اشترت شركة البيارق قطعة أرض بقيمة (‪ )280‬مليون دينار مقامة عليها مباني‬
‫قديمــــــة وتم صـــرف مبلغ (‪ )9500‬ألف دينار عن رسوم إثبات في دائر‪ .‬التسجيل‬
‫العقاري ومبلغ (‪ )3500‬ألف دينـــار عن أجور محاما‪ .‬وسماسر‪ .‬إضافة إلى مبلغ (‪)12‬‬

‫‪347‬‬
‫ألف دينار أجور تمهيد األرض‬ ‫مليون دينار إلزالة المباني القديمة ومبلغ(‪)1800‬‬
‫وتسويتها وقد بلغت قيمة األنقاض الخاصة بالمباني القديمــــة (‪ )8200‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬احتساب الكلفة التاريخية لألرض ؟ ثم إثبات العملية في السجالت المحاسبية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البيــــــــــــــان‬
‫‪280000‬‬ ‫سعر شراء األرض‬
‫‪9500‬‬ ‫‪ +‬أجور رسوم االثبات‬
‫‪3500‬‬ ‫‪ +‬أجور محاماة وسماسرة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ +‬أجور إزالة المباني القديمة‬
‫‪1800‬‬ ‫‪ +‬أجور تمهيد األرض وتسويتها‬
‫‪306800‬‬ ‫إجمالي التكلفة‬
‫‪8200‬‬ ‫ـ قيمة األنقاض‬
‫‪298600‬‬ ‫التكلفة التاريخية لألرض‬

‫القيد المحاسبي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪298600000‬‬
‫إلى حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪298600000‬‬
‫إثبات قيد تكلفة األرض المشتراة في السجالت‬

‫تمرين (‪)2‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/2/23‬قامت شركة البشائر بشراء قطعة أرض بقيمة (‪)520‬‬
‫مليون دينـار لتشييــد أحد المعامل اإلنتاجية‪ ،‬وقد استمرت عملية تشييـــــد المبنى عليها‬
‫لغاية ‪ 2013/2/23‬وقد تم إنفاق الكلف اآلتية‪:‬‬
‫المبلغ‪ /‬دينار‬ ‫البيان‬
‫‪23500000‬‬ ‫أجور عمال بناء‬

‫‪348‬‬
 ‫‪47500000‬‬ ‫مواد بناء‬
‫‪11000000‬‬ ‫أتعاب مهندسين وفنيين‬
‫‪2500000‬‬ ‫رسوم اثبات‬
‫‪1500000‬‬ ‫تكاليف دعوى قضائية ضد احد المتجاوزين‬

‫المطلوب‪ :‬احتساب تكلفة المبنى ؟ واثبات القيد الالزم‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫المبلغ الكلي‬ ‫المبلغ الجزئي‬ ‫البيان‬
‫‪520000000‬‬ ‫سعر شراء األرض‬
‫‪1500000‬‬ ‫تكلفة دعوى قضائية إلزالة أحد المتجاوزين‬
‫‪521500000‬‬ ‫تكلفة األرض‬
‫يضاف‪:‬‬
‫‪23500000‬‬ ‫أجور عمال بناء‬
‫‪47500000‬‬ ‫مواد بناء‬
‫‪11000000‬‬ ‫أتعاب مهندسين وفنيين‬
‫‪2500000‬‬ ‫رسوم اثبات‬
‫‪84500000‬‬ ‫مجموع المصاريف‬
‫‪606000000‬‬ ‫تكلفة المبنى‬

‫القيد المحاسبي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/2/23‬‬ ‫من حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪521500000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقية‬ ‫‪521500000‬‬
‫عن شراء األراضي نقدا‬
‫‪2013/2/23‬‬ ‫من حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪84500000‬‬
‫الى حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪84500000‬‬
‫إثبات قيد شراء البناية في السجالت المحاسبية‬

‫‪349‬‬
‫يتم احتساب االندثار للبناية اعتبارا" من تاريخ ‪ 2013/2/23‬وبكلفة‬
‫(‪ )84500000‬دينار فقط‪.‬‬
‫‪ ‬طرق اكتساب األصول الثابتة‬
‫يتم اكتساب األصول الثابتة بطرق متعدد‪ .‬منها‪:‬‬
‫‪ .1‬الشراء نقدا"‬
‫‪ ‬في حالة االستفاد‪ .‬من الخصم النقدي‪.‬‬
‫‪ ‬في حالة عدم االستفاد‪ .‬من الخصم النقدي‪.‬‬
‫‪ .2‬الشراء باآلجل‪.‬‬
‫‪ .3‬الشراء عن طريق إصدار أسهم‪.‬‬
‫‪ .4‬اإلنشاء الذاتي‪.‬‬
‫‪ .5‬الهبات أو التبرعات‪.‬‬
‫‪ .6‬استبدال األصول بأصل مشابه أو أصل غير مشابه‪.‬‬

‫‪350‬‬
 ‫‪ -1‬الشراء نقدا"‬
‫في أكثر الحاالت يتم شراء األصل نقدا" وفي هذه الحالة يتم اثبات القيد اآلتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬االصل (حسب نوعه)‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫×××‬
‫في حالة االستفادة من الخصم النقدي‬ ‫أ‪-‬‬

‫في حاالت متعدد‪ .‬يتم شراء أصل ثابت بخصم نقدي نتيجة لدفع الوحد‪.‬‬
‫االقتصادية قيمة األصل خالل فتر‪ .‬زمنيــة معينة‪ ،‬لذلك فان قيمــة األصل ستظهر على‬
‫أساس سعر الشــــــراء قبل طرح الخصم النقدي ويسجل الخصم النقدي كإيراد في‬
‫حساب الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‪.‬‬
‫في حالة عدم االستفادة من الخصم النقدي‬ ‫ب‪-‬‬

‫في هذه الحالة يثبت قيمة األصل بسعر الكلفة بعد الخصم ويحمل الخصم كخسار‪.‬‬
‫على دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفتر‪ .‬المحاسبية‪.‬‬
‫تمرين (‪)3‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/6/1‬اشترت شركة ألياسر الصناعية ماكنة بمبلغ (‪ )24‬مليون‬
‫دينار بشروط دفع (‪ -%5‬مد‪ 5 .‬يوم)‪ ،‬وينص االتفاق على أن يتحمل البائع كافة‬
‫مصاريف التركيب والتشغيــــل حتى تصبح صالحة لالستخدام‪.‬إذا علمت ان الشركة‬
‫سددت المبلغ ضمن الفتر‪ .‬المحدد‪ .‬للدفع‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬احتساب تكلفة األصل واثبات القيود الالزمة في سجالت الشركة على أساس‪:‬‬
‫أ‪ -‬االستفاد‪ .‬من الخصم النقدي‪.‬‬
‫عدم االستفاد‪ .‬من الخصم النقدي‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‪351‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫أ‪ -‬في حالة االستفادة من الخصم النقدي فان تكلفة األصل تكون‪:‬‬
‫المبلغ‪ /‬دينار‬ ‫البيان‬
‫‪24000000‬‬ ‫سعر الشراء‬
‫‪1200000‬‬ ‫يطرح منها الخصم النقدي‪:‬‬
‫(‪)%5× 24000‬‬
‫‪22800000‬‬ ‫تكلفة األصل‬

‫القيد المحاسبي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪/‬الماكنة‬ ‫‪24000000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪22800000‬‬
‫حـ ‪/‬الخصم النقدي‬ ‫‪1200000‬‬
‫اثبات قيمة األصل بعد االستفادة من الخصم النقدي‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬الخصم النقدي‬ ‫‪1200000‬‬
‫الى حـ‪ /‬كشف الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪1200000‬‬
‫إثبات قيد إقفال الخصم المكتسب في حساب‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫ب ‪ -‬في حالة عدم االستفادة من الخصم النقدي فان تكلفة األصل تكون‪:‬‬
‫الف دينار‬ ‫البيان‬
‫‪24000000‬‬ ‫سعر الشراء‬
‫‪1200000‬‬ ‫يطرح منها الخصم النقدي‪:‬‬
‫(‪)%5× 24000‬‬
‫‪22800000‬‬ ‫تكلفة األصل‬

‫‪352‬‬
 ‫القيد المحاسبي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الماكنة‬ ‫‪22800000‬‬
‫حـ‪/‬الخصم النقدي‬ ‫‪1200000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪24000000‬‬
‫إثبات تكلفة الماكنة في السجالت‬
‫من حـ‪/‬كشف الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)(حـ‪/‬ا‪.‬خ)‬ ‫‪1200000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الخصم النقدي‬ ‫‪1200000‬‬
‫اثبات قيد اقفال الخصم النقدي بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫‪ -2‬الشراء باآلجل‬
‫في حالة شراء أصل باآلجل فان تكلفة األصل تحتسب على أساس القيمة السوقية‬
‫لألصل في تاريــــــخ الشراء‪ .‬فعلى افتراض أن شركة ما قد اشترت ماكنة بسعر‬
‫(‪ )100‬مليون دينار على أساس دفـع مبلــــــغ (‪ )10‬مليون دينار في نهاية كل سنة‬
‫ولمد‪ .‬عشر سنوات‪ ،‬فإذا تجاهلنا مبلغ الفوائد فهذا يعني إن تكلفــــة األصل هو (‪)100‬‬
‫م ليون دينار ولكن هذه القيمة غير حقيقية وذلك لتجاهلنا قيمة الفوائد‪ ،‬ولمعالجة هــــــذه‬
‫المشكلة فإننا نبحث عن القيمة الحقيقية (السوقية) لألصل في تاريـــخ الشراء ولتكن في‬
‫المثال المذكور كانت القيمة السوقيـــة (‪ )80‬مليون دينار لذلك فان الفرق البالغ (‪)20‬‬
‫مليون دينار يمثل قيمة الفوائـــــد التي تحمل على دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفتر‪..‬‬
‫تمرين (‪)4‬‬
‫اشترت شركة أور للصناعات الهندسية معمل إنتاجي جديد بقيمة (‪ )330‬مليون‬
‫دينار على إن يتم تسديد القيمة على شكل خمسة دفعات سنوية متساوية قيمة كل دفعة‬
‫(‪ )66‬مليون دينار‪،‬علما ً إن القيمة السوقية للمعمل في تاريخ الشراء كانت (‪ )300‬مليون‬
‫دينار‪.‬‬

‫‪353‬‬
 ‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ )1‬إثبات تكلفة المعمل في سجالت الشركة‪.‬‬
‫‪ )2‬إثبات دفعات تسديد قيمة المعمل والفوائد السنوية‪.‬‬
‫‪ )3‬بيان أثر العمليات على الحسابات المختصة‪.‬‬
‫‪ )4‬إثبات العمليات مع بيان أثرها على الحسابات المختصة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫المعمل‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫من‬ ‫‪300000000‬‬
‫إلى حـ‪/‬الدائنون‬ ‫‪300000000‬‬
‫إثبات قيمة المعمل في السجالت بالقيمة السوقية‬
‫في تاريخ الشراء‬

‫وفي نهاية كل سنة من السنوات الخمسة يتم دفع المبلغ المستحق بعد احتساب‬
‫الفوائد الخاصة بتلك الفتر‪ .‬ويتم تحميلها على دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفتر‪ ،.‬ويتم احتساب الفوائد‬
‫على أساس سعر الفائد‪ .‬الضمني وباستخدام جداول القيمـــــــة الحالية وكما يلي‪:‬‬
‫القيمة الحالية = معامل القيمة الحالية للدينار × قيمة الدفعة‬
‫‪ = 300000000‬معامل القيمة الحالية ×‪66000000‬‬
‫‪300000000‬‬
‫معامل القيمة الحالية = ــــــــــــــــــــــ‬
‫‪66000000‬‬
‫= ‪ 4,5454‬تقريبا"‬
‫وبالنظر في جداول القيمة الحالية نفترض انه يساوي(‪ )%3.3‬تقريبا"وبذلك يكون‬
‫نصيب السنة األولى من الفوائد كـــما يلي‪:‬‬
‫‪ 9900000 = %3.3× 300000000‬دينار‪.‬‬
‫يكون القيد المحاسبي في نهاية السنة األولى كما يلي‪:‬‬

‫‪354‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪/‬الدائنون‬ ‫‪56100000‬‬
‫حـ‪/‬مصارف الفوائد‬ ‫‪9900000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪66000000‬‬
‫اثبات قيد تسديد الدفعة األولى والفوائد‬
‫في نهاية السنة األولى‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪9900000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصاريف الفوائد‬ ‫‪9900000‬‬
‫إثبات قيد إقفال مصاريف الفوائد‬
‫بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫(‪ 8048700=%3.3×)56100000 – 300000000‬دينار‬
‫يكون القيد المحاسبي في نهاية السنة الثانية كما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪/‬الدائنون‬ ‫‪57951300‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف الفوائد‬ ‫‪8048700‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪66000000‬‬
‫إثبات قيد تسديد الدفعة الثانية والفوائد في‬
‫نهاية السنة الثانية‬
‫من حـ‪/‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)(أ‪.‬خ)‬ ‫‪8048700‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف الفوائد‬ ‫‪8048700‬‬
‫اثبات قيد اقفال مصاريف الفوائد في‬
‫دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفترة‬
‫(‪ 6136307 = %3.3×)114051300 – 300000000‬دينار‬

‫‪355‬‬
 ‫يكون القيد المحاسبي في نهاية السنة الثالثة كما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪/‬الدائنين‬ ‫‪59863693‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف الفوائد‬ ‫‪6136307‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪66000000‬‬
‫إثبات قيد تسديد الدفعة الثالثة والفوائد في‬
‫نهاية السنة الثالثة‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪6136307‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصاريف الفوائد‬ ‫‪6136307‬‬
‫إثبات قيد إقفال مصاريف الفوائد بحساب‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫(‪ 4160805 =%3.3×)173914993 – 300000000‬دينار‬

‫يكون القيد المحاسبي في نهاية السنة الرابعة كما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪/‬الدائنون‬ ‫‪61839195‬‬
‫حـ‪/‬مصاريف الفوائد‬ ‫‪4160805‬‬
‫إلى حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪66000000‬‬
‫إثبات قيد تسديد الدفعة الرابعة والفوائد‬
‫في نهاية السنة الرابعة‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪4160805‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصاريف الفوائد‬ ‫‪4160805‬‬
‫اثبات قيد اقفال مصاريف الفوائد بحساب‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫(‪ 1754188 =%3.3×)235754188 – 300000000‬دينار(تم التقريب)‬

‫‪356‬‬
 ‫يكون القيد المحاسبي في نهاية السنة الخامسة واألخير‪ .‬كما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪/‬الدائنون‬ ‫‪64245812‬‬
‫حـ‪/‬مصاريف الفوائد‬ ‫‪1754188‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪66000000‬‬
‫قيد تسديد الدفعة الخامسة مع الفوائد للسنة‬
‫الخامسة واألخيرة‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪1754188‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصاريف الفوائد‬ ‫‪1754188‬‬
‫إثبات قيد إقفال مصاريف الفوائد بحساب‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫حـ‪ /‬الدائنون‬
‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ‪/‬المعمل‬ ‫‪300000000‬‬ ‫الى حـ‪/‬البنك‬ ‫‪56100000‬‬

‫الى حـ‪/‬البنك‬ ‫‪57951300‬‬
‫الى حـ‪/‬البنك‬ ‫‪59863693‬‬
‫الى حـ‪/‬البنك‬ ‫‪61839195‬‬
‫الى حـ‪/‬البنك‬ ‫‪64245812‬‬
‫‪300000000‬‬ ‫‪300000000‬‬

‫‪357‬‬
 ‫حـ‪/‬مصاريف الفوائد‬
‫الى حـ‪/‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪9900000‬‬ ‫الى حـ‪/‬البنك‬ ‫‪9900000‬‬
‫الى حـ‪/‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪8048700‬‬ ‫الى حـ‪/‬البنك‬ ‫‪8048700‬‬
‫الى ح‪/‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪6136307‬‬ ‫الى ح‪/‬البنك‬ ‫‪6136307‬‬
‫الى حـ‪/‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪4160805‬‬ ‫الى حـ‪/‬البنك‬ ‫‪4160805‬‬
‫الى حـ‪/‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪1754188‬‬ ‫الى حـ‪/‬البنك‬ ‫‪1754188‬‬
‫‪30000000‬‬ ‫‪30000000‬‬

‫‪ -3‬الشراء عن طريق إصدار أسهم‬

‫يتم الحصول على األصول الثابتة بموجب هذه الطريقة عن طريق إصدار أسهم‬
‫وهنالك ثالثـــة حاالت تتعرض لها الشركات عند اللجوء إلى هذه الطريقة هي‪:‬‬
‫(أوال")‪ :‬عندما يتم إصدار أسهم بقيمة سوقية أعلى من القيمة االسمية ففي هذه الحالة‬
‫يتكون حساب يسمى عالو‪ .‬إصدار األسهم وكما مبين في التمرين اآلتي‪:‬‬
‫تمرين (‪)5‬‬
‫قامت شركة القادسية بشراء أراضي عن طريق إصدار أسهم (‪ )10‬مليون سهم‬
‫بقيمة اسمية مقدرها (‪ )10‬دينار للسهم في حين بلغت القيمة السوقية للسهم الواحد (‪)15‬‬
‫دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء القيد الالزم إلثبات قيمة األراضي المشترا‪..‬‬

‫‪358‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬األراضي‬ ‫‪150000000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪/‬رأس المال (أسهم عادية)‬ ‫‪10000000‬‬
‫حـ‪ /‬عالوة إصدار األسهم‬ ‫‪50000000‬‬
‫اثبات قيد شراء أراضي عن طريق‬
‫إصدار أسهم عادية بعالوة‬
‫من حـ‪ /‬عالوة اإلصدار‬ ‫‪50000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪50000000‬‬
‫عن إقفال حساب عالوة اإلصدار بحساب‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫(ثانيا")‪ :‬عندما يتم إصدار أسهم بقيمة سوقية أقل من القيمة االسمية عندها يتكون لدينا‬
‫خصم إصــــــــدار األسهم وكما مبين في التمرين اآلتي‪:‬‬

‫تمرين (‪)6‬‬
‫قامت شركة الكوثر بشراء مكائن عن طريق إصدار أسهم (‪ )10‬مليون سهم‬
‫بقيمة اسمية للسهــم الواحد (‪ )10‬دينار في حين بلغت القيمة السوقية للسهم الواحد (‪)8‬‬
‫دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجراء القيد الالزم إلثبات قيمة المكائن المشترا‪..‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪/‬المكائن‬ ‫‪80000000‬‬
‫حـ‪/‬خصم األسهم‬ ‫‪20000000‬‬

‫‪359‬‬
 ‫إلى حـ‪/‬رأس المال (أسهم عادية)‬ ‫‪100000000‬‬
‫إثبات قيد شراء مكائن عن طريق إصدار أسهم عادية‬
‫بخصم‬

‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪20000000‬‬

‫الى حـ‪ /‬خصم األسهم‬ ‫‪20000000‬‬
‫عن إقفال خصم األسهم بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫(ثالثا")‪ :‬يتم شراء أصول ثابتة من خالل إصدار أسهم بقيمة اسمية مساوية للقيمة‬
‫السوقية‪ ،‬ففي هذه الحالة ال تتكون عالو‪ .‬أو خصم وكما مبين في التمرين اآلتي‪:‬‬
‫تمرين (‪)7‬‬
‫قامت شركة ألكاظمي بشراء آالت ومعدات عن طريق إصدار أسهم (‪)10‬‬
‫مليون سهم بقيمة اسميــــــة (‪ )10‬دينار للسهم الواحد‪ ،‬وقد بلغت القيمة السوقية لألسهم‬
‫(‪ )10‬دينار للسهم الواحد‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬إثبات العملية في سجالت شركة ألكاظمي‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫والمعدات‬ ‫اآلالت‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫من‬ ‫‪100000000‬‬
‫‪ 100000000‬إلى حـ‪ /‬رأس المال (أسهم عادية)‬
‫اثبات شراء مكائن عن طريق‬
‫إصدار أسهم عادية‬

‫‪360‬‬
 ‫‪ -4‬اإلنشاء الذاتــــــــــي‬
‫في بعض األحيان تلجأ الشركات الى الحصول على األصول الثابتة عن‬
‫طريـــــــق االعتماد على اإلمكانيات الذاتية من خالل اإلنشاء الذاتي‪،‬وتبعا لذلك تتكون‬
‫ثالث حاالت هي‪:‬‬
‫الحالة األولى‪ :‬إذا كانت كلف اإلنشاء الذاتي أعلى من كلفة المقاول الخارجي‪ ،‬ففي هذه‬
‫الحالة يتكون حساب جديد يسمى خسار‪ .‬اإلنشاء الذاتي وكما مبين في التمرين اآلتي‪:‬‬
‫تمرين (‪)8‬‬
‫قامت شركة اليسر بإنشاء مباني عن طريق اإلمكانيات الذاتية بكلفة (‪)225‬‬
‫مليون دينار موزعة كاآلتي‪ )100( :‬مليون دينار مواد‪ )80(،‬مليون دينار أجور‪)10(،‬‬
‫مليون دينار تصاميــم فنية‪ )15(،‬مليون أجور نـقل‪ )20(،‬مليون دينار مصاريف أخرى‪،‬‬
‫في حين بلغت كلف تلك المباني في حالة االعتماد على مقاول خارجي (‪ )190‬مليون‬
‫دينار‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪190000000‬‬
‫حـ‪ /‬خسارة اإلنشاء الذاتي‬ ‫‪35000000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬مواد‬ ‫‪100000000‬‬
‫حـ‪ /‬أجور‬ ‫‪80000000‬‬
‫حـ‪/‬تصاميم‬ ‫‪10000000‬‬
‫حـ‪/‬أجور نقل‬ ‫‪15000000‬‬
‫حـ‪ /‬أخرى‬ ‫‪20000000‬‬
‫إثبات قيد اإلنشاء الذاتي‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪35000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬خسارة اإلنشاء الذاتي‬ ‫‪35000000‬‬
‫بحساب‬ ‫الذاتي‬ ‫اإلنشاء‬ ‫إثبات إقفال خسارة‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫‪361‬‬
‫الحالة الثانية ‪ :‬اذا كانت كلفة اإلنشاء الذاتي أقل من كلفة المقاول الخارجي‪ ،‬ففي هذه‬
‫الحالة ال يتم االعتراف باألرباح وكما فـي التمرين اآلتي‪:‬‬
‫تمرين (‪)9‬‬
‫قامت شركة اليسر بإنشاء مباني عن طريق اإلمكانيات الذاتية بكلفة (‪)225‬‬
‫كاآلتي‪ )100( :‬مليون دينار مواد‪ )80(،‬مليون دينار‬ ‫مليون دينار موزعــــة‬
‫أجور‪ )10(،‬مليون دينار تصاميم فنية‪ )15(،‬مليون أجور نقـل‪ )200(،‬مليون دينار‬
‫مصاريف أخرى‪ ،‬في حين بلغت كلف تلك المبانـــــي في حالة االعتماد على مقاول‬
‫خارجي (‪ )250‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات العملية في سجالت الشركة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪225000000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪/‬مواد‬ ‫‪100000000‬‬
‫حـ‪/‬أجور‬ ‫‪80000000‬‬
‫حـ‪/‬تصاميم‬ ‫‪10000000‬‬
‫حـ‪/‬أجورنقل‬ ‫‪15000000‬‬
‫حـ‪ /‬أخرى‬ ‫‪20000000‬‬
‫إثبات قيد اإلنشاء الذاتي‬
‫الحالة الثالثة‪ :‬إذا كانت كلفة اإلنشاء الذاتي مساوية لكلفة المقاول الخارجي ففي هذه‬
‫الحالة يتم إثبات القيد كما هو الحال مثلما التمرين السابق‪.‬‬
‫‪ -5‬الهبات والتبرعات‬
‫عندما تحصل الوحد‪ .‬االقتصادية على أصل من األصول الثابتة على شكل هبة‬
‫أو تبرع دون دفع مبلــــــــغ مقابل ذلك‪ ،‬يتعين في البداية تقييم هذا األصل بسعر السوق‬
‫ويجري إثبات العمليــة في السجالت بموجب القيد اآلتي‪:‬‬

‫‪362‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬األصل‬ ‫×××‬
‫إلى حـ‪/‬رأس مال الهبات والتبرعات‬ ‫×××‬

‫وفي حال العكس أي قيام الوحد‪ .‬االقتصادية باإلهداء والتبرع وبدون مقابل إلى جهة‬
‫اخرى يكون القيد المحاسبــي في هذه الحالة كما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬التبرعات والهبات‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬مخصص االندثار‬ ‫×××‬
‫إلى حـ‪/‬األصل (حسب نوعه)‬ ‫×××‬

‫تمرين (‪)10‬‬
‫في ‪ 2012/7/1‬حصلت شركة الوفاء الصناعية على ماكينتين مجانا"من شركة‬
‫الصقر وقد قـــــدرت القيمة السوقية لهما بمبلغ (‪ )46‬مليون دينار‪ .‬كما قامت الشركة‬
‫بإهداء ماكنة لحام إلى شركة القيســي دون مقابل علما" إن الكلفة التاريخية للماكنة (‪)12‬‬
‫مليون دينار ومخصص االندثار المتراكم (‪ )4‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات العمليتين في سجالت شركة الوفاء‪.‬‬
‫الحل‪ :‬القيد المحاسبي لعملية اإلهداء ‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬المكائن‬ ‫‪46000000‬‬
‫إلى حـ‪/‬رأس مال الهبات والتبرعات‬ ‫‪46000000‬‬
‫اثبات قيمة الماكنتين المهداة من شركة الصقر‬
‫بالقيمة السوقية‬

‫‪363‬‬
 ‫القيد المحاسبي لعملية إهداء الماكنة‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫مذكورين‬ ‫من‬
‫حـ‪/‬الهبات والتبرعات‬ ‫‪8000000‬‬
‫حـ‪/‬مخصص اندثار الماكنة‬ ‫‪4000000‬‬
‫إلى حـ‪/‬المكائن‬ ‫‪12000000‬‬
‫إثبات عملية إهداء الماكنة إلى شركة القيسي‬

‫‪ ‬االستغناء عن االصول الثابتة‬

‫في بعض األحيان يمكن االستغناء عن أحد األصول الثابتة أما بتركه أو التنازل‬
‫عنه لجهة أخرى بدون مقابــــــل وعندها فان الخسار‪ .‬تتمثل بالقيمة الدفترية‪.‬‬
‫تمرين (‪)11‬‬
‫تمتلك شركة البصر‪ .‬الصناعية ماكنة كلفتها التاريخية (‪ )42‬مليون دينار‪ ،‬العمر‬
‫اإلنتاجي للماكنــة سبعة سنوات تصبح بعدها غير صالحة لالستخدام وبدون قيمة خرد‪..‬‬
‫وفي نهاية السنة الخامســــة تم شطب الماكنة من السجالت وذلك لعدم مواكبة تلك‬
‫الماكنة للتطورات التكنولوجية علما ً ان الشركة تعتمد طريقة القسط الثابت في احتساب‬
‫االندثارات‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات عملية الشطب في السجالت‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫قسط االندثار السنوي = ‪ 7 ÷ 42000000‬سنوات‬

‫=‪ 6000000‬دينار‪.‬‬
‫مجموع مخصص االندثار لغاية السنة الخامسة = ‪ 5× 6000000‬سنوات‬
‫=‪ 30000000‬دينار‪.‬‬

‫‪364‬‬
 ‫خسار‪ .‬شطب الماكنة = تكلفة الماكنة ـ مخصص االندثار‬
‫= ‪ 42000000‬ـ ‪30000000‬‬
‫= ‪ 12000000‬دينار‪.‬‬
‫القيد المحاسبي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫مذكورين‬ ‫من‬
‫حـ‪/‬مخصص االندثار‬ ‫‪30000000‬‬
‫حـ‪/‬خسارة شطب الماكن‬ ‫‪12000000‬‬
‫إلى حـ‪/‬الماكنة‬ ‫‪42000000‬‬
‫اثبات قيد شطب الماكنة في السجالت‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪12000000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬خسارة شطب الماكنة‬ ‫‪12000000‬‬
‫تحميل الخسارة على دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفترة‬

‫‪ ‬استبدال االصول الثابتة بأصل مشابه أو أصل غير مشابه‬

‫يحدث في بعض الوحدات االقتصاديــــــــة أن تقوم باستبــدال األصول الثابتــة‬

‫بأصول أخرى قد تكون متشابهه أو غير متشابهه‪ ،‬وقد يتم االتفاق على تساوي القيمتين‬
‫أو دفع مبلغ معيـن إضافة لألصل القديم أو الجديد‪ ،‬ويتم التقييم بين األصل الجديد والقديم‬
‫بالقيمة السوقية طبقا" للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪ ،‬وفي حال تعذر الحصول على‬
‫القيمة السوقية يتم االستعانة بالقيمة الدفترية‪.‬‬
‫في حالة التقييم على ضوء القيمة السوقية يتم االعتراف بالمكاسب والخسائر‬
‫المتحققة انسجاما" مع مبـدأ التحقق عند مقايضة أصل مع أصل غير متماثل‪ ،‬وكذلك في‬
‫حالة األصول المتماثلة في حالة دفع مبلغ نقدي أو دفع أصل آخر‪ ،‬أما إذا تعذر تحديد‬
‫القيمــــة السوقية ألحد األصلين فيجب عندها اللجوء إلى القيمة الدفترية لألصل المستبدل‬
‫لتقييم األصل البديل‪.‬‬

‫‪365‬‬
‫وفي حالة تبادل أصلين متماثلين مثل تبادل مخزون مع مخزون يختلف عنه في‬
‫الحجم أو الشكل بدون دفع مبلغ نقدي أو أصل آخر فعنـدها ال نستطيع إثبات مكاسب أو‬
‫أرباح نظرا" لعدم وجود واقعة شراء فعلية‪ ،‬وعلى العكس من ذلك يجب أن تعتــــــرف‬
‫بأية خسائر قد تحدث والتي تحمل على دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفتر‪ .‬طبقا" لمبدأ الحيطة والحذر‪.‬‬
‫وقد تتضمن بعض عمليـــــــــــات المبادلة لألصول المتماثلة نقدية أو أية‬
‫أصوال" أخرى غير نقدية فيفترض على الجهة التي تستلم النقديـــــــــة واألصل غير‬
‫النقدي ان يميز بين عمليتين اقتصاديتين مختلفتين احدهما هو استبدال جزء من أصل‬
‫بأصل آخر وعملية بيع جزء من أصل نظير نقدية‪ ،‬وقد تتحقق مكاسب وخسائر نتيجة‬
‫الستغنائه عن هذا الجزء الذي تم بيعه‪ .‬وعليه يمكن تلخيص ذلك بما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬يتم االعتراف بالمكاسب والخسائر الناجمة عن المقايضة لألصول غير المتماثلة‪.‬‬
‫‪ -2‬يتم االعتراف بالمكاسب والخسائر في حالة المقايضة في األصول المتماثلة مع دفع‬
‫مبلــــغ نقدي أو أصل آخر‪.‬‬
‫‪ -3‬يتم االعتراف باألرباح النقدية بالنسبة للجهة التي استلمت تلك النقدية في حالة مبادلة‬
‫أصول مــــــع نقدية وأصول متماثلة‪.‬‬
‫‪ -4‬يتم االعتراف بالخسائر وال يتم االعتراف باألرباح في حالة مبادلة أصول متماثلة‬
‫دون دفع مبلغ نقدي أو أصل أضافي‪.‬‬
‫تمرين (‪( )12‬مبادلة أصول غير متماثلة)‬
‫اتفقت شركة الشمس مع شركة الرؤى على استبدال ماكنة مع دفع مبلغا‬
‫نقديا"مقابل الحصول علـــى أرض فضاء‪ ،‬وتستخدم في العمليات اإلنتاجية لشركة‬
‫الشمس‪ ،‬وقد كانت القيمة الدفترية للماكنــــــــــة (‪ )54‬مليون دينار‪ ،‬والكلفة التاريخية‬
‫(‪ )82‬مليون دينار‪ ،‬ومخصص االندثارالمتراكم (‪ )280‬مليون دينارباالضافــــــة إلى‬
‫دفع مبلغ (‪ )48‬مليون دينار‪ ،‬علما" إن القيمة السوقية للماكنة كانت (‪ )68‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫احتساب قيمة قطعة األرض‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫‪366‬‬
 ‫احتساب األرباح المتحققة عن استبدال الماكنة‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫جـ‪ -‬إثبات العملية في سجالت شركة الشمس‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ 68000000‬دينار‬ ‫القيمة السوقية للماكنة‬
‫‪ 48000000‬دينار‬ ‫‪ +‬النقدية المدفوعة‬
‫‪ 116000000‬دينار‬ ‫قيمة األرض‬
‫ب‪-‬األرباح المتحققة عن استبدال الماكنة‬
‫‪ 68000000‬دينار‬ ‫القيمة السوقية للماكنة‬
‫ناقصا"‪:‬‬
‫التكلفة التاريخية ‪ 82000000‬دينار‬
‫ـ مخصص االندثار (‪)28000000‬دينار‬
‫‪ 54000000‬دينار‬
‫‪ 14000000‬دينار‬ ‫األرباح المتحققة عن االستبدال‬
‫جـ‪ -‬االثبات في سجالت شركة الشمس‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪/‬األراضي‬ ‫‪116000000‬‬
‫حـ‪/‬مخصص اندثار الماكنة‬ ‫‪28000000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الماكنة‬ ‫‪82000000‬‬
‫حـ‪/‬أرباح استبدال الماكنة‬ ‫‪14000000‬‬
‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪48000000‬‬
‫إثبات قيد عملية االستبدال في سجالت شركة الشمس‬

‫‪367‬‬
 ‫تمرين (‪( )13‬تبادل أصول متماثلة مع وجود خسائر)‬
‫استبدلت شركة الياسري أربعة سيارات نقل كبير‪ .‬بستة سيارات متوسطة وقد‬
‫بلغت القيمة الدفتريــــــــة للسيارات األربعة (‪ )360‬مليون دينار علما" إن تكلفتها‬
‫التاريخية (‪ )540‬مليون دينــــــار ومخصص االندثار (‪ )180‬مليون دينار‪ ،‬أما القيمة‬
‫السوقية لها فقد بلغت (‪ )280‬مليون دينار والقيمة السوقية للسيارات الجديد‪)500( .‬‬
‫(‪)320‬‬ ‫مليون دينار‪ .‬وقد اتفق الطرفان على أن تكون قيمة السيارات القديمـــــــــة‬
‫مليون دينار والفرق بالمبلغ يدفع نقدا"‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫احتساب تكلفة السيارات الجديد‪..‬‬ ‫‌أ‪-‬‬

‫احتساب الخسائر الناجمة عن عملية االستبدال‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‌‬

‫إثبات العملية في شركة ألياسر‪.‬‬ ‫ت‪-‬‬

‫‌‬

‫‪ 500000000‬دينار‬
‫(‪ )320000000‬دينار‬
‫‪ 180000000‬دينار‬
‫‪ 280000000‬دينار‬
‫‪ 460000000‬دينار‬
‫‪ 360000000‬دينار‬
‫(‪)280000000‬دينار‬
‫دينار‬ ‫‪80000000‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أ‪ -‬تكلفة السيارات الجديد‪:.‬‬
‫القيمة السوقية المعادلة للسيارات الجديد‪.‬‬
‫ناقصا"‪ :‬قيمة المبادلة للسيارات القديمة‬
‫النقدية المستحقة على شركة ألياسر‬
‫تضاف‪ :‬القيمة السوقية المعادلة للسيارات القديمة‬
‫تكلفة السيارات الجديد‪.‬‬
‫ب‪ -‬احتساب الخسائر الناجمة عن االستبدال‪:‬‬
‫القيمة الدفترية للسيارات القديمة‬
‫ناقصا"‪ :‬القيمة السوقية المعادلة للسيارات القديمة‬
‫الخسائر الناجمة عن استبدال السيارات القديمة‬

‫‪368‬‬
 ‫جـ ‪ -‬إثبات العملية في سجالت شركة ألياسر‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬السيارات الجديدة‬ ‫‪460000000‬‬
‫حـ‪ /‬مخصص اندثار السيارات القديمة‬ ‫‪180000000‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر استبدال السيارات‬ ‫‪80000000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪/‬السيارات القديمة‬ ‫‪540000000‬‬
‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪180000000‬‬
‫إثبات عملية االستبدال والخسائر في‬
‫السجالت‬

‫تمرين (‪( )14‬تبادل أصول متماثلة مع وجود مكاسب ودفع نقدية)‬

‫قررت شركة الوركاء الصناعية مبادلة سيار‪ .‬حمل عدد (‪ )4‬صناعة روسية‬
‫عائد‪ .‬لها بأربــــــــــعة سيارات حمل نوع ايطالي‪ ،‬وقد بلغت القيمة السوقية للسيارات‬
‫الروسية مبلغ (‪ )340‬مليون دينار والقيمــــــــة الدفترية (‪)270‬مليون دينار‪ ،‬الكلفة‬
‫التاريخية (‪ )380‬ألف دينار‪ ،‬ومخصص االندثار (‪ )110‬مليون دينار‪ ،‬والقيمة السوقية‬
‫للسيارات االيطالية (‪ )367‬مليون دينار‪.‬وقد تمت الموافقة على المبادلة على أن تدفع‬
‫شركة الوركاء مبلغ (‪ )27‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫احتساب مجموع المكاسب‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫احتساب قيمة السيارات االيطالية‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫جـ‪ -‬اثبات قيود اليومية الخاصة بالمبادلة في سجالت شركة الوركاء الصناعية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ 340000000‬دينار‬ ‫أ‪ -‬القيمة السوقية للسيارات الروسية‬
‫‪ 270000000‬دينار‬ ‫ناقصا"‪ :‬القيمة الدفترية للسيارات الروسية‬

‫‪369‬‬
 ‫‪ 70000000‬دينار‬ ‫المكاسب غير المتحققة‬
‫ب ‪ -‬قيمة السيارات االيطالية‬
‫‪ 367000000‬دينار‬ ‫القيمة السوقية للسيارات االيطالية‬
‫دينار‬ ‫‪70000000‬‬ ‫ناقصا"‪ :‬المكاسب غير المتحققة‬
‫‪ 297000000‬دينار‬ ‫قيمة السيارات االيطالية‬
‫ويمكن احتساب قيمة السيارات االيطالية بموجب الطريقة اآلتية‬
‫‪ 270000000‬دينار‬ ‫القيمة الدفترية للسيارات الروسية‬
‫تضاف‪ :‬النقدية المدفوعة من قيل شركة الوركاء ‪ 27000000‬دينار‬
‫‪ 297000000‬دينار‬ ‫قيمة السيارات االيطالية‬
‫جـ ‪ -‬قيد اليومية في سجالت شركة الوركاء‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬السيارات االيطالية‬ ‫‪297000000‬‬
‫حـ‪/‬مخصص السيارات الروسية‬ ‫‪110000000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪/‬السيارات الروسية‬ ‫‪380000000‬‬
‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪27000000‬‬
‫قيد مبادلة السيارات الروسية بالسيارات‬
‫االيطالية‬

‫تمرين (‪( )15‬مبادلة أصول متماثلة مع وجود أرباح واستالم نقدية)‬

‫تمتلك شركة الخليج للنقل سيار‪ .‬نقل نوع(ألبا) تبلغ كلفتها التاريخية (‪)50‬‬
‫مليون دينار‪ ،‬قدر عمرها اإلنتاجي (عشر سنوات)وبدون قيمة خرد‪ ،.‬وفي نهاية السنة‬
‫الرابعة أصبح مخصص االندثار لتلك السيار‪ .‬مبلغ (‪ )20‬مليون دينار‪ ،‬اتفقت مع شركة‬
‫الرواســـــــي للنقل السريع باستبدالها بسيار‪ .‬دايو تبلغ كلفتها التاريخية (‪)30‬مليون‬

‫‪370‬‬
‫دينار‪ ،‬ومخصص االندثار(‪)20‬مليون دينار‪ ،‬باإلضافة إلى استالم مبلغ (‪)15‬مليون‬
‫دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات العمليات بسجالت شركة الرواسي للنقل السريع‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫تحديد قيمة سيار‪ .‬الدايو‬
‫‪ 30000000‬دينار‬ ‫الكلفة التاريخية لسيار‪ .‬الدايو‬
‫‪ 20000000‬دينار‬ ‫ناقصا"‪ :‬مخصص االندثار‬
‫‪ 10000000‬دينار‬ ‫القيمة الدفترية‬
‫‪ 15000000‬دينار‬ ‫يضاف‪ :‬المبلغ المدفوع من قبل شركة الخليج‬
‫‪ 25000000‬دينار‬ ‫قيمة سيار‪ .‬الدايو‬
‫قيمة سيار‪ .‬االلبا‬
‫‪ 50000000‬دينار‬ ‫القيمة التاريخية‬
‫‪ 20000000‬دينار‬ ‫ناقصا"‪ :‬مخصص االندثار‬
‫‪ 30000000‬دينار‬ ‫قيمة سيار‪ .‬االلبا‬

‫المكاسب المتحققة = قيمة سيار‪ .‬االلبا ـ قيمة سيار‪ .‬الدايو‬

‫= ‪ 30000000‬ـ ‪25000000‬‬
‫= ‪ 5000000‬دينار‬
‫قيد اليومية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬سيارة‬ ‫من مذكورين‬
‫االلبا‬ ‫‪30000000‬‬
‫حـ‪/‬مخصص اندثار سيارة الدايو‬ ‫‪20000000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪/‬سيارة الدايو‬ ‫‪30000000‬‬
‫حـ‪ /‬مكاسب استبدال السيارة‬ ‫‪5000000‬‬
‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪15000000‬‬
‫إثبات قيد مبادلة سيارة الدايو في سجالت شركة الرواسي‬

‫‪371‬‬
 ‫‪Depreciation‬‬ ‫‪ ‬معنى االندثار‬

‫يعرف االندثار بأنه ذلك الجزء الذي يخصم من تكلفة األصل نظير خدماته‬
‫المستنفذ‪ .‬في العمليات اإلنتاجيــــــة‪ ،‬أي هو توزيع تكلفة األصل على عمره اإلنتاجي مع‬
‫تحميل كل فتر‪ .‬محاسبية بتكاليف خدمات األصول المستنفــــــذ‪ .‬تنفيذا" لمبدأ المقابلة‪.‬‬
‫كما يعرف االندثار على انه تكلفة من تكاليف اإلنتاج مقابل النقص الفعلي في‬
‫قيمة ذلك األصل والناتج من استخدامه‪ .‬ويمثل االندثار أحد عناصر تكاليف اإلنتاج‬
‫كالمواد األولية والعمل وغيرها‪ ،‬لذلك فهــــــــو يخصم من دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفتر‪ ..‬وهنالك‬
‫ثالثة عوامل تؤثر في تحديد قيمة االندثار وهي‪:‬‬
‫‪ -1‬تقدير الحيا‪ .‬اإلنتاجية لألصل ‪.‬‬
‫‪ -2‬تقدير القيمة االستهالكية لألصل‪.‬‬
‫‪ -3‬اختيار طريقة توزيع االندثار على العمر اإلنتاجي لألصل‪.‬‬
‫‪ ‬تقدير الحياة اإلنتاجية لألصل‬
‫يعتمد هذا العامل على تحديد وحدات قياس الحيا‪ .‬اإلنتاجية لألصل من خالل معايير‬
‫مقبولة ومتعارف عليها وذلك حسب طبيعة األصل نفسه وان الشائع في تحديد الحيا‪.‬‬
‫اإلنتاجية هي‪:‬‬
‫‪ )1‬عدد سنوات استخدام األصل‪.‬‬
‫‪ )2‬ساعات استخدام األصل‪.‬‬
‫‪ )3‬عدد الوحدات المنتجة من قبل األصل‪.‬‬
‫وهنا البد من التفرقة بين العمر اإلنتاجي لألصل وعمره الطبيعي ألنه غالبا"ما يتم‬
‫استهــــــــالك القيمة الدفترية لألصل (التكلفة التاريخية ناقصا" مخصص االندثار)في‬
‫الوقت الذي يكون فيه األصل مستمرا" في العملية اإلنتاجية ولكن حتى في هذه الحالة‬
‫يكون من األفضل شطب هذا األصل ألن استمرار األصل باإلنتاج تعتبر مسألة‬
‫غيـــــــــر اقتصادية وذلك الرتفاع تكاليف صيانته وتشغيله إضافة إلى انخفاض جود‪.‬‬
‫المنتج‪.‬‬

‫‪372‬‬
 ‫‪ ‬تقدير القيمة االستهالكية لألصل‬
‫إن أساس استخدام القيمة االستهالكية لألصل (تكلفة االندثار)تتم عاد‪ .‬بواسطة‬
‫احتساب تكلفته من خالل تحديد الفرق بيت تكلفة الحصــول على األصل وقيمته عندما‬
‫يصبح خرد‪ .‬في نهاية العمر اإلنتاجي أو عند االستغناء عنه وفق الصيغـــــــة اآلتية‪:‬‬

‫أساس االندثار = تكلفة تملك األصل ‪+‬تكاليف إزالة األصل ـ قيمة األنقاض‪.‬‬

‫فلو فرضنا إن كلفة اقتناء األصل كانت (‪ )52‬مليون دينار وقيمة األنقاض في نهاية‬
‫العمـــر اإلنتاجي كانت (‪ )4500‬ألف دينار ونفقات إزالة األصل كانت (‪)1500‬ألف‬
‫دينار وعليه فان أساس االندثار سيكون (‪ 1500000+ 52000000‬ـ‪= 4500000‬‬
‫‪ 49000000‬دينار) وهنالك ثالثــــــــــة حاالت الحتساب القيمة االستهالكية هي‪:‬‬
‫‪ -‬أساس االندثار (القيمة االستهالكية) = تكلفة تملك األصل‪.‬‬
‫‪ -‬أساس االندثار (القيمة االستهالكية)= تكلفة تملك األصل ـ قيمة األنقاض‪.‬‬
‫‪ -‬أساس االندثار (القيمة االستهالكية)= تكلفة تملك األصل ‪ +‬تكلفة إزالة األصل – قيمة‬
‫األنقاض‪.‬‬
‫بعد أن يتم تقديــر الحيا‪ .‬اإلنتاجيــــة لألصل وتحديد أساس االندثار يتم تحديد الطريقــة‬
‫المالئمــــة الحتساب االندثار‪.‬‬

‫‪ ‬طرق احتساب االندثار‬

‫هنالك طرق متعدد‪ .‬الحتساب اندثار األصل هي‪:‬‬

‫‪ .1‬طريقة القسط الثابت‪.‬‬
‫‪ .2‬طريقة القسط المتناقص‪.‬‬
‫‪ .3‬طريقة مجموع أرقام سنوات االستخدام‪.‬‬
‫‪ .4‬طريقة مضاعف النسبة الثابتة‪.‬‬
‫‪ .5‬طريقة ساعات التشغيل‪.‬‬

‫‪373‬‬
 ‫‪ .6‬طريقة إعاد‪ .‬التقدير‪.‬‬
‫‪ .7‬طريقة عدد الوحدات‪.‬‬
‫وفيما يلي شرح وتطبيق هذه الطرق‪:‬‬
‫‪ ‬طريقة القسط الثابت‬
‫تقوم هذه الطريقة على أساس افتراض إن األصل يندثر بنسب متساوية على مدى‬
‫الفتـــــرات المحاسبية بصور‪ .‬متساوية‪ ،‬وهذا يعني أن كفاء‪ .‬األصل هي ثابتة على مدار‬
‫العمر اإلنتــــــــــاجي له وال تتناقص بمرور الزمن‪ ،‬وبذلك تكون جميع أقساط االندثار‬
‫متساوية‪ .‬وتعتبر هذه الطريقة من الطرق الشائعة في البلدان النامية والعربية ويتم‬
‫االحتساب وفق الصيغة اآلتية‪:‬‬

‫تكلفة األصل ـ قيمة األنقاض‬

‫قسط االندثار= ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫عدد سنوات العمر اإلنتاجي‬
‫ومن مساوئ هذه الطريقة إنها ال تمثل االستخدام األمثل لألصل الن األصول في‬
‫بداية العمر اإلنتاجي تعمـل بطاقة إنتاجية قصوى في حين تتناقص هذه الطاقة مع مرور‬
‫سنوات االستخدام‪.‬‬
‫تمرين (‪)16‬‬
‫اشترت إحدى الشركات الصناعية ماكنة في ‪ 2013/1/1‬بتكلفة مقدارها (‪)21‬‬
‫مليون دينار‪ ،‬ومــــــن المتوقع أن تكون قيمة األنقاض في نهاية العمر اإلنتاجي البالغة‬
‫(ست سنوات) (‪ )3‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬احتساب قسط االندثار السنوي‪.‬‬
‫‪ 21000000‬ـ ‪3000000‬‬ ‫الحل‪:‬‬
‫قسط االندثار السنوي =ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪6‬‬

‫‪374‬‬
 ‫= ‪ 3000000‬دينار‪.‬‬
‫وعليه تكون أقساط االندثار لسنوات العمر اإلنتاجي لألصل كما يلي‪:‬‬
‫القيمة الدفترية في نهاية كل سنة‬ ‫االندثار مخصص االندثار ‪/‬دينار‬ ‫قسط‬ ‫السنة‬
‫‪/‬دينار‬ ‫السنوي‪/‬دينار‬
‫‪18000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪15000000‬‬ ‫‪6000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪12000000‬‬ ‫‪9000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪9000000‬‬ ‫‪12000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪6000000‬‬ ‫‪15000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫‪18000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪6‬‬

‫ويمكن تحويل العمر اإلنتاجي لألصل إلى نسبة مئوية وذلك بقسمة تكلفة األصل‬
‫المعادل إلى (‪ )%100‬على العمر اإلنتاجي لألصل كما يلي‪:‬‬
‫‪%100‬‬
‫ــــــــــــــ = ‪ % 16.666‬تقريبا" النسبة المئوية لالندثار‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫وبذلك يكون قسط االندثار السنوي = ‪% 16.666× 18000000‬‬
‫= ‪ 3000000‬دينار تقريبا"‪.‬‬
‫يكون القيد المحاسبي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬االندثار‬ ‫‪3000000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مخصص االندثار‬ ‫‪3000000‬‬
‫إثبات قسط االندثار للماكنة‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪3000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬االندثار‬ ‫‪3000000‬‬
‫اثبات قيد اقفال االندثار بحساب الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫‪375‬‬
 ‫تمرين (‪)17‬‬
‫اشتركت الشركة العامة للصناعات النسيجية ماكنة الستخدامها في العملية‬
‫اإلنتاجية بتاريـــــــخ ‪ 2012/4/12‬كلفتها (‪ )75‬مليون دينار‪ ،‬قدر العمر اإلنتاجي لها‬
‫ب(‪ )6‬سنوات علما" انه ال يوجـــــــد أنقاض في نهاية العمر اإلنتاجي وان الشركة تتبع‬
‫طريقة القسط الثابت‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫احتساب قسط االندثار السنوي للماكنة‪.‬‬ ‫‌أ‪-‬‬

‫اثبات القيد المحاسبي‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‌‬

‫جـ‪ -‬تصوير جدول االندثار للسنوات الست‪.‬‬

‫الحل‪ :‬يتم احتساب االندثار لعام ‪ 2012‬على أساس تسعة أشهر فقط (عدم اخذ االيام‬
‫بنظر االعتبار األيام في احتساب االندثار)‪.‬‬

‫كلفة الماكنة – قيمة األنقاض‬

‫قسط االندثار السنوي = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫العمر اإلنتاجي للماكنة‬

‫‪ 6/ 75000000‬سنوات‬
‫= ‪ 12500000‬دينار‬
‫‪9‬‬
‫قسط االندثار لعام ‪( 2012‬للفتر‪ .‬من ‪ × 12500000 =)12/31- 4/1‬ــــــــــ‬
‫‪12‬‬
‫= ‪ 9375000‬دينار‪.‬‬

‫‪376‬‬
 ‫‪3‬‬
‫=‪ × 12500000‬ـــــــــ‬ ‫قسط االندثار لعام ‪(2018‬للفتر‪ .‬من ‪)3/31-1/1‬‬
‫‪12‬‬
‫= ‪ 3125000‬دينار‪.‬‬

‫القيود المحاسبية‪:‬‬
‫قيد االندثار لعام ‪:2012‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬مصروف االندثار‬ ‫‪9375000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مخصص االندثار‬ ‫‪9375000‬‬
‫اثبات قسط االندثار للتسعة أشهر من عام ‪2012‬‬
‫من حـ‪/‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪9375000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصروف االندثار‬ ‫‪9375000‬‬
‫تحميل مصروف االندثار على دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفترة‬
‫قيد االندثار لعام ‪:2013‬‬
‫من حـ‪/‬مصروف االندثار‬ ‫‪12500000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مخصص االندثار‬ ‫‪12500000‬‬
‫إثبات قسط االندثار لعام ‪2013‬‬
‫من حـ‪/‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪12500000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مصروف االندثار‬ ‫‪12500000‬‬
‫تحميل مصروف االندثار على دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفترة‬

‫‪377‬‬
 ‫ويتكرر هذين القيدين لألعوام ‪2016،2017 ،2014،2015‬‬
‫القيد المحاسبي للثالثة أشهر من عام (‪)2018‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬مصروف االندثار‬ ‫‪3125000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص االندثار‬ ‫‪3125000‬‬
‫إثبات قسط االندثار للثالثة أشهر من عام‬
‫‪2018‬‬
‫من حـ‪/‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪3125000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مصروف االندثار‬ ‫‪3125000‬‬
‫تحميل مصروف االندثار على دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫الفترة‬

‫جدول االندثار السنوي‪:‬‬

‫القيمة‬ ‫مخصص‬ ‫األصل قسط االندثار‬ ‫تكلفة‬ ‫السنة‬
‫الدفترية‬ ‫االندثار‬ ‫دينار‬ ‫‪/‬دينار‬
‫دينار‬ ‫دينار‬
‫‪65625000‬‬ ‫‪9375000‬‬ ‫‪9375000‬‬ ‫‪75000000‬‬ ‫‪2012/12/31-4/1‬‬
‫‪53125000‬‬ ‫‪2187500‬‬ ‫‪12500000‬‬ ‫‪75000000‬‬ ‫‪2013/12/31 -2005/1/1‬‬
‫‪40625000‬‬ ‫‪3437500‬‬ ‫‪12500000‬‬ ‫‪75000000‬‬ ‫‪2014/12/31 – 2006/1/1‬‬
‫‪28125000‬‬ ‫‪4687500‬‬ ‫‪12500000‬‬ ‫‪75000000‬‬ ‫‪2015/12/31 -2007/1/1‬‬
‫‪15625000‬‬ ‫‪5937500‬‬ ‫‪12500000‬‬ ‫‪75000000‬‬ ‫‪2016/12/31-2008/1/1‬‬
‫‪3125000‬‬ ‫‪7187500‬‬ ‫‪12500000‬‬ ‫‪75000000‬‬ ‫‪2017/12/31-2009/1/1‬‬
‫ــــــــــــــــ‬ ‫‪7500000‬‬ ‫‪3125000‬‬ ‫‪75000000‬‬ ‫‪2018/3/31-2010/1/1‬‬

‫‪ ‬مضاعف النسبة الثابتة‬

‫تقوم هذه الطريقة على أساس احتساب قسط االندثار السنوي بطريقة القســط‬
‫الثابت للرصيــد الدفتري المتناقص بعد مضاعفة نسبة االندثار وهي بذلك تشبه إلى حد ما‬

‫‪378‬‬
‫طريقة النسب الثابتة على الرصيد المتناقص‪ .‬وعليه تتم عملية االحتساب وفق الخطوات‬
‫اآلتية‪:‬‬
‫‪ )1‬يتم تحديد نسبة االندثار السنوي وفق الصيغة اآلتية‪:‬‬
‫نسبة االندثار السنوي =(‪ /1‬العمر اإلنتاجي)×‪100‬‬
‫‪ )2‬تضاعف النسبة المستخرجة وذلك بضرب الناتج المستخرج من الفقر‪2 × )1( .‬‬
‫‪ )3‬يتم احتساب االندثار السنة األولى من خالل ضرب مضاعف النسبة الثابتة × تكلفة‬
‫األصل دون استبعاد قيمة األنقاض‪.‬‬
‫‪ )4‬يتم استخراج قسط االندثار للسنة الثانية بنفس الطريقة المتبعة بعد خصم قسط اندثار‬
‫السنــة األولى من تكلفـــــة األصل‪.‬‬
‫وتعتبر هذه الطريقة مالئمة من الناحية الضريبية إال أن المشكلة المحاسبيــــة‬
‫المطروحة هي إن القيمــة الصافية في نهاية العمر اإلنتاجي والتي تمثل قيمة األنقاض‬
‫المفترضة قد ال تتساوى مع القيمة الحقيقيــــــــة لألنقاض في تلك الفتر‪ ،.‬األمر الذي‬
‫يتطلب تعديل قسط اندثار السنة األخير‪ .‬بما يتالءم مع قيمة األنقاض الحقيقية‪.‬‬
‫تمرين (‪)18‬‬
‫اشترت شركة الروابي بتاريــــخ ‪ 2012/1/1‬مولد‪ .‬كهرباء تكلفتها (‪ )75‬مليون‬
‫دينــــــار‪ ،‬وقدر العمر اإلنتاجي للمولد‪ .‬بـ(‪ )5‬سنوات‪ ،‬كما قدرت قيمة األنقاض بمبلغ‬
‫(‪ )5‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫احتساب أقساط االندثار لـ (‪ )5‬سنوات بطريقة مضاعف القسط الثابت من أصل‬ ‫‌أ‪-‬‬

‫األصل‪.‬‬
‫إعداد جدول أقساط االندثار للمولد‪ .‬الكهربائية‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫‌‬

‫الحل‪:‬‬
‫نسبة االندثار السنوية =‪%20= 100× 5/1‬‬
‫مضاعف نسبة االندثار السنوية = ‪%40= 2×%20‬‬

‫‪379‬‬
 ‫قسط اندثار السنة االولى = ‪%40× 75000000‬‬
‫=‪ 30000000‬دينار‬
‫قسط اندثار السنة الثانية =(‪ 75000000‬ـ ‪%40×)30000000‬‬
‫= ‪%40% 45000000‬‬
‫= ‪ 18000000‬دينار‪.‬‬
‫قسط اندثار السنة الثالثة =(‪ 75000000‬ـ ‪%40×)48000000‬‬
‫= ‪%40× 27000000‬‬
‫= ‪ 10800000‬دينار‪.‬‬
‫قسط اندثار السنة الرابعة = (‪ 75000000‬ـ ‪%40×)58800000‬‬
‫= ‪%40× 16200000‬‬
‫= ‪ 6480000‬دينار‪.‬‬
‫قسط اندثار السنة الخامسة = (‪%40×)65280000 – 75000000‬‬
‫= ‪%40× 9720000‬‬
‫= ‪ 3888000‬دينار‪.‬‬
‫كما يتضح أن قسط االندثار للمولد‪ .‬الكهربائية في السنة الخامسة (‪)3888000‬‬
‫دينار‪،‬وهذا المبلغ اقل من المبلغ الذي يمكن أن يجعل المخصص يساوي المبلغ‬
‫(‪ )70000000‬دينار‪ ،‬ولذلك يجب تعديل قسط االندثار من خالل زيادته بمبلغ‬
‫(‪ )832000‬دينار ليصبح (‪ )4720000‬دينار بدالً من (‪ )3888000‬دينار‪ ،‬وعليه‬
‫سيكون جدول أقساط االندثار كما يلي‪:‬‬
‫القيمة الدفترية ‪/‬دينار‬ ‫مخصص‬ ‫االندثار‬ ‫قسط‬ ‫تكلفة األصل ‪/‬دينار‬ ‫الفترة‬
‫االندثار‪/‬دينار‬ ‫السنوي‪/‬دينار‬
‫‪45000000‬‬ ‫‪30000000‬‬ ‫‪30000000‬‬ ‫‪75000000‬‬ ‫‪2012/ 12/31-1/1‬‬
‫‪27000000‬‬ ‫‪48000000‬‬ ‫‪18000000‬‬ ‫‪75000000‬‬ ‫‪2013/ 12/31-1/1‬‬
‫‪16200000‬‬ ‫‪58800000‬‬ ‫‪10800000‬‬ ‫‪75000000‬‬ ‫‪2014/ 12/31-1/1‬‬
‫‪9720000‬‬ ‫‪65280000‬‬ ‫‪6480000‬‬ ‫‪75000000‬‬ ‫‪2015/ 12/31-1/1‬‬
‫ــ‬ ‫‪9720000‬‬ ‫‪70000000‬‬ ‫‪*4720000‬‬ ‫‪75000000‬‬ ‫‪2016/ 12/31-1/1‬‬
‫‪5000000‬‬

‫‪380‬‬
‫*في السنة األخير‪ .‬ال يستخدم معدل االندثار المتناقص ولكن يحسب اندثار السنة األخير‪.‬‬
‫باستخدام المعادلة اآلتية‪:‬‬
‫قسط االندثار للسنة األخير‪( .‬الخامسة) = القيمة الدفترية ــ قيمة األنقاض المقدر‪.‬‬
‫‪ 9720000‬ــ ‪ 4720000 = 5000000‬دينار‬
‫‪ ‬طريقة مجموع أرقام سنوات االستخدام‬
‫تقوم هذه الطريقة على أساس احتساب أقساط االندثار للسنوات األولى من تكلفة‬
‫األصل بعد استبعاد قيمــــــــة األنقاض بمعدالت مرتفعة عن السنوات األخير‪ .‬بحيث‬
‫يكون قسط اندثار السنة الثانية أقل من قسط اندثار السنة األولى والثانية أقل من الثالثة‬
‫وهكذا‪....‬وتستخدم هذه الطريقة لمواجهة حاالت التضخم وارتفاع االسعاروتتم‬
‫عمليــــــــــــة االحتساب فق الخطوات اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬يتم تحديد مجموع أرقام سنوات استخدام األصل لكل سنة‪ ،‬فإذا كان العمر اإلنتاجي‬
‫لألصل البالغــــــة خمس سنوات فان مجموع أرقام سنوات االستخدام تكون‬
‫(‪ )15= 5+4+3+2+1‬وهو يمثل مقام عدد سنوات الحيا‪ .‬اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد نسبة مجموع أرقام سنوات العمر اإلنتاجي فتكون‪:‬‬
‫السنة االولى = ‪%33.333 = 15/5‬‬
‫السنة الثانية = ‪%26.660 = 15/4‬‬
‫السنة الثالثة = ‪%20 = 15/3‬‬
‫السنة الرابعة = ‪%13.333 = 15/2‬‬
‫السنة الخامسة = ‪%6.660 = 15/1‬‬
‫‪ -3‬تحديد قسط االندثار السنوي بضرب الكلفة التاريخية لألصل بعد استبعاد قيمة‬
‫األنقاض في مجموع أرقـــام سنوات العمر اإلنتاجي‪.‬‬

‫‪381‬‬
 ‫تمرين (‪)19‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/6/17‬اشترت شركة البصر‪ .‬الصناعية سيار‪ .‬للحمل بقيمة‬
‫(‪ )135‬مليون دينار وقــــد بلغت قيمة األنقاض في نهاية عمرها اإلنتاجي البالغة (‪)6‬‬
‫سنوات (‪ )15‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫احتساب أقساط االندثار الالزمة علما" أن الشركة تتبع طريقة مجموع أرقام سنوات‬ ‫‌أ‪-‬‬

‫العمر اإلنتاجي‪.‬‬
‫صور جدول أقساط االندثار السنوية ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫‌‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬تكلفة السيار‪ .‬القابلة لالندثار = ‪ 135000000‬ـ ‪15000000‬‬
‫= ‪ 120000000‬دينار‪.‬‬
‫‪-2‬مجموع أرقام سنوات العمر اإلنتاجي =‪6+5+4+3+2+1‬‬
‫= ‪21‬‬
‫نسبة اندثار السنة األولى = ‪%29 = 21/6‬‬
‫=‬ ‫×‪12/6×%29‬‬ ‫‪120000000‬‬ ‫=‬ ‫(‪2012/12/31-7/1‬‬ ‫لفترة‬ ‫اندثار‬ ‫قسط‬
‫‪ 17400000‬دينار‪.‬‬
‫نسبة اندثار السنة الثانية = ‪%24 = 21/5‬‬
‫قسط اندثار الفترة(‪=12/6×%24×120000000+ 17400000 =)2013/12/31-1/1‬‬
‫‪ 31800000‬دينار‪.‬‬
‫= ‪%19= 21/4‬‬ ‫نسبة اندثار السنة الثالثة‬
‫قسط اندثار السنة الفترة(‪12/6×%19× 120000000+ 14400000=)2014/12/31-1/1‬‬
‫= ‪ 25800000‬دينار‪.‬‬
‫نسبة اندثار السنة الرابعة = ‪%14 = 21/3‬‬
‫قسط اندثار الفترة(‪=12/6×%14 × 120000000 +11400000 = )2015/12/31-1/1‬‬
‫‪ 19800000‬دينار‪.‬‬

‫‪382‬‬
 ‫نسبة اندثار السنة الخامسة = ‪%9 =21/2‬‬
‫قسط اندثار الفترة (‪=12/6×%9 × 120000000 + 8400000 = )2016/12/31-1/1‬‬
‫‪ 13800000‬دينار‪.‬‬
‫نسبة أندثار السنة السادسة =‪%5 =21/1‬‬
‫قسط اندثار الفترة (‪=12/6×%5× 120000000 + 5400000 = )2017/12/31-1/1‬‬
‫‪ 8400000‬دينار‪.‬‬
‫‪ 3000000‬دينار‪.‬‬ ‫قسط اندثار الفترة (‪= )2018/6/30 -1/1‬‬
‫الدفترية‬ ‫القيمة‬ ‫االندثار مخصص‬ ‫األصل قسط‬ ‫تكلفة‬ ‫الفترة‬
‫‪/‬دينار‬ ‫االندثار‪/‬دينار‬ ‫السنوي‪/‬دينار‬ ‫‪/‬دينار‬
‫‪117600000‬‬ ‫‪17400000‬‬ ‫‪17400000‬‬ ‫‪135000000‬‬ ‫‪2012/12/31-7/1‬‬
‫‪85800000‬‬ ‫‪49200000‬‬ ‫‪31800000‬‬ ‫‪135000000‬‬ ‫‪2013/12/31 -1/1‬‬
‫‪60000000‬‬ ‫‪75400000‬‬ ‫‪25800000‬‬ ‫‪135000000‬‬ ‫‪2014/12/31 -1/1‬‬
‫‪40200000‬‬ ‫‪94800000‬‬ ‫‪19800000‬‬ ‫‪135000000‬‬ ‫‪2015/12/31 -1/1‬‬
‫‪26400000‬‬ ‫‪108600000‬‬ ‫‪13800000‬‬ ‫‪135000000‬‬ ‫‪2016/12/31 -1/1‬‬
‫‪18000000‬‬ ‫‪117000000‬‬ ‫‪8400000‬‬ ‫‪135000000‬‬ ‫‪2017/12/31 -1/1‬‬
‫‪15000000‬‬ ‫‪120000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪135000000‬‬ ‫‪2018/6/30 -1/1‬‬

‫‪ ‬طريقة عدد الوحدات المنتجة‬

‫تعتمد هذه الطريقة في احتساب أقساط االندثار على عدد الوحدات المنتجة‪،‬‬
‫ويجري تطبيق هذه الطريقة علــــى اآلالت والمكائن المنتجة فقط والتي يتناقص عمرها‬
‫اإلنتاجي نتيجة لعدد الوحدات المنتجة‪ .‬ولتطبيق هـــــذه الطريقة تتبع الخطوات اآلتية‪:‬‬
‫‪ )1‬تحديد عدد الوحدات المنتجة اإلجمالية طيلة العمر اإلنتاجي للماكنة‪.‬‬
‫‪ )2‬تحديد عدد الوحدات المنتجة لكل سنة من سنوات العمر اإلنتاجي للماكنة‪.‬‬
‫‪ )3‬تستخرج نسبة االندثار السنوي وفق الصيغة اآلتية‪:‬‬
‫نسبة االندثار السنوي =عدد الوحدات المنتجة في السنة ‪/‬عدد الوحدات المنتجة‬
‫اإلجمالية‬
‫‪ )4‬يستخرج قسط االندثار السنوي وفق الصيغة اآلتية‪:‬‬

‫‪383‬‬
‫قسط االندثار السنوي =(تكلفة األصل – قيمة األنقاض) ×معدل االندثار السنوي‪.‬‬
‫تمرين (‪)20‬‬
‫اشترت إحدى الشركــات الصناعيــة ماكنة بكلفة (‪ )240‬مليون دينار بتاريــخ‬
‫‪ ،2012/1/1‬وقدر عمرها اإلنتاجي (‪ )6‬سنوات‪ ،‬وقد بلغت عدد الوحدات المنتجة‬
‫اإلجمالية (‪ )28500‬وحد‪ .‬موزعة حسب سنوات العمر اإلنتاجي‪ ،‬علما انه ال توجد‬
‫قيمة أنقاض في نهاية العمر اإلنتاجي‪ .‬وكما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬عدد الوحدات المنتجة خالل السنة األولى بلغت (‪ )6000‬وحد‪..‬‬
‫‪ -‬عدد الوحدات المنتجة خالل السنة الثانية بلغت (‪ )5500‬وحد‪. .‬‬
‫‪ -‬عدد الوحدات المنتجة خالل السنة الثالثة بلغت (‪ )5000‬وحد‪..‬‬
‫‪ -‬عدد الوحدات المنتجة خالل السنة الرابعة بلغت (‪ )4500‬وحد‪..‬‬
‫‪ -‬عدد الوحدات المنتجة خالل السنة الخامسة بلغت (‪ )4000‬وحد‪..‬‬
‫‪ -‬عدد الوحدات المنتجة خالل السنة السادسة بلغت (‪ )3500‬وحد‪..‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫احتساب أقساط االندثار السنوية علما ً أن الشركة تعتمد طريقة مجموع أرقام سنوات‬ ‫‌أ‪-‬‬

‫االستخدام‪.‬‬
‫إعداد جدول أقساط االندثار السنوية‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫‌‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -‬معدل اندثار السنة األولى = ‪%21= 28500/ 6000‬‬
‫قسط اندثار السنة األولى = ‪ 50400000 = %21× 240000000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬معدل اندثار السنة الثانية = ‪%19 = 28500/5500‬‬
‫قسط اندثار السنة الثانية = ‪ 45600000 = %19 × 240000000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬معدل اندثار السنة الثالثة = ‪%17 = 28500/5000‬‬
‫قسط اندثار السنة الثالثة = ‪ 40800000 = %17× 240000000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬معدل اندثار السنة الرابعة =‪%16 = 28500/4500‬‬

‫‪384‬‬
 ‫قسط اندثار السنة الرابعة =‪ 38400000 =%16× 240000000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬معدل اندثار السنة الخامسة = ‪%14 = 28500/4000‬‬
‫قسط اندثار السنة الخامسة = ‪ 33600000 = %14× 240000000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬معدل اندثار السنة السادسة = ‪%13 = 28500/3500‬‬
‫قسط اندثار السنة السادسة =‪ 312000000 =%13× 240000000‬دينار‪.‬‬
‫القيمة الدفترية‬ ‫االندثار مخصص‬ ‫قسط‬ ‫تكلفة األصل ‪/‬دينار‬ ‫السنة‬
‫‪/‬دينار‬ ‫االندثار‪/‬دينار‬ ‫السنوي‪/‬دينار‬
‫‪189600000‬‬ ‫‪50400000‬‬ ‫‪50400000‬‬ ‫‪240000000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪144000000‬‬ ‫‪96000000‬‬ ‫‪45600000‬‬ ‫‪240000000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪103200000‬‬ ‫‪136800000‬‬ ‫‪40800000‬‬ ‫‪240000000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪64800000‬‬ ‫‪175200000‬‬ ‫‪38400000‬‬ ‫‪240000000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪31200000‬‬ ‫‪208800000‬‬ ‫‪33600000‬‬ ‫‪240000000‬‬ ‫‪5‬‬
‫ـــــــــــــــ‬ ‫‪240000000‬‬ ‫‪31200000‬‬ ‫‪240000000‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪ ‬طريقة عدد ساعات التشغيل ‪Hourly rate‬‬

‫يتم بموجب هذه الطريقة توزيع تكلفة األصل الثابت على أساس عدد ساعات‬
‫التشغيل التقديرية وبحسب الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬يتم تحديد معدل االندثار بقسمة تكلفة األصل القابلة لالندثار على عدد ساعات التشغيل‬
‫التقديرية‪.‬‬
‫معدل االندثار = تكلفة األصل الثابت – قيمة الخرد‪ ÷ .‬عدد ساعات التشغيل التقديرية‬
‫‪ -2‬يتم تحديد االندثار السنوي بضرب معدل االندثار في عدد ساعات التشغيل الفعلية في‬
‫كل سنة‪.‬‬

‫‪385‬‬
 ‫تمرين(‪)21‬‬
‫في ‪ 2012/1/1‬اشترت منشا‪ .‬الكبيسي آلة بمبلغ ‪ 900000‬دينار وسددت‬
‫رسوم استيراد بمبلغ ‪ 60000‬دينار ومصاريف نقلها بمبلغ ‪ 10000‬دينار ومصاريف‬
‫تركيبها بمبلغ ‪ 30000‬دينار‪ ،‬وقدرت قيمتها أنقاض بمبلغ ‪ 100000‬دينار وعمرها‬
‫بخمس سنوات‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬توزيع تكلفة اآللة في شكل جدول باستخدام طريقة ساعات التشغيل بافتراض‬
‫أن عدد ساعات التشغيل التقديرية لهذه اآللة ‪ 50000‬ساعة في حين أن عدد الساعات‬
‫الفعلية كما يلي‪:‬‬
‫‪ 15000‬ساعة السنة األولى‬
‫‪ 10000‬ساعة السنة الثانية‬
‫‪ 12000‬ساعة السنة الثالثة‬
‫‪ 5000‬ساعة السنة الرابعة‬
‫‪ 8000‬ساعة السنة الخامسة‬
‫تمهيد للحل‪:‬‬
‫‪ -1‬تكلفة االلة = ‪ 1000000 = 30000 + 10000 + 60000 + 900000‬دينار‬
‫‪ -2‬تكلفة اآللة القابلة لالندثار = تكلفة اآللة – قيمة الخرد‪.‬‬
‫= ‪ 900000 = 100000 – 1000000‬دينار‬
‫‪ 18 = 50000 ÷ 900000‬دينار لكل ساعة‬ ‫‪ -2‬معدل االندثار =‬
‫القيمة الدفترية‬ ‫مجمع االندثار‬ ‫االندثار‬ ‫تكلفة األصل (دينار)‬ ‫السنة‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪---------‬‬ ‫‪----------‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2012/1/1‬‬
‫‪730000‬‬ ‫‪270000‬‬ ‫‪270000=18×15000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2012/12/31‬‬
‫‪550000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪180000=18×10000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2013/12/31‬‬
‫‪334000‬‬ ‫‪666000‬‬ ‫‪216000=18×12000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2014/12/31‬‬
‫‪244000‬‬ ‫‪756000‬‬ ‫‪90000=18×5000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2015/12/31‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫‪144000=18×8000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2016/12/31‬‬

‫‪386‬‬
 ‫‪ ‬طريقة إعادة التقدير ‪Revaluation‬‬
‫تستخدم هذه الطريقة الحتساب اندثار بعض األصول التي يتعذر تقدير عمرها‬
‫كالعدد واألدوات‪ .‬وتعتمد هذه الطرقة على تقدير األصل في بداية الفتر‪ .‬المحاسبية ثم‬
‫إعاد‪ .‬التقدير في نهاية الفتر‪ ..‬ويمثل الفرق بينهما اندثار العدد واألدوات خالل الفتر‪..‬‬
‫ويتم معالجة االندثار باستخدام طريقة إعاد‪ .‬التقدير بجعل حساب االندثار مدينا‬
‫وحساب األصل دائنا بقيمة االندثار بالقيد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬االندثار‬ ‫××××‬
‫الى حـ ‪ /‬األصل الثابت (حسب نوعه)‬ ‫××××‬

‫ويتبع ذلك إقفال حساب االندثار في حساب اإلرباح والخسائر في نهاية الفتر‪.‬‬
‫المالية‪.‬‬
‫تمرين(‪)23‬‬
‫في ‪ 2012/1/1‬كان رصيد العدد واألدوات لمنشا‪ .‬سمنت البادية ‪120000‬‬
‫ألف دينار‪ ،‬وخالل الفتر‪ .‬تم شراء عدد وأدوات بمبلغ ‪ 75000‬ألف دينار‪ .‬وفي‬
‫‪ 2012/12/31‬كانت نتيجة إعاد‪ .‬تقدير العدد واألدوات مبلغ ‪ 105000‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫‪ )1‬إجراء قيود اليومية الالزمة‬
‫‪ )2‬بيان التأثير على حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫والميزانية في نفس التاريخ‪.‬‬

‫‪387‬‬
 ‫(‪ )1‬اندثار العدد واألدوات‬
‫المبلغ‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬
‫‪120000‬‬ ‫الرصيد في ‪2012/1/1‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪ +‬اإلضافات خالل الفتر‪.‬‬
‫‪195000‬‬ ‫اجمالي‬
‫‪105000‬‬ ‫(ناقصا) إعاد‪ .‬التقدير في ‪(2012/12/31‬الرصيد)‬
‫‪90000‬‬ ‫اندثار العدد واألدوات عن عام ‪2012‬‬

‫(‪ )2‬قيود اليومية في نهاية السنة الثانية (المبالغ باالالف)‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف االندثار‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪90000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬العدد واألدوات‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪90000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مصروف االندثار‬

‫(‪ )3‬األثر على حساب األرباح والخسائر والميزانية‬

‫األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في ‪2012/12/31‬‬
‫البيان‬ ‫دائن‪/‬دينار‬ ‫البيان‬ ‫مدين‪/‬دينار‬
‫إلى حـ‪/‬مصروف االندثار‬ ‫‪90000‬‬

‫‪388‬‬
 ‫الميزانية العمومية كما هي في ‪2012/12/31‬‬
‫الخصوم‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫المبلغ‬
‫االصول المتداولة‬
‫عدد وأدوات‬ ‫‪105000‬‬

‫‪Depletion Rate‬‬ ‫‪ ‬معدل النفاد‬

‫تستخدم هذه الطريقة الحتساب نفاد المصادر الطبيعية مثل الغاز الطبيعي‪،‬‬
‫البترول‪ ،‬الفحم‪ ،‬المناجم وغيرها‪ .‬وتعني كلمة النفاد نضوب المصادر الطبيعية نتيجة‬
‫االستخدام‪ ،‬ولتحديد قيمة االندثار الخاص بالمصادر الطبيعية يتم إتباع الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد تكلفة المصدر الطبيعي (المنجم‪ ،‬بئر البترول‪ )......،‬وتتكون هذه التكلفة من‬
‫العناصر التالية‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تكلفة األرض التي عليها أو فيها المخزون‪.‬‬
‫ب ‪ -‬جميع النفقات حتى اكتشاف المصدر الطبيعي‪ ،‬واستغالله مثل مصاريف المسح‬
‫الجيولوجي وحفر اآلبار و التجارب ودراسة الجدوى االقتصادية وغيرها‪.‬‬
‫‪ -2‬تقدير عدد الوحدات الموجود‪ .‬من المصدر الطبيعي (طن من الفحم‪ ،‬برميل نفط‪ ،‬قدم‬
‫مكعب من الغاز وما شابه ذلك)‪.‬‬
‫‪ -3‬تحديد معدل النفاد (تكلفة الوحد‪ ).‬وذلك بقسمة إجمالي التكلفة على عدد وحدات‬
‫اإلنتاج المقدر‪..‬‬
‫‪ -4‬يمكن تحديد قيمة النفاد للفتر‪ .‬المحاسبية بضرب معدل النفاد في عدد الوحدات‬
‫المستخرجة خالل الفتر‪ .‬المحاسبية‪.‬‬
‫ولتوضيح ذلك نفترض أن تكلفة األرض ‪ 9500000‬دينار وتكلفة حفر احد‬
‫المناجم ‪ 800000‬دينار وأتعاب الخبراء ‪ 200000‬دينار‪ ،‬وقدر المخزون ‪50000‬‬
‫طن‪ ،‬وتم استخراج ‪ 6000‬طن في إحدى السنوات‪ ،‬والمطلوب تحديد قيمة النفاد‪.‬‬

‫‪389‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬التكلفة اإلجمالية =‪ 10500000 = 200000 + 800000 + 9500000‬دينار‬
‫‪ -2‬الكمية المتوقع استخراجها = ‪ 50000‬طن‬
‫‪ 10500000‬دينار ÷ ‪ 50000‬طن = ‪ 210‬دينار‬ ‫‪ -3‬تكلفة الطن (معدل النفاد)‬
‫‪ -4‬قيمة النفاد = ‪ 6000‬طن × ‪ 210‬دينار = ‪ 1260000‬دينار‬
‫وتكون المعالجة المحاسبية كما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نفاد المنجم‬ ‫‪1260000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬مجمع نفاد المنجم‬ ‫‪1260000‬‬
‫اثبات قيد نفاد المنجم‬

‫‪ ‬االحتساب الجزئي لالندثار‬

‫قد يتم شراء األصل الثابت خالل الفتر‪ .‬المالية‪ .‬وفي هذه الحالة يحتسب االندثار‬
‫عن الفتر‪ .‬التي استفادت الشركة من خدمات األصل‪ ،‬ويحسب اندثار جزئي من تاريخ‬
‫شراء األصل حتى إعداد الحسابات الختامية والميزانية‪ ،‬فمثال لو تم شراء أثاث في ‪4/ 1‬‬
‫‪ 2012/‬م بمبلغ ‪ 180000‬دينار ونسبة االندثار ‪ %8‬فان االندثار يحتسب كما يلي‪:‬‬
‫االندثار = المبلغ × نسبة االندثار × المد‪.‬‬
‫اندثار األثاث = ‪ 10800 =12/ 9 × % 8 × 180000‬دينار‬
‫وإذا تم شراء األصل الثابت خالل الشهر‪ ،‬تستخدم قاعد‪ .‬تقريب الشهور التي‬
‫تقضي على اعتبار المد‪ .‬شهرا لو تم شراء األصل بعد منتصف الشهر‪ .‬فمثال لو تم شراء‬
‫األثاث في ‪ 2012/4/12‬يحتسب االندثار عن فتر‪ .‬تسعة شهور بمبلغ ‪ 10800‬دينار‪.‬‬
‫في حين انه لو تم شراء األثاث في ‪ 2012 /4/20‬يحتسب االندثار عن مد‪ .‬ثمانية شهور‬
‫فقط كما يلي‪:‬‬
‫اندثار األثاث = ‪ 9600 = 12/ 8 × %8 × 180000‬دينار‪.‬‬

‫‪390‬‬
 ‫‪ ‬طرق إثبات االندثار في السجالت المحاسبية‬
‫يعد االندثار من األعباء الدفترية التي يتعين ان تخصم من الربح اإلجمالي للفتر‪.‬‬
‫المحاسبية قبل تحديد الربـح الصافي‪ ،‬ويحمل عبء االندثار على حساب الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬
‫السنوي للفتر‪ .‬المالية المعنية‪ .‬وهنالك ثالثة طرق إلثبات االندثار هي‪:‬‬
‫‪ )1‬إثبات قسط االندثار وتحميله على حساب األصل مباشر‪ .‬ثم يتم تحميله على‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) (الطريقة المباشر‪).‬‬
‫‪ )2‬إثبات قسط االندثار بحساب االندثار ومخصص االندثار ومن ثم يتم تحميله على‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) (الطريقة غير المباشر‪.).‬‬
‫‪ )3‬إثبات قسط االندثار مباشر‪ .‬بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) دون توسيط حساب االندثار‪.‬‬

‫‪ -1‬إثبات قسط االندثار بحساب االندثار مباشرة‬

‫يتم تحميل األصل بموجب هذه الطريقة بعبء االندثار السنوي مباشر‪ .‬دون توسيط أي‬
‫حســـــاب آخر‪ ،‬مما يؤدي إلى تخفيض قيمة األصل بمقدار قسط االندثار ثم يقفل حساب‬
‫االندثار بدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفتــــــــر‪ .‬أو األرباح والخسائر ويتم إظهار قيمة األصل في‬
‫الميزانية في نهاية الفتر‪ .‬بالقيمة الصافية بعد خصــــــم عبء االندثار‪.‬‬

‫تمرين (‪)23‬‬
‫اشترت شركة التحدي في ‪ 2012/1/1‬سيار‪ .‬لنقل الوقود بكلفة (‪ )32500‬ألف‬
‫دينار وقدر العمر اإلنتاجي لها بعشر سنوات وقيمة األنقاض (‪ )2500‬ألف دينار في‬
‫نهاية العمر اإلنتاجي‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات عبء االندثار للسنة األولى بسجالت الشركة علما" إن الشركة تتبع‬
‫الطريقة المباشر‪ .‬في التسجيل وإنها تعتمد طريقة القسط الثابت‪.‬‬

‫‪391‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫التكلفة القابلة لالستهالك = التكلفة األصلية لألصل ـ قيمة األنقاض‬
‫= ‪ 32500000‬ـ ‪2500000‬‬
‫= ‪ 30000000‬دينار‪.‬‬
‫= ‪ 10/ 30000000‬سنوات‬ ‫قسط االندثار السنوي‬
‫=‪ 3000000‬دينار‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬قسط اندثار السيارة‬ ‫‪3000000‬‬
‫إلى حـ‪/‬السيارات‬ ‫‪3000000‬‬
‫إثبات قيد قسط االندثار بالطريقة المباشرة‬
‫من حـ‪/‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪3000000‬‬
‫إلى حـ‪/‬قسط اندثار السيارة‬ ‫‪3000000‬‬
‫تحميل عبء االندثار على دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفترة‬

‫ويعاب على هذه الطريقة إنها ال تعطي اإلفصاح الكافي عن قيمة األصول‬
‫وعمرها اإلنتاجي في القوائـــــــم المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬إثبات عبء االندثار السنوي بحساب االندثار ومخصص االندثار‬
‫يتم إثبات العملية السابقة من خالل القيود اآلتية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬قسط اندثار السيارة‬ ‫‪3000000‬‬
‫إلى حـ‪/‬مخصص اندثار السيارات‬ ‫‪3000000‬‬
‫قيد اثبات قسط االندثار بحساب االندثار والمخصص‬
‫من حـ‪/‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪3000000‬‬
‫إلى حـ‪/‬قسط اندثار السيارة‬ ‫‪3000000‬‬
‫تحميل عبء االندثار على دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفترة‬

‫‪392‬‬
‫وتعتبر هذه الطريقة هي الطريقة المالئمة من حيث اإلفصاح إلثبات قسط‬
‫االندثار حيث يتم إظهار األصل في الميزانية بكلفته التاريخـيـة ويتم تنزيل المخصص‬
‫منه ليظهر بالقيمة الدفترية وتعتبر في هذه الحالة انه حصل على إفصاح كافي‪.‬‬

‫‪ -3‬إثبات عبء االندثار مباشرة بمخصص االندثار دون توسيط حساب االندثار‬
‫ويتم إثبات العلية السابقة بموجب هذه الطريقة كما يلي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪3000000‬‬
‫إلى حـ‪/‬مخصص اندثار السيارات‬ ‫‪3000000‬‬
‫اثبات قيد قسط االندثار‬

‫ويعاب على هذه الطريقة أنها ال تعطي الصور‪ .‬الكافية لمستخدمي القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ ‬تعديل أقساط االندثار‬
‫في حالة تعديل مكونات االندثار(تغيير في العمر اإلنتاجي لألصل‪،‬تغيير في قيمة‬
‫األنقاض في نهاية العمـــــــــر اإلنتاجي‪،‬تغيير في طريقة احتساب االندثار) عندها يجب‬
‫تعديل قسط االندثار وكما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬في حالة التغيير في العمر اإلنتاجي وقيمة األنقاض‪.‬‬
‫‪ -2‬في حالة التغيير في طريقة االحتساب‪.‬‬

‫‪ -1‬في حالة التغيير في العمر اإلنتاجي وقيمة األنقاض‬

‫في حالة حصول تغييرات معينة في تقدير العمر اإلنتاجي لألصل بناء" على‬
‫قرارات صـــــــادر‪ .‬من جهات فنية أو حصول تغييرات في قيمة األنقاض في نهاية‬
‫العمر اإلنتاجي بناء" على االرتفاع فـــــــــي األسعار‪ ،‬وعندها ال يجري التغيير في‬
‫األقساط السابقة بل يكون التغيير في األقساط الالحقــــــــة فقط وكما يلي‪:‬‬

‫‪393‬‬
 ‫تمرين (‪)24‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/1/1‬أشترت شركة الحيدري ماكنة بكلفة (‪ )90‬مليون دينار‪،‬‬
‫وقدر عمرها اإلنتاجي بـ(‪ )10‬سنوات‪ ،‬كما قدرت قيمة األنقاض بقيمة (‪ )10‬مليون‪.‬‬
‫وبعد مرور أربعــــــــة سنوات عدلــت الشركة العمر اإلنتاجي ليصبح (‪ )8‬سنوات‬
‫علما" ان الشركة تتبع طريقة القسط الثابت ‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬احتساب قسط االندثار الجديد‪.‬‬
‫‪ -2‬اثبات قيد االندثار الجديد‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫قسط االندثار القديم = (‪ 90000000‬ـ ‪10/ )10000000‬‬
‫= ‪ 8000000‬دينار‬
‫مخصص االندثار لغاية السنة الرابعة = ‪ 4× 8000000‬سنوات‬
‫=‪ 32000000‬دينار‪.‬‬
‫القيمة الدفترية للماكنة بعد السنة الرابعة = ‪ 90000000‬ـ ‪32000000‬‬
‫= ‪ 58000000‬دينار‪.‬‬
‫=‪4-8‬‬ ‫العمر المتبقي للماكنة‬
‫= ‪ 4‬سنوات‪.‬‬
‫=(‪ 58000000‬ـ ‪ 4/ )100000000‬سنوات‬ ‫قسط االندثار السنوي‬
‫=‪ 12000000‬دينار‪.‬‬

‫‪394‬‬
 ‫قيد اإلثبات في ‪:2016/12/31‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬اندثار الماكنة‬ ‫‪12000000‬‬
‫الى حـ‪/‬مخصص اندثار الماكنة‬ ‫‪12000000‬‬
‫قيد اثبات االندثار‬
‫من حـ‪/‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) (أ‪.‬خ)‬ ‫‪12000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬اندثار الماكنة‬ ‫‪12000000‬‬
‫قيد إقفال االندثار‬
‫ويستمر إثبات قيد االندثار في نهاية عام ‪2019 ،2018 ،2017‬‬

‫‪ -2‬في حالة تغيير طريقة احتساب االندثار‬

‫في حالة التغيير في طريقة احتساب قسط االندثار فانه يشمل التغيير في‬
‫مخصص االندثـــــار للسنوات السابقة على عكس الحالة السابقة الذي ال يشمل التغيير‬
‫السنوات السابقــــة وكما مبيــــــــن في التمرين أدناه‪:‬‬

‫تمرين (‪)25‬‬
‫في ‪ 2012/1/15‬اشترت شركة الراشد الصناعية إلنتاج مبردات الهواء ماكنة‬
‫لقطع األلمنيوم بمبلغ (‪ )30‬مليون دينار‪ ،‬وقـــدر عمرها اإلنتاجي بـ(‪ )5‬سنوات لتصبح‬
‫أنقاض بقيمة (‪ )3‬مليون دينار‪ ،‬وان الشركة تتبع طريقة القسط الثابت وفي السنة‬
‫الثالثـــــــــة قررت الشركة تغيــير طريقـــة االحتساب من القسط الثابت الى طريقة‬
‫مضاعف النسبة الثابتة ‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬احتساب قسط االندثار بالطريقة المضاعفة وفقا للسياسة الجديد‪..‬‬
‫‪ -2‬إثبات القيود المحاسبية‪.‬‬
‫الحل‪ :‬قسط االندثارالسنوي السابق = (‪ 30000000‬ـ ‪ 5/ )3000000‬سنوات‬

‫‪395‬‬
 ‫=‪ 5400000‬دينار‪.‬‬
‫= ‪ 3× 5400000‬سنوات‬ ‫مخصص االندثار‬
‫= ‪ 16200000‬دينار‪.‬‬
‫قسط االندثار بموجب الطريقة الجديد‪2×100×)5/1( = .‬‬
‫= ‪%40‬‬
‫= ‪%40× 30000000‬‬ ‫قسط اندثار السنة األولى‬
‫= ‪ 12000000‬دينار‪.‬‬
‫= (‪ 30000000‬ـ ‪%40×)12000000‬‬ ‫قسط اندثار السنة الثانية‬
‫= ‪ 7200000‬دينار‪.‬‬
‫= (‪30000000‬ـ ‪%40×)19200000‬‬ ‫قسط اندثار السنة الثالثة‬
‫= ‪ 4320000‬دينار‪.‬‬
‫مخصص االندثار للسنوات الثالث السابقة = ‪7200000+ 12000000‬‬
‫‪4320000+‬‬
‫= ‪ 23520000‬دينار‪.‬‬
‫يالحظ أن مخصص االندثار بالطريقة السابقة أقل من مخصص االندثار‬
‫المستخرج في الطريقة الثانيـــــــة‪ ،‬لذلك يجب زياد‪ .‬مخصص االندثار للسنوات السابقة‬
‫بمقدار الفــرق والبالغ (‪ )7320‬ألف دينــار بموجب القيــــــــــد المحاسبي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬األرباح المحتجزة‬ ‫‪7320000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص االندثار‬ ‫‪7320000‬‬
‫زيادة مخصص االندثار باألرباح المحتجزة للسنوات‬
‫السابقة‬

‫ثم يتم إثبات قسط االندثار للسنة الرابعة‪:‬‬

‫قسط االندثار للسنة الرابعة = (‪30000000‬ـ ‪%40×)23520000‬‬

‫‪396‬‬
 ‫= ‪ 2592000‬دينار‪.‬‬
‫القيد المحاسبي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬قسط االندثار‬ ‫‪2592000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص االندثار‬ ‫‪2592000‬‬
‫قيد اثبات االندثار في نهاية السنة الرابعة‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪2592000‬‬
‫الى حـ‪ /‬قسط االندثار‬ ‫‪2592000‬‬
‫قيد اقفال االندثار في نهاية السنة الرابعة‬

‫ثم يتم إثبات قسط االندثار للسنة الخامسة‪:‬‬

‫قسط االندثار للسنة الخامسة = (‪30000000‬ـ ‪%40×)26112000‬‬
‫= ‪ 1555200‬دينار ويعدل ليصبح (‪ )888‬ألف دينار وذلك‬
‫لكي يتناسب مع قيمـــــــة األنقاض المتبقية البالغة (‪ )3‬ألف دينار‪.‬‬
‫القيد المحاسبي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬قسط االندثار‬ ‫‪888000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص االندثار‬ ‫‪888000‬‬
‫قيد اثبات االندثار في نهاية السنة الخامسة‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) (أ‪.‬خ)‬ ‫‪888000‬‬
‫الى حـ‪ /‬قسط االندثار‬ ‫‪888000‬‬
‫قيد اقفال االندثار في نهاية السنة الخامسة‬

‫‪ ‬التحسينات واإلضافات‬

‫تقوم الوحد‪ .‬االقتصادية بعد فتــر‪ .‬زمنية باقتناء األصول الثابتة وإعدادها‬
‫واستخدامها في عملياتها التشغيلية بإجراء بعض التحسينات واإلضافات لكي تصبح‬

‫‪397‬‬
‫جاهز‪ .‬لالستخدام‪ ،‬فقد تكون هذه اإلضافات رأسمالية‪ ،‬الغاية األساسية منها هو زيـــــــاد‪.‬‬
‫المنافع المتوخا‪ .‬من األصل(زياد‪ .‬الطاقة اإلنتاجية أو زياد‪ .‬العمر اإلنتاجي)لذلك يتحتم‬
‫تحميلها على حســــاب األصل‪ ،‬أما اذا كان الغاية األساسية من صرف هذه الكلف هو‬
‫المحافظة على األصل فتعتبر هذه المصاريـــــف ايرادية يجب تحميلها على‬
‫دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفتر‪..‬‬
‫وهنالك شروط معينة للتمييز بين المصاريف الرأسمالية والمصاريف االيرادية هي‪:‬‬
‫‪ -1‬اذا كان المصروف مخصصا" لالستفاد‪ .‬منه ألكثر من فتر‪ .‬محاسبية واحد‪..‬‬
‫‪ -2‬ان تؤدي المنفعة إلى زياد‪ .‬القدر‪ .‬اإلنتاجية لألصل أو زياد‪ .‬العمر اإلنتاجي‪.‬‬
‫‪ -3‬ان تؤدي الى تحسين جود‪ .‬السلع والخدمات المنتجة التي يقدمها األصل‪.‬‬
‫تعرف المصاريف الرأسمالية على أنها المصاريف التي يتم إنفاقها من قبل‬
‫الوحد‪ .‬االقتصادية إلضافة شيئا" جديدا"الى أصولها أو لزياد‪ .‬كفاءتها او عمرها‬
‫اإلنتاجي‪ ،‬إما المصروفات التي تنفــــق بقصد اإلبقاء على األصل في حالة صالحة‬
‫لالستخدام دون أن تترك أي اثر على كفاءته أو عمره فهي تعتبر مصروفات ايـــرادية‬
‫كمصروفات الوقود والزيوت‪ .‬وهنالك معايير قد تضعها بعض الوحدات االقتصادية‬
‫للتمييــــــــــز بين المصاريف الرأسمالية وااليرادية هو تحديد حد أدنى للكلف قد يكون‬
‫مليون دينار فالمصاريف التي تزيــــــــد عن هذا المبلغ تعتبر رأسمالية وما دون ذلك‬
‫تعتبر ايرادية‪.‬‬

‫تمرين (‪)26‬‬
‫قامت شركة السنابل التجارية بإجراء توسعات على المبنى التابع لها بقيمة‬
‫(‪ )60‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫صنف هذه المصاريف ما بين رأسمالية وايرادية‪.‬‬ ‫‌أ‪-‬‬

‫‪398‬‬
‫اثبات القيد المحاسبي الخاص في حالة اعتبار هذا المصروف رأسمالي مر‪ .‬وإيرادي‬ ‫ب‪-‬‬
‫‌‬

‫مر‪ .‬أخرى‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫تعتبر هذه المصاريف رأسمالية في حالة أنها تطيل من عمر البناية وعليه فان القيد‬ ‫‌أ‪-‬‬

‫المحاسبي يكون بالصيغة اآلتية‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬المباني‬ ‫‪60000000‬‬
‫الى حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪60000000‬‬
‫تحميل المبلغ على حساب المبنى العتباره‬
‫مصروف رأسمالي‬

‫في حالة ان المبلغ المصروف ال يضيف شيئا" على عمر البناية وكفاءتها لذلك‬
‫يعتبـــــــر مصروف إيرادي وعليه فان القيد المحاسبي يكون بالصيغة اآلتية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬مصاريف الصيانة‬ ‫‪60000000‬‬
‫الى حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪60000000‬‬
‫تحميل المبلغ على حساب مصاريف الصيانة‬
‫العتباره مصروف إيرادي‬
‫من حـ‪ /‬الدخل (حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪60000000‬‬
‫الى حـ‪/‬مصاريف الصيانة‬ ‫‪60000000‬‬
‫تحميل المبلغ على دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفترة المحاسبية‬

‫‪ ‬شراء األصول في مجموعات‬

‫تستخدم هذه الطريقة عندما تقوم الشركات بشراء صفقة واحد‪ .‬بأعداد كبير‪ .‬من‬
‫األصول الصغير‪ .‬والمتشابهة في الكلفة والنوعية والتي تبدأ العمل في وقت واحد فيثبت‬
‫القيد اآلتي عند الشراء‪:‬‬

‫‪399‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫×××‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫×××‬
‫إثبات قيد شراء عدد كبير من األصول الصغيرة‬
‫المتشابهة‬

‫تمرين (‪)27‬‬
‫أشترت شركة المنار لأللبسة الجاهز‪ .‬في ‪ )500( 2012/1/1‬ماكنة خياطة‬
‫نوع (برذر) وبكلـــــفة (‪ )60‬الف دينار للماكنة الواحد‪ ،.‬وقدر العمر اإلنتاجي لتلك‬
‫الماكنات (‪ )4‬سنوات وقـــــــدرت قيمة االنقاض بـ(‪ )4‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫احتساب أقساط االندثار السنوي‪.‬‬ ‫‌أ‪-‬‬

‫اثبات أقساط االندثار في سجالت شركة المنار‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‌‬

‫جـ‪ -‬صور جدول أقساط االندثار‪.‬‬

‫د‪ -‬في حالة سحب (‪ )50‬ماكنة في السنة الثالثة‪ ،‬كيف يتم معالجة االنسحاب في سجالت‬
‫الشركة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أ‪ -‬كلفة الشراء = ‪60000×500‬‬
‫= ‪ 30000000‬دينار‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫الخياطة‬ ‫حـ‪/‬مكائن‬ ‫من‬ ‫‪30000000‬‬
‫الى حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪30000000‬‬
‫قيد شراء مكائن الخياطة نقدا"‬

‫قسط االندثار السنوي = (‪ 30000000‬ـ ‪ 4/)4000000‬سنوات‬

‫= ‪ 6500000‬دينار‪.‬‬

‫‪400‬‬
 ‫ب‪ -‬قيد االندثار‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬قسط االندثارلمكائن الخياطة‬ ‫‪6500000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص االندثار لمكائن الخياطة‬ ‫‪6500000‬‬
‫في‬ ‫الخياطة‬ ‫لمكائن‬ ‫االندثار‬ ‫أقساط‬ ‫اثبات‬
‫‪2012/12/31‬‬
‫من حـ‪/‬قسط االندثارلمكائن الخياطة‬ ‫‪6500000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص ااالندثار لمكائن الخياطة‬ ‫‪6500000‬‬
‫اثبات أقساط االندثار لمكائن الخياطة في‬
‫‪2013/12/31‬‬
‫من حـ‪/‬قسط االندثارلمكائن الخياطة‬ ‫‪6500000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص االندثار لمكائن الخياطة‬ ‫‪6500000‬‬
‫في‬ ‫الخياطة‬ ‫لمكائن‬ ‫االندثار‬ ‫أقساط‬ ‫اثبات‬
‫‪2014/12/31‬‬
‫من حـ‪/‬قسط االندثارلمكائن الخياطة‬ ‫‪6500000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص ااالندثار لمكائن الخياطة‬ ‫‪6500000‬‬
‫في‬ ‫الخياطة‬ ‫لمكائن‬ ‫االندثار‬ ‫أقساط‬ ‫اثبات‬
‫‪2015/12/31‬‬

‫جـ‪ -‬جدول أقساط االندثار‬

‫الدفترية‬ ‫القيمة‬ ‫االندثار مخصص االندثار‪/‬دينار‬ ‫قسط‬ ‫تكلفة األصل ‪/‬دينار‬
‫‪/‬دينار‬ ‫السنوي‪/‬دينار‬ ‫السنة‬
‫‪23500000‬‬ ‫‪6500000‬‬ ‫‪6500000‬‬ ‫‪30000000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪17000000‬‬ ‫‪13000000‬‬ ‫‪6500000‬‬ ‫‪30000000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪10500000‬‬ ‫‪19500000‬‬ ‫‪6500000‬‬ ‫‪30000000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪4000000‬‬ ‫‪26000000‬‬ ‫‪6500000‬‬ ‫‪30000000‬‬ ‫‪4‬‬

‫د‪ -‬في حالة شطب (‪ )50‬ماكنة بعد السنة الثالثة‪:‬‬

‫كلف الماكنات المشطوبة = ‪ 50‬ماكنة ×‪60000‬‬
‫= ‪ 3000000‬دينار‪.‬‬

‫‪401‬‬
 ‫القيد المحاسبي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪/‬مخصص اندثار المكائن‬ ‫‪3000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مكائن الخياطة‬ ‫‪3000000‬‬
‫اثبات انسحاب مكائن الخياطة من العمل‬

‫‪402‬‬
 ‫األسئلة والتمارين‬
‫األسئلة‪:‬‬
‫‪ .1‬عرف األصول الثابتة وأعطي الفرق الذي يمكن من خالله تمييز األصول الثابتة عن‬
‫المتداولة‪ ،‬بماذا تميز فقر‪ .‬األراضي عن بقية أنواع األصول الثابتة ؟‬
‫‪ .2‬ما هي نقاط االختالف بين المصروفات الرأسمالية وااليرادية ؟معززا" إجابتك‬
‫باألمثلة‪.‬‬
‫‪ .3‬ما المقصود بالكلفة التاريخية والقيمة الدفترية؟‬
‫‪ .4‬هل ان االستبدال يعتبر أحد مصادر الحصول على األصول الثابتة ؟ولماذا ؟‬
‫‪ .5‬ما هو االندثار؟ وهل يمكن اعتباره مصدر من مصادر التمويل ؟ ولماذا ؟‬
‫‪ .6‬ما هي برأيك أفضل طريقة إلثبات االندثارات ؟ ولماذا؟‬
‫‪ .7‬ما هي طرق احتساب االندثار ؟ وما هي الطريقة التي تعتبرها مالئمة أكثر من‬
‫غيرها ؟‬
‫التمارين‪:‬‬
‫تمرين (‪ :)1‬بتاريخ ‪ 2012/7/19‬أشترت شركة بغداد مباني بسعر (‪ )300‬مليون دينار‬
‫وأنفقت عند الشــــــراء المصاريف اآلتية‪:‬‬
‫‪ )%5( -1‬من سعر الشراء أجور سماسر‪ .‬وداللية‪.‬‬
‫‪ )%3( -2‬من سعر الشراء رسوم ضريبة دخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‪.‬‬
‫‪ )2( -3‬مليون رفع تجاوزات على المباني‪.‬‬
‫‪ )3500( -4‬ألف دينار أجور عمل ممرات جانبية للبنايات‪.‬‬
‫‪ )2500( -5‬ألف دينار عمل ساحات وكراجات خاصة‪.‬‬
‫‪ )15( -6‬مليون دينار أجور ترميم وجعلها صالحة لالستخدام‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬احتساب كلفة المباني‪.‬‬
‫‪ -2‬إثباتها بالسجالت المحاسبية‪.‬‬

‫‪403‬‬
‫تمرين (‪:)2‬اشترت شركة المعري ماكنة لحام كبير‪ .‬بسعر (‪ )12‬مليون دينار وبشروط‬
‫‪ 10‬يوم)يشرط التسليم محل المشتري‪ ،‬وقد أنفقت الشركة‬ ‫دفـــــــع (‪ 10 -%2‬مد‪-.‬‬
‫(‪ )1500‬ألف دينار مصاريف تركيــــــب وتشغيل‪ ،‬وقد قدر عمر الماكنة أربع سنوات‬
‫دينار علمـــا" ان الشركة تتبع سياسة إثبات‬ ‫تصبح بعدها أنقاض بقيمة (‪)1‬مليون‬
‫الخصم النقدي عند االستفاد‪ .‬منه‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬احتساب كلفة الماكنة في حالة ان الشركة استفادت من الخصم النقدي‪.‬‬
‫‪ -2‬احتساب كلفة الماكنة في حالة ان الشركة لم تستفد من الخصم النقدي‪.‬‬
‫‪ -3‬احتساب قسط االندثار السنوي علما" ان الشركة تتبع سياسة مجموع أرقام سنوات‬
‫االستخدام‪.‬‬
‫‪ -4‬اثبات القيود الخاصة بأقساط االندثار وفق طريقة االندثار ومخصصه‪.‬‬
‫‪ -5‬اعداد جدول احتساب االندثارات السنوية‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)3‬أشترت شركة القادسية مكائن ومعدات بسعر (‪ )240‬ألف دينار‪ ،‬وتم‬
‫االتفاق مع الشـــركة البائعة على تسديد قيمة تلك المكائن والمعدات على شكل (‪)6‬‬
‫دفعات سنوية متساوية قيمة كل قــسط (‪ )40‬ألف دينار‪ ،‬علما" ان القيمة السوقية لتلك‬
‫المكائن والمعدات كانت (‪ )180‬ألف دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬اثبات عملية الشراء في سجالت شركة القادسية‪.‬‬
‫‪ -2‬اثبات قيد سداد األقساط والفوائد المترتبة عليها‪.‬‬
‫‪ -3‬بيان تأثير العمليات السابقة في الحسابات المختصة‪.‬‬

‫‪404‬‬
‫تمرين (‪ :)4‬اتفقت شركة الرازي لصناعة مستحضرات التجميل على استبدال ماكنة‬
‫تجميل مع دفع مبلغ نقــدي (‪ )16‬مليون دينار مقابل الحصول على أرض فضاء إلقامة‬
‫مشاريع لعمليات تصنيعية جديــــــــد‪ .‬عليها‪ ،‬وقد كانت القيمة الدفترية للماكنة (‪)18‬‬
‫مليون دينار‪ .‬الكلفة التاريخية (‪ )24‬مليون دينـــــار ومخصص االندثار (‪ )6‬مليون‬
‫دينار‪ ،‬علما ان القيمة السوقية للماكنة (‪ )26‬مليون دينار وان ماكنة التجميل بدون‬
‫انقاض ‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد قيمة األرض المستبدلة‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد فيما اذا كان هنالك أرباح أم خسائر من جراء عملية االستبدال‪.‬‬
‫‪ -3‬اثبات العملية في دفتر اليومية لشركة الرازي‪.‬‬
‫تمرين (‪ :)5‬استبدلت شركة الصمود للصناعات النسيجية سيارتي نقل كبيرتين بثالثة‬
‫وقد بلغت القيمة الدفترية للسيارات الكبير‪ )60( .‬مليون‬ ‫صغيـــــر‪.‬‬ ‫سيارات نقل‬
‫دينار علما ان كلفتها التاريخية كانت (‪ )100‬مليون دينار ومخصص االندثار (‪)40‬‬
‫مليون دينار‪ ،‬في حين بلغت القيمة السوقية لهمـــا (‪ )50‬مليون دينار في حين بلغت‬
‫القيمة السوقية للسيارات الصغير‪ )85( .‬مليون دينار‪ ،‬وقد اتفق الطـرفان على ان تكون‬
‫قيمة السيارات الكبير‪ )65( .‬مليون دينار والباقي يدفع نقــدا"علما" ان السيــارات‬
‫المتوسطة بدون أنقاض‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد كلفة شراء السيارات الصغير‪..‬‬
‫‪ -2‬بيان فيما إذا كان هنالك مبالغ تدفعها شركة الصمود أم ال‪ ،‬وكم هو المبلغ ؟‬
‫‪ -3‬إثبات عملية االستبدال في سجالت شركة الصمود‪.‬‬
‫تمرين (‪ :)6‬تملك شركة الحدباء ماكنة قديمة تبلغ كلفتها التاريخية (‪ )12‬مليون دينار‬
‫وقدر عمرها اإلنتاجي (‪ )6‬سنوات وبدون قيمة أنقاض‪ .‬وفي نهاية السنة الرابعة تم‬
‫االتفاق مع شركة الربيعين باستبدالها مع ماكنة من نفس النوع حديثة تبلغ كلفتها التاريخية‬

‫‪405‬‬
‫(‪ )40‬مليون دينار ومخصص االندثــــــار لها (‪ )8‬مليون دينار باإلضافة إلى دفع مبلغ‬
‫(‪ )18‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات عملية االستبدال في سجالت شركة أم الربيعين‪.‬‬
‫‪ -2‬بيان فيما إذا كانت هنالك مكاسب أم خسائر لشركة أم الربيعين‪.‬‬
‫تمرين (‪ :)7‬أهدت شركة البيادر قطعة أرض الى شركة الروضتين قدرت القيمة السوقية‬
‫لها (‪ )180‬مليون دينار علما" أن الكلفة التاريخية لألرض (‪)90‬مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬اثبات العملية في سجالت البيادر‪.‬‬
‫‪ -2‬اثبات العملية في سجالت شركة الروضتين‪.‬‬
‫تمرين (‪ :)8‬فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من سجالت إحدى الشركات في ‪/1 /1‬‬
‫‪( 2012‬المبالغ بآالف الدنانير)‪:‬‬
‫في االندثار المتراكم في معدل االندثار‬ ‫الرصيد‬ ‫البيان‬
‫‪2012/1/1‬‬ ‫‪2012/1/1‬‬
‫‪------‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫األراضي‬
‫‪%2‬‬ ‫‪7400‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫المباني‬
‫‪%10‬‬ ‫‪21300‬‬ ‫‪46000‬‬ ‫اآلالت‬
‫‪%20‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫السيارات‬
‫‪%8‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫األثاث‬
‫بيانات أخرى (المبالغ بآالف الدنانير)‪:‬‬
‫‪ -1‬في ‪2012/3/1‬م تم شراء ارض بمبلغ ‪ 5000‬دينار سدد بشيك‪.‬‬
‫‪ -2‬تم شراء آلة جديد‪ .‬في ‪ 2012/3/25‬م بمبلغ ‪ 800‬دينار على الحساب من شركة‬
‫الوادي‪.‬‬

‫‪406‬‬
‫‪ -3‬تم بيع آلة في ‪2012/4/ 20‬م بمبلغ ‪ 500‬دينار حصل نقدا علما بان تكلفة اآللة عند‬
‫الشراء ‪ 420‬دينار واندثارها المتراكم قبل تاريخ البيع ‪ 250‬دينار‪.‬‬
‫‪2012/5/24 -4‬م استبدلت الشركة آلة تكلفتها ‪ 600‬دينار واندثارها المتراكم قبل تاريخ‬
‫االستبدال مبلغ ‪ 315‬دينار مقابل مبلغ ‪ 440‬دينار سدد بشيك علما بان سعر بيع اآللة‬
‫الجديد‪ 800 .‬دينار‪.‬‬
‫‪ -5‬تندثر السيارات بطريقة القسط المتناقص‪.‬‬
‫‪ -6‬في ‪2012/6/10‬م تم شراء سيار‪ .‬جديد‪ .‬بمبلغ ‪ 3000‬دينار على الحساب من‬
‫شركة النعمان‪.‬‬
‫‪ -7‬في ‪2012/6/12‬م تم بيع سيار‪ .‬بمبلغ ‪ 400‬دينار حصلت بشيك علما بان تكلفة‬
‫السيار‪ .‬عند الشراء ‪ 1500‬دينار واندثارها المتراكم قبل البيع ‪ 840‬دينار‪.‬‬
‫‪ -8‬ضمن األثاث يوجد أثاث بمبلغ ‪ 250‬دينار تقرر تخريده في ‪ 2012/12 /31‬م علما‬
‫بان االندثار المتراكم لهذا األثاث بمبلغ ‪ 250‬دينار بعد احتساب اندثار الفتر‪..‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل قيود اليومية الالزمة إلثبات اندثار األصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد كشف يوضح األصول الثابتة واندثارها‪.‬‬
‫‪ -3‬بيان اثر العمليات السابقة على حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في‬
‫‪2012/12/31‬م وكذلك الميزانية في نفس التاريخ‪.‬‬
‫التمرين (‪:)9‬في ‪ 2012/1/1‬اشترت شركة فدك سيار‪ .‬بمبلغ ‪ 8250000‬دينار‬
‫وعمرها المقدر ‪ 5‬سنوات وقيمة األنقاض ‪ 750000‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬حساب االندثار في جدول عن السنوات من ‪ 2012‬م الى ‪2016‬م باستخدام‬
‫الطرق اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة القسط الثابت‪.‬‬
‫‪ -2‬طريقة القسط المتناقص على أساس نسبة مئوية من الرصيد‪.‬‬
‫‪ -3‬طريقة مجموع سنوات االستخدام‪.‬‬

‫‪407‬‬
‫التمرين (‪ :)10‬في ‪2012/4/12‬م باعت شركة التحرير سيار‪ .‬بمبلغ ‪9900000‬‬
‫دينار بشيك‪ ،‬وقد تمكنت من الحصول على البيانات اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬كان رصيد حساب السيار‪ .‬في سجالت الشركة ‪ 9000000‬دينار في ‪ 2012/1/1‬م‬
‫تاريخ شرائها‪.‬‬
‫‪ -2‬قدر عمر السيار‪ .‬بخمس سنوات‪.‬‬
‫‪ -3‬تتبع الشركة طريقة القسط المتناقص في اندثار السيار‪..‬‬
‫والمطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة لبيع السيار‪ .‬وتصوير حساب السيار‪ .‬وحساب‬
‫االندثار المتراكم السيار‪..‬‬
‫تمرين (‪ :)11‬فيما يلي بعض العمليات الخاصة بشراء آلة في إحدى الشركات‪:‬‬
‫في ‪2012/7/1‬م تم شراء آلة بمبلغ ‪ 720000‬دينار وقدر الخبراء حياتها اإلنتاجية‬
‫بعشر سنوات‪ .‬وتتبع الشركة طريقة القسط الثابت في اندثارها‪ .‬وفي ‪2015/3/25‬م‬
‫استبدلت الشركة اآللة القديمة بالة جديد‪ .‬سعرها في السوق في ذلك التاريخ بمبلغ‬
‫‪ 987000‬دينار‪.‬‬
‫والمطلوب‪ :‬إعداد سندات قيود اليومية الستبدال اآللة في الحاالت االتية‪:‬‬
‫‪ -1‬ان الشركة سددت مبلغ ‪ 465000‬دينار بشيك‪.‬‬
‫‪ -2‬ان الشركة سددت مبلغ ‪ 675000‬دينار بشيك‪.‬‬
‫‪ -3‬ان الشركة سددت مبلغ ‪ 420000‬دينار بشيك‪.‬‬
‫التمرين (‪ :)12‬فيما يلي البيانات اآلتية المستخرجة من سجالت إحدى الشركات في‬
‫‪:2012/12/31‬‬
‫‪ -1‬رصيد اآلالت في ‪2012/1/1‬م (‪ )9‬مليون دينار‪.‬‬
‫‪ -2‬آالت جديد‪ .‬مشترا‪ .‬بشيك في ‪2012/2/2‬م (‪ )6600‬ألف دينار‪.‬‬
‫‪ -3‬أجور مهندسين وعمال تركيب اآلالت الجديد‪ .‬دفعت نقدا في ‪2012/3/1‬م بمبلغ‬
‫(‪ )150‬ألف دينار‪.‬‬

‫‪408‬‬
‫‪ -4‬مصاريف إقامة بناء قواعد لآلالت دفعت نقدا في ‪2012/3/1‬م بمبلغ (‪ )450‬ألف‬
‫دينار‪.‬‬
‫‪ -5‬آالت قديمة تكلفتها في ‪2012/1/1‬م (‪ )4500‬ألف دينار بيعت نقدا بمبلغ(‪)3750‬‬
‫ألف في ‪2012/3/8‬م‪ ,‬واندثارها المتراكم في ذات التاريخ يبلغ (‪ )2400‬ألف‬
‫دينار‪.‬‬
‫فاذا علمت ان اندثار اآلالت يحتسب بواقع ‪ %10‬سنويا‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد حسابات اآلالت واندثار اآلالت وحساب اندثار اآلالت المتراكم وذلك‬
‫في ‪2012/12/31‬م‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪409‬‬
 ‫الفصل العاشر‬
‫األصول المعنوية‬
‫(األصول غير الملموسة)‬

‫األهداف التعليمية للفصل‪:‬‬

‫يستطيع الطالب بعد قراءة هذا الفصل اإلجابة عن األسئلة اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬ما المقصود األصول المعنوية؟‬
‫‪ ‬ما هي تقسيمات األصول المعنوية؟‬
‫‪ ‬ما هي انواع األصول المعنوية؟‬
‫‪ ‬كيف يتم استنفاذ األصول المعنوية؟‬
‫‪ ‬كيف يتم تقدير عمر األصول المعنوية؟‬
‫‪ ‬ما المقصود بشهرة المحل؟ وكيف يتم تسجيلها في السجالت المحاسبية؟‬
‫‪ ‬ما المقصود ببراءة االختراع؟ وكيف يتم تسجيلها في السجالت؟‬
‫‪ ‬ما المقصود بمصاريف التأسيس؟ وكيف يتم تسجيلها في السجالت؟‬
‫‪ ‬ما المقصود باالسم التجاري والعالمة التجارية؟‬
‫‪ ‬ما المقصود بحقوق التأليف وكيف تسجيلها في السجالت؟‬

‫‪410‬‬
 ‫الفصل العاشر‬
‫األصول المعنوية‬
‫(األصول غير الملموسة)‬

‫‪Intangible Assets‬‬
‫يقصد باألصول المعنويـــة (غير الملموسة)هي األصول التي ال يكون لها كيــان‬
‫مــادي ملمــوس وصعوبة معرفة قيمتهــــا الحقيقيــــة وذلك النعدام قيمتها السوقية بسبب‬
‫انعدام الكيان المادي لها‪ ،‬إضافة إلى عدم التحقق والتأكد من منافعها المستقبليـــة‪ ،‬كما‬
‫أنها تتميــــز بمحدودية عمرها اإلنتاجي وتتمثل بـ (شهر‪ .‬المحل‪ ،‬العالمات التجارية‪،‬‬
‫براء‪ .‬االختراع‪ ،‬حقوق النشر ومصاريف التأسيس وغيرها)‪.‬‬
‫ويمكن تقسيم األصول غير الملموسة الى عد‪ .‬أقسام وحسب وجهات النظر‬
‫اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬حسب تحقيق الذات‪ :‬تقسم إلى قسمين األول األصول المعنويـــة التي لها قابليـــة‬
‫على تحقيـق ذاتها بصور‪ .‬منفصلة وأصول معنوية ليس لها القابلية على تحقيق ذاتها‬
‫بصور‪ .‬منفصلة‪.‬‬
‫‪ -2‬حسب طريقة الحصول عليها‪ :‬تقسم الى أصول معنوية يمكن الحصول عليها بشكل‬
‫منفــرد أو مع مجموعة من األصول أو نتيجــة اندماج الوحدات االقتصاديــــة مع‬
‫وحــــــــدات أخرى‪ ،‬أو يمكن الحصول عليها نتيجة الكتشافها أو تطويرها داخل‬
‫الوحد‪ .‬االقتصادية‪.‬‬
‫‪ -3‬حسب تحديد العمر اإلنتاجي‪ :‬تقسم الى أصول معنوية يمكن تحديد عمرها اإلنتاجي‬
‫بواسطة القوانين واالتفاقيات‪ ،‬أو من خالل عوامل أخرى وأصول معنوية ال يمكن‬
‫تحديد عمرها اإلنتاجي‪.‬‬

‫‪411‬‬
‫‪ -4‬حسب قابليتها على االنفصال‪ :‬تقسم إلى أصول معنوية لها قابليـــة االنفصـــال‬
‫عن الوحـــــد‪ .‬االقتصادية وبالتالي إمكانية التصرف بها كالبيــــع والتأجيــــر‬
‫وأصول معنوية ال يمكن فصلها عن الوحدات االقتصادية ومن ثم ال يمكن‬
‫التصرف بها‪.‬‬

‫‪ ‬تكلفة شراء األصول المعنوية غير الملموسة‬

‫تقسم األصول غير الملموسة وحسب درجة تحقيق الذات الى نوعيــــن‪ :‬النوع‬
‫األول يتمثل في قابلية هذه األصول على تحقيق ذاتها ويمكن تمييزها عن بقية األصول‬
‫فيطلق عليها األصول المحــــــدد‪ .‬مثل (شهر‪ .‬المحل)‪ ،‬ففي حالة الشراء النقدي تثبت‬
‫على أساس سعر الشراء مضافا" إليه كافة المصاريف التي تم صرفهـــــا لجعلها صالحه‬
‫لالستخدام‪.‬أما عند االكتشاف والتطوير الداخلي فتثبت على أساس مجموع القيم النقديــــة‬
‫لالكتشاف أو التطوير حتى يكون جاهزأ" لالستخدام أما في حالة دفع أسهم أو أصول‬
‫غير نقدية فتحتسب تكلفـــة الشراء على أساس القيمـــــــة السوقية العادلة لألسهم أو‬
‫القيمة السوقيـــة أو قيمة األصول الممنوحــــة أيهما أكثر وضوحا"وفي حالـــة عدم‬
‫إمكانية تحديد القيمة السوقية لألصول فانه يلجأ الى الخبراء واالستشاريين‪ ،‬أما اذا تم‬
‫شراء مجموعة من األصول غير الملموسة صفقة واحد‪ .‬فيجـــب توزيــــع تكلفة األصول‬
‫غير الملموسة طبقا" للعالقة النسبية للقيمة السوقية لهذه األصول ‪.‬‬
‫أما النوع الثاني فيتمثل في األصول المعنوية غير المحدد‪ .‬والتي يتــم إنتاجها‬
‫داخليـــا "فيتم تسجيلهــــا على أساس جميع المصاريف الالزمة إلنتاجها وجعلها صالحة‬
‫لالستخدام والتي تعتبر مصاريف ايراديــــة تحمل على دخل الفتر‪..‬‬
‫تمرين (‪)1‬‬
‫بلغت قيمة صافي أصول شركة النور الصناعيـــــة مبلغ (‪ )250‬مليون دينار‬
‫منها (‪ )50‬مليون دينار أصول غير ملموسة‪ ،‬وقد وافقت شركـة نبوخــذ نصر‬
‫الصناعيـــة على شراء شركة النو بدفع القيمة الدفتريــــة لصافي األصول وقيمة شهر‪.‬‬
‫المحل بعد حساب قيمتهــا الرأسمالية بمعدل (‪ )%30‬على األرباح الزائــــد‪ .‬عن‬

‫‪412‬‬
‫إلى صافي األصول‬ ‫(‪ ،)%18‬وقد كانت متوسط األرباح السنويـــة (‪ )%20‬بالنسبة‬
‫الملموسة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬احتساب قيمة شهر‪ .‬المحل‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫صافي األصول الملموسة = صافي األصول اإلجمالية ـ األصول غير الملموسة‬
‫= ‪ 250000000‬ـ ‪50000000‬‬
‫= ‪ 200000000‬دينار‪.‬‬
‫= ‪%20× 200000000‬‬ ‫متوسط األرباح السنوية‬
‫= ‪ 40000000‬دينار‪.‬‬
‫= ‪%18× 200000000‬‬ ‫األرباح العادية‬
‫= ‪ 36000000‬دينار‪.‬‬
‫= ‪ 40000000‬ـ ‪36000000‬‬ ‫األرباح السنوية الزائد‪.‬‬
‫= ‪ 4000000‬دينار‪.‬‬
‫= ‪%30 ÷ 4000000‬‬ ‫قيمة شهر‪ .‬المحل‬
‫= ‪ 13333334‬دينار تقريبا"‪.‬‬

‫تمرين (‪)2‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/10/1‬حصلت شركة البركــــــة الصناعية على براء اختراع‬
‫لتطوير منتج جديد مقابل إصدار (‪ )80000‬سهم عادي القيمة االسمية للسهم الواحد‬
‫(‪ )100‬دينار في حين كانت القيمة السوقيــة لألسهم هي (‪ )120‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات عملية الشراء في السجالت‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ 80000‬سهم × ‪ 100‬دينار = ‪ 8000000‬دينار القيمة االسمية لألسهم‬
‫المصدر‪..‬‬
‫‪ 80000‬سهم × ‪ 120‬دينار= ‪ 9600000‬دينار القيمة السوقية لألسهم‬
‫المصدر‪..‬‬

‫‪413‬‬
 ‫‪ 9600000‬ـ ‪ 1600000 = 8000000‬دينار عالو‪ .‬إصدار األسهم‪.‬‬
‫قيد الشراء‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/10/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬براءة االختراع‬ ‫‪9600000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬رأس المال (أسهم عادية)‬ ‫‪8000000‬‬
‫حـ ‪ /‬عالوة إصدار األسهم‬ ‫‪1600000‬‬
‫الحصول على براءة اختراع من خالل إصدار أسهم بعالوة‬

‫تمرين (‪)3‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/10/15‬حصلت شركة السنابل الصناعية على أصول غير‬
‫ملموســــــــة (شهر‪ .‬محل‪،‬براء‪ .‬االختراع‪ ،‬حقوق التأليف) صفقة واحد‪ .‬وبسعر‬
‫شراء(‪ )80‬مليون دينار‪ .‬وقد قيم الخبراء واالختصاصييــــن القيمة السوقية لها كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬شهر‪ .‬المحل بـ (‪ )60‬مليون دينار‪.‬‬
‫‪ -2‬براء‪ .‬االختراع بـ(‪ )36‬مليون دينار‪.‬‬
‫‪ -3‬حقوق التأليف بـ(‪ )24‬مليون دينا ر‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات عملية الشراء في السجالت‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ 120000000 = 24000000+36000000+60000000‬دينار القيمة السوقية‬
‫لألصول المعنوية‪.‬‬
‫‪ %50 = 120000000/60000000‬نسبة شهر‪ .‬المحل‪.‬‬
‫‪ %30 = 120000000/36000000‬نسبة براء‪ .‬االختراع‪.‬‬
‫‪ %20 = 120000000/24000000‬نسبة حقوق التأليف‪.‬‬
‫‪ 40000000 =%50×80000000‬دينار كلفة شهر‪ .‬المحل‪.‬‬
‫‪ 24000000 =%30×80000000‬دينار كلفة براء‪ .‬االختراع‪.‬‬

‫‪414‬‬
 ‫‪ 16000000 =%20×80000000‬دينار كلفة حقوق التأليف‪.‬‬
‫القيد المحاسبي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/10/15‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬شهرة المحل‬ ‫‪40000000‬‬
‫حـ‪ /‬براءة االختراع‬ ‫‪24000000‬‬
‫حـ‪ /‬حقوق التأليف‬ ‫‪16000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪80000000‬‬
‫عن شراء أصول معنوية نقدا ً صفقة واحدة‬

‫‪ ‬استنفاذ األصول غير الملموسة‬

‫يقصد باالستنفاذ توزيع تكلفة األصول غير الملموسة الى مصروفات سنوية‬
‫طوال العمر اإلنتاجي‪ ،‬حيث تحمل على دخل الفتر‪ .‬المحاسبية‪ .‬غير ان المشكلة الرئيسية‬
‫المطروحة تتمثل في صعوبــة تحديد العمر اإلنتاجي لألصل المعنوي‪ .‬ولذلك فان مجلس‬
‫األصول المحاسبية في الواليات المتحد‪ .‬األمريكية في عام (‪ )1970‬حدد العمر اإلنتاجي‬
‫لألصل المعنوي على انه ال يتجاوز األربعين سنة‪ ،‬يجوز ان تقل عن ذلك لكنه ال‬
‫يجــــوز تجاوز هذا العمر‪،‬اذ يتم جعل مصروف االستنفاذ مدينا" وحساب األصل‬
‫المعنوي دائنا ً ويتم تنزيـــــل مصروف االستنفاذ مباشر‪ .‬من تكلفة األصل المعنوي‪.‬‬
‫وهذه الطريقة تشبه الطريقة المباشر‪ .‬في إثبات االندثارات بالنسبـة لألصول‬
‫الثابتة ويعقب ذلك ذكر إيضاح في الحسابات الختامية عن هذا الموضوع ليعطي إفصاح‬
‫عن العمر اإلنتاجي لألصل المعنوي وقيمة االستنفاذ السنوي‪.‬وهناك بعض العوامل التي‬
‫يجب مراعاتها عند تحديد العمر اإلنتاجي لألصل المعنوي هي‪:‬‬
‫‪ -1‬بنود عقد شراء األصل‪.‬‬
‫‪ -2‬التعديالت التي تتم بين البائع والمشتري لألصل المعنوي‪.‬‬
‫‪ -3‬العوامل االقتصادية التي لها تأثير على عمر األصل‪.‬‬
‫‪ -4‬منافسة الشركات األخرى‪.‬‬

‫‪415‬‬
‫ويتم اعتماد طريقة القسط الثابت في احتساب أقساط االندثار لألصل المعنوي‬
‫والطريقة المباشر‪ .‬في التسجيل‪.‬‬
‫تمرين (‪:)4‬‬
‫في ‪ 2012/4/13‬أشترت شركة السدير الصناعية العالمة التجارية لها بمبلغ (‪)4500‬‬
‫ألف دينار ورسوم التسجيل (‪ )500‬ألف دينار وقدر العمر اإلنتاجي لتلك العالمة‬
‫التجارية عشر سنوات‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل قيد الشراء‪.‬‬
‫‪ -2‬تسجيل قيد النفاذ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫كلفة الشراء = ‪500000+ 4500000‬‬
‫= ‪ 5000000‬دينار‪.‬‬
‫قيد الشراء‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/4/13‬‬ ‫من حـ ‪ /‬العالمة التجارية‬ ‫‪5000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪5000000‬‬
‫عن شراء العالمة التجارية‬

‫قسط االستنفاذ السنوي = ‪12/9× 10/5000000‬‬

‫= ‪ 375000‬دينار‪.‬‬
‫قيد االستنفاذ في نهاية عام ‪:2012‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروف االستنفاذ (العالمة التجارية)‬ ‫‪375000‬‬
‫الى حـ‪ /‬العالمة التجارية‬ ‫‪37500‬‬
‫عن إثبات استنفاذ العالمة التجارية‬

‫‪416‬‬
 ‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪375000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصروف االستنفاذ‬ ‫‪375000‬‬
‫عن غلق االستنفاذ العالمة التجارية بدخل الفترة‬
‫المالية‬

‫‪ ‬أنواع األصول المعنوية‬

‫تقسم األصول المعنوية إلى عد‪ .‬أنواع من األصول هي‪:‬‬

‫‪Patent‬‬ ‫‪ ‬براءة االختراع‬
‫تعتبر براء‪ .‬االختراع أحد األصول المعنويــــة التي تتمتع باالستقـــالل الذاتي‪،‬‬
‫وتعنـــي إجاز‪ .‬صادر‪ .‬من قبل الجهات الرسمية بممارسة الحق في استخدام هذه البراء‪.‬‬
‫في تصنيـــــع المنتج أو بيعها أو تأجيرها‪ ،‬وال يحق ألي جهة أخرى استخدام هذا الحق‬
‫اال بموافقة الوحد‪ .‬االقتصادية صاحبة اإلجاز‪..‬‬
‫عند شراء براء‪ .‬االختراع من المخترع األصلي أو من أي طرف آخر يجري‬
‫تسجيلهـــــــــا في السجالت بتكلفة الشراء مضافا" لها أية مصاريف تم صرفها للحصول‬
‫على هذا األصل‪ .‬ويتم تحديد العمـر اإلنتاجي من خالل النصوص والقوانين في كل بلد‬
‫فقد حددتها النصوص القانونية في الواليات المتحد‪ .‬األمريكية على أساس (‪)17‬سنة ال‬
‫يجوز زيادتها اال انه يمكن تقليلها‪.‬‬
‫تمرين (‪)5‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012 /5/12‬أشترت شركة الرياض الصناعيــة براء‪ .‬اختراع منتج‬
‫معين من شركة أخرى بمبلغ (‪ )170‬مليون دينار‪ ،‬وقد دفعت مبلــغ (‪ )10‬مليون دينار‬
‫االختراع المشترا‪ .‬كانت مستخدمة لمد‪ .‬تسع‬ ‫براء‪.‬‬ ‫مصاريــف اقتناء‪ ،‬علما" أن‬
‫سنوات‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل عملية الشراء في دفاتر شركة الرياض‪.‬‬

‫‪417‬‬
 ‫‪ -2‬تسجيل قسط االستنفاذ في دفاتر شركة الرياض‪.‬‬
‫كلفة شراء براء‪ .‬االختراع = ‪10000000 + 170000000‬‬ ‫الحل‪:‬‬
‫= ‪ 180000000‬دينار‪.‬‬
‫قيد الشراء‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/5/12‬‬ ‫من حـ ‪ /‬براءة االختراع‬ ‫‪180000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪180000000‬‬
‫عن شراء براءة االختراع نقدا ً‬

‫العمر اإلنتاجي لبراء‪ .‬االختراع = العمر اإلنتاجي االفتراضي ـ سنوات االستخدام‬

‫= ‪17‬ـ ‪9‬‬
‫= ‪ 8‬سنوات‬
‫قسط االستنفاذ السنوي = ‪ 15000000 =12/8×8/180000000‬دينار‬
‫قيد االستنفاذ في نهاية السنة‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروف االستنفاذ‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪ 15000000‬الى حـ‪ /‬براءة االختراع‬
‫عن إثبات مصروف االستنفاذ‬
‫من حـ ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪ 15000000‬الى حـ‪ /‬مصروف االستنفاذ‬
‫بمصروف‬ ‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫تحميل‬ ‫عن‬
‫االستنفاذ‬

‫وان أية مصاريف يتم إنفاقها سواء كانت لتطوير براء‪ .‬اختراع قديمــــة أو‬
‫لغرض اكتشاف براء‪ .‬اختراع داخليا" فإنها ال تعتبر جزء من براء‪ .‬االختراع السابقة‬
‫وإنما تعتبر مصاريف ايرادية تحمل على دخل (حـ‪/‬أ‪.‬خ) الفتر‪..‬‬

‫‪418‬‬
 ‫تمرين (‪)6‬‬
‫‪ 2012/4/17‬أشترت شركة اليمامة الصناعية براء‪ .‬اختراع منتـج معين بسعر‬
‫شراء (‪ )280‬مليون دينار وتحملت الشركة مصاريف اقتناء بمبلغ (‪ )60‬مليون دينار‬
‫وفي عام ‪ 2013‬قامت الشركــــة بتطوير براء‪ .‬االختراع بمبلغ (‪ )20‬مليون دينار‪ ،‬كما‬
‫أنها قامت باكتشاف براء‪ .‬اختراع جديد‪ .‬وقد أنفقت على عملية االكتشاف مبلغ (‪)40‬‬
‫مليون دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات القيود الالزمة بعملية الشراء ومصروف االستنفاذ خالل عام ‪.2012‬‬
‫‪ -2‬إثبات القيود الالزمة للتطوير واالكتشاف خالل عام ‪.2013‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫تكلفة شراء براء‪ .‬االختراع = سعر الشراء ‪ +‬المصاريف الالزمة لالقتناء‬
‫= ‪60000000 + 280000000‬‬
‫= ‪ 340000000‬دينار‪.‬‬
‫قيد الشراء‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/4/17‬‬ ‫من حـ ‪ /‬براءة االختراع‬ ‫‪340000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪340000000‬‬
‫قيد شراء براءة االختراع‬

‫قيد االستنفاذ في ‪:2012/12/31‬‬

‫قسط االستنفاذ السنوي = ‪12/9× 17/340000000‬‬
‫= ‪ 15000000‬دينار‪.‬‬

‫‪419‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروف االستنفاذ‬ ‫‪15000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬براءة االختراع‬ ‫‪15000000‬‬
‫إثبات مصروف االستنفاذ‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪15000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصروف االستنفاذ‬ ‫‪15000000‬‬
‫عن تحميل مصروف االستنفاذ على‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫قيد تطوير براء‪ .‬االختراع خالل عام ‪:2013‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬مصاريف تطوير براءة االختراع‬ ‫‪20000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪20000000‬‬
‫عن تطوير براءة االختراع‬

‫قيد اكتشاف براء‪ .‬اختراع جديد‪ .‬خالل عام ‪:2013‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬مصاريف اكتشاف براءة االختراع داخليا ً‬ ‫‪40000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪40000000‬‬
‫عن اكتشاف براءة االختراع جديدة‬

‫قيد االستنفاذ خالل عام ‪:2013‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2013/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروف االستنفاذ(براءة االختراع)‬ ‫‪20000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬براءة االختراع‬ ‫‪20000000‬‬
‫اثبات مصروف االستنفاذ‬

‫‪420‬‬
 ‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪80000000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬مصروف االستنفاذ‬ ‫‪20000000‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف االكتشاف‬ ‫‪40000000‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف التطوير‬ ‫‪20000000‬‬
‫عن تحميل مصروف االستنفاذ واالكتشاف‬
‫والتطوير على الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫‪ ‬مصروفات التنظيم والتأسيس‬

‫يتمثل هذا النوع من المصاريف في المصاريف والنفقات التي يتم صرفها قبل‬
‫اكتساب الشركة الشخصيـــة المعنوية والالزمة لتأسيس الشركة مثل مصاريف دراسة‬
‫الجدوى االقتصادية ومصاريف التسجيل والنشـر واإلعالن وأية مصاريف أخرى‪ ،‬وهي‬
‫تدفع لجهات أخرى نظير الخدمات المقدمة إذ يتم معاملة هذه المصاريـــف كمصاريف‬
‫رأسمالية‪ ،‬وتظهر بقائمة المركز المالي كأصل غير ملموس‪ ،‬ويكون العمر االفتراضي‬
‫لهـــذه المصاريف حوالي خمس سنوات حيث يتم رسملة تكاليف التأسيس على مدى‬
‫العمر االفتراضي‪.‬‬
‫تمرين (‪)7‬‬
‫بلغت تكاليف دراسة الجدوى االقتصاديـــة (‪ )14500‬ألف دينار ومصاريف‬
‫اإلعالن (‪ )5500‬ألف دينار ومصاريف التسجيل (‪ )5000‬ألف دينــــار لتأسيس شركة‬
‫البالد التجارية والتي تم تأسيسها في ‪.2012/8/1‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل عملية التأسيس في السجالت‪.‬‬
‫‪ -2‬تسجيل عملية االستنفاذ خالل عام ‪.2012‬‬

‫‪421‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫قيد التسجيل‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/8/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصاريف التأسيس‬ ‫‪25000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪25000000‬‬
‫عن إثبات مصاريف التأسيس‬

‫قيد االستنفاذ في نهاية عام ‪:2012‬‬

‫قسط االستنفاذ السنوي = ‪ 5/25000000‬سنوات‬
‫= ‪ 5000000‬دينار‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروف االستنفاذ‬ ‫‪5000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصاريف التأسيس‬ ‫‪5000000‬‬
‫إثبات مصروف االستنفاذ‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪5000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصروف االستنفاذ‬ ‫‪5000000‬‬
‫على‬ ‫االستنفاذ‬ ‫مصروف‬ ‫تحميل‬ ‫عن‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫‪ ‬العالمة التجارية‬
‫تتمثل العالمات التجارية في الرموز أو العالمات أو الحروف أو أية وسيلة يلجأ‬
‫إليها المنتــج أو الموزع بغرض تمييز سلعته وبضاعته عن السلع والبضائع األخرى في‬
‫األسواق‪ ،‬أما األسماء التجاريــــــة فهي تعني أسم الشركة الذي أصدرت اإلجاز‪ ،.‬لذلك‬
‫فان العالمات واألسماء يحق ألصحابهــا بيعهــا وتأجيــرها وال يحـــق ألي شخص‬
‫استخدامها اال بوجود موافقة مسبقة من قبل المالك‪ ،‬وبخالف ذلك سوف يتعرض للمسائلة‬
‫القانونيــة والجزائية‪.‬‬

‫‪422‬‬
‫وتعد كل من العالمة واالسم التجاري من األصول المعنوية غير محدد‪ .‬العمر‬
‫ما لم يصدر قانون أو تعليمـــات تنص خالف ذلك‪ ،‬واثبات العالمة واالسم التجاري على‬
‫أساس سعر شراءهما وأية مصاريف تم إنفاقها لغرض جعلهما صالحا" لالستخدام مثل‬
‫(النفقات القانونية‪،‬رسوم التسجيل‪ ،‬وتكلفة إعداد النمـــــــــوذج وغيرها)‪.‬‬
‫ويتم رسملة تكلفة الشراء على أساس العمر االفتراضي البالغ أربعين عاما وذلك‬
‫بجعل حساب االستنفـاذ مدينا" وتكلفة العالمة واالســـم التجــاري دائنــا"‪ .‬وفي حالــة‬
‫التوقــف عن استخدام العالمة واالسم التجاري قبل نهايــة العمر االفتراضي فإنها تحمــل‬
‫على السنــة التي تم فيهــا التوقف‪.‬‬
‫أما في حالـة وجود تطويرات على العالمة واالسم التجاري تخص السنة فإنها‬
‫تعامل كمصروفات ايرادية تحمل على دخل الفتــر‪ .‬أما المصاريف الكبيـــــر‪ .‬التي‬
‫تصرف لغرض تطوير العالمة واالسم التجاري والتي تستمر فوائدهما ألكثر من سنة‬
‫فيمكن اعتبـارها مصاريف رأسمالية تعامل بشكل مستقل عن العالمة واالسم التجاري‪.‬‬
‫تمرين (‪)8‬‬
‫في ‪ 2012/4/3‬أشترت شركة الشهاب الصناعية عالمة تجارية ألحد منتجاتها‬
‫بمبلــغ (‪ )12‬مليون دينار وأنفقت ألجل تسجيلها (‪ )2‬مليون دينار وخالل عام ‪2012‬‬
‫أنفقت (‪ )1200‬ألف دينار كحملة إعالنية عن العالمة التجارية‪ .‬وفي شهر نيسان من‬
‫عام ‪ 2017‬توقفت الشركة عن استخدام العالمة التجارية وذلك نتيجــــــــة توقفها عن‬
‫اإلسهام في تحقيق األرباح السنوية‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل عملية الشراء‪.‬‬
‫‪ -2‬إثبات مصاريف االستنفاذ‪.‬‬
‫‪ -3‬إثبات مصاريف االستنفاذ في نهاية السنة الخامسة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫تكفة الشراء = سعر الشراء ‪ +‬مصاريف االقتناء‬

‫‪423‬‬
 ‫= ‪2000000 + 12000000‬‬
‫= ‪ 14000000‬دينار‪.‬‬
‫قيد الشراء‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/4/3‬‬ ‫من حـ ‪ /‬العالمة التجارية‬ ‫‪14000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪14000000‬‬
‫عن إثبات شراء العالمة التجارية‬
‫من حـ‪ /‬مصاريف اإلعالن‬ ‫‪1200000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1200000‬‬
‫عن إثبات مصاريف اإلعالن خالل السنة‬

‫قيد االستنفاذ في نهاية عام ‪:2012‬‬

‫قسط االستنفاذ خالل عام ‪12/9×40/14000000= 2012‬‬
‫= ‪ 262500‬دينار‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروف االستنفاذ(العالمة التجارية)‬ ‫‪262500‬‬
‫الى حـ‪ /‬العالمة التجارية‬ ‫‪262500‬‬
‫إثبات مصروف االستنفاذ العالمة التجارية‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪1462500‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬مصروف االستنفاذ‬ ‫‪262500‬‬
‫حـ‪ /‬مصروف اإلعالن‬ ‫‪1200000‬‬
‫عن تحميل مصروف االستنفاذ واإلعالن على‬
‫الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫‪424‬‬
 ‫في ‪:2017/12/31‬‬
‫المتبقي من تكلفة العالمة التجارية =‪14000000‬ـ ‪1750000‬‬
‫= ‪ 12250000‬دينار‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2017/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروف االستنفاذ (العالمة التجارية)‬ ‫‪12250000‬‬
‫الى حـ‪ /‬العالمة التجارية‬ ‫‪12250000‬‬
‫عن غلق حساب العالمة التجارية‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪12250000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصروف االستنفاذ‬ ‫‪12250000‬‬
‫عن غلق المتبقي من العالمة التجارية‬

‫‪Copyright‬‬ ‫‪ ‬حقوق النشر والتأليف‬

‫تمثل حقوق النشر والتأليف الضمان القانوني من قبل الجهــات الرسميــة‬
‫للمؤلفيـــن واألساتذ‪ .‬والباحثيــــن والفنانين واألدباء في حماية إبداعاتهم وأفكارهم في‬
‫النشر والتأليف وبيع ذلك النتاج إلى المؤسسات العامة والخاصة‪.‬‬
‫تتكون تكلفة حقوق النشر من سعر الشراء مضافا" إليه نفقات التسجيل وأية‬
‫رســـــوم تفرض على عملية النشر والتأليف‪ ،‬وفي حالة كون تلك التكلفــــــة مرتفعــة‬
‫يمكن رسملتها على العمــر االفتراضي الذي يخضع للقوانيـــن والتعليمات الصادر‪ .‬في‬
‫البلد بشرط أن ال يتجاوز هذا العمر أربعيــن سنة‪ ،‬أما إذا كانت تلك التكاليف قليلة فيمكن‬
‫اعتبارها مصاريف ايرادية تحمل على دخل الفتر‪ .‬المحاسبية‪.‬‬
‫تمرين (‪)9‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/7/15‬أشترت شركة العبيدي للنشر والتوزيــع أحد المؤلفــات‬
‫العلميــة ألحد األساتذ‪ .‬بمبلغ (‪ )31‬مليون دينار وقد تحملت الشركة مصاريف تسجيل‬
‫بمبلغ (‪ )600‬ألف دينـــار ومصاريف أخرى بمبلغ (‪ )400‬ألف دينار‪.‬‬

‫‪425‬‬
 ‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل قيود الشراء واالستنفاذ في حالة اعتبار المبلغ مصروف رأسمالي‪.‬‬
‫‪ -2‬تسجيل قيد الشراء وعملية إطفاء في حالة اعتباره مصروف إيرادي‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫تكلفة حقوق النشر = سعر الشراء ‪ +‬أية مصاريف أخرى لغاية جعل الحقوق‬
‫صالحة لالستخدام‬
‫= ‪400000+600000+ 31000000‬‬
‫= ‪ 32000000‬دينار‪.‬‬
‫قيد الشراء‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/7/15‬‬ ‫من حـ ‪ /‬حقوق النشر والتأليف‬ ‫‪32000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪32000000‬‬
‫عن شراء حقوق التأليف والنشر‬

‫في حالة اعتبار المصروف رأسمالي يمكن استنفاذه على العمر‬

‫االفتراضي البالغ (‪ )40‬سنة‪.‬‬
‫قسط االستنفاذ لعام ‪12/6×40/32000000 = 2012‬‬
‫= ‪ 400000‬دينار‪.‬‬
‫قيد االستنفاذ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف االستنفاذ (حقوق النشر)‬ ‫‪400000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصاريف حقوق النشر والتأليف‬ ‫‪400000‬‬
‫عن اثبات استنفاذ حقوق النشر والتأليف‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪400000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصروف االستنفاذ(حقوق النشر)‬ ‫‪400000‬‬
‫عن غلق االستنفاذ بدخل الفترة المالية‬

‫‪426‬‬
‫وفي حالة اعتبار المصروف إيرادي يتم تحميل المبلغ على حساب على دخل‬
‫الفتر‪ .‬المالية وكما مبين‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصاريف حقوق النشر والتأليف‬ ‫‪32000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪32000000‬‬
‫عن شراء حقوق النشر والتأليف‬
‫من حـ‪ /‬الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬ ‫‪32000000‬‬
‫الى حـ‪ /‬مصاريف حقوق النشر والتأليف‬ ‫‪32000000‬‬
‫عن غلق حقوق النشر والتأليف بالدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ)‬

‫‪Goodwill‬‬ ‫‪ ‬الشهرة‬
‫تعني الشهر‪ .‬الزياد‪ .‬الحقيقية لألرباح المستقبليــة عن األرباح العاديــة والذي‬
‫يمكن تحديـــدها من خالل عوامـل متعدد‪ .‬منها وجود اإلدار‪ .‬المتميـــز‪ ،.‬الكفاء‪ .‬في‬
‫اإلنتاج والتصنيــع‪ ،‬الموقــع الجغرافي المتميـــز وغيرها من العوامل التي تؤدي في‬
‫نهاية األمر إلى ارتفاع في سمعة الشركة عن غيرها من الشركات المماثلـــة‪.‬‬
‫تعد الشهر‪ .‬من أهم األصول المعنويـــة وذلك الرتفاع قيمتهــا وصعوبــة‬
‫تقديرهــا وذلك لعدم وجود قيمة سوقيــة واضحة لها إضافة إلى أنها ال يمكن اقتناؤها أو‬
‫تداولها إال في حالة شراء الوحـد‪ .‬االقتصاديــة بالكامــل حيث تحتسب على أساس الفرق‬
‫بين قيمة األصول المشترا‪ .‬والقيمة الفعلية المدفوعــة‪.‬‬
‫تثبت الشهــر‪ .‬في السجالت في حالة الشراء فقط وال يجوز بأي حال من‬
‫األحوال تسجيلها عدا حالة شراء وحد‪ .‬اقتصادية بالكامل‪ ،‬وذلك لعدم وجود الوسائل‬
‫الموضوعية لتحديد قيمتها حيث يتم تسجيل صافي أصول الوحد‪ .‬المشترا‪ .‬بالقيمة‬
‫السوقيـة مع المبلغ الذي تم دفعه لشراء الوحد‪ .‬االقتصادية‪ ،‬والفرق بين صافي األصول‬
‫والمبلغ المدفوع يمثـل قيمــة شهر‪ .‬المحل‪.‬‬

‫‪427‬‬
‫أما الشهر‪ .‬التي تنشأ من عوامل داخلية فهي ال تثبت في السجالت‪ ،‬األمر الذي‬
‫يؤدي إلى أن قائمــــــــة المركز المالي في ‪ 12/31‬ال تعكس حقيقــة الوضــع المالي‬
‫للشركــة وذلك بسبب وجود شهر‪ .‬محل تم إنشاؤها داخليا" لم يتم إظهارها في قائمة‬
‫المركز المالي‪.‬‬
‫ويجب استنفــاذ شهر‪ .‬المحل على فترات ال تزيــد عن أربعين سنـة وكلمــا كانت‬
‫عمليــة االستنفاذ على فتر‪ .‬أقــل كلما كان أفضل وذلك بتحميــل الفتر‪ .‬المحاسبيــة‬
‫بنصيبهـــا من االستنفاذ‪.‬‬
‫‪ ‬طرق تقدير الشهرة‬
‫يعد تقدير الشهر‪ .‬من األمور الصعبة جدا" وذلك لصعوبــة التقييــم لعدم وجود‬
‫قيمــة سوقيــة لذلك يتم تقديــــــــر الشهر‪ .‬بطريقتين هما‪:‬‬

‫‪ -1‬طريقة التقييم الشامل‬

‫تفترض هذه الطريقــة ان شهر‪ .‬المحل ال تقيم بصور‪ .‬منفصلــة ومنفرد‪ ،.‬وبذلك‬
‫ال يمكن تقييمهــا بسهولة خصوصا وان شهر‪ .‬المحل ناجمة عن ارتفاع كفاء‪ .‬الوحد‪.‬‬
‫االقتصاديــة في مجاالت اإلدار‪ .‬والتسويــق والترويــج وغيرها‪ ،‬ويتم احتساب قيمــة‬
‫شهر‪ .‬المحل على أساس الفرق بيــن سعر شراء الوحــــــــــد‪ .‬االقتصادية والقيمة‬
‫السوقية لصافي أصول الشركة المشترا‪ .‬وفق الخطوات اآلتية‪:‬‬
‫تحديد قيمة األصول المشترا‪ .‬من قبل خبراء متخصصون‪.‬‬ ‫‌أ‪-‬‬

‫فحص ومراجعــة حساب العمالء بشكــل مفصل مع استبعــاد مخصص الديــون‬ ‫ب‪-‬‬
‫‌‬

‫المشكــوك فــــي تحصيلها‪.‬‬

‫جـ‪ -‬فحص ومراجعة حسابات الخصوم المتداولة‪.‬‬
‫د‪ -‬فحص ومراجعة السجالت المحاسبية للتأكـــــد من حساب رأس المال واالرباح‬
‫المحتجز‪ .‬وبقيــــــة عناصر المركز المالي‪.‬‬

‫‪428‬‬
 ‫تمرين (‪)10‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/2/25‬قررت شركة النسيـــم الصناعية شراء شركة الهالل‬
‫الصناعية بمبلغ (‪ )750‬مليون دينار نقدا" ودمجها مع شركتها وكانت قائمـــة المركز‬
‫المالي لشركة الهالل في ‪ 2012/2/25‬كما يلي‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي لشركة الهالل الصناعية كما في ‪2012/2/25‬‬
‫األصول المتداولة‪:‬‬
‫الخصوم المتداولة‬ ‫‪160000000‬‬ ‫‪150000000‬‬ ‫النقدية‬
‫حقوق الملكية‬ ‫‪140000000‬‬ ‫المدينون‬
‫رأس المال‬ ‫‪220000000‬‬ ‫‪180000000‬‬ ‫مخزون سلعي‬
‫األرباح المحتجزة‬ ‫‪260000000‬‬ ‫‪470000000‬‬ ‫إجمالي األصول المتداولة‬
‫‪480000000‬‬ ‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫‪50000000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪70000000‬‬ ‫مباني (صافي)‬
‫‪30000000‬‬ ‫مكائن (صافي‬
‫‪20000000‬‬ ‫معدات (صافي‬
‫‪170000000‬‬ ‫أجمالي األصول الثابتة‬
‫أجمالي الخصوم‬ ‫‪640000000‬‬ ‫‪640000000‬‬ ‫إجمالي األصول‬

‫وكان تقدير الخبراء للقيمة السوقية لشركة الهالل كما يلي‪:‬‬

‫‪150000000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪140000000‬‬ ‫المدينون‬
‫‪150000000‬‬ ‫المخزون السلعي‬
‫‪440000000‬‬ ‫اجمالي األصول المتداولة‬
‫‪60000000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪80000000‬‬ ‫مباني‬
‫‪40000000‬‬ ‫مكائن‬
‫‪40000000‬‬ ‫معدات‬
‫‪220000000‬‬ ‫اجمالي األصول الثابتة‬
‫‪660000000‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫‪429‬‬
 ‫(‪)160000000‬‬ ‫الخصوم المتداولة‬
‫‪500000000‬‬ ‫القيمة السوقية لصافي أصول الشركة‬
‫المطلوب‪ :‬احتساب قيمة شهر‪ .‬المحل لشركة الهالل الصناعية بطريقة التقييم الشامل‪.‬‬
‫قيمة الشهر‪ 750000000 = .‬ـ ‪500000000‬‬ ‫الحل‪:‬‬
‫= ‪ 250000000‬دينار شهر‪ .‬المحل‪.‬‬
‫قيد الشراء‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/2/25‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪150000000‬‬
‫حـ‪ /‬المدينون‬ ‫‪140000000‬‬
‫حـ‪/‬المخزون السلعي‬ ‫‪150000000‬‬
‫حـ‪ /‬االراضي‬ ‫‪60000000‬‬
‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪80000000‬‬
‫حـ‪ /‬مكائن‬ ‫‪40000000‬‬
‫حـ‪ /‬معدات‬ ‫‪40000000‬‬
‫حـ‪ /‬شهرة محل‬ ‫‪250000000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 160000000‬حـ‪ /‬مطلوبات متداولة‬
‫‪ 750000000‬حـ‪ /‬النقدية‬
‫عن شراء شركة الهالل الصناعية‬
‫تمرين (‪)11‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/5/1‬قررت شركة المصطفى التجارية شراء شركة البيادر‬
‫التجارية ذات السمعة الطيبة بمبلغ (‪ )170‬مليون دينار‪ ،‬وقد كانت قائمة المركز المالي‬
‫لشركة البيادر بذات التاريخ كما يلي‪:‬‬

‫‪430‬‬
 ‫قائمة المركز المالي لشركة البيادر التجارية كما في ‪2012/5/1‬‬
‫الخصوم وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫‪ 86000000‬الخصوم المتداولة‬ ‫النقدية‬ ‫‪64000000‬‬
‫‪ 120000000‬راس المال‬ ‫العمالء‬ ‫‪38000000‬‬
‫‪ 36000000‬األرباح المحتجزة‬ ‫‪ 26000000‬المخزون‬
‫‪ 114000000‬األصول الثابتة بالصافي‬
‫وحقوق‬ ‫إجمالي الخصوم‬ ‫‪242000000‬‬ ‫‪ 242000000‬إجمالي األصول‬
‫الملكية‬

‫وقد تم تقييم القيمة السوقية لعناصر قائمة المركز المالي لشركة البيادر بمبلغ‬
‫(‪)146000000‬و كما يلي‪:‬‬
‫المخزون‪،‬‬ ‫‪22000000‬‬ ‫العمالء‪،‬‬ ‫‪38000000‬‬ ‫النقدية‪,‬‬ ‫(‪64000000‬‬
‫‪ 104000000‬األصول الثابتة‪ 82000000 ،‬الخصوم المتداولة)‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬احتساب شهر‪ .‬المحل واثبات قيد الشراء‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫يجب في البداية تقييم صافي أصول شركة البيادر‪ ،‬وقد تبين ان الفرق بين القيمة‬
‫الدفترية والقيمة السوقية لشركة البيادر بمبلغ (‪ )10‬مليون دينار‪:‬‬
‫‪ 10000000 = 146000000 – 156000000‬دينار‬
‫وهذا يعني ان القيمة السوقية لشركة البيادر بمبلغ (‪ )146‬مليون دينار دفعت الشركة‬
‫مبلغ (‪ )170‬مليون دينار نظيرا ً للسمعة الطيبة التي تتمتع بها شركة البيادر‪،‬وهذا يعني‬
‫أن القيمة شهر‪ .‬المحل في هذه الحالة هو (‪ )24‬مليون دينار‪.‬‬

‫‪431‬‬
 ‫قيد الشراء‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/5/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪64000000‬‬
‫حـ‪ /‬العمالء‬ ‫‪38000000‬‬
‫حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪22000000‬‬
‫حـ‪ /‬األصول الثابتة‬ ‫‪104000000‬‬
‫حـ‪ /‬شهرة المحل‬ ‫‪24000000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الخصوم المتداولة‬ ‫‪82000000‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪17000000‬‬
‫عن تسجيل قيد الشراء مع تقييم الشهرة‬

‫‪ -2‬طريقة الدخل فوق العادي‬

‫يتم بموجب هذه الطريقة تقييم شهر‪ .‬المحل على أساس ارتفاع األرباح المتحققة‬
‫الناشئة عن كفاء‪ .‬اإلدار‪ .‬والسمعة الطيبة من خالل‪:‬‬
‫تحديد األرباح المتحققة خالل السنوات السابقة مع افتراض أن هذه األرباح سوف‬ ‫‌أ‪-‬‬

‫تستمر بعد الشراء‪.‬‬

‫تقدير متوسط عائد األرباح على صافي األصول المشترا‪ .‬ويمكن الحصول على هذا‬ ‫ب‪-‬‬
‫‌‬

‫المتوسط من خالل اإلحصائيات والنشرات المالية واالقتصادية‪.‬‬

‫الفرق بين المبلغ المحتسب بموجب الفقر‪ .‬رقم (أ) ومتوسط عائد األرباح المحتسب‬ ‫ت‪-‬‬
‫‌‬

‫بموجب الفقر‪ .‬رقم (ب) يمثل مقدار الدخل فوق العادي‪.‬‬

‫‪432‬‬
 ‫تمرين (‪)12‬‬
‫في ‪ 2012/9/1‬قامت شركة الحسناوي بشراء شركة الكامل ذات السمعة الطيبة‬
‫في األسواق بمبلغ (‪ )230‬مليون دينار وكانت قائمة المركز المالي لشركة الكامل بذات‬
‫التاريخ كما يلي‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي لشركة الكامل كما في ‪2012/9/1‬‬
‫الخصوم وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫‪ 60000000‬الدائنون‬ ‫‪ 75000000‬النقدية‬
‫‪ 22000000‬أوراق دفع‬ ‫‪ 42000000‬المدينون‬
‫‪ 140000000‬راس المال‬ ‫‪ 13000000‬أوراق قبض‬
‫األرباح المحتجزة‬ ‫‪80000000‬‬ ‫‪ 64000000‬المخزون‬
‫‪ 108000000‬األصول الثابتة (صافي)‬
‫‪ 302000000‬اجمالي الخصوم‬ ‫‪ 302000000‬اجمالي األصول‬

‫وقد قدرت القيمة السوقية بتاريخ الشراء لشركة الكامل وكما يلي‪:‬‬
‫(‪ 75000000‬البنك‪ 42000000 ،‬المدينون‪ 13000000،‬أوراق قبض‪87000000 ،‬‬
‫المخزون‪ 96000000،‬األصول الثابتة‪ 80000000 ،‬الدائنون‪ 15000000،‬أوراق دفع)‬
‫المطلوب‪ :‬تقدير شهر‪ .‬المحل وتسجيل قيد الشراء باستخدام طريقة الدخل فوق العادي علما ً أن أرباح‬
‫السنوات السابقة لشركة الكامل للسنوات الخمسة الماضية (‪)2007،2008،2009،2010،2011‬‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫(‪ )54000000 ،28000000 ،72000000 ،63000000 ،85000000‬على التوالي وان‬
‫معدل الربح االعتيادي للصناعة هو (‪ )%20‬ومعدل الخصم (‪.)%25‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪54000000+ 28000000+72000000+63000000+ 85000000‬‬
‫متوسط األرباح المستقبلية = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 5‬سنوات‬
‫= ‪ 60400000‬دينار‪.‬‬
‫القيمة السوقية ألصول شركة الكامل = ‪ 75‬مليون ‪ 42+‬مليون‪ 13+‬مليون‪ 87+‬مليون ‪ 96+‬مليون‬
‫=‪ 313‬مليون دينار‪.‬‬

‫‪433‬‬
 ‫صافي القيمة السوقية = ‪ 313‬مليون – ‪ 95‬مليون = ‪ 218‬مليون‬

‫األرباح االعتيادية لشركة الكامل = صافي القيمة السوقية لألصول ×معدل ربح‬
‫الصناعة‬
‫= ‪ 218‬مليون ×‪%20‬‬
‫= ‪ 43600000‬دينار‪.‬‬
‫= األرباح المستقبلية – األرباح االعتيادية‬ ‫األرباح فوق االعتيادية‬
‫= ‪43600000 – 60400000‬‬
‫= ‪ 17000000‬دينار‪.‬‬
‫األرباح فوق االعتيادية‬
‫قيمة شهر‪ .‬المحل = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫معدل الخصم المناسب‬
‫‪17000000‬‬
‫= ــــــــــــــــــــــــــــــــــ = ‪ 68000000‬دينار‬
‫‪%25‬‬

‫‪434‬‬
 ‫قيد اليومية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2012/9/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪75000000‬‬
‫حـ‪/‬المدينون‬ ‫‪42000000‬‬
‫حـ‪/‬أوراق قبض‬ ‫‪13000000‬‬
‫حـ‪ /‬المخزون‬ ‫‪87000000‬‬
‫حـ‪ /‬األصول الثابتة‬ ‫‪96000000‬‬
‫حـ‪ /‬شهرة محل‬ ‫‪68000000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪80000000‬‬
‫حـ‪ /‬أوراق دفع‬ ‫‪32000000‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪23000000‬‬
‫حـ‪ /‬أرباح الشراء‬ ‫‪39000000‬‬
‫إثبات قيد الشراء وتسجيل شهرة المحل‬

‫‪ ‬اإلفصاح عن األصول المعنوية غير الملموسة في القوائم المالية‬

‫يتم اإلفصاح عن األصول غير الملموسة في القوائم الماليـــــة في قائمة المركز‬

‫المالي بفقر‪ .‬مستقلة بجانب األصول تحت عنوان األصول غير الملموســــــة وبالقيمــة‬
‫الصافيــة بعد طرح أعباء االستنفاذ‪ ،‬ألن أعباء االستنفاذ يتم طرحها مباشر‪ .‬من تكلفة‬
‫األصل المعنوي وفق الطريقة المباشر‪ .‬دون توسيط حساب المخصص‪ ،‬شرط ان يتم‬
‫اإلفصاح بمالحظة بسيطة عن العمر االفتراضي لألصل والطريقة المستخدمة في‬
‫االستنفاذ وسنوات االستخدام لألصل وفي حالة وصول تكلفة األصل للصفر وما تزال‬
‫الشركـــة مستمر‪ .‬في االستفاد‪ .‬من األصل المعنوي فانه يتم وضع قيمة رمزية افتراضية‬
‫أخرى دون استنفــاذها في الفترات الالحقة لغرض إظهارها في القوائم المالية لحين‬
‫التوقف عن استخدام األصل‪.‬‬

‫‪435‬‬
 ‫األسئلة والتمارين‬
‫األسئلة‬
‫‪ .1‬ما هي مميزات األصول المعنوية غير الملموسة؟‬
‫‪ .2‬كيف يتم اإلفصاح عن األصول غير الملموسة في قائمة المركز المالي‪.‬‬
‫‪ .3‬ال تعكس قائمة المركــــز المالي حقيقة الوضع المالي للشركة في حالة تكوين شهر‪.‬‬
‫محل داخليا‪ .‬علق على هذه العبار‪.......‬‬
‫‪ .4‬هل ترى أن طريقــة القسط الثابــت مالئمة لعملية احتساب أقســاط االستنفاذ السنوية؟‬
‫ولماذا؟‬
‫‪ .5‬ما هو الفرق بين طريقـــة التقويــــم الشامــل وطريقــة الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) فوق العادي‬
‫في احتساب قيمـــة شهر‪ .‬المحل من الناحية المحاسبية؟‬
‫التمارين‬
‫تمرين (‪ :)1‬بتاريــخ ‪ 2012/1/13‬قررت شركــة األبراج الصناعيـة شراء شركة‬
‫الهالل الصناعية بمبلغ (‪ )80‬مليون دينار نقدا" ودمجها مع شركتها وكانت قائمة المركز‬
‫المالي لشركة الهالل في تاريخ الشراء كما يلي‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي لشركة الهالل الصناعية كما في ‪2012/1/13‬‬
‫األصول المتداولة‪:‬‬
‫الخصوم المتداولة‬ ‫‪16300000‬‬ ‫‪5000000‬‬ ‫النقدية‬
‫حقوق الملكية‬ ‫‪7000000‬‬ ‫المدينون‬
‫‪ 30000000‬رأس المال‬ ‫‪8400000‬‬ ‫مخزون سلعي‬
‫األرباح المحتجزة‬ ‫‪15700000‬‬ ‫‪20400000‬‬ ‫اجمالي األصول المتداولة‬
‫‪45700000‬‬ ‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫‪8000000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪12000000‬‬ ‫مباني (صافي)‬
‫‪9000000‬‬ ‫مكائن (صافي)‬
‫‪11600000‬‬ ‫معدات (صافي)‬
‫‪41600000‬‬ ‫أجمالي األصول الثابتة‬
‫أجمالي الخصوم‬ ‫‪62000000‬‬ ‫‪62000000‬‬ ‫اجمالي األصول‬

‫‪436‬‬
 ‫وكان تقدير الخبراء للقيمة السوقية لشركة الهالل كما يلي‪:‬‬
‫‪5000000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪7000000‬‬ ‫المدينون‬
‫‪12200000‬‬ ‫المخزون السلعي‬
‫‪24200000‬‬ ‫اجمالي األصول المتداولة‬
‫‪16000000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪12000000‬‬ ‫مباني‬
‫‪5000000‬‬ ‫مكائن‬
‫‪2800000‬‬ ‫معدات‬
‫‪35800000‬‬ ‫اجمالي األصول الثابتة‬
‫‪60000000‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫(‪)16300000‬‬ ‫الخصوم المتداولة‬
‫‪43700000‬‬ ‫القيمة السوقية لصافي أصول الشركة‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬احتساب قيمة شهر‪ .‬المحل لشركة الهالل الصناعية بطريقة التقييم الشامل‪.‬‬
‫‪ -2‬إثبات قيد الشراء في السجالت‪.‬‬
‫تمرين (‪:)2‬نفترض ان متوسط األرباح للسنوات الخمس السابقة لعملية الشراء لشركة‬
‫الهالل الصناعية في التمرين السابق كان بمبلغ (‪ )600000‬دينار‪ ،‬وان معدل األرباح‬
‫االعتيادية للقطاع هو (‪ )%15‬ومعدل الخصم المناسب هو (‪.)%18‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬احتساب قيمة شهر‪ .‬المحل لشركة الهالل باستخدام طريقة الدخل(حـ‪/‬أ‪.‬خ) فوق‬
‫العادي‪.‬‬
‫‪ -2‬إثبات قيد الشراء‪.‬‬

‫‪437‬‬
‫تمرين(‪ : )3‬أشتـرت شركة الجنوب الصناعية براء‪ .‬اختراع ألحد منتجاتها مقابل إصدار‬
‫(‪ )4200‬سهم القيمــــة االسمية للسهم الواحد (‪ )200‬دينار والقيمة السوقية (‪)180‬‬
‫دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات عملية الشراء في السجالت‪.‬‬
‫‪ -2‬إثبات قيد االستنفاذ في السجالت خالل السنة األولى فقط‪.‬‬
‫تمرين(‪ :)4‬بتاريخ ‪ 2012/7/12‬أشترت شركة القدس الصناعية عالمة تجارية بمبلغ‬
‫(‪)26‬مليون دينار وأنفقت عليها مبلغ (‪ )600‬ألف دينار رسوم تسجيل ومبلغ (‪)400‬‬
‫ألف دينار مصاريف أخرى‪ .‬وفي بداية عام ‪ 2013‬أنفقت مصاريف دعاية لهذه العالمة‬
‫التجارية بمبلغ (‪ )2500‬ألف دينار‪ .‬وفي ‪ 2016/4/2‬توقفت الشركـة عن استخدام هذه‬
‫العالمة لعدم مساهمتها في تحقيق األرباح‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات عملية شراء العالمة التجارية في السجالت‪.‬‬
‫‪ -2‬احتساب قسط االستنفاذ وإثباته في السجالت‪.‬‬
‫‪ -3‬إثبات عملية صرف مبلغ الدعاية في السجالت‪.‬‬
‫‪ -4‬إثبات قيد االستنفاذ في نهاية عام ‪.2016‬‬
‫تمرين (‪:)5‬حصلت إحدى الشركات على األصول اآلتية (حق تأليف‪ ،‬عالمة تجارية‪،‬‬
‫شهر‪ .‬محل) بمبلغ (‪ )180‬مليون دينار صفقة واحد‪ .‬وكانت القيمة السوقية لهذه األصول‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫‪ 30000000‬دينار‪.‬‬ ‫حق التأليف‪:‬‬
‫العالمة التجارية‪ 40000000 :‬دينار‪.‬‬
‫‪ 80000000 :‬دينار‪.‬‬ ‫شهر‪ .‬المحل‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات عملية شراء هذه األصول‪.‬‬
‫‪‬‬

‫‪438‬‬
 ‫الفهرس‬
‫رقم‬ ‫المواضيع‬
‫الصفحة‬
‫‪5‬‬ ‫الفصل األول‬
‫‪7‬‬ ‫اإلطار الفكري للمحاسبة‬
‫‪7‬‬ ‫‪ ‬تعريف المحاسبة(المحاسبة كنظام معلومات)‬
‫‪9‬‬ ‫‪ ‬دور المعلومات المحاسبية في عملية اتخاذ القرار‬
‫‪13‬‬ ‫‪ ‬الجهات المستخدمة للمعلومات المحاسبية بالنسبة للشركة‬
‫‪14‬‬ ‫‪ ‬عرض اإلطار النظري للمحاسبة المالية‬
‫‪14‬‬ ‫‪ ‬المستوى األول‪ :‬األهداف األساسية‬
‫‪14‬‬ ‫‪ ‬المستوى الثاني ‪ :‬المفاهيم األساسية‬
‫‪15‬‬ ‫‪ ‬الخصائص األولية للمعلومات‬
‫‪16‬‬ ‫‪ ‬عناصر القوائم المالية‬
‫‪18‬‬ ‫‪ ‬المستوى الثالث ‪ :‬اإلرشادات التطبيقية‬
‫‪18‬‬ ‫‪ ‬االفتراضات المحاسبية‬
‫‪20‬‬ ‫‪ ‬المبادئ المحاسبية‬
‫‪23‬‬ ‫‪ ‬القيود التطبيقية‬
‫‪24‬‬ ‫‪ ‬العوامل البيئية التي تؤثر على المحاسبة‬
‫‪27‬‬ ‫الفصل الثاني‬
‫الحسابات الختامية والكشوفات المالية‬
‫في الشركات التجارية والصناعية‬
‫‪31‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬الحسابات الختامية في الشركات التجارية‬
‫‪32‬‬ ‫‪ ‬حساب المتاجر‪.‬‬
‫‪39‬‬ ‫‪ ‬حساب األرباح والخسائر‬
‫‪45‬‬ ‫‪ ‬قائمة الدخل‬
‫‪57‬‬ ‫‪ ‬قائمة التغير في حقوق المساهمين (األرباح المحتجز‪).‬‬
‫‪59‬‬ ‫‪ ‬الميزانية العمومية‬
‫‪77‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬الحسابات الختامية في الشركات الصناعية‬
‫‪77‬‬ ‫‪ ‬حساب التشغيل (الصنع)‬
‫‪81‬‬ ‫‪ ‬حساب المتاجر‪.‬‬
‫‪82‬‬ ‫‪ ‬حساب األرباح والخسائر‬
‫‪84‬‬ ‫‪ ‬الميزانية العمومية‬
‫‪101‬‬ ‫‪ ‬قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪121‬‬ ‫الفصل الثالث‬
‫أوراق العمل والتسويات القيدية‬

‫‪439‬‬
‫‪121‬‬ ‫ورقة العمل في الشركات التجارية والصناعية‬ ‫‪‬‬
‫‪130‬‬ ‫قيود التسوية بالنسبة للمصروفات واإليرادات على أساس‬ ‫‪‬‬
‫تسجيل المصروف كمصروف أو كأصل وتسجيل االيرادات‬
‫كإيراد أو التزام‬
‫‪141‬‬ ‫طريقة تسوية المصاريف واإليرادات المقدمة ((ألكثر من‬ ‫‪‬‬
‫سنة مالية ))‬
‫‪171‬‬ ‫الفصل الرابع‬
‫النقديــــــــــــة‬
‫‪172‬‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫‪‬‬
‫‪174‬‬ ‫جرد الصندوق‬ ‫‪‬‬
‫‪180‬‬ ‫صندوق النثرية‬ ‫‪‬‬
‫‪187‬‬ ‫حساب البنـــــك‬ ‫‪‬‬
‫‪187‬‬ ‫توضيح السحب على المكشوف‬ ‫‪‬‬
‫‪188‬‬ ‫مطابقة كشف البنك وتحديد الرصيد النقدي الصحيح‬ ‫‪‬‬
‫‪189‬‬ ‫تسوية الفروقات‬ ‫‪‬‬
‫‪207‬‬ ‫الفصل الخامس‬
‫االستثمارات المالية االستثمارات قصير‪ .‬األجل‬
‫(االستثمارات المالية االستثمارات المؤقتة)‬
‫‪208‬‬ ‫شراء األسهم وتسجيلها بالكلفة‬ ‫‪‬‬
‫‪213‬‬ ‫بيع األسهم‬ ‫‪‬‬
‫‪214‬‬ ‫اعتماد قاعد‪ .‬التكلفة أو السوق أيهما اقل في تقييم‬ ‫‪‬‬
‫االستثمارات قصير‪ .‬األجل نهاية السنة (تقوية المحفظة‬
‫المالية)‬
‫‪215‬‬ ‫تقييم المحفظة المالية بشكل إجمالي‬ ‫‪‬‬
‫‪216‬‬ ‫تكوين المخصص لمواجهة هبوط أسعار األسهم في السوق‬ ‫‪‬‬
‫‪219‬‬ ‫السندات‬ ‫‪‬‬
‫‪222‬‬ ‫شراء وبيع السندات بتاريخ دفع الفائد‪ .‬أو خالل الفتر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪237‬‬ ‫الفصل السادس‬
‫المدينون‬
‫‪237‬‬ ‫تعريف المدينين‬ ‫‪‬‬
‫‪238‬‬ ‫طبيعة وإظهار المدينون في القوائم المالية‬ ‫‪‬‬
‫‪238‬‬ ‫تكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪‬‬
‫‪246‬‬ ‫الديون المعدومة‬ ‫‪‬‬
‫‪249‬‬ ‫معالجة الديون المعدومة معالجة الديون المعدومة المحصلة‬ ‫‪‬‬
‫في نفس سنة شطبها أو في السنة التالية‬
‫‪252‬‬ ‫معالجة الخصم المسموح به في نهاية الفتر‪ .‬المالية‬ ‫‪‬‬

‫‪440‬‬
‫‪261‬‬ ‫الفصل السابع‬
‫المخزون الســـــــلعي‬
‫‪261‬‬ ‫تعريف المخزون وطبيعته وإظهاره في القوائم المالية‬ ‫‪‬‬
‫‪265‬‬ ‫تسجيل القيود المحاسبية في ظل نظام الجرد الدوري والجرد‬ ‫‪‬‬
‫المستمر‬
‫‪276‬‬ ‫طرق تقييم المخزون السلعي‬ ‫‪‬‬
‫‪307‬‬ ‫الفصل الثامن‬
‫االستثمارات طويلة األجل‬
‫‪308‬‬ ‫االستثمارات طويلة األجل في السندات‬
‫‪309‬‬ ‫شراء السندات طويلة األجل‬ ‫‪‬‬
‫‪309‬‬ ‫‪ -‬الشراء بنفس القيمة االسمية‬
‫‪311‬‬ ‫‪ -‬شراء السندات بأعلى من القيمة االسمية (بعالو‪).‬‬
‫‪312‬‬ ‫‪ -‬شراء السندات بأقل من القيمة االسمية (بخصم)‬
‫‪313‬‬ ‫استالم الفوائد وإطفاء العالو‪ .‬أو الخصم بقيد استالم الفوائد‬ ‫‪‬‬
‫‪323‬‬ ‫بيع السندات قبل تاريخ االستحقاق‬ ‫‪‬‬
‫‪327‬‬ ‫بيع السندات خالل عمرها (بيع جزء منها)‬ ‫‪‬‬
‫‪333‬‬ ‫األستثمارات طويلة األجل في األسهم‬ ‫‪‬‬
‫‪359‬‬ ‫الفصل التاسع‬
‫‪360‬‬ ‫األصول الثابتة واندثاراتها‬
‫‪377‬‬ ‫اكتساب األصول الثابتة واحتساب التكلفة التاريخية‬ ‫‪‬‬
‫‪379‬‬ ‫االستغناء عن األصول الثابتة‬ ‫‪‬‬

‫‪385‬‬ ‫استبدال األصول الثابتة بأصل مشابه أو أصل غير مشابه‬ ‫‪‬‬

‫‪387‬‬ ‫معنى االندثار‬ ‫‪‬‬

‫‪411‬‬ ‫طرق احتساب االندثار‬ ‫‪‬‬

‫التحسينات واإلضافات‬ ‫‪‬‬
‫‪413‬‬
‫شراء األصول في مجموعات‬ ‫‪‬‬
‫‪427‬‬ ‫الفصل العاشر‬
‫األصول المعنوية‬
‫(األصول غير الملموسة)‬
‫‪428‬‬ ‫تكلفة شراء األصول المعنوية غير الملموسة‬ ‫‪‬‬
‫‪431‬‬ ‫استنفاذ األصول غير الملموسة‬ ‫‪‬‬
‫‪433‬‬ ‫براء‪ .‬االختراع‬ ‫‪‬‬

‫‪438‬‬ ‫مصروفات التنظيم والتأسيس‬ ‫‪‬‬

‫‪439‬‬ ‫العالمة التجارية‬ ‫‪‬‬

‫‪442‬‬ ‫حقوق النشر والتأليف‬ ‫‪‬‬

‫الشهر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪444‬‬

‫‪441‬‬
‫‪445‬‬ ‫‪ ‬طرق تقدير الشهر‪.‬‬
‫‪445‬‬ ‫‪ ‬طريقة التقييم الشامل‬
‫‪449‬‬ ‫‪ ‬طريقة الدخل فوق العادي‬
‫‪452‬‬ ‫‪ ‬اإلفصاح عن األصول المعنوية غير الملموسة في القوائم‬
‫المالية‬
‫‪457‬‬ ‫‪ ‬المصادر العربية واألجنبية‬

‫‪442‬‬
 ‫المصادر العلمية‬
‫أوال‪ :‬المصادر العربية‬

‫أ ‪ .‬الكتب العلمية ‪:‬‬

‫‪ .1‬بلول ‪ ،‬مختار ‪ " ،‬كيف تستثمر أموالك في األسهم والسندات " ‪ ،‬المكتب العربي الحديث ‪،‬‬
‫القاهرة ‪. 1992 ،‬‬
‫‪ .2‬التهامي ‪ ،‬عبد المنعم احمد ‪ " ،‬التمويل ‪ :‬مقدمة في المنشآت واألسواق المالية " ‪ ،‬مكتبة عين‬
‫شمس ‪ ،‬القاهرة ‪. 1989 ،‬‬
‫‪ .3‬جيمس أ ‪ .‬كاشين ‪ ،‬جويل ـ ح ليرز‪" ،‬أصول المحاسبة "‪ ،‬الطبعة الثانية ‪ ،‬سلسلــــــــة شوم ‪،‬‬
‫دار ماكجروهيل للنشر ‪ ،‬المملكة العربية السعودية ‪ ،‬الرياض ‪. 1984،‬‬
‫‪ .4‬الحاسي ‪ ،‬جمعة خليفة وآخرون ‪ " ،‬المحاسبة المتوسطة "‪ ،‬منشورات جامعة قاريونس‪ ،‬الطبعة‬
‫الثانية ‪ ،‬ليبيا ‪ ،‬بنغازي ‪. 1991 ،‬‬
‫‪ .5‬حكمت جاويد إبراهيم وإسماعيل محمد علي ‪" :‬المحاسبة المتوسطة" ‪ ،‬وزارة التعليم العالي ‪,‬‬
‫هيئة التعليم التقني ‪ ,‬بغداد ‪. 1992‬‬
‫‪ .6‬الحناوي ‪ ،‬محمد صالح ‪ " ،‬أساسيات االستثمار في بورصة األوراق المالية " ‪ ،‬الدار الجامعية ‪،‬‬
‫القاهرة ‪. 1997 ،‬‬
‫‪ .7‬حنفي ‪ ،‬عبد الجبار ‪،‬قرياقص ‪ ،‬د‪ .‬رسمية ‪ " ،‬أسواق المال ـ بنوك تجارية ـ أسواق األوراق‬
‫المالية ـ شركات التامين ـ شركات االستثمار " ‪ ،‬الدار الجامعية ‪ ،‬اإلسكندرية ‪. 2000 ،‬‬
‫‪ .8‬الحيالي ‪ ،‬د‪ .‬وليد ناجي ‪ "،‬أصول المحاسبة المالية "‪ ،‬الجزء الثاني ‪ ،‬منشورات األكاديمية‬
‫العربية المفتوحة ‪،‬الدانمارك ‪. 2007،‬‬
‫‪ .9‬خربوش ‪ ،‬حسين ‪ " ،‬األسواق المالية ‪ :‬مفاهيم وتطبيقات " ‪ ،‬دار زهران للنشر والتوزيع ‪،‬‬
‫عمان ‪. 1998 ،‬‬
‫‪ .10‬دميان ‪ ،‬فوزي و خليفة ضو ‪ "،‬مقدمة في المحاسبة المالية "‪ ،‬الطبعة الثانية ‪،‬المنشأة العامــة‬
‫للنشر والتوزيع واإلعالن ‪،‬ليبيا ‪ ،‬طرابلس ‪.1983،‬‬
‫‪ .11‬دونالد كيسو وجيري ويجانت ‪" ،‬المحاسبة المتوسطة " ‪ ،‬الجزء األول ‪ ،‬دار المريخ‬
‫للنشـــــــــــر ‪ ،‬المملكة العربية السعودية ‪ ،‬الرياض ‪. 1988،‬‬
‫‪ .12‬دونالد كيسو وجيري ويجانت‪" :‬المحاسبة المتوسطة" ‪ ,‬تعريب أحمد حامد حجاج وسلطان‬
‫ألمحمد السلطان‪ ،‬الطبعة العربية الثانية ‪ ،‬دار المريخ ‪. 1999 ,‬‬

‫‪443‬‬
‫‪ .13‬سويلم ‪ ،‬محمد ‪ " ،‬إدارة البنوك وبورصات األوراق المالية " ‪ ،‬الشركة العربية للنشر والتوزيع ‪،‬‬
‫القاهرة ‪. 1992 ،‬‬
‫‪ .14‬السيد حسن ‪ ،‬سهير محمد ‪ " ،‬النقود والتوازن االقتصادي " ‪ ،‬مؤسسة شباب الجامعة للطباعة‬
‫والنشر ‪ ،‬اإلسكندرية ‪. 1985 ،‬‬
‫‪ .15‬السيسي ‪ ،‬صالح الدين حسن ‪ " ،‬بورصات األوراق المالية العربية والدولية " ‪ ،‬الطبعة األولى ‪،‬‬
‫دولة األمارات العربية المتحدة ‪. 1998 ،‬‬
‫‪ .16‬شحاتة ‪ ،‬ليلى ‪ ،‬ونبيل عبد السالم ‪ " ،‬مقدمة في بورصة األوراق المالية ومنشآت التامين " ‪،‬‬
‫مكتبة عين شمس ‪ ،‬القاهرة ‪. 1989 ،‬‬
‫‪ .17‬الشراح ‪ ،‬رمضان علي ‪ ،‬محروس احمد حسن ‪ " ،‬االستثمار ‪ :‬النظرية والتطبيق " ‪ ،‬مؤسسة‬
‫ذات السالسل للطباعة والتوزيع ‪ ،‬ط ‪ ، 2‬الكويت ‪. 1999 ،‬‬
‫‪ .18‬الشماع ‪ ،‬خليل محمد حسن ‪ " ،‬اإلدارة المالية " ‪ ،‬جامعة بغداد ‪ ،‬ط ‪.1992 ، 4‬‬
‫‪ .19‬الشمري ‪ ،‬ناظم ‪ " ،‬النقود والمصارف " ‪ ،‬مديرية دار الكتب للطباعة والنشر ‪ ،‬جامعة الموصل‬
‫‪ ،‬الموصل ‪. 1993 ،‬‬
‫‪ .20‬صالح ‪ ،‬محمد جابر ‪ " ،‬االستثمار باألوراق المالية " ‪ ،‬دار وائل للنشر ‪ ،‬عمان ‪. 1989 ،‬‬
‫‪ .21‬ضيف ‪ ،‬خيرت و آخرون ‪" ،‬المحاسبة المالية ‪ :‬دراسات في القياس والتحليل المحاسبـي"‪ ،‬الدار‬
‫الجامعية للطباعة والنشر‪ ،‬لبنان ‪ ،‬بيروت ‪. 1984،‬‬
‫‪ .22‬عبد العزيز ‪ ،‬محمود ‪ " ،‬األدوات الجديدة في أسواق المال " ‪ ،‬تحرير صندوق النقد العربي ‪،‬‬
‫أبو ظبي ‪. 1995 ،‬‬
‫‪ .23‬عبد اللطيف ‪ ،‬احمد سعد ‪ ،‬محمد علي طه شهيب ‪ " ،‬استراتيجيات وسياسة االستثمار " ‪،‬‬
‫سلسلة مراجع المريد المالي ( ‪ ، ) 3‬دار الثقافة العربية ‪ ،‬جامعة القاهرة ‪ ،‬الطبعة األولى ‪،‬‬
‫‪. 1999‬‬
‫‪ .24‬عبد هللا ‪ ،‬نافع ‪ ،‬وتوفيق ‪ ،‬غازي ‪ " ،‬األسواق المالية " ‪ ،‬دار وائل للنشر ‪ ،‬األردن ‪. 2000‬‬
‫‪ .25‬عبدهللا ‪ ،‬خالد أمين وآخرون ‪" ،‬أصول المحاسبة "‪ ،‬مركز الكتب األردني ‪،‬األردن ‪ ،‬عمـــان ‪،‬‬
‫‪. 1990‬‬
‫‪ .26‬فالتر ‪ ،‬ميجس و روبرت ميجس ‪ "،‬المحاسبة المالية "‪ ،‬تعريب د‪ .‬وصفي عبد الفتاح وآخـــرون‬
‫‪ ،‬دار المريخ ‪ ،‬المملكة العربية السعودية ‪ ،‬الرياض ‪. 1988،‬‬
‫‪ .27‬قرياقص ‪ ،‬رسمية ‪ ،‬حنفي ‪ ،‬عبد الجبار ‪ " ،‬األسواق المالية والمؤسسات المالية " الدار‬
‫الجامعية ‪ ،‬اإلسكندرية ‪. 1997 ،‬‬

‫‪444‬‬
‫‪ .28‬قرياقص ‪ ،‬رسمية ‪ " ،‬أسواق المال ‪ :‬أسواق ـ رأس المال ـ المؤسسات " ‪ ،‬الدار الجامعية‬
‫القاهرة ‪. 1999 ،‬‬
‫‪ .29‬كمال حسن جمعة ‪ ,‬جميل جواد حميد ‪ ,‬هاشم إبراهيم حسن‪" :‬المحاسبة المتوسطة" ‪ ,‬وزارة‬
‫التعليم العالي ‪ ,‬هيئة التعليم التقني ‪ ,‬بغداد ‪.1991‬‬
‫‪ .30‬محمد علي الربيدي‪ ،‬عبيد سعد الشريم ‪ ":‬أصول المحاسبة المالية(الجزء الثاني)" ‪،‬مركز األمين‬
‫للنشر والتوزيع‪،‬الطبعة الرابعة‪،‬صنعاء ‪ 2007‬م‪.‬‬
‫‪ .31‬مرعي ‪ ،‬عبد الحي ‪ "،‬مقدمة في أصول المحاسبة المالية "‪ ،‬الدار الجامعية للطباعة والنشــــر ‪،‬‬
‫لبنان ‪ ،‬بيروت ‪. 1991،‬‬
‫‪ .32‬مطر ‪ ،‬محمد ‪ "،‬المحاسبة المالية"‪،‬الطبعة الثانية ‪ ،‬دار حنين ‪ ،‬األردن ‪ ،‬عمـــــــــان ‪. 1995،‬‬
‫‪ .33‬مطر ‪ ،‬محمد ‪"،‬المحاسبة المالية – الدورة المحاسبيـــة ومشاكل القياس واإلفصاح والتحليل "‪،‬‬
‫دار حنين ‪ ،‬األردن ‪ ،‬عمان ‪. 1993 ،‬‬
‫‪ .34‬المنذري ‪ ،‬سليمان ‪ " ،‬األسواق العربية لرأس المال " ‪ ،‬دار الرازي للطباعة والنشر ‪ ،‬بيروت ‪،‬‬
‫‪. 1987‬‬
‫‪ .35‬الموسوي ‪ ،‬ضياء مجيد ‪ " ،‬البورصات ـ أسواق رأس المال وأدواتها ‪ :‬األسهم والسندات " ‪ ،‬ط‬
‫‪ ، 1‬الجزائر ‪. 1998 ،‬‬
‫‪ .36‬نمر ‪ ،‬حلمي ‪"،‬المدخل في المحاسبة المالية "‪ ،‬دار النهضة العربية ‪ ،‬مصر ‪ ،‬القاهرة ‪. 1982،‬‬
‫‪ .37‬نور ‪ ،‬أحمد وأحمد بسيوني‪" ،‬المحاسبة الماليـــــة "‪ ،‬الدار الجامعية ‪ ،‬بيــــــــروت ‪. 1987‬‬
‫‪ .38‬هندي ‪ ،‬منير إبراهيم ‪ " ،‬األسواق والمؤسسات المالية ‪ ،‬األكاديمية العربية للعلوم المالية‬
‫والمصرفية " ‪ ،‬عمان ‪. 1997 ،‬‬
‫‪ .39‬هندي ‪ ،‬منير إبراهيم ‪ " ،‬األسواق الحاضرة والمستقبلة " ‪ ،‬المؤسسة العربية المصرفية ‪،‬‬
‫البحرين ‪. 1994 ،‬‬
‫ب ‪ .‬البحوث والمقاالت والدراسات‬

‫‪ .1‬ابوهات ‪ ،‬عبد الكريم كامل ‪ ،‬كريم سالم حسين ‪ " ،‬في أفق العولمة المالية ‪ :‬دراسة في األوضاع‬
‫الراهنة ألسواق المال العربية ‪ ،‬جامعة اليرموك ‪ ،‬األردن ‪. 2002 ،‬‬
‫"‬ ‫وإنجازات‬ ‫تطور‬ ‫الماليةـ‬ ‫لألوراق‬ ‫الكويت‬ ‫سوق‬ ‫"‬ ‫‪،‬‬ ‫علي‬ ‫‪،‬‬ ‫‪ .2‬الخرافي‬
‫( تحرير ) ‪ ،‬صادر عن بنك الخليج الدولي ‪. 1988 ،‬‬
‫‪ .3‬درويش ‪ ،‬حسين ديكان‪ ,‬اثر سعر الخصم في تحديد ربحية العائد على تكلفة االستثمار‪ ,‬المجلة‬
‫العراقية للعلوم اإلدارية‪ ,‬مجلد ‪ ,1‬العدد ‪ ,2002 , 4‬ص‪.209‬‬

‫‪445‬‬
‫‪ .4‬شتي ‪ ،‬جمال الدين ‪ " ،‬دور سوق األوراق المالية في تمويل التنمية " ‪ ،‬صندوق النقد العربي ‪،‬‬
‫أبو ظبي ‪. 1984 ،‬‬
‫‪ .5‬ضو ‪ ،‬خليفة علي ‪ " ،‬أداء السوق المالي وقطاع البنوك والنمو االقتصادي في البلدان العربية "‬
‫‪ ،‬صندوق النقد العربي وآخرون ‪ ،‬أبو ظبي ‪. 2000 ،‬‬
‫‪ .6‬عيسى ‪ ،‬سيد ‪ " ،‬دور سوق المال في تعبئة المدخرات " ‪ ،‬مجموعة محاضرات معهد الدراسات‬
‫المصرفية ‪ ،‬البنك المركزي المصري ‪ ،‬القاهرة ‪. 1991 ،‬‬
‫‪ .7‬الفنيش ‪ ،‬محمد ( تحرير ) ‪ " ،‬القطاع المالي في البلدان العربية وتحديات المرحلة المقبلة " ‪،‬‬
‫صندوق النقد العربي ‪ ،‬ابو ظبي ‪. 2000 ،‬‬
‫‪ .8‬اللجنة االقتصادية واالجتماعية لغربي أسيا (‪ " ، )ESCWA‬دور األسواق المالية في‬
‫الخصخصة في منطقة االسكوا " ‪ ،‬األمم المتحدة ‪ ، UN‬نيويورك ‪. 2002 ،‬‬
‫‪ .9‬المنذري ‪ ،‬د‪ .‬سليمان ‪" ،‬البيئة االقتصادية لبورصات األوراق المالية" ‪ ،‬األهرام االقتصادي ‪،‬‬
‫القاهرة ‪ ،‬العدد ‪.1996 ، 96‬‬
‫‪ .10‬المؤسسة العربية لضمان االستثمار‪ " ،‬األسواق المالية العربية " ‪ ،‬حلقة األسواق المالية‬
‫وتمويل المشروعات ‪ ،‬بغداد ‪. 1988 ،‬‬

‫ثانيا‪ :‬المصادر األجنبية‬

‫‪References‬‬

‫‪1. Archer, S., Choate, M., and Racette, G., “Financial‬‬

‫‪Management: An Introduction,” John Wiley and Sons Inc ., New‬‬
‫‪York , 1981.‬‬
‫‪2. Armistrong, J. S., “Long – Range Forcasting From Crystal Ball‬‬
‫‪to Computer,” John Wiley and sons Inc., New York, 1987.‬‬
‫”‪3. Bhide, Amar. , “The Hidden Costs of Stock Market Liquidity,‬‬
‫‪Journal of Finance Economics, August 1993.‬‬
‫‪4. Brockington, R. B., “Financial Management,” Sixth Edition,‬‬
‫‪London Db. Publications, Ltd . , 1993.‬‬
‫‪5. Cameron, R., “Banking and Economic Development,” New York,‬‬
‫‪Oxford University press, 1972.‬‬

‫‪446‬‬
6. Coates, Robert C., “Investment strategy,” McGraw – Hill, Inc.,
1978.
7. Copeland, T. E. and Weston, F. J., “Financial Theory and
Corporate Policy ,” Addison – Wesley Publishing Co. , N. Y.,
1979.
8. Copland, T. E., and Weston, F. J., “Financial Theory and
Corporate Policy Reading,” Massachusetts, Addison – Wesley
Publishing Company, 1998.
9. David (S.), James (F.), Lawrence (S.) , Tomassin (A.) :”
Intermediate Accounting “, Fourth Edition, Mc-Graw Hill, USA
2007.
10. Fama, E., “Efficient Capital Markets: A Review of Theory And
Empirical Work,” Journal of Finance, May 1970.
11. Fama, Eugene F., “Efficient Capital Markets,” The Journal of
Finance, No. 5, 1991.
12. Francis , Jack Clark ., “Management of Investment ,” McGraw –
Hill , Inc ., Japan , 1983.
13. Francis, David P., “The Foundation of Financial Management,”
Pitman Publishing, Ltd., London, 1973.
14. Franks, J. R. and Breoley, J. E., “Modern Finance Management,”
Chichester: John Wiley and Sons Inc., 1979.
15. Garbade, Kenneth. “Securities Markets,” N. Y. McGraw- Hill , Inc
., 1982.
16. Global Stock Markets , Standard & Poor’s ( S&P’s ) , Fact Book ,
2004.
17. Gold Smith, R.W, “Financial structure and Development,” New
Haven: Yale University press, 1969.
18. Gujarati, D., “Basic Econometrics,” McGraw – Hill , 1988.

447
19. Gup , Benton E., “ principls of Financial Management ,” John
Wiley and Sons Inc ., New York , 1983.
20. Haried ,A,L,"Advanced Accounting",New York,1994.
21. Holmstrom, Bengt. and Tiroler, Jean., “Market Liquidity and
Performance Monitoring,” Journal of Political Economy August:
1993.
22. Horngren ,C.T.
andHarsionmW.T.,"Accounting",PrenticeHall,Inc.,Englewood
,citts,New Jersey ,1989.
23. Howells , Peter & Bain , keith , “ The Economic of Money ,
Banking , and Finance ,” A European Text , 1999.
24. James (D.) Stice, Earlk Stice, (K.) Fred Skousen:” Intermediate
Accounting “,Thomson south western , sixteenth edition USA
2007.
25. Johnson, J., “Econometric Methods,” McGraw – Hill, New York,
1972.
26. Jones, “Modern Theories of Economic Growth,” Comelot Press
Ltd., Great Britain, 1987.
27. Jones, Charles P., Tuttle, Donald L. and Heaton, Cherrill P.,
“Essential of Modern Investment,” The Roland Press Co., 1977.
28. Jones, H., “Modern Theories of Economic Growth,” Comelot
Press Ltd., Great Britain, 1978.
29. Kean, Simon M., “ Stock Market Efficiency : Theory , Evidence,
and Implications ,” London , Phillip Allan Publisher Ltd ., 1985.
30. Kieso Donald E.,and Weygandt,Jerry J,"Intermediate
Accounting",seventh Eddition,New York,John Wiley and
Sons.Inc,1992.
31. Klien, C. R. “An Introduction to Econometrics,” Prentice- Hall ,
Inc . , New Delhi, 1969.

448
32. Kmenta, Jan, “Elements of Econometrics,” Second Edition,
Macmillan Publishing Company New York, 1986.
33. Kolb, Burton A., & Richard F . Demong., “Principls of Financial
Management ,” Second Edition: Business Publications , Inc .,
1988.
34. Koutsoyiannis, “Theory of Econometrics,” Second Edition,
Macmillan Press Ltd., London 1977.
35. Lev, Baruch, “Financial statement Analysis: A New Approach,”
N. J, Prentice – Hall, Inc., 1974.
36. Levine, Rose, “Stock Markets, Growth, and Tax Policy.” Journal
of Finance, September 1991.
37. Levine, Rose, and Zervos, Sara, “Stock Market Development
and Long– Run Growth,” World Bank, Working paper No. 1582
Washington, 1996.
38. Levine, Rose and Zervos, Sara. , “Stock Markets, Banks, and
Economic Growth,” Policy Research Working Paper, No. 1690,
The World Bank, December 1996 .
39. Levine, S. Rose, “Financial Development and Economic
Growth,” world Bank, Working paper No. 1678, Washington,
1996.
40. Levine,. Rose, and Zervos, Sara , “International Capital Flow :
Liberalization and Stock Market Development ,” Across –
Country Event Study , The world Bank , 1994 .
41. Levy, Haim, and Sarant, Marshall. , “Capital Investment and
Financial Decisions,” Fourth. Edition. N. J. Prentice – Hall, Inc.,
1990.
42. Lorie , James . & brealy, Richard , “ Modern Developments In
Investment Management ,” New York : Praeger Publisher , 1927.

449
43. Lucas, R., “On The Mechanics of Economic Development,”
Journal of Monetary Economics, 22: 1988.
44. Mansfield, E. , and Behravesh, N. , “ Economics ,” Norton and
Company , Inc ., New York , 1986.
45. Nicolas Stem, “The Determinant of Growth,” Economic Journal,
Volume 5, No. 3, 1991.
46. Peter, S. Rose, “ Money and Capital Markets ,” McGraw - Hill ,
Chicago , 1997.
47. Raymond and Jovanovic, Boyan, “Stock Markets and
Development,” European Economic Review, April 1993.
48. Reilly, Frank k., “Investment Analysis and Portfolio
Management,” Orlando, the Dryden press Co., 1979, p. 528.
49. Robert C. Radclisse , “ Investment: concept, Analysis, strategy
,” scott Forman & Company , Second Edition , 1987.
50. Robert J. Gordon, “Macroeconomics,” Little Brown and
Company, 1987.
51. Roland , I. , Robinson , Dwayne Wrightsman , “Financial Market
: The Accumulation and Allocation of wealth ,” McGraw – Hill ,
services in Finance , Second Edition , 1981 .
52. Romer, P. , “ Endogenous Technological Change ,” Journal of
Political Economy , 98 (5 ) , 1990.
53. Rose, Peter S . and Others , “ Money and Capital Markets : The
Financial System In An Increasingly Global Economy,” Fifth
Edition , Richard D . Irwin Inc. 1994.
54. Sharp, William F. and Alexander, Gordon J.,“ Investment ,”
Fourth Edition , Prentice – Hall , Inc ., 1990 .
55. Smith,T.K.and Keith ,E.M,"Accounting Princeiples ".MeGraw-
Holl Book com- Pany,New York,1982.

450
56. Tinic, Seha M. and Richard R. west, “Investing In Securities: An
Efficient Markets Approach,” California, Addison – Wesley
Publishing Co., 1979.
57. Walter (B.) Meigs, Mosich (A.N.), Charles (E. )Johnson, Thomas
(F.) Keller: “Intermediate Accounting”, Mcgraw – Hill, fourth
edition USA 2005.
58. Williams, Edward E., & Chapman M. Findlay, “Investment
Analysis,” 10th Edition, N. J., Prentice – Hall, Inc., 1974.

...... ‫انتهى الكتاب بعونه تعالى‬

........ ‫الحمد هلل رب العالمين‬
2012 / 1441 ‫رقم االيداع في دار الكتب والوثائق‬

451