Professional Documents
Culture Documents
Ministry of Higher Education and Scientific Research College of Economic & Administration Al-Muthana University
Ministry of Higher Education and Scientific Research College of Economic & Administration Al-Muthana University
المحاسبة المتوسطة
رؤية معاصرة
تأليف
األستاذ الدكتور
سعود جايد مشكور
جامعة المثنى
الدكتور الدكتور
ناظم حسن عبد السيد علي نعيم جاسم
الكلية التقنية اإلدارية /بصرة جامعة المثنى
الطبعة االولى
2012
1
حقوق التأليف محفوظة للمؤلفين
يمنع منعا باتا طباعة هذا الكتاب بالكامل او جزء منه باي
طريقة من طرق الطباعة والتصوير والنقل والترجمة والتسجيل
المرئي والمسموع والحاسوبي وغيرها من االساليب اال بموافقة II
خطية من المؤلفين.
© Copy right
All rights reserved
First Edition : 2012
2
بسم اهلل الرمحن الرحيم
{وَقُلْ اعْمَلُوا فَسَيَرَى اللَّهُ عَمَلَكُمْ وَرَسُولُهُ وَالْمُؤْمِنُونَ وَسَتُرَدُّونَ إِلَى عَالِمِ
التوبة 105
3
المقدمة
تعرف المحاسبة بأنها لغة األعمال التي تقوم باستخدام مجموعة من المفاهيم
والفروض والمبادئ والطرق في إدخال ومعالجة العديد من األحداث االقتصادية
التي تحصل في منظمات األعمال وجعلها على شكل معلومات يمكن إيصالها إلى
العديد من الجهات المستخدمة لها في عمليات اتخاذ القرارات.
كذلك تعرف المحاسبة بأنها لغة األعمال التي تتخصص في القياس
والتوصيل وتقديم التقارير وتوفير المعلومات المالية إلى مختلف األطراف المعنية
مثل اإلدارات والحكومات والمستثمرين والدائنين التخاذ قرارات اقتصادية رشيد..
وعلى الرغم من تنوع وتعدد عمليات اتخاذ القرارات فان هنالك عامال
مشتركا يجمع بينها أال وهو عامل المفاضلة بين بدائل عديد .متاحة وممكنة لحل
مشكلة معينة تبعا ألهداف وقياسات وتقديرات متخذي القرارات.
تتطلب عملية اتخاذ القرارات في مراحلها المختلفة تجميع وتحليل الحقائق
والبيانات المحاسبية المتنوعة ذات الصلة بالقرار وخصوصا تلك التي تتعلق
بالتعرف على اآلثار المترتبة على إتباع كل بديل من البدائل عند اتخاذ القرار
والنتائج الفعلية المترتبة على القرار أثناء وبعد تنفيذه ،وهذا ما يعرف بمصطلح
المعلومات ،فالحصول على المعلومات واستخدامها يشكل أنشطة رئيسية ال يمكن
تجاهلها في عمليات اتخاذ القرارات.
وعليه تعد المحاسبة احد األنشطة الخدمية التي تختص بتوفير معلومات
كمية عن الوحدات االقتصادية وتترجم تلك المعلومات عاد .إلى مقادير ونتائج مالية
4
تستخدم في عمليات اتخاذ القرارات من قبل المستخدمين .وان هذه المعلومات
المالية تمثل غالبية عناصر قائمة المركز المالي المتمثلة في األصول والخصوم
وحقوق الملكية.
فاألصول تمثل منافع اقتصادية محتملة مستقبال من موارد اقتصادية
للشركة أو خاضعة لسيطرتها ومترتبة على العمليات أو األحداث الماضية.
والخصوم تمثل منافع اقتصادية ينتظر أن تضحي بها الشركة مستقبال للوفاء
بالتزاماتها الحالية تجاه األطراف الخارجية .ويترتب على الخصوم االلتزام بتقديم
أصول أو خدمات للغير مستقبال نتيجة اللتزامات الشركة الناجمة عن العمليات أو
األحداث التي وقعت بالفعل.أما حقوق الملكية فتمثل صافي حقوق المالكين للشركة
وتعادل قيمة األصول المتبقية في الشركة بعد سداد جميع االلتزامات المالية التي
بذمتها للغير.ويتم قياس حقوق المالكين محاسبيا عن طريق إيجاد الفرق بين قيمة
األصول وقيمة الخصوم وهو ما يعرف بقيمة صافي األصول.
لقد اعد هذا الكتاب بأسلوب يهدف إلى تغطية جميع مفردات المحاسبة
المتوسطة التي تقرر اعتمادها من قبل اللجنة القطاعية المحاسبية في وزار .التعليم
العالي والبحث العلمي وذلك الن هذا األسلوب يوضح عملية متابعة مفردات المنهج
المقرر من قبل تدريسي الماد .الدراسية والطلبة والدارسين لهذه الماد .على حد
سواء .األمر الذي جعل هذا الكتاب يتضمن احد عشر فصال موزعة بالشكل
اآلتي-:
الفصل األول :اإلطار الفكري للمحاسبة
الفصل الثاني :الحسابات الختامية والكشوفات المالية في الشركات التجارية والصناعية
الفصل الثالث :أوراق العمل والتسويات القيدية
الفصل الرابع :النقدية
الفصل الخامس :االستثمارات قصير .األجل
5
الفصل السادس :المدينون
الفصل السابع :المخزون السلعي
الفصل الثامن :االستثمارات طويلة األجل
الفصل التاسع :الموجودات الثابتة واندثاراتها
الفصل العاشر :الموجودات المعنوية (األصول غير الملموسة)
يأمل المؤلفون أن يستفيد األساتذ .والطلبة والممتهنين فائد .نظرية وتطبيقية
كبير .من خالل مراجعتهم لهذا الكتاب الذي يحتوي على الفصول المشار إليها،
والكمال هلل وحده فان أي مالحظات ترد للمؤلفين ال تهمل بأي حال من األحوال
وستؤخذ بمحمل الجد في الطبعات القادمة ولتطوير هذا الكتاب نحو األفضل وليكن
احد الروافد العلمية في المكتبة العراقية بشكل خاص والعربية بشكل عام ،وهللا
الموفق.......
المؤلفون
2012
6
الفصل األول
اإلطار الفكري للمحاسبة
األهداف التعليمية للفصل:
يستطيع الطالب بعد قراءة هذا الفصل اإلجابة عن األسئلة اآلتية:
ما هو تعريف المحاسبة وأهميتها في وضع إطار نظري لعلم المحاسبة
المالية؟
ما هو دور المعلومات المحاسبية في عملية اتخاذ القرار؟
ما هو نموذج المحاسبة بوصفها نظام للمعلومات ؟
ما هي الجهات المستفيدة من المعلومات المحاسبية ؟
ما هي مكونات اإلطار النظري للمحاسبة تبعا لمستوياته اآلتية:
المستوى األول :األهداف األساسية
المستوى الثاني :المفاهيم األساسية
ما هي الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية؟
ما هي عناصر القوائم المالية؟
ماذا يقصد بالمستوى الثالث :اإلرشادات التطبيقية؟
ما المقصود باالفتراضات المحاسبية؟
ماذا يقصد بالمبادئ المحاسبية ؟
ماذا يقصد بالمحددات المحاسبية؟
ما هي العوامل البيئية التي تؤثر على المحاسبة ؟
كيف تؤثر المحاسبة على بيئتها ؟
7
8
الفصل األول
اإلطار الفكري للمحاسبة
9
المحاسبية ومدى فائدتها في توجيه سلوك كافة القطاعات .ويعتبر التعريف األخير تجسيدا ً
لالتجاه المعاصر في المحاسبة والذي ينقل اهتمام القوائم المالية نحو أهداف أكثر أتساعا ً
بحيث تتضمن خدمة المجتمع والعمل على تقديم ما يحقق رفاهيته.
وعليه فقد أثبت علم المحاسبة في السنوات األخير .بأنه علما قائما بحد ذاته وذلك
من خالل استخدام الفرضيات والمعايير في إثبات صحة المبادئ المحاسبية وجعلها
حقائق ثابتة ،وهذا يعني أن المبادئ المحاسبية تعتبر معايير أداء تم التوصل إليها من
خالل التطبيق العملي وتم قبولها والتعرف عليها من خالل العاملين في مجال المحاسبة،
لذلك تم وضع نظام متكامل يشمل األهداف واألسس الي يتعين بموجبها أعداد معايير
ومبادئ متناسقة لوصف طبيعة ومهام ومحددات علم المحاسبة والقوائم المالية ،وقد سمي
هذا النظام باإلطار النظري لعلم المحاسبة المالية وتتضح أهمية وضع هذا اإلطار بما
يلي:
.1أن عملية تحديد المفاهيم واألهداف الخاصة بالمحاسبة الزمة إلعداد معايير
وإجراءات متناسقة.
.2إن عملية تحديد المعايير المتناسقة الزمة الختيار قواعد وإجراءات محاسبية للعمليات
االقتصادية لوضع حلول عملية للمشاكل التي تواجهها الشركات أثناء التطبيق.
.3أن وجود القواعد واإلجراءات المحاسبية تؤدي إلى حصول أتفاق حول آلية إعداد
القوائم المالية والتقارير المحاسبية وفق معايير وأسس واحد .يمكن من خاللها
االستفاد .من أجراء المقارنات بين الشركات المتماثلة لنفس الفتر .وللشركة الواحد.
لعد .فترات محاسبية.
.4إن وجود اإلطار النظري يؤدي إلى زياد .ثقة األطراف الداخلية والخارجية
بموضوعية المعلومات المالية الوارد .في القوائم المالية والتقارير المحاسبية بما يزيد
القدر .على تفسير هذه المعلومات وتحليلها.
10
وتؤدي المحاسبة دورها كنظام للمعلومات من خالل عملية مستمر .ومتكاملة يمكن
تحديد معالمها الرئيسة في ثالث خطوات متتالية هي:
-1حصر العمليات المالية المتعلقة بنشاط الشركة وتمثيلها في صور .بيانات أساسية
( )Basic Dataتسجل في الدفاتر المحاسبية.
-2تشغيل ومعالجة ( )Processingالبيانات األساسية وفق مجموعة من الفروض
والمبادئ المتعارف عليها لتحويل هذه البيانات إلى معلومات مالية ( Financial
)Informationتخدم أغراض مستخدمي المعلومات.
-3إيصال المعلومات ( )Communicationالتي تم معالجتها لإلطراف ذات
المصلحة وذلك بواسطة مجموعة من التقارير المالية ).)Financial Reports
ولكي تصبح المحاسبة كنظام للمعلومات البد من التعرف على مجموعة من
المفاهيم التي لها صلة بهذا الدور وهي:
Accounting System -1النظام المحاسبي
ً
تشير كلمة النظام ( )Systemإلى مجموعة من األجزاء أو العناصر التي تعمل معا من
خالل التنسيق والترتيب وبموجب إجراءات وقواعد محدد .من أجل تحقيق هدف معين أو
مجموعة من األهداف .وتتكون عاد .عناصر النظام من عناصر مادية أو عناصر بشرية
أو كالهما معاً ،كما أن كل نظام يعمل في بيئة معينة تحيط به ويتداخل ويتفاعل معها.
وغالبا ما يتكون النظام من أنظمة فرعية صغير , .تؤدي كل منها وظيفة مهمة ومحدد.
وداعمة للنظام الرئيسي التي هي جزء منه .فمثالً كلية اإلدار .واالقتصاد تعد نظام يتألف
من أقسام مختلفة يشكل كل منها نظاما ً فرعيا ً ومع ذلك يمكن اعتبار الكلية نفسها هي
أيضا نظاما ً فرعيا ً للجامعة.
Data -2البيانات
المحاسبة كنظام للمعلومات تمثل نظام تشغيل للبيانات الناتجة عن العمليات المالية التي
يعبر عنها بأرقام وحقائق خام غير معد .لالستخدام بشكلها النهائي ثم يتم جمع هذه
البيانات الحتمال استخدامها فيما بعد إلنتاج معلومات.
وتمثل البيانات عاد .مؤشرات تقييم أو قياسات ألنشطة الشركة ,والتي تكون ذات أهمية
لمستخدمي نظام المعلومات ,ومن األمثلة على البيانات ما يلي-:
حقائق عن طبيعة األنشطة التي تقوم بها الشركة.
األصول التي تتأثر بتلك األنشطة.
األشخاص الذين شاركوا بتلك األنشطة.
فمثالً هنالك حاجة لجمع البيانات حول عملية المبيعات (مثل تاريخ البيع ،المبلغ
اإلجمالي) وبيانات عن البضاعة المباعة (مثل نوع السلعة أو الخدمة ,الكمية المباعة ,
11
سعر الوحد , .وبيانات عن األشخاص الذين شاركوا في البيع (مثل تعريف الزبون.
ومندوب مبيعات الشركة) وهكذا.
Information -3المعلومات
تتمثل المعلومات في البيانات التي تم تنظيمها ومعالجتها وترتيبها بشكل معين وأصبحت
معد .لالستخدام في غرض معين وفي وقت محدد ومن شأن هذه المعلومات أن تزيد من
معرفة الشخص المستخدم لها.
وكقاعد .عامة يمكن للمستخدمين اتخاذ قرارات أفضل كلما زادت كمية ونوعية
المعلومات لكنه يجب انه ال تتعدى كمية المعلومات الحدود التي يستطيع العقل البشري
استيعابها ومعالجتها بفعالية .إذ تحدث زياد .غير مبرر .للمعلومات) information
) overloadعندما يتم تجاوز هذه الحدود ,وبذلك فان هذه الزياد .في المعلومات تؤدي
إلى زياد .كلفتها بالنسبة للشركة كما تؤدي إلى انخفاض جود .اتخاذ القرار.
وفي هذا المجال يمكن تمييز ثالثة أجزاء رئيسية لنظام المعلومات المحاسبي هي:
Input -1مدخالت النظام
تتمثل مدخالت النظام المحاسبي في البيانات أو المدخالت (األرقام الخام) التي تعبر
عن عمليات المبادلة المالية التي تحدث في الشركة وتدخل هذه البيانات إلى النظام محملة
على المستندات (.)Documents
Processing Means -2وسائل المعالجة
تتم معالجة هذه البيانات بواسطة إجراءات محكومة بقواعد ومبادئ علمية معينة وتتمثل
هذه اإلجراءات بما يلي:
Recording التسجيل
Classifying التبويب
Summarizing التلخيص
12
Analyzing تحليل النتائج
Reporting التقرير
ويتم القيام بهذه اإلجراءات في الدفاتر والسجالت المحاسبية.
Output -3مخرجات النظام
تتمثل مخرجات النظام المحاسبي في المعلومات الناتجة من البيانات التي تم
تشغيلها من خالل اإلجراءات السابقة وتخرج المعلومات من النظام محملة على وسائط
تسمى التقارير ( )Reportsوتشتمل هذه المعلومات على ما يأتي :
)1معلومات عن نتيجة النشاط (ربح أو خسار).خالل الفتر .المالية من خالل حساب
األرباح والخسائر أو كشف الدخل (.)Income Statement
)2معلومات عن المركز المالي للشركة في نهاية الفتر .من خالل قائمة المركز المالي
أو الميزانية العمومية ).)Balance Sheet
)3معلومات عن التغيرات التي تحدث في المركز النقدي خالل الفتر .المالية من خالل
كشف التدفقات النقدية (.)Statement of Cash Flows
)4معلومات عن التغيرات في حقوق المساهمين في نهاية الفتر .من خالل كشف
التغيرات في حقوق المساهمين ( Statement of changes in
.)shareholders' Equity
مما تقدم يمكن تعريف نظام المعلومات المحاسبية على انه أحد مكونات التنظيم
اإلداري الذي يختص بجمع ( )Accumulateوتبويب ( )Classifyومعالجة
( )Processوتحليل ( )Analyzeوتوصيل ( )Communicateالمعلومات المالية
التخاذ القرارات من قبل األطراف المستفيد..
13
المقرضون.
الجهات الحكومية.
المحللون الماليون.
اإلدار..
العاملون والموظفون.
الجهات االجتماعية األخرى.
14
القسم األول :الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية (األساسية والثانوية)
تتطلب عملية توفير المعلومات المالية المناسبة التخاذ القرارات التعرف على
الطرق المحاسبية الواجب إتباعها وكمية ونوعية هذه المعلومات وطريقة اإلفصاح عنها،
ولكي تكون هذه المعلومات مفيد .ونافعة البد من وجود حلقة اتصال بين هذه المعلومات
وبين متخذي القرارات وذلك عن طريق توصيل هذه المعلومات المفيد .التي تسمى
بالخصائص النوعية للمعلومات والتي تسمح لمستخدميها من التحقق منها ،وتقسم هذه
الخصائص النوعية للمعلومات إلى ما يأتي:
Primary Qualities -1الخصائص األولية للمعلومات
تصنف الخصائص الرئيسية للمعلومات المحاسبية إلى ما يأتي:
Relevance ♦ المالئمة
تتوقف مالئمة المعلومات المحاسبية على قدرتها على التأثير في اتخاذ القرارات،
إذ ال يمكن التوصل إلى قرار سليم بدون االعتماد على معلومات مناسبة ،وعليه يترتب
تزويد متخذي القرارات بهذه المعلومات حال االنتهاء من إعداد تلك المعلومات التي
تظهر قيمتها عند اتخاذ القرار ،وينبغي أن تتمتع خاصية المالئمة بثالث سمات أساسية
هي:
Timeliness .1أن تكون في الوقت المناسب
Feedback Value .2أن تكون لها قيمة عكسية
Predictive Value .3أن تكون لها القابلية على التنبؤ
Reliability ♦ أمكانية االعتماد عليها
تكون المعلومات المحاسبية مهمة ومفيد .أذا أستطاع المحاسب االعتماد عليها
كمقياس للظروف واألحداث االقتصادية التي تمثلها وخاصة أذا ما توفرت لهذه
المعلومات قدر من الموضوعية من خالل توفر السمات اآلتية:
Neutrality .1عدم التحيز
Vendibility .2القابلية على التحقق
Faithfulness .3العدالة في التقرير
Secondary Qualities -2الخصائص الثانوية للمعلومات
أن استخدام قواعد محاسبية مختلفة يجعل من الصعوبة المقارنة بين الشركات
المتماثلة لنفس الفتر .أو المقارنة مع فترات محاسبية متعاقبة لنفس الشركة ولهذا ينبغي
الثبات في استخدام القواعد المحاسبية حتى تصبح مسألة المقارنة مقبولة ومناسبة ،وتتمثل
الخصائص الثانوية بما يلي:
Comparability ( )1القابلية على المقارنة
تصبح مسألة المقارنة مقبولة عندما تعد القوائم المالية بنفس أساليب القياس ،كما
يمكن التعرف على أوجه التشابه واالختالف بين الشركات المماثلة.
15
Consistency ( )2الثبات
يعني الثبات أن الشركة ثابتة في استخدام القواعد المحاسبية بين فتر .وأخرى
ولكن هذا األمر ال يمنع من قيام الشركة بتغيير القاعد .المحاسبية المستخدمة بشرط أن
تكون هنالك ضرور .لذلك ولكن في هذه الحالة ينبغي اإلفصاح عن هذا التغيير قي
القوائم المالية مع ذكر المبررات التي دعت إلى هذا التغيير.
القسم الثاني :عناصر القوائم المالية
lements of Financial Statements
تشتمل القوائم المالية على العناصر اآلتية:
األصول
تمثل األصول المنافع االقتصادية المحتمل الحصول عليها مستقبالً والتي أمتلكتها
الشركات نتيجة ألعمال اقتصادية سابقة.
الخصوم
تمثل الخصوم التضحيات االقتصادية المحتمل حدوثها في المستقبل والناتجة عن
التزامات مالية حالية للشركة حيث تتعهد الشركة بانجاز خدمات أو منح جزء من
أصولها الخاصة لشركات أخرى.
حقوق الملكية
تتمثل في صور .الفرق بين األصول والخصوم في الشركة.
توزيعات أصحاب الملكية
تمثل صور .النقص في األصول أو أداء خدمات أو الوفاء بالتزامات الشركة تجاه
أصحابها وهذه التوزيعات لها تأثير في تخفيض حقوق الملكية في الشركة.
الدخل الشامل
يمثل صور .التغيير في حقوق الملكية (صافي األصول) في الشركة خالل السنة المالية
نتيجة المعامالت غير المرتبطة بأصحاب الملكية ويشمل التغيرات الناتجة عن أنتاج وبيع
السلع والخدمات.
اإليرادات
تتمثل في التدفقات النقدية الداخلة التي تؤدي إلى زياد .في أصول الشركة أو نقص في
االلتزامات التي عليها أو االثنين معا ً الناتجة عن تصريف البضائع والخدمات خالل السنة
المالية.
المصروفات
تتمثل في التدفقات النقدية الخارجة التي تؤدي إلى نقص في أصول الشركة أو الزياد .في
التزاماتها أو االثنين معا ً الناتجة عن عملية أنتاج وتوريد البضائع والخدمات خالل السنة
المالية.
16
المكاسب العرضية
تمثل الزياد .في حقوق الملكية الناتجة عن النشاط العرضي للشركة أو الناتجة عن أية
عمليات أخرى خالل الفتر .المحاسبية عدا اإليرادات الناتجة عن الزياد .في رأس المال.
الخسائر العرضية
تمثل النقص في حقوق الملكية الناتجة عن العمليات العرضية للشركة أو أية حاالت
أخرى ذات تأثير على الشركة خالل الفتر .عدا العمليات الخاصة بالمصروفات أو
التوزيعات على أصحاب الشركة.
المستوى الثالث :اإلرشادات التطبيقية Operational Guidelines
يتمثل هذا المستوى في الفروض والمبادئ المحاسبية والمحددات التي تستخدم من قبل
المحاسبين لحل المشاكل التي تواجههم عند القيام بإعداد القوائم المالية:
Accounting Assumptions -1االفتراضات المحاسبية
هي الم عتقدات التي يحملها المحاسب ويفترض وجودها عند قيامه بإعداد القوائم المالية
على الرغم من قناعته بأنها قد ال تحدث نهائيا .لذلك تعتبر الفروض بمثابة نقطة البداية
في الهيكل العام للنظرية المحاسبية ،وهي تمثل الفروض المحاسبية األكثر انتشارا ً وقبوال
في الفكر المحاسبي والتي كان لها الدور الكبير والمباشر في تطور المحاسبة في مراحلها
المختلفة ،وهنالك أربعة من الفروض المحاسبية المتعارف عليها:
الوحد .المحاسبية
االستمرارية
القياس النقدي
الدورية
( )1الوحدة المحاسبية Entity
يقوم هذا الفرض على أساس استقاللية الوحد .المحاسبية (الشركة) وانفصال
ملكيتها عن ملكية اصحابها عند اكتسابها الصفة القانونية ،ويتمثل هذا االنفصال من خالل
إعداد قوائم مالية ليس لها عالقة بملكية أصحاب الشركة ،كما ينبغي النظر الى تلك
الشركة على انها مستقلة تماما ً في اتخاذ قراراتها ويتم تقييمها في نهاية الفتر .من خالل
القوائم المالية المعد..
Going - Concern ( )2االستمرارية
يرى المحاسبون أن الوحد .المحاسبية (الشركة) ومنذ تكوينها هي وحد .مستمر.
في تأدية نشاطها دون النظر للعمر الطبيعي للمالكين ،وهذا يعني وجود فصل تام بين
عمر الوحد .المحاسبية وعمر المالكين باعتبارهما شخصيتين مستقلتين عن بعضهما ،لكل
منهما أهدافا ً وخططا ً مستقلة ويسعيان لتحقيقها ،ولذلك فأن النظر .الطبيعية للوحد.
المحاسبية هي االستمرار في النشاط لألمد البعيد دون انفصال نشاطها عن الفترات
17
السابقة والالحقة لحين تصفيتها ،ويعد هذا الفرض من الفروض الجوهرية ألنه يشكل
أساس رئيسي في عملية القياس والتقييم المحاسبي.
Monetary Measurement ( )3القياس النقدي
تتطلب عملية القياس اختيار وحد .للقياس ،وفي المحاسبة عاد .تستخدم وحد.
النقد كوحد .عامة لقياس كافة العناصر المكونة للقوائم المالية ،فالقياس المحاسبي هو
قياس مالي وع ليه فأن المحاسبة تعنى بالعمليات التي يمكن التعبير عنها بوحد .النقد أما
العمليات التي ال يمكن التعبير عنها بوحد .النقد فتخرج من نطاق المحاسبة.
أن الموارد االقتصادية التي تمتلكها الوحد .المحاسبية (الشركة) تتكون من مجموعة غير
متجانسة (األراضي ،المباني ،البضاعة ،.....،الخ) ونتيجة لعدم التجانس في الموارد
أصبح من الضروري أيجاد وحد .قياس موحد .يتم بموجبها تسجيل العمليات المالية التي
تحدث في الوحد .المحاسبية خالل فتر .معينة ،لذلك يتم اللجوء الى استخدام النقود كوحد.
قياس للقيم.
( )4الدورية Periodicity
تحتم االعتبارات العملية في المحاسبة على ضرور .تقسيم حيا .الشركة إلى
فترات دورية منتظمة بغية أعداد التقارير التي تستخدم لتوفير المعلومات الالزمة ألتحاذ
القرارات في المدى القصير وتزويد األطراف المعنية بالمؤشرات التي تمكنهم من تقييم
األداء .يساعد فرض الدورية في معرفة نتيجة النشاط من الربح أو الخسار .في تلك
الفترات بدالً من االنتظار لحين التصفية النهائية ،إذ تقسم بموجب هذا الفرض حيا.
الشركة إلى فترات زمنية تختلف مدتها من شركة إلى أخرى إال إنها عاد .ما تكون مدتها
سنة تبدأ في ( )1/1وتنتهي في( )12/31من كل عام.
-2المبادئ المحاسبية Accounting Principles
يعرف المبدأ بأنه حقيقة أساسية تكون بداية لحقائق أخرى تشتق منها،وهذا في
جوهره يشير إلى مجموعة من القواعد يتم االتفاق عليها وقبولها في المهنة لحين
استقرارها في الممارسات العملية لتصبح مرشدا ً علميا ً وعمليا ً في الممارسات المهنية
وتكون أرثا ً مشتركا ً علميا ً لجميع المحاسبين.وتتمثل المبادئ بما يلي:
Historical Cost Principle ( )1مبدأ التكلفة التاريخية
يعتبر مبدأ التكلفة التاريخية من أهم المبادئ المحاسبية التي تحكم أعداد القوائم
المالية ألنه يتم تثبيت أصول والتزامات الشركة حسب السعر التبادلي الفعلي أو سعر
االقتناء ( )Acquisition priceوالمتمثل بقيمة النقد أو النقد المكافئ المدفوع لحيازتها
في تاريخ اقتناء الموجود أو نشوء االلتزام ،وأن هذا المبدأ على صلة وثيقة بمجموعة من
المفاهيم األساسية مثل الموضوعية على اعتبار أن التمسك بمبدأ التكلفة التاريخية في
أثبات األصول والخصوم وكذلك في تصنيفها يعزز موضوعية البيانات المحاسبية إضافة
إلى أن مبدأ التكلفة التاريخية له صلة وثيقة بفرض االستمرارية على اعتبار أن مبدأ
التكلفة التاريخية يستخدم كوسيلة قياس عوضا ً عن أساليب القياس األخرى كأسلوب القيمة
الجارية ( )Current Valueأوالتكلفة االستبدالية ()Replacement Cost
وغيرها.
18
( )2مبدأ تحقق اإليراد Realizable Principle
أن اإليراد كمفهوم في الفكر المحاسبي يعني أجمالي التدفقات الداخلة للوحد.
االقتصادية نتيجة لبيع السلع أو تقديم الخدمات والتي تؤدي إلى زياد .في أجمالي األصول
أو تؤدي إلى نقص في أجمالي الخصوم أو كليهما معاً ،ووفقا ً لمبدأ التحقق فالبد من
وجود واقعة أو حدث يمكن االعتماد عليه كقرينة للتحقق أو اكتساب اإليراد ليكون
باإلمكان االعتراف بهذا اإليراد دفترياً ،ومع اختالف وجهات النظر حول معايير تحقق
اإليراد إال أن الرأي الراجح هو أن اإليراد يتحقق بمجرد بيع البضاعة وتسليمها للعميل
وهنالك حاالت أخرى يعتبر فيها اإليراد متحققا ً هي:
.1تحقق اإليراد بعد البيع وعند استالم النقد
يتحقق اإليراد بعد البيع في حالة استالم مبلغ البيع ،وفي هذه الحالة يقوم البائع
ببيع البضاعة للمشتري ويتم سداد الثمن ،وبموجب هذا األسلوب ألبيعي تنتقل ملكية
البضاعة إلى المشتري بمجرد إتمام الصفقة أو وصول البضاعة إلى مخازن المشتري.
.2تحقق اإليراد بعد البيع وقبل استالم النقد
يتحقق اإليراد بموجب هذا األسلوب عندما يتم االتفاق بين البائع والمشتري على
صف قة معينة تنتقل ملكية البضاعة إلى المشتري ولكن تسديد ثمنها يتم في تاريخ الحق
وفقا لشروط الدفع والتسليم المتفق عليها بين الطرفين.
.3تحقق اإليراد عند االنتهاء من اإلنتاج
يمكن أن يتحقق اإليراد في بعض الحاالت بمجرد االنتهاء من اإلنتاج وخصوصا
عندما يكون باإلمكان تقدير ثمن بيع السلع بشكل موضوعي .ويمكن تطبيق هذا األسلوب
إذا توفرت الشروط اآلتية:
)1إمكانية احتساب تكلفة اإلنتاج بدرجة عالية من الدقة.
)2إمكانية احتساب سعر البيع بشكل موضوعي.
)3عندما يكون المنتج نمطيا.
)4عند توفر سوق منتظمة ومؤكد .للمنتج.
ويمكن تطبيق هذه القاعد .في بعض األنشطة مثل المناجم الخاصة بالفحم والماس
والذهب والفضة وكذلك صناعة التعدين وآبار البترول.
.4تحقق اإليراد أثناء عملية اإلنتاج.
يتحقق اإليراد في هذه الحالة بالتدريج وحسب مراحل اإلنتاج وفق مستوى
اإلنتاج ،كما هو الحال في عقود اإلنشاءات طويلة األجل ،وهي العقود التي يتم تنفيذها
على مدار فترات محاسبية نظرا لعدم تزامن استنفاذ نفقاتها وتحقق إيراداتها خالل الفتر.
المحاسبية نفسها.وهنا تتم المحاسبة عن عقود اإلنشاءات طويلة األجل بموجب طريقتين
رئيسيتين هما :طريقة العقد المنجز أو المنتهي وطريقة نسبة االنجاز او االتمام.
19
.5تحقق اإليراد عند تحقيق نسبة كبيرة من اإلنتاج
يقصد بهذه القاعد .أن اإليراد يتحقق ويسجل في الوقت الذي يتم فيه انجاز نسبة
كبير .من اإلنتاج ،بحيث يمكن قياس كمية وقيمة هذا اإلنتاج والتحقق منه دون
تحيز.ويمكن تطبيق هذه القاعد .في الحاالت اآلتية:
)1عندما يتحدد اإلنتاج استنادا إلى طلبات الزبائن ،ويتحدد مسبقا سعر البيع ،كذلك يمكن
قياس تكلفة اإلنتاج.
)2عندما يحدد سعر البيع تحديدا تنافسيا في سوق التنافس الكامل ويمكن بيع اإلنتاج
بالكامل في وقت قصير وبدون تخفيض.
( )3مبدأ مقابلة اإليرادات بالمصروفات Matching Principle
يقضي هذا المبدأ بمقابلة اإليرادات المتحققة أو المكتسبة خالل الفتر .المحاسبية
بالمصروفات المستنفذ .في تحقيق أو اكتساب تلك اإليرادات وذلك تمهيدا ً لتحديد نتيجة
أعمال الفتر .من ربح أو خسار ،.على أن يجري الفصل بين إيرادات ومصروفات
الفترات المحاسبية المختلفة دون النظر لتاريخ دفع المصروف أو استالم اإليراد تطبيقا
ألساس االستحقاق المحاسبي.
Disclosure Principle ( )4مبدأ اإلفصاح
تبرز أهمية هذا المبدأ في توفير المعلومات المحاسبية في القوائم المالية والتي
تهم مصالح الجهات ذات العالقة وبالقدر الذي يساعدها في اتخاذ القرارات ،ويمكن
اإلفصاح عن المعلومات أما في صلب القوائم المالية أو في خارجها بشرط أن ال يكون
اإلفصاح بدرجة كاملة ولكن يكون بدرجة كافية ومقبولة ،فضالً عن توفير الرقابة على
نشاط الشركة من قبل المالكين وخصوصا ً في الشركات المساهمة ،مما يتطلب أن تكون
البيانات والمعلومات واضحة وكافية ومفهومة لكل األطراف التي تسعى لالستفاد .منها.
Practical Constraints -3القيود التطبيقية
القيود التطبيقية تمثل األمور التي تحد من العمل المحاسبي وتقيده وتتمثل هذه القيود بما
ياتي:
Materiality ( )1األهمية النسبية
يمكن اعتبار المعلومة ذات أهمية نسبية اذا كان اإلفصاح عنها يؤثر على عملية
اتخاذ القرار ،ولكن المشكلة في عملية تمييز المعلومة المهمة عن المعلومة غير المهمة،
فقد تكون المعلومة مفيد .في اتخاذ قرار ألحد المستفيدين إال إنها تكون غير مفيد.
لمستفيد آخر ،وبذلك فان العملية تخضع لالجتهادات الشخصية ،إال إن هنالك مستوى
معين من اإلفصاح الكافي عن المعلومات ال يمكن تجاوزه بأي حال من األحوال.
( )2التحفظ (الحيطة والحذر) Conservatism
ً
أن بعض عناصر القوائم المالية التي تحتاج إلى بعض التقديرات وخصوصا التي
يدخل فيها التقدير الشخصي ينبغي أن يراعى فيها جانب التحفظ واالبتعاد عن المبالغة
الناجمة عن التفاؤل في معالجة بعض األمور المحاسبية .األمر الذي يتطلب إتباع
20
اإلجراء المحاسبي الذي يأخذ بنظر االعتبار الخسائر المحتملة في المستقبل دون األخذ
بنظر االعتبار األرباح المحتملة .ومن أبرز التطبيقات لهذا المحدد هو تقييم المخزون
السلعي في آخر المد .بسعر الكلفة أو السوق أيهما أقل وتكوين المخصصات
واالحتياطيات للخسائر المحتملة وااللتزامات الطارئة.
( )3الكلفة والمنفعة Cost & Benefit
ينبغي أن تكون هنالك مقارنة مستمر .بين تكاليف إعداد القوائم المالية وبين
المنافع المتحققة من هذه القوائم ،على أن تكون تكاليف اإلعداد دائما أقل من المنافع
المتحققة ،كما ينبغي أن يكون اإليراد المتحقق من تحمل الكلفة أعلى من الكلفة نفسها وإال
فال يوجد هنالك مبرر منطقي لتحمل تلك الكلفة.
21
ذلك فقد برزت نظرية الوكالة ( )Stewardshipكأحد األدوات المهمة للمحاسبة،
وقد أدى هذا التطور إلى زياد .الحاجة للمعايير المحاسبية فأصبحت المحاسبة مسئولة
عن تقديم هذه المعايير.
.5تعترف المحاسبة بان الموارد االقتصادية والتعهدات االقتصادية والمصالح المتبقية
ي جب التعبير عنها في صور .نقدية ،ففي أغلب االقتصاديات تستخدم النقود كمقياس
لكل من الخصائص النوعية والكمية لألحداث والموارد والتعهدات االقتصادية.
22
أسئلة الفصل
.1تعد المحاسبة على إنها نشاط خدمي ونظام وصفي تحليلي فضالً غلى كونه نظام
للمعلومات ،أشرح ذلك.
.2عبر فترات متعاقبة قدمت تعاريف عديد .للمحاسبة ،اذكر هذه التعاريف مع بيان
وجهة النظر بالتعريف األخير.
.3اذكر أهمية وضع اطارنظري للمحاسبة.
.4أشرح الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية.
.5أذكر الفروض المحاسبية وتكلم عنها بالتفصيل.
.6أذكر المبادئ المحاسبية مع التطرق إلى مفهوم كل مبدأ.
.7أحد التطبيقات المحاسبية هو التحفظ ...وضح ذلك مع ذكر األمثلة....
.8التزام المحاسبين بتبني طرق وأساليب محاسبية على مدار الفتر .المالية ،علق على
ذلك.
.9ما هي خطوات المعالم الرئيسية للمحاسبة كنظام للمعلومات ؟
.10ما هي األجزاء الرئيسية لنظام المعلومات المحاسبي ؟
.11ما هي الجهات المستفيد .من المعلومات المحاسبية ؟
.12تعد المحاسبة نظاما ً متغيرا ً وغير مستقل عن البيئة والمؤثرات الخارجية ،علق على
ذلك.
.13وضح كيف تؤثر المعلومات المالية على البيئة ؟
23
الفصل الثاني
الحسابات الختامية والكشوفات المالية
في الشركات التجارية والصناعية
24
25
المبحث األول
الحسابات الختامية في الشركات التجارية
26
27
المبحث األول
الحسابات الختامية في الشركات التجارية
يقصد بالحسابات الختامية تلك الحسابات التي تعد من قبل الشركة في نهاية فتر.
زمنية معينة وهي غالبا ما تكون نهاية الفتر .المالية التي عاد .ما تكون سنة لغرض بيان
نتائج التي تحققت خاللها.
ويالحظ ان الحسابات الختامية المراد إعدادها في نهاية الفتر .المالية تختلف
باختالف طبيعة عمل الشركات حيث ان طبيعة عمل كل شركة تفرض عليها شكل
الحسابات وعددها ،ففي الشركات التجارية يكون الغرض من إعداد الحسابات الختامية
هو تحديد صافي نتيجة النشاط لفتر .زمنية وعاد .ما تكون سنة مالية ،للوصول إلى
النتائج التي حققتها الشركة خالل الفتر .المالية والوضع المالي لتلك الشركة في تاريخ
إعداد تلك الحسابات وحركة التدفقات النقدية.
اما في الشركات الصناعية باإلضافة الى ما ذكر من أهداف إلعداد الحسابات
الختامية للشركات التجارية هنالك هدف كلفوي مهم يتمثل في تحديد كلفة البضاعة
المصنعة وكذلك تحديد كلفة الوحد .الواحد .المنتجة.
تعرف الشركة التجارية بأنها الشركة التي تشتري بضاعة بغرض بيعها وتحقيق
األرباح .والحسابات الختامية هي الحسابات التي تحضر في نهاية الفتر .التجارية والتي
عاد .ما تكون سنة للوصول الى النتائج التي حققتها الشركة خالل الفتر .المالية.
وتقتصر الحسابات الختامية في الشركات التجارية على حسابين رئيسين
باإلضافة إلى الميزانية العمومية هما:
28
حساب المتاجر..
حساب األرباح والخسائر.
يعد حساب المتاجر .الحساب الختامي األول الذي يتم تحضيره في نهاية الفتر.
المالية والغرض من تحضيره هو الوصول إلى مجمل الربح ومجمل الخسار .المتحققة
من عمليات الشراء والبيع حيث يمثل مجمع الربح زياد .الدخل المتحقق من المبيعات
على كلفة هذه المبيعات ،اما مجمل الخسار .فهو زياد .كلفة المبيعات على دخل المبيعات
خالل الفتر ،.وهذا يعني ان مهمة حساب المتاجر .هي المقارنة بين كلفة البضاعة
المباعة وبين صافي دخل المبيعات اي بين صافي الدخل المتحقق من المبيعات وبين
تكاليف هذه المبيعات ويتم التوصل الى صافي دخل المبيعات عن طريق المعادلة اآلتية:
صافي المبيعات = إجمالي المبيعات – (مردودات المبيعات +الخصم المسموح به +
مسموحات المبيعات)
اما تكلفة البضاعة المباعة فيمكن احتسابها من خالل المعادلة االتية:
تكلفة البضاعة المباعة = بضاعة أول المد + .صافي المشتريات – بضاعة آخر
المد..
بضاعة أول المد .هي البضاعة المتبقية في آخر المد .المالية السابقة والظاهر .في
قائمة المركز المالي للسنة السابقة.
صافي المشتريات = المشتريات – (المردودات +المسموحات +الخصم المكتسب)
+مصاريف الشراء.
بضاعة آخر المد .هي البضاعة المتبقية في نهاية السنة الحالية والغير مباعة والتي
يظهر رصيدها في قائمة المركز المالي للسنة الحالية.
البضاعة المتاحة للبيع = بضاعة أول المد + .صافي المشتريات.
مجمل الربح (مجمل الخسار = ).صافي المبيعات – كلفة البضاعة المباعة.
29
ومن الجدير بالمالحظة ان الحسابات المتعلقة في المبيعات وكلفة البضاعة
المباعة لها حسابات خاصة في سجل األستاذ ((عدا حساب بضاعة آخر الفتر )).فال
يوجد له حساب في سجل األستاذ ولذلك يجب على الشركة أن تحدد قيمة هذه البضاعة
في نهاية السنة عن طريق الجرد أو احتساب قيمة البضاعة الموجود .في المخازن ويتم
تحديد قيمتها وفقا لقواعد التسعير المعتمد .في الشركة.
عند إعداد حساب المتاجر .يتم فتح حساب في سجل األستاذ ترحل إليه أرصد.
الحسابات المتعلقة بالبيع والشراء ويتم ذلك عن طريق إجراء قيود إقفال في سجل اليومية
العامة .ويقصد بقيود اإلقفال هو جعل الحسابات ذات الطبيعة المدينة ((دائنة)) وحساب
المتاجر .مدين لكي يكون رصيدها فيما بعد مساويا إلى الصفر إما الحسابات ذات
األرصد .الدائنة فتجعل مدينة في قيد اإلقفال وحساب المتاجر .دائنا لكي يكون رصيدها
مساويا للصفر.
وتجرى قيود اإلقفال كما يأتي:
-1قيد اقفال الحسابات المدينة في حساب المتاجرة
30
-2قيد اقفال الحسابات الدائنة في حساب المتاجرة
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من مذكورين
حـ /بضاعة اخر المدة ×××
حـ /المبيعات ×××
حـ /مردودات المشتريات ×××
حـ /الخصم المكتسب ×××
الى حـ /المتاجرة ×××
قيد غلق األرصدة الدائنة بحساب المتاجرة
وبذلك يمكن إعداد حساب المتاجرة في سجل األستاذ العام كما يلي:
حـ /المتاجرة
البيان المبلغ البيان المبلغ
××× حـ /بضاعة اخر المدة ××× حـ /بضاعة أول المدة
××× حـ /المبيعات ××× حـ /المشتريات
××× حـ /مردودات المشتريات ××× حـ /مردودات المبيعات
××× حـ /مسموحات المشتريات ××× حـ /مسموحات المبيعات
××× حـ /الخصم المكتسب ××× حـ /الخصم المسموح به
××× حـ/ا.خ (مجمل الخسارة) ××× حـ /ضرائب استيراد
××× حـ /عمولة وكالء الشراء
××× حـ /عمولة وكالء االخراج الكمركي
××× حـ /ا.خ (مجمل الربح)
××× ×××
31
اذا كانت األرصد .المدينة اقل من األرصد .الدائنة فان النتيجة تصبح مجمل ربح
وعليه فان حساب المتاجر .يغلق في حساب األرباح والخسائر وكما في القيد االتي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /المتاجرة ×××
الى حـ/األرباح والخسائر ×××
قيد غلق حساب المتاجرة بحساب األرباح
والخسائر
إما إذا كانت األرصد .المدينة اكبر من األرصد .الدائنة فان النتيجة تصبح مجمل
خسار .وعندها يغلق حساب المتاجر .بحساب األرباح والخسائر وفق القيد االتي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /األرباح والخسائر ×××
الى حـ/المتاجرة ×××
قيد غلق حساب المتاجرة بحساب األرباح
والخسائر
تمرين ()1
األرصد .التالية مستخرجة من سجالت األستاذ العام لشركة المثنى التجارية عن السنة
المنتهية في ( 2012/12/31المبالغ باآلالف):
بضاعة أول المد 19000 : .دينار
مصاريف نقل للداخل 1240 :دينار
مردودات المبيعات 1300 :دينار
مبيعات 71000 :دينار
مشتريات 57000 :دينار
32
مردودات المشتريات 1500 :دينار
رسوم كمركية 2900 :دينار
عمولة وكالء الشراء 200 :دينار
مسموحات المشتريات 800 :دينار
فاذا عملت ان بضاعة اخر المد .قدرت بمبلغ 17100دينار.
المطلوب -1 :عمل قيود اإلقفال.
-2إعداد حسابات األستاذ للحسابات أعاله.
-3إعداد حساب المتاجر .عن السنة المنتهية في 2012/12/31م.
الحل -1 :عمل قيود الغلق
غلق األرصدة المدينة بحساب المتاجرة
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /المتاجرة 81640
الى مذكورين
حـ /بضاعة أول المدة 19000
حـ /مصاريف نقل للداخل 1240
حـ /المشتريات 57000
حـ /مردودات المبيعات 1300
حـ /رسوم كمركية 2900
حـ /عمولة وكالء الشراء 200
قيد غلق األرصدة المدينة بحساب المتاجرة
33
غلق األرصدة الدائنة بحساب المتاجرة
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من مذكورين
حـ /بضاعة اخرالمدة 17100
حـ /المبيعات 71000
حـ /مردودات المشتريات 1500
حـ /مسموحات المشتريات 800
الى حـ /المتاجرة 90400
قيد غلق األرصدة الدائنة بحساب المتاجرة
34
اقفال الحسابات الدائنة:
حـ /مردودات المشتريات حـ /المبيعات
1500حـ /المتاجرة 1500رصيد 71000رصيد 71000حـ /المتاجرة
1500 1500 71000 71000
800 800
حـ /المتاجرة
البيـــــــــــــــــان المبلغ البيـــــــــــــــــان المبلغ
17100حـ /بضاعة اخر المدة حـ /بضاعة أول المدة 19000
71000حـ /المبيعات حـ /المشتريات 57000
حـ /مردودات المشتريات 1500 حـ /مردودات المبيعات 1300
حـ /مسموحات المشتريات 800 حـ /نقل للداخل 1240
حـ /رسوم كركية 2900
حـ /عمولة وكالء الشراء
200
حـ /األرباح والخسائر
8760
(مجمل الربح)
90400 90400
35
إثبات قيد غلق حساب المتاجر .في حساب األرباح والخسائر
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /المتاجرة 8760
الى حـ/األرباح والخسائر 8760
قيد غلق حساب المتاجرة بحساب األرباح والخسائر
يهدف حساب األرباح والخسائر إلى التوصل إلى صافي الربح أو صافي
الخسائر ،إذ أن مجمل الربح الناتج من حساب المتاجر .ال يمثل الربح الصافي الذي يجب
أن يضاف إلى رأس المال وذلك ألنه ال يتضمن التكاليف المتعلقة بوظيفة اإلدار .سواء
كانت إيرادات أو مصروفات ولغرض الوصول إلى صافي الربح أو صافي الخسار .البد
من إجراء اآلتي:
-1يستبعد من مجمل الربح المستخرج من حساب المتاجر .كافة المصروفات العامة
واإلدارية حيث أن هذه المصروفات هي التي ساهمت في عمليات البيع والشراء مثل
مصاريف اإلعالن والرواتب واإليجاروالقرطاسية وأجور الماء والكهرباء وجميع
المصاريف اإلدارية األخرى المتمثلة باالندثار والفوائد المدينة وخسائر بيع األصول
العائد .للشركة.
-2يضاف إلى مجمل الربح كافة االيرادات واألرباح األخرى التي حصلت عليها الشركة
والتي ليس لها عالقة بالنشاط التجاري والمتعلقة بالسياسات اإلدارية العامة ومنها ارباح
بيع األصول الثابتة وإيراد العقار والعمولة المكتسبة وغيرها .وعليه فان حساب األرباح
والخسائر ((حـ /ا.خ)) يتضمن ما يلي:
-1أنواع المصاريف التي أنفقت خالل الفتر..
-2أنواع االيرادات التي حصلت خالل الفتر..
36
-3إمكانية المقارنة بين المصاريف واإليرادات للسنة الحالية مع مثيالتها للسنوات
السابقة.
ولغرض تحضير حساب األرباح والخسائر البد من إتباع الخطوات التالية:
أ -قيد إقفال الحسابات المدينة وذلك من خالل جعل حساب األرباح والخسائر مدينا
وحساب األرصد .المدينة دائنا:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /األرباح والخسائر ×××
الى مذكورين
حـ /نقل المبيعات ×××
حـ /ضرائب التصدير ×××
حـ /عمولة وكالء البيع ×××
حـ /الرواتب ×××
حـ /االجور ×××
حـ /ايجار المحل ×××
حـ /ماء وكهرباء وهاتف ×××
حـ /عمولة مسموح بها ×××
حـ /فوائد قروض ×××
حـ /قرطاسية ومطبوعات ×××
حـ /مصاريف قطع ×××
حـ /خسائر بيع اصول ثابتة ×××
حـ /خسائر حريق ×××
حـ /مصاريف تامين ×××
حـ /فوائد مدينة ×××
قيد غلق األرصدة المدينة بحساب األرباح والخسائر
37
ب -قيد اقفال الحسابات الدائنة في حساب األرباح والخسائر:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من مذكورين
حـ /ارباح بيع أصول ثابتة ×××
حـ /ايراد عقار ×××
حـ /عمولة مكتسبة ×××
حـ /فوائد دائنة ×××
حـ /ايراد أوراق مالية ×××
الى حـ /األرباح والخسائر ×××
قيد غلق األرصدة الدائنة بحساب األرباح والخسائر
إذا كانت األرصد .المدينة اقل من األرصد .الدائنة فان ألفرق يكون صافي ربح
وعليه فان حساب األرباح والخسائر يرحل إلى الميزانية ويضاف إلى رأس المال أو
يغلق في حساب رأس المال مباشر .وكما في القيد اآلتي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /األرباح والخسائر ×××
الى حـ /رأس المال ×××
قيد غلق حساب األرباح والخسائر بحساب رأس المال
أما إذا كانت األرصد .المدينة اكبر من األرصد .الدائنة فان ألفرق يكون صافي
خسار .وعندها يرحل إلى الميزانية ويطرح من رأس المال أو يغلق في حساب رأس
المال مباشر .وكما في القيد اآلتي:
38
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /رأس المال ×××
الى حـ/األرباح والخسائر ×××
قيد غلق حساب األرباح والخسائربحساب رأس المال
39
تمرين ()2
فيما يلي األرصد .التالية المستخرجة من سجالت شركة البصر .في السنة
المنتهية في 2012/12/31وكما يلي( :المبالغ باآلالف الدنانير)
3000مصاريف عامة 4800 ،رواتب موظفين 600 ،مصاريف نقل
للخارج 3600 ،إيراد عقار 3000 ،أرباح بيع أصول ثابتة 1500خسائر بيع أصول
ثابتة 1800 ،مصاريف إعالن 900 ،ماء وكهرباء 500 ،عمولة مكتسبة2000 ،
خسائر حريق 3200 ،إيراد أوراق مالية 24000 ،حـ /المتاجر((.مجمل
ربح)) 50000،رأس المال.
المطلوب :إعداد حساب األرباح والخسار .عن السنة المنتهية في 2012 /12 / 31م
الحل :غلق األرصد .المدينة بحساب األرباح والخسائر
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /األرباح والخسائر 14600
الى مذكورين
حـ /مصاريف عامة 3000
حـ /رواتب الموظفين 4800
حـ/مصاريف نقل للخارج 600
حـ /خسائر بيع اصول ثابتة 1500
حـ /مصاريف اعالن 1800
حـ /مصاريف ماء وكهرباء 900
حـ /خسائر حريق 2000
قيد غلق األرصدة المدينة بحساب األرباح والخسائر
40
-2إقفال األرصد .الدائنة في حساب األرباح والخسائر وكما يأتي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /مذكورين
حـ /ايراد عقار 3600
حـ /ارباح بيع اصول ثابتة 3000
حـ /عمولة مكتسبة 500
حـ /ايراد أوراق مالية 3200
حـ /المتاجرة (مجمل الربح) 24000
الى حـ /األرباح والخسائر 34300
قيد غلق األرصدة الدائنة بحساب األرباح والخسائر
34300 34300
ان صافي الربح إما أن يضاف إلى رأس المال في الميزانية أو يقفل بشكل مباشر
في حـساب رأس المال ،ولنفترض انه يتم غلق حساب األرباح والخسائر بحساب رأس
المال بموجب القيد اآلتي:
41
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /األرباح والخسائر 19700
الى حـ /رأس المال 19700
قيد غلق حساب األرباح والخسائربحساب رأس المال
أن قائمة الدخل وقائمة المكاسب( )earningsكما يطلق البعض عليها هي
التقرير الذي يقيس مدى نجاح عمليات الشركة في فتر .زمنية معينة .وتستخدم في عالم
األعمال واالستثمار قائمة الدخل في تحديد ربحية الشركة وقيمة االستثمار بها وقدرتها
االئتمانية.
ان السبب الرئيسي الكتساب قائمة الدخل أهمية كبير .كونها توفر للمستثمرين
والدائنين المعلومات التي تساعدهم في التنبؤ بمقدار وتوقيت ودرجة عدم التأكد المصاحبة
للتدفقات النقدية في المستقبل وتساعد التنبؤات الدقيقة بالتدفقات النقدية في المستقبل
المستثمرين على تقدير القيمة االقتصادية للشركة كما تساعد الدائنين على تحديد احتمال
استرداد حقوقهم.
42
وتساعد قائمة الدخل مستخدمي القوائم المالية على التنبؤ بالتدفقات النقدية في
المستقبل بعدد من الطرق المختلفة حيث يمكن للمستثمرين والدائنين استخدام معلومات
قائمة الدخل في تقييم األداء السابق للشركة ،وعند افتراض وجود عالقة ارتباط معقولة
بين األداء في الماضي والمستقبل فانه يمكن عمل تنبؤات بالتدفقات النقدية في المستقبل
بقدر مناسب من الثقة .ومن ناحية اخرى فان قائمة الدخل تساعد المستخدمين على
تحديد خطر ((درجة عدم التأكد)) عند عدم تحقيق تدفقات نقدية معينة ،فالمعلومات عن
المكونات المختلفة للدخل ((االيرادات ،المصروفات ،المكاسب والخسائر)) يجب ان
تستند إلى عالقة مترابطة بين هذه المكونات .ان هذه العالقة بين هذه المكونات المختلفة
تسمح بتقدير اثر التغير في الطلب على منتج الشركة وعلى االيرادات والمصروفات
ومن ثم الدخل .وكذلك فـان ألفصل بين األداء التشغيلي والجوانب األخرى المكملة لألداء
في الشركة يمكن أن يقدم دالئل مفيد .للمستخدمين ،وبما ان العمليات التشغيلية هي عاد.
تمثل الوسائل األساسية لتوليد اإليراد ومن ثم النقدية فان نتائج العمليات التشغيلية
المستمر .والمنتظمة يكون لها عاد .أهمية اكبر من نتائج األنشطة واألحداث غير
المتكرر..
عناصر قائمة الدخل :تتكون عناصر قائمة الدخل من العناصر متعدد .اآلتية:
( )1االيرادات
أو أي زيادات أخرى في أصول الشركة أو تسوية تمثل تدفقات داخلة
اللتزاماتها خالل فتر .زمنية معينة من بيع أو إنتاج سلع أو تقديم خدمات أو اي أنشطة
أخرى تشكل العمليات األساسية والمستمر .للشركة.
( )2المصروفات
تمثل تدفقات خارجة أو اي استخدام لألصول والتحميل بالتزامات خالل فتر.
زمنية معينة من بيع أو إنتاج سلع أو تقديم خدمات أو القيام باية أنشطة أخرى تشكل
العمليات األساسية المستمر .للشركة.
43
( )3المكاسب
تمثل زيادات في حقوق الملكية ((صافي األصول)) نتيجة صفقات طارئة أو
عرضية للشركة باستثناء تلك الناتجة عن االيرادات أو استثمارات المالكين.
( )4الخسائر
تمثل انخفاض في حقوق الملكية ((صافي أصول)) من صفقات طارئة أو
عرضية للشركة باستثناء تلك الناتجة عن المصروفات والتوزيعات على المالك.
وتتكون قائمة الدخل من األنواع اآلتية:
44
دينار دينار البيانات
االيرادات
×× ايرادات المبيعات
×× +إيرادات أخرى ((فوائد +أرباح))
(×××)
مجموع مصروفات
×××
اجمالي الدخل
(×××)
ــ ضريبة الدخل
×××
صافي الدخل
تمرين ()3
فيما يلي البيانات عن شركة بغداد التجارية في ( 2012 /12 / 31المبالغ بآالف
الدنانير) :تكلفة المشتريات ,64000إيراد العقار ,3500رواتب إدار .البيع ,2600
عموالت البيع ،600أرباح أسهم ،750رواتب اإلدار ،1950 .إيجار ،850خسائر
بيع أصول مكتبية ,300قيمة المبيعات ،83000مصاريف إعالن ،1500ضريبة
الدخل .5000
المطلوب :إعداد قائمة الدخل ذات الخطو .الواحد..
45
دينار دينار البيانات
االيرادات
83000 ايرادات المبيعات
3500 ايراد عقار
750 ارباح أسهم
87250 مجموع االيرادات
المصروفات
64000 كلفة المشتريات
2600 رواتب إدارة البيع والتوزيع
600 عموالت البيع
1500 مصاريف إعالن
1950 رواتب اإلدارة
850 ايجار
300 خسائر بيع األصول
()71800 إجمالي المصروفات
15450 الدخل قبل الضريبة
()5000 ضربية الدخل
46
(ثانيا) قائمة الدخل ذات الخطوات المتعددة
47
ب -جزء تكلفة البضاعة المباعة :يتضمن جزء فرعي يعرض تكلفة البضائع التي يتم
بيعها لتوليد إيراد المبيعات.
جـ -مصروفات البيع :تمثل جزء فرعي يعرض المصروفات الناجمة عن جهود الشركة
إلتمام عملية البيع.
د -مصروفات إدارية أو عامة:تمثل جزء فرعي يقرر عن المصروفات اإلدارية العامة.
-2الجزء غير التشغيلي :يتضمن تقرير باإليرادات والمصروفات الناتجة عن أنشطة
ثانوية أو فرعية للشركة وينقسم هذا الجزء بصفة عامة الى فرعين أساسيين:
ا -إيرادات ومكاسب أخرى :تمثل مجموعة االيرادات المكتسبة أو المكاسب المتحققة
((بعد طرح المصروفات الخاصة بها)) والناتجة عن الصفقات غير التشغيلية.
ب -مصروفات وخسائر أخرى :تمثل مجموعة المصروفات أو الخسائر التي تتحملها
الشركة ((بعد استبعاد االيرادات المتعلقة بها عاد )).نتيجة الصفقات غير التشغيلية.
-3ضرائب الدخل :تمثل جزء صغير يقرر عن الضرائب المفروضة على دخل الشركة
من العمليات المستمر..
تمرين ()4
فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة ألفرات التجارية في 12/31
:2012/
المبيعات ،3053081خصم مسموح به ،24241مردودات المبيعات ,56427
المشتريات ,1989693خصم مكتسب ،19270مصاريف نقل المشتريات ,40612
عموالت المبيعات ،202644رواتب ادار .المبيعات ،59200مصاريف انتقال
واستقبال ,48940مصروفات اعالن ،38315نقل المبيعات ،41209مصاريف
تعبئة وتغليف ،24712تجهيزات مكتبية الدار .المبيعات ،16788اندثار معدات البيع
،9005بريد وهاتف إدار .المبيعات ,12215رواتب قسم اإلدار ،247200 .خدمات
قانونية ،23721مصاريف عمومية ،23275مصاريف تامين ،17029اندثار
المباني ،18059اندثار التجهيزات المكتبية ،16000تجهيزات مكتبية ،2875
48
مصاريف إدارية متنوعة ،2612إيرادات أوراق مالية ،98500إيراد إيجارات
،72901
علما ان:
-ان بضاعة أول المد .كانت 461219
-بضاعة آخر المد .كانت 489713
-مصروفات وخسائر أخرى ((فوائد سندات)) 126060
-ضرائب الدخل .66934
المطلوب :إعداد قائمة الدخل ذات الخطوات المتعدد..
الحل:
49
قائمة الدخل لشركة ألفرات عن السنة المالية المنتهية في 2012/12/31م
50
41209 مصاريف نقل المبيعات
24712 مصاريف تعبئة وتغليف
16788 تجهيزات مكتبية
9005 اندثار معدات البيع
12215 بريد وهاتف ادارة المبيعات
457028
المصروفات اإلدارية
247200 رواتب قسم اإلدارة
23721 خدمات قانونية
23275 مصروفات عمومية
17029 مصاريف تأمين
18059 اندثار مباني
16000 استهالك تجهيزات مكتبية
2875 تجهيزات مكتبية
2612 مصاريف إدارية متنوعة
350771
()807799
182073 الدخل من المبيعات
يضاف :إيرادات ومكاسب اخرى
98500 إيراد أوراق مالية
72901 إيراد إيجارات
171401
تطرح :مصروفات وخسائر أخرى
()126060 فوائد سندات
51
227414 الدخل قبل الضريبة
()66934 تطرح :ضريبة الدخل
160480 صافي الدخل بعد الضريبة
52
182073
171401
الدخل من العمليات
353474 تضاف :إيرادات ومكاسب أخرى
()126060
227414 تطرح :مصروفات وخسائر أخرى
()66934 الدخل قبل الضرائب
160480 تطرح :ضريبة الدخل
صافي الدخل بعد الضرائب
وبعد يتم وضع كشوفات تحليلية مرفقة فمثال الكشف التحليلي الذي يخص مصروفات
البيع كما يلي:
دينار البيانات
206644 عموالت البيع
59200 رواتب إدارة المبيعات
48940 مصاريف انتقال واستقبال
38315 مصاريف اإلعالن
41209 مصاريف نقل المبيعات
24712 مصاريف تعبئة وتغليف
16788 تجهيزات مكتبية إلدارة المبيعات
9005 اندثار معدات البيع
12215 بريد وهاتف إدارة المبيعات
457028 إجمالي مصاريف البيع
53
قائمة التغير في حقوق المساهمين (األرباح المحتجزة)
رصيد األرباح المحتجز .في نهاية السنة = رصيد األرباح المحتجز .في بداية السنة()-+
أرباح السنة أو خسار .السنة – توزيعات األرباح عن المساهمين واالحتياطيات المحدد.
من قبل الشركة ( )-+تعديالت أرباح السنوات السابقة بسبب أخطاء محاسبية.
54
تحديد صافي دخل الفتر .الحالية ،إذ يتعين إضافة أو استبعاد تعديالت ألفترات السابقة من
رصيد األرباح المحتجز .في بداية الفتر .ومن ثم تستبعد من تحديد صافي دخل الفتر.
الحالية.
تمرين ()5
فيما يلي األرصد .المستخرجة من سجالت شركة النهرين في :2012/12/31
(المبالغ بآالف الدنانير)
-1رصيد األرباح المحتجز .في )1400( 2011/12/31دينار.
-2أرباح العام الحالي ( )600دينار.
-3تعتمد الشركة توزيعات أرباح بنسبة %40
-4تعتمد الشركة نسبة %10كاحتياطي توسعات من األرباح.
-5تعتمد الشركة نسبة %5كاحتياطي الزامي من األرباح.
-6تبين ان هنالك فروقات بسبب األخطاء في احتساب االندثار بالزياد 18000 .دينار.
-7تبين ان هنالك فروقات بسبب األخطاء في احتساب المخزون بالنقصان 14000
دينار.
المطلوب :إعداد قائمة األرباح المحتجز .عن السنة المنتهية في .2012/12/31
الحل:
قائمة األرباح المحتجز .عن السنة المنتهية في 2012/12/31
دينار دينار البيان
1400000 رصيد األرباح المحتجزة للعام السابق
600000 تضاف :أرباح العام الحالي
()240000 تطرح :توزيعات ارباح ()240000=%40×600000
()60000 يطرح :احتياطي توسعات ()60000=%10×600000
()30000 يطرح :احتياطي إلزامي ()30000=%5×600000
270000
55
1670000
18000 تضاف :فروقات بسبب احتساب االندثار بالزيادة
()14000 تطرح :فروقات بسبب تقييم المخزون بالنقصان
1674000 رصيد األرباح المحتجزة في 2012/12/31
تظهر الميزانية المركز المالي للشركة في الوقت الذي يتم إعدادها وغالبا ما
تكون في نهاية السنة المالية ,ويقصد بالمركز المالي للشركة هو بيان ما للشركة من
حقوق وما تملكه من ممتلكات وما عليها من التزامات أو مطلوبات للغير في تاريخ
إعدادها ،والميزانية العامة للشركة يمكن تحديدها بالمعادلة التالية:
األصول = الخصوم +رأس المال
وعليه يجب ان تكون فقرات األصول والخصوم في الميزانية مرتبة بالشكل
الذي يساعد في سهولة قراءتها من قبل جميع األطراف ذات العالقة سواء كان إدار.
الشركة أو األطراف خارج الشركة ،كما أن سهولة قراء .الميزانية يساعد كثيرا في
مجاالت تحليل المركز المالي للشركة وإجراء المقارنات بين السنة الحالية والسنوات
السابقة لبيان التغيرات التي طرأت على المركز المالي للشركة ،وبيان فيما إذا كانت هذه
التغيرات ايجابية أم سلبية.
-1مكونات الميزانية
أ -األصول وتتضمن ما يلي:
( )1األصول المتدأولة :وهي ما تمتلكه الشركة من أصول وإمكانية تحويل هذه األصول
الى نقد باقل مجهود وبأسرع وقت ,وتتضمن األصول المتدأولة ما ياتي( :النقد في
56
الصندوق ،النقد في البنك ،المدينون ،أوراق القبض ،المخزون السلعي ((بضاعة
اخر المد.)).
( )2االستثمارات القصير .األجل :تتضمن األسهم والسندات التي ال يتجأوز عمرها اكثر
من سنة.
( )3االستثمارات الطويلة األجل :تتضمن األسهم والسندات التي تمتلكها الشركة لفتر.
تزيد عن السنة.
( )4األصول الثابتة :تتضمن اآلتي( :األراضي ،المباني ،اآلالت ،المعدات ،السيارات
وعاد .ما تكون هذه ألفقرات قابلة للتغير اثناء الفتر .المالية الواحد..
( )6األصول المعنوية :تتضمن( :شهر .المحل ،براء .االختراع ،مصاريف التنظيم
والتأسيس،العالمة التجارية واالسم التجاري،حقوق التأليف)
( )7أصول أخرى :تتضمن (شراء أبنية تحت اإلنشاء ،تأمينات لدى الغير ،المصاريف
المدفوعة مقدما ،االيرادات المستحقة غير المستلمة).
ب -الخصوم وتتضمن ما يلي:
( )1الخصوم القصير .األجل (المتداولة) :تمثل االلتزامات المترتبة على الشركة والتي
يجب عليها تأديتها للغير خالل فتر .زمنية محدد .ال تتجاوز السنة وعاد .ما
تتضمن( :الدائنون ،أوراق الدفع ،القروض القصير .األجل ،سحب على المكشوف
من البنك).
( )2الخصوم طويلة األجل :تمثل االلتزامات الواقعة على الشركة والتي يجب عليها
تسديدها للغير بعد فتر .طويلة أكثر من فتر .مالية واحد .وتتضمن عاد( .القروض
طويلة األجل).
( )3حقوق الملكية :تتمثل عاد .حقوق الملكية في رأس المال المدفوع من قبل المساهمين
في الشركة بهدف مزاولة نشاطها التجاري واألرباح المحتجز .واالحتياطيات
وصافي ربح السنة أو صافي الخسار .والمسحوبات الشخصية التي تطرح من
حقوق الملكية.
57
-2اعداد الميزانية في الشركات التجارية
يختلف شكل الميزانية العامة في الشركات التجارية عما هو عليه في الشركات
الصناعية ،اذ في الشركات التجارية ترتب فقرات األصول حسب درجة سيولتها اي
تحويلها الى نقدا اي سرعة إمكانية تحويل األصل إلى سيولة نقدية اي نبدأ باألصول
المتداولة أوال ثم االستثمارات القصير .األجل وبعدها االستثمارات الطويلة األجل ومن
ثم األصول الثابتة وبعدها األصول المعنوية ان وجدت ثم األصول األخرى ان وجدت
أيضا أما في الجانب الثاني يتم درج الخصوم المتداولة في البداية ثم الخصوم الطويلة
القصير .األجل ثم الخصوم الطويلة األجل وبعدها حقوق الملكية ثم الخصوم األخرى.
وتظهر الميزانية في الشركات التجارية بالشكل التالي:
58
الميزانية العمومية كما هي في -------- / 12/ 31
الخصوم وحقوق الملكية دينار دينار األصول دينار دينار
خصوم قصيرة األجل اصول متداولة
أوراق دفع ××× صندوق ×××
دائنون ××× بنك ×××
قروض قصيرة األجل ××× أوراق فبض ×××
اجمالي الخصوم قصيرة األجل ××× مدينون ×××
بضاعة اخر المدة ×××
خصوم طويلة األجل اجمالي األصول المتداولة ×××
قروض طويلة األجل ××× استثمارات قصيرة األجل ×××
التزامات طويلة األجل ××× استثمارات طويلة األجل ×××
إجمالي الخصوم الطويلة األجل ××× اصول ثابتة
×××
حقوق الملكية اراضي ×××
رأس المال ××× مباني (××)
األرباح المحتجزة ××× -اندثار مباني ×××
االحتياطيات ××× مباني بالقيمة الدفترية ×××
(×××) +صافي ربح اثاث (××)
(×××) أو – صافي خسارة ـ اندثار اثاث ×××
-المسموحات الشخصية (×××) اثاث بالقيمة الدفترية ×××
اجمالي حقوق الملكية ××× سيارات (××)
الخصوم االخرى -اندثار سيارات
×××
مصروفات مستحقة غير مدفوعة ××× سيارات بالقيمة الدفترية
ايرادات مستلمة مقدما ××× اجمالي األصول الثابتة ×××
اجمالي الخصوم االخرى ×××
اصول معنوية ×××
شهرة محل ×××
براءة اختراع ×××
مصاريف تنظيم وتأسيس ×××
العالمة التجارية واالسم التجاري
إجمالي األصول المعنوية ×××
59
أصول أخرى
مصاريف مدفوعة مقدما ×××
إيرادات مستحقة غير مستلمة ×××
إجمالي األصول االخرى ×××
تمرين ()6
ظهرت أرصد .الحسابات التالية لشركة نينوى التجارية في 2012/12/ 31
وكما ياتي:
(المبالغ باآلالف الدنانير)
* 109650صافي ربح من حساب األرباح والخسائر
* 10000استثمارات طويلة األجل * 3000المسحوبات الشخصية
60
* 13500اثاث * 520000رأس المال
* 60000سيارات * 74850الصندوق
* 90000مباني * 270550البنك
* 250تامينات لدى الغير * 20000أوراق قبض
* 35000أوراق دفع * 10000مدينون
* 37500دائنون * 150000بضاعة اخر المد.
المطلوب :إعداد الميزانية لشركة نينوى التجارية كما هي عليه في.2012/12/ 31
الميزانية العمومية كما هي في2012/12/ 31
الخصوم دينار دينار األصول دينار دينار
الخصوم المتداولة اصول متدأولة
أوراق دفع 35000 صندوق 74850
دائنون 37500 بنك 270550
أوراق قبض 20000
إجمالي الخصوم المتداولة 72500 بضاعة اخر المدة 150000
رأس المال 520000 مدينون 10000
+صافي ربح 109650 اجمالي األصول المتدأولة 525400
-المسحوبات الشخصية ()3000 استثمارات طويلة األجل 10000
اصول اخرى
تامينات لدى الغير 250
61
األسئلة والتمارين
االسئلة
.1ماذا يقصد بالحسابات الختامية؟
.2ماذا يمثل مجمل الربح وصافي الربح؟
.3ما هي المعادلة التي يتم من خاللها احتساب تكلفة البضاعة المباعة؟
.4حدد النقاط التي يكشف عنها حساب األرباح والخسائر؟
.5ماذا يقصد بالمركز المالي .اذكر المجاالت التي تساعد في سهولة قراء.
الميزانية؟
.6ما هو السبب في اكتساب قائمة الدخل أهمية كبير.؟
.7ما هي عناصر قائمة الدخل؟
.8وضح ألفروقات بين كال من قائمة الدخل ذات الخطو .الواحد .والخطوات
المتعدد .وقائمة الدخل المركز.؟
.9تعد قائمة األرباح المحتجز .حلقة الوصل بين قائمة الدخل وقائمة المركز
المالي ..وضح ذلك؟
التمارين
تمرين ( :)1من األرصد .التالية المستخرجة من شركة الخضر التجارية بتاريخ
،2012/12/31احسب كلفة البضاعة المباعة ومجمل الربح( .المبالغ بآالف الدنانير)
20540دينار * قدر .بضاعة أول المد .بمبلغ
162320دينار * بلغت قيمة المشتريات بمبلغ
1800دينار * مردودات المشتريات
3360دينار * مسموحات المشتريات
2300دينار * مصاريف الشراء بمبلغ
* قدر .بضاعة اخر المد .من البضاعة المعد .للبيع بنسبة %10
193400دينار * كانت قيمة المبيعات
62
1200دينار * خصم مسموح به
200دينار * مردودات المبيعات
تمرين ( :)2من أرصد .الحسابات التالية لشركة أبي الخصيب صور حساب المتاجر.
عن السنة المنتهية في (.2012/12/31المبالغ بآالف الدنانير)
* بضاعة أول المد 60000 .دينار
180000دينار * المشتريات
300000دينار * المبيعات
* مصاريف الشراء 10000دينار
وقد تبين أن نسبة إجمالي الربح المتوقعة خالل هذه السنة هي %20من قيمة
المبيعات ,و أن الشركة لم تقم بعملية جرد بضاعة آخر المد..
تمرين ( :)3أدى حدوث حريق في قسم المبيعات العائد لشركة بغداد التجارية فقدان سجل
المبيعات ،وقد تمكنت من الحصول على أرصد .الحسابات التالية عن الفتر .المنتهية في
2012/12/31وكما يلي:
(المبالغ بآالف الدنانير)
90000دينار بضاعة أول المد.
900000دينار المشتريات
30000دينار مصاريف الشراء
60000دينار بضاعة اخر المد.
فاذا علمت أن نسبة إجمالي الربح كانت %30المتوقعة لهذه السنة.
المطلوب :إعداد حساب المتاجر .وفقا لما يلي:
-نسبة إجمالي الربح % 30الى كلفة البضاعة المباعة.
-نسبة إجمالي الربح % 30الى كلفة البضاعة المعد .للبيع.
63
تمرين ( :)4أدى حدوث سرقة في قسم المبيعات في شركة شط العرب التجارية إلى
فقدان سجل المبيعات ،وقد تمكنت من الحصول على أرصد .الحسابات التالية بتاريخ
2012/12/31وكما يلي(.المبالغ بآالف الدنانير)
دينار 1868 *ماء وكهرباء 17440دينار *بضاعة أول المد.
956دينار *خصم مكتب دينار *مردودات المبيعات 1124
1546دينار * ارباح بيع اصول ثابتة 2846دينار *مصاريف الشراء
185316دينار * مشتريات *قرطاسية ومطبوعات 1788دينار
1282دينار * مردودات المشتريات 638دينار *خصم مسوح به
7564دينار * رواتب 6400دينار *ايجار
372دينار *ديون معدومة
3316دينار * أرباح استثمارات 194دينار *مصاريف قضائية
1006دينار *إيرادات متفرقة
وقد تبين ان نسبة إجمالي الربح إلى كلفة البضاعة المباعة المتوقعة للشركة لهذا
العام هي بنسبة %40من كلفة البضاعة المباعة ،وقد تم تقييم بضاعة آخر المد .بالكلفة
بمبلغ 24320دينار.
المطلوب:
( )1إعداد حساب المتاجر .عن السنة المنتهية في .2012/12/31
( )2إعداد حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في .2012/12/31
64
دائنون ،مخصص اندثار االثاث 20000دينار ،مخصص اندثار المكائن 232000
دينار ،مخصص اندثار المباني 108000دينار ,احتياطي التوسعات 320000دينار،
احتياطي عام دينار ،240000رأس المال 2000000دينار،
3912000دينار المقبوضات النقدية من المدينين
2400000دينار المدفوعات النقدية الى الدائنين
560000دينار الرواتب
46000دينار مصاريف البيع والتوزيع مدفوعة
8000دينار الديون التي أعدمت خالل السنة
300000دينار كلفة البضاعة الموجود .في المخازن بعد السرقة
وكانت أرصد .الحسابات في 2012/12/31كما يلي:
1400000دينار ((جرد فعلي)) الصندوق
640000دينار المدينون
520000دينار الدائنون
40000دينار مصاريف
ايرادات مستحقة 320000دينار
فاذا علمت أن:
الشركة كانت قد أمنت لدى شركة التامين على البضاعة والنقد.
كانت نسب اندثار األصول الثابتة كما يلي :المكائن ،%15المباني ,%3األثاث .%10
المطلوب:
.1إيجاد كلفة البضاعة المسروقة
.2إيجاد النقد المسروق
.3إعداد الحسابات الختامية (حـ /متاجر .و حـ /ا.خ))
.4إعداد الميزانية.
65
تمرين ( :)6فيما يلي األرصد .المستخرجة من سجالت شركة الصباح في
2012/12/31م (المبالغ بآالف الدنانير):
أرصدة مدينة:
8000دينار عقار ،األراضي 3000دينار 3600،دينار أثاث وتركيبات5000 ،
دينار،آالت 5600دينار بضاعة (مخزون) آخر المد .دينار 9000مشتريات 1000 ،
دينار مردودات مبيعات 400 ،دينار خصم مسموح به 300 ،دينار عمولة وكالء
الشراء 200 ،دينار مصاريف نقل المشتريات 1080 ،دينار رواتب 1600 ،دينار إيجار
مخازن 1200 ،دينار إعالن مقدم 800،دينار أوراق مالية 1400 ،دينار أوراق قبض،
1600دينار نقدية بالصندوق 3400،دينار نقدية بالبنك 3100 ،دينار مدينون 60 ،دينار
فائد .قرض البنك32000 ، ديون معدومة 600 ،دينار مسحوبات دينار 168 ،
مصروفات البنك.
أرصدة دائنة:
1000دينار اندثار متراكم المباني 1400 ،دينار اندثار متراكم األثاث والتركيبات،
مبيعات دينار 1600,مردودات اندثار متراكم اآلالت 16000 ،دينار 2000دينار
المشتريات 600 ،دينار خصم مكتسب 800 ،دينار إيراد عقار مقدم 72،دينار إيراد
دائنون 268 ,دينار مخصص الديون المشكوك في أوراق مالية ،دينار 5600
تحصيلها 3000،دينار أوراق دفع ،دينار 2800قرض بنك بغداد 13000 ,دينار رأس
المال.
فإذا علمت أن ما يلي:
-1تندثر المباني بطريقة القسط المتناقص بمعدل %4في السنة.
-2ضمن األثاث أثاث جديد مشترى في 2012/7/5م تكلفته 600دينار ,ويندثر األثاث
بمعدل % 10بطريقة القسط الثابت.
66
-3يتكون بند اآلالت من خمس آالت متساوية القيمة ،ويبلغ عدد الساعات المقدر .لتشغيل
هذه اآلالت خالل عمرها اإلنتاجي 1000ألف ساعة ،ولقد بلغ عدد ساعات التشغيل
ألفعلي لهذه اآلالت خالل هذه السنة 160ألف ساعة ،وتبلغ قيمة األنقاض المقدر .لكل
آلة 100دينار ،وفي تاريخ الجرد تم بيع آلة بمبلغ 500دينار نقدا.
-4تبلغ تكلفة بضاعة آخر المد 6000 .دينار،ويبلغ سعرها السوقي 7000دينار،علما
بان ضمن هذه البضاعة ما تكلفته 1000دينار تسلمتها الشركة بتاريخ الجرد وبالتالي لم
يسبق اثباتها في السجالت كمشتريات آجلة.
-5هنالك عمولة شراء مستحقة قدرها 60دينار ،وتبلغ الرواتب الشهرية 100دينار،
كما يبلغ اإليجار الشهري للمخازن 100دينار.
-6اإلعالن المقدم عبار .عن تكلفة حملة اعالنية تغطي ثالث سنوات اعتبارا من
2012/7/1م.
-7إيراد العقار المقدم يخص أربع سنوات اعتبارا من 2012/1/1م.
-8يبلغ سعر األوراق المالية 740دينار.
-9األوراق المالية عبار .عن سندات يستحق عليها فائد .بمعدل %12سنويا.
-10يبلغ متوسط استحقاق أوراق القبض 2012/3/31م ،ويبلغ معدل مصاريف القطع
.%6
-11اعدم عند جرد دين قدره 100دينار ,ويراد تكوين مخصص للديون المشكوك في
تحصيلها بمعدل %5من المدينين.
-12عقد قرض بنك بغداد في 2012/9/1م بمعدل فائد .سنوية قدره ,%12وتستحق
ألفائد .في بداية كل ستة شهور.
المطلوب:
تسجيل قيود التسوية واإلقفال الالزمة.
67
.1إعداد قائمة الدخل عن السنة المنتهية في ،2012/12/31أو تصوير الحسابات
الختامية عن السنة المالية المنتهية في .2012/12/31
.2إعداد المركز المالي في ،2012/12/31أو تصوير الميزانية في
.2012/12/31
تمرين ( :)7فيما يلي األرصد .المستخرجة من سجالت شركة الجواهري التجارية في
2012/12/31م:
أرصد .مدينة بالدنانير:
2200000أثاث 3000000 ،مخزون سلعي 1200000 ،أوراق مالية 700000 ،نقدية
بالصندوق 2800000,نقدية بالبنك 640000،مردودات مبيعات 60000،عمولة وكالء
8000000مشتريات 10600000,مباني, الشراء 3200000 ،مدينون(عمالء),
400000ديون معدومة 1900000،رواتب 1300000,مصاريف بيعيه500000,
مسحوبات 60000,مصاريف نقل مشتريات 1440000،إعالن مقدم2000000،
أراضي.
أرصد .دائنة بالدنانير:
600000متراكم اندثار األثاث 360000 ,أوراق الدفع 780000،إيرادات
العقارات 400000،مردودات المشتريات 1100000،مخصص ديون مشكوك في
تحصيلها 1600000،دائنون (موردون) 19000000 ,مبيعات 260000،خصم
مكتسب 3600000،متراكم اندثار المباني 300000،إيرادات أوراق مالية12000000،
رأس المال.
وعند الجرد توفرت المعلومات اآلتية:
-1قدرت البضاعة في المخازن في 2012/12/31م بمبلغ 5000000دينار بسعر
السوق وبمبلغ 4000000دينار بسعر التكلفة.
68
-2تندثر المباني بنسبة %10بطريقة القسط المتناقص ,ويندثر األثاث بنسبة %20
بطريقة القسط الثابت سنويا،علما بان هنالك أثاث جديد بمبلغ 1200000دينار تم شراؤه
في 2012/9/1م.
-3تبين عند جرد النقدية بالصندوق أن هنالك عجز في الصندوق بمبلغ 20000دينار
تقرر اعتبارها خسار .تتحملها الشركة.
-4تتضمن إيرادات العقارات إيرادات شهر كانون الثاني 2013م.
-5يغطي اإلعالن المقدم ثالث سنوات اعتبارا من 2012/7/1م.
-6بلغت عمولة وكالء الشراء المستحقة 40000دينار.
-7القيمة السوقية لألوراق المالية 1140000دينار ,وهنالك إيرادات أوراق مالية
مستحقة قدرها 100000دينار.
-8الرواتب الشهرية تبلغ 200000دينار.
-9اغفل المحاسب قيد فاتور .مبيعات باألجل بمبلغ 360000وقد اكتشف هذا الخطأ في
2012/12/31م.
-10اعدم عند الجرد دين قدره 560000دينار وترغب الشركة في تكوين مخصص
ديون مشكوك فيها بنسبة %10من المدينين.
المطلوب:
-1إجراء قيود التسوية وقيود اإلقفال الالزمة.
-2تصوير الحسابات الختامية (حـ /المتاجر .و حـ /األرباح والخسائر) أو قائمة الدخل
عن السنة المنتهية في 2012/12/31م.
-3تصوير الميزانية العمومية في 2012/12/31م أو قائمة المركز المالي في نفس
التاريخ.
69
تمرين ( :)8فيما يلي أرصد .حسابات شركة الضحى التجارية المستخرجة من ميزان
المراجعة في 2012/12/31م (المبالغ بآالف الدنانير):
120000مشتريات 40000بضاعة أول المد 42500 ،.رواتب 30500 ,عمالء،
1300ديون معدومة 2500 ،قرطاسية 5000 ،نقل مشتريات 7500مردودات مبيعات
معدومة 7000 ،إعالن 75000 ،آالت 20000 ،عقار 40000 ،أوراق قبض80000 ،
نقدية بالبنك 25000 ،نقدية بالصندوق 40000،أثاث 10000 ،تامين حريق45000 ،
مصروفات عمومية 5000 ,مسحوبات 100000 ،أوراق مالية 445000 ،رأس
المال 310000،مبيعات 25000 ،موردون 2300 ،مخصص ديون مشكوك فيها،
10000مردودات مشتريات 15000 ،متراكم اندثار اآلالت 25000 ,متراكم اندثار
عقار 35000 ،أوراق دفع 9000 ،إيجار مكتسب.
وقد تبين ما يلي:
-1بلغت تكلفة بضاعة آخر المد 50000 .دينار ،سعر السوق 47500دينار.
-2الرواتب الشهرية 4500دينار.
-3اعدم في نهاية السنة (عند الجرد) 500دينار ,وترغب الشركة في تكوين مخصص
ديون مشكوك فيها بنسبة %10من العمالء.
-4بلغت القرطاسية المتبقية 500دينار.
-5مصاريف اإلعالن عن شهري كانون الثاني وشباط 2013م دفعت خالل شهر كانون
األول 2012م.
-6العمر اإلنتاجي لآلالت خمس سنوات وتندثر بطريقة القسط المتناقص.
-7معدل اندثار العقار %5قسط ثابت (قيمة األراضي 50000دينار) ,معدل اندثار
األثاث %10قسط ثابت.
-8احتسب البنك فوائد دائنة للشركة 2500دينار ,واحتسب مصروفات 2500دينار.
-9اإليجار المكتسب الدائن اعتبارا من 2012/4/1م بواقع 1500دينار شهريا.
70
-10ضمن المصروفات العمومية مبلغ 5000دينار تامين تلفون,كما ان هنالك فاتور.
مياه لم تدفع 5000دينار.
-1إجراء قيود التسوية وقيود اإلقفال الالزمة. المطلوب:
-2تصوير كال من حسابي المتاجر .واألرباح والخسائر عن السنة
المنتهية في 2012/12/31م.
-3تصوير ميزانية شركة الضحى في 2012/12/31م.
-4أو تصوير قائمة الدخل عن الفتر .المنتهية في 2012/12/31م
وكذلك قائمة المركز المالي كما هي عليه في التاريخ نفسه.
71
المبحث الثاني
الحسابات الختامية في الشركات الصناعية
72
73
المبحث الثاني
الحسابات الختامية في الشركات الصناعية
تختلف طبيعة الحسابات الختامية في الشركات الصناعية بعض الشيء عن تلك
الحسابات في الشركات التجارية ،ففي الشركات التجارية تقتصر الحسابات الختامية على
حساب المتاجر .و حساب األرباح والخسائر فضالً عن قائمة الميزانية العمومية ،بينما
في الشركات الصناعية تتمثل الحسابات الختامية في حساب التشغيل الذي عن طريقه يتم
التوصل الى كلفة البضاعة المنتجة إضافة إلى حساب المتاجر .و وحساب األرباح
والخسائر وكشف الميزانية ،ويتم تناول الحسابات الختامية في الشركات الصناعية كما
يأتي:
في الشركة الصناعية تمثل البضاعة المباعة بضاعة منتجة ،إذ تقوم الشركة
الصناعية بإنتاجها عن طريق شراء المواد األولية ودفع األجور والمصاريف األخرى
النتاج منتجها ،لذا فأن حساب التشغيل في حقيقة األمر يمثل تكاليف البضاعة المنتجة.
وعليه يعرف حساب التشغيل بأنه الحساب الذي يتم من خالله تحديد كلفة البضاعة
المنتجة للشركة خالل فتر .زمنية معينة.
ويتضمن حساب التشغيل عد .أنواع من الكلف وهي كما يلي:
-1كلفة المواد األولية المستهلكة أثناء العملية اإلنتاجية وقد تكون هذه المواد المباشر.
مشترا .من الخارج أو تصرف من داخل مخازن الشركة أو هنالك بعض األجزاء مصنعة
داخل الشركة.
-2األجور المباشر :.تتمثل في األجور المدفوعة لعمال اإلنتاج حصرا ً أي العمال الذين
يساهمون في عملهم بتغيير شكل المواد األولية الداخلة في اإلنتاج الى وحدات منتجة
تامة.
74
-3المصاريف المباشر :.تمثل المبالغ المصروفة بشكل خاص على منتج معين بخالف
المواد المباشر .واألجور المباشر .مثالً مصاريف تصميم منتج معين ،أيجار مكائن
ومعدات خاصة إلنتاج منتج معين .أن مجمل كلف المواد األولية واألجور المباشر.
لإلنتاج.والمصاريف المباشر .تشكل الكلفة األولية .)(primary cost
أما المصاريف غير المباشر .فتتضمن اآلتي:
-1مواد غير المباشر :.وهي المواد التي ال تساهم بشكل مباشر في إنتاج المنتج
مثل الوقود والزيوت فضالً عن المواد ضئيلة القيمة كالخيوط في صناعة المالبس
والمسامير في صناعة األثاث.
-2األجور غير المباشر :.تتمثل عاد ً .في رواتب وأجور مدير المصنع والمشرفين
على العمل والموظفين في المصنع.
-3المصاريف الصناعية غير المباشر :.هذه المصاريف عاد .ال تخص منتج
محدد بل كل المنتجات التي تنتجها الشركة مثل اندثار المكائن و اآلالت ومصاريف
الصيانة والتصليح وأجور الكهرباء والماء والتدفئة والتبريد فضالً عن النقل والمطعم.
ويأخذ حساب التشغيل الشكل التالي:
البيان المبلغ البيان المبلغ
××× حـ /مردودات مشتريات مواد أولية حـ /مواد أولية أول المدة ×××
حـ /بضاعة تحت الصنع أخر المدة ××× حـ /مشتريات مواد أولية ×××
××× حـ /مواد أولية أخر المدة حـ /مصاريف نقل للداخل ×××
××× حـ /المتاجرة (كلفة اإلنتاج) حـ /أجور مباشرة ×××
حـ /مصاريف مباشرة ×××
حـ /رواتب وعمولة مدير المصنع ×××
حـ /مصاريف غير مباشرة ×××
حـ /أجور غير مباشرة ×××
حـ /أيجار المصنع ×××
حـ /كهرباء وماء المصنع ×××
75
حـ /وقود وزيوت ×××
حـ /صيانة وتصليح المكائن ×××
حـ /اندثار مكائن و اآلالت ×××
حـ /اندثار مباني المصنع ×××
حـ /اندثار اثاث المصنع ×××
××× حـ /بضاعة تحت الصنع أول المدة
××× ×××
76
كلفة مشتريات المواد األولية ×××
كلفة المواد األولية الداخلة في اإلنتاج ×××
-مواد أولية أخر المدة (×××)
كلفة المواد األولية المستخدمة في اإلنتاج ×××
+بضاعة تحت الصنع أول المدة
-بضاعة تحت الصنع أخر المدة ×××
(×××) ×××
كلفة المواد األولية وتحت الصنع المستخدمة في اإلنتاج
+أجور مباشرة ×××
+أجور غير مباشرة ×××
+مصاريف صناعية: ×××
اندثار مكائن
مصاريف صيانة وتصليح ×××
وقود وزيوت ×××
مصاريف صناعية أخرى ×××
مجموعة المصاريف الصناعية ×××
كلفة البضاعة المصنوعة ×××
×××
يركز حساب المتاجر .في الشركات التجارية على المشتريات ومن ثم بيع
البضاعة المشترا .دون أي تغير في شكل البضاعة المشترا ،.في حين أن حساب
المتاجر .في الشركة الصناعية يتضمن على كلفة البضاعة المصنوعة والتي تم التوصل
أليها عن طريق حساب التشغيل وهو الحساب األول في الحسابات الختامية في الشركة
77
الصناعية ،ولذلك فأن حساب المتاجر .في الشركات الصناعية يتضمن كلفة البضاعة
المصنعة أو المنتجة المستخرجة من حساب التشغيل مضافا إليه كافة ألفقرات التي تم
التطرق إليها في حساب المتاجر .في الشركات التجارية .ويعد حساب المتاجر .كما يلي:
البيان المبلغ البيان المبلغ
حـ /بضاعة تامة الصنع آخر المدة ××× حـ /بضاعة تامة الصنع أول المدة ×××
حـ /المبيعات ××× حـ /التشغيل (كلفة البضاعة المصنعة) ×××
حـ /األرباح والخسائر (مجمل الخسائر) ××× حـ /مردودات المبيعات ×××
حـ /مسموحات المبيعات ×××
حـ /خصم مسموح به ×××
حـ /األرباح والخسائر (مجمل الربح) ×××
×××× ×××
كما يتم إعداد تقرير المتاجر .إضافة إلى حساب المتاجر .يتضمن تفاصيل أكثر
عن العملية التجارية وكما يلي:
التفاصيل مبلغ مبلغ مبلغ
جزئي جزئي كلي
المبيعات ×××
-مردودات المبيعات (×××)
)×××) -مسموحات المبيعات
-خصم مسموح به (×××)
مجموع مردودات ومسموحات المبيعات والخصم المسموح (×××)
78
كلفة البضاعة المباعة (×××)
مجمل الربح أو مجمل الخسارة ×××
79
كما يتم عمل تقرير لألرباح والخسائر وكما يلي:
التفاصيل مبلغ مبلغ مبلغ مبلغ
جزئي جزئي جزئي كلي
مجمل الربح ×××
االيرادات االعتيادية
ايراد عقار ×××
عمولة مكتسبة ×××
مجموع االيرادات االعتيادية ×××
المصاريف االعتيادية:
مصاريف البيع:
××× نقل للخارج
××× عمولة وكالء البيع
××× ضرائب التصدير
××× دعاية واعالن
مجموع مصاريف البيع ×××
مصاريف ادارية:
××× ايجار مباني االدارة
××× رواتب االدارة
××× قرطاسية ومطبوعات
××× ماء وكهرباء وهاتف االدارة
مجموع المصاريف االدارية ×××
مصاريف مالية:
××× فوائد القروض
××× فوائد الرهون
××× مصاريف القطع
مجموع المصاريف المالية ××× ×××
مجموع المصاريف االعتيادية ×××
80
ألفرق بين االيرادات االعتيادية والمصاريف االعتيادية ×××
81
الميزانية العامة كما هي في ....../12/31
82
األسهم بالقيمة السوقية ×××
السندات ×××
(×××) مخصص هبوط أسعار السندات
السندات بالقيمة السوقية ×××
إجمالي االستثمارات طويلة األجل ×××
االستثمارات قصيرة األجل
األسهم ×××
(×××) مخصص هبوط أسعار السندات
السندات بالقيمة السوقية ×××
إجمالي االستثمارات قصيرة األجل ×××
األصول المتداولة
مخزون مواد أولية أول الفترة ×××
بضاعة تحت الصنع ×××
بضاعة تامة الصنع ×××
المدينون ×××
أوراق قبض ×××
النقدية ×××
إجمالي األصول المتداولة ×××
إجمالي رأس المال والخصوم ××× إجمالي األصول ×××
83
تمرين ()7
فيما يلي البيانات المستخرجة من شركة الجابري الصناعية في 2012/12/31وكما يلي (المبالغ بآالف
الدنانير):
-مشتريات المواد األولية 15000 3000 -مواد أولية أول المد.
250 -عمولة وكالء -مردودات مشتريات مواد أولية 500
1000 -مصاريف نقل المشتريات 750 -رسوم كمركية
2250 -مصاريف أخرى مباشر. 12500 -أجور عمال اإلنتاج
3250 -أجور المشرفين 1500 -رواتب مدير المصنع
4500 -اندثار المكائن 2000 -صيانة وتصليحات
1750 -أيجار مباني المصنع 1250 -تأمين المصنع
-بضاعة تحت التشغيل أول المد4000 .
-تم جرد المواد األولية والبضاعة تحت التشغيل في 2012/12/31وتم تقييمها بالكلفة بمبلغ
6000 ،3500على التوالي.
المطلوب:
-1قيود غلق الحسابات
-2أعداد حساب التشغيل عن الفتر .المنتهية في .2012/12/31
-3أعداد كشف الصنع للبضاعة المصنعة عن الفتر .المنتهية في .2012/12/31
84
الحل:
قيود الغلق:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /التشغيل 3000000
الى حـ /المواد األولية أول المدة 3000000
قيد غلق حساب المواد األولية أول المدة في حـ /التشغيل
من حـ /التشغيل 15000000
الى /مشتريات المواد األولية 15000000
قيد غلق حساب مشتريات المواد األولية في حساب التشغيل
من حـ /مردودات مشتريات مواد أولية 500000
الى /التشغيل 500000
قيد غلق حساب مردودات مشتريات المواد األولية في حساب التشغيل
من حـ /التشغيل
2000000
الى مذكورين
حـ /عمولة وكالء الشراء
250000
حـ /رسوم كمركية
750000
حـ /مصاريف نقل مشتريات
1000000
قيد غلق حساب مصاريف الشراء في حساب التشغيل
من حـ /التشغيل
12500000
الى /أجور عمال اإلنتاج
12500000
قيد غلق حساب أجور عمال باإلنتاج في حساب التشغيل
من حـ /التشغيل 2250000
2250000
الى /مصاريف أخرى مباشرة
قيد غلق حساب المصاريف المباشرة األخرى في حساب التشغيل
من حـ /التشغيل 14250000
الى /مذكورين
حـ /رواتب مدير المصنع 1500000
85
-2حساب التشغيل
حـ /التشغيل عن السنة المنتهية في 2012/12/31
مبلغ مبلغ
حـ /مواد أولية أخر المدة 3500000 حـ /مواد أولية أول المدة 3000000
حـ /بضاعة تحت التشغيل أخر المدة 6000000 حـ /المشتريات 15000000
حـ /مردودات مشتريات مواد اولية 500000 حـ /عمولة وكالء الشراء 250000
حـ /األرباح والخسائر 43000000 حـ /رسوم كمركية 750000
((كلفة البضاعة المصنعة)) حـ /مصاريف نقل المشتريات 1000000
حـ /أجور عمال اإلنتاج
12500000
حـ /مصاريف أخرى مباشرة
2250000
حـ /رواتب مدير المصنع
1500000
حـ /أجور المشرفين
3250000
حـ /صيانة وتصليحات
2000000
حـ /اندثار مكائن
4500000
حـ /تأمين المصنع
1250000
حـ /أيجار المصنع
1750000
53000000 53000000
86
-3كشف الصنع
كشف البضاعة المصنعة في السنة المنتهية في 2012/12/31
التفاصيل المبلغ المبلغ المبلغ
بضاعة تحت التشغيل أول المدة 4000000
مواد أولية أول المدة 3000000
المشتريات 15000000
-مردودات المشتريات ()500000
17500000
مصاريف الشراء
عمولة وكالء الشراء 250000
رسوم كمركية
750000
مصاريف نقل المشتريات
1000000
2000000
كلفة المواد األولية المعدة لإلنتاج
-مواد أولية أخر المدة
19500000
كلفة المواد المستخدمة في اإلنتاج ()3500000 16000000
أجور عمال اإلنتاج 12500000
مصاريف أخرى مباشرة 2250000
مصاريف غير مباشرة
رواتب مدير المصنع
أجور المشرفين 1500000
صيانة وتصليحات 3250000
اندثار مكائن ومعدات 2000000
أيجار المباني 4500000
تأمين المصنع 1750000
1250000
-بضاعة تحت التشغيل أخر المدة 14250000
()6000000
كلفة البضاعة المصنعة
43000000
من الطبيعي في الشركة الصناعية وأثناء العمليات اإلنتاجية تحدث حاالت تلف،
وتكون على نوعين :تلف طبيعي (اعتيادي) وتلف غير طبيعي (غير اعتيادي) ،وتتم
المعالجة المحاسبية للتلف بنوعيه في حساب التشغيل كما يأتي:
87
-1التلف الطبيعي
وهو التلف الذي يحدث عاد .بسبب طبيعة المواد األولية المستخدمة في اإلنتاج
أو طبيعة العمليات اإلنتاجية ،ويمكن تقدير التلف نتيجة الخبر .السابقة إلدار .الشركة.
ومن حيث المعالجة المحاسبية لهذا التلف فإنها ستؤدي إلى زياد .كلفة الوحدات الجيد.
المنتجة بقيمة هذا التلف أي ارتفاع كلفة الوحد .الواحد .المنتجة بسبب هذا التلف.
تمرين ()8
فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة المثنى الصناعية عن السنة المنتهية في
2012/12/31وكما يأتي:
-مواد أولية مستهلكة في اإلنتاج 8000دينار للوحد .الواحد(( .عدد الوحدات 700
وحد)).
-أجور عمال اإلنتاج 840000دينار
-تكاليف غير مباشر 560000 .دينار
المطلوب :أعداد حساب التشغيل عن الفتر .المنتهية في 2012/12/31
88
رقم ()1 حـ /التشغيل عن الفتر .المنتهية في 2012/ 12/31
البيان عدد كلفة كلفة كلية البيان عدد كلفة كلفة كلية
الوحدات الوحدة الوحدات الوحدة
حـ/المتاجرة 700 10000 700000 حـ/مواد أولية 700 8000 5600000
(كلفة االنتاج) حـ/اجور عمال االنتاج 1200 840000
حـ /تكاليف غير 800 560000
مباشرة
700 10000 7000000 700 10000 7000000
89
6820000 = 180000 -7000000دينار تكاليف اإلنتاج للوحدات
الصالحة.
وعليه تكون كلفة الوحد .الواحد .في هذه الحالة كما يأتي:
11367 = 600 ÷ 6820000دينار تقريباً.
ويكون حساب التشغيل كما يأتي:
حـ /التشغيل عن الفتر .المنتهية في 2012/12/31
البيان عدد كلفة الوحدة كلفة كلية البيان عدد كلفة الوحدة كلفة كلية
الوحدات الوحدات
حـ/المتاجرة 600 11367 6820000 حـ/مواد أولية 700 8000 5600000
(كلفة اإلنتاج) حـ/اجور عمال االنتاج 1200 840000
حـ /تلف 100 1800 180000 حـ /تكاليف غير مباشرة 800 560000
اعتيادي
90
تمرين ( :)9فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت مصنع حمدان لصناعة
السخانات بتاريخ 2012/12/31وكما يأتي:
-مواد أولية مستهلكة في اإلنتاج 4000دينار للوحد .الواحد 400(( .وحد)).
-أجور عمال اإلنتاج 400000دينار
-تكاليف غير مباشر 300000 .دينار
وكان التلف االعتيادي بنسبة %10من الوحدات الداخلة في اإلنتاج وقد تمكنت
الشركة من بيعه بمبلغ كلي 60000دينار ,فإذا علمت أن اإلنتاج ألفعلي كان
((340وحد)).
المطلوب :أعداد حساب التشغيل
الحل:
التلف الطبيعي %10من الوحدات الداخلة في اإلنتاج
40 = %10 × 400وحد .تلف طبيعي.
360 = 40 - 400وحد .يجب أن يكون عليه اإلنتاج الصالح للبيع ،وبما
أن اإلنتاج الفعلي الصالح للبيع 340وحد .فان التلف غير الطبيعي يحسب كما
يلي:
20 = 340 – 360وحد .تلف غير طبيعي.
وقبل أعداد حساب التشغيل يتم احتساب تكاليف التلف غير الطبيعي كما
يأتي:
بما أن التلف الطبيعي كان بمبلغ 60000دينار والذي تمكنت الشركة من
بيعه ,وكانت عدد الوحدات 40وحد.
1500 = 40 ÷ 60000دينار التلف الطبيعي.
ولغرض احتساب التلف غير الطبيعي يتم طرح قيمة مبيعات التلف
الطبيعي من الكلفة الكلية لإلنتاج وكما يلي:
91
2241000 = 60000 – 2301000دينار
= 6225دينار كلفة الوحد .الواحد. 360 ÷ 2241000
2116500 = 340 × 6225دينار كلفة اإلنتاج
124500 = 20 × 6225دينار كلفة التلف غير الطبيعي
وعليه يظهر حساب التشغيل بالشكل اآلتي:
البيان عدد كلفة كلفة كلية البيان عدد كلفة كلفة كلية
الوحدات الوحدة الوحدات الوحدة
تلف طبيعي 40 1500 60000 حـ/مواد أولية 400 4000 1600000
تلف غير طبيعي 20 6225 124500 حـ/اجور عمال اإلنتاج ــــــ 1000 400000
المتاجرة (كلفة انتاج) 340 6225 2116500 حـ /تكاليف غير مباشرة ــــــ 752،5 301000
400 2301000 400 10000 2301000
وفي بعض األحيان يمكن بيع بقايا التلف غير الطبيعي ويثبت قيد بتلك المبيعات
من بقايا التلف غير الطبيعي ،وبافتراض أن الوحدات التالفة تلفا ً غير طبيعيا قد أمكن
بيعها بمبلغ 4000دينار نقدا ً فان القيد يسجل كما يأتي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /النقدية 4000
إلى حـ/التلف غير الطبيعي 4000
قيد إثبات بيع التلف غير الطبيعي
92
وهذا المبلغ يغطي جزء من كلفة التلف غير الطبيعي والبالغة( )124500دينار أما
المبلغ المتبقي والبالغ 120500دينار يحمل على حساب األرباح والخسائر.
حـ /التلف غير الطبيعي
حـ /الصندوق 4000 حـ /التشغيل 124500
حـ /أ.خ 120500
124500 124500
93
-2طريقة ما يرد أوالً يصرف أوالً ()FIFO
تمرين ()10
أنتجت شركة حمورابي الصناعية خالل عام )1000( 2012وحد .تامة الصنع،
وكان اإلنتاج تحت التشغيل كاآلتي:
-1أول المد 200 .وحد ،.بمستوى إتمام %90مواد أولية %70 ،أجور،
% 60تكاليف غير مباشر..
-2أخر المد 300 .وحد ،.بمستوى إتمام %80مواد أولية %60 ،أجور،
%50تكاليف غير مباشر..
المطلوب :احتساب اإلنتاج المكافئ وفقا ً لكالً من:
أ -طريقة المعدل الموزون.
ب -طريقة ما يرد أوالً يصرف أوالً.
الحل :أ :طريقة المعدل الموزون
تكاليف غير مباشرة أجور مواد أولية البيـــــــــــــان
1000 1000 1000 الوحدات التامة المنتجة خالل الفترة
+الوحدات تحت التشغيل أخر المدة مواد
ــــــــ ـــــــ 240 أولية % 80 × 300
ــــــــ 180 ـــــــ % 60 × 300 أجور
150 ـــــــ ـــــــ تكاليف غير مباشرة%50×300
1150 1180 1240 اإلنتاج المكافئ
94
ب -طريقة ما يرد أوالً يصرف أوالً
تكاليف غير أجور مواد أولية البيـــــــــــــان
مباشرة
1000 1000 1000 الوحدات التامة المنتجة خالل الفترة
+الوحدات تحت التشغيل أخر المدة مواد
ــــــــ ـــــــ 240 أولية % 80 × 300
ــــــــ 180 ـــــــ % 60 × 300 أجور
150 ـــــــ ـــــــ تكاليف غير مباشرة%50×300
1150 1180 1240
تمرين ()11
ظهرت البيانات التالية في سجالت شركة الرافدين الصناعية بتاريخ
(2012/12/31المبالغ آالف الدنانير).
1000دينار -بضاعة تحت التشغيل أول المد.
5000دينار -مواد أولية مستهلكة في اإلنتاج
3200دينار -أجور عمال اإلنتاج
2800دينار -تكاليف غير مباشر.
95
600وحد. -2عدد الوحدات تحت التشغيل أول المد.
بمستوى إتمام 3/2
1000وحد. -3عدد الوحدات تحت التشغيل أخر المد.
بمستوى إتمام 2/1
المطلوب :أعداد حساب التشغيل في 2012/12/31وفقا للطريقتين اآلتيتين:
-1طريقة المعدل الموزون
-2طريقة ما يرد أوال يصرف أوال
الحل :طريقة المعدل الموزون:
1900 الوحدات المنتجة خالل الفتر.
+الوحدات تحت التشغيل أخر المد500 2/1×1000 .
2400 اإلنتاج المكافئ
كلفة الوحدة التامة = بضاعة تحت التشغيل أول المدة +مواد أولية +أجور +تكاليف غير
مباشرة
اإلنتاج المكافئ
96
حـ /التشغيل عن الفتر .المنتهية في 2012/12/31
حـ /بضاعة تحت التشغيل أخر المدة 2500000 حـ /مواد أولية مستهلكة 5000000
حـ /المتاجرة ((كلفة اإلنتاج)) 9500000 حـ /أجور عمال اإلنتاج 3200000
حـ /تكاليف غير مباشرة 2800000
حـ /بضاعة تحت التشغيل أول المدة 1000000
12000000 12000000
97
-2كلفة الوحدات التي بدأ المصنع بإنتاجها
7150000 خالل الفتر .الحالية ()5500×1300
9250000
كلفة الوحدات تحت التشغيل أخر المد.
2750000دينار 5500 × 2/1 × 1000
12000000 12000000
تقوم العديد من شركات األعمال بعمليات استثمار وتوسع ضخمة تستخدم فيها
مبالغ مالية كبير .ويتساءل العديد من المستثمرين والدائنين وأفراد اإلدار .الداخلية
المهتمين بالعمليات المالية للشركة عن مصدر تمويل هذه االستثمارات ،وهل تم عن
طريق االقتراض أو إصدار أسهم جديد .أو من التدفقات النقدية الصافية من العمليات
التشغيلية ،وال يؤدي فحص الميزانية وقائمة الدخل وقائمة األرباح المحتجز .إلى توفير
إجابات جاهز .لمثل هذه التساؤالت ،وهذا ما دفع بمعظم النظم المحاسبية إلى إلزام
الشركات بإعداد قائمة مالية أساسية رابعة هي قائمة التدفقات النقدية.
98
(أوال) الغرض من قائمة التدفقات النقدية
Purpose of the statement of cash flows
إن الغرض الرئيس من قائمة التدفقات النقدية هو توفير معلومات عن
المقبوضات والمدفوعات النقدية للشركة خالل فتر .معينة ومن األهداف الثانوية لها
توفير معلومات نقدية عن األنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية للشركة ،اذ ان
تساعد المستثمرين والدائنين وغيرهم في الحكم على:
-1قـدر .الشركة على توليد صـافي تدفقـات نقـدية في المسـتقبل.
-2قدر .الشركة على الوفاء بتعهداتها ،وقدرتها على سداد التوزيعات المعلنة وحاجتها
للتمويل الخارجي.
-3أسباب وجود فروق بين صافي الدخل من ناحية و المقبوضات والمدفوعات النقدية
المتعلقة به من ناحية أخرى.
- 4اثر صفقات التمويل واالستثمار النقدية وغير النقدية خالل الفتر .على المركز المالي
للشركة.
99
- 3األنشطة التمويلية :تتضمن بنود االلتزامات وحقوق المالك وتشتمل على:
ا -الحصول على نقدية من الدائنين وسداد األموال المقترضة
ب -الحصول على رأس مال من المالك وتقديم عائد على استثماراتهم ( return
)onأو رد هذه االستثمارات (.)return of
(ثالثا) شكل قائمة التدفقات النقدية Format of statement of cash flows
تمثل األنشطة الثالثة المعروضة في ألفقرات السابقة الشكل العام لقائمة التدفقات
النقدية ،حيث يظهر جزء التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية في البداية عاد .وتليه
األجزاء الخاصة باألنشطة االستثمارية ثم التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية ،فيما
يلي الصيغة العامة القائمة التدفقات النقدية.
قائمة التدفقات النقدية النقدية عن الفتر .المنتهية في ---------
دينار دينار البيان
××× صافي الدخل
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية
××× التدفقات النقدية المتاتية من األنشطة التشغيلية
(×××) التدفقات النقدية الخارجة عن األنشطة التشغيلي
××× صافي التدفقات النقدية التشغيلية
التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية
××× التدفقات النقدية المتأتية من األنشطة االستثمارية
(×××) التدفقات النقدية الخارجة عن األنشطة االستثمارية
××× صافي التدفقات النقدية االستثمارية
التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية
××× التدفقات النقدية المتأتية من األنشطة التمويلية
(×××) التدفقات النقدية الخارجة عن األنشطة التمويلية
××× صافي التدفقات النقدية التمويلية
100
××× صافي الزياد .والنقص في النقدية
××× النقدية في بداية الفتر.
××× النقدية في نهاية الفتر.
101
تمرين ()12
في 2012/1/1بدأت شركة نينوى للخدمات االستشارية المحاسبية نشاطها عندما
أصدرت (( ))60000ســهم عادي بقيمة اسمية دينار واحد للسهم نقدا ،وعلى مدار
السنة األولى لنشاط الشركة قامت باستئجار ما يلزمها من مباني ومعدات الزمة لتقديم
الخدمات االستشارية المحاسبية .وقد ظهرت الميزانيات المقارنة في بداية ونهاية سنة
2012كما يلي( :المبالغ بآالف الدنانير)
2012/1/1 2012/12/31التغيير (زيادة /نقصان) البيان
األصول:
49000 ــــــــــ 49000 النقدية
36000 ــــــــــ 36000 المدينون
ــــــــــ 85000 اإلجمالي
وحقوق االلتزامات
5000 ــــــــــ 5000 المساهمين
60000 ــــــــــ 60000 الدائنون
20000 ــــــــــ 20000 أسهم عادية
85000 ــــــــــ 85000 أرباح محتجزة
كما أن قائمة الدخل وغيرها من المعلومات اإلضافية من الشركة كانت كما يلي:
125000 االيرادات
85000 مصاريف التشغيل
40000 الدخل قبل الضرائب
6000 ضريبة الدخل
34000 صافي الدخل بعد الضرائب
معلومات إضافية:
هنالك توزيعات قدرها 14000دينار سددت خالل العام
102
المطلوب :إعداد قائمة التدفق النقدي بالطريقة المباشر .والطريقة غير المباشر..
الحل:
أوال :تحديد صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية:
لغرض تحديد صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية يتم إما باستخدام
الطريقة المباشر .أو الطريقة غير المباشر:.
103
صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية – الطريقة المباشر( .المبالغ باآلالف)
البيـــــــــــــــان المبلغ
النقدية المحصلة من االيرادات 89000
النقدية المسددة عن المصروفات 80000
الدخل قبل الضريبة 9000
ضرائب الدخل المسددة نقدا ()6000
صافي النقدية المتولدة من األنشطة التشغيلية 3000
حيث أن صافي النقدية المقدمة من األنشطة التشغيلية هي المعادلة لصافي الدخل
تبعا لألساس النقدي.
104
-الزياد .في حسابات الدائنين :عندما تزداد حسابات الدائنين خالل العام تكون
المصروفات على أساس االستحقاق اكبر منها على األساس النقدي الن هنالك مصروفات
قد تحملتها الشركة دون ان تسددها نقدا ،وتحويل صافي الدخل الى صافي التدفق النقدي
من األنشطة التشغيلية فان الزياد .في حسابات الدائنين وقدرها 5000ألف دينار يجب
ان تضاف الى صافي الدخل.
ونتيجة للتسويات الخاصة بحسابات المدينين والدائنين يتحدد صافي التدفقات النقدية من
األنشطة التشغيلية كما يلي:
صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية – الطريقة غير المباشر.
34000 صافي الدخل
التسويات الخاصة بتعديل صافي الدخل إلى صافي
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية:
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
()36000 الزيادة في حسابات المدينين
()31000 5000 الزيادة في حسابات الدائنين
3000 صافي النقدية المتولدة من األنشطة التشغيلية
يالحظ أن صافي النقدية المتولد .من األنشطة التشغيلية ال يتغير سوا ًء تم استخدام
الطريقة المباشر .أو غير المباشر ..ومن الجدير بالذكر أن الطريقة غير المباشر .هي
الطريقة المستخدمة على نطاق واسع في الممارسة العملية.
تحديد صافي التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية والتمويلية
Determine net cash flows from investing and financing activities
بمجرد تحديد صافي النقدي من األنشطة التشغيلية فان الخطو .التالية هي تحديد
ما إذ كانت هنالك تغيرات أخرى في حسابات الميزانية قد أدت إلى زياد .أو تخفيض في
النقدية ،فعلى سبيل المثال ان فحص بنود الميزانية المتبقية يوضح ان كال من أسهم رأس
المال واألرباح المحتجز .قد زادت ،وقد نتجت الزياد .في أسهم رأس المال وقدرها
60000ألف دينار من إصدار أسهم عادية نقدية ،إذ إن إصدار أسهم عادية يمثل
105
مقبوضات نقدية من نشاط تمويلي ويعلن عنه بهذه الصفة في قائمة التدفقات النقدية ،كما
أن الزياد .في األرباح المحتجز .وقدرها 20000ألف دينار قد نتجت من بندين هما:
-1صافي دخل قدره 34000ألف دينار أدى لزياد .األرباح المحتجز..
-2توزيعات معلنة قدرها 14000ألف دينار أدت الى تخفيض األرباح المحتجز..
106
تمرين ()13
استمرت شركة نينوى في النمو للسنة الثانية من نشاطها في عام 2013وقد
قامت بشراء أراضي ومباني ومعدات وزادت إيراداتها وأرباحها عن سنة 2012وفيما
يلي بعض البيانات المتعلقة بسنة ( .2012المبالغ باالالف)
الميزانية المقارنة
التغير (زيادة ونقص) 2012 2013
12000نقص 49000 37000 النقدية
10000نقص 36000 26000 حسابات المدينين
6000زيادة ــــــــــ 6000 مصروفات مدفوعة مقدما
70000زيادة ــــــــــ 70000 االراضي
200000زيادة ــــــــــــ 200000 المباني
11000زيادة ــــــــــــ ()11000 مخصص اندثار المباني
68000زيادة ـــــــــــ 68000 المعدات
10000زيادة ـــــــــــــ ()10000 مخصص اندثار المعدات
85000 386000 اإلجمالي
االلتزامات وحقوق المساهمين
35000زيادة 5000 40000 حسابات الدائنين
150000زيادة ـــــــــ 150000 سندات
ـــــــــــــ 60000 أسهم عادة (قيمة اسمية دينار واحد)) 60000
116000زيادة 20000 136000 األرباح المحتجزة
85000 38600 اإلجمالي
107
قائمة الدخل عن السنة المنتهية
دائن مدين في 2013/12/31
492000 االيرادات
269000 مصاريف التشغيل(بدون اندثار)
290000 21000 االندثار
202000 الدخل من العمليات
68000 ضريبة الدخل
134000 صافي الدخل
معلومات إضافية:
-1في سنة 2013سددت الشركة توزيعات نقدية قدرها 18000ألف دينار
- -2حصلت الشركة على نقدية قدرها 150000ألف دينار من خالل إصدار
سندات طويلة األجل بهذه القيمة.
-3األراضي والمعدات مشترا .نقدا.
الحل:
إلعداد قائمة التدفقات النقدية يتعين إتباع الخطوات اآلتية من واقع هذه
المعلومات:
الخطوة األولى :تحديد التغير في رصيد النقدية وكما يتضح من المعلومات السابقة
فقد انخفضت النقدية بمقدار 12000ألف دينار والناتجة من ((- 49000
.))37000
الخطوة الثانية :تحديد صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية – الطريقة غير
المباشر.
باستخدام الطريقة غير المباشر .يتعين القيام بتعديل صافي الدخل وقدرها 134000
108
ألف دينار للوصول الى صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية وفيما يلي إيضاح
لهذه التعديالت:
-االنخفاض في حسابات المدينين :عندما تنخفض حسابات المدينين خالل
الفتر .فان االيرادات على األساس النقدي تكون اكبر من االيرادات على
أساس االستحقاق الن عمليات التحصيل النقدي اكبر من االيرادات المقرر
عنها على أساس االستحقاق ،ولتحويل صافي الدخل الى صافي تدفق نقدي
من العمليات التشغيلية فان االنخفاض في حسابات المدينين وقدره 10000
ألف دينار يجب ان يضاف الى صافي الدخل.
-الزياد .في المصروفات مقدما :عندما تزداد المصروفات المدفوعة مقدما
خالل الفتر,.فان مصروفات قائمة الدخل المعد .على أساس االستحقاق تكون
اقل من مصروفات قائمة الدخل المعد .على األساس النقدي حيث ان
المدفوعات النقدية قد أجريت في الفتر .المالية ولكن المصروفات كأعباء
على قائمة الدخل قد أجلت إلى فترات مستقبلية ،ولتحويل صافي الدخل إلى
صافي تدفق نقدي من األنشطة التشغيلية فان الزياد .في المصروفات
المدفوعة مقدما تؤدي إلى انخفاض في النقدية خالل الفتر..
-الزياد .في حسابات الدائنين :ان الزياد .في حسابات الدائنين والبالغة
35000ألف دينار يجب ان تضاف الى صافي الدخل لتحويله الى صافي
التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية إذ أن مقدار المصروفات التي تحملها
الشركة اكبر من النقدية المسدد .مقابلها.
قابلة لالندثار يظهر -الزياد .في مخصص االندثار :إن شراء أصول
كاستخدام للنقدية في األنشطة االستثمارية في سنة الشراء ويمثل مصروف
االندثار وقدره 21000ألف دينار والذي تمثله أيضا الزياد .في حساب
مخصص االندثار عبء غير نقدي يجب إضافته مر .أخرى إلى صافي
الدخل للوصول إلى صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية.
109
وعاد .ما يدرج االندثار وغيره من األعباء غير النقدية في بداية التعديالت التي تتم
على صافي الدخل في القائمة.
صافي النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية
134000 صافي الدخل
التسويات الخاصة بتعديل صافي الدخل:
صافي النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية:
21000 مصروفات االندثار
10000 النقص في حسابات المدينين
()6000 الزيادة في المصروفات المدفوعة مقدما
60000 35000 الزيادة في حسابات الدائنين
194000 صافي النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية
110
-الزياد .في السندات :لقد زاد حساب السندات بمقدار 150000ألف دينار
وتمثل النقدية المحصلة من إصدار هذه السندات تدفق نقدي داخل من نشاط
تمويلي.
-الزياد .في األرباح المحتجز :.زادت األرباح المحتجز .بمقدار 116000
ألف دينار خالل العام ويمكن تفسير هذه الزياد .بعاملين هما:
-1صافي الدخل ويؤدي الى زياد .األرباح المحتجز .بمقدار 134000ألف دينار
-2التوزيعات وتؤدي التخفيض األرباح المحتجز .بمقدار 18000ألف دينار ويمثل
سداد التوزيعات تدفق نقدي خارج لنشاط تمويلي.
وعليه فان قائمة التدفقات النقدية لشركة نينوى 2013باستخدام الطريقة غير
المباشر .في حساب صافي التدفق النقدي من األنشطة التشغيلية تكون بالشكل التالي:
قائمة التدفقات النقدية عن السنة المنتهية في 2013/12/31
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية:
134000 صافي الدخل
التسويات:
21000 االندثار
10000 النقص في حسابات المدينين
()6000 الزيادة في المصروفات المدفوعة مقدما
35000 الزيادة في حسابات الزيادة في حسابات الدائنين
60000
194000 صافي النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية
التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية:
()70000 شراء أراضي
()200000 شراء مباني
()68000 شراء معدات
111
()338000 صافي النقدية المستخدمة في األنشطة االستثمارية
التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية:
150000 اصدار سندات
()18000 سداد توزيعات نقدية
132000 صافي النقدية الناتجة من األنشطة التمويلية
()12000 صافي االنخفاض في النقدية
49000 رصيد النقدية في 2013/1/1
37000 رصيد النقدية في 2013/12/31
112
األسئلة والتمارين
االسئلة
.1عرف حساب التشغيل وما هو الغرض من أعداده؟
.2ما هو التلف الطبيعي ،والتلف غير الطبيعي ،وما هي اإلجراءات المحاسبية
لمعالجتهما؟
.3ماذا يعني اإلنتاج المكافئ ومستوى اإلتمام بالنسبة لوحدات تحت التشغيل؟
.4بماذا تختلف الحسابات الختامية في الشركات التجارية عنها في الصناعية؟
.5كيف يتم غلق المواد األولية أول المد .وآخر المد.؟
.6كيف يتم غلق بضاعة تحت الصنع أول المد .وآخرها؟
.7ما هو المقصود بالبضاعة تحت الصنع؟
.8كيف يتم غلق بضاعة تامة الصنع آخر المد .وبضاعة تامة الصنع أول المد.؟
.9ما هو تأثير قيمة بضاعة آخر المد .على نتيجة نشاط الشركة في نهاية السنة؟
.10ما هي أوجه االختالف في عرض عناصر األصول والخصوم في قائمة المركز
المالي في كل من الشركة التجارية الصناعية؟
.11ما هو الغرض الرئيس من قائمة التدفقات النقدية ،وكيف تساعد المستثمرين
والدائنين؟
.12ما هي أنواع التبويب الرئيسية لقائمة التدفقات النقدية ،وضح ذلك؟
.13ما هي المصادر الرئيسة التي يتم االعتماد عليها في عداد قائمة التدفقات النقدية؟
التمارين
تمرين :1فيما يلي األرصد .التي ظهرت في ميزان المراجعة لشركة الرنين الصناعية في
( 2012/12/31المبالغ بآالف الدنانير):
9000دينار -رسوم كمركية على المشتريات 2250دينار -مواد أولية أول المد.
1500دينار -مصاريف نقل المشتريات 3000دينار -مردودات المشتريات
7500دينار 45000دينار -عمولة وكالء الشراء -المشتريات
113
-بضاعة تحت التشغيل أول المد 12000 .دينار
37500دينار -أجور عمال اإلنتاج
5250دينار 6750دينار -أيجار بناية المصنع -مصاريف مباشر.
4500دينار 9750دينار -رواتب مدير المصنع -أجور مشرفين العمل
13500دينار 6000دينار -اندثار المكائن -صيانة المكائن
فإذا علمت أن:
-1كلفة المواد األولية المستهلكة في اإلنتاج 48000دينار
-2كلفة البضاعة التامة الصنع 129000دينار
المطلوب :أعداد كشف كلفة البضاعة المنتجة عن الفتر .المنتهية في 2012/12/31
تمرين :2فيما يلي البيانات المستخرجة من شركة الرميثة الصناعية بتاريخ
:2012/12/31
-المواد األولية المستهلكة في اإلنتاج 4000وحد .بكلفة (( ))6دينار للوحد .الواحد.
60000دينار -أجور العمال
48000دينار -تكاليف غير المباشر.
3000وحد. -اإلنتاج ألفعلي الصالح للبيع
-التلف االعتيادي بمثل %10من الوحدات المستهلكة في اإلنتاج.
-بيعت الوحدات التالفة بمبلغ 6دينار للوحد .الواحد..
المطلوب:
-1اعداد حساب التشغيل للفتر .المنتهية في 2012/12/31
-2اعداد حساب التلف غير الطبيعي أن وجد.
تمرين :3فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت الشركة المتحد .لصناعة األدوية
بتاريخ :2012/12/31
-المواد األولية أول المد 4000000 .دينار -مشتريات مواد أولية 22000000دينار
114
-مردودات مشتريات مواد أولية 1500000دينار -مصاريف شراء مواد أولية
900000دينار
4500000دينار 15500000دينار -أجور مشرفين -أجور عمال اإلنتاج
2000000دينار -أيجار بناية المصنع 2500000دينار -أندثار مكائن واآلالت
1500000دينار -صيانة المكائن -كهرباء وماء المصنع 500000دينار
-تحت التشغيل أول المد .تتمثل باألتي:
4400000دينار -1مواد أولية تحت التشغيل
3500000دينار -2أجور تحت التشغيل
2000000دينار -3تكاليف غير مباشر .تحت التشغيل
فاذا توفرت لديك المعلومات اآلتية:
-1المواد األولية أخر المد .مقيمة بالكلفة بمبلغ 1000000دينار.
-2هنالك أجور مستحقة غير مدفوعة لعمال اإلنتاج بمبلغ 500000دينار.
-3الوحدات تحت التشغيل أخر المد 1000 .وحد .بمستوى إتمام %100مواد أولية,
%50أجور وتكاليف غير مباشر..
-4هنالك 200وحد .تلفت بصور .غير اعتيادية وقد كانت بمستوى إتمام %100مواد
أولية % 50 ,أجور وتكاليف غير مباشر..
-5بلغ عدد الوحدات التامة الصنع خالل الفتر 6000 .وحد..
-6تتبع الشركة طريقة المعدل الموزون.
المطلوب :إعداد حساب التشغيل عن الفتر .المنتهية في .2012/12/31
115
الفصل الثالث
أوراق العمل والتسويات القيدية
116
117
الفصل الثالث
أوراق العمل والتسويات القيدية
تعد أوراق العمل وسيلة مهمة للمحاسب حيث يتم تجميع وتصنيف كل البيانات
التي يحتاجها المحاسب في إعداد الحسابات الختامية مع اإلشار .الى أن أوراق العمل
ليست بديله عن الحسابات الختامية .وتعرف أوراق العمل بأنها أوراق مقسمة الى عد.
حقول يمكن من خاللها وبعد أجراء التسويات القيدية تعديل كل أرصد .الحسابات
الظاهر .في ميزان المراجعة ,ولهذا نجد أن أوراق العمل تعد وفقا ً لما يأتي:
.1ميزان المراجعة ويتضمن كل األرصد .قبل أجراء التسويات القيدية.
.2حقل التسويات القيدية التي يتم أجراءها في نهاية السنة المالية.
118
.3حقل ميزان المراجعة المعدل ويتم أعداد هذا الحقل بهدف األخذ بنظر االعتبار
التسويات القيدية وما طرأ على الحسابات من تسويات.
.4بعد ذلك يحدد حقل لحساب المتاجر .وحساب األرباح والخسائر وكذلك الميزانية
العمومية ،وكل حقل من هذه الحقول يتضمن جانبين المدين والدائن أما حقل الميزانية
فيتكون من األصول والخصوم مع اإلشار .إلى أنه في الشركة الصناعية يكون هنالك
حقل لحساب التشغيل ويتكون من المدين والدائن.
خطوات إعداد ورقة العمل
أن عملية أعداد ورقة العمل تتم بشكل متتابع وفقا ً للخطوات اآلتية:
.1تدرج جميع أرصد .الحسابات في ميزان المراجعة في الجانب المدين والجانب الدائن
من ميزان المراجعة في ورقة العمل.
.2تتم عملية أجراء جميع التسويات القيدية وتدرج جميع التعديالت في التسويات في
الحقل الخاص بالتسويات في جانبيه المدين و الدائن.
.3يجب نقل جميع األرصد .التي تم أجراء تعديل عليها ولم يتم أجراء تعديل عليها إلى
ميزان المراجعة المعدل.
.4تنقل جميع أرصد .الحسابات ذات العالقة في حساب المتاجر .ليتم غلق هذا الحساب
بجانبيه المدين والدائن ،وأن الفرق بين جانبي حقل المتاجر .أما يمثل مجمل ربح
أو مجمل خسار , .فإذا كانت نتيجة حقل المتاجر .مجمل ربح فيرحل الى الطرف
المدين وحساب األرباح والخسائر دائنا ً أما إذا كانت نتيجة حقل المتاجر .مجمل
خسار .فيرحل الى الطرف الدائن وحساب األرباح والخسائر مديناً.
.5يتم نقل كافة األرصد .ذات العالقة إلى حساب األرباح والخسائر ويقفل هذا الحساب
بجانيه المدين والدائن ،وأن الفرق بين طرفي الحقل يمثل أما صافي ربح أو صافي
خسار .وآيا ً كانت النتيجة يرحل الى الميزانية العمومية في جانب الخصوم ،فإذا كان
ربحا ً يضاف إلى رأس المال وإذا كان خسار .يخفض من رأس المال أو أي
إجراءات أخرى تقررها الشركة.
119
.6تنقل جميع األرصد .ذات العالقة في الميزانية الى الميزانية بجانبيها األصول
والخصوم ,ويجب أن يتساوى الجانبان.
من الجدير بالذكر أن الفقرات أعاله كانت تمثل ورقة العمل في الشركة
التجارية ,أما في الشركة الصناعية فإن الفقرات السابقة ال تختلف لكن يضاف حقل
لحساب التشغيل في جانبيه المدين والدائن وتنقل جميع األرصد .ذات العالقة في هذا
الحساب ,ويمثل الفرق في جانبي الحقل وبالذات في الطرف الدائن كلفة البضاعة
المنتجة والذي ينقل الى الجانب المدين من حساب المتاجر..
تمرين ()1
فيما يلي األرصد .المستخرجة من ميزان المراجعة الشركة النهضة الصناعية في
( 2012/12/31المبالغ باآلالف):
أرصد .مدينة:
30000 دينار مواد أولية أول المد.
10000 دينار مصاريف شراء
60000 دينار مصاريف صناعية متنوعة
40000 اثاث
80000 دينار بضاعة تامة أول المد.
5000 دينار ماء وكهرباء
28000 دينار نقدية في البنك
140000 دينار مشتريات مواد أولية
200000 دينار أجور عمال
100000 مكائن واالآلت
30000 دينار بضاعة تحت التشغيل أول المد.
120
25000 دينار رواتب
2000 دينار بريد وهاتف
45000 دينار مدينون
5000 دينار نقدية في الصندوق
األرصد .الدائنة 550000 :دينار مبيعات 32000 ,دينار دائنون 20000دينار اندثار
مكائن و أآلت متراكم 4000,دينار اندثار أثاث متراكم ,؟؟؟؟ دينار رأس المال.
وتم الحصول على البيانات التالية بتاريخ :2012/12/31
-1تقييم بضاعة أخر المد .في 2012/12/31كما يلي:
10000دينار مواد أولية.
50000دينار بضاعة تحت التشغيل
70000دينار بضاعة تامة.
-2يحسب االندثار بطريقة القسط الثابت وفقا ً للنسب التالية:
المكائن وآالت %20
األثاث ( )% 10ويقسم اندثار األثاث بالتساوي بين المصنع واإلدار..
-3هنالك مصاريف متنوعة مستحقة بمبلغ 8000دينار
المطلوب:
-1أعداد قيود التسوية في 2012./12/31
-2أعداد ورقة العمل للفتر .المنتهية في .2012/12/31
121
الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /مواد اولية آخر الفترة 10000
الى حـ /التشغيل 10000
إثبات قيد المواد االولية في آخر الفترة
من حـ /بضاعة تحت التشغيل آخر الفترة 50000
الى حـ /التشغيل 50000
إثبات قيد بضاعة تحت التشغيل آخر الفترة
122
شركة النهضة الصناعية /ورقة العمل للفترة المنتهية في 2012/12/31
الميزانية حـ /االرباح حـ /المتاجرة حـ /التشغيل ميزان مراجعة التسويات ميزان البيان
والخسائر معدل المراجعة
دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين
300 300 300 مواد اولية
00 00 00 اول المدة
140 140 140 مشتريات
000 000 000 مواد اولية
100 100 100 مصاريف
00 00 00 شراء
200 200 200 اجور
000 000 000
680 680 800 600 م صناعية
00 00 0 00 متنوعة
100 100 100 مكائن
000 000 000 وآالالت
400 400 400 اثاث
00 00 00
400 400 200 200 اندثار
00 00 00 00 مكائن
واالالت
متراكم
800 800 400 400 اندثار
0 0 0 0 اثاث
متراكم
300 300 300 بضاعة
0 00 00 تحت
التشغيل
اول المدة
800 800 800 بضاعة
00 00 00 تامة اول
المدة
550 550 550 مبيعات
000 000 000
250 250 250 رواتب
00 00 00
500 500 500 ماء
0 0 0 وكهرباء
200 200 200 بريد
0 0 0 وهاتف
600 600 600 قرطاسية
0 0 0
450 450 450 مدينون
00 00 00
280 280 280 نقدية في
00 00 00 البنك
500 500 500 نقدية في
0 0 0 الصندوق
320 320 320 دائنون
00 00 00
200 200 200 راس
000 000 000 المال
123
806 806
000 000
100 100 مواد اولية
00 00 اخر المدة
500 500 بضاعة
0 00 تحت
التشغيا
اخر المدة
700 700 بضاعة
00 00 تامة اخر
المدة
200 200 200 اندثار
00 00 00 مكائن
واالالت
200 200 400 400 اندثار
0 0 0 0 اثاث
800 800 800 مصاريف
0 0 0 صناعية
متنوعة
مستحقة
838 838 320 320
000 000 00 00
440 440 كلفة
000 000 االنتاج
التام
500 500
000 000
100 100 مجمل
000 000 الربح
620 620
000 000
660 660 صافي
00 00 الربح
354 354 100 100
000 000 000 000
تمرين ()2
فيما يلي األرصد .التي ظهرت في ميزان المراجعة لشركة بغداد التجارية بتاريخ
( 2012/12/31المبالغ باآلالف).
رأس المال 6000دينار 2400 ,دائنون 4500 ,مدينون 2000 ,بضاعة أول المد, .
5000أثاث 14500 ,مبيعات 880 ,اندثار أثاث متراكم 2500 ,رواتب 400 ,إيجار
مباني 200 ,أقساط تأمين 280 ,ماء وكهرباء 400 ,إيرادات متفرقة 8000 ,
مشتريات 1500مصاريف شراء 500 ,مردودات مشتريات 300 ,مردودات
المبيعات.
124
وقد توفرت لديك البيانات التالية:
-1بضاعة أخر المد .مقيمة بالكلفة بمبلغ 2800دينار
-2يجب اندثار األثاث بطريقة القسط الثابت بنسبة %10سنوياً.
-3قسط اإليجار السنوي بموجب عقد اإليجار 600دينار.
-4أقساط التأمين شهريا ً 10دينار.
-5اإليرادات المتفرقة لغاية /12/31كانت 500دينار
المطلوب -1 :أجراء قيود التسوية
-2أعداد ورقة العمل للفتر2012/12/31 .
الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /بضاعة آخر المدة 2800
الى حـ /المتاجرة 2800
قيد اثبات بضاعة آخر المدة
من حـ /االندثار 500
الى حـ /االندثار المتراكم 500
اثبات قسط اندثار ()%10×5000
من حـ /االيجار 200
الى حـ /االيجار المستحق 200
قيد اثبات االيجار المستحق()200=400-600
من حـ/اقساط تأمين مدفوعة مقدما ً 80
الى حـ /اقساط تأمين 80
قيد اثبات اقساط التأمين()200-200 ،120=12×10
من حـ /ايرادات متفرقة مستحقة 100
الى حـ /ايرادات متفرقة 100
قيد اثبات االيرادات المتفرقة()100=400-500
125
شركة بغداد التجارية /ورقة العمل للفترة المنتهية في 2012/12/31
الميزانية حـ /االرباح حـ /المتاجرة ميزان مراجعة التسويات ميزان المراجعة البيـان
والخسائر معدل
دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين
6000 6000 6000 راس المال
2400 2400 2400 دائنون
4500 4500 4500 مدينون
126
قيود التسوية بالنسبة للمصروفات واإليرادات على أساس تسجيل المصروف
كمصروف أو كأصل وتسجيل االيرادات كإيراد أو التزام
127
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /المصروف ×××
الى /المصروف المستحق ×××
تمرين ()3
ظهر ميزان المراجعة في 2012/12/31رصيد اإليجار مدينا ً بمبلغ ( )500ألف
دينار وقد ظهر أن قسطي الشهرين األخيرين من السنة بمبلغ ( )100ألف دينار لم تدفع
بعد ،والمطلوب أجراء قيود التسوية وقفل الحسابات وإظهار الحسابات في سجل األستاذ
وتصوير حساب األرباح والخسائر والميزانية.
الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /إيجار المحل 100000
الى /إيجار المحل المستحق 100000
عن تثبيت االيجار المستحق
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 600000
الى حـ /إيجار المحل 600000
عن غلق حساب االيجار المستحق بالدخل(حـ/أ.خ)
128
حـ /ايجار محل
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
المدينة
الرصيد 600000 12/31 500000 12/31
ايجار محل مستحق 100000 12/31
600000 600000
حـ /الدخل(حـ/أ.خ)(حـ/أ.خ)
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة المدينة التاريخ
إيجار المحل 600000 12/31
الخصوم االخرى
إيجار مستحق 100000
وفي بداية السنة الجديد .يتم غلق حساب اإليجار المستحق بحساب اإليجار.
129
Expense paid advance -2المصروف المدفوع مقدما
أن أرصد .المصروفات الظاهر .في ميزان المراجعة في أخر كل سنة تمثل المبالغ
المدفوعة خالل تلك السنة ،فإذا كان المبلغ المدفوع خالل السنة أكبر مما يخص تلك السنة
فأن المبلغ الزائد يسمى مصروف مدفوعا ً مقدماً.
وعليه يكون قيد التسوية كاألتي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /مصروف مدفوعا ً مقدما ً ×××
الى /المصروف ×××
ثم يغلق بحساب الدخل(حـ/أ.خ)
من حـ /األرباح والخسائر ×××
الى /المصروف ×××
تمرين ()4
ظهرت ضمن أرصد .ميزان المراجعة للسنة المنتهية في 2012/12/31رصيدا ً
لحساب الرواتب بمبلغ( )700ألف دينار ,فإذا علمت أنه ظهر نتيجة الجرد أن أحد
الموظفين قد دفع له رواتب شهر والبالغ ( )50ألف دينار مقدما ً بمناسبة زواجه ,
والمطلوب أجراء القيود اليومية الالزمة للتسوية والقفل وتصوير حساب الدخل(حـ/أ.خ)
والميزانية.
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /الرواتب المدفوعة مقدما ً 50000
الى /الرواتب 50000
قيد تسوية حـ /الرواتب
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 650000
الى /الرواتب 650000
130
حـ /الرواتب
البيان األرصدة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
الدائنة المدينة
الرواتب المدفوعة مقدما ً 50000 12/31 700000الرصيد
650000الرصيد
700000 700000
حـ /الدخل(حـ/أ.خ)
البيان األرصدة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
الدائنة المدينة
الرواتب 650000 12/31
األصول االخرى
الرواتب المدفوعة مقدما ً 50000
وفي بداية السنة الجديد .يتم غلق حساب الرواتب المدفوعة مقدما ً بحساب الرواتب.
131
Revenues اإليرادات
يقصد باإليرادات المبالغ التي تجنيها الشركة نظير خدمات تؤديها للغير فتكون مصادر
للربح غير مصادر البضاعة كإيراد األوراق المالية وإيراد العقار والفوائد والعمولة .
فإذا كان رصيد حساب اإليرادات أكثر أو أقل مما يخص السنة ،ففي هذه الحالة يجب
أجراء قيد تسوية أو تعديل زياد .الرصيد أو تخفيضه حتى يصبح مساويا لما يخص الفتر.
ومن ثم يقفل في حساب األرباح والخسائر .واإليرادات تكون على نوعين:
االيرادات المستحقة.
اإليرادات المستلمة مقدماً.
Accrued Revenues -1االيرادات المستحقة
أن رصيد اإليراد في أخر السنة يمثل المبلغ المستلم خالل تلك الفتر .وقد يكون المبلغ
المستلم أقل مما يخص السنة ،مثال ذلك قيام إحدى الشركات في أول السنة بتأجير جزء
من عقارها الى الغير بإيجار سنوي مقداره 30000دينار وهو المبلغ الذي يخص السنة
فيما كان رصيد إيراد العقار في أخر السنة 20000دينار وهو يمثل المبلغ المستلم فعالً
فيكون مبلغ الــ 10000دينار الذي أستحق خالل هذه السنة ولم يستلم وبالتالي يجب أن
تتم تسوية ا إليرادات المستحقة بقيد يؤدي الى غرضين :األول زياد .رصيد اإليرادات
حتى يصبح الرصيد الجديد مساويا لما يخص السنة تمهيدا ً لقفله في اإلرباح والخسائر
ويتم ذلك بجعل حساب اإليراد دائناً ،والثاني فتح حساب جديد يمثل المبلغ الذي أستحق
ولم يستلم .وعليه يتم تثبيت القيد التالي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /ايجار عقار مستحق 10000
الى /ايجار عقار 10000
ويقفل حـ /االيجار في حساب الدخل(حـ/أ.خ)
من حـ /اايجار العقار 30000
الى /األرباح والخسائر(الدخل) 30000
132
ويتبقى حساب إيجار العقار المستحق مفتوحا ً يثبت في الميزانية العمومية ويغلق في بداية
السنة الجديد .بحساب اإليجار (القيود العكسية) .وعند التحصيل يجعل حساب اإليراد
المستحق دائنا ً ويجعل حساب الصندوق أو البنك مدينا ً حسب طريقة التحصيل ويسجل
القيد التالي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /الصندوق او البنك ×××
الى /ايجار العقار المستحق ×××
تمرين ()5
كان رصيد إيراد األوراق المالية في 2012/12/31في سجل األستاذ 10000
دينار ،فإذا علمت أن هنالك إيراد أوراق مالية أستحق ولم يستلم بعد مقداره 15000
دينار.
المطلوب :أثبات قيد التسوية والقفل وتصوير حساب االرباح والخسائر والميزانية
الجزئية:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /أوراق مالية مستحقة 15000
الى /أوراق مالية 15000
قيد تسوية حـ /إيراد أوراق مالية مستحقة
من حـ /اوراق مالية 25000
الى حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 25000
عن غلق حساب األوراق المالية بالدخل(حـ/أ.خ)
133
حـ /أوراق مالية
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
المدينة
الرصيد 10000 12/31 الرصيد 25000
أوراق ايراد 15000
مالية مستحق
25000 25000
حـ /الدخل(حـ/أ.خ)
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
المدينة
أوراق مالية 25000 12/31
134
الميزانية العامة الجزئية كما في 12/31
رأس المال وحقوق الملكية األصول
األصول االخرى
اوراق مالية مستحقة 15000
وفي بداية السنة الجديد .يتم غلق حساب أوراق مالية مستحقة بحساب األوراق
المالية.
-2اإليرادات المستلمة مقدما ً
إذا كان رصيد حساب اإليراد في سجل األستاذ أكبر مما يخص السنة فأن المبلغ الزائد
عما يخص السنة يسمى إيرادا ً مستلم مقدما ً ] فإذا افترضنا أن إحدى الشركات قامت
بتأجير عقار مملوك لها ابتدا ًء من أول السنة حتى أخرها بإيجار شهري مقداره 50000
دينار ,عندئذ يكون إيراد العقار الذي يخص السنة هو 600000أي ()12 × 50000
شهر ،فإذا كان رصيد إيراد العقار الذي يمثل المبلغ المستلم خالل السنة في أخر السنة
650000دينار ،ففي هذه الحالة يالحظ أن الشركة استلمت مبلغ 50000دينار أكثر مما
يخص السنة ،وهذا المبلغ يسمى إيراد عقار مستلم مقدما ً وهو ما يخص جز ًء من إيراد
العقار للسنة التالية.وتتم تسوية اإليرادات المستلمة مقدما ً بقيد يؤدي إلى
غرضين:
االول تخفيض رصيد اإليراد حتى يصبح الرصيد الجديد مساويا ً لما يخص السنة تمهيدا ً
لقفله في حساب األرباح والخسائر ويتم ذلك بجعل حساب اإليراد مدينا ً والثاني فتح
حساب جديد يمثل المبلغ المستلم مقدماً ،ويصبح المبلغ المستلم مقدما ً بحكم الخصوم
للغير.
135
فيكون القيد كما يلي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /اإليراد ×××
الى /اإليراد المستلم مقدما ً ×××
تمرين ()6
كان ضمن أرصد .ميزان المراجعة في 2012/12/31ألحدى الشركات 52000إيراد
للعقار ,فإذا علمت أن الشركة قامت في أول السنة بتأجير أحد عقاراتها بإيجار شهري
مقداره 4000دينار ،والمطلوب أجراء قيود التسوية وميزانية جزئية.
الحل :أن مبلغ اإليراد الذي يخص السنة هو 48000=12×4000دينار
4000 = 48000 – 52000دينار إيراد مستلم مقدما ً
ويسجل القيد التالي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /ايجار عقار 4000
الى /ايجار عقار مستلم مقدما ً 4000
قيد تسوية حـ /إيجار عقار
من حـ /ايجار عقار 48000
الى حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 48000
عن غلق حساب ايجارعقار بالدخل(حـ/أ.خ)
136
حـ /ايجار عقار
البيان األرصدة التاريخ البيان األرصدة المدينة التاريخ
الدائنة
الرصيد 52000 حـ /ايجار عقار مستلم 12/31 4000 12/31
مقدما ً
الرصيد 48000 12/31
52000 52000
حـ /الدخل(حـ/أ.خ)
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
المدينة
حـ /ايجار عقار 48000 12/31
137
الميزانية العامة الجزئية كما في 2012/12/31
رأس المال وحقوق الملكية األصول
الخصوم االخرى
إيجار عقار مستلم مقدما ً 4000
وفي بداية السنة القادمة يتم غلق حساب إيجار عقار مستلم مقدما ً بحساب إيجار عقار.
ويقصد بذلك أن المصاريف التي تدفعها الشركات تخص أكثر من سنة مالية واحد .وان
اإليرادات التي تستلمها الشركات تخص أكثر من فتر .مالية واحد..
-1المصاريف المدفوعة مقدما ً
إذا كان المصروف الذي تدفعه الشركة يخص أكثر من سنة مالية واحد .فيجب تسجيله
كمصروف رأسمالي بدالً من تسجيله كمصروف إيرادي .وفي أخر السنة يجعل هذا
الحساب دائنا ً بالمصاريف التي تخص السنة ويجعل حساب المصروف مدينا ً يتضمن
المبلغ .أما الرصيد الباقي في حساب األصل فيظهر ضمن األصول في الميزانية وهكذا
الحال في السنة الثانية و الثالثة.
تمرين ()7
في 2012/7/1استأجرت أحدى الشركات بناية بإيجار سنوي مقداره ( )600ألف دينار
فإذا علمت أنه في نفس التاريخ دفعت الشركة مبلغ ( )1500ألف دينار إيجار مقدم لمد.
سنتين ونصف وأن السنة المالية تنتهي في 12/31من كل عام.
المطلوب أجراء القيود الالزمة الى حين انتهاء مد .اإليجار.
138
الحل:
عند دفع مبلغ( )1500ألف في 2012/7/1يسجل المبلغ كأصل بدالً من
مصروف:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
7/1 من حـ /ايجار مدفوع مقدما ً 1500000
الى /الصندوق او البنك 1500000
قيد دفع حـ /إيجار عقار
139
حـ /الدخل (حـ/أ.خ)
األرصدة الدائنة البيان التاريخ األرصدة المدينة البيان التاريخ
ايجارعقار 300000 12/31
وفي نهاية السنة الثانية أي 2013/12/31يكون قد انتهت سنة من مد .اإليجار واعتبار
مبلغ اإليجار لسنة 2013مصروف تتحمله السنة ويكون قيد التسوية:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /ايجار عقار 600000
الى /ايجار عقار مدفوع مقدما ً 600000
قيد تسوية حـ /إيجار عقار
من حـ /ايجار عقار 600000
الى حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 600000
عن غلق حساب ايجارعقار بالدخل(حـ/أ.خ)
140
حـ /ايجار عقار مستلم مقدما ً
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة المدينة التاريخ
ايجار عقار 600000 12/31 الرصيد 1200000 12/31
الرصيد 600000
1200000 1200000
حـ /الدخل(حـ/أ.خ)
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة المدينة التاريخ
ايجار عقار 600000 12/31
وفي نهاية السنة الثالثة 2014/12/31تكون مد .اإليجار قد انتهت ولم يعد هنالك إيجار
مدفوع ,ويكون القيد األتي في :2014/12/31
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /ايجار عقار 600000
الى /ايجار عقار مدفوع مقدما ً 600000
قيد تسوية حـ /إيجار عقار
من حـ /ايجار عقار 600000
الى حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 600000
عن غلق حساب ايجارعقار بالدخل(حـ/أ.خ)
141
حـ /ايجار عقار
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
المدينة
الدخل(حـ/أ.خ) عقار 600000 12/31 ايجار 600000 12/31
مدفوع مقدما ً
600000 600000
حـ /إيجار عقار مدفوع مقدما ً
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة المدينة التاريخ
ايجار عقار 600000 12/31 الرصيد 600000 12/31
600000 600000
حـ /الدخل(حـ/أ.خ)
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة المدينة التاريخ
ايجار عقار 600000 12/31
142
الحل:
عند استالم المبلغ في 2012/1/1ليسجل القيد التالي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012 /1/1 من حـ /الصندوق او البنك 250000
الى /ايجار عقار مستلم مقدما ً 250000
قيد تسوية حـ /إيجار عقار
12/31 من حـ /ايجار عقارمستلم مقدما ً 100000
الى حـ /ايجار عقار 100000
عن تثبيت ايجار العقار المستحق للسنة
12/31 من حـ /ايجار عقار 100000
الى حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 100000
عن غلق ايجار العقار بالدخل(حـ/أ.خ)
143
حـ /الدخل(حـ/أ.خ)
البيان األرصدة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
الدائنة المدينة
ايجار عقار 100000 12/31
وفي نهاية السنة الثانية في 2013/12/31تكون مد .اإليجار للسنة األولى قد انتهت وفي
نهاية السنة الثانية يتم تثبيت إيجار السنة الثانية المستلم مقدما ً وكما في القيد األتي في
:2013/12/31
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2013/12/31 من حـ /ايجار عقارمستلم مقدما ً 100000
الى /ايجار عقار 100000
قيد تسوية حـ /إيجار عقار
من حـ /ايجار عقار 100000
الى حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 100000
عن غلق حساب ايجارعقار بالدخل(حـ/أ.خ)
144
حـ /ايجار عقار
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
المدينة
عقار ايجار 100000 12/31 الدخل(حـ/أ.خ) 100000 12/31
مستلم مقدما ً
100000 100000
حـ /الدخل(حـ/أ.خ)
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
المدينة
ايجار عقار 100000 12/31
وفي نهاية السنة الثالثة يتم تثبيت مبلغ اإليجار لمد .ستة أشهر وللفتر .من (7/1 -1/1
)2014/بالقيود اآلتية:
145
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /ايجار عقارمستلم مقدما ً 50000
الى /ايجار عقار 50000
قيد تسوية حـ /إيجار عقار
من حـ /ايجار عقار 50000
الى حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 50000
عن غلق حساب ايجارعقار بالدخل(حـ/أ.خ)
حـ /الدخل(حـ/أ.خ)
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
المدينة
إيجار عقار 50000 12/31
146
تمرين ()8
.1في 2012/12/31دفعت شركة النورس مبلغ قدره 420000دينار نقدا ً عن
رواتب الموظفين.
.2وفي 2012/12/31تبين عند الجرد بأن الرواتب الشهرية للموظفين هي
60000دينار.
المطلوب :إثبات القيود الالزمة؟
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /الرواتب 420000
الى /الصندوق او البنك 420000
قيد تسوية حـ /الرواتب
2012/12/31 من حـ /رواتب مدفوعة مقدما ً 60000
الى حـ /الرواتب 60000
عن تثبيت المستحق من الرواتب
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 360000
الى حـ /الرواتب 360000
عن غلق الرواتب بحساب الدخل(حـ/أ.خ)
حـ /الرواتب
البيان األرصدة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
الدائنة المدينة
حـ /رواتب مدفوعة 60000 12/31 حـ/الصندوق 420000 /12/31
مقدما ً او البنك 2012
الرصيد 360000
420000 420000
147
حـ /رواتب مدفوعة مقدما ً
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
المدينة
الرصيد 60000 12/31 حـ /الرواتب 60000 12/31
60000 60000
حـ /الدخل(حـ/أ.خ)
البيان األرصدة الدائنة التاريخ األرصدة المدينة البيان التاريخ
حـ /الرواتب 360000 12/31
تمرين ()9
في 2012/12/31ظهر حساب مصاريف اإلعالن مدينا ً بمبلغ 300000دينار وعند
الجرد ظهر أن مصاريف اإلعالن التي تخص السنة المالية هي 400000دينار.
المطلوب :أثبات قيود اليومية الالزمة والترحيل الى الحسابات المختصة.
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /مصاريف االعالن 100000
الى /مصاريف إعالن مستحقة 100000
قيد تسوية حـ /مصاريف االعالن
148
2012/12/31 من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 400000
الى حـ /مصاريف االعالن 400000
عن غلق مصاريف االعالن بحساب الدخل(حـ/أ.خ)
حـ /الدخل(حـ/أ.خ)
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة المدينة التاريخ
مصاريف اعالن 400000 12/31
149
الميزانية العامة الجزئية كما في 2012/12/31
رأس المال وحقوق الملكية األصول
الخصوم االخرى
مصاريف إعالن مستحقة 100000
تمرين ()10
في 2012/12/31ظهر رصيد حـساب إيراد أسهم دائنا ً بمبلغ 40000دينار ,وعند
الجرد ظهر أن إيراد األسهم الذي يخص سنة 2012بمبلغ 45000دينار.
المطلوب :أثبات قيو د اليومية الالزمة وترحيلها الى الحسابات المختصة والميزانية في
2012/12/31
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /ايراد اسهم مستحق 5000
الى /ايراد اسهم 5000
2012/12/31 قيد تسوية حـ /ايراد االسهم
من حـ /ايراد اسهم 45000
الى حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 45000
عن غلق ايراد االسهم بحساب الدخل(حـ/أ.خ)
150
حـ /إيراد أسهم مستحقة
البيان األرصدة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
الدائنة المدينة
الرصيد (مرحل للميزانية) 5000 12/31 ايراد اسهم 5000 12/31
5000 5000
حـ /الدخل(حـ/أ.خ)
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة المدينة التاريخ
ايراد اسهم 45000 12/31
تمرين ()11
في 2012/12/31ظهرت األرصد .التالية في ميزان مراجعة شركة البصر..
مصاريف التأمين , 144000قرطاسية لإلدار , 53000 .فوائد دائنة , 6000إيراد
عقار 400000الرواتب 1700000
وبتاريخ الجرد في 2012/12/31ظهر ما يلي:
-1قامت الشركة بتأجير أحد مخازنها لشركة العشار بإيجار شهري قدره 100000
دينار واعتبارا من 2012 /8/1
-2تبين أن ما تبقى من القرطاسية كان مبلغ 1900دينار
151
-3الرواتب الشهرية لموظفي الشركة 140000دينار.
-4التأمين على الشركة ولمد .سنة ونصف اعتبارا ً من تاريخ .2012/9/1
-5تم استالم الفائد .الدائنة عن كميالة بمبلغ 20000دينار وتستحق اعتبارا ً من 10/1
وكانت بفائد %5 .وقد استلمت الفائد .نقداً.
المطلوب :أثبات قيود التسوية والترحيل الى الحسابات المختصة في .2012/12/31
الحل:
-1الفتر .المستحقة من 5 =12/31 – 8/1أشهر
500000 = 100000×5دينار ايراد عقار يخص عام .2012
100000 = 400000 – 500000دينار عقار مستحق غير مستلم.
3400 = 1900 -5300 -2دينار القرطاسية المستهلكة
1680000= 140000×12 -3دينار رواتب تخص السنة.
20000 = 1680000 – 1700000دينار رواتب مدفوعة مقدماً.
-4الفتر .المستحقة = 4 = 2012/12/31 – 2012/ 9/1أشهر
18=6+12شهر مد .التأمين
8000 =18÷144000دينار مصاريف تأمين الشهر الواحد.
32000 = 4×8000دينار مصاريف التأمين التي تخص السنة.
112000 =32000 -144000دينار مصاريف مدفوعة مقدماً.
-5الفتر 3 =2012/12/31 – 10/1 .أشهر
250 = 12/3×%5×20000دينار الفائد .المستحقة لعام .2012
750 = 250 -1000دينار فائد .مستلمة مقدماً.
152
قيود اليومية
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
/12/31 من حـ /ايراد عقار مستحق 100000
الى /ايراد عقار 100000
/12/31 قيد تسوية حـ /إيجار عقارللفترة من .2012/12/31-8/1
من حـ /ايراد عقار 500000
الى حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 500000
عن غلق ايراد العقار بحساب الدخل(حـ/أ.خ)
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 3400
الى حـ /القرطاسية المستهلكة 3400
عن غلق القرطاسية المستهلكة بالدخل(حـ/أ.خ)
من حـ /الرواتب المدفوعة مقدما ً 20000
الى حـ /الرواتب 20000
عن تخفيض الرواتب بالمبلغ المستحق
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 1680000
الى حـ /الرواتب 1680000
عن غلق الرواتب بحساب الدخل(حـ/أ.خ)
من حـ /مصاريف تأمين مدفوعة مقدما ً 112000
الى حـ /مصاريف التأمين 112000
عن تخفيض مصاريف التامين بالمستحق
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 32000
الى حـ /مصاريف التامين 32000
عن غلق مصاريف التأمين بالدخل(حـ/أ.خ)
من حـ /فوائد دائنة 750
الى حـ /فوائد دائنة مستلمة مقدما ً 750
عن تخفيض الفوائد بالمستحق
153
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة المدينة التاريخ
(مرحل الرصيد 100000 12/31 ايراد عقار 100000 12/31
للميزانية)
100000 100000
حـ /القرطاسية
البيان األرصدة التاريخ البيان األرصدة التاريخ
الدائنة المدينة
الدخل(حـ/أ.خ) 3400 12/31 الرصيد 5300 2012/12/31
الرصيد 1900
5300 5300
حـ /الرواتب
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة المدينة التاريخ
رواتب مدفوعة مقدما ً 20000 12/31 الرصيد 1700000 12/31
الدخل(حـ/أ.خ) 1680000
1700000 1700000
20000 20000
154
حـ /مصاريف التأمين
البيان األرصدة التاريخ البيان األرصدة المدينة التاريخ
الدائنة
مصاريف تامين مدفوعة مقدما ً 112000 12/31 الرصيد 144000 12/31
الدخل(حـ/أ.خ) 32000
144000 144000
حـ /الدخل(حـ/أ.خ)
البيان األرصدة الدائنة التاريخ البيان األرصدة المدينة التاريخ
ايراد عقار 500000 12/31 قرطاسية مستهلكة 3400 12/31
الفائدة الدائنة 250 الرواتب 1680000
مصاريف التأ مين 32000
155
الميزانية العمومية الجزئية كما في 2012/12/31
رأس المال وحقوق الملكية األصول
الخصوم االخرى األصول االخرى
فوائد دائنة مستلمة مقدما ً 750 100000ايراد عقار مستحق
قرطاسية 1900
رواتب مدفوعة مقدما ً 20000
112000مصاريف تامين مدفوعة مقدما ً
تمرين ()12
في 2011/12/31ظهرت األرصد .التالية في قائمة المركز المالي لشركة أبي الخصيب
التجارية:
رواتب مدفوعة مقدما ً للموظفين , 164000فوائد دائنة مستلمة 30000مقدما ً
144000,إيجار بناية مستحق غير مدفوع 120000 ,إيراد عقار مقبوض مقدماً.
وفيما يلي العمليات المالية التي تمت خالل عام :2012
-1دفعت الشركة رواتب 340000دينار
-2دفعت ايجار البناية 1080000دينار
-3تم استالم إيراد عقار قدره 740000دينار
وفي 2012/12/31تبين ما يلي:
-1أن الرواتب الخاصة بالسنة كانت 700000دينار.
-2أن الفوائد المستلمة تمثل فوائد دائنة عن سنة ونصف اعتبارا من .2012/1/1
-3اإليجار السنوي للبناية 600000دينار
-4أن اإليراد للعقار السنوي هو 900000دينار
المطلوب:
-1أثبات القيود الالزمة.
156
-2أثبات قيود العمليات وقيود التسوية واألقفال في 2012/12/31
الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/1/1 من حـ /الرواتب 164000
الى /الرواتب المدفوعة مقدما ً 164000
قيد غلق رواتب الموظفين المدفوعة مقدما ً
من حـ /فوائد دائنة مستلمة مقدما ً 30000
الى حـ /فوائد دائنة 30000
عن غلق الفوائد الدائنة المستلمة مقدما ً
من حـ /ايراد عقار مستلم مقدما ً 120000
الى حـ /ايراد عقار 120000
عن غلق ايراد عقار مستلم مقدما ً
العمليات التي تمت خالل
من حـ/الرواتب 340000
السنة
الى حـ /الصندوق او البنك 340000
عن دفع رواتب الموظفين
من مذكورين
حـ /ايجار مستحق 144000
حـ /االيجار 936000
12/31 الى حـ /الصندوق او البنك 1080000
عن دفع ايجار البناية
من حـ /الصندوق او البنك 740000
الى حـ /ايراد العقار 740000
عن استالم ايراد العقار
من حـ /الرواتب 196000
الى حـ /الرواتب المستحقة 196000
عن غلق الرواتب المستحقة (-700000
)196000=504000
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 700000
الى حـ /الرواتب 700000
غلق الرواتب بحساب الدخل(حـ/أ.خ)
157
من حـ /فوائد دائنة 10000
الى حـ /فوائد دائنة مستلمة مقدما ً 10000
قيد تسوية الفوائد الدائنة
من حـ /فوائد دائنة 20000
الى حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 20000
غلق الفوائد بحساب الدخل(حـ/أ.خ)
من حـ /ايجار مدفوع مقدما ً 336000
الى حـ /االيجار 336000
قيد تسوية االيجار(=600000-936000
)336000
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 600000
الى حـ /االيجار 600000
عن غلق حساب االيجار
من حـ /ايراد عقار مستحق 40000
الى حـ /ايراد عقار 40000
عن تسوية ايراد العقار
من حـ /ايراد العقار 900000
الى حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 900000
عن غلق ايراد العقار
158
األسئلة والتمارين
االسئلة
.1هل تعتقد أن ورقة العمل مهمة للمستخدمين التخاذ قراراتهم؟
.2ماذا يقصد بالمصاريف وما هي أنواع المصاريف وفقا ً لتسويتها؟
.3لغرض الوصول الى صافي الربح أو صافي الخسار .للسنة الحالية يجب تطبيق
مبدأ مقابلة اإليرادات بالمصروف ,لماذا؟
.4وضح كالً من المصروفات المستحقة والمصروفات المدفوعة مقدماً؟
.5عرف أوراق العمل ولماذا تعتبر وسيلة مهمة عند المحاسب؟
.6وضح بشكل متسلسل خطوات أعداد أوراق العمل؟
.7كيف يتم عرض المصاريف المستحقة في قائمة المركز المالي؟
.8كيف يتم عرض االيرادات المستحقة في قائمة المركز المالي؟
.9ما هو مبدأ االستحقاق في المحاسبة المالية؟
.10هل ترى هناك ضرور .ملحة للعمل بالمستحقات والمقدمات؟
التمارين
تمرين :1في 2012/12/31ظهرت األرصد .التالية في ميزان مراجعة شركة ذي قار:
110000مصاريف صيانة وتصليح 360000 ,مصاريف دعاية و إعالن 24000 ,
إيراد أوراق مالية 120000 ,أيجار بناية الشركة 96000 ,رواتب موظفي البيع
والتوزيع.
وعند الجرد في 2012/12/31ظهر ما يلي:
-1مصاريف الصيانة والتصليح التي تخص السنة %70من المصاريف المسجلة.
-2مصاريف اإلعالن تغطي فتر .سنة واعتبارا ً .2012/3/1
-3عقد إيجار بناية الشركة يبدأ من 2012/3/1وأن اإليجار الشهري 10000دينار.
159
-4رواتب موظفي البيع والتوزيع الشهرية 9000دينار
-5إيراد األوراق المالية الخاص بالسنة 26000دينار
-6هنالك قائمة هاتف لم يتم دفعها بمبلغ 2000دينار
المطلوب :أثبات قيود التسوية و األقفال الالزمة وترحليها الى حساباتها المختصة.
160
-3أثبات قيود التسوية واألقفال في .2012/12/31
161
تمرين :4فيما يلي األرصد .التي ظهرت في سجل األستاذ لشركة الندى التجارية بتاريخ
( 2012/12/31المبالغ باالالف):
الصندوق 1000دينار ,جاري المصرف , 12000مدينون , 6000بضاعة أول المد.
, 5000مشتريات , 22400مبيعات ،30400أثاث , 1000مصاريف بيع وتوزيع
, 6800مصاريف أدارية , 1800اندثار أثاث متراكم , 1000إيرادات متنوعة , 400
رأس المال , 20000دائنون , 4000أوراق دفع , 2000إيرادات عموالت وفوائد
, 3200وقد تبين عند الجرد في 2012/12/31ما يلي:
-1بضاعة أخر المد .بالكلفة 8000دينار
-2اندثار األثاث بطريقة القسط الثابت بمعدل %10سنويا ً
-3مصاريف بيع وتوزيع مدفوعة مقدما ً 400دينار.
-4مصاريف أدارية مستحقة وغير مدفوعة 1200دينار.
-5إيرادات متنوعة مستحقة وغير مقبوضة 800دينار
800دينار -6إيراد عموالت و فوائد مقبوضة مقدما ً
-7ديون مشكوك بتحصيلها 1000دينار
المطلوب:
-1تسجيل قيود التسوية الجردية في .2012/12/31
-2أعداد ورقة العمل بتاريخ .2012/12/31
تمرين :5فيما األرصد .التي ظهرت في ميزان المراجعة لشركة الخضري الصناعية
بتاريخ :2012/12/31
األرصد .المدينة 20000 :مكائن ,أثاث 6000 ,مدينون 6000 ,نقدية في إلبنك ,
2000نقدية في الصندوق 7200 ,مصاريف بيع وتوزيع 2600 ,مصاريف أدارية ,
2000مصاريف مالية ,بضاعة تامة أول المد ,4500 .مواد أولية أول المد, 1000 .
162
مشتريات مواد أولية ،57000أجور عمال اإلنتاج , 12000مصاريف صناعية متنوعة
, 2500بضاعة تحت التشغيل أول المد , 3000 .ديون معدومة 600
األرصد .الدائنة:
اندثار أثاث متراكم , 1000اندثار مكائن متراكم 4000رأس المال , 3600إيرادات
متنوعة , 200مبيعات , 38000فإذا علمت ما يلي:
-1يحسب اندثار المكائن بنسبة %20سنويا ً قسط ثابت.
-2يحسب اندثار األثاث بنسبة %10سنويا ً قسط ثابت وتقسم مناصفة بين المصنع
واإلدار..
-3هنالك مصاريف بيع وتوزيع مدفوعة مقدما ً بمبلغ 1200دينار
-4هنالك مصاريف إدارية مستحقة وغير مدفوعة بمبلغ 1400دينار
-5هنالك إيراد عموالت وفوائد مقبوضة مقدما ً 1600دينار
-6هنالك إيرادات متنوعة مستحقة وغير مقبوضة 800دينار
-7قررت أدار .الشركة عمل مخصص للديون المشكوك فيها بمبلغ 400دينار.
-8تقييم البضاعة في أخر المد .بالكلفة كما يلي:
2000دينار مواد أولية.
4000دينار بضاعة تحت التشغيل
8000دينار بضاعة تامة
المطلوب:
تسجيل قيود تسوية في 2012/12/31 -1
163
تمرين :6ظهرت األرصد .اآلتية في سجل األستاذ لشركة سامراء في 2012 -12- 31م
بيان أرصدة دائنة أرصدة مدينة
164
المطلوب-:
-1تسجيل قيود التسوية واإلقفال لتحميل السنة بما يخصها من المصروفات و اإليرادات.
-2تصوير حسابات التسوية الالزمة.
-3بيان األثر على الحسابات الختامية عن السنة المنتهية في 2012/12/31م وكذلك
الميزانية في 2012-12-31م.
165
-2ترحيل القيود إلى الحسابات الخاصة بها.
-3بيان األثر على حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في 2012/12/31م
وكذلك الميزانية في نفس التاريخ.
166
الفصل الرابع
النقديــــــــــــة
167
الفصل الرابع
النقديــــــــــــة
Cash
تقسم الحركة النقدية في الشركات إلى قسمين :القسم األول يرتبط بالصندوق
ويتأثر بالمقبوضات (نقدا ً أو شيكات) والمدفوعات النقدية المتعلقة بالتصرفات المالية،
والقسم الثاني يرتبط بالبنك ويختص بالمعامالت المالية التي تتم من خالل تحريك الحساب
الجاري في البنك.
وتعتبر الحركة النقدية من أهم وأكثر ألفعاليات نشاطا ً خالل ألفتر .المالية
وأكثرها خطرا ً لكونها من أكثر عناصر قائمة المركز المالي تعرضا ً لمخاطر السرقة
واالختالس ،لذلك البد من وضع أنظمة سيطر .فعالة وضبط كبير تحكم حركة النقد
داخل المنظمة من خالل وضع قواعد له وتوضيح كيفية إدارته وتحديد مسؤوليات
وصالحيات العاملين عليه والتأمين عليهم ضد مخاطر خيانة األمانة لدى شركات التأمين
في حدود مقبوضاتهم ،باإلضافة إلى وضع حدود دنيا للرصيد النقدي داخل المنظمة
للتصرفات المالية البسيطة ،ويعد عنصر النقدية من العناصر الرئيسية لألصول المتداولة
وتصنف ضمن الصنف األول لها من حيث تحوله للسيولة النقدية.
168
نظام الضبط الداخلي على النقدية أن يكون الشخص الذي يقوم بعملية استالم النقد ال يقوم
بعملية التنزيل بسجل الصندوق أو اليومية العامة ،كما ال يقوم هو بعملية االحتفاظ بالنقد
وال يقوم بعملية الدفع النقدي من الصندوق .كما يتعين أن تكون هنالك سيطر .كاملة على
وصوالت القبض التي يقوم باستخدامها أمين الصندوق من خالل االحتفاظ بالجلود الجديد.
والقديمة عند شخص آخر على ان تسلم جلد بعد آخر الى أمين الصندوق كما يتطلب
األمر أن ال يستلم أمين الصندوق أي نقد إال من خالل وجود موافقة تحريرية صادر .من
قبل مدير الحسابات.
تمرين ()1
بتاريخ 2012/12/1كان الموجود لفعلي للصندوق في سجالت التاجر
أحمد ( )5مليون دينار ورصيد الصندوق في سجل األستاذ مدينا ً بمبلغ ( )5مليون دينار
وقد حصلت العمليات اآلتية خالل شهر كانون الثاني :
-1في 12/3تم شراء بضاعة نقدا ً بمبلغ ( )2مليون دينار من محمود.
-2في 12/6تم دفع اجور نقل للبضاعة المشترا .بمبلغ ( )650ألف دينار.
-3في 12/7تم دفع مبلغ ( )250ألف دينار عن شراء قرطاسية.
-4في 12/9تم بيع بضاعة إلى محالت يوسف بمبلغ ( )4200ألف دينار وتم استالم
المبلغ بموجب شيك.
-5في 12/13تم دفع مبلغ ( )400ألف دينار عن تجهيز وقود.
-6في 12/17تم بيع بضاعة نقدا ً الى محمد بمبلغ ( )6800ألف دينار.
-7في 12/19تم سحب مبلغ من الصندوق قدره ( )1250لف دينار لتغطية نفقات
الضيافة.
-8في 12/23تم شراء بضاعة من حازم بمبلغ ( )3500ألف دينار تم دفعها نقداً.
-9في 12/25تم إعاد .بضاعة مشترا .في 12/3من التاجر محمود بمبلغ ( )600ألف
دينار وتم استالم مبلغها نقداً.
169
-10في 12/27قام التاجر محمد بإعاد .البضاعة وكانت قيمتها ( )1800ألف دينار وتم
دفع مبلغها نقداً.
-11في 12/31تم جرد الموجود للصندوق وقد ظهر رصيده بمبلغ ( )6750ألف دينار
ومن خالل مراجعة حساب الصندوق في سجل األستاذ اتضح أن رصيده في ذات التاريخ
بمبلغ ( )8500ألف دينار.
المطلوب :اوجد رصيد حساب الصندوق في 2012/12/31واجراء المطابقة.
الحل:
عند تسجيل القيود بصور .صحيحة ظهر رصيد الصندوق كما في 2012/12/31
كما يلي:
حـ /الصندوق
دائن مدين
2000000 12/3مشتريات 5000000 12/1رصيد افتتاحي
650000 12/6اجور نقل 4200000 12/9مبيعات
250000 12/7قرطاسية 6800000 12/17مبيعات
400000 12/13وقود 12/25مردودات مشتريات 600000
1250000 12/19مسحوبات
3500000 12/23مشتريات
12/27مردودات مبيعات 1800000
6750000 12/31الرصيد
16600000 16600000
وهذا يعني أن الموجود الفعلي للصندوق مساويا ً إلى رصيد حساب الصندوق في سجل
األستاذ.
170
الكامل للنقد في الحساب الجاري في المصرف ومن غير ان يكون هذا الرصيد دائن إال
في حالة وجود خطأ معين وعندها يتعين التحري عنه واكتشافه .وفي حالة ظهور
الموجود ألفعلي أكثر من الرصيد السجلي (رصيد السجالت) يتعين تعليق الفرق في
حساب الزياد .والعجز في الصندوق ويكون دائنا ً و حساب الصندوق مدينا ً ثم يتم التحري
عن أسباب الفرق من خالل متابعة الحركة في حساب الصندوق في األستاذ لتحديد الخطأ
ليتم بعدها إجراء قيود التسوية بحساب الزياد .والعجز في الصندوق حتى يتم مطابقة
الرصيد .أما في حالة عدم وجود أخطاء في حساب الصندوق في سجل األستاذ يتم تشكيل
لجنة تحقيق لتحديد أسباب الفرق وإذا كان الخلل عند أمين الصندوق يغلق حساب الزياد.
والعجز في الصندوق بحساب المدينون (أمين الصندوق) في حالة النقص أما في حالة
الزياد .فيغلق حساب الزياد .والعجز في الصندوق بحساب الدخل أما في حالة عدم
استكمال إجراءات التحقيق لغاية نهاية السنة فيظهر حساب الزياد .والعجز في الصندوق
في قائمة المركز المالي.
تمرين ()2
نفترض في التمرين السابق ان المعاملة المؤرخة في 12/17التي تمثل بيع
بضاعة إلى محمد بمبلغ ( )6800ألف دينار قام كاتب الحسابات بتسجيلها في سجل
اليومية العامة بمبلغ ( )8600ألف دينار سهواً.
المطلوب :إيجاد رصيد الصندوق في 2012/12/31وقارن ذلك مع الموجود
ألفعلي للصندوق البالغ ( )6750ألف دينار بنفس التاريخ وإجراء المطابقة.
الحل:
عند تسجيل القيود بصور .صحيحة عدا المعاملة المؤرخة في 12/17حيث تم
:2012/12/31
171
حـ/الصندوق
دائــــــــــــــــــن مديــــــــــــن
2000000 12/3مشتريات 5000000 12/1رصيد افتتاحي
650000 12/6اجور نقل 4200000 12/9مبيعات
250000 12/7قرطاسية 8600000 12/17مبيعات
400000 12/13وقود 600000 12/25م .مشتريات
1250000 12/19مسحوبات
3500000 12/23مشتريات
12/27مردودات مبيعات 1800000
8550000 12/31الرصيد
18400000 18400000
وعند التحري يتضح أن سبب الفرق ناتج عن تسجيل العملية المؤرخة في
12/17بالخطأ وعليه يتم تثبيت القيد اآلتي:
172
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /المبيعات 1800000
الى حـ /الزيادة والعجز في 1800000
الصندوق
عن معالجة الفرق والغاء حساب الزيادة والعجز
حـ /الزياد .والعجز في الصندوق
دائــــــــــــــن مديــــــــــن
1800000 12/31المبيعات 1800000 12/31الصندوق
1800000 1800000
تمرين ()3
في 2012/7/31تم جرد الصندوق واتضح ان رصيده هو ()12400
ألف دينار وعند مقارنة ذلك برصيد الصندوق في سجل األستاذ بنفس التاريخ وجد ان
رصيده هو ( )16069ألف دينار وعند التحري عن أسباب الفرق لوحظ ما يلي:
-1في 7/2تم بيع بضاعة إلى كمال على الحساب بمبلغ ( )500ألف دينار وقام كاتب
الحسابات بتسجيل القيد اآلتي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
7/2 من حـ /الصندوق 500000
إلى حـ/المبيعات 500000
قيد بيع البضاعة نقدا ً
-2في 7/5تم تسديد مبلغ ( )1مليون دينار إلى المجهز توفيق إال أن كاتب الحسابات لم
يقم بتثبيت القيد المختص.
-3في 7/8تم شراء أثاث من محالت االزدهار بمبلغ ( )800ألف دينار إال انه لم يتم
تسجيل القيد المختص في السجالت.
173
-4تبين ان المبلغ المدفوع نقدا ً البالغ ( )1625ألف دينار الى محالت الكرامة عن شراء
بضاعة بتاريخ 7/13تم تسجيله على اساس ( )1256ألف دينار.
-5لم يتم تسجيل القيد الخاص بدفع مبلغ الوقود البالغ ( )750ألف دينار نقدا بتاريخ
.7/18
-6لم يتم تسجيل القيد الخاص بدفع مبلغ المكافأ .للموظف فالح بمبلغ ( )250ألف دينار
بتاريخ 7/29نقداً.
المطلوب :إجراء المطابقة للصندوق في 2012/7/31وإجراء المعالجات القيدية الالزمة.
الحل /الفرق بين رصيد السجالت ورصيد الموجود النقدي =16069000ـــ
3669000= 12400000دينار الفرق بالنقص.
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
7/31 من حـ /الزيادة والنقص في الصندوق 3669000
إلى حـ/الصندوق 3669000
قيد تحميل الفرق على حساب الزيادة والنقص في الصندوق
حـ /الصندوق
دائـــــــــــن مديـــــــــــن
7/31زيادة ونقص في الصندوق 3669000 16069000 7/31
12400000 الرصيد
16069000 16069000
174
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
7/31 من حـ /كمال 500000
الى حـ /زيادة ونقص في الصندوق 500000
تثبيت المعالجة بحساب الزيادة والعجز في الصندوق
من حـ /المجهزون 1000000
3669000 3669000
175
تمرين ()4
عند جرد الصندوق في 2012/6/30تبين ان الموجود النقدي في
الصندوق بمبلغ ( )3500ألف دينار ،وعند مقارنته مع رصيد الصندوق في سجل
األستاذ وجد أن رصيده كان بمبلغ ( )2100ألف دينار وقد قام المحاسب بوضع المبلغ
في حساب الزياد .والعجز في الصندوق ،وتم تشكيل لجنة للتحري عن ذلك وتبين ما
يلي:
-1قام كاتب الحسابات بجعل حساب الصندوق دائنا ً عند شراء قرطاسية على الحساب
بمبلغ ( )150ألف دينار.
-2قام كاتب الحسابات بجعل حساب الصندوق دائنا ً عند شراء بضاعة من محالت
المصطفى على الحساب بمبلغ ( )600ألف دينار.
-3تم تسجيل قيد شراء وقود على أساس ( )562ألف دينار بدال من ( )526ألف دينار.
-4لم يجري القيد الخاص ببيع البضاعة إلى العميل خليل بمبلغ ( )6140ألف دينار.
المطلوب :تصوير حساب الزياد .والعجز في الصندوق بعد إجراء التعديالت استنادا ً لما
تم اكتشافه.
3500000ــــ 1400000 = 2100000دينار الفرق بالزياد.. الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/6/30 من حـ /الصندوق 1400000
الى حـ /الزيادة والعجز في الصندوق 1400000
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
2012/6/30 من حـ /زيادة والعجز في الصندوق 150000
الى حـ /الدائنون 150000
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
2012/6/30 من حـ /زيادة والعجز في الصندوق 600000
الى حـ /الدائنون (محالت المصطفى) 600000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
176
2012/6/30 من حـ /زيادة والعجز في الصندوق 36000
الى حـ /الوقود 36000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
2012/6/30 من حـ /زيادة والعجز في الصندوق 614000
الى حـ /المبيعات 614000
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
غالبا ما تقوم الشركات بصرف مبالغ صغير .ولكنها متكرر .مثل مصاريف
انتقال ،طوابع يريد ،مصاريف صيانة صغير ,.مصاريف تنظيف ،مصاريف اتصاالت،
تبرعات ،مكافآت ،أدوات مكتبية ،قرطاسية وغيرها .ومن الصعب صرف هذه المبالغ
الصغير .عن طريق شيكات ،ومن ناحية أخرى فأن صرفها من الصندوق سوف يحمل
أمين الصندوق عبئا ً كبيرا ً فيما يتعلق بصرف هذه المبالغ المتكرر..
ولذلك رغبة في تخفيف العبء على أمين الصندوق وكذلك رغبة في تخفيف
العبء على سجل النقدية الرئيسي فيما يتعلق بتسجيل هذه العمليات الصغير ,.فقد جرت
177
العاد .على إتباع نظام يطلق عليه بنظام السلفة المستديمة .فيعهد إلى شخص آخر خالف
أمين الصندوق مسئولية صرف هذه المصروفات الصغير .بناء على أذون صرف.
ويعطي لهذا الشخص سلفة تحدد بمبلغ معين تكفى لتغطية المصروفات النثرية
في خالل مد .محدد ،.وعندما تقارب السلفة على النفاد يقوم هذا الشخص بتجديد هذه
السلفة بتقديم مستندات الصرف الفعلي التي تمت خالل الفتر .ويصرف إليه قيمتها بعد
مراجعة المستندات فتصل السلفة مر .أخرى إلى المبلغ المحدد سابقا ً .وهذه الطريقة هي
وسيلة فعالة لتحقيق الرقابة على المصروفات النثرية.
ويقوم الشخص المسئول عن السلفة المستديمة بإمساك سجل يسمى ((سجل
صندوق المصروفات النثرية)) وهذا السجل يقسم الى جانبين :
أوال :الجانب المدين :يسجل فيه قيمة المبالغ المحدد أي قيمة السلفة المستديمة يجعل
حساب البنك أو الصندوق في خانة البيان دائنا ً ،وذلك يتوقف على مصدر صرف قيمة
السلفة.
ثانيا :الجانب الدائن :يسجل به المصروفات النثرية التي تمت فعالً من واقع المستندات،
ويفضل أن يقسم هذه الجانب إلى خانات تحليلية بأنواع هذه المصروفات ،ويتم ترصيد
سجل صندوق المصروفات النثرية في نهاية كل فتر .عند تحديد السلفة المستديمة.
ويضاف للرصيد قيمة المبلغ التي تصرف من البنك أو الصندوق الستكمال السلفة والتي
تبدأ بها فتر .جديد..
تمرين (:)5
بتاريخ 2012 /2/1قامت إحدى الشركات بإعطاء سلفة مستديمة إلى احد موظفيها
الذي عهدت إليه مسؤولية المصروفات النثرية والبالغة قيمتها 5000ألف دينار عن
األسبوع صرفت من الصندوق.
178
وفي خالل األسبوع المنتهى في 2/7قدم الموظف المستندات المتعلقة
بالمصروفات النثرية الفعلية التالية:
المبلغ/ألف دينار طبيعة المصروفات التاريخ
300 طوابع يريد
200 مصاريف انتقال 2/1
500 مكافآت
100 طوابع بريد 2/2
1000 بطاقات تعبئة(موبايل)
200 مصاريف انتقال 2/5
500 قرطاسية
300 مصاريف انتقال 2/7
وبعد إثبات العمليات السابقة في سجل يومية صندوق المصروفات النثرية يجرى
أألتي:
179
أوال :ترحل إجماليات سجل صندوق المصروفات النثرية إلى سجل اليومية العامة مع
مالحظة أن قيمة السلفة المستديمة التي تصرف الصندوق وقيمتها 5000ألف دينار
سوف تسجيل في دفاتر النقدية جانب المدفوعات وترحل مع حسابات المدفوعات األخرى
إلى سجل اليومية العامة بالقيد اآلتي :
التاريخ البيـــــــــــــــان دائن مدين
من حـ /صندوق المصروفات النثرية 5000
إلى حـ /الصندوق 5000
وتسجل إجماليات المصروفات النثرية في سجل اليومية العامة بالقيد اآلتي :
التاريخ البيـــــــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ /طوابع البريد 400
حـ/مصاريف انتقال 700
حـ /مكافات 500
حـ /بطاقات تعبئة(موبايل) 1000
حـ /قرطاسية 500
إلى حـ /صندوق المصروفات النثرية 3100
ثانيا ً :ترحل القيود اإلجمالية من سجل اليومية العامة إلى سجل األستاذ العام فيظهر
حساب صندوق المصروفات النثرية كاآلتي :
حـــ /صندوق المصروفات النثرية
التاريخ البيان المبلغ التاريخ البيان المبلغ
من مذكورين 2/7 3100 1/1 إلى الصندوق 5000
رصيد 1900
5000 5000
180
كما تظهر حسابات لكل من طوابع البريد ،مصاريف انتقال ،مكافآت ،بطاقات
تعبئة ،قرطاسية ,يظهر في كل حساب منها إجمالي قيمة المصروفات الفعلية التي تمت
عن الفتر..
بهدف ضمان استمرارية العمل تقوم الشركات باالحتفاظ بمبلغ معين في صندوق
الشركة لتغطية النفقات الصغير .والتي لها طبيعة التكرار ،مثل نفقات المشروبات الغازية
لمكتب رئيس مجلس اإلدار .ونفقات التنظيف الخاصة بمكتب رئيس مجلس اإلدار.
وغيرها من النفقات ويسجل هذا المبلغ سلفة بذمة أمين الصندوق أو بذمة لجنة خاصة
تشكل لهذا الغرض تسمى لجنة (نثرية الصندوق) .وتقوم هذه اللجنة بتقديم مستندات
الصرف المؤيد .بالمستندات الثبوتية المعزز .للصرف لتعزيز تلك السلفة خالل السنة
واعتبار تلك المبالغ مصروفات نهائية.
ويتم إجراء قيد تسوية هذه السلفة في نهاية السنة من خالل تقديم الوصوالت
المعزز .مضافا ً اليه المبالغ المتبقية .عند منح سلفة النثرية في بداية السنة المالية يقوم
المحاسب يتسجل القيد اآلتي:
التاريخ البيان دائن مدين
1/1 من حـ /سلفة نثرية الصندوق ×××
الى حـ /البنك ×××
عن سحب سلفة نثرية الصندوق
وعند تقديم مستند الصرف ينبغي تعزيز السلفة بمبالغ الوصوالت والقوائم
المقدمة من قبل اللجنة ويتم تسجيل القيد اآلتي:
التاريخ البيان دائن مدين
خالل السنة من حـ /المصروفات ×××
الى حـ /البنك ×××
عن تعزيز سلفة نثرية الصندوق
181
وفي نهاية السنة المالية يتم إجراء قيد تسوية السلفة من خالل تقديم الوصوالت
المعزز .مضافا ً إليه المبالغ المتبقية للصندوق وعندها يتم تنظيم القيد اآلتي:
التاريخ البيان دائن مدين
12/31 من مذكوين
حـ /المصروفات ×××
حـ /الصندوق ×××
الى حـ /سلفة نثرية الصندوق ×××
عن تسوية سلفة نثرية الصندوق
تمرين (:)6
بتاريخ 2012/1/2منحت سلفة نثرية الصندوق مبلغ ( )1مليون دينار لتغطية نفقات
الشركة وخالل السنة قامت اللجنة بصرف المبالغ اآلتية.
-1في 2/25قامت اللجنة بتقديم الوصوالت الخاصة بصرف المبلغ ( )180ألف دينار.
-2في 4/15قامت اللجنة بتقديم الوصوالت الخاصة بصرف المبلغ ( )630ألف دينار.
-3في 6/27قامت اللجنة بتقديم الوصوالت الخاصة بصرف المبلغ ( )780ألف دينار.
-4في 8/5قامت اللجنة بتقديم الوصوالت الخاصة بصرف المبلغ ( )250ألف دينار.
-5في 12/31قامت اللجنة بتقديم الوصوالت الخاصة بصرف المبلغ ( )140ألف دينار
مع تسديد المبلغ المتبقي من السلفة البالغ ( )860ألف دينار.
المطلوب :أ -إثبات قيد منح السلفة.
ب -إثبات قيود تعزيز السلفة خالل السنة.
جـ -إثبات قيد تسوية السلفة.
182
الحل:
ا -إثبات قيد منح السلفة
التاريخ البيان دائن مدين
2012/1/2 من حـ /سلفة نثرية الصندوق 1000000
الى حـ /البنك 1000000
عن سحب سلفة نثرية الصندوق
183
جـ -إثبات قيد تسوية السلفة
التاريخ البيان دائن مدين
2012/12/31 من مذكورين
حـ /المصروفات 140000
حـ /الصندوق 860000
الى حـ /سلفة نثرية الصندوق 1000000
عن تسوية سلفة نثرية الصندوق
البد للمنظمة من فتح حساب في سجل األستاذ يمثل حركة النقد من
إيداع أو سحب ،لذلك فان الحالة الطبيعية لهذا الحساب أن يكون مدينا ً في سجالت
المنظمة وبنفس الوقت فان البنك سوف يقوم بفتح حساب في سجالته يمثل حركة هذا
الحساب لذلك تكون طبيعته في سجالت البنك أن يكون دائن ،ولكن في حاالت معينة قد
يظهر هذا حساب البنك دائن في سجالت المنظمة ومدين في سجالت البنك ،وهذا يعني
أن المنظمة قامت بتحرير شيكات أكثر من رصيدها الموجود في البنك وقد يقوم البنك في
حينها في صرف مبالغ هذه الشيكات بالرغم من أنها أكثر من رصيد المنظمة نتيجة
المتياز خاص تتمتع به المنظمة او العميل تسمى العملية في هذه الحالة بالسحب على
184
المكشوف على أمل قيام المنظمة او العميل بأسرع وقت ممكن لتغطية هذا النقص في
النقدية.
يقوم البنك بنا ًء على طلب المنظمة أو العميل على تزويده بكشف
الحساب في أي فتر .يرغبها العميل يمثل حركة الحساب في البنك باإلضافة إلى تأييد
رصيده ليقوم بإجراء مطابقة كشف المصرف التي يتعين أن تكون مرتين في الشهر كحد
أدنى تكون إحداها في نهاية كل شهر والثانية في منتصفه والبد ان يكون هنالك مطابقة
في نهاية السنة المالية ونادرا ً ما يتطابق حساب البنك في سجل األستاذ مع رصيده
بموجب الكشف نتيجة لألسباب اآلتية:
-1إيداعات الظاهر .في حساب البنك لدى المنظمة وغير الظاهر .في الكشف ناتجة عن
وجود إيداعات تم قبضها وتسجيلها في سجالت المنظمة إال أن تلك اإليداعات تأخرت
في إيداعها للبنك األمر الذي أدى الى عدم ظهورها في كشف المصرف لهذه ألفتر.
ولكنها سوف تظهر في الكشف للفتر .القادمة.
-2صكوك تم تحريرها من قبل المنظمة وظهرت في سجل البنك اال ان أصحاب تلك
الشيكات لم يقوموا بمراجعة البنك لغرض صرفها في هذه ألفتر ،.األمر الذي أدى
إلى عدم ظهورها في الكشف المرسل.
-3العموالت والمصاريف التي يقوم البنك باستقطاعها من الحساب الجاري وال يقوم
بإرسال إشعار للمنظمة لتنزيلها في سجل البنك .األمر الذي يؤدي إلى ظهورها في
كشف البنك إال أنها غير الظاهر .في سجل البنك لدى المنظمة مثل مصاريف
التحصيل والعموالت المصرفية وغيرها.
-4اإليداعات التي يقوم البنك باستالمها مباشر .من عمالء المنظمة دون ورودها
للمنظمة لغرض تسجيلها في سجل البنك كما لم يرد إشعار من البنك للمنظمة بذلك،
األمر الذي يؤدي إلى ظهور تلك المبالغ في الكشف وعدم ظهورها في سجالت
المنظمة مثل الكمبياالت المحصلة من قبل البنك وإيداعات المدينون وغيرها.
185
-5قد تحدث في حاالت معينة أن يخطئ كاتب الحسابات في المنظمة بتسجيل عملية
معينة بالخطأ مثل تحرير شيك ألحد المجهزين وليكن ( )12400ألف دينار إال أن
كاتب الحسابات سجلها بالخطأ ( )14200ألف دينار في حين أن البنك قد صرف
المبلغ للمجهز بمبلغ ( )12400ألف دينار في حين ورد المبلغ في سجالت المنظمة
على أساس ()14200دينار ،األمر الذي أدى إلى ظهور اختالف بين سجالت
المنظمة وكشف البنك.
تسوية الفروقات
وعند قيام المنظمة بعمل كشف المطابقة تطلب من البنك أن يزودها بكشف
المصرف يبين حركة النقد خالل تلك الفتر .مع الرصيد االفتتاحي مع تأييد للرصيد الذي
يعكس الرصيد في كشف المصرف ،ففي حالة أن رصيد السجالت يتطابق مع رصيد
الكشف ومع رصيد التأييد وهي حالة نادرا ً ما تحدث يقوم بتنزيل الرصيدين في استمار.
المطابقة .ولكن في حالة عدم تطابق الرصيدين وهي الحالة الطبيعية لألسباب التي ذكرت
آنفا عندها يكون البد من تحديد الفروق في استمار .المطابقة من خالل تحديد المبالغ
الظاهر .في السجالت وغير الظاهر .في الكشف مبوبة على أساس اإليداعات والشيكات،
ثم يتم تحديد المبالغ الظاهر .في الكشف وغير الظاهر .في السجالت مبوبة على أساس
اإليداعات والمصروفات ثم يتم بعدها إجراء التعديالت بموجب ثالثة طرق هي:
أ -تعديل رصيد السجالت للوصول إلى رصيد الكشف.
ب – تعديل رصيد الكشف للوصول إلى رصيد السجالت.
جـ -تعديل الرصيدين للوصول إلى الرصيد الصحيح.
ثم يتم بعدها تسجيل القيود الخاصة بالتعديالت على المبالغ الظاهر .في الكشف
وغير الظاهر .في السجالت ,وتعد الطريقة الثالثة من أفضل الطرق وذلك ألنها طريقة
بسيطة وسهلة للوصول إلى رصيد البنك الذي يتعين إظهاره في قائمة المركز المالي
وتفصل التعديالت التي يتعين عملها من قبل المنظمة عن التعديالت التي يتعين عملها من
قبل البنك ،في حين تنتقد الطريقة األولى والثانية على أنها ال تكشف عن الرصيد الواجب
186
إظهاره في قائمة المركز المالي وال تفصل بين التعديالت التي يتعين أن تقوم بها المنظمة
والتعديالت التي يتعين أن يقوم بها البنك.
تمرين (:)7
فيما يلي شكل لحساب البنك في السجالت:
التاريخ البيــــــــــان المبالغ الدائنة التاريخ البيـــــــــــــان المبالغ المدينة
دينار دينار
2012/4/5 مشتريات /الشيك 311 4300000 2012/4/1 الرصيد االفتتاحي 7400000
4/6 دائنون /الشيك 312 2500000 4/ 6 الصندوق (إيداعات نقدية) 1200000
4/8 وقود /الشيك 313 2100000 4/8 الصندوق (إيداعات نقدية) 850000
4/10 مكافآت /الشيك 314 500000 4/10 الصندوق (إيداعات نقدية) 3500000
4/12 اجور تنظيف /الشيك 315 300000 4/15 الصندوق (إيداعات شيكات) 2200000
4/18 مشتريات /الشيك 316 1300000 4/19 الصندوق (إيداعات شيكات) 3400000
4/22 أوراق دفع /الشيك 317 3200000 4/25 الصندوق(إيداعات شيكات) 700000
4/25 دائنون /الشيك 318 1800000
4/27 قرطاسية /الشيك 319 900000
4/27 مصاريف تحصيل 100000
4/30 اجور عمال /الشيك 320 200000
2012/4/30 الرصيـــــــــــــــــد 2050000
16100000 16100000
187
وقد ورد كشف البنك بتاريخ 2012/ 4/30كما يلي:
التاريخ البيــــــــــان المسحوبــــات االيداعـــــــات الرصيـــــــــــد
دينار دينار
2012/4/1 الرصيد االفتتاحي 7400000
4/4 صك مرفوض من قبل كامل 750000 6650000
4/6 ايداع نقد 1200000 7850000
4/7 سحب شيك 311 4300000 3550000
4/8 ايداع نقد 850000 4400000
4/9 سحب شيك 312 2500000 1900000
4/11 ايداع نقد 3500000 5400000
4/12 سحب شيك 313 2100000 3300000
4/15 ايداع نقد 2300000 5600000
4/16 أ.قبض محصلة 500000 5100000
ايداع صكوك 2200000
4/16 7300000
سحب شيك 315 300000
4/17 7000000
ايداع شيكات 3400000
4/19 10400000
سحب شيك 316 1300000
4/20 9100000
مصاريف تحصيل 100000
4/27 شيك مرفوض من قبل ماجد 9000000
4/29 800000 8200000
الرصيــــــــــــــــــــــد
2012/4/30
المطلوب :إجراء مطابقة كشف المصرف باستخدام الطرق اآلتية مع إجراء القيود
التعديلية:
-1تعديل رصيد السجالت للوصول إلى رصيد كشف المصرف.
-2تعديل رصيد الكشف للوصول إلى رصيد السجالت.
-3تعديل رصيد السجالت ورصيد الكشف للوصول إلى الرصيد الصحيح.
الحل:
أوال ً :تحديد الفروقات
-1يتم تحديد المبالغ الظاهر .في حساب البنك في السجالت وغير الظاهر .في كشف
البنك.
أ -المبالغ الظاهر .في السجالت وغير الظاهر .في الكشف:
اإليداعـــــــات:
700000دينار إيداع شيكات بتاريخ 4/25
ب -المصروفـــــات:
3200000دينار أوراق دفع بموجب الشيك 317في 4/22
1800000دينار دائنون بموجب الشيك 318في 4/25
188
900000دينار قرطاسيه بموجب الشيك 319في 4/27
أجور عمال بموجب الشيك 320في 200000 4/30دينار
-2المبالغ الظاهر .في كشف المصرف وغير الظاهر .في حساب البنك في السجالت.
أ -اإليداعـــــــات:
2300000دينار إيداع نقدي بتاريخ 4/15
ب -المسحوبــــات:
750000دينار شيك مرفوض من قبل كامل بتاريخ 4/4
800000دينار شيك مرفوض من قبل ماجد بتاريخ 4/29
189
10450000دينار
يطرح منه:
6100000دينار المصروفات الظاهر .في السجالت وغير الظاهر .في الكشف:
2300000دينار اإليداعات الظاهر .في الكشف وغير الظاهر .في السجالت :
2050000دينار رصيد السجالت
========
الطريقة الثالثة:
2050000دينار رصيد السجالت
2300000دينار تضاف :اإليداعات
()1550000دينار تطرح :المسحوبات
2800000دينار
190
حـ /البنــــــــــــــك
دائـــــــــــــــــن مديـــــــــــــــــــــــــن
4/30 1550000شيكات مرفوضة 4/30 2050000الرصيد االفتتاحي
2800000الرصيد المرحل 4/30 2300000ايداع نقدي
4350000 4350000
تمرين ()8
ظهر رصيد حساب البنك في السجالت (شركة ألفاروق) في 2012/7/31كما يلي:
حـ /البنــــــــــــــك
دائـــــــــــــــــن مديـــــــــــــــــــــــــن
7/16 11000000مشتريات 9500000 7/1الرصيد االفتتاحي
7/30 9000000أثاث 10000000 7/5ايداع نقدي
7/31 8000000الرصيد 8500000 7/23ايداع شيكات
28000000 28000000
المطلوب :اجراء مطابقة كشف المصرف بتاريخ 7/31وفق الطرق اآلتية مع إجراء
القيود التعديلية:
-1تعديل رصيد السجالت للوصول الى كشف المصرف.
-2تعديل كشف المصرف للوصول الى رصيد السجالت.
-3تعديل الرصيدين للوصول الى الرصيد الصحيح .
191
الحل:
أوال ً :تحديد الفروقات
-1يتم تحديد المبالغ الظاهر .في السجالت وغير الظاهر .في كشف البنك.
أ .المبالغ الظاهر .في السجالت وغير الظاهر .في الكشف:
اإليداعـــــــات:
8500000دينار إيداع شيكات بتاريخ 7/5
المصروفـــــات:
9000000دينار شراء أثاث في 7/30
ب-المبالغ الظاهرة في كشف المصرف وغير الظاهرة في حساب البنك في السجالت.
اإليداعـــــــات:
9750000دينار أوراق قبض محصلة بتاريخ 7/19
250000دينار فوائد إيداع ثابتة بتاريخ 7/20
المسحوبات:
750000دينار بتاريخ 7/20 مصاريف تحصيل
ثانيا ً إجراء المطابقة:
الطريقة االولى:
8000000دينار رصيد البنك في السجالت
تضاف له:
10000000دينار اإليداعات الظاهرة في الكشف وغير الظاهرة في السجالت:
9000000دينار المصروفات الظاهرة في السجالت غير الظاهرة في الكشف:
27000000دينار
يطرح منها:
750000دينار المسحوبات الظاهرة في الكشف وغير الظاهرة في السجالت:
8500000دينار اإليداعات الظاهرة في السجالت وغير الظاهرة في الكشف:
17750000دينار رصيد كشف المصرف
=======
الطريقة الثانية:
17750000دينار رصيد كشف البنك
يضاف له:
دينار اإليداعات الظاهرة في السجالت وغير الظاهرة في الكشف8500000 :
المسحوبات الظاهرة في الكشف وغير الظاهرة في السجالت 750000 :دينار
27000000دينار
يطرح منه:
9000000دينار المصروفات الظاهرة في السجالت وغير الظاهرة في الكشف:
اإليداعات الظاهرة في الكشف وغير الظاهرة في السجالت 10000000 :دينار
8000000دينار رصيد السجالت
========
الطريقة الثالثة:
8000000دينار رصيد السجالت
9750000دينار تضاف :اإليداعات
250000دينار فوائد إيداع ثابتة
192
()750000دينار تطرح :المسحوبات
17250000دينار
17750000دينار رصيد الكشف
8500000دينار تضاف :االيداعات
( )9000000دينار تطرح :المسحوبات
17250000دينار
القيود التعديلية:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
7/31 من مذكورين
حـ /البنك 9000000
حـ /مصاريف تحصيل 750000
الى حـ /أ .قبض برسم التحصيل 9750000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
من حـ /البنك 250000
الى حـ /فوائد ايداع ثابتة 250000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
حـ /البنــــــــــــــك
دائـــــــــــــــــن مديـــــــــــــــــــــــــن
17250000 7/31الرصيد المرحل 8 000000 7/31
7/31أوراق قبض برسم التحصيل9000000
250000 7/31فوائد ليداع ثابتة
17250000 17250000
193
األسئلة والتمارين
األسئلة:
.1عرف النقدية؟ وما هي مكوناتها؟
.2هل تعتقد ان إجراء جرد الصندوق شهريا ً ضروري للغاية؟ ولماذا؟
.3هل ترى وجوب ان يكون هنالك تأمين على العاملين في الصندوق؟ولماذا؟
.4عند تحميل الفرق على أمين الصندوق كيف يمكن أن يظهر في الحسابات الختامية.
.5أي الطرق تفضل عند أجراء مطابقة المصرف؟ ولماذا؟
.6أعط رأيك بما يلي:
هل يمكن أن يكون رصيد البنك في السجالت مدين ورصيد البنك في البنك مدين؟
هل يمكن أن يكون رصيد البنك في السجالت مدين ورصيد البنك في البنك دائن؟
هل يمكن أن يكون رصيد البنك في السجالت دائن ورصيد البنك في البنك مدين؟
هل يمكن أن يكون رصيد البنك في السجالت دائن ورصيد البنك في البنك دائن؟
التمارين:
تمرين ( :)1كان رصيد البنك في السجالت ( )9350ألف دينار في 2012/5/31مدين
ورصيد الكشف المرسل بذات التاريخ كان بمبلغ ( )9504ألف دينار ،وعند إجراء
المطابقة ظهرت ألفروق اآلتية:
-1تم تحرير شيك بمبلغ ( )300ألف دينار ألمر قاسم محمد ولم يقم بتقديمه للمصرف
بعد.
-2قامت الشركة بإيداع مبلغ ( )1500ألف دينار بموجب شيك مسحوب على السيد
دريد بتاريخ 5/31اال ان المصرف لم يستطع إضافته للكشف.
-3قام المصرف باستحصال فوائد لصالح الشركة بمبلغ ( )600ألف دينار ولم ترسل
إشعار للشركة بعد وقد ظهر في الكشف المرسل للشركة.
194
-4قام المصرف بتنزيل مبلغ ( )20ألف دينار عن مصاريف تحصيل ولم ترسل إشعار
للشركة بذلك وقد ظهر في كشف البنك المرسل.
المطلوب:إجراء كشف المطابقة بالطرق الثالثة مع إجراء التعديالت الالزمة
وتصوير حساب البنك.
تمرين ( :)2فيما يلي شكل لحساب البنك في سجالت شركة الحضر في /8/31
:2012
التاريخ البيــــــــــان الدائنة المبالغ التاريخ البيـــــــــــــان المبالغ المدينة
دينار دينار
2012/8/5 مشتريات بموجب الشيك 7801 200000 2012/8/1 الرصيد االفتتاحي 15000000
8/3 7802 اجوربموجب الشيك 1500000 8/4 الصندوق (إيداعات نقدية) 830000
8/3 مشتريات بموجب الشيك 7803 1750000 8/15 الصندوق (ايداعات شيكات) 2310000
8/6 مشتريات بموجبا لشيك 7804 2500000 8/30 الصندوق(ايداعات شيكات) 1780000
8/8 مكافآت بموجب الشيك 7805 200000
8/10 7806 أ.دفع بموجب الشيك 1250000
8/12 7807 دائنون بموجب الشيك 500000
8/15 مشتريات بموجب الشيك 7808 350000
8/17 7809 اجور تنظيف بالشيك 300000
8/19 صيانة بموجب الشيك 7810 200000
8/21 قرطاسية بموجب الشيك 7811 100000
8/25 7812 أ.دفع بموجب الشيك 1250000
8/26 مشتريات بموجب الشيك7813 1000000
8/28 مشتريات بموجب الشيك7814 1600000
8/30 دائنون بموجب الشيك 7815 700000
2012/8/30 الرصيـــــــــــــــــد 3370000
19920000 19920000
195
وقد ورد كشف البنك بتاريخ 2012/ 8/30كما يلي:
التاريخ البيــــــــــان المسحوبات دينار االيداعـــــــات الرصيد دينار
2012/8/1 الرصيد االفتتاحي 15000000
8/2 أ.دفع بموجب الشيك 7709 3600000 11400000
8/3 ايداع نقد 830000 12230000
8/3 سحب بموجب الشيك 7801 200000 12030000
8/4 سحب بموجب الشيك 7802 1500000 10530000
8/4 سحب بموجب الشيك 7803 1750000 8780000
8/6 سحب بموجب الشيك 7804 2500000 6280000
8/10 سحب بموجب الشيك 7806 125000 6155000
8/15 سحب بموجب الشيك 7807 500000 5655000
8/17 سحب بموجب الشيك 7808 3500000 2155000
2310000
8/17 ايداع صكوك 4465000
7/20 سحب بموجب الشيك 7810 200000 4265000
8/21 سحب بموجب الشيك 7812 125000 4140000
8/25 سحب بموجب الشيك 7813 1000000 3140000
2012/8/30 الرصيــــــــــــــــــــــد 20150000
وعند إجراء المقارنة بين المبالغ الوارد .في حساب البنك وكشف الحساب الوارد من
المصرف وتبين مايلي:
-1حررت الشيكات المدرجة تفاصيلها خالل شهر آب 2012/إال أن المستفيدين لم
يتقدموا للمصرف لسحب مبالغهم لغاية 2012/8/30وكا يلي:
اسم رقم الشيك وتاريخه الشيك مبلغ
المستفيد /دينار
عباس كامل 7805في 8/8 200000
كاظم يوسف 7809في 8/17 300000
محمد قاسم 7811في 8/19 100000
علي مجيد 7814في 8/28 1600000
196
ياسر خليل 7815في 8/30 700000
-2بتاريخ 8/30تم إيداع مبلغ ( )1780ألف دينار في حساب الشركة إال انه تأخر في
اإليداع ولم يظهر في الكشف.
-3تم دفع مبلغ ( )3600ألف دينار عن استحقاق ورقة دفع من قبل المصرف ولم يرد
اشعار من المصرف بهذا الخصوص.
-4قامت الشركة بتحرير شيك ألمر صاحب ورقة الدفع بمبلغ ( )1250ألف دينار اال
ان كاتب الحسابات قام بتسجيلها بمبلغ ( )125ألف دينار في سجالت الشركة.
المطلوب:إجراء مطابقة كشف المصرف بالطرق الثالثة وتحضير قيود التسوية في سجل
اليومية وتصوير حساب البنك في سجل األستاذ.
197
المطلوب :تثبيت قيد الفرق وتصوير حساب الزياد .والعجز في الصندوق بعد إجراء
التعديالت استنادا ً لما تم اكتشافه.
تمرين ( :)4في 2011/12/31ظهر رصيد البنك في سجل األستاذ العام لمحالت
الشروق دائنا ً بمبلغ ( )3650ألف دينار وبعد التدقيق تبين مايلي:
-1تم تحرير الشيك المرقم ()3335211الى المجهز احمد بمبلغ ( )540ألف دينار تم
تسجيله من قبل المحاسب بصور .خاطئة حيث سجله بمبلغ ( )450ألف دينار اال ان
البنك صرف المبلغ بصور .صحيحة.
-2تم استالم مبلغا ً من المدين يوسف بمبلغ ( )240ألف دينار وسجله البنك بصور.
صحيحة إال أن المحاسب سجله خطأ عند االستالم واإليداع بمبلغ ( )420ألف دينار.
-3حصل لنا البنك بصور .صحيحة ورقة قبض بمبلغ ( )1250ألف دينار وقام
باستقطاع مبلغ ( )6ألف دينار كعمولة تحصيل اال انه لم يصل إشعار بذلك.
-4تم إيداع الشيكات البالغة ( )1400ألف دينار إال أنها لم تظهر في كشف البنك
المرسل الينا.
-5استقطع البنك مبلغ ( )25ألف دينار من حسابنا الجاري كفوائد لصالحه إال انه لم
يرسل إشعار بذلك.
-6تم تحرير الشيكات المدرجة في أدناه إال أنها لم تظهر في كشف البنك المرسل إلينا:
-الشيك المرقم ( )3335212بمبلغ ( )350ألف دينار.
-الشيك المرقم ( )3335216بمبلغ ( )460ألف دينار.
-الشيك المرقم ( )3335219بمبلغ ( )740ألف دينار.
المطلوب :تحضير كشف المطابقة بالطرق الثالث مع تحضير قيود التسوية وتصوير
حساب البنك.
تمرين ( :)5في 2012/12/31ظهر رصيد البنك بموجب الكشف ( )2575ألف دينار
وبعد التدقيق تبين ما يلي:
198
-1هنالك شيك مودع في البنك في نهاية السنة مبلغه ( )175ألف دينار لم يظهر في
الكشف.
-2استقطع البنك مبلغ ( )10ألف دينار عمولة عن توسطه لشراء أوراق مالية إال انه لم
يرسل إشعار بذلك.
-3تم تحرير شيك للمجهز احمد كمال إال انه لم يقدمه للبنك للصرف.
-4حصل لنا البنك مبلغ ورقة القبض البالغة ( )600ألف ديناركما استقطع مبلغ ()5
ألف دينار كمصاريف تحصيل وأرسل إشعار بذلك الن اإلشعار لم يصل بعد.
-5دفع البنك نيابة عنا مبلغ ( )700ألف دينار ورقة الدفع المحرر .علينا والتي كنا قد
حولناه واستقطع مبلغ ( )7ألف دينار عمولة وأرسل إشعار بذلك إال أن اإلشعار لم يصل
بعد.
المطلوب :تحضير كشف المطابقة بموجب طريقة تعديل الرصيدين للوصول إلى الرصيد
الصحيح مع إجراء قيود التسوية وتصوير حساب البنك.
199
الفصل الخامس
االستثمارات المالية االستثمارات قصيرة األجل
(االستثمارات المالية االستثمارات المؤقتة)
200
201
الفصل الخامس
االستثمارات المالية االستثمارات قصيرة األجل
(االستثمارات المالية االستثمارات المؤقتة)
Short-term Investments
يتوفر أحيانا لدى بعض الشركات نقدية فائضة عن حاجتها لفتر .زمنية قصير, .
وبدال من إبقاء هذه النقدية معطلة يتم استثمارها عن طريق شراء أسهم وسندات شركات
أخرى ,اذ ان هذه االستثمارات تولد للشركة إيرادات تتمثل في االرتفاع في أسعارها ،أو
عوائد على شكل أرباح أسهم او فوائد سندات.
وعندما تنشأ حاجة الشركة إلى نقدية تقوم ببيع تلك االستثمارات بالسوق المالية
حيث تتميز هذه االستثمارات بسهولة وسرعة بيعها .وتصنف االستثمارات المالية
باألسهم والسندات الى استثمارات قصير .األجل أو مؤقتة temporary
investmentsواستثمارات طويلة األجل . Long-Term Investments
يتناول هذا الفصل استعراض النواحي النظرية والمحاسبية المتعلقة باالستثمارات
المالية المؤقتة (قصير .األجل) في كل من اال سهم والسندات.
يتم تصنيف االستثمارات المالية كاستثمارات قصير .االجل في حالة توفر
شرطين معا هما:
(االول) :ان يكون في نية الشركة بيع هذه االستثمارات خالل مد .ال تتجاوز سنة مالية او
دور .تشغيلية ايهما اطول.
(الثاني) :ان تكون هذه االستثمارات قابلة للبيع في السوق المالية بحيث تكون عملية البيع
لهذه االستثمارات سهلة.
أما في حالة عدم توفر اي من الشرطين السابقين فان االستثمارات المالية
تصنف كاستثمارات طويلة االجل .وسيقتصر هذا ألفصل على شرح االستثمارات المالية
202
قصير .األجل .اما االستثمارات المالية طويلة األجل فيتم التطرق إليها بشيء من
التفصيل في فصل آخر من هذا الكتاب من ناحية كيفية معالجتها محاسبيا.
تتضمن االستثمارات المالية المؤقتة كما سبق ذكره من األسهم والسندات التي
تشتريها الشركة عندما يكون لديها نقدية فائضة عن حاجتها ولفتر .زمنية قصير , .فبدل
ابقاء هذه النقدية عاطلة يتم استغاللها بشراء اسهم او سندات لحين حاجة الشركة لتلك
النقدية .وتحقق الشركة من وراء ذلك عوائد تتمثل في األرباح أو الفوائد التي تعطيها
األسهم او السندات ,كما قد يتحقق للشركة إرباحا من وراء عملية البيع في حالة ارتفاع
اسعار تلك االسهم او السندات.
وعلى الرغم من وجود بعض التشابه في المعالجة المحاسبية القتناء االسهم
والسندات إال أن هنالك بعض الفروقات الجوهرية بينهما ,ولهذا السبب سوف يتم شرح
المعالجة المحاسبية لكل من االسهم والسندات بشكل مستقل.
المعالجة المحاسبية لألسهم
يتم شراء األسهم عاد .إما مباشر .من الشركة المصدر .لها ويحدث هذا في حالة
تأسيس الشركة المصدر .لألسهم لزياد .رأسمالها ،او قد يتم شراء األسهم الحقا من
مستثمرين آخرين عن طريق السوق المالية .وعند شراء االسهم يفتح حساب يطلق عليه
استثمارات مالية مؤقتة بأسهم شركة ( ).........ويجعل هذا الحساب مدينا بجميع المبالغ
التي تتحملها الشركة في سبيل شراء االسهم .وتتضمن عاد .هذه المبالغ ثمن الشراء
مضافا إليه العمولة التي تدفعها غالبا الشركة للوسطاء الماليين وأية مصاريف اخرى
تدفع من قبل الشركة إلتمام عملية الشراء .ولتوضيح ذلك يمكن اخذ التمرين التالي:
203
تمرين (:)1
في 2012/10/15م اشترت شركة السماح 1000سهم من اسهم شركة ألفوسفات
المساهمة العامة كاستثمار قصير األجل وذلك بسعر 3500دينار للسهم الواحد كما
دفعت الشركة مبلـغ 35000دينار عمولة للوسيط المالي.
المطلوب :اثبات عملية الشراء في سجل اليومية.
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/10/15 من حـ /استثمارات مالية قصيرة األجل – أسهم شركة ألفوسفات 3535000
الى حـ /النقدية 3535000
عن شراء اسهم قصيرة االجل
أن المعالجة المحاسبية تقتضى هنا ضرور .توزيع المبلغ المدفوع (10000
دينار) علـى المجموعتين من االسهم .وهنالك طريقتان لتوزيع المبلغ المدفوع هما:
(أ) التوزيع على أساس القيمة السوقية التناسبية
(ب) التوزيع على أساس القيمة المضافة
أ -التوزيع على أساس القيمة السوقية التناسبية
204
تستخدم هذه الطريقة في حالة توفر القيمة السوقية السهم كل من المجموعتين
حيث يتم توزيع المبلغ المدفوع بشكل يتناسب مع القيمة السوقية لكل مجموعة من
االسهم .ففي التمرين السابق إذا افترضنا ان القيمة السوقية ألسهم شركة (أ ) تبلغ 8250
دينار بينما تبلغ القيمة السوقية ألسهم شركة (ب) مبلغ 2750دينار ,فانه يتم توزيع
قيمة األسهم اإلجمالية بين المجموعتين من األسهم بالشكل التالي:
نصيب أسهم شركة (أ) = 7500 = )11000 ÷10000( × 8250دينار
نصيب أسهم شركة (ب) = 2500= )11000 ÷10000( × 2750دينار
ب – التوزيع على اساس القيمة المضافة
تستخدم هذه الطريقة في حالة توفر السعر السوقي ألسهم إحدى الشركات وعدم
توفر السعر السوقي السهم الشركة االخرى .وبموجب هذه الطريقة يكون نصيب
المجموعة االولى من االسهم مساويا لقيمتها السوقية اما باقي المبلغ المدفوع فيعتبر ثمن
السهم الشركة االخرى.
ففي حالة التمرين السابق اذا افترضنا توفر السعر السوقي ألسهم الشركة (أ)
والبالغ ( )8250دينار فان توزيع المبلغ المدفوع على المجموعتين يكون على النحو
التالي:
أسهم شركة (أ) = 8250دينار
أسهم شركة (ب) = 1750دينار ()8250 - 10000
أما في حالة عدم توفر السعر السوقي ألي من المجموعتين من االسهم مع
احتمالية توفر سعر احد المجموعتين او كليهما خالل مد .قصير .من الزمن ،،فان المبلغ
المدفوع يبقى في هذه الحالة بدون توزيع لغاية توفر السعر السوقي الحد او كال
المجموعتين من االسهم .أما إذا كان من المتوقع عدم توفر السعر ألي من المجموعتين
خالل فتر .قصير .فيتم هنا التوزيع بطريقة تقديرية.
205
الحصول على أسهم مقابل اصول عينية او خدمات
هنالك بعض الحاالت التي تحصل فيها الشركة على أسهم مقابل تقديم خدمات او
اصول عينية مثل سيار .او مبنى او ما شابه ذلك .وفي هذه الحالة يجب ان تثبت
االستثمارات المالية باألسهم بالقيمة العادلة للخدمات المقدمة او االصول المتنازل عنها
او القيمة العادلة لالسهم المستلمة ايهما اكثر دقة في التحديد .اما في حالة صعوبة تحديد
القيمة العادلة للخدمات او االصل المتنازل عنه او األسهم المستلمة فيتخذ هنا مبدأ التقدير
في تحديد قيمة االسهم.
توزيعات أرباح األسهم
كما ذكر آنفا أن األسهم تحمل أرباحا يتم توزيعها من قبل الشركة المصدر .لتلك
االسهم .وتقوم في العاد .الشركة المصدر .لألسهم باإلعالن عن توزيع جزء من االرباح
التي تحققها الشركة خالل اجتماع الهيئة العامة للشركة .وعاد .ما يكون هنالك فتر .زمنية
فاصلة بين تاريخ االعالن عن توزيعات ارباح االسهم وبين استالم تلك االرباح .وفي
تاريخ اإلعالن عن توزيعات ارباح االسهم يثبت القيد التالي :
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
من حـ /توزيعات أرباح أسهم مستحقة القبض ×××
الى حــ /إيراد توزيعات أرباح األسهم ×××
اثبات عملية االستحقاق لتوزيعات ارباح االسهم
206
تمرين (:)2
تمتلك شركة الرائد 4000سهم من اسهم شركة الحديد والصلب ,وفي 2012 / 4/ 1أعلنت
شركة الحديد والصلب عن توزيعات ارباح أسهم بمعدل 250دينار لكل سهم.
وفي 2012 / 4 / 20استلمت شركة الرائد توزيعات أرباح االسهم نقدا.
الحل :يتم أوال إثبات عملية االعالن عن توزيع ارباح االسهم بالقيد التالي:
التاريخ البيــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/4/1 من حـ /توزيعات أرباح أسهم مستحقة القبض 1000000
الى حـ /إيراد توزيعات أرباح األسهم 1000000
اثبات عملية االستحقاق لتوزيعات ارباح االسهم
وتجدر اإلشار .إلى أن هنالك من يفضل إثبات توزيعات ارباح االسهم عند
استالمها وعدم اثبات اى قيد بتاريخ اإلعالن عن توزيعات أرباح األسهم .وعليه فان
اتباع هذه الطريقة يتوجب اثبات القيد التالي فقط بتاريخ 2012 / 4 / 20فيما يتعلق
بالتمرين السابق:
التاريخ البيــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/4/20 من حـ /النقدية 1000000
إلى حـ /توزيعات أرباح األسهم 1000000
اثبات عملية استالم توزيعات ارباح االسهم
207
بيع األسهم
عندما يتم بيع االستثمارات المالية باألسهم فانه يترتب على ذلك أما أرباح أو
خسائر .ويتم تحديد قيمة األرباح أو الخسائر عن طريق مقارنة متحصالت البيع مع تكلفة
الحصول على تلك االسهم .وتمثل متحصالت البيع ثمن البيع مطروحا منه اي عموالت
او مصاريف يتكبدها الشركة في سبيل إتمام عملية البيع مثل عمولة الوساطة .وفي حالة
بيع األسهم بربح (سعر أعلى من ثمن التكلفة)يتم إثبات قيد البيع بالشكل التالي:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
من حـ /النقدية (صافي المتحصل من ثمن البيع) ×××
الى مذكورين
حـ /استثمارات مالية قصير األجل – أسهم شركة.... ×××
حـ /أرباح بيع األسهم ×××
أما في حالة بيع األسهم بسعر اقل من ثمن التكلفة فان النتيجة تكون خسائر
وبالتالي يظهر قيد البيع على النحو التالي:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ /النقدية (صافي المتحصل من ثمن البيع) ×××
حـ /خسائر بيع األسهم ×××
الى حـ /استثمارات مالية قصير األجل – أسهم شركة.... ×××
وتجدر اإلشار .إلى أن وجود مخصص هبوط أسعار أوراق مالية بتاريخ البيع ال
يؤثر على أرباح أو خسائر عملية البيع،إذ تثبت عملية البيع كما لو لم يكن هنالك
مخصص هبوط أسعار أوراق مالية ،ومن ثم فان رصيد المخصص يبقى كما هو حتى
نهاية ألفتر .المالية وعندها يعدل حسب السعر السوقي لألوراق المالية التي مازالت
موجود .لدى الشركة.
208
تمرين ()3
في 2012/6/1كان لدى شركة الحمداني 1000سهم من اسهم شركة الحديد
والصلب تبلغ تكلفتها 5800ألف دينار ويوجد هنالك مخصص هبوط أسعار اوراق مالية
خاص باألسهم يبلغ 300ألف دينار وقد تم بيع األسهم بمبلغ 5700ألف دينار ,وتم
دفع مبلغ 150ألف دينار عمولة وساطة البيع.
الحل:
يالحظ هنا أن صافي متحصالت البيع تبلغ 5550ألف دينار ()150 – 5700
في حين تبلغ تكلفة األسهم المباعة 5800ألف دينار وعليه فهنالك خسار .تبلغ 250
ألف دينار ( )5800 – 5550وبالتالي يكون قيد البيع كما يلي:
التاريخ البيــــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/6/1 من مذكورين
حـ /النقدية 5550
حـ /خسار .بيع األسهم 250
الى حـ /استثمارات مالية قصير .األجل 5800
– أسهم شركة الحديد والصلب
وكما يالحظ أعاله فان وجود مخصص هبوط أسعار أوراق مالية خاص
باألسهم المباعة لم يؤثر على قيد البيع.
اعتماد قاعدة التكلفة أو السوق أيهما اقل في تقييم االستثمارات قصيرة األجل
نهاية السنة (تقوية المحفظة المالية)
عند انتهاء السنة المالية للشركة يتم تقييم األسهم قصير .األجل الموجود .بحوز.
الشركة ويطبق عليها قاعد .التكلفة او السوق أيهما اقل .إذ يتم مقارنة تكلفة شراء األسهم
مع السعر السوقي لها بتاريخ إعداد القوائم المالية.
209
تقييم المحفظة المالية بشكل إجمالي
في حالة امتالك الشركة ألسهم شركات متعدد .وهذا ما يطلق عليه تسمية محفظة
األوراق المالية ،فانه يتم إيجاد مجموعة تكلفة جميع األسهم التي تمتلكها الشركة ويقارن
ذلك مع مجموعة السعر السوقي لتلك األسهم .وهذا يعني ان المقارنة بين التكلفة وسعر
السوق ال يتم بشكل انفرادي لكل سهم .ولتوضيح ذلك نورد التمرين التالي:
تمرين (:)4
في 2012/12/31أظهرت محفظة األوراق المالية لدى شركة ألفالح البيانات
التالية (المبالغ باالالف):
سعر السوق التكلفة البيـــــــــــــــان
1800 2000 Xأسهم الشركة
7000 8000 Yأسهم شركة
12100 12000 Zأسهم شركة
20900 22000 المجموع
يالحظ هنا أن إجمالي تكلفة األسهم يزيد عن إجمالي سعر السوق بمبلغ 1100
ألف دينار ،وهذا يتطلب تكوين مخصص هبوط أسعار أوراق مالية بمبلغ 1100دينار
ويتم ذلك بالقيد التالي:
التاريخ البيــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /خسائر محتملة من هبوط أسعار أوراق مالية 1100
الى حـ /مخصص هبوط أسعار أوراق مالية 1100
عن اثبات خسائرهبوط اسعار االوراق المالية
210
تكوين المخصص لمواجهة هبوط أسعار األسهم في السوق
وفي حالة انخفاض السعر السوقي لألسهم التي يمتلكها الشركة عن التكلفة فانه يجب
االحتياط لهذا االنخفاض عن طريق تكوين مخصص هبوط أسعار أوراق مالية بألفرق
بين التكلفة وسعر السوق ويتم ذلك بالقيد التالي:
التاريخ البيــــــــــــــــــــان دائن مدين
من حـ /خسائر محتملة من هبوط أسعار أوراق مالية ×××
الى حــ /مخصص هبوط أسعار أوراق مالية ×××
ويظهر حساب خسائر محتملة من هبوط اسعار مالية في قائمة الدخل (حـ /أ.خ)
ضمن المصاريف األخرى ,أما مخصص هبوط أسعار أوراق مالية فيظهر بالميزانية
العمومية مطروحا من استثمارات االوراق المالية على النحو التالي:
الميزانية العمومية
كما هي في 2012/12/31
الخصوم المبلغ االصول المتداولة المبلغ
النقدية .....
استثمارات اوراق مالية (بالتكلفة) ×××
(×××) -مخصص هبوط أسعار أوراق مالية
بالسعر السوقي لالستثمارات المالية ×××
يدور حساب مخصص هبوط اسعار أوراق مالية للسنة الالحقة .وإذا كانت
الشركة في السنة الالحقة ما تزال تحتفظ باألوراق المالية فانه يتم تعديل هذا المخصص
زياد .أو تخفيضا بما يتالءم ومقدار االنخفاض الحاصل بأسعار االوراق المالية.
211
وفي حالة ارتفاع السعر السوقي لألوراق المالية عن التكلفة فانه يتم الغاء
المخصص بالكامل بالقيد التالي:
التاريخ البيــــــــــــــــــان دائن مدين
من حــ /مخصص هبوط أسعار أوراق مالية ×××
الى حـ /تغطية هبوط أسعار أوراق مالية ×××
يعتبر حـساب تغطية هبوط أسعار أوراق مالية بمثابة إيرادات ثانوية تظهر في
قائمة الدخل(حـ /أ.خ) ضمن االيرادات األخرى .ولتوضيح كيفية تكوين مخصص هبوط
اسعار االوراق المالية وتعديله نورد التمرينين التاليين:
تمرين (:)5
في 2012/12/31كان لدى شركة الروضة 1000سهم من اسهم الشركة المتحد.
كاستثمار قصير األجل .وكانت الشركة قد اشترت تلك األسهم بمبلغ 4500ألف دينار.
وقد بلغ السعر السوقي لألسهم بتاريخ 2012/12/31مبلغ 4300ألف دينار.
يالحظ هنا أن هنالك انخفاض في السعر السوقي لألسهم التي تمتلكها الشركة
مقارنة بالتكلفة وذلك بمبلغ 200ألف دينار .وفي سبيل التحوط لهذه الخسار .المحتملة
يتم تكوين مخصص هبوط اسعار اورق مالية بالقيد التالي:
التاريخ البيـــــــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /خسائر محتملة من هبوط أسعار أوراق مالية 200000
200000الى حـ /مخصص هبوط أسعار أوراق مالية
عن اثبات خسائر هبوط اسعار األوراق المالية
212
الميزانية العمومية
كما هي في 2012/12/31
الخصوم المبلغ االصول المتداولة المبلغ
استثمارات اوراق مالية (بالتكلفة) 4500000
( - )200000مخصص هبوط أسعار أوراق مالية
االستثمارات المالية بسعر السوق 4300000
تمرين (:)6
في 2012/12/31أظهرت سجالت شركة الرازي البيانات التالية والخاصة
باالستثمارات المالية قصير .االجل وذلك قبل اجراء التسويات الجردية:
9800ألف استثمارات اوراق مالية
800ألف مخصص هبوط أسعار أوراق مالية
وقد بلغ السعر السوقي لألوراق المالية في 2012/12/31مبلغ 8500ألف دينار.
يالحظ هنا أن هنالك خسائر محتملة من هبوط اسعار اوراق مالية يبلغ 1300
ألف دينار ( )8500 -9800إال أن هنالك مخصص هبوط أسعار اوراق مالية مدور من
ألفتر .المالية السابقة يبلغ 800ألف دينار وهذا يعني ان الشركة بحاجة الى زياد.
المخصص المدور بمقدار 500ألف دينار ليصبح 1300ألف دينار ,ويتم ذلك بالقيد
التالي:
التاريخ البيــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /خسائر محتملة من هبوط أسعار أوراق مالية 500000
500000الى حـ /مخصص هبوط أسعار أوراق مالية
عن اثبات خسائر هبوط اسعار االوراق المالية
213
اوراق مالية لدى الشركة يبلغ 800ألف دينار فانه يجرى تخفيض لهذا المخصص
بمقدار 600ألف دينار ليصبح 200ألف دينار .ويتم ذلك بالقيد التالي:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /مخصص هبوط أسعار المالية أوراق مالية 600000
600000الى حـ /تغطية هبوط أسعار أوراق مالية
عن تخفيض مخصص هبوط هبوط اسعار االوراق المالية
أما في حالة ارتفاع السعر السوقي لألوراق المالية عن التكلفة فانه يتم الغاء كامل
المخصص ,فإذا افترضنا بالتمرين السابق أن السعر السوقي لألوراق المالية في
2012/12/31يبلغ 10200ألف دينار ,ففي هذه الحالة يتم الغاء كامل المخصص
بالقيد التالي:
التاريخ البيــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /مخصص هبوط أسعار المالية أوراق مالية 800000
800000الى حـ /تغطية هبوط أسعار أوراق مالية
عن تخفيض مخصص هبوط هبوط اسعار االوراق المالية
السندات
214
كما هو الحال بالنسبة لألسهم فان السندات يتم تداولها في السوق المالية ويكون
لها قيمة سوقية قد تختلف عن قيمتها االسمية .واهم العوامل التي تؤثر على القيمة
السوقية للسند هو التغير في سعر الفائد .السوقي .ففي حالة ارتفاع سعر الفائد .السوقية
عن سعر الفائد .التي يعطيها السند يميل سعر السند الى االنخفاض ,والسبب في ذلك ان
حامل السند في هذه الحالة سيحصل على معدل فائد .على سنده تقل عن معدل الفائد.
السائد .في السوق المالية.
اما في حالة انخفاض سعر الفائد .السوقية فان سعر السند السوقي يأخذ
باالرتفاع .اما بالنسبة للمعالجة المحاسبية لعملية شراء السندات فإنها ال تختلف كثيرا عن
المعالجة المحاسبية لشراء األسهم ,إذ يجعل حساب االستثمارات المالية قصير .األجل -
سندات مدينا بتكلفة الحصول على السندات والتي تتضمن ثمن الشراء مضافا إليه عمولة
الوساطة وأية مبالغ أخرى تدفع إلتمام عملية الشراء .ولتوضيح ذلك نورد التمرين التالي:
تمرين (:)7
في 2012/1/1اشترت شركة الحرية ( )100سند بمبلغ( )96.5ألف دينار للسند
الواحد وقد دفعت الشركة عمولة وساطة تبلغ 50ألف دينار ,وتبلغ القيمة االسمية للسند
100ألف دينار وتحمل السندات فائد .بمعدل %8سنويا تدفع في 6/30و 12/31من
كل عام .يتم إثبات عملية الشراء اعاله بالقيد التالي:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2012 /1/1 من حـ /استثمارات مالية قصير األجل – سندات 9700000
الى حـ /النقدية 9700000
(شراء 100سند بقيمة اسمية 100ألف دينار %8
9650 = 96.5 × 100
9700 = 50 + 9650
215
يالحظ من التمرين السابق ان االستثمارات المالية قد اثبتت بالتكلفة المتمثلة
بسعر الشراء مضافا إليه عمولة الوساطة ,كما يالحظ ان القيمة االسمية للسند لم تؤخذ
بعين االعتبار إلثبات عملية الشراء .ولكن القيمة االسمية وكما ذكرنا انفا تستخدم
الحتساب الفائد .المستحقة للشركة.
إثبات الفوائد المتحققة من اقتناء السندات
تعتبر الفوائد المتحققة من اقتناء السندات إيراد بالنسبة للشركة التي تمتلك تلك
السندات وبالتالي يتم اثبات القيد التالي عند استالم الفوائد:
التاريخ البيــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
من حـ /النقدية ×××
الى حـ /إيراد فوائد سندات ×××
ففي التمرين السابق تقوم شركة الحرية بتاريخ 2012 / 6 / 30باستالم مبلغ
400ألف دينار كفوائد عن السندات التي تمتلكها ( 100 × 100ألف × 6 × %8
)12/ويتم إثبات استالم تلك الفوائد بالقيد التالي:
التاريخ البيـــــــــــــــــان دائن مدين
2012 / 6 / 30 من حـ /النقدية 400000
400000الى حـ /إيراد فوائد سندات
عن استالم فوائد السندات
وتظهر إيراد فوائد السندات (أوراق مالية) بقائمة الدخل (حـ/أ.خ) ضمن
االيرادات األخرى أو االيرادات غير العادية.
وفي حالة كون فوائد السندات تستحق بتاريخ يختلف عن تاريخ انتهاء السنة
المالية للشركة يتم إعداد قيد تسوية بنهاية ألفتر .المالية إلثبات مقدار الفوائد المستحقة
للشركة والتي لم تستلم بعد .فلو افترضنا أن شركة الرميلة كانت تمتلك 2000سند في
2012/ 12/31بقيمة اسمية 10ألف دينار للسند وتحمل السندات فائد .بمعدل %9
216
سنويا تدفع في 4/1و 10/1من كل عام ,هذا مع العلم أن السنة المالية للشركة تنتهي
في .12/ 31
الحل :عند إعداد القوائم المالية في 2012 / 12/ 31تكون هنالك فوائد مستحقة القبض
للشركة عن ألفتر .من 2012 / 12 / 31 – 10/1مقدارها 450ألف دينار
( )12/3×%9×20000ولذلك يتم إثبات التسوية التالي بخصوص تلك الفوائد:
التاريخ البيــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /فوائد سندات مستحقة القبض 450000
450000الى حـ /إيراد فوائد سندات
عن إثبات استحقاق الفوائد في نهاية السنة
وتظهر فوائد السندات مستحقة القبض بالميزانية العمومية بجانب األصول ضمن
األصول المتداولة ,وبتاريخ 2013/4/1تستلم الشركة مبلغ 900ألف دينار فوائد
سندات عن 6شهور تغطي ألفتر .من 2013/4/1 – 2012/10/1ويتم إثبات ذلك
بالقيد التالي:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2013/4/1 من حـ /النقدية 900000
الى مذكورين
حـ /فوائد سندات مستحقة القبض 450000
حـ /إيراد فوائد سندات 450000
عن استالم الفوائد الخاصة بالسندات
شراء السندات
في حالة شراء السندات بتاريخ يقع بين تواريخ استحقاق الفائد , .مثل قيام شركة
بشراء سندات تحمل فائد .في 6/30و 12/31من كل عام بتاريخ 4/1مثال ,فان
الشركة في هذه الحالة ستدفع للبائع باإلضافة لثمن السندات مبلغ الفائد .التي تستحق له
217
عن ألفتر .من 4/1 , 1/1وهي المد .التي كانت السندات بحوز .البائع ولم يستلم خاللها
فائد .بعد ،والسبب في هذا اإلجراء أن الفائد .تدفع حصرا في تاريخ استحقاقها وللجهة
التي تمتلك السندات بهذا التاريخ .وعليه يقوم المشتري بدفع الفائد .المستحقة للبائع بتاريخ
الشراء ويثبت المشتري قيد الشراء على النحو التالي:
التاريخ البيــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ /استثمارات مالية قصيرة األجل – سندات ×××
حـ /فوائد مستحقة القبض ×××
حـ /النقدية ×××
تمرين (:)8
في 2012/11/1اشترت شركة العال 500سند بسعر 2460ألف دينار كما دفعت
الشركة الفوائد المستحقة للمالك القديم ،مع العلم ان القيمة االسمية للسندات تبلغ 2500
ألف دينار وتحمل فوائد بمعدل %9سنويا تدفع في 6/30و 12/31من كل عام.
الحل:
تبلغ الفوائد المستحقة للبائع 75دينار ()12/4× %9 × 2500
وعليه يتم اثبات قيد الشراء على النحو التالي:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
11/1 من مذكورين
حـ /استثمارات مالية قصيرة األجل – سندات 2460000
حـ /فوائد مستحقة القبض 75000
الى حـ /النقدية 2535000
عن اثبات عملية شراء االوراق المالية ودفع الفوائد المستحقة
218
في 2012/12/31تستلم الشركة فائد .السندات عن 6شهور مبلغ 112.5ألف
دينار ( )12/6× %9 ×2500يستحق منها كإيراد فائد .مبلغ 37.5ألف دينار عن
المد .من .2012/12/31 – 11/1ويتم إثبات استالم الفائد .بالقيد التالي:
التاريخ البيــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /النقدية
الى مذكورين 112500
حـ /ايراد فائدة سندات 37500
حـ /فوائد سندات مستحقة القبض 75000
عن استالم فوائد السندات
بيع السندات
تتشابه المعالجة المحاسبية لبيع السندات مع المعالجة المحاسبية لبيع االسهم حيث
يتم مقارنة متحصالت البيع مع التكلفة الستخراج أرباح أو خسائر البيع .واالختالف
الوحيد يكون في حالة بيع السندات بتاريخ يقع بين تاريخي استالم فائد .السندات .فإذا
كانت الشركة تستحق فائد .عن ألفتر .من اخر تاريخ استالم الفائد .وحتى تاريخ البيع،فان
الفائد .المحصلة تثبت هنا كإيراد فوائد سندات حيث يجعل هذا الحساب دائنا .ولتوضيح
ذلك نورد التمرين التالي:
تمرين (:)9
في 2012/3/1باعت شركة البشائر سندات كانت تملكها وذلك بمبلغ إجمالي مقداره
12250ألف دينار علما أن المبلغ يتضمن الفائد .المستحقة للشركة ,وقد توفرت البيات
التالية الخاصة بالسندات:
رصيد حساب السندات بالدفاتر (التكلفة) 12150000
مخصص هبوط اسعار اوراق مالية 230000
القيمة االسمية للسندات 12000000
219
فإذا علمت أن فوائد السندات تقبض في 1/1و 7/1من كل عام وبمعدل %8
سنويا.
المطلوب :إثبات قيد بيع السندات.
الحل :يتم أوال حساب الفائد .المستحقة للشركة عن ألفتر .من 2012/3/1 – 1/1
والبالغة 160ألف دينار ( .)12/2× %8 × 12000وعليه فان صافي القيمة المحصلة
من بيع السندات يبلغ 12090ألف دينار ( .)160-12250وعليه يكون قيد البيع على
النحو التالي:
التاريخ البيــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/3/1 من مذكورين
حـ /النقدية 12250000
حـ خسائر بيع السندات 60000
الى مذكورين
حـ /استثمارات مالية مؤقتة – سندات 12150000
حـ /إيرادات فوائد سندات 160000
عن اثبات قيد بيع السندات المؤقتة
220
تمرين (:)10
في 2012/12/31كان لدى شركة الخلود سندات تبلغ تكلفتها 5920ألف دينار تم
شراؤها في .2012/7/1فإذا علمت إن القيمة االسمية للسندات تبلغ 6000ألف دينار
وتحمل السندات فائد .بمعدل %10سنويا تدفع في 6/30و 12/31من كل عام .وفي
2012/12/31بلغ السعر السوقي لتلك السندات 5850ألف دينار.
يالحظ هنا أن هنالك انخفاض بالسعر السوقي للسندات عن التكلفة يبلغ 70ألف
دينار ( ) 5920- 5850وبالتالي يتم تكوين مخصص هبوط اسعار اوراق مالية بمقدار
هذا االنخفاض بالقيد التالي:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــان دائن مدين
من حـ /خسائر هبوط أسعار أوراق مالية 70000
2012/12/31 الى حـ /مخصص هبوط أسعار أوراق مالية 70000
عن اثبات استحقاق خسائر هبوط االسعار
221
األسئلة والتمارين
االسئلة:
.1اذكر المزايا أو الفوائد التي تتحقق للشركة من وراء شرائها أسهم وسندات منشآت
أخرى؟
.2ما هو الفرق بين السهم والسند؟
.3اذكر الشروط الواجب توفرها في جعل االستثمارات المالية استثمارات مؤقتة او
قصير .األجل؟
.4متى تلجا الشركة إلى تكوين مخصص هبوط أسعار أوراق مالية؟
.5م ا هي القيمة التي تستخدم كأساس الحتساب فوائد السندات؟ القيمة السوقية أم
االسمية؟
التمارين:
تمرين -1إليك العمليات التالية التي تمت لدى شركة القاسم التجارية:
في 2012/12/1اشترت الشركة 1000سهم من اسهم الشركة العالمية بسعر 5
دنانير للسهم الواحد ,كما تم دفع مبلغ 90دينار عمولة وكيل الشراء بشيك.
في 2012/8/1استلمت الشركة توزيعات أرباح أسهم الشركة العالمية بمقدار عشر.
دنانير لكل سهم.
في 2012/8/10باعت الشركة كامل أسهم الشركة العالمية التي بحوزتها وذلك
بمبلغ 4600دينار.
المطلوب :تسجيل العلميات السابقة بدفاتر القاسم التجارية.
تمرين -2في 2012/12/31كان لدى شركة الرافدين سندات صادر .عن مؤسسة عالية
(الخطوط الجوية الملكية االردنية) قيمتها االسمية 6000دينار وتحمل فائد .سنويا
بمعدل 2012/7/1والنصف اآلخر في .2012/12/31ما القيود الواجب إثباتها في
2012/12/31بخصوص إيراد فوائد السندات؟
222
تمرين -3في 2012/12/31كان رصيد حـساب االستثمارات المالية قصير .االجل لدى
مشروع االستقالل مبلغ 2400دينار ورصيد مخصص هبوط اسعار 300دينار .وقد
قام الشركة بتاريخه ببيع تلك االستثمارات بمبلغ 2450دينار ودفع عمولة بيع مبلغ
100دينار .وقد تمت جميع العمليات السابقة نقدا.
المطلوب :إثبات قيود اليومية الالزمة .
تمرين -4في 2012/12/31أظهر ميزان المراجعة قبل التسويات الجردية لشركة
االستقالل البيانات التالية والمتعلقة باالستثمارات المالية قصير .االجل:
10000استثمارات اوراق مالية قصير .االجل – سندات
300مخصص هبوط اسعار اوراق مالية
600ايراد استثمارات مالية
فاذا عملت ما يلي:
▪ اشتريت السندات في 2012/7/1وبلغت قيمتها السوقية في 2012/12/31مبلغ
9700دينار وبتاريخ 2012/12/31بلغ السعر السوقي لها مبلغ 10400دينار.
▪ القيمة االسمية للسندات 10000دينار وتحمل فائد .بمعدل %8سنويا تقبض في 4/1
و 10/1من كل عام.
المطلوب :اثبات قيود التسوية الالزمة في .2012/12/31
تمرين -5في 2012/12/31كان رصيد حساب استثمارات أوراق مالية قصير .األجل
لدى شركة وحيد التجارية مبلغ 6400دينار كما كان رصيد حساب مخصص هبوط
أسعار اوراق مالية بمبلغ 400دينار.
المطلوب :إجراء قيد التسوية الالزم بدفاتر شركة وحيد التجارية وإظهار الحسابات
المتعلقة باستثمارات االوراق المالية قصير .االجل بالميزانية كما في 2012/12/31
لكل حالة من الحاالت التالية اذا عملت أن األسعار بذلك التاريخ كانت كما يلي:
أ.سعر السوق لألوراق المالية 6000دينار.
ب .سعر السوق لألوراق المالية 5800دينار.
223
جـ .سعر السوق لألوراق المالية 6150دينار.
د .سعر السوق لألوراق المالية 6500دينار.
تمرين -6إليك العمليات المتعلقة باألوراق المالية قصير .األجل لشركة القاسم التي جرت
خالل سنة :2012
▪ 2/1اشترت الشركة 800سهم من أسهم شركة األدوية المساهمة بمبلغ 8200دينار
نقدا كما دفعت باإلضافة الى ذلك مبلغ 600دينار نقدا عمولة وسيط الشراء.
▪ 9/1باعت الشركة 300سهم من اسهم شركة األدوية المساهمة بسعر 3900دينار
وقد دفعت مبلغ 200دينار عمولة لوسيط البيع.
فإذا عملت أن سعر سهم شركة األدوية السوقي بتاريخ 2012/12/31بلغ 10دنانير.
المطلوب:
( )1إجراء قيود اليومية الالزمة للعمليات السابقة.
( )2إجراء قيد التسوية (إن وجد) في .2012/12/31
تمرين -7اجب عن كل من الحاالت التالية بشكل مستقل:
(أ) في 2012/3/1اشترت الشركة المتحد 100 .سند بمبلغ 99000دينار زائد
الفوائد ودفعت مبلغ 500دينار عموالت للوسطاء علما أن القيمة االسمية للسندات تبلغ
1000دينار لكل سند وتدفع فوائد %12سنويا تدفع في 7/1 ،1/1من كل عام.
المطلوب:
-1اثبات قيد شراء السندات في .2012/3/1
-2القيود المتعلقة بالفوائد .2012/12/31 ، 7/1
(ب) في 2012/1/1اشترت شركة الصناعات الحديثة 200سند بمبلغ 202000
دينار ودفعت عمولة للوسطاء 1000دينار علما ان القيمة االسمية للسندات تبلغ 1000
دينار لكل سندات وتحمل فوائد بمعدل %10سنويا تدفع في 1/1و 7/1من كل عام.
وفي عام 2012/7/1باعت الشركة 50سند من السندات بسعر 1002لكل
سند (مالحظة ,البيع تم بعد قبض الفوائد) ودفعت عمولة للوسطاء تبلغ 200دينار.
224
وفي 2012/10/1باعت الشركة 150سند الباقية بسعر 1003دينار لكل سند
زائد الفوائد ودفعت عمولة للوسطاء تبلغ 500دينار.
المطلوب:
اثبات قيود اليومية المتعلقة بعمليات بيع السندات في 2012/7/1و.2012/10/1
(ج) ظهرت األرصد .التالية في 2012/12/31في دفاتر محالت االمانة وقبل اجراء
التسويات الجردية:
استثمارات اوراق مالية قصير .االجل (اسهم) 12000
مخصص هبوط اسعار اوراق مالية. 800
المطلوب :اجراء قيود التسوية الالزمة في الحاالت التالية:
( )1إذا كان سعر السوق لألوراق المالية في 2012/12/31مبلغ 11000دينار.
( )2إذا كان سعر السوق لألوراق المالية في 2012/12/31مبلغ 12500دينار.
تمرين -8ضع عالمة صح أمام اإلجابة الصحيحة لكل من الحاالت اآلتية:
( )1في 2012/12/31كان لدى احد المشاريع استثمارات أوراق مالية قصير .االجل
تفاصيلها كما يلي:
سعر السوق التكلفة البيان
19000 20000 Xأسهم شركة
15000 15000 Yأسهم شركة
إن مقدار مخصص هبوط اسعار اوراق مالية الواجب إثباته في 2012/12/31يبلغ:
أ .صفر
ب 1000 .دينار
ج 500 .دينار
د 1500 .دينار
هـ .قيمة اخرى .حددها --------------------دينار.
( )2في 2012/1/15اشترت مؤسسة الرائد 500من اسهم شركة الحديد والصلب
كاستثمار قصير االجل بسعر 2دينار للسهم الواحد كما دفعت المؤسسة مبلغ 50دينار
225
عمولة الوسيط المالي .في 2012/6/20باعت المؤسسة كامل اسهم شركة الحديد
والصلب التي تمتلك بسعر 5,2دينار للسهم الواحد وقد دفعت المؤسسة مبلغ 100
دينار عمولة الوسيط المالي.
ان مقدار ارباح بيع االسهم يبلغ:
أ 250.دينار
ب 300 .دينار
ج 100 -دينار
د 150 .دينار
هـ .قيمة اخرى .حددها -----------------دينار.
( )3أي من القيم التالية تستخدم كأساس الحتساب الفوائد المستحقة على السندات.
أ .القيمة السوقية.
ب .القيمة االسمية.
ج .قيمة التكلفة.
د .القيمة الدفترية.
هـ .ال تستخدم أي قيمة مما ذكر.
( )4الجمل التالية تتعلق باستثمارات مالية قصير .األجل في أسهم:
.1تثبت االستثمارات قصير .األجل بالتكلفة ,وتعدل في تاريخ اعداد الميزانية حسب
التكلفة او السوق ايهما اقل.
.2تطبق قاعد .التكلفة او السوق ايهما اقل على اجمالي محفظة األوراق المالية لألسهم
وليس على أساس كل بند من بنود المحفظة المالية.
.3ال تتحقق توزيعات األرباح بمرور الزمن وانما تثبت كإيراد عند قبضها.
ما هو افضل تحليل لهذه الجمل؟
أ.فقط 1،2صحيحة.
ب .فقط 1،3صحيحة.
226
ج .فقط 2صحيحة.
د 1،2،3 .جميعها صحيحة.
تمرين -9اشترت شركة السبيكة الذهبية كاستثمارات قصير .االجل سندات قيمتها االسمية
100000دينار وتحمل السندات فائد .بمعدل %12سنويا ,ودفعت مقابل ذلـك مبلغ
95000دينار باإلضافة إلى 300دينار عمولـة للوسيط المالي ومبلغ 500دينار فائد.
مستحقة .حدد ما هو القيد إلثبات شراء السندات مما يلي( :أ)
التاريخ البيــــــــــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ /استثمارات قصيرة األجل في السندات 95000
حـ /مصروف عمولة الوسيط المالي 300
حـ /فائدة مستحقة 500
الى حـ /النقدية 95800
(ب)
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
من حـ استثمارات قصيرة األجل في السندات 98500
الى حـ /النقدية 98500
(ج)
التاريخ البيان دائن مدين
من مذكورين
حـ /استثمارات قصيرة األجل في سندات 93500
حـ /فائدة مستحقة 300
الى حـ /النقدية 95800
(د) الشيء مما سبق
تمرين -10في 2012/1/1اشترت شركة التجار .الدولية 100سند من السندات التي
اصدرها بنك االتحاد وذلك بمبلغ 98000دينار ودفعت عموالت للوسطاء 400دينار
علما ان القيمة االسمية للسندات تبلغ 1000دينار لكل سندات وتحمل السندات فائد.
227
بمعدل %12سنويا تدفع في 1/1و 7/1من كل عام .في 2012/10/1باعت الشركة
50سندا من هذه السندات بمبلغ اجمالي قدره 51000دينار خصم منها الوسيط مبلغ
1000دينار كعموالت وأرسل شيكا بمبلغ 50000دينار الى شركة التجار .تمثل
صافي المتحصل من بيع السندات.
عملية بيع السندات ادت الى:
( )1أرباح بيع استثمارات بمبلغ 21000دينار.
( )2ارباح بيع استثمارات بمبلغ 600دينار.
( )3خسائر بيع استثمارات بمبلغ 600دينار.
( )4خسائر بيع استثمارات بمبلغ 2100دينار.
(هـ) ال شيء مما ذكر أعاله.
تمرين :11فيما يلي بعض بيانات االستثمارات قصير .األجل في مؤسسة حسان في
2012/12/31م:
أسهم شركة(س) 800سهم بتكلفة 95دينار للسهم.
أسهم شركة(ص) 500سهم بتكلفة 80دينار للسهم.
أسهم شركة (ع) 300سهم بتكلفة 45دينار للسهم.
وقد كانت األسعار السوقية لتلك األوراق في 2012/12/31م كما يلي:
أسهم شركة س 90دينار.
أسهم شركة ص 85دينار.
أسهم شركة ع 42دينار.
المطلوب :حساب قيمة االستثمارات كما يجب أن تظهر في الميزانية وإجراء قيود اليومية
الالزمة.
228
الفصل السادس
المدينون
229
230
الفصل السادس
المدينون
Debtors
يعتبر المدينون عنصرا مهما من عناصر األصول المتداولة في الشركة ،وتعني
كلمة المدينون حقوق الشركة على الغير والتي من المتوقع تحصيلها نقدا .وينشا حساب
المدينون عن بيع بضاعة او تقديم خدمات للغير على الحساب ،ويتوقع تحصيل حسابات
المدينين خالل مد .ال تزيد عن ألفتر .المالية إال إذا حصلت مشكلة في تحصيلها ألسباب
تتعلق بالمدين.
تعريف المدينين
يقصد بالمدينين هي المبالغ او الديون التي تنشأ بذمة الغير لصالح الشركة نتيجة
للتعامالت المالية والتجارية مع االخرين خالل فتر .نشاطها االعتيادي .والمدينون هذه
احد الحسابات الشخصية التي تكون بطبيعتها مدينة وتشكل احد عناصر االصول
المتداولة المهمة في الميزانية ويمكن تقسيم المدينين الى قسمين-:
المدينون التجاريون
وهي الحسابات التي تنشأ نتيجة لتعامل الشركة مع اآلخرين من خالل ممارسة
نشاطاتها التجارية الجارية (االعتيادية) ويطلق على هذا النوع من المدينين تسمية
(الزبائن أو العمالء).
المدينون غير التجاريين
وهي الحسابات التي تتعامل معهم الشركة بأنشطة غير اعتيادية مثل منح السلف
والقروض لآلخرين وبيع األصول الثابتة ،ويجب التمييز بين هذين النوعين من المدينين
بشكل واضح.
231
طبيعة وإظهار المدينون في القوائم المالية
هنالك ثالث طرق رئيسية مقبولة لتقدير الديون المشكوك في تحصيلها للفتر.
المالية وهي-:
-1طريقة التقدير على أساس نسبة مئوية من المبيعات.
-2طريقة التقدير على أساس نسبة مئوية من ( )%إجمالي المدينين في نهاية ألفتر.
المالية.
-3طريقة التقدير على أساس العمر الزمني للديون.
-1طريقة تكوين مخصص الديون المشكوك فيها على أساس نسبة مئوية من المبيعات
إن التقديرات المبنية على أساس المبيعات عاد .ما توضع كنسبة على صافي
اإليراد من المبيعات أو(إيراد المبيعات بعد خصم مردودات المبيعات ومسموحاتها
وخصم المبيعات) وتحسب هذه النسبة على أساس إحصائيات المبيعات وكذلك الخسائر
الناتجة عن الديون المعدومة الخاصة بالفترات المالية السابقة.
ومن الناحية النظرية المقبولة الحتساب هذه النسبة يجب خصم خسائر ألفتر.
المالية السابقة من الديون المعدومة على مبلغ إجمالي المبيعات اآلجلة لتلك ألفتر .وليس
على مبلغ إجمالي المبيعات النقدية واآلجلة .أما من الناحية العملية فيتم احتساب مخصص
الديون المشكوك فيها على أساس نسبة معينة من إجمالي المبيعات النقدية واآلجلة بدال
من احتسابها على أساس إجمالي المبيعات اآلجلة حصرا.
232
تمرين (:)1
كان رصيد إجمالي المبيعات اآلجلة لمحالت التيسير في نهاية ألفتر .المالية في
2012/12/31م مبلغ ( )80000000دينار .وبناء على خبر .المحاسب وبعد دراسة
حساب العمالء تقرر اعتبار نسبة %3من صافي المبيعات اآلجلة نسبة معقولة لتقدير
الديون المشكوك فيها.
المطلوب :احتساب مخصص الديون المشكوك فيها وتسجيلها في اليومية.
استنادا إلى هذه المعطيات يتم احتساب مخصص الديون المشكوك فيها كما يلي-:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /الديون المشكوك في تحصيلها
الى حـ /مخصص الديون المشكوك فيها 240000
240000
عن اثبات الديون المشكوك فيها بنسبة ()%3
12/31
من حـ /الدخل (حـ /أ.خ)
الى حـ /الديون المشكوك فيها 240000
240000
عن غلق الديون المشكوك فيها
ويمكن من خالل الخبر .العملية احتساب نسبة مخصص الديون المشكوك فيها
على أساس مبلغ إيراد صافي المبيعات أو على أساس صافي المبيعات اآلجلة للفتر.
المالية .ولكن في الغالب تعتبر النسبة المستخدمة في محالت البيع بالتجزئة تتراوح عاد.
مابين 1ــ % 2,5من إجمالي المبيعات اآلجلة وهذه النسبة تختلف من شركة إلى أخرى
وحسب ظروف كل شركة على حده.
-2طريقة تكوين مخصص الديون المشكوك فيها على أساس نسبة مئوية من رصيد
إجمالي المدينين في نهاية ألفترة المالية
233
تحدد عاد .هذه النسبة على ضوء الخبر .السابقة في األحوال االقتصادية السائد.
وسياسة البيع اآلجل التي تتبعها الشركات باإلضافة إلى خبر .مدير المبيعات في
الشركات الكبير .ونوعية الزبائن او العمالء الذين تتعامل معهم الشركة.
-3تكوين مخصص الديون المشكوك فيها على أساس العمر الزمني للديون
تركز هذه الطريقة على تحليل ارصده حسابات الزبائن حسب تواريخ استحقاقها وذلك
بتحليل حساب كل زبون على حده حسب حدود العمر الزمني للديون التي بذمته وبعد ذلك
يتم تنظيم جدول يتضمن أسماء الزبائن وارصده حساباتهم وفترات استحقاق تلك الديون
التي بذمتهم ،وبموجب هذا الجدول يتحدد مخصص الديون المشكوك فيها إما على أساس
نسبة مئوية او رقم معين من الديون التي تجاوزت تواريخ استحقاقها ولم يسددها الزبائن.
يتم العمل بموجب هذه الطريقة من خالل عمل كشف يتضمن جميع الديون التي بذمة
الغير لصالح الشركة مبوبة على شكل جدول وحسب اعمار تلك الديون وبنا ًء على
تقديرات المحاسب واالدار .فالحقل االول يتضمن الديون التي لم تستحق بعد والحقل
الثاني يتضمن الديون التي استحقت ومضى عليها يوم واحد الى ثالثون يوم والحقل
الثاني يتضمن الديون التي مضى عليها واحد وثالثون يوم الى ستون يوم والحقل الثالث
يتضمن الديون التي مضى عليها واحد وستون يوم الى تسعون يوم والحقل الرابع يتضمن
الديون التي مضى عليها واحد وتسعون يوم ً فاكثر وهكذا وان ترتيب الجدول حسب هذه
الفترات متروك لخبر .المحاسب واالدار .في تقدير فترات استحصال الديون ويعاب
على هذه الطريقة على انها تكون غير عملية في حالة عدد كبير من الديون ،ولنفترض
مثالً ان اجمالي الديون التي بذمة الغير لصالح الشركة بلغت ( )50مليون دينار وقد قام
المحاسب بتنظيم الجدول اآلتي:
234
ديون مضى على ديون مضى على ديون مضى على ديون مضى على ديون لم تستحق اسم العميل
استحقاقها استحقاقها (-61 استحقاقها (-31 استحقاقها (-1 بعد
( 91يوم فاكثر) )90يوم )60يوم )30يوم
4000000 8000000 محمد
400000 علي
7000000 يوسف
6000000 3000000 اسماعيل
2000000 قاسم
600000 كامل
500000 عزيز
500000 عباس
15000000 13000000 3000000 1300000 6000000 المجموع
ومن الجدول اعاله يتضح ان احتمالية الحصول على الديون التي مضى علي استحقاقها
واحد وتسعون يوم فاكثر هي اقل من الديون التي مضى على استحقاقها واحد وستون الى
تسعون وهكذا.
وبعد تنظيم الجدول يتم تحديد نسبة الديون المشكوك فيها بنا ًء على الخبر .ولتكن مثالً
= 120000دينار %2×6000000 %2 -المبالغ التي لم تستحق
= 780000دينار -المبالغ التي مضى على استحقاقها ( )30-1يوم %6×13000000 %6
-المبالغ التي مضى على استحقاقها ( )60-31يوم 450000 = %15× 3000000 %15دينار
-المبالغ التي مضى على استحقاقها ( )90-61يوم 390000=%30×13000000 %30دينار
= 7500000دينار -المبالغ التي مضى على استحقاقها ( 91فاكثر) يوم %50×15000000 %50
= 9240000دينار مجموع نسبة الديون المشكوك في تحصيلها
معالجة تكوين حساب مخصص الديون المشكوك فيها
عندما يكون هنالك رصيد لحساب مخصص الديون المشكوك فيها في نهاية
ألفتر .المالية ويراد عمل مخصص الديون المشكوك فيها التي يمكن أن تحصل في
المستقبل نتيجة عمليات البيع اآلجل للفتر .المالية الحالية وهنا يمكن ان تحصل ثالث
حاالت:
235
.1حالة وجود رصيد في حساب مخصص الديون المشكوك فيها اقل من مبلغ
المخصص الجديد المطلوب تكوينه.
.2حالة وجود رصيد في حساب مخصص الديون المشكوك فيها اكبر من مبلغ
المخصص الجديد المطلوب تكوينه.
.3حالة وجود رصيد في حساب مخصص الديون المشكوك فيها يعادل مبلغ المخصص
الجديد المطلوب تكوينه.
ففي الحالة األولى التي يكون فيها مخصص الديون المشكوك فيها اقل من مبلغ
المخصص الجديد المطلوب تكوينه يسجل قيد في سجل اليومية لغرض زياد .مبلغ
المخصص إلى المخصص الجديد ويكون على النحو التالي-:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /الديون المشكوك في تحصيلها ×××
الى حـ /مخصص الديون المشكوك فيها ×××
عن زيادة مخصص الديون المشكوك فيها زيادة رصيد مخصص الديون
المشكوك فيها ليصبح بملغ...........
من حـ /الدخل (حـ /أ.خ) ×××
الى حـ /الديون المشكوك فيها ×××
عن غلق حساب الديون المشكوك بحساب الدخل (حـ/أ.خ)
وفي الحالة الثانية فانه يجب تخفيض رصيد المخصص بالفرق مابين المخصص
القديم والمخصص الجديد ويسجل على النحو التالي-:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /مخصص الديون المشكوك فيها
×××
الى حـ /تغطية مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ×××
عن تخفيض مخصص الديون المشكوك فيها
12/31
من حـ /تغطية مخصص الديون المشكوك فيها
×××
الى حـ /الدخل (حـ /أ.خ) (حـ/أ.خ) ×××
عن غلق حساب الديون المشكوك فيها بحساب الدخل (حـ /أ.خ)
حيث تم اعتبار حساب تغطية الديون المشكوك فيها إيراد لهذه السنة.
236
أما في الحالة الثالثة فانه ال يتم عمل أية تسوية لحساب مخصص الديون
المشكوك فيها وذلك لتساوي الرصيد الباقي في حساب المخصص مع المبلغ الجديد
المطلوب كمخصص للديون المشكوك فيها.
تمرين (:)2
ظهرت األرصد .التالية ضمن ميزان المراجعة إلحدى الشركات التجارية ((المبالغ
باآلالف)) -:مدينون ( ،)625ديون معدومة ( ،)200مخصص الديون المشكوك في
تحصيلها ( .)60فإذا علمت أن دينا قدره 250قد اعدم في نهاية السنة المالية.
المطلوب :إجراء قيود اليومية الالزمة ،ومن ثم ناقش الحل في ضوء االفتراضات
المستقلة التالية-:
(أ) عد م وجود رصيد مخصص للديون المشكوك في السنه السابقة ويراد عمل مخصص
للديون المشكوك في تحصيلها هذه السنة بنسبة %5من رصيد المدينين.
(ب) اعتبار كافة األرصد .السابقة والظاهر .في ميزان المراجعة كما هي ويراد عمل
مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة %10من رصيد المدينين.
(ج) اعتبار كافة األرصد .السابقة والظاهر .في ميزان المراجعة كما هي ويراد عمل
مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة %15من رصيد المدينين.
(د) اعتبار كافة األرصد .السابقة والظاهر .في ميزان المراجعة كما هي ويراد عمل
مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة %18من رصيد المدينين.
الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /الدخل (حـ /أ.خ) 200000
الى حـ /الديون المعدومة 200000
عن غلق حساب الديون المعدومة بحساب الدخل (حـ /أ.خ)
من حـ /الديون المعدومة 250000
الى حـ /المدينون 250000
عن تخفيض المدينون بحساب الديون المعدومة
من حـ /الدخل (حـ /أ.خ) 250000
237
الى حـ /الديون المعدومة 250000
عن غلق الديون المعدومة بحساب الدخل (حـ /أ.خ)
238
جـ 56250 =%15×375000 -دينار المخصص الجديد.
3750 = 56250 -60000دينار المبلغ الذي ينبغي تخفيضه من حساب
المخصص.
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /مخصص الديون المشكوك فيها 3750
الى حـ/تغطية مخصص الديون المشكوك فيها 3750
عن اثبات مخصص الديون المشكوك فيها
من حـ /تغطية مخصص الديون المشكوك فيها 3750
الى حـ /الدخل (حـ /أ.خ) 3750
عن غلق حساب الديون المشكوك فيها بحساب الدخل (حـ /أ.خ)
الديون المعدومة
يقصد بالديون المعدومة هي الديون التي تثبت للشركة عدم إمكانية تحصيلها من
العمالء وذلك ألسباب عديد .منها:
-1اعالن افالس المدين وعدم توفر أموال كافية لسداد الديون التي بذمته أو سداد جزء
منها والباقي يعتبر دينا معدوما.
239
-2توقف األعمال التجارية للمدين بسبب إعالن إفالسه.
-3وفا .الزبون أو العميل وعدم تركه األموال الكافية لسداد ديونه.
-4اختفاء المدين (الزبون) أو سفره أو انقطاع أخباره وعدم معرفة عنوانه.
-5مطالبة المدين لفتر .طويلة من الزمن وألفشل في قيامه بسداد الديون.
-6تقادم الدين لفتر .طويلة ال تقل عن خمس سنوات اذا كان الدين تجاريا ولم تطالب
المدين بسداد ديونه خالل هذه الفتر..
طرق اثبات الديون المعدومة
هنالك طريقتان تستخدمان إلثبات الديون المعدومة في الدفاتر:
.1طريقة التحميل المباشر
.2طريقة مخصص الديون المشكوك فيها
-1طريقة التحميل المباشر
عندما تبيع الشركة بضاعة أو تقدم خدمة على الحساب لعميل ما يجري ،يتم
إثبات قيد اليومية يجعل فيه حساب العميل مدينا وحساب المبيعات دائنا ،وإذا ما تبين بان
هذا المدين لن يستطيع سداد ما علية من دين الحد األسباب السابقة وقرر إدار .الشركة
اعتبار هذا الدين دينا معدوما أي خسار .ناجمة عن عدم استطاعة الشركة استرداد الدين
يجعل حساب الديون المعدومة مدينا وحساب العميل (المدين) دائنا بقيمة هذا الدين.
تمرين (:)3
بتاريخ 2012/12/15بيعت بضاعة ثمنها ( )250000دينار إلى عدنان على الحساب
وفي تاريخ 2013/2/1تبين أن عدنان قد أعلن إفالسه وان الدين ال يمكن تحصيله
بسبب اإلفالس واعتبر دينا معدوما
المطلوب -:تسجيل قيد اليومية بطريقة التحميل المباشر.
240
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2013/2/1 من حـ /الديون المعدومة 250000
الى حـ /المدينون (عدنان) 250000
عن إثبات الديون المعدومة
-2طريقة تكوين مخصص الديون المشكوك فيها
ترى معظم الشركات انه من الضروري مقابلة المصروفات باإليرادات كلما
أمكن ذلك وذلك عن طريق حصر جميع المصروفات التي تخص ألفتر .المالية سواء
دفعت او لم تدفع ومقابلتها مع جميع االيرادات المتأتية في ألفتر .نفسها سواء قبضت او
لم تقبض وذلك لغرض تحديد صافي الدخل (حـ /أ.خ) الحقيقي للشركة وفقا ألساس
االستحقاق لكل فتر .مالية على حده ،لذلك تفضل الشركات عمل تقدير للديون المشكوك
في تحصيلها في المستقبل والتي تخص المبيعات اآلجلة التي حصلت خالل ألفتر .المالية
من اجل تحميل كل فتر .مالية بالمصاريف التي تخصها .وبناء على ذلك فأن هذا اإلجراء
يهدف إلى تقدير مخصص للديون المشكوك فيها لمقابلة الخسار .المتوقعة في المستقبل
نتيجة لعدم تحصيل بعض حسابات الزبائن (العمالء) وهذا ما يتماشى مع سياسة الحيطة
والحذر .ولتكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها يتطلب من المحاسب أن يجري
قيد تسوية في نهاية ألفتر .المالية وذلك لتحقيق غرضين أساسيين-:
.1األخذ بنظر االعتبار القيمة الصافية لحسابات العمالء المتوقع تحصيلها فعال
وإظهارها بصور .صحيحة في الميزانية.
.2اعتبار الخسار .المحتملة والمتوقفة نتيجة عدم تحصيل بعض الديون الناتجة عن
عمليات البيع اآلجل والخاصة بالفتر .المالية المعنية منسجمة مع أساس االستحقاق
ألجل تحميل كل فتر .مالية بما يخصها من المصروفات والخسائر.
تمرين (:)4
ظهر رصيد حسابات الزبائن (العمالء) في إحدى الشركات بمبلغ ( )500000دينار في
نهاية السنة األولى ،وقد قدرت الديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ ( )20000دينار.
241
مبلغ أن ثبت وقد الشركة، سجالت في ذلك إثبات المطلوب
( )15ألف ينار اعتبر دينا معدوما.
يجري قيد تسوية على النحو التالي-:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
12/31 من حـ /الديون المشكوك فيها 20000
الى حـ /مخصص الديون المشكوك فيها 20000
عن اثبات مخصص الديون المشكوك فيها
من حـ /الدخل (حـ /أ.خ)(حـ/أ.خ) 20000
الى حـ /الديون المشكوك فيها 20000
عن غلق الديون المشكوك فيها
من حـ /مخصص الديون المشكوك فيها 15000
إلى حـ /المديون 15000
عن تخفيض المدينون للدين المعدوم
ويمكن إجراء قيد محاسبي واحد وهو قفل مخصص الديون المشكوك فيها في
حساب الدخل (حـ /أ.خ) ،وبإجراء القيد األخير يمكن مالحظة أن حساب مخصص
الديون المشكوك فيها قد جعل دائنا بدال من حساب الزبائن وذلك لسببين-:
.1عدم استطاعة الشركة تحديد أي من حسابات الزبائن او العمالء في دفتر أستاذ الذمم
المدينة سوف يعتبر دينا معدوما عندما يجري قيد التسوية.
.2بما أن عملية تكوين مخصص الديون المشكوك فيها عملية تقديرية فانه من المفضل
عدم تخفيض حسابات الزبائن بقيمة المخصص مباشر..
242
معالجة الديون المعدومة ومعالجة الديون المعدومة المحصلة في نفس سنة شطبها
او في السنة التالية
243
أن تقدير الديون المشكوك فيها في نهاية ألفتر .المالية يعتمد عاد .على أساس الخبر.
السابقة والتكهنات وبعد إجراء دراسة مستفيضة لحساب العمالء.
معالجة الديون المعدومة المحصلة
تقوم الشركة أحيانا باسترداد الديون المعدومة في ألفتر .الحالية أو في فترات
ماليه الحقة وفي هذه الحالة تجري معالجات محاسبية تعتمد على الطريقة التي اعتمدت
في معالجة المخصص والديون المعدومة ،وهنالك طريقتان يمكن استخدام احدهما
بخصوص استعاد .الديون المعدومة.
-1طريقة التحميل المباشر
إذا كانت الشركة تستخدم طريقة التحميل المباشر عند إعدام الديون فعندما تم
إثبات الدين المعدوم جعلنا حساب الديون المعدومة مدينا ً وحساب المدينين دائنا ً وعند
استالم المبلغ يعمل قيدين األول يتم جعل حساب المدينين مدينا ً وحساب الديون المعدومة
دائنا ً ثم يجعل حـساب النقدية مدينا وحـساب المدينين دائنا في حالة استرداد الدين بنفس
السنة .أما في حالة إعدام الدين في فترات مالية سابقة فتسجل عملية استالم مبلغ الديون
المعدومة بجعل حساب النقدية مدينا ً وحساب األرباح المحتجز .دائنا ً أي بمثابة إيرادا
للسنوات السابقة.
-2طريقة التحميل غير المباشر
وهي وجود مخصص للديون المشكوك في تحصيلها .تتم المعالجة وفق التمرين
اآلتي.
تمرين (:)6
نفترض أن شركة معينة تستعمل طريقة مخصص الديون المشكوك فيها في حالة إعدام
الديون وقد اعدم دين قيمته 250000دينار على العميل (احمد) في 2012/1/5م
ولكن العميل (احمد) قام بتسديد كامل دينه في 2012 /4 /20م.
المطلوب -:إثبات هذه العمليات في اليومية بما في ذلك القد المتعلقة بالقيود المعدومة.
عند اعدام دين احمد والبالغ .25000
244
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/1/5 من حـ /مخصص الديون المشكوك في تحصيلها 250000
الى حـ/العمالء(احمد) 250000
عن تخفيض المخصص بالديون المعدومة
من حـ /العمالء (احمد) 250000
الى حـ /مخصص الديون المشكوك فيها 250000
عن إعادة مديونية احمد
من حـ /النقدية 250000
الى حـ /العمالء (احمد) 250000
استالم دين احمد
تطبق هذه الحالة السترداد الديون المعدومة في ألفتر .المالية التي اعدم فيها الدين
وربما تتبع بعض الشركات أسلوب مختلف في معالجة الدين المعدوم حيث يجعل حـساب
إجمالي العمالء(احمد) مدين وحـساب الدين المعدومة المسترد .دائنا وعندما يدفع العميل
المبلغ يجعل حـ /النقدية مدين و حـ /إجمالي العمالء (احمد) دائن ،أما إذا كان عملية
استرداد الدين في السنة الحالية وإعدام الدين كان في سنة سابقة فتتم المعالجة من خالل
جعل حساب النقية مدينا وحساب األرباح المحتجز .دائنا.
تقوم بعض الشركات نتيجة تعاملها بالبيع األجل بمنح عمالئها بعض التسهيالت
االئتمانية انطالقا من سياستها البيعية بغرض ترويج ومنافسة الشركات األخرى وجذب
اكبر عدد من الزبائن او توسيع حصتها في السوق ،وعاد .ما تشمل هذه اإلجراءات بمنح
الخصوصات الى الزبائن ،وكما هو معروف في المحاسبة هنالك نوعان من الخصم
الممنوح للزبائن هما-:
الخصم التجاري
الخصم النقدي (الخصم المسموح به)
245
ان الخصم التجاري ال يظهر في السجالت المحاسبية بل يتم التسجيل بالقيمة البيعة
الصافية.
الخصم النقدي
يسمى كذلك بالخصم المسموح او خصم المبيعات وهو ذلك الخصم الذي يمنحه
البائع الى المشتري او الزبون وفق شروط معينة يتم من خاللها قيام العميل (الزبون)
بسداد التزاماته خالل فتر .معينة متفق عليها بين الطرفين ،عند ذلك يمنح الزبون الخصم
الذي جدول في عقد البيع وهذا الخصم عاد .ما يظهر في السجالت المحاسبية اي يظهر
في السجالت المحاسبية بكل وضوح ويقفل في حـساب الدخل (حـ /أ.خ) باعتباره خسار.
يحمل على ألفتر .المالية ،ونتيجة لكثر .التعامالت من قبل الشركة بالخصم المسموح به
لألسباب التي ذكرت آنفا فأن البعض منها يقوم بتكوين مخصص للخصم المسموح به
وذلك تماشيا مع سياسية الحيطة والحذر وهذا المخصص يقفل كذلك في حساب األرباح
والخسائر او الدخل (حـ /أ.خ) مثل ما يقفل مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في
الحساب نفسه.
ومن الجدير بالذكر انه عندما يقدر مخصص للديون المشكوك فيها على أساس
نسبة من رصيد إجمالي العمالء ويراد عمل مخصص للخصم المسموح به فانه يجب ان
يحسب الخصم المسموح به أوال ثم يتم احتساب مخصص الديون المشكوك فيها من
المبلغ الصافي.
تمرين (:)7
ظهرت األرصد .التالية في 2012 / 12 / 31م بميزان مراجعة إحدى الشركات
1200000دينار حـ /إجمالي العمالء.
30000دينار حـ /مخصص الديون المشكوك فيها.
وقد تقرر احتساب بنسبة %2من رصيد إجمالي العمالء كمخصص للخصم
المسموح به .كما قدرت نسبة مخصص الديون المشكوك فيها %5من إجمالي العمالء
بعد احتساب مخصص الخصم المسموح به.
246
المطلوب -:إجراء قيود التسوية الالزمة الحتساب و إثبات كال من مخصص الخصم
المسموح به ومخصص الديون المشكوك في تحصيلها .
الحل:
-1احتساب مخصص الخصم المسموح به.
24000 = %2 ×1200000دينار
-2إيجاد المبلغ الذي يحتسب على أساسه مخصص الديون المشكوك فيها هو يحتسب كما
يلي-:
1176000 = 24000 – 1200000دينار المبلغ الصافي.
-3احتساب مخصص الديون المشكوك فيها-:
58800 = %5 × 1176000دينار.
-4طالما أن هنالك رصيد قديم لمخصص الديون المشكوك فيها وقدره( )30000دينار
فان هذا الرصيد يجب أن يضاف إليه مبلغ 28800حتى يصبح مبلغ( )58800وهو
يمثل المخصص الجديد.
-5القيود الالزمة إلثبات كال من -:مخصص الخصم المسموح به – ومخصص الديون
المشكوك فيها الجديد.
إثبات مخصص الخصم المسموح به.
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /الدخل (حـ /أ.خ) او األرباح والخسائر
الى حـ /مخصص الخصم المسموح به 24000 24000
عن تكوين مخصص الخصم المسموح به
من حـ /الديون المشكوك فيها
الى حـ /مخصص الديون المشكوك فيها 28800 28800
عن زيادة مخصص الديون المشكوك فيها
من حـ /الدخل (حـ /أ.خ)
الى حـ /الديون المشكوك فيها 28800 28800
عن غلق الديون المشكوك فيها بحساب الدخل (حـ /أ.خ)
247
يتم تكوين الخصم المسموح به لمواجهة الخصم المنتظر السماح به للعمالء إذا
تم السداد خالل فتر .الخصم ،ومن ثم يتعين األخذ في الحسبان عند تقويم أرصد .المدينين
احتماالت وجود هذا الخصم النقدي .وتعتمد الشركات على الخبر .السابقة في تحديد
احتمال استفاد .العمالء من الخصم المقرر ،وتكوين خصم مسموح به من خالل نسبة
مئوية من قيمة الديون الجيد .أي الديون التي تتوقع الشركة تحصيلها بدرجة عالية من
التأكد وتحسب الديون الجيد .كما يلي-:
الديون الجيد = .رصيد المدينين الظاهر في ميزان المراجعة – الديون المعدومة عند الجرد
الديون الجيد = .صافي المدينين – مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
248
األسئلة والتمارين
األسئلة:
.1ما المقصود بالمدينين؟
.2كيف يتم اإلفصاح عن المدينون في القوائم المالية؟
.3ما هي أنواع المدينون؟
.4ما هي الديون المعدومة والديون المشكوك في تحصيلها؟
.5ما هي طرق تسجيل الديون المعدومة؟
.6ما هي طرق تسجيل الديون المشكوك في تحصيلها؟
.7ما هو مخصص الخصم المسموح به؟
.8كيف يتم التعامل مع الخصم المسموح به محاسبياُ؟
التمارين:
تمرين : 1توفرت لديك البيانات اآلتية:
-1رصيد المدينين في 800 :2012/1/1ألف دينار
-2رصيد حساب مخصص الديون المشكوك فيها 2012/1/1م 80 :ألف دينار
-3المبيعات اآلجلة خالل الفتر 3000 .ألف دينار
-4تسديد المدينين خالل الفتر 2500 .ألف دينار
-5ديون أعدمت خالل الفتر 70 .ألف دينار
-6ديون حصلت خالل ألفتر 16 .ألف دينار
وعند الجرد في نهاية الفتر .اتضح ما يلي:
أ) إعدام دين قدره 30ألف دينار.
ب) تقدر الديون المشكوك في تحصيلها لتلك الفتر .بمبلغ 92ألف دينار.
المطلوب:
)1إجراء قيود التسوية الالزمة.
249
)2تصوير حسابات المدينين والديون المعدومة ومخصص الديون المشكوك فيها.
)3بيان التأثير على حساب األرباح والخسائر والميزانية في 2012/12/31م.
تمرين :2فيما يلي أرصد .بعض الحسابات المستخرجة من ميزان مراجعة شركة
البيضاني في 2012 /12 /31م:
945ألف دينار مدينون
120ألف دينار مخصص الديون المشكوك فيها
40ألف دينار ديون معدومة
وقد تبين عند الجرد ما يلي:
-1إعدام دين قدره 45ألف دينار بسبب إفالس احد العمالء.
-2تقرر تكوين مخصص الديون المشكوك فيها بنسبة % 10من رصيد المدينين.
المطلوب:
أ) إجراء قيود اليومية الالزمة.
ب) تصوير حسابات المدينين والديون المعدومة ,مخصص الديون المشكوك فيها.
ج) بيان التأثير على حساب األرباح والخسائر والميزانية في 2012 /12 /31م.
تمرين :3توفرت البيانات اآلتية في شركة الرماحي (المبالغ بالدينار):
520ألف دينار -1رصيد المدينين في 2012/1/1م
40ألف دينار -2مخصص الديون المشكوك فيها 2012/1/1م
وقد تمت العمليات اآلتية خالل السنة المنتهية في 2012-12-31م:
240ألف دينار -1بلغت جملة المبيعات النقدية
600ألف دينار -2بلغت جملة المبيعات اآلجلة
8ألف دينار -3بلغت قيمة مردودات المبيعات
16ألف دينار -4بلغت قيمة المقبوضات النقدية من المدينين
168ألف دينار -5بلغت قيمة المقبوضات بشيكات من المدينين
20ألف دينار -6بلغت قيمة الديون المعدومة
وعند الجرد تبين ما يلي:
أ) تم إعدام دين قدره 24ألف دينار
250
ب) تقرر تكوين مخصص للديون المشكوك فيها بنسبة %5من حساب رصيد إجمالي المدينين.
المطلوب:
إعداد حسابات المدينين والديون المعدومة ومخصص الديون المشكوك فيها.
تمرين :4ظهرت األرصد .التالية في ميزان المراجعة إلحدى الشركات التجارية في
2012/12/31م ((المبالغ باآلالف الدنانير))-:
المدينون ( – )7500المبيعات ( – )95الديون المعدومة ( - )200مخصص الديون
المشكوك في تحصيلها ( .)400وعند الجرد ظهر ان دينا قدره ( )250قد تم إعدامه.
المطلوب-:
أوال -:إجراء قيود اليومية الالزمة.
ثانيا -:بيان اثر العمليات السابقة على حسابات األستاذ المختصة وعلى القوائم المالية
وذلك وفقا للطريقين االتيين-:
أ -احتساب المخصص بنسبة مئوية من صافي المبيعات اآلجلة التي بلغت %40من
قيمة المبيعات اإلجمالية ونسبة المخصص المراد تكوينه فيها تعادل %10من صافي
المبيعات اآلجلة.
ب -احتساب مخصص الديون المشكوك فيها بنسبة %5من رصيد حساب المدينين.
251
الفصل السابع
المخزون الســـــــلعي
252
الفصل السابع
المخزون الســـــــلعي
Inventory
يعتبر المخزون أحد عناصر الموجودات المتداولة والذي يمكن تحويله إلى نقد
خالل الفتر .الزمنية الجارية ويعطى ترتيب بعد عنصر النقدية ضمن الموجودات
المتداولة في قائمة المركز المالي وهنالك اختالف في تحديد عناصر المخزون السلعي
من شركة إلى أخرى وحسب طبيعة نشاط تلك الشركة ،إذ أن عناصر المخزون في
الشركات التجارية تختلف عن عناصره في الشركات الصناعية وذلك ألن الشركات
التجارية هدفها الرئيسي هو شراء السلع وبيعها مر .ثانية دون إضافة أي عملية تصنيعية
عليها أو أية تعديالت عليه لذلك يظهر المخزون في قائمة المركز المالي بصيغة منتجات
جاهز .للبيع .أما هدف الشركات الصناعية فيتمثل في إعاد .تصنيع المخزون لجعله
منتجات تامة الصنع ولذلك يظهر بأشكال مختلفة تسجل محاسبيا في القوائم المالية نهاية
الفتر .المالية.
يعرف المخزون بأنه السلعة التي تشترى بقصد إعاد .بيعها خالل النشاط
التشغيلي للشركة ،او السلع التي تشترى بقصد استخدامها في إنتاج السلع األخرى التي
تصنع بقصد إعاد .بيعها.
ويشمل المخزون كافة البضائع والسلع والمواد االحتياطية التي تعود ملكيتها
للوحد .االقتصادية بصرف النظر عن أماكن تواجدها وخزنها او التي تدخل بصور.
مباشر .أو غير مباشر .في العملية اإلنتاجية كالزيوت والوقود والقرطاسية وغيرها،
253
إضافة إلى جميع المواد التي تم التعاقد عليها مع المجهزين والموردين ولم تدخل المخازن
حتى تاريخ الجرد إذا كان االتفاق بين البائع والمشتري ينص على تسليم البضاعة محل
الشحن ) ،)F.O.Bأي أن البائع يخلي مسؤوليته عن البضاعة في اللحظة التي يتم فيها
شحن البضاعة ومن ثم فهي تنتقل ملكيتها الى المشتري وتدخل ضمن فقرات المخزون
السلعي.
كما أن البضاعة التي في الطريق ال يمكن إدخالها ضمن فقرات المخزون
السلعي إال بعد االطالع على شروط االتفاق بين البائع والمشتري ،في حين تعتبر بضاعة
األمانة احد عناصر المخزون السلعي ما دامت باقية عند الوكيل ولم يقم ببيعها بعد .كما
أن هنالك طلبيات يتم التعاقد على تجهيزها للغير ولم تتمكن الوحد .االقتصادية من شحنها
بعد لذلك فهي تدخل ضمن قوائم الجرد باستثناء البضاعة التي يتم إبقاؤها لدى الوحد.
االقتصادية بناء" على طلب العميل.
تدخل ضمن تكلفة المخزون جميع المصروفات التي صرفت القتناء المخزون
من اجور نقل وشحن ونفقات تأمين لغاية وصول البضاعة للمخازن وجميع المصروفات
االخرى التي تضاف على المنتج لغاية اكتمال صنعه لتصبح بضاعة جاهز .للبيع ،ويمكن
أن تضاف على هذه العناصر مصروفات إدار .المشتريات وإدار .المخازن إال أن
صعوبة توزيع هذه العناصر بين المصروفات اإلدارية ومصروفات الخزين لذلك يتم
اعتبارها من المصروفات االيرادية التي تخص الفتر ،.وهنالك جدل كبير حول
مصروفات التسويق التي يتم صرفها النتقال السلع من المنتج الى المستهلك ،لذلك يتم
إدخالها ضمن تكاليف المخزون كمصروفات النقل من المستودعات إلى صاالت العرض
ومصروفات التعبئة والتغليف وغيرها من المصاريف.
لذلك يمكن اظهار فقر .المخزون السلعي في قائمة المركز المالي لشركة اللقاء التجارية
كما في 2012/12/31الجزئية كما يلي:
254
قائمة المركز المالي لشركة اللقاء التجارية
كما هي في ( 2012/12/31الجزئية)
الموجودات المتداولة:
250000000 المخزون السلعي (مواد جاهز .للبيع):
أما في الشركات الصناعية فإنها تقوم بالعملية التصنيعية بالكامل أو تقوم بشراء منتجات
وسلع نصف مصنعة وإجراء عمليات تكميلية عليها مر .أخرى ،لذلك فأن المخزون
السلعي يتضمن أنواع متعدد .مثل مخزون المواد األولية ومخزون المواد االحتياطية
ومخزون تحت الصنع ومخزون المواد التامة الصنع ومخزون التعبئة والتغليف وغيرها
من األنواع لذلك يمكن إظهار فقر .المخزون لشركة الرشيد للصناعات الكيمياوية في
قائمة المركز المالي كما في 2012/12/31الجزئية كما يلي:
قائمة المركز المالي لشركة الرشيد للصناعات
الكيمياوية كما في ( 2012/12/31الجزئية)
الموجودات المتداولة:
المخزون السلعي:
50000000 : مخزون المواد األولية
4000000 : مخزون الوقود والزيوت
6000000 : مخزون المواد االحتياطية
2000000 مخزون مواد التعبئة والتغليف:
1000000 : مخزون اللوازم والمهمات
70000000 : مخزون اإلنتاج التام
15000000 مخزون اإلنتاج تحت الصنع :
148000000
255
يعد المخزون السلعي من أكثر الموجودات المتداولة أهمية من حيث ضخامة
قيمته مقارنة مع الموجودات المتداولة األخرى .وان حدوث أي خطأ في تحديد قيمته
يؤدي إلى أخطاء في تحديد قيمة الموجودات المتداولة وبالتالي خطأ في تحديد قيمة
أجمالي الموجودات ومجموع حقوق الملكية .األمر الذي يؤدي بدوره إلى حصول تغيير
كبير في قائمة المركز المالي ،كما ان هذا الخطأ سوف يؤثر على قائمة الدخل من حيث
تحديد قيمة تكلفة البضاعة المباعة ومجمل الربح وبالتالي صافي األرباح ،كما ان تأثيره
سينسحب ليس فقط غلى الفتر .الحالية بل يتعداه الى ألفترات الالحقة من خالل الخطأ في
تقييم قيمة مخزون أول المد..ويمكن تحديد تأثير الخطأ في المخزون عندما يتم تقييمه في
آخر المد .بأعلى من قيمته الحقيقية من خالل ما يلي:
-1يظهر صافي ربح الفتر .الحالية بأعلى من قيمته الحقيقية وذلك ألنه سوف يقلل من
تكلفة البضاعة المباعة في قائمة الدخل.
-2يظهر صافي ربح الفتر .المقبلة بأقل من قيمته الحقيقية وذلك ألن قيمة مخزون أول
المد .سيكون أعلى من قيمته الحقيقية ،األمر الذي بدوره سيزيد من تكلفة البضاعة
المباعة لتلك الفتر .في قائمة الدخل.
أما في حالة تقييم مخزون آخر المد .بأقل من قيمته الحقيقية فأن تأثيره سيكون كما يلي:
-1يظهر صافي ربح الفتر .الحالية بأقل من قيمته الحقيقية وذلك ألنه سيزيد من تكلفة
البضاعة المباعة في قائمة الدخل.
-2يظهر صافي ربح الفتر .المقبلة بأعلى من قيمته وذلك الن قيمة مخزون أول المد.
سيكون أقل من قيمته الحقيقية ،األمر الذي يقلل من تكلفة بضاعة البضاعة المباعة
لتلك الفتر .في قائمة الدخل.
يمكن توضيح هذه الحاالت من خالل التمرين اآلتي:
256
تمرين (:)1
ظهر قيمة المخزون في 2012/12/31في قوائم الجرد لشركة الزوراء التجارية بمبلغ
( )500مليون دينار خالفا" لقيمته الحقيقية البالغة ( )750مليون دينار.
المطلوب :بين تأثير الخطأ على الدخل.
الحل :تأثير هذا الخطأ سيكون كاآلتي:
أ -يظهر صافي ربح الفتر .لعام 2012في قائمة الدخل بأقل من قيمته الحقيقية بمبلغ
( )250مليون دينار وذلك لزياد .تكلفة البضاعة المباعة بنفس المبلغ.
ب -تظهر قيمة الموجودات المتداولة الظاهر .في قائمة المركز المالي كما في
2012/12/31بأقل من قيمتها الحقيقية بمبلغ ( )250مليون دينار.
ج -تظهر قيمة حقوق الملكية في قائمة المركز المالي كما في 2012/12/31بأقل من
دينار وذلك النخفاض قيمة صافي ربح الفتر. قيمتها الحقيقية بمبلغ ( )250مليون
بنفس المبلغ.
د -تظهر قيمة المخزون في 2013/1/1بأقل من قيمته الحقيقية بمبلغ ( )250مليون
دينار ،األمر الذي يؤدي تخفيض تكلفة البضاعة المباعة لعام 2013األمر ومن ثم
بدوره يؤدي إلى زياد .صافي الربح لذلك العام.والحالة تكون معاكسة تماما" إذا كان
التقييم أعلى من قيمته الحقيقية.
وعليه يتعين االهتمام بالمخزون اهتماما كبيرا وذلك بسبب تأثيره على كل القوائم المالية
المعد .في نهاية الفتر .المحاسبية ،ولكونه يؤثر بشكل مباشر في تحديد تكلفة البضاعة
المتاحة للبيع وتكلفة البضاعة المباعة وقيمة الموجودات المتداولة وحقوق الملكية.
هنالك نوعان من النظم للسيطر .وتسجيل المخزون هما نظام الجرد الدوري
ونظام الجرد المستمر وكل نظام يختلف عن األخر في المعالجات القيدية السيطر.
المخزنية المتبعة ،ويكون إلدار .الشركة الخيار في تحديد الطريقة المستخدمة بشرط أن
يتم الثبات واالتساق عليها من سنة إلى أخرى.
257
Periodic Inventory الجرد الدوري
يتبع نظام الجرد الدوري في الوحدات االقتصادية التي تتعامل بالسلع المتنوعة
والمتعدد .وذات األسعار المنخفضة ،وإن طبيعة عمل هذه الوحدات ال تساعدها على ان
تقوم بمسك سجالت محاسبية كثير .لما يتطلبه هذا األمر من تكلفة وجهد عند تحديد تكلفة
البضاعة المباعة ،حيث تسجل المبيعات والمشتريات في الحسابات المختصة لها .وفي
نهاية السنة يتم تحديد الكمية ألفعلية المتبقية في المخازن من خالل الجرد ألفعلي والتي
تمثل مخزون آخر المد .ثم تسجل قيود مخزون أول فتر .وآخر فتر .والمشتريات
ومردوداتها في حساب كلفة البضاعة المباعة التي تقفل فيما بعد بحساب الدخل،
وتستخدم الصيغة اآلتية:
تكلفة البضاعة المباعة = بضاعة أول المد + .مشتريات الفتر – .بضاعة آخر
المد.
تمرين (:)2
من البيانات اآلتية استخرج تكلفة البضاعة المباعة وسجل العمليات في الدفاتر
المختصة:
بضاعة أول المد )23500( .وحد .بسعر( )1000دينار للوحد ،.مشتريات الفتر.
( )64700وحد .بسعر( )1200دينار للوحد ،.المبيعات ( )42000وحد .بسعر
( )2000دينار للوحد..وعند الجرد ألفعلي في نهاية السنة وجد أن رصيد المخزون هو
( )46200وحد ،.وقد تم تقيمه ( )1000دينار علما" أن الشركة تعتمد الكلفة أو السوق
أيهما أقل في تقييم مخزون آخر فتر. .
258
الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /المشتريات 77640000
خالل السنة الى حـ /النقدية 77640000
عن شراء بضاعة()1200×64700نقدا"
من حـ /النقدية 84000000
الى حـ /المبيعات 84000000
عن بيع بضاعة ()2000×42000
من حـ /كلفة البضاعة المباعة 23500000
الى حـ /مخزون أول المدة 23500000
عن غلق بضاعة اول المدة()1000×23500
12/31 من حـ /مخزون آخر المدة 46200000
الى حـ /كلفة البضاعة المباعة 46200000
عن اثبات بضاعة آخر المدة ()1000×46200
من حـ /كلفة البضاعة المباعة 77640000
الى حـ /المشتريات 7764000
عن غلق المشتريات
259
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /الدخل 54940000
12/31 الى حـ /كلفة البضاعة المباعة 54940000
عن غلق كلفة البضاعة المباعة بالدخل
260
واثبات قيدين آخرين عند البيع هما:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /النقدية او المدينون ×××
الى حـ /المبيعات ×××
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
من حـ /تكلفة البضاعة المباعة ×××
الى حـ /المخزون ×××
كما يسجل قيد واحد بمردودات المشتريات وذلك بجعل المخزون دائنا ويسجل قيدين
لمردودات المبيعات ،لذلك ال حاجة إلى الجرد في نهاية السنة لتحديد قيمة مخزون أول
المد .وكما مبين في التمرين اآلتي:
261
الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /المخزون 110000000
2012 / 2/1 الى حـ /النقدية 110000000
عن شراء البضاعة نقداً()5500000×200
من حـ /المخزون 68750000
2012/3/15 الى حـ/النقدية 68750000
عن شراء بضاعة نقدا ً ()550000×125
من حـ /النقدية 126000000
2012/6/7 الى حـ /المبيعات 126000000
عن بيع البضاعة نقدا ً ()600000×210
من حـ /كلفة البضاعة المباعة 115500000
الى حـ/المخزون 115500000
عن اثبات كلفة البضاعة المباعة ()550000×210
في 12/31
حـ /كلفة البضاعة المباعة
البيان المبلغ البيان المبلغ
11550000 115500000
الرصيد المنقول الى حـ /الدخل 115500000
262
حـ /المخزون
البيان المبلغ البيان المبلغ
حـ /كلفة البضاعة المباعة 115500000 حـ /مخزون أول فترة 41250000
حـ /النقدية 110000000
الرصيد المرحل 104500000 حـ /النقدية 68750000
220000000 220000000
الرصيد المنقول 104500000
وألن طريقة الجرد المستمر توفر البيانات المتعلقة بالمخزون بشكل مستمر ،لذلك يمكن
تحديد قيمة المخزون في أي فتر .دون الحاجة للقيام بالجرد ألفعلي كما هو الحال في
طريقة الجرد الدوري ،إال ان هذا ال يعني عدم القيام بالجرد ألفعلي نهائيا"بل يجب القيام
به مر .واحد .على األقل خالل السنة وذلك للتحقق من صحة البيانات المسجلة في
السجالت المحاسبية حيث تتم مطابقة رصيد كل صنف من األصناف مع رصيد الجرد
الفعلي .وعند وجود أي فرق بين نتائج الجرد ورصيد السجالت ال بد من تشكيل لجنة
تحقيقيه لمعرفة أسباب ألفرق وإجراء التسوية الالزمة وفق ذلك لمعالجة هذا ألفرق في
حساب وسيط يطلق عليه حساب العجز أو الزياد .في المخزون يقفل في نهاية السنة في
قائمة الدخل.
تمرين (:)4
263
أظهرت السجالت المحاسبية لشركة بغداد التجارية البيانات اآلتية عن المخزون في
2012/12/31وكما يلي:
التكلفة اإلجمالية /دينار تكلفة الوحدة /دينار الكمية نوع السلعة
20800000 6500 3200 أ
25760000 5600 4600 ب
19880000 7100 2800 ج
66440000 المجموع
264
-2القيمة اإلجمالية للنقص لكل األصناف يكون = 1420000+ 560000
= 1980000دينار
-3قيود التسوية:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /العجز في المخزون 1980000
2012/12/31 الى حـ /المخزون 1980000
عن اثبات قيمة العجز في المخزون
من حـ /الدخل 1980000
الى حـ /العجز في المخزون 1980000
عن تحميل العجز في المخزون على حساب الشركة
من حـ /المدينون (امين المخزن) 1980000
الى حـ /العجز في المخزون 1980000
عن تحميل امين المخزن العجز 1980000
من حـ /النقدية
الى حـ /المدينون (امين المخزن) 1980000
عن قيام بتسديد قيمة العجز نقدا ً قبل اعداد القوائم المالية
تمرين ( :)5ظهرت البيانات اآلتية لشركة الشمال التجارية خالل عام :2012
تكلفة الوحدة /دينار الكمية /وحدة البيان
17000 8200 المبيعات
10000 5400 رصيد المخزون 2012/1/1
10000 8500 مشتريات الفترة
10000 5700 رصيد المخزون 2012/12/31
المطلوب:
-1تسجيل العمليات في السجالت المحاسبية في حالة ان الشركة تتبع طريقة الجرد المستمر.
-2تسجيل العمليات في السجالت المحاسبية في حالة ان الشركة تتبع طريقة الجرد الدوري.
265
الحل:
طريقة الجرد المستمر
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /النقدية او المدينون 139400000
12/31 الى حـ /المبيعات 139400000
خالل البيع عملية اثبات عن
السنة()17000×8200
من حـ /كلفة البضاعة المباعة 82000000
الى حـ /المخزون 82000000
عن اثبات كلفة البضاعة المباعة خالل السنة
)10000×8200
من حـ /المخزون 85000000
الى حـ /النقدية او الدائنون 85000000
السنة خالل الشراء عملية اثبات
()10000×8500
في 12/31
حـ /كلفة البضاعة المباعة
البيان المبلغ البيان المبلغ
266
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /الدخل 82000000
12/31 الى حـ /كلفة البضاعة المباعة 82000000
عن غلق كلفة البضاعة المباعة
بالدخل
حـ /المخزون
البيان المبلغ البيان المبلغ
حـ /كلفة البضاعة المباعة 82000000 حـ /مخزون أول المدة 54000000
حـ /النقدية 85000000
الرصيد المرحل 57000000
139000000 139000000
الرصيد المنقول 57000000
57000000الرصيد المنقول إلى قائمة المركز المالي ألنه يمثل مخزون رصيد آخر المد.
طريقة الجرد الدوري:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /المشتريات 85000000
الى حـ /النقدية او الدائنون 85000000
عن اثبات مشتريات الفترة
من حـ /النقدية او المدينون 139400000
الى حـ /المبيعات 139400000
عن اثبات مبيعات الفترة
من حـ /كلفة البضاعة المباعة 54000000
2012/12/31 الى حـ /مخزون أول المدة 54000000
غلق مخزون اول المدة
من حـ /كلفة البضاعة المباعة 85000000
الى حـ /المشتريات 85000000
غلق مشتريات الفترة
267
من حـ /مخزون اخر المدة 57000000
الى حـ /كلفة البضاعة المباعة 57000000
عن اثبات بضاعة اخر المدة
حـ /مخزون آخر مدة 57000000 حـ /مخزون أول مدة 54000000
الرصيد المرحل 82000000 حـ /المشتريات 85000000
139000000 139000000
الرصيد المنقول إلى حـ /الدخل 82000000
تتغير كلف المشتريات بسبب التغيرات الكبير .الحاصلة في أسعارها ،إذ أن هذه
المشتريات قد تكون متشابهه إال أن أسعارها مختلفة بسبب التغيرات في األسعار
والحصول عليها في أوقات مختلفة.
كما انه نادرا" ما تكون كمية المبيعات مساوية لكميات المشتريات خالل الفتر .الزمنية
وعليه فأن تكلفة البضاعة المتاحة للبيع تمثل تكلفة المخزون في أول المد .مضافا" اليها
تكلفة المشتريات خالل الفتر .أو تكلفة السلع المنتجة خالل الفتر ..في حين تكون تكلفة
البضاعة المباعة ناتجة عن تكلفة البضاعة المتاحة للبيع مطروحا" منها قيمة المخزون
في نهاية الفتر ،.وبذلك سيكون التأثير مباشر على الوضع المالي للشركة من ربح أو
خسار ،.باإلضافة إلى التأثير في رأس المال العامل وغيره من التأثيرات األخرى.
268
وهنا تبرز مشكلة كبير .وهي مشكلة تقييم المواد الصادر .لإلنتاج وتقييم كلف
المواد المنتجة والسلع والبضائع الجاهز .للبيع وفي حاالت التسليم واالستالم عند تبديل
أمناء المخازن وبعد الكوارث الطبيعية وغيرها من الحاالت.
وألغراض تقييم المخزون الصادر لإلنتاج ومخزون آخر المد .توجد طرق
متعدد .للتقييم منها طريقة متوسط الكلفة وطريقة ما يرد أوال" يصرف أوال"وطريقة ما
يرد أخيرا" يصرف أوال" ،والمعدل الموزون ،والتمييز العيني ،والكلفة أو السوق أيهما
أقل ،وهامش الربح من المبيعات .وان عملية تسعير المواد المصروفة لإلنتاج أمر مستقل
عن عملية تسعير المخزون في نهاية الفتر .حيث يكون التسعير في نهاية الفتر.
ألغراض الحسابات الختامية .وفيما يأتي توضيح عن كيفية استخدام هذه الطرق.
أوال" :ما يرد أوال" يصرف أوال"(:First In First Out)FIFO
تعني هذه الطريقة أن المواد الداخلة للمخازن أوال هي المواد التي تخرج للعملية اإلنتاجية
أوال ويمكن توضيح ذلك من خالل التمرين اآلتي:
تمرين (:)6
استخرجت البيانات اآلتية من السجالت المخزنية لشركة السدير الصناعية لعام:2012
-1في 2012/1/1كان رصيد المخازن ( )2500وحد .بسعر ( )1000للوحد.
الواحد..
-2في 2/15تم شراء ( )1400وحد .بسعر ( )2600دينار للوحد .الواحد..
-3في 3/28صرفت لإلنتاج ( )700وحد..
-4في 4/10تم شراء ( )800وحد .بسعر ( )2700دينار للوحد .الواحد..
-5في 6/5تم شراء ( )600وحد .بسعر ( )2800دينار للوحد .الواحد..
-6في 7/13صرفت لإلنتاج ( )860وحد..
-7في 8/24صرفت لإلنتاج ( )1000وحد..
-8في 11/10تم شراء ( )100وحد .بسعر ( )3000دينار للوحد .الواحد..
-9في 12/1صرفت لإلنتاج ( )1900وحد..
269
المطلوب :تقييم المخزون آخر المد .بطريقة ()FIFO
الحل :تكون البطاقة المخزنية بالصور .اآلتية:
أستاذ المخازن
اسم الماد:.
رقم الماد:.
الرصيد الصادر الوارد
رقم
رقم التاريخ
السعر المبلغ/د السعر/د السعر/ سند
المبلغ /دينار الكمية الكمية سند المبلغ /دينار الكمية
/دينار ينار ينار دينار االدخا
االدخال
ل
2500000 1000 2500 1/1
يتضح هذه الطريقة بان التسعير تم على أساس أقدم األسعار ألقدم كمية وارد.
للمخازن وفي حالة نفاذ هذه الماد .يتم التسعير على أساس الكمية التي تليها وهكذا وليس
من المفروض ان يعتمد على سحب أقدم كمية ،وإنما يتم هذا التقييم على أساس أقدم
األسعار وليس بالضرور .ان يتم السحب من أول الكميات ورودا".
وتعتبر هذه الطريقة عملية من حيث اعتمادها على األسعار الحقيقية حيث ال
يوجد تقريب أو تقدير وهي سهلة االستعمال وتتميز بدقتها ،لذلك فهي تتالءم مع الشركات
التي تعتمد على نظام األوامر اإلنتاجية (نظام اإلنتاج الخاص) التي تكون طبيعة كلفها
مرتفعة والتي ال تتميز بوجود تذبذبات كبير .في األسعار وكذلك تتمتع بنظام مستقر
للشراء والخزن.
270
ويمكن اعتماد هذه الطريقة كذلك في حالة تقييم المخزون آخر المد .وذلك ألن
قيمة المخزون تقارب األسعار السائد .في السوق على اعتبار أن الرصيد المتبقي يمثل
أحدث األسعار .ففي التمرين يكون الخزين آخر المد .بكمية ( )940وحد .بكلفة إجمالية
( )4996000دينار .ويمكن استخراج كلفة الوحد .الواحد .من خالل قسمة القيمة
اإلجمالية على الكمية ولكن في حالة حصول انخفاض حاد في األسعار فان تكلفة المواد
المنصرفة لإلنتاج تكون بقيمة عالية وتكلفة الخزين آخر المد .أقل .أما في حالة ارتفاع
حاد في األسعار فان الحالة تكون معاكسة حيث تكون تكلفة المواد المصروفة لإلنتاج
بأسعار منخفضة وقيمة اإلنتاج في آخر المد .مرتفعة.
وعليه فانه يمكن القول بان هذه الطريقة تجعل قائمة المركز المالي تفصح عن
تقييم المخزون آخر المد .بأحدث األسعار ،فضال عن أنها تعطي أرقاما كبير .لألرباح من
خالل تسعير المواد المصروفة لإلنتاج بأقدم األسعار والتي عاد .ما تكون منخفضة.
ثانيا" :طريقة ما يرد أخيرا" يصرف أوال" )LIFO( Last In First Out
تعتمد هذه الطريقة على صرف المواد باألسعار الحديثة وبالترتيب وهذا يعني ان المواد
المصروفة لإلنتاج تسجل بالكلف الحقيقية لها ،وكما يتضح من التمرين اآلتي:
تمرين (:)7
استخرجت البيانات اآلتية من السجالت المخزنية لشركة السدير الصناعية لعام:2012
-10في 2012/1/1كان رصيد المخازن ( )2500وحد .بسعر ( )1000للوحد.
الواحد..
-11في 2/15تم شراء ( )1400وحد .بسعر ( )2600دينار للوحد .الواحد..
-12في 3/28صرفت لإلنتاج ( )700وحد..
-13في 4/10تم شراء ( )800وحد .بسعر ( )2700دينار للوحد .الواحد..
-14في 6/5تم شراء ( )600وحد .بسعر ( )2800دينار للوحد .الواحد..
-15في 7/13صرفت لإلنتاج ( )860وحد..
-16في 8/24صرفت لإلنتاج ( )1000وحد..
271
-17في 11/10تم شراء ( )100وحد .بسعر ( )3000دينار للوحد .الواحد..
-18في 12/1صرفت لالنتاج ( )1900وحد..
المطلوب :تقييم المخزون آخر المد .بطريقة ()LIFO
أستاذ المخازن
اسم المادة:
رقم المادة:
الرصيد الصادر الوارد
التاريخ
السعر المبلغ/د السعر/د رقم سند المبلغ السعر/ رقم سند
المبلغ /دينار الكمية الكمية الكمية
/دينار ينار ينار االدخال /دينار دينار االدخال
2500
2500000 1000 2500 1000 2500 1/1
000
3640
6140000 3900 2600 1400 2/15
000
1820
4320000 3200 2600 700 3/28
000
2160
6480000 40000 2700 800 4/10
000
1620
8100000 4600 2700 600 6/5
000
1620
000 2700 600
5778000 3740 7/14
7020 2700 260
00
1458
000 2700 540
3124000 2740 8/24
1196 2600 460
000
3000 /10
3424000 2840 3000 100
00 11
3000
00
6240 3000 100
940000 940 00 2600 240 12/1
1560 1000 1560
000
يتضح من هذه الطريقة أن المواد المتبقية بآخر المد .يجري تقييمها بأسعارها
القديمة ،إذ يالحظ أن الخزين المتبقي في نهاية الفتر .بكمية ( )940وحد .وبكلفة إجمالية
( )940000دينار وبمعدل ( )1000دينار للوحد .الواحد..
وهي على عكس الطريقة السابقة التي تتماشى مع األسعار الحالية وأسعار السوق
ومن ثم فان هذه الطريقة تولي اهتماما" كبيرا" بقائمة األرباح والخسائر أكثر من
اهتمامها بقائمة المركز المالي المعد .في ذات التاريخ على أساس أن تسعير المواد
272
المصروفة لإلنتاج يتم بأحدث األسعار وأقربها الى أسعار السوق في حين ان تقييم
المخزون في آخر المد .يمثل أقدم األسعار وهو ما يتناقض مع األسعار الجارية.
كما ان استخدام هذه الطريقة يؤدي إلى تناقص األرباح المتحققة وذلك الرتفاع
تكلفة البضاعة وهو ما يتعارض مع الحصيلة الضريبية ،غير أن هذا المأخذ غير
موضوعي وذلك الن انتقال األرباح يتم من هذه السنة إلى السنوات القادمة وليس عملية
إنقاص األرباح بل هي عملية نقل األرباح المتحققة من سنة إلى أخرى.
ثالثا" :المعدل الموزون ()Weighted Average
يتم بموجب هذه الطريقة احتساب متوسط الكلفة الذي يسمى بالمعدل
الموزون وذلك من خالل توزيع تكاليف الوحدات المتاحة على كمياتها ،وفي حالة إتباع
الشركة لطريقة الجرد الدوري يتم استخدام (المعدل المرجح)،أما في حالة إتباع الشركة
لطريقة الجرد المستمر فانه يتم استخدام (المعدل المتحرك) وكما مبين في التمرين اآلتي:
تمرين (:)8
فيما يلي البيانات المستخرجة من السجالت المخزنية لشركة الراية التجارية خالل
عام
.2012
-في /1/1كان رصيد أول المد )800( .وحد .بسعر ( )1300دينار.
-في 2/9تم شراء ( )900وحد .بسعر ( )1400دينار.
-في 2/17تم بيع ( )500وحد..
-في 3/2تم بيع ( )600وحد..
-في 4/5تم شراء ( )700وحد .بسعر ( )1600دينار.
-في 6/6تم بيع ( )700وحد..
-في 7/9تم بيع ( )300وحد..
-في 10/11تم شراء ( )400وحد .بسعر ( )1800دينار.
-في 11/18تم بيع ( )600وحد..
273
المطلوب:
-1احتساب كمية وكلفة البضاعة المباعة ومخزون آخر المد .في حالة ان الشركة تعتمد
طريقة الجرد الدوري.
-2احتساب كمية وكلفة البضاعة المباعة ومخزون آخر المد .في حالة ان الشركة تتبع
طريقة الجرد المستمر.
الحل:
-1في حالة إتباع طريقة الجرد الدوري
قيمة مخزون أول المد + .قيمة المشتريات خالل الفتر.
المعدل الموزون = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
كمية وحدات مخزون أول فتر + .كمية المشتريات خالل الفتر.
التكلفة اإلجمالية /دينار كلفة الوحدة /دينار الكمية /وحدة التاريخ
1040000 1300 800 1/1
1260000 1400 900 2/9
1120000 1600 700 4/5
720000 1800 400 10/11
4140000 2800 المجموع
274
كلفة مخزون آخر فتر 100 = .وحد 1479 × .دينار
= 147900دينار.
-2في حالة اتباع طريقة الجرد المستمر
يتم في هذه الطريقة احتساب المعدل الموزون بعد كل عملية شراء لتستخدم في
احتساب الكميات المصروفة وعند شراء كميات جديد .يحسب المعدل الموزون الجديد
كما يلي:
الرصيد الصادر الوارد
رقم التاريخ
المبلغ السعر المبلغ/د السعر/د رقم سند المبلغ السعر/
الكمية الكمية الكمية سند
/دينار /دينار ينار ينار االدخال /دينار دينار
االدخال
1040
1300 800 1/1
000
2300 1260
1353 1700 1400 900 2/9
000 000
1623 6765
1200 1353 500 2/17
500 00
8117 8118
600 1353 600 3/2
00 00
1931 1120
1486 1300 1600 700 4/5
700 000
8915 1040
600 1486 700 6/6
00 200
4457 4458
300 1486 300 7/9
00 00
1165 7200
1665 700 1800 400 10/11
700 00
9990
1667
100 00 1665 600 11/18
00
275
يعطي المعدل الموزون األسعار الجديد .والحالية في األسواق ،فالكمية التي تم شراؤها
تضاف الى الرصيد المتبقي وتقسم القيمة الجديد .على عدد الوحدات المتبقية في المخزن
لكي يتم استخراج سعر صرف الوحد ..وقد اعتمدت طريقة المعدل الموزون في النظام
المحاسبي الموحد ألنها توفر أسعار ترجيحية من اجل الحد من تأثير تقلبات األسعار
بالنسبة للبضاعة المصروفة لإلنتاج والوحدات المتبقية في نهاية الفتر .المالية.
رابعأ" :التمييز العيني
يتم بموجب هذه الطريقة تحديد أسعار المواد المصروفة لإلنتاج من أية وحدات
وارد .للمخازن حسب تقديرات اإلدار .وذلك من خالل اختيار سعر أو عد .أسعار للمواد
الوارد .ومن خالل فواتير الشراء.
تستخدم هذه الطريقة في الشركات التي تتعامل بسلع كبير .الحجم وقليلة العدد التي يمكن
فيها تمييز الوحدات المصروفة بشكل دقيق ،كما ان هذه الطريقة ال تميز بين الجرد
الدوري والمستمر ،غير ان هذه الطريقة تفتح المجال للتالعب في مجمل الربح عن
طريق التالعب باختيار أسعار الوحدات المباعة بالطريقة التي تناسب توجهات اإلدار...
تمرين (:)9
فيما يلي البيانات المستخرجة من السجالت المخزنية إلحدى الشركات خالل عام
:2012
-رصيد أول المد )1400( .وحد .بسعر ( )2000دينار للوحد..
-في 1/18تم شراء ( )1800وحد .بسعر ( )2100دينار.
-في 2/22باعت ( )1500وحد .من الوحدات المشترا .في .1/18
-في 3/4تم شراء ( )1200وحد .بسعر ( )2150دينار.
-في 4/10باعت ( )1000وحد .من وحدات أول المد..
-في 5/13تم شراء ( )1300وحد .بسعر شراء ( )2200دينار.
-في 6/15باعت ( )500وحد .من الوحدات المشترا .في .3/4
-في 7/3باعت ( )400وحد .من الوحدات أول المد..
276
علما" ان الشركة تعتد طريقة التمييز العيني (المحدد).
المطلوب:
-1قياس كمية وكلفة البضاعة المباعة.
-2قياس كمية وكلفة مخزون آخر المد..
الحل:
-1كمية وكلفة البضاعة المباعة:
التكلفة االجمالية /دينار كلفة الوحدة /دينار الكمية /وحدة التاريخ
3150000 2100 1500 2/22
2000000 2000 1000 4/10
1075000 2150 500 6/15
800000 2000 400 7/3
7025000 3400 المجموع
وبهذا تكون كلفة مخزون آخر المد )4995( .ألف دينار وبكمية ( )2300وحد..
277
الكلفة أو سعر السوق أيهما أقل
278
تمرين (:)10
توفرت البيانات المخزنية اآلتية عن شركة التيسير التجارية لعام :2012
التكلفة السوقية /دينار التكلفة ألفعلية /دينار الكمية العنصر
800 1000 3000 أ
1400 1200 5000 ب
1800 1600 4000 ج
1200 1400 3200 د
المطلوب :استخراج كلفة المخزون آخر المد .وفق قاعد .الكلفة أو السوق أيهما أقل لكل
عنصر من العناصر أوال" وإلجمالي المخزون ثانيا".
التكلفة وفق قاعدة التكلفة االجمالية تكلفة الوحدة الكمية العنصر
التكلفة أو السوق
السوق ألفعلية السوق ألفعلية
ايهما أقل
2400000 2400000 3000000 800 1000 3000 أ
6000000 7000000 6000000 1400 1200 5000 ب
6400000 7200000 6400000 1800 1600 4000 ج
3840000 3840000 4480000 1200 1400 3200 د
19880000 المجموع
279
وتظهر لدينا مشكلة هنا وهي كيفية معالجة انخفاض األسعار واإلفصاح عنها في القوائم
المالية وتتم المعالجة بطريقتين هما:
الطريقة األولى :التخفيض المباشر للمخزون.
الطريقة الثانية :تكوين مخصص البضاعة (التخفيض غير المباشر).
وسنقوم بتوضيح الطريقتين بشيء من التفصيل.
الطريقة األولى :التخفيض المباشر للمخزون
تظهر قيمة المخزون بسعر الكلفة الذي يمثل القيمة األقل من سعر السوق
في قائمة المركز المالي دون اإلفصاح عن الخسائر الناجمة عن التخفيض في القائمة
وعدم إظهار الخسار .الناجمة في قائمة الدخل.
تكون المعالجة حسب الطريقة المستخدمة في الجرد إما دوري أو مستمر ،ففي حالة إتباع
الشركة طريقة الجرد الدوري وكان سعر السوق اقل من سعر الكلفة يكون قيد التسوية
كما يلي:
التاريخ البيـــــــــــــــان دائن مدين
من حـ/المخزون اخر المدة ×××
الى حـ/المتاجرة (قيمة البضاعة بسعر السوق) ×××
عن تثبيت بضاعة آخر المدة بسعر السوق
حيث تم تثبيت بضاعة آخر المد .بسعر السوق األقل من الكلفة وال يعالج الفرق لذلك ال
يتم االفصاح عن الخسار .الناجمة عن انخفاض سعر السوق
اما في حالة الجرد المستمر فان قيد التسوية يكون كما يلي:
التاريخ البيـــــــــــــــان دائن مدين
من حـ/كلفة البضاعة المباعة ×××
الى /المخزون (الفرق بين سعر الكلفة وسعر السوق) ×××
يتم تحميل الفرق بين الكلفة وسعر السوق على حساب كلفة البضاعة المباعة أي يتم
االفصاح عن الخسار .الناجمة.
280
الطريقة الثانية :طريقة التخفيض غير المباشر
بموجب هذه الطريقة يظهر حساب كلفة البضاعة المباعة ويحمل الربح بصور .صحيحة
وتستخدم لغرض المقارنة مع السنوات السابقة:
الجرد الدوري يكون قيد التسوية كما يلي
التاريخ البيـــــــــــــــان دائن مدين
من حـ /المخزون آخر المدة ×××
الى حـ /المتاجرة ×××
من حـ /خسائر هبوط أسعار البضاعة (مبلغ التخفيض) ×××
الى حـ/مخصص هبوط أسعار البضاعة ×××
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) ×××
الى حـ/خسائر هبوط أسعار البضاعة ×××
وعندها يظهر حساب مخصص هبوط أسعار البضاعة في قائمة المركز المالي مطروحا
من قيمة بضاعة آخر المد .وفي السنوات القادمة يعدل حساب المخصص وفق األسعار
السائد..
تمرين (:)11
ظهرت التكلفة األصلية للمخزون في شركة الفرزدق التجارية حوالي ()22000ألف
دينار والقيمة السوقية ()19500ألف دينار علما" ان رصيد المخزون في 2012/1/1
( )15000ألف دينار والمشتريات خالل السنة ( )17000ألف دينار وقيمة المبيعات
خالل السنة بلغت ( )33000ألف دينار.
المطلوب :إعداد قائمة الدخل للسنة المنتهية في .2012/12/31
281
الحل:
قائمة الدخل للسنة المنتهية في 2012/12/31
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
المبيعات 33000000
تكلفة البضاعة المباعة:
15000000رصيد المخزون في 1/1
+المشتريات 17000000
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع 32000000
( )19500000ـــ رصيد المخزون في12/31
تكلفة البضاعة المباعة 12500000
مجمل الربح 20500000
يعتبر هذا اإلجراء غير متكامل وذلك بسبب عدم معالجة الخسار .الناتجة عن هبوط
األسعار في قائمة الدخل وعدم اإلفصاح عنها األمر الذي يضلل قائمة المركز
المالي.ولتفادي هذه المشكلة يتم استخدام طريقة مخصص المخزون (مخصص هبوط
األسعار) ويكون مساويا" لقيمة الخسار .الناجمة عن انخفاض األسعار ،على أن يتم
اإلفصاح عن التكلفة األصلية وخسائر هبوط األسعار ومخصص الهبوط في قائمة
المركز المالي .وعليه تكون المعالجة المحاسبية للتمرين السابق بالصيغة اآلتية:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /خسائر هبوط االسعار 2500000
12/31 الى حـ /مخصص هبوط االسعار 2500000
عن اثبات مخصص هبوط االسعار
من حـ /المخزون 22000000
الى حـ /الدخل (المتاجرة) 22000000
عن اثبات بضاعة آخر المدة
من حـ /الدخل (أ.خ) 2500000
الى حـ /خسائر هبوط االسعار 2500000
غلق خسائر هبوط االسعار
282
وبذلك يظهر المخزون في قائمة الدخل بالتكلفة الحقيقية البالغة ( )22000000دينار
ويظهر بقائمة المركز بالكلفة الحقيقية مطروحا" منه مبلغ المخصص البالغ
( )2500000دينار.
هامش الربح في المبيعات
يتم اللجوء إلى هذه الطريقة لتقدير قيمة المخزون في حالة عدم توفر البيانات
الكافية عنه مثل احتراق السجالت المخزنية وغيرها من الحاالت التي يتعذر الحصول
على البيانات الكافية .األمر الذي يتطلب تقييم المخزون في نهاية السنة التي حصل فيها
التدمير أو االحتراق .وتعتمد هذه الطريقة على العالقة بين هامش الربح والمبيعات وكما
مبين في التمرين اآلتي:
تمرين (:)12
اندلع حريق في أحد مخازن شركة األقمار للتجهيزات الرياضية بتاريخ 2012/8/20
وقد أدى الحريق إلى احتراق مخازن الشركة وقد استطاعت إدار .الشركة التوصل الى
بعض البيانات وكما يلي:
مخزون في )18600( 1/1ألف دينار ،المشتريات للفتر .من -2012/1/1
)24600( 2012/8/20ألف دينار بما فيها بضاعة مشحونة وال زالت في الطريق
كلفتها ( )8400ألف دينار وفق أسلوب(التسليم مخازن الشركة)،المبيعات للفتر .من
)28000( 8/20 -1/1ألف دينار ،نسبة مجمل الربح الى المبيعات (.)%20
المطلوب :قياس قيمة المخزون المحترق.
الحل:
المشتريات الصافية = المشتريات اإلجمالية ـ المشتريات المشحونة ومازالت في الطريق
لمخازن الشركة:
= 24600000ـ 8400000
= 16200000دينار.
مجمل الربح(هامش الربح) = المبيعات × نسبة مجمل الربح
283
= %20 × 28000000
= 5600000دينار.
كلفة البضاعة المباعة = المبيعات ـ هامش الربح
= 28000000ـ 5600000
= 22400000دينار.
بضاعة آخر مد( .في = )8/20كلفة البضاعة المتاحة للبيع ـ كلفة البضاعة المباعة
= مخزون + 1/1مشتريات الفتر. كألفة البضاعة المتاحة للبيع
= 16200000 + 18600000
= 34800000دينار.
بضاعة آخر مد( .في 34800000 = )8/20ـ 22400000
= 12400000دينار وهي تمثل قيمة المخزون
المحترق في .2012/8/20
284
تمرين (:)13
اندلع حريق في مخازن شركة الرعد الصناعية لتجار .مكيفات الهواء مما أدى الى
احتراق جميع محتويات المخازن بتاريخ 2012/4/5وقد استطاع قسم المخازن في
الشركة من توفير البيانات اآلتية:
-استلمت الشركة مبلغ ( )8200مليون دينار من شركة التأمين الوطنية وذلك عن
تأمينها السابق عن تلك المخازن.
-رصيد المخزون في )8400( 1/1ألف دينا ر.
-سددت الشركة للفتر .من 1/1ولغاية تاريخ الحريق في 4/5للدائنين عن البضاعة
( )62400ألف دينار والمتبقي ( )17600ألف دينار لغاية تاريخ الحريق.
-هنالك مبلغ عن بضاعة أول المد .لم تدفع للدائنين بقيمة ( )27600ألف دينار.
-المشتريات النقدية للفتر .من 1/1ولغاية )44000( 4/5ألف دينار ومصاريف
شراء ( )1200ألف دينار ومردودات المشتريات ( )1300ألف دينار.
-تم استالم مبلغ عن المبيعات اآلجلة للفتر )90400( .ألف دينار.
-رصيد المدينون في بداية السنة ( )26800ألف دينار.
-رصيد المدينون في )11400( 4/5ألف دينار.
-مجمل الربح للسنة (.)%30
-المبيعات النقدية ( )59600ألف دينار ومردودات المبيعات ( )6400ألف دينار.
المطلوب:
-1احتساب كلفة المخزون المحترق بتاريخ .4/5
-2احتساب خسار .الشركة من جراء حرق المخزون.
الحل :اآلجلة = التسديدات للدائنين خالل الفتر + .رصيد الدائنين آخر المد .ـ رصيد
الدائنين أول المد..
= 17600000+ 62400000ـ 27600000
= 52400000دينار.
285
= المبالغ المستلمة من المدينين خالل الفتر + .رصيد المدينين آخر المد .ـ المبيعات اآلجلة
رصيد المدينين أول المد..
= 11400000 + 90400000ـ 26800000
= 75000000دينار.
إجمالي المشتريات خالل الفتر = .المشتريات اآلجلة +المشتريات النقدية
= 44000000 + 52400000
= 96400000دينار.
= المبيعات اآلجلة +المبيعات النقدية إجمالي المبيعات خالل الفتر.
= 59600000 + 75000000
= 134600000دينار.
مجمل الربح (هامش الر بح)= صافي المبيعات × نسبة مجمل الربح
= %30× 128200000
= 38460000دينار.
= صافي المبيعات ـ مجمل الربح كلفة البضاعة المباعة
= 128200000ـ 38460000
= 89740000دينار.
= كلفة البضاعة المتاحة للبيع ـ كلفة البضاعة المباعة بضاعة أخر المد)4/5( .
= 104700000ـ 89740000
= 14960000دينار(تمثل البضاعة المحترقة في )4/5
قائمة الدخل:
134600000دينار المبيعات
( )6400000دينار ـ م المبيعات
128200000دينار صافي المبيعات
8400000دينار مخزون أول فتر.
96400000دينار المشتريات
1200000دينار +م الشراء
( )1300000دينار ـ م المشتريات
96300000دينار صافي المشتريات
104700000دينار كلفة البضاعة المتاحة للبيع
286
14960000دينار ـ بضاعة آخر المد.؟
89740000دينار كلفة البضاعة المباعة
38460000دينار مجمل الربح
287
السوق ،في حين أن قائمة الدخل قد تعبر عن نتيجة النشاط بصور .سليمة ألنها مبيعاتها
تمت وفق األسعار الجارية وبالتالي سيكون مبلغ األرباح معتدل وواقعي.
طريقة المعدل الموزون -3
تعتبر هذه الطريقة طريقة وسط بين الطرق السابقة لكونها أخذت معدل وسط بين
األسعار القديمة واألسعار الحديثة ،لذلك فهي قد اتخذت حال" وسطا" بين تلك الطرق
وسارت بخط متوازي ما بين قائمة الدخل وقائمة المركز المالي.
طريقة الكلفة أو السوق أيهما أقل -4
وهي طريقة متحفظة تتعامل من جهة مع الخسائر الحالية والمتوقعة ،ومن جهة أخرى
تتعامل مع األرباح الحالية فقط وتهمل كل ما هو متوقع ،ومن ثم فإنها تعطي األهمية
لقائمة المركز المالي في حالة انخفاض سعر السوق عن التكلفة ألن تقييم بضاعة آخر
المد .سيكون بسعر السوق .ولذلك تعبر قائمة المركز المالي عن الوضع المالي للشركة
بذات التاريخ أما قائمة الدخل ال تعبر عن نتيجة النشاط بصور .حقيقية.
أما إذا كان سعر التكلفة أقل من سعر السوق فان تقييم بضاعة آخر المد .سيكون بسعر
التكلفة لكونه األقل سعرا" وبالتالي فان األهمية ستعطى لقائمة الدخل التي تمثل نتيجة
النشاط بصور .حقيقية ،في حين ان قائمة المركز المالي ال تعبر عن الوضع المالي
للشركة في ذات التاريخ.
288
االسئلة والتمارين
االسئلة:
.1أن اختيار إحدى طرق تقييم المخزون له تأثير مباشر على تحديد األرباح والخسائر،
وضح ذلك.
.2هل يتعارض الفكر المحاسبي مع الفكر االقتصادي في فلسفة اختيار طريقة تقييم
المخزون؟وضح ذلك.
.3بين الفروق األساسية ما بين طريق ( )FIFOوطريقة ( )LIFOفي تقييم المخزون.
.4ما هي برأيك أهم األسس الواجب مراعاتها عند اختيار إحدى طرق تقييم المخزون.
.5ألزم النظام المحاسبي الموحد بطريقة معينة عند تسعير البضاعة الصادر .لإلنتاج
وطريقة لتقييم المتبعة ،اذكر هذه الطريقة وكيفية االحتساب؟
.6ما هي طرق الجرد؟ وما هي مبررات اللجوء الى كل واحد .منها؟
.7ما هو أثر تقييم كل طريقة من طرق تقييم المخزون على نتيجة نشاط الشركة سواء
كانت صناعية او تجارية؟
.8ما هي الغاية األساسية من وراء استخدام طريقة هامش المبيعات؟
التمارين:
تمرين :1ظهرت األرصد .اآلتية في ميزان المراجعة لشركة بغداد التجارية في
:2012/12/31
( )24مليون دينار مخزون في )17( ،1/1مليون دينار مشتريات الفتر )46( ،.مليون
دينار مبيعات الفتر..
وعند الجرد في 2012/12/31قدر المخزون على أساس سعر التكلفة بمبلغ ()6500
ألف دينار وبسعر السوق بمبلغ ( )4200ألف دينار:
المطلوب:
-1عمل مخصص هبوط األسعار.
-2إجراء قيود التسوية واإلقفال.
289
-3بيان أثر العمليات بعد إجراء قيود التسوية واإلقفال في الحسابات المختصة.
-4إعداد قائمتي الدخل والمركز المالي الجزئيتين.
تمرين :2ظهرت األرصد .اآلتية في ميزان المراجعة لشركة المنى التجارية في
:2012/12/31
( )34مليون دينار مبيعات )900( ،ألف دينار مخصص عجز المخزون السلعي.
وعند الجرد ألفعلي في 2012/12/31قدر المخزون بمبلغ ( )92مليون دينار وان
السياسة المخزنية تقتضي باحتساب مخصص عجز المخزون بنسبة ()%20من قيمة
المخزون في آخر المد..
المطلوب:
-1إيجاد قيمة المخصص في .2012/12/31
-2إجراء القيود الالزمة.
-3بيان أثر العمليات اآلتية على حسابات األستاذ المختصة والقوائم المالية.
تمرين :3توفرت البيانات اآلتية لشركة المنار خالل عام 2012من واقع السجالت
المخزنية:
التكلفة االجمالية /دينار تكلفة الوحدة /دينار عدد الوحدات البيان التاريخ
420000 3500 120 رصيد أول فترة 1/1
143000 2200 65 مشتريات 2/15
112000 2800 40 مشتريات 4/5
125400 3300 38 مشتريات 5/7
155000 3100 50 مشتريات 6/18
955400 313 البضاعة المتاحة
للبيع
200 الوحدات المباعة
113 مخزون آخر مدة
المطلوب:
-1تقييم المخزون آخر المد .بطريقة التمييز العيني .
290
-2تقييم المخزون آخر المد .بطريقة الكلفة التاريخية .
تمرين :4البيانات خاصة بشركة بغداد المستخرجة من السجالت المخزنية لعام 2012
والتي تستخدم طريقة الجرد المستمر:
التكلفة اإلجمالية /دينار تكلفة الوحدة /دينار عدد الوحدات التاريخ البيان
1000000 2000 5000 رصيد أول مدة 1/1
1000000 4000 2500 مشتريات 2/4
12000000 3000 4000 مشتريات 3/14
9000000 1500 6000 مشتريات 4/27
6000000 3000 2000 مشتريات 7/30
6800000 2000 3400 مشتريات 9/15
35800000 بضاعة متاحة للبيع 22900
7500 وحدات مباعة
15400 مخزون آخر مدة
المطلوب:
-1احتساب تكلفة البضاعة المباعة وتكلفة الخزين آخر المد .علما" أن الشركة تعتمد
طريقة التكلفة التاريخية.
-2احتساب تكلفة البضاعة المباعة وتكلفة الخزين آخر المد .على افتراض أن الشركة
تعتمد الجرد الدوري.
تمرين :5توفرت لديك البيانات المخزنية اآلتية لشركة القيسي لعام :2012
الوحدة التكلفة االجمالية تكلفة عدد البيان التاريخ
/دينار /دينار الوحدات
3000000 2000 1500 رصيد أول مدة 1/1
3800000 1900 2000 مشتريات 4/2
2380000 1700 1400 مشتريات 5/20
3600000 2000 1800 مشتريات 9/15
12780000 البضاعة المتاحة للبيع 6700
وكانت نتيجة الجرد ألفعلي في نهاية السنة وجود خزين بكمية ( )2300وحد..
291
المطلوب:
تحديد تكلفة البضاعة المتاحة للبيع وتكلفة الخزين آخر المد .بموجب طريقة الوارد أوال"
صادر أوال".
تمرين :6البيانات استخرجت من السجالت المخزنية لشركة ألفيحاء في :2012 12/31
تكلفة سوقية /دينار تكلفة فعلية /دينار الكمية العنصر
1500 1200 30000 أ
2000 2200 40000 ب
500 600 50000 ج
1200 1400 44000 د
المطلوب :استخراج قيمة المخزون آخر المد .بموجب طريقة التكلفة أو السوق أيهما أقل
لكل عنصر أوال" وإلجمالي المخزون ثانيا".
تمرين :7ظهرت األرصد .التالية في ميزان المراجعة في 2012/12/31لشركة البيادر
التجارية:
( )250ألف دينار مخزون أول مد )180( ،.ألف دينار مشتريات الفتر)440(،.
ألف دينار مبيعات الفتر ..وقد قدر المخزون في 2006/12/31على أساس سعر
التكلفة ( )9200ألف دينار وسعر السوق ( )8800ألف دينار.
المطلوب:
-1معالجة هبوط االسعار بموجب التخفيض المباشر.
-2معالجة هبوط االسعار بموجب مخصص البضاعة.
تمرين :8قدمت إليك البيانات اآلتية المتعلقة بالماد( .س) المستخدمة في الشركة العامة
للصناعات الكهربائية خالل عام :2012
-1في 1/1كان رصيد الماد )10000( .وحد .بسعر ( )5000دينار للوحد..
-2في 2/5ورد للمخازن ( )6000وحد .بسعر ( )5500دينارللوحد..
-3في 3/10صرف لإلنتاج ( )4000وحد..
-4في 4/2صرف لإلنتاج ( )5000وحد..
292
-5في 5/17صرف لإلنتاج ( )3000وحد..
-6في 6/26ورد للمخازن ( )8000وحد .بسعر ( )6000دينار للوحد..
-7في 8/25ورد للمخازن ( )7000وحد .بسعر ( )6500دينار للوحد..
-8في 10/20صرف لإلنتاج ( )5000وحد..
-9في 11/30صرف لإلنتاج ( )6000وحد..
المطلوب:
-1إعداد صفحة أستاذ المخازن غلى افتراض أن الشركة تتبع طريقة ما يرد أخيرا"
يصرف أوال" في تسعير المواد الصادر..
-2إعداد صفحة أستاذ المخازن على افتراض ان الشركة تتبع طريقة المعدل الموزون
في تسعير المواد الصادر..
تمرين :9فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة بغداد التجارية في نهاية عام
:2012
الوحدة /دينار تكلفة عدد الوحدات البيان التاريخ
/دينار
20000000 4000 5000 خزين 1/1
7500000 3000 2500 مشتريات 2/4
10000000 2500 4000 مشتريات 3/14
18000000 3000 6000 مشتريات 5/23
المطلوب:
احتساب تكلفة البضاعة المباعة وتكلفة الخزين آخر المد .إذا علمت أن كمية المبيعات
كانت ( )7500وحد .وفق طريقة متوسط الكلفة مر .على افتراض ان الشركة تتبع
طريقة الجرد الدوري ومر .أخرى على أساس أن الشركة تتبع طريقة الجرد المستمر.
تمرين :10اندلع حريق في مخازن شركة النسيم لتجار .أجهز .التبريد مما أدى الى
احتراق جميع محتويات المخازن بتاريخ 2012/6/3علما" ان الشركة قامت بالتأمين
على جميع الحزين وقد استطاع قسم المخازن في الشركة من توفير البيانات اآلتية:
293
-رصيد المخزون في )10400( 1/1ألف دينار.
-سددت الشركة للفتر .من 1/1ولغاية تاريخ الحريق في 6/3للدائنين عن البضاعة
( )66400ألف دينار والمتبقي ( )19400ألف دينار لغاية تاريخ الحريق.
-هنالك مبلغ عن بضاعة أول المد .لم تدفع للدائنين بقيمة ( )29600ألف دينار.
-المشتريات النقدية للفتر .من 1/1ولغاية )46000( 6/3ألف دينار ومصاريف
شراء ( )1400ألف دينار ومردودات المشتريات ( )800ألف دينار.
-تم استالم مبلغ عن المبيعات اآلجلة للفتر )92600( .ألف دينار.
-رصيد المدينون في بداية السنة ( )28200ألف دينار.
-رصيد المدينون في )11400( 6/3ألف دينار.
-مجمل الربح للسنة (.)%32
-المبيعات النقدية ( )61400ألف دينار ومردودات المبيعات ( )8200ألف دينار.
المطلوب :احتساب مقدار مبلغ التعويض الذي تطالب به شركة التأمين الوطنية.
294
الفصل الثامن
األستثمارات طويلة األجل
295
الفصل الثامن
االستثمارات طويلة األجل
Long-Term Investments
تعرف االستثمارات طويلة األجل بأنها توظيف األموال العائد .للشركة ألكثر
من فتر .محاسبية واحد ،.وذلك بهدف تحقيق عائد ثابت في حالة االستثمار في األسهم
الممتاز .والسندات أو الحصول على توزيعات األرباح فـي حالة االستثمار في األسهم
العادية ،أو إيجاد أسواق لمنتجات الشركة أو الحصول على المواد األولية والسيطر .على
رؤوس أموال الشركات وتوجيهها باالتجاه الذي يخدم مصالح الشركة المستثمر ..وتعتبر
االستثمارات طويلة األجل ضمن األصول طويلة اآلجل وتظهر في قائمة المركز المالي
بعد األصول الثابتة وتنقسم إلى نوعين هما::
Bonds السندات
يعتبر السند قرضا طويل األجل يستحق الدفع في أوقات محدد .ويحمل سعر فائد.
ثابت .وتلتزم الشركة بدفع قيمة السند عند االستحقاق باإلضافة إلى دفع الفوائد سنويا أو
كل فتر .محدد .حسب ما يتفق عليه.
مميزات السندات
هنالك عد .مميزات لهذا النوع من االستثمار من وجهة نظر حامل السند:
296
.1المخاطرة :يعتبر السند من اقل أنواع االستثمارات مخاطر .وذلك الن حامله يتمتع
بحق األولوية في استرجاع أمواله المستثمر .في حالة تصفية الشركة التي أصدرت
السندات.
.2الدخل :يحصل حامل السند على دخل ثابت وفي أوقات محدد .الن الفوائد التي تدفع
على السندات ال تتأثر بربحية أو خسار .الشركة المصدر .لها .ومن ثم تعتبر تلك
الفوائد دخال ثابتا لحامل السند بغض النظر عن إيرادات الشركة.
أما المميزات من وجهة نظر الشركة
.1تستطيع الشركة خصم الفوائد المدفوعة على السندات من الضرائب التي تدفعها
للحكومة باعتبار تلك الفوائد من النفقات التي تتحملها الشركة ومن ثم تخصم من
الضريبة.
.2بما ان حامل السند ال يجوز له التصويت او التدخل في شؤون الشركة ,فان ذلك ال
يعطي إدار .الشركة حرية الحركة والتصرف دون قيود.
.3الكلفة القليلة والثابتة على الشركة ,فإذا كانت إرباح الشركة كبير , .فان ذلك ال
يعطي حملة السندات الحق في الحصول على عوائد كبير..
.4المرونة :تستطيع الشركة التي أصدرت السندات استغالل مصادر التمويل األخرى
مثل القروض المصرفية أو إصدار أسهم وسندات جديد .وغيرها.
تقوم أحيانا بعض الشركات بشراء سندات صادر .من شركات أخرى واالحتفاظ
بها لفتـر .تزيد عن السنة ،الهدف منها هو الحصول على فوائد تدفع في مواعيد محدد.
وبنسب ثابتة إضافة إلى الحصول على القيمة االسمية لتلك السندات في تاريخ
االستحقاق.
297
شراء السندات طويلة األجل
عند شراء السندات تسجل بالكلفة (سعر الشراء مضافا" إليه أية مصاريف
صرفت القتناء السنــــد مثل عمولة سماسر ،.رسوم وأية مصاريف أخرى)وهنالك
حاالت متعدد .لشراء السندات هي:
الشراء بنفس القيمة االسمية
في حاالت معينة يتم شراء السندات بنفس القيمة االسمية لها بدون زياد .أو
نقصان وعندها يتم إثباتها بتلك القيمة بعد أن يتم استخراج الفوائد المستحقة ألن عملية
الشراء في أغلب األحيان تتم أثناء تواريـخ استالم الفوائد وكما مبين في التمرين اآلتي:
تمرين (:)1
بتاريخ 2012/5/30أشترت شركة حمورابي سندات بقيمة اسمية ( )3مليون دينار
تحمـل فائد )%10( .تدفع أربع مرات في السنــــة في ()12/30،9/30،6/30،3/30
كما أن الشركة قامت بدفع مصاريف شراء بقيمة ( )300ألف دينار وعمولة شراء
( )200ألف دينار.
المطلوب :تسجيل عملية الشراء في السجالت.
الحل :في البداية تستخرج الفوائد المستحقة لغاية تاريخ الشراء (ألن الشراء تم أثناء
استـــالم دفعات الفوائد).
50000 = 12/2×%10× 3000000دينار الفائد .المستحقة للفتر .من .5/30 -3/30
3500000 = 200000+ 300000+3000000دينار كلفة شراء السندات.
3550000 = 50000+ 3500000دينار المبلغ المدفوع لشراء السندات.
قيد اليومية:
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/5/30 من مذكورين
حـ /استثمارات طويلة األجل في السندات 3500000
298
حـ /الفوائد المستحقة 50000
إلى حـ /النقدية 3550000
إثبات عملية شراء السندات طويلة األجل ودفع
الفوائد المستحقة
في :2012/6/30
75000 = 12/3×%10× 3000000دينار الفوائد المستحقة للفتر.6/30-3/30 .
75000ـ 25000 = 50000دينار إيراد الفوائد للفتر .من .6/30-5/30
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/6/30 من حـ /النقدية 75000
إلى مذكورين
حـ /الفوائد المستحقة 50000
حـ /أيراد فوائد 25000
عن استالم الدفعة األولى من الفوائد
2012/ 9/30 من حـ /النقدية 75000
إلى حـ /إيراد فوائد 75000
عن استالم الدفعة الثانية من الفوائد
2012/12/30 من حـ /النقدية 75000
إلى حـ /إيراد فوائد 75000
عن استالم الدفعة الثالثة من الفوائد
299
تمرين (:)2
في 2012/ 8/1اشترت شركة الحضر سندات قيمتها االسمية ( )50مليون دينار تحمل
فائد )%8( .تدفع مرتين في السنة ( )10/1 ،4/1وكان سعر الشراء بنسبــــــة ()%105
من القيمة االسمية .تم دفع مصاريف ( )400ألف دينار ورسوم ( )250ألف دينار نقدا".
المطلوب :تسجيل العمليات في سجالت الشركة.
الحل:
52500000 =%105×50000000دينار سعر الشراء.
52500000ـ 2500000 = 50000000دينار عالو .شراء السندات.
50650000 = 250000+ 400000 + 50000000دينار كلفة شراء السندات.
1333334 = 12/4×%8×50000000دينار الفوائد المستحقة للفتر.)8/1-4/1( .
54483334 = 1333334+250000+400000+ 52500000دينار المبالغ
المدفوعة.
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
8/1 من مذكورين
حـ /استثمارات طويلة األجل في السندات 50650000
حـ /عالوة شراء السندات 2500000
حـ/الفوائد المستحقة 1333334
إلى حـ/النقدية 54483334
عن شراء سندات طويلة األجل بعالوة ودفع الفوائد
المستحقة
2000000 =12/6×%8×50000000دينار المبلغ 10/1
المستلم
2000000ـ 666666 = 1333334دينار إيراد
الفوائد للفترة من 10/1-8/1
من حـ /النقدية 2000000
300
إلى مذكورين 1333334
حـ /الفوائد المستحقة 666666
حـ /إيراد الفوائد المستلم
عن استالم إيراد الفوائد للفترة من 10/1-8/1
تمرين (:)3
أشترت شركة األصالة بتاريخ 2012/7/30سندات قيمتها االسمية ( )120مليون دينار
( )%12تدفع كل أربعـة بسعر شراء ( )%95من القيمة االسمية وبفائد.
أشهـر( )12/30،8/30،4/30من كل سنة وقد تحملت الشركة مصاريف شراء
مقــــــــــدارها ( )1200ألف دينار ورسوم شراء ( )800ألف دينار.
المطلوب:
-1تسجيل عملية الشراء.
-2تسجيل عملية استالم الفوائد خالل السنة.
الحل:
114000000 =%95× 120000000دينار سعر شراء السندات.
120000000ـ 6000000 = 114000000دينار خصم شراء السندات.
122000000 = 800000+ 1200000+ 120000000دينار كلفة شراء السندات.
3600000 = 12/3×%12×120000000دينار الفائد .المستحقة.
119600000 = 3600000+800000+ 1200000+ 114000000دينار
المبالغ المدفوعة للسندات.
301
القيود المحاسبية
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/7/ 30 من مذكورين
حـ/األستثمارات طويلة األجل في السندات 122000000
حـ /الفوائد المستحقة 3600000
إلى مذكورين
حـ /خصم شراء السندات 6000000
حـ /النقدية 19600000
عن شراء السندات بخصم ودفع الفوائد المستحقة
2012/ 8/30 4800000 = 12/4×%12× 120000000دينار
)8/30 – (4/30 للفترة المستلمة المبالغ
4800000ـ 1200000 = 3600000دينار إيراد
الفوائد المستلم
من حـ /النقدية 4800000
إلى مذكورين
حـ /الفوائد المستحقة 3600000
أن العالو .والخصم المتحقق نظير شراء السندات يتطلب إطفاؤهما طيلة بقاء السند لدى
المستثمر وكما مبين أدناه:
إطفاء العالوة
يعزى سبب العالو .إلى ارتفاع الفائد .التي يحملها السند عن الفائد .السائد .في السوق
المالية .األمر الذي يؤدي إلى زياد .الطلــــب على تلك السندات ومن ثم يؤدي إلى زياد.
302
سعرها السوقي .على سبيل المثال إذا كان سعر الفائد .للسندات بنسبة ( )%12وان سعر
الفائد .السائد في األسواق المالية بذات التاريخ كان بنسبة ( )%10فعندها تزداد الطلبات
على السندات المذكور .الرتفــــــــاع الفائد .عليها ،األمر الذي يزيد من أسعارها في
األسواق .هذا من جهة ومن جهة ثانية يالحظ أن العالو .تنخفض كلما اقترب موعد سداد
قيمة السند إلى أن يصل إلى موعد االستحقاق وعندها يكون السعر السوقي مقاربـــــا"
للقيمة االسمية لذلك يتوجب إطفاء قيمة العالو .سنويا"وذلك من خالل استقطاع جزء من
إيراد الفوائد.
تمرين (:)4
في 2012/4/1اشترت شركة الهالل سندات طويلة األجل قيمتها االسمية ( )70مليون
دينــــــــار تحمل فائد )%12( .سنويا" تدفع مرتين في السنة ( )7/1،1/1وكان سعر
الشراء يمثل ( )%110من القيمة االسمية وتم دفع مصاريف الشراء المستحقة البالغة
()400ألف دينار وعالو .الشراء البالغة ( )200ألف دينار ،علما" أن استحقاق السندات
في .2018/2/1
المطلوب:
-1تسجيل قيد الشراء في السجالت.
-2تسجيل قيود استالم الفوائد خالل السنة األولى فقط.
-3تسجيل قيود إطفاء العالو .من تاريخ الشراء إلى تاريخ االستحقاق.
-4تسجيل قيد استالم قيمة السندات في تاريخ االستحقاق.
-5بيان تأثير العمليات على الحسابات المختصة.
-6تصوير قائمة المركز المالي الجزئية كما في .2012/12/31
الحل:
في :2012/4/1
77000000 =%110× 70000000دينار سعر شراء السندات.
77000000ـ 7000000 = 70000000دينار عالو .الشراء.
303
70600000 = 200000+ 400000+ 70000000دينار كلفة شراء السندات.
2100000 =12/3×%12× 70000000دينار الفوائد المستحقة.
79700000 = 2100000+200000+400000+7000000+ 70000000دينار
قيد الشراء:
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/4/1 من مذكورين
حـ /استثمارات طويلة األجل في السندات 70600000
حـ /عالوة شراء السندات 7000000
حـ/الفوائد المستحقة 2100000
إلى حـ /النقدية 79700000
عن شراء سندات طويلة األجل بفائدة ودفع
الفوائد المستحقة
في :2012/7/1
4200000 = 12/6×%12× 70000000دينار المبالغ المستلمة.
4200000ـ 2100000 = 2100000دينار إيراد الفوائد.
فتر .بقاء السندات باألشهر = من تاريخ شراء السندات لغاية تاريخ استحقاق السندات
= 2012/4/1ـ 2018/2/1
= 70شهر.
قسط اإلطفاء الشهري للعالو 70/70000000 = .شهر
= 100000دينار.
قسط اإلطفاء للفتر .من 3× 100000 = 7/1-4/1أشهر
= 300000دينار.
304
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/7/1 من حـ /النقدية 4200000
إلى مذكورين
حـ /الفوائد المستحقة 2100000
حـ /عالوة الشراء 300000
حـ /إيراد الفوائد 1800000
عن استالم الدفعة األولى من الفوائد
في :2012/12/31
4200000 = 12/6×%12× 70000000دينار الفوائد المستحقة.
600000 = 6×100000دينار قسط إطفاء عالو .الشراء للفتر)2013/1/1 -7/1( .
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2007/12/31 من حـ/الفوائد المستحقة 4200000
إلى مذكورين
حـ /عالوة الشراء 600000
حـ /إيراد الفوائد 3600000
اثبات استحقاق الفوائد المستحقة
2013/1/1 من حـ /النقدية 4200000
إلى حـ /الفوائد المستحقة 4200000
عن استالم الدفعة الثانية من الفوائد
305
1× 100000شهر = 100000دينار إطفاء العالو..
قيد اليومية:
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ /النقدية 70700000
حـ/خسائر األستثمارات طويلة األجل 600000
إلى مذكورين
حـ /استثمارات طويلة األجل في السندات 70600000
حـ /عالوة شراء السندات 100000
حـ /إيراد الفوائد 600000
عن استالم القيمة االسمية للسندات والدفعة
األخيرة من الفوائد
وفي كل سنة يظهر حساب األستثمارات طويلة األجل في السندات في قائمة المركز
المالي بالقيمة االسميـــــــــة مضافا" إليها رصيد عالو .الشراء.
حـ /عالوة شراء السندات
التاريخ البيان المبلغ البيان المبلغ
2012/7/1 حـ/النقدية 300000 حـ/النقدية 7000000
2012/12/31 حـ/فوائد مستحقة 600000
2013/7/1 حـ/النقدية 600000
2013/12/31 حـ/فوائد مستحقة 600000
2014/7/1 حـ/النقدية 600000
2014/12/31 حـ/فوائد مستحقة 600000
2015/7/1 حـ/النقدية 600000
2015/12/31 حـ/فوائد مستحقة 600000
2016/7/1 حـ/النقدية 600000
2016/12/31 حـ/فوائد مستحقة 600000
2017/7/1 حـ /النقدية 600000
2017/12/31 حـ/فوائد مستحقة 600000
2018/2/1 حـ /النقدية 100000
7000000 7000000
306
حـ /األستثمارات طويلة األجل في السندات
2013/2/1 70600000إلى مذكورين 2012/4/1 70600000حـ /النقدية
70600000 70600000
307
-2تسجيل قيد استالم الفوائد خالل السنة األولى فقط.
-3تسجيل قيود إطفاء الخصم.
-4تسجيل قيد استالم قيمة السندات في تاريخ االستحقاق.
-5بيان تأثير العمليات على الحسابات المختصة.
-6تصوير قائمة المركز المالي الجزئية كما في .2012/12/31
الحل:
في :2012/9/1
38000000 =%95 × 40000000دينار سعر شراء السندات.
40000000ـ 2000000 = 38000000دينار قيمة الخصم.
40500000 = 500000+ 40000000دينار كلفة شراء السندات.
1200000 = 12/4 ×%9×40000000الفوائد المستحقة.
39700000 = 500000+ 1200000+ 38000000دينار المبالغ المدفوعة.
قيد الشراء:
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/9/1 من مذكورين
حـ /استثمارات طويلة األجل في السندات 40500000
حـ/الفوائد المستحقة 1200000
الى مذكورين
حـ /خصم الشراء 2000000
حـ /النقدية 39700000
قيد شراء سندات طويلة األجل بخصم
ودفع الفوائد المستحقة
في :2012/11/1
1800000 = 12/6×%9× 40000000دينار المبالغ المستلمة
308
فتر .بقاء السندات = تاريخ الشراء ولغاية تاريخ االستحقاق
= 2014/5/1 – 2012/9/1
= 20شهر
قسط إطفاء الخصم الشهري = 100000 = 20/2000000دينار
= 2×100000
= 200000دينار قسط إطفاء الخصم.
قيد اطفاء الخصم:
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/11/1 من مذكورين
حـ /النقدية 1800000
حـ /خصم شراء السندات 200000
إلى مذكورين
حـ /الفوائد المستحقة 1200000
حـ /إيراد الفوائد 800000
عن استالم الدفعة األولى من الفوائد
في :2012/12/31
600000 = 12/2×%9× 40000000دينار الفوائد المستحقة
2× 100000شهر = 200000ديناراطفاء خصم الشراء
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من مذكورين
حـ /الفوائد المستحقة 600000
حـ /خصم شراء السندات 200000
إلى حـ /إيراد الفوائد 800000
عن اثبات استحقاق الفوائد
في :2013/4/30
1800000 = 12/6×%9× 40000000دينار الفوائد المستلمة.
309
4× 100000شهر= 400000دينار إطفاء خصم الشراء.
ويتم تكرار هذه القيود لغاية 2014/4/30حيث يتم إثبات قيد استالم القيمة االسمية
للسندات:
1800000 = 12/6×%9×40000000دينار الفوائد المستلمة.
4× 100000أشهر= 400000دينار إطفاء خصم شراء السندات.
41800000 = 1800000+ 40000000دينار المبالغ المستلمة.
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ /النقدية 41800000
حـ /خصم شراء السندات 400000
حـ/خسائر األستثمارات طويلة 500000
إلى مذكورين
حـ /الفوائد المستحقة 600000
حـ /إيراد الفوائد 1600000
حـ/استثمارات طويلة األجل في السندات 40500000
عن استالم القيمة االسمية للسندات في تاريخ
االستحقاق.
310
حـ /خصم شراء السندات
2000000إلى مذكورين 2012/9/1 2012/11/1 200000الى مذكورين
2012/12/31 200000الى مذكورين
2013/4/30 400000الى مذكورين
2013/11/1 600000الى مذكورين
2013/12/31 200000الى مذكورين
2014/4/30 400000الى مذكورين
2000000 2000000
311
-1بيع السندات بالكامل قبل تاريخ االستحقاق
في حالة بيع السندات بالكامل يتعين إلغاء حساب األستثمارات طويلة األجل في السندات
من السجالت وإلغاء المتبقــي من عالو .وخصم الشراء واستالم أي فوائد مستحقة في
حالة إتمام البيع بعد تاريخ استحقاق الفوائد وتسجيل أيـة أرباح أو خسائر متولد .من
عملية البيع وكما مبين في التمرين اآلتي:
تمرين (:)5
في 2012/6/1اشترت شركة دجلة ( )250ألف سند بسعر ( )100دينار للسند الواحد
بمعـــــــدل فائد )%9( .تدفع مرتين في السنة ()11/1،5/1من كل سنة وكان سعر
شراء الشراء يمثل ( )%95من القيمة االسمية وقد تحملت الشركة مصاريف
بقيمة( )300ألف دينار وعمولـــــة شراء بمبلغ ( )200ألف دينار علما" أن تاريخ
السندات بالكامل بمبلغ استحقاق السندات في ،2014/7/1وفي 2013/7/1تم بيـع
( )30مليون دينار.
المطلوب:
-1تسجيل عملية الشراء.
-2تسجيل عملية استالم الفوائد.
-3تسجيل عملية إطفاء خصم الشراء.
-4بيان تأثير العمليات على الحسابات المختصة.
-5تصوير قائمة المركز المالي الجزئية كما في .2012/12/31
الحل:
:2012/6/1
25000000 = 100× 250000دينار القيمة االسمية للسندات.
23750000 =%95× 25000000دينار سعر الشراء.
25000000ـ 1250000 = 23750000دينار خصم شراء السندات.
312
187500 = 12/1 ×%9× 25000000دينار الفوائد المستحقة.
25500000 = 200000+ 300000+ 25000000دينار كلفة الشراء.
24437500= 187500+ 200000+ 300000+ 23750000دينار المبالغ
المدفوعة.
قيد الشراء:
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/6/1 من مذكورين
حـ /األستثمارات طويلة األجل في السندات 25500000
حـ /الفوائد المستحقة 187500
إلى مذكورين
حـ /خصم شراء السندات 1250000
حـ /النقدية 24437500
قيد شراء السندات بمعدل خصم شراء ودفع
الفوائد المستحقة
في :2012/11/1
1125000 = 12/6×%9× 25000000دينار الفوائد المستلمة.
فتر .بقاء السندات عند الشركة باألشهر = من تاريخ الشراء لغاية تاريخ االستحقاق
= 2014/7/1 – 2012/6/1
= 25شهر
قسط إطفاء خصم الشراء = 25/ 1250000شهر
= 50000دينار قسط اإلطفاء الشهري لخصم الشراء.
5 × 50000أشهر = 250000دينار إطفاء الخصم للفتر .من 2012/11/1 -6/1
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/11/1 من مذكورين
حـ/النقدية 1125000
313
حـ/خصم شراء السندات 250000
إلى مذكورين
حـ الفوائد المستحقة 187500
حـ /إيراد الفوائد 1187500
عن استالم الدفعة األولى من الفوائد
في :2012/12/31
375000 = 12/2×%9× 25000000دينار الفوائد المستحقة.
2× 50000شهر = 100000دينار قسط إطفاء خصم الشراء.
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من مذكورين
حـ /الفوائد المستحقة 375000
حـ/خصم شراء السندات 100000
إلى حـ /إيراد الفوائد 475000
عن اثبات الفوائد المستحقة في نهاية
السنة
في :2013/5/1
1125000 = 12/6×%9×25000000دينار الفوائد المستلمة
4 × 50000أشهر= 200000دينار إطفاء خصم الشراء للفتر .من 5/1-1/1
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2013/5/1 مذكورين
حـ النقدية 1125000
حـ/خصم شراء السندات 200000
إلى مذكورين
حـ /الفوائد المستحقة 375000
حـ /إيراد الفوائد 950000
عن استالم الدفعة الثانية من الفوائد
314
في :2013/7/1
375000 = 12/2×%9× 25000000دينار الفوائد المستلمة للفتر .من 7/1 -5/1
1250000ـ 700000 = 550000دينار المتبقي من خصم الشراء
قيد اليومية:
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2013/7/1 من مذكورين
حـ /النقدية 30375000
حـ /خصم شراء السندات 700000
إلى مذكورين
حـ /األستثمارات طويلة األجل في السندات 25500000
حـ /إيراد الفوائد 475000
حـ /أرباح بيع السندات 5100000
بيع السندات طويلة األجل بربح
315
قائمة المركز المالي الجزئية كما في 2012/12/31
االصول طويلة األجل
األستثمارات طويلة األجل في السندات 25500000
خصم شراء السندات (ـ) 350000
25150000
في حالة بيع جزء من السندات قبل تاريخ االستحقاق فانه يترتب على ذلك إلغاء حساب
االستثمار في السندات المباعــة واستالم أية فوائد عن السندات في حالة بيعها في تاريخ
استحقاقها وإلغاء العالو .والخصم عن تلك السنــــــــــدات وتعديل قسط اإلطفاء والخصم
للسندات المتبقية من تاريخ البيع إلى تاريخ االستحقاق وتسجيل أية أربـــــــــاح أو خسائر
عن عملية البيع.وكما مبين في التمرين اآلتي:
تمرين (:)6
في 2012/6/1قامت شركة األثير بشراء ( )300ألف سند بقيمة اسمية مقدارها ()120
تحملت دينــــــار للسند وكان سعر الشراء يمثل ( )%105من القيمة االسمية ،وقد
الشركة مصاريـــــــــــف اقتناء تلك السندات بلغت( )250ألف دينار وبفائد)%8( .
تدفع في 6/1و 12/1في كل سنة مــــع دفع الفائد .المستحقة ،علما" أن تاريخ استحقاق
نصف السندات بمبلغ ()190 السندات في .2014/4/1وفي 2013/7/1تم بيـــــع
مليون دينار.
المطلوب:
-1تسجيل عملية الشراء.
-2تسجيل عملية استالم الفوائد.
-3تسجيل عملية البيع.
-4بيان تأثير العمليات على الحسابات المختصة.
-5تصوير قائمة المركز المالي الجزئية كما في .2012/12/31
316
الحل:
في :2012/6/1
36000000 = 120×300000دينار القيمة االسمية للسندات.
37800000 = %105× 36000000دينار سعر الشراء.
37800000ـ 1800000 = 3600000دينار عالو .شراء السندات.
36250000 = 250000+ 36000000دينار كلفة شراء السند.
38050000 = 250000+1800000+36000000دينار المبالغ المدفوعة.
قيد الشراء:
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
مذكورين 2012/6/1 من
حـ/األستثمارات طويلة األجل في السندات 36250000
السندات. شراء عالوة حـ/ 1800000
إلى حـ/النقدية 38050000
تسجيل عملية الشراء في السجالت
لم يتم دفع فوائد مستحقة لكون عملية الشراء تمت في تاريخ استحقاق الفوائد.
في :2012/12/1
1440000 = 12/6×%8× 36000000دينار الفوائد المستلمة.
فتر .بقاء السندات بحوز .الشركة (باألشهر) = تاريخ الشراء لغاية تاريخ االستحقاق
= 2014/2/1 – 2012/6/1
= 20شهر
قسط إطفاء العالو .الشهري = 20/1800000شهر
= 90000دينار.
قسط إطفاء العالو .للفتر .من 6×90000 = 12/1-6/1أشهر
= 540000دينار.
317
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/12/1 من حـ/النقدية 1440000
إلى مذكورين
حـ /عالوة الشراء 540000
حـ /إيراد الفوائد 900000
عن استالم الدفعة األولى من الفوائد
في :2012/12/31
240000 = 12/1×%8× 36000000دينار الفوائد المستحقة
1×90000شهر = 90000قسط إطفاء العالو..
318
في :2013/7/1
%50× 240000 = 12/1×%8× 36000000
= 120000دينار الفوائد المستلمة عن السندات المباعة.
1×%50× 90000شهر= 45000دينار إطفاء عالو .الشراء.
( 360000 = 315000+ 45000قسط إطفاء عالو .الشراء مضافا"اليها المتبقي
من عالو .الشراء للسندات المباعة)
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2013/7/1 من حـ /النقدية 19120000
إلى مذكورين
حـ /األستثمارات طويلة األجل في السندات 18125000
حـ /عالوة شراء 360000
حـ /إيراد الفوائد 75000
حـ /أرباح بيع نصف السندات 560000
عن بيع نصف السندات بربح
في :2013/12/1
720000 = 12/6×%8× 18000000دينار الفوائد المستلمة.
6 × 45000أشهر = 270000دينار إطفاء عالو .الشراء.
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2013/12/1 من حـ /النقدية 720000
إلى مذكورين
حـ /عالوة الشراء 270000
حـ /إيراد الفوائد 450000
عن استالم الدفعة الثالثة من الفوائد
319
في :2013/12/31
120000 = 12/1×%8× 18000000دينار الفوائد المستحقة.
1× 45000شهر= 45000دينار إطفاء العالو.
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2013/12/31 من حـ /الفوائد المستحقة 120000
إلى مذكورين
حـ /عالوة الشراء 45000
حـ/إيراد الفوائد 75000
عن اثبات الفوائد المستحقة في نهاية
السنة
في :2014/2/1
480000 = 12/4×%8× 18000000دينار الفوائد المستلمة
1× 45000شهر= 45000دينار إطفاء العالو..
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2014/2/1 من مذكورين
حـ /النقدية 18480000
حـ /خسارة السندات 125000
إلى مذكورين
حـ /األستثمارات طويلة األجل في االسندات 18125000
حـ /عالوة الشراء 45000
حـ /إيراد الفوائد 435000
عن عملية استالم قيمة السندات المتبقية في
تاريخ االستحقاق
320
حـ /عالو .شراء السندات
2012/12/1 540000حـ/النقدية 2012/6/1 1800000حـ /النقدية
2012/12/31 الى مذكورين 90000
2013/6/1 450000حـ /النقدية
2013/7/1 360000حـ/النقدية
2013/12/1 270000حـ /النقدية
2013/12/31 الى مذكورين 45000
2014/2/1 45000حـ /النقدية
1800000 1800000
يقصد باألستثمارات طويلة األجل في األسهم هي األستثمارات التي تتم عن طريق شراء
أسهم في شركات أخرى واالحتفاظ بها لفتر .تزيـــــــد عن السنة بغية تحقيق األرباح
السنوية التي يتم توزيعها في تلك الشركات أو ألغــراض السيطر .على السياسات المالية
واإلدارية لتلك الشركات (في حالة شراء أسهم بنسبـــة تزيــــــــد على )%50وتوجهها
321
باالتجاه الذي يخدم مصالح الشركات الحائز ..وتعتبر األسواق الماليــــة (البورصــــــة)
والشركات المساهمة مصدرا" أساسيا"لشراء األسهم .ويتم احتساب كلفة شراء األسهم
على أساس سعر الشراء مضافا" إليه كافة المصاريف والعموالت التي تم صرفها
للحصول على تلك األسهم.
الطرق المحاسبية المتبعة في حالة شراء األسهم طويلة األجل
في حالة شراء األسهم يتــم احتساب تكلفتـــها على أساس سعر الشراء مضافـــا" إليها
جميع المصاريف والعموالت الالزمة للحصول على تلك األسهم وكما مبين في الحاالت
اآلتية:
-1في حالة الشراء نقدا"
تمرين (:)7
في 2012/1/1أشترت شركة الوميض ( )50ألف سهم عادي قيمة السهم الواحــد
( )100دينار وبلغت مصاريف الشراء ( )500ألف دينار وعمولة سماسر )200( .ألف
دينــــار.
المطلوب :تسجيل عملية الشراء في سجالت شركة الوميض.
الحل:
5000000 = 100× 50000دينار سعر شراء األسهم.
5700000 = 200000+ 500000 + 5000000دينار كلفة الشراء.
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/1/1 من حـ/األستثمارات طويلة األجل في األسهم 5700000
إلى حـ /النقدية 5700000
اثبات عملية شراء األسهم طويلة اآلجل
322
-2في حالة الشراء بأقساط
تمرين (:)8
في 2012/1/1أشترت شركة الوميض ( )50ألف سهم عادي قيمة السهم الواحــد
( )100دينار وبلغت مصاريف الشراء ( )500ألف دينار وعمولة سماسر )200( .ألف
دينــــار تم دفع ()%50من كلفة األسهم نقدا" والباقي يدفع على شكل أقســــاط ضمن
فترات زمنية محدد..
المطلوب :تسجيل عملية الشراء في سجالت شركة الوميض.
الحل:
2850000 = %50× 5700000دينار المبلغ الذي تم دفعه نقدأ"
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/1/1 من حـ/األستثمارات طويلة األجل في األسهم 5700000
إلى مذكورين
حـ /النقدية 2850000
حـ/مستحقات األستثمارات طويلة األجل في األسهم 2850000
إثبات عملية شراء األسهم طويلة األجل في
السجالت
وغالبا" ما يتم دفع تلك المستحقات خالل نفس السنة المالية حيث يتم اثبات القيد اآلتي:
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
من حـ /مستحقات األستثمارات طويلة األجل 2850000
في األسهم
إلى حـ /النقدية 2850000
دفع المستحقات المالية الخاصة باألستثمارات
طويلة األجل في األسهم
أما في حالة عدم دفع تلك المستحقات خالل السنة المالية وهي حاالت نادر .عندها ينبغي
إظهارها في قائمة المركز المالي ضمن جانب المطلوبات.
323
-3في حالة الحصول على األسهم مقابل التنازل عن أصول
تمرين (:)9
حصلت شركة المسار على ( )400ألف سهم مقابل التنازل عن آالت ومعدات قيمتها
السوقية ( )120مليـون دينار وكلفتها الدفترية ( )100مليون دينار ولم يتم تحديد القيمة
السوقية لألسهم.
المطلوب :تسجيل عملية الشراء في سجالت شركة المسار.
الحل:
120000000ـ 20000000 = 100000000دينار أرباح مبادلة اآلالت والمعدات.
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
من حـ /األستثمارات طويلة األجل في 120000000
األسهم
إلى مذكورين
حـ /اآلالت والمعدات 100000000
حـ /أرباح مبادلة اآلالت والمعدات 20000000
اثبات عملية مبادلة اآلالت والمعدات
ب( )400ألف سهم
324
-1طريقة التكلفة
تستخدم هذه الطريقة عندما تكون نسبة الشراء تقل عن ( )%20من األسهم التي لها
حـــق التصويت في الشركة المستثمر فيها .يتم إثبات األسهم المشترا .في سجالت
الشركة المشتريـــــــــة وتظهر بنفس القيمة في القوائم المالية طوال ملكيتها أو لحين
ثبوت عدم صالحية التقييم بسعر التكلفة.
ويجري تخفيض قيمـــــة األستثمارات باألسهم من خالل تنزيل مبلغ توزيعات األرباح
التدريجية في حالة التصفية ،أما توزيعات األرباح النقدية فإنها تثبـت في سجالت الشركة
المستثمر .كجزء من إيرادات األستثمارات أما األرباح غير الموزعة وأرباح ارتفاع
أسعار األسهم فــال يجري االعتراف بها كما ال يتم االعتراف بأية خسائر متحققة.
تمرين (:)10
في 2012/1/1أشترت شركة البركة ( )200ألف سهم عادي من أسهم شركة
الميمونـــــــــة بسعر ( )120دينار للسهم الواحد ونسبة ( )%15من أسهم شركة
الميمونة علما" أن القيمة االسمية للسهم الواحد بتاريخ الشراء ( )100دينار للسهم .وقد
حققت شركــــــــة الميمونة أرباحا خالل عـام 2012مقدارها ( )32مليون دينار.
وفي 2013/4/12وزعت الشركة األرباح وكانت حصة شركة البركــة منها ()4800
ألف دينار استلمت نقدا" في حين حققت شركة الميمونة خسار .في عام 2013بلغــت
قيمتها ( )20مليون دينار.
المطلوب :تسجيل العمليات في سجالت شركة البركة.
الحل:
في 2012/1/1
120 × 200000شهر= 24000000دينار كلفة شراء األسهم.
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/1/1 من حـ /األستثمارات طويلة األجل في األسهم 24000000
إلى حـ /النقدية 24000000
325
عن شراء ( )200ألف سهم بسعر ( )120دينار
للسهم الواحد من شركة الميمونة
وفي حالة تحقيق الخسائر بموجب هذه الطريقة في نهاية السنة ال يسجل أي قيد.
-2طريقة الملكية (نسبة الملكية)
تطبق طريقة الملكية عندما تكون نسبة الشراء تزيد عن ( )%20وتقل عن ( )%50من
أسهــم الشركة التي لها حق التصويت في الهيئة العامة ،وبذلك ستكون هنالك عالقات
اقتصاديــــة وثيقة بين الشركة المستثمر .والشركة المستثمر فيها .وبموجب هذه الطريقة
تسجل األستثمارات بسعر التكلفة مع إجراء التسويـــات الالزمة لها في نهاية الفتر.
المالية لتعكس قيمة التغيرات في صافي أصول الشركة وفق الخطـــوات اآلتية:
( )1تسجيل األستثمارات طويلة األجل في األسهم بسعر التكلفة متضمنة سعــر الشراء
مضافا" إليها كافــــــة مصاريف الشراء.
( )2زياد .أو تخفيض القيمة الدفترية لالستثمارات في األسهم بصور .دوريـــــــة
بمقدار نصيب الشركة في صافي األرباح والخسائر التي تحققها الشركة المستثمر
فيها.
( )3تخفيض القيمة الدفترية لالستثمارات بمقدار إجمالي توزيعات األرباح التي استلمها
المستثمـر.
326
( )4ان التغيرات السوقية في أسعار األسهم التي تؤدي إلى تخفيض قيمة األسهم ال يتم
االعتراف بها ،ومن ثم ال تظهر في القوائم المالية وإنما يشار إليها كمالحظات ،أما
إذا كان االنخفاض كبيــــــــــر ومستمر فيعتبر خسار .يجب تخفيضه من قيمة
األستثمارات.
تمرين (:)11
في 2012/4/1اشترت شركة دار السالم ( )150ألف سهم عادي من أسهم شركة
المنار .بسعـر ( )80دينار للسهم الواحد وقد بلغت نسبتها ( )%25من أسهم شركة
المنار .التي لها حق التصويت ،وقــــد حققت الشركة أرباحا في السنة المنتهية في31
2012/12/بلغت قيمتها ( )60مليون دينـــــار .بلغت حصة شركة دار السالم منها ()15
مليون دينار قامت بتوزيعها في ،2013/2/13وقد استلمتها شركـــة دار السالم نقدا".كما
حققت الشركة خسار .في عام 2013بلغت قيمتها ( )30600ألف دينار.
المطلوب :إثبات القيود المحاسبية الالزمة إلثبات تلك العمليات.
327
الحل:
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
من حـ /األستثمارات طويلة اآلجل في 2012/4/1 12000000
األسهم
إلى حـ /النقدية 12000000
عن شراء ( )150ألف سهم بسعر ()80
دينار من شركة المنارة
12000000 = 80× 150000دينار سعر
شراء األسهم.
من حـ /استثمارات طويلة األجل في 2012/12/31 15000000
األسهم
إلى حـ /إيراد استثمارات طويلة 15000000
األجل في األسهم
إثبات حصة الشركة من أرباح شركة
المنارة
2013/12/31 من حـ /النقدية 15000000
إلى حـ /استثمارات طويلة األجل في 15000000
األسهم
استالم حصة الشركة من أرباح شركة
المنارة
من حـ /خسائر استثمارات طويلة األجل في 2013/12/31 7650000
األسهم
إلى حـ /استثمارات طويلة األجل في األسهم 7650000
إثبات حصة الشركة في خسارة شركة
المنارة
7650000 =%25× 30600000دينار
حصة شركة دار السالم من الخسارة
328
-3طريقة القوائم المالية الموحدة
تعتمد هذه الطريقة عندما تكون نسبة الشراء أكثر من ( )%50من رأس مال
الشركات األخرى ،ويطلـــق مصطلح الشركات القابضة على الشركات المستثمر .في
حين يطلق على الشركات المستثمر فيها مصطلح الشركات التابعة ،لذلك تظهر أموال
الشركة القابضة بقائمة المركز المالي مقيمة بطريقـة نسبة الملكية لكال الشركتين
(القابضة والتابعة) .وتقوم هذه الطريقة على أساس أن الشركتين القابضـــــــة والتابعة
وحد .محاسبية مستقلة ذات شخصية اعتبارية مستقلة ،لذلك يتطلب إعداد قوائم مالية
موحد .تسمى بالقوائـم المالية الموحد .التي يجب أن تعبر بشكل صادق عن المركز
المالي للشركتين .ولغرض تطبيق هذه الطريقــــــة يشترط بالدرجة األولى تماثل
العمليات االقتصادية للشركتين ،وتشابه ألصولهما بدرجة معقولة ،وقيـــــــــام الشركة
القابضة باستثمار أمواال" تزيد عن ( )%50من أسهم الشركة التابعة.وتقسم هذه
الطريقــــة إلى نوعين هما:
عند قيام الشركة القابضة بشراء أسهم بنسبة ( )%100من أسهم الشركة التابعة.
عند قيام الشركة القابضة بشراء أسهم بنسبة تزيد عن %50وتقل عن .%100
( )1قائمة المركز المالي الموحدة عند شراء ملكية كاملة
في حالة أن شركة ما أشترت أسهم بنسبة ( )%100من األسهم في شركة أخرى فإن
ملكيتها تكــــــون كاملة في تلك الشركة ،وعندها يتم تقييم أصول الشركة المشترا .إما
بالقيمة الدفترية في حالة عـــدم وجود فرق كبير في قيم عناصر الملكية بين القيمة
الدفترية والقيمة السوقية ،وإما أن يتم التقييم على أساس الكلفة السوقية في حالة وجود
فرق كبير بين القيمة الدفترية والقيمة السوقية لعناصر الملكية للشركة المشترا..وكما
مبين في التمرين اآلتي:
329
تمرين (:)12
بتاريخ 2012/3/23اشترت شركة دجلة جميع األسهم العادية لشركة الفرات مقابـــــل
دفع مبلغ وقدره ( )320مليون دينار وكانت الميزانيتين األخيرتين للشركتين بذات التاريخ
كمــا يلي) االعتماد على القيمة الدفترية):
قائمة المركز المالي للشركتين كما في 2012/3/23
المالي قائمة المركز المالي شركة الفرات المركز قائمة أسم الحساب
/دينار لشركة دجلة/دينار
48500000 72000000 بضاعة
112000000 118000000 أوراق مالية
ــــــــ 320000000 أسهم شركة الفرات
115000000 120000000 مباني
85500000 100000000 أراضي
361000000 730000000 مجموع األصول
41000000 112000000 التزامات متداولة
150000000 250000000 رأس المال
170000000 368000000 أرباح محتجزة
361000000 730000000 مجموع المطلوبات
330
قائمة التسوية
قائمة المركز المالي التسويات المركز قائمة المركز قائمة أسم الحساب
الموحدة /دينار دائن مدين لشركة المالي المالي
الفرات /دينار لشركة دجلة/دينار
120500000 48500000 72000000 بضاعة
230000000 112000000 118000000 أوراق مالية
235000000 115000000 120000000 مباني
185500000 85500000 100000000 أراضي
ــــــــــــــ 320000000 320000000 استثمارات طويلة األجل
في أسهم شركة الفرات
771000000 361000000 730000000 مجموع االصول
153000000 41000000 112000000 التزامات متداولة
250000000 150000000 150000000 250000000 رأس المال
368000000 170000000 170000000 368000000 أرباح محتجزة
771000000 361000000 730000000 مجموع المطلوبات
331
مالحظات حول الحل:
-1دمج عناصر األصول الثابتة والمتداولة الظاهر .في ميزانية الشركة التابعة مع
عناصر األصول في عناصر الشركة القابضة.
-2إلغاء حسابي رأس المال واألرباح المحتجز .واالكتفاء فقط بما يقابلها في ميزانية
الشركة القابضـــــة.
-3إلغاء حساب االستثمارات طويلة األجل الظاهر في ميزانية الشركة القابضة.
-4عمل قائمة التسوية.
أما في حالة الشراء على أساس القيمة السوقية وذلك لوجود فرق كبير بين القيمة الدفترية
والقيمـــــــــة السوقية ،وهذا الفرق يعلق في حساب(شهر .محل) فلو كان في التمرين
السابق أن سعر الشـــــــراء بمبلغ ( )360مليون دينار مقابل ( )52مليون قيمة البضاعة
و( )98مليون دينار قيمة األوراق الماليـــــــــة .وعليه فان الحل سيكون باالعتماد على
القيمة السوقية كما يلي:
قائمة التسوية
قائمة المركز المالي التسويات قائمة المركز المالي قائمة المركز المالي أسم الحساب
الموحدة /دينار دائن مدين الفرات لشركة لشركة دجلة/دينار
/دينار
100500000 48500000 52000000 بضاعة
210000000 112000000 98000000 أوراق مالية
185500000 85500000 100000000 أراضي
235000000 115000000 120000000 مباني
ــــــــــــــ 360000000 360000000 طويلة استثمارات
أسهم في األجل
شركة الفرات
40000000 40000000 شهرة محل
771000000 361000000 730000000 مجموع األصول
153000000 41000000 112000000 التزامات متداولة
250000000 150000000 150000000 250000000 رأس المال
368000000 170000000 170000000 368000000 أرباح محتجزة
771000000 361000000 730000000 مجموع المطلوبات
332
ثم يتم إعداد قائمة المركز المالي الموحد .كما يلي:
قائمة المركز المالي الموحد.
االلتزامات المتداولة 153000000 االصول المتداولة
حقوق الملكية 100500000 بضاعة
رأس المال 250000000 210000000 أوراق مالية
األرباح المحتجزة 368000000 إجمالي األصول المتداولة 310500000
إجمالي حقوق الملكية 618000000 االصول الثابتة
185500000 أراضي
235000000 مباني
420500000 اجمالي األصول الثابتة
40000000 شهرةمحل
إجمالي المطلوبات 771000000 771000000 إجمالي األصول
ٍ(ٍ )2قائمة المركز المالي الموحدة عند شراء ملكية غير كاملة
تقوم الشركة القابضة بموجب هذه الطريقة بشراء الجزء الكبير من أسهم الشركة التابعة
(ما ال يقل عن )%50لذلك فان الشركة القابضة يطلق عليها (شركة ذات حقوق
األكثرية) أما الشركة التابعة فيطـــلق عليها (شركة ذات حقوق األقلية)لذلك فان قائمة
المركز المالي الموحد .تلغي فقط نسبة حقوق ملكيــــة الشركة القابضة في الشركة التابعة
والتي تكون مساوية الستثمارات الشركة القابضة في التابعة ومن ثم تظهر النسبة المتبقية
في القائمة الموحد .كحقوق أقلية.
تمرين (:)13
لو افترض أن شركة دجلة قامت بشراء ( )%80من أسهم شركة الفرات لقاء مبلغ
( )256مليون دينار بالقيمة الدفترية وبافتراض أن قيمة األراضي لشركة دجلة كانت
بقيمة ( )164مليون دينار.
المطلوب :إعداد قائمة المركز المالي الموحد..
333
الحل:
قائمة التسوية
المركز قائمة التسويات المركز قائمة المركز قائمة أسم الحساب
الموحدة المالي دائن مدين لشركة المالي لشركة المالي
/دينار الفرات /دينار دجلة/دينار
334
ثم يتم إعداد قائمة المركز المالي الموحد .كما يلي:
قائمة المركز المالي الموحد.
االلتزامات المتداولة 153000000 األصول المتداولة
حقوق الملكية 120500000 بضاعة
رأس المال 250000000 230000000 أوراق مالية
368000000األرباح المحتجزة 350500000 إجمالي االصول المتداولة
64000000حقوق األقلية لشركة الفرات األصول الثابتة
إجمالي حقوق الملكية 682000000 249500000 أراضي
235000000 مباني
484500000 جمالي األصول الثابتة
إجمالي المطلوبات 835000000 835000000 إجمالي األصول
335
األسهم غي المحققة ويعمل له مقابل مخصص هبوط أسعار األستثمارات طويلة
األجل غير المحققـــــة في األسهم.
( )4يظهر حساب خسائر هبوط أسعار األستثمارات طويلة األجل في األسهم غير
المحققة مطروحا" من الدخل أو األرباح والخسائر أما حساب المخصص فيتم
مقابلته برصيد تكلفة األستثمارات طويلــة األجل ضمن عناصر األصول في قائمة
المركز المالي.
( )5وفي السنة التالية في حالة احتفاظ الشركة بتلك األسهم هنالك عد .حاالت:
أ -في حالة انخفاض األسهم بنسبة أكبر يتم زياد .المخصص وبنفس الطريقة
السابقة بالفرق.
ب -في حالة انخفاض األسهم بنسبة أقل يتم تخفيض المخصص بالفرق بين
االنخفاض السابق والحالي.
جـ -في حالة ارتفاع األسهم بنسبة أعلى من كلفة الشراء يتم إلغاء المخصص.
تمرين (:)14
بتاريخ 2012 /6/14اشترت شركة الخليل ( )500ألف سهم عادي من أسهم شركة أكد
وتمثــــــل نسبة ( )%18من أألسهم التي لها حق التصويــــــت في شركة أكد وقد بلغت
كلفة األسهم المشترا )10( .مليون دينار .وبنفس التاريخ اشترت ( )300ألف سهم من
أسهم شركة بابل وتمثل نسبـــــة ()%15من أسهم الشركة التي لها حق التصويت وقد
بلغت كلفتها ( )4500ألف دينار كما اشتــرت ( )200ألف سهم من أسهم شركة
الخورنق وتمثل نسبة ( )%10من أسهم الشركة التي لها حـــــــق التصويت وقد بلغت
كلفتها ( )3200ألف دينار .وكانت القيمة السوقية لألسهم المشترا .في 2012/12/31كما
يلي:
القيمة السوقية /دينار البيان
8200000 شركة أكد
4800000 شركة بابل
336
2500000 شركة الخور نق
15500000 اإلجمالي
المطلوب:
-1إجراء قيود الشراء بسجالت شركة الخليل.
-2إجراء قيود التسوية الالزمة في نهاية السنة.
-3بيان أثر تلك العمليات في قائمة المركز المالي علما" إن الشركة تتبع طريقة الكلفــــة
أو السوق أيهما أقل.
الحل:
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
2012/6/14 من حـ /األستثمارات طويلة األجل في األسهم 17700000
أكد شركة أسهم حـ/ 10000000
بابل شركة أسهم حـ/ 4500000
حـ /أسهم شركة الخور نق 3200000
إلى حـ /النقدية 17700000
في 2012/12/31
األرباح والخسائر /دينار التكلفة السوقية /دينار التكلفة /دينار البيان
()1800000 8200000 10000000 شركة أكد
()300000 4800000 4500000 شركة بابل
()700000 2500000 3200000 شركة الخور نق
()2200000 15500000 17700000 مجموع محفظة األوراق المالية
337
التاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
من حـ /الخسائر في األستثمارات طويلة األجل في 2012/12/31 2200000
المحققة غير األسهم
إلى حـ /مخصص هبوط أسعار استثمارات في 2200000
األسهم غير المحققة
عن اثبات هبوط األسعار السوقية عن سعر التكلفة
17700000 17700000
رصيد 2013/1/1 17700000
حـ /الدخل رصيد 2012/12/31 حـ /مخصص هبوط القيمة 2200000 2200000
السوقية
2200000 2200000
رصيد 2013/1/1 2200000
338
قائمة المركز المالي الجزئية كما في 2012/12/31
حقوق الملكية األستثمارات طويلة األجل في األسهم:
120000000رأس المال (أسهم عادية) 17700000 أسهم عادية بالتكلفة
عالوة إصدار 15000000 ()2200000 (مخصص هبوط األسعار)
األرباح المحتجزة 30000000 15500000 األسهم العادية بالقيمة السوقية
165000000إجمالي حقوق الملكية
وفي حالة أن السعر السوقي لألسهم المشترا .أصبح ( )14900ألف دينار وهذا يعني أن
الخسائر غير المحققة أصبحت أقل من العام السابق بـ( )600ألف دينار وعندها ينبغي
زياد .المخصص بهذا الفرق وكما مبين أدناه:
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
من حـ /تغطية خسائر هبوط أسعار األسهم 600000
إلى حـ /مخصص هبوط أسعار استثمارات األسهم 600000
غيرالمحققة
عن اثبات هبوط األسعار السوقية عن سعر التكلفة
339
في حالة أن السعر السوقي لألسهم المشترا .في 2013/12/31أصبحت
( )18000ألف دينار ،وهذا يعني انه ال توجد خسائر غير محققة ويتم إجراء القيد اآلتي:
االتاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
من حـ /مخصص هبوط أسعار األستثمارات 2200000
طويلة األجل في األسهم
إلى حـ /تغطية خسائر هبوط أسعار األسهم 2200000
عن إلغاء المخصص والخسائر غير المحققة
وذلك الرتفاع السعر السوقي عن الكلفة
340
االسئلة والتمارين
األسئلة
.1ما المقصود باألستثمارات طويلة األجل .وما هي أنواعه.
.2ما الفرق بين األستثمارات طويلة اآلجل والقصير .اآلجل.
.3ما هو الفرق بين االستثمار في األسهم واالستثمار في السندات.
.4ما هي طرق تسجيل إيرادات األستثمارات طويلة موضحا" الفرق بينها.
.5ما المقصود بالشركة القابضة والشركة التابعة.
التمارين
تمرين ( :)1في 2012/1/1أشترت شركة أحمد التجارية ( )300ألف سهم عادي من
أسهم شركة بغــــــــــــداد التجاريــــــــة بسعر ( )150دينار للسهم الواحد ،وأن القيمة
االسمية لألسهم المشترا .كانت ( )120دينار للسهم الواحد.
وفي 2012/12/20أعلنت شركة بغداد عن توزيع األرباح على المساهميـن بواقع
( )20دينار للسهـم الواحد استلمتها شركة أحمد بتاريخ .2013/1/20
علما" إن نسبة األسهم التي قامت شركـــة أحمد بشرائها بلغت ( )%17من أسهم شركة
بغداد.
المطلوب:
.1إثبات العمليات في سجالت شركة أحمد التجارية في حالة أن الشركة تعتمد طريقة
التكلفة في إثبات استثماراتها.
.2إثبات العمليات في سجالت شركة أحمد التجارية في حالة أن الشركة تعتمد طريقة
نسبة الملكية فـــــي إثبات استثماراتها.
تمرين (:)2
أشترت شركة الريان التجارية في )500( 2012/7/20ألف سهم عادي من أسهم
وتمثل ()%19من أسهم الشركة وقد بلغت تكلفـــــــــــة األسهم شركة الخمائــــل
المشترا )7500( .ألف دينار وبنفس التاريخ أشترت ( )400ألف سهم من أسهم شركة
341
أريدو التجارية وتشكل نسبـــــــــة ( )%14من أسهم الشركة وقد بلغت تكلفتها ()6000
ألف دينار.
وفي 2012/12/31أتضح أن القيمة السوقيــــة لألسهم المشترا .للشركتيــن كما يلي:
القيمة السوقية /دينار اسم الشركة
8000000 الخمائل التجارية
5500000 أريدو التجارية
13500000 المجموع
المطلوب:
-1إجراء إثبات قيود الشراء بسجالت شركة الريان التجارية علما" أن الشركة تعتمد
طريقة التكلفــــــــة أو السوق أيهما أقل في إثبات األستثمارات.
-2إجراء القيود الالزمة في .2012/12/31
-3تصوير قائمة المركز المالي الجزئية كما هي في .2012/12/31
تمرين (:)3أشترت شركة الجنوب التجارية جميع األسهم العادية لشركة الشمال التجارية
وقد دفعت مقابل ذلك ( )75مليون دينـــار وكانت الميزانيتين األخيرتين للشركتين في
تاريخ الشراء كما يلي:
شركة الشمال التجارية /دينار شركة الجنوب التجارية/دينار اسم الحساب
50000000 70000000 أصول متداولة
4000000 10000000 أوراق مالية
ـــــــــــــــ 75000000 استثمارات طويلة األجل في
أسهم شركة الشمال
8500000 100000000 مباني
15000000 9000000 أراضي
77500000 264000000 مجموع األصول
المطلوب :إعداد قائمة المركز المالي (الشراء على أساس القيمة الدفترية)علما" أن
الشركة تعتمد طريقة القوائم الموحد..
342
تمرين ( :)4بتاريخ 2012/4/1قامت شركة الوفاء التجارية بشراء ( )100ألف سند
قيمة السند االسميـــــــــة ( )1200دينار بسعر فائد )%9( .تدفع مرتين في السنة ،(1/5
)11/1من كل سنة علما" أن تاريــخ استحقـاق السندات في .2015/8/1
المطلوب:
-1إثبات عملية الشراء بسجالت شركة الوفاء التجارية وتحصيل الفوائد المستحقة.
-2إجراء قيود التسوية واإلقفال المتعلقة بالفوائد في .2012/12/31
-3إثبات عملية االسترداد في تاريخ االستحقاق.
تمرين ( :)5بتاريخ 2012/6/1أشترت شركة الصحاري التجارية أسهم ممتاز .من
شركة القادسية التجاريــــــة بمبلــغ ( )100مليون دينار تستحق في تاريخ 2014/2/1
وبمعدل فائد.)%8( .وقد دفعت نقـدا" المبلغ عنـد الشراء والباقي يدفع على شكل
قسطين القسط األول في 2012/8/1والقســــط الثاني فــي .2012/10/ 1
المطلوب:
-1إثبات القيود الخاصة بعملية الشراء وتسديد مستحقات األسهم وفوائدها وإيراد
األستثمارات.
-2بيان تأثير العمليات على الحسابات المختصة.
تمرين ( :)6بتاريخ 2012/3/1أشترت شركة الزوراء التجارية ()150ألف سهم من
أسهم شركـــــــة الجزير .التجاريـة بسعر ( )100دينار للسهم الواحد.
وفي 2012/12/31حققت شركة الجزير .أرباحا" صافيـة مقدارها( )60مليون دينار
وزعـــــت منها كأرباح ( )40مليون دينار بتاريـــخ .2013/1/20
وفي /12/2013 31حققت شركة الجزير .خسار .صافية بلغت ( )30مليون دينار.
المطلوب:
-1إثبات قيود اليومية في سجالت شركة الزوراء التجارية على افتراض أن نسبة ملكية
شركة الزوراء في أسهــــــــم شركة الجزير.)%15( .
343
-2إثبات قيود اليومية في سجالت شركة الزوراء على افتراض أن نسبة ملكية
شركــــــة الزوراء في أسهم شركة الجزير.)%30( .
تمرين ( :)7في 2012/9/1قامت شركة الفيحاء بشراء ( )1000ألف سند من سندات
شركة الفـــارس التجارية بقيمة أسمية ( )50دينار للسند الواحد وبفائد )%10( .تدفع في
( 6/1و )12/1من كل عــــــــــام ،وكان سعـــــر الشراء بنسبة ( )%98من القيمة
االسمية مع دفع الفائد .المستحقة علما" أن تاريخ االستحقاق هو .2014/5/1
-1في 2012/12/1تم استالم الدفعة األولى من الفوائد.
-2في 2013/6/ 1تم استالم الدفعة الثانية من الفوائد
-3في 2013/8/1تم بيع ( )%20من السندات بمبلغ ( )12مليون دينار من ضمنها
الفوائد.
-4في 2013/ 12/1تم استالم الدفعة الثالثة من الفوائد.
-5في 2014/ 5/1تم استالم الدفعة الرابعة من الفوائد والقيمة االسمية للسندات المتبقية.
المطلوب :تسجيل القيود المتعلقة بعملية األستثمارات من تاريخ الشراء إلى تاريخ
االستحقاق.
344
الفصل التاسع
األصول الثابتة واندثاراتها
األهداف التعليمية للفصل:
يستطيع الطالب بعد دراسة هذا الفصل اإلجابة عن األسئلة اآلتية:
ما هي طرق اكتساب األصول الثابتة وكيفية احتساب الكلفة التاريخية؟
كيف يتم االستغناء عن األصول الثابتة؟
كيف يتم استبدال األصول الثابتة بأصل مشابه أو أصل غير مشابه؟
ما معنى االندثار؟
ما هي طرق احتساب االندثار؟
طريقة القسط الثابت
طريقة مضاعف النسبة الثابتة
مجموع سنوات االستخدام
عدد الوحدات المنتجة
كيف يتم إجراء التحسينات واإلضافات على األصول الثابتة؟
كيف يتم شراء األصول في مجموعات؟
كيف يتم التعامل مع الهبات والتبرعات محاسبيا؟
345
الفصل التاسع
الموجودت الثابتة واندثاراتها
346
.4يتم اقتناؤها لغرض االستفاد .منها في العملية اإلنتاجية وليس بقصد البيع.
لغرض احتساب الكلف التاريخية لألصول يتعين التفرقة بين نوع من األصول
يصبح صالحة لالستخدام بمجـــــرد شرائه ونقله للمكان المناسب وبذلك تكون تكلفته
التاريخية تمثل قيمة الشراء مضافا" إليها أجور النقل ،ونوع اخرمن األصول باإلضافة
إلى كلفة الشراء وأجور النقل توجد كلف أخرى ضرورية والزمة للعمليــــة التشغيلية
لها ،لذلك فان الكلفة التاريخية تمثل كلفة الشراء وأجور النقل وجميع الكلف األخرى
المصروفة لغايــــة جعله جاهزا" لالستخدام كما في حالة شراء أحد المكائن حيث تكون
كلفتها التاريخيـــة تمثل كلفة الشراء وأجور نقلــــــه وجميع المصاريف األخرى المتمثلة
بكلفة نصبه وأجور الخبـــراء وصب الخرسانات وكلف التأسيس الكهربائيــة وأية تكاليف
أخرى الزمة لغاية جعله صالحا" لالستخدام.
كما تضاف إلى كلف األصل التاريخية أية تكاليــف أخرى تضاف له طيلــة
عمره اإلنتاجي بشرط أن تكون هذه اإلضافات من شأنها أن تزيد من عمر األصل أو
تزيد من طاقته اإلنتاجية والتي تسمى بالمصاريف الرأسمالية.وتعتبر التكلفة التاريخية
هي األساس في تقييـــم األصول الثابتة وذلك لألسباب اآلتية:
.1إنها تمثل التكلفة الحقيقية وقت الحصول على األصل.
.2إنها ناتجة عن عملية تبادل حقيقي وليس افتراضي.
.3في حالة حصول مكاسب أو خسائر عند استخدام طرق أخرى للتقييم فيجب أن ال
تؤخذ بنظر االعتبار طيلة وجود األصل في حياز .الوحد .االقتصادية.
تمرين ()1
اشترت شركة البيارق قطعة أرض بقيمة ( )280مليون دينار مقامة عليها مباني
قديمــــــة وتم صـــرف مبلغ ( )9500ألف دينار عن رسوم إثبات في دائر .التسجيل
العقاري ومبلغ ( )3500ألف دينـــار عن أجور محاما .وسماسر .إضافة إلى مبلغ ()12
347
ألف دينار أجور تمهيد األرض مليون دينار إلزالة المباني القديمة ومبلغ()1800
وتسويتها وقد بلغت قيمة األنقاض الخاصة بالمباني القديمــــة ( )8200ألف دينار.
المطلوب :احتساب الكلفة التاريخية لألرض ؟ ثم إثبات العملية في السجالت المحاسبية.
الحل:
المبلغ البيــــــــــــــان
280000 سعر شراء األرض
9500 +أجور رسوم االثبات
3500 +أجور محاماة وسماسرة
12000 +أجور إزالة المباني القديمة
1800 +أجور تمهيد األرض وتسويتها
306800 إجمالي التكلفة
8200 ـ قيمة األنقاض
298600 التكلفة التاريخية لألرض
القيد المحاسبي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /األراضي 298600000
إلى حـ/النقدية 298600000
إثبات قيد تكلفة األرض المشتراة في السجالت
تمرين ()2
بتاريخ 2012/2/23قامت شركة البشائر بشراء قطعة أرض بقيمة ()520
مليون دينـار لتشييــد أحد المعامل اإلنتاجية ،وقد استمرت عملية تشييـــــد المبنى عليها
لغاية 2013/2/23وقد تم إنفاق الكلف اآلتية:
المبلغ /دينار البيان
23500000 أجور عمال بناء
348
47500000 مواد بناء
11000000 أتعاب مهندسين وفنيين
2500000 رسوم اثبات
1500000 تكاليف دعوى قضائية ضد احد المتجاوزين
القيد المحاسبي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2012/2/23 من حـ /األراضي 521500000
إلى حـ /النقية 521500000
عن شراء األراضي نقدا
2013/2/23 من حـ /المباني 84500000
الى حـ/النقدية 84500000
إثبات قيد شراء البناية في السجالت المحاسبية
349
يتم احتساب االندثار للبناية اعتبارا" من تاريخ 2013/2/23وبكلفة
( )84500000دينار فقط.
طرق اكتساب األصول الثابتة
يتم اكتساب األصول الثابتة بطرق متعدد .منها:
.1الشراء نقدا"
في حالة االستفاد .من الخصم النقدي.
في حالة عدم االستفاد .من الخصم النقدي.
.2الشراء باآلجل.
.3الشراء عن طريق إصدار أسهم.
.4اإلنشاء الذاتي.
.5الهبات أو التبرعات.
.6استبدال األصول بأصل مشابه أو أصل غير مشابه.
350
-1الشراء نقدا"
في أكثر الحاالت يتم شراء األصل نقدا" وفي هذه الحالة يتم اثبات القيد اآلتي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /االصل (حسب نوعه) ×××
الى حـ /النقدية ×××
في حالة االستفادة من الخصم النقدي أ-
في حاالت متعدد .يتم شراء أصل ثابت بخصم نقدي نتيجة لدفع الوحد.
االقتصادية قيمة األصل خالل فتر .زمنيــة معينة ،لذلك فان قيمــة األصل ستظهر على
أساس سعر الشــــــراء قبل طرح الخصم النقدي ويسجل الخصم النقدي كإيراد في
حساب الدخل(حـ/أ.خ).
في حالة عدم االستفادة من الخصم النقدي ب-
في هذه الحالة يثبت قيمة األصل بسعر الكلفة بعد الخصم ويحمل الخصم كخسار.
على دخل(حـ/أ.خ) الفتر .المحاسبية.
تمرين ()3
بتاريخ 2012/6/1اشترت شركة ألياسر الصناعية ماكنة بمبلغ ( )24مليون
دينار بشروط دفع ( -%5مد 5 .يوم) ،وينص االتفاق على أن يتحمل البائع كافة
مصاريف التركيب والتشغيــــل حتى تصبح صالحة لالستخدام.إذا علمت ان الشركة
سددت المبلغ ضمن الفتر .المحدد .للدفع.
المطلوب :احتساب تكلفة األصل واثبات القيود الالزمة في سجالت الشركة على أساس:
أ -االستفاد .من الخصم النقدي.
عدم االستفاد .من الخصم النقدي. ب-
351
الحل:
أ -في حالة االستفادة من الخصم النقدي فان تكلفة األصل تكون:
المبلغ /دينار البيان
24000000 سعر الشراء
1200000 يطرح منها الخصم النقدي:
()%5× 24000
22800000 تكلفة األصل
القيد المحاسبي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /الماكنة 24000000
إلى مذكورين
حـ/النقدية 22800000
حـ /الخصم النقدي 1200000
اثبات قيمة األصل بعد االستفادة من الخصم النقدي.
من حـ /الخصم النقدي 1200000
الى حـ /كشف الدخل(حـ/أ.خ) 1200000
إثبات قيد إقفال الخصم المكتسب في حساب
الدخل(حـ/أ.خ)
ب -في حالة عدم االستفادة من الخصم النقدي فان تكلفة األصل تكون:
الف دينار البيان
24000000 سعر الشراء
1200000 يطرح منها الخصم النقدي:
()%5× 24000
22800000 تكلفة األصل
352
القيد المحاسبي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ /الماكنة 22800000
حـ/الخصم النقدي 1200000
إلى حـ /النقدية 24000000
إثبات تكلفة الماكنة في السجالت
من حـ/كشف الدخل(حـ/أ.خ)(حـ/ا.خ) 1200000
الى حـ /الخصم النقدي 1200000
اثبات قيد اقفال الخصم النقدي بالدخل(حـ/أ.خ)
-2الشراء باآلجل
في حالة شراء أصل باآلجل فان تكلفة األصل تحتسب على أساس القيمة السوقية
لألصل في تاريــــــخ الشراء .فعلى افتراض أن شركة ما قد اشترت ماكنة بسعر
( )100مليون دينار على أساس دفـع مبلــــــغ ( )10مليون دينار في نهاية كل سنة
ولمد .عشر سنوات ،فإذا تجاهلنا مبلغ الفوائد فهذا يعني إن تكلفــــة األصل هو ()100
م ليون دينار ولكن هذه القيمة غير حقيقية وذلك لتجاهلنا قيمة الفوائد ،ولمعالجة هــــــذه
المشكلة فإننا نبحث عن القيمة الحقيقية (السوقية) لألصل في تاريـــخ الشراء ولتكن في
المثال المذكور كانت القيمة السوقيـــة ( )80مليون دينار لذلك فان الفرق البالغ ()20
مليون دينار يمثل قيمة الفوائـــــد التي تحمل على دخل(حـ/أ.خ) الفتر..
تمرين ()4
اشترت شركة أور للصناعات الهندسية معمل إنتاجي جديد بقيمة ( )330مليون
دينار على إن يتم تسديد القيمة على شكل خمسة دفعات سنوية متساوية قيمة كل دفعة
( )66مليون دينار،علما ً إن القيمة السوقية للمعمل في تاريخ الشراء كانت ( )300مليون
دينار.
353
المطلوب:
)1إثبات تكلفة المعمل في سجالت الشركة.
)2إثبات دفعات تسديد قيمة المعمل والفوائد السنوية.
)3بيان أثر العمليات على الحسابات المختصة.
)4إثبات العمليات مع بيان أثرها على الحسابات المختصة.
الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
المعمل حـ/ من 300000000
إلى حـ/الدائنون 300000000
إثبات قيمة المعمل في السجالت بالقيمة السوقية
في تاريخ الشراء
وفي نهاية كل سنة من السنوات الخمسة يتم دفع المبلغ المستحق بعد احتساب
الفوائد الخاصة بتلك الفتر .ويتم تحميلها على دخل(حـ/أ.خ) الفتر ،.ويتم احتساب الفوائد
على أساس سعر الفائد .الضمني وباستخدام جداول القيمـــــــة الحالية وكما يلي:
القيمة الحالية = معامل القيمة الحالية للدينار × قيمة الدفعة
= 300000000معامل القيمة الحالية ×66000000
300000000
معامل القيمة الحالية = ــــــــــــــــــــــ
66000000
= 4,5454تقريبا"
وبالنظر في جداول القيمة الحالية نفترض انه يساوي( )%3.3تقريبا"وبذلك يكون
نصيب السنة األولى من الفوائد كـــما يلي:
9900000 = %3.3× 300000000دينار.
يكون القيد المحاسبي في نهاية السنة األولى كما يلي:
354
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ/الدائنون 56100000
حـ/مصارف الفوائد 9900000
إلى حـ /النقدية 66000000
اثبات قيد تسديد الدفعة األولى والفوائد
في نهاية السنة األولى
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 9900000
الى حـ /مصاريف الفوائد 9900000
إثبات قيد إقفال مصاريف الفوائد
بالدخل(حـ/أ.خ)
( 8048700=%3.3×)56100000 – 300000000دينار
يكون القيد المحاسبي في نهاية السنة الثانية كما يلي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ/الدائنون 57951300
حـ /مصاريف الفوائد 8048700
الى حـ /النقدية 66000000
إثبات قيد تسديد الدفعة الثانية والفوائد في
نهاية السنة الثانية
من حـ/الدخل(حـ/أ.خ)(أ.خ) 8048700
حـ /مصاريف الفوائد 8048700
اثبات قيد اقفال مصاريف الفوائد في
دخل(حـ/أ.خ) الفترة
( 6136307 = %3.3×)114051300 – 300000000دينار
355
يكون القيد المحاسبي في نهاية السنة الثالثة كما يلي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ/الدائنين 59863693
حـ /مصاريف الفوائد 6136307
الى حـ /النقدية 66000000
إثبات قيد تسديد الدفعة الثالثة والفوائد في
نهاية السنة الثالثة
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 6136307
الى حـ /مصاريف الفوائد 6136307
إثبات قيد إقفال مصاريف الفوائد بحساب
الدخل(حـ/أ.خ)
356
يكون القيد المحاسبي في نهاية السنة الخامسة واألخير .كما يلي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ/الدائنون 64245812
حـ/مصاريف الفوائد 1754188
الى حـ /النقدية 66000000
قيد تسديد الدفعة الخامسة مع الفوائد للسنة
الخامسة واألخيرة
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 1754188
الى حـ /مصاريف الفوائد 1754188
إثبات قيد إقفال مصاريف الفوائد بحساب
الدخل(حـ/أ.خ)
حـ /الدائنون
البيان المبلغ البيان المبلغ
357
حـ/مصاريف الفوائد
الى حـ/الدخل(حـ/أ.خ) 9900000 الى حـ/البنك 9900000
الى حـ/الدخل(حـ/أ.خ) 8048700 الى حـ/البنك 8048700
الى ح/الدخل(حـ/أ.خ) 6136307 الى ح/البنك 6136307
الى حـ/الدخل(حـ/أ.خ) 4160805 الى حـ/البنك 4160805
الى حـ/الدخل(حـ/أ.خ) 1754188 الى حـ/البنك 1754188
30000000 30000000
358
الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ/األراضي 150000000
إلى مذكورين
حـ/رأس المال (أسهم عادية) 10000000
حـ /عالوة إصدار األسهم 50000000
اثبات قيد شراء أراضي عن طريق
إصدار أسهم عادية بعالوة
من حـ /عالوة اإلصدار 50000000
الى حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 50000000
عن إقفال حساب عالوة اإلصدار بحساب
الدخل(حـ/أ.خ)
(ثانيا") :عندما يتم إصدار أسهم بقيمة سوقية أقل من القيمة االسمية عندها يتكون لدينا
خصم إصــــــــدار األسهم وكما مبين في التمرين اآلتي:
تمرين ()6
قامت شركة الكوثر بشراء مكائن عن طريق إصدار أسهم ( )10مليون سهم
بقيمة اسمية للسهــم الواحد ( )10دينار في حين بلغت القيمة السوقية للسهم الواحد ()8
دينار.
المطلوب :إجراء القيد الالزم إلثبات قيمة المكائن المشترا..
الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ/المكائن 80000000
حـ/خصم األسهم 20000000
359
إلى حـ/رأس المال (أسهم عادية) 100000000
إثبات قيد شراء مكائن عن طريق إصدار أسهم عادية
بخصم
(ثالثا") :يتم شراء أصول ثابتة من خالل إصدار أسهم بقيمة اسمية مساوية للقيمة
السوقية ،ففي هذه الحالة ال تتكون عالو .أو خصم وكما مبين في التمرين اآلتي:
تمرين ()7
قامت شركة ألكاظمي بشراء آالت ومعدات عن طريق إصدار أسهم ()10
مليون سهم بقيمة اسميــــــة ( )10دينار للسهم الواحد ،وقد بلغت القيمة السوقية لألسهم
( )10دينار للسهم الواحد.
المطلوب:إثبات العملية في سجالت شركة ألكاظمي.
الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
والمعدات اآلالت حـ/ من 100000000
100000000إلى حـ /رأس المال (أسهم عادية)
اثبات شراء مكائن عن طريق
إصدار أسهم عادية
360
-4اإلنشاء الذاتــــــــــي
في بعض األحيان تلجأ الشركات الى الحصول على األصول الثابتة عن
طريـــــــق االعتماد على اإلمكانيات الذاتية من خالل اإلنشاء الذاتي،وتبعا لذلك تتكون
ثالث حاالت هي:
الحالة األولى :إذا كانت كلف اإلنشاء الذاتي أعلى من كلفة المقاول الخارجي ،ففي هذه
الحالة يتكون حساب جديد يسمى خسار .اإلنشاء الذاتي وكما مبين في التمرين اآلتي:
تمرين ()8
قامت شركة اليسر بإنشاء مباني عن طريق اإلمكانيات الذاتية بكلفة ()225
مليون دينار موزعة كاآلتي )100( :مليون دينار مواد )80(،مليون دينار أجور)10(،
مليون دينار تصاميــم فنية )15(،مليون أجور نـقل )20(،مليون دينار مصاريف أخرى،
في حين بلغت كلف تلك المباني في حالة االعتماد على مقاول خارجي ( )190مليون
دينار.
الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ /المباني 190000000
حـ /خسارة اإلنشاء الذاتي 35000000
إلى مذكورين
حـ /مواد 100000000
حـ /أجور 80000000
حـ/تصاميم 10000000
حـ/أجور نقل 15000000
حـ /أخرى 20000000
إثبات قيد اإلنشاء الذاتي
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 35000000
الى حـ /خسارة اإلنشاء الذاتي 35000000
بحساب الذاتي اإلنشاء إثبات إقفال خسارة
الدخل(حـ/أ.خ)
361
الحالة الثانية :اذا كانت كلفة اإلنشاء الذاتي أقل من كلفة المقاول الخارجي ،ففي هذه
الحالة ال يتم االعتراف باألرباح وكما فـي التمرين اآلتي:
تمرين ()9
قامت شركة اليسر بإنشاء مباني عن طريق اإلمكانيات الذاتية بكلفة ()225
كاآلتي )100( :مليون دينار مواد )80(،مليون دينار مليون دينار موزعــــة
أجور )10(،مليون دينار تصاميم فنية )15(،مليون أجور نقـل )200(،مليون دينار
مصاريف أخرى ،في حين بلغت كلف تلك المبانـــــي في حالة االعتماد على مقاول
خارجي ( )250مليون دينار.
المطلوب :إثبات العملية في سجالت الشركة.
الحل:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
حـ /المباني 225000000
إلى مذكورين
حـ/مواد 100000000
حـ/أجور 80000000
حـ/تصاميم 10000000
حـ/أجورنقل 15000000
حـ /أخرى 20000000
إثبات قيد اإلنشاء الذاتي
الحالة الثالثة :إذا كانت كلفة اإلنشاء الذاتي مساوية لكلفة المقاول الخارجي ففي هذه
الحالة يتم إثبات القيد كما هو الحال مثلما التمرين السابق.
-5الهبات والتبرعات
عندما تحصل الوحد .االقتصادية على أصل من األصول الثابتة على شكل هبة
أو تبرع دون دفع مبلــــــــغ مقابل ذلك ،يتعين في البداية تقييم هذا األصل بسعر السوق
ويجري إثبات العمليــة في السجالت بموجب القيد اآلتي:
362
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /األصل ×××
إلى حـ/رأس مال الهبات والتبرعات ×××
وفي حال العكس أي قيام الوحد .االقتصادية باإلهداء والتبرع وبدون مقابل إلى جهة
اخرى يكون القيد المحاسبــي في هذه الحالة كما يلي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ /التبرعات والهبات ×××
حـ /مخصص االندثار ×××
إلى حـ/األصل (حسب نوعه) ×××
تمرين ()10
في 2012/7/1حصلت شركة الوفاء الصناعية على ماكينتين مجانا"من شركة
الصقر وقد قـــــدرت القيمة السوقية لهما بمبلغ ( )46مليون دينار .كما قامت الشركة
بإهداء ماكنة لحام إلى شركة القيســي دون مقابل علما" إن الكلفة التاريخية للماكنة ()12
مليون دينار ومخصص االندثار المتراكم ( )4مليون دينار.
المطلوب :إثبات العمليتين في سجالت شركة الوفاء.
الحل :القيد المحاسبي لعملية اإلهداء .
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ/المكائن 46000000
إلى حـ/رأس مال الهبات والتبرعات 46000000
اثبات قيمة الماكنتين المهداة من شركة الصقر
بالقيمة السوقية
363
القيد المحاسبي لعملية إهداء الماكنة:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
مذكورين من
حـ/الهبات والتبرعات 8000000
حـ/مخصص اندثار الماكنة 4000000
إلى حـ/المكائن 12000000
إثبات عملية إهداء الماكنة إلى شركة القيسي
في بعض األحيان يمكن االستغناء عن أحد األصول الثابتة أما بتركه أو التنازل
عنه لجهة أخرى بدون مقابــــــل وعندها فان الخسار .تتمثل بالقيمة الدفترية.
تمرين ()11
تمتلك شركة البصر .الصناعية ماكنة كلفتها التاريخية ( )42مليون دينار ،العمر
اإلنتاجي للماكنــة سبعة سنوات تصبح بعدها غير صالحة لالستخدام وبدون قيمة خرد..
وفي نهاية السنة الخامســــة تم شطب الماكنة من السجالت وذلك لعدم مواكبة تلك
الماكنة للتطورات التكنولوجية علما ً ان الشركة تعتمد طريقة القسط الثابت في احتساب
االندثارات.
المطلوب :إثبات عملية الشطب في السجالت.
الحل:
364
خسار .شطب الماكنة = تكلفة الماكنة ـ مخصص االندثار
= 42000000ـ 30000000
= 12000000دينار.
القيد المحاسبي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
مذكورين من
حـ/مخصص االندثار 30000000
حـ/خسارة شطب الماكن 12000000
إلى حـ/الماكنة 42000000
اثبات قيد شطب الماكنة في السجالت
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 12000000
إلى حـ /خسارة شطب الماكنة 12000000
تحميل الخسارة على دخل(حـ/أ.خ) الفترة
365
وفي حالة تبادل أصلين متماثلين مثل تبادل مخزون مع مخزون يختلف عنه في
الحجم أو الشكل بدون دفع مبلغ نقدي أو أصل آخر فعنـدها ال نستطيع إثبات مكاسب أو
أرباح نظرا" لعدم وجود واقعة شراء فعلية ،وعلى العكس من ذلك يجب أن تعتــــــرف
بأية خسائر قد تحدث والتي تحمل على دخل(حـ/أ.خ) الفتر .طبقا" لمبدأ الحيطة والحذر.
وقد تتضمن بعض عمليـــــــــــات المبادلة لألصول المتماثلة نقدية أو أية
أصوال" أخرى غير نقدية فيفترض على الجهة التي تستلم النقديـــــــــة واألصل غير
النقدي ان يميز بين عمليتين اقتصاديتين مختلفتين احدهما هو استبدال جزء من أصل
بأصل آخر وعملية بيع جزء من أصل نظير نقدية ،وقد تتحقق مكاسب وخسائر نتيجة
الستغنائه عن هذا الجزء الذي تم بيعه .وعليه يمكن تلخيص ذلك بما يلي:
-1يتم االعتراف بالمكاسب والخسائر الناجمة عن المقايضة لألصول غير المتماثلة.
-2يتم االعتراف بالمكاسب والخسائر في حالة المقايضة في األصول المتماثلة مع دفع
مبلــــغ نقدي أو أصل آخر.
-3يتم االعتراف باألرباح النقدية بالنسبة للجهة التي استلمت تلك النقدية في حالة مبادلة
أصول مــــــع نقدية وأصول متماثلة.
-4يتم االعتراف بالخسائر وال يتم االعتراف باألرباح في حالة مبادلة أصول متماثلة
دون دفع مبلغ نقدي أو أصل أضافي.
تمرين (( )12مبادلة أصول غير متماثلة)
اتفقت شركة الشمس مع شركة الرؤى على استبدال ماكنة مع دفع مبلغا
نقديا"مقابل الحصول علـــى أرض فضاء ،وتستخدم في العمليات اإلنتاجية لشركة
الشمس ،وقد كانت القيمة الدفترية للماكنــــــــــة ( )54مليون دينار ،والكلفة التاريخية
( )82مليون دينار ،ومخصص االندثارالمتراكم ( )280مليون دينارباالضافــــــة إلى
دفع مبلغ ( )48مليون دينار ،علما" إن القيمة السوقية للماكنة كانت ( )68مليون دينار.
المطلوب:
احتساب قيمة قطعة األرض. أ-
366
احتساب األرباح المتحققة عن استبدال الماكنة. ب-
367
تمرين (( )13تبادل أصول متماثلة مع وجود خسائر)
استبدلت شركة الياسري أربعة سيارات نقل كبير .بستة سيارات متوسطة وقد
بلغت القيمة الدفتريــــــــة للسيارات األربعة ( )360مليون دينار علما" إن تكلفتها
التاريخية ( )540مليون دينــــــار ومخصص االندثار ( )180مليون دينار ،أما القيمة
السوقية لها فقد بلغت ( )280مليون دينار والقيمة السوقية للسيارات الجديد)500( .
()320 مليون دينار .وقد اتفق الطرفان على أن تكون قيمة السيارات القديمـــــــــة
مليون دينار والفرق بالمبلغ يدفع نقدا".
المطلوب:
احتساب تكلفة السيارات الجديد.. أ-
الحل:
أ -تكلفة السيارات الجديد:.
500000000دينار القيمة السوقية المعادلة للسيارات الجديد.
( )320000000دينار ناقصا" :قيمة المبادلة للسيارات القديمة
180000000دينار النقدية المستحقة على شركة ألياسر
280000000دينار تضاف :القيمة السوقية المعادلة للسيارات القديمة
460000000دينار تكلفة السيارات الجديد.
ب -احتساب الخسائر الناجمة عن االستبدال:
360000000دينار القيمة الدفترية للسيارات القديمة
()280000000دينار ناقصا" :القيمة السوقية المعادلة للسيارات القديمة
دينار 80000000 الخسائر الناجمة عن استبدال السيارات القديمة
368
جـ -إثبات العملية في سجالت شركة ألياسر:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ /السيارات الجديدة 460000000
حـ /مخصص اندثار السيارات القديمة 180000000
حـ /خسائر استبدال السيارات 80000000
الى مذكورين
حـ/السيارات القديمة 540000000
حـ/النقدية 180000000
إثبات عملية االستبدال والخسائر في
السجالت
جـ -اثبات قيود اليومية الخاصة بالمبادلة في سجالت شركة الوركاء الصناعية.
الحل:
340000000دينار أ -القيمة السوقية للسيارات الروسية
270000000دينار ناقصا" :القيمة الدفترية للسيارات الروسية
369
70000000دينار المكاسب غير المتحققة
ب -قيمة السيارات االيطالية
367000000دينار القيمة السوقية للسيارات االيطالية
دينار 70000000 ناقصا" :المكاسب غير المتحققة
297000000دينار قيمة السيارات االيطالية
ويمكن احتساب قيمة السيارات االيطالية بموجب الطريقة اآلتية
270000000دينار القيمة الدفترية للسيارات الروسية
تضاف :النقدية المدفوعة من قيل شركة الوركاء 27000000دينار
297000000دينار قيمة السيارات االيطالية
جـ -قيد اليومية في سجالت شركة الوركاء:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من مذكورين
حـ /السيارات االيطالية 297000000
حـ/مخصص السيارات الروسية 110000000
الى مذكورين
حـ/السيارات الروسية 380000000
حـ/النقدية 27000000
قيد مبادلة السيارات الروسية بالسيارات
االيطالية
370
دينار ،ومخصص االندثار()20مليون دينار ،باإلضافة إلى استالم مبلغ ()15مليون
دينار.
المطلوب :إثبات العمليات بسجالت شركة الرواسي للنقل السريع.
الحل:
تحديد قيمة سيار .الدايو
30000000دينار الكلفة التاريخية لسيار .الدايو
20000000دينار ناقصا" :مخصص االندثار
10000000دينار القيمة الدفترية
15000000دينار يضاف :المبلغ المدفوع من قبل شركة الخليج
25000000دينار قيمة سيار .الدايو
قيمة سيار .االلبا
50000000دينار القيمة التاريخية
20000000دينار ناقصا" :مخصص االندثار
30000000دينار قيمة سيار .االلبا
371
Depreciation معنى االندثار
يعرف االندثار بأنه ذلك الجزء الذي يخصم من تكلفة األصل نظير خدماته
المستنفذ .في العمليات اإلنتاجيــــــة ،أي هو توزيع تكلفة األصل على عمره اإلنتاجي مع
تحميل كل فتر .محاسبية بتكاليف خدمات األصول المستنفــــــذ .تنفيذا" لمبدأ المقابلة.
كما يعرف االندثار على انه تكلفة من تكاليف اإلنتاج مقابل النقص الفعلي في
قيمة ذلك األصل والناتج من استخدامه .ويمثل االندثار أحد عناصر تكاليف اإلنتاج
كالمواد األولية والعمل وغيرها ،لذلك فهــــــــو يخصم من دخل(حـ/أ.خ) الفتر ..وهنالك
ثالثة عوامل تؤثر في تحديد قيمة االندثار وهي:
-1تقدير الحيا .اإلنتاجية لألصل .
-2تقدير القيمة االستهالكية لألصل.
-3اختيار طريقة توزيع االندثار على العمر اإلنتاجي لألصل.
تقدير الحياة اإلنتاجية لألصل
يعتمد هذا العامل على تحديد وحدات قياس الحيا .اإلنتاجية لألصل من خالل معايير
مقبولة ومتعارف عليها وذلك حسب طبيعة األصل نفسه وان الشائع في تحديد الحيا.
اإلنتاجية هي:
)1عدد سنوات استخدام األصل.
)2ساعات استخدام األصل.
)3عدد الوحدات المنتجة من قبل األصل.
وهنا البد من التفرقة بين العمر اإلنتاجي لألصل وعمره الطبيعي ألنه غالبا"ما يتم
استهــــــــالك القيمة الدفترية لألصل (التكلفة التاريخية ناقصا" مخصص االندثار)في
الوقت الذي يكون فيه األصل مستمرا" في العملية اإلنتاجية ولكن حتى في هذه الحالة
يكون من األفضل شطب هذا األصل ألن استمرار األصل باإلنتاج تعتبر مسألة
غيـــــــــر اقتصادية وذلك الرتفاع تكاليف صيانته وتشغيله إضافة إلى انخفاض جود.
المنتج.
372
تقدير القيمة االستهالكية لألصل
إن أساس استخدام القيمة االستهالكية لألصل (تكلفة االندثار)تتم عاد .بواسطة
احتساب تكلفته من خالل تحديد الفرق بيت تكلفة الحصــول على األصل وقيمته عندما
يصبح خرد .في نهاية العمر اإلنتاجي أو عند االستغناء عنه وفق الصيغـــــــة اآلتية:
أساس االندثار = تكلفة تملك األصل +تكاليف إزالة األصل ـ قيمة األنقاض.
فلو فرضنا إن كلفة اقتناء األصل كانت ( )52مليون دينار وقيمة األنقاض في نهاية
العمـــر اإلنتاجي كانت ( )4500ألف دينار ونفقات إزالة األصل كانت ()1500ألف
دينار وعليه فان أساس االندثار سيكون ( 1500000+ 52000000ـ= 4500000
49000000دينار) وهنالك ثالثــــــــــة حاالت الحتساب القيمة االستهالكية هي:
-أساس االندثار (القيمة االستهالكية) = تكلفة تملك األصل.
-أساس االندثار (القيمة االستهالكية)= تكلفة تملك األصل ـ قيمة األنقاض.
-أساس االندثار (القيمة االستهالكية)= تكلفة تملك األصل +تكلفة إزالة األصل – قيمة
األنقاض.
بعد أن يتم تقديــر الحيا .اإلنتاجيــــة لألصل وتحديد أساس االندثار يتم تحديد الطريقــة
المالئمــــة الحتساب االندثار.
373
.6طريقة إعاد .التقدير.
.7طريقة عدد الوحدات.
وفيما يلي شرح وتطبيق هذه الطرق:
طريقة القسط الثابت
تقوم هذه الطريقة على أساس افتراض إن األصل يندثر بنسب متساوية على مدى
الفتـــــرات المحاسبية بصور .متساوية ،وهذا يعني أن كفاء .األصل هي ثابتة على مدار
العمر اإلنتــــــــــاجي له وال تتناقص بمرور الزمن ،وبذلك تكون جميع أقساط االندثار
متساوية .وتعتبر هذه الطريقة من الطرق الشائعة في البلدان النامية والعربية ويتم
االحتساب وفق الصيغة اآلتية:
374
= 3000000دينار.
وعليه تكون أقساط االندثار لسنوات العمر اإلنتاجي لألصل كما يلي:
القيمة الدفترية في نهاية كل سنة االندثار مخصص االندثار /دينار قسط السنة
/دينار السنوي/دينار
18000000 3000000 3000000 1
15000000 6000000 3000000 2
12000000 9000000 3000000 3
9000000 12000000 3000000 4
6000000 15000000 3000000 5
3000000 18000000 3000000 6
ويمكن تحويل العمر اإلنتاجي لألصل إلى نسبة مئوية وذلك بقسمة تكلفة األصل
المعادل إلى ( )%100على العمر اإلنتاجي لألصل كما يلي:
%100
ــــــــــــــ = % 16.666تقريبا" النسبة المئوية لالندثار.
6
وبذلك يكون قسط االندثار السنوي = % 16.666× 18000000
= 3000000دينار تقريبا".
يكون القيد المحاسبي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ/االندثار 3000000
إلى حـ /مخصص االندثار 3000000
إثبات قسط االندثار للماكنة
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 3000000
الى حـ /االندثار 3000000
اثبات قيد اقفال االندثار بحساب الدخل(حـ/أ.خ)
375
تمرين ()17
اشتركت الشركة العامة للصناعات النسيجية ماكنة الستخدامها في العملية
اإلنتاجية بتاريـــــــخ 2012/4/12كلفتها ( )75مليون دينار ،قدر العمر اإلنتاجي لها
ب( )6سنوات علما" انه ال يوجـــــــد أنقاض في نهاية العمر اإلنتاجي وان الشركة تتبع
طريقة القسط الثابت.
المطلوب:
احتساب قسط االندثار السنوي للماكنة. أ-
الحل :يتم احتساب االندثار لعام 2012على أساس تسعة أشهر فقط (عدم اخذ االيام
بنظر االعتبار األيام في احتساب االندثار).
6/ 75000000سنوات
= 12500000دينار
9
قسط االندثار لعام ( 2012للفتر .من × 12500000 =)12/31- 4/1ــــــــــ
12
= 9375000دينار.
376
3
= × 12500000ـــــــــ قسط االندثار لعام (2018للفتر .من )3/31-1/1
12
= 3125000دينار.
القيود المحاسبية:
قيد االندثار لعام :2012
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ/مصروف االندثار 9375000
إلى حـ /مخصص االندثار 9375000
اثبات قسط االندثار للتسعة أشهر من عام 2012
من حـ/الدخل(حـ/أ.خ) 9375000
الى حـ /مصروف االندثار 9375000
تحميل مصروف االندثار على دخل(حـ/أ.خ) الفترة
قيد االندثار لعام :2013
من حـ/مصروف االندثار 12500000
إلى حـ /مخصص االندثار 12500000
إثبات قسط االندثار لعام 2013
من حـ/الدخل(حـ/أ.خ) 12500000
إلى حـ /مصروف االندثار 12500000
تحميل مصروف االندثار على دخل(حـ/أ.خ) الفترة
377
ويتكرر هذين القيدين لألعوام 2016،2017 ،2014،2015
القيد المحاسبي للثالثة أشهر من عام ()2018
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ/مصروف االندثار 3125000
الى حـ /مخصص االندثار 3125000
إثبات قسط االندثار للثالثة أشهر من عام
2018
من حـ/الدخل(حـ/أ.خ) 3125000
إلى حـ /مصروف االندثار 3125000
تحميل مصروف االندثار على دخل(حـ/أ.خ)
الفترة
378
طريقة النسب الثابتة على الرصيد المتناقص .وعليه تتم عملية االحتساب وفق الخطوات
اآلتية:
)1يتم تحديد نسبة االندثار السنوي وفق الصيغة اآلتية:
نسبة االندثار السنوي =( /1العمر اإلنتاجي)×100
)2تضاعف النسبة المستخرجة وذلك بضرب الناتج المستخرج من الفقر2 × )1( .
)3يتم احتساب االندثار السنة األولى من خالل ضرب مضاعف النسبة الثابتة × تكلفة
األصل دون استبعاد قيمة األنقاض.
)4يتم استخراج قسط االندثار للسنة الثانية بنفس الطريقة المتبعة بعد خصم قسط اندثار
السنــة األولى من تكلفـــــة األصل.
وتعتبر هذه الطريقة مالئمة من الناحية الضريبية إال أن المشكلة المحاسبيــــة
المطروحة هي إن القيمــة الصافية في نهاية العمر اإلنتاجي والتي تمثل قيمة األنقاض
المفترضة قد ال تتساوى مع القيمة الحقيقيــــــــة لألنقاض في تلك الفتر ،.األمر الذي
يتطلب تعديل قسط اندثار السنة األخير .بما يتالءم مع قيمة األنقاض الحقيقية.
تمرين ()18
اشترت شركة الروابي بتاريــــخ 2012/1/1مولد .كهرباء تكلفتها ( )75مليون
دينــــــار ،وقدر العمر اإلنتاجي للمولد .بـ( )5سنوات ،كما قدرت قيمة األنقاض بمبلغ
( )5مليون دينار.
المطلوب:
احتساب أقساط االندثار لـ ( )5سنوات بطريقة مضاعف القسط الثابت من أصل أ-
األصل.
إعداد جدول أقساط االندثار للمولد .الكهربائية. ب-
الحل:
نسبة االندثار السنوية =%20= 100× 5/1
مضاعف نسبة االندثار السنوية = %40= 2×%20
379
قسط اندثار السنة االولى = %40× 75000000
= 30000000دينار
قسط اندثار السنة الثانية =( 75000000ـ %40×)30000000
= %40% 45000000
= 18000000دينار.
قسط اندثار السنة الثالثة =( 75000000ـ %40×)48000000
= %40× 27000000
= 10800000دينار.
قسط اندثار السنة الرابعة = ( 75000000ـ %40×)58800000
= %40× 16200000
= 6480000دينار.
قسط اندثار السنة الخامسة = (%40×)65280000 – 75000000
= %40× 9720000
= 3888000دينار.
كما يتضح أن قسط االندثار للمولد .الكهربائية في السنة الخامسة ()3888000
دينار،وهذا المبلغ اقل من المبلغ الذي يمكن أن يجعل المخصص يساوي المبلغ
( )70000000دينار ،ولذلك يجب تعديل قسط االندثار من خالل زيادته بمبلغ
( )832000دينار ليصبح ( )4720000دينار بدالً من ( )3888000دينار ،وعليه
سيكون جدول أقساط االندثار كما يلي:
القيمة الدفترية /دينار مخصص االندثار قسط تكلفة األصل /دينار الفترة
االندثار/دينار السنوي/دينار
45000000 30000000 30000000 75000000 2012/ 12/31-1/1
27000000 48000000 18000000 75000000 2013/ 12/31-1/1
16200000 58800000 10800000 75000000 2014/ 12/31-1/1
9720000 65280000 6480000 75000000 2015/ 12/31-1/1
ــ 9720000 70000000 *4720000 75000000 2016/ 12/31-1/1
5000000
380
*في السنة األخير .ال يستخدم معدل االندثار المتناقص ولكن يحسب اندثار السنة األخير.
باستخدام المعادلة اآلتية:
قسط االندثار للسنة األخير( .الخامسة) = القيمة الدفترية ــ قيمة األنقاض المقدر.
9720000ــ 4720000 = 5000000دينار
طريقة مجموع أرقام سنوات االستخدام
تقوم هذه الطريقة على أساس احتساب أقساط االندثار للسنوات األولى من تكلفة
األصل بعد استبعاد قيمــــــــة األنقاض بمعدالت مرتفعة عن السنوات األخير .بحيث
يكون قسط اندثار السنة الثانية أقل من قسط اندثار السنة األولى والثانية أقل من الثالثة
وهكذا....وتستخدم هذه الطريقة لمواجهة حاالت التضخم وارتفاع االسعاروتتم
عمليــــــــــــة االحتساب فق الخطوات اآلتية:
-1يتم تحديد مجموع أرقام سنوات استخدام األصل لكل سنة ،فإذا كان العمر اإلنتاجي
لألصل البالغــــــة خمس سنوات فان مجموع أرقام سنوات االستخدام تكون
( )15= 5+4+3+2+1وهو يمثل مقام عدد سنوات الحيا .اإلنتاجية.
-2تحديد نسبة مجموع أرقام سنوات العمر اإلنتاجي فتكون:
السنة االولى = %33.333 = 15/5
السنة الثانية = %26.660 = 15/4
السنة الثالثة = %20 = 15/3
السنة الرابعة = %13.333 = 15/2
السنة الخامسة = %6.660 = 15/1
-3تحديد قسط االندثار السنوي بضرب الكلفة التاريخية لألصل بعد استبعاد قيمة
األنقاض في مجموع أرقـــام سنوات العمر اإلنتاجي.
381
تمرين ()19
بتاريخ 2012/6/17اشترت شركة البصر .الصناعية سيار .للحمل بقيمة
( )135مليون دينار وقــــد بلغت قيمة األنقاض في نهاية عمرها اإلنتاجي البالغة ()6
سنوات ( )15مليون دينار.
المطلوب:
احتساب أقساط االندثار الالزمة علما" أن الشركة تتبع طريقة مجموع أرقام سنوات أ-
العمر اإلنتاجي.
صور جدول أقساط االندثار السنوية . ب-
الحل:
-1تكلفة السيار .القابلة لالندثار = 135000000ـ 15000000
= 120000000دينار.
-2مجموع أرقام سنوات العمر اإلنتاجي =6+5+4+3+2+1
= 21
نسبة اندثار السنة األولى = %29 = 21/6
= ×12/6×%29 120000000 = (2012/12/31-7/1 لفترة اندثار قسط
17400000دينار.
نسبة اندثار السنة الثانية = %24 = 21/5
قسط اندثار الفترة(=12/6×%24×120000000+ 17400000 =)2013/12/31-1/1
31800000دينار.
= %19= 21/4 نسبة اندثار السنة الثالثة
قسط اندثار السنة الفترة(12/6×%19× 120000000+ 14400000=)2014/12/31-1/1
= 25800000دينار.
نسبة اندثار السنة الرابعة = %14 = 21/3
قسط اندثار الفترة(=12/6×%14 × 120000000 +11400000 = )2015/12/31-1/1
19800000دينار.
382
نسبة اندثار السنة الخامسة = %9 =21/2
قسط اندثار الفترة (=12/6×%9 × 120000000 + 8400000 = )2016/12/31-1/1
13800000دينار.
نسبة أندثار السنة السادسة =%5 =21/1
قسط اندثار الفترة (=12/6×%5× 120000000 + 5400000 = )2017/12/31-1/1
8400000دينار.
3000000دينار. قسط اندثار الفترة (= )2018/6/30 -1/1
الدفترية القيمة االندثار مخصص األصل قسط تكلفة الفترة
/دينار االندثار/دينار السنوي/دينار /دينار
117600000 17400000 17400000 135000000 2012/12/31-7/1
85800000 49200000 31800000 135000000 2013/12/31 -1/1
60000000 75400000 25800000 135000000 2014/12/31 -1/1
40200000 94800000 19800000 135000000 2015/12/31 -1/1
26400000 108600000 13800000 135000000 2016/12/31 -1/1
18000000 117000000 8400000 135000000 2017/12/31 -1/1
15000000 120000000 3000000 135000000 2018/6/30 -1/1
383
قسط االندثار السنوي =(تكلفة األصل – قيمة األنقاض) ×معدل االندثار السنوي.
تمرين ()20
اشترت إحدى الشركــات الصناعيــة ماكنة بكلفة ( )240مليون دينار بتاريــخ
،2012/1/1وقدر عمرها اإلنتاجي ( )6سنوات ،وقد بلغت عدد الوحدات المنتجة
اإلجمالية ( )28500وحد .موزعة حسب سنوات العمر اإلنتاجي ،علما انه ال توجد
قيمة أنقاض في نهاية العمر اإلنتاجي .وكما يلي:
-عدد الوحدات المنتجة خالل السنة األولى بلغت ( )6000وحد..
-عدد الوحدات المنتجة خالل السنة الثانية بلغت ( )5500وحد. .
-عدد الوحدات المنتجة خالل السنة الثالثة بلغت ( )5000وحد..
-عدد الوحدات المنتجة خالل السنة الرابعة بلغت ( )4500وحد..
-عدد الوحدات المنتجة خالل السنة الخامسة بلغت ( )4000وحد..
-عدد الوحدات المنتجة خالل السنة السادسة بلغت ( )3500وحد..
المطلوب:
احتساب أقساط االندثار السنوية علما ً أن الشركة تعتمد طريقة مجموع أرقام سنوات أ-
االستخدام.
إعداد جدول أقساط االندثار السنوية. ب-
الحل:
-معدل اندثار السنة األولى = %21= 28500/ 6000
قسط اندثار السنة األولى = 50400000 = %21× 240000000دينار.
-معدل اندثار السنة الثانية = %19 = 28500/5500
قسط اندثار السنة الثانية = 45600000 = %19 × 240000000دينار.
-معدل اندثار السنة الثالثة = %17 = 28500/5000
قسط اندثار السنة الثالثة = 40800000 = %17× 240000000دينار.
-معدل اندثار السنة الرابعة =%16 = 28500/4500
384
قسط اندثار السنة الرابعة = 38400000 =%16× 240000000دينار.
-معدل اندثار السنة الخامسة = %14 = 28500/4000
قسط اندثار السنة الخامسة = 33600000 = %14× 240000000دينار.
-معدل اندثار السنة السادسة = %13 = 28500/3500
قسط اندثار السنة السادسة = 312000000 =%13× 240000000دينار.
القيمة الدفترية االندثار مخصص قسط تكلفة األصل /دينار السنة
/دينار االندثار/دينار السنوي/دينار
189600000 50400000 50400000 240000000 1
144000000 96000000 45600000 240000000 2
103200000 136800000 40800000 240000000 3
64800000 175200000 38400000 240000000 4
31200000 208800000 33600000 240000000 5
ـــــــــــــــ 240000000 31200000 240000000 6
385
تمرين()21
في 2012/1/1اشترت منشا .الكبيسي آلة بمبلغ 900000دينار وسددت
رسوم استيراد بمبلغ 60000دينار ومصاريف نقلها بمبلغ 10000دينار ومصاريف
تركيبها بمبلغ 30000دينار ،وقدرت قيمتها أنقاض بمبلغ 100000دينار وعمرها
بخمس سنوات.
المطلوب :توزيع تكلفة اآللة في شكل جدول باستخدام طريقة ساعات التشغيل بافتراض
أن عدد ساعات التشغيل التقديرية لهذه اآللة 50000ساعة في حين أن عدد الساعات
الفعلية كما يلي:
15000ساعة السنة األولى
10000ساعة السنة الثانية
12000ساعة السنة الثالثة
5000ساعة السنة الرابعة
8000ساعة السنة الخامسة
تمهيد للحل:
-1تكلفة االلة = 1000000 = 30000 + 10000 + 60000 + 900000دينار
-2تكلفة اآللة القابلة لالندثار = تكلفة اآللة – قيمة الخرد.
= 900000 = 100000 – 1000000دينار
18 = 50000 ÷ 900000دينار لكل ساعة -2معدل االندثار =
القيمة الدفترية مجمع االندثار االندثار تكلفة األصل (دينار) السنة
1000000 --------- ---------- 1000000 2012/1/1
730000 270000 270000=18×15000 1000000 2012/12/31
550000 450000 180000=18×10000 1000000 2013/12/31
334000 666000 216000=18×12000 1000000 2014/12/31
244000 756000 90000=18×5000 1000000 2015/12/31
100000 900000 144000=18×8000 1000000 2016/12/31
386
طريقة إعادة التقدير Revaluation
تستخدم هذه الطريقة الحتساب اندثار بعض األصول التي يتعذر تقدير عمرها
كالعدد واألدوات .وتعتمد هذه الطرقة على تقدير األصل في بداية الفتر .المحاسبية ثم
إعاد .التقدير في نهاية الفتر ..ويمثل الفرق بينهما اندثار العدد واألدوات خالل الفتر..
ويتم معالجة االندثار باستخدام طريقة إعاد .التقدير بجعل حساب االندثار مدينا
وحساب األصل دائنا بقيمة االندثار بالقيد التالي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /االندثار ××××
الى حـ /األصل الثابت (حسب نوعه) ××××
ويتبع ذلك إقفال حساب االندثار في حساب اإلرباح والخسائر في نهاية الفتر.
المالية.
تمرين()23
في 2012/1/1كان رصيد العدد واألدوات لمنشا .سمنت البادية 120000
ألف دينار ،وخالل الفتر .تم شراء عدد وأدوات بمبلغ 75000ألف دينار .وفي
2012/12/31كانت نتيجة إعاد .تقدير العدد واألدوات مبلغ 105000ألف دينار.
المطلوب
)1إجراء قيود اليومية الالزمة
)2بيان التأثير على حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في 2012/12/31
والميزانية في نفس التاريخ.
387
( )1اندثار العدد واألدوات
المبلغ البيــــــــــــــــــان
120000 الرصيد في 2012/1/1
75000 +اإلضافات خالل الفتر.
195000 اجمالي
105000 (ناقصا) إعاد .التقدير في (2012/12/31الرصيد)
90000 اندثار العدد واألدوات عن عام 2012
388
الميزانية العمومية كما هي في 2012/12/31
الخصوم المبلغ األصول المبلغ
االصول المتداولة
عدد وأدوات 105000
389
الحل:
-1التكلفة اإلجمالية = 10500000 = 200000 + 800000 + 9500000دينار
-2الكمية المتوقع استخراجها = 50000طن
10500000دينار ÷ 50000طن = 210دينار -3تكلفة الطن (معدل النفاد)
-4قيمة النفاد = 6000طن × 210دينار = 1260000دينار
وتكون المعالجة المحاسبية كما يلي:
التاريخ البيـــــــــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /نفاد المنجم 1260000
الى حـ /مجمع نفاد المنجم 1260000
اثبات قيد نفاد المنجم
390
طرق إثبات االندثار في السجالت المحاسبية
يعد االندثار من األعباء الدفترية التي يتعين ان تخصم من الربح اإلجمالي للفتر.
المحاسبية قبل تحديد الربـح الصافي ،ويحمل عبء االندثار على حساب الدخل(حـ/أ.خ)
السنوي للفتر .المالية المعنية .وهنالك ثالثة طرق إلثبات االندثار هي:
)1إثبات قسط االندثار وتحميله على حساب األصل مباشر .ثم يتم تحميله على
الدخل(حـ/أ.خ) (الطريقة المباشر).
)2إثبات قسط االندثار بحساب االندثار ومخصص االندثار ومن ثم يتم تحميله على
الدخل(حـ/أ.خ) (الطريقة غير المباشر.).
)3إثبات قسط االندثار مباشر .بالدخل(حـ/أ.خ) دون توسيط حساب االندثار.
تمرين ()23
اشترت شركة التحدي في 2012/1/1سيار .لنقل الوقود بكلفة ( )32500ألف
دينار وقدر العمر اإلنتاجي لها بعشر سنوات وقيمة األنقاض ( )2500ألف دينار في
نهاية العمر اإلنتاجي.
المطلوب :إثبات عبء االندثار للسنة األولى بسجالت الشركة علما" إن الشركة تتبع
الطريقة المباشر .في التسجيل وإنها تعتمد طريقة القسط الثابت.
391
الحل:
التكلفة القابلة لالستهالك = التكلفة األصلية لألصل ـ قيمة األنقاض
= 32500000ـ 2500000
= 30000000دينار.
= 10/ 30000000سنوات قسط االندثار السنوي
= 3000000دينار
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ/قسط اندثار السيارة 3000000
إلى حـ/السيارات 3000000
إثبات قيد قسط االندثار بالطريقة المباشرة
من حـ/الدخل(حـ/أ.خ) 3000000
إلى حـ/قسط اندثار السيارة 3000000
تحميل عبء االندثار على دخل(حـ/أ.خ) الفترة
ويعاب على هذه الطريقة إنها ال تعطي اإلفصاح الكافي عن قيمة األصول
وعمرها اإلنتاجي في القوائـــــــم المالية.
-2إثبات عبء االندثار السنوي بحساب االندثار ومخصص االندثار
يتم إثبات العملية السابقة من خالل القيود اآلتية:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ/قسط اندثار السيارة 3000000
إلى حـ/مخصص اندثار السيارات 3000000
قيد اثبات قسط االندثار بحساب االندثار والمخصص
من حـ/الدخل(حـ/أ.خ) 3000000
إلى حـ/قسط اندثار السيارة 3000000
تحميل عبء االندثار على دخل(حـ/أ.خ) الفترة
392
وتعتبر هذه الطريقة هي الطريقة المالئمة من حيث اإلفصاح إلثبات قسط
االندثار حيث يتم إظهار األصل في الميزانية بكلفته التاريخـيـة ويتم تنزيل المخصص
منه ليظهر بالقيمة الدفترية وتعتبر في هذه الحالة انه حصل على إفصاح كافي.
-3إثبات عبء االندثار مباشرة بمخصص االندثار دون توسيط حساب االندثار
ويتم إثبات العلية السابقة بموجب هذه الطريقة كما يلي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 3000000
إلى حـ/مخصص اندثار السيارات 3000000
اثبات قيد قسط االندثار
ويعاب على هذه الطريقة أنها ال تعطي الصور .الكافية لمستخدمي القوائم المالية.
تعديل أقساط االندثار
في حالة تعديل مكونات االندثار(تغيير في العمر اإلنتاجي لألصل،تغيير في قيمة
األنقاض في نهاية العمـــــــــر اإلنتاجي،تغيير في طريقة احتساب االندثار) عندها يجب
تعديل قسط االندثار وكما يلي:
-1في حالة التغيير في العمر اإلنتاجي وقيمة األنقاض.
-2في حالة التغيير في طريقة االحتساب.
393
تمرين ()24
بتاريخ 2012/1/1أشترت شركة الحيدري ماكنة بكلفة ( )90مليون دينار،
وقدر عمرها اإلنتاجي بـ( )10سنوات ،كما قدرت قيمة األنقاض بقيمة ( )10مليون.
وبعد مرور أربعــــــــة سنوات عدلــت الشركة العمر اإلنتاجي ليصبح ( )8سنوات
علما" ان الشركة تتبع طريقة القسط الثابت .
المطلوب:
-1احتساب قسط االندثار الجديد.
-2اثبات قيد االندثار الجديد.
الحل:
قسط االندثار القديم = ( 90000000ـ 10/ )10000000
= 8000000دينار
مخصص االندثار لغاية السنة الرابعة = 4× 8000000سنوات
= 32000000دينار.
القيمة الدفترية للماكنة بعد السنة الرابعة = 90000000ـ 32000000
= 58000000دينار.
=4-8 العمر المتبقي للماكنة
= 4سنوات.
=( 58000000ـ 4/ )100000000سنوات قسط االندثار السنوي
= 12000000دينار.
394
قيد اإلثبات في :2016/12/31
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ/اندثار الماكنة 12000000
الى حـ/مخصص اندثار الماكنة 12000000
قيد اثبات االندثار
من حـ/الدخل(حـ/أ.خ) (أ.خ) 12000000
الى حـ /اندثار الماكنة 12000000
قيد إقفال االندثار
ويستمر إثبات قيد االندثار في نهاية عام 2019 ،2018 ،2017
تمرين ()25
في 2012/1/15اشترت شركة الراشد الصناعية إلنتاج مبردات الهواء ماكنة
لقطع األلمنيوم بمبلغ ( )30مليون دينار ،وقـــدر عمرها اإلنتاجي بـ( )5سنوات لتصبح
أنقاض بقيمة ( )3مليون دينار ،وان الشركة تتبع طريقة القسط الثابت وفي السنة
الثالثـــــــــة قررت الشركة تغيــير طريقـــة االحتساب من القسط الثابت الى طريقة
مضاعف النسبة الثابتة .
المطلوب:
-1احتساب قسط االندثار بالطريقة المضاعفة وفقا للسياسة الجديد..
-2إثبات القيود المحاسبية.
الحل :قسط االندثارالسنوي السابق = ( 30000000ـ 5/ )3000000سنوات
395
= 5400000دينار.
= 3× 5400000سنوات مخصص االندثار
= 16200000دينار.
قسط االندثار بموجب الطريقة الجديد2×100×)5/1( = .
= %40
= %40× 30000000 قسط اندثار السنة األولى
= 12000000دينار.
= ( 30000000ـ %40×)12000000 قسط اندثار السنة الثانية
= 7200000دينار.
= (30000000ـ %40×)19200000 قسط اندثار السنة الثالثة
= 4320000دينار.
مخصص االندثار للسنوات الثالث السابقة = 7200000+ 12000000
4320000+
= 23520000دينار.
يالحظ أن مخصص االندثار بالطريقة السابقة أقل من مخصص االندثار
المستخرج في الطريقة الثانيـــــــة ،لذلك يجب زياد .مخصص االندثار للسنوات السابقة
بمقدار الفــرق والبالغ ( )7320ألف دينــار بموجب القيــــــــــد المحاسبي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /األرباح المحتجزة 7320000
الى حـ /مخصص االندثار 7320000
زيادة مخصص االندثار باألرباح المحتجزة للسنوات
السابقة
396
= 2592000دينار.
القيد المحاسبي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /قسط االندثار 2592000
الى حـ /مخصص االندثار 2592000
قيد اثبات االندثار في نهاية السنة الرابعة
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 2592000
الى حـ /قسط االندثار 2592000
قيد اقفال االندثار في نهاية السنة الرابعة
التحسينات واإلضافات
تقوم الوحد .االقتصادية بعد فتــر .زمنية باقتناء األصول الثابتة وإعدادها
واستخدامها في عملياتها التشغيلية بإجراء بعض التحسينات واإلضافات لكي تصبح
397
جاهز .لالستخدام ،فقد تكون هذه اإلضافات رأسمالية ،الغاية األساسية منها هو زيـــــــاد.
المنافع المتوخا .من األصل(زياد .الطاقة اإلنتاجية أو زياد .العمر اإلنتاجي)لذلك يتحتم
تحميلها على حســــاب األصل ،أما اذا كان الغاية األساسية من صرف هذه الكلف هو
المحافظة على األصل فتعتبر هذه المصاريـــــف ايرادية يجب تحميلها على
دخل(حـ/أ.خ) الفتر..
وهنالك شروط معينة للتمييز بين المصاريف الرأسمالية والمصاريف االيرادية هي:
-1اذا كان المصروف مخصصا" لالستفاد .منه ألكثر من فتر .محاسبية واحد..
-2ان تؤدي المنفعة إلى زياد .القدر .اإلنتاجية لألصل أو زياد .العمر اإلنتاجي.
-3ان تؤدي الى تحسين جود .السلع والخدمات المنتجة التي يقدمها األصل.
تعرف المصاريف الرأسمالية على أنها المصاريف التي يتم إنفاقها من قبل
الوحد .االقتصادية إلضافة شيئا" جديدا"الى أصولها أو لزياد .كفاءتها او عمرها
اإلنتاجي ،إما المصروفات التي تنفــــق بقصد اإلبقاء على األصل في حالة صالحة
لالستخدام دون أن تترك أي اثر على كفاءته أو عمره فهي تعتبر مصروفات ايـــرادية
كمصروفات الوقود والزيوت .وهنالك معايير قد تضعها بعض الوحدات االقتصادية
للتمييــــــــــز بين المصاريف الرأسمالية وااليرادية هو تحديد حد أدنى للكلف قد يكون
مليون دينار فالمصاريف التي تزيــــــــد عن هذا المبلغ تعتبر رأسمالية وما دون ذلك
تعتبر ايرادية.
تمرين ()26
قامت شركة السنابل التجارية بإجراء توسعات على المبنى التابع لها بقيمة
( )60مليون دينار.
المطلوب:
صنف هذه المصاريف ما بين رأسمالية وايرادية. أ-
398
اثبات القيد المحاسبي الخاص في حالة اعتبار هذا المصروف رأسمالي مر .وإيرادي ب-
مر .أخرى.
الحل:
تعتبر هذه المصاريف رأسمالية في حالة أنها تطيل من عمر البناية وعليه فان القيد أ-
في حالة ان المبلغ المصروف ال يضيف شيئا" على عمر البناية وكفاءتها لذلك
يعتبـــــــر مصروف إيرادي وعليه فان القيد المحاسبي يكون بالصيغة اآلتية:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ/مصاريف الصيانة 60000000
الى حـ/النقدية 60000000
تحميل المبلغ على حساب مصاريف الصيانة
العتباره مصروف إيرادي
من حـ /الدخل (حـ/أ.خ) 60000000
الى حـ/مصاريف الصيانة 60000000
تحميل المبلغ على دخل(حـ/أ.خ) الفترة المحاسبية
تستخدم هذه الطريقة عندما تقوم الشركات بشراء صفقة واحد .بأعداد كبير .من
األصول الصغير .والمتشابهة في الكلفة والنوعية والتي تبدأ العمل في وقت واحد فيثبت
القيد اآلتي عند الشراء:
399
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ /اآلالت والمعدات ×××
الى حـ /النقدية ×××
إثبات قيد شراء عدد كبير من األصول الصغيرة
المتشابهة
تمرين ()27
أشترت شركة المنار لأللبسة الجاهز .في )500( 2012/1/1ماكنة خياطة
نوع (برذر) وبكلـــــفة ( )60الف دينار للماكنة الواحد ،.وقدر العمر اإلنتاجي لتلك
الماكنات ( )4سنوات وقـــــــدرت قيمة االنقاض بـ( )4مليون دينار.
المطلوب:
احتساب أقساط االندثار السنوي. أ-
400
ب -قيد االندثار
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ/قسط االندثارلمكائن الخياطة 6500000
الى حـ /مخصص االندثار لمكائن الخياطة 6500000
في الخياطة لمكائن االندثار أقساط اثبات
2012/12/31
من حـ/قسط االندثارلمكائن الخياطة 6500000
الى حـ /مخصص ااالندثار لمكائن الخياطة 6500000
اثبات أقساط االندثار لمكائن الخياطة في
2013/12/31
من حـ/قسط االندثارلمكائن الخياطة 6500000
الى حـ /مخصص االندثار لمكائن الخياطة 6500000
في الخياطة لمكائن االندثار أقساط اثبات
2014/12/31
من حـ/قسط االندثارلمكائن الخياطة 6500000
الى حـ /مخصص ااالندثار لمكائن الخياطة 6500000
في الخياطة لمكائن االندثار أقساط اثبات
2015/12/31
401
القيد المحاسبي:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
من حـ/مخصص اندثار المكائن 3000000
الى حـ /مكائن الخياطة 3000000
اثبات انسحاب مكائن الخياطة من العمل
402
األسئلة والتمارين
األسئلة:
.1عرف األصول الثابتة وأعطي الفرق الذي يمكن من خالله تمييز األصول الثابتة عن
المتداولة ،بماذا تميز فقر .األراضي عن بقية أنواع األصول الثابتة ؟
.2ما هي نقاط االختالف بين المصروفات الرأسمالية وااليرادية ؟معززا" إجابتك
باألمثلة.
.3ما المقصود بالكلفة التاريخية والقيمة الدفترية؟
.4هل ان االستبدال يعتبر أحد مصادر الحصول على األصول الثابتة ؟ولماذا ؟
.5ما هو االندثار؟ وهل يمكن اعتباره مصدر من مصادر التمويل ؟ ولماذا ؟
.6ما هي برأيك أفضل طريقة إلثبات االندثارات ؟ ولماذا؟
.7ما هي طرق احتساب االندثار ؟ وما هي الطريقة التي تعتبرها مالئمة أكثر من
غيرها ؟
التمارين:
تمرين ( :)1بتاريخ 2012/7/19أشترت شركة بغداد مباني بسعر ( )300مليون دينار
وأنفقت عند الشــــــراء المصاريف اآلتية:
)%5( -1من سعر الشراء أجور سماسر .وداللية.
)%3( -2من سعر الشراء رسوم ضريبة دخل(حـ/أ.خ).
)2( -3مليون رفع تجاوزات على المباني.
)3500( -4ألف دينار أجور عمل ممرات جانبية للبنايات.
)2500( -5ألف دينار عمل ساحات وكراجات خاصة.
)15( -6مليون دينار أجور ترميم وجعلها صالحة لالستخدام.
المطلوب:
-1احتساب كلفة المباني.
-2إثباتها بالسجالت المحاسبية.
403
تمرين (:)2اشترت شركة المعري ماكنة لحام كبير .بسعر ( )12مليون دينار وبشروط
10يوم)يشرط التسليم محل المشتري ،وقد أنفقت الشركة دفـــــــع ( 10 -%2مد-.
( )1500ألف دينار مصاريف تركيــــــب وتشغيل ،وقد قدر عمر الماكنة أربع سنوات
دينار علمـــا" ان الشركة تتبع سياسة إثبات تصبح بعدها أنقاض بقيمة ()1مليون
الخصم النقدي عند االستفاد .منه.
المطلوب:
-1احتساب كلفة الماكنة في حالة ان الشركة استفادت من الخصم النقدي.
-2احتساب كلفة الماكنة في حالة ان الشركة لم تستفد من الخصم النقدي.
-3احتساب قسط االندثار السنوي علما" ان الشركة تتبع سياسة مجموع أرقام سنوات
االستخدام.
-4اثبات القيود الخاصة بأقساط االندثار وفق طريقة االندثار ومخصصه.
-5اعداد جدول احتساب االندثارات السنوية.
تمرين ( :)3أشترت شركة القادسية مكائن ومعدات بسعر ( )240ألف دينار ،وتم
االتفاق مع الشـــركة البائعة على تسديد قيمة تلك المكائن والمعدات على شكل ()6
دفعات سنوية متساوية قيمة كل قــسط ( )40ألف دينار ،علما" ان القيمة السوقية لتلك
المكائن والمعدات كانت ( )180ألف دينار.
المطلوب:
-1اثبات عملية الشراء في سجالت شركة القادسية.
-2اثبات قيد سداد األقساط والفوائد المترتبة عليها.
-3بيان تأثير العمليات السابقة في الحسابات المختصة.
404
تمرين ( :)4اتفقت شركة الرازي لصناعة مستحضرات التجميل على استبدال ماكنة
تجميل مع دفع مبلغ نقــدي ( )16مليون دينار مقابل الحصول على أرض فضاء إلقامة
مشاريع لعمليات تصنيعية جديــــــــد .عليها ،وقد كانت القيمة الدفترية للماكنة ()18
مليون دينار .الكلفة التاريخية ( )24مليون دينـــــار ومخصص االندثار ( )6مليون
دينار ،علما ان القيمة السوقية للماكنة ( )26مليون دينار وان ماكنة التجميل بدون
انقاض .
المطلوب:
-1تحديد قيمة األرض المستبدلة.
-2تحديد فيما اذا كان هنالك أرباح أم خسائر من جراء عملية االستبدال.
-3اثبات العملية في دفتر اليومية لشركة الرازي.
تمرين ( :)5استبدلت شركة الصمود للصناعات النسيجية سيارتي نقل كبيرتين بثالثة
وقد بلغت القيمة الدفترية للسيارات الكبير )60( .مليون صغيـــــر. سيارات نقل
دينار علما ان كلفتها التاريخية كانت ( )100مليون دينار ومخصص االندثار ()40
مليون دينار ،في حين بلغت القيمة السوقية لهمـــا ( )50مليون دينار في حين بلغت
القيمة السوقية للسيارات الصغير )85( .مليون دينار ،وقد اتفق الطـرفان على ان تكون
قيمة السيارات الكبير )65( .مليون دينار والباقي يدفع نقــدا"علما" ان السيــارات
المتوسطة بدون أنقاض.
المطلوب:
-1تحديد كلفة شراء السيارات الصغير..
-2بيان فيما إذا كان هنالك مبالغ تدفعها شركة الصمود أم ال ،وكم هو المبلغ ؟
-3إثبات عملية االستبدال في سجالت شركة الصمود.
تمرين ( :)6تملك شركة الحدباء ماكنة قديمة تبلغ كلفتها التاريخية ( )12مليون دينار
وقدر عمرها اإلنتاجي ( )6سنوات وبدون قيمة أنقاض .وفي نهاية السنة الرابعة تم
االتفاق مع شركة الربيعين باستبدالها مع ماكنة من نفس النوع حديثة تبلغ كلفتها التاريخية
405
( )40مليون دينار ومخصص االندثــــــار لها ( )8مليون دينار باإلضافة إلى دفع مبلغ
( )18مليون دينار.
المطلوب:
-1إثبات عملية االستبدال في سجالت شركة أم الربيعين.
-2بيان فيما إذا كانت هنالك مكاسب أم خسائر لشركة أم الربيعين.
تمرين ( :)7أهدت شركة البيادر قطعة أرض الى شركة الروضتين قدرت القيمة السوقية
لها ( )180مليون دينار علما" أن الكلفة التاريخية لألرض ()90مليون دينار.
المطلوب:
-1اثبات العملية في سجالت البيادر.
-2اثبات العملية في سجالت شركة الروضتين.
تمرين ( :)8فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من سجالت إحدى الشركات في /1 /1
( 2012المبالغ بآالف الدنانير):
في االندثار المتراكم في معدل االندثار الرصيد البيان
2012/1/1 2012/1/1
------ ------ 40000 األراضي
%2 7400 80000 المباني
%10 21300 46000 اآلالت
%20 9000 15000 السيارات
%8 3600 8000 األثاث
بيانات أخرى (المبالغ بآالف الدنانير):
-1في 2012/3/1م تم شراء ارض بمبلغ 5000دينار سدد بشيك.
-2تم شراء آلة جديد .في 2012/3/25م بمبلغ 800دينار على الحساب من شركة
الوادي.
406
-3تم بيع آلة في 2012/4/ 20م بمبلغ 500دينار حصل نقدا علما بان تكلفة اآللة عند
الشراء 420دينار واندثارها المتراكم قبل تاريخ البيع 250دينار.
2012/5/24 -4م استبدلت الشركة آلة تكلفتها 600دينار واندثارها المتراكم قبل تاريخ
االستبدال مبلغ 315دينار مقابل مبلغ 440دينار سدد بشيك علما بان سعر بيع اآللة
الجديد 800 .دينار.
-5تندثر السيارات بطريقة القسط المتناقص.
-6في 2012/6/10م تم شراء سيار .جديد .بمبلغ 3000دينار على الحساب من
شركة النعمان.
-7في 2012/6/12م تم بيع سيار .بمبلغ 400دينار حصلت بشيك علما بان تكلفة
السيار .عند الشراء 1500دينار واندثارها المتراكم قبل البيع 840دينار.
-8ضمن األثاث يوجد أثاث بمبلغ 250دينار تقرر تخريده في 2012/12 /31م علما
بان االندثار المتراكم لهذا األثاث بمبلغ 250دينار بعد احتساب اندثار الفتر..
المطلوب:
-1تسجيل قيود اليومية الالزمة إلثبات اندثار األصول الثابتة.
-2إعداد كشف يوضح األصول الثابتة واندثارها.
-3بيان اثر العمليات السابقة على حساب األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في
2012/12/31م وكذلك الميزانية في نفس التاريخ.
التمرين (:)9في 2012/1/1اشترت شركة فدك سيار .بمبلغ 8250000دينار
وعمرها المقدر 5سنوات وقيمة األنقاض 750000دينار.
المطلوب :حساب االندثار في جدول عن السنوات من 2012م الى 2016م باستخدام
الطرق اآلتية:
-1طريقة القسط الثابت.
-2طريقة القسط المتناقص على أساس نسبة مئوية من الرصيد.
-3طريقة مجموع سنوات االستخدام.
407
التمرين ( :)10في 2012/4/12م باعت شركة التحرير سيار .بمبلغ 9900000
دينار بشيك ،وقد تمكنت من الحصول على البيانات اآلتية:
-1كان رصيد حساب السيار .في سجالت الشركة 9000000دينار في 2012/1/1م
تاريخ شرائها.
-2قدر عمر السيار .بخمس سنوات.
-3تتبع الشركة طريقة القسط المتناقص في اندثار السيار..
والمطلوب :إجراء قيود اليومية الالزمة لبيع السيار .وتصوير حساب السيار .وحساب
االندثار المتراكم السيار..
تمرين ( :)11فيما يلي بعض العمليات الخاصة بشراء آلة في إحدى الشركات:
في 2012/7/1م تم شراء آلة بمبلغ 720000دينار وقدر الخبراء حياتها اإلنتاجية
بعشر سنوات .وتتبع الشركة طريقة القسط الثابت في اندثارها .وفي 2015/3/25م
استبدلت الشركة اآللة القديمة بالة جديد .سعرها في السوق في ذلك التاريخ بمبلغ
987000دينار.
والمطلوب :إعداد سندات قيود اليومية الستبدال اآللة في الحاالت االتية:
-1ان الشركة سددت مبلغ 465000دينار بشيك.
-2ان الشركة سددت مبلغ 675000دينار بشيك.
-3ان الشركة سددت مبلغ 420000دينار بشيك.
التمرين ( :)12فيما يلي البيانات اآلتية المستخرجة من سجالت إحدى الشركات في
:2012/12/31
-1رصيد اآلالت في 2012/1/1م ( )9مليون دينار.
-2آالت جديد .مشترا .بشيك في 2012/2/2م ( )6600ألف دينار.
-3أجور مهندسين وعمال تركيب اآلالت الجديد .دفعت نقدا في 2012/3/1م بمبلغ
( )150ألف دينار.
408
-4مصاريف إقامة بناء قواعد لآلالت دفعت نقدا في 2012/3/1م بمبلغ ( )450ألف
دينار.
-5آالت قديمة تكلفتها في 2012/1/1م ( )4500ألف دينار بيعت نقدا بمبلغ()3750
ألف في 2012/3/8م ,واندثارها المتراكم في ذات التاريخ يبلغ ( )2400ألف
دينار.
فاذا علمت ان اندثار اآلالت يحتسب بواقع %10سنويا.
المطلوب :إعداد حسابات اآلالت واندثار اآلالت وحساب اندثار اآلالت المتراكم وذلك
في 2012/12/31م.
409
الفصل العاشر
األصول المعنوية
(األصول غير الملموسة)
410
الفصل العاشر
األصول المعنوية
(األصول غير الملموسة)
Intangible Assets
يقصد باألصول المعنويـــة (غير الملموسة)هي األصول التي ال يكون لها كيــان
مــادي ملمــوس وصعوبة معرفة قيمتهــــا الحقيقيــــة وذلك النعدام قيمتها السوقية بسبب
انعدام الكيان المادي لها ،إضافة إلى عدم التحقق والتأكد من منافعها المستقبليـــة ،كما
أنها تتميــــز بمحدودية عمرها اإلنتاجي وتتمثل بـ (شهر .المحل ،العالمات التجارية،
براء .االختراع ،حقوق النشر ومصاريف التأسيس وغيرها).
ويمكن تقسيم األصول غير الملموسة الى عد .أقسام وحسب وجهات النظر
اآلتية:
-1حسب تحقيق الذات :تقسم إلى قسمين األول األصول المعنويـــة التي لها قابليـــة
على تحقيـق ذاتها بصور .منفصلة وأصول معنوية ليس لها القابلية على تحقيق ذاتها
بصور .منفصلة.
-2حسب طريقة الحصول عليها :تقسم الى أصول معنوية يمكن الحصول عليها بشكل
منفــرد أو مع مجموعة من األصول أو نتيجــة اندماج الوحدات االقتصاديــــة مع
وحــــــــدات أخرى ،أو يمكن الحصول عليها نتيجة الكتشافها أو تطويرها داخل
الوحد .االقتصادية.
-3حسب تحديد العمر اإلنتاجي :تقسم الى أصول معنوية يمكن تحديد عمرها اإلنتاجي
بواسطة القوانين واالتفاقيات ،أو من خالل عوامل أخرى وأصول معنوية ال يمكن
تحديد عمرها اإلنتاجي.
411
-4حسب قابليتها على االنفصال :تقسم إلى أصول معنوية لها قابليـــة االنفصـــال
عن الوحـــــد .االقتصادية وبالتالي إمكانية التصرف بها كالبيــــع والتأجيــــر
وأصول معنوية ال يمكن فصلها عن الوحدات االقتصادية ومن ثم ال يمكن
التصرف بها.
تقسم األصول غير الملموسة وحسب درجة تحقيق الذات الى نوعيــــن :النوع
األول يتمثل في قابلية هذه األصول على تحقيق ذاتها ويمكن تمييزها عن بقية األصول
فيطلق عليها األصول المحــــــدد .مثل (شهر .المحل) ،ففي حالة الشراء النقدي تثبت
على أساس سعر الشراء مضافا" إليه كافة المصاريف التي تم صرفهـــــا لجعلها صالحه
لالستخدام.أما عند االكتشاف والتطوير الداخلي فتثبت على أساس مجموع القيم النقديــــة
لالكتشاف أو التطوير حتى يكون جاهزأ" لالستخدام أما في حالة دفع أسهم أو أصول
غير نقدية فتحتسب تكلفـــة الشراء على أساس القيمـــــــة السوقية العادلة لألسهم أو
القيمة السوقيـــة أو قيمة األصول الممنوحــــة أيهما أكثر وضوحا"وفي حالـــة عدم
إمكانية تحديد القيمة السوقية لألصول فانه يلجأ الى الخبراء واالستشاريين ،أما اذا تم
شراء مجموعة من األصول غير الملموسة صفقة واحد .فيجـــب توزيــــع تكلفة األصول
غير الملموسة طبقا" للعالقة النسبية للقيمة السوقية لهذه األصول .
أما النوع الثاني فيتمثل في األصول المعنوية غير المحدد .والتي يتــم إنتاجها
داخليـــا "فيتم تسجيلهــــا على أساس جميع المصاريف الالزمة إلنتاجها وجعلها صالحة
لالستخدام والتي تعتبر مصاريف ايراديــــة تحمل على دخل الفتر..
تمرين ()1
بلغت قيمة صافي أصول شركة النور الصناعيـــــة مبلغ ( )250مليون دينار
منها ( )50مليون دينار أصول غير ملموسة ،وقد وافقت شركـة نبوخــذ نصر
الصناعيـــة على شراء شركة النو بدفع القيمة الدفتريــــة لصافي األصول وقيمة شهر.
المحل بعد حساب قيمتهــا الرأسمالية بمعدل ( )%30على األرباح الزائــــد .عن
412
إلى صافي األصول ( ،)%18وقد كانت متوسط األرباح السنويـــة ( )%20بالنسبة
الملموسة.
المطلوب :احتساب قيمة شهر .المحل.
الحل:
صافي األصول الملموسة = صافي األصول اإلجمالية ـ األصول غير الملموسة
= 250000000ـ 50000000
= 200000000دينار.
= %20× 200000000 متوسط األرباح السنوية
= 40000000دينار.
= %18× 200000000 األرباح العادية
= 36000000دينار.
= 40000000ـ 36000000 األرباح السنوية الزائد.
= 4000000دينار.
= %30 ÷ 4000000 قيمة شهر .المحل
= 13333334دينار تقريبا".
تمرين ()2
بتاريخ 2012/10/1حصلت شركة البركــــــة الصناعية على براء اختراع
لتطوير منتج جديد مقابل إصدار ( )80000سهم عادي القيمة االسمية للسهم الواحد
( )100دينار في حين كانت القيمة السوقيــة لألسهم هي ( )120دينار.
المطلوب :إثبات عملية الشراء في السجالت.
الحل:
80000سهم × 100دينار = 8000000دينار القيمة االسمية لألسهم
المصدر..
80000سهم × 120دينار= 9600000دينار القيمة السوقية لألسهم
المصدر..
413
9600000ـ 1600000 = 8000000دينار عالو .إصدار األسهم.
قيد الشراء:
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/10/1 من حـ /براءة االختراع 9600000
الى مذكورين
حـ /رأس المال (أسهم عادية) 8000000
حـ /عالوة إصدار األسهم 1600000
الحصول على براءة اختراع من خالل إصدار أسهم بعالوة
تمرين ()3
بتاريخ 2012/10/15حصلت شركة السنابل الصناعية على أصول غير
ملموســــــــة (شهر .محل،براء .االختراع ،حقوق التأليف) صفقة واحد .وبسعر
شراء( )80مليون دينار .وقد قيم الخبراء واالختصاصييــــن القيمة السوقية لها كما
يلي:
-1شهر .المحل بـ ( )60مليون دينار.
-2براء .االختراع بـ( )36مليون دينار.
-3حقوق التأليف بـ( )24مليون دينا ر.
المطلوب :إثبات عملية الشراء في السجالت.
الحل:
120000000 = 24000000+36000000+60000000دينار القيمة السوقية
لألصول المعنوية.
%50 = 120000000/60000000نسبة شهر .المحل.
%30 = 120000000/36000000نسبة براء .االختراع.
%20 = 120000000/24000000نسبة حقوق التأليف.
40000000 =%50×80000000دينار كلفة شهر .المحل.
24000000 =%30×80000000دينار كلفة براء .االختراع.
414
16000000 =%20×80000000دينار كلفة حقوق التأليف.
القيد المحاسبي:
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/10/15 من مذكورين
حـ /شهرة المحل 40000000
حـ /براءة االختراع 24000000
حـ /حقوق التأليف 16000000
الى حـ /النقدية 80000000
عن شراء أصول معنوية نقدا ً صفقة واحدة
يقصد باالستنفاذ توزيع تكلفة األصول غير الملموسة الى مصروفات سنوية
طوال العمر اإلنتاجي ،حيث تحمل على دخل الفتر .المحاسبية .غير ان المشكلة الرئيسية
المطروحة تتمثل في صعوبــة تحديد العمر اإلنتاجي لألصل المعنوي .ولذلك فان مجلس
األصول المحاسبية في الواليات المتحد .األمريكية في عام ( )1970حدد العمر اإلنتاجي
لألصل المعنوي على انه ال يتجاوز األربعين سنة ،يجوز ان تقل عن ذلك لكنه ال
يجــــوز تجاوز هذا العمر،اذ يتم جعل مصروف االستنفاذ مدينا" وحساب األصل
المعنوي دائنا ً ويتم تنزيـــــل مصروف االستنفاذ مباشر .من تكلفة األصل المعنوي.
وهذه الطريقة تشبه الطريقة المباشر .في إثبات االندثارات بالنسبـة لألصول
الثابتة ويعقب ذلك ذكر إيضاح في الحسابات الختامية عن هذا الموضوع ليعطي إفصاح
عن العمر اإلنتاجي لألصل المعنوي وقيمة االستنفاذ السنوي.وهناك بعض العوامل التي
يجب مراعاتها عند تحديد العمر اإلنتاجي لألصل المعنوي هي:
-1بنود عقد شراء األصل.
-2التعديالت التي تتم بين البائع والمشتري لألصل المعنوي.
-3العوامل االقتصادية التي لها تأثير على عمر األصل.
-4منافسة الشركات األخرى.
415
ويتم اعتماد طريقة القسط الثابت في احتساب أقساط االندثار لألصل المعنوي
والطريقة المباشر .في التسجيل.
تمرين (:)4
في 2012/4/13أشترت شركة السدير الصناعية العالمة التجارية لها بمبلغ ()4500
ألف دينار ورسوم التسجيل ( )500ألف دينار وقدر العمر اإلنتاجي لتلك العالمة
التجارية عشر سنوات.
المطلوب:
-1تسجيل قيد الشراء.
-2تسجيل قيد النفاذ.
الحل:
كلفة الشراء = 500000+ 4500000
= 5000000دينار.
قيد الشراء:
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/4/13 من حـ /العالمة التجارية 5000000
الى حـ /النقدية 5000000
عن شراء العالمة التجارية
416
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 375000
الى حـ /مصروف االستنفاذ 375000
عن غلق االستنفاذ العالمة التجارية بدخل الفترة
المالية
417
-2تسجيل قسط االستنفاذ في دفاتر شركة الرياض.
كلفة شراء براء .االختراع = 10000000 + 170000000 الحل:
= 180000000دينار.
قيد الشراء:
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/5/12 من حـ /براءة االختراع 180000000
الى حـ /النقدية 180000000
عن شراء براءة االختراع نقدا ً
وان أية مصاريف يتم إنفاقها سواء كانت لتطوير براء .اختراع قديمــــة أو
لغرض اكتشاف براء .اختراع داخليا" فإنها ال تعتبر جزء من براء .االختراع السابقة
وإنما تعتبر مصاريف ايرادية تحمل على دخل (حـ/أ.خ) الفتر..
418
تمرين ()6
2012/4/17أشترت شركة اليمامة الصناعية براء .اختراع منتـج معين بسعر
شراء ( )280مليون دينار وتحملت الشركة مصاريف اقتناء بمبلغ ( )60مليون دينار
وفي عام 2013قامت الشركــــة بتطوير براء .االختراع بمبلغ ( )20مليون دينار ،كما
أنها قامت باكتشاف براء .اختراع جديد .وقد أنفقت على عملية االكتشاف مبلغ ()40
مليون دينار.
المطلوب:
-1إثبات القيود الالزمة بعملية الشراء ومصروف االستنفاذ خالل عام .2012
-2إثبات القيود الالزمة للتطوير واالكتشاف خالل عام .2013
الحل:
تكلفة شراء براء .االختراع = سعر الشراء +المصاريف الالزمة لالقتناء
= 60000000 + 280000000
= 340000000دينار.
قيد الشراء:
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/4/17 من حـ /براءة االختراع 340000000
الى حـ /النقدية 340000000
قيد شراء براءة االختراع
419
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /مصروف االستنفاذ 15000000
الى حـ /براءة االختراع 15000000
إثبات مصروف االستنفاذ
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 15000000
الى حـ /مصروف االستنفاذ 15000000
عن تحميل مصروف االستنفاذ على
الدخل(حـ/أ.خ)
420
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 80000000
الى مذكورين
حـ /مصروف االستنفاذ 20000000
حـ /مصروف االكتشاف 40000000
حـ /مصاريف التطوير 20000000
عن تحميل مصروف االستنفاذ واالكتشاف
والتطوير على الدخل(حـ/أ.خ)
421
الحل:
قيد التسجيل:
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/8/1 من حـ /مصاريف التأسيس 25000000
الى حـ /النقدية 25000000
عن إثبات مصاريف التأسيس
العالمة التجارية
تتمثل العالمات التجارية في الرموز أو العالمات أو الحروف أو أية وسيلة يلجأ
إليها المنتــج أو الموزع بغرض تمييز سلعته وبضاعته عن السلع والبضائع األخرى في
األسواق ،أما األسماء التجاريــــــة فهي تعني أسم الشركة الذي أصدرت اإلجاز ،.لذلك
فان العالمات واألسماء يحق ألصحابهــا بيعهــا وتأجيــرها وال يحـــق ألي شخص
استخدامها اال بوجود موافقة مسبقة من قبل المالك ،وبخالف ذلك سوف يتعرض للمسائلة
القانونيــة والجزائية.
422
وتعد كل من العالمة واالسم التجاري من األصول المعنوية غير محدد .العمر
ما لم يصدر قانون أو تعليمـــات تنص خالف ذلك ،واثبات العالمة واالسم التجاري على
أساس سعر شراءهما وأية مصاريف تم إنفاقها لغرض جعلهما صالحا" لالستخدام مثل
(النفقات القانونية،رسوم التسجيل ،وتكلفة إعداد النمـــــــــوذج وغيرها).
ويتم رسملة تكلفة الشراء على أساس العمر االفتراضي البالغ أربعين عاما وذلك
بجعل حساب االستنفـاذ مدينا" وتكلفة العالمة واالســـم التجــاري دائنــا" .وفي حالــة
التوقــف عن استخدام العالمة واالسم التجاري قبل نهايــة العمر االفتراضي فإنها تحمــل
على السنــة التي تم فيهــا التوقف.
أما في حالـة وجود تطويرات على العالمة واالسم التجاري تخص السنة فإنها
تعامل كمصروفات ايرادية تحمل على دخل الفتــر .أما المصاريف الكبيـــــر .التي
تصرف لغرض تطوير العالمة واالسم التجاري والتي تستمر فوائدهما ألكثر من سنة
فيمكن اعتبـارها مصاريف رأسمالية تعامل بشكل مستقل عن العالمة واالسم التجاري.
تمرين ()8
في 2012/4/3أشترت شركة الشهاب الصناعية عالمة تجارية ألحد منتجاتها
بمبلــغ ( )12مليون دينار وأنفقت ألجل تسجيلها ( )2مليون دينار وخالل عام 2012
أنفقت ( )1200ألف دينار كحملة إعالنية عن العالمة التجارية .وفي شهر نيسان من
عام 2017توقفت الشركة عن استخدام العالمة التجارية وذلك نتيجــــــــة توقفها عن
اإلسهام في تحقيق األرباح السنوية.
المطلوب:
-1تسجيل عملية الشراء.
-2إثبات مصاريف االستنفاذ.
-3إثبات مصاريف االستنفاذ في نهاية السنة الخامسة.
الحل:
تكفة الشراء = سعر الشراء +مصاريف االقتناء
423
= 2000000 + 12000000
= 14000000دينار.
قيد الشراء:
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/4/3 من حـ /العالمة التجارية 14000000
الى حـ /النقدية 14000000
عن إثبات شراء العالمة التجارية
من حـ /مصاريف اإلعالن 1200000
الى حـ /النقدية 1200000
عن إثبات مصاريف اإلعالن خالل السنة
424
في :2017/12/31
المتبقي من تكلفة العالمة التجارية =14000000ـ 1750000
= 12250000دينار.
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2017/12/31 من حـ /مصروف االستنفاذ (العالمة التجارية) 12250000
الى حـ /العالمة التجارية 12250000
عن غلق حساب العالمة التجارية
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 12250000
الى حـ /مصروف االستنفاذ 12250000
عن غلق المتبقي من العالمة التجارية
425
المطلوب:
-1تسجيل قيود الشراء واالستنفاذ في حالة اعتبار المبلغ مصروف رأسمالي.
-2تسجيل قيد الشراء وعملية إطفاء في حالة اعتباره مصروف إيرادي.
الحل:
تكلفة حقوق النشر = سعر الشراء +أية مصاريف أخرى لغاية جعل الحقوق
صالحة لالستخدام
= 400000+600000+ 31000000
= 32000000دينار.
قيد الشراء:
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/7/15 من حـ /حقوق النشر والتأليف 32000000
الى حـ /النقدية 32000000
عن شراء حقوق التأليف والنشر
426
وفي حالة اعتبار المصروف إيرادي يتم تحميل المبلغ على حساب على دخل
الفتر .المالية وكما مبين:
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/12/31 من حـ /مصاريف حقوق النشر والتأليف 32000000
الى حـ /النقدية 32000000
عن شراء حقوق النشر والتأليف
من حـ /الدخل(حـ/أ.خ) 32000000
الى حـ /مصاريف حقوق النشر والتأليف 32000000
عن غلق حقوق النشر والتأليف بالدخل(حـ/أ.خ)
Goodwill الشهرة
تعني الشهر .الزياد .الحقيقية لألرباح المستقبليــة عن األرباح العاديــة والذي
يمكن تحديـــدها من خالل عوامـل متعدد .منها وجود اإلدار .المتميـــز ،.الكفاء .في
اإلنتاج والتصنيــع ،الموقــع الجغرافي المتميـــز وغيرها من العوامل التي تؤدي في
نهاية األمر إلى ارتفاع في سمعة الشركة عن غيرها من الشركات المماثلـــة.
تعد الشهر .من أهم األصول المعنويـــة وذلك الرتفاع قيمتهــا وصعوبــة
تقديرهــا وذلك لعدم وجود قيمة سوقيــة واضحة لها إضافة إلى أنها ال يمكن اقتناؤها أو
تداولها إال في حالة شراء الوحـد .االقتصاديــة بالكامــل حيث تحتسب على أساس الفرق
بين قيمة األصول المشترا .والقيمة الفعلية المدفوعــة.
تثبت الشهــر .في السجالت في حالة الشراء فقط وال يجوز بأي حال من
األحوال تسجيلها عدا حالة شراء وحد .اقتصادية بالكامل ،وذلك لعدم وجود الوسائل
الموضوعية لتحديد قيمتها حيث يتم تسجيل صافي أصول الوحد .المشترا .بالقيمة
السوقيـة مع المبلغ الذي تم دفعه لشراء الوحد .االقتصادية ،والفرق بين صافي األصول
والمبلغ المدفوع يمثـل قيمــة شهر .المحل.
427
أما الشهر .التي تنشأ من عوامل داخلية فهي ال تثبت في السجالت ،األمر الذي
يؤدي إلى أن قائمــــــــة المركز المالي في 12/31ال تعكس حقيقــة الوضــع المالي
للشركــة وذلك بسبب وجود شهر .محل تم إنشاؤها داخليا" لم يتم إظهارها في قائمة
المركز المالي.
ويجب استنفــاذ شهر .المحل على فترات ال تزيــد عن أربعين سنـة وكلمــا كانت
عمليــة االستنفاذ على فتر .أقــل كلما كان أفضل وذلك بتحميــل الفتر .المحاسبيــة
بنصيبهـــا من االستنفاذ.
طرق تقدير الشهرة
يعد تقدير الشهر .من األمور الصعبة جدا" وذلك لصعوبــة التقييــم لعدم وجود
قيمــة سوقيــة لذلك يتم تقديــــــــر الشهر .بطريقتين هما:
فحص ومراجعــة حساب العمالء بشكــل مفصل مع استبعــاد مخصص الديــون ب-
428
تمرين ()10
بتاريخ 2012/2/25قررت شركة النسيـــم الصناعية شراء شركة الهالل
الصناعية بمبلغ ( )750مليون دينار نقدا" ودمجها مع شركتها وكانت قائمـــة المركز
المالي لشركة الهالل في 2012/2/25كما يلي:
قائمة المركز المالي لشركة الهالل الصناعية كما في 2012/2/25
األصول المتداولة:
الخصوم المتداولة 160000000 150000000 النقدية
حقوق الملكية 140000000 المدينون
رأس المال 220000000 180000000 مخزون سلعي
األرباح المحتجزة 260000000 470000000 إجمالي األصول المتداولة
480000000 األصول الثابتة:
50000000 أراضي
70000000 مباني (صافي)
30000000 مكائن (صافي
20000000 معدات (صافي
170000000 أجمالي األصول الثابتة
أجمالي الخصوم 640000000 640000000 إجمالي األصول
429
()160000000 الخصوم المتداولة
500000000 القيمة السوقية لصافي أصول الشركة
المطلوب :احتساب قيمة شهر .المحل لشركة الهالل الصناعية بطريقة التقييم الشامل.
قيمة الشهر 750000000 = .ـ 500000000 الحل:
= 250000000دينار شهر .المحل.
قيد الشراء:
التاريخ البيان دائن مدين
2012/2/25 من مذكورين
حـ /النقدية 150000000
حـ /المدينون 140000000
حـ/المخزون السلعي 150000000
حـ /االراضي 60000000
حـ /مباني 80000000
حـ /مكائن 40000000
حـ /معدات 40000000
حـ /شهرة محل 250000000
الى مذكورين
160000000حـ /مطلوبات متداولة
750000000حـ /النقدية
عن شراء شركة الهالل الصناعية
تمرين ()11
بتاريخ 2012/5/1قررت شركة المصطفى التجارية شراء شركة البيادر
التجارية ذات السمعة الطيبة بمبلغ ( )170مليون دينار ،وقد كانت قائمة المركز المالي
لشركة البيادر بذات التاريخ كما يلي:
430
قائمة المركز المالي لشركة البيادر التجارية كما في 2012/5/1
الخصوم وحقوق الملكية األصول
86000000الخصوم المتداولة النقدية 64000000
120000000راس المال العمالء 38000000
36000000األرباح المحتجزة 26000000المخزون
114000000األصول الثابتة بالصافي
وحقوق إجمالي الخصوم 242000000 242000000إجمالي األصول
الملكية
وقد تم تقييم القيمة السوقية لعناصر قائمة المركز المالي لشركة البيادر بمبلغ
()146000000و كما يلي:
المخزون، 22000000 العمالء، 38000000 النقدية, (64000000
104000000األصول الثابتة 82000000 ،الخصوم المتداولة).
المطلوب :احتساب شهر .المحل واثبات قيد الشراء.
الحل:
يجب في البداية تقييم صافي أصول شركة البيادر ،وقد تبين ان الفرق بين القيمة
الدفترية والقيمة السوقية لشركة البيادر بمبلغ ( )10مليون دينار:
10000000 = 146000000 – 156000000دينار
وهذا يعني ان القيمة السوقية لشركة البيادر بمبلغ ( )146مليون دينار دفعت الشركة
مبلغ ( )170مليون دينار نظيرا ً للسمعة الطيبة التي تتمتع بها شركة البيادر،وهذا يعني
أن القيمة شهر .المحل في هذه الحالة هو ( )24مليون دينار.
431
قيد الشراء:
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/5/1 من مذكورين
حـ /النقدية 64000000
حـ /العمالء 38000000
حـ /المخزون 22000000
حـ /األصول الثابتة 104000000
حـ /شهرة المحل 24000000
الى مذكورين
حـ /الخصوم المتداولة 82000000
حـ /البنك 17000000
عن تسجيل قيد الشراء مع تقييم الشهرة
432
تمرين ()12
في 2012/9/1قامت شركة الحسناوي بشراء شركة الكامل ذات السمعة الطيبة
في األسواق بمبلغ ( )230مليون دينار وكانت قائمة المركز المالي لشركة الكامل بذات
التاريخ كما يلي:
قائمة المركز المالي لشركة الكامل كما في 2012/9/1
الخصوم وحقوق الملكية األصول
60000000الدائنون 75000000النقدية
22000000أوراق دفع 42000000المدينون
140000000راس المال 13000000أوراق قبض
األرباح المحتجزة 80000000 64000000المخزون
108000000األصول الثابتة (صافي)
302000000اجمالي الخصوم 302000000اجمالي األصول
وقد قدرت القيمة السوقية بتاريخ الشراء لشركة الكامل وكما يلي:
( 75000000البنك 42000000 ،المدينون 13000000،أوراق قبض87000000 ،
المخزون 96000000،األصول الثابتة 80000000 ،الدائنون 15000000،أوراق دفع)
المطلوب :تقدير شهر .المحل وتسجيل قيد الشراء باستخدام طريقة الدخل فوق العادي علما ً أن أرباح
السنوات السابقة لشركة الكامل للسنوات الخمسة الماضية ()2007،2008،2009،2010،2011
كما يلي:
( )54000000 ،28000000 ،72000000 ،63000000 ،85000000على التوالي وان
معدل الربح االعتيادي للصناعة هو ( )%20ومعدل الخصم (.)%25
الحل:
54000000+ 28000000+72000000+63000000+ 85000000
متوسط األرباح المستقبلية = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
5سنوات
= 60400000دينار.
القيمة السوقية ألصول شركة الكامل = 75مليون 42+مليون 13+مليون 87+مليون 96+مليون
= 313مليون دينار.
433
صافي القيمة السوقية = 313مليون – 95مليون = 218مليون
األرباح االعتيادية لشركة الكامل = صافي القيمة السوقية لألصول ×معدل ربح
الصناعة
= 218مليون ×%20
= 43600000دينار.
= األرباح المستقبلية – األرباح االعتيادية األرباح فوق االعتيادية
= 43600000 – 60400000
= 17000000دينار.
األرباح فوق االعتيادية
قيمة شهر .المحل = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
معدل الخصم المناسب
17000000
= ــــــــــــــــــــــــــــــــــ = 68000000دينار
%25
434
قيد اليومية:
التاريخ البيـــــــــــــــــــان دائن مدين
2012/9/1 من مذكورين
حـ /البنك 75000000
حـ/المدينون 42000000
حـ/أوراق قبض 13000000
حـ /المخزون 87000000
حـ /األصول الثابتة 96000000
حـ /شهرة محل 68000000
الى مذكورين
حـ /الدائنون 80000000
حـ /أوراق دفع 32000000
حـ /البنك 23000000
حـ /أرباح الشراء 39000000
إثبات قيد الشراء وتسجيل شهرة المحل
435
األسئلة والتمارين
األسئلة
.1ما هي مميزات األصول المعنوية غير الملموسة؟
.2كيف يتم اإلفصاح عن األصول غير الملموسة في قائمة المركز المالي.
.3ال تعكس قائمة المركــــز المالي حقيقة الوضع المالي للشركة في حالة تكوين شهر.
محل داخليا .علق على هذه العبار.......
.4هل ترى أن طريقــة القسط الثابــت مالئمة لعملية احتساب أقســاط االستنفاذ السنوية؟
ولماذا؟
.5ما هو الفرق بين طريقـــة التقويــــم الشامــل وطريقــة الدخل(حـ/أ.خ) فوق العادي
في احتساب قيمـــة شهر .المحل من الناحية المحاسبية؟
التمارين
تمرين ( :)1بتاريــخ 2012/1/13قررت شركــة األبراج الصناعيـة شراء شركة
الهالل الصناعية بمبلغ ( )80مليون دينار نقدا" ودمجها مع شركتها وكانت قائمة المركز
المالي لشركة الهالل في تاريخ الشراء كما يلي:
قائمة المركز المالي لشركة الهالل الصناعية كما في 2012/1/13
األصول المتداولة:
الخصوم المتداولة 16300000 5000000 النقدية
حقوق الملكية 7000000 المدينون
30000000رأس المال 8400000 مخزون سلعي
األرباح المحتجزة 15700000 20400000 اجمالي األصول المتداولة
45700000 األصول الثابتة:
8000000 أراضي
12000000 مباني (صافي)
9000000 مكائن (صافي)
11600000 معدات (صافي)
41600000 أجمالي األصول الثابتة
أجمالي الخصوم 62000000 62000000 اجمالي األصول
436
وكان تقدير الخبراء للقيمة السوقية لشركة الهالل كما يلي:
5000000 النقدية
7000000 المدينون
12200000 المخزون السلعي
24200000 اجمالي األصول المتداولة
16000000 أراضي
12000000 مباني
5000000 مكائن
2800000 معدات
35800000 اجمالي األصول الثابتة
60000000 مجموع األصول
()16300000 الخصوم المتداولة
43700000 القيمة السوقية لصافي أصول الشركة
المطلوب:
-1احتساب قيمة شهر .المحل لشركة الهالل الصناعية بطريقة التقييم الشامل.
-2إثبات قيد الشراء في السجالت.
تمرين (:)2نفترض ان متوسط األرباح للسنوات الخمس السابقة لعملية الشراء لشركة
الهالل الصناعية في التمرين السابق كان بمبلغ ( )600000دينار ،وان معدل األرباح
االعتيادية للقطاع هو ( )%15ومعدل الخصم المناسب هو (.)%18
المطلوب:
-1احتساب قيمة شهر .المحل لشركة الهالل باستخدام طريقة الدخل(حـ/أ.خ) فوق
العادي.
-2إثبات قيد الشراء.
437
تمرين( : )3أشتـرت شركة الجنوب الصناعية براء .اختراع ألحد منتجاتها مقابل إصدار
( )4200سهم القيمــــة االسمية للسهم الواحد ( )200دينار والقيمة السوقية ()180
دينار.
المطلوب:
-1إثبات عملية الشراء في السجالت.
-2إثبات قيد االستنفاذ في السجالت خالل السنة األولى فقط.
تمرين( :)4بتاريخ 2012/7/12أشترت شركة القدس الصناعية عالمة تجارية بمبلغ
()26مليون دينار وأنفقت عليها مبلغ ( )600ألف دينار رسوم تسجيل ومبلغ ()400
ألف دينار مصاريف أخرى .وفي بداية عام 2013أنفقت مصاريف دعاية لهذه العالمة
التجارية بمبلغ ( )2500ألف دينار .وفي 2016/4/2توقفت الشركـة عن استخدام هذه
العالمة لعدم مساهمتها في تحقيق األرباح.
المطلوب:
-1إثبات عملية شراء العالمة التجارية في السجالت.
-2احتساب قسط االستنفاذ وإثباته في السجالت.
-3إثبات عملية صرف مبلغ الدعاية في السجالت.
-4إثبات قيد االستنفاذ في نهاية عام .2016
تمرين (:)5حصلت إحدى الشركات على األصول اآلتية (حق تأليف ،عالمة تجارية،
شهر .محل) بمبلغ ( )180مليون دينار صفقة واحد .وكانت القيمة السوقية لهذه األصول
كما يلي:
30000000دينار. حق التأليف:
العالمة التجارية 40000000 :دينار.
80000000 :دينار. شهر .المحل
المطلوب :إثبات عملية شراء هذه األصول.
438
الفهرس
رقم المواضيع
الصفحة
5 الفصل األول
7 اإلطار الفكري للمحاسبة
7 تعريف المحاسبة(المحاسبة كنظام معلومات)
9 دور المعلومات المحاسبية في عملية اتخاذ القرار
13 الجهات المستخدمة للمعلومات المحاسبية بالنسبة للشركة
14 عرض اإلطار النظري للمحاسبة المالية
14 المستوى األول :األهداف األساسية
14 المستوى الثاني :المفاهيم األساسية
15 الخصائص األولية للمعلومات
16 عناصر القوائم المالية
18 المستوى الثالث :اإلرشادات التطبيقية
18 االفتراضات المحاسبية
20 المبادئ المحاسبية
23 القيود التطبيقية
24 العوامل البيئية التي تؤثر على المحاسبة
27 الفصل الثاني
الحسابات الختامية والكشوفات المالية
في الشركات التجارية والصناعية
31 المبحث األول :الحسابات الختامية في الشركات التجارية
32 حساب المتاجر.
39 حساب األرباح والخسائر
45 قائمة الدخل
57 قائمة التغير في حقوق المساهمين (األرباح المحتجز).
59 الميزانية العمومية
77 المبحث الثاني :الحسابات الختامية في الشركات الصناعية
77 حساب التشغيل (الصنع)
81 حساب المتاجر.
82 حساب األرباح والخسائر
84 الميزانية العمومية
101 قائمة التدفقات النقدية
121 الفصل الثالث
أوراق العمل والتسويات القيدية
439
121 ورقة العمل في الشركات التجارية والصناعية
130 قيود التسوية بالنسبة للمصروفات واإليرادات على أساس
تسجيل المصروف كمصروف أو كأصل وتسجيل االيرادات
كإيراد أو التزام
141 طريقة تسوية المصاريف واإليرادات المقدمة ((ألكثر من
سنة مالية ))
171 الفصل الرابع
النقديــــــــــــة
172 حساب الصندوق
174 جرد الصندوق
180 صندوق النثرية
187 حساب البنـــــك
187 توضيح السحب على المكشوف
188 مطابقة كشف البنك وتحديد الرصيد النقدي الصحيح
189 تسوية الفروقات
207 الفصل الخامس
االستثمارات المالية االستثمارات قصير .األجل
(االستثمارات المالية االستثمارات المؤقتة)
208 شراء األسهم وتسجيلها بالكلفة
213 بيع األسهم
214 اعتماد قاعد .التكلفة أو السوق أيهما اقل في تقييم
االستثمارات قصير .األجل نهاية السنة (تقوية المحفظة
المالية)
215 تقييم المحفظة المالية بشكل إجمالي
216 تكوين المخصص لمواجهة هبوط أسعار األسهم في السوق
219 السندات
222 شراء وبيع السندات بتاريخ دفع الفائد .أو خالل الفتر.
237 الفصل السادس
المدينون
237 تعريف المدينين
238 طبيعة وإظهار المدينون في القوائم المالية
238 تكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
246 الديون المعدومة
249 معالجة الديون المعدومة معالجة الديون المعدومة المحصلة
في نفس سنة شطبها أو في السنة التالية
252 معالجة الخصم المسموح به في نهاية الفتر .المالية
440
261 الفصل السابع
المخزون الســـــــلعي
261 تعريف المخزون وطبيعته وإظهاره في القوائم المالية
265 تسجيل القيود المحاسبية في ظل نظام الجرد الدوري والجرد
المستمر
276 طرق تقييم المخزون السلعي
307 الفصل الثامن
االستثمارات طويلة األجل
308 االستثمارات طويلة األجل في السندات
309 شراء السندات طويلة األجل
309 -الشراء بنفس القيمة االسمية
311 -شراء السندات بأعلى من القيمة االسمية (بعالو).
312 -شراء السندات بأقل من القيمة االسمية (بخصم)
313 استالم الفوائد وإطفاء العالو .أو الخصم بقيد استالم الفوائد
323 بيع السندات قبل تاريخ االستحقاق
327 بيع السندات خالل عمرها (بيع جزء منها)
333 األستثمارات طويلة األجل في األسهم
359 الفصل التاسع
360 األصول الثابتة واندثاراتها
377 اكتساب األصول الثابتة واحتساب التكلفة التاريخية
379 االستغناء عن األصول الثابتة
385 استبدال األصول الثابتة بأصل مشابه أو أصل غير مشابه
441
445 طرق تقدير الشهر.
445 طريقة التقييم الشامل
449 طريقة الدخل فوق العادي
452 اإلفصاح عن األصول المعنوية غير الملموسة في القوائم
المالية
457 المصادر العربية واألجنبية
442
المصادر العلمية
أوال :المصادر العربية
.1بلول ،مختار " ،كيف تستثمر أموالك في األسهم والسندات " ،المكتب العربي الحديث ،
القاهرة . 1992 ،
.2التهامي ،عبد المنعم احمد " ،التمويل :مقدمة في المنشآت واألسواق المالية " ،مكتبة عين
شمس ،القاهرة . 1989 ،
.3جيمس أ .كاشين ،جويل ـ ح ليرز" ،أصول المحاسبة " ،الطبعة الثانية ،سلسلــــــــة شوم ،
دار ماكجروهيل للنشر ،المملكة العربية السعودية ،الرياض . 1984،
.4الحاسي ،جمعة خليفة وآخرون " ،المحاسبة المتوسطة " ،منشورات جامعة قاريونس ،الطبعة
الثانية ،ليبيا ،بنغازي . 1991 ،
.5حكمت جاويد إبراهيم وإسماعيل محمد علي " :المحاسبة المتوسطة" ،وزارة التعليم العالي ,
هيئة التعليم التقني ,بغداد . 1992
.6الحناوي ،محمد صالح " ،أساسيات االستثمار في بورصة األوراق المالية " ،الدار الجامعية ،
القاهرة . 1997 ،
.7حنفي ،عبد الجبار ،قرياقص ،د .رسمية " ،أسواق المال ـ بنوك تجارية ـ أسواق األوراق
المالية ـ شركات التامين ـ شركات االستثمار " ،الدار الجامعية ،اإلسكندرية . 2000 ،
.8الحيالي ،د .وليد ناجي "،أصول المحاسبة المالية " ،الجزء الثاني ،منشورات األكاديمية
العربية المفتوحة ،الدانمارك . 2007،
.9خربوش ،حسين " ،األسواق المالية :مفاهيم وتطبيقات " ،دار زهران للنشر والتوزيع ،
عمان . 1998 ،
.10دميان ،فوزي و خليفة ضو "،مقدمة في المحاسبة المالية " ،الطبعة الثانية ،المنشأة العامــة
للنشر والتوزيع واإلعالن ،ليبيا ،طرابلس .1983،
.11دونالد كيسو وجيري ويجانت " ،المحاسبة المتوسطة " ،الجزء األول ،دار المريخ
للنشـــــــــــر ،المملكة العربية السعودية ،الرياض . 1988،
.12دونالد كيسو وجيري ويجانت" :المحاسبة المتوسطة" ,تعريب أحمد حامد حجاج وسلطان
ألمحمد السلطان ،الطبعة العربية الثانية ،دار المريخ . 1999 ,
443
.13سويلم ،محمد " ،إدارة البنوك وبورصات األوراق المالية " ،الشركة العربية للنشر والتوزيع ،
القاهرة . 1992 ،
.14السيد حسن ،سهير محمد " ،النقود والتوازن االقتصادي " ،مؤسسة شباب الجامعة للطباعة
والنشر ،اإلسكندرية . 1985 ،
.15السيسي ،صالح الدين حسن " ،بورصات األوراق المالية العربية والدولية " ،الطبعة األولى ،
دولة األمارات العربية المتحدة . 1998 ،
.16شحاتة ،ليلى ،ونبيل عبد السالم " ،مقدمة في بورصة األوراق المالية ومنشآت التامين " ،
مكتبة عين شمس ،القاهرة . 1989 ،
.17الشراح ،رمضان علي ،محروس احمد حسن " ،االستثمار :النظرية والتطبيق " ،مؤسسة
ذات السالسل للطباعة والتوزيع ،ط ، 2الكويت . 1999 ،
.18الشماع ،خليل محمد حسن " ،اإلدارة المالية " ،جامعة بغداد ،ط .1992 ، 4
.19الشمري ،ناظم " ،النقود والمصارف " ،مديرية دار الكتب للطباعة والنشر ،جامعة الموصل
،الموصل . 1993 ،
.20صالح ،محمد جابر " ،االستثمار باألوراق المالية " ،دار وائل للنشر ،عمان . 1989 ،
.21ضيف ،خيرت و آخرون " ،المحاسبة المالية :دراسات في القياس والتحليل المحاسبـي" ،الدار
الجامعية للطباعة والنشر ،لبنان ،بيروت . 1984،
.22عبد العزيز ،محمود " ،األدوات الجديدة في أسواق المال " ،تحرير صندوق النقد العربي ،
أبو ظبي . 1995 ،
.23عبد اللطيف ،احمد سعد ،محمد علي طه شهيب " ،استراتيجيات وسياسة االستثمار " ،
سلسلة مراجع المريد المالي ( ، ) 3دار الثقافة العربية ،جامعة القاهرة ،الطبعة األولى ،
. 1999
.24عبد هللا ،نافع ،وتوفيق ،غازي " ،األسواق المالية " ،دار وائل للنشر ،األردن . 2000
.25عبدهللا ،خالد أمين وآخرون " ،أصول المحاسبة " ،مركز الكتب األردني ،األردن ،عمـــان ،
. 1990
.26فالتر ،ميجس و روبرت ميجس "،المحاسبة المالية " ،تعريب د .وصفي عبد الفتاح وآخـــرون
،دار المريخ ،المملكة العربية السعودية ،الرياض . 1988،
.27قرياقص ،رسمية ،حنفي ،عبد الجبار " ،األسواق المالية والمؤسسات المالية " الدار
الجامعية ،اإلسكندرية . 1997 ،
444
.28قرياقص ،رسمية " ،أسواق المال :أسواق ـ رأس المال ـ المؤسسات " ،الدار الجامعية
القاهرة . 1999 ،
.29كمال حسن جمعة ,جميل جواد حميد ,هاشم إبراهيم حسن" :المحاسبة المتوسطة" ,وزارة
التعليم العالي ,هيئة التعليم التقني ,بغداد .1991
.30محمد علي الربيدي ،عبيد سعد الشريم ":أصول المحاسبة المالية(الجزء الثاني)" ،مركز األمين
للنشر والتوزيع،الطبعة الرابعة،صنعاء 2007م.
.31مرعي ،عبد الحي "،مقدمة في أصول المحاسبة المالية " ،الدار الجامعية للطباعة والنشــــر ،
لبنان ،بيروت . 1991،
.32مطر ،محمد "،المحاسبة المالية"،الطبعة الثانية ،دار حنين ،األردن ،عمـــــــــان . 1995،
.33مطر ،محمد "،المحاسبة المالية – الدورة المحاسبيـــة ومشاكل القياس واإلفصاح والتحليل "،
دار حنين ،األردن ،عمان . 1993 ،
.34المنذري ،سليمان " ،األسواق العربية لرأس المال " ،دار الرازي للطباعة والنشر ،بيروت ،
. 1987
.35الموسوي ،ضياء مجيد " ،البورصات ـ أسواق رأس المال وأدواتها :األسهم والسندات " ،ط
، 1الجزائر . 1998 ،
.36نمر ،حلمي "،المدخل في المحاسبة المالية " ،دار النهضة العربية ،مصر ،القاهرة . 1982،
.37نور ،أحمد وأحمد بسيوني" ،المحاسبة الماليـــــة " ،الدار الجامعية ،بيــــــــروت . 1987
.38هندي ،منير إبراهيم " ،األسواق والمؤسسات المالية ،األكاديمية العربية للعلوم المالية
والمصرفية " ،عمان . 1997 ،
.39هندي ،منير إبراهيم " ،األسواق الحاضرة والمستقبلة " ،المؤسسة العربية المصرفية ،
البحرين . 1994 ،
ب .البحوث والمقاالت والدراسات
.1ابوهات ،عبد الكريم كامل ،كريم سالم حسين " ،في أفق العولمة المالية :دراسة في األوضاع
الراهنة ألسواق المال العربية ،جامعة اليرموك ،األردن . 2002 ،
" وإنجازات تطور الماليةـ لألوراق الكويت سوق " ، علي ، .2الخرافي
( تحرير ) ،صادر عن بنك الخليج الدولي . 1988 ،
.3درويش ،حسين ديكان ,اثر سعر الخصم في تحديد ربحية العائد على تكلفة االستثمار ,المجلة
العراقية للعلوم اإلدارية ,مجلد ,1العدد ,2002 , 4ص.209
445
.4شتي ،جمال الدين " ،دور سوق األوراق المالية في تمويل التنمية " ،صندوق النقد العربي ،
أبو ظبي . 1984 ،
.5ضو ،خليفة علي " ،أداء السوق المالي وقطاع البنوك والنمو االقتصادي في البلدان العربية "
،صندوق النقد العربي وآخرون ،أبو ظبي . 2000 ،
.6عيسى ،سيد " ،دور سوق المال في تعبئة المدخرات " ،مجموعة محاضرات معهد الدراسات
المصرفية ،البنك المركزي المصري ،القاهرة . 1991 ،
.7الفنيش ،محمد ( تحرير ) " ،القطاع المالي في البلدان العربية وتحديات المرحلة المقبلة " ،
صندوق النقد العربي ،ابو ظبي . 2000 ،
.8اللجنة االقتصادية واالجتماعية لغربي أسيا ( " ، )ESCWAدور األسواق المالية في
الخصخصة في منطقة االسكوا " ،األمم المتحدة ، UNنيويورك . 2002 ،
.9المنذري ،د .سليمان " ،البيئة االقتصادية لبورصات األوراق المالية" ،األهرام االقتصادي ،
القاهرة ،العدد .1996 ، 96
.10المؤسسة العربية لضمان االستثمار " ،األسواق المالية العربية " ،حلقة األسواق المالية
وتمويل المشروعات ،بغداد . 1988 ،
References
446
6. Coates, Robert C., “Investment strategy,” McGraw – Hill, Inc.,
1978.
7. Copeland, T. E. and Weston, F. J., “Financial Theory and
Corporate Policy ,” Addison – Wesley Publishing Co. , N. Y.,
1979.
8. Copland, T. E., and Weston, F. J., “Financial Theory and
Corporate Policy Reading,” Massachusetts, Addison – Wesley
Publishing Company, 1998.
9. David (S.), James (F.), Lawrence (S.) , Tomassin (A.) :”
Intermediate Accounting “, Fourth Edition, Mc-Graw Hill, USA
2007.
10. Fama, E., “Efficient Capital Markets: A Review of Theory And
Empirical Work,” Journal of Finance, May 1970.
11. Fama, Eugene F., “Efficient Capital Markets,” The Journal of
Finance, No. 5, 1991.
12. Francis , Jack Clark ., “Management of Investment ,” McGraw –
Hill , Inc ., Japan , 1983.
13. Francis, David P., “The Foundation of Financial Management,”
Pitman Publishing, Ltd., London, 1973.
14. Franks, J. R. and Breoley, J. E., “Modern Finance Management,”
Chichester: John Wiley and Sons Inc., 1979.
15. Garbade, Kenneth. “Securities Markets,” N. Y. McGraw- Hill , Inc
., 1982.
16. Global Stock Markets , Standard & Poor’s ( S&P’s ) , Fact Book ,
2004.
17. Gold Smith, R.W, “Financial structure and Development,” New
Haven: Yale University press, 1969.
18. Gujarati, D., “Basic Econometrics,” McGraw – Hill , 1988.
447
19. Gup , Benton E., “ principls of Financial Management ,” John
Wiley and Sons Inc ., New York , 1983.
20. Haried ,A,L,"Advanced Accounting",New York,1994.
21. Holmstrom, Bengt. and Tiroler, Jean., “Market Liquidity and
Performance Monitoring,” Journal of Political Economy August:
1993.
22. Horngren ,C.T.
andHarsionmW.T.,"Accounting",PrenticeHall,Inc.,Englewood
,citts,New Jersey ,1989.
23. Howells , Peter & Bain , keith , “ The Economic of Money ,
Banking , and Finance ,” A European Text , 1999.
24. James (D.) Stice, Earlk Stice, (K.) Fred Skousen:” Intermediate
Accounting “,Thomson south western , sixteenth edition USA
2007.
25. Johnson, J., “Econometric Methods,” McGraw – Hill, New York,
1972.
26. Jones, “Modern Theories of Economic Growth,” Comelot Press
Ltd., Great Britain, 1987.
27. Jones, Charles P., Tuttle, Donald L. and Heaton, Cherrill P.,
“Essential of Modern Investment,” The Roland Press Co., 1977.
28. Jones, H., “Modern Theories of Economic Growth,” Comelot
Press Ltd., Great Britain, 1978.
29. Kean, Simon M., “ Stock Market Efficiency : Theory , Evidence,
and Implications ,” London , Phillip Allan Publisher Ltd ., 1985.
30. Kieso Donald E.,and Weygandt,Jerry J,"Intermediate
Accounting",seventh Eddition,New York,John Wiley and
Sons.Inc,1992.
31. Klien, C. R. “An Introduction to Econometrics,” Prentice- Hall ,
Inc . , New Delhi, 1969.
448
32. Kmenta, Jan, “Elements of Econometrics,” Second Edition,
Macmillan Publishing Company New York, 1986.
33. Kolb, Burton A., & Richard F . Demong., “Principls of Financial
Management ,” Second Edition: Business Publications , Inc .,
1988.
34. Koutsoyiannis, “Theory of Econometrics,” Second Edition,
Macmillan Press Ltd., London 1977.
35. Lev, Baruch, “Financial statement Analysis: A New Approach,”
N. J, Prentice – Hall, Inc., 1974.
36. Levine, Rose, “Stock Markets, Growth, and Tax Policy.” Journal
of Finance, September 1991.
37. Levine, Rose, and Zervos, Sara, “Stock Market Development
and Long– Run Growth,” World Bank, Working paper No. 1582
Washington, 1996.
38. Levine, Rose and Zervos, Sara. , “Stock Markets, Banks, and
Economic Growth,” Policy Research Working Paper, No. 1690,
The World Bank, December 1996 .
39. Levine, S. Rose, “Financial Development and Economic
Growth,” world Bank, Working paper No. 1678, Washington,
1996.
40. Levine,. Rose, and Zervos, Sara , “International Capital Flow :
Liberalization and Stock Market Development ,” Across –
Country Event Study , The world Bank , 1994 .
41. Levy, Haim, and Sarant, Marshall. , “Capital Investment and
Financial Decisions,” Fourth. Edition. N. J. Prentice – Hall, Inc.,
1990.
42. Lorie , James . & brealy, Richard , “ Modern Developments In
Investment Management ,” New York : Praeger Publisher , 1927.
449
43. Lucas, R., “On The Mechanics of Economic Development,”
Journal of Monetary Economics, 22: 1988.
44. Mansfield, E. , and Behravesh, N. , “ Economics ,” Norton and
Company , Inc ., New York , 1986.
45. Nicolas Stem, “The Determinant of Growth,” Economic Journal,
Volume 5, No. 3, 1991.
46. Peter, S. Rose, “ Money and Capital Markets ,” McGraw - Hill ,
Chicago , 1997.
47. Raymond and Jovanovic, Boyan, “Stock Markets and
Development,” European Economic Review, April 1993.
48. Reilly, Frank k., “Investment Analysis and Portfolio
Management,” Orlando, the Dryden press Co., 1979, p. 528.
49. Robert C. Radclisse , “ Investment: concept, Analysis, strategy
,” scott Forman & Company , Second Edition , 1987.
50. Robert J. Gordon, “Macroeconomics,” Little Brown and
Company, 1987.
51. Roland , I. , Robinson , Dwayne Wrightsman , “Financial Market
: The Accumulation and Allocation of wealth ,” McGraw – Hill ,
services in Finance , Second Edition , 1981 .
52. Romer, P. , “ Endogenous Technological Change ,” Journal of
Political Economy , 98 (5 ) , 1990.
53. Rose, Peter S . and Others , “ Money and Capital Markets : The
Financial System In An Increasingly Global Economy,” Fifth
Edition , Richard D . Irwin Inc. 1994.
54. Sharp, William F. and Alexander, Gordon J.,“ Investment ,”
Fourth Edition , Prentice – Hall , Inc ., 1990 .
55. Smith,T.K.and Keith ,E.M,"Accounting Princeiples ".MeGraw-
Holl Book com- Pany,New York,1982.
450
56. Tinic, Seha M. and Richard R. west, “Investing In Securities: An
Efficient Markets Approach,” California, Addison – Wesley
Publishing Co., 1979.
57. Walter (B.) Meigs, Mosich (A.N.), Charles (E. )Johnson, Thomas
(F.) Keller: “Intermediate Accounting”, Mcgraw – Hill, fourth
edition USA 2005.
58. Williams, Edward E., & Chapman M. Findlay, “Investment
Analysis,” 10th Edition, N. J., Prentice – Hall, Inc., 1974.
451