‫الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬

‫مفهوم الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫وفق المادة ‪ 135‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة "تؤسس ضريبة سنوية على مجمل‬
‫األرباح أو المداخيل التي تحققها الشركات"‪،‬‬
‫األشخاص الخاضعون لهذه الضريبة ‪:‬‬
‫‪ -‬الشركات الخاضعة إجباريا ‪:‬‬
‫يخضع للضريبة على أرباح الشركات ب صفة إجباية األشخاص المعنوية التي يسيرها القانون التجاري‬
‫وهي على وجه الخصوص ‪:‬‬

‫‪ ‬شركات المساهمة (‪)SPA‬‬

‫‪ ‬الشركات ذات المسؤولية المحدودة [‪)SARL‬‬
‫‪ ‬المؤسسات ذات الشخص الوحيد ذات المسؤولية المحدودة )‪)EURL‬‬
‫‪ ‬شركات التوصية باألسهم (‪(SCA‬‬
‫‪ ‬المؤسسات والهيئات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري‪(EPIC( ،‬‬

‫‪ -‬الشركات الخاضعة إختياريا ‪:‬‬

‫باإلضافة إلى الشركات الخاضعة إجباريا‪ ،‬هناك بعض الشركات الخاضعة إختياريا ‪ ،‬وهي على وجه‬
‫الخصوص شركات األشخاص مثل ( شركات التضامن ‪ ،SNC‬شركات التوصية البسيطة ‪ ،SCS‬وكذا‬
‫الشركات المدنية ) ‪ ،‬حيث أن هذه الشركات هي خاضعة باألساس للضريبة على الدخل اإلجمالي باإلسم‬
‫الشخصي لكل شريك حسب حصته من األرباح التي تناسب مساهمته في رأسمال اإلجتماعي للشركة‪ ،‬إال‬
‫أن القانون الجبائي منحها إمكانية طلب الخضوع إختياريا للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬وذلك عن‬
‫طريق تقديم طلب الخضوع للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬وعند الدخول في الخضوع للضريبة على‬
‫أرباح الشركات‪ ،‬ال يمكن بأي حال من األحوال الرجوع مرة أخرى إلى الخضوع للضريبة على الدخل‬
‫اإلجمالي (‪. (IRG‬‬
‫معدالت الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬
‫معدل الضريبة‬ ‫النشاطات‬
‫‪% 19‬‬ ‫بالنسبة ألنشطة اإلنتاج‬
‫‪%23‬‬ ‫بالنسبة ألنشطة البناء و األشغال العمومية و الري و األنشطة‬
‫السياحية و الحمامات بإستثناء الوكاالت السياحية‬
‫‪%26‬‬ ‫بالنسبة لألنشطة األخرى‬
 ‫حساب الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬
‫يتم حساب الضريبة على أرباح الشركات كما يلي ‪:‬‬

‫الضريبة على أرباح الشركات = النتيجة الجبائية * معدل الضريبة‬

‫مالحظة ‪:‬‬
‫عندما تحقق المؤسسة نتيجة جبائية سالبة (خسارة)‪ ،‬أو نتيجة جبائية معدومة ‪ ،‬أو نتيجة جبائية صغيرة ‪،‬‬
‫في هذه الحالة يتعين على المؤسسة دفع الحد األدنى من الضريبة على أرباح الشركات والمقدرة ب‬
‫‪ 10000‬دج ‪ ،‬ويتعين تسديدها بين الفاتح من ماي و عشرون ماي من السنة الموالية ‪.‬‬
‫اإلعفاءات ‪:‬‬
‫‪ ‬اإلعفاءات الدائمة ‪:‬‬
‫‪ ‬التعاونيات اإلستهالكية التابعة للهيئات العمومية‬
‫‪ ‬المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين‬
‫‪ ‬المداخيل المحققة من قبل الفرق الممارسة للنشاط المصرفي‬
‫‪ ‬تستفيد من اإلعفاء الكامل العمليات المحققة بالعملة الصعبة‬
‫‪ ‬المداخيل المحققة من النشاطات المتعلقة بالحليب الطبيعي الموجه االستهالك على حالته‬

‫‪ ‬اإلعفاءات المؤقتتة ‪:‬‬

‫* تستفيد النشاطات التي تم إنشاءها في إطار "الوكالة الوطنية لدعم و ترقية المقاوالتية" أو "الصندوق‬
‫الوطني التأمين على البطالة " أو " الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر " من إعفاء كلي‪ ،‬من‬
‫الضريبة على أرباح الشركات لمدة ‪ 3‬سنوات إبتداء من تاريخ بداية النشاط وترفع هذه المدة إلى ‪6‬‬
‫سنوات إذا كان النشاط في منطقة يجب ترقيتها ‪ ،‬وتمدد بسنتين عندما يتعهد المستثمرون بتوظيف‬
‫‪ 3‬عمال على األقل لمدة غير محددة‬

‫* تستفيد النشاطات التي تم إنشاءها في إطار " الوكالة الوطنية لدعم و ترقية المقاوالتية " أو "الصندوق‬
‫الوطي للتأمين على البطالة" أو "الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر و المتواجدة في مناطق تستفيد‬
‫من "إعانة الصندوق الخاص لتطوير مناطق الجنوب" تمدد مدة اإلعفاء إلى ‪ 10‬سنوات بداية من تاريخ‬
‫النشاط‬
 ‫نظام التسبيقات ‪:‬‬
‫توجد ‪ 3‬تسبيقات في السنة بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬
‫تاريخ التسديد‬ ‫التسبيقات‬
‫من ‪ 20‬فيفري إلى ‪ 20‬مارس‬ ‫التسبيق األول‬
‫من ‪ 20‬ماي إلى ‪ 20‬جوان‬ ‫التسبيق الثاني‬
‫من ‪ 20‬أكتوبر إلى ‪ 20‬نوفمبر‬ ‫التسبيق الثالث‬
‫‪ 30‬أفريل من السنة الموالية كآخر أجل‬ ‫رصيد التصفية‬

‫يتم حساب قيمة التسبيقات على ‪ %30‬من الربح الجبائي المصرح به في السنة الماضية كما يلي ‪:‬‬

‫التسبيق ‪ = N‬النتيجة الجبائية ‪ * N-1‬معدل الضريبة * ‪%30‬‬

‫رصيد التصفية يتم حسابه كما يلي ‪:‬‬

‫رصيد التصفية = الضريبة لسنة ‪ – N‬مجموع التسبيقات الثالثة المسددة‬

‫و عند التصفية توجد ‪ 3‬حاالت ‪:‬‬

‫الحالة ‪ : 1‬الضريبة لسنة ‪ N‬تساوي مجموع التسبيقات الثالثة المسددة هنا ال توجد أي تسوية‬
‫الحالة ‪ : 2‬الضريبة لسنة‪ N‬أصغر من مجموع التسبيقات الثالثة المسددة هنا المبلغ يرحل إلى السنة‬
‫الموالية‬
‫الحالة ‪ : 3‬الضريبة لسنة‪ N‬أكبر من مجموع التسبيقات الثالثة المسددة هنا وجود مبلغ يجب دفعه للدولة‬

‫في حالة عدم توفر الربح الجبائي للسنة الماضية ‪:‬‬

‫إذا لم يتوفر الربح الجبائي للسنة الماضية يتم حساب التسبيق األول على أساس السنة قبل الماضية ويتم‬
‫تعديله عند التسبيق الثاني وتحسب التسبيقات كما يلي‪:‬‬
‫= الربح الجبائي ‪ x N-2‬معدل الضريبة ‪30%x‬‬ ‫التسبيق األول‬
‫= [(الربح الجبائي ‪ - )2*1-n‬الربح الجبائي ‪ * ]N-2‬معدل الضريبة ‪30%x‬‬ ‫التسبيق الثاني‬
‫= الريح الجبائي ‪ x N-1‬معدل الضريبة ‪30%x‬‬ ‫التسبيق الثالث‬
‫= الضريبية لسنة ‪ - n‬مجموع التسبيقات الثالثة المسددة‬ ‫رصيد التصفية‬
 ‫مالحظة ‪:‬‬
‫* بالنسبة للمؤسسات حديثة اإلنشاء تساوي كل تسبيقة ‪ %30‬من الضريبة المحسوبة على الحاصل‬
‫المقدر بنسبة ‪ %5‬من رأسمال اإلجتماعي المسخر‪.‬‬
‫* إذا حققت الشركة خسارة خالل السنة الماضية يتم حساب مبلغ التسبيقات من المبلغ الحد األدنى‬
‫للضريبة على أرباح الشركات أي ‪10.000‬دج ‪ 3000 = 30%x‬دج‬

‫المعالجة المحاسبية للضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬

‫الحالة األولى‪ :‬حالة مؤسسة تعتمد على نظام التسبيقات في دفع الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬
‫عند تسديد التسبيقات خالل السنة‬
‫التسبيق األول‪ :‬من ‪ 20‬فيفري إلى ‪ 20‬مارس‬
‫التسبيق الثاني‪ :‬من ‪ 20‬ماي إلى ‪ 20‬جوان‬
‫التسبيق الثالث‪ :‬من ‪ 20‬أكتوبر إلى ‪ 20‬نوفمبر‬

‫تاريخ تسديد التسبيق‬

‫‪Avance IBS‬‬ ‫‪4441‬‬

‫‪Banque‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪Paiement d'avance sur IBS‬‬

‫في نهاية السنة ‪ :‬يجب إثبات الضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪n/12/31‬‬
‫‪Impot ibs‬‬ ‫‪695‬‬
‫‪Ibs a payer‬‬ ‫‪4443‬‬
‫‪Constatation ibs annee‬‬
 ‫رصيد التصفية ‪:‬‬
‫ونكون أمام ‪ 3‬حاالت ‪:‬‬
‫الحالة ‪ :1‬الضريبة للسنة ‪ N‬تساوي مجموع التسبيقات الثالثة المسددة‬
‫قبل ‪1+N/04/30‬‬
‫‪IBS A PAYER‬‬ ‫‪4443‬‬
‫‪4441‬‬
‫‪AVANCE IBS‬‬
‫‪REGLEMENT IBS ANNEE‬‬

‫الحالة ‪ :2‬الضريبة للسنة ‪ N‬أصغر من مجموع التسبيقات الثالثة المسددة‬

‫قبل ‪1+N/04/30‬‬
‫‪IBS A PAYER‬‬ ‫‪4443‬‬
‫‪4444‬‬
‫‪PRECOMPTE IBS‬‬
‫‪AVANCE IBS‬‬ ‫‪4441‬‬
‫‪REGLEMENT IBS ANNEE‬‬

‫الحالة ‪ :3‬الضريبة للسنة ‪ N‬أكبر من مجموع التسبيقات الثالثة المسددة‬

‫قبل ‪1+N/04/30‬‬
‫‪IBS A PAYER‬‬ ‫‪4443‬‬
‫‪4441‬‬
‫‪AVANCE IBS‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪BANQUE‬‬
‫‪REGLEMENT IBS ANNEE‬‬

‫الحالة الثانية ‪ :‬حالة مؤسسة ال تعتمد على نظام التسبيقات في دفع الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬
‫في نهاية السنة ‪ :‬إثبات الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪IMPOT IBS‬‬ ‫‪695‬‬
‫‪IBS A PAYER‬‬ ‫‪4443‬‬
‫‪Constatation ibs annee‬‬
‫في تاريخ دفع الضريبة ‪:‬‬
‫قبل ‪1+N/04/30‬‬
‫‪IBS A PAYER‬‬ ‫‪4443‬‬
‫‪BANQUE‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪REGLEMENT IBS ANNEE‬‬
 ‫التصريح بالضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬
‫أوال‪ :‬عند دفع التسبيقات يتم التصريح بها في وثيقة ‪ G50‬الشهرية في المنطقة التالية‪:‬‬

‫شرح الجدول‪:‬‬
‫‪ -1‬ذكر رقم التسبيق على الحساب المراد دفعه‬
‫‪ -2‬تحديد كيفية حساب مبلغ التسبيق (العملية الحسابية)‬
‫‪ -3‬وضع مبلغ التسبيق‬
‫‪ -4‬يعاد ذكر المبلغ الموجود في الخانة ‪3‬‬
‫ثانيا‪ :‬التصريح السنوي‬
‫تصريحات السنوية يطلق عليها الحزمة الجبائية (‪ ،)Liasse Fiscal‬حيث يتم التصريح بالربح الجبائي‬
‫الخاضع للضريبة على أرباح الشركات عن طريق الحزمة الجبائية وتشمل هذه الحزمة على مايلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬الميزانية المحاسبية (‪)Bilan comptable‬‬
‫ب‪ -‬حسابات النتائج الجبائي (‪)Compte de results fiscal‬؛‬
‫ت‪ -‬جدول تحديد النتيجة الجبائية ويطلق عليه جدول رقم ‪09‬؛‬
‫ث‪ -‬المالحق (‪ )Annexes‬وتتمثل فيما يلي‪:‬‬
‫جدول التغيرات في اإلنتاج المخزن‬
‫جدول تكاليف الموظفين والضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة والخدمات األخرى‬
‫مصاريف التشغيل واإليرادات األخرى‬
‫جدول مخصصات اإلهتالكات وخسائر القيمة‬
‫جدول األصول الثابتة المنشأة أو التي تم حيازتها خالل السنة‬
‫جدول األصول الثابتة المتنازل عنها (فائض أو ناقص القيمة) خالل السنة‬
‫جدول مخصصات المؤونات وخسائر القيمة‬
‫کشف خسائر القيمة للذمم المدينة‬
‫کشف خسائر القيمة عن األسهم والحصص االجتماعية‬
‫جدول توزيع الدخل واإلحتياطات‬
‫جدول اإلستثمارات (الشركات التابعة‪ ،‬الفروع المرتبطة)‬
‫جدول العموالت والسمسرة واإلتاوات والرسوم والتعاقد من الباطن والمكافآت المختلفة وتكاليف المكتب‬
‫الرئيسي‬
‫جدول الرسم على النشاط المهنى‬
‫شرح الميزانية المحاسبية باللغة الفرنسية ‪:‬‬

‫األصول ‪:‬‬
‫الخصوم ‪:‬‬
 ‫شرح الميزانية المحاسبية باللغة العربية ‪:‬‬

‫إهتالكات‬
‫الصافي‬ ‫الصافي‬ ‫و المؤونات‬ ‫اإلجمالي‬ ‫األصول‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫و خسائر‬ ‫‪N‬‬
‫القيمة‬

‫أصول غير جارية‬

‫فارق بين اإلقتناء ‪ -‬المنتوج اإليجابي أو السلبي‬
‫تثبيتات معنوية‬
‫تثبيتات عينية‬
‫أراضي‬
‫مباني‬
‫تثبيتات عينية أخرى‬
‫تثبيتات ممنوح إمتيازها‬
‫تثبيتات يجري إنجازها‬
‫تثبيتات مالية‬
‫سندات موضوعة موضع معادلة‬
‫مساهمات أخرى وحسابات دائنة ملحقة بها‬
‫سندات أخرى مثبتة‬
‫قروض و أصول مالية أخرى غير جارية‬
‫ضرائب مؤجلة على األصل‬

‫مجموع األصول غير الجارية‬

‫أصول جارية‬

‫مخزونات ومنتجات قيد التنفيذ‬

‫حسابات دائنة واستخدامات مماثلة‬
‫الزبائن‬
‫المدينون األخرون‬
‫الضرائب وما شابهها حسابات دائنة أخرى‬
‫واستخدامات مماثلة‬
‫الموجودات وما شابهها‬
‫األموال الموظفة واألصول المالية الجارية‬
‫األخرى‬

‫مجموع األصول الجارية‬

‫المجموع العام لألصول‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫الخصوم‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬

‫رأس مال غير مستعان به‬
‫عالوات واحتياطات‪ -‬احتياطات مدمجة‬
‫فوارق إعادة التقييم‬
‫فارق المعادلة‬
‫نتيجة الصافية ‪( /‬نتيجة الصافية حصة المجمع)‬
‫رؤوس أموال خاصة أخري ‪ /‬ترحيل من جديد‬

‫حصة الشركة المدمجة‬

‫حصة ذو األقلية‬
‫المجموع‬

‫الخصوم غير الجارية‬

‫قروض وديون مالية‬
‫ضرائب (مؤجلة ومرصود لها)‬
‫ديون أخرى غير جارية‬
‫مؤونات ومنتجات ثابتة مسبقا‬

‫مجموع الخصوم غير الجارية‬

‫الخصوم الجارية‬
‫موردين وحسابات ملحقة‬
‫ضرائب‬
‫ديون أخرى‬
‫خزينة سلبية‬

‫مجموع الخصوم الجارية‬

‫المجموع العام للخصوم‬

‫شرح الميزانية الجبائية باللغة الفرنسية و يطلق عليه الجدول رقم ‪: 09‬‬
 ‫شرح الميزانية الجبائية باللغة العربية و يطلق عليه الجدول رقم ‪: 09‬‬

‫ربح‬ ‫(‪ )1‬النتيجة السنة الصافية‬

‫خسارة‬ ‫حسابات النتائج)‬
‫(‪ )2‬اإلدماجات‬
‫األعباء المتعلقة بالعقارات غير موجهة لالستغالل‬
‫حصة الهدايا اإلشهارية غير قابلة للخصم‬
‫حصة اإلشهار المالي والتكفل غير قابلة للخصم‬
‫مصاريف اإلستقبال غير قابلة للخصم‬
‫إشتراكات وهدايا غير قابلة للخصم‬
‫ضرائب والرسوم غير قابلة للخصم‬
‫مؤونات غير قابلة للخصم‬
‫إهتالكات غير قابلة للخصم‬
‫حصة مصاريف البحث والتطوير غير قابلة للخصم‬
‫اإلهتالكات غير مقبولة للخصم المتعلقة بعمليات التمويل التأجيري (المستأجر)‬
‫اإليجارات خارج المنتوجات المالية المقبوضة من طرف المؤجر‬
‫الضريبة المستحقة على الدخل‬ ‫الضريبة على أرباح الشركات‬
‫الضريبة المؤجلة (التغيرات)‬
‫خسائر القيمة غير قابلة للخصم‬
‫غرامات وعقوبات‬
‫إدماجات أخرى (*)‬
‫مجموع اإلدماجات‬
‫(‪ )3‬الخصومات‬
‫فائض القيمة للتنازل عن األصول المثبتة‬
‫المنتوجات وفوائض القيمة المحققة في إطار التنازل عن مسندات األسهم المسعرة في البورصة‬
‫المداخيل المتأتية من توزيعات األرياح التي سبق إخضاعها للضريبة على األرباح أو تلك المعفاة صراحة‬
‫اإلهتالكات المتعلقة بعمليات التمويل التأجيري (المؤجر)‬
‫اإليجارات خارج المصاريف المالية المدفوعة من طرف المستأجر‬
‫اإلهتالك التكميلي في حالة إختالف مدة اإلهتالك وكذا طريقة اإلهالك المتبعة‬
‫خصومات أخرى (*)‬
‫مجموع الخصومات‬
‫(‪ )4‬خسائر السنوات السابقة قابلة للخصم‬
‫خسارة سنة ‪.....‬‬
‫خسارة سنة‪....‬‬
‫خسارة سنة ‪......‬‬
‫خسارة سنة ‪.....‬‬
‫مجموع الخسائر السابقة‬
‫ربح‬
‫النتيجة الجبائية (‪)4 - 3 - 2 + 1‬‬
‫خسارة‬
‫حساب النتائج الجبائي باللغة الفرنسية ‪:‬‬
 ‫حساب النتائج الجبائي باللغة العربية ‪:‬‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫العناصر‬
‫مبيعات البضائع‬
‫المنتجات المصنعة‬
‫تقديم الخدمات‬ ‫اإلنتاج المباع‬
‫مبيعات األشغال‬
‫المنتجات الملحقة‬
‫التخفيضات والتنزيالت والحسومات الممنوحة‬
‫رقم األعمال الصافي من التخفيضات والتنزيالت والحسومات‬
‫اإلنتاج المخزن أو غير المخزن‬
‫اإلنتاج المثبت‬
‫إعانات اإلستغالل‬
‫(‪ )1‬إنتاج السنة المالية‬
‫مشتريات البضائع المبيعة‬
‫المواد األولية‬
‫التموينات األخرى‬
‫تغير المخزونات‬
‫مشتريات الدراسات والخدمات المؤداة‬
‫إستهالكات أخرى‬
‫التخفيضات والتنزيالت والحسومات المتحصل عليها من المشتريات‬
‫التقاول العام‬
‫اإليجارات‬
‫الصيانة والتصليحات والرعايا‬
‫أقساط التأمينات‬ ‫الخدمات‬
‫العاملون الخارجيون عن المؤسسة‬ ‫الخارجية‬
‫أجور الوسطاء واألتعاب‬
‫اإلشهار‬
‫التنقالت والمهمات واالستقباالت‬
‫خدمات أخرى‬
‫التخفيضات والتنزيالت والحسومات المتحصل عليها عن الخدمات الخارجية‬
‫(‪ )2‬إستهالكات السنة المالية‬
‫(‪ )3‬القيمة المضافة لإلستغالل (‪)2 - 1‬‬
‫أعباء المستخدمين‬
‫الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة‬
‫(‪ )4‬الفائض اإلجمالي عن اإلستغالل‬
‫المنتجات العملياتية األخرى‬
‫األعباء العملياتية األخرى‬
‫المخصصات لالهتالكات‬
‫المؤونات‬
‫خسائر القيمة‬
‫أخطار عن خسائر القيمة والمؤونات‬
‫(‪ )5‬النتيجة العملياتية‬
‫المنتوجات المالية‬
‫األعباء المالية‬
‫(‪ )6‬النتيجة المالية‬
‫(‪ )7‬النتيجة العادية (‪)5+6‬‬
‫العناصر الغير عادية (المنتوجات)‬
‫العناصر الغير عادية (األعباء)‬
‫(‪ )8‬النتيجة الغير عادية‬
‫الضريبة المستحقة عن الدخل‬
‫الضرائب المؤجلة (التغير) عن الدخل‬
‫(‪ )9‬نتيجة الدورة الصافية‬