‫الجمهوريـة الجزائريــة الديمقراطيــة الشعبيــة‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة عبد الحميد ابن باديس‬

‫كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬

‫قسم‪ :‬مالية ومحاسبة‬
‫مذكرة تخرج مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة ماستر أكاديمي‬
‫ختصص‪ :‬تدقيق محاسبي ومراقبة التسيير‬

‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬

‫دراسة حالة بديوان الترقية والتسيير العق اري ‪OPGI‬‬

‫تحت إشراف األستاذ‪:‬‬ ‫‪ -‬من إعداد الطالبة‪:‬‬

‫دحمان حميدة‬ ‫بن حمادي سمية‬
‫أعضاء لجنة المناقشة‬
‫عن جامعة‬ ‫االسم واللقب‬ ‫الصفة‬
‫جامعة مستغانم‬ ‫بن سالي بن يونس‬ ‫رئيسا‬
‫جامعة مستغانم‬ ‫دحمان أحمد‬ ‫مقررا‬
‫جامعة مستغانم‬ ‫قوديح جمال‬ ‫مناقشا‬
‫السنة الجامعية‪.2017/2016 :‬‬
 ‫اإله داء‬
‫‪ -‬إلى الوالدين الكريمين أطال اهلل في‬

‫عمرهما‬

‫‪ -‬إلى سندي في الحياة أخي وأخواتي‪.‬‬

‫‪ -‬إلى من تمنى لي الخير والنجاح دائما‬

‫‪ -‬إلى صديق اتي العزيزات كهينة‪ ،‬بتول‪،‬‬

‫خديجة‪ ،‬سمية‪.‬‬

‫‪ -‬إلى كل زمالئي وزميالتي‪.‬‬

‫‪ -‬إلى أساتذتي‪.‬‬

‫‪ -‬إلى كل طالب علم‬

 ‫ر‬ ‫الش ك‬

‫رؼي ػ٘خء حُزلغ ‪ٝ‬طؼذ ح‪٣٧‬خّ ‪ٝ‬ؿذ ػِ‪٘٤‬خ حٌَُ٘ ػِ‪ ٠‬حَُ‪٣‬لْ حَُكٖٔ‬

‫كخُلٔي هلل ‪ ٢ُٝ‬حُ٘ؼٔش ‪ٝ‬ىحكغ حُ٘ؤش ٓخ طؼَٔ أَٓ ا‪ٓٝ َٙٔ٣ ٫‬خ حٗظي ر‪٬‬ء ا‪٫‬‬

‫أُحُ‪ ٚ‬كِ‪ ٚ‬حُلٔي ٖٓ هزَ ‪ ٖٓٝ‬رؼي إٔ ‪ٝ‬كو٘خ ‪٩‬طٔخّ ‪ٌٛ‬ح حُزلغ حُٔظ‪ٞ‬ح‪ٟ‬غ‬

‫‪ٔٗٝ‬ؤُ‪ ٚ‬ك‪ ٚ٤‬حُظ‪ٞ‬ك‪٤‬ن ‪ٝ‬حُ٘ـخف ‪ٝ‬إٔ ‪٣‬ـؼَ ػِٔ٘خ ‪ٌٛ‬ح هخُ‪ٜ‬خ ُ‪ٞ‬ؿ‪ ٜٚ‬حٌَُ‪،ْ٣‬‬

‫ػْ ٗظ‪ٞ‬ؽ رخٌَُ٘ حُـِ‪ َ٣‬اُ‪ ٠‬ػخثِظ‪ ٢‬حٌَُ‪ٔ٣‬ش ‪ٝ‬أر‪ ١ٞ‬حُـخُ‪ٝ ٖ٤٤‬أه‪٢‬‬

‫‪ٝ‬أه‪ٞ‬حط‪ ٢‬حُؼِ‪ِ٣‬حص ‪ ًَٝ‬أ‪ٛ‬يهخث‪ ،٢‬اُ‪ ٠‬أٓخطٌط‪ ٖٓ ٢‬حُط‪ ٍٞ‬ح‪٫‬رظيحث‪ ٢‬اُ‪٠‬‬

‫حُـخٓؼ‪.٢‬‬

‫ٗٔؤٍ هللا ػِ ‪ٝ‬ؿَ إٔ ‪٣‬ؼظْ ُ‪ ْٜ‬ح‪٧‬ؿَ ‪٘٣ٝ‬لغ رؼِٔ‪٬١ ْٜ‬د حُؼِْ‪.‬‬

 ‫لـــائـًــح انعــذاول‬

‫انصفؽح‬ ‫ػُىاٌ انعذول‬ ‫انشلى‬

‫‪33‬‬ ‫‪ 01‬حُٔٔظويٓ‪ُِ ٕٞ‬و‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حكظ‪٤‬خؿخط‪ْٜ‬‬
‫‪34‬‬ ‫‪ 02‬حُٔٔظويٓ‪ ٕٞ‬كٔذ ‪١‬ز‪٤‬ؼش حُٔؼِ‪ٓٞ‬ش حُٔطِ‪ٞ‬رش‬
‫‪35‬‬ ‫‪ 03‬حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ُِو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪52‬‬ ‫‪ 04‬ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حَُٔطزطش رظـ‪ َ٤٤‬حُٔ‪٤‬خٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬ط‪ٜ‬ل‪٤‬ق‬
‫ح‪٧‬هطخء‬

‫‪ 68‬اُ‪71 ٠‬‬ ‫حُـيح‪ ٍٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش‬ ‫‪05‬‬

‫لـــائـًــح األشكال‬

‫حُ‪ٜ‬للش‬ ‫ػ٘‪ٞ‬حٕ حٌَُ٘‬ ‫حَُهْ‬

‫‪19‬‬ ‫القوائم والتقارٌر المالٌة‬ ‫‪01‬‬
‫‪24‬‬ ‫أ‪ٛ‬يحف حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬ ‫‪02‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪ ٌَ٤ٛ‬أ‪ٛ‬يحف حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‬ ‫‪03‬‬
‫‪28‬‬ ‫ػ٘خ‪ َٛ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬ ‫‪04‬‬
‫‪36‬‬ ‫حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ُِو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬ ‫‪05‬‬
 ‫انفـهـــــــــــشط‬
‫ح‪ٛ٩‬يحء‬
‫حٌَُ٘‬
‫هخثٔش حُـيح‪ٝ ٍٝ‬ح‪ٌٗ٧‬خٍ‬
‫يمذيح ػايح ‪01 .........................................................................................‬‬
‫انفصم األول‬
‫يذخم ئنى اإلفصاغ انًؽاعثً وانمىائى انًانٍح‬
‫‪05‬‬ ‫ذًهٍذ ‪.................................................................................................‬‬
‫انًثؽس األول‪ٓ :‬خ‪٤ٛ‬ش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪06 ......................................................٢‬‬
‫انًطهة األول‪ :‬حُـٌ‪ ٍٝ‬حُظخٍ‪٣‬و‪٤‬ش ‪ٓٝ‬ل‪ ّٜٞ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪06 ...........................٢‬‬
‫حُلَع ح‪ :ٍٝ٧‬حُـٌ‪ ٍٝ‬حُظخٍ‪٣‬و‪٤‬ش ُ‪٪‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪06 .......................................٢‬‬
‫حُلَع حُؼخٗ‪ٓ :٢‬ل‪ ّٜٞ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪09 ....................................................٢‬‬
‫انًطهة انصاًَ‪ :‬أ‪٤ٔٛ‬ش ‪ٝ‬أ‪ٛ‬يحف ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪11 ........................................٢‬‬
‫حُلَع ح‪ :ٍٝ٧‬أ‪٤ٔٛ‬ش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪11 .....................................................٢‬‬
‫حُلَع حُؼخٗ‪ :٢‬أ‪ٛ‬يحف ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪12 ....................................................٢‬‬
‫انًطهة انصانس‪ :‬أٗ‪ٞ‬حع ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪13 ....................................................٢‬‬
‫حُلَع ح‪ :ٍٝ٧‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف كٔذ ًٔ‪٤‬ش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‪13 .............................................‬‬
‫‪14‬‬ ‫حُلَع حُؼخٗ‪ :٢‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬كٔذ ‪١‬ز‪٤‬ؼش حُٔٔظؼَٔ‪................................‬‬
‫‪15‬‬ ‫حُلَع حُؼخُغ‪ :‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف كٔذ ىٍؿش ح‪ُ٫‬ظِحّ‪...............................................‬‬
‫‪17‬‬ ‫انًثؽس انصاًَ‪ٓ :‬خ‪٤ٛ‬ش حُو‪ٞ‬حثْ ‪ٝ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪.................................................‬‬
‫‪17‬‬ ‫انًطهة األول‪ٓ :‬ل‪ ّٜٞ‬حُو‪ٞ‬حثْ ‪ٝ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪................................................‬‬
‫‪20‬‬ ‫انًطهة انصاًَ‪ :‬أ‪ٛ‬يحف حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪..........................................................‬‬
‫‪26‬‬ ‫انًطهة انصانس‪ٌٗٞٓ :‬خص حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪........................................................‬‬
‫‪30‬‬ ‫ه‪ٛ٬‬ش حُل‪......................................................................................َٜ‬‬
‫انفصم انصاًَ‬
‫اإلفصاغ انًؽاعثً فً انمىائى انًانٍح‬
‫‪31‬‬ ‫ذًهٍذ ‪.................................................................................................‬‬
‫انًثؽس األول‪ٓ :‬و‪ٓٞ‬خص ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ٝ ٢‬حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص‪32 ............‬‬
‫انًطهة األول‪ٔٓ :‬ظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪32 ........................................................‬‬
‫حُلَع ح‪ :ٍٝ٧‬طؤ‪ ْ٤‬حُٔٔظويٓ‪ ٕٞ‬كٔذ حُٔ‪ِٜ‬لش‪32 ........................................‬‬
‫حُلَع حُؼخٗ‪ :٢‬طؤ‪ ْ٤‬حُٔٔظويٓ‪ ٕٞ‬كٔذ ‪١‬ز‪٤‬ؼش حُٔؼِ‪ٓٞ‬ش حُٔطِ‪ٞ‬رش‪34 ......................‬‬
‫انًطهة انصاًَ‪ :‬حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش‪35 .................................‬‬
‫انًطهة انصانس‪ٓ :‬و‪ٓٞ‬خص ح‪ٓ٧‬خٓ‪٤‬ش ُ‪٪‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪37 .....................................٢‬‬
‫حُلَع ح‪ :ٍٝ٧‬طلي‪٣‬ي حُٔٔظويّ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬ش حُٔلخٓز‪٤‬ش‪37 .........................................‬‬
‫حُلَع حُؼخٗ‪ :٢‬طلي‪٣‬ي أؿَح‪ ٝ‬حٓظويحّ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش‪37 .............................‬‬
‫حُلَع حُؼخُغ‪ :‬طلي‪٣‬ي ‪١‬ز‪٤‬ؼش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪٣ ٢‬ـذ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٜ‬خ‪38 ........................‬‬
‫حُلَع حَُحرغ‪ :‬طلي‪٣‬ي أٓخُ‪٤‬ذ ‪َ١ٝ‬م ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش‪39 ...............‬‬
‫حُلَع حُوخْٓ‪ :‬ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش‪39 ..............................‬‬
‫انًثؽس انصاًَ‪ :‬أ‪٤ٔٛ‬ش حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪40 ....................‬‬
‫انًطهة األول‪ :‬حُٔ‪٤‬خٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش‪40 ...........................................................‬‬
‫حُلَع ح‪ :ٍٝ٧‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔ‪٤‬خٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش‪40 ...........................................‬‬
‫حُلَع حُؼخٗ‪ :٢‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُظـ‪َ٤٤‬حص ك‪ ٢‬حُٔ‪٤‬خٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش‪40 ..........................‬‬
‫حُلَع حُؼخُغ‪ :‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُظـ‪َ٤‬حص ك‪ ٢‬حُظوي‪َ٣‬حص‪41 .......................................‬‬
‫انًطهة انصاًَ‪ :‬ه‪ٞ‬حػي ح‪٫‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬حَُٔطزطش رخُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪41 .......................‬‬
‫حُلَع ح‪ :ٍٝ٧‬ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حَُٔطزطش رخُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش‪41 .........................................‬‬
‫حُلَع حُؼخٗ‪ :٢‬ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حَُٔطزطش رلٔخرخص حُ٘ظخثؾ‪47 .................................‬‬
‫حُلَع حُؼخُغ‪ :‬ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حَُٔطزطش رـي‪ُٞ٤ٓ ٍٝ‬ش حُوِ‪٘٣‬ش‪49 ..........................‬‬
‫حُلَع حَُحرغ‪ :‬ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حَُٔطزطش رـي‪ ٍٝ‬طـ‪ َ٤‬ح‪ٞٓ٧‬حٍ حُوخ‪ٛ‬ش‪51 .................‬‬
‫انًطهة انصانس‪١ :‬ز‪٤‬ؼش ‪ٝ‬أ‪٤ٔٛ‬ش حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪53 .....................‬‬
‫خالصح انفصم ‪57 ......................................................................................‬‬
‫انفصم انصانس‬
‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي ‪OPGI‬‬
‫‪58‬‬ ‫ذًهٍذ ‪.................................................................................................‬‬
‫‪59‬‬ ‫انًثؽس األول‪ :‬حُظؼَ‪٣‬ق ري‪ٞ٣‬حٕ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪..........................OPGI ١‬‬
‫‪59‬‬ ‫انًطهة األول‪٘ٗ :‬ؤس حُظؼَ‪٣‬ق ري‪ٞ٣‬حٕ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪...................OPGI ١‬‬
‫‪59‬‬ ‫انًطهة انصاًَ‪ٜٓ :‬خّ ى‪ٞ٣‬حٕ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪...............................OPGI ١‬‬
‫‪59‬‬ ‫انًطهة انصانس‪ :‬حٌَُ٘ حُظ٘ظ‪ُ ٢ٔ٤‬ي‪ٞ٣‬حٕ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪...............OPGI ١‬‬
‫‪63‬‬ ‫انًثؽس انصاًَ‪ :‬ىٍحٓش كخُش ططز‪٤‬و‪٤‬ش ري‪ٞ٣‬حٕ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪.............OPGI ١‬‬
‫‪77‬‬ ‫خاذًح ػايح‪..........................................................................................‬‬
‫هخثٔش حَُٔحؿغ‬
 ‫يمذيح ػايح‬
‫إ حُظط‪ٍٞ‬حص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُظ‪ٜ٘٣ ٢‬ي‪ٛ‬خ حُؼخُْ حُ‪ ّٞ٤‬ك‪ ٢‬ظَ ٓخ ‪٣‬ؼَف رخُؼ‪ُٔٞ‬ش‬
‫ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ؿخءص ٗظ‪٤‬ـش ط٘خٓ‪ٝ ٢‬طط‪ ٍٞ‬كـْ ح‪٘ٗ٧‬طش ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‪ٝ ،‬حٗلظخف ح‪ٞٓ٧‬حم حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫حُي‪٤ُٝ‬ش ػِ‪ ٠‬رؼ‪ٜ٠‬خ حُزؼ‪ٝ ،ٞ‬ظ‪ٍٜٛٞ‬خ ًٔ‪ٞ‬م ‪ٝ‬حكيس‪ٌٛٝ ،‬ح ٓخ أى‪ ٟ‬اُ‪٣ُ ٠‬خىس حُلخؿش اُ‪٠‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ٓ‪ٞ‬حء ػِ‪ ٠‬حُٔٔظ‪ ٟٞ‬حُٔلِ‪ ٢‬أ‪ ٝ‬حُي‪٢ُٝ‬؛ ‪ًُٝ‬ي ر‪ٜ‬يف طَٗ‪٤‬ي حُوَحٍحص حُٔظوٌس ٖٓ‬
‫‪َ١‬ف ٓٔظويٓ‪ ٌٙٛ ٢‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‪ ٌُٖ ،‬حٌَُٔ٘ ‪ ٌٖٔ٣‬ك‪ ٢‬إٔ ‪ٛ‬ئ‪٫‬ء ‪٘٣‬ظٔ‪ ٕٞ‬اُ‪ ٠‬ؿٔ‪ ٍٜٞ‬ى‪٢ُٝ‬‬
‫ؿ‪ٓ َ٤‬ظـخْٗ ‪ٌٛ‬ح ٖٓ ؿ‪ٜ‬ش‪ ٖٓٝ ،‬ؿ‪ٜ‬ش أهَ‪ ٟ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ ٢‬طظ‪ٜ٘ٔ٠‬خ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش طؼخٗ‪٢‬‬
‫حٌُؼ‪ ٖٓ َ٤‬حُو‪ٗ ٍٜٞ‬ظ‪٤‬ـش حهظ‪٬‬ف حُز‪٤‬جش حُٔلخٓز‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬ط٘ظؾ ك‪ٜ٤‬خ‪ ،‬ك‪٤‬غ طلظوَ ‪ ٌٙٛ‬حُو‪ٞ‬حثْ اُ‪٠‬‬
‫حُوخرِ‪٤‬ش ُِٔوخٍٗش‪ٝ ،‬رخُظخُ‪٣ ٢‬لظخؽ ٓظوٌ حُوَحٍ ‪٣َ١‬وش ٓؼ‪٘٤‬ش ُظ‪ٞ‬ك‪٤‬ي أْٓ اػيحى‪ٛ‬خ‪ٌٛٝ ،‬ح ٓخ‬
‫‪٣‬لِٔ‪ ٚ‬طٌِلش ا‪ٟ‬خك‪٤‬ش‪ٝ ،‬ػِ‪ٌٛ ٠‬ح ح‪ٓ٧‬خّ أ‪ٛ‬زق طلو‪٤‬ن ح‪ٔٗ٫‬ـخّ ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ٓ ٢‬وظِق‬
‫حُؼخُْ ‪ ٢ٛ‬حُلخؿش حُِٔلش ك‪ٌٛ ٢‬ح حُؼ‪.َٜ‬‬

‫ٗظ‪٤‬ـش ٌُُي ًخٕ ٖٓ حُ‪ ١ٍَٝ٠‬طط‪ َ٣ٞ‬حُٔؼخُـخص ‪ٝ‬حُٔلخ‪ ْ٤ٛ‬حُٔلخٓز‪٤‬ش حٓظـخرش‬

‫ُِٔظـ‪َ٤‬حص حُظ‪َ١ ٢‬أص ػِ‪ ٠‬ر‪٤‬جش ح‪٧‬ػٔخٍ ‪ٝ‬حكظ‪٤‬خؿخص ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪ُٝ ،‬وي ططِذ‬
‫ًُي ‪ٍَٟٝ‬س ُ‪٣‬خىس كؼخُ‪٤‬ش آُ‪٤‬ش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ،٢‬رل‪٤‬غ ‪٣‬ـذ إٔ طَ٘ٔ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪ِٓٝ‬لوخط‪ٜ‬خ ػِ‪ً ٠‬خكش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طٌٖٔ ٓٔظويٓ‪ ٌٙٛ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ ٖٓ ح‪٫‬ػظوخى رؤٗ‪ٜ‬خ‬
‫طٔؼَ رؼيحُش حًَُِٔ حُٔخُ‪ٗٝ ،٢‬ظخثؾ ح‪٧‬ػٔخٍ‪ًٔ ،‬خ طـؼِ‪٣ ْٜ‬ؼو‪ ٕٞ‬رؤٗ‪ٜ‬خ طظ‪ٓ ٖٔ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬خص‬
‫طٔخػي‪ ْٛ‬ك‪ ٢‬حطوخً حُوَحٍ حُٔ‪٬‬ثْ‪ٝ ،‬رخُظخُ‪٣ ٢‬ـذ إٔ ‪٣‬ؤهٌ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪٘ٓ ٢‬ل‪ ٠‬آهَ‬
‫‪٣‬ظؼي‪ ٟ‬حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬حُٔلِ‪ ٖ٤٤‬اُ‪ٔٓ ٠‬ظويٓ‪ٓ ُْٜ ٖ٤‬ظطِزخص طوظِق ك‪ٞٗ ٢‬ػ‪٤‬ظ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬كـٔ‪ٜ‬خ‬
‫‪ٝ‬ىٍؿش طل‪ِٜ٤ٜ‬خ ‪ٝ‬ىهظ‪ٜ‬خ‪.‬‬

‫إً ‪٣‬ؼظزَ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٖٓ ٢‬حُٔٔخٍٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طؤػَص رخُظط‪ٍٞ‬حص‬

‫حُٔخروش رخػظزخٍ‪ ٙ‬أىحس حط‪ٜ‬خٍ ك‪٤‬غ ري‪ ُٖ ٚٗٝ‬طٌ‪٘ٛ ٕٞ‬خى كخثيس ٖٓ ٓوَؿخص حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪،٢‬‬
‫‪ٗٝ‬ظ‪٤‬ـش ٌُُي كَ‪ٛ‬ض حُٔـخٓ‪٤‬غ حُٔ‪٤ٜ٘‬ش‪ٜ٘ٓٝ ،‬خ ُـ٘ش ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش ( ‪ )IASC‬ػِ‪٠‬‬
‫ط‪ ٖ٤ٔ٠‬ؿٔ‪٤‬غ حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُ‪ٜ‬خىٍس ػ٘‪ٜ‬خ ه‪ٞ‬حػي هخ‪ٛ‬ش طليى كي‪ٝ‬ى ‪ ١َٝٗٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪ٞ‬حؿذ ط‪ٞ‬حكَ‪ٛ‬خ ‪ٝ‬ح‪ُ٫‬ظِحّ ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ر‪ٜ‬يف ط‪ٞ‬ك‪ٞٗ َ٤‬ع ٖٓ حُوز‪ٍٞ‬‬
‫حُي‪ُ ٢ُٝ‬ظِي حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪-1-‬‬
 ‫اشكانٍح انذساعح‬

‫رؼي حُظط‪ٍٞ‬حص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُظ‪ٜ٘٣ ٢‬ي‪ٛ‬خ حُؼخُْ ح‪ ٕ٥‬أ‪ٛ‬زق ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٖٓ ٢‬ر‪ ٖ٤‬أ‪ْٛ‬‬
‫حُظلي‪٣‬خص حُظ‪ ٢‬ط‪ٞ‬حؿ‪ ٚ‬حُٔئٓٔخص حُـِحثَ‪٣‬ش ‪ٝ‬ػِ‪ٌٛ ٠‬ح ح‪ٓ٧‬خّ طزِ‪ٍٞ‬ص اٌٗخُ‪٤‬ش حُيٍحٓش ك‪ٔ٤‬خ‬
‫‪:٢ِ٣‬‬

‫‪ُٔ -‬خًح ‪٣‬ظْ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش؟‬

‫‪َ٣‬طٌِ ‪ٌٛ‬ح حُٔئحٍ ػِ‪ٓ ٠‬ـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ ح‪ٓ٧‬جِش حُلَػ‪٤‬ش طظٔؼَ ك‪ٔ٤‬خ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪٪ُ َٛ -‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬أ‪٤ٔٛ‬ش ُِو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش؟‬

‫‪ َٛ -‬طو‪ ّٞ‬حُٔئٓٔخص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُـِحثَ‪٣‬ش رظطز‪٤‬ن ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حَُٔطزطش رخُو‪ٞ‬حثْ‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش؟‬
‫‪٤ً -‬ق طظْ ػِٔ‪٤‬ش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش؟‬

‫فشظٍاخ انذساعح‬

‫ُ‪٪‬ؿخرش ػِ‪ ٠‬ح‪ٌٗ٩‬خُ‪٤‬ش حُٔخروش طْ ‪ٟٝ‬غ كَ‪٤ٟ‬ش ٍث‪٤ٔ٤‬ش طٔؼِض ك‪ٔ٤‬خ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪٣‬ظْ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ُظِ‪٣ٝ‬ي ٓٔظويٓ‪ ٢‬طِي حُو‪ٞ‬حثْ رٔؼِ‪ٓٞ‬خص‬ ‫‪-‬‬
‫طٌ‪ٓ ٕٞ‬ل‪٤‬يس ُ‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬حطوخً حُوَحٍ‪.‬‬

‫طَطٌِ ‪ ٌٙٛ‬حُلَ‪ٟ‬ش ػِ‪ٓ ٠‬ـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حُلَ‪٤ٟ‬خص حُلَػ‪٤‬ش طظٔؼَ ك‪ٔ٤‬خ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪٪ُ -‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ح‪٤ٔٛ‬ش ًز‪َ٤‬س ُِو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪ -‬طو‪ ّٞ‬حُٔئٓٔخص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُـِحثَ‪٣‬ش رظطز‪٤‬ن ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حَُٔطزطش رخُو‪ٞ‬حثْ‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪٣ -‬ظْ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش رظوي‪ً ْ٣‬خكش حُز‪٤‬خٗخص ‪ٝ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش حُ‪ٞ‬حٍىس ك‪٢‬‬
‫حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش اُ‪ٔٓ ٠‬ظويٓ‪ٜ٤‬خ ر‪ٍٜٞ‬س ‪ٛ‬ل‪٤‬لش ‪ًٝ‬خِٓش ‪٬ٓٝ‬ثٔش ‪ٝ‬ؿ‪ِِ٠ٓ َ٤‬ش‪.‬‬

‫‪-2-‬‬
 ‫أعثاب اخرٍاس انًىظىع‬

‫حُظؼَف ػِ‪ ٠‬ح‪ٛ‬يحف ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ٝ ٢‬طوي‪ٓ ْ٣‬ي‪ ٟ‬حُظِحّ حُٔئٓٔخص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‬
‫رو‪ٞ‬حػي‪.ٙ‬‬

‫اهذاف انذساعح‬

‫ط‪ٜ‬يف حُيٍحٓش اُ‪ٓ ٠‬خ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪ -‬حُظؼَف ػِ‪ ٠‬ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪.٢‬‬

‫‪ -‬حُظؼَف ػِ‪ٝ ٠‬حهغ حُظطز‪٤‬ن حُؼِٔ‪ُِٔ ٢‬ئٓٔخص حُـِحثَ‪٣‬ش ُو‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪٢‬‬
‫حَُٔطزطش رٌَ هخثٔش ٖٓ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫أهًٍح انذساعح‬

‫‪ٓ -‬ؼَكش ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬حُظ‪ ٢‬طٌَ٘ ح‪ٛ‬ظٔخّ حُٔئٓٔخص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ح‪ٛ‬ظٔخٓخ‬
‫ًز‪َ٤‬س ٓوخٍٗش رخُو‪ٞ‬حػي ح‪٫‬هَ‪.ٟ‬‬
‫‪ٓ -‬ؼَكش ح‪ٓ٧‬زخد حُظ‪ ٢‬طوق ى‪ ٕٝ‬حُظِحّ حُٔئٓٔخص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش رزؼ‪ ٞ‬ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‬
‫حُٔلخٓز‪.٢‬‬
‫‪ٓ -‬ؼَكش إٔ حُٔئٓٔخص حُظ‪ ٢‬طِظِّ رو‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ط٘ظؾ ه‪ٞ‬حثْ ٓخُ‪٤‬ش طٌٖٔ‬
‫ٓٔظويٓ‪ٜ٤‬خ ٖٓ حطوخً حُوَحٍ حُٔ٘خٓذ‪.‬‬

‫صؼىتاخ انذساعح‬

‫إ حُؼخثن حُ‪ٞ‬ك‪٤‬ي ‪ٛ ٞٛ‬ؼ‪ٞ‬رش ك‪ ْٜ‬حُٔو‪ٜٞ‬ى ريٍحٓظ٘خ ػ٘ي ٓلخ‪ُٝ‬ش حٓوخ‪ٜ١‬خ ػِ‪ ٠‬أٍ‪ٝ‬‬
‫حُ‪ٞ‬حهغ ك‪ ٢‬حُٔ٘طوش ٓلَ حُيٍحٓش‪.‬‬

‫انًُهط انًرثغ‬

‫حػظٔيٗخ ك‪ ٢‬رلؼ٘خ ػِ‪ ٠‬حُٔ٘‪ٜ‬ؾ حُ‪ٛٞ‬ل‪ٝ ٢‬حُٔ٘‪ٜ‬ؾ حُظلِ‪ ٖٓ ٢ِ٤‬ه‪ ٍ٬‬حُزلغ ك‪ ٢‬حٌُظذ‬
‫‪ٝ‬حَُٔحؿغ ‪ًٌَٓٝ‬حص حُظوَؽ حُٔظو‪ٜٜ‬ش ك‪ٓ ٢‬ـخٍ ٓ‪ٟٞٞ‬ع حُزلغ‪ ،‬رخ‪ٟ٩‬خكش اُ‪ٓ ٠‬وظِق‬

‫‪-3-‬‬
‫حُز‪٤‬خٗخص‪ٝ ،‬حػظٔيٗخ ػِ‪ ٠‬ح‪ٗ٫‬ظَٗض ‪ٝ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ح‪ٌُ٫‬ظَ‪٤ٗٝ‬ش ٓغ ىٍحٓش ططز‪٤‬و‪٤‬ش ك‪ ٢‬ى‪ٞ٣‬حٕ‬
‫حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪.١‬‬

‫ذمغًٍاخ انذساعح‬

‫ٖٓ أؿَ ح‪ُٔ٩‬خّ رـ‪ٞ‬حٗذ حُٔ‪ٟٞٞ‬ع ‪٪ُٝ‬ؿخرش ػِ‪ ٠‬ح‪ٌٗ٩‬خُ‪٤‬ش حُٔطَ‪ٝ‬كش ‪ٝ‬حهظزخٍ ‪ٛ‬لش‬
‫حُلَ‪٤ٟ‬خص حُٔ‪ٜ‬خؿش طْ طؤ‪ٌٛ ْ٤‬ح حُزلغ اُ‪ ٠‬ػ‪٬‬ػش ك‪:ٍٜٞ‬‬

‫حُل‪ َٜ‬ح‪ ٍٝ٧‬ه‪ ٜٚ‬اُ‪ ٠‬يذخم ئنى اإلفصاغ انًؽاعثً وانمىائى انًانٍح‪ ،‬ك‪٤‬غ هْٔ‬
‫‪ٌٛ‬ح ح‪٧‬ه‪ َ٤‬اُ‪ٓ ٠‬زلؼ‪ :ٖ٤‬ح‪ ٍٝ٧‬ياهٍح اإلفصاغ انًؽاعثً ‪ٝ‬حُؼخٗ‪ ٢‬ياهٍح انمىائى وانرماسٌش‬
‫انًانٍح ‪ ،‬ك‪٤‬غ إٔ حُٔزلغ ح‪ ٍٝ٧‬هْٔ اُ‪ ٠‬ػ‪٬‬ع ٓطخُذ ‪ :٢ٛ‬انعزوس انراسٌخٍح ويفهىو‬
‫اإلفصاغ انًؽاعثً‪ ،‬وأهًٍح وأهذاف اإلفصاغ انًؽاعثً‪ ،‬و أَىاع اإلفصاغ انًؽاعثً‪ ،‬أٓخ‬
‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪ ٢‬كوي هْٔ اُ‪ ٠‬ػ‪٬‬ع ٓطخُذ ‪ٓ :٢ٛٝ‬ل‪ ّٜٞ‬حُو‪ٞ‬حثْ ‪ٝ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ ،‬وأهذاف‬
‫انمىائى انًانٍح‪ ،‬و يكىَاخ انمىائى انًانٍح‪.‬‬

‫أٓخ حُل‪ َٜ‬حُؼخٗ‪ ٢‬كوي ه‪ ٚ‬اُ‪ ٠‬اإلفصاغ انًؽاعثً فً انمىائى انًانٍح‪ ،‬ك‪٤‬غ هْٔ اُ‪٠‬‬
‫ٓزلؼ‪ :ٖ٤‬ح‪ ٍٝ٧‬يمىياخ اإلفصاغ انًؽاعثً وانخصائص انُىػٍح نهًؼهىياخ ‪ٝ‬حُؼخٗ‪ ٢‬أهًٍح‬
‫انشفافٍح واإلفصاغ انًؽاعثً فً انمىائى انًانٍح ‪ ،‬ك‪٤‬غ إٔ حُٔزلغ ح‪ ٍٝ٧‬هْٔ اُ‪ ٠‬ػ‪٬‬ع‬
‫ٓطخُذ ‪ :٢ٛ‬يغرخذيً انمىائى انًانٍح‪ ،‬انخصائص انُىػٍح نهًؼهىياخ انًؽاعثٍح‪ ،‬يمىياخ‬
‫األعاعٍح نإلفصاغ انًؽاعثً‪ ،‬أٓخ حُٔزلغ حُؼخٗ‪ ٢‬كوي هْٔ اُ‪ ٠‬ػ‪٬‬ع ٓطخُذ ‪ :٢ٛٝ‬انغٍاعاخ‬
‫انًؽاعثٍح‪ ،‬ولىاػذ االفصاغ انًؽاعثً انًشذثطح تانمىائى انًانٍح‪ ،‬و غثٍؼح وأهًٍح‬
‫انشفافٍح واإلفصاغ فً انمىائى انًانٍح‪.‬‬

‫أٓخ حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ كوي ه‪ ٜٚ‬اُ‪ ٠‬دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬
‫‪ ،OPGI‬ك‪٤‬غ هْٔ اُ‪ٓ ٠‬زلؼ‪ : ٖ٤‬حُٔزلغ ح‪ ٍٝ٧‬انرؼشٌف تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‪،‬‬
‫‪ٝ‬هْٔ ‪ٌٛ‬ح ح‪٧‬ه‪ َ٤‬اُ‪ ٠‬ػ‪٬‬ع ٓطخُذ‪ :‬هً َشأج انرؼشٌف تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‪،‬‬
‫ويهاو دٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‪ ،‬وانشكم انرُظًًٍ نذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش‬
‫انؼماسي‪ .‬أٓخ حُٔزلغ حُؼخٗ‪ ٢‬كوي ه‪ ٜٚ‬نذساعح ؼانح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش‬
‫انؼماسي‪.‬‬
‫‪-4-‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫ذًهٍذ‬

‫إ ػِْ حُٔلخٓزش حٌُ‪٣ ١‬طِن ػِ‪ ٚ٤‬حٌُؼ‪ ٖٓ َ٤‬حُزخكؼ‪ُ ٖ٤‬ـش ح‪٧‬ػٔخٍ ٓخ ُحٍ ‪٣‬ظط‪ٍٞ‬‬
‫رٌَ٘ َٓ‪٣‬غ ُ‪ٞ٤‬حًذ حُظط‪ٝ ٍٞ‬ح‪ٗ٫‬لظخف حٌُز‪ ٖ٣َ٤‬حٌُ‪ٜٗ ١‬ي‪ٔٛ‬خ ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى حُؼخُٔ‪ ،٢‬رل‪٤‬غ حٗظوِض‬
‫حُٔلخٓزش ٖٓ ٓـَى ٓٔي ُِيكخطَ‪ٝ ،‬ط٘ظ‪ ْ٤‬حُٔـ‪٬‬ص اُ‪ٗ ٠‬ظخّ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص طوظ‪ ٚ‬رخُو‪٤‬خّ‪،‬‬
‫‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ٗظخثؾ ح‪٧‬كيحع ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش ُِٔئٓٔخص اُ‪ ٠‬كجخص ػي‪٣‬يس ُ‪ٜ‬خ ٓ‪ٜ‬خُق‬
‫ك‪ٜ٤‬خ‪.‬‬
‫إً ‪٣‬ؼظزَ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص اكي‪ٗ ٟ‬و‪ ٢‬حُ‪ٞ‬ظ‪٤‬لش حُٔلخٓز‪٤‬ش‪ٖٓ ٞٛٝ ،‬‬
‫حُٔ‪ٞ‬ح‪٤ٟ‬غ حُل‪٣ٞ٤‬ش ‪ٝ‬حُٔ‪ٜٔ‬ش حُظ‪ ٢‬طِو‪ ٠‬ح‪ٛ‬ظٔخٓخ ًز‪َ٤‬ح ‪ٓٝ‬ظِح‪٣‬يح ك‪ ٢‬حُٔ٘‪ٞ‬حص ح‪٧‬ه‪َ٤‬س؛ ًُي إٔ‬
‫حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص أ‪ٛ‬زلض ٖٓ حُو‪٠‬خ‪٣‬خ حُِٔلش ك‪ ٢‬ػخُْ حُٔخٍ ‪ٝ‬ح‪٧‬ػٔخٍ‪ٌٙٛٝ ،‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص طٌ‪ٓ ٕٞ‬ظَؿٔش ك‪ ٌَٗ ٢‬ه‪ٞ‬حثْ ‪ٝ‬طوخٍ‪ٓ َ٣‬خُ‪٤‬ش طؼٌْ ٓخ ‪ٝ‬هغ ك‪ ٢‬حُٔئٓٔش‬
‫ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ٖٓ أكيحع‪ٝ ،‬رخُظخُ‪ ٢‬كخ‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ِ٤ٓٝ‬ش ‪ٝ‬أىحس كؼخُش ‪ٜ٣٩‬خٍ ٗظخثؾ أػٔخٍ حُٔئٓٔش‬
‫ُٔٔظويٓ‪ ٌٙٛ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ‪ٌُ ،‬ح أُِٓض حُظَ٘‪٣‬ؼخص حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ‪ٓٝ‬ؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش ٓؼي‪١‬‬
‫حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش رظ‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ظطِزخص ٓؼ‪٘٤‬ش ًلي أىٗ‪ ٖٓ ٠‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪٣ ٢‬ـذ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٜ‬خ‬
‫‪٤ًٝ‬ل‪٤‬ش ػَ‪ٜٟ‬خ رـ‪٤‬ش حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ُ ٠‬ـش ٓلخٓز‪٤‬ش ػخُٔ‪٤‬ش ٓل‪ٜٓٞ‬ش طٔ‪ َٜ‬ػِٔ‪٤‬ش حطوخً حُوَحٍ‬
‫ُٔٔظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬
‫ُِٔ‪٣‬ي ٖٓ حُظلخ‪ َ٤ٛ‬كوي طْ طؤ‪ٌٛ ْ٤‬ح حُل‪ َٜ‬اُ‪ٓ ٠‬زلؼ‪ ،ٖ٤‬ك‪٤‬غ طْ ط٘خ‪ ٍٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‬
‫حُٔلخٓز‪ ٖٓ ٢‬حُ٘خك‪٤‬ش حُ٘ظَ‪٣‬ش ك‪ ٢‬حُٔزلغ ح‪ٝ ،ٍٝ٧‬ك‪ ٢‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ ٢‬طْ حُظطَم اُ‪ٓ ٠‬خ‪٤ٛ‬ش‬
‫حُو‪ٞ‬حثْ ‪ٝ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪-5-‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫انًثؽس األول‪ :‬ياهٍح اإلفصاغ انًؽاعثً‬

‫انًطهة األول‪ :‬انعزوس انراسٌخٍح ويفهىو اإلفصاغ انًؽاعثً‬
‫انفشع األول‪ :‬انعزوس انراسٌخٍح نإلفصاغ انًؽاعثً‬
‫طؼ‪ٞ‬ى حُـٌ‪ ٍٝ‬حُظخٍ‪٣‬و‪٤‬ش حُلي‪٣‬ؼش ُٔل‪ ّٜٞ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف اُ‪ ٠‬ريح‪٣‬خص طؤٓ‪ًَٗ ْ٤‬خص‬
‫حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش‪ًٝ ،‬خٕ ًُي ك‪ ٢‬حُوَٕ ‪ٓٝ ،40‬خ ٗظؾ ػ٘‪ٜ‬خ ٖٓ حٗل‪ٜ‬خٍ حٌُِٔ‪٤‬ش ػٖ ح‪٩‬ىحٍس‪ٝ ،‬حُوز‪ٍٞ‬‬
‫رٔل‪ ّٜٞ‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش حُٔلي‪ٝ‬ىس ًَُِ٘خء‪ٔٓ ،‬خ ططِذ ك‪ٌ٘٤‬حى ٖٓ طَ٘‪٣‬ؼخص ‪ٝ‬ه‪ٞ‬حٗ‪ٌُٜٙ ٖ٤‬‬
‫حًَُ٘خص‪ٝ ،‬اُِحٓ‪ٜ‬خ رظيه‪٤‬ن ر‪٤‬خٗخط‪ٜ‬خ حُٔخُ‪٤‬ش ٖٓ هزَ ٓيهن كٔخرخص هخٍؿ‪ٔٓ ٢‬ظوَ ‪ٓٝ‬لخ‪٣‬ي‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ٖٓٝ‬ػْ اُِحٓ‪ٜ‬خ رَ٘٘ ه‪ٞ‬حثٔ‪ٜ‬خ حُٔخُ‪٤‬ش ر‪ٜ‬لش ى‪٣ٍٝ‬ش‪.‬‬
‫ُوي ًخٕ هخٗ‪ ٕٞ‬حًَُ٘خص ح‪ٗ٩‬ـِ‪٣ِ٤‬ش حٌُ‪ٛ ١‬يٍ ػخّ ‪ ، 1844‬ح‪ٓ٧‬زن ٖٓ ك‪٤‬غ كَ‪ٝ‬‬
‫حُظيه‪٤‬ن حُوخٍؿ‪ ،٢‬كِوي أ‪ٍٝ‬ى ٗ‪ٜ‬خ أُِّ رٔوظ‪٠‬خ‪ٓ ٙ‬ي‪ ١َ٣‬حًَُ٘خص ربػيحى ٓ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظ‪ٞ‬ه‪٤‬غ‬
‫ػِ‪ٜ٤‬خ‪ ،‬رل‪٤‬غ طٌ‪ ٕٞ‬ػخىُش ‪ٗٝ‬خِٓش ػِ‪ ٠‬إٔ ‪٣‬ظْ حُظلون ٖٓ ‪ٛ‬لظ‪ٜ‬خ ‪ٛٝ‬يه‪ٜ‬خ ٖٓ هزَ َٓحؿغ‬
‫هخٍؿ‪ٝ ، 2٢‬رخَُؿْ ٖٓ اُِحّ حًَُ٘خص ح‪ٗ٫‬ـِ‪٣ِ٤‬ش ر‪ٌٜ‬ح حُوخٗ‪ ٕٞ‬ا‪ ٫‬أٗ‪ ٌٖ٣ ُْ ٚ‬كؼخ‪٫‬؛ ‪ًُٝ‬ي‬
‫ُؼيّ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى ٍهخرش ٓ‪٤ٜ٘‬ش‪ٝ ،‬ػيّ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى ٓزخىة ٓلخٓز‪٤‬ش طليى ٌَٗ ‪ ٕٞٔ٠ٓٝ‬حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش‪ٌٛ ، 3‬ح‬
‫ٓخ ؿؼَ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف هخ‪ٟ‬ؼخ َُؿزخص ح‪٩‬ىحٍس حُظ‪ً ٢‬خٗض طل‪ٜ‬ق ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ ٢‬ط٘ظو‪ٜ٤‬خ‪،‬‬
‫‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬هي طظـخ‪ٓ َ٘ٗ َٛ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ٛ‬خٓش رٔزذ حػظوخى‪ٛ‬خ إٔ حَُ٘٘ ‪ َ٠٣‬رٔ‪ٜ‬خُل‪ٜ‬خ‪ ،‬رخ‪ٟ٩‬خكش‬
‫اُ‪ ٠‬ػيّ حػظٔخى ‪ ٌٙٛ‬حًَُ٘خص ػِ‪ ٠‬حُظٔ‪ َ٣ٞ‬حُوخٍؿ‪ ٖٓ ٢‬ؿٔ‪ ٍٜٞ‬حُٔٔظؼَٔ‪ٗٝ ،ٖ٣‬ظ‪٤‬ـش ٌُُي‬
‫ًخٕ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ك‪ ٌٙٛ ٢‬حُلظَس حهظ‪٤‬خٍ‪٣‬خ؛ ‪ٜ٣‬يف اُ‪ ٠‬طو٘‪ ٖ٤‬حُؼ‪٬‬هش ر‪ ٖ٤‬حُٔ‪٬‬ى ‪ٝ‬حُٔي‪ٖٓٝ ،ٖ٣َ٣‬‬
‫ؿخٗذ آهَ ًخٗض حَُٔحؿؼش طٔؼ‪ ٠‬اُ‪ ٠‬حُظلون ٖٓ ‪ٛ‬لش ح‪ٍ٧‬هخّ حُٔلخٓز‪٤‬ش ى‪ ٕٝ‬حُزلغ ك‪٢‬‬
‫ٓ‪ٜٗٞٔ٠‬خ‪ ،‬أٓخ ك‪٘ٓ ٢‬ش ‪ ،1907‬أ‪ٛ‬زق ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف اؿزخٍ‪٣‬خ ٗظ‪٤‬ـش طِح‪٣‬ي حػظٔخى ًَٗخص حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش‬
‫ػِ‪ ٠‬حُظٔ‪ َ٣ٞ‬حُوخٍؿ‪ 4٢‬؛ ‪ٝ‬ؿخء ًُي ُلٔخ‪٣‬ش ؿٔ‪ ٍٜٞ‬حُٔٔظؼَٔ‪ٝ ،ٖ٣‬طلو‪٤‬ن حُٔ‪ِٜ‬لش حُؼخٓش‪،‬‬
‫ًٔخ أ‪ٛ‬زق حَُٔحؿغ ‪ٜ٣‬يف اُ‪ ٠‬حُزلغ ك‪ٔ٤‬خ ‪ٍٝ‬حء ح‪ٍ٧‬هخّ ٌُِ٘ق ػٖ حُلوخثن حُـ‪٣َٛٞ‬ش ؿ‪َ٤‬‬
‫حُ‪ٞ‬ح‪ٟ‬لش ك‪ ٢‬حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪ٓ 1‬لٔي ٓطَ‪ ٠ٓٞٓ ،‬حُٔ‪٣ٞ‬ط‪ ،٢‬حُظؤ‪ َ٤ٛ‬حُ٘ظَ‪ُِٔٔ ١‬خٍٓخص حُٔ‪٤ٜ٘‬ش حُٔلخٓز‪٤‬ش ك‪ٓ ٢‬ـخ‪٫‬ص (حُو‪٤‬خّ‪ٝ ،‬حُؼَ‪،ٝ‬‬
‫‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف) ‪ 2 ١ ،‬ىحٍ ‪ٝ‬حثَ َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ ،‬ػٔخٕ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪.340 ٙ ، 2008 ،‬‬
‫‪ٛٝ 2‬ل‪ ٢‬ػزي حُلظخف أر‪ ٞ‬حٌُٔخٍّ‪ ،‬ىٍحٓخص ٓظويٓش ك‪ٓ ٢‬ـخٍ حُٔلخٓزش حُٔخُ‪٤‬ش‪ ،‬ىحٍ حُـخٓؼش حُـي‪٣‬يس‪ ،‬ح‪ٌ٘ٓ٩‬يٍ‪٣‬ش‪،َٜٓ ،‬‬
‫‪.22ٙ ، 2002‬‬
‫‪ٛٝ 3‬ل‪ ٢‬ػزي حُلظخف أر‪ ٞ‬حٌُٔخٍّ‪ٗ ،‬لْ حَُٔؿغ‪ ،‬حُ‪ٜ‬للش حُٔخروش‪.‬‬
‫‪ٛٝ 4‬ل‪ ٢‬ػزي حُلظخف أر‪ ٞ‬حٌُٔخٍّ‪ٗ ،‬لْ حَُٔؿغ‪.26 ٙ ،‬‬
‫‪-6-‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫ػِ‪ ٠‬حُؼٌْ ٖٓ اٗـِظَح ُْ طٌٖ ُو‪ٞ‬حٗ‪ ٖ٤‬حًَُ٘خص ح‪٤ٌ٣َٓ٧‬ش ى‪ٍٝ‬ح ِٓل‪ٞ‬ظخ ك‪ ٢‬حُظؤػ‪َ٤‬‬
‫ػِ‪ ٠‬حُٔٔخٍٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش رَ ‪َ٣‬ؿغ ح‪ٛ٫‬ظٔخّ رخ‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُ‪٣٫ٞ‬خص حُٔظليس‬
‫ح‪٤ٌ٣َٓ٧‬ش اُ‪ ٠‬ؿ‪ٜٞ‬ى ٓ‪ٜ٘‬ش حَُٔحؿؼش ٓٔؼِش ك‪ٓ ٢‬ؼ‪ٜ‬ي حُٔلخٓز‪ ٖ٤‬حُوخٗ‪ ٖ٤٤ٗٞ‬ح‪٢ٌ٣َٓ٧‬‬
‫(‪ ، )AICPA‬كل‪٘ٓ ٢‬ش ‪ ،1933‬أًي ػِ‪ٍَٟٝ ٠‬س حُظو‪٤‬ي رٔزيأ‪ ١‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حٌُخَٓ ‪ٝ‬حُؼزخص ك‪٢‬‬
‫اطزخع حُ٘ٔن ػ٘ي اػيحى ‪ َ٘ٗٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪ٌٛٝ ،‬ح ٓخ كَ‪ٟ‬ظ‪٤ٛ ٚ‬جش طيح‪ ٍٝ‬ح‪ٍٝ٧‬حم حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫ح‪٤ٌ٣َٓ٧‬ش ( ‪ )SEC‬ػِ‪ ٠‬ؿٔ‪٤‬غ حًَُ٘خص حُٔو‪٤‬يس ك‪ ٢‬حُز‪ٍٛٞ‬ش ٓ٘ش ‪11934‬؛ ٗظ‪٤‬ـش ٓطخُزش‬
‫*‬
‫ر‪ٟٞ‬غ ٓزخىة ُِٔلخٓزش ‪ُِ٩‬حّ ح‪٩‬ىحٍس ك‪ٓ ٢‬وظِق حًَُ٘خص رخُظو‪٤‬ي ر‪ٜ‬خ‬ ‫حُٔـظٔغ حُٔخُ‪٢‬‬
‫ُلٔخ‪٣‬ش حُٔلخٓز‪ٝ ٖ٤‬حُٔيهو‪ٟ ٖٓ ٖ٤‬ـ‪ ١ٞ‬ح‪٩‬ىحٍس‪2‬؛ رٔزذ طَى حُلَ‪٣‬خص ُ‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حهظ‪٤‬خٍ ريحثَ‬
‫ٓلخٓز‪٤‬ش طَح‪ٛ‬خ ٓ٘خٓزش‪ٔٓ ،‬خ أى‪ًُ ٟ‬ي اُ‪ ٠‬حُظ‪٬‬ػذ رخ‪ٍ٧‬هخّ حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔ٘٘‪ٍٞ‬س‪ ،‬كٌخٗض‬
‫‪3‬‬
‫حُ٘ظ‪٤‬ـش كي‪ٝ‬ع أُٓش حهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ػخُٔ‪٤‬ش (‪.)1933-1929‬‬
‫إ حُٔظظزغ ُظخٍ‪٣‬ن ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ َ٤٘٣‬اُ‪ ٠‬إٔ حُٔيهَ حُٔ‪ ٞٛ ٢ٜ٘‬حٌُ‪ ١‬ػَٔ ػِ‪٤ٛ ٠‬خؿظ‪،ٚ‬‬
‫ًٔخ ‪ ٞٛ‬ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬هض حُلخ‪ٌٛ ،َٟ‬ح حُٔيهَ حٌُ‪ ١‬طٔؼَ ك‪ ٢‬ا‪َٛ‬حٍ حُٔ٘ظٔخص حُٔ‪٤ٜ٘‬ش ‪ٝ‬أ‪ٜٔٛ‬خ‬
‫‪ AICPA‬ػِ‪ ٠‬اُِحّ حًَُ٘خص ػِ‪ ٠‬اطزخع حُٔزخىة حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔوز‪ُٞ‬ش ػٔ‪ٓٞ‬خ‪ٝ ،‬حُٔلخكظش ػِ‪٠‬‬
‫كَ‪٣‬ش ح‪٩‬ىحٍس ك‪ ٢‬حُٔ٘خ‪ٍٝ‬س طلض ٓظِش ‪ ٌٙٛ‬حُٔزخىة‪ُٝ ،4‬وي ًخٗض أ‪ٓ ٍٝ‬لخ‪ُٝ‬ش ُِظ٘ظ‪َ٤‬‬
‫حُٔلخٓز‪ ٢‬ط٘خ‪ٜٓ ٍٝ‬طِق ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪َٛ ٢‬حكش ‪ ٢ٛ‬ىٍحٓش أػي‪ٛ‬خ ( ‪ )Moonitiz‬ك‪٢‬‬
‫ػخّ ‪ ، 1961‬طلض ٍػخ‪٣‬ش ‪ٝ ، AICPA‬هي أٗخٍ ك‪ ٌٙٛ ٢‬حُيٍحٓش ػِ‪ ٠‬إٔ طل‪ٜ‬ق حُظوخٍ‪َ٣‬‬
‫حُٔلخٓز‪٤‬ش ػٖ ًَ ٓخ ‪ ١ٍَٟٝ ٞٛ‬كظ‪ ٫ ٠‬طٌ‪ِِ٠ٓ ٕٞ‬ش‪.5‬‬
‫ٖٓ ُح‪٣ٝ‬ش أهَ‪َ٣ ٟ‬طز‪ ٢‬طِح‪٣‬ي أ‪٤ٔٛ‬ش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف رخُظل‪ ٍٞ‬حُظخٍ‪٣‬و‪ ٢‬حٌُ‪ ١‬كيع ُ‪ٞ‬ظ‪٤‬لش‬
‫حُٔلخٓزش‪ًُٝ ،‬ي ػ٘يٓخ طل‪ُٞ‬ض ٖٓ ٓيهَ حٌُِٔ‪٤‬ش اُ‪ٓ ٠‬خ ‪٣‬ؼَف ٓيهَ حُٔٔظويٓ‪ ،ٖ٤‬أ‪١‬‬
‫طل‪ُٞ‬ض ‪ٝ‬ظ‪٤‬لظ‪ٜ‬خ ٖٓ ٗظخّ ُٔٔي حُيكخطَ ؿخ‪٣‬ظ‪ٜ‬خ كٔخ‪٣‬ش ٓ‪ٜ‬خُق حُٔ‪٬‬ى اُ‪ٗ ٠‬ظخّ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص‬

‫‪ٛٝ 1‬ل‪ ٢‬ػزي حُلظخف أر‪ ٞ‬حٌُٔخٍّ‪ٗ ،‬لْ حَُٔؿغ‪.35 ٙ ،‬‬

‫* حُٔـظٔغ حُٔخُ‪ٓ َٔ٘٣ ٢‬ظوٌ‪ ١‬حُوَحٍحص‪ ،‬ح ‪ُٔٝ‬لِِ‪ ٕٞ‬حُٔخُ‪ٔٓٝ ،ٕٞ٤‬ظ٘خٍ‪ ٝ‬ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ ‪.‬‬
‫‪٣ُ 2‬خى ػخٗ‪ ٍٞ‬ػؼٔخٕ‪ٓ ،‬ي‪ ٟ‬حُظِحّ حًَُ٘خص حُ‪ٜ٘‬خػ‪٤‬ش حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش حُلِٔط‪٤٘٤‬ش رٔظطِزخص ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬ه‪ٞ‬حثٔ‪ٜ‬خ‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬كوخ ُِٔؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُي‪ٍ ٢ُٝ‬هْ (‪ٍٓ ،)1‬خُش ٓخؿٔظ‪ . َ٤‬ك‪ ٢‬حُٔلخٓزش ‪ٝ‬حُظٔ‪ ،َ٣ٞ‬حُـخٓؼش ح‪٤ٓ٬ٓ٩‬ش‪ ،‬ؿِس‪،‬‬
‫كِٔط‪23 ٙ ، 2008 ،ٖ٤‬‬
‫‪ 3‬أكٔي ٓوِ‪ٞ‬ف‪ ،‬ح‪ُٓ٧‬ش حُٔخُ‪٤‬ش حُؼخُٔ‪٤‬ش ‪ٝ‬حٓظَ٘حف حُلَ رخٓظويحّ ٓزخىة ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ٝ‬حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ك‪ًٔٞ‬ش حًَُ٘خص ٖٓ ٓ٘ظ‪ٍٞ‬‬
‫آ‪ ،٢ٓ٬‬حُِٔظو‪ ٠‬حُؼِٔ‪ ٢‬حُي‪ ٢ُٝ‬ك‪ ٍٞ‬ح‪ُٓ٧‬ش ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش حُي‪٤ُٝ‬ش ‪ٝ‬حُل‪ًٔٞ‬ش حُؼخُٔ‪٤‬ش‪ 21-10 ،‬أًظ‪ٞ‬رَ ‪ ،2009‬ؿخٓؼش‬
‫كَكخص ػزخّ‪ٓ ،‬ط‪٤‬ق‪ ،‬حُـِحثَ‪.3ٙ ،‬‬
‫‪ٓ 4‬ؤٓ‪ ٕٞ‬كٔيحٕ‪ ،‬كٔ‪ ٖ٤‬حُوخ‪ٗ ،٢ٟ‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش‪ ،‬ىحٍ حُؼوخكش‪ ،‬ػٔخٕ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪.204 ٙ ، 2007 ،‬‬
‫‪ٛٝ 5‬ل‪ ٢‬ػزي حُلظخف أر‪ ٞ‬حٌُٔخٍّ‪ٗ ،‬لْ حَُٔؿغ‪.88 ٙ ،‬‬
‫‪-7-‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫ؿخ‪٣‬ظ‪ٜ‬خ ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔ٘خٓزش ُٔظوٌ‪ ١‬حُوَحٍ‪ًٔ ،‬خ ‪ٛ‬خكذ ‪ٌٛ‬ح حُظط‪ ٍٞ‬حٗلظخف حُٔلخٓزش‬
‫ػِ‪ٗ ٠‬ظَ‪٣‬خص كي‪٣‬ؼش ًخُ٘ظَ‪٣‬ش حُلي‪٣‬ؼش ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص‪ ٌٙٛ ،‬ح‪٧‬ه‪َ٤‬س هيٓض ُِٔلخٓز‪ ٖ٤‬حٌُؼ‪ٖٓ َ٤‬‬
‫حُٔلخ‪ٝ ْ٤ٛ‬ح‪٧‬ى‪ٝ‬حص حُظ‪ ٢‬ػُِص ٖٓ أ‪٤ٔٛ‬ش ‪ٝ‬ى‪ٓ ٍٝ‬زيأ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ٓؼَ ٓل‪ ّٜٞ‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُِ ٢‬ظوَ‪ َ٣‬حُٔخُ‪ٝ ، *٢‬حُيحُش حُِ‪ٞ‬ؿخٍطٔ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طؼَف رخْٓ ‪ٝ‬ح‪ٟ‬ؼ‪ٜ‬خ (‪،)Shannon‬‬
‫‪ٝ‬هي حٓظويٓض ك‪ ٢‬ه‪٤‬خّ حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ٝ ،٢‬ك‪ ٢‬ه‪٤‬خّ طٌِلش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‪ ٖٓٝ ،‬ؿخٗذ آهَ‬
‫ًخٕ ُظِح‪٣‬ي حُي‪ ٍٝ‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪ٞٓ٧ ١‬حم حُٔخٍ حُؼخُٔ‪٤‬ش أػَ ٓزخَٗ ػِ‪ ٠‬حُٔلخٓزش‪ ،‬اً كَ‪ٟ‬ض‬
‫ػِ‪ ٠‬حُٔلخٓز‪ ٖ٤‬إٔ ‪ُٞٞ٣‬ح ح‪ٛ‬ظٔخٓخ هخ‪ٛ‬خ ُِ٘ظَ‪٣‬خص ‪ٝ‬حُٔلخ‪ ْ٤ٛ‬حُظ‪ ٢‬طلٌْ ٓو‪ٓٞ‬خص ‪ٝ‬آُ‪٤‬خص ‪ٌٙٛ‬‬
‫ح‪ٞٓ٧‬حم ٓؼَ ٗظَ‪٣‬ش حُٔللظش‪ٓٝ ،‬خ ‪٣‬ظلَع ػ٘‪ٜ‬خ ٖٓ كَ‪٤ٟ‬خص ًلَ‪٤ٟ‬ش حُٔ‪ٞ‬م حُٔخُ‪ ٢‬حٌُلئ‪،1‬‬
‫‪ٌٛٝ‬ح ٓخ أًي َٓس أهَ‪ ٟ‬ػِ‪ ٠‬أ‪٤ٔٛ‬ش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ ‪ٝ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ٌٙٛ ،‬‬
‫ح‪٧‬ه‪َ٤‬س أ‪ٛ‬زلض ٓ‪ٜ‬يٍح ٍث‪٤ٔ٤‬خ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص رخُ٘ٔزش ُِٔظؼخِٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ح‪ٞٓ٧‬حم حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬
‫ٖٓ ه‪ٓ ٍ٬‬خ ٓزن ٗٔظ٘ظؾ‪:‬‬
‫‪ -‬إ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ً ٢‬خٕ ‪٤ُٝ‬ي ح‪ٗ٫‬ل‪ٜ‬خٍ ر‪ ٖ٤‬حٌُِٔ‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٩‬ىحٍس) حُ‪ًٞ‬خُش(؛‬
‫‪ -‬حػظٔخى حًَُ٘خص ػِ‪ ٠‬حُظٔ‪ َ٣ٞ‬حُوخٍؿ‪ً ٢‬خٕ ىحكؼخ ك‪ ٢‬ظ‪ ٍٜٞ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪٢‬؛‬
‫‪ -‬ح‪ُٓ٧‬ش ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُؼخُٔ‪٤‬ش ٓخ‪ٔٛ‬ض ك‪ ٢‬ظ‪ٓ ٍٜٞ‬زيأ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ُ‪ٍَٝ٠‬س ط‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬خص‬
‫ٓ‪٬‬ثٔش ُٔٔظويٓ‪ٜ٤‬خ ‪٫‬طوخً حُوَحٍ حُٔ٘خٓذ؛‬
‫‪ -‬ى‪ ٍٝ‬ح‪ٞٓ٧‬حم حُٔخٍ حُؼخُٔ‪٤‬ش ك‪ ٢‬طلؼ‪ َ٤‬ى‪ ٍٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪٢‬؛‬
‫‪٘ٛ -‬خى كـ‪ٞ‬س ر‪ ٖ٤‬ػِٔ‪٤‬ش حُظ٘ظ‪ َ٤‬حُٔلخٓز‪٪ُ ٢‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ٝ ،٢‬ر‪ ٖ٤‬حُ‪ٞ‬حهغ حُؼِٔ‪.ُٚ ٢‬‬
‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ٓخ ‪ ٞٛ‬ا‪ ٫‬ري‪ُٜٔ َ٣‬طِق حَُ٘٘ ‪ٌٛ‬ح ح‪٧‬ه‪ ٞٛ َ٤‬ػَ‪ٝ ٝ‬ار‪٬‬ؽ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص‬
‫حُٔلخٓز‪٤‬ش ُ‪َ١٨‬حف‬
‫حُوخٍؿ‪٤‬ش ى‪ ٕٝ‬حُظلون ٖٓ ٓ‪ٜٗٞٔ٠‬خ‪ ،‬أٓخ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف رٔل‪ ٜٚٓٞ‬حُٔؼخ‪ٜ٣ َٛ‬يف اُ‪ ٠‬حُظلون‬
‫‪ٝ‬حٌُ٘ق ػٖ ٓخ‬
‫‪ ٌٖٔ٣‬اهلخإ‪ ٖٓ ٙ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪ٜ‬خٓش‪ ،‬حُظ‪ ٢‬طئى‪ ١‬اُ‪ ٠‬ط‪ٔٓ َ٤ِ٠‬ظويٓ‪ٜ٤‬خ‪.‬‬

‫* حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُِ ٢‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٢ٛ:‬ه‪ٔ٤‬ش ٓخ ‪٣‬لظ‪ٓ ٖٓ ٚ٣ٞ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص حهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ٖٓ ‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬ش ٗظَ ٓٔظويّ ‪ ٌٙٛ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬ك‪٢‬‬
‫حطوخً هَحٍحص حهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‬
‫ًحص ػ‪٬‬هش رخُٔئٓٔش‪.‬‬
‫‪٤ُٝ 1‬ي ٗخؿ‪ ٢‬حُل‪٤‬خُ‪ٗ ،٢‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش‪ٍٞ٘٘ٓ ،‬حص ح‪ً٧‬خى‪٤ٔ٣‬ش حُؼَر‪٤‬ش حُٔلظ‪ٞ‬كش ك‪ ٢‬حُيحٗٔخٍى‪ٓ ، 2007 ،‬ظخف ػِ‪ ٠‬حُٔ‪ٞ‬هغ‪:‬‬
‫> ‪ 2013/04/03 ،>www. ao. Academy,ong‬ػِ‪ ٠‬حُٔخػش ‪ ، 368ٙ ،21.00‬رظ‪َٜ‬ف‪.‬‬
‫‪-8-‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫انفشع انصاًَ‪ :‬يفهىو اإلفصاغ انًؽاعثً‬

‫‪٘ٛ‬خى حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حٌُظخد حٌُ‪ ٖ٣‬ططَه‪ٞ‬ح اُ‪ٓ ٠‬ل‪ ّٜٞ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ٗ ٢‬ـي ٖٓ ر‪:ْٜ٘٤‬‬
‫‪ -1‬ؼغٍٍ ػهً خشاسيح " ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ ٞٛ‬طِي حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ ٢‬طَ٘٘‪ٛ‬خ ح‪٩‬ىحٍس ُِـ‪ٜ‬خص‬
‫حُوخٍؿ‪٤‬ش ٖٓ ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ر‪ٜ‬يف ٓوخرِش حكظ‪٤‬خؿخط‪ٜ‬خ حُٔوظِلش ٖٓ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‬
‫حُٔظؼِوش رؤػٔخٍ حُٔئٓٔش‪ َٔ٘٣ٝ ،‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف أ‪٣‬ش ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ا‪٠٣‬خك‪٤‬ش ٓلخٓز‪٤‬ش أ‪ ٝ‬ؿ‪َ٤‬‬
‫ٓلخٓز‪٤‬ش‪ ،‬طخٍ‪٣‬و‪٤‬ش أ‪ٔٓ ٝ‬ظوزِ‪٤‬ش ط‪َٜ‬ف ر‪ٜ‬خ ح‪٩‬ىحٍس ‪ٝ‬طظ‪ٜ٘ٔ٠‬خ حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪".1‬‬
‫‪ -2‬ػثاط يهذي انشٍشاصي " ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪٣‬ؼ٘‪ ٍٞٔٗ ٢‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬ؿٔ‪٤‬غ‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪ُٓ٬‬ش ‪٩‬ػطخء ٓٔظويّ ‪ ٌٙٛ‬حُظوخٍ‪ٍٞٛ َ٣‬س ‪ٝ‬ح‪ٟ‬لش ‪ٛٝ‬ل‪٤‬لش ػٖ‬
‫‪2‬‬
‫حُ‪ٞ‬كيس حُٔلخٓز‪٤‬ش"‪.‬‬
‫‪ -3‬وصفً ػثذ انفراغ أتى انًكاسو " إ ٓ‪ٜ‬طِق ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ٓ ٢‬ل‪ٛٝ ٜٚٓٞ‬يك‪ٚ‬‬
‫حُٔؼخ‪٣ ُْ َٛ‬ؼي ٓو‪ٍٜٞ‬ح ػِ‪ٓ ٠‬ـَى ار‪٬‬ؽ أ‪ ٝ‬ػَ‪ٗ ٝ‬ظخثؾ حُو‪٤‬خّ حُٔلخٓز‪،٢‬‬
‫‪ٝ‬طلٔ‪َٛ٤‬خ رَ أ‪ٛ‬زق ح‪٘٣ َٓ٧‬ط‪ ١ٞ‬ػِ‪ ٠‬ػَ‪ٓ ٝ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ًٔ‪٤‬ش أ‪ٛٝ ٝ‬ل‪٤‬ش‪ ،‬كؼِ‪٤‬ش أ‪ٝ‬‬
‫‪3‬‬
‫طوي‪٣َ٣‬ش‪ُٜٝ ،‬خ طؤػ‪َٛ٤‬خ حُِٔل‪ٞ‬ظ ػِ‪ٓ ٠‬ظوٌ‪ ١‬حُوَحٍ"‪.‬‬
‫‪ -4‬يؽًذ انًثشون أتى صٌذ " ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ ٞٛ‬ػِٔ‪٤‬ش اظ‪ٜ‬خٍ ‪ٝ‬طوي‪ ْ٣‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪٣ٍَٝ٠‬ش‬
‫ػٖ حُ‪ٞ‬كيحص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ُ‪َ١٨‬حف حُظ‪ُٜ ٢‬خ ٓ‪ٜ‬خُق كخُ‪٤‬ش أ‪ٔٓ ٝ‬ظوزِ‪٤‬ش ر‪ٜ‬خ‪ٌٛٝ ،‬ح ‪٣‬ؼ٘‪٢‬‬
‫إٔ طؼَ‪ ٝ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص رخُو‪ٞ‬حثْ ‪ٝ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش رِـش ٓل‪ٜٓٞ‬ش ُِوخٍة حُ‪ٞ‬حػ‪ ٢‬ى‪ُ ٕٝ‬زْ‬
‫‪4‬‬
‫أ‪ ٝ‬ط‪."َ٤ِ٠‬‬

‫‪ ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ؿ‪ َ٤‬حُٔلخٓز‪ ٞٛ ٢‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حٌُ‪ٔ٣ ٫ ١‬ظ٘ي اُ‪ ٠‬أ‪٣‬ش ٓؼخ‪ٓٝ َ٤٣‬زخىة ٓلخٓز‪٤‬ش‪ َٔ٘٣ٝ ،‬طوخٍ‪ٓ َ٣‬خُ‪٤‬ش أهَ‪ ،ٟ‬أٓخ‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٜٞ‬حٌُ‪ٔ٣ ١‬ظ٘ي اُ‪ ٠‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓز‪٤‬ش حُظ‪ٜ٣ ٢‬يٍ‪ٛ‬خ ٓـِْ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش‪.‬‬
‫‪ 1‬كٔ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٢‬ه٘خٍٓش‪ٔٓ ،‬ظ‪ ٟٞ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ك‪ ٢‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ُِز٘‪ٞ‬ى ‪ٝ‬حًَُ٘خص حُٔخُ‪٤‬ش حُٔ٘خر‪ٜ‬ش حُٔ٘يٓـش ك‪ ٢‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪ٓ ،‬ـِش‬
‫ؿخٓؼش حُ٘ـخف ُ‪٨‬رلخع‪ ، 2003 ،‬حُٔـِي ‪ ، 17‬حُؼيى ح‪.96 ٙ ،ٍٝ٧‬‬
‫‪ 2‬ػزخّ ٓ‪ٜ‬ي‪ ١‬حُ٘‪َ٤‬ح ُ‪ٗ ،١‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش‪ ، 4١ ،‬ىحٍ حُٔ‪ُِ َٓ٬‬طزخػش ‪ٝ‬حَُ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ ،‬حٌُ‪٣ٞ‬ض‪. 322ٙ ، 1990 ،‬‬
‫‪ٛٝ 3‬ل‪ ٢‬ػزي حُلظخف أر‪ ٞ‬حٌُٔخٍّ‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.69 ٙ ،‬‬
‫‪ٓ 4‬لٔي حُٔزَ‪ٝ‬ى أر‪٣ُ ٞ‬ي‪ ،‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش ‪ٝ‬حٗؼٌخٓخط‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬حُي‪ ٍٝ‬حُؼَر‪٤‬ش‪ ،4 ١ ،‬ح‪٣‬ظَحى َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ ،‬حُوخ‪َٛ‬س‪،َٜٓ ،‬‬
‫‪577ٙ ، 2118‬‬
‫‪-9-‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -5‬سظىاٌ ؼهىج ؼُاٌ " ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ ٞٛ‬طوي‪ ْ٣‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ٝ‬حُز‪٤‬خٗخص اُ‪ ٠‬حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬رٌَ٘‬
‫ٓ‪ٛٝ ،ٕٞٔ٠‬ل‪٤‬ق ‪٬ٓٝ‬ثْ ُٔٔخػيط‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬حطوخً حُوَحٍحص‪ٌُُ ،‬ي ك‪َٔ٘٣ ٜٞ‬‬
‫‪1‬‬
‫حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬حُيحهِ‪ٝ ٖ٤٤‬حُوخٍؿ‪ ٖ٤٤‬ك‪ ٢‬إٓ ‪ٝ‬حكي"‪.‬‬
‫ٖٓ ؿخٗذ آهَ كيىص ُـ٘ش اؿَحءحص حُظيه‪٤‬ن حُٔ٘زؼوش ػٖ ‪ٓ AICPA‬خ‪٤ٛ‬ش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‬
‫حُٔ٘خٓذ ُي‪٘ٓ ٟ‬خه٘ظ‪ٜ‬خ ُِٔؼ‪٤‬خٍ حُؼخُغ ٖٓ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُظيه‪٤‬ن رٔخ ‪ " ٢ِ٣‬إ ٓؼط‪٤‬خص ػَ‪ٝ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬كوخ ُٔزخىة حُٔلخٓزش حُٔظؼخٍف ػِ‪ٜ٤‬خ طوظ‪ ٢٠‬ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬ػ٘‪َٜ‬‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔ٘خٓذ ك‪ ٌٙٛ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ؛ ‪ًُٝ‬ي ر٘ؤٕ ؿٔ‪٤‬غ ح‪ ٍٞٓ٧‬حُٔخى‪٣‬ش) حُـ‪٣َٛٞ‬ش(‪٣ٝ ،‬و‪ٜ‬ي ‪٘ٛ‬خ‬
‫رؼ٘‪ َٜ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ ٞٛ‬إٔ ‪ ٌٕٞ٣‬ػِ‪ِٛ ٠‬ش ‪ٝ‬ػ‪٤‬وش رٌَ٘ ‪ٓٝ‬لظ‪ ٟٞ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪،‬‬
‫‪ٝ‬رخُٔ‪ٜ‬طِلخص حُٔٔظويٓش ك‪ٜ٤‬خ‪ًٌُٝ ،‬ي رخُٔ‪٬‬كظخص حَُٔكوش ر‪ٜ‬خ‪ًُٝ ،‬ي رٌ‪٤‬ل‪٤‬ش طـؼَ ُظِي‬
‫‪2‬‬
‫حُو‪ٞ‬حثْ ه‪ٔ٤‬ش اػ‪٤ٓ٬‬ش ٖٓ ‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬ش ٗظَ ٓٔظويٓ‪ ٌٙٛ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ "‪.‬‬

‫ٖٓ ه‪ٓ ٍ٬‬خ طْ طوي‪ٓ ٖٓ ٚٔ٣‬لخ‪ٔٗ ْ٤ٛ‬ظ٘ظؾ ٓخ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪ -‬ؿٔ‪٤‬غ حُٔلخ‪ًٍِ ْ٤ٛ‬ص ػِ‪ٍَٟٝ ٠‬س ط‪ َ٤ٛٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص اُ‪ٔٓ ٠‬ظويٓ‪ٜ٤‬خ؛‬
‫‪ -‬ؿٔ‪٤‬غ حُٔلخ‪ًٍِ ْ٤ٛ‬ص ػِ‪ ٠‬إٔ ‪ ٌُٜٙ ٌٕٞ٣‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص طؤػ‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬هَحٍ ٓٔظويٓ‪ٜ٤‬خ؛‬
‫‪ -‬حهظِلض حُٔلخ‪ ْ٤ٛ‬ك‪ ٢‬طلي‪٣‬ي ًٔ‪٤‬ش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪٣ ٢‬ـذ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٜ‬خ‪ ،‬ك٘ـي ك‪ ٢‬حُٔل‪ّٜٞ‬‬
‫ح‪ٝ ،ٍٝ٧‬حُؼخٗ‪ٝ ،٢‬حُؼخُغ إٔ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ ًَ َٔ٘٣‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‪ ،‬أٓخ حُٔل‪ ّٜٞ‬حَُحرغ ك‪٘٤‬ظَ‪ ١‬اظ‪ٜ‬خٍ‬
‫ًَ ٓخ ‪ ،١ٍَٟٝ ٞٛ‬أٓخ حُٔل‪ ّٜٞ‬حُوخْٓ كِْ ‪٣‬ليى ًٔ‪٤‬ش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔل‪ٜ‬ق ػ٘‪ٜ‬خ؛‬
‫‪ -‬ك‪ ٢‬حُٔلخ‪ ْ٤ٛ‬ح‪ٍ٧‬رؼش ح‪٣ ُْ ٠ُٝ٧‬ظْ ك‪ٜ٤‬خ طلي‪٣‬ي ‪١‬ز‪٤‬ؼش ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‪ ،‬ر‪ٔ٘٤‬خ ك‪ ٢‬حُٔل‪ّٜٞ‬‬
‫حُوخْٓ كوي طْ ك‪ َٜ‬حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٔٓ ٢‬ظويٓ‪ ٖ٤‬ىحهِ‪ )ٖ٤٤‬اىحٍس حُٔئٓٔش(‪ٔٓٝ ،‬ظويٓ‪ٖ٤‬‬
‫هخٍؿ‪ )ٖ٤٤‬حُٔٔظؼَٔ‪ ،ٕٝ‬حُٔلِِ‪ ٕٞ‬حُٔخُ‪ ،ٕٞ٤‬حُـ‪ٜ‬خص حُلٌ‪٤ٓٞ‬ش(‪ٌٛ ،‬ح حُل‪ٗ ْٜٓ َٜ‬ظَح‬
‫‪٫‬هظ‪٬‬ف كخؿش حُٔٔظويٓ‪ٔٓٝ ٖ٤‬ظ‪ ٟٞ‬هيٍحط‪ ْٜ‬ػِ‪ ٠‬طلٔ‪ َ٤‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‪.‬‬

‫‪ٍٟٞ 1‬حٕ كِ‪ٞ‬س ك٘خٕ‪ ،‬طط‪ ٍٞ‬حُلٌَ حُٔلخٓز‪ٓ( ٢‬يهَ ٗظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش)‪ ،4 ١ ،‬ىحٍ حُؼوخكش ‪ٝ‬حُيحٍ حُؼِٔ‪٤‬ش َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪،‬‬
‫ػٔخٕ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪298 ٙ ،2001 ،‬‬
‫‪ٓ 2‬ؼ‪ٞ‬ى ؿخ‪٣‬ي حُؼخَٓ‪ ،١‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش )ٓ٘‪ٜ‬ؾ ػِٔ‪ُِ٘ٔ ٢‬خًَ حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬كِ‪ُٜٞ‬خ(‪ ، 4١ ،‬ىحٍ حُٔ٘خ‪ٛ‬ؾ َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪،‬‬
‫ػٔخٕ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪.479 ٙ ، 2010 ،‬‬
‫‪- 10 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -‬أطلن ٓغ طؼَ‪٣‬ق ًَ ٖٓ ه٘خٍٓش ‪ٝ‬أر‪ ٞ‬حٌُٔخٍّ ‪ٜٔٗ٧‬خ ًٍِح ػِ‪ ٠‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص رٔوظِق‬
‫أٌٗخُ‪ٜ‬خ)ًٔ‪٤‬ش أ‪ٞٗ ٝ‬ػ‪٤‬ش‪ٓ ،‬لخٓز‪٤‬ش أ‪ ٝ‬ؿ‪ٓ َ٤‬لخٓز‪٤‬ش‪ ،‬طخٍ‪٣‬و‪٤‬ش أ‪ٔٓ ٝ‬ظوزِ‪٤‬ش(‪ٝ ،‬حُظ‪ ٢‬ط‪ ْٜ‬ؿٔ‪٤‬غ‬
‫ٓٔظويٓ‪ٜ٤‬خ‪.‬‬
‫طـيٍ ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬إٔ ‪٘ٛ‬خى حهظ‪٬‬ف ًز‪ َ٤‬ر‪ ٖ٤‬حُؼَ‪ٝ ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‪ ،‬كخُؼَ‪ َ٤٘٣ ٝ‬اُ‪٠‬‬
‫حُطَ‪٣‬وش أ‪ ٝ‬ح‪ِٞٓ٧‬د أ‪ ٝ‬حٌَُ٘ حٌُ‪٣ ١‬ظْ ر‪ ٚ‬ط٘ظ‪ ْ٤‬اظ‪ٜ‬خٍ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔظؼِوش ر٘ظخثؾ‬
‫ٗ٘خ‪ ١‬حُٔئٓٔش ‪ًَِٛٓٝ‬خ حُٔخُ‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش رٔخ ‪ٜٔٓ َٜٔ٣‬ش ٓٔظويٓ‪ ٌٙٛ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ ػ٘ي‬
‫طو‪ ْ٤٤‬أىحء حُٔئٓٔش ‪ٝ‬حطوخً حُوَحٍحص حُؼي‪٣‬يس حُٔظؼِوش ر‪ٜ‬خ‪ ،‬أٓخ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ك‪ ٜٞ‬اٍكخم ا‪٠٣‬خكخص‬
‫طظ٘خ‪ ٍٝ‬ا‪٠٣‬خف أ‪ ٝ‬طل‪ َ٤ٜ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُوخ‪ٛ‬ش رخُز٘‪ٞ‬ى حُ‪ٞ‬حٍىس ك‪ِٛ ٢‬ذ حُو‪ٞ‬حثْ؛ ‪ًُٝ‬ي ر‪ٜ‬يف‬
‫‪1‬‬
‫أ‪ ٫‬طٌ‪ ٕٞ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ُِٔئٓٔش ٓ‪ِِ٠‬ش ‪.‬‬

‫انًطهة انصاًَ‪ :‬أهًٍح وأهذاف اإلفصاغ انًؽاعثً‬

‫انفشع األول‪ :‬أهًٍح اإلفصاغ انًؽاعثً‬
‫طٌٖٔ أ‪٤ٔٛ‬ش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪ُٓ٬‬ش ُٔٔخػيس ٓٔظويٓ‪٢‬‬
‫‪2‬‬
‫حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬حطوخً حُوَحٍ حُٔ٘خٓذ‪ ،‬ك‪٤‬غ ‪٣‬لون حُِٔح‪٣‬خ حُظخُ‪٤‬ش‪:‬‬
‫‪ٔ٣ -‬خ‪ ْٛ‬ك‪ ٢‬طلي‪٣‬ي ح‪ٓ٧‬ؼخٍ حُٔ٘خٓزش ُِٔ‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬ح‪ٞٓ٧‬حم حُٔخُ‪٤‬ش‪ ،‬ك‪٤‬غ ‪٣‬ئى‪ ١‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‬
‫اُ‪ ٠‬طول‪ ٞ٤‬ػيّ حُظؤًي ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخ‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ‪ٝ ،‬اهزخٍ حُٔيهَ‪ ٖ٣‬ػِ‪ ٠‬طوي‪ ْ٣‬أٓ‪ٞ‬حُ‪ْٜ‬‬
‫ُِٔٔظؼَٔ‪ ،ٖ٣‬ك‪٤‬غ طٌ‪ ٕٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ٓظ‪ٞ‬كَس ‪ٓٝ‬ظخكش ُِـٔ‪٤‬غ ى‪ ٕٝ‬طل‪ِ٤‬؛‬
‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ر‪ٍٜٞ‬س ى‪٣ٍٝ‬ش ‪٣‬ؼَٔ ػِ‪ ٠‬طول‪ ٞ٤‬ػيّ طٔخػَ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‪،‬‬
‫‪ٝ‬حٌُ‪ ١‬طٔظـِ‪ ٚ‬ح‪َ١٧‬حف ىحهَ حُٔئٓٔش ُظلو‪٤‬ن ٌٓخٓذ ؿ‪ َ٤‬ػخى‪٣‬ش؛‬
‫‪٣ -‬ؼَٔ ػِ‪ٔٓ ٠‬خػيس ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش ك‪ ٢‬ح‪ٓ٫‬ظويحّ ح‪ٓ٧‬ؼَ ُِٔ‪ٞ‬حٍى‬
‫ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ٖٓ ه‪ ٍ٬‬حطوخً حُوَحٍ حُٔ٘خٓذ؛‬

‫‪ٓ 1‬لٔي حَُ٘‪٣‬ق ط‪ٞ‬ك‪٤‬ن‪ ،‬ه‪٤‬خّ ٓظطِزخص حُؼَ‪ٝ ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُؼخّ ‪ٝ‬طو‪ٓ ْ٤٤‬ي‪ ٟ‬ط‪ٞ‬حكَ‪ٛ‬خ ك‪ ٢‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ٓ ،‬ـِش ح‪٩‬ىحٍس‬
‫حُؼخٓش‪ ،1989 ،‬حُؼيى ‪.125 ٙ ،61‬‬
‫‪ٓ 2‬لٔي ٓ‪ٜ‬ي‪٤ٟ ١‬ق هللا‪ ،‬ح‪٫‬طـخ‪ٛ‬خص حُلي‪٣‬ؼش ُظط‪ٝ َ٣ٞ‬ظ‪٤‬لش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬كن ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش ‪ٝ‬ح‪٩‬ر‪٬‬ؽ‬
‫حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪٤ُٝ‬ش‪ ،‬حُٔئطَٔ حُي‪ ٢ُٝ‬ح‪ ٍٝ٧‬ك‪ ٍٞ‬حُٔلخٓزش ‪ٝ‬حَُٔحؿؼش ك‪ ٢‬ظَ ر‪٤‬جش ح‪٧‬ػٔخٍ حُي‪٤ُٝ‬ش‪ 05-04 ،‬ى‪ٔٔ٣‬زَ ‪،2012‬‬
‫ؿخٓؼش حُٔٔ‪ِ٤‬ش‪ ،‬حُـِحثَ‪3ٙ ،‬‬
‫‪- 11 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ٔ٣ -‬خ‪ ْٛ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬كَ ٌِٓ٘ش حُ‪ًٞ‬خُش ُٔخ ‪ٞ٣‬كَ‪ٓ ٖٓ ٙ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص طٔٔق‬
‫رخٓظَٔحٍ حُؼ‪٬‬هش حُظؼخهي‪٣‬ش ر‪ ٖ٤‬ح‪٩‬ىحٍس ‪ٝ‬حُٔٔخ‪.ٖ٤ٔٛ‬‬
‫ٖٓ ه‪ ٍ٬‬ح‪ٛ٧‬يحف حُٔخروش ٗٔظ٘ظؾ‪:‬‬
‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪٣ ٢‬ؼي ٖٓ أ‪ ْٛ‬أى‪ٝ‬حص طو‪ً ْ٤٤‬لخءس ح‪٧‬ىحء ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ‪ ١‬ك‪ ٢‬ح‪ٞٓ٧‬حم‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش؛‬
‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ُٚ ٢‬ى‪ ٍٝ‬ك‪ ٢‬طلو‪٤‬ن حُظ٘ٔ‪٤‬ش ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‪.‬‬

‫انفشع انصاًَ‪ :‬أهذاف اإلفصاغ انًؽاعثً‬

‫‪1‬‬
‫‪ٜ٣‬يف ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف اُ‪ٓ ٠‬خ ‪:٢ِ٣‬‬
‫‪ٛٝ -‬ق حُز٘‪ٞ‬ى حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ‪ٝ ،‬ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬ه‪٤‬خٓخص ٓ‪٬‬ثٔش ُ‪ ٌٜٙ‬حُز٘‪ٞ‬ى ػيح طِي حُو‪٤‬خٓخص‬
‫حُٔ٘يٍؿش ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ًظلي‪٣‬ي حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش حُٔويٍس ُ‪٨‬ى‪ٝ‬حص حُٔخُ‪٤‬ش ٖٓ هخٍؽ‬
‫حُوخثٔش حُٔخُ‪٤‬ش؛‬
‫‪ٛٝ‬ق حُز٘‪ٞ‬ى ؿ‪ َ٤‬حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ‪ٝ ،‬ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬ه‪٤‬خٓخص ٓ٘خٓزش ُ‪ٜ‬خ‪ًٛٞ ،‬ق حُ‪ٔ٠‬خٗخص‬ ‫‪-‬‬
‫حُٔزخَٗس ‪ٝ‬ؿ‪ َ٤‬حُٔزخَٗس ُِي‪ ٕٞ٣‬حُٔٔ٘‪ٞ‬كش ُ‪٦‬هَ‪ٖ٣‬؛‬
‫‪ -‬ط‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ُٔٔخػيس حُٔٔظؼَٔ‪ٝ ٖ٣‬حُيحث٘‪ُ ٖ٤‬ظو‪ٓ ْ٤٤‬وخ‪ٝ َ١‬حكظٔخ‪٫‬ص ًَ ٖٓ‬
‫حُز٘‪ٞ‬ى حُٔؼظَف ‪ٝ‬ؿ‪ َ٤‬حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ‪ً ،‬ظ‪٤ٟٞ‬ق ٓ‪٤‬خٓش حُٔئٓٔش ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخَُ‪ٖٛ‬؛‬
‫‪ -‬ط‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ٓ‪ٜٔ‬ش طٔٔق ُٔٔظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش رخُٔوخٍٗش ‪ ٖٟٔ‬حُٔ٘ش حُ‪ٞ‬حكيس‬
‫‪ٝ‬ر‪ ٖ٤‬حُٔ٘‪ٞ‬حص حُٔخروش؛‬
‫‪ -‬ط‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ػٖ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُلخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔٔظوزِ‪٤‬ش؛‬
‫‪ٔٓ -‬خػيس حُٔٔظؼَٔ‪ ٖ٣‬ك‪ ٢‬طوي‪ َ٣‬حُؼخثي ػِ‪ ٠‬ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ‪ً ،‬ظلي‪٣‬ي ٗٔزش ط‪٣ُٞ‬ؼخص ح‪.ْٜٓ٧‬‬
‫ٖٓ ه‪ ٍ٬‬ح‪ٛ٧‬يحف حُٔخروش ٗٔظ٘ظؾ‪:‬‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ٜ٣ ٢‬يف اُ‪ ٠‬اُحُش حُـٔ‪ٝ ٝٞ‬طـ٘ذ حُظ‪ َ٤ِ٠‬ك‪ ٢‬ع ٍ‪ ٝ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‬
‫حُٔلخٓز‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪ 1‬أكٔي رِوخ‪ٗ ،١ٝ‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش‪ ،‬ؽ‪ ، 4‬طؼَ‪٣‬ذ ٍ‪٣‬خ‪ ٝ‬ػزي هللا‪ ،‬ىحٍ حُ‪٤‬خُ‪ٝ َُِ٘٘ ١ٍٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ ،‬ػٔخٕ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪، 2009 ،‬‬
‫‪.403ٙ‬‬
‫‪- 12 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫انًطهة انصانس‪ :‬أَىاع اإلفصاغ انًؽاعثً‬

‫إ ُ‪٪‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ٓ ٢‬ل‪ٔٗ ّٜٞ‬ز‪ٌٛٝ ،٢‬ح ري‪ ٍٙٝ‬أكَُ ػيس أٗ‪ٞ‬حع ُ‪ ٖٓ ٚ‬ر‪ٜ٘٤‬خ ٓخ ‪:٢ِ٣‬‬

‫انفشع األول‪ :‬اإلفصاغ ؼغة كًٍح انًؼهىياخ‬

‫‪ -1‬اإلفصاغ انكايم )انشايم( ‪(Divulgation complète) :‬‬
‫‪ َ٤٘٣‬اُ‪ٓ ٠‬ي‪٤ُٞٔٗ ٟ‬ش حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ٝ ،‬أ‪٤ٔٛ‬ش طـط‪٤‬ظ‪ٜ‬خ ‪ٓ ١٧‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ًحص طؤػ‪َ٤‬‬
‫ٓلٔ‪ ّٞ‬ػِ‪ ٠‬هَحٍحص ٓٔظويّ طِي حُظوخٍ‪1َ٣‬؛ أ‪ ١‬إٔ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش حُظخ‪َٛ‬س‬
‫رخُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ طـ‪٤‬ذ ػِ‪ ٠‬أ‪ ١‬طٔخإٍ ٖٓ ؿخٗذ ٓٔظويٓ‪ٜ٤‬خ‪ٝ ،2‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُ٘خَٓ‬
‫‪٘ٛ‬خ ‪٣ ٫‬ؼ٘‪ ٢‬ػَ‪ً ٝ‬خكش حُظلخ‪ ٖٓ َ٤ٛ‬أكيحع‪ٝ ،‬ػِٔ‪٤‬خص‪ٝ ،‬ظَ‪ٝ‬ف ‪ٝ‬حؿ‪ٜ‬ظ‪ٜ‬خ حُٔئٓٔش ى‪ٕٝ‬‬
‫طٔ‪3ِ٤٤‬؛ ًُي إٔ ػِٔ‪٤‬ش اٗظخؽ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ٝ‬ط‪ِٜ٤ٛٞ‬خ ٌِٓلش ٖٓ ٗخك‪٤‬ش‪ٗ ٖٓٝ ،‬خك‪٤‬ش أهَ‪ً ٟ‬ؼَس‬
‫حُظلخ‪ َ٤ٛ‬ؿ‪ َ٤‬حُٔ‪ٜٔ‬ش طول‪ ٖٓ ٞ‬حُويٍس ػِ‪ ٠‬ح‪ٓ٫‬ظ‪٤‬ؼخد‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلفصاغ انؼادل )‪)Divulgation équitable‬‬
‫إ ‪ٌٛ‬ح حُ٘‪ٞ‬ع ٖٓ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪٘٣‬ط‪ ١ٞ‬ػِ‪ٛ ٠‬يف أه‪٬‬ه‪ًُٝ ،٢‬ي رظطز‪٤‬ن ٓؼخِٓش ٓظٔخ‪٣ٝ‬ش‬
‫ُـٔ‪٤‬غ حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظِٔ‪ُِ ٖ٤‬و‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪4‬؛ أ‪ ١‬طِ‪٣ٝ‬ي‪ ْٛ‬ر٘لْ حٌُٔ‪٤‬ش ٖٓ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‪ٝ ،‬ك‪٢‬‬
‫‪5‬‬
‫‪ٝ‬هض ‪ٝ‬حكي‪.‬‬
‫‪ -3‬اإلفصاغ انكافً )‪)Divulgation adéquate‬‬
‫‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬حُلي ح‪٧‬ىٗ‪ٓ ٖٓ ٠‬ويحٍ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪٣ ٢‬ـذ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٜ‬خ رطَ‪٣‬وش ‪ ٫‬طٌ‪ٕٞ‬‬
‫ك‪ٜ٤‬خ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ٓ‪ِِ٠‬ش؛ أ‪٣ ١‬ـذ ػيّ كٌف أ‪ً ٝ‬ظٔخٕ أ‪ ٝ‬اهلخء أ‪٣‬ش ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ؿ‪٣َٛٞ‬ش‪، 6‬‬

‫‪ٍٟٞ 1‬حٕ كِ‪ٞ‬س ك٘خٕ‪ ،‬حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔؼخ‪ ٖٓ َٛ‬حُٔزخىة اُ‪ ٠‬حُٔؼخ‪ ،2١ ،َ٤٣‬ىحٍ ‪ٝ‬حثَ َُِ٘٘‪ ،‬ػٔخٕ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪،‬‬
‫‪.73 ٙ ،2006‬‬
‫‪ 2‬هخُي حُوط‪٤‬ذ‪ ،‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ًَُ٘خص حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش حُؼخٓش ح‪ٍ٧‬ىٗ‪٤‬ش ك‪ ٢‬ظَ ٓؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓزش حُي‪٢ُٝ‬‬
‫ٍهْ (‪ٓ ،)1‬ـِش ؿخٓؼش ىٓ٘ن‪ ، 2002 ،‬حُٔـِي حُؼخٖٓ‪ ،‬حُؼيى حُؼخٗ‪.145 ٙ ،٢‬‬
‫‪ٍٟٞ 3‬حٕ كِ‪ٞ‬س ك٘خٕ‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.145 ٙ ،‬‬
‫‪ 4‬حُي‪٘ٛ ٕٝ‬ي‪ ،ًَٖٔ٣‬حُ٘ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓز‪٤‬ش‪ ،4١ ،‬طؼَ‪٣‬ذ ًٔخٍ هِ‪٤‬لش أر‪٣ُ ٞ‬ي‪ ،‬ح‪ٌ٘ٓ٩‬يٍ‪٣‬ش‪767 ٙ 766ٙ ،1990 ،َٜٓ ،‬‬
‫‪ٓ 5‬ئ‪٣‬ي حُٔخػي‪ ،١‬هخْٓ ػِ‪ ٢‬ػَٔحٕ حُز‪٤‬خط‪ ،٢‬كخػِ‪٤‬ش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬طوِ‪ َ٤‬حُلٔخى حُٔخُ‪ٝ ٢‬ح‪٩‬ىحٍ‪ ،١‬حُٔئطَٔ حُي‪٢ُٝ‬‬
‫ح‪ ٍٝ٧‬ك‪ ٍٞ‬حُٔلخٓزش ‪ٝ‬حَُٔحؿؼش ك‪ ٢‬ظَ ر‪٤‬جش ح‪٧‬ػٔخٍ حُي‪٤ُٝ‬ش‪ 05-04 ،‬ى‪ٔٔ٣‬زَ ‪ ، 2012‬ؿخٓؼش حُٔٔ‪ِ٤‬ش‪ ،‬حُـِحثَ‪. 2 ٙ ،‬‬
‫‪ٓ 6‬خٓ‪ٓ ٢‬لٔي حُ‪ٞ‬هخى‪ٗ ،‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش‪ ، 4١ ،‬ىحٍ حُٔٔ‪َ٤‬س َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ ،‬ػٔخٕ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪.217 ٙ ، 2001 ،‬‬
‫‪- 13 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫ًٔخ إٔ ٓل‪ ّٜٞ‬حُلي ح‪٧‬ىٗ‪٘ٛ ٠‬خ ؿ‪ٓ َ٤‬ليى رٌَ٘ ىه‪٤‬ن اً ‪٣‬وظِق كٔذ ح‪٫‬كظ‪٤‬خؿخص‬
‫‪ٝ‬حُٔ‪ٜ‬خُق‪.1‬‬

‫‪ -4‬اإلفصاغ انرفاظهً (‪)Divulgation différentiel‬‬

‫ك‪٣ ٚ٤‬ظْ حُظًَ‪ ِ٤‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ر‪ٍٜٞ‬س ِٓو‪ٜ‬ش ‪ٓٝ‬وظ‪َٜ‬س ػِ‪ ٠‬حُظلخ‪ َٟ‬أ‪ٝ‬‬
‫حُظلخ‪ٝ‬ص ر‪ ٖ٤‬حُز٘‪ٞ‬ى رؼوي حُٔوخٍٗخص ُظ‪٤ٟٞ‬ق حُظـ‪َ٤‬حص حُـ‪٣َٛٞ‬ش‪ٝ ،‬طلي‪٣‬ي ح‪٫‬طـخ‪ ٙ‬حُؼخّ ُظِي‬
‫حُظـ‪َ٤‬حص‪٣ٝ ،2‬لظَ‪ٓ ٝ‬ئ‪٣‬ي‪ٌٛ ٝ‬ح ح‪٫‬طـخ‪ٔٓ ٙ‬ظؼَٔح أهَ ىٍح‪٣‬ش ‪ٝ‬حٓظ‪٤‬ؼخرخ ٖٓ حُٔٔظؼَٔ حُؼخى‪،١‬‬
‫‪ٌٛٝ‬ح حُ٘‪ٞ‬ع ٖٓ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ٓخُحٍ ٓلَ ؿيٍ ‪ ٞٛٝ‬اؿَحء ؿ‪ٓ َ٤‬وز‪ ٍٞ‬ػٔ‪ٓٞ‬خ‪.‬‬
‫طـيٍ ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬ػيّ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى طؼخٍ‪ ٝ‬ؿ‪ ١َٛٞ‬ر‪ ٖ٤‬ح‪ٞٗ٧‬حع حُؼ‪٬‬ػش ح‪ ،٠ُٝ٧‬كخ‪٩‬ك‪ٜ‬خف‬
‫حٌُخَٓ ‪٫‬ري ‪ٝ‬إٔ ‪ً ٌٕٞ٣‬خك‪٤‬خ ‪ٝ‬ػخى‪ٛٝ َٟ٣ ٌُٖ ،٫‬ل‪ ٢‬ػزي حُلظخف أر‪ ٞ‬حٌُٔخٍّ " أٗ‪ٌٖٔ٣ ٚ‬‬
‫ح‪ٓ٫‬ظـ٘خء ػٖ ‪ ٌٙٛ‬ح‪ٞٗ٧‬حع حُؼ‪٬‬ػش ‪ٝ‬حٓظزيحُ‪ٜ‬خ رخ‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُلؼخٍ رخػظزخٍ إٔ حُلخػِ‪٤‬ش طٔظ‪ٜ‬يف‬
‫‪3‬‬
‫طلو‪٤‬ن أ‪ٛ‬يحف ٓليىس"‪.‬‬

‫انفشع انصاًَ‪ :‬اإلفصاغ انًؽاعثً ؼغة غثٍؼح انًغرصًش‬

‫‪ -1‬اإلفصاغ انىلائً )انرمهٍذي( ‪(Divulgation protégée) :‬‬

‫‪ٌٛ‬ح حُ٘‪ٞ‬ع ٖٓ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ٜ٣‬يف اُ‪ ٠‬كٔخ‪٣‬ش حُٔٔظؼَٔ حُؼخى‪ ١ً ١‬حُويٍس حُٔلي‪ٝ‬ىس ػِ‪٠‬‬
‫حٓظويحّ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔخُ‪٤‬ش‪ ٌٙٛ ، 4‬ح‪٧‬ه‪َ٤‬س ط‪ٜ‬يف اُ‪ٓ ٠‬لخ‪ُٝ‬ش حُو‪٠‬خء ػِ‪ ٠‬أ‪٣‬ش أ‪َٟ‬حٍ هي‬
‫طِلن حُٔٔظؼَٔ حُؼخى‪ٝ ،5١‬هي ك‪ٍٟٞ َٜ‬حٕ ك٘خٕ كِ‪ٞ‬س حُٔٔظؼَٔ حُؼخى‪ ١‬ك‪ ٢‬حُٔٔخ‪ٖ٤ٔٛ‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ٝ‬حُٔوَ‪ ٖ٤ٟ‬أ‪ ٝ‬حُيحث٘‪ٝ ،ٖ٤‬حُٔٔظؼَٔ‪ ٖ٣‬حُوخٍؿ‪. ٖ٤٤‬‬

‫‪ٓ 1‬ـي‪ ١‬أكٔي حُـؼزَ‪ ، ١‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ٟٞ ٢‬ء حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓز‪٤‬ش حُي‪٤ُٝ‬ش – ىٍحٓش ٓ‪٤‬يحٗ‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش حُي‪٤ُٝ‬ش‬
‫حُٔؼ‪ٞ‬ى‪٣‬ش ُِ‪ٜ٘‬خػخص حُلي‪٣‬ي‪٣‬ش ٓخري – رلغ‪٣ ُْ ،‬ظْ ًًَ حْٓ حُـخٓؼش‪ ،‬حُٔؼ‪ٞ‬ى‪٣‬ش‪ٓ ، 2110 ،‬ظخف ػِ‪٠‬‬
‫‪ 2013/04/16 ،> rooad.net /uploods/new/ifsah,doc .‬ػِ‪ ٠‬حُٔخػش‪.5ٙ ، 20:33‬‬
‫‪ٍٟٞ 2‬حٕ كِ‪ٞ‬س ك٘خٕ‪ ،‬حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔؼخ‪ ٖٓ َٛ‬حُٔزخىة اُ‪ ٠‬حُٔؼخ‪َٓ ،َ٤٣‬ؿغ ٓخرن‪.475 ٙ ،‬‬
‫‪ٛٝ 3‬ل‪ ٢‬ػزي حُلظخف أر‪ ٞ‬حٌُٔخٍّ‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.42 ٙ ،‬‬
‫‪ٍٟٞ 4‬حٕ كِ‪ٞ‬س ك٘خٕ‪ ،‬طط‪ ٍٞ‬حُلٌَ حُٔلخٓز‪ٓ )٢‬يهَ ٗظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش(‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.446 ٙ ،‬‬
‫‪ٓ 5‬خٓ‪ٓ ٢‬لٔي حُ‪ٞ‬هخى‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.190 ٙ ،‬‬
‫‪ٍٟٞ 6‬حٕ كِ‪ٞ‬س ك٘خٕ‪ ،‬حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔؼخ‪ ٖٓ َٛ‬حُٔزخىة اُ‪ ٠‬حُٔؼخ‪َٓ ،َ٤٣‬ؿغ ٓخرن‪477 ٙ ،‬‬
‫‪- 14 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -2‬اإلفصاغ انرصمٍفً )اإلػاليً( ‪)Divulgation informative(:‬‬

‫‪٣‬لظَ‪ٌٛ ٝ‬ح حُ٘‪ٞ‬ع ٖٓ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ٓٔظؼَٔح ك‪٤ٜ‬لخ ًح ىٍح‪٣‬ش ‪ٝ‬ح‪٬١‬ع ‪ٝ‬حٓؼ‪ٔ٣ٝ ،ٖ٤‬ظِي‬
‫حُويٍس ػِ‪ ٠‬حُظلِ‪ٝ َ٤‬ػوي حُٔوخٍٗخص ‪ٝ‬اؿَحء حُظ٘زئحص رطَ‪٣‬وش ٓ‪٤ٜ٘‬ش‪ُٝ ، 1‬وي ظ‪ٌٛ َٜ‬ح حُ٘‪ٞ‬ع‬
‫ٗظ‪٤‬ـش حُى‪٣‬خى أ‪٤ٔٛ‬ش حُٔ‪٬‬ءٓش رخػظزخٍ‪ٛ‬خ أكي حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حَُث‪٤ٔ٤‬ش ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش‪،‬‬
‫‪ٗٝ‬ظ‪٤‬ـش ُ‪ ٌٜٙ‬حُوخ‪٤ٛ‬ش ًخٕ حُظل‪ٗ ٍٞ‬ل‪ ٞ‬حُٔطخُزش رخ‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔ‪٬‬ثٔش ‪٧‬ؿَح‪ٝ‬‬
‫حطوخً حُوَحٍحص‪ ٖٓٝ ،‬أٓؼِش ًُي ‪:‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُوخ‪ٛ‬ش رؤػَ طـ‪َ٤‬حص ٓٔظ‪٣ٞ‬خص ح‪ٓ٧‬ؼخٍ‪ٝ ،‬اػيحى‬
‫حُظوخٍ‪ َ٣‬حَُٔكِ‪٤‬ش‪......‬حُن‪.2‬‬
‫ٖٓ ه‪ٓ ٍ٬‬خ ٓزن ٗٔظ٘ظؾ ٓخ ‪:٢ِ٣‬‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُ‪ٞ‬هخث‪٣ ٢‬ظلن اُ‪ ٠‬كي ًز‪ٓ َ٤‬غ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حٌُخَٓ‪ُٔ ،‬خ ‪ٞ٣‬كَحٗ‪ٓ ٖٓ ٚ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص‬ ‫‪-‬‬
‫طـ‪٤‬ذ ػِ‪ ٠‬أ‪ ١‬طٔخإٍ‬
‫ٖٓ ؿخٗذ ٓٔظويٓ‪ ٌٙٛ ٢‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص؛‬
‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُظؼو‪٤‬ل‪٣ ٢‬ل‪ ١ٞ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُظوِ‪٤‬ي‪١‬؛‬
‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُظؼو‪٤‬ل‪٣ ٢‬لي ٖٓ حُِـ‪ٞ‬ء اُ‪ ٠‬حُٔ‪ٜ‬خىٍ حُيحهِ‪٤‬ش ُِل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬خص‬
‫ا‪ٟ‬خك‪٤‬ش رطَم ؿ‪٤ٍٔٓ َ٤‬ش‪ٝ ،‬حُظ‪٣ ٢‬ظَطذ ػِ‪ٜ٤‬خ طلو‪٤‬ن ٌٓخٓذ ُزؼ‪ ٞ‬حُلجخص ػِ‪٠‬‬
‫كٔخد كجخص أهَ‪.ٟ‬‬

‫انفشع انصانس‪ :‬اإلفصاغ ؼغة دسظح االنرضاو‬

‫‪ -1‬اإلفصاغ اإلظثاسي )انًمٍُ ( ‪(Divulgation obligatoire) :‬‬

‫‪٣‬و‪ٜ‬ي رؤٗ‪ ٚ‬ط‪ٞ‬ؿي ‪٤ٛ‬جش أ‪٘ٓ ٝ‬ظٔش ٓؼ‪٘٤‬ش ط‪ٜ‬يٍ حُٔؼخ‪ َ٤٣‬أ‪ ٝ‬ح‪ ْٓ٧‬حُظ‪ ٢‬طلٌْ اػيحى‬
‫حُو‪ٞ‬حثْ ‪ٝ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ًٌُٝ ،‬ي طليى ٗ‪ٞ‬ع ‪٤ًٔٝ‬ش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ ٢‬طل‪ ٌٙٛ ١ٞ‬حُو‪ٞ‬حثْ‬
‫‪ٝ‬حُظوخٍ‪ ،3َ٣‬اً ‪ٜ٣‬يف ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ح‪٩‬ؿزخٍ‪ ١‬اُ‪ ٠‬طلو‪٤‬ن حُٔ‪ِٜ‬لش حُؼخٓش‪.‬‬

‫‪ٍٟٞ 1‬حٕ كِ‪ٞ‬س ك٘خٕ‪ ،‬حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔؼخ‪ ٖٓ َٛ‬حُٔزخىة اُ‪ ٠‬حُٔؼخ‪َٓ ،َ٤٣‬ؿغ ٓخرن‪488 ٙ ،‬‬
‫‪ 2‬ػزخّ ٓ‪ٜ‬ي‪ ١‬حُ٘‪َ٤‬حُ‪َٓ ،١‬ؿغ ٓخرن‪324ٙ ،‬‬
‫‪ 3‬حُي‪ ٖ٣‬حُي‪َٛ‬ح‪ ،١ٝ‬حُٔ‪٤‬ي َٓح‪٣‬خ ٓلٔي‪ ،‬انًؽاعثح وانًشاظؼح‪ ،‬حُيحٍ حُـخٓؼ‪٤‬ش‪ ،‬ح‪ٌ٘ٓ٩‬يٍ‪٣‬ش‪.66 ٙ ، 2001 ،َٜٓ ،‬‬
‫‪- 15 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -2‬اإلفصاغ االخرٍاسي) غٍش انًمٍُ( ‪(Divulgation volontaire) :‬‬

‫‪٣‬و‪ٜ‬ي ر‪ ٚ‬إٔ ُِٔي‪ٓ ٖ٣َ٣‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ػٖ ح‪٧‬ىحء حُلخُ‪ٝ ٢‬حُٔٔظوزِ‪ُٔ ٢‬ئٓٔخط‪ ْٜ‬أًؼَ ٖٓ‬
‫ؿ‪ٌُ ،َْٛ٤‬ح ُي‪ ْٜ٣‬حُلخكَ ػِ‪ ٠‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش ر‪ٜ‬يف طلو‪٤‬ن ٓ‪ِٜ‬لش‬
‫‪1‬‬
‫ًحط‪٤‬ش‪ ٌٙٛ ٖٓٝ ،‬حُل‪ٞ‬حكِ حٗولخ‪ ٝ‬طٌِلش ٓؼخٓ‪٬‬ص طزخىٍ ح‪ٍٝ٧‬حم حُٔخُ‪٤‬ش ُِٔئٓٔش‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ٖٓ ؿ‪ٜ‬ش أهَ‪٘ٛ ٟ‬خى كَ‪٣‬ن ٖٓ حٌُظخد ‪ ِٕٝ٤ٔ٣‬ر‪ٔٓ ٖ٤‬ظ‪٪ُ ٖ٤٣ٞ‬ك‪ٜ‬خف ‪ٔٛ‬خ‪:‬‬
‫‪ -‬اإلفصاغ انًصانً (‪ ٞٛ :)Divulgation idéal‬حٌُ‪٣ ١‬ظلون ػ٘يٓخ طٌ‪ ٕٞ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫حُٔ٘٘‪ٍٞ‬س ػِ‪ ٠‬ىٍؿش ػخُ‪٤‬ش ٖٓ حُظل‪ٝ َ٤ٜ‬حُيهش ‪ٝ‬حُٔ‪ٜ‬يحه‪٤‬ش‪ٝ ،‬إٔ ‪٣‬ظْ ػَ‪ٜٟ‬خ‬
‫رخُ‪ٍٜٞ‬س ‪ٝ‬ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬هض حٌُ‪٘٣ ١‬خٓذ حكظ‪٤‬خؿخص ‪ٍٝ‬ؿزخص ًَ ٓٔظويّ؛‬
‫‪ -‬اإلفصاغ انًًكٍ أو انىالؼً (‪ ٞٛ : )Divulgation possible‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حٌُ‪ٞ٣ ١‬حُٕ‬
‫ر‪ ٖ٤‬حُلخثيس حُظ‪ٓ ٢‬ظظلون ٖٓ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‪ٝ ،‬ر‪ ٖ٤‬طٌِلش طِي حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‪َ٣ٝ ،‬طٌِ ‪ٌٛ‬ح‬
‫حُٔل‪ ّٜٞ‬ػِ‪ ٠‬حُٔزخىة ‪ٝ‬ح‪ ٍٞٛ٧‬حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔ‪٤‬خٓخص ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش‪.‬‬

‫اٗ‪ ٖٓ ٚ‬حٌُٖٔٔ طلي‪٣‬ي حُؼ‪ٞ‬حَٓ ‪ٝ‬ح‪٫‬ػظزخٍحص حُظ‪ ٢‬طليى حُٔٔظ‪ ٟٞ‬حُٔؼخُ‪٪ُ ٢‬ك‪ٜ‬خف ٖٓ‬
‫حُ٘خك‪٤‬ش حُ٘ظَ‪٣‬ش حُزلظش‪ ،‬ا‪ ٫‬إٔ ‪ٌٛ‬ح حُٔٔظ‪ ٌٖٔ٣ ٫ ٟٞ‬ط‪ٞ‬ك‪ ٖٓ َٙ٤‬حُ٘خك‪٤‬ش حُ‪ٞ‬حهؼ‪٤‬ش؛ ‪ًُٝ‬ي‬
‫‪ٓ٧‬زخد ُؼَ ٖٓ أ‪ٜٔٛ‬خ ػيّ ح‪ُٔ٩‬خّ حٌُخَٓ رطز‪٤‬ؼش حُ٘ٔخًؽ حُٔوظِلش ‪ٝ‬حُٔظؼيىس ُِوَحٍحص حُظ‪٢‬‬
‫ط٘ظَ اُ‪ ٠‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ًٔيه‪٬‬ص ُ‪ٜ‬خ‪ًٌُٝ ،‬ي ػيّ ح‪ُٔ٩‬خّ رٔي‪ ٟ‬كٔخٓ‪٤‬ش ‪ ٌٙٛ‬حُوَحٍحص‬
‫ُِزيحثَ حُٔوظِلش ٖٓ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش‪ ،‬رخ‪ٟ٩‬خكش اُ‪ ٠‬حُظلخ‪ٝ‬ص حٌُز‪ُ َ٤‬يٍؿش حٓظـخرش‬
‫ٓظوٌ‪ ١‬طِي حُوَحٍحص‪ٝ ،3‬ػِ‪ٌٛ ٠‬ح ح‪ٓ٧‬خّ ٗـي ٓؼظْ حُزخكؼ‪َ٣ ٖ٤‬رط‪ ٕٞ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔ٘خٓذ‬
‫رخ‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُ‪ٞ‬حهؼ‪.٢‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Frederek Choi, Carol Ann Frost, Gary k. Meek, International Accounting, 7 edition, New Jersey,‬‬
‫‪United States of America, 2011, p120.‬‬
‫‪ 2‬أكٔي ٓوِ‪ٞ‬ف‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.19-18 ٙ ٙ ،‬‬
‫‪ٓ 3‬لٔي ٓطَ‪ ٠ٓٞٓ ،‬حُٔ‪٣ٞ‬ط‪َٓ ،٢‬ؿغ ٓخرن‪.343ٙ ،‬‬
‫‪- 16 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫انًثؽس انصاًَ‪ :‬ياهٍح انمىائى وانرماسٌش انًانٍح‬

‫انًطهة األول‪ :‬يفهىو انمىائى وانرماسٌش انًانٍح‬

‫‪٘ٛ‬خى حٌُؼ‪ ٖٓ َ٤‬حُظؼخٍ‪٣‬ق ػٖ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪٤٘ٓ ًٌَٗ ،‬خ‪:‬‬

‫"طٔؼَ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُ‪ِ٤ٓٞ‬ش ح‪ٓ٧‬خٓ‪٤‬ش ُظ‪ َ٤ٛٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش ُ‪َ١٨‬حف‬
‫حُوخٍؿ‪٤‬ش‪ٝ ،‬ػِ‪ ٠‬حَُؿْ ٖٓ إٔ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش هي طلظ‪ ١ٞ‬ػِ‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ٓ‪ٜ‬خىٍ هخٍؽ‬
‫‪1‬‬
‫حُٔـ‪٬‬ص حُٔلخٓز‪٤‬ش "‪.‬‬

‫ًٔخ ‪ ٌٖٔ٣‬حُو‪ ٍٞ‬رؤٗ‪ٜ‬خ ػَ‪ ًَُِِٔ ٢ٌِ٤ٛ ٝ‬حُٔخُ‪ُِ٘٘ٔ ٢‬ؤس ‪ٝ‬أىحث‪ٜ‬خ ه‪ ٍ٬‬كظَس ٓؼ‪٘٤‬ش‪،‬‬
‫ك‪٤‬غ طٌ‪٬ٓ ٕٞ‬ثٔش ُٔوظِق كجخص ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ ‪٫‬طوخً حُوَحٍحص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حَُحٗيس‬
‫‪ٝ‬طٔخػي أ‪ٛ‬لخد حُٔ٘٘ؤس ك‪ ٢‬طو‪ً ْ٤٤‬لخءس حٓظـ‪ ٍ٬‬ح‪٩‬ىحٍس ُٔ‪ٞ‬حٍى حُٔ٘٘ؤس‪.‬‬

‫ك‪٤‬غ طٌَ٘ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش أكي حُٔ‪ٜ‬خىٍ حَُث‪٤ٔ٤‬ش ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ًُٝ‬ي رؼي إٔ ‪٣‬ظْ طيه‪٤‬و‪ٜ‬خ‬
‫ٖٓ هزَ حُٔيهن حُوخٍؿ‪٤ُ ٢‬ظْ ح‪٫‬ػظٔخى ػِ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬حطوخً حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حُوَحٍحص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ٖٓ‬
‫‪2‬‬
‫هزَ ٓٔظويٓ‪ٜ٤‬خ‪.‬‬

‫ًٔخ طؼي حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُٔ٘ظؾ حُ٘‪ٜ‬خث‪ُِ٘ ٢‬ظخّ حُٔلخٓز‪ ،٢‬ك‪ ٢ٜ‬طِو‪ ٚ‬ؿٔ‪٤‬غ حُؼِٔ‪٤‬خص‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬كيػض ك‪ ٢‬حُٔ٘٘ؤس ه‪ ٍ٬‬حُلظَس حُٔخُ‪٤‬ش‪ٝ ،‬طو‪٠‬غ ػِٔ‪٤‬ش اػيحى‪ٛ‬خ ُؼيى ٖٓ حُٔزخىة‬
‫حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔظؼخٍف ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ ٌٙٛٝ‬حُٔزخىة طليى حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪٣ ٢‬ـذ إٔ طِ٘ٔ‪ٜ‬خ حُو‪ٞ‬حثْ‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪١ 1‬خٍم ػزي حُؼخٍ كٔخى‪ ،‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ ،‬حُيحٍ حُـخٓؼ‪٤‬ش‪.35ٙ ،2005 ،َٜٓ ،‬‬
‫‪ٓ َ٤ٔٓ 2‬لٔي حُ٘خ‪ٛ‬ي ‪١ٝ‬خٍم ػزي حُؼخٍ كٔخى‪ ،‬ه‪ٞ‬حػي اػيحى ‪ٝ‬ط‪ َ٣ٜٞ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ُِز٘‪ٞ‬ى ‪ٝ‬كوخ ُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش‪،‬‬
‫حطلخى حُٔ‪ٜ‬خٍف حُؼَر‪٤‬ش‪.20ٙ ،2000 ،‬‬
‫‪- 17 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ٌٖٔ٣‬حُو‪ ٍٞ‬إٔ حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٢ٛ‬حُٔ٘ظؾ حُ٘‪ٜ‬خث‪ ٢‬حٌُ‪ٜ٣ ١‬يٍ ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش حُٔ٘ش أ‪ٝ‬‬
‫حُلظَس حُٔخُ‪٤‬ش ُِ٘ظخّ حُٔلخٓز‪٘٣ٝ ،٢‬ظَٔ ػِ‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ٓخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬ؿ‪ٓ َ٤‬خُ‪٤‬ش‪ ،‬حُظ‪ ٢‬طؼظزَ اكي‪ٟ‬‬
‫‪ٓٝ‬خثَ ط‪ َ٤ٛٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ُ‪َ١٨‬حف ًحص حُؼ‪٬‬هش‪ٝ ،‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٢ٛ‬ؿِء ٖٓ حُظوخٍ‪َ٣‬‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش‪ ،‬ك‪٤‬غ ‪٘ٛ‬خى رؼ‪ ٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔ‪ٜٔ‬ش حُظ‪ ٌٖٔ٣ ٢‬حُل‪ ٍٜٞ‬ػِٔ‪ٜ‬خ ٖٓ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪،‬‬
‫‪ٝ‬طلظخؽ اُ‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬خص طٌٔ‪٤ِ٤‬ش ‪ ٌٖٔ٣‬حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ ٖٓ حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ ٌٖٔ٣ٝ‬حُظؼز‪ َ٤‬ػٖ ًُي رخٌَُ٘ حُزٔ‪ ٢٤‬حُظخُ‪:٢‬‬

‫طَ٘ٔ حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش رو‪٬‬ف حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُؼي‪٣‬ي ٖٓ ح‪ٌٗ٧‬خٍ ٓؼخٍ ‪:‬هطخد ٍث‪ْ٤‬‬
‫ٓـِْ اىحٍس حًَُ٘ش حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٜ‬ش ُِٔٔخ‪ٝ ٖ٤ٔٛ‬حُٔٔظؼَٔ‪ ٖ٣‬حُٔلظِٔ‪ٝ ٖ٤‬ؿ‪ٝ ،َْٛ٤‬ط‪ٞ‬هؼخص‬
‫‪ٝ‬ط٘زئحص ح‪٩‬ىحٍس ‪ٝ‬رو‪٘ٗ ٜٙٞ‬خ‪ ١‬حًَُ٘ش حُٔخُ‪ٝ ٢‬حُٔٔظوزِ‪...٢‬اُن ‪ ،‬ر‪ٔ٘٤‬خ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫كظٔؼَ ؿِءح ٖٓ ػِٔ‪٤‬ش اػيحى ‪ٝ‬ح‪ٛ‬يحٍ حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ٝ ،‬حٌَُ٘ حُظخُ‪ٟٞ٣ ٢‬ق ًُي‪:‬‬

‫‪- 18 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫الشكل رقم ‪ :01‬القوائم والتقارير المالية‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪ًٔ :‬خٍ حُي‪ٜٓ ٖ٣‬طل‪ ٠‬حُي‪َٛ‬ح‪ ،١ٝ‬حُٔلخٓزش حُٔظ‪ٓٞ‬طش ‪ٝ‬كوخ ُِٔؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔخُ‪٤‬ش‪،َٜٓ ،‬‬
‫‪.15ٙ ،2007‬‬

‫‪- 19 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫انًطهة انصاًَ‪ :‬أهذاف انمىائى انًانٍح‬

‫ط‪ٜ‬يف حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش رٌَ٘ ػخّ اُ‪ ٠‬ط‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ػٖ حًَُِٔ حُٔخُ‪ٝ ٢‬أىحء حُٔ٘٘ؤس‬
‫‪ٝ‬حُظـ‪َ٤‬حص ك‪ ٢‬حًَُِٔ حُٔخُ‪ُٔٔ ٢‬خػيس ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬حطوخً حُوَحٍحص حَُٗ‪٤‬يس‪،‬‬
‫ٌُح ط٘٘ؤ أ‪ٛ‬يحف حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش أٓخٓخ ٖٓ حكظ‪٤‬خؿخص حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬حُوخٍؿ‪ ٖ٤٤‬حٌُ‪٣ ٖ٣‬ؼظٔي‪ٕٝ‬‬
‫ػٔ‪ٓ ٠‬خ طويٓ‪ ُْٜ ٚ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪ ،‬ك‪٤‬غ ‪٣‬ظْ ط‪ٞ‬ؿ‪ ٚ٤‬أ‪ٛ‬يحف حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ٗل‪ ٞ‬حُٔ‪ِٜ‬لش‬
‫حُؼخٓش ُظويّ حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حُٔٔظويٓ‪ٝ ،ٖ٤‬طٌٔ٘‪ ٖٓ ْٜ‬طلي‪٣‬ي ٓي‪ ٟ‬هيٍس حُٔ٘٘ؤس ػِ‪ ٠‬ط‪٤ُٞ‬ي‬
‫حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ؿ‪٤‬يس‪٣ٝ ،‬ظْ ‪٤ٛ‬خؿظ‪ٜ‬خ ُظويّ هَحٍحص حُٔٔظؼَٔ‪ٝ ٖ٣‬حُيحث٘‪ًَٔ ٖ٤‬ؿغ ‪َ٣‬طٌِ‪ٕٝ‬‬
‫ػِ‪.ٚ٤‬‬

‫‪ ٖٓٝ‬أؿَ ٓخ طْ ًًَ‪ ٙ‬كبٕ طلي‪٣‬ي أ‪ٛ‬يحف حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ًحص حُـَ‪ ٝ‬حُؼخّ‪ ،‬طظطِذ‬
‫ح‪ُٔ٩‬خّ رخُٔو‪ٓٞ‬خص حُظخُ‪٤‬ش‪:‬‬

‫‪ ‬ك‪ٝ َٜ‬طؼ‪ ٖ٤٤‬حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬حُوخٍؿ‪ ٖ٤٤‬حَُث‪ُِ ٖ٤٤ٔ٤‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش؛‬

‫‪ ‬ط‪٤ٜ٘‬ق حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬حُوخٍؿ‪ ٖ٤٤‬حَُث‪ُِ ٖ٤٤ٔ٤‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬كن ىٍؿش ٓؼَكظ‪ْٜ‬‬
‫ُ‪ ٍٞٓ٨‬حُٔخُ‪٤‬ش؛‬
‫‪ ‬طلي‪٣‬ي ‪١‬ز‪٤‬ؼش ح‪٫‬كظ‪٤‬خؿخص ٖٓ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ٌَُ كجش ٖٓ حُٔٔظويٓ‪ٓ ،ٖ٤‬غ طلي‪٣‬ي ‪ٝ‬ط‪٤ٟٞ‬ق‬
‫حُـِء حُٔ٘ظَى ٓ٘‪ٜ‬خ؛‬
‫‪ ‬حُزلغ ػٖ َٓحًِ حُ‪٠‬ؼق ك‪ ٢‬حُٔٔخٍٓش حُظ‪ ٢‬طل‪ ٍٞ‬ى‪ ٕٝ‬طِز‪٤‬ش ح‪٫‬كظ‪٤‬خؿخص حُٔ٘ظًَش‬
‫ٖٓ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص؛‬
‫‪ ‬إٔ ‪٣‬ظ‪ٞ‬كَ ح‪١٩‬خٍ حُلٌَ‪ ١‬حُٔلٌْ حٌُ‪ ٖٔ٠٣ ١‬طِز‪٤‬ش ح‪٫‬كظ‪٤‬خؿخص حُٔ٘ظًَش ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص‬
‫ٌُخكش حُط‪ٞ‬حثق حُٔٔظويٓش ُِظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪- 20 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫ط٘ل‪ َٜ‬أ‪ ْٛ‬أ‪ٛ‬يحف حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ٔ٤‬خ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪ ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔظؼِوش رخُٔ٘٘ؤس ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬طٔخػي حُلجخص حُٔوظِلش ك‪ ٢‬حطوخً‬

‫‪1‬‬
‫حُوَحٍحص حَُٗ‪٤‬يس حُظ‪ ٢‬طلون أ‪ٛ‬يحك‪ٜ‬خ؛‬
‫‪ ‬طٌٔ‪ٔٓ ٖ٤‬ظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ٖٓ حُظ٘زئ رخُ٘ٔزش ُِظط‪ٍٞ‬حص ‪ٝ‬ح‪ٟٝ٧‬خع ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‬
‫حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ُِٔ٘٘ؤس ‪ٝ‬هيٍط‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬طلو‪٤‬ن حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ‪ٓٝ‬يحى حُظِحٓخط‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ط‪٣ُٞ‬غ‬
‫‪2‬‬
‫ح‪ٍ٧‬رخف ػِ‪ ٠‬حُٔٔخ‪ٖ٤ٔٛ‬؛‬
‫‪ ‬طو‪ ْ٤٤‬هيٍس حُٔ٘٘ؤس ػٔ‪ ٠‬حٓظويحّ أٓ‪ٞ‬حُ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬طلو‪٤‬ن أ‪ٛ‬يحك‪ٜ‬خ ‪ٝ‬طو‪ً ْ٤٤‬لخءس ح‪٩‬ىحٍس رخُو‪٤‬خّ‬
‫رخُٔٔئ‪٤ُٝ‬خص حُٔ‪ًِٞ‬ش اُ‪ٜ٤‬خ‪ ،‬ح‪ َٓ٧‬حٌُ‪٣ ١‬ؼظزَ ٓئَٗح ػِ‪ ٠‬هيٍس حُٔ٘٘ؤس ػِ‪ٞٓ ٠‬حؿ‪ٜ‬ش‬
‫‪3‬‬
‫ٓ٘خكٔ‪ٜ٤‬خ ‪ٝ‬حُللخظ ػٔ‪ ٠‬روخث‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حٓظَٔحٍ‪٣‬ظ‪ٜ‬خ؛‬
‫‪ ‬ط‪ٜ‬يف حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش اُ‪ ٠‬ط‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ػٖ حًَُِٔ حُٔخُ‪ٝ ٢‬أىحء حُٔ٘٘ؤس ‪ٝ‬حُظـ‪َ٤‬حص‬
‫‪4‬‬
‫ك‪ ٢‬حًَُِٔ حُٔخُ‪ُٔٔ ٢‬خػيس ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬حطوخً حُوَحٍحص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش؛‬
‫‪ ‬ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حُلخؿخص حُؼخٓش ُٔؼظْ ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٓٝ‬غ ًُي ك‪ ٫ ٢ٜ‬ط‪ٞ‬كَ ًخكش‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪٣ ٢‬لظخؿ‪ٜ‬خ حُٔٔظويٓ‪ُٜ٘ ٖ٤‬غ حُوَحٍحص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‪ ٌٙٛ ٕ٧ ،‬حُو‪ٞ‬حثْ‬
‫‪5‬‬
‫طؼٌْ كو‪ٝ ٢‬حُ‪ ٠‬كي ًز‪ َ٤‬ح‪٥‬ػخٍ حُٔخُ‪٤‬ش ُ‪٨‬كيحع ‪ٝ‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُٔخروش‪.‬‬

‫أٗخٍص ُـ٘ش ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش اُ‪ ٠‬إٔ أ‪ٛ‬يحف حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ُ‪ٔ٤‬ض أ‪ٛ‬يحكخ ؿخٓيس‬
‫‪ٝ‬اٗٔخ طظؤػَ رؼيى ٖٓ حُؼ‪ٞ‬حَٓ ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ‪ٝ‬حُٔ‪٤‬خٓ‪٤‬ش ُظ٘خٓذ حُٔـظٔغ حٌُ‪ ١‬طؼي ك‪ٚ٤‬‬
‫‪ ٌٙٛ‬حُو‪ٞ‬حثْ‪ٝ ،‬ػِ‪ٟٞ ٠‬ء ًُي كيىص ػيىح ٖٓ أ‪ٛ‬يحف حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش أ‪ٜٔٛ‬خ ٓخ ‪: 6٢ِ٣‬‬

‫‪1‬‬
‫‪bernardraffournier ,op-cit, p13.‬‬
‫‪ . 2‬عبد الجابر السٌد طه‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪777‬‬
‫‪ 3‬رضوان حلوة جنان‪ ،‬النموذج المحاسبً المعاصر من المبادئ إلى المعاٌٌر‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬األردن‪ ،‬الطبعة الثانٌة‪،‬‬
‫‪ ،7006‬ص‪545‬‬
‫‪ٌ 4‬حً محمد أبو طالب‪ ،‬معاٌٌر التقارٌر الدولٌة ونظرٌة المحاسبة وفقا ألحدث التعدٌالت التً تمت على معاٌٌر المحاسبة‬
‫الدولٌة‪ ،‬شرطة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.98‬‬
‫‪ 5‬عباس مهدي الشسرازي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.564‬‬
‫‪ 6‬من‪:‬‬
‫‪ -‬مإٌد سلٌمان أبانمً‪ 3 ،‬معوقات محاسبٌة تواجه المنئآت‪ ،‬جرٌدة الرٌاض الٌومٌة‪ٌ 5 ،‬ولٌو ‪7008‬‬
‫‪mabanmy@alriyadh.com‬‬
‫‪ -‬محمد محمود عبد ربه محمد‪ ،‬طرٌقك إلى البروصة‪ ،‬الداري الجامعٌة‪ ،‬االسكندرٌة‪ ،‬مصر‪.537 ،7000 ،‬‬
‫‪- 21 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬ط‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ط‪٬‬ءّ حُٔٔظؼَٔ‪ ٖ٣‬حُلخُ‪ٝ ٖ٤٤‬حُٔلظِٔ‪ٝ ٖ٤‬حُيحث٘‪ٓ٫ ٖ٤‬ظويحٓ‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حطوخً‬

‫حُوَحٍحص ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ‪٣‬ش ‪٘ٓٝ‬ق حُوَ‪ ٝٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش؛‬
‫‪ ‬ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔل‪٤‬يس ُِٔٔظؼَٔ‪ٝ ٖ٣‬حُيحث٘‪٧ ٖ٤‬ؿَح‪ ٝ‬حُظ٘زئ ‪ٝ‬حُٔوخٍٗش ‪ٝ‬طو‪ْ٤٤‬‬
‫حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔظ‪ٞ‬هؼش رخُ٘ٔزش ُ‪ ٖٓ ْٜ‬ك‪٤‬غ حُٔزِؾ أ‪ ٝ‬حُظ‪ٞ‬ه‪٤‬ض ‪ٝ‬كخُش ػيّ حُظؤًي‬
‫حُٔظؼٔوش ر‪ ٌٜٙ‬حُظيكوخص؛‬
‫‪ًُٝ ‬ي ٖٓ ه‪ ٍ٬‬ىحٍٓش ‪ٝ‬طو‪ ْ٣ٞ‬ىٍؿش ٓ‪ُٞ٤‬ش حُ‪ٞ‬كيس ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬هيٍط‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬حُ‪ٞ‬كخء‬
‫ربُظِحٓخط‪ٜ‬خ ٓ‪ٞ‬حء ًخٗض ه‪َ٤ٜ‬س أّ ‪ِ٣ٞ١‬ش ح‪٧‬ؿَ ] هخثٔش حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش[؛‬
‫‪٣ ‬ـذ إٔ ط‪ٟٞ‬ق ًَ ٓخ ‪٣‬ظؼٔن رلو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش ‪ٝ‬كو‪ٞ‬م حُـ‪ٝ َ٤‬أ‪٣‬ش حُظِحٓخص أهَ‪ٟ‬‬
‫رخ‪ٟ٩‬خكش اُ‪ ٠‬أػَ حُؼِٔ‪٤‬خص ‪ٝ‬ح‪٧‬كيحع ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ػِ‪ ٌٙٛ ٠‬حُلو‪ٞ‬م ] هخثٔش حًَُِٔ‬
‫حُٔخُ‪[٢‬؛‬
‫‪٣ ‬ـذ إٔ ط‪ٟٞ‬ق ‪٣َ١‬وش حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬حُٔ‪ٞ‬حٍى ‪٤ًٝ‬ل‪٤‬ش حٓظويحٓ‪ٜ‬خ ك‪ ٌَٗ ٢‬أ‪ٍٞٛ‬‬
‫ٓوظِلش ‪ٝ‬أ‪٣‬ش ٓؼِ‪ٓٞ‬خص طل‪٤‬ي ك‪ ٢‬طو‪ ْ٤٤‬ح‪٧‬ىحء ‪ٝ‬حُظ٘زئ رخ‪ٍ٧‬رخف ك‪ ٢‬حُٔٔظوزَ‪.‬‬

‫طٔؼَ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ُِٔ٘٘ؤس ػَ‪ٟ‬خ ‪٤ٌِ٤ٛ‬خ ًحص ‪١‬خرغ ٓخُ‪ًَُِٛٔ ٢‬خ حُٔخُ‪ٓٝ ٢‬خ أٗـِط‪ٚ‬‬
‫ٖٓ ٓؼخٓ‪٬‬ص‪ٝ .‬ط‪ٜ‬يف حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ًحص ح‪٧‬ؿَح‪ ٝ‬حُؼخٓش اُ‪ ٠‬ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ػٖ حًَُِٔ‬
‫حُٔخُ‪ٗٝ ٢‬ظخثؾ حُ٘٘خ‪ٝ ١‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُظ‪ ٢‬طل‪٤‬ي هطخػخ ػَ‪٠٣‬خ ٖٓ ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫ك‪ ٢‬حطوخً حُوَحٍ‪ًٔ ،‬خ طٔخػي أ‪٠٣‬خ ك‪ ٢‬اظ‪ٜ‬خٍ ٗظخثؾ حٓظويحّ ح‪٩‬ىحٍس ُِٔ‪ٞ‬حٍى حُٔظخكش ُ‪ٜ‬خ‪، 1‬‬
‫ًٔخ طٔخػي ك‪ ٢‬حُظ٘زئ رخُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ُٔ٘٘ؤس ‪ٝ‬هخ‪ٛ‬ش ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض ‪ٝ‬حكظٔخٍ ط‪٤ُٞ‬ي ‪ٌٙٛ‬‬
‫حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ٌٖٔ٣ٝ‬طِو‪ ٚ٤‬أ‪ ْٛ‬أ‪ٛ‬يحف حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬ػ‪٬‬ػش ٍث‪٤ٔ٤‬ش‪:٢ٛ‬‬

‫‪.01‬طٌ‪ٓ ٕٞ‬ل‪٤‬يس ُِٔٔظويٓ‪ٝ ٖ٤‬حُيحث٘‪ ٖ٤‬حُٔخُ‪ ٖ٤٤‬حَُٔطوز‪ٝ ٖ٤‬حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬ح‪٥‬هَ‪ ٖ٣‬ك‪ ٢‬حطوخً‬
‫هَحٍحص ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ ‪ٝ‬ح‪٫‬ثظٔخٕ ‪ٓٝ‬خ اُ‪ًُ ٠‬ي ٖٓ هَحٍحص رٌَ٘ ٍٗ‪٤‬ي؛‬

‫‪ -‬حسٌن القاضً ومؤمون حمدان‪ ،‬المحاسبة الدولٌة ومعاٌٌرها‪ ،‬دار الثقافة لنشر والتوزٌع‪ ،7008 ،‬ص ‪-747‬‬
‫‪.775‬‬
‫‪ 1‬رضوان حلة جنان‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪546‬‬
‫‪2‬‬
‫طارق عبد العال حماد‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.76-75‬‬

‫‪- 22 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪.02‬طٔخػي حُٔٔظؼَٔ‪ٝ ٖ٣‬حُيحث٘‪ ٖ٤‬حُٔخُ‪ ٖ٤٤‬حَُٔطوز‪ٝ ٖ٤‬ؿ‪ ٖٓ َْٛ٤‬حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬طوي‪َ٣‬‬

‫ٓويحٍ ‪ٝ‬ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض ‪ٝ‬ىٍؿش حُظؤًي ٖٓ حُٔظل‪٬ٜ‬ص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔظ‪ٞ‬هؼش ٖٓ حُظ‪٣ُٞ‬غ أ‪ ٝ‬حُل‪ٞ‬حثي‬
‫أ‪ ٝ‬طِي حُٔ‪ٜ‬خكزش ُٔظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش؛‬
‫‪ .03‬طظؼِن رخُٔ‪ٞ‬حٍى ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ُِٔ٘٘ؤس ‪ٝ‬حُٔطخُزخص ػِ‪ ٌٙٛ ٠‬حُٔ‪ٞ‬حٍى ‪ٝ‬ػٖ آػخٍ‬
‫حُٔؼخٓ‪٬‬ص ‪ٝ‬ح‪٧‬كيحع ‪ٝ‬حُظَ‪ٝ‬ف حُظ‪ ٢‬طئى‪ُ ١‬ظـ‪ َ٤‬حُٔ٘٘ؤس ‪ٝ‬حُٔطخُزخص حُٔظَطزش ػِ‪ٜ٤‬خ‪.‬‬

‫‪ ٌٖٔ٣ٝ‬طز‪ ٖ٤٤‬ح‪ٛ٧‬يحف ٖٓ َٗ٘ حُظوخٍ‪ٝ َ٣‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬حٌَُ٘ حُٔ‪ٞ‬حُ‪.٢‬‬

‫‪- 23 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫الشكل رقم ‪ :02‬أهداف القوائم المالية‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪ :‬ك‪٤‬يٍ ٓلٔي ػِ‪ ٢‬ر٘‪ ٢‬ػطخ‪ٓ ،‬ويٓش ك‪ٗ ٢‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش ‪ٝ‬حَُٔحؿؼش‪ ،‬ىحٍ كخٓي َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُض ُ‪٣‬غ‪،‬‬
‫ح‪ٍ٧‬ىٕ‪ ،‬حُطزؼش ح‪94ٙ ، 2007 ،٠ُٝ٧‬‬

‫‪- 24 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫حٌَُ٘ حُظخُ‪ٟٞ٣ ٢‬ق طيٍؽ أ‪ٛ‬يحف حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ٖٓ حُؼخّ اُ‪ ٠‬حُوخ‪.ٙ‬‬

‫الشكل رقم ‪ :03‬هيكل أهداف التقارير المالية‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ‪ :‬ك‪٤‬يٍ ٓلٔي ػٔ‪ ٢‬ر٘‪ ٢‬ػطخ‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪9ٙ ،‬‬

‫‪- 25 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫انًطهة انصانس‪ :‬يكىَاخ انمىائى انًانٍح‬

‫طلخ‪ٝ‬طض أ‪٤ٔٛ‬ش حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ػزَ طخٍ‪٣‬ن حُٔٔخٍٓخص ‪ٝ‬حُٔلخ‪ٝ ْ٤ٛ‬حُٔزخىة حُٔلخٓز‪٤‬ش‪،‬‬
‫كل‪ ٢‬حُ‪ٞ‬هض حٌُ‪ً ١‬خٗض ك‪ ٚ٤‬حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش طلظَ ٌٓخٗش رخٍُس ر‪ ٖ٤‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ح‪٧‬هَ‪ ٖٓ ٟ‬ك‪٤‬غ‬
‫ح‪٤ٔٛ٧‬ش ٌٓ٘ حُوَٕ حُٔخرغ كظ‪ ٠‬ريح‪٣‬خص حُوَٕ حُؼَ٘‪ ،ٖ٣‬رخػظزخٍ أٗ‪٤‬خ طؼٌْ حًَُِٔ حُٔخُ‪٢‬‬
‫ًَُٔ٘ش رخُ‪ٍٜٞ‬س حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش حُظ‪ً ٢‬خٗض ٓخثيس ًُي حُ‪ٞ‬هض‪ٝ ،‬حُظ‪ً ٢‬خٗض طؼظوي إٔ حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش ‪٢ٛ‬‬
‫أك‪ٟٔ َ٠‬خٕ ُٔيحى ح‪ُ٫‬ظِحٓخص حطـخ‪ ٙ‬ح‪٥‬هَ‪ ،ٖ٣‬ا‪ ٫‬إٔ ‪ٝ‬ؿ‪٤‬ش حُ٘ظَ ‪ ٌٙٛ‬طَحؿؼض ُ‪ٜ‬خُق هخثٔش‬
‫حُيهَ ٌٓ٘ طٌ٘‪ َ٤‬حُٔؼ‪٤‬ي ح‪ُِٔ ٢ٌ٣َٓ٧‬لخٓز‪ ٖ٤‬حُوخٗ‪ٝ ،ٖ٤٤ٗٞ‬حُى‪٣‬خى ى ‪ ٍٝ‬حُٔ٘ظٔخص ‪ٝ‬ح‪٫‬طلخىحص‬
‫حُٔ‪٤ٜ٘‬ش حُٔلخٓز‪٤‬ش‪ٝ .‬هي أٗخٍص ُـ٘ش ح‪٩‬ؿَحءحص حُٔلخٓز‪٤‬ش حُظخرؼش ُِٔؼ‪٤‬ي ح‪ُِٔ ٢ٌ٣َٓ٧‬لخٓز‪ٖ٤‬‬
‫حُوخٗ‪ ٖ٤٤ٗٞ‬إٔ ٖٓ حُٔ‪ ْٜ‬ؿيح ػَ‪ٛ ٝ‬خك‪ ٢‬حُيهَ رٌَ٘ ىه‪٤‬ن ‪ٓٝ‬ظ‪ٞ‬حُٕ هيٍ ح‪ٌٓ٩‬خٕ‪ ،‬ى‪ٕٝ‬‬
‫ُ‪٣‬خىس أ‪ٗ ٝ‬و‪ٜ‬خٕ ك‪ ٢‬حُز‪٤‬خٗخص‪ٓٝ ،‬غ ح‪٤ٔٛ٧‬ش حُٔظِح‪٣‬يس ُوخثٔش حُيهَ‪ ،‬أهٌ ‪٘٣‬ظَ اُ‪ ٠‬حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش‬
‫حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش ً‪ٜٔ‬ش ‪ َٛٝ‬ر‪ ٖ٤‬هخثٔظ‪ٓ ٖ٤‬ظظخُ‪٤‬ظ‪ًُ ٌ٘ٓٝ .ٖ٤‬ي حُل‪ٝ ٖ٤‬كظ‪ ٠‬طؤٓ‪ٓ ْ٤‬ـِْ ٓؼخ‪َ٤٣‬‬
‫حُٔلخٓزش حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬ػخّ ‪ ، 1973‬طْ حُظؼخَٓ ٓغ هخثٔش حُيهَ رخػظزخٍ‪ٛ‬خ ح‪ً٧‬ؼَ أ‪٤ٔٛ‬ش ‪ٜٗ٧‬خ‬
‫طويّ ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ًحص ػ‪٬‬هش رظو‪ ْ٤٤‬أىحء ح‪٩‬ىحٍس ‪ٝ‬هيٍط‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬ط‪٤ُٞ‬ي ح‪ٍ٧‬رخف‪ ٞٛٝ ،‬حُ‪ٔ٠‬خٕ‬
‫ح‪ٓ٧‬خٓ‪ٔ٠ُ ٢‬خٕ ٓيحى حُوَ‪ٝ ٝٝ‬أػزخث‪ٜ‬خ‪ٝ ،‬طـ‪ٌٛ َ٤‬ح حُلخٍ رـ‪ٜٞ‬ى ٓـِْ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش حٌُ‪ ١‬أػط‪ ٠‬ىٍؿش أ‪٤ٔٛ‬ش ٓظٔخ‪٣ٝ‬ش ُٔـٔ‪ٞ‬ع حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ح‪ٓ٧‬خٓ‪٤‬ش ح‪ٍ٧‬رغ حُٔظٔؼِش ك‪٢‬‬
‫حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش ‪ٝ‬هخثٔش حُيهَ ‪ٝ‬هخثٔش حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ‪ٝ‬هخثٔش حُظـ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش ‪٣ٝ .‬ـذ إٔ‬
‫طٌ‪ ٌٙٛ ٕٞ‬حُو‪ٞ‬حثْ ٓظَحرطش ‪ٓٝ‬ظٌخِٓش اًح أٍ‪٣‬ي ُ‪ٜ‬خ إٔ طئى‪ ١‬ى‪ٍٛٝ‬خ رخٌَُ٘ حُ‪ٜ‬ل‪٤‬ق‪٣ٝ ،‬ؤط‪ٌٛ ٢‬ح‬
‫حُظَحر‪ً٘ ٢‬ظ‪٤‬ـش ‪ٜٗ٧‬خ طو‪٠‬غ ُؼِٔ‪٤‬ش حُو‪٤‬خّ ٗلٔ‪٤‬خ‪ٓ ،‬ؼَ حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬كن حُظٌِلش حُظخٍ‪٣‬و‪٤‬ش أ‪ٝ‬‬
‫ؿ‪َٛ٤‬خ‪ٗٝ ،‬ظ‪٤‬ـش ُظطز‪٤‬ن حُو‪٤‬ي حُِٔى‪ٝ‬ؽ ػِ‪ ٠‬ػِٔ‪٤‬خص حُٔ٘٘ؤس ًخكش‪ٌِٔٓ ٢ٛٝ ،‬ش ُزؼ‪ٜ٠‬خ‬
‫حُزؼ‪ ،ٞ‬ك‪ ٢ٜ‬طؼٌْ ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ٓظ٘‪ٞ‬ػش ‪ٓٝ‬وظِلش ػٖ حُٔ٘٘ؤس ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪٢‬‬
‫طو‪٤ٜ‬خ‪ٝ ،‬رخُظخُ‪ ٢‬كبٕ أ‪٣‬ش هخثٔش ٓخُ‪٤‬ش ٖٓ ‪ ٌٙٛ‬حُو‪ٞ‬حثْ ‪ ٫‬طٔظط‪٤‬غ إٔ طؼٌْ ‪ٍٞٛ‬س ‪ٝ‬ح‪ٟ‬لش ػٖ‬
‫كخٍ حُٔ٘٘ؤس رٔلَى‪ٛ‬خ‪ٝ ،‬حُٔٔظويّ ‪٣‬لظخؽ ُـٔ‪٤‬غ ‪ ٌٙٛ‬حُو‪ٞ‬حثْ ُظٌ٘‪ٍٞٛ َ٤‬س ‪ٝ‬ح‪ٟ‬لش ػ٘‪ٌٙٛ ٚ‬‬
‫حُٔ٘٘ؤس‪.‬‬

‫‪- 26 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ٌٖٔ٣‬طِو‪ٌٗٞٓ ٚ٤‬خص حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬حٌَُ٘ حُظخُ‪:٢‬‬

‫‪٣‬ـذ إٔ ‪٘٣‬ظَ اُ‪ ٠‬طٔي حُو‪ٞ‬حثْ ػٔ‪ ٠‬أٗ‪٤‬خ ريحثَ ُزؼ‪ٜ٠‬خ حُزؼ‪ٝ ٞ‬إٔ ‪٘ٛ‬خى ػ‪٬‬هش ر‪ٜ٘٤‬خ‪،‬‬
‫ك‪٤‬غ ه‪ ٍ٬‬حُلظَس حُِٓ٘‪٤‬ش طو‪ ّٞ‬حُٔ٘٘ؤس ربػيحى هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪] ٢‬حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش[ حُظ‪ ٢‬ط‪ٞ‬كَ‬
‫ٍإ‪٣‬ش ٓخً٘ش ك‪ٟٞ ٢‬ء حُـ‪ٞ‬حٗذ حُٔخُ‪٤‬ش ًَُِٔ حُٔ٘٘ؤس‪ ،‬أٓخ حُوخثٔظ‪ " ٖ٤‬هخثٔش حُيهَ ‪ٝ‬هخثٔش‬
‫حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش" كبٗ‪ٜٔ‬خ ‪٣‬ـط‪٤‬خٕ حُلظَس حُِٓ٘‪٤‬ش حُز‪٤٘٤‬ش ر‪ ٖ٤‬حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ظ‪ٔ٣ٝ ٖ٤‬خػيحٕ ك‪ ٢‬طلٔ‪َ٤‬‬
‫حُظـ‪َ٤٤‬حص حُ‪ٜ‬خٓش حُظ‪ ٢‬كيػض ه‪ ٍ٬‬حُلظَس‪ٝ ،‬حٌَُ٘ حُظخُ‪٣ ٢‬زٔ‪ًُ ٢‬ي‪:‬‬

‫‪- 27 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫ًٔخ ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ ٗؼزَ ػٖ أٗ‪ٞ‬حع حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش رٌَ٘ آهَ‪:‬‬

‫انشكم سلى ‪ :04‬ػُاصش انمىائى انًانٍح‬

‫انًصذس‪١ :‬خٍم ػزي حُؼخٍ كٔخى‪ ،‬ىُ‪ َ٤‬ططز‪٤‬ن ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش ‪ٝ‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُؼَر‪٤‬ش حُٔظ‪ٞ‬حكوش ٓؼ‪ٜ‬خ‪ ،‬كخ‪٫‬ص‬
‫ػِٔ‪٤‬ش ٓلِ‪ُٞ‬ش‪ٓ ،‬ؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش ٖٓ‪ 31- 01‬حُـِء ح‪ ،ٍٝ٧‬حُيحٍ حُـخٓؼ‪٤‬ش‪ ،‬ح‪ٌ٘ٓ٩‬يٍ‪٣‬ش‪53 ٙ، 2008 ،‬‬

‫طلظ‪ ٟٞ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬ا‪٠٣‬خكخص ‪ٝ‬ؿيح‪ ٍٝ‬ا‪ٟ‬خك‪٤‬ش ‪ٓٝ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص أهَ‪ ،ٟ‬ػِ‪ٓ ٠‬ز‪َ٤‬‬
‫حُٔؼخٍ ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ طلظ‪ ٟٞ‬ػِ‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ا‪ٟ‬خك‪٤‬ش ٓ‪٬‬ثٔش ُلخؿخص حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٍٞ‬ر٘‪ٞ‬ى ك‪٢‬‬
‫حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش ‪ٝ‬هخثٔش حُيهَ ‪ًٌُ ٌٖٔ٣ٝ‬ي إٔ طلظ‪ ٟٞ‬ػِ‪ ٠‬ا‪٠٣‬خكخص ك‪ ٍٞ‬ح‪٧‬هطخٍ ‪ٝ‬ػيّ‬
‫حُظؤًي حٌُ‪٣ ١‬ئػَ ػِ‪ ٠‬حُٔ٘٘ؤس‪ٝ ،‬أ‪٣‬ش ٓ‪ٞ‬حٍى ‪ٝ‬حُظِحٓخص ؿ‪ٓ َ٤‬ؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش‬
‫)ٓؼَ حكظ‪٤‬خ‪١‬خص حُٔؼخىٕ(‪ ٌٖٔ٣ٝ ،‬إٔ ط‪ٞ‬كَ ػِ‪ٓ ٌَٗ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ا‪ٟ‬خك‪٤‬ش ًٌُي ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ػٖ‬
‫حُوطخػخص حُــَحك‪٤‬ش ‪ٝ‬حُ‪ٜ٘‬خػ‪٤‬ش ‪ٝ‬ػٖ حُظؤػ‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬حُٔ٘٘ؤس ٗظ‪٤‬ـش طـ‪ َ٤‬ح‪ٓ٧‬ؼخٍ‪.‬‬

‫إ ح‪٧‬ؿِحء حٌُٔ‪ٗٞ‬ش ُِو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ٓظيحهِش ‪ٜٗ٧‬خ طؼٌْ ؿ‪ٞ‬حٗذ ٓوظِلش ُ٘لْ حُؼِٔ‪٤‬خص‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش أ‪ ٝ‬ح‪٧‬كيحع ح‪٧‬هَ‪ ،ٟ‬كٔغ إٔ ًَ هخثٔش طلظ‪ٓ ٟٞ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ٓوظِلش ػٖ ح‪٧‬هَ‪ ،ٟ‬ا‪ ٫‬أٗ‪ٚ‬‬

‫‪- 28 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ٜ٘ٓ ١٧ ٌٖٔ٣ ٫‬خ إٔ طويّ ؿَ‪ٟ‬خ ‪ٝ‬حكي أ‪ ٝ‬إٔ ط‪ٞ‬كَ ًخكش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪٣ٍَٝ٠‬ش ُلخؿخص‬
‫ٓلّيىس ُِٔٔظويٓ‪ ،ٖ٤‬كٔؼ‪ ٬‬هخثٔش حُيهَ طؼط‪ٍٞٛ ٢‬س ؿ‪ً َ٤‬خِٓش ػٖ ح‪٧‬ىحء ٓخ ُْ طٔظويّ‬
‫رخ‪ٗ٫‬ظَحى ٓغ حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش ‪ٝ‬هخثٔش حُظـ‪َ٤‬حص ك‪ ٢‬حًَُِٔ حُٔخُ‪.٢‬‬

‫‪- 29 -‬‬
‫مدخل إلى اإلفصاح المحاسبي والقوائم المالية‬ ‫الفصل األول‬

‫خالصح انفصم‬

‫‪٣‬ؼظزَ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬اكي‪ٗ ٟ‬و‪ ٢‬حُ‪ٞ‬ظ‪٤‬لش حُٔلخٓز‪٤‬ش‪ ٞٛٝ ،‬حُ‪ٞ‬ظ‪٤‬لش حُؼخٗ‪٤‬ش رؼي‬

‫حُو‪٤‬خّ حُٔلخٓز‪ ،٢‬كزي‪ ُٖ ٚٗٝ‬طٌ‪ُ٘ ٕٞ‬ظخثؾ حُو‪٤‬خّ ٓؼ٘‪ُٝ ،٠‬وي ظ‪ٗ َٜ‬ظ‪٤‬ـش ظ‪ًَٗ ٍٜٞ‬خص‬

‫حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش‪ٓٝ ،‬خ ٗظؾ ػ٘‪ٜ‬خ ٖٓ حٗل‪ٜ‬خٍ حٌُِٔ‪٤‬ش ػٖ ح‪٩‬ىحٍس‪ًٔ ،‬خ ًخٕ ُ‪ُٓ٨‬خص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ى‪ٍٝ‬‬

‫ًز‪ َ٤‬ك‪ًُ ٢‬ي‪ ،‬كخ‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ٔٔ٣ ٢‬ق ربُحُش حُـٔ‪ٝ ٝٞ‬حُظ‪ َ٤ِ٠‬ك‪ ٢‬ػَ‪ ٝ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‬

‫كظ‪ ٠‬طٌ‪ ٕٞ‬أًؼَ ٓ‪٬‬ءٓش ‪ٞٓٝ‬ػ‪ٞ‬ه‪٤‬ش ُٔٔظويٓ‪ٜ٤‬خ ‪٫‬طوخً حُوَحٍ حُٔ٘خٓذ‪ ،‬كبٕ ُ‪ ٚ‬ى‪ً ٍٝ‬ز‪ َ٤‬ك‪٢‬‬

‫طلو‪٤‬ن حُظ٘ٔ‪٤‬ش ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ٖٓ ه‪ ٍ٬‬حُظو‪ ٚ٤ٜ‬ح‪ٓ٧‬ؼَ ُِٔ‪ٞ‬حٍى‪٘ٛ ٖٓٝ ،‬خ كبٕ ح‪ٛ٫‬ظٔخّ ر‪ُْ ٚ‬‬

‫‪٣‬ؤص ٖٓ كَحؽ‪ ،‬رخػظزخٍ إٔ حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حُـ‪ٜ‬خص طؼظٔي رٌَ٘ ًز‪ َ٤‬ك‪ ٢‬هَحٍحط‪ٜ‬خ ػِ‪ٓ ٠‬خ طَ٘٘‪ٙ‬‬

‫حُٔئٓٔخص ٖٓ ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ ‪ٝ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪- 30 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ذًهٍذ‬

‫ك‪ ٢‬ا‪١‬خٍ ٓؼ‪ ٢‬حُـِحثَ ُ‪٪‬ك‪ٜ‬خف ك‪ ٢‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى حُؼخُٔ‪ٝ ٢‬ريح‪٣‬ش حُظل‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬حهظ‪ٜ‬خى‬
‫حُٔ‪ٞ‬م حٌُ‪٣ ١‬ظَطذ ػ٘‪ ٚ‬ىه‪ٔٓ ٍٞ‬ظؼَٔ‪ ٖ٣‬أؿخٗذ ح‪ َٓ٧‬حٌُ‪٣ ١‬ظطِذ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى ُـش ٓلخٓز‪٤‬ش‬
‫ٓ٘ظًَش ط‪ ٖٔ٠‬ىٍؿش ػخُ‪٤‬ش ٖٓ حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬حُـ‪ٞ‬ىس ك‪ ٢‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔل‪ٜ‬ق ػ٘‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش ‪ًُٝ‬ي ر‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ى ٓ‪٤‬خٓخص اك‪ٜ‬خف ؿي‪٣‬يس طؼظزَ ٖٓ ر‪ ٖ٤‬أ‪ ْٛ‬حُظلي‪٣‬خص حُظ‪ ٢‬طَكؼ‪ٜ‬خ ؿ‪ٜٞ‬ى‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُـِحثَ‪ ،‬اً ط‪ٜ‬يف ٖٓ ‪ٍٝ‬حث‪ٜ‬خ اُ‪ ٠‬طلٔ‪ ٖ٤‬ى‪ ٍٝ‬حُٔلخٓزش ك‪ ٢‬حٗظخؽ‬
‫ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ ٌٖٔ٣‬ح‪٫‬ػظٔخى ػِ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬حُظ‪ٞ‬ؿ‪ ٚ٤‬حُ‪ٜ‬ل‪٤‬ق ُِوَحٍحص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‪ٌُ ،‬ح كبٕ ٖٓ‬
‫حُ‪ ١ٍَٝ٠‬ػِ‪٘٤‬خ ٓؼَكش حُو‪ٞ‬حػي حُظ‪٣ ٢‬ظْ ٖٓ ه‪ُٜ٬‬خ اػيحى ‪ٝ‬ػَ‪ٝ ٝ‬حك‪ٜ‬خف ‪ ٌٙٛ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‬
‫ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫ٖٓ حؿَ ٓؼَكش ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ٝ‬ح‪ ْٛ‬ح‪٥‬ػخٍ حُظ‪٤ٓ ٢‬لوو‪ٜ‬خ اػَ حُظِحّ حُٔئٓٔخص‬
‫حُوخ‪ٛ‬ش ُ‪ ٚ‬حٍطؤ‪٘٣‬خ اُ‪ ٠‬طؤ‪ٌٛ ْ٤‬ح حُل‪ َٜ‬اُ‪ٓ ٠‬زلؼ‪ ،ٖ٤‬ك‪٤‬غ طْ ط٘خ‪ٓ ٍٝ‬و‪ٓٞ‬خص ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‬
‫حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُٔزلغ ح‪ٝ ،ٍٝ٧‬ك‪ ٢‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ ٢‬طْ حُظطَم اُ‪ ٠‬أ‪٤ٔٛ‬ش حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‬
‫ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪- 31 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫انًثؽس األول‪ :‬يمىياخ اإلفصاغ انًؽاعثً وانخصائص انُىػٍح نهًؼهىياخ‬

‫انًطهة األول‪ :‬يغرخذيً انمىائى انًانٍح‬

‫‪ٔ٣‬ظويّ ر‪٤‬خٗخص ‪ٓٝ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪َٓٝ‬كوخط‪ٜ‬خ ػيى ًز‪ ٖٓ َ٤‬حُٔٔظل‪٤‬ي‪ ٖ٣‬ىحهَ‬
‫‪ٝ‬هخٍؽ حُ‪ٞ‬كيس ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‪ ،‬ك‪٤‬غ ‪٣‬ؼظٔي حٌُؼ‪ َٕٝ٤‬ػ٘ي حطوخً هَحٍحط‪ ْٜ‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ػِ‪٠‬‬
‫ػ‪٬‬هظ‪ ْٜ‬رخُٔ٘٘آص ‪ٓٝ‬ؼَكظ‪ ْٜ‬ر‪ٜ‬خ‪ًٔ ،‬خ ‪ ًَِٕٝ٣‬ح‪ٛ‬ظٔخٓخط‪ٗ ْٜ‬ل‪ ٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔويٓش ٖٓ ه‪ٍ٬‬‬
‫حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ ،‬ك‪٤‬غ إٔ حُٔٔظل‪٤‬ي‪ ٖ٣‬حُوخٍؿ‪ٔ٤ُ ٖ٤٤‬ض ُ‪ ٟٞٓ ْٜ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ًٔ‪ٜ‬يٍ‬
‫ٓ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬م ‪٣‬ظْ ح‪٫‬ػظٔخى ػٔ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬حُلٌْ ػِ‪ ٠‬حًَُِٔ حُٔخُ‪ُِٞ ٢‬كيس ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٓٝ‬ويٍط‪ٜ‬خ ػِ‪٠‬‬
‫طلو‪٤‬ن ح‪ٍ٧‬رخف كخُ‪٤‬خ ‪ٔٓٝ‬ظوز‪ٝ ،٬‬ىٍؿش ٗٔ‪ٝ ٞ‬طط‪ ٌٙٛ ٍٞ‬حُ‪ٞ‬كيس ‪ٝ‬طلٔ‪ٗ ٖ٤‬ظخثؾ أػٔخُ‪ٜ‬خ ٖٓ‬
‫ٓ٘ش اُ‪ ٠‬أهَ‪٣ٝ ،ٟ‬ؼظزَ ٓ‪ٞ‬م ح‪ٍٝ٧‬حم حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔٔظؼَٔ‪ٝ ٖ٣‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ‪ٝ‬حُٔ‪ٍٞ‬ى‪ٕٝ‬‬
‫‪ٝ‬حُيحث٘‪ٝ ٕٞ‬حُٔ‪ٞ‬ظل‪ٝ ٖ٤‬ح‪٩‬ىحٍس ‪ٝ‬حُؼٔخٍ ‪ٝ‬حُٔلخٓز‪ ٖ٤‬حُٔخُ‪ٝ ٖ٤٤‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪ٝ ٖ٤٣‬حُٔٔظ٘خٍ‪ٖ٣‬‬
‫‪ٝ‬حُٔٔخَٓس ‪ٟٝ‬خٖٓ ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ ‪ٝ‬حُٔلخٓ‪ٝ ٖ٤‬حُِٔطخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ٝ‬حُ‪٤ٜ‬جخص حُظ٘ظ‪٤ٔ٤‬ش‬
‫‪ٝ‬حَُٔ٘ػ‪ٝ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬لخكش حُٔخُ‪٤‬ش ‪ًٝٝ‬خ‪٫‬ص حُظوخٍ‪ٝ َ٣‬حُزخكؼ‪ٓ ٖ٤‬خٕ أ‪ ْٛ‬حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬أ‪ٝ‬‬
‫حُٔٔظل‪٤‬ي‪ ٖٓ ٖ٣‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪ٓ ًَٝ ،‬ـٔ‪ٞ‬ػش ُ‪ٜ‬خ ٓ‪ٜ‬خُل‪ٜ‬خ حُوخ‪ٛ‬ش ‪ُٜٝ‬خ ‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬ش ٗظَ‪ٛ‬خ‬
‫حُوخ‪ٛ‬ش ‪ٝ‬طًَِ ػِ‪ ٠‬ر‪٤‬خٗخص ٓؼ‪٘٤‬ش طؼ٘‪ٜ٤‬خ أًؼَ ٖٓ ؿ‪َٛ٤‬خ ك‪ ٌٙٛ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ‪.‬‬

‫انفشع األول‪ :‬ذمغٍى انًغرخذيىٌ ؼغة انًصهؽح‬

‫ُوي طْ طؤ‪ٔٓ ْ٤‬ظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش اُ‪ ٠‬هٔٔ‪ٍ ٖ٤‬ث‪ ،ٖ٤٤ٔ٤‬ك‪٤‬غ حُؤْ ح‪٣ ٍٝ٧‬لظ‪١ٞ‬‬
‫ػِ‪ٔٓ ٠‬ظويٓ‪ ١ًٝ ٖ٤‬حُٔ‪ِٜ‬لش حُٔزخَٗس ك‪ ٢‬حَُٔ٘‪ٝ‬ع أٓخ حُؤْ حُؼخٗ‪ ٢‬كبٗ‪٣ ٚ‬ظْ حُٔٔظويٓ‪ٖ٤‬‬
‫ً‪ ١ٝ‬حُٔ‪ِٜ‬لش ؿ‪ َ٤‬حُٔزخَٗس ‪ٝ‬هي طْ طِو‪ ْٜٜ٤‬ك‪ ٢‬حُـي‪ ٍٝ‬حُظخُ‪:٢‬‬

‫‪- 32 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫انعذول سلى ‪ :01‬انًغرخذيىٌ نهمىائى انًانٍح واؼرٍاظاذهى‬

‫اؼرٍاظاخ انًغرخذيٍٍ‬ ‫انًغرخذيىٌ‬

‫حُو‪٤‬خّ حُ٘خَٓ ُ‪٨‬ىحس‪:‬‬ ‫(‪)1‬‬ ‫ذوي المصلحة المباشرة‪:‬‬

‫أ ‪ٓ -‬وخ‪ٓ ْ٤٣‬طِوش‬ ‫]الحالتين والمحتملين[ ‪:‬‬
‫د‪ -‬رخُٔوخٍٗش ٓغ ح‪ٛ٧‬يحف ‪ٝ‬حُٔؼخ‪َ٤٣‬‬ ‫قصيرة وطويلة األجل‬
‫(‪ )2‬طو‪ ْ٤٤‬أىحء ح‪٩‬ىحٍس ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ح‪ٍ٧‬رخف ‪ ٝ‬حٌُلخءس ك‪ ٢‬حٓظويحّ حُٔ‪ٞ‬حٍى‬
‫د‪ -‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش‬
‫حُظ‪ٞ‬هؼخص حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ‪:‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫أ‪ -‬ح‪ٍ٧‬رخف‬
‫د‪ -‬حُظ‪٣ُٞ‬ؼخص ‪ٝ‬حُل‪ٞ‬حثي‬
‫ؿـ‪ -‬ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍحص‬
‫ى ‪ -‬حُظ‪ٞ‬ظ‪٤‬ق‬
‫(‪ )4‬حُلٌْ ػخٓ‪ ٠‬حًَُِٔ حُٔخُ‪: ٢‬‬ ‫ً‪ ١ٝ‬حُٔ‪ِٜ‬لش ؿ‪ َ٤‬حُٔزخَٗس‪:‬‬
‫أ ‪ -‬طو‪ ْ٤٤‬حُٔ‪٤‬خٍ حُٔخُ‪٢‬‬
‫د‪ -‬طو‪ ْ٤٤‬ىٍؿش حُٔ‪ُٞ٤‬ش‬
‫ؿـ‪ -‬طلي‪٣‬ي ىٍؿش حُٔوخ‪َ١‬س ‪ٝ‬ػيّ حُظؤًي‬
‫(‪ )5‬طو‪ ٚ٤ٜ‬حُٔ‪ٞ‬حٍى ‪:‬‬
‫(‪ )6‬طو‪ ْ٤٤‬حُي‪ٝ ٕٞ٣‬كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش‬
‫(‪ )7‬طو‪ ْ٤٤‬ح‪ُ٫‬ظِحّ رخُِ‪ٞ‬حثق ‪ٝ‬حُو‪ٞ‬حٗ‪ٖ٤‬‬
‫(‪ )8‬طو‪ٔٓ ْ٤٤‬خ‪ٔٛ‬ش حَُٔ٘‪ٝ‬ع ح‪٫‬ؿظٔخػ‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬هيٓش حُز‪٤‬جش ‪ٝ‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى حُو‪٢ٓٞ‬‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪ًٔ:‬خٍ حُي‪ٜٓ ٖ٣‬طل‪ ٠‬حُي‪َٛ‬ح‪َٓ ،١ٝ‬ؿغ ٓخرن‪16ٙ ،‬‬

‫‪- 33 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫انفشع انصاًَ‪ :‬ذمغٍى انًغرخذيىٌ ؼغة غثٍؼح انًؼهىيح انًطهىتح‬

‫‪ُٝ‬وي طْ طِو‪ ْٜٜ٤‬ك‪ ٢‬حُـي‪ ٍٝ‬حُظخُ‪:٢‬‬

‫انعذول سلى ‪ : 02‬انًغرخذيىٌ ؼغة غثٍؼح انًؼهىيح انًطهىتح‬

‫‪- 34 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫انًطهة انصاًَ‪ :‬انخصائص انُىػٍح نهًؼهىياخ انًؽاعثٍح‬

‫‪ٛ ٢ٛ‬لخص طـؼَ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪ٞ‬حٍىس ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ٓل‪٤‬يس ُِٔٔظويٓ‪ ،ٖ٤‬ك‪٤‬غ إٔ‬
‫ططز‪٤‬ن حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ح‪ٓ٧‬خٓ‪٤‬ش ‪ٓٝ‬ؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُٔ٘خٓزش ‪٣‬ـؼَ حُو‪ٞ‬حثْ طظ‪ َٜ‬ر‪ٍٜٞ‬س‬
‫‪ٛ‬خىهش ‪ٝ‬ػخىُش‪ٝ 1،‬طظٔؼَ ‪ ٌٙٛ‬حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ح‪ٓ٧‬خٓ‪٤‬ش ك‪:٢‬‬
‫‪5432‬‬
‫انعذول سلى ‪ :03‬انخصائص انُىػٍح نهمىائى انًانٍح‬

‫‪ 1‬أٓ‪ ٖ٤‬حُٔ‪٤‬ي حكٔي ٌُل‪ ،٢‬اػيحى ‪ٝ‬ػَ‪ ٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ٟٞ ٢‬ء ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش‪ ،‬حُيحٍ حُـخٓؼ‪٤‬ش‪ ،‬ح‪ٌ٘ٓ٫‬يٍ‪٣‬ش‪،2008 ،‬‬
‫‪.50ٙ‬‬
‫‪2‬‬
‫‪bernard raffournier, les normes comptables internationales,economica, paris,1996,p 15.‬‬
‫‪٣ 3‬ل‪ٓ ٢‬لي أر‪١ ٞ‬خُذ‪ٓ ،‬ؼخ‪ َ٤٣‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش ُِٔلخٓزش ‪ٝ‬كوخ ‪٧‬كيحع حُظؼي‪٬٣‬ص حُظ‪ ٢‬طٔض ػِ‪ٓ ٠‬ؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش‪،‬‬
‫ًَٗش ٗخّ ُِطزخػش‪.101 ٙ ،2006 ،َٜٓ ،‬‬
‫‪ً َ٤ٔٓ 4‬خَٓ ٓلٔي‪٤ٛٝٝ ،‬ق ػزي حُلظخف ٌٓخٍّ‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.26 ٙ ،‬‬
‫‪ :ٖٓ 5‬أٓ‪ ٖ٤‬حُٔ‪٤‬ي حكٔي ُطل‪ ،٢‬اػيحى ‪ٝ‬ػَ‪ ٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ٟٞ ٢‬ء ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.84-83 ٙ ،‬‬
‫‪- 35 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ًٌُي ٗو‪ ّٞ‬رظ‪٤ٟٞ‬ق حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ُِو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ٖٓ ه‪ٌٛ ٍ٬‬ح حٌَُ٘‪.‬‬

‫الشكل رقم ‪ :05‬الخصائص النوعية للقوائم المالية‬

‫انًصذس‪ٓٞ٣ :‬ق ٓلٔ‪ٞ‬ى ؿَر‪ٞ‬ع ‪ٓٝ‬خُْ ػزي هللا كِْ‪ ،‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش‪ٓ ،‬ئٓٔش حُ‪ٍٞ‬حم َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪ ،‬حُطزؼش‬
‫ح‪82ٙ ،2002 ،٠ُٝ٧‬‬

‫‪- 36 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪1‬‬
‫انًطهة انصانس‪ :‬يمىياخ األعاعٍح نإلفصاغ انًؽاعثً‬

‫انفشع األول‪ :‬ذؽذٌذ انًغرخذو نهًؼهىيح انًؽاعثٍح‬

‫إ طلي‪٣‬ي حُٔٔظويّ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص ٓ‪ٞ‬ف ‪ٔ٣‬خػي ك‪ ٢‬طلي‪٣‬ي حُو‪ٞ‬ح‪ ٙ‬حُظ‪٣ ٢‬ـذ ط‪ٞ‬حكَ‪ٛ‬خ‬
‫ك‪ ٢‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ٖٓ ؿ‪ٜ‬ش ٗظَ طِي حُـ‪ٜ‬ش ٓ‪ٞ‬حء ٖٓ ك‪٤‬غ حٌَُ٘ أ‪ ٝ‬حُٔ‪.ٕٞٔ٠‬‬

‫‪ًُٝ‬ي ُ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ى ٓٔظ‪٣ٞ‬خص ٓوظِلش ك‪ ٢‬حٌُلخءس ك‪ ٢‬طلٔ‪ َ٤‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش ُي‪ ٟ‬حُلجخص‬
‫حُٔٔظويٓش ُ‪ ٌٜٙ‬حُظوخٍ‪ٌٛٝ َ٣‬ح ٓخ ‪٠٣‬غ ٓؼي‪ ١‬حُظوخٍ‪ َ٣‬أٓخّ ه‪٤‬خٍ‪:ٖ٣‬‬

‫أ‪ -‬اػيحى حُظوَ‪ َ٣‬حُ‪ٞ‬حكي ‪ٝ‬كن ٗٔخًؽ ٓظؼيىس كٔذ حكظ‪٤‬خؿخص حُلجخص حُظ‪ٓ ٢‬ظٔظويّ‬
‫حُظوَ‪،َ٣‬‬
‫د‪ -‬ا‪ٛ‬يحٍ طوَ‪ٓ َ٣‬خُ‪ٝ ٢‬حكي ‪ٓ ٌُٚ٘ٝ‬ظؼيى ح‪٧‬ؿَح‪ ٝ‬رل‪٤‬غ ‪ِ٣‬ز‪ ٢‬ؿٔ‪٤‬غ حكظ‪٤‬خؿخص‬
‫حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظِٔ‪ ٌُٖٝ .ٖ٤‬حُو‪٤‬خٍ‪ ٖ٣‬حُٔخرو‪ ٖ٤‬ؿ‪ٝ َ٤‬حهؼ‪ ٖٓٝ ٖ٤٤‬حُ‪ٜ‬ؼذ ططز‪٤‬و‪ٜٔ‬خ‬
‫ٌُُي ًخٕ حُلَ رب‪ٛ‬يحٍ حُظوَ‪ َ٣‬حُٔخُ‪ ٢‬حٌُ‪ِ٣ ١‬ز‪ ٢‬حكظ‪٤‬خؿخص ٓٔظويّ ٓٔظ‪ٜ‬يف ‪٣‬ظْ‬
‫طلي‪٣‬ي‪ ٖٓ ٙ‬ر‪ ٖ٤‬حُلجخص حُٔظؼيىس حُظ‪ٓ ٢‬ظٔظويّ ‪ٌٛ‬ح حُظوَ‪٤ُٝ َ٣‬ظْ رؼي ًُي ؿؼَ‬
‫حُٔٔظويّ حُٔٔظ‪ٜ‬يف ٓل‪ٍٞ‬ح أٓخٓ‪٤‬خ ك‪ ٢‬طلي‪٣‬ي أرؼخى ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔ٘خٓذ ‪ُٝ .‬ظلي‪٣‬ي ‪٣ٞٛ‬ش‬
‫‪ٌٛ‬ح حُٔٔظويّ حُٔٔظ‪ٜ‬يف حٓظوَ حَُأ‪ ١‬ػِ‪ ٠‬ؿؼِ‪ٔٓ ٚ‬ؼ‪ ٬‬ك‪ٓ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػش حُلجخص حُظ‪٢‬‬
‫‪٣‬لظَٔ حٓظويحٓ‪ٜ‬خ ُِظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٓ ٌُٖٝ‬غ اى‪٫‬ء ػ٘خ‪٣‬ش أًزَ ٗل‪ ٞ‬حكظ‪٤‬خؿخص ػ‪٬‬ع‬
‫كجخص ٓ٘‪ٜ‬خ ‪ٝ‬كن طَط‪٤‬ذ ح‪٣ُٞٝ٧‬خص ‪ ْٛٝ‬حُٔ‪٬‬ى حُلخُ‪ ،ٕٞ٤‬حُٔ‪٬‬ى حُٔلظِٔ‪ ،ٕٞ‬حُيحث٘‪.ٕٞ‬‬

‫انفشع انصاًَ‪ :‬ذؽذٌذ أغشاض اعرخذاو انًؼهىياخ انًؽاعثٍح‬

‫‪٣‬ـذ ٍر‪ ٢‬حُـَ‪ ٝ‬حٌُ‪ ١‬طٔظويّ ك‪ ٚ٤‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش رؼ٘‪ َٜ‬أٓخٓ‪ٓ ٞٛ ٢‬خ‬
‫‪٣‬ؼَف روخ‪٤ٛ‬ش حُٔ‪٬‬ثٔش ‪ٝ‬هي ػَكض حُٔ‪٬‬ثٔش رخٓظلخىس حُٔٔظويّ ٖٓ حُٔؼِ‪ٓٞ‬ش ‪ٝ‬هيٍط‪ٜ‬خ ػِ‪٠‬‬
‫حُظ٘زئ ‪ًٌُٝ‬ي حٍطزخ‪ٜ١‬خ رخُـَ‪ ٝ‬حٌُ‪ ١‬أ‪ٝ‬ؿيص ٖٓ أؿِ‪ٝ .ٚ‬هزَ طلي‪٣‬ي ٓخ اًح ًخٗض حُٔؼِ‪ٓٞ‬ش‬
‫ٓ‪٬‬ثٔش أّ ‪ ٫‬ك‪٬‬ري ٖٓ حُـَ‪ ٝ‬حٌُ‪ٓ ١‬ظٔظويّ ك‪ .ٚ٤‬اً إٔ ٓؼِ‪ٓٞ‬ش ٓ‪٬‬ثٔش ُٔٔظويّ ٓؼ‪ٖ٤‬‬
‫ُـَ‪ٓ ٝ‬ؼ‪ ٖ٤‬هي ‪ ٫‬طٌ‪ًٌُ ٕٞ‬ي رخُ٘ٔزش ُٔٔظويّ آهَ أ‪ُ ٝ‬ـَ‪ ٝ‬آهَ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.ksau.info/vb/showthread.php?t=20805‬‬

‫‪- 37 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫انفشع انصانس‪ :‬ذؽذٌذ غثٍؼح انًؼهىياخ انرً ٌعة اإلفصاغ ػُها‬

‫طظٔؼَ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪٣ ٢‬ظْ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬هض حُلخُ‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُظوِ‪٤‬ي‪٣‬ش‬
‫‪ٝ‬حُظ‪ :٢ٛ ٢‬هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪ ، ٢‬هخثٔش حُيهَ ‪ ،‬هخثٔش ح‪ٍ٧‬رخف حُٔلظـِس‪ ،‬هخثٔش حُظـ‪َ٤‬حص ك‪٢‬‬
‫حًَُِٔ حُٔخُ‪ٌٛ ،٢‬ح رخ‪ٟ٩‬خكش اُ‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬خص أٓخٓ‪٤‬ش طؼَ‪ ٝ‬ك‪ ٢‬حُٔ‪٬‬كظخص حَُٔكوش رخُو‪ٞ‬حثْ‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش‪٣ٝ .‬ظْ اػيحى حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش كخُ‪٤‬خ ‪ٝ‬كن ٓـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حُٔزخىة ‪ٝ‬حُٔلخ‪ ْ٤ٛ‬حُظ‪ ٢‬طٌَ٘ ه‪٤‬يح‬
‫ػِ‪ ٠‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬حُلخُ‪ًٔ ٢‬زيأ حُظٌِلش حُظخٍ‪٣‬و‪٤‬ش ًؤٓخّ ‪٩‬ػزخص ‪ٝ‬طو‪ ْ٤٤‬ح‪ٌٛٝ ٍٞٛ٧‬ح‬
‫ٓخ ‪٣‬ـؼَ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ ٢‬طؼَ‪ٜٟ‬خ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬كظَحص حُظ‪٠‬وْ ػَ‪ٟ‬ش ُِ٘ي ‪ٝ‬حُظٔخإٍ‪.‬‬

‫‪ ٖٓٝ‬حُٔلخ‪ ْ٤ٛ‬ح‪٧‬هَ‪ٓ ٟ‬ل‪ ّٜٞ‬ح‪٤ٔٛ٧‬ش حُ٘ٔز‪٤‬ش ك‪٤‬غ ‪٣‬لَ‪ ٝ‬ػِ‪ ٠‬حُٔلخٓذ ُي‪ ٟ‬اػيحى‬
‫حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ىٓؾ ر٘‪ٞ‬ى ‪ ٌٙٛ‬حُو‪ٞ‬حثْ ‪ٝ‬كن ػيس ٓؼخ‪ َ٤٣‬أ‪ٜٔٛ‬خ ٓؼ‪٤‬خٍ حُلـْ حُ٘ٔز‪ٔٓ ،٢‬خ ‪٣‬و‪ٞ‬ى ك‪٢‬‬
‫رؼ‪ ٞ‬ح‪٧‬ك‪٤‬خٕ اُ‪ ٠‬ىٓؾ طٌ‪ٜٔٓ ٕٞ‬ش ٖٓ ‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬ش ٗظَ رؼ‪ٔٓ ٞ‬ظويٓ‪ ٢‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش رخَُؿْ‬
‫ٖٓ حٗولخ‪ ٝ‬كـٔ‪ٜ‬خ حُ٘ٔز‪ٌُُ . ٢‬ي ‪ً َٟ٣‬ؼ‪َ٤‬ح ٖٓ حُٔلخٓز‪ ٖ٤‬اُ‪ ٠‬طَؿ‪٤‬ق ًلش حُٔ‪٬‬ثٔش ػِ‪٠‬‬
‫حُو‪ٞ‬ح‪ ٙ‬ح‪٧‬هَ‪ُِٔ ٟ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص‪ٝ ،‬هي هخى ‪ٌٛ‬ح حُظَؿ‪٤‬ق اُ‪ ٠‬ط‪٤ٓٞ‬غ ٗطخم ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حَُٔؿ‪ٞ‬د ك‪٢‬‬
‫حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُٔ٘٘‪ٍٞ‬س ٖٓ ػيس ُ‪ٝ‬ح‪٣‬خ‪:‬‬

‫‪ٞ٤ٗ -1‬ع حٓظويحّ ٓل‪ ّٜٞ‬حُٔوخ‪ ْ٤٣‬حُٔظؼيىس ك‪ ٢‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ه‪ ْ٤‬رؼ‪ ٞ‬حُز٘‪ٞ‬ى حُٔيٍؿش‬
‫ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٓ.‬ؼ‪ ٬‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُو‪ٔ٤‬ش حُـخٍ‪٣‬ش أ‪ ٝ‬ح‪ٓ٫‬ظزيحُ‪٤‬ش ُ‪ َٛ٨‬حُؼخرض ؿ٘زخ‬
‫اُ‪ ٠‬ؿ٘ذ ٓغ طٌِلظ‪ ٚ‬حُظخٍ‪٣‬و‪٤‬ش ‪ًُٝ‬ي ك‪ ٢‬كخٍ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى كَم ؿ‪ ١َٛٞ‬ر‪ٜٔ٘٤‬خ‪.‬‬
‫‪ -2‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ؿي‪٣‬يس ًز‪٤‬خٗخص ٓلخٓزش حُٔ‪ٞ‬حٍى حُزَ٘‪٣‬ش ‪ٝ‬ر‪٤‬خٗخص حُٔلخٓزش‬
‫ح‪٫‬ؿظٔخػ‪٤‬ش‪...‬‬
‫‪ -3‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُظ٘زئحص ‪ٝ‬حُظ‪ٞ‬هؼخص حُٔخُ‪٤‬ش ٓ‪ٜ‬ل‪ٞ‬رش رخ‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ٓي‪ ٟ‬حُٔوخ‪َ١‬س‬
‫حُٔلٔ‪ٞ‬رش ُي‪ ٟ‬ىهش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ ٢‬طلظ‪ٜ٣ٞ‬خ طِي حُظ٘زئحص ‪ٝ‬حُظ‪ٞ‬هؼخص‪.‬‬
‫‪ -4‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ح‪٥‬ػخٍ حُظ‪ ٢‬طظ‪ َٜ‬ك‪ ٢‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔلخٓز‪٤‬ش رٔزذ حُظـ‪َ٤‬حص حُظ‪ ٢‬طليع ك‪٢‬‬
‫حُٔٔظ‪ ٟٞ‬حُؼخّ ُ‪ٓ٨‬ؼخٍ‪٘ٛ ٖٓٝ .‬خ ؿخء ٓل‪ ّٜٞ‬حُظًَ‪ ِ٤‬ػِ‪ٞٗ ٠‬ػ‪٤‬ش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔل‪ٜ‬ق‬
‫ػ٘‪ٜ‬خ ‪ٝ‬طلٔ‪ٜ٘٤‬خ ري‪ ٖٓ ٫‬حُظًَ‪ ِ٤‬ػِ‪ ٠‬ؿخٗذ حٌُْ‪.‬‬

‫‪- 38 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪1‬‬
‫انفشع انشاتغ‪ :‬ذؽذٌذ أعانٍة وغشق اإلفصاغ ػٍ انًؼهىياخ انًؽاعثٍح‬

‫رخُ٘ٔزش ُظلي‪٣‬ي أٓخُ‪٤‬ذ ‪َ١ٝ‬م ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش كبٗ‪ٜ‬خ طظَى آػخٍح‬
‫ٓوظِلش ػِ‪ٓ ٠‬ظوٌ‪ ١‬حُوَحٍ ٖٓٔ ‪ٔ٣‬ظويٓ‪ٜٗٞ‬خ‪ٌُُ .‬ي ‪٣‬ظطِذ ح‪ َٓ٧‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف رؤٕ ‪٣‬ظْ ػَ‪ٝ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص رطَ‪٣‬وش ‪ َٜٔ٣‬ك‪ٜٜٔ‬خ ًٔخ ‪٣‬ظطِذ طَط‪٤‬ذ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ٜ٤‬خ ‪ٝ‬ط٘ظ‪ٜٔ٤‬خ ر‪ٍٜٞ‬س ٓ٘طو‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬طًَِ ػِ‪ ٠‬ح‪ ٍٞٓ٧‬حُـ‪٣َٛٞ‬ش رٔخ ‪ ٌٖٔ٣‬حُوخٍة ٖٓ هَحءط‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ك‪ٜٜٔ‬خ رٔ‪ُٜٞ‬ش‪ًُ ٖٓٝ .‬ي كوي‬
‫أٗخٍص ‪٫‬ثلش ٓـِْ حُٔلخٓزش حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ (‪ )1‬اُ‪ ٠‬أٗ‪٘٣ ٚ‬زـ‪ُِٔ ٢‬ؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔويٓش ك‪ ٢‬حُظوخٍ‪َ٣‬‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش إٔ طٌ‪ ٕٞ‬هخرِش ُِل‪ ٖٓ ْٜ‬هزَ أ‪ُٝ‬جي حٌُ‪ ٌِٕٞٔ٣ ٖ٣‬هي ح ٍ ٓؼو‪ ٖٓ ٫ٞ‬حُل‪٘ٗ٨ُ ْٜ‬طش‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حَُحؿز‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ىٍحٓش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص رويٍ ٓؼو‪ ٖٓ ٍٞ‬حُـي ‪ٝ‬ح‪٫‬ؿظ‪ٜ‬خى‪ٝ .‬ر‪ٜ‬يى ط‪ٞ‬ك‪َ٤‬‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔ٘خٓذ ‪٣‬ـذ إٔ ‪َ٣‬حػ‪ٓ ٢‬ؼي حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ػيّ ػَ‪ ٝ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ٌٓ ٢‬خٕ‬
‫‪ٜ٣‬ؼذ ح‪ٛ٫‬ظيحء اُ‪ ٚ٤‬رل‪٤‬غ ‪ٜ٣ ٫‬زق حُوخٍة ك‪ٞٓ ٢‬هق حُلخثَ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫انفشع انخايظ‪ :‬ذىلٍد اإلفصاغ ػٍ انًؼهىياخ انًؽاعثٍح‬

‫كظ‪ ٌٕٞ٣ ٠‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش كؼخ‪٫ ،٫‬ري ٖٓ َٓحػخس ط‪ٞ‬ه‪٤‬ظ‪ٝ .ٚ‬هي ٗيى‬
‫ٓـِْ حُٔزخىة حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ APB‬ك‪ ٢‬حُز‪٤‬خٕ ٍهْ (‪ )4‬حُ‪ٜ‬خىٍ ػ٘ش ػِ‪ ٠‬أ‪٤ٔٛ‬ش ػ٘‪ َٜ‬ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ك‪٤‬غ ٗ‪ًُ ٚ‬ي حُز‪٤‬خٕ ػِ‪ ٠‬أٗ‪٣" ٚ‬ـذ ا‪ٜ٣‬خٍ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش ُٔظوٌ حُوَحٍ‬
‫ك‪ٝ ٢‬هض ٓزٌَ ‪ًُٝ‬ي اًح ٓخ ًخٕ أ‪ ١‬طؤه‪ َ٤‬ك‪ ٢‬ا‪ٜ٣‬خُ‪ٜ‬خ ُ‪٤ٓ ٚ‬ئػَ ػِ‪ ٠‬هَحٍ‪."ٙ‬‬

‫‪ٝ‬ط‪ ٠ُٞ‬اىحٍحص حُز‪ٍٛٞ‬خص حُؼخُٔ‪٤‬ش أ‪٤ٔٛ‬ش ًز‪َ٤‬س ُؼ٘‪ َٜ‬ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ُٔخ ُ‪ ٖٓ ٚ‬أػَ‬
‫ِٓٔ‪ ّٞ‬ػِ‪ ٠‬كًَش حُظيح‪ًٌُٝ ،ٍٝ‬ي ػِ‪ ٠‬طوِزخص أٓؼخٍ ح‪ٍٝ٧‬حم حُٔخُ‪٤‬ش‪ٝ .‬ر٘خء ػِ‪٤‬ش طلَ‪ٝ‬‬
‫ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص حُٔيٍؿش ك‪ٜ٤‬خ ٓ‪ِٜ‬ش ٓليىس ‪٣ ٫‬ـ‪ ُٞ‬طـخ‪ُٛٝ‬خ َُ٘٘ ر‪٤‬خٗخط‪ٜ‬خ حُٔخُ‪٤‬ش حُٔ٘‪٣ٞ‬ش‪.‬‬

‫‪ٓ 1‬لٔي ٌَّٓ‪ ،‬حُؼ‪٬‬هش ر‪ ٖ٤‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪ٗ٧‬ظٔش حُٔلخٓز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ح‪٤ٓ٬ٓ٩‬ش (ىٍحٓش‬
‫طلِ‪٤ِ٤‬ش ٗظَ‪٣‬ش)‪.102ٙ ،101ٙ ،100ٙ ،90ٙ ،94ٙ ،‬‬
‫‪ 2‬ى‪ٓ .‬لٔي ٓطَ‪ ،‬طو‪ُٔٔ ْ٤٤‬ظ‪ ٟٞ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُلؼِ‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُٔ٘٘‪ٍٞ‬س ًَُِ٘خص حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش حُؼخٓش ح‪ٍ٧‬ىٗ‪٤‬ش‪ ،‬حُـخٓؼش‬
‫ح‪ٍ٫‬ىٗ‪٤‬ش‬
‫‪- 39 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫انًثؽس انصاًَ‪ :‬أهًٍح انشفافٍح واإلفصاغ انًؽاعثً فً انمىائى انًانٍح‬

‫انًطهة األول‪ :‬انغٍاعاخ انًؽاعثٍح‬

‫حُٔ‪٤‬خٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ ٢ٛ‬ػزخٍس ػٖ ح‪ ْٓ٧‬حُٔليىس ‪ٝ‬حُو‪ٞ‬حػي ‪ٝ‬ح‪٧‬ػَحف ‪ٝ‬ح‪٧‬كٌخّ‪،‬‬

‫‪ٝ‬حُٔٔخٍٓخص حُظ‪ ٢‬طظزؼ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ططزو‪ٜ‬خ حُٔئٓٔش ك‪ ٢‬ػِٔ‪٤‬ش اػيحى ‪ٝ‬ػَ‪ٝ ٝ‬اك‪ٜ‬خف حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫انفشع األول‪ :‬اإلفصاغ ػٍ انغٍاعاخ انًؽاعثٍح (‪)Méthodes comptables‬‬

‫‪٣‬ـذ إٔ طل‪ٜ‬ق حُٔئٓٔخص ػٖ حُٔ‪٤‬خٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طظزؼ‪ٜ‬خ ح‪٩‬ىحٍس‪٣ٝ ،‬ؼ٘‪ًُ ٢‬ي‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔزخىة حُٔلخٓز‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طْ حهظ‪٤‬خٍ‪ٛ‬خ‪ٝ ،‬ر‪٤‬خٕ ً‪٤‬ل‪٤‬ش ططز‪٤‬و‪ٜ‬خ رخػظزخٍ أٗ‪ٜ‬خ ح‪ً٧‬ؼَ‬
‫ٓ‪٬‬ءٓش ُظَ‪ٝ‬ك‪ٜ‬خ‪ُٝ ،‬وي أ‪ٛ‬يٍ ٓـِْ حُٔزخىة حُٔلخٓز‪٤‬ش (‪ )APB‬ك‪ٌٛ ٢‬ح حُ٘ؤٕ حَُأ‪١‬‬
‫حُٔلخٓز‪ )22( ٢‬رؼ٘‪ٞ‬حٕ " ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔ‪٤‬خٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش‪ ،" 1‬رخػظزخٍ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ‪ٌٙٛ‬‬
‫حُٔ‪٤‬خٓخص ؿِء ٌَٓٔ ُِو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬إٔ ‪٣‬ويّ ‪ٌٛ‬ح ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ك‪ ٢‬حُٔ‪٬‬كظش ح‪ ،٠ُٝ٧‬أ‪ ٝ‬ك‪٢‬‬
‫ِٓو‪٘ٓ ٚ‬ل‪٬ٓ ٢ِ٣ َٜ‬كظخص حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪ٌٛ ،‬ح حُِٔو‪٣ ٚ‬ـ‪٤‬ذ ػِ‪ ٠‬حُؼي‪٣‬ي ٖٓ ح‪ٓ٧‬جِش ٖٓ‬
‫ر‪ٜ٘٤‬خ ‪ٓ:‬خ ‪ ٢ٛ‬حُطَ‪٣‬وش حُٔٔظويٓش ك‪ ٢‬ح‪ٛ‬ظ‪٬‬ى ح‪ ٍٞٛ٧‬حُؼخرظش ؟ ‪ٓٝ‬خ ‪ ٢ٛ‬حُطَ‪٣‬وش حُٔٔظويٓش‬
‫‪2‬‬
‫ك‪ ٢‬طو‪ ْ٤٤‬حُٔوِ‪ ٕٝ‬؟‬

‫انفشع انصاًَ‪ :‬اإلفصاغ ػٍ انرغٍٍشاخ فً انغٍاعاخ انًؽاعثٍح‬

‫‪Changements de méthodes comptables‬‬

‫‪٣‬و‪ٜ‬ي رٌُي ح‪ٗ٫‬ظوخٍ ٖٓ ٓزيأ ٓلخٓز‪ٓ ٢‬وز‪ ٍٞ‬ػٔ‪ٓٞ‬خ اُ‪ٓ ٠‬زيأ آهَ ري‪ٓ َ٣‬وز‪ ٍٞ‬ػٔ‪ٓٞ‬خ‬
‫أ‪٠٣‬خ‪ٔٓ ،‬خ ‪٣‬ـؼَ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ؿ‪ َ٤‬هخرِش ُِٔوخٍٗش‪ًٔٝ ،‬ؼخٍ ػِ‪ًُ ٠‬ي ح‪ٗ٫‬ظوخٍ ٖٓ ‪٣َ١‬وش‬
‫ح‪ٛ٫‬ظ‪٬‬ى ‪ٝ‬كن حُؤ‪ ٢‬حُؼخرض اُ‪٣َ١ ٠‬وش ح‪ٛ٫‬ظ‪٬‬ى ‪ٝ‬كن حُؤ‪ ٢‬حُٔظِح‪٣‬ي‪٘ٛٝ ،3‬خ ‪٣‬ظ‪ٞ‬ؿذ‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ طؤػ‪ َ٤‬حُظـ‪ َ٤٤‬ػِ‪ ٠‬ح‪ٍ٧‬هخّ حُوخ‪ٛ‬ش رخُلظَس حُٔلخٓز‪٤‬ش حُلخُ‪٤‬ش ٓغ ر‪٤‬خٕ أػَ‪ٙ‬‬

‫‪ٛٝ 1‬ل‪ ٢‬ػزي حُلظخف أر‪ ٞ‬حٌُٔخٍّ‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.56ٙ ،‬‬

‫‪ 2‬ى‪ٗٝ‬خُي ً‪ ،ٞٔ٤‬ؿ‪٣ٝ ١َ٤‬ـخٗض‪ ،‬حُٔلخٓزش حُٔظ‪ٓٞ‬طش‪ ،‬ؽ‪ ، 2١ ، 2‬طؼَ‪٣‬ذ أكٔي كخٓي كـخؽ‪ ،‬ىحٍ حَُٔ‪٣‬ن‪ ،‬حُٔؼ‪ٞ‬ى‪٣‬ش‪ ،‬ري‪ٕٝ‬‬
‫ٓ٘ش َٗ٘‪.1340ٙ ،‬‬
‫‪ٍٟٞ 3‬حٕ كِ‪ٞ‬س ك٘خٕ‪ ،‬حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔؼخ‪ ٖٓ َٛ‬حُٔزخىة اُ‪ ٠‬حُٔؼخ‪َٓ ،َ٤٣‬ؿغ ٓخرن‪.418 ٙ ،‬‬
‫‪- 40 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫حَُؿؼ‪* ٢‬ػِ‪ ٠‬حُي‪ٍٝ‬حص حُٔخروش‪ ٌُٖٝ ،‬ك‪ ٢‬رؼ‪ ٞ‬حُلخ‪٫‬ص ‪ ٖٓ ٌٕٞ٣‬حُ‪ٜ‬ؼذ أ‪ ٖٓ ٝ‬ؿ‪َ٤‬‬
‫حُؼِٔ‪ ٢‬طلي‪٣‬ي ح‪٧‬ػَ حُظَحًٔ‪ ٢‬ك‪ ٢‬ريح‪٣‬ش حُلظَس حُلخُ‪٤‬ش ُظطز‪٤‬ن حُٔ‪٤‬خٓش حُـي‪٣‬يس ػِ‪ً ٠‬خكش‬
‫حُلظَحص حُٔخروش‪ٝ ،‬رخُظخُ‪٣ ٢‬ظْ ططز‪٤‬ن ‪ ٌٙٛ‬حُٔ‪٤‬خٓش رؤػَ ٓٔظوزِ‪ ٢‬ريح‪٣‬ش أ‪ ٍٝ‬كظَس هخرِش ُِظطز‪٤‬ن‬
‫ٗظ‪٤‬ـش ‪ٛ‬ؼ‪ٞ‬رش حُظٔ‪ ِ٤٤‬ر‪ ٖ٤‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔخروش ‪ٝ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔظؼِوش رظِي حُظـ‪َ٤٤‬حص‪ٝ ،1‬طـيٍ‬
‫ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬إٔ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ط‪ٜ‬ل‪٤‬ق ح‪٧‬هطخء طظْ ر٘لْ أِٓ‪ٞ‬د طـ‪ َ٤٤‬حُٔ‪٤‬خٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش‪.‬‬

‫انفشع انصانس‪ :‬اإلفصاغ ػٍ انرغٍشاخ فً انرمذٌشاخ‪)Changements d’estimations( :‬‬

‫حُظـ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُظوي‪ َ٣‬ػزخٍس ػٖ طؼي‪ُِ َ٣‬و‪ٔ٤‬ش حُٔٔـِش ‪ َٛ٧‬أ‪ ٝ‬حُظِحّ‪ ،‬أ‪ُ ٝ‬و‪ٔ٤‬ش ح‪ٛ٫‬ظ‪٬‬ى‬
‫‪ َٛ٧‬ه‪ ٍ٬‬كظَس ٓؼ‪٘٤‬ش‪ٌٛ ٌٕٞ٣ٝ ،‬ح حُظؼي‪ٗ َ٣‬خطؾ ػٖ طو‪ُِٟٞ ْ٤٤‬غ حُلخُ‪ ٢‬أ‪ُِ٘ٔ ٝ‬خكغ أ‪ٝ‬‬
‫ح‪ُ٫‬ظِحٓخص حُٔٔظوزِ‪٤‬ش حَُٔطزطش رخ‪ َٛ٧‬أ‪ ٝ‬ح‪ُ٫‬ظِحّ‪ٝ ،‬ر٘خء ػِ‪ ٚ٤‬كبٕ حُظـ‪ َ٤٤‬ك‪ ٢‬حُظوي‪َ٣‬‬
‫حُٔلخٓز‪ٗ ٌٕٞ٣ ٢‬خطؾ ػٖ ظ‪ٓ ٍٜٞ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ؿي‪٣‬يس أ‪ ٝ‬طط‪ٍ ٞ‬حص ُْ طٌٖ ٓ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىس ك‪ ٢‬حُٔخرن‪،2‬‬
‫‪ٝ‬ك‪ ٌٙٛ ٢‬حُلخُش ‪٣‬وظ‪ َٜ‬حُظؤػ‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬ىهَ حُلظَس حُـخٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬حُلظَحص حُٔوزِش‪ٌُُٝ ،‬ي ‪ ٫‬طؼيٍ‬
‫ٓؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔ٘‪ٞ‬حص حُٔخروش‪ٌ٣ٝ ،‬ظل‪ ٠‬رخ‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ح‪ِٞٓ٧‬د حُـي‪٣‬ي ك‪ِٓ ٌَٗ ٢‬ل‪ٞ‬ظش‬
‫ا‪٠٣‬خك‪٤‬ش‪.3‬‬

‫انًطهة انصاًَ‪ :‬لىاػذ االفصاغ انًؽاعثً انًشذثطح تانمىائى انًانٍح‬

‫انفشع األول‪ :‬لىاػذ اإلفصاغ انًشذثطح تانًٍضاٍَح‬

‫‪ -1‬لىاػذ اإلفصاغ ػٍ انرصثٍراخ انًؼُىٌح‪:‬‬

‫طْ حٓظو‪ ٙ٬‬ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُظؼز‪٤‬ظخص حُٔؼ٘‪٣ٞ‬ش ٖٓ حُٔؼ‪٤‬خٍ (‪ٌٙٛ ،)IAS 38‬‬
‫حُو‪ٞ‬حػي طظٔؼَ ك‪ ٢‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ‪:‬‬

‫‪ -‬ح‪٧‬ػٔخٍ ح‪ٗ٩‬ظخؿ‪٤‬ش ُِظؼز‪٤‬ظخص حُٔؼ٘‪٣ٞ‬ش أ‪ٓ ٝ‬ؼي‪٫‬ص ح‪ٛ٫‬ظ‪٬‬ى ) ح‪١٩‬لخء ( حُٔٔظويٓش؛‬

‫‪ -‬حُٔزِؾ حُٔٔـَ ح‪٩‬ؿٔخُ‪ٝ ،٢‬ح‪ٛ٫‬ظ‪٬‬ى حُٔظَحًْ‪ٝ ،‬هٔخثَ حٗولخ‪ ٝ‬حُو‪ٔ٤‬ش؛‬

‫* ح‪٧‬ػَ حَُؿؼ‪٣: ٢‬ؼ٘‪ ٢‬ططز‪٤‬ن ٓ‪٤‬خٓش ٓلخٓز‪٤‬ش ؿي‪٣‬يس ُؼِٔ‪٤‬خص ‪ٝ‬أكيحع ًٔخ ‪ً ُٞٝ‬خٗض ‪ ٌٙٛ‬حُٔ‪٤‬خٓش ٓطزوش ٓخروخ‪.‬‬
‫‪ٓ 1‬لٔي أر‪ٜٗ ٞ‬خٍ‪ ،‬ؿٔؼش كٔ‪٤‬يحص‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.130 ٙ ،‬‬
‫‪ٓ 2‬لٔي أر‪ٜٗ ٞ‬خٍ‪ ،‬ؿٔؼش كٔ‪٤‬يحص‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.124 ٙ ،‬‬
‫‪ٛٝ 3‬ل‪ ٢‬ػزي حُلظخف أر‪ ٞ‬حٌُٔخٍّ‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.55 ٙ ،‬‬
‫‪- 41 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ٓ -‬زِؾ هٔخثَ حٗولخ‪ ٝ‬حُو‪ٔ٤‬ش حُٔظؼِوش رلخٍم ح‪٫‬هظ٘خء؛‬

‫‪ -‬حُظؼز‪٤‬ظخص حُٔؼ٘‪٣ٞ‬ش حُظ‪ ٢‬طْ حٓظ‪ًٜ٬‬خ ٖٓ ه‪٘ٓ ٍ٬‬لش كٌ‪٤ٓٞ‬ش ‪ٝ‬حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ رٔ‪ٞ‬ؿذ حُو‪ٔ٤‬ش‬
‫حُلو‪٤‬و‪٤‬ش؛‬

‫‪ -‬طخٍ‪٣‬ن اػخىس حُظو‪ْ٤٤‬؛‬

‫‪ -‬حُٔزِؾ حُٔٔـَ حٌُ‪٤ٓ ١‬ظْ ح‪٫‬ػظَحف ر‪ ُٞ ٚ‬طْ حٓظويحّ ‪٣َ١‬وش حُظٌِلش ) حُظٌِلش ٓطَ‪ٝ‬كخ ٓ٘‪ٜ‬خ‬
‫ٓـٔ‪ٞ‬ع ح‪ٛ٫‬ظ‪٬‬ى ‪ٓٝ‬ـٔ‪ٞ‬ع هٔخثَ حٗولخ‪ ٝ‬حُو‪ٔ٤‬ش(؛‬

‫‪ -‬حُطَم ‪ٝ‬ح‪٫‬كظَح‪ٟ‬خص حُ‪ٜ‬خٓش حُٔٔظويٓش ك‪ ٢‬طوي‪ َ٣‬حُو‪ٔ٤‬ش حُلو‪٤‬و‪٤‬ش؛‬

‫‪ٓ -‬زِؾ كخث‪ ٞ‬اػخىس حُظو‪ٓ ْ٤٤‬ز‪٘٤‬خ كًَش حُلظَس‪ٝ ،‬أ‪٣‬ش ه‪ٞ٤‬ى ػِ‪ ٠‬ط‪٣ُٞ‬ؼخص حَُ‪٤ٛ‬ي ػِ‪٠‬‬
‫حُٔٔخ‪.ٖ٤ٔٛ‬‬

‫‪ -2‬لىاػذ اإلفصاغ ػٍ انرصثٍراخ انؼٍٍُح‪:‬‬

‫طْ حٓظو‪ ٙ٬‬ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُظؼز‪٤‬ظخص حُٔؼ٘‪٣ٞ‬ش ٖٓ حُٔؼ‪٤‬خٍ (‪ٝ ،)IAS16‬طظٔؼَ‬

‫‪1‬‬
‫‪ ٌٙٛ‬حُو‪ٞ‬حػي ك‪ ٢‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ‪:‬‬

‫‪ -‬أْٓ حُو‪٤‬خّ حُٔٔظويٓش ك‪ ٢‬حكظٔخد اؿٔخُ‪ ٢‬حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش‪ٝ ،‬ػ٘يٓخ ‪ٔ٣‬ظويّ أًؼَ ٖٓ‬
‫أٓخّ كبٗ‪٣ ٚ‬ـذ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ اؿٔخُ‪ ٢‬حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش رٔ‪ٞ‬ؿذ ًُي ح‪ٓ٧‬خّ ك‪ ًَ ٢‬ط‪٤ٜ٘‬ق؛‬

‫‪َ١ -‬م ح‪ٛ٫‬ظ‪٬‬ى حُٔٔظويٓش؛‬

‫‪ -‬ح‪٧‬ػٔخٍ ح‪ٗ٩‬ظخؿ‪٤‬ش أ‪ٓ ٝ‬ؼي‪٫‬ص ح‪ٛ٫‬ظ‪٬‬ى حُٔٔظويٓش؛‬

‫‪ -‬اؿٔخُ‪ ٢‬حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش ‪ٝ‬ح‪ٛ٫‬ظ‪٬‬ى حُٔظَحًْ ‪٤ٍٛٝ‬ي كٔخد ٓـٔغ طيٗ‪ ٢‬ه‪ٔ٤‬ش ح‪ ٍٞٛ٧‬إ‬
‫‪ٝ‬ؿي ك‪ ٢‬ريح‪٣‬ش ‪ٜٗٝ‬خ‪٣‬ش حُٔيس؛‬

‫‪ -‬حُِ‪٣‬خىحص أ‪ ٝ‬ح‪ٗ٫‬ولخ‪ٟ‬خص ه‪ ٍ٬‬حُلظَس حُ٘خؿٔش ٖٓ اػخىس حُظو‪ ٖٓٝ ْ٤٤‬هٔخثَ حٗولخ‪ ٝ‬حُو‪ٔ٤‬ش‬
‫حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ أ‪ ٝ‬حُٔؼٌ‪ٓٞ‬ش ٓزخَٗس ك‪ٍ ٢‬إ‪ ّٝ‬ح‪ٞٓ٧‬حٍ حُوخ‪ٛ‬ش؛‬

‫‪ٓ 1‬لٔي أر‪ٜٗ ٞ‬خٍ‪ ،‬ؿٔؼش كٔ‪٤‬يحص‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.271-270 ٙ ٙ ،‬‬

‫‪- 42 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ٝ -‬ؿ‪ٞ‬ى ه‪ٞ٤‬ى ػِ‪٤ٌِٓ ٠‬ش حُٔئٓٔش ُِظؼز‪٤‬ظخص حُؼ‪٤٘٤‬ش ‪ٓٝ‬زخُـ‪ٜ‬خ ‪ًٌُٝ‬ي حَُٔ‪ٗٞٛ‬ش ٓوخرَ‬
‫حُظِحٓخص؛‬

‫‪ -‬ه‪ٔ٤‬ش ‪ٞٗٝ‬ع حُظؼ‪ٜ‬يحص حُٔظؼخهي ػِ‪ٜ٤‬خ ٓغ حُٔ‪ٍٞ‬ى‪َُ٘ ٖ٣‬حء حُٔٔظٌِخص ‪ٝ‬حُٔ‪ٜ‬خٗغ ‪ٝ‬حُٔؼيحص؛‬

‫‪ -‬ػ٘يٓخ ‪٣‬ظْ اىٍحؽ ر٘‪ٞ‬ى حُٔٔظٌِخص ‪ٝ‬حُٔ‪ٜ‬خٗغ ‪ٝ‬حُٔؼيحص رٔزخُؾ اػخىس حُظو‪ ْ٤٤‬كبٗ‪٣ ٚ‬ـذ‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٔخ ‪:1٢ِ٣‬‬

‫‪ ‬طخٍ‪٣‬ن اؿَحء ػِٔ‪٤‬ش اػخىس حُظو‪ْ٤٤‬؛‬

‫‪ ‬ر‪٤‬خٕ ك‪ٔ٤‬خ اًح طْ اؿَحء ػِٔ‪٤‬ش اػخىس حُظو‪ ْ٤٤‬ػٖ ‪٣َ١‬ن ٓو‪ٔٓ ْ٤‬ظوَ؛‬
‫‪ ‬ح‪ٓ٧‬خّ حُٔٔظويّ ‪٩‬ػخىس حُظو‪: ْ٤٤‬حُو‪ٔ٤‬ش حُلو‪٤‬و‪٤‬ش أ‪ ٝ‬حُظٌِلش) ٓطَ‪ٝ‬كخ ٓ٘‪ٜ‬خ ح‪ٛ٫‬ظ‪٬‬ى‬
‫حُٔظَحًْ ‪ٓٝ‬ظَحًْ هٔخثَ ك‪ ٢‬ه‪ٔ٤‬ش ح‪(َٛ٧‬؛‬
‫‪ ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ ٢‬حٓظويٓض ُ‪ٟٞ‬غ حُظوي‪َ٣‬حص حُظ‪ ٢‬طْ حٓظويحٓ‪ٜ‬خ ُظلي‪٣‬ي‬
‫ح‪ٗ٩‬ـخُ؛ كبًح ًخٗض ه‪ٔ٤‬ش ح‪ٗ٩‬ـخُ ‪ ٢ٛ‬حُو‪ٔ٤‬ش حُلو‪٤‬و‪٤‬ش ٓطَ‪ٝ‬كخ ٓ٘‪ٜ‬خ طٌخُ‪٤‬ق حُز‪٤‬غ‪،‬‬
‫ك‪٤‬ـذ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ح‪ٓ٧‬خّ حُٔٔظويّ ُظلي‪٣‬ي طِي حُو‪ٔ٤‬ش ‪ ٢ٛ َٛ‬ه‪ٔ٤‬ش ٓليىس ٖٓ‬
‫ه‪ٞٓ ٍ٬‬م ٗ٘‪ ٢‬أّ ؿ‪ًُ َ٤‬ي‪ ،‬أٓخ اًح ًخٗض ه‪ٔ٤‬ش ح‪ٗ٩‬ـخُ ‪ ٢ٛ‬حُو‪ٔ٤‬ش حُٔل‪٘٤‬ش‪ ،‬ك‪٤‬ـذ‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ٓؼيٍ حُظلي‪٣‬غ* )ٓؼَ حُو‪ (ْٜ‬حُٔٔظويّ ك‪ ٢‬طلي‪٣‬غ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫حُٔظ‪ٞ‬هؼش ُ‪َٛ٨‬؛‬
‫‪ ‬ك‪ ٢‬كخُش ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى هٔخثَ ه‪ٔ٤‬ش ‪ٛ‬خٓش ك‪ ٢‬ه‪ٔ٤‬ش ح‪ ٍٞٛ٧‬أ‪ ٝ‬حٓظؼخىس ؿ‪٣َٛٞ‬ش ُؤخٍس‬
‫حُو‪ٔ٤‬ش ‪٣‬ـذ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ح‪٧‬كيحع ‪ٝ‬حُظَ‪ٝ‬ف حُظ‪ ٢‬أىص اُ‪ًُ ٠‬ي؛‬

‫‪ -3‬اإلفصاغ ػٍ انرصثٍراخ انًانٍح‪:‬‬

‫ُْ ‪٣‬ؼخُؾ ‪ SCF‬ا‪ ٫‬ر‪ٜ‬لش ِٓو‪ٜ‬ش حُٔـخٍ حُٔظؼِن رخ‪٧‬ى‪ٝ‬حص حُٔخُ‪٤‬ش‪ ،‬ا‪ ٫‬إٔ ٓؼخ‪َ٤٣‬‬
‫حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش ػخُـظ‪ٜ‬خ رٌَ٘ ‪ٝ‬حٓغ ؿيح أًؼَ ٖٓ ػ‪٬‬ػش ٓؼخ‪، IAS 39 ، IAS 32) َ٤٣‬‬
‫‪ٌٛٝ ،(IFRS 07‬ح ٍحؿغ ‪ٛ٫‬ظٔخّ حُٔؼخ‪ َ٤٣‬رخ‪ٞٓ٧‬حم حُٔخُ‪٤‬ش‪ ،‬ك‪٤‬غ ك‪ِٜ‬ض ك‪ ٢‬ح‪٧‬ى‪ٝ‬حص حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫‪ٓ 1‬لٔي أر‪ٜٗ ٞ‬خٍ‪ ،‬ؿٔؼش كٔ‪٤‬يحص‪َٓ ،‬ؿغ ٓخرن‪.272ٙ ،‬‬

‫* ٓؼيٍ حُظلي‪٣‬غ ‪ٓ ٞٛ‬ؼيٍ ٓخ هزَ حُ‪٣َ٠‬زش ‪٣‬ؼٌْ طوي‪َ٣‬حص حُٔ‪ٞ‬م ُو‪ٔ٤‬ش ػ٘‪ َٜ‬حُِٖٓ ‪ٝ‬حُ٘و‪ٞ‬ى ‪ٝ‬أهطخٍ ًُي ػِ‪ ٠‬طيكوخص‬
‫حُوِ‪٘٣‬ش ُ‪.َٛ٨‬‬
‫‪- 43 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ٖٓ ك‪٤‬غ ح‪٫‬ػظَحف ‪ٝ‬حُظو‪ ْ٤٤‬اُ‪ ٠‬ؿخ‪٣‬ش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‪ ،‬ر‪ٜ‬يف طوي‪ٓ ْ٣‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ٓخُ‪٤‬ش ٓ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬م ر‪ٜ‬خ‬
‫طٔخػي ػِ‪ ٠‬حطوخً حُوَحٍحص ٖٓ هزَ ٓوظِق حُٔٔظويٓ‪ُِ ٖ٤‬و‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪٘ٛ ٖٓٝ ،1‬خ كبٕ‬
‫‪2‬‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُظؼز‪٤‬ظخص حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔخُ‪ ٢‬حهظ‪ َٜ‬ػِ‪:٠‬‬

‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ‪٣َ١‬وش طلي‪٣‬ي حُو‪ٔ٤‬ش حُٔلخٓز‪٤‬ش ُِٔ٘يحص؛‬

‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ‪٣َ١‬وش ٓؼخُـش طـ‪َ٤‬حص ه‪ٔ٤‬ش حُٔ‪ٞ‬م رخُ٘ٔزش ُِظ‪ٞ‬ظ‪٤‬لخص حُٔخُ‪٤‬ش حُٔيٍؿش ك‪٢‬‬
‫حُلٔخرخص رو‪ٔ٤‬ش حُٔ‪ٞ‬م‪.‬‬

‫‪ -4‬اإلفصاغ ػٍ انعشائة انًإظهح‪)L’impôts différés( :‬‬

‫حُ‪٣َ٠‬زش حُٔئؿِش ‪ ٢ٛ‬ػزخٍس ػٖ ٓزِؾ ‪٣َٟ‬زش ػِ‪ ٠‬ح‪ٍ٧‬رخف هخرَ ُِيكغ)‪٣َٟ‬زش ٓئؿِش‬
‫ه‪ ( ّٜٞ‬أ‪ ٝ‬هخرَ ُِظل‪٣َٟ ) َ٤ٜ‬زش ٓئؿِش أ‪ (ٍٞٛ‬ه‪ٞ٘ٓ ٍ٬‬حص ٓخُ‪٤‬ش ٓٔظوزِ‪٤‬ش‪ ، 3‬رخَُؿْ‬
‫ٖٓ أٗ‪ٜ‬خ ٗخطـش ػٖ ػِٔ‪٤‬خص طٔض ه‪ ٍ٬‬ى‪ٍٝ‬حص ٓخروش‪ ٌٙٛ ،‬حُ‪َ٠‬حثذ ٗخطـش ػٖ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى حهظ‪ٍ٬‬‬
‫ُٓ٘‪ٓ)٢‬ئهض ( ر‪ ٖ٤‬ح‪٩‬ػزخص حُٔلخٓز‪َ٣٩ ٢‬حى أ‪ ٝ‬ػذء ٓخ‪ٝ ،‬أهٌ‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حُلٔزخٕ ُظلي‪٣‬ي حُ٘ظ‪٤‬ـش‬
‫حُـزخث‪٤‬ش ُٔ٘ش ٓخُ‪٤‬ش ‪٫‬كوش‪ٝ ،‬رخُظخُ‪ ٢‬كبٕ ططَم ‪ SCF‬اُ‪ ٠‬حُ‪َ٠‬حثذ حُٔئؿِش ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬إٔ حُـِحثَ‬
‫طز٘ض حُٔؼ‪٤‬خٍ (‪َٟ " )IAS 12‬حثذ حُيهَ "‪ٝ 4 ،‬رخُظخُ‪ ٢‬كخُٔئٓٔش ‪٣‬ـذ ػِ‪ٜ٤‬خ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ‬
‫ٓخ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪ -‬ح‪ٓ٧‬زخد ‪ٝ‬ح‪٧‬ىُش حُٔؼُِس ُ‪٬‬ػظَحف رٔزِؾ حُ‪َ٠‬حثذ حُٔئؿِش ) أ‪/ٍٞٛ‬ه‪(ّٜٞ‬؛‬

‫‪ -‬ح‪ٓ٧‬خّ حٌُ‪ ١‬طْ ر‪ ٚ‬كٔخد ٓزِؾ حُ‪َ٠‬حثذ حُٔئؿِش ) أ‪/ٍٞٛ‬ه‪(.ّٜٞ‬‬

‫‪٘٣ُ 1‬ذ كـخؽ‪ ْ٣َٓ ،‬ط‪ٞ‬حط‪َٓ ،٢‬ؿغ ٓخرن‪.6ٙ ،‬‬

‫‪ُ 2‬و‪ َ٠‬ػ‪َٓ ،١ٝ٬‬ؿغ ٓخرن‪.82 ٙ ،‬‬
‫‪ 3‬ػزي حَُكٖٔ ػط‪٤‬ش‪ ،‬حُٔلخٓزش حُٔؼٔوش ‪ٝ‬كن حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔخُ‪ ، 4١ ،٢‬ػيّ ًًَ ىحٍ حَُ٘٘‪ ،‬رَؽ ر‪ٞ‬ػَ‪٣َ٣‬ؾ‪،‬‬
‫حُـِحثَ‪.139ٙ ، 2011 ،‬‬
‫‪ٔٓ 4‬ؼ‪ٞ‬ى ىٍح‪ٝ ،٢ٓٝ‬آهَ‪ٓ ،ٕٝ‬وخٍٗش حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔخُ‪ ) SCF ( ٢‬رخُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش ُِٔلخٓزش (‪ ،)IAS/IFRS‬حُٔئطَٔ‬
‫حُؼِٔ‪ ٢‬حُي‪" ٢ُٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔخُ‪ ٢‬ك‪ٞٓ ٢‬حؿ‪ٜ‬ش حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش ُِٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش َُِٔحؿؼش ‪ ":‬حُظلي‪-13 ،١‬‬
‫‪ 14‬ى‪ٔٔ٣‬زَ ‪ ،2011‬ؿخٓؼش ٓؼي ىكِذ‪ ،‬حُزِ‪٤‬يس‪ ،‬حُـِحثَ‪.17 ٙ ،‬‬
‫‪- 44 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪-5‬انًخضوَاخ‪)Les stocks( :‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬اإلفصاغ ػٍ انًخضَاخ ‪ :‬إ ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حَُٔطزطش رخُٔوِ‪ٗٝ‬خص طَ٘ٔ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ‪:‬‬

‫‪ -‬حُطَ‪٣‬وش حُظ‪ ٢‬ط٘ظ‪ٜ‬ـ‪ٜ‬خ حُٔئٓٔش ك‪ ٢‬طو‪ ْ٤٤‬حُٔيه‪٬‬ص ‪ٝ‬حُٔوَؿخص ٖٓ ٓوِ‪ٗٝ‬خط‪ٜ‬خ )حُظٌِلش‬

‫حُ‪٤ٓٞ‬ط‪٤‬ش حَُٔؿلش أ‪٣َ١ ٝ‬وش حُ‪ٞ‬حٍى أ‪ٛ ٫ٝ‬خىٍ أ‪(٫ٝ‬؛‬

‫‪ -‬حُو‪ٔ٤‬ش حُٔلخٓز‪٤‬ش ح‪٩‬ؿٔخُ‪٤‬ش ُِٔوِ‪ٗٝ‬خص ٓغ َٓحػخس حُظلَهش ر‪ ٖ٤‬أٗ‪ٞ‬حع حُٔوِ‪ٗٝ‬خص حُظ‪٢‬‬

‫طل‪ُٛٞ‬خ حُٔئٓٔش؛‬

‫‪ -‬حُو‪ٔ٤‬ش حُٔلخٓز‪٤‬ش ُِٔوِ‪ٗٝ‬خص حُظ‪ ٢‬ه‪ٔ٤‬ض كٔذ ه‪ٔ٤‬ش حٗـخُ‪ٛ‬خ حُ‪ٜ‬خك‪٤‬ش‪‬؛‬

‫‪ٓ -‬زِؾ هٔخثَ حُو‪ٔ٤‬ش) حُظي‪ُِٔ (ٍٞٛ‬وِ‪ٗٝ‬خص ‪ٓٝ‬زِؾ حٓظَؿخػخص هٔخثَ حُو‪ٔ٤‬ش حُٔٔـَ ه‪ٍ٬‬‬
‫حُٔ٘ش حُٔخُ‪٤‬ش ٓغ طوي‪ ْ٣‬طزَ‪َ٣‬حص ط‪ٟٞ‬ق أٓزخر‪.ٚ‬‬

‫‪ -6‬اإلفصاغ ػٍ يإوَاخ انًخاغش واألػثاء‪:‬‬

‫(‪)Les provisions pour risques et charges‬‬
‫ٓئ‪ٗٝ‬خص ح‪٧‬ػزخء ‪ ٢ٛ‬ه‪ ٌٕٞ٣ ّٜٞ‬حٓظلوخه‪ٜ‬خ أ‪ٓ ٝ‬زِـ‪ٜ‬خ ؿ‪ٓ َ٤‬ئًي‪ٝ ،‬طيٍؽ ك‪٢‬‬
‫حُلٔخرخص ػ٘يٓخ ‪ ٌٕٞ٣‬ػِ‪ ٠‬حُٔئٓٔش حُظِحّ ٍح‪ ) ٖٛ‬هخٗ‪ ٢ٗٞ‬أ‪ٗ ( ٢ٟ٘ٔ ٝ‬خطؾ ػٖ كخىع‬
‫ٓ‪ ،٠٠‬رل‪٤‬غ ٖٓ حُٔلظَٔ إٔ ‪٣‬ئى‪ ١‬اُ‪ ٠‬هَ‪ٝ‬ؽ ٓ‪ٞ‬حٍى ‪١٩‬لخء ‪ٌٛ‬ح ح‪ُ٫‬ظِحّ‪ٓ ،‬غ آٌخٗ‪٤‬ش‬
‫طوي‪ َٙ٣‬رٔ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬ه‪٤‬ش‪ٝ ،‬طـيٍ ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬إٔ حُؤخثَ حُؼِٔ‪٤‬خط‪٤‬ش )حُظ٘ـ‪٤ِ٤‬ش( حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ‪ ٫‬طٌ‪ٕٞ‬‬
‫ٓل‪ُٔ ٬‬ئ‪ٗٝ‬خص ح‪٧‬ػزخء‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪٣‬ظ‪ٞ‬ؿذ ػِ‪ ٠‬حُٔئٓٔش ػ٘ي اىٍحؽ ٓئ‪ٗٝ‬ش حُٔوخ‪ٝ َ١‬ح‪٧‬ػزخء إٔ طل‪ٜ‬ق ػٖ‪:‬‬

‫‪ -‬حُطَ‪٣‬وش حُظ‪ ٢‬حٗظ‪ٜ‬ـظ‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬طلي‪٣‬ي ه‪ٔ٤‬ش حُٔئ‪ٗٝ‬ش؛‬

‫‪ -‬حُو‪ٔ٤‬ش حُٔلخٓز‪٤‬ش ُِٔئ‪ٗٝ‬ش ك‪ ٢‬ريح‪٣‬ش حُٔ٘ش ‪ٜٗٝ‬خ‪٣‬ظ‪ٜ‬خ؛‬

‫‪ُ 1‬و‪ َ٠‬ػ‪َٓ ،١ٝ٬‬ؿغ ٓخرن‪.90ٙ ،‬‬

‫‪ ‬ه‪ٔ٤‬ش ح‪ٗ٫‬ـخُ حُ‪ٜ‬خك‪٤‬ش )‪ٛ‬خك‪ ٢‬حُو‪ٔ٤‬ش حُوخرِش ُِظلون( ‪ٓ ٢ٛ:‬ؼَ حُز‪٤‬غ حُٔويٍ ك‪٤ٓ ٢‬خم حُ٘٘خ‪ ١‬حُؼخى‪ٓ ١‬طَ‪ٝ‬كخ ٓ٘‪ ٚ‬حُظٌخُ‪٤‬ق‬
‫حُٔويٍس ُ‪ًٔ٪‬خٍ ‪ٝ‬حُظٌخُ‪٤‬ق حُ‪٣ٍَٝ٠‬ش حُٔويٍس ‪٩‬طٔخّ ػِٔ‪٤‬ش حُز‪٤‬غ‪.‬‬
‫‪ُ 2‬و‪ َ٠‬ػ‪َٓ ،١ٝ٬‬ؿغ ٓخرن‪.107ٙ ،‬‬
‫‪- 45 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬طلي‪٣‬ي ه‪ٔ٤‬ش حُِ‪٣‬خىس ك‪ ٢‬حُٔئ‪ٗٝ‬ش‪ٝ ،‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُظ‪ ٢‬حػظٔيط‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬طلي‪٣‬ي‪ٛ‬خ؛‬

‫‪ -‬طوي‪ٓ ْ٣‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪١ ٍٞ‬ز‪٤‬ؼش حُٔئ‪ٗٝ‬ش‪ٝ ،‬حُظ‪ٞ‬ه‪٤‬ض حُٔظ‪ٞ‬هغ ُ‪ٜ‬خ؛‬

‫‪ -‬حُو‪ ّٜٞ‬حُٔلظِٔش ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬ط٘٘ؤ ٗظ‪٤‬ـش أكيحع ٓخروش ٌُٖ ‪٣ ٫‬ظ‪ٞ‬كَ ك‪ٜ٤‬خ َٗ‪ ١‬اىٍحؿ‪ٜ‬خ ك‪٢‬‬
‫ٓلخٓزش حُٔئٓٔش‪٘ٛ ،‬خ ‪٣ ٫‬ظْ ح‪٫‬ػظَحف رؤ‪ٓ ١‬ئ‪ٗٝ‬ش ُٔ‪ٞ‬حؿ‪ٜ‬ظ‪ٜ‬خ‪ ،‬رَ ‪٣‬ظْ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٜ‬خ‬
‫ًخُظِحٓخص ‪١‬خٍثش‪.‬‬

‫‪ -7‬اإلفصاغ ػٍ األؼذاز انالؼمح نراسٌخ انًٍضاٍَح ‪:‬‬

‫( ‪)Evènement postérieurs à la clôture‬‬

‫إ ح‪٧‬كيحع حُ‪٬‬كوش حُظ‪ ٢‬طٔظ‪ٞ‬ؿذ طؼي‪ َ٣‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش طظطِذ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ‬
‫طخٍ‪٣‬ن ا‪ٛ‬يحٍ )اهَحٍ( حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪ٝ ،‬حُـ‪ٜ‬ش حُٔو‪ُٞ‬ش ربهَحٍ‪ٛ‬خ‪ٝ ،‬ط٘زغ أ‪٤ٔٛ‬ش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ‬
‫‪ٌٛ‬ح حُظخٍ‪٣‬ن ٌُ‪ ٕٞ‬طِي حُو‪ٞ‬حثْ ‪ ٫‬طؼٌْ ح‪٧‬كيحع رؼي ‪ٌٛ‬ح حُظخٍ‪٣‬ن‪ ،1‬أٓخ اًح ًخٗض ح‪٧‬كيحع ؿ‪َ٤‬‬
‫حُٔؼيُش رؼي طخٍ‪٣‬ن حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش ٓ‪ٜٔ‬ش ريٍؿش ًز‪َ٤‬س رل‪٤‬غ ػيّ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٜ‬خ ٓ‪٤‬ئػَ ك‪ ٢‬هيٍس‬
‫ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬حطوخً حُوَحٍحص حَُٗ‪٤‬يس ‪ٝ‬حُ‪ٜ‬ل‪٤‬لش‪ ،‬كٖٔ حُ‪ ١ٍَٝ٠‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‬
‫ػٖ ٓخ ‪:2٢ِ٣‬‬

‫‪١ -‬ز‪٤‬ؼش ‪ٓٝ‬خ‪٤ٛ‬ش حُليع؛‬

‫‪ -‬طوي‪ َ٣‬ح‪٧‬ػَ حُٔخُ‪ٌُُ ٢‬ي حُليع إ ًخٕ ٌٓٔ٘خ‪ٝ ،‬اًح ًخٕ ٖٓ حُ‪ٜ‬ؼ‪ٞ‬رش طوي‪ َ٣‬ح‪٧‬ػَ حُٔخُ‪٣ ٢‬ظْ‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ‪ ٌٙٛ‬حُلو‪٤‬وش‪.‬‬

‫‪ -8‬اإلفصاغ ػٍ ذغٍٍش انرمذٌشاخ انًؽاعثٍح‪) Changements d’estimations ( :‬‬

‫‪ ٌٖٔ٣‬إٔ طِـؤ حُٔئٓٔش اُ‪ ٠‬طـ‪ َ٤٤‬حُظوي‪َ٣‬حص حُٔلخٓز‪٤‬ش اًح ًخٕ حُـَ‪ ٚ٘ٓ ٝ‬طلٔ‪ٖ٤‬‬
‫ٗ‪ٞ‬ػ‪٤‬ش حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪َ٣ٝ ،‬طٌِ طـ‪ َ٤٤‬حُظوي‪َ٣‬حص حُٔلخٓز‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬طـ‪ َ٤٤‬حُظَ‪ٝ‬ف حُظ‪ ٢‬طْ ػِ‪٠‬‬

‫‪ 1‬ري‪ ًًَ ٕٝ‬حُٔئُق‪ ،‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش ‪٩‬ػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ٓ ،‬ـٔ‪ٞ‬ػش ‪ ٍ٬١‬أر‪ ٞ‬ؿِحُش‪ ،‬ػٔخٕ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪ٙ ٙ، 2008 ،‬‬
‫‪.1043-1042‬‬
‫‪ 2‬ري‪ ًًَ ٕٝ‬حُٔئُق‪ٗ ،‬لْ حَُٔؿغ‪ ،‬حُ‪ٜ‬للش حُٔخروش‪.‬‬
‫‪- 46 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫أٓخٓ‪ٜ‬خ حُظوي‪ ،َ٣‬أ‪ ٝ‬ػِ‪ ٠‬أكٖٔ طـَرش‪ ،‬أ‪ ٝ‬ػِ‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ؿي‪٣‬يس‪ٝ ،‬حُظ‪ ٢‬طٔٔق رظوي‪ٓ ْ٣‬ؼِ‪ٓٞ‬خص‬
‫‪1‬‬
‫أًؼَ ٓ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬ه‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪ ٖٓٝ‬حُ‪ ١ٍَٝ٠‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ٓخ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ أٓزخد ‪١ٝ‬ز‪٤‬ؼش ‪ٝ‬كـْ حُظـ‪ َ٤٤‬ك‪ ٢‬حُظوي‪ َ٣‬حُٔلخٓز‪ ٢‬حٌُ‪ ُٚ ٌٕٞ٣ ١‬طؤػ‪َ٤‬‬
‫ك‪ ٢‬حُلظَس حُلخُ‪٤‬ش أ‪٣ ٝ‬ظ‪ٞ‬هغ إٔ ‪ ُٚ ٌٕٞ٣‬طؤػ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُلظَحص حُٔٔظوزِ‪٤‬ش؛‬
‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ كو‪٤‬وش إٔ حُظوي‪ َ٣‬ؿ‪ َ٤‬ػِٔ‪ ٢‬ك‪ ٢‬كخُش ٓخ ُْ ‪٣‬ظْ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ كـْ ح‪٧‬ػَ‬
‫ك‪ ٢‬حُلظَحص حُٔٔظوزِ‪٤‬ش‪.‬‬

‫انفشع انصاًَ‪ :‬لىاػذ اإلفصاغ انًشذثطح تؽغاتاخ انُرائط‬

‫‪ -1‬اإلفصاغ ػٍ اإلٌشاداخ (‪:)Produits‬‬

‫‪٣‬ـذ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ح‪َ٣٩‬حىحص ًخُظخُ‪:٢‬‬

‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُطَم حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔظزؼش ُ‪٬‬ػظَحف رخ‪َ٣٩‬حىحص؛‬

‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ٓزِؾ ًَ ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ أٗ‪ٞ‬حع ح‪َ٣٩‬حىحص حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ه‪ ٍ٬‬حُلظَس‪.‬‬

‫‪ -2‬اإلفصاغ ػٍ اإلػاَاخ انؼًىيٍح (‪: )Subventions publiques‬‬

‫‪٣‬ظ‪ٞ‬ؿذ ػِ‪ ٠‬حُٔئٓٔش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ‪:‬‬

‫‪ -‬حُٔ‪٤‬خٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔظزؼش رو‪ ٜٙٞ‬ح‪٩‬ػخٗش‪ ،‬رٔخ ك‪ًُ ٢‬ي ‪٣َ١‬وش ح‪٩‬ىٍحؽ حُظ‪ ٢‬طْ‬
‫اطزخػ‪ٜ‬خ؛‬

‫‪١ -‬ز‪٤‬ؼش ح‪٩‬ػخٗش حُظ‪ ٢‬طْ حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ؛‬

‫‪ٓ -‬ي‪ ٟ‬ط‪ٞ‬حكن حَُ٘‪ ١ٝ‬حُظ‪ ٢‬حٓظؼِض حُٔئٓٔش‪ ،‬ا‪ٟ‬خكش اُ‪ ٠‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حَُ٘‪ ١ٝ‬حُظ‪ ُْ ٢‬طِز‪ٜ٤‬خ‬
‫ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخ‪٩‬ػخٗش حُٔٔظِٔش‪.‬‬

‫‪ 1‬حُـٔ‪٣ٍٜٞ‬ش حُـِحثَ‪٣‬ش‪ ،‬حُوخٗ‪ 11-07 ٕٞ‬حُٔظ‪ ٖٔ٠‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔخُ‪َٓ ،٢‬ؿغ ٓخرن‪ ،‬حُٔ‪ٞ‬حى ‪.37،38‬‬
‫‪- 47 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -3‬اإلفصاغ ػٍ انؼمىد غىٌهح األظم (‪: )Contrats à long terme‬‬

‫‪٣‬ظٔؼَ ك‪ ٢‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ‪:‬‬

‫‪ٓ -‬زِؾ ا‪َ٣‬حى حُؼوي حُٔؼظَف ر‪ ٚ‬ه‪ ٍ٬‬حُٔ٘ش حُٔخُ‪٤‬ش؛‬

‫‪ -‬ح‪ٓ٧‬خُ‪٤‬ذ حُٔٔظويٓش ك‪ ٢‬طلي‪٣‬ي ٓزِؾ ح‪َ٣٩‬حى حُٔؼظَف ر‪ ٚ‬ه‪ ٍ٬‬حُٔ٘ش حُٔخُ‪٤‬ش؛‬

‫‪ -‬ح‪ٓ٧‬خُ‪٤‬ذ حُٔٔظويٓش ك‪ ٢‬طلي‪٣‬ي ٗٔزش حٗـخُ حُؼوي ه‪٤‬ي حُظ٘ل‪ٌ٤‬؛‬

‫‪ٓ -‬ـٔ‪ٞ‬ع ح‪٧‬ػزخء حُٔظٌزيس؛‬

‫‪ٓ -‬زِؾ حُظٔز‪٤‬وخص حُٔوز‪ٟٞ‬ش؛‬

‫‪ -‬حُٔزخُؾ حُٔلظـِس) حُٔزخُؾ حُظ‪ ٫ ٢‬طيكغ كظ‪ ٠‬طظلون َٗ‪ٓ ١ٝ‬ليىس ك‪ ٢‬حُؼوي‪(.‬‬

‫‪ -4‬اإلفصاغ ػٍ ذكانٍف انمشوض‪)Coûts d’emprunt( :‬‬

‫‪ٌٛ‬ح ح‪٧‬ه‪ٓ َٔ٘٣ َ٤‬خ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪ -‬حُٔ‪٤‬خٓش حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔظزؼش ُٔؼخُـش طٌخُ‪٤‬ق ح‪٫‬هظَح‪ٝ‬؛‬

‫‪ٓ -‬زِؾ طٌخُ‪٤‬ق ح‪٫‬هظَح‪ ٝ‬حَُِٔٓٔش ) ‪ ٖٟٔ‬طٌِلش ح‪ َٛ٧‬حُٔؼ٘‪ ( ٢‬ه‪ ٍ٬‬حُلظَس؛‬

‫‪ٓ -‬ؼيٍ حَُِٓٔش حُٔٔظويّ ُظلي‪٣‬ي ٓزِؾ طٌخُ‪٤‬ق ح‪٫‬هظَح‪ ٝ‬حُٔئ‪ِٛ‬ش َُِِٓٔش‪.‬‬

‫‪ -5‬اإلفصاغ ػٍ آشاس انرغٍشاخ فً أعؼاس صشف انؼًالخ‬

‫(‪)Effets des variations des cours des monnaies étrangères‬‬

‫حُٔئٓٔش ٓطخُزش رخ‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ٓخ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪ٓ -‬ؼَ حُ‪َٜ‬ف رظخٍ‪٣‬ن حُٔؼخِٓش؛‬

‫ٓؼَ ح‪٩‬هلخٍ؛ أ‪ٓ ١‬ؼَ حُ‪َٜ‬ف حُـخٍ‪ ١‬رظخٍ‪٣‬ن حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ٓ -‬زِؾ كَ‪ٝ‬هخص حُ‪َٜ‬ف) أٍرخف أ‪ ٝ‬هٔخثَ (حُٔيٍؿش ك‪ ٢‬كٔخرخص حُ٘ظخثؾ‪ ،‬رخ‪ٟ٩‬خكش اُ‪٠‬‬
‫طِي حُٔيٍؿش ك‪ ٢‬كٔخرخص ٍإ‪ ّٝ‬ح‪ٞٓ٧‬حٍ حُوخ‪ٛ‬ش؛‬

‫‪- 48 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ً‪٤‬ل‪٤‬ش طٌ٘‪ َ٤‬حُظـط‪٤‬ش ٖٓ ٓوخ‪ٓ َ١‬ؼَ حُ‪َٜ‬ف‪.‬‬

‫‪ -6‬اإلفصاغ ػٍ يُافغ انًغرخذيٍٍ (‪:)Avantages octroyés au personnel‬‬

‫‪ ٚ٘٣‬حُوَحٍ حُٔئٍم ك‪ 6 2٢‬ؿ‪٤ِ٣ٞ‬ش ‪ ٖٓ ، 2008‬حُؤْ حُٔخىّ ػِ‪ ٠‬إٔ ٓ٘خكغ‬

‫حُٔٔظويٓ‪ً ٢ٛ ٖ٤‬خكش ح‪٧‬ػزخء حُظ‪ ٢‬طظٌزي‪ٛ‬خ حُٔئٓٔش ٓوخرَ هيٓش حُٔٔظويٓ‪ُٜ ٖ٤‬خ ‪ ٌٙٛ.‬حُٔ٘خكغ‬
‫طَ٘ٔ حَُ‪ٝ‬حطذ ‪ٝ‬ح‪٧‬ؿ‪ ،ٍٞ‬ح‪ُ٫‬ظِحٓخص ك‪ٓ ٢‬ـخٍ حُٔؼخٗخص‪ ،‬طٌٔ‪٬٤‬ص حُظوخػي‪ ،‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص‬
‫حُٔويٓش رٔزذ ح‪َٜٗ٫‬حف اُ‪ ٠‬حُظوخػي‪٘ٓٝ ،‬خكغ أهَ‪ ،ٟ‬اً ‪٣‬ظ‪ٞ‬ؿذ ػِ‪ ٠‬حُٔئٓٔش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ‬
‫‪١‬ز‪٤‬ؼش ح‪ٓ٫‬ظ‪٤‬خُحص ‪ٝ‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص ‪ٝ‬حُٔ٘ق حُظ‪ ٢‬طويٓ‪ٜ‬خ ُٔٔظويٓ‪ٜ٤‬خ‪ ،‬رخ‪ٟ٩‬خكش اُ‪ًَ ٠‬‬
‫حُٔٔظـيحص حُٔظؼِوش ر‪ٜ‬خ‪ٓ ،‬غ ط‪٤ٟٞ‬ق ‪٣َ١‬وش كٔخر‪ٜ‬خ ‪ٝ‬اىٍحؿ‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬كٔخرخص أػزخء حُٔئٓٔش‪.1‬‬

‫‪ -7‬اإلفصاغ ػٍ انعشٌثح ػهى األستاغ ‪:‬‬

‫حُ‪٣َ٠‬زش ػِ‪ ٠‬ح‪ٍ٧‬رخف ‪ ٢ٛ‬ػزخٍس ػٖ ٓزِؾ حُ‪٣َ٠‬زش حُٔٔظلن حُيكغ ك‪ ٢‬كخُش طلو‪٤‬ن‬
‫*‬
‫‪ ْ٤ُٝ‬ػِ‪ ٠‬أٓخّ حُ٘ظ‪٤‬ـش‬ ‫ٍرق ه‪ ٍ٬‬حُٔ٘ش حُٔخُ‪٤‬ش‪ٝ ،‬طلٔذ ػِ‪ ٠‬أٓخّ حُ٘ظ‪٤‬ـش حُـزخث‪٤‬ش‬
‫حُٔلخٓز‪٤‬ش‪ٝ ،‬ػِ‪ ٠‬حُٔئٓٔش إٔ طل‪ٜ‬ق رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ػٖ ٌٓ‪ٗٞ‬خص ح‪٧‬ػزخء حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‪ٝ ،‬حُظ‪٢‬‬
‫طَ٘ٔ ٓزِؾ حُ‪َ٠‬حثذ حُ‪ٞ‬حؿذ ىكؼ‪ٜ‬خ‪ٓٝ ،‬زِؾ حُ‪َ٠‬حثذ حُٔئؿِش‪ٝ ،‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ح‪ٓ٧‬خّ حٌُ‪١‬‬
‫طْ ر‪ ٚ‬كٔخد ٓزِؾ حُ‪َ٠‬حثذ ‪ٝ‬حؿزش حُيكغ‪ٓ ،‬غ ر‪٤‬خٕ ٓؼيٍ حُ‪٣َ٠‬زش حُٔطزن‪ ،‬رخ‪ٟ٩‬خكش اُ‪٠‬‬
‫ط‪٤ٟٞ‬ق حُؼ‪٬‬هش ر‪ ٖ٤‬حُؼذء حُ‪٣َ٠‬ز‪ٝ ٢‬حَُرق حُٔلخٓز‪.٢‬‬

‫انفشع انصانس‪ :‬لىاػذ اإلفصاغ انًشذثطح تعذول عٍىنح انخضٌُح‬

‫‪٣‬ـذ ػِ‪ ٠‬حُٔئٓٔش إٔ طل‪ٜ‬ق ػِ‪ٓ ٠‬خ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ػٖ طيكوخص أّ ‪ٝ‬حٍ حُوِ‪٘٣‬ش حَُٔطزطش رخُؼ٘خ‪ َٛ‬ؿ‪ َ٤‬حُؼخى‪٣‬ش‬
‫‪ ٖٟٔ‬طيكوخص أٓ‪ٞ‬حٍ حُوِ‪٘٣‬ش حُٔظؤط‪٤‬ش ٖٓ ح‪٘ٗ٧‬طش حُؼِٔ‪٤‬خط‪٤‬ش؛‬

‫‪ُ 1‬و‪ َ٠‬ػ‪َٓ ،١ٝ٬‬ؿغ ٓخرن‪.155ٙ ،‬‬

‫* حُ٘ظ‪٤‬ـش حُـزخث‪٤‬ش = حُ٘ظ‪٤‬ـش حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ +‬ح‪٧‬ػزخء ؿ‪ َ٤‬هخرِش ُِظول‪ – ٞ٤‬ح‪َ٣٩‬حىحص ؿ‪ َ٤‬هخ‪ٟ‬ؼش ُِ‪٣َ٠‬زش‬
‫‪- 49 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ػٖ ًخكش طيكوخص أٓ‪ٞ‬حٍ حُوِ‪٘٣‬ش حُٔوز‪ٟٞ‬ش ‪ٝ‬حُٔيك‪ٞ‬ػش ٖٓ‬ ‫‪-‬‬
‫حُل‪ٞ‬حثي ‪ٝ‬ط‪٣ُٞ‬ؼخص ح‪ٍ٧‬رخف‪٣ٝ ،‬ـذ إٔ ‪ٜ٘٣‬ق ًَ ٓ٘‪ٜ‬خ رؤِٓ‪ٞ‬د ػخرض ٖٓ كظَس ‪٧‬هَ‪ٟ‬‬
‫ػِ‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬خ أٗ٘طش ػِٔ‪٤‬خط‪٤‬ش أ‪ ٝ‬حٓظؼٔخٍ‪٣‬ش أ‪ ٝ‬طٔ‪٤ِ٣ٞ‬ش؛‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔزِؾ حٌُِ‪ُِ ٢‬لخثيس حُٔيك‪ٞ‬ػش ه‪ ٍ٬‬حُلظَس ك‪ ٢‬ؿي‪ُٞ٤ٓ ٍٝ‬ش حُوِ‪٘٣‬ش‬ ‫‪-‬‬
‫ٓ‪ٞ‬حء طْ ح‪٫‬ػظَحف رخُلخثيس ًؤػزخء ك‪ ٢‬كٔخرخص حُ٘ظخثؾ أ‪ ٝ‬طْ ٍِٓٔظ‪ٚ‬؛‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ػٖ طيكوخص ح‪ٞٓ٧‬حٍ حُ٘خٗجش ػٖ حُ‪َ٠‬حثذ ػِ‪ ٠‬حُ٘ظخثؾ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪٣ٝ‬ـذ ط‪٤ٜ٘‬ل‪ٜ‬خ ًظيكوخص ٖٓ ح‪٘ٗ٧‬طش حُؼِٔ‪٤‬خط‪٤‬ش‪ٓ ،‬خ ُْ ‪٣‬ظْ طؼَ‪٣‬ل‪ٜ‬خ رٌَ٘ ٓليى ػِ‪٠‬‬
‫أٗ‪ٜ‬خ طيكوخص ٖٓ أٗ٘طش حٓظؼٔخٍ‪٣‬ش أ‪ ٝ‬طٔ‪٤ِ٣ٞ‬ش؛‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُؤخثَ ‪ٝ‬ح‪ٍ٧‬رخف ؿ‪ َ٤‬حُٔلووش * رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ػٖ طيكوخص ح‪ٞٓ٧‬حٍ‬ ‫‪-‬‬
‫ٖٓ ح‪٘ٗ٧‬طش حُؼِٔ‪٤‬خط‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪٤ِ٣ٞ‬ش‪ ،‬رخَُؿْ ٖٓ أٗ‪ٜ‬خ ُ‪ٔ٤‬ض طيكوخص ٗوي‪٣‬ش؛‬
‫‪ًُٝ‬ي ر‪ٜ‬يف ٓطخروش أٍ‪ٛ‬يس حُوِ‪٘٣‬ش ‪ٓٝ‬خ ‪٣‬ؼخىُ‪ٜ‬خ ر‪ ٖ٤‬أ‪ ٍٝ‬حُلظَس ‪ٜٗٝ‬خ‪٣‬ظ‪ٜ‬خ؛‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ٌٓ‪ٗٞ‬خص حُوِ‪٘٣‬ش ‪ٓٝ‬ؼخى‪٫‬ط‪ٜ‬خ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ٓزِؾ أٓ‪ٞ‬حٍ حُوِ‪٘٣‬ش ‪ٓٝ‬خ ‪٣‬ؼخىُ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬طلظلع ر‪ٜ‬خ حُٔئٓٔش ‪ٓٝ‬و‪٤‬يس‬ ‫‪-‬‬
‫ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ؛‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ٓزخُؾ حُظٔ‪٬٤ٜ‬ص ح‪٫‬ثظٔخٗ‪٤‬ش ؿ‪ َ٤‬حُٔٔل‪ٞ‬رش ‪ٝ‬حُظ‪ ٌٖٔ٣ ٢‬إٔ طٌ‪ٓ ٕٞ‬ظ‪ٞ‬كَس‬ ‫‪-‬‬
‫‪٧‬ؿَح‪ ٝ‬حُ٘٘خ‪١‬خص حُؼِٔ‪٤‬خط‪٤‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش أ‪ُٔ ٝ‬يحى حُظِحٓخص ٓغ ر‪٤‬خٕ أ‪٣‬ش ه‪ٞ٤‬ى ػِ‪٠‬‬
‫حٓظويحّ ‪ ٌٙٛ‬حُظٔ‪٬٤ٜ‬ص؛‬
‫‪ -‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ٓزِؾ طيكوخص ح‪ٞٓ٧‬حٍ حُ٘خٗجش ػٖ حُ٘٘خ‪١‬خص حُؼِٔ‪٤‬خط‪٤‬ش‪ٝ ،‬ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ‪٣‬ش‪،‬‬
‫‪ٝ‬حُظٔ‪٤ِ٣ٞ‬ش ٌَُ هطخع ػَٔ ‪ٝ‬هطخع ؿـَحك‪٢‬؛‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ٝ‬رٌَ٘ اؿٔخُ‪ ٢‬ػٖ ػِٔ‪٤‬خص ر‪٤‬غ ‪َٗٝ‬حء حُٔئٓٔخص حُظخرؼش ‪ٝ‬ؿ‪َٛ٤‬خ ٖٓ‬ ‫‪-‬‬
‫حُٔئٓٔخص ح‪٧‬هَ‪ ٖٓ ،ٟ‬ه‪ ٍ٬‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُو‪ٔ٤‬ش ح‪٩‬ؿٔخُ‪٤‬ش َُِ٘حء أ‪ ٝ‬حُز‪٤‬غ‪ ،‬حُـِء‬
‫حُٔيك‪ٞ‬ع رخ‪ٞٓ٧‬حٍ أ‪ٓ ٝ‬خ ‪٣‬ؼخىُ‪ٜ‬خ ٖٓ ه‪ٔ٤‬ش حَُ٘حء أ‪ ٝ‬ح‪ٓ٫‬ظزؼخى‪ٓٝ ،‬زِؾ ح‪ٞٓ٧‬حٍ ‪ٓٝ‬خ‬
‫‪٣‬ؼخىُ‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُٔئٓٔش حُظخرؼش أ‪ ٝ‬حُٔئٓٔخص ح‪٧‬هَ‪ ٟ‬حُظ‪ ٢‬طْ َٗحإ‪ٛ‬خ أ‪ ٝ‬حٓظزؼخى‪ٛ‬خ؛‬

‫* حُؤخثَ ‪ٝ‬ح‪ٍ٧‬رخف ؿ‪ َ٤‬حُٔلووش ُ‪ٔ٤‬ض ٗخطـش ػٖ ػِٔ‪٤‬ش طزخىٍ ك‪ ٢‬حُؼِٔش ) هٔخثَ ‪ٝ‬أٍرخف ‪٤ٔٛٝ‬ش ( رَ ‪ٗ ٢ٛ‬خطـش ٖٓ‬
‫طَؿٔش حُؼِٔش ح‪٧‬ؿ٘ز‪٤‬ش اُ‪ ٠‬حُؼِٔش‬
‫حُٔٔظويٓش ك‪ ٢‬اػيحى حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُٔ‪ٞ‬كيس ) حُٔيٓـش(‬
‫‪- 50 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫إ حُؼِٔ‪٤‬خص ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪٤ِ٣ٞ‬ش حُظ‪ ٫ ٢‬طظطِذ حٓظويحّ أٓ‪ٞ‬حٍ حُوِ‪٘٣‬ش ‪ٓٝ‬خ‬ ‫‪-‬‬
‫‪٣‬ؼخىُ‪ٜ‬خ ) ًَ٘حء أ‪ٓ ٍٞٛ‬وخرَ ا‪ٛ‬يحٍ أٓ‪٣ ( ْٜ‬ـذ إٔ طٔظزؼي ٖٓ ؿي‪ُٞ٤ٓ ٍٝ‬ش‬
‫حُوِ‪٘٣‬ش‪٣ٝ ،‬ـذ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ ٓؼَ ‪ ٌٙٛ‬حُؼِٔ‪٤‬خص ك‪ٌٓ ٢‬خٕ آهَ ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫انفشع انشاتغ‪ :‬لىاػذ اإلفصاغ انًشذثطح تعذول ذغٍش األيىال انخاصح‬

‫‪٣‬ـذ ػِ‪ٜ٤‬خ إٔ طل‪ٜ‬ق ػِ‪ ٠‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظخُ‪٤‬ش‪:‬‬

‫‪ -‬حُ٘ظ‪٤‬ـش حُ‪ٜ‬خك‪٤‬ش ُِٔ٘ش حُٔخُ‪٤‬ش؛‬

‫‪ -‬ح‪٥‬ػخٍ حُٔظَطزش ػٖ حُظـ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُطَم حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬ط‪ٜ‬ل‪٤‬ق ح‪٧‬هطخء حُٔلظٔزش ٓزخَٗس ك‪٢‬‬
‫ح‪ٞٓ٧‬حٍ حُوخ‪ٛ‬ش؛‬

‫‪ -‬ح‪ٍ٧‬رخف أ‪ ٝ‬حُؤخثَ ؿ‪ َ٤‬حُٔيٍؿش ك‪ ٢‬ؿي‪ ٍٝ‬كٔخرخص حُ٘ظخثؾ‪ٝ ،‬حُٔٔـِش ٓزخَٗس ‪ٖٟٔ‬‬

‫ٍإ‪ ّٝ‬ح‪ٞٓ٧‬حٍ حُوخ‪ٛ‬ش ) كخٍم حُظو‪ ،ْ٤٤‬كخٍم اػخىس حُظو‪ ،ْ٤٤‬كخٍم حُٔؼخىُش(؛‬

‫‪ -‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُٔظؼِوش رَأّ حُٔخٍ ٓؼَ ُ‪٣‬خىط‪ ٚ‬أ‪ ٝ‬طول‪ ٚ٠٤‬أ‪٣ ٝ‬ظْ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ أًزَ ٓٔظؼَٔ أ‪ٝ‬‬
‫أًؼَ ػ‪٬‬ػش أ‪ ٝ‬كظ‪ ٠‬أًزَ ػَ٘س ٓٔظؼَٔ‪ ٖ٣‬ك‪ ٢‬حُٔئٓٔش؛‬

‫‪ -‬ػِٔ‪٤‬خص ط‪٣ُٞ‬غ ح‪ٍ٧‬رخف حُظ‪ ٢‬كيػض ه‪ ٍ٬‬حُٔ٘ش‪.‬‬

‫طـيٍ ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬إٔ طـ‪ َ٤٤‬حُطَم حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪٣‬و‪ ٚ‬طـ‪ َ٤٤‬حُٔزخىة ‪ٝ‬ح‪ْٓ٧‬‬
‫‪ٝ‬ح‪٫‬طلخه‪٤‬خص ‪ٝ‬حُو‪ٞ‬حػي ‪ٝ‬حُٔٔخٍٓخص حُوخ‪ٛ‬ش حُظ‪ ٢‬ططزو‪ٜ‬خ حُٔئٓٔش ر‪ٜ‬يف اػيحى ‪ٝ‬ػَ‪ٝ‬‬
‫حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪٣ ٫ٝ ،‬ظْ حُظـ‪ َ٤٤‬ك‪ ٌٙٛ ٢‬حُطَم ا‪ ٫‬اًح كَ‪ ٝ‬ك‪ ٢‬ا‪١‬خٍ ط٘ظ‪ ْ٤‬ؿي‪٣‬ي أ‪ ٝ‬اًح ًخٕ‬
‫‪ٔٔ٣‬ق رظلٔ‪ ٖ٤‬ػَ‪ ٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ُِٔئٓٔش حُٔؼ٘‪٤‬ش‪٣ٝ ، 1‬ـذ إٔ ‪٣‬ظْ طوي‪ ْ٣‬أػَ ًُي ػِ‪٠‬‬
‫ٗظخثؾ حُٔ٘‪ٞ‬حص حُٔخُ‪٤‬ش حُٔخروش‪ ٖٓ ،‬ه‪ ٍ٬‬طؼي‪٤ٍٛ َ٣‬ي ح‪٫‬كظظخف ُِ٘ظخثؾ ؿ‪ َ٤‬حُٔ‪ُٞ‬ػش‪ ،‬أ‪ٝ‬‬
‫طؼي‪ َ٣‬ح‪٫‬كظ‪٤‬خ‪ ٢١‬؛ ر‪ٜ‬يف طٌ‪٤٤‬ق ٓؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔ٘ش حُٔخُ‪٤‬ش حُٔخروش ‪ٝ‬ؿؼِ‪ٜ‬خ هخرِش ُِٔوخٍٗش ٓغ‬
‫ٓؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔ٘ش حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬كيع ك‪ٜ٤‬خ حُظـ‪.َ٤٤‬‬

‫‪ 1‬حُـٔ‪٣ٍٜٞ‬ش حُـِحثَ‪٣‬ش‪ ،‬حُوخٗ‪ 11-07 ٕٞ‬حُٔظ‪ ٖٔ٠‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔخُ‪َٓ ،٢‬ؿغ ٓخرن‪ ،‬حُٔ‪ٞ‬حى ‪.30‬‬
‫‪- 51 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫أٓخ رخُ٘ٔزش ُظ‪ٜ‬ل‪٤‬ق ح‪٧‬هطخء حُٔلخٓز‪٤‬ش كظَ٘ٔ ح‪٧‬هطخء حُؼل‪٣ٞ‬ش ًخُ٘ٔ‪٤‬خٕ‪ٝ ،‬ح‪٧‬هطخء‬
‫حُلٔخر‪٤‬ش‪ٝ ،‬ح‪٧‬هطخء ك‪ ٢‬ططز‪٤‬ن حُٔ‪٤‬خٓش حُٔلخٓز‪٤‬ش‪ٝ ،‬أهطخء حُظلٔ‪ َ٤‬ؿ‪ َ٤‬حُ‪ٜ‬خثذ ُ‪٨‬كيحع‬
‫ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‪ٝ ،‬هي طٌ‪ ٕٞ‬أهطخء ٓظؼٔيس ًخُو‪٤‬خّ رؼِٔ‪٤‬خص حُـٖ ‪ٝ‬حُظِ‪٣ٝ ،َ٣ٝ‬ظْ ط‪ٜ‬ل‪٤‬ق ح‪٧‬هطخء‬
‫‪ًٝ‬ؤٗ‪ ٚ‬طـ‪ َ٤٤‬ك‪ ٢‬حُطَم حُٔلخٓز‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪٣‬ظْ حٓظ٘ظخؽ ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حَُٔطزطش رٌُي ٖٓ ه‪ ٍ٬‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔخرن ك‪ ٢‬حُـي‪ٍٝ‬‬

‫حُظخُ‪:٢‬‬

‫انعذول سلى ‪ : 04‬لىاػذ اإلفصاغ انًشذثطح ترغٍٍش انغٍاعاخ انًؽاعثٍح وذصؽٍػ األخطاء‬
‫*‬
‫اإلفصاؼاخ انًشذثطح تها‬ ‫حُز٘ي‬
‫ذغٍٍش انغٍاعاخ انًؽاعثٍح ػِ‪ ٠‬حُٔئٓٔش إٔ طل‪ٜ‬ق ػٖ‪:‬‬
‫‪١ -‬ز‪٤‬ؼش ‪ٝ‬أٓزخد حُظـ‪َ٤٤‬؛‬
‫‪ٓ -‬زِؾ حُظـ‪ُِ َ٤٤‬لظَس حُلخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔخروش إ أٌٖٓ؛‬
‫‪ -‬كو‪٤‬وش إٔ طٌ‪٤٤‬ق حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ُِٔ٘ش حُٔخُ‪٤‬ش حُٔخروش ٓٔخ ‪٫‬‬
‫‪ ٌٖٔ٣‬اٗـخُ‪ ٙ‬ر‪ٍٜٞ‬س َٓ‪٤ٟ‬ش‪.‬‬
‫ػِ‪ ٠‬حُٔئٓٔش إٔ طل‪ٜ‬ق ػٖ‪:‬‬ ‫ذصؽٍػ األخطاء‬

‫‪ -‬ر‪٤‬ؼش حُوطؤ ك‪ ٢‬حُلظَس حُٔخروش؛‬

‫‪ٓ -‬زِؾ ط‪ٜ‬ل‪٤‬ق ح‪٧‬هطخء ٌُخكش حُلظَحص حُٔخروش‪،‬‬
‫‪ -‬ر‪٤‬خٕ أٓزخد إٔ اػخىس حُؼَ‪ ٝ‬رؤػَ ٍؿؼ‪ ٢‬ؿ‪ َ٤‬ػِٔ‪ُ ٢‬لظَس‬
‫ٓخروش ٓؼ‪٘٤‬ش‪.‬‬
‫انًصذس ‪ ٖٓ:‬اػيحى حُطخُزش رخ‪٫‬ػظٔخى ػِ‪ٓ ٠‬خ ؿخء ك‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُي‪.)IAS 08( ٢ُٝ‬‬

‫* طـيٍ ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬إٔ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خكخص حَُٔطزطش رظـ‪ َ٤٤‬حُطَم حُٔلخٓز‪٤‬ش أ‪ ٝ‬ط‪ٜ‬ل‪٤‬ق ح‪٧‬هطخء ‪٣‬ظْ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٜ‬خ َٓس ‪ٝ‬حكيس‪،‬‬
‫‪ ٖٓٝ‬ؿ‪ َ٤‬حُ‪١ٍَٝ٠‬‬
‫طٌَحٍ‪ٛ‬خ ك‪ ٢‬حُلظَحص حُ‪٬‬كوش‪.‬‬
‫‪- 52 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪1‬‬
‫انًطهة انصانس‪ :‬غثٍؼح وأهًٍح انشفافٍح واإلفصاغ فً انمىائى انًانٍح‬

‫ُحى ح‪ٛ٫‬ظٔخّ ك‪ ٢‬حُٔ٘‪ٞ‬حص ح‪٧‬ه‪َ٤‬س رٔ‪ٟٞٞ‬ع حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‪ٝ ،‬ك‪ ٠‬حُ‪ٞ‬حهغ ‪ٌٛ‬ح‬
‫ح‪ٛ٫‬ظٔخّ رخُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ُْ ‪٣‬ؤص ٖٓ كَحؽ‪ ،‬ك‪٤‬غ إٔ حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حُـ‪ٜ‬خص حُوخٍؿ‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬حُٔٔخ‪ٝ ٖ٤ٔٛ‬حُٔٔظؼَٔ‪ ٖ٣‬طؼظٔي ‪ٝ‬رٌَ٘ ًز‪ َ٤‬ك‪ ٢‬هَحٍحط‪ٜ‬خ ػِ‪ٓ ٠‬خ طَ٘٘‪ ٙ‬حًَُ٘خص ٖٓ‬
‫ٓؼِ‪ٓٞ‬خص‪ ،‬ك‪٤‬غ ‪ ٫‬طِٔي ‪ ٌٙٛ‬حُلجخص ِٓطش حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ ٢‬طلظخؿ‪ٜ‬خ ٓزخَٗس‬
‫ٖٓ اىحٍس حًَُ٘خص‪ٔٓٝ .‬خ ‪ٗ٫‬ي ك‪ ٚ٤‬إٔ حُو‪ ٍٜٞ‬ك‪ٓ ٢‬ظطِزخص حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪٣‬ـؼَ‬
‫حُز‪٤‬خٗخص ‪ٝ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪ٞ‬حٍىس ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ٓ‪ِِ٠‬ش‪ٌٛٝ ،‬ح ‪٘٣‬ؼٌْ ػِ‪ ٠‬حطوخً حُوَحٍ ٖٓ‬
‫ؿخٗذ حُٔٔخ‪ ْٛ‬أ‪ ٝ‬حُٔٔظؼَٔ حُٔ‪ٜ‬ظْ ر‪ ٌٜٙ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ٝ‬حُز‪٤‬خٗخص‪ ٌٖٔ٣ٝ .‬حُو‪ ٍٞ‬إٔ اك‪ّ٬‬‬
‫حًَُ٘خص ‪ٝ‬حٗ‪٤ٜ‬خٍ رؼ‪ ٞ‬ح‪ٞٓ٧‬حم حُٔخُ‪٤‬ش ‪َ٣‬ؿغ رخُيٍؿش ح‪ ٠ُٝ٧‬اُ‪ ٠‬ػيّ ح‪ُ٫‬ظِحّ رخُ٘لخك‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‪ٌُُٝ .‬ي ‪٣‬ؼظزَ حُظِحّ حًَُ٘خص رخُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ٖٓ أ‪ ْٛ‬حُٔ‪ٟٞٞ‬ػخص حُيحثَس‬
‫ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬هض حُلخُ‪ٝ ،٢‬ح‪ٛ٫‬ظٔخّ ر‪ٗ ٚ‬خطؾ ػٖ ح‪ٗ٫‬ظ٘خٍ حَُٔ‪٣‬غ ُظٌ٘‪ُٞٞ‬ؿ‪٤‬خ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ٝ‬حُز‪٤‬خٗخص ك‪٢‬‬
‫ًَ ٖٓ ٓ٘خك‪ ٢‬حُل‪٤‬خس‪ًٔٝ .‬خ ‪ٓ ٞٛ‬ؼِ‪ ّٞ‬إٔ ٓ‪ٜ٘‬ش حُٔلخٓزش ‪ٝ‬حَُٔحؿؼش طِؼذ ى‪ٍٝ‬ح ‪ٛ‬خٓخ ك‪ٍ ٢‬كغ‬
‫ًلخءس أٓ‪ٞ‬حم ٍأّ حُٔخٍ‪ٝ ،‬حُظؤػ‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬هَحٍحص ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ ‪ًُٝ‬ي ٖٓ ه‪ ٍ٬‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪٢‬‬
‫طؼي‪ٛ‬خ ‪ٝ‬طَ٘٘‪ٛ‬خ حًَُ٘خص ٓ‪ٞ‬حء ػ٘ي ا‪ٛ‬يحٍ أ‪ٍٝ‬حه‪ٜ‬خ حُٔخُ‪٤‬ش ‪َ١ٝ‬ك‪ٜ‬خ ُِز‪٤‬غ ك‪ ٢‬حًظظخد ػخّ أ‪ٝ‬‬
‫هخ‪ ،ٙ‬أ‪ ٝ‬ػ٘ي طيح‪ُٜٝ‬خ ‪ -‬رؼي ًُي ‪ -‬رز‪ٍٛٞ‬ش ح‪ٍٝ٧‬حم حُٔخُ‪٤‬ش‪ ،‬ك‪٤‬غ ‪٣‬ـذ إٔ ط‪ٞ‬كَ ‪ ٌٙٛ‬حُو‪ٞ‬حثْ‬
‫‪ٝ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪ٜ‬ل‪٤‬لش ‪ٝ‬حٌُخك‪٤‬ش ُِٔٔظؼَٔ‪ ٖ٣‬ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬هض حُٔ٘خٓذ ‪٫‬طوخً‬
‫هَحٍحط‪ ْٜ‬ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ‪٣‬ش ػِ‪ ٠‬أْٓ ٓ‪ٟٞٞ‬ػ‪٤‬ش رؼ‪٤‬يح ػٖ حُٔ‪٠‬خٍرش ‪ٝ‬حُ٘خثؼخص‪ٓٝ .‬غ طِح‪٣‬ي ٗٔ‪ٞ‬‬
‫حهظ‪ٜ‬خى حُٔ‪ٞ‬م حُؼخُٔ‪ٝ ٢‬حُظ٘خكْ ر‪ٜٓ ٖ٤‬خُق ح‪َ١٧‬حف حُٔوظِلش ‪ ،‬طظِح‪٣‬ي ىٍؿش حُظيه‪٤‬ن ك‪٢‬‬
‫ٗ٘خ‪ٝ ١‬أىحء حًَُ٘خص‪٣ٝ .‬ظَ أَٓ حُ٘لخك‪٤‬ش حُٔلووش ٖٓ ه‪ ٍ٬‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف أَٓح ه‪٬‬ك‪٤‬خ ‪٣‬لظخؽ اُ‪٠‬‬
‫ا‪٣‬ـخى ط‪ٞ‬حُٕ ر‪ ٖ٤‬حُٔٔظ‪ ٟٞ‬حُٔوز‪ُ ٍٞ‬ي‪ ٟ‬حًَُ٘خص ‪ٝ‬ر‪ ٖ٤‬حُٔٔظ‪ ٟٞ‬حٌُ‪َ٣ ١‬ؿذ ك‪ ٚ٤‬ح‪َ١٧‬حف‬
‫حُٔظؼيىس ح‪٧‬هَ‪ٝ .ٟ‬هي ػزَ حٌُؼ‪ ٖٓ َ٤‬حُٔلِِ‪ ٖ٤‬ػٖ ٍأ‪ ْٜ٣‬ك‪ ٢‬إٔ حكظوخى حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔٔخءُش هي‬
‫ٓخ‪ ْٛ‬رٌَ٘ ًز‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُ‪٠‬ؼق حُٔخُ‪ ٢‬ػِ‪ٔٓ ٢‬ظ‪ ٟٞ‬حًَُ٘خص ‪ٝ‬ػِ‪ ٢‬حُٔٔظ‪ ١ٞ‬حُ‪ ٢٘١ٞ‬ك‪ً ٢‬ؼ‪َ٤‬‬
‫ٖٓ ح‪ُٓ٧‬خص حُٔخُ‪٤‬ش ح‪٩‬هِ‪٤ٔ٤‬ش حُظ‪ ٢‬كيػض ك‪ ٢‬ح‪ٗٝ٥‬ش حُو‪َ٤‬س‪٘ٛ َ٤٘ٗٝ .‬خ اُ‪ ٢‬إٔ حًَُ٘خص‬
‫طٔؼ‪ ٠‬اُ‪ ٢‬حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪٣ِٓ ٠‬ي ٖٓ ٍإ‪ ّٝ‬ح‪ٞٓ٧‬حٍ ‪ٝ‬طلو‪٤‬ن هيٍ أًزَ ٖٓ حُٔ‪ُٞ٤‬ش‪ٌُُٝ ،‬ي‬

‫‪ 1‬ى‪ُ .‬طل‪ ٢‬أٓ‪َٓ ، ٖ٤‬ؿغ ٓخرن‪.506ٙ ،505ٙ ،503 ٙ ،‬‬

‫‪- 53 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫طظطِغ اُ‪ ٢‬حؿظٌحد ٓٔظؼَٔ‪ ٖ٣‬ك‪ ٢‬أؿِذ ح‪٧‬ك‪٤‬خٕ ‪٣ ٫‬ؼِٔ‪ ٕٞ‬ػٖ ػِٔ‪٤‬خط‪ٜ‬خ حُ‪٤ٓٞ٤‬ش ٗ‪٤‬جخ‪ٖٓٝ .‬‬
‫‪٘ٛ‬خ ‪ ٌٕٞ٣‬ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص حُٔٔـِش ك‪ ٢‬أٓ‪ٞ‬حم حُٔخٍ حٌُ٘ق ػٖ كٔخرخط‪ٜ‬خ ‪ٝ‬أٗ٘طظ‪ٜ‬خ ٖٓ أؿَ‬
‫حؿظٌحد حٓظؼٔخٍحص ًخك‪٤‬ش ُظٔ‪ َ٣ٞ‬حُظ‪ٓٞ‬غ ك‪ ٢‬أٗ٘طظ‪ٜ‬خ حُٔظ٘‪ٞ‬ػش ‪ٝ‬حًظٔخد ػوش حُٔٔظؼَٔ‪،ٖ٣‬‬
‫‪ٌٛٝ‬ح ‪٣ ٫‬ؤط‪ ٟٞٓ ٢‬رخُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ٝ‬حٌُٔخٗلش‪ٝ .‬طوِن ‪ ٌٙٛ‬حٌُٔخٗلش رخُطز‪٤‬ؼش ‪ٍَٟ‬ح‬
‫رخُ٘ٔزش ًَُِ٘ش رٔزذ حُظٌِلش ح‪ٟ٩‬خك‪٤‬ش حُ‪ُٓ٬‬ش ‪ٛ٩‬يحٍ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص رخ‪ٟ٩‬خكش اُ‪ٟٝ ٠‬غ‬
‫ػِٔ‪٤‬خط‪ٜ‬خ ‪٘ٗٝ‬خ‪ٜ١‬خ طلض حُٔـ‪ ٖٓ َٜ‬هزَ حُؼخٓش رٔخ ك‪ًُ ٢‬ي حُٔ٘خكٔ‪ٝ .ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُ٘و‪ٖٓ ٞ٤‬‬
‫ًُي‪ٗ ،‬ـي إٔ حًَُ٘خص حُٔـِوش حُظ‪٤ٔ٣ ٢‬طَ ػِ‪ٜ٤‬خ ػيى هِ‪ٔٗ َ٤‬ز‪٤‬خ ٖٓ حُٔٔخ‪ ٖ٤ٔٛ‬أ‪ ٝ‬أكَحى‬
‫حُؼخثِش ‪ ٫‬ط‪ٞ‬حؿ‪ٗ ٚ‬لْ ٓظطِزخص حُ٘لخك‪٤‬ش‪ .‬كٔؼظْ حًَُ٘خص حُٔـِوش ‪ ٠ٛٝ‬حُ٘ٔ‪ ٢‬ح‪ً٧‬ؼَ ٗ‪ٞ٤‬ػخ‬
‫ك‪ٓ ٢‬ـظٔؼخط٘خ طظؼخَٓ ‪ٝ‬طظلخػَ ٓغ ىحثَس ‪ٛ‬ـ‪َ٤‬س ٖٓ حُٔٔظؼَٔ‪ٝ ٖ٣‬حًَُ٘خء ‪ٝ‬طؼَٔ ك‪ ٢‬ظَ‬
‫حىٗ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ ٖٓ ٟٞ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‪ٌُُٝ .‬ي طـي ‪ ٌٙٛ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ٖٓ حًَُ٘خص ‪ٛ‬ؼ‪ٞ‬رخص ك‪ ٢‬حُظ٘خكْ ٓغ‬
‫ً‪٤‬خٗخص أهَ‪ٓ ٟ‬لِ‪٤‬ش ‪ٝ‬ى‪٤ُٝ‬ش ُِل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬حُٔ‪ٞ‬حٍى حُٔخُ‪٤‬ش حُي‪٤ُٝ‬ش حُوِ‪ِ٤‬ش ‪ٝ‬ػِ‪ ٠‬ح‪ٛ‬ظٔخّ‬
‫حُٔٔظؼَٔ‪ٝ ٖ٣‬ح‪َ١٧‬حف ح‪٧‬هَ‪ً ٟ‬حص حُٔ‪ِٜ‬لش ‪ ٌٕٞ٣‬أَٓح ‪ٛ‬ؼزخ رٔزذ حٗؼيحّ حُ٘لخك‪٤‬ش ك‪٢‬‬
‫أػٔخُ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬طيٗ‪ٔٓ ٢‬ظ‪ ٟٞ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‪ .‬ا‪ ٫‬إٔ حُ٘لخك‪٤‬ش ُ‪ٔ٤‬ض ‪ٛ‬يكخ ك‪ ٢‬كي ًحط‪ٜ‬خ‪ ،‬ك‪ٜ٘‬خى طٌِلش طظَطذ‬
‫ػِ‪ ٠‬ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُيه‪٤‬وش‪ٝ .‬طٔؼ‪ ٠‬ح‪ٞٓ٧‬حم اُ‪ ٠‬حُظ‪ٞ‬ك‪٤‬ن ر‪ ٖ٤‬حُظٌِلش حَُٔطلؼش ُظـٔ‪٤‬غ‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ٝ‬طلِ‪ِٜ٤‬خ ‪ٝ‬حٓظويحٓ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ر‪ ٖ٤‬حُلخؿش ُ‪٪‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ُويٓش ٓ‪ٜ‬خُق ٓوظِق‬
‫ح‪َ١٧‬حف ًحص حُٔ‪ِٜ‬لش ‪ٝ‬هيٓش حُٔ‪ِٜ‬لش حُؼخٓش ‪ٝ.‬إ ٓظطِذ ط‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬خص طظْٔ رخُ٘لخك‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬حُ٘لؼ‪٤‬ش طَطز‪ ٢‬رخُٔ٘خًٍ‪ ٖ٤‬رخًَُ٘خص ‪٣ٝ‬ؼظزَ ؿ‪٣َٛٞ‬خ ٖٓ أؿَ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى ًَٗخص ٓ٘ظٔش ‪ًٝ‬لئس‪،‬‬
‫ًٔخ أٗ‪ٔ٣ ٚ‬ؼَ أكي أًؼَ حَُ٘‪ ١ٝ‬حُٔٔزوش حُ‪ٜ‬خٓش ُـَ‪ ٝ‬طلؼ‪ً َ٤‬لخءس حًَُ٘خص ‪ ،‬إٔ حًَُ٘خص‬
‫ك‪ ٢‬كي ًحط‪ٜ‬خ هي ‪ ٫‬ط‪ُٞ‬ي ٓٔظ‪٣ٞ‬خص ًخك‪٤‬ش ٖٓ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪٘ٛٝ .‬خى ٓ‪ٜ‬طِق ٍث‪َٓ ٢ٔ٤‬طز‪٢‬‬
‫رخُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ ٞٛ‬حُٔٔخءُش حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬حٌُ‪ َ٤٘٣ ١‬اُ‪ ٠‬كخؿش حُٔ٘خًٍ‪ ٖ٤‬رخًَُ٘خص رٔخ‬
‫ك‪ٜ٤‬خ حُِٔطخص اُ‪ ٠‬طزَ‪ َ٣‬ط‪َٜ‬كخط‪٤ٓٝ ْٜ‬خٓخط‪ٝ ْٜ‬هز‪ ٍٞ‬حُٔٔج‪٤ُٞ‬ش حُوخ‪ٛ‬ش روَحٍحط‪ٗٝ ْٜ‬ظخثـ‪ٜ‬خ‬
‫حُٔظَطزش ػِ‪ٜ٤‬خ‪٣ٝ .‬ؼظزَ ٓ‪ٜ‬طِق حُ٘لخك‪٤‬ش ٓل‪ ّٜٞ‬أٓخٓ‪ُ ١ٍَٟٝٝ ٢‬ظطز‪٤‬ن ٓل‪ ّٜٞ‬حُٔٔخءُش‬
‫حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظ‪٣ ٢‬ظؼ‪ ٖ٤‬طلِٔ‪ٜ‬خ ػٖ ‪٣َ١‬ن حُٔـٔ‪ٞ‬ػخص حَُث‪٤ٔ٤‬ش حُٔ٘خًٍ‪ ٖ٤‬رخُٔ‪ٞ‬م‬
‫‪ٝ‬حُٔوَ‪ٝ ٖ٤ٟ‬حُٔوظَ‪ٜٓٝ ٖ٤ٟ‬يٍ‪ ١‬ح‪ٝ ْٜٓ٧‬حُٔٔظؼَٔ‪ ٖ٣‬رخ‪ٟ٩‬خكش اُ‪ ٠‬حُِٔطخص حُ‪٤٘١ٞ‬ش أ‪ٝ‬‬
‫حُٔئٓٔخص حُٔخُ‪٤‬ش حُي‪٤ُٝ‬ش‪ٝ .‬هي أ‪ٛ‬زلض ٓ‪ٜ‬طِلخص حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ٝ‬حُٔٔخءُش حُٔلخٓز‪٤‬ش‬

‫‪- 54 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ٓ‪ٟٞٞ‬ػخص ؿيُ‪٤‬ش ه‪٠‬ؼض ُؼي‪٣‬ي ٖٓ حُٔ٘خه٘خص ك‪ ٢‬حُلٌَ حُٔلخٓز‪ٝ ٢‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪ ١‬ػزَ حُؼو‪ٞ‬ى‬
‫حُٔخروش‪ٝ ،‬هي أ‪ٛ‬زق ‪ٝ‬ح‪ٟ‬ؼ‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُلٌَ حُٔلخٓز‪ٝ ٢‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪ ١‬ػزَ حُؼو‪ٞ‬ى حُٔخروش‪ٝ ،‬هي أ‪ٛ‬زق‬
‫‪ٝ‬ح‪ٟ‬ؼ‪ ٢‬حُٔ‪٤‬خٓش ٓؼظخى‪ ٖ٣‬ػِ‪ ٠‬حَُٔ‪٣‬ش ‪ٝ‬حُو‪٤ٜٛٞ‬ش ‪ٝ‬حُظ‪ً ٢‬خٕ ‪٘٣‬ظَ اُ‪ٜ٤‬خ ػِ‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬خ ؿِء‬
‫ٌَٓٔ ‪ُٔٔ ١ٍَٟٝ‬خٍٓش حُو‪ٞ‬س ٓغ ػخثي ا‪ٟ‬خك‪ ٖٓ ٢‬اهلخء ػيّ ًلخ‪٣‬ش ‪ٝ‬ح‪ٟ‬ؼ‪ ٢‬حُٔ‪٤‬خٓش‪ٓٝ ،‬غ‬
‫ًُي كبٕ حَُٔ‪٣‬ش أ‪٠٣‬خ طٔ٘غ ٖٓ اظ‪ٜ‬خٍ ح‪٥‬ػخٍ حَُٔؿ‪ٞ‬رش ُِٔ‪٤‬خٓخص‪ ،‬إٔ حهظ‪ٜ‬خى حُؼخُْ حُٔظـ‪َ٤‬‬
‫‪ٝ‬طيكوخط‪ ٚ‬حُ٘وي‪٣‬ش حُظ‪ ٢‬طَطذ ػِ‪ٜ٤‬خ حُظي‪ٝ َ٣ٝ‬ح‪٫‬ػظٔخى حُٔظزخىٍ رٌَ٘ ٓظؼخظْ هي ‪ٟٝ‬ؼض ه‪٤٠‬ش‬
‫حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪ٗ٫‬لظخف ك‪ٓ ٢‬ويٓش ‪ٟٝ‬غ حُٔ‪٤‬خٓش ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‪ ،‬ك‪٤‬غ إٔ ‪٘ٛ‬خى حػظَحف ٓظِح‪٣‬ي ٖٓ‬
‫حُلٌ‪ٓٞ‬خص حُ‪٤٘١ٞ‬ش ٓظ‪ ٖٔ٠‬س حُز٘‪ٞ‬ى حًَُِٔ‪٣‬ش أرخٕ حُ٘لخك‪٤‬ش أ‪ٟٞٝ ٝ‬ف حُٔ‪٤‬خٓش ٖٓ ٗؤٗ‪ٜ‬خ‬
‫طلٔ‪ ٖ٤‬آٌخٗ‪٤‬ش حُظزئ ‪ ٖٓٝ‬ػْ هَحٍحص حُٔ‪٤‬خٓش‪ ،‬إٔ حُ٘لخك‪٤‬ش طـزَ حُٔئٓٔخص ػِ‪ٞٓ ٠‬حؿ‪ٜ‬ش‬
‫كو‪٤‬وش حُٔ‪ٞ‬هق ‪ٝ‬طـؼَ حُٔوظ‪ ٖ٤ٜ‬أًؼَ كَ‪ٛ‬خ ػِ‪ ٠‬طلَٔ ٓٔج‪٤ُٞ‬خط‪ٔ٤ٓ ٫ٝ ،ْٜ‬خ اًح ػَك‪ٞ‬ح‬
‫ً‪٤‬ق ‪٣‬و‪ ٕٞٓٞ‬رظزَ‪ٝ َ٣‬ؿ‪ٜ‬خص ٗظَ‪ٝ ْٛ‬هَحٍحط‪ ٖٓٝ ،ْٜ‬ػْ ط٘ـ‪٤‬غ اؿَحء حُظؼي‪٬٣‬ص ػِ‪٠‬‬
‫حُٔ‪٤‬خٓش ك‪ ٢‬حُظ‪ٞ‬ه‪٤‬ض حُٔ٘خٓذ‪.‬‬

‫‪٣‬ظٔؼَ حُ‪ٜ‬يف ٖٓ اػيحى حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬ط‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ػٖ حًَُِٔ حُٔخُ‪ ( ٢‬هخثٔش‬
‫حًَُِٔ حُٔخُ‪ٝ) ٢‬ح‪٧‬ىحء) هخثٔش حُيهَ )‪ٝ‬حُظـ‪َ٤‬حص ك‪ ٢‬حًَُِٔ حُٔخُ‪ (٢‬هخثٔش حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫ُِٔ٘٘ؤس ‪٣ٝ ،‬ظْ طؤٓ‪ٟٔٝ ٖ٤‬خٕ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى حُ٘لخك‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ٖٓ ه‪ ٍ٬‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حٌُخَٓ‬
‫‪ٝ‬ػٖ ‪٣َ١‬ن ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حُؼَ‪ ٝ‬حُؼخىٍ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔل‪٤‬يس حُ‪٣ٍَٝ٠‬ش ‪٫‬طوخً حُوَحٍحص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‬
‫اُ‪ٓ ٠‬ي‪ٝ ٟ‬حٓغ ٖٓ حُٔٔظويٓ‪ .ٖ٤‬ك‪ٟٞ ٢‬ء ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُؼخّ ‪٣‬ـذ إٔ ‪ ٖٓ ٌٕٞ٣‬حُٔ‪ َٜ‬طلٔ‪َ٤‬‬
‫حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪ٝ ،‬ك‪ ٢‬ك‪ ٖ٤‬إٔ ِٓ‪٣‬ي ٖٓ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ ٌٕٞ٣‬أك‪ َ٠‬كخ‪ ٖٓ ٫‬إٔ طٌ‪ ٕٞ‬هِ‪ِ٤‬ش ‪ ،‬ا‪٫‬‬
‫حٗ‪ ٖٓ ٚ‬ؿ‪ٜ‬ش أهَ‪ ٟ‬كبٕ طوي‪ ْ٣‬طِي حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ػِ‪ٌٛ ٠‬ح حُ٘ل‪٣ ٞ‬ؼظزَ ٌِٓلخ ‪ٌُُ ،‬ي كخٕ ‪ٛ‬خك‪٢‬‬
‫ػ‪ٞ‬حثي طوي‪٣ِٓ ْ٣‬ي ٖٓ حُ٘لخك‪٤‬ش ‪٣‬ـذ إٔ ‪٣‬ظْ طو‪ ٚٔ٤٤‬رلَ‪ .ٙ‬إٔ طز٘‪ ٠‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓز‪٤‬ش‬
‫حُٔوز‪ُٞ‬ش ى‪٤ُٝ‬خ طؼظزَ ٓو‪٤‬خٓخ ‪٣ٍَٟٝ‬خ ُظٔ‪ َ٤ٜ‬حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظلٔ‪ َ٤‬حُٔ‪٬‬ثْ ُِو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ ،‬هي‬
‫هخٓض ُـ٘ش ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش ‪ ،IASC‬رظط‪ َ٣ٞ‬ا‪١‬خٍ ػخّ ‪٩‬ػيحى ‪ٝ‬ػَ‪ ٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫طْ َٗ٘‪ ٙ‬ك‪ ٢‬ػخّ ‪٣ٝ 1979‬ظ‪ًُ ٖٔ٠‬ي ح‪١٩‬خٍ ٓخ ‪:1٢ِ٣‬‬

‫‪ 1‬ى‪ُ .‬طل‪ ٢‬أٓ‪ٗ ، ٖ٤‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش (ٓ٘ظ‪ ٍٞ‬حُظ‪ٞ‬حكن حُي‪ ٫ ،) ٢ُٝ‬ط‪ٞ‬ؿي ‪١‬زؼش‪ ،‬حُيحٍ حُـخٓؼ‪٤‬ش َُِ٘٘‪508-507 ٙ. .‬‬
‫‪- 55 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -1‬طلي‪٣‬ي حُٔلخ‪ ْ٤ٛ‬حَُٔطزطش ربػيحى ‪ٝ‬ػَ‪ ٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش اُ‪ ٠‬حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬حُوخٍؿ‪.ٖ٤٤‬‬
‫‪ -2‬اٍٗخى ‪ٝ‬ح‪ٟ‬ؼ‪ ٢‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬ػ٘ي طط‪ َ٣ٞ‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓز‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ٔٓ -3‬خػيس حُٔؼ‪٤‬ي‪ٝ ٖ٣‬حَُٔحؿؼ‪ٝ ٖ٤‬حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬طلٔ‪ َ٤‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓز‪٤‬ش حُي‪٤ُٝ‬ش‬
‫(‪ٝ )IAS‬حُظؼخَٓ ٓغ حُو‪٠‬خ‪٣‬خ حُظ‪٣ ُْ ٢‬ظْ طـط‪٤‬ظ‪ٜ‬خ رؼي ػٖ ‪٣َ١‬ن طِي حُٔؼخ‪.َ٤٣‬‬

‫‪١ٝ‬زوخ ُِٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش ‪٣‬ظْ اػيحى حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ػخىس رخكظَح‪ ٝ‬إٔ حُٔ٘٘ؤس ٓ‪ٞ‬ف طٔظَٔ‬
‫ك‪ِٓ ٢‬ح‪ُٝ‬ش أػٔخُ‪ٜ‬خ( كَ‪ ٝ‬ح‪ٓ٫‬ظَٔحٍ‪٣‬ش )‪ٝ‬إٔ ح‪٧‬كيحع ‪٣‬ظْ طٔـ‪ِٜ٤‬خ ػِ‪ ٠‬أٓخّ ح‪ٓ٫‬ظلوخم‪،‬‬
‫‪ٝ‬إٔ أػخٍ حُٔؼخٓ‪٬‬ص ‪ٝ‬ح‪٧‬كيحع ح‪٧‬هَ‪٣ ٟ‬ظْ ح‪٫‬ػظَحف ر‪ٜ‬خ ػ٘يٓخ طليع‪٣ٝ ،‬ظْ رؼي ًُي حُظوَ‪َ٣‬‬
‫ػ٘‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ػٖ حُلظَحص حُظ‪ ٢‬طَطز‪ ٢‬ر‪ٜ‬خ‪.‬‬

‫‪- 56 -‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫خالصح انفصم‬

‫إ حُظِحّ حُٔئٓٔخص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش رو‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ٓظٌ‪ ُٚ ٕٞ‬حٗؼٌخٓخص ح‪٣‬ـخر‪٤‬ش ٓ‪ٞ‬حء‬
‫طؼِن ح‪ َٓ٧‬رظلٔ‪ ٖ٤‬ؿ‪ٞ‬ىس حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش أ‪ ٝ‬ك‪ ٢‬طلؼ‪ٞٓ َ٤‬م ح‪ٍٝ٧‬حم حُٔخُ‪٤‬ش أ‪ ٝ‬ك‪٢‬‬
‫طؼِ‪ ِ٣‬حُل‪ًٔٞ‬ش‪ٝ ،‬رخُظخُ‪ ٢‬آٌخٗ‪٤‬ش ح‪ٗ٫‬يٓخؽ ك‪ ٢‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى حُؼخُٔ‪ ،٢‬ا‪ ٫‬إٔ ‪٘ٛ‬خى حُؼي‪٣‬ي ٖٓ‬
‫حُؼوزخص حُظ‪ ٢‬طُ‪ٜ‬ؼذ ٖٓ طلو‪٤‬ن ‪ ٌٙٛ‬ح‪٣٫‬ـخر‪٤‬خص كخ‪٣ ٫ َٓ٧‬وِ‪ ٖٓ ٞ‬حُظ٘خه‪ٞ‬؛ ًُي إٔ َٓؿؼ‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬كِٔلش حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬ط٘طِن ٖٓ ر‪٤‬جش حهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ ٫‬ط٘ز‪ ٚ‬طٔخٓخ ‪ٝ‬حهغ ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى حُـِحثَ‪.١‬‬

‫إ حٌَُٔ٘ حُٔطَ‪ٝ‬ف ُ‪ ْ٤‬ك‪ ٢‬ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ك‪ ٢‬كي ًحص‪ٝ ،‬اٗٔخ ك‪ٓ ٢‬ي‪ ٟ‬حٓظؼيحى‬
‫حُٔئٓٔخص ُِظٌ‪٤‬ق ٓؼ‪ٜ‬خ‪ٌُ ،‬ح كٖٔ حُ‪ ١ٍَٝ٠‬اػخىس ر٘خء أٗظٔش ٓؼِ‪ٓٞ‬خط‪ٜ‬خ ُِظ‪ٞ‬حكن ٓغ ٓظطِزخص‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُـي‪٣‬ي‪ًٌٝ ،‬ح طؤ‪ٝ َ٤ٛ‬اػيحى ح‪١٩‬خٍحص حُ‪ُٓ٬‬ش حُظ‪ٗ ٖٓ ٢‬ؤٗ‪ٜ‬خ طٔ‪ٗ َ٤٤‬ظخّ حُٔلخٓزش‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش‪ ٝ ،‬ا‪٬ٛ‬ف حُو‪ٞ‬حٗ‪ٝ ٖ٤‬طط‪ َ٣ٞ‬حُٔٔخٍٓخص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬حُظـخٍ‪٣‬ش حُظ‪ٗ ٖٓ ٢‬ؤٗ‪ٜ‬خ ط٘٘‪٢٤‬‬
‫حُٔ‪ٞ‬م ح‪ٍٝ٧‬حم حُٔخُ‪٤‬ش‪ٝ ،‬ط‪ٞ‬ك‪ ًَ َ٤‬حُظَ‪ٝ‬ف حُ‪ُٓ٬‬ش‪ٔٓ ،‬خ ‪٣‬ظَطذ ػ٘‪ٓ ٫ ٚ‬لخُش ر٘خء حهظ‪ٜ‬خى‬
‫كي‪٣‬غ ‪ ٌٕٞ٣‬ك‪ُِٔ ٚ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬ش حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش ًِٔظ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ى‪ٍٛٝ‬خ‪.‬‬

‫‪- 57 -‬‬
‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫ذًهٍذ‬

‫إ ٓـخٍ حٌُٖٔ ػَف ٌٓ٘ ح‪ٓ٫‬ظو‪ ٍ٬‬اُ‪٘ٓٞ٣ ٠‬خ ‪ٌٛ‬ح طط‪ٍٞ‬حص ‪ٝ‬حًزض ح‪٬ٛ٩‬كخص‬

‫حُٔ‪٤‬خٓ‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٫‬ؿظٔخػ‪٤‬ش‪ ،‬كؤ‪ٛ ُٚ٘ٝ‬يٍ ‪ ٞٛ‬حَُٔٓ‪ 88/63 ّٞ‬حُٔئٍم ك‪ 63/03/18 ٢‬حُوخ‪ٙ‬‬

‫رظ٘ظ‪ ْ٤‬ح‪٬ٓ٧‬ى حُ٘خؿَس‪ ،‬ك‪٤‬غ طْ طٌِ‪٤‬ق ٓ‪ِٜ‬لش هخ‪ٛ‬ش ٖٓ ًَ ‪٣٫ٝ‬ش ُظٔ‪ ٌٙٛ َ٤٤‬ح‪٬ٓ٧‬ى‬

‫‪ٝ‬ؿخء ح‪ٍ َٓ٧‬هْ ‪ 58/75‬حُٔئٍم ك‪ٓ 26 ٢‬زظٔزَ ‪ 1975‬حُٔظ‪ ٖٔ٠‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُٔيٗ‪٘٘٤ُ ،٢‬ت‬

‫ٌٓخطذ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪.١‬‬

‫إ ‪ٛ‬ي‪ ٍٝ‬حُوخٗ‪ 01/81 ٕٞ‬حُٔئٍم ك‪ 1981/02/07 ٢‬حُٔظؼِن رخُظ٘خٍُ ػٖ حٓ‪٬‬ى‬

‫حُي‪ُٝ‬ش ‪ٔٔ٣‬ق رٔ٘ق ك‪ٜ‬ش ٖٓ ‪ ٌٙٛ‬حُٔٔظٌِخص رؤػٔخٕ ٓ٘ول‪٠‬ش أٓخ حُل‪ٜ‬ش حُٔظزو‪٤‬ش‪ ،‬كوي طْ‬

‫طِٔ‪ٜٔ٤‬خ ُِظٔ‪ٝ َ٤٤‬ح‪َٗ٩‬حف ػِ‪ٜ٤‬خ اُ‪٤ٛ ٠‬جش "ى‪ٞ٣‬حٕ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪."١‬‬

‫‪58‬‬
‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫انًثؽس األول‪ :‬انرؼشٌف تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي ‪OPGI‬‬

‫انًطهة األول‪َ :‬شأج انرؼشٌف تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي ‪OPGI‬‬

‫ٗ٘ؤ ى‪ٞ٣‬حٕ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪ ١‬رٔ‪ٞ‬ؿذ حَُٔٓ‪ 143/76 ّٞ‬حُٔئٍم ك‪٢‬‬
‫‪ 1976/10/10‬ك‪٤‬غ ًخٕ طلض حُ‪ٛٞ‬خ‪٣‬ش حُٔزخَٗس ُِ‪٣٫ٞ‬ش‪ٓٝ ،‬وَ‪ٛ‬خ ر‪ٜ‬خ‪ ،‬طيػ‪ِٜٓ ٠‬لش حٌُٖٔ‬
‫ُِ‪٣٫ٞ‬ش (‪ ) SLW‬كٌخٗض حُٔ‪ِٜ‬لش ًحص ‪١‬خرغ اىحٍ‪ ١‬ؿ‪ َ٤‬إٔ حَُٔ٘ع ُْ ‪٣‬ظ‪ٞ‬هق ‪٘ٛ‬خ رَ طويّ‬
‫روط‪ٞ‬س ًز‪َ٤‬س ‪ٓٝ‬ؼظزَس ك‪٤‬غ ؿ‪ َ٤‬حُ‪ٜ‬زـش حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ُِي‪ٞ٣‬حٕ ٖٓ ك‪٤‬غ طـ‪ٜٓ َ٤‬خٓ‪ٜ‬خ ٖٓ ٌٓظذ‬
‫‪٫ٝ‬ث‪١ ًٝ ٢‬خرغ اىحٍ‪ ١‬اُ‪ٓ ٠‬ئٓٔش ػٔ‪٤ٓٞ‬ش ًحص ‪١‬خرغ ‪٘ٛ‬خػ‪ٝ ٢‬طـخٍ‪ ١‬كظ‪ٌٛ َٜ‬ح ؿِ‪٤‬خ ك‪٢‬‬
‫ٗ‪ ٚ‬حُٔخىس ‪ ٖٓ 02‬حَُٔٓ‪ ّٞ‬حُظ٘ل‪ 147/91 ١ٌ٤‬حُٔئٍم ك‪ٓ 1991/05/12 ٢‬خ ‪" :٢ِ٣‬طظٔظغ‬
‫ى‪ٝ‬ح‪ ٖ٣ٝ‬حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪ ١‬رخُ٘و‪٤ٜ‬ش حُٔؼ٘‪٣ٞ‬ش ‪ٝ‬ح‪ٓ٫‬ظو‪ ٍ٬‬حُٔخُ‪ٝ ،٢‬طؼي طخؿَس ك‪٢‬‬
‫ػ‪٬‬هخط‪ٜ‬خ ٓغ حُـ‪ٝ ،َ٤‬طو‪٠‬غ ُو‪ٞ‬حػي حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُظـخٍ‪."١‬‬

‫انًطهة انصاًَ‪ :‬يهاو دٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي ‪OPGI‬‬

‫ك‪ ٢‬ا‪١‬خٍ طـٔ‪ ٤‬ي حُٔ‪٤‬خٓش ح‪٫‬ؿظٔخػ‪٤‬ش‪ ٖٓ ،‬ه‪ ٍ٬‬طوِ‪ ٚ٤‬حُؼـِ حُظخ‪ َٛ‬ك‪ ٢‬ح‪ُٓ٧‬خص‬
‫حٌُٔ٘‪٤‬ش‪ ،‬طٌِلض حُٔئٓٔش رظَه‪٤‬ش حُويٓش ٖٓ ه‪ ٍ٬‬ح‪ٗ٩‬ـخُ ‪ٝ‬حُظَه‪٤‬ش ٓ‪ٞ‬حء ًخٕ ًُي ُلخثيط‪ٜ‬خ أ‪ٝ‬‬
‫ُلخثيس حُي‪ُٝ‬ش ك‪٤ٓ ٢‬يحٕ حٌُٖٔ هخ‪ٛ‬ش رخُ٘ٔزش ُِلجخص ح‪٫‬ؿظٔخػ‪٤‬ش ح‪ً٧‬ؼَ كَٓخٗخ‪ٝ ،‬طٔؼِض‬
‫ٓ‪ٜ‬خٓ‪ٜ‬خ ك‪:٢‬‬

‫‪ ‬طَه‪٤‬ش حُز٘خءحص ‪ٝ‬حُٔلخكظش ػِ‪١ ٠‬خرؼ‪ٜ‬خ حٌُٔ٘‪.٢‬‬

‫‪ ‬حُظَه‪٤‬ش حُؼوخٍ‪٣‬ش‪.‬‬
‫‪ ‬طَٓ‪ ْ٤‬ح‪٬ٓ٧‬ى حُؼوخٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬اػخىس ح‪٫‬ػظزخٍ اُ‪ٜ٤‬خ ‪٤ٛٝ‬خٗظ‪ٜ‬خ‪.‬‬

‫انًطهة انصانس‪ :‬انشكم انرُظًًٍ نذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي ‪OPGI‬‬

‫‪59‬‬
 ‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش‬ ‫انفصم انصانس‬
‫انؼماسي‬

‫انًـــــــــــذٌـــــش انـــؼــــــــــــاو‬

‫دائشج انرؽكى فً انًشاسٌغ‬ ‫‪DPFR‬‬ ‫دائشج انًىاسد انثششٌح وانىعائم انؼايح‬ ‫دائشج انًانٍح وانًؽاعثٍح‬

‫يصهؽح‬ ‫يصهؽح‬
‫يصهؽح يراتؼح‬ ‫يصهؽح ئَعاص‬ ‫يصهؽح‬ ‫يصهؽح انشإوٌ‬
‫انًانٍح‬ ‫انًؽاعثح‬
‫االعرصًاساخ‬ ‫انثشايط انرشلىٌح‬ ‫انىعائم انؼايح‬ ‫انماَىٍَح‬

‫يصهؽح‬ ‫يصهؽح ئَعاص‬ ‫انًصهؽح‬ ‫يصهؽح‬ ‫يصهؽح‬

‫يصهؽح انًغرخذيٍٍ‬
‫انذساعاخ‬ ‫انثشايط انغكٍُح‬ ‫انرعاسٌح‬ ‫انرؽصٍم‬ ‫انًؽاعثح‬
‫وانصفماخ‬ ‫االظرًاػٍح‬

‫شكم ذخطٍطً نههٍكم انرُظًًٍ نذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي نىالٌح يغرغاَى‬

‫‪60‬‬
‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫دساعح انهٍكم انرُظًًٍ نهذٌىاٌ‬

‫‪ -1‬انًذٌش انؼاو‬
‫‪٣‬ؼ‪ ٖ٤‬حُي‪ َ٣‬حُؼخّ ُِي‪ٞ٣‬حٕ رَٔٓ‪ ّٞ‬ط٘ل‪ ١ٌ٤‬ر٘خءح ػِ‪ ٠‬حهظَحف حُ‪ َ٣ُٞ‬حٌُِٔق رخٌُٖٔ‪،‬‬
‫‪٣ٝ‬ظ‪ ٠ُٞ‬حُٔي‪ َ٣‬حُؼخّ ٓخ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪ ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُلٖٔ ُِ٘ظخّ حُيحهِ‪ُِ ٢‬ي‪ٞ٣‬حٕ (ح‪٬١٫‬ع ػِ‪ ٠‬حُزَ‪٣‬ي حُ‪ٞ‬حٍى‪ ،‬حُزَ‪٣‬ي حُ‪ٜ‬خىٍ)‪.‬‬
‫‪ ‬حٓظوزخٍ حُٔ‪ٞ‬ح‪ ،ٖ٤٘١‬ػِٔخ أٗ‪ ٚ‬ػِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ ٟٞ‬ى‪ٞ٣‬حٕ ‪٣٫ٝ‬ش ٓٔظـخْٗ طْ طؼ‪ٓٞ٣ ٖ٤٤‬خ ح‪٫‬كي‬
‫‪ٝ‬ح‪ٍ٧‬رؼخء ‪ٓ٫ ٖ٤ٓٞ٣‬ظوزخٍ حُٔ‪ٞ‬ح‪ُ ٖ٤٘١‬ؼَ‪٘ٓ ٝ‬خًِ‪ِ١ ،ْٜ‬زخط‪ٝ ...ْٜ‬أهٌ ح‪٩‬ؿَحءحص‬
‫حُ‪ُٓ٬‬ش رظل‪ِٓ َ٣ٞ‬لخط‪ُِٜٔ ْٜ‬خُق حُٔؼ٘‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ ‬حُٔ‪ َٜ‬ػِ‪ ٠‬طلو‪٤‬ن ح‪ٛ٧‬يحف حَُٔٓ‪٤ٓٞ‬ش ُِي‪ٞ٣‬حٕ‪ ٖٔ٠٣ٝ ،‬ط٘ل‪ ٌ٤‬هَحٍحص ٓـِ‪ ٢‬ح‪٩‬ىحٍس‪.‬‬
‫‪ٟٔ ‬خٕ ٓ‪ َ٤‬حُٔ‪ٜ‬خُق‪ٔٓٝ ،‬خٍٓش حُِٔطش حُِٔٔ‪٤‬ش ػِ‪ً ٠‬خكش حُٔٔظويٓ‪.ٖ٤‬‬
‫‪ ‬طٔؼ‪ َ٤‬حُي‪ٞ٣‬حٕ حطـخ‪ ٙ‬حُـ‪ٔٓٝ ،َ٤‬خٍٓش حُيػخ‪ ٟٝ‬حُو‪٠‬خث‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ ‬طؼ‪ ٖ٤٤‬أ‪ ٝ‬ػٍِ حُٔٔظويٓ‪ٝ ٖ٤‬كن حَُ٘‪ ١ٝ‬حُٔ٘‪ ٜٙٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬حُظ٘ظ‪ ْ٤‬حُـخٍ‪ ١‬ر‪ٚ‬‬
‫حُؼَٔ‪.‬‬
‫‪ -2‬حُٔٔخػيحٕ‬
‫ك‪٤‬غ أٗ‪ ٚ‬ػِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ ٟٞ‬حُي‪ٞ٣‬حٕ ‪٘ٛ‬خُي ٓٔخػيحٕ ‪ٝ‬ك‪ٔ٤‬خ ‪ٜٓ ٢ِ٣‬خّ ًَ ٓ٘‪ٜٔ‬خ‪:‬‬

‫‪ .1‬حُٔٔخػي ح‪ :ٍٝ٧‬ط٘ل‪ٜٓ َٜ‬خّ حُٔٔخػي ح‪ ٍٝ٧‬ك‪ٔ٤‬خ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪ٌِٓ ‬ق رخُو‪٤‬خّ رٔوظِق حُظ‪٤ٛٞ‬خص ‪ٝ‬حُٔ‪ٜ‬خّ حُٔؤٓ‪ ٍٞ‬ر‪ٜ‬خ ٖٓ ‪َ١‬ف حُٔي‪ َ٣‬حُؼخّ‪.‬‬
‫‪ٓ ‬ظخرؼش حُٔ٘خٍ‪٣‬غ حُؼخؿِش حُظ‪ ٢‬طٔظيػ‪ٓ ٢‬ظخرؼش ‪٤ٓٞ٣‬ش ‪ٝ‬ر‪ٜ‬لش حٓظؼ٘خث‪٤‬ش ٓغ ار‪٬‬ؽ حُٔي‪َ٣‬‬
‫حُؼخّ ػِ‪ٔٓ ٠‬ظـيحص حَُٔ٘‪ٝ‬ع‪.‬‬
‫‪ ‬حٓظوزخٍ حُٔ‪ٞ‬ح‪ ٖ٤٘١‬ك‪ ٢‬حٓظلخُش حٓظوزخُ‪َ١ ٖٓ ْٜ‬ف حُٔي‪ٝ ،َ٣‬ط‪ٞ‬ؿ‪ُِٜٔ ْٜٜ٤‬خُق‬
‫حُٔؼ٘‪٤‬ش‪ٝ ،‬اًح طؼٌٍ ًُي‪٣ ،‬ؼَ‪ ٝ‬حُو‪٤٠‬ش ػِ‪ ٠‬حُٔي‪٧ َ٣‬هٌ ح‪٩‬ؿَحءحص حُ‪ُٓ٬‬ش‪.‬‬
‫‪ .2‬حُٔٔخػي حُؼخٗ‪ :٢‬أٓخ ٓ‪ٜ‬خٓ‪ ٚ‬كخٗل‪َٜ‬ص ك‪ٓ ٢‬ظخرؼش حُ٘٘خ‪١‬خص حُٔظؼِوش رٔـخٍ ط٘ظ‪ْ٤‬‬
‫ح‪٩‬ػ‪ ّ٬‬ح‪ ٢ُ٥‬ك‪٤‬غ ‪٣‬و‪ ّٞ‬رٔخ ‪:٢ِ٣‬‬
‫‪ ‬ىٍحٓش ‪ٟٝٝ‬غ ٓوط‪ ٢‬ط٘ظ‪٪ُ ٢ٔ٤‬ػ‪ ّ٬‬ح‪.٢ُ٥‬‬

‫‪- 61 -‬‬
‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫‪ ‬ط‪٤ٟٞ‬ق حُؼ‪٬‬هخص حُؼخٓش ُِ٘ظخّ‪.‬‬

‫‪ٔٓ ‬ئ‪ ٍٝ‬ػِ‪ ٠‬ػظخى ح‪٩‬ػ‪ ّ٬‬ح‪ :٢ُ٥‬ط‪٣ُٞ‬ؼ‪ٝ ٚ‬ططز‪٤‬و‪.ٚ‬‬
‫‪َ٘٣ ‬ف ػِ‪ ٠‬حُظط‪ َ٣ٞ‬حُٔظ‪ٞ‬ح‪ َٛ‬ىحهَ حُٔئٓٔش ُؼٔخٍ حُي‪ٞ٣‬حٕ‪.‬‬
‫‪ َٜٔ٣ ‬ػِ‪ٟٝ ٠‬غ حٗظٔش ٓظؼِوش رخ‪٩‬ػ‪ ّ٬‬ح‪ٓ ٢ُ٥‬طخروش ُ٘ظخّ طٔ‪ َ٤٤‬حُي‪ٞ٣‬حٕ‪.‬‬

‫‪- 62 -‬‬
‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫انًثؽس انصاًَ‪ :‬دساعح ؼانح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي ‪OPGI‬‬

‫انعذاول انًانٍح وانًهؽماخ فً ‪2014/12/31‬‬

‫أ‪ -‬انًهؽماخ انعذاول انًانٍح‬

‫حُ‪ٟٞ‬ؼ‪٤‬ش ٓظ‪ٞ‬هلش ك‪2014/12/31 ٢‬‬

‫حُٔزخُؾ ٓؼزَ ػ٘‪ٜ‬خ رخُي‪٘٣‬خٍ حُـِحثَ‪١‬‬

‫أ‪ .1-‬ذمذٌى انذٌىاٌ‬

‫اإلٌطاس انماَىًَ‪:‬‬

‫‪ -1‬انرغًٍح‪ :‬ى‪ٞ٣‬حٕ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪٣٫ُٞ ١‬ش ٓٔظـخْٗ‬

‫‪ -2‬انؼُىاٌ‪ٗ :‬خٍع ٓلٔي هٔ‪ٔ٤‬ظ‪٣َ١ ٢‬ن ِٓؿَحٕ ٓٔظـخْٗ‪.‬‬
‫‪ -3‬انًهاو ‪ :‬ى‪ٞ٣‬حٕ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪٣٫ُٞ ١‬ش ٓٔظـخْٗ ٌِٓق ك‪ ٢‬ا‪١‬خٍ حُٔ‪٤‬خٓش‬
‫ح‪٫‬ؿظٔ خػ‪٤‬ش ُِي‪ُٝ‬ش رظَه‪٤‬ش حُويٓش حُؼخٓش ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬و‪ ٚ‬حٌُٖٔ‪ ،‬رخُو‪ ٜٙٞ‬حُطزوخص‬
‫‪ٟ‬ؼ‪٤‬لش حُيهَ‪.‬‬
‫يثادئ غشق انًؽاعثح انًطثمح‬

‫ٓزخىة ‪َ١ٝ‬م حُٔلخٓزش حُٔطزوش ٖٓ هزَ ى‪ٞ٣‬حٕ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪٣٫ُٞ ١‬ش ٓٔظـخْٗ‬
‫ٖٓ أؿَ حُظؤ‪ٝ ْ٤‬حُظٔـ‪ َ٤‬حُٔلخٓز‪ٝ ٍٞٛ٨ُ ٢‬حُو‪ ،ّٜٞ‬حُظٌخُ‪٤‬ق‪ ،‬ح‪َ٣٩‬حىحص ٓٔظلخس ٖٓ‬
‫حُ٘‪ ٜٙٞ‬حُظَ٘‪٣‬ؼ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظ٘ظ‪٤ٔ٤‬ش حُظخُ‪:٢‬‬

‫‪ -‬حُوخٗ‪ُ 07 ٕٞ‬ـ ‪.2007-11-25‬‬

‫‪ -‬حَُٔٓ‪ ّٞ‬حُظ٘ل‪ 156-08 ١ٌ٤‬حُٔئٍم ك‪ 2008-07-26 ٢‬حُٔظؼِن رظطز‪٤‬ن أكٌخّ حُوخٗ‪ٕٞ‬‬
‫‪٣‬ظ٘خ‪ ٍٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔخُ‪.٢‬‬
‫‪ -‬ح‪ َٓ٧‬حُٔئٍم ك‪ 26 ٢‬ؿ‪٤ِ٣ٞ‬ش ‪ 2008‬حُٔليى ُو‪ٞ‬حػي حُظو‪ٝ ْ٤٤‬حُظٔـ‪ َ٤‬حُٔلخٓز‪،٢‬‬
‫ٓلظ‪ٝ ٟٞ‬حهي‪ ْ٣‬حُـيح‪ ٍٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ًٌُٝ‬ي ط‪٤ٜ٘‬ق ‪ٝ‬ه‪ٞ‬حػي ػَٔ حُلٔخرخص‪.‬‬

‫‪- 63 -‬‬
‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫‪ -‬حَُٔٓ‪ ّٞ‬حُظ٘ل‪ 110-09 ١ٌ٤‬حُٔئٍم ك‪ 2009-09-07 ٢‬حُٔليى َُ٘‪َ١ٝ ١ٝ‬حثن‬

‫ط٘ظ‪ ْ٤‬حُٔلخٓزش رخٓظؼٔخٍ ٗظخّ اػ‪ ّ٬‬آُ‪.٢‬‬
‫‪ -‬حُظؼِ‪ٔ٤‬ش ٍهْ ‪ 02‬حُٔئٍهش ك‪ 2009-10-25 ٢‬حُٔظؼِن رؤ‪ ٍٝ‬ططز‪٤‬ن ٗظخّ ٓلخٓز‪٢‬‬
‫ٓخُ‪.2010 ٢‬‬
‫حُِٔلوخص حُظخُ‪٤‬ش حُ‪ٜ‬خىٍس ػٖ حُٔـِْ حُ‪ُِٔ ٢٘١ٞ‬لخٓزش‪:‬‬

‫‪ِٓ -1‬لوش ٓ٘‪ٜ‬ـ‪٤‬ش حُٔظؼِوش رلؼَ حُلٔخرخص ٖٓ حُٔوط‪ ٢‬حُٔلخٓز‪ ٢‬حُ‪ُ٘ٔ )PCN( ٢٘١ٞ‬ش‬
‫‪ 2009‬اُ‪ ٠‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔخُ‪ ٢‬ك‪ 01 ٢‬ؿخٗل‪.2010 ٢‬‬
‫‪ِٓ -2‬لوش ٓ٘‪ٜ‬ـ‪٤‬ش ٓظؼِوش رخُٔوِ‪ٗٝ‬خص‪.‬‬
‫‪ِٓ -3‬لوش ٓ٘‪ٜ‬ـ‪٤‬ش ٓظؼِوش رخ‪ ٍٞٛ٧‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخى‪٣‬ش ُِي‪ٞ٣‬حٕ‪.‬‬
‫‪ِٓ -4‬لوش ٓ٘‪ٜ‬ـ‪٤‬ش ٓظؼِوش رخ‪ ٍٞٛ٧‬حُٔخى‪٣‬ش ُِي‪ٞ٣‬حٕ‪.‬‬
‫‪ِٓ -5‬لوش ٓ٘‪ٜ‬ـ‪٤‬ش ٓظؼِوش رخ‪ٓ٫‬ظلوخهخص حُٔٔ٘‪ٞ‬كش ُِٔٔظويٓ‪.ٖ٤‬‬
‫‪ -6‬هخػيس طل‪ َ٤٠‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫حُٔزخىة ‪ٝ‬حُطَم حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔطزوش ٖٓ هزَ ى‪ٞ٣‬حٕ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪ُِ ١‬ظو‪ْ٤٤‬‬
‫‪ٝ‬حُظٔـ‪ َ٤‬حُٔلخٓز‪ٝ ٍٞٛ٨ُ ٢‬حُو‪ٝ ّٜٞ‬حُظٌخُ‪٤‬ق ‪ٝ‬ح‪َ٣٩‬حىحص ‪ً ٢ٛ‬خُظخُ‪:٢‬‬

‫‪ -1‬االعرصًاساخ‪ :‬حػظٔي ى‪ٞ٣‬حٕ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪ ١‬ػِ‪ ٠‬ططز‪٤‬ن ‪٣َ١‬وش ُظٌِلش‬
‫حُظخٍ‪٣‬و‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ -2‬االهرالن ‪٣َ١ :‬وش ح‪ٛ٫‬ظ‪٬‬ى ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍحص ط‪ٜ‬ظِي ارظيحءح ٖٓ طخٍ‪٣‬ن حٓظؼٔخُ‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬أٓخّ‬
‫حُٔؼي‪٫‬ص حُظخُ‪٤‬ش‪:‬‬

‫‪- 64 -‬‬
‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫حُٔؼيٍ‬ ‫حُٔيس‬ ‫ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍ‬

‫‪%10‬‬ ‫ٍه‪ٜ‬ش حٓظيحٍ رَٓـش حُلخٓ‪ٞ‬د ‪ٞ٘ٓ 10‬حص‬
‫‪%2.5‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ٓزخىة اىحٍ‪٣‬ش‬
‫‪%10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ُ‪ٞ‬حُّ حُز٘خء‬
‫‪%10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ُ‪ٞ‬حُّ ح‪ٖٓ٧‬‬
‫‪%10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ُ‪ٞ‬حُّ حٌُٔظذ‬
‫‪%10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫أػخع حٌُٔظذ‬
‫‪%10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ُ‪ٞ‬حُّ ح‪٫‬ػ‪ ّ٬‬ح‪٥‬حُ‪٢‬‬
‫‪%10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ُ‪ٞ‬حُّ ح‪٫‬ؿظٔخػ‪٤‬ش‬
‫‪%2.5‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ٓزخىة ٌٓ٘‪٤‬ش‬
‫‪%20‬‬ ‫‪05‬‬ ‫ٓ‪٤‬خٍحص‬

‫‪ .1‬انًخضوَاخ‪ :‬حػظٔي ى‪ٞ٣‬حٕ حُظَه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٤٤‬حُؼوخٍ‪٣٫ُٞ ١‬ش ٓٔظـخْٗ ‪٣َ١‬وش حُـَى‬
‫حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔٔظَٔ‪ .‬طْ طو‪ ْ٤٤‬حُٔوِ‪ ٕٝ‬ك‪ 2014-12-31 ٢‬كٔذ ًِلش حَُ٘حء‬
‫حُٔظ‪ٓٞ‬طش حَُٔؿلش‪.‬‬
‫‪ .2‬انزيى ‪ :‬حٌُْٓ طٔـَ رو‪ٔ٤‬ظ‪ٜ‬خ ح‪٤ٔٓ٫‬ش حُٔول‪٠‬ش رو‪ٔ٤‬ش ٓ٘خٓزش ُظـط‪٤‬ش حٌُْٓ ؿ‪َ٤‬‬
‫حُٔٔظَؿؼش‪.‬‬
‫‪ .3‬انًانٍح‪ :‬طلظ‪ ١ٞ‬ػِ‪ ٠‬ح‪ ٞٓ٫‬حٍ حُٔخثِش ‪ٝ‬حُلٔخرخص حُـخٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬كٔخرخص حُ‪ٞ‬ىحثغ أهَ ٖٓ ‪3‬‬
‫أٗ‪.َٜ‬‬
‫‪ .4‬يإوَاخ انخغائم وانركانٍف‪ٓ :‬زخُؾ حٌَُحء حُٔٔظلوش ‪ٝ‬ؿ‪ َ٤‬حُٔل‪ِٜ‬ش ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن ‪-31‬‬
‫‪ 2014-2‬طٌ‪ٛ ٕٞ‬يف طٌ‪ٓ ٖ٣ٞ‬ئ‪ٗٝ‬ش ُظيٗ‪ ٢‬حٌُْٓ رٔؼيٍ ‪.% 25‬‬
‫‪ .5‬انذٌىٌ‪ :‬طو‪ ْ٤٤‬حُي‪ ٕٞ٣‬رٌِلظ‪ٜ‬خ أ‪ٓ ١‬خ ‪ ٠ٔٔ٣‬حُو‪ٔ٤‬ش حُلو‪٤‬و‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ .6‬انًُرىظاخ‪ :‬ر‪٤‬غ ح‪ٔ٣ ٍٞٛ٧‬ـَ ػ٘يٓخ ط٘ظوَ ح‪٧‬هطخٍ ‪ٝ‬حُل‪ٞ‬حثي حُٔظؼِوش رٌِٔ‪٤‬ش ح‪َٛ٧‬‬
‫ُِٔ٘ظَ‪.١‬‬
‫‪ .7‬انًضاٌا انًًُىؼح نهًغرخذيٍٍ‪٘ٔ٣ :‬ق حُي‪ٞ٣‬حٕ ُٔٔظويٓ‪ِٓ ٚ٤‬ح‪٣‬خ طٔـَ ٓلخٓز‪٤‬خ ك‪٢‬‬
‫حُظٌخُ‪٤‬ق رٔـَى ٓخ ‪٣‬و‪ ّٞ‬حُٔٔظويّ رؼِٔ‪ٓ ٚ‬وخرَ ‪ ٌٙٛ‬حُِٔح‪٣‬خ‪.‬‬

‫‪- 65 -‬‬
‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫ظشد انخصىو واألصىل‪:‬‬

‫طـَى أ‪ٝ ٍٞٛ‬ه‪ ّٜٞ‬حُي‪ٞ٣‬حٕ ػِ‪ ٠‬ح‪٧‬هَ َٓس ك‪ ٢‬حُٔ٘ش‪.‬‬

‫انعذاول انًانٍح ‪ :‬حُـيح‪ ٍٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪٣‬ظْ ط‪ٞ‬ه‪٤‬ل‪ٜ‬خ طلض حَٗحف ٓٔ‪ ١َ٤‬حُي‪ٞ٣‬حٕ‪ ،‬طـ‪ ِٜ‬ك‪ٓ ٢‬يس‬
‫أه‪ٜ‬خ‪ٛ‬خ ‪ 04‬أٗ‪ َٜ‬حرظيحءح ٖٓ طخٍ‪٣‬ن حهلخٍ حُٔ٘ش حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫حُـيح‪ ٍٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش طلظ‪:١ٞ‬‬

‫‪ِ٤ٓ -‬حٗ‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ -‬ؿي‪ ٍٝ‬كٔخرخص حُ٘ظخثؾ‪.‬‬
‫‪ -‬ؿي‪ ٍٝ‬كًَخص ػ٘خ‪ َٛ‬حٌُٓش‪.‬‬
‫ِٓلوخص ٓظؼِوش رـي‪ ٍٝ‬حُظيكوخص حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫حُطَ‪٣‬وش حُٔظزؼش ُظوي‪ ْ٣‬ؿي‪ ٍٝ‬حُظيكوخص حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٢ٛ‬حُطَ‪٣‬وش حُٔزخَٗس ‪ٝ‬حُٔظٔؼِش ك‪ ٢‬ط‪ٞ‬ك‪َ٤‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ٓ٧‬خٓ‪٤‬خص أ‪٘ٛ‬خف ٓيه‪ًٝ ٬‬وَؿخص ح‪ٞٓ٫‬حٍ‪.‬‬

‫يهؽمح ‪ :31‬حُظيكوخص حُٔخُ‪٤‬ش هزَ حُؼ٘خ‪ َٛ‬ؿ‪ َ٤‬حُؼخى‪٣‬ش‪.‬‬

‫حُظيكوخص حُٔخُ‪٤‬ش حُٔظؼِوش رخ‪ٓ٫‬ظـ‪ٗ ٍ٬‬خؿٔش أٓخٓخ ٖٓ حُ٘٘خ‪١‬خص حَُث‪٤ٔ٤‬ش حُـخُزش ‪َ٣٩‬حىحص‬
‫حُي‪ٞ٣‬حٕ ‪ٝ‬طظٌ‪:ٖٓ ٕٞ‬‬

‫‪ -1‬ا‪َ٣‬حىحص أط‪٤‬ش ٖٓ حُظَه‪٤‬ش حُؼوخٍ‪٣‬ش‬

‫‪ -2‬ا‪َ٣‬حىحص أط‪٤‬ش ٖٓ حُويٓخص حُٔويٓش ُظَٓ‪ ْ٤‬حُٔزخٗ‪.٢‬‬
‫‪ -3‬ا‪َ٣‬حىحص ر‪٤‬غ حٌُٔ٘خص ‪ٝ‬حُٔل‪٬‬ص حُظـخٍ‪٣‬ش‪.‬‬
‫‪ -4‬ا‪َ٣‬حىحص ا‪٣‬ـخٍ حٌُٔ٘خص‪.‬‬
‫‪ -5‬ىكغ أؿ‪ ٍٞ‬حُٔٔظويٓ‪.ٖ٤‬‬
‫‪ -6‬ىكغ ٓزخُؾ حُل‪ٞ‬حط‪َ٤‬‬
‫‪ -7‬ىكغ ٓزخُؾ حُ‪َ٠‬حثذ‪.‬‬

‫‪- 66 -‬‬
‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫انًهؽمح ‪ : 32‬حُظيكوخص حُٔخُ‪٤‬ش ح‪٥‬ط‪٤‬ش ٖٓ ٗ٘خ‪ ١‬ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍحص‪ ،‬كًَخص حُٔخُ‪٤‬ش حَُٔطزطش ر٘٘خ‪١‬‬
‫ح‪ٓ٫‬ظؼٔخٍحص طلظ‪ ١ٞ‬أٓخٓخ‪:‬‬

‫‪ -1‬ىكغ حُٔزخُؾ َُ٘حء حٓظؼٔخٍ ٓخى‪ ١‬أ‪ ٝ‬ؿ‪ٓ َ٤‬خى‪.١‬‬

‫‪ -2‬طل‪ َ٤ٜ‬ح‪ٞٓ٧‬حٍ ػ٘ي ر‪٤‬غ حٓظؼٔخٍ ٓخى‪ ١‬أ‪ ٝ‬ؿ‪ٓ َ٤‬خى‪.١‬‬

‫‪- 67 -‬‬
 ‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫انعذاول انًانٍح‬
‫انًٍضاٍَح‪ :‬أصىل‬
‫ٌ‪1-‬‬ ‫ٕ‬
‫انصافً‬ ‫صافً‬ ‫اهرالن ويإوَاخ‬ ‫ئظًانً‬ ‫يالؼظح‬ ‫األصىل‬
‫أصىل غٍش ظاسٌح‪.‬‬
‫فاسق تٍٍ االلرُاء‪-‬انًُرىض اإلٌعاتً أو‬
‫‪507276.77‬‬ ‫‪439621.10‬‬ ‫‪805188.90‬‬ ‫‪1224810.00‬‬ ‫انغهثً‪.‬‬
‫‪4168422014.53‬‬
‫‪593698140.31 2307879805.95‬‬ ‫‪1860542208.58‬‬
‫‪80771454.23‬‬
‫ذصثٍراخ غٍش يادٌح‬
‫‪80771454.23‬‬ ‫‪80771454.23‬‬ ‫‪4009349780.53‬‬ ‫ذصثٍراخ يادٌح‬
‫‪489563715.71 2200516833.40‬‬ ‫‪1808832947.12‬‬
‫‪23362970.37‬‬ ‫‪26591518.32‬‬ ‫‪51709261.45‬‬
‫‪78300779.77‬‬ ‫أٍح‪٢ٟ‬‬
‫ٓزخٗ‪٢‬‬
‫طؼز‪٤‬ظخص ٓخى‪٣‬ش أهَ‪ٟ‬‬
‫‪186411909.30‬‬
‫طؼز‪٤‬ظخص ٓٔ٘‪ٞ‬ف حٓظ‪٤‬خُ‪ٛ‬خ‬
‫‪176337083.93‬‬ ‫‪186411909.30‬‬
‫‪83766579.76‬‬ ‫‪79804033.59‬‬ ‫‪189430000.00‬‬ ‫‪269234033.59‬‬ ‫ذصثٍراخ ظاسي ئَعاصها‬
‫ذصثٍراخ يانٍح‬
‫ٓ٘يحص ٓ‪ٟٞٞ‬ػش ٓ‪ٟٞ‬غ حُٔؼخىُش‬
‫‪83766579.76‬‬ ‫‪79804033.59‬‬ ‫‪189430000.00‬‬ ‫‪269234033.59‬‬
‫ٓٔخ‪ٔٛ‬خص أهَ‪ٝ ٟ‬ى‪ٔٓ ٕٞ٣‬خػِش‬
‫َٓطزطش ر‪ٜ‬خ‬
‫ٓ٘يحص أهَ‪ٓ ٟ‬ؼزظش‬
‫هَ‪ٝ ٝٝ‬أ‪ ٍٞٛ‬أهَ‪ ٟ‬ؿ‪ َ٤‬ؿخٍ‪٣‬ش‬
‫‪َٟ‬حثذ ٓئؿِش ػٖ ح‪.َٛ٧‬‬
‫‪854309080.77 2574535369.94‬‬ ‫‪2050777397.48‬‬ ‫‪4625312767.42‬‬ ‫يعًىع األصىل غٍش انعاسٌح‬
‫أصىل ظاسٌح‬
‫‪781537831.58‬‬ ‫‪727066057.30‬‬ ‫‪727066057.30‬‬
‫‪935545399.74‬‬ ‫‪874472277.48‬‬ ‫‪118093605.78‬‬ ‫‪992565883.26‬‬
‫يخضوَاخ ويُرعاخ لٍذ انرُفٍز‬
‫‪436334778.60‬‬ ‫‪462727189.52‬‬ ‫‪118093605.78‬‬ ‫‪580820795.30‬‬ ‫دٌىٌ دائُح واعرخذاياخ يًاشهح‬
‫‪65113013.86‬‬ ‫‪1898964.01‬‬ ‫‪1898965.01‬‬ ‫حُِرخثٖ‬
‫‪434097607.28‬‬ ‫‪409846123.95‬‬ ‫‪409846123.95‬‬ ‫حُٔي‪ ٕٞ٘٣‬ح‪٥‬هَ‪ٕٝ‬‬
‫حُ‪َ٠‬حثذ ‪ٓٝ‬خ ٗخر‪ٜٜ‬خ‬
‫ى‪ ٕٞ٣‬ىحث٘ش أهَ‪ٝ ٟ‬حٓظويحٓخص‬
‫‪1049075288.16 1118580593.17‬‬ ‫‪1118580593.17‬‬ ‫ٓٔخػِش‬
‫انًىظىداخ ويا شاتهها‬
‫‪1049075288.16 1118580593.17‬‬ ‫‪1118580593.17‬‬ ‫ح‪ ٍٞٛ٧‬حُٔ‪ٞ‬ظلش ‪ٝ‬ؿ‪َٛ٤‬خ ٖٓ‬
‫ح‪ ٍٞٛ٧‬حُـخٍ‪٣‬ش‬
‫حُوِ‪٘٣‬ش‬
‫‪2766158519.48 2720118927.95‬‬ ‫‪118093605.78‬‬ ‫‪2838212533.73‬‬ ‫يعًىع األصىل انعاسٌح‬
‫‪3620467600.25 5294654297.89‬‬ ‫‪2168871003.26 .7463525301.15‬‬ ‫انًعًىع انؼاو نألصىل‬

‫‪- 68 -‬‬
 ‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫انًٍضاٍَح‪ :‬انخصىو‬
‫ٌ‪1-‬‬ ‫ٕ‬ ‫يالؼظح‬ ‫انخصىو‬
‫سؤوط األيىال انخاصح‬
‫‪1888502589.83‬‬ ‫‪5443770939.47‬‬ ‫ٍأّ ٓخٍ حُ‪ٜ‬خىٍ‬
‫ٍأّ ٓخٍ ؿ‪ َ٤‬حُٔٔظؼخٕ ر‪ٚ‬‬
‫ػ‪ٝ٬‬حص ‪ٝ‬حكظ‪٤‬خ‪١‬خص (حكظ‪٤‬خ‪١‬خص ٓـٔيس (‪))1‬‬
‫ك‪ٞ‬حٍم اػخىس حُظو‪ْ٤٤‬‬
‫‪67542732.54‬‬ ‫‪8130660.10‬‬ ‫كخٍم حُٔؼخىُش (‪)1‬‬
‫‪-679616196.91‬‬ ‫‪2284278577.30‬‬ ‫ٗظ‪٤‬ـش ‪ٛ‬خك‪٤‬ش (ٗظ‪٤‬ـش ‪ٛ‬خك‪٤‬ش ك‪ٜ‬ش ُِٔـٔغ(‬
‫‪((1‬‬
‫ٍإ‪ ّٝ‬أٓ‪ٞ‬حٍ هخ‪ٛ‬ش أهَ‪/ٟ‬طَك‪ٖٓ َ٤‬‬
‫ؿي‪٣‬ي‪.‬‬
‫ك‪ٜ‬ش حًَُ٘ش حُٔـٔيس (‪(1‬‬
‫ك‪ٜ‬ش ً‪ ١ٝٝ‬ح‪٧‬هِ‪٤‬ش (‪)1‬‬
‫‪1276429125.46‬‬ ‫‪3167623022.27‬‬ ‫انًعًىع (‪)1‬‬
‫انخصىو غٍش انعاسٌح‬
‫‪837239559.41‬‬ ‫‪894693763.50‬‬ ‫هَ‪ٝ ٝٝ‬ى‪ٓ ٕٞ٣‬خُ‪٤‬ش‬
‫‪َٟ‬حثذ (ٓئؿِش ‪َٞٛٓٝ‬ى ُ‪ٜ‬خ)‬
‫ى‪ٓ ٕٞ٣‬ي‪٘٣‬ش ‪ٝ‬أهَ‪ ٟ‬ؿ‪ َ٤‬ؿخٍ‪٣‬ش‬
‫‪29197069.41‬‬ ‫‪154792252.49‬‬
‫ٓئ‪ٗٝ‬خص ‪٘ٓٝ‬ظـخص ػخرظش ِٓلخ‬
‫‪866436628.82‬‬ ‫‪1049486015.99‬‬ ‫يعًىع انخصىو غٍش انعاسٌح (‪)2‬‬
‫انخصىو انعاسٌح‬
‫‪72721885.11‬‬ ‫‪34875470.79‬‬ ‫ٓ‪ٍٞ‬ى‪ٝ ٕٝ‬كٔخرخص ِٓلوش‬
‫‪297476159.27‬‬ ‫‪302454717.16‬‬
‫‪َٟ‬حثذ‬
‫‪1107403801.59‬‬ ‫‪740215071.68‬‬
‫ى‪ٓ ٕٞ٣‬ي‪٘٣‬ش أهَ‪ٟ‬‬
‫هِ‪٘٣‬ش ِٓز‪٤‬ش‬
‫‪1477601845.97‬‬ ‫‪1077545259.63‬‬ ‫يعًىع انخصىو غٍش انعاسٌح (‪)3‬‬
‫‪3620467600.25‬‬ ‫‪5294654297.89‬‬ ‫انعًىع انؼاو نهخصىو‬

‫‪- 69 -‬‬
 ‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫ؼغاب انُرائط (ؼغة كم َىع)‬

‫انفرشج يٍ ‪ 2014/01/01‬ئنى ‪2014/12/31‬‬

‫ٌ‪1-‬‬ ‫ٕ‬ ‫يالؼظح‬

‫‪584336814.58 1049569145.70‬‬ ‫ٍهْ ح‪٧‬ػٔخٍ‬
‫‪130717757.74‬‬ ‫‪-57056775.09‬‬ ‫طـ‪ٓ َ٤‬وِ‪ٗٝ‬خص حُٔ٘ظـخص حُٔ‪ٜ٘‬ؼش ‪ٝ‬حُـخٍ‪ ١‬ط‪٤ٜ٘‬ؼ‪ٜ‬خ‬
‫‪1774593.40‬‬
‫ح‪ٗ٩‬ظخؽ حُٔؼزض‬
‫اػخٗخص ح‪ٓ٫‬ظـ‪ٍ٬‬‬
‫‪716829165.72‬‬ ‫‪992512370.61‬‬ ‫‪ .1‬اَراض انغُح انًانٍح‬
‫‪-37482851.15‬‬ ‫‪-12408424.07‬‬ ‫حُٔ٘ظَ‪٣‬خص حُٔٔظ‪ٌِٜ‬ش‬
‫‪-391338037.36‬‬ ‫‪-452078369.27‬‬ ‫حُويٓخص حُوخٍؿ‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪ٓ٫‬ظ‪ً٬ٜ‬خص ح‪٧‬هَ‪ٟ‬‬
‫‪-428820888.51‬‬ ‫‪-464486793.34‬‬ ‫‪ .2‬اعرهالن انغُح انًانٍح‬
‫‪288008277.21‬‬ ‫‪528025577.27‬‬ ‫‪ .3‬لًٍح االعرغالل انًعافح (‪)2-1‬‬
‫‪-295439805.71‬‬ ‫‪-301665275.47‬‬ ‫أػزخء حُؼخِٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪-19724561.87‬‬ ‫‪-17518369.94‬‬ ‫حُ‪َ٠‬حثذ ‪ٝ‬حَُٓ‪ٝ ّٞ‬حُٔيك‪ٞ‬ػخص حُٔ٘خر‪ٜ‬ش‬
‫‪-27156090.37‬‬ ‫‪208841931.86‬‬ ‫‪ .4‬انفائط اإلظًانً ػٍ االعرغالل‬
‫‪21596789.45‬‬ ‫‪20540453.61‬‬ ‫حُٔ٘ظـخص حُؼِٔ‪٤‬خط‪٤‬ش ح‪٧‬هَ‪ٟ‬‬
‫‪-678113.25‬‬ ‫‪-142565250.87‬‬ ‫ح‪٧‬ػزخء حُؼِٔ‪٤‬خط‪٤‬ش ح‪٧‬هَ‪ٟ‬‬
‫‪-69625195.64‬‬ ‫‪-146258689.68‬‬
‫‪142843209.51‬‬ ‫‪67572215.18‬‬
‫حُٔو‪ٜٜ‬خص ُ‪ٛ٬‬ظ‪ً٬‬خص ‪ٝ‬ح‪ٍٛ٧‬يس‬
‫حٓظج٘خف ػٖ هٔخثَ حُو‪ٔ٤‬ش ‪ٝ‬ح‪ٍٛ٧‬يس‬
‫‪66980599.70‬‬ ‫‪8130660.10‬‬ ‫‪ .5‬انُرٍعح انؼًهٍاذٍح‬
‫‪567132.84‬‬ ‫انًُرعاخ انًانٍح‬
‫‪-5000‬‬ ‫األػثاء انًانٍح‬
‫‪562132.84‬‬ ‫‪ .6‬انُرٍعح انًانٍح‬
‫‪67542732.54‬‬ ‫‪8130660.10‬‬ ‫‪ .7‬انُرٍعح انؼادٌح لثم انعشائة (‪)5+6‬‬
‫حُ‪َ٠‬حثذ حُ‪ٞ‬حؿذ ىكؼ‪ٜ‬خ ػٖ حُ٘ظخثؾ حُؼخى‪٣‬ش‬
‫حُ‪َ٠‬حثذ حُٔئؿِش (طـ‪َ٤‬حص) ك‪ ٍٞ‬حُ٘ظخثؾ حُؼخى‪٣‬ش‬
‫‪881836297.52 1080625039.40‬‬ ‫يعًىع يُرعاخ األَشطح انؼادٌح‬
‫‪814293564.98‬‬ ‫‪-‬‬ ‫يعًىع أػثاء األَشطح انؼادٌح‬
‫‪1072494379.30‬‬
‫‪67542732.54‬‬ ‫‪8130660.10‬‬ ‫‪ .8‬انُرٍعح انصافٍح نألَشطح انؼادٌح‬
‫حُؼ٘خ‪ َٛ‬ؿ‪ َ٤‬حُؼخى‪٣‬ش – حُٔ٘ظـخص ( ‪٣‬طِذ ر‪٤‬خٗ‪ٜ‬خ(‬
‫حُؼ٘خ‪ َٛ‬ؿ‪ َ٤‬حُؼخى‪٣‬ش ‪-‬ح‪٧‬ػزخء (‪٣‬طِذ ر‪٤‬خٗ‪ٜ‬خ)‬
‫‪ .9‬انُرٍعح غٍش انؼادٌح‬
‫‪67542732.54‬‬ ‫‪8130660.10‬‬ ‫انُرٍعح انصافٍح نهغُح انًانٍح‬ ‫‪.11‬‬
‫ؼصح انششكاخ يىظغ انًؼادنح فً انُرٍعح انصافٍح (‪)1‬‬
‫انُرٍعح انصافٍح نهًعًغ انًذيط‬ ‫‪.11‬‬
‫ويُها ؼصح روي األلهٍح (‪)1‬‬
‫ؼصح انًعًغ (‪)1‬‬
‫(‪ٔ٣ ٫ )1‬ظؼَٔ ا‪ ٫‬ك‪ ٢‬طوي‪ ْ٣‬ه‪ٞ‬حثْ ٓخُ‪٤‬ش ٓيٓـش‪.‬‬

‫‪- 70 -‬‬
 ‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫ظذول ذغٍشاخ األيىال انخاصح‬

‫ح‪٫‬كظ‪٤‬خ‪١‬خص‬ ‫كخٍم‬ ‫كخٍم‬ ‫ػ‪ٝ٬‬س‬ ‫ٍأٓٔخٍ‬ ‫ٓ‪٬‬كظش‬
‫‪ ٝ‬حُ٘ظ‪٤‬ـش‬ ‫اػخىس‬ ‫حُظو‪ْ٤٤‬‬ ‫ح‪ٛ٩‬يحٍ‬ ‫حُٔئٓٔش‬
‫حُظو‪ْ٤٤‬‬
‫انشصٍذ فً ‪ 31‬دٌغًثش ‪N-2‬‬
‫‪-‬طـ‪ َ٤٤‬حُطَ‪٣‬وش حُٔلخٓز‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪-‬ط‪ٜ‬ل‪٤‬ق ح‪٧‬هطخء حُ‪ٜ‬خٓش‪.‬‬
‫‪-‬ح‪ٍ٧‬رخف أ‪ ٝ‬حُؤخثَ ؿ‪َ٤‬‬
‫حُٔيٍؿش ك‪ ٢‬حُلٔخرخص‪.‬‬
‫‪-‬كٔخد حُ٘ظ‪٤‬ـش‪.‬‬
‫‪-‬حُل‪ ٜٚ‬حُٔيك‪ٞ‬ػش‪.‬‬
‫‪٣ُ-‬خىس ٍأّ حُٔخٍ‪.‬‬
‫‪ٛ-‬خك‪ٗ ٢‬ظ‪٤‬ـش حُٔ٘ش حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪-679616196.91‬‬ ‫‪1888502589.83‬‬ ‫انشصٍذ فً ‪ 31‬دٌغًثش ‪N-1‬‬
‫‪-1604662380.39‬‬ ‫‪-‬طـ‪ َ٤٤‬حُطَ‪٣‬وش حُٔلخٓز‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪-‬ط‪ٜ‬ل‪٤‬ق ح‪٧‬هطخء حُ‪ٜ‬خٓش‪.‬‬
‫‪-‬ح‪ٍ٧‬رخف أ‪ ٝ‬حُؤخثَ ؿ‪َ٤‬‬
‫حُٔيٍؿش ك‪ ٢‬حُلٔخرخص‪.‬‬
‫‪-‬كٔخد حُ٘ظ‪٤‬ـش‪.‬‬
‫‪-‬حُل‪ ٜٚ‬حُٔيك‪ٞ‬ػش‪.‬‬
‫‪3555268349.64‬‬ ‫‪٣ُ-‬خىس ٍأّ حُٔخٍ‪.‬‬
‫‪8130660.10‬‬ ‫‪ٛ-‬خك‪ٗ ٢‬ظ‪٤‬ـش حُٔ٘ش حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪-2276147917.20‬‬ ‫‪5443770939.47‬‬ ‫انشصٍذ فً ‪ 31‬دٌغًثش ‪N‬‬

‫‪- 71 -‬‬
 ‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫انًهؽك سلى ‪01‬‬

‫االصىل انصاترح تهغد لًٍح ‪ 3255374721.63‬يثٍُح كاالذى‬

‫ظذول ذطىس انرصثٍراخ واألصىل غٍش انعاسٌح‬

‫انرغٍشاخ‬ ‫انشصٍذ‬ ‫انشصٍذ‬ ‫ٓ‪٬‬كظخص‬ ‫حُؼ٘خ‪ ٝ ٖ٣ٝ‬ح‪٧‬ر‪ٞ‬حد‬
‫فً‪ 2013/12/31‬فً‪2014/12/31‬‬
‫‪-‬حُظؼز‪٤‬ظخص ؿ‪َ٤‬‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪- 3255324721.63‬‬ ‫‪-‬حُظؼز‪٤‬ظخص حُٔخى‪٣‬ش‪.‬‬
‫‪32055324721.63‬‬
‫‪-‬حُٔٔخ‪ٔٛ‬خص‪.‬‬
‫ح‪ ٍٞٛ٧‬ح‪٧‬هَ‪ٟ‬‬
‫ؿ‪َ٤‬‬
‫حُـخٍ‪٣‬ش‬

‫انًهؽك سلى ‪02‬‬

‫ظذول االهرالكاخ‬
‫ٓـٔؼش ا‪ٛ‬ظ‪ً٬‬خص‬ ‫ك‪ ٢‬حٗولخ‪ٟ‬خص‬ ‫ك‪٣ُ ٢‬خىحص‬ ‫ٓـٔؼش ا‪ٛ‬ظ‪ً٬‬خص‬ ‫ٓ‪٬‬كظخص‬ ‫حُؼ٘خ‪ ٝ ٖ٣ٝ‬ح‪٧‬ر‪ٞ‬حد‬
‫ك‪٢‬‬ ‫ػ٘خ‪َٛ‬‬ ‫ٓو‪ٜٜ‬خص‬ ‫ك‪٢‬‬
‫آهَ حُٔ٘ش حُٔخُ‪٤‬ش‬ ‫حُوخٍؿ‪٤‬ش‬ ‫حُٔ٘ش حُٔخُ‪٤‬ش‬ ‫ريح‪٣‬ش حُٔ٘ش‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪.goodwill-‬‬
‫‪-‬طؼز‪٤‬ظخص ؿ‪ٓ َ٤‬خى‪٣‬ش‪.‬‬
‫‪108032650.74‬‬ ‫‪82765377.80‬‬ ‫‪25267272.94‬‬ ‫‪-‬طؼز‪٤‬ظخص ٓخى‪٣‬ش‪.‬‬
‫‪ٔٓ-‬خ‪ٔٛ‬خص‪.‬‬
‫‪-‬أ‪ ٍٞٛ‬أهَ‪ ٟ‬ؿ‪َ٤‬‬
‫ؿخٍ‪٣‬ش‪.‬‬

‫‪- 72 -‬‬
 ‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫انًهؽك سلى ‪03‬‬

‫اعرصًاساخ لٍذ االَعاص‬

‫حُو‪ٔ٤‬ش‬ ‫حُل‪ٜٚ‬‬ ‫ٗظ‪٤‬ـش ٍ‪٤ٛ‬ي ٗ‪ٜ‬خ‪٣‬ش‬ ‫انرغٍشاخ‬ ‫‪ٝ‬‬ ‫سصٍذ تذاٌح‬ ‫ٓ‪٬‬كظخص‬ ‫انؼُىاٌ‬
‫حُٔوز‪ٟٞ‬ش حُٔلخٓز‪٤‬ش‬ ‫حُٔ٘ش حُٔ٘ش‬ ‫انغُح ٓ٘‪ٜ‬خ‬
‫ُِٔ٘يحص‬ ‫حُٔخُ‪٤‬ش‬ ‫ٍأّ‬
‫حُٔوظخٍس‬ ‫ح‪٧‬ه‪َ٤‬س‬ ‫حُٔخٍ‬
‫‪29172025.12‬‬ ‫‪29172025.12‬‬ ‫انغكُاخ لٍذ‬
‫االَعاص‬
‫تُاء‬
‫‪77475382.06‬‬ ‫‪49944558.83‬‬ ‫‪27530823.23‬‬ ‫انًذٌشٌح‬
‫انؼايح‬

‫عكُاخ‬
‫‪101434271.63‬‬ ‫‪3275852.81‬‬ ‫‪98158418.82‬‬
‫انؼطم‬

‫انًهؽك سلى ‪04‬‬

‫االصىل انًانٍح‬

‫انشصٍذ فً ‪2014/12/31‬‬ ‫انرغٍشاخ‬ ‫انشصٍذ فً‬ ‫انؼُىاٌ‬

‫‪2013/12/31‬‬
‫‪189458289084‬‬ ‫‪189458289.84‬‬ ‫حٌُلخ‪٫‬ص حُٔيك‪ٞ‬ػش‬
‫‪79752676.99‬‬ ‫‪3962546.17‬‬ ‫‪83715223.16‬‬ ‫ىْٓ ػِ‪ ٠‬حُِرخثٖ (ر‪٤‬غ حٌُٔ٘خص)‬
‫‪23066.76‬‬ ‫‪23066.76‬‬ ‫‪ُ 200‬ؿِ‪ٍٞ‬‬

‫‪- 73 -‬‬
‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫انًهؽك سلى ‪ 05‬انًخضوَاخ‬

‫حَُ‪٤ٛ‬ي ك‪2014/12/31 ٢‬‬ ‫حُظـ‪َ٤‬حص‬ ‫حَُ‪٤ٛ‬ي ك‪2013/12/31 ٢‬‬ ‫حُؼ٘‪ٞ‬حٕ‬
‫‪7180.00‬‬ ‫‪6020.00‬‬ ‫‪13200.00‬‬ ‫ح‪٘ٔٓ٫‬ض‬
‫‪21841.05‬‬ ‫‪6720.00‬‬ ‫‪28561.05‬‬ ‫حُلي‪٣‬ي حُٔ‪ٜ‬لق‬
‫‪1567574.12‬‬ ‫‪428262.30‬‬ ‫‪1139311.82‬‬ ‫حُٔؼخىٕ ؿ‪ َ٤‬حُلي‪٣‬ي‪٣‬ش‬
‫‪21282.55‬‬ ‫‪13250.00‬‬ ‫‪34532.55‬‬ ‫ح‪٫‬ؿ‪ٍٞ‬‬
‫‪3250.00‬‬ ‫‪3250.00‬‬ ‫حُـزْ‬
‫‪183218.96‬‬ ‫‪10806.93‬‬ ‫‪194025.89‬‬ ‫ُ‪ٞ٣‬ص ‪ ٝ‬ى‪ٕٞٛ‬‬
‫‪747031.46‬‬ ‫‪32892.50‬‬ ‫‪779923.96‬‬ ‫ح‪ٓ٫‬لِض حُٔخًٔي‬
‫‪2400.00‬‬ ‫‪2400.00‬‬ ‫حكي‪٣‬ش‬
‫‪420.00‬‬ ‫‪420.00‬‬ ‫هلخُحص‬
‫‪1023515.53‬‬ ‫‪7421.08‬‬ ‫‪1030936.61‬‬ ‫ٓ‪ٜ‬زخف ً‪َٜ‬رخء‪١‬‬
‫‪6540.41‬‬ ‫‪8637.44‬‬ ‫‪12494.76‬‬ ‫‪ٛ‬زخؽ‬
‫‪42990.72‬‬ ‫‪22333.75‬‬ ‫‪20656.97‬‬ ‫ٓ‪ٞ‬حى حُظ٘ظ‪٤‬ق‬
‫‪6540.41‬‬ ‫‪8637.44‬‬ ‫‪15177.85‬‬ ‫كَٗخص حُي‪ٛ‬خٕ‬
‫‪4682905.38‬‬ ‫‪306322.07‬‬ ‫‪4376583.31‬‬ ‫‪٘ٛ‬خر‪ِٓ ٝ َ٤‬لوخص‬
‫‪1739116.09‬‬ ‫‪25435.97‬‬ ‫‪1764552.06‬‬ ‫حهلخٍ‬
‫‪5382.14‬‬ ‫‪20132.15‬‬ ‫‪25514.29‬‬ ‫حٗخر‪٤‬ذ َٓٗش‬
‫‪1650.00‬‬ ‫‪1650.00‬‬ ‫ُؿخؽ ‪َٓ ٝ‬حص‬
‫‪16313.11‬‬ ‫‪1445.67‬‬ ‫‪17758.78‬‬ ‫ٓ‪ٞ‬حى هِك‪٤‬ش‬
‫‪156813.84‬‬ ‫‪11024.18‬‬ ‫‪145789.66‬‬ ‫ٓ‪ٞ‬حى ‪ٛ‬ل‪٤‬ش‬
‫‪617062.27‬‬ ‫‪191488.33‬‬ ‫‪808550.60‬‬ ‫ػ٘خ‪ َٛ‬ر‪ٓ٬‬ظي‬
‫‪133155.90‬‬ ‫‪9863.40‬‬ ‫‪143019.30‬‬ ‫طـ‪ِ٤ٜ‬حص ُِٓ٘‪٤‬ش‬
‫‪1578504.56‬‬ ‫‪72527.85‬‬ ‫‪1505976.71‬‬ ‫حى‪ٝ‬حص حٌُٔظذ‬
‫‪3351.52‬‬ ‫‪186.55‬‬ ‫‪3538.07‬‬ ‫ٓ‪ٞ‬حى ؿِي‪٣‬ش‬
‫‪3396.54‬‬ ‫‪599.64‬‬ ‫‪3996.18‬‬ ‫ٓ‪ٞ‬حى ٓ‪ٜٞ٘‬ػش ٖٓ حٓٔ٘ض‬
‫‪204327.50‬‬ ‫‪177090.58‬‬ ‫‪27236.92‬‬ ‫ػـ‪٬‬ص‬
‫‪20334.11‬‬ ‫‪170.00‬‬ ‫‪20164.11‬‬ ‫هَى‪ٝ‬حص ‪ٔٓ ٝ‬خٓ‪َ٤‬‬
‫‪1930.00‬‬ ‫‪1600.00‬‬ ‫‪330.00‬‬ ‫ٓ‪ٞ‬حى ًٔ‪٤‬خثش‬
‫‪140138.18‬‬ ‫‪1097.90‬‬ ‫‪141236.08‬‬ ‫هطغ ؿ‪٤‬خٍ‬
‫‪42354.66‬‬ ‫‪12552.49‬‬ ‫‪54907.15‬‬ ‫حى‪ٝ‬حص ‪٣‬ي‪٣ٝ‬ش‬
‫‪107257.41‬‬ ‫‪71928.91‬‬ ‫‪179186.32‬‬ ‫حى‪ٝ‬حص ٓ‪ٌ٤‬خٗ‪٤ٌ٤‬ش‬
‫‪12381.95‬‬ ‫‪12381.95‬‬ ‫‪ٓٝ‬خثَ حُو‪٤‬خّ‬
‫‪13500.00‬‬ ‫‪567.79‬‬ ‫‪14067.79‬‬ ‫ؿخُ ٓوِٕ‬
‫‪900.00‬‬ ‫‪900.00‬‬ ‫ٓ‪ٞ‬حى ‪٤ٛ‬يُ٘‪٤‬ش‬
‫‪529588.61‬‬ ‫‪6670.60‬‬ ‫‪536259.21‬‬ ‫كزَ حُطزخػش‬
‫‪88938.17‬‬ ‫‪42356.33‬‬ ‫‪46581.84‬‬ ‫ٓ٘خٗ‪ً ٖٓ َ٤‬ظخٕ‬
‫‪2078.11‬‬ ‫‪933.55‬‬ ‫‪1144.56‬‬ ‫‪ٍٝ‬م ٖٓ ُؿخؽ‬
‫‪2100.00‬‬ ‫‪420.00‬‬ ‫‪1680.00‬‬ ‫ٗـخٍس حُو٘ذ‬
‫‪4000.00‬‬ ‫‪6000.00‬‬ ‫‪10000.00‬‬ ‫ريُش ح‪ٖٓ٫‬‬
‫‪4250.00‬‬ ‫‪250.00‬‬ ‫‪4500.00‬‬ ‫كزخٍ ‪ ٝ‬ه‪١ٞ٤‬‬

‫‪- 74 -‬‬
‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫انًهؽك سلى ‪06‬‬

‫األيىال سهٍ اإلشاسج‬

‫حَُ‪٤ٛ‬ي ك‪٢‬‬ ‫حُظـ‪َ٤‬حص‬ ‫حَُ‪٤ٛ‬ي ك‪٢‬‬ ‫حُؼ٘‪ٞ‬حٕ‬

‫‪2014/12/31‬‬ ‫‪2013/12/31‬‬
‫‪51316.03‬‬ ‫‪-45830.27‬‬ ‫‪97146.30‬‬ ‫ر٘ي حُظ٘ٔ‪٤‬ش حُٔلِ‪٤‬ش ‪01‬‬
‫‪478485903.40‬‬ ‫‪366381372.81‬‬ ‫‪112104530.59‬‬ ‫ر٘ي حُظ٘ٔ‪٤‬ش حُٔلِ‪٤‬ش ‪401‬‬
‫‪23206733.21‬‬ ‫‪13422785.32‬‬ ‫‪9783947.89‬‬ ‫ر٘ي حُظ٘ٔ‪٤‬ش حُٔلِ‪٤‬ش ‪02‬‬
‫‪33951.23‬‬ ‫‪-1228.50‬‬ ‫‪35179.73‬‬ ‫حُوَ‪ ٝ‬حُ٘ؼز‪ ٢‬حُـِحثَ‪١‬‬
‫‪599475626.62‬‬ ‫‪-322131773.65‬‬ ‫‪921607400.27‬‬ ‫حُوِ‪٘٣‬ش حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش‬
‫‪151696.63‬‬ ‫‪46009.86‬‬ ‫‪105686.77‬‬ ‫حُ‪ٜ٘‬ي‪ٝ‬م‬
‫‪17175366.05‬‬ ‫‪11833969.44‬‬ ‫‪5341396.61‬‬ ‫حُلٔخد حُزَ‪٣‬ي‪ ١‬حُـخٍ‪١‬‬
‫‪1118580593.17‬‬ ‫‪69505305.01‬‬ ‫‪1049075288.16‬‬ ‫حُٔـٔ‪ٞ‬ع‬

‫حُٔ‪٬‬كع ٖٓ ه‪ ٍ٬‬حُـي‪ ٍٝ‬حُظل‪ٞٓ٨ُ ٢ِ٤ٜ‬حٍ ٍ‪ ٖٛ‬ح‪ٗ٫‬خٍس رخٗ‪ٜ‬خ حٍطلؼض ك‪ٓ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػ‪ٜ‬خ ر٘ٔزش ‪% 6.62‬‬
‫‪ٛٝ‬يح ‪٣‬ؼ‪ٞ‬ى حُ‪ ٠‬طل‪ٓ َ٤ٜ‬زخُؾ ًَحء حٌُٔ٘خص ح‪٫‬ؿظٔخػ‪٤‬ش ًٔخ ‪ٓ ٞٛ‬ز‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ؿي‪ ٍٝ‬حُِرخثٖ‬

‫انًهؽك سلى ‪07‬‬

‫انعشائة‬

‫حَُ‪٤ٛ‬ي ك‪٢‬‬ ‫حُظـ‪َ٤‬حص‬ ‫حَُ‪٤ٛ‬ي ك‪٢‬‬ ‫حُؼ٘‪ٞ‬حٕ‬

‫‪2014/12/31‬‬ ‫‪2013/12/31‬‬
‫‪-ٝ‬ع‪-‬م‪ّ-‬‬
‫حُٔٔظلوش‪ٌٖٔٓ 72‬‬
‫‪172619830.27‬‬ ‫‪-3240986.78‬‬ ‫‪175860817.05‬‬ ‫‪-ٝ‬م‪ ّ-‬حُٔل‪ِٜ‬ش ‪7‬‬
‫‪61900811.66‬‬ ‫‪2839363.81‬‬ ‫‪59061447.85‬‬ ‫‪-ٝ‬م‪ ّ-‬حُٔل‪ِٜ‬ش ‪17‬‬
‫‪60605428.78‬‬ ‫‪24923561.31‬‬ ‫‪35681867.47‬‬ ‫‪-ٝ‬م‪ ّ-‬حُٔول‪٠‬ش ‪7‬‬
‫‪202190662.65‬‬ ‫‪10321969.36‬‬ ‫‪191868700.29‬‬ ‫‪-ٝ‬م ‪ ّ-‬حُٔول‪٠‬ش‪17‬‬
‫‪146029306.00‬‬ ‫‪-31879082.00‬‬ ‫‪177908388.00‬‬ ‫رؼي حُظول‪ٞ٤‬‬
‫‪643346039.36‬‬ ‫‪2964818.70‬‬ ‫‪640381220.66‬‬ ‫ٓـٔ‪ٞ‬ع حُ‪َٛ٠‬جذ‬

‫‪- 75 -‬‬
‫دساعح ذطثٍمٍح تذٌىاٌ انرشلٍح وانرغٍٍش انؼماسي‬ ‫انفصم انصانس‬

‫انًهؽك سلى ‪08‬‬

‫انضتائٍ‬

‫حَُ‪٤ٛ‬ي ك‪٢‬‬ ‫حُظـ‪َ٤‬حص‬ ‫حَُ‪٤ٛ‬ي ك‪٢‬‬ ‫حُؼ٘‪ٞ‬حٕ‬

‫‪2014/12/31‬‬ ‫‪2013/12/31‬‬
‫‪49468165.90‬‬ ‫‪1058980.81‬‬ ‫‪48409185.09‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس طـي‪٣‬ض‬
‫‪46102054.63‬‬ ‫‪83515.35‬‬ ‫‪46018539.28‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس حُؼَ‪ٛ‬ش‬
‫‪11162207.16‬‬ ‫‪1507900.61‬‬ ‫‪9654306.55‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس حًَُِٔ‬
‫‪21499096.26‬‬ ‫‪61682.04‬‬ ‫‪21437414.22‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس ‪ 5‬ؿ‪٤ِ٣ٞ‬ش‬
‫‪13441318.13‬‬ ‫‪4548698.42‬‬ ‫‪8892619.71‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس ف‪ٓ/‬خٓخٕ‬
‫‪9196618.44‬‬ ‫‪2524846.74-‬‬ ‫‪11721465.18‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس ٓ‪َ٤‬حص‬
‫‪30608574.98‬‬ ‫‪561113.51-‬‬ ‫‪31169688.49‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس ٓخَٓ‪ٟ‬‬
‫‪51057111.10‬‬ ‫‪6748372.77‬‬ ‫‪44308738.33‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس ع‪/‬طخىُْ‬
‫‪24592410.21‬‬ ‫‪176655.19-‬‬ ‫‪24769065.40‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس ّ‪/‬ػِ‪٢‬‬
‫‪8162971.28‬‬ ‫‪607432.21‬‬ ‫‪7555539.07‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس ّ‪ُ/‬و‪َ٠‬‬
‫‪42669547.13‬‬ ‫‪2330520.75-‬‬ ‫‪45000067.88‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس‬
‫‪47966985.16‬‬ ‫‪10549095.47‬‬ ‫‪37417889.69‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس ر‪ٞ‬ه‪َ٤‬ح‪١‬‬
‫‪18928309.25‬‬ ‫‪1501806.62‬‬ ‫‪17426502.63‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس م‪/‬حُي‪ٖ٣‬‬
‫‪5572073.47‬‬ ‫‪1731959.56‬‬ ‫‪3840113.91‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس ع‪/‬حُ٘‪٢ٜ٣ٞ‬‬
‫‪6465921.97‬‬ ‫‪170019.02-‬‬ ‫‪6635940.99‬‬ ‫ٓٔظخؿ‪ٝ ٖ٣َ٤‬كيس ػ٘ؼخٗش‬
‫‪2124174.42‬‬ ‫‪84000.00-‬‬ ‫‪2208174.42‬‬ ‫ٓ٘ظَ‪ٌٖٔٓ 84 ١‬‬
‫‪21370538.06‬‬ ‫‪7431417.84-‬‬ ‫‪28801955.90‬‬ ‫ٓ٘ظَ‪ٌٖٔٓ 72 ١‬‬
‫‪130751619.84‬‬ ‫‪43047615.69-‬‬ ‫‪173799235.53‬‬ ‫ٓ٘ظَ‪ ٌٖٓ ١‬حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش‬
‫‪6791425.65‬‬ ‫‪1882093.98-‬‬ ‫‪8673519.63‬‬ ‫ٓ٘ظَ‪ٓ ١‬ل‪٬‬ص حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش‬
‫‪1228565.57‬‬ ‫‪1228565.57‬‬ ‫‪ٟٔ‬خٕ ح‪٫‬ىحء‬
‫‪11880376.69‬‬ ‫‪-18919559.64‬‬ ‫‪30799936.33‬‬ ‫حُوطخع حُؼخّ ٗ٘خ‪ ١‬حهَ‬
‫‪561040065.30‬‬ ‫‪-4872838.50‬‬ ‫‪609768463.80‬‬ ‫حؿٔخُ‪ ٢‬حُِرخثٖ‬
‫‪130751619.84‬‬ ‫‪-42682065.36‬‬ ‫‪173433685.20‬‬ ‫هٔخٍس ه‪ٔ٤‬ش كٔخد حُِرخثٖ‬
‫‪430288445.46‬‬ ‫‪-6046333.14‬‬ ‫‪436334778.60‬‬ ‫حُٔـٔ‪ٞ‬ع‬

‫‪- 76 -‬‬
 ‫خاذًح ػايح‬

‫إ ُ‪٪‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ُِٝ ٢‬و‪ٞ‬حثْ ‪ٝ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ٗلْ حُ‪ٜ‬يف رخػظزخٍ‪ٔٛ‬خ ‪ًَِ٣‬حٕ ػِ‪٠‬‬
‫‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬ش ٗظَ ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‪ًٔ ،‬خ إٔ ‪ ٌٙٛ‬حُو‪ٞ‬حثْ ‪٣‬ظْ حػيحى‪ٛ‬خ ‪ٝ‬ػَ‪ٜٟ‬خ ‪ٝ‬كوخ ُٔظطِزخص‬
‫ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش‪ٌُ ،‬ح كخٕ حُ‪ٜ‬يف ٖٓ ا‪ٛ‬يحٍ ‪ٝ‬ططز‪٤‬ن ‪ ٌٙٛ‬حُٔؼخ‪ ٞٛ َ٤٣‬حُ‪ ٍٞٛٞ‬اُ‪٠‬‬
‫أًزَ هيٍ ٌٖٓٔ ٖٓ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ٝ‬حُـ‪ٞ‬ىس ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ًُٝ‬ي رظطز‪٤‬ن ‪ٝ‬ح‪ُ٫‬ظِحّ رو‪ٞ‬حػي‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪.٢‬‬

‫إ ططز‪٤‬ن ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ُٚ ٢‬حٗؼٌخٓخص ا‪٣‬ـخر‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬حُٔئٓٔخص حُـِحثَ‪٣‬ش‬
‫طَ٘ٔ ك‪ ٢‬طلو‪٤‬ن ؿ‪ٞ‬ىس حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪٣ٝ‬ويّ ٗلخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ػوش أًزَ ٖٓ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬حُٔلخٓز‪٤‬ش‪ٔٓ ،‬خ ‪٣‬ئى‪ ١‬اُ‪ ٠‬طو‪٣ٞ‬ش ٓ‪ٜ‬يحه‪٤‬ش حُٔئٓٔش ر‪ ٖ٤‬حُٔٔظؼَٔ‪ٔ٣ٝ ،ٖ٣‬ؼَ كَ‪ٛ‬ش‬
‫ُِٔئٓٔخص ٖٓ حؿَ طلٖٔ ط٘ظ‪ٜٔ٤‬خ حُيحهِ‪ٝ ٢‬ؿ‪ٞ‬ىس حط‪ٜ‬خ‪٫‬ط‪ٜ‬خ ٓغ ح‪َ١٧‬حف حُٔؼ٘‪٤‬ش رخُو‪ٞ‬حثْ‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫اخرثاس صؽح انفشظٍاخ‬

‫‪ -‬حُلَ‪٤ٟ‬ش حُٔظؼِوش رخ‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪:‬‬

‫‪٣‬ظْ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ُظِ‪٣ٝ‬ي ٓٔظويٓ‪ ٢‬طِي حُو‪ٞ‬حثْ رٔؼِ‪ٓٞ‬خص طٌ‪ٓ ٕٞ‬ل‪٤‬يس‬
‫ُ‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬حطوخً حُوَحٍ‪.‬‬

‫‪ -‬حُلَ‪٤ٟ‬ش حُٔظؼِوش رخ‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬رخُو‪ٞ‬حثْ حُِٔ‪٤‬ش‪:‬‬

‫ُ‪٪‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬أ‪٤ٔٛ‬ش ًز‪َ٤‬س ُِو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش طظْ رظ‪ٞ‬كَ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪ُٓ٬‬ش ُٔٔخػيس‬
‫ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬حطوخً حُوَحٍ حُٔ٘خٓذ‪.‬‬

‫‪ -‬حُلَ‪٤ٟ‬ش حُٔظؼِوش رو‪٤‬خّ حُٔئٓٔخص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُـِحثَ‪٣‬ش رظطز‪٤‬ن ه‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‬

‫حَُٔطزطش رخُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪- 77 -‬‬
‫طو‪ ّٞ‬حُٔئٓٔخص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُـِحثَ‪٣‬ش رظطز‪٤‬ن ه‪ٞ‬حػي ح‪٫‬ك‪ٜ‬خف حَُٔطزطش رخُو‪ٞ‬حثْ‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٕ٧‬أ‪ ١‬ط‪ َ٤ِ٠‬ك‪ ٢‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ ٢‬طلظ‪ٜ٣ٞ‬خ ‪ ٌٙٛ‬حُو‪ٞ‬حثْ ٖٓ ٗخٗ‪ ٚ‬إٔ ‪٣‬لوي‪ٛ‬خ أ‪٤ٔٛ‬ظ‪ٜ‬خ ك‪٢‬‬
‫ػِٔ‪٤‬ش حطوخً حُوَحٍ‪.‬‬

‫‪ -‬حُلَ‪٤ٟ‬ش حُٔظؼِوش رٌ‪٤‬ل‪٤‬ش حُو‪٤‬خّ رؼِٔ‪٤‬ش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪:‬‬

‫‪٣‬ظْ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ػٖ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش رظوي‪ ْ٣‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪٣ٍَٝ٠‬ش ػٖ حُ‪ٞ‬كيحص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‬

‫ُ‪َ١٨‬حف حُظ‪ُٜ ٢‬خ ٓ‪ٜ‬خُق كخُ‪٤‬ش أ‪ٔٓ ٝ‬ظوزِ‪٤‬ش ر‪ٜ‬خ ‪ٌٛٝ‬ح ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬إٔ طؼَ‪ ٝ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ُِو‪ٞ‬حثْ‬
‫رِـش ٓل‪ٜٓٞ‬ش ُِوخٍة حُ‪ٞ‬حػ‪ ٢‬ى‪ُ ٕٝ‬زْ أ‪ ٝ‬ط‪.َ٤ِ٠‬‬

‫َرائط انذساعح‬

‫إ ططز‪٤‬ن حُٔئٓٔخص ُو‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ‪ٔٔ٣‬ق ُ‪ٜ‬خ رخ‪ٓ٫‬ظلخىس ٖٓ‪:‬‬

‫‪٣ -‬ويّ ٗلخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ػوش أًزَ ٖٓ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔلخٓز‪٤‬ش‪ٔٓ ،‬خ ‪٣‬ئى‪ ١‬اُ‪ ٠‬طو‪٣ٞ‬ش‬
‫ٓ‪ٜ‬يحه‪٤‬ش حُٔئٓٔش ر‪ ٖ٤‬حُٔٔظؼَٔ‪.ٖ٣‬‬
‫‪ٔ٣ -‬ؼَ كَ‪ٛ‬ش ُِٔئٓٔخص ٖٓ أؿَ طلٔ‪ ٖ٤‬ط٘ظ‪ٜٔ٤‬خ حُيحهِ‪ٝ ٢‬ؿ‪ٞ‬ىس حط‪ٜ‬خ‪٫‬ط‪ٜ‬خ ٓغ‬
‫ح‪َ١٧‬حف حُٔؼ٘‪٤‬ش رخُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ ٖٓ ٌٖٔ٣ -‬اؿَحء أك‪ٓ َ٠‬وخٍٗش ك‪ ٢‬حُِٖٓ ُ٘لْ حُٔئٓٔش‪ٝ ،‬ك‪ٗ ٢‬لْ حُ‪ٞ‬هض ر‪ٖ٤‬‬
‫رخه‪ ٢‬حُٔئٓٔخص حُ‪٤٘١ٞ‬ش أ‪ ٝ‬حُي‪٤ُٝ‬ش ك‪ ٍٞ‬حُ‪ٟٞ‬ؼ‪٤‬ش حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٧‬ىحء ‪ٝ‬طـ‪َ٤‬حص‬
‫حُ‪ٟٞ‬ؼ‪٤‬ش حُٔخُ‪٤‬ش حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٜ‬ش ُٔٔظويٓ‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ٍ َٜٔ٣ -‬هخرش حُلٔخرخص حُظ‪ ٢‬طٔظ٘ي ٖٓ ح‪ ٕ٥‬ك‪ٜ‬خػيح ػِ‪ٓ ٠‬لخ‪ٝ ْ٤ٛ‬ه‪ٞ‬حػي ٓليىس‬
‫ر‪ٟٞٞ‬ف روَِ ٖٓ حهطخٍ حُظ‪٬‬ػذ ح‪٩‬ىحٍ‪ ٌُٜٙ ١‬حُو‪ٞ‬حػي ‪ٝ‬رخُظخُ‪٣ِ٣ ٢‬ي ٖٓ ٗلخك‪٤‬ش‬
‫حُٔئٓٔخص‪.‬‬
‫‪َ٣ -‬كغ ٖٓ ًلخءس أىحء ح‪٩‬ىحٍس ‪ًُٝ‬ي رخُ‪ ٍٞٛٞ‬اُ‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ٓ‪٬‬ثٔش ‪٫‬طوخً‬
‫حُوَحٍحص‪.‬‬

‫‪- 78 -‬‬
 ‫ذىصٍاخ‬

‫‪ -‬طٌؼ‪٤‬ق حُزَحٓؾ حُظؼِ‪٤ٔ٤‬ش ‪ٝ‬حُظيٍ‪٣‬ز‪٤‬ش حُٔٔظَٔس ُِظؼَ‪٣‬ق رٔلخ‪ ْ٤ٛ‬حُٔلخٓزش حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫‪ٝ‬أ‪ٛ‬يحك‪ٜ‬خ‪ ،‬رـَ‪ ٝ‬اػخىس طؤ‪ َ٤ٛ‬حُٔ‪ ٖ٤٤ٜ٘‬ػِ‪ ًَ ٠‬حُٔٔظ‪٣ٞ‬خص ٓ‪ٞ‬حء ًخٗ‪ٞ‬ح ٓلخٓز‪ٖ٤٤‬‬
‫أ‪َٓ ٝ‬حؿؼ‪ٝ ،ٖ٤‬حُظؤٓ‪ُ ْ٤‬ؼوخكش ٓلخٓز‪٤‬ش ؿي‪٣‬يس؛‬
‫‪ -‬ػوي ى‪ٍٝ‬حص طيٍ‪٣‬ز‪٤‬ش ‪ِٓٝ‬ظو‪٤‬خص ‪ٗٝ‬ي‪ٝ‬حص ‪ٝ‬أ‪٣‬خّ ىٍحٓ‪٤‬ش ُِٔلخٓز‪ُٔٝ ،ٖ٤‬يهو‪٢‬‬
‫حُلٔخرخص ‪ٟٞٞٓ ٌٕٞ٣‬ػ‪ٜ‬خ ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ٝ ،٢‬حُظ‪٘٣ ٢‬خٍى ك‪ٜ٤‬خ ٓوظ‪ٕٜٞ‬‬
‫أًخى‪ ٕٞ٤ٜ٘ٓٝ ٕٞ٤ٔ٣‬ك‪ ٢‬حُٔلخٓزش ‪ٝ‬حُظيه‪٤‬ن؛‬
‫‪ -‬اػخىس ‪ٌِ٤ٛ‬ش ‪ٝ‬ر٘خء حُٔ٘خ‪ٛ‬ؾ حُيٍحٓ‪٤‬ش حُٔلخٓز‪٤‬ش رـَ‪ ٝ‬طلي‪٣‬ؼ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬طٌ‪٤٤‬ل‪ٜ‬خ ٓغ‬
‫حُٔؼط‪٤‬خص حُـي‪٣‬يس ُِ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔخُ‪٢‬؛‬
‫ٖٓ حُ‪ ١ٍَٝ٠‬إٔ طٔخ‪ ْٛ‬حُي‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬طٌ‪ٝ ٖ٣ٞ‬طؤ‪ٓ َ٤ٛ‬لخٓز‪ٓٝ ٢‬يهو‪ ٢‬كٔخرخص‬ ‫‪-‬‬
‫حُٔئٓٔخص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ؛ ‪ًُٝ‬ي رظلَٔ ؿِء ٖٓ ٗلوخص حُظٌ‪ٝ ٖ٣ٞ‬حُظؤ‪َ٤ٛ‬؛‬
‫ٓي ؿَٔ حُظؼخ‪ ٕٝ‬ر‪ ٖ٤‬حُٔئٓٔش ‪ٝ‬حُـخٓؼش ‪ٗ ٖٓ ٚٗ٧‬ؤٕ حُـخٓؼ‪ٝ ٖ٤٤‬حُٔظَر‪ ٖ٤ٜ‬إٔ‬ ‫‪-‬‬
‫‪ٔ٣‬خ‪ٞٔٛ‬ح رٌَ٘ ًز‪ َ٤‬ك‪ ٢‬اػَحء حُزلغ حُؼِٔ‪ٝ ، ٢‬حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش ك‪ ٢‬ر٘خء حُٔئٓٔخص‬
‫‪ٝ،‬ػيّ حٓظويحّ ٓ‪٤‬خٓش ح‪ٗ٫‬ط‪ٞ‬حء‪ٝ ،‬ح‪ٗ٫‬ؼِحٍ ػِ‪ ٠‬حُٔل‪ ٢٤‬حُوخٍؿ‪ٝ ٢‬حػظزخٍ‬
‫حُٔظَر‪ ٖ٤ٜ‬ػِ‪ ٠‬أٗ‪ ْٜ‬ىه‪٬‬ء ػِ‪ ٠‬حُٔئٓٔش ؛‬
‫‪٣-‬ـذ ػِ‪ ٠‬حُٔئٓٔخص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُـِحثَ‪٣‬ش إٔ طو‪ ّٞ‬رظـ‪ َ٤٤‬ؿٌٍ‪ُ٘ ١‬ظخّ‬ ‫‪-‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪ ،٢‬رل‪٤‬غ ‪ٔ٣‬خػي‪ٛ‬خ ػِ‪ ٠‬طوي‪ ْ٣‬ه‪ٞ‬حثْ ٓخُ‪٤‬ش ٓؼيس ‪ٝ‬كن َٗ‪١ٝ‬‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔطِ‪ٞ‬رش؛‬
‫‪٘٣ -‬زـ‪ ٢‬إٔ ط٘‪ ٚ‬حُظَ٘‪٣‬ؼخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬هز‪ ٍٞ‬ططز‪٤‬ن ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪،٢‬‬
‫‪ٝ‬ح‪ُ٫‬ظِحّ ر‪ ٚ‬ك‪ ٢‬حُؼَٔ حُٔلخٓز‪ُ ٢‬ي‪ ٟ‬حُٔئٓٔخص حُٔؼ٘‪٤‬ش رخُظطز‪٤‬ن؛‬
‫‪ -‬ططز‪٤‬ن ػو‪ٞ‬رخص ‪ٛ‬خٍٓش هخ‪ٛ‬ش رؼيّ ح‪ُ٫‬ظِحّ ُو‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ػِ‪٠‬‬
‫حُٔئٓٔخص حُظ‪ ٢‬ػزض ػيّ حُظِحٓ‪ٜ‬خ‪.‬‬

‫‪- 79 -‬‬
 ‫لائًح انًشاظغ‬
‫انًشاظغ تانهغح انؼشتٍح‬
‫أكٔي رِوخ‪ٗ ،١ٝ‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش‪ ،‬ؽ‪ ، 4‬طؼَ‪٣‬ذ ٍ‪٣‬خ‪ ٝ‬ػزي هللا‪ ،‬ىحٍ حُ‪٤‬خُ‪َُِ٘٘ ١ٍٝ‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ ،‬ػٔخٕ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪.2009 ،‬‬
‫أكٔي ٓوِ‪ٞ‬ف‪ ،‬ح‪ُٓ٧‬ش حُٔخُ‪٤‬ش حُؼخُٔ‪٤‬ش ‪ٝ‬حٓظَ٘حف حُلَ رخٓظويحّ ٓزخىة ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف‬ ‫‪‬‬
‫‪ٝ‬حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ك‪ًٔٞ‬ش حًَُ٘خص ٖٓ ٓ٘ظ‪ ٍٞ‬آ‪ ،٢ٓ٬‬حُِٔظو‪ ٠‬حُؼِٔ‪ ٢‬حُي‪ ٢ُٝ‬ك‪ ٍٞ‬ح‪ُٓ٧‬ش‬
‫ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش حُي‪٤ُٝ‬ش ‪ٝ‬حُل‪ًٔٞ‬ش حُؼخُٔ‪٤‬ش‪ 21-10 ،‬أًظ‪ٞ‬رَ ‪ ،2009‬ؿخٓؼش‬
‫كَكخص ػزخّ‪ٓ ،‬ط‪٤‬ق‪ ،‬حُـِحثَ‪.‬‬
‫أٓ‪ ٖ٤‬حُٔ‪٤‬ي حكٔي ٌُل‪ ،٢‬اػيحى ‪ٝ‬ػَ‪ ٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ٟٞ ٢‬ء ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫حُيحٍ حُـخٓؼ‪٤‬ش‪ ،‬ح‪ٌ٘ٓ٫‬يٍ‪٣‬ش‪.2008 ،‬‬
‫ري‪ ًًَ ٕٝ‬حُٔئُق‪ ،‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش ‪٩‬ػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ٓ ،‬ـٔ‪ٞ‬ػش ‪ ٍ٬١‬أر‪ٞ‬‬ ‫‪‬‬
‫ؿِحُش‪ ،‬ػٔخٕ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪.2008 ،‬‬
‫كٔ‪ ٖ٤‬حُوخ‪ٓٝ ٢ٟ‬ؤٓ‪ ٕٞ‬كٔيحٕ‪ ،‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش ‪ٓٝ‬ؼخ‪َٛ٤٣‬خ‪ ،‬ىحٍ حُؼوخكش َُ٘٘‬ ‫‪‬‬
‫‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪.2008 ،‬‬
‫كٔ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٢‬ه٘خٍٓش‪ٔٓ ،‬ظ‪ ٟٞ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ك‪ ٢‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ُِز٘‪ٞ‬ى ‪ٝ‬حًَُ٘خص حُٔخُ‪٤‬ش‬ ‫‪‬‬
‫حُٔ٘خر‪ٜ‬ش حُٔ٘يٓـش ك‪ ٢‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪ٓ ،‬ـِش ؿخٓؼش حُ٘ـخف ُ‪٨‬رلخع‪ ، 2003 ،‬حُٔـِي ‪، 17‬‬
‫حُؼيى ح‪.ٍٝ٧‬‬
‫هخُي حُوط‪٤‬ذ‪ ،‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ًَُ٘خص حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش حُؼخٓش‬ ‫‪‬‬
‫ح‪ٍ٧‬ىٗ‪٤‬ش ك‪ ٢‬ظَ ٓؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓزش حُي‪ٍ ٢ُٝ‬هْ (‪ٓ ،)1‬ـِش ؿخٓؼش ىٓ٘ن‪، 2002 ،‬‬
‫حُٔـِي حُؼخٖٓ‪ ،‬حُؼيى حُؼخٗ‪.٢‬‬
‫ى‪ُ .‬طل‪ ٢‬أٓ‪ٗ ، ٖ٤‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش (ٓ٘ظ‪ ٍٞ‬حُظ‪ٞ‬حكن حُي‪ ٫ ،) ٢ُٝ‬ط‪ٞ‬ؿي ‪١‬زؼش‪ ،‬حُيحٍ‬ ‫‪‬‬
‫حُـخٓؼ‪٤‬ش َُِ٘٘‪.‬‬
‫ى‪ٓ .‬لٔي ٓطَ‪ ،‬طو‪ُٔٔ ْ٤٤‬ظ‪ ٟٞ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُلؼِ‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُٔ٘٘‪ٍٞ‬س ًَُِ٘خص‬ ‫‪‬‬
‫حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش حُؼخٓش ح‪ٍ٧‬ىٗ‪٤‬ش‪ ،‬حُـخٓؼش ح‪ٍ٫‬ىٗ‪٤‬ش‬
‫حُي‪٘ٛ ٕٝ‬ي‪ ،ًَٖٔ٣‬حُ٘ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓز‪٤‬ش‪ ،4١ ،‬طؼَ‪٣‬ذ ًٔخٍ هِ‪٤‬لش أر‪٣ُ ٞ‬ي‪ ،‬ح‪ٌ٘ٓ٩‬يٍ‪٣‬ش‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫ٓ‪.1990 ،َٜ‬‬
‫ى‪ٗٝ‬خُي ً‪ ،ٞٔ٤‬ؿ‪٣ٝ ١َ٤‬ـخٗض‪ ،‬حُٔلخٓزش حُٔظ‪ٓٞ‬طش‪ ،‬ؽ ‪ ،2 ١ ،2‬طؼَ‪٣‬ذ أكٔي كخٓي‬ ‫‪‬‬
‫كـخؽ‪ ،‬ىحٍ حَُٔ‪٣‬ن‪ ،‬حُٔؼ‪ٞ‬ى‪٣‬ش‪ ،‬ري‪٘ٓ ٕٝ‬ش َٗ٘‪.‬‬
‫حُي‪ ٖ٣‬حُي‪َٛ‬ح‪ ،١ٝ‬حُٔ‪٤‬ي َٓح‪٣‬خ ٓلٔي‪ ،‬انًؽاعثح وانًشاظؼح‪ ،‬حُيحٍ حُـخٓؼ‪٤‬ش‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫ح‪ٌ٘ٓ٩‬يٍ‪٣‬ش‪.2001 ،َٜٓ ،‬‬
‫ٍ‪ٟٞ‬حٕ كِ‪ٞ‬س ؿ٘خٕ‪ ،‬حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔؼخ‪ ٖٓ َٛ‬حُٔزخىة اُ‪ ٠‬حُٔؼخ‪ ،َ٤٣‬ىحٍ‬ ‫‪‬‬
‫‪ٝ‬حثَ َُِ٘٘‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪ ،‬حُطزؼش حُؼخٗ‪٤‬ش‪.2006 ،‬‬
‫ٍ‪ٟٞ‬حٕ كِ‪ٞ‬س ك٘خٕ‪ ،‬طط‪ ٍٞ‬حُلٌَ حُٔلخٓز‪ٓ( ٢‬يهَ ٗظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش)‪ ،4 ١ ،‬ىحٍ‬ ‫‪‬‬
‫حُؼوخكش ‪ٝ‬حُيحٍ حُؼِٔ‪٤‬ش َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ ،‬ػٔخٕ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪.2001 ،‬‬
‫ُ‪٣‬خى ػخٗ‪ ٍٞ‬ػؼٔخٕ‪ٓ ،‬ي‪ ٟ‬حُظِحّ حًَُ٘خص حُ‪ٜ٘‬خػ‪٤‬ش حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش حُلِٔط‪٤٘٤‬ش رٔظطِزخص‬ ‫‪‬‬
‫ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬ه‪ٞ‬حثٔ‪ٜ‬خ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬كوخ ُِٔؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُي‪ٍ ٢ُٝ‬هْ (‪،)1‬‬
‫ٍٓخُش ٓخؿٔظ‪ . َ٤‬ك‪ ٢‬حُٔلخٓزش ‪ٝ‬حُظٔ‪ ،َ٣ٞ‬حُـخٓؼش ح‪٤ٓ٬ٓ٩‬ش‪ ،‬ؿِس‪ ،‬كِٔط‪.2008 ،ٖ٤‬‬
‫ٓخٓ‪ٓ ٢‬لٔي حُ‪ٞ‬هخى‪ٗ ،‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش‪ ، 4١ ،‬ىحٍ حُٔٔ‪َ٤‬س َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ ،‬ػٔخٕ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫ح‪ٍ٧‬ىٕ‪.2001 ،‬‬
‫ٓؼ‪ٞ‬ى ؿخ‪٣‬ي حُؼخَٓ‪ ،١‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش )ٓ٘‪ٜ‬ؾ ػِٔ‪ُِ٘ٔ ٢‬خًَ حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬كِ‪ُٜٞ‬خ(‪١ ،‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ،4‬ىحٍ حُٔ٘خ‪ٛ‬ؾ َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ ،‬ػٔخٕ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪. 2010 ،‬‬
‫ٓٔ‪ٓ َ٤‬لٔي حُ٘خ‪ٛ‬ي ‪١ٝ‬خٍم ػزي حُؼخٍ كٔخى‪ ،‬ه‪ٞ‬حػي اػيحى ‪ٝ‬ط‪ َ٣ٜٞ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬ ‫‪‬‬
‫ُِز٘‪ٞ‬ى ‪ٝ‬كوخ ُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش‪ ،‬حطلخى حُٔ‪ٜ‬خٍف حُؼَر‪٤‬ش‪.2000 ،‬‬
‫‪١‬خٍم ػزي حُؼخٍ كٔخى‪ ،‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ ،‬حُيحٍ حُـخٓؼ‪٤‬ش‪.2005 ،َٜٓ ،‬‬ ‫‪‬‬
‫ػزخّ ٓ‪ٜ‬ي‪ ١‬حُ٘‪َ٤‬ح ُ‪ٗ ،١‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش‪ ، 4١ ،‬ىحٍ حُٔ‪ُِ َٓ٬‬طزخػش ‪ٝ‬حَُ٘٘‬ ‫‪‬‬
‫‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ ،‬حٌُ‪٣ٞ‬ض‪. 1990 ،‬‬
‫ػزي حَُكٖٔ ػط‪٤‬ش‪ ،‬حُٔلخٓزش حُٔؼٔوش ‪ٝ‬كن حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔخُ‪ ،4 ١ ،٢‬ػيّ ًًَ‬ ‫‪‬‬
‫ىحٍ حَُ٘٘‪ ،‬رَؽ ر‪ٞ‬ػَ‪٣َ٣‬ؾ‪ ،‬حُـِحثَ‪.2011 ،‬‬
‫ٓؤٓ‪ ٕٞ‬كٔيحٕ‪ ،‬كٔ‪ ٖ٤‬حُوخ‪ٗ ،٢ٟ‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش‪ ،‬ىحٍ حُؼوخكش‪ ،‬ػٔخٕ‪ ،‬ح‪ٍ٧‬ىٕ‪.2007 ،‬‬ ‫‪‬‬
‫ٓـي‪ ١‬أكٔي حُـؼزَ‪ ، ١‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ٟٞ ٢‬ء حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓز‪٤‬ش حُي‪٤ُٝ‬ش –‬ ‫‪‬‬
‫ىٍحٓش ٓ‪٤‬يحٗ‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش حُي‪٤ُٝ‬ش حُٔؼ‪ٞ‬ى‪٣‬ش ُِ‪ٜ٘‬خػخص حُلي‪٣‬ي‪٣‬ش ٓخري – رلغ‪ُْ ،‬‬
‫‪٣‬ظْ ًًَ حْٓ حُـخٓؼش‪ ،‬حُٔؼ‪ٞ‬ى‪٣‬ش‪ٓ ، 2110 ،‬ظخف ػِ‪> rooad.net ٠‬‬
‫‪ 2013/04/16 ،/uploods/new/ifsah,doc .‬ػِ‪ ٠‬حُٔخػش‪. 20:33‬‬
‫ٓلٔي حَُ٘‪٣‬ق ط‪ٞ‬ك‪٤‬ن‪ ،‬ه‪٤‬خّ ٓظطِزخص حُؼَ‪ٝ ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُؼخّ ‪ٝ‬طو‪ٓ ْ٤٤‬ي‪ ٟ‬ط‪ٞ‬حكَ‪ٛ‬خ‬ ‫‪‬‬
‫ك‪ ٢‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ٓ ،‬ـِش ح‪٩‬ىحٍس حُؼخٓش‪ ،1989 ،‬حُؼيى ‪.61‬‬
‫ٓلٔي حُٔزَ‪ٝ‬ى أر‪٣ُ ٞ‬ي‪ ،‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش ‪ٝ‬حٗؼٌخٓخط‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬حُي‪ ٍٝ‬حُؼَر‪٤‬ش‪،4 ١ ،‬‬ ‫‪‬‬
‫ح‪٣‬ظَحى َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ ،‬حُوخ‪َٛ‬س‪577ٙ ، 2118 ،َٜٓ ،‬‬
‫ٓلٔي ٓلٔ‪ٞ‬ى ػزي ٍر‪ٓ ٚ‬لٔي‪٣َ١ ،‬وي اُ‪ ٠‬حُزَ‪ٛٝ‬ش‪ ،‬حُيحٍ‪ ١‬حُـخٓؼ‪٤‬ش‪ ،‬ح‪ٌ٘ٓ٫‬يٍ‪٣‬ش‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫ٓ‪.،2000 ،َٜ‬‬
‫ٓلٔي ٓطَ‪ ٠ٓٞٓ ،‬حُٔ‪٣ٞ‬ط‪ ،٢‬حُظؤ‪ َ٤ٛ‬حُ٘ظَ‪ُِٔٔ ١‬خٍٓخص حُٔ‪٤ٜ٘‬ش حُٔلخٓز‪٤‬ش ك‪٢‬‬ ‫‪‬‬
‫ٓـخ‪٫‬ص (حُو‪٤‬خّ‪ٝ ،‬حُؼَ‪ٝ ،ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف) ‪ 2 ١ ،‬ىحٍ ‪ٝ‬حثَ َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ ،‬ػٔخٕ‪،‬‬
‫ح‪ٍ٧‬ىٕ‪.2008 ،‬‬
‫ٓلٔي ٌَّٓ‪ ،‬حُؼ‪٬‬هش ر‪ ٖ٤‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪ٗ٧‬ظٔش حُٔلخٓز‪٤‬ش‬ ‫‪‬‬
‫ك‪ ٢‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ح‪٤ٓ٬ٓ٩‬ش (ىٍحٓش طلِ‪٤ِ٤‬ش ٗظَ‪٣‬ش)‪.‬‬
‫ٓلٔي ٓ‪ٜ‬ي‪٤ٟ ١‬ق هللا‪ ،‬ح‪٫‬طـخ‪ٛ‬خص حُلي‪٣‬ؼش ُظط‪ٝ َ٣ٞ‬ظ‪٤‬لش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬ ‫‪‬‬
‫‪ٝ‬كن ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش ‪ٝ‬ح‪٩‬ر‪٬‬ؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪٤ُٝ‬ش‪ ،‬حُٔئطَٔ حُي‪ ٢ُٝ‬ح‪ ٍٝ٧‬ك‪ ٍٞ‬حُٔلخٓزش‬
‫‪ٝ‬حَُٔحؿؼش ك‪ ٢‬ظَ ر‪٤‬جش ح‪٧‬ػٔخٍ حُي‪٤ُٝ‬ش‪ 05-04 ،‬ى‪ٔٔ٣‬زَ ‪ ،2012‬ؿخٓؼش حُٔٔ‪ِ٤‬ش‪،‬‬
‫حُـِحثَ‪.‬‬
‫ٓٔؼ‪ٞ‬ى ىٍح‪ٝ ،٢ٓٝ‬آهَ‪ٓ ،ٕٝ‬وخٍٗش حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔخُ‪ ( SCF ) ٢‬رخُٔؼخ‪َ٤٣‬‬ ‫‪‬‬
‫حُي‪٤ُٝ‬ش ُِٔلخٓزش)‪ ، (IAS/IFRS‬حُٔئطَٔ حُؼِٔ‪ ٢‬حُي‪" ٢ُٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔخُ‪٢‬‬
‫ك‪ٞٓ ٢‬حؿ‪ٜ‬ش حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش ُِٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش َُِٔحؿؼش "‪ :‬حُظلي‪-13 ،١‬‬
‫‪ 14‬ى‪ٔٔ٣‬زَ ‪ ،2011‬ؿخٓؼش ٓؼي ىكِذ‪ ،‬حُزِ‪٤‬يس‪ ،‬حُـِحثَ‪.‬‬
‫ٓئ‪٣‬ي حُٔخػي‪ ،١‬هخْٓ ػِ‪ ٢‬ػَٔحٕ حُز‪٤‬خط‪ ،٢‬كخػِ‪٤‬ش ح‪٩‬ك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬طوِ‪ َ٤‬حُلٔخى‬ ‫‪‬‬
‫حُٔخُ‪ٝ ٢‬ح‪٩‬ىحٍ‪ ،١‬حُٔئطَٔ حُي‪ ٢ُٝ‬ح‪ ٍٝ٧‬ك‪ ٍٞ‬حُٔلخٓزش ‪ٝ‬حَُٔحؿؼش ك‪ ٢‬ظَ ر‪٤‬جش‬
‫ح‪٧‬ػٔخٍ حُي‪٤ُٝ‬ش‪ 05-04 ،‬ى‪ٔٔ٣‬زَ ‪ ، 2012‬ؿخٓؼش حُٔٔ‪ِ٤‬ش‪ ،‬حُـِحثَ‪.‬‬
‫ٓئ‪٣‬ي ِٓ‪ٔ٤‬خٕ أرخٗٔ‪ٓ 3 ،٢‬ؼ‪ٞ‬هخص ٓلخٓز‪٤‬ش ط‪ٞ‬حؿ‪ ٚ‬حُٔ٘جآص‪ ،‬ؿَ‪٣‬يس حَُ‪٣‬خ‪ ٝ‬حُ‪٤ٓٞ٤‬ش‪5 ،‬‬ ‫‪‬‬
‫‪mabanmy@alriyadh.com 2008 ٞ٤ُٞ٣‬‬
‫‪ٛٝ‬ل‪ ٢‬ػزي حُلظخف أر‪ ٞ‬حٌُٔخٍّ‪ ،‬ىٍحٓخص ٓظويٓش ك‪ٓ ٢‬ـخٍ حُٔلخٓزش حُٔخُ‪٤‬ش‪ ،‬ىحٍ‬ ‫‪‬‬
‫حُـخٓؼش حُـي‪٣‬يس‪ ،‬ح‪ٌ٘ٓ٩‬يٍ‪٣‬ش‪.2002 ،َٜٓ ،‬‬
‫‪٤ُٝ‬ي ٗخؿ‪ ٢‬حُل‪٤‬خُ‪ٗ ،٢‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش‪ٍٞ٘٘ٓ ،‬حص ح‪ً٧‬خى‪٤ٔ٣‬ش حُؼَر‪٤‬ش حُٔلظ‪ٞ‬كش ك‪٢‬‬ ‫‪‬‬
‫حُيحٗٔخٍى‪ٓ ، 2007 ،‬ظخف ػِ‪ ٠‬حُٔ‪ٞ‬هغ‪،>www. ao. Academy,ong > :‬‬
‫‪ 2013/04/03‬ػِ‪ ٠‬حُٔخػش ‪ ،21.00‬رظ‪َٜ‬ف‪.‬‬
‫‪٣‬ل‪ٓ ٢‬لي أر‪١ ٞ‬خُذ‪ٓ ،‬ؼخ‪ َ٤٣‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش ُِٔلخٓزش ‪ٝ‬كوخ ‪٧‬كيحع حُظؼي‪٬٣‬ص حُظ‪٢‬‬ ‫‪‬‬
‫طٔض ػِ‪ٓ ٠‬ؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش‪ًَٗ ،‬ش ٗخّ ُِطزخػش‪.2006 ،َٜٓ ،‬‬
‫‪٣‬ل‪ٓ ٢‬لٔي أر‪١ ٞ‬خُذ‪ٓ ،‬ؼخ‪ َ٤٣‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش ‪ٗٝ‬ظَ‪٣‬ش حُٔلخٓزش ‪ٝ‬كوخ ‪٧‬كيع‬ ‫‪‬‬
‫حُظؼي‪٬٣‬ص حُظ‪ ٢‬طٔض ػِ‪ٓ ٠‬ؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش‪١َٗ ،‬ش‪.‬‬

‫انمىاٍٍَ‬

‫‪ ‬حُـٔ‪٣ٍٜٞ‬ش حُـِحثَ‪٣‬ش‪ ،‬حُوخٗ‪ 11-07 ٕٞ‬حُٔظ‪ ٖٔ٠‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔخُ‪.٢‬‬

 ‫المراجع باللغة الفرنسية‬

 Frederek Choi, Carol Ann Frost, Gary k. Meek, International

Accounting, 7 edition, New Jersey, United States of America, 2011.
 bernardraffournier ,op-cit.
 bernard raffournier, les normes comptables internationales,economica,
paris,1996.
 www.ksau.info/vb/showthread.php?t=20805