See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.

net/publication/338187702

‫ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

Book · December 2019

CITATIONS READS

0 18,505

3 authors, including:

Saoud Chayed Mashkour

Al Muthanna University
264 PUBLICATIONS   5 CITATIONS   

SEE PROFILE

Some of the authors of this publication are also working on these related projects:

‫ اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻟﻨﻈﻢ واﻟﻘﻮاﻋﺪ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﺪﺧﻞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻈﻴﺮ ﺑﺎﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺤﻮﻛﻤﺔ واﻟﺤﻴﻮد اﻟﺴﺪاﺳﻲ‬View project

Accounting syndromes and the activated role of technics used in treating its View project

All content following this page was uploaded by Saoud Chayed Mashkour on 19 January 2020.

The user has requested enhancement of the downloaded file.

 ‫مدخل‬

‫إىل‬

‫أساسيات احملاسبة املالية‬

‫‪Introduction‬‬
‫‪To‬‬
‫‪Financial Accounting Basics‬‬

‫تأليف‬
‫المدرس المساعد‬ ‫األستاذ الدكتور‬
‫خليل راضي حسن الزلزلي‬ ‫سعود جايد مشكور العامري‬
‫جامعة الفرات األوسط التقنية‬ ‫جامعة المثنى‬
‫المعهد التقني اإلداري‪-‬السماوة‬

‫الطبعة األولى‬
‫‪ 2020‬م‬
 ‫‪ ‬حقوق الطبع محفوظة للمؤلف‬

‫يمنع منعا باتا طباعة هذا الكتاب بالكامل أو جزء منه بأي‬ ‫‪I‬‬
‫طريقة من طرق الطباعة والتصوير والنقل والترجمة والتسجيل‬
‫المرئي والمسموع والحاسوبي وغيرها من األساليب إال بموافقة‬
‫خطية من المؤلفين‪.‬‬

‫© ‪Copy right‬‬
‫‪All rights reserved‬‬
‫‪Second Edition: 2020‬‬

‫‪Book : Public Finance‬‬ ‫اسم الكتاب‪ :‬مبادئ المحاسبة المالية‬

‫‪Author(1) : prof. Dr. Saoud‬‬
‫‪Ch. MASHKOOR ALamry‬‬
‫‪A Author(2) : Khalil Radhi‬‬
‫‪Alzlzly‬‬
‫‪Pages number‬‬
‫‪Second Edition : 2020‬‬
‫اسم المؤلف (‪ : )1‬األستاذ الدكتور سعود جايد‬
‫مشكور العامري‬
‫اسم المؤلف (‪ : )2‬المدرس خليل راضي‬
‫الزلزلي‬
‫عدد الصفحات ‪200 :‬‬
‫الطبعة الثانية‪2020 :‬‬
 ‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫ُث فِي األ َ ْر ِ‬

‫ض َكذَ ِلكَ‬ ‫ب ُجفَاء َوأ َ َّما َما يَنفَ ُع النَّ َ‬
‫اس فَيَ ْمك ُ‬ ‫‪ ‬فَأ َ َّما َّ‬
‫الزبَ ُد فَيَ ْذ َه ُ‬
‫َّللاُ األ َ ْمثَا َل ‪‬‬
‫ب َّ‬
‫ض ِر ُ‬ ‫يَ ْ‬

‫سورة الرعد (‪)17‬‬

 ‫‪ ‬المقدمة‬
‫نشأت المحاسبة وتطورت نتيجة عوامل اقتصادية وقانونية متنوعة أدت إلى ظهور‬
‫الحاجة إلى خدمات المحاسبة التي تتمثل في تقديم البيانات المالية إلى اطراف متعددة ‪ .‬فقد‬
‫ظهرت الحاجة إلى المحاسبة في القرون الوسطى أي منذ القرن الرابع عشر نتيجة ظهورا‬
‫لمعامالت التجارية واستخدام النقود كوسيلة لقياس قيم هذه المعامالت ‪.‬‬
‫وكانت المشروعات الفردية تمثل الشكل القانوني السائد في ذلك الوقت‪ .‬فكانت المحاسبة‬
‫أداه لخدمة أصحاب المشروعات عن طريق تسجيل العمليات المالية العديدة في الدفاتر لحاجة‬
‫صاحب المشروع إلى سجل منظم جميع العمليات التي ال يستطيع أن يعيها بذاكرته والذي‬
‫يساعده في قياس مسؤوليات األشخاص القائمين بإدارة أمواله وفي تحديد عالقة المشروع بالغير‬
‫ممن يتعاملون معه ‪.‬‬
‫ومنذ أواخر القرن التاسع عشر وخالل القرن العشرين ومع زيادة حجم المشروعات‬
‫وانتشار ظاهرة اندماج الشركات ‪ ،‬ومع زيادة تدخل الدولة في شؤون اإلنتاج واالستهالك ‪ ،‬ومع‬
‫التقدم الكبير في الوسائل التكنولوجية وانتشار المخترعات الجديدة ومع زيادة المنافسة بين‬
‫المشروعات المختلفة لتقديم السلع او الخدمات إلشباع رغبات األفراد الالنهائية والمحافظة على‬
‫راس المال ونموه ‪ ،‬والبحث الدائم عن األسواق الجديدة ومع زيادة حاجة المستثمر الخارجي‬
‫للبيانات المحاسبية من اجل توجيه أمواله نحو االستثمارات المربحة ‪ ،‬ومع كل ذلك تطورت‬
‫المحاسبة وزادت الحاجة إلى خدمات الحاسب وأصبحت المحاسبة وسيله لقياس مدى كفاءة‬
‫اإلدارة وبالتالي وسيلة لخدمة المجتمع بصفه عامة ‪ ،‬وترتب على ذلك ظهور فروع متعددة‬
‫ومختلفة من المحاسبة من اجل مد اإلدارة بالبيانات التفصيلية التحليلية الالزمة لخدمة اإلدارة من‬
‫جهة ولقياس مدى كفايتها من جهة أخرى ‪.‬‬

‫وفي ظل هذه الظروف أصبحت المحاسبة المالية تهدف إلى تسجيل وتبويب العمليات‬
‫المالية في مجموعة دفترية ثم استخراج نتيجة حركة األموال من ربح أو خسارة خالل فترة‬
‫معينة وكذلك تحديد مراكز األموال في نهاية هذه الفترة‪.‬‬

‫وعليه اصبح للمحاسبة نظام متكامل يدعى بالنظام المحاسبي الشامل الذي يمكن تعريفه‬
‫بانه نظام يشمل عمليات تسجيل وتبويب العمليات وتصميم المستندات والدفاتر وتحديد‬
‫اإلجراءات التي تتبع في جميع المعلومات المختلفة المتعلقة بالمعامالت المالية أو الصفات التي‬
‫تعقدها الوحدات المحاسبة وطرق تسجيلها ووسائل الرقابة عليها وأساليب تشغيلها وعرض‬
‫نتائجها ‪.‬‬
‫يمكن أن يستخلص مما تقدم ان للنظام المحاسبي عناصر متعددة تتمثل بالمجموعة‬
‫المستندية‪ ،‬المجموعة الدفترية ‪ ،‬مجموعة التقارير المالية‪ ،‬مجموعة اإلجراءات المحاسبية‪ ،‬دليل‬
‫الحسابات‪ ،‬نظام القيد‪ ،‬مجموعة اآلالت والمعدات واألدوات المستخدمة في قسم المحاسبة‪.‬‬
‫وعليه تم تقسيم الكتاب إلى عشرة فصول تناولت التعريف بالمحاسبة منذ نشأتها إلى‬
‫حين تطورها واخذ مكان في المجتمع كعلم يدرس وفن يطبق في المؤسسات والوحدات‬
‫االقتصادية واألكاديمية والتجارية‪ .‬وقد توخينا في عرض مواضيع الكتاب إبراز األهداف العامة‬
‫واألساسية للفصل والترابط بين أجزاء الفصل الواحد ‪ ،‬مع استعمال المفردات والمصطلحات‬
‫واألمثلة التي تناسب مستوى الطلبة الفكري واللغوي ‪ ،‬وفي نهاية الكتاب لن نغفل حالة التطور‬
‫التقني الحاصل في المعالجات المحاسبية ‪ ،‬األمر الذي دعانا إلى وضع فصل خاص باستخدام‬
‫برامج الحاسوب في المعالجات المحاسبية ‪ .‬وفيما يلي العشرة فصول التي تضمنها هذا الكتاب‪:‬‬

‫الفصل األول‪ :‬االطار النظري للمحاسبة‬

‫الفصل الثاني‪ :‬معادلة الميزانية (المعادلة المحاسبية)‬
‫الفصل الثالث ‪:‬تحليل وتسجيل األحداث المالية‬
‫الفصل الرابع‪ :‬الترحيل وميزان المراجعة‬
‫الفصل الخامس ‪ :‬التسويات الجردية‬
‫الفصل السادس ‪ :‬القوائم المالية وإقفال الحسابات‬
‫الفصل السابع ‪:‬األوراق التجارية‬
‫الفصل الثامن ‪:‬األخطاء المحاسبية‬
‫الفصل التاسع ‪ :‬السجالت المساعدة‬
‫الفصل العاشر‪ :‬نظام حوسبة المحاسبة المالية‬
‫وفي الختام يسرنا ان نضع بين أيدي زمالئنا التدريسيين والمتدربين والممتهنين لمهنة‬
‫المحاسبة وأبنائنا الطلبة كتاب متواضع يستعرض المبادئ األساسية للمحاسبة بوصفه مدخل‬
‫يخدم العملية التدريسية في المدارس التجارية والمعاهد اإلدارية وكليات اإلدارة واالقتصاد‬
‫والوظيفة المحاسبية بشكل عام ‪ ،‬ونسال هللا ان نكون قد وفقنا في هذا المجهود العلمي والتربوي‬
‫البسيط خدمة للمسيرة العلمية والمهنية في بلدنا وهللا ولي التوفيق ‪.‬‬

‫المؤلفان‬
‫‪2020‬‬
 ‫المحتويات‬
‫رقم الصفحة‬ ‫عنوان الفصل‬ ‫التسلسل‬

‫المقدمة‬

‫الفصل األول ‪:‬االطار النظري للمحاسبة‬

‫‪ ‬نشأة وتطور المحاسبة‬
‫‪ ‬تعريف المحاسبة‬
‫‪ ‬الفرق بين المحاسبة ومسك السجالت‬
‫‪ ‬أهداف المحاسبة‬
‫‪ ‬الجهات المستفيدة من المحاسبة‬
‫‪ ‬عالقة المحاسبة بالعلوم األخرى‬
‫‪ ‬حقول المحاسبة المختلفة‬
‫‪ ‬الفروض والمبادئ المحاسبية‬
‫الفصل الثاني ‪:‬معادلة الميزانية (المعادلة المحاسبية)‬
‫‪ ‬معادلة الميزانية (المعادلة المحاسبية )‬
‫‪ ‬تحليل العمليات المالية باستخدام المعادلة المحاسبية‬
‫‪ ‬القوائم المالية‬
‫الفصل الثالث‪ :‬تحليل وتسجيل العمليات المالية‬
‫‪ ‬الدورة المحاسبية‬
‫‪ ‬أنواع وطبيعة الحسابات المالية‬
‫‪ ‬تحليل العمليات (األحداث ) المالية وتسجيلها في السجالت‬
‫‪ ‬سجل اليومية العامة‬
‫الفصل الرابع ‪ :‬الترحيل وميزان المراجعة‬
‫‪ ‬سجل األستاذ‬
‫‪ ‬دليل الحسابات المالية‬
‫‪ ‬الترحيل إلى سجل األستاذ وترصيد الحسابات‬
‫‪ ‬ميزان المراجعة‬

‫الفصل الخامس‪ :‬التسويات الجردية‬

‫‪ ‬أهداف التسويات الجردية‬
‫‪ ‬تسوية المصروفات واإليرادات‬
‫‪ ‬تسوية األصول الثابتة واندثاراتها‬
‫‪ ‬ميزان المراجعة المعدل‬
‫الفصل السادس ‪ :‬القوائم المالية وإقفال الحسابات‬
‫‪ ‬القوائم المالية المستخدمة في العمل المحاسبي‬
 ‫‪ ‬إعداد قيود اإلقفال للحسابات‬
‫‪ ‬خطوات تسجيل قيود اإلقفال‬
‫‪ ‬ميزان المراجعة ما بعد اإلقفال‬

‫الفصل السابع‪ :‬األوراق التجارية‬

‫‪ ‬أنواع األوراق التجارية‬
‫‪ ‬المعالجات المحاسبية للصكوك‬
‫‪ ‬المعالجات المحاسبية ألوراق القبض وأوراق الدفع‬
‫الفصل الثامن ‪ :‬األخطاء المحاسبية‬
‫‪ ‬أنواع األخطاء المحاسبية‬
‫‪ ‬اكتشاف األخطاء المحاسبية‬
‫‪ ‬تصحيح األخطاء المحاسبية‬
‫الفصل التاسع‪ :‬السجالت المساعدة‬
‫‪ ‬سجل يومية المشتريات اآلجلة‬
‫‪ ‬سجل يومية مردودات المشتريات اآلجلة‬
‫‪ ‬سجل يومية المبيعات اآلجلة‬
‫‪ ‬سجل يومية مردودات المبيعات اآلجلة‬
‫‪ ‬سجل يومية أوراق القبض‬
‫‪ ‬سجل يومية أوراق الدفع‬
‫‪ ‬سجل يومية المقبوضات النقدية‬
‫‪ ‬سجل يومية المدفوعات النقدية‬
‫الفصل العاشر‪ :‬نظام حوسبة المحاسبة المالية‬
‫‪ ‬البرامج المستخدمة في نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬وظائف نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬أهداف نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬خصائص نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجراءات العملية لنظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة المصادر‬
‫‪ ‬قائمة المصطلحات العربية واإلنكليزية‬
 ‫الفصل األول‬
‫االطار النظري للمحاسبة‬
‫‪Accounting Theory Framework‬‬

‫األهداف التعليمية‬

‫يستطيع القارئ من خالل دراسة هذا الفصل التعرف على المواضيع االتية‪-:‬‬
‫‪ ‬نشأة وتطور المحاسبة‬
‫‪ ‬تعريف المحاسبة‬
‫‪ ‬الفرق بين المحاسبة ومسك السجالت‬
‫‪ ‬أهداف المحاسبة‬
‫‪ ‬الجهات المستفيدة من المحاسبة‬
‫‪ ‬عالقة المحاسبة بالعلوم األخرى‬
‫‪ ‬حقول المحاسبة المختلفة‬
‫‪ ‬الفروض والمبادئ المحاسبية‬
 ‫الفصل األول‬
‫االطار النظري للمحاسبة‬

‫يوجد العديد من عمليات المبادلة التي تقع تحت ما يعرف بمبدأ " العطاء واألخذ" “ ‪give‬‬
‫‪ ”& take‬في كل من النشاط التجاري والصناعي والخدمي ‪ ،‬وهذه العمليات يطلق عليها‬
‫مصطلح الصفقات(‪ .)Transactions‬وعادة ما تنطوي المعاملة على التبادل باألموال أو بالنقد‪.‬‬
‫وهذا التبادل في األموال والسلع والخدمات بين األطراف ينتج عنه معاملة معينة‪.‬‬
‫من الضروري أن يتم تسجيل جميع هذه المعامالت بشكل نظامي وعلمي حقيقي ‪ ،‬كما‬
‫يتعين ان تكون العالقة المالية بين المنشاة والغير عالقة واضحة ومفهومة بصورة صحيحة ‪،‬‬
‫فضال عن ان الربح والخسارة والمركز المالي للمنشأة يتعين ان يكون قد وضع في تاريخ معين‪.‬‬
‫ان إجراءات تسجيل كل هذه المعامالت يعرف باسم "مسك الدفاتر" “‪.”Book-keeping‬‬
‫وبعبارة أخرى يمكن تعريف المحاسبة كنشاط يختص بتسجيل البيانات المالية المتعلقة‬
‫بعمليات المنشاة بطريقة منظمة‪ .‬ويمثل مسك السجالت مرحلة التسجيل المحاسبي‪ .‬وتستند‬
‫المحاسبة على وجود نظام فعال لمسك السجالت‪ .‬لذلك فان المحاسبة هي تحليل وتفسير سجالت‬
‫مسك الدفاتر‪ ،‬والمحاسبة ال تشمل فقط الحفاظ على السجالت المحاسبية‪ ،‬ولكن كذلك إعداد‬
‫المعلومات المالية واالقتصادية التي تنطوي على قياس المعامالت وغيرها من األحداث المتعلقة‬
‫بالقيد أو التدوين(‪.)Entry‬‬

‫أوال‪ :‬نشأة وتطور المحاسبة‬

‫نشأت المحاسبة وتطورت نتيجة عوامل اقتصادية وقانونية مختلفة أدت إلى‬
‫ظهور الحاجة إلى خدمات المحاسبة التي تتمثل في تقديم البيانات المالية إلى اطراف‬
‫متعددة ‪ .‬فقد ظهرت الحاجة إلى المحاسبة في القرون الوسطى أي منذ القرن الرابع عشر‬
‫نتيجة ظهور المعامالت التجارية واستخدام النقود كوسيلة لقياس قيم هذه المعامالت‪.‬‬

‫وكانت المشروعات الفردية تمثل الشكل القانوني السائد في ذلك الوقت‪ .‬حيث‬
‫كانت المحاسبة أداة لخدمة أصحاب المشروعات عن طريق تسجيل العمليات المالية‬
‫العديدة في الدفاتر لحاجة المشروع إلى سجل ينظم جميع العمليات التي ال يستطيع ان‬
‫يعيها بذاكرته والذي يساعده في قياس مسؤوليات األشخاص القائمين بإدارة أمواله وفي‬
‫تحديد عالقة المشروع بالغير ممن يتعاملون معه‪.‬‬

‫وفي ظل هذه الظروف وجدت المحاسبة المالية التي تهدف إلى تبويب وتسجيل‬
‫العمليات المالية في مجموعة دفترية ثم استخراج نتيجة حركة األموال من ربح أو‬
‫خسارة خالل فترة زمنية معينة وكذلك تحديد مراكز األموال في نهاية الفترة‪.‬‬
‫وفي أواخر القرن الثامن عشر ظهرت في األفق عالمات تطور جديدة في المحاسبة‬
‫نتيجة عوامل اقتصادية واجتماعية ‪ ،‬حيث ظهرت الثورة الصناعية باختراع األلة‬
‫البخارية في إنجلترا في القرن الثامن عشر والتاسع عشر وانتقلت بعد ذلك إلى دول‬
‫غرب أوروبا ومن ثم إلى جميع أنحاء العالم ‪ .‬وقد كانت إنجلترا الدولة األولى التي‬
‫ظهرت فيها الثورة لعدة أسباب‪ ،‬منها أنها كانت قوية اقتصاديا وأنها تتوفر على موقع‬
‫جغرافي هام كما أنها كانت منعزلة عن المشاكل داخلها‪ .‬وقد أدى ظهور الثورة‬
‫الصناعية إلى تطور الوحدات اإلنتاجية والى تكوين شركات المساهمة للقيام باستثناء‬
‫رؤوس األموال الالزمة للصناعة ‪.‬‬
‫وقد تميزت هذه المشروعات بانفصال الملكية عن اإلدارة وبالمسؤولية المحددة‬
‫كما أدت إلى تعقيد العملية اإلنتاجية وزيادة استخدام عوامل اإلنتاج ‪ ،‬وبالتالي إلى‬
‫صعوبة وتعقد الوظيفة اإلدارية ‪ ،‬ومع هذه التطورات تغيرت النظرة حول طبيعة وظيفة‬
‫المحاسبة‪ ،‬فلم تعد المحاسبة وسيلة لخدمة أصحاب المشروع فقط‪ ،‬بل أصبحت كذلك‬
‫وسيلة لخدمة اإلدارة عن طريق تقديم البيانات التفصيلية التي تساعد اإلدارة على رسم‬
‫السياسات المختلفة المتعلقة بأوجه نشاط المشروع واإلشراف على تنفيذها والرقابة‬
‫عليها‪ .‬ويترتب على ذلك ظهور أهمية محاسبة التكاليف الفعلية والتي تهدف إلى تحديد‬
‫تكلفة المنتج والرقابة على عناصر التكاليف وتقديم تقارير عن األنشطة اإلدارية المختلفة‬
‫لقياس مدى الكفاية في تحقيق األهداف المطلوبة من قيام المشروع‪.‬‬

‫ومنذ أوائل القرن التاسع عشر وخالل القرن العشرين كانت هنالك أسباب عديدة‬
‫ساعدت على تطور المحاسبة منها زيادة حجم المشروعات وانتشار ظاهرة اندماج‬
‫الشركات ‪ ،‬وزيادة تدخل الدول في شؤون اإلنتاج واالستهالك ‪ ،‬والتقدم الكبير في‬
‫الوسائل التكنلوجية وانتشار المخترعات الجديدة ‪ ،‬وزيادة المنافسة بين المشروعات‬
‫المختلفة لتقديم السلع أو الخدمات إلشباع رغبات األفراد الالنهائية والمحافظة على رأس‬
‫المال ونموه ‪ ،‬والبحث الدائم عن األسواق الجديدة وزيادة حاجة المستثمر الخارجي‬
‫للبيانات المحاسبية من أجل توجيه أمواله نحو االستثمارات المربحة ‪.‬‬

‫ان جميع األسباب والعوامل اآلنفة الذكر أدت إلى تطور المحاسبة وزادت‬
‫الحاجة إلى خدمات المحاسب‪ ،‬وأصبحت المحاسبة وسيلة تستخدم في قياس مدى كفاءة‬
‫اإلدارة‪ ،‬بالتالي وسيلة في خدمة المجتمع بصفة عامة ‪ .‬وترتب على ذلك ظهور فروع‬
‫متعددة ومختلفة من المحاسبة لغرض تزويد اإلدارة بالبيانات التفصيلية التحليلية الالزمة‬
‫لخدمة اإلدارة من جهة ولقياس مدى كفاءتها من جهة أخرى‪.‬‬

‫من خالل ما تقدم يمكن تحديد بعض الحقائق المتعلقة بنشأة وتطور المحاسبة‪-:‬‬

‫‪ -1‬تعد المحاسبة وليدة ظروف اقتصادية وقانونية واجتماعية‪.‬‬

‫‪ -2‬تعد المحاسبة وسيلة وليست هدف‪ ،‬ولقد تطورت هذه الوسيلة خالل مراحل متعددة‬
‫لخدمة األفراد ولخدمة اإلدارة ولخدمة المجتمع من خالل تقديمها للبيانات المالية‪.‬‬
‫‪ -3‬نتيجة تطور المحاسبة فقد ظهرت فروع متعددة ومختلفة كالمحاسبة المالية واإلدارية‬
‫ومحاسبة التكاليف تخدم جميع الفئات في المجتمع‪.‬‬
 ‫‪Accounting Definition‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬تعريف المحاسبة‬
‫هنالك العديد من التعاريف التي عرفت بها المحاسبة عن طريق العديد من‬
‫الجهات والمنظمات ويمكن ذكر بعضا منها ‪.‬‬

‫عرفت المحاسبة بأنها (نظام معلومات يعمل على تحديد وتحليل األحداث المالية‬
‫وتسجيلها ومن ثم إيصالها إلى الجهات المعنية (الفئات المستفيدة ) ‪.‬‬

‫كما عرفت المحاسبة بانها (علم يشمل مجموعة من المبادئ واألسس والقواعد‬
‫التي تستعمل في تحديد وتحليل العمليات المالية عند حدوثها ‪ ،‬وتسجيلها من واقع‬
‫مستندات مثبتة لها وتخليصها ‪.‬‬

‫وعرف المعهد األمريكي للمحاسبين القانونين ‪American Institute‬‬

‫‪ )AICPA) of Certified Public Accountants‬المحاسبة بأنها (فن تسجيل‬
‫وتبويب العمليات واألحداث بطريقة معبرة وبصورة أرقام ذات قيمة تحمل ‪ ،‬أو يحمل‬
‫جزء منها على األقل ‪ ،‬طبيعة مالية ثم تفسر النتائج التي تحصل نتيجة تلك العمليات) ‪.‬‬

‫‪American Accounting‬‬ ‫وعرفت الجمعية األمريكية للمحاسبة‬

‫‪ )A.A.A) Association‬المحاسبة بأنها (عملية تحديد وقياس ونقل المعلومات‬
‫والبيانات االقتصادية لالستفادة منها في اتخاذ القرارات من قبل المستفيدين من البيانات)‪.‬‬

‫كذلك عرفت المحاسبة من قبل بعض الكتاب بانها (علم وفن يختص بتسجيل‬
‫وتبويب وتلخيص األحداث المالية بصورة لها داللتها وأهميتها في ترشيد القرارات على‬
‫مختلف المستويات ‪.‬‬

‫يتضح من خالل التعاريف أعاله ان المحاسبة تقوم بعدة نشاطات رئيسة هي ‪:‬‬

‫‪ -1‬تحديد وتحليل العمليات المالية‬

‫تمثل العمليات المالية العمليات التي تخص المنشأة بحيث عند حدوثها تترك أثرا‬
‫ماليا مباشرا عليها ويمكن قياسها بالنقود مثال عليها (بيع بضاعة‪ ،‬دفع رواتب‪ ،‬شراء‬
‫أثاث ‪ ،‬دفع األجور وغيرها)‪.‬‬

‫‪ -2‬تسجيل العمليات المالية في الدفاتر من واقع المستندات‬

‫يقصد بالعمليات المالية هي التي لها أثر مالي بصورة مباشرة على المنشأة ‪،‬‬
‫حيث يجب تسجيلها وإثباتها في الدفاتر بطريقة منظمة‪ .‬أما المستندات فهي أوراق‬
‫ثبوتية مهمة جدا إلثبات العملية المالية ووقوعها وتنقسم الى نوعين ‪:‬‬
‫أ‪ -‬مستندات داخلية المصدر (أي من داخل المنشأة مثل فواتير البيع )‪.‬‬
‫ب‪ -‬مستندات خارجية المصدر (وهي التي تنشا نتيجة التعامل مع الغير مثل فواتير‬
‫الشراء ) ‪.‬‬
 ‫‪ -3‬تصنيف وتلخيص العمليات المالية‬
‫وهي المعلومات المحاسبية التي عادة يتم إيصالها إلى المهتمين بها من خالل‬
‫التقارير المحاسبية (‪ )accounting reports‬والتي تسمى باسمها الشائع‬
‫(‪ .)financial statements‬ولذلك يتعين على المحاسبين اعتماد مبادئ موحدة لكل‬
‫المنشئات عند إعداد مثل هذه التقارير حتى يتم مقارنتها وفهمها ‪.‬‬
‫وعليه فان المعلومات المحاسبية التي يتم إظهارها في القوائم المالية هي‬
‫معلومات ملخصة بشكل إجمالي‪ ،‬فعلى سبيل المثال ان العمليات الخاصة‬
‫بالمصروفات أو المبيعات والتي تخص فترة زمنية معينة يتم تجميعها بقيمة واحدة‬
‫وإظهار المجموع كرقم واحد في القوائم المالية ‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬الفرق بين المحاسبة ومسك السجالت‬

‫المحاسبة هي عملية تشتمل على مسك السجالت وهي وظيفة من وظائفها وال‬
‫تقف المحاسبة عند هذا الحد‪ ،‬أي فقط التسجيل في السجالت‪ ،‬ولكنها تظهر نتيجة‬
‫األعمال وكذلك تفسير تلك النتائج وتقوم المحاسبة بتزويد متخذي القرارات اإلدارية‬
‫بالمعلومات المالية من خالل تقاريرها التي تقدمها ‪ .‬بينما عملية مسك السجالت فهي‬
‫فن تسجيل العمليات المالية أي أنها تعد جزء من المحاسبة‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬أهداف المحاسبة‬

‫من خالل دراسة تعاريف المحاسبة والتعرف على الحاجة التي من أجلها‬
‫نشأت المحاسبة هنالك أهداف للمحاسبة تسعى إلى تحقيقها يمكن تلخيصها كما‬
‫يأتي ‪:‬‬

‫تسجيل المعلومات المالية وتصنيفها بشكل حسابات يسهل الرجوع اليها‬ ‫‪-1‬‬
‫ألغراض التخطيط واتخاذ القرارات ‪.‬‬
‫تلخيص العمليات المسجلة بشكل تقارير دورية وغير دورية أو على شكل‬ ‫‪-2‬‬
‫تفسيرات وإحصاءات ‪.‬‬
‫استخراج نتيجة عمل المنشأة أو المشروع من ربح أو خسارة لفترة زمنية معينة‬ ‫‪-3‬‬
‫(سنة مثال) ‪.‬‬
‫تحديد المركز المالي لعمل المنشاة أو المشروع في نهاية الفترة المالية المحددة‬ ‫‪-4‬‬
‫ومقارنتها مع الفترات السابقة‪.‬‬
‫معرفة ما لدى المشروع من ممتلكات وما عليه من ديون‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫مراقبة مصروفات المشروع وإيراداته‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫تحديد تكلفة اإلنتاج في المشاريع الصناعية للوحدة الواحدة وتحديد أسعار بيع‬ ‫‪-7‬‬
‫تلك الوحدات وتقديم الخدمات ‪.‬‬
‫كذلك يمكن صياغة أهداف المحاسبة التي تسعى الى تحقيقها بالشكل‬
‫االتي‪-:‬‬
‫تسجيل العمليات المالية اليومية عند حدوثها مباشرة للرجوع اليها عند الحاجة ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تصنيف وتبويب هذه العمليات لكي تتمكن المنشأة من معرفة مالها من أصول‬ ‫‪-2‬‬
‫وما عليها من التزامات‪.‬‬
‫إعداد الحسابات الختامية لمعرفة نتيجة المشروع من ربح أو خسارة ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫تقصي األسباب التي أدت إلى الخسارة ومحاولة وتجنبها مستقبال ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫إعداد قائمة المركز المالي (الميزانية) لمعرفة حقيقة أصول وخصوم المشروع‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫مساعدة اإلدارة في اتخاذ القرارات السليمة من خالل تزويد اإلدارة بكافة‬ ‫‪-6‬‬
‫المعلومات المالية الضرورية‪.‬‬
‫المحاسبة تعد أداة لخدمة المجتمع وذلك من خالل بيانها كفاية إدارة المشروع‪.‬‬ ‫‪-7‬‬

‫خامسا‪ :‬الجهات المستفيدة من المحاسبة‬

‫يطلق على المحاسبة بأنها لغة األعمال ألنها تقوم بتزويد الجهات ذات‬
‫العالقة بالمعلومات المالية ‪ .‬وعليه يمكن تحديد الفئات أو الجهات التي تستفيد من‬
‫المحاسبة من خالل المعلومات التي تحصل وتستخدمها في عملية اتخاذ القرارات‬
‫وهي كاالتي ‪:‬‬

‫‪ -1‬إدارة المنشأة أو المشروع‬

‫حيث تقدم المحاسبة بتزويد اإلدارات (العليا والوسطى والدنيا )‬
‫بالبيانات والمعلومات الالزمة والتي تساعد في اتخاذ القرارات المناسبة والتي‬
‫تصب في مصلحة المنشاة او المشروع ‪ .‬حيث من خالل المعلومات المحاسبية‬
‫يمكن لإلدارة القيام بأعمالها األساسية مثل التخطيط واإلشراف والمتابعة ‪.‬‬
‫‪ -2‬أصحاب المشروع‬
‫تقوم المحاسبة بتزويد أصحاب المشروع بالمعلومات التي تبين أعمال‬
‫المشروع خالل الفترة المحددة (هل حقق ربح او خسارة )‪ ،‬وعلى ضوء هذه‬
‫المعلومات يتم مساعدتهم في معرفة الوضع المالي وكذلك اتخاذ القرارات‬
‫المناسبة ‪.‬‬

‫‪ -3‬الدائنون والمجهزون‬

‫تساعد المحاسبة الدائنين والمجهزين في تحليل الوضع المالي للمنشاة أو‬

‫المشروع كي تمكنهم من إمكانية اإلقراض للمشروع أو زيادة أو تخفيض أو‬
‫إيقافه من خالل تلك المعلومات المحاسبية‪.‬‬
 ‫‪ -4‬الزبائن‬
‫تساعد المحاسبة زبائن المنشاة او المشروع على اتخاذ القرارات بشان‬
‫التعامل مع المنشاة أو التوقف من خالل الوضع المالي للمنشاة أو المشروع ‪.‬‬
‫‪ -5‬الضرائب‬
‫تساعد المحاسبة هيئة الضرائب في الوقوف على الوضع المالي‬
‫للمشروع ونتائج أعماله من خالل البيانات المحاسبية من أجل تحديد ضريبة‬
‫الدخل الذي سوف تخضع له المنشاة او المشروع ‪.‬‬
‫‪ -6‬العاملون في المشروع‬
‫تساعد المحاسبة العاملين في المشروع من معرفة الوضع المالي نتائج‬
‫األعمال من اجل رفع الرواتب والمطالب األخرى باالعتماد على هذه البيانات‪.‬‬
‫‪ -7‬المحللون الماليون‬
‫تمكن المحاسبة المحللين الماليين من تحليل البيانات المالية وتقديم‬
‫اإلرشاد والنصح للمستثمرين من أجل االستثمار أو زيادته أو االنسحاب من‬
‫المشروع‪.‬‬
‫‪ -8‬الدوائر الحكومية‬
‫هنالك بعض الدوائر الحكومية التي تستفيد من المعلومات المحاسبية مثل‬
‫دائرة اإلحصاء من أجل نشر البيانات القومية والتي يتم الحصول اليها من‬
‫مختلف المشروعات ‪.‬‬
‫‪ -9‬الطلبة والباحثون‬
‫من خالل ما تقدمه المحاسبة كعلم يتم االستفادة منه من قبل الطلبة في المعاهد‬
‫والكليات وكذلك الطلبة الباحثون والذين يعتمدون على المعلومات المحاسبية في‬
‫دعم ابحاثهم ومؤلفاتهم ‪.‬‬
‫الجمهور بشكل عام‬ ‫‪-10‬‬
‫تساعد المحاسبة المواطنين من خالل تزويدهم بالمعلومات المحاسبية التي‬
‫تمكنهم من معرفة ما يجري حولهم كثقافة عامة ‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬عالقة المحاسبة بالعلوم االخرى‬

‫تعد المحاسبة من العلوم االجتماعية ولذلك فهي ترتبط بالعلوم األخرى ارتباطا‬
‫وثيقا وكما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬عالقة المحاسبة باإلدارة‬
‫تعد المحاسبة من الوسائل المهمة والتي تزود اإلدارة بالمعلومات المالية‬
‫واالقتصادية والتي تساعدها في التخطيط والتنظيم والتوجيه والرقابة‪ .‬أي أن اإلدارة‬
‫تعتمد على المحاسبة في اتخاذ القرارات المهمة من خالل االعتماد على المعلومات‬
‫المحاسبية التي تقدمها المحاسبة‪.‬‬
 ‫‪ -2‬عالقة المحاسبة باالقتصاد‬
‫االقتصاد يعرف بانه علم يبحث في توزيع الموارد المتاحة ‪ .‬وعليه فأن عملية‬
‫التنافس بين المشروعات والتي تحقق أكبر قدر ممكن من المنفعة في تلك الموارد‬
‫عن طريق استخدامها افضل استخدام ‪ .‬وعليه فأن االقتصاد يبحث في األسعار ‪،‬‬
‫العرض ‪،‬الطلب ‪ ،‬التكاليف ‪ .‬وهنا يتضح دور المحاسبة في تزويد المعلومات‬
‫المتعلقة بالتكاليف واألسعار وغيرها والتي تساعد االقتصاديين في تحليلها واتخاذ‬
‫القرارات المناسبة لتحقيق أهداف االقتصاد ‪.‬‬
‫‪ -3‬عالقة المحاسبة بالقانون‬
‫بما أن المحاسبة تهتم بأعداد التقارير المالية من أجل إيصالها الى الجهات‬
‫المستفيدة ‪ ،‬فال بد أن تكون متفقة مع القانون والنظام الساند في البلد ‪ ،‬فعلى سبيل‬
‫المثال يتعين على المحاسب ان يكون على معرفة بقانون الشركات في ذلك البلد حتى‬
‫يتمكن من ان يمارس عمله على اكمل وجه ‪.‬‬
‫‪ -4‬عالقة المحاسبة باإلحصاء والرياضيات‬
‫فاإلحصاء يجمع البيانات عن الوقائع واألحداث وإيجاد العالقة بينها ‪ ،‬أما‬
‫المحاسبة فتعتمد على االرقام التي تنتهي بالقيم النقدية لألحداث االقتصادية ‪ ،‬وتكمن‬
‫العالقة بين المحاسبة واالحصاء والرياضيات باعتماد المحاسبة على الكثير من‬
‫االساليب والطرق االحصائية في مختلف المراحل من العمل المحاسبي في تحليل‬
‫وتبويب البيانات ونتائجها او عند إعداد الدراسات والبحوث‪.‬‬

‫سابعا‪ :‬حقول المحاسبة‬

‫قام المتخصصون في المحاسبة إلى تقسيم المحاسبة إلى فروع متخصصة تعالج‬
‫كال منها فرع معينا فيها‪ ،‬وهذا التقسيم نشا نتيجة التطور االقتصادي وتطور العمل‬
‫المحاسبي في مختلف الميادين وهي كما يلي‪.‬‬
‫‪ -1‬المحاسبة المالية‬
‫يهتم هذا الفرع من المحاسبة بتحديد وتحليل العمليات المالية عند حدوثها‬
‫وتسجيلها وتصنيفها وتخليصها حتى تتمكن الوحدة االقتصادية من تحضير القوائم‬
‫المالية وإيصالها إلى المستفيدين خارج الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ -2‬المحاسبة الحكومية‬
‫يهتم هذا النوع من المحاسبة بقياس نتائج وأداء الوحدات الحكومية مثل‬
‫الوزارات والوحدات التابعة لها حيث تقدم تقاريرها لألجهزة الحكومية التنفيذية‬
‫والتشريعية أو للشعب بصفة عامة والقياس تحدد بالموازنة العامة للدولة من نفقات‬
‫وإيرادات ‪.‬‬
‫‪ -3‬محاسبة التكاليف‬
‫يهتم هذا النوع من المحاسبة بتحديد التكلفة (تكلفة الوحدة الواحدة )‬
‫بحيث يتم تزويد اإلدارة بها التخاذ القرارات بتحديد أسعار البيع وهامش الربح‪.‬‬
 ‫المحاسبة الضريبية‬ ‫‪-4‬‬
‫يهتم هذا النوع من المحاسبة بعرض البيانات المحاسبية الالزمة لتحديد‬
‫الدخل الخاضع للضريبة وفق القانون الضريبي ‪.‬‬
‫مراجعة الحسابات‬ ‫‪-5‬‬
‫تقصد بمراجعة الحسابات هي فحص الحسابات والدفاتر والمستندات‬
‫فحصا دقيقا يتمكن المراجع من االقتناع بان الميزانية تدل داللة صادقة وواضحة‬
‫على المركز المالي للوحدة أو المنظمة وان حساب األرباح والخسائر يعطي صورة‬
‫مماثلة نتيجة أعمال الفترة المالية ‪ .‬وذلك بناء على البيانات واإليضاحات المقدمة‬
‫للمراجع وطبقا لما جاء في الدفاتر‪.‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪-6‬‬
‫يهتم هذا النوع من المحاسبة بإعداد الحسابات والبيانات واإلحصاءات‬
‫وتقديمها لإلدارة لالستفادة منها في اتخاذ القرارات الداخلية المناسبة والمهمة‪.‬‬
‫النظم المحاسبية‬ ‫‪-7‬‬
‫من المعروف أن لكل مشروع اقتصادي نظامه المحاسبي والخاصة به‪،‬‬
‫فالشركات الصناعية لها نظامها الخاص ‪ ،‬والمصارف كذلك لها نظامها الخاص ‪،‬‬
‫ومن هنا نشأت الحاجة إلى ظهور فرع خاص من المحاسبة يهتم في وضع وتصميم‬
‫النظام المحاسبي المناسب لكل مشروع ‪.‬‬
‫المحاسبة الدولية‬ ‫‪-8‬‬
‫شهدت العقود الثالثة المنصرمة تطورات مهمة حينما أقدم العديد من‬
‫البلدان سواء كانت بلدان نامية أو بلدان متقدمة على تبني توصيات ومعايير‬
‫المحاسبة الدولية الصادرة عن المنظمة الدولية )‪ ،( IASC‬والى جانب ذلك فان‬
‫العديد من المواضيع المحاسبية المهمة والتي تحظى باهتمام المحاسبين تأتي حاليا‬
‫من خالل األبعاد الدولية للمحاسبة‪ .‬األمر الذي أدى إلى ظهور نظام محاسبي من‬
‫نوع جديد يطلق عليه المحاسبة الدولية بسبب زيادة المعامالت التجارية بين‬
‫البلدان وكذلك االرتفاع الملحوظ في عدد الشركات التي تبحث عن تمويل من خارج‬
‫حدود البلدان الموجودة فيها هذه الشركات‪.‬‬

‫ثامنا‪ :‬الفروض والمبادئ المحاسبية‬

‫من البديهي أن يكون لكل عام أطار منتظم من القواعد واألسس التي تحكم وتنظم عمل‬
‫هذا العلم بحيث يشمل مجموعة من الفروض والمبادئ‪ .‬وبما أن المحاسبة علم فعليه هي ليست‬
‫مستثناة من ذلك ‪.‬‬
‫في العالم الحديث ال توجد أي منشاة تستطيع أن تبقي على عملها بصورة سرية ألن‬
‫األطراف المختلفة مثل الدائنين والموظفين والحكومة والمستثمرين والجمهور يهمها التعرف‬
‫على شؤون العمل في المنشاة‪ .‬اذ ان أي شركة يمكن دراسة أنشطتها بشكل رئيسي من خالل‬
‫االستعانة بالحسابات الختامية والميزانية العمومية‪ ،‬وذلك الن الحسابات الختامية والميزانية‬
‫العمومية هي المنتجات النهائية للمحاسبة ومسك السجالت‪.‬‬
‫وذلك الن هذه البيانات أصبحت ضرورية للمحاسبين لتطوير بعض المبادئ والمفاهيم‬
‫واألعراف والتقاليد التي يمكن أن تعتبر أساسيات المحاسبة‪ .‬ان الحاجة إلى مبادئ المحاسبة‬
‫المقبولة عموما تنشأ من سببين‪:‬‬
‫‪ )1‬أن تكون منطقية ومتسقة في تسجيل المعامالت‪.‬‬
‫‪ )2‬لتتوافق مع الممارسات واإلجراءات المعمول بها من قبل لجنة معايير المحاسبة‬
‫الدولية (‪ )IASC‬وفيما يلي االفتراضات األساسية‪:‬‬
‫‪accounting Assumptions‬‬ ‫‪ ‬الفروض المحاسبية‬
‫تعرف الفروض المحاسبية عموما أنها تمثل مقدمات ال يمكن التحقق من صحتها ولكنها‬
‫تكون أساسا لإلطار الفكري‪ ،‬يصلح لالستدالل والتوصل إلى النتائج محاسبيا‪ .‬وتمثل الفروض‬
‫أساسا يستخدم في اشتقاق المبادئ المحاسبية‪ ،‬وإعداد القوائم المالية‪ .‬ويمكن تعريف الفرض انه‪":‬‬
‫الذي يعطي األساس األول في التدريب لعملية االستنتاج‪ ،‬آو من اجل نظام فلسفي أو مدرسة‬
‫فكرية أو ما شابه ذلك"‪ .‬وعموما فإن أكثر الفروض المحاسبية قبوالا هي‪:‬‬
‫فرضية الوحدة النقدية ‪Money Unit Assumption‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تنص هذه الفرضية على أن كل حدث اقتصادي يجب قياسه بالنقد عند تسجيله‬
‫في الدفاتر والسجالت المحاسبية‪ .‬وهذا يعني أن كل حدث غير نقدي ال يجب تسجيله‬
‫في السجالت المحاسبية ‪ ،‬وكذلك فأن قيمة النقد (العملة ) تبقى ثابتة بمرور الزمن‬
‫أي أن الدينار قبل ‪ 20‬سنة هو نفسه الدينار اآلن‪ ،‬فعندما يتم جمع الدينار قبل ‪ 20‬سنة‬
‫مع دينار اليوم فان النتيجة تكون دينارين بغض النظر عن اختالف القوة الشرائية في‬
‫السنوات السابقة عن السنة الحالية ‪.‬‬
‫فرضية استقالل الوحدة االقتصادية ‪Economic Entity Assumption‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تنص هذه الفرضية على أن نشاطات الوحدة االقتصادية تبقى منفصلة عن‬
‫مالكيها وكذلك عن نشاطات المنشئات األخرى ‪ ،‬فعلى سبيل المثال تصليح سيارة‬
‫مالك الشركة الخاصة ال يجوز تسجيلها في حسابات الشركة أي أنها يجب أن تكون‬
‫مفصولة عن المنشأة ‪.‬‬
‫‪Going – Concern Assumption‬‬ ‫فرضية االستمرارية‬ ‫‪-3‬‬
‫تنص هذه الفرضية على أن الشركة تكون مستمرة في عملها في حدود المستقبل‬
‫المنظور أي أنها موجودة وتمارس عملها وتعد تقاريرها المالية وليس من الممكن‬
‫الغاءها في المستقبل القريب‪.‬‬
‫‪Time Period Assumption‬‬ ‫فرضية الفترة الزمنية‬ ‫‪-4‬‬
‫كل وحدة اقتصادية يتعين عليها تحديد فترة زمنية لمعرفة وضعها المالي من‬
‫أجل عملية أتخاذ القراءات الضرورية والتي تخص الشركة من خالل مراجعة‬
‫حسابات هذه الفترة التي تحددها وكذلك لتحديد مستوى األداء للمنشأة ‪.‬‬
‫فرضية نظام القيد المزدوج ‪Double Entry System Assumption‬‬ ‫‪-5‬‬
‫وهي فرضية مهمة جدا لنمط المحاسبة المعياري الحديث لتجميع البيانات‬
‫وإثباتها من خالل األطراف المتعاملة أثناء أجراء الصفقات من بيع او شراء او تقديم‬
‫خدمات لشركات األعمال والتي تستخدم نظرية القيد المزدوج الذي يستند على أساس‬
‫المعادلة المحاسبية ‪ .‬وهذا يعني أن لكل صفقة طرفين أحدهما مدين واألخر أو اكثر‬
‫من طرف دائن ‪.‬‬

‫‪ ‬المبادئ المحاسبية ‪Generally accepted accounting principles‬‬

‫تشكل المبادئ المحاسبية االطار العام للعمل المحاسبي معتمدا على الفروض المحاسبية‪،‬‬
‫وهذه المبادئ ليست قوانين رياضية ثابتة جامدة بل هي متحركة يمكن تعديلها وتنقيحها‬
‫وتطويرها لتتماشى وتطورات العمليات التجارية المتزايدة كما ا ونوعا ا وتعقيدا ا بعد يوم‪ .‬ومن أهم‬
‫المبادئ ما يأتي‪-:‬‬
‫‪ -1‬مبدأ التكلفة التاريخية ‪Historical cost principle‬‬
‫يؤكد مبدأ التكلفة التاريخية على القيام بتسجيل موجودات الوحدة أو المنشأة في الدفاتر‬
‫والسجالت المحاسبية حسب تكلفتها وليس حسب قيمتها السوقية ‪ .‬أي بسعرها وقت الشراء ‪.‬‬
‫وبموجب مبدا التكلفة التاريخية يتعين االعتراف بكلفة األصل عند شرائه‪ ،‬يعني ضرورة تقييم‬
‫هذا األصل بحسب سعره بتاريخ اقتنائه‪ ،‬وذلك بأن يتم االلتزام بتكلفته وليس بقيمته‪ ،‬ألن قيمة‬
‫األصل يمكن أن تتغير بحسب الطلب والخدمات المتوقعة منه‪ ،‬لذلك يتم االعتراف بقيمته عند‬
‫بيعه‪.‬‬
‫مثال‬
‫قامت المنشأة بشراء سيارة بمبلغ ‪ 10000000‬دينار وبعد فترة أصبحت قيمة السيارة‬
‫‪ 15000000‬دينار‪ ،‬فما هي قيمة السيارة الواجب تسجيلها في السجالت ؟‬
‫وفق مبدأ التكلفة التاريخية يجب تسجيلها السيارة في الدفاتر بقيمة ‪ 10000000‬دينار أي‬
‫بتكلفة شراءها ويجب أن تبقى مسجلة بهذه القيمة التي تمثل قيمة الشراء وال يجوز محاسبيا تغير‬
‫تكلفة الشراء من ‪ 10000000‬دينار إلى ‪ 15000000‬دينار ‪ .‬أن السبب في اعتماد المحاسبة هذا‬
‫المبدأ وذلك الن التكلفة أكثر مصداقية ألنها حددت فعال بخالف القيمة السوقية التي تختلف من‬
‫فترة الى أخرى ‪.‬‬
‫وهنالك العديد من األمثلة عن عملية شراء ممتلكات الوحدة او المنشأة والتي تسجل وفق‬
‫هذا المبدأ كونه يعد بطريقة محايدة وفق ما تم فعال وكذلك يستخدم في القياس والتحقق ‪ .‬وقد تطور‬
‫هذا المبدأ بمرور الزمن وذلك ألنه ال يتناسب مع التغيرات الحاصلة في األسعار وعلى وجه‬
‫التحديد في فترة التضخم االقتصادي التي تعد خاللها القوائم المحاسبية وذلك ألنها ال تعبر عن‬
‫حقيقتها االقتصادية حينما تعد وفقا لمبدا التكلفة التاريخية ‪ ،‬لذلك اجري عليه تعديل لكي يتناسب‬
‫مع الظروف االقتصادية وهو اعتماد التكلفة التاريخية المعدلة ‪.‬‬
‫‪ -2‬مبدأ تحقق اإليرادات ‪Revenue Recognition‬‬
‫ينص هذا المبدأ األساسي في المحاسبة على تسجيل اإليراد حال تحققه (حدوثه ) وليس‬
‫عند قبضه نقدا‪ .‬بمعنى أخر أي أن اإليراد يتم تسجيله عند تقديم الخدمة أو بيع البضاعة إلى‬
‫الزبائن بغض النظر عن توقيت استالم النقد‪.‬‬
‫فمثال لو أن شركة قامت بتقديم خدمة إلى أحد الزبائن ومن خالل هذه الخدمة تحقق لها‬
‫إيراد بمبلغ معين وقد وعد الزبون بتسديد المبلغ المستحق كإيراد بعد مدة شهر مثال ‪ ،‬فهنا يتم‬
‫تسجيل هذا اإليراد في سجالت ودفاتر الشركة او الوحدة وفق المبدأ تحقق اإليراد وهذا يعني أنه‬
‫يجب أن يتم التسجيل في يوم تقديم الخدمة وليس عند استالم النقد بعد شهورا ‪.‬‬
 ‫مثال‬
‫‪ 2020/2/25‬قامت شركة أوروك لتجارة المكيفات ببيع مكيف هواء ألحد زبانها‬
‫واستحقق عن عملية البيع مبلغ (‪ )500000‬دينار وقد قام الزبون بإعطاء وعد بدفع المبلغ‬
‫المستحق خالل ‪ 15‬يوم ‪ .‬فمتى يتم التسجيل في سجالت الشركة وفق مبدأ تحقق اإليراد ؟‬
‫الجواب ‪ :‬يتم التسجيل في يوم ‪ 2020/2/25‬أي في يوم بيع المكيف وذلك لتحقق اإليراد وليس‬
‫عند قبض المبلغ بعد ‪ 15‬يوم ‪.‬‬
‫بعض األدبيات المحاسبية والمنظمات المهنية العالمية تطلق عليه تسمية مبدأ االعتراف‬
‫باإليراد (‪ ،)Revenue Recognition‬اذ يتم االعتراف باإليراد على أساسين‪:‬‬
‫‪ ‬األساس النقدي‪ :‬عند استالم المبلغ الذي يخص الملكية‪ ،‬بغض النظر عن تاريخ عملية‬
‫التسليم أو تقديم الخدمة‪.‬‬
‫‪ ‬أساس االستحقاق‪ :‬انتقال ملكية السلعة أو األصل من المنشأة إلى المشتري سواء حصلت‬
‫قيمتها أم ال‪.‬‬
‫من الجدير بالذكر بأن اإليراد هو التدفق النقدي الذي يعزز األصول ويغطي المطلوبات‬
‫من خالل أو االثنين معأا‪ ،‬وذلك من خالل القيام بتسليم بضاعة بعد االنتهاء من فترة التصنيع‪،‬‬
‫تقديم خدمات أو نشاطات أخرى جوهرية‪ .‬ويتم االعتراف باإليراد عند ‪:‬‬
‫أ‪ -‬نقطة البيع يعني التسليم (‪.)Point of Sale‬‬
‫ب‪ -‬استالم ثمن المبيع (‪.)Receipt of Cash‬‬
‫ج‪ -‬خالل عملية اإلنتاج (‪.)Revenue recognized During production‬‬
‫د‪ -‬بعد عملية اإلنتاج (‪.)End of production‬‬
‫هـ‪ -‬بعد عملية البيع (‪.)Cost recovery‬‬
‫‪Matching principle‬‬ ‫‪ -3‬مبدأ المقابلة‬
‫يقوم هذا المبدأ على أساس مقابلة تكلفة المبيعات باإليرادات العائدة لها خالل فترة‬
‫زمنية محددة‪ .‬ومن األهمية تحديد المرحلة الزمنية للحساب‪ ،‬بمعنى أنه ممكن أن يكون هنالك‬
‫تكاليف ال تخص المرحلة الحالية من الزمن للدورة المحاسبية‪ ،‬يتم االعتراف بها على أساس مبدأ‬
‫االستحقاق‪ ،‬وال يتم تخصيصها لإليراد بشكل مباشر (عادة ما تحصل عند عملية البيع بالتقسيط)‪.‬‬
‫وقد اعتمد هذا المبدأ لغرض تحديد الدخل الصافي الذي يتطلب مقابلة المصروفات‬
‫باإليرادات المتحققة خالل الفترة المالية لمعرفة نتيجة األعمال من ربح أو خسارة من خالل بيع‬
‫السلع أو المنتجات ‪.‬‬
‫‪ -4‬مبدأ الموضوعية ‪Objectivity principle‬‬
‫يقضي مبدأ الموضوعية بأن تكون األحداث االقتصادية في المنشاة والمعبر عنها‬
‫بالبيانات المالية مدعومة بأدلة أثبات‪ ،‬وهي عبارة وثائق ومستندات توضح التفاصيل الكاملة‬
‫للصفقة التي أجريت من عدمها‪ .‬كذلك يتعين أن تكون البيانات قائمة على أسس محايدة وليست‬
‫على أهواء شخصية‪ ،‬لذلك يقوم بقياس المعلومات أكثر من محاسب لعدم التحيز‪.‬‬
 ‫مثال‬
‫قامت شركة بشراء ماكنة لحام بملغ ‪ 5000000‬دينار من خالل الخبرة توقع أن تدوم‬
‫هذه الماكنة لمدة عشر سنوات فعلية ‪ ،‬أن االندثار السنوي سوف يكون ‪ 500000‬دينار سنويا ‪.‬‬
‫وهذا تقييم موضوعي لحياة هذا الموجود نتيجة خبرة الشركة وكذلك خبرة البائع‪.‬‬
‫‪Full Disclosure principle‬‬ ‫‪ -5‬مبدأ اإلفصاح التام‬
‫بموجب مبدأ اإلفصاح التام يتعين ان تكون التقارير المحاسبية متضمنة البيانات المالية‬
‫والمالحظات المرفقة والتي تشير إلى األحداث والظروف التي قد تكون لها تأثير كبير على‬
‫العوائد المستقبلية المتوقعة أو الوضع المالي للشركة في المستقبل ‪ ،‬وخاصة عندما تقرر الشركة‬
‫االندماج مع شركة أخرى أو تقوم الشركة بشراء شركة أخرى‪ ،‬وهنا يجب اإلفصاح التام وفق‬
‫هذا المبدأ عن كل المعلومات المالية المتعلقة بهذه الشركة أو الوحدة االقتصادية ‪.‬‬
‫وتجدر اإلشارة إلى ان مبدأ اإلفصاح التام يجري اتباعه بعد إتمام تسجيل البيانات المالية‬
‫وتبويبها (بمعنى ترحيلها إلى ما يسمى "الدفاتر المحاسبية")‪ ،‬ومعالجتها في القوائم المالية‪ ،‬يتم‬
‫الحصول على نتائج تتعلق بالوضع المالي للشركة‪ ،‬مدى أرباحها‪ ،‬خسائرها‪ ،‬مدى استمراريتها‪.‬‬
‫هذا يمهد للحصول على معلومات مالية مهمة لدى متخذي القرار المالي في الوحدة االقتصادية‬
‫كالمدراء والمستثمرين في داخل الشركة أو خارجها‪ ،‬يتحتم اإلفصاح عن كل ما هو جوهري منها‬
‫لالستفادة منه‪.‬‬
‫‪ ‬المحددات المحاسبية‬
‫‪ -1‬الثبات او االتساق ( ‪) consistency‬‬
‫اي تغيير في االجراءات المحاسبية غالبا تكون فيه تأثيرات على الدخل الحالي أو‬
‫الماضي لذلك فأن لبيانات الدخل أهمية في الشركات على مرور الوقت ‪ ،‬الثبات‬
‫يتطلب ان يكون اي تغيير او انحراف في االجراءات عن تلك االجراءات للسنة‬
‫السابقة تكون معرفة بوضوح كهامش للبيانات المالية او امكانية اعادة البيانات‬
‫محتملة ‪.‬‬
‫‪ -2‬االهمية النسبية ( ‪) Materiality‬‬
‫في ظل هذا المحدد ‪ ،‬االهمية النسبية للبيانات المعتبرة المعتمدة ‪ .‬القرار يكون ذات‬
‫اهمية نسبية وما هو غير مهم يتطلب حكم بدال من القواعد غير المرنة فعلية يجب ان‬
‫يكون للمعلومات والبيانات اهمية نسبية في العمل المحاسبي ‪.‬‬
‫‪ -3‬التحفظ ( ‪) Conservation‬‬
‫حاليا المؤيدون لهذه النظرية في حاالت ان البيانات تكون غير واضحة أو مشوشة ‪.‬‬
‫المحاسبون المشرفون يجب ان يكونوا مباشرة في حالة تصريح أقل من الحقيقة بدال‬
‫من شيء مبالغ فيه ‪.‬‬
‫‪ -4‬األعمال المتخصصة ( ‪) Business and specialized‬‬
‫يستطيع المحاسبين في بعض الحاالت أجراء صفقات محاسبية خارج المعتاد وخارج‬
‫المبادئ المقبولة قبوال عاما مثال تقييم االستثمارات المالية في البنوك استنادا على‬
‫سعر السوق ‪.‬‬
 ‫‪ ‬طبيعة المحاسبة‬

‫المحاسبة هي عملية التسجيل‪ ،‬التلخيص‪ ،‬التحليل‪ ،‬والتفسير المالي (‪)money- related‬‬

‫لألنشطة التي تساعد األفراد والمنظمات على إصدار األحكام والقرارات المستنيرة‪ .‬وبموجب‬
‫القانون فان جميع الشركات يجب ان تمسك السجالت المحاسبية‪ .‬وتستند القرارات على‬
‫المعلومات المحاسبية للشركات الربحية وغير الربحية على حد سواء‪.‬‬

‫هنالك أشكال مختلفة من منظمات األعمال‪:‬‬

‫‪ ‬المنشاة الخاصة الهدف من ذلك هو كسب الربح‪.‬‬

‫‪ ‬المنشاة الفردية المملوكة من قبل شخص واحد‪.‬‬
‫‪ ‬شركة التضامن المملوكة من قبل شخصين أو أكثر‪.‬‬
‫‪ ‬الشركة المساهمة ‪ :‬هي المملوكة من قبل المستثمرين الذين يدعون بالمساهمين (الشركة‬
‫وليس المالكون هي المسؤولة عن التزاماتها)‪.‬‬
‫وهنالك أنواع مختلفة من منظمات األعمال‪:‬‬

‫‪ ‬منشئات خدمية ‪ -:‬األعمال التي تقوم بتقديم الخدمات مثل األطباء‪ ،‬والمحامين‪ ،‬محل‬
‫حالقة‪ ،‬وغيرها‪.‬‬
‫‪ ‬منشئات تجارية ‪ -:‬األعمال التي تقوم بشراء البضاعة إلعادة بيعها‬
‫‪ ‬منشئات صناعية‪ :‬األعمال التي تقوم بإنتاج المنتج لغرض البيع‪.‬‬

‫‪ ‬الوحدات االقتصادية الهادفة إلى الربحية‬

‫تقسم الوحدات االقتصادية الهادفة إلى الربحية إلى ثالثة أنواع ‪:‬‬
‫‪ -1‬المنشأة الفردية‬
‫وهي عبارة عن وحدة اقتصادية يقوم بإدارتها شخص واحد يكون هو المالك لها ومسؤول‬
‫مسؤولية كاملة عن كافة التزاماتها ‪.‬‬
‫‪ -2‬شركات األشخاص‬
‫وهي عبارة عن شركات يتم التعاقد فيها بين شخصين أو اكثر ويكونون األشخاص فيها‬
‫متضامنين في أرباح وخسائر الشركة وهي عادة تسمى بالشركة التضامنية والتي تنظم وفق‬
‫اتفاقية تكتب فيما بينهم عن كيفية تقسيم األرباح والخسائر بين الشركاء‪.‬‬
‫‪ -3‬الشركات المساهمة‬
‫وهي الشركات التي يكون راسمها مقسم إلى أسهم يمكن تداولها (شراءها وبيعها )‬
‫ويكون عدد مالكيها كبير نسبيا ‪ ،‬وهنا يتم بيع أسهم الى المساهمين وتكون مسؤولية مالك السهم‬
‫فقط دفع قيمة السهم التي قام بشرائها وهو غير مسؤول عن ديونها في حدود األسهم التي أمتلكها‪.‬‬
‫هنالك وحدات اقتصادية غير ربحية مثل الجمعيات التعاونية والبلديات والصحة والتعليم‬
‫وغيرها ‪.‬‬
 ‫‪ ‬العناصر المحاسبية‬

‫‪ .1‬األصول‬
‫األصول تتمثل في البنود ذات القيمة النقدية التي تملكها منشاة األعمال‪ .‬مثل‬
‫النقد‪ ،‬الذمم المدينة (بيع السلع أو الخدمات على الحساب)‪ ،‬والمعدات واللوازم‬
‫(المكتبية والمخزنية‪ ،‬والتسليم‪ ،‬وما إلى ذلك)‪.‬‬

‫‪ .2‬المطلوبات‬
‫المطلوبات تمثل الديون المستحقة على الشركة‪ .‬فالمدفوع النقدي في كثير من‬
‫األحيان لم يكن ممكنا أو غير مناسب ‪ ،‬لذلك تلجا الشركات إلى شراء السلع والخدمات‬
‫باآلجل‪ .‬وهنا يستخدم حساب يسمى حساب الحسابات الدائنة‪ .‬وهنالك نوع آخر من‬
‫االلتزام يسمى حساب أوراق الدفع‪ .‬وهو وثيقة رسمية تتضمن تعهد مكتوب بدفع مبلغ‬
‫معين من المال في وقت مستقبلي الحق‪.‬‬

‫‪ .3‬حقوق الملكية‬
‫حقوق الملكية تمثل الفرق بين الموجودات والمطلوبات ‪ ،‬ويمكن ان تسمى‬
‫كذلك رأس المال‪ ،‬والملكية‪ ،‬أو صافي الثروة‪.‬‬
 ‫أسئلة الفصل‬

‫‪ .1‬عرف المحاسبة وتكلم عن نشأتها وتطورها ؟‬

‫‪ .2‬هل أن المحاسبة علم أم فن وضح ذلك ؟‬
‫‪ .3‬ما هو الفرق بين المحاسبة ومسك السجالت ؟‬
‫‪ .4‬ماذا نعني باألوراق الثبوتية وماهي أنواعها ؟‬
‫‪ .5‬ماهي أهداف المحاسبة عددها فقط ؟‬
‫‪ .6‬ماهي العلوم األخرى التي لها عالقة بالمحاسبة؟‬
‫‪ .7‬وضح المفاهيم التالية‪:‬‬
‫المحاسبة المالية‬ ‫أ‬
‫ب المحاسبة اإلدارية‬
‫المحاسبة الحكومية‬ ‫ج‬
‫‪ .8‬ماهي حقول المحاسبة المختلفة ‪ ،‬تكلم عنها ؟‬
‫‪ .9‬ما هو الفرق بين المحاسبة المالية والمحاسبة الحكومية ؟‬
‫‪ .10‬ماهي الفروع الجديدة التي ظهرت في المحاسبة وماهي أسباب ظهورها؟‬
‫‪ .11‬عدد ماهي المبادئ المحاسبية وماذا يعني مبدا التكلفة التاريخية ؟ أعطي أمثلة ‪.‬‬
‫‪ .12‬ما المقصود بـ‬
‫أ‪ .‬فرضية االستمرارية‬
‫ب‪ .‬فرضية القيد المزدوج‬
‫‪ .13‬ماهي خصائص شركات األشخاص ؟‬

‫‪‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫معادلة الميزانية (المعادلة المحاسبية)‬
‫‪Balance Sheet Equation‬‬

‫األهداف التعليمية‬

‫يستطيع القارئ من خالل دراسة هذا الفصل التعرف على المواضيع األتية‪-:‬‬
‫‪ ‬مفهوم معادلة الميزانية (المعادلة المحاسبية )‬
‫‪ ‬تحليل العمليات المالية باستخدام المعادلة المحاسبية‬
‫‪ ‬القوائم المالية‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫معادلة الميزانية (المعادلة المحاسبية )‬

‫تمثل المعاملة أي نشاط يؤدي إلى تغيير قيمة الموجودات والمطلوبات‪ ،‬أو حقوق الملكية‬
‫للشركة‪ ،‬اذ ان كل معاملة لها تأثير مزدوج على العناصر األساسية للمحاسبة‪ ،‬وقد تؤثر المعاملة‬
‫على أكثر من حسابين في معاملة واحدة‪ .‬وهذا ما يسمى بالقيد المركب‪.‬‬
‫وتمثل المسحوبات نقل األصول التجارية لالستخدام الشخصي من قبل المالك‪ .‬وهذه‬
‫الصفقة تقلل من األصول التي اتخذت وقيمة المنشاة‪ .‬كل معاملة تزيد أو تنقص (أو كليهما)‬
‫العناصر األساسية في المعادلة المحاسبية‪ .‬تأثير تسجيل المعامالت التجارية يجب ان يجعل دائما‬
‫جانبي المعادلة المحاسبية في حالة توازن‪.‬‬

‫اوال‪ :‬مفهوم معادلة الميزانية (المعادلة المحاسبية )‬

‫ان كل منشأة أو شركة هي بحاجة إلى موارد مالية لغرض تسيرا أعمالها وهذه المواد‬
‫ويمكن الحصول عليها من مصدرين هنا ‪:‬‬
‫أ‪ .‬صاحب أو أصحاب المشروع أو المنشاة ‪.‬‬
‫ب‪ .‬المصادر الخارجية (الديون من الغير )‬
‫وعليه في نهاية المطاف فأن مجموع كافة الموارد يجب أن يساوي كافة الديون وحق‬
‫صاحب المشروع وعليه من خالل ما تقدم فأنه يطلق على الموارد المالية تسمية األصول‬
‫وتسمى الديون بااللتزامات للغير ‪.‬‬
‫وعليه ومن خالل ما تقدم يمكن اشتقاق المعادلة التالية‪-:‬‬
‫األصول = االلتزامات للغير ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫و تسمى هذه المعادلة بمعادلة الميزانية التي تتكون من العناصر االتية‪-:‬‬
‫‪ ‬األصول‬
‫وهي الموارد االقتصادية المملوكة من قبل الوحدة االقتصادية والتي لها منفعة‬
‫اقتصادية ويمكن قياسها بالنقد ‪//‬مثال ذلك ‪ /‬النقدية‪ ،‬المباني ‪،‬األراضي ‪ ،‬المعدات واألجهزة ‪.‬‬
‫‪ ‬االلتزامات‬
‫االلتزامات أو كما يسميها البعض بالخصوم وهي عبارة عن الديون المالية التي حصلت‬
‫عليها االقتصادية من الغير أي هي تعني ما للمقرضين على الوحدة االقتصادية‪ .‬مثال ذلك ‪/‬‬
‫الذمم الدائنة ‪ ،‬وهي ديون غير مكتوبة على الوحدة االقتصادية ‪ ،‬والكمبياالت وهي ديون‬
‫مكتوبة ‪ ،‬والقروض البنكية ‪.‬‬
‫‪ ‬حقوق الملكية‬
‫وهي حقوق أصحاب المشروع ويمكن استخدام راس المال كتعبير عن حقوق الملكية‬
‫بمعنى أنها (إجمالي األصول مطروحا منها االلتزامات للغير ) ‪.‬‬
‫تزداد حقوق الملكية بطريقتين ‪-:‬‬
‫أ‪ .‬زيادة حصة أصحاب المشروع من خالل قيام المشروع باستثمارات جديدة ‪.‬‬
‫ب‪ .‬حصول الوحدة االقتصادية على إيرادات نتيجة قيام الوحدة بعملها من تقديم خدمات‬
‫وبيع البضائع للزبائن ‪.‬‬
‫وتقل حقوق الملكية بطريقتين‪-:‬‬

‫‪ -1‬عند قيام صاحب المشروع بمسحوبات شخصية سواء كانت مسحوبات نقدية أو أية‬
‫أصول أخرى من المشروع لالستعمال الشخصي ‪.‬‬
‫‪ -2‬المصروفات ‪ :‬وهي عبارة عن نفتات تتحملها الوحدة االقتصادية في سبيل تحقيق اإليراد‬
‫مثل اإليجارات ‪ ،‬الرواتب ‪ ،‬قوائم الكهرباء والماء وغيرها ‪.‬‬
‫وعلية فأن صافي ربح المنشأة يمكن أجماله في إيرادات ومصروفات المنشأة‬

‫أي أن ‪ -:‬صافي الربح (او الخسارة)= اإليرادات – المصروفات‬

‫بحيث أذا كانت اإليرادات اكبر من المصروفات فهنا يتحقق ربح للمنشأة يسمى صافي ربح‬
‫أما اذا كان العكس المصروفات اكبر من اإليرادات فهنا يتحقق خسارة للمنشأة ويمسى صافي‬
‫خسارة ‪.‬‬

‫مثال‬

‫كانت إيرادات شركة الروابي لصناعة المبردات خالل شهر تموز تساوي ‪2000000‬‬
‫دينار بينما كانت المصروفات خالل الشهر تساوي ‪ 1800000‬دينار ‪ .‬احسب صافي الربح‬
‫(الخسارة ) للشركة أعاله ؟‬
‫الحل ‪ :‬صافي الربح (الخسارة ) = اإليرادات – المصروفات‬
‫= ‪1800000-2000000‬‬
‫=‪ 200000‬صافي ربح‬

‫ثانيا‪ :‬تحليل العمليات باستخدام معادلة الميزانية‬

‫تعرف العمليات بانها عبارة عن أحداث اقتصادية يمكن قياسها بوحدات نقدية بحيث يمكن‬
‫تسجيلها في السجالت المحاسبية ‪ .‬ويمكن تقسيم العمليات المحاسبية الى نوعين‪-:‬‬

‫‪ -1‬عمليات داخلية ‪ :‬وهي التي تكون داخل المشروع مثل استهالك اللوازم المكتبية‪.‬‬
‫‪ -2‬عمليات خارجية ‪ :‬وهي التي تكون خارج المشروع مثل شراء معدات من خارج الوحدة‬
‫االقتصادية ‪.‬‬
‫أن تساوي طرفي معادلة الميزانية أمر أساسي ومهم ‪ .‬وعليه فأن كل عملية محاسبية‬
‫يجب أن يكون لها تأثير متساو على المعادلة بحيث تجعلها متوازنة‪ ،‬فمثال اذا زاد أحد‬
‫األصول فيجب أن يكون لها تأثير أخر وهو ‪-:‬‬

‫أ‪ .‬نقصان في أحد األصول األخرى‪.‬‬

‫ب‪ .‬أو زيادة في حقوق الملكية ‪.‬‬
‫ج‪ .‬أو زيادة في أحدى االلتزامات ‪.‬‬
‫مثال‬
‫بافتراض زيادة أحد أصول المشروع بـمبلغ (‪ )50000‬دينار فمن الممكن أن‬
‫يكون هنالك نقصان في أصل أخر (‪ )30000‬دينار وزيادة في االلتزامات بـمبلغ‬
‫(‪ )20000‬دينار وبذلك تبقى المعادلة متوازنة كما يلي‪:‬‬

‫‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫األصول‬

‫‪---‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪+50000‬‬
‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪-30000‬‬
‫‪ +‬صفر‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪+20000‬‬

‫من خالل المثال أعاله يالحظ أن معادلة الميزانية فيها عالقة مساواة ويجب أن تبقى‬
‫كذلك بعد حدوث أي عملية محاسبية‪.‬‬

‫مثال‬

‫بتاريخ ‪ 2020/3/20‬قام عادل بتأسيس شركة فردية باسم (شركة العادل ) تقوم‬
‫بتقديم خدمات إلى الزبائن وخالل الشهر األول تمت العمليات التالية‪:‬‬

‫‪ - 3/20‬قام عادل باستثمار مبلغ (‪ )1000000‬دينار نقدا في الشركة ‪.‬‬ ‫‪)1‬‬

‫‪ - 3/21‬قامت الشركة بشراء أثاث بمبلغ (‪ )300000‬دينار نقدا ‪.‬‬ ‫‪)2‬‬
‫‪ - 3/22‬قامت الشركة بشراء أجهزة مكتبية بقيمة (‪ )600000‬دينار نقدا ‪.‬‬ ‫‪)3‬‬
‫‪ - 3/23‬قامت الشركة بشراء لوازم مكتبية بقيمة (‪ )200000‬دينار على الحساب‬ ‫‪)4‬‬
‫من محالت النورس ‪.‬‬
‫‪ - 3/24‬قامت الشركة بتقديم خدمات صيانة ألحد الزبائن بقيمة (‪ )100000‬دينار‬ ‫‪)5‬‬
‫قبضت نقدأ ‪.‬‬
‫‪ - 3/25‬عينت الشركة موظف جديد براتب شهري مقداره (‪ )500000‬دينار ‪.‬‬ ‫‪)6‬‬
‫‪ -3/26‬قدمت الشركة خدمات إلى زبون أخر بقيمة (‪ )150000‬دينار على‬ ‫‪)7‬‬
‫الحساب‪.‬‬
‫‪ - 3/27‬قام عادل بسحب مبلغ (‪ )100000‬دينار ألغراضه الشخصية ‪.‬‬ ‫‪)8‬‬
‫‪ - 3/28‬دفعت الشركة مبلغ (‪ )50000‬دينار من الديون المستحقة عليها ‪.‬‬ ‫‪)9‬‬
 ‫‪ - 3/29 )10‬دفعت الشركة المصاريف التالية ‪:‬‬
‫إيجار مباني (‪ )100000‬دينار‪ ،‬مياه الكهرباء (‪ )70000‬دينار‪ ،‬راتب السكرتير‬
‫(‪ )10000‬دينار ‪.‬‬

‫سوف نقوم بتحليل كل عملية على حدد ومعرفة مدى تأثيرها على المعادلة‬
‫المحاسبية وكما يلي ‪:‬‬

‫‪ ‬تحليل العملية األولى‬

‫حقوق الملكية‬ ‫االلتزامات ‪+‬‬ ‫األصول‬
‫راس مال عادل‬ ‫النقدية‬
‫‪ (1000000‬االستثمار)‬ ‫العملية ‪1000000 1‬‬

‫‪ ‬تحليل العملية الثانية‬

‫حقوق الملكية‬ ‫االلتزامات ‪+‬‬ ‫األصول =‬
‫راس مال عادل‬ ‫األثاث‬ ‫النقدية‬
‫‪1000000‬‬ ‫الرصيد السابق ‪1000000‬‬
‫‪30000+‬‬ ‫العملية ‪2‬‬
‫ــ ‪300000‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫‪30000+‬‬ ‫‪700000‬‬

‫‪ ‬تحليل العملية الثالثة‬
‫االلتزامات‬ ‫األصول‬
‫حقوق الملكية‬
‫راس مال عادل‬ ‫األجهزة المكتبية‬ ‫األثاث‬ ‫النقدية‬
‫‪ 100000‬الرصيد السابق‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪700000‬‬
‫‪600000 +‬‬ ‫العملية ‪3‬‬
‫ــ ‪600000‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫‪600000+‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪100000+‬‬

 ‫‪ ‬تحليل العملية الرابعة‬
‫حقوق الملكية‬ ‫االلتزامات‬ ‫األصول‬
‫راس مال عادل‬ ‫ذمم دائنة‬ ‫‪+‬اللوازم‬ ‫األجهزة‬ ‫األثاث‬ ‫النقدية‬
‫المكتبية‬ ‫المكتبية‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪+100000‬‬
‫الرصيد السابق‬
‫‪+200000‬‬ ‫‪+200000‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪+200000‬‬ ‫‪+200000 600000+ +300000‬‬ ‫‪+100000‬‬

‫‪ ‬تحليل العملية الخامسة‬

‫حقوق الملكية‬ ‫االلتزامات‬ ‫األصول‬
‫راس مال عادل‬ ‫‪ +‬ذمم دائنة‬ ‫‪+‬اللوازم‬ ‫االثاث‬ ‫االجهزة‬ ‫النقدية‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪200000 =200000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪600000 +100000‬‬
‫الرصيد السابق‬ ‫‪100000+‬‬
‫‪+100000‬‬
‫ايراد تقديم خدمات‬

‫‪1100000‬‬ ‫‪+200000 +200000 300000+ +600000 +200000‬‬

‫‪ ‬تحليل العملية السادسة ‪ :‬هذه العملية ليس لها أثر مالي على الشركة وعليه فهي ال تؤثر‬
‫على معادلة الميزانية ‪.‬‬
‫‪ ‬تحليل العملية السابعة‬
‫حقوق الملكية‬ ‫االلتزامات‪+‬‬ ‫األصول‬
‫راس مال عادل‬ ‫ذمم دائنة‬ ‫‪+‬ذمم مدينة‬ ‫‪+‬اللوازم‬ ‫‪+‬األجهزة‬ ‫‪+‬األثاث‬ ‫النقدية‬
‫‪ 1100000‬الرصيد السابق‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪=150000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪200000‬‬
‫‪( 150000‬إيراد) العملية ‪7‬‬
‫‪1250000‬‬ ‫‪+200000 =150000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪600000+‬‬ ‫‪+300000‬‬ ‫‪200000‬‬
‫‪ ‬تحليل العملية الثامنة‬
‫حقوق الملكية‬ ‫االلتزامات‬ ‫األصول‬
‫راس مال عادل‬ ‫‪+‬ذمم مدينة ‪ +‬ذمم دائنة‬ ‫‪+‬اللوازم‬ ‫األجهزة‬ ‫األثاث‬ ‫النقدية‬
‫‪ 125000‬الرصيد السابق‬ ‫‪200000 =150000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪200000‬‬
‫‪( 15000‬ايراد) العملية ‪8‬‬ ‫(‪)100000‬‬
‫‪1150000‬‬ ‫‪+200000 150000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪600000+ +300000 +100000‬‬
 ‫‪ ‬تحليل العملية التاسعة‬
‫حقوق الملكية‬ ‫االلتزامات‬ ‫األصول‬
‫راس مال عادل‬ ‫‪+‬ذمم مدينة ‪ +‬ذمم دائنة‬ ‫‪+‬اللوازم‬ ‫االجهزة‬ ‫االثاث‬ ‫النقدية‬
‫‪ 1150000‬الرصيد السابق‬ ‫‪+200000 =150000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫(إيراد) العملية ‪9‬‬ ‫(‪)50000‬‬ ‫(‪)50000‬‬
‫‪1150000‬‬ ‫‪+150000 =150000 200000‬‬ ‫‪600000+ +300000‬‬ ‫‪+50000‬‬

‫‪ -6‬تحليل العملية العاشرة‬

‫حقوق الملكية‬ ‫االلتزامات‬ ‫األصول‬
‫راس مال عادل‬ ‫‪ +‬ذمم دائنة‬ ‫‪+‬ذمم مدينة‬ ‫‪+‬اللوازم‬ ‫األجهزة‬ ‫األثاث‬ ‫النقدية‬
‫‪ 1150000‬الرصيد السابق‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪=150000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪50000‬‬
‫(‪ )27000‬العملية ‪10‬‬ ‫(‪)27000‬‬
‫‪1123000‬‬ ‫‪+150000‬‬ ‫‪=150000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪600000+‬‬ ‫‪+300000‬‬ ‫‪+23000‬‬

‫ويمكن تلخيص تأييد العمليات على معادلة الميزانية بالشكل التالي‪-:‬‬

‫=االلتزامات ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫= ذمم دائنة ‪ +‬راس مال عادل‬ ‫‪+‬أجهزة‬ ‫‪+‬اللوازم‬ ‫‪+‬اثاث‬ ‫ذمم مدينة‬ ‫النقدية‬
‫‪( 1000000+‬االستثمار)‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪300000+‬‬ ‫(‪)300000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪600000+‬‬ ‫(‪)600000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪ 200000+‬ذمم دائنة‬ ‫‪200000+‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪( 100000+‬إيراد)‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪( 150000+‬إيراد)‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪6‬‬
‫(‪( )100000‬مسحوبات)‬ ‫(‪)100000‬‬ ‫‪7‬‬
‫(‪ )50000‬ذمم دائنة‬ ‫(‪)50000‬‬ ‫‪8‬‬
‫(‪ )27000‬مصاريف‬ ‫(‪)27000‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪1123000+150000‬‬ ‫‪=600000 +200000 +300000 +150000‬‬ ‫‪+23000‬‬
‫‪1273000‬‬ ‫‪1273000‬‬

‫‪Financial statements‬‬ ‫ثالثا‪ :‬القوائم المالية‬

‫بما أن المحاسبة هي علم يقوم بتحديد وتحليل وتلخيص األحداث المالية التي‬
‫حدثت فعال في الوحدة االقتصادية فانه يتعين أن يكون هنالك نشاط تقوم به المحاسبة‪.‬‬
‫ومن خالل ما تقدم فأننا بينا كيفية تحديد وتحليل األحداث المالية وتبقى لنا يجب‬
‫أن نقوم بتخليص هذه إلى األحداث المالية من خالل قوائم مالية يتم إعدادها من خالل‬
‫األحداث التي تسجيلها في الدفاتر والسجالت وإظهارها بشكل ملخص للمهتمين‬
‫والمتابعين ويتم ذلك من خالل عدة قوائم مالية سوف يتم التطرق اليها الحقا إليصال‬
‫المعلومات لألطراف اآلخرين والجهات األخرى المستفيدة من هذه القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪Income Statement‬‬ ‫(أوال)‪ :‬قائمة الدخل‬
‫هي عبارة عن كشف أو تقرير يظهر نتيجة أعمال المنشأة خالل فترة زمنية‬
‫معينة منتهية‪ .‬وترتكز قائمة الدخل على مبدا مقابلة إيرادات المنشأة بالمصروفات‬
‫واألعباء التي ساهمت في تحقيق تلك اإليرادات ‪ .‬وتكون نتيجة هذه المقابلة هو ما تحققه‬
‫المنشأة من ربح أو خسارة وعليه فأن زيادة اإليرادات عن المصروفات يؤدي التي‬
‫تحقيق ربح ‪ .‬وأن زيادة المصروفات عن اإليرادات يؤدي إلى تحقيق خسارة ‪.‬‬

‫‪ ‬نظرية القيد المفرد ( ‪) Single Entry‬‬

‫تستخدم هذه النظرية في الشركات الفردية الصغيرة وتستند على فكرة اساسها ان‬
‫الذمة المالية للشركة ال تنفصل عن ذمة المالك ومن ثم ال تكون هنالك شخصية معنوية‬
‫للشركة فال يؤخذ باالعتبار عند تسجيل القيد إال طرف واحد المتمثل بالطرف الخارجي‬
‫عن الشركة ضمن العملية المالية ‪.‬‬
‫السجالت في ظل نظرية القيد المفرد ‪:‬‬
‫تعتبر السجالت المحاسبية في ظل نظرية القيد المفرد غير منتظمة اذ يتم تسجيل‬
‫االحداث االقتصادية في سجالت أشبه بالمذكرات ‪ ،‬ويستخدم البعض سجال واحدا‬
‫تخصص فيه صفحة لكل من الدائنين على حدة كما يتم تخصيص صفحة لكل زبون من‬
‫الزبائن على حدة تسجل فيه عمليات البيع والتي قامت بها الشركة لهذا الزبون باالجل ‪.‬‬
‫وبعدها يتم تسجيل عمليات التحصيل الالحقة من هذا الزبون وبحسب تواريخ حدوثها ‪.‬‬
‫وكذل ك يخصص سجل للموردين ( الدائنين ) وسجل للزبائن ( المدينين ) وربما تستخدم‬
‫بعض الشركات سجالت اخرى مثل سجل للمقبوضات وسجل للمدفوعات ‪.‬‬
‫‪ ‬لمعرفة اعمال الشركة من ربح او خسارة في نهاية الفترة المالية بموجب طريقة القيد‬
‫المفرد نتبع الخطوات االتية ‪-:‬‬
‫‪ -1‬اعداد قائمة المركز المالي للشركة في بداية الفترة المالية والتي تمثل ما بدأت به‬
‫الشركة نشاطها وقائمة المركز المالي عبارة عن قائمة تحتوي على موجودات‬
‫الشركة ومطلوباتها ورأسمالها ‪.‬‬
‫‪ -2‬اعداد قائمة المركز المالي في نهاية الفترة المالية من خالل االتي ‪-:‬‬
‫أ‪ -‬تحديد القيم النقدية للموجودات ( االصول ) الموجودة فعال في ذلك التاريخ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحديد القيم النقدية للمطلوبات ( الخصوم ) الموجودة فعال في ذلك التاريخ ‪.‬‬
‫‪ -3‬تحديد رأس المال ( صافي الموجودات ) في بداية الفترة وفي نهايتها ‪.‬‬
‫رأس المال = الموجودات ‪ -‬المطلوبات‬

‫‪ -4‬قياس التغير في رأس المال بالزيادة أو النقصان‬

‫التغير في رأس المال = رأس المال في نهاية الفترة المالية – رأس المال في بداية الفترة‬
‫اذا كان ناتج هذه المعادلة موجبا فذلك يعني وجود زيادة في رأس المال وهذا يشير‬
‫الى تحقيق الربح ‪.‬‬
‫أما اذا كان ناتج المعادلة سالبا فيعني وجود نقصان في رأس المال وهذا يدل على‬
‫حصول خسارة ‪.‬‬
‫‪ -5‬في حالة ان مالك الشركة خالل الفترة المالية سحب مبالغ نقدية الستعماله‬
‫الشخصي ( المسحوبات الشخصية ) فأنه يتعين خصم المبالغ التي سحبت من‬
‫رأس المال لألغراض الشخصية ‪ ،‬أما اذا تم إضافة مبلغ معين الى رأس المال‬
‫فتعتبر اضافة ‪.‬‬
‫صافي الربح = الزيادة أو النقصان في رأس المال – االضافات على رأس المال ‪ +‬المسحوبات الشخصية‬
‫أو‬
‫صافي الربح = رأس المال في نهاية الفترة – ( رأس المال بداية الفترة ‪ +‬االضافة ) – المسحوبات الشخصية‬

‫مثال‬
‫في‪ 2020 /1/1‬كانت موجودات ومطلوبات محالت شركة الخير كاالتي ‪-:‬‬
‫( المبالغ بأالف الدنانير )‬
‫أثاث ‪ ، 3000000‬بضاعة ‪ ، 32000000‬مدينون ‪ ، 1200000‬نقدية‬
‫‪ ، 5000000‬دائنون ‪ ، 6000000‬وخالل الفترة المالية تم اضافة ‪ 2000000‬الى‬
‫رأس المال وبلغت المسحوبات الشخصية ‪. 200000‬‬
‫وفي ‪ 2020 / 12 / 31‬كانت الموجودات والمطلوبات كاالتي ‪-:‬‬
‫أثاث ‪ ، 3000000‬بضاعة ‪ ، 1200000‬مدينون ‪ ، 3200000‬نقدية ‪1200000‬‬
‫‪ ،‬الدائنون ‪. 1000000‬‬
‫المطلوب ‪ //‬تحديد نتيجة أعمال المحالت عن السنة المنتهية في ‪2020/12/31‬‬
‫الحل ‪//‬‬
‫في ‪2020/1/1‬‬
‫رأس المال = ( ‪6000000 – ) 5000000 + 1200000 + 3200000 + 3000000‬‬
‫= ‪ 6400000‬دينار‬
‫في ‪2020/12/31‬‬
‫رأس المال = ( ‪1000000 - ) 1200000 + 3200000 + 1200000 + 3000000‬‬
‫= ‪76000000‬‬
‫التغير في رأس المال في نهاية الفترة = ‪ 1200000 = 6400000 – 7600000‬دينار‬
‫صافي الربح = الزيادة او النقصان في راس المال = ‪ 1200000‬دينار‬
‫= ‪) 200000 – 2000000 + 6400000 ( – 7600000‬‬
‫= ‪ 600000 - = 8200000 – 7600000‬دينار‬
‫‪ ‬أشكال قائمة الدخل‬
‫يستخدم شكلين أساسيين لقائمة الدخل هما‪-:‬‬
‫‪ .1‬شكل التقرير أو الكشف‬
‫‪ .2‬شكل الحساب‬
‫وهذه التقارير تختلف أشكالها حسب طبيعة الشركة اذا كانت فردية أو تجارية‬
‫مساهمة أو شركات صناعية التي تدخل فيها تكلفة إنتاج الوحدة الواحدة كعامل مهم في‬
‫حساب نتيجة أعمال الوحدة االقتصادية في نهاية الفترة المعنية ‪.‬‬
‫وسوف يتم التركيز في هذا الكتاب على الشركات الفردية والعمل فيها ‪.‬‬

‫بما أن العمل يتم في منشأة فردية فستكون قائمة الدخل بالشكل التالي باالعتماد‬
‫على معطيات المثال السابق الواردة في معادلة الميزانية وكما يلي ‪:‬‬

‫شركة العادل‬
‫قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في ‪2020/3/29‬‬

‫مبلغ كلي‪/‬دينار‬ ‫مبلغ جزئي‪/‬دينار‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬

‫اإليرادات‬
‫‪250000‬‬ ‫إيراد الخدمات‬
‫تطرح المصروفات‬
‫‪10000‬‬ ‫راتب السكرتير‬
‫‪7000‬‬ ‫مياه وكهرباء‬
‫‪10000‬‬ ‫إيجار مباني‬
‫‪27000‬‬ ‫مجموعة المصاريف‬
‫‪223000‬‬ ‫صافي الربح‬

‫‪ ‬مكونات قائمة الدخل في الشركات الصناعية‬

‫‪ -1‬شكل التقرير او الكشف‬
‫المعادالت المستخدمة إلعداد قائمة دخل بشكل التقرير هي‪-:‬‬

‫صافي المبيعات = المبيعات – (مردودات المبيعات ‪ +‬مسموحات المبيعات ‪ +‬الخصم‬ ‫‪‬‬

‫المسموح به ) ‪.‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة= تكلفة البضاعة المعدة للبيع – بضاعة أخر المدة‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬تكلفة البضاعة المعدة للبيع = بضاعة أول المدة ‪ +‬صافي المشتريات‬
‫‪ -‬صافي المشتريات = (المشتريات ‪ +‬مصاريف المشتريات ) – ( مردودات‬
‫المشتريات ‪ +‬مسموحات المشتريات‪ +‬الخصم المكتبي )‬
‫مجمل الربح = صافي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪‬‬
‫صافي الربح = مجمل الربح ‪ +‬إيرادات أخرى – مصروفات أخرى‬ ‫‪‬‬

‫قائمة الدخل عن السنة المنتهية في ‪12/31‬‬

‫مبلغ كلي‬ ‫مبلغ جزئي‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬

 ‫×××‬ ‫المبيعات‬
‫(××)‬ ‫‪ -‬مردودات المبيعات‬
‫(××)‬ ‫‪ -‬مسموحات المبيعات‬
‫(××)‬ ‫‪ -‬الخصم المسموح به‬
‫×××‬ ‫= صافي المبيعات‬

‫×××‬ ‫بضاعة أول المدة‬

‫××‬ ‫‪ +‬المشتريات‬
‫××‬ ‫‪ +‬مصروفات المشتريات‬
‫(××)‬ ‫‪ -‬مردودات المشتريات‬
‫(××)‬ ‫‪ -‬الخصم المكتسب‬
‫×××‬ ‫= صافي المشتريات‬
‫×××‬ ‫تكلفة البضاعة المعدة للبيع‬
‫(××)‬ ‫‪ -‬بضاعة أخر المدة‬
‫(×××)‬ ‫= تكلفة البضاعة المباعة‬
‫××‬ ‫مجمل الربح أو مجمل الخسارة‬
‫××‬ ‫‪+‬جميع اإليرادات‬
‫(×××)‬ ‫(××)‬ ‫‪ -‬جميع المصروفات‬
‫××‬ ‫صافي الربح او صافي الخسارة‬

‫‪ -2‬شكل الحساب‬
‫وتتكون من الحسابات اآلتية‪-:‬‬

‫‪ ‬حساب المتاجرة‬
‫‪ ‬حساب األرباح والخسائر‬
‫‪ ‬حساب ملخص قائمة الدخل‬
‫وهذه الحسابات سوف يتم التطرق اليها عند الحديث عن الشركات الصناعية وكيفية‬
‫إعداد قائمة كشف الدخل حسب األشكال أعاله ‪.‬‬

‫(ثانيا)‪ :‬قائمة حقوق الملكية (قائمة راس المال ) ‪Owners' Equity Statement‬‬

‫تختص هذه القائمة برأس المال والتغيرات التي تحدث عليه منذ بداية الفترة حتى‬
‫نهايتها من زيادة أو نقص‪ .‬ومن الجدير بالمالحظة هنا ان راس المال يزيد باالستثمارات‬
‫اإلضافية واإليرادات وينقص بالمصروفات والمحسوبات الشخصية ‪ .‬وفيما يلي شكل قائمة‬
‫حقوق الملكية (راس المال) ‪:‬‬
 ‫شركة العادل‬

‫قائمة حقوق الملكية (رأس المال) عن الفترة المنتهية في ‪2020/3/29‬‬

‫دينار‬ ‫دينار‬
‫‪000‬‬ ‫رأس مال عادل في ‪2020/3/1‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪ +‬االستثمار اإلضافي‬
‫‪223000‬‬ ‫‪ +‬صافي الربح‬
‫‪1223000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪100000‬‬ ‫يطرح المسحوبات الشخصية‬
‫‪1123000‬‬ ‫رأس مال عادل في ‪3/29‬‬

‫مالحظات على الحل‬

‫أ‪ .‬راس مال عادل في بداية الفترة (صفر) دينار الن المشروع انشأ في ‪.2020/3/1‬‬
‫ب‪ .‬لم يتم طرح المصروفات ألنها طرحت أساسا من اإليرادات في قائمة الدخل‪.‬‬
‫ج‪ .‬يجب تحضير قائمة الدخل أوال وذلك ألننا نحتاج صافي الربح أو الخسارة في تحضير‬
‫قائمة رأس المال‪.‬‬
‫(ثالثا)‪ :‬قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية ) ‪Balance Sheet‬‬

‫وهي القائمة التي تختص باألصول وااللتزامات وحقوق الملكية والتي تعد في نهاية‬
‫الفترة المالية لبيان الوضع المالي للوحدة االقتصادية وتعد هذه القائمة بالشكل االتي ‪-:‬‬

‫شركة العادل‬

‫الميزانية العمومية كما هي ‪2020/3/29‬‬

‫المبلغ‪/‬دينار‬ ‫األصول‬
‫‪23000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪150000‬‬ ‫الذمم المدينة‬
‫‪300000‬‬ ‫األثاث‬
‫‪600000‬‬ ‫اللوازم‬
‫‪1273000‬‬ ‫مجموعة األصول‬
 ‫االلتزامات وحقوق الملكية‬
‫االلتزامات‪:‬‬
‫‪150000‬‬ ‫الذمم الدائنة‬
‫حقوق الملكية‪:‬‬
‫‪1123000‬‬ ‫راس مال عادل‬
‫‪1273000‬‬ ‫مجموع االلتزامات وحقوق الملكية‬

‫مالحظة ‪:‬‬

‫تم ترتيب األصول في قائمة الميزانية العمومية (قائمة المركز المالي) حسب معيار‬
‫تناقص سرعة تحوليها إلى نقد‪ ،‬كما تم ترتيب االلتزامات وحقوق الملكية حسب معيار تناقص‬
‫وجوب أداء استحقاقها‪ .‬وعادة ما يتبع هذا الترتيب في المنشئات التجارية والمصرفية‪ ،‬أما في‬
‫المنشئات الصناعية فيكون العكس اذ يتم ترتيب األصول في قائمة الميزانية العمومية (قائمة‬
‫المركز المالي) حسب معيار زيادة سرعة تحوليها إلى نقد من جانب ومعيار زيادة سرعة وجوب‬
‫أداء االستحقاق بالنسبة لاللتزامات وحقوق الملكية من الجانب اآلخر ‪.‬‬

‫‪Cash Flow Statement‬‬ ‫(رابعا)‪ :‬قائمة التدفقات النقدية‬

‫تمثل قائمة التدفقات النقدية القائمة الرابعة بعد كل من قائمة المركز المالي الميزانية‬
‫العمومية وقائمة الدخل (بيان األرباح والخسائر) و قائمة التغيرات في حقوق الملكية والتي‬
‫أصبح لزاما على الشركات إعدادها على أنها جزء ال يتجزأ من بياناتها المالية لكل فترة تقدم‬
‫البيانات المالية عنها ‪.‬‬
‫وتعتبر قائمة التدفقات النقدية من أهم القوائم المالية التي تساعد مستخدمي هذه‬
‫القوائم في التعرف على األوضاع المالية للشركة موضوع التحليل‪ ،‬وتأتي أهمية قائمة التدفقات‬
‫في أنها تبين األثر النقدي لكافة النشاطات التي قامت بها الشركة خالل الفترة المالية مع بيان‬
‫طبيعة هذا األثر من كونه يشكل تدفقا نقديا داخال للشركة أو خارجا منها‪ ،‬كما أن تقسيم هذه‬
‫القائمة للتدفقات النقدية ضمن نشاطات لها طبيعة مشتركة يساعد في التعرف على نقاط القوة‬
‫والضعف من حيث قدرة الشركة على توليد النقد وهو العنصر الذي سيستخدم في تسديد‬
‫االلتزامات وتمويل التوسعات وتوزيع األرباح سواء في المدى القصير أو المدى الطويل(‪.)1‬‬
‫وتجدر اإلشارة إلى ان بيانات التدفق النقدي هي بيانات تكميلية للمعلومات التي توفرها‬
‫قائمة الدخل حيث أن كليهما يرتبطان بالميزانيات المتتالية‪ .‬ويتم إعداد قوائم التدفقات النقدية‬
‫لتوضيح كل التدفقات النقدية الداخلة والخارجة (مصنفه فيما بين أنشطة تشغيلية‪ ،‬استثمارية‬
‫وتمويلية) للشركة لفترة محددة‪ .‬وتوفر أيضا إيضاحات عن تلك الفترات ذات النشاط االستثماري‬
‫والتمويلي الغير النقدي‪.‬‬
‫إن التصنيف للتدفقات النقدية فيما بين أنشطة تشغيلية‪ ،‬تمويلية‪ ،‬واستثمارية يعتبر أساسيا‬
‫لتحليل بيانات التدفق النقدي‪ .‬حيث أن صافي التدفق النقدي (التغير في النقد وما يعادل النقد خالل‬

‫‪)ar.wikipedia.org) 1‬‬
‫الفترة) ذو داللة بسيطة بمفرده بينما التصنيف ومكونات مفرداته ذو داللة كبيرة‪ .‬أنظر إلى المثال‬
‫التالي كنموذج لقائمة التدفق النقدي ‪.‬‬
‫مثال‬
‫شركة (س)‬
‫قائمة التدفق للسنة المالية المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر(كانون األول) ‪2020‬‬
‫البيــــــــــــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‪/‬الف دينار‬
‫التدفق النقدي من أنشطة العمليات‬
‫صافي الدخل‬ ‫‪46.500‬‬
‫أضف (أطرح) التعديل‬
‫االندثار‬ ‫‪1.000‬‬
‫ضرائب مؤجلة‬ ‫‪500‬‬
‫إيراد بيع المصنع‬ ‫‪- 400‬‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪-6.000‬‬
‫المخزون‬ ‫‪2.000‬‬
‫رصيد دائن‬ ‫‪3.000‬‬
‫صافي التدفق النقدي من العمليات‬ ‫‪46.600‬‬

‫التدفق النقدي من أنشطة إستثمارية‬

‫شراء موجودات ثابتة‬ ‫‪- 10.000‬‬
‫بيع آلة قديمة‬ ‫‪2.000‬‬
‫صافي التدفق النقدي من األنشطة االستثمارية‬ ‫‪-8.000‬‬

‫التدفق النقدي من أنشطة تمويلية‬

‫زيادة الديون طويلة األجل‬ ‫‪4.000‬‬
‫بيع سهم عادي‬ ‫‪500‬‬
‫دفع أرباح أسهم‬ ‫‪- 6.000‬‬
‫دفع قيمة سند برهن‬ ‫‪- 2.500‬‬
‫صافي التدفق النقدي من أنشطة التمويل‬ ‫‪- 4.000‬‬

‫صافي الزيادة (النقص) في النقد وما يعادل النقد‬ ‫‪34.600‬‬

‫النقد وما يعادل النقد في بداية السنة‬ ‫‪10.000‬‬
‫النقد وما يعادل النقد في نهاية السنة‬ ‫‪44.600‬‬

‫أ‪ .‬التدفق النقدي من أنشطة تشغيلية (النقد من العمليات (‪ :‬يقيس كمية النقد الناتجة أو‬
‫التي تستخدمها الشركة كنتيجة إلنتاجها وبيعها للبضائع والخدمات‪ .‬وبالرغم من توقع‬
‫حدوث عجز أو تدفقات نقدية سالبة من التشغيل (على سبيل المثال‪ ،‬النمو السريع)‪ ،‬إال‬
‫أن التدفقات النقدية الموجبة من التشغيل تعتبر أساسية لمعظم الشركات من أجل البقاء‬
‫على المدى الطويل‪ .‬فاألموال الناتجة داخليا يمكن استخدامها لدفع األرباح الموزعة‬
‫لألسهم أو إعادة شراء األسهم أو تسديد القروض أو استبدال الطاقة اإلنتاجية‬
‫الموجودة أو االستثمار في شراء الشركات والنمو ‪.‬‬
‫ب‪ .‬التدفق النقدي من أنشطة استثمارية‪ :‬يبين كمية النقد المستخدمة للحصول على‬
‫األصول مثل المصنع والمعدات كما في االستثمارات وجميع نشاطات العمل األخرى‪.‬‬
‫وهذه النفقات ضرورية للحفاظ على الطاقة اإلنتاجية للشركة وتعزيزها من أجل النمو‬
‫المستقبلي‪ .‬ويشمل التدفق النقدي من األنشطة االستثمارية أيضا النقد الناتج من بيع أو‬
‫التخلص من األصول أو جزء من األعمال ‪.‬‬
‫ج‪ .‬التدفق النقدي من أنشطة تمويلية‪ :‬يشمل التدفقات النقدية المرتبطة بالهيكل الرأسمالي‬
‫للشركـة ( القروض وحقوق المساهمين)‪ ،‬متضمنة عوائد إصدار األسهم وعوائد في‬
‫شكل أرباحا موزعة لألسهم وإعادة شراء األسهم وأخذ وسداد القروض‪.‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية عن شهر كانون الثاني ‪2020‬‬

‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫جزئي‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــان‬
‫المتحصالت النقدية من النشاط التشغيلي‪-:‬‬
‫المتحصالت‪:‬‬
‫‪2000‬‬ ‫متحصالت العمالء‬
‫‪2200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫الفوائد على أوراق القبض‬
‫المدفوعات‪:‬‬
‫للموردين‬
‫‪1000‬‬ ‫للعمال‬
‫‪1500‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪700‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية الداخلة من النشاط التشغيلي‬
‫التدفقات النقدية من النشاط االستثماري‪-:‬‬
‫(‪)500‬‬ ‫شراء أصول ثابتة‬
‫‪100‬‬ ‫متحصالت بيع أوراق مالية‬
‫‪400‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية الخارجة من النشاط االستثماري‬
‫التدفقات النقدية من النشاط التمويلي‪-:‬‬
‫‪2000‬‬ ‫متحصالت بيع اسهم عادية‬
‫(‪)1500‬‬ ‫سداد أوراق دفع‬
‫‪500‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية الداخلة من النشاط التمويلي‪-:‬‬
‫صافي الزيادة في النقدية خالل الفترة المالية ‪-:‬‬
‫‪4200‬‬ ‫رصيد النقدية في ‪2020/1/1‬‬

‫‪4700‬‬ ‫رصيد النقدية في ‪2020/1/31‬‬

 ‫أسئلة وتمارين الفصل‬

‫‪ .1‬ما تأثير ما يأتي على المعادلة المحاسبية ؟‬

‫أ‪ .‬الزيادة في راس المال‬
‫ب‪ .‬النقصان في راس المال‬
‫‪ .2‬اليك العمليات التي تحدث في محل وليد للصيانة والذي افتتح في ‪2020/1/1‬‬
‫‪ 1/2‬قام وليد باستثمار مبلغ (‪ )10000000‬دينار نقدا ‪.‬‬ ‫‪)1‬‬
‫‪ 1/4‬قام المحل بشراء أثاث بمبلغ (‪ )5000000‬دينار نقدا و أجهزة بمبلغ‬ ‫‪)2‬‬
‫(‪ )3500000‬دينار على لحساب من محالت ربيع ‪.‬‬
‫‪ 1/7‬قام المحل بتقديم خدمة الحد زبائنه وقبض مبلغ (‪ )500000‬دينار نقدا ‪.‬‬ ‫‪)3‬‬
‫‪ 1/10‬قام المحل بدفع مبلغ (‪ )1000000‬دينار كجزء من الديون المستحقة‬ ‫‪)4‬‬
‫لمحالت الربيع ‪.‬‬
‫‪ 1/15‬قام المحل بتقديم خدمة الحد زبائنه بمبلغ (‪ )300000‬دينار وعلى‬ ‫‪)5‬‬
‫الحساب ‪( .‬محل أحمد )‪.‬‬
‫‪ 1/20‬قام وليد بسحب مبلغ (‪ )500000‬دينار لحسابه الشخصي ‪.‬‬ ‫‪)6‬‬
‫‪ 1/25‬استلم المحل نصفت المبلغ المستحق بذمة محل أحمد نقدا ا ‪.‬‬ ‫‪)7‬‬
‫‪ 1/28‬قام المحل بدفع المصاريف اآلتية ‪-:‬‬ ‫‪)8‬‬
‫راتب العمال (‪ )1500000‬دينار‪ ،‬أيجار المحل ‪ 100000‬دينار‪ ،‬ماء وكهرباء‬
‫(‪ )50000‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب ‪-:‬‬
‫تحليل العمليات أعاله وفق المعادلة المحاسبية ‪.‬‬ ‫‪)1‬‬
‫حضر ما يلي ‪:‬‬ ‫‪)2‬‬
‫قائمة الدخل‬ ‫‪‬‬
 ‫‪ ‬حقوق الملكية‬
‫‪ ‬الميزانية العمومية‬
‫‪ .3‬بدأ السيد علي مشروعه الفردي بتاريخ ‪ 2020/9/1‬براس مال قدره (‪ )8000000‬دينار‬
‫وفي نهاية الفترة ‪ 2020/12/31‬كانت األصول وااللتزامات كما يلي ‪:‬‬
‫( النقدية ‪ 2000000‬دينار‪ ،‬لوازم مكتبية ‪ 7000000‬دينار‪ ،‬ذمم مدنية ‪ 3000000‬دينار‬
‫‪ ،‬ذمم دائنة ‪ 1500000‬دينار ) ‪ .‬فاذا علمت أن السيد علي كان خالل الفترة المعنية قد‬
‫أضاف مبلغ (‪ )2000000‬دينار إلى راس المال وأيضا كان قد سحب مبلغ (‪)400000‬‬
‫دينار الستعماله الشخصي ‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ )1‬احتساب صافي الربح (الخسارة ) خالل هذه الفترة ‪.‬‬
‫‪ )2‬تحضير قائمة حقول الملكية‬
‫‪ )3‬تحضير قائمة الميزانية العمومية ‪.‬‬

‫‪ .4‬اليك جدول المعادلة المحاسبية بالعمليات التي تمت في مشروع أحمد وسعد التجاري‬
‫خالل شهر حزيران ‪ 2020‬والذي بدا بالمناصفة بينهما‪.‬‬
‫التاريخ‬
‫رأسمال احمد وسعد‬ ‫الذمم الدائنة‬ ‫االراضي‬ ‫االثاث‬ ‫الذمم المدينة‬ ‫النقدية‬
‫‪1500000+‬‬ ‫‪500000+‬‬ ‫‪1000000+‬‬ ‫‪6/1‬‬
‫‪600000+‬‬ ‫‪600000+‬‬ ‫‪6/4‬‬
‫‪(300000+‬ايراد)‬ ‫‪300000+‬‬ ‫‪6/7‬‬
‫‪100000+‬‬ ‫ــ ‪100000‬‬ ‫‪6/10‬‬
‫ــ ‪150000‬‬ ‫‪150000+‬‬ ‫‪6/12‬‬
‫ــ ‪50000‬‬ ‫ــ ‪50000‬‬ ‫‪6/17‬‬
‫ــ ‪(50000‬مسحوبات)‬ ‫ــ ‪50000‬‬ ‫‪6/22‬‬
‫ــ ‪ 100000‬راتب‬ ‫ــ ‪200000‬‬ ‫‪6/30‬‬
‫ــ‪ 50000‬ماء وكهرباء‬
‫ــ ‪ 50000‬ايجار‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ .1‬وصف كل من العمليات أعاله بالشرح‪.‬‬
‫‪ .2‬إعداد قائمة الدخل والميزانية العمومية‪.‬‬

‫‪‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫تحليل وتسجيل العمليات المالية‬
‫‪Analyzing and Recording of Financial Operations‬‬

‫األهداف التعليمية‬

‫يستطيع القارئ من خالل دراسة هذا الفصل التعرف على المواضيع األتية‪-:‬‬

‫‪ ‬الدورة المحاسبية‬
‫‪ ‬أنواع وطبيعة الحسابات المالية‬
‫‪ ‬تحليل العمليات (األحداث ) المالية وتسجيلها في السجالت‬
‫‪ ‬سجل اليومية العامة‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫تحليل وتسجيل العمليات المالية‬

‫يتعين على المحاسب عند القيام بأي عملية محاسبية ان يقوم بعدة خطوات أوالها تحليل‬
‫العمليات المالية )‪ ، ( Analyzing‬أي يجب عليه تحليل البيانات و العمليات المالية و التجارية‬
‫إلى أطرافها المدينة والدائنة تمهيدا ً للمرحلة الثانية و هي التسجيل في دفتر اليومية ( أي كتابة‬
‫القيود المحاسبية) ‪.‬والتسجيل في دفتر اليومية ( ‪ ( Recording‬يتم بعد االنتهاء من تحليل‬
‫البيانات‪ ،‬أي تبدأ عملية تسجيل القيود في دفتر اليومية‪ ،‬وهي تعني تسجيل العمليات المالية‬
‫(السابق تحليلها إلـى أطرافها المدينة والدائنة) بدفتر اليومية وفقــــا لنظرية القيد المزدوج ‪،‬‬
‫والتي تنص علــــى أن كل عملية مالية لها طرفان أحدهما مديــــــــــن واآلخر دائن بنفس‬
‫القيمة‪.‬‬
‫‪Accounting circle‬‬ ‫أوال‪ :‬الدورة المحاسبية‬
‫وهي عبارة عن مجموعة الخطوات التي تنفذ بالتسلسل خالل الفترة المالية ‪.‬‬

‫وهي كما يلي‪-:‬‬

‫تحليل العمليات المالية‬ ‫‪.1‬‬

‫تسجيل العمليات المالية‬ ‫‪.2‬‬
‫ترحيل العمليات من دفتر اليومية الى دفتر األستاذ‬ ‫‪.3‬‬
‫تحضير ميزان المراجعة‬ ‫‪.4‬‬
‫تحضير قيود التسوية الجردية‬ ‫‪.5‬‬
‫تحضير ميزان المراجعة المعدل‬ ‫‪.6‬‬
‫تحضير القوائم المالية‬ ‫‪.7‬‬
‫تحضير قيود اإلقفال‬ ‫‪.8‬‬
‫تحضير ميزان المراجعة بعد اإلقفال ‪.‬‬ ‫‪.9‬‬
‫وعليه يتعين أوال معرفة بعض المفاهيم التي تتعلق بالعمل المحاسبي وهي‬
‫الحسابات‪ ،‬والمدين والدائن‪.‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬انواع وطبيعة الحسابات المالية‬
‫‪Kinds and Nature of Financial Accounts‬‬
‫‪ ‬الحساب ‪Account‬‬
‫الحساب عبارة عن جدول أو قائمة تجمع فيه مفردات العملية المالية ذات الطبيعة‬
‫الواحدة‪ .‬مثال حساب النقدية فيتم فيه تجميع كانه المقبوضات والمدفوعات النقدية في‬
‫قائمة واحدة ‪.‬‬

‫‪ ‬المدين والدائن ‪Debit and credit‬‬

‫وهما مصطلحات يستخدمان في المعالجات المحاسبية ‪ ،‬بمعنى يكون للحساب‬
‫جانبين أحدهما مدين واألخر دائن حيث أن الجانب المدين يعبر عن الحساب الذي يأخذ‬
‫أما الجانب الدائن من الحساب فهو الحسابات التي تعطي ‪.‬‬

‫ولكل حساب طبيعته الخاصة به حيث ان الحساب يزداد حسب طبيعته وينقص‬
‫بعكس طبيعته ‪ .‬فمثال اإليرادات تزداد بعملية القبض والمصروفات تزداد بعملية اإلنفاق‬
‫أما النقدية فهي تزداد بقبض المبالغ وتنقص بصرف المبالغ ‪ ..‬الخ ‪.‬‬

‫‪ ‬أنواع الحسابات‬
‫وتنقسم الحسابات حسب طبيعتها الى خمس مجموعات حسب القوائم المالية وهي‬
‫كما يلي‪:‬‬

‫(أوال) ‪ :‬األصول (‪)Assets‬‬

‫ويعبر عنها كذلك بالموجودات للوحدة االقتصادية وتكون طبيعتها دائما مدينة أي‬
‫في الجانب المدين من الميزانية العمومية وغالبا يكون الجانب األيمن عند الكتاب العربي‬
‫وفي الجانب األيسر عن الغرب وهي تمثل ممتلكات الوحدة االقتصادية التي حصلت‬
‫عليها وتزداد في زيادة االستثمار والشراء ونقل بعملية البيع والخسارة ‪.‬‬

‫(ثانيا)‪ :‬االلتزامات (‪)Liabilities‬‬

‫كذلك تسمى الخصوم او المطلوبات وهذه تكون طبيعتها دائما دائنة أي في‬
‫الجانب األيسر في الميزانية وتكون في الجانب األيسر عند الكتاب العربي وأيضا تزداد‬
‫هذه االلتزامات بزيادة راس المال واالقتراض من الغير وتنقص عندما تكون هناك‬
‫محسوبات شخصية أو تسوية الى الغير ‪.‬‬

‫(ثالثا)‪ :‬حقوق الملكية ( ‪)Owners' Equity‬‬

‫وتكون طبيعتها دائنة وتكون في الجانب األيسر من الميزانية العمومية ألنها‬
‫تمثل حقوق أصحاب المنشاة وأيضا تزداد بزيادة راس المال وتنقص بانخفاض راس‬
‫المال ‪.‬‬

‫(رابعا) ‪ :‬اإليرادات ( ‪)Revenues‬‬

‫وتكون طبيعتها دائما دائنة وتسجيل في الجانب األيسر من الحساب وهي تمثل‬
‫المنافع والخدمات التي قدمتها المنشأة للغير ‪.‬‬

‫(خامسا)‪ :‬المصروفات (‪)Expenses‬‬

‫وهذا الحساب تكون طبيعته مدينة دائما أي أنها تسجيل في الجانب األيمن من‬
‫الحساب وهي تمثل كل تم إنفاقه من قبل الوحدة االقتصادية أو المنشأة الخدمة المشروع ‪.‬‬

‫‪CLASSIFICATION OF ACCOUNTS‬‬ ‫‪ ‬تصنيف الحسابات‬

‫يستند تصنيف الحسابات وقواعد المدين والدائن إلى التصنيف االتي‪:‬‬
‫الشكل ( )‬

‫الحسابات‬

‫الحسابات‬ ‫الحسابات‬
‫الشخصية‬
‫غير شخصية‬

‫اسمية‬ ‫حقيقية‬

‫‪ ‬طبيعة الحسابات‬
‫يتم الحسابات حسب طبيعتها‬

‫(أوال)‪ :‬الحسابات الشخصية ‪personal Accounts‬‬

‫تسمى الحسابات التي تختص بتسجيل المعامالت المتعلقة باألفراد أو المنشئات او‬
‫الشركات بالحسابات الشخصية‪ .‬ويمكن ان تصنف الحسابات الشخصية كما ياتي‪:‬‬
‫‪ ‬حسابات شخصية لألشخاص الطبيعيين ‪:‬‬
‫وهي حسابات األشخاص الذين يتعاملون مع المنشأة (المجهزين‪ ،‬العمالء ) وتمثل‬
‫أشخاص طبيعيين (أحمد ‪ ،‬محمد ‪ ،‬علي )‪.‬‬
 ‫‪ ‬حسابات شخصية لألشخاص غير الطبيعيين‪:‬‬
‫تمثل شخصيات معنوية مثل الشركات والمؤسسات وغيرها شركات محدودة‪ ،‬والبنوك‪،‬‬
‫شركة‪ ،‬مؤسسة‪ ،‬نادي‪ ،‬وما إلى ذلك تصنف على أنها حسابات غير طبيعية‪ ،‬وتكون هذه‬
‫الحسابات مدينة عندما تأخذ ودائنة عندما تعطي‪.‬‬

‫‪ .1‬الحسابات الشخصية الوهمية وهي الحسابات التي تمثل اإليرادات والمصروفات‬

‫واألرباح والخسائر وقد سميت وهمية ألنها غير موجودة وإنما تم إيجادها من أجل‬
‫حصر مصروفات وإيرادات الوحدة االقتصادية لمعرفة األرباح والخسائر الخاصة‬
‫بالمنشأة‪.‬‬
‫‪Impersonal Accounts‬‬ ‫(ثانيا)‪ :‬الحسابات غير الشخصية‬

‫‪ ‬الحسابات الحقيقة‬
‫وهي تمثل األصول الخاصة بالمشروع‪ ،‬التي يكون لها وجود مادي ملموس واألصول‬
‫التي يكون لها كيان معنوي غير ملموس ‪ .‬حسابات تسجيل المعامالت المتعلقة األشياء المادية‬
‫(التي يمكن لمسها‪ ،‬التي تم شراؤها وبيعها) مثل السلع والنقد والبناء واآلالت وما إلى ذلك‪،‬‬
‫وتصنف على أنها حسابات حقيقية ملموسة‪ .‬في حين أن الحسابات تسجيل المعامالت المتعلقة‬
‫األشياء غير الملموسة (التي لم يكن لديها كيان مادي) مثل حسن النية‪ ،‬وبراءات االختراع‬
‫وحقوق المؤلف والعالمات التجارية وغيرها‪ ،‬وتصنف على أنها حسابات حقيقية غير الملموسة‪.‬‬
‫‪ ‬الحسابات االسمية‬
‫الحسابات وتسجيل المعامالت المتعلقة الخسائر واألرباح والمصاريف والدخل على‬
‫سبيل المثال اإليجار‪ ،‬والرواتب واألجور والعموالت والفوائد والديون المشكوك في تحصيلها ‪،‬‬
‫وتصنف على أنها حسابات االسمية‪.‬‬
‫قواعد المديونية والدائنية على أساس تصنيف الحسابات‬
‫‪ .1‬حسابات الشخصية‪ :‬مدين المستلم دائن المعطي (المجهز)‬
‫‪ .2‬حسابات حقيقية‪ :‬مدين ما يأتي في دائن ما يخرج الى‬
‫‪ .3‬الحسابات االسمية‪ :‬مدين المصروفات والخسائر والدائن الدخل والمكاسب وفيما يأتي‬
‫مثال يوضح كيفية تطبيق قواعد المدين والدائن في التطبيق المحاسبي‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬تحليل العمليات (االحداث) المالية وتسجيلها في السجالت‬

‫وهي عبارة عن حدث اقتصادي يمكن قياسها بشكل نقدي ولها تأثير على‬
‫القوائم المالية والتحليل هنا نقصد به تحليل العملية إلى أطرافها أي جانبين المدين‬
‫والدائن والطرف الذي يأخذ والطرف الذي يعطي ‪ .‬ويجب أن يكون هناك تأثير مالي‬
‫للعملية من أجل تحليلها ومعرفة مدى تأثيرها على القوائم المالية ‪.‬‬
‫وألجل فهم ذلك سوف نقوم بطرح المثال التالي‪ :‬قام أحمد بشراء لوازم‬
‫مكتبية بقيمة ‪ 10000‬دينار من محالت النور نقدا ‪.‬‬
 ‫‪ ‬تحليل هذه العملية‬
‫يالحظ أن هذه العملية لها تأثير مالي حيث تم الشراء وترتب عليه دفع أموال‬
‫فهنا تكون النقدية دائنة ألنها أعطت األموال ويكون حساب اللوازم مدينا بنفس القيمة‬
‫ألنه أخذ قيمة األموال ‪،‬وهنا يتم تسجيل العملية بجانبيها المدين والدائن ‪.‬‬

‫‪Recording of Financial Operations‬‬ ‫‪ ‬تسجيل العمليات المالية‬

‫وهي الخطوة التالية بعد تحليل بعد تحليل العملية المالية لغرض أثباتها في‬
‫السجالت المحاسبية ‪.‬‬
‫ومن أجل أثبات هذه العملية المالية البد من وجود أوراق بثوتية توثق حدوث العملية‬
‫المالية مثل (الفاتورة ‪ ،‬الشيك ‪ ،‬الكمبيالة ‪ ،‬اإلشعارات ‪ ،‬قوائم البنوك (كشف البنك )‬
‫وكل ورقة تثبت العملية تعتبر أوراق ثبوتية ‪.‬‬
‫وعليه يجب توفر المستندات الخاصة بكل عملية وهذه السندات هي‪-:‬‬
‫‪ -1‬سند قبض ‪ /‬وهو الذي بعد من أجل أثبات قبض المبالغ ‪.‬‬
‫‪ -2‬سند الصرف ‪ /‬وهو الذي بعد من أجل إثبات صرف المبالغ ‪.‬‬
‫‪ -3‬سند القيد ‪ /‬وهو الذي بعد من أجل إثبات العمليات غير النقدية ‪.‬‬
‫توجد هناك صور لهذه المستندات تستخدمها المنشآت والمؤسسات على اختالف‬
‫أنواعها ‪.‬‬

‫ولتسجيل العمليات المالية يتم اعتماد نظام القيد المزدوج ‪ -:‬وهي النظرية التي‬
‫أوجدها العالم اإليطالي (لوكا باسيولو ‪. )Luca Paciolo‬‬

‫لقد تم التعرض إلى نظام الغير المزدوج في الفصل الثاني ضمن فقره الفرضيات‬
‫المحاسبية ‪ .‬وهذا النظام ينص على أنه لكل عملية يوجد طرفان احدهما مدين واألخر دائن‬
‫يكونان متساويان بالقيمة أحدهما يأخذ واآلمر يعطي ‪.‬‬

‫وعليه هناك عدة قواعد لنظرية القيد المزدوج وهي ‪:‬‬

‫لكل عملية يوجد طرفان احدهما مدين واألخر دائن ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫كل من يعطي فهو دائن وكل من يأخذ فهو مدين (هذه تخص الحسابات‬ ‫‪-2‬‬
‫الشخصية )‬
‫كل من تزداد (قيمته فهو مدين وكل من تنقص قيمته فهو دائن (هذا ينطبق على‬ ‫‪-3‬‬
‫الحسابات الحقيقة )‬
‫جميع المصروفات دائنة وجميع اإليرادات مدينة (تخص الحسابات الوهمية ) ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫بعد أثبات العمليات في المستندات فأنه يتم نقلها إلى سجالت خاصة وهذه السجالت‬
‫تكون موجودة في كل وحدة اقتصادية وهي‪-:‬‬

‫(‪)Journal‬‬ ‫رابعا‪ :‬سجل اليومية العامة‬

‫وهو سجل يوجد في المنشأة حيث تقوم بتسجيل كانه العمليات المالية التي تحدث‬
‫يوميا ‪ ،‬ويهدف هذا السجل إلى تحقيق االتي‪:‬‬
‫‪ -1‬يساعد المنشأة على قياس نتيجة أعمالها وتحديد مركزها المالي ‪.‬‬
‫‪ -2‬اكتشاف الغش واألخطاء والتزوير ‪.‬‬
‫‪ -3‬يستعمل كدليل إلثبات العملية المالية‬
‫شكل سجل اليومية العامة‬
‫الحركة‬ ‫رقم صفحة األستاذ العامة‬ ‫البيان‬ ‫التأريخ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬

‫ويكون التسجيل في سبل اليومية العامة وفقا لنظرية القيد المزدوج ‪.‬‬

‫مثال‬

‫في ‪ 2020/1/1‬بدأ عماد عمله التجاري برأس مال قدره ‪ 100000‬دينار تم إيداعها في‬
‫صندوق المشروع ‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬يجب تحليل العملية إلى أطرافها المدينة والدائنة وهنا نجد صورة طرفين هما النقدية ورأس‬
‫المال ‪ .‬حيث أن النقدية زادت بـ ‪ 1000000‬دينار وتصبح مدينة وراس المال زاد أيضا بنفس‬
‫القيمة ليصبح دائنا ‪ .‬وهنا نبين بأن الطرفين كان فيهما زيادة ولكن الطرف المدين زاد ألنه أخذ‬
‫األموال وهي النقدية والطرف الدائن أيضا زاد ألنه أعطى وهو راس المال أي كل حساب يتأثر‬
‫بجانب منه ‪ .‬وبعدها تقوم المنشأة بإعداد سند قبض المبلغ لغرض تسجيل العملية في دفتر اليومية‬
‫وكما يلي ‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان‬ ‫التأريخ‬

‫األستاذ العام‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪ 2020/1/1‬من حـ ‪ /‬النقدية‬
‫‪1000000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬راس المال‬
‫(إيداع راس المال نقد)‬

‫ان العملية قد تم تسجيلها في دفتر اليومية مع شرح للعملية اسفل قيد التسجيل في حقل البيان ‪.‬‬

‫‪ ‬القيود المحاسبية‬
‫هنالك نوعان من القيود المحاسبية وهي ‪:‬‬

‫‪ -1‬القيد البسيط‬
 ‫وهو القيد الذي يكون في كل طرف من أطرافه المدينة والدائنة حساب‬
‫واحدة فقط ‪.‬‬

‫مثال ‪ //‬اشترى محمد سيارة بمبلغ ‪ 5000000‬دينار نقدا في تاريخ ‪ 2020/2/4‬فهنا‬

‫يكون الطرف المدين هو السيارة والطرف الدائن هو النقدية أي أن كل طرف يتكون‬
‫من حساب واحد فقط ‪.‬‬

‫‪ -2‬القيد المركب‬
‫وهو القيد الذي يتكون طرفه المدين أو الدائن من اكثر من حساب أو‬
‫كالهما ‪.‬‬
‫مثال‬
‫في ‪ 2020/3/1‬قام أحمد بشراء أثاث من محالت النور بمبلغ ‪ 10000‬دينار‬
‫دفع نصفها نقدا والباقي على الحساب‪ .‬وهنا يكون الطرف المدين يتكون من‬
‫حساب األثاث فقط أمام الطرق الدائن فيتكون من حسابين هما النقدية ومحالت‬
‫النور أي حسابين ‪.‬‬
‫واالن سوف نقوم بتسجيل العمليات التي جرت في المثال األول لشركة‬
‫العادل بصورة نظامية في سبيل اليومية العامة ‪.‬‬
‫شركة العادل‬
‫دفتر اليومية‬
‫صفحة رقم ‪1‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان‬ ‫التأريخ‬

‫األستاذ العام‬
‫‪100000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2020/2/20‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬راس المال‬
‫(إبداع راس المال نقدا)‬
‫‪30000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬األثاث‬ ‫‪2020/2/21‬‬
‫‪30000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬
‫(شراء أثاث نقدا )‬
‫‪60000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬األجهزة المكتبية‬ ‫‪2020/2/23‬‬
‫‪60000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬
‫(شراء أجهزة مكتبية نقدا)‬
‫‪20000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اللوازم المكتبية‬ ‫‪2020/2/23‬‬
‫‪20000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬الذمم الدائنة (محالت النورس )‬
‫(شراء لوازم مكتبية على الحساب )‬
 ‫‪10000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2020/2/24‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬اإليرادات‬
‫(إيراد تقدم خدمات )‬
‫‪15000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الذمم المدينة (عادل )‬ ‫‪2020/2/25‬‬
‫‪15000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬اإليرادات‬
‫(ايراد خدمات )‬
‫‪10000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المحسوبات الشخصية‬ ‫‪2020/2/26‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬
‫(سحب مبلغ نقدي الستعمال شخصي )‬
‫‪5000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الذمم الدائنة (محالت النورس )‬ ‫‪2020/2/27‬‬
‫‪5000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬
‫(دفع جزء من المستحقات)‬
‫من مذكورين‬ ‫‪2020/2/28‬‬
‫‪1000‬‬ ‫حـ ‪ /‬إيجار المباني‬
‫‪1000‬‬ ‫حـ ‪ /‬المياه والكهرباء‬
‫‪1000‬‬ ‫حـ ‪ /‬الرواتب‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬
‫‪2700‬‬ ‫(دفع مصاريف نقدا)‬

‫مالحظة ‪ /‬لم يتم تسجيل العملية السادسة ألنه ال يوجد تأثير مالي لها ‪.‬‬

‫‪ ‬التمويل للمشروع‬
‫وهي عبارة عن مصدرين هما ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬مصادر تمويل داخلية ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬مصادر تمويل خارجية ‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬مصادر التمويل الداخلية‬

‫‪ -1‬رأس المال (‪)capital‬‬

‫وهو عبارة عن المبلغ المستثمر من قبل صاحب المشروع ‪ ،‬وهو من الحسابات‬
‫الشخصية ألنه يمثل االلتزامات على المشروع (صاحب المشروع ) ‪ .‬ويكون هذا‬
‫الحساب دائن ‪ .‬وقد يقوم صاحب المشروع بتقديم راس المال على شكل أصول نقدية أو‬
‫عينيه كما يأتي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬راس المال النقدي‪ -:‬في هذه الحالة يقدم صاحب المشروع أصول نقدية مقابل رأس‬
‫المال ‪.‬‬
‫مثال‬
‫في ‪ 2020/1/1‬قام فراس باستثمار مبلغ ‪ 1000000‬دينار وتم إيداعها في‬
‫صندوق المشروع‪.‬‬

‫الحل‬

‫تحليل العملية ‪ :‬يالحظ أن العملية تتكون عن طرفيين أحدهما النقدية والذين يكون مدين‬
‫والطرف اآلخر راس المال والذي يكون دائن ويتم تسجيل القيد على النحو االتي‪-:‬‬

‫ويكون سجل اليومية كما يلي‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2020/1/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬راس المال‬ ‫‪1000000‬‬
‫(إيداع راس المال نقدا)‬
‫ب‪ -‬راس المال العيني ‪ -:‬وفي هذه الحالة يقوم صاحب المشروع بتقديم أصول عينية‬
‫مقابل راس المال مثل األراضي ‪ ،‬البضاعة ‪ ،‬المباني ‪ ،‬اآلت وغيرها ‪.....‬‬
‫مثال‬

‫في ‪ 2020 /1/1‬قام عالء بفتح مشروعه التجاري حيث قام بتقديم ارض بقيمة‬
‫‪ 200000‬الف دينار ‪ ،‬اآلت بقيمة ‪ 15000‬الف ‪ ،‬أجهزة مكتبية ‪ 10000‬الف دينار‬
‫مقابل راس المال ‪ .‬والمطلوب تسجيل العملية في سجل اليومية العامة‪.‬‬

‫الحل‬

‫تحليل العملية ‪ /‬حيث يكون هناك في الطرف المدين أكثر من حساب وهو ما نسميه‬
‫بالقيد المركب حيث يكون الطرف المدين يتكون من األراضي واآلالت واألجهزة بينما‬
‫الطرف الدائن فيكون الحساب راس المال ‪.‬‬

‫يتم تسجيل القيد التالي‪-:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من مذكورين‬ ‫‪20000‬‬
‫حـ ‪ /‬األراضي‬ ‫‪15000‬‬
‫حـ ‪ /‬اآلالت‬ ‫‪10000‬‬
‫حـ ‪ /‬أجهزة مكتبية‬
‫الى ‪ /‬راس المال‬ ‫‪45000‬‬
 ‫(تقديم أصول عينية مقابل راس مال عادل )‬

‫‪ -2‬القروض (‪)loans‬‬
‫وهي المبالغ التي يتم الحصول عليها من قبل المؤسسات المالية قبل البنوك‬
‫وتكون التزاما على المشروع على أن يتم إعادتها مع فوائد تفرض بنسبة معنية على‬
‫هذه القروض في وقت محدد ‪.‬‬
‫مثال‬
‫في ‪ 2020/1/1‬قامت منشأة الرافدين بالحصول على فرض من البنك بملغ‬
‫(‪ )80000‬دينار نقدا لمدة (‪ )5‬سنوات بفائدة سنوية (‪ )%2‬تسدد في نهاية الفترة نقدا‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫تحليل العملية ‪ -:‬هناك طرفان هي قرض البنك والذي يكون دائنا ألنه أعطى‬
‫والطرف اآلخر هو النقدية والتي تكون مدينة وتسجل كما يلي ‪//‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2020/1/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪80000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬قرض البنك‬ ‫‪80000‬‬
‫(الحصول على قرض)‬

‫عند نهاية الفترة يتم احتساب الفائدة وتسجيلها عند تسديدها نقدأ ‪.‬‬
‫وهناك عدة عناصر يتأثر بها راس المال وهي أربعه عناصر هي ‪-:‬‬
‫‪ -1‬االستثمار اإلضافي ‪ -:‬وهي األصول سواء كانت نقدية أو عينية التي يقوم‬
‫صاحب المشروع بإضافتها إلى زيادة راس المال المشروع‪.‬‬
‫‪ -2‬المحسوبات النقدية ‪ -:‬وهي المبالغ النقدية التي يقوم صاحب المشروع يسجلها‬
‫الستعماله الخاص والتي تنقص من راس المال ‪.‬‬
‫‪ -3‬اإليرادات ‪ -:‬وهي الزيادة المتحققة نتيجة النشاطات التشغيلية للمشروع والذي‬
‫تزيد من راس المال ‪.‬‬
‫‪ -4‬المصروفات ‪ -:‬وهي النفقات التي تصرف للعمليات التشغيلية مثل الرواتب‬
‫واإليجارات وغيرها ‪.‬‬
‫مثال‬

‫في ‪ 2020/6/4‬قام عالء زيادة راس المال من خالل تخصيص ارض بقيمة‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 30000‬دينار للمشروع ‪.‬‬
‫في ‪ 2020/6/7‬قام عالء بسحب مبلغ ‪ 5000‬دينار الستعماله الشخصي نقدا ا ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫في ‪ 2020/6/25‬صفقت مشروع عالء إيرادات بمبلغ ‪ 10000‬دينار نتيجة تقديم‬ ‫‪-3‬‬
‫خدمات للزبائن نقدا ‪.‬‬
‫‪ 2020/6/30‬كانت المصروفات المنخفضة كما يلي ‪:‬ـ‬ ‫‪-4‬‬
 ‫‪ -5‬أيجار مباني ‪ ، 10000‬مياه وكهرباء ‪ ، 5000‬راتب موظف الخدمات ‪3000‬‬
‫دينار ‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫األستاذ العام‬
‫‪2020/6/4‬‬ ‫من حـ ‪ /‬األراضي‬ ‫‪30000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬راس المال‬ ‫‪30000‬‬
‫(تخصيص قطعة أرض)‬
‫‪2020/6/7‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المحسوبات الشخصية‬ ‫‪5000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪5000‬‬
‫(مسحوبات شخصية )‬
‫‪2020/6/25‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪10000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪10000‬‬
‫(إيراد خدمات )‬
‫‪2020/6/30‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪10000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف إيجار المباني‬ ‫‪5000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف المياه والكهرباء‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف رواتب‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪18000‬‬
‫(دفع مصروفات )‬

‫بعض األمثلة على العمليات المالية التمويلية ‪-:‬‬

‫في ‪ 2020/1/1‬قام تحسين باستثمار مبلغ ‪ 4000000‬دينار وقد تم أيداعها في‬ ‫‪-1‬‬
‫صندوق المشروع ‪ ،‬بداية لعملة التجاري ‪.‬‬
‫في ‪ 2020/1/1‬قام حميد باستثمار أصول عينية لبدأ مشروعه التجاري وكانت‬ ‫‪-2‬‬
‫عبارة عن (أرض بقيمة ‪ 1000000‬دينار ‪ ،‬أثاث بقيمة ‪ 5000000‬دينار ‪،‬‬
‫وأجهزة مكتبية بقيمة ‪ 300000‬دينار ) ‪.‬‬
‫في ‪ 2020/1/1‬حصل جميل على قرض في أحد البنوك بقيمة ‪ 700000‬دينار‬ ‫‪-3‬‬
‫لمدة ‪ 3‬سنوات وبفائدة سنوية ‪ %5‬يتم وصفها في نهاية الفترة المالية نقدا ‪.‬‬
‫في ‪ 2020/9/4‬قام تحسين بتخصيص أرض بقيمة (‪ )5000000‬دينار لراس‬ ‫‪-4‬‬
‫مال مشروعه التجاري ‪.‬‬
‫في ‪ 2020/9/6‬سحب تحسين مبلغ ‪ 200000‬دينار نقدا الستعماله الشخصي ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫في ‪ 2020/9/7‬قام غير بتقديم خدمات صيانة إلى محالت الفرات بمبلغ‬ ‫‪-6‬‬
‫‪ 600000‬دينار على الحساب ‪.‬‬
‫في ‪ 2020/9/10‬قام سمير بتقديم خدمات الحد الزبائن بمبلغ ‪ 100000‬دينار‬ ‫‪-7‬‬
‫قبضه نقدا ‪.‬‬
‫في ‪ 2020/9/30‬كانت المصروفات في مشروع جميل كاالتي‪-:‬‬ ‫‪-8‬‬
‫أيجار مباني ‪ 500000‬دينار ‪ ،‬راتب السكرتير ‪ 100000 ،‬دينار ‪ ،‬المياه‬
‫والكهرباء ‪ 250000‬دينار‬

‫مالحظة ‪ /‬يكون حل هذه األمثلة من قبل الطالب لكي يتمكن من فهم الموضوع ‪.‬‬
 ‫أسئلة وتمارين الفصل‬

‫ماذا يقصد بمفهوم الحساب المدين ‪ ،‬الدائن ؟‬ ‫‪.1‬‬

‫ماهي أنواع الحسابات حسب القوائم المالية وكيف تتأثر بالمدين والدائن ؟‬ ‫‪.2‬‬
‫ماهي أنواع الحسابات حسب طبيعتها ؟‬ ‫‪.3‬‬
‫ماهي أنواع المستندات ؟‬ ‫‪.4‬‬
‫ماذا نقصد بنظرية القيد المزدوج ؟‬ ‫‪.5‬‬
‫ماهي مزايا دفتر اليومية العامة ؟‬ ‫‪.6‬‬
‫عدد أنواع القيود المحاسبية موضحا ما هو الفرق بينهما ؟‬ ‫‪.7‬‬
‫قسم الحسابات التالية إلى أنواعها (شخصية ‪ ،‬حقيقة ‪ ،‬وهمية )‬ ‫‪.8‬‬
‫النقدية ‪ ،‬األثاث ‪ ،‬راس المال‪ ،‬البنك ‪ ،‬محسوبات شخصية ‪ ،‬الزبون(علي)‪،‬‬
‫المجهز(سمير)‪ ،‬االستثمار ‪ ،‬القرض ‪ ،‬االستثمار‪ ،‬شهرة المحل‪.‬‬

‫تمرين (‪ : )1‬فيما يلي العمليات التي حدثت خالل شهر أيلول ‪ 2020‬في محالت سمير التجارية‬
‫لصيانة األجهزة المكتبية ‪.‬‬

‫‪ )1‬في ‪ 2020/9/1‬قام سمير باستثمار مبلغ ‪ 1000000‬دينار لبدء عمله نقدا ‪.‬‬
‫‪ )2‬في ‪ 2020/9/3‬قام سمير بإيجار مكتب لممارسة عمله بمبلغ ‪ 200000‬دينار سنويا‬
‫سددها نقدأ ‪.‬‬
‫‪ )3‬في ‪ 2020/9/6‬قام سمير بشراء أثاث للمكتب بمبلغ ‪ 300000‬دينار من شركة األثاث‬
‫الحديثة سدد منها ‪ %5‬نقدا والباقي على الحساب ‪.‬‬
‫‪ )4‬في ‪ 2020/9/10‬قام سمير بتقديم خدمات صيانة لمحالت النور بقيمة ‪ 200000‬دينار‬
‫قبضت نقدا ‪.‬‬
‫‪ )5‬في ‪ 2020/9/12‬قام سمير بتقديم خدمات إلى الزبون عادل بقيمة ‪ 150000‬دينار على‬
‫الحساب‬
‫‪ )6‬في ‪ 2020/9/15‬سدد سمير الباقي المستحق لشركة األثاث الحديثة نقدا ‪.‬‬
‫‪ )7‬في ‪ 2020/9/22‬دفع سمير لشركة التأمين الوطنية مبلغ التأمين ‪ ،‬البالغ ‪ 50000‬دينار‬
‫نقدأ ‪.‬‬
‫‪ )8‬في ‪ 2020/9/23‬سدد الزيتون عادل المبلغ المستحق عليه نقدأ ‪.‬‬
‫‪ )9‬في ‪ 2020/9/25‬قام سمير بدفع راتب موظف الخدمة في المكتب بمبلغ ‪ 50000‬دينار‬
‫نقدأ ‪.‬‬
‫في ‪ 2020/9/30‬سدد سمير المصارين التالية ‪:‬‬ ‫‪)10‬‬
‫‪ 1000‬دينار أجور الكهرباء‪ 1500 ،‬دينار أجور الماء‪ 500 ،‬دينار أجور ضيافة‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل العمليات أعاله في سجل اليومية العامة ؟‬

‫تمرين (‪ : )2‬فيما يلي العمليات الخاصة بمشروع محالت الصادق لبيع المواد االحتياطية ‪:‬‬

‫‪ )1‬في ‪ 2020/4/1‬بدأ عملة باستثمار مبلغ ‪ 2000000‬دينار نقدا ثم إبداعه في الصندوق‬

‫‪.‬‬
‫‪ )2‬في ‪ 2020/4/2‬دفع إيجار المحل الشهري بمبلغ ‪ 50000‬دينار نقدأ ‪.‬‬
‫‪ )3‬في ‪ 2020/4/4‬قام بشراء أثاث من محالت الروابي بقيمة ‪ 500000‬دينار ومنها نقدأ‬
‫‪.‬‬
‫‪ )4‬في ‪ 2020/4/6‬حصل على قرض من بنك الرشيد بمبلغ ‪ 1000000‬دينار نقدأ بفائدة‬
‫‪ %2‬شهريا ‪.‬في ‪ 2020/4/10‬باع مواد احتياطية للزبون زيد بمبلغ ‪ 500000‬دينار‬
‫استلم ‪ %50‬نقدا ً والباقي على الحساب ‪.‬‬
‫‪ )5‬في ‪ 2020/4/1‬قام بشراء سيارة الستعماله الشخصي سدد مبلغها من أمواله‬
‫الخاصة‪.‬‬
‫‪ )6‬في ‪ 2020/4/13‬تم شراء لوازم مكتبية بمبلغ ‪ 10000‬دينار نقدأ ‪.‬‬
‫‪ )7‬في ‪ 2020/4/15‬سدد الزبون زيد المبلغ الذي بذمته نقدأ ‪.‬‬
‫‪ )8‬في ‪ 2020/4/20‬قام صاحب المشروع بسحب مبلغ ‪ 100000‬دينار الستعماله‬
‫الشخصي ‪.‬‬
 ‫‪ )9‬في ‪ 2020/4/30‬سدد فوائد القرض للشهر األول نقدا ً ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ /‬تسجيل العمليات أعاله في دفاتر مشروع محالت الصادق‪.‬‬

‫‪‬‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫الترحيل وميزان المراجعة‬

‫األهداف التعليمية‬

‫يستطيع القارئ من خالل دراسة هذا الفصل التعرف على المواضيع األتية‪-:‬‬

‫‪ ‬سجل األستاذ‬
‫‪ ‬دليل الحسابات المالية‬
‫‪ ‬الترحيل إلى سجل األستاذ وترصيد الحسابات‬
‫‪ ‬ميزان المراجعة‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫الترحيل وميزان المراجعة‬
‫‪Posting and Trial Balance‬‬

‫من خالل ما تقدم في الفصول السابقة من عملية تحليل وتسجيل األحداث المالية وكيفية‬
‫إثباتها في سجل اليومية العامة وحسب نظرية القيد المزدوج ‪ .‬هذا العمل ال يعطي صورة‬
‫متكاملة لوضعية هذه الحسابات التي تأثرت باألحداث المالية ‪.‬‬
‫وعليه يتعين وجود ملفات خاصة بكل حساب تستخدمه المنشأة في سجالتها اليومية‬
‫لتعكس األحداث المالية التي سجلت في سجل اليومية وخاصة أن هذه االحداث يتم تسجيلها في‬
‫سجل اليومية حسب تسلسل وقوعها الزمني ‪ .‬فمثال لو اردنا أن معرفة رصيد النقدية فيتعين‬
‫علينا ان نعود الى كافة األحداث التي وقعت لهذا الحساب لمعرفة الرصيد النهائي خالل نهاية‬
‫الفترة المالية ‪ ،‬وهذا أمر صعب جدا وخاصة أنه توجد هنالك اإلالف من العمليات واألحداث‬
‫المالية التي حصلت خالل تلك الفترة ‪.‬‬
‫من هنا فال بد من وجود ملفات خاصة بكل حساب تبين الجهة المدينة والدائنة وبناء‬
‫على ذلك ستحدد رصيده نهاية الفترة وهنا سوف توضح عملية الترحيل في مصطلحين هما‬
‫سجل األستاذ ودليل الحسابات ‪.‬‬
‫أوال‪ :‬سجل األستاذ (‪)Ledger‬‬
‫سجل األستاذ عبارة عن مجموعة الحسابات التي تستخدمها المنشأة في تسجيل األحداث‬
‫المالية‪ ،‬وبعبارة أخرى هو سجل أو ملف يحتوي مجموعة حسابات لكل حساب صفحة أو‬
‫بطاقة لتسجيل التغيرات التي تطرا على هذه الحسابات بالزيادة أو النقصان ومن واقع قيود‬
‫اليومية خالل فترة زمنية معنية لمعرفة الرصيد النهائي لكل حساب ‪.‬‬

‫وهنالك نوعان من سجالت األستاذ ‪-:‬‬

‫‪ -1‬سجل األستاذ العام ‪.‬‬

‫‪ -2‬سجالت األستاذ المساعدة‬
 ‫وهنا سوف يتم التركيز على سجل األستاذ العام ‪.‬‬

‫تنظم الحسابات في سجل األستاذ العام ابتداء بحسابات الميزانية العمومية التي تشمل‬
‫(األصول ) االلتزامات‪ ،‬حقوق الملكية ) ومن ثم حسابات قائمة الدخل التي تشمل (‬
‫اإليرادات والمصروفات ) ‪.‬‬

‫‪ ‬ترتيب الحسابات في سجل األستاذ‬

‫‪ ‬األصول ‪( :‬األراضي‪ ،‬األجهزة والمعدات ‪ ،‬األثاث ‪ ،‬اللوازم المكتبية الصندوق‬
‫او النقدية )‪:‬‬
‫‪ ‬االلتزامات ‪( :‬الذمم الدائنة ‪ ،‬أدوات الدفع ‪ ،‬رواتب مستحقة )‪.‬‬
‫‪ ‬حقوق الملكية‪( :‬راس المال‪ ،‬المحسوبات ‪ ،‬الشخصية ) ‪.‬‬
‫‪ ‬ان إيرادات ‪( :‬ايراد والخدمات ‪ ،‬ايراد االيجار العقار )‬
‫‪ ‬المصروفات ‪( :‬الرواتب ‪ ،‬أجور الدائن ‪ ،‬أجور المياه والكهرباء ) ‪.‬‬
‫وهذه أمثله على الحسابات وليس جميعها ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬دليل الحسابات المالية (‪)chart of Accounts‬‬

‫وهو عبارة عن قائمة الحسابات وأرقامها في سجل األستاذ‪ ،‬يتم ترقيم الحسابات‬
‫لتسهيل عملية الوصول اليها في سجل األستاذ بحيث يتم إعطاء أرقام لهذه الحسابات‬
‫حسب تسلسل معين ‪.‬‬
‫فمثال األصول تعطى الرقم ‪ 1‬بينما االلتزامات تعطى الرقم ‪ .2‬المصروفات‬
‫رقم ‪ 3‬واإليرادات رقم ‪ .4‬ويتم توزيع الحسابات األخرى وتفرعها من الدليل المحاسبي‬
‫الرئيسي الى الفرعي فمثال النقدية تعطى رقم ‪ 18‬والذمم الدائنة تعطى رقم ‪ 26‬وهكذا‬
‫يعتمد عدد الحسابات حسب حجم وطبيعة المنشأة ‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬الترحيل إلى سجل األستاذ وترصيد الحسابات‬

‫‪ ‬الترحيل ‪Posting‬‬

‫وهي عملية نقل القيود من دفتر اليومية الى الحسابات ذات العالقة في سجل‬
‫األستاذ ‪ .‬وترحل هذه القيود حسب التسلسل الزمني لوقوعها الى دفتر األستاذ في صفحة‬
‫خاصة معدة لكل حساب من الحسابات ‪.‬‬
‫وهنالك خطوات لعملية الترحيل الى سجل األستاذ العام‬
 ‫ترحيل الحساب المدين ‪ :‬التاريخ ‪،‬صفحة اليومية ‪ ،‬المبلغ ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫كتابة رقم صفحة اليومية في عمود سجل األستاذ رقم الحساب المدين أمام القيد الذي‬ ‫‪-2‬‬
‫تم ترحيله ‪.‬‬
‫ترحيل الحساب الدائن‪ ،‬التأريخ ‪ ،‬صفحة اليومية ‪ ،‬المبلغ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫كتابة رقم صفحة اليومية في عمود سجل األستاذ ‪ ،‬رقم الحساب الدائن امام القيد‬ ‫‪-4‬‬
‫الذي تم ترحيله ‪.‬‬
‫وبعد كل عملية في حساب األستاذ يتم ترصيد الحساب وبصورة فورية ‪.‬‬

‫مثال‬

‫في ‪ 2020/1/1‬استثمر سمير مبلغ ‪ 15000000‬دينار إلنشاء مكتب‬

‫استشارات محاسبية في مدينة بغداد ‪.‬‬

‫هذا الحدث المالي يسجل في سجل اليومية ثم يرحل إلى سجل األستاذ العام‬
‫على النحو االتي ‪:‬‬

‫دفتر اليومية‪:‬‬

‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان‬ ‫التأريخ‬

‫األستاذ‬
‫‪1500000‬‬ ‫‪181‬‬ ‫‪ 2020/1/1‬من حـ‪ :‬النقدية‬
‫‪1500000‬‬ ‫‪21‬‬ ‫الى حـ ‪ :‬راس المال‬
‫(استثمار أموال نقدا )‬

‫سجل األستاذ‪:‬‬

‫رقم الحساب ‪181‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬

‫الرصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫صفحة‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اليومية‬
‫‪15000000‬‬ ‫‪15000000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2020/1/1‬‬
‫رقم الحساب ‪21‬‬ ‫حـ ‪ :‬راس المال‬

‫الرصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫صفحة‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اليومية‬
 ‫‪15000000‬‬ ‫‪15000000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2020/1/1‬‬

‫وللسهولة يلجا البعض الى استخدام الحرف ( ‪ ) T‬باللغة اإلنكليزية كنموذج للحسابات في سجل‬
‫األستاذ بدال عن نموذج الرصيد المتحرك لالختصار والسهولة في عملية الشرح والتفسير وكما‬
‫يلي ‪:‬‬

‫اسم الحســـــــــاب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬

‫غير ان شكل الحساب المفضل من قبل غالبية األدبيات المحاسبية هو االتي ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫مثال شامل‬

‫قام عماد بالبدء بمشروعة التجاري الخاص بتقديم المشورة الهندسة وكانت العمليات كما يلي ‪:‬‬

‫في ‪ 2020/1/1‬قام عماد باستثمار مبلغ ‪ 400000‬دينار نقدا البدء المشروع ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫في ‪ 2020/1/3‬قام عماد بشراء أثاث بمبلغ ‪ 100000‬دينار نقدا ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫في ‪ 2020/1/5‬تم شراء أجهزة مكتبية بقيمة ‪ 100000‬دينار نقدا ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫في ‪ 2020/1/7‬تم شراء لوازم مكتبية بقيمة ‪ 50000‬دينار على الحساب من محالت‬ ‫‪-4‬‬
‫النور ‪.‬‬
‫في ‪ 2020/1/10‬قدم المكتب بتقديم التصميم هندسي الى شركة الحدباء بقيمة‬ ‫‪-5‬‬
‫‪ 150000‬دينار على الحساب ‪.‬‬
‫في ‪ 2020/1/12‬قدم المكتب مشورة هندسية الى أحد المكاتب بمبلغ ‪ 50000‬دينار‬ ‫‪-6‬‬
‫قبضت نقدا ‪.‬‬
 ‫‪ -7‬في ‪ 2020/1/12‬قام عماد بسحب مبلغ مقداره ‪ 10000‬دينار الستعماله الشخصي ‪.‬‬
‫‪ -8‬في ‪ 2020/1/20‬دفع المكتب مبلغ ‪ 30000‬دينار جزء من المبلغ المستحق الى‬
‫محالت النور ‪.‬‬
‫‪ -9‬في ‪ 2020/1/25‬دفعت المنشأة المصاريف اآلتية ‪:‬‬
‫إيجار مكتب ‪ 30000‬دينار ‪ ،‬أجور الكهرباء ‪ 20000‬دينار ‪ ،‬راتب مدير المكتب‬
‫‪ 50000‬دينار ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تحليل وتسجيل وترحيل العمليات أعاله في الدفاتر الخاصة بها ؟‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ ‬الحدث المالي ‪1‬‬

‫‪ -1‬تحليل المدين – الدائن‬
‫األصول = النقدية = المدين – زادت‬
‫حقوق الملكية = راس المال = الدائن – زاد‬

‫‪ ‬التسجيل في سجل اليومية‬

‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان‬ ‫التأريخ‬
‫األستاذ‬
‫‪400000‬‬ ‫‪181‬‬ ‫‪ 2020/1/1‬من حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪400000‬‬ ‫‪21‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس المال‬

‫‪ ‬الترحيل‪:‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/1/3‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪2020/1/1‬‬ ‫‪400000‬‬
‫‪1/5‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪1/12‬‬ ‫‪50000‬‬
‫‪1/15‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪1/20‬‬ ‫‪30000‬‬
‫‪1/25‬‬ ‫‪100000‬‬

‫حـ ‪ /‬راس المال‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/1‬‬ ‫‪400000‬‬
 ‫‪ ‬الحدث المالي (‪)2‬‬
‫التحليل ‪ :‬األصول = األثاث = المدين – زادت‬
‫األصول = النقدية = الدائن – نقصت‬
‫‪ ‬التسجيل في سجل اليومية‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫األستاذ‬
‫‪100000‬‬ ‫‪1161‬‬ ‫من حـ ‪ /‬األثاث‬ ‫‪2020/3/1‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪181‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬

‫‪ ‬الترحيل ‪:‬‬
‫حـ ‪ /‬األثاث‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/3‬‬ ‫‪100000‬‬

‫‪ ‬الحدث المالي (‪) 3‬‬

‫التحليل ‪ :‬األصول ‪ :‬أجهزة مكتبية = مدين ــــ زادت‬
‫األصول ‪ :‬النقدية = دائن ـــ نقص‬
‫‪ ‬التسجيل في دفتر اليومية ‪:‬‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫األستاذ‬
‫‪100000‬‬ ‫‪1164‬‬ ‫من حـ ‪ /‬أجهزة مكتبية‬ ‫‪2020/1/5‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪181‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬

‫حـ ‪ /‬أجهزة مكتبية‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/5‬‬ ‫‪100000‬‬

‫‪ ‬الحدث المالي (‪)4‬‬

‫التحليل ‪ :‬األصول = لوازم مكتبية = مدين – زادت‬
‫االلتزامات = ذمم دائنة = دائن – زادت‬
‫‪ ‬التسجيل في دفتر اليومية‬
 ‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫رقم صفحة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫األستاذ‬
‫‪50000 3251‬‬ ‫من حـ ‪/‬لوازم مكتبية‬ ‫‪2020/1/7‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪2614‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ذمم دائنة‬

‫‪ ‬الترحيل‬
‫رقم الحساب ‪3251‬‬ ‫حـ ‪ /‬لوازم مكتبية‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/7‬‬ ‫‪50000‬‬

‫رقم الحساب ‪2614‬‬ ‫حـ ‪ /‬ذمم دائنة‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/7‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪1/20‬‬ ‫‪30000‬‬

‫‪ ‬الحدث المالي( ‪) 5‬‬

‫التحليل ‪ :‬األصول = الذمم المدينة – مدين – زادت‬
‫اإليرادات = إيراد خدمات – دائن – زادت‬

‫‪ ‬التسجيل في دفتر اليومية‬

‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫رقم صفحة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫األستاذ‬
‫‪150000‬‬ ‫‪1614‬‬ ‫‪ 2020/1/20‬من حـ ‪/‬الذمم المدينة‬
‫‪150000‬‬ ‫‪437‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬إيراد الخدمات‬

‫رقم الحساب ‪437‬‬ ‫حـ ‪ /‬إيراد الخدمات‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/10‬‬ ‫‪150000‬‬
‫‪1/12‬‬ ‫‪50000‬‬

‫رقم الحساب ‪1614‬‬ ‫حـ ‪ /‬ذمم مدينة‬

 ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬
‫‪1/10‬‬ ‫‪150000‬‬

‫‪ ‬الحدث المالي( ‪) 6‬‬

‫التحليل ‪ :‬األصول = النقدية – مدين – زادت‬
‫اإليرادات = إيراد الخدمات – دائن ــ زادت‬
‫‪ ‬التسجيل في سجل اليومية‬
‫الدائن‬ ‫رقم صفحة المدين‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫األستاذ‬
‫‪50000‬‬ ‫‪181‬‬ ‫‪ 2020/1/12‬من حـ ‪/‬النقدية‬
‫‪50000‬‬ ‫‪437‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬إيراد الخدمات‬
‫‪ ‬الحدث المالي (‪) 7‬‬
‫التحليل ‪ :‬األصول = النقدية – دائن ــ نقصت‬
‫األصول = المحسوبات – دائن – ازدادت‬
‫‪ ‬التسجيل في دفتر اليومية‬
‫الدائن‬ ‫رقم صفحة المدين‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫األستاذ‬
‫‪10000‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪ 2020/1/15‬من حـ ‪/‬المسحوبات الشخصية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪181‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬

‫‪ ‬الترحيل‬
‫رقم الحساب ‪21‬‬ ‫حـ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/15‬‬ ‫‪10000‬‬

‫‪ ‬الحدث المالي (‪) 8‬‬

‫الترحيل ‪ :‬األصول = النقدية – دائن – نقصت‬
‫االلتزامات = ذمم دائنة – مدين – نقصت‬
‫‪ ‬التسجيل في دفتر اليومية‬
‫الدائن‬ ‫رقم صفحة المدين‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫األستاذ‬
‫‪10000 10000‬‬ ‫‪ 2020/1/15‬من حـ ‪/‬المحسوبات الشخصية ‪21‬‬
‫‪181‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬

‫‪ ‬الترحيل الى الحسابات المفتوحة سابقا ‪.‬‬

 ‫‪ ‬الحدث المالي (‪)9‬‬
‫الترحيل ‪ :‬األصول = النقدية – دائنة – نقصت‬
‫المصروف = اإليجار – مدين – زاد‬
‫المصروف = الكهرباء – مدين – زاد‬
‫المصروف = الرواتب – مدين – زاد‬
‫‪ ‬التسجيل في دفتر اليومية‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫األستاذ‬
‫‪ 2020/1/25‬من مذكورين‬
‫‪30000‬‬ ‫‪3352‬‬ ‫حـ ‪ /‬إيجار المكتب‬
‫‪20000‬‬ ‫‪3272‬‬ ‫حـ‪ /‬أجور الكهرباء‬
‫‪50000‬‬ ‫‪38111‬‬ ‫حـ ‪ /‬الرواتب‬
‫‪10000‬‬ ‫‪181‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬

‫‪ ‬الترحيل‬
‫رقم الحساب ‪3352‬‬ ‫حـ ‪ /‬إيجار المكتب‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/25‬‬ ‫‪30000‬‬

‫رقم الحساب ‪3272‬‬ ‫حـ‪ /‬أجور الكهرباء‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/25‬‬ ‫‪20000‬‬

‫رقم الحساب ‪38111‬‬ ‫حـ ‪ /‬الرواتب‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/25‬‬ ‫‪50000‬‬
 ‫‪ ‬الترصيد (‪)Balancing‬‬
‫بعد القيام بتحليل وتسجيل وترحيل العمليات المالية وإثباتها في سجالت اليومية‬
‫وصفحات األستاذ لكل حساب فالبد اآلن من معرفة الرصيد لكل حساب من خالل‬
‫العمليات واألحداث المالية التي جرت خالل فترة مالية محددة لكي يتم التوصل لتحديد‬
‫نتيجة نشاط المنشأة ونتيجة األعمال في نهاية الفترة من ربح أو خسارة وذلك من خالل‬
‫ترصيد الحسابات ‪.‬‬
‫والترصيد (‪ )Balancing‬هو تحديد الفرق بين الجانبين المدين والدائن‬
‫للحسابات من صفحات دفتر األستاذ في نهاية الفترة الزمنية المعينة ‪.‬‬
‫وتتم عملية الترصيد من خالل اتباع الخطوات اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬جمع مبالغ الجانب المدين لكل حساب ‪.‬‬
‫‪ -2‬جمع مبالغ الجانب الدائن لكل حساب‬
‫‪ -3‬المقارنة بين المجموعين وتحديد الفرق بينهما ‪.‬‬
‫‪ -4‬بناء على هذه المقارنة سوف نحصل على احد النتائج اآلتية ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اذا كان مجموع الجانب المدين اكبر فان الرصيد الناتج يكون مدينا ويظهر في‬
‫الجانب المدين للحساب ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اذا كان مجموع الجانب الدائن اكبر فان الرصيد الناتج يكون دائنا ويظهر في‬
‫الجانب الدائن للحساب‪.‬‬
‫ج‪ .‬اذا كان مجموع الجانب المدين يساوي مجموع الجانب الدائن فان الرصيد يكون‬
‫صفرا ‪.‬‬
‫ولغرض توضيح عملية الترصيد سوف نقوم بترصيد حساب النقدية في‬
‫المثال الشامل السابق لغرض معرفة الرصيد وكما يلي ‪:‬‬

‫رقم الحساب ‪181‬‬ ‫حـ ‪ /‬النقدية‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/3‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫‪400000‬‬
‫‪1/5‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪1/12‬‬ ‫‪50000‬‬
‫‪1/15‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪1/20‬‬ ‫‪30000‬‬
‫‪1/25‬‬ ‫‪100000‬‬

‫‪ -1‬مجموع الجانب المدين‬

‫‪450000=50000+400000‬‬
‫‪ -2‬مجموع الجانب الدائن‬
‫‪340000 =100000 + 30000 + 10000 + 100000 + 100000‬‬
‫‪ -3‬الفرق بين المجموع‬
‫‪110000 = 340000 – 450000‬‬
‫بما أن الجانب المدين أكبر فأن الرصيد يكون مدينا بمبلغ (‪ )100000‬دينار‬
‫ويظهر في الجانب المدين للحساب ‪.‬‬
‫وبنفس الطريقة يمكن ترصيد بقية الحسابات لمعرفة رصيد كل منها‪ ،‬وفي‬
‫النهاية يتم معرفة رصيد كل حساب ومعرفة الوضع المالي للمنشأة من أصول‬
‫والتزامات وحقوق الملكية ‪.‬‬
‫‪ ‬الرصيد الطبيعي للحسابات‬
‫الرصيد الطبيعي للحسابات يعني ظهور رصيد الحساب بحسب طبيعته في القوائم‬
‫المالية وفي الميزانية العمومية فمثال ان حساب النقدية طبيعته مدينة فعليه في نهاية الفترة المالية‬
‫يجب ان يكون رصيد النقدية مدين فاذا ظهر خالف ذلك فان ذلك يعني وجود خطا في عملية‬
‫الترحيل او خطا في عملية الترصيد حيث انه ال يمكن ان يظهر حساب النقدية دائنا ‪ ،‬وكذلك‬
‫الحال بالنسبة مثال لإليرادات فان طبيعتها دائنة وال يجوز في نهاية الفترة ان تظهر مدينة أي‬
‫انها تظهر خالف طبيعتها ‪ ،‬لذلك عند إجراء عملية الترحيل والترصيد يجب توخي الدقة والحذر‬
‫في إجراء األحداث المالية وإظهار األرصدة للحسابات حسب طبيعتها التي نشأت من أجلها ‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬ميزان المراجعة ( ‪)Trial Balance‬‬

‫هو قائمة تظهر أو تعرض الحسابات وأرصدتها كما ظهرت في سبل األستاذ ‪ .‬ويعتبر‬
‫ميزان المراجعة من القوائم المهمة في العمل المحاسبي ألنه من خالل ميزان المراجعة يمكن‬
‫التأكد من تطابق األرصدة المدينة مع األرصدة الدائنة للحسابات في دفتر األستاذ‪ .‬وهذا بدوره‬
‫يعطي انطباع بأن الخطوات المحاسبية من عملية التسجيل والترحيل والترصيد كانت دقيقة‬
‫وصحيحة وأن عدم تطابق جانبي ميزان المراجعة يعني هنالك خطأ في تلك الخطوات أو في‬
‫تحضير ميزان المراجعة نفسه ‪.‬‬

‫وعليه فان تسلسل الحسابات في ميزان المراجعة عادة ما يكون حسب تسلسل حسابات‬
‫في سجل األستاذ أي يتم البدء بحسابات الميزانية (األصول ‪ ،‬االلتزامات‪ ،‬الحقوق الملكية ) ثم‬
‫بعدها يتم درج حسابات قائمة الدخل (اإليرادات ‪ ،‬المصروفات ) ‪.‬‬
‫وفيما يلي إعداد ميزان المراجعة باألرصدة بالمثال السابق لمشروع عماد الهندسي ‪:‬‬
‫منشأة عماد للمشورة الهندسية ‪ -‬منشأة تجارية‬
‫ميزان المراجعة باألرصدة للفترة المنتهية في ‪2020/1/31‬‬
‫الرصيد الدائن‬ ‫الرصيد المدين‬ ‫اسم الحساب‬
‫‪110000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪150000‬‬ ‫الذمم المدينة‬
‫‪50000‬‬ ‫اللوازم‬
‫‪100000‬‬ ‫األثاث‬
‫‪100000‬‬ ‫األجهزة المكتبية‬
‫‪20000‬‬ ‫الذمم الدائنة‬
‫‪400000‬‬ ‫راس المال‬
‫‪10000‬‬ ‫المحسوبات الشخصية‬
 ‫‪200000‬‬ ‫إيراد الخدمات‬
‫‪30000‬‬ ‫مصروفات اإليجار‬
‫‪20000‬‬ ‫مصروفات الكهرباء‬
‫‪50000‬‬ ‫مصروفات الرواتب‬
‫‪620000‬‬ ‫‪620000‬‬ ‫المجموع‬

‫أسئلة وتمارين الفصل‬

‫ما هو دفتر األستاذ وماهية أهميته في العمل المحاسبي ؟‬ ‫‪.1‬‬

‫ماذا يقصد بطبيعة دليل الحسابات وما هو دوره ؟‬ ‫‪.2‬‬
‫اشرح عملية الترحيل وماهي الخطوات التي يتم اتباعها فيه ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ماذا يعني الترصيد وما عالقته بميزان المراجعة ؟‬ ‫‪.4‬‬
‫ما هو ميزان المراجعة وما أهميته ؟‬ ‫‪.5‬‬
‫تمرين (‪ )1‬اليك العمليات التي تمت في منشأة المال للحسابات القانونية لشهر حزيران ‪2020‬‬

‫حـ ‪ /‬النقدية‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

 ‫‪6/15‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪6/1‬‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪6/21‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪6/12‬‬ ‫‪50000‬‬
‫‪6/29‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪6/30‬‬ ‫‪10000‬‬

‫حـ ‪ /‬الذمم المدينة‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪6/29‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪6/7‬‬ ‫‪150000‬‬

‫حـ ‪ /‬اللوازم‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪6/4‬‬ ‫‪100000‬‬

‫حـ ‪ /‬راس المال‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪6/1‬‬ ‫‪1000000‬‬

‫حـ ‪ /‬الذمم الدائنة‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪6/4‬‬ ‫‪100000 6/21‬‬ ‫‪50000‬‬

‫حـ ‪ /‬ايراد الخدمات‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪6/7‬‬ ‫‪150000‬‬
‫‪6/12‬‬ ‫‪50000‬‬
 ‫‪6/30‬‬ ‫‪10000‬‬

‫حـ‪ /‬مصروف الرواتب‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪6/15‬‬ ‫‪250000‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬ترصيد الحسابات‬
‫‪ -2‬تصوير قائمة ميزان المراجعة باألرصدة في ‪.2020/6/30‬‬
‫تمرين (‪ )2‬اليك العمليات المالية اآلتية والتي حدثت في منشأة أحمد التجارية والتي حدثت في‬
‫شهر تموز ‪2012/‬‬
‫‪ .1‬تم إنشاء المشروع في ‪ 2012/7/1‬باستثمار مبلغ ‪ 2500000‬دينار وضعت في‬
‫الصندوق ‪.‬‬
‫‪ .2‬اتفق احد األشخاص للعمل في المحل التجاري براتب شهري مقداره ‪ 100000‬دينار‪.‬‬
‫‪ .3‬قام أحمد بشراء أثاث للعمل التجاري بقيمة ‪ 1000000‬دينار دفع منها ‪ 700000‬دينار‬
‫نقدا والباقي على الحساب من محالت النورس لألثاث ‪.‬‬
‫‪ .4‬قام احمد بشراء أجهزة مكتبية بمبلغ ‪ 500000‬دينار دفعت نقدا وشراء لوازم مكتبية من‬
‫قرطاسية الحنين بمبلغ ‪ 50000‬دينار على الحساب ‪.‬‬
‫‪ 7/10 .5‬قام محل أحمد التجاري ببيع مواد الى الزبون سمير مقابل مبلغ ‪ 150000‬دينار‬
‫قبض نقدا ‪.‬‬
‫‪ .6‬دفع الى قرطاسية الحنين مبلغ ‪ 25000‬دينار نقدا من المبلغ المستحق عليه ‪.‬‬
‫‪ 7/20 .7‬تحقق إيراد للمحل عن بيع مواد بمبلغ ‪ 100000‬دينار سجل على الحساب‬
‫للزبون طاهر‪.‬‬
‫‪ .8‬سداد الباقي الى محالت النورس لألثاث نقدا ‪.‬‬
‫‪ .9‬قام الزبون طاهر بتسديد ‪ 50000‬دينار من الديون التي عليه للمحل نقدا ‪.‬‬
‫‪ 7/30‬دفع أجور الكهرباء بمبلغ ‪ 150000‬دينار نقدا ‪.‬‬ ‫‪.10‬‬
‫‪ 7/31‬دفع راتب عامل المحل الشهري والبالغ ‪ 100000‬دينار نقدأ ‪.‬‬ ‫‪.11‬‬
‫المطلوب‬

‫تسجيل القيود الالزمة في سجل اليومية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ترحيل القيود الى سجل األستاذ للحسابات المتأثرة ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تصوير قائمة ميزان المراجعة باألرصدة في ‪. 2012/7/31‬‬ ‫‪-3‬‬

 ‫الفصل الخامس‬
‫التسويات الجردية‬
‫‪Inventory adjustments‬‬

‫األهداف التعليمية‬

‫يستطيع القارئ من خالل دراسة هذا الفصل التعرف على المواضيع األتية‪-:‬‬

‫‪ ‬أهداف التسويات الجردية‬

‫‪ ‬تسوية المصروفات واإليرادات‬

‫‪ ‬تسوية األصول الثابتة واندثاراتها‬

‫‪ ‬ميزان المراجعة المعدل‬

 ‫الفصل الخامس‬
‫التسويات الجردية‬
‫‪Inventory adjustments‬‬

‫تعرف التسويات الجردية بانها اإلجراءات العملية المحاسبية التي تتم في نهاية‬
‫الفترة المالية المعرفة القيمة الصحيحة ألصول المشروع والتزاماته وكذلك اإليرادات‬
‫والمصروفات ‪ ،‬من أجل التوصل إلى النتيجة الحقيقية ألعمال المشروع من ربح او‬
‫خسارة وبيان المركز المالي واجراء القيود الالزمة ‪.‬‬

‫اوال‪ :‬أهداف التسويات الجردية‬

‫ان الهدف األساس إلجراء التسويات الجردية يتمثل فيما يأتي ‪-:‬‬

‫‪ -1‬تطبيق مجموعة من القواعد والمبادئ المحاسبية األساسية والتي هي (أساس‬

‫االستحقاق‪ ،‬األساس النقدي ) وهنا يعتمد على أساس االستحقاق في تسجيل العمليات‬
‫المالية ‪.‬‬
‫‪ -2‬الحاجة الى اعداد تقارير محاسبية دورية يجعل إجراء التسويات الجردية هدف مهم‬
‫لذلك يتم تقسيم المشروع الى فترات مالية محددة سنة غالبا للتعريف على الوضع‬
‫المالي للمشروع خالل هذه الفترة ‪.‬‬
‫‪ -3‬يتم تطبيق المبادئ المحاسبية مثل مبدا مقابلة اإليرادات بالمصروفات وكذلك مبدا‬
‫تحقيق اإليراد ‪ ،‬وخصوصا عند استخدام المنشأة أساس االستحقاق ‪.‬‬
‫مالحظة ‪:‬‬

‫‪ ‬أساس االستحقاق يقصد به كل عملية مالية تجري حتى وان كانت لم تستلم نقدا‬
‫يجب ان يتم تسجيلها‪.‬‬
‫‪ ‬األساس النقدي ‪ ،‬وهو مبدأ يستند إلى تحقق استالم وقبض النقد او دفع النقد‬
‫حيث يتم تسجيلها‪ .‬وعادة يتم استخدام أساس االستحقاق ألنه مقبول اكثر من‬
‫األساس النقدي ‪.‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬تسوية المصروفات وااليرادات‬
‫عادة تكون في نهاية الفترة المالية والتي تحددها المنشأة سواء كانت ثالثة أشهر أو‬
‫ستة أشهر أو سنة غالبا ‪.‬‬
‫‪ ‬تسوية المصروفات‬
‫وهنا يتم تسوية جميع المصروفات التي تمت خالل المدة المعنية وقد تم تحميلها‬
‫على حساب الدخل والتي أنفقت فعال للحصول على إيرادات تلك الفترة ‪.‬‬
‫وهنا تقسم معالجة المصروفات الى نوعين‪:‬‬
‫‪ -1‬المصروفات المدفوعة مقدما ‪prepaid expenses‬‬
‫وهي المبالغ التي تقوم المنشأة بدفعها ويكون جزء منها خاص بفترة قادمة ‪.‬‬
‫وعليه عند اجراء التسوية فيجب استبعاد الجزء غير الخاص بهذه الفترة المالية‬
‫الحالية ‪ ،‬وفق مبدأ مقابلة اإليرادات بالمصروفات ‪.‬‬
‫مثال‬
‫تم دفع إيجار مبنى لمدة سنة واعتبارا من ‪ 2020/7/1‬بمبلغ ‪ 1200000‬دينار‬
‫نقدأ ؟ والمطلوب أجراء قيد اليومية في ‪ 2020/7/1‬وقيد التسوية الجردية في‬
‫‪2020/12/31‬؟‬
‫الحل ‪ /‬في المثال أعاله نالحظ وجود مبلغ تم دفعه مقدما عن االيجار وهو جزء‬
‫يخص السنة القادمة وهنا عند اجراء قيود التسوية فيجب استبعاده وكما يلي ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2020/7/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ايجار مباني مدفوع مقدما‬ ‫‪1200000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1200000‬‬
‫(دفع إيجار مقدما )‬
‫‪ 100000 =12÷1200000‬دينار شهريا‬
‫‪ 6‬شهر×‪ 600000 = 100000‬دينار‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2020/12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ايجار المباني‬ ‫‪600000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬إيجار مباني مدفوع مقدما‬ ‫‪600000‬‬
‫(تسوية حـ ‪ /‬ايجار المباني المدفوع مقدما )‬

‫‪ -2‬المصاريف المستحقة ‪Accrued expenses‬‬

‫وهي مصاريف تخص الفترة الحالية ولكنها لم تدفع خالل هذه الفترة لذلك يجب‬
‫حصرها وتحميلها للحساب في الفترة المالية تطبيقا لمبدأ مقابلة اإليرادات بالمصروفات‪.‬‬

‫مثال‬

‫في ‪ 12/31‬ظهر رصيد حساب االيجار في سجالت محالت النور مدينا بمبلغ‬
‫‪ 500000‬دينار وعند مراجعة الحسابات تبين ان قيمة مصاريف االيجار عن شهر كانون األول‬
‫والبالغة ‪ 50000‬دينار لم تدفع ‪ .‬المطلوب ‪ /‬تسجيل قيد التسوية الجردية الالزم ‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروفات االيجار‬ ‫‪50000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬اإليجار المستحق‬ ‫‪50000‬‬

‫‪ ‬تسوية اإليرادات‬
‫وهنالك يقصد به جعل حساب اإليرادات دائن باإليرادات الخاصة بالفترة المالية سواء‬
‫قبضت أم لم تقبض ‪.‬‬

‫وهنا يتم تقسيم اإليرادات الى نوعين‪:‬‬

‫‪ -1‬اإليرادات المستلمة مقدما ‪unearned revenues‬‬

‫وهي اإليرادات التي تم الحصول عليها خالل الفترة المالية مقدما قبل تقديم أي‬
‫خدمة للزبائن فظهرت في نهاية الفترة ضمن حسابات ميزان المراجعة مستلمة مقدما‬
‫وهي تخص فترات قادمة ‪.‬‬
‫مثال‬
‫بتاريخ ‪ 2020/1/1‬قام سمير باستالم مبلغ ‪ 200000‬دينار عن اجراء دراسة‬
‫جدوى اقتصادية للزبون أحمد يقدم نهايته السنة ‪ .‬المطلوب ‪ /‬تسجيل قيد اليومية وقيد‬
‫التسوية الجردية ‪.‬‬
‫قيد اليومية ‪//‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪1/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪200000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬االيراد مستلم مقدما‬ ‫‪200000‬‬
‫(قبض ايراد مقدما )‬
‫قيد التسوية‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬ايراد مستلم مقدما‬ ‫‪200000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪200000‬‬
‫(تسوية في حساب االيراد )‬

‫‪ -2‬اإليرادات التي تخص الفترة المالية الحالية ولكن لم يتم قبضها او تسجيلها في الدفاتر‬
‫فلذلك يجب اثباتها ‪.‬‬
‫مثال‬
‫في ‪ 12/17‬قامت شركة أمجد لألنترنيت بتقديم خدمة األنترنيت الحد الزبائن‬
‫بمبلغ ‪ 30000‬دينار شهريا وقد تبين في ‪ 12/31‬ان الشركة لم تطبق ولم تسجل خدمات‬
‫األنترنيت المقدمة ‪ .‬المطلوب ‪ /‬عمل قيود التسوية الالزمة ‪.‬‬
‫الحل‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الذمم المدينة‬ ‫‪30000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬إيراد الخدمات المستحقة‬ ‫‪30000‬‬
‫(تسجيل االيراد المستحق )‬

‫ثالثا‪ :‬تسوية األصول الثابتة واندثاراتها‬

‫‪ ‬األصول الثابتة ‪:‬‬

‫يقصد باألصول الثابتة الموجودات التي يقوم صاحب المشروع بشرائها لغرض‬
‫استخدامها في أعماله اليومية وليس من أجل أعادة بيعها وتحقيق الربح مثل المباني‬
‫واآلالت واألثاث وغيرها ‪.‬‬
‫وتتناقص تدريجيا قيمة األصول الثابتة نتيجة االستعمال والتقادم لذلك البد من‬
‫تسويتها في نهاية الفترة المالية عن طريق حساب يسمى االندثار (او تسميات أخرى‬
‫مثل االستهالك ‪ ،‬اإلطفاء ‪ ،‬االضمحالل ‪ ،‬الهالك )‪ ،‬حيث يتم تقسيم او توزيع تكلفة‬
‫األصل على الفترات المالية المحاسبية المستفيدة من خدمات ذلك األصل ‪ .‬وهنا يمكن‬
‫تعريف االندثار بانه النقص التدريجي في قيمة األصل الثابت في نهاية كل سنة من‬
‫سنوات عمره اإلنتاجي وذلك بسبب استعماله في العملية اإلنتاجية او التقادم الزمني ‪.‬‬
‫‪ ‬العوامل المحددة لقسط االندثار‬
‫‪ -1‬تكلفة األصل الثابت ‪ -:‬وهي جميع المصاريف التي تتكبدها المنشأة في سبيل‬
‫الحصول على األصل الثابت ووضعه في المنشأة حتى صار جاهزا لالستعمال‬
‫الفعلي سواء كان شراءه او تصنيعه وأي أضافات أخرى لزيادة قدرته اإلنتاجية‬
‫او عمره اإلنتاجي ‪.‬‬
‫‪ -2‬العمر اإلنتاجي لألصل ‪ -:‬وهو تحديد عدد السنوات اإلنتاجية لألصل الثابت ‪.‬‬
‫‪ -3‬قيمة السكراب (أو الخردة ‪ ،‬األنقاض)‪ -:‬وهو المبلغ المتوقع الحصول عليه عند‬
‫االستغناء عن األصل الثابت او انتهاء عمره اإلنتاجي ‪.‬‬
‫‪ ‬طرق احتساب االندثار‬
‫هنالك عدة طرق لحساب االندثار لألصول الثابتة تستند أما على فترة استخدام‬
‫الموجود او الوقت المستخدم وهي كما يلي‪-:‬‬
‫‪ -1‬طريقة القسط الثابت ‪.‬‬
‫‪ -2‬طريقة القسط المتناقص‬
‫‪ -3‬طريقة وحدات اإلنتاج‬
‫‪ -4‬طريقة معدل ساعات الماكنة‬
‫‪ -5‬طريقة أعادة التقييم‬
‫وسيقتصر الشرح هنا على الطريقة األولى والثانية في هذا الفصل ‪.‬‬

‫‪ ‬طريقة القسط الثابت‬

‫وهي طريقة شائعة االستعمال لحساب االندثار وتفترض هذه الطريقة تساوي‬
‫الخدمات المستنفذة في كل فترة معينة من العمر اإلنتاجي لألصل‪ .‬وعليه تكون‬
‫مصاريف االندثار متساوية بجميع فترات هذا العمر اإلنتاجي ‪ .‬وتتميز هذه الطريقة‬
‫بسهولة احتساب قسط االندثار وتحقيق العدالة في التوزيع لالندثار لألصول الثابتة ‪.‬‬

‫ويتم حساب قسط االندثار حسب هذه الطريقة من خالل قسمة تكلفة األصل بعد‬
‫استبعاد قيمة السكراب (الخردة او األنقاض ) على عدد سنوات العمر اإلنتاجي‬
‫لألصل الثابت وكما يلي ‪:‬‬

‫قسط االندثار (االندثار ) السنوي = (تكلفة األصل الثابت – قيمة السكراب ) ÷‬

‫العمر اإلنتاجي لألصل‬

‫مثال‬

‫في ‪ 2020/1/1‬قامت أحدى المنشآت بشراء ماكنة الستخدامها في أعمالها بمبلغ‬

‫‪ 500000‬دينار‪ ،‬قدر العمر اإلنتاجي للماكنة بخمس سنوات كما قدرت قيمتها في‬
‫نهاية عمرها اإلنتاجي ‪ 50000‬دينار ‪ .‬المطلوب ‪ /‬احتساب قسط االندثار بطريقة‬
‫القسط الثابت‪.‬‬

‫الحل‬

‫القسط السنوي = تكلفة األصل – قيمة األنقاض ÷ العمر اإلنتاجي لألصل‬

‫= ‪ 5 ( ÷ 50000 – 500000‬سنوات ) = ‪ 81000 = 5÷450000‬دينار‬

‫وعليه فأن قيمة االندثار في كل سنة يساوي (‪ ) 81000‬دينار حيث يتم تحميله على‬
‫حساب الدخل (حساب األرباح والخسائر ) باعتباره مصروف ‪.‬‬

‫‪ ‬عيوب طريقة القسط الثابت‪:‬‬

‫‪ -1‬ال تعكس هذه الطريقة الصورة الحقيقية الستخدام األصل الثابت ‪.‬‬
‫‪ -2‬تعد هذه الطريقة غير موضوعية في تحديد القسط لعدم مراعاة عامل‬
‫االستخدام‪.‬‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية‬
‫تتم معالجة االندثار عن طريقة فتح حساب يسمى (االندثار المتراكم ) ويكون هذا‬
‫الحساب دائنا وحساب مصروف االندثار مدينا بقيمة القسط‪ .‬وعليه فأن األصل الثابت يظهر‬
‫دائما بتكلفته االصلية في الميزانية العمومية مطروحا منه حساب االندثار المتراكم ولذلك تكون‬
‫أكثر استعمال في المنشآت ‪.‬‬

‫مثال‬

‫بتاريخ ‪ 2020/1/1‬قامت أحدى المنشآت بشراء سيارة بمبلغ (‪ )1000000‬دينار نقدا وقد تم‬
‫تقدير عمرها اإلنتاجي بعشر سنوات وتم تقدير قيمة األنقاض (السكراب) في نهاية العمر‬
‫اإلنتاجي بمبلغ (‪ )100000‬دينار‬

‫المطلوب ‪/‬‬

‫‪ -1‬احتساب قسط االندثار السنوي للسيارة ‪.‬‬

‫‪ -2‬إثبات القيود اليومية وقيود التسوية ‪.‬‬
‫‪ -3‬ترحيل القيود الى دفتر األستاذ ‪.‬‬
‫الحل‬

‫‪ -1‬القسط السنوي = تكلفة األصل – قيمة السكراب ‪ /‬العمر اإلنتاجي‬

‫= ‪ 90000 = 10/900000 = 10 / 100000 – 1000000‬دينار‬

‫‪ -2‬إثبات قيود اليومية في سجل اليومية‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬السيارات‬ ‫‪1000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1000000‬‬
‫(شراء السيارة نقدا )‬

‫من حـ ‪ /‬مصروف االندثار للسيارة‬ ‫‪90000‬‬

‫‪12/31‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬االندثار المتراكم للسيارة‬ ‫‪90000‬‬
‫(إثبات االندثار السنوي للسيارة )‬
 ‫‪ -3‬ترحيل قيود اليومية وقيود التسوية إلى سجل األستاذ‬
‫حـ ‪ /‬السيارة‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ دائن‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/1‬‬ ‫‪1000000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروفات االندثار‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫‪90000‬‬
‫حـ ‪ /‬االندثار المتراكم‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫‪90000‬‬

‫‪ -4‬األصول الثابتة في الميزانية العمومية كما هي في ‪12/31‬‬

‫الموجودات‬ ‫المبلغ‬
‫‪ 1000000‬السيارة‬
‫(‪ )90000‬االندثار المتراكم‬
‫‪ 910000‬القيمة الدفترية لألصل في السنة‬
‫األولى‬

‫مالحظة ‪:‬تكلفة األصل االندثار المتراكم يظهران في الميزانية للعمومية ألن مصروف االندثار‬
‫يغلق بحساب الداخل ‪.‬‬

‫‪ ‬طريقة القسط المتناقص‬

‫بموجب هذه الطريقة يتم تطبيق االندثار باالعتماد على رصيد الحساب في كل سنة‬
‫حيث يتم احتساب االندثار سنويا على الرصيد المتبقي للموجود لذلك تسمى بطريقة‬
‫الرصيد المتناقص وحسب المعادلة االتية ‪:‬‬
‫القسط المتناقص لالندثار = معدل االندثار الثابت × (التكلفة للموجود – االندثار‬
‫المتراكم )‬

‫الكثير من الشركات تستخدم طريقة المعدل المتدرج لالندثار وكما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬القسط السنوي لالندثار الثابت = رصيد الموجود في بداية الفترة × معدل‬

‫االندثار (النسبة المئوية) الثابت‬
‫‪ -2‬يضرب معدل القسط الثابت لالندثار × ‪2‬‬
‫وعند شراء او صنع موجود خالل السنة الحالية يكون احتساب القسط كما يلي ‪:‬‬

‫قيمة االندثار = تكلفة الشراء الجديدة × معدل االندثار (النسبة المئوية ) × فترة االستخدام للسنة‬
‫الحالية ‪.‬‬
‫ومن ابرز مزايا هذه الطريقة هي أنها طريقة بسيطة جدا للتطبيق وكذلك يمكن ترحيلها الى‬
‫حساب األرباح والخسائر خالل فترة حياة الموجود‪ .‬أما ابرز عيوبها هو ان القيمة الدفترية‬
‫للموجود لن تكون صفرا ومن ثم تبقى قيمة للموجود في السجالت‪.‬‬
‫مثال(‪)1‬‬
‫اشترت احدى الشركات ماكنة بمبلغ ‪ 100000‬دينار وقدر عمرها اإلنتاجي (‪)10‬‬
‫سنوات وقررت الشركة استخدام طريقة القسط المتناقص لحساب االندثار للماكنة ‪ .‬والمطلوب‬
‫استخدام االندثار للسنوات الثالثة األولى ‪.‬‬
‫الحل‬
‫معدل االندثار الثابت = ‪ ÷ 1‬العمر اإلنتاجي للموجود = ‪% 10 = 10/1‬‬
‫معدل االندثار المزدوج = ‪%20 = % 10×2‬‬

‫القيمة الدفترية في نهاية السنة‬ ‫معدل االندثار قيمة االندثار‬ ‫القيمة الدفترية‬ ‫السنة‬
‫‪80000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪64000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪51200‬‬ ‫‪12800‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪64000‬‬ ‫‪3‬‬
‫مثال(‪)2‬‬

‫في ‪ 2020/1/1‬قامت شركة ما بين النهرين بشراء ماكنة بمبلغ (‪ )1500000‬دينار ‪.‬‬
‫وفي شهر تموز من نفس السنة قامت بشراء ماكنة أخرى بسعر (‪ )1200000‬دينار ‪ .‬العمر‬
‫اإلنتاجي للماكنة األولى هو (‪ )5‬سنوات والعمر اإلنتاجي للماكنة الثانية (‪ )4‬سنوات ‪ .‬المطلوب‪:‬‬
‫معرفة مصاريف االندثار للمكائن كما يلي ‪:‬‬

‫معرفة اندثار الماكنة األولى للخمس سنوات اعتبارا ً من شهر كانون الثاني ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫احتساب االندثار للماكنة الثانية لمدة ثالث سنوات ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫واذا علمت ان الشركة تقوم باستخدام طريقة القسط المتناقص (المعدل المزدوج) في احتساب‬
‫االندثار ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫الماكنة األولى ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫معدل القسط الثابت = ‪ 5 ÷1‬سنوات = ‪%20‬‬
‫المعدل المزدوج = ‪%40 = 2 × %20‬‬

‫قيمة الموجود في نهاية السنة‬ ‫مبلغ االندثار‬ ‫السنة القيم الدفترية معدل االندثار‬
‫السنوي‬ ‫في بداية السنة‬
‫‪900000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪640000‬‬ ‫‪360000‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪384000‬‬ ‫‪256000‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪640000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪231000‬‬ ‫‪153000‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪384000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪139000‬‬ ‫‪92000‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪321000‬‬ ‫‪5‬‬
‫مالحظ ‪ -:‬بالنسبة للسنة األولى تحسب فقط ستة أشهر من السنة ألنه تم شراء الماكنة في الشهر‬
‫السابع ‪ 300000 = 12/6 × %5 × 1200000‬دينار‬
‫الماكنة الثانية‬ ‫‪-2‬‬
‫معدل القسط الثابت = ‪ 4÷1‬سنوات =‪%25‬‬
‫معدل القسط المزدوج = ‪%50 = 2 × % 25‬‬
‫مبلغ االندثار قيمة الموجود في نهاية السنة‬ ‫السنة القيمة الدفترية معدل االندثار‬
‫السنوي‬ ‫في بداية السنة‬
‫‪900000‬‬ ‫‪300000 6/12× %50‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪450000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪225000‬‬ ‫‪225000‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪Trial Balance Adjusted‬‬ ‫رابعا‪ :‬ميزان المراجعة المعدل‬

‫يتمثل ميزان المراجعة المعدل في قائمة الحسابات التي تظهر في نهاية الفترة المالية‬
‫وعند وجود أحداث مالية لم تكن قد أدرجت أو سجلت لذلك يتم أعداد ميزان مراجعة جديد‬
‫يسمى بميزان المراجعة المعدل بعد أجراء التعديالت على الحسابات المتأثرة ‪ .‬وسيتم توضيح‬
‫ذلك من خالل المثال التالي ‪:‬‬
‫تمرين‬
‫ظهرت األرصدة اآلتية في ميزان المراجعة لشركة السهيل الهندسية في ‪2020/12/31‬‬
 ‫شركة السهيل الهندسية‬
‫ميزان المراجعة باألرصدة عن الفترة المنتهية في ‪2020/12/31‬‬
‫أسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫النقدية‬ ‫‪100000‬‬
‫الذمم المدينة‬ ‫‪20000‬‬
‫مصروفات إيجاد مدفوع مقدما‬ ‫‪24000‬‬
‫اللوازم المكتبية‬ ‫‪70000‬‬
‫األثاث‬ ‫‪250000‬‬
‫األجهزة المكتبية‬ ‫‪400000‬‬
‫الذمم الدائنة‬ ‫‪400000‬‬
‫إيراد خدمات مقبوض مقدما‬ ‫‪44000‬‬
‫راس المال‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪18000‬‬
‫المسحوبات الشخصية‬
‫إيراد الخدمات‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪200000‬‬
‫مصروفات الرواتب‬
‫‪10000‬‬
‫مصروفات المياه والكهرباء‬
‫المجموع‬ ‫‪1344000‬‬ ‫‪1344000‬‬

‫وعند الجرد تبين ما يلي ‪-:‬‬

‫‪ .1‬دفع اإليجار في ‪ 2020/1/1‬عن عامين كاملين ‪.‬‬
‫‪ .2‬بلغت قيمة اللوازم المتبقية ‪ 2000‬دينار‪.‬‬
‫‪ .3‬يستهلك األثاث وفق طريقة القسط الثابت بعمر (‪ )5‬سنوات وقيمة اإلنقاض تساوي‬
‫‪ 5000‬دينار‪.‬‬
‫‪ .4‬تستهلك األجهزة المكتبية حسب طريقة القسط الثابت وعمرها اإلنتاجي (‪ )4‬سنوات‬
‫وقيمة األنقاض ‪ 50000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ .5‬مجموعة الرواتب السنوية ‪ 270000‬دينار‪.‬‬
‫‪ .6‬نصف إيراد الخدمات المقبوض مقدما قد تحقق خالل العام ‪.‬‬
‫‪ .7‬هنالك إيرادات بقيمة ‪ 80000‬دينار تم تقديمها الحد الزبائن ولم يتم استالم أي مبلغ‬
‫مقابل ذلك حتى تاريخه ‪.‬‬
‫المطلوب‬

‫أ‪ .‬أجراء قيود التسوية الجردية الالزمة ‪.‬‬

‫ب‪ .‬ترحيل القيود إلى سجل األستاذ‬
‫ج‪ .‬إعداد ميزان المراجعة المعدل ‪.‬‬
‫الحل‬
 ‫أ‪ -‬التسويات الجردية‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رقم‬
‫التسوية‬
‫من حـ ‪ /‬مصروف اإليجار‬ ‫‪12000‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫‪ 12000‬الى حـ ‪ /‬مصروف ايجار مدفوع مقدما‬
‫تسوية حساب مصروف اإليجار المدفوعة مقدما‬
‫‪ 12000 = 2÷ 2400‬دينار‬
‫من حـ ‪ /‬مصروف اللوازم‬ ‫‪20000‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫‪ 20000‬الى حـ ‪ /‬اللوازم‬
‫تسوية حساب اللوازم‬
‫من حـ ‪ /‬مصروف اندثار األثاث‬ ‫‪50000‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫‪ 50000‬الى حـ ‪ /‬االندثار المتراكم لألثاث‬
‫(إثبات مصروف اندثار األثاث )‬
‫‪= 5/200000 = 5/50000 – 250000‬‬
‫‪ 50000‬دينار‬
‫من حـ ‪ /‬مصروف اندثار األجهزة المكتبية‬ ‫‪87500‬‬ ‫(‪)4‬‬
‫الى حـ ‪ /‬االندثار المتراكم لألجهزة المكتبية‬ ‫‪87500‬‬
‫(إثبات مصروف اندثار األجهزة )‬
‫‪= 4/350000 = 4/50000 – 400000‬‬
‫‪87500‬‬
‫من حـ ‪ /‬مصروف الرواتب‬ ‫‪70000‬‬ ‫(‪)5‬‬
‫الى حـ ‪ /‬الرواتب المستحقة‬ ‫‪70000‬‬
‫(إثبات رواتب مستحقة )‬
‫‪ 70000 = 300000 – 370000‬دينار‬
‫من حـ ‪ /‬إيراد خدمات مقبوضة مقدما‬ ‫‪22000‬‬ ‫(‪)6‬‬
‫الى حـ ‪ /‬إيراد الخدمات‬ ‫‪22000‬‬
‫(إثبات إيراد الخدمات المقبوضة مقدما)‬
‫‪ 22000 = 2/44000‬دينار‬
‫من حـ ‪ /‬الذمم المدينة‬ ‫‪80000‬‬ ‫(‪)7‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬إيراد الخدمات‬ ‫‪80000‬‬
‫(إثبات إيرادات الخدمات )‬

‫ب‪ -‬ترحيل القيود إلى سجل األستاذ‬

‫حـ ‪ /‬مصروف إيجار مدفوع مقدما‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫قيد التسوية‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪24000‬‬

‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪12000‬‬

‫حـ‪ /‬مصروف اإليجار‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫قيد التسوية‬ ‫‪12000‬‬

‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪12000‬‬

‫حـ‪ /‬اللوازم‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫قيد التسوية‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪70000‬‬

‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪50000‬‬

‫حـ‪/‬مصروف اللوازم‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫قيد التسوية‬ ‫‪20000‬‬

‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪20000‬‬

‫حـ‪ /‬مصروف االندثار‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫قيد التسوية‬ ‫‪50000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 87500‬قيد التسوية‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 137500‬الرصيد‬
‫حـ‪ /‬االندثار المتراكم لألثاث‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫قيد التسوية‬ ‫‪50000‬‬

‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪50000‬‬

 ‫حـ‪ /‬االندثار المتراكم لألجهزة‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫‪ 87500‬قيد التسوية‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 87500‬الرصيد‬

‫حـ‪ /‬مصروف الرواتب‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫‪ 300000‬الرصيد‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 70000‬قيد التسوية‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 37000‬الرصيد‬

‫حـ‪ /‬الرواتب المستحقة‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫‪ 70000‬قيد التسوية‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 70000‬الرصيد‬
‫حـ‪ /‬إيراد خدمات مقبوض مقدما‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/1‬‬ ‫‪ 44000 12/31‬الرصيد‬ ‫قيد التسوية‬ ‫‪22000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 22000‬الرصيد‬
‫حـ‪ /‬إيراد خدمات‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/1‬‬ ‫‪ 100000‬الرصيد‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 22000‬قيد التسوية‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 80000‬قيد التسوية‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 202000‬الرصيد‬
‫حـ‪ /‬الذمم المدينة‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬
‫‪1/1‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪20000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫قيد التسوية‬ ‫‪80000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫‪ 100000‬الرصيد‬

‫جـ ‪ -‬ميزان المراجعة المعدل لشركة السهيل الهندسية‬

‫شركة السهيل الهندسية‬

‫ميزان المراجعة المعدل (بالدينار) عن السنة المنتهية في ‪2020/12/31‬‬

‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬ ‫اسم الحساب‬
‫‪100000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪100000‬‬ ‫الذمم المدينة‬
‫‪12000‬‬ ‫مصروف إيجار مقدما‬
‫‪50000‬‬ ‫اللوازم‬
‫‪250000‬‬ ‫األثاث‬
‫‪50000‬‬ ‫االندثار المتراكم لألثاث‬
‫‪400000‬‬ ‫األجهزة المكتبية‬
‫‪875000‬‬ ‫االندثار المتراكم لألجهزة‬
‫‪400000‬‬ ‫الذمم الدائنة‬
‫‪70000‬‬ ‫رواتب مستحقة‬
‫‪22000‬‬
‫ايراد خدمات مقبوض مقدما‬
‫‪800000‬‬
‫رأس المال‬
‫‪180000‬‬ ‫المسحوبات الشخصية‬
‫‪202000‬‬ ‫ايراد الخدمات‬
‫‪270000‬‬ ‫مصروف الرواتب‬
‫‪100000‬‬ ‫مصروف المياه والكهرباء‬
‫‪12000‬‬ ‫مصروف اإليجار‬
‫‪20000‬‬ ‫مصروف اللوازم‬
‫‪137800‬‬ ‫مصروف االندثار‬
‫‪1631500‬‬ ‫‪1631500‬‬ ‫المجموع‬
 ‫أسئلة وتمارين الفصل‬

‫ماذا يقصد بالتسويات الجردية ومتى يتم القيام بها ؟‬ ‫‪.1‬‬

‫ما هو الهدف من أجراء التسويات الجردية ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ما هو الفرق بين أساس االستحقاق واألساس النقدي ‪ ،‬واي منهما متميز أكثر ؟‬ ‫‪.3‬‬
‫وضح المفاهيم اآلتية‪-:‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ ‬اإليرادات المقبوضة مقدما‬
‫‪ ‬اإليرادات المستحقة‬
‫‪ ‬المصروفات المدفوعة مقدما‬
‫‪ ‬المصروفات المستحقة‬
‫تمرين (‪ :)1‬فيما يلي بعض األرصدة المستخدمة من مكتب سالم الهندسي في ‪2020/12/31‬‬

‫‪ 36000‬دينار مصروف ايجار مدفوع مقدما‬

‫‪ 50000‬دينار مصروف دعاية وإعالن‬

‫‪ 25000‬دينار رصيد إيراد مقبوض مقدما‬

‫وعند الجرد تبين ما يلي‪-:‬‬

‫أ‪ .‬مصروف االيجار المدفوع عن سنتين ‪.‬‬

‫ب‪ .‬مصروف الدعاية واالعالن الشهري هو (‪ )5000‬دينار ‪.‬‬
‫ج‪ .‬قدم المكتب خدمات هندسية بمبلغ ‪ 27000‬دينار لم تستلم نهائيا ‪.‬‬
‫د‪ .‬هنالك ‪ %50‬من اإليراد المقبوض مقدما تحقق خالل العام ‪.‬‬
 ‫المطلوب ‪ :‬إجراء قيود التسوية الجردية الالزم ‪.‬‬

‫تمرين (‪ )2‬فيما يلي ميزان المراجعة لمكتب الجوادين التجاري‪:‬‬

‫مكتب الجوادين التجاري‬

‫ميزان المراجعة باألرصدة عن السنة المنتهية في ‪2020/12/31‬‬

‫أسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬

‫النقدية‬ ‫‪500000‬‬
‫الذمم المدينة‬ ‫‪140000‬‬
‫مصاريف تأمين مدفوعة مقدما‬ ‫‪30000‬‬
‫اللوازم‬ ‫‪90000‬‬
‫األثاث‬ ‫‪190000‬‬
‫األجهزة والمعدات‬ ‫‪40000‬‬
‫الذمم الدائنة‬ ‫‪350000‬‬
‫إيرادات خدمات مقبوضة مقدما‬ ‫‪250000‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪900000‬‬
‫المسحوبات الشخصية‬ ‫‪120000‬‬
‫ايراد خدمات‬ ‫‪110000‬‬
‫مصروفات الرواتب‬ ‫‪150000‬‬
‫مصروفات المياه والكهرباء‬ ‫‪50000‬‬
‫مصروفات الهاتف‬ ‫‪40000‬‬
‫المجموع‬ ‫‪1610000‬‬ ‫‪1610000‬‬
‫عند الجرد تبين ما يلي‪-:‬‬

‫هنالك عقد مبرم مع شركة التأمين بمبلغ ‪ 25000‬دينار سنويا ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫الرواتب السنوية هي ‪ 210000‬دينار‬ ‫‪-2‬‬
‫قيمة اللوازم المتبقية ‪ 15000‬دينار‬ ‫‪-3‬‬
‫األجهزة والمعدات عمرها اإلنتاجي (‪ )10‬سنوات وقيمة اإلنقاض (الخردة) (‪)40000‬‬ ‫‪-4‬‬
‫دينار وتستخدم طريقة القسط الثابت الحتساب االندثار ‪.‬‬
‫األثاث قدر عمره اإلنتاجي لمدة (‪ )5‬سنوات وقدرت قيمة اإلنقاض (‪ )10000‬دينار‬ ‫‪-5‬‬
‫وتستخدم طريقة القسط الثابت الحتساب االندثار‪.‬‬
‫‪ %50‬من االيراد المقبوض مقدما قد تحقق خالل السنة ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫قام مكتب الجوادين بتقديم خدمات الحد زبائن ولم يستلم أي شيء بالمقابل ‪.‬‬ ‫‪-7‬‬
‫المطلوب‬

‫أ‪ -‬اجراء قيود التسوية الالزمة ‪.‬‬

‫ب‪ -‬ترحيل الحساب الى سجل األستاذ ‪.‬‬
 ‫ت‪ -‬إعداد ميزان المراجعة المعدل لسنة ‪. 2020‬‬

‫‪‬‬
 ‫الفصل السادس‬
‫القوائم المالية وإقفال الحسابات‬
‫‪Financial Statements and Accounts Closing‬‬

‫األهداف التعليمية‬

‫يستطيع القارئ من خالل دراسة هذا الفصل التعرف على المواضيع األتية‪-:‬‬
‫‪ ‬القوائم المالية المستخدمة في العمل المحاسبي‬
‫‪ ‬إعداد قيود اإلقفال للحسابات‬
‫‪ ‬خطوات تسجيل قيود اإلقفال‬
‫‪ ‬ميزان المراجعة ما بعد اإلقفال‬
 ‫الفصل السادس‬
‫القوائم المالية وإقفال الحسابات‬
‫‪Financial Statements and Accounts Closing‬‬

‫يتم إعداد القوائم المالية محاسبيّاً‪ ،‬من أجل متابعة العمليّات المالية‪ ،‬خالل السنة‬
‫المالية الخاصة بالشركة‪ ،‬وترتبط مع وظيفة الرقابة‪ ،‬كواحدة من المهام اإلداريّة‪ ،‬التي تساهم‬
‫في بيان الوضع المالي للشركة‪ ،‬أو المؤسسة‪ ،‬أو بيئة العمل‪ ،‬فتحتوي على كافة التفاصيل‬
‫المالية التي حدثت‪ ،‬وتساعد أيضا ً على اتخاذ القرارات في الموافقة‪ ،‬أو عدم الموافقة على‬
‫القيام بمشروع‪ ،‬أو استثمار جديد‪ ،‬لذلك تعتبر القوائم المالية من أهم اإلجراءات التي تحرص‬
‫صل حولها‪ ،‬في نهاية الفترة الماليّة‪.‬‬
‫الشركات على تنفيذها‪ ،‬وتقديم تقرير مف ّ‬

‫اوال‪ :‬القوائم المالية المستخدمة في العمل المحاسبي‬

‫‪financial statements‬‬ ‫(أوال) ‪ :‬القوائم المالية‬

‫وهي عبارة عن النتائج لألحداث االقتصادية التي حدثت في المنشاة وخالل الفترة‬
‫المالية المحددة والتي تكون على شكل قوائم مالية تعرض على الجهات المستفيدة منها سواء‬
‫كانت أطراف داخلية أو خارجية لغرض استخدامها في اتخاذ القرارات‪ .‬وعليه فأن القوائم‬
‫المالية هي مخرجات للنظام المحاسبي ‪.‬‬

‫وفيما يلي شرحا مفصال لهذه القوائم المالية ‪.‬‬

‫‪Income Statement‬‬ ‫‪ -1‬قائمة الدخل‬

‫وهي القائمة التي تظهر إيرادات ومصروفات الفترة المالية للوصول الى ما حققه‬
‫المشروع أو المنشأة من صافي ربح أو خسارة ‪.‬‬
‫‪ -2‬قائمة حقوق الملكية (رأس المال) ‪Owners Equity Statement‬‬
‫وهي قائمة تظهر التغيرات التي حدث على راس المال لصاحب المشروع خالل الفترة‬
‫المالية من زيادة او نقصان ‪.‬‬
‫‪ -3‬الميزان العمومية ‪Balance Sheet‬‬
‫ويطلق عليها أيضا قائمة المركز المالي حيث تظهر هذه القائمة جميع أصول‬
‫والتزامات المنشأة وحقوق الملكية كما هي في لحظة معينة عادة ما تكون نهاية الفترة‬
‫المالية المحددة ‪ ،‬وعليه فيمكن نقسم األصول وااللتزامات الى هذه أنواع وكما يلي ‪//‬‬

‫أصول يمكن تقسيمها الى مجموعتين رئيستين هما ‪:‬‬

‫أ‪ -‬األصول المتداولة ‪Current Assets‬‬

‫وهي عبارة عن الموجودات التي تمتلكها المنشأة والتي يمكن تحويلها الى نقد يعبر عن‬
‫النقدية وخالل الفترة المالية (سنة عادة) ‪ .‬وبعبارة أخرى كل أصل يمكن أن يتحول الى‬
‫نقد أو يستهلك خالل السنة القادمة يسمى باألصل المتداولة ‪.‬‬
‫‪Fixed Assets‬‬ ‫ب‪ -‬األصول الثابتة‬
‫وهي عبارة عن الموجودات التي تمتلكها المنشأة بقصد استخدامها وليس بقصد‬
‫بيعها مثل الممتلكات والمعدات الملموسة والتي ال يمكن بيعها في األمد القريب ‪.‬‬
‫مثال‬
‫األصول المتداولة‪ -:‬النقدية الذمم المدينة ‪ ،‬واللوازم المكتبية ‪.‬‬
‫األصول الثابتة ‪ -:‬األراضي ‪ ،‬األثاث ‪ ،‬األجهزة والمعدات ‪.‬‬
‫وعليه فأن هذه األصول تظهر في الميزانية العمومية مرتبة حسب سيولتها‬
‫النقدية أي أوال األصول المتداولة ومن ثم يتم ادراج األصول الثابتة عند أعداد قائمة‬
‫المركز المالي للمنشأة في لحظة معينة ‪.‬‬

‫االلتزامات تقسم إلى قسمين هما‪-:‬‬

‫أ‪ -‬االلتزامات فصيرة االجل (المتداولة )‬
‫وهي عبارة عن االلتزامات أو المطلوبات التي تستحق السداد خالل السنة المالية‬
‫من تأريخ الميزانية العمومية مثل الذمم الدائنة ‪ ،‬الرواتب المستحقة) ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االلتزامات طويلة االجل‬
‫وهي المطلوبات التي تستحق السداد ال كثر من سنة مالية مثل القروض من البنوك‪.‬‬
‫‪ -4‬قائمة التدفقات النقدية ‪cash flows statement‬‬
‫وهي قائمة تظهر المقبوضات والمدفوعات النقدية فقط خالل الفترة المالية‪ ،‬أي‬
‫يمكن تسميتها كذلك بدورة النقد وكيف دخل وتم الحصول عليه وكيف تم صرفة وفي أي‬
‫اتجاهات لغرض الحفاظ على النقد في التعامل وإنجاز االعمال الخاصة بالمنشأة خالل‬
‫الفترة المالية التي حدثت بها ‪.‬‬
‫مثال شامل‬
‫فيما يلي ميزان المراجعة المعدل لمحل السالمة لصيانة األجهزة للفترة المنتهية في‬
‫‪2020/12/31‬‬
‫محل السالمة لصيانة األجهزة‬
‫ميزان المراجعة المعدل باألرصدة عن السنة المنتهية في ‪2020/12/31‬‬

‫األرصدة الدائنة‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪75000‬‬ ‫الصندوق (النقدية)‬
 ‫‪18300‬‬ ‫ذمم مدينة‬
‫‪12000‬‬ ‫مصروف ايجار مدفوع مقدما‬
‫‪2000‬‬ ‫اللوازم‬
‫‪25000‬‬ ‫األثاث‬
‫‪4000‬‬ ‫االندثار المتراكم (االثاث)‬
‫‪40000‬‬ ‫األجهزة المكتبية‬
‫‪9000‬‬ ‫االندثار المتراكم (لألجهزة)‬
‫‪25000‬‬ ‫الذمم الدائنة‬
‫‪7000‬‬ ‫رواتب مستحقة‬
‫‪15000‬‬ ‫ايراد خدمات مقبوض مقدما‬
‫‪80000‬‬ ‫راس المال‬
‫‪18000‬‬ ‫المسحوبات الشخصية‬
‫‪123300‬‬ ‫ايراد الخدمات‬
‫‪37000‬‬ ‫مصروفات الرواتب‬
‫‪6000‬‬ ‫مصروفات المياه والكهرباء‬
‫‪12000‬‬ ‫مصروف االيجار‬
‫‪5000‬‬ ‫مصروف اللوازم‬
‫‪13000‬‬ ‫مصروف االندثار‬
‫‪263300‬‬ ‫‪263300‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إعداد القوائم المالية الثالث (الدخل ‪ ،‬حقوق الملكية ‪ ،‬الميزانية العمومية) ‪.‬‬

‫‪ -1‬قائمة الدخل‬
‫محل السالمة لصيانة األجهزة‬

‫قائمة الدخل عن السنة المنتهية في ‪2020/12/31‬‬

‫مبلغ كلي‬ ‫مبلغ جزئي‬ ‫البيان‬

‫اإليرادات‬
‫‪123300‬‬ ‫إيراد الخدمات‬
‫يطرح منه المصروفات‬
‫‪37000‬‬ ‫مصروفات الرواتب‬
‫‪6000‬‬ ‫مصروفات المياه والكهرباء‬
‫‪12000‬‬ ‫مصروفات اإليجار‬
‫‪5000‬‬ ‫مصروفات اللوازم‬
‫‪13000‬‬ ‫مصروفات االندثار‬
‫‪73000‬‬ ‫مجموع المصروفات‬
‫‪50300‬‬ ‫صافي الربح‬

‫‪ -2‬قائمة حقوق الملكية‬

 ‫محل السالمة لصيانة األجهزة‬

‫قائمة حقوق الملكية عن السنة المنتهية في‪2020/12/31‬‬

‫البيان‬
‫‪80000‬‬ ‫رأس المال في ‪1/1‬‬
‫‪-------‬‬ ‫‪------‬‬ ‫يضاف االستثمار خالل السنة‬
‫‪50300‬‬ ‫‪ +‬صافي الربح‬
‫(‪)18000‬‬ ‫‪ -‬المسحوبات الشخصية‬
‫‪130300‬‬ ‫المجموع‬
‫‪112300‬‬ ‫راس المال في ‪12/31‬‬

‫‪ -3‬الميزانية العمومية‬
‫مكتب سالم لصيانة األجهزة‬
‫الميزانية العمومية عن السنة المنتهية في ‪2020/12/31‬‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫جزئي‬
‫األصول‬
‫األصول المتداولة‬
‫‪75000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪18300‬‬ ‫الذمم المدينة‬
‫‪12000‬‬ ‫مصروف إيجار مدفوع مقدما‬
‫‪2000‬‬ ‫اللوازم‬
‫‪107300‬‬ ‫مجموع األصول المتداولة‬

‫األصول الثابتة‬
‫‪25000‬‬ ‫األثاث‬
‫(‪)4000‬‬ ‫‪ -‬االندثار المتراكم‬
‫‪21000‬‬ ‫صافي األثاث‬
‫‪40000‬‬ ‫األجهزة المكتبية‬
‫‪31000‬‬ ‫(‪)9000‬‬ ‫‪ -‬االندثار المتراكم‬
‫صافي األجهزة المكتبية‬
‫‪52000‬‬ ‫مجموع األصول الثابتة‬

‫‪159‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫‪300‬‬

‫االلتزامات‬
‫االلتزامات المتداولة‬
‫‪25000‬‬ ‫الذمم الدائنة‬
 ‫‪7000‬‬ ‫رواتب مستحقة‬
‫‪15000‬‬ ‫إيرادات مقبوضة مقدما‬
‫‪47000‬‬ ‫مجموع االلتزامات المتداولة‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪112300‬‬ ‫‪112300‬‬ ‫راس المال‬

‫‪159300‬‬ ‫مجموع االلتزامات وحقوق الملكية‬

‫ثانيا‪ :‬إعداد قيود اإلقفال للحسابات‬

‫(‪)closing entries‬‬ ‫‪ ‬قيود االقفال‬

‫في كل عمل تجاري يجب أن يكون هنالك في نهاية الفترة المالية اقفال للحسابات التي ال‬
‫تدور أرصدتها إلى السنة القادمة وهذه العملية تساعد على معرفة الوضع المالي للمنشاة وكذلك‬
‫إظهار الميزانية العمومية على حقيقتها في نهاية الفترة المالية وما للمنشأة من حقوق وما عليها من‬
‫االلتزامات وعن ما تمتلك الشركة من الموجودات الخاصة بها والتي نشأت نتيجة عملية شراءها‬
‫لذلك هنالك نوعين من الحسابات وهما ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬الحسابات المؤقتة ‪temporary accounts‬‬
‫ثانيا ‪ :‬الحسابات الدائمية ‪permanent accounts‬‬
‫وعليه في نهاية السنة يتم أقفال بعض الحسابات لكي يكون رصيدها صفر وتبقى‬
‫حسابات أخرى تدرس أرصدتها للسنة القادمة ‪.‬‬
‫‪ ‬الحسابات المؤقتة‬
‫وهي الحسابات التي تقفل باإليرادات والمصروفات حيث يتم إقفالها بحساب يسمى‬
‫(حساب األرباح والخسائر ) ‪ .‬وهذا الحساب يتم إقفاله براس المال اذا كان رصيد حساب األرباح‬
‫والخسائر دائن فيتم جعله مدنيا لحساب راس المال أي ان هنالك ربح ‪ ،‬أما اذا كان رصيد حساب‬
‫األرباح والخسائر مدين فيتم جعله دائن لحساب راس المال أي ان هنالك خسارة‪ ،‬وكالهما يؤثر‬
‫على راس المال بالزيادة والنقصان‪.‬‬

‫‪ ‬الحسابات الدائمية‬
‫هي الحسابات التي تتعلق باألصول وااللتزامات وحقوق الملكية وهي حسابات تظهر‬
‫في الميزانية العمومية وتدور أرصدتها الى السنة القادمة ‪.‬‬

‫‪ ‬عملية اإلقفال ‪closing process‬‬

‫تبين فيما تقدم انه يتم فتح حساب يسمى حساب األرباح والخسائر يتم فيه اقفال حساب‬
‫اإليرادات والمصروفات للوصول الى صافي الدخل وفي بعض األحيان هذا الحساب يسمى‬
‫بحساب الدخل حيث يبين هذا الحساب صافي الربح او الخسارة ‪ .‬حيث يجعل حساب اإليرادات‬
‫مدين وحساب األرباح والخسائر دائن وعلى العكس يكون حساب المصروفات دائن وحساب‬
‫األرباح والخسائر مدين ‪،‬ومن ثم يتم المقارنة بين جانبي الحساب لمعرفة الجانب األكثر لتحديد‬
‫صافي الربح او الخسارة فاذا كانت اإليرادات اكثر من المصروفات هنا يكون صافي ربح أما اذا‬
‫كان العكس أي المصروفات اكثر من اإليرادات فيكون صافي خسارة ‪.‬‬
‫وعليه يمكن تلخيص عملية اإلقفال من خالل التالي‪:‬‬
‫تقفل حسابات اإليرادات بجعلها مدنية وحساب حساب األرباح والخسائر دائن ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تقفل حسابات المصروفات بجعلها دائنة وحساب األرباح والخسائر مدين ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫يقفل حساب األرباح والخسائر في راس المال على ضوء الرصيد الناتج من مقابلة‬ ‫‪-3‬‬
‫المصروفات باإليرادات وكما اتضح أعاله ‪.‬‬
‫يتم قفل المسحوبات الشخصية في حساب رأس المال بحيث يكون حساب راس المال‬ ‫‪-4‬‬
‫مدين وحساب المسحوبات الشخصية دائن ‪.‬‬
‫مثال على عملية االقفال‬

‫بالرجوع إلى المثال السابق المكتب سالم الصيانة األجهزة وسوف يتم تسجيل االقفال في‬
‫نهاية السنة المالية في ‪. 2020/12/31‬‬

‫مكتب سالم الصيانة األجهزة‬

‫ميزان المراجعة المعدل باألرصدة للسنة المنتهية في ‪2020/12/31‬‬

‫األرصدة الثابتة‬ ‫األرصدة المدينة‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪75000‬‬ ‫الصندوق (النقدية)‬
‫‪18300‬‬ ‫ذمم مدينة‬
‫‪12000‬‬ ‫مصروف ايجار مدفوع مقدما‬
‫‪2000‬‬ ‫اللوازم‬
‫‪25000‬‬ ‫األثاث‬
‫‪4000‬‬ ‫االندثار المتراكم (االثاث)‬
‫‪40000‬‬ ‫األجهزة المكتبية‬
‫‪9000‬‬ ‫االندثار المتراكم (لألجهزة)‬
‫‪25000‬‬ ‫الذمم الدائنة‬
‫‪7000‬‬ ‫رواتب مستحقة‬
‫‪15000‬‬ ‫ايراد خدمات مقبوض مقدما‬
‫‪80000‬‬ ‫راس المال‬
‫‪18000‬‬ ‫المسحوبات الشخصية‬
‫‪123300‬‬ ‫ايراد الخدمات‬
‫‪37000‬‬ ‫مصروفات الرواتب‬
‫‪6000‬‬ ‫مصروفات المياه والكهرباء‬
‫‪12000‬‬ ‫مصروف االيجار‬
 ‫‪5000‬‬ ‫مصروف اللوازم‬
‫‪13000‬‬ ‫مصروف االندثار‬
‫‪263300‬‬ ‫‪263300‬‬ ‫المجموع‬

‫ثالثا‪ :‬خطوات تسجيل قيود االقفال‬

‫‪ -1‬إقفال اإليرادات في حساب األرباح والخسائر (الدخل)‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬إيراد الخدمات‬ ‫‪123300‬‬
‫الى حـ ‪ /‬األرباح والخسائر (الدخل)‬ ‫‪123300‬‬

‫‪ -2‬إقفال المصروفات بحساب (األرباح والخسائر) (الدخل)‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر( الدخل)‬ ‫‪73000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬مصروف الرواتب‬ ‫‪37000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروفات المياه والكهرباء‬ ‫‪6000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف اإليجار‬ ‫‪12000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروف اللوازم‬ ‫‪5000‬‬
‫حـ ‪ /‬مصروفات االندثار‬ ‫‪13000‬‬

‫حـ ‪ /‬أ‪.‬خ (الدخل)‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫‪ 123300‬من حـ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الى مذكورين‬ ‫‪73000‬‬
‫الى حـ‪ /‬راس المال‬ ‫‪50300‬‬
‫‪123300‬‬ ‫‪123300‬‬
‫‪ -3‬إقفال حساب األرباح والخسائر (الدخل) في حساب راس المال بجعله مدين وحساب‬
‫األرباح والخسائر دائن وذلك الن حساب األرباح والخسائر دائن أي أن اإليرادات‬
‫أكثر من المصروفات وهنا يوجد لدينا ربح فيكون القيد على النحو االتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬أ‪.‬خ (الدخل)‬ ‫‪50300‬‬
‫الى حـ ‪ /‬راس المال‬ ‫‪50300‬‬
‫حـ ‪ /‬راس المال‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ دائن‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪1/1‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪80000 12/31‬‬ ‫‪ 130300‬رصيد مرحل‬
 ‫‪12/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬أ‪.‬خ (الدخل)‬ ‫‪50300‬‬
‫‪130300‬‬ ‫‪130300‬‬
‫‪1/1‬‬ ‫‪ 130300‬رصيد منقول‬

‫‪ -4‬إقفال المسحوبات الشخصية في حساب راس المال ‪/‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪18000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬ ‫‪18000‬‬
‫حـ ‪ /‬راس المال‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫رصيد‬ ‫الى حـ ‪ /‬المسحوبات ‪130300 12/31‬‬ ‫‪18000‬‬
‫الشخصية‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪112300‬‬
‫‪130300‬‬ ‫‪130300‬‬
‫رصيد منقول‬ ‫‪112300‬‬

‫حـ ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫حـ ‪ /‬راس المال‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪18000‬‬

‫‪18000‬‬ ‫‪18000‬‬

‫وعليه فأن كل حسابات اإليرادات والمصروفات في سجل األستاذ سوف تقفل ويصبح رصيدها‬
‫صفر كما يلي‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬إيراد الخدمات‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪123300 12/31‬‬ ‫أ‪.‬خ‬ ‫‪123300‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف الرواتب‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫أ‪.‬خ‬ ‫‪37000 12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪37000‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروفات اإليجار‬

 ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫أ‪.‬خ‬ ‫‪12000 12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪12000‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف اللوازم‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫أ‪.‬خ‬ ‫‪5000 12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪5000‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروفات االندثار‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫أ‪.‬خ‬ ‫‪13000 12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪13000‬‬

‫من خالل ما تقدم يالحظ ان الحسابات المؤقتة جميعها أصبح رصيدها صفر ولم يبقى‬
‫سوى األرصدة الحسابات الدائمية (األصول ‪ ،‬االلتزامات ‪ ،‬حقوق الملكية ) و التي سوف تظهر‬
‫في الميزانية العمومية بعد أن يتم إعداد ميزان المراجعة ما بعد اإلقفال ‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬ميزان المراجعة ما بعد االقفال (‪)post – closing trial balance‬‬

‫بعد أن تم إقفال الحسابات المؤقتة وحساب األرباح والخسائر (الدخل ) سوف يتم اعداد‬
‫ميزان المراجعة والذي يطلق عليه ميزان المراجعة ما بعد األقفال للتأكد أكثر من أن األرصدة‬
‫متساوية للحسابات المدينة والدائنة للحسابات التي يتم أقفالها وهي حسابات الميزانية العمومية ‪،‬‬
‫وكما يلي‪:‬‬

‫دائنة‬ ‫مدين‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪75000‬‬ ‫الصندوق (النقدية)‬
‫‪18300‬‬ ‫الذمم المدينة‬
 ‫‪12000‬‬ ‫مصروف ايجار مدفوع مقدما‬
‫‪2000‬‬ ‫اللوازم‬
‫‪25000‬‬ ‫األثاث‬
‫‪4000‬‬ ‫االستهالك المتراكم (االثاث)‬
‫‪40000‬‬ ‫األجهزة المكتبية‬
‫‪9000‬‬ ‫االندثار المتراكم (األجهزة )‬
‫‪25000‬‬ ‫الذمم الدائنة‬
‫‪7000‬‬ ‫رواتب مستحقة‬
‫‪15000‬‬ ‫ايراد خدمات مقبوض مقدما‬
‫‪112300‬‬ ‫راس المال‬
‫‪172300‬‬ ‫‪172300‬‬

‫أسئلة وتمارين الفصل‬

‫ما هو الفرق بين االلتزامات مقيدة االجل وطويلة االجل ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫عرف األصول المتداولة وأعطى مثال لهما ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ماذا نعني بعملية الفلق ‪ .‬وماهي أهميتها ؟‬ ‫‪.3‬‬
‫ماهي الحسابات المؤقتة والدائمية ؟‬ ‫‪.4‬‬
‫ماهي الحسابات التي يتم إقفالها ومتى ؟‬ ‫‪.5‬‬
‫ما هو ميزانية المراجعة بعد اإلقفال وماهي الحسابات التي تظهر قيمة ؟‬ ‫‪.6‬‬
‫ما هو الفرق بين ميزان المراجعة المعدل وميزان المراجعة ما بعد اإلقفال ؟‬ ‫‪.7‬‬
‫تمرين (‪ )1‬فيما يلي ميزان المراجعة المعدل المنشأة القادسية للخدمات الهندسية ‪-:‬‬

‫منشاة القادسية للخدمات الهندسية‬

‫ميزان المراجعة المعدل كما هو في ‪2020/12/31‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اسم الحساب‬

‫‪330000‬‬ ‫الصندوق‬
 ‫‪12000‬‬ ‫الذمم‬
‫‪1000‬‬ ‫اللوازم‬
‫‪8000‬‬ ‫مصاريف مدفوعة مقدما‬
‫‪11000‬‬ ‫األراضي‬
‫‪50000‬‬ ‫األثاث‬
‫‪15000‬‬ ‫المعدات‬
‫‪40000‬‬ ‫االندثار المتراكم‬
‫‪18500‬‬ ‫الذمم الدائنة‬
‫‪20000‬‬ ‫أجور مستحقة‬
‫‪16000‬‬ ‫ايراد خدمات مقبوض مقدما‬
‫‪9000‬‬ ‫راس المال‬
‫‪102500‬‬ ‫المسحوبات الشخصية‬
‫‪96000‬‬ ‫ايراد الخدمات‬
‫‪38000‬‬ ‫مصروف األجور‬
‫‪8500‬‬ ‫مصروف االيجار‬
‫‪2000‬‬ ‫مصروف اللوزام‬
‫‪9500‬‬ ‫مصروف االندثار‬
‫‪262000‬‬ ‫‪262000‬‬ ‫المجموع‬

‫المطلوب ‪ :‬إعداد القوائم اآلتية‪-:‬‬

‫أ‪ -‬قائمة الدخل‬

‫ب‪ -‬قائمة رأس المال بافتراض وجود استثمار أضافي نقدي بمبلغ ‪ 70000‬دينار‬
‫ت‪ -‬قائمة الميزانية العمومية‬
‫تمرين (‪ )2‬باستخدام بيانات السؤال (س‪ ) 8‬حضر ما يلي ‪:‬‬

‫أ‪ -‬تسجيل قيود اإلقفال‬

‫ب‪ -‬ترحيل قيود اإلقفال الى دفتر األستاذ وتحديد الحسابات ذات العالقة بعملية اإلقفال‬
‫ت‪ -‬تحضير ميزان المراجعة ما بعد اإلقفال ‪.‬‬
‫تمرين (‪ )3‬فيما يلي حسابات األستاذ التي تم اختيارها من منشأة امجد لخدمات األنترنيت كما في‬
‫‪ 2020/12/31‬بعد التسجيل وترحيل قيود االقفال ‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬رأس المال‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪130000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫قيد إقفال‬ ‫‪18000‬‬
 ‫‪12/31‬‬ ‫قيد إقفال‬ ‫‪25000‬‬
‫‪130000‬‬ ‫‪130000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪87000‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف الرواتب‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫قيد إقفال‬ ‫‪68000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪68000‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف للوازم‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫قيد إقفال‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪15000‬‬

‫حـ ‪ /‬إيراد الخدمات‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫‪ 120000‬قيد اقفال‬

‫حـ ‪ /‬المسحوبات الشخصية‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫قيد إقفال‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪25000‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروفات اإليجار‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪12/31‬‬ ‫قيد إقفال‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪35000‬‬

‫حـ ‪ /‬مصروف االندثار‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬
‫‪12/31‬‬ ‫قيد اقفال‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪20000‬‬

‫المطلوب ‪/‬‬

‫أ‪ -‬تسجيل قيود االقفال بناء على المعلومات أعاله ‪.‬‬

‫ب‪ -‬تحضير حساب األرباح والخسائر (الدخل) في دفتر األستاذ‪.‬‬

‫‪‬‬
 ‫الفصل السابع‬
‫األوراق التجارية‬
‫‪Commercial papers‬‬

‫األهداف التعليمية للفصل‬

‫يستطيع القارئ من خالل دراسة هذا الفصل التعرف على المواضيع األتية‪-:‬‬

‫‪ ‬أنواع األوراق التجارية‬

‫‪ ‬المعالجات المحاسبية للصكوك‬
‫‪ ‬المعالجات المحاسبية ألوراق القبض وأوراق الدفع‬
 ‫الفصل السابع‬
‫األوراق التجارية‬
‫‪Commercial papers‬‬

‫تعد األوراق التي التجارية سن قانوني يوثق عملية التزام األشخاص أوال أن بتسديد ما‬
‫بذمتهم لآلخرين من خالل تحرير هذه الورقة والتوقيع عليها من قبل الشخص المحرر لها حيث‬
‫يتعهد فيها بتسديد إلى أموال ألمر صاحبها في وقت استحقاقها‪ .‬وهذه األوراق تمثل أحد األساليب‬
‫المتبعة للتسديد في النظام التجاري المالي عند إجراء عملية االئتمان للمتعاملين بها ‪.‬‬

‫وعليه يمكن تعريف األوراق التجارية بأنها مستندات أو وثائق مكتوبة تستخدم كأداة‬
‫لالئتمان وتكون قابلة للتداول وتتضمن بيانات أساسية وتعد وفق نماذج معينه‪ .‬وعليه فأن هذه‬
‫األوراق التجارية اذا استخدمت في التعامالت التجارية فأنها سوف تخضع للقانون التجاري‬
‫حصرا ‪.‬‬

‫أن األوراق التجارية تتضمن أما أمرا أو تعهدا غير معلق على شرط بسداد مبلغ محدد‬
‫الى شخص معين او إلى حاملها ويكون سدادها أما عند االطالع او عند الطلب او في تاريخ يحدد‬
‫في الورقة ‪.‬‬

‫أوال‪ :‬أنواع األوراق التجارية‬

‫نتيجة لما تتمتع به األوراق التجارية من سهولة في التعامل بين األشخاص المتعاملين فقد‬
‫ثم تقسمها الى ثالثة أنواع هي ‪:‬‬
‫‪ .1‬الصك ‪cheek‬‬
‫‪ .2‬الكمبيالة ‪Bill of exchange‬‬
‫‪ .3‬السند األذني (السند يأذن) ‪Promissory note‬‬
‫وفيما يلي شرح مفصل عن هذه األنواع الثالثة‪.‬‬

‫أوال ‪:‬الصك ‪cheek‬‬

‫وهي عبارة عن ورقة تتضمن أمرا مكتوبا غير جعلت على شرط يصدر من شخص‬
‫يسمى الساحب الى شخص أخر يسمى المسحوب عليه بأن يدفع الى شخص ثالث أو المره او‬
‫لحامله مبلغ محدد من النفوذ ‪.‬‬
‫وغالبا ما تستخدم هذه الورقة بين الزبائن والمتعاملين مع المصادف أي الذين لديهم‬
‫حسابات مصرفيه حيث تعتمد الكثير من الشركات بفتح حسابات لها في المصادف ويعطى لها‬
‫رقم خاص ويتم الحصول على دفتر الصكوك لغرض التعامل من خالل هذه الصكوك‪.‬‬

‫وعليه فأن الصك يتكون من جزئين هما‪-:‬‬

‫أ‪ .‬الجزء األساس وهو الورقة التي تدفع الى الشخص المعين وتحتوي على المعلومات‬
‫االتية ‪-:‬‬
‫اسم المصرف‪ ،‬أسم الفرع‪ ،‬رقم الحساب‪ ،‬رقم الصك‪ ،‬تاريخ الصك‪ ،‬أسم المحسوب عليه‬
‫‪ ،‬اسم الساحب مبلغ الصك رقما وكتابة ‪ ،‬توقيع واسم من أنشا الصك (الساحب ) ‪.‬‬
‫ب‪ .‬الجزء الثاني ‪ -:‬يبقى في الدفتر والذي يسمى (كعب الصك) ويتضمن بيانات الصك‬
‫ألغراض المتابعة والتدقيق ‪ .‬علما ان الصكوك المتداولة حاليا تسمى بالصكوك‬
‫المخططة أي يوجد فيها خط سري اسفل الصك يتم إدخاله في الحاسبة للتأكد من عائدية‬
‫الصك وأنه غير مزور في التعامالت الحالية بين المصارف والفروع واألشخاص‬
‫المتعاملين مع المصارف ‪.‬‬
‫‪ ‬مزايا الصك‬

‫يتميز الصك بالمزايا اآلتية‪-:‬‬

‫‪ -1‬يعتبر امر مكتوب غير معلق بشرط معين ‪.‬‬
‫‪ -2‬يتضمن ثالثة أطراف‬
‫أ‪ .‬الساحب (صاحب الحساب الجاري) ‪،‬‬
‫ب‪ .‬المحسوب عليه (الذي هو فرع المصرف)‪،‬‬
‫ج‪ .‬المستفيد (من يستلم المبلغ ) ‪.‬‬
‫‪ -3‬يستطيع المستفيد تظهير الصك لشخص أخر‪.‬‬
‫‪ -4‬يجب توفير الرصيد الكافي في الحساب الجاري للساحب لدى المصرف ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬الكمبيالة ‪Bill of Exchange‬‬

‫وهي عبارة عن أمر كتاب غير معلق بشرط تصدر من شخص هو الساحب إلى شخص‬
‫أخر يسمى (المسحوب عليه) بدفع مبلغ محدد وفي تأريخ معين يسمى تأريخ االستحقاق أو عند‬
‫االطالع إلى شخص ثالث هو المستفيد ‪.‬‬

‫وتحتوي الكمبيالة على المعلومات اآلتية ‪-:‬‬

‫كلمة كمبيالة مكتوبة في متن الورقة ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫تأريخ أنشاء الكمبيالة ومكان أنشاءها ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫اسم المحسوب عليه ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
 ‫اسم المستفيد ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫تأريخ االستحقاق ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫مكان الوفاء بالكمبيالة‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫وقد ضمن القانون التجاري الكمبيالة بكل تفاصيلها القانونية ‪.‬‬

‫‪ ‬مزايا الكمبيالة ‪:‬‬

‫تتميز الكمبيالة باألمور اآلتية ‪:‬‬

‫تعد أمر كتابي غير معلق بشرط‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫تتضمن ثالثة اطراف هم (الساحب ‪،‬المحسوب عليه ‪ ،‬المستفيد )‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫يجب موافقة المحسوب عليه من خالل توقيعه بالقبول على السداد ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫يمكن للمستفيد أن يقوم بنقل ملكية هذه الورقة الى شخص أخر من خالل تظهير الورقة ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫وتوجد أشكال عديدة للكمبيالة المستخدمة حاليا وحسب طبيعة العمل التجاري المراد‬
‫االلتزام به‪.‬‬

‫‪Promissory Note‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬السند األذني‬

‫ويسمى كذلك بالسند ألمر كما انه يعد امرا كتابيا غير معلق بشرط صادر من شخص‬
‫يسمى (محرر السند) الى شخص أخر يسمى (المستفيد) يتعهد فيه بدفع مبلغ محدد عند الطلب او‬
‫في تاريخ استحقاق معين ‪.‬‬

‫وهنا يالحظ ان الساحب في السند األذني هو من يتوجب عليه التسديد أي أنه يكون‬
‫المسحوب عليه كذلك ‪ .‬ويتضمن نموذج السند األذني البيانات اآلتية‪-:‬‬
‫‪ -1‬عبارة سند ألمر مكتوبة في متن الورقة ‪.‬‬
‫‪ -2‬اسم المستفيد ‪.‬‬
‫‪ -3‬تأريخ إنشاء السند ومكان إنشائه‪.‬‬
‫‪ -4‬تأريخ االستحقاق‪.‬‬
‫‪ -5‬مكان الوفاء‪.‬‬
‫‪ -6‬اسم توقيع محرر السند‪.‬‬
‫وكذلك ضمن القانون التجاري السند األذني ‪.‬‬
‫‪ ‬مزايا السند األذني‬
‫‪ .1‬هو تعهد كتابي غير معلق بشرط ‪.‬‬
‫‪ .2‬يتضمن طرفين (محرر السند‪ ،‬الساحب‪ ،‬المستفيد)‪.‬‬
‫‪ .3‬ال يتطلب التوقيع بالقبول ألنه بحد ذاته تعهد أي هنالك قبول مسبق بالتسديد‪.‬‬
‫‪ .4‬يمكن للمستفيد نقل حتى استالم المبلغ الى شخص اخر من خالل كظهير السند ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬المعالجات المحاسبية للصكوك‬

‫في كل عملية محاسبية تتم في العمل التجاري البد ان يكون هنالك معالجة محاسبية لهذه‬
‫العملية وهكذا الحال بالنسبة لألوراق التجارية كذلك تخضع للمعالجات المحاسبية عند التعامل بها‬
‫وسيتم تسليط الضوء عليها بالتفاصيل‪.‬‬

‫‪Cheques‬‬ ‫‪ ‬الصكوك‬

‫وهنا يجب ان تكون هنالك معالجة محاسبية للصكوك سواء كانت صادرة من الشركة أو‬
‫واردة اليها حتى تتمكن من أثبات مبالغها في السجالت الخاصة بها ومعرفة رصيدها في نهاية‬
‫الفترة المالية المعنية ‪.‬‬

‫أ‪ -‬معالجة الصكوك الصادرة‬

‫ونعني بها هي تلك الصكوك التي تقوم الشركة بتحريرها إلى الغير أثناء تعاملها معه‬
‫وهنالك عدة أسباب إلصدارها هذه الصكوك ‪:‬‬
‫‪ -1‬تسديد ثمن ما تشتريه الشركة من بضائع او مشتريات أخرى وكافة االلتزامات‬
‫األخرى ‪.‬‬
‫‪ -2‬تسديد بعض المصاريف الخاصة بالشركة‪.‬‬
‫‪ -3‬تعزيز رصيد النقدية في صندوق الشركة ‪.‬‬

‫وتكون المعالجة المحاسبية عند إصدار الصكوك من خالل تسجيل قيد اليومية في‬
‫سجالت الشركة حيث يكون فيه حساب المصرف دائن‪ ،‬والطرف المدين يعتمد على طبيعة‬
‫العملية التي تمت وكانت السبب في إصدار الصك ‪.‬‬

‫مثال‬

‫في ‪ 2020/3/1‬قامت شركة الحسنين التجارية بتحرير صك إلى أحد المجهزين للبضائع‬
‫(شركة الروابي) وبمبلغ (‪ )5000000‬خمسة ماليين دينار عن بضائع تم تجهيز الشركة بها‬
‫سابقا ‪.‬‬

‫فيكون القيد المحاسبي في سجالت الشركة المصدرة للصك على النحو االتي ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪5000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪5000000‬‬
‫(عن تسديد قيمة بضائع للمجهزين)‬
‫مثال‬

‫في ‪ 2020/5/4‬قامت الحسنين التجارية بتحرير صك للدائن محالت عن شراء أثاث‬

‫للشركة بمبلغ (‪ )1000000‬دينار فيكون القيد المحاسبي في سجالت الشركة على النحو االتي ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

 ‫‪2020/5/4‬‬ ‫من حـ ‪ /‬األثاث‬ ‫‪1000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪1000000‬‬
‫(عن شراء أثاث نقدا)‬

‫ب‪ -‬معالجة الصكوك الواردة‬

‫يقصد بها تلك الصكوك التي تحصل عليها الشركات المتنوعة من المتعاملين معها لسداد‬
‫التزاماتهم تجاه هذه الشركات نتيجة عمليات تجارية ومالية بين الشركة واألطراف األخرى ‪.‬‬
‫وهذه العمليات هي‪-:‬‬

‫‪ -1‬عمليات البيع التي تقوم بها الشركات ‪.‬‬

‫‪ -2‬عمليات سداد ديون الغير للشركات ‪.‬‬
‫‪ -3‬الخدمات التي تقدمها الشركات للغير‬

‫(أوال) ‪ :‬تقديم الصك الى المصرف وتحصيل المبلغ وإيداعه في صندوق الشركة ‪:‬‬

‫تقوم الشركات عادة بتقديم الصكوك التي تستلمها الى المصرف‪ ،‬اذ أن الشركة تمتلك‬
‫حسب جاري في مصرف معين ‪ ،‬وهنا غالبا ما تقوم الشركة بحسب مبلغ الصكوك اذا كانت‬
‫بحاجة إلى األموال ‪ ،‬ومن ثم يتم تسجيل قيد محاسبي بالعملية او تقوم الشركة بإيداع الصك‬
‫في الحساب الجاري للشركة في المصرف‪ ،‬كذلك بعدها يسجل فيه قيد محاسبي وعندما ال‬
‫يوجد رصيد للصك فانه يتم إعادته من قبل المصرف من خالل أشعار الشركة من أجل‬
‫أجراء عملية الرفض ‪.‬‬

‫مثال‬

‫في ‪ 2020/3/1‬استلمت شركة الحسنين من شركة الزهور صك بمبلغ‬

‫(‪ )10000000‬دينار تسديدا لديونها وفي نفس اليوم قامت الشركة بإيداع مبلغ الصك في‬
‫الحساب الجاري للشركة لدى المصرف ‪ ،‬حينئذ تكون المعالجة القيدية على النحو االتي‪-:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية لدى الصندوق‬ ‫‪10000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المدينون‬ ‫‪10000000‬‬
‫(استالم صك وإيداعه في الصندوق )‬
‫‪2020/3/1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪10000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪10000000‬‬
‫(إثبات إيداع الصك في الحساب الجاري )‬

‫(ثانيا) ‪ :‬االحتفاظ بالصك صندوق الشركة وتحصيله في وقت الحق‬

‫تقوم بعض الشركات باالحتفاظ بالصكوك الواردة اليها وتأجيل تحصيلها إلى وقت‬
‫الحق ألسباب وظروف معينه ‪ .‬وفي هذه الحالة يتم االحتفاظ بالصك في صندوق الشركة‬
‫لفترة معينة‪ ،‬ومن ثم يتم أرساله الى المصرف لتحصيل قيمته ‪ .‬أي ان تأريخ استالم الصك‬
‫من قبل الشركة يكون غير تأريخ تحصيل قيمة الصك واستالمه ‪ .‬لذلك يجب تسجيل كل‬
‫عملية على حده وحسب تأريخ حدوثها ‪.‬‬

‫مثال‬

‫‪ .1‬في ‪ 2020/6/5‬قامت شركة الرافدين ببيع بضاعة الى شركة الخليل وبمبلغ‬
‫(‪ )4000000‬دينار وتم تسديد المبلغ بصك يستحق في ‪ 2020/6/25‬وقامت الشركة‬
‫باستالم الصك ‪.‬‬
‫‪ .2‬وفي ‪ 6/25‬تم تحصيل قيمة الصك من المصرف وإيداعه في الحساب الجاري ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل قيد اليومية الالزمة في سجالت شركة الرافدين‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2020/6/5‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪4000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪4000000‬‬
‫(إثبات قيد بيع بضاعة و أستالم صك)‬
‫‪2020/6/ 25‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪4000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪4000000‬‬
‫(إيداع الصك في الحساب الجاري )‬

‫أما في حالة تقديم الصك في ‪ 6 / 15‬الى المصرف لغرض تحصيل مبلغه وقام‬
‫المصرف برفض الصك لعدم وجود رصيد فأن الشركة تقوم بتسجيل قيد اليومية على النحو‬
‫االتي ‪-:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪6/15‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المدينون (شركة الخليل)‬ ‫‪4000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى الصندوق‬ ‫‪4000000‬‬
‫(أثبات قيد رفض الصك من قبل المصرف)‬

‫(ثالثا)‪ :‬أرسال الصك إلى المصرف لغرض تحصيل مبلغه‬

‫تقوم بعض الشركات باستالم صكوك من زبائنها مسحوبة على مصارف أخرى غير‬
‫المصرف الذي تتعامل منه الشركة المستلمة للصك‪ ،‬لذلك تقوم الشركة بأرسال الصك الى‬
‫المصرف الذي فيه حسابها الجاري وتخول المصرف بتحصيل مبلغه بالنيابة عنها مقابل‬
‫عمولة تحصيل يحصل عليها المصرف وتخصم هذه العمولة من مبلغ الصك ويتم إيداع‬
‫الصافي في حساب الشركة‪ .‬وهذا ما يسمى بصكوك المقاصة في المصارف ‪.‬‬
‫وعند إرسال الصك إلى المصرف يتم إجراء قيد يومية في سجالت الشركة إلثبات‬
‫عملية اإلرسال كما في المجاالت السابقة وانتظار ورود إشعار المصرف بالقبول او الرفض‬
‫لغرض إجراء العملية القيدية وتسجيل القيد الالزم في كال الحالتين ‪.‬‬

‫مثال‬

‫‪ .1‬في ‪ 2020/4/2‬قامت شركة الزهراء بتحرير صك مسحوب على مصرف الرشيد في‬
‫السماوة بمبلغ (‪ )6000000‬دينار الى شركة العطاء التجارية عن شراء بضاعة وكان‬
‫حساب شركة الزهراء في مصرف الرافدين ‪ /‬السماوة وقد تم إرسال الصك إلى‬
‫مصرف الرافدين لغرض تحصيله وإيداعه في حساب الشركة ‪.‬‬
‫‪ .2‬وفي ‪ 2020/4/10‬ورد أشعار المصرف الى الشركة يفيد بتحصيل مبلغ الصك بعد‬
‫استقطاع مصاريف تحصيل بمبلغ (‪ )10000‬دينار عموله مصرفية ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ /‬تسجيل القيود اليومية الالزمة في سجالت شركة العطاء ‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2020/4/2‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪6000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪6000000‬‬
‫(استالم صك عن بيع بضاعة )‬
‫‪2020/4/10‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪5990000‬‬
‫حـ ‪ /‬عمولة مصرفية‬ ‫‪10000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪6000000‬‬
‫(عن تحصيل مبلغ الصك وإيداعه في الحساب‬
‫الجاري للشركة)‬

‫في حالة رفض الصك لعدم وجود رصيد فيكون القيد على النحو االتي‪-:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬المدينون (شركة الزهراء )‬ ‫‪6000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪6000000‬‬
‫(إثبات قيد رفض الصك من قبل المصرف )‬

‫(رابعا)‪ :‬تظهر الصك الى مستفيد أخر‬

‫قد تقوم بعض الشركات باالستفادة من الصكوك الواردة اليها تسديدا لدينها لذلك تقوم‬
‫بتظهير الصك إلى جهة أخرى لغرض سداد الدين الذي عليها ‪ .‬وهذه العملية يمكن تكرارها من‬
‫خالل تظهير الصك من أكثر من شخص وانتقال الصك من مستفيد إلى أخر ‪.‬‬
‫وهنا تقوم الشركة بتسجيل قيود اليومية إلثبات استالم الصك وكذلك قيود اليومية إلثبات‬
‫التظهير وعندما يتم رفض الصك فأن الشركة سوف تقوم بأجراء قيد عكس التظهير وتسدد ما‬
‫عليها من التزامات للغير وتقيد الصك الى الجهة المحررة وتطالب بسداد مبلغه ‪.‬‬

‫مثال‬

‫‪ .1‬في ‪ 2020/5/3‬باعت شركة الخليل التجارية بضاعة إلى شركة العبير التجاري بمبلغ‬
‫(‪ )30000000‬دينار واستلمت صك بالمبلغ ‪.‬‬
‫‪ .2‬في تاريخ ‪ 2020/5/15‬قامت شركة الخليل بتظهير الصك إلى شركة األخوين لتسديد‬
‫المستحقات عليها ‪.‬‬
‫‪ .3‬في ‪ 2020/5/15‬قدمت شركة األخوين الصك إلى المصرف واستلم المبلغ نقدا ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ /‬تسجيل القيود اليومية الالزمة للعمليات أعاله ؟‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪3/5/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪30000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪30000000‬‬
‫(استالم صك بالمبلغ عند بيع بضاعة الشركة‬
‫العبير )‬
‫‪15/5/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المدينون (شركة اآلخرين)‬ ‫‪30000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪30000000‬‬
‫(تظهير صك الشركة اآلخرين )‬

‫كذلك في حالة رفض الصك من قبل المصرف تكون المعالجة المحاسبية كاالتي في‬
‫سجالت شركة الخليل ‪ ،‬وتم استالم شركة األخوين المبلغ نقدا من شركة الخليل‪ ،‬وإعادة الصك‬
‫الى شركة العبير وتم استالم المبلغ نقدا ‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪20/5/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المدينون (شركة العبير)‬ ‫‪30000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬الدائنون (شركة اآلخرين )‬ ‫‪30000000‬‬
‫(قيد رفض الصك من قبل المصرف)‬

‫‪20/5/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الدائنون (شركة األخوين)‬ ‫‪30000000‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪30000000‬‬
‫(استالم شركة األخوين المبلغ نقدا )‬
‫‪20/5/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪30000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬المدينون (شركة العبير)‬ ‫‪30000000‬‬
‫(استالم مبلغ الصك نقدا من شركة العبير )‬

‫ثالثا‪ :‬المعالجات المحاسبية ألوراق القبض وأوراق الدفع‬

‫ورقة القبض هي ورقة تجارية تكون بالنسبة للشخص الدائن ورقة قبض حيث تمنح له‬
‫حق قيمتها في تاريخ االستحقاق وفي حالة قبض الورقة تتحول إلى مقبوضات نقدية لذا تعتبر‬
‫موجودات متداولة ‪.‬‬

‫أما بالنسبة للشخص المدين فأنها تسمى ورقة دفع حيث يجب على الشخص الذي حررها‬
‫دفع قيمتها في تأريخ االستحقاق وتتحول الى مدفوعات نقدية لذا تعتبر مطلوبات متداولة ‪.‬‬

‫وتتم عملية أثبات هذه األوراق في السجالت المحاسبية سواء كانت أوراق قبض أو دفع ‪.‬‬

‫‪ ‬عملية إثبات األوراق التجارية في السجالت المحاسبية‬

‫أن األوراق التجارية تنشأ نتيجة التعامالت التجارية والتي تتمثل بعملية البيع والشراء‬
‫ولكن باآلجل أي الشراء والبيع على الحساب وتتم نتيجة طلب صاحب البضاعة سند قانوني‬
‫يثبت حق البائع في استالم مبلغ المعاملة في تأريخ االستحقاق وحسب ما متفق عليه بين الطرفين‬
‫‪ .‬وباإلمكان كذلك االستفادة من الورقة من خالل تظهيرها الى طرف أخر في تسديد دين أو التزام‬
‫معين تأريخ محدد ‪.‬‬

‫مثال‬

‫‪ .1‬في ‪ 2/5/2010‬باعت شركة النورين بضاعة بمبلغ (‪ )6000000‬دينار على الحساب‬

‫الى شركة الواثق التجارية ‪.‬‬
‫‪ .2‬في ‪ 8/5/2020‬قامت شركة الواثق التجارية ورقة قبض لصالح شركة النورين تستحق‬
‫بعد شهر من تأريخ تحريرها ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ /‬تسجيل القيود الالزمة في سجالت شركة النورين ؟‬

‫‪ ‬سجالت شركة النورين‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬المدينون (شركة الواثق)‬ ‫‪6000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪6000000‬‬
 ‫(قيود بيع بضاعة على الحساب )‬
‫من حـ ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪6000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المدينون (شركة الواثق )‬ ‫‪6000000‬‬

‫في حالة التسديد النقدي يكون القيد في تأريخ االستحقاق كما يلي ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪8/6/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪6000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪6000000‬‬
‫(استالم مبلغ األوراق نقدا )‬

‫في نفس المثال السابق ولكن المطلوب تسجيل القيود الالزمة في سجالت شركة‬
‫النورين‪-:‬‬

‫في هذه الحالة تكون األوراق دفع وكما يلي‪-:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪2/5/2010‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪6000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬الدائنون (شركة الواثق )‬ ‫‪6000000‬‬
‫(شراء بضاعة على الحساب )‬
‫‪8/5/2010‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الدائنون (شركة الواثق )‬ ‫‪6000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪6000000‬‬
‫(تسديد المشتريات بأوراق دفع )‬
‫عند السداد‬ ‫عند السداد في ‪8/6/2010‬‬
‫في‬ ‫من حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪6000000‬‬
‫‪8/6/2010‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪6000000‬‬
‫(تسديد مبلغ األوراق نقدا )‬

‫هنالك بعض الحاالت التي يمكن ان تحدث لورقة القبض عند أستالم من قبل األشخاص‬
‫وهي كما يلي‪-:‬‬

‫(أوال) ‪ :‬يقوم الشخص محرر الورقة بتسديد مبلغ الورقة نقدا في تأريخ االستحقاق‬

‫مثال‬
‫‪ .1‬في ‪ 4/2/2020‬باعت شركة المصطفى التجارية بضائع بمبلغ (‪ )5000000‬دينار على‬
‫الحساب الى شركة الحوراء التجارية ‪.‬‬
‫‪ .2‬في ‪ 10/2/2020‬قامت شركة الحوراء التجارية بتحرير ورقة تجارية ألمر شركة‬
‫المصطفى التجارية تستحق السداد بعد شهر واحد من تأريخه وقبلت الشركة بها ‪.‬‬
‫‪ .3‬في تأريخ إلى االستحقاق تم تسديد قيمة الورقة التجارية نقدأ من قبل شركة الحوراء‬
‫التجارية ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل قيود اليومية الالزمة في سجالت شركة المصطفى التجارية وسجالت شركة‬
‫الحوراء التجارية ؟‬

‫‪ ‬سجالت شركة المصطفى التجارية‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪4/2/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المدينون (شركة الحوراء )‬ ‫‪5000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪5000000‬‬
‫(بيع بضاعة على الحساب الشركة الحوراء )‬
‫‪10/2/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪5000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المدينون (شركة الحوراء )‬ ‫‪5000000‬‬
‫(تحرير ورقة تجارية ألمر شركة المصطفى)‬
‫‪10/3/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪5000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪5000000‬‬
‫(تسديد قيمة الورقة التجارية نقدأ )‬

‫‪ ‬سجالت شركة الحوراء التجارية‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪4/2/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪5000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬الدائنون (شركة المصطفى)‬ ‫‪5000000‬‬
‫(شراء بضائع عن الحساب )‬
‫‪10/2/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الدائنون (شركة المصطفى)‬ ‫‪5000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪5000000‬‬
‫(تحرير ورقة تجارية الى شركة المصطفى)‬
‫‪10/3/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪5000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬نقدية لدى الصندوق‬ ‫‪5000000‬‬
‫(تسديد قيمة الورقة التجارية نقدا )‬

‫(ثانيا)‪ :‬عدم قيام الشخص المدين ومحرر الورقة التجارية بتسديد قيمة الورقة في تأريخ‬
‫االستحقاق ؟‬
‫وفي هذه الحالة يتم االتفاق على تحرير ورقة جديدة ويتم حساب فائدة مقابل تأخير السداد‬
‫وهي نسبة مئوية من خالل المعادلة اآلتية‪-:‬‬

‫مبلغ الفائدة = مبلغ الورقة × نسبة الفائدة ×عدد أيام التأخير‬

‫مثال‬

‫نفس المثال السابق بفرض انه لم يتم تسديد قيمة الورقة وتم االتفاق على تحرير ورقة جديدة لمدة‬
‫شهر أخر على أن تتحمل الشركة المحررة للورقة فائدة تأخير بنسبة ‪ . %5‬المطلوب‪ -:‬تسجيل‬
‫قيود اليومية الالزمة لكل من الشركتين ‪.‬‬

‫‪ ‬سجالت شركة المصطفى التجارية‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪4/2/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المدينون (شركة الحوراء)‬ ‫‪5000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪5000000‬‬
‫(بيع مبيعات على الحساب )‬
‫‪10/2/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬أوراق القبض تستحق ‪)10/3‬‬ ‫‪5000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬المدينون (شركة الحوراء)‬ ‫‪5000000‬‬
‫(تحرير ورقة تجارية)‬
‫‪10/3/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬أوراق القبض (‪)10/4‬‬ ‫‪5020833‬‬
‫إلى المذكورين‬
‫حـ ‪ /‬ورقة القبض (‪)10/3‬‬
‫حـ ‪ /‬فوائد تأخيرية‬
‫(أثبات قيد الفوائد وتحرير ورقة جديدة )‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪ 20833 = 12/1 % 5× 5000000‬دينار في‬ ‫‪20833‬‬

‫‪ ‬سجالت شركة الحوراء التجارية‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪4/2/2020‬‬ ‫حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪5000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬الدائنون (شركة المصطفى )‬ ‫‪5000000‬‬
‫(بيع بضاعة على الحساب)‬
‫‪10/2/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الدائنون (شركة المصطفى)‬ ‫‪5000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬أوراق الدفع (تستحق ‪)10/3‬‬ ‫‪5000000‬‬
‫(قيد تحرير ورقة تجارية )‬
‫‪10/3/2020‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬أوراق الدفع (‪)10/3‬‬ ‫‪5000000‬‬
‫حـ ‪ /‬فوائد تأخيرية‬ ‫‪20833‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬ورقة دفع (‪)10/4‬‬ ‫‪5020833‬‬
‫‪ 20833 =12/1×5× 5000000‬دينار‬
‫(إثبات قيد الورقة الجديدة والفوائد)‬

‫(ثالثا)‪ :‬عندما يقوم الشخص المدين بتسديد جزء من قيمة الورقة التجارية ‪:‬‬

‫وهنا يقوم المدين بتحرير ورقة جديد بالمبلغ المتبقي وحسب اتفاق الطرفين ولفترة‬
‫محددة وكذلك يتم احتساب فائدة السابقة المتفق عليها ‪.‬‬

‫‪ ‬سجالت شركة المصطفى التجارية‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪4/2/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المدينون (شركة الحوراء )‬ ‫‪5000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪5000000‬‬
‫(إثبات قيد بيع بضاعة على الحساب )‬
‫‪10/2/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬أوراق القبض (‪)10/3/2020‬‬ ‫‪5000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬المدينون (شركة الحوراء )‬ ‫‪5000000‬‬
‫(إثبات قيد ورقة تجارية)‬
‫‪10/3/2020‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪3000000‬‬
‫حـ ‪ /‬ورقة القبض (‪)10/4‬‬ ‫‪2008333‬‬
‫الى المذكورين‬
‫‪ 5000000‬حـ ‪ /‬أوراق القبض (‪)10/3‬‬
‫حـ ‪ /‬فوائد تأخيرية‬ ‫‪8333‬‬
‫(إثبات قيد الورقة الجديدة مع الفوائد)‬
‫‪ 8333 = 12/1 ×5 × 2000000‬دينار‬

‫‪ ‬سجالت شركة الحوراء التجارية‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪4/2/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المدينون (شركة الحوراء )‬ ‫‪5000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪5000000‬‬
‫(إثبات قيد بيع بضاعة على الحساب )‬
‫‪10/2/2020‬‬ ‫من حـ ‪ /‬أوراق القبض (‪)10/3/2020‬‬ ‫‪5000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬المدينون (شركة الحوراء )‬ ‫‪5000000‬‬
 ‫(إثبات قيد ورقة تجارية)‬
‫‪10/3/2020‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬ورقة الدفع (‪)10/3‬‬ ‫‪5000000‬‬
‫حـ ‪ /‬فوائد تأخيرية‬ ‫‪8333‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬ورقة الدفع (‪)10/4‬‬ ‫‪2000000‬‬
‫حـ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪3008333‬‬
‫(إثبات قيد الورقة الجديدة مع الفوائد )‬
‫‪8333 = 12/1 × %5× 2000000‬‬

‫(رابعا) ‪ :‬في حالة قيام المدين بتسديد مبلغ الفائدة فقط وتحرير ورقة جديدة بالمبلغ‬

‫في هذه الحالة يتم تسديد مبلغ الفائدة مقدما لفترة التأخير وتحرير ورقة جديدة بالمبلغ‬
‫ولمدة معينة ‪.‬‬

‫مثال‬

‫نفس معطيات المثال السابق بفرض أن الشركة المدينة قامت في تأريخ االستحقاق بدفع‬
‫فوائد تأخيرية واالتفاق على تزويد الشركة األخرى بورقة جديدة لمدة شهرين أخرين ‪ .‬يكون في‬
‫هذه الحالة تسجيل قيود اليومية كما يلي ‪-:‬‬

‫القيد األول والثاني في سجالت الشركتين كما هو عليه في المثال السابق ‪.‬‬

‫أما القيد الثالث فيكون على النحو االتي ‪:‬‬

‫‪ ‬سجالت شركة المصطفى التجارية‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪10/3/2020‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬أوراق القبض (تستحق ‪)10/3‬‬ ‫‪5000000‬‬
‫حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪41667‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬أوراق قبض (‪)10/5‬‬ ‫‪5000000‬‬
‫حـ ‪ /‬فوائد تأخيرية‬ ‫‪41667‬‬
‫‪41667 = 12/2 × %5× 5000000‬‬
‫دينار‬
‫(قيد إثبات الورقة الجديدة مع الفوائد )‬
 ‫‪ ‬سجالت شركة الحوراء التجارية‬

‫القيد األول والثاني نفسه أما القيد الثالث فيكون كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬إثبات قيد الورقة الجديدة مع الفوائد‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪10/3/2020‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬أوراق الدفع (‪)10/3‬‬ ‫‪5000000‬‬
‫حـ ‪ /‬فوائد تأخيرية‬ ‫‪41667‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬أوراق دفع (‪)10/5‬‬ ‫‪5000000‬‬
‫حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪41667‬‬
‫(إثبات قيد الورقة الجديدة مع الفوائد )‬
‫‪ 41667 = 12/2 × %5× 5000000‬دينار‬

‫(خامسا)‪ :‬في حالة امتناع الطرف المدين عن تسديد قيمة الورقة التجارية‬

‫في هذه الحالة يلجأ الطرف الدائن إلى اتخاذ اإلجراءات القانونية بحق الطرف المدين ‪.‬‬
‫وانتظار ما تأول اليه القضية إلجراء المعالجة المحاسبية ‪ .‬وبعدها يتم تسجيل كافة المصاريف‬
‫التي تم إنفاقها حول القضية من مصاريف االحتجاج والفوائد التأخيرية ‪.‬‬

‫وفي حالة إعالن الطرف المدين إفالسه فينتظر الى حين تغطية أموال الطرف المدين‬
‫وبعدها تتم المعالجة المحاسبية بقيمة المبالغ المستلمة والباقي يعتبر ديون معدومة ‪.‬‬

‫وهنالك العديد من المحاوالت األخرى للتعامل مع األوراق التجارية يتم التطرق اليها‬
‫في مراحل دراسية أخرى ومؤلفات المراحل المتقدمة ‪.‬‬
 ‫أسئلة وتمارين الفصل‬

‫عدد أنواع األوراق التجارية وما هو الفرق بينهما ؟‬ ‫‪.1‬‬

‫ماهي أهم خصائص األوراق التجارية ؟‬ ‫‪.2‬‬
‫ما معنى تظهر الورقة التجارية ؟‬ ‫‪.3‬‬
‫ماذا يتضمن شكل الكمبيالة من بيانات ؟‬ ‫‪.4‬‬
‫ما هو السند األذني وماهي مميزاته ؟‬ ‫‪.5‬‬

‫تمرين (‪ :)1‬في ‪ 1/6/2020‬بلغ رصيد المصرف في سجالت شركة الحميد التجارية رصيد‬
‫مدين بمبلغ (‪ )15000000‬دينار وخالل الشهر حصلت العمليات اآلتية‪-:‬‬
‫‪ .1‬في ‪ 5/6/2020‬باعت الشركة بضاعة بمبلغ (‪ )900000‬دينار إلى شركة الظالل‬
‫بموجب صك‪.‬‬
‫‪ .2‬في ‪ 10/6/2020‬استلمت الشركة صك بمبلغ (‪ )700000‬دينار من شركة الجادر‬
‫تسديدا لدينها السابق ‪.‬‬
‫‪ 13/6/2020 .3‬قامت الشركة بتسديد (‪ )400000‬دينار بموجب صك إلى شركة الحميدي‬
‫كجزء من قيمة البضاعة التي تم شراءها سابقا باآلجل ‪.‬‬
‫‪ .4‬في ‪ 16/6/2020‬تم إرسال الصك المستلم في ‪ 5/6‬إلى المصرف لغرض أيداعه في‬
‫الحساب الجاري للشركة ولكنه تم رفضه من قبل المصرف لعدم توفر رصيد يغطي‬
‫مبلغ الصك ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ -:‬تسجيل القيود اليومية الالزمة في سجالت شركة الحميد التجارية وإعداد حساب‬
‫المصرف في سجل األستاذ ؟‬
‫تمرين (‪ )2‬سجل العمليات اآلتية في سجالت شركة العبير التجارية ‪:‬‬
‫‪ .1‬في ‪ 1/3/2020‬سحبت ورقة تجارية على التاجر سعد بمبلغ (‪ )30000‬دينار تستحق‬
‫في ‪ 30/4‬من نفس السنة ‪.‬‬
‫‪ .2‬في نفس اليوم أرسلت الشركة الورقة التجارية الى المصرف لغرض تحصيلها وقدتم‬
‫دفع في مبلغ (‪ )2000‬دينار كمصاريف تحصيل ‪.‬‬
‫‪ .3‬في ‪ 30/4‬سدد التاجر سعد مبلغ الورقة التجارية إلى المصرف وقام المصرف بإضافة‬
‫مبلغها إلى الحساب الجاري للشركة ‪.‬‬
‫تمرين (‪ )3‬في ‪ 1/5/2020‬قامت شركة الحوراء ببيع بضاعة إلى شركة المحمدي بمبلغ‬
‫(‪ )90000000‬دينار وفق للشروط اآلتية‪-:‬‬
‫‪ .1‬ان يستلم (‪ )2000000‬دينار نقدا ‪.‬‬
‫‪ .2‬يقسم المبلغ المتبقي إلى ورقتين تجارية تكون األولى بمبلغ (‪ )4000000‬دينار تستحق‬
‫في ‪ 1/7‬والثانية بمبلغ (‪ )3000000‬دينار تستحق في ‪ 1/8/2020‬في ‪10/5/2020‬‬
‫قامت الشركة بشراء بضاعة من شركة الرافدين ودفعت ورقة تجارية بمبلغ‬
‫(‪ )1500000‬دينار‪.‬‬
‫‪ .3‬في ‪ 25/5/2020‬قامت الشركة بأرسال الورقة التجارية األولى المستلمة من شركة‬
‫المحمدي الى المصرف التأمين لغرض الحصول على قرض تجاري بمبلغ‬
‫(‪ )2000000‬دينار وبفائدة سنوية ‪. %5‬‬
‫‪ .4‬في ‪ 1/7/2020‬رفضت شركة المحمدي تسديد الورقة األولى وقد طالبت الشركة‬
‫بتسديد مبلغ الورقة ومصاريف االحتجاج (‪ )15000‬دينار التي دفعتها الشركة لقاء‬
‫رفض الشركة تسديد المبلغ‪.‬‬
‫‪ .5‬في ‪ 1/6/2020‬سددت الشركة ما بذمتها إلى شركة الرافدين بصك‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل القيود اليومية الالزمة في سجالت شركة الحوراء وشركة المحمدي وشركة‬
‫الرافدين‪.‬‬

‫‪‬‬
 ‫الفصل الثامن‬
‫األخطاء المحاسبية‬
‫‪Accounting Errors‬‬

‫األهداف التعليمية للفصل‬

‫يستطيع القارئ من خالل دراسة هذا الفصل التعرف على المواضيع األتية‪-:‬‬

‫‪ ‬أنواع األخطاء المحاسبية‬

‫‪ ‬اكتشاف األخطاء المحاسبية‬
‫‪ ‬تصحيح األخطاء المحاسبية‬
 ‫الفصل الثامن‬
‫األخطاء المحاسبية‬
‫‪Accounting Errors‬‬

‫تحدث في اغلب األحيان أخطاء سواء بقصد أو بدون قصد خالل الفترة المحاسبية عند‬
‫إجراء العمليات المحاسبية وعند تسجيل القيود والترحيل الى سجل اليومية أو سجل األستاذ أو‬
‫حتى الترحيل الى ميزان المراجعة‪.‬‬

‫وهذه األخطاء منها يكتشف أثناء التدقيق للحسابات ومراجعتها وبعضها يكتشف عندما‬
‫ال يتطابق ميزان المراجعة‪ .‬وهنا سيتم تسليط الضوء على األخطاء وطبيعتها وأنواعها وكيفية‬
‫اكتشافها وعملية إجراء التصحيح لها ‪.‬‬

‫‪Accounting Errors‬‬ ‫أوال‪ :‬أنواع األخطاء المحاسبية‬

‫هنالك عدة أخطاء محاسبية تحدث أثناء العمل المحاسبي والتي تؤثر على المعامالت‬
‫المالية أو مبالغها ‪ ،‬إذ تظهرها بصورتها غير الحقيقة ومن ثم عدم إظهار نتيجة النشاط والمركز‬
‫المالي بصورة صحيحة ‪ .‬وهذه األنواع تتمثل بما يلي ‪-:‬‬

‫أخطاء الحذف‬ ‫‪-1‬‬

‫أخطاء في اليومية العامة‬ ‫‪-2‬‬
‫أخطاء الترحيل والترصيد‬ ‫‪-3‬‬
‫أخطاء في ميزان المراجعة‬ ‫‪-4‬‬
‫وفيما يلي عرض مختصر لهذه األخطاء‪-:‬‬

‫‪ -1‬أخطاء الحذف‬
‫وهي أخطاء التي لم يتم تسجيلها في السجالت المحاسبية بقصد او بدون قصد وهي ‪:‬‬
‫أ‪ .‬أخطاء التكرار‬
‫ب‪ .‬أخطاء حسابية‬
‫ج‪ .‬أخطاء فنية‬
‫‪ -2‬أخطاء في اليومية العامة‬
‫تتمثل هذه األخطاء في أهم األخطاء التي تقع في اليومية العامة وهي كما يلي ‪:‬‬
‫أ‪ .‬أخطاء أثبات المعاملة ‪:‬‬
 ‫وهي عملية تسجيل العملية المالية في اليومية العامة ألكثر من مرة ‪.‬‬
‫ب‪ .‬أخطاء في مبلغ المعاملة ‪:‬‬
‫تحصل هذه األخطاء الحسابية نتيجة لكتابة مبلغ القيد المحاسبي الخاص بالعملية‬
‫بمبلغ يختلف عن المبلغ الصحيح‪ ،‬وتحدث هذه األخطاء أما في جانبي القيد أو في‬
‫جانبيه مثل تسجيل مبلغ (‪ )540000‬بدال من (‪. )450000‬‬
‫ج‪ .‬األخطاء الفنية ‪:‬‬
‫تحدث هذه األخطاء نتيجة الجهل في المبادئ واألصول المحاسبية المتعارف عليها‬
‫أثناء تحليل العمليات المالية لتحديد األطراف المدينة والدائنه للقيد بصورة صحيحة‪.‬‬
‫مثال أثبات قيد عملية شراء موجود ثابت في حساب المشتريات بدال من اثباته في‬
‫حساب الموجودات الثابتة وهكذا ‪.‬‬
‫‪ -3‬أخطاء الترحيل والترصيد ‪:‬‬
‫وهي األخطاء الشائعة والتي تحدث نتيجة العمل اليدوي ومنها ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ترحيل مبلغ قيد بصورة غير صحيح‪.‬‬
‫ب‪ .‬ترحيل مبلغ حساب معين الى حساب أخر ‪.‬‬
‫ت‪ .‬ترحيل مبلغ خطأ الى جانب الحساب الخطأ ‪.‬‬
‫ث‪ .‬السهر من ترحيل جانب من القيد المحاسبي ‪.‬‬
‫ج‪ .‬الخطأ في تحديد رصيد الحساب ‪.‬‬
‫‪ -4‬أخطاء في ميزان المراجعة ‪:‬‬
‫أ‪ .‬نقل مبالغ أرصدة الحسابات الى ميزان المراجعة بالخطأ ‪.‬‬
‫ب‪ .‬أخطاء في جمع مبالغ األرصدة المدينة والدائنة في ميزان المراجعة ‪.‬‬
‫ج‪ .‬أخطاء وضع األرصدة في الجانب الخطأ من ميزان المراجعة ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬اكتشاف األخطاء المحاسبية‬

‫تمكن تصنيف اكتشاف األخطاء المحاسبية بحسب المرحلة التي يتم عندها‬
‫اكتشاف الخطأ وعليه يمكن تضيفها الى ما يلي ‪-:‬‬

‫‪ -1‬األخطاء المكتشفة قبل إعداد ميزان المراجعة ‪.‬‬

‫‪ -2‬اكتشاف األخطاء أثناء إعداد ميزان المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -3‬اكتشاف األخطاء بعد أعداد ميزان المراجعة ‪.‬‬
‫وفيما يلي شرح لكل من هذه األخطاء ‪-:‬‬

‫‪ -1‬األخطاء المكتشفة قبل إعداد ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫يمكن اكتشاف هذه األخطاء من قبل المحاسب بعد تسجيل عملية معينة في اليومية‬
‫العامة أو ترحيلها إلى سجل األستاذ أو أثناء ترصيد الحسابات ‪ ،‬وفي كل األحوال‬
‫تعين تصحيح الخطأ في وقت اكتشافه وتتمثل هذه األخطاء بما ياتي ‪:‬‬
‫‪ ‬أخطاء الحذف‬
‫‪ ‬أخطاء التكرار‬
 ‫أخطاء تسجيل مبلغ العملية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أخطاء في القواعد المحاسبية الصحيحة للتسجيل‬ ‫‪‬‬
‫أخطاء في الترحيل الى سجل األستاذ‬ ‫‪‬‬
‫أخطاء ترصيد الحسابات ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -2‬اكتشاف األخطاء أثناء إعداد ميزان المراجعة‬

‫عند ترحيل أرصدة الحسابات إلى ميزان المراجعة يجب أن يتساوى مجموع مبالغ‬
‫الجانب المدين مع مجموع مبالغ الجانب الدائن ‪ ،‬وهذا دليل على أن عملية ترحيل‬
‫األرصدة المدينة والدائنة للحسابات قد تمت بصورة صحيحة‪ .‬وهنا يلجا المحاسبون‬
‫إلى إعداد ميزان المراجعة قبل إعداد القوائم المالية على أساس توازن جانبي ميزان‬
‫المراجعة‪ ،‬وعليه فأن عدم توازن جانبي ميزان المراجعة قد يرجع لحدوث خطأ أو‬
‫أكثر من األخطاء اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬الترحيل للمبالغ بصورة خاطئة إلى أحد جانبي الحساب‬
‫‪ -2‬الخطأ الحسابي في ترصيد الحسابات ‪.‬‬
‫‪ -3‬خطا في نقل الرصيد من الحساب نفسه إلى ميزان المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -4‬الخطأ في وضع المبالغ لألرصدة في العمود الصحيح لميزان المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -5‬الخطأ في تجميع األرصدة المدينة والدائنة لميزان المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -6‬الخطأ في تسجيل مبلغ العملية في أحد جانبي القيد بالزيادة والنقصان ‪.‬‬
‫‪ -7‬ترحيل أحد جوانب القيد دون ترحيل الجانب األخر إلى سجل األستاذ من‬
‫الحساب المعني ‪.‬‬
‫وبناءا على ذلك يمكن تلخيص اكتشاف األخطاء المحاسبية كما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬مراجعة مجموع حقلي كل من األرصدة المدينة والدائنة في ميزان المراجعة ‪.‬‬

‫‪ -2‬حساب الفرق بين المجاميع الدائنة والمدينة فإذا كان الفرق يقبل القسمة على (‪ )9‬يكون‬
‫السبب ‪:‬‬

‫أ‪ .‬عدم نقل المبالغ من حسابات سجل األستاذ إلى ميزان المراجعة بصورة صحيحة مثال‬
‫يتم نقل المبلغ إلى ميزان المراجعة (‪ )534‬دينار بينما المبلغ الصحيح هو(‪ )543‬دينار‪.‬‬
‫ب‪ .‬عدم وضع إشارة الكسر في مكانها مثال المبلغ هو(‪ )71,3‬وسجل بدله المبلغ (‪)7,13‬‬
‫دينار ‪.‬‬

‫‪ -3‬اذا لم يكتشف الخطأ يتم الرجوع إلى سجل األستاذ ومراجعة كل حساب على حده ‪.‬‬

‫‪ -4‬اذا لم يكتشف الخطأ يتم االنتقال إلى اليومية العامة ومراجعة كل قيد على حده ‪.‬‬
 ‫في حالة عدم اكتشاف الخطأ بعد اتباع الخطوات السابقة يجب اتباع الخطوات اآلتية ‪:‬‬

‫الخطوة االولى ‪:‬‬

‫اذا كان مبلغ الخطأ ليس له أهمية نسبية وال يؤثر بشكل جوهري على نتيجة أعمال‬
‫الشركة فيتم التغاضي عنه مثال األخطاء الناجمة عن تقريب األرقام ‪.‬‬

‫الخطوة الثانية ‪:‬‬

‫اذا كان مبلغ الخطأ ذو أهمية نسبية ويؤثر على المركز المالي ولم يكتشف الخطأ وكانت‬
‫هنالك ظروف استثنائية وحاجة إلعداد الحسابات الختامية وإعداد الميزانية العمومية فيتم فتح‬
‫حساب يسمى (الحساب المعلق) ويوضع قيمة الفرق لحين إكمال العمل وبعدها يتم البحث عن‬
‫الخطأ في اسرع وقت ممكن ألنه اذا لم يكتشف الخطأ فان هذا األمر يعتبر مدعاة للتالعب‬
‫واالختالس ‪.‬‬

‫‪ -3‬اكتشاف األخطاء بعد إعداد ميزان المراجعة‬

‫هنالك بعض األخطاء التي تحدث ولم تؤثر على توازن جانبي ميزان المراجعة ويتم‬
‫اكتشافها في وقت الحق ‪ ،‬بعد إعداد ميزان المراجعة وقبل إعداد الحسابات الختامية وهي ‪:‬‬

‫أ‪ -‬أخطاء لم يكن لها اثر على توازن جانبي ميزان المراجعة‪.‬‬

‫ب‪ -‬أخطاء تؤثر على توازن جانبي ميزان المراجعة ولم يتم اكتشافها وتم فتح حساب معلق‬
‫خاص بها ‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬تصحيح االخطاء المحاسبية‬

‫تعتمد عملية تصحيح األخطاء على زمن اكتشاف األخطاء فهل تم اكتشافها في الفترة‬
‫المالية او فترة مالية الحقة ‪ .‬وهنا سيتم التركيز على عملية اكتشاف األخطاء في نفس الفترة‬
‫المالية‪ .‬وتتم عملية تصحيح األخطاء على النحو االتي ‪-:‬‬

‫‪ -1‬تصحيح أخطاء السهو أو الحذف‬

‫ان هذا النوع من األخطاء يتم عن طريق أثبات العملية في سجل اليومية العامة بقيد‬
‫محاسبي وحسب طبيعتها وبعدها استكمال مراحل الدورة المحاسبية وذلك من خالل المثال االتي‬

‫مثال‬

‫بتاريخ ‪ 2020/3/4‬أشترت شركة الستار بضاعة على الحساب من محالت الجابري‬

‫بمبلغ (‪ )9000000‬دينار ‪ ،‬وتبين من خالل تدقيق المستندات في ‪ 2020/4/1‬عدم قيام‬
‫محاسب الشركة بتسجيل العملية في السجالت علما أنه تم تسليم البضاعة الى مخازن الشركة ‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تصحيح الخطأ المحاسبي ؟‬

‫يتم تصحيح هذا القيد من خالل أثباته في سجل اليومية العامة بموجب القيد االتي ‪:‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪9000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المجهزين (محالت الجابري)‬ ‫‪9000000‬‬
‫(قيد المشتريات بموجب الفاتورة رقم ‪ .......‬ومستند‬
‫استالم البضاعة رقم ‪ ........‬بتاريخ ‪/ /‬‬

‫وحساب المجهزين‬ ‫ويتم ترحيل طرفي هذا القيد إلى كل من حساب المشتريات‬
‫(محالت الجابري) ‪.‬‬

‫‪ -2‬تصميم أخطاء التسجيل في سجل اليومية العامة‬

‫يعتبر سجل اليومية من السجالت القانونية لذلك يجب عدم الشطب والحك أو المسح ‪،‬‬
‫ويتطلب تصحيح أي خطأ يحصل في اليومية العامة بتسجيل قيد محاسبي خاص في اليومية‬
‫العامة ‪ ،‬ويرحل إلى سجل األستاذ العام لتعديل أرصدة الحسابات المتأثرة ‪ ،‬وهنالك إجراءات‬
‫تتوقف عليها عملية تصحيح هذه األخطاء هي ‪:‬‬

‫أ‪ -‬تصحيح أخطاء تكرار إثبات المعاملة في سجل اليومية ‪.‬‬

‫تتم هذه العملية عن طريق إثبات قيد محاسبي يتم خالله الغاء القيود المتكررة من خالل‬
‫اجراء قيود عكسية للقيود التي سجلت بصورة متكررة ‪.‬‬

‫ب‪ -‬تصميم األخطاء األخرى التي تقع عند التسجيل في سجل اليومية العامة‬

‫في حالة عدم إثبات المعاملة نهائيا في السجالت او في حاله تكرارها ألكثر من مرة فأنه‬
‫يتم تصحيحها مباشرة من خالل تسجيل قيد محاسبي واحد في السجالت ‪ .‬أما بقية األخطاء‬
‫األخرى التي تحصل أثناء التسجيل في سجل اليومية سواء كان أثناء إثبات مبلغ المعاملة او في‬
‫القواعد المحاسبية فأن المعالجة الصحيحة تكون بواحدة من الطريقتين اآلتيين ‪:‬‬

‫‪ -1‬الطريقة األولى ‪ :‬الطريقة المطولة‬

‫‪ -2‬الطريقة الثانية ‪ :‬الطريقة المختصرة ‪.‬‬

‫‪ ‬الطريقة األولى ‪ :‬الطريقة المطولة‬

‫تجري عملية تصحيح األخطاء المحاسبية بموحب الطريقة المطولة من خالل الخطوات‬
‫اآلتية ‪:‬‬

‫الخطوة األولى ‪ :‬الغاء القيد الخطأ من خالل تسجيل قيد عكسي له ‪.‬‬
 ‫الخطوة الثانية ‪ :‬أثبات القيد الصحيح للمعاملة ‪.‬‬

‫وهنا يجب ترحيل القيود في الخطوتين السابقتين إلى الحسابات المتأثرة ‪.‬‬

‫‪ ‬الطريقة الثانية ‪ :‬الطريقة المختصرة‬

‫يجري تصحيح الخطأ بموجب هذه الطريقة من خالل أجراء قيد محاسبي واحد فقط يتم‬
‫بموجبه الغاء القيد الخطأ وتصحيحه في نفس الوقت وذلك من خالل إظهار الحساب الخطأ من‬
‫القيد في الجانب المعاكس للجانب الذي ظهر فيه وإحالل الحساب الصحيح مكانه ‪.‬‬

‫وفيما يلي بعض اإلرشادات التي يمكن اتباعها في تصحيح األخطاء ‪-:‬‬

‫التصحيح‬ ‫األخطاء‬ ‫ت‬

‫أجعله مدينا‬ ‫اذا كان الحساب مدينا وقد جعل خطأ دائنا‬ ‫‪1‬‬
‫أجعله دائنا‬ ‫اذا كان الحساب دائنا وقد جعل خطأ مدينا‬ ‫‪2‬‬
‫أجعله مدينا‬ ‫اذا لم يجعل الحساب مدينا‬ ‫‪3‬‬
‫أجعله دائنا‬ ‫اذا لم يجعل الحساب دائنا‬ ‫‪4‬‬
‫أجعل الحساب دائنا‬ ‫اذا حصلت زيادة خطأ في الجانب المدين للحساب‬ ‫‪5‬‬
‫أجعل الحساب مدينا‬ ‫اذا حصلت زيادة خطأ في الجانب الدائن للحساب‬ ‫‪6‬‬
‫أجعل الحساب دائنا‬ ‫اذا حصل نقص خطأ في الجانب المدين للحساب‬ ‫‪7‬‬
‫أجعل الحساب مدينا‬ ‫اذا حصل نقص خطأ في الجانب الدائن للحساب‬ ‫‪8‬‬

‫وفيما يلي بعض األمثلة على عملية تصحيح األخطاء رفق الطريقتين‬

‫مثال‬

‫قامت شركة الحنين بشراء بضاعة بمبلغ (‪ )1000000‬دينار وتم تسديد مبلغ‬
‫(‪ )500000‬بصك ومبلغ (‪ )150000‬دينار نقدا والباقي تم دفعه بورقة تجارية تستحق بعد‬
‫شهرين وقام المحاسب بتسجيل هذه العملية في السجالت كما يلي ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪1000000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 150000‬حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬
‫حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬ ‫‪50000‬‬
‫‪ 350000‬حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬
‫(إثبات قيد شراء بضاعة )‬
‫المطلوب ‪ :‬تصحيح الخطأ المحاسبي باستخدام الطريقة المطولة ؟‬

‫الحل‬

‫يالحظ من القيد أن الخطأ حصل في تسجيل مبلغ نقدية في المصارف فترة فقد جعل دائنا‬
‫بمبلغ (‪ )50000‬بدال من (‪ )500000‬وهنا يجب تصحيح هذا الخطأ بموجب الطريقة المطولة‬
‫وكما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬إثبات الغاء القيد الخطأ بالقيد العكسي ‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪150000‬‬
‫حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬ ‫‪50000‬‬
‫حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪350000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪1000000‬‬
‫(إثبات قيد الغاء شراء المشتريات )‬

‫‪ -2‬أثبات القيد الصحيح ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪1000000‬‬
‫إلى المذكورين‬
‫حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪150000‬‬
‫حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬ ‫‪500000‬‬
‫حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪350000‬‬
‫(إثبات القيد الصحيح للمشتريات )‬

‫مثال‬

‫باعت شركة األخوين للسيارات سيارة قديمة بمبلغ (‪ )25000000‬دينار بصك‬

‫مسحوب على مصرف الرشيد وقد ثبت المحاسب هذه العملية كما يلي ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬ ‫‪25000000‬‬
 ‫الى حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪25000000‬‬
‫(إثبات قيد بيع سيارة قديمة )‬
‫المطلوب ‪ :‬تصحيح الخطأ المحاسبي باستخدام ‪.‬‬

‫أ‪ -‬الطريقة المطولة‬

‫ب‪ -‬الطريقة المختصرة‬

‫الحل‬

‫أ‪ -‬تصحيح الخطأ باستخدام الطريقة المطولة ‪:‬‬

‫يالحظ بأن الخطأ الذي حصل هو خطأ فني فبدال من تسجيل حساب السيارات تم تسجيل‬
‫الى المبيعات وهذا يعتبر خطأ فنيا في المبادي المحاسبية وعليه يكون التصحيح كما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬الغاء القيد الخطأ بقيد عكسي ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪25000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬ ‫‪25000000‬‬
‫(إثبات قيد الغاء القيد الخطأ)‬

‫‪ -2‬القيد الصحيح‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬ ‫‪25000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬السيارات‬ ‫‪25000000‬‬
‫(إثبات قيد تصحيح بيع السيارة القديمة )‬

‫ب‪ :‬تصحيح القيد باستخدام الطريقة المختصرة‬

‫وهنا يتم الغاء الحساب الذي تم تثبيته في القيد وجعله مدينا وبعد أن كان دائنا بمبلغ‬
‫الصك وتثبيت الحساب تصحيح وجعله دائنا بتفاصيل الصك ‪ .‬في مثالنا أعاله فأن المبيعات هي‬
‫الحساب الخطأ وقد جعلت دائنة فنقوم بالغاء حساب المبيعات وجعله دائنا وجعل حساب‬
‫السيارات دائنا ألنه هو الحساب المعني في العملية فيكون القيد كما يلي ‪:‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪25000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬السيارات‬ ‫‪25000000‬‬
‫(إثبات القيد الصحيح )‬

‫مثال‬

‫قامت محالت النورس بشراء بضاعة بمبلغ (‪ )8000000‬دينار من محالت الهدى‬

‫التجارية على الحساب وقام المحاسب بتسجيل القيد االتي ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬المجهزين (محالت الهدى)‬ ‫‪8000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪8000000‬‬
‫(إثبات قيد شراء بضاعة )‬
‫المطلوب ‪ :‬تصحيح القيد باستخدام ‪.‬‬

‫أ‪ -‬الطريقة المطولة‬

‫ب‪ -‬الطريقة المختصرة ‪.‬‬

‫ج‪ -‬إعداد الحسابات المتأثرة بعد تصحيح الخطأ المحاسبي ‪.‬‬

‫الحل‬

‫أ‪ -‬باستخدام الطريقة المطولة ‪:‬‬

‫‪ -1‬الغاء القيد الخطأ ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪8000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المجهزين (محالت الهدى )‬ ‫‪8000000‬‬
‫(قيد الغاء القيد الخطأ )‬

‫‪ -2‬إثبات القيد الصحيح ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪8000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المجهزين (محالت الهدى )‬ ‫‪8000000‬‬
‫(أثبات القيد الصحيح للمشتريات )‬
 ‫‪ -3‬إعداد الحسابات المتأثرة ‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬المشتريات‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ‪/‬المجهزين‬ ‫‪8000000‬‬ ‫الى حـ‪/‬المجهزين‬ ‫‪8000000‬‬

‫رصيد مرحل‬ ‫‪8000000‬‬ ‫الى حـ‪/‬المجهزين‬ ‫‪8000000‬‬

‫‪16000000‬‬ ‫‪16000000‬‬

‫رصيد منقول‬ ‫‪8000000‬‬

‫حـ‪ /‬المجهزين‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪8000000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪8000000‬‬

‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪8000000‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪8000000‬‬

‫‪16000000‬‬ ‫‪16000000‬‬

‫رصيد منقول‬ ‫‪8000000‬‬

‫ب‪ :‬طريقة المختصرة‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪16000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬المجهزين (محالت الهدى )‬ ‫‪16000000‬‬
‫(قيد تصحيح خطا المشتريات )‬

‫حـ ‪ /‬المشتريات‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫‪ 8000000‬من حـ‪/‬المجهزين‬ ‫‪ 16000000‬الى حـ‪/‬المجهزين‬

 ‫‪ 8000000‬رصيد مرحل‬

‫‪16000000‬‬ ‫‪16000000‬‬

‫‪ 8000000‬رصيد منقول‬

‫حـ‪ /‬المجهزين‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫‪ 16000000‬من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪ 8000000‬الى حـ‪ /‬المشتريات‬

‫‪ 8000000‬رصيد مرحل‬

‫‪16000000‬‬ ‫‪16000000‬‬

‫‪ 8000000‬رصيد منقول‬

‫‪ ‬أخطاء في تجميع مبالغ صفحات سجل اليومية ونقلها‬

‫تحصل أخطاء في بعض األحيان عند تجميع مبالغ صفحات سجل اليومية العامة لمبالغ‬
‫الحسابات المدينة والدائنة او عند نقل تلك المجاميع الى صفحات أخرى ‪ .‬في هذه الحالة ال‬
‫يسجل أي قيد محاسبي ولكن يتم تصحيح هذه األخطاء عن طريق تعديلها وقت إشراف مدير‬
‫الحسابات‪.‬‬

‫‪ ‬تصحيح أخطاء الترحيل الى سجل األستاذ ‪:‬‬

‫ال يعتبر سجل األستاذ سجل قانوني ولذلك اي خطأ يحدث فيه يتم تصحيحه من خالل‬
‫شطبه ومن ثم إجراء التعديالت المناسبة وتحت إشراف مدير الحسابات مع توقيعه في سجل‬
‫لتأكيد إجراء التصحيح ‪.‬‬

‫‪ ‬تصحيح األخطاء التي تكتشف بعد إعداد ميزان المراجعة‬

‫هنالك نوعين من األخطاء التي تكتشف بعد إعداد ميزان المراجعة فمنها يكون خطا‬
‫مؤثر وجوهري يؤثر على الوضع المالي للشركة ومنها يكون خطأ غير ضروري وغير‬
‫جوهري وال يؤثر على الوضع المالي للشركة فيكون التعامل معهما كما يلي ‪:‬‬

‫أ‪ .‬أخطاء ال تؤثر على توازن ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫وهنا يتم تصحيح هذه األخطاء بحسب طبيعة الخطأ والفترة المحاسبية التي حدثت فيها‬
‫وحسب إجراءات التصحيح السابقة ‪.‬‬
‫ب‪ .‬أخطاء ال تؤثر على توازن ميزان المراجعة من حيث أهميتها ‪:‬‬
 ‫وهذه األخطاء تكون غير مؤثرة على الوضع المالي مثل األرقام التقريبية أو اإلفالس ‪.‬‬
‫ج‪ .‬أخطاء مؤثرة على ميزان المراجعة والوضع المالي ‪:‬‬
‫أن مثل هذه األخطاء تتطلب فتح حساب لتصحيحها يسمى (الحساب المعلق ) اذا تم‬
‫اكتشاف األخطاء وتم تصحيحها وفق هذه الطريقة أي الحساب المعلق يعني أن هذه‬
‫األخطاء لم يتم تصحيحها خالل الفترة المالية ولغرض توازن الميزانية العمومية يتم‬
‫اللجوء الى هذا الحساب ويوصي المحاسبي بعدم استعمال هذا الحساب ألنه مدعاة‬
‫للتالعب واالختالسات ويكون مستخدم هذا الحساب معرض لتهمة السرقة ‪ .‬لذلك ينصح‬
‫بعدم استخدامه ‪ .‬ويمكن تطبيق هذه الطريقة من خالل المثال االتي ‪:‬‬

‫مثال( ‪) 5‬‬

‫في ‪ 2020/3/31‬ظهر أجمالي األرصدة المدينة لميزان المراجعة بمبلغ (‪ )600‬مليون‬

‫دينار في حين ظهر إجمالي األرصدة الدائنة بمبلغ (‪ )640‬مليون دينار‪ .‬مع العلم أنه لم يتم‬
‫تحديد أسباب االختالف في جانبي ميزان المراجعة عند أعداده‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ -1‬إعداد ميزان المراجعة بتاريخ ‪2020/3/31‬‬

‫‪ -2‬توضيح إجراءات معالجة الحساب المطلق‪.‬‬

‫الحل‬

‫المطلوب األول ‪:‬‬

‫ميزان المراجعة ‪2020/3/31‬‬

‫رقم صفحة‬ ‫اسم الحساب‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫األرصدة المدينة‬

‫األستاذ‬

‫اإلجمالي قبل إظهار الفرق‬ ‫‪640000000‬‬ ‫‪600000000‬‬

‫الحساب المعلق‬ ‫‪40000000‬‬

‫اإلجمالي بعد إظهار الفرق‬ ‫‪640000000‬‬ ‫‪640000000‬‬

‫المطلوب الثاني ‪:‬‬

‫‪ ‬فتح الحساب المعلق في سجل األستاذ‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬

‫‪ 40000000‬رصيد مرحل‬ ‫(ميزان‬ ‫‪ 40000000‬الرصيد‬

 ‫مراجعة)‬

‫‪40000000‬‬ ‫‪40000000‬‬

‫‪ 40000000‬رصيد منقول‬

‫‪ ‬إظهار رصيد الحساب المعلق في الميزانية العمومية ‪:‬‬

‫الميزانية العمومية كما هي في ‪2020/3/31‬‬
‫المطلوبات‬ ‫كلي جزئي‬ ‫الموجودات‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫وحقوق الملكية‬

‫حقوق الملكية‬ ‫موجودات ثابتة وموجودات‬

‫وااللتزامات‬ ‫متداولة‬

‫حساب معلق‬ ‫‪40000000‬‬

‫اإلجمالي‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪ ‬أمثلة متنوعة ‪:‬‬

‫مثال ‪: 1‬‬

‫دفعت شركة الروابي رواتب وأجور العاملين لشهر تموز (‪ )2020‬بصك قيمته‬
‫(‪ )10000000‬دينار وقد تم تسجيلها في سجالت كما يلي ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬ ‫‪10000000‬‬

‫الى حـ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫‪10000000‬‬
‫(إثبات قيد صرف رواتب وأجور العاملين لشهر‬
‫تموز (‪)2020‬‬
 ‫المطلوب ‪:‬‬
‫تصحيح الخطأ المحاسبي باستخدام كل من ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫الطرقة المطولة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الطريقة المختصرة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إعداد الحسابات المتأثرة بعد تصحيح الخطأ المحاسبي ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫الطريقة المطولة ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫يالحظ بأن المحاسب قام بتسجيل القيد بالخطأ بأن جعل حساب البنك مدين وحساب الرواتب‬
‫واألجور دائنا وعليه يجب التصحيح وكما يلي ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫‪10000000‬‬

‫الى حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬ ‫‪10000000‬‬
‫(إثبات قيد الغاء القيد الخطأ لعملية الصرف )‬
‫من حـ ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫‪10000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬ ‫‪10000000‬‬
‫(إثبات القيد الصحيح لصرف الرواتب واألجور )‬

‫‪ ‬تصور الحسابات المتأثرة ‪:‬‬

‫حـ ‪ /‬الرواتب األجور‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬النقدية في المصارف‬ ‫‪10000000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النقدية في المصارف‬ ‫‪10000000‬‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪10000000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النقدية في المصارف‬ ‫‪10000000‬‬

‫‪20000000‬‬ ‫‪20000000‬‬
‫رصيد منقول‬ ‫‪10000000‬‬

‫حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪10000000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫‪10000000‬‬
‫واألجور‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪10000000‬‬
‫من حـ ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪10000000‬‬
‫واألجور‬
‫‪20000000‬‬ ‫‪20000000‬‬
 ‫رصيد منقول‬ ‫‪10000000‬‬

‫الطريقة المختصرة‬ ‫‪‬‬

‫في هذه الطريقة يتم التصحيح بقيد واحد فقط وكما يلي ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫‪20000000‬‬

‫الى حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬ ‫‪20000000‬‬
‫(إثبات قيد تصحيح قيد صرف رواتب وأجور‬
‫العاملين)‬

‫تصوير الحسابات المتأثرة‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫حـ ‪ /‬الرواتب واألجور‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬النقدية في المصارف‬ ‫‪10000000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬النقدية في المصارف‬ ‫‪20000000‬‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪10000000‬‬

‫‪20000000‬‬ ‫‪20000000‬‬
‫رصيد منقول‬ ‫‪10000000‬‬

‫حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬
‫من حـ ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪20000000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫‪10000000‬‬
‫واألجور‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪10000000‬‬
‫‪20000000‬‬ ‫‪20000000‬‬
‫رصيد منقول‬ ‫‪10000000‬‬

‫مثال ‪2‬‬

‫بتاريخ ‪ 2020/12/31‬تم اكتشاف األخطاء اآلتية في شركة الواحة خالل عملية تدقيق‬
‫السجالت للفترة المالية المنتهية في ‪. 2020/12/31‬‬

‫‪ -1‬تم تسجيل مبلغ (‪ )500000‬دينار في حساب المصروفات المتنوعة وتبين أن هذا‬

‫المبلغ كان يخص المسحوبات الشخصية لصاحب الشركة ‪ .‬علما بأن المبلغ سحب نقدأ‬
 ‫من الصندوق ‪.‬‬
‫تم دفع قائمة الهاتف بمبلغ (‪ )100000‬دينار رحلت بالخطأ الى حساب األجور علما‬ ‫‪-2‬‬
‫أنه دفعها نقدأ ‪.‬‬
‫تم شراء اآلت ومعدات بشيك قيمته (‪ )2000000‬دينار وتم تسجيله في سجل اليومية‬ ‫‪-3‬‬
‫كما يلي ‪:‬‬
‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪2000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬ ‫‪2000000‬‬
‫باعت الشركة بضاعة الى محالت األحمدي على الحساب بمبلغ (‪ )1500000‬دينار‬ ‫‪-4‬‬
‫ظهرت في السجالت بملغ (‪ ) 150000‬دينار ‪.‬‬
‫تم تسديد مصروفات نقل للبضائع المشتراة مرتين وبمبلغ (‪ )300000‬دينار علما أنه‬ ‫‪-5‬‬
‫تم دفعها بشيك ‪.‬‬
‫سحبت الشركة مبلغ (‪ )700000‬دينار من حسابها الجاري في البنك وتم إيداعه في‬ ‫‪-6‬‬
‫صندوق الشركة كما يلي ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬ ‫‪700000‬‬

‫الى حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪700000‬‬
‫‪ -7‬تم تسديد مبلغ (‪ )450000‬دينار الى المجهز محالت الماجدي نقدأ وقد سجلت العملية‬
‫كما يلي ‪:‬‬
‫من حـ ‪ /‬المجهزين (محالت الماجدي )‬ ‫‪450000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪450000‬‬
‫‪ -8‬سددت الشركة المبلغ المستحق لمحالت العبيدي لكمبيالة محسوب على الشركة قيمتها‬
‫(‪ )1300000‬دينار ولكن المحاسب ثبتها في السجالت كما يلي ‪:‬‬
‫من حـ ‪ /‬المجهزين (محالت العبيدي )‬ ‫‪1300000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪1300000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬أجراء المعالجات المحاسبية الالزمة لتصحيح األخطاء المحاسبية بالطريقة‬
‫المطولة‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫طبيعة القيد‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رقم‬
‫العملية‬
‫قيد اإللغاء‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية لدى الصندوق‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪1‬‬
‫الى حـ ‪ /‬مصاريف متنوعة‬
‫القيد الصحيح‬ ‫من حـ ‪ /‬المحسوبات الشخصية‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬
‫قيد اإللغاء‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪2‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المشتريات‬
‫القيد الصحيح‬ ‫من حـ ‪ /‬المحسوبات الشخصية‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬
‫قيد اإللغاء‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪3‬‬
 ‫الى حـ ‪ /‬المشتريات‬
‫القيد الصحيح‬ ‫من حـ ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪2000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬
‫قيد اإللغاء‬ ‫من حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪4‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المدينون (محالت األحمدي)‬
‫قيد التصحيح‬ ‫من حـ‪/‬المدينون(محالت األحمدي)‬ ‫‪1500000‬‬ ‫‪1500000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المبيعات‬
‫قيد الغاء فقط‬ ‫من حـ ‪ /‬ندية لدى المصارف‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪5‬‬
‫الى حـ ‪ /‬مصروفات نقل المشتريات‬
‫قيد الغاء‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪6‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬
‫القيد الصحيح‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬
‫قيد الغاء‬ ‫من حـ ‪ /‬نقدية لدى المصارف‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪7‬‬
‫الى حـ‪/‬الدائنون (محالت الماجدي)‬
‫القيد الصحيح‬ ‫من حـ ‪ /‬الدائنون (محالت الماجدي )‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪450000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬
‫قيد الغاء‬ ‫من حـ ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪1300000‬‬ ‫‪1300000‬‬ ‫‪8‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المجهزون (محالت العبيدي )‬
‫القيد الصحيح‬ ‫من حـ ‪ /‬المجهزون (محالت العبيدي )‬ ‫‪1300000‬‬ ‫‪1300000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬
 ‫أسئلة وتمارين الفصل‬

‫‪ -1‬وضح ما المقصود باالتي‪:‬‬

‫أ‪ .‬أخطاء التكرار‬
‫ب‪ .‬أخطاء القواعد المحاسبية‬
‫ج‪ .‬أخطاء الحذف‬
‫د‪ .‬الحساب المعلق‬
‫‪ -2‬ناقش ما يلي بصورة مختصرة ‪:‬‬
‫‪ )1‬طبيعة وأنواع األخطاء المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ )2‬األخطاء التي تحدث أثناء الترحيل والترصيد الحسابات األستاذ ‪.‬‬
‫‪ )3‬األخطاء التي تحدث أثناء إعداد ميزان المراجعة ‪.‬‬
‫‪ )4‬األخطاء التي يتم اكتشافها قبل إعداد ميزان المراجعة ‪.‬‬
‫‪ )5‬الظروف التي تستدعي فتح الحساب المعلق ‪.‬‬
‫‪ -3‬ماهي أهم األخطاء التي تحدث في اليومية العامة عددها وتكلم باختصار عن كل واحد‬
‫منها ؟‬
‫‪ -4‬ماهي طرق تصحيح األخطاء وأيهما أفضل ؟‬

‫تمرين (‪ :)1‬تم اكتشاف األخطاء اآلتية في سجالت شركة المحمدي في ‪2020/12/31‬‬

‫‪ -1‬تم شراء بضاعة على الحساب من محالت العاملي بمبلغ (‪ )1500000‬دينار وبخصم تجاري‬
‫‪ %20‬وقام المحاسب بأثبات المعاملة في السجالت كما يلي ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪1500000‬‬

‫الى حـ ‪ /‬المجهزين (محالت العاملي)‬ ‫‪1500000‬‬

‫‪ -2‬تم شراء بضاعة من محالت الشريفي على الحساب بمبلغ (‪ )300000‬دينار وقام المحاسب‬
‫بأثبات العملية كما يلي ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪60000‬‬

 ‫الى حـ ‪ /‬المجهزين (محالت الصادق)‬ ‫‪60000‬‬

‫‪ -3‬تم دفع أجور الهاتف الخاصة بمنزل صاحب الشركة وبمبلغ (‪ )100000‬دينار وقد جعل‬
‫حساب مصاريف الهاتف دائنا ‪.‬‬

‫‪ -4‬تم بيع بضاعة على الحساب الشركة الغالبي بمبلغ (‪ )500000‬دينار وقد سجل المبلغ في‬
‫حساب العميل محمد بسجل األستاذ ‪.‬‬

‫‪ -5‬بلغت المبيعات النقدية الحد العمالء (‪ ) 250000‬دينار وقد سجلت في السجالت كما يلي ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬نقدية في الصندوق‬ ‫‪250000‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪520000‬‬

‫المطلوب ‪ :‬أجراء المعالجة المحاسبية الالزمة لتصحيح األخطاء وفق الطرق اآلتية‪:‬‬

‫‪ )1‬الطريقة المطولة ‪.‬‬

‫‪ )2‬الطريقة المختصرة ‪.‬‬

‫تمرين (‪ :)2‬في ‪ 2020/3/31‬تم اكتشاف األخطاء اآلتية في شركة الخليل التجارية‪-:‬‬

‫‪ -1‬تم شراء سيارة بمبلغ (‪ )16000000‬دينار لصاحب الشركة وتم دفع قيمتها بصك وتم تسجيل‬
‫العملية في السجالت كما يلي ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪16000000‬‬

‫الى حـ ‪ /‬نقدية في المصارف‬ ‫‪16000000‬‬

‫‪ -2‬قامت الشركة بشراء بضاعة بمبلغ (‪ ) 300000‬دينار نقدأ وتبين أنه قد تم تسجيل العملية‬
‫مرتين ‪.‬‬

‫‪ -3‬تم تظهير سند ألمر صادر من الزبون هاشم بمبلغ (‪ )950000‬دينار وذلك للمجهز الخالدي‬
‫سداد لجزء من مستحقاته تجاه الشركة وقد تم أثبات العملية في السجالت المحاسبية كما يلي ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬المجهزين (الخالدي)‬ ‫‪950000‬‬

‫الى حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪950000‬‬
‫‪ -4‬حصلت الشركة على مبلغ (‪ )1000000‬دينار نقدا مقابل إيجار مبني يعود لها وتم تسجيل‬
‫المبلغ الى حساب نقدية في المصارف ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬إجراء المعالجات المحاسبية الالزمة لتصحيح األخطاء أعاله ‪.‬‬

‫‪‬‬
 ‫الفصل التاسع‬
‫السجالت المساعدة‬
‫‪Subsidiary books‬‬

‫االهداف التعليمية للفصل ‪:‬‬

‫يستطيع القارئ من خالل دراسة هذا الفصل التعرف على السجالت‬

‫المحاسبية األتية‪-:‬‬

‫‪ ‬سجل يومية المشتريات اآلجلة‬

‫‪ ‬سجل يومية مردودات المشتريات اآلجلة‬
‫‪ ‬سجل يومية المبيعات اآلجلة‬
‫‪ ‬سجل يومية مردودات المبيعات اآلجلة‬
‫‪ ‬سجل يومية أوراق القبض‬
‫‪ ‬سجل يومية أوراق الدفع‬
‫‪ ‬سجل يومية المقبوضات النقدية‬
‫‪ ‬سجل يومية المدفوعات النقدية‬
 ‫الفصل التاسع‬
‫السجالت المساعدة‬
‫‪Subsidiary books‬‬

‫هنالك العديد من السجالت المساعدة التي تستخدمها الشركات التجارية والصناعية‬

‫والخدمية ‪ .‬ومن ابرز هذه السجالت هي سجالت اليومية المساعدة وسجالت األستاذ المساعدة‬
‫والتي ترتبط مع السجالت العامة أي الحسابات االجمالية والتي تستعمل ألغراض الرقابة على‬
‫هذه الحسابات االجمالية ‪.‬‬
‫وهنا يمكن التطرق إلى بعض السجالت المساعدة التي تستخدمها السجالت التجارية‬
‫وهي تتخلص في عمليات الشراء والبيع وتحصيل الديون وتسديد االلتزامات وأثبات كافة‬
‫المصاريف الالزمة ‪ .‬وعليه فأن الشركات التجارية تستعمل هذه السجالت وتقوم بتخصيص‬
‫سجل لكل مجموعة في حالة وجود عدد من العمليات تتطلب تخصيص من هذا السجل الخاص‬
‫بها ‪.‬‬
‫ويعتمد عدد السجالت المساعدة المفتوحة على حجم الشركة وطبيعة ونوع عملياتها ‪.‬‬
‫فكلما كبر حجم الشركة كلما زادت عدد عملياتها ومن ثم تزداد عدد السجالت المستخدمة‪ .‬فعلى‬
‫سبيل المثال اذا قامت الشركة باستخدام األوراق التجارية في دفع مبالغ االلتزامات فهنا يجب‬
‫فتح سجل ألوراق الدفع أو أن الشركة قررت عدم الشراء باآلجل فال حاجة لفتح سجل يوميات‬
‫المشتريات باآلجل وهكذا ‪.‬‬
‫وفي هذا الفصل يتم التركيز على بعض السجالت المساعدة وبشكل مخلص بما ينفع‬
‫المتلقي والقارئ والطالب لفهم الموضوع واستيعابه‪ .‬وهذه السجالت هي ‪-:‬‬
‫‪Purchases Journal Book‬‬ ‫‪ ‬سجل يومية المشتريات اآلجلة‪.‬‬
‫‪ ‬سجل يومية مردودات المشتريات اآلجلة ‪Purchases Returns Journal Book .‬‬
‫‪Sales Journal Book‬‬ ‫‪ ‬سجل يومية المبيعات اآلجلة ‪.‬‬
‫‪Sales Returns Journal Book‬‬ ‫‪ ‬سجل يومية مردودات المبيعات اآلجلة‪.‬‬
‫‪ ‬سجل يومية أوراق القبض‬
 ‫‪ ‬سجل يومية أوراق الدفع ‪.‬‬
‫‪ ‬سجل يومية المدفوعات النقدية‬
‫‪ ‬سجل يومية المقبوضات النقدية ‪.‬‬

‫أوال‪ :‬سجل يومية المشتريات اآلجلة‬

‫يتضمن هذا السجل جميع عمليات الشراء اآلجلة (على الحساب) وهنا يكون حساب‬
‫المشتريات الجانب المدين في القيد المحاسبي ‪ ،‬أما الجانب الدائن فيمثل المجهز (المورد ) الذي‬
‫يعتبر مصدر الشراء وفي نهاية الفترة يمثل حقل قيمة المشتريات إجمالي قيمة المشتريات اآلجلة‬
‫وإجمالي قيمة المجهزين (الدائنون) حيث يتم ترحيل هاتين القيمتين الى حسابي المشتريات‬
‫والدائنون في األستاذ العام ‪.‬‬
‫وترحل قيمة كل عملية الى حساب المجهز المعني في سجل األستاذ المساعد ‪ .‬أما‬
‫المشتريات النقدية فيتم أثباتها في سجل النقدية التحليلي كما أن مشتريات الموجودات الثابتة يتم‬
‫أثباتها في سجل اليومية العام ‪ .‬وفيما يلي نموذج يومية المشتريات اآلجلة ‪.‬‬

‫يومية المشتريات اآلجلة‬

‫التأريخ‬ ‫رقم الفاتورة‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان (اسم المجهز)‬ ‫المبلغ‬
‫االستاذ‬

‫مثال ‪1‬‬

‫تمت المعامالت التالية في شركة العبودي للتجارة خالل شهر حزيران ‪ 2020‬م ‪.‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2020/6/1‬قامت الشركة بشراء رز بمبلغ (‪ )10000000‬دينار من محالت الحاج ‪.‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2020/6/20‬أشترت الشركة طحين (دقيق) بمبلغ (‪ )5000000‬دينار من مطحنة‬
‫االنعام ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2020/6/22‬أشترت الشركة سكر بمبلغ (‪ ) 3000000‬دينار من شركة العبيدي‬
‫للتجارة ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ -1‬تسجيل المعامالت السابقة في سجل يومية المشتريات اآلجلة ‪.‬‬

‫‪ -2‬ترحيل القيود الخاصة بالعمليات السابقة الى سجل أستاذ مساعد الدائنين ‪.‬‬
 ‫‪ -3‬التسجيل في سجل اليومية العامة ‪.‬‬
‫‪ -4‬الترحيل الى سجل األستاذ العام ‪.‬‬
‫‪ ‬سجل يومية المشتريات اآلجلة‬
‫التأريخ‬ ‫رقم صفحة رقم الفاتورة‬ ‫البيان (اسم المهجز)‬ ‫المبلغ‬
‫االستاذ‬
‫‪2020/6/1‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬محالت الحجي‬ ‫‪10000000‬‬
‫‪2020/6/20‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬مطحنة االنعام‬ ‫‪5000000‬‬
‫‪2020/6/22‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬شركة العبيدي‬ ‫‪3000000‬‬
‫أجمالي‬ ‫‪18000000‬‬

‫‪ ‬سجل أستاذ مساعد الدائنين‬

‫حـ ‪ /‬محالت الحجي‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/6/1‬‬ ‫‪ 10000000‬من حـ ‪ /‬المشتريات‬

‫حـ ‪ /‬مطحنة األنعام‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/6/20‬‬ ‫‪ 5000000‬من حـ ‪ /‬المشتريات‬
‫حـ ‪ /‬شركة العبيدي‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/6/22‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪ ‬سجل اليومية العام‬

‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫الفاتورة‬ ‫صفحة‬
‫األستاذ‬
‫‪2020/6/30‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪18000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬إجمالي الدائنين‬ ‫‪18000000‬‬
‫‪ ‬سجل األستاذ العام‬
‫حـ ‪ /‬المشتريات‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪ 18000000‬الى حـ ‪ /‬اجمالي الدائنين ‪2020/6/30‬‬
 ‫حـ ‪ /‬إجمالي الدائنين‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/6/30‬‬ ‫‪ 18000000‬من حـ ‪ /‬المشتريات‬

‫ثانيا‪ :‬سجل يومية مردودات المشتريات اآلجلة‬

‫تقوم الشركات في بعض األحيان بمسك سجل يومية مردودات المشتريات اآلجلة بسبب‬
‫تكرار هذه العملية ‪ .‬وترتبط مردودات المشتريات ارتباطا مباشرا مع المشتريات اآلجلة ‪ ،‬عندما‬
‫يرد جزء من البضاعة المشتراة الى المجهزين ‪ .‬وهنا فأن شكل يومية مردودات المشتريات‬
‫اآلجلة ال تختلف عن سجل يومية المشتريات اآلجلة ويكون شكل هذا السجل كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬شكل سجل يومية مردودات المشتريات اآلجلة‬

‫التأريخ‬ ‫رقم صفحة رقم الفاتورة‬ ‫البيان (اسم المجهز)‬ ‫المبلغ‬
‫االستاذ‬

‫مثال ‪2‬‬
‫فيما يلي العمليات التي تمت في شركة الفيض التجارية خالل شهر أذار (مارس)‬
‫‪.2020‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2020/3/2‬ردت الشركة (‪ )10‬درزن من القمصان التي أشترتها من شركة العزيز‬
‫لتجارة المالبس وذلك لمخالفتها للمواصفات علما بأن سعر الدرزن كان (‪)1000000‬‬
‫دينار ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2020/3/10‬قامت الشركة بإرجاع مبردة عدد (‪ )5‬الى شركة اإلسكندرية وذلك‬
‫لعطلها وكان سعر الواحدة هو (‪ )450000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2020/3/25‬ردت الشركة جهاز حاسوب عدد (‪ )20‬وذلك الختالف نوعها وكان‬
‫سعر الجهاز الواحد (‪ )20000‬دينار إلى شركة الباحث ‪.‬‬
‫المطلوب‬

‫تسجيل العمليات أعاله في سجل يومية مردودات المشتريات اآلجلة ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫ترحيل القيود إلى سجل أستاذ الدائنين ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫التسجيل في سجل اليومية العام ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫التسجيل في سجل األستاذ العام ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫سجل اليومية مردودات المشتريات اآلجلة ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان (اسم المجهز)‬ ‫المبلغ‬
‫الفاتورة‬ ‫االستاذ‬
 ‫‪2020/3/2‬‬ ‫‪ 1000000‬من حـ ‪ /‬شركة العزيز‬
‫‪2020/3/10‬‬ ‫‪ 2250000‬من حـ ‪ /‬شركة اإلسكندرية‬
‫‪2020/3/25‬‬ ‫‪ 4000000‬من حـ ‪ /‬شركة الباحث‬
‫‪ 7250000‬اجمالي‬
‫‪ ‬سجل أستاذ مساعد الدائنين‬
‫حـ ‪ /‬شركة العزيز‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪ 1000000‬الى حـ ‪ /‬مردودات المشتريات ‪2020/3/2‬‬

‫حـ ‪ /‬شركة اإلسكندرية‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪ 2250000‬الى حـ ‪ /‬مردودات المشتريات ‪2020/3/10‬‬

‫حـ ‪ /‬شركة الباحث‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/25‬‬ ‫‪ 4000000‬الى حـ ‪ /‬مردودات‬
‫المشتريات‬
‫‪ ‬سجل يومية العامة‬
‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫الفاتورة‬ ‫صفحة‬
‫االستاذ‬
‫‪2020/3/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اجمالي الدائنين‬ ‫‪7250000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫‪7250000‬‬

‫‪ ‬سجل األستاذ العام‬

‫حـ ‪ /‬مردودات المشتريات‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/31‬‬ ‫‪ 7250000‬من حـ ‪ /‬اجمالي الدائنين‬

‫حـ ‪ /‬إجمالي الدائنين‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪ 7250000‬الى حـ ‪ /‬مردودات المشتريات ‪2020/3/31‬‬
 ‫ثالثا ‪ :‬سجل يومية المبيعات اآلجلة‬
‫تقوم بعض الشركات باستخدام سجل يومية المبيعات اآلجلة عندما تقوم بالبيع باآلجل او‬
‫على الحساب الى جهات تعرف بالزبائن (المدينون ) ‪ ،‬كما ان هذه المبيعات تمثل الجانب الدائن‬
‫والطرف االخر الذين هم الزبائن (المدينون) يمثلون الطرف المدين في القيد المحاسبي ‪.‬‬
‫أما المبيعات النقدية فيتم أثباتها في سجل النقدية التحليلي كما أن الموجودات الثابتة يتم‬
‫أثباتها في سجل اليومية العامة ‪.‬‬
‫ويكون نموذج سجل المبيعات اآلجلة كما يلي ‪:‬‬
‫سجل المبيعات اآلجلة‬
‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان (اسم المجهز)‬ ‫المبلغ‬
‫الفاتورة‬ ‫االستاذ‬

‫مثال ‪3‬‬
‫فيما يلي العمليات التي تمت في شركة الخليل التجارية خالل شهر أذار ‪ 2020 /‬م ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2020/3/3‬قامت الشركة ببيع مكاتب بمبلغ (‪ )1000000‬دينار إلى شركة النهرين ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2020/3/15‬باعت الشركة أجهزة حاسوب بمبلغ (‪ )2000000‬دينار الى شركة‬
‫الصباح ‪.‬‬
‫المطلوب‬

‫تسجيل العمليات أعاله في سجل المبيعات اآلجلة ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ترحيل القيود الى سجل األستاذ مساعد المدينين ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫التسجيل في سجل اليومية العامة ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫الترحيل الى سجل األستاذ العام ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫الحل‬
‫سجل يومية المبيعات‬ ‫‪‬‬
‫التأريخ‬ ‫رقم الفاتورة‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان (اسم المجهز)‬ ‫المبلغ‬
‫االستاذ‬
‫‪2020/3/3‬‬ ‫من حـ ‪ /‬شركة‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪2020/3/15‬‬ ‫النهرين‬ ‫‪2000000‬‬
‫من حـ ‪ /‬شركة الصباح‬
‫اجمالي‬ ‫‪3000000‬‬

‫‪ ‬سجل أستاذ مساعد المدينين‬

‫حـ ‪ /‬شركة النهرين‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/3‬‬ ‫‪ 1000000‬الى حـ ‪ /‬المبيعات‬
 ‫حـ‪ /‬شركة الصباح‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/15‬‬ ‫‪ 2000000‬الى حـ ‪ /‬المبيعات‬

‫‪ ‬سجل اليومية العامة‬

‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫الفاتورة‬ ‫صفحة‬
‫األستاذ‬
‫‪2020/3/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اجمالي المدينون‬ ‫‪3000000‬‬
‫‪ 3000000‬الى حـ ‪ /‬المبيعات‬

‫‪ ‬سجل األستاذ العام‬

‫حـ ‪ /‬المبيعات‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/31‬‬ ‫‪ 3000000‬من حـ ‪ /‬اجمالي المدينون‬

‫حـ ‪ /‬إجمالي المدينون‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/31‬‬ ‫‪ 3000000‬الى حـ ‪ /‬المبيعات‬

‫رابعا ‪ :‬سجل يومية مردودات المبيعات اآلجلة‬

‫وهو سجل تقوم الشركات بفتحه نتيجة أعادة بعض البضائع المباعة الى الزبائن والسبب‬
‫في ذلك عدم مطابقتها للمواصفات‪ .‬وفي هذه الحالة يتم فتح السجل ويكون فيه مردودات المبيعات‬
‫مدنيا والزبون أو العميل المدين يكون دائنا ‪ .‬وال يختلف نموذج سجل مردودات المبيعات عن‬
‫سجل المبيعات اآلجلة وهو كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬سجل مردودات المبيعات‬

‫التأريخ‬ ‫رقم الفاتورة‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان (اسم المجهز)‬ ‫المبلغ‬
‫االستاذ‬
 ‫مثال ‪4‬‬

‫فيما يلي العمليات التي تمت في شركة الخليل التجارية خالل شهر أذار ‪ 2020‬م ‪.‬‬

‫‪ -‬في عام ‪ 2020/3/18‬ردت شركة النهرين (‪ )2‬من المكاتب المشتراة بسبب عدم‬
‫مطابقتها للمواصفات علمأ بأن سعر المكتب هو (‪ )100000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2020/3/28‬ردت شركة الصباح (‪ )4‬من أجهزة الحاسوب الختالف نوعها وكان‬
‫سعر الجهاز الواحد (‪ )100000‬دينار ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬

‫تسجيل العمليات أعاله في سجل مردودات المبيعات اآلجلة ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ترجيل القيود الى سجل أستاذ مساعد المدنيين ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫التسجيل في سجل اليومية العامة ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫الترحيل الى سجل األستاذ العام ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫الحل‬
‫سجل يومية مردودات المبيعات اآلجلة‬ ‫‪‬‬
‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم صفحة‬ ‫البيان (اسم المدين)‬ ‫المبلغ‬
‫الفاتورة‬ ‫االستاذ‬
‫‪2020/3/18‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬شركة النهرين‬ ‫‪200000‬‬
‫‪2020/3/28‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬شركة الصباح‬ ‫‪400000‬‬
‫اجمالي‬ ‫‪600000‬‬

‫‪ ‬سجل أستاذ مساعد المدينين‬

‫حـ ‪ /‬شركة النهرين‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/18‬‬ ‫‪ 2000000‬من حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬

‫حـ ‪ /‬شركة الصباح‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/28‬‬ ‫‪ 4000000‬من حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬
‫‪ ‬سجل اليومية العامة‬
 ‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫الفاتورة‬ ‫صفحة‬
‫االستاذ‬
‫‪2020/3/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬ ‫‪600000‬‬
‫‪ 600000‬الى حـ ‪ /‬اجمالي المدينين‬

‫‪ ‬سجل اليومية العامة‬

‫حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/31‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬اجمالي المدينين‬ ‫‪600000‬‬

‫حـ ‪ /‬اجمالي المدينين‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/31‬‬ ‫‪ 600000‬من حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬

‫خامسا ‪ :‬سجل يومية أوراق القبض‬

‫تتعامل العديد الشركات باألوراق التجارية سواء كان تحصيل قيمة مبيعاتها أو تسديد‬
‫قيمة مشترياتها ‪ .‬ففي حالة الشركات التي تبيع بالتقسيط فأن المشتري يسدد عادة قيمة المشتريات‬
‫على شكل أقساط او دفعات تستمر لفترة معينة من الزمن ‪ ،‬وفي هذه الحالة تحرر الشركة‬
‫لصالحها سندات او كمبياالت محسوبة على المشترين بعدد هذه الدفعات ‪ .‬ويقوم هؤالء المشترون‬
‫بتسديد قيمتها في تأريخ استحقاقها‪ .‬وهذه العملية تتطلب فتح سجل خاص بهذه األوراق سواء‬
‫كانت سندات او كمبياالت او سندات بأذن بحيث يكون أوراق القبض مدينا وحساب المدينين دائنا‬
‫‪ .‬وهذا السجل يقتصر على تسجيل معامالت األوراق التجارية فتسجل في سجل اليومية العامة ‪.‬‬
‫ويتم فتح هذا السجل في حالة تكرار معامالت األوراق التجارية أما اذا كانت المعامالت‬
‫غير متكررة فيتم أثباتها في سجل اليومية العامة ‪ .‬ويكون شكل يومية أوراق القبض كما يلي‪:‬‬

‫يومية أوراق القبض‬

‫رقم التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫اجمالي اسم‬ ‫بيانات خاصة باألوراق التجارية‬
‫نوع المبلغ العميل مستند صفحة‬ ‫اسم‬ ‫اسم‬ ‫تاريخ‬
‫القيد االستاذ‬ ‫االستحقاق المستفيد الساحب الورقة‬

‫نهاية‬ ‫اجمالي‬
‫الفترة‬
 ‫مثال ‪5‬‬
‫فيما يلي العمليات التي تمت في شركة الحرمين التجارية والخاصة بأوراق‬
‫القبض خالل شهر حزيران ‪ 2020‬م ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2020/6/5‬سحبت الشركة على محالت الغانم كمبيالة قيمتها (‪ )5000000‬دينار‬
‫تستحق بعد شهر وقد قبلت محالت الغانم الكمبيالة ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2020/6/15‬تسلمت الشركة من شركة المحمود كمبيالة بمبلغ (‪ )10000000‬دينار‬
‫على أن يتم السداد خالل شهر من تأريخيه ‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫‪ -1‬تسجيل العمليات أعاله في سجل يومية القبض ‪.‬‬
‫‪ -2‬ترحيل القيود في سجل أستاذ مساعد المدينين ‪.‬‬
‫‪ -3‬التسجيل في سجل اليومية العامة ‪.‬‬
‫‪ -4‬الترحيل الى سجل األستاذ العام ‪.‬‬
‫الحل‬

‫‪ ‬سجل يومية أوراق القبض‬

‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬ ‫اسم العميل‬ ‫اجمالي‬ ‫بيانات خاصة باالوراق التجارية‬
‫صفحة‬ ‫مستند‬ ‫المبلغ‬
‫نوع الورقة‬ ‫اسم‬ ‫اسم المحسوب‬ ‫اسم‬ ‫تاريخ االستحقاق‬
‫االستاذ‬ ‫القيد‬
‫الساحب‬ ‫عليه‬ ‫المستفيد‬
‫الى حـ ‪ /‬محالت الغانم‬ ‫‪5000000‬‬ ‫كمبيالة‬ ‫محالت الغانم‬ ‫‪2020/7/5‬‬
‫الى حـ ‪ /‬شركة المحمود‬ ‫‪1000000‬‬ ‫كمبيالة‬ ‫شركة المحمود‬ ‫‪2020/7/15‬‬

‫‪2020/6/30‬‬ ‫اجمالي‬ ‫‪15000000‬‬

‫‪ ‬سجل أستاذ مساعد المدينين‬

‫حـ ‪ /‬محالت الغانم‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/6/5‬‬ ‫‪ 5000000‬من حـ ‪ /‬أوراق القبض‬
‫حـ ‪ /‬شركة المحمود‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪ 10000000‬من حـ ‪ /‬أوراق القبض ‪2020/6/15‬‬
 ‫‪ ‬في سجل اليومية العامة‬
‫التأريخ‬ ‫رقم صفحة رقم‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫األستاذ الفاتورة‬
‫‪2020/6/30‬‬ ‫من حـ ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪15000000‬‬
‫‪ 15000000‬الى حـ ‪ /‬إجمالي‬
‫المدينين‬

‫‪ ‬سجل األستاذ العام‬

‫حـ ‪ /‬أوراق القبض‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/6/30‬‬ ‫‪ 15000000‬الى حـ ‪ /‬اجمالي‬
‫المدينين‬
‫حـ ‪ /‬اجمالي المدينين‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/6/30‬‬ ‫‪ 15000000‬من حـ ‪ /‬أوراق القبض‬

‫سادسا‪ :‬سجل يومية أوراق الدفع‬

‫وهو سجل يخصص لتسجيل معامالت األوراق التجارية في حالة رغبة الشركات تسديد‬
‫التزاماتها عن طريق قبول كمبيالة محسوب عليها او تحريرها سندأ أذنيا ‪ .‬ويكون القيد المحاسبي‬
‫بجعل حساب أوراق الدفع دائنا وحساب الدائنين مدينا ‪.‬ويقتصر هذا السجل على معامالت‬
‫األوراق التجارية التي تلتزم بها الشركة ‪ .‬اما المعامالت األخرى الخاصة باالمتناع عن السداد أو‬
‫التجديد فتسجل في سجل اليومية العامة ‪.‬‬
‫كذلك يخصص سجل أوراق الدفع للمعامالت المتكررة أما المعامالت غير المتكررة‬
‫فيجري قيدها في سجل اليومية العامة ‪.‬‬

‫ويكون شكل سجل أوراق الدفع بنفس شكل سجل أوراق القبض ماعدا تغير حقل اسم‬
‫العميل الى حقل اسم المجهز (المورد) وهو كما يلي ‪-:‬‬
 ‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬ ‫اسم‬ ‫اجمالي‬ ‫بيانات خاصة باألوراق التجارية‬
‫صفحة‬ ‫مستند‬ ‫العميل‬ ‫المبلغ‬ ‫نوع‬ ‫اسم‬ ‫اسم‬ ‫اسم‬ ‫تاريخ‬
‫االستاذ‬ ‫القيد‬ ‫المحسوب الساحب الورقة‬ ‫المستفيد‬ ‫االستحقاق‬
‫عليه‬

‫نهاية الفترة‬ ‫اجمالي‬

‫مثال ‪6‬‬
‫فيما يلي بعض المعامالت الخاصة بأوراق الدفع والتي تمت في شركة الحمداني‬
‫خالل شهر أذار مارس ‪ 2020‬م ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2/6‬قبلت الشركة كمبيالة مسحوبة عليها من الشركة العامة لتجارة الحبوب بمبلغ‬
‫(‪ )30000000‬دينار تستحق بعد شهرين ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 3/15‬تعهدت الشركة بسداد مبلغ (‪ )40000000‬دينار بموجب سند أذني يحرر إلى‬
‫شركة البالل يستحق الدفع خالل شهر ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬

‫تسجيل العمليات أعاله في سجل يومية أوراق الدفع ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ترحيل القيود الى سجل أستاذ مساعد الدائنين ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫التسجيل في سجل اليومية العامة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫الترحيل الى سجل العام ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫سجل يومية أوراق الدفع‬ ‫‪‬‬
‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬ ‫اسم العميل‬ ‫اجمالي‬ ‫بيانات خاصة باألوراق التجارية‬
‫صفحة‬ ‫مستند‬ ‫المبلغ‬ ‫نوع الورقة‬ ‫اسم‬ ‫اسم‬ ‫اسم‬ ‫تاريخ‬
‫االستاذ‬ ‫القيد‬ ‫المحسوب الساحب‬ ‫المستفيد‬ ‫االستحقاق‬
‫عليه‬
‫‪2020/3/6‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬الشركة العامة‬ ‫‪30000000‬‬ ‫كمبيالة‬ ‫‪2020/5/6‬‬
‫‪2020/3/15‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬شركة البالل‬ ‫‪40000000‬‬ ‫سند أذني‬ ‫‪2020/6/15‬‬
‫نهاية الفترة‬ ‫اجمالي‬ ‫‪70000000‬‬

‫‪ ‬سجل أستاذ مساعد الدائنين‬

‫حـ ‪ /‬الشركة العامة لتجارة الحبوب‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪ 30000000‬الى حـ ‪ /‬أوراق الدفع ‪2020/3/15‬‬

‫حـ ‪ /‬شركة البالل‬

 ‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬
‫‪2020/3/15‬‬ ‫‪ 40000000‬الى حـ ‪ /‬أوراق‬
‫الدفع‬

‫‪ ‬سجل اليومية العامة‬

‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫الفاتورة‬ ‫صفحة‬
‫األستاذ‬
‫‪2020/3/31‬‬ ‫من حـ ‪ /‬اجمالي الدائنين‬ ‫‪70000000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪70000000‬‬

‫‪ ‬سجل األستاذ العام‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬
‫‪2013/3/31‬‬ ‫‪ 70000000‬من حـ ‪ /‬اجمالي الدالين‬

‫حـ ‪ /‬أجمالي الدائنين‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/31‬‬ ‫‪ 70000000‬الى حـ ‪ /‬أوراق‬
‫الدفع‬

‫‪Cash Receipts Journal‬‬ ‫سابعا ‪ :‬سجل يومية المقبوضات النقدية‬

‫وهو سجل يتضمن كافة المقبوضات النقدية التي تم الحصول عليها نتيجة تدفقات نقدية‬
‫داخلة في حساب الصندوق أو حساب البنك ‪ ،‬وبعبارة أخرى هي المعامالت التي تؤدي الى زيادة‬
‫النقدية في حساب الصندوق أو البنك‪ .‬وهنالك سجالت خاصة أحدهما للصندوق واألخر للبنك وال‬
‫يختلف سجل البنك عن سجل الصندوق والذي يكون بالشكل التالي ‪:‬‬

‫‪ ‬سجل يومية الصندوق أو البنك‬

‫التأريخ‬ ‫رقم القيد‬ ‫البيان‬ ‫الرصيد‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫(المدفوعات)‬ ‫(المقبوضات)‬

‫‪ ‬سجل يومية المقبوضات النقدية‬

‫التأري‬ ‫رقم‬ ‫الحسابا‬ ‫المدينو أوراق‬ ‫المبيعا‬ ‫البيان‬ ‫الخصم‬ ‫البن‬ ‫الصندو‬
 ‫خ‬ ‫المست‬ ‫ت‬ ‫القب‬ ‫ن‬ ‫ت‬ ‫المسمو‬ ‫ك‬ ‫ق‬
‫ند‬ ‫المتنوعة‬ ‫ض‬ ‫النقدية‬ ‫ح به‬

‫اجمال‬
‫ي‬

‫ويتكون نموذج سجل يومية المقبوضات النقدية من جانبين ‪:‬‬

‫‪ ‬الجانب األيمن (المدين) ‪ -:‬يتضمن (الصندوق ‪ ،‬البنك ‪ ،‬الخصم المسموح به ) ‪.‬‬

‫‪ ‬الجانب االيسر (الدائن)‪ -:‬يتضمن (المبيعات النقدية ‪ ،‬المدينون ‪ ،‬أوراق القبض ‪،‬‬
‫الحسابات المتنوعة )‪.‬‬
‫وفي نهاية الفترة يجري قيد يومية بالمقبوضات في سجل اليومية العامة ويكون على‬
‫النحو االتي‪-:‬‬
‫رقم رقم صفحة التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين دائن‬
‫األستاذ‬ ‫القيد‬
‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬الصندوق‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬الخصم المسموح به‬ ‫××‬
‫الى مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬المبيعات‬
‫×× حـ ‪ /‬المدينون‬
‫×× حـ ‪ /‬أوراق القبض‬
‫×× حـ ‪ /‬الحسابات المتنوعة‬
‫‪ -‬الصندوق البنك‬
‫‪ -‬رأس المال‬
‫‪ -‬القروض المستلمة‬
‫‪ -‬الموجود الثابت (حسب نوعه)‬

‫ومن ثم يرحل على حساب الى صفحة األستاذ العام الخاصة به ‪.‬‬
‫مثال ‪7‬‬
‫فيما يلي العمليات النقدية (مقبوضات ) والتي تمت في شركة العال التجارية خالل شهر‬
‫مارس ‪ 2020‬م‬
‫‪ -‬في ‪ /3/4‬بلغت المبيعات النقدية (‪ )3000000‬دينار تم تحصيل مبلغ (‪ )1500000‬دينار‬
‫نقدأ والباقي بصكوك ‪.‬‬
 ‫في ‪ 3/7‬استلمت الشركة صكا بمبلغ (‪ )1000000‬دينار من محالت الياسري بعد‬ ‫‪-‬‬
‫السماح لها بخصم نقدي (‪ ) 20000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ 3/10‬تم إيداع مبلغ (‪ )500000‬دينار من النقدية الموجودة في الصندوق في حساب‬ ‫‪-‬‬
‫الشركة الجاري في البنك ‪.‬‬
‫في ‪ 3/22‬استلمت الشركة صكا بمبلغ (‪ )1500000‬دينار من شركة الحريري بعد‬ ‫‪-‬‬
‫السماح لها بخصم قدرة (‪ )100000‬دينار ‪.‬‬
‫في ‪ 3/25‬حصلت الشركة عن طريق البنك مبلغ (‪ )150000‬دينار ايراد أوراق مالية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 3/27‬سحبت الشركة مبلغ (‪ )200000‬دينار من الحساب الجاري لدى البنك وتم‬ ‫‪-‬‬
‫إيداعه في الصندوق‪.‬‬
‫في ‪ 3/28‬حصلت الشركة نقدأ مبلغ (‪ )300000‬دينار قيمة أوراق قبض تمثل كمبيالة‬ ‫‪-‬‬
‫حررتها شركة الحريري بتاريخ ‪ 2013/3/20‬م ‪.‬‬
‫في ‪ 3/29‬باعت الشركة بضاعة بمبلغ (‪ )180000‬دينار وسمح للمشتري بخصم نقدي‬ ‫‪-‬‬
‫قدره (‪ )10000‬دينار مقابل التسديد فورا وحصل مبلغ (‪ )170000‬دينار نقدأ ‪.‬‬
‫في ‪ 3/31‬حصلت الشركة على قرض بمبلغ (‪ )1500000‬دينار ثم ايداعه في حسابها‬ ‫‪-‬‬
‫الجاري لدى البنك‪.‬‬
‫المطلوب‬

‫تسجيل المعامالت السابقة في سجل يومية المقبوضات ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ترحيل المعامالت الى سجل أستاذ مساعد المدينين ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫أثبات قيد اليومية في سجل اليومية العامة ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫الترحيل الى سجل األستاذ العام ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫الحل‬

‫‪ ‬سجل يومية المقبوضات النقدية‬

‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫الحسابات‬ ‫أوراق‬ ‫المدينون‬ ‫المبيعات‬ ‫البيان‬ ‫الخصم‬ ‫البنك‬ ‫الصندوق‬
‫المستند‬ ‫المتنوعة‬ ‫القبض‬ ‫النقدية‬ ‫المسموح‬
‫به‬
‫‪3/4‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪1500000‬‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪3/7‬‬ ‫‪1020000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬محالت الياسري‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪3/10‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪500000‬‬
‫‪3/22‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬شركة الحريري‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪1400000‬‬
‫‪3/25‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬ايراد م‪ .‬مالية‬ ‫‪150000‬‬
‫‪3/27‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪200000‬‬
‫‪3/28‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪300000‬‬
‫‪3/29‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪170000‬‬
‫‪3/31‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬القروض‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪2020/3/31‬‬ ‫‪2350000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪2520000‬‬ ‫‪3180000‬‬ ‫اجمالي‬ ‫‪130000‬‬ ‫‪6050000‬‬ ‫‪2170000‬‬
‫‪8350000‬‬ ‫‪8350000‬‬

‫حـ ‪ /‬محالت الياسري‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪3/7‬‬ ‫‪ 1020000‬من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬شركة الحريري‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

 ‫‪3/22‬‬ ‫‪ 1500000‬من مذكورين‬
‫‪ ‬سجل اليومية العامة‬
‫التأريخ‬ ‫رقم القيد رقم‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫صفحة‬
‫االستاذ‬
‫‪2020/3/31‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪2170000‬‬
‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪6050000‬‬
‫حـ ‪ /‬الخصم المسموح به‬ ‫‪130000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪3180000‬‬
‫حـ ‪ /‬المدينون‬ ‫‪2520000‬‬
‫حـ ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪300000‬‬
‫حـ ‪ /‬حسابات متنوعة‬ ‫‪2350000‬‬
‫‪ 500000‬الصندوق‬
‫‪ 150000‬البنك‬
‫‪ 200000‬راس المال‬
‫‪ 1500000‬القروض‬

‫‪ ‬ترحيل إلى سجل األستاذ العام ‪-:‬‬

‫وهنا يتعين فتح صفحة أستاذ لكل من الحسابات أعاله كما في األمثلة السابقة ‪.‬‬

‫‪Cash Payments Journal‬‬ ‫ثامنا ‪ :‬سجل يومية المدفوعات النقدية‬

‫هو عبارة عن سجل يتضمن كافة المعامالت النقدية التي يترتب عليها مدفوعات نقدية‬
‫والتي ينتج عنها تدفقات نقدية خارجة من حسابي الصندوق أو البنك ‪ ،‬او بعبارة أخرى هي‬
‫المعامالت التي تؤدي الى نقص النقدية في حسابي الصندوق والبنك بحيث يجعل كل من هذين‬
‫الحسابين دائنا ‪.‬‬

‫ويكون شكل سجل يومية المدفوعات النقدية متكون من جانبين ‪:‬‬

‫‪ ‬الجانب األيمن (المدين)‪ -:‬يتكون من الحسابات التالية ‪( -:‬المشتريات ‪ ،‬الدائنون ‪ ،‬أوراق‬

‫الدفع ‪ ،‬المصاريف ‪ ،‬مدفوعات متنوعة )‪.‬‬
‫‪ ‬الجانب االيسر (الدائن) ‪ -:‬يتكون من الحسابات التالية ‪( -:‬الصندوق ‪ ،‬البنك ‪ ،‬الخصم‬
‫المكتب )‬
‫‪ ‬شكل سجل يومية المدفوعات النقدية‬
‫التأري‬ ‫رقم‬ ‫الخ‬ ‫البن‬ ‫الصندو‬ ‫البيان‬ ‫المصاري‬ ‫أورا‬ ‫الدائنو‬ ‫المشتريا‬
‫خ‬ ‫المس‬ ‫صم‬ ‫ك‬ ‫ق‬ ‫ف العامة‬ ‫ق‬ ‫ن‬ ‫ت‬
‫تند‬ ‫المكت‬ ‫القب‬
‫ب‬ ‫ض‬
 ‫نهاية‬ ‫اجمال‬
‫الفترة‬ ‫ي‬

‫وفي نهاية الفترة المالية يجري قيد بالمدفوعات في سجل اليومية العامة على النحو‬
‫االتي‪-:‬‬

‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم القيد‬ ‫البيان‬ ‫مدين دائن‬

‫صفحة‬
‫األستاذ‬
‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬الدائنون‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬المصاريف‬ ‫××‬
‫حـ ‪ /‬المتنوع المدفوعات‬ ‫××‬
‫‪ -‬ايجار‬
‫‪ -‬رواتب واجور‬
‫‪ -‬مصاريف دعاية‬
‫حـ ‪ /‬المدفوعات المتنوعة‬ ‫××‬
‫‪ -‬المسحوبات‬
‫‪ -‬القروض‬
‫‪ -‬الموجود الثابت (حسب نوعه)‬
‫الى مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫×× حـ ‪ /‬البنك‬
‫×× حـ ‪ /‬الخصم المكتسب‬

‫مثال ‪8‬‬

‫فيمايلي العمليات النقدية (المدفوعات) التي تمت في شركة المروج التجارية خالل أذار‬
‫مارس ‪ 2020‬م ‪.‬‬

‫‪ -‬في ‪ 3/1‬أشترت الشركة بضاعة بمبلغ (‪ ) 2600000‬دينار تم سداد مبلغ (‪)600000‬‬

‫دينار نقدأ والباقي بصك ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 3/15‬سددت الشركة الى شركة الحوراء مبلغ (‪ )1250000‬دينار بصك بعد‬
‫الحصول على خصم قدره (‪ )50000‬دينار ‪.‬‬
 ‫في ‪ 3/18‬اشترت الشركة بضاعة من محالت الساعدي يبلغ (‪ )600000‬دينار تم‬ ‫‪-‬‬
‫تسديدها بصك ‪.‬‬
‫في ‪ 3/30‬دفعت الشركة المصروفات االتية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 500000‬دينار رواتب بصك‬ ‫‪‬‬
‫‪ 120000‬دينار دعاية وإعالن بصك‬ ‫‪‬‬
‫‪ 50000‬دينار مصاريف بيع وتوزيع نقدأ‬ ‫‪‬‬
‫في ‪ 3/31‬أشترت الشركة أثاثا بمبلغ (‪ )300000‬دينار سددت نقدأ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 3/31‬سددت الشركة كمبيالة بمبلغ (‪ )1000000‬دينار بصك (وردتها الشركة الى‬ ‫‪-‬‬
‫شركة الحوراء )‬
‫المطلوب‬

‫تسجيل العمليات أعاله في سجل يومية المدفوعات النقدية ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ترحيل المعامالت الى سجل أستاذ مساعد الدائنين ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫أثبات قيود اليومية في سجل اليومية العامة ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫ترحيل الحسابات الى سجل األستاذ العام ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫الحل‬

‫‪ ‬سجل يومية المدفوعات النقدية‬

‫التأريخ‬ ‫الخصم‬ ‫البنك‬ ‫الصندوق‬ ‫البيان‬ ‫المبيعات‬ ‫المصاري‬ ‫أوراق‬ ‫الدائنون‬ ‫المشتريات‬
‫المكتب‬ ‫المشتركة‬ ‫ف‬ ‫الدفع‬
‫‪3/1‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪2600000‬‬
‫‪3/15‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪1250000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬شركة الحوراء‬ ‫‪1300000‬‬
‫‪3/18‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬محالت الساعدي‬ ‫‪900000‬‬
‫‪3/30‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫من حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪500000‬‬
‫‪3/30‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬دعاية اعالن‬ ‫‪120000‬‬
‫‪3/30‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصاريف البيع‬ ‫‪50000‬‬
‫‪3/31‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬األثاث‬ ‫‪300000‬‬
‫‪3/31‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪1000000‬‬

‫‪3/31‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪5470000‬‬ ‫‪950000‬‬ ‫اجمالي‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪670000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪1300000‬‬ ‫‪3500000‬‬
‫‪6740000‬‬ ‫‪6740000‬‬

‫‪ ‬أستاذ مساعد الدائنين‬

‫حـ ‪ /‬شركة الحوراء‬

‫التأريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬

‫‪2020/3/15‬‬ ‫‪ 1300000‬الى مذكورين‬

‫‪ ‬سجل اليومية العامة‬

‫التأريخ‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫صفحة‬ ‫القيد‬
‫األستاذ‬
‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬المشتريات‬
 ‫حـ ‪/‬إجمالي الدائنين‬ ‫‪3500000‬‬
‫حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪1300000‬‬
‫حـ ‪ /‬المصاريف‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪ 500000‬رواتب‬ ‫‪670000‬‬
‫‪ 120000‬دعاية وإعالن‬
‫‪ 50000‬مصاريف بيع‬
‫حـ ‪ /‬المدفوعات المتنوعة‬ ‫‪300000‬‬
‫‪ 300000‬األثاث‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 950000‬حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 5470000‬حـ ‪ /‬البنك‬
‫حـ ‪ /‬الخصم المكتسب‬ ‫‪50000‬‬

‫‪ ‬سجل األستاذ العام ‪:‬‬

‫يتم فتح صفحة حساب األستاذ لكل حساب من الحسابات أعاله كما في األمثلة والفصول‬
‫السابقة ‪.‬‬
 ‫أسئلة وتمارين الفصل‬

‫‪ .1‬ماذا تعني السجالت المساعدة ؟‬

‫‪ .2‬عدد السجالت المساعدة مع إعطاء نموذج لكل سجل ؟‬
‫‪ .3‬ماهي الحسابات التي يتضمنها سجل يومية المقبوضات النقدية ؟ مع رسم شكل السجل ؟‬
‫تمرين (‪ )1‬اليك البيانات التي تخص عمليات البيع االجل في شركة السالم التجارية خالل شهر‬
‫حزيران ‪ 2020‬م‪.‬‬

‫في ‪ 6/5‬مبيعات بضاعة الى حسن بمبلغ (‪ )15000000‬دينار ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫في ‪ 6/12‬مبيعات بضاعة الى سامي بمبلغ (‪ )1150000‬دينار ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 6/17‬مبيعات اثاث الى جالل (‪ )3000000‬دينار ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 6/20‬مبيعات بضاعة الى حسن بمبلغ (‪ )250000‬دينار ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 6/25‬مبيعات بضاعة الى رياض بمبلغ (‪ )500000‬دينار ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫في ‪ 6/30‬مبيعات بضاعة الى هيثم بمبلغ (‪ )1250000‬دينار ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب ‪:‬أثبات العمليات أعاله في سجل يومية المبيعات اآلجلة مع ترحيلها الى الحسابات‬
‫الخاصة بها ‪.‬‬

‫تمرين (‪ )2‬في ‪2020/4/1‬م بدأت شركة السالم التجارية برأسمال قدره (‪ )100‬مليون دينار ودع‬
‫نصفه في الصندوق والنصف االخر في البنك ‪.‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2020/4/2‬سددت الشركة اإليجار الشهري وقدره (‪ )250000‬دينار نقدأ ‪.‬‬

‫‪ -‬في ‪ 4/4‬اشترت الشركة أثاث بمبلغ (‪ )1500000‬دينار من معرض األثاث الحديثة وقد‬
‫دفع للمعرض مبلغ (‪ )500000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 4/6‬اشترت الشركة بضاعة على الحساب من شركة النبيل بمبلغ (‪ )850000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 4/15‬باعت الشركة بضاعة (‪ )2500000‬دينار حصل منها مبلغ (‪)15000000‬‬
‫دينار نقدأ والباقي بصك ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 4/20‬دفعت الشركة الى المدير وائل من الصندوق مبلغ (‪ )500000‬دينار كسلفة‬
‫ألغراضه الشخصية ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 4/30‬صرفت الشركة رواتب للموظفين البالغة (‪ )1200000‬دينار نقدأ ‪.‬‬
‫المطلوب ‪/‬‬

‫‪ -1‬اثبات العمليات السابقة بسجل اليومية واألستاذ العام ‪.‬‬

‫‪ -2‬اعداد ميزان المراجعة بالمجاميع واألرصدة في ‪ 2020/4/30‬م ‪.‬‬

‫‪‬‬
 ‫الفصل العاشر‬
‫نظام حوسبة المحاسبة المالية‬
‫‪Financial Accounting Computerized System‬‬

‫االهداف التعليمية للفصل ‪:‬‬

‫يستطيع القارئ من خالل دراسة هذا الفصل التعرف على المواضيع األتية‪-:‬‬

‫‪ ‬البرامج المستخدمة في نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬

‫‪ ‬وظائف نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬أهداف نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬خصائص نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجراءات العملية لنظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬
 ‫الفصل العاشر‬
‫نظام حوسبة المحاسبة المالية‬
‫‪Computerized Financial Accounting System‬‬

‫لقد ادى التطور السريع في تقنيات ونظم المعلومات في المجاالت كافة الى ظهور‬
‫برامج متعددة يمكنها ان تساعد الشركات ومتخذي القرارات في اتخاذ القرارات الالزمة المبنية‬
‫على اسس دقيقة وذات سرعة فائقة لغرض استخدامها في عملية التخطيط والمتابعة والتنفيذ ‪.‬‬
‫ففي مجال المحاسبة كان هنالك تطور واضح في تقنية المعلومات المستخدمة في قياس‬
‫وايصال المعلومات الدقيقة والموضوعية والمتزامنة والالزمة لمتخذي القرارات ‪ ،‬فقد ظهرت‬
‫برامج عديدة مصممة على الحاسوب االلي إلنجاز االعمال المحاسبية بالسرعة الممكنة والوقت‬
‫المناسب‪ ،‬وهذا من شانه ان يساعد المحاسب على انجاز عمله بالسرعة الممكنة دون تأخير‪.‬‬
‫تختلف هذه البرامج بحسب طبيعة عمل الشركة فقد تكون برامج خاصة تخدم هدف‬
‫معين من اهداف الشركة وقد تكون برامج شاملة ومتكاملة تعالج جميع نشاطات الشركة وتعالج‬
‫بياناتها الهائلة بدقة عالية وسرعة متناهية‪.‬‬
‫وبناءا على ما تقدم يهدف هذا الفصل الى تدريب الطالب على استخدام الحاسوب في‬
‫معالجة بعض العمليات المالية من خالل استعمال احد البرامج المحاسبية ‪ .‬وبذلك يتناول هذا‬
‫الفصل المواضيع االتية‪:‬‬

‫‪ ‬البرامج المستخدمة في نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬

‫‪ ‬وظائف نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬أهداف نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬خصائص نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجراءات العملية لنظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬البرامج المستخدمة في نظام حوسبة المحاسبة المالية‬

‫تتطلب عملية التعرف على نظام حوسبة المحاسبة المالية معرفة البرامج المستخدمة في‬
‫هذا النظام وكيفية عمل وظائف هذا النظام وماهي االهداف التي يسعى الى تحقيقها وكذلك‬
‫الخصائص التي يتمتع بها‪.‬‬
 ‫‪ ‬البرامج الحاسوبية المستخدمة في نظام حوسبة المحاسبة المالية‬

‫قامت الشركات المتخصصة في برمجيات الحاسوب بتصميم عدة برامج مختلفة لكي‬
‫تستخدمها الشركات التجارية والصناعية والخدمية بمختلف احجامها واشكالها القانونية في تنظيم‬
‫عملها المحاسبي‪ .‬وتوجد برامج عديدة لهذا الغرض يمكن تصنيفها الى ما يأتي‪:‬‬

‫البرامج الجاهزة‬ ‫‪-1‬‬

‫يمكن استخدام هذه البرامج من قبل غالبية الشركات وذلك لعدم اختالف بعضها‬
‫مع البعض االخر بشكل كبير ماعدا اختالفها في حاالت بسيطة ‪ ،‬وهي متشابهة من‬
‫حيث تنفيذ العمليات المالية واظهار النتائج‪ ،‬ويوجد العديد من هذه البرامج من امثلتها‬
‫برنامج ‪ ،SMACC‬برنامج ‪ ،HPF‬برنامج الشامل وغيرها‪.‬‬
‫البرامج الخاصة‬ ‫‪-2‬‬
‫تشمل البرامج التي تصمم لكي تالئم شركة معينة او قطاع معين مثل القطاع‬
‫المصرفي وغيره‪.‬‬
‫البرامج الشاملة‬ ‫‪-3‬‬
‫تشمل البرامج التي تصمم لمعالجة جميع نشاطات الشركة ذات الطابع المالي‪.‬‬
‫البرامج المحددة‬ ‫‪-4‬‬
‫وهي البرامج التي تختص في مجال معين من مجاالت الشركة مثل الرواتب‬
‫واالجور وشؤون الموظفين والمخازن وغيرها‪.‬‬
‫وفي هذا الفصل بالذات سيتم عرض استخدام برنامج حاسوبي جاهز في‬
‫المحاسبة المالية وهو برنامج سماك (‪ )SMACC‬الذي تستخدمه المؤسسة العامة للتعليم‬
‫الفني والتدريب المهني في المملكة العربية السعودية والمدعوم من قبل شركة بي أي إي‬
‫للنظم المحدودة (‪ ، ) BAE SYSTEMS‬اذ يتميز هذا البرنامج بسهولة تعلمه واستخدامه‬
‫من قبل الطالب المبتدأ والمتدرب‪ ،‬ولذلك يفضل ان يستخدم البرنامج في الحاسوب‬
‫بشكل فعلي ال نظري لمتابعة تطبيقه مباشرة على الحاسوب من قبل الطالب‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬وظائف نظام حوسبة المحاسبة المالية‬

‫تتلخص اهم وظائف نظام الحاسوب بما يأتي ‪:‬‬

‫‪Input of Data‬‬ ‫‪ -1‬ادخال البيانات‬
‫تقوم هذه الوظيفة على اساس ادخال البيانات المحاسبية الخام من خارج النظام‬
‫الى داخل النظام لغرض معالجتها وتحويلها الى معلومات محاسبية ‪.‬‬
‫‪Processing of Data‬‬ ‫‪ -2‬تشغيل البيانات‬
‫تقوم هذه الوظيفة على اساس تحويل البيانات المحاسبية التي تم ادخالها الى‬
‫النظام الى معلومات محاسبية مفيدة لمتخذي القرارات بواسطة برامج حاسوبية‬
‫خاصة‪.‬‬
 ‫‪ -3‬استخراج البيانات ‪Output of Information‬‬
‫تقوم هذه الوظيفة على اساس تزويد المستفيدين بالمعلومات المتنوعة والمبوبة‬
‫التي يحتاجونها في عملية اتخاذ القرارات السليمة في مختلف المجاالت‪.‬‬
‫‪Storing‬‬ ‫‪ -4‬التخزين‬
‫تقوم هذه الوظيفة على اساس تخزين البيانات والمعلومات المحاسبية في اماكن‬
‫متعددة وأمينة في الحاسوب او خارجه ‪،‬بحيث يمكن الرجوع اليها عند الحاجة او‬
‫في أي وقت تتطلب الحاجة اليها‪.‬‬
‫‪Control‬‬ ‫‪ -5‬الرقابة‬
‫تقوم هذه الوظيفة على اساس توفير االنظمة الالزمة للحفاظ على سرية البيانات‬
‫والمعلومات ومنع الوصول اليها والتالعب فيها من قبل اطراف خارجية ماعدا‬
‫االشخاص المخولين باستخدام هذه البيانات والمعلومات ‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬اهداف نظام حوسبة المحاسبة المالية‬

‫يسعى نظام حوسبة المحاسبة المالية الى تحقيق جملة من االهداف من ابرزها‬
‫ما يأتي‪-:‬‬
‫تدريب الطالب على استخدام احد البرامج المحاسبية في الحاسوب‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫التعرف على االمكانات التي يوفرها الحاسوب في مجال العمل المحاسبي مقارنة‬ ‫‪.2‬‬
‫بالنظام اليدوي التقليدي ‪.‬‬
‫تدريب الطالب على كيفية اجراء المعالجة المحاسبية باستخدام الحاسوب‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫مواكبة التطور التكنلوجي في مجال المحاسبة واالنظمة االخرى‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫رابعا‪ :‬خصائص نظام حوسبة المحاسبة المالية‬

‫يتميز نظام حوسبة المحاسبة المالية بمجموعة من الخصائص اهمها ما يأتي‪-:‬‬

‫الدقة العالية في معالجة العمليات المحاسبية‬ ‫‪.1‬‬
‫السرعة الفائقة في معالجة العمليات المحاسبية‬ ‫‪.2‬‬
‫السرعة الفائقة في استرجاع المعلومات المحاسبية‬ ‫‪.3‬‬
‫القدرة الكبيرة على خزن كميات كبيرة من البيانات والمعلومات المحاسبية‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫سهولة التعامل مع نظام الحاسوب‪.‬‬ ‫‪.5‬‬

‫خامسا‪ :‬االجراءات العملية لنظام حوسبة المحاسبة المالية‬

‫يهدف النظام حوسبة المحاسبة المالية الى تنمية وتطوير قدرات الطالب‬
‫المبتدئين على كيفية التعامل مع البرنامج المحاسبي (‪ )SMACC‬من خالل اتباع‬
‫االجراءات االتية ‪-:‬‬
 ‫فتح شركة جديدة واضافة المستخدمين وتحديد مسؤولياتهم‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫انشاء دليل الحسابات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تسجيل قيود اليومية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫استخراج مختلف التقارير المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫استخراج القوائم المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وفي هذا الموضوع يمكن التعرف على كيفية فتح شركة جديدة ومعرفة كيفية‬
‫إنشاء دليل الحسابات وتسجيل قيود اليومية واستخراج التقارير المالية‪.‬‬

‫‪ ‬فتح شركة جديدة وإضافة مستخدمين وتحديد مسؤولياتهم‬

‫(اوال) فتح شركة جديدة‬

‫قبل البدء باستخدام البرنامج الحاسوبي يجب فتح شركة جديدة وتجهيزها لتتمكن من‬
‫إدخال البيانات المالية الخاصة بالشركة‪ ،‬ولفتح شركة جديدة اتبع الخطوات اآلتية ‪:‬‬

‫‪ -1‬أذهب الى (‪ )SMACC for windows‬واختر (‪ . )SMACC Configuration‬كما في‬

‫الشكل اآلتي‪:‬‬

‫‪ -2‬انقر على موافق (‪ ،)ok‬سوف تظهر لك نافذة إلدخال كلمة السر‪ ،‬قم بذلك ثم انقر على‬
‫(انتهى)‪ .‬سوف تظهر لك شاشة التجهيز كما في الشكل اآلتي‪:‬‬
 ‫‪ -3‬اذهب الى تجهيز الشركة ‪ ،‬واختر إنشاء شركة جديدة‪.‬‬
‫‪ -4‬أكتب اسم الشركة وعنوانها ‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال (‪ )enter‬عدة مرات حتى يصل‬
‫المؤشر الى خانة بداية العمل المحاسبي ‪ ،‬ثم ادخال تاريخ اليوم كما في الشكل أدناه ‪ ،‬ثم‬
‫اختر موافق ‪.‬‬
‫‪ -5‬سوف تظهر لك نافذة تسألك عن رغبتك في استحداث قاعدة بيانات جديدة‪ ،‬انقر على‬
‫(نعم)‪ .‬سوف تظهر لك نافذة تجهيز المخزون كما في الشكل أدناه‪ ،‬يمكنك االختيار‬
‫حسب حاجتك‪ ،‬ولغرض التدريب استخدم نفس الخيارات ‪ .‬واضغط على استمرار ‪.‬‬

‫‪ -6‬سوف تظهر لك نافذة تسألك عن رغبتك في تجهيز ترحيل المخزون‪ ،‬اضغط (نعم)‪.‬‬
‫‪ -7‬سوف تظهر لك شاشة تجهيز ارقام الحسابات كما في الشكل أدناه ‪ ،‬يتكون دليل‬
‫الحسابات من خمسة مستويات وفي كل مستوى تستطيع اختيار عدد الخانات بحد اقصى‬
‫‪ 25‬خانة لجميع المستويات ‪ ،‬للتسهيل حدد خانتين لجميع المستويات كما هو ظاهر في‬
‫الشكل‪.‬‬

‫‪ -8‬انقر على استمرار‪ ،‬ثم انقر خروج‪.‬‬

‫(ثانيا) إضافة مستخدمي البرنامج‬

‫بعدما تم إنشاء الشركة (شركة التقوى) يجب تعريف المستخدمين المصرح لهم بدخول‬
‫البرنامج (وهم في هذه الحقيبة الطالب )‪ .‬ولكي تقوم بذلك اتبع الخطوات اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬انقر على نظام التحكم واختر (إضافة‪/‬تعديل‪/‬مستخدم‪/‬مستخدمين) ‪ ،‬سوف تظهر لك‬
‫قائمة بالشركات التى تم إنشائها كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬

‫‪ -2‬اختر شركة التقوى وانقر على اختيار‪ ،‬سوف تظهر لك نافذة تجهيز ملف المستعملين‬
‫كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬

‫‪ -3‬اكتب اسم المستخدم (خالد) في الخانة المخصصة لذلك وانقر على (إضافة مستخدم‬
‫جديد)‪ .‬تستطيع إضافة أكثر من مستخدم بإتباع الخطوة رقم (‪. )3‬‬
‫‪ -4‬انقر على تجهيز كلمة السر لتحديد كلمة سر للمستخدم (خالد)‪ ،‬اكتب كلمة السر (طالب)‬
‫في الخانة المخصصة لذلك‪ ،‬ثم انقر على حفظ ‪ .‬سوف تظهر لك نافذة تطلب منك إدخال‬
‫كلمة السر مرة أخرى‪ ،‬انقر على موافق وأدخل كلمة السر مرة أخرى‪ .‬ثم انقر على‬
‫حفظ ‪.‬‬
 ‫‪ -5‬أخيرا انقر على خروج ‪.‬‬

‫‪ ‬تحديد صالحيات المستخدمين‬

‫بعد إضافة المستخدمين المصرح لهم بالدخول الى البرنامج ‪ ،‬يجب تحديد صالحيات‬
‫هؤالء المستخدمين ‪ ،‬ولكي نقوم بذلك اتبع الخطوات اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬انقر على نظام التحكم واختر (صالحيات المستخدم ) ‪ ،‬سوف تظهر لك قائمة‬
‫بالشركات التي تم إنشائها كما لوحظ سابقا ‪.‬‬
‫‪ -2‬اختر شركة التقوى وانقر على اختيار‪ ،‬سوف تظهر لك نافذة تجهيز صالحيات‬
‫المستخدم كما في الشكل‪:‬‬

‫‪ -3‬انقر على اسم البرنامج (يوجد ثالث برامج أساسية يمكنك تحديد صالحيات المستخدم‬
‫للتعامل معها وهي المحاسبة المالية‪ ،‬إدارة المخزون‪ ،‬الموظفين ) كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬
‫‪ -4‬اختر المحاسبة المالية‪ ،‬ثم اختر اسم المستخدم (خالد)‪ ،‬ثم اختر (نعم) للسماح بالدخول‪،‬‬
‫سوف تظهر لك قائمة بأسماء البرامج والصالحيات كما في الشكل أدناه‪ ،‬يمكنك تحديد‬
‫الصالحيات لكل برنامج بالتفصيل‪ ،‬ولغرض التدريب اختر تحكم كامل ‪ ،‬ثم انقر على‬
‫حفظ‪.‬‬
‫‪ -5‬اتبع نفس الخطوات الواردة في البند رقم (‪ )4‬لتجهيز الصالحيات للمستخدم (خالد) في‬
‫إدارة المخزون والموظفين‪.‬‬
‫‪ -6‬انقر على خروج‪ .‬بهذا تم تحديد المستخدم والصالحيات‪ .‬للخروج من شاشة التجهيز‬
‫انقر على تجهيز الشركة واختر خروج ‪.‬‬

‫بعد االنتهاء من فتح الشركة وتحديد المستخدمين وصالحياتهم تستطيع اآلن التعامل مع‬
‫النظام المالي للشركة عن طريق نظام المحاسبة المالية ونظام المخزون ونظام شؤون الموظفين‬
‫وهنا سيتم التركيز على نظام المحاسبة المالية‪.‬‬

‫‪ ‬نظام المحاسبة المالية‬

‫يمكن التعرف االن على نظام المحاسبة المالية وكيفية إدخال العمليات المالية الى النظام‬
‫المحاسبي‪ ،‬وللقيام بذلك اتبع الخطوات اآلتية ‪:‬‬

‫‪ -1‬اذهب إلى (‪ )SMACC for windows‬واختر (‪ .)SMACC Accounting‬كما في‬

‫الشكل اآلتي ‪:‬‬

‫‪ -2‬انقر على موافق (‪ ، )ok‬سوف تظهر لك نافذة الشركة التي قمنا بإنشائها تطلب منك‬
‫إدخال اسم المستخدم وكلمة السر ‪ ،‬كما في الشكل أدناه والتي تم تحديدها سابقا ‪.‬‬
‫‪ -3‬ادخل اسم المستخدم (خالد) ‪ ،‬وكلمة السر (طالب) ‪ ،‬ثم انقر موافق ‪ .‬سوف تظهر لك‬
‫الشاشة الرئيسية لبرنامج المحاسبة كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬

‫قبل البدء في إدخال العمليات المالية من الضروري التطرق بشكل مختصر الى بعض‬
‫إمكانيات البرنامج ‪ ،‬تتكون القائمة الرئيسية للبرنامج من ستة خيارات رئيسية وهي ‪:‬‬
‫‪ -1‬العمليات‬
‫‪ -2‬الحسابات‬
‫‪ -3‬التقارير‬
‫‪ -4‬أخرى‬
‫‪ -5‬الترحيل‬
‫‪ -6‬كشف حسابات‬
‫‪Operations‬‬ ‫(أوال)‪ :‬العمليات‬

‫يوجد تحت هذه القائمة مجموعة من الخيارات كما في الشكل أدناه‪ .‬تستطيع بواسطة هذه‬
‫الخيارات إدخال جميع قيود اليومية اليدوية واآللية‪ ،‬كما تستطيع عمل نسخة احتياطية‬
‫للمعلومات‪ .‬يوجد ضمن الخيارات كذلك الطريق للخروج من البرنامج‪ .‬وسوف يتم تناول هذه‬
‫الخيارات بالتفصيل فيما بعد ‪.‬‬
 ‫‪Accounts‬‬ ‫(ثانيا)‪ :‬الحسابات‬

‫يوجد تحت هذه القائمة ثالث خيارات وهي ‪:‬‬

‫‪ ‬أسماء الحسابات‬
‫‪ ‬دليل الحسابات‬
‫‪ ‬العمالت‬
‫تستطيع عن طريق الخيار األول إضافة حسابات جديدة وعرض الحسابات القائمة‬
‫أو تعديلها أو إلغائها ‪ .‬و تستطيع كذلك عن طريق دليل الحسابات االطالع على رموز‬
‫وأسماء وانواع جميع الحسابات الموجودة في الشركة ‪ ،‬كما يمكنك معرفة مستويات‬
‫الحسابات (شجرة الحسابات) ‪.‬‬
‫ويمكن عن طريق خيار العمالت إضافة عمالت جديدة مع إمكانية التعديل في‬
‫اسعار الصرف حسب سعر السوق ‪.‬‬

‫‪Reports‬‬ ‫(ثالثا) ‪ :‬التقارير‬

‫تتضمن هذه القائمة مجموعة كبيرة من التقارير تعكس صورة كاملة عن جميع‬
‫العمليات المالية التي قامت بها الشركة‪ ،‬كما أن هذه التقارير مفيدة في عملية المراجعة‬
‫وتساعد متخذي القرار في اتخاذ قراراتهم على ضوء معلومات دقيقة كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬
 ‫‪Other‬‬ ‫(رابعا)‪ :‬أخرى‬

‫تتضمن هذه القائمة مجموعة من الخيارات المفيدة لمقارنة األداء الفعلي بالمخطط‬
‫إلحكام الرقابة على أداء الشركة‪ ،‬كما يمكنك عن طريق خيار االندثار(االستهالك) احتساب‬
‫أقساط االندثار لجميع االصول(الموجودات) وفقا لنسب االندثار التي سبق إدخالها في خيار‬
‫اإلعداد لالندثار‪.‬‬

‫‪posting‬‬ ‫(خامسا)‪ :‬الترحيل‬

‫يقوم النظام بعملية الترحيل اآللي بمجرد إدخال قيد اليومية مما يسهل معرفة أرصدة‬
‫الحسابات في أي وقت‪ ،‬ولكن عملية الترحيل هذه ال تعتبر نهائية حتى تقوم بالترحيل عن طريق‬
‫خيار (ترحيل الفترة) تحت قائمة ترحيل‪ .‬كما يمكنك عن طريق هذه القائمة إقفال حسابات الفترة‬
‫واالقفال النهائي للحسابات ‪.‬‬

‫‪Account Statement‬‬ ‫(سادسا)‪ :‬كشف الحساب‬

‫تتضمن هذه القائمة مجموعة مهمة من الخيارات‪ ،‬فيمكنك عن طريق هذه القائمة طلب‬
‫ميزان المراجعة وقائمة الدخل وقائمة المركز المالي ‪ ،‬كما يمكنك الحصول على كشوف تحليلية‬
‫للحسابات لتسهيل عملية الرقابة‪.‬‬
‫بعد استعراض أهم مميزات النظام المحاسبي البد من تجسيد ذلك في التطبيق العملي‪.‬‬
‫‪ ‬إدخال القيود المحاسبية‬

‫يوجد طريقتين إلدخال القيود المحاسبية باستخدام البرنامج المحاسبي‪:‬‬

‫‪ -1‬الطريقة اليدوية ‪:‬‬

‫وهي التي يتم فيها إدخال قيود اليومية باستخدام شاشة خاصة بإدخال القيود‬
‫مشابهه للنظام اليدوي اآلتي ‪:‬‬
 ‫‪ -2‬الطريقة اآللية ‪:‬‬
‫وهي التي يتم فيها إدخال قيود اليومية اليا ‪ ،‬وتشمل العمليات اآلتية ‪:‬‬
‫‪ ‬المشتريات‬
‫‪ ‬المبيعات‬
‫‪ ‬السداد النقدي أو بشيك‬
‫‪ ‬االستالم النقدي أو بشيك‬
‫فمثال عند سداد المستحق ألحد الدائنين وتحرير سند صرف نقدي أو بشيك فأن‬
‫قيد اليومية يتم اليا بمجرد تحرير سند صرف ‪ ،‬فال تحتاج الى ادخال قيد السداد يدويا ‪.‬‬

‫يقوم النظام المالي اآللي على اساس ان ادخال العمليات المالية يتم بصورة ألية بهدف‬
‫تقليل األخطاء ‪ ،‬ولكن يوجد بعض العمليات المالية التي يحتاج إدخالها الى استخدام الطريقة‬
‫اليدوية‪ .‬وفيما يلي تمارين تطبيقية لذلك ‪:‬‬

‫تمرين (‪)1‬‬

‫بدأت شركة التقوى نشاطها في صيانة المباني بتاريخ ‪2020/3/1‬م بمبلغ (‪)8000000‬‬
‫دينار نقدا و (‪ )2000000‬دينار قيمة سيارة و(‪ )1200000‬دينار قيمة أثاث ومبلغ‬
‫(‪ )45000000‬دينار قيمة مبنى ‪.‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬
‫قيد اليومية ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2020/3/1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪8000000‬‬
‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪1200000‬‬
‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪2000000‬‬
‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪45000000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪56200000‬‬
‫(اثبات قيد بداية النشاط )‬

‫قبل البدء بإدخال القيد البد من التأكد من وجود حسابات مفتوحة لجميع إطراف القيد‪.‬‬
‫اذهب الى دليل الحسابات وتأكد من ذلك‪ .‬سوف تالحظ أنه ال يوجد حسابات للسيارات واألثاث‬
‫والمباني‪ .‬لذلك يجب فتح حسابات لها ‪.‬‬

‫إلضافة حساب للسيارات يجب معرفة شجرة الحسابات لتحديد المستوى الذي يقع فيه‬
‫حساب السيارات ‪ ،‬هل السيارات في المستوى األول أو الثاني او الثالث ؟ فاذا فرض ان الشركة‬
‫ترغب في فتح الحسابات اآلتية‪ :‬حساب السيارات وحساب المعدات (مصنع االسكندرية)‬
‫وحساب المعدات (مصنع التاجي) وحساب األثاث فإن مستوى الحسابات ستكون على النحو‬
‫اآلتي ‪:‬‬

‫االصول الثابتة‬ ‫المستوى االول‬

‫♂‬
‫االثاث ‪0603‬‬ ‫المعدات ‪0602‬‬ ‫الثاني‬
‫السيارات ‪0601‬‬ ‫المستوى‬

‫معدات مصنع التاجي ‪060202‬‬ ‫الثالثمصنع االسكندرية ‪060201‬‬

‫المستوى معدات‬

‫من التمرين السابق يتضح أن السيارات في المستوى الثاني ‪ .‬علما أن إدخال الحسابات‬
‫يتم بالتسلسل حسب المستوى‪ ،‬فيتم إدخال حسابات المستوى األول ثم الثاني وهكذا‪ .‬ويجب التأكد‬
‫عند إدخال حساب معين هل لهذا الحساب حسابات فرعية أم ال ‪ ،‬فاذا كانت اإلجابة بنعم ففي‬
‫هذه الحالة يجب تحديد ذلك لتتمكن من فتح هذه الحسابات و اال لن تتمكن من فتحها ‪.‬‬

‫فمثال عندما تقوم بفتح حساب للسيارات (المستوى الثاني ) يجب التأكد من أن المستوى‬
‫األول (االصول الثابتة ) قد أدخل وتم السماح بفتح مستويات أخرى (أي فروع) كما سيالحظ‪.‬‬
‫ولكي تقوم بإدخال حساب السيارات اتبع الخطوات اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬تأكد من وجود حساب لألصول الثابتة وذلك عن طريق دليل الحسابات‪ .‬بعدما تتأكد من‬
‫أنها موجودة ورمزها (‪ )06‬ال بد أن نتأكد كذلك هل تم السماح بفتح حسابات فرعية‬
‫تحت االصول الثابتة أم ال ‪.‬‬
‫‪ .2‬اذهب إلى الحسابات واختر اسماء الحسابات وسوف تظهر لك شاشة اإلدخال كما في‬
‫الشكل اآلتي ‪:‬‬

‫‪ .3‬انقر على تعديل واكتب رمز األصول الثابتة (‪ )06‬ثم اضغط زر اإلدخال (‪، )Enter‬‬
‫واذا كنت ال تعرف الرمز باستخدام زر البحث ‪ ، ‬سوف تظهر لك المعلومات‬
‫الخاصة باألصول الثابتة كما في الشكل أدناه ‪ .‬وتالحظ أن خيار خدمة الحساب الفرعي‬
‫(ال) يجب تعديلها إلى (نعم) لتتمكن من فتح حسابات تحت االصول الثابتة ‪ .‬اختر‬
‫(نعم) ثم احفظ واخرج‪.‬‬
‫‪ .4‬إلضافة حساب السيارات انقر على اضافة ‪ ،‬ثم انقر على مستوى الحساب }‪ {2‬كما في‬
‫الشكل اآلتي ‪:‬‬
‫‪ .5‬ادخل الحساب الرئيسي [االصول الثابتة (‪ ])06‬في المكان المخصص للحساب‬
‫الرئيسي أو استخدام زر البحث ‪ ، ‬ثم اضغط زر اإلدخال ‪.‬‬
‫‪ .6‬اكتب اسم الحساب الجديد باللغة العربية‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال‪ ،‬سوف تظهر لك نافذة‬
‫لتحديد نوع الحساب (أصول‪ ،‬خصوم‪ )....،‬كما في الشكل أدناه‪ ،‬اختر أصول‪ ،‬ثم‬
‫اضغط زر اإلدخال‪.‬‬

‫‪ .7‬حدد نوع األصل هل هو من االصول الثابتة أو المتداولة ‪ ،‬كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬
‫‪ .8‬حدد خدمة الحساب الفرعي ‪ .‬في هذا التمرين اذا تختار (ال) معنى ذلك انك ال ترغب‬
‫في إنشاء حسابات فرعية للسيارات‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال ‪ .‬إذا كان هناك رصيد‬
‫افتتاحي يتم إدخاله‪ ،‬وفي هذا التمرين ال يوجد ‪ .‬اضغط زر اإلدخال مرتين‪.‬‬
‫‪ .9‬سوف تظهر نافذة لتحديد نوع العملة اختر دينار عراقي‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال واحفظ‬
‫واخرج‬
‫اتبع نفس الخطوات لفتح حساب لألثاث والمباني‪ .‬بعد االنتهاء من فتح‬ ‫‪.10‬‬
‫الحسابات الجديدة سوف تظهر هذه الحسابات في دليل الحسابات كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬
‫بعد االنتهاء من فتح الحسابات سوف تقوم بإدخال القيد إلى النظام المحاسبي‬
‫بإتباع الخطوات اآلتية ‪:‬‬

‫‪ .1‬انقر على العمليات‪ ،‬ثم انقر على سند‪ ،‬ثم اختر قيد اليومية كما هو موضح في الشكل‬
‫اآلتي ‪:‬‬
‫‪ .2‬سوف يظهر لك شاشة قيد اليومية كما في الشكل أدناه ‪ ،‬انقر على إضافة ‪ ،‬سوف يقوم‬
‫النظام بتسجيل رقم القيد وتاريخه اليا ‪ ،‬ثم انقر على زر اإلدخال (‪.)Enter‬‬

‫‪ .3‬للبحث عن اسم الحساب لطرف القيد المدين انقر على السهم كما هو موضح في الشكل‬
‫اآلتي‪:‬‬
‫‪ .4‬سوف تظهر لك نافذة البحث كما في الشكل أدناه و يمكنك البحث باستخدام رمز‬
‫الحساب أو اسمه أو استعراض جميع الحسابات ‪.‬‬

‫‪ .5‬انقر على (كامل) الستعراض جميع الحسابات واختر الصندوق – المخزون ‪ ،01‬كما‬
‫هو موضح في الشكل أدناه‪ ،‬ثم انقر على موافق ‪.‬‬
 ‫‪ .6‬اضغط على زر اإلدخال مرتين لينتقل المؤشر الى البيان واكتب شرح القيد ‪.‬‬
‫‪ .7‬اضغط على زر اإلدخال واكتب رقم المرجع إن وجد ثم اضغط على زر اإلدخال ثم‬
‫اكتب المبلغ في الجانب المدين ثم اضغط على زر اإلدخال ‪.‬‬
‫‪ .8‬استخدام نفس الطريقة إلدخال باقي أطراف القيد ‪ ،‬ثم انقر على حفظ ‪ .‬بعد االنتهاء‬
‫سوف يظهر القيد كما في الشكل أدناه ويتضح توازن القيد ‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬في حالة عدم توازن القيد فان النظام يقوم بإصدار تنبيهات عن ذلك‪.‬‬

‫تمرين (‪)2‬‬
‫في ‪ 3/5‬قامت الشركة بشراء معدات بقيمة (‪ )5000000‬دينار من شركة الزاهد‬
‫ودفعت منها (‪ )1500000‬دينار نقدا ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫قيد اليومية ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2020/3/5‬‬ ‫من حـ‪ /‬المعدات‬ ‫‪5000000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪1500000‬‬
‫حـ ‪ /‬الدائنين (شركة الزاهد)‬ ‫‪3500000‬‬
‫(اثبات قيد شراء معدات من شركة الزاهد دفع جزء من‬
‫القيمة نقدا )‬

‫اتبع نفس الخطوات السابقة إلدخال القيد‪ ،‬بعد االنتهاء سوف يظهر القيد كما في‬
‫الشكل أدناه ويتضح توازن القيد ‪.‬‬
 ‫تمرين (‪)3‬‬

‫في ‪ 3/8‬تم إيداع مبلغ (‪ )3500000‬دينار في مصرف الرشيد فرع الريان من‬
‫صندوق الشركة‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫قيد اليومية ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2020/3/8‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك ( الرشيد فرع الريان)‬ ‫‪3500000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪3500000‬‬
‫(اثبات قيد تحويل نقدية الى الحساب الجاري في‬
‫المصرف)‬

‫اتبع نفس الخطوات السابقة إلدخال القيد‪ ،‬بعد االنتهاء سوف يظهر القيد كما في‬
‫الشكل أدناه و يتضح توازن القيد ‪.‬‬

‫تمرين (‪)4‬‬

‫في ‪ 5/16‬تم عمل صيانة لمبنى شركة الفالح بقيمة (‪ )14000000‬دينار استلم‬
‫منها (‪ )5000000‬دينار نقدا ‪.‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬
‫قيد اليومية ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2020/5/16‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5000000‬‬
‫حـ‪ /‬المدينين (شركة الفالح )‬ ‫‪9000000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪14000000‬‬
‫(اثبات قيد صيانة مبنى شركة الفالح )‬

‫اتبع نفس الخطوات السابقة إلدخال القيد‪ ،‬بعد االنتهاء سوف يظهر القيد كما في‬
‫الشكل أدناه ويتضح توازن القيد ‪.‬‬

‫‪ ‬استخدام سندات االستالم‬

‫عند تحرير سندات استالم للعمالء بالقيمة التي سددت من قبلهم سواء نقدا أو بشيك‬
‫فان النظام المحاسبي يقوم بإعداد قيد اليومية لهذه العملية بمجرد االنتهاء من تحرير السند ‪.‬‬
 ‫تمرين (‪)5‬‬

‫في ‪ 4/15‬تم تحصيل مبلغ (‪ )1800000‬الف دينار نقدا من السيد فهد الجربوع‬
‫مقابل صيانة المبنى الخاص به‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫قيد اليومية ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2020/4/15‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪1800000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪1800000‬‬
‫(اثبات قيد صيانة مبنى السيد ‪ /‬فهد الجربوع)‬

‫تتضمن هذه العملية استالم مبلغ نقدي يجب تحرير سند استالم بالقيمة ‪ ،‬وكما اشير‬
‫اليه سابقا انه بمجرد تحرير سند االستالم يتم عمل قيد اليومية اليا كما سيظهر بوضوح‪.‬‬
‫ولتحرير سند االستالم اتبع الخطوات اآلتية ‪:‬‬

‫‪ .1‬انقر على العمليات وسوف تظهر لك قائمة الخيارات كما في الشكل ادناه ‪ ،‬لتحرير سند‬
‫استالم نقدي يمكنك االختيار بين سند قبض أو سند استالم نقدي ‪.‬‬

‫‪ .2‬اختر سند استالم نقدي‪ ،‬سوف تظهر لك شاشة سند االستالم النقدي كما في الشكل اآلتي‬
‫‪:‬‬
‫‪ .3‬انقر على اضافة وسوف تظهر لك نافذة صغيرة لتحديد رمز حساب الصندوق (وذلك‬
‫بسبب وجود أكثر من صندوق في الشركة ) كما في الشكل أدناه ‪ ،‬اكتب الرمز‬
‫(‪ ، )0101‬ثم انقر موافق ‪.‬‬

‫‪ .4‬اضغط زر االدخال ثم حدد الحساب الذي يمثل الطرف الدائن من القيد (وهو الحساب‬
‫ذو العالقة بالعملية المالية }االيرادات{)‪.‬‬
‫‪ .5‬اضغط زر االدخال واكتب شرح القيد ‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال وحدد رقم المرجع إن‬
‫وجد ‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال واكتب المبلغ ‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال ‪ ،‬ثم انقر على حفظ‬
‫‪ .‬انتهت العملية وسوف يكون السند كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬
 ‫للتأكد من أن العملية تم تسجيلها اتبع الخطوات اآلتية ‪:‬‬

‫‪ .1‬انقر على التقارير واختر جميع العمليات‪.‬‬

‫‪ .2‬حدد الفترة التي ترغبها او اتركها كما هي (سوف تعرض لك عمليات اليوم)‪.‬‬
‫‪ .3‬انقر على موافق‪ ،‬ثم انقر على شاشة العرض وسوف تحصل على التقرير كما في‬
‫الشكل اآلتي‪:‬‬
 ‫تمرين (‪)6‬‬

‫في ‪ 7/5‬تم استالم مبلغ ( ‪ ) 5000000‬دينار نقدا من شركة الفالح كجزء من‬
‫المستحق‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫قيد اليومية ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2020/7/5‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5000000‬‬
‫إلى ح ‪ /‬المدينين (شركة الفالح)‬ ‫‪5000000‬‬
‫(اثبات قيد استالم جزء من المستحق على الشركة )‬

‫تتضمن هذه العملية استالم مبلغ نقدي يجب تحرير سند استالم بالقيمة‪ ،‬وسوف‬
‫تستخدم هذه المرة الطريقة األخرى لتحرير سند االستالم‪ ،‬اتبع الخطوات اآلتية ‪:‬‬

‫‪ .1‬انقر على العمليات وسوف تظهر لك قائمة الخيارات ‪ ،‬اختر سند قبض ‪ ،‬سوف تظهر‬
‫لك شاشة سند قبض كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬
‫انقر على إضافة‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال‪ ،‬اكتب اسم الجهة التي دفعت المبلغ‪ ،‬ثم اضغط‬ ‫‪.2‬‬
‫زر اإلدخال‪ ،‬ثم أدخل المبلغ‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال‪.‬‬
‫حدد هل سند القبض نقدي أو شيك (يالحظ هنا أن شاشة سند القبض هذه تستخدم عند‬ ‫‪.3‬‬
‫استالم مبالغ نقدية او شيكات بخالف سند االستالم فهنالك شاشة الستالم المبالغ النقدية‬
‫وشاشة أخرى الستالم الشيكات) ‪ ،‬اختر نقدي ‪.‬‬
‫سوف تظهر لك نافذة صغيرة لتحديد رمز حساب الصندوق واكتب الرمز (‪ ،)0101‬ثم‬ ‫‪.4‬‬
‫انقر موافق‪.‬‬
‫حدد الحساب الذي دفع المبلغ (شركة الفالح) بإدخال رمز الحساب او استخدام زر‬ ‫‪.5‬‬
‫البحث ‪ ‬إذا لم تكن تعرف رمز الشركة ‪( ،‬مالحظة ‪ :‬انقر مرتين على شاشة البحث‬
‫الصغيرة لمتابعة البحث )‪.‬‬
‫اكتب شرح القيد‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال‪ ،‬ثم احفظ واخرج‪ ،‬سوف تحصل على سند‬ ‫‪.6‬‬
‫قبض كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬
 ‫تمرين (‪)7‬‬

‫في ‪ 7/25‬قامت شركة الفالح بسداد باقي المستحق عليها بشيك ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫قيد اليومية ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2020/7/25‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك (الرشيد فرع الريان)‬ ‫‪4000000‬‬
‫إلى ح ‪ /‬المدينين (شركة الفالح)‬ ‫‪4000000‬‬
‫(اثبات قيد استالم جزء من المستحق على الشركة )‬

‫تتضمن هذه العملية استالم مبلغ بشيك‪ ،‬ففي هذه الحالة يجب تحرير سند استالم‬
‫شيك‪ .‬وكما تم االطالع عليه سابقا انه بمجرد تحرير سند االستالم يتم عمل قيد اليومية‬
‫أليا كما ستالحظ ولتحرير سند االستالم اتبع الخطوات اآلتية ‪:‬‬
‫‪ .1‬انقر على العمليات وسوف تظهر لك قائمة الخيارات‪ .‬لتحرير سند استالم شيك‬
‫يمكنك االختيار بين سند قبض أو سند استالم شيك ‪.‬‬
‫‪ .2‬اختر سند استالم شيك‪ ،‬سوف تظهر لك شاشة سند استالم شيك كما في الشكل اآلتي‬
‫‪:‬‬
‫‪ .3‬انقر على إضافة وسوف تظهر لك نافذة صغيرة لتحديد رمز حساب البنك (وذلك‬
‫بسبب أن الشركة لديها حسابات في فروع مختلفة) كما في الشكل أدناه ‪ ،‬أكتب‬
‫الرمز (‪ )0201‬وهو }فرع الريان{‪ ،‬ثم انقر موافق ‪.‬‬

‫‪ .4‬اضغط زر اإلدخال ثم حدد الحساب الذي يمثل الطرف الدائن من القيد (وهو‬
‫الحساب ذو العالقة بالعملية المالية }شركة الفالح{‪.‬‬
‫‪ .5‬اضغط زر اإلدخال واكتب شرح القيد‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال وحدد رقم المرجع إن‬
‫وجد ‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال واكتب المبلغ ‪ ،‬يمكنك التحقق من المبلغ المتبقي‬
‫باستعراض حساب العميل حسب الخطوات الموضحة بالشكل اآلتي ‪:‬‬
‫‪ .6‬اضغط زر اإلدخال ‪ ،‬ثم انقر على حفظ ‪ .‬انتهت العملية وسوف يكون السند كما في‬
‫الشكل اآلتي ‪:‬‬

‫‪ ‬استخدام سندات الدفع‬

‫عند تحرير سندات الدفع للدائنين بمستحقاتهم على الشركة سواء نقدا أو بشيك‬
‫فان النظام المحاسبي يقوم بإعداد قيد اليومية لهذه العملية بمجرد االنتهاء من تحرير‬
‫السند ‪.‬‬
 ‫تمرين (‪)8‬‬

‫في ‪ 7/1‬تم سداد المستحق لشركة الزاهد نقدا ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫قيد اليومية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2020/7/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنين (شركة الزاهد )‬ ‫‪3500000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪3500000‬‬
‫(اثبات قيد سداد المستحق لشركة الزاهد )‬

‫تتضمن هذه العملية سداد مبلغ نقدي ففي هذه الحالة يجب تحرير سند صرف بالقيمة ‪،‬‬
‫وكما تم االطالع عليه سابقا انه بمجرد تحرير سند صرف يتم عمل قيد اليومية أليا كما‬
‫ستالحظ ‪ .‬ولتحرير سند الصرف اتبع الخطوات اآلتية‪:‬‬

‫‪ .1‬انقر على العمليات وسوف تظهر لك قائمة الخيارات‪ .‬لتحرير سند صرف نقدي‬
‫يمكنك استخدام أحد الخيارين كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬

‫‪ .2‬اختر سند ثم سند صرف‪ ،‬سوف تظهر لك شاشة سند الصرف النقدي كما في‬
‫الشكل اآلتي ‪:‬‬
‫‪ .3‬انقر على إضافة وسوف تظهر لك نافذة صغيرة لتحديد رمز حساب الصندوق‪،‬‬
‫اكتب الرمز (‪ ،)0101‬ثم انقر موافق ‪.‬‬
‫‪ .4‬اضغط زر اإلدخال ثم حدد الحساب الذي يمثل الطرف المدين من القيد (وهو‬
‫الحساب ذو العالقة بالعملية المالية (شركة الزاهد)‪.‬‬
‫‪ .5‬اضغط زر اإلدخال واكتب شرح القيد ‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال وحدد رقم المرجع‬
‫إن وجد ‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال واكتب المبلغ ‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال ‪ ،‬ثم انقر‬
‫على حفظ انتهت العملية وسوف يكون السند كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬
 ‫تمرين (‪)9‬‬

‫في ‪ 5/17‬تم دفع مبلغ (‪ )250000‬دينار قيمة استهالك الكهرباء عن شهر‬

‫ابريل (نيسان) بشيك‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫قيد اليومية ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2020/5/17‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف كهرباء‬ ‫‪250000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬البنك (الرشيد فرع الريان)‬ ‫‪250000‬‬
‫(اثبات قيد سداد فاتورة الكهرباء عن شهر نيسان)‬

‫تتضمن هذه العملية سداد مصاريف الكهرباء بشيك فيجب تحرير سند صرف‬
‫بالقيمة ‪ ،‬وكما عرفنا سابقا انه بمجرد تحرير سند صرف يتم عمل قيد اليومية أليا كما‬
‫سنرى ‪ .‬ولتحرير سند الصرف اتبع الخطوات اآلتية ‪:‬‬

‫‪ .1‬انقر على العمليات وسوف تظهر لك قائمة الخيارات‪ ،‬اختر سند ثم سند صرف‬
‫شيك‪ ،‬سوف تظهر لك شاشة سند صرف شيك كما الشكل اآلتي ‪:‬‬
‫‪ .2‬انقر على إضافة وسوف تظهر لك نافذة صغيرة لتحديد رمز حساب البنك‪ ،‬اكتب‬
‫الرمز (‪ ،)0210‬ثم انقر موافق ‪.‬‬
‫‪ .3‬اضغط زر اإلدخال ثم حدد الحساب الذي يمثل الطرف المدين من القيد (وهو‬
‫الحساب ذو العالقة المالية }مصاريف كهرباء{افتح حساب جديد بهذا االسم )‬
‫‪ .4‬اضغط زر اإلدخال واكتب شرح القيد ‪ ،‬ثم اضغط زر االدخال وحدد رقم المرجع‬
‫إن وجد ‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال واكتب المبلغ ‪ ،‬ثم اضغط زر اإلدخال ‪ ،‬ثم انقر‬
‫على حفظ ‪ .‬انتهت العملية وسوف يكون السند كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬
 ‫‪Final Accounts‬‬ ‫‪ ‬الحسابات الختامية‬

‫يقوم البرنامج بإعداد ميزان المرجعة والحسابات الختامية (قائمة الدخل وقائمة المركز‬
‫المالي ) بثوان معدودة وبدقة عالية مما يسهل العمل ويوفر الوقت ‪.‬‬

‫‪ ‬ميزان المراجعة‬
‫يوفر البرنامج إمكانية عرض ملخص عام للحسابات (إجمالي) أي بناء على المستوى‬
‫األول للحسابات‪ ،‬ويمكن عمل ذلك بإتباع الخطوات اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬انقر على كشف حساب في القائمة األساسية‪ ،‬ثم اختر ميزان المراجعة‪ ،‬سوف‬
‫تظهر لك شاشة الميزان كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬
‫‪ .2‬انقر على ميزان المراجعة العام ‪ ،‬ثم انقر موافق ‪ ،‬سوف تحصل على ميزان‬
‫مراجعة متوازن كما في الشكل أدناه ‪}.‬مالحظة ‪ :‬في حالة عدم توازن الميزان‬
‫سوف تحصل على تنبيه بذلك {‪.‬‬

‫‪ .3‬كما يمكنك الحصول على ميزان مراجعة تفصيلي وذلك بالنقر على ميزان‬
‫المراجعة للحسابات كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬
 ‫‪Income statement‬‬ ‫‪ ‬قائمة الدخل (بيان االرباح والخسائر)‬

‫يوفر البرنامج إمكانية التعرف على نتيجة نشاط الشركة من ربح أو خسارة‪،‬‬
‫ويمكن الحصول على ذلك بإتباع الخطوات اآلتية ‪:‬‬

‫‪ .1‬انقر على كشف حساب في القائمة األساسية‪ ،‬ثم اختر بيان األرباح والخسائر‪،‬‬
‫سوف تظهر لك الشاشة الخاصة بذلك كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬
‫‪ .2‬اختر التقرير بواسطة الحساب الرئيسي (إجمالي) أو التقرير بواسطة الحساب‬
‫(تفصيلي)‪ ،‬سوف تحصل على قائمة الدخل كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬

‫‪ ‬قائمة المركز المالي ( الميزانية العمومية)‬

‫يوفر البرنامج إمكانية التعرف على أصول الشركة والتزامها مما يسهل معرفة‬
‫المركز المالي للشركة في لحظة معينة‪ ،‬ويمكن الحصول على ذلك بإتباع الخطوات‬
‫اآلتية ‪:‬‬

‫‪ .1‬انقر على كشف حساب في القائمة األساسية‪ ،‬ثم اختر الميزانية العمومية ‪ ،‬سوف‬
‫تظهر لك الشاشة الخاصة بذلك كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬
‫‪ .2‬اختر التقرير بواسطة الحساب الرئيسي (إجمالي) أو التقرير بواسطة الحساب‬
‫(تفصيلي)‪ ،‬سوف تحصل على قائمة المركز المالي كما في الشكل اآلتي ‪:‬‬

‫‪Information copy‬‬ ‫‪ ‬نسخ البيانات‬

‫يوفر البرنامج المحاسبي إمكانية عمل نسخة احتياطية للبيانات لنقلها الى مكان‬
‫أخر أو للرجوع إليها عند الحاجة ‪.‬‬

‫‪ ‬ارشادات للمدرس‬

‫يمكنك عمل نسخة احتياطية للبيانات على قرص مرن ثم تحميلها على جهاز‬
‫أخر لمساعدتك في تصحيح امتحانات الطلبة‪ ،‬ولعمل ذلك اتبع الخطوات اآلتية ‪:‬‬

‫‪ ‬عمل نسخة احتياطية للبيانات‬

‫إذا رغبت في عمل نسخة احتياطية للبيانات على قرص مرن فاتبع الخطوات‬
‫اآلتية ‪:‬‬

‫‪ -1‬انقر على التعليمات واختر نسخة احتياطية للبيانات كما في الشكل اآلتي‪:‬‬

‫‪ -2‬سوف تظهر لك شاشة حفظ البيانات كما في الشكل اآلتي‪:‬‬

‫‪ -3‬انقر على نسخ الى القرص المرن ‪ ،‬ثم انقر على استمرار ‪.‬‬
‫‪ -4‬الحظ مؤشر النسخ كما في الشكل اآلتي‪:‬‬
‫‪ -5‬انتظر حتى تنتهي عملية النسخ وتظهر رسالة بإتمام عملية النسخ كما في الشكل‬
‫اآلتي‪:‬‬

‫‪ ‬تحميل (استرجاع) البيانات‬

‫اذا كنت ترغب في تحميل البيانات التي سبق وان قمت بنسخها الى جهاز اخر‬
‫اتبع الخطوات اآلتية ‪:‬‬

‫انقر على التعليمات واختر نسخة احتياطية للبيانات ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫سوف تظهر لك شاشة حفظ البيانات ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫انقر على تحميل من القرص المرن كما في الشكل ادناه ثم انقر على استمرار ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫انتظر حتى تنتهي عملية التحميل ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫اسئلة وتمارين الفصل‬
 ‫االسئلة‬
‫عدد انواع البرامج الحاسوبية التي يمكن استخدامها في حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫اذكر بعض البرامج الجاهزة المستخدمة في حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫عدد واشرح وظائف نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫اذكر اهداف نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ماهي الخصائص التي يتمتع بها نظام حوسبة المحاسبة المالية؟‬ ‫‪.5‬‬
‫اذكر االجراءات العملية المتبعة في عمل نظام حوسبة المحاسبة المالية‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ماهي االمكانيات التي يتمتع بها البرنامج المحاسبي المستخدم في حوسبة المحاسبة‬ ‫‪.7‬‬
‫المالية؟‬
‫‪ .8‬ماهي الطرق المستخدمة في عملية ادخال قيود اليومية الى البرنامج المحاسبي؟‬
‫‪ .9‬اجب بكلمة صح او خطا عن العبارات االتية‪:‬‬

‫‪ )1‬يقوم النظام المالي اآللي على اساس ان ادخال العمليات المالية يتم بصورة يدوية بهدف‬
‫تقليل األخطاء‪.‬‬
‫‪ )2‬ال يوفر البرنامج المحاسبي إمكانية التعرف على نتيجة نشاط الشركة من ربح أو‬
‫خسارة‪.‬‬
‫‪ )3‬يوفر البرنامج المحاسبي إمكانية التعرف على أصول الشركة والتزامها مما يسهل‬
‫معرفة المركز المالي للشركة في لحظة معينة‬
‫‪ )4‬البرنامج المحاسبي ال يقوم بإصدار تنبيهات في حالة عدم توازن ميزان المراجعة‪.‬‬
‫‪ )5‬يوفر البرنامج المحاسبي إمكانية عمل نسخة احتياطية للبيانات لنقلها الى مكان أخر أو‬
‫للرجوع إليها عند الحاجة ‪.‬‬
‫التمارين‬

‫تمرين (‪: )1‬فيما يلي االرصدة االفتتاحية لشركة القدس ‪ ،‬المطلوب ادخال هذه االرصدة في‬
‫الحاسوب‪.‬‬
‫المطلوبات‬ ‫المبلغ‪/‬دينار‬ ‫االصول‬ ‫المبلغ ‪/‬دينار‬ ‫المبلغ ‪/‬دينار‬
‫المطلوبات المتداولة‬ ‫االصول المتداولة‬
‫مصاريف اعالن مستحقة‬ ‫‪5000000‬‬ ‫الصندوق‪:‬‬
‫اوراق دفع‬ ‫‪3000000‬‬ ‫الصندوق العام‬ ‫‪9000000‬‬
‫المجهزون‪:‬‬ ‫حسابات المصارف‪:‬‬
‫شركة النهرين‬ ‫‪19000000‬‬ ‫مصرف الرافدين‬ ‫‪75000000‬‬
‫شركة الرافدين‬ ‫‪4500000‬‬ ‫مصرف الرشيد‬ ‫‪12000000‬‬
‫مصرف االخليج‬ ‫‪37500000‬‬
‫العمالء‪:‬‬
‫ارصدة العمالء‪:‬‬
‫شركة الفجر‬ ‫‪11900000‬‬
‫المخزون‬ ‫‪45000000‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫االصول الثابتة‬
‫راس المال‬ ‫‪150000000‬‬ ‫السيارات‬ ‫‪35000000‬‬ ‫‪31500000‬‬
‫االحتياطي العام‬ ‫‪35000000‬‬ ‫االندثار المتراكم‬ ‫(‪)3500000‬‬
‫االرباح المحتجزة‬ ‫‪15000000‬‬ ‫االثاث‬ ‫‪12000000‬‬
‫االندثار المتراكم‬ ‫(‪)2400000‬‬ ‫‪9600000‬‬
‫مجموع المطلوبات وحقوق‬ ‫‪231500000‬‬ ‫مجموع االصول‬ ‫‪231500000‬‬
‫الملكية‬
 ‫تمرين (‪ : )2‬فيما يلي العمليات التي تمت في احدى الشركات ‪:‬‬

‫‪ .1‬تم شراء أثاث بقيمة ‪ 5000000‬دينار من شركة العامري سدد منها ‪2500000‬‬
‫دينار بشيك على البنك األهلي ‪.‬‬
‫‪ .2‬تم استالم مبلغ ‪ 1900000‬دينار نقدا بموجب سند استالم من شركة الفجر‪.‬‬
‫‪ .3‬تم سداد مبلغ ‪ 9000000‬دينار بشيك على مصرف الرافدين لشركة النهرين‬
‫بموجب سند صرف‪.‬‬
‫‪ .4‬تم تكوين مخصص للديون المشكوك فيها بمقدار ‪ 2000000‬دينار ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تنفيذ هذه العمليات باستخدام برنامج سماك المحاسبي (‪.)SMACC‬‬

‫تمرين (‪ : )3‬اجب عن االسئلة االتية في ضوء التمرين اعاله‪:‬‬

‫ما هي نتيجة نشاط الشركة كما وردت في الحاسوب ؟‬ ‫‪.1‬‬

‫كم قيمة إجمالي االصول كما وردت في الحاسوب ؟‬ ‫‪.2‬‬
‫كم قيمة حقوق الملكية كما وردت في الحاسوب ؟‬ ‫‪.3‬‬
‫كم قيمة الخصوم كما وردت في الحاسوب ؟‬ ‫‪.4‬‬
‫كم مجموع الجانب المدين ومجموع الجانب الدائن كما وردت في الحاسوب ؟‬ ‫‪.5‬‬

‫‪‬‬
 ‫الكتاب في سطور‬

‫تنطلق تعاريف المحاسبة المالية من منطلق واحد ال يختلف عليه اثنان فهي تعرف‬
‫بانها "لغة األعمال"‪ ،‬التي تمثل العلم الذي يدرس القياس واإليصال والتفسير للنشاطات المالية‬
‫وذلك من خالل تسجيل وتبويب وتلخيص العمليات المالية والعرض واإلفصاح عن المعلومات‬
‫المالية من خالل قوائم مالية تعد عن فترات زمنية محددة‪ .‬اذ تقوم بتبويب وتسجيل المدخالت‬
‫والعمليات التي تمثل األحداث االقتصادية وفق نظام معين‪ ،‬المعلومات المالية المستخدمة بشكل‬
‫أساسي من المدراء والمستثمرين والجهات الضريبية ومتخذي القرارات اآلخرين‪ ،‬بهدف‬
‫توزيع الموارد ضمن المؤسسات والشركات أو المنظمات أو الحكومة‪.‬‬
‫وعليه فالمحاسبة عبارة عن نظام يقيس ويسجل ويحلل ويضع المعامالت واألحداث‬
‫الخاصة بالوحدة االقتصادية في تقرير‪ ،‬وكل هذه التقارير تتعلق باألمور المالية‪ ،‬ولذلك يعرف‬
‫هذا النظام بالمحاسبة المالية التي تتضمن أساسياتها مفردات عديدة غاية في األهمية لمن يريد‬
‫ان يتعرف على عناصرها الرئيسة اآلتية‪.‬‬
‫طبيعة المحاسبة وعالقاتها بالعلوم األخرى ومسك السجالت‪ ،‬المعلومات المحاسبية‬
‫وأهميتها في االقتصاديات المعاصرة‪ ،‬القوائم المالية وأهم االفتراضات والمبادئ التي تحكم‬
‫إعدادها وعرضها‪ ،‬القوائم المالية وأنواعها وأهدافها ومحتوياتها‪ ،‬المعادلة المحاسبية واثر‬
‫العمليات المالية عليها‪ ،‬الدورة المحاسبية للعمليات المالية الرئيسة للمشروع أو الشركة بدون‬
‫تسويات وتتضمن عمليات التسجيل والترحيل وإعداد ميزان المراجعة وإعداد القوائم المالية في‬
‫المنشآت التجارية والمنشآت الخدمية‪ ،‬التسويات الجردية‪ ،‬المحاسبة عن األصول الثابتة‬
‫والتسويات المرتبطة بها‪ ،‬القوائم المالية وغلق الحسابات في نهاية الفترة المالية‪ ،‬المحاسبة‬
‫عن األوراق التجارية والتسويات المرتبطة بها‪ ،‬األخطاء المحاسبية وكيفية اكتشافها‬
‫وتصحيحها‪ ،‬السجالت واليوميات المحاسبية المساعدة‪ ،‬وأخيرا وليس أخرا كيفية حوسبة‬
‫المحاسبة المالية تماشيا مع متطلبات العالم المعاصر‪.‬‬
 ‫‪ ‬المصادر‬
‫‪ ‬المصادر العربية‬
‫‪ -1‬نعيم دهمش وأخرون مبادئ المحاسبية ‪ :‬األصول العلمية والعملية ‪ ،‬الجزء الثاني‪،‬‬
‫الطبعة الثانية نابلس فلسطين الدار الوطنية للترجمة والطباعة والنشر والتوزيع ‪.1998‬‬
‫‪ -2‬نعيم دهمش ‪ ،‬محمد أبو نصار ‪ ،‬محمود الخاليله ‪" :‬مبادئ المحاسبية "‪ ،‬الطبعة األولى‬
‫األردن ‪.1997‬‬
‫‪ -3‬رضوان حلوة حنان تطور الفكر المحاسبي مدخل نظرية المحاسبية دار الثقافة للنشر‬
‫‪ 2009‬م ‪.‬‬
‫‪ -4‬حلمي نمر‪ ،‬عبد الفتاح الصحف‪ ،‬المحاسبي المالية‪ ،‬بيروت لبنان ‪ ،‬دار النهضة العربية ‪.‬‬
‫‪ -5‬حسين القاضي ود ‪ .‬مأمون حمدان المحاسبية الدولية ومعاييرها ‪ ،‬دار الثقافة للنشر ‪،‬‬
‫‪ 2011‬م‬
‫‪ -6‬خالد أمين عبد هللا ‪ ،‬حمزة بشير أبو عاصي ‪ :‬أساسيات المحاسبية وطرقها ‪ ،‬دار وائل‬
‫للنشر عمان األردن ‪.1998‬‬
‫‪ -7‬عبد الستار الكبيسي ‪ ،‬الشكل في مبادى المحاسبية ‪ ،‬الطبعة األولى ‪ ،‬دار وائل للنشر‬
‫التوزيع ‪ ،‬عمان ‪ ،‬األردن ‪.2003‬‬
‫‪ -8‬محمد حسن الحريري ومحمد الجردي ‪ ،‬المحاسبي المالية ‪ ،‬األصول والمبادئ ‪ .‬القاهرة‬
‫‪ ،‬مكتبة عين شمس ‪.‬‬
‫‪ -9‬النظام المحاسبي الموحد ‪ /‬الطبعة األولى جمهورية العراق‪ ،‬بغداد ‪.2011‬‬
‫الراوي ‪ ،‬حكمت احمد ‪":‬تطبيقات المحاسبة على الحاسوب "‪ ،‬دار المستقبل‬ ‫‪-10‬‬
‫للنشر والتوزيع ‪ ،‬عمان األردن ‪. 1997‬‬
‫المؤسسة العامة للتعليم الفني والتدريب المهني ‪":‬استخدام الحاسب االلي في‬ ‫‪-11‬‬
‫المحاسبة‪ ،‬المملكة العربية السعودية‪.‬‬
‫مشكور سعود جايد وآخرون‪":‬مبادئ المحاسبة المالية نظرة معاصرة" ‪،‬مطبعة‬ ‫‪-12‬‬
‫الميزان ‪ ،‬النجف األشرف العراق ‪. 2013‬‬

‫‪ ‬المصادر األجنبية‬
‫‪1.‬‬ ‫‪GOTEVOT :"appreciates the financial support provided by BAE‬‬
‫‪SYSTEMS. KSA 2013.‬‬
‫‪2.‬‬ ‫‪Horngren , Harrison , and Banker :" accounting", 6th edition , new‬‬
‫‪jersey ,Pearson prentice Hall ,USA 2005.‬‬
‫‪3.‬‬ ‫‪Kieso, Donald, Weygandt, Jerry Warfield: "intermediate‬‬
‫‪accounting , John Wiley and sons Inc. USA 2004 .‬‬
‫‪4.‬‬ ‫‪Romney M.B, & Steinbart P.J, " Accounting Information‬‬
‫‪Systems", Prentice Hall, New Jersey, USA 2012‬‬
‫‪5.‬‬ ‫‪Saoud . Ch. Mashkoor: "Accounting in English" , first Edition, Al-‬‬
‫‪Najf, Iraq 2011.‬‬
 ‫ملحق المصطلحات المحاسبية‬
ENGLISH ‫عربي‬

English Word Arabic Word

Absorption Costing System ‫نظام التكاليف الكلية أو اإلجمالية‬

Account Balance ‫رصيد الحساب‬

Accountant ‫المحاسب‬

Accountants ‫المحاسبون‬

Accounting ‫محاسبة‬

Accounting Assumptions (Postulates) ‫الفروض أو االفتراضات المحاسبية‬

Accounting Concepts ‫ المبادئ المحاسبية‬- ‫المفاهيم المحاسبية‬

Accounting Constraints ‫ المحددات المحاسبية‬- ‫القيود المحاسبية‬

Accounting Cycle ‫الدورة المحاسبية‬

Accounting Elements ‫العناصر المحاسبية‬

Accounting Equation ‫المعادلة المحاسبية‬

Accounting Information ‫المعلومات المحاسبية‬

Accounting Objectives ‫األهداف المحاسبية‬

Accounting Period (Periodicity) ‫ الفترة المالية‬- ‫الفترة المحاسبية‬

Accounting Policies ‫السياسات المحاسبية‬

Accounting Principles ‫المبادئ المحاسبية‬

Accounting Principles Board (APB) ‫مجلس مبادئ المحاسبة األمريكي‬

 Accounting Procedures ‫اإلجراءات المحاسبية‬

Accounting Research Bulletins ‫نشرات البحوث المحاسبية‬

Accounting Standards ‫المعايير المحاسبية‬

Accounting System ‫النظام المحاسبي‬

Accounting Systems ‫النظم المحاسبية‬

Accounts Payable ‫حسابات الدائنين‬

Accounts Receivable ‫ المدينون‬- ‫حسابات العمالء‬

Accrual Basis of Accounting ‫أساس االستحقاق المحاسبي‬

Accrued Expenses ‫مصروفات مستحقة الدفع‬

Accrued Revenues ‫إيرادات مستحقة القبض‬

Accumulated Depreciation ‫مجمع االهتالك‬

Actual Basis of Accounting ‫أساس االستحقاق المحاسبي‬

Adjusted Trial Balance ‫ميزان المراجعة المعدل‬

Adjusting Entry ‫قيد تسوية‬

Adjustment ‫تسوية‬

Administrative Expenses ‫المصروفات اإلدارية‬

Allowance ‫مخصص‬

Allowances ‫ مسموحات‬- ‫مخصصات‬

Allowance for doubtful Account ‫مخصص الديون المشكوك فيها‬

American Accounting Association ‫جمعية المحاسبة األمريكية‬

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) ‫المجمع األمريكي للمحاسبين القانونيين‬
 ‫‪Amortization‬‬ ‫اطفاء ‪ -‬لألصول غير الملموسة‬

‫‪Assets‬‬ ‫األصول‬

‫‪Audit Report‬‬ ‫تقرير المراجعة‬

‫‪Auditing‬‬ ‫المراجعة ‪ -‬تدقيق الحسابات‬

‫‪Auditor‬‬ ‫مدقق الحسابات‬

‫‪Bad Debts‬‬ ‫ديون معدومة‬

‫‪Balance Sheet‬‬ ‫الميزانية العمومية ‪ -‬قائمة المركز المالي‬

‫‪Basic Accounting Assumptions‬‬ ‫الفروض المحاسبية الرئيسية‬

‫‪Basic Accounting Principles‬‬ ‫المبادئ المحاسبية الرئيسية‬

‫مطالبات أو فواتير عقود إنشاءات تحت‬

‫‪Billing on Construction in Process‬‬
‫التنفيذ‬

‫‪Board of Directors‬‬ ‫مجلس اإلدارة‬

‫‪Bonds‬‬ ‫السندات‬

‫‪Bonds Discount‬‬ ‫خصم إصدار السندات‬

‫‪Bonds Premium‬‬ ‫عالوة إصدار السندات‬

‫‪Book Value‬‬ ‫القيمة الدفترية‬

‫‪Branches‬‬ ‫فروع‬

‫‪Budget‬‬ ‫موازنة تقديرية‬

‫‪Business Entity‬‬ ‫المنشأة (الوحدة) االقتصادية‬

‫‪Business Transaction‬‬ ‫عملية تجارية‬

‫شرط االستدعاء ‪ -‬لألسهم الممتازة و‬

‫‪Call Provision‬‬
‫السندات‬
 ‫‪Capital‬‬ ‫رأس المال‬

‫‪Capital Account‬‬ ‫حساب رأس المال‬

‫‪Capital Expenditure‬‬ ‫مصروف رأسمالي‬

‫‪Capital Expenditures‬‬ ‫النفقات الرأسمالية‬

‫‪Capital Gains‬‬ ‫مكاسب رأسمالية ‪ -‬أرباح رأسمالية‬

‫‪Capital Losses‬‬ ‫خسائر رأسمالية‬

‫‪Capital Maintenance Concept‬‬ ‫مفهوم المحافظة على رأس المال‬

‫‪Carrying Value‬‬ ‫القيمة الدفترية‬

‫‪Cash‬‬ ‫النقد ‪ -‬النقدية‬

‫‪Cash Basis of Accounting‬‬ ‫األساس النقدي المحاسبي‬

‫‪Cash Budget‬‬ ‫الموازنة النقدية ‪ -‬الميزانية التقديرية للنقدية‬

‫‪Cash Equivalents‬‬ ‫ما يعادل النقدية‬

‫‪Cash Flow from operations‬‬ ‫التدفقات النقدية من العمليات التشغيلية‬

‫‪Cash Flows‬‬ ‫التدفقات النقدية‬

‫‪Cash Flows Statement‬‬ ‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫‪Cash Inflows‬‬ ‫التدفقات النقدية الداخلة ‪ -‬مصادر النقدية‬

‫التدفقات النقدية الخارجة ‪ -‬استخدامات‬

‫‪Cash Outflows - use of cash‬‬
‫النقدية‬

‫المحاسب القانوني المرخص حسب مهنة‬

‫‪Certified Public Accountant‬‬
‫المحاسبة في الواليات المتحدة‬

‫‪Chartered Accountant‬‬ ‫محاسب قانوني ‪ -‬غالبا ً في المملكة المتحدة‬

‫‪Classification‬‬ ‫التبويب ‪ -‬التصنيف‬

 Classified Financial Statements ‫القوائم المالية المبوبة‬

Coding ‫ترميز‬

Common Stock ‫األسهم العادية‬

Common Stock ‫رأس مال األسهم العادية‬

Common Stock Holders ‫حملة األسهم العادية‬

Comparability ‫قابلية المقارنة‬

Comparative Balance Sheet ‫ميزانية المقارنة‬

Comparative Financial Statements ‫القوائم المالية المقارنة‬

Comparative Income Statement ‫قائمة دخل مقارنة‬

Completed Contract Method ‫طريقة العقد المنجز أو المنتهي‬

Conceptual Frameworks ‫ النظري‬- ‫اإلطار المفاهيمي‬

Conservation ‫التحفظ‬

Conservatism ‫ التحفظ‬- ‫سياسة الحيطة و الحذر‬

Consignee ‫وكيل‬

Consignor ‫ أصيل‬- ‫موكل‬

Consolidation ‫اندماج‬

Consistency ‫ االتساق‬- ‫الثبات‬

Consistency Principle ‫ الثبات‬- ‫مبدأ االتساق‬

Consolidated Accounting Entities ‫الوحدات المحاسبية المندمجة‬

Consolidated Financial Statements ‫القوائم المالية الموحدة‬

Consolidated Balance Sheet ‫قائمة المركز المالي الموحدة‬

 ‫‪Constant Purchasing Power‬‬ ‫قوة شرائية ثابتة‬

‫‪Constant-Dollar Financial Statements‬‬ ‫القوائم المالية على أساس وحدة نقد متجانسة‬

‫‪Construction in Process‬‬ ‫عقود إنشاء تحت التنفيذ‬

‫‪Consumer Price Index‬‬ ‫الرقم القياسي ألسعار المستهلك‬

‫‪Contra Account‬‬ ‫حساب مقابل ‪ -‬حساب عكسي‬

‫‪Contract Costs‬‬ ‫تكاليف العقد‬

‫‪Contract Debtors‬‬ ‫مديني العقود‬

‫‪Contract Revenues‬‬ ‫إيرادات العقد‬

‫‪Contributed Capital‬‬ ‫رأس المال المساهم به‬

‫‪Contribution Margin‬‬ ‫مساهمة حدية‬

‫‪Control‬‬ ‫الرقابة‬

‫قابلية التحويل ‪ -‬من أسهم ممتازة أو سندات إلى‬

‫‪Conversion‬‬
‫أسهم عادية‬

‫‪Convertible Bonds‬‬ ‫سندات قابلة للتحول إلى أسهم عادية‬

‫‪Convertible Stock Preferred‬‬ ‫أسهم ممتازة قابلة للتحول إلى أسهم عادية‬

‫‪Copyright‬‬ ‫حق التأليف‬

‫‪Corporate Earnings‬‬ ‫أرباح الشركات المساهمة‬

‫‪Corporation‬‬ ‫شركة مساهمة‬

‫‪Cost‬‬ ‫تكلفة‬

‫قيد التكلفة ‪ /‬المنفعة ‪ -‬أي يجب أن تكون التكلفة‬

‫‪Cost / Benefit Relationship‬‬
‫أقل من المنفعة‬

‫‪Cost of Goods Sold‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬

 ‫العقود المحدد سعرها بإضافة هامش ربح معين‬
‫‪Cost Plus Contracts‬‬
‫للتكلفة‬

‫‪Cost Price‬‬ ‫ثمن التكلفة‬

‫‪Cost Principle‬‬ ‫مبدأ التكلفة‬

‫‪Credit‬‬ ‫على الحساب ‪ -‬الجانب الدائن‬

‫‪Creditors‬‬ ‫الدائنون‬

‫‪Current Assets‬‬ ‫األصول المتداولة‬

‫‪Current Cost‬‬ ‫التكلفة الجارية ‪ -‬التكلفة االستبدالية‬

‫‪Current Cost Accounting‬‬ ‫المحاسبة على أساس التكلفة الجارية‬

‫‪Current Cost Approach‬‬ ‫مدخل التكلفة الجارية‬

‫‪Current Liabilities‬‬ ‫االلتزامات المتداولة‬

‫‪Current Purchasing Power‬‬ ‫قوة شرائية جارية‬

‫‪Data Collection‬‬ ‫تجميع البيانات‬

‫‪Date of Declaration‬‬ ‫تاريخ اإلعالن عن توزيع أرباح األسهم‬

‫‪Date of Payment‬‬ ‫تاريخ دفع أرباح األسهم‬

‫التاريخ الذي يكون فيه المساهم مسجالً لدى‬

‫‪Date of Record‬‬
‫الشركة‬

‫‪Dealers‬‬ ‫وكالء ‪ -‬جمع وكيل‬

‫‪Debenture Bonds‬‬ ‫سندات بدون ضمان عيني‬

‫)‪Debit (Dr.‬‬ ‫الجانب المدين‬

‫‪Debtors‬‬ ‫المدينون‬

‫إجمالي الربح المؤجل ‪ -‬إجمالي الربح غير‬

‫‪Deferred Gross Profit‬‬
‫المحقق‬
 ‫‪Deficit‬‬ ‫عجز ‪ -‬بالسالب‬

‫‪Departmental Contribution Margin‬‬ ‫المساهمة الحدية للقسم‬

‫النفاذ ‪ -‬لألصول االستخراجية أو المصادر‬

‫‪Depletion‬‬
‫الطبيعية‬

‫‪Depreciation‬‬ ‫اهتالك‬

‫‪Depreciation Expense‬‬ ‫مصروف االهتالك‬

‫‪Direct Cost‬‬ ‫تكلفة مباشرة‬

‫‪Direct Costing System‬‬ ‫نظام التكاليف المباشرة‬

‫‪Direct Method‬‬ ‫الطريقة المباشرة الحتساب صافي النقدية المتأتية‬

‫‪Discount Rate‬‬ ‫معدل الخصم ‪ -‬معدل الحسم‬

‫‪Dividends‬‬ ‫توزيعات األرباح‬

‫‪Earned Surplus‬‬ ‫الفائض المحتجز‬

‫‪Earning per Share‬‬ ‫ربحية السهم‬

‫‪Economic Entities‬‬ ‫المنشآت (الوحدات) االقتصادية‬

‫‪Economic Entity Assumption‬‬ ‫فرض الوحدة االقتصادية المستقلة‬

‫‪Effective Interest Rate‬‬ ‫معدل الفائدة الفعلي‬

‫‪Entry Value Method‬‬ ‫طريقة القيمة اإلحاللية لألصل‬

‫‪equipment‬‬ ‫معدات‬

‫‪Equity‬‬ ‫حق الملكية (صافي األصول) للمساهمين‬

‫‪Equity Method‬‬ ‫طريقة حق الملكية ‪ -‬نسبة الملكية‬

‫‪Estimated Liability‬‬ ‫االلتزام المقدر‬

‫‪Estimated Price‬‬ ‫سعر افتراضي ‪ -‬سعر تقديري‬

 ‫‪Exit Value Method‬‬ ‫طريقة القيمة البيعية لألصل‬

‫‪Expenses‬‬ ‫المصروفات‬

‫‪Extraordinary Items‬‬ ‫بنود غير عادية ‪ -‬بنود استثنائية‬

‫‪Feedback‬‬ ‫التغذية العكسية ‪ -‬المعلومات الراجعة‬

‫‪Feedback Value‬‬ ‫قيمة التغذية العكسية‬

‫)‪Financial Accounting Standards Board (FASB‬‬ ‫مجلس معايير المحاسبة المالية ‪ -‬في أمريكا‬

‫‪Financial Forecast‬‬ ‫التنبؤ المالي‬

‫‪Financial Accounting‬‬ ‫المحاسبة المالية‬

‫‪Financial Reporting‬‬ ‫نشر التقارير المالية ‪ -‬اإلعالم المالي‬

‫‪Financial Statements‬‬ ‫القوائم المالية‬

‫‪Financing Activities‬‬ ‫األنشطة التمويلية‬

‫‪Fiscal Year‬‬ ‫السنة المالية‬

‫‪Fixed Assets‬‬ ‫األصول الثابتة‬

‫‪Fixed Price Contracts‬‬ ‫العقود ذات السعر المحدد سلفا‬

‫‪Foreign Exchange Rate‬‬ ‫سعر الصرف للعمالت األجنبية‬

‫‪Format‬‬ ‫شكل عرض القائمة المالية‬

‫‪Full Disclosure Principle‬‬ ‫مبدأ االفصاح التام‬

‫‪Funds‬‬ ‫األموال‬

‫‪General Price Index‬‬ ‫الرقم القياسي للمستوى العام لألسعار‬

‫‪General Price Level‬‬ ‫المستوى العام لألسعار‬

‫)‪General Price Level Adjusted Historical Cost (GPLA‬‬ ‫مدخل التكلفة التاريخية المعدلة‬
 ‫المبادئ المحاسبية المتعارف عليها و المقبولة‬
‫)‪Generally Accepted Accounting Principles (GAAP‬‬
‫عموما ً‬

‫)‪Generally Accepted Auditing Standards (GAAS‬‬ ‫معايير التدقيق المتعارف عليها و المقبولة عموما ً‬

‫‪GNP Implicit Price Deflator‬‬ ‫الرقم القياسي للناتج اإلجمالي القومي‬

‫)‪Going Concern (Continuity‬‬ ‫فرض استمرارية المشروع‬

‫‪Goodwill‬‬ ‫شهرة المحل‬

‫‪Gross Income‬‬ ‫مجمل الدخل‬

‫‪Gross Profit‬‬ ‫مجمل الربح‬

‫‪Hire Purchase‬‬ ‫الشراء اإليجازي‬

‫‪Hire Sale‬‬ ‫البيع اإليجاري‬

‫‪Historical Cost‬‬ ‫التكلفة التاريخية‬

‫‪Historical Cost Principle‬‬ ‫مبدأ التكلفة التاريخية‬

‫‪Holding Gains‬‬ ‫مكاسب الحيازة‬

‫‪Holding Losses‬‬ ‫خسائر الحيازة‬

‫‪Income‬‬ ‫دخل‬

‫‪Income Statement‬‬ ‫قائمة الدخل‬

‫‪Income Tax‬‬ ‫ضريبة الدخل‬

‫الطريقة غير المباشرة لتحديد صافي النقدية‬

‫‪Indirect Method‬‬
‫المتأتية (المستخدمة) من األنشطة التشغيلية‬

‫‪Industry Practice‬‬ ‫الممارسة الصناعية‬

‫‪Inflation‬‬ ‫التضخم‬

‫‪Inflation Accounting‬‬ ‫المحاسبة عن التضخم‬

 ‫‪Input Method‬‬ ‫أسلوب المدخالت في تحديد نسبة اإلتمام‬

‫‪Installment Purchase‬‬ ‫الشراء بالتقسيط‬

‫‪Installment Sale‬‬ ‫البيع بالتقسيط‬

‫‪Intangible‬‬ ‫غير ملموس‬

‫‪Intangible Assets‬‬ ‫األصول غير الملموسة‬

‫‪Intercompany Elimination‬‬ ‫استبعاد العمليات المتبادلة بين الشركات المندمجة‬

‫‪Intercompany Liabilities‬‬ ‫االلتزامات المتبادلة بين الشركات المندمجة‬

‫‪Intercompany Transactions‬‬ ‫العمليات المتبادلة بين الشركات المندمجة‬

‫‪Interest‬‬ ‫الفائدة‬

‫‪Interim Financial Reports‬‬ ‫التقارير المالية المرحلية‬

‫)‪Internal Accounting Standards (IAS‬‬ ‫معايير المحاسبة الدولية‬

‫‪Internal Auditing‬‬ ‫التدقيق الداخلي‬

‫‪Internal Control System‬‬ ‫نظام الرقابة الداخلية‬

‫)‪Internal Revenue Service (IRS‬‬ ‫مكتب ضريبة الدخل األمريكي‬

‫)‪International Accounting Standards Committee (IASC‬‬ ‫لجنة معايير المحاسبة الدولية‬

‫‪Inventory‬‬ ‫المخزون ‪ -‬البضاعة‬

‫‪Investing Activities‬‬ ‫األنشطة االستثمارية‬

‫‪Investments‬‬ ‫االستثمارات‬

‫‪Journal‬‬ ‫دفتر اليومية‬

‫‪letter of credit‬‬ ‫اعتماد بنكي ‪ -‬اعتماد مستندي‬

‫‪Letters of Credit‬‬ ‫اعتمادات بنكية ‪ -‬اعتمادات مستندية‬

 ‫‪Leverage‬‬ ‫الرفع المالي‬

‫‪Liabilities‬‬ ‫االلتزامات‬

‫‪Long Term Contracts‬‬ ‫عقود طويلة األجل‬

‫‪Long Term Investment‬‬ ‫استثمار طويل األجل‬

‫‪Long Term Liabilities‬‬ ‫التزامات طويلة األجل‬

‫‪Maintenance of Nominal Capital‬‬ ‫المحافظة على رأس المال االسمي‬

‫‪Maintenance of Real Capital‬‬ ‫المحافظة على رأس المال الحقيقي‬

‫‪Market Value‬‬ ‫القيمة السوقية‬

‫‪Marketable Debt Securities‬‬ ‫األوراق المالية ‪ -‬على شكل إسناد‬

‫‪Marketable Equity Securities‬‬ ‫األوراق المالية على شكل أسهم‬

‫‪Matching Principle‬‬ ‫مبدأ المقابلة ‪ -‬اإليرادات بالمصروفات‬

‫‪Materiality‬‬ ‫األهمية النسبية ‪ -‬المادية‬

‫‪Maturity‬‬ ‫استحقاق‬

‫‪Maturity Date‬‬ ‫تاريخ االستحقاق‬

‫‪Measurement Basis‬‬ ‫أساس القياس‬

‫‪Measurement Bias‬‬ ‫تحيز القياس ‪ -‬انحراف القياس‬

‫‪Measurement Unit‬‬ ‫وحدة القياس‬

‫‪Merchandise Inventory‬‬ ‫المخزون السلعي‬

‫‪Mix of Sales‬‬ ‫مزيج المبيعات‬

‫‪Monetary‬‬ ‫نقدية ‪ -‬نقد‬

‫‪Monetary Items‬‬ ‫البنود النقدية‬

‫‪Monetary Unit Assumption‬‬ ‫فرض وحدة النقود للقياس‬

‫‪Mortgage‬‬ ‫الرهن‬

‫صافي األصول ‪ -‬الفرق بين مجموع األصول و‬

‫‪Net Assets‬‬
‫مجموع االلتزامات‬

‫‪Net Cash Flows‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية‬

‫‪Net Income‬‬ ‫صافي الدخل‬

‫‪Net Reliable Value‬‬ ‫صافي القيمية التحصيلية‬

‫‪Net Realizable Value‬‬ ‫صافي القيمة البيعية القابلة للتحقق‬

‫‪Net Working Capital‬‬ ‫صافي رأس المال العامل‬

‫‪Neutrality‬‬ ‫الحياد‬

‫‪Nominal Value‬‬ ‫القيمة االسمية‬

‫‪Non-Interest Bearing Note‬‬ ‫ورقة تجارية ال تحمل فائدة‬

‫‪No monetary Items‬‬ ‫البنود غير النقدية‬

‫‪Notes Payable‬‬ ‫أوراق الدفع‬

‫‪Notes Receivable‬‬ ‫أوراق القبض‬

‫‪Objectivity‬‬ ‫الموضوعية‬

‫‪Objectivity‬‬ ‫الموضوعية‬

‫‪operating Activities‬‬ ‫األنشطة التشغيلية‬

‫‪Operating Expenses‬‬ ‫المصاريف التشغيلية‬

‫‪Operating Income‬‬ ‫ربح العمليات ‪ -‬الربح التشغيلي‬

‫‪Output Method‬‬ ‫أسلوب المخرجات في تحديد نسبة اإلنجاز‬

‫‪Owners Equity‬‬ ‫حقوق أصحاب المشروع‬

 ‫‪Paid in Capital‬‬ ‫رأس المال اإلضافي زيادة عن رأس المال‬

‫‪Partnership‬‬ ‫شركة تضامن ‪ -‬أشخاص‬

‫‪Patent‬‬ ‫براءة اختراع‬

‫‪Pension‬‬ ‫تقاعد‬

‫‪Percentage of Completion Method‬‬ ‫نسبة اإلنجاز أو نسبة اإلتمام‬

‫‪Percentage of Completion Principle‬‬ ‫مبدأ نسبة اإلنجاز‬

‫‪Planning‬‬ ‫التخطيط‬

‫‪plant‬‬ ‫أصول ‪ -‬في مصنع‬

‫‪Plant Assets‬‬ ‫أصول المصنع طويلة األجل‬

‫‪Prediction‬‬ ‫تنبؤ‬

‫‪Predictive Value‬‬ ‫القيمة التنبؤية‬

‫‪preferred Stock‬‬ ‫األسهم الممتازة‬

‫‪Premium‬‬ ‫عالوة إصدار‬

‫‪Prepaid Expenses‬‬ ‫مصروفات مدفوعة مقدما ً‬

‫‪Prepaid Insurance‬‬ ‫تأمين مدفوع مقدما‬

‫‪Price Index‬‬ ‫رقم قياسي لألسعار‬

‫‪Price Level Changes‬‬ ‫تغيرات في المستوى العام لألسعار‬

‫‪Profit‬‬ ‫ربح‬

‫‪Profit Margin‬‬ ‫هامش الربح‬

‫‪Profit Maximization‬‬ ‫تعظيم الربح‬

‫‪Profitability‬‬ ‫الربحية‬
 Promissory Note ‫ كمبياالت‬- ‫أوراق قبض‬

property ‫ممتلكات‬

Public Accountant ‫محاسب قانوني‬

Purchases ‫مشتريات‬

Purchases Allowances ‫مسموحات المشتريات‬

Purchases Returns ‫مردودات المشتريات‬

Qualitative ‫نوعي‬

Qualitative Characteristics of Accounting Information ‫الصفات النوعية للمعلومات المحاسبية‬

Quantitative ‫كمي‬

Realizable Value ‫القيمة القابلة للتحقق‬

Realization ‫تحقق‬

Realization Principle ‫مبدأ التحقق‬

Realized Income ‫الدخل المحقق أو الربح المحقق‬

Relevance ‫المالئمة‬

Reliability ‫الموثوقية‬

Reliable ‫موثوق‬

Replacement Cost ‫تكلفة اإلحالل أو تكلفة االستبدال‬

Representation ‫عرض‬

Representational Faithfulness ‫العرض الصادق‬

Responsibility Accounting ‫محاسبة المسؤولية‬

Retained Earnings ‫ األرباح المحتجزة‬- ‫األرباح المجمعة‬

 Returns ‫مردودات‬

Revenue ‫إيراد‬

Revenue Realization Principle ‫مبدأ تحقق اإليراد‬

Revenue Recognition Principle ‫مبدأ االعتراف باإليراد‬

Sales ‫مبيعات‬

Sales Allowances ‫مسموحات المبيعات‬

Sales Discount ‫خصم المبيعات‬

Sales Returns ‫مردودات المبيعات‬

‫ القيمة‬- ‫القيمة الباقية لألصل بعد نهاية عمره اإلنتاجي‬

Salvage Value
‫التخريدية‬

Securities and Exchange Commission (SEC) ‫مجلس األوراق المالية األمريكي‬

Segment ‫قسم‬

Segments ‫أقسام‬

Selling Expenses ‫ مصروفات البيع‬- ‫مصاريف البيع‬

Selling Price ‫سعر البيع‬

Shareholders (Stockholders) ‫المساهمون‬

Short Term Contracts ‫عقود إنشاءات قصيرة األجل‬

Short Term Investment ‫استثمار قصير األجل‬

Short Term Notes Payable ‫أوراق دفع قصيرة األجل‬

Single Proprietorship ‫مشروع فردي‬

Standard Costs ‫التكاليف المعيارية‬

Statement of Cash Flows ‫قائمة التدفقات النقدية‬

 Statement of changes in Financial Position ‫قائمة التغيرات في المركز المالي‬

Statement of changes in Owners' Equity ‫قائمة التغيرات في حقوق الملكية‬

Statements of Financial Accounting Standards (FASB) ‫نشرات مجلس معايير المحاسبة المالية األمريكي‬

Stock ‫رأس مال األسهم‬

Stock Authorization and Issuance ‫التصريح و اإلصدار لرأس مال األسهم‬

Stock Dividends ً‫أرباح أسهم على شكل أسهم و ليس نقدا‬

Stock Premiums ‫عالوة إصدار رأس المال‬

Stock Subscriptions ‫االكتتابات برأس مال األسهم‬

Stock Values ‫قيم رأس المال‬

Straight Line Depreciation Method ‫طرقة القسط الثابت الحتساب االهتالك‬

Subsidiary Company ‫شركة تابعة‬

T-accounts ‫حسابات دفتر األستاذ‬

Tax - Taxation ‫ضريبة‬

‫استثمار مؤقت (استثمار قصير األجل) في األوراق‬

Temporary Investment (Short Term Investments)
‫المالية‬

Timeliness ‫ التوقيت الجيد‬- ‫التوقيت المناسب‬

Treasury Stock ‫أسهم الخزينة‬

Trial Balance ‫ميزان المراجعة‬

Understandability ‫قابلية الفهم‬

Unearned Revenue ‫إيراد غير مكتسب‬

Unrealized Loss ‫خسارة غير متحققة‬

Unrealized Profit - Unrealized Gain ‫ربح غير متحقق‬

 ‫مصروفات المنافع الخدمية ‪ -‬مثل الماء و الكهرباء‬
‫‪Utilities Expenses‬‬
‫إلخ‬

‫‪Verifiability‬‬ ‫قابلية التحقق و الصحة‬

‫متوسط حسابي مرجح ‪ -‬متوسط حسابي موزون ‪-‬‬

‫‪Weighted Average‬‬
‫متوسط حسابي مثقل‬

‫‪Whole Sale Price Index‬‬ ‫الرقم القياسي ألسعار الجملة‬

‫‪Working Capital‬‬ ‫رأس المال العامل‬

‫‪Working Papers‬‬ ‫أوراق العمل‬

‫‪Worksheet‬‬ ‫ورقة عمل‬

‫‪View publication stats‬‬