Professional Documents
Culture Documents
القانىن العام
كٟٞٞٓ ٢ع
بسم اهلل الرمحه الرحيم
ذذح لونذذل قذذي الفا٘اذذت هتلذذوى وذذٖ عذذب٘ح الْ ذذْ إلذذٔ
إلِ٘و ...
ذذح هذذي ٗغ ذ ٔ إلذذٔ ً ذذش ال لذذن ّالو شوذذت ّ ذهذذت الٌذذوط ّ
التغوء ّجَ ا﵀ ت ولٔ،
اٌطجؼخ ؽ:
ِطجؼخ َ.ؽ :
ِٕشٛراد َ:
ِغٍخ َط:
ِزعغ طبثك َ.ص :
ػذد ع:
طفؾخ ص:
اٌظٕخ ص:
اٌغشء ط:
اٌّغٍذ اٌّظ :
ِذٔٚخ رؾظ ً١اٌذ ْٛ٠اٌؼّ١ِٛخ َ.د.د.ع :
اٌّذٔٚخ اٌؼبِخ ٌٍؼزائت َ.د.ع :
لبٔ ْٛاإلٌزشِبد ٚاٌؼمٛد قيع:
لبٔ ْٛاٌّظطزح اٌّذٔ١خ ق: َ.َ.
لبٔ ْٛاٌّظطزح اٌغٕبئ١خ ق.َ.ط :
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ِمذِخ:
طؼظزَ حُ٣َ٠زش ٓـٔٞػش حُوٞحػي حُظ ٢ط٘ظْ حُؼ٬هش حُٔخُ٤ش ري ٖ٤حُٔيِطش ٝحُِٔيِّ ُيٌُي
طؼظزَ ٓيه ٬أٓخٓ٤خ ُل ْٜحُٔخُ٤ش حُؼٔ٤ٓٞش ٜٗ٧خ أكي حُٔٞحٍى حٓ٧خٓ٤ش كِ٤ٓ ٢حٗ٤ش حُيُٝش.
ُيييٌُي كخُظيييخَٛس حُ٠يييَ٣ز٤ش طييييْ٘ ػيييٖ ِٓٔٔيييَ طييييخٍ٣و ٢ط٘خُػظيييٜٓ ٚيييخُق حُلٌييييخّ
ٝحُٔلٌيي ٖ٤ٓٞاُيي ٠كييي حُظ٠ييخى ٝحُظ٘ييخُع كيي ٢ا١ييخٍ ػ٬هييش ًَٓزييش ٓٝؼويييس طلظييخؽ اُيي ٠طلِ٤ييَ
ػ٘خَٛٛخ ٝطلٌ٤ي ر٘٤خطٜخ ُٝ ْ٤كن ٜٓ٘ـ٤ش ٗظَ٣ش حُ٣َ٠زش حُظ٣ ٢ؼظٔيٛخ حُؼي٣ي ٖٓ حُزيخكؼٖ٤
ك ٢هَحءس حُظخٍ٣ن حُـزخثٝ ٢طَط٤ذ ٗظخثـ ٚرَ ٝكن ٗظَ٣ش كي٣ؼش طظٔ ِ٤رخ٤ٔٛ٧يش ٝحُليحػيش ٫
ُحُض كي١ ٢ي ٍٞحُظ٘يٌَ ٝحُظزِي ٍٞطظٔؼيَ كيٗ ٢ظَ٣يش حٓ٧يٖ حُويخُٗٔ ٢ٗٞيخ طلليَ ريٓ ٚيٖ ٓزيخىة
ٟٔٝخٗخص ٣ظطِزٜخ ٟٝغ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش.
ك يبًح ًخٗييض ٗظَ٣ييش حُ٠ييَ٣زش طييَ ّٝىٍحٓييش حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣زٓ ٢ييٖ هييٓ ٍ٬وخٍرظيي ٚػز يَ
اٌٗخُ٤ش حَُٔ٘ٝػ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ٝحٓظوٗ ٙ٬ظخثـٜخ ٓيٖ ططز٤ويخص حُوٞحػيي ٝحُٔزيخىة حُٔيئَ١س
ُيي ٚكييبٕ حػظٔييخى ٗظَ٣ييش حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞطظيي٤ق كَٛييخ أهييَُِ ٟزخكييغ طٔ٘ليي ٚحُييظٌٖٔ ٓييٖ ًخكييش
حُٔيحهَ حُ٘ظَ٣ش حُظ٣ ٢ظ٤لٜخ حُ٘ظخّ حُ٠يَ٣ز ٢كيً ٢خكيش طـِ٤خطي ٚرخػظزيخٍ ٙحُؼخٓيَ حُلخٓيْ كي٢
طلي٣ي ٓٔخكش ٓٔخٍٓش حُلوٞم ٝحُٔ٠خٗخص حُٔٔ٘ٞكش ُِِِّٔ كٞٓ ٢حؿٜش ٓـخٍ طييهَ حُٔيطش
ٖٓ ه ٍ٬ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝرخُظخُ ٢طوٌٛ ْ٤٤ح حُ٘ظخّ كٓ ٢يٓ ٟؼ ٚ٤اُ ٠طلو٤ن حُظيٞحُٕ كي٢
حُؼ٬هش ري ٖ٤حُِٔيِّ ٝح٩ىحٍس حُيٌ ١ط٘٘يي ٙكِٔيلش حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞأ ٝأٗيٌ٣ ٚيَّ ح٧ك٠يِ٤ش ٝ
٘ٔ٤ٛش حُِٔطش ػِ ٠كٔخد حُٔوخ١ذ رخُ٣َ٠زش.
ٝرـ ٞحُ٘ظَ ػٖ حٌٓ٩خٗ٤خص ٝح٧ىٝحص حُظ٣ ٢ظ٤لٜخ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُظيٓ ٢ظٔيؼل٘خ كي٢
طلِ٤ييَ حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي ٢كييٓ ٢يي٤خهخط ٚحُظخٍ٣و٤ييش حُٔوظِلييش كبٜٗييخ ٓييظٌٔ٘٘خ ًييٌُي ٓييٖ
حُٞهٞف ػِٓ ٠يً ٟلخءس ٌٛح حُ٘ظخّ كي ٢طلو٤ين حَُٟيٝ ٠حُوزي ٍٞحُـٔيخػ ٢رخُ٠يَ٣زش ٝط٤ُٞيي
حُؼوش حَُٔ٘ٝػش حُظ ٢طزو٘٤ٍٛ ٠ش طلون حَُٔ٘ٝػ٤ش حُُٔٞٞ٤ٓٞؿ٤ش ٝحُٔ٤خٓ٤ش ٝحُوخٗ٤ٗٞش.
0
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطؼظٔي ح٧رلخع حُظ ٢ط٘خُٝض حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش ٓوخٍرخص ػي٣يس أٜٔٛخ حُٔوظَد حُٔيخُ ٢أٝ
ح٫هظٜييخى ١حُييٌ ١حٍطييز ٢رٔيي٬٤ى حُيُٝييش ٝحكظ٤خؿخطٜييخ ُِٔييٞحٍى حُٔخُ٤ييش حٌُخك٤ييش ُز٘ييخء ٓ٘ييَٝػٜخ
ٝحُللخظ ػِٔٓ ٚ٤خ ؿؼَ ٖٓ حُ٣َ٠زش ٌ٘ٓٝحُزيء ٝرٌَ٘ كظٔ ٢حهظطخػخ اُِحٓ٤خ ٓ٘ظٔخ.1
كظؤً٤ي ٗو٤ٜش حُيُٝش حٍطز ٢رٔيي ٟهٞطٜيخ كي ٢كيَ ٝا٣ييُٞٞ٣ؿظٜخ ُِلٌيْ ٓٝيخ طظطِزيٚ
ٖٓ ٍَٟٝس ر٘خء ٓئٓٔخطٜخ حُظ ٢طؼٌْ ِٓطظٜخ حُظ ٢حكظٌَص ٘ٔ٤ٛٝض ػِي ٠حُٔـيخٍ حُٔيخُ٢
حٌُ ١طؼظزَ حَُ٠حثذ أٍٝ ْٛحكي.ٙ
أٓييخ حُٔوظييَد حُٔ٤خٓيي ٢حُييٌ ١طؼظٔيييٓ ٙييِطش حُلٌييْ كيي ٢ر٘ييخء ٓ٘ييَٝػٜخ حُٔـظٔؼيي ٢كوييي
حٍطٌيِ ريح٣ييش ػِييٓ ٠ييخ ٛي ٞى٘٣يئٓ ٢ييخ ٣لٔييق حُٔـيخٍ ُ٬ػظزييخٍ حص حُ٘لٔيي٤ش ٝحَُٝك٤ييش ؿٔيييطٜخ
ٓـٔٞػش ٖٓ حُظٍٜٞحص ٝحُظٞح َٛأٓٔض َٓؿؼ٤ظٜخ ػِ ٠حُوٞ٠ع ٝحٗ٫و٤خى ُِٔويّ ك٤يغ
طٌَٓض كٌَس حُظ٠ل٤ش حُ٣َ٠ز٤ش.2
ؿ َ٤إٔ حُلٌَ حُ٣َ٠ز ٢ططي ٍٞكي ٢حطـيخ ٙطـيخ ُٝحُٔوظيَر ٖ٤ح٫هظٜيخىٝ ١حُٔ٤خٓي ٢كي٢
طزَ٣ييَ ٓ٘ييَٝػ٤ش حُ٠ييَ٣زش رظييٞه ٢حُوزيي ٍٞحُ٠ييَ٣ز ٢حُييٞحػٝ ٢حُٜييخىف ػييٖ ٣َ١يين حُظًَ٤ييِ
ػِ ٠حُٞظخثق ح٫ؿظٔخػ٤ش ٝحُٔخُ٤ش ُِ٣َ٠زش.
أٓخ حَُٔ٘ٝػ٤ش حُٔ٤خٓي٤ش كظظؼِين رخُٔئٓٔيش حُزَُٔخٗ٤يش ك٤يغ طلي ٍٞحُوزي ٍٞحُـٔيخػ٢
رخُ٣َ٠زش ٖٓ ١خرؼ ٚحُؼ٘ٞحث ٢آَُ ٠كِش أًؼَ طؤٓٔ٤خ ٝاه٘خػيخ ٗ٧ي ٚأٟيلُٔٔ ٠ؼِي ٢حُِٔيِّ
رخُزَُٔخٕ ىٍٝح أٓخٓ٤خ ٝكخٓٔخ كٟٝ ٢غ حَُ٠حثذ ٤ًٝل٤خص حكظٔخرٜخ ٝؿزٜ٤يخ ٓٔيخ أػيَ ػِي٠
ٓئٓٔش حُِٔطش حُ٣َ٠ز٤ش.3
ؿ٤ييَ إٔ ٓييِطش حُزَُٔييخٕ ٓييَػخٕ ٓييخ طَحؿؼييض أٓييخّ هييٞس ٘ٔ٤ٛٝييش حُٔييِطش حُظ٘ظ٤ٔ٤ييش ٝ
حُى٣خى ٬ٛك٤خطٜخ ٓ ٝـخ٫ص طيهِٜخ ٓٔخ ؿؼَ ٓزيأ حُوزي ٍٞحُ٠يَ٣ز٣ ٢و٠يغ ُظٞؿٜ٤يخص ٛيٌٙ
ح٧هَ٤س حُظ ٢طظلٌْ ك ٢حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢كً ٢خكش َٓحكِ.ٚ
1
- Ahmed Mjad « Le système fiscal Marocain » édition imprimerie Marrif jadida, 2006, p:16
2
- Jean Marie Monniér « La formation des conception de la justice fiscale dans la pensée
économique anglo-saxonne R.F.F.P n:84 Décembre 2003 p:120.
3
- Bouvier (Michel) « Les conditions de la légitimité du pouvoir fiscal aujourd’hui intervention
lois des assises nationales sur la fiscalité au Maroc du 26-27 Novembre 1999 al-maliya
bulletin d’information du immunistére de j » économie et des finances N: 24 Rabat,
Novembre 2000.
1
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝأهَ٤ح أٟل ٠ح٫ػظوخى ٍحٓوخ ر٠يٍَٝس حُٔ٘يَٝػ٤ش حُوخٗ٤ٗٞيش حُظي٣ ٢ـيذ إٔ طٔي٤ؾ
حُؼ٬هش ر ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُِِّٔ ٖٓ ه ٍ٬طٌيََٓ ْ٣طٌيِحص أٓخٓي٤ش ًخُٔٔيخٝحس أٓيخّ
حُ٣َ٠زش َٓ ٝحػخس حُٔويٍس حُظٌِ٤ل٤ش ُِِِٔٓ ٝ ٖ٤هخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠زش ٓ ٝخ ٣ظ َٜرٜخ ٓيٖ ٓزيخىة
أهَ.ٟ
ٌُٖ حُيحٍّ ُِ٣َ٠زش ك٤ٓ ٢خهخطٜخ حُظخٍ٣و٤ش حُٔوظِليش ٣ـيي ٗلٔي ٚأٓيخّ كو٤ويش ٍحٓيوش
طظٔؼَ ك ٢حُظ ُّ٬حُٔظ ٝ ٖ٤حُو ١ٞر ٖ٤حُ٠يَ٣زش ٝحُٔيِطش اُي ٠كيي ٌٔ٣ ٫يٖ طٜي ٍٞاكييحٔٛخ
ٓ٘لِٜش ػٖ ح٧هَٔٓ ٟخ ٣زٍَ ٘ٔ٤ٛش حُيُٝش ػٌِٛ ٠ح حُٔـخٍ حُل.١ٞ٤
كبًح ًخٗض حُيُٝش طـي ٓزٍَٛخ حُ٣َ٠ز ٢ك ًٕٞ ٢حُـزخ٣يش طٌِ٤يق اؿزيخٍ٣ ١ييهَ ٟئٖ
ٓزيأ طلٔيَ ح٧ػزيخء حُؼخٓيش ُِيُٝيش رٔيخ َٓ٣يِ ُيٓ ٚيٖ كُٔٞيش حُٔٞح٘١يش ٝحهظٔيخّ حُظٌيخُ٤ق كيبٕ
ٟٝييغ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٔ٣ ٫ييظوٓ ْ٤ييٖ ٝؿٜييش ٗظييَ َٓؿؼ٤ييش حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞا٫
ٝحُٔزييخىة حُظيي ٢طَحػييَٓ ٢حًييِ أ١ييَحف حُؼ٬هييش ر يخكظَحّ ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُٔظطِزييخص
حُ٣َ٠ز٤ش ٝط ٖٔ٠طٞحُٜٗخ ٝحٓظوَحٍٛخ ٓظ ٠طْ حُٔٔخّ رٜخ.
ر٘خء ػًُِ ٠ي كبٕ حُزلغ ك ٢ح ٖٓ٧حُوخٗ٣ ُِِِّٔ ٢ٗٞل َ٤اُ ٠حُزلغ كي ٢حُؼ٬هيش ريٖ٤
حُلخًْ ٝحُٔلٌ٤ًٝ ّٞق طْ طؤٛ َ٤١يٌ ٙحُؼ٬هيش طخٍ٣و٤يخ ٕ٧ ٝحُ٠يَ٣زش طٌ٘يق ػيٖ ؿٞحٗيذ
ٝط٘ييٌَ ٓؼطيي ٠كخٓيئخ كيي ٢كٜييْ ططيي ٍٞأٗظٔييش حُلٌيْ ٝهِل٤ظٜييخ كيي ٢طيييرَ٤ أهييَُِ ٟيُٝييش
ٗئٜٗٝخ ػِ ٠ؿٔ٤غ حُٔٔظ٣ٞخص.
كزييخ٬١٫ع ػِييي ٠رؼييي ٞحٌُظخرييخص٣ 1ظزييي ٖ٤إٔ ٘ٛيييخى حٍطزخ١ييخ ٝػ٤ويييخ رييي ٖ٤حُ٠يييَ٣زش ٝ
حُوييخٗ ٕ٧ ٕٞآٍييخء ىػييخثْ حُٔٔخٍٓييش حُٔ٤خٓييش حُزَُٔخٗ٤ييش طٌَٓييض كييٓ ٢يي٤خم طييخٍ٣و١ ٢زؼييٚ
حَُٜحع كَٗ ٍٞػ٤ش حُ٣َ٠زش ٓ ٝي ٟأكو٤ش حٓظوٜٛ٬خ.
كوي ًخٗض حَُ٠حثذ طلَ ٝػِ ٠حُ٘ؼٞد رٌَ٘ ػ٘يٞحثٝ ٢حػظزيخ ٝ ٢١ى ٕٝحَُؿيٞع
أُٓ ْٜ٤خ ًخٕ حُوز ٍٞرٜخ ػِ ٠حُٔليي طٔيؼ ٠أٗظٔيش حُلٌيْ اُي ٠كَٟي ٚػيٖ ٣َ١ين حُـزيَ ٝ
حُوٞس ُٔخ طٌِِٔٓ ٖٓ ٚطش.
- 1يونس أحمد بطريق و آخرون« ،النظم الضريبية» ،مؤسسة شباب جامعة 1978 ،ص.9 :
2
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كوزَ حُؼٍٞس حُزٍٞؿٞحُ٣ش حُلَٗٔ٤ش ًخٗض حُ٣َ٠زش طؼيٟٝ ٖ٤يؼخ ٗيخًح كي ٢ظيَ طلٔيَ
حُطزوييخص حُلو٤ييَس ػزج ٜيخ ٝػوِٜييخ ٓوخرييَ ٗظييخّ ح٩ػلييخء حُيئٌ٣ ١ييظل٤ي ٓ٘ييٍ ٚؿييخٍ حُييي ٖ٣حُ٘ييز٬ء
ٝحُطزوش حُلخًٔش ك ٌَٗ ٢حٓظ٤يخُحص ٓخُ٤يش ًخٗيض أكيي حٓ٧يزخد كي ٢حٗيي٫ع حُؼيٍٞس ٝطَؿٔيش
ًُي ٖٓ ه ٍ٬حُل ٖٓ 14 َٜح٩ػ ٕ٬حُؼيخُُٔ ٢لويٞم حٔٗ٩يخٕ ٝحُٔيٞح ٖ١حُيٌ ١ؿيخء ك٤ي ٚأٗيٚ
"ٓييٖ كيين حُ٘ييؼذ ٓزخٗييَس أ ٝرٞحٓييطش ٓٔؼِ٤يي ٚإٔ ٣ظؤًييي ٓييٖ ٟييٍَٝس حُ٠ييَحثذ ٝإٔ ٞ٣حكيين
ػِٜ٤خ رَٔء حُلَ٣ش َ٣ٝحهذ حٓظؼٔخُٜخ ٣ٝوٍَ أٓخٜٓخ ٔٗٝزظٜخ ٣َ١ٝوش ؿزخ٣ظٜخ ٓٝيطٜخ".1
كخُ٣َ٠زش ًخٗض حُٔزذ حُٔزخَٗ ٍٝحء آٍخء حٗ٧ظٔش حُزَُٔخٗ٤ش حُظ ٢حٗطِويض ٗيَحٍطٜخ
حُٝ٧ييٓ ٠ييٖ رَ٣طخٗ٤ييخ ٝطئًيييٛخ حُؼييٍٞس حُزٍٞؿٞحُ٣ييش حُلَٗٔيي٤ش ُييظؼْ حُؼييخُْ ؿٔ٤ؼييخ كيي ٢ا١ييخٍ
ٓ٤خهخص طخٍ٣و٤ش ٓظزخ٘٣ش ٓٔخ ٣ئَٗ ػِ ٠حُؼ٬هش حُ٤١ٞيس ر ٖ٤حُ٣َ٠زش ٝحُزَُٔخٕ.
ٝإ ًخٗييض ٛييٌ ٙحُظـَرييش هييي ػَكييض ٌٗٛٞييخ رٔييزذ طَحؿييغ حُٔيي٤خىس حُزَُٔخٗ٤ييش حُظييُ ٢ييْ
طٔظطغ كَٗ ٝو٤ٜظٜخرخٌُخَٓ ػِٟٝ ٠غ حُ٣َ٠زش رٔيزذ ػييّ هييٍس حُزَُٔيخٕ حٟ٫يط٬ع
رييي ٍٙٝحُظ٘ييَ٣ؼ ٢كييٓ ٢ـييخٍ ٣ظٔ٤ييِ رطز٤ؼظيي ٚحُل٘٤ييش ٝحُظو٘٤ييش اٟييخكش اُيي ٠حُييي ٍٝحُييٌ ١طٔخٍٓييٚ
ؿٔخػخص حُ٠ـٝ ٢أك٤ِ٠ش حٓ٫ظ٤خُحص حُظ ٢طظٞكَ ػِٜ٤خ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش.
كييخُٔـَد ُييْ ٘٣لييي ػييٖ ٛييٌ ٙحُٜييٍَٝ٤س حُظخٍ٣و٤ييش كٔييٖ هيي ٍ٬طظزييغ ٓٔييخٍ حُ٩ييِحّ
حُ٠ييَ٣ز ٢حُييٌ٣ ١ؼٌييْ كيي ٢ؿيي١ َٙٛٞز٤ؼييش حُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُِٔييِّ ٝح٩ىحٍس حُظيي ٢طلظٌييَ حُٔـييخٍ
حُ٣َ٠ز ٢طـي إٔ ٌٛح حُِ٩حّ حطوٌ ٍٞٛح ٗٔط٤ش ٓظؼيىس حهظُِيض ططيٍٞحص ٝطلي٫ٞص ٜٓٔيش
ٖٓ طخٍ٣ن حُٔـَد.
كؤٓخّ حُِ٩حّ حُ٣َ٠ز ٢حطوٌ ١خرؼيخ ى٤٘٣يخ ٓٝوِٗ٤يخ ك٤يغ كيخ ٍٝحُٔويِٕ كيَٓ ٢كِيش
طخٍ٣و٤ش ٓؼ٘٤ش اٟلخء حَُٔ٘ٝػ٤ش ػِ ٠حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز ٖٓ ٢هٓ ٍ٬وخ١زش حُ٘ؼ ٍٞحُيي ٢٘٣أٝ
ٓخ ٠ٔٔ٣رخُٔو٤خٍ حُـٔخػ ٢حٌُ٣ ١ظٌَ٘ ٖٓ ٓؼيخ َ٤٣ػوخك٤يش ٝه٤ٔ٤يش ٓؼ٘٤يش ٛيٌح حُظٜي ٍٞحُيٌ١
٣زو ٠كخَٟح ٞٓٝؿٜخ َُِ٘ػ٤ش حُٔوِٗ٤ش حُظي ٢طٔيظٔي ٣ٞٛظٜيخ َٓٝؿؼ٤ظٜيخ ٓيٖ ٓئٓٔيش آيخٍس
حُٔئٓ٘ٓٝ ٖ٤خ طِٔٝ ٖٓ ٚ٤حؿذ حُوٞ٠ع ٝحُطخػش ٝح٤ٜٗ٫خع.
- 1عبد النبي أضيؾ « ،المالية العامة :أسس و قواعد تدبير الميزانية العامة و مراقبتها ،آخر التعديبلت التي عرفتها المنظومة المالية
بالمملكة المؽربية» ،ط (،3دون ذكر المطبعة ومكان طبع ) 2012ص.36 :
3
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝريخَُؿْ ٓييٖ ٓلخُٝيش ط٘ٔيي ٢٤حُؼ٬هيش حُظيي ٢طييَر ٢حُِٔيِّ ًٟٞييؼ٤ش ٗ٧ئ٣ ٚيي ٍٞحُوِ٘٣ييش
ٝريي ٖ٤حُٔوييِٕ رخػظزييخٍَٓ٣ ٙييِ اُيي ٠حُٔييِطش ٓييٖ هيي ٍ٬حَُٔؿؼ٤ييش حُي٤٘٣ييش ٝ حُٔييِطخٗ٤ش
ٓئٓٔش آخٍس حُٔئٓ٘ ٖ٤كبٕ ًُي ُْ ٔ٣ظطغ طٞك َ٤أٓزخد حُوز ٍٞحُـٔخػ ٢رخُ٠يَ٣زش كي ٢كظيَس
ٓـَد ٓخ هزَ حٓ٫ظؼٔخٍ ٓٔخ ؿؼَ ػوخكش حُظَٔى ٝحُيَك ٞطؤهيٌ طٔظٜيَحص ػي٣ييس ؿ٤يَ أٜٗيخ
طظوخ١غ ؿٔ٤ؼٜخ ِٓٞى حُظِٔ ٖٓ ٚأىحء حُظٌخُ٤ق حُ٣َ٠ز٤ش ٓٔخ ؿؼَ حُيُٝيش طِـيؤ اُي ٠أٓيخُ٤ذ
أهَُ ٟلَ٘ٔ٤ٛ ٝظٜخ ُ ٝؼَ أِٓٞد حُلًَش ٣زو ٖٓ ٠حُٔظيخ َٛحً٧ؼيَ ىٓ٣ٞيش ٝػ٘ليخ ٩ؿزيخٍ
حُِٔييِٓ ٝ ٖ٤حُوزخثييَ حَُحك٠ييش ٓ٧ييِٞد حُيُٝييش كيي ٢طييير ٝ َ٤اىحٍس حُ٠ييَحثذ ػِيي ٠أىحثٜييخ ػييٖ
٣َ١ن ح٩ؿزخٍ ٝحًَ٩ح.ٙ
ٝهي ططٍٞص حُ٠يَ٣زش ٓيغ ططيٝ ٍٞظيخثق حُيُٝيش ك٤يغ طـ٤يَ حٓ٧يخّ حُ٠يَ٣زٓ ٢يغ
كَ ٝحُلٔخ٣ش ػِ ٠حُٔـَد ٓٝخ ٝحًيذ ٛيٌ ٙحَُٔكِيش ٓيٖ اٛي٬كخص ٟيَ٣ز٤ش رظز٘ئٗ ٢يًٞؽ
ػٓ ١َٜظطٔ٣ ٍٞظٔي َٓؿؼ٤ظٓ ٖٓ ٚئطَٔ حُـَِ٣س حُوَ٠حء حٌُ ١حٓظَٔ طؤػ َٙ٤كظ ٠رؼيي
حٓ٫ظو.ٍ٬
ٝهي طط ٍٞحُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَر ٢ػزَ َٓحكِي ٚرؼيي حٓ٫يظؼٔخٍ ٗ ٝيٜي اٛي٬كخص
أٓخٓ٤ش طٔؼِض ك:٢
حُظل ٖ٤٤حُظيٍ٣ـ ُِٜٙٞ٘ ٢حُ٣َ٠ز٤ش رٞحٓطش ٓوظ٤٠خص طٜييف اُي ٠حُٔ٬ءٓيش -
ٝحُظزٔٔٓ ٝ ٢٤خَ٣س حُظط ٍٞحُؼخّ ح٫هظٜخى١؛
ا٬ٛف ٝحؿزخص حُظٔـ٘ٓ َ٤ش 2004؛ -
ا٬ٛف ًظخد حُٔٔخ َ١حُـزخث٤ش ٓ٘ش 2005؛ -
اٛيحٍ ًظخد حُٞػخء ٝحُظل٘ٓ َ٤ٜش 2006؛ -
اٛيحٍ حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ ٓ٘ش 2007؛ -
اٛييييحٍ ٝحؿزيييخص حُظٔزيييَ ٝحُ٠يييَ٣زش حُوٜٛٞييي٤ش حُٔييي٘٣ٞش ػِييي ٠حُٔييي٤خٍحص -
ٝاىٍحؿٜخ رخٌُظخد حُؼخُغ ك ٢حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ ٓ٘ش .2004
ٌٛييٌح طييْ حُظييي ٖ٣ٝكييٗ ٢ييٝ ٚحكييي ؿٔ٤ييغ ٓوظ٠يي٤خص حُٞػييخء ٝحُظلٜيي ٝ َ٤حُٔٔييخَ١
حُـزخث٤ش حُٔظؼِوش رخُ٣َ٠زش ػِي ٠حُ٘يًَخص ٝحُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُييهَ ٝحُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُؤ٤يش
4
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝرٜيف ٓؤٓٔش حُؼ٬هش ر ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُِِّٔ ػٖ ٣َ١ن اَٗحً ٚكي ٢ػِٔ٤يش
حُظ٣َ٠ذ ٝكن ٓوخٍرش ط٘خًٍ٤ش ٓ٘ل ٚحُوخٗ ٕٞاكي ٟحُٔ٠خٗخص حٓ٧خٓ٤ش حُٔظٔؼِش ك ٢ح٩هيَحٍ
رٜيف طـخ ُٝحُٔ٘ظ ٍٞحُظوِ٤ي ١حٌُ٣ ١ؼظزَ حُ٣َ٠زش كَ٠٣ش اُِحٓ٤ش.
كل ٢ظَ ١ز٤ؼيش حُز٘٤يش حُٔ٤خٓي٤ش ٝح٫هظٜيخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤يش حُٔيخثيس كي ٢ىُٝيش ُ٫حُيض
ط٘ييين ٣َ١وٜيييخ ٗلييي ٞحُظ٘ٔ٤يييش ًيييخُٔـَد ٝػ٬هيييخص حُوييي ٝ ٟٞحُ٘ٔ٤ٜيييش حُظييي ٢طـٔييييٛخ ح٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش كبٕ حُٟٞغ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَري٣ ٢زييًٞ ٝػيخء ُٔـٔٞػيش ٓيٖ حُٔظ٘خه٠يخص كي ٢ظيَ
حُظ٘خُع ر ٖ٤حُِِّٔ ٝاىحٍس حَُ٠حثذ ٓٔيخ ٣ـؼيَ حُويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣ز ٢ػِي ٠حُٔليي كي ٢اىحٍس ٝ
طيرً َ٤٤خكش حُو٬كخص ٝطـخ ُٝح٥ػخٍ حُِٔز٤ش ُِ٣َ٠زش ٝحَُه ٢رِٔٞى حُِِّٔ ٖٓ حُِ٩حّ اُ٠
حُ٫ظِحّ ٓٔخ ٣ظؼٓ ٖ٤ؼ ٚطو٤يٛ ْ٤يٌح حُويخٗ ٕٞر٘يخء ػِيٗ ٠ظَ٣يش حٓ٧يٖ حُويخٗ ٝ ٢ٗٞحٓيظـ٬ء ٗٔيزش
ًلخءط ٚك ٢حُظؤُٓ ْ٤ؼ٬هش ٣َٟزش طَحػ ٢حٓظوَحٍ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش َُ١٨حف أ ٝحٗؼيحٜٓخ.
كخُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَر٣ ٢ؼَف ٟـطخ ؿزخث٤خ أهيٌ ٛي٤ـخ ٓوظِليش ػزيَ طيخٍ٣ن ططيٍٞ
حُيُٝييش حُٔـَر٤ييش ُٔـٔٞػييش ٓييٖ حٓ٧ييزخد طٜ٘ييذ اؿٔييخ ٫كيي٣َ١ ٍٞوييش حُلييَ ٝ ٝحُظ٣ُٞييغ
حُ٣َ٠زًٝ ٢ؼَس حُظٌخُ٤ق حُ٣َ٠ز٤ش اُ ٠كي ح٩ؿلخف ٝحٍطٌخُ ٗظخّ حٓ٫ظو ٙ٬حُـزيخث٢
ٝحُظـييخ ُٝح٫ؿظٔييخػ ٝ ٢حُوييخٗ٤ُ ٢ٗٞييئػَ ٓييِزخ ػِييٓ ٠ييٌِٞ٤ؿ٤ش ػِيي ٠حُوٜييَ حُٔ٤خٓيي٢
حُِِّٔ حٌُ٘٣ ١ظَ اُ ٠ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٗظَس ٗي ٣ٍ ٝزش ك٤غ طٔٞى كٌَس إٔ ٛيٌ ٙح٧ه٤يَس
٫طو٘غ ٝإ ٛق حُظؼز َ٤إٔ ُٜخ ٗ٤ٜش َٗٛش.1
ٝطِىحى ٛؼٞرش حُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش أٜٗخ طئُ َ١ؼ٬هش ٣طزؼٜخ حُظؼو٤ي ٝػييّ حُظٌيخكئ ريٖ٤
َ١كٗ ٢وٜٗ٧ :ٞ٤خ ٖٓ ؿٜش أ ٠ُٝط ْ٠ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش رخػظزخٍ ٛخ ٓٔؼِش ُِٜٔيِلش حُؼخٓيش
ٖٓ ٝؿٜش ػخٗ٤ش حُِِّٔ رخػظزخٍٔٓ ٙؼُِِٜٔ ٬لش حُوخٛش.
كخ ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞرؤىحء حُ٣َ٠زش ٣ظٔ ِ٤رو٤ٜٛٞش ٘٣لَى رٜخ ػٖ رخه ٢حُٔـخ٫ص
حُوخٗ٤ٗٞش ح٧هَ ٟطزؼخ ُطز٤ؼيش حُٔـيخٍ حُظي ٢طٔيؼ ٠حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣ز٤ش طيؤ َٙ٤١حُيٌ١
- 1عبد القادر التعبلتي« ،النزاع الضريبي في التشريع المؽربي» ،دار النشر المؽربية الدار البيضاء ،1997 ،ص.5 :
5
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ؼَف ٘ٔ٤ٛش اىحٍ٣ش طظؤٍؿق رِٓ ٖ٤طش حُو ٝ َٜح٩ؿزخٍ ٝح٫ػظزخ٤١ش اٟخكش اُ ٠طؼِن حُ٘ظيخّ
حُ٣َ٠ز ٢رخُٟٞغ ح٫هظٜخى ١حُؼخّ ٓٔخ ٣ـؼَ ٓٔظ ٚػيّ ح٩ػزخص ٝحٓ٫ظوَحٍ.
ك ٢ظَ ٌٛح حُٔ٤خم كخُزخكغ ك ٢ح ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞرؤىحء حُ٣َ٠زش ٣ـيي ٗلٔي ٚأٓيخّ
ٓـٔٞػش ٓيٖ حُؼٞحثين ح٫رٔيظُٔٞٞؿ٤ش حُظي ٢طوِين ُي ٚهِويخ كٌَ٣يخ ٝطليي٣خ ٘٣زـي ٢طزي٣يي ٙرٜييف
حُظٌٖٔ ٖٓ حُٔيحهَ حُ٘ظَ٣ش ُ ٖٓ٨حُوخٜٗٗ٧ ٢ٗٞخ ٓظٔؼل٘خ ك ٢طو ْ٤٤حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔـَري٢
ػزَ ٓٔخٍ ٙحُظخٍ٣و.٢
ٝاًح ًييخٕ حُزلييغ كيي ٢حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞر٘يييٌَ ػييخّ ٝحُ٠ييَ٣ز ٢ر٘ييٌَ هييخ٣ ٙظٔ٤يييِ
رخَُح٤٘ٛش ٝحُليحػش رٔخ َٓ ٖٓ ٌِٚ٘٣كِش ٓظويٓش ك ٢حُظط ٍٞحُلٌَ ١حُويخٗ ٢ٗٞكبٗيُ٫ ٚحٍ كي٢
حُظ٘ييٌَ ٝحُظزِييٗ ٍٞخ٤ٛييي ػِيي ٠إٔ حُيٍحٓييخص حُظيي ٢ط٘خُٝظي٫ ٚطٔييؼق حُزخكييغ أك٤خٗييخ كيي ٢اىٍحى
ٓخ٤ٛظٝ ٚكِٔلظ.ٚ
إ ٌٛح حُؼخثن "ح٫رٔظُٔٞٞؿ "٢حٌُٛ ١خكذ ٜ٣ٝخكذ ٟزخر٤ش حُٔل – ّٜٞأ ١ح٫طليخم
ػِٟٝ ٠غ ٓل ٖٓ٨ُ ّٜٞحُوخٍٗٛ ٌَ٘٣ -٢ٗٞخٗخ ٓؼَك٤خ ٣زيأ ٖٓ كَ٤ٟش ٜٓ٘ـ٤ش طَ ّٝح٩كخ١يش
رٔخ٤ٛش ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٛٝ ٢ٗٞاكخ١ش ٌٖٔ٣٫إٔ طٌٗ ٕٞخِٓش ا ٫رٟٞيؼ ٚكي ٢ا١يخٍ ٙحُظيخٍ٣و٢
ٖٓ ه ٍ٬طظزؼٝ ٚحُزلغ ػٖ ٣ٞٛظ ٚحَُٔؿؼ٤ش.
إ طظزييغ ظٜيي ٍٞحٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞكيي ٢حُلٌييَ حُز٘ييَ ١طلٌٔيي٘ٓ ٚظٓٞييش طخٍ٣و٤ييش ١خرؼٜييخ
حُظط ٍٞطزؼخ ُظط ٍٞحُلٌَ حُزَ٘ ١كيٓ ٢ـخُي ٚحُويخٗٝ ٢ٗٞحُيٌ ١هطيغ َٓحكيَ ٜٓٔيش طٔيؼ ٠اُي٠
ا٣ـخى َٗ ١ٝأكُٔ َ٠ؼ٤خٍ٣ش حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش.
كخُـيييٍ حُلوٜييٝ ٢حً٧ييخى ٢ٔ٣كيي ٍٞحٓ٧ييٖ حُوييخٗٓٝ ٢ٗٞييٖ هُ٬يي ٚحٓ٧ييٖ حُ ٠يَ٣زٌ٣ ٢ييخى
٣ـٔييغ ػِيي ٠إٔ ٛييٌح ح٧ه٤ييَ ٣ظٔ٤ييِ رؤرؼييخى ٗظَ٣ييش ١خرؼٜييخ ػيييّ حُؼزييخص ٝحٓ٫ييظوَحٍ ُطز٤ؼظييٚ
"حُٔ٤ظخٍٓٞك٤ٓٞش" ٓٔ٤خ ٝأٗٔ٘٣ ٚلذ ػِ ٠أًؼَ ٖٓ ٓـخٍ ٓؼَكٝ ٢هخٗ.٢ٗٞ
ًٔخ إٔ حُيٍحٓخص حً٧خى٤ٔ٣ش ٝح٧رلخع حُلو٤ٜش حُظ ٢ط٘خُٝض ٌٛح حُٔلٜي ّٞػِي ٠هِظٜيخ ُيْ
طٔييظطغ طلي٣ييي أرؼييخى ٙحُي٤ُ٫ييش ٓٔييخ أػييَ ًييٌُي ػِيي ٠طلي٣ييي ١ز٤ؼظيي ٚحُ٘ظَ٣ييش ٓٔييخ ٣ظؼييٓ ٖ٤ؼييٚ
حٓظل٠خٍ ٌٙٛحُظٍٜٞحص ٝر٘خء ا١خٍ ٓؼَك٣ ٢ليى ًخكيش ٓظيخ َٛحٓ٧يٖ حُويخٗٓٝ ٢ٗٞيٖ ػٔيش
حُ٘لخً اُ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠زًٌُ ٢ٛٝ ٢ي اكي ٟأٛيحف ٌٙٛحُيٍحٓش.
6
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كٔييٖ هيي ٍ٬ح١٫يي٬ع ػِيي ٠حٌُظخرييخص حُظيي ٢ط٘خُٝييض ح ٓ٧يٖ حُوييخٗ ٢ٗٞكبٜٗييخ ٫ط٘لييي ػييٖ
ٗٞػ ٖٓ ٖ٤حٌُظخرش:
-آييخ أٜٗييخ طظ٘ييخ ٍٝحٓ٧ييٖ حُوييخٗ٘ٓ ٢ٗٞؼييِ ٫ػييٖ ٓيي٤خه ٚحُظييخٍ٣وٝ ٢ر٘ييٌَ ٓ٘لٜييَ ػييٖ
طط ٍٞحُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش؛
إ ىٍحٓش ٖٓ ٛيٌح حُوز٤يَ ٜٓٔيخ حٓيظطخػض إٔ طٌي ٕٞػِٔ٤يش كبٜٗيخ طزوي ٠هخٛيَس ٝؿ٤يَ
ٗخِٓش ٓٔخ ٣ظؼٓ ٖ٤ؼ ٚا٣ـخى ريحثَ رلؼ٤ش أهَ ٟطظـخ ُٝحُيٍحٓخص حُظوِ٤ي٣ش حُٛٞل٤ش.
ِ٣ٝىحى ح َٓ٧طؼو٤يح ػ٘يٓخ ٣ظؼِين حٓ٧يَ ريخ ٖٓ٧حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ ريؤىحء حُ٠يَ٣زش ٗ٧يٚ
٣ظْ حٓيظؼخٍس ٓزيخىة حٓ٧يٖ حُويخٗٛٝ ٢ٗٞي ٢رطز٤ؼظٜيخ ؿ٤يَ هيخٍس ٔٓٝيظوَس ُظطز٤وٜيخ كيٓ ٢ـيخٍ
٣ظٔ ٞٛ ِ٤ح٥هَ رخُٜ٘خٗش حُوخٗ٤ٗٞش ٗخ٤ٛي ػِ ٠أٗ٣ ٚلظخؽ أُٟ ٠خٗخص أًؼَ ُظؼِوٜخ ُ ْ٤كوي٢
رَٔحًِ هخٗ٤ٗٞش رَ طظؼيحٛخ آَُ ٠حًِ أهيَ ٟطٜيْ حُيٌْٓ حُٔخُ٤يش ُِٔويخ١ز ٖ٤رخُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش
حُ٣َ٠زش.
حٓظل٠يييخٍح ٌُخكيييش ٛيييٌ ٙحًَ٩حٛيييخص حُٔؼَك٤يييش كخُٝيييض ٟٝيييغ ا١يييخٍ ٓؼَكيييٓ٨ُ ٢يييٖ
حُوييخٗٓٝ ٢ٗٞييٖ هُ٬يي ٚحٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُ٠ييَ٣زٝ ٢كيين ٜٓ٘ـ٤ييش طظـييخ ُٝحُظًَ٤ييِ كويي ٢ػِيي٠
حُٞظخثق حُوخٗ٤ٗٞش حُظ ٢ط ْٜطؤٓ ْ٤٤خٍ حُوٞحػي حُوخٗ٤ٗٞش ك ٢ػ٬هظٜخ ٓغ حُ٘يَ ١ٝحُظي ٢أٗظـظٜيخ
ٓٝي ٟطٞك َ٤حُلٔخ٣ش َُِٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ٖٓ ه ٍ٬حُٔ٠خٗخص ٝحُٔظطِزخص حُظ ٢طللَ رٜيخ ًُٝيي
٣ ٫ظؤط ٠ا ٖٓ ٫ه:ٍ٬
-حػظٔيييخى ٓوخٍريييش ط٠يييغ حٓ٧يييٖ حُويييخٗ ٢ٗٞكييي ٢ا١يييخٍ ٙحُظيييخٍ٣وٍٝ ٢ريييً ٢خكيييش ٓلطخطيييٚ
٫ٞٛٝاُ ٠حَُٔكِش حُظ ٢أٟلض ػِٜ٤خ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش حُّٞ٤؛
حُييظٌٖٔ ٓييٖ حُٔيييحهَ حُ٘ظَ٣ييش ُٓ٨ييٖ حُوييخٗٝ ٢ٗٞرٔييطٜخ رٜيييف حُٛٞيي ٍٞاُيي ٠طلي٣ييي -
ٓلٜٓٞخطٔ٣ ٢ؼق حُزخكغ ك ٢طيُٓ َ٤يُ٫ٞط ٚأ ٝكِٔلظٚ؛
طلي٣ييي ًخكييش ٓظطِزخطييٟٝ ٚيئخٗخط ٚحُظيي٣ ٢ظطِزٜييخ ٟٝييغ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش كييٞٓ ٢حؿٜييش -
حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ؛
7
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٍٛيييي طـِ٤يييخص ٝطٔظٜيييَحص حٓ٧يييٖ حُويييخُِِٗٔ ٢ٗٞيييِّ ريييؤىحء حُ٠يييَ٣زش ٝػ٤يييخ رطز٤ؼيييش -
ٝه٤ٜٛٞش حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز.٢
ٝطٌٛذ ًخكيش حُيٍحٓيخص حُظي ٢حِ١ؼيض ػِٜ٤يخ ٝحُظي ٢طظزؼيض ظٜي ٍٞحٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞأٗيٚ
طَٓيين كيي ٢أُٔخٗ٤ييخ ٓ٘ييٌ ٓيي٘ش 1961كٔ٘٤ييخ أًيييص حُٔلٌٔييش حُيٓييظ٣ٍٞش حُليٍحُ٤ييش رؤُٔخٗ٤ييخ كيي٢
ه٠يي٤ش " "BOSCHرظييخٍ٣ن 06أرَ٣ييَ ٝ 1962ه٠يي٤ش " "DURBECKرظييخٍ٣ن ٓ 05ييخ١
1981أٗ ٚرخُ٘ٔزش ُِٔٞح٣ ٖ١ظـِ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٢كٔخ٣ش حُؼوش حَُٔ٘ٝػش ك٢ٗ ًَ ٢ء.
ُ٤ظْ ح٫ػظَحف ر ٚى٤ُٝخ ٖٓ َ١ف ٓلٌٔش ػيٍ حُٔـٔٞػش حٍٝٝ٧ر٤ش ريح٣ش ٓيٖ حُويَحٍ
حُٜخىٍ ػٜ٘خ ٓ٘ش ٝ 1962أٗخٍص اُ ٚ٤حُٔلٌٔش حٍٝٝ٧ر٤يش ُلويٞم حٔٗ٩يخٕ ٓ٘يٌ ٓي٘ش 1981
ٖٓ ه ٍ٬طؤً٤يٛخ ػٍَِٟٝ ٠س حكظَحّ حُظٞهغ حُوخًٗٔ ٢ٗٞطِذ ُ ٖٓ٨حُوخٗ.٢ٗٞ
٣ظزيي ٖ٤إٔ ح٧رلييخع حُظييٍ ٢رطييض حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞرظٜي ٍٙٞكيي ٢أك٠ييخٕ حُؼٔييَ حُو٠ييخث٢
حُيٓظ ١ٍٞرؤُٔخٗ٤خ ػْ طٞحُ ٢حُٔلخًْ ػِٔٓ ٠ظ ٟٞحُٔـٔٞػش حٍٝ٧ر٤ش رظز٘ ٚ٤كي ٢هَحٍحطٜيخ هيي
ؿخٗزييض حُٜييٞحد ٜٗ٧ييخ ُييْ طٔييظطغ ٟٝييغ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞكيي ٢ا١ييخٍ ٙحُظييخٍ٣وٝ ٢إ ًييخٕ هييي
طٌَّ ٝطَٓن ٓغ ريح٣ش حُٔظ٤٘٤خص ٖٓ حُوَٕ حُٔخٓ ٢ٟغ حُٔلٌٔش حُيٓظ٣ٍٞش رؤُٔخٗ٤خ.
ٌُُي كوي هٔيض رظظزيغ حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞكي ٢ططي ٍٙٞػزيَ َٓحكِي ٚحُظخٍ٣و٤يش ٝكين ىٍحٓيش
طظزغ طط ٍٞحُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش رخػظزخٍ ٛخ ح٤ُ٥يش حُظي ٢طظـٔيي كٜ٤يخ طٔظٜيَحص حٓ٧يٖ حُويخٗٓ ٢ٗٞيٖ
هيي ٍ٬ططز٤وييخص ٓظطِزخطييٟٝ ٚيئخٗخطٝ ٚحُظيي ٢ػَكييض ططييٍٞح ٓ٠ييطَىح طٔخٗيي٤خ ٓييغ ططييٍٞ
ٗييَٜ١ٝخ ٝحُلوييٞم حٓ٧خٓيي٤ش حٍطزخ١ييخ ربٗييخػش ػوخكييش كوييٞم حٔٗ٩ييخٕ ٓٝييخ طظطِزييٓ ٚييٖ ٓؼييخَ٤٣
.١َٝٗٝ
كوي هطغ حُلٌَ حُوخَٗٓ ٢ٗٞحكَ ٜٓٔيش ػزيَ طخٍ٣وي ٚرييءح ٓيٖ َٓكِيش حُويخٗ ٕٞحُطز٤ؼي٢
ٓٝخ طٔ ِ٤ر ٖٓ ٚهٜخث١ ٚزؼض حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ك ٌٙٛ ٢حَُٔكِش حُظخٍ٣و٤ش ٝحُظي ٢ططيٍٞص
اُييَٓ ٠كِييش حُوييخٗ ٕٞحُٟٞييؼٓٝ ٢ييخ كييًَُ ٝييي ٓييٖ ٗييَ ١ٝؿي٣يييس ٣ظطِزٜييخ ٟٝييغ حُوخػيييس
حُوخٗ٤ٗٞش حٍطزخ١خ رٞظ٤لظٜيخ حٓ٧خٓي٤ش حُٔظٔؼِيش كي ٢كٔخ٣يش حُلويٞم ٝحُلَ٣يخص ٝطيٞك َ٤أٓيزخد
حٓظوَحٍ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ُِٔوخ١زٝ ٖ٤طٞحُٜٗخ.
8
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝهي ًخٕ ُؼوخكش حُؼوي ح٫ؿظٔخػ ٢طؤػَ٤ح ًزَ٤ح ػِٔٓ ٠خٍ ططي ٍٞحُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ك٤يغ
حكظَ طلو٤ن حٌٓ ٖٓ٧خٗش ًَِٓ٣ش كً ٢ظخرخص ٓلٌَٝ ١كٓ٬لش حُؼوي ح٫ؿظٔخػٝ ٢حُظيٗ ٢يٌِض
ٓ٘لييٌح ُٗ٬ظوييخٍ ٓييٖ حُؼٜييَ حُطز٤ؼيي ٢اُيي ٠حُٔـظٔييغ حُٔيييٗ ٢ك٤ييغ أٟييل ٠حُوييخٟٗ ٕٞييٍَٝس
ُِ٠ز ٢ح٫ؿظٔخػٝ ٢ط٘ظ ْ٤حُؼ٬هخص ىحهَ حُٔـظٔغ.
ٝهييي ططيي ٍٞحٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞػزييَ ٛييٌ ٙحَُٔحكييَ ك٤ييغ ٝحًزظيي ٚكِٔييلش َٓكِييش حُوييخٕٗٞ
حُطز٤ؼييٓ ٢ييٍَٝح رخُوييخٗ ٕٞحُٟٞييؼ ٢اٗظٜييخءح رخُٔؼ٤خٍ٣ييش حُظيي ٢أٟييلض ٣ظطِزٜييخ ٟٝييغ حُوخػيييس
حُوخٗ٤ٗٞش ٓٝخ طلَ ٖٓ ٟٚطلون َٗٓٝ ١ٝظطِزخص ٟٝئخٗخص ًلِ٤يش رظيٞك َ٤حٓيظوَحٍ حَُٔحًيِ
حُوخٗ٤ٗٞش ٌُخكش حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ.
كخ ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٌٙٛ ٢حَُٔكِش حُٔظويٓش ٖٓ ٟٝغ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٓٝيخ طظطِزٜيخ ٓيٖ
ٓؼ٤خٍ٣ييش ُييْ ٣ؼييي ٓطِزييخ ٌُحطيئً ٚييخ ٛيي ٞحُ٘ييؤٕ كييَٓ ٢كِييش حُوييخٗ ٕٞحُطز٤ؼييٝ ٢حُٟٞييؼٕ٧ ٢
حُوٞحػييي حُوخٗ٤ٗٞييش ريييأص طظوِيي ٠ػييٖ ٝظخثلٜييخ حُظوِ٤ي٣ييش حُٔظٔؼِييش كيي ٢حُ٠ييز ٢ح٫ؿظٔييخػ ٢اُيي٠
ٝظخثق أهَ ٟكَٜٟخ حُظط ٍٞحُطز٤ؼُِ ٢لوٞم حٓ٧خٓ٤ش ُ٨كَحى ٝحُـٔخػخص.
ٌُُي أٛزق ح ٖٓ٧حُوخٗٔ٣ ٢ٗٞظٔي َٓؿؼ٤ظٓ ٚيٖ حُلويٞم حٓ٧خٓي٤ش ُِٔويخ١ز ٖ٤رخُوخػييس
حُوخٗ٤ٗٞش حُظ ٢رخطض طٌَ٘ ػٍٞس كو٤و٤ش كي ٢حُٔـيخٍ حُويخٗ ٢ٗٞرخهظزيخٍ حُظ٘خٓيز٤ش ٝكَٝػٜيخ رٔيخ
كٜ٤خ حُٔ٬ءٓش ٝحٍَُٝ٠س ٝحُٔٞحُٗش ٝطلون حَُ٘ ١ٝرٔخ ٌ٣لٌٍُ ٢ء ًخكش حُٔوخ َ١حُظي ٢هيي
ٌ٣ييٜٓ ٕٞيييٍٛخ حُوييخٗٗ ٕٞلٔييٛٝ ٚييٗ ٢ييَ ١ٝحٗزؼوييض ٓييٖ هييخٗ ٕٞحُيييػ ٟٞحُو٠ييخث٤ش ُِٔلٌٔييش
حُيٓظ٣ٍٞش حُليٍحُ٤ش رؤُٔخٗ٤خ ٖٓٝهُٜ٬يخ ريخه ٢حُٔليخًْ حٍٝٝ٧ر٤يش ٝطـيي ٓيزِٜ٤خ اُي ٠حُظطز٤ين
ك ٢حُٔـخٍ حُوخُٗ ٢ٗٞظـط ٢حُؼخُْ رؤَٓ ٙكٓ ٢خ ٘٣ز ٚحُٜـَس حُؼخُٔ٤ش.
إ حٓييظؼخٍس ٓلٜيي ّٞحٓ٧ييٖ ٫هظزييخٍ حُظ٘خٓييز٤ش رٔييخ ٣ظيي٤ق ٓ٬ءٓييش حُوٞحػييي حُوخٗ٤ٗٞييش ٓييغ
ٗيييَٟٝ ١ٝييئخٗخص حٓ٧يييٖ حُويييخٗ٣ ٢ٗٞؼظزيييَ ٟيييٍَٝس ط٘يييَ٣ؼ٤ش طٔيييظـ٤ذ ُ٘ظَ٣يييش حُلويييٞم
حٓ٧خٓ٤ش رٔخ ٞ٣كَ أٓزخد حُٔٞحُٗش ك ٢حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش َُ١٨حف هٜٛٞخ اًح ًخٕ أكييٛخ
ٗوٜخ ٖٓ أٗوخ ٙحُوخٗ ٕٞحُؼخّ.
9
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌُُي ٘٣ؼوي ح٩ؿٔخع ػِ ٠أ٤ٔٛش ٌٛح ح٫هظزخٍ ٓ ٞٛٝخ ٣زييٝ ٝحٟيلخ ٓيٖ هي ٍ٬حُوزيٍٞ
حُٞحٓغ ر ٚكظي ٠إٔ حُؼي٣يي ٓيٖ حُزيخكؼ ٖ٤كيٓ ٢ـيخٍ حُيٓيظٍٞحٗ٤ش حُٔوخٍٗيش ٣ئٓ٘ي ٕٞإٔ حهظزيخٍ
حُظ٘خٓز٤ش ػ٘ َٜأٓخٓٝ ٢أُ ٢ِٛيٓظٍٞحٗ٤ش ػخُٔ٤ش حٗزؼوض رؼي حُلَد حُؼخُٔ٤ش حُؼخٗ٤ش.
إ ٓلٜيي ّٞحُظ٘خٓييز٤ش ٓٝييخ ٣ظٜييَ رييٓ ٚييٖ ٓظطِزييخص أهييًَ ٟخُٔ٬ءٓييش ٝحُٔٞحُٗييش ُٔ٤ييض
ٝكيٛخ حُٔليىس ٝحُٔ٘ظَ١ش ُ ٖٓ٨حُوخٗ ٢ٗٞرَ إ ٘ٛخى ٟٔخٗخص أهَ ٫ ٟطوَ أ٤ٔٛش ٘٣زـي٢
طظزؼٜخ ٝكَٜٛخ ٖٓ ه ٍ٬حُيٍحٓخص حُظ ٢ط٘خُٝض حٓ٧يٖ حُويخٗٛٝ ٢ٗٞيٓ ٞيخ ػِٔ٘يخ ػِي ٠حُو٤يخّ
ر ٚك ٢ىٍحٓش ؿٔٓ َ٤زٞهش ٓٔ٤خ ٝأٗ٘خ ٝؿييٗخ ٓـٔٞػيش ٓيٖ حُيٍحٓيخص طظ٘يخ ٍٝحٓ٧يٖ حُويخٗ٢ٗٞ
ٖٓ هٓ ٍ٬خ ٣للَ رٟٔٝ ١َٝٗ ٖٓ ٚخٗخص ٓٝظطِزخص.
ٝطٌييخى طـٔييغ ًييَ حُيٍحٓييخص حُلو٤ٜييش ٝحً٧خى٤ٔ٣ييش حُظيي ٢ط٘خُٝييض حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞػِيي٠
ٛؼٞرش طؼَ٣لٝ ٚطلي٣ي ٓخ٤ٛظٝ ٚرخُظخُ ٢ػييّ حُظٞحكين ػِي١ ٠ز٤ؼظي ٚحُ٘ظَ٣يش ُطخرؼي ٚحُلِٔيل٢
حُٔظـٝ َ٤حُٔظل ٍٞرخٓظَٔحٍ.
ٖٓٝأؿَ ٟز ٢حُٔيحهَ حُ٘ظَ٣يش ُٓ٨يٖ حُويخٜٗٗ٧ ٢ٗٞيخ ٓظٔيؼل٘خ كي ٢طلي٣يي ٓخ٤ٛظي ٚأٝ
ػِي ٠ح٧هيَ ٟيز١ ٢ز٤ؼظي ٚحُ٘ظَ٣يش كخُٝيض ح١٫ي٬ع ػِي٤ً ٠ل٤يش ٓؼخُـظي ٚكي ٢حُلوي ٚحُ٘ييٍٞى١
حٌُ٣ ١ظٔ ِ٤رٔلخ٫ٝص أِ٤ٛش ٝؿٔٓ َ٤زٞهش كٓ ٢وخٍرظ ٚحُٔلخ٤ٔ٤ٛش ٝحُ٘ظَ٣يش ُٓ٨يٖ حُويخٗ٢ٗٞ
ٗخ٤ٛييي ػيييٖ ٓوخٍريييش ٛيييٌح حُٔلٜيييٓ ّٞيييٖ هييي ٍ٬حُؼٔيييَ حُو٠يييخثٓ ٢ييئ٤خ ػِييئٓ ٠يييظ ٟٞحُو٠يييخء
حٍٝٝ٧ر ٢ػْ حُٔلخ٫ٝص حِ٤ٛ٧ش ُِلوي ٚحُٔويخٍٕ حُيٌ ١ط٘يخ ٍٝحٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞكي ٢ا١يخٍ ٓي٤خم
حُليحػش حٌُ٣ ١ظٔظغ رٜخ رخػظزخٍ ٙأكي حَُٔحكَ حُٔظويٓش كٟٝ ٢غ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش.
ٝكييً ٢حص حُٔيي٤خم ٓييٖ ه ي ٍ٬حٓ٫ييظؼٔخٍ حُ٘ييخثغ ُٓ٨ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُييٌ ١ػييَف ىٞ٣ػييخ
ٝحٗظ٘خٍح ٖٓ ه ٍ٬ططز٤وخطٝ ٚطٞظ٤ل ٚك ٢حُٔـخ٫ص حُؼِٔ٤يش ٝحُٔؼَك٤يش ٝحُوخٗ٤ٗٞيش حُٔوظِليش ُيْ
ٔ٣ظؼٜ٘٘ٓ ٠خ حُزلغ ٝحُلو ٚحُؼَر.ٖ٤٤
ؿ َ٤أٗ ٚرخَُؿٞع اًُ ٠خكش ٌٙٛحُٔلخ٫ٝص ٝحُيٍحٓيخص حُظي ٢ط٘خُٝيض حٓ٧يٖ حُويخٗ- ٢ٗٞ
ػِ ٠هِظٜخٗ -ـيٛخ طؼَُ ٝيٓ ٚيٖ هيٓ ٍ٬ظطِزخطيٟٝ ٚئخٗخطٗٝ ٚيَٝ ٚ١ٝحُظي ٢كيً ٢حص حٕ٥
ٓظطِزييخص ٟٝييغ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞش ُييٌُي ُييْ ٣ييظْ طلي٣ييي ٓلٜييٓ ّٞظٞحكيين ػِ٤ييٓ ٚييٖ ١ييَف حُلوييٚ
كٜ٘ييخى ٓييٖ ٣ييَ ٟك٤ييٓ ٚزيييأ أٛيي٘ٛٝ ٬٤ييخى ٓييٖ ٣ؼظزييَ ٙكٌييَس ٘٣زـيي ٢حٓظل٠ييخٍٛخ ػ٘ييي ٟٝييغ
10
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُوٞحٗ٘ٛٝ ٖ٤خى ٖٓ حػظزَ ٙأٓٔ ٠هٔ٤ش أ ٝأكي حُٔزخىة حٓ٧خٓ٤ش كٗ ًَ ٢ظيخّ هيخٗ ٢ٗٞكيي٣غ
٘ٛٝخى كَ٣ن حهيَ ٍأ ٟك٤يًٍ٘ ٚيخ أٛيٗ٧ ٬٤يِ٣ ٚؼيذ ىٍٝح ؿ٣َٛٞيخ ٝك٣ٞ٤يخ كي ٢طلي٣يي ٓٔيخكش
حُلَ٣ش حُلَى٣ش ٗٝطخهٜخ ٓوخرَ ٓـخٍ ِٓطش حُيُٝش.
ػٔٓٞخ كبٕ ًخكش حُٔلخ٫ٝص حُظؤ٤ِ٤ٛش ُٔلٜي ّٞحٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞطٌيخى طظويخ١غ كي ٍٞؿخ٣يش
أٓخٓ٤٤ش طظٔؼَ ك ٢إٔ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٞٛ ٢ٗٞحُيٌ٣ ١لييى ا١يخٍ أٓ ٝـيخٍ حٛيظزخؽ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش
رٌخكش حُٔ٠خٗخص حُظ٣ ٢ظطِذ ٟٝؼٜخ ٝحُظ ٢طٜيف طلَٓ ٖ٤ٜحًِ حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ.
ٓٝييٖ هيي ٍ٬حُزلييغ حُييٌ ١هٔييض ريي ٚكييٛ ٢ييٌح ح١٩ييخٍ ٝحُييٌ ١طٛٞييِض ٓييٖ هُ٬يي ٚاُيي٠
ٛييؼٞرش ٟٝييغ طؼَ٣ييق ُٓ٨ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞكوييي ٝؿيييص كييٛ ٢ييٌح ح٧ه٤ييَ أٗيي ٚػزييخٍس ػييٖ ا١ييخٍ
َٓؿؼ ٢ػخّ ُٔـٔٞػش ٖٓ حُٔزخىة ٝحُلوٞم حَُٔطزطش رٝ ٚحُظ ٢طؼظزَ كوٞهخ ١ز٤ؼ٤ش ٝأٛيِ٤ش
٘٣زـيَٓ ٢حػخطٜيخ أػ٘يخء ٟٝيغ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٕ٧ٝأٛخُٜيخ ٣يئى ١كظٔيخ اُي ٠طوي ٞ٣ٞػييَٟ
حُؼوش حَُٔ٘ٝػش ٝػيّ طلو٤ن حُوز ٍٞحُـٔخػ.٢
إً طٌٖٔ حُطز٤ؼش حُ٘ظَ٣ش ُ ٖٓ٨حُوخٗ ٢ٗٞك٣ ًٚٗٞ ٢ـٔغ رً ٖ٤خكيش حَٝ١٧كيخص حُظي٢
ط٘خُٜٝيخ حُلوييٓ ٚيٖ ك٤ييغ حُٔزيخىة حُظيي٣ ٢ظؤٓيْ ػِٜ٤ييخ ٝحٛ٧ييحف حُظيي٣ ٢ظـ٤يخ طلو٤وٜييخ ٝحُلِٔييلش
حُؼخٓش حُظ ٢طئ َ١هٔ٤ظ ٚحُظ ٢ؿؼِض ٓ٘ ٚؿخ٣ش ىٓظ٣ٍٞش كلِض رٜخ ٓـٔٞػش ٖٓ حُيٓخط.َ٤
رٔخ إٔ ٓـٔٞع حُيٍحٓخص حُلو٤ٜش ٝحً٧خى٤ٔ٣ش حُظي ٢ط٘خُٝيض حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞهخٍرظيٓ ٚيٖ
هيٓ ٍ٬ظطِزخطيٟٝ ٚئخٗخط ٚحُظي ٢ط٘يٌَ ؿيٝ َٙٛٞطليييى رؼيي ٙحُلِٔيل ٢هٔيض رظـٔ٤يغ ًخكيش ٛييٌٙ
حُٔزخىة ٝط٤ٜ٘لٜخ رلٔذ أػَٛخ ٝؿخ٣خطٜخ ٓيٞحء كيٟٝ ٢يغ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش أ ٝطيٞك َ٤حُلٔخ٣يش
حُُٓ٬ش َُٔحًِ حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ كٞؿيطٜخ طلٌٜٔخ ح٫ػظزخٍحص حُظخُ٤ش:
٘ٛخى ٖٓ حُٔ٠خٗخص ٓخ َٜ٘٣ف اُٟٝ ٠غ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش حُظي٘٣ ٢زـي ٢ػِي٠ -
حَُٔ٘ع حكظَحٜٓخ طٓ ْٜؼ٤خٍ٣ش ٟٝغ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٛٝي ٢أٓخٓي٤ش كيً ٢يَ ط٘يَ٣غ أٛيَ٤
ًٍ َّٝ٣ء حُٔوخ َ١حُظ ٌٖٔ٣ ٢إٔ ٜٓ ٌٕٞ٣يٍٛخ حُوخٗٗ ٕٞلٔٚ؛
َٓحػييخس ٓظطِزييخص ًحص ١ز٤ؼييش ؿخث٤ييش طوخ١ييذ ٓييٌُٞٞ٤ؿ٤ش حُٔوخ١ييذ رخُوخػيييس -
حُوخٗ٤ٗٞييش رخػظزييخٍ ٛيخ طييئٓ َ١ـييخ٫ص ٗ٘ييخ١خطٝ ٚطيهِيي ٚكظييٜ٘٣ ٠ييَف اُٜ٤ييخ رييبٍحىس ٝحػ٤ييش
ٓٝطٔج٘ش رظًٌَ ْ٣خكش أٓزخد حُُٞٞؿ٤ش ٝحُظٞهغ ٢ٛٝطلظ ٠رخُوز ٍٞحُـٔخػ٢؛
11
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حػظزخٍ حُٔزخىة حُيٓظ٣ٍٞش حٓ٧خٓ٤ش حُظ٘٣ ٢زـ ٢طـٔي٤يٛخ ػِئٓ ٠يظ ٟٞهيٞحٖٗ٤ -
حُٔ٘ظٔييش ُِؼ٬هييخص ىحهييَ حُٔـظٔييغ ٜٗ٧ييخ طٔيي٤ؾ ٓٔييخكش حُظٜييَكخص ٝطئٓٔييٜخ ػِيي ٠أٍٟيي٤ش
٘ٛيٓيي٤ش ٛييِزش ١خرؼٜييخ حُ٘ييلخك٤ش ٝحُٔٔييخٝحس رٔييخ ٣ييٞكُِٔ ٢وخ١ييذ رخُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ح٩كٔييخّ
ر٣ٜٞظٝ ٚحٗظٔخث ٚاُ ٠حُٔـظٔغ حٌُ٣ ١ظؼخ ٖ٣كٓ ٚ٤غ أكَحىٓٝ ٙئٓٔخط.ٚ
ٝهييي حٓييظطؼض ٓييٖ هيي ٍ٬حُيٍحٓييش حُظيي ٢هٔييض رٜييخ حٓييظ٘زخٓ ١ييظش ػ٘ييَ ٓزيييأ أٓ ٝظطِزييخ
٣ظطِزٜخ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞكظ ٠طلون حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞيش ٓؼ٤خٍ٣ظٜيخ ً٤لٔيخ ًيخٕ حُٔـيخٍ حُظي ٢طٔيَ١
ػِ.ٚ٤
ػِيييٟ ٠يييٞء حهظزخٓيييخص رؼييي ٞحُيٍحٓيييخص ٝحٌُظخريييخص حُظييي ٢ط٘خُٝيييض ٟٓٞيييٞع حٓ٧يييٖ
حُويييخٌٗ٘٘ٔ٣ ٢ٗٞييي ٢حُويييٝ ٍٞرٌيييَ ػويييش إٔ حٓ٧يييٖ حُويييخٗٛ ٢ٗٞيييٞهِ ٢٤أٓ ٝيييِ٣ؾ ٓيييٖ حُٔزيييخىة
ٝحُٔظطِزييخص ٝحُٔلييخ ْ٤ٛحُظييٛ ٢ييخؿظٜخ حُؼي٣ييي ٓييٖ حُ٘ظَ٣ييخص كيي ٍٞكِٔييلش حُوييخٗٝ ٕٞحُلوييٞم
حٓ٧خٓييي٤ش حُطز٤ؼ٤يييش ٝحُلويييٞم حُيٓيييظ٣ٍٞش ٝحُلويييٞم حُٔخُ٤يييش ٝؿَٛ٤يييخ ٓيييٖ حَُٔؿؼ٤يييخص
ٝحٓ٫ظَحطـ٤خص ًحص حُِٜش رلوٞم حٔٗ٩خٕ ٝك ٢ظَ ٛيٌح حُظيَحًْ ٔ٣يؼ ٠حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞاُي٠
حهظزخٍ ط٘خٓز٤ش ٬ٓٝءٓش حُوٞحػي حُوخٗ٤ٗٞش ٓغ ٗظَ٣ش حُلوٞم حٓ٧خٓ٤ش ٝحُلِٔلش حُؼخٓيش ُِ٘ظيخّ
حُوييخٗ ٢ٗٞرخػظزييخٍ ؿخ٣ظٜييخ حُل٠ييِ ٠حُظيي ٢طظلويين رظييٞك َ٤أٓييزخد حٓييظوَحٍ حَُٔحًييِ حُوخٗ٤ٗٞييش
َُ١٨حف ٝطٞكٟٔ َ٤خٗخص ٓٔخٍٓش حُلوٞم ٝحُلَ٣خص حُلَى٣ش ٝحُـٔخػ٤ش.
ٝٝػ٤خ رؤَٝ١كش ٌٛح حُزلغ حُظ ٢طيَ ّٝىٍحٓيش أٓيٖ حُِٔيِّ ريؤىحء حُ٠يَ٣زش كيٟ ٢يٞء
ٓظطِزييخص ٟٝيئخٗخص حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُييٌٜ٣ ١يييف طو٤يئٓ ْ٤ييخٍ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٝطظزؼٜييخ ػزييَ
َٓحكِٜخ حُٔوظِلش ٝحُٔظطٍٞس ٞٓٝحًزش حَُ٘ ١ٝحُظ ٢أٗظـظٜخ ٤ًٝل٤ش طؤػَٛ٤يخ ػِيٓ ٠يٌُٞٞ٤ؿ٤ش
حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ ٝطٞك َ٤حُٔ٠خٗخص حُُٓ٬ش ٓ٫ظوَحٍٛخ ٖٓ ه ٍ٬حهظزيخٍ ٗـخػظٜيخ ٬ٓٝءٓظٜيخ
ٓغ حَُ٘ ١ٝحُؼخٓش ُ ٖٓ٨حُويخٗ ٢ٗٞكٔيٞف أػظٔيي ٓظطِزيخص حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞكي ٢هيَحءس ٝطو٤يْ٤
حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَر ٢ػزَ َٓحكِ ٚحُظخٍ٣و٤ش ٗ٧يٗ ٚيٜي ط٘ٞػيخ كي ٢حُٜٔيخىٍ طلخٝطيض ريٖ٤
حُ٘ ٚحَُ٘ػٝ ٢حُوخٗ ٕٞحُٟٞيؼٝ ٢حُؼيَف كيَٓ ٢حكيَ طخٍ٣و٤يش ٓؼ٘٤يش ٓٝيخٔٛض ؿٔ٤ؼٜيخ
ك٘ٓ ٢ق ٌٛح حُ٘ظخّ ٣ٞٛظَٓٝ ٚؿؼ٤ظٌُُ ٚي ٣ظؼ ٖ٤حُٞهيٞف ػ٘يي ٛيٌ ٙحَُٔحكيَ ؿٔ٤ؼٜيخ ٝطظزؼٜيخ
ٝهَحءس حُلِٔلش حُؼخٓش كٟٞ ٢ء ٓؼخ ١َٝٗٝ َ٤٣ح ٖٓ٧حُوخٗ.٢ٗٞ
12
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٧ٝؿييَ طلو٤يين حٛ٧يييحف حَُٔؿييٞس ٝحٟ٩ييخكش حُ٘ٞػ٤ييش ٓ٫يئ٤خ أٓييخّ حٗؼيييحّ حُيٍحٓييخص
حً٧خى٤ٔ٣ش ٝحَٝ١٧كخص ك ٍٞح ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞرؤىحء حُ٠يَ٣زش ٝإٔ حُٔوخٍريخص حُٔوظِليش
حُظ ٢طؼَٟض ُٟٔٞٞع حَُ٠حثذ ٫طوَؽ ػٖ ٗظَ٤طٜخ حُؼخٓش ٣ٝـِذ ػِٜ٤خ حُـخٗيذ حُظو٘ي٢
كيي ٢ط٘خُٜٝييخ ُِوٞحػييي حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝاؿَحءحطٜييخ ٝػِٔ٤خطٜييخ حُٔوظِلييش ٗخ٤ٛييي ػييٖ ؿ٤ييخد ىٍحٓييخص
ػِٔ٤ش ُِ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي ١حًٌُ ١خٕ ِٔ٣ؽ ر ٖ٤حُييٝ ٢٘٣حُٔوِٗي٤ًٝ ٢ل٤يش طييرُِ َٙ٤ؼ٬هيش
حُـزخث٤ش ر ٖ٤حُيُٝش ٝحُِِّٔ رٔ٘ظخٍ َٗ ١ٝح ٖٓ٧حُوخٌُُٗ ٢ٗٞي ٜ٣يف ٌٛح حُزلغ طظزغ حُ٘ظيخّ
حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي ١ك ٢ؿٔ٤غ َٓحكِ ٚرخُٞهٞف ػ٘ي ر٘٤ظٜٓٝ ٚخىٍ ٙحُٔلييىس ُ٘يَػ٤ظٝ ٚكييٝى
هزُٜٞييخ ٓييٖ ١ييَف حُٔوييخ١ز ٖ٤رخُوخػيييس حُ٘ييَػ٤ش أ ٝحُوخٗ٤ٗٞييش ٓٝييي ٟه٠ييٞػٜخ ٝحكظَحٜٓييخ
ُ٘ييَ ١ٝحٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُ٠ييَ٣زٝ ٢طو٤يي ْ٤حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُؼٜييَٝ ١كيين ًحص حُ٘ييَ١ٝ
٫ٞٛٝاُ ٠حٓيظ٘زخ ١حُوٛ٬يخص ٝحٓ٫يظ٘ظخؿخص حٌُٔٔ٘يش ُٔٔيخءُش حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔوِٗي٢
حُظوِ٤يٝ ١حُؼٓٝ ١َٜي ٟطٞكٟٔ َٙ٤خٗخص ح ٖٓ٧حُوخٗ ًَُِِٔ ٢ٗٞحُوخٗٝ ٢ٗٞحُٔخُ.ُِِِّٔ ٢
ٝحٗٔـخٓخ ٓغ ح ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش ٓٝخ ٔ٣ظٞؿزٗ ٖٓ ٚيَ ١ٝطظـ٤يخ
حُٔ٬ءٓييش ٝحُظ٘خٓييز٤ش ٓييغ ١ز٤ؼظيي ٚحُوخٗ٤ٗٞييش كيي ٢ػ٬هظٜييخ ٓييغ أٓييٖ حُِٔييِّ ٣ظؼيي ٖ٤حرظيييحءح طلي٣ييي
حَُ٘ ١ٝريهش ٜٗ٧خ ٖٓ حُٔلخ ْ٤ٛحَُٔؿؼ٤ش حُظيٓ ٢يٞف ٣يظْ حػظٔخىٛيخ ِ٤١يش حُزليغ ٛٝي ٢ػِٔ٤يش
ك ٢ؿخ٣ش حُٜؼٞرش ٣ُ ًَ ٕ٧يؾ أ ٝحٗليَحف كي ٢ػييّ ٟيزٛ ٢يٌ ٙحُٔليخٓ ْ٤ٛي٤ئى ١اُيٗ ٠ظيخثؾ
ؿٛ َ٤ل٤لش.
أٚال :أّ٘١خ اٌّٛػٛع.
طؤٓٔ٤خ ػَ ٓخ ٓزن ٔ٣ظٔي ٟٓٞٞع حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞريؤىحء حُ٠يَ٣زش أ٤ٔٛظيٓ ٚيٖ هيٍ٬
حُٞهٞف ػِ١ ٠ز٤ؼش حُؼ٬هش حَُحرطش ر ٖ٤حُِِّٔ ٝح٩ىحٍس حُـزخث٤ش ٝطظزؼٜيخ كي ٢ؿٔ٤يغ َٓحكِٜيخ
ٝكيين ٓ٘ظيي ٍٞؿي٣ييي ٣ظـييخ ُٝحُيٍحٓييخص حُٛٞييل٤ش ُٜييٌ ٙحُؼ٬هييش ٝحُٞهييٞف ػ٘ييي كيييٝى ػخٍٛييخ
ٗٝظخثـٜخ ك٤غ طظـِذ حُ٘ظَ٣ش حُظ ٢طـؼَ ٖٓ حُي ٖ٣حُ٠يَ٣ز ٢أىحس أٓخٓي٤ش طؼظٔيي ػِٜ٤يخ حُيُٝيش
كٝ ٢ؿٞىٛخ ٝه٤خٜٓخ رٞظخثلٜخ ٝطٔ٘ٓ َ٣ٞخٍ٣ؼٜخ اُ ٠حُ٘لخً ُ ٌٜٙحُؼ٬هش ٝحُظٌٖٔ ٓيٖ ٓييحهِٜ٤خ
حُلوٞه٤ييش ٝطؤٛيي َ٤أٓييزخد طٞحؿيييٛخ ٗٝييَػ٤ظٜخ ُيي ْ٤حٗط٬هييخ ٓييٖ حُيي٘ ٚحُوييخٗ ٢ٗٞكلٔييذ رييَ
أ٠٣خ ٖٓ حُلِٔلش حُؼخٓش حُظ ٢طظٞه ٠طيٞك َ٤أٓيزخد حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞكظيٌ٣ ٫ ٠ي٘ٛ ٕٞيخى َ١كيخ
13
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٟؼ٤لخ كٛ ٢يٌ ٙحُؼ٬هيش ٝكظي ٠طظٌيَّ ػوخكيش حُٞحؿيذ رٔيخ ٣ظ٘خٓيذ ٓيغ حٓ٫يظطخػش كي ٢طلٔيَ
حُظٌخُ٤ق حُؼٔ٤ٓٞش.
ٝطِىحى ح٤ٔٛ٧ش ك ٢إٔ ىٍحٓش ٛيٌح حُٟٔٞيٞع طزـي ٢حُلليَ ٝحُ٘يزٖ كيً ٢حًيَس حُٔ٘يَع
حُـزييخثٝ ٢حُزلييغ ػييٖ اٍحىطيي ٚكييٓ ٢ييي ٟطٞؿٜيي ٚكيي ٢هِيين ػ٬هييخص ا٣ـخر٤ييش طييَر ٢ريي ٖ٤حُِٔييِّ
حُـزييخثٝ ٢ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش طٌلييَ كوييٞم حُطييَك ٖ٤ر٘ييٌَ ٓظييٞحُٕ ٓٝظٌييخكت ػِييٗ ٠ليي٣ ٞييٞكَ
أٓزخد ح ٖٓ٧حُوخٗٝ ٢ٗٞطو ْ٤٤حُٔئَٗحص حُيحُش ػًُِ ٠ي.
ٌٙٛحُٜٔٔش ٍ٘٤ٛش رظظزغ طط ٍٞحُٔ٘ظٓٞش حُـزخث٤يش ٓٝييٗ ٟـخػظٜيخ ٝهطؼٜيخ ٓيغ حُظطز٤يغ
حُ٘ٔط ٢ح٩ىحٍ ١حُيٌ ١طُٞيي ػزيَ ٓٔخٍٓيخص ٜٗـظٜيخ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ًَٓيض ٓـٔٞػيش ٓيٖ
حُظٍٜٞحص حُِٔز٤ش ُي ٟحُِِٔٓ ٖ٤حٌُ٣ ٖ٣لخ ُٕٞٝحُظِٔ ٖٓ ٚطلَٔ حُؼذء حُ٣َ٠ز ٢رخُظَٜد
ٝحُـييٖ ُؼيييّ هِيين حُٔ٘ييخم حُٔ٬ثييْ رييَ١ ٖ٤كيي ٢حُؼ٬هييش حُـزخث٤ييش ٣طزؼيي ٚحُظٞحٛييَ ٝحُظ٘ييخٍى
ٝحُظـخٝد.
ًٔييخ إٔ حَُٛييخٕ حُؼِٔييُِٟٞٔ ٢ييٞع حُييٌ٣ ١ؼ٤ييَ ك٠يي ٍٞحُزخكييغ ٛيي ٞػيييّ ٝؿييٞى ًظخرييخص
كخُٝيض ٓوخٍرييش ٟٓٞيٞع حٓ٧ييٖ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞييِّ حُِٜيْ رؼيي ٞحٗ٩يخٍحص ؿ٤ييَ حُٔزخٗيَس حُظيي٢
طلظخؽ اُ ٠هَحءس ػٔ٤ويش كي ٢اػيخىس طٌ٤٤لٜيخ ٝحٓيظ٘زخٛ ١يٍٛٞخ ٓٝيي ٟهِين ح١٩يخٍ حُٔ٘خٓيذ
حٌُل٤يَ رـؼيَ حُِٔييِّ كي ٢هِيذ حُٔ٘ييَٝع حُ٠يَ٣زٝ ٢حُظؤٓيُ ْ٤ؼ٬هييش ٓظ٘٤يش ر٘٤يٝ ٚريي ٖ٤ح٩ىحٍس
حُ٠ييَ٣ز٤ش ًُٝييي ٣ ٫ظييؤط ٠ا ٫رظؤ٤ٛييَ حُِٔييِّ ٝطييؤٝ َٙ٤١طٞػ٤ظيي ٚرلوٞهييٛٝ ٚيي ٢كِٔييلش ًز٤ييَس
طزظـ ٢طط َ٣ٞحُ٘ظخّ حُـزخثٝ ٢اػخىس اٗظخؽ ػ٬هخص ؿزخث٤يش ػِيٗ ٠ليٌ٣ ٞيَّ ٓٔخٍٓيخص طـؼيَ
ٖٓ حُؼذء حُ٣َ٠زٝ ٢حؿزخ ٤٘١ٝخ ٣ـذ حكظَحٓٝ ٚحُ٫ظيِحّ ريٝ ٚحهؼيخ ٝكؼيٝ ٬رخُظيخُ ٢حٗ٫ويَح١
حُطٞػٝ ٢حُٞحػ ٢رظلِٔ.ٚ
ُٝؼييَ هٔ٤ييش حُٟٔٞييٞع طييِىحى أًؼييَ كيي ٢حُٞهييٞف ػِيي٤ً ٠ل٤ييش طط٣ٞييغ حُيي٘ ٚحُـزييخث٢
ٝططز٤وَ١ ٖٓ ٚف ح٩ىحٍس حُـزخث٤ش ٓٔ٤خ ٝإٔ حُٔٔخٍٓش حُؼِٔ٤ش ٢ٛحُظ ٢طؼط ٢حُيٍ٘ٝ ٚكيٚ
ٝطـٔي اٍحىس حَُٔ٘ع ٝطزلغ ػٖ طلؼ َ٤أٓزخد ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞػِٔ٤خ ٝكؼِ٤خ ٝرخُظخُ ٢كبٕ أ٣ش
ٓٔخٍٓش ٣طزؼٜخ حُ٘طٝ ٢حُظـخ ٫ٝ ُٝطٔيظ٘ي ػِيَٓ ٠ؿؼ٤يش ٗيَػ٤ش طليَؽ حٓ٧يٖ حُويخٗٓ ٢ٗٞيٖ
هٔ٤ظٝ ٚطٜيٍ كِٔلظ ٚحُلٔخث٤ش ٝحُلوٞه٤ش.
14
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حٗٔـخٓخ ٓغ ًُي طزَُ أ٤ٔٛيش حُٟٔٞيٞع كيٓ ٢لخُٝيش حُظؤٛيٓ٨ُ َ٤يٖ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ
رؤىحء حَُ٠ر٤ش ٝكن ٍإ٣ش ؿي٣يس طظـخ ُٝحُٛٞق حُـخ ٝ ِٛحُظلِ َ٤حُِٔ ٢ُ٥ؼط٤خص اُ ٠طز٘٢
ٓوخٍرييش ػٔ٤وييش ٫طوييق ػ٘ييي كيييٝى حُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُِٔييِّ حُـزييخثٝ ٢ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ر٘ييٌَ
ٌٓ٤خٗ ٢ٌ٤رَ ط٘لٌ اُ ٠ػٔين ٛيٌ ٙحُؼ٬هيش ٟٝيز ٢طٔظَٜحطٜيخ رـ٤يش حُٞهيٞف ػِي١ ٠ز٤ؼظٜيخ كي٢
ؿٔ٤غ ؿٞحٗزٜخ حُظَ٘٣ؼ٤ش ٝحُٔئٓٔخط٤ش ٝحُٔٔخٍٓخط٤ش ٝحُلوٞه٤ش ٓٝوخٍٗيش رؼ٠يٜخ ٓ٫يظوٙ٬
ٓئَٗحص ح ٖٓ٧حُوخٗٝ ٢ٗٞاػخىس ر٘خثٜخ ٝطًَ٤زٜخ ٝح٤ُ٥خص حُظَ٘٣ؼ٤ش ٝحُٔئٓٔخط٤ش حُظ٘ٓ ٢لٜيخ
حَُٔ٘ع حُـزخثُِ ٢وخٟغ ُِ٣َ٠زش ٓٝيٗ ٟـخػظٜخ ك ٢طيٞك َ٤حٓ٧يٖ حُ٠يَ٣زُٜٔ ٢يخُلًِٔ ٚيخ
طْ حُٔٔخّ رٜخ أٗ ٝخرٜخ حٗلَحف ٖٓ ُيٕ طَٜكخص ح٩ىحٍس حُـزخث٤ش.
صبٔ١ب :اٌزؼز٠ف ثبٌّٛػٛع.
إ ر٘خء ا١خٍ ٓؼَك َّٝ٣ ٢حُٔ٩خّ رخ ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞرؤىحء حُ٣َ٠زش ٣ليَ ٝػِي٠
حُزخكييغ طِٔٔييٝ ٚطظزؼيي ٚكيي ٢أُٓ٘ييش ٝظييَٝف ٝكييخ٫ص ػي٣يييس ٓٝـييخ٫ص ٝططز٤وييخص ٓوظِلييش
ٝحُٞهييٞف ػِيي ٠طٔظَٜحطييٍٛٝ ٚيييٛخ ٝطلِِٜ٤ييخ رٜيييف حُٛٞيي ٍٞاُييٓ ٠ظييخٝ َٙٛكيييٝىٓٝ ٙيييٟ
طٞكَ أٓزخرٝ ٚكين ٛيٍَٝ٤س طخٍ٣و٤يش ١زؼظٜيخ ٓلطيخص ٗيٜيص أكييحػخ ًخٗيض حٗؼٌخٓيخ ٓٝو٤خٓيخ
ُٔي ٟطٞك َ٤حٝ ٖٓ٧حُؼوش حَُٔ٘ٝػش ر ٖ٤حُيُٝش ٝحُِِّٔ.
ٝهييي حطٔيئض حُـزخ٣ييخص كيي ٢ػٔوٜييخ حُظييخٍ٣و ٢هزييَ ٓيي٘ش 1912رٔظييخ َٛػي٣يييس طٔييظيػ٢
حُظلِ٤ييَ ٝحُٔ٘خه٘ييش طؤٍؿلييض ريي ٖ٤طٌييَ ْ٣حُ٘ييَػ٤ش حُي٤٘٣ييش ٓٝييِطش حُٔوييِٕ حُظوِ٤ييي ١رظويييَ٣
حَُ٠حثذ حُٔ٤خى٣ش ٓ ٞٛٝخ ١زغ ٓٔيخٍ حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞحُ٠يَ٣ز ٢كيٛ ٢يٌ ٙحَُٔكِيش رٔٔ٤يِحص
حٗؼٌٔض ِٓزخ ػِ١ ٠ز٤ؼش حُؼ٬هش ر ٖ٤حُطَك :ٖ٤ح٩ىحٍس حُٔوِٗ٤ش ٓيٖ ؿٜيش ٝحُِٔيِّ ٓيٖ ؿٜيش
أهَِٛٝ ٟض اُ ٠كي حُظَٔى ِٗٝع حُِٔطش حُِٓ٘٤ش ٝهِؼٜخ كيٞٓ ٢حؿٜيش حُٔيِطخٕ ٝحٓ٩ظ٘يخع
ٛييَحكش ػييٖ أىحء حُ٠ييَحثذ ُوِ٘٣ييش حُيُٝييش أ ٝحُزلييغ ػييٖ ٓٝييخثَ أهييَُِ ٟييظِٔٓ ٚييٖ ٛييٌح
حُٞحؿذ ٓٔخ أى ٟاُٟ ٠ؼق حُيُٝش ٝهٞ٠ػٜخ ُِلٔخ٣ش حُلَٗٔ٤ش.
هخٓض كَٗٔخ رٔـَى طٞه٤غ ٓؼخٛيس حُلٔخ٣ش ػِ ٠حُٔـَد كٓ 30 ٢يخٍّ 1912ربىهيخٍ
أْٓ ؿي٣ييس ُظ٘ظي ْ٤حُٔـيخٍ حُـزيخثٔٓ ٢يظـِش حُٓ٧يش حُظيً ٢يخٕ ٣ؼ٘٤يٜخ حُٔويِٕ ٗيٌحى ك٤يغ
ٟٝييؼض ٗظخٓييخ ؿزخث٤ييخ ٣ويييّ ٜٓييخُلٜخ رٔييخ ٌ٣لييَ ٟييز ٢حُؼييَٝحص حُٔـَر٤ييش ٝططيي٘ٗ َ٣ٞييخ١
حُٔؼٔييَ ٖ٣ك٤ييغ ػييْ ٟٝييغ ح٧ؿٜييِس حُٔخُ٤ييش ٝحُٔلخٓييزخط٤ش حٌُلِ٤ييش رييٌُي ٗخ٤ٛييي ػييٖ حُوٞحػييي
15
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُوخٗ٤ٗٞش حُظ ٢أَ١ص ٓـخٍ حَُ٠حثذ ك ٌٙٛ ٢حَُٔكِيش حُؼٜي٤زش حُ٘ي٢ء حُيٌ ١ؿؼيَ ٓيٖ ٛيٌٙ
حَُٔكِش ٓلطش أٓخٓ٤ش ك ٢طخٍ٣ن حُ٘ظخّ حُـزخث ٢حُٔـَر ٢طٔظيػ ٢حُظٞهق ٝحُٔ٘خه٘ش.
ٝرؼي ك ٍٜٞحُٔـَد ػِ ٠حٓ٫ظو ٍ٬اٗوَ ١ك ٢طز٘٤ٓ ٢خٓش اٛي٬ك٤ش ؿزخث٤يش ٔٛيض
حُؼي٣ي ٖٓ حُٔـخ٫ص طٞؿض رخُؼي٣ي ٖٓ حُٔ٘خظَحص ٝح٬ٛ٩كخص حُٔظظخُ٤ش هزَ إٔ طٔظوَ ػِي٠
حُٟٞغ حُلخُ ٢حٌُ٣ ١لظخؽ اُ ٠هَءحس طو٤ٔ٤٤ش ُٔٔخٍٗ ٙخ٤ٛيي ػيٖ ٓيئٓ٬ٓ ٟيش أٓيزخد ٓ٤يِص
ح ٖٓ٧ح ٖٓ٧حُوخٗ.٢ٗٞ
ك ٢ظَ ٌٛح حُظط ٍٞحُٔظ٬كن ُ٨كيحع حُظ ٢رٜٔض طيخٍ٣ن حُـزخ٣يخص ريخُٔـَد ٝحُظي٢
أػطض ُِ٘ظخّ حُ٣َ٠ز٣ٞٛ ٢ظٝ ٚطٔؼق ك ٢طٔؼَ حُٔلطخص حُظخٍ٣و٤ش حُظيٍ ٢حًٔيض ٓـٔٞػيش
ٖٓ حُٞهخثغ رٜئض حٓ٧يٖ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ ريؤىحء حُ٠يَ٣زش ٍٓٝئض ح١٩يخٍ حُؼيخّ حُيًٌ ١يخٕ
٣لٌْ أَ١حف حُؼ٬هش حُـزخث٤ش ٓيٞف ٔ٣يخػيٗخ ٓ ٫لخُيش كي ٢طظزيغ ٓييٝ ٟؿيٞى ٝطلوين كيخ٫ص
حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞأٟ ٝييؼلٜخ أ ٝطؤٍؿلٜييخ ًٝييٌح كيييٝىٛخ كيي ٢طييٞك َ٤ػٜ٘ييَ حُؼوييش ٝحٓييظوَحٍ
حُٔؼييخٓ٬ص ٝاٗييخػش ٍٝف حُ٘ييَػ٤ش ٝكٔخ٣ييش حُلوييٞم ٝرخُظييخُ ٢طو٤ييَٓ ْ٤ؿؼ٤خطيي ٚحُٔوظِلييش ر٘ييخء
ػِ ٠حَُ٘ٝ ١ٝحٓ٧زخد حُظ َّٝ٣ ٢ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞطٞكَٛ٤خ.
ك يخ ٖٓ٧حُوييخٗ٘٣ ٫ ٢ٗٞييٌَ ٓطِزييخ ٌُحطيي ٚرييَ ٛييٟ ٞييٍَٝس طلَٟييٜخ حُلخؿ٤ييخص حُِٔلييش
حُٔٞحًزش ُِظل٫ٞص حُظ٣ ٢ؼَكٜخ حُٔـظٔغ ٝأٛزق ُ ٚرؼيح كوٞه٤خ َّٝ٣طٞك َ٤حُلٔخ٣يش حُوخٗ٤ٗٞيش
َُٔحًييِ ح١٧ييَحف ٝهزييَ ًُييي حُظو٤يي ْ٤حُييٞحهؼ ٢حُوزِييُِ٘ ٢ييَ ١ٝحُٔٞحًزييش ٝحُٔييئَ١س ُظطز٤وييخص
حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝطييٞه ٢طييٞك َ٤أٓييزخد ططيي َ٣ٞأىحثٜييخ ٝطلٔيي ٖ٤ػ٬هظٜييخ ٓييغ ح٧هييٌ
رؼ ٖ٤ح٫ػظزخٍ حُٜٔيِلش حُؼخٓيش ٝحُلجيش حُٔٔيظٜيكش ٝحُـخ٣يخص حُٔؼِي ٠رٜييف طيٞك َ٤حُلخُيش حُظي٢
ٌٕٞ٣كٜ٤خ حُلَى ٝحُـٔخػش كٓ ٢يؤٖٓ ٓيٖ حُٔويخٝ َ١حٔ١٫ج٘يخٕ ػِي ٠حُلويٞم ٝرخُظيخٌُ٣ ٢يٕٞ
حٓ٧يييٖ حُويييخٜٗٓ ٢ٗٞييييٍ حٍ٫ط٤يييخف ٝحٓ٧يييخٕ ٝطظُٞيييي ػ٘ييي ٚحُؼويييش حُٔ٘يييَٝػش كؼ٘خٛيييَ حُؼويييش
ٝحٓ٫ظوَحٍ ٝحُظٞهغ ٝحُ٘لخك٤ش ػ٘خ َٛأٓخٓ٤ش ٣ظطِزٜخ ح ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞرؤىحء حُ٣َ٠زش.
حٗٔـخٓخ ٓغ ًُي ٣ـي ح ٖٓ٧حُوخٟٗ ٢ٗٞخُظَٓٝ ٚؿؼ٤ظ ٚكي ٢حُلين حُطز٤ؼي ٢كي ٢حٓ٧يخٕ
رٔييخ ٣ؼطيي ٢حُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُِٔييِّ ٝح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش رؼيييٛخ حُلٔييخث٣ٝ ٢ييٞكَ ُٜييخ ٟيئخٗخص ًٍء
حُٔوخ َ١أ ٝػِ ٠ح٧هَ طـ٘زٜخ ٝرخُظخُ٣ ٢ظٔظغ رخُٔٔخص حُظخُ٤ش:
16
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ظ٠ق إٔ ح ٖٓ٧حُوخٗ ُٚ ٢ٗٞرؼي ٝظ٤ل ٢رؼ٤يح ػٔخ ٞٛكٌَ ١أ ٝطٜئٓ ١ٍٞيخ ٓي٤طزغ
ٍَٝ٤ٛط ٚكَٓ ٢كِش حُٔ٘خُػخص ح٩ىحٍ٣ش أ ٝحُو٠خث٤ش ػ٘يٓخ ٣ؼيخٍ حُ٘يِحع ريَ١ ٖ٤كي ٢حُؼ٬هيش
حُ٣َ٠ز٤ش ك٤غ إٔ ٌٛح حُِ٘حع ٜ٣يى كي ٢ػٔوي ٚحُٞظ٤ليش حٓ٧خٓي٤ش ُٓ٨يٖ حُويخٗ ٢ٗٞحُظي ٢طيٞك٢
رخٓ٫ييظوَحٍ ٝحُؼوييش حُٔ٘ييَٝػش ٓٔييخ ٘٣زـييٓ ٢ؼيي ٚحُٞهييٞف ٓؼيي ٚػِيي ٠ح٤ُ٥ييخص ٝحُ٠يئخٗخص حُظيي٢
ٝكَٛخ حَُٔ٘ع ٧ؿَ اػخىس حُظٞحُٕ ُ ٌٜٙحُؼ٬هش ٝطٞك ١َٝٗ َ٤كٔخ٣ظٜخ.
كخُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠زً ٢ـ ٖٓ َٙ٤كَٝع حُوخٗ ٕٞح٧هَ٣ ٟظؼي ٖ٤ػِ٤ي ٚطيٞكٓ َ٤ـٔٞػيش ٓيٖ
حَُ٘ٝ ١ٝحُٔظطِزخص حُظ٣ ٢ظطِزٜخ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٌٖٔ٣ ٢ٗٞطِوٜٜ٤خ كٔ٤خ :٢ِ٣
17
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إً حٓ٧ييٖ حُو يخٗ٣ ٢ٗٞييَ ّٝطييٞك َ٤ر٤جييش ط٘ييَ٣ؼ٤ش ٓيئِ٤ش طييئ َ١حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش هييٍ٬
طيرَٛ٤خ كي ٢ؿٔ٤يغ َٓحكِٜيخ ٝؿيٞىس حُوييٓخص حُظي ٢طوييٜٓخ ٝحُؼ٬هيخص حُظي ٢ط٘ظـٜيخ رييءح ٓيٖ
ٌٓخٗييلش حُٔـييخٍ ٟٓٞييٞع حُظ٘ييَ٣غ ٟٝٝييغ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش حُٔ٬ثٔييش ر٘ييٌَ ؿ٤ييي طَحػيي٢
ه٤ٜٛٞش حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ ٍَٓٝح رظطز٤وٜيخ ٝط٘ل٤يٌٛخ ٝأه٤يَح ٟٝيغ ح٤ُ٥يخص حُٔ٘خٓيزش ُظييرَ٤
حُِ٘حػخص حُظ ٢هي طؼخٍ ر٘ؤٜٗخ.
كخ ٖٓ٧حُوخٍَٟٗٝ ٢ٗٞس طَ٘٣ؼ٤ش طلَٗ ٝلٜٔخ رخٓظَٔحٍ ك ٢ظَ طؼيخظْ ح٧ىٝحٍ حُظي٢
ط٠طِغ رٜخ حُيُٝيش ٓٝئٓٔيخطٜخ كي ٢طيير َ٤ػ٬هخطٜيخ حُٔوظِليش ٓيغ ح٧كيَحى ٝحُـٔخػيخص ٝا٣ـيخى
حُوٞحػي حُوخٗ٤ٗٞش حُٔ٘ظٔش ُ ٌٜٙحُؼ٬هخص ػِ ٠ؿٔ٤غ حُٔٔظ٣ٞخص أهٌح رؼ ٖ٤ح٫ػظزخٍ حُظطٍٞحص
حُٔظ٬كوش حُظ٣ ٢ـذ ٓٞحًزظٜخ رٔخ ٞ٣كَ ٗيَ ١ٝكٔخ٣يش َٓحًيِ ح١٧يَحف ٝحٓيظوَحٍ ٓؼيخٓ٬طْٜ
ٝأٟٝخػ ْٜحُوخٗ٤ٗٞش.
ٝحٓ٧ييٖ حُ٠ييَ٣ز٘٣ ٫ ٢لييي ػييٖ ٛييٌ ٙحُوخػيييس كوييي أٟييلٍٛ ٠خٗييخ ٓـظٔؼ٤ييخ ٣ـييذ ط٤ٜجييش
أٓزخر ٚرٔخ ٖٔ٠٣ػزخص ٝحٓظوَحٍ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش حُ٠يَ٣ز٤ش أ ٝػِي ٠ح٧هيَ كٔخ٣يش حُٔؼيخٓ٬ص
ٝحُظؼخهيييحص ٝحُ٫ظِحٓيييخص حُ٘خٗيييجش رييي ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٠يييَ٣ز٤ش ٝحُِٔييِّ ٝكييين حُيُٝيييش كييي ٢طلٔيييَ
أػزخثٜخ.
كٌ٤ق ٌٖٔ٣طٞك َ٤أٓزخد ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٢حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز ٢حٌُ٣ ١ظٔ٤يِ روٜٛٞي٤ش
ٓلَ١يييش ١خرؼٜيييخ ػييييّ حٓ٫يييظوَحٍ ٝحُظؼو٤يييي ٝؿ٤يييخد هخرِ٤يييش حُظٞهيييغ ١ٝـ٤يييخٕ حُلوييي ٚح٩ىحٍ١
ٝحُظؼي٬٣ص حُٔظٌٍَس حُظ ٢ط٘يظؾ ػيخٍح ٓيِز٤ش طي٘ؼٌْ ػِي١ ٠ز٤ؼيش حُؼ٬هيش ري ٖ٤حُِٔيِّ ٝح٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش؟
ُييٌُي ٓييٞف ٣ييظْ طظزييغ ٓييي ٟطييٞكَ أٓييزخد ٓٝظطِزييخص حٓ٧ييٖ حُوييخُِِٗٔ ٢ٗٞييِّ رييؤىحء
حُ٣َ٠ز٤ش ٝطؤٜ٤٤خ ٝاريَحُ كِٔيلظٜخ ٝكيً ٢حص حٍٛ ٕ٥يي ٓوظِيق حُٔؼٞهيخص حُظي ٢طيئػَ ٓيِزخ
ػِٛ ٠يٌح حُٔزييا ٝحُظي ٢طل٤يي كي ٢طو٤ي ْ٤حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٖ هي ٍ٬طظزيغ ٓيي ٟطيٞكَ
حُٔوخ َ١حُظخُ٤ش:
18
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طٌِييْ ٓوظِييق حُٔلييخ ٍٝحُظييٓ ٢ييٞف ٣ييظْ ط٘خُٜٝييخ كييٛ ٢ييٌح حُزلييغ ٝأكييخٓ ٍٝييٖ هُٜ٬ييخ
حُظؤُٔ َ٤ٛزيا ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش ػِٔخ أٗ ٚأٖٓ هخ َّٝ٣ ٙطلو٤ن ٝظ٤ل٤ظيٖ٤
أٓخٓ٤ظ :ٖ٤طٞك َ٤أٓزخد ح ًَُِِٔ ٖٓ٧حُوخٗٝ ُِِِّٔ ٢ٗٞكً ٢حص ح ٕ٥كٔخ٣ش كين حُٔـظٔيغ ٓيٖ
أ ١ػخثن ٣ل ٍٞى ٕٝحُظٌٖٔ ٖٓ طٞك َ٤حُٔٞحٍى حُٔخُ٤ش ٖٓ ػخثيحص حَُ٠حثذ رٔخ ٖٔ٠٣طيٞكَ٤
أٓزخد حٓ٫ظوَحٍ ٝحَُكخ٤ٛش.
19
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٔخ أٗ ٖٓ ٚؿٜش أهَ ٟطؼظزَ حُ٣َ٠زش طٌِ٤ليخ ٣لَٟيٝ ٚحؿيذ حُٔٞح٘١يش ٘٣ٝيٌَ ٍحكييح
ٓخُ٤خ أٓخٓ٤خ ُوِ٘٣ش حُيُٝش رٔخ ٖٔ٠٣ه٤خّ ٌٙٛح٧هَ٤س رٞظخثلٜخ حٓ٧خٓ٤ش ك ٢ظَٝف ؿ٤يس.
كي ٢ظيَ ٛييٌ ٙحُؼ٬هيش حُـيُ٤ييش حُظي ٢طلٌٜٔييخ حُٜٔيِلش حُلَى٣ييش ُِِٔيِّ حُيئٌ٣ ١يؼ ٠اُيي٠
طٔ٤٤ؾ ًَِٓ ٙحُٔخُٝ ٢حُوخٗٝ ٢ٗٞحُِٜٔلش حُؼخٓش حُظ ٢طظطِزٜخ ِٓ٤ح٘٣يش حُيُٝيش ٔ٣يؼ ٠حُويخٕٗٞ
حُ٣َ٠ز ٢اُ٘ٓ ٠ق ٌٙٛحُؼ٬هش حُؼوش ٝحٓ٧خٕ ٝاٛيزخؽ ١يخرغ حُ٘يَػ٤ش ػِٜ٤يخ رٔيخ ٠٣ئٖ أكيٍٞ
ٝحٗيييػخٍ رؼيي ٞحُٔييًِٞخص حُٔ٘لَكييش ٍٝىٝى أكؼييخٍ ػٌٔيي٤ش ١خرؼٜييخ حُظٔييَى ٝحُـييٖ ٝحُظٜييَد
ٝحكظؼخٍ حُؼَٔ ك٤غ أٟل ٠حكظَحّ ٓؼخٝ َ٤٣أٓزخد ح ٖٓ٧حُوخٟٗ ٢ٗٞيٍَٝس ط٘يَ٣ؼ٤ش طئٗيَ
ػِ ٠هِن حُظٞحُٕ حُٔطِٞد ُطَك ٢حُؼ٬هش حُـزخث٤ش رٔخ ٖٔ٠٣حٓظوَحٍ حُٔؼخٓ٬ص ٝحَُٔحًيِ
حُوخٗ٤ٗٞش.
طؤٓٔ٤يخ ػِييًُ ٠يي ٌٔ٣ييٖ طلي٣يي حٗ٩ييٌخُ٤ش حًَُِٔ٣يش حُظييٓ ٢يظٞؿٓ ٚلييخٛ ٍٝيٌح حُزلييغ
ٝط٘ٔـْ ٓغ ٛيك ٚحُؼخّٓ :ي ٟهيٍس حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢ػِ ٠طيٞك َ٤أٓيزخد حٓ٧يٖ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ
رؤىحء حُ٣َ٠ز٤ش حُظي ٢طظٔ٤يِ روٜٛٞي٤ش ٓلَ١يش طظيؤػَ رخٓيظَٔحٍ رخُ٘ظيخّ حُؼيخّ ح٫هظٜيخى١
ٓٝخ ٣ظَطذ ػ٘ ٖٓ ٚػيّ حٓظوَحٍ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠ز٤ش ٝطؼويٛخ ٝؿ٤يخد هخرِ٤ظٜيخ ُِظٞهيغ
١ٝـ٤ييخٕ حُلويي ٚح٩ىحٍٝ ١ه٠ييٞػٜخ ُظؼييي٬٣ص ٓظٌييٍَس رٔييخ ٣ييٞك ٢رٔوييخٜٓ َ١يييٍٛخ حُيي٘ٚ
حُوييخٗٗ ٢ٗٞلٔيي ٚطييئػَ ٓييِزخ ػِيي ٠اٗييخػش ٍٝف حُؼوييش ريي ٖ٤أ١ييَحف حُؼ٬هييش حُـزخث٤ييش ٍٛٝييي
طٔظٜييَحص ٛييٌ ٙحُؼ٬هييش كيي ٢رؼيييٛخ حُظ٘ييَ٣ؼٝ ٢حُٔئٓٔييخطٝ ٢حُلوييٞه ٢ػزييَ َٓحكييَ ٝأُٓ٘ييش
ٓوظِلش رٜيف طلي٣ي َٓؿؼ٤ظٜخ ٣ٞٛٝظٜخ ٝحُ٘لخً اُ١ ٠ز٤ؼش حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣ز٤ش ٤ًٝل٤يش
طؤَٛ٤١يييخ ُؼ٬هخطٜيييخ ٓيييغ حُٔويييخ١ز ٖ٤رٜيييخ ٓٝيييي ٟطٞكَٛ٤يييخ ُٔظطِزيييخص حٓ٧يييٖ ًٍٝء حُٔويييخَ١
ٟٝيئخٕ ُٞٝؿ٤ييخص حُظٞحٛييَ حُـزييخثٝ ٢طٌَٔ٣ييٜخ ُِؼو يش حُٔ٘ييَٝػش كيي ٢ظييَ ٘ٔ٤ٛييش ٓٝيي٤طَس
حُيُٝش ٖٓ ه ٍ٬ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ػٌِٛ ٠ح حُٔـخٍ حُل.١ٞ٤
ٌٛح حٌٗ٩خٍ حًَُِٔ ١طظليَع ػ٘يٓ ٚـٔٞػيش ٓيٖ حٗ٩يٌخ٫ص حُلَػ٤يش حُظي ٢طلظيخؽ اُي٠
ٓوخٍرش ٓؼَك٤ش ػِٔ٤ش ُٞٞ٤ٓٞٓٝؿ٤ش ٖٓ هز:َ٤
20
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٤ً -ييق طييْ طييير َ٤حُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُوخٟييؼ٠ُِ ٖ٤ييَ٣زش ٝح٩ىحٍس حُـزخث٤ييش ػِييٓ ٠ييَ حَُٔحكييَ
حُظخٍ٣و٤ش حُظ ٢ػَكٜخ حُ٘ظخّ حُـزخث ٢حُٔـَر٢؟
ٓ -خ ٓي ٟطـِ٤خص ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش؟
ٓ -خ ٢ٛح٤ُ٥خص حُظَ٘٣ؼ٤ش ٝحُٔئٓٔخط٤ش حُوخىٍس ػِ ٠ر٘خء حُؼوش حَُٔ٘ٝػش؟
ٓ -خ ٓي ٟحُل ٍٞ٠حُُٔٞٞ٤ٓٞؿ ُِِِّٔ ٢ك ٢أؿ٘يس حَُٔ٘ع حُـزخث٢؟
ٓ -خ كيٝى ٓ٘خًٍش حُِِّٔ ك ٢اٗ٘خء حُي ٖ٣حُ٣َ٠زٝ ٢ح٥ػخٍ حُٔظَطزش ػٖ ًُي؟
ٓ -خ ٢ٛحُٔ٠خٗخص حُظٞ٣ ٢كَٛخ ح٩هَحٍ ًَُِٔ حُِِّٔ حٌُ٣ ١لظَ ٝك ٚ٤حُٜيم ٝحُؼوش؟
َ٣ َٛ -حػ ٢حُ٘ظخّ حُـزخث ٢حُٔٞحُٗش رَ١ ٖ٤ك ٢حُؼ٬هش حُـزخث٤ش؟
ٓ -ييخ حُٔييز َ٤اُيي ٠طٌييَ ْ٣ػوخكييش ؿزخث٤ييش طَهيي ٠رخُؼييذء حُ٠ييَ٣زٓ ٢ييٖ ٓٔييظ ٟٞحُ٩ييِحّ اُيي٠
حُ٫ظِحّ؟
ٓ -خ ٢ٛكيٝى طيهَ حُِـيخٕ ح٩ىحٍ٣يش كي ٢كي ٞحُِ٘حػيخص كيَٓ ٢حكِٜيخ ح٩ىحٍ٣يش ٟٝئخٕ
حٓظوَحٍ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُٔخُ٤ش ُطَك ٢حُؼ٬هش حُ٣َ٠ز٤ش؟
٤ً -يق ٌٔ٣ييٖ حُظٞك٤يين ريي ٖ٤كين حُِٔييِّ حُـزييخثٓٝ ٢ييخ طوظ٠ي ٚ٤حُٜٔييِلش حُؼخٓييش ٓييٖ طٔ٣ٞييَ
ِٓ٤حٗ٤ش حُيُٝش؟
ٞ٣ َٛ -كَ حُو٠خء ح٩ىحٍٟٔ ١خٗش ٗخؿؼش ُلَحٓش حَُ٘ػ٤ش ك ٢حُٔ٘خُػخص حُ٣َ٠ز٤ش؟
ٛ -ييَ طظييٞكَ حُٔلييخًْ ح٩ىحٍ٣ييش ػِيي ٠ه٠ييخء ؿزييخثٓ ٢ئٛييَ ٓٝوييظً ٚل٤ييَ رظلو٤يين حٓ٧ييٖ
حُو٠خثَ١٧ ٢حف حُٔ٘خُػش حُـزخث٤ش؟
ٓ -خ ٓي ٟطؤػ َ٤حُلو ٚح٩ىحٍ ١ػِ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ٢ٗٞ؟
طٌِْ ٓـٔٞػش ٖٓ حٌٗ٩خُ٤خص حُلَػ٤ش ٓظظْ ٓوَحرظٜخ ػِي١ ٠يٛ ٍٞيللخص حُزليغ ٝكين
ٜٓ٘ـ٤ش طٜيف حٌُ٘ق ػٖ ٌٓخٖٓ ح ٖٓ٧حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ ٓٝيي ٟطيٞكَ ٗيَٝ ٚ١ٝحُٞهيٞف ػ٘يي
ػييخٍٝ ٙطلِِٜ٤ييخ ٝطظزييغ ٓوظِييق حٗ٩ييٌخ٫ص حُظيي ٢طٞؿيي ٚحُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُ٘ظييخّ حُـزييخثٝ ٢حٓ٧ييٖ
حُوخٗٔ٤ٓ ٢ٗٞخ ٝإٔ حُوخٗ ٞٛ ٕٞحٌُ٠٣ ١غ حُوٞحػي ُِظطز٤وخص ٝحٟٝ٧خع حُٔوظِلش.
٣ظز ٖ٤إٔ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞرٌَ٘ ػخّ ٣ؤهٌ أرؼيخىح ٓٝظيخ َٛػي٣ييس كٜي ٞرٔؼخريش حُٞػيخء أٝ
حُ٘ظخّ حُئٌٌ٣ ١يٖ ٓيٖ طو٤ي ْ٤حُوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش ٓيٖ هي ٍ٬طظزيغ ١ز٤ؼيش طٜييَٛ٣خ ٝحٓيظؼٔخ٫طٜخ
21
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُٞظ٤ل٤ش ٝططز٤وخطٜخ حُؼِٔ٤ش ٝح٥ػخٍ حُٔظَطزش ػِٜ٤خ ٓٝيي ٟطيٞكَ حُٔظطِزيخص ٝحُٔئٗيَحص حُظي٢
طَ ّٝطلو٤ن أٛيحف ٝؿخ٣خص ًَِٓ٣ش ٣ظٞهخٛخ ح ٖٓ٧حُوخٗ.٢ٗٞ
ٌُُي ٣وزَ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُظٞظ٤ق كً ٢ؼ٤يَ ٓيٖ حُٔـيخ٫ص ك٤يغ ٣ظؼي ٖ٤ػِي ٠حُزخكيغ
طظزييغ ٝطِٔييْ ٓزخىثيي ٚحُؼخٓييش ٓٝظطِزخطييٗٝ ٚييَ ٚ١ٝكيي ٢ظييَٝف ٝكييخ٫ص طٔظٜييَحص ٝططز٤وييخص
ٓوظِلش أٟ ٝؼق كٍٛٞ٠خ ٝؿ٤خرٜخ ٓغ طلي٣ي أٓزخد ًُي.
كخ ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞأٟلٍَٟٝ ٠س ِٓلش كي ٢ظيَ طؼيخظْ ح٧ىٝحٍ حُظي ٢أٛيزلض ط٠يطِغ
رٜييخ حُيُٝييش رٔوظِييق ٓئٓٔييخطٜخ ٤ًٝل٤ييش طييير َ٤ػ٬هخطٜييخ حُٔوظِلييش ٝحُٜٔييخّ حُٔ٘١ٞييش رخُٔ٘ييَع
رب٣ـييخى حُوٞحػييي حُوخٗ٤ٗٞييش حُٔ٘ظٔييش ُِؼ٬هييخص ٝطيييرَٛ٤خ رٔييخ ٔ٘٣ييـْ ٓييغ حُطز٤ؼييش حُٔٓٞييُٞٞ٤ؿ٤ش
ُِٔوخ١ز ٖ٤رٜخ أهٌح رؼ ٖ٤ح٫ػظزخٍ حُظطٍٞحص حُٔظ٬كوش حُظي ٢طؼٜيق رخُز٘٤يخص حُظوِ٤ي٣يش حُظي٢
أٛخرٜخ ح٧كٝ ٍٞطؼطِض ٝظخثلٜخ ُؼييّ هييٍطٜخ ػِي ٠حُٔٔيخَ٣س ٝػييّ طٞكَٛ٤يخ حُٔ٘خػيش حُُٓ٬يش
ُلٔخ٣ييش َٓحًييِ ح١٧ييَحف ٝحٓييظوَحٍ ٓؼييخٓ٬طٝ ْٜاٗييخػش ر٘٤ييش ط٘ييَ٣ؼ٤ش ٓيئظٜخ حُؼوييش ٝحُظٞهييغ
ٝح٩كٔخّ رخٓ٧خٕ ٝطٌَ ْ٣ػوخكيش كويٞم حٔٗ٩يخٕ ٝطؼِ٣يِ حُ٠ئخٗخص ًٍٝء ٓويخ َ١حُـٜيَ
رخُوخػييييس حُوخٗ٤ٗٞيييش ٝط٠يييوْ حُويييٞحٗٝ ٖ٤طؼوييييٛخ ٝطليييخى ١حُظؼيييي٬٣ص ٝحُظـ٤٤يييَحص حُٔظٌيييٍَس
ٝحُٔلخؿجش ٝحُِ٘ٝف ك ٍٞحكظَحّ حُلوٞم حٌُٔظٔزش ٝطٔ٤٤ـٜخ.
كخُظلِ٤ييَ حُ٘ٔييوٓ ٢يي٤ظ٤ق آٌخٗ٤ييش طلِ٤ييَ حُ٠ييَ٣زش ًٟٞييؼ٤ش ٓييٖ هيي ٍ٬هِل٤ييش حُٔ٘ييَع
ٝططز٤وييخص ح٩ىحٍس كيي ٢ػ٬هييش طلخػِ٤ييش ٓييغ ٓييٌِٞ٤ؿ٤ش حُِٔييِّ ر٘ييخء ػِيي ٠حُٔظطِزييخص ٝحُٔزييخىة
حُظيي٣ ٢ظ٤لٜييخ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞرخػظزييخٍ إٔ طلِ٤ييَ حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢كييٓ ٢يييٟ ٟيئخٗ ٚحٓييظوَحٍ
حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ُطَك ٢حُؼ٬هش حُـزخث٤ش ٣ؼظزَ أكي حُظـِ٤خص حٓ٧خٓ٤ش ُ ٖٓ٨حُ٣َ٠ز.٢
22
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كؼ٘خٛييَ حُؼ٬هييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٓييٖ اىحٍس طـٔييي حٍ٩حىس حُؼخٓييش ٝكِٔييلش حُٔييِطش حُٔخُ٤ييش
ِٓٝييِّ ٔ٣ييؼ ٠اُيي ٠كٔخ٣ييش ًَٓييِ ٙحُوييخٗ ٝ ٢ٗٞحُٔييخُٗ ٝ ٢يي ٚهييخٗٔ٣ ٢ٗٞييؼ ٠اُيي ٠ط٘ظييٛ ْ٤ييٌٙ
حُؼ٬هش ٓ ٝيخ ٣ـيذ إٔ ٣لليَ ريٓ ٚيٖ ٟئخٗخص طيَ ّٝطٔي٤٤ؾ حُٜٔيِلش حُٔلَٓٝيش ٓيٖ ١يَف
حَُٔ٘ع هٜٛٞخ ػ٘يي اػيخٍس حُظ٘يخُع ٝىهي ٍٞأ١يَحف أهئًَ ٟيخ ٛي ٞحُ٘يؤٕ ُِو٠يخء ًيَ
ًُييي ٘٣ييٌَ ٗٔييوخ ر٘٣ٞ٤ييخ طظلخػييَ ر٘٤خطيي ٚرخٓييظَٔحٍ طلظييخؽ اُيي ٠حُٔوخٍرييش كييً ٢ييَ َٓكِييش ٓييٖ
َٓحكِٜخ ٝطؤٜ٤٤خ كٟٞ ٢ء ٓظظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ.٢ٗٞ
كخػظٔخى حُٔوخٍرش حُز٘٣ٞ٤ش ك ٢رؼيٛخ حُ٘ٔو ٢حُظًَ٤ز ٢ط٘ٔـْ طٔخٓخ ٓغ حُطز٤ؼيش حُ٘ظَ٣يش
ُِٟٔٞٞع ٜٗ٧خ طٔؼق ك ٢طلِٓ َ٤يه٬ط ٝ ٚحُظٌٖٔ ٖٓ ػخٍٛخ ك ٢ر٘خء حُظٍٜٞحص ٓئ٤خ ٝ
إٔ حُ٠ييَ٣زش طؼٌييْ كيي٠ٓ ٢يئٜٗٞخ أكييي حٔٗ٧ييخم حُظلخػِ٤ييش ىحهييَ حُٔـظٔييغ ٣ليييع طلييخػٝ ٬
ظ٤ل٤خ ٣ئى ١كٜٗ ٢خ٣ش حُٔطخف اُ ٠طَؿ٤ق ًلش حُطَف حُوٝ ١ٞحُٔ ٖٔ٤ٜكي ٢طٞؿ٤يٛ ٝ ٚي٘خػش
حُوَحٍ حُ٣َ٠ز ٖٓ ٝ ٢ػٔش ٟؼق كٓ ٍٞ٠ظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٢كٔخ٣ش ًَِٓ حُطيَف
حُ٠ؼ٤ق حٌُ ٞٛ ١حُِِّٔ.
ُ ٝؼَ ٓخ ٣ـؼِ٘خ ٗؼظٔي حُظلِ َ٤حُز٘ ١ٞ٤حُٞظ٤لًُ ٞٛ ٢ي حُظٔخُؽ ر ٖ٤حُويخًٗٔ ٕٞؼطي٠
ٓـييَى ٝحُ٠ييَ٣زش ًٟٞييؼ٤ش ٓخُ٤ييش ٝحُِٔييِّ ًظييخَٛس حؿظٔخػ٤ييش ك٤ييغ أٛييزلض حُٔؼط٤ييخص
ٝحُٟٞؼ٤خص ٝحُظيٞح َٛطظييحهَ ٓيغ رؼ٠يٜخ ٝطئػَ ٓيِزخ أ ٝا٣ـخريخ كي ٢رؼ٠يٜخ حُيزؼ ٞك٤يغ
ٜ٣ؼذ ؿيح ىٍحٓش ح ٖٓ٧حُوخُِٗٔ ٢ٗٞيِّ رٔؼيٍِ ػيٖ حُٔي٤خم حُظيخٍ٣و ٝ ٢حُ٘ٔين حُٔ٤خٓيٝ ٢
ح٫هظٜخىٝ ١ح٫ؿظٔخػ ٢كٌِٜخ طظلخػيَ كي ٢طٞؿ٤ي ٚحُويَحٍ ٝطؼٌيْ هِل٤يش حُٔ٘يَع حُـزيخثٝ ٢
ٖٓ هُ٬ي ٚحُٔيِطش رٔيخ طظيٞكَ ػِ٤يٓ ٚيٖ ٌٓخٗيش ٝهيٞس ُيٌُي كٜيٌ ٙحٔٗ٧يخم ٓـظٔؼيش طظلخػيَ ٝ
طيئػَ كيي ٢رؼ٠ييٜخ حُيزؼ ٞهٜٛٞييخ ػ٘يييٓخ ٣ظؼِين حٓ٧ييَ رٔـييخٍ ك٤يً ١ٞخُٔـييخٍ حُ٠ييَ٣ز٢
ك٤غ طظٜخٍع حُٜٔخُق:
حُِٜٔلش حُؼخٓش حُظ ٢طـٔيٛخ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش حُظ ٢طؼَف رَ٘حٛظٜخ ُِٔٞحٍى حُٔخُ٤يش
ٝحُِٜٔلش حُوخٛيش حُظي٣ ٢ـٔييٛخ حُوخٟيغ ُِ٠يَ٣زش ٝحُٔٔي ٍٞحَُثٔ٤يُِ ٢وِ٘٣يش حُؼخٓيش ٝ
حٔٗ٩خٕ حُٔـز ٍٞػِ ٠كذ حُٔخٍ ٝطظٓٞطٜخ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٓ ٝخ ٘٣زـ ٢إٔ طظيٞكَ ػِ٤يٓ ٚيٖ
ٟٔخٗخص ٓٝظطزخص كٔخث٤ش.
23
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخُٔؼُ ٢ظو ْ٤٤حُ٘ظخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔـَري ٢حُظوِ٤يي ٝ ١حُؼٜيَ ٝ ١طلي٣يي ٓئخط ٚحُؼخٓيش
كٟٞ ٢ء ٓزخىة ٝكِٔلش ح ٖٓ٧حُوخًٗ ٢ٗٞخٕ ٓٞؿٜخ أٓخٓ٤خ ك ٢حػظٔخى ٜٓ٘ـ٤يش ر٘٣ٞ٤يش ٓظؼييىس
حُـٞحٗذ ٝحُٞظخثق طو ّٞػِ ٠حُظؤٝ َ٤ٛحُظٜي٘٤ق ٝحُظلِ٤يَ ٝحُٔوخٍريش حُ٘ٔيو٤ش ُِٟٞيؼ٤خص
ٝحَُٔحًِ حُٔوظِلش ٝحُظو ْ٤٤حُٟٔٞٞػُِٔ ٢ؼط٤خص رؼ٤يح ػٖ حُٔوخٍرش حٌُٔ٤يش ٝحٌُ٤ل٤يش حُظي٢
طظٔ ِ٤رطخرؼٜخ حُظو٘ ٢حَُٜف.
اٌجبة األٚي :اإلؽبر إٌظز ٞاٌؼبَ ٌألِٓ اٌمبٌٍٍّٔ ٟٔٛشَ ثؤداء اٌؼز٠جخ؛
اٌجاابة اٌضاابٔ :ٟأصااز ّٕ٘١ااخ طااٍطخ اٌذٌٚااخ ػٍاا ٝاٌّغ ابي اٌؼااز٠ج ٟاا ٟػااؼف ػااّبٔبد
األِٓ اٌمبٌٍٍّٔ ٟٔٛشَ.
24
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كوي طط ٍٞحُلٌَ حُزَ٘ٛٝ ١خؽ ٓـٔٞػش ٖٓ حُ٘ظَ٣خص ٝحَٝ١٧كخص حُظ ٢طٜيْ ٟٝيغ
حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ػزييَ َٓحكييَ طخٍ٣و٤ييش أَ١طٜييخ كِٔييلش حُوييخٗ ٕٞحُطز٤ؼييٓ ٢ييٍَٝح رخُوييخٕٗٞ
حُٟٞؼ ٫ٞٛٝ ٢آَُ ٠كِش أًؼَ طويٓخ ٠ٗٝـخ طظٔؼَ ك ٢حُٔؼ٤خٍ٣ش حُوخٗ٤ٗٞيش ُٔيخ طظطِزيٓ ٚيٖ
ٍَٟٝس ٝؿٞى ٟٔخٗخص ٓٝظطِزخص ًخك٤ش ُظلي٣ي ٓٔخكش ٓٔخٍٓيش حُلويٞم حُلَى٣يش ٝحُـٔخػ٤يش
ٗٝطخهٜخ كٓ ٢وخرَ ٓـخٍ ِٓطش حُيُٝش.
ٌُُي ريأص حُوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش طظوِي ٠ػيٖ ٝظخثلٜيخ حُظوِ٤ي٣يش كي ٢ط٘ظي ْ٤حُؼ٬هيخص ىحهيَ
حُٔـظٔغ ر ٖ٤ح٧كَحى أ ٝرٝ ْٜ٘٤ر ٖ٤حُِٔطش حُؼخٓش ٓٔيخ ٣ـؼيَ حُويخٗ ٕٞأكيي حُٔزيخىة حٓ٧خٓي٤ش
أ ٝأٓيئ ٠هٔ٤ييش كييً ٢ييَ ٗظييخّ هييخٗ ٢ٗٞكييي٣غ كظييٌ٣ ٠ييٓ ٕٞزؼييغ حَُٟييخ ٝحٍ٫ط٤ييخف ٓييٖ ًخكييش
حُٔوخ١ز ٖ٤رؤٝحَٓٞٗٝ ٙح.ٚ٤ٛ
ٛييٌح حُظطيي ٍٞحُييٌٗ ١ييٜي ٙحُوييخًٗ ٕٞييخٕ ػٔييَس ١ز٤ؼ٤ييش ُلًَييش كٌَ٣ييش ًإٝرييش حٜٗييزض
رخُظلِٝ َ٤حُظؼَ٣ق رخُٔزخىة ٝحَُ٘ ١ٝحٓ٧خٓي٤ش حُظئ٣ ٫ ٢يظـ٘ ٢حُويخٗ ٕٞػخٓيش ػٜ٘يخ ًلٌيَس
حُوخػيس ٝكٌَس حُ٘ظخّ حُوخٗٝ ٢ٗٞكٌَس حُـيِحء أ ٝح٥ػيخٍ حُيٌ ١طَطزي ٚحُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٓٝزييأ
حُ٘ييَػ٤ش ٝحُٔ٘ييَٝػ٤ش ٝكٌييَس حُليين ٝحُٞحؿييذ ٝططيي ٍٞحُلٌييَ حُوييخٗ ٢ٗٞاُيي ٠ارييَحُ ٓؼييخُْ
حًُ٘ٔٞؽ حٓ٧ؼَ حٌُ٘٣ ١زـ ٢إٔ ٣لٌْ ًخكش حُؼ٬هخص ىحهَ حُٔـظٔيغ ػِئٗ ٠يٓ ٢ؼ٤يخٍ٣ ١ئٓيْ
ُِيُٝش حُوخٗ٤ٗٞش.
كوي ؿخء ح ٖٓ٧حُوخًٗ ٢ٗٞخٓظـخرش ١ز٤ؼ٤ش ُظط ٍٞحُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٓٔظل٤يس ٖٓ ٓـٔٞػيش
ٖٓ حُظطٍٞحص أػَص ر٘يٌَ ًز٤يَ ػِي٤ً ٠ل٤يش ر٘يخء حُؼ٬هيش ري ٖ٤حٗ٧ظٔيش حُوخٗ٤ٗٞيش ٝحُٔويخ١زٖ٤
رٜييخ رـيي ٞحُ٘ظييَ ػييٖ ٓييٞحهؼ ْٜرٜيييف طٔيي٤٤ؾ ٛييٌ ٙحُؼ٬هييش رٔييخ ٠٣يئٖ حٓييظوَحٍ حَُٔحًييِ
حُوخٗ٤ٗٞش َُ١٨حف ٝطٞحُٜٗخ ٝكٔخ٣ش حُلوٞم ٝحُلَ٣خص.
25
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كوييي أٟييل ٠حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞأٛييْ ؿخ٣ييش ٜ٣يييف حُوييخٗ ٕٞطلو٤وٜييخ ٌُٜٗٞييخ اكييي ٟحٓ٧ييْ
حُؼخٓش حُظ ٢طو٠غ كٜ٤خ ؿٔ٤غ ِٓطخص حُيُٝش ُلٌْ حُوخٗ.ٕٞ
٣ٝظ٠يئٖ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞططز٤وييخص ػي٣يييس أٜٔٛييخ ٓييُٜٞش حُُٞييٞؽ ُِوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش
ٟٝٝييٞكٜخ ٟٝييٍَٝس طلو٤يين ػِييْ حُٔوييخ١ز ٖ٤رٜييخ رٔييخ ٠٣يئٖ طٔ٤يي َ٤ح٩ػيي ّ٬رٔ٠ييخٜٓ٘٤خ
ٝطييٞكٗ َ٤ييَ ١ٝػزخطٜييخ ٝحٓييظوَحٍحٛخ ٝطَط٤ييذ ػييخٍ ٍٓييٞهٜخ ٝطلٜيي َ٤حُ٤ويي ٖ٤رـخ٣خطٜييخ كظيي٠
طظـ ٚاٍحىس حُـٔ٤غ ٝرٌَ٘ ٓظٔخ ٝأُٓ ٠خٍٓظٜخ ًٔخ حرظـخٛخ حَُٔ٘ع ٝحَٜٗكض اُٜ٤يخ اٍحىطيٚ
رٜيف طلو٤ين حُوزي ٍٞحُـٔيخػ ٢رؤكٌخٜٓيخ ٟٝيؼخ ٔٓٝخٍٓيش ٝطظُٞيي ػيٖ ًُيي ٓيخ ٔ٣ئ ٠رخُؼويش
حَُٔ٘ٝػش.
إ حُزخكغ ك ٢ح ٖٓ٧حُوخٗ٣ ٢ٗٞـي ٛيؼٞرش كي ٢طلي٣يي ٓخ٤ٛظي ٚك٤يغ طيظْ حٗ٩يخٍس اُ٤يٚ
ٖٓ ه ٍ٬رؼيٓ ٞزخىثي ٚحُؼخٓيش ػِٔيخ أٗي٣ ٚيظْ حُظٜ٘ي ٚ٤ػِي ٠رؼ٠يٜخ ٓيٖ هي ٍ٬حُيٓيظ ٍٞأٝ
حُوخٗ ٕٞكي ٢كيُ ٖ٤يْ ٣يظْ حُظٜ٘ي ٚ٤ػِيٓ ٠زيخىة أهيَٓ 1ٟيغ ح٧هيٌ رؼي ٖ٤ح٫ػظزيخٍ حُظليٍٞ
حُٔلظَ ٝك١ ٢ز٤ؼش ٌٙٛحُٔزخىة ػ٘يٓخ َٜ٘٣ف حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞاُيٓ ٠ـيخ٫ص هخٗ٤ٗٞيش أهيَٟ
ًخُٔـخٍ حُ٣َ٠زٓ ٢ؼ.٬
ٌُُي ٓ٘ؼَُٔ ٝـٔٞػش ٓيٖ حُٔوخٍريخص طظويخ١غ كيٓ ٢يخ رٜ٘٤يخ كي ٍٞحُٔييحهَ حُ٘ظَ٣يش
ٝحُٔؼَك٤ش ُ ٖٓ٨حُوخٗٞ٘٣ ٢ٗٞرٜخ ح٫هظ٬ف ٝحُظ٘خه ٞأك٤خٗخ ٓٔخ ٣ـؼَ ح٩ؿٔخع ؿ٤يَ ٓ٘ؼويي
ػِ ٠طؼَ٣ل ٚرٔزذ طٔظَٜحط ٚحٌُؼَ٤س ٝى٫٫طي ٚحُٔظؼييىس ٝػييّ حٓيظوَحٍ ٙػِيٟٝ ٠يغ ٝحكيي
ٝحَٜٗحك ٚاُ ٠أًؼَ ٖٓ ٓـخٍ ٓؼَكٝ ٢هخٗ.٢ٗٞ
ٞٓٝف ٗظظزيغ حَٝ١٧كيخص حُظي ٢ط٘خُٝيض حٓ٧يٖ حُويخٗ - ٢ٗٞػِي ٠هِظٜيخ – ٍٝرطٜيخ ٓيغ
رؼ٠ييٜخ ٓٝلخُٝييش طلي٣ييي ٗٔييٓ ٢ؼيي ٖ٤طظٔٞهييغ ك٤ييً ٚخكييش حُوٜييخث ٚحُظيي ٢ط٘ييٌَ ؿيي َٛٞحٓ٧ييٖ
حُوخٗ.٢ٗٞ
1
- F LEUR QUIN – DE VISSCHER «Principes, principes généroux et principes fondamentaux de la
jutispridence de la cour d’orbitrage» Anndr, Louvain, 1996 P: 275.
26
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حٗٔـخٓخ ٓغ ٌٙٛحُوخ٤ٛش حُظ٣ ٢ظٔ ِ٤رٜخ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞكيبٕ حٓ٧يٖ حُ٠يَ٣ز٘٣ ٫ ٢ليي
ػٜ٘خ رَ إ حُزلغ ك ٚ٤أًؼَ ٛؼٞرش ٝىهش ُظؼِو ٚرٔـخٍ ٓظـ٤يَ رخٓيظَٔحٍ ٝؿ٤يَ ٓٔيظوَ ٝأهيَ
ٓخ ٣وخٍ ػ٘ ٚأٗ٣ ٚظٔ ِ٤رخُٜ٘خٗش حُوخٗ٤ٗٞش.
ٛييٌ ٙحُؼ٬هييش حُـيُ٤ييش حُظيي ٢ططزييغ حٓ٧ييٖ حُوييخٗٝ ٢ٗٞحٓ٧ييٖ حُ٠ييَ٣ز ٢رخػظزخٍ ٛيخ طييئَ١
ػ٬هييش حُـيِء ٓييٖ حٌُييَ ؿؼِظ٘ييخ ٗ٘لييٌ ُٜييٌح ح٧ه٤ييَ ٓييٖ هيي ٍ٬حُٔيييحهَ حُ٘ظَ٣ييش حُؼخٓييش ُٓ٨ييٖ
حُوخٗ ٢ٗٞك٤غ ٌٕٞ٣حُظؼَ ٝاُٜ٤خ ٍَٟٝس ٜٓ٘ـ٤ش طٔؼق حُزخكغ ك ٢طٌيٗ ٖ٣ٞظيَس ٗئ٤ُٞش
ٝط٤ٓٞغ ٓـخٍ رلؼ٪ُ ٚكخ١ش رخٌٗ٩خٍ حًَُِٔ ١رطَ٣وش ػِٔ٤ش ٝحكظَحك٤ش.
إ حٓ٧ييٖ حُوييخُِِٗٔ ٢ٗٞييِّ رييؤىحء حُ٠ييَ٣زش ٝحٗط٬هييخ ٓييٖ كِٔييلظ ٚحُظيي ٢طييَ ّٝطلٜييٖ٤
حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ٌُِِٔل ٖ٤رؤىحء حَُ٠حثذ ٜٗ٧خ طْٔ ًٓٔ ْٜحُٔخُ٤ش ٝطوخ١ذ ؿٍٜٔٞح ٝحٓيؼخ
ٓييٖ حُٔؼ٘٤يي ٖ٤رخُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش َ٣طٌييِ – أ ١حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُ٠ييَ٣ز – ٢ػِيي٠
ٟييٍَٝس حٛييطزخؽ حُوييخٗ ٕٞحُ٠ييَ٣ز ٢رخُٟٞييٞف حُظييخّ كظيي٣ ٠ييٞكَ ُـٔ٤ييغ حُِٔظييِٓ ٖ٤روٞحػيييٙ
حُٔؼ٤خٍ٣ييش حُُِٓ٬ييش ُظ٘ظييٓ ْ٤ييِ ًْٜٞحطـييخ ٙحُيُٝييش ٓييٖ ؿٜييش ٝكٔييخ٣ظٓ ْٜييٖ طؼٔييق ٝحػظزخ٤١ييش
حُِٔطش حُؼخٓش ك ٢أىحثٜخ حُٞظ٤ل ٖٓ ٢ؿٜش ػخٗ٤ش.
ك يخ ٖٓ٧حُوييخٗ ٢ٗٞحُ٠ييَ٣ز ٢أٗييي طؼو٤يييح ػ٘يي ٚكييٓ ٢ـييخ٫ص أهييَُ ٟظؼِويي ٚرٔييٌُٞٞ٤ؿ٤ش
حُِٔيِّ ريؤىحء حُ٠ييَ٣زش ك٤يغ حٔٗ٩يخٕ ٓـزيي ٍٞػِي ٠كييذ حُٔيخٍ ٝطؼِوي ٚرٔ٤خٓييش ٓخُ٤يش طٞظييق
حُوخِٗ٤ًٓٞ ٕٞش ُِٜ٘يٓش ح٫ؿظٔخػ٤ش ٓٔخ ٣ـؼِ٣ ٚلظَ ٌٓخٗيش َٓٓٞهيش كي ٢حُز٘يخء حٌُِ٤ٜيُ ٢يُٝيش
حُوخٗ.ٕٞ
ٖٓٝه ٍ٬ح٬١٫ع ػِ ٠حُيٍحٓخص حُظ ٢ط٘خُٝض ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش -
ػِ ٠هِظٜخ إ ُْ طٌٖ ٗيخىٍس -كٜي ٢ح٧هيَُ ٟيْ طٔيظطغ طٞك٤يي أرؼخىٛيخ حُٔلخ٤ٔ٤ٛيش ٝحهظٜيَص
ػِٓ ٠وخٍرظٓ ٚيٖ هيٓ ٍ٬زخىثي ٚحُؼخٓيش أ ٝطـِ٤خطي ٚحُظي٘٣ ٢زـي ٢كٜيَٛخ رٜييف ٟيز١ ٢ز٤ؼظيٚ
حُ٘ظَ٣ش ػِ ٠ح٧هَ.
ٝحٗط٬هخ ٖٓ حُٞظخثق حُظطز٤و٤ش ُ ٖٓ٨حُوخٗ ٖٓٝ ٢ٗٞهُ٬ي ٚحٓ٧يٖ حُ٠يَ٣زٓ ٢ئ٤خ كي٢
ٓخ ٣ظؼِن رو٤خّ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٝكيٝى ٓؼ٤خٍ٣ظٜخ ػٖ ٣َ١ين طلوين حُ٠ئخٗخص أ ٝحُٔظطِزيخص
حُظيي ٢طلٌٜٔييخ ًٝييٌح طظزييغ ٓٔييخٍٛخ ػزييَ َٓحكِٜييخ حُظخٍ٣و٤ييش ٜٗ٧ييخ طييئٍم ُوِل٤ييش حُٔ٘ييَع كيي٢
27
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُظؼخٓ ٢١يغ ٗظيخّ هيخٗٓ ٢ٗٞلييى كيبٕ ٍٛيي حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔـَري ٢كيَٓ ٢كِظ٤يٓ ٚيخ هزيَ
حُلٔخ٣ش ٝرؼيٛخ ٓٔ٤ؼل٘خ كيٟ ٢يزٓ٬ٓ ٢ليٓ ٚيٖ ؿٜيش ٝطيٞك َ٤حُٔيخىس حُظيٓ ٢يظٌٟٞٓ ٕٞيٞع
حُيٍحٓش رٔـ َٜح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠ز ٢ك ٢حُزخد حُؼخٌٗٛ ٖٓ ٢ح حُزلغ.
ُوي َٓ حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢رخُٔـَد ريؼ٬ع َٓحكيَ أٓخٓي٤ش ػيَف ٓيٖ هُٜ٬يخ طـ٤٤يَحص
ؿ٣َٛٞش ٓؼِظٜخ َٓكِش ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش َٓكِش حُلٔخ٣ش ٝأهَ٤ح َٓكِش ٓخ رؼي حٓ٫ظو.ٍ٬
كوي ػَف حُٔـَد كَٓ ٢كِش ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش ٗظخٓخ ٣َٟز٤خ ٓ ِٙ٤حُزؼي حُي ٢٘٣حُٔي٤خى١
حٌُ ١ػَٔ ٤ُ ٬٣ٞ١ظَحؿغ رؼي ٓيئطَٔ حُـِ٣يَس حُو٠يَحء ٣ٝليظق حُٔـيخٍ أٓيخّ ٗظيخّ ٟيَ٣ز٢
ػ ١َٜطٌَّ ٓغ ٗظيخّ حُلٔخ٣يش ٓي٘ش ٤ُ 1912ييهَ حُٔـيَد كئِٔٓ ٢يَ ٓيٖ حٛ٩ي٬كخص
حُ٣َ٠ز٤ش ػ٘٤ش ك ُٜٚٞػِ ٠حٓ٫ظو٘ٓ ٍ٬ش .1956
كٖٔ أؿَ طٞكٔٓ ١َٝٗ َ٤يخءُش حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔـَري ٢كيٟ ٢يٞء ٓزيخىة ٓظطِزيخص
حٓ٧ييٖ حُوييخُِِٗٔ ٢ٗٞييِّ رييؤىحء حُ٠ييَ٣زش ٓييٞف ٗؼييَ ٝكيي ٢حُلٜييَ حٓ ٍٝ٧ييٖ ٛييٌح حُزييخد اُيي٠
حُطز٤ؼش حُ٘ظَ٣ش ُ ٖٓ٨حُويخٗ ٢ٗٞحُ٠يَ٣زٓ ٢يٖ هيٍٛ ٍ٬يي ًخكيش طـِ٤خطيٟٝ ٚئخٗخطٝ ٚكِٔيلظٚ
حُظ ٢طظوخ١غ ٓغ حُلِٔلش حُؼخٓش ُ ٖٓ٨حُوخٗ ٢ٗٞػِ ٠إٔ َٗٛيي حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔـَري ٢كي٢
ًخكش ٓلطخط ٚحُظخٍ٣و٤ش حٓ٧خٓ٤ش ٝطلٌ٤ي ٌٓٗٞخط ٚحَُثٔ٤ش ٓظـخ ٖ٣ُٝحُيٍحٓخص حُٛٞيل٤ش رٔيخ
٣يظ٬ءّ ٝطيٞكٓ َ٤خىطي ٚحُ٠يَ٣ز٤ش حُظي ٢طٌيٓ ٕٞلييَ ٓ٘خه٘يش كيٟ ٢يٞء ٓزيخىة ٓٝظطِزيخص حٓ٧ييٖ
حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠زٞٓٝ ٢هغ حُِِّٔ ٜٓ٘خ ك ٢حُل َٜحُؼخٗ.٢
28
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ظٔ ِ٤ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞرليحػظٓ ٞٔٓٝ ٚزخىثٓٝ ٚؼ٤خٍ٣يش هٞحػييُ ٙيٌُي حػظزيَ أٓئ ٠هٔ٤يش
كييً ٢ييَ ٗظييخّ هييخٗ ٢ٗٞكييي٣غ ُٔييخ ٣للييَ رييٓ ٚييٖ ٟيئخٗخص طييَ ّٝحٓييظوَحٍ حَُٔحًييِ حُوخٗ٤ٗٞييش
ُِٔوييخ١ز ٖ٤رخُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٝطٞحُٜٗييخ ٘ٓٝلٜييخ حُٔ٘خػييش حُوخٗ٤ٗٞييش رييٌٍء ًخكييش حُٔوييخ َ١حُظيي٢
ٌٖٔ٣إٔ ٌٕٞ٣حُوخٗٗ ٕٞلٜٔٓ ٚيٍٛخ.
ؿ َ٤إٔ حُزليغ كي ٢حٓ٧يٖ حُويخٗ٣ ٢ٗٞل٠ي ٢رخُزخكيغ اُي ٠حُٞهيٞف ػِيٓ ٠ـٔٞػيش ٓيٖ
حُي٫٫ص طظوخ١غ ر٘ؤٜٗخ حُؼي٣ي ٖٓ حُٔزخىة ٝحُ٠ئخٗخص ٝحُٔظطِزيخص حٍطؤ٘٣يخ حُظؼَ٣يق رٜيخ ىكؼيخ
ٌَُ طؤ٣ َ٣ٝظؼيخٍٓ ٝيغ ى٫٫طٜيخ حُٔوٜيٞىس ك٤يغ حٓيظطؼ٘خ طـٔ٤ؼٜيخ ٝطز٣ٞزٜيخ رلٔيذ طؼِوٜيخ
رٟٞييغ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٓٝؼ٤خٍ٣ظٜييخ أ ٝر٠يئخٗخص حُٔوخ١ييذ رخُوييخٗ ٕٞأ ٝرـخ٣ييخص ٝأٛيييحف
ٟٝؼ.ٚ
ٝاًح ًخٕ ح٫ػظوخى حَُحٓن حٌُ٣ ١ظُٞي ُي ٟحُزخكغ ك ٢حٓ٧يٖ حُويخٗٛ ٢ٗٞي ٞػييّ اؿٔيخع
حُلوٜييخء ٝحُزييخكؼ ٖ٤ػِييٓ ٠خ٤ٛظيي١ٝ ٚز٤ؼظيي ٚحُ٘ظَ٣ييش رٔييزذ هخٛيي٤ظ ٚحُٔظـ٤ييَس ٝؿ٤ييَ حُٔٔييظوَس
ٝحَٜٗحك ٚاُي ٠أًؼيَ ٓيٖ ٓـيخٍ هيخٗ ٢ٗٞكيبٕ ٟيزٓ ٢يحهِي ٚحُ٘ظَ٣يش ٝحُٔؼَك٤يش ٝطظزؼٜيخ ػزيَ
َٓحكِٜخ حُظخٍ٣و٤ش ٣زو ٠أ٣ُٞٝش ٜٓ٘ـ٤ش ُظؼِوٜخ حُٔزخَٗ رطز٤ؼش حُزلغ ٝرٔزخكؼ.ٚ
ك ٢ظَ ٌٙٛحُلِٔلش حُؼخٓش ٣ظٔٞهغ ح ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞرؤىحء حُ٣َ٠زش حُيٌ٣ ١ظٔظٜيَ
ؿخُزييخ ًب١ييخٍ ػييخّ ُٔـٔٞػييش ًز٤ييَس ٓييٖ حُٔزييخىة ٝحُلوييٞم حَُٔطزطييش ريي ٚأً ٝـخ٣ييش ٌُييَ ٗظييخّ
29
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣َٟز ٢كي٣غ ٗخ٤ٛي ػِ ٠أٗٓ ٚطِزخ أٓخٓ٤خ ُِيُٝش حُوخٗ٤ٗٞش كي ٢طيؤ َ٤١هخػييس طلٔيَ ح٧ػزيخء
حُٔخُ٤ش ٖٓ َ١ف حُِِٔٓ ٖ٤رٜخ.
ٌُُي ٣ـي ح ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞك ٢حُٔخىس حُ٠يَ٣ز٤ش ٟيخُظٓ ٚيٖ هيٓ ٍ٬ـٔٞػيش ٓيٖ
حُظطز٤وخص ٌٖٔ٣حُظلون ٖٓ ٝؿٞىٛخ كَٓ ٢حكَ ٓؼ٘٤ش ٖٓ ٟٝغ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣ز٤ش ٝ
طظزييغ اؿَحءحطٜييخ ٔٓٝييخَٛ١خ كيي ٢ػ٬هظٜييخ رييخُِِٔٓ ٖ٤رٜييخ ٓٝييي ٟطييٞكَ حُ٠يئخٗخص ٝحُٔظطِزييخص
حُظ٣ ٢ظطِزٜخ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞهٜٛٞخ ٝأٜٗخ طظؼِن رَٔحًِ ٓخُ٤ش ٝهخٗ٤ٗٞش ًٌٝح رلِٔلش حُيُٝيش
حُٔخُ٤ش حُظ ٢طلٌٜٔخ ٓـٔٞػش ٖٓ حُٞ٠حر ٢طظٞهق ػِٜ٤خ ًخكش ٓ٘خٍ٣ؼٜخ حُظ٘ٔ٣ٞش.
ر٘ييخءح ػِييًُ ٠ييي ُٝيييٝحع ٜٓ٘ـ٤ييش ٝحٗٔييـخٓخ ٓييغ كِٔييلش حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُظيي ٢طظؼِيين
رطز٤ؼش حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٝرؤٛيُٜٞخ حُٔلخ٤ٔ٤ٛيش ٓيٖ ًٜٗٞيخ اكيي ٟحٗ٧يٌخٍ حُٔيئَ١س ُٔوظِيق
حُٔٔخٍٓييخص حُوخٗ٤ٗٞييش حُييٌ٣ ١ؼييي حٓظيييحىح ُـيييٍ هييي٣ ْ٣ظؼِيين رٔييئحٍٓ :ييخ ٞٛحُوييخٕٗٞ؟ ٓٝييخ ٛييٞ
حُ٫ظِحّ حُوخٗ٢ٗٞ؟ ًَ ًُي ك ٢كيٝى ٌَٗ حُؼ٬هش ٓغ ًَ ٓخ ٞٛهخٗ ٢ٗٞكٞٓ ٢حؿٜيش حُٔويخ١زٖ٤
رخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش هٜٜ٘خ حُٔزلغ حُِٔ ٍٝ٧يحهَ حُ٘ظَ٣يش ُٓ٨يٖ حُويخٗ ٢ٗٞرخػظزيخٍ ٙح١٩يخٍ
حُٜ٘يٓ ٢حُؼخّ ُزخهٓ ٢ـخ٫ص حُوخٗ ٕٞح٧هَُ٘٘ ٟلٌ رؼي ًُي اُي ٠حٓ٧يٖ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ ريؤىحء
حُ٣َ٠زش كيٓ ٢زليغ ػيخٗٓ ٢يٖ ك٤يغ ١ز٤ؼظيٓٝ ٚزخىثيًٝ ٚخكيش ٗيَٝ ٚ١ٝطـِ٤خطيٝ ٚحُظي ٢طظٔ٤يِ
رو٤ٜٛٞش طٔظٔيٛخ ٖٓ حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش.
30
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝهييي حُىحىص ح٤ٔٛ٧ييش ر يخ ٖٓ٧حُوييخٗ ٢ٗٞرٔييخ ٣ييٞكَٓ ٙييٖ ٟيئخٗخص ٣ٝظطِزييٓ ٚييٖ ٗييَ١ٝ
رٔزذ حُظطٍٞحص حُٔظ٬كوش ٝحُٔظٔخٍػش حُظ٣ ٢ؼَكٜخ حُؼيخُْ حُٔؼخٛيَ ك٤يغ أٟيلض حُوٞحػيي
حُوخٗ٤ٗٞش طظوِ ٠ػٖ ٝظخثلٜخ حُظوِ٤ي٣ش حُظً ٢خٗض طٔؼ ٠اُ ٠طلو٤ن أٓيزخد حُ٠يز ٢ح٫ؿظٔيخػ٢
اُييي ٠أٛييييحف أٓييئ ٠طيييَ ّٝطيييٞك َ٤حُٔ٘خػيييش َُِٔحًيييِ حُوخٗ٤ٗٞيييش ُ١٨يييَحف ٘ٓٝلٜيييخ حُظيييٞحُٕ
ٝحٓ٫يظوَحٍ رٔييخ ُٞ٣يي حُؼوييش حُٔ٘يَٝػش ٘٣ٝيي٤غ ػوخكيش حُوزييٝ ٍٞحَُٟيٓ ٠ييٖ ١يَف حُٔوييخ١زٖ٤
رخُوخٗ. ٕٞ
ٝهيحهظِلض حُٔوخٍرخص حُظ ٢ط٘خُٝض ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞكٓ ٍٞخ٤ٛظ ٚرٔزذ ١ز٤ؼظ ٚحُٔظـ٤يَس
ٝحٜٗيييَحك ٚاُيييً ٠خكيييش حُٔـيييخ٫ص حُٔؼَك٤يييش ٝحُوخٗ٤ٗٞيييش ُيييٌُي طًَيييِص كُٞيييٓ ٚـٔٞػيييش ٓيييٖ
حَٝ١٧كييخص ٝحُظٜييٍٞحص ٍحًٔييض حُؼي٣ييي ٓييٖ ح٧كٌييخٍ ٘٣زـيي ٢حُٞهييٞف ػ٘يييٛخ ٝحٓييظوَحؿٜخ
رٜيف ٟٝغ ا١خٍ كٌََٓٝ ١ؿؼ ٖٓ٨ُ ٢حُوخٗ٠٣ ٢ٗٞزً ٢خكش ٓيحهِ ٚحُ٘ظَ٣ش.
إ طيُ َ٤حُؼٞحثن ح٫رٔظُٔٞٞؿ٤ش ُ٪كخ١ش رخ١٩خٍ حَُٔؿؼٝ ٢حُٔؼَكٓ٨ُ ٢يٖ حُويخٗ٢ٗٞ
رخػظزخٍَٓ ٙكِش ٓظويٓش ك ٢طط ٍٞحُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞيش ٣وظ٠ي ٢ح٩كخ١يش رٔيحهِي ٚحُٔؼَك٤يش هٜيي
حُظٌٖٔ ٖٓ ًخكش طٔظَٜحطٝ ٚحٓظٔيحىحط ٚحُظخٍ٣و٤ش ١ٝز٤ؼظ ٚحُ٘ظَ٣ش ٓ ٞٛٝيخ ٓيٟٞٓ ٌٕٞ٤يٞع
حُٔطِييذ حٛ ٕ٧ٝ ٍٝ٧ييٌ ٙح٩كخ١ييش ُييٖ طٌظٔييَ ا ٫رظـٔ٤ييغ ٝهييَحءس ًخكييش حُ٘ييَٝ ١ٝحُٔظطِزييخص
ٝحُ٠يئخٗخص حُظيي٣ ٢ظطِزٜييخ ٟٝييغ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٝحٛ٧يييحف حُظيي ٢طييَ ّٝطلو٤وٜييخ ٓييٞف
ٗؼٌَُُ ٝي ك ٢حُٔطِذ حُؼخٗ.٢
31
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طٜخىف حُزخكغ كي ٢حٓ٧يٖ حُويخٗٓ ٢ٗٞـٔٞػيش ٓيٖ حُٔليخٝ ْ٤ٛحُيي٫٫ص ًحص َٓؿؼ٤يخص
ٓوظِلش طئَٗ ػَِٓ ٠كِش ٓظويٓيش كيٟٝ ٢يغ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٓٝيخ ٘٣زـي ٢إٔ طظيٞكَ كٜ٤يخ ٓيٖ
َٗٓٝ ١ٝظطِزخص ٓٔخ ٣ظؼٓ ٖ٤ؼ ٚحُٞهٞف ػًِ ٠خكش حُٔيحهَ حُي٤ُ٫ش ٝحَُٔؿؼ٤ش اٟيخكش اُي٠
ح٧رؼخى حُيٓظ٣ٍٞش ٝحُ٘ظَ٣ش ُ ٖٓ٨حُوخٗ.٢ٗٞ
كوييي طزخ٘٣ييض حٍ٥حء حُلو٤ٜييش كييٓ ٍٞخ٤ٛييش حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞرٔييزذ ١ز٤ؼظيي ٚحُٔ٤ظخكٍٓٞيي٤ش
ٝحٜٗييَحك ٚاُيي ٠أًؼييَ ٓييٖ ٓـييخٍ هييخٗٔٓ ٢ٗٞييخ ٣ظؼييٓ ٖ٤ؼيي ٚحُظؼييَُ ٝي٫٫طيي ٚحُٔظـ٤ييَس رٜيييف
حُٞهٞف ػِ١ ٠ز٤ؼظ ٚحُٔلخ٤ٔ٤ٛش ك ٢كوَس أ.٠ُٝ
ٝطزؼييخ ُِٞظييخثق حُظيئ٣ ٢ييؼ ٠حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞاُيي ٠طلو٤وٜييخ روٜيي ٙٞكٔخ٣ييش حَُٔحًييِ
حُوخٗ٤ٗٞش ٝحٓظوَحٍٛخ كبِٗ٣ ٚظوٓ ٢غ حُلوٞم حٓ٧خٓ٤ش حُيٓظ٣ٍٞش ٓٔخ ؿؼَ رؼ ٞحُظ٘يَ٣ؼخص
طويي ّٞريٓييظَط ٚكيي ٢كييٓ٬ٗ ٖ٤ييْ طييَىى ط٘ييَ٣ؼخص أهييًَٛٝ ٟزييض ػخُؼييش اُيي ٠اٌٗييخٍٛٝ ٙييٓ ٞييخ
ٓ٘ظؼَف ػِ ٚ٤ك ٢كوَس ػخٗ٤ش.
ٝٝػ٤خ رخُٔٔخٍ حُظيخٍ٣وُِ٘ ٢ظيخّ حُويخٗٓٝ ٢ٗٞيخ ٣ظطِزيٓ ٚيٖ ٗيَ ١ٝطؤٍؿليض ري ٖ٤حُويٞس
ٝحُ٠ؼق كبٕ ح ٖٓ٧حُوخٗ٣ ٢ٗٞؼظزَ ٗظ٤ـش ١ز٤ؼ٤ش ُٜيٌح حُظطئٓ ٍٞيخ ٘٣زـيٓ ٢ؼيٞٓ ٚحًزظي ٚكي٢
ًخكش حَُٔحكَ حُٔئػَس ك ٢كِٔلظ ٚك ٢كوَس ػخُؼش.
ٝرييخَُؿْ ٓييٖ ح٩ؿٔييخع حُييٌٌ٣ ١ييخى ٘٣ؼوييي ػِيي ٠أ٤ٔٛييش ٝى ٍٝحٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞكيي ٢كٔخ٣ييش
حُلوٞم ٝحُلَ٣خص ٝطٔ٤٤ـٜخ كبٕ ح٫هظ٬ف هخثْ ك١ ٍٞز٤ؼظي ٚحُ٘ظَ٣يش ك٤يغ طزخ٘٣يض حُيَإٟ
كًُ ٍٞي ٓ ٞٛٝخ ٓ٘ؼَ ُٚ ٝك ٢حُلوَس حَُحرؼش.
32
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
1
اٌفمزح األ :ٌٝٚاألثؼبد اٌّفب٘١ّ١خ ٌألِٓ اٌمبٔ ِٓ ٟٔٛإٌّظٛر اٌفمٟٙ
ٝرظظزغ حٌُظخرخص حُظ ٢ط٘خُٝض ٌٛح حُٔل٣ ّٜٞظز ٖ٤أٗ١ ًٝ ٚز٤ؼش ؿٔٓ َ٤ظوَس ٓٔيخ ٣ظؼيٖ٤
ٓؼ ٚطلي٣ي ١ز٤ؼظ ٚحُٔ٤ظخك٤ٍٓٞش أ ٝػِ ٠ح٧هيَ ٟيز ٢ى٫٫طي ٚحُٔظـ٤يَس ُل٠ي ٍٙٞكيٓ ٢ـيخ٫ص
هخٗ٤ٗٞش ًؼَ٤س.
٘ٛٝخى ٓلخ٫ٝص أِ٤ٛش ػَٟض ُ ٖٓ٨حُوخٗٝ ٢ٗٞهخٍرظُٝ ٖٓ ٚح٣خ ٓوظِلش ٣يؤط ٢ػِي٠
ٍأٜٓخ حُلو ٚحٍُ٘ٞىٝ ١ؿَٛ٤خ ٖٓ حُٔوخٍرخص ح٧هَ ٟحُظي٘٣ ٢زـي ٢حُٞهيٞف ػ٘يي رؼ٠يٜخ ٜٗ٧يخ
ٓظٔؼل٘خ ك ٢طلي٣ي ٓخ٤ٛظ ٚأ ٝػِ ٠ح٧هَ حُظٌٖٔ ٖٓ ٓيحهِ ٚحُ٘ظَ٣ش.
-1إن الباحث في ماهية األمن القانوني ،يجد نفسه أمام مجموعة من المقاربات قد تتقاطع فيما بينها حول بعض مداخله المعرفية ،وقدد
تختلؾ في طبيعته النظرية ،مما يجعل إالجماع ؼير منعقد على تعريفده بسدبب تمظهراتده الكةيدرد ،ودالالتده المتؽيدرد وعددم اسدتقرار
على وضع واحد ،وانصرافه إلى أكةر من مجال معرفي وقانوني.
مما سيجعلنا نتتبع التعريفات وربطها مع بعض ،ومحاولة تحديد نمط معين تتموضدع فيده كافدة الخصدابص التدي تشدكل جدوهر األمدن
القانوني .
2
- BYDLINSKI, Franz» Fundamentale RechtsgrundsätzeK« ,Springer, Vienna. 1988, p:173.
3
& -CANARIS, Claus-Wilhelm, »Systemdenken Und Systemberiff In Der Jurisprudenz«. Duncker
Humblot, Berlin, 1969, p:17.
- 4يحيل هذا المبدأ على فكرد وجوب اصطباغ القانون بالوضوح التام حتى يوفر لجميع الملتدزمين بقواعدد المعياريدة لتنظديم سدلوكهم
وحمايتهم من تعسؾ واعتباطية سلطة العامة في أدابها الوظيفي.
33
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًخٕ ِ٣ ٫ٝحٍ ُِلوي ٚحُ٘يٍٞىٓ Nordic Jurisprudence ١ليخ٫ٝص أٛيِ٤ش ٓٝؼظزيَس
ُٟٞييغ طؼَ٣ييق ُٔلٜيي ّٞحٓ٧ييٖ حُوييخٗٝ Legal Security ٢ٗٞهييي طٔ٤ييِ ٛييٌح حُلويي ٚرٔٔٓ٬ييظٚ
ُٔل ّٜٞح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞرطخرغ هخ ٙىكؼ٘خ ُظو ٚ٤ٜحُليي٣غ ػ٘يٝ ٚطل٠ي٘ٛ ِٚ٤يخ ٗظيَح ُـيٞىس
ٝاكٌخّ طوََ٣حط ٚرٌٜح حُٜيى.
٣ٝزيييَُ ٓيييٖ رييي ٖ٤حُلوٜيييخء حُٔزيييَُ ٖ٣حُيييٌ ٖ٣أٛيييِٞح ُٜيييٌح حُٔلٜيييً ّٞيييَ ٓيييٖ أُٝيييْ٤
أٍٗٝ Aulis Aarnio ٞ٤أٌُٔيخٗيٍ ر٤ِٗ٤٤يي ٝ Aleksander Peczenikهيي حهظيٍِ ًٔٛ٬يخ
ٓزيأ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞاُ٘ٛ ٠ل:2 ٖ٤
حُـخٗذ حَُٓٔ ٖٓ٨ُ ٢حُوخٗ٤ٍٔٓ ( ٢ٗٞش حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش و ٝحُيٌٜ٣ ١ييف اُي٠ -
اهٜخء حُؼ٘ٞحث٤ش ٖٓ حُؼَٔ حُظَ٘٣ؼٌٛٝ ٢ح حُـخٗيذ – كٔيذ أٍٗ٤يٛ – ٞي ٞحُيٌ٣ ١ظويخ١غ ٓيغ
"ٓل ّٜٞحُظٞهؼ٤ش ."The Concept of Perdictability
ٝأٓخ حُٜي٘ق حُؼيخٗ ٢كٜي ٞحُـخٗيذ حُـيٓ٨ُ ١َٛٞيٖ حُويخٗ( ٢ٗٞؿ٣َٛٞيش حُوخػييس -
حُوخٗ٤ٗٞييشو حُيئٌ٣ ١ييظِِّ كيي ٢حُٔوخرييَ إٔ طٌيي ٕٞحُلِيي ٍٞحُٔويٓييش ٓييٖ هيي ٍ٬حُؼٔييَ حُو٠ييخث٢
أٝحُٔ٘ٔ٠ش كِٛ ٢ذ ح٧كٌخّ ٝحُويَحٍحص حُو٠يخث٤ش كِيٛ ٫ٞيخثزش ٘ٓٝطو٤يش ر٘يٌَ ؿي١َٛٞ
ٛٝييٌح حُـخٗييذ ٛييٓ ٞييخ ٌٔ٣ييٖ حٛ٫ييط٬ف ػِ٤يي ٚد "ٓطِييذ حُٔوز٤ُٞييش The Demand of
.3"Acceptability
- 1يترجم المصطلح “ “Nordicبمصطلح “شدمالي“ وهدو وصدؾ لكدل مدا لده عبلقدة بالشدعوب جرمانيدة المقيمدة فدي أروبدا الشدمالية
وبخاصة في إسدكندينافيا ،وقدد ارتنيندا إالبقداء علدى مصدطلح Nordicكمدا هدو ومقابلتده بداللفظ العربدي د ندورداد نطقدا وكتابدة وعددم
ترجمته بمص طلح دشماليد حتى ال يكون عاما هكذا على إطبلقه ،وتقييد بهذا الشدكل مدرد لكدون كلمدة دشدماليد تحيدل علدى دالالت
أعم و أو سع.
2
-AARNIO, Aulis, »the Rational As Reasonable, A Treatiste On Legal Justification«،
Dordrecht/Boston/Lancaster/ Tokyo: D. Reidel Publishing Company, 1987,P:.3-8.
AARNIO, Aulis,»Reason And Authority, A Treatise One The Dynamic Paradingm of Legal Dogmatics«،
Aldershot: Ashgate/Dartmouth, 1997, pp: 189-193.
, Lund: University Press, 1983, p:78.دPECZENIK, Aleksander«The Basis Of Legal Justification
PECZENIK, Aleksander»On Law And Reason«، Dordrecht/Boston/London: Kluwer Academic
Publishers, 1989, pp:31-35.
PECZENIK, Alexander »Vadärätt ?, Om Demokrti, Rättssäkerhet«، Etik Och Juridisik Argumention,
Stockholm: Nordstedts Juridik AB, Fritzes Förlag AB, 1995, pp:89-100.
3
-AARNIO, Aulis, »Reason And Authority, A Treatise On The Dynamic Paradigm of Legal Dogmatics«،
Aldershot: Ashgate/Dratmouth, 1997 , P:191.
34
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ ٛييٌح حُظٜيي٘٤ق – أ ٝرييخ٧كَ ٟحُظؼَ٣ييق – ٣وظِييق ػييٖ ًُييي حُييٌ ١هيٓييٛ ٚخٗٞطخرييخٗ٢
ًٝ Hannu Tapani Klami ٢ٓ٬حٌُ – ١كٔذ ٓخ ٣يٌٛذ اُ٤ي٤ٔ٣ – ٚيِ ري ٖ٤أٍريغ ؿٞحٗيذ
طليى ٓل ّٜٞح ٖٓ٧حُوخٗ :٢ٛٝ ٢ٗٞحُٟٔٞٞػ٤ش /حٌُحط٤ش ٝحَُٓٔ٤ش /حُـ٣َٛٞش.
َ٤٘٣ٝؿخٗذ "حُٟٔٞٞػ٤ش" اُ ٠حُلخُيش حُظيٌ٣ ٢ي ٕٞكٜ٤يخ حٓ٧يٖ حُويخٗٓ ٢ٗٞلٔ٤يخ ر٘يٌَ
كو٤و ٖٓ ٢ه٘ٓ ٍ٬ظٓٞش حُوخٗ٤ٛٝ ٕٞجخص حُِٔطش حُؼخٓش ك ٢ك ٖ٤طل٤يَ "حٌُحط٤يش" اُيٓ ٠ـيَى
حُ٘ؼ ٍٞحٌُحطُِ ٢وخٟغ ُِوخٗ ٕٞرؤٗٓ ٚلٔ ٢رطَ٣وش َٓ٘ٝػشٝ .ػِ ٚ٤كٌٓ٬ي ٢رٜيٌح حُوي٣ ٍٞزييٝ
أٗيي٣ ٚؤهييٌ رؼيي ٖ٤ح٫ػظزييخٍ ٓـٔييٞع أٗييٌخٍ حُظيي ْٛٞحُٔوظِلييش حُظيي ٢هييي ٣وييغ كٜ٤ييخ أٓ ١ييٞحٖ١
رو ًَِٙٓ ٜٙٞحُوخٗ ٢ٗٞك ٢حُٔـظٔغ أ ٝحُظلٔ َ٤حُُِِٔ ْ٤وخٗ ٕٞحُٔؼط ٠كي ٢ظَك٤يش ٓؼ٘٤يش
ٝرٌٜح ٢ٓ٬ً ٌٕٞ٣هي ٍْٓ هطخ كخ ٬ٛر" ٖ٤حُٟٔٞٞػ٤ش" كٓ ٢وخرَ "حٌُحط٤ش".
Legal أٓييييخ ؿخٗييييذ "ٍٓيييئ٤ش حٓ٧ييييٖ حُوييييخٗ "٢ٗٞك٤ؼ٘يييي ٢رييييؤٕ حُظيييييحر َ٤حُوخٗ٤ٗٞييييش
ٓ Remedies1ظخكييش ٔ٤ٓٝييَس ُِٔييٞح ٖ١رٔ٘٤ييخ ٣ييَطز ٢ؿخٗييذ "حُـ٣َٛٞييش" أٓخٓييخ رخُٞحهؼييش
حُوخٗ٤ٗٞش ًحطٜخ اً ٓ ٌٕٞ٣ظؼِوخ رٜٔٗٞٔ٠خ رل٤غ ٌٖٔ٣حػظزخٍ ٓ" ٙلَ حُٞحهؼش".
ُٝؼَ ٌٛح ٓخ ىكغ ؿٛٞخ ٍح٣ظُِ Juha Raitio ٞ٤و ٍٞرؤٕ ط٤ٜ٘ق ً ٌٖٔ٣ ٢ٓ٬طيؤَٙ٤١
ر٘ييييٌَ اؿٔييييخُٟ ٢يييئٖ هطييييخد أػييييْ ٝأٗيييئَ ٓظؼِيييين د "هطييييخد حُظٞهؼ٤ييييش ٝحُٔوز٤ُٞييييش
.2" Predictability/Acceptabiliy-Discourse
ٝهي أٗخٍ أٍُِٗ ٞ٤لو ٚ٤أ ٞ١ٝرَ Otto Brusiin ٖ٤ٓٝحٌَُ٣ ١ؿغ ُ ٚحُوي ٍٞريؤٕ ط٬كي٢
ح٫ػظزخ٤١ش هي طْ حػظزيخٍ ٙر٘يٌَ طوِ٤يي ١كٔيذ حُٔلٜي ّٞحُلِ٘٘يي - ١حُٔي٣ٞيُِ - ١ويخًٗٔ ٕٞزييا
أٓخٓيي ٢كيي ٢ػٔييَ حُو٠ييخءٝ 3كظيي ٠حُٜٔييِق حٓ٫ييٌ٘يٗخك ٢أ ّٝ٫ٝر٤ظييَOlaus Petri ١
(1552 -1493و ٓئُيييق ًظيييخد "هٞحػيييي حُو٠يييخس "Judge’s Rulesأًيييي ػِييي ٠كٌيييَس إٔ
- 1التدبير أو التعويض القانوني Legal Remedyهو الوسيلة التي يتم بها إرجداع حدق تدم إؼتصدابه أو اكتسداب تعدويض لمددعي
متضرر بموجب قاعدد قانونية قابمة أو قرار إدارا متعسؾ.
2
-RAITIO, Juh,«The Principle of Legal Certainty In EC Law« , Springer Science + Business Media
Dordrecht: Netherland, 2003, p:338.
3
-AARINIO, Aulis, »The Rational As Reasonable«, A Treatise On Legal Justification,
Dordecht/Boston/Lancaster/ Tokyo: D. Reidel Publishing Company, 1987, p:4.
تجدر اإلشارد إلى أن الفقيه بروسين في مجموع كتاباته حول سلطة التقديرية للقاضي قد ميز بين عنصرين يكونان األمن القانوني
.ويجدر بنا هنا التنبيه على أن مسنلة «سلطة التقديرية للقضاء» هي محكومة بقواعد العدالة والمنطق والمعقولية والواقعيدة ال الدرأا
الشخصي المحض للقاضي ،وإال فإن كةيرا من كتابات القانونيين حول هذا الموضوع تؽفل نوعا ما اإلشارد لهذا التميز.
35
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
"ح٫ػظزخ٤١ش ُٔ٤ض هخٗٗٞخ ُِز٬ى" ٝرٌ ّ٬هَ كخُوَحٍ – أ ١هَحٍ أ ٝكٌيْ ه٠يخث٣ – ٢ـيذ إٔ
َٓ ٌٕٞ٣طٌِح ػِ ٠كوخثن ِٛزش ٝطَ٘٣غ كؼخٍ .1ْ٤ِٓٝ
إ ٓ٠يئً ٕٞظييخد "هٞحػييي حُو٠ييخس ٣ ٫ "Judge’s Rulesييِحٍ ٓزؼٞػييخ كيي ٢طو٘ييٖ٤
حُوييخٗ ٕٞحُلِ٘٘ييي٣ٝ ١ظ٠يئٖ ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُٔزييخىة حٍٗ٩ييخى٣ش ٫طوييخً حُوييَحٍ حُو٠ييخثٝ ٢حُظيي٢
أػَص ك ٢حُز٘خء حُ٘ظَ ٖٓ٨ُ ١حُوخٗ.2٢ٗٞ
أٓخ أٌُٔي٘يٍ ر٤ِٗ٤يي كويي أٗيخٍ ٌُ٣٬يْ ر٤٤يَ ُِ Claes Beyerوي ٍٞريؤٕ ٓلٜي ّٞحٓ٧يٖ
حُوخٗٓ ٢ٗٞل ّٜٞؿخٓٗ ٞظَح ُ٘ٞ٤ع حٓظويحٓ ٚكٓ ٢ي٤خهخص ٓظزخ٘٣يش ٓظؼِويش رخُٔٔخٍٓيش ٝحُؼٔيَ
حُو٠ييخثٟٝٝ ٢ييغ هخثٔييش هخٛييش رٔظطِزييخص ػِٔ٤ييش حطوييخً حُوييَحٍ ًِٔييخ طؼِيين حٓ٧ييَ د "حٓ٧ييٖ
حُوخٗ:3"Rättssäkerhet ٢ٗٞ
- 1ولئلشارد فالفقيه أوالس كان من بين من تنةروا بفكر المصلح األلماني مارتن لوةر )3481-3841( Martin Lutherوالحركة
البروتستنتية في ذلك الحين ،وقد انعكس هذا التنةير على كةير من أفكار أوالس التي بدورها انعكست على الفقه النوردا ككل.
2
- AARNIO, Aulis»، Reason And Authorit«،A Treatise On The Dynamic Paradigm of Legal Dogmatics,
Aldershot: Ashgate/Dartmouth, 1997, pp:189-193.
وهذا ما أشار إليه أرنيو في كتاباته المتنخرد من كدون كاتدب دقواعدد القضداد Judge’s Relesد تجسديد حدي لمةاليدة الحجداق القدانوني
النوردية دNordic Ideal of Legal Reasoningد ،وأن هذا التوجه ليس إال توجها للتقليد القانوني الروماني الذا ال تزال تددين بده
على األقل الدول األوروبية القارية.
على أية حال ،فهذا ال يقصي تنةير البروتستانتية اللورةية هو أيضا بقدر ما يفعل مضمون كتاب دقواعد القضاد Judge’s Relesد.
3وضع ألكسندر بيزنيك قابمة خاصة لمتطلبات األمن القانوني تتمةل في المبادئ التالية :
-مبدأ المشروعية (القرارات القانونية يجب أن ترتكز على القانون)؛
-وجوب االلتزام بالصياؼة الواضحة والدقيقة للنصوص القانونية؛
-عدم تجويز درجعيةد جزاء في القانون الجنابي؛
-عدم تجويز العمل ب دالقياسد حا َل تطبيق العقوبات في قانون العقوبات؛
-وجوب التعليل سليم الدعاءات المدعين حا َل تقديمها؛
-مبدأ الموضوعية (وجوب التعامل مع القضايا والوقابع المتماةلة والبت فيها بنحكام متجانسة )؛
-عدم تجويز االعتباطية حا َل عملية اتخاذ القرارات القضابية؛
-مطلب التوصيؾ سليم لوقابع النازلة أو أحداةها؛
-الحق في اإلستماع – سماع الدعوى؛
-عدم تجويز سوء استعمال سلطات (التعسؾ في استعمال سلطة)؛
-المراجعة القضابية للقرارات اإلدارية وكذلك أحكام المحاكم؛
-الحق في ولوق للمحكمة المقتدرد (المقتدرد والمختصة)؛
-الحق في تحصيل اإلرشادات المتعلقة بكيفيات استبناؾ األحكام لدى محاكم درجة أعلى أو هيبات قانونية (سواء قضدابية
أو تحكيمية) أسمى؛
-إمكانية الضبط العام للقرارات مدن خدبلل المنشدورات الرسدمية (اإلعدبلن و اإلعدبلم للعمدوم باعتبدار المنشدور الرسدمي قنداد
للتواصل مع العموم)؛
-وجوب النطق بالقرارات واأل حكام في زمن معقول؛
-مبدأ العبلنية حال اتخاذ القرار؛
-شفوية الدعنوى القضابية؛
-عالم حدود للمحاكم المختصة؛
استقبللية المحاكم والهيبات القانونية اإلدارية في عبلقتها مع باقي أجهزد الدولة.
36
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝػِ ٚ٤كخُـخٗذ "حَُٓئٝ ٢حُـي "١َٛٞكيٓ ٢وخٍريش حٓ٧يٖ حُويخٗٛ ٢ٗٞئٗ ٞيًٞؽ ٗظيَ١
أًؼَ ٖٓ ًٗٞيٓ ٚلٜٓٞيخ َٓطٌيِح ػِي ٠حُؼٔيَ حُو٠يخثٝ ٢إ ًيخٕ رخٌٓ٩يخٕ حٓيظويحٓ ٚى "ٓويخّ
ٓ٘ييظَى ُ "Common Denominatorـٔ٤ييغ ٓظطِزييخص ػِٔ٤ييش حطوييخً حُوييَحٍ أػييٓٝ .ٙ٬ييغ
ًُي كٔزيأ ح ٖٓ٧حُوخٗٔ٣ ٢ٗٞظويّ ك ٢حُـخُذ كٓ ٢ؼ٘خ ٙحُ٘يٌِٝ ٢حُٜي ١ٍٞىح ٫ر٘يٌَ ٟئ٘٢
1
ػِ ٠كٌَس "طٞهؼ٤ش حُوَحٍحص حُو٠خث٤ش"
حٗطِوض رؼ ٞحُظؼيخٍ٣ق كي ٢طلي٣يي ٓخ٤ٛيش حٓ٧يٖ حُويخٗٓ ٢ٗٞيٖ هي ٍ٬حُٞظيخثق حُؼخٓيش
ُِوييخٗ ٕٞرخػظزييخٍ ٙحُٓٞييِ٤ش حُ٘خظٔييش ُل٤ييخس ح٧كييَحى ٝحُـٔخػييخص ُٔييخ ٠٣ييطِغ رييٓ ٚييٖ أىٝحٍ كيي٢
ط٘ظييٓ ْ٤ييِ٤ًٞخطٝ ْٜطٜييَكخطٟٝ ْٜييز ٢ػ٬هييخط ْٜػِيي ٠ؿٔ٤ييغ حُٔٔييظ٣ٞخص ٣ٝليييى َٓحًييِْٛ
ٝأٟٝيييخػ ْٜحُوخٗ٤ٗٞيييش كييئٓ ٢خٍٓيييظٌُ ْٜخكيييش أٝؿييي ٚأٗ٘يييطظ ْٜح٫هظٜيييخى٣ش أ ٝح٫ؿظٔخػ٤يييش أٝ
حُٔ٤خٓ٤ش ٝطلي٣ي ٓٔخكش حُلن ٝحُلَ٣ش كٞٓ ٢حؿٜش ىُٝش حُوخٗ ٕٞحُظي ٢طوي ّٞػِي ٠أٓيخّ ٓزييا
ٓ٤خىس حُوخٗ.ٕٞ
ر٘خء ػًُِ ٠ي ٗظَ حُزؼ ٞاُي ٠حٓ٧يٖ حُويخٗٓ ٢ٗٞيٖ هيٝ ٍ٬ظخثلي ٚحُظي ٢طيَ ّٝاٗيخػش
حٓ٧ييٖ ٝحُطٔؤٗ٘٤ييش ريي ٖ٤أ١ييَحف حُؼ٬هييخص حُوخٗ٤ٗٞييش كيي ٢حُٔـظٔييغ ك٤ييغ ِ٣ييِّ طلو٤يين هيييٍ ٓييٖ
حُؼزييخص حُ٘ٔييز ٢كييٛ ٢ييٌ ٙحُؼ٬هييخص ٟٝيئخٕ كييي أىٗييٓ ٠ييٖ حٓييظوَحٍ حَُٔحًييِ حُوخٗ٤ٗٞييش ٝطلييخى١
ػ٘ َٜحُٔلخؿؤس رٔخ ٖٔ٠٣حٓظوَحٍ حُوخٗٝ ٕٞػزخص أكٌخٓ.2ٚ
- 1قد يجادل البعض في كون مصطلح د األمن القانوني Legal Certaintyأو Legal Securityفي اللؽة اإلنجليزية د،ود
Sécurité De Droitأو La Sécurité Juridiqueد – مقابله في اللؽة سويدية Rättssäkerhet؛
و Oikeusvarmuusبالفنلنديدة – همدا ترجمدة حرفيدة للمصدطلح األلمدداني Rechtssicherheitالدذا ال يوجدد فدي حقيقيدة األمددر
مقابل له في اللؽة اإلنجليزية يقابل ويماةل المصطلح األلماني تمام المماةلة والمقابلة ،إال أن الذا يجب استيعابه هو كون الترجمات
ال تكون مماةلة ومقابلة لؤلصل نظرا الختبلؾ الةقافدة القانونيدة وأصدول علدم المصدطلحات وقواعدد .وعلدى هدذا األسداس نجدد جوهدا
رايتيو يسلك نفس مسلك بيزنيك في كون مصطلح أو تعبيردحكم القانوند أو دسيادد القانون Rule of Lawد هدو أفضدل ترجمدة علدى
وجه التقريب ،إذ أن مبدأ دسيادد القانون Rule of Lawد يدنظم ويققعددد للسدلطة التشدريعية الشدروط المبلبمدة ألدابهدا ،ومةالده :تقدويض
ومنع األةر الرجعي ،التعهد بالعمومية المعقولة ،الوضوح والتماسك في القانون .كما وينظم كذلك الشروط الصارمة لمشروعية القسر
واإلكرا المندرجة في إطار قانون العقوبات والقانون الجنابي،وعليه فسيادد القانون تتطلب من النظام القانوني أن يعرض نسبيا درجة
عالية من التماسك و التعاقد باعتبار نظاما معياريا.
« - 2دفاتر محكمة النقض» ،المؤتمر الةاني لرؤساء المحاكم العليدا فدي الددول العربيدة،ع 2132/31المنعقدد بالددار البيضداء 34-31
شتنبر ،2133م ،الحلبي ،م.ط المعارؾ جديدد ،الرباط ،ص.14:
37
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝهِ ٚأٛلخد ٌٛح حَُأ ١اُ ٠حُو ٍٞأٟٗٝ ٌٖٔ٣ ٫ ٚغ طؼَ٣ق ٓلييى ٓٝطِين ُٓ٨يٖ
حُوخٗ٢ٗٞ؛ ٌُٖ ٌٖٔ٣ح٩كخُش ٝحُظؼَف ػِ ٖٓ ٚ٤هٓ ٍ٬وٓٞخطٝ ٚػ٘خ َٙٛحٓ٧خٓ٤ش حُظخُ٤ش:1
حُؼِيييْ رخُوخػييييس حُوخٗ٤ٗٞيييش ٝآٌخٗ٤يييش حُٛٞييي ٍٞاُٜ٤يييخ ٓٝؼَكيييش ٓؼ٘خٛيييخ ٝكٜيييْ ٓ٠ييئٜٗٞخ -
ٓٝلظٞحٛخ؛
حٓ٫ييظوَحٍ حُ٘ٔييزٝ ٢طلو٤يين كٌييَس حُؼوييش حُٔ٘ييَٝػش رخُويييٍ حُييٌ٣ ٫ ١ليي ٍٞىٞٓ ٕٝحًزييش -
حُظطٝ ٍٞطِز٤ش كخؿخص حُٔـظٔغ ٝرخُويٍ حٌُٔ٣ ١ظزؼي هطيَ ػييّ حٓ٫يظوَحٍ ٝحٗؼٌخٓيخص
حُظـ َ٤٤حُٔلخؿت ُِوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش؛
ٝؿٞى ٓزخىة أٓخٓ٤ش ىٓيظ٣ٍٞش طٌيٛ ٕٞي ٢هٔيش حُظ٘يَ٣غ ٝأٓئ ٠حُوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش طٌيٕٞ -
حُٔ٘طِيين ٝحٓ٧ييخّ حُييٌ ١طٔييظ٘ي اُ٤يي ٚحُوٞحػييي حُوخٗ٤ٗٞييش ح٧هييَ ٟكيي ٢حُظ٘ييَ٣غ حُؼييخى١
ٝحٗ٧ظٔش ٝحُظؼِٔ٤خص َٓٝحػخس َٓحطذ طيٍؽ حُوٞحػي حُوخٗ٤ٗٞش؛
طلو٤يين ٓيي٤خىس حُوييخٗ ٕٞرٔييخ ٣ؼ٘يي ٢ه٠ييٞع ؿٔ٤ييغ حُٔوييخ١ز ٖ٤رخُوٞحػييي حُوخٗ٤ٗٞييش ٧كٌخٜٓييخ -
ٝططز٤ن ٓزيا حَُٔ٘ٝػ٤ش كٓ ٢ـخٍ ح٩ىحٍس حُؼخٓش ُِيُٝش.
٘ٛٝييخى ؿخٗييذ هييَ ٓييٖ حُلوييٓ ٚييٖ ٣ييَ ٟإٔ حٓ٧ييٖ حُوييخٗٛ ٢ٗٞيي ٞحُييٌ٣ ١ؼٌييْ حُؼوييش كيي٢
حُوخٗ ٖٓ ٕٞهٝ ٍ٬ظخثل ٚك ٢حُظير َ٤حُـ٤ي ُِؼ٬هيخص حُوخٗ٤ٗٞيش ري ٖ٤حُـٔ٤يغ ٝحٔ١٫ج٘يخٕ اُيٓ ٠يخ
٣ظَطذ ػٜ٘خ ٖٓ ػخٍ ٓغ طلو٤ن ٟٔخٗخص ؿٞىس أىحء حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٝطٔ َ٤ٜحُُٞٞؽ اُٜ٤خ.2
ٓلييخى ًُييي إٔ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ٣ ٢ٗٞظٔ٤ييِ رخُ٘يئ٤ُٞش ٣ٝـطييً ٢خكييش أٝؿيي٘ٗ ٚييخ ١حُوخػيييس
حُوخٗ٤ٗٞش ٝحٌُ ٌٖٔ٣ ٫ ١ك ٜٚٔا ٖٓ ٫هُ ٍ٬ح٣ٝظ ٖ٤حػ٘ظ:ٖ٤
حُِح٣ٝش ح٣ :٠ُٝ٧ؼظزَ ح ٖٓ٧حُويخٗ ٢ٗٞكيخؿِح ٝهخث٤يخ ٣يٞكَ ُ٨كيَحى ٝحُـٔخػيخص كٔخ٣يش
ٟي حُظـخُٝحص ٝح٧هطخٍ حُظ ٢هي ٜٓ ٌٕٞ٣يٍٛخ حُوخٗٗ ٕٞلٔٚ؛
حُِح٣ٝش حُؼخٗ٤ش :طَٔٓٝ ١َٝٗ ١ظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞػًِ ٠خكش حَُٔحًيِ ُِٔويخ١زٖ٤
رخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُ٘ظيخّ حُويخٗ ٢ٗٞر٘يٌَ ػيخّ رٔيخ ٣ي٘ؼٌْ ا٣ـخريخ ػِي ٠كـيْ حُؼويش ٝحٓيظوَحٍ
حُٔؼخٓ٬ص ٝحٔ١٫ج٘خٕ اُ ٠كؼخُ٤ش حُوٞحػي حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُٞػٞم رٜخ.
« - 1دفاتر محكمة النقض» ،المؤتمر الةاني لرؤساء المحاكم العليا في الدول العربية ،م س ،ص.11 :
« - 2دفاتر محكمة النقض»،المؤتمر الةاني لرؤساء المحاكم العليا في الدول العربية ،م س ،ص.11 :
38
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝهي ًٛذ حُزؼ ٞك ٢طؼَ٣ق ح ٖٓ٧حُويخٗٓ ٢ٗٞيٖ هي ٍ٬حُظًَ٤يِ ػِي ٠حُ٠ئخٗخص حُظي٢
٣للَ رٜخ ٓٔخ ٣ـؼَ حُٔٞحٔٓ ٖ١خٍٓخ ُؼِٔ ٚىٓ ٕٝلخؿآص هي طؼظَٟي ٚػِئٓ ٠يظ ٟٞحُظ٘يَ٣غ
ٕ٧حٔٗ٩خٕ ٣ ٫طٔجٖ ا ٫اًح طؤًي أٗ٣ ٚظلَى رلَ٣ش ٝأٓخٕ ٣ ٫و٤ئٛخ ا ٫كٌْ حُوخٗ.1ٕٞ
ٖٓٝػٔش كبٕ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞرٔيخ ٣ظ٠ئٖ ٓيٖ ٓظطِزيخص ٟٝئخٗخص ٘٣زـي ٢طٞكَٛيخ كي٢
حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش كبٜٗخ طَٔ ١ػِ ٠ح٧كَحى ٝحُـٔخػخص كٞٓ ٢حؿٜش حُيُٝش رٔوظِق ٓئٓٔخطٜخ
ٝحُظيي٣ ٢ـييذ إٔ طٌيي ٕٞهخٗ ٤ٗٞيش كيي ٢طؼخِٜٓييخ ٓييغ ًخكييش حٗ٧ييوخ ٙك٤ييغ ٣و٠ييغ حٌُييَ ُٔيي٤خىس
حُوييخٗٝ ٕٞطظييٞكَ حُلٔخ٣ييش ُِلوييٞم ٝحُلَ٣ييخص ٝطظُٞييي حُؼوييش حُٔ٘ييَٝػش كيي ٢حُ٘ظييخّ حُوييخٗ٢ٗٞ
رخػظزخٍٔٓ ٙظٔي ٖٓ ٓ٤خىس حُ٘ؼذ ٣ٝؼْ حٓ٫ظوَحٍ ًخكش ٓـخ٫ص حُل٤خس ٝرخُظيخٌُ٣ ٢ي ٕٞحٓ٧يٖ
حُوخٗٓ ٢ٗٞئٓٔخ ٞٓٝؿٜخ ُِيُٝش حُوخٗ٤ٗٞش حُلي٣ؼش «ىُٝش حُلن ٝحُوخٗ.2» ٕٞ
ًٔٝخ ١َٔ٣ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞػِ ٠ػ٬هش ح٧كَحى ٝحُـٔخػخص رخُيُٝش ٔ٣ٝيؼ ٠اُي ٠طيؤَ٤١
ٛييٌ ٙحُؼ٬هييش كيي ٢ا١ييخٍ حُيُٝييش حُوخٗ٤ٗٞييش كبٗييٜ٘٣ ٚييَف ًييٌُي اُيي ٠ط٘ظيي ْ٤ػ٬هييخص ح١٧ييَحف
ٓٝوظِق ٓؼخٓ٬ط ٞٛٝ ْٜرٌُي ٍَٟٝس طَ٘٣ؼ٤ش ٠٣غ حُظِحٓخ ػِ ٠ػخطن حُِٔطش حُؼخٓش حُظي٢
طٔؼ ٠اُ ٠طلو٤ن هيٍ ٖٓ حُؼزخص ُِوٞحػي حُوخٗ٤ٗٞش حُٔ٘ظٔيش ُٜيٌ ٙحُؼ٬هيخص رٔيخ ٌ٣ليَ حٓيظوَحٍ
حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ًٔٝزٜخ ٓ٘خػش ُـٔ٤غ أَ١حف ًخكش حُظَٜكخص.
- 1علي الحنودا « ،ح ٖٓ٧حُوخٗٓ :٢ٗٞلٝ ٜٚٓٞأرؼخىٓ » ٙوخٍ ٓ٘٘ ٍٞد ّ ؽ حُٔـَر٤ش ُ٪ىحٍس حُٔلِ٤ش ٝحُظ٘ٔ٤ش ع ٘٣ 11خ -َ٣كزَح٣يَ
.331 :ٙ 2133
- 2علي الحنودا « ،األمن القانوني :مفهومه وأبعاد » ،م س ،ص.328 :
39
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝػ٤خ رٜؼٞرش طؼَ٣ق ح ٖٓ٧حُوخٗٝ ٢ٗٞحَٜٗحك ٚاُ ٠أًؼَ ٓيٖ ٓـيخٍ كيبٕ رؼي ٞحُلويٚ
هخٍريٓ ٚييٖ ؿخٗزيي ٚحُ٘يٌِٓ ٢ييٖ هيي ٍ٬حُظًَ٤يِ ػِييٟ ٠ييٍَٝس طيٞحكَ حُ٠يئخٗخص حٌُلِ٤ييش ربٗييؼخٍ
حُٔوخ١ز ٖ٤رخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش إٔ كويٞهَٓٝ ْٜحًيِٓ ْٛليَ ػ٘خ٣يش ٝحٛظٔيخّ ٓيٖ ُييٕ حُٔ٘يَع أٝ
ِٓطخص حُيُٝش رٔخ ٘ٔ٣ق حُؼوش ٣ٝـؼِ ْٜرٔيؤٖٓ ٓيٖ حُٔويخ َ١حُظي ٢هيي ٌ٣يٜٓ ٕٞييٍٛخ حُويخٕٗٞ
ٗلٔ.1ٚ
كخُطخرغ حٌُِ٘ ٖٓ٨ُ ٢حُوخٗ٣ ٢ٗٞؼط ٚ٤رؼييح ٓلخ٤ٔ٤ٛيخ ٣ـيي أٓخٓي ٚكيٗ ٢ظَ٣يش حٟٝ٧يخع
حُظخَٛس أٓ ٝزيأ كٖٔ حُ٘٤ش ٖٓ ه ٍ٬طٌَٓ ْ٣ـٔٞػيش ٓيٖ حُٔزيخىة ٝحُ٘يَ ١ٝرؼ٠يٜخ ٣ظؼِين
رٟٞغ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٝح٥هَ َٜ٘٣ف اُ ٠حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ ٓٔخ ٣ـؼَ ٓ٘يٓ ٚلٜٓٞيخ ٣ظويخ١غ
ك٤يي ٚحُـخٗييذ حُظ٘ييَ٣ؼ ٢ػِيئٓ ٠ييظٟٝ ٟٞييغ حُ٘ظييخّ حُوييخٗٓ ٢ٗٞييغ حُـخٗييذ حُ٘لٔيئُ ٢ييٌِٞ٤ؿ٤ش
حُٔوخ١ذ رخُوخٗ ٕٞك٤غ طظوخ١غ َٗ ١ٝحُوز ٍٞرؤٝحَٓٞٗٝ ٙح.ٚ٤ٛ
كخُـخٗذ حٌُِ٘ ٞٛ ٢حٌُ ١كيح رخُزؼ ٞآُ ٠وخٍرش ح ٖٓ٧حُويخٗٓ ٢ٗٞيٖ هيٓ ٍ٬يخ ٘٣زـي٢
إٔ طظٞكَ كٟٝ ٢غ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٓيٖ ٗيَٗ ١ٝيٌِ٤ش ط٠ئٖ ٓؼ٤خٍ٣ظٜيخ ٝطٔيؼ ٠اُي ٠طلو٤ين
ػخٍٛخ حُظ ٢طٜيف طٔ٤٤ؾ حُلوٞم ٟٔٝخٕ حٓظوَحٍ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش َُ١٨حف.
كيي ٢كييًٛ ٖ٤ييذ حُييزؼ ٞح٥هييَ اُييٓ ٠وخٍرييش حٓ٧ييٖ حُوييخٗٓ ٢ٗٞييٖ ك٤ييغ ٟٓٞييٞػ ٚأٝ
حٛ٧يحف حُظٔ٣ ٢ؼ ٠اُ ٠طلو٤وٜخ ٓٞحء ػ٘يٓخ ٣ظؼِن ح َٓ٧رظوٗ ْ٤٤ظخّ هيخٗٓ ٢ٗٞؼي ٖ٤أٓ ٝييٟ
طلون ٝظخثق حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ك ٢ػ٬هظٜخ رخُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ.
ك يخ ٖٓ٧حُوييخٜٗ٘٣ ٫ ٢ٗٞييَف كويي ٢اُيي ٠حُـخٗييذ حُ٘ييٌِ ٢حُل٘يي ٢حُٔؼظٔييي ػِيي ٠حُٜيي٤خؿش
حُظَ٘٣ؼ٤ش ٓٝخ ٣ـذ إٔ طللَ رٓ ٚيٖ حُٔظطِزيخص ريَ ٣ـيذ إٔ ٬٣ثيْ حُظ٘يَ٣غ حُٞحهؼيش حُوخٗ٤ٗٞيش
رٌَ أرؼخىٛخ ٝطـِ٤خطٜخ ٝرخُظخُ ٢كٜي ٞػِيْ هيخٗ ٢ٗٞأٛي َ٤طيئ َٙ١هٞحػيي طٜ٘يَف اُيَٓ ٠حػيخس
حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ٌُخكش حَ١٧حف.
-1يرتبط األمن القانوني بمجموعة من الشكليات لضمان جودد القاعدد القانونية والتواصل بشننها ،وتكريس ضمانات تطبيقها ،فهو
يرتبط بالشكلية التي تروم تحقيق كافة هذ الضمانات.
- Cathy Pomart –« La Magistrsture Familiale»،op.cit p: 192.
40
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓٝييٖ ػٔييش كييبٕ حٓ٧ييٖ حُوييخٗٓٝ ٢ٗٞييخ هييي ٣للييَ رييٓ ٚييٖ ٗييَٗ ١ٝييٌِ٤ش ٣ ٫لويين أٛيحكييٚ
حَُٔؿٞس ٓظ ُْ ٠طٌظٔذ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش حُٔ٘خػش حُُٓ٬يش ٓيٖ ًٍء ًخكيش حُٔويخ َ١حُظيٌ٣ ٢يٕٞ
ٜٓيٍٛخ حُوخٗٗ ٕٞلٔ.1ٚ
رـ ٞحُ٘ظيَ ػِيٓ ٠يخ هيي ٣لليَ ري ٚحٓ٧يٖ حُويخٗٓ ٢ٗٞيٖ ٟئخٗخص ٓٝظطِزيخص طٜيْ ٗيٌَ
ٝؿ َٛٞحُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش كبٕ ٓخ٤ٛظ ٫ ٚطٌظَٔ ا ٫اًح طٞكَص ٗيَ ١ٝأهيَ ٟطـؼيَ ٓ٘ي ٚهخٗٗٞيخ
ُِٔٔظوزَ.
كل ٢ظَ ر٤جش ٓٓٞيٓٞش رظؼييى حُوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش ٝرخُظيؤ َ٤١حُٔظِح٣يي ُِٔيِطخص حُؼٔ٤ٓٞيش
٘ٗ٧ييطش ح٧كييَحى كييبٕ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ٣ ٢ٗٞؼييي ٟييٍَٝس ٗ٩ييخػش حٓ٧ييٖ ٝحُطٔؤٗ٘٤ييش ريي ٖ٤أ١ييَحف
حُؼ٬هيخص حُوخٗ٤ٗٞييش أٗوخٛييخ هخٛيش أّ ػخٓييش رل٤ييغ طٔييظط٤غ طَط٤يذ أٟٝييخػٜخ ٝكوييخ ُِوٞحػييي
حُوخثٔش ى ٕٝإٔ طظؼَُٔ ٝلخؿآص.
كؼٜ٘يييَ حُظٞهيييغ ٣يييَٓ ٖٛخ٤ٛيييش حٓ٧يييٖ حُويييخٗ ٢ٗٞحُظييي ٫ ٢طظلوييين ا ٫ر٠ييئخٕ طٞهؼيييخص
حُٔوخ١ز ٖ٤رخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُظ٘٣ ٢زـ ٢إٔ طٌٓ ٕٞز٘٤يش ػِي ٠أٓيْ ٟٓٞيٞػ٤ش ٓٔيظٔيس ٓيٖ
2
رَ ٘ٛيخى ٓيٖ حُلويٓ ٚيٖ ٣ؼظزيَ حُظٞهيغ ٓيٖ ٟئٖ حٗ٧ظٔش حُوخثٔش حُظ ٢طظز٘خٛخ ِٓطخص حُيُٝش
حُٔزخىة حُيٓظ٣ٍٞش.3
- 1يسددرا محمددد العصددار «،حُلٔخ٣ييش حُيٓييظ٣ٍٞش ُٓ٨ييٖ حُوييخٗٓ » ٢ٗٞوييخٍ ٓ٘٘يي ٍٞد ّ ؽ حُيٓييظ٣ٍٞش القدداهرد ،ع ،1س 3يوليددوز
،2111ص.43 :
- 2يسرا محمد العصار « ،دور اإلعتبارات العملية في القضاء الدستورا » ،دار النهضة العربية القاهرد 3111،،ص.211 :
- 3يسرا محمد العصار« ،دور اإلعتبارات العملية في القضاء الدستورا » ،م س ص.311 :
41
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطزؼخ ُ ٌٜٙح٤ٔٛ٧ش ٣ظوخ١غ ح ٖٓ٧حُوخٗٓ ٢ٗٞغ ٗظَ٣يش حُلويٞم حُيٓيظ٣ٍٞش ُٔيخ ٣ظ٠ئٖ
ٖٓ ٟٔخٗخص ٓٝظطِزخص) أٗ (٫ٝخ٤ٛي ػِ ٠أٗ٣ ٚؼَف ططز٤وخص ٓوظِلش ٓٝظلخٝطش ػِٔٓ ٠يظٟٞ
ًخكش حُلَٝع حُوخٗ٤ٗٞش ) ػخٗ٤خ (.
كخ٩ؿٔخع ٗيز٘ٓ ٚؼويي ػِي ٠أ٤ٔٛيش ٛيٌح ح٫هظ٤يخٍ ٛٝيٌح ٣زييٝ ٝحٟيلخ ٓيٖ هي ٍ٬حُوزيٍٞ
حُٞحٓييغ ُيي ٚكظيي ٠إ حُؼي٣ييي ٓييٖ حُزييخكؼ ٖ٤كييٓ ٢ـييخٍ حُيٓييظٍٞحٗ٤ش حُٔوخٍٗييش ٣ئٓ٘يي ٕٞإٔ حهظ٤يخٍ
حُظ٘خٓز٤ش ػ٘ َٜأٓخٓٝ ٢أُ َ٤ٛيٓظٍٞحٗ٤ش ػخُٔ٤ش حٗزؼوض رؼي حُلَد حُؼخُٔ٤يش حُؼخٗ٤يش 2ػِي٠
ٗٝي إٔ ٜ٣زق حهظ٤خٍ حُظ٘خٓز٤ش كخٍ حُوخٗ ٕٞحُيٓظ ١ٍٞحُٔوخٍٕ.3
ٔ٣ ٫ٝظـَد إٔ ٣ظْ كي ٌٛح حُظؤػ٫ َ٤هظزخٍ حُظ٘خٓز٤ش ٖٓ َ١ف رؼ ٞحُي ٍٝكظي ٠إٔ
رؼيي ٞحُٔييئُل ٖ٤حٌُ٘ييي ٖ٤٣ػييًُِ ٟييي ُ٘ ٫يي٤ت ٓيي« ٍ ٟٞحُظ٘ييٌٌ٤ش» «ٝحٞ٘٣ًِ٩كٞر٤ييخ»٫ٝ 4
- 1يعتبر روبيرت ألكسي من أبرز المنظدرين القدانونيين المعاصدرين الدذا كدان لهدم أبلدػ التدنةير فيمدا يتعلدق بالنظريدة الدسدتورية أو
نظرية الحقوق األساسية ،A Theory of Constitutionalمن خبلل تنكيد على ضرورد مبدإ الموازنة ،Balansingوالضدرورد
Neseccityوالمبلءمة Suitabiltyكفروع الختبار التناسبية ،Proportiamality Testألجل توفير أرضية هندسية صدلبة لتدوفير
أسباب األمن القانوني في كافة فروع القانون بما يضمن حماية الحقوق األساسية وكفالة ولوجياتها ،وأن فكر ألكسي وجد صدا لدى
المحك مة الدستورية األلمانية ،ولم يقتصر على حدود ألمانيا جؽرافية بل تعداها إلى العالم كله وفي هذا الصددد يقدول Iddo Porat ,
«:Moshe Cohen- Eliyaلقد انتقل اختبار التناسبية Proportiamality Testوفروعه بما فيها المبلءمدة Suitabiltyوالضدرورد
Neseccityو الموازنة Balansingمن قانون الدع أو ى القضابي ـ قانون سوابق ـ للمحكمة الدستورية الفدرالية ليؽطي العالم بنسر
فيما يشبه الهجرد العالمية ».
- Cohen-Eliya, Moshe & Porat , Iddo,«American Balancing And German Proportionality: The historical
Origins», international journal of constitutional Law, Vol.8,N.2, 2010 p:267
2
- Stone Sweet, Alee & MATHEWS, Jud «Proportionality Balancing Anj Global Constitutionalism»,
Columbig Journal of Transnational Law, Vol. 47, 2008, p: 74.
3
– -Neto, Jubo Andrade, «The Debatable Universality of The Proportiamality Test And The Wide
Scope Conception of Fundamental Rights». Revisits Btasileirs De Direito, )3( 32: 4 – 19, Jan – Jum.
2016, ISSN 2238-06-04, p:5.
- 4االكزينوفوبيا Xenophobiaرهاب وخوؾ من األجانب ومن كل ما هو ؼريب وأجنبي ودخيل.
42
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٔ٣ييظؼ٘ٓ ٠ييٖ ح٧ؿٜييِس حُو٠ييخث٤ش حً٧ؼييَ طييؤػَ٤ح كيي ٢حُؼييخُْ ا ٫حُٔلٌٔييش حُؼِ٤ييخ ُِ٣٫ٞييخص حُٔظليييس
ح٤ٌ٣َٓ٧ش حُظ ٢طويّ ح٫هظ٤خٍ ا٣خ.1ٙ
ك يخ ٖٓ٧حُوييخٗ ٢ٗٞرخػظزييخٍ ٙحُٞؿيي ٚحُٔ٠يي٤ت ُِوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٝطؼز٤ييَ ح ٛييَ٣لخ ػييٖ
حُلوييٞم حُطز٤ؼ٤ييش كبٗيي٣ ٚييَ ّٝطييٞكٗ َ٤ييَ ١ٝحُظ٘خٓييز٤ش ٝحُٔٞحُٗشحُ٘ظَ٣ييش حُوخٗ٤ٗٞييش ًُٝييي ٫
٣ظؤط ٠ا ٖٓ ٫ه ٍ٬حكظيَحّ حُلويٞم حٓ٧خٓي٤ش ٝطـٔي٤يٛخ كي ٢حُوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش ٝحُظي٣ ٢ـؼِٜيخ
هٞحػي ىٓظ٣ٍٞش رٔخ ٌٔ٣زٜخ ٓ٘خػش ٞٔٓٝح طَ٘٣ؼ٤خ ريخُ٘ظَ اُيٜٓ ٠ييٍٛخ حُيٓيظ ١ٍٞاًح ًيخٕ
حُيٓييظ ٍٞأٓيئَٓ ٠ؿييغ ُٗ٨ظٔييش حُوخٗ٤ٗٞييش كييبٕ ىٓييظَس رؼيي ٞحُٔزييخىة ٝحُوٞحػييي ُٔ٘لٜييخ هييٞس
ٍٝه٤ييخ ٛٝييٓ ٞييخ ٘٣طزيين ػِيي ٠حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُييٌ ١ؿؼِييض ٓ٘يي ٚرؼيي ٞحٗ٧ظٔييش حُوخٗ٤ٗٞييش ٓزيييأ
ٓٔييظو ٬طللييَ ريي ٚىٓ يخط َ٤رؼيي ٞحُييي ٍٝكيي ٢كيي٣ ٖ٤ييظْ حٗ٩ييخٍس اُ٤يي ٚػَٟييخ كيي ٢ىٓييخط َ٤ىٍٝ
أهََٓٝ 2ٟى ًُي اُ ٠كيحػظٔ٤ٓ ٚخ ٝأُٗ ٫ ٚحٍ ك٣َ١ ٢ن حُظزِٝ ٍٞحُظٌَ٘ ٗخ٤ٛي ػِ ٠ػييّ
ح٩ؿٔخع ػِ ٠حُوز ٍٞر ٚػِٗ ٠لٓ ٞخ ٓزن إٔ ٍأ٘٣خ رٔزذ حُظ٘يٌي ٝحٞ٘٣ًِ٩كٞر٤يخ ُيي ٟرؼيٞ
حٗ٧ظٔش حُوخٗ٤ٗٞش.
إ حُٞؿييي ٚح٥هيييَ ُيٓيييظَس حٓ٧يييٖ حُويييخٗ ٢ٗٞرخػظزيييخٍٓ ٙطِزيييخ كوٞه٤يييخ طٌَٓييي ٚحُؼٜيييٞى
ٝحُٔٞحػ٤ن حُي٤ُٝيش ٛٝيٓ ٞيخ ٔ٣يظلخى ٓيٖ حُٔيخىس ٓ 16يٖ اػي ٕ٬كويٞم حٔٗ٩يخٕ ٝحُٔيٞحٓ ٖ١ي٘ش
1
- Beatty, David M, «The Ulitimate Rule of Law», Oxford, New York: Oxford University Press. 2004, p:
177.
- 2منذ ترسيخ األمن القانوني في ألمانيا سنة ،3113بعد تنكيدد مدن طدرؾ المحكمدة الدسدتورية الفدراليدة األلمانيدة ،جعدل منده مبددأ
مستقبل في القانون الدستورا ويعد االعتراؾ به دوليا من قبل محكمة العدل المجموعة األوروبية في قرارها لسنة 3112في قضية
Boschتاريخ 3112/18/11وفي قضية Dürbeckبتاريخ 4مايو ،3143كما أن المحكمة األوروبية لحقدوق اإلنسدان ومندذ سدنة
3143في قضية Sunday Timesبتاريخ 21أبريل ،3111أكدت على ضرورد التوقع القانوني كمطلب لؤلمن القانوني ،بدأ يعرؾ
طريقه إلى بعض الدساتير الؽربية أكد على األقل إةارد نقاش حولده كمطلدب دسدتورا وإن لدم تدتم اإلشدارد إليده صدراحة ،الرتباطده
بدولة القانون ،لذلك يذهب الفقه واإلجتهاد الدستورا بالبرتؽال إلى اعتبار مظهرا لدولة القانون بما يكفله من حمايدة لحقدوق األفدراد
والجماعات.
أمددا بخصددوص فرنسددا فإنهددا لددم تبددق بمنددنى عددن تددنةير األمددن القددانوني بسددبب هجرتدده العالميددة عبددر بوابددة ألمانيددا وقددانون المجموعددة
األوروبية وإن كان لم يتم تنكيد أوالتنصيص عليه في دستور ،3144ولم يقرر المجلس الدستورا الفرنسي.
وتنرج ح المجلس الدستورا الفرنسي في تكريس األمن القانوني كحق أساسدي والتراجدع عنده وهدو مدا يسدتفاد مدن قدرار بتداريخ 1
أبريل 3111حيث اعتبر أن المشرع يهددؾ تقويدة األمدن القدانوني عدن طريدق الحدد مدن طدرق طعدن ،وفدي قدرار آخدر بتداريخ 11
دجنبر 3111رفض المجلس صراحة إضفاء الطابع الدستورا على مبدإ الةقة المشروعة لعدم وجود نص على ذلك.
فالفقه يرى أن المجلس الدستورا الفرنسي يتوجه تدريجيا نحو اإلعتراؾ بالطابع الدسدتورا لؤلمدن القدانوني ،مدن خدبلل تنكيدد علدى
أهمية وضوح القانون ،والولوق إليه ،وسهولة فهمه ،باعتبار أن ذلك كله يعتبر حاجة دستورية ،مما يعتبر تمهيدا لدسترته.
-عبد المجيد ؼميجة« ،مبدأ األمن القانوني وضرورد األمن القضابي » م س ص 4 :وما يليها.
-Jean-François Boudet-«La caisse des dépôts et Consignations »، Histoire, Statut, Fonction. Les
Logiques Juridiques, 2006.p.p:27 etc.
-Cathy Pomart, La Magistrature Familiale. Op. cit. P:318 – 197.
43
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٔ 11789خ إٔ حُٔخىس ٗ ٖٓ 2لْ ح٩ػ ٕ٬ط٘ ٚػِٓ ٠زيا حً Sûretéٖٓ٧لن ١ز٤ؼٓ٨ُ ٢يٖ
حُوخٗ.2٢ٗٞ
-آخ ح٩هَحٍ ريٓظ٣ٍٞش حُٔزيا ك٤و٠يغ ُي ٚحُٔ٘يَع ٝحُؼٔيَ حُو٠يخث٣ٝ ٢ـيذ ٍى ًيَ هيخٕٗٞ
ٓوخُق ُ ٖٓ٨حُوخٗ٢ٗٞ؛
-أٍ ٝك٘ٓ ٞق حُؤ٤ش حُيٓظ٣ٍٞش ُ ٖٓ٨حُوخٗ ٢ٗٞك ٢ؿ٤خد حطلخه٤ش ى٤ُٝش ٗٔ٤ُٞش.
ً ٬حُلَ٤ٟظ٘٣ ٫ ٖ٤لي ػٜ٘خ حُلو ٚحُلَٗٔٞٓ ٢حء كٓ ٢لخُٝظ ٚاٟلخء حُؤ٤ش حُيٓيظ٣ٍٞش
ػِ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞأٗ ٝلٜ٤خ ػ٘ٔٓ ٚخ ٣زوٓ ٠ؼ ٚحُظَىى ٓ٤ي حُٔٞهق.
كل ٢ظَ حُلـخؽ ٝحُ٘وخٕ حُوخٗ ٢ٗٞحٌُٝ ١حًذ ٗظَ٣ش حُلوٞم حُيٓظ٣ٍٞش ٞٓٝهغ حٓ٧يٖ
ٌٙٛ ٖٟٔحُٔ٘ظٓٞش حٌُزَ٣ ٟؼخٍ ٓئحٍ ًَِٓ ١ك ٍٞكييٝى حٗظٔيخء حٓ٧يٖ حُويخُِٗ٘ ٢ٗٞظَ٣يش
حُيٓظ٣ٍٞش٣ َٛ :ؼظزَ ٓزيأ أ ٝؿخ٣ش ىٓظ٣ٍٞش؟ أّ أٗٓ ٚـَى ٗظخّ هخٗ ٢ٗٞكو٢؟
ُوي طؤٍؿلض حُٔٞحهيق ٝطؼييىص حُيَإ ٟر٘يؤٕ ًُيي ٌٔ٣يٖ طِوٜ٤يٜخ ػٔٓٞيخ كي ٢ػي٬ع
حطـخٛخص:
ح٫طـخ ٙح٣ ٍٝ٧وَ رٍَٝ٠س هٞس ٜٓيٍ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُظي٣ ٢ـيذ إٔ ٔ٣يظٔيٛخ -
ٖٓ حُيٓظً ٍٞؤٓئ ٠هيخٗ٣ٝ ٕٞظٜييٍ ٛيٌح ح٫طـيخ ٙحُلوي ٚحُٔ٧يخٗٝ ٢حُ٘يٍٞىٓ ١ئ٤خ ٝإٔ حٓ٧يٖ
حُوخٗ٣ ٢ٗٞـي ٣ٞٛظ ٚك ٢حُٞػ٤وش حُيٓظ٣ٍٞش ٝإٔ ؿٔ٤غ حُٔزخىة ٝحُٔطخُذ حُظ٣ ٢لليَ رٜيخ ط٘يٌَ
ؿخ٣ش ًحص هٔ٤ش ىٓظ٣ٍٞش4؛
ح٫طـخ ٙحُؼخٗ٣ ٢ظَىى ري ٖ٤ىٓيظَس حٓ٧يٖ حُويخٗٝ ٢ٗٞري ٖ٤حػظزيخٍ ٗ ٙظخٓيخ هخٗ٤ٗٞيخ -
ػخى٣ييخ ٣ٝظييِػْ ٛييٌح ح٫طـييخ ٙحُلويي ٚحُلَٗٔيي ٢حُييٌ ١طييؤٍؿق ػِييٓ ٠ييخ ٣زييي ٝرييٞٓ ٖ٤هييق حُٞػ٤وييش
1
- L’art. 31. De la Déclaration des Droits de L’homme et du Citoyen du 21 aout 3141, Dispose: «Toute
Société Dans Laquelle Garantie des Droit n’est pas assurée, ni la Séparation des Pouvoirs Déterminé,
n’apoint de Constitution».
2
- L’art.2.
« Le but de toute association politique est la conservation des droits naturels et un prescriptibles de
» l’homme. Les droits sont la liberté, la propriété, la sureté, et la résistance à l’oppression
- 3عبد المجيد ؼميجة« ،مبدأ األمن القانوني وضرورد األمن القضابي »عرض مقدم في إطار النددود المنظمدة مدن طدرؾ الوداديدة
الحسنية للقضاد بمناسبة المؤتمر 31للمجموعة اإلفريقية لبلتحاد العالمي للقضاد ،الدار البيضاء 24،مارس ،2114ص.33 :
4
- Cathy Pomart «La Magistratute Familiale » op. cit. p: 199.
44
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُيٓظ٣ٍٞش ُٔ٘ش 1958حُظ ُْ ٢طي٘ ٚػِي ٠حٓ٧يٖ حُويخٗٝ ٢ٗٞريٞٓ ٖ٤هيق حُٔـِيْ حُيٓيظ١ٍٞ
حٌُ٘٣ ١ل ٞك ٍٞاٟلخء حُطخرغ حُيٓظ ١ٍٞػِ ٠رؼٓ ٞظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ1٢ٗٞ؛
ح٫طـيييخ ٙحُؼخُيييغ ٣ظٜييييٓ٨ُ ٟيييٖ حُويييخًٗ ٢ٗٞؤ٤يييش ىٓيييظ٣ٍٞش ٓيييٖ هييي ٍ٬رؼيييٞ -
ٓظطِزخطيً ٚخُٔ٬ءٓيش ٝحُظ٘خٓيز٤ش ًٔييخ ٛي ٞحُ٘يؤٕ ُييزؼ ٞحُلوٜيخء حٌُ٘ييٛٝ ٖ٤٣ييٓ ٞيخ طيٌٛذ اُ٤ييٚ
ًٌُي حُٔلٌٔش حُؼِ٤خ ُِ٣٫ٞخص حُٔظليس ح٤ٌ٣َٓ٧ش.2
كويي ط٘يخ ٍٝؿيخ ٛي٤ؾ ٓ Jaap Hageلٜي ّٞحٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞرخٓ٧يخّ ٓيٖ ٝؿٜيش
ٗظييَ ٣ظٔييخءٍ كٜ٤ييخ ػييٖ ً٤ل٤ييش ٛيي٤خؿش حُٔزييخىة حُوخٗ٤ٗٞييش كيي ٢حُييي ٍٝحُظيي ٢طؤهييٌ ر٘ظييخّ حُوييخٕٗٞ
حُ٬ط٣ ٞٛٝ ٢٘٤ئًي ػِ ٠أ٤ٔٛش حٓ٧يٖ حُويخٗٓ ٢ٗٞيٖ هي ٍ٬كٜٔيُ ٚي ٚرخػظزيخٍ" ٙػزيخص ٝطٞهؼ٤يش
ٖٓ ُح٣ٝش ٗظَ حُٔٔظويّ" ٟٞ٣ٝق إٔ ٌٛح ح َٓ٧رخػظزخٍ ٙؿخ٣ش ُٖ طظلون ا ٖٓ ٫ه ٍ٬كليع
حهظٜييخ ٙحُظ٘ييَ٣غ ُِٔ٘ييَع حُييٌ ٠٣ ١ي دٖٔ حُٔزييخىة حُوخٗ٤ٗٞييش كييٛ ٢ييِذ حُوييٞحٗ ٖ٤حُظطز٤و٤ييش
حُٜخىٍس ػٖ حُـٜخص ٝحُ٤ٜجخص حُظَ٘٣ؼ٤ش ٢َٓ٣طِي حُٔزخىة ًيػخثْ ك ٢طِي حُوٞحٗ.ٖ٤
- 1يتجه الفقه الفرنسدي إلدى أن المجلدس الدسدتورا فدي فرنسدا ينحدو نحدو تكدريس طدابع دسدتورا لؤلمدن القدانوني فدي مجموعدة مدن
قراراته وإن لم يرسخه صراحة ،لكنه ما لبت يؤكد على دسترته أو علدى األقدل مدن خدبلل تنكيدد بعدض متطلباتده كوضدوح القدانون،
والولوق إليه ،وسهولة فهمه
- Cathy Pomart «La Magistratute Familiale » op. cit. p: 196-197.
2
- BEATTY, DAVID M. ATTY, DAVID M. « The Ultimate Rule of Law » op. cit p: 198.
3
-Hage J, Foundations. In: Hage J, AKKermans B (eds)« Introduction To Law». Springer, Heidelberg,
2014, pp: 1-22.
45
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
– ٖٓ ٝؿٜش ٗظَ طَ٘٣ؼ٤ش – ٓؤٓ٣ٍٞش طلي٣ي ٓيخ ٌٔ٣يٖ حػظزيخٍٛ ٙيٞحرخ أ ٝهطيؤ أ ٝريخ٧كَٟ
ٓخ ٌٖٔ٣حػظزخٍَٝ٘ٓ ٙػخ أ ٝؿَٝ٘ٓ َ٤ع.1
ٝحػظٔييخىح ػِييٗ ٠لييْ حُييًَ٘ ٖ٤حُلييَػ ٖ٤٤أػيي ٙ٬حٓ٧ييٖ حُوييخٗٔٛٝ ٢ٗٞييخ – حُؼزييخص
ٝحُظٞهؼ٤ييش ٣ – Legal Predictability And Stabilityطييَف ٍ٣ييِح رخٗخًييخٍ Reza
Banakarطلُٔٔ َٙ٤ل ّٜٞح ٖٓ ٖٓ٧هٓ ٍ٬ي٤خم ىُٝيش حُلين ٝحُويخٗ – ٕٞىُٝيش ٓي٤خىس حُويخٕٗٞ
٣ٝ – The Rule of Lawلظؾ رخٗخًخٍ رخُو ٍٞإٔ ً ٖٓ ٬حُٔزيأ – ٖ٣ح ٖٓ٧حُوخٗٓٝ ٢ٗٞي٤خىس
Quesstion of حُويييخٗٔٛ – ٕٞيييخ ٓظييييحهِ ٖ٤ر٘يييٌَ ؿيييٓ ١َٛٞيييغ ٓٔيييؤُش حُٔ٘يييَٝػ٤ش
ٝ Legitimacyإٔ ػذء ٓ٘غ ح٫ػظزخ٤١ش Arbitrarinessحُظيٓ ٢يٖ ٗيؤٜٗخ اٟيؼخف حُؼزيخص
ٝحُظٞهؼ٤يش حُويخٗ٣ Legal Stability And Predictability ٖ٤٤ٗٞويغ ػِي ٠ػيخطن حُٔ٘يَع
ى ٕٝؿ.2َٙ٤
٘٣ٝييخهٖ ًييَ ٓييٖ أٗيييٍ٣خ ر٤ظُِٝييي ٣ Andreas Petzoldييٍٞؿٖ ٗ٤٤ييَ Jürgen Neyer
ٓٝؼٜٔخ ٍِ٣ح رخٗخًخٍ Reza Banakarأ٠٣خ ٓل ّٜٞح ٖٓ٧ك٤ٓ ٢خم حُٔؼخٓ٬ص ػزَ حُلييٝى
ٟٞ٣ٝق حُؼ٬ػش إٔ ٝؿٞى أٗظٔش هخٗ٤ٗٞش ٓظؼيىس ٖٓ ٗؤٗ ٚاكٔخى حُظٞهؼ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش ٓٔخ هيي ٣يئى١
اُٗ ٠ظخثؾ حهظٜخى٣ش ِٓز٤ش ٌٛٝح ٓٗ ٌٕٞ٤ظ٤ـيش ُِٜيؼٞرخص حُٔظٔؼِيش كي ٢طلي٣يي حُويخٗٝ ٕٞحؿيذ
حُظطز٤ن ٔ٤ٓ٫ The Applicable Lawخ ك ٢ظَ ؿ٤خد ٓٞحػ٤ن طؼخهي٣ش.3
- 1يعلق هيج في مناسبات عديدد على داألمن القانونيد من زاوية الفلسفة القانونية .وهدو هندا – مدرد أخدرى – يدربط النقداش بمفهدوم
دالوضعية القانونيةد – من خبلل سياق الوضعية القانونية المعيارية – ويشير إلى توماس هوبز .Thomas Hobbesويوضدح هديج
أن هوبز يمكن اعتبار مدافعا أصيبل عن دسلطة فعالة للدولدةد لتحقيدق دالسدبلم والوضدوح القدانونيد باالسدتعانة بتشدكيلة مدن القواعدد
الشاملة والدقيقة .ينظر لتفصيل أكةر (إحالة هيج على كتاب اللفياةان لتوماس هوبز):
Hage J, Philosophy of Law. Op.cit , 2014, pp: 313 – 335.
2
)- BANAKAR, Reza,« Reflexve Legitimacy In International Arbitration»، In: Gessner V, Budak AC (eds
Emerging Legal Certainty, Ashgate, Aldershot, 1998, pp: 347-398.
3
- PETZOLD A,« Obtaining Information On Foreign Legal Systems», 1998. In: Gessner V, Budak AC
(eds), Emerging Legal Certainty, Ashgate,Aldershot, p:283.
NEYER, Binding Territotiality And Functionnality ? Globalization Meets The Law, 1998.In:Gessner V,
Budak AC (Eds) Emerging Legal Certainty, Ashgate, Aldershot, p.403/p:416.
BANAKAR, Reza,« Reflexive Legitimacy In Internatinal Arbitration», 1998. In: Gessner V, Budak
AC(Eds) Emerging Legal Certainty, Ashgate, Aldershot, p:385
46
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أٓخ رَحّ أًَٓخِٗ Bram Akkermansك٤ؼِن ػِ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞػِٟ ٠يٞء هيخٕٗٞ
حٌُِٔ٤يييش Property Lawك٘٤ييي َ٤اُييي ٠إٔ حُٔلٜييئٌ٣ ّٞيييٖ حٓيييظويحُٓ ٚظلٔييي َ٤حُلٌيييَس ٍٝحء
حًظٔخد كن حٌُِٔ٤ش َ٠٣ٝد ٓؼً٫ ٬ظٔخرٜخ رلٖٔ حُ٘٤ش.1
ٝرييخُ٘ظَ اُيي ٠حٓ٧ييٖ حُوييخٗٓ ٢ٗٞييٖ ٓ٘ظييٓ ٍٞيييٗٔٓ ٢ييطَCivil Procedural ١
ٗ Perspectiveـي ًَ ٖٓ ك ٢ًٞك٤ـٜ٘خٝص ٔ٣ٍٝ Fokke Fernhoutي ٞكيخٕ ٍRemo ١
ًَِ٣ Van Rheeحٕ ػِ ٠رؼي حٓ٫ظوَحٍ حُوخٗ ٖٓ٨ُ ٢ٗٞحُويخٗٝ ٢ٗٞهيي أًييح ػِي ٠إٔ ح٥ؿيخٍ
حُؼخرظش ٫طوخً اؿيَحء هيخٗٛ ٢ٗٞيٓ ٢وزُٞيش ٓيخ ىحٓيض طلوين حُٔيٝ ّ٬حُٟٞيٞف حُويخٗٝ ٖ٤٤ٗٞكوي٢
طلض ظيَٝف هخٛيش ٓٝلييٝىس ٌٔ٣يٖ ٫ػظزيخٍحص حٜٗ٩يخف إٔ طظٔظيغ رخ٧ك٠يِ٤ش ػِي ٠حٓ٧يٖ
حُوخٗ.2٢ٗٞ
ٗٝـي ًيٌُي هيخٗ ٖ٤٤ٗٞهيَٛٞ٤ً ٖ٣يخٕ ًيخ٘٤ٓ ٝ Johhanes Keiler َِ٣ي َ٤رخِٗحكُٞظيخ
ٝ Michele Panzavoltaى٣ليي ٍ٘٣ David Roes ُٝخه٘ي ٕٞحٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞكيٓ ٢ي٤خم
حُوييخٗ ٕٞحُـ٘ييخثٛٝ Criminal Law ٢ييْ رٜييٌح ٘٣يييى ٕٝػِيي ٠حُظٞهؼ٤ييش حُوخٗ٤ٗٞييش Legal
ً Predicabilityـخٗذ ٖٓ ؿٞحٗيذ حٓ٧يٖ حُويخٟٗٞ٣ٝ ٢ٗٞيل٤ً ٕٞيق إٔ حُويخٗ ٕٞحُـ٘يخث٢
٣ظٞؿيذ ػِ٤يي ٚإٔ ٠٣ئٖ هيييٍح ؿيي ػييخٍ ٓيٖ حُ٬ؿٔيي Unambiguousness ٝٞكظي٣ ٠لويين
ٓطِذ حُظٞهؼ٤ش ُٝؼيَ ٛيٌح ٝحٍى ٗظيَح ُطز٤ؼيش حُويخٗ ٕٞحُـ٘يخث ٢ح٫طٜخٓ٤يش ٝإٔ ػِي ٠حُـٔ٤يغ
طٞهغ ح٧كؼخٍ ؿ َ٤حَُٔ٘ٝػش ٝػٞحهزٜخ حُوخٗ٤ٗٞش حُظزؼ٤ش ُٜخ.3
٤٠٣ٝق أُض ٌ٘٣َ٤ٛ ِْ٣ٝخ Aalt Willem Heringaإٔ حُوخٗ ٕٞحُـ٘خثًٔ( ٢يخ ٘٣ظيَ
آُِ ٖٓ ٚ٤طش حُيُٝش أ ٝحُـخٗذ حُظ٘ل١ٌ٤و ٣لَٔ ك ٢ر٘٤ظ ٚكٌَس رِٞؽ حُٔ ّ٬حُويخٟٗٞ٣ٝ .٢ٗٞيق
إٔ حُٜٔيٍ حُٔطِن ُ ٖٓ٨حُوخٗ٣ ٢ٗٞـيذ إٔ ٣ظٔظٜيَ كيٛ ٢يِذ حُيٓيخطٛ ٕ٧ َ٤خطي ٚح٧ه٤يَس
1
- AKKERMANS,« Bram, Property Law», 2014. In: Hage J, Akkermans B(Eds) Inteoduction To Law,
Springer, Heidelberg, P:93
2
- FERNHOUT, Fokke, & VAN RHEE,« Rymco, Elements of Procedural Law», 2014. In: Hage J,
AKKERMANS, Bram, (Eds) Introduction To Law, Springer, Heidelberg, P:295
3
- KEILER, Johannes,PAZAVOLTA, Michele, & ROES, David,« Criminal Law», 2014. In: Hage J,
AKKERMANS, Bram,(Eds) Introdiction To Law, Springer, Heidelberg, P:134
47
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طؼ ٖ٤ح٫هظٜخٛخص ٝحُِٔ ٢حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُظَ٘٣ؼ٤ش ٌَُ ٤ٛجش ُِظٞك٤ن رٓ ٖ٤وظِيق ى٫٫ص حٓ٧يٖ
حُوخٗ.1٢ٗٞ
ٌٛٝح ٓؼخٍ هَ ٔ٣ؼَ ٗطخهخ ُويخٗ٘٣ ٫ ٕٞظٔيُ ٢ليَٝع حُويخٗ ٕٞحُويخ٣ ٙـيي ك٤ي ٚحُزخكيغ
ٗوخٗخص ك ٍٞح ٖٓ٧حُويخٗ ٢ٗٞح٩ىحٍٝ Administrative Law ١كيٛ ٢يٌح حُظٞؿيٗ ٚويَأ ٌُيَ
ٖٓ ًَ ْ٣رٓٝ Chris Bakes ٌْ٤٤خٍ٘٤ُٞ٣يخ اُ٤يخٗط Marliolina Eliantonio ٞ٤ٗٞرل٤يغ
٘٣ييىحٕ ػِي ٠ح٩ؿَحث٤يش كي ٢ططز٤ين حُويخٗApplicability of the Application of ٕٞ
ٝ Lawػِيي ٠ؿخٗييذ حُُٞٞؿ٤ييش حُوخٗ٤ٗٞييش ٓ٨ُ Legal Accessibilityييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞكييًُ ٢ييي
حُ٘طخم ٝهي أىٍؿخ ح ٖٓ٧حُوخًٗٞ ٢ٗٞحكي ٓيٖ ري ٖ٤ػٔخٗ٤يش ٓزيخىة ٍثٔ٤ي٤ش كي ٢حُويخٗ ٕٞح٩ىحٍ١
2
ٓزييأ حُٔٔيخٝحس ٓٝزييأ ك ٢أٍٝٝريخ ٓٝؼي ٚأرَُٛيخ ًيخُلن كي ٢حٓ٫يظٔخع – ٓئخع حُييػ- ٟٞ
حُظـَى.3
ُوييي ٓؼِ٘ييخ – ػِييٗ ٠يييس ح٣٩ـييخُ – ُٔزيييا حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞىحهييَ أٛييْ كييَٝع ٓ٘ظٓٞييش
حُوخٗ ٕٞحُوخُِ ٙظيُ َ٤ػٌِٛ ًٕٞ ٠ح حُٔزيأ ٌٖٔ٣ك ٜٚٔرطَم ٓوظِلش ٖٓ ْ٤ُٝحُٔليخٍ حٕ٥
ح٩هَحٍ إٔ ٓخ ٣ليى ١ز٤ؼش ٓل ّٜٞح ٞٛ ٖٓ٧حُظَك٤ش حُٔخى٣ش أٓخٓيخ ٣ٝظٜيَ ٓيٖ هيً ٍ٬يَ ٓيخ
ٓزن إٔ ٓوخٍريش ٓلٜي ّٞحٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞطؤهيٌ أكيي ٓٔيٌِ ٖ٤حٛٝ – ٍٝ٧ي ٞحُـخُيذ ح٧ػيْ – إٔ
حُظًَ٤يييِ ٣ويييغ ػِييي ٠حُٟٞيييٞف حُويييخٗ Legal Clarity ٢ٗٞحُؼزيييخص Stabilityحُظٞهؼ٤يييش
ٝ Predictabilityحُ٘ييلخك٤ش ٌٔ٣ٝ .Transparencyييٖ طٔيئ٤ش ٛييٌ ٙحُٔـٔٞػييش حُٝ٧ييٓ ٠ييٖ
Legal ح٫ػظزيييييخٍ حص حُوخٛيييييش ريييييخ ٖٓ٧حُويييييخٗ ٢ٗٞرٔـٔٞػيييييش " حُظٟٞييييي٤ق حُويييييخٗ٢ٗٞ
.4"Clarification
1
)- HERINGA, Aalt Willem,« Consitutional Law», 2014. In: Hage J, AKKERMA NS, Bram,(Eds
Introdiction To Law, Springer, Heidelberg, p:157
- 2وقد كان هذا المبددأ كمدا رأيندا أحدد المبدادئ التدي ندص عليهدا ألكسداندر بيزنيدك Alexander Peczenikفدي القابمدة التدي أعددها
والخاصة بمتطلبات عملية اتخاذ القرار كلما تعلق األمر ب د األمن القانوني Rättssäkerhetد ال سيما في سويد.
3
- BACKES, Chris, & ELIANTONIO, Marliolina, «Administrative Law», 2014.In: Hage J, AKKERMANS,
Bram, (eds) Introduction To Law, Springer, Heidelberg, p:197.
-4وهنا قيطرَ ح سؤال في ما إذا كانت القواعد موجودد على اإلطبلق ،أو في حال وجودها ،إلى أا مدى يجب أن تترك المعايير
القانونية – أو أنه ا فعليا تترك – مساحة للتفسير؟ أو بصياؼة مختلفة – فيما يتصل باألخير د ،-ما مدى دقة النصوص واألحكام
القانونية؟ وإلى أا حد يجب أن تكون دقيقة؟ أنه كلما كان التنصيص واضحا وكلما برزت نية المشرع ،كلما قل الؽموض وانتفى
االضطراب لدى أو لبك المطبقين لتلك األحكام والنصوص القانونية ،أو حتى أولبك الخاضعين لها
48
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أٓخ حُٔـٔٞػش حُؼخٗ٤ش ٌٖٔ٣كٜ٤خ ك ْٜح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك٤غ طزيَُ ك٤ي ٚر٘يٌَ ًز٤يَ حُؼيحُيش
ًحص حُظٞؿ ٚحُوٝ ٢ٔ٤هي ٣ـخىٍ حُزؼ ٞك ٢إٔ ح ٖٓ٧حُوخٗٝ ٢ٗٞأكٌخٍ حُؼيحُش حُو٤ٔ٤ش حُظٞؿيُ ٚيٚ
ٓيُٓ ٕ٫ٞظؼخٍٟخٕ – أ ٝػِ ٠أهَ طويٓ َ٣ظزخ٘٣خٕ – ٌٖٔ٣ ٫رليخٍ حُظٞك٤ين رٜٔ٘٤يخ ٗظيَح ٕ٧
ح٧هَ٤س رخٓ٧خّ طل َ٤اُي ٠ىٍؿيش ٓؼ٘٤يش ٓيٖ حَُٔٗٝيش Flexibilityحُظي ٢طٔيخػي كي ٢حُظٌ٤يق
ٓغ ظَٝف ٟٝٝؼ٤خص هخٛيش ٝرخُظيخٌُٔ٣ ٢يٖ حػظزيخٍ ٛيخ ٓظؼخٍٟيش ٓيغ حُٟٞيٞف حُويخٗ٢ٗٞ
Clarityحُؼزخص ٝ Stabilityحُظٞهؼ٤شٓٝ Pridictabilityئػَس ِٓزخ ػِٝ ًَ ٠حكيس.1
ػِيي ٠أ٣ييش كييخٍ كييبٕ ى٫٫ص حٓ٧ييٖ ٓييخروش حُييًٌَ ٛٝيي ٢حُُٞٞؿ٤ييش حُوخٗ٤ٗٞييش Legal
Accessibilityحُِ٩حٓ٤ش حُوخٗ٤ٗٞشٝ Legal Enforcementح٩ؿَحث٤ش ك ٢ططز٤ن حُوخٕٗٞ
ٌٖٔ٣ Applicability of The Application of Lawحػظزخٍ ٛخ ًِٜخ رٔؼخريش اٟيخكش هييٍ
ٓليى ٖٓ رؼي حٜٗ٩خف ُٔ Fairnesss Dimesionل ّٜٞح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞرٌَ٘ ػخّ.
ُِٝظٟٞييي٤ق ٌٔ٣يييٖ طٔييئ٤ش ٛيييٌح حُؤيييْ حُلَػييي ٢حٌُز٤يييَ ُٓ٨يييٖ حُويييخٗ ٢ٗٞد "حُؼو٤ٗ٬يييش
حُوخٗ٤ٗٞش."Rationalisation Legal
٣ٝـييذ إٔ ٗ٘يي٘ٛ َ٤ييخ اُيي ٠أٗيي٣ ٚظٞؿييذ ػِيي ٠حُٔ٘ييَع إٔ ٣ويي ْ٤أٛيئٓٝ ٫ٞييخ َ١هخٗ٤ٗٞييش
ػو٤ٗ٬ش كظ ٖٔ٠٣ ٠حُظطز٤ن حُِٔٝ ْ٤حُٔ٘خٓذ ُِوخػيس حُوخٗ٤ٗٞشٝ .رٔخ إٔ حُِـش ٫طل٤يَ ا ٫اُي٠
ٓـَى هٞحػي هخٗ٤ٗٞش – ٓلٌٓٞيش حُظيؤ٬٣ٝص ٗظيَح ُٜي٤خؿظٜخ حُلَك٤يش – ٘٣يٌٍ ٓؼٜيخ إٔ طظٌ٤يق
رٌَ٘ ٓظٔخػَ ٓغ ًَ ٓ٘٤خٍٓ ٞ٣لظَٔ أٝ ٝحهؼش ٓطَٝكش ٓٔخ ٔ٣ظيػٓ ٢غ ٛيٌح حُٔيؤُم إٔ ٣يظْ
حُِـٞء اُ ٠حُظلٔ َ٤حُوخٗٝ Legal Interpretation ٢ٗٞهيٍ ٓليى ٖٓ حَُٔٗٝش Flexibility
كييخٍ طِ٘٣ييَ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش كظيي٣ ٠ييظْ رخُٜ٘خ٣ييش ٟيئخٕ ٗظييخّ هييخٗٓ ٢ٗٞظٌخٓييَ طظلييي ك٤ييً ٚييَ
ى٫٫ص ح ٖٓ٧حُظ ٢أِٓل٘خ ًًَٛخ أػ.2ٙ٬
1
& - CANARIS, Claus-Wilhelm, «Systemdenken Und Systembegriff In Der Juristrudenz», Duncker
Humblot, Berlin.1969,p.83.
وقدد بدين كانداريس أن دمفهدوم اإلنصداؾ The Concept of Fairnessد هدو مدا يمكدن أن يشدكل تعارضدا مدع النظدام المدرن The
،Flexible Systemبإالضافة لقيمة األمن القانوني طبعا.
-2مر معنا أن هناك مجموعة من الدالالت تحيل على األمن القانوني …
الولوجية القانونيةLegal Accessibility؛
اإللزامية القانونيةLegal Enforcement؛
واإلجرابية في تطبيق القانون= . Applicability of The Application of Law
49
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٗ ٫ٝيييي إٔ حُٔ٘يييَع ٓييي٤ـي ٛيييؼٞرخص ًز٤يييَس كييي ٢حُٔٞحُٗيييش رييي ٖ٤حُٟٞيييٞف حُؼزيييخص
ٝحُظٞهؼ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش ٖٓ ؿٜش ٝر ٖ٤آٌخٗ٤ش ح٧هٌ رؼ ٖ٤ح٫ػظزيخٍ حُظيَٝف حُوخٛيش حُٔظليَىس.
ُٝؼَ ٌٛح أكي حٓ٧زخد حُظ ٢طيكؼ٘خ ُِو ٍٞأٗ ٖٓ ٚحُٜؼٞرش رٌٔخٕ ٟٝغ حُوطي ١ٞحُلخٛيِش ريٖ٤
ؿٔ٤غ حُطزوخص حُٔلخ٤ٔ٤ٛش حُظ ٢طظوَِ كٌَس ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞاً ٣ؼَٔ ػِٔ٤يخ حُظلَهيش رٜ٘٤يخ ٗظيَح
ُظيحهِٜخ حُ٘ي٣ي كٔ٤خ رٜ٘٤خ.
كظطيي ٍٞحُلٌييَ حُز٘ييَ ١ػزييَ َٓحكِيي ٚحُظخٍ٣و٤ييش ٓييؼ ٠اُيي ٠ا٣ـييخى حُٓٞييخثَ حُ٠ييَ٣ٍٝش
حُٔئٓٔخط٤ش ٝحُوخٗ٤ٗٞش ُظ٘ظً ْ٤خكش ٓظخ َٛحُل٤خس ٓئ٤خ ػ٘ييٓخ ٣ظؼِين حٓ٧يَ ريخُلوٞم حُوخٗ٤ٗٞيش
ر ٖ٤ح٧كَحى أ ٝرٝ ْٜ٘٤ر ٖ٤حُِٔطش حُلخًٔش أ ٝحُِٔطش حُؼٔ٤ٓٞش ك٤يغ طيؤٍؿق حٓ٧يٖ حُويخٗ٢ٗٞ
ريي ٖ٤حُوييٞس ٝحُ ٠يؼق ٝحُوزييٝ ٍٞحُييَكٔٓ ٞييخ ٣ئٗييَ ػِيي ٠حُطز٤ؼييش حُٔييٌُٞٞ٤ؿ٤ش ُِٔوييخ١زٖ٤
رخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ًَٔحًِ ٝكخ٫ص ٗلٔ٤ش ً ْ٤ُٝؤٗوخ ٙحػظزيخٍ ٣ي ٖ٤أ١ ٝز٤ؼ٤يٓ ٖ٤ـيَىٖ٣
كلٔذ.
ٝهييي ططيي ٍٞحٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞطزؼييخ ُظطيي ٍٞػوخكييش كوييٞم حٔٗ٩ييخٕ ٓٔييخ ؿؼِيي٣ ٚظزييٞأ ٌٓخٗييش
ًَِٓ٣يش كيي ٢حُٔ٘ظٓٞييش حُوخٗ٤ٗٞييش حُلي٣ؼييش ٣ٝؤهييٌ أرؼيخىح كوٞه٤ييش أٝؿزييض حػظٔييخى ُ٤ييش حُظ٘خٓييز٤ش
= ولعل هاته الدالالت تتقاطع بشك ل جوهرا مع تلدك التدي ذكرهدا بيدلنسدكي كمدا رأيندا مدن قبدل ،بحيدث مةلهدا بطبقدات مفاهيميدة
تتخلدددددل فكددددددرد د األمددددددن د ،وهددددددي :الوضدددددوح القددددددانوني،Rechtsklarheitالةبددددددات القددددددانوني ،Rechtsstabilitätالولوجيددددددة
القانونية ،Rechtszugänglichkeitسبلم القانوني ،Rechtsfriedeواإللزامية القانونية. Rechtsdurchsetzung
-1إن البحث فدي األمدن القدانوني ،ال يمكدن أن يكتمدل إال بدراسدة مراحلده التاريخيدة ،ألنده فدي اعتقادندا ارتدبط بحاجدة اإلنسدان إلدى
القانون لتنظيم عبلقاته ،وإيجاد قواعد الضبط االجتماعي المؤطرد لمختلؾ الممارسات داخل بيبته االجتماعية ،وبالتدالي فدإن -األمدن
القانوني -تطور مع الحاجة إليه ،ناهيك عن مختلؾ الشروط التي واكبتده وأطرتده ،ألنده يعدد انعكاسدا ي نظريدا لتطدور الفكدر البشدرا
ومدى تلمسه إيجاد اآلليات الحمابية لمراكز األطراؾ وضمان استقرارها.
-2يسعي الفقه المعاصر إلى تكدريس قاعددد اعتبدار الحقدوق ال دسدتورية األساسدية ،منطلدق كافدة المشداريع القانونيدة ،وعلدى رأس ذلدك
روبددرت ألكسددي Robert Alexyالددذا يعتبددر أبددرز المنظددرين القددانونيين المعاصددرين سدديما فددي مددا يتعلددق بالنظريددة الدسددتورية أو
نظرية الحقوق ،A Theory of Constitutional Rightsفنعماله كانت والزلت جدد مدؤةرد سدواء فدي مدا يتعلدق بالفلسدفة القانونيدة
التحليلية أو بالنظرية الدستورية ،ويعد أكبر منظر ألماني.
- Bix, Brian H, « Alexy’s Anti Positivism », JOTWELL(may 11/2016) (Reviewing Robert Alexy,
Legal Certaintyms Correctness) , 20 Ratio Jur , 2015،p:441.
50
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝحُٔؼ٤خٍ٣ييش ٝرييخه ٢حُ٠يئخٗخص ٝحُٔظطِزييخص حُظيي٣ ٢ظطِزٜييخ ٟٝييغ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ُييٌُي كييبٕ
ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞططٓ ٍٞيغ ططي ٍٞحُويخٗ ٕٞحُطز٤ؼيُِ 1٢لخؿيش اُ٤ي ٚػزيَ َٓحكِي ٚحُظخٍ٣و٤يش ػ٘يي
ًخكش حُظـٔؼخص حُزَ٘٣ش كٔذ حَُ٘ ١ٝحُظ ٢أٗظـظٝ ٚأَ١ط( ٚأ٫ٝو ػْ ٝؿي َٓؿؼ٤ظ ٚك ٢ػوخكيش
حُؼوي ح٫ؿظٔخػٔٓ ٢ظل٤يح ٖٓ طط ٍٞحُلٌَ حُوخٗٓٝ ٢ٗٞخ ٛخؿ ٖٓ ٚأَٝ١كخص ٗٝظَ٣خص.
كليي ٢حُزيح٣ييش حُٝ٧ييُ ٠ظطز٤يين حُوييخٗ ٕٞحُطز٤ؼييً ٢ييخٕ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ٘ٓ ٢ٗٞؼييُِ ٫طـ٤ييخٕ
حُ٘ظييَس ح٧كخى٣ييش كييٓ ٢ييٖ ٟٝٝييغ حُوييٞحٗ ٕ٧ ٖ٤حُٔـظٔؼييخص حُز٘ييَ٣ش حُزيحث٤ييش ًخٗييض طظِويي٠
حُوخًٗ ٕٞؤٝحَٓ ٖٓ حُٔيِطش حُلخًٔيش كي ٢ا١يخٍ ػ٬هيش ؿ٤يَ ٓظٌخكجيش ٣طـي ٠ػِٜ٤يخ ٓ٘طين حُويٞس
ٝحُوٝ َٜحً٩ػخٕ ك٤غ ًخٕ حُلخًْ ٣ظٔظغ رِٔطخص ٝحٓؼش ٫طو٠غ ٣٧يش ٟيٞحر ٢ػ٘يي ٟٝيغ
حُوٞحٗ.2ٖ٤
-1عرؾ الفقه القانون الطبيعي بننه « :األساس الدابم الضمني لجميع القوانين ،حيث برزت أول مرد فكرد القانون الطبيعي،أنده هنداك
شكل من العدالة الكاملة التي أعطيت للبشر من طرؾ الطبيعدة ،وأن قدوانين البشدر ملزمدة بمتابعدة هدذ العدالدة بمدا يتوافدق معهدا قددر
اإلمكان.
إن نظريات القانون الطبيعي شكلت جزءا مهما من الفقده علدى مدر التداريخ القدانوني .القدانون الطبيعدي متمدايز عدن القدانون الوضدعي
الذا يمةل مجموعة القوانين المفروضة من طرؾ الدولة .إن القانون الطبيعي كما أنه متقدم عن القانون الوضعي فهو كذلك مستعلن
عنه»
- WAINW RIGHT, William J. « A Dictionary of Law », Oxford University Press, USA, 2003. P:326.
كما تم تعريفه بننه « :قانون أعلى تقارن به جميع قوانين البشر،أو ضح معالمه أرسطو وقام مقاربة بتطوير شيشرون ،ففكرد القانون
الطبيعي قديمة ،وقد قام توما اكونيا بتكييؾ هذا المعتقد ليوافق النصرانية ،وبالتالي تعطي الكتب المقدسة زخما للقانون الطبيعي .بينمدا
قدم ؼرو شيوس وهوبز وجهة نظر البكية ،التي أكدت على أن عقل اإلنسدان هدو مصددر القدانون الطبيعدي .وقدد كدان التركيدز علدى
العقل الصحيح.أما نظرية الفقه الهارتي – نسبة إلى أهارت – الحديةة فإنها تسمح بقدر ضبيل من القانون الطبيعي مرتكدز علدى فكدرد
البقاء والمساطر المحدودد»
-STEWART, W.J. et BURGESS Robert, « Collins Dictionary Of Law », 2011, p: 303
ويعرفه P.H.Collinsفي القاموس القانوني بننه :دقواعد السلوك اإلنساني مقبولة بشكل عام ومطبقة في كل المجتمعاتد
-Collin, P.H. «Dictionary Of Law », Bloomsbury Publishing PLC, 4th Edition, 2004, p: 199
فالقانون االلطبيعي هو األصل والذا يجب أن يحفل بكافة الحقوق الطبيعية المتنصلة في اإلنسان ،والتي تترجم في القانون الوضدعي
باعتبار دقانون تشريعي وضعته السدلطات التشدريعية فدي الدببلد .سدمي كدذلك نظدرا لكونده موضدوعا ونافدذا بدإرادد السدلطة المهيمندة
وتمييزا له عن األحكام األخرى التي ليست لها مراجع تنفيذ أو تطبيدق معيندة ،كمبدادئ األخدبلق والشدرؾ والكرامدة ومدا إليهدا .قدانون
مفروض من مراجع تشريعية مضيفةد
-الفاروقي حارث سليمان «المرجع القانوني »انجليزا-عربي مكتبة لبنان ،ط الخامسة ،2111 ،ص.414:
- 2سمير تناؼو «النظرية العامة للقانون» ،ط األولى منشند المعارؾ ،اإلسكندرية – مصر( ،دون ذكرالسنة )،ص.4:
51
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ك يخ ٖٓ٧حُوييخٗ ٢ٗٞكييٛ ٢ييٌ ٙحَُٔكِييش طييؤػَ ٝؿييٞىح ٝػيييٓخ ٓييغ ١ز٤ؼييش حُؼوخكييش حُظييً ٢خٗييض
ٓيييخثيس ٝحُؼ٬هيييش حَُحرطيييش رييي ٖ٤حُلٌيييخّ ٝحُٔلٌييي ٖ٤ٓٞحُظيييً ٢خٗيييض ٓييئظٜخ حٓ٧خٓييي٤ش حُظزؼ٤يييش
ٝحُوٞ٠ع حُٔطِن ك ٢ؿ٤خد ٓ٤خٓيش ط٘يَ٣ؼ٤ش طَحػي ٢حَُٔحًيِ ٝحُلويٞم ٝاًح ٓيخ كييع ًُيي
كـخُزخ ٓخ ٣ظْٔ رخُظَك٤ش ٝحُؼ٘ٞحث٤ش.1
إ حُٔ٘طن حٌُ١ ١زغ ػ٬هخص اٗٔيخٕ حُؼٜي ٍٞحُٝ٧ي ٠كـيذ حُويٞس حُِ٩حٓ٤يش ُِويخٕٗٞ
ٓٝؼٜخ ٟٔخٗخص ١َٝٗٝح ٖٓ٧حُوخُٗ ٢ٗٞلٔخد هٞس حُلخًْ ٓٝي٤طَط ٚحُٔخى٣يش ٝحُٔؼ٘٣ٞيش كي٢
اٗ٘ييخء حُلوييٞم ٓٔييخ طُٞييي ٓؼيي ٚحُ٘ييؼ ٍٞرخٗؼيييحّ حكظييَحّ حُلوييٞم ٝحُلَ٣ييخص ٝكٔخ٣ييش َٓحًييِ
حَ١٧حف.2
ٗٝظ٤ـش حُظـَ٤حص حُظيٗ ٢يٜيطٜخ أٍٝٝريخ ٓيغ حُؼيٍٞس حُزٍٞؿٞحُ٣يش حُلَٗٔي٤ش ٓٝيخ ٝحًزٜيخ
ٖٓ طل٫ٞص كٌَ٣يش ػٜيلض رخُ٤ٜخًيَ حُظوِ٤ي٣يش ُز٘يخء حُؼ٬هيخص ىحهيَ حُٔـظٔيغ حكظيَ حُويخٕٗٞ
ًَِٓح ٓظويٓخ ك ٢حُز٘خء حُ٘ظَ٤ٌُ ١ل٤ش ط٘ظً ْ٤خكش ٓ٘خك ٢حُل٤خس ٓيٖ هي ٍ٬حُظًَ٤يِ ػِيٓ ٠زييا
حُلن ٓوخرَ حُوخٗ ٕٞك ٢ظَ كِٔلش أَ١ص ٌٙٛحَُٔكِش طَ ٟك ٢حُوخٗٓ ٕٞـٔٞػش ٖٓ حُوٞحػيي
حُؼخٓش ٝحُٔـَىس ٝحُلوٞم حُظ٣ ٢ـذ إٔ طٞكَ ُٜخ ٌٙٛح٧هَ٤س حُلٔخ٣ش حُُٓ٬ش.3
ُٝظٌَٓ ْ٣زيأ ٓٔ ٞحُلويٞم ٝحٓ٫ظ٘يخع ػيٖ حُٔٔيخّ رٜيخ ٣ـيذ ػِي ٠حُويخٗ ٕٞكٔخ٣ظٜيخ
كظيي٣ ٠ظـٔييي حُظؼز٤ييَ حُٔؼييخُُ ٢وٞحػييي حُوييخٗ ٕٞحُطز٤ؼييٓٝ ٢زييخىة حُؼيييٍ ٝحُل٠ييِ٤ش ٕ٧ٝكيي٢
كٔخ٣ظٜخ كٔخ٣ش ٌَُ اٗٔخٕ ٝرخُظخُ٘٣ ٫ ٢زـ ٢طـخِٜٛخ أ ٝحٗ٫ظوخٜ٘ٓ ٙخ.4
- 1علي محمد جعفر «تاريخ القوانين»ط األولى ،المؤسسة جامعية ،بيروت ـ لبنان3114 ،ص.34 :
- 2يرى توماس هوبز أن اإلنسدان ية مدرت فدي تاريخهدا بمدرحلتين :مرحلدة الحيداد االلطبيعيدة ومرحلدة الحيداد السياسدية .فكدان مصددر
الحقوق في المرحلة األولى يرجع إلى القود سواء كانت حسية أو معنوية ،فكان من حق جميدع فعدل مدا يشداء حسدب رؼباتده وأهوابده
التي وصلت حد التصادم والتطاحن مما جعلهم يتربصون ببعضهم البعض.
-روني إيلي ألفا «موسوعة أعبلم الفلسفة»ط األولى ،دار الكتب العلمية ،بيروت ،3112 ،ص.321 :
- 3يقول دونو (فقيه روماني سداهم فدي وضدع قدانون جوسدتينيان)« :ينبؽدي النظدر إلدى القدانون باعتبدار نظامدا للحقدوق ولديس نظامدا
للدعاوى ،كما كان يفعل الرومان»
-روني إيلي ألفا دموسوعة أعبلم الفلسفة د،م س ،ص.321:
- 4روسكو ب أو ند «مدخل إلى فلسفة القانون » ط األولى ،مؤسسة فرنكلين ،بيروت ،3142ص.11 :
تجد نظرية اإلزدواق بين الحق والقانون مرجعيتها في فلسفة أرسطو الذا يعتبر مدن واضدعي نظريدة القدانون الطبيعدي التدي تدذهب
إلى أن اإلنس ان باعتبار كابنا الطبيعيا يعيش في مجتمع سياسي منظم ،فإنه ال يتمتع بكامل حريته المطلقة في أن يفعل ما يشاء ،حيث
تخضع إرادته لمبادئ الفضيلة والعدل ،ولقواعد القانون االلطبيعدي الدذا يصددر عدن المشدرع فدي المجتمدع السياسدي ،ومدن ةمدة تتقيدد
إرادد الفددرد بددإرادد المشددرع كنتي جددة حتميددة لخضددوعها لمبددادئ الفضدديلة ،وهكددذا تخضددع اإلةنتددان معددا :الفددرد والدولددة إلرادد الفضدديلة
والعدل.
-أو لؾ جيجن «المشكبلت الكبرى في الفلسفة»ترجمت عزت قرني ،ط األولى ،مكتبة سعيد رأفت ،بيروت ،3111 ،ص.118 :
والمقصود بالفضيلة عند أريسطو المبادئ والحقوق التي تدور حول العدل والمساواد ،ويرى أن إدراكها يتم بواسطة العقل= .
52
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝكيي ٢ا١ييخٍ حُظطيي ٍٞحُوييخٗ ٢ٗٞطييْ حُظوِيي ٢ػييٖ كٌييَس حُليين ٝحػظٔييخى حُ٫ظييِحّ ًٔؼطيي٠
أٓخٓيي ٢كيي ٢حُز٘ييخء حُ٘ظييَُٟٞ ١ييغ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش حُظيي ٢أٟييلض ػزييخٍس ػييٖ ٓـٔٞػييش ٓييٖ
حُ٫ظِحٓخص اُ ٠ؿخٗذ حُلوٞم حُظ ٢طللَ رٜخ.1
ٝطٌٔيٖ ٛيٌ ٙحُلِٔيلش كيً ٢يي ٕٞحُويخٗ ٕٞحُيٌ ١طٜييٍ ٙحُٔييِطش ػزيخٍس ػيٖ ٓـٔٞػيش ٓييٖ
حٝ٧حَٓ حُظ ٢طٌَ٘ حُظِحٓخص طوغ ػِ ٠ػخطن حُٔوخ١ز ٖ٤رخُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٝطٔيظـَم حُلويٞم
حُظيي ٢طؼزييَ كيي ٢ؿَٛٛٞييخ ػييٖ حُظييِحّ ٘٣زـيي ٢ػيييّ هَهييٝ ٚرخُظييخُ ٢كييخُلن ٛيي ٞحُٞؿيي ٚح٥هييَ
ُُ٬ظِحّ.2
كوخػيس حُ٫ظيِحّ طـؼيَ حُويخٗ٣ ٕٞظٞؿي ٚرؤكٌخٓي ٚاُيٓ ٠يٖ ٣ويغ ػِ٤ي ٚػيذء حُ٫ظيِحّ رؼييّ
حٗظٜييخى حُليين حُييٌ٣ ١ؼظزييَ حُٜٔييِلش حُٔلٔ٤ييش ٓييٖ ١ييَف حُٔ٘ييَع ٣ ٫ٝظٞؿيي ٚاُييٓ ٠ييٖ ٣لييُٞ
حُلن ٖٓٝػٔش ًخٕ حُوخٗٓ ٕٞز٘٤خ ػِ ٠كٌَس حُ٫ظِحّ ْ٤ُٝػِ ٠كٌَس حُلن.3
ٝهي طْ حٗظوخى أَٝ١كش حُويخٗ ٕٞحُٔز٘ي ٢ػِي ٠حُ٫ظيِحّ حُظيٗ ٢يخى ٟرٜيخ ًِٔيٖ ُييٓـٜخ ريٖ٤
حُيُٝش ٝحُويخٗٝ ٕٞػييّ حطٔيخٜٓخ رخُٞحهؼ٤يش ٝحُوخرِ٤يش ُِظلوين ٓ ٕ٧ٝيٖ ٗيَ ١ٝحٓ٧يٖ حُويخٗ٢ٗٞ
طو٤٤ي ِٓطش حُيُٝش ٝاُِحٜٓخ رخكظَحّ حُلوٞم ٝحُلَ٣خص حُلَى٣ش ٝحُـٔخػ٤ش.4
ٝهي طط ٍٞحُلٌَ حُوخٗ ٢ٗٞريخُظٔ ِ٤٤ري ٖ٤حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش َٓٝحًيِ حُٔويخ١ز ٖ٤رٜيخ طزؼيخ
ُطز٤ؼش حُلوٞم حُظ٘٣ ٢زـي ٢كٔخ٣ظٜيخ ٝحُظي ٢طظيُٞع ري ٖ٤حُلويٞم حُ٘وٜي٤ش ٝحُـٔخػ٤يش ٗخ٤ٛيي
ػٖ حُلَ٣خص حُلَى٣ش ٝحَُٔحًِ حُٟٔٞٞػ٤ش حُظي ٢طيي ٍٝكي ٍٞكٌيَس ح٧ػزيخء ٝحُٞحؿيذ ًيؤىحء
حَُ٠حثذ حُظ٣ ٢ظلِٜٔخ ح٧كَحى كٔذ هيٍحط ْٜحُظٌِ٤ل٤ش أ ٝأىحء حُويٓش حُؼٌَٔ٣ش ٓؼ.٬
= -عبد الرحمان بدوا «أريسطو»ط األولى ،دار القلم ،بيروت ،3141 ،ص.314 :
- 1ابراهيم أبو النجا«،محاضرات في فلسفة القانون »ط األولى (دون ذكر دار طبع) ،3142ص.84 :
- 2توفيق العطار ،ـ«مدخل لدراسة القانون»ط الةانية (دون ذكر دار طبع) ،3141ص.821 :
- 3يعتبرها نزكلسن – فيلسوؾ نمساو ا وأستاذ لفلسفة القانون بجامعة ڤيينا س – 3131أحد الرواد اعتبار القانون مبندي عدل فكدرد
االلتزام وليس على فكرد الحق من خبلل أطروحتده المعروفدة باسدم دالنظريدة الخالصدة للقدانوند التدي تدذهب إلدى أن القدانون هدو مدا
تصدر سلطة من أو امر تتسم بالتجريد دون اعتبار الشروط والعوامل المحيطة بها.
-ابراهيم أبو النجا «محاضرات في فلسفة القانون»،م س ،ص.11 :
- 4ابراهيم أبو النجا «،محاضرات في فلسفة القانون »،م س ،ص 88 :ومايليها.
53
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُوي حٗظ ٠ٜحُلو ٚحُوخٗ ٢ٗٞاُ ٠حُو ٍٞرخُىٝحؿ٤ش حُ٘ظخّ حُوخٗ ٢ٗٞحُوخثْ ػِ ٠حُوٞحػي حُؼخٓيش
حُٔـَىس ٖٓ ٗخك٤ش َٓٝحػخس حَُٔحًِ حُوخٛش ٓيٖ ؿٜيش أهيَٛ ٟخطي ٚح٧ه٤يَس حُظي ٢طيئػَ كي٢
ٟٝغ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ُٔخ طظطِزٓ ٖٓ ٚظطِزخص ٟٔٝخٗخص.
ٌٙٛحُلِٔلش حُؼخٓش طو ّٞػِي ٠حُظلَهيش ريَٓ ٖ٤حًيِ ح١٧يَحف ٜ٘ٓ ٕ٧يخ ٓيخ ٛيٓ ٞئٓيْ
ػِ ٠كٌَس حُلن ٝطٔٔ ٠رخَُٔحًِ حُ٘و٤ٜش ٜ٘ٓٝخ ٓخٓ ٞٛز٘ ٢ػِي ٠كٌيَس حُٞحؿيذ ٝطٔئ٠
رخَُٔحًِ حُٟٔٞٞػ٤ش.1
ٝهييي ٓييخ ْٛكٓ٬ييلش حُؼوييي ح٫ؿظٔييخػ ٢كيي ٢ر٘ييخء حُ٘ييَػ٤ش حُوخٗ٤ٗٞييش ػِيي ٠أٓييخّ طؼخهييي١
َ٣حػ ٢حُلوٞم ٝحُلَ٣خص ٝرخُظخُ ٢ؿؼَ حَُٔ٘ٝػ٤ش حُٔ٤خٓ٤ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ش َٓطزطش رخٔٗ٩يخٕ
ًٌحص ٓٔئُٝش ٝكخػِش ٘ٓٝخًٍش كي ٢ر٘يخء حُٔ٘يَٝع حُٔـظٔؼيٝ ٢أٛيزلض حُٔيِطش ٓيٖ هيٍ٬
حُٔ٘ظ ٍٞحُظؼخهيٓ ١ئٓٔش اٗٔخٗ٤ش طٔظٔي َٗػ٤ظٜخ ٖٓ حُظؼخهي ر ٖ٤حُ٘خّ.2
ٝهي طؤٓٔض ٗظَ٣ش حُؼوي ح٫ؿظٔخػ ٢ػِ٣ ٠ي ٓـٔٞػش ٖٓ حُلٓ٬لش رييءح ٓيٖ حُلِٔ٤يٞف
حُُٜ٘ٞييي ١ؿييَ ٝطييٓ ّٞييٍَٝح رخُلِٔ٤ييٞك ٖ٤حٗ٩ـِ٤ييِ ٖ٤٣طٓٞييخّ ٛييٞرِ ٝؿييُ ٕٞييٞى حٗظٜييخء
رخُلِٔ٤ييٞف حُلَٗٔيي ٢ؿييخٕ ؿييخى ٍٓٝيي ٞحُييٌ ٖ٣طز٘ييٞح أَٝ١كييخص ٓوظِلييش طزخ٘٣ييض ٓلخٜٔ٤ٛييخ
- 1يعتبر الفقيه الفرنسي بول روبي في كتابه «الحقوق والمراكز القانونية»من رواد المنادين بضدرورد التمييدز بدين القواعدد القانونيدة
والمراكز القانونية لؤلطراؾ ،ألنها تكرس لمتطلبات وشروط األمن القانوني.
-سليمان مرقس دالمدخل للعلوم القانونيةد ق األول ،المؤسسة جامعية بيروت ،لبنان( ،دون ذكر السنة ) ص.381 :
- 2تنسست فكرد العقد االجتماعي على أساس أن األفراد كانوا يعيشون على الفطرد ؼير خاضعين لضوابط معينة ،إلى ؼاية ظهور
الملكية الفردية ،حيدث ظهدرت الصدراعات والنزاعدات بسدبب تضدارب المصدالح ،فعمدت الفوضدى ،ممدا اضدطرهم إلدى التوافدق علدى
قواعد للضبط االجتماعي ،تتحدد من خبللها الحقوق والواجبات .فاستبدلوا بذلك القانون االلطبيعي بقانون وضعي بشرا يتم التوافق
عليه في إطار ما يسمى بالعقد االجتماعي.
وقد اعتبرت نظرية العقد االجتماعي ،امتدادا لنظرية القانون االلطبيعي ،إذ تصور خروق اإلنسان من حالته النظرية ليصبح عضوا
في مجتمع منظم ،وهي تقوم على فكرد العقد القابم على اتفاق جماعة إلقامدة ندوع مدن التنظديم الدذا يضدمن لهدا األمدن واالسدتقرار،
وأنصار هذ النظرية يفسرون ظاهرد وجود السلطة والدولة بشننها نتيجة اتفاق بين األفراد تعاقديا في إطار المجتمع.
-إحسان محمد درواد الفكر االجتماعي د دار الحكمة للطباعة والنشر بؽداد – العراق ،3113 ،ص .48-81 :
54
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝأٜٓٔخ ك ٢حُظؼخٓ ٢١غ حُٔزٍَحص حُلِٔل٤ش ٝحُوخٗ٤ٗٞش ُظزَ َ٣حُلَ٣ش حُلَى٣يش ٝكويٞم حٔٗ٩يخٕ
حُطز٤ؼ٤ش.
طَطٌِ ٗظَ٣ش حُؼوي ػ٘ي ؿَٝط ٖٓ ّٞ٤هً ٍ٬ظخر" ٚهخٗ ٕٞحُليَد ٝحُٔيِْ"ػِ ٠ػي٬ع
ٓزخىة أٓخٓ٤ش ٣ؼظٔيٛخ ك ٢طلٔ َ٤حُلن حُطز٤ؼٝ ٢أْٓ ػِٜ٤خ أَٝ١كظ ٚك ٢طلٌٔٛ َ٤ح حُلن.
٘٣طِن ؿَٝط ٖٓ ّٞ٤كَ٤ٟش حٓظـ ٍ٬حُلن حُطز٤ؼ٣ٝ ٢ـؼِٓ ٚزيأ أٓخٓ٤خ ُ٘ظَ٣ظ ٚػيْ
٣و ْ٤حُيُ َ٤ػًُِ ٠ي ػِ ٠إٔ حُلن حُطز٤ؼئ٣ ٢يظٔي هٞطيٝٝ ٚؿيٞىٓ ٙيٖ حُطز٤ؼيش حٔٗ٩يخٗ٤ش ٛٝيٞ
رٌُي ٞٔٔ٣ػٖ ح٧ه٬م ٝػٖ حُٔ٤خٓش ٝحُلن حُٟٞؼ.٢
ٓٝييٖ ػٔييش كييبٕ حُليين حُطز٤ؼيي٣ ٫ ٢و٠ييغ ٍ٩حىس أ٘ٓ ١ييَع ٟٝييؼٌُٗٞ ٢ييً ٚيي٢ٗٞ
ٝأُُييُٜٝ ٢يي٤ن رخُوخٛيي٤ش ح٫ؿظٔخػ ٤يش ُِطز٤ؼييش حٔٗ٩ييخٗ٤ش حُظيي ٢طظ٘ييٌَ ٓييٖ حٍ٩حىس حُؼخهِييش
ُِ٘خّ حُظ ٢طيكؼ٬ُ ْٜؿظٔخع ٝحُظ٘ظ ْ٤ك ٌَٗ ٢حطلخى ٖٔ٠٣كوٞه ْٜحُلَى٣ش.
٣ظَطييذ ػييٖ ًُييي طؼخهييي اٍحىحص حٗ٧ييوخ ٙح٧كييَحٍ ٓييٖ أؿييَ حُؼيي ٖ٤رطَ٣وييش ٓيئِ٤ش
ٝحُظٔظغ رلوٞهٜٓٝ ْٜخُل ْٜحُٔ٘ظًَش ٌُُي طٌ ٕٞحُلخؿش اُي ٠ىُٝيش ه٣ٞيش هيخىٍس ػِي ٠اكيٍ٬
حُِْٔ حُيحهِٝ ٢حُوخٍؿ ٢طٌ ٕٞحُِٜٔلش حُؼخٓش ؿخ٣ظٜخ حٓ٧خٓ٤ش.
ٌٛ٣ذ طٓٞخّ ٞٛرِ اُ ٠إٔ حُز٘يَ٣ش ٓيَص رَٔكِيش كطَ٣يش ٓيخروش ػيٖ ٗ٘يؤس حُـٔخػيش
ٝرٔييزذ حُطٔييغ ٝحٗ٧خٗ٤ييش ػٔييض حُلٟٞييٝ ٠حُٜييَحػخص أىص اُيي ٠حُظلٌ٤ييَ كيي ٢ا٣ـييخى حُٓٞييخثَ
حُ٠خٓ٘ش ُِظؼخ ٖ٣حُِٔٔٗ ٢ظؾ ػٜ٘خ حٛ٫ظيحء اُ ٠كٌَس حُظؼخهي ٝرِٝؽ حُـٔخػش حُٔ٤خٓ٤ش ٌُُي
طؼخهيٝح ػٖ ر٘٤ش ٝاٍحىس ٝحػ٤ش رخهظ٤خٍ كخًْ َُ١ ْ٤كخ ك ٢حُؼوي ط٘خُُٞح ُ ٚػٖ ؿٔ٤غ كوٞهْٜ
- 1هيؽو جروتيوس ( ) 3184-3441مؤرخ ودبلوماسي وفقيه لؽوا هولندا ،عرض فلسفته في كتابده «قدانون الحدرب وسدلم»الدذا
ألفده س 3124وأهددا للدويس الةالددث عشدر عندد مددا كدان سدفيرا ي فددي فرنسدا ،ويتدنلؾ هدذا الكتداب مدن ةبلةدة أجددزاء يبسدط فيهدا هيؽددو
جروتيوس نظريته حول الحق الطبيعي والمبادئ التي يرتكز عليها.
-روا إيلي ألفا «موسوعة أعبلم الفلسفة»،م س ،ص332 :ومايليها.
- 2توماس هوبز( ) 3111-3444فياسوؾ انجليزا ،اشتهر بكتابه دالتنين جبارد دافدع فيده عدن حكدم الملدوك المطلدق ،وحتميدة تندازل
األفراد عن حقوقهم االلطبيعية ويعتبر من المنظرين لواضعي النظريات السياسية الحديةة.
-روا إيلي ألفا «موسوعة أعبلم الفلسفة» ،م س ،ص.321 :
55
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُطز٤ؼ٤ييش ٝرخُٔوخرييَ ُييْ ِ٣ظييِّ حطـييخ ْٜٛر٘يي٢ء ٘ٓٝلييٓ ٙٞييِطش ٓطِوييش كيي ٢طلي٣ييي حُلوييٞم
ٝحُٞحؿزخص.1
كخٗط٬هخ ٖٓ حُِٔطش حُٔطِويش حُظي٣ ٢ظٔظيغ رٜيخ حُليخًْ كٜي ٞحَُٔؿيغ كيٟٝ ٢يغ حُويٞحٖٗ٤
ٝطؼيييِٜ٣خ كٔييذ ٓ٘يي٤جظٝ ٚحٗظٜيي ٠اُيي ٠طل٠يي َ٤حُ٘ظييخّ حٌُِٔيي ٢ػِيي ٠حُ٘ظييخٓ ٖ٤حٍٓ٧ييظوَح٢١
ٝحُ٘ؼز.2٢
كؤَٝ١كييش ٛييٞرِ ط٘طِيين ٓييٖ ًيي ٕٞكلييع حُ٘ظييخّ ٝطييٞك َ٤حُٔييٝ ّ٬حُطٔؤٗ٘٤ييش ُ٨كييَحى ٫
٣ظؤط ٠ا ٖٓ ٫ه ٍ٬حُِٔطش حُٔطِوش حُظ٣ ٢ـذ إٔ ٣ظٔظغ رٜخ حُليخًْ ٝإٔ حُويخٗ ٕٞحٗؼٌيخّ ُٜيٌٙ
حُِٔطش ٘٣زـ ٢طوزِ ٚػِ ٠ػِظٝ ٚحُظٔظغ رِٔح٣خ٤ً ٙق ٓخ ًخٗض ١ز٤ؼظي ٚرييٍ حَُؿيٞع اُيٓ ٠ي٤خىس
حُل.3٠ٟٞ
ٌٛ٣ذ ؿُٞ ٕٞى اُي ٠إٔ ٓ٘٘يؤ حُلويٞم ٛي ٢حُطز٤ؼيش ٕ٧حُؼ٬هيش حُطز٤ؼ٤يش ري ٖ٤حُ٘يخّ
طوٓ ْ٤ـظٔؼخ ١ز٤ؼ٤خ ٓخروخ ػِي ٠حُٔـظٔيغ حُٔييٗٝ ٢هخٗٗٞيخ ١ز٤ؼ٤يخ ٓيخروخ ػِي ٠حُٔـظٔيغ حُٔييٗ٢
ٝإٔ حٔٗ٩خٕ هِن كَح رطز٤ؼظٝ ٚػخٕ ٤ِ١وخ ٖٓ ًَ ه٤ي أ ٝكيٝى هزَ طٌ٘ َ٤حُٔـظٔؼخص.
ؿ٤ييَ إٔ ط٠ييخٍد حُٜٔييخُق ٓٝيخ ٗييظؾ ػٜ٘ييخ ٓييٖ ػ٘ييق ٛٝييَحػخص ىكييغ حٔٗ٩ييخٕ اُيي٠
حُظلٌ َ٤ك ٢ا٣ـخى ٓـظٔيغ ٌ٣ليَ حُلويٞم ٝحُلَ٣يخص ٝاٗ٘يخء ٤ٛجيش طظي ٠ُٞط٘ل٤يٌ ر٘يٞى حُؼويي حُظي٢
طٜخؽ ٖٓ هٞحػي حُوخٗ ٕٞحُطز٤ؼ ٢حُظ ٢ططزن ػِ ٠حُـٔ٤غ رٌَ٘ ٓظٔخ.5ٝ
كخُلخًْ حُٔوظخٍ ٖٓ هزَ ح٧كَحى ٣٫ظٔظيغ رٔيِطش ٓطِويش ٜٗ٧يخ ٓو٤ييس رٔ٠ئ ٕٞح٫طليخم
أػ٘خء حُظؼخهيي ك٤يغ ٣ـيذ ػِي ٠حُليخًْ طٔيوً َ٤خٓيَ ؿٜييُ ٙلٔخ٣يش كويٞم ح٧كيَحى ٝكَ٣يخطْٜ
- 1نور الدين حاطوم «تاريخ عصر النهضة األوروبية »دار الفكر ،دمشق ،سوريا ،3114 ،ص.214 :
- 2روبرت بالمر «الةورد الفرنسية وامتداداتها»،ترجمة هنبريت عبودا ط األولدى ،دار طليعدة ،بيدروت لبندان ،3142 ،ص48 :
وما يليها.
- 3يرى هوبز أن الناس ال يسدتطيعون حكدم أنفسدهم بننفسدهم ،ألن أصدل اإلنسدان ذبدب ،والكدل فدي حدرب ضدد الكدل ،وندزوعهم فدي
الحصول على أسباب األمن والنظام دفعهم إلى التعاقد واالتفاق بمقتضى التنازل عن حرياتهم وإيكالها إلى الحاكم الدذا يملدك سدلطة
مطلقة على جميع المستويات من بينها وضع القاعدد القانونية.
-إحسان محمد «رواد الفكر االجتماعي»،م س ،ص 81 :وما يليها.
- 4جون لوك ( )3118-3111فيلسوؾ انجليزا تنةر بديكارت ،وعرؾ بجرأته ،وفلسفته الحسية والتجريبية ،ومن كتبه دمحاولة في
القمع اإلنسانيد و دماهي الحقيقةد ،ويعتبر من مؤسسي المذهب الحر الجديد.
- 5أندريه هوريو «القدانون الدسدتورا والمؤسسدات سياسدية»،ق ،3ترجمدة علدي مقلدد وآخرون،م،األهليدة للنشدر والتوزيدع ،بيدروت
لبنان ،ص.324 :
56
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كٔظ ٠أهَ رخُظِحٓخط ٚكٔن حُؼوي ٝطٔض ط٘ل٤ظ ٚرخُ٘ظ٤ـش ٖٓٝػٔش كخ٧كَحى ُْ ٣ظ٘خُُٞح ػٖ ًخٓيَ
كوٞهٝ ْٜاٗٔخ ػٖ حُـِء حُٜ٘ٓ ١ٍَٝ٠خ ٩هخٓش ِٓطش طٌلَ حكظَحّ ٝكٔخ٣ش حُلوٞم.1
إ حُلوييٞم كٔييذ ؿييُ ٕٞييٞى ٫ػ٬هييش ُٜييخ رٞؿييٞى حُيُٝييش ٓطِوييخ ٜٗ٧ييخ ًِٓٔٞييش ُِ٘ييخّ
رلٌْ حُطز٤ؼش ٝإٔ حُـَ ٖٓ ٝاٗ٘خء حُيُٝش ٞٛكٔخ٣ش حُلويٞم ٍٝكيغ كخُيش حُوي٬ف حُيحهِ٤يش
ػِ ٠حُـٔخػش حُزَ٘٣ش ٝػِ ٚ٤كبٕ حُلٌٓٞش ٣ ٫ـ ُٞإٔ طٌ ٕٞطؼٔل٤ش .2
٘٣طِن ٍ ٖٓ ٞٓٝكَ٤ٟش إٔ حٔٗ٩خٕ ًخٕ ٓظٞكييح ٣لٜيَ ػِيٓٝ ٠يخثَ اٗيزخع ٍؿزخطيٚ
ٝكخؿخط ٚحُطز٤ؼ٤ش رُٜٔٞش ٝأٗ ٚحٟطَ ُِِ٘ٝف ٖٓ ك٤خس حُطز٤ؼش اُ ٠ك٤خس حُظؼيخٓ ٕٝيغ ؿ٤يَٙ
ٝح٫ؿظٔخع رٜلش ٓٔظئ٣ش ك٤غ ٜ٣ؼذ حَُؿٞع ٝحُؼيٞىس اُي ٠كخُيش حُطز٤ؼيش ٓٔيخ ٣ظؼيٓ ٖ٤ؼيٚ
طـييخ ُٝحُٔلخٓييي حُ٘خٗييجش ػييٖ ٛييٌح ح٩ؿظٔييخع ٓييٖ هيي ٍ٬اهخٓييش كٌٓٞييش ٛييخُلش طَػيي ٠حُلوييٞم
ٝحُلَ٣خص.4
كخُؼوي كٔذ ٍٓٝي ٞأىحس اٍحى٣يش ٣ظ٘يخٍُ رٔٞؿزٜيخ ح٧كيَحى ػيٖ كَ٣يخط ْٜحُطز٤ؼ٤يش ك٤يغ
طٌٝد حٍ٩حىحص حُلَى٣ش ك ٢اٍحىس ػخٓيش ٓ٘يظًَش حُظي ٢طـٔييٛخ حُٔيِطش ٛيخكزش حُٔي٤خىس حُظي٢
طٌييي ٕٞأكٌخٜٓيييخ ٜٗخث٤يييش هخ١ؼيييش ٝطٌييي ٕٞحُلٌٓٞيييش كٜ٤يييخ أٓيييَح هخٗ٤ٗٞيييخ ٝػَٟييي٤خ ٕ٧حُِٔيييي
ٝحُٔٞظل ٖ٤أ ٝحُٔٔؼِ ٖ٤حُٔ٘ظوزٔ٣ ٖ٤ؼِ ٕٞحُ٘ؼذ حٌُِٔ٣ ١ي حُِٔطش ٝحُٔ٤خىس.5
إ حُٔ٤خىس كٔذ ٍ ٞٓٝطظـٔي ك ٢حٍ٩حىس حُؼخٓش ٝإٔ حٌُ٘٣ ٖ٣ـِ ٕٞحُٔ٘خٛيذ ٜٓٔيخ
ًخٗض ٓٞحهؼ٣ ْٜو ٕٞٓٞرٜٔخٓ ْٜرٔوظ ٠٠حُِٔطش حُظ ٢أًِٝظٜخ اُ ْٜ٤حٍ٩حىس حُؼخٓش.6
كخُيُٝش كٔذ ٍ ٞٓٝأػَح ٓئٓٔيخط٤خ ُِؼويي ح٫ؿظٔيخػٛٝ ٢يٓ ٢ظيؤهَس كي ٢حُٞؿيٞى ػيٖ
ح٧كَحى ٌٜ٘ٔ٣ ٫ٝخ إٔ طظؼخُ ٠ػِٝ ْٜ٤إٔ حُلخؿش اُ ٠حُوخٗ ٕٞطِٜٔ٤خ ٟيٍَٝس حكظيَحّ حُلويٞم
- 1ةروت بدوا «النظم سياسية»،ق األول ،دار النهضة العربية ،مصر ،3112 ،ص.44 :
- 2جون لويس «مدخل إلى الفلسفة»،ترجمة أنورعبد المالك ط األولى ،دار الحقيقة ،بيروت ،3111 ،ص.381 :
- 3جون جاك روسو (3132م3114-م) فيلسوؾ اجتماعي فرنسي ولد فدي جنيدؾ سويسدرية ،مدن أشدهر مؤلفاتده «العقدد االجتمداعي
» ،الذا أحدث ةورد في الفكر سياسدي لمدا كدرس مدن مبدادئ لحمايدة الحريدات والحقدوق االلطبيعيدة لئلنسدان التدي ال يجدوز للحداكم أو
السلطان انتهاكهما أو خرقها وال القوانين المساس بها أو االنتقاص منها وقد كان لكتابه أةر لدى قادد الةورد الفرنسية.
-بالمر «تاريخ العالم الحديث»،ترجمة حسن علي ذنون ،مكتبة دار المتنبي ،بؽداد العراق ،3118 ،ص.321 :
- 4هنريت عبودا «فلسفة األنوار»،ط ،2دار طباعة بيروت ،3143ص.211 :
- 5هنريت عبودا «فلسفة األنوار»،م س ،ص.211-214 :
- 6بالمر «تاريخ العالم الحديث»،م س ،ص.11 :
57
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُطز٤ؼ٤ش ُ٨كَحى حُظ٣ ٢ييًٍٜخ حُؼويَ حُز٘يَ ١اُي ٠ىٍؿيش إٔ ح٧كيَحى ُٔ٤يٞح ِٓيِٓ ٖ٤روزيٓ ٍٞيخ
٣ويٍ ٙحُ٘ٞحد حٌُ ٖ٣حٗظوزٓ ْٛٞظ ٠طْ حٗظٜخى حُلوٞم ٝحُلَ٣خص.1
ك يبًح ًييخٕ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ٣ ٢ٗٞظٔ٤ييِ رخُليحػييش كِييٗ٧ ْ٤يي ٚكييي٣غ حُؼٜييي رييَ ٗ٧ييَٓ ٚكِييش
ٓظطٍٞس كٔٓ ٢خٍ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٝأٗ ٚطؤٍؿق ػزيَ َٓحكِي ٚحُظخٍ٣و٤يش هزيَ إٔ ٔ٣يظوَ ػِي٠
حُلخُش حُظ ٞٛ ٢ػِٜ٤خ حُ ّٞ٤ك٤غ طِح٣ي حٛ٫ظٔخّ ر ٚرٌَ٘ أًؼَ هٞس ٍؿزيش كي ٢طؤٛي ِٚ٤رؼيي إٔ
ًخٕ ٣ؼظزَ ٓـَى ٌٓٓ ٕٞيٖ ٌٓٗٞيخص ىُٝيش حُويخٗ ٕٞكويي ػيَف ٟئٖ طٜي ٍٞهييٓخء حُٔيئُلٖ٤
ٝحُلوٜييخء حُييًٌ ٖ٣ييخٗٞح ٣ ٫ـِٜيي ٕٞح٥ػييخٍ حُٔييِز٤ش ُؼيييّ حٓييظوَحٍ حُوييخًُٗٝ ٕٞييي كيي ٢اٗييخٍطْٜ
ُِظٞهغ حُوخٗ ٢ٗٞى ٕٝحٓظويحّ ػزخٍس ح ٖٓ٧حُوخٗ.2٢ٗٞ
ٝهي ْٓ٫حُلو ٚػِٗ ٠لٓ ٞخ ٍأ٘٣خ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٖٓ ٢ٗٞهٓ ٍ٬زخىث ٚأٓ ٝظطِزخطي ٚحٌُزيَٟ
حُظ ٌٖٔ٣ ٢طظزؼٜخ ٝطـٔ٤ؼٜخٝ 3حهظِق ك ٍٞحُ٘ظَ٣يش حُظي٣ ٢ظؼي ٖ٤طلي٣ييٛخ ٜٗ٧يخ ٓظٔيؼل٘خ كي٢
طيييُ َ٤حُؼٞحثيين ح٫رٔييظُٔٞٞؿ٤ش حُظيي ٢طليي ٍٞى ٕٝحُظٞحكيين ػِييٓ ٠خ٤ٛظييٓ ٚييٖ ؿٜييش ٝحُييظٌٖٔ ٓييٖ
ٓيحهِ ٚحُٔؼَك٤ش حُظ ٢طٔ٘ل٘خ ح٧ىٝحص حٌُخك٤ش ُٔوخٍريش حُٟٔٞيٞع ٓوخٍريش ٗئ٤ُٞش ٟٞٓٝيٞػ٤ش
ٖٓ ؿٜش ػخٗ٤ش.
- 1جون جاك روسو«أصل التفاوت بين الناس» ،ترجمة عبلل زعيتر ،دار المعارؾ ،مصر ،3148ص 14 :وما يليها.
- 2عبد المجيد ؼميجة «مبدأ األمن القانوني وضرورد األمن القضابي »،م س ،ص.1 :
- 3من خبلل التتبع واالطبلع على المحاوالت الفقهية والدراسدات التدي تناولدت األمدن القدانوني ،نجددها تحفدل بمجموعدة مدن المبدادئ
والمتطلبات أوالضمانات كما يسميها البعض ،وكلها مطلوبدة حتدى يتسدنى اإلحاطدة بمدلولده العدام ،وقدد قمدت بتجميعهدا كلهدا وصدنفتها
منهجيا بحسب شروط وضع القاعدد القانونية ،وكذا هدفيتها مدن حيدث المخاطدب بهدذ األخيدر د ،ونظدرا ألهميتهدا فقدد خصصدت لهدا
الم بحث الةاني من هذا الفصل والتي ال تكتمل المعرفة الشاملة باألمن القانوني دون االطدبلع عليهدا واإللمدام بهدا ،و هدي محاولدة ؼيدر
مسبوقة جردت فيها كافة هذ المبادئ أو تتعلق ببعضها البعض المتطلبات والتي في إطار بناء نسقي متكامل.
58
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌُُي ٓٞف ٗؼَُ ٝزؼ ٞحُٔلخ٫ٝص حُظٔٓ٫ ٢يض حٓ٧يٖ حُويخٗٓ ٢ٗٞيٖ ك٤يغ ٓخ٤ٛظيٚ
ٝىُ٫ظ١ٝ ٚز٤ؼظ ٚرٜيف ح٩كخ١يش رخُظٜي ٍٞحُؼيخّ ُِلوي ٚأ ٝحُيٍحٓيخص حُظي ٢ط٘خُٝظي٤ًٝ ٚيق طيَٟ
١ز٤ؼظ ٚحُ٘ظَ٣ش أ ٫ٝػْ طلي٣ي َٓؿؼ٤ظ ٚحُلِٔل٤ش ٖٓ ك٤غ أٛيحكٝ ٚؿخ٣خط ٚػخٗ٤خ.
ٝٝكوييخ ُز٤يُ٘ٔييٌ٣ ٢ـييذ حُظلَهييش ريي١ ٖ٤زوييخص ٓلخ٤ٔ٤ٛييش طظوِييَ كٌييَس "حٓ٧ييٖ" ٛٝيي:٢
حُٟٞيييييٞف حُويييييخٗ Rechtsklaheit ٢ٗٞحُؼزيييييخص حُويييييخٗ Rechtsstabilität ٢ٗٞحُُٞٞؿ٤يييييش
حُوخٗ٤ٗٞييييييش Rechtszugänglichkheitحُٔيييييي ّ٬حُوييييييخٗ Rechtsfriede ٢ٗٞحُِ٩حٓ٤ييييييش
حُوخٗ٤ٗٞش .1Rechtsdurchsetzung
ٝؿ٤ييَ رؼ٤ييي ػييٖ ٛييٌح حُييَأ٣ ١ويييّ ًييِِٜ٣ٝ ّٝ٬ييْ ً٘ييخٍClaus-Wilhelm ْ٣
ًٞٔٗCanarisؿيخ رخٓئٟٞ٣ ٚيق ك٤ي ٚإٔ ٓلٜي ّٞحٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞهيي ٘٣يظظْ كي ٢ا١يخٍ ٙأٓ ١يٖ
حُٔلٜٓٞخص ح٥ط٤يش حُظي ٢ط٠ي٤ن ٓؼخٜٗ٤يخ ٓ ٝييُ٫ٞطٜخ ٝطٜيزق أىم ٝأٟٝيق ٛ ٝي :٢حَُٓيٞم
حُوييخٗ ٝ ٢ٗٞحُظٞهييغ ٝ bestimmtheit Und Vorhersehbarkeitحُؼزييخص ٝحٓ٫ييظَٔحٍ٣ش
حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ٝحُو٠ييخث٤ش ٝ Stabilität Und kontinuitätح٩ؿَحث٤ييش كيي ٢ططز٤يين حُوييخٕٗٞ
.2Praktikabilität Der Rechtsanwendung
1
-BYDLISKI, Franz,« Fundamentale Rechtsgrundsätze», Springer, Vienna. 1988, p:293.
BYDLISKI,« Franz,(2011) Juristische Methodenlehre Und Rechtsbegriff», 2nd edition, Springer, Vienna.
1988, p.325
2
& - CANARIS, Claus wilhelm,« Systemdenken Und SYstembegriff In Der Jurisprudenz», Duncker
Humblot, Berlin. 1969, p:17
59
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٔييخ إٔ حُٔوخٍرييخص حُلو٤ٜييش ٝحُؼِٔ٤ييش حُظيي ٢ط٘خُٝييض حٓ٧ييٖ حُوييخٗٓ ٢ٗٞييٖ ك٤ييغ ١ز٤ؼظييٚ
حُٛٞييل٤شٗ 1ييخرٜخ ٛيي ٢ح٧هييَ ٟح٫هييظ٬ف ٝحُظٔييخ ِ٣رييٓ ٖ٤ييٖ ٣ؼظزييَٓ ٙـييَى كٌييَس "ػِيي ٠إٔ
ح ٖٓ٧حُويخٗٛ ٢ٗٞي ٢كٌيَس ك٠لخٟيش ٜ٣يؼذ كٜيَٛخ ٝطلي٣ييٛخ ُٔيؼش حُٔـيخ٫ص حُظي ٢طظؼِين
رٜيخ ًٔييخ أٜٗيخ كٌييَس َٓٗييش هيي طوظِييق حُ٘ظييَس اُٜ٤يخ ٓييٖ ٓـظٔيغ ٥هييَ ٓٝييٖ ر٤جيش ٧هييَٓٝ ٟييٖ
2
ػ٥ َٜهَ"
٘ٛٝييخى ٓييٖ ٣ييَ ٟكيي ٢حٓ٧ييٖ حُوييخٗٛٝ ٢ٗٞييلخ ُِوييخٗٓ ٕٞييٖ هييٓ ٍ٬ييخ ٣ييٞكَٓ ٙييٖ ٓزييخىة
ٟٔٝخٗخص ٣ـذ إٔ طٜطزؾ رٜخ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش كظ ٠طٞكَ َٗ ١ٝحُٔ٬ءٓش ٝحُٔٞحُٗيش رٜ٘٤يخ
ٝر ٖ٤حُٟٞؼ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش حُظ ٢طَٔ ١ػِٜ٤خ أ ٝحػظزخٍ ٖٓ ٙحُؼ٘خ َٛحٌُٔٗٞش ُٓ٨يٖ ًٌيَ كٜيٞ
ٖٓ ٓٓ٬ق حُوخٗ.3ٕٞ
ٝهييي ًٛييذ حُييزؼ ٞح٥هييَ اُيي ٠طلي٣ييي ١ز٤ؼظيي ٚكٔييذ ٝظ٤لظيي ٚرؤٗييً" ٚييَ ٗظييخّ هييخٗ٢ٗٞ
ُِلٔخ٣ييش ٜ٣يييف اُيي ٠حُظييؤٓٝ ٖ٤ىٓ ٕٝلخؿييآص كٔييٖ ط٘ل٤ييٌ حُ٫ظِحٓييخص ٝط٬كيي ٢أ ٝػِيي ٠ح٧هييَ
حُلييي ٓييٖ ػيييّ حُٞػييٞم كيي ٢حُوييخٗ 4"ٕٞكييٍ ٖ٤أ ٟك٤يي ٚؿخٗييذ هييَ ٓييٖ حُلويي ٚأٗييٓ ٚييٖ حُٔزييخىة
حٓ٧خٓ٤ش ُِوخٗ.5ٕٞ
٘ٛٝخى ٖٓ هِ ٢ر ٖ٤ح ٖٓ٧حُوخٗٝ ٢ٗٞحُويخٗ ٕٞرخػظزخٍٔٛيخ ٝظ٤ليش أٓخٓي٤ش ٓيٖ ٝظيخثق
حُيُٝييش حُظيي٣ ٢ـييذ إٔ ط٠ييطِغ رٜييخٓٝ 6ييٖ حػظزييَٓ ٙزيييأ ػخُؼييخ ُِوييخٗ ٕٞاٟييخكش اُييٓ ٠زيييأ١
حٓ٫ظوَحٍ ٝحُؼزخص.7
- 1ينخذ األمن القانوني بعد النظر والوصفي من خبلل المجال الذا يسرا عليه ،حيث تتعدد تمظهراته كاألمن الؽذابي ،و األمن
البيبي ،و األمن الصحي () ...إال أن اختبلؾ مجاالته تتقداطع وتلتقدي فدي تدوفير أسدباب األمدان وطمننيندة وذرء المخداطر التدي تهددد
الحق االلطبيعي لئلنسان في الحياد.
-2سيد راتب الوزني « األمن القانوني في اإلجتهداد القضدابي األردندي» المدؤتمر الةداني لرؤسداء المحداكم العليدا فدي الددول العربيدة
بالدارالبيضاء 34-31شتنبر ،2133دفاتر محكمة النقض ع ،2132/31م،الحلبدي ،م.ط المعدارؾ الجديددد ،الربداط ،س 2132ص:
14ـ11
-3كريم كريمة د تنةير استعمال التقنيات الحديةة في تحقيق األمن القانوني د مداخلة في ملتقى األمن القانوني بتاريخ 4ـ 1ديسمبر
،2132جامعة قاصدا مرباح ورقلة ـ كلية الحقوق والعلوم سياسية
- 4عبد المجيدؼميجة «مبدأ األمن القانوني وضرورد األمن القضابي »،م س ص 4 :و.1
- 5عبد المجيد ؼميجة «مبدأ األمن القانوني وضرورد األمن القضابي » ،م س ص.2:
- 6يددونس العياشدديد «،األمددن القددانوني والقضددابي وأةرهمددا فددي القضددية اإلقتصدداد يددة واالجتماعيددة»،ط األولددى ،م.ط دار السددبلم،
الرباط ،2132،ص.31:
- 7رفعت عبد ربه« ،مبدأ األمن القانوني »،دار النهضة العربية ،القاهرد ،2133 ،ص.1 :
60
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ ٌٛح ح٫هظ٬ف كٓ ٍٞخ٤ٛش ١ٝز٤ؼش ح ٖٓ٧حُوخٗ٣ ٢ٗٞـؼَ ٓ٘يٓ ٚلٜٓٞيخ ًَٓزيخ ٌُٗٞيٚ
٣ظٓ ٖٔ٠ـٔٞػش ًزَ٤س ٖٓ حُٔزيخىة ٝحُلويٞم حَُٔطزطيش ري٘٣ٝ ٚظيَ اُ٤يً ٚـخ٣يش ٓل٣ٍٞيش ٌُيَ
ٗظخّ هخٗٓٝ ٢ٗٞطِذ أٓخُٓ ٢يُٝش حُوخٗٔٓ ٕٞخ ٣ـؼَ ِٓ٘٤ٓٝ ٚش ٛ ْ٤ُٝيكخ.
ر٘خء ػًُِ ٠ي كبٕ حُطز٤ؼش حُ٘ظَ٣ش ُ ٖٓ٨حُوخٗ ٢ٗٞطظٔ ِ٤رؼيس ِٓٔ٤حص:1
ًَ ٚٗ٧ىُٝيش ٣لظيَ ٝكٜ٤يخ أٗٓ ٚطِذ أٓخُِٓ ٢يُٝش حُوخٗ٤ٗٞش ٞٔٓٝحُوخٕٗٞ -
حكظَحّ ٓزيأ ح ٖٓ٧حُوخٗٝ ٢ٗٞػيّ حكظَحٓ ْٔ٣ ٚرؤكي أٓ ْٛوٓٞخطٜخ؛
َٗ ١أٓخٓٔ٠ُ ٢خٕ ٓٔخٍٓش كوٞم ح٧كَحى ٝطلو٤ن حُظط ٍٞح٫هظٜخى١؛ -
ٌَ٘٣ؿيػخ ٓ٘ظًَخ ُٔـٔٞػش ٖٓ حُلوٞم ٝحُٔزخىة؛ -
ً ٝرؼييي ٗيئٗ٧ ٢ُٞيي ٚأٛييزق ٓطِزييخ ػِيي ٠حُٜييؼ٤ي حُيييٓ ٢ُٝييٖ أؿييَ ط٘ييـ٤غ -
حٓ٫ظؼٔخٍ ح٧ؿ٘ز.٢
ٓيٖ هيٓ ٍ٬يخ ٓيزن كويي طيَىى حُلوٜيخء ٝحُزيخكؼ ٕٞكي ٢اٟيلخء حُٛٞيق حُ٘ظيَٓ٨ُ ١يٖ
حُوخٗ ٢ٗٞر ٖٓ ٖ٤حػظزَٓ ٙـيَى كٌيَس ك٠لخٟيش ٌٔ٣ ٫يٖ كٜيَٛخ َُٔٗٝظٜيخ ٓٝيَػش طـَٛ٤يخ
ٝر ٖٓ ٖ٤حػظزَٓ ٙـَى ٛٝق ُِوخُٗٔ ٕٞخ ٣للَ رٓ ٖٓ ٚزخىة ٟٔٝخٗخص ٣ـذ إٔ طٜطزؾ رٜيخ
حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش أًٛ ٖٓ ٝذ اُٗ ٠ؼؼ ٚرؤكي حُؼ٘خ َٛحٌُٔٗٞش ُ ٞٛٝ ٖٓ٨رخُظخُ ٢أكيي ٓٓ٬يق
حُوخٗٝ ٕٞرٍ ٖٓ ٖ٤أ ٟك ٚ٤أكي حُٔزخىة حٓ٧خٓ٤ش ُِوخٗٝ ٕٞر ٖٓ ٖ٤أٟخك ٚاُيٓ ٠زيخىة أهيَٟ
ًخٓ٫ظوَحٍ ٝحُؼزخص ٝرـؼِ ٚأكي حُٞظخثق حٓ٧خٓ٤ش ُِيُٝش.
ٗوِ ٚاُ ٠إٔ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٖٓ ٢ٗٞه ٍ٬حُيٍحٓخص حُظ ٢ط٘خُٝظُ ٚيْ طـٔيغ ػِيٓ ٠خ٤ٛظيٚ
أ١ ٝز٤ؼظييي ٚحُ٘ظَ٣يييش ٓٔيييخ ٣ـؼِييي ٚا١يييخٍح طًَ٤ز٤يييخ ػخٓيييخ ُٔـٔٞػيييش ٓيييٖ حُٔزيييخىة ٝحُٔظطِزيييخص
ٝحُٔ٠خٗخص حُظ٣ ٢ـذ طٞكَٛخ كيٟٝ ٢يغ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش كظي٣ ٠ظٔيُٜ٘ ٠يخ طلو٤ين حٛ٧ييحف
حُؼخٓش رخُ٘ٔزش ُـٔ ٍٜٞحُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ.
- 1عبد المجيد ؼميجة«،مبدأ األمن القانوني وضرورد األمن القضابي »،م س ص.4:
61
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رٜخ ٢ٛٝأٛيحف ؿِث٤ش ؿخ٣ش ك ٢ح٤ٔٛ٧ش ٓٞف ٗؼَُٜ ٝخ ؿٔ٤ؼخ ك ٢حُٔطِذ حُؼخٗٓ ٢غ أٗ٘يخ
ٓ٘وخٍد حٛ٧يحف حُؼخٓش ُ ٖٓ٨حُوخًٗٔ ٢ٗٞخ َ٣حٛخ حُلوٝ ٚك ٢ػ٬هظٜخ رخ ٖٓ٧حُو٠خث.٢
حٗطِين رؼي ٞحُلوي ٚكي ٢طلي٣يي ٙأٛييحف حٓ٧يٖ حُويخٗٓ ٢ٗٞيٖ حٗيظوخهٌٗٞٓٝ ٚخطي ٚحُِـ٣ٞيش
رخػظزخٍٓ ٙلٜٓٞخ َٜ٘٣ف اُ ٠حُلخُش حُظ ٌٕٞ٣ ٢كٜ٤خ حُٔوخ١ذ رخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش كٓ ٢يؤٖٓ ٓيٖ
حُٔوخٝ َ١طٞك َ٤أٓزخد حُٞهخ٣ش ٜٓ٘خ ٓٔيخ ٣ؼط٤ي ٚرؼييح كٔخث٤يخ حٓيظزخه٤خ ٣يٞك ٢د «كخُيش حُليَى
حُٜخىة حُٞحػن حٌُ ُٚ ٌٕٞ٣ ١ح٫ػظوخى حُٔٔزن رؤٗ ٚكٓ ٢ؤٖٓ ٖٓ حُوطَ".1
ٖٓٝػٔش كبٕ حٔ٣ ٖٓ٧ظٔي َٓؿؼ٤ظ ٖٓ ٚحُلن حُطز٤ؼُِ ٢ليَى كي ٢اكٔخٓي ٚرخٓ٧يخٕ ٓيخ
٣ييٞك ٢إٔ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ٣ ٢ٗٞوظ٠يي ٢حٓييظوَحٍ َٓحًييِ حُٔوييخ١ز ٖ٤رخُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٝطٞحُٜٗييخ
ًٍٝء ًَ حُٔوخ َ١حُظٗ ٖٓ ٢ؤٜٗخ طٜي٣ي ٌٛح حٓ٫ظوَحٍ ٝحُظٞحُٕ ٓٔخ ٣ـؼِ١ ًٝ ٚز٤ؼيش ٗلٔي٤ش
ٌُٞٞ٤ٓٝؿ٤ش طئػَ ػِ ١َٗ ٠حُوز ٍٞرخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ػ٘يٓخ ٔ٣ظ٘ؼَ حُلَى أٗ ٚك٘ٓ ٢ؤ ٟػيٖ
أٟ ١ـ ٢ؿٔي ١أٗ ٝلٔ ٢طَطز ٚحُِٔطش أ ٝأكَحىح هَ.2ٖ٣
٣ظ٠يييق ٓيييٖ هيييًُ ٍ٬يييي إٔ حٓ٧يييٖ حُويييخٗٔ٣ ٢ٗٞيييؼ ٠اُييي ٠طيييؤٟٓ ٖ٤ييئخٗخص حُلويييٞم
ٝحُ٫ظِحٓخص ؿ َ٤إٔ ًُيي ٣ ٫لي ٍٞى ٕٝطٌيَ ْ٣ػٜ٘يَ حُؼويش كي ٢ططز٤ويخص حُويخًٗ٘ ٕٞيَ١
ٖٓ َٗ ١ٝؿٞىس حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٓٔخ ٣ـؼَ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞـ ًٌُي ـ ٘٣لٗ ٞل" ٞؿٞىس حُ٘ظيخّ
حُوخٗ ٢ٗٞرٔخ ٖٔ٠٣ػ٘ ١َٜحُلٝ ْٜحُؼوش ك٤ٓ ٢خم ٓؼٔ٣ ٖ٤ظي اُ ٠حُٔٔظوزَ".3
٣ظٜيييَ إٔ حٓ٧يييٖ حُويييخٗ٣ ٢ٗٞظطِيييذ ا٣ـيييخى ٗيييَ ٖ٤١أٓخٓيييُٓ٫ ٖ٤٤يييُ ٖ٤ـيييٞىس حُوخػييييس
حُوخٗ٤ٗٞش:4
1ـ اهتم العديد من الفقهاء الكبلسيكيين باألمن أمةال Roubierالدذا يدرى فيده أن « أو ل قيمدة اجتماعيدة متطلبدة» ،و Ribertالدذا
يعتبر أن دكل إنسان متحضر يضم قلبه الرؼبة في األمن د ،و Carbommieالذا يرى في األمن أنه حاجة قانونية أساسية.
ـ عبد المجيد ؼميجة« ،مبدأ األمن القانوني وضرورد األمن القضابي »،م س ص 4و.1
2
- Cathy Pomart,« la magistrature familiale»: op, cit. p: 197.
3
-Cathy Pomart, «la magistrature familiale»: op, cit. p: 190.
- 4عبد المجيد ؼميجة« ،مبدأ األمن القانوني وضرورد األمن القضابي »،م س ص.1 :
62
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُوخرِ٤ش ُِظٞهغ كظ٣ ٠ظٔ٘ ٠طٌ٤٤ق حُؼ٬هخص رٌَ٘ ٓوز ٖٓ ٍٞحُ٘خك٤ش حُوخٗ٤ٗٞش؛ -
ٟٞٝف حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش رٔخ ٌ٣ل ٢كٜٜٔخ ٖٓ هزَ حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ ٝحُؼَٔ ػِٟٞ ٠ثٜخ.1 -
٘ٛٝييخى ٓييٖ ٓ٤ييِ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞػييٖ حٓ٧ييٖ حُلييَىٝ ١حٓ٧ييٖ حُٔييخىٝ ١حػظزييَ حٓ٧ييٖ
حُوخٗ َّٝ٣ ٢ٗٞكٔخ٣ش حُظٞهؼخص ٝحُلوٞم حٌُٔظٔزش ُ٨كَحى.2
ٝهييي ط٘خُٝييي ٚؿخٗييذ هيييَ ٓييٖ حُلوييي ٚكيييٓ ٢لٜٓٞيي ٚحُؼيييخّ ٝحػظزييًَ ٙيييَ ٓييٖ ُييي ٚػ٬هيييش
رخٔ١٫ج٘ييخٕ ٝحُٜيييٝء ٝحُٔييٌ٘٤ش ٝحُٔيي ّ٬ػِيي ٠حُيي٘لْ ٝحُٔييخٍ ٝح٧ػييَح 3ٝؿ٤ييَ إٔ ٛييٌٙ
حُؼ٘خٛييَ ٓـظٔؼييش طيييهَ كيي ٢ا١ييخٍ حٛ٧يييحف حُظيي٣ ٢ييَ ّٝحٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞطلو٤وٜييخ ٓييٖ هييٍ٬
حُظطز٤وخص حُٔوظِلش ُِوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش.
ك ٢ك َٟ٣ ٖ٤حُزؼ ٞح٥هَ إٔ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٌٖٔ٣ ٢ٗٞكيٓ ٢يي ٟطيٞك٠ُِ َٙ٤ئخٗخص حُظي٢
طٌٔييٖ حُٔييٞح ٖ١حُٔوخ١ييذ رخُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش إٔ ٜ٘٣ييَف اُيئٓ ٠خٍٓييش ػِٔيي ٚىٓ ٕٝلخؿييآص
ٜٓ ٌٕٞ٣يٍٛخ طَ٘٣غ حُيُٝش ٝهٞحٜٗ٘٤خ ك٘٣ ٜٞز٘ ٢ػِ ٠أٓخّ حُٔٔخٝحس ر ٖ٤حُِٔطش ٝح٧كيَحى
ٗييؤٗٗ ٚييؤٕ ٓييخثَ ح٧كٌييخٍ ٝحُٞظييخثق حُظيي ٢طظطيي ٍٞطزؼييخ ُِٔظـ٤ييَحص حُٔ٤خٓيي٤ش ٝح٫هظٜييخى٣ش
ٝح٫ؿظٔخػ٤يش ُييٌُي كوييي ًييخٕ كيي ٢حُٔخٟييٓ ٢ـييَى ػِٔ٤ييش ُِ٠ييز ٢أٓييخ حٝ ٕ٥رلؼييَ حُظطييٍٞحص
حُـي٣يس أٛزق أٓخٓٗ ٚظخّ حُيُٝش حُلي٣ؼش.4
-1ذهب مجلس الدولة الفرنسي إلى تعريؾ األمن القانوني بننه ديقتضي أن يكون المواطنون ،دون عناء كبير في مستوى
تحديد ما هو مباح وما هو محظور من طرؾ القانون سارا التطبيق .ومن أجل الوصول إلى هذ النتيجة ،يجب أن تكون معايير
القواعد المقدرد واضحة ومفهومة ،وإال تخضع في زمان تطبيقها إلى تؽييرات متكررد أو ؼير متوقعة.
وهناك من ذهب أن د األمن القانوني الذا تعنيه في هذا المجدال هدو تحقيدق قددر مدن الةبدات النسدبي للعبلقدات القانونيدة ،وحدد
أدنى من ا الستقرار للمراكز القانونية المختلفة بهدؾ إشاعة األمن وطمننينة بين أطراؾ العبلقات القانونية من أشخاص قانونيدة عامدة
وخاصة بحيث تتمكن هذ االشخاص من التصرؾ باطمبنان على هددى مدن القواعدد واألنظمدة القانونيدة القابمدة وقدت قيامهدا بنعمالهدا
وترتيدب أو ضداعها علددى ضدوء منهددا ،دون التعدرض لمفاجددات أو تصدرفات مباؼةدة صددادرد عدن السددلطات العامدة يكددون مدن شددننها
زعزعة هذ طمننينة أو العصؾ بهذا إالستقرار.
-2يهدؾ األمن القانوني حماية الحقوق المكتسبة لؤلفراد التي استمدوها بطريق مشروع من القوانين القابمة ،وكذا التوقعات المشروعة
لؤلفراد من أن تصدمها قواعد قانونية جديدد لم تصل إلى علمهم أو وصلت وهي محملة بعبارات ؼامضة ؼير مفهومة تركت األفراد
في حيرد من أمرهم إزاء ما تحمله هذ القواعد من التزامات أو ضمانات لحقوقهم.
- 3إبراهيم محمود العبيدا «الحماية الجنابية ألمن الدولة» دار الكتب القانونية ودار شدتات للنشدر والتوزيدع والبرمجيدات ،ط 2131
ص.1 :
- 4علي الحنودا « األمن القانوني :مفهومه وأبعاد » ،م ق المؽربية لئلدارد المحلية والتنمية ،ع ،11يناير ـ فبراير ،2133ص:
334ـ 331
63
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٧ٝؿييَ طييٞك َ٤حٓ٧ييٖ حُوييخٗ٫ ٢ٗٞرييي ٓييٖ طلويين ػيييى ٓييٖ ػ٘خٛييَ ٙطٔييؼ ٠اُيي ٠طلو٤يين
حُظٞحُٕ ر ٖ٤حُلوٞم ٝحُلَ٣خص حُظٌ٣ ٢لِٜخ حُوخٗ٣ٝ ٕٞلٜٔ٤خ ٖٓ ه ٍ٬حُظ٘خٓيذ ري ٖ٤حُوي ْ٤حُظي٢
٣ظٜ٘ٔ٠خ حُيٓظٝ ٍٞطٞك َ٤حُ٤و ٖ٤حُوخٗ ٢ٗٞحٌَُ٣ ١طٌِ ػِ ٠حُٟٞيٞف كي ٢حُٜ٘ي ٙٞحُوخٗ٤ٗٞيش
ٝػيييّ ٍؿؼ٤ظٜييخ رٔييخ ٌ٣لييَ ط٤ُٞييي حُ٘ييؼ ٍٞرٜٔيييحه٤ش حُوييخٗٝ ٕٞحُؼوييش ك٤يي ٚكظيي٣ ٠ؼييْ حٓ٫ييظوَحٍ
رـٔ٤غ أٗٞحػٝ ٚطظلون حُيُٝش حُوخٗ٤ٗٞش :ىُٝش حُلن ٝحُوخٗ.1ٕٞ
٘ٛٝخى ٖٓ ُو ٚح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٢ػ٘ َٜحُؼوش ك ٢حُوخٗ 2ٕٞحٌُ٣ ١ظُٞي ٓ٫لخُش ٓيٖ
ه ٍ٬طٞك َ٤حُٔ٠خٗخص حٓ٧خٓ٤ش حُظ٣ ٢ظطِزٜخ ٟٝغ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش.
ٝحػظزَ ٙؿخٗذ هَ أِٗ٤ٓٝ ٚش ُظوٗ ْ٤٤ظيخّ هيخٗ ٢ٗٞأ ٝه٠يخثٓ ٢ؼي ٖ٤أ ٝػ٘يي ٗويي ٓٔيخٍ
ٟٝغ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٓٞحء ٖٓ َ١ف حَُٔ٘ع أ ٖٓ ٝهزَ ح٫ؿظٜخى حُو٠خث.3٢
َٗٝؿغ ٓ ٞ٤ٍٗ٧يَس أهيَُ ٟظلي٣يي حُٔئٓيَ ٓيٖ ٓزييأ حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞكيٓ ٢ؼ٘يخ ٙحُٞحٓيغ
حٌُ٣ ١ل َ٤اُ ٠ػ٘ ٖ٣َٜأٓخٓٔٛ ٖ٤خ:
إ ٓطِذ ؿ٣َٛٞش ح ٖٓ٧حُوخٗ ٌٖٔ٣ ٢ٗٞأ٠٣خ ٍرط ٚرٔ٘ظٍٞحص حُئ٣وَح٤١ش ٝهيي أًيي
ر٤ِٗ٤ي إٔ حُئ٣وَح٤١ش طظطِذ ح ٖٓ٧حُوخٗٝ ٢ٗٞحٌُ٣ ١لظَِٓ ٝلخ كي ٢حُٔوخريَ هييٍح ٓؼ٘٤يخ ٓيٖ
حُ٫ظِحّ رخُو ْ٤حُئ٣وَح٤١ش.
64
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ ػِٔ٤ييش حطوييخً حُوييَحٍ حُوييخٗ ٢ٗٞطٔييظٞؿذ ح٩هييُِ٘ٔ ٙ٬ييَٝع حُٔ٘ظوييذ ىٔ٣وَح٤١ييخ
ٖٓٝؿٜش أهَ ٟك ٌٕٞ٣ ٖ٤حُوخٗ ٕٞؿخٓ٠خ ٝؿٝ َ٤حٟق حُٔؼخُْ طٔٞى ٌٗحى أْٓ حُظلٔيَ٤
ى ٕٝحُظلٔ َ٤حُِـ.1١ٞ
إ حُٔئَٓ ٖٓ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞكٓ ٢ؼ٘خ ٙحُ٤٠ن -كٔذ أٍٗ٤يٛ – ٞي ٞإٔ ًيَ ٓيٞحُ ٖ١يٚ
حُلن كي ٢حُلٜي ٍٞػِي ٠حُلٔخ٣يش حُوخٗ٤ٗٞيش ػيٝ٬س ػِيًُ ٠يي كخُٞحؿيذ حُٞحهيغ ػِي ٠حُو٠يخء
رظٞك َ٤حُلٔخ٣ش حُوخٗ٤ٗٞش ١ٞ٘ٓ ٞٛرخُظؼخَٓ ٓغ ٌِٓ٘ش حُٔيٞح ٖ٤٘١حُوخٗ٤ٗٞيش ١زويخ ُِويخٗٝٝ ٕٞكويخ
ُوٞحػي ٙحُٔؼٔ ٍٞرٜخ ٝػِ ٠حُو٠خء أ٠٣خ إٔ ٣ويّ حُوَحٍ ٝحُلٌْ حُويخٗٓ ٢ٗٞؼِيُِٞ ٬هيخثغ حُظي٢
٣زض كٜ٤خٝ .كٔذ ر٤ِٗ٤يي ف "اٌٗيخٍ حُؼيحُيش -Déni de Justice– "Denegatio Iusttae
ؿٓ َ٤وز ٍٞأه٬ه٤خ ٗظَح ٌُ ٕٞحُٔٞح٣ ٖ١ؤَٓ ك ٢ط َ٤ٔ٤حُُٞٞؿ٤ش ُِؼيحُش.
ٝهييي ٣ييَى ػِييٛ ٠ييٌح حٓ٧ييَ رؼيي ٞحٓ٫ييظؼ٘خءحص حُٔظًَييِس ٓييؼ ٬ػِيي ٠أٓييخّ حُوييٞحٖٗ٤
ح٩ؿَحث٤ش ك ٖ٤طوٍَ ٤ٛجش حُلٌْ ػييّ حُزيض كيٝ ٢حهؼيش ريخُلٌْ ؿ٤يَ أٗي ٚػِي ٠حُيَؿْ ٓيٖ ًُيي
ك٤ٜجش حُلٌْ ٣لٌٜٔخ ٓزيأ حُٞحؿذ حُوخُٗ ٢ٗٞزِيٞؽ كٌيْ ٝهيَحٍ رٜيَف حُ٘ظيَ ػيٖ حُٜيؼٞرخص
حُٔظِٜش رؼِٔ٤ش حطوخى حُوَحٍُٝ .ظِويٛ ٚ٤يٌح ًِي ٚهيخّ ر٤ِٗ٤يي رخٗيظَح ١ػ٬ػيش أٓي ١٧ ٍٞهيَحٍ
هخٗ:٢ٛٝ ٢ٗٞ
إٔ ٌٕٞ٣حُوَحٍ ٓئ٣يح روخٗ ٕٞطَ٘٣ؼ 2٢أ ٝأٜٓ ١يٍ هَ ٖٓ ٜٓخىٍ حُوخٕٗٞ؛ -
إٔ ٌٕٞ٣حُوَحٍ ك ٢حُو٠خ٣خ حُ٘خهشًٌُ 3ي ٓئ٣يح رظ٣َٜلخص ًحص ه ْ٤أه٬ه٤ش؛ -
1
-PECZENIK, Aleksander،»On Law And Reason», Dordrecht/Boston/London: Kluwer Academic
Publishers, 1989, p:40.
- 2يقابله في منظومة القوانين المؽربية دالقانون العاداد.
- 3القضايا الشاقة Hard Casesأو دالقضايا الصلبةد،هي القضدايا التدي تقتضدي فيهدا دواعدي إالنصداؾ أن يكدون القاضدي ليندا فدي
تعامله مع المبادئ القانونية ،ولعل عبارد دالقضايا الشاقة تصنع قانونا سيباد جاءت من مدلول هذ الفكرد .ينظر قاموس :Oran
ORAN, Daniel & TOSTI, Mark, « Oran’s Dictionary of The Law », West Legal Studies Thomson
Learning, 2000, p:224.
لئلشددارد فحددارث سددليمان الفدداروقي يتددرجم دHard Casesد فددي معجمدده د المعجددم القددانوني :إنجليددزا-عربدديد بمصددطلح دالحدداالت
الشداقةد ،لكنندا ارتنيندا عددم األخدذ بده إذ أن المصددطلح مقصدور علدى القضداء كمدا تفيدد داللتدده ،والقضداء ال يبدت فدي دالحالدةد بدل فددي
دالقضيةد بعد أن تصبح جاهزد للبت فيها ،ودالقضيةد هي التي يكون مجموع وقابعها مجمدوع الحداالت ،فتكدون تبعدا لدذلك أمدا دشداقة
Hardد أو دمرنة Softد بمنطق المخالفة.
65
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إٔ ٣ويٍ حُٞحكي ػِ ٠اػخىس ر٘خء ػِٔ٤ش حطوخً حُوَحٍ حُوخٗ ٢ٗٞطٔخٓخ ًؼِٔ٤ش كـخؿ٤ش ٓئِ٤ش -
رٌَ٘ ػو.٢ٗ٬
َ٤٘٣ٝأٍٗ ٞ٤رخُٔوخرَ اُي ٠إٔ أكيي أٛيْ هٜيخث ٚحُيٞٔ٣هَح٤١يش حُ٘خٟيـش ٛي ٞحٗ٫لظيخف
Opennessحُييٌ٣ ١ـؼييَ حُ٠ييز ٢حُوييخٍؿ External Control ٢كيي ٢حطوييخً حُوييَحٍ أٓييَح
ٌٓٔ٘ييخ٠٣ٝ .يي٤ق إٔ حُو٠ييخء ٣ ٫وييغ ر٘ييٌَ ًِيي ٢ه يخٍؽ ىحثييَس حُ٠ييز ٢حُييئ٣وَحٝ ٢١إ ًييخٕ
ٓ٘ظٓٞش ٓٔظوِش ػٖ رخه٘ٓ ٢ظٓٞخص حُٔيِطش ح٧هيَ ٟكي ٢حُٔـظٔيغ .إ ٓطِيذ حٗ٫لظيخف The
Demand of Opennessرخُٔوخرَ ٣ييكغ حُٞحكيي اُي ٠حُويَٝؽ رخٓيظ٘ظخؽ ٓليخى ٙإٔ حُويَحٍحص
٣ـذ طؼِِٜ٤خ رخٌَُ٘ حٌُ٣ ١ـؼَ ح٫ػظزيخٍ حص حُٔظٜيِش ريخُو ْ٤ح٧ه٬ه٤يش ٝح٫ؿظٔخػ٤يش ٝحٟيلش
طٔخّ حُٟٞٞف ًٝخٗلش ػٖ ٗلٜٔخ كٜ٤خ.
٣زي ٝإٔ ً ٖٓ ٬أٍٗ ٝ ٞ٤ر٤ِٗ٤ي هي هخٓخ رظلِٓ َ٤ل ّٜٞحُئ٣وَح٤١يش ٓيٖ ٓ٘ظي ٍٞحُيُٝيش-
حٓ٧ش حٍُ٘ٞى٣ش ٝحٌُ٣ ٫ ١ؼ٘ ٢رخٍَُٝ٠س إٔ أكٌخٍٔٛخ ٌٖٔ٣ ٫طِِٜ٘٣يخ –ٓيغ َٓحػيخس حُظؼييَ٣
حُ ُّ٬رلٔذ ٓوظ ٠٠ح٧كٞحٍ -Mutatis Mutandisػِٓ ٠ـظٔؼخص ؿٓ َ٤ـظٔؼٜٔخ.
إ ح٬١٫ع ػِٓ ٠ـٔٞػش ٓيٖ حٌُظخريخص حُظي ٢ػَٟيض أ ٝط٘خُٝيض حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞهيي
ٔٓ٫ييظٓ ٚييٖ هييٓ ٍ٬ييخ ٣للييَ رييٓ ٚييٖ ٓزييخىة رؼ٠ييٜخ ٜ٘٣ييَف اُييٓ ٠ؼ٤خٍ٣ييش حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش
ٝحُزؼ ٞح٥هَ ٣ظؼِن رخًَُِٔ حُوخُِٗٔ ٢ٗٞوخ١ذ ر ٌٜٙح٧هَ٤س ٗخ٤ٛي ػٖ حٛ٧يحف حُٞظ٤ل٤يش
حُظيي٣ ٢ييَ ّٝطلو٤وٜييخ ٓييٞحء كييٓ ٢ييخ ٣ظؼِيين رليييٝى حُٔوز٤ُٞييش حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش حَُٓيئ٤ش (ٗييٌِ٤ش ٟٝييغ
1
- AARNIO, Aulis,« Reason And Authority», A Treatise On The Dynamic Paradigm of Legal Dogmatics,
Aldershot: Ashgate/Dartmouth, 1997, p:193.
66
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞشو أ ٝكٓ ٢خ ٣ظؼِن رـ٣َٛٞش ٌٙٛحُوخػيس ٖٓ ك٤غ ٝظ٤لظٜخ ٖٓ ك٤غ أػَٛخ كي٢
طٞك َ٤أٓزخد حٓظوَحٍ َٓحًِ حَ١٧حف حُوخٗ٤ٗٞش.
ٝهيييي هٔيييض رٔلخُٝيييش ؿ٤يييَ ٓٔيييزٞهش رظـٔ٤يييغ ًخكيييش ٓطخُيييذ ٗٝيييَ ١ٝحٓ٧يييٖ حُويييخٗ٢ٗٞ
ٝط٤ٜ٘لٜخ ٝحُظ٣ ٢ظْ حُظؼيَُٜ ٝيخ ػَٟيخ ُيي ٟحُزيخكؼٝ ٖ٤حُيحٍٓي ٖ٤هٜٜيض ُٜيخ حُٔطِيذ
حُؼخٌٗٛ ٖٓ ٢ح حُٔزلغ ك٤غ ٌٖٔ٣ ٫ح٩كخ١ش رخ ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞى ٕٝحُٞهٞف ػ٘ييٛخ ٝطلي٣ييٛخ
رٌَ٘ ػِٔ.٢
67
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٔ٣ؼ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞأُٟ ٠خٕ حٓظوَحٍح َُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ٌُخكش ح١٧يَحف ٝطٞحُٜٗيخ
ٖٓ ه ٍ٬حكظيَحّ ٓؼيخٓ ٝ َ٤٣ظطِزيخص ٟٝيغ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش كي ٢ا١يخٍ كِٔيلش طيَٞٓ ّٝحًزيش
ًخكش حُظطٍٞحص ٝحُظـَ٤حص حُظٜ٘٣ ٢يٛخ حُؼخُْ حُٔؼخٛيَ هٜٛٞيخ ػِي ٠حُٔٔيظ٣ٞخص حُٔؼَك٤يش
ٝحُوخٗ٤ٗٞش.
ٝٝػ٤خ رٜيؼٞرش طلي٣يي ٓخ٤ٛيش حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞكيبٕ ح٩كخ١يش ري ٫ ٚطٌظٔيَ ا ٫ريخُٞهٞف
ػًِ ٠خكش ٓظطِزخط ٚرخػظزخٍ ٛخ ػ٘خ َٛؿ٣َٛٞش ٓليىس ُ٣ٜٞظَٓٝ ٚؿؼ٤ظ.ٚ
ُييٌُي كوييي هٔ٘ييخ رظـٔ٤ييغ ًخكييش ٛييٌ ٙحُٔظطِزييخص ٝحُ٠يئخٗخص حُظيي٣ ٢ظطِزٜييخ ٟٝييغ حُوخػيييس
حُوخٗ٤ٗٞش ُٔخ طللَ رٓ ٖٓ ٚئَٗحص ٜٓٔش طيََٓ ٖٛحًيِ حُٔويخ١ز ٖ٤رخُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ك٤يغ
طظٌخَٓ كٓ ٢خ رٜ٘٤خ ُظٌَ٘ ر٘خءح ٓؼَك٤يخ كي ٢رؼيي ٙحُز٘٤يٓ ١ٞئ٤خ ٝأٜٗيخ ٓلييىس ٘ٓٝيَ١ش ٌُخكيش
ح٥ػخٍ حُظ ٢طَطزٜخ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش.
٪ُٝكخ١ييش رخُ٠يئخٗخص حُظيي٣ ٢ظطِزٜييخ ٟٝييغ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ر٘ييخء ػِيي ٠كِٔييلش حٓ٧ييٖ
حُوخٗٞٓ ٢ٗٞف ٗؼَُٜ ٝيخ ٓيٖ هي ٍ٬حُٞهيٞف ػِيٓ ٠ظطِزخطٜيخ حُٟٔٞيٞػ٤ش حُؼخٓيش كي ٢كويَس
أ ٠ُٝػْ ٓظطِزخطٜخ حُوخٛش أ ٝحٌُِ٘٤ش ك ٢كوَس ػخٗ٤ش ١َٝٗٝطلو٤ن أٛيحكٜخ ك ٢كويَس ػخُؼيش
ٝأهَ٤ح حُ٠ئخٗخص حُٞظ٤ل٤يش ٝأػَٛيخ ػِيٓ ٠يٌُٞٞ٤ؿ٤ش حُٔويخ١ز ٖ٤رخُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش كي ٢كويَس
ٍحرؼش.
- 1بعددد وقوفنددا علددى مجموعددة مددن الكتابددات والدراسددات التددي تناولددت األمددن القددانوني تبددين أن هددذا األخيددر يحفددل بمجموعددة مددن
المتطلبات ،بعضها ينصرؾ إلى وضع القاعدد القانونية ،والبعض إالخر إلى المخاطبين بها ،وبعد تحليل هذ المتطلبات وجدناها تنخذ
أبعادا مفاهيمية مؤسسة لؤلو ضاع التي يجب أن تكون عليها القاعدد القانونية واألهداؾ العامة التي تروم تحقيقها ،ومدن ةمدة فدإن هدذ
المتطلبات عبارد عن شروط و وضمانات تؤسس لمراكز قانونية وتنتج آةارها في مواجهة كافة المخاطبين بالقاعدد القانونية.
68
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ ٟٝييغ حُوٞحػييي حُوخٗ٤ٗٞييش ٣ؼزييَ ػييٖ كخؿييش ٓـظٔؼ٤ييش طٔييظيػ ٢ط٘ظييٓ ْ٤ييِٞى ح٧كييَحى
ٝحُـٔخػيييخص ٝحُ٤ٜجيييخص حُؼخٓيييش ٝرخُظيييخُ ٢كبٜٗيييخ طظييي٤ق ٓـٔٞػيييش ٓيييٖ ح٧ىٝحص ٝحُٓٞيييخثَ حُظييي٢
طوَؿٜييخ ٓييٖ حُـٔييٞى اُيي ٠حُلًَ٤ييش هَٝؿييخ ٣ؼٌييْ كِٔييلش ٝاٍحىس حُٔ٘ييَع حُظيي ٢ؿخُزييخ ٓييخ ٣ييظْ
ح٩كٜخف ػٜ٘خ ك ٢ح٥ػخٍ حُظ ٢طظَطذ ػٜ٘خ.
ٝحٗٔييـخٓخ ٓييغ ٓظطِزييخص حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞك٬رييي ٓييٖ حكظييَحّ حُٔيييحهَ حُٟٔٞييٞػخط٤ش
حٓ٧خٓ٤ش حُظ ٢طؼظزَ رٔؼخرش حَُ٘ ١ٝحُؼخٓيش ُٟٞيغ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٝحُظئٌ٣٫ ٢يٖ ٓيٜ٘خ ا٫
ػيييٖ ٣َ١ييين حُظ٘يييَ٣غ ٝٝكويييخ ٤ُ٥خطييي ٚحُٔظؼيييخٍف ػِٜ٤يييخ أٝ ٫ٝإٔ طظ٘خٓيييذ ٓيييغ حُٟٞيييؼ٤ش أٝ
حُٟٞؼ٤خص حُوخٗ٤ٗٞش حُظي ٢طئَٛ١يخ ػخٗ٤يخ ٝإٔ طلي ُٞػِي ٠حُ٘يَػ٤ش حُٟٔٞيٞػ٤ش ٝح٩ؿَحث٤يش
ػخُؼخ.
كخُظَ٘٣غ ٣يٍ ػِٓ ٠ـٔٞػش حُوٞحػيي حٌُٔظٞريش حُٜيخىٍس ػيٖ حُٔيِطش حُظ٘يَ٣ؼ٤ش ٝحُظي٢
طٞٗ ْٜػخ ٓؼ٘٤خ ٖٓ حَُٝحر ٢حُوخٗ٤ٗٞش .2
ٝٝكوييخ ُٜييٌح حُٔؼ٘يي ٠كييبٕ ُلييع حُظ٘ييَ٣غ هييي ٜ٘٣ييَف اُيي ٠حُٜٔيييٍ حُييٌٛ ١يييٍص ػ٘ييٚ
حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٝهي َٜ٘٣ف اُ ٌٙٛ ٠ح٧هَ٤س حُظ ٢طٔظٔي ٝؿٞىٛخ ٝهٞطٜخ حُِ٩حٓ٤ش ٖٓ ًُيي
حُٜٔيٍ حٌُٛ ١يٍص ػ٘.3ٚ
-1خالد عبد هللا عيد« ،المدخل لدراسة القدانون ،أسدس ومبدادئ ،نظريدة القدانون ونظريدة الحدق» ،ط األولدى (دون ذكدر دار النشدر)،
،3141ص.332 ،
-2عمرو طه بدوا محمد« ،المدخل لدراسة القانون» ،الكتاب األول نظرية القانون ،2111 ،ص .23
-3سددابح جددوهرا فاطمددة الزهددراء « ،األمددن القددانوني والقضددابي» ،رسددالة لنيددل دبلددوم الماسددتر المتخصددص فددي المهددن القضددابية
والقانونية ،جامعة محمد الخامس ،كلية العلوم القانونية واإلقتصاد ية – سويسي – الرباط ،السنة الجامعية ،2111/2131ص.4:
69
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
-1حُظ٘يَ٣غ حٓ٧خٓيٛٝ :٢ي ٞحُيٓييظ ٍٞحُيٌ٣ ١ظ٘يخ ٍٝرييخُظ٘ظ ْ٤حُٔزيخىة حٓ٧خٓي٤ش ٝحُؼخٓييش
حُظ ٢طلٌْ حُيُٝش اً ٣ز ٖ٤كوٞم ٝٝحؿزخص حُٔٞحٗٝ ٖ٤٘١ظيخّ حُلٌيْ حُويخثْ ٝحُٔيِطش حُظ٘يَ٣ؼ٤ش
ٝحهظٜخٛخطٜخ ٝحُِٔطش حُظ٘ل٣ٌ٤ش أ ٝحُلٌٓٞيش ٝحُٔيِطش حُو٠يخث٤ش ٝرؼي ٞحُٔئٓٔيخص حُٜٔٔيش
ىحهييَ حُيُٝييش ٔ٣ٝييٖ حُظ٘ييَ٣غ حٓ٧خٓيي ٢حُييٌ٣ ١ؼييي أٓيئ ٠هييخٗ ٕٞكييٓ ٢وظِييق رِيييحٕ حُؼييخُْ آييخ
رٞحٓطش ِٓطش طؤٓ٤ٔ٤ش أ ٝػٖ ٣َ١ن حٓ٫ظلظخء ٢ٛٝحُٓٞيِ٤ش حُٔؼظٔييس كي ٢حُٔـيَد ٓ٘يي أٍٝ
ىٓظ٘ٓ ٍٞش .11962
-2حُظَ٘٣غ حُؼخى٣ :١وٜي ري ٚحُظ٘يَ٣غ حُيٌ ١طٔي٘ ٚحُٔيِطش حُظ٘يَ٣ؼ٤ش ىحهيَ حُيُٝيش كي٢
كيٝى حهظٜخٛخطٜخ حُٔز٘٤ش ك ٢حُيٓظٝ ٍٞهي ؿَص حُؼخىس ػِ ٠إٔ ٣طِن ػِ ٠حُظَ٘٣غ حُؼيخى١
ُلع حُوخٗ loi ٕٞرخُٔؼ٘ ٠حُ٤٠ن ُٜيٌ ٙحٌُِٔيش 2حُيٌ٣ ١وٜيي ري ٚحُٞػ٤ويش حٌُٔظٞريش حُظي ٢طٜييٍ
ػٖ حُِٔطش حُظَ٘٣ؼ٤ش.
-3حُظ٘ييَ٣غ حُلَػيي :٢أ ٝحُيي٘ ٚحُظ٘ظٔ٤ييٝ ٢حُييٌ٣ ١ؼييَف كيي ٢رؼيي ٞحُوييٞحٗ ٖ٤حُؼَر٤ييش
(َٜٓو رخُ٬ثلش ٢ٛٝأىٗي ٠ىٍؿيخص حُظ٘يَ٣غ ٣ٝؼيٞى ح٫هظٜيخ ٙكيٟٝ ٢يؼ ٚاُي ٠حُٔيِطش
حُظ٘ظ٤ٔ٤ش أ ٝحُِٔطش حُظ٘ل٣ٌ٤يش رٜيلظٜخ طِيي ٘٣ٝئَ حُٔـيخٍ حُظ٘ظٔ٤يً ٢يَ حُٔيٞحى حُظي ٢طويَؽ
ػٖ ٓـخٍ حُوخٗ.3ٕٞ
ٌٕٞ٣ٝطييٍؽ هيٞس حُظ٘يَ٣غ طِٔٔيِ٤خ ٓيٖ حُظ٘يَ٣غ حُيٓيظ ١ٍٞاُي ٠حُظ٘يَ٣غ حُؼيخى ١اُي٠
حُظَ٘٣غ حُلَػ.4٢
٣ٝظٔييْ حُظ٘ييَ٣غ رـِٔييش ٓييٖ حُوٜييخث ٚحُظيي ٢طيييػْ ى ٍٙٝكيي ٢طييٞك َ٤حٓ٧ييٖ حُوييخٗ٢ٗٞ
كخُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش طٌيي ٕٞؿخث٤ييش ػخٓييش ٓـييَىس ِِٓٓييش ٝحؿظٔخػ٤ييش طٜيييٍ ػيٖ ٓييِطش ػخٓييش
طٔظٔي ٜٓ٘خ ػ٘ َٜحُِ٩حّ ٝكٝ ٢ػ٤وش ٌٓظٞرش طظْٔ رخُيهش ٝحُٟٞيٞف ٓٔيخ ٔ٣ي َٜحَُؿيٞع اُٜ٤يخ
ٝطلي٣ي ُٖٓ حرظيحثٜخ ٝطؼيِٜ٣خ ٝاُـخثٜخ ػ٘ي ح٫هظ٠خء.5
-1عبد الكريم طالب« ،الوجيز فدي المبدادئ األساسدية للقدانون والحدق» ،الدم.ط والوراقدة الوطنيدة – مدراكش ،-ط األولدى ندونبر
،2114ص.11 :
-2عمرو طه بدوا محمد« ،المدخل لدراسة القانون » ،م س ،ص.11 :
-3عبد الكريم طالب«،الوجيز في المبادئ األساسية للقانون والحق» ،م س ،ص .18
-4حنان محمد القيسي «،النظرية العامة في القانون الدستورا» ،المركز القومي لئلصدارت القومية ،ط األولى ،2134ص .81
-5سابح جوهرا فاطمة الزهراء ،د األمن القانوني والقضابي د،م س ،ص .4
70
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طييَ ّٝحُوييٞحٗ ٖ٤ط٘ظيي ْ٤حٓ٧يي ٍٞحُل٤خط٤ييش كيي ٢حُٔـظٔييغ رخػظزييخٍ ٛيخ أىٝحص طؼٌييْ ٓ٤خٓييش
حُيُٝش حُؼخٓش ٌُُي ٝؿيذ إٔ طظيٞكَ كي ٢حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ػ٘خٛيَ حُُٞٞؿ٤يش ٝحُٔوَٝث٤يش ػزيَ
حُ٤ٜخؿش حُظَ٘٣ؼ٤ش حُظ٣ ٢لٌٜٔخ ؿخٗز:ٖ٤
-حُـخٗذ حٌُِ٘٣ٝ :٢ظ٘خ ٍٝحُٔؼَكش رخُوٞحػي حُؼخٓش ٓيٖ ك٤يغ ٓؼَكيش حُِـيش حُظي ٢طٜييٍ
رٜخ ٗ ٜٙٞحُظَ٘٣غ رٌَ٘ ٛٞ٣يَ حُٔؼ٘ي ٠حُٔطِيٞد ٝحٓيظَحط٤ـ٤ش حُـٜيش ٛيخكزش حُظ٘يَ٣غ
ٖٓ ه ٍ٬ح٩كخ١يش رخُٜٔيخُق حُؼخٓيش ٝحٓ٧خٓي٤ش حُٔيَحى كٔخ٣ظٜيخ ًٝيٌُي حٛ٫ظٔيخّ ريخُٔئػَحص
حُؼخٓييش ٝحُوخٛييش رييخُ٘ ٚحُظ٘ييَ٣ؼٓ ٢ييٖ ظييَٝف حُٔـظٔييغ ١ٝز٤ؼظييٝ ٚػوخكظيي ٚرخٟ٩ييخكش اُيي٠
حُٔؼخٛيحص حُي٤ُٝش ٝػ٬هش حُيُٝش رخُظَ٘٣ؼخص حُي٤ُٝش.
كخُظَ٘٣غ ٛي ٞحُٔييهَ حٓ٧خٓيٌُ ٢خكيش حُوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش كظي ٠ط٘يظؾ ػخٍٛيخ كي ٢طلو٤ين
ٛيكٜخ ح ٠ٔٓ٧حُٔظٔؼَ ك ٢كٔخ٣ش حُلوٞم ٝحُلَ٣خص ٝطٞك َ٤أٓزخد حٓظوَحٍ حَُٔحًيِ حُوخٗ٤ٗٞيش
َُ١٨حف.
صبٔ١ب :ر١ ٛز شزؽ اٌزٕبطج١خ ث ٓ١اٌمبػذح ٚاٌٛػؼ١خ اٌمبٔ١ٔٛخ
٣ؼظزَ ٓزيأ حُظ٘خٓيز٤ش ٗيَ١خ ٓيٖ حُ٘يَ ١ٝحُؼخٓيش ُظلو٤ين حٓ٧يٖ حُويخٗ٣ٝ ٢ٗٞظلوين ػيٖ
٣َ١ن حُٔ٬ءٓش ر ٖ٤حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٓظ٘خٓزش ٓغ ٟٝؼ٤ش ح٧كَحى ُٝظلو٤ن ٓزيأ حُٔٔيخٝحس أٓيخّ
حُوخٗٝ ٕٞحٌُ٣ ٫ ١ظؤط ٠ا ٫رخُظٌ٤٤ق حُوخٗ ٢ٗٞحُُِِٟٔٞ ْ٤ؼ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش.
إ ٓزيييأ حُظ٘خٓييز٤ش كيي ٢حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٣ؼ٘يي٬ٓ ٠ءٓظٜييخ ٓييغ حُٟٞييؼ٤ش حُظيي ٢طئَٛ١ييخ
َٓٝحًِ حَ١٧حف َٓٝحػخس ظَٝف حُٔوخ١ز ٖ٤رخُوخػيس ٝأكٞحُ ْٜحُٔظزخ٘٣يش ٝرخُظيخُ ٫ ٢طٞؿيي
ٓٔخٝحس ٓطِوش طٔخٓخ أٓخّ حُوخٗ ٕٞرَ ٓٔخٝحس ٗٔز٤ش ٌٙٛٝ 2ح٧هَ٤س طظطِذ حهظ٬كخ كي ٢حُٔؼخِٓيش
ٓغ حُٔوظِلٝ ٖ٤ػيّ طٞك٤يٛخ آ ٫غ حُٔظٔخػِ ٖ٤كٗ ٢لْ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش.
71
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝرخُظخُ ٢ػِ ٠حَُٔ٘ع أػ٘خء ٤ٛخؿش حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش َٓحػخس حُظؼخَٓ ٓغ َٓحًِ هخٗ٤ٗٞيش
ٓوظِلش طزٍَٛخ حُـخ٣ش ٖٓ ٟٝغ حُوخٗ.1ٕٞ
إ ٓزيأحُظ٘خٓذ ٛيٓ ٞؼ٤يخٍ ُظلو٤ين حُظيٞحُٕ ٟئخٗخ ُٞكييس حُ٘ظيخّ حُويخٗ ٢ٗٞكي ٢كٔخ٣ظيٚ
ُِلوٞم ٝحُلَ٣يخص ٣ٝوظ٠يٝ ٢ؿيٞى ػ٬هيش ٓ٘طو٤يش ٓٝظٔخٓيٌش ريٓ ٖ٤وظِيق حُوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش
ٝرييٓ ٖ٤وظِييق حُؼ٘خٛيييَ حُظيي ٢طظٌيييٜ٘ٓ ٕٞييخ حُوخػيييس حُٔ٘طو٤يييش حُٞحكيييس ٓٝؼزيييَس ػييٖ كِٔيييلش
حَُٔ٘ع.2
-1محمد منير حساني« ،الحماية الدستورية لمبدإ المساواد في النظام الجزابدرا »،دفداتر السياسدة والقدانون – ع الخدامس 31 ،يونيدو
،2131ص.311 :
-2نظرية العدالة عند جون رولز:د نحو تعاقد اجتماعي معياراد -ط األولى ،دار توبقال للنشر ،الدار البيضاء ،2138 ،ص.348 :
3
- MAX WEBER « Economie et Société » 1921, Traduction Française Plon 1971.
ويرى ماكس فيبر أن هناك تداخل عميق بين مفهوم الشرعية والمشروعية كونهما يتعلقان أصبل بالقانون ويحيبلن على نفدس الحقيقدة،
ؼير أن هناك من الفقهاء من يميز بينهما باعتبار أن مصطلح المشروعية لؽة ظهر في فرنسا خدبلل دالقدرن 31د أا فدي وقدت الحدق
لظهور مص طلح الشرعية ،اللذان ؼالبا ما يتم استخدامهما كمترادفين ؼير أنه في الواقع ،فإن مصطلح «مشروع» يحيل علدى مداهو
متعارؾ عليه ومقبول بين جميع ويرتكز على أساس منطقي سواء مدن الناحيدة القانونيدة أو القضدابية ،أمدا مصدطلح «شدرعي» يحيدل
إلى كل ما يجيز القانون في الوضع الشابع ،أا كل ما يطابق النص القانوني.
وبذلك يتضح أن مفهوم المشروعية مفهدوم أوسدع بالمقارندة مدع مفهدوم الشدرعية ،حيدث أن هدذا األخيدر يدرتبط ارتباطدا وةيقدا بالقدانون
الوضعي خبلفا للمشروعية إذا نظرنا إليها من هذ الزاوية فهي أقل تقييدا ألنها تتعلق بنوع من المساواد أو نوع من العدالة.
CARL SCHMITT, «Du Politique»,1932,TescTes choisis, Puiseaux, Paradés, 1990, p: 40.
-4أحمددد مصددطفى صددبيح«،الرقابددة الماليددة واإلداريددة ودورهددا فددي الحددد مددن الفسدداد اإلدارا » ،ط (،2131دون ذكددر دار النشددر أو
طبع) ،ص.111 :
72
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ٝيَ ٟؿخٗيذ ٓيٖ حُلوي ٚإٔ حُ٘ييَػ٤ش طٔيظٔي هٔ٤ظٜيخ ٓيٖ ٓييي ٟطلو٤ين حُظطيخرن ريً ٖ٤خكييش
أػٔييخٍ ح٩ىحٍس كيي ٢طؼخِٜٓييخ ٓييغ حُٟٞييؼ٤خص حُٔوظِلييش ٓييغ حُوٞحػييي حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ٕ٧حُ٘ييَػ– ٢
ػ٘يٓ ٞٛ – ْٛخ ٝحكن حُظَ٘٣غ.1
إ طوَ٣ييَ ٓزيييا حُ٘ييَػ٤ش ٌ٣لييَ حُلٔخ٣ييش حُـي٣ييش ٝحُلؼخُييش ُلوييٞم ح٧كييَحى ٝكَ٣ييخط ْٜكيي٢
ٓٞحؿٜش حُِٔطش حُؼخٓش ٣ ٚٗ٧لون هيٍح ٖٓ حُظٞحُٕ ر ٖ٤حُِٔطش ٝريٓ ٖ٤لٜي ّٞحُلين ٝحُلَ٣يش
ك٤غ ٌٕٞ٣حُلَى كٓ ٢ؤٖٓ ٓيٖ إٔ طؼظيي ١ػِ٤ي ٚحُٔيِطخص حُلخًٔيش كي ٢حُيُٝيش ػِي ٠هي٬ف ٓيخ
هٍَ ٙحُوخٌُُٗ ٕٞي أٛزق ٖٓ حُِٔٔٔخص ك ٢حُٞهض حُلخ َٟأٌٗ٣ ٫ ٚل ٢حُو ٍٞرلٔخ٣ش ح٧كيَحى
ٝكَ٣خط ْٜحُؼخٓش ُظؤً٤يي ٓي٤خىس حُويخٗ ٕٞريَ أٛيزق ٓيٖ حُي ُّ٬طؤً٤يي ٛيٌ ٙحُلٔخ٣يش ػيٖ ٣َ١ين
ٓ٤خىس حُوخٗ ٕٞك ٢ػ٬هش حُٔوخ١ز ٖ٤رٓ ٚغ حُيُٝش ٓٝخ ٣ظلَع ػِٜ٤خ ٖٓ ٤ٛجخص.2
ًٛٝذ ؿخٗيذ هيَ ٓيٖ حُلوي ٚاُي ٠إٔ حُ٘يَػ٤ش طظٌيَّ رخُو٠يٞع ُِويخٗٓ ٕٞيٖ ١يَف
ًخكييش حُٔوييخ١ز ٖ٤رخُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٜٓٔييخ طزخ٘٣ييض َٓحًييِٝ ْٛأٟٝييخػ ْٜك٤غ طو٠ييغ ٓييِطخص
حُيُٝش ؿٔ٤ؼٜخ ُِوخٗ ٕٞك٘ٗ ٍٞٛ ًَ ٢خٜ١خ ٓٝوظِق حُظَٜكخص ٝح٧ػٔخٍ حُظ ٢طٜيٍ ػٜ٘يخ
رخػظزخٍ إٔ حُويخٗٛ ٕٞي ٞحُليخٍّ حٓ٧ي ٖ٤حُيٌ٣ ١لي ٍٞى ٕٝح٫ػظييحء ػِي ٠أ ١كين ٓيٖ كويٞم
حٔٗ٩خٕ.3
-حُٜٔييخىٍ حُٜ٘يي٤شٝ :طظٔؼييَ كيي ٢حُيٓييظ ٍٞرخػظزييخٍٓ ٙـٔٞػييش ٓييٖ حُوٞحػييي حُوخٗ٤ٗٞييش
حُٔ٘ٔ٠ش كٝ ٢ػ٤وش أ ٝػيس ٝػخثن ٍٓٔ٤ش طظزغ ك ٢اػيحىٛخ ٝطؼيِٜ٣خ اؿَحءحص طوظِق ػيٖ طِيي
حُٔظزؼش ٩ػيحى ٝطؼي َ٣حُوٞحػي حُوخٗ٤ٗٞش حُؼخى٣ش.4
-1ابراهيم اليورمي ؼانم ،أسامة محمد القفاس ،سيد عمر ،صالح اسماعيل عبد الحق ،نصرى محمد عارؾ ،هشام أحمد جعفر« ،بناء
المفاهيم دراسة معرفية ومناهج تطبيقية» ،ق الةاني ،سلسلة المفاهيم والمصطلحات (دون ذكر السنة ) ،ص.111 :
-2لجلط فواز «،الضمانات الدستورية لحماية مبدإ الشرعية» ،أطروحة دكتورا في الحقوق قسم القانون العدام ،جامعدة الجزابدر – 3
بن يوسؾ بن خدد – كلية الحقوق ،ص.8 :
-3أحمد مصطفى صبيح «الرقابة المالية واإلدارية ودورها في الحد من الفساد اإلدارا »،م س ،ص.11 :
-4عبددد القددادر زروقددي« ،ضددمانات تحقيددق مبدددإ المشددروعية» ،مددذكرد مقدمددة السددتكمال متطلبددات شددهادد ماسددتر أكدداديمي فددي ميدددان
الحقوق والعلوم سياسية شعبة الحقوق تخصص قانون إدارا ،جامعة قاصدا مرباح ورقلة ،كلية الحقوق والعلوم سياسية ،س جامعية
،2131/2138ص.38 :
73
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓٝييٖ حُٜٔييخىٍ حُٜ٘يي٤ش أ٠٣ييخ ٗـييي حُظ٘ييَ٣غ حُييٌ٣ ١ظ٠يئٖ حُوييٞحٗ ٖ٤حُظيي ٢طٔييٖ
رٞحٓطش حُ٤ٜجخص حُظ٘يَ٣ؼ٤ش ١زويخ ُٟٝ٨يخع حُيٓيظ٣ٍٞش حُوخثٔيش كي ٢حُيز٬ى ٝحُويٞحٗ ٖ٤حُظظ٤ٔ٤يش
حُظ ٢طظْٔ رطخرغ حُؼٔ٤ٓٞش ٝحُظـَ٣ي ٝحُظي ٢طٌي ٕٞرٔؼخريش حُوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش حُٞحؿزيش ح٫طزيخع كي٢
ٛيى ٓخ ٛيٍص ر٘ؤٗ١ ٚخُٔخ أٜٗخ ٛيٍص ٓظلوش ٝأكٌخّ حُويخٗٝ ٕٞهٜيي رٜيخ طلو٤ين حُٜٔيِلش
حُؼخٓش.1
-حُٜٔييخىٍ ؿ٤ييَ حُٜ٘يي٤شٝ :حُظيي ٢طٌٔييٖ كيي ٢حُؼييَف حُييٌ٣ ١ؼظزييَ ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُوٞحػييي
حُوخٗ٤ٗٞييش حُظيي ٢ط٘٘ييؤ ٓييٖ ح١ييَحى ٓييِٞى حُ٘ييخّ ػِييٗ ٠لييٓ ٞؼيي ٖ٤كيي ٢حطزخػٜييخ ُٓ٘ييخ ١ييٓ ٬٣ٞييغ
حػظوخى ْٛربُِحٓ٤ظٜخ ٝرؤٕ ٓوخُلظٜخ طٔظظزغ طٞه٤غ ؿِحء ٓخى٣ٝ 2١ؼي حُؼَف حُٜٔيٍ ح ٍٝ٧ريَ
ٝأهيّ ٜٓخىٍ حَُ٘ػ٤ش رٜلش ػخٓش ك٤غ حٗظَ٘ص كخُ٤خ ظخَٛس حُوٞحػي حُوخٗ٤ٗٞش حٌُٔظٞريش ا٫
أُٗ٫ ٚحٍ ٍؿْ ًُي ِ٣ؼذ ىٍٝح ٛخٓخ ٝأٓخٓ٤خ كٌٛ ٢ح حُو.3ٜٙٞ
٣ٝؼي ٓزييأ ػييّ حَُؿؼ٤يش ٓيٖ حُٔزيخىة حُٔٔيِْ رٜيخ حُظيَ٣ ٢طٌيِ ػِٜ٤يخ حٓ٧يٖ حُويخٗٝ ٢ٗٞ
حٌُ٣ ١ظوٍَ طيٍ٣ـ٤خ ػِٓ ٠ي ٟطخٍ٣ن حُل٠خٍس حٔٗ٩يخٗ٤ش كويي ؿِٜي ٚحُويخٗ ٕٞحَُٓٝيخٗٝ ٢رييح
رٍٜٞس ٓظَىىس ك ٢حُؼ ٍٜٞحُٓٞطٝ ٠ػَكظ ٚحُ٘يَ٣ؼش حٓ٩ي٤ٓ٬ش ٓٝيغ ًُيي كويي ٍ ً٫ؿيخٍ
حُوخٗ ٕٞك ٢حُوَٗ ّ18ٝ17 ٖ٤رخُٜٔض طـيخٛ ٙيٌح حُٔزييا كظي ٠حٗييُؼض حُؼيٍٞس حُلَٗٔي٤ش كٌيخٕ
-1ابراهيم اليورمي ؼانم وأخرون«،بناء المفاهيم دراسة معرفية ومناهج تطبيقاته» ،م ،س ،ص .141
-2عبد الكريم طالب« ،الوجيزفي المبادئ األساسية للقانون والحق»،م س ،ص.31:
-3فادا نعيم جميل عل أو نة« ،مبدأ المشروعية في القانون اإلدارا وضمانات تحقيقه»،أطروحة مقدمة استكماال لمتطلبات درجدة
الماجستير في القانون العام ،جامعة النجاح الوطنية في نابلس فلسطين ،كلية الدراسات العليا ،س جامعية ،2133ص.11 :
-4صارا نوال« ،التفرقة بين األةر الرجعدي للقدانون ورجعيدة اإلجتهداد القضدابي» ،مقدال منشدور بدالموقع الرسدمي لجامعدة قاصددا
مرباح ورقلدة .https:///index.php/archives/archive/faculté-de-droit-et-des-sciences-politiques/147 ،اطلدع
عليه في ساعة 31.11زواال ،يوم .2131/4/8
74
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٖٓ ٓزخىة اػ ٕ٬كوٞم حٔٗ٩خٕ ٝحُٔٞحُ٘ٔ ٖ١شٗٝ 11789ظَح ٤ٔٛ٧ظ ٚك ٢طلو٤ن حٓ٫ظوَحٍ
ٝح ٖٓ٧ىحهَ حُٔـظٔغ كوي أًي ٙح٩ػ ٕ٬حُؼخُُٔ ٢لوٞم حٔٗ٩يخٕ (1948و ٝ 2أًيطي٫ ٚكويخ ٓيٖ
3
ؿي٣ي حطلخهخص كوٞم حٔٗ٩خٕ حُي٤ُٝش ٝح٩هِ٤ٔ٤ش.
٣ٝوييٛ ّٞييٌح حُٔزيييأ ػِيي ٠إٔ حُوييخٗ٣ ٫ ٕٞطزيين ػِيي ٠حُٔخٟيي ٢كيي ٬رييي إٔ طٌيي ٕٞحُوخػيييس
حُوخٗ٤ٗٞش ٓخروش كٝ ٢ؿٞىٛخ ػِ ٠حُِٔٞى حُٔطِيٞد كظي ٠طَطيذ أػَٛيخ ٓئ٤خ ٝإٔ حُظ٘يَ٣غ ٫
ٜ٣زق ٗخكٌح ك ٢كن حُٔوخ١ز ٖ٤ر ٚا ٫رؼي حٓظ٘لخً ٙؿٔ٤غ َٓحكِٝ َٙ٘ٗٝ ٚاػ ّ٬حُٔويخ١ز ٖ٤ريٚ
ٌُ٣ ٢ؼِٔٞح رٌُُ ٚي ٣ ٫ظٓ ٍٜٞلخٓزظٝ ْٜكوخ ُوخُٗ ٕٞيْ ٌ٣يٖ ٓٞؿيٞىح ٝهيض ٛيي ٍٝأكؼيخٍ أٝ
ٟٝؼ٤خص ُْ طٌٖ ٓئَ١س.4
كٔزيأ ػيّ ٍؿؼ٤يش حُويٞحٗ٣ ٖ٤ؼظزيَ ٟئخٗش ٫ؿ٘ي ٠ػ٘يٓ٬ُ ٚيظوَحٍ كي ٢حُٔـظٔيغ ٕ٧
ػيّ حكظَحّ ٌٙٛحُوخػييس طيئى ١اُي ٠حٗؼييحّ حُؼويش كي ٢حُٔ٘يَع ٝحُويٞحٗٓٝ ٖ٤يٖ ٗيؤٜٗخ إٔ طؼ٤يَ
حُوِن ك ٢حُ٘ل ّٞكظ ٠أًٗٛ ٚذ رؼي ٞحُلوٜيخء اُي ٠حُوي ٍٞريؤٕ ٓزيأػييّ ٍؿؼ٤يش حُويٞحٗ٣ ٖ٤ـيي
ٓ٘ي ٙك ٢حُوخٗ ٕٞحُطز٤ؼٝ ٢رخُظخُ ٢ك٣ ٬ـذ ػِ ٠حُوخٗ ٕٞحُٟٞؼٓ ٢وخُلظ.5ٚ
ؿ َ٤إٔ هَٝؽ حَُٔ٘ع ػِٓ ٠زيا ػيّ حَُؿؼ٤ش ٘٣زـ ٢إٔ ٓ ُٚ ٌٕٞ٣يخ ٣زيٍَُ ٙيٌُي ٫
٣ظْ حٓظؼٔخٍ ٌٙٛحَُهٜش ا ٫اًح ًخٕ ُٜخ ىحع ه ٖٓ ١ٞىٝحػ ٢حُِٜٔلش حُؼخٓش.6
ًٔخ ُٔ ٌٖٔ٣زيأ ح٧ػَ حَُؿؼ ٢إٔ ٣ ٫ئػَ أريح كي ٢حُويخٗ ٫ٝ ٕٞكي ٢طٞهؼيخص حٗ٧يوخٙ
ٝكٓ ٢خ طٞحطَٝح ػِٓ ٖٓ ٚ٤ؼخٓ٬ص ًٍءح ٌُخكش حُٔوخ َ١حُظ ٌٖٔ٣ ٢إٔ طٜيى َٓحًِ ْٛحُوخٗ٤ٗٞيش
ٝح٫ػظزخٍ ٣ش ٝحُٔخُ٤ش حُظ٣ ٢ـذ ٟٔخٕ حٓظوَحٍٛخ ٝطٞحُٜٗخ ًٔٝزٜخ ٓ٘خػش ٖٓ حُِٜحص حُظي٢
ٌٖٔ٣إٔ ٌٕٞ٣حُوخٗٗ ٕٞلْ ٜٓيٍٛخ.7
-1احمد فتحي سرور« ،القانون الجنابي الدستورا» ،دار الشروق ،ط الةانية ،2112 ،القاهرد ،ص.314 :
-2إذ تنص الفقرد 2من المادد 33من إالعبلن العالمي لحقوق اإلنسدان علدى أنده د ال يددان أا شدخص بجريمدة بسدبب أا عمدل أو
امتناع عن عمل لم يكن في حينه يشكل جرما بمقتضى القانون الوطني أو الدولي()...د
-3سيادد القانون« ،دليل سياسين»،م،معهد راؤول ويلنبيرغ لحقوق اإلنسان ومعهد الهاا لتدويل القانون ،2132 ،ص.32 :
-4محمددد طبدداخ« ،اإلسددتقرار كؽايددة مددن ؼايددات القددانون»(،دراسددة مقارنددة) دار الكتددب والوةددابق القوميددة ،اإلسددكندرية ،2133ص:
.211
-5محمد طباخ« ،اإلستقرار كؽاية من ؼايات القانون» ،م س ،ص.213 :
-6سمير عبد سيد تناؼو« ،النظرية العامة للقانون» ،منشند المعارؾ ،اإلسكندرية ،ط ،3111ص.144 :
-7بوزيد صبرينة« ،قانون المنافسة :ال أمدن قدانوني أم تصدور جديدد لؤلمدن القدانوني؟» ،مدذكرد ماسدتر ،جزابدر ،س ،2134.2131
ص.14 :
75
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ طو٤٤ي ح٧ػَ حَُؿؼُِ ٢وخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٣ؼي اكي ٟأ ْٛططز٤ويخص حٓ٧يٖ حُويخٌُٗٗٞ ٢ٗٞيٚ
٣ؼظزَ ٓيه ٬أٓخٓ٤خ ٣يئ َ١ؿٔ٤يغ طٜيَكخص حُيُٝيش حُيٌٛ ١يٓ ٞزييأ حُٔ٘يَٝػ٤ش رخػظزيخٍ ٙأكيي
أًٍخٕ حُيُٝش حُوخٗ٤ٗٞش.
ٌُُي ُِ ٌٕٞ٣حٓخ ػِ ٠حَُٔ٘ع طٞكَ٤ػ٘ َٜحُظٞحٓ َٛغ حُٔوخ١ز ٖ٤رخُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش
أ ٫ٝرِـش ٣لٜٜٗٞٔخ ػخٗ٤خ ٘ٓٝلٜخ حُٜلش حُِ٩حٓ٤يش ُظلو٤ين حُ٠يز ٢ح٫ؿظٔيخػ ٢ػخُؼيخ ٝحُٔيؼ٢
اُ ٠طٌَ ْ٣حَُٓٞم حُوخٗ ٢ٗٞرلِٔلظٜخ ٍحرؼخ.
ٝػييٝ٬س ػِييًُ ٠ييي ٣ـييذ إٔ طٌيي ٕٞحُوييٞحٗٝ ٖ٤حٟييلش رويييٍ ًييخف ٕ٧حُٔوييخ١ز ٖ٤رٜييخ
ٌٖٔ٣٫إٔ ٔ٣ظؼِٞح ُٔوظ٤٠خطٜخ اًح ُْ ٣لٜٛٞٔخ َ٣ٝطزٞح ح٥ػخٍ حُٔظَطزش ػِٜ٤خ.1
-1سيادد القانون« ،دليل السياسين»،م،معهد راؤول ويلنبيرغ لحقوق اإلنسان والقانون اإلنساني ،ومعهد الهاا لتدويل القدانون ،م س،
ص.33 :
76
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كٖٔ حُزيي ٢ٜ٣إٔ ٣يظْ اػي ّ٬حُليَى رخُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٗ٧يٓ ٚيٖ حُؼييٍ أ٠٣يخ إٔ ٔ٣ ٫يؤٍ
حٌُِٔق ػٖ ِٓٞى أطخ ٙا ٫اًح ًخٕ ػِ ٠ػِْ رخُِٔٞى حُٔوٍَ هخٗٗٞخ ٝحًٌُ ١خٕ ٘٣زـي ٢حطزخػيٚ
طِي ٢ٛح٧كٌخٍ حُظ ٢أىص اُ ٠ظ ٍٜٞرؼي ٞحُٔزيخى١ء حُؼخٓيش كي ٢حُويخًٗٔ ٕٞزييا ػييّ ٍؿؼ٤يش
حُوخٗٓٝ ٕٞزيا "٣ ٫ؼٌٍ أكي رـ َٜحُوخٗ 1"ٕٞحُظ ٢طٔخػي ػِ ٠طلو٤ن ح ٖٓ٧حُوخٗ.٢ٗٞ
ٝحُـي َ٣رخًٌَُ إٔ حُظٞح َٛر٘ؤٕ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ِِّ٣حُِٔطش حُظَ٘٣ؼ٤ش حُظ٣ ٢ظؼيٖ٤
ػِٜ٤خ اٛيحٍ طَ٘٣ؼخطٜخ ٝحٟلش ٓليىس رؼ٤يس ػٖ حُـٔيٝ ٝٞػييّ حُظلي٣يي كخُٜييف ٓيٖ ٓزييا
حُظٞحٟٔ ٞٛ َٛخٕ اهطخٍ حُـٜٔي ٍٞرٔوظِيق حُٟٞيؼ٤خص حُوخٗ٤ٗٞيش ٝطلي٣يي أٟٝيخػ ْٜػِي٠
ٟٞثٜخ ٝرخُوٞ٤ى حُٞحٍىس ػِ ٠حُلَ٣ش ٛٝيٓ ٞيخ ٔ٣يظِِّ ٟٝيٞف هٜيي حُ٘يخٍع ًٝيَ ؿٔيٝٞ
ك ٢حُ٘ٗ ٖٓ ٚؤٗ ٚإٔ ٣ئى ١اُي ٠حُيظلٌْ ح٩ىحٍ ٝ ١حُو٠يخثًٝ ٢ؼيَس حُظؤ٣ٝيَ ٝرخُظيخُ ٢ؿ٤يخد
حُظٞهغ حُوخٗ.2٢ٗٞ
كخُظٞح َٛحُـ٤ي ر٘ؤٕ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٣لَ ٝحُظِحّ حَُٔ٘ع رٜي٤خؿش ٜٗي ٙٞهيخٕٗٞ
ٝحٟلش ِٜٓٝش حُوَحءس رٌَ٘ ٖٔ٠٣حُؼِْ رٜخ ُي ٟحُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ.3
-1تعد قاعدد عدم جواز اإلعتذار بجهل بالقانون من القواعد األساسية في النظم القانونية الحديةة ،ويرجع األصل التاريخي لمبدإ عدم
جواز اإلعتذار بجهل القانون ،ignorantia legis non exusatللقاعدد الرومانيدةد ال يعدد مدن المفدروض فدي أحدد جهلده بالقدانون،
وذلك بعد تدوين القواعد والنظم القانونية من سجبلت الرسمية التي كانت مخصصة فقط لؤلشراؾ ورجال الددين الدذين كدانوا يمنعدون
تسريبها لبلستبةار بها لوحدهم وتفسيرها بمدا يخددم مصدالحهم ،لتنقدل فدي نصدوص ظداهرد معلندة علدى اةندي عشدرد لوحدة تنصدب فدي
الساحة الكبرى بروما ليطلع عليها من يشاء.
-2احمد فتحي سرور« :القانون الجنابي الدستورا» ،دار الشروق ،ط الةانية ،القاهرد ،2112 ،ص.14 :
-3وعليه ،يستوجب أن يكون النص القانوني ،محررا بشكل يعبر فيه عن إرادد المشرع أو التعريؾ بها ،وقبولها من
الكل،دفالتشريع فن ،وفن صعب ،فاإلستعمال الخاطا للمصطلح وعدم دقة الجمل والخطن في الصيؽة اآلمرد مةبل ،سيولد حتما في
المستقبل صعوبة في التطبيق فهذا التشريع عمل حرفي دقيق.
كما أن مبدأ التواصل بشنن القاعدد القانونية ،يقضي ويفرض مقروبية أحسن ووضوح ودقة وقابلية التعرؾ بسرعة ،كما يقتضي
انسجام واتساق وقابلية فهم لما يتم التنصيص عليه ،وهذ كلها أدوات ضرورية إلدخال مبدإ األمن القانوني حيز النفاذ ،كما تمكن
هذ األدوات المواطنين من التوفر على معرفة كافية بالقواعد التي تطبق أو ستطبق عليهم.
فالقانون في لزومه ألا مجتمع ليس مجرد أداد لتقرير ما يجوز وما ال يجوز ،بل أصبح علم تنظيم أو تصميم كالهندسة ،يهتم عند
تناوله ألا موضوع بوضع األسس والقواعد التي تبلبمه ،وذلك بمراعاد احتياجاته من جهة وما يتصل به من مصالح مختلفة من جهة
أخرى ،بؽية إرساء التوازن بينهما لبلوغ أهداؾ وتوجيهات معينة من خبلل أدوات هذا العلم ووسابله ،وهو ما يجعل رجال القانون
منظمين أو مهندسين قانونين= des ingénieurs juridiques.
= لقد كان من الصعب إلى ؼاية بدايات القرن العشرين تقبل إقامة مسؤولية الدولة عن اآلةار التي ترتبها القوانين إال في إطار ضيق
وضمن شروط جد صارمة ،إال أنه ومنذ سنة 3114أقر مجلس الدولة الفرنسي بمسؤولية الدولة في هذا النطاق ،وذلك بعد أن أقام
لهذ المسؤولية نظامها الخاص واألساس القانوني الذا تقوم عليه.
77
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ؿٜش ٝإٔ َٓ٣خٜٗخ َٓطز ٢رَٔحػخس حؿَحءحص ٓؼ٘٤ش ٖٓ حٛيحٍ ُِظَ٘٣غ ٘ٗٝيَ ٙكظي٣ ٠ظـ٘يذ
حُٔوخ١ز ٕٞرخُوخٗ ٕٞػخَٓ حُٔلخؿؤس ٖٓ ؿٜش أهَ. ٟ
إ حُلخؿييش اُييُ ٠ـييش هخٗ٤ٗٞييش َٓىٛييخ ٟييٍَٝس حُيهييش كييٛٝ ٢ييق حُٟٞييؼ٤خص حُوخٗ٤ٗٞييش
حٓ٧ييَ حُييٌ٣ ١ظطِييذ ىُ٫ييش ٝحٟييلش ٌُييَ ُلييع ٓييٖ حُ٧لييخظ حُٔٔييظؼِٔش كيي ٢حٌُ٘ييق ػييٖ طِييي
حُٔؼخٍف.
٣ٝظ َٜإٔ حُِـش حُؼخى٣ش طلظوَ ُ ٌٜٙحُوخ٤ٛش 1ك٤غ إٔ طزٔي ٢٤حُويخٗ٣ ٕٞظطِيذ حُظلَ٣ين
رَ١ ٖ٤م حُظؼز َ٤ػ٘ٝ ٚرٔٓ ٢لظٞحًُ ٕ٧ ٙي ٣ؼط ٢حُ٤وٝ ٖ٤ح ٖٓ٧حٌُيخكُِ ٢وخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش
أٓييخ رخُ٘ٔييزش ُٟٔٞييٞع حُوخػيييس ك٤ظٜييَ ؿِ٤ييخ إٔ حُزٔييخ١ش ُٔ٤ييض هٔ٤ييش كيي ٢كييي ًحطٜييخ كييٗ ٢ظييَ
ٓظطِزخص حُظو٘٤ش حُوخٗ٤ٗٞش.2
إ حٛ٫ظٔخّ رٔٔؤُش حُ٤ٜخؿش حُوخٗ٤ٗٞش ُٓ ْ٤ـَى حػظ٘يخء رخُـخٗيذ حُ٘يٌِٝ ٢ح٩ؿَحثي٢
ٝاٗٔخ حُٜيف ٓ٘ ٞٛ ٚحُ ٍٞٛٞاُ ٠ططز٤ين حُويخٗٝ ٕٞحُلٌيْ حَُحٗيي ٓيٖ هيٓ ٍ٬يٖ ط٘يَ٣غ ؿ٤يي
ٓٝظط ٍٞك٘ٓ ٢ظ ٠ٜحُٟٞٞف ٝحُيهش ك ٢حُٜي٤خؿش ٓ٘ٔيـٔخ ٓيغ حُيٓيظٝ ٍٞؿ٤يَ ٓظ٘يخهٓ ٞيغ
حُوٞحٗ ٖ٤ح٧هَ٣ ٟل ٜٚٔػخٓش حُ٘خّ ٝهخرَ ُِظطز٤ن.
ٝطؼي حُ٤ٜخؿش حُوخٗ٤ٗٞش ػَٜ٘ح ٛخٓخ ٓيٖ ػ٘خٛيَ طٌي ٖ٣ٞحُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش كٜي ٢حُظي٢
طوَؿٜخ اُ ٠ك ِ٤حُٞؿٞى ٣ٝظٞهق ٗـخكٜخ ػِ ٠ىهش حُ٤ٜخؿش ٖٓ هي ٍ٬حهظ٤يخٍ حُظؼز٤يَ حُل٘ي٢
حُؼِٔٝ ٢أهَد حُٔزَ ٝأك َ٠ح٧ىٝحص ُظلو٤ن حُـخ٣ش حُٔوٜٞىس ٜٓ٘خ.3
كخ َٛ٧إٔ طظْٔ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش رخُ٘ٔ٤ُٞش ٝحُُٜٔٞش ٝحُٟٞٞف كي ٢حُٔليَىحص ٝحُيهيش
ك ٢حُٔؼخٗٝ ٢حُٔوخٛي ٝطـ٘ذ حٓظويحّ حُٜٔطِلخص حُـخٓ٠ش ى ٕٝطو٤٤ي.
- 1علي فيبللي «،لؽة القانون علم نسبي وواقع» ،مقال منشور بالموقع الرسمي لجامعة مرباح ورقلة ،تم إالطبلع عليه علدى سداعة
31:11صباحا ،يوم .2131/14/38
https://manifest.univ-ouargla.dz/index.php/archives/archive/facult%C3%A9-de-droit-et-des-sciences-
politiques
-2بوزيدصبرينة «،قانون المنافسة:ال أمن قانوني أم تصورجديد لؤلمن القانوني؟» ،م س ،ص 32 :و .31
-3مقال تحث عنوان :صياؼة القاعدد القانونية منشور على الموقع إاللكتروني
http://www.damascusbar.org/AlMuntada/showthread.php?t=17164
اطلع عليه على ساعة 34:11زوإال ،يوم .2131/14/38
78
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓٝييٖ أؿييَ حُٛٞيي ٍٞاُيي ٠كييٖ حُٜيي٤خؿش حُوخٗ٤ٗٞييش كيي ٬رييي ٓييٖ ٝؿييٞى ػٞحٓييَ طؼييُِ ٓييٖ
ؿٞىطٜخ ٝطـؼِٜخ ىحػٔش ُٔظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ.1٢ٗٞ
ٛٝييلش حُ٩ييِحّ كيي ٢حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش طؼطٜ٤ييخ هييٞس ط٠يئٖ حكظييَحّ ح٧كييَحى طلييض ١خثِييش
حُـِحءحص حُظ٣ ٢وٍَٛخ حُوخٗٗ ٕٞظ٤ـش ٓوخُلظٜخ ػٖ ٣َ١ن حُِٔطش حُؼخٓش ٌٙٛحُٜلش ٢ٛحُظ٢
طٔ ِ٤حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ػٖ ؿَٛ٤خ حُظ ٫ ٢طظٔظغ رٜخ.2
كخُِ٩حٓ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش ُٔ٤ض ٓطِزخ ٌُحطٜخ رَ ٛ٧ييحف طيَطز ٢رز٘يخء حُٔ٘يَٝع حُٔـظٔؼي٢
ك٤غ طظليى حُظِحٓخص ًخكش حَ١٧حف رٌَ ىهش طلض ١خثِش طَط٤ذ ح٥ػيخٍ حُظيَ٣ ٢طزٜيخ حُٔ٘يَع
كٞٓ ٢حؿٜش حُـٔ٤غ ى ٕٝحٓظؼ٘خء حُظ ٢طظٌلَ رٜخ حُِٔطش حُؼخٓش.3
إ هخٛيي٤ش حُ٩ييِحّ ُِوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ػِيي ٠ػٌييْ رو٤ييش حُوٜييخث ٚطٞؿييذ إٔ ٌ٣ييٕٞ
حُوخِٗٝٓ ٕٞىح رخُوٞس حُظ ٢طلَ ٝحكظَحٓٝ ٚطٞؿيذ ١خػظيٗ٧ ٚيٝ ٚؿيي ُظ٘ظي ْ٤حُٔـظٔيغ ك٤ـيذ
إٔ طٌُ ٕٞي ٚ٣حُٓٞخثَ حُظ ٢طٌلَ ًُُ ٚي.4
-1أهمها:
-1الصياؼة المحكمة:
الصياؼة التشريعية الجيدد هي التي تميل إلى الوضوح دتستهدؾ الؽرض من إيجاد القانون ،ومعبرد عن الواقع االجتماعي
وتتوخى االستقرار.
-2سهولة األسلوب:
تستهدؾ القاعدد القانونية جميع المخطابين بها دون استةناء،حتى ترتب آةارها في مواجهة الكل ،لذلك وجب على المشرع تبني
أسلوبا سهبل وواضحا في بنابه ومعانيه حتى تتحقق خاصية المقروبية.
-3القدرد على التطور والتنافسية:
فالتشريع الجيد هو الذا يستطيع التنافسية والتطور مع كافة المستجدات وتحقيق المبلءمة مع المبادئ األساسية كما هو متعارؾ
عليها دوليا.
-4توازن وتناسق النصوص:
إن صياؼة النصوص القانونية تتطلب نوعا من التناسق والتناؼم والتوازن بما يكفي لتبلفي كل تناقض أو تضخم من ش أنه
تقويض فلسفة األمن القانوني .
إن صياؼة القاعدد القانونية تتطلب شكبل يتناسب والؽرض الذا وجدت من أجله ،فجوهر القاعدد القانونية ومادتها ال أو لية يجب أن
تخرق بطرق و وسابل معينة حتى يتحقق الهدؾ والؽاية منها.
-2عمرو طه بدوا محمد« ،مدخل لدراسة القانون »،م س ،ص.31:
-3الحبيب الدقاق« ،مدخل لدراسة العلوم القانونية »،م س ،ص.33 :
-4أحمد محمد الرفاعي« ،المدخل للعلوم القانونية (نظرية القانون)» ،ط ،2114/2111ص 24 :و .21
79
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ اُِحّ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٞٛحُوخ٤ٛش حُظ ٢طِٔٛ٤خ ػٖ هٞحػي ح٧ه٬م ٝحُيٝ ٖ٣طزيَُ
ٌٙٛحُوخ٤ٛش ك ٢حُـِحء حٌُٞ٣ ١هغ ػِ٣ ٖٓ ٠وخُق أكٌخٜٓخ.1
كٌٔييخ ٬٣كييع ٣ؼييي حُ٩ييِحّ أ ٝحُـييِحء أٛييْ هخٛيي٤ش طٔ٤ييِ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ػييٖ
حُوٞحػي ح٧هيَ ٟحُٔ٘ظٔيش ُٔيِٞى ح٧كيَحى ىحهيَ حُٔـظٔيغ ًُٝيي ريخُ٘ظَ اُي١ ٠خرؼٜيخ حُوٜيَ١
.
حٌُ ١طِٔي حُِٔطخص حُؼٔ٤ٓٞش كن طٞه٤ؼ ٚػُِٞٓ ٖٓ ًَ ٠ض ُٗ ٚلٔٓ ٚوخُلظٜخ
كوخ٤ٛش حُِ٩حٓ٤ش ُٔ٤ض ٓطِزخ ٌُحطٜخ ٝإٔ طٞحكَٛخ ك ٢حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞيش ٣يَٓ ّٝلخٍريش
حُظٔ ِ٤٤حُوخٗ ٢ٗٞرٟٝ ٖ٤ؼ٤خص ٓظٔخػِش ٍكؼخ ٌَُ حٓظؼ٘خء ٓيٖ ٗيؤٗ ٚريغ حُ٘يي كي ٢حُٔ٘يَع ٓيٖ
َ١ف حُٔوخ١ز ٖ٤رخُوخٗ. ٕٞ
راثؼب :أصز ِجذأ اٌ١م ٓ١اٌمبٔ ٟ ٟٔٛاطزمزار اٌّؼبِالد
ػييَف ٓـِييْ حُيُٝييش حُلَٗٔيي ٢حُ٤ويي ٖ٤حُوييخٗ ٢ٗٞكيي ٢طوَ٣ييَ ٙحُٔييُ٘ ١ٞؼييخّ ٓيي٘ش 2006
رٌٓ ٚٗٞزيأ ٘ٔ٣ق حُٔٞح ٖ٤٘١طلي٣ي ٓخ ٞٔٔٓ ٞٛف رٓٝ ٚخ ٞ٘ٔٓ ٞٛع ك ٢ظيَ حُويٞحٗ ٖ٤حُٔطزويش
ُِٛٞٝييُٜ ٍٞييٌ ٙحُ٘ظ٤ـييش كييبٕ حُٔؼييخ٣ َ٤٣ـييذ إٔ طٌييٝ ٕٞحٟييلش ٝهخرِييش ُِلٜييْ ٝؿ٤ييَ هخٟييؼش
ُؼخٓييَ حُييِٖٓ ٝحُظوِزييخص أ ٝحُظييَٝف حُٓ٬ظٞهؼييش ُٔٝـِييْ حُيُٝييش ٓوخٍرظييخٕ حُٝ٧يي ٠هطؼ٤ييش
ٝحُؼخٗ٤ش ُٓ٘٤ش.2
كٔييٖ أٛييْ ح٥ػييخٍ حُٔظَطزييش ػييٖ ٓزيييا حُ٤ويي ٖ٤حُوييخٗ ٢ٗٞحُؼوييش كيي ٢حُ٘ظييخّ رل٤ييغ ٌ٣ييٕٞ
حُٔٞح ٕٞ٘١هخىٍ ٕٝػِ ٠حُظ٘زئ رلوٞه ْٜحٌُٔظٔزش حُظي٠٣ ٢ئٜ٘خ ُٜيْ حُويخٗٝ ٕٞرخُظيخٌُٔ٣ ٢يْٜ٘
إٔ َٜ٘٣كٞح اُ ٠أىحء أػٔخُ ْٜرٌَ ٝػٝ ٢ػوش رؤٗٞ٣ ُٖ ْٜحؿٜٞح اؿَحءحص ٟخٍسأٓ ٝو٤يس .
ًٔييخ ٘٣ييـغ حُ٤ويي ٖ٤حُوييخٗ ٢ٗٞػِيي ٠حُيييهٝ ٍٞحٗ٫وييَح ١كيي ٢حُٔؼييخٓ٬ص ٝحُو٤ييخّ رٌخكييش
حُظَٜكخص ػِٛ ٠ي ٖٓ ١حُوخٗ ٞٛٝ ٕٞػخَٓ ٓٔٓٝ ْٜخػي ك ٢اٗؼخٕ حُٔؼخٓ٬ص ح٫هظٜخى٣ش
80
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطلو٤ن حُظ٘ٔ٤ش ٖٓ ؿٜش ٖٓٝؿٜش أهَٓ ٟل٤ي ُِِٜٔلش حُ٘وٜي٤ش كِيٗ ٞيؼَ ح٧كيَحى رخُؼويش
كييً ٢خكييش ٓؼييخٓ٬ط ْٜكٔ٘٤ييؼَ ٕٝإٔ كيي ٢آٌييخٗ ْٜإٔ ٔ٣ييظوَٝح ػِيي ٠ه٤ييخٍحص هٜييَ٤س ح٧ؿييَ
ِ٣ٞ١ٝش ح٧ؿَ ٝحُظَٜف طزؼخ ٌُُي ٣ٝؼي ٌٛح حُظوطُ ٢٤ل٤خس حُلَى ٓٔؤُش طٌلَ حُلَ٣ش.1
ٖٓٝػٔش كبٕ حُ٤و ٖ٤حُوخٗ ٌَ٘٣ ٢ٗٞحُظِحٓيخ ٣ويغ ػِي ٠ػيخطن حُيُٝيش رـٔ٤يغ ٓئٓٔيخطٜخ
هٜٛٞخ حُِٔطش حُظَ٘٣ؼ٤ش رخػظزخٍٛخ حُـٜش حُٔوظٜش رٖٔ حُوٞحٟٗٝٝ ٖ٤ؼٜخ.3
81
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ظؼِيين حٓ٧ييَ ٘ٛييخ رٌ٤ل٤ييخص أ١ ٝييَم ر يض ٘ٗٝييَ حُوييخٗٛٝ ٕٞييٓ ٢خى٣ييش ٓل٠ييش ٗييَ١
أٓخٌٓٓ٩ ٢خٗ٤يش حُٛٞي "ٍٞحُـ٣َٛٞيش" ُِويخٗ ٕٞك٤يغ ٣ططيَف حُظٔيخإٍ كي٤ً ٍٞل٤يش طلٔيٖ٤
حً٫ظ٘خف حُٔخىُِ ١وٞحػي حُوخٗ٤ٗٞش ٤ًٝق ٣ظْ رظ َٙ٘ٗ ٝ ٚرطَ٣وش أكٝ َ٠أًؼَ ٗـخػش ٟئخٗخ
ُظلو٤ييين ح٩ػييي ّ٬رييي ٚ؟ ك٤ـيييذ إٔ ٣يييظٌٖٔ حُٔٞح٘١يييٓ ٕٞيييٖ حُٛٞيييٓ ٍٞخى٣يييخ ُٔـٔيييَ حُوٞحػيييي
حُوخٗ٤ٗٞش ٝحٌُ٣ ٫ ١ظؤط ٠ا ٖٓ ٫هٟٔ ٍ٬خٕ َٗ٘ٝ ٙطلو٤ن ح٩هزخٍ ر.1ٚ
إ اٗييٜخٍ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٣ؼظزييَ ٗييَ١خ ُٔييَ٣خٜٗخ ػِيي ٠ح٧كييَحى حُِٔييِٓ ٖ٤رٜييخ
ٝرخُظخُ ٢كزٔـَى حٗ٫ظٜخء ٖٓ اؿيَحءحص حُ٘٘يَ كي ٢حُـَ٣ييس حَُٓئ٤ش ٣لظيَ ٝرٜيْ ٓؼَكيش ًُيي
حُوخٗ ٕٞأ ١رؼي اؿَحء " حُ٘ َٜحُٔخى.2"١
ٝرخُظخُ ٢كخُُٞٞؽ اُ ٠حُوخٗٓٝ ٕٞيٖ هُ٬ي ٚحُؼيحُيش ٣ؼظزيَ اٗيٌخُ٤ش ٗيخِٓش ٣ ٝـٔيي
حَُٔطٌييِ حٓ٧ييخّ ُـٔ٤ييغ ُ٤ييخص كٔخ٣ييش كوييٞم حٔٗ٩ييخٕٛ ٝ 3ييٟ ٞييٍَٝس حِٓظٜييخ ٓ٘ييٌِش حُؼِييْ
رخُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش رخػظزييخٍ حٕ حُٔوخ١ييذ رٜييخ حٓييخّ ٓٔييخءُش ٝ 4رخُظييخُ٣ ٢لظييَ ٝك٤يي ٚحُؼِييْ
رخُوخٗ.ٕٞ
كزٔـييَى اػيي ّ٬حُ٘ييخّ رٔ٠يئ ٕٞحُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ط٠ييلِِٓٓ ٠ييش ُِـٔ٤ييغ ١خُٔييخ أٜٗييخ
هخػيس ؿخث٤ش ٓـَىس ػخٓش ٝاؿظٔخػ٤ش.5
إ ٓييٖ أ٣ُٞٝييخص حٓ٧ييٖ حُوييخٟٗ ٢ٗٞيئخٕ طلو٤يين حُُٞٞؿ٤ييش حُوخٗ٤ٗٞييش حُظيي٣ ٢وٜييي رٜييخ
ٛٝي ٍٞحُوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞييش اُي ٠حُٔوييخ١ز ٖ٤رٜيخ ًَٔكِييش أُٝي ٠ػييٖ ٣َ١ين حُ٘٘ييَ ُظلو٤ين حُؼِييْ
-1فبل يجب أن يكون القانون سرا أو حكرا لمجموعة من األفراد دون اآلخرين ،فالجريدد الرسمية هي الوسيلة القانونية التي
يؤمل بها توفير األمن القانوني لكل المخاطبين بنحكام القاعدد القانونية.
فمن المبادئ األساسية أن القانون ال يرتب أةر إال بعد نشر في الجريدد الرسمية وهذا ما يسمح بتطور وضمان الوصول المادا
للقانون.
2
-Cartier Emmanuel, « Accessibilité et Communicabilité du droit » ,Juris Doctoria , n° 1, 2008 , -
P.P:57-58.
- 3تقرير حول اللقاء الدول ي المنظم من طرؾ جمعية دعدالة من اجل محاكمة عادلة د و شركابها في موضوع د الولوق إلى العدالدة
و حقددوق اإلنسددان د -مقددال منشددور فددي الموقددع إاللكترونددي ،www.marocdroit.com :اطلددع عليدده علددى سدداعة 38:11يددوم
.2131/11/34
-4انظر كذ لك ضرورد العلم بالمصادر األخرى كالشريعة اإلسبلم ية والعرؾ في مرجدع علدي فيبللدي – مقدمدة فدي القدانون موقدع
للنشر 2131 -ص.211 :
- 5يونس العياشي «،األمن القانوني والقضابي وأةرهما في التنمية اإلقتصاد ية واالجتماعية » ،م س ص.31:
82
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حَُٓٔ ٢حٌُ٣ ١ؼي ٗيَ١خ أٓخٓي٤خ ُ٘ليخً حُويخٗ ٕٞحطـيخ ٙحُ٘يخّ كيبًح ُيْ ٣ويغ ٛيٌح ح٩ؿيَحء ٣ ٫يظْ
اُِحّ حُٔوخ١ذ رؤكٌخّ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش كظٝ ٠إ ٝؿيص ٝأٟلض هخرِش ُِظ٘ل.1ٌ٤
ٖٓ ٓٔخص حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش إٔ طٌٔٓ ٕٞظوَس أ ١ى ٕٝإٔ ٣طخٍ ٜٓيٍٛخ حٓ٧خٓي 2٢أ١
طؼي.َ٣
إ حُظَ٘٣غ ٣ـؼَ حُوخػيس ٫ؿيٍ كٜ٤خ٣ 3لٜٜ٘خ ٟي أ ١طـ٤٤يَ ٓليخؿت هيي ٣ؼٜيق رٜيخ
ٝرخُظخُ ٢حُٔٔخّ رَٔحًِ هخٗ٤ٗٞش ٌٓظٔزش ٘٣زـ ٢طلٜ٘٤ٜخ.
ٖٓٝػٔش كخَُٔ٘ع ٝكلخظخ ػِ ٠حٓظوَحٍ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ِ٣ـؤ اُ ٠اك ٍ٬حٌُيْ ٌٓيخٕ
حٌُ٤ق ًُٝي ر٤ٜخؿش حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٤ٛخؿش ًٔ٤ش ٣يظْ ٓيٖ هُٜ٬يخ طلي٣يي حُٔ٠ئ ٕٞطلي٣ييح
ٝحٟلخ.4
إ حُـٔٞى حٌُُِِ٘ ٢وخػيس ٣وَ ربٌٓخٗ٤ش ٟٞٝكٜخ ٝػزخطٜخ كؼ٘يٓخ ٜ٣يزق ٗيٌَ حُوخػييس
ؿخٓيييح كوييي ٣ ٫ؼٌييْ ٓؼ٘خٛييخ حُلو٤ويي٣ٝ ٢لييظق حُٔـييخٍ ُِظلٔيي ٝ َ٤ح٫ؿظٜييخى حُو٠ييخث ٢كـٔييٞى
حُوخػيس ُٔيس ِ٣ٞ١ش طـؼَ ٖٓ حُو٠خس ِِٓٓ ٖ٤رخ٫ؿظٜخى هٜي ٓٔخَ٣س حُظطٍٞحص.5
- 1حسين مبروك «تحرير النصوص القانونية» دار هومة للنشر والتوزيع – جزابر ،2114ص.111 :
تعتبر الجريدد الرسمية وسيلة إعبلمية ظهرت أول مرد بفرنسا س 3411ةدم انتشدرت عبدر العدالم ،وأصدبحت الوسديلة األولدى التدي
توفر إمكانية اإلطبلع على النصوص القانونية الرسمية ،فنصبح النشر فيها بهدؾ إعبلم العامة فعبل بالنص الصادر.
= وقد أفرز التطور العلمي والتكنولوجي بفعل ظهور وسابل حديةدة كدالكمبيوتر إلدى التدوفير سدريع للمعلومدة القانونيدة ،ألنده يضدمن
سرعة البحث وتوسيع طرق الوصول إلى المعلومة وهو ما أضحى يعدرؾ بتطدور اإلعدبلم اآللدي القدانوني le développement
de l’informatique juridiqueوالذا سمح لؽير رجال القانون باالطبلع على النصوص القانونية ومعرفتها.
- 2المقصود بمصدرها األساسي احترام تراتبية القوانين ،فمةبل ال يمكن لئلجتهاد القضابي أن يحل محل التشريع.
3
- Malaurie Ph Art «la jurisprudence combatue par la loi» in, Mélange offert à René Savotier, Dalloz,
Paris, 1965, P: 605.
- 4د /محمد حسين منصور« ،المدخل إلى القانون القاعدد القانونية»،منشورات الحبلدي الحقوقيدة ،لبندان ،ط األولدى 2131 ،ص:
.341
5
-Malaurie Ph Art «la jurisprudence combatue par la loi» in, Mélange offert à René Savotier, Dalloz,
Paris, 1965, cité par Thomas Diazzon, op, cit, P: 30.
83
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝكٌٛ ٢ح حُٜيى ٣و Malaurie ٍٞإ هخػيس حُوخٗ ٕٞحُٛٞل ُْ ٢طٜزق ٓٞؿٞىس اًح كي٢
ٗ ٚحُوخٗ ٕٞرَ ك ٢طـخ َ٣ح٫ؿظٜخى حُو٠خث.1٢
– ػزخص ٓ ٕٞٔ٠حُوٞحػي:
إ كٌَس ػيّ َٓ٣خٕ حُوخٗ ٕٞػِ ٠حُٔخ ٫ ٢ٟؿ٘ي ٠ػ٘ي ٚاًح حٍطؤ٘٣يخ طلو٤ين حٓ٫يظوَحٍ
حُويخٗ ٢ٗٞىحهييَ حُٔـظٔييغ ك٤يغ إٔ حُـخ٣ييش حٓ٧يئُٟٞ ٠يغ حُوخػيييس طزوييٛ ٠ي ٢اٗييخػش حُطٔؤٗ٘٤ييش
ٝحٌُٔ٘٤ش ر ٖ٤حُ٘خّ.2
٘٣ ٫ٝزـ ٢إٔ ٗلٜٓ ٖٓ ْٜطِق حٓظوَحٍ حُوخٗ ٕٞأٗي ٚػخريض ػزيَ حُيِٖٓ ٝأٗي ٚؿ٤يَ هخريَ
ُِظؼييي َ٣كخُٔ٘ييَع ػ٘ييي ٟٝييؼُِ ٚوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٣ـييذ إٔ َ٣حػيي ٢كخؿييش حُو٠ييخء اُييٓ ٠ؼ٤ييخٍ
ٝحٟق ٣لظٌْ أًُِ ٚ٤خ أٍحى ططز٤وٜخ ػِ ٠حُ٘خُُش حُٔؼَٟٝش ٝحُظي ٢طوظِيق كٔيذ حُظيَٝف
ٝحُٔ٬رٔخص.
ٝػِ٣ ٚ٤ظٞؿذ ػِ ٠حُٔ٘يَع إٔ ٔ٣ظل٠يَ حَُٔٗٝيش كيٛ ٢ي٤خؿظُِ ٚوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٕ٧
ٖٓ ٗؤٜٗخ اطخكش حُلِ ٍٞحُٔ٘خٓزش ٌَُ أَ١حكٜخ ك ٢ر٘خء ٓٞحهل.ْٜ
ٝكييٛ ٢ييٌح حُٜيييى ٗـييي إٔ رؼيي ٞحُلوٜييخء أٓؼييخٍ ٣ Teysnéيييػ ٞحُٔ٘ييَع اُيي ٠ػيييّ
ح٤ٔٗ٫خم ٍٝحء حُ٠ـ ٢ح٩ػ ٢ٓ٬اٍٟخء ُِٔـٔٞػخص حُ٠خؿطش ٟٝ ٕ٧غ حُوٞحٗٔ٣ ٖ٤ظِِّ
حُظَ٣غ ٝىٍحٓش ح٥ػخٍ حُظٓ ٢ظُٞيٛخ ٌٙٛحُوٞحػي.3
ٝطـيييٍ حٗ٩ييخٍس اُيي ٠إٔ كٌييَس حٓ٫ييظوَحٍ ٫ط٘ييخه ٞكٌييَس حُظطيي ٍٞكخُؼ٬هييش حُـيُ٤ييش
رٜٔ٘٤خ ٢ٛك ٢كي ًحطٜخ حُٔلَى حٓ٧خٓ ٢روِن ػيحُش أًزَ ٖٓ ٓخروظٜخ.
إ حُظـ٣ َ٤٤ـي ٓزٍَ ٙكٝ ٢ؿٞى ػيس هٞحػي هخٗ٤ٗٞيش ٓ٘ظوييس رخ٩ؿٔيخع ٝحُظي ٢طٔيظلن إٔ
ططئ َ١رٌَ٘ ِٓ.4 ْ٤
1
- Malaurie Ph Art, «la jurisprudence combatue par la loi»،op, cit, P: 31.
- 2فريدد أنس األسيوطي« ،مبادئ القانون ق األول » ،دار النهضة العربية القاهرد ،3118 ،ص.211 :
3
- Thomas Piazzon, Discours préliminaire sur« le projet du code civil» P 20, op, cit, P: 36.
4
- Thomas Piazzon , «le projet du code civil»،op, cit, P: 33.
84
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كٟٞٞف حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٣ظؼِن رٌَ٘ ٛٝلٜخ ٌ٣ ٫ ٚٗ٧ل ٢ا٣ـيخى حُي٘ ٚحُويخٗ٢ٗٞ
رييَ ٣ـييذ إٔ ٌ٣ييٛ ٕٞييٌح ح٧ه٤ييَ ٓيي َٜحُوييَحءس ُظؼِوٜييخ " :رـييٞىس حُيي٘ ٚكظيئٌ٣ ٠ييٖ إٔ طوييَأ
1
رَٔػش َٜٔ٣ٝحٓظ٤ؼخرٜخ ٝحُظ ٢طٌ ٕٞػ٘خَٛٛخ ٓليىس ٝطل ْٜرزٔخ١ش".
إً ٫ري ٖٓ ٤ٛخؿش حُوخٗ ٕٞك ٢هخُذ هيخٍؿٓ ٢ؼ ٖ٤كظيَ٣ ٠طيذ ػيخٍ ٙكيٞٓ ٢حؿٜظيٚ
حُٔوييخ١ز ٖ٤رٜييخ روٞحػيييُ ٙييٌُي طظوييٌ حُٜ٘يي ٙٞحُوخٗ٤ٗٞييش ػ٘ييي ٗ٘ييَٛخ كيي ٢حُـَ٣يييس حَُٓيئ٤ش
ٌٗٓ ٬ؼ٘٤خ ػخرظخ ٗٔز٤خ.2
كؤ٤ٔٛش ٟٞٝف حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش طٌٖٔ ك ٢ك ْٜحُ٘ ٜٙٞحُوخٗ٤ٗٞش ٝرخُظخُ ٢حُويٍس ػِ٠
حُ ٍٞٛٞاُ ٠حُلن 3كٌ٣ ٬ل ٢إٔ ٣ظٌٖٔ أٗوخ ٙحُويخٗ ٕٞحُٛٞي ٍٞاُي ٠حُويخٗ ٕٞريَ ٣ـيذ إٔ
٣ظٌٔ٘ٞح ٖٓ حُ ٍٞٛٞاُ ٠كوٞه ْٜكؼِ٤خ 4كيخ٧كَحى ٝحُـٔخػيخص ٛيْ كي ٢كخؿيش ُٓ٨يٖ حُويخٗ٢ٗٞ
ُ ْ٤كو ٖٓ ٢أؿَ كٔخ٣ش حُلوٞم حُٔخُ٤ش ٝاٗٔخ أ٠٣خ ٖٓ أؿَ كٔخ٣ش كَ٣خطً ْٜلين ٓيٖ كويٞم
حٔٗ٩خٕ ٖٓ طؼٔق حُِٔطش .5
كخُيهش طيئى ١اُيٓ ٠يُٜٞش حُٛٞي ٍٞاُي ٠حُويخٗ ٝ ٕٞطٔ٤يَ حُلٜيْ ٝطٔي َٜهيَحءس حُوخػييس
حُوخٗ٤ٗٞش ٝرخُظخُ ٢حُظٌٖٔ ٖٓ ٓؼَكش حُوخٗ ٕٞحُٔطزين ػِي ٠حُٔوخ١يذ رخُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيشًٔ 6يخ
حٕ حُظَ٘٣غ ٟٝغ هٞحػي هخٗ٤ٗٞش ٌٓظٞريش ٓ ٝلييىس ٓيٖ ك٤يغ ٝؿٞىٛيخ ٗ ٝطيخم ٓيَ٣خٜٗخ ُٓخٗيخ
ٌٓٝخٗخ.7
1
-Fauré.G. et Koubi G.,(dir), « lire et comprendre:quelle intelligibilité de la loi ? », in ,le titre
préliminairedu code civil , économica, Coll, études juridique, T.16,2003,P:215.
-2ػطخء هللا رٞكٔ٤يس «حُ٘ ٜٙٞحُوخٗ٤ٗٞش ٖٓ ح٩ػيحى اُ ٠حُظ٘ل » ٌ٤ىٞ٣حٕ حُٔطزٞػخص حُـٔخػ٤ش حُـِحثَ . 35:ٙ 2008
3
-Ripert George , «les forces créatrices du droit ,librairie générale de droit etdejurisprudence«France
1955 op cit P:346.
4
- Pizzon Thomas,« la sécurité juridique », thèse défrénois , colldoctorat et notariat ,T.35 ,2009 OP-
CIT ,p: 25.
-5يونس العياشي « ،األمن القانوني و القضابي و أةرهمدا فدي التنميدة اإلقتصداد يدة و االجتماعيدة » ،طبدع و نشدر مكتبدة دار سدبلم،
الرباط ط األولى ،2132ص.11:
-6ملتقى«قابلية الوصول إلى القانون »،جامعة قاصدا مرباح ورقلة 31/31 ،فبراير ،2138ص41 :
- 7احمد محمد الرافعي«،المدخل للعلوم القانونية »،جامعة بنها مصر ،2114-2111 ،ص.331:
85
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٔخ أٗ٣ ٚـذ طلَ َ٣حُ٘ ٜٙٞرِـش ٣لٜٜٔخ ٣ٝظٌِٜٔيخ حُٔوخ١يذ رخُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٝ
اُـخء حُظٌَحٍ ٝحُل٘ ٝ ٞطـ٘ذ حُ٤ٜخؿش حُل٠لخٟش٤ٛ ٝ .1خؿظٜخ رِـش ٓظ٘٤يش ٓ ٝئِ٤ش ك طٌَِّٔيخ
ًخٗييض حُٜيي٤خؿش ٓظ٘٤ييش ٓ٘لييض حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٓ٘خػييش؛ ىكؼييخ ُ٬ؿظٜييخى ٝحُظؤ٣ٝييَ ُٜ٘ييٙٞ
حُوخٗ ٕٞح ٫ك ٖ٤طٌ ٕٞحُ٤ٜخؿش ٟؼ٤لش أٓ ٝلظِٔش أ ٝؿٓ َ٤ليٝىس حُيُ٫ش .2
ًٔييخ ٣ـييذ َٓحػييخس طٔخٓييي حُيي٘ ٚػ٘ييي ٛيي٤خؿظُٔ ٚييخ ُييٓ ٚييٖ أ٤ٔٛييش كيي ٢ؿؼييَ ٓ٠يئٕٞ
حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٓل٤ييح ٣ ٝيظْ حُظٔخٓيي ػيٖ ٣َ١ين ح٠٣يخف حُؼ٬هيش ري ٖ٤حُـٔيَ حُٔظٞحُ٤يش ػِي٠
حٓظيحى حُ٘ ٝ ٚػيّ حُِزْ ك ٢أىحء حُٔوٜٞى ٜٓ٘خ ح ٝحُوِ ٢ر ٖ٤ػ٘خَٛٛخ.3
راثؼب :أصز اٌزطٛؿ اٌمبٔ ٟٔٛػٍِ ٝزاوش اٌّخبؽج ٓ١ثبٌمبػذح اٌمبٔ١ٔٛخ
٣ؼظزييَ حَُٓييٞم حُوييخٗٓ ٢ٗٞييٖ أٛييْ ٗييَٓٝ ١ٝوٓٞييخص حٓ٧ييٖ حُوييخٗٗ٧ ٢ٗٞيي٣ ٚظَطييذ ػِ٤ييٚ
طلي٣ي َٓحًِ حَ١٧حف ػٖ ٝػٝ ٢ر٘خء طَٜكخط ْٜػٖ ػِْ ٝرَ٤ٜس.
ُٝظلو٤يين ٛييٌ ٙحُـخ٣ييش ٣ـييذ أ ٫طٌيي ٕٞحُٜ٘يي ٙٞحُوخٗ٤ٗٞييش ؿخٓ٠ييش أ ٝطؼظٔييي طؼييخرَ٤
ك٠لخٟييش ط٘ييٌَ ػزجييخ ػِيي ٠حُٔوييخ١ز ٖ٤رخُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ًٔييخ ٣ـييذ أ ٫طٌييٛ ٕٞييٌ ٙحُوييٞحٖٗ٤
ٓـييَى ا١ييخٍ ُظ٘ظيي ْ٤حُو٤ييٞى ػِيي ٠حُلَ٣ييش حُ٘وٜيي٤ش رييَ ٟيئخٗخ ُلخػِ٤ييش ٓٔخٍٓييظٜخ كظلو٤يين
حَُٓٞم حُوخٗ ١َٗ ٢ٗٞك ٢حُظَ٘٣ؼخص حُ٘خظٔش ُ٘ظ٤ٓ ٠خى ٖ٣حُ٘٘خ ١حٔٗ٩خٌُٗٔ ٢زٜخ ٗٞػخ ٓيٖ
حُؼزخص ٝحٓ٫يظوَحٍ ُٝي ْ٤حُظؼيي َ٣حُييحثْ ٓٔيخ ٣يئػَ ػِي ٠حٓيظوَحٍ حٟٝ٧يخع ٓٔيخ ٣ليظْ ػِي٠
حَُٔ٘ع ٟٝغ حُوٞحٗ ٖ٤رؼي ىٍحٓش ٓٔظل٠٤ش.4
-1محمد إالدريسدي العلمدي المشيشدي «سياسدة التجدريم الواقدع و اآلفداق »،قدراءات فدي المدادد الجنابيدة -سلسدلة المعدارؾ القانونيدة و
القضابية – دار نشر المعرفة-ط األولى – 2131الرباط – ص.34:
-2سليمان بن عبد العزيز العيدوني« ،الضدوابط اللؽويدة للصدياؼة القانونيدة» ،قسدم النحدو و الصدرؾ وفقده اللؽدة ،كليدة اللؽدة العربيدة،
جامعة اإلمام محمد بنسعود اإلسبلمية ،ص.210:
-3سعيد احمد بيومي« ،لؽة القانون في ضوء علم لؽة الدنص»،دراسدة فدي تماسدك الدنص ،دار الكتدب القانونيدة ،ط األولدى ،2131
مصر ،ص14 :
4
- Sophie Boissard «cahiers du conseil constitutionnel »،N11 (dossier: le principe de sécurité
juridique),décembre, 2001.
فالحديث عن الرسوخ القانوني المصداحب ألا نشداط مجتمعدي ،أو لتحقيدق أا معندى مدن معداني األمدن القدانوني ،فدإن ذلدك يعندي أن
تكون المراكز القانونية الناجمة عن النشاط البشرا واضحة وفعالدة وؼيدر معرضدة لبلهتدزاز والمفاجدات ،فدنا نشداط بشدرا وأهمهدا
على سبيل المةال النشاط المالي لكونه بطبيعته نشاط ممتد في الزمن وجدوهر اإلقتصداد الدوطني ينبؽدي المراهندة عليده وبنداء إطدار
القانوني بشكل واضح حتى تترسخ مراكز األطراؾ ،ليس في الحاضر فقط وإنما في المستقبل أيضا.
86
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخَُٓٞم حُويخٗ٣ ٫ ٢ٗٞؼ٘ي ٢حُـٔيٞى ٝػييّ طؼيي َ٣حُويٞحٗ ٖ٤ريَ ٣وظ٠ي ٢حُٔ٬ءٓيش ٓيغ
ح٫كظ٤خؿييخص ح٫ؿظٔخػ ٤يش ٝح٫هظٜييخى٣ش ٓٔييخ ٣يكؼيي ٚاُيي ٠حُظطيي ٍٞحُٔٔييظَٔ ٓييغ ٛييٌ ٙح٫كظ٤خؿييخص
ُظلو٤ن ح ٖٓ٧أ ٝحٓ٫ظوَحٍ حُوخٗ.٢ٗٞ
ٝرخُظييخُ ٢كخَُٓييٞم حُوييخٗ٣ ٢ٗٞؼ٘يي ٢حُٔ٬ءٓييش حُٔٔييظَٔس ريي ٖ٤أكٌييخّ حُوييخٗٝ ٕٞحكظ٤خؿييخص
حُٔـظٔغ ٌُُٝي إ ؿٔٞى حُوٞحٗ ٖ٤هي ٌ٣يٓ ٕٞييػخس ُؼييّ حٓ٧يٖ أ ٝحٓ٫يظوَحٍ ٛٝي٣ ٫ ٞظطِيذ
كو ٢حُٟٞٞف ٝحُلخػِ٤ش ًٔخ ًًَٗخ رَ اٗ٣ ٚلظَ ٝأ٠٣خ طط ٍٞحُٔلخ ْ٤ٛحُوخٗ٤ٗٞش ٝطلخػِٜيخ ٓيغ
حُؼ َٜهخٛش ٝأٗ٘خ ٗظؼخَٓ ك ٢ػخُْ طظِح٣ي ك ٚ٤حُؼ٬هخص ح٫هظٜخى٣ش ر ٖ٤حُي.ٍٝ
الفقررررة الراب رررة :ضرررمانات وضرررع القاعررردة القانونيرررة وأثرهرررا علرررل جررري ولوجية
المخاطبين بها
طيٍ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ػِي ٠هِل٤يش ٓٔيظظَس ُِٔ٘يَع طيَ ّٝطلو٤ين ٝظخثلٜيخ ٝؿخ٣خطٜيخ ٓيٖ
ه ٍ٬حٛ٧يحف حُظ ٢طزظـٜ٤خ كظ ٠طَطذ ػخٍٛخ كٞٓ ٢حؿٜش ًخكش حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ.
ُيٌُي طظـ٤يخ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش كيٟ ٢يٞء كِٔيلش حٓ٧يٖ حُويخٟٗ ٢ٗٞئخٕ حُُٞٞؿ٤يش ٌُخكييش
حُٔوييخ١ز ٖ٤رٜييخ (أ٫ٝو ٝطلو٤يين حُٔٔييخٝحس أٓييخّ حُوييخٗ( ٕٞػخٗ٤ييخو ٝأه٤ييَح طييٞك َ٤حٓييظوَحٍ ٝػزييخص
حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ُظَطيذ ػخٍٛيخ ٓيغ ريخه ٢حُٔزيخىة ٝحُ٠ئخٗخص ح٧هيَٛٝ ٟيًِٜ ٢يخ ٟئخٗخص
طئػَ ػِ ٠حُز٘خء حٌُُٔٞٞ٤ؿُِٔ ٢وخ١ز ٖ٤رٜخ .
ٌَُ ٗوٓ ٚوخ١ذ رخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش إٔ ٣ظؼَف ػِٜ٤خ ٣ٝل ْٜكلٞحٛخ ٝرخُٔوخرَ ٣ـيذ
ػِ ٠حَُٔ٘ع إٔ ٠٣غ ُ٤خص ٝأٗظٔش طٌٖٔ حُٔوخ١ز ٖٓ ٖ٤حُٛٞي ٍٞاُٜ٤يخ ٝحٓيظ٤ؼخرٜخ ٝحُيظٌٖٔ
ٓييٖ ؿخ٣خطٜييخُٔٝ .ييخ ًييخٕ حُٔوييخ١ز ٕٞرخُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ِِٓٓيي ٕٞرٜييخ رٔؼ٘يي ٠أٜٗييْ ٓؼَٟييٕٞ
ُـِحءحص ؿَحء ٓوخُلظُٜ ْٜخ كبٌٓخٗ٤ش حُ ٍٞٛٞاُ ٠حُوخٗٝ ٕٞحُُٞٞؽ اُ٣ ٚ٤زوٓ ٠طِزخ أٓخٓ٤خ.1
1
- Malauris philipe ,» l’intelligibilité des lois», revue pouvoirs, N 114, septembre 2005, p:131_137, Jn,
http://www.revue-pouvoirs.fr visité le 17/06/2016.
87
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ييظْ حُٛٞيي ٍٞاُيي ٠حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٓييٖ هيي ٍ٬هخرِ٤ييش حُوخػيييس ُِظطز٤يين ػِيي ٠أٗييوخٙ
حُوييخٗٛٝ ٕٞييٓ ٞييخ ٣و٠يي ٢رخُ٠ييٍَٝس ٗ٘ييَٛخ( 1أو أٓييخ حُٞؿيي ٚحُؼييخٗ ٢ك٤ظٔؼييَ كيي ٢كٜييْ حُوخػيييس
حُوخٗ٤ٗٞش ٓٔخ ٣طخٍ ؿَٛٛٞخ ٜٗٞٔ٠ٓٝخ (دو
إ ٤ٛـش حُ٫ظِحّ حُظ ٢طظْٔ رٜخ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞيش طليَ ٝإٔ ٣يظْ رظٜيخ ٘ٗٝيَٛخ رطَ٣ويش
أكٝ َ٠أًؼَ ٗـخػش ط ٖٔ٠اٜٗخٍٛخ كظ٣ ٠ظٌٖٔ حُٔوخ١ز ٕٞرٜخ حُ ٍٞٛٞاُٜ٤خ.
ٝطؼييي حُـَ٣يييس حَُٓيئ٤ش ٟيئخٗش ُ٘٘ييَ حُوييخٗٝ ٕٞاٗييٜخٍ ٙريي ٖ٤ح٧كييَحى ٘ٛٝييخ ٫رييي ٓييٖ
حٗ٩خٍس اُ ٠إٔ حُوخٗ٣ ٫ ٕٞؼي ٓخٍ ١حُٔلؼ ٍٞا ٫رؼي ٗ٘يَ ٙكي ٢حُـَ٣ييس حَُٓئ٤ش ٗخ٤ٛيي ػِي٠
إٔ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞيش طٌظٔيذ ٗيَػ٤ظٜخ ًِٔيخ ًخٗيض ٟئٖ ٗي ٚهيخٗ ٢ٗٞأ ٝطو٘ي ٖ٤أًؼيَ ٓ٘ي ٚاًح
ًخٗض ٓ٘ٔ٠ش رٖٔ رٔ٘خٗ َ٤أ ٝى٣ٍٝخص أًٌَٓ ٝحص طٜيٍٛخ ح٩ىحٍس .
٘٣ٝزـيي ٢حُظٔ٤٤ييِ رخُ٘ٔييزش ُُِٞٞؿ٤ييش حُوخٗ٤ٗٞييش ريي ٖ٤حُ٘ظييخّ حُ٬ط٘٤يي ٢حُييٌ٣ ١ؼظزييَ حُوييخٕٗٞ
ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُوٞحػييي حُٟٔٞييٞػ٤ش طييَ ّٝطوييي ْ٣حُلِيي ٍٞحُٞحؿييذ حطوخًٛييخ رخُ٘ٔييزش ُِٔٔييخثَ
حُٔظؼِوش رٜخ ػٌْ ًُي رخُ٘ٔزش ُِ٘ظخّ حٗ٧ـِٓٞخًٔ ٢ٗٞحٌُ٣ ١ؼظزَ حُويخٗٛ ٕٞيٓ ٞـٔٞػيش ٓيٖ
حُوٞحػييي ح٩ؿَحث٤ييش حُظيي٘٣ ٢زـيي ٢حطزخػٜييخ ٝحُظيي ٢طويييّ كِيي ٫ٞػخىُييش ُِٔٔييخثَ حُٔطَٝكييش أٓييخّ
حُو٠خء.2
ٟٞٝف حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش٣ٝ :ويّ حُٟٞٞف ػِ ٠أٗ ٚحَُٔحىف ُؼزخٍس ٣ ٫ؼٌٍ أكيي -
رـ ِٜٚحُوخٌٗٛٝ 3ٕٞح ٓخ ٣لَ ٝإٔ ٌٕٞ٣حُوخٗٝ ٕٞحٟلخ.
1
- Piazzon thomas, «la securite juridique», these defrenois, coll doctorat et notoriat, T 335،P:14.
2
-rene david le droit compre »droit d’hier droit de demain économica «،،paris paris 1982 p:195.
3
-piazzon Thomas«le projet du code civil»، op. cit p: 20
88
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝحُٟٞٞف ْٜ٣حُظؤ ْ٤رٓ ٖ٤ـخ٫ص حُظ٘ظ ْ٤رٔ٘٤خ ٛيف آٌخٗ٤ش حُلٜ٣ ْٜيظْ رٌ٤ل٤يخص
حُظؼز َ٤ػٖ حُوخٗ 1ٕٞػٝ٬س ػًُِ ٠ي إ كٜيْ حُويخٗٓ ٕٞيٖ هزيَ حُٔ٘يَع ٌٔ٣يٖ إٔ ٣وظِيق
ػٖ ك ْٜح٩ىحٍس ٝحُِِّٔ رٌُُ ٚي ٣زو ٠حُـيٍ هخثٔخ كيٓ ٍٞؼ٘يٝ ٠طلٔي َ٤حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش
ر ٖ٤حُـٔ٤غ.
ٓوَٝث٤ش حُوخٗ :ٕٞإ ٝؿٞى حُ٘ ٚك ٢كي ًحط٣ ٫ ٚؼظزَ ًخك٤يخ ريَ ٣ـيذ أ٠٣يخ إٔ -
َٜٓ ٌٕٞ٣حُوَحءس ٝحُٔوَٝث٤ش ٢ٛؿٞىس حُ٘ ٚحُظٌٔ٣ ٢يٖ إٔ ٣ويَأ رٔيَػش ٔ٣ٝي َٜحٓيظ٤ؼخرٚ
ٝطٌ ٕٞػ٘خٓ َٙٛليىس ٝطل ْٜرزٔخ١ش.2
ٝحُٛٞيي ٍٞاُييٗ ٠يي ٚهييخٜٗٓ ٢ٗٞيئْ ر٘ييٌَ ٛييل٤ق ٓيي٘ظْ ٓٝظ٘خٓيين ٫رييي إٔ ٣و٠ييغ
ُٔـٔٞػييش ٓييٖ حُٔؼييخً َ٣ييخُظلَٓ َ٣ييٖ أؿييَ حُوييَحءس ٗٝييَف حُٟٔٞييٞع ٝط٘ظيي ْ٤حُيي٘ ٚر٘ييٌَ
ٛل٤ق ٔٓٝخػيس حُوخٍة ػِي ٠ا٣ـيخى ٓؼيخُْ حُي٘ٝ ٚطِ٣ٝيي ٙرؤٓيْ ٗل٣ٞيش ٓلظخك٤يش كي ٢ريح٣يش
حُـِٔشًٌُٝ 3ي حٓظؼٔخٍ طؼخر َ٤رٔ٤طش.4
ٝػِ ٚ٤كبٕ حُ٘ ٚحُوخٗ٣ ٢ٗٞـذ إٔ ٓ ٌٕٞ٣ليٍَح ر٘يٌَ ٣ؼزيَ ك٤ي ٚػيٖ اٍحىس حُٔ٘يَع
أ ٝحُظؼَ٣ق رٜخ ٝهزُٜٞخ ٖٓ حٌُيَٛٝ 5يٌح رخُ٠يزٓ ٢يخ ٘٣يِع حُويخٗٓ ٕٞيٖ ٓلظيٞح ٙكؼييّ هخرِ٤ظيٚ
ُِظطز٤ن ٣ـؼَ ٓ٘ ٚؿ ١ً َ٤ؿي ٟٝرل٤غ ٔ٣ ٫ظط٤غ طوي ْ٣كُِِٔٔ ٍٞخثَ حُٔطَٝكش.6
حُؼزخص حُوخٗٗ ٫ :٢ٗٞي إٔ حٓظوَحٍ حُٔـظٔغ ٝحٓيظؼزخد حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞك٤ي٣ ٚؼيي -
حُـخ٣ش ٝحُٜيف حُِ ٠ٔٓ٧وخٗ ٕٞكٔ٣ ٜٞؼ ٠اُ ٠طٞك َ٤حُلٔخ٣يش حُُٓ٬يش ُِٜٔيخُق َٓ٣ٝين ُييٟ
ح٧كييَحى ٝحُـٔخػيييش حُؼوييش ٝحٔ١٫ج٘يييخٕ ػِيي ٠ك٤يييخطٔٓٝ ْٜظٌِييخطٓ ْٜظيييً ٠ييخٕ ػيييخىٔٓٝ ٫يييظوَح
ٝحُٔوٜييٞى رخٓ٫ييظوَحٍ ٛيي ٞطِييي حُويييٍس ػِيي ٠حُٜيئٞى كييٝ ٢ؿيي ٚحُظـ٤ييَحص حُظيي ٢هييي طؼٜييق
-1يشير القدرار 813.14الصدادر عدن المجلدس الدسدتورا الفرنسدي بتداريخ 31جدوان 3114إلدى مبددإ وضدوح القدانون ويعتبدر أن
الرقابة على مطلب الوضوح المؤسس على الفصل 18في الدستور ليس إال وجه آخر للرقابة على عدم االختصاص سلبي للمشرع.
2
- Faure G. et Koubi G ( dir ) «lire et comprendre:quelle intelligibilite de la loi ? », in le titre
préliminaire du code civil, économica, coll, études juridiques, t. 16.2003.P: 2015.
-3دليل لتسهيل قراءد النصوص التشريعية ووزارد العدل الكندية( )www.justice.gc.caاطلعت عليه على 2131/11/14على
ساعة 34.24
-4يكون ذلك بتفادا المصطلحات الببلؼية وال تستعمل التعريفات إال للضرورد والحدرص علدى أن ال يكدون التعبيدر يحمدل أكةدر مدن
معنى.
5
- Randier paul, «théorie générale du droit», 2éme édition, Dalloz, paris، 19951, P:87
6
-Ripert Gerorge, «les forces créatrices du droit», librairie générale de droit et de jurisprudence,
France, 1955: P346.
89
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رخُلوٞم حُ٘و٤ٜش ًٌٝح حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش كٌِٔخ ًخٗض هخػييس هخٗ٤ٗٞيش ػخرظيش ٗيظؾ ػٜ٘يخ ٓ ٫لخُيش
ػزخص ٝحٓظوَحٍ حُلوٞم حُ٘و٤ٜش ٝحَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش.
كخُٔٔخٝحس ٖٓ حُٔزخىة حُؼخٓيش ُِويخٗٝ ٕٞطَطٌيِ ػِي ٠أٓيْ كِٔيل٤ش طَحػي ٢ػييّ حُظٔ٤٤يِ
ٝحُظل٤٤ييت ُٜييٌح ٣ؼييي ٓزيييأ حُٔٔييخٝحس أهيي ٟٞىػييخثْ حُيُٝييش حُوخٗ٤ٗٞييش ٝكـييَ حُِح٣ٝييش كيي ٢حُز٘ييخء
حُئ٣وَحٓٝ ٢١ظطِزخص ٓ٤خىس حُوخٗ.2ٕٞ
إ ٓزيييأ حُٔٔييخٝحس ٘٣طيي ١ٞػِيي ٠أ٤ٔٛييش رخُـييش كيي ٢حُللييخظ ػِيي ٠حُ٘ظييخّ حُؼييخّ اً ٣ؼظزييَ
ح َٛ٧كٔٓ ٢خٍٓش حُلوٞم ٝحُلَ٣خص حُلَى٣ش ٝحُـٔخػ٤ش ٝطلَٔ ح٧ػزخء حُؼخٓيش ٝإٔ هَهيٚ
طٌ ُٚ ٕٞػٞحهذ ٝهٔ٤ش ػِ ٠حُٔـظٔغ رؤَٓ.3ٙ
ُييٌُي ٫ؿييَ ٝإٔ ٣ظٜيييٍ ٛييٌح حُٔزيييأ ؿٔ٤ييغ ح٩ػٗ٬ييخص حُؼخُٔ٤ييش ٝح٩هِ٤ٔ٤ييش ٝحُيٓييخطَ٤
حُ٤٘١ٞش.
-1محمد المتولي سيد« ،مبدأ المساواد أمام المرافق العامة التطبيدق علدى توزيدع الخددمات الصدحية فدي مصدر»،رسدالة دكتدورا كليدة
الحقوق جامعة عين شمس القاهرد ،3111ص.2 :
-2احمد فتحي سرور «،الحماية الدستورية للحقوق والحريات»،دار الشروق القاهرد ط الةانية2111 ،م ص.331 :
-3محمد المتولي سيد«،مبدأ المس أو اد أمام المرافق العامة التطبيق على توزيع الخدمات الصحية في مصر» ،م س ،ص.32 :
90
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝرخَُؿٞع ُ٪ػ ٕ٬حُؼخُُٔ ٢لوٞم حٔٗ٩خٕ حُٜيخىٍ كي 10 ٢ىؿ٘زيَ ٗ 1948ـيي أٗيٗ ٚي ٚكي٢
ى٣زخؿظ ٚػِٓ ٠زيا حُٔٔخٝحس ٓؼظزَح أٗ ٚأٓخّ حُلَ٣ش ٝحُؼيٍ ٝحُٔ ّ٬حُؼخُٔ.1٢
ٝطظؼيى ططز٤وخص حُٔٔخٝحس رخػظزخٍ ٛخ اكي ٟطـِ٤خص ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞػِ ٠حٌَُ٘ حُظخُ: ٢
ٓييٖ هٜييخث ٚحُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش حُؼٔ٤ٓٞييش ٝحُظـَ٣ييي ٝػِ٤يئٌ٣ ٫ ٚييٖ ُٜييخ إٔ طلويين
حُٔٔخٝحس ر ٖ٤ح٧كَحى ا٫اًح طٞكَص كٜ٤خ ٛخط ٖ٤حُوخ٤ٛظ.2ٖ٤
ٝكظ ٠طظلون حُٔٔخٝحس أٓخّ حُوخٗ٣ ٕٞـذ إٔ طٌ ٕٞكؼِ٤ش ٝكو٤و٤ش رٔؼ٘ي ٠هيَ إٔ ٫ريي
إٔ طظلون أٓخّ حُو٠خء ٝأٓخّ حُظٌخُ٤ق حُؼخٓش ٝأٓخّ حُلوٞم ٕ٧حٗظٜيخى ٓزييا حُٔٔيخٝحس ٣ئىٜ٣يخ
اُ ٠حُٔوخَ١س رٌخكش حُلوٞم.3
٣ييَ ٟؿخٗييذ ٓييٖ حُلويي ٚإٔ أٓييخّ حُٔٔييخٝحس كيي ٢حُوييخٗ ٕٞحُطز٤ؼيي٣ٝ ٢ييَ ٟحُييزؼ ٞإٔ
أٓخٜٓخ ك ٢ػوخكش حُؼوي ح٫ؿظٔخػ.٢
-1محمود شريني بسيوني وآخرون «حقوق اإلنسان » ،المج األول دار العلم للمبليين 3114م ،ص.31 :
3184 32 31
3111 12 21
33
-2محمد متولي سيد« ،،مبدأ المساواد أمام المرافق العامة التطبيق على توزيع الخدمات الصحية في مصر» ،م س ص.311 :
-3وجدا ةابت ؼبلاير « مبدأ المساواد أمام األعباء العامة كنساس للمسؤولية اإلدارية نحو أساس دسدتورا للمسدؤولية دون خطدن»،
منشند المعارؾ اإلسكندرية (دون ذكر السنة) ،ص22 :
-4علي حسن محمد طوالبة« ،حق المساواد في الشريعة اإلسبلمية والمواةيق الدولية »،م س ص 33 :وما يليها.
91
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخ٫طـخ ٙح َٟ٣ ٍٝ٧أٗ٣ ٚـذ َٓحػخس حُٔٔخٝحس ر ٖ٤ح٧كَحى ٝحُيًٌ ٖ٣يخٗٞح ٣ل٤ي ٕٞك٤يخس
كطَ٣ش ١ز٤ؼ٤ش ػِي ٠حػظزيخٍ أٜٗيْ ٣ظٔظؼي ٕٞأٛي ٬رلويٞم ٓظٔيخ٣ٝش حًظٔيزٛٞخ ريخُ٘ظَ ٌُيْٜٗٞ
هِوٞح ٖٓ أٝ َٛحكي رطَ٣وش ٝحكيس ٝرظًَ٤زش ؿٔٔخٗ٤ش ٝحكيس.
أٓخ ح٫طـخ ٙحُؼخٗ ٞٛ ٢حٌُ٣ ١ـٔي ٍأ ١حُلو ٚ٤ؿ ٕٞؿخى ٍ ٞٓٝرؤٕ ح٧كيَحى ط٘يخُُٞح ػيٖ
كوٞه ْٜك ٢حُٔٔخٝحس حُطز٤ؼ٤ش ٝحًظٔزٞح ٓٔخٝحس ٓؼ٘٣ٞش َٗػ٤ش طلَ ٓلَ ح.٠ُٝ٧
إ ٓزيأ حُٔٔخٝحس أٓخّ حُوخٗ٣ ٕٞؼي ٗوطش حٗط٬م ٓـٔٞػش ٖٓ حُلويٞم حُظي٣ ٢ـيذ إٔ ٣ظٔيخٟٝ
كٜ٤خ ؿٔ٤غ ح٧كَحى ٝطظٔؼَ ك:٢
٣ظٔظغ ح٧كَحى رلوٞم ٝكَ٣خص ػخٓش هٍَٛخ ُ ْٜحُويخٗ ٕٞرٔوخريَ حُظيِحٓ ْٜحُٔٔيخٔٛش كي٢
طلٔييَ ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُظٌييخُ٤ق ٝح٧ػزييخء حُؼخٓييش ٓٝ 2ييٖ أرييَُ ٓظييخ َٛحُٔٔييخٝحس أٓييخّ حُظٌييخُ٤ق
ٝح٧ػزخء حُؼخٓش ٣ظـٔي ك ٢طلَٔ ح٧ػزخء حُ٣َ٠ز٤ش.3
-1عبدد الوهداب عبددد العزيدز الشديباني«،حقددوق اإلنسدان والحريدات األساسددية فدي النظدام اإلسددبلمي والدنظم المعاصدرد» ،ط األولددى
مطابع الجمعية العلمية السعودية ،3141 ،ص.341:
-2عبد الؽني بسيوني «النظم السياسية أسس التنظيم السياسي »،دراسة مقارنة لنظرية الدولة والحكومة والحقوق والحريات في الفكر
اإلسبلمي والفكر المعاصر ص .344
-3مما ال شك فيه أن النظام الضريبي يختلؾ من دولة إلى أخرى وذلك بحسب الظروؾ اإلقتصاد ية واالجتماعية ،ويقوم النظام
الضريبي على مبدإ المساواد والعدالة كمبدأين أساسيين بحيث يسهم مواطنو الدولة في النفقات العمومية تبعا لمقدرتهم ،وتتضمن قاعدد
العدالة المساواد مبدأين هامين:
العمومية :ومفاد أن جميع إالشخاص واألموال تخضع للضريبة؛ -
التناسب :عند فرض الضريبية يجب مراعاد قدرد المكلؾ على تحمل أعباء الضريبة بمعنى آخر أن تتناسب الضريبة مع -
مركز المالي بحيث ال تنقص وال تزيد عن دخله ،بحيث كان الدخل مرتفعا كلما كانت الضريبة مرتفعة والعكس صحيح.
92
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كٔزيأ حُٔٔيخٝحس ٝحُؼيحُيش ٣ليَ ٝإٔ ٣يظْ ط٣ُٞيغ حُؼيذء حُ٠يَ٣ز ٢ر٘ٔيذ ٓظلخٝطيش ٝػييّ
ىكييغ حُلوييَحء ٝح٧ؿ٘٤ييخء ُيي٘لْ ٓويييحٍ حُ٠ييَ٣زش كخُٔوٜييٞى رخُٔٔييخٝحس ٘ٛييخ ُيي ْ٤حُٔٔييخٝحس أٓييخّ
٣َٟزش ٝحكيس رَ حُٔٔخٝحس أٓخّ حُؼذء حُ٣َ٠ز ٢رؤًِٔ.1ٚ
-1صالح أحمد الرجماني« ،مجلة العلوم القانونية الشرعية»،ع السادس يونيو 2134ص .33
-2حميد الزايدا« ،احترام الةقة المشروعة مبدأ يلزم القاضي والمشرع»،مقال منشور في ملتقدى وطندي الحتدرام التوقعدات القانونيدة
بجامعة قاصدا مرباح ورقلة ،يومي 28و 24فبراير ص :41و .44
-3عادل علي المانع « ،األمن القانوني الجنابي مفهومه وأسسه »،مقال منشور م ق األمن والحياد ع ( ،284دون ذكر سنة الطبع )
محرم 3828ص28:
-4حميد الزايدا« ،احترام الةقة المشروعة مبدأ يلزم القاضي و المشرع» ،م س ،ص.41 :
-5احمد بركدات«،تدنةير التشدريع بدنوامر علدى مبددإ التوقدع المشدروع » ،مقدال منشدور فدي ملتقدى وطندي الحتدرام التوقعدات القانونيدة
بجامعة قاصدا مرباح ورقلة يومي 28و 24فبراير ص.212 :
93
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كظٞك َ٤أٓزخد حُظٞهؼ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش ُٔ٤ض ٓطِٞرش ُيٌحطٜخ ريَ ُظَٓي٤ن طٞهؼيخص حُٔويخ١زٖ٤
رخُوخٗ ٕٞكظٌٞٗٞ٣ ٠ح ٖٓ هُٜ٬خ حُ٘ظخّ حُوخٗ.1ًٌَ ٢ٗٞ
ٓ ٌَ٘٣ٝزيأ حُظٞهؼ٤ش ػٔ ٬أٓخٓي٤خ كي ٢طٌيَ ْ٣حٓ٧يٖ حُويخٗٗ٧ ٢ٗٞي٣ ٚظي٤ق كَٛيش طٞهيغ
حُٔوخ َ١أ ٝحَٟ٧حٍ ٝرخُظخُ ٢اىٓخؿٜخ ك ٢حُظٞهؼخص حُظؼخهي٣ش ٝحُليي ٓيٖ حٗؼٌخٓيخطٜخ كي ٢كخُيش
ٝهٞػٜخ.2
ُٝظلو٤ن ٓزيأ حُظٞهؼ٤ش ٫ري ٖٓ َٓحػخس ػيس ٓؼخ ٌٖٔ٣ َ٤٣أٜٔٛخ ك:3٢
رغٕت اٌّفب٘ ُ١اٌمبٔ١ٔٛخ اٌّزؼذدح اٌّؼبٔ :ٟإ حُٔلخ ْ٤ٛؿ َ٤حُٞحٟلش حُظي ٢هيي طظَطيذ -
ػٜ٘خ ِٗحػخص ك ٢حُوخٗ ٕٞرخػظزخٍ ٙػِٔخ ٣ ٫وظِق ػيٖ ؿ٤يَٓ ٙيٖ حُؼِي ّٞح٧هيَ ٟكٜيٞ
رلخؿش اُُ ٠ـش ػِٔ٤ش أٓخٜٓخ حُٔلخ ْ٤ٛأ ٝحُٜٔطِلخص حُوخٗ٤ٗٞش ُٝؼَ أٓ ْٛخ ٣ظٔ٤يِ ريٚ
حُٜٔطِق ٝ ٞٛكيس حُٔؼ٘ٝ ٠ىهظ ٚكُِِٔ ْ٤ل ّٜٞحُٞحكيي ا ٫ىُ٫يش أٓ ٝؼ٘يٓ ٠ؼيٝ ٖ٤اًح
ُْ طَحػ ٢حُ٘ ٜٙٞحُوخٗ٤ٗٞش ٌٛح حُـخٗذ كبٜٗ٣ ٚزق ٖٓ حُٜؼذ ٟٝغ طٞهؼخص هخٗ٤ٗٞيش
ًٌٝح حكظَحٜٓخ.4
اطاازمزار اٌماابٔٚ ْٛدٚرٖ اا ٟرؼش٠ااش اٌزٛلؼ١ااخ اٌمبٔ١ٔٛااخٗ ٫ :ييي إٔ حٓييظوَحٍ حُوييخٕٗٞ -
ٔ٣خػي ػِ ٠حكظَحّ حُظٞهؼخص حُوخٗ٤ٗٞش ٕ٧حُوخٗٝ ٕٞكي ٙحُيٌ٣ ١لييى ٘ٛيٓيش حُٔؼيخٓ٬ص
ىحهييَ حُٔـظٔييغ ٓٔييخ ٘٣زـييٓ ٢ؼيي ٚإٔ ٣ظٜييق ر٘ييٞع ٓييٖ حُؼزييخع ٝحٓ٫ييظوَحٍ ٕ٧هٔ٤ييش
حُوخَٗٗٝ ٕٞػ٤ظ ٚطٌٖٔ ك ٢حٓظوَحٍ.5ٙ
راثؼب :رطٛر اطزمزار ٚصجبد اٌمبػذح اٌمبٔ١ٔٛخ ٌززر١ت آصبر٘ب ِٛ ٟاعٙخ اٌّخبؽج ٓ١ثٙب.
إ حٓظوَحٍ حُٔـظٔغ ٝحٓظظزخد ح ٖٓ٧كٔ١٬ُ ُّ٫ ٚ٤ج٘خٕ ػِٓ ٠يٓ٬ش ك٤يخس حٗ٧يوخٙ
ٝأٓييٞحُٝ ْٜكٔخ٣ييش ٜٓييخُل ْٜحُٔ٘ييَٝػش ُييٌُي كييبٕ ًييَ ٗظييخّ هييخٜٗ٣ ٢ٗٞيييف طلو٤يين حُؼزييخص
ٝحٓ٫ظوَحٍ.
-1محمد عمران بوليفة« ،إحترام التوقعات القانونية » ،مقال منشور فدي ملتقدى وطندي الحتدرام التوقعدات القانونيدة بجامعدة قاصددا
مرباح ورقلة ،يومي 28و 24فبراير ص 331و .333
2
-» La prévisibilité«. Article publié sur le site de l’institut Supérieur de Préparation aux Grandes
Ecoles à paris
-3محمددد بددن عمددارد« ،إزالددة معوقددات األمددن القددانوني كاليددة الحتددرام التوقعددات» ،مقددال منشددور فددي ملتقددى وطنددي الحتددرام التوقعددات
القانونية بجامعة قاصدا مرباح ورقلة ،يومي 28و 24فبراير 2131ص 331:ومايليها .333
-4علي الفبللي «،احتدرام التوقعدات القانونيدة» ،مقدال منشدور فدي ملتقدى وطندي الحتدرام التوقعدات القانونيدة بجامعدة قاصددا مربداح
ورقلة ،يومي 28و 24فبراير ،2131ص.82
- 5علي الفيبللي« ،احترام التوقعات القانونية» ،م س،ص.84
94
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُ ٝظلو٤ن ٌٙٛحُـخ٣ش ٣يظْ حطويخً ػييس ُ٤يخص طوظِيق كٔيذ حُٔيٌحٛذ حُلِٔيل٤ش ٝحُ٘يَحثغ
حُوخٗ٤ٗٞش كل ٢حُؼ َٜحُزيحثً ٢خٕ ُظوي ْ٣حُلخًْ ٞٛح٤ُ٥ش ُظلو٤ن حٓ٫ظوَحٍ ًٔخ أٗ٣ ٚظٖٔ٠
ػوٞرييخص ٓليييىس ٝىه٤وييش ٌُييَ ٗييٞع ٓييٖ أٗييٞحع حُ٠ييٍَ حُٔٔييزذ ُِـ٤ييَ ػييْ ططييٍٞص ح٤ُ٥ييخص
ٝحطوييٌص ٗييٌَ هييَ كيي ٢حُٔـظٔييغ حُٔيييٗ ٢ك٤ييغ ًخٗييض ُ٤ييش طلو٤يين حٓ٫ييظوَحٍ حُوييخٗٛ ٢ٗٞيي٢
حُللخظ ػِ ٠حُٟٞغ ح٫ؿظٔخػ ٢حُوخثْ ٓ ٞٛٝخ َٓ ِ٤ٔ٣كِش حُ٘ظخّ ح٫ؿظٔخػ ٢ح٩هطخػ.1٢
ٝك ٢حُؼ َٜحُلخُ ٢كوي ططي ٍٞحٓ٫يظوَحٍ حُويخٗٝ ٢ٗٞأٟيل٣ ٠لظيَ ٓٞهؼيخ ًَِٓ٣يخ كي٢
حٗ٧ظٔييش حُوخٗ٤ٗٞييش حُلي٣ؼييش كٔظييً ٠خٗييض حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٓٔييظوَس ُٝيييص حٓييظوَحٍ حُلوييٞم
حُ٘و٤ٜش ٝحَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُؼٌْ ٛل٤ق.
ؿ٤ييَ إٔ ططيي ٍٞحُوييخٗٛٝ ٕٞيييٜٗ ٍٝيي ٙٞهخٗ٤ٗٞييش ؿي٣يييس ٣ـييذ إٔ ٌ٣ ٫ييٓ ٕٞلخؿجييخ
ٝرؤكٌخّ ؿٓ َ٤ظٞهؼش ٣ ٫ٝـذ إٔ ٜ٣يّ حُؼويش حُٔ٘يَٝػش رخػظزيخٍ ٛيٌ ٙح٧ه٤يَس ٓيٖ حُٔوٓٞيخص
حٓ٧خٓ٤ش ُِوخٗ.3ٕٞ
٣ظ٠ق إٔ ٓظطِزخص ح ٖٓ٧حُويخَٗٓ ٢ٗٞطزطيش رزؼ٠يٜخ حُيزؼ ٞحُي ٠كيي ٜ٣يؼذ حُظلَ٣ين
رٜ٘٤خ ٝأٜٗخ ط٘يٌَ حُٞػيخء أ ٝح١٩يخٍ حُؼيخّ ُِٔ٘يَع كيٟٝ ٢يؼُِ ٚوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش ٝإٔ ٛيٌٙ
حُٔظطِزخص طً ْٜخكش حُلَٝع حُوخٗ٤ٗٞش ٞٓٝف ٗزلؼٜخ ك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش .
-1يدددددس محمدددددد محمدددددد طبددددداخ« ،فلسدددددفة القدددددانون » ،مقدددددال منشدددددور علدددددى الموقدددددع الرسدددددمي لجامعدددددة الزقدددددازيق ،مصدددددر
http://www.puplications.zu.edu.egاطلع عليه بتاريخ 2131-14-38على ساعة .38.11
-2احيدر ادهم عبد الهادا«،أصول الصياؼة القانونية»(،دون ذكر اسم البلد والطبعة) ،ص.14:
-3حميد زايدا «،احترام الةقة المشروعة مبدأ يلزم القاضي و المشرع»مقال منشور بالموقع الرسمي لجامعة قاصدا مرباح ورقلدة،
ص https:///index.php/archives/archive/faculté-droit-et-des-sciences-politiques/147اطلددددع عليدددده علددددى
ساعة ،22.11يوم .2131/11/31
95
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٔ٣ييؼ ٠حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُ٠ييَ٣ز ٢اُييٟ ٠يئخٕ حٓييظوَحٍ حَُٔحًييِ حُوخٗ٤ٗٞييش ُِِٔييِٖٓ٤
ٝطٞحُٜٗخ ٖٓ ه ٍ٬حكظَحّ ٓؼخٓٝ َ٤٣ظطِزخص ٟٝيغ حُوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش كي ٢ا١يخٍ كِٔيلش طيَّٝ
ٓٞحًزش ًخكش حُظطٍٞحص ٝحُظـَ٤حص حُظٜ٘٣ ٢يٛخ حُؼخُْ حُٔؼخ َٛػًِ ٠خكش حُٔٔظ٣ٞخص.
إ أٓ ١لخُٝيش ُلٜييْ كِٔييلش حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُ٠ييَ٣ز ٢طٔييظيػ ٢طظزؼيي ٚكييً ٢يَ َٓحكِييٚ
حُظخٍ٣و٤ش رٜيف حُظٌٖٔ ٖٓ ٓيحهِ ٚحُ٘ظَ٣ش حُظ ٢أَ١طٜخ َٓؿؼ٤خص حُويخٗ ٕٞحُطز٤ؼيٝ ٢حُويخٕٗٞ
حُٟٞييؼٝ1٢ػوخكييش حُؼوييي ح٫ؿظٔييخػ ٢حٗظٜييخء اُييٓ ٠خٛٝييَ اُ٤يي ٚحُلٌييَ حُوييخٗٓ ٢ٗٞييٖ أَٝ١كييخص
ٗٝظَ٣خص كي٣ؼشٝٝ .ػ٤خ رٜؼٞرش طلي٣ي ٓخ٤ٛيش حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞحُ٠يَ٣ز ٢كيبٕ ح٩كخ١يش ري٫ ٚ
طٌظَٔ ا ٫رظلي٣ي ًخكش ٓظطِزخطٗٝ ٚيَ ٚ١ٝحُٟٔٞيٞػ٤ش ٝحُ٘يٌِ٤ش رخػظزخٍٛيخ ػ٘خٛيَ ؿ٣َٛٞيش
ٓليىس ُ٣ٜٞظَٓٝ ٚؿؼ٤ظ.ٚ
ٝاًح ًييخٕ حٓ٧ييٖ حُوييخٗٔ٣ ٢ٗٞييَ ١ػِييً ٠خكييش حُٔـييخ٫ص ٝحُظوٜٜييخص حُوخٗ٤ٗٞييش كييبٕ
ٓظطِزخط ٚطـي ٣َ١وٜخ اُ ٌٙٛ ًَ ٠حُلو ٍٞحُٔؼَك٤ش ٝحُظ ٢طؼظزَ حُٔخىس حُ٠يَ٣ز٤ش اكييحٛخ ٓئ٤خ
ٝإٔ حُ٠ييَ٣زش طظـييخ ُٝحَُٔحًييِ حُوخٗ٤ٗٞييش ُِٔؼ٘٤يي ٖ٤رٜييخ اُييٓ ٠ييخٓ ٞٛييخُٗ ٢خ٤ٛييي ػييٖ طوييخ١غ
ِٜٓلش حُِِّٔ ٓغ حُِٜٔلش حُؼخٓش ُِٔـظٔغ ر٘خء ػِٗ ٠ظَ٣ش طلَٔ حُظٌخُ٤ق حُؼخٓش.
٪ُٝكخ١يش رطز٤ؼيش حٓ٧يٖ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ ريؤىحء حُ٠يَ٣زش ٓٝظطِزخطي ٚحٓ٧خٓي٤ش ٓييٞف
ٗزلغ كٞٓ ٢هغ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٢حُلٌَ حُ٣َ٠زٝ ٢طظزؼ ٚػزَ َٓحكِ ٚحُظخٍ٣و٤يش كي ٢حُٔطِيذ
ح ٍٝ٧ػِييي ٠أٓيييخّ إٔ ٗظطيييَم كييي ٢حُٔطِيييذ حُؼيييخٗ ٢اُييي ٠حُ٠ييئخٗخص حُٟٔٞيييٞػ٤ش ُٓ٨يييٖ
حُ٣َ٠ز.٢
1إن أا محاولة لفهم فلسفة المشرع المؽربي على نحو أمةل ،ستجعلنا ببلشدك أمدام ضدرورد تمييدز القدانون الوضدعي علدى اعتبدار
أندده يشددكل اإلطددار الفلسددفي العددام الددذا يحدددد مبلمددح فكددر المشددرع المؽربددي عددن القددانون البلوضددعي أو االلطبيعددي ،اللددذان يختلفددان
باختبلؾ العناصر التدي يعتمددها أنصدار كدل مدذهب فدي إعطداء أو تحديدد مفهدوم القدانون فمدن وجهدة نظدر المدذهب الوضدعي يعتقدد
أنصار بوجود انفصال كلي بين القانون واألخبلق ،وعدم وجود ارتباط حكمي بينهما ،ويعتمدون على عنصرين أساسين هما الفاعليدة
و التنةير االجتماعي للقواعد القانونية ،وعنصر الشكلية الشرعية.
ومددن ةمددة يتحدددد مفهددوم القددانون بحسددبهم بندداء علددى األولويددة فددي اعتمدداد هددذين العنصددرين ،ويعدداب علدديهم أنهددم يسددتبعدون عنصددر
«العدالة» الذا ينتي في مرحلة معينة من وضع القاعدد القانونية.
في حين يتجه أنصار المذهب االلطبيعي –باعتبار مذهبا فكريا ينبني على فكرد العدالدة –كعنصدر أولدي وجدوهرا فدي تحديدد مفهدوم
القانون ،حيث إن القاعدد القانونية بحسبهم يجب أن تحتوا على عناصر أخبلقية والتي اليمكن تحديد مفهوم القانون في ؼيابها
84 -روبرت ألكسي «فلسفة القانون» ،ترجمة كامل فريد ،م،حلبي الحقوقية ،ط ،2131 ،2
96
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٔ٣ظٔي ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠زَٓ ٢ؿؼ٤ظ ٚحُ٘ظَ٣ش ٓيٖ كِٔيلش حٓ٧يٖ حُويخٗٝ ٢ٗٞرخُظيخُ٢
٫رييي إٔ طظييٞكَ ك٤ييً ٚخكييش حُ٠يئخٗخص ٝحُ٘ييَ ١ٝحُ٘ييٌِ٤ش ٓييغ َٓحػييخس حُوٜٛٞيي٤ش حُظيي ٢طٔ٤ييِ
حُلَٝع حُوخٗ٤ٗٞش ٓٝي ٟطٞحكَ ٌٙٛحُٔظطِزخص ر٘ٔذ ٓوظِلش.
ٕ٧ٝح ٖٓ٧حُوخٗ٣ ٢ٗٞؼظزَ َٓؿؼخ ػخٓخ ٌُخكش حُوٞحػي حُوخٗ٤ٗٞش ُٔخ ٣للَ رٓ ٖٓ ٚزيخىة
ٟٝيئخٗخص كييبٕ ح٩كخ١ييش ريي ٫ ٚطٌظٔييَ ا ٫رييخُظؼَف ػِييٛ ٠ييٌ ٙح٧ه٤ييَس ٝحُييظٌٖٔ ٜٓ٘ييخ ٜٗ٧ييخ
ػ٘خٜٔٓ َٛش طٌَ٘ ؿٝ َٙٛٞطؼط ٚ٤أرؼخى ٙحُ٘ظَ٣ش ٓٞحء كٓ ٢خ٣ظؼِن رٟٞغ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞيش
ٛٝيكٜخ أ ٝكٓ ٢خ٣ظؼِن رخُٔوخ١ذ رٜخ كظ ٠طظٞكَ ٗيَ ١ٝحُلخػِ٤يش ٝحُظيؤػ َ٤ح٫ؿظٔيخػٓٝ ٢يٖ
ػٔش حُوز ٍٞرآػخٍٛخ ٝأكٌخٜٓخ.
حٗط٬هخ ٖٓ ح٤ٔٛ٧ش حُظي ٢طٌظٔيٜ٤خ ٓظطِزيخص حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞحُ٠يَ٣زٓٝ ٢يخ ط٠يطِغ ريٚ
ٖٓ ٝظخثق طَ ّٝطل ٖ٤ٜحًَُِٔ حُوخٗٝ ٢ٗٞحُٔخُ ُِِِّٔ ٢كبٕ ٛيٌ ٙحُلِٔيلش طٔيظٔي َٓؿؼ٤ظٜيخ
ٓييٖ ١ز٤ؼييش حُوٜٛٞيي٤ش حُ٘ظَ٣ييش ُٓ٨ييٖ حُوييخُِِٗٔ ٢ٗٞييِّ رييؤىحء حُ٠ييَ٣زش كيي ٢كوييَس أُٝيي٠
ٝحٓ٧خّ حُ٘ظَ ٖٓ٨ُ ١حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠ز ٢كي ٢كويَس ػخٗ٤يش ػيْ كييٝى أٓيٖ حُِٔيِّ كيٟ ٢يٞء
طط ٍٞحُ٘ظَ٣ش حُ٣َ٠ز٤ش كي ٢كويَس ػخُؼيش ػيْ ٓظيخ َٛططيٗ ٍٞيَ ١ٝحٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞكي ٢حُلٌيَ
حُ٣َ٠ز ٢حُلي٣غ ك ٢كوَس ٍحرؼش.
ُوي أٛزلض حُٔ٘خىحس اُ ٠طلو٤ن أٖٓ هخٗٓ ٢ٗٞطِزخ طِِٓلخ أًؼَ ٖٓ أٝ ١هيض ٓ٠ي ٠كي٢
ؿٔ٤ييغ ٓـييخ٫ص حُوييخٗ ٕٞرٔييخ كٜ٤ييخ حُٔييخىس حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظيي ٢أٟييلض ريييٍٛٝخ طظطِييذ طييٞك َ٤أٓييٖ
هيييخٗٗ٨ُ ٢ٗٞيييوخ ٙحُِٔيييِٓ ٖ٤رٜيييخ ًُٝيييي ػيييٖ ٣َ١ييين اكييييحع طـ٤٤يييَحص ا٣ـخر٤يييش ٓيييِ٤ًٞش
حٓظَحط٤ـ٤ش طـخٍ٣ش ٓٝخُ٤ش ٖٓ ؿٜش ًٌٝح اػخىس حُ٘ظيَ كي ٢حُظ٘ظي ْ٤حُييحهُِ ٢ويخٗ ٕٞحُ٠يَحثذ
ٖٓ ؿٜش أهَ.(1)ٟ
-1في فرنسا ،تم رفع عدم ا الستقرار القانون الضريبي ووصمه فدي العديدد مدن التقدارير العامدة التدي الحظدت أن العديدد مدن الشدركات
األجنبية تختار عدم االستقرار في البلد لعدم ةبات القانون الضريبي الفرنسي= .
97
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُِٞٝهييٞف ػِيي ٠حُوٜٛٞيي٤ش حُ٘ظَ٣ييش ُٓ٨ييٖ حُوييخُِِٗٔ ٢ٗٞييِّ رييؤىحء حُ٠ييَ٣زش ٓييٞف
ٗؼَ ٖٓ ُٚ ٝه ٍ٬حُظؤ َ٤١حُ٘ظَ ٖٓ٨ُ ١حُ٠يَ٣زٓ ٢يٖ هي١ ٍ٬ز٤ؼظيٝ ٚحُؼٞحٓيَ حُٔظلٌٔيش
ك٤يي ٚأ ٫ٝػييْ ػييَ ٝرؼييٓ ٞظطِزييخص حٓ٧ييٖ حُ٠ييَ٣زٝ ٢أػَٛييخ ػِيي ٠حًَُٔييِ حُوييخُِِٗٔ ٢ٗٞييِّ
ػخٗ٤خ.
ُوي أٛيزق حٗؼييحّ حٓ٧يٖ حُويخٗ٘٣ ٢ٗٞيٌَ ٓؼ٠يِش طٞحؿي ٚحُٔيِطخص حُؼخٓيش ًٔيخ حُليخػِٖ٤
ح٫هظٜخىٔ٤ٓ٫ ٖ٤٣خ رؼي حُٓ٧ش حُوخٗوش حُظ ٢ػَكظٜخ حُٔخُ٤خص حُؼخٓش.1
إ ػٞحَٓ ػيّ حٓ٫ظوَحٍ ك ٢حُٔؼخ َ٤٣حُ٣َ٠ز٤ش ٓؼَٝكش ؿ٤يح كظخٍس َ٣ؿغ حٓ٫يظوَحٍ
اُيي ٠حُظ٠ييوْ حُٔؼ٤ييخٍُِٜ٘ ١ييٗ 2ٙٞظ٤ـييش ُ٣٪وييخع حُٔييَ٣غ ُوييٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ييش حُظؼي٤ِ٣ييش ٝطييخٍس
أهَ ٟاُ ٠طؼو٤ي حُٔؼخ َ٤٣حُ٣َ٠ز٤ش 3رخٟ٩يخكش اُي ٠حُظ٘يخه ٞحُلخٛيَ كي ٢طيي ٖ٣ٝحُٜ٘يٙٞ
حُ٣َ٠ز٤ش.4
٣زَُ ح ٖٓ٧حُ٣َ٠ز ١ًَ٘ ٢أٓخٓ ٢ػ٘يٓخ ٣ظؼِين حٓ٧يَ ر٠ئخٗخص ىحكؼي ٢حُ٠يَحثذ
ٝهٜٛٞخ ك ٢حٍطزخ ٚ١رٔزيأ ُٞٝؿ٤ش حُ٘ ٜٙٞحُ٣َ٠ز٤ش ٓٞحء ٖٓ ه ٍ٬هيٍس حُؼٔ ّٞػِي٠
= ولهذا فقط عمل مركز بحث متخصص في األمن والدفاع بجامعة باريس ديكارت والمعهد الدولي للعلوم الضريبية على تنظيم يوم
دراسي يوم 09أكتوبر 2009موضوعه د األمن الضريبي د.
وقد تمحور اليوم الدراسي حول المبادئ الضريبية ومتطلبات األمن من جهة والمساطر الضريبية وتطبيق مبدادئ األمدن القدانوني فدي
المادد الضريبية.
1
-voir conseil d état Rapport public 1991 «de la sécurité juridique»، EDCE. N 43 la
documentation français conseil des impôts. Les relation entre les contribuable et l
admistration fixale dont le chapitre premier est relatif a la qualité des norme fixale.Rapport
2002. Conseil d’état. Rapport public. «Sécurité juridique et complexité de droit».
-2يذكر أو ليفيه فوكيه أن 20من مواد المدونة الخاصة للضرابب تعدل كل سنة ،أنظر أيضا:
«Sécurité fiscal et frand fiscal». RFFO n° 127.2014. P: 151
3
-C jue. C 63-93. 15 février 1996. Fintam-duff. Conclusion G.Cosmas. I.572.
4
-C.E 26 octobre 2001. ,n° 197018. Assiternan lekon p 497 chromique gayomar et collin. ADJA 2001.
3118. Apropes de la limitation dans le temps du pouvoir de retrait par l’administration des décisions
individuelles créatrices de droit voire conclusion sons aret ternon F séners. RFDA 2002 p: 77.
98
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ح٬١٫ع ػِ٘ٓ ٠خٍ٣غ حُظؼِٔ٤خص أٓ ٝيٖ هي ٍ٬طزٔي ٢٤حُٔٔيخ َ١حُٔ٘ظٔيش ُِؼ٬هيش ري ٖ٤ح٩ىحٍس
ٝىحكغ حُ٣َ٠زش.
ٌٛٝييٌح كٔلٜيي ّٞحٓ٧ييٖ حُ٠ييَ٣ز٣ ٢ظطيي ٍٞكيي ٢حُٜ٘يي ٙٞحُوخٗ٤ٗٞييش ًٔييخ كيي ٢حُيٍحٓييخص
حُلو٤ٜييش ك٤ييغ حٕ ٛييٌ ٙح٧ه٤ييَس طٔيي ْٜكيي ٢اؿ٘ييخء حُٔلٜيي ّٞػييٖ ٣َ١يين طؼَ٣ييق حُٜٔييطِلخص
حَُٔطزطش ر ٚهٜٛٞخ ٖٓ هي ٍ٬حؿظٜيخىحص ٓلٌٔيش حُؼييٍ ُ٬طليخى حٍٝ٧ريًٝ 1٢يٌُي حُٔليخًْ
حُ٤٘١ٞش رٔ٘خٓزش رظٜخ كِٗ ٢حػخص ك ٍٞحٓظوَحٍ حُٟٞؼ٤خص حُوخٗ٤ٗٞش حٌُٔظٔزش.2
٣لَٓ ٝزيأ حٓ٧يٖ حُ٠يَ٣زٟٝ ٢يٞف ٝىهيش هٞحػيي حُويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣زٝ ٢حُؼويٞى حُلَى٣يش
حُظٓ ٢ظٌَ٘ كٝ ٢هض ٓؼ ٖ٤ح١٩خٍ حُويخٗ ٢ٗٞحُيٌٓ ١يظٔخٍّ ٓيٖ هُ٬ي ٚحُٔيِطخص ٛي٬ك٤خطٜخ
ٖٓ ؿٜش ٔ٣ٝخٍّ رٔٞؿز ٚح٧كَحى أٗ٘طظ ٖٓ ْٜؿٜش أهَ.ٟ
ٌٔ٣ٝييٖ طٜييٟٞٓ ٍٞييٞع حٓ٧ييٖ حُ٠ييَ٣ز ٢رٜييلش ػخٓييش ٓييٖ هيي ٍ٬حُٔٔييخ َ١حَُهخر٤ييش
ٝأٗٔييخ ١طيييهَ حُٔييِطخص حُؼخٓييش ٣َ١ٝوييش حٓييظَؿخع حُ٠ييَ٣زش ٓٝييِطش ح٩ىحٍس كيي ٢ؿييٍِ
حُٔظَٜرٝ ٖ٤حُٔلظخُ ٖ٤ك٤غ ٣ظؼِن ح َٓ٧رخُٔٞحُٗيش ريٓ ٖ٤يِطخص ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٝحُلَ٣يخص
حٓ٧خٓ٤ش.
ٔ٣ظيػٓ ٢ل ّٜٞح ٖٓ٧حُ٣َ٠ز ٢طلي٣ي ؿٞحٗزي ٚحُوخٗ٤ٗٞيش ٝكويخ ُِٔ٘ظي ٍٞحُٔؼخٛيَ حُيٌ١
٣ظـييٗ ٚليي ٞحػظٔييخى حُوٞحػييي حُ٠ييَ٣ز٤ش ٓييٖ ؿخٗييذ ىحكؼيي ٢حُ٠ييَحثذ حُٔظلٜيي٘ ٖ٤كييٓ ٢لخُٝييش
ٛ٩يزخؽ حُوييخٗ ٕٞحُ٠ييَ٣ز ٢ر٠يئخٗخص كَى٣ييش ًُييي إٔ حُ٘ٔييًٞؽ حُظوِ٤يييُِ٘ ١ييَػ٤ش ٣ظؼييخٍٝ
ٝحٓظوَحٍ حُٟٞؼ٤خص حُوخٗ٤ٗٞش.3
ٝرؼزييخٍس أهيئَ٣ ٟييؼ ٠حٓ٧ييٖ حُ٠ييَ٣ز ٢اُيي ٠ؿؼييَ حُٔوخ١ييذ رخُوخػيييس حُ٠ييَ٣ز٤ش كيي٢
ِٛذ حٛظٔخٓ ٚرَٔحػخس ًَِٓ ٙحُٔخُٝ ٢طٔ٤٤ـ ٚرٔخ ٌ٣ل ٖٓ ٢حُٔ٠خٕ ُلٔخ٣ظ.ٚ
كوي أٟلض ٓظطِزخص حٓ٧يٖ حُ٠يَ٣زٓ ٢طِزيخ أٓخٓي٤خ ُلوٜيخء حُويخٗٗ٧ ٕٞي ٚريخُ٘ظَ اُي٠
حُظؤػ َ٤حُٔظِح٣ي ُوخٗ ٕٞحُٔـظٔغ حٍٝٝ٫ري٣ ٢ؼي ٍٞحُظٔيخإٍ كيٓ ٍٞيخ اًح ًيخٕ حٓ٫يظ٘خى اُيٓ ٠زييا
1
- jean Raphael pellas: « la sécurité fiscal » quels enjeux juridiques ; Revue françaises de finances
publique n° 130 avril 2015. RFFP 2015 P 9.
2
- Jean Raphael« la sécurité fiscal » ،Op, cit P:10.
3
- jean Raphael pellas: « la sécurité fiscal »،op، cit p:9.
99
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُظطِؼييخص حُٔ٘ييَٝػش ٓييٖ ٗييؤٗ ٚإٔ ٣ييئػَ ا٣ـخر٤ييخ ػِيي ٠حطـييخ ٙحُٔييِطخص اُيي ٠طـ٤٤ييَ حُوٞحػييي
حُ٣َ٠ز٤ش حُٔٞؿٞىس.
ٝك ٢حُٔوخّ حُؼخٗ٣ ٢زيي ٝأٗيٓ ٚيٖ حُ٠يَ ١ٍٝاػيخٍس حُظٔيخإٍ كي ٍٞاػيخىس ًظخريش حُٔيٗٝيش
حُؼخٓش َُِ٠حثذ ٌُ ٕٞحُ٘ ٜٙٞحُ٣َ٠ز٤ش طظْٔ رخُظ٠يوْ ٝحٌُؼيَس ٝػييّ حُظ٘ظيٓ ْ٤يٖ ؿٜيش
ٗخ٤ٛي ػٖ ًٓ ٕٞيٗٝش حَُ٠حثذ ٖٓ حُٔيٗٝخص حُوئ٣ش حُظ ُْ ٢طٌٖ ٟٓٞٞع طيي٘ٓ ٖ٣ٝيٌ اٗ٘يخء
حُِـ٘ييش حُؼِ٤ييخ ُِظيييٓ ٖ٣ٝيي٘ش 1989رخُ٘ٔييزش ُلَٗٔييخ ٓييؼٛٝ 1٬يي ٞأٓييَ ٌ٣ييخى ٔ٣ييَ ١ػِيي ٠ؿٔ٤ييغ
حُٔيٗٝخص أ ٝحُوٞحٗ ٖ٤حُ٣َ٠ز٤ش ٜ٘ٓٝخ حَُٔ٘ع حُٔـَر ٢حُ٣َ٠ز ٢أ٠٣خ.
٣ ٝؼيي ٍٞاٗييٌخٍ هييَ ػ٘ييي ٓٞحؿٜييش حٓ٧ييٖ حُ٠ييَ٣ز ٢رخُلَ٣ييخص حُؼخٓييشٓ :ييخ ٛيي ٢كيييٝى
حُِٔطش حُ٣َ٠ز٤ش؟ُ ْ٤كو ٢كٔ٤خ ٣ظؼِن رخُلَ٣خص حٓ٧خٓي٤ش ٓؼيَ كَ٣يش حُيٌٛخد ٝح٣٩يخد ٝكين
حٌُِٔ٤ييش رييَ أ٠٣ييخ كٔ٤ييخ ٣ييَطز ٢رخُٔوخُلييخص حُ٠ييَ٣ز٤ش حُٔلظِٔييش حُٞهييٞع ٓ ٫ٝيئ٤خ حُظٜييَد
حُ٣َ٠ز.2٢
كخ ٖٓ٧حُ٣َ٠ز٣ ٢ل َ٤رخٍَُٝ٠س اُ ٠ىٍحٓيش حُؼ٬هيش ري ٖ٤ح٩ىحٍس ٝىحكؼي ٢حُ٠يَحثذ
ٝحُظ ٢طٔظٞؿذ ح٩ؿخرش ػِ ٠طٔخإٍُ ٖ٤ث:ٖ٤٤ٔ٤
كخُٔئحٍ ح٣ ٍٝ٧ظؼِن رظؤٓ ٖ٤حُِِٔٓ ٖ٤رؤىحء حُ٠يَ٣زش كيٞٓ ٢حؿٜيش ح٩ىحٍس ٕ٧حٓ٧يٖ
حُ٣َ٠ز٣ ٢ظـٔي ٓيٖ هي ٍ٬اطخكيش ٓـٔٞػيش ٓيٖ حُظو٘٤يخص حُـي٣ييس ُييحكؼ ٢حُ٠يَحثذ ًخ٫طليخم
حُٔٔييزن ػِيي ٠حُٔييؼَ حُظلييٓٝ ٢ِ٣ٞييٟ٘ ْٜيئخٗخص اٟييخك٤ش (ًظؼٔيي ْ٤حُلييٞحٍ حُ٘ييل١ٝ ٢ٜز٤ؼييش
حُوٜٓٞش ح٩ؿَحث٤شو ٌُٖ طزو ٌٙٛ ٠حٌُٔ٘ش ٗٔز٤ش رخُ٘ظَ اُ ٠طِح٣ي ٘ٔ٤ٛش حُِٔطش حُ٣َ٠ز٤ش.3
1
2
- «la sécurité fiscale et les libertés publiques», par Christian LOPEZ, maitre de conférence à
l’université de cergy-pontoise.
3
- C.Lopez, journée d’études du 1/31/2111 organisé par le centre de recherche droit de la »sécurité
et de la détense» de l’université Paris, déscartes et l’institut internationales des sciences fiscales.
100
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أٓخ حُٔئحٍ حُؼخٗ ٢ك٤ظؼِن رخ ٖٓ٧حُ٣َ٠ز ٢حُٔظيخف ُي٪ىحٍس كيٞٓ ٢حؿٜيش حُِٔيِٓ ٖ٤ريؤىحء
حُ٠ييَ٣زش ك يبًح ًخٗييض ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش طظٔظييغ رٜيي٬ك٤خص ٝحٓييؼش كيي ٢حُظؼييي َ٣كيي ٢حُٔـييخٍ
حُ٣َ٠ز ٢كبٜٗخ طٌِِٓٓ ٕٞش رخكظَحّ ٓزيأ حُٔٔخٝحس أٓخّ ح٧ػزخء حُؼخٓش ٗخ٤ٛي ػٖ ًٜٗٞخ ٓو٤يس
رخٓظَىحى حٞٓ٧حٍ حُٔلُٞش رٌَ٘ ؿ ٖٓ ْ٤ِٓ َ٤حُوِ٘٣ش حُؼخٓش.
أٓخ كٔ٤خ ٣و ٚحُؤ٤ش حُؼخٗ٤ش حُظ ٢طظؼِن رخٌٓ٩خٗ٤يخص حُٔظخكيش كيٞٓ ٢حؿٜيش ح٩ىحٍس كبٜٗيخ
طٔيئق رخٓييظ٤ؼخد حٗ٫ؼيييحّ حُ٘ٔييزٓ٨ُ ٢ييٖ حُ٠ييَ٣ز ٢حُظيي٣ ٢طٞحؿيي ٚحُِٔييِّ رييؤىحء حُ٠ييَ٣زش ٓييٞحء
ه ٍ٬ػِٔ٤ش حٓ٫ظَىحى أ ٝكٔ٤خ ٣ظؼِن رؼذء ح٩ػزخص.
ٝأهَ٤ح كبٕ ػيذء ح٩ػزيخص حُِٔوي ٠أك٤خٗيخ ػِي ٠ىحكؼي ٢حُ٠يَحثذ ٝأك٤خٗيخ أهيَ ٟػِي٠
ح٩ىحٍس ٔ٣ظلن إٔ ٠ُٞ٣حٛظٔخٓخ أ٠٣خ كؼ٘يٓخ ٣ويغ ػيذء ح٩ػزيخص ػِي ٠ىحكؼي ٢حُ٠يَحثذ ٗـيي
إٔ حُٓٞخثَ حُٟٔٞٞػش ُٜخُل ٚطزو ٠ؿً َ٤خك٤ش ٫ٝطويّ ٜٓخُل.ٚ
ُوي أٛزق حٌَُ ٣ـٔيغ ػِيٟ ٠يٍَٝس طيٞك َ٤أٓيٖ هيخُِِٗٔ ٢ٗٞيُِٓ ٖ٤يٍؿيش إٔ حُيزؼٞ
أٛييزق ٣ولييْ حٓ٧ييٖ حُ٠ييَ٣زٟ ٢يئٖ ٓزيييا حُظٞهؼييخص حُٔ٘ييَٝػش رخػظزييخٍٓ ٙزيييأ ىٓييظ٣ٍٞخ ػِيي٠
كٔخد ح٤ٜٗ٫خع حُظخّ ُٔزيأ ١حُ٘يَػ٤ش ٓٝي٤خىس حُويخٗ .ٕٞكيخُظؼز َ٤ػيٖ ٛيٌ ٙحُٔزيخىة ٝحُظؼيخٖ٣
كٔ٤ييخ رٜ٘٤ييخ ٝكٔييٖ حٓييظويحٜٓخ ٣زويي ٠حُ٠ييخٖٓ حُٞك٤ييي ٫كظَحٜٓييخ ٝإ ًييخٕ ح ٓ٧يَ ٣وظ٠يي ٢كيي٢
رؼ ٞح٧ك٤خٕ حُظًٌ َ٤رٔظطِزخص ًَ ٓزيا ٓغ ر٤خٕ كيٝى.ٙ
ٝهي حٗزَ ٟحُؼي٣ي ٓيٖ حٌُظيخد حُزيخٍُُٔ ٖ٣ؼخُـيش ٛيٌ ٙحٗ٩يٌخُ٤ش ُظ٘يٌَ ًظخريخط ْٜػيٍٞس
كو٤و٤ش ٓٞحء ػِٔٓ ٠ظ ٟٞحُظَِٔٔ حُُِِٔ ٢َٜٓطخص أ ٝػِٔٓ ٠يظ ٟٞحُوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش ٛٝيٞ
ٓخ ؿؼيَ حُٔيِطخص ح٩ىحٍ٣يش طٔيظـَ آٌخٗ٤خطٜيخ كي ٢حطـيخ ٙطـ٤٤يَ ٓؼ٘يٗٝ ٠طيخم حُٜ٘ي ٙٞػِي٠
حَُؿْ ٖٓ حكظٔخٍ إٔ ٣ئىًُ ١ي اُ ٠طوٓ ٞ٣ٞزيا حُٔٔخٝحس ر ٖ٤ىحكؼ ٢حَُ٠حثذ.
101
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓٝغ ًُي – ًٔخ أًي ؿ َ٤رخٗ " – Gille Bachelier ٢٤ُٞكخُ٘ظخّ حُ٠يَ٣زٌٔ٣ ٫ ٢يٖ
إٔ ٘٣ظْ رٌَ٘ ًخَٓ ٖٓ هزَ حُوخٗ " ٕٞك٣ ٜٞظطِيذ اؿيَحء طؼيي٬٣ص ٝطٔي٣ٞخص ر٘يٌَ ٓٔيظَٔ
ك٤غ إٔ حُوخٗ ٕٞحُ٠يَ٣زٔ٣ ٢يظٔي ٍٝكيٓ ٚيٖ حُٔيٌٛذ ح٩ىحٍٝ ١طظٜيَ ٓزيخىة كٔخ٣يش كويٞم
حُٔييَطلو ٖ٤حُظييٗ ٢ـييي ٓييٖ رٜ٘٤ييخ ٓزيييأ ح٩ىحٍس حُـ٤يييس كيي ٢حُؼي٣ييي ٓييٖ ح٩ىحٍحص ٝهٜٛٞييخ كيي٢
ح٩ىحٍس حُؼخٓش ُِِٔ٤حٗ٤خص حُؼٔ٤ٓٞش ك٤غ ٔ٣ظ٘ي ٌٛح ح٧هٓ( َ٤زييأ ح٩ىحٍس حُـ٤ييسو ريي ٍٙٝاُي٠
ػيس ٓزخىة أهَ ٟأرَُٛخ ٓزيأ ١ح ٖٓ٧حُوخٗٝ ٢ٗٞحُظٞهؼخص حَُٔ٘ٝػش.
ُٔٝخ ًخٕ حٓ٫ظ٘خى اُ ٠ح ٖٓ٧حُوخًٗٔ ٢ٗٞزيا ىحهَ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش كيي٣غ حُؼٜيي كبٗيٚ
ٌَ٘٣حٗ٘ـخ ٫ىحثٔخ ٔٓٝظَٔح رخُ٘ٔزش ُٜخ ٓٔ٤خ كٔ٤خ ٣ظؼِن رظٔظَٜحط ٚك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش.
ًٛييذ أ٤ُٝل٤٤يي ٚك٤ًٞيي Olivier fouquet ٚكيي ٢طوَ٣ييَ 1هٜٜييُٟٞٔ ٚييٞع حٓ٧ييٖ
حُوييخٗ ٢ٗٞحُ٠ييَ٣ز ٢إٔ ٛييٌح ح٧ه٤ييَ ٣ظطِييذ حُٟٞييٞف ٝحُيهييش كيي ٢هٞحػييي حُوييخٗٝ ٕٞحُظٜييَكخص
حُلَى٣ش حُظي ٢ط٘يٌَ كيٝ ٢هيض ٓؼي ٖ٤ح١٩يخٍ حُويخُٗٔٔ ٢ٗٞخٍٓيش ح٩ىحٍس ُٜي٬ك٤خطٜخ ٓيٖ ؿٜيش
٘ٗ٧ٝطش ح٧كَحى ٖٓ ؿٜش أهَ.2ٟ
إ حُؼٔيَ رٔزيييأ ١حُ٘ييَػ٤ش ٝحٓييظوَحٍ حُوٞحػييي حُوخٗ٤ٗٞيش ٓييٖ ٗييؤٗ ٚحُظييؤػ َ٤ا٣ـخر٤ييخ ػِيي٠
ػَٔ ىحكؼ ٢حَُ٠حثذ اً ٣طظ٤ق طٞك َ٤ر٤جيش هخٗ٤ٗٞيش ٓ٘يش ٓيٖ حُٔويخٝ َ١حُظوِزيخص حُظي ٢هيي ططيخٍ
ٌٙٛحُوٞحػي.3
ك ٢حُلو٤وش ٣ؼيي ٓلٜي ّٞحٓ٧يٖ حُويخٗٓ ٢ٗٞلٜٓٞيخ ٓظ٘يؼزخ ٣ـطي ٢ؿٞحٗيذ ٓوظِليش طظـ٤يَ
ٓـخُٜييخ رظـ٤ييَ حُٔوخ١ييذ رخُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ٝطـيييٍ حٗ٩ييخٍس اُيي ٠أٗيي٣ ٚظؼِيين رٌييَ ٓييٖ ح٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُِِٔٓ ٖ٤رؤىحء حُ٣َ٠زش ػِ ٠كي ٓٞحء.
ٌٖٔ٣ٝإٔ ٣ظـيى ٌٛح حُٔلٜي ّٞر٘يٌَ أٟٝيق ٓيٖ هيٍ ٍ٬ى حُلؼيَ ػِي ٠حُ٘يؼ ٍٞريخٖٓ٧
حُييٌ٣ ١ـطييٜٓ ٢ييخىٍ ٓظزخ٘٣ييش رؼ٠ييٜخ ٣ل٤ييَ اُيي ٠ػ٘خٛييَ ٓخى٣ييش ِٓٔٓٞييش ٝكو٤و٤ييش ٝحُييزؼٞ
1
- Améliorer» la sécurité juridique des relations entre l’administration fiscale et les contribuables«،
une nouvelle approche (juin 2008).
2
- Conclusion de l’avocat général Fitan-Duff, 15 février 1996, en ce sens, CJCE, 16 juin 199. Aff.c
325/91, France c/ commission, P 26, Rec, 1993 p: 1 3283.
3
- En ce sens chronique de Jean Claude Bouchard dans la revue de droit fiscal n° 20 « la note 442 du
28 mars 1928, un retour vers le futur ? » 18 mai 2007.
102
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ح٥هييَ اُيي ٠حٗطزخػييخص ٝطٜييٍٞحص ٝطٞهؼييخص كظييٝ ٠إ ًخٗييض ؿ٤ييَ ٓ٘طو٤ييشٝ .طظـِييٓ ٠وييخَ١
ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠ز ٢كٔ٤خ :٢ِ٣
-طٔظييغ اىحٍس حُ٠ييَحثذ رٔييِطخص طوي٣َ٣ييش ٓييٖ هيي ٍ٬هييَحٍحص ٓؼ٘٤ييش ٗخهٜييش أ ٝؿ٤ييَ
ٓؼِِش ٌٖٔ٣ ٫ٝإٔ َٛٞ٣اُ ٠ه٘خػش رخطش ٣ٝو٤٘٤ش؛
3
-حُظوٞف ٖٓ ح٥ػخٍ حَُؿؼ٤ش ُزؼ ٞحُٔوظ٤٠خص ك٤ٓ ٢خم هخٗٓ ٢ٗٞخ؛
ٓ ًٕٞ -ل ّٜٞحُؼوش حَُٔ٘ٝػش ٗ ٞٛظ٤ـش ١ز٤ؼ٤ش طُٞيص ػٖ ٓزيا ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞكٔيذ
ؿ ٕٞر َ٤٤ر Jean Pierre Puissochet ٢ٗٞٔ٣ٞكبٕ حُؼوش حَُٔ٘ٝػش ُٔ٤يض ٓي ٟٞحٗؼٌيخّ
ُ ٖٓ٨حُوخٗ ٖٓ ٢ٗٞؿٜش ٗظَ حُلَىٔ٣ٝ 5ظِِّ حكظَحّ حُؼوش حُٔ٘يَٝػش إٔ ٣ظٔٞهيغ حُٔٞح٘١يٕٞ
ك ٢ر٤جش هخٗ٤ٗٞش ٓٔظوَس طظْٔ رٞؿٞى ِٓطش ػخٓش.6
1يجب أن تقع في الحسبان أن خيال المشرع أو رؼبات الحكومة وسياساتها ليست لوحدها مصدراي مؤةراي في القاعدد القانونية لكون
تطور اإلجتهاد القضابي يعد أيضا مصدراي آخراي إلحداث اإلضطراب عليها؛
ي
-2وهو ما تم التنكيد عليه بشكل واضح وملموس في قرار المجلس الدسدتورا الدذا وضدع حددا أقصدى لدبعض االمتيدازات الضدريبية
لعلة أن النص الذا استند إليه بلػ درجة من التعقيد أصبح معها ؼير مفهوم
-3إال أنه يبقى من الصعب لحكومة أن تلجن إلى هذا النوع من الممارسات بالنظر إلى وجود اجتهادات تمنع ذلك السيما تلكم
القرارات الصادرد عن المجلس الدستورا وكذا اجتهادات المحكمة األوروبية لحقوق اإلنسان ,
- 4خصوصا ي تلك المتعلقة بإنفاذ القوانين ،وهكذا فالمقتضيات التي تؤدا إلى قمع وانتهاك الحقوق تتخذ من طرؾ البعض على أنها
تنظم النعدام األمن القانوني .
5
- J.P.Puissochet (juge à la C J C E),» vous avez dit confiance légitime?« L’Etat de droit, mélanges
Guay Braiband, Dalloz 19996, p 5 81.
6
- Chronique de Jean Claude Bouchard dans la Revue de droit fiscal n°20, 18 mai 2007 « la note, 442
du 28 mars 1928, un retour vers le futur ? ».
103
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ظ٠ق ٖٓ ه ٌٙٛ ٍ٬حُِٔليش حُٔيٞؿِس ػيٖ ٓزيخىة حُظ٘ظي ْ٤ح٩ىحٍ ١إٔ ِ١يذ حُلٜيٍٞ
ػِ ٠طلَِٟ٨ُ َ٤حٍ حُ٘خؿٔش ػٖ حُ٣َ٠زش كٟٝ ٢ؼ٤ش ٓؼ٘٤ش ريخُ٘ظَ اُيٗ ٠يٟ ٚيَ٣ز ٢رـ٤يش
حٓ٫ظلخىس ٖٓ أٖٓ هخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞأٓؼَ ٌٗٞٓ ٟٞٓ ٌَ٘٣ ٫خ ٖٓ ٌٓٗٞخص ح ٖٓ٧حُوخٗ.1٢ٗٞ
ٝرخُظخُ ٌٖٔ٣ ٢حُو ٍٞاٗ٣ ٫ ٚظَطيذ أ ١أػيَ هيخٗ ٢ٗٞػيٖ حُيَأ ١حُٜيخىٍ ػيٖ ح٩ىحٍس ٫
ٓٔ٤خ ػ٘يٓخ ٣ظؼِن ح َٓ٧ربؿخرش ِٓز٤ش ػِٟٝ ٠ؼ٤ش ٓيخ حُظي ٢طزوي ٠كي ٢ؿٔ٤يغ حُليخ٫ص هخٟيؼش
ُِٔوظ٤٠خص حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُِٞحثق حُٔؼٔ ٍٞرٜخ.
ٓغ ًُي كبٕ حُظلي ١حُٔٔظوزِ ٌٖٔ٣ ٢ك ٢حُظٞك٤ن ر ٖ٤حُ٩لخف كٓ ٢طِذ ح ٖٓ٧حُويخٗ٢ٗٞ
ٖٓ هزَ حُِِّٔ رؤىحء حُ٣َ٠زش ٝحُظلٔ َ٤حٌُ ١طؼط ٚ٤ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ُِوخػييس حُ٠يَ٣ز٤ش ك٤يغ
٣ظؼ ٖ٤كٖٔ ططز٤وٜخ.2
ٝكيي ٢ح٧ه٤ييَ ٌٔ٣ييٖ حُظؼز٤ييَ ػييٖ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُ٠ييَ٣زٓ ٢ييٖ هيي ٍ٬طو٤٤يييُِ ٙلَ٣ييش
حُٔطِوييش حُظيئٌ٣ ٢ييٖ إٔ ٣ظٔييْ رٜييخ حُلؼييَ ح٩ىحٍٓ ١ييٖ ؿٜييش ٝحُظؤً٤ييي ػِيي ٠ػيييّ ؿييٞحُ ططز٤يين
حُوخٗ ٕٞريؤػَ ٍؿؼئٓ ٢يخ ٔ٣يخػي ػِي ٠حٓيظوَحٍ حُز٤جيش حُوخٗ٤ٗٞيش رخُ٘ٔيزش ٌُِِٔيق حُلٔيٖ حُ٘٤يش
ٝحٌُ ١حُظْٔ كٖٔ طلٔ َ٤حُ٘ ٚحُ٣َ٠ز ٢هزَ ط٘ل.3ٌٙ٤
٣طٜي٘ق حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُ٠ييَ٣زٟ ٢يئٖ حُٔلييخ ْ٤ٛحُظيي ٢ططيي٠ٓ ٍٞيئٜٗٞخ ر٘ييٌَ ٫كييض
ه ٍ٬حُٔ٘ٞحص ح٧هَ٤س رلؼَ طؤػ َ٤ػٞحَٓ ٓوظِلش.
- 1لقد أعطت كل من الفقرد األولى من الماددA-80والماددB-80من كتاب اإلجراءات الضريبية الفرنسي مةبل الحق لدافعي
الضريبة – في ظروؾ معينة – في االستفادد من التفسير الذا اعتمدته اإلدارد والذا أبلؽته إيا عن طريق جواب خاص على
الرؼم من كونه مخالفا للقانون ،حيث أن اإلدارد التملك سلطة تقديرية في رفض االستفادد من مةل هذا الموقؾ الرسمي المتخذ بشكل
انفرادا بمقتضى المواد سالفة الذكر ،بل بإمكانها فقط ،إذا لزم األمر ،أن تةبت أن دافعي الضرابب قد استوفوا الشروط التي استندوا
إليها في اتخاذ موقفهم .وفي جميع األحوال اليمكن أن ينقل تطبيق هذ القاعدد الحق إلى سلطات الضريبية بالحلول محل المشرع،
فمن جهة اليمكن أن يدعي ملزم بنداء الضريبة الحق في االستفادد من تفسير رسمي ؼير موجه إليه ،ومن جهة أخرى فبإمكان
اإلدارد الضريبية في أا وقت أن تستبعد التفسير ؼير القانوني الذا يسمح لدافع الضرابب باتخاذ موقؾ قصد التهرب من إنقاذ
القانون.
-2وهكذا فالمادتين المذكورتين A-80 .B-80ال تعطي للسلطات الضريبية صبلحية التنازل عن تطبيق القانون ،بل تهدؾ إلى توفير
أمن قانوني للملزمين بنداء الضريبة عن طريق إنشاء ضمانة خاصة تجعل اإلدارد ملزمة بتعليل قراراتها قانونا ،ما يجعلهم في
منمن من التقلبات والتؽيرات التي قد تطرأ على عقيدتها ،وتسمح ضمانة االستقرار والقدرد على توقع تصرفات اإلدارد الضريبية
(بمعنى الحماية) التي يستفيد منها دافعي الضرابب بمقتضى المادد L80من كتاب اإلجراءات الضريبية – لهذ األخير د باتخاذ
موقؾ رسمي واحد حتى إن كان ؼير قانوني – مادامت تستطيع تؽيير تقسيمه مستقببل ،فبل الوضعية وال التشريع وال المذهب وال
اإلجتهاد القضابي من شننها إحداث هذا التؽيير.
3
-« Instruction administrative» 13-L-11-10n° 27 à 29.
104
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌٖٔ٣حُظ٤ٟٞق ح ٍٝ٧ك ٢حُظؼز ٌ٘ٓ َ٤حُويّ ر٘يٌَ ٓظِح٣يي ػِيٟ ٠يٍَٝس طيؤٝ َ٤١ط٘ظيْ٤
حُطَم ح٩ىحٍ٣ش ك ٢ػ٬هش ىحكؼي ٢حُ٠يَحثذ رخُٔيِطخص حُ٠يَ٣ز٤ش ٛيٌ ٙحُطِزيخص حُظي ٢ػزيَص
ػٜ٘خ ٓـٔٞػش ٖٓ حُـٔؼ٤خص حُٔ٤ٜ٘يش ٝحُٔ٘ظوزي ٖ٤ك٤يغ ًٍيِص كي ٢ريخىة حٓ٧يَ ػِي ٠أٝهيخص
حَُهخريييش حُييييٌ ١أى ٟاُيييي ٠حُو٤يييخّ ربٛيييي٬كخص ٍثٔ٤يييي٤ش ًٔيييخ ؿييييخء كيييي ٢ػييييس طوييييخٍ َ٣أٜٔٛييييخ
طؤَ٤ُ Aicardi1َ٣ظي ح َٓ٧رؼي ًُي طيٍ٣ـ٤خ اٍَُٟٝ ٠س طؼي َ٣ؿٔ٤غ حُؼ٬هخص حُظي ٢طيَر٢
ىحكؼ ٢حَُ٠حثذ رخ٩ىحٍس.
ٝاُيي ٠كيييٝى حُ٤يي٣ ّٞؼييي حُٔ٤ؼييخم حُييٌٝ ١حكيين ػِ٤يي " ٚؿييخٕ كَحٗٔييًٞ ٞر٤ييٓ " ٚيي٘ش 2005
ػ٘يٓخ ًخٕ ٣ُٝيَح ُِِٔ٤حٗ٤يش ٝحُيٌ٠٣ ١يغ ًيَ ٓيٖ كويٞم ىحكؼي ٢حُ٠يَحثذ ٝٝحؿزيخطٝ ْٜاىحٍس
حَُ٠حثذ ػِٗ ٠لْ ىٍؿش ح٤ٔٛ٧ش أٝ ْٛػ٤وش ٓؼٔ ٍٞرٜخ كٓ ٢ـخٍ حَُ٠حثذ.
ٓييٖ حُؼٞحٓييَ ح٧هييَ ٟحُظيي ٢أٓٔييض ُ٘وييخٕ رِـييش ٝٝػيي ٢ؿي٣ييي ٖ٣رييؤٕ ػيييّ حٓ٫ييظوَحٍ
ٝحُظؼو٤ي حُٔظِح٣ي ُِٔؼ٤خٍ حُؼخّ ٣ـذ إٔ ٞ٣حُٕ رخٓظوَحٍ ٓؼ٤خٍ حُظطز٤ين حُليَىٛٝ ١ي ٢حُلٌيَس
حُظ ٢حٓيظطخع طوَ٣يَ ًيَ ٓيٖ " رَٗٝي ٞؿ٤زيَ " " ٝ Bruno Juibertأُٝل٤٤ي ٚك٤ًٞيٝ " ٚحُيٌ١
أى ٟاُ ٠ططٓ ٍٞل ّٜٞح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٢ظَف ٝؿ٣ ُْ ِ٤ظؼي ٞ٘ٓ 5حص ٖٓ طخٍ٣ن ٛي.2ٍٙٝ
اٟخكش اًُُ ٠يي ٘٣ ٫زـيُ ٢ي٪ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش إٔ طوِيَ ٓيٖ هٔ٤يش حُيٞػ ٢حُـٔيخػٌُ ٢يٕٞ
حٗؼيحّ ح ٖٓ٧حُويخٗ ٢ٗٞر٘يٌَ ٜٓييٍ هطيَ ُِيُٝيش ٬ًٝٝثٜيخ ريخُ٘ظَ اُي ٠طِح٣يي ػييى حُو٠يخ٣خ
ٝحُيػخ ٟٝحُٔؼخٍس ٖٓ هزَ رؼ ٞىحكؼ ٢حَُ٠حثذ آخ ٓزذ هطؤ َ٣ؿغ ٓ٘خٜ١خ اُي ٠حُٔٔيئ٤ُٝش
حُٔخُ٤ش ُِيُٝش أ ٝحُٔٔئ٤ُٝش حُ٘و٤ٜش ُٔٞظلٜ٤خ ٝحُظ ٢طظٓ َٜيٖ هي ٍ٬ػِٔ٤يخص حَُٔحهزيش أٝ
أ٠٣ييخ رٔ٘خٓييزش ٓٔخٍٓييش ٝظييخثق ح٩ىحٍس حُظوِ٤ي٣ييش ٗخ٤ٛييي ػييٖ طِح٣ييي ػيييى ػِٔ٤ييخص حُظيييه٤ن
ٝحَُهخرش حُوخٍؿ٤ش.
ٝكظيي ٠طٌظٔييَ حُٜييٍٞس ٫رييي ٓييٖ حٗ٩ييخٍس اُيي ٠حُظييؤػ َ٤حُييًٌ ١ييخٕ ٜٓيييٍٓ ٙظطِزييخص
ح٫طلخى حٍٝٝ٧ر ٢حُظٌِٗ ٢ض هط٤ؼش كو٤و٤ش ٓغ حُٔخ ٢ٟحُوَ٣ذ ُٝؼَ أٟٝلٜخ طِيي حُ٘خؿٔيش
1
- Rapport de la commission pour l’amélioration des rapports entre les citoyens et les
administrations fiscales et douanières (juillet 1986).
2
- Améliorer» la sécurité du droit fiscal« pour l’attractivité du territoire (septembre 2118).
105
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ػٖ طط ٍٞح٫ؿظٜخى حُو٠خث ٢ك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش هٜٛٞخ كٓ ٢ـخٍ حَُ٠حثذ حُٔزخٗيَس
رخػظزخٍٓ ٙـخ٣ ٫ؼي حُظ٘ٔ٤ن ك ٚ٤ر ٖ٤ى ٍٝح٫طلخى حٍٝٝ٧ر ٢ؿي ٓليٝى.
ُٝؼييَ اكييي ٟحُ٘ييٞحٛي حُزييخٍُس ٝإ ُييْ طٌييٖ حُٞك٤يييس ػِييًُ ٠ييي ٛيي ٢طيييهَ حُٔلٌٔييش
حٍٝٝ٧ر٤ش ُلوٞم ح ٔٗ٩خٕ ك٤غ ٗيٌِض كي ٢أكيي حؿظٜخىحطٜيخ كي ٢حُ٘ظيخّ حُويخٗ ٢ٗٞحُويخثْ ٓيخ أىٟ
اُ ٠طـَ٤٤حص طَ٘٣ؼ٤ش ػِ ٠رؼ ٞح٩ؿَحءحص حُ٣َ٠ز٤ش.
ٝهٛ٬ييش حُوييٜ٣ ٍٞييؼذ طٜييٍٞح ٖٓ٧حُوييخٗ ٢ٗٞكيي ٢حُٔٔييخثَ حُ٠ييَ٣ز٤ش كويي ٢ػِيي٠
حُٔٔظ ٟٞحُ ٢٘١ٞحُ٤٠ن ؿ٤يح ٣ ٝؼي ح٩كٔخّ أ ٝرخ٧كَ ٟحُٞػ ٢حُٔ٤خٓيٝ ٢ح٩ىحٍ ١رٌيٕٞ
حُ٘ظخّ حُ٣َ٠زٓ ٌٕٞ٣ ٢وز ٫ٞاًح ٝكو ٢اًح ًخٕ هخرُِ ٬ظلٔٝ َ٤حُٔ٘خه٘يش ٝحُلٜيْ ًٝيخٕ ٓئٓٔيخ
ػِ ٠أٓخّ حُظٞحكين ٓيغ ىحكؼي ٢حُ٠يَحثذ أٗلٔيٛٝ ْٜيٓ ٞيخ ٌٔ٣ ٫يٖ طلو٤وي ٚا ٫ريخَُؿٞع اُي٠
ٌٓخطييذ حٓظ٘ييخٍحص هخٍؿ٤ييش هزييَ حُو٤ييخّ ربٛيي٬كخص ًزييَ٣ُ ٟييخىس ػِيي ٠ط٘ظيي٘ٓ ْ٤ييخٍٝحص ٓييغ
ؿٔ ٍٜٞحُِِٔٓ ٖ٤ك٘ٓ ٍٞخٍ٣غ حُظؼِٔ٤خص ح٩ىحٍ٣ش ػٖ ٣َ١ن َٗ٘ٛخ ػِٞٓ ٠هغ هيخ ٙػِي٠
حٗ٫ظَٗ٤ض ُل ٍٜٞحُؼِْ رٜخ ٓؼ.٬
كخُ٠ييَ٣زش ط٘ييٌَ حُظِحٓييخ هخٗ٤ٗٞييخ ٔ٣ييظٔي ٗييَػ٤ظٓ ٚييٖ حُٔييِطش حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ٓٔييخ ٘٣زـيي٢
ٓؤٓٔظ ٚطلو٤وخ ُِ٘لخك٤ش ٝحُٔٔخٝحس ك ٢كَ ٝحُؼذء حُ٣َ٠زٝ ٢هي ٓيخىص كي ٢حُويَٗ ٖ٤حُؼيخٖٓ
-1بدايرية يحي « ،اإلطار القانوني لتسدوية الندزاع الضدريبي فدي ظدل التشدريع الجزابدرا» ،مدذكرد لنيدل شدهادد الماسدتر فدي العلدوم
القانونية واإلدارية ،تخصص قانون إدارا وإدارد عامة ،جامعة الحاق لخضر –باتنة ،-كلية الحقوق والعلوم سياسية،2132/2133 ،
ص.33 :
106
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ػ٘ييَ ٝحُظخٓييغ ػ٘ييَ ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُ٘ظَ٣ييخص كيي ٢طؤٓيي ْ٤كيين حُيُٝييش ك ي ٢كييَ ٝحُ٠ييَحثذ
طوظِق ػٖ حُٔخثيس ك ٢حُؼ َٜحُلي٣غ.1
٣ٝظ َٜأٓخّ كن حُيُٝيش كي ٢كيَ ٝحُ٠يَ٣زش كي ٢حٓ٧يْ ٝحُٔزيٍَحص حُظي٣ ٢يظْ ػِي٠
أٓخٜٓخ كَ ٌٙٛ ٝحُٞؿ٤زش ٝهي حٗزَص ٗظَ٣خص ًؼ٤يَس كخُٝيض ٟٝيغ حٓ٧يْ ٝحُٔزيخىة حُظي٢
َ٣طٌِ ػِٜ٤خ حُلٌَ حُ٣َ٠ز.2٢
ر٘خءح ػِ ٌٙٛ ٠حُ٘ظَ٣ش ٣وٍَ ػِٔخء حُٔخُ٤ش إٔ ىكغ حُ٣َ٠زش ٘٣ز٘ي ٢ػِي ٠أٓيخّ حُؼ٬هيش
ر ٖ٤حُيُٝش ٝح٧كَحى حٌُ٣ ٖ٣يكؼ ٕٞحُ٣َ٠زش ٓوخريَ حُٔ٘يخكغ حُظي ٢طوييٜٓخ حُيُٝيش ُٜيْ كي ٢ا١يخٍ
ػ٬هييش ٣ئَٛ١ييخ ػوييي ٟيئ٘٣ ٢ظ٘ييخُُ ٕٞرٔٞؿزيي ٚػييٖ ؿيِء ٓييٖ ٓيييحهٝ ِْٜ٤ػييَٝحط ْٜكييٗ ٢ييٌَ
َٟحثذ.4
ٝهي حػظزَ أٜٗخٍ ٓٝئ٣ي ٌٙٛ ١حُ٘ظَ٣ش إٔ حُ٣َ٠زش ػزخٍس ػيٖ ػ٬هيش طؼخهي٣يش ٓيخ ريٖ٤
حُيُٝييش ٝحُلييَى كييخُلَى ٣يييكغ حُ٠ييَ٣زش ٗ٧يي٣ ٚلٜييَ ػِيي ٠هيييٓخص ٘ٓٝييخكغ ٓوخرييَ حُ٠ييَ٣زش
حُٔيكٞػيش ٝرخُظييخُٜ٣ ٢ييزق ٛييٌح حُؼوييي ػويييح ٟيئ٘٤خ ٓيخ ريي ٖ٤حُيُٝييش ٝحُلييَى ٣ٝييظْ ح٫طلييخم ػِيي٠
أكٌخٓٓ ٚخ ر ٖ٤حُيُٝش ٔٓٝؼِ ٢حُ٘ؼذ أ ١حُِٔطش حُظَ٘٣ؼ٤ش.5
-1الشوابكة سالم محمد« ،المالية العامة والتشريعات الضريبية» ،عمان ،دار رند للنشر والتوزيع ،2111 ،ص.11 :
-2محمد الكامل شلؽوم «،أساس حق الدولة فدي فدرض الضدريبة» ،مقدال منشدور م ق العلدوم القانونيدة والشدرعية ،ع سدابع ،ديسدمبر
،2134ص.2 :
-3محمود طنطاوا الباز ،طارق محمود عبد السبلم« ،المالية العامة والتشريع الضريبي» ،مكتبة عين شمس ،2111ص.314:
-4عفيؾ عبد الحميد« ،فعالية سياسة الضريبية في تحقيدق التنميدة المسدتدامة »،دراسدة حالدة جزابدر خدبلل الفتدرد (،)2132 -2113
مذكرد لنيل شهادد الماجستير تخصص اإلقتصاد الدولي والتنمية المستدامة ،جامعة فرحات عباس –سطيؾ ،-كلية العلوم االقتصادية
والتجارية وعلوم التسيير ،2138/2131 ،ص.8 :
-5محمد محمود الؽانم« ،اإلعتراضات الضريبية :أسبابها وسبل معالجتها من وجهة نظر كدل مدن دابدرد ضدريبة الددخل والمكلفدين»،
رسالة مقدمة للحصول على درجة ماجستير تخصص المحاسبة ،جامعدة الشدرق األوسدط ،كليدة األعمدال ،كدانون الةداني ،2133ص:
.34
107
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
-إٔ كَ ٝحُ٠يَ٣زش ػٔيَ ٓيٖ أػٔيخٍ حُٔي٤خىس ٝطوي ّٞحُيُٝيش ٓيٖ ١يَف ٝحكيي رظلي٣يي
ٝػخثٜخ ٓٝؼَٛخ ٝٝهض ىكؼٜخ؛
٣ -ظليى ٓويحٍ حُ٣َ٠زش كٔذ حُٔويٍس حُٔخُ٤يش ُِليَى ُٝي ْ٤ػِي ٠أٓيخّ ٓيخ ٣ؼيٞى ػِ٤يٚ
ٖٓ ٓ٘خكغ.
حُظ٠خٖٓ ٓطِٞد كظ ٠ر ٖ٤ح٧ؿ٤خٍ حُٔظؼخهزش ْ٤ُٝكوي ٢ري ٖ٤أر٘يخء حُـ٤يَ حُٞحكيي ٛٝيٌح
ٓخ ٣لَٔ طلَٔ ح٧ؿ٤خٍ حُ٬كوش أػزخء هَ ٝٝحٓظويٜٓخ حُـ َ٤حُٔيخرن ٝطلٔيَ حُـ٤يَ حُليخُ٢
طٌخُ٤ق طٔظل٤ي ٖٓ ٗظخثـٜخ ح٧ؿ٤خٍ حُوخىٓش.1
ٗظ٤ـييش ُييٌُي كييبٕ حُؼ٬هييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ُٔ٤ييض ػ٬هييش طؼخهي٣ييش ٝاٗٔييخ ٛيي ٢ػ٬هييش هخٗ٤ٗٞييش
طو٠غ ٌَُ حُٔؼخٝ َ٤٣حُٞ٠حر ٢حُظ٣ ٢و٠غ ُٜخ ٗ٘خ ١حُيُٝش ُظلو٤ين أٛييحف حُٔـظٔيغ ٝػِ٤يٚ
كييبٕ حُ٠ييَ٣زش ٫طظؼييي ٟإٔ طٌييٓٝ ٕٞييِ٤ش ُظ٣ُٞييغ طٌييخُ٤ق حُويييٓخص حُؼخٓييش ػِيي ٠ح٧كييَحى رويييٍ
حٓظطخػظ ْٜػِ ٠حُيكغ ُ ٌٕٞ٤حُظ٣ُٞغ ػخى.3٫
-1سعيد علي العبيدا« ،اقتصاديات المالية العامة» ،دار دجلة ناشرون وموزعون ،ط ،2133ص :322و .321
-2ةابتي خديجة« ،دراسة تحليلية حول الضدريبة والقطداع الخداص» ،مدذكرد لنيدل شدهادد الماجسدتير تخصدص تسديير الماليدة العامدة،
جامعة أبو بكر بلقايد –تلمسان ،-كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية والتسيير ،2132/2133 ،ص.31 :
-3عدوان معزوز محمد اشتيه« ،مسببات النزاع في قانون ضريبة الدخل الفلسطيني »،رقم ( )31لس 2118م ،أطروحة مقدمة لنيل
شهادد الماجستير في المنازعات الضريبية ،جامعة النجاح الوطنية في نابلس ،فلسطين ،كلية الدراسات العليا ،2114 ،ص.31:
108
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝأٓخ كٔ٤خ ٣و ٚحُٜٔيٍ حٌُ ١طٔظٔي حُيُٝش ِٓ٘ٓ ٚطظٜخ ك ٢كَٝ ٝؿزخ٣يش حُ٠يَحثذ
كبٕ ٌٙٛحُ٘ظَ٣ش طَؿغ ًُي آُ ٠ـٔٞػش ٖٓ حُؼٞحَٓ ػٍِ ٠أٜٓخ ٍحرطش حُظزؼ٤ش حُٔ٤خٓ٤ش ٓيٖ
هيي ٍ٬ػٜ٘ييَ حُـ٘ٔيي٤ش أ ٝحُييَٝحر ٢ح٫ؿظٔخػ٤ييش ًخ٩هخٓييش ٝحُٔيي ٖ١ٞأٓ ٝييٖ هييٍ ٍ٬حرطييش
حهظٜخى٣ش ٓؼ٘٤ش ًٔٔخٍٓش ٗ٘يخ ١حهظٜيخى ١أ ٝحُظٔظيغ رٌِٔ٤يش أ ٝػيَٝس طلوين ىهيٓ ٬ؼ٘٤يخ ىحهيَ
حهِ ْ٤حُيُٝش.1
ٌٖٔ٣ ٝحُو ٍٞرؤٕ ٗظَ٣ش حُظ٠خٖٓ ح٫ؿظٔيخػٛ ٢ي ٢حً٧ؼيَ ٟٓٞيٞػ٤ش ٝٝحهؼ٤يش ٜٗ٧يخ
٫طو ّٞػِ ٠أٓخّ ػوي ٢ٟ٘ٔر ٖ٤حُيُٝيش ٝح٧كيَحى ٝاٗٔيخ ػِي ٠أٓيخّ حُظ٠يخٖٓ ح٫ؿظٔيخػ٢
ٍٝؿزش حُيُٝش ٝح٧كَحى ُِظؼخٝ ٖ٣طلَٔ ح٧ػزخء ح٫ؿظٔخػ٤ش ٓؼخ.2
طيييكغ حُ٠ييَ٣زش ُِيُٝييش رٛٞييلٜخ ػٔ٘ييخ ُِويييٓخص حُظيي ٢طويييٜٓخ ٝػِ٤يي٣ ٚـييذ إٔ طظ٘خٓييذ
حُ٣َ٠زش ٓغ ٓويحٍ ٓخ ٣ؼٞى ػِ ٠حُلَى ٖٓ ٓ٘خكغ ٓ ٫غ ٓويٍط ٚحُٔخُ٤يش ُٝيٌُي ٣ـيذ إٔ طٓٞيغ
حُيُٝش ك ٢كَ ٝحَُٓٓ ّٞوخريَ حُوييٓخص حُوخرِيش ُِظـِثيش ٝإٔ طوظٜيَ ٜٓٔيش حُ٠يَحثذ ػِي٠
طٔ َ٣ٞحُويٓخص ؿ َ٤حُوخرِش ُِظـِثش ًخُيكخع ٝحٝ ٖٓ٧حُو٠خء ٌٙٛ .حُ٘ظَ٣ش ؿٛ َ٤خُلش ُز٤يخٕ
أٓخّ حُ٣َ٠زش ٜٗ٧خ ٫طلَٔ كخُش ىكغ حُـ َ٤حُليخُ٠ُِ ٢يَحثذ ٝحُظئ٣ ٢يظويّ هٔيْ ٜٓ٘يخ كي٢
طوي ْ٣هيٓخص طٔظل٤ي ٜٓ٘خ ح٧ؿ٤خٍ حُ٬كوش.
-1بدايرية يحي «،اإلطار القانوني لتسوية النزاع الضريبي في ظل التشريع الجزابرا» ،م س ،ص 31 :و .38
-2محمددود جمددام« ،النظددام الضددريبي وآةددار علددى التنميددة االقتصددادية » ،دراسددة حالددة جزابددر ،أطروحددة دكتددورا دولددة فددي العلددوم
االقتصادية ،جامعة محمد منتورا –قسنطينة ،-كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير ،2131/2111 ،ص.34:
-3عادل فليح العلي ،طبلل محمود كداوا« ،اقتصاديات المالية العامة » ،الكتاب الةاني ،دار الكتب للطباعة والنشر( ،بدون ذكر سنة
النشر ) ،ص 84وما بعدها.
109
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أ ١إٔ حُ٣َ٠زش ػزيخٍس ػيٖ هٔي ٢طيؤٓٓ ٖ٤وخريَ كٜي ٍٞحُليَى ػِي ٠حٓ٧يٖ ٝحٔ١٫ج٘يخٕ
ػِ ٠أٓٞحُ٣ ٚظَطذ ػٌِٛ ٠ح حُظٌ٤٤ق إٔ طظ٘خٓذ حُ٣َ٠زش ٓغ ٓخ ِٔ٣ي حٌُِٔق ٖٓ ػَٝس ٜٗ٧يخ
٢ٛحُٔئٖٓ ػِٜ٤خ ٌٙٛحُ٘ظَ٣ش ٢ٛح٧هَ ٟهخَٛس ٜٗ٧يخ طلٜيَ ٝظ٤ليش حُيُٝيش ػِي ٠كٔخ٣يش
أٓييٞحٍ حُلييَى ى ٕٝحُٞظييخثق ح٧هيئًَ .ٟييخ إٔ ػوييي حُظييؤٓٔ٣ ٖ٤ييظِِّ طؼيي ٞ٣ٞحُٔييئٖٓ ُيي ٚاًح
طؼَ ٝحُٔئٖٓ ػِ( ٚ٤حٞٓ٧حٍو ُٓ ٍَ٠خ.
َٟ٣هَ ٕٝإٔ ٌٛح حُؼوي ٞٛػزخٍس ػٖ ػوي ًَٗش اٗظخؽ كخُيُٝيش ٗيًَش اٗظيخؽ ًز٤يَس
طظٌييٓ ٕٞييٖ ٗيًَخء ٛييْ حُٔٞح٘١ييٓٝ ٕٞـِييْ اىحٍس طٔؼِيي ٚحُلٌٓٞييش ٝطوييٛ ّٞييٌ ٙحُ٘ييًَش رظويييْ٣
هيٓخص ػخٓش ُـٔ٤غ ح٧كَحى ٌُح ٘٣زـ ٢ػِ ْٜ٤حٜٓ٩خّ ك ٢طٔ ٌٙٛ َ٣ٞحًَُ٘ش.
ط٘ظوييي ٛييٌ ٙحُ٘ظَ٣ييش ٜٗ٧ييخ طٔييظِِّ إٔ ٘٣ظلييغ ح٧ؿ٘٤ييخء أًؼييَ ٓييٖ حُلوييَحء ٜٗ٧ييْ ٣يييكؼٕٞ
حُ٠ييَ٣زش ٝحُٞحهييغ إٔ حُؼٌييْ ٛيي ٞحُٜييل٤ق رييخَُؿْ ٓييٖ ٓٔييخٔٛش حُلوييَحء حُوِِ٤ييش أ ٝػيييٜٓخ
اٟخكش اُ ٠إٔ حُيُٝش ٫طٔؼ ٠اُ ٠طلو٤ن ٜٓخُق ٓخى٣ش كو ٢كٔ٤ُ ٢ٜض ًَٗش حٗظخؽ.1
-1سعيد علي العبيدا« ،اقتصاديات المالية العامة» ،م س ،ص 321و .323
110
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝهي طِٔ٤ص ٌٙٛحُلوزش حُِٓ٘٤يش رخٗظ٘يخٍ حُليَٝد ٝحٌُ٘زيخص ٓٔيخ أػيَ ٓيِزخ ػِي ٠هِ٘٣يش
حُيُٝش رٔزذ كَ ١حٗ٩لخم ٓ ٞٛٝخ ىكغ رٜيخ اُي ٠طٓٞي٤غ حُ٠يَحثذ حُـيخثَس ًليَ ُِويَٝؽ ٓيٖ
حُٓ٧ش ح٫هظٜخى٣ش حُوخٗوش حُظَٓ ٢ص رٜخ حٓ٩زَح٣ٍٞ١ش ٝحُىحى حُٟٞيغ طؤُٓيخ رٔيزذ ٛيَٝد
.1
حُؼي٣ي ٖٓ ح٧ؿ٘٤خء ٗل ٞح٣ٍ٧خف ُظـ٘ذ ؿزخس حَُ٠حثذ ٝأٓٔٞح اهطخػ٤خص ٓٔظوِش ٘ٛخى
ُوي حطوٌص حَُ٠حثذ ك ٢حُؼ َٜحَُٓٝخٗ ٌَٗ ٢حهظطخػيخص ػ٤٘٤يش طليَٓ ٝي٘٣ٞخ ػِي٠
حٝ ٍٝ٧ػِ ٠حَُإ ّٝأ ١حٗ٧وخ ٙحُزخُـش أػٔخٍٓ ْٛخ ر ٖ٤ػَ٘س ٓٝظ٘ٓ ٖ٤ش ٗخ٤ٛيي ػيٖ
حُ٠يَ٣زش حُظييً ٢خٗييض ٓلَٟٝيش ػِيي ٠ىهييَ حُٔ٤ٜ٘يً ٖ٤ييخُل٬كٝ ٖ٤حُظييً ٢خٗيض طٔييظـَ ٛ٩يي٬ف
حُز٘٤خص حُظلظ٤ش.
ٝػَكض حُزِيحٕ حُوخٟؼش ُِٔ٤طَس حَُٓٝخٗ٤ش ٗظيخّ ٟيَحثذ ٣وي ّٞػِي ٠هٞحػيي ٓلٌٔيش
طٔيظط٤غ حُيُٝيش رٔوظ٠يخ ٙإٔ طلٜيَ ػِئٓ ٠ييظلوخطٜخ ُيي ٟح٧كيَحى طظ٘يٞع ريٟ ٖ٤يَحثذ ػخرظييش
ٝأهَ ٟحٓظؼ٘خث٤ش طَطز ٢رظَٝف هخٛش ك٤غ ًخٕ رؼٜ٠خ ٣ـزٗ ٠ويح ٝحُزؼ ٞح٥هَ ػ٘٤خ.
ًٔخ ِٗٔض حُ٠يَ٣زش كَٟٝيخ ػِي ٠حٍ٧حٟي ٢حٍُِٔٝػيش ك٤يغ ًيخٕ ػِي ٠حُٔيِحٍع إٔ
٣و ّٞرظِٔٓ ْ٤خ ػِٔٓ ٖٓ ٚ٤ظلوخص ُِيُٝش اُ ٠أٓ٘خء ٓوخُٕ حُـيُٝ ٍ٬يْ طٌيٖ حُلٞ٤حٗيخص حُظي٢
ٔ٣ظٌِٜخ حُِٔحٍػ ٕٞطِْٔ ٖٓ طل َ٤ٜحَُ٠حثذ.2
إ ػوَ حُ٣َ٠زش ٝؿٍٛٞخ ىكغ رخُؼي٣ي ٖٓ حُِٔحٍػٝ ٖ٤حُٔ ٖ٤ً٬اُي ٠حُٜيَٝد ٓيٖ أىحء
حُ٣َ٠زش ح َٓ٧حٌُ ١ىكغ رخٓ٩زَح٣ٍٞ١ش اُ ٠كََٟ ٝحثذ اٟخك٤ش ػِي ٠حٛ٧يخُُ ٢ظؼيٞ٣ٞ
حُ٘و ٚحُ٘خؿْ ػٖ ًُي.3
ًٝخٗيييض ٟيييَ٣زش حًَُيييخُ ٝحُٔؼيييخىٕ حُٔيكٗٞيييش كييي ٢ريييخ ٖ١حٟٝ ٍٝ٧يييَ٣زش حُٔ٘يييخٍُ
ٝحٍ٧ح ٢ٟحُٔ٘ـُٞش رخُز٘يخء طليَ ٝرٔيؼَ ٓٞكيي ٝػِي ٠حُٔ٘يخٍُ كظي ٠طِيي حُٔؼييس ُِٔيٌٖ
ٝطٔظويّ ٌٙٛحَ٣٩حىحص ك ٢حُزلَ٣ش ٝحُلَر٤ش.4
111
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اٟييخكش اُييٛ ٠ييٌح ًِييً ٚخٗييض ؿزخ٣ييش حُ٠ييَحثذ طو٠ييغ ُٔييِطش حٓ٩زَح١يي ٍٞحُييًٌ ١ييخٕ
٣وظ ٚرظوي٤ًٔ َ٣ش حَُ٠حثذ حُظ٣ ٢ـذ طلِٜ٣ٞخ ُوِ٘٣ش حٓ٩زَح٣ٍٞ١ش ٝكن حكظ٤خؿخص حُيُٝيش
ٝرؼييي طوييي َ٣حُ٘لوييخص ا ٫أٗييً ٚييخٕ ٣ظٜييَف كييٗ ٢لوظٜييخ كٔييذ أٞٛحثيي ٚريي ٬كٔيي٤ذ ٍ ٫ٝه٤ييذ
ًٝخٗض حُـزخ٣ش طظْ رظٞؿ ٚ٤حٝ٧حَٓ اُي ٠حُيٞحُٓ ٢يٖ هزيَ حٓ٩زَح١ي ٍٞحُيٌٞ٣ ١ؿٜٜيخ ريي ٍٙٝاُي٠
ٓي َ٣حُٔوخ١ؼخص ٛٝئ٫ء رييٜ٣ ٍْٛٝييٍٜٗٝخ اُي ٠كٌيخّ حُ٘يٞحك ٢حُيٌ٣ ٖ٣زِـٜٗٞيخ اُيٓ ٠يِطخص
حُ٣َ٠زش.
ُوي ًخٕ ٌُٜح حُظَِٔٔ ح٧ػَ حُؼٔ٤ين ػِي ٠ح٧كيَحى ك٤يغ ٓيخى حُظِيْ كٌخٗيض ًيَ كجيش ٓيٖ
حُلجخص حٌُِٔلش رظل َ٤ٜحُ٣َ٠زش ٝاٜ٣خُٜخ اُ ٠حُلجش ح٧ػِٜ٘ٓ ٠خ طلخ ٍٝاٍٟيخء حُليخًْ كظي٠
ُ ٞحٓظؼِٔض كًُ ٢ي ٗظ ٠أٗٞحع حُ٘طٝ ٢حُظؼٔق اُحء ح٧كَحى حٌُ٣٫ ٖ٣ـيٜ٘ٓ ٕٝيلخ ٘٣يٌٕٞ
آُ ٚ٤ؼخٗخط.1ٚ
ٝهي ٗظْ ح ّ٬ٓ٩حُٔخٍ ط٘ظٔ٤خ ىه٤وخ ٝؿؼِٓ ٖٓ ٚوخٛي حَُ٘٣ؼش حُؤٔيش ٣ٝؼظزيَ ر٤يض
ٓخٍ حُِٔٔٔ ٖ٤حُـٜخُ حٌُِٔق رخُٜٔخُق حُٔخُ٤ش ُِيُٝش.
- 1عبد العزيزالعالي النعيم« ،نظام الضرابب في اإلسبلم ومدى تطبيقه في المملكة العربية السعودية مع المقارنة »م س ،ص :11و
.81
2سوؾ نتحدث عن الضرابب الدينية اإلسبلمية كمرحلة من مراحل تطور النظدام الضدريبي خصوصدا فدي البلددان التدي كدان يسدرا
عليها الحكم اإلسبلمي ،على أننا سنتوسع في هذ الضرابب في الفصل الةاني من هذا الباب.
112
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُوي طٔ ِ٤حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢كي ٢حٓ٩ي ّ٬رؤهيٌ ٙر٘ظيخّ حُ٠يَحثذ حُٔظؼييىس ك٤يغ ٣ظ٘يٌَ
حُٞػخء حُ٣َ٠ز ٖٓ ٢حُٔخٍ رخٓظؼ٘خء حُـِ٣ش ػِ ٠حُيًٌُٓٝ ٖ٤٤يخس حُلطيَ ػِي ٠حُٔٔئِ ٖ٤ك٤يغ
إٔ حُٞػخء كٜٔ٤خ ٣ظـٔي ك ٢حُ٘وً ٚحط.1ٚ
ُوي ٛيكض حُ٣َ٠زش ك ٢حُ٘ظخّ حُٔخُ ٢ح ٢ٓ٬ٓ٩اُ ٠طلو٤ن أٛيحف حهظٜخى٣ش ٝحؿظٔخػ٤ش
هخٛش حُؼيحُش ٝحُظٌخكَ ح٫ؿظٔخػ٣ُ ٢خىس اُ ٠حُٜيف حُٔخُ ٢حٌُ ١حػظٔيي ػِي ٠حُٔؼييٍ حُ٘ٔيز٢
ْ٤ُٝحُظٜخػي.١
2
صبٌضب :اٌؼز٠جخ ٟاٌؼظٛراٌٛططٝ
٘ٔ٤ٛييض حٌُ٘ٔ٤ييش كييٛ ٢ييٌ ٙحُلوزييش ٝحطٔييغ ٗلًٛٞييخ ٓٝيي٤طَص ػِييً ٠خكييش ٓ٘ييخك ٢حُل٤ييخس
ح٫ؿظٔخػ٤ش ٝح٫هظٜخى٣ش ٝحُٔ٤خٓ٤ش ٝحُٔخُ٤ش كؤٟلض ٖٓ أًزَ ٓ٬ى حٍ٧ح ٝ ٢ٟأًزَ حُٔيخىس
ح٩هطخػ ٖ٤٤ك ٢أٍٝرخ ك٤غ ًخٕ ىَ٣ح ٓيؼٔ٣ ٬ظِيي 15أُيق هٜيَ ٛيـًٝ َ٤يخٕ أهيَ ٔ٣ظِيي
أُلٍ ٖٓ ٖ٤ه٤ن حًٝ ٍٝ٧خٕ حُِٔي ٞٛحٌُ٣ ١ؼٍ ٖ٤إٓخء حٓ٧خهلش ٝح٧ىَ٣س.3
ػخٗض أٍٝرخ ك ٢حُؼٜي ٍٞحُٓٞيط ٠طييٍٞٛح ٝحٗلطخ١يخ حهظٜيخى٣خ حٓيظطخع ٓؼي ٚحُؼي٣يي
ٓييٖ حُٔييِحٍػ ٖ٤إٔ ٣ظلُٞييٞح اُيي ٠أٓيي٤خى ً٬ٓٝيي ٖ٤رخػظٔييخى ْٛػِيي ٠أٗلٔيي ْٜكيي ٢كٔخ٣ييش ٓييٞحٍى
ٓخ٘٣ظـٓ ٙٞلِ٤خ كؤٛزلٞح رٌُي ٜٓيٍح ُِؼَٝس ٝحُِٔطش.4
ٌٛييٌح ٓييخى حُ٘ظييخّ ح٩هطييخػ ٢كيي ٢ؿٔ٤ييغ أٗلييخء أٍٝرييخ ك٤ييغ ػٔييَ حٓ٧يي٤خى أ١
حُٔيي٬ى ػِييي ٠طييؤٓٝ ٖ٤كٔخ٣يييش حٍ٧حٟيييٝ ٢حُ٘ييخّ حُويييخ ٖ٤٘١كٜ٤يييخ ٝط٘ظيي ْ٤حُؼٔيييَ حٍُِحػييي٢
ٝحُٜ٘خػٝ ٢ح٫طـخٍ رخُٔلخ َ٤ٛأ ٝحٍ٧ح ٢ٟر٘لٜٔخ كوي كَ ٛيئ٫ء ٓليَ حُيُٝيش رظ٤ًٞيَ ٓيٖ
حُِٔي.
- 1سوؾ نرجا الحديث عن الضرابب اإلسبلمية الشرعية إلى المبحث األول من الفصل الةاني من البحث عند التطرق إلدى النظدام
الضريبي المؽربي التقليدا.
-2ابتدأ ما يسمى بالعصور الوسطى في أوربا مع سقوط اإلمبراطورية الرومانية سنة 476ميبلدية ،وانتهت بسقوط القسطنطينية
في بداية النصؾ الةاني من القرن الخامس عشر ميبلدا ،وتميزت بتفكك مفهوم الدولة وظهور تصنيؾ جديد لدافعي الضرابب يفرق
بين مبلك األراضي وطبقة العاملين المزارعين.
- 3مصطفى انشاصي «طؽيان الكنيسة في العصور الوسطى األوربية »،الحلقة الرابعة ،مقال منشور علدى www.naqed.info
اطلع عليه بتاريخ .2131_11_23على ساعة .21.11
- 4نيفين ظافر ،حسيب الكردا «،األوضاع الدينية و السياسية و االقتصادية واالجتماعية فدي الؽدرب األوروبدي مدن القدرن التاسدع
حتددى القددرن الحددادا عشددر» ،رسددالة لنيددل دبلددوم ماسددتر فددي التدداريخ اإلسددبلمي ،بحددث تكميلددي ،كليددة اآلداب فددي ؼددزد ،فلسددطين ،س
،2133ص.344:
113
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓٝييٖ ػٔييش ٗ٘ييؤص ػ٬هييش ريي ٖ٤حُٔيي٤ي حُٔخُييي ٝحُليي٬ف حُٔٔييظؤؿَ طويي ّٞػِيي ٠طييٞحُٕ رييٖ٤
ح٫كظ٤خؿخص ٝحُوٞس حُ٘خرؼش ٖٓ كخؿش حٔٗ٩خٕ حُوُ ١ٞليذ حُٔيِطش ٝحُٔيخٍ ٓٝيخى ح٫ػظويخى ريؤٕ
ىٓخء حُ٘ز٬ء طوظِق طٔخٓخ ػِ ٠ىٓخء حُؼٞحّ كظ ٠ك ٢طًَ٤زش طِي حُيٓخء.1
ٝهيي ظٜييَص كيٛ ٢ييٌح حُ٘ظيخّ ٟييَحثذ ٓـلليش أػوِييض حُٔيِحٍػٝ ٖ٤ؿ٤ييَٓ ْٛيٖ حُٔييٌخٕ
ٝكُٞظ ْٜاُ ٠أه٘خٕ ٝػز٤ي ك ٢ظَ ٓ٤خىس كخُش ٖٓ حُؼزٞى٣ش حٍُِحػ٤ش .
٣َٟ -زشحَُأّ ً:خٕ حُٜيف ٜٓ٘خ رخٓ٧خّ رخُللخظ ػِٗ ٠ظخّ حُؼزٞى٣ش ك٤يغ ًيخٕ ٣ليَٝ
ػِ ًَ ٠ه٘خٗ ٢ىكؼٜخ ٓ٘٣ٞخ ُٜخكذ حُ٤٠ؼش؛
ٟييَ٣زش حُؼ٘ييَٛٝ :ييٟ ٢ييَ٣زش طلييَ ٝػِيي ٠حُليي٬ف حُٔٔييظؤؿَ طٔؼييَ ػ٘ييَ حُٔلٜييٍٞ -
ٝحُٔٞحٗٝ ٢حُلٞ٤حٗخص؛
٣َٟ -زش حُ٣٫ٞش أ٣َٟ ٝزش حُـزًٖ :خٗض طلَ ٝػِ ٠حُل٬ف حٌُ٣َ٣ ١ي حُ٤ٜي ك ٢حُزًَيش
أ ٖٓ ٝحُ٘ َٜأٍ ٝػ ٢حُٔٞحٗ ٢ك ٢حُ٤٠ؼش.
ٝاُيي ٠ؿخٗييذ حُ٠ييَحثذ ظٜييَص ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُٞحؿزييخص حُٔلَٟٝييش ػِيي ٠حُل٬كييٖ٤
ًخُويٓخص ٝ 2حُٔوٍَحصٝ 3ح٫كظٌخٍحص.4
حطٔيئض حُؼٜيي ٍٞحُٓٞييط ٠كيي ٢أٍٝرييخ رخُى٣ييخى أػزييخء حُٔييِطش ؿييَحء حٗظ٘ييخٍ حُـييخٍحص
ٝحُلَٝد ٝحَٓ٧حٝ ٝحٝ٧رجش ٛٝيٓ ٞيخىكغ حُيُٝيش اُي ٠طؼٔي ْ٤حُ٠يَحثذ ػِي ٠ػٔي ّٞحُ٘يؼذ
رخٓييظؼ٘خء ٍؿييخٍ حُييي ٖ٣حُييًٌ ٖ٣ييخٗٞح ٠٣يطِؼ ٕٞر٘ييـَ حُٞظييخثق ٝطوييي ْ٣حُويييٓخص حُؼخٓييش ًٝييٌح
حُ٘ييز٬ء حُييٌ ٖ٣حهظٜييَ ىٍٛٝييْ ػِييٗ ٠ييـَ حُٔ٘خٛييذ حُؼٔييٌَ٣ش كيي ٢حُٞهييض حُييًٌ ١خٗييض ك٤ييٚ
- 1نيفين ظافر ،حسيب الكردا «،األوضاع الدينية والسياسية واالقتصاد يدة واالجتماعيدة فدي الؽدرب األوروبدي مدن القدرن التاسدع
حتى القرن الحادا عشر» ،م.س ،ص.348 :
- 2الخددمات :فرضدت علدى الفدبلح خدمدة أسدبوعية يقدوم فيهددا بفبلحدة األرض وذلدك بحسدب حصدته فدي األرض التدي وضدعت تحددت
تصرفه.
- 3المقررات :شكلت أكبر مظداهر التسدلط مدن قبدل األسدياد اذ كدانوا يجبدرون الفبلحدين علدى الدوالء وان كاندت العقدود و االلتزامدات
تحترم ؼير أنها كانت ؼالبا ما تميل نحو اإلذعان.
- 4اإلحتكارات :لقدد تدم احتكدار مجموعدة مدن اآلليدات والخددمات سدواء مدن قبدل المالدك أو الكنيسدة أو الددير حيدث كدان الفبلحدون
مجبرين على استعمال معاصر المالك أو مطاحن الكنيسة وأفرانها مقابل مبالػ مالية أو عينية تؤدى بشكل فورا أو مؤجل.
-نيفين ظافر حسيب الكردا « ،األوضاع الدينية والسياسية واالقتصداد يدة واالجتماعيدة فدي الؽدرب األوروبدي مدن القدرن التاسدع
حتى القرن الحادا عشر» ،م.س ،ص.1
114
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُ٠ييَ٣زش طؼظزييَ ٛزييش كيي ٢حُوييَٕ حُؼخُييغ ػ٘ييَ ُظظليي ٍٞكيي ٢حُوييَٕ حُٔييٞحُ ٠اُييٟ ٠ييَ٣زش ػخٓييش
ٔٓٝظَٔس.
كوي ُؼزض حٌُ٘ٔ٤ش ًٔ -خ ٓزوض حٗ٩خٍس اًُُ ٠ي – ىٍٝح ٜٓٔخ ك ٢ه٤خىس حُ٘ؼٞد ًٝخٗيض
طوييٓ ّٞوييخّ حُيُٝييش كييً ٢ييَ ٛييـَ٤س ًٝز٤ييَس كظيي ٠حٕ كخٗيي٤ش حُِٔييي ٝأٛييلخد حُٔيي٤خىس ًييخٗٞح
٣٫ظوٌ ٕٝهَحٍح ا ٫رؼي ٓٞحكوظٜخ.1
ٝرٔ٘٤خ ًخٗض أٍٝريخ طيَُف طليض أٗظٔيش حٓيظزيحى٣ش ظٜيَص حٌُِٔ٤يش حُزَ٣طخٗ٤يش ًًَٔيِ
ُِٞكيييس حُو٤ٓٞييش ك٤ييغ أٛييزق ُِِٔييي ٓييِطش اٛيييحٍ حُوييٞحٗ ٖ٤كيي ٢اٌِٗظييَح رٔييخ كييًُ ٢ييي هييٞحٖٗ٤
كَ ٝحَُ٠حثذ حُظً ٢خٕ ٣ظلَٔ ػزجٜخ حُ٘ؼذ ىٍ ٕٝؿخٍ حُي٤ُ ٖ٣ظْ كٔ٤خ رؼي ٓيلذ حُزٔيخ١
ٓييٖ طلييض أهيييحّ حٌُ٘ٔ٤ييش ٝح٩هطييخػ ٖ٤٤ػزييَ طلؼ٤ييَ ى ٍٝحُزَُٔييخٕ ٝحٓظٜيييحٍ ٓـٔٞػييش ٓييٖ
حُوٞحٗٝ ٖ٤حُظَ٘٣ؼخص حُزَُٔخٗ٤ش ٝاٗ٘خء ٓلخًْ طؼَٔ ػَِٓ ٠حهزش حُ٘ز٬ء ٝاٟؼخف ٗلي ًْٛٞكي٢
حُيُٝييش ٝكٔييق حُٔـييخٍ أٓييخّ ظٜيي١ ٍٞزوييش ٓٝييط ٠ه٣ٞييش أٓيئٜض كيي ٢ططيي َ٣ٞحُيي٘ظْ رؼ٤يييح ػييٖ
حٓ٫ظؼزخى ٝحٓ٫ظزيحى.2
ٓٝغ ريح٣ش طزِٓ ٍٞل ّٜٞحٌُِٔ٤يش حُوخٛيش ٝظٜي ٍٞؿ٤يَ ؿي٣يي ٓيٖ حُٜٔيخُق هخٓيض ػِي٠
أٗوييخ ٝح٩هطخػ٤ييش حُٔظٞك٘ييش طٔ٤ييِص حُلظييَس ح٧ه٤ييَس ٓييٖ حُؼٜيي ٍٞحُٓٞييط ٠رظٗ٬يي٘ٔ٤ٛ ٢ييش
حٌُ٘ٔ٤ش حُظ ُْ ٢طؼيي هيخىٍس ػِي ٠حُٜئٞى أٓيخّ طِح٣يي حُظ٤يخٍحص حُيَأّ حُٔخُ٤يش ٝرخُظيخُ ٢كوييحٕ
ٓ٤طَطٜخ ػٖ اىحٍس حُٔـظٔغ حهظٜخى٣خ ٝهٜٛٞخ ٓغ ٓـي٢ء حُؼيٍٞس حُٜي٘خػ٤ش ً٘ظ٤ـيش ُِؼيٍٞس
حُلَٗٔييي٤ش حُظيييٟٝ ٢يييؼض ٜٗيييذ أػٜ٘٤يييخ حُلَ٣يييش ٝحُٔٔيييخٝحس ًٔزيييخىة ُِيييظوِٓ ٚيييٖ حٗ٧ظٔيييش
حٓ٫ظ٤خُ٣ش ؿ َ٤حُؼخىُش.3
- 1نيفين ظافر حسيب الكردا «،األوضاع الدينية وسياسية واالقتصاد ية واالجتماعية في الؽرب األوروبي من القرن التاسع حتدى
القرن الحادا عشر» ،م.س ،ص.1
- 2فاروق عةمان اباضة ،ددراسدات فدي تداريخ أوروبدا الحدديث والمعاصدر،د ،دار المعرفدة جامعيدة اإلسدكندرية ،س ،3114ص
.244
- 3قحطان سيوقي ،داقتصاديات المالية العامةد ،دار طبلس لدراسات والترجمة والنشر ،ط األولى ،س ،3114ص .24
115
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُ ٌٜٙحُؼ٬هش ٞٓٝف ٗوق ػِ ٠حُظٞؿٜيخص حٌُ٤ٗٞيش ػ٘يي حُل٣ِ٤يٞهَح ٖ٤٤١حُظوِ٤يي ٖ٤٣أ ٫ٝػيْ كي٢
حُلٌَ ح٫هظٜخى ١حُلي٣غ ػخٗ٤خ.
١زوش حُِٔحٍػ٣: ٖ٤وٛ ّٞئ٫ء رخٓظـ ٍ٬حٝ ٍٝ٧حٓظوَحؽ حُيهَ حُٜيخك ٢حُيٌ٘٣ ١يظؾ
ػٖ ٌٛح حٓ٫ظـ2 ٍ٬؛
١زوش ػخٗ٣ٞش :طَ٘ٔ حُؼخِٓ ٖ٤ك ٢حُظـيخٍس ٝحُٜي٘خػش ٝط٘يٌَ كيٗ ٢ظيَ حُل٣ِ٤يٞهَحٖ٤٤١
١زوش ػؤ٤ش رل٤غ إٔ ٗ٘خٜ١خ ٣ِ٣ ٫ي ك ٢حُؼَٝس حُ٤٘١ٞش ػِ ٠حَُؿْ ٓيٖ ػييّ اٌٗيخٍُِ ْٛلخثييس
حُظ٣ ٢ويٜٓٗٞخ اُ ٠ح٫هظٜخى3؛
١زوش حُٔ٬ى ٢ٛٝ :حُطزوش حُٔٔظلًٞس ػِ ٠حُيهَ حُٜخك ٢حٌُ ١ط٘ظـ ٚحُطزويش حُٔ٘ظـيش
ٝطٔييخٛ ْٛييٌ ٙحُلجييش ر٘ييؤٕ ًز٤ييَ كيي ٢ط٘ٔ٤ييش ح٣ُٝ ٍٝ٧ييخىس حٗ٩ظييخؽ كٜ٤ييخ ػييٖ ٣َ١يين حٓ٫ييظؼٔخٍ
ٝاػخىس طٞظ٤ق حٍ٧رخف روٜي حُِ٣خىس كٜ٤خ.4
٣ويي ّٞحُلٌييَ حُل٣ِ٤ييٞهَح ٢١حٌُٓ٬يي ٢ٌ٤اًح ػِيي ٠أٓييخّ ٍكيي ٞحُظٓٞييغ كيي ٢ح٫هظطييخع
حُ٣َ٠زٗ ٖٓ ٚٗ٧ ٢ؤٕ ًُي رلٔذ أٜٗخٍ ٙػَهِش ػِٔ٤ش اػخىس حٗ٩ظخؽ.
116
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝكٓ ٢طِغ حُوَٕ حُظخٓغ ػَ٘ رَُص حَُأٓٔخُ٤ش ً٘ٔ ٢اٗظخؽ كي٣غ َ٣طٌيِ ػِي ٠طيَحًْ
ٍأّ حُٔييخٍ ٝظٜييَ ٓؼٜييخ كٌييَ حهظٜييخىٓ٬ً ١ييٓ ٢ٌ٤ييخٍ ػِييٗ ٠لييْ حُٔ٘ييٞحٍ كيي ٢اُـييخء ؿٔ٤ييغ
حَُ٠حثذ ٝحطوخً حُ٣َ٠زش ػِ ٠حٓ ٍٝ٧ئًيس ػِٓ ٠زيا ك٤خى٣ش حُ٠يَ٣زش حٗط٬هيخ ٓيٖ كٌيَس
حهظٜخٍ حُِٔطش ػِ ٠طٞك َ٤ح ٖٓ٧حُيحهِٝ ٢حُوخٍؿُِ ٢زِي اٟخكش اُي ٠إٔ حُيُٝيش طوي ّٞرظوييَ٣
حُ٣َ٠زش ػِ ٠أٓيخّ طوييَٛ٣خ ٓيٖ ٗلويخص حُؼخٓيش ٞٓٝحُٗظٜيخ ريخَ٣٩حىحص حُؼخٓيش ُِو٤يخّ رٜٔٔظٜيخ
ػِ ٠أكٖٔ ٝؿ.1ٚ
ٟٝغ ىّ ٓٔ٤غ حُٔزخىة حٓ٧خٓ٤ش ُِ٠يَ٣زش هٜيي طلو٤ين حُؼيحُيش حُ٠يَ٣ز٤ش ٝاٜٗيخف
حُِٔييِٓ ٖ٤رؤىحثٜييخ ٝهييي حػظزييَ ٓيئ٤غ إٔ حُ٠ييَ٣زش ٛييًُ ٞييي حُييؼٖٔ حُييٌ٣ ١يكؼيي ٚحٌُِٔييق ٓوخرييَ
حٓ٫ييظلخىس ٓييٖ حُويييٓخص حُظيي ٢طويييٜٓخ حُيُٝييش كٜيي ٢رييٌُي طٌييِِٓٓ ٕٞييش إٔ طَحػيي ٢كيي ٢طويييَٛ٣خ
ُٔويحٍ حُ٣َ٠زش كيٝع حُٔ٘لؼش حُظ٣ ٢ل َٜػِٜ٤خ حٌُِٔق ٚ٘ٓٝكبٕ حُ٣َ٠زش حُ٘ٔيز٤ش رلٔيزٚ
٢ٛحُ٣َ٠زش حُؼخىُش ٜٗ٧خ طلَ ٝرٔؼَ ٗٔزٝ ٢حكي ػِي ٠ؿٔ٤يغ ح٧كيَحى ٓيٖ ؿٜيش ٓٝيٖ ؿٜيش
أهَ ٟكبٗ٣ ٚظٞؿذ ػِي ٠حُيُٝيش إٔ طظٓٞيغ كي ٢كيَ ٝحَُٓيٝ ّٞإٔ ط٠ي٤ن ٓيٖ ح٫ػظٔيخى ػِي٠
حَُ٠حثذ.2
٣ؼظزَ "ٓخ" ١إٔ حُز٠خثغ ٣ظْ طزخىُٜخ رؤهَ ٟأ ١إٔ حٗ٩ظيخؽ ٣يٞحُ ١حُطِيذ كٌيَ كيَى
٣ويي ّٞرز٤ييغ ٓ٘ظـخطييٓ ٚوخرييَ ٓييخٍ ٣ويي ّٞرخٓييظُِٔ ًٚ٬ٜييِغ ح٧هييَ ٟحُظييٛ ٢يي ٞكيي ٢كخؿييش اُٜ٤ييخ ٫ٝ
٘٣ظـٜخ.3
إ "ٓخ٣" ١ئٓيْ ُ٘ظَ٣ظي ٚحٗط٬هيخ ٓيٖ ػييّ حُظيٞحُٕ حُٔلظٔيَ ري ٖ٤ح٣٩يَحىحص حُؼخٓيش
ٝحُ٘لوخص طلخى٣خ ُ٪هظَح ٝحٌُ٣ ١يَ ٖٛحُٔٔيظوزَ حُٔيخُُِ ٢يُٝيش ا ٫أٗي٣ ٚييػ ٞكيٗ ٢ليْ حُٞهيض
اُ ٠ػيّ حُظٓٞغ ك ٢كَ ٝحَُ٠حثذ.
- 1عادل احمد حشيش« ،أساسيات المالية العامة» ،دار جامعة جديدد للنشر اإلسكندرية ،س ،2111ص.241:
- 2عبد العالي سكبان« ،مقدمة في علم المالية في العراق» ق األول ،مؤسسة دار الكتاب للطباعة والنشدر الموصدل ص ،164 :د.
يوسؾ شباط «المالية العامة والتشريع المالي» ،ق األول م ،جامعة دمشق كلية الحقوق سوريا 2002-2003سدوريا ص 152 :ومدا
يليها.
-3فتح هللا والعلو « ،اإلقتصاد السياسي» ،م س ،ص.331 :
117
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌ٣ٍ َٟ٣خٍى ٝرؤٗ ٖٓ ٚح٧ك َ٠إٔ ٫طظييهَ حُيُٝيش كي ٢حٍُِحػيش ٝحُظـيخٍس ٝحُٜي٘خػش
ٌُٖ ٌٛح ٣٫ؼ٘ ٢إٔ ُ ْ٤رٔويٍٛٝخ كَ ٝحَُ٠حثذ ػ٘ي حٍَُٝ٠س ًِٔخ ىػض ٓٞحُٗيش حُ٘لويخص
حُؼخٓش اًُُ ٠ي.1
٣ٝئٓييْ ٌٍ٣ييخٍىٗ ٝظَ٣ظيي ٚر٘ييخء ػِيي ٠حُ٘ٔييز٤ش كيي ٢حُظزييخىٍ حُييي ٢ُٝكييً ٢ظخرييٓ ٚزييخىة
ح٫هظٜيخى حُٔ٤خٓيٝ ٢حُ٠يَحثذPrincipales of political economy and taxation
حٌُ َ٘ٗ ١ػخّ 1817ك٤غ ٣ؼظزَ إٔ هٔ٤ش أِٓ ١ؼش اٗٔيخ طظٞهيق ػِيٓ ٠خريٌٍ كي ٢اٗظخؿٜيخ ٓيٖ
ػَٔ ػِ ٠أٓخّ إٔ ٘ٛخى ػ٬هش طَر ٢ري ٖ٤هٔ٤يش حُٔيِؼش ٝطٌيخُ٤ق اٗظخؿٜيخ ٛٝيٗ ٢ليْ حُوخػييس
حُظ ٢طلٌْ حُظزخىٍ حُيحهِ.2٢
ٝهي أٟٝق ػزَ ٗظَ٣ظ ٚإٔ ٖٓ ِٜٓلش ًَ رِيي إٔ ٣ظوٜي ٚكي ٢اٗظيخؽ حُٔيِغ حُظي٫ ٢
طٌِلً ٚؼَ٤ح رخُٔوخٍٗيش ٓيغ ريخه ٢حُٔيِغ حُظي٘٣ ٢ظـٜيخ كظي ٠أ ٝإ ًخٗيض رِييحٕ أهيَ ٟكي ٢حُؼيخُْ
طٔظط٤غ اٗظخؽ ٌٙٛحُِٔؼش رظٌِلش أهَ ٓ٘.3ٚ
٣ؼييي حُلييَى ٓخٍٓييظخٍ أكييي ٍٝحى حُٔيٍٓييش حُ٘ ٓ٬ًٞ٤ي٤ٌ٤ش حٗطِيين كيي ٢حُظؤٓييُ ْ٤لٌَطييٚ
ح٫هظٜييخى٣ش ٓييٖ حُٜييؼٞرش حُظطز٤و٤ييش حُظيي ٢طٌٔييٖ كيي٤ً ٢ل٤ييش حُٛٞيي ٍٞاُيي ٠حُلييخث ٞحُييٌ٣ ١ؼظٔييي
ًؤٓخّ ُلَ ٝحُ٣َ٠زش كي ٢حُٔيٌٛذ حٌُٓ٬يٟٝٝ ٢ٌ٤يغ ريٌُي ٓزييأ ٖ٣أٓخٓي ٖ٤٤طوي ّٞػِٜٔ٤يخ
حُ٣َ٠زش ٌٖٔ٣طِوٜٜ٤خ ك:٢
ٓ-زيأ ط٘ظ ْ٤ح٘ٗ٧طش ح٫هظٜخى٣ش رٔٞم طظٞكَ كٜ٤خ َٗ ١ٝحُٔ٘خكٔش حُلَس ٝحُٞك٤يس.
1
- Ainoch Mohamed Cherif, «la fiscalité instrument au développement économique à une approche
»économique de la reforme fiscale dans les pays en voi développement référence au cas Algérien
université d’Alger 3112 p 31،thèse Doctorat d’état institut des Sciences économique
-2ميراندا زؼلول رزق« ،التجارد الدولية »،كلية التجارد ببنها،جامعة الزقازق ،2131ص 21:وما يليها.
-3ديفيد ريكاردو «،موسوعة جزيرد» منشور على .www.aljazeera.netاطلع عليه يوم 2131/11/21على ساعة .17h
118
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝػِيي ٠حُؼٔيي٣ ّٞظليين حٌُٓ٬ييٝ ٕٞ٤ٌ٤حُ٘ٓ٬ًٞ٤يي ٕٞ٤ٌ٤كييً ٢يي ٕٞحُيُٝييش ٣ـييذ إٔ طزويي٠
رٔ٘ؤ ٟػٖ طلي٣ي حُ٣َ٠زش ٝإٔ حُٔٞم ٝكي ٙحٌُل َ٤رظلو٤ن حُظٞحُٕ ح٫هظٜخى.١
ُوييي هيييّ ً٘٤ييِ كِيي ٫ٞػِٔ٤ييش ُِٔ٘ييخًَ ح٫هظٜييخى٣ش ٓييٖ هييٗ ٍ٬ويييُِ٘ ٙظَ٣ييخص حُٔ يخروش
ٝرخُظييخُ٬ُ ٢طـخٛييخص حُٔ٤خٓيي٤ش ح٫هظٜييخى٣ش حُٔييخثيس كظيي ٠ػٜييَ حُٓ٧ييش حٌُزييَ 2ٟكوييي حػظزييَ
ً ِ٘٤إٔ طيهَ حُيُٝش ػزخٍس ػٖ ِ٤ٓٝش ٛخٓش ٌٔ٣يٖ إٔ ٣يظْ رٞحٓيطظٜخ ٓيي حُي٘وٝ ٚاػطيخء هيٞس
ك٣ٞ٤ش ُٞظ٤لش حُ٘ظخّ ح٫هظٜخىٝ ١حٓظزؼي ريٌُي كٌيَس ك٤خى٣يش حُيُٝيش كي ٢حُ٘٘يخ ١ح٫هظٜيخى١
حُظٛ ٢زـض حٌُٔحٛذ حٌُ٤ٌ٤ٓ٬ش.
ٝحٗظوي ً ِ٘٤حُلٌَس حُوخثِش رٞؿٞى ٣يي هل٤يش طظييهَ ىحثٔيخ ٩كييحع حُظيٞحُٕ حُظِويخث ٢ىٕٝ
كخؿش اُ ٠طيهَ حُيُٝش ًٔخ حٗظوي كٌَس إٔ حُؼَ٣ ٝوِين حُطِيذ ك٤يغ هِيذ حُوخػييس ٝحٗظٜي٠
اُ ًٕٞ ٠حُطِذ حُلؼِيٛ ٢ي ٞحُيٌ٣ ١لييى كـيْ حٗ٩ظيخؽ ٝكـيْ حُؼٔخُيش أ ١إٔ ٓٔيظ ٟٞحُظ٘يـَ٤
ٝحُطِذ حُلؼِ ٞٛ ٢حٌُ٣ ١ؼط ٢أًزَ ٍرق ٌٖٓٔ ٞٛٝحُٔظـ َ٤حُٔٔظوَ أٓخ كـْ حٗ٩ظخؽ ٝكـيْ
حُيهَ كٓ ٢ٜظـَ٤حص طخرؼشًٔ .3خ ر ِ٘٤ً ٖ٤إٔ ٘ٛيخى ٝظ٤ليش أهيَُِ٘ ٟويٞى ٝحػظزيَ أٜٗيخ ٓويِٕ
ُِو ْ٤كخ٫ىهخٍ ٝحٓ٫ظؼٔخٍ ٓٔظو ٕ٬ػٖ رؼٜٔ٠خ أ ١إٔ حُٔيهَٞٔ٤ُ ٖ٣ح ٛيْ حُٔٔيظؼَٔٔٓ ٖ٣يخ
٣ظَطذ ػ٘ ٚآٌخٗ٤ش ٝؿٞى طلخٝطخص ر ٖ٤كـيْ ح٫ىهيخٍ ٝكـيْ حٓ٫يظؼٔخٍ ٛٝيٌح ػِي ٠ػٌيْ ٓيخ
-1فينشنزو فتللو« ،الفكر االقتصادا الحديث» ،دار الكاتب العربدي للطباعدة والنشدر ،ترجمدة الددكتور محمدد ابدراهيم زايدد مراجعدة
الدكتور عبد األحد جمال الدين ،الديار المصرية للتنليؾ والترجمة (بدون ذكر الطبعة وسنة الطبع ) ،ص .311-11
-2فينشنزو فتللو« ،الفكراالقتصادا الحديث»،م س ،ص .323
-3فينشنزو فتللو« ،الفكراالقتصادا الحديث»،م س ،ص 313إلى .314
119
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًخٕ ٣ؼظوي ٙحٌُ ٕٞ٤ٌ٤ٓ٬حُيًٌ ٖ٣يخٗٞح ٘٣ظيَ ٕٝاُي ٠حُ٘ويٞى ػِي ٠أٜٗيخ ٓٝيِ٤ش ُِظزيخىٍ أ ١إٔ ًيَ
حىهخٍ ٓ٤ظل ٍٞرخٍَُٝ٠س اُ ٠حٓظؼٔخٍ.
ًٔخ ٣يَ٘٤ً ٟيِ ٟيٍَٝس طييهَ حُيُٝيش ػِي ٠ػٌيْ حُظوِ٤يي ٖ٤٣كي ٢حُ٘٘يخ ١ح٫هظٜيخى١
ًُٝي رخُظؤػ َ٤ػِ ٠حٓ٫ظ٬ٜى ػٖ ٣َ١ن اػخىس ط٣ُٞغ حُيهٓ ٍٞيٖ هي ٍ٬حُٔ٤خٓيش حُ٠يَ٣ز٤ش
كٜيي ٢طٔييظط٤غ إٔ طلييَٟ ٝييَحثذ طٜييخػي٣ش ػِيي ٠حُيييه ٍٞحَُٔطلؼييش ٝكييٗ ٢لييْ حُٞهييض طوييّٞ
ربػلخء حُيه ٍٞحُٔ٘ول٠ش ٖٓ حُ٣َ٠زش ٝرٌٜح حٌَُ٘ َ٣طلغ ٓٔيظ ٟٞحٓ٫يظ٬ٜى ٜ٘ٓٝيخ حُطِيذ
حُلؼِٓ ٞٛٝ ٢خ ٓٔخ ٙرٔ٤خٓش " طؼ٤٠ي حُطِذ حُلؼِ".1٢
ُوي أػط ِ٘٤ً ٠حٓ٧زو٤ش ُِيي ٖ٣حُؼيخّ أًؼيَ ٓيٖ كيَ ٝحُ٠يَحثذ ًيؤىحس ُظـط٤يش حُ٘لويخص
حُؼخٓش ًُٝي ُظـ٘ذ أػَ حٓظزيحٍ ٗلوش ح٧كَحى حُظ٤ٓ ٢ل َٜػِٜ٤خ ٖٓ حَُ٠حثذ ًٔخ ىػخ اُي٠
طيهَ حُيُٝش ػٖ ٣َ١ن حُٔ٤خٓش حُ٣َ٠ز٤ش ُظ٘ـ٤غ حٓ٫يظؼٔخٍ ٝطويي ْ٣حٓظ٤يخُحص ؿزخث٤يش ربػليخء
حُٔٔيظؼَٔٓ ٖ٣ييؼٓ ٬ييٖ حُ٠ييَحثذ ػِيي ٠حُٔييِغ حُٔ٘ييظَحس أ ٝحُٔزخػييش ٕ٧ى ٍٝحُيُٝييش ٣ظـِيي ٠كيي٢
هِن طٞحُٕ ًِ ٢كي ٢حُؼِٔ٤يش ح٫هظٜيخى٣ش رَٓظٜيخ ٝحُظئٌ٣٫ ٢يٖ ٟئخٜٗخ رظًَٜيخ ُِٔيٞم ٗظيَح
ُـ٤خد ُ٤ش طِوخث٤ش طل ٍٞى ٕٝكيٝع حٟ٫طَحد.2
ٝػِ ٠حُؼٔ ٌٖٔ٣ ّٞطِو ٚ٤طٞؿ ٚحُلٌَ حُلي٣غ ك ٢طؤٓ ْ٤كن حُيُٝش كي ٢حُظييهَ ٓيٖ
أؿَ كيَ ٝحُ٠يَ٣زش ػِي ٠أٓيخّ كٌيَس حُظ٠يخٖٓ ح٫ؿظٔيخػٝ ٢حُظي ٢طو٠ي ٢رٞؿيٞد ط٠يخكَ
ؿٜٞى ح٧كَحى ًَ كٔذ ٓويٍط ٖٓ ٚأؿيَ ٓٞحؿٜيش حُ٘لويخص حُؼخٓيش ٌُيًُ ٕٞيي ٣ؼظزيَ ٟيٍَٝس
حؿظٔخػ٤ييش ٛٝييٓ ٞييخ ٣لٔييَ حٓ٫ظ٤ييخُ حُـَريي ٢حُييٌ ١طٔ يظل٤ي رٔٞؿزيي ٚرؼيي ٞحُلجييخص ٓييٖ حُويييٓخص
حُؼخٓش ٍؿْ ػيّ ه٤خٜٓخ رؤىحء حَُ٠حثذ.3
120
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طـييي حُ٠ييَ٣زش َٓؿؼ٤ظٜييخ كييًٜٗٞ ٢ييخ طٌِ٤لييخ ٝػزجييخ ٣ظلِٔييً ٚخكييش حُِٔييِٓٓ ٖ٤ظيي ٠طييٞكَص
أٓزخرٜٓٝ ٚيٍح أٓخٓي٤خ ٓٝي٤خى٣خ ُظٔ٣ٞيَ حُ٘لويخص حُُٓ٬يش ُِيُٝيش ٗ٩يزخع حُلخؿ٤يخص حُٔوظِليش
ُِٔـظٔغ.
كو٤ٜٛٞش حُوخػييس حُ٠يَ٣ز٤ش طلٌٜٔيخ ٓؼخىُيش حُظٞك٤ين ري ٖ٤حُٜٔيِلش حُؼخٓيش ُِٔـظٔيغ
ٓٝيخ ٣ظَطيذ ػيٖ ًُييي ٓيٖ ػيخٍ ٓي٤خى٣ش طٔيي٘ق حُيُٝيش حٓيظويحّ ٓيِطظٜخ كيي ٢ؿزخ٣يش حُ٠يَ٣زش ٓييٖ
ؿٜييش ٝكٔخ٣ييش حَُٔحًييِ حُوخٗ٤ٗٞييش ٝحُٔخُ٤ييش ُِِٔييِٓٓ ٖ٤ييٖ ؿٜييش أهييَ ٟحُظيي٣ ٢ـييذ إٔ طلييخ١
رٔ٠خٗخص ًخك٤ش ُظٞك َ٤حٓظوَحٍٛخ ٝطٞحُٜٗخ.
ٝطٔخٗ٤خ ٓغ ح٤ٔٛ٧ش حُظ ٢طٌظٜٔ٤خ حُ٣َ٠زش كي ٢رؼييٛخ حُظٔيُ ٢ِ٣ٞوِ٘٣يش حُيُٝيش ٝطـط٤يش
ٗلوخطٜخ كبٜٗخ طظوخ١غ ٓغ حُِٜٔلش حُؼخٓش ُِٔـظٔغ ًلن ٓخُٓٝ ٢غ حُٜٔيِلش حُوخٛيش ُِِٔيِّ
ًُِٔٔ ٍٞوِ٘٣ش حُؼخٓش ٓٔخ ٘٣زـٓ ٢ؼ ٚا٣ـخى ٗظيخّ هيخَٗ٣ ٢ٗٞحػيٛ ٢يٌ ٙحُٜٔيِلش حُٔظؼخٍٟيش
أك٤خٗخ ٝر٘خثٜيخ ػِي ٠أٍٟي٤ش ٘ٛيٓي٤ش ط٘يَ٣ؼ٤ش ٛيِزش طَحػيً ٢خكيش حُ٠ئخٗخص حُلٔخث٤يش ُِِٔيِّ
رؤىحء حُ٣َ٠زش ٝكً ٢حص ح ٕ٥حُِٜٔلش حُؼخٓش ُِٔـظٔغ.
ُييٌُي حٍطوييض ٓوظِييق حُيٓييخط َ٤رخُ٠ييَ٣زش ٝؿؼِييض ٜٓ٘ييخ هخػيييس ىٓييظ٣ٍٞش اٟييخكش اُيي٠
حطلييخم حُلٌييَ حُوييخٗ ٢ٗٞحُ٠ييَ٣ز ٢ػِييٟ ٠ييٍَٝس طييٞك َ٤حُ٠يئخٗخص حُٟٔٞييٞػ٤ش حُظيي٣ ٢ـييذ
َٓحػخطٜخ أػ٘خء ٟٝيغ حُوخػييس حُ٠يَ٣ز٤ش ٝحُظي ٢طٔيظٔي َٓؿؼ٤ظٜيخ ٓيٖ كِٔيلش حٓ٧يٖ حُويخٗ٢ٗٞ
حُٔظٔؼِش ك ٢هخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣زش (كويَس أُٝي٠و ٝحُٔٔيخٝحس أٓيخّ حُ٠يَ٣زش (كويَس ػخٗ٤يشو ٝحُ٘يِٝف
اُ ٠طلو٤ن حُؼوش حَُٔ٘ٝػش (كوَس ػخُؼشو ٝأهَ٤ح طٞك َ٤حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤ش كٔيذ حٓ٧يٖ حُويخٗ٢ٗٞ
حُ٣َ٠ز( ٢كوَس ٍحرؼشو.
121
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
الفقرة األولل :مبدأ قانونية الضريبة 1شرط أجاجي لتوفير ضمانات األمن الضريبي
٣ظٜييييٍ ٓزييييأ هخٗ٤ٗٞيييش حُ٠يييَ٣زش ًخكيييش حُٔزيييخىة ٝحُ٠ييئخٗخص حُظييي٣ ٢لليييَ رٜيييخ حٓ٧يييٖ
حُ٠ييَ٣زٝ ٢حُظيي ٢أٛييزلض هخػيييس ىٓييظ٣ٍٞش طئًيييٛخ ًخكييش حُيٓييخط َ٤حُٔوظِلييش كٔخ٣ييش َُِٔحًييِ
حُوخٗ٤ٗٞش ًُِِِٔٓٔٝ ٖ٤زٜخ ٓ٘خػش ٖٓ رؼ ٞحُظَٜكخص حُظ ٢هي طٜييٍ ػيٖ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش
طٔييْ رخُييٌْٓ حُٔخُ٤ييش ُ٨كييَحى هييخٍؽ ٗطييخم حُوييخٗ ٕٞرييَ إ طييٞكَ ٗييَٟٝ ١ٝيئخٗخص حٓ٧ييٖ
حُ٣َ٠ز٘٤ٍٛ ٢ش رظلو٤ن ٓزيا هخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠زش.
ٖٓٝػٔش كبٕ ٓزيأحُوخٗ٤ٗٞش أكي حُ٠ئخٗخص حٓ٧خٓي٤ش ُلويٞم ح٧كيَحى ٝكَ٣يخطٌُ ْٜيٕٞ
كَ ٝحُ٣َ٠زش كٔٓ ٚ٤خّ رلوٞم ٝكَٓش أٓٞحٍ حُِِٔٓٝ 2ٖ٤هيي ًيَّ حُلٌيَ حُ٠يَ٣زٛ ٢يٌح
حُٔزيييأ ٝؿؼييَ ٓ٘ييٓ ٚيييه ٬أٓخٓيي٤خ طظوخٓييْ ٓييٖ هُ٬يي ٚح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝحٌُِٔليي ٖ٤حُٞحؿزييخص
ٝحُ٫ظِحٓخص حُظ٣ ٢ليىٛخ حُوخٗ ٕٞكٞٓ ٢حؿٜش ًَ ٜٓ٘ٔخ.
ُوي ططٓ ٍٞزيأ هخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠زش ػزَ حُظخٍ٣ن هزَ إٔ ٔ٣ظوَ ػِ ٠حُلخُش حُظٛ ٢ي ٞػِٜ٤يخ
حُ٤يي( ّٞأ٫ٝو ٔ٣ٝييظٔي هٜٛٞيي٤ظ ٚحٓ٧خٓيي٤ش ٓييٖ حُطز٤ؼييش حُ٘ظَ٣ييش ُٓ٨ييٖ حُ٠ييَ٣ز( ٢ػخٗ٤ييخو
٣ٝـييي َٓؿؼ٤ظيي ٚكييٓ ٢ـٔٞػييش ٓييٖ حُٔزييٍَحص كيييىٛخ حُلويي( ٚػخُؼييخو ٝأهَ٤ح كبٗيي٣ ٚـطييً ٢خكييش
ػ٘خ َٛحُ٣َ٠زش ك ٢ؿٔ٤غ َٓحكِٜخ (ٍحرؼخو.
- 1مفاد هذا المبدإ أن الضرابب تفرض بموجب قانون يصدر عن سلطة التشريعية ،حتى أن هناك من الفقه من ذهب إلى اعتبارها
أسلوبا تشريعيا لتوزيع األعباء العامة على المكلفين ،وتنخذ مظهر أمر إلزامي عام موجه إلى جميع الملزمين حسب قدرتهم التكليفية
بنداء فريضة مالية للدولة.
-محمد طه بدوا ومحمد حمدا النشار «أصول التشريع الضريبي المصرا» ،دار المعارؾ اإلسكندرية ط األولى 3141 ،
ص.21:
2
- D.L.Keir,F.H. Lawson,« Cases in constitutional Law», Fifth edition, Oxford at the cleren don press.
1967,p: 53.
- 3عباس مفرق الفحل «الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي» ،منشورات زين الحقوقية ببيروت -لبنان ،ط األولى ،
،2131ص.11:
122
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌُُي ًخٕ ٘٣زـ ٢طيؤٛ َ٤١يٌ ٙحُؼ٬هيش حُٔز٘٤يش ػِيٓ ٠زييا حُظ٠يخٖٓ ١زويخ ُِويخٗ ٕٞحُيٌ١
أٛزق ٓزيأ ىٓظ٣ٍٞخ كخػ ٬كٟٔ ٢خٕ حٓظوَحٍ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش َ١٧حف حُؼ٬هش حُ٣َ٠ز٤ش.1
ٝهيييي ططيييٓ ٍٞزييييأ هخٗ٤ٗٞيييش حُ٠يييَ٣زش ػزيييَ َٓحكِييي ٚحُظخٍ٣و٤يييش هزيييَ إٔ ٜ٣يييزق ٓزييييأ
ىٓظ٣ٍٞخ ك٤غ ريأ رخُظٌَ٘ ك ٢ريح٣خط ٚح ٠ُٝ٧ك ٢اٗـِظَح اػَ حَُٜحع حٌُ٘ٗ ١ذ كيٓ ٍٞيِطش
حُِٔي ك ٢كَ ٝحَُ٠حثذ ٓظ ٠حكظخؽ اُ٣ُ ٠خىس ٓيحه َ٤هِ٘٣ظٝ ٚكن اٍحىط٤٘ٓٝ ٚجظ.2ٚ
أٓخّ ٌٛح حُٟٞغ ٛيخٍع حُ٘يؼذ حٗ٩ـِ٤يِ ١حُيٌ ١طيٞؽ ٓٔيخٍ ٙرب٣ـيخى ٓـِيْ حُؼٔيّٞ
حٌُ ١أٟلٓ ٠ؼخىُش ٛؼزش ك ٢حطوخً هَحٍحص كَ ٝحَُ٠حثذ حُظ ٢رخطض طظٞهق ػِيٞٓ ٠حكويش
ٓٔؼِ ٢حُ٘ؼذ ٝططًُ ٍٞي اُ ٠ح٩ػي ٕ٬ػيٖ ٝػ٤ويش اػي ٕ٬حُلويٞم ٓي٘ش 1628حُظيٜٗ ٢يض
َٛحكش ػِ ٠ػيّ َٗػ٤ش أ٣ش ٣َٟزش رـ َ٤ط٣َٜق حُزَُٔخٕ.3
ٝهيييي ػَكيييض كَٗٔيييخ ٛييي ٢ح٧هيييَ ٟأٓيييِٞرخ ٓيييِط٣ٞخ ٓطِويييخ طٔ٤يييِ رخٓ٩يييَحف ٝحُظزيييٌَ٣
ٝحُظؼٔييق كيي ٢كييَ ٝحُ٠ييَحثذ ر يبٍحىس حُِٔييٞى ى ٕٝأهييٌ ٓٞحكوييش حُ٘ييؼذ ؿ٤ييَ إٔ حُلًَييش
حُلٌَ٣ش حُظ ٢ػَكظٜيخ كَٗٔيخ ٗيٌحى أىص اُي ٠حُؼيٍٞس حُزٍٞؿٞحُ٣يش حُلَٗٔي٤ش ٓي٘ش 1789حُظي٢
ٗظؾ ػٜ٘خ ٝػ٤وش اػ ٕ٬كوٞم حٔٗ٩خٕ ٝحُٔٞح ٖ١حُظ ٢أػِ٘ظٜخ حُؼٍٞس ٝحُظ ٢أٛزلض ؿيِءح ٓيٖ
حُيٓظ ٍٞحُلَٗٔ ٢حُٜخىٍ ٓ٘ش .41791
ٝرخُ٘ٔزش ُٗ٨ظٔش حُؼَر٤ش ح٤ٓ٬ٓ٩ش كوي ػَكض ػزَ ٓٔخٍٛخ حُظخٍ٣وٗ ٢ظخٓيخ ٟيَ٣ز٤خ
ِٓىٝؿخ ك٤غ ًخٗض أكٌخّ ٝهٞحػي حَُ٘٣ؼش ح٤ٓ٬ٓ٫ش ٛي ٢حُٞحؿزيش حُظطز٤ين هزيَ إٔ طؼيَف
- 1لقد مر مبدأ قانونية الضريبة بمراحل طويلة من الزمن إلى ان استقر على ما هو عليه فدي الوقدت الحاضدر ،إذ يعدد قمدة المكاسدب
التي حصلت عليها الشعوب في صراعها مع السلطات المطلقة للحكام وإلرسابها لنظام الحكم الديموقراطي.
- F.H.LAWSON, D.J.BENTLY, constitutional and administration law, London betel worths, 1961, p: -
178.
- 2كان الملك يتمتع بسلطات واسعة في فرض الضرابب دون ضوابط ،وكان البرلمان يتكون من اللوردات الذين يمةلون طبقة النببلء
واألشراؾ ،أما بقية الشعب فلم يكونوا ممةلين في البرلمان ،وكانوا يمةلون أؼلبية يقع عليها تحمل أعباء تكاليؾ الدولة.
-عادل أحمد حشيش« ،ضرابب الفصل في التشريع المصرا» ،م س،ص22:
- 3عباس مفرق الفحل «،الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي» ،م س ،ص.43-41 :
- 4محمد محمد عبد اللطيؾ«الضمانات الدستورية في المجال الضريبيد مطبوعات جامعة الكويت 3111ص21:
لقد كان اجحاؾ ملوك فرنسا في ف رض الضرابب على الشعب دون موافقدة هدذا األخيدر احدد األسدباب التدي أدت إلدى انددالع الةدورد
الفرنسية س ،3141حتى إن مونتسكيو Montesquieuفي كتابه دروح القوانين دربدط بدين الحريدة والضدرابب وهدو مدا ذهدب إليده
أيضا بارير Batrereبقولة' :إن حرية الشعب كلها في الضرابب.
لذلك كان من بين آةار الةورد الفرنسية تكريس مبدإ رضا المكلفين من الشعب بالضريبة في وةيقة إعبلن حقوق اإلنسان و المواطن
التي وجدت موضعا لها في دستور 3113الذا نص في مادته 38ان:دللمواطنين الحق في ان يقرروا ألنفسهم أو بواسطة ممةليهم
الضريبة العامة،وأن يوافقوا على فرضها بحرية وأن يراقبوا إنفاق حصيلتها وأن يحددوا قدرها ووعاءها وكيفية تحصيلها ومدتهاد.
-عباس مفرق الفحل«،الضمانات الدستورية في المجال الضريبي» ،م س ص.43:
123
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُظطز٤وخص حُؼ٣َٜش َُِ٠حثذ ٝحٕ ًخٗض رؼ ٞحٗ٧ظٔش حُ٣َ٠زش حُٔؼخٛيَس ٫طيِحٍ طـيَف
ٖٓ حَُ٘٣ؼش حٓ٫ي٤ٓ٬ش ؿ٤يَ إٔ طٌيَٓ ْ٣زييأ هخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣زش ٌ٣يخى ٌ٣يٓ ٕٞـٔؼيخ ػِ٤ي ٚكي٢
ًخكش حُيٓخط َ٤حُؼَر٤ش.1
طزؼخ ٌُُي كخٌٗ٣ ٫ ٚل ٖٓ ٢حُوٞحٗ ٖ٤حُ٣َ٠ز٤ش رَ إ ٌٛح حُ٫ظِحّ حُٔيخُٓٝ ٢يخ ٣ظَطيذ
ػ٘يييٓ ٚيييٖ ػيييخٍ ٝطزؼيييخص ١زويييخ ُ٘ظَ٣يييش حُظٌيييخُ٤ق ٘٣زـييي ٢إٔ َ٣هييي ٠اُييي ٠حُٔزيييخىة ٝحُوٞحػيييي
حُيٓظ٣ٍٞش ٓ ٞٛٝخ ٓخٍص ػِ ٚ٤حؿِذ حُظَ٘٣ؼخص حُٔؼخَٛس.
- 1بالنسبة لمصر فقد تواترت دساتيرها على تكريس مبدإ قانونية الضريبة بدءا من دستور سنة 3121الذا نص في مادته 321الذا
قرر عدم جواز إنشاء أية ضدريبة وتعدديلها أو إعفابهدا إال بموجدب القدانون ،تدم توالدت بعدد ذلدك الدسداتير حيدث نصدت المدادد 1مدن
دستور سنة 3141ب أنه دال يجوز إنشاء ضريبة إال بقانون وال يكلؾ أحد بنداء رسم إال بناء علدى قدانون وال يجدوز إعفداء أحدد إال
في األحوال المعنية في القانون د وهو ما أكدته الدساتير الموالية لسنة 3113،3118و أخيرا دستور .2132
أما األردن ،فقد نص دستورها لسنة 3181بموجب المادد 38على أنه دال تفرض ضريبة إال بقانون بشرط أال يتناول ذلك األجور
التي تستوفيها مصالح الحكومة مقابل خدمات عمومية أو االنتفاع بنمبلك الحكومة د ،و نص الدستور األردني النافدذ عدام 3142فدي
مادته 333أنه د ال تفرض ضريبة أو رسم إال بقانون ()...د
وهو نفس النهج الذا صار عليه الدستور العراقي لسنة 3144الملؽى الدذا ندص صدراحة علدى مبددإ قانونيدة الضدريبة ،وتدم تكدريس
ذلدك فددي دسدداتير 3118و 3112و 3111و 2114الدذا نددص فددي مادتده /24ؾ 3التددي نصددت صدراحة علددى أندده د ال تفددرض
الضرابب و الرسوم و ال تعدل و ال تجد و ال تعفى منها إال بقانون د.
أما بالنسبة للمشرع المؽربي فإنه لم ينفك عن هذ القاعدد حيث أكدت كافة دساتير على مبدإ قانونية الضريبة ،التي جاء دستور فاتح
يوليوز 2133تتويجا لها،الذا ينص فيه فصله 18د تقوم السلطات العمومية بوضع وتفعيل سياسات موجهة إلى األشخاص والفبدات
من ذوا االحتياجات الخاصة .ولهذا الؽرض ،تسهر خصوصا على ما يلي:
-معالجة األوضاع الهشة لفبات من النساء واألمهات ،ولؤلطفال واألشخاص المسنين والوقاية منها.
-إعدادد تنهيددل األشدخاص الددذين يعدانون مددن إعاقدة جسدددية ،أو حسدية حركيددة ،أو عقليدة ،وإدمدداجهم فدي الحيدداد االجتماعيدة والمدنيددة،
وتيسير تمتعهم بالحقوق والحريات المعترؾ بها للجميع.
للمزيد من إالطبلع يمكن الرجدوع إلدى- :حشديش عدادل«،ضدرابب الددخل فدي التشدريع المصدرا »،دار جامعدة جديددد ،اإلسدكندرية
.2112.ص 22:وما يليها.
-محمد طه بدوا،محمد حمدا النشار«،أصول التشريع الضريبي المصرا» ،م س ص 21 :وما يليها.
-موةق سمور علي المحاميد«،الطبيعة القانونية لقرارات تقدير ضريبة الدخل»،الدار العلمية للنشر والتوزيع ،دار الةقافة للنشر
والتوزيع ،األردن ،عمان 2112،ص.11 :
-ادم وهيب النداوا و آخرون«،تاريخ القانون »،جامعة بؽداد 3141 ،ص 44 :وما يليها.
- 2حسين الدورا وآخرون «التشريع المالي» ،م.ط أورفلي ،بؽداد ،3141ص.14:
124
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝرخُظييخُ ٢كييخٕ كييَ ٝحُ٠ييَ٣زش ٓييٖ ١ييَف حُٔييِطش حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش حُٔ٘ظوزييش ٝكيييٛخ ؿ٤ييَ
ًييخف ٩ػٔييخٍ ٓزيييا هخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣زش رييَ ٫رييي حٕ ٌ٣ييٛ ٕٞيييح حُلييَٓ ٝئٓٔييخ ىٓييظ٣ٍٞخ ٌُيي٢
ٌ٣ظٔذ هٔ٤ظ ٚحُوخٗ٤ٗٞش ٌٕٞ٣ٝكٜٓ ٢خف حُٔزخىة حُيٓظ٣ٍٞش ٌٟٗٞٞٓ ٝ ٬ػخ.1
ٗٝظَح ُِو٤ٜٛٞش حُظ ٢طظٔ ِ٤رٜخ حُ٣َ٠زش ًظٌِ٤ق ٓخُ٣ ٢ـذ إٔ طـي هخٗ٤ٗٞظٜيخ
ك ٢حَُ٘ػ٤ش حُيٓظ٣ٍٞش كويي كٔيَ رؼي ٞحُلوي ٚكيَ ٝحُ٠يَ٣زش رٌٜٗٞيخ َٓطزطيش ربػٔيخٍ ٓزييا
حُٔيي٤خىس ٝرخُظييخُٝ ٢ؿييذ حُظٜ٘يي ٚ٤ػِيي ٠هخٗ٤ٗٞظٜييخ ىٓييظ٣ٍٞخ ٝاهَحٍٛييخ ٝٝؿٞرٜييخ ػييٖ ٣َ١يين
حَُٔ٘ع ًحط ٚك٤ض ٘٣ ٫زـ ٢طَى أَٓٛخ ُوَحٍحص ُٝحٍ٣ش ٓؼ.2 ٬
إ حُظٌخٓييَ حُيٓييظٓ ١ٍٞييغ حُظييؤ َ٤١حُظ٘ييَ٣ؼ٠ُِ ٢ييَحثذ ٛييٓ ٞييخ ٓييخٍص ػِ٤يي ٚأؿِييذ
حُظَ٘٣ؼخص حُيٓظ٣ٍٞش حُظ ٢أهَص رٞؿٞر٤ش كيَٝ ٝطؼييٝ َ٣اػليخء حُ٠يَحثذ رٔٞؿيذ هيخٕٗٞ
طٜيٍ ٙحُِٔطش حُظَ٘٣ؼ٤ش .3
ُيييٌُي ٝؿيييذ طلو٤ييين ٗيييٞع ٓيييٖ حُظيييٞحُٕ رييي ٖ٤حًَُٔيييِ حُويييخُِِٗٔ ٢ٗٞيييِّ اُحء ح٩ىحٍس
حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظيي ٢طظٔظييغ رٔييِطخص ٝحٓييؼش كيي ٢طلٜييٞٓ َ٤حٍىٛييخ حُٔخُ٤ييش ٝإٔ طظـٔييي اٍحىس ًخكييش
حٌُِٔليي ٖ٤كيي ٢حٍ٩حىس حُؼخٓييش ٓييٖ هيي ٍ٬حُٔييِطش حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش حُٔ٘ظوزييش حُظيي ٢طٔيي َٜػِييٟٝ ٠ييغ
حُوٞحٗ ٖ٤كظ٣ ٠ظلون حُظٞحكن ر ٖ٤حُِٔطش ٝحُو٠يٞع ُٜيخ ٜ٣ٝيزق حُليَى ٓٔيئ ٫ٝػيٖ طٌِ٤يق
ٗلٔ ٚرخُ٣َ٠زش رٛٞل ٚكخًٔخ ٓٝلٌٓٞخ ك ٢حُٞهيض ًحطي٣ٝ ٚيٞكَ حُلٔخ٣يش ُلوٞهي ٚحُٔخُ٤يش كظي٠
طٌ ٕٞرٔؤٖٓ ٖٓ طؼٔق حُِٔطش حُلخًٔش ٘ٔ٣ٝغ حُٔٔخّ رٜخ ا ٫رٔٞؿذ حُوخٗ.4ٕٞ
- 1احمددد خلددؾ حسددن الدددخيل« ،تجربددة القاعدددد القانونيددة فددي التشددريع الضددريبي » ،المؤسسددة الحديةددة للكتدداب بيددروث –لبنددان،
2132ص.84:
لقد خضعت الضريبة في ال سابق ألهواء الحكام و مشيبتهم ،إال أنه بفعل التطور الذا أصداب مجداالت فدرض الضدرابب وجده إرادد
الدولة في اعتماد القدانون فدي فدرض الضدرابب و اإلعفداء منهدا ،وأصدبحت –بدذلك -ممارسدة الددول لسديادتها بإصددار قدوانين تشدمل
بالضرورد تنطير المجال الضريبي ،وبالتالي يكون مبدأ رضى المكلفين على فرض الضريبة قد انتهى وحل محله مبدأ قانونية فدرض
الضرابب.
-دوالر علي و محمد طه بدوا «أصول القانون الضريبي »،دار المعارؾ – اإلسكندرية ،3148.ص.24-28:
-2حسين خبلق «،األحكام العامة 2قانون الضريبة » ،دار النهضة العربية القاهرد مصر ,3111,ص84:
-3احمد خلؾ حسن الدخيل«،تجربة القاعدد القانونية في التشريع الضريبي » ،م س ص84:
- 4عياس مفرق الفحل« ،الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي » ،م س ص81:
125
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُييٌُي ٣ظوييٍَ ٓزيييأ هخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣زش ربٓيي٘خى ٛييٌ ٙح٫ه٤ييَس ُِٔئٓٔييش حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ١زوييخ
ُِيٓظ 1ٍٞكظ٣ ٠ظٔ٘ ٠اهيَحٍ كين حُيُٝيش كي ٢حٓيظ٤لخء حُٔيٞحٍى حُٔخُ٤يش حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٖ حُِٔيِٖٓ٤
حٌُِٔل ٖٓ ٖ٤ؿٜش ٝح٩ىحٍس ٖٓ ؿٜش ػخٗ٤ش ػِ ٠أٓخّ ٖٓ حُؼيحُش ٝحُٔٔخٝحس.
٘ٓٝؼض ٝػ٤وش ىٓظ ٍٞحُلوٞم ػخّ 1689-1688أ٣يش ؿزخ٣يش ٗوي٣يش طـزيُ ٠لٔيخد حُظيخؽ
حُزَ٣طخٗ ٢ا ٫ك ٢حُليٝى حُظ٣ ٢وَٛخ حُزَُٔخٕ ٝطْ طؤً٤ي ٌٛح حُٔزييا كي ٢اػي ٕ٬كويٞم حٔٗ٩يخٕ
ٝحُٔٞح ٖ١حٌُ ١أػِ٘ظ ٚحُؼٍٞس حُلَٗٔ٤ش ٓ٘ش .51789
ٝهييي طييٞحطَ حُظٞظ٤ييق حُيٓييظُٔ ١ٍٞزيييا هخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣زش ٓٝييخم حُلوييٓ ٚـٔٞػييش ٓييٖ
حُٔزٍَحص ٌُٜح حُٔزيا ٌٖٔ٣اؿٔخُٜخ كٓ ٢خ :٢ِ٣
٣وظٓ ٢٠ل٤ٓ ّٜٞخىس حُيُٝش إٔ ٞٔ٣ى حُوخٗ٣ ٝ ٕٞؼْ ؿٔ٤غ ٓـخ٫ص حُل٤خس٣ ٝ ,ؼيي -
ٓزيأ هخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠زش حُٔٔش حُزخٍُس ُٜيٌ ٙحُٔي٤خىس ٝإٔ كيَ ٝحُ٠يَ٣زش ٓظٜيَح أٓخٓي٤خ ُيُٝيش
حُوخٗ٣ ٌُٚٗٞ ٕٞو٤ي ٓٔخٍٓش ٌٙٛح٧هَ٤س ُِٔطظٜخ ك ٢كَ ٝحَُ٠حثذ ٝطلي٣يٛخ ٝؿزخ٣ظٜخ6؛
- 1محمد عبدالهال سنارا«،مبادئ القانون الدستورا في األنظمة الوضعية والنظدام اإلعبلمدي» ،مكتبدة عدالم الكتدب القداهرد 3148
ص.43:
2
- John steele grodon American Taxation american tyleritage may june 1966p:3.
- 3محمد طه بدوا احمد حمدا النشار«،،أصول التشريع الضريبي المصرا» ،م س ص 31:وما بعدها.
-4التي نصت على أنه د ال ضريبة و ال مساعدد يحتمل تحصيلها دون موافقة النببلءد وقد تم تنكيد هذا المبدإ أيضا في إعبلن
الحقوق déclaration de droitالصادر عام 3124الذا جاء فيه د ال تفرض ضرابب جديدد على األفراد بدون قبول صريح
لممةليهم في البرلمان د.
5
- Michel boucier»،introduction en droit fiscs théorie limpot «paris , 1995,pp:15-18.
6ذهب الفيلسوؾ الفرنسي جان بودان إلى اعتبار الضرابب خصيصة من خصابص سيادد وأن فرض الضدرابب –فدي رأيده -ضدرب
من ضروب سن القوانين وأن من أبرز خصابص السيادد هي سلطة سن القوانين.
-يونس احمد البطريق «النظم الضريبية »،الدار الجامعية للطباعة والنشر والترجمة اإلسكندرية 3143ص.314:
126
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ حُ٠ييَ٣زش ُٔ٤ييض حهظطخػييخ ٓخُ٤ييخ ٓطِٞرييخ ٌُحطيي ٚرييَ كَ٠٣ييش طييْ٘ ػييٖ حٗ٫ظٔييخء -
حُييٝٝ ٢٘١ٞحؿييذ ٓييخُ٣ ٢وييغ ػِيي ٠ػييخطن حُِٔييِّ ر٘ييخء ػِييٗ ٠ظَ٣ييش طلٔييَ ح٧ػزييخء أ ٝحُظٌييخُ٤ق
حُؼخٓش.
ٝحٗط٬هييخ ٓييٖ ح٤ٔٛ٧ييش حُظيي ٢طلظِٜييخ حُ٠ييَ٣زش كيي ٢حُز٘ييخء حُٔييخُُِ ٢يُٝييش كيئٌ٣ ٬ييٖ إٔ
طٜيٍ ا١ ٫زوخ ُِوخٗٝٝ ٕٞكن أكٌخٓ ٚطٌَٔ٣خ ُٔزيا هخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠زش حٌُ٣ ١ؼٌْ كِٔلش حُيُٝش
ٓٔخ ٣لَٟٝ ٝؼٜخ ػٖ ٣َ١ن حُِٔطش حُظَ٘٣ؼ٤ش حُظ ٢طٔؼَ اٍحىس حٓ٧ش.1
طظٌ ٕٞحُ٣َ٠زش ٖٓ ػ٘خ َٛؿ٣َٛٞش أٓخٓ٤ش طظٔؼَ ك ٢حٌُِٔل ٖ٤رٜيخ ١ٝز٤ؼظٜيخ -
ٝحُ٘٘ييخ ١حُوخٟييغ ُٜييخ ٝٝػخثٜييخ ٓٝييؼَٛخ ٣َ١ٝوييش ؿزخ٣ظٜييخ ٛٝييٌ ٙحُؼ٘خٛييَ ٓـظٔؼييش ؿ٤ييَ
حطلخه٤ش رَ ٖٓ حُوٞحػي حَٓ٥س حُٔظؼِوش رخُ٘ظخّ حُؼخّ ٝحُظ ٌٖٔ٣ ٫ ٢كَٜٟخ ا ٫روخٗ ٕٞحٗٔيـخٓخ
ٓغ ٓزيا هخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠زش.2
ُوي ططٍٞص حُيُٝش ػزَ ٓٔخٍٛخ ٖٓ ٓل ّٜٞحُيُٝش حُلخٍٓش اُي ٠حُيُٝيش حُظيهِ٤يش -
ٓٔييخ ططييٍٞص ٓؼٜييخ ٝظخثلٜييخ حُؼخٓييش حُظيي ٢طلظييخؽ اُييٓ ٠ييٞحٍى ٓخُ٤ييش ُظلو٤يين ٓ٘ييخٍ٣ؼٜخ ك٤ييغ
أٛزلض حُ٠يَ٣زش أىحس طٞؿ٤ٜ٤يش ٓيٖ أىٝحص حُٔ٤خٓيش حُٔخُ٤يش ُِيُٝيش ٝرٜييف اٟيلخء حُ٘يَػ٤ش
ػِ ٠حُٔٔخٍٓش حُ٣َ٠ز٤ش ٘٣زـ ٢أ٣ ٫ظْ كَٜٟخ ا ٫رٔٞؿذ حُوخٗ.3ٕٞ
إ حُييي ٖ٣حُ٠ييَ٣ز ٢رخػظزييخٍ ٙكَٟييخ طٌِ٤ل٤ييخ ٣ ٫ظليييى ا١ ٫زوييخ ُِوييخٗ ٕٞرٔؼ٘يي ٠إٔ ًييَ
٣َٟزش طٌظٔذ َٗػ٤ظٜخ ٖٓ هخٗ٣ ٕٞلَٜٟخ ُظَط٤ذ ػخٍٛخ اُحء حُِِٔٓ ٖ٤رٜخ كخُوخٗٝ ٕٞكييٙ
ٛيي ٞحُٔؼ٘يي ٢رظلي٣ييي حُييي ٖ٣حُ٠ييَ٣زٝ ٢طؼ٘٤٤يي ٚطؼ٘٤٤ييخ ٛييَ٣لخ ٓييٖ ك٤ييغ ُٓييخٕ ٌٓٝييخٕ ؿزخ٣ظييٚ
127
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
١ٝز٤ؼش حٌُِٔل ٖ٤ريٓٝ ٚيٖ ػٔيش كظويي َ٣حُٔيِطش حُٔخُ٤يش ُِ٠يَ٣زش ٣ؼيي ً٘يلخ ُِيي ٖ٣حُ٠يَ٣ز٫ ٢
ٓ٘٘جخ ُٞٓ ٚٗ٧ ٚؿٞى رـ ٞحُ٘ظَ ػٖ اٍحىس حُِِّٔ ٝاٍحىس حُِٔطش حُٔخُ٤ش.1
ٝطٔظٔي هخػيس كَ ٝحُ٣َ٠زش روخٗ ٕٞكِٔلظٜخ َٗٝػ٤ظٜخ ٖٓ حُلين حٛ٧يُِ َ٤ليَى كي٢
ٓخُ ٚك٤ض ٘٣ ٫زـ ٢حُٔٔخّ رٌٜح حُلن ا ٫ػيٖ ٣َ١ين حُويخٗٝ ٕٞرخٌُ٤ل٤يش حُظي٣ ٢لييىٛخ طلخى٣يخ
ُِؼ٘ٞحث٤ش ٝح٫ػظزخ٤١ش حُظ ٌٖٔ٣ ٢إٔ طٔخٍٓ ٚحُٔيِطش حُؼخٓيش ٓٝيخ هيي ٌٔ٣يٖ إٔ طٔيو ٢ك٤يٓ ٚيٖ
طؼٔق ك ٢حٓظؼٔخٍ ٌٛح حُلن ُٔخُٜيخ ٓيٖ ٓي٤خىس ٓٝيِطخٕ ػِي ٠ح٧كيَحى ٓٝيخ ٣ظَطيذ ػٜ٘يخ ٓيٖ
١خػش طلَٜٟخ ٟيٍَٝس ٓٞحؿٜيش حُظٌيخُ٤ق حُٔظِح٣ييس ُِٞكيخء رخُلخؿ٤يخص حُؼخٓيش حُٔظـييىس ٝكين
ٍَٟٝحص حُظ٠خٖٓ ح٫ؿظٔخػ ٢ر ٖ٤أر٘خء حُٔـظٔغ حُظ ٢طلَ ٝػِ ْٜ٤حُٔٔخٔٛش ك ٢طلَٔ طِيي
حُظٌخُ٤ق.2
إ َٓٗٝيييش حُوخػييييس حُوخٗ٤ٗٞيييش حُ٠يييَ٣ز٤ش طوظ٠ييي ٢حٗٔيييـخٜٓخ ٓيييغ حُٞحهؼيييش حُٔ٘٘يييجش ُٜيييخ
ٝحٓظـخرظٜخ ُلخؿخص حُٔـظٔغ حُ٣ٍَٝ٠ش ٔٓٝخَ٣طٜخ ُِظطٍٞحص ٝحُظـَ٤٤حص حُطخٍثش.
حٗٔييـخٓخ ٓيييغ ًُيييي كيييبٕ ٓطِيييذ حُٜييخُق حُؼيييخّ ٔ٣يييظٞؿذ أك٤خٗيييخ رؼييي ٞحُظؼيييي٬٣ص أٝ
حُ٩ـخءحص حُطخٍثش حُظٌٜ٘ٔ٣ ٫ ٢خ إٔ طٌ ٕٞػ٘ٞحث٤ش رَ ٣ـذ إٔ طزخَٗٛخ حُٔيِطش حُظ٘يَ٣ؼ٤ش
حُظٟٝ ٢ؼض حُ٘ ٚحُ٣َ٠ز.3٢
-1احمد خلؾ حسين الدخيل«،تجزبة القاعدد القانونية في التشريع الضريبي »،م س ص43:
دإذا فالقانون وحد يحدد دين الضريبة و يعينه تعينا نافيا للجهالة من حيت الزمان و المكان و األشخاص والكيفية ،فقيام السلطة المالية
بعملية التجديد ال يعدو أن يكون كاشفا لهذا الدين ال منشبا لده فهدو موجدود بؽدض النظدر عدن إرادد المكلدؾ وإرادد السدلطة الماليدة أو
ارتباط إرادتهما معا د.
.- 2احمد خلؾ حسين الدخيل«،تجزبة القاعدد القانونية في التشريع الضريبي »،م س ص81:
_3في الدول البرلمانية ال يوضع قانون ال ضريبة أو يعددل إال بموافقدة الهيبدات النيابيدة كمدا هدو الشدنن لفرنسدا مدةبل ،ألن الفرنسديين -
سيما بعد الةورد الفرنسية -ينظرون إلى الملكية على أساس أنه حق مقدس الذا ال يمكن المساس بها مطلقا حتى من طرؾ الضدريبة
إال طبقا للقانون و بموافقة الهيبات النيابية ،وقد ظل هذا التوجه هو سابد إلى أن جعل اإلستةناء الخاص بالتعرفة الجمركية عندما أجاز
قانون 31دجنبر 3438للحكومة أن تقرر مراسيم مضاعفة التعرفة الجمركية قبل إيداع مشروع القانون إلى البرلمان.
وبذلك بدأت التعديبلت الضريبية تنظم عن طريق اللوابح بدال عن طريق القانون،ألن فكرد المشرع الفرنسدي عدن الملكيدة تؽيدرت فلدم
تصبح لهذا الحق قدسيته التي كانت لده عندد مشدرعي الةدورد ،بدل أ صدبحت الملكيدة وظيفدة اجتماعيدة ينظمهدا المجتمدع وفدق المصدلحة
العامة.
و اعتبر بعض الفقه أ ن نظام تفويض البرلمان سلطته فدي التقندين إلدى الحكومدة خروجدا عدن مبددإ قانونيدة الضدريبة فدي فرنسدا بحيدث
أصبح للحكومة حق تعديل الضريبة.
ومن جهة أخرى أن التوسع في هذا التفويض من طرؾ البرلمان الفرنسدي إلدى الحكومدة بتعدديل القواعدد الضدريبية ،تكدون القدرارات
التي تصدرها هذ األخيرد خاضعة لرقابة القضاء طالما لم يصادق عليها البرلمان.
-عباس مفرق الفحل « ،الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي»،م س ،ص.11-14 :
128
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ؿ َ٤إٔ حُطز٤ؼش حُٞظ٤ل٤ش ُِ٠يَ٣زش ٓٝيخ طظطِزي ٚأك٤خٗيخ ٓيٖ طؼيي٬٣ص أى ٟاُي ٠اػٔيخٍ
ُ٤ش حُظلُِ ٞ٣ٞلٌٓٞش ٖٓٝهُٜ٬خ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش هٜٛٞخ ػ٘ييٓخ ٣ظطِيذ حُٟٞيغ حطويخً
طيحر ٫ َ٤طظلَٔ حُظؤ َ٤١رَٔػش أ ٫ ٝط٘ظظَ حٗؼوخى حُزَُٔخٕ.
ٝػِيَ رؼي ٞحُلويًُ ٚيي ريؤٕ حُظلي٣ ٞ٣ٞيظْ ريبٍحىس حُٔ٘يَع ٗلٔيٝ ٚأٗي ٚػِي ٠أٓيَ:ٖ٣
ح ٍٝ٧رٔزذ اٍٟخء حُ٘خهزَ١ ٖٓ ٖ٤ف حُزَُٔخٕ طلض طؤػ َ٤أٛلخد حُٜٔخُق ٝحُؼيخٗ ٢ػييّ
هيٍس ح٧ػ٠خء ػِ ٠اؿَحء ا٬ٛكخص ٣َٟز٤ش ك ٌَٗ ٢هٞحٌُٗ ٖ٤ح ٣يظْ طلي ٞ٣ٞحُلٌٓٞيش ُٔيخ
٣ظٞكَ ُيٜ٣خ ٖٓ ًلخءحص ٝهزَحص ط٘ظْ ٝطؼيٍ حَُ٠حثذ.1
رٔـييَى كييَ ٝحُ٠ييَ٣زش ٌ٣يي ٕٞحٌُِٔييق ِٓييِّ رؤىحثٜييخ ٝكيين حُ٘ييَ ١ٝحُظيي٣ ٢ليييىٛخ
حُوخٗ ٕٞؿ َ٤أٗ٫ ٚػظزخٍحص حؿظٔخػ٤ش أ ٝحهظٜخى٣ش أ٤ٓ ٝخٓ٤ش ط٘٘ؤ ػٖ ظيَٝف حٓيظؼ٘خث٤ش هيي
٣ظْ ح٩ػلخء ٖٓ ىكغ حُ٣َ٠زش ً ٬أ ٝؿِءح.
ٌُُي كبٕ ه٤خّ حُِٔطش حُٔخُ٤ش ربػلخء أٌِٓ ١ق ريؤىحء حُ٠يَ٣زش ىٗ ٕٝي ٚهيخٗ٣ ٢ٗٞؼيي
اه ٫٬رٔزيا هخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠زش ٝهَهخ ُٔ٤خىس حُوخٗ.2ٕٞ
ر٘خء ػًُِ ٠ي ٘٣ؼوي ح٩ؿٔخع ػِ ٠إٔ ح٩ػلخء ٖٓ حُ٣َ٠زش ٣ظْ كي ٢كييٝى حُويخٗ ٕٞر٘يخء
ػِٓ ٠وظ٠ي٤خطٛٝ ٚيٓٝ ٞيخ ٓيخٍ ػِ٤ي ٚحُلوي ٚحُلَٗٔي ٢روُٞي ٚإٔ ح٩ػليخءحص حُ٠يَ٣ز٤ش ٣ ٫ـيُٞ
ٓ٘لٜخ ا ٫روخٗ queparlaloi ٕٞأٝ ٝكن ُِوخٗ.3en vertu d’une loi ٕٞ
طؼظزَ ؿزخ٣ش حُ٣َ٠زش حَُٔكِش ح٧هَ٤س كٔٓ ٢خٍٛخ أُٝظٜخ حُظَ٘٣ؼخص حُ٣َ٠ز٤ش ح٤ٔٛيش
رخُـش ُٔخ ط٘ط ١ٞػِٔٓ ٖٓ ٚ٤خّ رخٌُْٓ حُٔخُ٤ش ُِِِٔٓٝ ٖ٤كوٞه ْٜحطـخ ٙح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش.
ٌُُي ٝؿذ إٔ طو٠غ ؿزخ٣ش حُ٠يَحثذ ُٔزييا حُوخٗ٤ٗٞيش حُئٌ٣ ١يظَٔ ٓيغ حُ٠يَ٣زش رييءح
ٖٓ كَٜٟخ ٝحٗظٜخء رظلي٣ي َ١م ٓٝٝخثَ ؿزخ٣ظٜخ ٝطلِٜ٤ٜخ.
129
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝٝكوخ ُٔزيا هخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠زش كبٕ ؿزخ٣ظٜخ طٌظٔذ ٗيَػ٤ظٜخ ٓيٖ حُظيَه ٚ٤حُٜيخىٍ ٓيٖ
حُوخٗٝ ٕٞكن ح٧كٌخّ ٝحُوٞحػي حُٔ٘ظٔش ٌُُي.1
الفقرة الثانية :أثر مبدأ المجاواة علل أمن الملزم بأداء الضريبة
٘ٛخى ػ٬هش ٤١ٝييس ريٓ ٖ٤زييأ حُٔٔيخٝحس ٝحٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞحُِٔيِّ ريؤىحء حُ٠يَ٣زش ٝر٘٤يٚ
2
ٝر ٖ٤حُٔزخىة حُؼخٓش حُظ ٢طئ َ١حُؼ٬هش حُـزخث٤ش ر ٖ٤حُِِّٔ ٝح٩ىحٍس حُ٣َ٠زش.
كٔييٖ ٓ٘ظيي ٍٞكِٔييلش حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞك يبٕ ٓزيييأ حُٔٔييخٝحس ٣ ٫وظٜييَ كويي ٢ػِيي ٠طلٔييَ
حُظٌييخُ٤ق ٝح٧ػزييخء حُؼخٓييش رييَ ٜ٘٣ييَف اُييً ٠خكييش حُٔزييخىة ٝحُٔيييحهَ حُ٘ظَ٣ييش ح٧هييَ ٟحُظيي٢
طئْٓ ُ ٖٓ٨حُ٣َ٠ز.ُِِِّٔ ٢
ُُٔ٪خّ رٔزيأ حُٔٔيخٝحس كي ٢حُٔيخىس حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٞف ٗؼيَُ ٝطز٤ؼظي ٚحُ٘ظَ٣يش أ ٫ٝػيْ
ٗطخم ططز٤وخط ٚػخٗ٤خ ٣ًَِٓٝش ك ٖٟٔ ٍٙٞ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞرؤىحء حُ٣َ٠زش ػخُؼخ.
-1تكريسا لمبدإ قانونية الضريبة فان هنداك مدن التشدريعات الضدريبية مدن تعمدد إلدى ذكدر القواعدد المنظمدة لجبايدة الضدريبة فدي ذات
القانون الذا يتضمن فرضها ،كما هو الشنن للقانون الفرنسي،إذ جعل الدستور الفرنسي تحصديل الضدريبة مدن اختصاصدات المشدرع
كما ان قانون الموازنة سنوا لئلرادات الضريبية ،يتضمن إذنا من الهيبة التشريعية بجبايتهدا،وهو إذن يسدمح للمنفدذين باسدتيفاء الددين
الضريبي.
-عباس مفرق الفحل« ،الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي» ،م س ،ص.311:
-2علي سعيد سديد« ،المبدادئ األساسدية للدنظم السياسدية وأنظمدة الحكدم المعاصدرد» ،ط األولدى ،دار أبدو المجدد للطباعدة ،القداهرد،
،2114ص.811:
- 3شريؾ رمسيس تكبل « ،األقسس الحديةة لعلم مالية الدولة » ،دار الفكر العربي ،مصر 3114,ص.311
130
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ٝؼ٘ٓ ٢زيأ حُٔٔخٝحس أٓخّ حُ٣َ٠زش هٞ٠ع حٌُِٔل ٖ٤ؿٔ٤ؼ ْٜحُيٌ٘٣ ٖ٣يظـَِٓ ٕٞحًيِ
هخٗ٤ٗٞش ٓظٔخػِش ُٔؼخِٓش هخٗ٤ٗٞش ٝحكيس ى ٕٝطلَهش رٓ٧ ْٜ٘٤زخد طظؼِن رؤٗوخٛي ْٜأ ٝريٌٝحطْٜ
ُٝييٌُي ٣ؼييي اهيي ٫٬رٜييٌح حُٔزيييا طوَ٣ييَ حٓظ٤ييخُ أ ٝحٓييظؼ٘خء ٓييٖ هخػيييس ػخٓييش ػِيي ٠أٓييخّ حٗظٔييخء
حٌُِٔق اُ١ ٠زوش ٓؼ٘٤ش أ ٝكجش ٖٓ كجخص حُٔـظٔغ.
إ ٓزيييأ حُٔٔييخٝحس ٣وظ٠يي ٢رخُ٠ييٍَٝس ػِيي ٠ؿٔ٤ييغ ح٧كييَحى ٓظييً ٠ييخٗٞح كيي ٢ظييَٝف
َٓٝحًِ هخٗ٤ٗٞش ٓظٔخ٣ٝش ٣ ٫ٝوَ رٌٜح حُٔزيا اػلخء رؼٗ ٞيَحثق حُٔـظٔيغ ٓيٖ ٛيٌح حُ٫ظيِحّ
ًبػلخء ً ١ٝحُيهَ حُٔليٝى أ ٝحُٜـ١ َ٤خُٔخ ُْ ٣ليىٝح ريٌٝحطٌُٝ ْٜيٖ رَٔحًيِ ْٛحُوخٗ٤ٗٞيش
ٝكً ٢حص حُٞهض ٣ ٫ؼي اهي ٫٬رٜيٌح حُٔزييأ كيَ ٝحُ٠يَ٣زش حُظٜيخػي٣ش ٓيغ ُ٣يخىس ح٣٩يَحىحص
ًٔخ ٣ ٫وَ رٔزيأ حُٔٔخٝحس كَ ٝحُؼذء حُ٣َ٠ز ٢ػِ ٠ح٧ؿ٘ز ٢حُٔوي ْ٤كي ٢اهِي ْ٤حُيُٝيش ١خُٔيخ
2
ٔ٣خٍّ كٜ٤خ ٗ٘خ١خ ٣يٍ ػِٜ٤خ اَ٣حىح.
كخُٔٔخٝحس ك ٢ىكغ حُ٣َ٠زش ٫طؼ٘ ٢إٔ ٣يكغ ح٧كَحى حُ٣َ٠زش رخُظٔيخ ١ٝر٤ي٘ٝ ْٜاٗٔيخ
طو ّٞػِ ٠كٌَس ك ٢ىكغ حُ٣َ٠زش ػِي ٠أٓيخّ ٓوييحٍ ٓيخ كٜيَ ػِ٤ي ٚحُليَى ٓيٖ ٓ٘لؼيش ٗظ٤يَ
كٔخ٣ش حُيُٝش ُ ٚأ ١إٔ ٓزيأ كَ ٝحُ٠يَ٣زش ٝطلٔيَ ػزجٜيخ ٗٔيز٣ ٢وظِيق ٓيٖ كيَى اُي ٠هيَ
كٔذ حٓظلخىط ٖٓ ٚحُلٔخ٣ش حُظٝ ٢كَطٜخ حُيُٝش ُ.3ٚ
- 1وضددع آدام سددميث مجموعددة مددن ال قواعددد التددي يجددب علددى المشددرع الضددريبي األخددذ بهددا عنددد وضددعه القددانون الضددريبي وهددي:
-قاعدد المساواد والعدل؛
-قاعدد اليقين؛
-قاعدد المبلءمة؛
-قاعدد اإلقتصاد في النفقات.
-2علي يوسؾ شكرا«،حقوق اإلنسان في ظل العولمة» ،دار أسامة للنشر والتوزيع ,عمان األردن( ،دون ذكر سنة النشر) ,
ص.311:
- 3محمد الكامل شلؽوم« ،أساس حق الدولة في فرض الضريبية » ،مقال منشور م ق العلوم القانونية والشدرعية ،ديسدمبر 2134ع
سابع.
131
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُييٌح كوييي ىػيي ٠كوٜييخء حُٔخُ٤ييش حُؼخٓييش اُييٟ ٠ييٍَٝس ح٧هييٌ رخُ٠ييَ٣زش حُظٜييخػي٣ش ٜٗ٧ييخ
طئى ١اُ ٠حُلي ٖٓ حُظلخٝص حٌُز َ٤رٔٓ ٖ٤ظ٣ٞخص حُيهٝ ٍٞطٌَ٘ هطٞس ػِ٣َ١ ٠ين طلو٤ين
حُٔٔخٝحس حُلؼِ٤ش ٣ٝلَٔ ٕٝهخػيس طٜخػي حُ٣َ٠زش رلٌَس حُٔٔيخٝحس كي ٢حُظ٠يل٤ش ٓيٖ حُ٘خك٤يش
حُ٘لٔ٤ش كٗ ٬ي ك ٢إٔ كخؿخص حٔٗ٩خٕ ٓليٝىس ٝرخُظخُ ٢طظ٘خه ٚحُٔ٘لؼش حُظ٣ ٢لٜيَ ػِٜ٤يخ
حُلييَى كٔ٘٤ييخ ٜ٣ييَ اُيي ٠كييي ٓؼييٓ ٖ٤ييٖ اٗييزخع كخؿ٤خطيُ ٚييٌُي ٌ٣يي ٕٞطلي٣ييي حُ٠ييَ٣زش ر٘ٔييزش
حُيهَ ؿٓ َ٤لون ُِؼيحُش ١ًٝ ٕ٫حُيه ٍٞحُٜـَ٤س ٣لٔ ٕٞر١ٞيؤس حُ٠يَ٣زش ريٍؿيش أهيٟٞ
ٖٓ ً ١ٝحُيه ٍٞحٌُزَ٤س ػِ ٠حَُؿْ ٖٓ طٔخ ١ٝحُـٔ٤غ ك ٢أٓخّ طوي َ٣حُ٣َ٠زش ٖٓٝػٔيش
كخٕ حُ٣َ٠زش حُظٜخػي٣ش طلون حُؼيحُش ٝحُٔٔخٝحس ٝطئى ١اُ ٠ط٣ُٞغ ػخىٍ ُِيهَ.1
كخ َٛحُوي ٍٞإً إٔ حُٔٔيخٝحس ري ٖ٤حٌُِٔلئ٤ُ ٖ٤يض ٓطِويش ٝاٗٔيخ ٛئٗ ٢يز٤ش ٓٝو٤ييس
رظٔخػييَ حُظييَٝف ٝحُ٘ييَ ١ٝكخُٔٔييخٝحس ٫طٌيي ٕٞا ٫ريي ٖ٤حٌُِٔليي ٖ٤حُٔظٞحؿييي ٖ٣كيي ٢حًَُٔييِ
حُوخٗٗ ٢ٗٞلٔ ٚأ ٝك ٢حُظَٝف ًحطٜخ ٖٓٝػٔيش كئٓ ٬يخٝحس ري ٖ٤كجيخص حٌُِٔلي ٖ٤حُظي ٫ ٢طظٔخػيَ
َٓحًِٛخ حُوخٗ٤ٗٞش أ ٝحُٔخُ٤ش.
طْ حُظ٘ ٚ٤ٜػِٓ ٠زيا حُٔٔخٝحس حُ٣َ٠ز٤ش ك ٢حُؼي٣يي ٓيٖ ح٩ػٗ٬يخص ُلويٞم حٔٗ٩يخٕ
حُظيي ٢أًيييص ؿٔ٤ؼٜييخ ػِيي ٠حُٔٔييخٝحس ريي ٖ٤ح٧كييَحى كيي ٢حُلوييٞم ٝحُٞحؿزييخص ٝطيييٍؿض كييًُ ٢ييي
طخٍ٣و٤خ اُ٘ٓٞ٣ ٠خ ٌٛح ٜٓ٘خ ٝػ٤وش حُؼٜي ح٧ػظْ ػخّٝ ٝ 1215ػ٤وش اػ ٕ٬حُلويٞم كي ٢اٗـِظيَح
ػخّ ٝ1628اػ ٕ٬كوٞم حٔٗ٩خٕ ٝحُٔٞح ٖ١حُلَٗٔ ٢ػخّ.2 1789
- 1أمين سبلمة العضايلة «،مبدأ المساواد أمام القانون في التشريع األردندي دراسدة مقارندة» ،مقدال منشدور علدى الموقدع اإللكتروندي
www.mohamat.netاطلع عليه بتاريخ ،2131/11/33على ساعة .21:11
- 2نصت المادد 1من اإلعبلن 3141على أنه«يجب أن يكدون القدانون واحددا للجميدع سدواء حدين يحمدي ام حدين يعاقدب » ،ونصدت
المادد 31بننه يجب د أن توزع الضريبة العامة توزيعا متساويا بين جميع المواطينين د.
عباس مفرق الفحل « ،الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي » ،م س ،ص .312
132
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُٝؼَ أ٘ٓ ْٛي ُٔزيا حُٔٔخٝحس ح٩ػي ٕ٬حُؼيخُُٔ ٢لويٞم حٔٗ٩يخٕ حُٜيخىٍ ػيٖ حُـٔؼ٤يش
حُؼخٓش ُ ْٓ٨حُٔظليس 10ك ٢ىؿ٘زَ , 1948حٌُ ١أًي ػٌِٛ ٠ح حُٔزيا كٞٓ ٢حٟغ ًؼ٤يَس ٜٓ٘يخ
حُٔخىس حُٝ٧يٝ 1 ٠حُٔيخىس حُؼخٗ٤يش حُظي ٢أٗيخٍص اُي ٠حُٔٔيخٝحس أٓيخّ حُويخٗٗ 2ٕٞخ٤ٛيي ػيٖ حُٔيخىس
حُٔييخرؼش حُظيي ٢أٗييخٍص اُيي ٠حُٔٔييخٝحس رييخُلَحثٝ ٞحُٞحؿزييخص 3.كخ٩ػٗ٬ييخص حُؼخُٔ٤ييش ُلوييٞم
حٔٗ٩خٕ ًخٗض ٜٓيٍ اُٜخّ ُِيٓخط ٖٓٝ َ٤هُٜ٬خ حُوٞحٗ ٖ٤حُ٠يَ٣ز٤ش كي ٢حُظٜ٘ي ٚ٤ػِيٓ ٠زييا
حُٔٔخٝحس ٝطٌَ ٖٓ ٚٔ٣هٓ ٍ٬ـٔٞػش ٖٓ حُظطز٤وخص حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُؼِٔ٤ش.
طٌٖٔ حُٔزخىة حُؼخٓش ُِوخٗ ٕٞك ٢حُٔزيخىة حُظيٌَٓ٣ ٢يٜخ حُؼٔيَ حُو٠يخثً ٢وٞحػيي ٘٣زـي٢
4
حػظٔخىٛخ ٝحكظَحٜٓخ ٝػيّ ٓوخُلظٜخ َُ٘ػ٘ظٜخ ٖٓ َ١ف حُو٠خء.
٣ٝؼي ٓزيأ حُٔٔخٝحس أٓخّ حُ٣َ٠زش ٖٓ أٛيْ حُٔزيخىة حُظيٍٓ ٢يوظٜخ حُٔزيخىة حُؼخٓيش ٓيٖ
ه ٍ٬حُٔوٍَحص حُو٠خث٤ش حُٔظٞحطَس ٝحُظٓ ٢خ كظجض طؼ َ٤رؼي ٞحٗ٩يٌخ٫ص هٜٛٞيخ كيٓ ٢يخ
٣ظؼِيين رٔٞهييغ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞكيي ٢حُٔييخىس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝكيييٝى أػييَ حُٔٔييخٝحس كيي ٢ػ٬هظٜييخ ٓييغ
حُٔ٠خٗخص ح٧هَ ٟحُظٔ٣ ٢ظٞؿزٜخ ح ٖٓ٧حُ٣َ٠ز.5 ُِِِّٔ ٢
ٝظ٤لش ا٣لخث٤ش رخُ٘ٔزش َُِٔ٘ع ٔ٣ظٞكٜ٘ٓ ٢خ ح ْٓ٧حُظ ٢ػِ ٚ٤إٔ ٔ٣ظ٘ي اُٜ٤خ ػ٘ي ٓي٘ٚ -
ُِوٞحٖٗ٤؛
- 1تنص المادد األولى من إعبلن 3184على أنه :د يولد جميع الناس أحرارا ومتساوين في الكرامة والحقوق ()...د
- 2تنص المادد الةانية من إعبلن 3184د لكل إنسان الحق في التمتع بكافة الحقوق والحريات الواردد في اإلعبلن دون تمييزد
- 3تنص المادد السابعة من إعبلن 3184دالناس جميعا سواء أمام القانون وهم يتمتعون بسواء بالحقوق المدنية والسياسية ويتحملدون
الفرابض والواجبات العامة دونما فرق بينهم.د
-4موسدى مصددطفى شدحاذد د المبددادئ العامددة للقدانون المتعلقددة بفكدرد الحريددة العامددة فدي أحكددام القضداء اإلدارا د مقددال منشددور م ق
الشريعة والقانون جامعة اإلمارات ،ع2111,34 ,ص11:
- 5خصص التقرير سنوا 2111_2112الصادر عن محكمة الدنقض ببلجيكدا فصدبل كدامبل للمبدادئ العامدة للقدانون ،وذهدب إلدى أن
الؽاية من توظيدؾ المبدادئ العامدة كونهدا تسدمح بدإجبلء الؽمدوض وإتمدام الندواقص والةؽدراث التدي تعتدرا القدانون فداالعتراؾ بهدذ
المبادئ وتطبيقها سديتيح مروندة فدي القدانون بدإيبلء االهتمدام إلدى روح القاعددد القانونيدة ولديس فقدط نصديتها ،وذهبدت محكمدة الدنقض
البلجيكية في قرارها الصادر بتاريخ 21مارس 3112أن المبادئ العامة لدئلدارد جيددد تتضدمن الحدق فدي األمدن القدانوني ,وأن
هذ المبادئ مفروضة أيضا على إدارد الضرابب,ألن األمن القانوني يقتضي باألساس أن تكون لدى المواطن الةقة فيما يخص ما
ال يمكن توقعه كما هدو الحدال بالنسدبة لقاعددد قانونيدة ةانيدة للسدلوك واإلدارد ,ممدا يترتدب عنده مدن حيدث المبددأ ,أن تعمدل المصدالح
العامة على األخذ بعين االعتبار التوقعات المبررد التي قامت بتوليدها لدى المواطن.
133
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝظ٤ليييش طٞؿ٤ٜ٤يييش ٝطٜيييل٤ل٤ش ُِويييخٗ ٕٞحُٟٞيييؼًِٔ ٢يييخ حػظيييَ ٟططز٤وييي ٚرطَ٣ويييش -
ٌٓ٤خٗ٤ٌ٤ش ػـَحص ٞٗٝحه ٚطْٔ ر٘ظَ٣ش حُؼيحُش؛
ٓؼخُـش اٌٗخُ٤ش حُٔظ٘خه ٞك ٢حُوٞحٗٝ ٖ٤حُلي ٖٓ حُِٔطش حُٔطِوش ُ٪ىحٍس (...و؛ -
ٔ٣ييخػي حُٔزيييأ حُؼييخّ ُِوييخٗ ٕٞكيي ٢طؤ٣ٝييَ حُوييخًُٗٝ ٕٞييي ربُٔييخّ حُٔ٘ييَع أُ ١ييٝ ٚظ٤لييش -
طٜل٤ل ٚهٜٛٞخ اُحء ح٩ىحٍس
إ حُٔزخىة حُؼخٓش ُِويخٗ ٕٞؿ٤يَ ػخرظيش ٌُٜ٘يخ رخُٔوخريَ ٓيخىس ى٘٣خٓ٤ٌ٤يش ٣ظطيٓ ٍٞلظٞحٛيخ
رلٔذ حُظـَ٤حص حُظ٣ ٢ؼَكٜخ حُٔـظٔغًٔ 1يخ ٣ظ٠يق إٔ ىُ٫يش ٓزييأ ػيخّ ُِويخٗ٣ ٕٞظـ٤يَ رلٔيذ
كَٝع حُوخًٗٔ ٕٞخ أٜٗخ هي طوظِق ىحهَ ٗلْ حُلَع ٖٓ حُوخٗ.2ٕٞ
ٌ٣ظٔٓ ٢زيأ حُٔٔخٝحس أ٤ٔٛش ك ٢طؼِو ٚرخ ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُيٌ٣ ١ـيي أٓخٓي ٚكي ٢ىُٝيش حُلين
ك ًٝ ٜٞهٔ٤ش ىٓظ٣ٍٞش َٓ ُٚٝطزش أٓٔٓ ٠وخٍٗش ٓغ ٓزخىة أهَ.ٟ
إ ٓزيأ حُٔٔخٝحس ك ٢طلَٔ ح٧ػزخء ٝحُظٌخُ٤ق حُؼخٓش ٜ٘ٓٝخ حُظٌخُ٤ق حُ٣َ٠زش ٓوخٍٗيش
ٓغ رخه ٢حُٔزيخىة حُؼخٓيش ُِويخٗ ٕٞحُظيُٜ ٢يخ هٔ٤يش ىٓيظ٣ٍٞش (ٓيؼٓ ٬زييأ كٜيَ حُٔيِ٢و ٣ؼزيَ ػيٖ
حُلٌَس ًحطٜخ حٌُخٓ٘ش ك ٢ىُٝش حُلن.3
كٔزيأ حُٔٔخٝحس ٣ل َ٤ػِ ٠هٞحػي حُِٔٞى حٓ٧خٓ٤ش ُٞؿيٞى حُ٘ظيخّ حُويخٗٝ ٢ٗٞحٓيظَٔحٍٙ
ٝحُظ ٢رطز٤ؼش حُلخٍ طٌَ٘ ؿِءح ٖٓ حُيٓظ ٍٞحُيٌ٣ ١لظي ١ٞهٞحػيي أٓخٓي٤ش طٔيؼ ٠اُي ٠ط٘ظيْ٤
حُيُٝييش ٝأىحثٜييخ ُٞظخثلٜييخ ٓييٖ ؿٜييش ٝػ٬هظٜييخ رخُـٔخػييخص ٝح٧كييَحى حُٔييَطزط ٖ٤رٜييخ ٓييٖ ؿٜييش
أهييَٝ .ٟطزؼييخ ُ٤ٔٛ٨ييش حُظييٌ٣ ٢ظٔييزٜخ ٓزيييأ حُٔٔييخٝحس كوييي أٟييل ٠هخػيييس ىٓييظ٣ٍٞش كييً ٢خكييش
حُيٓييخطُٔ َ٤وظِييق حُييي٘٣ٝ ٍٝييخٍ اُ٤ييٛ ٚييَحكش رٔييخ ٌ٣ييَّ حُظٔييخ ١ٝكيي ٢حُلوييٞم ٝحُٞحؿزييخص
1
- VEROUGSTRAETE,» L’applicatoin des principes généraux du droit communicative par le juge
belge», rapport établi en vue du colloque organisé par la cour de eassatoin de France les
4et5 décembre 200 , cité dans la rapport de la cour de cassation 2002_2003 ; p:116.
2
- Rapport annuel de cour de cessation , 2002 , 2003 ,pp: 116:117.
3
-Rapport de la cour de cassation 2002 ,2003 ; p:143
134
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رٜييٍٞس ػخٓييش ٝحُٔٔييخٝحس أٓييخّ حُ٠ييَ٣زش رٜييلش هخٛييش ٝطؼييي كَٗٔييخ ٓيٖ أٝحثييَ حُييي ٍٝحُظيي٢
1
أٍٓض ىػخثْ ٓزيا حُٔٔخٝحس ك ٢حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز.٢
ٝرخُ٘ٔزش ُِٔٔخٝحس ك ٢طلٔيَ ح٧ػزيخء حُٔخُ٤يش كبٜٗيخ طٔيَ ١ػِي ٠حُظٌِ٤يق حُ٠يَ٣زًٔ ٢يخ
طَٔ ١ػِ ٠ح٩ػلخء حُـزخث.٢
ٔ٣ظٔي ٓزيأ حُٔٔخٝحس أٓخّ حُظٌخُ٤ق حُ٣َ٠ز٤ش َٓؿؼ٤ش ٖٓ حُٔزيا حُٔـَى ُِٔٔيخٝحس ريٖ٤
ح٧كَحى ك ٢حُلوٞم ٝحُظٌخُ٤ق رٜلش ػخٓش.
ٝهي طـخًرض ٓزيأ حُٔٔخٝحس ك ٢حُظٌِ٤ق حُ٣َ٠زٗ ٢ظَ٣ظخٕ َ١كظخ ٓـٔٞػيش ٓيٖ حُي٘ظْ
طظوخ١غ ؿٔ٤ؼٜخ حُـخ٣ش ٖٓ حُٔٔخٝحس ك ٢طلَٔ ح٧ػزخء حُؼخٓش :٢ٛٝ
كخُٝييض ٛييٌ ٙحُ٘ظَ٣ييش طوييي ْ٣أَٝ١كظٜييخ كيي٤ً ٢ل٤ييش طلو٤يين حُٔٔييخٝحس ريي ٖ٤حُِٔييِٓ ٖ٤أٓييخّ
حُظٌخُ٤ق حُ٣َ٠ز٤ش ٝحػظٔيص ػِٗ ٠و٤ٜش حٌُِٔق ٗلٔ ٚأ ١إٔ حُظَ٘٣ؼخص حُٔخُ٤ش كٓ ٢زَ٤
1-عباس مفرق الفحل «،الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي » ،م س ص311 :
- 2اعتبرت المادد 313من إعبلن حقوق اإلنسان والمواطن الفرنسي لسدنة 3141أول ندص أكدد علدى مبددإ المسداواد بدين األفدراد
في تحمل األعباء العامة ,التي نصت على أنه :دد في سبيل اإلنفداق علدى القدود العاملدة وتدنمين مصداريؾ اإلدارد البدد مدن فدرض
ضريبة مشتركة ويجب توزيعها بين المواطنين بالتساوا تبعا إلمكاناتهمد.
-3احمد فاضل حسين العبيدا «ضمانات مبددإ المسداواد فدي بعدض الدسداتير العربيدة » ،ط األولدى ,م،الحلبدي الحقوقيدة بيدروت ,
2132ص.11 :
135
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طلو٤وٜخ ٓزييأ حُٔٔيخٝحس ػ٘يي كيَ ٝحُ٠يَ٣زش ٘٣زـي ٢إٔ طًَيِ ػِيٗ ٠يو ٚحٌُِٔيق ٝظَٝكيٚ
ًَِٙٓٝحُٔخُٝ ٢كخُظ ٚح٫ؿظٔخػ٤ش أ ١حُـخٗذ حُُٔٞ ٢ٜ٘ٓٞ٤ٓٞحٟؼ ٢حَُ٠حثذ.1
ٝرٔلٜييي ّٞحُٔوخُليييش ٘٣ ٫زـييي ٢كيييَ ٝحُ٠يييَ٣زش ريييخُ٘ظَ كوييي ٢اُييي ٠حُٔيييخىس حُوخٟيييؼش
ُِظ٣َ٠ذ رَ إٔ حُٔويٍس حُظٌِل٤ش حُلو٤و٤ش ُِِِّٔ ٢ٛحُلخٓٔش ك ٢حُٟٔٞٞع.2
ٓلييخى ٛييٌ ٙحُ٘ظَ٣ييش إٔ ٓزيييأ حُٔٔييخٝحس أٓييخّ حُظٌييخُ٤ق حُ٠ييَ٣ز٤ش طظلويين رخٛ٫ظٔييخّ كويي٢
رخُٔخىس حُوخٟؼش ُِ٣َ٠زش رـ ٞحُ٘ظيَ ػيٖ حُظيَٝف حُ٘وٜي٤ش ٌُِِٔيق ٓٝيئىًُ ٟيي إٔ
حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز٣ ٢وخ١ذ ؿٔ٤غ ح٧كَحى ى ٕٝطٔٝ ِ٤٤ى ٕٝحػظزخٍ َٓحًِ ْٛحُٔخُ٤ش ك٤ؼخٓيَ
حُـٔ٤غ ٓؼخِٓش هخٗ٤ٗٞش ٝحكيس ً ْٜٗٞكَٓ ٢حًِ هخٗ٤ٗٞش ٓظٔخػِش أٓخّ حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز.3٢
ٝطٌٖٔ كِٔلش ٗظَ٣ش حَُ٠حثذ حُؼ٤٘٤ش إٔ ٓزيأ حُٔٔخٝحس ٣ظوٍَ ُٔٔيخٔٛش ًيَ ح٧كيَحى
ك ٢أىحء حَُ٠حثذ ٝكن ٓويحٍ ىهٝ ُْٜٞػَٝحطٌٛٝ .ْٜح ٣ ٫ظ٘يخك ٠ريَأٓ ١ئ٣ييٛ ١يٌ ٙحُ٘ظَ٣يش
رـٞحُ اػلخء ً ١ٝحُيه ٍٞحُٜـَ٤س ٖٓ أىحء حَُ٠حثذ أ ٝطوَ َ٣هخػيس طٜخػي حُ٣َ٠زش ٓٝيخ
طظٍ ٖٓ ٚ٘ٔ٠كغ ٗٔزش حُ٣َ٠زش ًِٔخ ُحىص هٔ٤ش حُؼَٝس أُ ٝحى ٓوييحٍ حُؼيَ ٝكيخٕ ًيخٕ ٓزييأ
حُظٜييخػي كيي ٢حُ٠ييَ٣زش ٣ظؼييخٍٓ ٝييغ حُٔٔييخٝحس حُٔطِوييش كخٗيي٣ ٫ ٚظؼييخٍٓ ٝييغ ٓزيييا حُٔٔييخٝحس
حُ٘ٔز٤ش حُٔؼٔ ٍٞرٜخ.4
٣ظَطذ ػٖ ٓزيا حُٔٔخٝحس ك ٢طلَٔ ح٧ػزخء حُ٣َ٠ز٤ش حُٔٔخٝحس أ٠٣خ ك ٢ح٩ػلخء ٜٓ٘خ
ى ٕٝطٔ ٖٓٝ ِ٤٤ػٔش ٘ٔ٣غ حُظٔ ِ٤٤ر ٖ٤أٛلخد حَُٔحًيِ حُٔظٔخػِيش ٓيٞحء رخ٩ه٠يخع ُِ٠يَ٣زش
أ ٝربػلخثٜ٘ٓ ْٜخ.5
- 1حسين خبلؾ « األحكام العامة في قانون الضريبة » ،دار النهضة العربية ,القاهرد ,3111ص 12وما يليها,
- 2عباس مفرق الفحل« ،الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي » ،م س ،ص .311
- 3ناشر سوزا عدلي« ،أساسيات المالية العامة»،م،الحلبي الحقوقية ،بيروت ،2111 ،ص.321 :
- 4جهاد سعيد ناصر خصاونة «الضمانات الدستورية لئللتزام الضريبي» ،أطروحة دكتدورا ،كليدة الحقدوق بجامعدة بؽدداد،2111 ،
ص.11 :
-5عادل العلي« ،المالية العامة والقدانون المدالي والضدريبة » ،ط األولدى ،إةدراء للنشدر والتوزيدع ,عمدان األردن , 2111,ص:
.318
136
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كبهَحٍ ٓزيا حُٔٔخٝحس ك ٢ح٩ػلخء حُ٣َ٠ز٘ٔ٣ ٢غ حَُٔحًيِ حُوخٗ٤ٗٞيش ُِِٔيِٓ٘ٓ ٖ٤خػيش
ٖٓ ٗطٝ ٢حػظزخ٤١ش حُِٔطش حُؼخٓش ٣ ٫ ٚٗ٧ٝـَُِ٘ٔ ُٞع حُ٠يَ٣ز ٢اػطيخء ح٩ىحٍس ٓيِطش
طوي٣َ٣ييش ٝحٓييؼش كيي ٢ططز٤يين ٣ييئى ١اُيي ٠حُييظلٌْ ٓ٫ٝيئ٤خ كييٓ ٢ـييخٍ ٓيي٘ق حُِٔح٣ييخ ٝح٩ػلييخءحص
حُ٣َ٠ز٤ش.1
ٝطـيٍ حٗ٩خٍس اُ ٠إٔ طٌَ ْ٣حُٔٔخٝحس ك ٢ح٩ػلخء حُ٣َ٠ز٣٫ 2٢ظ٘خكٓ ٠يغ طوَ٣يَ
اػليييخء ً ١ٝحُييييه ٍٞحُٔ٘ول٠يييش أ ٝحُٔلييييىس أ ٝطوَ٣يييَ حُوخػييييس حُ٠يييَ٣ز٤ش حُظٜيييخػي٣ش ٓٝيييخ
٣ظٓ ٖٔ٠يٖ حٍطليخع كئٗ ٢يزش حُ٠يَ٣زش ًِٔيخ ُحى حُييهَ ٓٝيخ ىحٓيض ٛيٌ ٙحُوخػييس ططزين ػِي٠
ؿٔ٤ييغ ح٧كييَحى حُٔظٔييخػِ ٖ٤كييَٓ ٢حًييِ ْٛحُٔخُ٤ييش ى ٕٝطٔ٤٤ييِ ٓييغ ح٧هييٌ رؼيي ٖ٤ح٫ػظزييخٍ اهييَحٍ
رؼيي ٞحٓ٫ييظؼ٘خءحص كييٓ ٢ـييخٍ ح٩ػلييخء حُ٠ييَ٣زٓ ٢ظييً ٠خٗييض ٓ٘ييَٝػش ُٜٔييِلش ػخٓييش أٝ
ُظ٘ييـ٤غ هيييٍحص ١زوييش ٓؼ٘٤ييش كيي ٢حُٔـظٔييغ ٓييٖ هيي٘ٓ ٍ٬لٜييخ ِٓح٣ييخ هخٛييش أُ ٝظ٘ييـ٤غ حُوطييخع
حٍُِحػ ٢أ ٝحُٜ٘خػ.3٢
ػٔٓٞييخ كٔزيييأ حُٔٔييخٝحس أٓييخّ حُ٠ييَ٣زش ٝرييخَُؿْ ٓييٖ طٌَٔ٣يي ٚىٓييظ٣ٍٞخ هييي طييَى ػِ٤ييٚ
رؼ ٞحُو٤يٞى أ ٝحٓ٫يظؼ٘خءحص كي ٢ا١يخٍ ٓيخ٣ؼَف رخٓيْ (حُظٔ٤٤يِ ح٣٩ـيخرdiscrimination ٢
positiveو ٝإٔ ًُييي ٘٣ ٫ييٌَ اهيي ٫٬أ ٝط٘خك٤ييخ ٓييغ ٓزيييأ حُٔٔييخٝحس ًٔزيييا ىٓييظٟٝ ١ٍٞييخٖٓ
ٓ٫ظوَحٍ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُٔخُ٤ش ُِِِٔٓ.4ٖ٤
- 1عادل العلي« ،المالية العامة والقانون المالي والضريبة » ،م س،ص314 :
- 2في حين تذهب نظرية الضرابب الشخصية أن مبدأ المساواد تحقق من خبلل تقرير إعفاء للحدد األدندى الدبلزم لمعيشدة المكلدؾ ,
أو تقرير إعفاءات ضريبية ,بسبب األعباء العابلية أوالتمييز بسبب مصادر الدخل الخاضعة للضريبة.
-عباس مفرق الفحل«،الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي » ،م س ص .311
-3عادل العلي« ،المالية العامة والقانون المالي والضريبة » ،م س,ص314:
-4محمد محمد عبد اللطيؾ« ،الضمانات الدستورية في المجال الضريبي » ،مطبوعات جامعة الكويت،3111 ،ص324:
137
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ ح٩هَحٍ رٔزيا حُٔٔخٝحس حُ٣َ٠ز٤ش ٔ٘٣ـْ ٣ٝظٌخَٓ ٓغ ٓـٔٞػش ٖٓ حُٔزيخىة ح٧هيَٟ
ٓٔ٤خ كٓ ٢خ ٣ظؼِين رخ٫ػظويخى حُٔ٘يَٝع كي ٢حُٔيخىس حُ٠يَ٣ز٤ش ٝطلو٤ين ٗيَ ١حُوزي ٍٞحُـٔيخػ٢
ٝا٣ـييخى ٗييٞع ٓييٖ حُظييٞحُٕ ريي ٖ٤حُويي ْ٤حُٔظ٘خه٠ييش ٝحُٜٔييخُق حُٔ٘ييَٝػش حُٔظؼخٍٟييش ١٧ييَحف
حُؼ٬هييش حُـزخث٤ييش ٕ٧ٝأؿِييذ حُلويي ٚحطـيي ٚاُيي ٠إٔ حُٜييَحع حُوييخثْ رييٓ ٖ٤زيييا حُ٤ويي ٖ٤حُوييخٗ٢ٗٞ
حُٔظُٔ ٖٔ٠زيا حُؼوش حَُٔ٘ٝػش ٓٝزيأ حَُ٘ػ٤ش ٣ـذ إٔ ٣لَ ػٖ ٣َ١ن حُظؤُٓ ْ٤ظيٞحُٕ ريٖ٤
أٛيحف حُٔل ٖ٤ٜٓٞحُظ٣ ٢ؼظزَ ٓزيأ حُٔٔخٝحس ٓيهُٜ ٬خ .1
٣ـذ إً هِن ٗٞع ٖٓ حُظٞحُٕ رٜٓ ٖ٤خُق حُيُٝيش ٜٓٝيِلش ىحكؼي ٢حُ٠يَحثذ ٝحُظي٢
طزو٘٤ٍٛ ٠ش رظلون ٓزخىة ٟٔٝخٗخص ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠زٍٟ ٕ٧ٝ ٢خ حُِِّٔ ٔ٣ظ٘ي ىحثٔيخ
اُييٓ ٠ؼط٤ييخص ِٓٔٓٞييش ٛ ٝييٌح حَُٟييخ ٔ٣ييظِِّ طٞهييغ ٓٝؼَكييش حُ٘ييَ ١ٝحُٟٔٞييٞػش ٓييٖ هزييَ
ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ِٞٓ ٞٛى ْ٘٣ػٖ كخُيش ٓيٌُٞٞ٤ؿ٤ش ُِِٔيِّ ٌ٣يٓ ٕٞزييأ حُٔٔيخٝحس كي ٢طلٔيَ
ح٧ػزخء ٝحُظٌخُ٤ق حُ٣َ٠ز٤ش أكي ٓيحهِٜخ حٌُزَ.ٟ
ٝرؼزخٍس أهَ٣ ٟلن ُيحكؼ ٢حَُ٠حثذ إٔ ٣ظلوٞح ك ٢طلٔي َ٤حُويخٗٓ ٕٞيٖ ١يَف ح٩ىحٍس
3
ٓظييً ٠ييخٕ ٛييٌح حُظلٔييٓ َ٤ييخٍ ١حُٔلؼييٝ ٍٞهييض ٓيٞحء كيي ٢ى٣ٍٝخطٜييخ أ ٝأٝحَٓٛييخ أًٌَٓ ٝحطييٚ
1
» N. GEELHAND « Le principe de croyance légitime en droit administratif et en droit fiscale
R.C.J.B.1995. p:518
2
- la pénologie de l’article L.41 Aremontea une instruction générale du 13 janvier3124.via l’articl311
de la loi n 59/ 1472 du 28 décembre 1959. Lui-même codifié al’ article 3181 quinquasE du code
général des imports(C.G.I ).
3
- voir à ce sujet l’étude du conseil d’état , « le rescrit: sécuriser les initiatives et les projets » , la
documentation française 2014.Réf:9782110096913.
138
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كيَ ٝحُ٠يَ٣زش كخُلَٟي٤ش حُٔؼَٝكييش ػ٘يي حُلوٜيخء ٝحُٔظٔؼِيش كييٗ ٢يَػ٤ش حٓ٧يٖ حُوييخٗ٢ٗٞ
ط٘ظُٜ َٜخ حُٔخىس 80أ رٌَ٘ ٝحٟق ُٜخُق ح ٖٓ٧حُوخٗ.1٢ٗٞ
ٝطلي٣يييح كيي ٢كخُييش ه٤ييخّ ح٩ىحٍس رظٜييل٤ق طٜييَ٣ق ػييْ طؤٓٔ٤ييٝ ٚكوييخ ُِٔييٌٛذ حُٔييخٍ١
حُٔلؼٝ ٍٞحُظِ٣ ٢ـؤ كٜ٤خ ىحكغ حَُ٠حثذ اُ ٠هخ ٢ٟحُ٣َ٠زش " كيبٕ حُٔيخىس 80أ ٓيٞف طٔ٘ؼٜيخ
ٖٓ طط َ٤ٜحُظَط٤ذ حُوخُٟٗٞ ٢ٗٞؼ٤ش ٝحهؼ٤ش طظؼخٍٓ ٝغ طٞهؼخص حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز.2٢
ٌَ٘٣طل ٖ٤ٜىحكغ حُ٣َ٠زش ٟي طـَ٤حص حٌُٔٛذ ه٤ييح ػِي ٠ػٔيَ ح٩ىحٍس ٝحُوخٟي٢
ػِٝ ٠ؿ ٚحُظلي٣ي كلؼخُ٤ش حُوخٗ ٕٞط٘لَٜك ٢حٓظوَحٍ حُٟٞؼ٤خص حُوخٗ٤ٗٞش حٌُٔظٔيزش ٌُٖٝاًح
ًخٗض كخػِ٤يش حُويخٗ ٕٞحُلَٗٔي ٢طٜ٘يِّ أٓيخّ ٓؼخٍٟيش حُٔيٌٛذ ى ٕٝإٔ ٘٣يٌَ حُيٓيظ ٍٞكيخؿِح
أٓخٓ.ٚ
ً٤ييق ٓيي٤ؼزَ هخٟيي ٢حُ٠ييَ٣زش ػييٖ طؼييخٍ ٝحُٔييٌٛذ حُوٞحػييي حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ٓييغ ٓيي٤خىس
حُوخٕٗٞ؟
أػييخٍص ٛييٌ ٙحُٔٔييؤُش ٗوخٗييخ ٓييٌٛز٤خ كييخىح كييٓ ٬ـِييْ حُيُٝييش ٓ ٫ٝلٌٔييش حُؼيييٍ ُ٬طلييخى
حٍٝٝ٧ر ٢كٔٔظخ ح َٓ٧طخًٍش حُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش حٓ٫يظج٘خك٤ش طظويز ٢كي ٢هيَحٍحص ٓظ٘خه٠يش ٝ
٘ٛخ طزِ ٍٞكَ طيٞك٤وٓ ٢يٖ هي ٍ٬حُ٘ظيَ اُي ٠حُٔيخىس .80أ ًظؼز٤يَ ُِويخٗ ٕٞحُييحهِ ٢ػيٖ كٔخ٣يش
حُؼوش حَُٔ٘ٝػش ًٔزيا ٣وَ ٙهخٗ ٕٞح٫طلخى حٍٝٝ٧ر.3٢
كخٓ٫ييظي ٍ٫ػييٖ ٣َ١يين حُؼوييش حُٔ٘ييَٝػش ٠٣ ٫يئٖ ر٘ييٌَ ًييخك ٢حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُييٌ١
طييٞكَ ٙحُٔييخىس -80أ :إ هخرِ٤ييش ططز٤يين ٓييٌٛذ اىحٍٓ ١وييخُق ُوييخٗ ٕٞح٫طلييخى ُيي ْ٤رخُٔؼًَييش
حُوخَٓس ػِ ٠ح٧هَ كظ ٠حُٞهض حَُح ٖٛرل٤غ ٞ٣ؿي ٓزَ اُ ٠حُوئٌ٣ ٙ٬يٖ كي ٢حُ٘ظيَ اُي٠
حُٔخىس -80أ ًظؼز َ٤ك ٢حُوخٗ ٕٞحُيحهِ ٢ػٖ ٓزيا حُؼوش حُٔ٘يَٝػش حُيٌ٣ ١ؼظزيَ ٓزييأ ػخٓيخ كي٢
1
- Daniel LABETOULE, « principe de légalité et principe de sécurité, L’Etat de droit , Mélanges en
l’honneur de Guybrabant , dallez , 3111, p: 403.
2
- Martin Collet, Droit fiscal, 30éd, n 212, Puf.
3
- Hervé Cassagna BERE, »confiance légitime st doctrine fiscale contraire au droit de l’union, Recrue
française de finances publiques », N 130, avril 2015,P: 89.
139
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
هخٗ ٕٞح٫طلخى حٍٝٝ٧رٝ ٢حٌُ ١َٔ٣ ١ك ٢كَٗٔخ ٌُٖ كو ٢ك ٢حُٟٞؼ٤خص حُظ٘٣ ٢ظٜٔيخ حُويخٕٗٞ
حُٔـظٔؼ.1٢
كويييي ٓيييخٍص ٓلٌٔيييش حٓ٫يييظج٘خف ح٩ىحٍ٣يييش ُزيييخٍٓ ْ٣ييي٘ش 22010ػِيييٛ ٠يييٌح حُٔ٘يييٞحٍ
ٝحػظزييَص إٔ ٓ٘ييغ طٜييل٤ق طٜييَ٣لخص ىحكؼيي ٢حُ٠ييَحثذ حُٔٔؼِييُ ٖ٤ظؼِٔ٤ييخص اىحٍ٣ييش ٓوخُلييش
ُظٞؿ ٚ٤أٍٝٝر٣ ٢ظٔخٗٝ ٠حُٔزيأ حُؼخّ ُِوخٗ ٕٞحُٔـظٔؼَٓ ٌُٖ ٢س أهَ ٟأرض ٓلٌٔيش حُي٘وٞ
إٔ طلْٔ ك ٢حُٔٔؤُش ٍٝك٠ض حُطؼٖ ٖٓ هزَ ٓـِْ حُيُٝش.3
ٝاًح ً٘خ ٗؼِْ إٔ ٓزيأحُؼوش حَُٔ٘ٝػش ُْ ٣وُ ٝ ٜٚيْ ٣طي ٍٞا ٫كي ٢حُويخٗ ٕٞحُٔ٧يخٗ٢
( ٝرٌَ٘ أهَ ك ٢حُوخٗ ٕٞحُُٜ٘ٞي ١و كبٕ أؿِذ حٗ٧ظٔشحُوخٗ٤ٗٞش طزِؾ ٗلْ حُ٘ظ٤ـش ػيٖ ٣َ١ين
ٓلخٓ ْ٤ٛوظِلش.4
ؿ َ٤إٔ ٓل ّٜٞحُؼوش حَُٔ٘ٝػش َٔ٘٣أ٠٣خ ػ٬ع ٓلخ ْ٤ٛأهَ ٟػِ ٠ح٧هَ:
كٔخ٣يش "حُلويٞم حٌُٔظٔيزش" حُلوييٞم ؿ٤يَ حُِٔٔٓٞيش رطز٤ؼظٜييخ ٝحُظيٓ ٢يٖ حُٔييَؿق إٔ
طييئى ١اُيي ٠ط٤ُٞييي حُؼوييش حُٔ٘ييَٝػش ُييي ٟحٛييلخرٜخ ٝحُلييي ٓييٖ ٍؿؼ٤ييش حُظٜييَكخص ح٩ىحٍ٣ييش
1
- C.E ,9 mai 2001, société Mosellane de traction , n 211162.
2
- CAA Paris, Pie, 25 mars 2010, n 08/3658.SARL , A la frégate , RJ.F 7/10, n 709.
3
- CJCE, 21 september 1983, deutsche MIilchkontre.aff.c.c205/82 à c_215/82.
فقد جاء في التقرير الذا انجز كل من د مونزاني" Manzaniو د ادوارد كريبي " Edouard Crépyعن رأا مجلس الدولة
صياؼة تجمع بين فريقي المادد المذكورد :د يجب أن يتم االستدالل بالنسبة للفقه الضريبي بالنظر إلى الةقة المشروعة ،ال بالنظر إلى
المعايير".
يجد هذا الحل سندا له في اإلجتهاد القضابي في محكمة العدل التي تقبل منذ زمن بعيد أنه بإمكان مقتضى في القانون الداخلي
يسعى إلى حماية الةقة المشروعة أن يعيق فعالية القانون المجتمعي
4
- F HUBEAU , «a le principe de le protection de le confiance légitime en droit communautaire»,
cahier de droit européen,1983 p: 143.
5
- Jean Pierre puissochet« vous avez dit confiance légitime « , L’état de droit , mélanges en l’honneur
de Guy braibant , 1996, Dalloz, p: 581-596.
140
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اٟخكش اُ ٠حُٔـخ٫ص حُظ ٢طل ٢٤ح٩ىحٍس ِٓطظٜخ حُظوي٣َ٣ش رٞحٓطش ٓزخىة طٞؿ٤ٜ٤ش كظيُٝ ٠يٞ
ًخٗض حُظِحٓخص ٍٓٔ٤ش ٓٔخػِش ُوٞحػي هخٗ٤ٗٞش.1
ًؼ٤ييَح ٓييخ ٣ؼييخٍ ٓزيييأ حُؼوييش حُٔ٘ييَٝػش أٓييخّ هخٟيي ٢ح٫طلييخى حٍٝٝ٧ريي ٢ا ٫أٗييٗ ٚييخًٍح ٓييخ
ُٚ ٌٕٞ٣ػخٍ ا٣ـخر٤ش رخُ٘ٔزش ُِ٘و ٚحٌُ٣ ١ؼ ٍٞػِ ٚ٤كيبًح ًيخٕ ٍأ ١حٓ٧يظخى ٓيِٗٞحٗ٣ ٢ليظق
حُٔـخٍ أٓخّ طو٣ٞش أَٝ١كش ٓؼخٍٟش – ػوش حَُٔ٘ٝػش -كبٜٗخ ٌٖٔ٣ ٫إٔ طٌ ٕٞكخػِش ا ٫ك٢
"كيٝى حُؼوش حَُٔ٘ٝػش حُٔوزُٞش ٖٓ َ١ف ٓلٌٔش حُؼيٍ ُ٬طلخى حٍٝٝ٧ر." 2٢
ٌٛييٌح ٌ٘٘ٔ٣ ٫ييخ ا ٫إٔ ٜٗييطق ٍٝحء ٛييٌح حُييظللع حُلٌييٌُ ْ٤يي ٕٞحُوييَحٍحص حُو٠ييخث٤ش
حُٔخروش ُٔلٌٔش حُؼيٍ ٛخٍٓش رٌٜح حُ٘ؤٕ.
إ ٓزيأ كٔخ٣ش حُؼوش حَُٔ٘ٝػش ٣ظ َٜأٓخٓخ كًٗٞ ٢ي٘٣ ٚيٌَ ٟئخٗش ُ٨كيَحى ٓيٖ طظيخرغ
ٓـٔٞػش ٖٓ حُٔوظ٤٠خص ػزَ حُيِٖٓ طظؼِين رٜيْ ٣لٌٜٔيخ ٓ٘طين ٔٗ ٝين أٓخٓيٌ٣ ٢ل٤يخٕ ُظٞهيغ
ح٧ػَ حُ٘خؿْ ػٖ أٗ٘طظٜخ ك ٢أرؼخى ٙحُٔوظِلش ٓٞحء طؼِن ح َٓ٧رخ٧ػَ حُوخٗ ٢ٗٞأ ٝح٫هظٜخى.3١
ٔ٣ ٝييظلخى ٓييٖ هيي ٍ٬ح٫ؿظٜييخى حص حُٔييخروش ُِٔلٌٔييش أٗيي٫ ٚرييي ٓييٖ طييٞكَ ػيي٬ع ٗييَ١ٝ
طَحًٔ٤ش كظٔ٣ ٠ظط٤غ حُوخٗ ٕٞحٍٝٝ٧ر ٢كٔخ٣ش حُؼوش حُٔ٘يَٝػش ُيي ٟحُٔيٞح٫ :ٖ١ريي ٓيٖ هِين
هخػيس ػوش أ ٫ٝػْ إٔ طٌَٝ٘ٓ ٕٞػش رٔيخ ك٤ي ٚحٌُلخ٣يش ٝأه٤يَح إٔ ٫طؼخٍٟيٜخ ٜٓيِلش ػخٓيش
ٓٔظزيس.
1
- Hervé CASSAGNABERE« la confiance légitime peut-elle seuver l’opposabilité d’une doctrine fiscale
contraire«, du droit de l’union ; Rerue de finances publiques , N 13. Avril 2015, p: 94.
وفي هذا الصدد يمكن القول ان الفكرد الربيسية تكمن في الوالء اإلدارا واحترام عقد قانوني معين و باختصار خضوع اإلدارد
لئللتزامات الخاصة ،هذا هو التصور الذا رسمه أو ل قرار لمحكمة العدل لمبدإ الةقة المشروعة سنة ،3111عندما أقر أن المجلس
الوزارا عندما اختار طريقة لتحديد مستوى أجور موظفي الجماعات المحلية بالتشاور مع المنظمات الشريكة و لفترد زمنية محددد،
أصبح ملزما بقرار الخاص.
2
- Olivier fouquet note sous l’evis MmeMonzami, droit fiscal n 34,33 avril 2131, com., 240.
-3و يشير مفهوم الةقة المشروعة المخادعة إلى الحالة التي يكون فيها الفعل المتنازع عليه متناقضا مع اإلجراء السابق للمجتمع،
حيث ال يوجد عنصر واقعي أو قانوني يجعل من الممكن التنبؤ بحدوث تؽيير في المنظور ،فمبدأ الةقة المشروعة بذلك يحمي
المصلحة الفردية وليس المصلحة العامة ،فهو يولد في ذهن األفراد و المقاوالت حق ذاتي يمكن من خبلله مواجهة المؤسسات
األوروبية و األعضاء التي تمةةل لقانون االتحاد ،كما يمكنه أن يبرر على وجه الخصوص طلب الحفاظ على ممارسة سابقة.
141
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطؼِ ٟحُطز٤ؼش حُظو٤٤ي٣ش ُ ٌٜٙحَُ٘ ١ٝاُ ٠حٍَُٝ٠س حُظ ٢طلَٟيٜخ ػييّ ػَهِيش كَ٣يش
حُٔئٓٔييخص حٍٝٝ٧ر٤ييش كيي ٢طٌ٤٤ييق أٗظٔظٜييخ رٔييخ ٣ظٔخٗيي ٝ ٠ططيي ٍٞحُٟٞييؼ٤خص ح٫هظٜييخى٣ش حٝ
طؼي َ٣حٛ٧يحف حُٔظٞهخس.1
ٝحٍطزخ١خ رخَُ٘ ١ح ٍٝ٧حٌُ٣ ١زي ٝري٤ٜ٣خ طَ ٟحُٔلٌٔيش أٗئٌ٣ ٫ ٚيٖ ح٫كظـيخؽ رٔزييا
حُؼوييش حُٔ٘ييَٝػش كييٞٓ ٢حؿٜييش هٞحػييي حُٔـظٔييغ حٍٝٝ٧ريي ٢ا ٫كيي ٢حُلخُييش حُٔٔ يزوش حُظيي٣ ٢وِوٜييخ
حُٔـظٔغ ٗلٔٝ ٚحُظ ٢طٌ ٕٞهخىٍس ػِ ٠ط٤ُٞي حُؼوش حَُٔ٘ٝػش ُي ٟحُٔلظـ ٖ٤رٜخ.2
ٌٖٔ٣إٔ ط٘ـْ حُؼوش حَُٔ٘ٝػش اًح ػٖ طز٘ ٢ػوي أ ٝػٖ ٓٔخٍٓش اىحٍ٣ش ػخى٣ش.3
٣ ٚ٘ٓٝـذ إٔ طٌ ٕٞحُ٤ٜـش حُظي ٢هٜٜيظٜخ ح٩ىحٍس ُٜيٌح حُـيَ ٝهيي أىص اُي ٠ط٤ُٞيي
طٞهؼييخص ٍحٓييوش أ ٝرييخ٧كَ ٟطٞهؼييخص ٓؼوُٞييش كييًٛ ٢ييٖ كخػييَ حهظٜييخى٣ ١ظٔييْ رخُل٤طييش ٝ
حُلٌٔش ططزن ػخىس ػ٘يٓخ ٌٞ٘٣حُلَى ٓيٖ كييٝع طـ٤٤يَ ػِئٓ ٠يظ ٟٞحُظ٘يَ٣غ كٔيؼٌٔ٣ ٬يٖ
إٔ ط٘٘ييؤ طٞهؼييخص ٍحٓييوش حٗط٬هييخ ٓييٖ ٓٔخٍٓييش ٓٔييظَٔس ط٠يئٖ حٓييظوَحٍح ًز٤ييَح ٓييغ ٓييٍَٝ
حُٞهيييض ٫ ٝطيييئى ١اُييي ٠طـ٤٤يييَحص كظييي ٠كييي ٢كخُيييش ػييييّ طؼٜيييي اىحٍس حُٔـظٔيييغ رخُلليييخظ ػِييي٠
حُظ٘ظٔ٤خص حُٔؼٔ ٍٞرٜخ.4
ٝػِ ٠حُؼٌْ ٖٓ ًُي ٣وظِق ح َٓ٧ػ٘ييٓخ ٌ٣ي ٕٞحُٔٔظٔيخؽ ػٔٓٞيخ ه٠يٞع حُظ٘ظيْ٤
ُظؼي٬٣ص ٓ٘ظظٔيش كي ٢ا١يخٍ ٓيِطش حُٔئٓٔيخص حُظوي٣َ٣يش ( ٓؼيخٍ :طلي٣يي حٓ٧يؼخٍ أ ٝحَُٓيّٞ
حٍُِحػ٤ش ٌَُ ًَٗش ٓ٘٣ٞخ ٓليى ه ٍ٬حُٔ٘ش رؤػَ ٍؿؼ ٢و كل ٌٙٛ ٢حُلخُش ٌٔ٣ ٫يٖ ُِليخػِٖ٤
ح٫هظٜخى ٖ٤٣حُظلـؾ رٟٞغ ػوظ ْٜك ٢حُللخظ ػِيٟٝ ٠يؼ٤ش ٓؼ٘٤يش 5ك٤يض إ حُٔ٘طين ٣ليَٝ
ػِ ٠حٗ٧ظٔش ح٫هظٜخى٣ش حُظٌ٤٤ق رخٓظَٔحٍ ٓغ حُٟٞغ ح٫هظٜخى.١
1
- Delphine Dero- B4GNY , « les principes de sécurité juridique et de confiance légitime », in Traité de
droit administratif européen , sous la dir de Jean Bennard Auby bruylant , voir également
D.DIMON: « la confiance légitime en droit communautaire vers un principe général de limitation de
le volonté de l’auteur de l’acte ? », in le role de tevolonté dans les actes juridiques. Etude a le
mémoire du profeseurAlferdriegBruylant,2000, p: 733
2
- Voir par example: CJCE, 10 janvier 1993, Kuhn , off C _ 177/90 , point 14
3
- Voir par example: CJCE, 2 avril 2009 Mebroom/commission off C – 373/90 points 91et s
4
)-Voir par example: arrêt du 18 mars 1975 (78/74) Deuka , cité par jean pierre puissochet ( op, cit
5
)-Voir CJCE, 5 octobre 1994 , crispoltoni ea(C 133/93,C 300/93 et C 362/93
142
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٔييخ إٔ حُؼوييش حُٔ٘ييَٝػش ٌٔ٣ ٫ييٖ حٕ طظُٞييي ح٠٣ييخ كيي ٢حُلخُييش حُظيي ٢طٌيي ٕٞكٜ٤ييخ حُٔوخُٝيش
حُلٔيي٘ش حُ٘٤ييش ٓيًٍييش حٕ ٟيئخٕ ح٩ػلييخء ٓييٖ حُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُؤ٤ييش حُٔ٠ييخكش ٓٔ٘ييٞف ُٜييخ ٓييٖ
َ١ف ِٜٓلش ؿٓ َ٤وظٜش.
أٓخ كٔ٤خ ٣ظؼِن رخَُ٘ ١حٌُ٣ ١وي١ ٚز٤ؼيش ٓ٘يَٝػ٤ش حُؼويش حُٔٔيظٞكخس ٓ٘طو٤يخ حُيٌ١
٣لَ ٝرطز٤ؼش حُلخٍ إٔ ٌٕٞ٣ ٫حُطَف حٌُ ١أػخٍ ٙكٟٝ ٢ؼ٤ش ٔ٣ظلٓ َ٤ؼٜخ حٓ٫يظلخىس ٓ٘يٚ
ٓيييٖ هز٤يييَ هيييَم حُظ٘ظٔ٤يييخص ٝحُِيييٞحثق حُٔؼٔييي ٍٞرٜيييخ أ ٝحٓيييظـ ٍ٬أٝؿييي ٚحُوٜييي ٍٞكٜ٤يييخ ر٘٤يييش
حُٔ٠خٍرش.
٣ظؼِن حٓ٧يَ اًح ر٘يَ ١كٔيٖ حُ٘٤يش حُيٌ٣ ١ظؼِين ٛيَحكش كي ٢رؼي ٞهيَحٍحص حُٔلٌٔيش
ر٘ؤٕ حُيػْ حٌُ ١طويٓ ٚحُيُٝش ٝحٌُِِٓٓ ٌٕٞ٣ ٫ ١خ ُٜخ كلٓ ٢ؼَ ٌٙٛحُلخُش حُظي٣ ٢طِيذ كٜ٤يخ
ٖٓ حُٔوخُٝش اٍؿخع حُٔٔخػيحص حُٔويٓش ُٜخ ٓيٖ ١يَف حُيُٝيش ٌٔ٣ ٫يٖ طٜي ٍٞحُظٔٔيي رٔزييا
كٔخ٣ش ػوش حُٔوخُٝش حَُٔ٘ٝػش.
ٝػِٗ ٠طخم أٓٝغ كبٕ حُو٠خ٣خ حُظ٣ ٢ؼَٛ٤خ حٓظَىحى ىػيْ حُيُٝيش ٝحُظيً ٢ؼ٤يَح ٓيخ طؼيخٍ
كٜ٤خ حُؼوش حَُٔ٘ٝػش ط٘ َ٤رٟٞٞف اُ ٠حُؼوزخص حُظ ٢طؼ٤ن كَ ٝحُؼوش حَُٔ٘ٝػش ًٔزيا.1
ٝػِيي ٠حُؼٔيئٌ٣ ّٞييٖ حُويي ٍٞإٔ هييخٗ ٕٞح٫طلييخى حٍٝ٧ريي٣ ٢زوييٓ ٠ظييَىىح كيي ٢هزيي ٍٞحُؼوييش
حَُٔ٘ٝػش حُٔٔظٞكخس ٖٓ٫ػوي ؿ َ٤هخٗ.2٢ٗٞ
أٓييخ حُ٘ييَ ١ح٧ه٤ييَ كيي٣ ٬وييَ أ٤ٔٛييش ػييٖ ٓييخرو ٚ٤كِٔييخ ًخٗييض حُؼوييش حُٔ٘ييَٝػش ٌَٓٓييش
ُلٔخ٣ش حُٜٔخُق حُوخٛش كبٗ٘٣ ٚزـ ٢ػِ ٠حُوخٞٓ ٢ٟحُٗظٜخ رخُِٜٔلش حُؼخٓش ُ٬طليخى كخُؼويش
٫طٌٓ ٕٞؼوُٞش َٝ٘ٓ ٫ٝػش ٔ٣ ٫ٝظلن حُلٔخ٣يش ا ٫كي ٢كخُيش ػييّ ٝؿيٞى أٜٓ ١يِلش ػخٓيش
ٓخٓ٤ش طؼخٍٜٟخ.3
-1فقد استقر الفقه على أنه ال يمكن للمقوالت التي تستفيد من الدعم أن تعول على التوقعات المشروعة فيما يخص انتظام ذلك
الدعم ،ما لم يمنح لها وفقا لئلجراءات المنصوص عليها في المعاهدد التي تبين طريقة عمل االتحاد األوربي TFUE (25مارس
،)3141حيث يرجع للفاعلين االقتصاديين التنكد من ذلك.
2
-hervé cassagnabère»la confiance ligitime peut elle sauvér l’oppsabilité d’une doctrine fiscale
contraire au droit de l’union ? » ،revue de finances publiques n° 130 avril 2015.p M98.
3
- delphine dero – bugny« les principes de sécurité juridique et de confiance légitime », op.cit P: 735.
143
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ويي ٍٞحُٔلييخٓ" ٢ىحٍٓيي "darmon ٕٞكيي ٢طؼِ٤ويي ٚػِيي ٠أكييي حُوييَحٍحص حُٜييخىٍس ػييٖ
حُٔلٌٔش حٍٝ٧ر٤ش إٔ "حُؼوش حَُٔ٘ٝػش ٫طلظَٝ ٝاٗٔخ طؼزض ٗلٜٔخ."1
كل ٢كو٤وش حٓ٧يَ هِ٤يَ ٓيٖ حُٔييه٤وِ٣ ٖ٤ـيؤ ٕٝاُي ٠طٜيل٤ق ٗظيخثؾ ٓوخُٝيش ١زويض كَك٤يخ
حٌُٔٛذ ح٩ىحٍ ١حَُٓٔ 2٢ؿ َ٤أٗي٣ ٫ ٚـي ُٞحُظٔيخإٍ ػٔيخ اًح ًخٗيض ٓلٌٔيش حُؼييٍ ٫طؼظزيَ
ح٩ىحٍس ِِٓٓش رخٓظويحّ كوٜخ ك ٢حٓظَىحى حُ٣َ٠زش.
ٌٛح حُظٔخإٍ ُْ ٣طَف ػِٝ ٠ؿ ٚحُظلي٣ي ٝاٗٔخ أًي حؿظٜخىٛخ ىحثٔخ ػِ ٠هَحٍحص ريخُؼـِ
ٍَٟٝٝس حٓظزؼخى حُؼـِ كؼِ٤خ ًٌُٝي ػخٍٛخ ٓيٞحء أًخٗيض ٓيخروش أّ ٫كويش ريَ أًؼيَ ٓيٖ ًُيي
كوي حػظزَص إٔ ٓ٘ق اػلخء ٣َٟز ٢كظ ٠ريٗ ٕٝوَ ٓٞحٍى حُيُٝش ٠٣غ حُٔٔظل٤ي ٖ٣كٟٝ ٢يغ
أك ٖٓ َ٠ؿ ٖٓ َْٛ٤ىحكؼ ٢حَُ٠حثذ.3
هٛ٬ش حُوي ٍٞط٘يٌَ حُؼويش حُٔ٘يَٝػش ٟئخٗش ُييحكؼ ٢حُ٠يَحثذ طٌٔي٘ٓ ْٜيٖ ٓٞحؿٜيش
حُظـَ٤٤حص حُظ ٢هي ططخٍ طلٔ َ٤حُويٞحٗ ٖ٤حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٖ هزيَ ح٩ىحٍس ػِي ٠حُٔٔيظ ٟٞحُظ٘يَ٣ؼ٢
ا ٫أٗيي٘٣ ٫ ٚزـيي ٢ح٧هييٌ رٜييخ ٓظيي ٠طزيي ٖ٤إٔ حُظلٔيي َ٤حٛ٧ييِ ٢حُيئٌ٣ ١ييظ٘ي اُ٤يي ٚىحكؼيي ٢حُ٠ييَحثذ
٣ظؼخٍٓ ٝغ هخٗ ٕٞح٫طلخى حٍٝ٧ر ٌٖٔ٣ ٫ٝ ٢ح٫ػظييحى ري ٚاُ ٫ـؼِي ٚطؼز٤يَح ػيٖ ٓزييا كٔخ٣يش
حُؼويييش حُٔ٘يييَٝػش كييي ٢حُويييٞحٗ ٖ٤حُيحهِ٤يييش ٓيييخ ٣ؼ٘ييي ٢أٗييئٌ٣ ٫ ٚيييٖ حُ٘ظيييَ اُ٤ييي ٚآ ٫يييٖ ُح٣ٝيييش
ح٫ؿظٜخىحص حُو٠خث٤ش حُٜخٍٓش ُٔلٌٔش حُؼيٍ ُ٬طلخى حٍٝ٧ر.٢
الفقرة الراب ة :ال دالة الضريبية حجب متطلبات األمن القانوني الضريبي
حٍطييزٓ ٢لٜيي ّٞحُؼيحُييش رخُ٠يئخٗخص حُظيي٘٣ ٢زـيي ٢طٞكَٛ٤ييخ ُِِٔييِّ رييؤىحء حُ٠ييَ٣زش ٣ٝـييي
َٓؿؼظ ٚ٤حُظخٍ٣و٤ش كٓ ًٚٗٞ ٢طِزيخ أٓخٓي٤خ ُيُٝيش حُويخٗ ٕٞططيٓ ٍٞيغ ططي ٍٞكٌيَس حُيُٝيش ػزيَ
َٓحكِٜخ حُٔوظِلش.
1
- hervé cassagnabère, la confiance ligitime peut elle sauvér l’oppsabilité d’une doctrine fiscale
contraire au droit de l’union ? »op.cit p: 10.
2
- Eric davoudet et Omar Elarjoun « opposabilité de sa doctrine administrative contraire au droit de
l’union européenne: état des lieux et perspectives, droit fiscal, n°11 32 septembre 2131, p: 405.
3
- CJUE – Beuco Exterior de Espana c/ Ayuntamiento de valencia off.c 387/92 point 22.
144
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخُؼيحُييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٓييٖ حُٔلييخ ْ٤ٛحُٔـييَىس ٝحُ٘ٔييز٤ش حُظيي ٢طييظلٌْ كٜ٤ييخ ٓـٔٞػييش ٓييٖ
حُٔؼط٤خص ٗخ٤ٛيي ػيٖ حُؼو٤ييس حُٔ٤خٓي٤ش ٝح٫هظٜيخى٣ش ُِيُٝيش ٓ ٝيي ٟطلوين ٟئخٗخص حُِٔيِّ
هخٗٗٞخ ٝ ٝحهؼخ.
ٝٝػ٤ييخ رخُظؼَ٣لييخص 1حُظيي ٢أػط٤ييض ُِؼيحُييش حُ٠ييَ٣ز٤ش كييبٕ ٓليييىحطٜخ رلٔييذ أَٝ١كييش
حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞحُ٠يَ٣ز ٢طظلويين رظيٞكَ ٟيٞحرطٜخ أ ٫ٝػيْ َٓحػييخس ٓظطِزيخص حٓ٧يٖ حُوييخٗ٢ٗٞ
ػخٗ٤خ.
أٚال :ر١ ٛز أِٓ اٌٍّشَ ر٘ ٓ١ثزؾمك ػٛاثؾ اٌؼذاٌخ اٌؼز٠ج١خ
طظطِييذ حُؼيحُييش حُ٠ييَ٣ز٤ش طلويين ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُ٠ييٞحرٛ ٝ ٢يي ٢ػٔ٤ٓٞييش حُ٠ييَحثذ
ٗٝو٤ٜظٜخ ٘ٓٝغ حُ٫ىٝحؽ حُ٣َ٠ز ٝ ٢حُظٜخػي ١كٓ ٢ؼَ حُ٣َ٠زش.2
٣ـي ٓزيأ ػٔ٤ٓٞش حَُ٠حثذ ٣ٞٛظي ٚحُظخٍ٣و٤يش كي ٢كِٔيلش حُؼيٍٞس حُلَٗٔي٤ش حُظيٍ ٢كؼيض
ٗيييؼخٍ ٓٔيييخٝحس ؿٔ٤يييغ ح٧كيييَحى حُٔـظٔيييغ كييي ٢حُو٠يييٞع ٝطلٔيييَ ح٧ػزيييخء حُؼخٓيييش كييي ٢ظيييَ
-1عرفت المحكمة الدستورية العليا في مصر العدالة في عمومتيهدا بقولهدا د مفهدوم العددل -سدواء بمبندا أو أبعداد -يتعدين أن يكدون
محددا من منظور اجتماعي ،باعتبارأن العدل يتؽيا التعبير عن تلك القيم االجتماعية التي ال تنفصل جماعة في حركتها عنها ،و إلى
تبلور مقاييسها في شنن ما يعتبر حقا لديها ،فبل يكون العدل مفهومدا مطلقدا ةابتدا باضدطراد ،بدل مرندا و متؽيدرا وفقدا لمعدايير الضدمير
االجتماعي و مستوياتها ،و هدو بدذلك ال يعددو أن يكدون نهجدا متواصدبل منبسدطا علدى أشدكال مدن الحيداد تتعدالى ،وازندا بالقسدط تلدك
األعباء التي يفرضها المشرع على المدواطنين فدبل تكدون وطنتهدا علدى بعضدهم عددوانا ،بدل تطبيقدا فيمدا بيدنهم إنصدافا ،و إال صدار
القانون منهيا للتوافق في مجال تنفيذ وؼدا إلؽاؤ الزما".
-حكم المحكمة الدستورية العليا لمصر في القضية رقدم 14لدس 31قضدابية دسدتورية دجنبدر ( )3فبرايدر س .3111منشدور بجريددد
الرسمية ع 1بتاريخ .3111/12/31
أما العدالة الضريبية لدى الفقهاء فتحكمها نظريتان:
-األو لى :نادى بها الفقيه آدم سميث في كتابه «ةرود األمم» ،حيدث أكدد أنده علدى رعايدا الدولدة المسداهمة فدي نفقتهدا علدى حسدب
مقدرتهم النسبية ،إن قياس مقدرد المكلؾ هو دخله و كانت دعوته إلى فرض الضريبة على الدخل و ليس على رأس المال.
-Adam smith wealth of nation, edited by E.Camon,New york,Book , v, CH p:310.
و تعرؾ هذ النظرية بنظرية المساواد الحسابية التي يتم بموجبها تفضيل الضريبة النسبية التي يقصد بها فرض الضريبة بنسبة ةابتدة
ودون النظر إلى الوعاء المفروضة عليه ،زاد أم قل دون النظر إلى قدرد المكلفين على الدفع.
-محمد رمضان صديق«،الضرابب بين الفكر المالي و القضاء الدستورا»،مط ،كلية الحقوق ،جامعة حلوان.3111،ص.11.
-الةانية :تقوم النظرية الةانية على فكرد المساواد في التضحية كنساس لعدالة ضريبة ،تستند الى مسداهمة المكلفدين فدي تحمدل األعبداء
العامة تبعا لمقدرتهم التكليفية ،حيث يتحمل الملزمون ذووا الدخل المرتفع عببا ضربيا أكةر مما يتحمله من يحققون دخبل أقل.
-أحمد تابت عويضة« ،الضريبة على األرباح التجارية و الصناعية مصددر االلتدزام بالوفداء» ،الكتداب الةداني (دون ذكدر المطبعدة
وسنة الطبع) ص11:
لذلك يذهب أصحاب هذا اإلتجا إلى األخذ بالضريبة التصاعدية تحقيقا للعدالة الضريبية محبل لضريبة التناسبية التي تتطلب نوعا
من التمييز في المعاملة بين الملزمين ،و األخذ بعين اإلعتبار مراكزهم عند فرض الضريبة من حيث وضدعهم المدادا و العدابلي و
الشخصي .عباس مفرق الفحل « ،الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي» ،م س ص.381 :
-2عباس مفرق الفحل « ،الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي » ،م س ص341 :
145
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حٓ٫ظ٤خُحص حُظً ٢خٕ ٣ظٔظغ رٜخ حُ٘ز٬ء ٍ ٝؿيخٍ حُييٓ ٝ ٖ٣يٖ ػٔيش كؼٔ٤ٓٞيش حُ٠يَحثذ طٔيَ١
ػِ ٠ؿٔ٤غ حٗ٧وخ ٝ ٙحٞٓ٧حٍ ى ٕٝحٓظؼ٘خء ًٔخ ٌٖٔ٣ ٫كَٜٟخ ػِ ٠أٓيٞحٍ ى ٕٝأهيَٟ
ك٤غ طلَ ٝػِ ٠حُؼَٝحص حُؼوخٍ٣ش ى ٕٝحُٔ٘وُٞش.1
ٝطٌَٔ٣خ ُٔزيا ػٔ٤ٓٞش حُ٣َ٠زش ؿؼِيض ٜٓ٘يخ حُؼي٣يي ٓيٖ حُيٓيخط َ٤هخػييس ىٓيظ٣ٍٞش
ك٤غ ٓ٘ؼض َٛحكش اػلخء حٗ٧وخ ٖٓ ٙطؤى٣يش حُ٠يَحثذ ً ٝخكيش حَُٓيٓ ّٞظيٗ ٠ي ٚػِٜ٤يخ
حُويييخٗٓ ٕٞيييغ ح٧هيييٌ رؼييي ٖ٤ح٫ػظزيييخٍ رؼييي ٞحٓ٫يييظؼ٘خءحص حُظييي ٢طوٍَٛيييخ حُوٞحػيييي حُي٤ُٝيييش
ٝحُظ٘ييَ٣ؼخص حُيحهِ٤ييش ًبػلييخء حُ٤ٜجييخص حُي٣زِٓٞخٓيي٤ش ٝحُوٜ٘ييِ٤ش ٝحُوزييَحء ح٧ؿخٗييذ حُييٌٖ٣
٣ـييَ ٕٝأرلخػييخ ًحص ٓ٘ييخكغ حؿظٔخػ٤ييش ٝحهظٜييخى٣ش ُِزِييي ً ٝييٌح ح٩ػلييخءحص حُظيي ٢طوييٍَ ُييزؼٞ
أكَحى حُٔـظٔغ ٓ٧زخد حهظٜخى٣ش ٝحؿظٔخػ٤ش.2
طوظ٠يي ٢حُؼيحُييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ػيييّ ه٠ييٞع حُِٔييِّ ُِ٠ييَ٣زش أًؼييَ ٓييٖ ٓييَس ٝحكيييس ُيي٘لْ
حُٔزذ كظ ٫ ٠طظؼيى حَُ٠حثذ ػًِ ٠حص حُ٘ؤُ ٚزذ ٝحكي.3
طٔخٗ٤خ ٓغ ٓخ طظطِذ حُؼيحُيش حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٖ ٓ٘يغ حُ٫ىٝحؽ حُ٠يَ٣ز ٝ ٢حُٔٔيخّ رخُيٌْٓ
حُٔخُ٤ش حُِِٔٓ ٖ٤كوي كييى حُلوٜيخء ٓـٔٞػيش ٓيٖ حُٔٞحٗيغ طلي ٍٞى ٕٝكيَ ٝأًؼيَ ٓيٖ ٟيَ٣زش
ػِٝ ِِّٓ ٠حكي ٌٖٔ٣ٝاؿٔخُٜخ ك ٢أٍرؼش:4
ٝ -كيس حُِٔيِّ٘٣ ٫ :زـي ٢اػويخٍ ًخٛيَ ٗليْ حُِٔيِّ رظلٔيَ حُ٠يَ٣زش ٓيَط ٖ٤أ ٝأًؼيَ ٕ٧
ًُي ٣ؼي اؿلخكخ ٝحػظزخ١خ ٖٓ َ١ف حُِٔطش حُؼخٓش كٞٓ ٢حؿٜظٚ؛
ٝ -كيس حُٔخٍ حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش٘ٔ٣ :غ كَ ٝحُ٣َ٠زش أًؼَ ٓيٖ ٓيَس ػِيً ٠حص حُٞػيخء
أٓخ اًح طؼيىص حٝ٧ػ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ك ٌٕٞٗ ٬أٓخّ كخُش حُىٝحؽ ٣َٟز٢؛
1عبد الحكيم الرفاعي و حسين خبلؾ« ،المبادئ العامة الضريبية » ،القاهرد ،3141 ،ص.14.
2عباس مفرق الفحل « ،الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي» ،م س ص.341-344-348 :
3يكاد يجمع كتاب المالية مع أن اإلزدواق الضريبي هو دخضوع محل الضريبة أو وعابها ألكةر من مرد لضريبة مدن نفدس الندوع
لنفس الشخص عن نفس المدد الزمنية.د
-عباس مفرق الفحل « ،الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي » ،م س ،ص.341-344-348 :
4منع الفقه المالي اإلزدواق الضريبي للحيلولدة دون اعتباطيدة السدلطة العامدة بدنن تلجدا إليده كلمدا أرادت الحصدول علدى مدوارد
إضافية أو العتبارات سياسية أو اجتماعية أواقتصادية ،مما يعد تعديا مع المركز المالي و القانوني للملزم.
146
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝ -كيييس حُ٠ييَ٣زش حُٔلَٟٝييشٌٔ٣ ٫ :ييٖ ُِِٔييِّ ا ٫إٔ ٣يييكغ حُ٠ييَ٣زش ٗلٔييٜخ ػييٖ حُٔييخىس
حُوخٟؼش ُِظ٣َ٠ذ ى ٕٝإٔ طظؼيى أًؼَ ٖٓ ًُي؛
ٝكيييس حُٔيييس حُٔلَٟٝييش ػييٖ حُ٠ييَ٣زشٜ٘٣ :ييَف ٛييٌح حُٔييخٗغ اُييٝ ٠كيييس حُٔيي٘ش حُٔخُ٤ييش -
حُوخٟؼش ُِٔلخٓزش حُ٣َ٠ز٤ش ٝرخُظخُ٘ٔ٣ ٢غ حكظٔخرٜخ ك٘ٓ ٢ظٓ ٖ٤ظظخُ٤ظٓ ٖ٤ؼ.٬
رىز٠ض اٌزظبػذ اٌؼز٠جٌ ٟؾّب٠خ اٌمذرح اٌزىٍ١ف١خ ٌٍٍّشَ. 3
طٌٖٔ حُـخ٣ش ٖٓ اىحٍؽ حُظٜخػي حُ٣َ٠ز ٢أ ٝحُظٜيخػي كيٓ ٢يؼَ حُ٠يَ٣زش اُي ٠طلو٤ين
ٗييٞع ٓييٖ حُؼيحُييش ح٫ؿظٔخػ ٤يش ػييٖ ٣َ١يين ح٧هييٌ رؼيي ٖ٤ح٫ػظزييخٍ حُظييَٝف حُٔل٤ط٤ييش رييخُِِّٔ
ٝحَُ٘ ١ٝحُٔ٘ظـش ُِؼَٝس أ ٝحُٔخٍ ٓلَ حُ٣َ٠زش.
إ حُويٍس حُظٌِ٤ل٤ش ُِِِّٔ طظليى ٓٔزوخ ٓيٖ هي ٍ٬حُٞػيخء حُوخٟيغ ُِ٠يَ٣زش كخُظليخٝص
ك ٢حٝ٧ػ٤ش طظزخٓ ٖ٣ؼ ٚرخُ٘ظ٤ـش حَُٔحًِ حُٔخُ٤ش ٌُِِٔل ٖٓٝ ٖ٤ػٔش كظظلون حُٔٔيخٝحس رخٓيظؼٔخٍ
ُ٤ش حُٔؼَ حُظٜخػي١
حٌُ٣ ١ـؼَ حُـ٘٣ ٢يكغ حُ٣َ٠زش رٔؼَ ٓوظِق ػٖ حُلو َ٤أ ٝػٖٔ ٞٛأهَ ٓ٘ ٚىٍؿيش ٝ
ػَحء.1
-1عباس مفرق الفحل « ،الضمانات الدستورية للمكلؾ في المجال الضريبي » ،م س ص.341-344 :
147
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓوظِييق حُويي ْ٤حُظيي٣ ٢لٜٔ٤ييخ حُيٓييظ٣ ٝ ٍٞظؼييُِ حُ٤ويي ٖ٤حُوييخٗ ٢ٗٞحُييٌ٣ ١ظطِييذ حُٟٞييٞف كيي٢
حُ٘ ٫ ٜٙٞري إٔ ٣ظلون ٓزيأ حُٔ٬ءٓش حٌُ٣ ١ؼظزَ ٖٓ ٓوٓٞخص ح ٖٓ٧حُوخٗ.1٢ٗٞ
كٔزيأ حُٔ٬ءٓش ٣يٍ ػِ ٠حُظطخرن ر ٖ٤حُـخٗذ حُ٘ظيَُِ ١وخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٝحُٔ٤ييحٕ حُيٌ١
طظـٔي كًُٝ ٚ٤ي ٖٓ ه٤ً ٍ٬ل٤ش حٓيظوزخُٜخ ٓيٖ هزيَ حُٔويخ١ز ٖ٤رؤكٌخٜٓيخ :ح٩ىحٍس رخػظزيخٍ ٛيخ
ٗو ٖٓ ٚأٗوخ ٙحُوخٗ ٕٞحُؼخّ ًِٔطش ػخٓش ٖٓ ؿٜش ٝأكَحى حُٔـظٔغ ٖٓ ؿٜش ػخٗ٤ش.2
٣ ٝوظ٠يٓ ٢زييأ حُٔ٬ءٓيش كي ٢حُوييخٗ ٕٞحُ٠يَ٣زٟ ٢يٍَٝس طزٔي ٢٤اؿيَحءحص حُظلٜييَ٤
ٝحهظ٤خٍ حٝ٧هخص ٝحٓ٧خُ٤ذ حُظ ٢طظ٬ءّ ٓغ ظيَٝف حٌُِٔيق كظي٣ ٫ ٠ظ٠يٍَ ٓيٖ حُ٠يَ٣زش
كيي ٖ٤ىكؼٜييخ كلٔييذ أىّ ٓيئ٤غ " طـزيي ٠حُ٠ييَ٣زش كيي ٢حٝ٧هييخص ٝحُطييَم حً٧ؼييَ ٓ٬ءٓييش
ُِٔٔ."3ٍٞ
ٝط٘ ٚهخػيس حُٔ٬ءٓش ػِي ٠إٔ حُٔٔي٣ ٍٞييكغ حُ٠يَ٣زش كيٝ ٢هظٜيخ حُٔ٘خٓيذ ٝرخُطَ٣ويش
حُٔ٬ثٔش ٝإٔ َ٣حػٞٓ ٢ظل ٞحَُ٠حثذ هخٗ ٝ ٕٞطؼِٔ٤خص حَُ٠حثذ ٝطَ٘٣ؼخط ٝ ٚإٔ ِ٣ظِٓيٞح
رٌٜح حُٔزيا ٣ٝؼِٔٞح ر.4ٚ
ٝػِ٣ ٚ٤ـذ إٔ ٌ٣ي٤ٓ ٕٞؼيخى ىكيغ حُ٠يَ٣زش ٓزخٗيَس رؼيي كٜي ٍٞحٌُِٔيق ػِي ٠حُييهَ
حُوخٟييغ ُٜييخ ًييؤٕ طـزيي ٠حُ٠ييَحثذ حُٔلَٟٝييش ػِيي ٠حٓ٫ييظـ ٍ٬حٍُِحػيي ٢رؼييي ؿ٘يي ٝ ٢ر٤ييغ
حُٔلٓ ٍٜٞزخٗيَس ًٔيخ طِظيِّ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ١زويخ ُٔزييا حُٔ٬ءٓيش كي ٢حُييكغ رظؤيٓ ٢٤زييا
حُ٠ييَ٣زش اًح ًييخٕ ًز٤ييَح كظيئ٣ ٠يي َٜػِيي ٠حٌُِٔييق ىكؼيي ٚكيي ٢ظييَٝف ٓ٬ثٔييش ٝرؤهييَ ط٠ييل٤ش
ٌٓٔ٘ييش كيي ٢حُٔييُٞ٤ش حُٔظييٞكَس ُي٣يي٣ ٝ 5ٚؼييي أٓييِٞد حُلـييِ ٓييٖ حُٔ٘زييغ أٓييِٞرخ ٓ٬ثٔييخ ًٔييخ إٔ
1محمد بن أعراب و مفيدد جعفرا «،خرق معايير األمن القانوني فدي المنزاعدات الجبابيدة» ،مقدال منشدور علدى الموقدع الرسدمي
مربددداح ورقلدددة http///index.php/archive/faculte-defaculte-de-droit-et-des-sciences-politique/147اطلدددع
عليه 2131/11/38على ساعة .38.11
2كايس شريؾ« ،عدم فعلية القاعدد القانونية و أةرها علدى األمدن القدانوني » ،مقدال منشدور علدى الموقدع الرسدمي لجماعدة مربداح
ورقلة،م ،س ،اطلع عليه بتاريخ ،2131/11/32على ساعة .33.11
3بددن ص دؽير عبددد المددومن«،واقددع إشددكالية تطبيددق الجبايددة المحليددة فددي الجزابر/صددعوبات االقتطدداع ،أفدداق التحصدديل» ،مجلددة الندددود
للدراسات القانونية ع األول ،2131ص .12
-4عدوان معزوز محمد اشتية« ،مسببات النزاع في قانون ضريبة الدخل الفلسدطيني» ،رسدالة ماجسدتير فدي المنازاعدات الضدريبية،
جامعة النجاح الوطنية نابلس ،فلسطين.2114 ،ص34 :
-5محمد العبلوا« ،دراسة تحليلية لقواعد تنسيس و تحصيل الضرابب بالجزابر» ،أطروحة مقدمة لنيل شدهادد الددكتورا فدي العلدوم
تخصص علوم اقتصادية جامعة محمد خضدير بسدكرد كليدة العلدوم اإل قتصداد يدة واالجتماعيدة والتجاريدة و علدوم التسدير قسدم العلدوم
االقتصادية ،السنة الجامعية 2134/2138ص 4
148
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طل َ٤ٜحَُ٠حثذ ك ٢حٝ٧هخص حُظ ٢طظييكن كٜ٤يخ حٓ٧يٞحٍ كؼِ٤يخ ػِي ٠حُٔٔي ٍٞأٓيَ ٣ظلين ٓ ٝزييأ
حُٔ٬ءٓش.1
كخُ٠ييَ٣زش إً كٔييذ ٛييٌ ٙحُوخػيييس ٫رييي إٔ ٣ييظْ كَٟييٜخ كيي ٢حُٞهييض ٝرخُطَ٣وييش حُظيي٢
طظ٘خٓذ ٝطظ٬ءّ ٓغ ٍؿزش ٝظَٝف حُِِّٔ ريٍؿش ًزَ٤س ٣ ٝظْ طلِٜ٤ٜخ ًٌُي ك ٢حُٞهيض ٝ
رخُطَ٣وش حُظ ٢ط٘خٓذ حُٔٔٝ ٍٞطظ٤ق آٌخٗ٤ش ىكؼٜخ رل٤يغ طٌي ٕٞأٝهيخص طلٜيِٜ٤خ طظ٘خٓيذ ٓيغ
ك ٍٜٞحُٔٔ ٍٞػِ ٠ىهِ ٚأ ٝاَ٣حىٝ ٙػٞحثيي ٝ ٙريٌُي كيبٕ حُ٠يَ٣زش حٍُِحػ٤يش طٌي٬ٓ ٕٞثٔيش
ػ٘يٓخ ٣يظْ كَٟيٜخ ٝطلٜيِٜ٤خ كيٝ ٢هيض طلوين حٗ٩ظيخؽ كيٜٗ ٢خ٣يش حُٔٓٞيْ حٍُِحػي ٝ ٢حٓ٧يَ
ًحط٘٣ ٚطزن ػِ ٠حُ٣َ٠زش حُٔلَٟٝش ػِ ٠حُيهَ حُيٌ٣ ١ظلوين ٓيٖ حُ٘٘يخ١خص ح٧هيَ ٟرل٤يغ
َ٣حػ ٠ك ٢طلِٜ٤ٜخ طلون حُيهَ.
كٔزيأ حُٔ٬ءٓش َٜ٘٣ف اُ ٠حُـخٗذ حٌُُٔٞٞ٤ؿُِِٔ ٢يِّ ك٤يغ ٘٣زـي ٢طٌ٤٤يق ح٧كٌيخّ
حُ٣َ٠ز٤ش ٓغ أكٞحٍ حٌُِٔلٞٓ ٖ٤حء ٓيٖ ك٤يغ حهظ٤يخٍ ٝػخثٜيخ ٝأٓيِٞد طلي٣يي ٙأٓ ٝيٖ ك٤يغ
حُ٘ٞحك ٢ح٧هَ ٟحَُٔطزطش رٌ٤ل٤ش ؿزخ٣ظٜخ ٞٓٝػيٛخ ٝرو٤ش اؿَحءطٜخ.
-2أصاااز اطااازمزار اٌمبػاااذح اٌؼاااز٠ج١خ ػٍااا ٝصجااابس اٌّزاواااش اٌمبٔ١ٔٛاااخ ٌٍٍّاااشِ ٓ١ثاااؤداء
اٌؼز٠جخ.
إ حٓظوَحٍ حُ٘ظخّ ح٫ؿظٔخػٝ ٢حٓظؼزخد حٓ٧يٖ ك٤ي ٚأٓيَ ٍٛي ٖ٤رخٔ١ج٘يخٕ ًخكيش ح٧كيَحى
ػِييٓ ٠ييٓ٬ش ك٤ييخطٝ ْٜأٓييٞحُ ٝ ْٜكٔخ٣ييش ٜٓييخُل ْٜحُٔ٘ييَٝػش ُييٌُي كييبٕ ًييَ ٗظييخّ هييخٗ٢ٗٞ
ٜ٣يف اُ ٠طلو٤ن حُؼزخص ٝحٓ٫ظوَحٍ.
ٓ َّٝ٣ٝزيأ حٓ٫ظوَحٍ ُظٞك ١َٝٗ َ٤حُٔ٘خػش ُِوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٝحُظـ٤٤يَحص حُٔلخؿجيش ٝ
حٓظوَحٍ حُلوٞم ٝحَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش هٞحٓخ ُٜخ كٔظً ٠خٗض حُوخػيس ٓٔظوَس ُٝيص حٓيظوَحٍ كي٢
حُلوٞم حُ٘و٤ٜش ٝحَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُؼٌْ ٛل٤ق.2
٣ ٝوٜي رخٓظوَحٍ حُ٘ظخّ حُ٣َ٠زٝ ٢ؿٞى ٗٞع ٖٓ حُؼزخص ك١ ٢ز٤ؼش حَُ٠حثذ أ ١ػييّ
طؼَٜٟخ ُِظـ َ٤حُٔلخؿت ٝحُٔٔظَٔ ٣ ٫ ٝل ٖٓ ْٜحٓيظوَحٍ حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢ؿٔيٞى ٙريَ ٣ـيذ
149
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إٔ ٣ظطٝ ٍٞكن حُظـ٤يَحص حُظي٣ ٢لَٟيٜخ حُٞحهيغ ٣ ٝـيذ ػِي ٠ح٩ىحٍس إٔ طؼِيْ حٌُِٔلي ٖ٤ريؤ١
طـ َ٤٤كظ٣ ٠ظْ طوزِ ْٜريٓ ٕٝؼخٍٟش ٓٔخ ٓ ٌٖٔ٣ؼ ٚىكغ ًٍ ٝء حُٔوخ َ١حُظٌ٣ ٠ي ٕٞحُويخٕٗٞ
ٗلٔٓ ٚززخ ُٜخ.1
كخُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز٘٣ ٢طيي ١ٞػِيي ٠ىٍؿييش ٓؼ٘٤ييش ٓييٖ حٓ٫ييظوَحٍ ٓييٞحء رخُ٘ٔييزش ٓ٧ييخُ٤ذ
ح٫هظطخع حُ٣َ٠ز ٢أٔٓ ٝظ ٟٞػزج ٝ ٚحُظ ٫ ٢طولٗ ٢ظخثـٜخ ػِي ٠طييػ ْ٤حُؼويش ري ٝ ٚحٓيظوَحٍ
حُؼ٬هخص ر ٖ٤هطخػخص حُٔـظٔغ ٓٔخ ٣ ٫ؼ٘ ٢ؿٔيٞى حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٝ ٢ػـيِ ٙػيٖ حُظطيٝ ٍٞ
ٍكٓ ٌَُ ٚ٠لخ٫ٝص ح٬ٛ٩ف.2
٧ ٝؿيييَ طؼِ٣يييِ ٌٓخٗيييش حُوطيييخع حُويييخ ٙكييي ٢ح٫هظٜيييخى رخػظزيييخٍٓ ٙلًَيييخ ُِظ٘ٔ٤يييش
ح٫هظٜيخى٣ش ٣ظطِييذ ط٤ٜجيش حُٔ٘ييخم حُٔ٬ثيْ ٣ظٔييْ رخٓ٫يظوَحٍ ٗٔييز٤خ كظلو٤ين ر٤جييش أػٔيخٍ ٓ٘خٓييزش
طظؼِن رٔي ٟآٌخٗ٤يش حطويخً حُويَحٍ ح٫هظٜيخى ١كي ٢ظيَ ػييّ حُ٤وي ٝ ٖ٤رٌيَ ٓيخ ٌٔ٣يٖ إٔ ٣يئػَ
ػِ ٠حُظٌِلش ٝحُؼخثي ٝحُويٍس ػِ ٠حُٔوخَ١س.3
ٝرخػظزييخٍ حُٔ٤خٓييش ح٫هظٜييخى٣ش أكييي حٝ٧ؿيي ٚحٓ٧خٓيي٤ش ُِٔ٤خٓييش حُؼخٓييش كبٜٗييخ طو٠ييغ
ُِؼي٣ي ٖٓ ح٬ٛ٩كخص ح٫هظٜخى٣ش حُٜيف حَُثٜ٘ٓ ٢ٔ٤خ حُ٘ٔ ٞح٫هظٜخى ١اُ ٠ا١خٍ ٓٔظوَ.
٣لييخ ٍٝحُٔ٘ييَع حُ٠ييَ٣ز ٢ػ٘ييي ٛيي٤خؿش حُوٞحػييي حُوخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش طييٞك َ٤أٓييزخد
حُظٞهييغ ُِِٔييِّ كظيي٣ ٠يي٘ٛ ٜٞييٌح ح٧ه٤ييَ رؤػزخثيي ٚحُٔخُ٤ييش ػِييٛ ٠ييي ٝ ٟرٜييَ٤س ٓييٖ حُوييخٕٗٞ
ٗلٔ ٚؿ َ٤إٔ ٌٛح حُٔزيأ ٜ٣خىف رؼ ٞحُٜؼٞرخص حُظٌٔ٣ ٫ ٢يٖ حُيظلٌْ كٜ٤يخ ُٜيؼٞرش ه٤يخّ
أػَ حُ٣َ٠زش رخُ٘ٔزش ٌَُ ٌِٓق ٝأ٠٣خ حُؼذء حُ٘لٔ٣َ٠ُِ ٢زش ٖٓ ٗو ٚاُ ٠هَ ُيٌح كي٬
- 1حجاز مبروكة «أةر سياسة الضريبية على استراتيجية اإلستةمار في المؤسسة » ،حال مؤسسة حمادا لصناعة أكياس التؽليدؾ د
» polybenمددذكرد لنيددل شددهادد المجاسددتير ،جامعددة محمددد بوضددياؾ – المسدديلة كليددة العلددوم اال قتصدداد يددة وعلددوم التسدديير والعلددوم
التجارية السنة الجامعية -2111/2114ص.21:
- 2عفيؾ عبد المجيد «فعالية سياسة الضريبية في تحقيق التمنية المستدامة دراسة حالة الجزابر خبلل الفترد »2132/2113م س،
ص.11:
-3ةابتي خديجة« دراسة تحليلية حول الضريبة و القطاع الخاص» ،م س.ص.13.
150
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌٖٔ٣حُو ٍٞإٔ حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢ػخىٍ رٌَ٘ طخّ ٝاٗٔخ ٌٔ٣يٖ حُلٌيْ ػِ٤يٌ٣ ٚي ٕٞرٔيي ٟطلو٤ويٚ
ُِؼيحُش.1
كٔزيأ حُظٞهغ ٣ؼ٘ ٢آٜخّ ًخكش أكَحى حُٔـظٔيغ كي ٢طلٔيَ ح٧ػزيخء حُؼخٓيش ٝكٔيذ هييٍس
ًَ ٓ٘ ْٜػِ ٠حُيكغ رل٤غ ٘٣زـ ٢إٔ طظ٘خٓذ حُ٣َ٠زش ٓغ ىهَ حُٔٔ ٝ ٍٞػَٝطي ٕ٧ ٚحُويٓيش
حُظ٣ ٢ل َٜػِٜ٤خ حُلَى طِىحى ىهِ ٝ ٚػَٝط.2ٚ
كليييٝى حُ٠ييَ٣زش ٛيي ٢كيييٝى حٌُِلييش حُلو٤و٤ييش ٝحُ٠ييَ٣ٍٝش حُُٓ٬ييش ُظييٞكٟ َ٤يئخٕ ٝ
كٔخ٣ش حُلَى رٌَ٘ ٔ٣خػي ٙػِٔٓ ٠خٍٓش ٗ٘خ ٚ١ك ٢حُٔـظٔغ ٟ ٝئخٕ رويخء حُٔـظٔيغ ًٞكييس
٫طظٜخىّ كٜ٤خ ٗ٘خ١خص ح٧كيَحى ػ٘يي ٓٔخٍٓيظُ ْٜلَ٣يخط ْٜريَ طٌئ٘ٓ ٕٞيـٔش ٓ ٝظ٘خكٔيش ٓيغ
رؼ٠ييٜخ ٝػِييٛ ٠ييٌح ٣ـييذ إٔ ٣ييظْ ط٣ُٞييغ حُؼييذء حُ٠ييَ٣ز ٢ػِيي ٠أٓييخّ حٗ٫ظلييخع ٓييٖ ٛييٌٙ
حُلٔخ٣ش.3
ؿ٤ييَ إٔ حُظٞهييغ حُوييخٗ ٢ٗٞكيي ٢حُٔييخىس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٣ظييؤػَ رخ٧رؼييخى حُٔ٤خٓيي٤ش ٝح٫هظٜييخى٣ش
ٝح٫ؿظٔخػ٤ش ٝػِ ٚ٤كِظلو٤ن ػيحُش أًزَ ك ٢ط٣ُٞغ حُؼذء حُ٣َ٠ز ٢ر ٖ٤ح٧كيَحى أٛيزق ٣ئهيٌ
ًخٓييظؼ٘خء ٓييٖ ػٔ٤ٓٞييش حُ٠ييَ٣زش ػ٘ييي حُظ٘ظيي ْ٤حُل٘يي٠ُ ٢ييَ٣زش ُٔوخرِييش ح٫ػظزييخٍ حص حُظييَ٣ ٢حٛييخ
حَُٔ٘ع ٣ٍَٟٝش كِ٤ـؤ ُؼِٔ٤ش ح٫هظ٬ف ك ٢حُٔؼخِٓش حُ٣َ٠ز٤ش.4
٣ـذ إٔ ٣ظْ طلي٣ي حُ٣َ٠زش رطَ٣وش ٝحٟلش رؼ٤يح ػيٖ ًيَ ؿٔي ٝٞكظي٣ ٠ظلوين ٓزييأ
حُ٤وًُٝ ٖ٤ي رَٔحػيخس ؿِٔيش ٓيٖ حُ٘يَُ ١ٝؼيَ أٜٔٛيخ حُٟٞيٞف كي ٢حُظ٘يَ٣غ رٔؼ٘ي ٠إٔ طٌيٕٞ
حُ٘ٝ ٜٙٞحٟلش ِٜٓٝش حِٞٓ٧د ى ٕٝطؼو٤ي ٝأ٣ ٫لظَٔ حُِلع حُٞحكي أًؼَ ٓيٖ ٓؼ٘يٝ ٠أ٫
طلظَٔ حُـِٔش أًؼَ ٖٓ طلٔٝ َ٤أ٠٣يخ ٣ـيذ إٔ طوي ّٞحُٔيِطش حًُٔٞي ٍٞاُٜ٤يخ كيَ ٝحُ٠يَ٣زش
-1واكواك عبد سبلم« فعالية النظام الضريبي في الجزابر» ،جامعة قاصدا مرباح و رقلة ،كليدة العلدوم اإلقتصداد يدة و التجاريدة و
علوم التسير ،قسم العلوم التجارية.2132/2133،ص.22 :
-2عفيؾ عبد الحميد « ،فعالية سياسة الضريبية في تحقيق التنمية المستدامة »،م س ،ص.22 :
-3محمد كامل شلؽوم« :أساس حق الدولة في فرض الضريبة »،كلية القانون،م س ،ص.1 :
-4بدن سوسدي ليلدى ،جديدد مسدعودد« ،الضدرابب وأةرهدا علدى التنميدة االقتصداد يدة» المركدز الجدامعي العقيدد ،أكلدي محندد أو لحداق
الجزابر( ،بدون ذكر السنة )،ص.4 :
151
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطلِٜ٤ٜخ ربػيحى حُ٘ٔخًؽ حُِٜٔش ٝحُزٔ٤طش ٝحُظي٣ ٢لٜٜٔيخ ػخٓيش حُٔٔي ٖ٤ُٞكظي٣ ٠ظيؤط ٠طلو٤ين
حُُٞٞؿ٤ش ُِوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ٖٓ َ١ف ًخكش حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ .1
كـٞىس حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞيش طظٞهيق ػِيٟٝ ٠يٞكٜخ ٝطؼٜ٘٤٤يخ ر٘يٌَ ٝحٟيق ٛٝيَ٣ق كظي٠
ٌٕٞ٣حُِِّٔ ػِ ٠ػِْ ٓٔزن رخُظِحٓخط ٝ ٚطٌُ ٕٞي ٚ٣حُوييٍس ػِي ٠حُييكخع ػيٖ كوٞهيٟ ٚيي أ١
طؼٔق أٞٓ ٝء حٓظؼٔخٍ ُِِٔطش.2
كٟٞٞف حُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ٣ظطِيذ إٔ طٌيٓ ٕٞلييىس رٜيٍٞس هخ١ؼيش ى ٕٝأ ١ؿٔيٝٞ
ٝحُـًَُ ٖٓ ٝي إٔ ٌٕٞ٣حٌُِٔق ػِ٣ ٠و ٖ٤رخُظِحٓخ ط ٚرٍٜٞس ٝحٟلش ُ ٫زْ كٜ٤يخ ٓ ٝيٖ
ػٔش ٌٚ٘ٔ٣إٔ ٣ؼَف ٓويٓخ ٓٞهل ٚحُ٣َ٠ز ٖٓ ٢ك٤غ حَُ٠حثذ حُِِّٔ رؤىحثٜخ ٓ ٝؼَٛخ ًٝخكيش
حُٔٔخثَ حُل٘٤ش حُٔظؼِوش رخُ٣َ٠زش.3
كظيي٣ ٠ظلويين حُ٤ويي ٖ٤رٔلٜٓٞيي ٚحُٔظويييّ كبٗييِ٣ ٚييِّ ُييٌُي طلو٤يين أٓييَ ٖ٣حػ٘يي :ٖ٤أُٜٔٝييخ إٔ
طٌ ٕٞحُظَ٘٣ؼخص حُٔخُ٤ش ٝحُ٣َ٠ز٤ش ٝحٟيلش ؿِ٤يش رل٤يغ ٣لٜٜٔيخ ػخٓيش حُ٘يخّ ى ٕٝػ٘يخء أٝ
حُظزخّ ٝػخٜٗٔ٤خ إٔ طـؼيَ حُيُٝيش كيٓ ٢ظ٘يخ ٍٝحٌُِٔلي ٖ٤ؿٔ٤يغ حُويٞحٗ ٖ٤حُٔظؼِويش رخُ٠يَحثذ ٝ
ًُي ػٖ َ١م حَُ٘٘ ح٧هَ.4ٟ
ٓٔخ طـيٍ حٗ٩خٍس اُ ٚ٤إ ٓزيأ حُ٤وي ٖ٤هيي ٣ظلوين ٓيٖ حُ٘خك٤يش حُ٘ظَ٣يش ُ ٝي ْ٤حُظطز٤و٤يش
كيي ٢ؿييَ حُظ٘ييَ٣ؼخص ك٤ييغ طٜييزق حُوييٞحٗٗ ٖ٤خكييٌس ٓ ٝييخٍ٣ش ٣ ٫ؼييٌٍ رـِٜٜييخ كظيي ٠إ ُييْ ٌ٣ييٖ
حٌُِٔق هي حِ١غ ػِٜ٤خ كؼِ٤خ.5
٣ـذ إٔ طليَ ٝحُ٠يَ٣زش ػِي ٠أٓيخّ ط٤ُٞيي حُ٤وئُِِ ٖ٤يِّ ر٘يٌَ طٌي ٕٞك٤ي ٚحُ٠يَ٣زش
ٓليىس رٟٞٞف طٔ٘غ ك ٍٜٞحُظَٜف حٌُ٤لي ٢كي ٢كَٟيٜخ أ ٝكي ٢حُٔيؼَ حُيٌ ١طليَ ٝري ٚأٝ
كٝ ٢هض ٤ً ٝل٤ش طلِٜ٤ٜخ ٕ٧ػيّ حُظلي٣ي حُظيخّ ٝحُييه٤ن ٣يٞكَ حٌٓ٩خٗ٤يش ٝحُلَٛيش ُِيظلٌْ
-1حجاز مبروكة« ،أةر السياسة على استراتيجية اإلستةمار في المؤسسة» ،جامعة محمد بوضياؾ المسيلة ،كلية العلوم اإلقتصاد ية
و علوم التسيير و العلوم التجارية.2111،ص.2 :
-2بن سوسي ليلى جديد مسعودد«،الضرابب و أةرها على التنمية االقتصاد ية» ،م س ،ص.4:
- 3سددوز عدددلي ناشددد « ،الماليددة العامددة :النفقددات العامددة -اإليددرادات العامددة -الميزانيددة العامددة »،م،الحلبددي الحقوقيددة اإلسددكندرية
.2111،ص.344:
-4تابتي خديجة«،دراسة تحليلية حول الضريبة و القطاع الخاص » ،م س ص 34 :ومايليها.
-5قاشي يوسؾ «،محاضرات في مقياس المنازعات الجبابية»،جامعة أكلي محندد أو لحداق البويرد،الكليدة اإلقتصداد يدة والتجاريدة و
علوم التسير،2134/2138،ص.33 :
152
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُ٘وٜي ٝ ٢ح٫ػظزيخٝ ٢١ؿ٤يَ حُٟٔٞيؼ ٢كيٛ ٢يٌ ٙحُـٞحٗيذ حُٔظؼِويش رخُ٠يَ٣زش ُ ٝيٌُي كيبٕ
حُٟٞٞف حُظخّ ك ٌٙٛ ٢حُـٞحٗذ أَٓ ُ ١ٍَٟٝيحكغ حُ٠يَ٣زش ُِ ٝـٜيش حُظي ٢طظي ٠ُٞطلٜيٜ٤ِ٤خ
كظ٣ ٠ظلون ٖٓ هًُ ٍ٬ي رٔزيا حُ٤و ٖ٤حُظخّ .1
كٖٔ كن حُٔٔ ٍٞإٔ ٣ؼَف ٓيي ٟحُظِحٓيٓ ٚيٖ حُ٠يَ٣زش ٛيَ ٛيِٓ ٞيِّ رٜيخ ٓ ٝخ٤ٛيش
ٛييٌ ٙحُ٠ييَ٣زش ٓٝييؼَٛخ ً ٝخكييش ح٧كٌييخّ حُٔظؼِوييش رٜييخ ٓييٖ طلي٣ييي ٝػخثٜييخ ٍ ٝرطٜييخ ٤ً ٝل٤ييش
طلِٜ٤ٜخ ٝؿًُ َ٤ي ٖٓ حُٔٔخثَ حُل٘٤ش حُٔظؼِوش رٜخ ًُ ٝي كظ٘٣ ٠ظْ ٗئ ٚٗٝحُٔخُ٤ش رٔخ ٌ٣ليَ
أىحس ُ٫ظِٓخط ٚحُ٣َ٠ز٤ش ٝحُظ ٌٕٞ٣ ٢حُوخٗٝ ٕٞكي ٙحُٔليى ُٜخ.2
- 5لبػاااذح االلزظااابد ااا ٟعجااا ٟاٌؼااازائت ٌّؤطظاااخ اٌؼاللاااخ ثااا ٓ١اٌٍّاااشَ ٚاإلدارح
اٌؼز٠ج١خ.
طؼ٘ ٌٙٛ ٢حُوخػيس ػ٘ي ىّ ٓٔ٤غ ح٫هظٜخى ك ٢طٌِلش ؿزخ٣ش حُ٣َ٠ز٤ش أ ١إٔ ط٘ظيً ْ٤يَ
٣َٟزش ٣ِ٣ ٫ي ًِلش ؿزخ٣ظٜخ ػٔخ ٣يهَ هِحٗش حُيُٝش ٝػِي ٠حُيُٝيش إٔ طوظيخٍ أٓيِٞرخ ُِـزخ٣يش
ٌِ٣لٜخ أهَ ٗلوش ٌٓٔ٘ش كظ٣ ٫ ٠ظلَٔ حٌُِٔق ط٠ل٤ش ك ٢ؿٓ َ٤لِٜخ ٣ٝظ٠خءٍ حُلَم ريٓ ٖ٤يخ
٣يكؼٓ ٝ ٚخ ٣يهَ هِحٗش حُيُٝش كٌَ ُ٣خىس ٢ٛطٌِلش ؿزخث٤يش طيئى ١اُي ٠طلٔيَ حٌُِٔيق ػزجيخ ٫
طوخرِ٣ُ ٚخىس ك ٢حَ٣٩حىحص حُؼخٓش.3
ٝحُٔوٜٞى ٖٓ ٌٛح حُٔزيا ٞٛإٔ كخٍم ٓخ ٣يهَ حُوِ٘٣ش حُؼخٓيش ٓيٖ كٜيِ٤ش حُ٠يَحثذ
ٝر ٖ٤حٌُِٔل ٖ٤كؼ ٬إٔ ٟ ٌٕٞ٣ج ٬٤رخُٔوخٍٗش رٔيخ ٣يظْ طلٜي ِٚ٤كي ٬كخثييس ٓيٖ ٟيَ٣زش طٌِيق
ؿزخ٣ظٜخ حُلـْ حً٧زَ ٖٓ كٜيِ٤ظٜخ ٛ ٝيٌح ٓيخ ٣ؼ٘ي ٢إٔ حُـٜيخُ حُلٌي ٢ٓٞحُيٌ ١ط٘يٌَ ح٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش أكي أؿِحثٝ ٚحُئٌ٣ ١ييى ٗلوخطي ٝ ٚأؿيٞٓ ٍٞظل٤ئٓ ٚيخ طيٞكَُ ٙي ٚا٣يَحىحص حُ٠يَحثذ
ٝؿييذ ػِٜ٤خٓييظؼٔخٍ أٓييخُ٤ذ ٝطو٘٤ييخص ػِٔ٤ييش كي٣ؼييش ًييخ٩ػ ّ٬حُ٥يي ٝ ٢طؼ٤ييٓ ٖ٤ييٞظل ٖ٤أًلييخء
ٍرلييخ ُِٞهييض ٝحُٔييخٍ حُؼييخّ رٜيييف طول٤ييق حُؼييذء ػِيي ٠حٌُِٔليي ٝ ٖ٤ػيييّ ؿزييَُِ ْٛظلٌ٤ييَ كيي٢
حُظَٜد ٖٓ ىكغ حُ٣َ٠زش.4
-1عفيؾ عبد الحميد«،فعالية سياسة الضريبية في تحقيق التنمية المستدامة »،م س ص.1-1 :
-2يسرى أبو عبلء ماجدد شبلي،أحمد مصطفى معيد عصام حسني « ،المالية و التشريع الضريبي » ،جامعة بندا كليدة الحقدوق،مركز
التعليم المفتوح (بدون ذكر السنة ) ص.11:
- 3عفيؾ عبد الحميد«،فعالية السياسة الضريبية في تحقيق التنمية المستدامة » ،م س،ص.1 :
- 4محمد العبلوا«،دراسة تحليلية لقواعد تنسيس و تحصيل الضرابب بالجزابر» ،مس ،ص.4
153
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣وظٌٛ ٢٠ح حُٔزيأ ٍَٟٝس طولٗ ٞ٤لوخص طل َ٤ٜحَُ٠حثذ رل٤غ ٣ظلوين حُليَم ريٖ٤
ٓخ ٣يكؼ ٚحٌُِٔق رخُ٣َ٠زش ٓ ٝخ َٜ٣اُ ٠هِ٘٣ش حُيُٝش ٌٕٞ٣أهَ ٓخ ٕ٧ ٌٖٔ٣أ٣ُ ١خىس كي٢
أػزييخء حُ٠ييَ٣زش ٓييٞف ٣وِييَ ٓييٖ ٓيييحه َ٤هِ٘٣ييش حُيُٝييش أ ٝرؼزييخٍس أهيئًَِ ٟييخ هِييض ٗلوييخص
حُـزخ٣ش ًِٔخ ًخٕ اَ٣حى حُ٣َ٠زش ػِِ٣ح كلٔذ ىّ ٓٔ٤غ ططز٤ين حُ٠يَ٣زش ٝؿزخ٣ظٜيخ رطَ٣ويش
طوَؽ ٖٓ حُٔٔ ٍٞأهَ ٓزخُؾ ٌٓٔ٘ش ُ٣خىس ػِٓ ٠خ ٣يهَ هِحٗش حُيُٝش .1
إ حُوٜي ٖٓ ٌٛح حُٔزيا ٞٛؿؼَ حٞٓ٧حٍ حُٔ٘لوش كيٓ ٢يز َ٤طلٜي َ٤حُ٠يَحثذ أهيَ ٓيخ
ٌٖٔ٣إٔ طٌ ٕٞػِٓ ٚٗ٧ ٚ٤يخ كخثييس ٛيَف حُلٜيِ٤ش حُ٠يَ٣ز٤ش كيٓ ٢يز َ٤طلٜيِٜ٤خ ٌُ ٝيٕٞ
ٛييٌح حُٔزيييأ ٓظٞهييق ػِييٓ ٠ييً ٟلييخءس حُـٜييخُ حُز٘ييَ ١حُوييخثْ رظلٜيي َ٤حُ٠ييَ٣زش كٌِٔييخ ًخٗييض
ح٩ىحٍس طظٔييْ رخٌُلييخءس ًِٔييخ أىًُ ٟييي اُيي ٠حٗولييخٗ ٝلوييخص حُظلٜيي َ٤حُ٠ييَ٣ز٣ ٝ ٝ ٢ليييع
حُؼٌْ ك ٢كخٍ ً ٕٞح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش رؼ٤يس ػٖ حٌُلخءس.2
154
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اٌفظً اٌضبٔ :ٟاٌجٕ١خ اٌؼز٠ج١خ اٌّغزث١خ ٚأصز٘ب ػٍ ٝأِٓ اٌٍّشَ .
طط ٍٞح ٖٓ٧حُ٣َ٠ز ٢طزؼخ َُِٔحكَ حُظخٍ٣و٤ش حُظ ٢هطؼٜيخ حُلٌيَ حُـزيخث ٢حٗٔيـخٓخ ٓيغ
كخؿيش ٝٝظييخثق حُيُٝييش ُِٔييٞحٍى حُٔخُ٤ييش ُظِز٤يش حكظ٤خؿخطٜييخ حُٔوظِلييش هٜٛٞييخ ٝإٔ حُ٠ييَحثذ
ػَكض ُيٓ ٟوظِق حُظـٔؼخص ٝحُظ٘ظٔ٤خص حُزَ٘٣ش حُوئ٣ش.
ٝٝػ٤ييخ رليحػييش ٍٝح٤٘ٛييش حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُييٌ٣ ١ييظْ حػظٔييخى ٙكيي ٢طو٤يئٓ ْ٤ييخٍ حٗ٧ظٔييش
حُوخٗ٤ٗٞش ٓٝيَٗ ٟػ٤ظٜخ ٝطٞكَٛخ ػِٓ ٠ئٗيَحص أٓيزخد ٓٝظطِزيخص أٓيٖ حُٔويخ١ز ٖ٤رخُوخػييس
حُوخٗ٤ٗٞش ػزَ أُٓ٘ش ططز٤وخطٜخ حُٔوظِلش ٓٞف ٖٓ ٌٕٞ٣ح٧ؿيي ٟطظزيغ ٓٔيخٍ حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز٢
حُٔـَريي ٢حُظوِ٤يييٝ ١حُٞهييٞف ػِيي ٠حَُٔؿؼ٤ييخص حُظيي ٢أ١ييَص ٛييٍَٝ٤ط١ٝ ٚزؼييض ٓٔييخٍٓٝ ٙييخ
طَطذ ػٜ٘خ ٖٓ ػخٍ أػَص ػِ ٠حُؼ٬هش ر ٖ٤حُٔوِٕ ٝحٌُِٔلي ٖ٤ريؤىحء حُ٠يَحثذ هٜٛٞيخ كي٢
حُوَٕ حُظخٓغ ػَ٘ ٓ٬٤ى.١
ٝهي ٜٗي حُٔـَد ػزَ أُٓ٘ظ ٚحُظخٍ٣و٤ش حُظ ٢طيحُٝض ػِٜ٤خ ٓـٔٞػش ٖٓ حُييٗ ٍٝظخٓيخ
٣َٟز٤خ ٔ٣ظٔي َٓؿؼ٤ظ٣ٞٛٝ ٚظ ٖٓ ٚحُ٘ ٜٙٞحَُ٘ػ٤ش حُي٤٘٣ش ٓٔخ أٟل ٠ػِٛ ٚ٤يلش حُٔئٞ
ٝحُويحٓش ؿ َ٤أٗٝ ٚطلض ١ٝؤس طِح٣ي ح٫كظ٤خؿخص حُٔخُ٤ش ُِيُٝش رٔزذ حُظلي٫ٞص ٝحًَ٩حٛيخص
حُظيي ٢ػَكظٜييخ ٛييٌ ٙح٧ه٤ييَس طييْ طٓٞيي٤غ حُٞػييخء حُ٠ييَ٣ز٤ُ ٢ظلٔييَ ٟييَحثذ أهييَ ٟحرظيييػٜخ
حُٔوِٕ ُظٞكً َ٤لخ٣خطٓ ٚيٖ حُٔيٞحٍى حُٔخُ٤يش حُ٠يخٓ٘ش ٗ٩ؼيخٕ هِ٘٣ظيٝ ٚحُلليخظ ػِي ٠حٓيظَٔحٍ
ِٓطظ.ٚ
كل ٢ظيَ حُظطيٍٞحص حُٔظ٬كويش حُظئٓ ٢يض حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔوِٗي ٢حُظوِ٤يي ١طيؤػَ
ًَِٓ أٖٓ حٌُِٔق حٌُ ١طِٔ٤ص ٓٞحهل ٚر ٖ٤حُوزٝ ٍٞحَُكٝ ٞحُزلغ ػٖ ٓٝخثَ حُظِٔٓ ٚيٖ
ح٧ىحء حُ٠ييَ٣زٔٓ ٢ييخ حٗؼٌييْ ٓييِزخ ػِيي ٠حُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُٔوييِٕ ٝحٌُِٔييق ٝرخُظييخُٟ ٢ييٍَٝس
كٔخ٣ييش ًَٓييِ ٛييٌح ح٧ه٤ييَ ٓطِزييخ أٓخٓيي٤خ ٗ٩ييخػش ٍٝف حُؼوييش ٝحٓ٫ييظوَحٍ رييبؿَحء اٛيي٬كخص
٣َٟز٤ش طٔظـ٤ذ ُطز٤ؼش حَُٔكِش.
ر٘خء ػًُِ ٠ي ٓيٞف ٜ٘٣يذ حُزليغ كيٛ ٢يٌح حُلٜيَ ػِي ٠ىٍحٓيش حُ٘يَػ٤ش حُ٠يَ٣ز٤ش
رخػظزييخٍ ٛيخ أكييي حُٔيييحهَ حٓ٧خٓيي٤ش ٓ٧ييٖ حٌُِٔييق ٝحُٞهييٞف ػ٘ييي َٓؿؼ٤خطٜييخ حُٔوظِلييش حُظيي٢
أَ١ص حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُظوِ٤ييٓٝ ١وخٍريش كِٔيلظٜخ حُؼخٓيش ٓٝيي ٟك٠ي ٍٞحٛ٫ظٔيخّ ريخًَُِٔ
155
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُٔخٌُُِِٔ ٢يق ًٔٔيٍ ٍٞثٔ٤يُِ ٢وِ٘٣يش حُٔيِطخٗ٤ش ًيَ ًُيي ر٘يخء ػِيٗ ٠ظَ٣يش حٓ٧يٖ حُويخٗ٢ٗٞ
حُ٣َ٠ز. ٢
حُٔزلييغ حُؼييخٜٗ٘٤ٓ ٢ييذ ػِيي٤ً ٠ل٤ييش طييير َ٤حُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُِٔييِّ ٝحُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز٢
حُؼٝ ١َٜح٧رؼخى حٌُُٔٞٞ٤ؿ٤ش ٌُٜح ح٧ه٤يَ ٓٝيي ٟطؤػَٛ٤يخ كي ٢حٛ٩ي٬كخص حُ٠يَ٣ز٤ش حُظي٢
ػَكظٜخ ٌٙٛحَُٔكِش ٖٓ طخٍ٣ن حُلٌَ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَر.٢
156
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٛييٌح حُظ٘ييٞع حُ٠ييَ٣زٗ ٢ييٌَ ط٠ييؤخ ٝػزجييخ ػِيي ٠حٌُِٔييق ٓييؼ ٠حُٔوييِٕ ؿخٛيييح اُيي٠
ٗيَػ٘ظ ٚهٜٛٞيخ كٔ٤يخ ٣ظؼِيين رخُ٠يَحثذ حُٔوِٗ٤يش حُظيٝ ٢ؿيييص ٍك٠يخ ٝحٓيظ٤خء ٓيٖ ١ييَف
ػخٓييش حُ٘ييخّ ٓييٖ حٌُِٔلييٓٝ ٖ٤ييٖ حُؼِٔييخء ٝحُِٝح٣ييخ ُييٌُي ٓييؼ ٠حُٔوييِٕ رؤؿِٜطيي ٚحُٔوظِلييش
طٌَٓ ْ٣ـٔٞػش ٖٓ حُٔزخىة كخ ٖٓ ٍٝهُٜ٬خ ا٣ـخى ح١٩خٍ حُ٘ظَ ١حٌُل َ٤رز٘خء حُؼ٬هيش ر٘٤يٚ
ٝريي ٖ٤حُِٔييِّ رٔييخ ٌ٣ليي ٢طييٞك َ٤أٓييزخد أٓ٘يي ٚحُ٠ييَ٣زٝ ٢اٗييخػش ٓزييخىة حُ٘ييَػ٤ش حُ٠ييَ٣ز٤ش
ُٔ٠خٕ حُٞكخء رؤىحء حُـزخ٣خص هٜٛٞخ حُٔوِٗ٤ش ٜٓ٘خ.
٧ٝؿَ حُٞهٞف ػِ ٠حُطز٤ؼش حُ٘ظَ٣ش َُِ٠حثذ حُظوِ٤ي٣ش حُظً ٢خٗض ٓخثيس ك ٢حُٔـيَد
ك ٌٙٛ ٢حُلظيَس حُظخٍ٣و٤يش ٝحُظي ٢حهيظِ ٢كٜ٤يخ حُيي ٢٘٣ريخُٔوِٗٓٝ ٢يخ ٛيخكذ ًُيي ٓيٖ ٓلخُٝيش
اٟلخء حَُ٘ػ٤ش ػِٜ٤خ ٓٞف ٗؼٌَُُ ٝي ٖٓ هٓ ٍ٬طِز:ٖ٤
-حُٔطِذ ح٤ٓ ٍٝ٧ظطَم آُ ٠وظِق حَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش ٝحُٔوِٗ٤ش ٝط٤ٜ٘لخطٜخ حُٔظؼيىس ١ٝز٤ؼيش
حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ؛
-حُٔطِييذ حُؼييخٗٓ ٢يي٤ؼَُِ ٝز٘٤ييش حُظ٘ظ٤ٔ٤ييش ُِٔوييِٕ حُ٠ييَ٣زٓ ٢ييٖ هيي ٍ٬أؿِٜطيي ٚحُٔوظِلييش
١ٝز٤ؼظٜخ ٝكِٔلظٜخ حُؼخٓش حُظ ٢طَ ّٝاٟلخء حَُ٘ػ٤ش ػِ ٠ططز٤وخطٜخ حُـزخث٤ش حُٔظ٘ٞػش.
-1اصطبلح الضريبة من المفاهيم الجديدد الذا لم يكن متدداوال فدي الفقده اإلسدبلمي،ؼير أن معناهدا المدالي ينصدرؾ إلدى نظيدر فدي
النظم الضريبية المدنية ،و إن كان ةمة مجموعة من االختبلفات في مبنى كل نظام على حدى.
-يوسؾ القرضاوا «فقه الزكاد »مج ،2ق ،2بيروت مؤسسة الرسالة ،1981 ،ص.1004 :
-2إن القدانون اإلدارا اإلدارد مقولتدان ترتبطددان باالنظمدة الديمقراطيدة الحديةددة المتصدلة بالنظريدة الليبراليددة و باالتجدا السياسددي و
الفكرا البورجوازا األوروبي ،في حين لم يتم استعمال هذا المصطلح «إدارد» للتعبير عن البنيات السياسية والتدبيرية التي عرفها
المؽرب قبل سنة .1912
-فالمؽرب أنتج مفهوما آخر للتعبيدر عدن هدذ البنيدات ،مسداهما بدذلك فدي إةدراء الةدرات السياسدي اإلنسداني :هدذا المفهدوم هدو مفهدوم
المخزن.
»-المؽرب من العهد العزيزا إلى سنة »1912أشؽال الجامعة الصيفية المنظمة بالمحمديدة مدن 21إلدى 31يوليدوز ،ق 1987 1
ص..195 :
157
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اٌّطٍت األٚي :اسدٚاع١خ إٌظبَ اٌؼز٠ج ٟاٌزمٍ١ذٚ ٞأصزٖ ػٍ ٝأِٓ اٌٍّشَ
طـي حَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش ٓ٘يٛخ كي ٢حُٜ٘ي ٙٞحُ٘يَػ٤ش رخػظزيخٍ ٛيخ طٌِ٤ليخ ٝكَٟيخ ػ٤٘٤يخ
ػِ ٠حُِْٔٔ حُوخىٍ ًٔخ ٞٛحُ٘ؤٕ ًُِِخس ٓؼ ٬ك٤غ ًخٕ ُِي ٖ٣أػَ ًز َ٤ك ٢ر٘خء ٓٞهيق حُوزيٍٞ
حُـٔخػ١ ٖٓ ٢يَف حٌُِٔليٓ ٖ٤يٖ ؿٜيش ٝحُٔيؼ ٢اُي ٠طلٜيٓ َ٤وظِيق حُ٠يَحثذ حٓ٩ي٤ٓ٬ش
ح٧هًَ ٟخُـِ٣ش ٓؼ ٬رخػظزخٍ ٛخ حُظِحٓخ ٖٓ ؿٜش أهَ.ٟ
طزؼخ ُِظط ٍٞحٌُٜٗ ١ي ٙحُٔـظٔغ حُٔـَرٝ ٢ط٬كين ح٧كييحع طيْ حُظوِي ٢طييٍ٣ـ٤خ ػيٖ
حُ٠ييَحثذ حُي٤٘٣ييش آييخ رٔييزذ حٗو٠ييخء أٓييزخرٜخ ًٔييخ ٛيي ٞحُ٘ييؤٕ ُِ٠ييَحثذ حَُٔطزطييش رخُلظٞكييخص
ٝحُـِٝحص أ ٝطـ٤٤يَ ٗيَٜ١ٝخ ً٠يَ٣زظ ٢حُـِ٣يش ٝحُويَحؽ حُِظي ٖ٤أهيٌطخ ٛيٍٞح ؿي٣ييس ك٤يغ
أٟلض حَُ٠حثذ حُٔوِٗ٤ش حُٔٔظليػش ٢ٛح َٛ٧طؤٓٔيض ٓيغ حُ٘٘يخ ١حُل٬كيٝ ٢حُظـيخٍ١
ٝرؼ ٞحُوطخػخص حُٜ٘خػ٤ش ح٧هَٗ ٟخ٤ٛي ػٖ حَُ٠حثذ حُٔ٤خى٣ش حُظ ٢طؼيىص أٌٗخُٜخ.
٪ُٝكخ١ش رخُظ٘ٞع حُ٣َ٠ز ٢حٌُ ِ٤ٓ ١حُز٘٤ش حُ٣َ٠ز٤ش حُظوِ٤ي٣ش ٝأػَ ٙػِٓ ٠يٌُٞٞ٤ؿ٤ش
حُِِٔٓٞٓ ٖ٤ف ٗظؼَف ػِ ٠حُ٣َ٠زش حُي٤٘٣ش ٌُِِٔق ك ًَ ٢أرؼخىٛخ ٝطـِ٤خطٜخ (كوَس أُٝي٠و
ٝحُظ٘ٞع حُ٣َ٠ز ٢حٌُ٣ ١ؼ٘ ٢ريخه ٢حُِٔيِٓ ٖ٤ؿ٤يَ حُٔٔئِ( ٖ٤كويَس ػخٗ٤يشو ٝحُطز٤ؼيش حُ٘ظَ٣يش
ُِ٠يييَحثذ حُٔوِٗ٤يييش حُٔييي٤خى٣ش ٝحُل٬ك٤يييش (كويييَس ػخُؼيييشو ٝحُ٠يييَحثذ حُٔوِٗ٤يييش حُظـخٍ٣يييش
ٝحُـًَٔ٤ش (كوَس ٍحرؼشو.
158
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اٌفماازح األٌٚاا :ٝاٌطج١ؼااخ إٌظز٠ااخ ٌٍؼااز٠جخ اٌذ١ٕ٠ااخ ٚأصز٘ااب ػٍاا ٝطاا١ىٌٛٛع١خ اٌّىٍااف
1
اٌّظٍُ
طظيحهَ ٓـٔٞػش ٖٓ حُؼٞحَٓ ك ٢ر٘خء حُ٫ظيِحّ حُظٌِ٤ليٝ ٢ح٫ؿظٔيخػٌُِِٔ ٢لي 2ٖ٤طظلييى
حرظيحء ٖٓ َٗػ٤ش حُ٘ ٚحُ٣َ٠زَٝ٘ٓٝ ٢ػ٤ش َٓؿؼ٤ظٝ ٚأػَ ًَ ًُي ك ٢اٗخػش ٍٝف حُؼويش
حٗظٜخء روِن ػوخكش حٗ٫و٤خى ٝحُوٞ٠ع رخْٓ حُٔويّ.
ٛييٌ ٙحُلِٔييلش حُؼخٓييش ٓييؼض حُ٘ييَ٣ؼش حٓ٩يي٤ٓ٬ش اُيي ٠طٌَٔ٣ييٜخ ٓييٖ هيي ٍ٬طلي٣ييي ٗييٞع
هخ ٖٓ ٙحَُ٠حثذ طيٍؿض طَحطز٤ظٜيخ كٔيذ هٔ٤ظٜيخ ٝأ٤ٔٛظٜيخ َٓٝؿؼ٤ظٜيخ حُٜ٘ي٤ش ٝحُي٤ُ٫يش
ٝأػَٛخ ك ٢ر٘خء حُؼ٬هش ر ٖ٤حٌُِٔق ِٓٝطش حُيُٝش ٓٝيَٗ ٟػ٘ش ٌٙٛحُؼ٬هش حُ٣َ٠ز٤ش.3
كخَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش حُٔزخَٗس حطٔٔض رظ٘ٞػٜخ َٛٝحٓش َٓؿؼ٤ظٜخ رخػظزخٍ ٛخ ؿيِءح ٓيٖ
حُز٘خء حُؼويٝ ١حُ٣ٜٞخطُِ ٢يُٝش رخُظخُ ٢كبٕ أىحءٛخ ْ٘٣ػٖ حٗ٫ظٔخء حَُٓيِٝ ١حُٞحؿيذ حُيي٢٘٣
ٗخ٤ٛي ػٖ حُ٘ؼ ٍٞرخُظٌخكَ ح٫ؿظٔخػ ٝ ٢ى ٍٙٝك ٢طل ٖ٤ٜحُٔـظٔغ ٝطلو٤ن أٓ٘ٝ ٚحٓظوَحٍ.ٙ
أ :٫ٝحًُِخس؛
ػخُؼخ :حُؼ٘.ٍٞ
ٞٓٝف طٌٓ ٕٞوخٍرش ٌٙٛحَُ٠حثذ حُي٤٘٣يش حُيؼ٬ع ٓيٖ ك٤يغ ٓؼخٜٗ٤يخ ٝكِٔيلظٜخ حُؼخٓيش
ٝططز٤وخطٜخ حُٔوظِلش ًٔخ أٍحىٛخ حَُ٘ع ٝحَٜٗكض اُٜ٤خ اٍحىس حُٔيِطش حُؼخٓيش ٝحُظيِّ رؤىحثٜيخ
حٌُِٔق.
-1إسددتعمل الفقدده اإلسددبلمي لفددظ دالمكلددؾد بدددل دالملددزم‟ انسددجاما مددع الجهدداز المفدداهيمي الددذا كددان سددابدا فددي الفكددر الضددريبي
التقليدا،وهو مصطلح شرعي ذو حمولة دينية يددخل فدي بداب األوامدر التدي هدي منداط التكليدؾ،ألن أداء الضدريبة الدينيدة يرقدى إلدى
مستوى العبادد التي يؤجرعليهدا المكلدؾ أو يحاسدب عليهدا متدى أخدل بهدا أوامتندع عدن أدابهدا باعتبارهدا واجبدا دينيدا كمداهو الشدنن
للزكاد مةبل.
-2الضرابب الدينية المباشرد هي التي تهم المكلفين المسلمين مباشرد كونها فريضة مالية إجبارية من جهة ،وشدعيرد تعبديدة مدن جهدة
ة انية ،وهي التي ينصرؾ جبيها مباشرد وفق قواعد و أحكام صارمة ،كما هو الشنن للزكاد ،و بعض الصدقات و القربات والعشور.
-3لعددل أهددم مطلددب لؤلمددن القددانوني ،يتجسددد فددي ضددرورد التنصدديص علددى الواقعددة أو القاعدددد القانونيددة ،فالمرجعيددة النصددية تعطددي
للضريبة شرعيتها وهويتها ومدى تحقيقها ألسباب وجودها ونفاذها في حق المخاطبين بها وتوفير شروط القبول الجماعي.
159
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
1
أٚال:اٌشوبح
طييؤط ٢حًُِييخس ػِييٍ ٠أّ حُ٠ييَحثذ حُي٤٘٣ييش حُٔزخٗييَس حُظيي ٢طؼظزييَ ٓييٍٞىح أٓخٓيي٤خ ُِٔخُ٤ييش
حُؼخٓش ُِيُٝش ُظؼِوٜخ رلوٞم حُـ٤يَ ٌُٜٗٞٝيخ كَ٠٣يش ى٤٘٣يش ًٍ٘ٝيخ أٓخٓي٤خ ٓيٖ أًٍيخٕ حٓ٫يّ٬
٣ـذ ؿزٜ٤خ ٞ١ػخ أًَٛ ٝخ.2
كخًُِخس كٔذ حُظؼخٍ٣ق حُظ ٢ط٘خُٝظٜيخ كَ٠٣يش ٓوييٍس ٓٝؼِٓٞيش ٓيٖ حُٔيخٍ ٝحؿزيش ػِي٠
حٌُِٔييق حُٔٔييِْ حُوييخىٍ ُلخثيييس ٓٔييظلوٜ٤خ ٓييٖ حُلوييَحء ٓظيي ٠طييٞكَص ٗييَٜ١ٝخ ٝرخُظخُ ٢ك٠ييَ٣زش
حًُِييخس طو٠ييغ ُ٘ظييخّ ٓليييى ٝطظٔظييغ روٜييخث٤ٔٓٝ ٚييِحص طؼطٜ٤ييخ رؼيييٛخ ٝكِٔييلظٜخ ًبكيييٟ
حُ٘ييؼخثَ حُٔخُ٤ييش ٝحُظؼزي٣ييش ٝكيييٝى ػ٬هييش حٌُِٔليي ٖ٤حُٔوييخ١ز ٖ٤رٜييخ رخُٔييِطش حُؼخٓييش حٌُِٔلييش
رـزخ٣ظٜخ.
َٜ٘٣ف حُ٘ظخّ حُ٣َ٠زًُِِ ٢خس اُ ٠حُ٘و ٚحٌُِٔق حُٔؼ ٖ٤ربهَحؿٜخ ٝأىحثٜخ ٝاُي٠
حُ٘ييَ ١ٝحُٞحؿييذ طٞحكَٛييخ كيي ٢حُٔييخٍ كظيي٠٣ ٠ييل ٠هييخرُِ ٬ظ٠ييَ٣ذ ٝاهييَحؽ حًُِييخس ٓ٘ييٚ
ٝحٞٓ٧حٍ حُظ ٢طـذ كٜ٤خ ٌٙٛحُ٣َ٠زش حُي٤٘٣ش.
-1الزكاد لؽة الزيادد والنماء ،وتعني الطهارد ،فيقال زكا المال نما وزاد ،ويقال زكا العرض طهر ،فنصل الكلمة في اللؽدة :الطهدارد
والنماء و البركة و الزيادد.
-ابن منظور ،أبو الفضل جمال الدين بن مكرم«لسان العرب » ،مدج ،11تقدديم أحمدد فدارس ،ط 1دار صدادر بيدروت 1300هدـ
،مادد زكاد ص.14 :
أما اصطبلحا :فيمكن رصد تعريفها عند أصحاب المذاهب األربعة على الشكل التالي:
عند المالكية :إخراق مال مخصوص من مال مخصوص بلػ نصابا لمستحقيه؛
عند الشافعية :مال مخصوص يخرق من مال مخصوص على وجه الخصوص؛
عند الحنفية :تمليك المال إلى فقير مسلم بشرط قطع المنفعة عن المالك من كل وجه هلل تعالى؛
عند الحنابلة :هي حق واجب في المال.
-الحصرا أحمد « السياسة االقتصادية والنظم الماليدة فدي الفقده اإلسدبلمي » ط ،1دار الكتداب العربدي بيدروت ،1986 ،ص:
508و ما يليها.
-2جاء عن أبي بكر الصدديق رضدي هللا عنده قولده « :وهللا ألقداتلن مدن فدرق بدين الصدبلد و الزكداد ،فدإن الزكداد حدق المدال ،وهللا لدو
منعوني عناقا ماكانوا يؤدونها إلى رسول هللا صلى هللا عليه وسلم لقاتلتهم على منعها ».
-أبدو عبدد هللا محمدد بدن اسددماعيل البخدارا «صددحيح البخدارا»،بحاشددية سدندا .مددج ،4ق ،1بيدروت ،دار المعرفددة ،1987 ،ص:
.242
160
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كزخُ٘ٔييزش ُِ٘ييو ٚحٌُِٔييق حُٔؼ٘يي ٢رييؤىحء ٟييَ٣زش حًُِييخس كوييي حطليين رؼيي ٞحُلوٜييخء ػِيي٠
ٓـٔٞػش ٖٓ حُ٘يَ ١ٝأؿٔؼٛٞيخ كي ٢هٔٔيش ٛٝي ٢إٔ ٌ٣ي ٕٞحٌُِٔيق رٜيخ ٓٔئِخ كيَح رخُـيخ
ػخه ْ٤ُٝ ٬ػِ ٚ٤ى.1ٖ٣
كيي ٢كييًٛ ٖ٤ييذ حُييزؼ ٞح٥هييَ ٓييٖ حُلويي ٚاُيي ٠إٔ حًُِييخس ٗييؼَ٤س ٫طلييَ ٝػِيي ٠ؿ٤ييَ
حُِْٔٔ ٜٗ٧خ ًٍ٘خ ٖٓ أًٍخٕ ح ّ٬ٓ٩ك ٬طؼ٘ ٢أٛلخد حَُِٔ ح٧هَ ٟأٓخ رخُ٘ٔيزش ُـ٤يَ حُزيخُؾ
ٝحُؼخهَ كظـذ ك ٢أٓٞحُٜٔخ ٜٗ٧خ كن ٣ظؼِن رخُٔخٍ ٔ٣ ٫ٝوٌٛ ٢ح حُلن رخُٜيـَ أ ٝحُـ٘يٕٞ
ٗييَ٣طش أ ٫طٌييٛ ٕٞييٌ ٙحٓ٧ييٞحٍ َٓٛييٞىس ُِ٘لوييخص حُ٠ييَ٣ٍٝش ٝرخُظييخُ٣ ٢طخُييذ ُٝيي ٢أٓييَ
حُٜـٝ َ٤حُٔـ٘ ٕٞربهَحؽ حًُِخس ػٜ٘ٔخ ىُ ِْٜ٤كًُ ٢يي هُٞيٛ ٚيِ ٠هللا ػِ٤يٓٝ ٚيِْ« :حرظـيٞح
رؤٓٞحٍ حُ٤ظخٓ ٫ ٠طٌٛزٜخ حُٜيهش ».2
أٓخ رخُ٘ٔزش َُِ٘ ١ٝحُٞحؿذ طٞحكَٛخ كٓ ٢خٍ حًُِخس كوي أكخ ١رٜيخ حُلويٝ ٚكييىٛخ ػِي٠
حُ٘ل ٞحُظخُ:٢
حٌُِٔ٤ش حُؼخٓش ُِٔيخٍ ٕ٧ :حًُِيخس ٗيٞع ٓيٖ أٗيٞحع حُظٜيَف ٌٔ٣ ٫ٝيٖ ٌُِِٔيق -
رؤىحء حُ٣َ٠زش ٖٓ ٓخٍ ِٓٔٞى ُِـ َ٤رَ ٣وَؿٜخ ٖٓ ٓخُ ٚحٌُ ١ر٣ ٖ٤ي٣ي ٚكظي ٠طظلوين حُٔ٘لؼيش
حُؼخٓش3؛
هخرِ٤ش حُٔخٍ ُِ٘ٔخء٣ :ـذ إٔ ٣ظٌَِ حُٔخٍ حُوخرَ ُ٣َ٠زش حًُِيخس رخُ٘ٔيخء أ ١رخُِ٣يخىس
ك٤غ ٣يٍ ػِ ٠حٌُِٔق ىه ٬أ ٝؿِش أ ٝاَ٣حىح4؛
-1عبد هللا بن محمود بن مودود «االختيار لتعليل المختار » مج ،2ط ،3دار المعرفة للطباعة و النشر،بيروت ،1975ص.99 :
-2يوسؾ القرضاوا « فقه الزكاد » م س ،ص 112 :وما يليها.
-3زكرياء محمد بيومي « مبادئ المالية العامة » دار النهضة العربية ،القاهرد،1978،ص.265 :
-4زكرياء محمد بيومي « مبادئ المالية العامة » م س ،ص.267– 266 :
161
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
-رِييٞؽ حُٜ٘ييخد٣ :ـ يذ إٔ ٜ٣ييَ حُٔييخٍ كيييح ٓؼ٘٤ييخ ٝهيييٍح ٓليييىح ٣وظِييق رلٔييذ حٓ٧ييٞحٍ
حًُِٔٔٞش1؛
-إٔ ٣ل ٍٞحُل :ٍٞأ٣ ١ـذ َٓ٘ٓ ٍٝش ٛـَ٣ش ًخِٓش ػِ٤ٌِٓ ٠ش ٜٗخد حًُِيخس كظيٜ٣ ٠يزق
حُٔخٍ هخر٩ ٬هَحؽ حٜٗ٧زش ٓ٘2ٚ؛
-هًِٓ ٞش حٌُِٔق ٖٓ حُييٝ :ٕٞ٣حُؼِيش كيًُ ٢يي إٔ حُيي٣ ٖ٣وِيَ ٓيٖ هٔ٤يش حُٜ٘يخد ٝرخُظيخُ٫ ٢
٣ـذ ػِ ٠حُٔيًُ ٖ٣خس كٓ ٢خٍ أِٞٔٓ ِٚٛى ُِـ3َ٤؛
فحوالن الحول على إخراق الزكاد من األنصبة المالية ،منصوص عليه في السيرد النبوية الشريفة ،يقول الرسول صلى هللا عليه
وسلم « :ال زكاد في مال حتى يحول عليه الحول » ؼير أن هذ القاعدد ترد عليها بعض اإلستةناءات حيث يستةنى منها ما يخرق من
األرض من معادن و كذا زكاد الزروع والةمار ،فيجب إخراجها عند نضجها وحصادها.
-3لقد فصل الفقهاء القول فدي مسدنلة مددى وجدوب الزكداد علدى المددين ،فدذهب الدبعض إلدى القدول بمندع وجدوب الزكداد فدي األمدوال
الباطنة كالنقود و عروض التجارد ،أما األموال الظاهرد كالمواشي و الزروع فبل يمنع وجوب الزكاد فيها ،وذهب البعض اآلخر إلى
القول بمنع وجوب الزكاد في كافة األ موال دون اسدتةناء شدريطة أن يكدون الددين ةابتدا و صدحيحا،و بالتدالي يطلدب مدن صداحب الددين
إةبات الدين الذا ف ي رقبته في الحالة التي تقوم الدولة بتحصيل الزكاد ،أما المكلؾ الذا يقوم بإخراق زكاته بنفسده ،فيحسدب ديونده و
يقضيها قبل أداء الزكاد المستحقة عليه.
-يوسؾ القرضاوا« ،فقه الزكاد» ،م س،ص.158 :
162
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُؼل :ٞإ حُٔوخ١ز ٖ٤رؤىحء ٟيَ٣زش حًُِيخس ٛيْ ح٧ؿ٘٤يخء ُلخثييس كويَحء حُٔٔئِٖ٤ -
ٝرخُظخُٝ ٢ؿذ كٓ ٢خٍ حًُِخس إٔ ُ ٌٕٞ٣حثيح ػٖ حُلخؿخص حُ٣ٍَٝ٠ش ُٔٗ٪خٕ.1
أٓخ حٞٓ٧حٍ حُظ ٢طـذ كٜ٤خ حًُِخس كظوغ طلض أٛي٘خف ًؼ٤يَس ٓٝظؼييىس ؿيخء ًًَٛيخ كي٢
حُ٘ ٜٙٞحُوَ ٗ٤ش ػخٓشٝ 2كِٜظٜخ حُٔ٘ش حُ٘ز٣ٞش حَُ٘٣لش ٝر٘٤ض ٓوخىَٛ٣خ ٝأٜٗزظٜخ :٢ٛٝ
حٗ٧ؼخّ ٖٓ حُـْ٘ ٝحُزوَ ٝح٩رَ ٓظ ٠رِـض حُٜ٘خد ٝكخٍ ػِٜ٤يخ حُليٝ ٍٞإٔ طٌيٕٞ
ٓخثٔش ٝرٜيف حُ٘ٔخء ؿٓ َ٤وٜٜش ٓ٫ظويحٓخص حُلَع ٝحُٔوٝ ٢حًَُٞد ٝؿَٛ٤خ ٓيٖ
ح٧ػٔخٍ حُظ٣ ٢لظخؿٜخ حٔٗ٩خٕ؛
حٌُٛذ ٝحُل٠ش :اًح ًخٗيض كِ٤يخ أ٤ٗ ٝيش ٓٔيوَس ُِظـيخٍس أ ٝحٓ٫يظؼٔخٍ حُ٘وٜي٢
ٝحٞٓ٧حٍ حُ٘وي٣ش ٓظ ٠طٞكَ ٜٗخرٜخ ٝكخٍ ػِٜ٤خ حُل3ٍٞ؛
حٍُِٝع ٝحُؼٔخٍٝ :أٜٗزش ٌٛح حُ٘ٞع ٖٓ حٞٓ٧حٍ ٛي %5 ٞرخُ٘ٔيزش ُِيٍِع حُيٌ١ -
ٔ٣و ٠رخُظٌِلش أٓخ حٌُٔ٣ ١و ٠رٔخء حُٔطَ أ ٝحُٔٞحه ٢كٜ٘خر% 10 ٚ؛
حُٔؼخىٕٝ 4حًَُخُٝ 1حُؼَٝس حٌُٔٔ٤ش.2 -
-1األصل في أداء الزكاد الؽنى وعدم الحاجة بما يرفع الحرق والعنت عن الناس ،أما إذا كانت ذمة المكلؾ معلقدة بتؽطيدة مصداريؾ
وحاجات أصلية قد تلحق باإلنسان هبلكا كواجب النفقة على من هم تحدت رعايتده ،و مسدتحقات سدكنى أو آليدات تحدت عهدتده ،فدإن
المكلؾ يعتبر في حكم المدين الذا يحتمل هبلكه بحبسه أو ضياع مصالحه ،و بالتالي فإن أداء الواجبات المترتبة في ذمته أولى.
-يوسؾ القرضاوا« ،فقه الزكاد » م س،ص 151 :ومايليها.
-2بخصوص األموال الواجب أداء الزكاد عنها ،والواردد في القرآن الكريم بصيؽة العموم ،فهي:
الذهب والفضة :حيث يقول سبحانه وتعالى ّ « :الزٗي ٗكٌضّى الزُب ّاللضت ّال ٌٗلاًِْو وٖ عذب٘ح ا﵀ وب ذشُن
ل زاب ل٘ن» سورد التوبة :إالية 34؛
لْا هي ثوشٍ إرا ثوش ّ آتْا ناَ ْٗم نصودٍ » سورد األنعام :اآلية 141؛ الزروع والةمار :يقول سبحانه « :
شجٌو لكن هي األسض » سورد البقرد :إالية 267؛ معادن األرض :يقول سبحانهّ « :هوو
غبتن »سورد البقرد:إالية 267؛ ريع التجارد و كسبها :يقول سبحانهٗ «:و ِٗو الزٗي آهٌْا ًلاْا هي ط٘بوث هو
ِ٘ن لِو » سورد التوبة :إالية .103 ذقت تطِشُن ّتض باقي إالموال :قوله سبحانه « :ز هي هْالِن
-3أنصبة ضريبة الزكاد في هذ المعادن هي:
بالنسبة للفضة 595ؼراما أو ما يعادلها نقدا وال زكاد في أقل من ذلك؛
بالنسبة للذهب 85ؼراما أو ما يعادله نقدا وال زكاد في أقل من ذلك ،ومقدار الزكاد في الذهب والفضة هو .%2.5
-عبد هللا بن محمود بن مودود «،االختيار لتعليل المختار» ،م س،ص 110 :ومايليها.
-عبد هللا بن محمود بن مودود «،االختيار لتعليل المختار» م س ،ص ،113 :وساق صاحب الكتاب حديةا للرسول صلى
هللا عليه وسلم قوله « :فيما سقت سماء والعيون أو كان عةريا %10وما سقي بالنضج .» % 5
-4تم اإلختبلؾ حول اصطبلح المعدن ونصابه على أقوال:
الشافعية والمالكية أخذا بمعدني الذهب والفضة و أوجبا فيها ،% 20أما ؼيرهما من المعادن فبل زكاد فيها؛
الحنابلة ذهبوا إلى أن المعدن كل ما يخرق من األرض مما يخلق فيها لمدا لده قيمدة ،والزكداد تجدب فيهدا إذا بلؽدت نصداب
الذهب والفضة وتجب وقت استخراجها؛ =
163
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٘ٛٝخى أٗٞحع أهَٓ ٟيٖ حٓ٧يٞحٍ حُظي ٢طويغ ػِٜ٤يخ كَ٠٣يش حًُِيخس ٝحُظي ٢حٓيظـيص طزؼيخ
ُظط ٍٞحُل٤خس ٝحطٔخع حُٔؼخٓ٬ص ٝاٗيخػش حٓ٫يظؼٔخٍ كيٓ ٢ـيخ٫ص ػي٣ييس ٝحُظيٞ٣ ٢حًزٜيخ حُلٌيَ
حُ٣َ٠ز ٢حٝ ٢ٓ٬ٓ٩حُظ ُْ ٢طٌٖ ٓٞؿٞىس ٖٟٔحُظطز٤وخص حُـزخث٤ش َُِ٠حثذ حُظوِ٤ي٣ش.
رخػظزييخٍ حًُِييخس ٟييَ٣زش ى٤٘٣ييش ٓ ٝخُ٤ييش كبٜٗييخ طٜييْ حُٔٔيئِ ٖ٤ى ٕٝؿ٤ييَٝ ْٛرخُظييخُ ٢كٜيي٢ -
ٗو٤ٜش ط ْٜحُ٘و ٚحٌُِٔق؛
طظْٔ حًُِخس رٌٜٗٞخ ٣َٟزش اؿزخٍ٣يش طـزي ٠ؿزيَح ٓيٖ حٌُِٔلي ٖ٤رٜيخ ًِٔيخ طيٞكَص ٗيَٜ١ٝخ -
ٝطظٞه ٠حُؼزخص ٝحٓ٫ظوَحٍ؛
٣َٟزش ػ٤٘٤ش ٗٝوي٣ش كً ٢حص ح3ٕ٥؛ -
طو٠غ ُِٔويٍس حُظٌِ٤ل٤ش رل٤غ طٔظوَؽ رؼي ٓيحى حُي ٝ ٕٞ٣ه٠خء حُلخؿخص4؛ -
طو٠غ ُٔزيأ حُٔ٘٣ٞش5؛ -
طو٠غ ُٔزيأ حُظؼيى٣ش ك٤غ طؼَف طلخٝطخ كٓ ٢ؼَٛخ كٔذ ٜٓيٍ ٝػخثٜخ؛ -
أىحء حًُِخس َٓ٘ ١ٝرؤٕ ٌٕٞ٣حٌُِٔق ِٓٔٔخ كَح رخُـخ ٓظٔظؼخ روٞح ٙحُؼوِ٤ش6؛ -
= .أما الحنفية فيرون أن ما ينطبع بالنار من المعادن المستخرجة من األرض تجب فيها الزكاد ،أما المعادن سابلة فبل زكاد فيها
وكذا المعادن التي ال تطبع ،و أوجبوا فيها .% 20
-يوسؾ القرضاوا « ،فقه الزكاد» ،م س ،ص.438 :
-1الركداز هدو المدال المدددفون فدي األرض المدوات وفيدده الخمدس ،ولدم يشدترط أبددو حنيفدة و مالدك النصدداب أو مدرور الحدول ،أمددا
الشافعي فا شترط النصاب ولم يشترط مرور الحول ،أما الحنابلة فقد اشترطوا النصاب ومرور الحول.
-حسين راتب يوسؾ ريان «عجز الموازنة وعبلجه في الفقه اإلسبلمي » دار النفابس ،األردن ،1999 ،ص.15 :
-2فقد أو جب الفقه اإلسبلمي الزكاد في الةرود سمكية في حدود الخمس ،فدي حدين ذهدب أصدحاب المدذاهب األربعدة أن ال زكداد فدي
الةرود البحرية المتمةلة في األ حجار الكريمة المستخرجة من البحار ،ألنها مدال مبداح اسدتنادا لقدول عبدد هللا بدن جدابر « لديس العنبدر
ؼنيمة فهو لمن أخذ ».
-عناية ؼازا « الزكاد والضريبة /دراسة مقارنة » ط 10دار إحياء العلوم بيروت ،1995 ،ص.140:
-3تفدرض الزكدداد علددى الدزروع والةمددار واألنعددام ومسدتخرجات البحددار ،كمددا تعندي األربدداح التجاريددة والصدناعية والمعددادن والددذهب
والفضة.
-4تفرض الزكاد على الفضل الصافي للمكلؾ بعد خصم ديونه وما يتعلق بها.
-5تؤدى الزكاد على مدار السنة عدا زكاد الزروع والةمار ،فإنها تستخرق عند نضجها وحصادها.
-6إذا تم ا التفاق على شرطي اإلسبلم والحرية ،فقد وقع الخبلؾ حول البلوغ والعقدل هدو منداط التمييدز ،حيدث يدرى بعدض جمهدور
العلماء وجوبية الزكاد في أموال الصؽير والمجنون شريطة أال تكون مخصصة للنفقات الضرورية ،وبالتالي يطالب ولي أمر الصؽير
والمجنون بإخراجها.
-يوسؾ القرضاوا« ،فقه الزكاد» ،م س ،ص 112 :وما يليها= .
164
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طؼظزَ حًُِخس ٖٓ حٞٓ٧حٍ حُؼخٓش حُظ ٢ط ْٜحُـٔخػش ح٤ٓ٬ٓ٩ش ًٌَ؛ -
٣َٟزش ٓزخَٗس.1 -
ٛييٌ ٙحُوٜييخثٓ ٚـظٔؼييش طٔ٤ييِ حًُِييخس ً٠ييَ٣زش ٓخُ٤ييش ٝػ٤٘٤ييش ٗٝييؼَ٤س ى٤٘٣ييش ٣ظَطييذ
ػٜ٘خ ؿِحءح أهَ٣ٝخ ٝإٔ ًَ اه ٍ٬ك ٢أىحثٜخ ٔ٣ظِِّ حُِؿَ ٝحُٔؼخهزش.
ٌٙٛحُ٫ىٝحؿ٤ش ك ٢حُظؼخٓ ٢١غ حًُِخس طئػَ ا٣ـخرخ ػِٗ ٠لٔ٤ش حٌُِٔق ٝطٔ٘لي ٚحٓ٧يٖ
حَُ٘ػ ٢ك٤غ ٣ؼظزَٛخ طٌِ٤لخ حؿظٔخػ٤يخ ٝحُظِحٓيخ ى٤٘٣يخ طئٗيَ ػِي ٠ط٤ُٞيي ح٩كٔيخّ رخُٔٔيخٔٛش
كي ٢طَٓيي٤ن ػوخكييش حُظٌخكييَ ح٫ؿظٔييخػٝ ٢حٔ١٫ج٘ييخٕ اُي٤ٗ ٠ييَ َٟٓييخس هللا ٝاهيي٬ء ًٓظييٓ ٚييٖ ٛييٌح
حُظٌِ٤ييق حُ٘ييَػٝ ٢كييً ٢حص ح ٕ٥حُٔـييخُحس ػِ٤يي ٚهٜٛٞييخ ٝأٜٗييخ ط٘ييٌَ حُييًَٖ حُؼخُييغ ٓييٖ
أًٍخٕ ح.ّ٬ٓ٩
ر٘ييخء ػِييٓ ٠ييخ ٓييزن ٣ظ٠ييق إٔ حًُِييخس كَ٠٣ييش اؿزخٍ٣ييش طؼٔييَ حُيُٝييش ػِيي ٠ؿزخ٣ظٜييخ
ٝطلٜييِٜ٤خ ٝحطٔييغ ٝػخإٛييخ ُ٘٤يئَ ًخكييش أٗييٞحع حٓ٧يٞحٍ ٝحُظيي٣ ٢ـييذ ٛييَكٜخ كييٜٓ ٢ييخٍكٜخ
حَُ٘ػ٤ش حُظ ٢كيىٛخ حُوَ ٕ حٌَُ ْ٣ػِٓ ٠ز َ٤حُل.2َٜ
= في حين ذهب جانب آخر من الفقهاء إلى القول أن أداء الزكاد مشروطة بنن يكون المكلؾ حدرا مسدلما متمتعدا بكامدل قدوا العقليدة،
بالؽا سن الرشد القانوني.
-ابن مودود عبد هللا بن محمود « االختيارلتعليل المختار » ،م س،ص.102 :
-1إن ضريبة الزكاد أنواع ،منها ما يسرا على الدخل كزكاد الزرع و الةمار و األرباح التجارية و الصدناعية ،ومنهدا مدا يهدم الةدرود
كزكاد الذهب و الفضة و منها ما يسمى رأس المال كزكاد النعم وعروض التجارد.
-2يقول سبحانه وتعالى ّ« :هٌِن هي ٗلوضك وٖ الصذقوث وئى اقطْا هٌِو سضْا ّ إى لن ٗ طْا هٌِو إرا ُن ٗغخطْىّ ،لْ
ًِذذن سضذذْا هذذو تذذوُن ا﵀ ّسعذذْلَ ّقذذولْا نغذذبٌو ا﵀ عذذْ٘تٌ٘و ا﵀ هذذي وضذذلَ ّسعذذْلَ إًذذو إلذذٔ ا﵀ سا بذذْى ،إًوذذو الصذذذقوث لللاذذشاء ّ
٘ي ّال وهل٘ي قلِ٘و ّ الوؤللت قلْلِن ّوٖ الشقوب ّ الغوسه٘ي ّوٖ عب٘ح ا﵀ ّ الي عب٘ح وشٗضت هذي ا﵀ ّا﵀ قلذ٘ن الوغو
نك٘ن» سورد التوبة :إاليات .60 – 59 – 58
الفقير :هو الذا اليملك قوت عامه ولو ملك نصابا؛
المسكين :هو الذا اليملك شيبا ،وهو أحوق من الفقير؛
العامل عليها :هو الذا يتولى اإلشراؾ على تنظيم الزكاد وجمعها وصرفها لمن يستحقها؛
المؤلفة قلوبهم :جميع الكفار الذين يعطون من الزكاد ألجل اإلسبلم ؛
الرقاب :هم األرقاء الذين يكاتبون أسيادهم ألجل حريتهم؛
الؽارمون :المدينون الذين ليس عندهم ما يكفي لسداد ديونهم؛
سبيل هللا :هو المجاهد المرابط فيعطى ولو كان ؼنيا؛
ابن سبيل :الؽريب المنقطع عن بلد فيعطى ما يكفيه للرجوع إلى ببلد ولو كان ؼنيا.
-ياسين محمد أحمد ؼادا «،األموال واألمبلك العامة في اإلسبلم وحكم اإلعتدداء عليهدا » ،ط 1م.ط ،مؤتدة 1414هدـ 1994م،
ص 51وما يليها.
165
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٛٝييٌح حُلييَع ٓييٖ حُ٠ييَحثذ ًٔييخ ٛيي ٞحُ٘ييؤٕ ًُِييخس حُلطييَ طيييهَ ٟيئٖ ىحثييَس حٓ٧ييٞحٍ
حُؼخٓش حُظ ٢طٞحطَ حُٔٔئِ ٕٞػِي ٠اهَحؿٜيخ ر٘يٌَ اٗٔيخٗٝ ٢كيَى ١أ٣خٗيخ رويٓي٤ظٜخ ٝ ٝظ٤لظٜيخ
ح٩كٔخٗ٤ش ك٤غ طٌل ٢حُلوَحء ٝطٔي كخؿخطٝ ْٜطٌَّ ػوخكش حُظٌخكَ ٝحُظ٠خٖٓ.
ٝػِ ٠ؿَحٍ كَ٠٣ش حًُِخس طظًُٔ ِ٤خس حُلطيَ رٔـٔٞػيش ٓيٖ حُٔٔ٤يِحص ٝحُوٜيخثٚ
حُٜٔٔش حُظٓ ٢خٔٛض اُ ٠كي رؼ٤ي ك ٢ر٘خء حُ َ٤ٔ٠حُـٔخػٝ ٢حُظؤُٓ ْ٤ؼ٬هخص حُ٧لش ٝح٧هيٞس
ىحهَ حُٔـظٔغ ح ٢ٓ٬ٓ٩ك٤غ ٔ٘٣خم حٌُِٔق ٞ١ػخ اُي ٠اهيَحؽ ٛيٌ ٙحُ٠يَ٣زش حُي٤٘٣يش أ٣خٗيخ
رٜخ ٝٝػ٤خ رؤ٤ٔٛظٜخ ٌٙٛٝحُوٜخث:٢ٛ ٚ
ٓزيأ حُٔ٘٣ٞش :ك٤غ طوظَٕ ًُخس حُلطَ ر٘٠ٍٓ َٜخٕ ًَ ٓ٘ش؛ -
كَى٣ش :طَكغ ػٍِ ٠إ ّٝحٗ٧وخ ٫ ٙػِيٓ ٠خُيي حُٔيخٍ ٝكيي ٙريَ طـيذ ػِي٠ -
ؿٔ٤غ ح٧كَحى ػِ ٠كي ٓٞحء؛
حٓ٫ظطخػش٫ :طٔخع هخػيطٜخ رؤٕ ٣ئىٜ٣يخ ٓؼظيْ حُ٘يخّ ٓ ٕ٧وييحٍٛخ رٔي٤طخ ٝكي٢ -
ٓظ٘خ ٍٝحُؼخٓش1؛
ح٫هظ٤خٍ٣ييش :ك٤ييغ طٔ يظوَؽ ر٘ييٌَ اكٔييخٗ ٢كييَى ٫ٝ ١طظيييهَ حُٔييِطش حُؼخٓييش -
رـزخ٣ظٜخ؛
طٌَ ْ٣حُظٌخكَ ٝحُظ٠خٖٓ ر ٖ٤أكَحى حُٔـظٔغ. -
ُوي طٞحطَ حُ٘خّ ػِ ٠اهَحؽ ًُيخس حُلطيَ ٌُٜٗٞيخ كويخ ٓيٖ كويٞم حُ٘يَع ك٤يغ ٔ٣يؼ٠
حٌُِٔق اُ ٠أىحثٜخ ٞ١ػخ ٝحٓظؼخ ٝ ٫طوَرخ ُٔخ كٜ٤خ ٖٓ حُلٞحثي ُِلوَحء حُيٌ٘٣ ٖ٣ظظيَ ٕٝكٜيظْٜ
-1عن عبد هللا بدن عمدر رضدي هللا عنده أن رسدول هللا صدلى هللا عليده وسدلم« فدرض زكداد الفطدر مدن رمضدان صداعا مدن تمدر أو
صاعا من شعير على كل حر أو عبد ذكر أو أنةى من المسلمين ».
-اإلمام البخارا«،باب صدقة الفطر »م س ،ص.161 :
166
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُٔخُ٤ش ط٘ٔ٤خ ر٤ي ّٞحُؼ٤يي ٗٝي٠ٍٓ َٜيخٕ ُليي٣غ حريٖ ػٔيَ ػيٖ حَُٓيٛ ٍٞيِ ٠هللا ػِ٤يٓٝ ٚيِْ
هخٍ « :أؿ٘ ْٛٞػٖ حُٔٔؤُش كًُ ٢ي حُ.1»ّٞ٤
2
صبٌضب :ػز٠جخ اٌؼشٛر
حُؼ٘ ٍٞأ ٝحُؼَ٘ ٣َٟزش ى٤٘٣ش طلَ ٝػِ ٠حُز٠خثغ حُٔخٍس رخُز٬ى ح٤ٓ٬ٓ٩ش ٝطؼ٘ي٢
حُظـخٍ ً٤ق ٓخ ًخٗض ِٓظٝ ٖ٤ِٔٔٓ ٖٓ ْٜأ َٛحٌُٓش.3
طٔظيخُ ٟييَ٣زش حُؼ٘يي ٍٞرٔـٔٞػييش ٓييٖ حُوٜييخث ٚطـؼيَ ٜٓ٘ييخ ٓييخ ٫ػخٓييخ طٔييظل٤ي ٓ٘ييٚ
هِ٘٣ش حُيُٝش ٝطظْ ؿزخ٣ظ ٚرٔوخىٓ َ٣ليىس ٌٖٔ٣اؿٔخُٜخ كٓ ٢خ :٢ِ٣
طلي٣ي هٔ٤ش ٣َٟزش حُؼ٘ ٍٞرلٔيذ ٍريغ حُؼ٘يَ ٓيٖ حُٔٔئِٜٗٝ ٖ٤يق حُؼ٘يَ -
ٖٓ أ َٛحٌُٓش ٝحُؼَ٘ ٖٓ أ َٛحُلَد ٖٓ ًَ ٓخ ٌِٚٔ٣حُظخؿَ ٓ ٌٕٞ٣ٝؼيح ُِظـخٍس؛
حٓييظوَحٍ ٝػزييخص هٔ٤ييش ٟييَ٣زش حُؼ٘يي ٍٞك٤ييغ ٌٔ٣ ٫ييٖ ُِلييخًْ حُظٜييَف كٜ٤ييخ -
رخُِ٣خىس ٝحُ٘وٜخٕ؛
٣َٟزش ٓ٘٣ٞش ك٤غ ٌٖٔ٣ ٫أىحء حُؼ٘ ٍٞحُؼخّ حُٞحكي أًؼَ ٖٓ َٓس4؛ -
طؼظزَ ٣َٟزش حُؼًُ٘ ٍٞخس ٛٝيهش رخُ٘ٔزش ُِظـخٍ حُِٔٔٔ ٖ٤حٌُِٔل ٖ٤رؤىحثٜخ -
أٓخ ؿ َ٤حُِٔٔٔ ٖ٤كظؼظزَ ٣َٟزش طـخٍ٣ش ٓزِٜ٤خ ٓز َ٤حُوَحؽ5؛
٣َٟزش حُؼ٘ ٍٞط ْٜحُز٠خثغ ٝحٞٓ٧حٍ حُظ ٢طَٔ ٖٓ ر٬ى حُِٔٔٔٝ ٖ٤طوظِق كي٢ -
١ز٤ؼظٜخ ٝهٔ٤ظٜخ ػٖ حًُِخس حُٔلَٟٝش ػِ ٠حٍ٧رخف حُظـخٍ٣ش.
-1ياسين محمد أحمد ؼادا « ،األموال واألمبلك العامة في اإلسبلم وحكم اإلعتداء عليها »م س ،ص.58 :
-2العشر لؽة بضم العين أخذ عشر أموالهم ومنه العاشر و العشار بالتشديد أا قابض العشر.
-ابن منظور « لسان العرب » ( مادد عشر ) ،م س ،ص.750 :
و اصطبلحا يعني ما كان معدا من أموالهم للتجارات دون الصدقات ،ومع هذا تكون العشور ماال عاما يجمع فيوضع في خزينة الدولة
اإلسبلمية ال يحق للناس أن ينخذوا منه شيبا وشبهها في الوقت الحاضر ما يسمى نظام جمارك (المكوس).
-ياسين محمد أحمد ؼادا «،األموال واألمبلك العامة في اإلسبلم وحكم االعتداء عليها » م س ،ص.96 :
-3أبو يوسؾ يعقوب بن إبراهيم «،الخراق » ط ،2مط،السلفية ،القاهرد 1396هـ ص.146 :
وتجد ضريبة العشور سندها في كون أبي موسى األشعرا كتدب لعمدر بدن الخطداب يخبدر أن تجدارا يدنتون أرض الحدرب فينخدذون
منهم العشر،قال :فكتب إليه عمر«خذ أنت منهم كما ينخذون من تجار المسلمين و خذ من أهل الذمة نصؾ العشر ،ومن المسلمين من
كل أربعين درهما درهما وليس فيما دون المابتين شيء فإذا كانت مابتين ففيها خمس دراهم أو ما زاد فبحسابه»
-4يقول أبو يوسؾ «إذا مر التاجر العاشر مابتي درهم مضروبة أو عشرين مةقاال تبرا أو مابتي درهم تبدرا أو عشدرين مةقداال
مضروبة ،أخذ من ذلك ربع العشر من المس لم و نصؾ العشر من الذمي والعشر مدن الحربدي ،ةدم ال يؤخدذ منهدا شديء إلدى مةدل ذلدك
الوقت من الحول» ،أبو يوسؾ يعقوب ابن إبراهيم الخراق « ،الخراق » ،م س،ص.142 :
« -5إن كل ما يؤخذ من المسلمين من العشور سبيله سبيل الصدقة ،و سبيل ما يؤخذ من أهل الذمة جميعا و أهل الحدرب سدبيله سدبيل
الخراق».
-أبو يوسؾ يعقوب ابن إبراهيم « ،الخراق » ،م س ،ص.384 :
167
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُوي ٌِٗض حَُ٠حثذ حُيؼ٬ع حُٔظٔؼِيش كي ٢حًُِيخس ٝحُؼ٘يًُٝ ٍٞيخس حُلطيَ ٍٝحكيي ٓخُ٤يش
أٓخٓ٤ش ٗ٩ؼخٕ هِ٘٣ش حُيُٝش ٝاٗخػش ٍٝف حُظ٠خٖٓ ٝحُظٌخكَ ىحهَ حُٔـظٔغ حٝ ٢ٓ٬ٓ٩إ
ًخٗض ػخثيحص حًُِخس ٝحُؼٌِ٘ٗ ٍٞض ٍٓٞىٓ ٖ٣خُُِ ٖ٤ٜٔٓ ٖ٤٤وِ٘٣ش ٝإٔ ؿزخ٣ظٜخ ًخٗض طظٔيْ
رخُِ٩حّ رو٬ف ًُخس حُلطَ حُظً ٢خٕ أىحإٛخ كَى٣خ ٖٓ َ١ف حٌُِٔق ٓٝييحهِٜ٤خ ٫طَهي ٠اُي٠
ٗظَ٤طٜ٤خ حًُِخس ٝحُؼ٘.ٍٞ
الفقرررة الثانيررة :التنرروا النظررري للبنيررة الضررريبية الدينيررة وأثرهررا علررل أمررن برراقي
الملزمين
اُ ٠ؿخٗذ حَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش حُظي ٢طٜيْ حٌُِٔلي ٖ٤حُٔٔئِ ٖ٤كٜ٘يخى ٓـٔٞػيش أهيَ ٟطٜيْ
ِِٓٓ ٖ٤ؿ َ٤حُٔٔئِ ٖ٤ػيْ كَٟيٜخ ُ٠يٍَٝحص حٓيظَحط٤ـ٤ش ٝكخؿيخص ٓـظٔؼ٤يش طظي ٠ُٞحُيُٝيش
ح٤ٓ٬ٓ٩ش ؿزخ٣ظٜخ ٝكن ٗئَٓٝ ١ٝيخ َ١هخٛيش ًٔيخ ٛي ٞحُ٘يؤٕ ُِ٠يَ٣زش حُٔزخٗيَس حُوخٛيش
رؤ َٛحٌُٓش ( أ٫ٝو ٝحَُ٠حثذ حَُٔطزطش رخُـِٝ ٝحُلظٞكخص ( ػخٗ٤خو.
كوييي ٗييٌِض حُـِ٣ييش ً٠ييَ٣زش ى٤٘٣ييش طٜييْ أٛييَ حٌُظييخد ٓييٍٞىح ٓخُ٤ييخ ٓييٖ ٓييٞحٍى
حُوِ٘٣ش ح٤ٓ٬ٓ٩ش كٓ ٢ٜزِؾ ٓؼيٓ ٖ٤يٖ حُٔيخٍ ٣ليَ ٝػِيٍ ٠إ ّٝأٛيَ حٌُٓيش ٫ٝطٔيو٢
ا ٫رخ ٢ٛٝ ّ٬ٓ٩طـز ٠آخ ِٛلخ ٝآخ هَٜح.3
-1جزية لؽة :هو ما يؤخذ من أهل الذمة ،و جمع جزى مةل لحية لحى.
-ابن منظور « ،لسان العرب»( ،مادد جزى) ،م س ،ص.146 :
-و جزية شرعا هو المال أو ما في حكمه يدفعه ؼير المسلم مدن يهدودا ونصدراني ومجوسدي ليوضدع فدي بيدت مدال المسدلمين أو
خزينة الدولة اإلسبلمية لينفق في المصالح العامة للدولة اإلسبلمية.
-ياسين محمد أحمد ؼادا «،األموال واألمبلك العامة في اإلسبلم وحكم االعتداء عليها » م س.84،
-2يقول هللا عز وجل«:قوتلْا الزٗي ال ٗؤهٌْى لو﵀ ّ ال ل ولْ٘م إال شّ،ال ٗفشهذْى هذو نذشم ا﵀ ّ سعذْلَ ّ ال ٗذذٌْٗى دٗذي الفذق
و شّى »سورد التوبة :إالية .29 هي الزٗي ّتْا الكتوب نتٔ ٗ طْا جضٗت قي ٗذ ُّن
- 3ذهب بعض الفقه في معرض تعريفه لضريبة الجزية بننها«:مبلػ من المال يفرض على فبات معيندة مدن أهدل الذمدة إمدا صدلحا و
إما قهرا ،وهي مشتقة مدن جدزاء فهدي لقداء توفيراآلمدان لهدم مدن قبدل الدولدة ،حيدث ال يطلدب مدنهم اإلشدتراك فدي الددفاع عدن الدولدة
اإلسبلمية».
-حسن راتب يوسؾ ريان« ،عجز الموازنة وعبلمتها في الفقه اإلسبلمي» دار النفابس األردن ،1999 ،ص 15 :وما يليها.
168
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ر٘خءح ػًُِ ٠ي طظٟٔ ِ٤يَ٣زش حُـِ٣يش رٔـٔٞػيش ٓيٖ حُوٜيخثًٔ ٚيخ طو٠يغ ُٔؼيخَ٤٣
َٗػ٤ش ك ٢طلٜ٘٤ٜخ ٓٝويحٍٛخ.
طظٔ ِ٤حُـِ٣ش ً٣َ٠زش ٓزخَٗس ٓلَٟٝش ػِ ٠أ َٛحٌُٓش رخُوٜخث ٚحُظخُ٤ش:
ٟييَ٣زش ٗوٜيي٤ش :ك ٜي ٢طلييَ ٝػِيي ٠حُييٌٓٗ ٢لٔيي ٚك٤ييغ ٘٣ييٌَ -
ٗوٝ ٜٚػخءٛخ ٓظً ٠خٕ ٣ظٞحؿيي ػِي ٠أٍ ٝحٓ٩يٝ ّ٬هيي ط٘يٌَ ػويي ٛيِق
ر ٖ٤أ َٛحٌُظخد ٓيغ حُٔٔئِ ٖ٤طٌي ٕٞحُـِ٣يش ر٘يَٛٝ ١ٝي ٢طٜيْ حُيٌٓ ٢ىٕٝ
أٓٞحُ ٚأ ٝأٓ1ًٚ٬؛
٣َٟ -زش ٓ٘٣ٞش أ ١أٜٗخ طئهٌ ٖٓ أ َٛحٌُظخد َٓس ك ٢حُٔ٘ش؛
ٟ -ييَ٣زش طَحػيي ٢حُويييٍس حُظٌِ٤ل٤ييش ٌُِِٔييق حُييٌٓ ٢ك٤ييغ ٔ٣ ٫ييظ ١ٞحُلو٤ييَ
ٝحُـ٘ ٢ك ٢ىكؼٜخ ٝطـز ٠كٔذ حُٔوييٍس حُظٌِ٤ل٤يش ٣ٝؼليٓ ٠يٖ ىكؼٜيخ ٓيٖ ُيْ ٣ظيٞكَ
ػِ ٠حُٔويٍس حُٔخُ٤ش2؛
٣َٟ -زش ٓزخَٗس أ ١أٜٗخ ط ْٜحٌُِٔق حٌُٓ ٢ػ ٚ٘٤ك٤غ ٗ ٌٖٔ٣ ٫وِٜيخ اُي٠
هَ؛
-ػييييّ حُٔزخُـيييش كييي ٢طلٜيييٓ َ٤وييييحٍٛخ ٓيييٖ ١يييَف حُـزيييخس ىَٓ ٕٝحػيييخس
ح٧كٞحٍ ٝحُٓ٧خٕ ٘ٓٝغ ح٫ؿظٜخى ك ٢طوي َ٣هٔ٤ظٜخ3؛
-1كتب رسول هللا صلى هللا عليه وسلم إلى أهل اليمن « أنه من كان على يهوديته أو نصرانيته فإنه ال يفتن عنهدا ،وعليده جزيدة،
على كل حالم من ذكر أو انةى أو أمة ،دينارا أو قيمته من المعاقير ،فمن أدى ذلك إلى رسله فإن له ذمة هللا وذمة رسوله ،ومن منعه
منكم فإنه عدو هلل ولرسوله وللمومنين».
-أبو عبيد القاسم ابن سبلم « األموال » ،مكتبة الكليات األزهرية ،دار الفكر ،القاهرد 1975ص.56 :
-2فقد كتب الخليفة عمر بن عبد العزيز إلى ؼدا بن أرتند أما بعد« :فإن هللا سبحانه وتعدالى أمدر بدنن تؤخدذ جزيدة ممدن رؼدب عدن
اإلسبلم عتيا وخسرانا مبيندا فضدع جزيد ة علدى مدن أطداق حملهدا ،وهدي بيدنهم وبدين عمدارد األرض ،فدإن فدي ذلدك صدبلحا لمعداش
المسلمين وقود على عدوهم ،وا نظر من قبلك من أهل الذمة قد كبرت سنه ،وضعفت قوتده وولدت عنده المكاسدب فدنجر عليده مدن بيدت
مال المسلمين ما يصلحه ،فلو أن رجبل من المسلمين كان له مملوك كبرت سنه ،وضدعفت قوتده وولدت عنده المكاسدب كدان مدن الحدق
عليه أن يفوته حتى يفرق بينهما موت أو عتق ،وذلك ألنه بلؽني أن أمير المؤمنين عمر مر بشديخ مدن أهدل الذمدة يسدنل عدن أبدواب
الناس ،فقال :ما أنصفناك ان كنا أخذنا منك جزية في شبيبتك ةم ضيعناك في كبرك قال :ةم أجدى عليه من بيت المال ما يصلحه».
-أبو عبيد القاسم بن سبلم « األموال » ،م س ،ص.250 :
-3حدد عمر بن الخطاب مقددار جزيدة علدى أهدل الذمدة وجعلهدا علدى أؼنيدابهم بةمانيدة وأربعدين درهمدا ،وعلدى ،أو سداطهم بنربعدة
وعشرين درهما ،وعلى فقرابهم باةني عشر درهما وبذلك منع على الوالد االجتهاد في تقديرها.
-أبو عبيد القاسم بن سبلم « ،األموال» ،م س ص.57 :
169
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣َٟزش طو ّٞػِٓ ٠ؼ٤خٍ حُي ٖ٣ك٤غ طلَ ٝػِ ٠ؿ َ٤حُِٔٔٔ1ٖ٤؛
كخُـِ٣ش ٣َٟزش ٓلَٟٝش ػِ ٠حٌُٓ ٖٓ ٖ٤٤أ َٛحٌُظخد ٝؿ ٖٓ َْٛ٤حًَُٔ٘ ٖ٤حٌُٖ٣
ٝهغ ٓؼِٛ ْٜلخ َٓ٘١ٝخ ريكغ حُـِ٣ش أ ٝحٌُ ٖ٣طْ حٗ٫ظٜخٍ ػِٝ ْٜ٤روٞح ػِِٓ ٠ظٝ ْٜرو٤يض
أٓٞحُ ْٜرلُٞط ٫ٝ ْٜطـذ ا ٫ػِ ٠حَُؿخٍ ح٧كَحٍ حُؼو٬ء ى ٕٝحُٔيَأس ٝحُٜيزٝ ٢حُٔـ٘يٕٞ
ٝحُؼزي ٝحُٔلظخؽ أ ٝحُٔؼَٔ حٌُ ٫ ١كَكش ًُٔ ٚخ ٫طئهيٌ ٓيٖ حَُٛزيخٕ ٝأٛيَ حُٜيٞحٓغ ٓظي٠
ُْ ٌٞٗٞ٣ح ٓ.3ٖ٣ٍٞٔ٤
ٝهي ٍٝى ُلع حُـِ٣ش ػخٓخ كي ٢حُويَ ٕ حٌُيَ ْ٣ى ٕٝطلي٣يي ٓوييحٍٛخ حُيٌ ١طيَى ٤ُٝ٧يخء
ح َٓ٧كٔذ حُِٜٔلش حُؼخٓش ُِِٔٔٔٓ ٖ٤غ َٓحػخس حُٔويٍس حُظٌِ٤ل٤ش ٌُِِٔل ٖ٤رٜخ.4
ٝطٔؼ ٠حُِٔطش حُؼخٓش اُ ٠ؿزخ٣ظٜخ حهظ٤خٍح أًَٛ ٝخ ك٤غ ٣ ٫ظٜخ ٕٝك ٢طلٜيِٜ٤خ ٜٗ٧يخ
كَ٠٣ش ٍٝى حُظ٘ ٚ٤ٜػِٜ٤خ ك ٢حُوَ ٕ حٌَُ ْ٣كظؼظزَ رٌُي ٖٓ حٞٓ٧حٍ حُؼخٓش ُِِٔٔٔ.ٖ٤
ٝطٌٖٔ كِٔلش حُـِ٣ش رٌٜٗٞيخ ٟيَ٣زش طظؼِين رٜيخ كويٞم أٛيَ حٌُظيخد ٝهيي ٌٗٞ٣يٞح أهِ٤يش
طلَ ٝػِ ٠حُِٔطش حُؼخٓش طؤٓ ٖ٤طٞحؿي ْٛريحٍ حٓ٩يٝ ّ٬كٔخ٣يش كويٞهٝ ْٜكَ٣يخطٝ ْٜرخُظيخُ٢
كبٜٗخ طيٍ ػِ ٠حُٔوخرَ حٌُ ١طظوخٟخ ٙحُيُٝش ح٤ٓ٬ٓ٩شٓوخرَ ٌٙٛحُلٔخ٣ش .
-1تسقط جزية على الذمي إذا أسلم ،فاإلسبلم يعتبر مانعا من جباية هدذ الفريضدة حيدث روى أن رجدبل أعجميدا أسدلم وكاندت تؤخدذ
منه جزية ،فنتى عمر بن الخطاب وقال له يا أمير المؤمنين إني أسلمت ،فقال عمر :لعلك أسدلمت متعدوذا ،فقدال :أمدا فدي اإلسدبلم مدا
يعيذوني؟ قال :بلى ،فكتب عمر أال تؤخذ منه جزية.
-حسن راتب يوسؾ ريان«،عجز الموازنة وعبلمتها في الفقه اإلسبلمي» ،م س ص.87 :
-2قام صبلح الدين األيوبي بعد انسحابه في حربه مع الصليبيين برد جزيدة إلدى نصدارى الشدام الدذين بقدوا دون حمايدة مدن المسدلمين
الضطرارهم إلى االنسحاب ،مما يبرر هنا على أن جزية كانت منفعة وأجرا جزاء عمل.
-محمد قطب «النظم المالية في اإلسبلم » ،الهيبة المصرية العامة للكتاب (دون ذكرالسنة) ص 106 :وما يليها.
-3حسن راتب يوسؾ ريان«،عجز الموازنة وعبلمتها في الفقه اإلسبلمي» ،م س ص.78 :
-4فقد جعلها الرسول صلى هللا عليه وسلم دينارا على كل ذمي ،وجعلها عمر بن الخطاب مقادير مختلفة بحسب 48درهما على
الؽني ،و 24درهما على المتوسط ،و 12درهما على الفقير كما سبق أن رأينا ،وقد تكون محددد المقدار في حالة الصلح حسب ما هو
مقدر في العقد.
170
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كوي ٌِٗض حُـِ٣ش ٣َٟزش ٓخُ٤يش ٜٓٔيش ُوِ٘٣يش حُيُٝيش ؿ٤يَ إٔ ىٍٛٝيخ رييأ ٣يظوِٓ ٚيغ
حُ٠ؼق حٌُ ١أٛخد حُِٔٔٔ ُْٝ ٖ٤طؼي ٓٞؿٞىس ً٣َ٠زش ى٤٘٣ش ك ٢ػَٜٗخ حُلخ.َٟ
ٝهييي ٗييٌَ ٛييٌح حُ٘ييٞع ٓييٖ حُ٠ييَحثذ ٓييٍٞىح ٓخُ٤ييخ ٜٓٔييخ ُوِ٘٣ييش حُيُٝييش ؿ٤ييَ إٔ
١ز٤ؼظٜييخ طوظِييق رلٔييذ ٗٞػٜييخ ٛٝيي ٢ػي٣يييس طظٔؼييَ كييٟ ٢ييَ٣زش حُـ٘ييخثْ ٟٝييَ٣زش حٗ٧لييخٍ
٣َٟٝزش حُل٢ء ٝأهَ٤ح ٣َٟزش حُوَحؽ.
ٝرو ٜٙٞحُظطز٤وخص حُ٣َ٠ز٤ش ُِـ٘خثْ كوي ر٘٤ض ٓيٍٞس حٗ٧ليخٍ ً٤ل٤يش ط٣ُٞؼٜيخ ك٤يغ
ٜٗض إٔ حُؤْ ٌٛ٣ذ هلل ١ًٝٝ ٍُٚٞٓٝحُوَرٝ ٠حُ٤ظخٓٝ ٠حُٔٔخًٝ ٖ٤حرٖ حُٔز.4َ٤
-1الؽنابم جمع ؼنيمة نقول :ؼنم ومؽنمة وؼنيمدة واؼتنامدا للفدوز بالشديء مدن ؼيدر مشدقة ،و ؼدنم الشديء ؼنمدا أا فداز بده وتؽنمده و
اؼتنمه :عند ؼنيمة.
-ابن منظور « ،لسان العرب » ،م س (،مادد ؼنم ) ،ص 445 :و .446
أما اصطبلحا فالؽنيمة هي« :ما أوجؾ عليه المسلمون بخيلهم و ركابهم من أموال المشركين ويجب الخمس لمن قسمه هللا له ،ويقسدم
أربعة أخماسا بين الموجفين للفارس ةبلةة أسهم ،و للراجل سهم واحد».
-أبو يوسؾ يعقوب بن إبراهيم «،الخراق » ،م س ص18 :
-2يقول هللا تعالىّ« :اقلوْا ًوو ٌوتن هي شٖء وذأى ﵀ وغذَ ّللشعذْ ّلذزٕ الاشلذٔ ّال٘تذوهٔ ّالوغذو ٘ي ّالذي عذب٘ح إى
ح شٖء قذٗش» .سورد األنفال :اآلية .41 ٌتن آهٌتن لو﵀ ّ هو ًضلٌو قلٔ قبذًو ْٗم اللشقوى ْٗم التأ الجو وى ّا﵀ قلٔ
-3روى ابن عباس رضي هللا عنهما أنه صلى هللا عليه وسلم قسم ؼنابم بددر للفدارس سدهمان وللراجدل سدهم ،أمدا ؼدزود حندين فإنده
عليه السبلم جعل للفارس ةبلةة أسهم وللراجل سهما واحدا.
-أبو يوسؾ يعقوب بن إبراهيم « الخراق» ،م س ص.83 :
-4روى عن ابن عباس رضي هللا عنه أن الخمس كان في عهد الرسول صلى هللا عليه وسدلم خمسدة أسدهم هلل وللرسدول سدهم ،ولدذا
القربى سهم ،ولليتامى والمساكين وابن سبيل ةبلةة أسهم.
-أبو يوسؾ يعقوب بن إبراهيم « الخراق » ،م س ص.21 :
وجاء في كتاب األموال « كانت الؽنيمة تقسم على خمسة أخماس ،فنربعة منها لمن قاتل عليها وخمدس واحدد يقسدم علدى أربعدة :فربدع
هلل وللرسول ولذا القربى ،يعني قرابة النبي صلى هللا عليه وسلم ،قال فما كان هلل وللرسول فيها فهو لقرابة النبي صلى هللا عليه وسلم
ولم ينخذ النبي من الخمدس شديبا ،والربدع الةداني لليتدامى والربدع الةالدث للمسداكين والربدع الرابدع البدن سدبيل ،وهدو الفقيدر الدذا يندزل
بالمسلمين».
-أبو عبيد القاسم بن سبلم « األموال» ،م س ص.417 :
171
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٔ٣ٝظلخى ٖٓ حُلجخص حُٔٔيظٜيكش ًٝيٌح حٝ٧ؿي ٚحُ٘يَػ٤ش حُظي ٢ط٘لين كٜ٤يخ حُـ٘ٔ٤يش أٜٗيخ طٜيْ
ٓـييخ٫ص ٓليييىس ٝطٌٔييٖ هٔ٤ظٜييخ ًٜٗٞييخ طييئىٝ ١ظييخثق ٓظؼيييىس ٝطٔييظٔي ٗييَػ٤ظٜخ ٓييٖ حٌُظييخد
ٝحُٔ٘ش حُ٘ز٣ٞش حَُ٘٣لش.
ٝهييي ظِييض ٟييَ٣زش حُـ٘ٔ٤ييش طٔيي٘ق ُيي٘لْ حُلجييخص حُٔٔييظٜيكش ٝكخكظييض ػِييٝ ٠ػَ٤طٜييخ
ٝأٜٗييزظٜخ ٝكييخكع ػِٜ٤ييخ حُوِلييخء حَُحٗيييٓ ٕٝييٖ رؼييي ك٤ييغ ١زوييٞح ٗييَٜ١ٝخ ُٝييْ ٣وَؿييٞح
ػٜ٘خ.1
٣ظ٣َٟ ٖٓ َٜزش حُـ٘ٔ٤ش أٜٗخ ٫طٌِٓ ْٜلٓ ٖ٤ليىٓ ٖ٣يِلخ ريَ اٜٗيخ ٓلٌٓٞيش رظيَٝف
ٗٝييَ ١ٝحُلييَد طظؼِيين رٔييخ أٛييخر ٚحُٔٔيئِٓ ٕٞييٖ رؼييي حُـييِٓٝ ٝييخ كٜييِٞح ػِ٤ييٓ ٚييٖ حُٔظييخع
ٝحُٔ٬ف ٝرخُظخُ ٢كبٜٗيخ طوظِيق ػِي ٠حُ٠يَحثذ حُٔزخٗيَس ح٧هيَ ٟحُظي ٢طٜيْ حُٔٔئِٝ ٖ٤أٛيَ
حٌُظخد ٖٓ حُٜٞ٤ى ٝحُٜ٘خٍ.ٟ
رخُ٘ٔزش ُ ٖٓ٨حُيٌ ١طيٞكَٟ ٙيَ٣زش حُـ٘ٔ٤يش أٜٗيخ طؼ٘ي ٢حُلويٞم حُ٘يَػ٤ش ُِٔؼ٘٤ي ٖ٤رٜيخ
٘ٔ٣ٝغ حُظَٜف ك ٢أٜٗزظٜخ ٝكيٝىٛخ ٝطـخٓ ُٝخ طْ حُظ٘ ٚ٤ٜػَِٗ ٚ٤ػخ ك ٢حُوَ ٕ حٌُيَْ٣
ٝأًيط ٚحُٔ٘ش حُ٘ز٣ٞ٤ش حَُ٘٣لش ٓٝخٍ ػِ ٚ٤أثٔش حُِٔٔٔٝ ٖ٤هِلخث.2ْٜ
ػِي ٠ؿيَحٍ حُـ٘يخثْ ٗيٌِض حٗ٧ليخٍ اكيي ٟحُ٠يَحثذ حٓ٩ي٤ٓ٬ش حُٔخُ٤يش ؿ٤يَ حُٔزخٗيَس
حُظييً ٢ييخٕ ٔ٣ييظل٤ي ٜٓ٘ييخ حُٔٔيئِٝ ٕٞهِ٘٣ييش حُيُٝييش رٔ٘خٓييزش حُـييِٝحص حُظييً ٢خٗييض ططييخٍ ريي٬ى
حَُ٘ى.
-1روا عن ابن عباس رضي عنه قال« :كان عمر يعطينا من الخمس نحوا مما كان يرى أنه لنا ،فرؼبنا عن ذلك وقلنا :عدن ذوا
القربى خمس فقال عمر ،إنما جعل هللا الخمس ألصدناؾ سدماها فنسدعدهم بهدا أكةدرهم عدوزا وأشددهم ،فاقدة ،قدال فنخدذ ذلدك مدن نداس
وتركه ناس.
-أبو عبيد القاسم بن سبلم «،األموال» ،م س ص.419 :
-2جاء في كتاب الخراق «من نصاب المسلمين من عساكر أهل الشرك وما أجلبوا به من الشاع والسبلح والكراع فإن لذلك الخمدس
لمن سمى هللا عز وجل في كتابه العزيز وأربعة أخماسه بين جندا الذين أصابوا ذلك من أهل الديوان وؼيدرهم ،يضدرب للنداس مدنهم
ةبلةة أسهم ،سهمان لفرسه وسهم له ،وللراجل سهم على ما جاء في األحاديث واآلةار.
-أبو يوسؾ يعقوب ابن إبراهيم «،الخراق» ،م س ص.22 :
-3النفل لؽة :بالتحريك وسكون :الؽنيمة والهبة وجمع أنفال ونفال ،تقول نفلة نفبل وأنفله إيا ونفله بالتخفيؾ ونفلت فبلنا تنفيبل أعطيته
نفبل وؼنما ،ونفل اإلمام جند :جعل لهم ما ؼنموا ،والنافلة :الؽنيمة.
ابن منظور « ،لسان العرب» ،مادد نفل م س ،ص 271 :و .276والنفل اصطبلحا هي الؽنابم التي يوزعها اإلمام علدى المحداربين
زيادد على مهامهم قبل المعركة أو بعدها وذلك تشجيعا لهم على الببلء في المعركة عمبل بقوله عليه السبلم «من قتل قتيبل فله سلبه».
-أبو الحسن الماوردا « األحكام السلطانية » ،دار الكتب العلمية بيروت – لبنان ،ص.124 :
172
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطٌظٔ٣َٟ ٢زش حٗ٧لخٍ َٗػ٤ظٜخ ٖٓ ًٜٗٞخ ٓ٘ ٜٙٞػِٜ٤يخ كي ٢حُويَ ٕ حٌُيَٗ ْ٣يؤٜٗخ
ٗؤٕ رخه ٢حَُ٠حثذ ح٤ٓ٬ٓ٩ش ح٧هَ ٟك٤غ ٌٖٔ٣ ٫ح٫طلخم ػِ ٠آوخٜ١خ أٓ ٝوخُلظٜخ.1
ٝطوظِق حٗ٧ليخٍ ػيٖ حُـ٘يخثْ ًي ٕٞحُٝ٧ي ٠طٜيْ حُيٌ٣ ١لٜيَ ػِ٤ي ٚحُٔليخٍرٓ ٕٞيٖ ىحٍ
حٌُلَ هزيَ حُليَد ٝرؼييٛخ رٔ٘٤يخ حُـ٘ٔ٤يش ٌٔ٣ ٫يٖ طٜيٍٛٞخ ا ٫رؼيي حُليَد ًٔٝيذ حُٔؼًَيش
ٝحُـِزش كٜ٤خ.2
ٝطٌٖٔ هٔ٤ش حٗ٧لخٍ هزيَ حُليَد ًٜٗٞيخ ط٘يـغ أ ٝطلليِ حُٔليخٍرٝ ٖ٤طٔيخ ْٛكي ٢طـ٤ٜيِ
حُـٝ ٕٞ٤رخُظخُ ٢كبٕ هٔ٤ظٜخ ح٤٘ٓ٧يش طظٔؼيَ كي ٢كٔخ٣يش ىحٍ حٓ٩يٝ ّ٬طو٣ٞيش ؿٗٞ٤يٜخ ُٔٞحؿٜيش
ىحٍ حٌُلَ َ٘ٗٝحُيػٞس ح٤ٓ٬ٓ٩ش ًٔخ أٜٗخ طَٜ٘ف اُي ٠حُٔيخٍ حُيٌ٣ ١لٜيَ ػِ٤ي ٚحُٔليخٍد
حُِْٔٔ ؿَحء حٗظٜخٍ ٙػِ ٠حُؼيٝ ٝؿِزظ ٚكٓ ٢خكش حُٔؼًَش.3
كخُ٘لَ ٍٓٞى ٓخُ ْٜ٣ ٢حُـٔخػش ح٤ٓ٬ٓ٩ش ًٌَ ٝإ ًخٗض أكٞحُي ٚط٘ي َ٤اُي ٠أٗي٣ ٚويٚ
حُـٔخػييش حُٔلخٍرييش كخُلييخًْ أٓ ٝييٖ ٣وييٓ ّٞوخٓييً ٚييؤَٓحء حُـ٤ييَ٣ ٕٞؿييغ ُيي ٚح٫هظٜييخ ٙكيي٢
ط٣ُٞغ حُ٘لَ كٔذ ٓخ طوظ٠يٜٓ ٚ٤يِلش حٓ٧يش ٝحُٔليخٍر ٖ٤ػِي ٠كيي ٓيٞحء ى ٕٝكيي أ ٝطـيخُٝ
ُٜٗ٨زش ٝحُليٝى حَُ٘ػ٤ش.4
طظـِ ٠حُٞظ٤لش حُٔخُ٤يش ُٗ٨ليخٍ أٜٗيخ طٌظٔي١ ٢خرؼيخ كٔخث٤يخ ُيُٝيش حٓ٩يخّ ٓيٖ هي٘ٗ ٍ٬يَ
ػوخكش حُـٜخى ٝحُظ٘ـ٤غ ػِٜ٤خ ٖٓ ؿٜش ٝحُزلغ ػٖ ٓٞحٍى ٓخُ٤ش طـطٗ ٢لوخص حُـ٤يٝ ٕٞطَري٢
حُوِ٘٣ييش حٓ٩يي٤ٓ٬ش رظييٞك َ٤أٓييٞحٍ حُٔخُ٤ييش حُُٓ٬ييش ُِ٘لوييخص حُٔوظِلييش ؿ٤ييَ أٗيي٘ٔ٣ ٚييغ ػِييً ٠ييَ
ٓلييخٍد إٔ ٣ييِػْ ٜٗيي٤ز ٚهزييَ ط٘ل٤ييَ حُـ٘ٔ٤ييش ٝطؤيئٜ٤خ ٓييٖ ١ييَف أٓ٤ييَ حُـيي ٖ٤أ ٝهِ٤لييش
حُٔٔيئِ ٖ٤ك٤ييغ كيييىص أٜٗييزظٜخ اُيي ٠هٔٔييش أهٔييخُِّٔ :ـخٛييي ٖ٣أٍرؼييش َُِٓٝييٓٝ ٍٞييٖ ٓؼييٚ
حُؤْ.5
-1يقول هللا سبحانه وتعالى في قرآنه الكريمٗ« :غألًْ قي االًلو قح االًلو ﵀ ّالشعْ » .سورد إالنفال إالية .1
-2ياسين محمد أحمد ؼادا « ،األموال واألمبلك العامة في اإلسبلم وحكم االعتداء عليها» ،م س ص.65 :
-3قال ابن عباس عند تفسير آلية األنفال «األنفال في اآلية ما يعطيده اإلمدام لمدن أراد مدن سديؾ أو فدرس أو نحدو ،وقدال أيضدا
األنفال نصيب من أموال المشركين بعد قسمة الؽنيمة».
-ياسين محمد أحمد ؼادا «،األموال واألمبلك العامة في اإلسبلم وحكم االعتداء عليها» ،م س ص.65 :
-4ياسين محمد أحمد ؼادا «،األموال واألمبلك العامة في اإلسبلم وحكم االعتداء عليها» ،م س ص.65 :
-5منصور علي ناصؾ «التاق جامع لؤلصول في أحاديث الرسول صلى هللا عليه وسلم» ،مج 4مكتبة اسطنبول تركيا ،ص.378 :
173
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ؼظزَ حُل٢ء ٖٓ حَُ٠حثذ ح٤ٓ٬ٓ٩ش ؿ َ٤حُٔزخَٗس حُظٌِٗ ٢ض ٍٓٞىح ٓخُ٤خ ٓيٖ ٓيٞحٍى
حُيُٝش ٔ٣ٝظٔي َٗػ٤ظ ٖٓ ٚحُوَ ٕ حٌَُ ْ٣ك٤يغ طيْ حُظٜ٘ي ٚ٤ػِ٤ئً ٚيخ ٛي ٞحُ٘يؤٕ كي ٢حُؼي٣يي
ٖٓ حَُ٠حثذ ح٧هَ.2ٟ
ٝػِ ٠ه٬ف حَُ٠حثذ ح٧هَ ٟؿ َ٤حُٔزخٗيَس حَُٔطزطيش ريخُـِٝ ٝحُـٜيخى كيبٕ حُلي٢ء
ٓ ٞٛخ ٤ٜ٣ز ٚحُِٔٔٔ ٕٞى ٕٝهظخٍ ٝحهظِق ح٧ثٔش ك ٢طؤ ٚٔ٤ر ٖ٤حُٔٔئِ ٖ٤ػِي ٠أهيٞحٍ ك٤يغ
ًٛييذ رؼ٠يي ْٜأٗيي٣ ٚؤييْ طؤيي ْ٤حُـ٘ٔ٤ييش ٓٝيي٘ٓ ْٜييٖ ٍأ ٟإٔ ٣ ٫ييُٞع ط٣ُٞييغ ٟييَ٣زش حُـ٘ٔ٤ييش
ٗخ٤ٛي ػٖ حهظ٬ك ْٜك ٢كٌٜٔخ ٝأٝؿَٛ ٚكٜٔخ ٓوخٍٗش ٓغ أٓٞحٍ حُٜيهخص ٗ ٝلٛٞخ.3
كييخُل٢ء ٟييَ٣زش طظؼِيين رـ٤ييَ حُٔٔيئِٔٓ ٖ٤ييٖ ه٠ييؼٞح ٝحٜٗييخػٞح ٞ١ػييخ ى ٕٝكييَد
ٓ ٌَٗٝيٍٞىح ٓخُ٤يخ طيْ طوٜيٛ ٚ٤يَك ٚكيٜٓ ٢يخُق حُٔٔئِ ٖ٤حُؼخٓيش ٝحُوخٛيش ًِٔيخ ٣ظؼِين
رظـ٤ٜييِ حُـييٝ ٖ٤طلٜيي ٖ٤حُييز٬ى حٓ٩يي٤ٓ٬ش ٝر٘ييخء حُو٘ييخٗٝ َ١لٛٞييخ ٝأؿيي ٍٞحُو٠ييخس ٝح٧ثٔييش
ٝؿَٛ٤خ ٖٓ ٝؿ ٙٞحُٜٔخُق ى ٕٝأٛيخٍ ؿَٛ٤يخ ٓيٖ كيي حٓ٧يَس ًِٝليش حُ٤ظيٝ ْ٤ػظين حَُه٤ين
-1الفيء لؽة :الرجوع ،نقول فاء يفيء فيبا وفيوءا إذا رجع وأفاء ؼير رجعه.
-ابن منظور لسان العرب ( ،مادد فين ) م س ،ص.125 :
وشرعا هو المال الذا أصابه المسلمون عفوا دون قتال ودون ايجاؾ خيل وال ركاب.
-أبو الحسن الماوردا « ،األحكام السلطانية » ،م س ص.126 :
٘ي -2يقددول هللا سددبحانه وتعدالى« :هذذو وذذوء ا﵀ قلذذٔ سعذذْلَ هذي ُذذح الاذذشٓ وللذذَ ّللشعذذْ ّلذذزّٕ الاشلذذٔ ّال٘تذذوهٔ ّالوغذذو
ن قٌذَ وذوًتِْا ّاتاذْا ا﵀ إى ا﵀ ن الشعذْ وخذزٍّ ّ هذو ًِذو ٖ ال ٗكْى دّلت ل٘ي األ ٌ٘وء هٌكن ّهذو تذو ّالي عب٘ح
شذٗذ ال اوب» سورد الحشر :إالية .7
-3جاء في كتاب األحكام السلطانية «أموال الفيء والؽنابم ما وصلت من المشركين أو كانوا سدبب وصدولها ويختلدؾ المداالن فدي
حكمهما ،وهما مخالفان ألموال الصدقات من أربعة أو جه:
أحدها أن الصدقات منخوذد من المسلمين تطهيرا لهم ،والفيء والؽنيمة منخوذان من الكفار انتقاما منهم؛
الةاني أن مصرؾ الصدقات منصدوص عليده لديس لؤلبمدة اجتهداد فيده،و فدي أمدوال الفديء والؽنيمدة مدا يقدؾ مصدرفه علدى
اجتهاد األبمة؛
الةالث أن أموال الصدقات يجوز أن ينفرد أربابها بقسمتها في أهلها وال يجوز ألهل الفيء والؽنيمة أن ينفردوا بوضدعه فدي
مستحقه حتى يتوال أهل االجتهاد من الوالد؛
الرابع اختبلؾ المصرفين أما الفيء والؽنيمة فهما متفقان من وجهين مختلفين:
فنما وجها اتفاقهما فنحدهما أن كل واحد من المالين واصل بالكفر ،والةاني فإن مصرؾ خمسهما واحد.
وأما وجه افتراقهما فنحدهما ،أن مال الفيء منخوذ عفوا ومال الؽنيمة منخوذ قهرا ،والةاني أن مصرؾ أربعة أخماس الفيء مخالؾ
لمصرؾ أربعة أخماس الؽنيمة«.
-أبو الحسن الماوردا «،األحكام السلطانية » ،م س ص 126 :ومايليها.
174
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝه٠خء حُي ٖ٣رَ إٔ ٘ٛخى ٖٓ حػظزَٓ ٙخ ٫ػخٓخ ْٜ٣ؿٔ٤غ حًُِٔٔٔٔ ٖ٤خ ٛي ٞحُ٘يؤٕ ٓيغ هِ٤ليش
حُِٔٔٔ ٖ٤ػَٔ رٖ حُوطخد ٍ ٢ٟهللا ػ٘.1ٚ
٣ؼظزَ حُوَحؽ ٖٓ حَُ٠حثذ حَُٔطزطش رخُـِٝ ٝحُلظٞكخص ك٤غ طـٔغ أٓٞحُٓ ٚيٖ أٛيخُ٢
حُييز٬ى حُٔلظٞكييش ٓٝييٌخٜٗخ ٣ٝـزييُ ٠لخثيييس هِ٘٣ييش حُيُٝييش ٗ٩لخهيي ٚكيي ٢أٝؿيي ٚحُ٘ييَػ٤ش رٔييخ ٣ويييّ
ٜٓخُق حُِٔٔٔ ٖ٤حُؼخٓش.
ٔ٣ٝييظٔي حُوييَحؽ ٗييَػ٤ظٓ ٚييٖ هيي ٍ٬حُظٜ٘يي ٚ٤ػِ٤يي ٚكيي ٢حُوييَ ٕ حٌُييَٝ ْ٣رخُظييخُ٢
حػظزخٍٛخ ٣َٟزش ٓخُ٤ش ؿٓ َ٤زخَٗس حٍطزطض رخُز٬ى حُٔلظٞكش.3
ٟييَ٣زش ٗوٜيي٤ش :طؼ٘ييٗ ٢وٜييخ ٌِٓلييخ رييبهَحؽ كيين ح ٍٝ٧طزؼييخ ُٞظ٤لظٜييخ -
ٝهٔ٤ظٜخ حٗ٩ظخؿ٤ش؛
٣َٟزش ٓ٘٣ٞش :ك٤غ طيكغ َٓس ٝحكيس ك ٢حُٔ٘ش؛ -
٣َٟزش ؿٔٓ َ٤ظوَس :ك٤غ ٣ظلخٝص ٓؼَٛخ كٔذ هٔ٤ش حٓٝ ٍٝ٧خ طلِٔ4ٚ؛ -
-1أبو عبيد القاسم بن سبلم« ،األموال » ،م س ص.295 :والذا أو رد قوله لعمر بن الخطاب « أنه ليس أحد إال له في هذا الفيء
حق».
-2الخراق لؽة :هو اسم لما يخرق ،والخراق :المصدر ،والخرق اإلتدا ود تؤخدذ مدن أمدوال النداس والدببلد الخراجيدة هدي التدي افتتحدت
صلحا ووظؾ ما صولح عيه أهلها على أراضيهم ،وقول الرسول صلى هللا عليه وسلم( :الخدراق بالضدمان) يعندي ؼلدة العبدد يشدتريه
الرجل فيستؽله زمانا ةم يعةر منه على عيب دلسه البابع ولم يطلعه عليه.
-ابن منظور« لسان العرب» ،مادد ( خرق ) ،م س ،ص.251 :
والخراق شرعا هو الضريبة التي تجبى على األرض المملوكة نظير بقابها في يد أصحابها
-ياسين محمد أحمد ؼادا « ،األموال واألمبلك العامة في اإلسبلم وحكم االعتداء عليها» ،م س ،ص.96 :
٘ش ُّْ ٘ش الشاصق٘ي» سورد المؤمنين إالية .12 -3يقول سبحانه و تعالى «:م تغألِن شجو وخشاج سل
-4تختلؾ قيمة الخراق بحسب درجة خصوبة األرض ونوعية محاصيلها المزروعة وطريقة ووسابل سقيها وبعدها أو قربهدا مدن
األسواق.
175
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣َٟزش طو ّٞػِٓ ٠زخىة اهِ٤ٔ٤يش :ك٤يغ طليَ ٝػِي ٠حٍ٧حٟي ٢حُٔٞؿيٞىس ىحهيَ حُيُٝيش -
ح٤ٓ٬ٓ٩ش رـ ٞحُ٘ظَ ػِ ٠ؿ٘ٔ٤ظٜخ ٝط٘ظوَ ٖٓ حُٔخُي اُ ٠حُٔ٘ظَٛ ١يٌح ح٧ه٤يَ حُيٌ١
ٔ٣ظَٔ كٟٝ ٢ؼٜخ1؛
٣َٟزش ٓزخَٗس ٜٗ٧خ طلَٓ ٝزخَٗس ػِ ٠ىهَ حٌُِٔق رخٍ٧ح ٢ٟحٍُِحػ٤ش حُوَحؿ٤ش. -
رخُ٘ٔييزش ُظويييٟ َ٣ييَ٣زش حُوييَحؽ كِييْ ٣ييظْ حُظٜ٘يي ٚ٤ػِٜ٤يخ كيي ٢حُوييَ ٕ حٌُييَٝ ْ٣طًَييض
٫ؿظٜخى حُِٔٔٔ٣ ٖ٤ويٍٜٗٝخ كٔذ حُِٜٔلش حُؼخٓش.
ر٘خء ػِٓ ٠يخ ٓيزن ٣ظزي ٖ٤إٔ حُويَحؽ ٟيَ٣زش ٓخُ٤يش طظؼِين رٞظ٤ليش ح ٍٝ٧حُوَحؿ٤يش
٣ٝظليييى ٗييٞع حٌُِٔليي ٖ٤رٜييخ كٔييذ حٗظٔييخء ح ٍٝ٧ك يبًح ًخٗييض طؼييٞى ٌُِٔ٤ييش حُيُٝييش حٓ٩يي٤ٓ٬ش
كخُوَحؽ ٣ـذ ػِ ٠حُِٔٔٔٝ ٖ٤ؿ َْٛ٤ك ٢ؿٔ٤غ ح٧كٞحٍ ٝاًح ًخٗض هخٍؿش ػيٖ ا٣خُظٜيخ كيبٕ
٣َٟزش حُويَحؽ طـيذ ػيٖ ؿ٤يَ حُٔٔئِ ٖ٤كوي ٢كيبًح أٓئِٞح أ ٝر٤ؼيض ح ٍٝ٧حُوَحؿ٤يش اُي٠
ِْٓٔ ٓو ٢حُوَحؽ ػِٜ٤خ.
ٝهي حػظزَص حَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش حُظوِ٤ي٣ش ٖٓ حُٜٔخىٍ حٓ٧خٓ٤ش ُٔخُ٤ش حُيُٝش حٓ٩ي٤ٓ٬ش
ٝحُظ ٢ػَكض طلخٝطخ ك ٢ططز٤وخطٜخ حُٔوظِلش ٓغ طط ٍٞحُيُٝيش حٓ٩ي٤ٓ٬ش ٝحٗلٜيخٍ حُٔـيَد ػيٖ
حُو٬كش رخَُٔ٘م ٓٔ٤خ ٝإٔ رؼٜ٠خ َٓطز ٢ر٘يَٓ ١ٝؼ٘٤يش ٘٣زـي ٢طٞكَٛيخ ٓٔيخ ؿؼِٜيخ ٓٞهٞكيش
حُظ٘ل ٌ٤ك ٢ؿ٤خد أٓزخد ٝؿٞىٛخ.
-1ؾ األراضي الخراجية تكون تابعة لدولة المسلمين ،ويبقى أهلها األصليين من ؼير المسلمين يقومون باستؽبللها ،وال تسقط عليهم
ضريبة الخراق أبدا حتى ولوا اعتنقوا اإلسبلم ،أما الببلد التي ال تنتمدي لدولدة اإلسدبلم وتبقدى بنيددا أصدحابها الدذين يدؤدون ضدريبة
الخراق ،فإن هذ الضريبة تسقط عنهم بإسبلمهم ،أو بيعهم األرض إلى المسلمين تماما كضريبة جزية.
-ياسين محمد أحمد ؼادا «،،األموال واألمبلك العامة في اإلسبلم وحكم االعتداء عليها» ،م س ص.74 :
-2اسددتطاع المؽددرب أن ينفصددل عددن الخبلفددة بالمشددرق ،وهددو مددن البلدددان اإل فريقيددة القليلددة التددي تنسسددت كدولددة ذات سدديادد منددذ عهددد
األدارسة ( 959هـ – 788هـ ) ،وقد الحظ المؤرخون أن المؽرب قد كون دولة منظمة منذ القرن الحادا عشر على األقل .
وقددد تقلصددت مددوارد الضددريبية الدينيددة المرتبطددة بالفتوحددات والجهدداد والؽنددابم والفدديء واألنفددال والخددراق إضددافة إلددى فقدددان ضددريبة
الجزية ،مردودها بعد إمضاء العديد من المعاهددات مدع األجاندب الدذين كدانوا يعرفدون بنهدل الذمدة بدل إن مدن المؽاربدة المسدلمين مدن
أعفي من أداء الضرابب العتبارهم من رعايا األجانب.
- A AYACHE: « le maroc » edi. sociales paris 1956. p:31
176
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٔخ ًخٗض ُ٠ؼق حُ٘ؼ ٍٞرٜخ ٝرؤ٤ٔٛظٜخ هٜٛٞخ رؼيي طَحهي ٢حُيُٝيش كي ٢ؿزخ٣ظٜيخ ٟٝيؼق
حُٞحُع حُي ٢٘٣رٜخ.1
ك ٢ظَ ٌٛح حٌُ٘ ٙٞحٌُ ١ػَك ٚحُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢ك ٢حُٔـَد هٜٛٞخ رؼيي ٗ٠يٞد
٘٣خر٤غ حَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش أطي ٠حُٔويِٕ ػِي ٠ا٣ـيخى رييحثَ ٟيَ٣ز٤ش ؿي٣ييس طـيَف ٓيٖ حُ٘يَػ٤ش
حُي٤٘٣ش ٝطِظْٔ ٣ٞٛظٜخ ٖٓ َٓؿؼ٤ظٜيخ رٜييف طـط٤يش حُوٜيخ ٙحُيٌ ١أٟيلض طؼخٗ٤ي ٚهِ٘٣يش
حُِٔطخٕ ٝحُظ ٢أهٌص أرؼخىح ٓ٤خى٣ش.2
ٝهييي أِ١يين رؼيي ٞحُلويي ٚػِييٛ ٠ييٌح حُ٘ييٞع ٓييٖ حُ٠ييَحثذ رخُـزخ٣ييخص حُ٘وٜيي٤ش ُظؼِوٜييخ
ر٘ييو ٚحُٔييِطخٕ ٝطـزيي٘ٓ ٠خٓييزخط٤خ رلٔييذ ح٧ػ٤ييخى ٓٝييَٓ ٍٝييٞظل ٢حُٔوييِٕ ٝرٔ٘خٓييزش
ح٧كَحف ٝؿَٛ٤خ ٓيٖ حُٔ٘خٓيزخص حُظيًَٓ ٢يٜخ حُؼيَف ٝطٔي َٜػِي ٠ؿزٜ٤يخ حٗ٧ظٔيش ح٩ىحٍ٣يش
حُٔوِٗ٤ش حُٔلِ٤ش ُلخثيس حُِٔطخٕ ٝطؤهٌ ٓظخ َٛحُطخػش ٝحُظزؼ٤ش ُِٔوِٕ ٝؿ.3َٙ٤
ؿ َ٤إٔ ٌٙٛحَُ٠حثذ ٝإ ًخٗيض طٔيظؤُِِ ٚيِطخٕ كبٜٗيخ طٔيظٔي ٗيَػ٤ظٜخ ٓيٖ ٛيٌٙ
حُٔئٓٔييش كيي ٢رؼيييٛخ حُٔيي٤خى٫ ١كظٌخٍٛييخ حُٔييِطش حَُٝك٤ييش ٝحُِٓ٘٤ييش ٓٔييخ ٌ٣ييٓ ٕٞؼييُ ٚل يع
حَُ٠حثذ حُٔ٤خى٣ش أرِؾ ٓ٘ ٚرخَُ٠حثذ حَُ٘ػ٤ش.
إ حُٔظظزيييغ ُٔٔيييخٍ حُ٘ظيييخّ حُ٠يييَ٣زُٔ ٢ـيييَد ٓيييخ هزيييَ حُلٔخ٣يييش ٬٣كيييع إٔ حُيُٝيييش
حُٔـَر٤يش 4ػٔيييص اُيي ٠ح٫كظلييخظ ػِيي ٠حُطييخرغ حُ٘ييَػ٠ُِ ٢ييَحثذ ٝطل٣ٞييَ كُٔٞظٜييخ حُي٤٘٣ييش
-1جاء في رسالة للسلطان محمد بن عبد الرحمان إلى أحد قواد «وبعد فؽير خاؾ علدى جميدع المسدلمين أن الزكداد ركدن مدن أركدان
اإلسبلم وإحدى قواعد التي بني عليها ،وال يتم إال بها ووجوبها معلدوم مدن الددين بالضدرورد فجاحددها كدافر ومانعهدا يقاتدل وهدي
أخت الصبلد ».
« -المؽرب من العهد العزيزا إلى سنة ،» 1912م س ،ص.164 :
-2للمزيد من االطبلع يمكن الرجدوع ألحمدد التوفيدق «المجتمدع المؽربدي فدي القدرن ( 19إنولتدان ») 1912-1850سلسدلة رسدابل
وأطروحات رقم ،63م،كلية إالداب والعلوم اإلنسانية ،الرباط ،مط النجاح ،جديدد الدار البيضاء ط .2011 ،3
-3عبد الؽني خالد «تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب القرن التاسدع عشدر » م.ط ،دار النشدر المؽربيدة – عدين السدبع الددار البيضداء،
،2002ص.40 :
-4كان مؽرب ما قبل الحماية يتوفر على نظام إدارا كدولة مستقلة وذات سيادد وهدو مدا أكدد المارشدال ليدوطي ،وهدو أو ل مقديم
عام للحماية الفرنسية بالمؽرب ،في تقرير وجهه عشية مؽادرته للمؽرب إلى ربيس مجلس الوزراء الفرنسي ،جاء فيه:
« وهنا – أا في المؽرب – وجدنا في الحقيقة دولة وشعبا ،وإذا كان صحيحا أن الدولة كانت تعاني من أزمة فوضى ،فدإن الصدحيح
كذلك أن هذ األزمة كانت نسبيا طاربة ،وهي ذات صبؽة حكومية أكةر من كونها صبؽة اجتماعية ،ويكفي أن نرجع إلى الوراء بضع
سنين لنجد حكومة فعالة ،تبرز المؽرب كدولة لها وزراؤها الكبار ولها سفراء سبق لهم أن خطوا أو عاشروا رجال الدولة األوربيين.
أما المؤسسات التي تلي المخدزن وتنبتدق منده ،فقدد كدان معظمهدا عنددما جبندا إلدى المؽدرب مدازال قابمدا ،وإن كاندت تختلدؾ بداختبلؾ
المناطق ،إال أنها كانت تمةل حقابق ملموسة ».
-تقرير مؤرخ في ، 1920/11/18أنظر ترجمته إلى اللؽة العربية في مبلحق كتداب د التحدداد لجبللدة الملدك الحسدن الةداني ،نشدر
مط الملكية الرباط 1982 ،ص.349 :
177
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُظؤهييٌ أرؼييخىح ٓ٤خٓيي٤ش طؼييُِص رييخُظٞظ٤ق حٌُٔؼييق ٝحُٔظ٘ييٞع ُ٠ييَحثذ ؿي٣يييس ًحص طٔييؼ٬ع
ٓ٤خى٣ش.1
طٌظٔيي ٢حُ٠ييَحثذ حُٔيي٤خى٣ش ١خرؼييخ اؿزخٍ٣ييخ أؿِييذ ح٧ك٤ييخٕ ٝهييي طٌيي ٕٞظَك٤ييش رلٔييذ
حُلخؿيييش اُٜ٤يييخ ٓييئ٤خ كييي ٢ظيييَ طِح٣يييي ٓظطِزيييخص حٗ٩ليييخم حُؼٔيييٌَ ٝ ١اريييَحّ حطلخه٤يييخص أٌٜٗيييض
ٝحٓظِ٘كض هِ٘٣ش حُيُٝش.2
٣ٝظٔ٤يييِ ٛيييٌح حُٜييي٘ق ٓيييٖ حُ٠يييَحثذ رظؼييييى ؿزخ٣خطيييٝ ٚط٘ٞػٜيييخ ٝحٍطزخ١ييي ٚريييخُٔوِٕ
حًَُٔيئِٓ ١ييخ ٣وييَ ١ز٤ؼييش حُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُِٔييِّ ٝحُٔوييِٕ ١ٝز٤ؼييش ٛييٌ ٙحُ٠ييَحثذ ٓييٖ ك٤ييغ
ٝظ٤لظٜخ ٞٓٝهؼٜخ ىحهَ حُٔ٘ظٓٞش حُـزخث٤ش حُظً ٢خٗض ٓخثيس.
كخُٜي٣ش ٗٞع ٖٓ حُلَحث ٞحُٔوِٗ٤ش ٝطٔٔ ٠أ٠٣خ رخُؼ٤خىس ٝطظوٌ ١ز٤ؼظٜخ حُـزخث٤ش كي٢
ٗٞع ٖٓ حُؼطخء أ ٝحُٔ٘ليش حُـٔخػ٤يش طٔي٘ق ُِٔيِطخٕ ًظؼز٤يَ ػيٖ حُو٠يٞع ٝحُي٫ٞء هيي طيَطز٢
-1هشام مليح « المخزن وجباية في مؽرب ما قبل الحماية » ،مط األمنية الرباط ،2016 ،ص.107 :
-2يقصددد بالضددرابب الفددرابض و المطالددب المخزنيددة سددواء كانددت نقديددة أو عينيددة ؼيددر الزكدداد و األعشددار وؼيددر الهدددايا والمؤونددة
والصبلت ،وهي على وجه التقريب جبايات استةنابية يجتهد األمير في المطالبة بها عند االحتياق فقط.
-أحمد التوفيق« ،حُٔـظٔغ حُٔـَر ٢ك ٢حُوَٕ ،»19م س ص.512 :
-3بلػ مقدار جباية ضريبة الهدية على قبيلته ،أنولتان %40من الحجدم اإلجمدالي للضدرابب الواجبدة عليهدا ،حيدث كاندت هدذ القبيلدة
تدفع لبيت مال سلطان 200لاير كهدية من أصل 5000لاير الواجبة عليها.
-أحمد التوفيق« ،حُٔـظٔغ حُٔـَر ٢ك ٢حُوَٕ ّ ّ »19ص.172 :
178
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رلظَس أ ٝظَك٤ش ٓؼ٘٤ش ًظ٤ُٞيش حُٔيِطخٕ ػِي ٠حُؼيَٕ أٓ ٝيَ ٍٙٝرٔ٘طويش أ ٝهزِ٤يش ٓؼ٘٤يش ٛٝيٌح
حُ٘ٞع ٖٓ حُٜيح٣خ ؿٓ َ٤ليى حُؤ٤ش أ ٝحُٔويحٍ رو٬ف حُٜيح٣خ حُٔٔ٘ٞكش رٔ٘خٓيزش ح٧ػ٤يخى حُي٤٘٣يش
حُظً ٢خٗض طٌظٔ١ ٢خرؼخ ؿزَ٣خ ٘ٓٝخٓزخط٤خ ٓليىحُؤ٤ش.1
ُييٌُي حٍطزطيييض ٟيييَ٣زش حُٜي٣يييش رٔ٘خٓيييزش ح٧ػ٤يييخى حُي٤٘٣يييش حُيييؼ٬ع ( ػ٤يييي حُلطيييَ ػ٤يييي
حٟ٧ييلٝ ٠ػ٤ييي حُُٔٞييي حُ٘زيي١ٞو ك٤ييغ ًخٗييض ٓوظِييق حُو٤ييخىحص طويي ّٞرـزخ٣ظٜييخ ٝاػزخطٜييخ كيي٢
ٓـ٬ص هخٛش ٞٓٝحكخس حُِٔطخٕ رٔوخىَٛ٣خ كٔذ كَحثٜ٠خ ػٖ ًَ ؿٔخػش أ ٝهزِ٤ش.2
ٝهي ٌِٗض حُٜي٣ش ٍحكيح ٓخُ٤خ أٓخٓي٤خ ُوِ٘٣يش حُٔيِطخٕ ٣ؼي ٍٞػِٜ٤يخ كي ٢ط٘ٔ٤يش حُٔيٞحٍى
حُٔخُ٤ش حُٔوِٗ٤ش َٜٔ٣ٝػِ ٠ؿٔؼٜخ حُوٞحى ًٝخٕ ٣لٌٜٔخ ٟخرط ٖ٤حػ٘:3ٖ٤
حُ٠ييخر ٢ح :ٍٝ٧إٔ حُٜي٣ييش ػزيييخٍس ػييٖ ٗيييٞع ٓييٖ حُؼطخ٣ييخ ؿ٤يييَ ٓليييىس حُؤ٤يييش -
ٝحُٔويييحٍ طو٠ييغ ُٔييي ٟؿ٘ييٝٝ ٠كييَس ػييَٝس حُـٔخػييش أ ٝحُوزِ٤ييش ك٤ييغ ًخٗييض طٌظٔيي١ ٢خرؼييخ
حهظ٤خٍ٣خ ٞ١ٝػ٤خ رخُ٘ٔزش ُِٜيح٣خ حُظ ُْ ٢طٌٖ َٓطزطش رخ٧ػ٤خى حُؼ٬ػش؛
حُ٠ييخر ٢حُؼييخٗ :٢أٜٗييخ كييَحثٓ ٞليييىس ُٓ٘٤ييخ رٔٞحه٤ييض ٓؼ٘٤ييش رٔ٘خٓييزش ح٧ػ٤ييخى -
حُي٤٘٣ش حُؼ٬ع ك٤غ ًخٗض ٓليىس حُٔويحٍ ٝطٌظٔ١ ٢خرؼخ ى٣ٍٝخ ٝؿزَ٣يخٔ٣ٝ 4يظل٤ي ٜٓ٘يخ ر٤يض
ٓخٍ حُِٔطخٕ.
-1هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.109 :
-2جاء في كتاب السلطان محمد بن عبد الرحمان « ولدنا األبر األرضى سيدا حسن أصدلحك هللا والسدبلم عليدك ورحمدة هللا تعدالى
وبركاته وبعد فقد وصلنا كتابك وبطيه أمام هدية عيد الفطر سعيد مع ما أهدا نابب القابد محمد بدن أحمدد سدبيطي لمدا ولدي ومدا أهددا
القابد عبد الرحمان المسفيوا لما شرع في خدمة التويزد وذكرت المال والناضر دفع لؤلمناء مع األنيق للقابد إبراهيم واألفراس سترد
على حضرتنا الشريفة وصار ذلك بالبال أصلحك هللا ورضي عنك والسبلم ».
-وةيقة بالحقيبة الخاصة بمراسبلت عهد سلطان سيدا محمد بن عبد الرحمان ،وهي ؼير مرقمة ،الخزانة الملكية ،الرباط.
وتوصل أحمد التوفيق من خبلل تقييدين واردين في كنداش القابدد جيبللدي الددمناتي أن الهديدة كاندت تددفع بمناسدبة األعيداد الةبلةدة عيدد
األ ضحى وعيد الفطر ،وعيد المولد ،وأن القدر الذا كان يدفع في كل عيد قدر معلوم وةابدت مدن سدنة إلدى أخدرى ،حيدث كاندت هديدة
قبيلة أنيولتان في سنة واحدد هي 650لاير لكل عيد بما مجموعه 1950لاير.
-أحمد التوفيق«،حُٔـظٔغ حُٔـَر ٢ك ٢حُوَٕ »19م س ،ص.153 :
-3تشير المصادر التاريخية إلى أن أصل ضريبة الهدية يعود إلى الدولة المرينية ،حيث أحدةها أول مرد بنوقريفة ،وهم مجموعة من
اليهود أسلموا بفاس أمام المدنيين ،الذين بمجرد وصولهم للمناصب اإلدارية شرعوا في فرض الهدايا على تجدار وصدناع فداس ،ومدن
ةمة انتشرت وعمت المؽرب كله.
-مخطوطة بالخزانة الملكية ،مجموعة رقم .11942
-4إن الهدايا الممنوحة للسلطان ليست على درجة واحدد من حيث طبيعة جباياتها:
-فالهدايا التي تتخذ شكل عطايا ؼير محددد القيمة ؼير مستقرد وتتميز بنسبيتها مما جعلها ال تكتسي طابع اإلجبار؛
-أما الهدايا المرتبطة باألعياد الدينية الةبلث ،فتتميز بطابع سنوا المستمر وتقدير قيمتها ،وتكتسي طابع االلتزام ؛
179
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝػٔٓٞخ طْ٘ حُٜييح٣خ ػيٖ حُ٘يؼ ٍٞريخُوز ٍٞحُـٔيخػُٔ ٢ئٓٔيش حُٔيِطخٕ ٝطؼز٤يَ ٍٓيِ١
ػٖ حُ٫ٞء ٝح٩هٓ ٞٛٝ ٙ٬خ ٣ليى ١ز٤ؼش حُؼ٬هش حُظً ٢خٗض طَر ٢حُِٔطخٕ رخَُػ٤ش.1
كٔ٘ق حُ٬ٜص َٓ٘ ١ٝرٔ٘خٓزش ُ٣خٍس حُِٔطخٕ ُِوزِ٤يش أٓ ٝيَٜ٘ٓ ٍٙٝيخ أٓ ٝيَ ٍٝأكيي
أكَحى حُٔوِٕ رٜخ ك٤غ ىأد حُؼَف حُوزِ ٢ػِي ٠طٌيَٛ ْ٣يئ٫ء ٓٝي٘لٛ ْٜييح٣خ ًؼَريٓ ٕٞلزيش
٫ٝٝء ًٔخ طويّ رٔ٘خٓزش أػَحّ حٓ٧يَحء ٝحُؼٔيخٍ ٝحُزخٗيخٝحص ٝحُويٞحى ٝأكيَحكًٝ 2ْٜيٌح ػ٘يي
حُٔآٓٝ ٢حُظؼِ٣خصٝ 3حطٔؼض ىحثَس ٓ٘ق حُ٬ٜص ُظَ٘ٔ ًٌُي ٖٓ ٣طِذ طلٌي ْ٤حُٔويِٕ ريٖ٤
حُوزخثَ حُٔظ٘خُػش.4
أٓخ حُٔ٬هخس كٞٗ ٢ٜع ٖٓ حُٜيح٣خ ًٌُي ٌُٜ٘يخ طويَ ٗيؤٗخ ػيٖ حُٜي٬ص ك٤يغ طٜيْ رؼيٞ
أكَحى حُٔوِٕ ٣لظٍِ ٕٞطزخ طوَ ػٖ ٓخرؤً ْٜ٤خ ٞٛحُ٘ؤٕ رٔ٘خٓزش ٝكٞى أكي أػٞحٕ كَهيش ػِي٠
حُوخثي أ ٝػ٘ي ٓخ طَى حُٔلِش ػِ ٠حُوزِ٤ش كظوَؽ ُٔ٬هخطٜخ.5
-1جاء في رسالة سلطان موالا عبد الرحمان إلى قابد على مدينة تطدوان « ( ) ...خدديمنا األرضدى القابدد محمدد أشدعاش (،) ...
وبعد :فقد وصل قيادد خدامنا أهل تطوان لحضرتنا الشريفة وأدو الهدية حسبما ذكرت في كتابك ،أصلحك هللا وكةر خيركم وعوضدكم
خلفا آمين ،كما وصلت هدديتك بدارك هللا فيدك وشدكر صدنعك ،والدذا آمدرك أن يكدون عليده عملدك فدي هديدة قبابدل إيالتدك أن ال تكدون
توجهها ماال ،بل اشتراها ملؾ بندقيتها ويخاط نصؾ تساو يه بالعقلي ونصؾ ريالين ،مةل الذا كنت وجهت في العيد قبل هدذا () ...
واحرص على أن ال تزيد شيبا على القدر الواجب في الهدية ».
-هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» م س ،ص.109 :
-2ناب قبيلة ولتانة في عرس الباشا إبراهيم األجراوا 10لاير سنة 1288هجرية ودفعوا للجاندب العدالي بداهلل فدي الفدرح سدعيد
2000مةقاال سنة 1308هجرية.
-أحمد التوفيق«،حُٔـظٔغ حُٔـَر ٢ك ٢حُوَٕ »19م س ،ص.530 :
-3جاء في ملخص رسدالة صدادرد بتداريخ 11ربيدع الةداني 1307هجريدة « :القابدد الددمناتي يعدزا فيده الشدريفة المقدسدة ووجدب
200رياال » .أحمد التوفيق « ،،حُٔـظٔغ حُٔـَر ٢ك ٢حُوَٕ »19م س ،ص.530 :
-4عيدداش جرمددان « الشددعور الددوطني فددي مؽددرب القددرن » 19تعريددب محمددد أمددين البددزاز وعبددد العزيددز تمسددماني خلددوق ،الشددركة
المؽربية للناشرين المتحدين ،الرباط ،1486ص 159 :وما يليها.
- 5هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية»م س ،ص.110 :
180
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطظَٟٔ ِ٤حثذ حُ٬ٜص ٝحُٔ٬هخس رؼيّ طويَٛ٣خ ٝطلي٣يي هٔ٤ظٜيخ ًٔيخ أٜٗيخ طظٔيْ رطيخرغ
ح٫هظ٤خٍ٣ش ؿ َ٤إٔ طٞحطَ حُ٘خّ ٝحُوزخثَ ػِٜ٤خ ؿؼَ ٜٓ٘يخ ػَكيخ ٌ٣يخى ٜ٣يزق اُِحٓ٤يخ ٣ٝلييى
هيٍٛخ رلٔذ ١ز٤ؼش حُـٜش أٌٓ ٝخٗش حُ٘و٤ٜش حُٔوِٗ٤ش حُٔٔ٘ٞكش ُٜخ.
صبٌضب:اٌؾزوخ
ٞٗ ٢ٛع ٖٓ حُظٌيخُ٤ق حُٔوِٗ٤يش ٣لييىٛخ حُٔيِطخٕ ًٔٔيخٔٛش ٓيٖ حُوزخثيَ ُِٔ٘يخًٍش كي٢
طٔ َ٣ٞحُلٔ٬ص حُؼٌَٔ٣ش حُٔٞؿٜش ٗل ٞحُوزخثيَ حَُحك٠يش ٧ىحء حُـزخ٣يخص ٝرخُظيخُ ٢كويي ًخٗيض
طٌظٔ١ ٢خرؼخ طٔو٣َ٤خ ٝؿزخث٤خ كٗ ٢لْ حُٞهيض ك٤يغ ٣يظْ أىحء أؿيَس حُيٞحٍى رٌظيخد ح٩ػيٝ ّ٬
حٓ ٫ظٜ٘خٝ ٝحُؼطخء حٌُ٣ ١ئى ٚ٣حُوخثي ُِٔٔخف ُ ٚرخَٜٗ٫حف ػ٘يي ٜٗخ٣يش حُلًَيش ك٠ي ٬ػيٖ
ٓخ طظ٤ل ٚؿزخ٣ش حُلًَش ٖٓ كَٛش ُِؼطخء ٖٓ حُوخثي ُِٔوِٕ حًَُِٔٝ ١كَٛيش ًيٌُي ُ٨هيٌ
ٖٓ حُوزِ٤ش.1
ٝػٔٓٞخ كبٕ حُلًَش ٗٞػخ ٓيٖ حُـزخ٣يش حُٔ٘خٓيزخط٤ش طؤهيٌ ١خرؼيخ ٓٔيخٔٛخط٤خ طظلييى هٔ٤ظيٚ
رؤَٓ ِٓطخًٗٝ ٢خٗض أهٔخٜ١خ طوظِق رخهظ٬ف حُٜٔخّ حُٔطِٞرش ١ٝز٤ؼش اٗـخُٛخ.
ًٔييخ أهييٌص حُٔييوَس ٛييٍٞس طؼيي ٞ٣ٞطويٓيي ٚحُوزِ٤ييش ٓوخرييَ ط٘وييَ حُـزييخس ٝهييٞحى حُؼٔييٌَ
ٝؿ ٖٓ َْٛ٤حٌُِٔل ٖ٤رخ ٍٞٓ٧حُٔوِٗ٤ش كٌخٗض طويّ ُٜئ٫ء كٔذ ٌٓخٗظٝ ْٜكخُيش حٓ٧يَ حُيٌ١
ؿخءٝح ٖٓ أؿِ.3ٚ
181
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أٓخ حُٔئٗٝش ك ٢ٜػخىس طويّ ُٞ٤٠ف حُِٔطخٕ ٝحُٔوِٕ ٝطٌظٔ١ ٢خرغ ٗلوخص ػ٤٘٤يش ٓيٖ
١ؼخّ ٝهٞص ُظـط٤يش ٗلويخص ػي ٖ٤حُٔويِٕ ٞٓٝظل٤ي٣ٝ 1ٚو٠يغ ٓوييحٍ حُٔئٗٝيش كٔيذ أ٤ٔٛيش
حُٔٞظق حُٔوِٗٝ ٢حُلخؿش اُٜ٤خ ٝحُظَٝف حُٔؼ٤٘٤ش ُِـٜش حُٔؼ٘٤ش رٜخ.2
أٓخ حٌُػَ٤س كًٌُ ٢ٜي ػوخرخ ٓخُ٤خ ٣لَ ٝػَِٓ ٠طٌذ حُـَٔ٣يش كي ٢كين ؿ٤يَ ٙطـٔيغ
ٝطييئىُ ٟلخثيييس أٛييَ حُ٠ييل٤ش ًٔييخ ٣ئىٜ٣ييخ حُوخثييي حُٔوِٗيي ٢حًَُٔييِ ١رٔييزذ طلَ٣طيي ٚكييٟ ٢ييز٢
حٝ ٍٞٓ٧حٓظظزخد ح.ٖٓ٧
ٝهييي حٍطييز ٢أىحء حُـَحٓييخص ٝحُييٌػخثَ رلويييحٕ حُوزخثييَ طٔخٓييٌٜخ ك٤ييغ ٣ظيي ٠ُٞحُؼخٓييَ أٝ
حُوخثي حُٜٔخّ حُظً ٢خٕ ٣يَٛ٣خ ٓـِْ حُوزِ٤ش ك٤غ طؼظزَ ًِق اٟخك٤ش ٌِٗض ػزجخ اٟخك٤خ ػِي٠
حُِِٔٓ.4ٖ٤
طبدطب:إٌبئجخ
ٖٓ أؿَ طو٣ٞش حُٔ٘ظٓٞيش حُـزخث٤يش ٍؿيْ ا٣ـيخى ؿزخ٣يش ٓيخ ٔ٣ئ ٠رخُ٘خثزيش أ ٝحُ٘خ٣زيش ٛٝي٢
ٟييَ٣زش طظٔ٤ييِ رؼ ييّ حٓييظوَحٍ ٓييؼَٛخ كيي ٢حُٔـييخٍ حُل٬كيي ٢طئىٜ٣ييخ حُوزخثييَ ؿ٤ييَ حُؼٔييٌَ٣ش
ُِٔويِٕ ٓوخريَ حٓييظ٬ى حٝ ٍٝ٧حٓيظـُٜ٬خ ٝاػلخثٜييخ ٓيٖ حُٔٔييخٔٛش اُي ٠ؿخٗييذ حُٔيِطخٕ كيي٢
حُلٔ٬ص حُؼٌَٔ٣ش حُظ ٢طو ّٞرٜخ هزخثَ أهَٓ ٟوخرَ اػلخثٜيخ ٓيٖ ٛيٌ ٙحُ٠يَ٣زش ًوزخثيَ حٌُيٖ٤
ٝحُ٘خ٣زش ٝحُٞىح٣ش.
- 1عنددد تنصديب أحمددد بددن مبددارك البخددارا خليفددة لعامددل وجدددد علددى فجدديج عددن عددام 1884م كتددب السددلطان إلددى سددكان القصددور
الفجيجية رسالة يعلم فيه عن ارتياحه لحسدن اسدتقبالهم ألخيده مدوالا عرفدة ،ويطدالبهم بدإخراق مؤوندة الخليفدة ومدن معده مدن أعشدار
النخيل .هشام مليح ،م س ،ص111 :
-2هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.111 :
-3إلتزم سكان القصور الفجيجية مع العامل محمد أكسيم في عقد مكتوب د أعطى أعيدان أهدل القصدور الفجيجيدة خطدوطهم بدذلك مدن
عاد منهم إلةارد النزاعات اإلنقسامية مع ؼير من الفصول تلزمه دفع ؼرامات للمخزن بقيمة 3000لاير.
-هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.112:
-4عبد الؽني خالد«،طخٍ٣ن ٓ٤خٓش ؿزخث٤ش رخُٔـَد حُوَٕ حُظخٓغ ػَ٘»م س ،ص.44 :
182
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطؼظزَ حُ٣َ٠زش طٌِ٤لخ حٍطز ٢رز٤ض حُٔخٍ ٝػَكض ططز٤وخص ٓوظِلش كٔيذ حُلخؿيش اُٜ٤يخ
حُظ ٢طِىحى رٔ٘خٓزش طـ ِ٤ٜحُـٝ ٕٞ٤أػ٘خء حُلٔ٬ص حُؼٌَٔ٣ش.1
٘ٛٝخى ٣َٟزش أهَ ٟهَ٣زش ٖٓ ٣َٟزش حُ٘خثزش طيػ ٠حُظ٘ل٤يٌس ٛٝي ٢ػزيخٍس ػيٖ أٓيٞحٍ
٣ؼٞى ُِِٔطخٕ ح َٓ٧رٜخ ك٤غ ٣ؤَٓ ػخِٓ ٚػِ ٠هزِ٤ش ٓخ ُ٤يكؼٜخ اُيٗ ٠يوٓ ٚيخ ٓوخريَ هيٓظيٚ
أَٗ ٝك ٚأٔٗ ٝزٝ ٚهي طٌ ٕٞػزخٍس ػيٖ أٓيٞحٍ أ ٝأٍحٟي ٢أًٔ ٝيٞس أ ٝؿَٛ٤يخ ٝرؼيي ط٘ل٤يٌٛخ
٣و ّٞحُؼخَٓ أ ٝحُوخثي رـٔغ ٓويحٍٛخ ٖٓ حَُػ٤ش.2
٣ظز ٖ٤إٔ حَُ٠حثذ حُٔ٤خى٣ش حُظً ٢خٕ ٔ٣ظل٤ي ٜٓ٘خ ٓوِٕ ٓـَد ٓيخ هزيَ حُلٔخ٣يش ًؼ٤يَس
ٓٝظ٘ٞػش ىأد حُؼَف ػِ ٠طَٓ٤وٜخ ك ٢حُٔو٤خٍ ح٫ؿظٔخػٝ ٢طٌَٜٔ٣خ ك ٢حُؼوخكش حُظيً ٢خٗيض
ٓييخثيس ك٤ييغ طٔييض اكخ١ظٜييخ رٜخُييش حُظؼظييٝ ْ٤حُظييٞهُ٘ َ٤ييو ٚحُٔييِطخٕ ٝأطزخػييٓ ٚييٖ ٌٓٗٞييخص
حُٔوِٕ ح٧هَٝ ٟحُظزؼ٤ش كٌخٕ ظخَٛٛخ حَُٟخ ٝح٫هظ٤خٍ ٝرخٜ٘١خ حً٩ػخٕ.3
-1يقول الناصرا « لما صفا للسلطان أبي عبد هللا الشيخ أمير المؽرب ،واستنصل جرةومة بني وطاس منده التفدت إلدى ترتيدب ملكده
وتهذيب أعضابه وتنسيس أمور ال دولة ،فمن ذلك أنه فرض على قبابل المؽرب الضريبة المسماد في لسان العامة بالناببدة ،ولدم يندز
عنها شرفها وال مشروفها ،حتى أرباب الزوايا والمنتسبين » –.هشام مليح ،م س ،ص.113 :
-2هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص 112:ومايليها.
-3جاء في رسالة السلطان موالا الحسن إلى عمالة بني حسن « :خدامنا األرضين عمال بني حسدن كافدة وفقكدم هللا والسدبلم علديكم
ورحمة هللا وبعد فإن زاو ية وزان زاويتنا وزاوية أسبلفنا رحمهم هللا ولها من التعظيم واالحترام ما كان لها قبل عندد أسدبلفنا الكدرام
قدس هللا أرواحهم في دار ال سبلم وأهلها معداملون عنددنا بعدين الرعايدة والتبجيدل المسدتدام وعليده ندنمركم بداإلجراء معهدم مجدرى مدن
تقدمكم من العمال فدي المقدام بجميدل مدن ؼيدر خدرق فدي جليدل والقليدل والسدبلم فدي الةدامن والعشدرين مدن جمدادا الةانيدة عدام ةمانيدة
وةبلةمابة ألؾ».
-وةيقة بالحقيبة رقم ،000693عهد سلطان موالا الحسن ،الخزانة الملكية الرباط.
-قام أحمد التوفيق بجرد عدد التحصديبلت التدي كدان ينخدذها المخدزن ،كمدا اسدتقاها مدن كنداش القابدد الؽجددامي ،فجعلهدا علدى الشدكل
التالي :أعشار الحبوب ،أعشدار الزيتدون ،زكداد المواشدي ،زكداد المعدادن ،جزيدة ،فدروض ووظابؾ،هددايا العيدد ،وصدبلت ومبلقدات،
ذعابر وؼنابم ،تكليفات ،شعيرات وتنفيذات ،مؤونة المحلة ،مؤونة الدار العالية ،مكوس ،إةراء مناصب وحركات.
-أحمد التوفيق«،حُٔـظٔغ حُٔـَر ٢ك ٢حُوَٕ ،»19م س ،ص.500 :
-4عرفدت الضددرابب التجاريددة تطبيقددات مختلفدة اسددت وعبها نظددام المكددوس الدذا يعتبددر نوعددا مددن الرسدوم التجاريددة تفددرض علددى سددلع
والبضابع المتداولة في األسواق المختلفة بنسب محددد.
وتجد ضريبة المكوس سندها في التعامل بها تاريخيا سيما في ظل تنامي الحاجدة للمدوارد الماليدة ،ؼيدر أنده عدرؾ تجاذبدا حدول مددى
شرعيته.
183
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كوي حٍطزطيض ٟيَ٣زش حٌُٔي ّٞرخُٔـيخٍ حُظـيخٍ ١أهيٌص ١يخرغ ٍٓي ّٞطـخٍ٣يش رلٔيذ
ً٤ل٤خص ٓليىس ٝٝكن أهٔخ ١طظْ ؿزخ٣ظٜخ ٖٓ َ١ف أكَحى حُٔوِٕ ٣ظْ طؼ ٌُٜٙ ْٜ٘٤٤حُـخ٣ش.
ر٘خء ػًُِ ٠ي ًخٗض حٌُٔيٟ ّٞيَ٣زش طـخٍ٣يش هخُٜيش ٗيٌِض اكيي ٟحَُٝحكيي حُٔخُ٤يش
ُِوِ٘٣ش حُٔيِطخٗ٤ش ٝحطٔيؼض ىحثيَس ططز٤وٜيخ ُظظويٌ ٛيٍٞح ٝأٗيٌخٓ ٫ظؼييىس 1هٜٛٞيخ طليض
١ٝيؤس حُلخؿيش اُيي ٠حٓ٧يٞحٍ ُٔيي حُ٘لوييخص حُٔظِح٣ييس كي ٢ظييَ حُؼـيِ حُيٌ ١ػَكيي ٚحُٔـيَد حُييٌ١
أػوِظ ٚحُيٝ ٕٞ٣ط٘خٓ٤ٓ ٢خٓيش ح٩ػليخءحص حُظي ٢حٓيظلخى ٜٓ٘يخ ح٧ؿخٗيذ ٝظٜي ٍٞظيخَٛس حُٔلٔ٤يٖ٤
حٌُ ٖ٣حٓظلخىٝح ري ٖٓ ٍْٛٝاػلخءحص ًؼَ٤س.2
ريخَُؿٞع اُيي ٠حُٜٔييخىٍ حُظخٍ٣و٤ييش ٣ظ٠ييق إٔ ٟيَ٣زش حٌُٔيي ّٞػَكييض طَحؿؼييخ ًز٤ييَح
رٔزذ حُٟٞغ حُيحهِ ٢حٌُ ١ػخٗ ٚحُٔـَد ٖٓ ه ٍ٬حُٜيؼٞرخص حُظيٝ ٢حؿٜيض ٓي ٚ٘٤١٬كي٢
حُويييَٕ حُظخٓيييغ ػ٘ييييَ ًيييخٕ أرَُٛيييخ اهٔييييخى حُليييظٖ ٝحٟ٫يييطَحرخص رظٜيييي ٍٞظيييخَٛس هزخثييييَ
حُٔ٤زش ٝحُٔ٘خكٔش حُ٘يي٣يس ٓيغ حُٔيِغ ح٧ؿ٘ز٤يش حُظيً ٢خٗيض طظٔظيغ رخٓظ٤يخُحص ٝاػليخءحص ًؼ٤يَس
ٝحَُك ٞحُـٔخػُ ٢ؼيى ٖٓ حُلَكٝ ٖ٤٤حُظـخٍ ُ٣َ٠زش حٌُٔي ّٞحُظي ٢أػوِيض ًيخ ِْٜٛكي ٢ظيَ
حُظطيي ٍٞحُِٔلييٞظ حُييٌ ١ػَكظيي ٚطيييٍ٣ـ٤خ طـييخٍس حُٔـييَد حُوخٍؿ٤ييش طٔؼَ كيي ٢حٍطلييخع هٔ٤يييش
حُٜخىٍحص ٝحُٞحٍىحص ك٤غ ط٠خػلض حُٔزيخى٫ص حُوخٍؿ٤يش حُٔـَر٤يش كيٜٗ ٢خ٣يش حُويَٕ حُظخٓيغ
ػَ٘ ػَ٘ َٓحص رخُٔوخٍٗش ٓغ هٔ٤ظٜخ ك٘ٓ ٢ش .3ّ 1830
إ ٣َٟزش حٌُٔ ُْ ّٞطلع رخُوز ٍٞحُـٔخػ ٢ك٤غ ػَكيض ه٬كيخ ػِيٓ ٠ييٗ ٟيَػ٤ظٜخ
ٝأكو٤ش حُٔوِٕ ك ٢ؿزخ٣ظٜخ ًٝخٕ حَُأ ١حُٔخثي ٣ؼظزَٛخ ٣َٟزش ُحثيس ك ٢ظَ أىحء حًُِخس ػيٖ
حٞٓ٧حٍ ٝرخُظخُٜٗ ٢يص ٓوخٓٝش ٗي٣يس ٝحػظَحٟخ ٖٓ َ١ف حُؼِٔخء ٝحُظـخٍ.4
ػٔٓٞييخ ًخٗييض ٟييَ٣زش حٌُٔيي ّٞطٔييظوِ ٚرطَ٣وييش ٓزخٗييَس ػييٖ ٣َ١يين ؿ٘يي ٢حُٔييخٍ
حُٔٔييظلن اُيي ٠حُوِ٘٣ييش ٓوخرييَ حُؼِٔ٤ييش حُظـخٍ٣ييش أ ٝحُويٓخط٤ييش أ ٝرطَ٣وييش ؿ٤ييَ ٓزخٗييَس أ١
-1كانت ضريبة المكوس تتخذ صورا متعددد تبعا للنشاط االقتصادا أو التجارا الممارس ،حيث يلحق لفظ المكس باسم النشاط الذا
يفرض عليده ،كمكدس الدذبح أو القرجوطدة للتددليل علدى عمليدات الدذبح فدي األسدواق ،ومكدس األبدواب أو الحدافر الدذا يفدرض علدى
الحمولة التي تدخل األسواق أو المدن ،ومكس الفندق الذا يفوض على كل بضاعة أو سلعة وضعت في الفندق.
-هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.114 :
-2المؽرب من العهد العزيزا إلى سنة ،1912م س ،ص.127 :
3
-Histoire du Maroc «différent auteurs avec la collaboration»، de michel terasse. Edition
Hatier – juin 1982 p: 307.
-4هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.113 – 112 :
184
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رييخُ٫ظِحّ ٝحُٔوخ٠٣ييشٝ 1هييي طييؤػَص رييخُظَٝف حُؼخٓييش حُظييً ٢خٗييض ٓييخثيس رلٔييذ حٟٝ٧ييخع
ح٫هظٜخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ش ٝحُٔ٤خٓ٤ش ك٤غ ٜٗيص كيً ٢ؼ٤يَ ٓيٖ ح٧ك٤يخٕ ٗٞػيخ ٓيٖ حُظيٞطَ ريٖ٤
حُٔوِٕ ٝحُٔؼ٘ ٖ٤٤رٜخ.
ٝطـيٍ حٗ٩خٍس اُ ٠إٔ حٌُٔ٣ ُْ ّٞؼَف ٓيؼَح هيخٍح ٝػخرظيخ ُـِٔيش ٓيٖ حٓ٧يزخد ٌٔ٣يٖ
طِوٜٜ٤خ كٓ ٢خ:٢ِ٣
-ػيّ حٓيظوَحٍ حُليَ ٝحُ٠يَ٣ز ٢حُويخ ٙريخٌُٔ ّٞك٤يغ ػيَف ططز٤ويخص طؤٍؿليض ريٖ٤
حُ٩ـخء ٝحُوزٍٞ؛
طؼِوض ٣َٟزش حٌُٔي ّٞرخُوٜيخ ٙحُيٌ ١طليػيٓ ٚييحه َ٤حُـزخ٣يخص حُ٘يَػ٤ش ٓٔيخ ٔ٣ئق -
ُٞحٟؼٜخ إٔ ٣ِ٣ي كٜ٤خ كٔذ كخؿ٤خص ر٤ض حُٔخٍ؛
ٖٓ ك٤غ ٣َ١وش كَٜٟخ ك٤غ إٔ ٣َٟزش حٌُٔي ّٞؿخُزيخ ٓيخ طزيخع ريخُِٔحى حُؼِ٘يٓ ٝ ٢يٖ -
ٝهق ػِِٓ ٚ٤حىٛخ ٣ظ ٠ُٞكَٜٟخ ٝؿٔؼٜخ ٣ٝظ ٠ُٞكٗ ٢لْ حُٞهض طلي٣ي ٓؼَٛخ؛
حٗظٔخء ٣َٟزش حٌُٔ ّٞاُ ٠حُوخٗ ٕٞحُٟٞؼٝ ٢حُؼَف حُٔخثي ْ٤ُٝاُي ٠حُ٘يَع ٝرخُظيخُ٢ -
ُْ ٣ؼَف ُٜخ حُلوٜخء ٓؼَح ٓؼِٓٞخ.2
صبٔ١ب:اٌؼزائت اٌغّزو١خ
طٓٞؼض ىحثَس حُٔؼخٓ٬ص حُظـخٍ٣ش حُٔـَر٤ش ٓغ حُوخٍؽ ٓٔيخ ٗيـغ ػِي ٠ىهي ٍٞحُٔيِغ
ٝحُٔٞحٍى ح٧ؿ٘ز٤ش اُ ٠حٞٓ٧حم حُيحهِ٤ش ٝرخُٔوخرَ طٜي٘ٓ َ٣ظٞؿخص ٞٓٝحى ٓلِ٤ش اُي ٠حُٔيٞم
حُوخٍؿ٤ش.3
-1هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص331 :
-2عبد الؽني خالد«،طخٍ٣ن حُٔ٤خٓش حُـزخث٤يش ريخُٔـَد حُويَٕ حُظخٓيغ ػ٘يَ» م س ،ص.11 :وتشدير المصدادر التاريخيدة أن ضدريبة
المكوس لم تعرؾ استقرارا في سعرها الذا كان يختلؾ من سلعة ألخرى ،وكان المكوس يوضع على أبواب المدينة ،أو على أبدواب
األسواق ،وكذا على األنشطة الصناعية المختلفة.
-3من بين المواد التي كانت تعرؾ نموا مستمرا في االستيراد المؽربي مادتي الشاا والسكر حيث ارتفعت نسبتها في االسدتيراد مدن
% 10خبلل 1830إلى % 25أواخر القرن التاسع عشر.
أمددا الصددادرات فعرفددت بدددورها نشدداطا مكةفددا وشددملت المددواد التاليددة :القمددح ،الشددعير ،الصددوؾ ،جلددود ،المعددادن ،واألوانددي الفخاريددة
والمعدنية والزيوت.
في ظل هذ اإلنتعاشة التي عرفتها المبادالت من و إلى المؽرب ،عرفت نسبة األسواق الخارجية تؽيرا ملحوظا حيث انخفضدت نسدبة
بريطانيا من % 80س 1856إلى % 50س 1890إلى % 29س ،1905في مقابل اإلرتفاع التدريجي لنسدبة فرنسدا وإسدبانيا
وألمانيا.
185
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓخٌٛ ْٛح حُ٘ٔ ٞحُظـخٍ ١ك ٢حٗظؼخٕ حُٔيٕ حُٔخكِ٤ش ٞٓٝحٗجٜخ حُظـخٍ٣ش ًخُييحٍ حُز٠٤يخء
ٓ ٝلٝ ٢حُـي٣ييس ٝحُٜيَ٣ٞس ٝؿَٛ٤يخ رٔيزذ حٗظؼخٗيٜخ ٝحٓيظوطخرٜخ أػييحىح ًز٤يَس ٓيٖ حُظـيخٍ
ٝطِح٣ييي ُٝييٞؽ حُٔييِغ اُييٞٓ ٠حٗجٜييخ ٝؿَٛ٤ييخ اُيي ٠حٓ٧ييٞحم حُيحهِ٤ييش أ ٝطٜيييَٛ٣خ اُييٝ ٠ؿٜييخص
هخٍؿ٤ش.1
٧ٝؿَ حٓ٫ظلخىس ٖٓ ٍ٣غ حَُ٠حثذ حُـًَٔ٤ش كوي ٟٝغ حُٔوِٕ ٓـٔٞػش ٖٓ حَُٓيّٞ
ؿ َ٤حُٔزخَٗس حُظ ٢ططخٍ حُز٠خثغ ح٧ؿ٘ز٤ش ٣ٝو ّٞرـزخ٣ظٜخ ٓخ ًخٕ ٣ؼَف رؤٓ٘خء حَُٔحٓ.2٢
كخَُ٠حثذ حُـًَٔ٤ش ػزخٍس ػٖ ٍٓ ّٞطئى ٟػٖ حُؼِٔ٤خص حُظـخٍ٣ش ٖٓ ٝاُ ٠حُٔـيَد
كييً ٢ييَ حَُٔحٓيي ٢حُٔـَر٤ييش ك٤ييغ ٔ٣يئٛ ٠ييٌح حَُٓييْ رخُٜييخًش ػ٘يييٓخ ٣طزيين ػِيي ٠حُييٞحٍىحص
ٝح٧ػ٘خٍ ػ٘يٓخ ٣طزن ػِ ٠حُٜخىٍحص ٣ٝؼَف ٌٛح حَُْٓ رٜلش ػخٓش رِلع حُظؼ٘.َ٤
ٝهي ٗيٌِض ػخثييحص حُ٠يَحثذ حُـًَٔ٤يش ٍحكييح ٓخُ٤يخ ٜٓٔيخ ُِوِ٘٣يش حُٔوِٗ٤يش ػيُِص
حُٔ٘ظٓٞش حُـزخث٤ش حُظيً ٢خٗيض ٓيخثيس هزيَ إٔ طظَحؿيغ ٓٔيخٔٛظٜخ حُٔخُ٤يش ُؼييى ٓيٖ حٓ٧يزخد
ٌٖٔ٣كَٜٛخ ك ٢حٓ٧زخد حُظخُ٤ش:4
حُظيهَ حُؼٌَٔ ١حُلَٗٔٝ ٢حٓ٩زخٗ ٢كٔٗ ٢خٍ حُٔـَد َٗٝهٝ ٚؿ٘ٞرٚ؛ -
-حٟ٫طَحرخص ٝحُٓ٧خص حُيحهِ٤ش هٜٛٞخ رؼي ٔ٣ِٛظٓ ٢ؼًَش آِٝ ٢ططٞحٕ؛
186
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ حُٟٞييغ حُويييخثْ كيييٓ ٢ـيييَد حُويييَٕ حُظخٓيييغ ػ٘يييَ ُيييْ ٌ٣يييٖ ٓ٘يييـؼخ ُٓ٬يييظلخىس ٓيييٖ
حُ٠ييَحثذ حُـًَٔ٤ييش رٔييخ ٌ٣ليي ٢رب٣ـييخى حُٔييٞحٍى حُٔخُ٤ييش حٌُخك٤ييش ُظيييرٗ َ٤لوييخص حُيُٝييش حُظيي٢
حٓييظِ٘كظٜخ حًَ٩حٛييخص حُوخٍؿ٤ييش ٓييٖ هز٤ييَ حُظؼ٠٣ٞييخص حُٔـللييش ٝكٞحثييي حُيييٗ ٕٞ٣خ٤ٛييي ػييٖ
حٗ٫ليي٬ص حُيييحهِٓ ٢يئ٤خ كيي ٢ظييَ طٞؿيي ٚحُٔوييِٕ اُيي٣ُ ٠ييخىس كييَ ٝحُ٠ييَحثذ ػِيي ٠حُوزخثييَ
ٝحُِِٔٓٔٓ ٖ٤خ أى ٟاُ ٠ظِٗ ٍٜٞػخص حَُكٝ ٞحُظَٔى كيٗ ٢يٌَ حٗظلخٟيخص ٗيؼز٤شٗ 2خ٤ٛيي
ػٖ ظخَٛس هزخثَ حُٔ٤زش.
هي ٣ظ َٜإٔ حَُ٠حثذ حُـًَٔ٤ش ٫طْٔ حٌُٓش حُٔخُ٤ش ُِِِّٔ رخػظزخٌٍِٓ ٙليخ كي ٢كييٝى
حُـزخ٣خص حُي٤٘٣ش ٝحُٔ٤خى٣ش ٝحُظـخٍ٣ش حُٔؼ٘ ٠رٜخ ؿ َ٤إٔ طوِ ٚػخثييحص حُ٠يَحثذ حُـًَٔ٤يش
ُٓ٨يزخد حُظيي ٢طيْ ًًَٛييخ ٗلييخ أى ٟرخُيُٝيش اُييٓ ٠لخُٝيش طوِيي ٚ٤حُؼـييِ حُلخٛيَ كيي ٢حُٔييٞحٍى
حُٔخُ٤ش حُظيً ٢يخٕ ٜٓييٍٛخ حُٔزيخى٫ص حُوخٍؿ٤يش رَكيغ ػخثييحص حُ٠يَحثذ حُيحهِ٤يش ٓٔيخ أػويَ
ًخ َٛحُِِٔٓٝ ٖ٤أػَ ِٓزخ ػِ ٠أٓ٘ ْٜحُوخٗ.٢ٗٞ
ُوي ػيَف حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُظوِ٤يي ١كيٓ ٢ـيَد حُويَٕ حُظخٓيغ ػ٘يَ حٟيطَحرخ ًز٤يَح
٘ٛٝخٗييش أٛيييٍص ٓؼييٟ ٚيئخٗخص حٓ٧ييٖ حُوييخٍٗ ٢ٗٞؿييْ حُٔلييخ٫ٝص حٛ٩يي٬ك٤ش حُظيي ٢كخُٝييض
حُظًَ ِ٤ػِ ٠حُِِّٔ رـؼٌِ٣َٗ ٚخ ك ٢طلَٔ حُظٌخُ٤ق حُ٣َ٠ز٤ش.
-1بفعل احتكاك العملة المؽربية بالعمبلت األ جنبية ،قامت أزمة نقدية داخلية حيث فقدت النقدود المؽربيدة المتداولدة أكةدر مدن % 90
من قيمتها الحقيقية مما أدى إلى سحب الةقة بها ،إلى ؼاية محاوللة السلطان موالا الحسن األول الرامية إلى إنقاذهدا فنصددر العملدة
المعروفة باللاير الحسني التي ظلت متداولة إلى ؼاية 1920م.
« -المؽرب من العهد العزيزا إلى سنة » 1912م س ،ص.81 :
-2أبرز مةال على ذلك انتفاضة الدباؼين بفاس عن المكس ،وانتفاضة أنولتان بدمنات عن الجباية الفبلحية.
187
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كيي ٢ظييَ ٛييي ٙحُؼ٬هييش حًَُٔزييش ٌ٣ظٔييذ حٓ٧ييٖ حُـزييخث٣ٞٛ ٢ظييٗ٧ ٚيي٣ ٚئٗييَ ػِييٓ ٠يييٟ
حَُ ٠ٟرؤىحء حُـزخ٣ش ٖٓٝػٔش َٓ٘ٝػ٤ش حُ٘ظخّ حُٔخثي ٝهز ُٚٞحؿظٔخػ٤خ.
ٝهي ػَف ٓـَد حُوَٕ حُظخٓيغ ػ٘يَ طؤٍؿليخ كي ٢حُوزي ٍٞحُـٔيخػ ٢رخُـزخ٣يش أػيَ ٓيِزخ
ػِ ٠ح ٖٓ٧حُ٣َ٠زٞٓ ٢حء رخُ٘ٔزش ُِِِّٔ أ ٝحُِٔطش حُٔ٤خٓ٤ش حُٔيخثيس ٗيٌحى ٓٔيخ أكيَُ ػييىح
ٓييٖ حُٔظييخ َٛح٫ؿظٔخػ ٤يش طلظييخؽ حُظٞهييق ٝحُيٍحٓييش ٜٗ٧ييخ ٛيي ٢حُظييٓ ٢ييظٜٔي ُٔـٔٞػييش ٓييٖ
ح٬ٛ٩كخص حُ٣َ٠ز٤ش ٝأكي حٓ٧زخد ُزٔ ٢حُلٔخ٣ش ػِ ٠حُٔـَد.
ٖٓٝأؿَ طظزغ ح ٖٓ٧حُ٣َ٠ز ٢ك ٢ا١يخٍ ؿيُ٤يش حُؼ٬هيش ري ٖ٤حُِٔيِّ ٝحُٔويِٕ حُـزيخث٢
ُٔـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش حُلَٗٔ٤ش ٓٞف ٗؼَُ ٝطز٤ؼيش ح٧ؿٜيِس حُٔوِٗ٤يش حُ٠يَ٣ز٤ش حُٔيخثيس
ك ٢طِي حُلظَس (حُلوَس ح٠ُٝ٧و ػْ ٓوظِق حَُٔؿؼ٤خص حُظً ٢خٕ ٔ٣يظ٘ي ػِٜ٤يخ حُٔويِٕ حُـزيخث٢
ُظٌييَ٤ٓ ْ٣خٓييظ ٚحُٔخُ٤ييش (حُلوييَس حُؼخٗ٤ييشو ٝكيييٝى حَُٔؿؼ٤ييش حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ُِ٠ييَحثذ حُٔوِٗ٤ييش
(حُلوييَس حُؼخُؼييشو ٝأه٤ييَح حُ٘ييَػ٤ش حًَُِٔ٣ييش ٝأػَٛييخ ػِيي ٠حٓظيييحى حُٔوييِٕ حُـزييخث( ٢حُلوييَس
حَُحرؼشو.
-1هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.13 :
188
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخُٔوِٕ حُـزخث ٢حُظوِ٤يً ١يخٕ ٣ويٓ ّٞويخّ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش كي ٢حُٞهيض حُيَح ٖٛك٤يغ
٣ـظٔؼييخٕ كييٝ ٍٞظ٤لييش طلٜيي َ٤حُـزخ٣ييخص حُٔظٔؼِييش كيي ٢حُٔييٞحٍى حُٔخُ٤ييش حُٔوظِلييش ُلخثيييس هِ٘٣ييش
حُيُٝش ٓٔخ ٣ـؼَ ٌٛح حُـٜخُ ٓٞحء كيٓ ٢لٜٓٞي ٚحُظوِ٤يي ١أ ٝحُليي٣غ ٣يَطز ٢ػ٠ي٣ٞخ ٝٝظ٤ل٤يخ
رز٘٤ش حُيُٝش رخػظزخٍ ٙأكي ٌٓٗٞخطٜخ حٓ٧خٓ٤ش ٣ٍِٓ ًٝٝش ى٤٘٣ش ٤ٓٝخٓ٤ش ٜٓٔش.
ؿ َ٤إٔ حُٔوِٕ حُـزخث ٢ك ٢طخٍ٣ن حُٔـيَد ٗيٌَ ظيخَٛس طييحهِض كٜ٤يخ ٓـٔٞػيش ٓيٖ
ح٧رؼخى حُي٤٘٣ش ٝحُٔ٤خٓ٤ش ٝح٫هظٜخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ش ًَٓض طٍٜٞح هخٛخ ُِِٔطش حُٔخثيس.
ٝٝػ٤يييخ رؤ٤ٔٛيييش حُٔويييِٕ حُـزيييخثٝ ٢ك٠ييي ٍٙٞكييي ٢حُز٘يييخء حُٔ٤خٓيييٝ ٢ح٩ىحٍُِ ١يُٝيييش
ٝػ٬هظيي ٚرٔيييي ٟطيييٞكٓ َ٤ظطِزيييخص حٓ٧يييٖ حُ٠يييَ٣ز ٢ػِيي ٠ح٧هيييَ كييي ٢ؿخٗزييي ٚحُٔئٓٔيييخط ٢كيييبٕ
حٍَُٝ٠س حُٜٔ٘ـ٤ش طوظ٠ي ٢ح٩كخ١يش رخ١٩يخٍ حُ٘ظيَ ١حُؼيخّ ُٜيٌ ٙحُٔئٓٔيش أ ٫ٝأ ٝحُظؼيَف
ػِٓ ٠وظِق ح٧ؿِٜس حُٔوِٗ٤ش حُـزخث٤ش حَُٓٔ٤ش ػخٗ٤خ ٗٝظَ٤طٜخ ؿ َ٤حَُٓٔ٤ش ػخُؼخ.
-1يرتبط اإلطار النظرا للمخزن باالشتقاق اللؽوا لكلمة د المخزن د التي يرجع معناها لؽة إلى مصدر الفعل خزن يخدزن خزيندة
وهي مكان الخزن واإلدخار ،والمخزن على وزن مفعل هو مكان الجمع والدخيرد.
« -المعجم الوسيط » ط ،2دار المعارؾ القاهرد 1972 ،ص.233 :
كما يطلق لفظ المخزن أيضا لؽة على المكان الذا يجمع فيه الموارد الضريبية
-ابن منظور« ،مادد خزن» م س ،ص.139 :
-2هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.25 :
-3بركة إبراهيم« ،السياسة والمجتمع في العصر سعيدا » ،م.ط دار النجاح جديدد بالدار البيضاء 1987ص.182 :
189
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كَّ حُوِ٘٣ش رخْٓ ( ػز٤يي حُٔويِٕ و ػيْ ططي ٍٞحُٔلٜي ّٞحُظؼز٤يَ ١ػيٖ هِ٘٣يش حُٔـيَد اريخٕ
حٓظوَحٍ حُي ٍٝحُزَرَ٣ش حُظ ٢حؿظخكض حُز٬ى.1
كزخُ٘ٔزش ُزؼ ٞحُيٍحٓخص ح٧هًَٛ ٟزض اُ ٠إٔ ًِٔش حُٔوِٕ طـي حٗظوخهٜخ كي ٢حُِـيش
حٓ٧خُ٣ـ٤ش أ٠٣خ اٟيخكش اُي ٠حُِـيش حُؼَر٤يش ك٤يغ ًيخٕ ٣طِين ػِٜ٤يخ ( طٌيخىَ٣ص و حُظيً ٢خٗيض
ػزخٍس ػٖ ٓوخُٕ ٓلٜ٘ش طوزؤ كٜ٤خ حٞٓ٧حٍ ٝحُلزٞد.2
ػٔٓٞييخ ٣ظٜييَ إٔ ٜٓييطِق حُٔوييِٕ ٣ل٤ييَ ٓييٖ حُ٘خك٤ييش حُٞظ٤ل٤ييش ػِيي ٠ػِٔ٤ييش حُـٔييغ
ٝحُوييِٕ ٝح٫ىهييخٍ ٝاػييخىس حُظ٣ُٞييغ ًٔييخ ٣يييٍ كيي ٢ؿخٗزيي ٚحُٔئٓٔييخط ٢ػِيي ٠حٌُٔييخٕ حُٔلٜييٖ
ٝحُٔلَ ّٝحٌُ ١طـٔغ ك ٚ٤حٞٓ٧حٍ ٝحُٔئٕ.
أٓخ حُٔوِٕ ك ٢رؼي ٙحُـزخث ٢كوي ػَف طٞظ٤لخ ٓظؼيىح ُِٜٔيطِق ك٤يغ حٓيظويّ ُِيُ٫يش
ػِ ٠حُٔوِٗ٤ش ُِ ٫ظٌخُ٤ق حُٔوِٗ٤يش ٝأٛيَ حُٔويِٕ رلٔيذ حُٔ٤خٓيخص حُٔوظِليش حُظيٞ٣ ٢ظيق
كٜ٤خ ًٔخ ٣يٍ ػِ ٠حُـٓ ٖ٤ظًِ ٠يق رظلٜي َ٤حُـزخ٣يخص ٝػٔٓٞيخ حٍطيز ٢حُٜٔيطِق ريخُظ٘ظْ٤
حُٔخُ.3٢
طؤٓٔ٤ييخ ػِيي ٠حٗ٫ييظوخم حُِـيي ١ٞأػيي ٙ٬كييبٕ حُٔوييِٕ حٍطييز ٢طخٍ٣و٤ييخ رخُٔييِطخٕ ًـٜييخُ
ًَِٓ٣ ١ـٔغ ر ٖ٤حُِٔطظ ٖ٤حُي٤٘٣ش ٝحُِٓ٘٤ش ٣ٝظٌ٤ٛ ٖٓ ٕٞخًَ طؼي حٓظيحىح ُِِٔطخٕ طوظِيق
ىٍؿخطٜييخ ٍٝٝحطزٜييخ كٔييذ حُٞظييخثق حُٔ٘١ٞييش رٜييخ ٓييٞحء كييٓ ٢ييخ ٣ظؼِيين رخٓييظؼزخد حٓ٧ييٖ ٝ
حٓ٫ظوَحٍ ٝؿ ٖٓ َْٛ٤حُوخٛش حٌُ٣ ٖ٣ظٞكَ ٕٝػِٞٓ ٠حهغ ٍك٤ؼش ٝحٌُ ٖ٣طْ ط٤ٜ٘ل ْٜاُ:٠
٣ ٖٓ -ظوخ ٠ٟأؿَح ٖٓ حُوِ٘٣ش حُِٔطخٗ٤ش ٓوخرَ ٜٓخٓ ٚرللع حٝ ٖٓ٧حٓ٫ظوَحٍ رخُٔيٕ؛
-حُوخٛش ٖٓ حُ٘خّ ٝهٞحى حُـٝ ٖ٤حَُ٘كخء ٝحَُٔحرط٣ ٖٓ ًَٝ ٖ٤ظٞكَ ػِ ٠ظٜيخثَ طيٞهَ٤
ٝحكظَحّ.4
-1طيب بياض«،المخزن وضريبة اإلستعمار ضريبة ترتيب 1880شرطة ،» 1915ط ،1الدار البيضاء 2011ص.68 :
-2الهادا الهرا «القبيلة ،اإلقطاع والمخزن » ،مقاربة سوسيولوجية للمجتمع المؽربي الحديث 1934 – 1844م.ط إفريقية شرق
الدار البيضاء 2010 ،ص 104 :ومايليها.
-3هشام مليح«،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.27 :
وذهب جون بريتويت (j) BRAITHWHAITEإلى القول أن أهل المخزن هم فرسان مجندون يجمعون نصيب سلطان المتمةل في
الضرابب ،ويضعونه في المخازن ليستعمله جيوشه.
4
»- (A) LAROUI « les origines sociales et culturelles du nationalisme marocain
)1830 – 1912).
-Librairie française Maspero،1977، p 81.
190
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُوييي ًييخٕ حُٔوييِٕ َٓ٣ييِ اُيي ٠حُٔييِطش حًَُِٔ٣ييش حُظيي ٢طظٌييٓ ٕٞييٖ حُٔييِطخٕ ٍُٝٝحثييٚ
حُـٝ ٖ٤حُزَٝ٤هَح٤١ش ًَٝحٗ٧وخ ٙحٌُ٣ ٖ٣ؼظزَ ٕٝحٓظيحىح ُٜخ ِٜٜٗٞ٣ٝخ رؼخٓش حُ٘يخّ ٓيٖ
هٞحى ٝرخٗٞحص 1كيخُٔوِٕ رٜيٌح حُٔؼ٘ي٣ ٠ؼظٔيي ر٘يخءح ٤َٓٛيخ ٣يؤط ٢ػِيٍ ٠أٓي ٚحُٔيِطخٕ رٜيلظٚ
ٓلظٌَح ُِِٔطش حُي٤٘٣ش ٝحُؼٌَٔ٣ش ٝح٫هظٜخى٣ش ٝحُٔ٤خٓ٤ش ٝحُٔوِٗ٤ش ٝحٌُ٣ ١ـيي حٓظييحى ٙكي٢
رخه ٢أػٞحٍُٗٝ ٖٓ ٚحء ٍٝؿخٍ حُـٝ ٖ٤رخه ٢حُوٞحى ٝحُزخٗٞحص ٓٔيٖ ٔ٣ؼِٗٞيٓ ٚلِ٤يخ ٝؿ٤يَْٛ
ٖٓ حُوخٛيش ٝحُ٘يَكخء حُيًٌ ٖ٣يخٗٞح ٣ظوخٟي ٕٞأؿيٓ ٍْٛٞيٖ حُوِ٘٣يش حُٔيِطخٗ٤ش ٛٝي ٞحُٟٞيغ
حٌُ ١حٓظَٔ اُ ٠كيٝى ٓ٘ش ّ 1956ك٤غ ًخٕ ُِٔـَد ِٓطخٗخ ٣لي ٢٤ري ٚحُٔويِٕ ُٝيٌِٓ ْ٤يخ
طٔخػي ٙحُلٌٓٞش.2
ٔ٣ٝظلخى ٖٓ حُيٍحٓخص حُظ ٢ط٘خُٝض ٓل ّٜٞحُٔوِٕ ك ٢ؿٔ٤غ أرؼخىٝ ٙحٍطزخ١خط ٚإٔ ٌٛح
حُـٜخُ ك ٢ريح٣خطي ٚحُٝ٧يً ٠خٗيض ُي ٚى٫٫ص ٓخُ٤يش ك٤يغ حٜٗيذ ػِيٓ ٠ؼ٘ي ٠طـٔ٤يغ حُ٠يَحثذ
حَُ٘ػ٤ش " ر٤ض ٓخٍ حُِٔٔٔٝ " ٖ٤رؼي حٗلٜخٍ ِٓطخٕ حُٔـَد ػٖ حُو٬كش حُؼزخٓ٤ش ك ٢حُوَٕ
12حٓييظؼَٔ ُِيُ٫ييش ػِيي " ٠ر٤ييض ٓييخٍ حٓ٧ييش " ٝكيي ٢ػٜييي حُٔييَحرطٝ ٖ٤حُٔٞكيييٝ ٖ٣حُٔييَٖ٤٤٘٣
أٛزق َ٤٘٣آُ ٠ـٔٞع حُيُٝيش حُٔـَر٤يش ٝؿٔ٤يغ ٓيخ ٣يَطز ٢رٜيخ ًيخ٩ىحٍس ٝحُـيٓٝ 3ٖ٤يٞف
طظ٠ق حَُإ٣ش أًؼَ ػ٘ي حُلي٣غ ػٖ ح٧ؿِٜس حُٔوِٗ٤ش ٝر٘خثٜخ ٝحٍطزخٜ١خ حُؼ.١ٞ٠
1
- R. montage « les berbères et et le makhlen dans le sud marocain essai de transformation
politique des berbères ».
-Félix alcan. paris 1963 p: 19.
2
– - ( A ) LAROUI « les origines sociales et culturelles du nationalisme marocain (1830
1912) édition Maspero. Paris 1980 p: 97.
-3عادل فراق « ،القرار العام وبلورد ال سياسة العامدة فدي المؽدرب مقاربدة لسدلطة الفداعلين فدي بلدورد سياسدة الضدريبة » ،أطروحدة
الدكتورا كلية العلوم القانونية و االقتصاد ية بمراكش السنة الجامعية 2005/2006ص.34 :
محمد باجدور« ،مؤسسة المخزن في تاريخ المؽرب » ،سلسلة أبحاث المؤسس الملك عبد العزيز ،الددار البيضداء م ،.ط ،م،عكداض،
س 2001ص.43 :
191
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إٔ حُزؼي حُٔ٤خُِٓٔ ٢وِٕ حُـزخث٣ ٢ظٓ َٜيٖ هي ٍ٬طَحطز٤يش أؿِٜطيٓٝ ٚيخ ٘٣يخ ١رٜيخ ٓيٖ
ٝظخثق ك٤غ طوخٓٔض ٌِ٤ٛظِٜٓ ٚلظٍ ٖ٤ث٤ٔ٤ظٔٛ ٖ٤خ:
ٜٓييِلش حُوٜييَ أ ٝىحٍ حُٔييِطخٕ حُظييً ٢خٗييض ٓئٓٔييش ػِيي ٠حُويٓييش حُ٘وٜيي٤ش ُِٔييِطخٕ -
ٝحُلخٗ٤ش؛
ِٜٓلش حُيُٝش ٝحُظ٣ ٢ـٔيٛخ حُـٜخُ حُلٌ.1٢ٓٞ -
ٞٓٝف طوظ َٜػِ٤َٓٛ ًًَ ٠ش حُٔوِٕ حُـزخث ٢أ ٝأؿِٜطي ٚحُظيُٜ ٢يخ ػ٬هيش رخُـخٗيذ
حُٔخُ ٢ى ٕٝحُظطَم اُ ٠رخه ٢حُظٌ٘٬٤ص ح٧هَُِٔ ٟوِٕ رٌَ٘ ػخّ ك٤يغ طظؼييى حُظٜي٘٤لخص
ٝحُٞظييخثق رلٔييذ حُٜٔييخّ حُظييً ٢خٗييض طـٔييي حُٔييِطش حُٔ٤خٓيي٤ش ُِٔـييَد ٛٝييٜٓ ٢ييخّ ٓظ٘ٞػييش
ًٝؼَ٤س طظَحٝف ر ٖ٤حُظوطٝ ٢٤حُظ٘ل٤يٌ ٝحُظي ٢كٜيَٛخ رؼي ٞحُٔيئٍه ٖ٤روُٞيٛ ٚي « ٢حُيُٞحٍس
حُظ ٢طوطٝ ٢حٗ٧ـخٍ حُظ ٢ط٘لٌ ٝطؼظزَ ٌٙٛحُٞظخثق ٕٞٔ٠ٓ ٢ٛحُٔوِٕ ».2
ٝطؼظزييَ حُـزخ٣ييخص أٛييْ ٝظييخثق حُيُٝييش ٝحُظيي ٢حٓييظؤػَص رظ٘ظيي ْ٤اىحٍ ١هييخ ٙه٠ييغ
ُظَحطز٤ش ٓيِط٣ٞش رييءح ٓيٖ حُٔيِطخٕ حُيٌ٣ ١ظٔظيغ رٔيِطش ٍٝك٤يش ٤ُ٘ٓٝيش ٣ٍِٓٝيش ك٤يغ ٣ؼظزيَ
أػِيٓ ٠يِطش كي ٢حُيز٬ى ًٝييخٕ ٔ٣يظٔي أٛيَ حُلٌيْ ٓيٖ حٌُظييخد ٝحُٔي٘ش حُظي ٢طي٘ظْ ًيَ ٓ٘ييخك٢
حُل٤خس رٔخ كًُ ٢ي حُٔ٤يحٕ حُـزخثًٝ ٢خٕ ٔ٣خػي ٙكًُ ٢ي ٓؼخ ٖٓ ٕٞٗٝحُيٍُٞحء ٝح٘ٓ٧يخء ًٔيخ
ًخٕ ُٞٗ ٚحري ٚكي ٢ؿٔ٤يغ أٗليخء حُيز٬ى ٣ٝزخٗيَ ٓيِطخط ٚرٞحٓيطش ٤ٛجظيٜٓ :ٖ٤يخُق ىحٍ حُٔويِٕ
طظٔؼييَ أٛييلخد حُو٘ييخؿَ حُظييٞ٣ ٢ؿييي ػِييٍ ٠أٓييٜخ حُلخؿييذ ٝحُلٌٓٞييش حُ٘ييَ٣لش ٝأٛييلخد
حٌُ٘خٍس حُظ٣ ٢ـي ػٍِ ٠أٜٓخ حُٜيٍ ح٧ػظْ.3
اُيي ٠ؿخٗييذ حُٔييِطخٕ حُييٌ٣ ١ييؤط ٢ػِييٍ ٠أّ حُٔييِطش حُٔوِٗ٤ييش ٘ٛييخى ٓـٔٞػييش ٓييٖ
ٓؼخ٣ ٚ٤ٗٝظٌ ٖٓ ٕٞٗٞحٗ٧وخ ٙحُظخُ٤ش:
حُلخؿذ :حٌُ٣ ١ؤط ٢ػٍِ ٠أّ حُويّ ُِو َٜحُِٔطخٗ٣ٝ ٢ؼظزَ ِٛش ٛٝيَ ريٖ٤ -1
حُِٔطخٕ ٝحٍُُٞحء ًٝزخٍ حُٔيٞظل ٖ٤ح٥هيَ ٖ٣اٟيخكش ػِي ٠اٗيَحك ٚػِي ٠حُويِحثٖ حُٔيِطخٗ٤ش
-1خالد فخار « ،السياسة جبابية عند السلطان الحسن األول » 1873 ،م – 1894م للسلسلة المؽربيدة للعلدوم والتقنيدات الضدريبية
ع 11م.ط األمن ية الرباط ،س 2016 :ص.25 :
-2عبد هللا العروا «،مجمل تاريخ المؽرب» ،المركز الةقافي العربي بالدار البيضاء ،س 1999م ص.210 :
-3هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.43 – 42 :
192
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝػِٓ ٠خثَ حُويٓخص ىحهَ حُو َٜك٤غ ًيخٕ ٣لظيَ ٌٓخٗيش ٜٓٔيش ىحهيَ ىحٍ حُٔويِٕ ٔ٣يخػيٙ
ػيييى ٓييٖ حُٔ٘ييخ ٖ٣ٍٝحُييٌ٠٣ ١ييطِؼ ٕٞرظزِ٤ييؾ أٝحٓييَ حُٔييِطخٕ اُيي ٠حُلخٟييَٓ ٖ٣ييٖ حُٔ٘ييٍٞ
٣ظَأٓ ْٜهخثي حُٔ٘ ٍٞحٌُ٣ ١ؼَٔ طلض اَٗحف ٓزخَٗ ُِلخؿذ.1
كخُلخؿييذ ٠٣يطِغ رييؤىٝحٍ ؿزخث٤ييش ٓييٖ هيي ٍ٬اٗييَحك ٚػِيي ٠حُوِ٘٣ييش حُٔييِطخٗ٤ش ٝطظزييغ
طِٜٔ٣ٞخ ٖٓ حُـزخ٣خص حُٔوظِلش.
حُٜيٍ ح٧ػظْ٣ :لظيَ ٌٓخٗيش ٜٓٔيش ىحهيَ ٤َٓٛيش حُ٘ظيخّ حُٔوِٗي ٢ك٤يغ ًخٗيض -2
ط٘خ ١رٜٓ ٚخّ حُ٘ظَ ك ٢أٓ ٍٞحٍُُٞحء ٝحُو٠يخس ٝحُ٘ظيخٍ ٝحُ٘وزيخء ٝحُزخٗيٞحص ٝحُؼٔيخٍ ٝط٘ل٤يٌ
ح٣٩ؼخ٫ص ٝحُٔٞحثَ ًٝظخرش حُظٜخثَ ٝار٬ؽ حٝ٧حَٓ ُوخثي حُٔ٘ ٍٞك ٢حُو٠خ٣خ حُظ ٢ط ْٜحُيز٬ى
ٗخ٤ٛيييي ػيييٖ ػ٬هظييي ٚحُو٣ٞيييش رخُٔيييِطخٕ ٓٝيييِطظ ٚكييي ٢طٌٔييي ٖ٤حَُػخ٣يييخ ٝاكيييَحى حُٔويييِٕ ٓيييٖ
حٓ٫ظ٤يييخُحص حُـزخث٤يييش ٝحُظٔظيييغ رٜيييخ ٝطظَ٣يييي أٛيييلخرٜخ ٜٓٝيييخىٍس أٓيييٞحُٝ ْٜؿٔيييغ أًٜٓ٬يييْ
ٝكزٔ.2ْٜ
حُؼٔخٍ ٝحُزخٗٞحص ٝحُوٞحى :حٍطز ٢حٓيْ حُؼخٓيَ ٝحُزخٗيخ رخُلٞحٟيَ ٝحُٔييٕ كي٢ -3
كً ٖ٤خٕ حُوٞحى ٣ظٞحؿي ٕٝرخُوَٝ ٟحُزٞحىًٝ ١خٗض ُٝ ْٜظخثق ٓيٗ٤ش ٝأهَ ٟػٌَٔ٣ش.3
طٔؼَ ٌٙٛح٘ٛ٧خف ؿٜخُح ٓلِ٤خ طخرؼخ ُِِٔطش حًَُِٔ٣ش ٝحٓظيحىح ُٜخ رلٌْ ٝظ٤لظ ْٜكويي
ًخٗٞح أىحس ُـٔغ ٝطل َ٤ٜحَُ٠حثذ حُٔوظِلش 4ك٤غ ًخٕ أىحء ٌٙٛح٧ه٤يَس ىُ٤يَ ػِي ٠حُوزيٍٞ
ٝحُوٞ٠ع حُـٔخػٓ ٝ ٢يخ ٔ٣يظظزغ ًُيي ٓيٖ كليع حُ٘ظيخّ حُؼيخّ كظي ٠إٔ ٓو٤يخّ أىحء حُزخٗيخ أٝ
حُوخثييي ٓييؼ٣ ٬وييخّ رييخُلَ ٝحُـزييخثٝ ٢طٌؼ٤ييَ حُٔيييحه َ٤كظييٓ ٠ييخى ح٫ػظوييخى إٔ ٌٓخٗييش ًييَ هخثييي
ٓوِٗيي٤ُ٘ٓ ٢ييش رلـييْ ٓٝويييحٍ ٓٔظٌِخطييٝ ٚػَٝطيي ٚرييَ إ ػيييّ أىحء حُـزخ٣ييش ٣ؼييي ٍك٠ييخ ٝطٔييَىح
193
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٔ٣ييظيػ ٢طيييهٛ ٬ييخٍٓخ ٍ٩ؿييخع حٓ٧يي ٍٞاُييٜٗ ٠ييخرٜخ طلييض ١خثِييش حٓييظزيحٍ حُوخثييي حُٔوِٗيي٢
رـ.1َٙ٤
إ ح٧ؿِٜس حُٔوِٗ٤ش حُٔيِطخٗ٤ش ُيْ طٌيٖ طظيٞحٗ ٠كي ٢ػيٍِ ٓٔؼِٜ٤يخ حُٔلِ٤ي ٖ٤حُؼيخؿِٖ٣
ػِ ٠حٓظؼزخد حٝ ٖٓ٧حُٔلخكظش ػِ ٠ؿزخ٣ش حَُ٠حثذ ك٤غ ٣ؼظزَ ًُيي اهي ٫٬رخُٞحؿيذ ٝإٔ
حٓظزيحٍ حُوخثي حُٔو َٜكًُ ٢يي رـ٤يَ٤ُ ٙليَ ٓلِي ٚرؼيي كؼي ٚػِي ٠حٓيظو ٙ٬حُـزخ٣يش ٍٝرطٜيخ
رظل َ٤ٜحُٞحؿزخص ٝحُو٤خّ رظٔوَ٤حص ٝحٓيظٜ٘خ ٝحُؼٔيخًَ ٝاؿيَحء حُؼييٍ ري ٖ٤حُ٘يخّ رـِيذ
ٓ٘خكؼٓ ْٜغ حُلَ ٙػِ ٠إٔ ٘٣ن ػِ ٠حُو٠خء ُِ٣خىس َٟحثذ أهَ.2ٟ
حُ٘ييٞ٤م ٝحُٔويييُٓ :ٖ٤ؼييذ حُ٘ يٞ٤م ٝحُٔويييٓ ٕٞىٍٝح ٜٓٔييخ كيي ٢طٌييَٓ ْ٣ييِطش -4
حُٔوِٕ حُـزخث٤ش ٖٓ ه ٍ٬حُٜ٘ي ٝٞرٜٔيخّ ؿزخث٤يش ٓيٞحء ػِئٓ ٠يظ ٟٞاػيٝ ّ٬اؿزيخٍ حُٔيٌخٕ
ػِ ٠أىحء حَُ٠حثذ أ ٝػِٔٓ ٠ظ ٟٞطلِٜ٤ٜخ ٝؿزخ٣ظٜخ ُلخثيس حُٔوِٕ حًَُٔيِٓ ١وخريَ ٗٔيذ
ٖٓ ٓـٔٞػش حٞٓ٧حٍ حُٔظل َٜػِٜ٤خ.3
كخُ٘ٞ٤م ٝحُٔويًٓ ٕٞيخٗٞح ٘٣يٌِ ٕٞؿزيخس ٓٝلٜيِٝ ٖ٤ىٍحػيخ ٓٔيخػيح ُِويٞحى ٝأػيٞحْٜٗ
حُٔزخًَٗ ٖ٣خٗٞح ٣طِين ػِي ْٜ٤أٗي٤خم حُليَ ٝريخُ٘ظَ اُي ٠أىٝحٍٛيْ حُـزخث٤يش كي ٢ؿٔيغ أٓيٞحٍ
حُِٔطخٕ ٓٝخ ٣ظَطذ ػٜ٘خ ٖٓ كَ ٝٝك٤غ ًيخٗٞح ٣ظيٞكَ ٕٝػِيٞ١ ٠حريغ ٛيـَ٤س ٓيحٓي٤ش أٝ
َٓرؼش ط٘وٖ رٜخ أٓٔخءًٔ ْٛخ ًخٕ أ٠٣يخ ٓيخ ٔ٣ئ ٠رؤٗي٤خم حُويزٛٝ ٞيْ أٗي٤خم حُوزخثيَ حُيٌٖ٣
طظٔؼَ ٝظخثل ْٜك ٢طؼزجش حُ٘خّ ُيكغ حُٞحؿزخص حُؼٌَٔ٣ش ٝؿٔغ أٓٞحٍ حُٜيح٣خ اُ ٠حُِٔطخٕ.4
ٗظيخّ ح٘ٓ٧يخء ٝحُلٔييزش :ػيَف حُٔـييَد كيي ٢كظييَس ٓخهزيَ حُلٔخ٣ييش ؿٜييخُُٜٔ ٖ٣ييخ -5
ػ٬هش رـزخ٣ش حٞٓ٧حٍ َٓٝحهزش ً٤ل٤ش َٛكٜخ ٝطيرَٛ٤خ:5
ٓئٓٔش حُٔلظٔزٖ٤؛ -
ٓئٓٔشح٘ٓ٧خء. -
-1الشامي مصطفى«،النخب المخزنية في مؽرب القرن التاسع عشر» ،م س ،ص.62 :
-2لقددد ورد ذلددك فددي رسددالة وجههددا مددوالا الحسددن األول إلددى قابددد البحدداترد فرقددة مددن عبددد أوردهددا الشددامي مصددطفى«،النخددب
المخزنية في مؽرب القرن التاسع عشر» ،م س ،ص.62 :
-3هشام مليح«،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.47 :
-4هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.53:
5
- A. Ben tidiyo «le juge des comptes » ،op. cit p: 13.
194
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًخٕ ٗظخّ حُلٔزش ٗ٘٤طخ ٣و ّٞرؤىٝحٍ ٓخُ٤ش ٝحهظٜخى٣ش ٓيٖ هز٤يَ ط٘ظي ْ٤أٗ٘يطش حٓ٧يٞحم
َٓٝحهزييش ح٧ػٔ٘ييش ٝحٓ٧ييؼخٍ ٓٝلخٍرييش ًييَ أٗييٌخٍ ح٫كظٌييخٍ اٟييخكش اُيي ٠أٗيي٠٣ ٚييطِغ رٜٔٔييش
َٓحهزش ٝطٔ َ٤٤حُلٔخرخص حُظ ٢ط َٜاُ ٖٓ ٚ٤ح٘ٓ٧خء َٓٝحهزيش حُظويخٍ َ٣حُٜ٘خث٤يش حُيٞحٍىس ػِيْٜ٤
ٖٓ َ١كٔٓ 1ْٜخ ؿؼِ٣ ٚلظَ ٌٓخٗش هخٛش ك ٢حُ٘ظخّ حُـزخث.٢
اٟخكش اُ ٌٙٛ ٠حُٞظخثق كبٕ حهظٜخ ٙحُٔلظٔذ َٗٔ أ٠٣خ ٓـخٍ حٝ ٖٓ٧حُؼيحُش.2
اُيي ٠ؿخٗييذ ٗظييخّ حُلٔييزش ػييَف حُٔـييَد ًييٌُي ٗظخٓييخ ٓخُ٤ييخ هييَ هٜٛٞييخ كيي ٢ػٜييي
حُٔ ٖ٤١٬حُؼِٗ ٠ٔٔ٣ ٖ٤٣ٞظخّ ح٘ٓ٧خءًٝ 3يخٕ ٍثي ْ٤ؿٜيخُ ح٘ٓ٧يخء ٣وي ّٞرٌيَ حُظييحر َ٤حُٔخُ٤يش
كظً ٠خٕ رٔؼخرش ُِٔ َ٣ُٝخُ٤ش.4
ٗٝظ٤ـيييش ُٟٝ٨يييخع حُظييي ٢ػَكٜيييخ حُٔـيييَد ٓ٘ظٜيييق حُويييَٕ حُظخٓيييغ ػ٘يييَ ٝحُٓ٧يييش
ح٫هظٜخى٣ش حُظٜ٘ٓ َٓ ٢خ رٔزذ حٌُيٞحٍع حُطز٤ؼ٤يش ٝكيَد ططيٞحٕ ٝطِح٣يي حُ٘لويخص حُؼٔ٤ٓٞيش
ُِيُٝش طٔض َٓحؿؼش ٗظخّ ح٘ٓ٧خء ربكيحع ٓئٓٔظٜٔٓ ٖ٤ظ:ٖ٤
-1هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.50 :
2
-A. Ben liliydo.op.CIT p: 14.
-3يعود تنسيس جهاز األمناء إلى فترد حكم السلطان سليمان ( ) 1822 – 1792وتطور على عهدد السدلطان الحسدن األول الدذا
أدخل عليه اإلصبلحات وأعاد تنظيمه وتقسديمه إ لدى قسدمين :مركدزا ومحلدي خصوصدا بعدد نضدوب المصدادر الماليدة التدي أنهكتهدا
الجبايات المتنوعة والجفاؾ والجراد وةقل الديون بعد معركة تطوان.
-هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية»،م س ،ص.48 :
4
»-A. ELGLAOUI « Lacour des comptes au Maroc. Présentation problèmes perspectives
Française des finances publiques. 1989. p: 39
5
) -N. H. Toutani « les ou monnas ou Maroc. Seus le régime de My El Hassan ( 1873 – 1894
Publication de la faculté des lettre et sciences humaines de rabat. 1979. p: 246.
195
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ظْ حهظ٤خٍ أٓ ٖ٤ح٘ٓ٧خء ٖٓ أٛلخد ح٫هظٜخٝ ٙحُظـَرش٣ 1ظْ طؼ ٚ٘٤٤رٞحٓطش ظ٤ٜيَ
ِٓطخٗ٣ٝ ٢ظٔظغ رخهظٜخٛخص ٝحٓؼش ػٔض حُوزخ ٝ ٝحَُ٠حثذ ٝحُٔٞحٗت ٝحُ٘لوخص ٝحٓ٧ي٬ى
حُٔوِٗ٤ش رلٓ َ٠خ ٣ظٞكَ ػِٓ ٚ٤يٖ ىٍح٣يشٝ2حٓيؼش رخُٔخُ٤يش كظي ٠أٟيلٔ٣ ٠ئ٣ُٝ ٠يَ حُٔخُ٤يش
ًٝخٕ طلض ِٓطش ًَ ٖٓ:
ٝهيييي ًخٗيييخ ِٓيييِٓ ٖ٤رظويييي ْ٣حُلٜيييِ٤ش حُ٤ٓٞ٤يييش ُِٔيييٞحٍى ٝحُـزخ٣يييخص ٝحُ٘لويييخص ٓٝوظِيييق
حُؼِٔ٤خص حُظ ٢هخّ رٜخ حُِٔطخٕ.
ٝروٜيي ٙٞأٓيي ٖ٤حُلٔييخرخص كوييي ًييخٕ ٠٣ييطِغ رَٔحهزييش ٓييٞحٍى حُٔلخٓييز ٖ٤حَُٔٓييِش
ُِٔوِٕ ٖٓ هز٤يَ ح٘ٓ٧ي خء ٔ٣ٝيخٍّ حَُهخريش حُؼِ٤يخ ػِي ٠حُلٔيخرخص ٝحُظويخٍ َ٣حُٜ٘خث٤يش حُيٞحٍىس
ػِ٤يي٣ٝ ٚؼييي ٓييٖ ح ٘ٓ٧يخء حًَُٔييِ ٖ٤٣ك٤ييغ ٣ظييٞكَ ػِييٌٓ ٠ظييذ ػِييٗ ٠ييٌَ ر٘٤وييش هخٛييش ريييحٍ
حُٔوِٕ ًٝظخد ٔ٣خػيَ٣ٝ ٚٗٝحكن حُِٔطخٕ ك ًَ ٢ط٘و٬ط.5ٚ
أٓخ ػِ ٠حُٔٔظ ٟٞحُٔلِ ٢كٌخٕ ٘ٛخى ػيىح ٖٓ ح٘ٓ٧خء حُٔلِ٣ ٖ٤٤ؼي ٕٝحٓظيحىح ُٓ٨خٗيش
حًَُِٔ٣ش ْٛٝػ٬ػش أ٘ٛخف:6
أٓ٘ييخء حُوزخثييًَٝ :ييخٗٞح ٔ٣يئ ٕٞأ٠٣ييخ رؤٓ٘ييخء حُوييزٛٝ ٞييْ ٓييٖ أػ٤ييخٕ حُوزخثييَ -
ٝٝؿٜخثٜييخ أٗ٤طييض رٜييْ ٜٓييخّ حٓييظو ٙ٬حُـزخ٣ييخص ك٤ييغ ٣وٓٞيي ٕٞرظو٤يي ْ٤حُؼ٘ييٝ ٍٞحُٔلخٛييَ٤
حٍُِحػ٤ش ٝطلَٓ َ٤ٜىٝىٛخ ُلخثيس حُوِ٘٣ش حُِٔطخٗ٤ش؛
-1يترأس أ مين األمناء جهاز األمناء ،وتوضع رهن إشارته تنسديقية بالمشدور ويكلدؾ بدإدارد وتسديير المرافدق الماليدة التدي يتكفدل بهدا
باقي األمناء.
-عبد الحي حسن العمراني« ،المؽرب السياسي » ،م.ط النجاح الجديدد الدار البيضاء ،ط األولى 2005 ،ص.183 :
2
-M. la hbabi « le gouvernement marocain a paube de XIXème siecle. maghrébine 1975. P:
157.
-3تكمن مهمة أمين الدخل في جمع ومركزد المداخيل التي يتحصل عليها من األمناء وإيدداعها ببيدت المدال ،بعدد تسدجيلها فدي كنداش
خاص بالمداخيل ،وكان يبلزم سلطان في تنقله ،وإقامته وله مكتب يعرؾ بالبنيقة ويعمل تحث إمرته عدد من الكتاب.
-هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية»،م س ،ص.49 :
-4وسمي أيضا أمين الصابر وتكمن مهمته في أداء نفقات المخزن ورواتب الصدر األعظم والجيش ،وكان يبلزم السدلطان باسدتمرار
على مكتب عبارد عن بنيقة ويعمل تحث إمرته عدد من الكتاب.
-هشام مليح«،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.50 :
-5هشام مليح«،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» م س ،ص.50 :
-6نعيمة سراق التوزاني« :األمناء بالمؽرب في عهد السلطان الحسن األول » ،سلسلة رسابل وأطروحات ،رقدم ،68م،كليدة األداب
والعلوم اإلنسانية بالرباط ،م.ط النجاح الجديدد الدار البيضاء ،ط 2013 ،2ص 50 :وما يليها.
196
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُييٌُي ًييخٕ ٣ويي ّٞحُـيي ٖ٤رـٔييغ حُ٠ييَحثذ ٝطؤى٣ييذ حُوزخثييَ حُٔٔظ٘ؼييش ػييٖ أىحء حُـزخ٣ييخص
رٜيف حَُكغ ٖٓ ط٘ظٌِ٤ٛٝ ٚٔ٤ظٝ ٚؿخ٣ِٛظٓٝ ٚخ ٣ظَطذ ػ٘ٓ ٖٓ ٚظطِزخص اُي ٠ىٍؿيش أٗيً ٚيخٕ
٣ظؼٔق طـخ ٙحُوزخثَ ٌٗحى.3
ٝك ٢حُـخٗذ حُٔئٓٔخطً ٢خٕ حُظ٘ظ ْ٤حُٔخُٝ ٢حُـزخث ٢طلٌٔ ٚػ٬ع أؿِٜس:
ر٤ض ٓخٍ حُِٔٔٔ ٖ٤رخُ٘ٔزش َُِ٠حثذ ح٤ٓ٬ٓ٩ش؛ -
هِ٘٣ش ىحٍ حُٔوِٕ رخُ٘ٔزش َُِ٠حثذ ح٩ىحٍ٣ش حُٔوِٗ٤ش؛ -
هِ٘٣ش حُِٔطخٕ رخُ٘ٔزش ُِٜزخص ٝحُٜيح٣خ حُٔويٓش ُِِٔطخٕ. -
-1عاش المخزن خبلل نهاية القرن 19ومطلع القرن 20أزمة مالية دفعته إلى مضاعفة قود الجبي من أجل توفير احتياجاتده الماليدة
لمواجهة النفقات المتزايدد خصوصا بعد هزيمة معركة إسلي ( 1844م) ،واحدتبلل مديندة تطدوان مدن طدرؾ اإلسدبان ( 1860م )،
ودفع الؽرامة اإلسبانية ،وهو ما تترجمه رسالة السلطان محمد ابن عبد الرحمان إلى محمد بركاش بتاريخ 23يناير 1861التي جاء
فيها د إنا دفعنا ما كان عندنا من بيت المال هنا بفداس ومدا كدان ببيدت مدال مدراكش حتدى لدم يبقدى تحدت يددنا إال مدا نقضديه حاجدة مدع
الجيش ،إذ ال يمكن جبرهم على الخدمة بالجوع والعرا ومع ذلك فهو قليل ال ينتفعون به د
-عبد الرحمان بن زيدان «إتحاؾ أعبلم الناس بجمال حاضرد مكناس » ،ق ،3المط الوطنية الرباط 1940ص 440 :وما يليها.
-2دانقسم تاريخ ال جيش خبلل هذ الفتدرد مدن تداريخ المؽدرب وأمدام الحاجدة إلدى الددفاع عدن الةؽدور المؽربيدة بإالنفتداح علدى القبابدل
لئلنخراط في تركيبته مقابل اإلعفاء من الضرابب ،فظهرت ظاهرد جيش الكيش والندواب الدذين يبقدون رهدن إشدارد السدلطان يقداتلون
إلددى جانبدده كلمددا دعدداهم إلددى ذلددك ،حيددث كانددت مشدداركتهم مؤقتددة ومددع ذلددك يسددتفيدون مددن إعفدداءات ضددريبية وعدددا مددن االمتيددازات
األخرىد.
-هشام مليح«،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.53 :
-3شابي مصطفى« ،النخب المخزنية في مؽرب القرن التاسع عشر» ،م س ،ص.76 :
197
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اٌشٚا٠ب: -1
طؼظزَ حُِٝح٣خ ٍحكيح ى٤٘٣خ أٓخٓ٤خ ٓخ ْٛك ٢ط٘يٌ َ٤حُٔو٤يخٍ ح٫ؿظٔيخػٔٓ ٢يخ ؿؼِٜيخ طظزيٞأ
ٌٓخٗيييش ىحهيييَ حُٔـظٔغ ٝكظ٤يييض رظيييؤػ َ٤ى٘٣ييي٤ٓٝ ٢خٓيييٝ ٢حهظٜيييخى٣ٍِٓٝ ١يييش ٓخى٣يييش طيييٞك٢
رخ٫كظَحّ ٝحُٞهخٍ ٓٔخ ؿؼِٜيخ ٍٛخٗيخ ٣ؼظٔيي ٙحُٔويِٕ كي ٢طًِ٤يش ٓـخُي ٚحُـزيخث ٢هٜٛٞيخ كي٢
حُٔ٘خ١ن حُوَ٣ٝش ٝحُـزِ٤ش حُ٘خث٤ش.1
ُوي ٌِٗض حُِٝح٣خ طخٍ٣و٤خ ٓئٓٔخص ى٤٘٣ش ًحص طيؤػ َ٤كي ٢حُٔيٍٞىٝ ٖ٣ح٧طزيخع ُٔيخ ًخٗيض
طظٔظغ ر ٖٓ ٚك٠يٞس ٌٓٝخٗيش ُيي ٟحُؼخٓيش رٔيزذ ٍٛي٤ي ٗيٞ٤هٜخ حُٔيخىٝ ١حَُٓيِٝ ١رخُظيخُ٢
ًخٗض طظٔغ رويٍس طٞح٤ِٛش ٜٓٔش ك٘ٛ ٢غ حُٔو٤يخٍ ح٫ؿظٔيخػٟٝ ٢ئخٕ ه٠يٞػ ٚرخٓيْ حُييٖ٣
ٝحُ٘ييَكخء ٓٔييخ أى ٟرييخُٔوِٕ اُيي ٠حٗ٫لظييخف ػِٜ٤ييخ اُيي ٠ىٍؿييش حػظزييخٍ ٛييخ ٓظٜييَح ا٣يييُٞٞ٣ؿ٤خ
ُ٘ظخٓ ٚطـٔ٤يح ُِل ٍٞ٠حَُٝكُِِٔ ٢طخٕ ًَِٓ ُِويحٓش ٜٓٝيٍ َُِ٘ف ٝحُٝ ٖٔ٤حُزًَش.2
حٗٔييـخٓخ ٓييغ حٌُٔخٗييش حُظييً ٢خٗييض طلظِٜييخ حُِٝح٣ييخ كيي ٢حُ٘ٔيي٤ؾ ح٫ؿظٔييخػٝ ٢ك٠ييٍٛٞخ
حَُِٓٝ ١حُي ٢ُ٫كوي ًخٗض طٌَ٘ ؿٜخُح ٓوِٗ٤خ ؿٓ َ٤زخٗيَ كي ٢طًِ٤ظي ٚحُ٘ظيخّ حُـزيخثٓ ٢يٖ
ؿٜييش ٝه٤خٜٓييخ رييي ٍٝحُٔوييِٕ كيي ٢طلٜييٝ َ٤ؿ٤زييش حًُِييخس ٝح٧ػ٘ييخٍ ٝؿَٛ٤ييخ ٓييٖ حُ٠ييَحثذ
حُٔوِٗ٤ش ٖٓ ؿٜش أهَ.3ٟ
-1نظرا ألهمية الضرابب بالنسبة للمخزن ،فإن الفكر الجبابي الذا كان سابدا لم يكتؾ فقط بتوسيع دابرد األجهزد المخزنيدة الجبابيدة
على نحو ما سبق أن رأينا ،بل إن أطماع المخزن في إحكام قبضته على كدل يندابيع اإلمددادات الجبابيدة وتوسديع مجالهدا ،جعلده يعتمدد
على الزوايا الدينية واستمالتها بتقوية نفوذهدا ومنحهدا امتيدازات جعلتهدا تتقدوى رمزيدا وماديدا ،حيدث كدان المخدزن يدراهن علدى قوتهدا
وتؽلؽلها اإلجتماعي ليتقوى تنةيرها الديني والنفسي ،ومن ةمة كسب والء األتباع وخضوعهم وانصياعهم لؤلوامر المخزنيدة بمدا فدي
ذلك أداء الضرابب والحرص عليها.
-2هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.56 – 55 :
-3هناك مجموعة من األحداث والوقابع تؤشرعلى اعتماد الزوايا من طرؾ سبلطين المؽرب بجمع جبايات حيث أصدر السلطان عبد
الرحمان ظهيرا في 24محرم 1236لشيخ الزواية الكرززية محمد بن محمد الكرززا ينذن لده بجمدع الزكداد واألعشدار مدن سداكنة
بوادا الصادرد وابن عباس بالمنطقة الشرقية.
-أحمد مزيان«،المجتمع والسدلطة المخزنيدة فدي الجندوب الشدرقي المؽربدي خدبلل القدرن ) 1912 – 1845 ( ،»19ق 1م،وزارد
األوقاؾ والشؤون اإلسبلمية ،مط ،دار أبي رقراق الرباط ،ق ،1ط 2007 1ص.147 :
198
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ِ٣ٝىحى حُي ٍٝحُـزخثُِِٝ ٢ح٣خ ٞ٤ٗٝهٜخ هٜٛٞيخ كي ٢حُٔ٘يخ١ن حُزؼ٤ييس ٝحُ٘خث٤يش ك٤يغ
ًييخٕ ٣ويي ّٞحُٔوييِٕ رظـط٤ظٜييخ رَؿييخٍ حُييئٓ ٖ٣ييخ أى ٟاُيي٘ٗ ٠ييٞء ػ٬هييش ٓظ٘٤ييش ريي ٖ٤حُٔييِطخٕ
ٝحُِٝح٣ييخ هٜٛٞييخ كييٟ ٢يئخٕ ٝؿييٞى حُٔييِطش حًَُِٔ٣ييش حُٔوِٗ٤ييش كلخظييخ ػِييٍٝٞٓ ٠ػٜييخ
حَُِٓٝ ١كٟ ٢ئخٕ حُلٜي ٍٞػِي ٠حُٔيٞحٍى حُـزخث٤يش ٣ٝزيي ٝإٔ ٛيٌ ٙحُؼ٬هيش ري ٖ٤حُٔويِٕ
ٝحُِٝح٣ييخ ًييخٕ ٣لٌٜٔييخ ٓ٘طيين حُٜٔييخُق حُٔظزخىُييش ك٤ييغ ًييخٕ ٔ٣يظل٤ي ٗييٞ٤م حُِٝح٣ييخ ٓييٖ ػطخ٣ييخ
حُٔوِٕ ٝطٞك َ٤حُلٔخ٣ش ُٔٔظٌِخطٝ ْٜاػلخثٓ ْٜيٖ أىحء حُ٠يَحثذ كيٓ ٢وخريَ ه٤يخٓ٤ٗ ْٜخريش ػ٘يٚ
رظيييرٗ َ٤ييئ ٕٝػخٓييش حُ٘ييخّ ٝحُظ٘ٔيي٤ن ريي ٖ٤حُوزخثييَ ك٤ييغ ًخٗييض أىٝحٍٛييْ طظـييخ ُٝحُظلٜييَ٤
ٝحُـزخ٣ش ُِٔٞحٍى حُٔخُ٤ش اُ ٠حُو٠خء ٝطيرٗ َ٤ئ ٕٝحُ٘خّ.1
اٌؼٍّبء: -2
ػِ ٠ؿَحٍ حُِٝح٣يخ ٗٝيٞ٤هٜخ ٝحُظي ٢أ١يَص طٞحؿيي حُ٘ظيخّ حُٔوِٗي ٢ريخُزٞحىٝ ١حُويَٟ
ٝحُٔ٘ييخ١ن حُ٘خث٤ييش ٝكيي ٢حُ٘ٔيي٤ؾ حُوزِيي ٢حُييًٌ ١ييخٕ ٣ظ٘ييٌَ ٓ٘يي ٚحُٔـييَد رخُ٘ٔييزش ُٜييٌ ٙحُٔ٘ييخ١ن
حػظٔييي حُٔوييِٕ ًييٌُي ػِيي ٠كجييش حُؼِٔييخء حُييًٌ ٖ٣ييخٗٞح ٣ظٔ٤ييِ ٕٝرٔؼييخٍك ْٜكيي ٢حُؼِيي ّٞحُ٘ييَػ٤ش
ٝطٔ٤ييِ ْٛىحهييَ حُز٘٤ييش حُل٠ييَ٣ش ُِٔـظٔييغ حُٔـَريئٓ ٢ييخ أِٜٛييْ إٔ ٌٗٞ٣ييٞح كيي٤ِ١ ٢ؼييش طًَ٤زييش
حُٔـظٔييغ ٝحٟييط٬ػ ْٜرييؤىٝحٍ ٜٓٔييش ؿؼِييض ػخٓييش حُ٘ييخّ طِـييؤ اُيي ْٜ٤رويييٍط ْٜػِيي ٠حُظؼِييْ٤
ٝحُظؤ.َ٤١
ٛييٌ ٙحٌُٔخٗييش حُٔٔ٤ييِس حُظييً ٢ييخٕ ٣ظييٞكَ ػِٜ٤ييخ حُؼِٔييخء ٓ٘لييظٛ ْٜخُييش ٍِٓ٣ييش رخػظزييخٍ ٛيْ
َٓؿؼ٤ييش ى٤٘٣ييش ٝػِٔ٤ييش كيي ٢ح٩كظييخء ٝحٓ٫ظ٘ييخٍس ٓٔييخ كييي ٟرييخُٔوِٕ اُيي ٠حػظٔييخىً ْٛييٌٍحع
َُ٘ػ٘ش ٓٔخٍٓظٝ ٚهَحٍحط ٚهٜٛٞيخ حُـزخث٤يش ٜٓ٘يخ ُٔيخ ُِؼِٔيخء ٓيٖ ٌٓخٗيش ٝطيؤػ َ٤كيٗ ٢ليّٞ
حُ٘خّ.
كوييي ُؼييذ حُؼِٔييخء ىٍٝح حٓييظَحط٤ـ٤خ كييٛ ٢يي٘خػش حُوييَحٍحص حُٔ٤خٓيي٤ش رخػظزييخٍ ٛيْ أٛييَ
حُٔ٘ييٍٞس ٝحُلييَ ٝحُؼوييي ُٔييخ ٣ظييٞكَ ٕٝػِ٤ييٓ ٚييٖ آٌخٗييخص اٟييلخء حُ٘ييَػ٤ش ػِييٗ ٠ظييخّ حُلٌييْ
ٟٔٝخٕ طٞحؿيٝ ٙحٓظيحى ٙىحهَ حُٔـظٔغ ْٛٝأ َٛحُؼِْ ٝحُؼوش ٝرخُظيخُ ٢حػظٔيخى ْٛكيٗ ٢يَػ٘ش
حُـزخ٣يخص حُٔلَٟٝييش ٓييٖ ١يَف حُٔوييِٕ هٜٛٞييخ اًح حهظ٠ييظٜخ حُ٠يٍَٝس أ٣ييخّ حُلييَد ٓٝييخ
-1أحمد مزيان«،المجتمع والسلطة المخزنية في الجنوب الشرقي المؽربي خبلل القرن »19م س ،ص 144 :وما يليها.
199
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٗييخرًُ ٚييي ٓٔييخ ٣ؼٌييْ هيييٍط ْٜػِيي ٠طـ٤يي ٖ٤حُؼٞح١ييق ٝطٔييو َ٤حُ٘ييخّ كيي ٢هيٓييش حُٔو يِٕ
ٝأؿِٜط ٚحُٔوظِلش.1
رويي٬ف حُٔٔييظـيحص حُـزخث٤ييش ح٧هييَ ٟحُظييً ٢خٗييض طلظييخؽ اُيي ٠طزَ٣ييَحص طؤٍؿلييض رييٖ٤
حُظٞظ٤ق حَُِٓ ١حُِٔطخٗٝ ٢حُٔ٤خىٝ ١حُٔ٤خٓ ٢هٜٛٞخ طلض ١ٝيؤس حُلخؿيش اُي ٠حُٔيٞحٍى
حُٔخُ٤ش حُظ ُْ ٢طؼي حَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش طٞكَٛخ اػَ حٌُ٘ٔخص ٝحُٓ٧يخص حُظي ٢ػَكٜيخ حُٔـيَد كي٢
حُوَٕ حُظخٓغ ػَ٘.2
ٗ ٫ي إٔ حُيَر ٢حَُٔؿؼئُ ٢وظِيق حُـزخ٣يخص ٣يئػَ ػِي ٠حٓ٧يٖ حُ٠يَ٣زُِِٔ ٢يِّ ٓيٖ
ؿٜش ٝػٖ ٍٞٛس حُٔوِٕ ٖٓ ؿٜش أهَ ٕ٧ ٟحُوز ٍٞحُـٔخػ ٢رخُ٣َ٠زش ٣لظخؽ اُي ٠ىٍؿيش
ػخُ٤ش ٖٓ حُ٘يَػ٤ش كي ٢ظيَ ط٠يوْ ؿزيخث ٢أٍٛين كيً ٢ؼ٤يَ ٓيٖ ح٧ك٤يخٕ ًؤٛيَ حُيٌْٓ حُٔخُ٤يش
ٗخ٤ٛي ػٖ حُظَٝ َٛحُ٠ؼق حٌُ ١أٛخد حُٔوِٕ ٝأؿِٜطٔٓ ٚخ ؿؼَ حُلٌَ حُ٠يَ٣ز٣ ٢ـظٜيي
ك ٢ا٣ـخى كِ ٍٞطظٞهَٗ ٠ػ٘ش حُـزًِٔ ٢خ طْ ط٤ٓٞغ ىحثَطٓٝ ٚل٤ط.ٚ
ػٔٓٞييخ ٌٔ٣ييٖ طٜيي٘٤ق أٛييْ حَُٔؿؼ٤ييخص حُظيي ٢ط يْ حػظٔخىٛييخ ُ٘ييَػ٘ش حُلؼييَ حُـزييخث٢
ٝطلو٤ن ٓظطِزخص ٝأٓزخد أٓ٘ ٚك ٢ػ٬ػش:
-1هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.59 – 58 :
ؼير أن موقع العلماء بالنسبة للمخزن لم يكن على درجة واحدد ،بحيث عرؾ تاريخ النظام المخزني عددا من الوقابع واألحداث أبانت
على أن هناك مجموعة من العلماء الذين رفضوا السياسة المتبعة وأةروا على مواقؾ الناس اتجا المخزن ،ونفس األمر يسرا على
الزوايا وشيوخها حيث كانت العبلقدة وطيددد بدين النظدام السياسدي والمجدال الدديني ،هدذا األخيدر الدذا كدان عدامبل حاسدما فدي شدرعنة
الممارسات التي كانت سابدد ،وكان للعلماء والزوايا على حد سواء مكانة خاصة ورمزية تشحن العواطؾ وتوجه عامة الناس.
-2ولما لم تكن العابدات المالية مرتبطة باأل ساس بدورات إنتاجية ،فبلحيدة أو صدناعية ،وكدان جبدي مرتكزهدا األساسدي ،كدان مدن
االلطبيعي أن تسعى هذ الدول لتمطيط وعابه ،و اال جتهاد في إضفاء الشرعية على كل مستجد جبابي مهما كدان لونده أو طبيعتده أو
تسميته ،فكان رد فعل من أنيطت بهم مهمة إضفاء الصبؽة الشرعية على هذ د اإلبتكارات الجبابيدة د متفاوتدا بدين الدرفض والصدمت
والتبرير ،فظهرت في هذا الشنن فتاوى كةيرد في عدد ندوازل جبابيدة ،ممدا ألهدم عبلقدة العدالم بسدلطان فدي كةيدر مدن تعقيددات التبريدر
الشرعي لتحايل الحكام لفرض مؽارم جديدد ،فتمت تسمية د الناببة د خراجا والمكس د معونة د ،باسم الجهاد والحاجة إلى الدذود عدن
حمى اإلسبلم .
-للمزيد من اإلطبلع يمكن الرجوع لهشام مليح «المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.7 :
200
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخُيً ٖ٣خٕ ٘٣يٌَ ٍحكييح أٓخٓي٤خ ُِٔ٤خٓيش حُ٘يَػ٤ش رٔيزذ ٓيخ ٠٣يلٓ ٚ٤يٖ ه٘خػيش ٓٝئٞ
ػِٜ٤يخ ٝطـٌ٣ييش حُ٘ييؼ ٍٞحُـٔييخػ ٢رَٓييٝ ُٞأكٌييخٍ ط٘لي ٞاُيي ٠حُظ٤١ٞييي حُٔ٤خٓييُ ٢ظزَ٣ييَ طٞحؿييي
حُٔوِٕ ًِٔطش َٗػ٤ش ٖٓ ؿٜش َٗ ٝػ٘ش ًخكش ٓٔخٍٓظ ٚك ٢حُلٌْ ٝحُظي٣ ٢ؼظزيَ حُـزي ٢أكيي
ٍٛٞٛخ ُٔ٠خٕ حٓظَٔحٍ٣ظٝ ٚحٓظوَحًٍُٝ ٙي ٣ ٫ظؤط ٠ا ٖٓ ٫ه ٍ٬حُللخظ ػِ ًَ ٠ػ٘خَٛ
حُظؤ٤٣ي ٝحُ٫ٞء ُِِٔطخٕ ٖٓٝه ًَ ُٚ٬ح٧ؿِٜس حُٔوِٗ٤ش ح٧هَ.ٟ
كِْ ٌٖ٣حُٔوِٕ ٣ـي كَؿخ أ ٝػ٘خء ك ٢طزَ َ٣أىحء حَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش حُظ ٢طيٞحطَ حُؼخٓيش
ػِٜ٤خ ٝأٛزلض ؿِءح ٖٓ حُل٤خس حُؼخٓش ُ ْ٤كوًٞ ٢حؿذ ٗل ٞحُيُٝش رٔزذ ٓخ ٞ٣كَٓ ٙيٖ هيْ٤
حُظٌخَٓ ٝحُظؼخٟي ٝطٔخٓي حُٔـظٔغ رَ ٜٗ٧خ ٝحؿزخ ى٤٘٣خ ٍٝى حٓ٧يَ ػِي ٠أىحثٜيخ ًِٔيخ طيٞكَص
َٜٗ١ٝخ ٝرخُظخُ ٢ك ٢ٜط٘ٓ ٖٓ َٜؼ ٖ٤حُويحٓش ٝطيهَ كٓ ٢ـخٍ حُٔويّ حٌُ٣ ١لَ ٙحُٔٔيِْ
ػِ ٠ػييّ حٗظٜخًيُ ٚيٍٝٞى ٗيَػ٤ظٜخ كي ٢حٛ٧ي ٍٞحُي٤٘٣يش ٓيٖ ًظيخد ٓٝي٘ش ٝاؿٔيخع حُٔٔئِٖ٤
ٝحطلوخ ْٛػِٜ٤خ.
ؿ٤ييَ إٔ حٓ٧ييَ ًييخٕ ٔ٣ظؼٜيي ٢ػِيي ٠حُٔوييِٕ كييٗ ٢ييَػ٘ش أىحء ٟييَحثذ أهييَ ٟؿ٤ييَ
حَُ٠حثذ ح٤ٓ٬ٓ٩ش حُٔؼَٝكش ٝحُٔؤُٞكش ٖٓ َ١ف ػخٓش حُ٘يخّ طليض ١ٝيؤس حُلخؿيش ُِٔيٞحٍى
حُٔخُ٤ش ًٔٝيذ حُي٫ٞءحص حُؼٔيٌَ٣ش ٝحُٔ٤خٓي٤ش ٝح٫ؿظٔخػ٤يش ُيٌُي ًيخٕ ؿزيٛ ٢يٌح حُ٘يٞع ٓيٖ
حُ٠ييَحثذ ٣لظييخؽ اُييَٓ ٠ؿؼ٤ييش ٓؼ٤خٍ٣ييش طـييَف ٓييٖ حُ٘ييَػ٤ش حُي٤٘٣ييش ُظزَ٣ييَ كييَ ٝحُـزخ٣ييش
ٝطلِٜ٤ٜخ ٟٔٝخٕ ٗيَ ١ٝح٠ٗ٫يزخُٔ ١ظطِزخطٜيخ ٓئ٤خ ٝأٜٗيخ ًخٗيض ط٘يٌَ أػزيخء اٟيخك٤ش هيي
201
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طظُٞييي ػٜ٘ييخ ٗظييخثؾ ػٌٔيي٤ش طؼٜييق رخُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُٔـظٔييغ ٝحُٔوييِٕ ك٤ييغ ٗييٌِض حُؼيحُييش
حُ٣َ٠ز٤ش ٝؿٜخ هَ ُ ٌٜٙحُؼ٬هش ٝط٤١ٞي ػَ ٟحُؼوش حَُٔ٘ٝػش حُظ ٢طؼظزيَ اكيي ٟحُ٠ئخٗخص
حٓ٧خٓ٤ش كٟٔ ٢خٕ حُظؤ٤٣ي ٝحُ٫ٞء ُِِٔطش حُٔ٤خٓ٤ش.
٧ؿييَ ًُييي ُؼزييض ح٧ؿٜييِس حُٔوِٗ٤ييش ؿ٤ييَ حُٔزخٗييَس حُٔظٔؼِييش كيي ٢حُِٝح٣ييخ ٗٝييٞ٤هٜخ
ٍٝؿخٍ حُيٝ ٖ٣حُؼِٔخء ىٍٝح ًزَ٤ح ك ٢طزَ٘ٓ َ٣ي اىهخٍ ؿزخ٣خص أهَ٣ ُْ ٟظْ حُظ٘ ٚ٤ٜػِٜ٤خ
ك ٢حُٜٔخىٍ حَُ٘ػ٤ش حُٔؼَٝكش ٣ ُْٝؤُلٜخ حُٔـظٔيغ رٔيزذ حُل٠يٞس حُظيً ٢يخٗٞح ٣ظٔظؼي ٕٞرٜيخ
ٝحٌُٔخٗييش حُي٤٘٣ييش حُظيي ٢أِٛييظ٘ٓٝ ْٜلييظ ْٜحُويييٍس ػِيي ٠اٟييلخء حُطييخرغ حُويٓيي ٢ػِيي ٠حُٔٔخٍٓييخص
ٝح٤ٗ٧خء أِٗ ٝػ ٚػٜ٘خ ٓي٘ ْٜحُيٌ٣ ٖ٣ئ٣يي ٕٝحُـزي٣ٝ ٢زيٍَ٘ٓ ٕٝيَٝػ٤ظ ٚأِ٘٣ ٝػي ٕٞػ٘يٚ
ٛخُش حَُ٘ػ٤ش ٓٝخ ٣ظَطذ ػٖ ًُي ٖٓ ػوخكش حَُكٝ ٞحُظ ٢ط َٜاُ ٠كي حٝ َٓ٧حُؼ٤ٜخٕ.
ٌُُي كَ ٙحُٔوِٕ ػِ ٠حُظٞك٤ن ري ٖ٤حُـزخ٣يخص حُي٤٘٣يش ٝحُٔي٤خى٣ش ٓٝلخُٝيش حُظٔيخّ
حَُ٘ػ٤ش حُي٤٘٣ش ك ًَ ٢كَ ٝؿزخث ٢ػٖ ٣َ١ن حُظ٘زض رٔزخىة حَُ٘٣ؼش ح٤ٓ٬ٓ٩ش ٓيٖ ؿٜيش
ٟٝيئخٕ ٫ٝء حُلوٜييخء ٝحُؼِٔييخء ٗٝييٞ٤م حُِٝح٣ييخ ٌُٔييخٗظ ْٜح٫ػظزييخٍ ٣ييش كيي ٢حكظييَحّ ٓزييخىة
حَُ٘٣ؼش ح٤ٓ٬ٓ٩ش ٝططز٤ن حَُ٘ع ح ٖٓ ٢ٓ٬ٓ٩ؿٜش ػخٗ٤ش.1
ك ٢ظَ ٌٙٛحُـيُ٤ش حُظ٣ ٢ظيحهَ كٜ٤خ حُي ٢٘٣رخُٔ٤خٓٝ ٢رٜييف طو٣ٞيش حُطيخرغ حَُٓيِ١
ٝحُٔ٤ٔ٤خثُِ ٢ـزخ٣خص حُٔ٤خى٣ش ٘ٓٝلٜخ حُٜخُش حُي٤٘٣ش ٣ؤط ٢ػٍِ ٠أّ حُ٘ظخّ حُٔ٤خٓي ٢حُٔيِطخٕ
حُيئٌ٣ ١ييظٔي ٗييَػ٤ظٓ ٚييٖ حُييئ٣ٝ ٖ٣يي َٜػِيي ٠ططز٤يين حُ٘ييَ٣ؼش ٝحُٔلخكظييش ػِٜ٤ييخ رٔييخ ٌ٣ليي٢
ُظؤٓييٍٝ ْ٤حريي ٢ه٣ٞييش ٝطٌييَ٘ٓ ْ٣ظٓٞييش طظييٞه ٠طـٌ٣ييش حُ٘ييؼ ٍٞحُـٔييخػ ٢رٞحؿييذ حُطخػييش
ٝحٓ٫ظؼخٍ ُٝ٨حَٓ ٝحُ٘ٞحٌٓ ٞٔٓٝ ٢ٛخٗش حُِٔطخٕ رخػظزخٍٞٔ٣ ٙى رل َ٠حُؼ٘خ٣ش ح٤ُٜ٩ش.2
إ ٛخؿْ حُزلغ ػٖ حَُ٘ػ٤ش حُـزخث٤ش َ٣طذ ػخٍح ؿخ٣ش كي ٢ح٤ٔٛ٧يش هِٔيخ ٣يظْ حٗ٫ظزيخٙ
اُٜ٤خ ٖٓ َ١ف حُزخكؼٝ ٖ٤حُيحٍُٓ ٖ٤ظط ٍٞحُلٌَ حُـزيخث 3٢طٔيْ ر٘يٌَ ٓزخٗيَ أٓيٖ حٌُِٔليٖ٤
ٝطليى هٔ٤ظٓٝ ٚظطِزخطٍٛ ٌٖٔ٣ ٚيٛخ ٖٓ ه ٍ٬حُٔ٬كظظ ٖ٤حُظخُ٤ظ:ٖ٤
-1هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.74 :
-2هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.93 :
-3بيرو فيليب« ،علم االجتماع السياسي » ،ترجمة محمد عراب صاصيبل ،المؤسسة الجامعيدة للدراسدات والنشدر والتوزيدع ،بيدروت
ط ،1س 1998ص.48 :
202
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُٔ٬كظش ح :٠ُٝ٧طَ ّٝحَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش ًحص حَُٔؿؼ٤ش حَُ٘ػ٤ش حُ٘٤ٜش حَُرخٗ٤ش اُي٠
طٌَ ْ٣أِٓٞد أَٓ أىحثٜخ ٜٗ٧خ ٗؼخثَ ى٤٘٣ش ٓٝؼظويحص هي ٌ٣ ٫ظَٔ أ٣خٕ حُ٘و ٚا ٫رؤىحثٜيخ
ًٔخ ٞٛحُ٘ؤٕ ٧ىحء حًُِخس حُظ ٢طؼظزَ أكي حًٍ٧خٕ حٓ٧خٓ٤ش ُٝ .ّ٬ٓ٪رخُظخُ ٢كٜي ٢طييهَ كي٢
رخد حُٔويّ ٝطْٔ حُـخٗيذ حُؼويي ١حُئٌ٣ ١ظؼيَ ٛيخكزٝ٨ُ ٚحٓيَ ٝحُ٘يٞح ٢ٛح٤ُٜ٩يش ٣ ٫ٝـيي
حُِٔطخٕ ػ٘خء كي ٢طزََٛ٣يخ ٝػٔيَ حُ٘يخّ ػِي ٠أىحثٜيخ ٗخ٤ٛيي ػيٖ حُ٠يَحثذ حُي٤٘٣يش ح٧هيَٟ
حُظي ٢طٜييْ حُِٔييِٓ ٖ٤ؿ٤ييَ حُٔٔيئِ ٖ٤حُظيي ٢طييْ حُلييغ ػِٜ٤ييخ ًٔييخ ٛيي ٞحُ٘ييؤٕ ُِـِ٣ييش حُظيي ٢طٔييؼ٠
حُيُٝش اُ ٠ؿزخ٣ظٜخ ٞ١ػخ أًَٛ ٝخ.
حُٔ٬كظش حُؼخٗ٤يش :أٓيخ حُ٠يَحثذ حُٔي٤خى٣ش ك٤ظٞهيق أٓيَ أىحثٜيخ ػِي ٠هيٞس حُظيؤػٓٝ َ٤ييٟ
حُويٍس ػِ ٠طٞظ٤ق حُٔويّ ٝحُٔؼظويي حُيي ٢٘٣كي ٢اه٠يخع حٌُِٔلي٧ ٖ٤ىحثٜيخ ٝطزََٛ٣يخ طزَ٣يَح
ٓو٘ؼييخ ٓيئ٤خ ٝأٜٗييخ ط٘ييٌَ ٟييـطخ ؿزخث٤ييخ ٠٘٣ييخف اُيي ٠حُ٠ييَحثذ حُي٤٘٣ييش حُٔ٘ييَٝػش ٝرخُظييخُ٢
طِظوَٓ ٢ؿؼ٤ش حُ٘ٞػ ٖٓ ٖ٤حُ٠يَحثذ كيٗ ٢يَػ٤ش حُٔوييّ ٓٝيي ٟطَط٤يذ حُـيِحء حُٔظٔؼيَ كي٢
حٓ٧ييَ ٝحُٜ٘يي٠ُِ ٢ييَحثذ حٓ٩يي٤ٓ٬ش ٓٝييي ٟح٩ه٘ييخع ٝح٩ه٠ييخع رخُ٘ٔييزش ُِ٠ييَحثذ حُٔوِٗ٤ييش
ٝه٤خٜٓخ ػِ ٠حُ٘ٞع حٔٓ ٍٝ٧خ أػَ ِٓزخ ػِ ٠حًَُِٔ حُٔخٌُُِِٔ ٢ق حٌُ ١ػَكض حُؼ٬هيش ر٘٤يٚ
ٝر ٖ٤حُٔوِٕ ط٘٘ـخ ك٤يغ طيْ ٍرطٜيخ رز٤ؼيش حُٔيِطخٕ ٓيٖ ١يَف حَُػ٤يش كي٘ٓ ٢خٓيزخص ًؼ٤يَس
ربُـخء حَُ٠حثذ ؿ َ٤حَُ٘ػ٤ش.1
203
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخُِٔطخٕ ٔ٣ظٔي َٗػ٤ظ ٖٓ ٚػوي حُز٤ؼش حٌُ ١طظَطذ ػِ ٚ٤حُظِحٓيخص ٓظزخىُيش ر٘٤يٝ ٚريٖ٤
حَُػ٤ييش 1رٔييخ ٠٣ييل ٢حُ٘ييَػ٤ش رخُظزؼ٤ييش ػِيي ٠حُوييَحٍحص حُظيي٣ ٢ظوييٌٛخ ٓييٖ رٜ٘٤ييخ ط٘ظيي ْ٤حُٔـييخٍ
حُ٣َ٠ز.٢
ٖٓٝػٔش ٔ٣ظلخى إٔ ٗظخّ حُلٌْ حٌُٓ ١خٍص ػِ ٚ٤حُيُٝش ح٤ٓ٬ٓ٩ش ًيخٕ ٜٗـيخ ًَِٓ٣يخ
٣ظلٔييَ كٜ٤ييخ حُٔييِطخٕ -رخػظزييخٍ ٙهِ٤لييش حُٔٔيئِ ٖ٤أ ٝأٓ٤ييَ - ْٛحُٔٔييئ٤ُٝش ًخِٓييش كيي ٢اىحٍس
ٝطٔٗ َ٤٤ئ ٕٝحَُػ٤ش حُظ ٢طٔظٞؿذ حُٔٔغ ٝحُطخػش.
كخًَُِٔ حًٌُ ١خٕ ٣ظٔظغ ر ٚحُِٔطخٕ ٘ٔ٣لِٓ ٚطخص ٝحٓؼشِٓ :طخص ًحص ١ز٤ؼش ى٤٘٣يش
ٝأهًَ ٟحص ١ز٤ؼش ىٗ٣ٞ٤ش.
أٓخ حُِٔطش حُؼخٗ٤ش ك ٢ٜحُظٔ٣ ٢خٍٜٓخ حُِٔطخٕ ػٖ ٣َ١ن ٓئٓٔيش حُز٤ؼيش ٛٝيٟ ٢يَد
ٓييٖ حُؼوييي طوييَ ك٤يي ٚحُٔـٔٞػييش حُٔـَر٤ييش ػييٖ ٣َ١يين ٗوزٜييخ – أٛييَ حُلييَ ٝحُؼوييي – ُِٔييِطخٕ
ٓٔئ٤ُٝش طٔٗ َ٤٤ئٜٗٝخ حُيٗ٣ٞ٤شٝ .رٌُي ٔ٣ؼَ ػوي حُز٤ؼش حُظيِحّ حُطخػيش ُِٔيِطخٕ حُيٌ ١حُظيِّ
ر ٚحُٔـَد ُٝحى ػِ ٚ٤إٔ حُز٤ؼخص حُٔـَر٤ش ر٤ؼخص ٌٓظٞرش ٓٔخ أػطخٛخ ٛزـش ٓئٓٔخط٤ش.2
كَِٓ٣ش حُِٔطخٕ ىحهَ حُز٘خء حُٔ٤خُِٓٔ ٢ـظٔغ حُٔـَرٓٝ ٢يخ طلِٔيٓ ٚيٖ كُٔٞيش أؿ٘يض
حُٔو٤خٍ حُ٘ؼز ٢ؿؼِض ًَٓ٘ٓ ٚيِ حُٔيِطش ٜٓٝييٍٛخ ر٘يخء ػِي ٠ػويي حُز٤ؼيش ك٤يغ ٣ـيذ إٔ
-1يرى بعض الفقه أن البيعة عقد مستوؾ لكل أو صافه وشروطه القانونية ،وأن هذا العقد هو الذا يستمد منه اإلمدام سدلطته ،وعقدد
البيعة هو عقد اإلمامة ،إذ من الصعب تصور قيام اإلمامدة مجدردد مدن البيعدة ،ألن الفكدر اإلسدبلمي يجعدل مدن هدذ األخيدر د شدرطا
الزما النعقاد اإلمامة ،فإذا لم تنعقد في نظر الشرع انتفت السلطة االعتبارية التي يمارس بها اإلمام سلطته.
وبناء على ذلك – يعرؾ سنهورا – البيعة ب أنه ا « عقد حقيقي ؼايته تولية الخليفة السلطة العليا ».
-محمد فاروق النبهان « عقد اإلمامة في الفكر اإلسبلمي »،مداخلة في ندود نظمتها وزارد األو قاؾ والشؤون اإلسبلمية بدالمؽرب
ما بين 5و 8شتنبر 1985في موضوع « البيعة والخبلفة في اإلسبلم » بمدينة العيون،م،الوزارد ،ق 3ص 913 :وما يليها.
« -2المؽرب من العهد العزيزا إلى سنة »1912م س،ص.162 – 161 :
204
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٜٞ٘٣رٞحؿزخط ٚحطـخ ٙحَُػ٤ش ٝإٔ طِظِّ ٛخط ٚح٧هَ٤س رخُ٫ظِحٓخص حُٔظوِيٌس ريٌٓظٜخ رٔيخ ٤ِ٣ين
ٓغ ٝحؿذ حُٔٔغ ٝحُطخػش.1
ٝرييخُ٘ظَ اُيي ٠حٌُٔخٗييش حُظيي٣ ٢لظِٜييخ حُٔييخٍ كيي ٢حٓ٩يي ّ٬ك٤ييغ طلظييَ ؿزخ٣ييش حُٔٔييظلوخص
حُٔظَطزش ػٌِٓ ٚ٤خٗش ًَِٓ٣ش كي٘ٓ ٢يَٝع حُيُٝيش حٓ٩ي٤ٓ٬ش كيبٕ حُلٌيَ حُ٠يَ٣زُٔ ٢ـيَد ٓيخ
هزَ 1912حَٜٗف اَُٗ ٠ػ٘ش ٓوظِق حُـزخ٣خص حُظً ٢خٗض ٓخثيس حػظٔخىح ػِ ٠هيٓ٤ش حُي٘ٚ
حُي ٢٘٣رخُ٘ٔزش َُِ٠حثذ ح٤ٓ٬ٓ٩ش ٓٝغ ٌٓخٗش حُِٔطخٕ ػِيٍ ٠أّ حُٜيَّ حُٔوِٗي ٢رخػظزيخٍٙ
حُٔئٓٔييش حُي٤٘٣ييش حُظيي ٢طلظٌييَ حُٔييِطش حُ٘ييَػ٤ش ٓٝيييخ ٣ظَطييذ ػييٖ ًُييي ٓييٖ ػييخٍ حُطخػيييش
ٝحَُٜ٘س.2
إ ٌٛح حُطَف ٞٛحٌُ٣ ١لٔيَ ُ٘يخ حٌُ٤ل٤يخص حُظي ٢طيْ رٜيخ طل٣ٞيَ حُ٣ٜٞيش حُي٤٘٣يش ُيزؼٞ
حُ٠ييَحثذ حٓ٩يي٤ٓ٬ش ٝأهييٌٛخ أرؼييخىح أهييَٝ ٟحٓييظَٔحٍ ٛييٍَٝ٤طٜخ ًٔييخ ٛيي ٞحُ٘ييؤٕ ُ٠ييَ٣زش
حُوييَحؽ ٝحُـِ٣ييش ٝإ ًييخٕ حُِٔظِٓيي ٕٞرٜييخ ؿ٤ييَ حُٔٔيئِ ٝ ٖ٤كٜييُٜٞخ ػِيي ٠حُوزييٝ ٍٞحُظؤ٤٣ييي
حُـٔخػٝ ٢ط٘خَٓ َٟحثذ ٓوِٗ٤ش أهًَ ٟخٗض ط ْٜحُوِ٘٣ش حُٔيِطخٗ٤ش ٝكييٛخ كظي ٠أٟيلض
طوِ٤يح طظ٘خكْ ػِ ٚ٤حُوزخثَ ك ٢حُٜزخص ٝحُؼطخ٣خ.
3
صبٌضب :اٌّزعؼ١خ اٌظ١بد٠خ
ٌٔ٣ ٫ييٖ كٜييْ حَُٔؿؼ٤ييش حُٔيي٤خى٣ش ا ٫كييٓ ٢يي٤خهٜخ حُظييخٍ٣و٤ًٝ ٢ييق طٌَٓييض ٝأ١ييَص
حُٔ٘ظٓٞش ح٫ؿظٔخػ٤ش ُظ٘زغ ػوخكش حُوٞ٠ع ٝحٗ٫و٤خى ٝحُظؼِن حُـٔخػ ٢ر٘و ٚحُِٔطخٕ.
ٝهييي ط٘ييٌَ حُزؼييي حُٔيي٤خى ١حٍطزخ١ييخ ر٘ييو ٚحُلييخًْ ٝأهييٌ أرؼييخىٓ ٙييغ ططيي ٍٞحُيُٝييش
حٓ٩يي٤ٓ٬ش ٝط٘ييٌِٜخ ًٌ٤ييخٕ ٓ٤خٓيي ٢ك٤ييغ ٗ٘ييؤص رٌ٤ل٤ييش ١ز٤ؼ٤ييش كيي ٢حُٔـظٔييغ حُوزِيي ٢حُؼَريي٢
ٝرؼييي حُلظٞكييخص حٌُزييَ ٟحكظٌييض رييؤؿِٜس حُيييُٝظ ٖ٤حُزِٗ٤ط٤ييش ٝحُلخٍٓيي٤ش ٗخ٤ٛييي ػييٖ حُظوخُ٤ييي
- 1سعيد خمرا« ،المختصر في القانون العام اإلسبلمي » ،ط ،1مط دار القروين 2004م س ،ص 30 :وما يليها.
- 2سعيد خمرا« ،المختصر في القانون العام اإلسبلمي» ،ط ،1م س ،ص.32 :
-3اةرت الحديث عن المرجعية السيادية لحضورها في المجال المالي الذا يعتبر النظام الضريبي عصبه األساسي ،وسندها شخص
سددلطان وانتمابدده الشددريؾ ومددا يضددفي عليدده ذلددك مددن هالددة القداسددة والسددمو ،بخددبلؾ المرجعيددة الدينيددة التددي تسددتمد خصوصدديتها مددن
المصادر الشرعية من كتاب وسنة وإجمداع ،أمدا الشدرعية السدلطانية فإنهدا تنخدذ أبعادهدا المؤسسداتية مدن مؤسسدة السدلطان فدي بعددها
التعاقدا مع الرعية.
205
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُي٤٘٣ييش ك٤ييغ حٜٗييَٜص ًييَ ٛييٌ ٙحٌُٔٗٞييخص ُظؼطيي ٢حُيُٝييش حٓ٩يي٤ٓ٬ش حُظيي ٢طؼظزييَ ِٓ٣ـييخ ٓييٖ
ػ٘خ َٛػ٬ػش :حُؼَرٝ ٢حٝ ٢ٓ٬ٓ٩ح.1١ٞ٤ٓ٧
كخُل ٍٞ٠حُٔ٤خى ١ك ٢حُلٌَ حُؼَرُِ ٢ليخًْ ٣ـيي ٗيَػ٤ظ ٚكيً ٢يٛ ٕٞيٌح ح٧ه٤يَ ٣لٌيْ
ٗ٤خرش ػٖ حَُٓ ٠ِٛ ٍٞهللا ػِ ِْٓٝ ٚ٤رٔخ أٍِٗ هللا ٘٣لٌ َٗ٣ؼظ َٜٔ٣ٝ ٚػِٜٓ ٠خُق حَُػ٤يش
ٝطلو٤ن ٗلغ حُ٘يخّ رٔيخ ك٤ي ٚه٤يَ ْٛكي ٢ىٗ٤يخ ٝ ْٛهيَطٝ ْٜكيٛ ٢يٌ ٙحُلخُيش ٣ؼظزيَ حُليخًْ آيخّ
حُِٔٔٔٝ ٖ٤هِ٤لظ ْٜرَٜف حُ٘ظَ ػٖ حُ٧وخد حُظ٣ ٢ظٜق رٜخ ٣ٝلِٜٔخ.2
ؿ٤ييَ إٔ حَُٔؿؼ٤ييش حُٔيي٤خى٣ش طـييي طزََ٣حطٜييخ حُٞحهؼ٤ييش ًييٌُي كيي ٢حُليين حُطز٤ؼييُِ ٢ؼييٖ٤
حُـٔخػٝ ٢طٞك َ٤أٓزخد حُلٔخ٣ش ُِلوٞم ٝحُلَ٣خص.3
كخُل ٍٞ٠حُٔ٤خى ١ك ٢حُلٌَ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي٣ ١ل َ٤ػِ ٠كُٔٞش ِٓىٝؿش:
ح ٠ُٝ٧ط٘لٗ ٞل ٞحُويحٓش ٝ ٝحؿذ حُطخػش ٕ٧طؼخُ ْ٤حُي ٖ٣ح ٢ٓ٬ٓ٩طؤَٓ رٌُي؛ -
ٝحُؼخٗ٤ش طـي ٟخُظٜخ ك ٢ىكغ حُظ٘خُع ٝط٘ظ ْ٤حُل٤خس رٔخ ٌ٣ليَ كٔخ٣يش حُ٠يٍَٝحص حُؤيْ -
حُظً ٢لِظٜخ حَُ٘٣ؼش ح٤ٓ٬ٓ٩ش.
ٝك٤غ إٔ اكيحع حَُ٠حثذ ٝؿزٜ٤خ ٖٓ حُٞظخثق حُٜٔٔش ك ٢حُيُٝيش كيبٕ حَُٔؿيغ كي٢
ًُي ٗ ٞٛو ٚحُِٔطخٕ حُئٌ٣ ١يخٍّ حهظٜخٛيخط ٚرٜيلظ ٚحُٔئٓٔيخط٤ش ٝحُٔي٤خى٣ش ك٤يغ ُيْ
٣ظٞحٗ ٠حُٔ ٖ٤١٬حُٔظؼخهز ٕٞػِ ٠كٌْ حُٔـَد ك ٢هٔيغ حُٔٔخٍٓيخص حَُحك٠يش ٧ىحء حُـزخ٣يخص
حُي٤٘٣ش ٝحُٔوِٗ٤ش ٝك٘ي ًَ حٌٓ٩خٗخص ٝحُٓٞخثَ َُ٘ػ٘ظٜخ.
كخُِٔطخٕ ك ٢حُٔـَد -هخٛش ًُي حًٌُ ١خٕ ٔ٣ظو ٢أ ٖٓ ِٚٛر٤ض حَُٓٛ ٍٞيِ ٠هللا
ػِ – ِْٓٝ ٚ٤ظيَ كي ٢أػي ٖ٤هزخثيَ حُٔـيَد حُ٘يو ٚحُٞك٤يي حُيٌ ٫ ١طـيخىٍ ٓيِطظٝ ٚحَُٓيِ
حٌُ ١طظـٔي كٝ ٚ٤كيس حُٔـٔٞػش ٝروخثٜخ ريَ اٗي ٚكظي ٠كي ٢حُٔ٘يخ١ن حُظيُ ٢يْ طٌيٖ كٜ٤يخ ٓيِطظٚ
-1عبد هللا العروا « مفهوم الدولة » ط 5المركز الةقافي العربي –،الدار البيضاء ،1993ص 91 :وما يليها.
-2محمد كامل ليلة « النظم السياسية » دار النهضة العربية للطباعة والنشر بيروت – لبنان ،1969ص.430 :
-3يقول ابن خلدون « :إن البشر ال يمكن حياتهم ووجودها إال باجتماعهم ( )...وإذا اجتمعوا دعت الضدرورد إلدى المعاملدة واقتضداء
الحاجات ومد كل واحد منهم يد إلى حاجته ينخذها من صاحبه لمدا فدي الطبيعدة الحيوانيدة مدن الظلدم والعددوان لبعضدهم علدى بعدض،
وكما نص اآلخر عنها بمقتضى الؽضب واألنفة ومقتضى القود البشرية في ذلك فيقع التنازع المفضي إلى المقاتلة ( )...واحتاجوا من
أجل ذلك إلى الوازع وهو الحاكم عليهم ،بمقتضى الطبيعة البشرية الملك القاهر المتحكم ».
-أو رد عبد هللا العروا «،مفهوم الدولة » ،م س ،ص.93 :
206
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌَٓٓش رٌَ٘ ٓزخٗيَ ُيْ ٌ٣يٖ ربٌٓيخٕ أ٣يش ٓيِطش ٓلِ٤يش اىػيخء حُ٘يَػ٤ش ريي ٕٝإٔ طٔيؼ ٠اُي٠
آيحىٛخ ٖٓ هزَ حُِٔطخٕ ٗلٔ.ٚ
هٛ٬ش حُو ٍٞإٔ كَ ٝحَُ٠حثذ ٝؿزخ٣ظٜخ ًخٕ ٣يظْ رخٓيْ حُٔيِطخٕ حُيٌ ١طيْ طٞظ٤يق
ٍِٓ٣ظيي ٚحُٔئٓٔييخط٤ش ٝحُٔيي٤خى٣ش ٩ه٠ييخع حُوزخثييَ ٝؿ٤ييَٓ ْٛييٖ حُِٔييُِِٓ٘ ٖ٤ظييخّ حُ٠ييَ٣ز٢
حُٔوِٗ ٢ػِٔخ إٔ حَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش ًخٗض طـي َٗػ٤ظٜخ ك ٢أ ٍٞٛحَُ٘٣ؼش حٓ٩ي٤ٓ٬ش ٝحُظي٢
ًييخٕ ٣ظييؤٍؿق أٓييي أىحثٜييخ أ ٝػيييّ اهَحؿٜييخ كٔييذ ح٫ػظوييخى حُيييٝ ٢٘٣حُٞؿيييحُِِٗٔ ٢ييِّ ك٤ييغ
ِٓطخٕ حُؼو٤يس ًخٕ كخٓئخ رخُ٘ٔيزش ُٜيٌح حُ٘يٞع ٓيٖ حُ٠يَحثذ حُظي ٢رو٤يض ٜٓ٘يخ ٟيَ٣زش حًُِيخس
ٛييخٓيس ٝكيييٛخ ُظؤهييٌ كييَٓ ٢حكييَ ٓظويٓييش ١خرؼييخ حهظ٤خٍ٣ييخ ػٌييْ حُ٠ييَحثذ ح٧هييَ ٟحُظيي٢
كخكظض ػِ١ ٠خرؼٜخ ح٩ؿزخٍ.١
اٌفمزح اٌضبٌضخ :اٌّزعؼ١خ اٌزشز٠ؼ١خ ٌٍؼزائت اٌّخشٔ١خ
ٖٓ رٓ ٖ٤ظطِزخص حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞحُ٠يَ٣زٟ ٢يٍَٝس حُظٜ٘ي ٚ٤ػِي ٠حُ٠يَ٣زش كظي٠
٣ظلون ػ٘ َٜح٩ػ ّ٬رٜخ ٝؿزخ٣ظٜخ ٝكوخ ُٔيخ ٣ي٘ ٚػِ٤ي ٚحُويخٗ ٕٞىكؼيخ ٌُيَ طؼٔيق أٗ ٝيط٢
رٔييخ ٔ٣يي٘ق حُِٔييِّ حُلٔخ٣ييش حُُٓ٬ييش ٌُٓظيي ٚحُٔخُ٤ييش ٝطظُٞييي حُؼوييش حُٔ٘ييَٝػش ر٘٤ييٝ ٚريي ٖ٤ح٧ؿٜييِس
حُ٣َ٠ز٤ش.
ٝهي ٓزن إٔ ٍأ٘٣خ إٔ حُ٘ظخّ حُ٠يَ٣زُٔ ٢ـيَد ٓيخ هزيَ حُلٔخ٣يش حُلَٗٔي٤ش حطٔيْ رطيخرغ
ٓوييظِ ٢ريي ٖ٤حُ٠ييَحثذ حُي٤٘٣ييش حُظيي ٢طـييي َٓؿؼ٤ظٜييخ كيي ٢أٛيي ٍٞحُ٘ييَ٣ؼش حٓ٩يي٤ٓ٬ش ٝرييٖ٤
ٟيييَحثذ ىهِ٤يييش ػِييي ٠حُـٔيييْ حُٔيييخُُِٔ ٢ـظٔيييغ حٓ٩ييي ٢ٓ٬حرظييييػٜخ حُٔويييِٕ طزؼيييخ ُِظلييي٫ٞص
ٝحُظطيٍٞحص حُظيي ٢ػَكظٜيخ حُيُٝييش حُٔـَر٤يش ٓٝييخ ٣ظَطيذ ػييٖ ًُيي ٓييٖ حُىٝحؿ٤يش كيي ٢حُٔؼييخَ٤٣
ٓٔ٤خ ك ٢ط٘ٞع حَُٔؿؼ٤خص ٝحهظ٬كٜخ.
كيبًح ًخٗييض حَُٔؿؼ٤ييش حُي٤٘٣ييش ٫طلظييخؽ اُيي ٠ػ٘ييخء اػزييخص ٝاه٘ييخع ٜٗ٧ييخ طييَطز ٢رخُـخٗييذ
حُؼويٝ ١حُٔو٤خٍ حُي ٢٘٣ك٤غ ٌ٣ ٫ظَٔ اػ ّ٬حَُٔء ري ٕٝأىحثٜخ ًٔيخ ٛي ٞحُ٘يؤٕ ًُِِيخس ٓيؼ٬
كبٕ حَُ٠حثذ حُٔوِٗ٤يش ٓيَص ٓيٖ حهظزيخٍحص ػي٣ييس طؤٍؿليض ري ٖ٤حُوزيٝ ٍٞحُيَكًٝ ٞخٗيض
207
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طلظخؽ كَٓ ًَ ٢س اُٟٝ ٠يؼٜخ ػِي ٠أٍٟي٤ش ٘ٛيٓي٤ش ٛيِزش طيَٗ ّٝيَػ٘ظٜخ ٘ٓٝلٜيخ ٣ٞٛظٜيخ
حُـزخث٤ش اُ ٠ؿخٗذ ٗظَ٤طٜخ حُي٤٘٣ش.1
ٝرييخَُؿٞع اُيي ٠ططز٤وييخص حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔوِٗيي٣ ٢ظزيي ٖ٤إٔ ٘ٛييخى ٓـٔٞػييش ٓييٖ
حَُ٠حثذ ًَٜٓخ حُؼَفٝ 2حُزؼ ٞح٥هَ حٍطز ٢رخ٧ػ٤خى حُي٤٘٣شٞٗٝ 3ع ػخُغ ٣يئى ٟريزؼٞ
ٓ٘خٓييزخص ح٧كييَحف ٝحُظؼييخُ 4١كيي ٢كيي٘ٛ ٖ٤ييخى ؿزخ٣ييخص أهييَ ٟطـخٍ٣ييش ٝؿًَٔ٤ييش طلظييخؽ اُ ي٠
حُظ٘ ٚ٤ٜػِٜ٤خ.5
ٝطظطِذ حَُ٘ػ٤ش حُ٘٤ٜش َٓؿؼ٤يش ٓؼِٓٞيش طو٠يغ ُ٠يٞحرٗٝ ٢يَٛ ١ٝيخٍٓش ط٠يغ
حُوٞحػي حُوخٗ٤ٗٞيش حُٔ٘ظٔيش ُِ٠يَحثذ حُٔوِٗ٤يش ٝكين اؿيَحءحص ٝطييحر َ٤ط٘يَ٣ؼ٤ش ط٘زؼين ػيٖ
ٓئٓٔش َٗػ٤ش ط٠طِغ رٜٔخّ حُظَ٘٣غ.
كييزلٌْ حُٞظييخثق حُظييً ٢ييخٕ ٔ٣خٍٓييٜخ حُٔييِطخٕ حُظييً ٢خٗييض طَطٌييِ ػِ يٓ ٠زيييا أٓخٓيي٢
ٓٔظٔي ٖٓ حُوخٗ ٕٞحُؼخّ ح٣ ٢ٓ٬ٓ٩ظٔؼَ كيٓ ٢زييا ػٔي ّٞحهظٜيخ ٙحُٔيِطخٕ ًٔيخ طيْ حُظؼز٤يَ
ػ٘ ٚكً ٢ظخرخص رؼ ٞحُلوٜخء ٝحُٔئٍه 6ٖ٤كبٕ ٌٙٛحُٔئٓٔش ٢ٛحُـٜش حُٞك٤ييس حُظيٌٜ٘ٔ٣ ٢يخ
ٓٔخٍٓش ٜٓخّ حُظَ٘٣غ ه٤خٓخ ػِ ٠ح٫هظٜخٛخص ح٧هَ ٟحًُُٔٞٞش اُٜ٤خ.
-1إن تتبع مسار النظام الضريبي المؽربدي التقليددا ،يتضدح أن عابددات الضدرابب الدينيدة تراجعدت تددريجيا ،وتعطدل بعضدها اآلخدر
الذا كان مرتبطا بتوفر شروطه كالجزية ،والضرابب المرتبطة بظروؾ الؽزوات والحرب.
وأمام تزايد حاجيات الدولة في اإلنفاق ،وظهور ظدروؾ جديددد ،كدان لزامدا إيجداد نظدام ضدريبي متطدور ينسدجم مدع طبيعدة المرحلدة
ويلبي االحتياجات المالية لخزينة السلطان ،مما أدى إلى ظهور الضرابب المخزنية التي كانت تحتاق مرجعية قانونية تستمد شدرعيتها
من رمزية السلطان باعتبار أمير المؤمنين وفق آلية التشاور وإبداء الرأا من طرؾ العلماء والفقهاء وذوا الرأا واالختصاص.
- 2من تطبيقاتها المالية الهدايا التدي كاندت تنخدذ طدابع عطداء أو منحدة جماعيدة تختلدؾ مقاديرهدا وطبيعتهدا حسدب ؼندى الجماعدة أو
القبيلة ومستوى عيشها.
- 3من أمةلةها العيادد التي هي عبارد عدن ندوع مدن الهددايا تمدنح للسدلطان بمناسدبة األعيداد الدينيدة (عيدد الفطدر ،عيدد األضدحى ،عيدد
المولد النبوا) ،التي تكتسي طابعا إجباريا وكانت مقاديرها محددد ومعلومة.
- 4مةالها الصبلت والمبلقات التي كانت تتخذ شكل أعطيات للسلطان بمناسدبة حفدبلت األعدراس ،وكدذا عندد الماسدي والتعزيدات ،أو
عند مرور أو مرور أحد أفراد المخزن بإحدى القبابل.
- 5كضريبة المكوس التي طبقت على سلع التبادل التجارا الداخلي عند أبواب ومداخل المدن وأسواقها ،وتنخذ طدابع رسدوم تجاريدة
يجب التنصيص على مقاديرها.
-6عبر ابن خلدون عن ذلك قاببل « :فاعلم أن الخطط الدينية الشدرعية مدن الصدبلد ووالفتيدة والقضداء وجهداد والحسدبة كلهدا مندرجدة
تحث اإلمامة الكبرى التي هي الخبلفة ،وهذ كلهدا متفرعدة عنهدا وداخلدة فيهدا لعمدوم نظدر الخبلفدة وتصدرفها فدي سدابر أحدوال الملدة
الدينية والدنيوية وتنفيذ أحكام الشرع فيها على العموم ».
-ابن خلدون « ،مقدمة ابن خلدون» ،نشر دار العلم ،بيروت ( دون ذكر السنة ) ،ص.173 :
مفاد ذلك ،أن ال سلطان يستمد وظيفته الدينية والدنيوية من مبدإ عام ،يتمةل في الخبلفة التدي هدي صدورد الحكدم فدي اإلسدبلم ،والحداكم
يسمى بالخليفة يحكم نيابة عن الرسول بما أنزل هللا ،ينفذ شريعته ،ويسهر على مصالح الرعية ويعمل على تحقيق نفع النداس ومدا فيده
خيرهم في دنياهم وآخرتهم .وفي هذ الحالة يعتبر الحاكم على أساس المنطق المنسق مع اإلسدبلم ،إمدام المسدلمين وخليفدتهم بصدرؾ
النظر عن األلقاب التي يتصؾ بها ويحملها.
-سعيد خمرا « المختصر في القانون العام اإلسبلمي » م س،ص.17 :
-محمد كامل ليلة « النظم السياسية »،م س ،ص.430 :
208
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ر٘خء ػًُِ ٠ي ًخٗض طظـٔي كي ٢حُٔيِطخٕ ًيَ حُٔيِ ٢أٓ ٝيخ ٌٔ٣يٖ حُظؼز٤يَ ػ٘ي ٚرٞكييس
حُِٔطش رٌَ٘ ٘٣ظلٓ ٢ؼ ًَ ٚطٔخ ِ٣كي ٢حُٞظيخثق حُوخٗ٤ٗٞيش ُِيُٝيش ٛٝيٓ ٞيخ ٌٔ٣يٖ حُظؼز٤يَ ػ٘يٚ
رِٔؽ حُِٔ ٢حُظَ٘٣ؼ٤ش ٝحُو٠خث٤ش ٝحُظ٘ل٣ٌ٤ش.1
ٝرـي ٞحُ٘ظييَ ػييٖ حُٔييِ ٢حًُُٔٞٞييش ُِٔيِطخٕ ٝحُٞظييخثق حُٔ٘١ٞييش ريي ٚكٔييٞف ٗييظِْٔ
ى ٍٙٝحُظَ٘٣ؼ ٢رٞؿ ٚػيخّ ٝكي ٢حُٔـيخٍ حُ٠يَ٣ز ٢رٞؿي ٚهيخٝ ٙحُيٌ ١حهظِليض كُٞيٍ ٚحء
حُلوٜييخء رييٓ ٖ٤ييٖ ٣ـ٤ييِ حُٞظ٤لييش حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ُِٔييِطخٕ ٝرييٓ ٖ٤ييٖ ٌَٛ٘٣ييخ ػِ٤ييٌُٝ ٚييَ حطـييخٙ
ٓٔٞؿخط.ٚ
كوييي أٌٗييَ ؿخٗييذ ٓييٖ حُلويي ٚحُٞظ٤لييش حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ػِيي ٠حُٔييِطخٕ ًٛٝييذ اُيي ٠حُويي ٍٞإٔ
حُِٔطخٕ ُْ ٓ ٌٖ٣زيث٤خ ِٓطش طَ٘٣ؼ٤ش ٌُٜٓ ٕٞيخىٍ حُظ٘يَ٣غ كي ٢حٓ٩يٓ ّ٬ظٔؼِيش أٓخٓيخ كي٢
حٌُظييخد ٝحُٔيي٘ش ٝح٩ؿٔييخع ٝحُو٤ييخّ ٛٝييٌ ٙحُٜٔييخىٍ أُٜٝييخ اُٜييٝ ٢ػخٜٗ٤ييخ أؿِيين رٞكييخس حَُٓييٍٞ
٠ِٛهللا ػِٝ ِْٓٝ ٚ٤ح٥هَحٕ ٖٓ حهظٜخ ٙحُلوٜخء ٝحُؼِٔخء.2
ٌٛح ٣ؼ٘ ٢إٔ حُِٔطخٕ ُٔ٤ض ُ ٚكـ٤يش أٓ ٝيِطش هخٛيش رخُظ٘يَ٣غ ٓئ٤خ ٝإٔ حُٞظيخثق
حُؼَ٘س حُِِٔٓش ُِوِ٤لش ًٔخ كيىٛخ حُٔخٍٝى ٫ ١طَ٘ٔ ٝظ٤لش حُظَ٘٣غ.3
209
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌٙٛحُٞظخثق حُؼَ٘س ًٔخ كيىٛخ حُٔخٍٝى ١حػظزَٛخ حُلو ٚحٝ ٢ٓ٬ٓ٩حؿزيخص حٓ٩خٓيش
ٝكوييٞم حٓ٧ييش ػِيي ٠حٓ٩ييخّ ٓظيي ٠هييخّ رٜييخ حٓييظٞؿزض حُطخػييش ٝحُٜ٘ييَس٣ ٫ٝ 1يييهَ ٟيئٜ٘خ
حُظَ٘٣غ.
ٝأ ٟيخف أٛييلخد ٛييٌح حُييَأ ١هِيي ٞطييخٍ٣ن حُظ٘ييَ٣غ حٓ٩ييٓ ٢ٓ٬ييٖ ٓيييٗٝخص هخٗ٤ٗٞييش
ٓ٘ٔٞرش اُ ٠هِلخء أِٞٓ ٝى رَ حُٔؼَٝف ٞٛحُٔيٗٝخص حُلو٤ٜيش ه٬كيخ ُِزِييحٕ حُٔٔي٤ل٤ش ك٤يغ
ٗـي ٓؼٓ ٬يٗٝش ٓٞ٣ظ٤٘٤خ ٗ ّٞحَُٓٝخٗ ٢ك ٢حُوَٕ حُٔخىّ ٓ٬٤ىٓٝ ١يٗٝش ٗيخرِ ٕٞ٤رٗٞيخرَص
ك ٢أٝحثَ حُوَٕ حُظخٓغ ػَ٘.2
ك ٢كًٛ ٖ٤ذ كَ٣ن هَ ٖٓ حُلو ٚإٔ حُِٔطخٕ رخػظزخٍ ٙهِ٤لش حُِٔٔٔٓٝ ٖ٤يخ ٣ـيذ إٔ
طظييٞكَ ك٤ييٓ ٚييٖ ٗييَ ١ٝحُؼِييْ ٓٝيييحى حُييَأٝ ١حُظٌِ٤ييق رخُٔيي َٜػِيي ٠ططز٤يين حُ٘ييَع كِيي ٚكيين
ح٫ؿظٜخى ٝحُظَ٘٣غ ى ٕٝحُٔٔيخّ رخُوٞحػيي حٛ٧ي٤ُٞش حُ٘يَػ٤ش كي ٢حُٔٞحٟي٤غ حُظي٣ ٢ظطيَم
اُٜ٤خ حَُ٘ع ٓٔخ ٣ـؼَ اٍحىط ٚطٌظٔ ٢هٞس حُوخٗ ٕٞريَ إٔ حُويخٗٓ ٕٞيٖ ٜ٣يزق ًٔيخ ػزيَ حُلو٤يٚ
حرٖ كَك « ٕٞأ َٛأٛيٝ » َ٤رـي ٞحُ٘ظيَ ػيٖ ٛيٌح حُوي٬ف حُلوٜي ٢كي ٍٞأ٤ِٛيش ٗٝيَػ٤ش
حُٔيييِطخٕ كييي ٢حُٜ٘ييي ٝٞرخُٞظ٤ليييش حُظ٘يييَ٣ؼ٤ش كٜ٘يييخى أٓؼِيييش ًؼ٤يييَس ٗيييٜيٛخ حُٔـيييَد ػَكيييض
ط٘ييَ٣ؼخص ٓييِطخٗ٤ش ٗيئِض ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُٔ٤ييخىٓ ٖ٣ييٖ رٜ٘٤ييخ حُ٠ييَحثذ ح٩ىحٍ٣ييش حُظيي ٢حهييظٚ
حُِٔطخٕ ربؿَحثٜخ ٝط٘ظٜٔ٤خ ًخٌُُٔٝ ّٞيْ ٣ظيٍٞع حُٔيِطخٕ ٓي ١٫ٞحُلٔيٖ رٛٞيق حُوٞحػيي
حُ٠ييَ٣ز٤ش رؤٜٗييخ هييخٗ ٕٞكوييي أٓييَ كيي ٢اكيييٍٓ ٟييخثِ « ٚرييخُٞهٞف ػ٘ييي حُوييخٗ ٕٞحُٔؼٜييٞى » كيي٢
حٓظو٣َٟ ٙ٬زش حٌُٔ.ّٞ
ٝك ٢ؿ٤خد ٓئٓٔش طَ٘٣ؼ٤ش ط٠طِغ رٜٔخّ حُظَ٘٣غ ًخٕ حُٔيِطخٕ ٣وي ّٞرٜيٌ ٙحُٜٔٔيش
رٞحٓطش ظٜخثَ ِٓطخٗ٤ش ٝحٓ٧ؼِش ػًُِ ٠ي ًؼَ٤س ٜٓ٘خ :حُظ َ٤ٜحٌُ ١أٛيٍ ٙحُِٔطخٕ ٓلٔيي
حَُحرييغ رظييخٍ٣ن 1816حُظييٗ ٢ظٔييض رٔٞؿزيي ٚحُيييٞ٣حٗخص حُ٘ييخ١ج٤ش ٜٓٝييخّ ٓٞظلٜ٤ييخٝ 3حُوييخٕٗٞ
حُٜخىٍ ػٖ حُِٔطخٕ ٓلٔي حَُحرغ ًٌُي حُٔظؼِن رخٗ٧ظٔيش حُِِٔٓيش ٘ٓ٧يخء حَُٔحٓيُِٜ٘ ٢يٝٞ
210
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رٜٔخًُٓ ٖٓٝ 1ْٜي أ٠٣خ أ ٍٝط٘ظ ْ٤رَ٣يٓ ١ـَر ٢هخُ ٚحٌُ ١أكيػي ٚحُٔي ٠ُٞحُلٔيٖ حٍٝ٧
رٔوظ ٠٠ظٗٞٗ 22 َ٤ٜزَ .21892
اٟخكش اُ ٠اٛيحٍ هٞحٗ ٚ٘٤ك ٌَٗ ٢ظٜخثَ ُٟٞغ رؼ ٞحُوٞحػي حُوخٗ٤ٗٞش ػِٗ ٠ليٓ ٞيخ
3
ٍأ٘٣خ كوي ًَٓظ ٚحُيُٝش حُٔـَر٤ش طوِ٤يح طٔؼَ ك ٢حُِـٞء اُ ٠حٓظ٘خٍس حُِٔطخٕ ُِؼِٔخء ٓٔزوخ
ر٘ؤٕ ٓ٘خٍ٣ؼ ٚحُظَ٘٣ؼ٤ش ٘ٛٝخى ططز٤وخص ػي٣يس ٌُٜح حُظوِ٤ي حٓ٫ظ٘خٍٜ٘ٓ ١خ:
كوي حٓظ٘خٍ حُِٔطخٕ ٓلٔيي ريٖ ػزيي هللا ( 1790 – 1757و حُؼِٔيخء روٜيٙٞ -
٣َٟزش حٌُٔٝ ّٞأٗخٍٝح ػِ ٚ٤رـٞحُ حٓظوٜٛ٬خ ٩ػيحى حُـ٘ي كيؤَٓ ْٛإٔ ٌ٣ظزيٞح ُي ٚر٘يؤٕ
ًُي كٌظزٞح ُ ٚطؤُ٤لخ حػظٔي ٙحُِٔطخٕ ٝٝظق ػِ ٠ح٧رٞحد ٝحُـ٬ص ٝحُِٔغ ٝؿَٛ٤خ4؛
ُٔيييخ أُيييق ح٩كيييَٗؾ ػِييي ٠حُٔيييِطخٕ حُٔييي ٠ُٞحُلٔيييٖ ح ٍٝ٧ػيييخّ ٛ 1303ـَ٣يييش -
رظولٛ ٞ٤خًش حُِٔغ حَُٜٔف رظٜيَٛ٣خ ٝطٔيَ٣ق ٓيخ ًيخٕ ٓٔ٘ٞػيخ ٜٓ٘يخ ًظيذ اُي ٠حَُػ٤يش
ًظخرخ ٔ٣ظ٘ َْٛ٤كًُ ٢ي.5
٘ٛٝييخى هٞحػييي أهييًَ ٟؼ٤ييَس طل٤ييي َٓحؿؼييش حُٔييَُِ ٖ٤١٬ػ٤ييش ٝػِٔخثٜييخ ر٘ييؤٕ ٓزييخىثْٜ
حُظَ٘٣ؼ٤ش ٝإٔ ًخٗض ك٤ٓ ٢خى ٖ٣أهَ ٟؿ َ٤حُٔـخٍ حُـزخث 6٢ك٤غ طٌَٓيض هخػييس حٓظ٘يخٍس
حُؼِٔخء كيٟٝ ٢يغ حُظ٘يَ٣ؼخص حُٔوظِليشٔٓ 7يخ ٣ئٗيَ رويٞس ػِيٝ ٠ؿيٞى ٗٔيٓ ٢ؼي ٖ٤كي ٢ط٘يَ٣غ
حُوٞحٗ٣ ٖ٤و ّٞػِٓ ٠زيأ حٍُٔ٘ٞس ٝاريحء حَُأ.١
-1هداق التوزاني نعيمة «،األمناء بدالمؽرب فدي عهدد سدلطان مدوالا الحسدن »،م،كليدة األداب والعلدوم اإلنسدانية ،الربداط 1979
ص.117 :
2
-NEHLIL.M: « lettres chérifiennes » paris E. GHILMOTO 1915 table N°= 9
-3محمد المنوني«،مظاهر يقظة المؽرب الحديث »،ق 1م.ط األمنية الرباط ص.84 :
-4أبو العباس أحمد بن خالد الناصرا « ،اإلستقصا ألخبار دول المؽرب األقصدى» ،ق 2دار الكتدب ،الددار البيضداء ،1954ص:
.7
-5أبو العباس أحمد ين خالد الناصرا «،اإلستقصا ألخبار دول المؽرب األقصى» ،م س ،ق 9ص 182 :وما يليها.
ويكتب الناصرا قاببل « :فلما رأى السلطان أيد هللا شدد حرصهم وتكالبهم كتب كتابا إلى الرعية يستشيرهم فيه ».
وقد اقترح الناصرا نفسه جوابا على هذا اإلستفتاء باالستجابة إلى طلب اإلفرنج لمدد تناهز الةبلث سنوات على سبيل التجربة.
-6لما أراد السلطان محمد بدن عبدد الرحمدان ( 1873 – 1859م ) عقدب هزيمدة حدرب تطدوان ( 1860م ) ،إعدادد تنظديم الجديش
استشار عشرد من أبمة العلمداء بشدنن ذلدك ،فدنجمعوا علدى ضدرورد إحدداث هدذا التنظديم ،فقدام السدلطان بدذلك وأحددث وزارد الحدرب
بمقتضى ظهير شريؾ.
واستفتى المولى الحسن األول العلماء بخصوص المتاجرد في األعشاب المرقدد والمفسدد ،فنشاروا عليه برميها ووجدوب التخلدي عدن
بيعها – .أبو العباس أحمد بن خالد الناصرا ،ق ،9م س،ص 192 :وما يليها.
- 7أكد السلطان المولى إسماعيل في أحد رسابله بننه ال يفعل شيبا بدون رضا أصحاب الشرع « فالعمل باألوامر الشرعية والرجوع
إلى الفتاوا الفقهية نحن ،من فضل هللا علينا ،أولى من يمةلها ويعمل بها وينصفها من نفسه ».
-المؽرب من العهد العزيزا إلى سنة ،1912م س ،ص.144 :
211
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ؿ َ٤إٔ ٘ٛخى ؿخٗذ ٖٓ حُلو َٟ٣ ٖٓ ٚإٔ حَُؿٞع اُ ٠حُؼِٔخء ٖٓ َ١ف حُٔيٖ٤١٬
َّٝ٣اٟلخء حَُ٘ػ٤ش ػِ ٠أػٔخُ ْٜرخُ٘ظَ اُ ٠حٌُٔخٗش حُظً ٢خٗٞح ٣لظِٜٗٞخ ُيي ٟػخٓيش حُ٘يخّ
كوي ًخٕ حُؼِٔخء « حُلجش حُٞك٤يس حُظً ٢خٕ حُِٔطخٕ ٍَٟٝ َٟ٣س طزَ َ٣أػٔخُ ٚأٓخٜٓخ.»1
هٛ ٬ش حُو ٍٞإٔ حُظَ٘٣غ حُِٔطخًٗ ٢خٕ كخٟيَح كيٛ ٢يٌ ٙحَُٔكِيش رٞحٓيطش ظٜيخثَ
ًِٔخ حهظ٠ض حٍَُٝ٠س ك٤يغ ُيْ ٘٣ليي حُٔـيخٍ حُ٠يَ٣ز ٢ػيٖ ًُيي ٓيٞحء كيٓ ٢يٖ حُ٠يَحثذ
ٝؿزخ٣ظٜخ أ ٝح٩ػلخء ٖٓ رؼٜ٠خ رٔزذ حُـلخف أ ٝحٌُٞحٍع حُطز٤ؼ٤ش.2
ٛييٌ ٙحُ٘ٔ٤ٜييش حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش حُٔييِطخٗ٤ش حُظييٞ٣ ٢حُٜ٣ييخ حكظٌييخٍ رييخه ٢حُٔييِ ٢ىكييغ رؼييٞ
حُزخكؼ ٖ٤اُ ٠حػظزخٍ اىحٍس حُيُٝش حُٔـَر٤يش كيٛ ٢يٌ ٙحُلظيَس طوي ّٞػِي ٠أٓيْ حُٔ٤خٓيش حُلَى٣يش
حُٔ٘ليٍس ٖٓ حُؼ ٍٜٞحُٓٞط٣ٝ ٠ـؼَ ٗظخّ حُلٌْ حُٔ٤خٓ٣ ٢ظْٔ رخُلَىحٗ٤ش.3
ٌٛح حُظ٘ٞع ك ٢حُِِٔٓٞ٣ ٖ٤حُ ٚ٣ط٘ٞػخ ك ٢ر٘٤ش حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَر ٢حُظوِ٤يي ١حُيٌ١
حطْٔ رخطٔخع ىحثَس ٓٞحٍى ٙحُٔخُ٤ش حُـزخث٤يش حُويخٍس ٜٓ٘يخ ٝحُٔ٘خٓيزخط٤ش ٓٔيخ ٗيٌَ ط٠يؤخ أكوييٙ
حُظ٘خؿْ ٝحٔٗ٫ـخّ.
ٛيييٌ ٙحُز٘٤يييش حُ٠يييَ٣ز٤ش حُٔظ٘ٞػيييش طلظيييخؽ اُيييَٓ ٠ؿؼ٤يييش ٓل٣ٍٞيييش ُ٠يييزطٜخ ٟٝييئخٕ
حٓظَٔحٍٛخ ٝحُظً ٢خٕ ٞ٣كَٛخ حُِٔطخٕ ًلخػيَ أٓخٓيًَٓٝ ٢يِٓ ١يٞحء كيٗ ٢يَػ٘ش حُليَٝ
1
-LAROUI. A.op. cit p: 98.
-2محمد أمين البزاز« الدور االجتماعي للمخزن »،مجلة البحث العلمي ع ،32الرباط نونبر 1981ص.272 – 263:
-3روم الندو « تاريخ المؽرب في القرن العشرين » ،ترجمة نقوال زيادد .م.ط سعيد بيروت ( دون ذكر الطبعةوالسنة ) ص.37 :
-4المكلؾ المسلم هو المخاطب بنداء الضريبة الدينية ليس فقط باعتبارها التزاما ماليا بل تكليفا تعبديا كما هو الشنن للزكاد.
-5هم المكلفون من أهدل الملدل األخدرى ؼيدر اإلسدبلم ،كالدذميين أو أهدل الكتداب وؼيدرهم ممدن كدانوا مكلفدين بدنداء ضدريبة الجزيدة
والخراق مةبل ،أخذوا أو ضاعا أخرى مع التطورات التي عرفتها الدولة اإلسبلمية في المؽرب.
212
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُـزييخث ٢أ ٝػِٔ٤ييخص طلٜيي ِٚ٤ك٤ييغ ًييخٕ ٣ظوييخ١غ حُٔوييِٕ ًٔييِطش ٓ٤خٓيي٤ش ٓييغ حُـزخث٤ييش ػِيي٠
ٓٔظ ٟٞحُ٤ٜخًَ ٝحُز٘٤ش.1
إ ١ز٤ؼش حُؼ٬هش حُظ ٢طَر ٢ػخُٞع :حُ٣َ٠زش – حُِِّٔ – هِ٘٣ش حُيُٝش طؼٌيْ حُظطيٍٞ
حُٔوُِٗ ٢ز٘٤ش حُٔـظٔغ حُٔـَر ٢حٌُ٣ ١ؤط ٢ػِيَٓٛ ٠ي ٚحُٔيِطخٕ ٝط٘يٌَ حُـزخ٣يش أكيي ٛيٍٞ
حُظلٌْ ٝحكظٌخٍ حُِٔطش اٟخكش اُ ٠ىٍٛٝخ حُظٔ ٢ِ٣ٞحُٔخُ.٢
كوي طـِض حُِ٘ػش حُٔوِٗ٤ش حًَُِٔ٣ش كي ٢ؿخٗزٜيخ حُـزيخثٓ ٢يٖ هي ٍ٬حٓظييحىٛخ ٝطٔؼِٜيخ
ُي ٟح٧كَحى ٝحُـٔخػخص ٝكٍٛٞ٠خ ك ٢ح٧ؿِٜس حُٔوظِلش حُٔلِ٤يش حُظيً ٢خٗيض طـيٌ ١حُ٘يؼٍٞ
حُـٔخػ ٌٕٞ٣ ٢حُِٔطخٕ ٞٛحُٜٔيٍ حُٞك٤ي ُِٔيِطش حُـزخث٤يش ٝإٔ حُ٠يَحثذ طليَٝ ٝطـزي٠
رخْٓ ٌٙٛحُٔئٓٔش ٓٔخ ًخٕ ٌٔ٣زٜخ ٗٞػخ ٖٓ حُظؤ٤٣ي ٝحُوز ٍٞحُـٔخػ ٢حُ٘ٔز ٢ك ٢ظَ ظٜيٍٞ
رؼيي ٞأٓييخُ٤ذ حُييَكٓ ٞييٖ ١ييَف حُِٔييِٓ ٖ٤حُظـييخٍ ٝهزخثييَ ٓ٘ؼييض ػييٖ أىحثٜييخ ٓييغ حػظَحكٜييخ
رخُِٔطش حَُٝك٤ش ُِِٔطخٕ.2
ٝرو ٜٙٞرخه ٢ح٧ؿِٜس حُـزخث٤ش حُظً ٢خٗض طٔؼَ حُٔوِٕ ك ٢حُٔييٕ ٝحُويَٝ ٟطويّٞ
رظزِ٤ؾ حُلَ ٝحُِٔطخٗٝ ٢ؿٔغ حُـزخ٣خص حُٔوظِلش كبٜٗخ ًخٗض طو ّٞرٌُي ًٓٞطخء ر ٖ٤حًَُٔيِ
ٝحُٔل.3٢٤
ٖٓٝأؿَ ٟٔخٕ ُ٤خص كؼخُش ُِـزيٝ ٢حُلليخظ ػِيٜٓ ٠يخُق حُٔويِٕ حُ٠يَ٣زٝ ٢ر٘يخء
ٌَ٤ٛؿزخث٘ٓ ٢ظْ ٝه ١ٞحػظٔي حُٔوِٕ حًَُِٜٔ٘ٓ ١ـ٤ش هخٛش ٝظق كٜ٤يخ ًيَ ح٣٩ليخءحص
ٝحٓظؼَٔ ًخكش حَُ٘ ١ٝحُٔظخكش ًٔخ ٣ظ ٖٓ َٜه ٍ٬حُٔؼط٤خص حُظخُ٤ش:
-1هشام مليح« ،حُٔوِٕ ٝحُـزخ٣ش كٓ ٢ـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش»م س ،ص.62 :
-2شكلت قبابل السيبة المةال األبرز على إنكار سريان الشرعية السلطانية على الموارد المالية بتضريبها ومنح ريعها الجبابي لخزينة
الدولة ،هذ الوضعية يشهد عليها الواقع التاريخي ،حيث أن القبابل كانت أما متروكة ألمرها لضعؾ جهاز المخزني ،وإما ةابرد ضدد
حاكم متعسؾ أو مهمل « ،وكانت تعني على العموم خبلل النصؾ الةاني من القرن التاسع عشر ،الوضعية التي كانت توجد فيها عدد
مناطق لم يكن فيها ممةلون مخزنيون يحصلون جباية لبيت المال ويقولون اإلستنهاض للعسدكر وتنفيدذ األوامدر المخزنيدة بصدفة عامدة
».
-أحمد التوفيق« ،المجتمع حُٔـَر ٢ك ٢حُوَٕ »19م س ص 542 :وما يليها.
« -3كمددا أو كلددت السددلطات المخددزن علددى المسددتوى المحلددي إلددى مددوظفين يقومددون بجبايددة ويقومددون بدددور الوسدداطة بددين السددلطان
ورعايا ،كالقواد والشيوخ و األمناء ،خصوصا في المناطق المعروفة بببلد المخزن ،حيث كانت مهمتهم الربيسية هدي جمدع جبايدات،
وتبليػ الفرض سلطاني إلى الرعايا في إطار مهمة الوساطة التي يلعبونها »
-هشام مليح« ،حُٔوِٕ ٝحُـزخ٣ش كٓ ٢ـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش»م س ص.66 :
213
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُلَ ٙػِ ٠حٗظوخء رؼٍ ٞؿخ٫ص حُٔوِٕ حُ٣َ٠ز ٖٓ ٢أ َٛحُٞؿخٛش ٝحُ٘ل1ًٞ؛ -
-حػظٔخى ٍؿيخٍ حُييٝ ٖ٣حُِٝح٣يخ ُٔيخ ٣ظيٞكَ ٕٝػِ٤يٓ ٚيٖ ٌٓخٗيش ٝك٠يٞس ًٓٞيطخء ٣وٓٞيٕٞ
ٓوخّ حُٔوِٕ ك ٢ؿٔغ حًُِٞحص ٝح٧ػ٘خٍ ٝؿَٛ٤خ ٖٓ حُظٌخُ٤ق حُٔوِٗ٤ش2؛
-حػظٔييخى حُؼِٔييخء كيي ٢طٌييَٗ ْ٣ييَػ٤ش حُ٠ييَحثذ ٝؿزخ٣ظٜييخ هٜٛٞييخ حُٔييٞحُ٤ُٔ ٖ٤خٓييش
حُِٔطخٕ حُـزخث٤ش ٝحُيحػُٜٔ ٖ٤خ3؛
- -حػظٔخى كجش ٖٓ حُظـخٍ ُِو٤خّ رزؼ ٞحُٜٔخّ حُٔخُ٤ش ُلخثييس حُٔويِٕ أ ٝحٗ٫يظـخٍ كي ٢ا١يخٍ
ؿٜخُ ح٘ٓ٧خء4؛
- -اىٓخؽ حُؼ٘خ َٛحُ٘خكٌس ىحهَ هزخثِٜخ ك٤ٛ ٢خًَ حُٔوِٕ حُـزخثُ ٢ييػْ ٗظ٤يَ ٙحًَُٔيِ١
ُٔخ ٣ظٞكَ ٕٝػِ ٖٓ ٚ٤هٞس ِٓٝطش ٝهَحٍ.5
٣ظ٠يييق إٔ حُٔويييِٕ حًَُٔيييِ ١كيييخ ٍٝا٣ـيييخى ٗيييزٌش ٜٓٔيييش ٌُِ٤ٜيييش ٝط٘ظييي ْ٤حُٔـيييخٍ
حُ٣َ٠ز ٖٓ ٢ه ٍ٬طٞك َ٤حُؼ٘خ َٛحٌُلِ٤ش رٌُي كٔيذ حٗظٔخثٜيخ حُوزِي ٢أٟٝ ٝيؼٜخ ح٫ػظزيخٍ
١حُيٝ ٢٘٣حُؼِٔ ٢أ ٝح٫هظٜخى ٝ ١حُظـخٍٝ ١حُٔ ٢ٜ٘رٔخ ٣ئِٜٛخ حٟ٫ط٬ع ػٜ٘خ ٜٓٔيخ ػيٖ
ػِْ ٓٝؼَكش ٓٔزوش رٔـخٍ حهظٜخٜٛخ.
إ طٔييؼ٬ص حُٔو٤ييخٍ ح٫ؿظٔييخػُ٘ ٢ييوٓٝ ٚئٓٔييش حُٔييِطخٕ طـؼييَ ٓ٘يي ٚحَُٔؿؼ٤ييش
حُٞك٤يس حُٔلظٌَس ٌُخكش حُِٔٝ ٢إٔ رو٤ش أكَحى حُٔوِٕ اٗٔخ ٣ئى ٕٝأىٝحٍ٤ٗ ْٛخرش ػ٘ٝ ٚحٓظييحىح
-1كان يتم اعتماد معيار الؽنى والوجاهدة فدي اختيدار الممةلدين الجبدابيين للمخدزن المركدزا مدن قدواد وشديوخ وأمنداء كمدا يتضدح مدن
رسالة سلطان موالا الحسن إلى القابد محمد السويسي يحةه فيها على « أن األؼنياء وأهل الوجاهة » هم األجدر بتحمل أعباء بعض
الضرابب.
-2تبعا للمكا نة التي كانت تتمةع بها الزوايدا داخدل النسديج االجتمداعي ،تدم اعتمادهدا كنحدد الروافدد الدينيدة التدي تحدافظ علدى الحضدور
الرمزا والروحي للسلطان وضمان استمرار خدمات الرعية لشخصه أبرزها ما يتعلق بالضرابب ،فقد أصدر السلطان عبد الرحمدان
ظهيرا مؤرخا في 24محرم ،1836يسدمح بم وجبده لشديخ الدزاو يدة الكرزازيدة محمدد الكدرزازا بجمدع أعشدار وزكدوات القداطنين
بالبوادا التابعين له قبابل بالمنطقة الشرقية.
-أحمد مزيان « ،المجتمع والسلطة المخزنية في الجنوب الشرقي المؽربي خبلل القرن ،» 19م س ص.290 :
-3محمد ضريؾ «،مؤسسة السلطان الشريؾ محاولة في التركيب » مط إفريقيا الشرق الدار البيضاء .1980
-4قام المخزن الجبابي بإدماق بعض التجار المعروفين بالةراء للقيام ببعض المهام الضريبية كما هو الشنن لبعض األسر التي اشتؽلت
بالتجارد كنسرد « آل التازا » التي كان ؼالبية أبنابها من التجار ،ومن موظفي المخزن الجبابي العاملين بصدفة خاصدة فدي مناصدب
األ مانة بمختلؾ المراسي ،وقد كانوا أيضا من المختصين بنمانة األمناء منذ إنشابها ونفس األمر يسرا علدى أسدرد « آل صدعار »
من مدينة سبل التي شؽل عدد من أبنابها مناصب أمناء المراسي إلى جانب أنشطتهم التجارية.
-التوزاني نعيمة سراق «،ح٘ٓ٧خء رخُٔـَد ك ٢ػٜي حُِٔطخٕ حُلٖٔ ح » ٍٝ٧م س ص.72 – 71 :
-5شهدت تركيبة المخزن ال جبدابي المحلدي إدمداق بعدض العناصدر التدي تتمتدع بمكاندة قويدة داخدل قبابلهدا عدن طريدق تعييدنهم كشديوخ
وأعوان للقواد ،ومنحهم اختصاصات جبابية بمباركة وموافقة سلطان.
-هشام مليح«،حُٔوِٕ ٝحُـزخ٣ش كٓ ٢ـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش» م س ص.70 :
214
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
َُ٘ػ٤ظ ٚحُظ ٢طيْ٘ ػيٖ ًَِٓ٣يش حُلٌيْ حُٔطِين ُِٔيِطخٕ ػِيً ٠خكيش حُٔـيخ٫ص رٔيزذ ٓيَ٣خٕ
َٓ٘ٝػ٤ظ ٚحُِٓ٘٤ش ٝحَُٝك٤ش ٝحُظ٣ ٢ؼظزَ حُٔـخٍ حُـزخث ٢أٍٛٞٛ ْٛخ ٝططز٤وخطٜخ.1
ٟ٩ٝييلخء حُ٘ييَػ٤ش ػِيئٓ ٠خٍٓييخص حُٔوييِٕ حُـزخث٤ييش ًخٓظيييحى ُِٔييِطش حًَُِٔ٣ييش كوييي
ًخٗييض طليييى ح٫هظٜخٛيخص حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝطؼ٘٤٤ييخص حُؼٔييخٍ ٝحُوييٞحى ٝح٘ٓ٧يخء ٝحُ٘ييٞ٤م رٔوظ٠يي٠
ظٜخثَ َٗ٣لش ِٓطخٗ٤ش ط٠ل ٢ػِٜ٤خ ٛخُش حُظٞهٝ َ٤ح٫كظَحّ.2
ٗٝظييَح ٤ٔٛ٧ييش حُـزخ٣ييش كيي ٢حُلليخظ ػِييٛ ٠ييٌ ٙحُ٘ييَػ٤ش ٝطٔؼ٬طٜييخ ُييي ٟحَُػ٤ييش ػٔٓٞييخ
ٝحُِٔيِٓ ٖ٤هٜٛٞيخ ُيْ ٣ظيٞحٗ ٠حُٔيِطخٕ كيي ٢ؿزخ٣ظٜيخ ٞ١ػيخ أًَٛ ٝيخ ٝطؤى٣يذ حُوزخثيَ حُظيي٢
طَك ٞأىحءٛخ ٝاَٗحكٗ ٚو٤ٜخ ػِ ٠ط٘ظ ْ٤كًَخص حُظؤى٣ذ.3
كوي ٌَٗ حُٔوِٕ حُـزخث ٢ك ٢طَحطز٤ظٗ ٚيزٌش ٫ٝءحص َٓطزطيش ٓزخٗيَس رخُٔيِطخٕ ٝكين
ر٘خء ٗٔو ٢طُٞػض ك ٚ٤ح٧ىٝحٍ ٝحُٞظخثق رٌَ٘ ػٔٞى ٖٓ ١حًَُِٔ ٗلي ٞحُٔٔيظ٣ٞخص حُٔلِ٤يش
حُظ ٢طٔظٔي َٗػ٤ظٜخ ٖٓ َٗػ٤ش حُِٔطخٕ طوظَهٜخ حَُٔؿؼ٤يش حُي٤٘٣يش ٝحُٔيِطخٗ٤ش ٓٔيخ ٣ؼطٜ٤يخ
أرؼخىٛييخ ىحهييَ حُٔـظٔييغ ٤ًٝل٤ييش ط٘ييٌَ حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣زٝ ٢أٛيحكييٝ ٚح٧ؿٜييِس حٌُِٔلييش رظيييرَ٤
ػِٔ٤خط.ٚ
-1محمد جادور « مؤسسدة المخدزن فدي تداريخ المؽدرب » سلسدلة أبحداث ،مؤسسدة الملدك عبدد العزيدز – الددار البيضداء مط،عكداظ،
2001ص.397 :
-2هشام مليح« ،حُٔوِٕ ٝحُـزخ٣ش كٓ ٢ـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش» م س ص.65 – 64 :
-3خرق سلطان المولى سليمان سنة 1912هجرية على رأس العساكر إلى تادلة يريد بني موسدى وآيدت عتداب ورخالدة وبندي عيداظ
حيث نكل بهم وأحرق مداشرهم وقطع أشجارهم وبالػ في النكاية يهم حتى أذعنوا لطاعته ورضخوا لجبي زكواتهم وأعشارهم.
-أحمد بن خالد الناصرا « ،اإلستقصا ألخبار دول المؽرب األقصى » ،م س،ص.219 :
215
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٍٝع حُٔـَد رؼي حٓ٫ظو٘ٓ ٍ٬ظٓٞش ٟيَ٣ز٤ش طـِيض ٓٓ٬لٜيخ حُؼخٓيش ٓيٖ هي ٍ٬روخ٣يخ
ح٬ٛ٩كخص حُ٣َ٠ز٤ش حُٔوِٗ٤ش حُٔز٘٤ش ػِ ٠حُظَط٤يذ اٟيخكش اُي ٠حُٔٔيظـيحص حُظي ٢ؿيخء رٜيخ
ٗظخّ حُلٔخ٣ش حُلَٗٔ٤شٝ .هي أىهيَ حُٔ٘يَع حُٔـَريٓ ٢ـٔٞػيش ٓيٖ حٛ٩ي٬كخص رٜييف طؤ٤ٛيَ
ٓ٘ظٓٞظيي ٚحُـزخث٤ييش ٝكيين كِٔييلش طظييٞه ٠اٗييَحى حُِٔييِّ ٝحَُهيي ٢ر٘ـخػييش حُوخػيييس حُ٠ييَ٣ز٤ش ُٔييخ
ٖٔ٠٣ح ٖٓ٧حُوخٌُٜٗ ٢ٗٞح ح٧هٝ َ٤طؤٓ ٖ٤حُٔٞحٍى حُٔخُ٤ش حٌُخك٤ش ُِوِ٘٣ش حُؼخٓش.
ً ٕ٧ٝلييخءس حٗ٧ظٔييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٓييٖ ُح٣ٝييش َٓؿؼ٤ييش حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞطظـِيي ٠كييٓ ٢يييٟ
طٞكَٛ٤ييخ أٓييزخد حٓييظوَحٍ ٝطييٞحُٕ َٓحًييِ َ١كيي ٢حُؼ٬هييش حُ٠ييَ٣ز٤ش كوييي حٗوييَ ١حُٔ٘ييَع
حُ٠ييَ٣ز ٢كييٓ ٢ـٔٞػييش ٓييٖ حٛ٩يي٬كخص ُظؤ٤ٛييَ ٓ٘ظٓٞظيي ٚحُـزخث٤ييش ٝطلييي٣ؼٜخ ٝاٗٔييخء هيييٍحطٜخ
رـ٤ش ا٣ـخى ر٤جش ٣َٟز٤ش ٓٞح٘١ش ؿ َ٤إٔ حٓظؼ٘خء رؼي ٞحُوطخػيخص ٓيٖ حُظ٠يَ٣ذ أ ٝاػلخثٜيخ
٣ل ٍٞى ٕٝطلو٤ن ٓظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗٓ ٞٛٝ ٢ٗٞخ ٓ٘ؼَ ُٚ ٝك ٢حُٔطِذ ح.ٍٝ٧
ٝكظ ٠طلون حُ٣َ٠زش أٛيحكٜخ ٓٔ٤خ ٝأٜٗخ طٌِ٤ق ْ٘٣ػٖ ٓٞح٘١ش حُِٔيِّ ٝا٣ـخر٤ظي ٚكي٢
حُظؼييخٓ ٢١ييغ ح٧ػزييخء حُؼخٓييش ٝحٗ٫وييَح ١كيي ٢طلِٜٔييخ رٌييَ ٓٔييئ٤ُٝش ك٘٤زـيي ٢طلو٤يين ٓيييحهِٜخ
ٜ١َٝٗٝخ حٓ٧خٓ٤ش حٌُلِ٤ش ر٘وَ ٗؼ ٍٞحُٔوخ١ذ رخُ٣َ٠زش ٖٓ حُِ٩حّ اُي ٠حُ٫ظيِحّ ٛٝيٓ ٞيخ
٣لظوي ٙحُظَ٘٣غ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَر ٢حُيٌ٣ ١ـيي ٟيخُظ ٚكي ٢حُ٘ظيخّ حُـِحثي ٢ح٩ىحٍ ١رٔيخ ٘٣طي١ٞ
ػِ ٖٓ ٚ٤ػ٘ق ٍِٓ٪ُ ١ؿزخٍ ٓ ٞٛٝخ ٓ٘ظؼَف ػِ ٚ٤ك ٢حُٔطِذ حُؼخٗ.٢
216
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُوي رخص ٖٓ حُ ١ٍَٝ٠إٔ طللَ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش رٔـٔٞػش ٖٓ حُٔظطِزخص ٝحُٔ٠خٗخص
حٌُلِ٤ش رظلي٣ي ٓٔخكش ٓٔخٍٓش حُلوٞم ٝحُلَ٣خص ٓوخرَ ٓـخٍ طيهَ حُِٔطش.
ٝحُوخػيس حُ٠يَ٣ز٤ش ٫ط٘ليي ػيٖ ٛيٌ ٙحُٔؼخىُيش ٓئ٤خ ٝأٜٗيخ طٔيْ ؿٜٔيٍٞح ٝحٓيؼخ ٓيٖ
حُٔوخ١زٝ ٖ٤طٌخى طـط ٢ؿٔ٤غ أٝؿ ٚحُل٤خس ٝح٘ٗ٧طش حُظٔ٣ ٢خٍٜٓخ حٔٗ٩يخٕ ٓٔيخ ٘٣زـيٓ ٢ؼيٚ
إٔ طٞحًذ ًخكش حُظطٍٞحص ٝطٔؼ ٠اُ ٠طلو٤ن أٛيحكٜخ ٝكن ٍإ٣ش طَحػ ٢حُـخٗذ حُٔيٌُٞٞ٤ؿ٢
ُِِِّٔ.1
ُييٌُي كوييي ططيي ٍٞحُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي ٢ػزييَ ٓلطييخص أٓخٓيي٤ش ِٓ٤طٜييخ َٓكِييش
ح٬ٛ٩ف حُ٣َ٠زُ٘ٔ ٢ش ٘ٔ٤ٛٝ 1961ش حَُ٠حثذ ؿ َ٤حُٔزخَٗس هزَ إٔ ٔ٣ظوَ حُٟٞيغ ػِي٠
حُٔيٗٝشحُؼخٓش َُِ٠حثذ ٝكن ا٬ٛف ( 1984كويَس أُٝي٠و ٝحُظـِ٤يخص حُؼخٓيش ُٓ٨يٖ حُويخٗ٢ٗٞ
ٓٝطِذ حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤شحٌُ ١ظيَ ٓطِزيخ ِٓليخ (كويَس ػخٗ٤يشوٓٝ .يِز٤ش طل٤٤يت حُِٔيِٓ ٖ٤رظؤؿ٤يَ
طلؼ َ٤حُ٣َ٠زش حُل٬ك٤ش ٝحُؼوخٍ٣ش حٌُُ ٫ ١حٍ ٓخٍ٣خ ٓٔخ ٣وَ رٔزيا حُٔٔخٝحس ك ٢طلَٔ حُؼزيت
حُ٣َ٠ز( ٢كوَس ػخُؼشو ٝأهَ٤ح ؿ٤خد ٣َٟزش ٍإ ّٝحٓ٧يٞحٍ ٓٔيخ ٣ِ٣يي ٓيٖ حُ٠يـ ٢حُـزيخث٢
٣ٝؼٜق رٔطِذ حُؼيحُش ح٫ؿظٔخػ٤ش (كوَس ٍحرؼشو.
-1سدوؾ نرجدا تقيديم النظدام الضدريبي المؽربدي بنداء علدى متطلبدات األمدن القدانوني ،ومناقشدته مدن خدبلل البحدث فدي مددى توفرهددا
وتخلفها ،أو تنرجح نسبها ،إلى الفصل األول من الباب الةاني من هذا المبحث ،لذلك سنقتصر في هذا المطلب على التجليات العامة
للنظام الضريبي المؽربي في سياقه العام من خبلل التركيز على محطاته الكبرى اإلصبلحية ،وحدود دابرد التضدريب ،ألنهدا تعكدس
خلفية المشرع الضريبي ومبلمحه األساسية
217
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
1
اٌفمزح األ :ٌٝٚاٌّذٔٚخ اٌؼبِخ ٌٍؼزائت ٘ٚبعض ِزطٍجبد األِٓ اٌمبٟٔٔٛ
ٓؼ ٠حَُٔ٘ع حُٔـَر ٢اُٟٝ ٠غ ٗظخّ ٣َٟزٔ٣ ٢يخ َ٣حُظطي ٍٞح٫هظٜيخىٝ ١حُٔ٤خٓي٢
ٝح٫ؿظٔخػُِ ٢يُٝش رب٣ـخى ًٗٔٞؽ ٓظط ٍٞهخىٍ ػِٞٓ ٠حًزش ح٬ٛ٩كخص حُ٤ٌِ٤ٜش حُظ ٢ػَكٜيخ
حُٔـيييَد ٝحَُكيييغ ٓيييٖ ًليييخءس ح٧ىحء حُ٠يييَ٣زٝ ٢ططيييَٓ َ٣ٞىٝى٣ظيييٟٝٝ ٚيييغ كيييي ُظ٠يييوْ
حُ٘ ٜٙٞحُ٣َ٠ز٤ش رظـٔ٤ؼٜخ كٝ ٢ػ٤وش ٝحكيس طٔؼِض ك ٢حُٔيٗٝش حُؼخٓش ُِ٠يَحثذ أ ٫ٝحُظي٢
ػٌٔض أٛيحف ٕٞٔ٠ٓٝح٬ٛ٩ف ػِٔٓ ٠ظ ٟٞحَُٔىٝى٣ش ػخٗ٤خ ػْ طـِ٤يخص كِٔيلش حٛ٩ي٬ف
حُ٣َ٠ز ٢ػخُؼخ.
-1تم إدخال العديدد مدن اإلصدبلحات بواسدطة قدوانين الماليدة المتعاقبدة مدا بدين سدنتي 2000و 2011ترجمدت بوضدع مجموعدة مدن
إجراءات تبسيط النظام الجبابي ،وعقلنته والتي كانت نتيجته:
-إصبلح رسوم التسجيل سنة 2004؛
-البدء في إصبلح الضريبة على القيمة المضافة لسنة 2005؛
-صياؼة كتاب المساطر الجبابية سنة 2005؛
-صياؼة كتاب الوعاء والتحصيل سنة 2006؛
-تجميع النصوص الجبابية في مجلد واحد :المدونة العامة للضرابب الذا صدر سنة 2007؛
-دمج الضريبة على العقود واالتفاقيات في رسوم التسجيل سنة .2008
وفي الوقت الحاضر هناك نصان ينظمان الضرابب والرسوم األساسية هما.
المدونة العامة للضرابب التي تنظم الضريبة على الشركات ،والضريبة على القيمة المضافة ،الضريبة على الددخل ورسدوم التسدجيل
والتمبر والرسم السنوا الخاص بالمركبات.
والقانون رقم 06-47المتعلق بجبابية الجماعات المحلية.
218
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُوي حٗطِوض ٌٙٛح٬ٛ٩كخص ٓ٘يٌ ٓي٘ش 1995ربُـيخء هيٞحٗ ٖ٤حٓ٫يظؼٔخٍ ٝاٗ٘يخء ٓ٤ؼيخم
هييخ ٙرٜييخ 1ك٤ييغ ػييْ اُـييخء ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُ٠ييَحثذ حُ٘ٞػ٤ييش ٝىٓـٜييخ كييٛ ٢ييِذ حُ٠ييَحثذ
حَُث٤ٔ٤ش ًٔخ ٞٛحُلخٍ رخُ٘ٔزش ُِ٣َ٠زش ػِي ٠ػخثييس حٓ٧يٝ ْٜحُلٜيًٝ ٚيٌُي حَُٓيْ ػِي٠
حُٞىحثغ ًحص حُيهَ حُؼخرض ك ٢حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُيهَ ٝرؼي ًُي ؿخء هخٗ ٕٞحُٔخُ٤يش ُٔي٘ش 2001
ٝكٗ ٢لْ حُٔ٤خم ُٔ٤ظَٔ ك ٢ػِٔ٤ش حُظٞك٤ي ٝحُظـٔ٤غ.2
ٝػَكييض حُٔٔييخٝ َ١ح٩ؿييَحءحص حُـزخث٤ييش ًييٌُي ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُظؼييي٬٣ص حطـٜييض اُيي٠
طٞك٤ي ؿخٍ طوي ْ٣حُظظِٔخص ٝحػظٔيخى ٓٔيطَس ٝحكييس كيٓ ٢ـيخٍ حُظزِ٤يؾ ٔٓ ٝيطَس حُظٞحؿ٤ٜيش
ٝؿخُٜخ ًٝيٌح ٓٔيطَس حُليَ ٝحُظِويخث٠ُِ ٢يَ٣زش ًٝيٌُي حُ٘يؤٕ رخُ٘ٔيزش ٥ؿيخٍ حُطؼيٖ أٓيخّ
ُـ٘ش حُظلٌ ْ٤حُ٠يَ٣ز٤ش ٝأٓيخّ حُو٠يخء ح٩ىحٍ ١ى ٕٝاؿليخٍ طٞك٤يي حُـيِحءحص حُٔطزويش ػِي٠
ٓٔظ ٟٞحٌُٔٗٞخص حُ٣َ٠ز٤ش.3
صبٔ١ب :أ٘ذاف ِٚؼّ ْٛاإلطالػ اٌغجبئٚ ٟؽذٚد رؾم١ك غب٠بد األِٓ اٌمبٟٔٔٛ
طؼظزَ حُ٣َ٠زش ٝحُ٘لوش حُؼٔ٤ٓٞيش ٓظـ٤يَ أٓخٓي ٢كي ٢حُٔ٤خٓيش ح٫هظٜيخى٣ش ػِي ٠حُٔييٟ
حُوٜييٝ َ٤حُزؼ٤ييي كؼِيي ٠حُٔييي ٟحُوَ٣ييذ طَطٌييِ حُٔ٤خٓييخص حُ٠ييَ٣ز٤ش ػِيي ٠حٓ٫ييظؼٔخٍ حُؼييخّ
ُِ٣َ٠زش ًِ٤ٓٞش ُٓ٬ظوَحٍ حُيٝ ١ٍٝػِ ٠حُٔي ٟحُزؼ٤ي طٔظؼَٔ حُ٣َ٠زش رٌَ٘ ٝحٓيغ ًُٝيي
ُظٞؿٝ ٚ٤ط٘٘ َِٔٔٓ ٢٤حُ٘ٔ ٞح٫هظٜخىٝ ١ح٫ؿظٔخػ.4٢
ٝطٌٖٔ كِٔلش ح٬ٛ٩ف حُ٣َ٠ز ٢رب٣ـخى ُ٤ش ُٔؼخُـش حُٓ٧ش حُٔخُ٤ش حُظ ٢طٔ ِ٤حُييٍٝ
حُٔخثَس ك٣َ١ ٢ن حُ٘ٔ ٞػٖ ُ٣خىس حَ٣٩حىحص ى٣ُ ٕٝخىس حُؼزت حُ٣َ٠زٝ ٢رخُظخُ ٢هِن ٗظيخّ
ؿزخث ٢ػخىٍ ػٖ ٣َ١ن طٞظ٤ق ؿ٤ي ٝأٓؼَ ُِ٠يَ٣زش رٜييف ا٣ـيخى ٗظيخّ ٟيَ٣ز٣ ٢ظي٤ق حُليي
- 1ظهير شريؾ رقم 1-95-213صادر في 14من جمدادى الةداني 1416الموافدق ل 8ندونبر 1995يتعلدق بتنفيدذ القدانون رقدم
18-95بمةابة ميةاق اإلستةمار ،المنشور بجريدد الرسمية ع 4335بتاريخ 29نونبر .1995
-2تم إلؽاء ضريبة التضامن الوطني بكل مكوناتها وإدماق كل من الضريبة على األرباح العقارية والضريبة علدى بيدع األسدهم وبداقي
القيم المنقولة في صلب الضريبة العامة على الدخل ،واتجه اإلصدبلح إلدى تجميدع كدل الضدرابب والرسدوم بجميدع شدرابحها التدي تهدم
الشددركات ،وكددل أشددكال تضددريب دخددول األشددخاص اال لطبيعددين مهمددا اختلفددت وتنوعددت ضددمن الضددريبة علددى الدددخل ،لتضدداؾ إلددى
الضريبة العامة على اإل ستهبلك بمفهومده الواسدع وهدي الضدريبة علدى القيمدة المضدافة ،وذلدك عدوض الحالدة التدي كدان عليهدا النظدام
الجبابي من قبل.
شددكيرا محمددد « ،إصدددار المدونددة العامددة للضددرابب وإشددكالية مسلسددل اإلصددبلح الضددريبي فددي المؽددرب» ،مقددال منشددور ب م ق
المؽربية لئلدارد المحلية والتنمية ،ع ،74س ،2004ص.137 :
-3شكرا محمد«،إصدار المدونة العامة للضرابب وإشكالية مسلسل اإلصبلح الضريبي في المؽرب» ،م.س ،ص.137 :
4
- VALLE ANNIE, Les systèmes fiscaux. Edition du seuil. Septembre 2000. P 84.
219
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓييٖ ٓـييخٍ حُ٘٘ييخ ١ؿ٤ييَ حٌُٔ٤ٜييَ ٣ظيي٤ق آٍييخء ٓ٘ييخم حُؼوييش ريي ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝىحكؼيي٢
حَُ٠حثذ .
ُٝوييي ًييخٕ ٓييٖ أٛييْ أٛيييحف حٛ٩يي٬ف حُـزييخثٛ ٢يي ٞطلو٤يين حَُٔىٝى٣ييش حُٔخُ٤ييش رٔخ ٣ظيي٤ق
حٓيظو ٙ٬حٓ٧يٞحٍ حٌُخك٤يش ُويٓيش حُيي ٖ٣حُويخٍؿٝ 1٢رخُظيخُ ٢ط٘ٔ٤يش حُٔيٞحٍى حُٔخُ٤يش حُُٓ٨ييش
ٓ٫ظَٔحٍ٣ش حُيُٝش كؼِٔٓ ٠ظ ٟٞحَُٔىٝى٣ش حُٔخُ٤ش ٣طَف ٍٛيخٕ ُ٣يخىس حُٔييحه َ٤حُ٠يَ٣ز٤ش
ىٍ ٕٝكغ حُ٠ـ ٢حُـزخث ٢رٜيف أ ٫طزو ٠أهَ ٖٓ حُ٘لوخص حُؼٔ٤ٓٞش.
ٌٌٛٝح ٓ٘٬كع ػٞىس حُ٣َ٠زش اُٝ ٠ظ٤لظٜخ ح٤ِٛ٧ش حُظوِ٤ي٣ش حُوخثٔش ػِٓ ٠ـَى طيٞكَ٤
حُٔٞحٍى حُٔخُ٤ش ُِِٔطخص حُؼٔ٤ٓٞش ُظٔٗ َ٣ٞلوخص حُظٔيٝ َ٤٤حٓ٫يظؼٔخٍ حُٔؼظيخىس ػيْ حُؼٔيَ ػِي٠
طٜل٤ش حُظِٓخطٜخ طـخ ٙىحثٜ٘٤خ.2
ٝرٌٜح ٌٖٓ ح٬ٛ٩ف حُؼٔ٤ن ٝ٧حهَ حُؼٔخٗ٤٘٤خص ٖٓ حُويَٕ حُٔخٟيٓ ٢يٖ حٗ٫ظويخٍ ٓيٖ
ٗظخّ ٟيَ٣زٗ ٢يٞػ ٢اُيٗ ٠ظيخّ طًَ٤زيٞٓ ٢كيي ٓٝزٔي٘٣ ٢ئَ ػ٬ػيش ٟيَحثذ ٍثٔ٤ي٤ش حػ٘ظيٖ٤
ٓزخَٗطٔٛ ٖ٤خ حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُييهَ ػيْ حُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُ٘يًَخص ٝحُؼخُؼيش ؿ٤يَ ٓزخٗيَس ٛي٢
-1أحمددد أفقيددرن« ،اإلصددبلح الجبددابي بددالمؽرب بددين المردوديددة والعدالددة الجبابيددة» ،رسددالة لنيددل دبلددوم ماسددتر القددانون العددام ،تنظدديم
الجماعات الترابية ،جامعدة القاضدي عيداض ،كليدة العلدوم القانونيدة واالقتصداد يدة واالجتماعيدة ،السدنة جامعيدة ،2013-2012ص:
.21
-2يمكن تحقيق هذ المردودية من خبلل العديدد مدن الضدرابب ،إذ اعتبدر صدندوق النقدد الددولي أن الضدريبة علدى التجدارد الخارجيدة
يمكن أن تساهم في تنمية المداخيل ،ويرجع بصدفة خاصدة إلدى اإلستعاضدة مدن فدرض قيدود مرتفعدة علدى حقدوق الجمدارك ،وبالنسدبة
للرسددوم الداخليددة علددى اإل سددتهبلك والمطبقددة علددى المنتوجددات الكماليددة ،فيجددب أن يددتم الرفددع منهددا ،والضددرابب الداخليددة اإلسددتهبلكية
األخرى يمكن أن يفرض معدالت القيمة ،وليس بنسعار محدودد ،وهذا من شننه أن يجعلها تتنةر بالتؽيرات في الدخل.
- BENSOUDA NOURDEDDINE , « ANALYSE de la décision fiscale au maroc »,el maarif al
jadida – rabat – EDITION 2009, p: 72.
220
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُؤ٤ييش حُٔ٠ييخكش ًٔييخ ٌٓييٖ ٛييٌح حٛ٩يي٬ف ٓييٖ طلو٤يين حَُٔىٝى٣ييش حُٔخُ٤ييش حُظيي٢
طظٞهخٛخ حُيُٝش.1
إ ٓييٖ ٝظييخثق حُيُٝييش ًٔييخ أٗييخٍ اُٜ٤ييخ "ٍ٣ظ٘ يخى حر٤ييَ ٓٓٞييٌَحف" كييً ٢ظخرييٗ ٚظَ٣ييش
حُٔخُ٤ش حُؼخٓش ٛيٟ ٢ئخٕ اػيخىس حُظ٣ُٞيغ حُظي ٢طٔئق رظ٘ظي ْ٤حُظلي٫ٞص ري ٖ٤حُِٔيُِٓ ٖ٤ظلو٤ين
حُؼيحُييش ح٫ؿظٔخػ ٤يش ُييٌُي ٣ـييذ ػِيي ٠حُيُٝييش إٔ طظيييهَ ُظؼييي َ٣حُظ٣ُٞييغ ؿ٤ييَ حُؼييخىٍ ُِيييهَ
حُ.3٢٘١ٞ
ٌٌٛٝح كخ٬ٛ٩ف حُ٣َ٠ز ٢أٗ٘ؤ ٣َٟزش ػخٓيش ػِي ٠حُييهَ رٔوظ٠ي ٠حُويخٗ89-17 ٕٞ
حُٜييخىٍ رظ٤ٜييَ ٗييَ٣ق ٍهييْ ٝ 1-86-116حُظيي ٢طٔيئ ٠رخُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُيييهَ ٓييغ اٛيييحٍ
4
حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ ٓ٘ش ٢ٛٝ 2007طٌيخى طٌي ٕٞربؿٔيخع حُلوي ٚحُـزيخث ٢أًؼيَ ػيحُيش
ك٤غ ٣ظْ كٜ٤خ َٓحػخس حٟٝ٧يخع حُ٘وٜي٤ش ٝحُٔخُ٤يش ٌُِِٔيق ٝإٔ حُؼيحُيش طٔيظٞؿذ طٜيخػي٣ش
ك ٢حٓ٧ؼخٍ ٝطظؤْٓ ػِ ٠كٌَط:ٖ٤
- 1فالضريبة العامة على الدخل فيما يخص إالشخاص الطبيعيين ستحل محل إالقتطاع من المرتبات وإالجور ،والضريبة الحضدرية
بالنسبة للمداخيل العقارية المؤجرد ،والضريبة المهنية ،والضريبة الزراعية ،والمساهمة التكميلية ،والضدريبة المفروضدة علدى عوابدد
إالسهم وحصة الشركاء والدخول المماةلة ،أما الضريبة على الشركات فحلت محل الضريبة على إالرباح المهنية والضريبة الزراعية
بينما الضريبة على القيمة المضافة حلت محل الضريبة على الخدمات.
- 2عرؾ مفهوم العدالة جبابية عرؾ تطورا ملحوظا عبر التاريخ ،فمدلولها فدي مرحلدة الفكدر الكبلسديكي يختلدؾ عدن مفهومهدا فدي
العصر الحديث ،بل أكةر من ذلدك نجدد أنده داخدل نفدس الحقبدة الزمنيدة تعداريؾ مختلفدة فيمدا بينهدا ،الشديء الدذا يجعدل مدن العدالدة
الضريبية مجرد معيار ذاتي نسبي قابل لتؽيير بين الفينة و األخرى .
-3أحمد افقيرن« ،إالصبلح الجبابي بالمؽرب بين المردودية والعدالة الجبابية» ،م.س ،ص.23 :
-4أحمد افقيرن« ،اإلصبلح الجبابي بالمؽرب بين المردودية والعدالة الجبابية» ،م.س ،ص.24 :
-5الحاتمي ؼنيمة« ،الضريبة العامة علدى الددخل فدي إطدار العدالدة الجبابيدة» ،منشدور ب م ق المؽربيدة لدئلدارد المحليدة والتنميدة،
سلسلة مواضيع ساعة ،ع ،4س ،1996ص.152 :
221
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝحُٞحهغ إٔ ح٬ٛ٩ف حُ٣َ٠زٓ ٌٖٓ ٢يٖ حٗ٫ظويخٍ ٓيٖ ٗظيخّ ٟيَ٣زٗ ٢يٞػ ٢اُيٗ ٠ظيخّ
هَ ًَٓذ ٛيك ٚهِن ط٣ُٞغ ػخىٍ ُِؼذء حُـزخثٗ ١٧ ٌٖٔ٣ ٫ ٌُٚ٘ ٢ظخّ ٣َٟز٣ ٢ظيٞه٠
حُؼيحُش إٔ طظلون ا ٫رخ٫ػظٔخى ػِٗ ٠وطظ ٖ٤أٓخٓ٤ظ ٖ٤طظٔؼ ٕ٬ك ٢ط٤ٓٞغ حُٞػخء حُ٣َ٠ز ٢طيْ
طلخى ١ػيّ ط٣َ٠ذ حُؼَٝحص حٌُزَ.ٟ
كيبًح ًييخٕ حٛ٩يي٬ف حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي ٢حُٔطزيين رٔٞؿييذ هييخٗ ٕٞح١٩ييخٍ ُٔيي٘ش 1984
ٓطَ ُ٘لٔ ٚأٛيحكخ طَٓ ٢اُ ٠طلو٤ن حُؼيحُش حُ٠يَ٣ز٤ش كبٗي ٚحٛيطيّ رخُظٌِليش حُؼخٓيش ُزَٗيخٓؾ
حُظويي ْ٣ٞحٌُِ٤ٜييٓ ٢يئ٤خ كييٓ ٢ييخ ٣ظؼِيين رظؤػَ٤حطٜييخ ٝحٗؼٌخٓييخطٜخ ػِيي ٠حُ٘لوييخص ح٫ؿظٔخػ ٤يش ٗ٧ييٚ
ٜ٣ييؼذ ػِيي ٠حٛ٩يي٬ف حُ٠ييَ٣ز ٢اٗـييخُ أٛيحك ي ٚحُٔظٔؼِييش ػِيي ٠حُٔٔييظ ٟٞحُٔييخُ ٢كيي ٢طلو٤يين
حُظٞحُٕ رظٜل٤ق ح٫هظ٫٬ص حُؼخٓش ُِٔ٤حٗ٤ش حُيُٝش ى ٕٝحُظؤػ َ٤ك ٢حُ٘لوخص ح٫ؿظٔخػ٤ش.
ٔ -5ظبَ ػز٠ج٠ ٟز١ؼ إرطبء ِٕبؿ ِٓ اٌضمخ ث ٓ١اإلرادح اٌؼز٠ج١خ ٚدا ؼ ٟاٌؼزائت
إ آٍييخء ٓ٘ييخم حُؼوييش ريي ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝحُِٔييِٓ٣ ٖ٤وظ٠يي ٢رخُ٠ييٍَٝس طلو٤يين
هيييٍ أًزييَ ٓييٖ حُ٘ييلخك٤ش ٓٝييٖ ٟٝييٞف حُوٞحػييي حُـزخث٤ييش ٝرخُظييخُ ٢كييبٕ ٗ٘ييَ ؿييي ٍٝحكظٔييخد
-1تقرير المجلس االقتصادا واالجتماعي ،النظام الضريبي المؽربي التنمية اإلقتصاد ية والتماسك االجتماعي ،ص.13 :
-2تقرير المجلس االقتصادا واالجتماعي ،م.س ،ص.14 :
222
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حَُ٠حثذ كٓ ٢ـخٍ حُؼوخٍ ٝط٤ٟٞق هٞحػي طلي٣يي ٗظيخثؾ حُٔويخ٫ٝص ٝآٌخٗ٤يش ٓٔيخءُش ح٩ىحٍس
حُظَحر٤ييش ؿييَحء ه٤خٜٓييخ رؼِٔ٤ييخص حٓييظؼٔخٍ أٗ ٝييَحء أ ٝر٤ييغ ٓٔظٌِييخص طٔؼييَ ًِٜييخ اؿييَحءحص ٓييٖ
ٗؤٜٗخ حُلي ٖٓ ح٫ػظزخ ١حُ٣َ٠زٝ ٢اػخىس حُؼوش.
حَُ٠حثذ حُٔزخَٗس؛
حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُؤ٤ش حُٔ٠خكش؛
حُٔٞحٍى حُٔخُ٤ش ُِـٔخػخص حُٔلِ٤ش؛
ٓلخٍرش حُـٖ ك٤ٓ ٢يحٕ حَُ٠حثذ؛
أكٌخّ ٓوظِلش.1
٘ٓٝل َٜحُلي٣غ ٗ٤جخ ٓخ ك ٢حَُ٠حثذ حُٔزخَٗس ٗٝظَ٤طٜخ ػِ ٠حُؤ٤ش حُٔ٠خكش .
-1صباح نعوش« ،الضرابب المباشرد في المؽرب» ،ق الةاني ،شركة النشر والتوزيع المدارس ،الدار البيضاء ،ص.19 :
وتحكم هذ األجزاء مجموعة من المبادئ:
إلؽاء النظام الضريبي المختلط المطبق على األفراد و اإلستعاضة عنه بضريبة عامة على الدخل؛ -
إحداث ضريبة عامة على الشركات ؛ -
عدم المساس بننظمة اإلستةمار التي تمنح إعفاءات ضريبية قصد تشجيع بعض األ نشطة اإل قتصادية؛ -
رصد حصيلة بعض الضرابب التي تسعى تمويل نفقات جماعات الترابية كتخصيص ةبلةين بالمابة()30من حصيلة -
الضريبة على القيمة المضافة وتخصيص كل حصيلة ضريبة حضرية المفروضة على سكنى؛
عدم رفع العبء الضريبي على المكلفين الحاصلين على دخل من مصدر واحد؛ -
معجة التهرب الضريبي بإدخال عقوبات حبسية توقع على المتهرب .ويبلحظ أن الضرابب المباشرد سوؾ تطبق المبادئ -
األربعة ،وقد أتى اإلصبلح العام للنظام الجبابي بتعديبلت هامة على مستوى الضرابب المباشرد حيث تم إحداث الضريبة على
الشركات ،والضريبة على الدخل ،وعلى مستوى الضرابب ؼير المباشرد ةم إحداث الضريبة على القيمة المضافة.
-2القانون رقم 17-89المحدث بموجبه ضريبة عامة على الددخل ،والصدادر بتنفيدذ الظهيدر الشدريؾ رقدم 1-89-116بتداريخ 21
نونبر ،1989المنشور في جريدد الرسمية ع 4023بتاريخ دجنبر .1989
ظهرت الضريبة على الدخل بمفهومها جديد فدي إنجلتدرا ،فدي 12ينداير 1798لتمويدل قدوى الحدرب ضدد فرنسدا ،ومندذ ذلدك الحدين
تجدددرت فددي األنظمددة الجبابيددة للدددول الكبددرى ،وهكددذا فقددد أحدددةت الضددريبة علددى الدددخل بددالمؽرب طبقددا لقددانون اإلطددار اإلصددبلحي
الجبابي ،وقد تم تنظيمها بمقتضى القانون 17-89
223
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٛيي ٢طٞك٤ييي ح٩ػلييخءحص حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝطؼٜٔٔ٤ييخ ػِييٓ ٠وظِييق حُِٔييِٓ ٖ٤رخٟ٩ييخكش اُيي ٠طزٔيي٢٤
اؿييَحءحص حُظٜييَ٣ق رٜييخ ًُٝييي رظوييي ْ٣طٜييَ٣ق ٓٞكييي ػِيي ٠ؿٔ٤ييغ حُيييهٓ ٍٞييغ ظٜيي١ ٍٞييَم
ؿي٣يس ُظوي َ٣حٍ٧رخف.1
ٌٌٛٝح أٛزق ٣و٠غ ُِ٣َ٠زش ػِ ٠حُيهَ ٓـٔٞػش ٖٓ حُيه ٍٞطٜي٘ق ػِي ٠حُ٘يٌَ
حُظخُ:٢
حُيه ٍٞحُٔ٤ٜ٘ش ٢ٛٝ :حُٔظٔؼِش كٓ ٢وظِق حُؼٞحثي ٝحُلخٛي٬ص حُٔلييىس هخٗٗٞيخ ٝحُييهٍٞ
حُٔلِٜش ٖٓ حُٔ ٖٜحُٜ٘خػ٤ش ٝحُظـخٍ٣ش ٝحُلَك٤يش حُظيِ٣ ٢حُٜٝيخ حٗ٧يوخ ٙحُيٌحط ٖ٤٤ػيْ
حُلخ٬ٛص ٝحُ٘ظخثؾ حُظ٣ ٢لووٜخ حُٔٔظؼَٔ ٕٝحُؼوخٍٝ ٕٞ٣طـخٍس ح٬ٓ٧ى حُؼوخٍ٣ش؛
حُيييه ٍٞحُل٬ك٤ييشٝ :ط٘يئَ ٓوظِييق حُؼٞحثييي ٝحٍ٧رييخف حُظيي ٢طظلويين ُِٔٔييظـِ ٖ٤حُييٍِحػٖ٤
ٓٞحء رٜلش ٓخُي أٔٓ ٝظـَ أٌٓ ٝظٔذ رلوٞم حٗظلخع أ ٝحُٔٔيظؤؿَ أ ٝرلٌيْ ٟٝيغ حُ٤يي
ػِٜ٤خ ٔ٣ٝظؼٌ٘ٛ ٖٓ ٢ح حُيه ٍٞػٞحثي حُٔـخٍ ْ٣حُـخر٣ٞش حُظ ٫ ٢طظؼيئٓ ٟيخكظٜخ ٌٛظيخٍ
ٝحكيح ًٌٝح ػِٔ٤ش ر٤غ حُلٞ٤حٗخص ًَٝحُٔٔظـ٬ص حُ٘خٗجش ػيٖ طَر٤يش حُٔخٗي٤ش ٌُيٖ ٛيٌٙ
حُيهٓ ٍٞؼلخس ٖٓ حُ٣َ٠زش اُ ٠ؿخ٣ش ىؿ٘زَ 2013؛
ىهيي ٍٞح٧ؿييٝ ٍٞحَُٔطزييخص٣ٝ :ظؼِيين حٓ٧ييَ رخَُٔطزييخص ٝح٧ؿييٝ ٍٞحُظؼ٠٣ٞييخص ٝحٌُٔخكييآص
ٝحَ٣٩حىحص حُؼٔ٤ٓٞش2؛
حُيييه ٍٞحُٔخُ٤ييشٝ :ط٘يئَ ٓوظِييق حٍ٧رييخف حُٔلويين رَٓييْ حُظٞظ٤لييخص حُٔخُ٤ييش ٓييٞحء ػزييَ
ح ْٜٓ٧أ ٝك ٜٚحُٔ٘خًٍش أ ٝحُيه ٍٞحُٔٔخػِش ُٜخ ًٌٝح حُلٞحثيي ٝحُؼٔي٫ٞص ٝح٣٩يَحىحص
حُـخٍ ١حٓظلوخهٜخ ٖٓ حُٔ٘يحص ٌٞٛٝى ح٫هظَح.ٝ
اٌؼزائت ػٍ ٝاٌمّ١خ اٌّؼب خ.3 -2
طؼظزَ حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُؤ٤يش حُٔ٠يخكش كٔيذ حُٔيخىس ٓ 87يٖ حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ
٣َٟزش ػٍِ ٠هْ ح٧ػٔخٍ ٖٓ ه: ٍ٬
-1أحمد أفقيرن«،اإلصبلح الجبابي بالمؽرب بين المردودية والعدالة الجبابية» ،م.س ،ص.33 :
-2المادد 61من م ع ض.
- 3تعتبر الضريبة على القيمة المضافة اختراع فرنسي ،وتبناها المشرع المؽربي في إطار عصرنة النظام الجبابي ،وشكلت هذ
األخير د ةورد على مستوى األنظمة الجبابية ،فهي عصرية من حيث ميكانيزماتها ،هي كذلك من أولى الضرابب التي اعتمدت نظام
المعلومات نظرا لما يتسم به من مردودية عالية.
224
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
الفقرة الثانية :اإلصالح الضريبي من خرالل متغيرر ال دالرة الضرريبية ومطلرب األمرن
القانوني
طيييهَ حُؼيحُييش حُ٠ييَ٣ز٤ش كييٛ ٢يئ ْ٤حُٔظطِزييخص حُظيي٣ ٢ـييذ طٞكَٛييخ ُِو٤ييخّ رييؤ ١اٛيي٬ف
ؿزخث١ ٢خُٔخ إٔ حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُؼخىٍ ٞٛحُ٘ظيخّ حً٧ؼيَ َٓىٝى٣يش ٝحً٧ؼيَ كؼخُ٤يش ًٔيخ إٔ
طٞحكَ َٗ ١ٝحُؼيحُش ٢ٛحُٔئَٗ حُٞك٤ي ػِيٓ ٠يي ٟطيٞحكَ ٍؿزيخص حٛ٩ي٬ف حُـيخى ٝحُلو٤وي٢
ٖٓ ػيٓ ٢ٛٝ ٚأكي حُٔطخُذ حٓ٧خٓ٤ش ُ ٖٓ٨حُوخٗٝ ٢ٗٞؿخ٣ش ٓل٣ٍٞش ُلِٔلظ.ٚ
كؤ ١ا٬ٛف ٣َٟز ٖ٤ٍٛ ٢رظٞك َ٤حٓزخد ػيحُش ؿزخث٤ش طظليى ٖٓ ه ٍ٬ط٣ُٞيغ حُؼيذء
حُـزخث ٢ػزيَ ٓـٔيٞع حُِٔيِٓٝ ٖ٤ػِيً ٠يَ حُطزويخص ح٫ؿظٔخػ٤يش ٝرخُظيخُ ٢حُؼٔيَ ػِي ٠هِين
ٗٞع ٖٓ حُظٞحُٕ كٔٓ ٢خٔٛش حَُ٠حثذ حُٔزخَٗس ٝؿ َ٤حُٔزخَٗس كٍ ٢كغ ٍٛخٕ حُظ٘ٔ٤ش.
طظٔ٤ييِ ًييَ ر٘٤ييش ٟييَ٣ز٤ش كيي ٢ى ٍٝحُؼييخُْ روطزييٟ ٖ٤ييَ٣زٔٛ ٖ٤٤ييخ حُ٠ييَحثذ حُٔزخٗييَس
ٝحَُ٠حثذ ؿ َ٤حُٔزخَٗس كلٔ٤خ طلَ ٝح ٠ُٝ٧ػِيٓ ٠ـٔيٞع ىهي ٍٞحٗ٧يوخ ٙحُٔؼ٘ي ٖ٤٣ٞأٝ
حٌُحط ٖ٤٤طلخ ٍٝحَُ٠حثذ ؿ َ٤حُٔزخَٗس كَ ٝحهظطخػيخص طييٍؽ كي ٢حٓ٧يؼخٍ ٝطليَ ٝػِي٠
حٓ٫ظ٬ٜى ٖٓٝهٜخثٛ ٚيٌ ٙحُ٠يَحثذ أٜٗيخ ٟيَحثذ ػٔ٤يخء طٔيْ حٗ٧يوخ ٙى ٕٝح٧هيٌ
رؼ ٖ٤ح٫ػظزخٍ ٓويٍط ْٜحُظٌِ٤ل٤ش أ ٝىه ُْٜٞأ ٝأٟٝخػ ْٜحُؼخثِ٤ش ٝحُٔ٤ٜ٘يش ٝريٌُي طٌي ٕٞكي٢
ٓزيثٜخ ؿ َ٤ػخىُش.
ؿ َ٤إٔ حُو ٍٞرؼيّ ػيحُش ٗظخّ ٣َٟزٓ ٢خ ٛي ٞهيٓ ٍٞـخٗيذ ُِٜيٞحد ػِي ٠حػظزيخٍ
إٔ ٝ ٫ؿٞى َُ٠حثذ ٓ٤جش َٟٝحثذ ؿ٤يس رويٍ ٓخ ٘ٛخى ٓ٤خٓش ٣َٟز٤ش ؿ٤يس ٝأهيَٓ ٟي٤جش
-1أحمد أفقيرن« ،اإلصبلح الجبابي بالمؽرب بين المردودية والعدالة الجبابية» ،م.س ،ص.38 :
225
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ك٤ييغ رٔويييٛ ٍٝييٌ ٙح٧ه٤ييَس ىٓٝييخ حُظيييهَ هٜييي ٓلخُٝييش هِيين حُؼيحُييش ٓييٖ رييٓ ٖ٤وظ٠يي٤خص ٛييٌٙ
حَُ٠حثذ ٍؿْ ِٜٓ٤خ ٗل ٞحُ٬ػيحُش كٌ٤ق اًح طييهَ حُٔ٘يَع حُـزيخث ٢حُٔـَري ٢رٞحٓيطش ُ٤يش
حُ٘ظْ ُٞ٤ؿ ٚحَُ٠حثذ حُٔزخَٗس كظ ٠طٜزق أًؼَ ػيحُش؟
ُ٪ؿخرش ػٖ ٌٛح حُٔئحٍ ٓٞف طَٛي ٌٙٛحُظـِ٤خص ػِٔٓ ٠يظ ٟٞحُ٠يَحثذ حَُثٔ٤ي٤ش
حُؼ٬ع.
ُ٪ؿخرش ػٖ ٌٛح حُٔئحٍ ٓٝؼَكش طـِ٤خص حٗؼيحّ حُؼيحُش حُ٠يَ٣ز٤ش ٓي٘لخ ٍٝحُليي٣غ كي٢
ٛييٌ ٙحُلوييَس ػييٖ حُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُ٘يييًَخص (أ٫ٝو ٝحُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُؤ٤ييش حُٔ٠ييخكش (ػخٗ٤يييخو
ٝحُ٣َ٠زش ػِ ٠حُيهَ (ػخُؼخو
ُٝؼَ حُ٣َ٠زش ػِي ٠حُ٘يًَخص ؿيخءص حٓيظـخرش ُٔطِزي ٖ٤حػ٘ي :ٖ٤كويي كخُٝيض ٓيٖ ؿٜيش
طـ٘ذ حُظؼيى٣ش حُ٣َ٠ز٤ش حُظً ٢خٗض طو٠غ ُٜخ حًَُ٘خص كٔ٤خ هزَ ٝحُو٤يخّ رٔلخُٝيش طـٔ٤يغ ٓيغ
حُٞحهغ حُـي٣ي حُوخٟي ٢روِين ٟيَ٣زش ػِي ٠ىهيَ حٗ٧يوخ ٙحُيٌحطٓٝ 2ٖ٤٤يٖ ؿٜيش أهيَ ٟكيبٕ
حُ٣َ٠زش ػِ ٠حًَُ٘خص ؿيخءص حٓيظـخرش ُ٘ييحءحص حُز٘يي حُييٝ ٢ُٝحُ٠يـ١ٞخص حُوخٍؿ٤يش حُظي٢
أِٓييض ػِيي ٠حُٔـييَد ططز٤يين ٓ٤خٓييش حُظويي ْ٣ٞحٌُِ٤ٜيي ٢حُوخثٔييش ػِيي ٠حُظ٘ييزغ رخ٧كٌييخٍ حُِ٤زَحُ٤ييش
حُـي٣يس حُظً ٢خٗض ٓيخثيس ٗيٌحى ٝحُظي ٢طـؼيَ ٓيٖ حٓ٫يظؼٔخٍ حُويخٝ ٙحُٔزيخىٍس حُليَس هطيذ
حَُك ٠كٌٛ ٢ح حُظٞؿٝ ٚرخُظخُ ٢أٛزلض حٍَُٝ٠س طلَ ٝا٣ـخى ٟيَ٣زش ٓيٖ ٘٤١يش حُ٠يَ٣زش
ػِ ٠حًَُ٘خص طٔخ َ٣ططز٤ن ٌٛح حُظٞؿ.ٚ
ٝرظٜلق حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ ٗـييٛخ طي٘ظْ ح١٩يخٍ حُؼيخّ ُٜيٌ ٙحُ٠يَ٣زش رظلي٣يي
ٗطخم ططز٤وٜيخ ٞٗٝػ٤يش حُ٘يًَخص حُظي ٢طو٠يغ ُيٝ ٚؿٞريخ ٝحُظي ٢طو٠يغ ُٜيخ حهظ٤خٍ٣يخًٔ 3يخ
226
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طليى َ١م ٝأٗظٔش حكظٔخد ٌٙٛحُ٣َ٠زش أ ١حُ٘ظخّ حُؼخىُ ١ظطز٤ن حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُ٘يًَخص
ٗٝظخّ حُ٣َ٠زش حُـِحك٤ش ٝحُ٣َ٠زش حُٔلـُٞس ٖٓ حُٔ٘زغ.
ٝػٔٓٞخ كبٕ ٗطخم حُ٣َ٠زش ػِ ٠حًَُ٘خص ٣ظْٔ رخُؼٔٓ ّٞزييث٤خ ٍؿيْ ٝؿيٞى ؿِٔيش ٓيٖ
حٓ٧ؼخٍ حُ٣َ٠ز٤ش حُظل٠ي٤ِ٤ش حُظي ٢طٔيظل٤ي ٜٓ٘يخ رؼي ٞحُٔ٘٘يآص ٝحُٔئٓٔيخص ٌُيٖ ٍؿيْ ًُيي
كييبٕ حُز٘٤ييش حُ٠ييَ٣ز٤ش حَُح٘ٛييش ُييْ طييظٌٖٔ ٓييٖ حٓييظـً ٍ٬ييَ حُٔويييٍٝحص ٝحٌٓ٩خٗ٤ييخص حُـزخث٤ييش
حُٔظخكش ُٝؼَ َٓى ًُي حُ ٠حُٔؼخُـخص حُظل٤ِ٤٠ش ٝحُظيحر َ٤حٓ٫ظؼ٘خث٤ش رخٟ٩يخكش اُي ٠طل٘ي٢
ظخَٛس حُـٖ ٝحُظَٜد حُ٠يَ٣زٝ ٢حُيظِٔ٘ٓ ٚيٝ ٚح٫طٔيخع حُٔطيَى ُِوطخػيخص ؿ٤يَ حٌُِٔ٤ٜيش
ٝكٓ ٢وخرَ ًُي ه ٍٜٞحُٔـٜٞى حُـزخث ٢حُٔزٌَ١ ٖٓ ٍٝف حُِٔطخص حُؼخٓش ًيَ ٛيٌ ٙحٓ٧يٍٞ
طٔخػي ػِ ٠طٌَ ْ٣حٟٝ٧خع حُوخثٔش ك ٢ؿ٤خد أ ٝحٗؼيحّ حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤ش.
1
صبٔ١ب :اٌؼز٠جخ ػٍ ٝاٌمّ١خ اٌّؼب خ
ؿخءص حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُؤ٤ش حُٔ٠خكش ًزي َ٣ػيٖ حُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُٔ٘ظٞؿيخص ٝحُ٠يَ٣زش
ػِ ٠حُويٓخص ٝىهِض ك ِ٤حُظ٘ل ٌ٤ك ٢كخطق أرَ٣َٟ ٢ٛٝ 21986 َ٣زش ٗيٌِض ؿيِءح ٜٓٔيخ
ٓييٖ ٓ٠يئ ٕٞحٛ٩يي٬ف حُـزييخثُٔ ٢يي٘ش ًٔ 1984ييخ أًيييص ر٘ييٌَ ٝحٟييق ػِيي ٠إٔ حُٔٔييئٖ٤ُٝ
ٍأٝح إٔ رؼيي ٞحُ٘ييَ ١ٝهييي طييٞحكَص كيي ٢رِيييٗخ ُظلو٤يين هلييِس ؿي٣يييس كيي ٢حُٔـييخٍ حُ٠ييَ٣ز٢
ٝح٫هظَحد أًؼَ ٖٓ حُ٘ظْ حُـزخث٤ش حٍٝٝ٧ر٤شٛ ٝ 3يكض رخٓ٧خّ اُ ٠طـخٓ ُٝليٝى٣يش ططز٤ين
حُ٠ييَحثذ ػِييٍ ٠هيييْ ح٧ػٔييخٍ ٝطـ٘يييذ حُ٫ىٝحؿ٤ييش كييي ٢حُيي٘ظْ حُ٠يييَ٣ز٤ش ٝطؼييٗ ٞ٣ٞظيييخّ
حٓ٩وخ١خص حًٌُ ١خٕ ٣ظْٔ رخُظؼو٤ي.
ٝحُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُؤ٤ييش حُٔ٠ييخكش طلييَ ٝػِيي ٠ؿٔ٤ييغ حُؼِٔ٤ييخص حُٔ٘ـييِس كيي ٢حُٔـييَد
ٓييٞحء أًخٗييض ٛييٌ ٙحُؼِٔ٤ييخص رطز٤ؼظٜييخ ٛيي٘خػ٤ش أ ٝطـخٍ٣ييش أ ٝكَك٤ييش أ ٝهيٓخط٤ييش ٝرٛٞييلٜخ
٣َٟزش ؿٓ َ٤زخَٗس كيبٕ حُٔٔيظِٜي حُٜ٘يخثٛ ٢ي ٞحُيٌ٣ ١ظلٔيَ ػزجٜيخ ٓييٓـخ كي ٢ػٔيٖ حُٔيِغ أٝ
حُويييٓخص حُٔويٓييش ُيي ٚرٔ٘٤ييخ طلٜييَ ػِيي ٠حُ٠ييَ٣زش ٓييٖ هزييَ حُيُٝييش ٓييٖ ُيييٕ حُٔ٘ييظؾ أٓ ٝويييّ
- 1يسود االعتقاد بنن تاريخ ظهور الضريبة على القيمة المضافة يعود إلى سنة 3134حينما طرحها دفون سيمسند لتعويض النظام
الضريبي التراكمي على رقم المعامبلت لذلك لجنت لها فرنسا سنة 3184ومنها انتشر استعمال هذ الضريبة في جميع أنحاء العالم
-2وذلددك بموجددب الظهيددر الشددريؾ رقددم 1-85-347الصددادر فددي 20دجنبددر 1985بتنفيددذ القددانون رقددم 30-85القاضددي بفددرض
الضريبة على القيمة المضافة ،الجريدد الرسمية ع 3818الصادرد بتاريخ 1يناير .1986
-3محمد سعيد فرهود ،العدالة الضريبية اقتصاديا ،مقال منشور في مجلة الحقوق ،ع الرابع الخامسة والعشرون ديسمبر .2001
227
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُويٓييش ٛٝييٌ ٙحُ٠ييَ٣زش ؿيييَ٣س رظٔيئ٤ش " حُ٠ييَ٣زش حُؼٔ٤ييخء" اً أٜٗييخ ٫طويي ْ٤هيييٍح َُٔ ٫حًييِ
حُِٔييِٓ ٖ٤أٓ ٝويييٍط ْٜحُظٌِ٤ل٤ييش ٝرييٌُي كبٜٗييخ طٛٞييق رخُ٠ييَ٣زش ح٧هييَ ػيحُييش ٌُٝييٖ حً٧ؼييَ
َٓىٝى٣ش.1
ٝهي حٓظوَ أؿِز٤يش حُزيخكؼ ٖ٤ػِي ٠إٔ حُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُؤ٤يش حُٔ٠يخكش ؿ٤يَ ػخىُيش ٕ٧
ػزجٜخ ٣ظلِٔي ٚكي ٢حُٜ٘خ٣يش حُٔٔيظِٜي ٌُٜٗٞٝيخ ٫طؤهيٌ رؼي ٖ٤ح٫ػظزيخٍ حُظيَٝف ح٫هظٜيخى٣ش
ٝح٫ؿظٔخػ ٤يش ٌُِِٔ يق كٔييخ ٜٜٔ٣ييخ ٛيي ٞحُٔييِؼش أ ٝحُٔ٘ظييٞؽ أ ٝحُويٓييش ى ٕٝحُ٘ظييَ اُيي ٠أٗييٞحع
حُيه ٍٞكلظ ٠حُٔؼل ٖٓ ٠حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُيهَ ك ٜٞؿٔٓ َ٤ظؼٜ٘٘ٓ ٠خ.
٬٣ٝكع إٔ طؼيى حٓ٧ؼخٍ رخُ٘ٔيزش ُِ٠يَ٣زش ػِي ٠حُؤ٤يش حُٔ٠يخكش ًلٌيَس طَٓي ٢أٓخٓيخ
ُظول٤يييق حُؼيييذء حُـزيييخث ٢ػِييي ٠حُٔيييٞحى حً٧ؼيييَ حٓيييظً٬ٜخ رـيييَ ٝطلو٤ييين ٗيييٞع ٓيييٖ حُؼيحُيييش
ح٫ؿظٔخػ٤ش ٝرخُظخُ ٢كظطز٤ن حُظٜخػي٣ش ك ٢حٓ٧ؼخٍ ًٔيخ ٛيٓ ٢طزويش كي ٢حُ٠يَحثذ حُٔزخٗيَس
ٖٓ ٗؤٗ ٚإٔ ٔ٣خػي ػِ ٠طلو٤ن ٓٔؼ ٠حُؼيحُيش حُـزخث٤يش كي ٢حُ٠يَ٣زش حُظيٛٝ ٢يلض ىحثٔيخ رؼييّ
ػيحُظٜخ.
-1وهو ما يدعو للقول أن هذ الضدريبة جداءت اسدتجابة أيضدا لسياسدة البندك العدالمي وصدندوق النقدد الددولي الهادفدة لتوسديع الوعداء
ال جبابي وتبسيط معيار الضريبة وهو الشيء الذا عجزت عنه الضريبة على المنتوجات والضريبة على الخدمات.
-2صباح نعوش« ،الضرابب المباشرد في المؽرب الضرابب الحالية لماذا اإلصبلح؟» ق األول ،شركة النشر والتوزيع المددارس،
الدار البيضاء ،ط األولى ،1986 ،ص.39 :
-3المصطفى معمر « ،سياسدة الماليدة ونطدام التمويدل العمدومي فدي ظرفيدة التقدويم الهيكلدي ( ،)1993-1983مقاولدة فدي التحليدل»،
أطروحة لنيل الدكتورا في الحقوق ،جمعدة الحسدن الةداني ،كليدة العلدوم القانونيدة واالقتصداد يدة و االجتماعيدة ،الددار البيضداء ،السدنة
جامعية ،1999/1998ص.85 :
228
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُ٠ييَحثذ حُ٘ٞػ٤ييش 1حُظيي ٢ػـييِص ػييٖ ح٩كخ١ييش رٌييَ ىهيي ٍٞحُِٔييِٓٓ ٫ 2ٖ٤يئ٤خ إٔ ٗظييخّ
حُ٠ييَحثذ حُ٘ٞػ٤ييش ٣لظوييَ اُيي ٠حٔٗ٫ييـخّ كٔ٤ييخ ٣ظؼِيين رطييَم ٤ًٝل٤ييخص طلي٣ييي أٓييخّ حُ٠ييَ٣زش
3
هٜٛٞخ رخُ٘ٔزش ٓ٧يؼخٍ حُ٠يَ٣زش ٝطٜيخػي٣ظٜخ ٝحٓ٩يوخ١خص ٓيٖ أؿيَ حُيظلٔ٬ص حُؼخثِ٤يش
أ ١إٔ حُ٠يييَ٣زش ػِييي ٠حُييييهَ كخُٝيييض حُـٔيييغ ريييٓ ٖ٤طِزييي ٖ٤أٓخٓييئٛ ٖ٤٤يييخ حُؼيحُيييش حُـزخث٤يييش
ٝحَُٔىٝى٣ش ى ٕٝحُِ٣خىس ك ٢حُ٠ـ ٢حُـزخث ٢حُلَىٓ ١غ حُؼٔيَ كيٗ ٢ليْ حُٞهيض ػِي ٠طٓٞي٤غ
حُٞػخء حُ٣َ٠زَُ ٢كيغ ٓييحه َ٤حُيُٝيشُٝ 4ؼيَ ٛيٌح حُٔطِيذ ح٧ه٤يَ ٛيٓ ٞيخ أِٓظي ٚحُ٠يـ١ٞخص
حُوخٍؿ٤ش ٝطزِ ٍٞك ٌَٗ ٢ا٬ٛكخص ؿزخث٤ش.
كخُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُيييهَ طٔييظؼَٔ ىحثٔييخ ًييؤىحس ُظلل٤ييِ حُ٘٘ييخ ١ح٫هظٜييخى ١ر٘ييٌَ ػييخّ
ٝطٌ ٖ٣ٞح٫ىهخٍ ر٘يٌَ هيخُ 5ٙظٞؿٜ٤يٗ ٚلي ٞحٓ٫يظؼٔخٍ ك٤يغ طؼٔيَ ٓؼظيْ حُزِييحٕ حُٔظويٓيش
ػِ ٠طز٘ٗ ٢ظْ ؿزخث٤ش طل٤ِ٤٠ش طٜيف ط٘ـ٤غ رؼ ٞأٗٞحع ح٫ىهخٍ هٜٛٞخ حٌُٜ٣ ١يْ ح٧كيَحى
ٝحٌُٓ ٌَ٘٣ ١خ ر ٖٓ 70%ٝ 60% ٖ٤ح٫ىهخٍ حُيحهُِِ ٢زِيحٕ حُ٘خٓ٤ش.6
ٝرخُظييخُ ٢كوييي كيييى حُٔ٘ييَع ٓـٔٞػييش ٓييٖ ح٩ػلييخءحص ػيييىطٜخ حُٔييخىس ٓ 57ييٖ حُٔيٗٝييش
حُؼخٓش َُِ٠حثذ طظٔؼَ ك 17 ٢اػلخءح كخٓ ٍٝيٖ هُٜ٬يخ حُٔ٘يَع حُـزيخثٔٓ٬ٓ ٢يش حُٔـيخ٫ص
7
ح٫ؿظٔخػ٤ش حً٧ؼَ كٔخٓ٤ش ٝاػلخثٜيخ أٓي٘ٓ ٬ي ٚكي ٢حُظول٤يق ٓيٖ ١ٝيؤس حُليٞحٍم ح٫ؿظٔخػ٤يش
ٓٝلخُٝش طٞك َ٤أٓزخد حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤ش كٓ ٢ـخٍ حُٔيحه َ٤ح٧ؿَ٣ش كَؿْ إٔ ٛيٌ ٙح٧ه٤يَس
-1وذلك بمقتضى الظهير رقم 1-89-116بتاريخ 12نونبر 1989المتعلدق بتنفيدذ القدانون رقدم 17-98المحددث للضدريبة العامدة
على الدخل ،الجريدد الرسمية ع 4023بتاريخ 6ديسمبر ،1989ولكنها لم تدخل حيز التنفيدذ إال فدي 1ينداير 1990طبقدا للفصدل
118من القانون المذكور رؼم أن مشروع القانون هذا كان موجودا بالبرلمان منذ .1985
-2خالدد العسدالي« ،صددناعة القدرار السياسددي جبدابي فددي المؽدرب محاولددة تقدويم السياسددات العامدة –نمددوذق االمتيدازات الضددريبية»-
أطروحة لنيل الدكتورا ،جامعة محمد الخامس ،الرباط ،الموسم جامعي ،2004-2003ص.256 :
-3عبد السبلم أديب« ،سياسة الضريبة واستراتيجية التنمية (دراسة تحليليدة للنظدام الجبدابي المؽربدي ،»)2000-1956م.س ،ص:
.265
4
- Najib Akesbi, « l’expérience des codes des investissements industriel au Maroc,
l’évaluation des investisseurs » bulletin économique et social du Maroc, N° 151-152 Rabat,
p: 182.
-5عبد السبلم أديب« ،سياسة الضريبية واستراتيجة التنمية (دراسة تحليليدة للنظدام الجبدابي المؽربدي ،»)2000-1456م س ،ص:
.266
-6حميد النهرا بن محمد« ،إشكالية التدخل الجبابي في المؽرب» ،م.س ص.28 :
-7ؼير أنه يجب اإلشارد إلدى وجدود بعدض اإلعفداءات التدي ال تدروم حتمدا تحقيدق الؽايدة االجتماعيدة بقددر مدا تهددؾ تشدجيع قطداع
اقتصادا معين ومنها اإلعفاءات الواردد في الفقرد رقم 14من المدادد 57التدي نتحددث عنهدا حيدث أنهدا تعطدي إعفداءات لمعدامبلت
البورصة وبالتالي يظهر أن هدؾ المشرع هنا ليس اجتماعيا بقدر ما هو اقتصادا بالدرجة األولى ويتخذ صفة اإلعفاء االجتمداعي
،ونفس الحالة نبلحظها في الفقرد 15من نفس المادد والتي تقدم إعفاءات عدن األجدور التدي يددفعها البندك اإلسدبلمي للتنميدة رؼدم أن
إسهامات هذا البنك ليست اجتماعية بالضرورد.
229
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طؼظزَ حُٔٔي ٍٞحَُثٔ٤ئُ ٢ييحه َ٤حُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُييهَ 1ا ٫أٜٗيخ طظؼيَُ ٝل٤يق ٓوخٍٗيش ٓيغ
ىهٍ ٍٞأّ حُٔخٍ.2
إ حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُيهَ طوظٍِ ًَ ٓوٓٞخص حُ٣َ٠زش حُؼخىُش ؿ َ٤إٔ هيخٗ17-89 ٕٞ
ٓٝـٔٞع حُظؼي٬٣ص حُظ ٢أىهِض ػِ ٚ٤رٔٞؿذ هيٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤يش حُ٬كويش ٫طيٞك ٢رظييحر َ٤كؼخُيش
ٖٓ ٗؤٜٗخ هيٓش حُزؼي ح٫ؿظٔخػٝ ٢ا٬٣ث ٚح٤ٔٛ٧ش حُظٔ٣ ٢ظلن ٌٛٝح ٍحؿغ رخٓ٧خّ ُِظلخٝطيخص
حُظ٣ ٢وِوٜخ ٗظخّ حٓ٩وخ١خص ٝح٩ػلخءحص ٝحُي٘ظْ حُظل٠ي٤ِ٤ش حُٔٔ٘ٞكيش ُ٣يخىس ػِي ٠حُظٜيخػي٣ش
كٍ ٢رٝ ٢طل َ٤ٜحُ٣َ٠زش ًَ ٌٛح ٓخ ْٛكي ٢حٓيظَٔحٍ ُؼيذ حُٔيؤؿ ٖ٣ٍٞى٬ٓ ٍٝثٌيش حُ٘ظيخّ
حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَريٌٓ – ٢يَ١ ٖ٤ٛزؼيخ – رٔ٘٤يخ حكظلظيض حُطزويخص ح٧هيَ ٟرؤىٍٝحٛيخ حُٜخٓ٘ي٤ش
حُظيي ٢طلٔييَ ٛييلش حُٔيي٘ؼْ ػِيي ْٜ٤حٓ٧ييَ حُييٌ٣ ١يييػٗٞخ ُٔٞحكوييش رؼيي ٞحُزييخكؼ ٖ٤كيي ٢حُويي ٍٞإٔ
حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُيهَ ٣َٟ ٢ٛزش ػِ ٠ح٧ؿٝ ٍٞرؤٜٗيخ ٟيَ٣زش حَُٔىٝى٣يش حُٔخُ٤يش ػِي ٠كٔيخد
حُؼيحُش حُـزخث٤ش.3
إ حُ٘طخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَر ٢ؿٓ َ٤ظٞحُٕ ٝطظوِِٓ ٚـٔٞػش ٖٓ حُؼٞ٤د حُظ ٢طليي ٓيٖ
َٓىٝى٣ظيي ٚطٔييخ ْٛر٘ييٌَ ًز٤ييَ كييٟ ٢ييَد أكييي أٛييْ ٓزييخىة حُئ٣وَح٤١ييش حُٔظٔؼِييش كيي ٢حُؼيحُييش
حُ٣َ٠ز٤ش.
الفقرة الثالثة :ضرورة تف يل الضريبة الفالحية وال قاريرة لتحقيرم مطلرب المجراواة
بين الملزمين
إ طيييٞكَ حُ٘ظيييخّ حُـزيييخث ٢ػِيييٓ ٠ـٔٞػيييش حُ٠يييَ٣زش ٝط٘يييَ٣ؼ٤ش ٓظٌخِٓيييش ٓيييٖ أٗيييٞحع
حَُ٠حثذ ٣و٠غ ُٜخ ًخكش حٌُِِٔٓ٣ ٫ ٖ٤لُِ ٢و ٍٞرؤٗي٣ ٚلوين حُؼيحُيش حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٖ هيٍ٬
ٌٙٛحُظَٓخٗش حُوخٗ٤ٗٞش حُٔظؼيىس اًح ُيْ ٘٣ئَ حُظ٠يَ٣ذ ًخكيش أٗيٞحع حُـزخ٣يخص ٝؿيٞىح ٝطلؼي٬٤
ٝطلو٤وخ ُٔزييأ حُٔٔيخٝحس كي ٢طلٔيَ ح٧ػزيخء ٝحُظٌيخُ٤ق حُ٠يَ٣ز٤ش ًٍءح ٌُيَ طٔ٤٤يِ هيي ٣وِيٝ ٞ
٣ؼٜق رخَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ُِِِٔٓ. ٖ٤
230
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ هطَ حُظٔ ِ٤٤ر ٖ٤حُِٔيِٓٛ ٖ٤ي ٞحُيٌ٣ ١ؼخٗ٤ي ٚحُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔـَريٓ ٢يٖ هيٍ٬
1
هطخػ٘ٓ ٖ٤ظـٔٛ ٖ٤ٜٔٓٝ ٖ٤خ :هطخع حُؼوخٍ حٌُ ٌٍ٣ ١أٍرخكخ ٟؤش ٘٣ٝـَ ٣يح ػخِٓش ٜٓٔيش
اٟخكش ُِوطخع حُل٬ك ٢حٌُ٣ ٫ ١وَ أ٤ٔٛش ػٖ حُؼوخٍ ك٤غ ٜ٣ي٘ق حُٔـيَد ًزِيي ًٓ ١وٓٞيخص
ك٬ك٤ييش ؿ٤يييس ٝرؤ٤ٔٛييش حُوطييخػٓ ٖ٤ؼييخ طظـِيي٣ًَِٓ ٠ييش حُ٠ييَ٣زظ ٖ٤حُؼوخٍ٣ييش ٝحُل٬ك٤ييش كيي٢
ح٬ٛ٩ف حُ٣َ٠ز.٢
كخ ٖٓ٧حُوخٗٔ٣ ٢ٗٞؼ ٠اُ ٠طٌَٓ ْ٣زييأ حُٔٔيخٝحس كي ٢طلٔيَ حُظٌيخُ٤ق حُ٠يَ٣ز٤ش ٛٝيٞ
ٓخ ٣وظ ٢٠طلؼ َ٤حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُوطخػ ٖ٤حُؼوخٍٝ ١حُل٬ك ٢رٌَ٘ ٓ ٌٖٔ٣ؼ ٚإٔ ِْٗٔ ٗٞػيخ
ٓييٖ حُؼيحُييش كيي ٢طلٔييَ ٝط٣ُٞييغ حُؼييذء حُـزييخث ٢رييً ٖ٤ييَ حُطزوييخص ٝحُويي ٍٞرظلو٤يين اٛيي٬ف
٣َٟز ٢ػزَ اهَحٍ ٓوٓٞخص حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤ش كبُ ٠أ ١كيي ٣يَطز ٢اٛي٬ف حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز٢
حُٔـَر ٢رظلؼ َ٤حُ٣َ٠زظ ٖ٤حُؼوخٍ٣ش ٝحُل٬ك٤ش؟
ٓ٘لخ ٍٝحُلي٣غ ػٖ أ٤ٔٛش طلؼ َ٤حُ٣َ٠زش حُل٬ك٤ش (أ٫ٝو ػْ كظٔ٤ش َٓحؿؼش حُ٠يَ٣زش
حُؼوخٍ٣ش (ػخٗ٤خو.
أٚالِ :طٍت رفؼ ً١اٌؼز٠جخ اٌفالؽ١خ ٟػٛء ٔظز٠خ األِٓ اٌمبٔ. ٟٔٛ
أٟييلض حُ٠ييٍَٝس ِٓلييش رخُ٘ٔييزش ُِٔ٘ييَع حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي ٢كيي ٢طلؼ٤ييَ حُ٠ييَ٣زش
حُل٬ك٤ش ٩طٔخّ اٗـخف ح٬ٛ٩ف حُـزخث ٢حٌُ ١حٗوَ ١ك ٚ٤حُٔـَد ٛ ٌُٕٞٝيٌح حٓ٫يظؼ٘خء ٘٣يٌَ
ػخثوخ ِٓز٤خ أٓيخّ ططيٓ ٍٞخُ٤يش حُيُٝيش ٗظيَح ُِؤ٤يش حُـزخث٤يش حُظي ٢طلوييٛخ حُوِ٘٣يش ٓي٘٣ٞخ ؿيَحء
حُـٔٞى حُـزخث ٢حٌُ٣ ١ؼَكٌٛ ٚح حُوطخع ٌٓ٘ حُٔظ٤٘٤خص ك ٢حُوَٕ حُٔخٟيٝ ٢طلي٣ييح ٓ٘يٌ حُؼٔيَ
ػِ ٠اُـخء ٣َٟزش حُظَط٤ذ ك٤غ ًخٗض ٣َٟزش حُظَط٤يذ ٓيٖ ري ٖ٤حُ٠يَحثذ حً٧ؼيَ َٓىٝى٣يش
ًٝخٗض حُ٣َ٠زش حُل٬ك٤يش ط٘يٌَ ٜٓييٍح ؿزخث٤يخ ٜٓٔيخ ُِوِ٘٣يش كزٜييى ِٓ٤حٗ٤يش 1925رِـيض
-1إلى درجة أن كل االقتصداديين يتفقدون علدى قولدة شدهيرد تبدين موقدع العقدار فدي الددورد االقتصدادية حيدث يقولدون بننده :د حينمدا
يتحدرك العقدار الكدل يتحدركد ،Lorsque le foncier bouge tous bougesوهدذا يعندي أن عمليدات البنداء والتجهيدز هدي
الوحيدد القادرد على أن تحرك االقتصاد برمته.
231
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓـٔٞع اَ٣حىحص حُ٣َ٠زش حُل٬ك٤ش ٤ِٓ 418ي ٕٞكَٗييٝ 1رِـيض ٓٔيخٔٛش حُظَط٤يذ ٤ِٓ 72يٕٞ
كَٗي أٓ ١خ ٣ؼخىٍ ٖٓ 6/1حٍ٩حىحص ح٩ؿٔخُ٤ش.2
ػٔٓٞخ كوي حٓظَٔص ٓ٘خًٍش حُوطخع حُل٬ك ٢ك ٢حُظ٘خه ٚكظي ٠طٞهليض ٜٗخث٤يخ كيٓ ٢ي٘ش
ًُٝ 1984ييي ربػلييخء حُل٬كييش ٓييٖ أٓ ١ـٜييٞى ٟييَ٣ز ٢ؿؼِٜييخ طزيييً ٝـ٘ييش ٟييَ٣ز٤ش طٔييظوطذ
ٍٓييخٓٝ َ٤هطخػييخص ط٘ييظـَ كٜ٤ييخ رٜيئض رؼيييٓخ طوييٍَ كيي ٢حُزيح٣ييش اػلخإٛييخ كظييٓ ٠يي٘ش 2000
ٝطٔيى ٌٛح حُظخٍ٣ن اُ ٠كيٝى ٤ُ 2020ظوِ ٚرؼي ًُي اُ ٠كييٝى ٤ُ 2010ؼيٞى حُويَحٍ حُـزيخث٢
ُظٔي٣ي ٓيس ح٩ػلخء ك َٜط٘لٓ َٜيس ح٩ػلخء رخٗلٜخٍ هٞس حُِٞر ٢حُل٬كيٝ ٢طظٔييى رظٔييىٙ؟ أّ
إٔ ٘ٛخى ػٞحَٓ أهَٓ ٟظلٌٔش كٌٛ ٢ح حُظيريد ك ٢حُوَحٍ حُـزخث٢؟
إ ٓطِذ ح ٖٓ٧حُوخٗٓٝ ٢ٗٞخ ٜ٣ز ٞاُ ٖٓ ٚ٤طلو٤ن ػيحُش ٣َٟز٤ش ٣وظ٠يٟٝ ٢يغ كيي
ُظويخًٍ حُوطييخع حُل٬كييٝ ٢طَٜرييٓ ٚييٖ حُٔ٘يخًٍش كييٓ ٢ـٜييٞى حُظ٘ٔ٤ييش ٝإٔ ح٩هيي٬ع ح٫هظٜييخى١
حُلو٤و ٞٛ ٢رلخؿش ٌَُ حُلخػِ ٖ٤ح٫هظٜخىٝ ٖ٤٣حُل٬كش ػِيٍ ٠أّ ٛيئ٫ء حُليخػِ ٖ٤رخػظزيخٍ
ٛيخ ًخٗييض ىحثٔييخ ٓلًَييخ كو٤و٤ييخ ُِظ٘ٔ٤ييش كييً ٢ييَ رِيييحٕ حُؼييخُْ ٓؼييَ طـَرييش حُٜ٘ييي ٝحُ٤خرييخٕ حُِظييخٕ
3
طٌٔ٘ظخ ٖٓ طلو٤ن حُظ٘ٔ٤ش حػظٔخىح ػِٗ ٠ظخّ ٛخٍّ ٣ؼظٔيي ػِي ٠حُـزخ٣يش حُل٬ك٤يش كي ٢حٓ٧يخّ
ك٤غ أىٍى حُوخثٔ ٕٞػِ ٠حُ٘ؤٕ حُـزخث ٢ك ٌٙٛ ٢حُزِيحٕ ٌ٘ٓٝأٝحٓي ٢حُويَٕ حُظخٓيغ ػ٘يَ إٔ
طل َ٤ٜحُلخث ٞحُٔٞؿٞى رخُوطخع حُل٬كٝ ٢طٞؿ ٜٚ٤اُ ٠حُوطخػخص حُٔ٘ظـش ٣ؼي َٗ١خ أٓخٓي٤خ
ُظلو٤ن حُظ٘ٔ٤ش.4
-1عبد هللا آيت وكرام« ،أةر الفعاليات السياسدية و االقتصدادية و االجتماعيدة فدي بلدورد اإلصدبلحات والتعدديبلت الضدريبية» ،م.س،
ص.52 :
-2وأتت مجموع إيرادات هذ الضدريبة مباشدرد بعدد إيدرادات الجمدارك التدي مةلدت 83مليدون فرندك التدي كاندت تمةدل آندذاك الجدزء
األكبر من مداخيل الميزانية.
وقد ناضل االتحاد المؽربي للفبلحة من أجدل إلؽداء نظدام الترتيدب حيدث طالدب فدي البدايدة بمجدرد اإلصدبلح ،الدذا أعلدن عنده محمدد
الخامس ؾ 22شتنبر 1958في خطاب له بمناسدبة تدشدين االتحداد المؽربدي للفبلحدة ،وبعدد القيدام بمحاولدة إلصدبلح هدذ الضدريبة
نادى االتحاد بإلؽابها وهدو الشديء الدذا أعلدن عنده الخطداب الملكدي ليدوم 19يونيدو ،1961لتنهدار بدذلك اإلدراد الجبابيدة فدي العدالم
القروا ويتم نقل هذا العبء نحو المدن.
وتصير بالتالي الفبلحة والمجال القروا عالة على ملزمين آخرينمن الناحية جبابية ،ويضيع على خزينة الدولة أمواال مهمة خصوصا
الضددريبة علددى الدددخول الفبلحيددة وكددذا مجمددوع اإلعفدداءات المقدمددة برسددم الضددريبة علددى القيمددة المضددافة فددي كددل مددا يتعلددق بدداآلالت
والمعدات الفبلحية سواء عند اإلستيراد أو عند التداول فيها في سوق الداخلية.
كما تنبؽي اإلشارد إلى أن نهاية ضريبة الترتيدب شدكلت نهايدة المدداخيل الفبلحيدة المرتفعدة ،وبدايدة تددهور وضدعؾ هدذ المدداخيل،
بسبب كةرد اإلعفاءات التي تضمنتها هذ الضريبة ،وكذا ضعؾ التصاعدية في األسعار.
3
- FERNAND MATTAIT, « Finances et développement une approche historiqur » Edition,
CUPAS, 1974, P: 79.
-4محمد سعيد فرهدود« ،العدالدة الضدريبية اقتصداديا ،مقدال منشدور م ق الحقدوق» ،ع ،4س الخامسدة والعشدرون ،ديسدمبر ،2000
ص.2 :
232
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝرخُظييخُ ٢طٞؿٜييض ٛييٌ ٙحُيييٗ ٍٝليي ٞحُو٤ييخّ ربٛيي٬كخص ؿزخث٤ييش ٗييخِٓش حٛظٔييض رخُل٬كييش
ًَحكي ٍثُِ ٢ٔ٤ظ٘ٔ٤ش ًٔخ ٛخكزظ ٚا٬ٛكخص ؿٌٍ٣ش أهَٞٓ ٟحًزش ٬ٛ٩ف حُـزخ٣ش حُل٬ك٤يش
حػظٔيص ػٍِ ٠إ٣ش ٝاٍحىس ٓ٤خٓ٤ش ٝحٟلش.1
ؿ َ٤إٔ حُ٬طيٞحُٕ كي ٢حُظ٣ُٞيغ ٘ٔ٣ ٫يغ ٓيٖ حُوي ٍٞرؤ٤ٔٛيش ططز٤ين حُ٠يَ٣زش حُل٬ك٤يش
ٌُٝييٖ ٓييخ ٘٣زـيي ٢حُظًَ٤ييِ ػِ٤يي ٚكييٛ ٢ييٌح حُظطز٤يين ٛيي ٞػٜ٘ييَ حُؼيحُييش حُ٠ييَ٣ز٤ش حُييٌ٣ ١وظ٠يي٢
حكظَحّ أَٓٛ ٖ٣خٓ:ٖ٤
أُٜٔٝخ ٍَٟٝ ٞٛس اػلخء حُٔٔظـ٬ص حُٜـَ٤س ًحص حُطخرغ حُٔؼ ٢٘٤ربػطخء حُلَٛيش
ُِ٣َ٠زش حُل٬ك٤ش ك ٢إٔ طِؼذ ىٍٛٝخ ح٫ؿظٔخػ ٢حُٔ٘ ١ٞرٜخ ٓغ ح٧هٌ رؼ ٖ٤ح٫ػظزيخٍ ٗٔيزش
حُييهَ حُظيٓ ٢يٖ حٌُٔٔيٖ طلو٤وٜيخ ٓيٖ ٛييٌ ٙحُٔٔيظـ٬ص ٝرخُظيخُ ٢ػييّ طز٘ئٓ ٢يخكش حُٔٔييظـ٬ص
حُل٬ك٤ش ٝكيٛخ ًٔؼ٤خٍ ٓليى ُ٪ػلخء ٖٓ ػيٓ.ٚ
٘٣ ٌُٖٝزـُ ٢و٤خّ ػيحُش أًزَ إٔ ٗ٤٠ق ٓؼ٤خٍ حُيَرق حُٔلوين ٓيٖ حُٔٔيظـِش اُي ٠ؿخٗيذ
ٓٔخكظٜخ ٝطٞك٤ي حُلي ح٧ىٗ ٠حُٔؼٓ ٢٘٤غ حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُييهَ حُيٌٛ ١ي ٕ٧ 224001 ٞأ١
ٓٔظـِش ٜٓٔخ رِـض ٓٔخكظٜخ ٖٓ حُٜـَ طٌٖٔ ٛخكزٜخ ٖٓ طلو٤ن ىهَ ٣ليٞم حُليي ح٧ىٗي٫ ٠
ٌٔ٣ييٖ اػلييخإ ٙرؼِييش حُؼيحُييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ؿ٤ييَ أٗيي ٚحػظٔييخىح ػِيي ٠حُيييهَ ٝكييئٌ٣ ٫ ٙييٖ اػلييخء
ٓٔييظـِش ًز٤ييَس ٓؼييَ ٌٛ 100ظييخٍ ٫طلو ين ٛييٌح حُويييٍ ٓييٖ حُييَرق ٝآ ٫ييظٔ٘ق حُلَٛييش ُظِٔييي
حٍ٧ح ٢ٟحُل٬ك٤يش ٝػييّ حٓيظـُٜ٬خ ٝرخُظيخُ ٫ ٢طٔيخ ْٛكي ٢ط٘ٔ٤يش حُل٬كيش إً كخ٩ػليخء ٓيٖ
حُ٣َ٠زش حُل٬ك٤ش ٣ـذ إٔ ٣ز٘ ٠ػِٓ ٠ؼ٤خٍ ِٓىٝؽ طوظِ ٢ك ٚ٤حُٔٔخكش حُٔٔظـِش رلـْ حُييهَ
حُٔلون.
٘ٛٝخى ٖٓ ٌٛ٣ذ أٗ ٚرخُ٘ٔزش ُٞػخء حُ٣َ٠زش رخػظٔخى ٓؼ٤خٍ حُؤ٤يش حُظـخٍ٣يش ٍُ٨حٟي٢
حُل٬ك٤ش ٓٞحء حُٔٔظـِش أ ٝؿ َ٤حُٔٔظـِش ٣ـذ إٔ ٣و ّٞػِٓ ٠ؼط٤خص هَ اكٜيخء ه٠يؼض
-1ونعتقد أن المؽرب هو اآلخر يستطيع أن يوجه الفابض الموجود في القطاع الفبلحي نحو خدمة التنمية ،رؼم عدم توفرنا على
إحصابيات مضبوطة تقيس مستوى فابض اإلنتاق في القطاع الفبلحي ،إال أن اإلمكانيات االلطبيعية العامة المتوفرد في المؽرب
ونسبة األراضي الصالحة للزراعة كلها تشكل مؤيدات كبيرد لما يمكن أن تكون عليه مساعدد الفبلحة في التنمية.
-2والذا بلػ 27000درهم برسم قانون المالية لسنة .2009
233
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُيئً 1ٚييخ ٣ـييذ – كٔييذ حُييَأ ١ىحثٔييخ -إٔ ٣ييظْ طو٤يي ْ٤رييخه ٢حٛ٧يي ٍٞحًُِٔٔٞييش ٓييٖ ١ييَف
حُٔٔييظـِ ٖ٤رٔييخ كٜ٤ييخ ح٧ىٝحص ٝحُٔؼيييحص حُٔوظ٘ييخس هٜييي حٓ٫ييظـٝ ٍ٬حٗ٩ظييخؽ ًٝييَ ٓييخ ٣ظٞحؿييي
رخُٔٔظـِش ًخُٔٞحٗٝ ٢حٗ٧ؼخّ ٝؿَٛ٤خ ٓٔخ ٌٖٔ٣إٔ ٌَ٘٣هٔ٤يش طـخٍ٣يش ٓ٠يخكش ٌ٣ٝيٓ ٕٞخُيي
حٓ٫ظـ٤ُ٬ش ٞٛحُٔٔئ ٍٝأٓخّ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش .
أّ حٓ٧يييَ حُؼيييخٗ ٢حُيييٌٜ٣ ١يييْ حُؼيحُيييش حُ٠يييَ٣ز٤ش ر٘يييؤٕ حُـزخ٣يييش حُل٬ك٤يييش كٜييي ٞػٜ٘يييَ
حُظٜيخػي٣ش كيي ٢حُظ٠ييَ٣ذ ٚٗ٧حػظزيخٍ ح ُِظ٣ُٞييغ ؿ٤ييَ حُٔظٌيخكت ُِٔٔييظـ٬ص حٍُِحػ٤ييش كييبٕ
حُ٠يَ٣زش حُل٬ك٤ييش ٣ـييذ إٔ طؼظٔييي ٓؼييي٫ص ٟيَ٣ز٤ش أًؼييَ طٜييخػي٣ش رط٤جييش ٝطَطلييغ رٔؼييي٫ص
طِح٣ي ػخرظش ًِٔخ حهظَرض ٖٓ حُطزوخص حُؼِ٤خ ًيؤٕ طزييأ رٔؼييٍ ٝ 10%طظِح٣يي ر٘يٌَ ػخريض كظي٠
طٔٗ َٜزش ٓ 35%ؼ ٌٕٞ٣ٝ ٬حُِْٔ حُٔؼظٔي ك ٢حُظٜخػي ٗ 5 ٞٛوخ.2١
كزَٔحػخس ٌٙٛحَُ٘ ٌٖٔ٣ ١ٝحُ ٍٞٛٞاُ ٠ط٘ٔ٤ش طيػٜٔخ حُل٬كش ٝكين ٗيَ ١ٝطظيٞه٠
حُؼيحُييش حُ٠ييَ٣ز٤ش رٔؼ٘يي ٠أٗ ي٣ ٚـييذ ػِيي ٠حُل٬كييش إٔ طٔييخ ْٛكيي ٢طلٔييَ هٔييطٜخ ٓييٖ حُؼييذء
حُـزييخث ٢حُييٝ ٢٘١ٞأ ٫طظٜييَد ٓييٖ ًُييي ٌُٝييٖ كييٗ ٢لييْ حُٞهييض ٣ـييذ إٔ َٗحػيي ٢حُؼيحُييش كيي٢
ط٣َ٠ذ ٌٛح حُوطخع ػيحُيش ٓيٖ ك٤يغ طيٞك٤ُ َ٤يخص حٗ٫يظـخٍ ٝحٗ٩ظيخؽ ُٜيـخٍ حُل٬كئً ٖ٤يخ
ٛيييٓ ٢ظيييٞكَس ُِ٠ييي٤ؼخص حٌُزيييَٓٝ ٟلخُٝيييش طلؼ٤يييَ حُظيييؤٓ ٖ٤حُل٬كييي ٢ػِييي ٠حُـليييخف ٝػِييي٠
حُل٠٤خٗخص ٝحُلَحثن.3
إ اػخىس حُ٘ظَ ك ٢حُ٣َ٠زش حُل٬ك٤يش ٛي ٞأٓيَ أٓخٓيٝ ٢ك٤يُ ١ٞوِ٘٣يش حُيُٝيش ١خُٔيخ
أٗ ٚهطخع ٣وظِٕ ٖٓ حٌٓ٩خٗ٤خص ٓخ ٞ٣ ٫ؿي ك ٢ؿ ٖٓ َٙ٤حُوطخػخص حُظي ٢طظلٔيَ ؿيِءح ًز٤يَح
ٖٓ حُؼذء حُـزخث ٢هٜٛٞخ حُ٤٠ؼخص حٌُزيَٝ ٟحُظي ٢طؼظٔيي حُٓٞيخثَ حُٔظطيٍٞس كي ٢حٗ٩ظيخؽ
ٝحُظٔ٣ٞن كخ٬ٛ٩ف حُـزخث٣ ٢ـذ إٔ ٠٣غ ًيَ ٛيٌ ٙحُوطخػيخص كيً ٢ليش ٝحكييس ٣ٝزليغ ػيٖ
1
- SERGINI.A, « Le rôle de l’impôt dans le développement du maroc » Thèse en Droit, Paris
II, 1983, P: 482.
-حميد النهرا بن محمد« ،إشكالية التدخل الجبابي في المؽرب» ،م.س ،ص.372 :
2رؼم أنه سلم مرتفع ولكن يبرر حجم ما يمكن تحقيقه من األرباح مع هذ المساحات الهابلة من األراضي الصالحة للزارعة،
خصوصا أننا نعلم أن ازدياد المساحة وضخامتها تؤدا حتميا إلى البحث عن تطوير وعصرنة سبل اإلنتاق واالتجا نحو التصدير
والتصنيع ،مما يحول هذ المساحات إلى مقاوالت حقيقية ،عكس المستؽبلت الصؽيرد التي تحصر نفسها في الزراعات المعيشية فقط.
وعنصر التصاعدية في الضريبة الفبلحية أكد عليه الملك محمد سادس في خطابه لـ 21ؼشت ،2114حيث صرح أن بداية تطبيق
الضريبة الفبلحية سيكون في مطلع السنة المالية لـ ،2138ولكنها ستكون ضريبة تعتمد العدالة والتصاعدية في جوهرها ،مما يعني
وعي المؤسسات الرسمية في المؽرب بنهمية عنصر التصاعدية الضريبية في تحقيق العدالة الجبابية.
-3نعتقدأن تحقيق العدالة الضريبية بإشراك القطاع الفبلحي في المجهود الضريبي ،يمر لزوما عبر محاولة تنمية هذا القطاع
والخروق به من االستؽبلل التقليدا المعيشي ،والدفع به نحو فبلحة عصرية ممكنة قابلة ألن تفتح السوق المؽربية على باقي أسواق
العالم ،حينها نكون أمام نوع من الفبلحة قادر على تلبية الحاجيات الداخلية والخارجية ودفع ما عليه من واجبات جبابية.
234
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ط٠يييَ٣زٜخ ه٤خٓيييخ ػِييي ٠هييييٍطٜخ حُظٌِ٤ل٤يييش ُظلو٤ييين اٛييي٬ف ٣لٔيييَ رييي٤١ ٖ٤خطيييٓ ٚوييي ّٞحُؼيحُيييش
حُ٠ييَ٣ز٤ش ٔ٘٣ ٫ٝيي ٠طلو٤يين حَُٔىٝى٣ييش حُـزخث٤ييش ٣ ٝييٞكَ ٗييَ ١ٝحٓ٧ييٖ حُوييخٗٓ ٢ٗٞييٖ هييٍ٬
طٌَ ْ٣حُ٘لخك٤ش ٝحُٔٔخٝحس ك ٢طلَٔ حُظٌخُ٤ق حُ٣َ٠ز٤ش .
كَؿْ إٔ حُيهٝ ٍٞحٍ٧رخف حُؼوخٍ٣ش طو٠غ ُِ٣َ٠زش ٝكن حُ٘ظخّ حُظٜخػي ١كٌُي ٣يظْ
رؼييي ططز٤يين ٓـٔٞػييش ٓييٖ حٓ٫ييظِ٘ح٫ص ٜٗييض ػِٜ٤ييخ حُٔيٗٝييش حُؼخٓييش ُِ٠ييَحثذ ٝحُوييٞحٖٗ٤
حُٔ٘ظٔش ُ ٌٜٙحُ٣َ٠زش ك ٢كٗ ٖ٤ـي إٔ أػِيٓ ٠يؼَ ٣و٠يغ ُيٞٓ ٚظيق رَٓيْ حُ٠يَ٣زش ػِي٠
حُيهَ ٓٝ 42% ٞٛخ ٣ِ٣يي حٓ٧يَ طؼو٤ييح ٛي ٞحُظولي ٞ٤حُٜٔ٘ي ٙٞػِ٤ي ٚكي ٢حُٔيخىس ٓ 64يٖ
حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ ٝحٌُ٣ ١زِؾ ٗٔزش 40%رخُ٘ٔزش ُِ٣َ٠زش حُؼوخٍ٣ش ٝحٌُ٣ ١زوٗ ٠ي٤جخ
ؿ٤ييَ ٓزييٍَ ٛييَحكش رخٟ٩ييخكش ُ٪ػلييخءحص ح٧هييَ ٟحُٔظؼِوييش رٜييٌ ٙحُ٠ييَ٣زش حُظييٗ ٢ـيييٛخ
رخُـِٔش.2
- 1فضعؾ مساهمة القطاع العقارا في المدخول الضريبي أصبحت شيبا اعتياديا أمام الضؽوطات التي يمارسها اللوبي العقارا،
الذا يدفع دابما في اتجا المزيد من اإلعفاءات والتخفيضات التي تحول األسعار المطبقة على الضريبة من أسعار عادية بالنسبة لمن
ينظر إليها في أول وهلة ،ؼير أنها بعد ممارسة التخفيضات واالستنزاالت القانونية تصبح ضريبة دون قيمة مادية حقيقية تساوا
قدر األرباح المحققة.
وهذا الحيؾ في احتساب الضريبة العقارية يعني أن الموظؾ الذا يساوا دخله 31.111درهم سيدفع واجبا جبابيا أكةر من
المستةمر العقارا الذا يفوت عمارد بمبليين السنتيمات ،مما يتنافى حتما مع مقوم العدالة الضريبية التي تنبني أساسا على المقدرد
التكليفية للملزمين.
-2وهي:
-اإلعفاءات المنصوص عليها في المادد 63من م.ع.ض ،المتعلقة بالتفويتات التي ال تتجاوز قيمتها 60.000درهم والتي يقدوم بهدا
األشخاص خبلل سنة مدنية.
-التفويت األول لؤلماكن المعدد للسكنى التي ال تزيد مساحتها على 100متر مربع وقيمتها على 200.000درهم وهو إعفداء فدي
نظرنا يبقى خاصا بالمستةمرين العقاريين الذين يتجهون إلنتاق هذا النوع من المساكن المسماد بالمساكن اإلقتصاد ية.
-التفويتات الواقعة بين األصول والفروع (.)...
235
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُِٝلي ٖٓ ٌٙٛحُٔظخ َٛحُِٔز٤ش حُٔؼ٤وش ُظلو٤ين حُؼيحُيش ٣ـيذ َٓحؿؼيش أٓيؼخٍ ٝٝػيخء
حُ٣َ٠زش حُؼوخٍ٣ش ػٖ ٣َ١ن ا٬ٛكٜخ رٌَ٘ ٔٓ ٖٔ٠٣خٔٛش حُوطخع حُؼويخٍ ١كي ٢حُٔـٜيٞى
حُ٣َ٠ز ٢رويٍ ٣يٞحُٓ ١ويٍطي ٚحُظٌِ٤ل٤يش حُظي ٢طظـيخ ُٝر٘يٌَ ًز٤يَ ٓٔيخٔٛظ ٚحُـزخث٤يش حُلخُ٤يش
ًٔخ إٔ ا٬ٛف حُـزخ٣ش حُؼوخٍ٣ش ٓ ُٚ ٌٕٞ٤أػَ ًز َ٤ػِ ٠حُؼيحُش ح٫ؿظٔخػ٤ش ٝػِ ٠حَُكيغ ٓيٖ
حُويٍس حَُ٘حث٤ش ُزخه ٢حُِِٔٓ١ ٖ٤خُٔيخ إٔ طٓٞي٤غ حُٞػيخء حُـزيخث ٢حُؼويخٍٓ ١ي٤ئى ١كظٔيخ اُي٠
حٗلٜييخٍ حُٔـٜييٞى حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔ٠ييخػق حُٔزييٌٓ ٍٝييٖ ١ييَف حُطزوييخص ح٧هييَٝ ٟرخُظييخُ٢
طول ٞ٤حُ٠ـ ٢حُ٣َ٠ز ٢ػِٜ٤خ ٓٔخ ٔ٣خػيٛخ ػِ ٠طٌٞٗ ٖ٣ٞع ٖٓ ح٫ىهخٍ ٌٖٔ٣إٔ طٞؿٜيٚ
ٗل ٞحٓ٫ظ٬ٜى أ ٝحٓ٫ظؼٔخٍ.
ٖٓ ؿٜيش أهيَ٘٣ ٟزـي ٢اػيخىس حُظيٞحُٕ ُِٔ٘يٜي ح٫هظٜيخى ١كي ٢حُٔـيخٍ حُؼويخٍ ١ػزيَ
حُو٤خّ رلَ٣َٟ ٝزش ػِي ٠حٍ٧حٟي ٢ؿ٤يَ حُٔز٘٤يش طٌي ٕٞر٘يٌَ طٜيخػي٣ ١ظ٘خٓيذ ٓيغ هٔ٤يش
حٓ ٍٝ٧ييٖ ؿٜييش ٝطظِح٣ييي ٗٔييزش حُ٠ييَ٣زش ًِٔييخ ُحىص ػيييى حُٔيي٘ٞحص حُظيي ٢رو٤ييض كٜ٤ييخ ٛييٌٙ
حٗ ٍٝ٧خؿَس ى ٕٝر٘خء ًلَ ٖٓ 6% ٝهٔ٤ش حُؼوخٍ كي ٢حُٔي٘ش حُؼخٗ٤يش ٓيٖ حُظِٔيي ػيْ ٍكيغ
حُ٘ٔزش اُ8% ٠ك ٢حُٔ٘ش حَُحرؼش ٖٓ حُظِٔي ٣ٝظْ ٍكغ حُؤ٤ش طيٍ٣ـ٤خ رخُى٣خى حُٔيس.1
ًٔخ ٌٖٔ٣ططز٤ن حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُٔٔيخًٖ حُلخٍؿيش حُظي ٢أٛيزلض ٛي ٢ح٧هيَ ٟظيخَٛس
ط٘ظَ٘ ك ٢حُٔـَد هٜٛٞيخ كي ٢حُٔييٕ حٌُزيَٓٝ ٟيٖ ٟئٜ٘خ حَُريخٝ ١حُييحٍ حُز٠٤يخء إ ُيْ
ٗوَ إٔ حُٔٔخًٖ حُلخٍؿش أٛزلض طٔؼَ ٗٞػخ ٖٓ حُٟٔٞش حُلي٣ؼيش كي ٢حٓٝ٧يخ ١حُـ٘٤يش ٝحُظي٢
طٌِق حُيُٝش حهظً ٫٬زَ٤ح ٓخ ر ٖ٤حُؼَٝ ٝحُطِيذ ١خُٔيخ إٔ حُٔ٘يخٍ٣غ حٔٗ٩خث٤يش كي ٢حُٔـيخٍ
حٌُٔ٘ ٠طظوٌ ػيى حٌُٔخٕ ًَٔؿغ طز٘ ٠ػِ٤ي ٚطٞهؼخطٜيخ ٝهططٜيخ حُٔٔيظوزِ٤ش ًٔيخ ٜ٣ ٫يق ٓيٖ
ٗخك٤ش حُؼيحُش ح٫ؿظٔخػ٤يش إٔ ٔ٣ظِيي ٗيو٘ٓ ٚيُِ ٖ٤أ ٝأًؼيَ كي ٢كي ٖ٤إٔ هيَ ِٔ٣ ٫يي ٓٔيٌ٘خ
حهظٜخى٣خ ٣ؤٝ ٞٛ ٚ٣ٝػخثِظ.ٚ
1ونعتقد جازمين أن هذ الطريقة ستجعل صاحب األرض أو بنابها وبالتالي يتخلص من هذ الضريبة ،وإما أن يحتكر هذ األرض
ويدفع ةمن احتكار هذا في شكل مساهمة جبابية قد توازا زابد القيمة الذا من الممكن أن يجنيه عند بيعه للعقار الذا يحتكر
لسنوات ،وبالتالي تستفيد خزينة الدولة من األمرين معا فإذا تم تداول األرض فهذا يخلق رواجا اقتصاديا يفيد التنمية عموما ،وإذا
احتكرت األراضي الصالحة للبناء فإن محتكريها يساهمون في مجهود التنمية عبر آلية الجباية.
236
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝرخَُؿٞع َُِٔ٘ع حُلَٗٔ ٢حٌُ٣ ١ؼي ِٓ ْٜحَُٔ٘ع حُٔـَر ٢كوي طز٘ي ٠حُ٠يَ٣زش ػِي٠
حُٔٔييخًٖ حُلخٍؿييش كيي٘٣ 1 ٢ييخ 11999 َ٣رخُ٘ٔييزش ُِٔيييٕ حُظيي٣ ٢ظـييخ ُٝػيييى ٓييٌخٜٗخ 200أُييق
ٗوٝ ٚحػظزَ ػِ ٠إٔ حٌُٖٔٔ ٣يهَ ٖٟٔحُٔٔخًٖ حُلخٍؿش ٝططزن ػِ ٌٙٛ ٚ٤حُ٠يَ٣زش اًح
ًخٗض ٓيس حٌُٖٔ ك ٚ٤طوَ ػٖ ٓٞ٣ 30خ ه ٍ٬حُٔ٘ظ ٖ٤ح ٖٓ ٖ٤٤ُٝ٧طخٍ٣ن طًٌِٔٔ ٚيخ إٔ حُؼويخٍ
٣ـييذ إٔ ٌ٣يي ٕٞهييخرُِٔ ٬ييٌٖ ٝحُ٘ييَ ١حُؼخُييغ ٛيي ٞهِيي ٞحُٔٔييٌٖ ٓييٖ أٓ ١ظٜييَ ٓييٖ ٓظييخَٛ
حٌُٔ٘.2٠
ٝػِ ٚ٤كبٕ حُٔٗ َ٤ل ٞاهَحٍ ٛيٌح حُ٘يٞع ٓيٖ حُ٠يَ٣زش كي ٢حُٔـيَد ٫ريي أٗيٓ ٚي٤وَِ ٓيٖ
ظخَٛس طِٔي حُٔٔخًٖ حُلخٍؿش ٣ٝلون ٗٞػخ ٖٓ حُلخث ٞكيٓ ٢ـيخٍ حُٔيٌٖ ٔ٣يظـَ كي ٢طييػْ٤
هيٍس حُزِي ك٤ٓ ٢خٓظٜخ حٌٓ٩خٗ٤ش.
ؿ٤ييَ إٔ ٛييٌ ٙحُ٠ييَ٣زش ٣ـييذ إٔ طلظييَّ رؼيي ٞحُ٘ييَ ١ٝحٓ٧خٓيي٤ش ٓؼييَ حػظزييخٍ ٓيييس
ُٓ٘٤ش ٓليىس ُظ٤ٜ٘ق حٌُٖٔٔ ٖٟٔحُٔٔخًٖ حُلخٍؿش ػِ ٠ؿَحٍ كَٗٔخ حُظ ٢حهظيخٍص ٓييس
ٓٞ٣ 30ييخ ػِيي ٠حٓظيييحى ٓيي٘ظٛٝ ٖ٤يي ٢حُٔيييس حُظييٗ ٢ؼظوييي أٜٗييخ ٫ط٘خٓييذ حُٟٞييؼ٤ش ح٫هظٜييخى٣ش
ُِٔـييَد اً كزييٌح ُيي ٞطييْ حُظًَ٤ييِ ػِييٓ ٠يييى أ١ييٓ ٍٞييٖ ٓٞ٣ 30ييخ كظيي٣ ٫ ٠ييظٌٖٔ حٗ٧ييوخٙ
ٝحُ٘ييًَخص ٓييٖ ر٘ييخء ٓٔييخًٖ ٝطًَٜييخ كخٍؿييش كيي ٢حٗظظييخٍ إٔ َ٣طلييغ ػٔييٖ حُؼوييخٍ كبٓييخ إٔ طوييّٞ
رز٤ؼٜخ أًَ ٝحثٜخ ٝرخُظخُ ٢حهظ٤خٍ ٓيس ٓللِس ُِو٤خّ رٌُي ٓؼَ 80أ ٖٓ ّٞ٣ 100 ٝحٌُٖٔ ػِي٠
ٓيحٍ حُٔ٘ش كظ٣ ٫ ٠ؼظزَ حٌُٖٔٔ كخٍؿخ ٝطٜزق ٖٓ حُٞحؿذ إٔ ٣ئى ١حُ٣َ٠زش حُٔ٘خٍ اُٜ٤خ.
ٝرخُ٘ٔزش ُظلي٣ي حُٔيس حُُٓ٬ش رؼي حٗ٫ظٜخء ٖٓ ر٘خء حُٔ٘يٍِ ُِوي ٍٞرؤٗي ٚكخٍؿيخ كلَٗٔيخ
طليييىٛخ كييٓ ٢يي٘ظ ٖ٤رؼييي حُز٘ييخء اًح ُييْ ٔ٣ييٌٖ حُٔ٘ييٍِ طٔييَ ١ػِ٤ييٓ ٚوظ٠يي٤خص ٛييٌح حُ٘ييٞع ٓييٖ
حُ٣َ٠زش هي ٣ ٫ظْ حػظٔخى ٗلْ ٌٙٛحُٔيس ٝطوِٜٜ٤خ ُِٜ٘ق رخُ٘ٔيزش ُِٔ٘يَع حُٔـَري ٢أ١
حُوي ٍٞرييؤٕ حُٔيييس حُٔوٜٜييش ُٜيخكذ حُؼوييخٍ رؼييي ر٘خثييٛ ٚييٓ ٢ي٘ش ُِظٜييَف ك٤يي ٚاكييي١ ٟييَم
-1خالد العسالي«،صناعة القرار السياسي الجبابي في المؽرب محاولة تقويم السياسات العامة –نموذق االمتيازات الضدريبية» م.س،
ص.380:
-2خالدالعسالي« ،صناعة القرار السياسي الجبابي في المؽرب محاولة تقويم السياسات العامة –نموذق االمتيازات الضريبية» ،م س،
ص.382 :
237
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُظٜييَف أٓ ٝييٌ٘ ٚكظيي ٫ ٠طزوييٛ ٠ييٌ ٙحُؼوييخٍحص ٗييخؿَس ُٔيييى ِ٣ٞ١ييش أٓييخ روٜييٓ ٙٞييؼَ
حُ٣َ٠زش ك٤ـذ إٔ ٌٕٞ٣طٜخػي٣خ رلٔذ ػيى حُٔ٘ٞحص حُظ ٢طَى كٜ٤خ حٌُٖٔٔ ٗخؿَح.1
ٝح٤ً٧ي إٔ ؿزخ٣ش ٌٙٛحُٔٔخًٖ ٝإ ُيْ طٔيخ ْٛكي ٢كيَ أُٓيش حُ٠يـ ٢حُـزيخث ٢حُٔظيَحًْ
ػِ ٠حُطزوخص حُٓٞطٗ ٠ظَح ُ٠يؼق َٓىٝى٣ظٜيخ حُٔظٞهؼيش ا ٫أٜٗيخ ٓظٔيخ ْٛكي ٢طلو٤ين ٗيٞع
ٖٓ حُؼيحُش ح٫ؿظٔخػ٤ش حُظ ٫ ٢طوَ أ٤ٔٛش ػٖ حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤ش ٝػِ ٠ح٧هَ ٍرٔخ طٌٖٔ رؼيٞ
حُطزوخص حُٔٔلٞهش ك ٢إٔ َ٤ٜ٣ربٌٓخٜٗخ طِٔي ٌٖٓٔ هخًَ ٕٜٞ٣ ٙحٓظ.ْٜ
ٝكٜ٘٤خ طٌ ٕٞحُـزخ٣ش هي أىص حُي ٍٝحُٔ٘ ١ٞرٜخ ٖٓ حُ٘خك٤ش ح٫ؿظٔخػ٤يش كٜيَ ٌ٣ليٛ ٢يٌح
ُ٘و ٍٞإٔ ٗظخٓ٘خ حُـزيخث ٢هيي كوين ٗٞػيخ ٓيٖ حُؼيحُيش حُـزخث٤يش؟ أّ إٔ ٘ٛيخى حُؼي٣يي ٓيٖ حُٔيٞحٍى
حُـزخث٤ييش ح٧هييَ ٟحُٔ٘لِظييش ٓييٖ حُظلٜييٝ َ٤حُظييٓ ٢ييٖ حٌُٔٔييٖ إٔ طٌييٗ ٕٞظخٓييخ ؿزخث٤ييخ ٓظٞحُٗييخ
ٝػخى٣ ٫ويّ حُظ٘ٔ٤ش حُٔٔظيحٓش ك٘ٓ ًَ ٢خكٜ٤خ؟
ؿ٤يييَ إٔ ٛيييٌح ح٫هظ٤يييخٍ كييي ٢ط٠يييَ٣ذ حَُأٓييئخٍ حُييييحهِ ٢حُ٘وٜييي ٢حُٔييييهَ ٗليييٞ
حٓ٫ظؼٔخٍ اًح ٓخ كخثيس ُ٣خىس حُ٠ـ ٢حُ٣َ٠زٝ ٢طلَٔ ػيى ًزٓ َ٤يٖ حُي٘ظْ حُظل٠ي٤ِ٤ش ُٜيخُق
كٔخ٣ش ٍأّ حُٔخٍ حٌُ٣ ١ظَ ك ٢حُٜ٘خ٣يش ؿخٓييح ى ٕٝكيَحى ُٝؼيَ طٌيٍ ٖ٣ٞأٓئخٍ هيخٛ ٙيٞ
حُٔئ ٣ي حَُث ٢ٔ٤حًٌُ ١خٕ ٔ٣ظؼًِٔ ٚيَ ٓيٖ ٣ويق ٟيي حٓيظليحع ٛيٌح حُ٘يٞع ٓيٖ حُ٠يَحثذ اً
٣ؼظوي ٕٝإٔ حُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُؼيَٝس ٝػِي ٠حُظًَيخص ٓيظئػَ ػِيٍ ٠أّ حُٔيخٍ حُيٌٞ٣ ١ؿيٗ ٚليٞ
حٓ٫ظؼٔخٍ.2
-1خالد العسالي« ،صناعة القدرار السياسدي الجبدابي فدي المؽدرب محاولدة تقدويم السياسدات العامدة –نمدوذق االمتيدازات الضدريبية»،
م.س ،ص.384 :
-2صباح نعوش« ،الضرابب المباشرد في المؽرب الضرابب الحالية لماذا اإلصبلح؟» م.س ،ص.138 :
238
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٔييخ إٔ حُييَأ ١حَُٓيئً ٢ييخٕ ىحثٔييخ ٣زييَُ ػيييّ اه٠ييخػ ٚحُؼييَٝحص ُِ٠ييَ٣زش رخُظؼو٤ييي
1
حُظو٘ ٢حٌُ٤ٓ ١وِوٌٛ ٚح حُ٘ٞع ٖٓ حَُ٠حثذ ٝحَُٔىٝى٣ش حُِ٣ِٜش حُظ٤ٓ ٢وِلٜخ ٌٛح ح٩ؿَحء
ٌٙٛ ٌُٖٝح٧ػٌحٍ طزيٝح أ٠٣خ ٝح٤ٛش ٔ٣ ٫ٝؼُ ٟٞٓ ٠لٔخ٣ش حُطزوش حُظ ٢طٔظِي حُؼَٝحص.
ٝهي أٛزق ططز٤ين ٛيٌح حُ٘يٞع ٓيٖ حُ٠يَحثذ حٓ ٕ٥طِزيخ ٣يَىىً ٙيَ حُزيخكؼ ٖ٤ػيٖ ٓيزَ
ُظوييٗ ْ٣ٞظييخّ حُـزييخث ٢حُٔـَرييٝ ٢حُييٌ ١طوييق أٓييخّ طلو٤وييٓ ٚـٔٞػييش ٓييٖ حُؼَحه٤ييَ حُٔ٤خٓيي٤ش
ٝحُوخٗ٤ٗٞش كبُ ٠أ ١كي ٣ؼي حُ٘ظخّ حُـزخث ٢حُٔـَر ٢ك ٢كخؿيش ُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُؼيَٝحص (أ٫ٝو
ٓٝخ ٓٞهغ حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُظًَخص ٢ٛح٧هٌَٛ ٖٓ ٟح ح٬ٛ٩ف (ػخٗ٤خو.
ًٔييخ إٔ ططز٤يين ٛييٌ ٙحُ٠ييَ٣زش ٓييُ ٌٕٞ٤ييٝ ٚهييغ ٓييٌُٞٞ٤ؿ ٢أًؼييَ ٓ٘ي ٚحهظٜييخى ١ك٤ييغ
ٓيي٤ئػَ ػِييٗ ٠لٔيي٤ش حُِٔييِٓ ٖ٤حُييٌ٘٤ٓ ٖ٣ييؼَ ٕٝكظٔييخ رخَُٟيي ٠حُـزييخث ٢كٔ٘٤ييخ ٣ـييي ٕٝإٔ
َٗ٣لش ح٧ؿ٘٤خء ٝأٛلخد حُيه ٍٞحَُٔطلؼش ٣و٠ؼ٣َ٠ُ ٕٞزش ٓٔظوِش ٝهخٛش رٝ ْٜرخُظيخُ٢
ك٘ييَ٣لش ح٧ؿ٘٤ييخء ٛخطيي ٚطؼزييَ ػِييٗ ٠ييٞع ٓييٖ حُظ٠ييخٖٓ طـييخ ٙحُطزوييخص ح٧هييَ ٟرٞحٓييطش ٛييٌٙ
حُ٣َ٠زش.3
ٝهي ػَكض كَٗٔخ ططز٤ن ٌٙٛحُ٠يَ٣زش أٓ ٍٝيَس ٓي٘ش 1982ك٤يغ طيْ ح٩هيَحٍ ٗيٌحى
ػُِٔ ٠خٕ َ٣ُٝحُٔخُ٤ش حُلَٗٔ ٢أػ٘خء ػََُٝ٘ٔ ٟٚع حُوخٗ ٕٞحُٔظؼِين رٜيٌ ٙحُ٠يَ٣زش رؤٜٗيخ
-1حيث جاء في تقرير اللجنة المالية حول إصبلح النظام الضريبي ،أن هناك أنواع أخرى من الضرابب ال زالت معفاد ،مةل الزيدادد
في قيمة المنقوالت أو أموال التركات والةرود ،فهذ األنواع يمكن فرض الضدريبة عليهدا ،إال أن ذلدك ال يخلدق مشداكل تقنيدة فحسدب،
ولكن سيكون ذا مردود محدود ،مع ما سيترتب على ذلك من تعقيدات مسطرية ،وإةقال لمهام اإلدارد والمواطنين.
مذكرد ملحقة بتقرير لجنة المالية والتخطيط والتنمية ال جهوية ،حول مشدروع قدانون يتعلدق بوضدع إطدار لئلصدبلح الضدريبي ،للسدنة
التشريعية السادسة ،دورد أكتوبر ،1982ص.1 :
-2خالد العسالي« ،صناعة القرار السياسي الجبابي في المؽرب محاولدة تقدويم السياسدات العامدة –نمدوذق االمتيدازات الضدريبية» ،م
.س ،ص384 :
-3المصطفى معمر« ،سياسة المالية ونظام التمويل العمومي في ظرفية التقويم الهيكلي ( ،»)1993-1983أطروحة لنيل الددكتورا
في الحقوق ،جمعة الحسن الةاني ،كلية العلوم القانونية واالقتصداد يدة و االجتماعيدة ،الددار البيضداء ،السدنة الجامعيدة ،1999/1998
ص.218 :
239
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣َٟزش ػخىُش ٖٓ حُ٘خك٤ش ح٫ؿظٔخػ٤ش ٘ٓٝطو٤ش ٓيٖ حُ٘خك٤يش ح٫هظٜيخى٣ش ٝرٔي٤طش ٓيٖ حُ٘خك٤يش
حُظو٘٤ش.1
ٝرٌُي كبٕ ٌٙٛحُ٣َ٠زش طل ٠٠رٌٔخٗش ٜٓٔش ك ٢حُزِيحٕ حُٔظويٓيش ٍؿيْ ًٜٗٞيخ ٟيَ٣زش
ٟؼ٤لش ٖٓ ٗخك٤ش حَُٔىٝى٣ش حُٔخُ٤ش ٓٝغ ًُيي كٜي ٢طؼظزيَ هطيٞس ا٣ـخر٤يش ٗليٓ ٞلخُٝيش اهيَحٍ
ٗٞع ٖٓ حُؼيحُش حُـزخث٤يش كي ٢حُٔـظٔيغ ٕ٧ططز٤وٜيخ ٓي٤ولق حُؼيذء ػِيٍ ٠أّ حُٔيخٍ حُٔ٘يظؾ
كيي ٢كيي ٖ٤ػيييّ ططز٤وٜييخ ٓيي٤ئى ١رييخُؼٌْ ٓييٖ ًُييي ُ٣ييخىس حُ٠ييـ ٢حُ٠ييَ٣ز ٢ػِييً ٠ييَ ٜٓييخىٍ
حُؼَٝس رٔخ كٜ٤خ ٍأّ حُٔخٍ حُٔ٘ظؾ.
أٓييخ رخُ٘ٔييزش ُِٔـييَد كٌِيي ٢طٌيي ٕٞحُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُؼييَٝحص حٌُزييَ ٟأًؼييَ ٗيئ٤ُٞش كيي٢
ططز٤وٜيخ ٝؿيذ إٔ ٣ييظْ طٓٞي٤غ ٝػخثٜييخ ُ٘٤ئَ ًيَ ػ٘خٛييَ حُؼيَٝس ُٞٝحهظِلييض حُٜي٤ؾ حُٞحهؼ٤ييش
ٝحُ٘ٔخًؽ حُٔٔؼِش ُظطز٤وخطٜخ حُٔوظِلش ٓٞحء ًخٗض هٔ٤يخ ؿ٤يَ ٓ٘وُٞيش ٓؼيَ :حُؼويخٍحص ٓز٘٤يش أٝ
ؿ٤ييَ ٓز٘٤ييش ك٠ييَ٣ش أ ٝهَ٣ٝييش ًٔييخ ٌٔ٣ييٖ إٔ طظوييٌ ٛييٌ ٙحُؼييَٝس ٗييٌَ هيي٘ٓ ْ٤وُٞييش ًخٓ٧ييْٜ
ٝحُٔيي٘يحص ٝأٍٛيييس حُز٘ييٞى حُيحهِ٤ييش ٝحُوخٍؿ٤ييش ًٔييخ ٣ـييذ إٔ ٘٣يئَ حُٞػييخء ًييَ حُٔييٞحى
ٝحٗ٧يي٤خء حُظيي ٢طؼظزييَ ٓظٜييَح ُِؼييَحء ٓؼييَ حُٔيي٤خٍحص حُلييخهَس ٝحُ٤وييٞص ٝحُظلييق حُل٘٤ييش
ٝحُٜٔٞؿخص حُ٘لٔ٤ش ٝحَُٔحًذ حُظَك٤ٜ٤ش.2
ٌُح كبٕ طلؼ ٌٙٛ َ٤حُ٣َ٠زش ٣ـذ إٔ طؼظٔيي كي ٢حُزيح٣يش ػِيٝ ٠ػيخء ٟي٤ن ٣يظْ حُظًَ٤يِ
ك٤ي ٚػِيي ٠حُؼيَٝس حُؼوخٍ٣ييش حُل٠يَ٣ش ٝحُوَ٣ٝييش ٝرؼي ٞحُؼييَٝحص حُظي ٢طظوييٌ ٗيٌَ هيي٘ٓ ْ٤وُٞييش
ًخٝ ْٜٓ٧حُٔ٘يحص ٝحٍٛ٧يس حُزٌ٘٤يش ٝحُٔي٤خٍحص ٝحُلي٬٤ص حُلخٍٛيش ًيٌ٣ ٢ي٘ٛ ٕٞيخى ٍٟي٠
ٓييٌُٞٞ٤ؿُٜ ٢ييٌ ٙحُ٠ييَ٣زش ٓييٖ هزييَ ٛييٌ ٙحُطزوييش كيي ٢حٗظظييخٍ ططييٝ َ٣ٞطٓٞيي٤غ ٛييٌح حُٞػيخء كيي٢
حُٔٔظوزَ.
أٓخ رخُ٘ٔزش ُِليي ح٧ىٗي ٠حُيٌ٣ ١ـيذ إٔ طزييأ ٓ٘يٛ ٚيٌ ٙحُ٠يَ٣زش ك٤ـيذ إٔ ٌ٣يٓ ٕٞزِـيخ
َٓطلؼييخ ٗيي٤جخ ٓييخ كظيي٣ ٫ ٠ييظْ حُٔٔييخّ رخٓييظوَحٍ حُؼييَٝحص حُٔظٓٞييطش ٝحُٜييـَٝ ٟكظيي٫ ٠
-1حميد النهرا بن محمد« ،إشكالية التدخل الجبابي في المؽرب» ،م.س ،ص.383 :
2رؼم التنكيد على ضرورد أن يكون هذا الوعاء شامبل لكل عناصر الةرود ،إال أن القيام بعملية التحديد من الناحية الواقعية في
المؽرب ستجابهه عدد صعوبات ،سواء من ناحية ردد الفعل التي ستبديها حتما هذ الطبقة بواسطة تكتبلتها السياسية التي كانت دابما
ضد هذ الضريبة ،وكذلك صعوبات أخرى ناجمة عن العقلية المؽربية التي لن تتقبل إحصاء وتعداد ةرواتها من قبل اإلدارد
الضريبية ،وبعض الةروات الؽير المدرجة في النظام البنكي التي يصعب الوصول إليها وتطبيق الضريبة بشننها.
240
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طو٠غ ُظ٣َ٠ذ ٓيِىٝؽ ٔ٣يْ رٔوي ّٞحُؼيحُيش رخُ٘ٔيزش ُٜيٌ ٙحُطزويخص ك٤يغ كييى حُيزؼٛ ٞيٌح
حُلي ح٧ىٗ ٠كٓ ٢زِؾ ِٓ ٢ٗٞ٤ىٍٓ ٞٛٝ 1ْٛزِؾ ٣ؼي أًؼَ ٓ٬ءٓش ٖٓ ؿُِ َٙ٤و ٍٞريؤٕ حُؼيَٝحص
حٌُزَ ٟكوخ ٓظٌُٞٔ٘ٓ ٕٞش ًِٜخ رٌٜح حُ٘ٞع ٖٓ حُ٣َ٠زش.
ٝػِٔٓ ٠ظ ٟٞحٓ٧ؼخٍ ك٬ري إٔ طظْٔ رٜلش حُظٜخػي٣ش ١خُٔيخ أٜٗيخ حُٔئش حُظي ٢ط٠ئٖ
ٗٞػخ ٖٓ حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤ش ر ٖ٤حٌُِٔلٗ ٖٓ ٖ٤لْ حُطزوشٝ .2هي هخّ أكي حُزخكؼ ٖ٤رخهظَحف ِْٓ
أٓؼخٍ ٌٙٛحُ٣َ٠زش طزؼخ ُيٍحٓش طو٘٤ش هخّ رٜخ ػِ١ ٠زوش حٌُِٔل ٖ٤ر ٌٜٙحُ٣َ٠زش ٝهِي ٚاُي٠
إٔ ٓيحه ٌٙٛ َ٤حُ٣َ٠زش ٌٖٔ٣إٔ طظـخ٤ِٓ 1600 ُٝي ٕٞىٍٛيْ ًٔيخ حٓيظوِٝ ٚؿيٞى كيٞحُ٢
20أُق ِِّٓ ر ٌٜٙحُ٠يَ٣زش كي ٢حُٔـيَد ٛٝيٓ ٞيخ ًيخٕ ٔ٣ظيَ اريخٕ اؿيَحء ٛيٌ ٙحُيٍحٓيش ٗٔيزش
ٖٓ 1%حُٔخً٘ش.3
٣ـذ إٔ ٗوَ رٜؼٞرش ٛيٌح ح٫هظ٤يخٍ ُٔؼخٍٟيش أٛيلخد حُؼيَٝحص حٌُزيٌَُ ٟيَ طـ٤٤يَ
كٌٛ ٢ح ح٫طـخٗ ٖٓ ٙؤٗ ٚإٔ ِٔ٣ز ْٜحُزؼ ٖٓ ٞأٓٞحُ ْٜؿ َ٤إٔ اهَحٍ ٛيٌ ٙحُ٠يَ٣زش ٝحُؼٔيَ
رٜخ ٓ ٌَ٘٤ىٗ ٕٝي ىكؼش ه٣ٞيش ٗلي ٞطلو٤ين حُؼيحُيش حُـزخث٤يش ٝؿؼِٜيخ ٓيٖ ح٣ُٞٝ٧يخص كيً ٢يَ
اٛيي٬ف ؿزييخثَٓ ٢طوييذ اً ٌٔ٣ ٫ييٖ طلو٤يين ح٩هيي٬ع حُظ٘ٔيي ١ٞحُٔ٘٘ييٞى ى ٕٝحُزلييغ ػييٖ طـ٘٤ييي
ٜٓخىٍ حُؼَٝس ٝحَُأٓٔخٍ ك٣ َٜؼظزَ حٓظليحع حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُؼَٝحص ًخك٤خ ُِو ٍٞرظ٠يَ٣ذ
حَُأٓٔخٍ أّ إٔ حُظًَخص ٢ٛح٧هَ ٟه٘خس ٌ٣ ٫ظَٔ ط٣َ٠ذ حَُأٓٔخٍ ى ٕٝحَُٔ ٍٝػزَٛخ.
ؿ َ٤إٔ اهَحٍ ٣َٟزش ٖٓ ٌٛح حُ٘ٞع حٛطيّ رٔؼخٍٟش طؤٓٔض ػِ ٠حُـخٗذ حُي٢٘٣
ك٤ييغ ط٘ يزض حًُٔ٬يي ٕٞحٌُزييخٍ ٝأٛييلخد حُؼييَٝحص رؼيييّ ططز٤يين ٛييٌ ٙحُ٠ييَ٣زش ريييػ ٟٞأٜٗييخ
1
- NAJIB AKESBI, Op, cit. p:380.
2عبد الفتاح بلخال« ،المشروعية الجبابية والحماية القضابية لها في ظل الدستور المؽربي» ،م س ،ص.198 :
3
-NAJIB AKESBI, Op, cit. p:381.
241
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓوخُلش ُظؼيخُ ْ٤حُيي ٖ٣حٓ٩يٛٝ ٢ٓ٬يٌح حُظزَ٣يَ ٛي ٞحُيًٌ ١يخٕ ٍٝحء اهزيخٍ ٓلخُٝيش ططز٤ين ٛيٌح
حُ٘ييٞع ٓييٖ حُ٠ييَحثذ كيي ٢حُٔـييَد ٓيي٘ش 1968ك٤ييغ طييْ كييٛ ٢ييٌ ٙحُلظييَس ٓييٖ ٟييَ٣زش ٓيئ٤ض
"كوٞم حُظٔـ َ٤حُٔلَٟٝش ػِ ٠ؿَى حُظًَش رؼي حُٞكخس".1
إ أَٓ ططز٤ن ٌٙٛحُ٣َ٠زش ٣ظطِذ اٍحىس ٓ٤خٓ٤ش ه٣ٞش ى ٕٝأهٌ حُي٣ًٌٍ ٖ٣ؼيش ُؼييّ
ط٣َ٠ذ حُظًَخص ٓخ ىحٓض ى ٍٝآ٤ٓ٬ش ػي٣يس ػِٔض ر ٌٜٙحُ٠يَ٣زش ٓ٘يٌ ُٓيٖ ٓؼيَ ٓي٣ٍٞخ
حُظي ٢ػَكيض ٛييٌ ٙحُ٠يَ٣زش ٓ٘ييٌ ُٝ 1952ز٘يخٕ حُيٌ١ ١زوٜييخ كيٓ ٢يي٘ش ًٝ 1959يٌُي حُؼييَحم
ٓ٘ش ٜٓٝ 1966يَ ٛي ٢ح٧هيَ ٟطؼيَف ٛيٌح حُ٘يٞع ٓيٖ حُ٠يَحثذ ٝحٓيظطخػض ٛيٌ ٙحُييٍٝ
طـخٌٛ ُٝح حُ٘وخٕ حُي ٢٘٣حُؼو.2ْ٤
ٖٓٝه ٍ٬طـخٍد حٗ٧ظٔش حُـزخث٤ش ح٧هَ ٟحُظيٓ ٢يزوض ُظز٘يٛ ٢يٌ ٙحُ٠يَ٣زش ٬٣كيع
ٝؿٞى ٗظخٓ ٖ٤أٓخُٓ ٖ٤٤ظطز٤وٜخ ٝطلي٣ي ٝػخثٜخ 3ك٤غ ٣ظٔ٤يِ حُ٘ظيخّ ح ٍٝ٧رٔيَ٣خٕ حُ٠يَ٣زش
ػِ ٠حُظًَيخص هزيَ ط٣ُٞؼٜيخ ٝحٗظوخُٜيخ ٍُِٞػيش ٛٝي ٞحُ٘ظيخّ حُٔؼٔي ٍٞري ٚكيً ٢يَ ٓيٖ حُ٣٫ٞيخص
حُٔظليس ح٤ٌ٣َٓ٧شٝ 4اٗـِظَحٝ 5حُؼَحم ٓؼ.٬
ك ٢ك ٖ٤إٔ حُ٘ظخّ حُؼخٗ٣ ٢و ٢٠ريؤٕ طليَ ٝحُ٠يَ٣زش كٔيذ ًيَ كٜيش ٓيٖ كٜيٚ
حٗ٫ظوخٍ أ ١رؼي ط٣ُٞغ حُظًَش ٞٛٝحُ٘ظخّ حُٔطزن ك ٖٓ ًَ ٢كَٗٔخ ٝأُٔخٗ٤خٓ 6ؼ.٬
ٛيٌح حُ٘ظييخّ ح٧ه٤ييَ ٣ييظ٬ءّ أًؼييَ ٓييغ ٓظطِزييخص حُؼيحُييش ح٫ؿظٔخػ٤يش ١خُٔييخ إٔ ططز٤يين
حُ٘ظيخّ حٓ ٍٝ٧يي٤ـؼَ حُـ٘يٝ ٢حُلو٤ييَ ٓظٔييخ ٖ٤٣ٝكي ٢طلٔييَ ٗلييْ حُؼيذء حُـزييخث ٕ٧ ٢حُ٠ييَ٣زش
طلَ ٝػِ ٠حُظًَش ًخِٓش ى ٕٝطؤي ْ٤كي ٢كي ٖ٤إٔ حُ٘ظيخّ حُؼيخٗ٣ ٫ ٢ليَ ٝحُ٠يَ٣زش ا ٫رؼيي
242
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طؤيي ْ٤حُظًَييش ٓٔييخ ٣ـؼييَ ٛييٌ ٙحُ٠ييَ٣زش ٓ٘خٓييزش ُِٔويييٍس حُظٌِ٤ل٤ييش ُِلييَى حُٞحكييي ٓٝظ٘خٓييزش ٓييغ
ٗ٤ٜز ٖٓ ٚحُظًَش.
ٌُٜح ٣ؼي حػظٔخى ٗظخّ ؿزخ٣ش ًَ ٝحٍع ػِ ٠كييس أًؼيَ ٓ٬ءٓيش ُظطز٤ين حُ٠يَ٣زش ػِي٠
حُظًَييخص رخُ٘ٔييزش ُِ٘ظييخّ حُـزييخث ٢حُٔـَرييًُٝ 1٢ييي رؼييي حٓ يظِ٘حٍ حُيييٜٓٝ ٕٞ٣ييخٍ٣ق حُيييكٖ
رطز٤ؼش حُلخٍٝ 2رظظزغ ٌٛح حُ٘ظخّ كبٕ ٝػخء حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُظًَيخص كي ٢حُٔـيَد ٓي٤ظؤُق ٓيٖ
ٓـٔٞع حُؼ٘خ َٛحٌُٔٗٞش ُِظًَش رؼيي ط٣ُٞؼٜيخ ٗيَ٣طش َٓحػيخس رؼي ٞحُـٞحٗيذ ح٫هظٜيخى٣ش
ٝح٫ؿظٔخػ٤ش ك ٌٙٛ ٢حُ٣َ٠زش.
كٖٔ حُ٘خك٤ش ح٫ؿظٔخػ٤ش ػٌِٛ ٠ح حُ٘ٞع ٖٓ حُ٠يَحثذ طويي ْ٣ط٘يخُ٫ص ٗٝظٔيخ طلٜي٤ِ٤ش
رخُ٘ٔييزش ُِٔييٌٖ حَُثٔ٤ييٓ ٢ييؼ ٬كيئٌ٣ ٬ييٖ إٔ ٗظييَى ُٝؿييش ٝأر٘ييخء ىٓ ٕٝييؤ ٟٝرٜيييف طلٜييَ٤
حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُظًَخص ُٝظـخٌٛ ُٝح ح َٓ٧طوٓ ّٞؼظْ حُي ٍٝك ٢طلي٣ي ٓوق أهٜيُٜ٘ ٠ي٤ذ
حُيُٝش ك ٢حُظًَش كٔٓ َٜؼ ٬طليى ٌٛح حُٔوق كٔٗ ٢يزش ٓ 10%يٖ ٓـٔيٞع حُظًَيش ٝطلييىٙ
حُؼَحم ك ٢كٞحُ٫ 10 ٢ف ى٘٣خٍ ٣ٝزِؾ ٌٛح حُٔوق كُ ٢ز٘خٕ كٞحُ 25 ٢أُق َُ٤س ُز٘خٗ٤ش.3
أٓييخ ػييٖ حُ٘ييَ ١ٝح٫هظٜييخى٣ش كييبٕ حُظ٣ٍٞييغ ؿخُزييخ ٓييخ ٣ييئى ١اُيي ٠طٜييل٤ش حُؼي٣ييي ٓييٖ
حُٔوخ٫ٝص ٝحُٜٔخُق ُظلَهٜخ ك٣ ٢ي حٍُٞػش ُي ٟػِ ٠حُيُٝش ٝكلخظيخ ػِي ٠حُ٤يي حُؼخِٓيش ٝػِي٠
حٗ٩ظخؿ٤ش إٔ طو ّٞرظوي ْ٣ط٘خُ٫ص – ٓؼ٧ – ٬كي حٍُٞػش ُٔ٤ظِي ُ٤يش حٗ٩ظيخؽ ٛخطي ٚكظيٗ ٫ ٠ويّٞ
رظؼط َ٤ػـِش حُظويّ حُٜ٘خػ ٖٓ ٢أؿَ ٗ٤ٜذ حُيُٝش ك ٢حٍ٩ع.4
أٓخ ػٖ أٓؼخٍ ٌٙٛحُ٣َ٠زش ك ٌٖٔ٤حُو ٍٞرؤٕ حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤ش ًٔخ طوظ ٢٠حُظٜخػي٣ش
كيي ٢حٓ٧ييؼخٍ ك٬رييي إٔ ٗلييَ ٙأ٠٣ييخ ػِييَٓ ٠حػييخس حُٟٞييؼ٤ش حُٔخى٣ييش ُِييٞحٍع ُٜييٌح ٣ـييذ إٔ
ٗلَ ٙػِىخٓظؼٔخٍ ؿييٟ ٍٝيَ٣ز ٢أًؼيَ طٜيخػي٣ش ر٘يٌَ ٣يئى ١اُي ٠طلٔيَ حُؼيذء حُـزيخث٢
أًؼَ ٖٓ َ١ف حُؼَٝحص حٌُزَ.ٟ
243
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝػِٗ ٚ٤ـي إٔ ٓؼظْ حُظَ٘٣ؼخص طؼظٔيي أٓيؼخٍ ح ٟيَ٣ز٤ش طزييأ ٓيٖ ًٔٔ 5%يظ ٟٞأىٗي٠
ُظ َٜك ٢حُٜ٘خ٣ش أُٗ ٠زش 40%أًٔٔ 50% ٝظ ٟٞأػِٗ ٞٛٝ ٠لْ حُ٘٢ء حٌُ٬٣ ١كع كي٢
طَ٘٣ؼخص حُي ٍٝح٤ٓ٬ٓ٩ش حُظ ٢طؼظٔي ٌٛح حُ٘ٞع ٖٓ حَُ٠حثذ كخَُٔ٘ع حُؼَحهٓ ٢ؼ٣ ٬ي٘ٚ
ػِ ٠هٞ٠ع حُظًَش ُ٣َ٠زش طٜخػي٣ش ٝكوخ َُِ٘حثق طزيأ ٖٓ ٓؼَ 5%رخُ٘ٔزش ُِظًَيخص حُظي٢
طوَ ػٖ ٫ 10ف ى٘٣خٍ ٝط٘ظ ٢ٜرٔؼَ 35%رخُ٘ٔزش ُؾ ٖٓ حُظًَش حٌُ٣ِ٣ ١ي ػٖ 100أُيق
ى٘٣خٍ.1
إ أ ١ا٬ٛف ؿزخث ٢ؿييٍٛٝ ١يخىف ٘٣طي ١ٞػِي ٠اٍحىس ٓ٤خٓي٤ش كؼِ٤يش طَ٣يي طٞؿ٤يٚ
ح٧ىحس حُـزخث٤ييش ُويٓييش حُظ٘ٔ٤ييش ٫رييي إٔ طٔييَ ػزييَ طلؼ٤ييَ ٛييٌ ٙحُ٠ييَحثذ حُظيي ٢آييخ أٜٗييخ ٓٞؿييٞىس
ٌُٜ٘ٝخ كي ٢كخُيش ؿٔيٞى طيْ – ٓؼيَ حُ٠يَ٣زش حُل٬ك٤يش – أ ٝأٜٗيخ ططزين ططز٤ويخ حٍطـخُ٤يخ ٤ِ٣ ٫ين
رؤ٤ٔٛييش حُوطخػييخص حُظيي ٢طٔؼِٜييخ ً -خُ٠ييَ٣زش حُؼوخٍ٣ييش -أ ٝأٜٗييخ ٟييَحثذ ٫طييِحٍ ط٘ظظييَ إٔ
طوَؽ ُل ِ٤حُٞؿٞى ً ٢طئى ١ىٍٛٝخ ك ٢حُٔ٘خًٍش ك ٢حُظ٘ٔ٤ش.2
-1صباح نعوش « ،الضرابب المباشرد في المؽرب الضرابب الحالية لماذا اإلصبلح؟» ،م س .ص.50-47 :
-2مةل الضريبة على المساكن الفا رؼة والضريبة على األراضي ؼير المبنية ،أو الضريبة على رأس المال بما فيها الضدريبة علدى
التركات والضريبة على الةروات الكبرى.
244
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ططيي ٍٞحُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي ٢كيي ٢أكيين طٌييَ٤ُ ْ٣ييش ح٩هييَحٍ ٝكيين ٗييٌِ٤خص ٝؿييخٍ
كيييىٛخ حُوييخٗٓ ٕٞييغ ٓييخ ٣ظَطييذ ػٜ٘ييخ ٓييٖ ػييخٍ كييٗ ٢ييٌَ ؿييِحءحص اىحٍ٣ييش ٓظيي ٠طييْ ح٩هييٍ٬
رٞ٠حر ٢ح٩هَحٍ ٝؿخُ.ٚ
كوي ؿؼَ حَُٔ٘ع حُٔـَر ٢ح٩هَحٍ ًٍ٤يِس حُ٘ظيخّ حُـزيخث ٢ر٘يٌَ ػيخّ حُيٌ٣ ١وي ّٞػِي٠
حُظٜيييَ٣ق ٝح٧ىحء حُظِويييخثٝ ٢أٗيييخ ١ريييبىحٍس حُ٠يييَحثذ ٜٓٔيييش حَُٔحهزيييش ٝاػزيييخص ػييييّ ٛييييه٤ش
حُظ٣َٜلخص ػ٘ي ح٫هظ٠خء.
ٝهييي ٌٓييٖ حُٔ٘ييَع ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٓييٖ ٓيي٬ف حُـييِحءحص حُظيي ٢طؤهييٌ ٗييٌَ ػوٞرييخص
ٓخُ٤ش ًِ٤ٓٞش ُِ٠يـ ٢ػِي ٠حُِٔيِّ طزؼيخ ُطز٤ؼيش حُٔوخُليش ك٤يغ إٔ ٘ٛيخى ؿيِحءحص طظوخٓئٜخ
ًخكش حَُ٠حثذ حَُث٤ٔ٤ش طظؼِن رظؤٓ ْ٤حُ٣َ٠زش (كوَس أُٝي٠و ٝأهيَ ٟهخٛيش رٌيَ ٗيٞع ٓيٖ
حَُ٠حثذ حَُث٤ٔ٤ش ػِ ٠كيس (كوَس ػخٗ٤شو ٘ٛٝخى ؿِحءحص طَطز ٢رخُظلٜي َ٤حُـزيَُِ ١ييٕٞ٣
حُؼٔ٤ٓٞييش (كوييَس ػخُؼييشو ٝأه٤ييَح ؿييِحءحص طٜ٘ييَف اُييٓ ٠وخُلييش كيين ح١٫يي٬ع ٝحُٔٔييئ٤ُٝش
حُظ٠خٓ٘٤شٔٓ 1خ ٣ـؼَ ٛيٌ ٙحُـيِحءحص طيٞك٠ُ ٢ي٤ن ٍٓئِ٣ ١يْ حًَُٔيِ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ
٘٣ٝزت رؼ٬هش ؿٓ َ٤ظٌخكجش رٌٜح ح٧هٝ َ٤ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش حُظ ٢طظٔظغ رِٔطخص ٝحٓؼش .
-1يبلحظ أن المشرع الضريبي اعتمد سبلح جزاءات في جميع مراحل مسار الضريبة مما يؤشر على خلفية المشرع التي تروم رفع
سقؾ الضؽط الجبابي ،إللزام مديني الخزينة العامة على أداء ما بذممهم بؽض النظر على ما تتوفر عليه من وسابل اإلجبار األخرى
من حق اإلطبلع ،والحجز والبيع ،وممارسة مسطرد اإلكرا البدني ،ناهيك عدن جدزاءات جنابيدة فدي حالدة الؽدش الضدريبي وافتعدال
العسر.
245
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣وٜيييي ريييخُلَ ٝحُظِويييخث٠ُِ ٢يييَ٣زش ه٤يييخّ ح٩ىحٍس رٜيييٍٞس حٗلَحى٣يييش رظويييي َ٣حُٞػيييخء
حُ٣َ٠زٝ ٢كن أْٓ ٓٝؼخ٣ َ٤٣ظْ ػِ ٠أٓخٜٓخ كَ ٝحُ٣َ٠زش رٍٜٞس طِوخث٤يش ػ٘يي ػييّ اى٫ء
حُِِّٔ ريبهَحٍ ٙأ ٝح٩ى٫ء ريٗ ٚخهٜيخ أٟٝ ٝيؼ ٚهيخٍؽ ح٥ؿيخٍ حُوخٗ٤ٗٞيش ٝكيٛ ٢يٌ ٙحُليخ٫ص
طٌ ٕٞاىحٍس حَُ٠حثذ ِِٓٓش رظزِ٤ؾ ٍٓخُش اُ ٠حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش ٝكين حُٔٔيطَس حُٔ٘يخٍ اُٜ٤يخ
ك ٢حُٔخىس ٖٓ 1219حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ ططخُز ٚكٜ٤خ رب٣ييحع أ ٝطظٔي ْ٤اهيَحٍ ٙىحهيَ أؿيَ
حُؼ٬ػ30( ٖ٤و ٓٞ٣خ حُظخُ٤ش ُظخٍ٣ن طِْٔ حَُٓخُش حًٌٍُٔٞس.2
ٝكيي ٢كخُييش ػيييّ حٓ٫ظؼييخٍ َُِٓييخُش حُٝ٧ييٓ ٠ييٖ ١ييَف حُوخٟييغ ُِ٠ييَ٣زش كيي ٢ح٧ؿييَ
حًٌُٔ ٍٞأػٝ ٙ٬ؿذ ػِ ٠اىحٍس حَُ٠حثذ طزِ٤ـٍٓ ٚخُش ػخٗ٤ش ري٘لْ حٌُ٤ل٤يش حُٔ٘يخٍ اُٜ٤يخ كي٢
حُٔخىس ٓ ٖٓ 219يٖ حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ طوزيَ ٙكٜ٤يخ رخٓ٧يْ حُظي ٢هييٍطٜخ ٝحُظي ٢ػِي٠
أٓخٜٓخ ٓظلَ ٝػِ ٚ٤طِوخث٤خ حُ٣َ٠زش ٝحُـِحءحص حُٔطزوش اًح ُيْ ٣ويْ رب٣ييحع اهيَحٍ أ ٝطظٔٔ٤يٚ
ىحهَ أؿَ ػخٕ ٓيط ٚػ٬ػ30( ٕٞو ٓٞ٣خ ٖٓ طيخٍ٣ن طزِ٤يؾ حَُٓيخُش حُؼخٗ٤يشٌٔ٣ ٫ٝ 3يٖ إٔ ٘٣يخُع
ك ٌٙٛ ٢ح٩ؿَحءحص ٝحُٔٔطَس ا١ ٫زوخ ٧كٌخّ حُٔخىس ً ٖٓ 4235حص حُٔيٗٝش.
-1ؼيرت المادد 219وتممت بمقتضى المادد 8من قانون المالية لسنة ،2018باعتمداد طريقدة إلكترونيدة فدي مباشدرد عمليدة التبليدػ
الواردد في البند 1منها بشكل مواز في العنوان اإللكتروني المدلى به لئلدارد الجبابية من طرؾ الملدزم المشدار إليده فدي المدادد 145
بند 10من ذات المدونة.
-2المادد /228ؾ 1من م ع ض كما تم تعديلها وتتميمها بقانون المالية لسنة .2017
-3المادد /228ؾ 2من م ع ض كما تم تعديلها وتتميمها بقانون المالية لسنة .2017
-4تددنص المددادد 235مددن م ع ض علددى أندده :د يجددب علددى الخاضددعين للضددريبة الددذين ينددازعون فددي مجمددوع أو بعددض مبلددػ
الضرابب والواجبات والرسوم المفروضة عليهم أن يوجهوا مطالبداتهم إلدى المددير العدام للضدرابب أو الشدخص المفدوض مدن لدنده
لهذا الؽرض ،في حالة أداء الضريبة بصورد تلقابية ،خبلل ستة ( )6أشهر الموالية النصرام اآلجال المقرردد.
246
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إً كؼيييّ طويييي ْ٣ح٩هيييَحٍحص أ ٝػييييّ اٍكخهٜيييخ رخُٞػيييخثن حُ٠يييَ٣ٍٝش ٣ؼيييي كيييَٓ ٢ؿؼ٤يييش
حَُٔ٘ع ٖٓ حُ ٍٜٞحُِ ٠ُٝ٧ظَٜد حُ٣َ٠ز ٢حُظ ٢طليَ ٙح٩ىحٍس حُـزخث٤يش ػِي ٠حُظٜيي١
ُٜخ ٖٓ ه ٍ٬ػِٜٔخ حُ ٢ٓٞ٤ػٖ ٣َ١ن كَ ٝؿِحءحص طؤط ٢كٗ ٢يٌَ ؿَحٓيخص أ٣ُ ٝيخىحص أٝ
ًػخثَ ٓظؼِوش رخُظل َ٤ٜحُ٘خطؾ ػٖ حُ٣َ٠زش حُٔلَٟٝش طِوخث٤خ.1
ط٘ؤْ ٌٙٛحُـيِحءحص حُٔ٘يظًَش ري ٖ٤حُ٠يَحثذ حَُثٔ٤ي٤ش ًٔيخ ؿيخءص رٜيخ ٓيٖ حُٔيٗٝيش
حُؼخٓش َُِ٠حثذ اُ:٠
ؿيييِحءحص ٓ٘يييظًَش رييي ٖ٤حُ٠يييَ٣زش ػِييي ٠حُ٘يييًَخص ٝحُ٠يييَ٣زش ػِييي ٠حُييييهَ أ-
ٝحُ٣َ٠زش ػِ ٠حُؤ٤ش حُٔ٠خكش ٝٝحؿزخص حُظٔـ َ٤ر٘ؤٕ ٓوخُلش أكٌخّ طوي ْ٣ح٩هَحٍ حُٔظؼِن
رٜخ ٝحُظ ِ٤ٔٗ ٢كٜ٤خ رٞٗ ٖ٤ػ ٖٓ ٖ٤حُـِحءحص:
حُـييِحءحص حُ٘خطـييش ػييٖ ػيييّ ح٩ى٫ء أ ٝح٩ى٫ء حُٔظييؤهَ رييخ٩هَحٍحص حُٔظؼِوييش
رخُلٜييِ٤ش حُوخٟييؼش ُِ٠ييَ٣زش ُٝحثييي حُؤ٤ييش ٝحُيييهَ حُؼييخّ ٝحٍ٧رييخف حُؼوخٍ٣ييش ٝأٍرييخف
ٍإ ّٝحٞٓ٧حٍ حُٔ٘وُٞش ٍٝهْ ح٧ػٔخٍ ٝحُؼوٞى ٝح٫طلخهخص.2
حُـِحءحص حُ٘خطـش ػٖ ٓوخُلش أكٌخّ ح٩هَحٍ حٌُ٩ظَ.3٢ٗٝ
د -حُـييِحءحص حُٔ٘ييظًَش ريي ٖ٤حُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُ٘ييًَخص ٝحُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُيييهَ
ٝحُ٣َ٠زش ػِ ٠حُؤ٤ش حُٔ٠خكش ٝٝحؿزخص حُظٔزَ: 4
-1المادد / 228ؾ 2من م ع ض كما تم تعديلها وتتميمها بقانون المالية لسنة .2017
-2تطبق هذ جزاءات في شكل زيادد تقدر إما ب:
5% -في حالة إيداع اإلقرارات والعقود واإلتفاقات داخل أجدل ال يتجداوز ةبلةدين ( )30يومدا مدن التدنخير؛ و فدي حالدة إيدداع إقدرار
تصحيحي خارق األجل يترتب عنه أداء واجبات تكميلية؛
5%في حالة اإلدالء باإلقرارات والعقود واإلتفاقات بعد أجل ةبلةين ( )30يوما المذكور؛
20%في حالة فرض الضريبة بصورد تلقابية في حالة عدم إيداع اإلقرار الضريبي أو في حالة إيداع إقرار ناقص أو ؼير كاؾ.
-3تنص المادد 187المكررد مدن م ع ض ،علدى أنده :د تطبدق زيدادد فدي حددود 1%علدى الواجبدات المسدتحقة أو التدي كدان مدن
الواجب فرضها في ؼياب اإلعفاء ،في حالة عدم الوفاء بااللتزامات المتعلقة بداإلقرار بطريقدة إلكترونيدة المنصدوص عليده فدي المدادد
155من ذات المدونة على أال يقل مبلػ الزيادد المذكورد عن ألؾ( )1000درهم.
-4فيما يتعلق بالجزاءات الناتجة عن مخالفة أحكام تقديم اإلقرار المتعلقة بها ،فقد أو رد المشرع المؽربي في م.ع.ض ،أنه ينتج في
حالة مخالفة أحكام اإل قرار المتعلقة بتؽييدر مكدان فدرض الضدريبة سدواء علدى الشدركات أو القيمدة المضدافة أو الددخل أو واجبدات
التمبر ،وقرر ؼرامة في حدود خمسمابة ( )500درهم يتعدرض لهدا كدل خاضدع للضدريبة ال يقدوم بإشدعار اإلدارد الجبابيدة بتحويدل
مقر االجتماعي أو إقامته كما هو منصوص عليه في المادد 149من ذات المدونة ،كما نص على إصدار هذ الؽرامدة عدن طريدق
جدول التحصيل طبقا للمادد 189من م ع ض.
247
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٔخ إٔ ٘ٛخى ؿيِحءحص 6ط٘يظَى كٜ٤يخ حُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُ٘يًَخص ٝحُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُييهَ
ٝحُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُؤ٤ييش حُٔ٠ييخكش ٝٝحؿزييخص حُظٔزييَ ٓظٔؼِييش كيي ٢حُـييِحء حُٔظَطييذ ػييٖ ٓوخُلييش
ح٧كٌخّ حُٔظؼِوش رخُظ٣َٜق رخُظؤٓيٝ ْ٤حُـيِحء حُ٘يخطؾ ػيٖ ٓوخُليش ح٧كٌيخّ حُٔظؼِويش رؼِٔ٤يخص
حُز٤غ ػٖ ٣َ١ين حُـي٫ٞص ٝحُـيِحءحص حُٔظَطزيش ػيٖ ٓوخُليش ح٧كٌيخّ حُٔظؼِويش رلين حَُٔحهزيش
ٝاٗـخُ رَحٓؾ حٌُٖٔ ح٫ؿظٔخػٝ ٢ح٩هخٓخص ٝح٧ك٤خء ٝحُٔزخٗ ٢حُـٔخػ٤ش.
- 1اقتصر المشرع المؽربي في م ع ض على إيراد ةبلث جزاءات ناتجة عن مخالفة أحكام تقديم اإلقرار ،تشترك فيها الضريبة
على الشركات والضريبة على الدخل ،يتعلق أول جزاء فيها بمخالفة اإلقرارات المتعلقة بالمكافات المخولة أو المدفوعة للؽير ،أما
الةاني فيترتب عن المخالفات المتعلقة بإقرارات المكافات المدفوعة لؤلشخاص ؼير المقيمين ،والةالث يتعلق بالجزاء الناتج عن
المخالفات المتعلقة باإلقرار بدخول رؤوس األموال المنقولة.
-2أقر المشرع المؽربي بموجب المادد 194من م ع ض جزاءات عبارد عن زيادات تتراوح مدا بدين 5%و 20%عندد كدل إخدبلل
بإالقرار المتعلق بالمكافات المخولة أو المدفوعة للؽير مع مراعاد جزاءات المقررد في المادد 151من نفس المدونة.
-3ألزمت المادد 154من م ع ض الخاضعين للضريبة الذين يقيمون بالمؽرب أو يز أو لون مهنة فيه ويدفعون إلدى أشدخاص ؼيدر
مقيمدين أو يخضددعون رهدن إشددارتهم أو يقيدددون فدي حسدداباتهم المكافدات المبينددة فددي المدادد 15مدن ذات المدوندة ،أن يقدددموا حددين
إالدالء بددإالقرار المتعلددق بالحصدديلة المفروضددة عليهددا الضددريبة أو بمجمددوع دخلهددم ،إقددرارا يتعلددق بمجمددوع المكافددات المدفوعددة
لؤلشخاص ؼير المقيمين بالمؽرب ،وباعتبار األمر ملدزم ،فقدد قدرر المشدرع جدزاء يتعدرض لده الخاضدع للضدريبة عدن كدل مخالفدة
ألحكام إالقرار المنصوص عليها في المادد 195من م.ع.ض ،والذا ال يختلدؾ عدن الزيدادد الم.طبقدة فدي حالدة مخالفدة أحكدام تقدديم
إالقرار عن المكافدات المخولدة أو المدفوعدة للؽيدر والمتدر أو حدة بدين 5%و ،20%وفدي جميدع الحدإالت ينبؽدي أن يقدل مبلدػ هدذ
الزيادد عن خمسمابة ( )500درهم.
-4عند مخالفة الخاضع للضريبة لئلقرار بعوابد األسهم وحصص المشاركة والدخول المعتبرد في حكمها ،وكدذا اإلقدرار بالحاصدبلت
الناتجة عن التوظيفات المالية ذات الدخل الةابت ،يتعرض لزيادد تتراوح ما بين 5%و 20%تحتسدب علدى مبلدػ الضدريبة الدذا لدم
يقع اإلقرار به أو الذا تم اإلقرار به خارق األجل.
-5المواد( 185 ،عدلت وتممت بقانون المالية لسنة 185 ،)2018مكررد (أضديفت بقدانون الماليدة لسدنة 2017وعددلت بالمدادد 8
من قانون المالية لسنة 186 ،)2018و 187من م ع ض.
-6المواد 190 ،188و 191من م ع ض.
248
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رخٟ٩خكش اُ ٠ؿِحءحص٘ٓ 1ظًَش ر ٖ٤حُ٣َ٠زش ػِي ٠حُ٘يًَخص ٝحُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُييهَ
ٗٔ٤ييِ كٜ٤ييخ ريي ٖ٤حُـييِحء حُٔظَطييذ ػييٖ حُٔوخُلييخص حُٔظؼِوييش رظٔيي٣ٞش حُٔؼييخٓ٬ص ٝحُـييِحءحص
حُٔظَطزييش ػ٘ييي ٓوخُلييش أكٌييخّ حُلـييِ كيي ٢حُٔ٘زييغ رخٟ٩ييخكش اُيي ٠حُـييِحء حُ٘ييخطؾ ػييٖ ػيييّ طويييْ٣
حُز٤خٕ حٌُٟٞ٣ ١ق ٜٓيٍ حُؼـِ أ ٝحُلِ٤ٜش ريٍ ٕٝرق حَُٜٔف رٜٔخ.
حُـييِحءحص حُٔ٘ييظًَش ريي ٖ٤حُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُ٘ييًَخص ٝحُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُيييهَ -1
ٝحُ٣َ٠زش ػِ ٠حُؤ٤ش حُٔ٠خكش ٝٝحؿزخص حُظٔـَ٤
ِ٤ٔٗٝكٜ٤خ ر:ٖ٤
2
اٌغشاءاد اٌّززرجخ ػٓ ِخبٌفخ أؽىبَ ؽك االؽالع أ-
ا ٫إٔ ٛييٌح حُليين ٌٔ٣ ٫ييٖ إٔ طٔخٍٓييٓ ٚي٣َ٣ييش حُ٠ييَحثذ ا ٫اُحء أٗييوخٓ ٙليييىٖ٣
ٝرٜيى ٝػخثن ٔٓٝظ٘يحص رؼٜ٘٤خ.3
-1المواد ( 196 ،193عدلت وتممت بقانون المالية لسنة ( 197 ،)2017نسخت بموجب قانون المالية لسنة )2017و 198مدن م
ع ض.
2يمكن تعريؾ حق إالطبلع بننه دتلك الصبلحية المخولة لئلدارد الضريبية بقود القانون ،وبما تملك من سلطات اتجا الخاضع
للضريبة في الحصول على معلومات ،وأخذ نسخ عند االقتضاء من أا وةيقة أو مستند بحوزد أحد األشخاص أو جهاتد.
-3نصت المادد 214من م ع ض (كما عدلت وتممت بالمدادد 8مدن قدانون الماليدة لدـسنة )2018علدى أنده :دبصدرؾ النظدر عدن
جميع األحكام المخالفة ،يجوز إلدارد الضرابب كي تتمكن من الحصول على جميدع المعلومدات التدي مدن شدننها أن تفيددها فدي ربدط
ومراقبة الضرابب والواجبات والرسوم المستحقة على الؽير ،أن تطلب ،حسب كيفيات التبليػ المنصوص عليها في المدادد 219أدندا
اإلطبلع على:
وةابق المصلحة أو الوةابق المحاسبية الموجودد في حوزد إدارات الدولة والجماعات المحلية والمؤسسات العامة وكدل هيبدة
خاضعة لمراقبة الدولة دون إمكانية االعتراض على ذلك بحجة كتمان السر المهني؛
سددجبلت والوةددابق التددي تفددرض مسددكها القددوانين أو إالنظمددة جددارا بهددا العمددل وكددذا جميددع العقددود والمحددررات وسددجبلت
والملفددات الموجددودد فددي حددوزد األشددخاص االلطبيعيددين أو المعنددويين الددذين يزاولددون نشدداطا خاضددعا للضددرابب والواجبددات
والرسوم؛
سجبلت التضمين التي يمسكها القضاد المكلفين بالتوةيق؛
كما يجدوز لهدا أن تطلدب اإل طدبلع علدى المعلومدات لددى إدارات الضدرابب التابعدة للددول التدي أبرمدت مدع المؽدرب اتفاقيدات
لتفادا ازدواجية فرض الضدرابب علدى الددخل ،وبالنسدبة للعمليدات المحققدة مدع منشدات توجدد خدارق المؽدرب ،يمكدن إلدارد
الضرابب أن تطلب من المنشند الخاضعة للضريبة بالمؽرب اإلدالء بمختلؾ المعلومات والوةابق فيما يخص العبلقات القابمة
بينهما وطبيعة الخدمات المقدمة؛
وبموجددب المددادد 214كمددا عدددلت وتممددت بإضددافة البندددين 5و 6بالمددادد 8مددن قددانون الماليددة لس دنة ،2018يتعددين علددى
مؤسسات اإلبتمان والهيبات المعتبرد في حكمها ومقاوالت التنمين وإعادد التنمين وجميع المؤسسات المالية األخرى ،اإلدالء
إلدارد الضرابب وفق الكيفيات المحددد بنص تنظيمي بجميع المعلومات البلزمة لتطبيق االتفاقيات المبرمة من لدن المؽدرب،
والتددي تمكددن مددن تبددادل آلددي للمعلومددات ألؼددراض جبابيددة ،وتهددم هددذ المعلومددات دخددول رؤوس األمددوال المنقولددة وأرصدددد
الحسابات المفتوحة لدى الهيبات المذكورد ،كما يمكن لئلدارد الضريبية فور حصدولها علدى المعلومدات المدذكورد اإلدالء بهدا
إلى اإلدارات الضريبية للبلدان التي أبرمت مع المؽرب اتفاقيات التبادل اآللي للمعلومات المذكورد.
249
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
1
ٝهي كَ ٝحُٔ٘يَع حُٔـَريٓ ٢يٖ هي ٍ٬حُٔيخىس ٓ185يٖ حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ
ؿَحٓييش طٜي٣ي٣ييش ٤ٓٞ٣ييش هيييٍٛخ هٔٔييخثٔش (500و ىٍٛييْ كيي ٢كيييٝى هٔٔيي ٖ٤أُييق (50.000و
ىٍٛيييْ ػِييي ٠حٗ٧يييوخ ٙحُيييٌ٣ ٫ ٖ٣ييييُ ٕٞرخُٔؼِٓٞيييخص حُٔطِٞريييش ىحهيييَ ح٧ؿيييَ ٝحُ٘يييَ١ٝ
حُٔ٘ ٜٙٞػِٜ٤يخ كي ٢حُٔيخىس 214ر٘يي ٓ 1يٖ ًحص حُٔيٗٝيش ٝحٓيظؼ٘ ٠ططز٤ين ٛيٌ ٙحُٔوظ٠ي٤خص
ػِ ٠حُو٠خس حٌُِٔل ٖ٤رخُظٞػ٤ن ٝػِ ٠اىحٍحص حُيُٝش ٝحُـٔخػخص حُظَحر٤ش.
ًٔييخ كييَ ٝؿَحٓييش هيييٍٛخ ػ٘ييَ ٕٝأُييق (20.000و ىٍٛييْ ػييٖ ًييَ كٔييخد ػِيي٠
حُ٤ٜجخص حُٔ٘خٍ اُٜ٤خ كي ٢حُٔيخىس 214كي ٢ر٘ييٛخ حُويخْٓ حُظي ٫ ٢طييُ ٢رخُٔؼِٓٞيخص حُٔطِٞريش
طيُ ٢رٔؼِٓٞخص ٗخهٜش أ ٝؿً َ٤خك٤ش.
ًٛذ حُزؼ ٞحُ ٠حُو ٍٞإٔ ٌٙٛحُؼوٞرخص حُٔخُ٤ش حُٜٔ٘ي ٙٞػِٜ٤يخ كي ٢كخُيش حٓ٫ظ٘يخع
ػييٖ طويييٝ ْ٣ػييخثن ح١٫يي٬ع ٛييً ٢حطٜييخ ٜٓيييٍ ٓليٝى٣ييش كيين ح١٫يي٬ع ك٘ظييَح ُ٠ييؼق طِييي
حُؼوٞرخص كوي طظلن حُٔوخُٝش حُوخٟؼش ُِللٓ ٚغ حُٔوخُٝش حُٔظؼخِٓش ٓؼٜيخ ٝحُظيِ١ ٢زيض ٜٓ٘يخ
ٓؼِٓٞخص ك ٍٞكـْ حُؼِٔ٤خص حُظـخٍ٣ش حُظ ٢طٔض رٜٔ٘٤خ ػِي ٠أ ٫طـ٤يذ ػِيِ١ ٠يذ ح١٫ي٬ع
ٓوخريَ طؼ٠٣ٞيٜخ ػيٖ حُـَحٓيش حُظي ٢طٌزييطٜخ 2كخُٔوخُٝيش حُٔوخُليش ٧كٌيخّ ح١٫ي٬ع طل٠ييَ أىحء
حُـَحٓش حُِ٤ٛيس حُ٘خطـش ػٖ ٌٙٛحُٔوخُلش ري ٖٓ ٫كويحٕ َٗ٣ي ُٜخ.
أُيييِّ حُٔ٘يييَع حُٔـَريييٓ ٢يييٖ هييي ٍ٬حُٔيييخىس ٓ 211يييٖ حُٔيٗٝيييش حُؼخٓيييش ُِ٠يييَحثذ إٔ
حُوخٟييؼ٠ُِ ٖ٤ييَ٣زش ًٝييٌح حٗ٧ييوخ ٙحُطز٤ؼ٤يي ٖ٤أ ٝحُٔؼ٘يي ٖ٤٣ٞحٌُِٔليي ٖ٤رلـييِ حُ٠ييَ٣زش كيي٢
حُٔ٘زييغ إٔ ٣لظلظييٞح ١ييٞحٍ ػ٘ييَ ٓيي٘ٞحص كيي ٢حٌُٔييخٕ حُٔلَٟٝييش ك٤يي ٚحُ٠ييَ٣زش ػِيي ْٜ٤ر٘ٔيين
كخطٍٞحص حُز٤غ ٝحٍٝ٧حم حُٔؼزظش َُِٜٔٝكخص ٝحٓ٫ظؼٔخٍحص ًٌٝح حُٞػخثن حُٔلخٓيز٤ش حُُٓ٬يش
َُٔحهزش حَُ٠حثذ ٔ٤ٓ ٫ٝخ حُٔيـ٬ص حُٔو٤ييس كٜ٤يخ حُؼِٔ٤يخص ٝحُٔيـَ حٌُز٤يَ ٓٝيـَ حُـيَى ٝ
ًَ ٝػ٤وش أهَٝ ٟحٍىس ك ٢حُ٘ ٜٙٞحُظَ٘٣ؼ٤ش أ ٝحُظ٘ظ٤ٔ٤ش حُـيخٍ ١رٜيخ حُؼٔيَ ػِي ٠كخٓيَ
ٓؼِٓٞخطٝ ٢اًح طؼٌٍ ًُي ػِ ٠كخَٓ ٍٝهًٔ ٢خ أٝؿذ ػِ ٠حُٔوخُق -ى ٕٝح٩ه ٍ٬رظطز٤ين
-1عدددلت وتممددت المددادد 185المتعلقددة بدالجزاءات الناتجددة عددن مخالفددة أحكددام اإلطددبلع بالمددادد 8مددن قددانون الماليددة لددـسنة ،2018
بترقيمها وإضافة بند ةان يشمل جزاء الناتج عن مخالفة أحكام حق اإلطبلع المشار إليه في البند 5من المادد 214من م.ع.ض.
-2محمد شكيرا« ،القانون الضريبي المؽربي دراسة تحليلية ونقدية» ،م.س ،ص.266 :
250
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُـِحءحص حُٜٔ٘ي ٙٞػِٜ٤يخ كيٛ ٢يٌ ٙحُٔيٗٝيش -أىحء ؿَحٓيش هييٍٛخ هٔٔي ٕٞأُيق (50.000و
ىٍ ْٛػٖ ًَ ٓ٘ش ٓلخٓز٤ش.1
٬٣ٝكييع إٔ حُٔ٘ييَع حُٔـَرييٓ ٢ييٖ هييٛ ٍ٬ييٌ ٙحُٔييخىس ٓييٖ حُٔيٗٝييش حُؼخٓييش ُِ٠ييَحثذ
حػظٔي حُطَ٣وش حٌُ٩ظَ٤ٗٝش اُ ٠ؿخٗذ حُؼخى٣ش ك ٢حكظلخظ حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش رخُٞػخثن حُٔلخٓيز٤ش
ػيٖ ًيَ ٓي٘ش ٓلخٓيز٤ش ٝهييٍَ ؿَحٓيش كي ٢كييٝى هٔٔيي ٖ٤أُيق ( 50.000و ىٍٛيْ ططزين كيي٢
كخُش ح٩ه ٍ٬رٌٜح حُٔوظ.٠٠
٪ُ ٌٖٔ٣ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش إٔ طزخَٗ ػِٔ٤ش طٜل٤ق حٓ٧خّ حُ٣َ٠زٓ ٢زخَٗس رؼيي ػِٔ٤يش
حُلل ٚأ ٝحَُٔحهزش ًٔخ ٌٜ٘ٔ٣خ إٔ طوي ّٞريٌُي ى ٕٝحُِـيٞء اُئٓ ٠يطَس حُلليًُٝ ٚيي ر٘يخء
ػِيي ٠حُٔؼط٤ييخص حُظيي ٢طظلٜييَ ػِٜ٤ييخ ٓييٖ هيي ٍ٬اؿييَحءحص حُظلييَٝ ١حَُٔحهزييش أٓ ٝييٖ هييٍ٬
ػِٔ٤ش كلٜٜخ ُِٟٞؼ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ُِ٣َ٠زش.2
ُٝظٜل٤ق أٓخّ حُ٣َ٠زش حػظٔي حَُٔ٘ع حُٔـَرئٓ ٢يطَطٜ٘ٓ ٖ٤ي ٙٞػِٜٔ٤يخ كي٢
حُٔيييخىطٓ 4221ٝ 3220 ٖ٤يييٖ حُٔيٗٝيييش حُؼخٓيييش ُِ٠يييَحثذ أكييييحٔٛخ ػخى٣يييش ٝحُؼخٗ٤يييش ٓيييَ٣ؼش
كزخُ٘ٔييزش ُِٔٔييطَس حُؼخى٣ييش ٌٔ٣ييٖ ُٔلييظٖ حُ٠ييَحثذ إٔ ٣يييػ ٢اُيي ٠طٜييل٤ق أٓييْ كييَٝ
حُ٣َ٠زش حُظ ٖٓ ٢حٌُٖٔٔ إٔ طٌٗ ٕٞخطـش آخ ػٖ ط٣َٜق حُوخٟغ ُِ٠يَ٣زش أٍ ٝد حُؼٔيَ أٝ
حُٔي ٖ٣رخَ٣٩حى أٗ ٝخطـش ػٖ كَ ٝحُ٣َ٠زش رٍٜٞس طِوخث٤يش كي ٢كيِ٣ ٖ٤ـيؤ ٓليظٖ حُ٠يَحثذ
اُ ٠حُٔٔطَس حَُٔ٣ؼش اًح ٫كع ٓخ ٔ٣ظٞؿذ حُو٤خّ ر ٚكٔ٤خ ٣ظؼِين رخُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُ٘يًَخص
ٝحُ٣َ٠زش ػِ ٠حُيهَ ٝحُ٣َ٠زش ػِ ٠حُؤ٤ش حُٔ٠خكش رظٜل٤ق حُلِ٤ٜش حُوخٟؼش ُِ٠يَ٣زش
أ ٝح٩هَحٍحص حُٔٞىػش ٖٓ هزَ حُوخٟؼُٜ ٖ٤خ ٓٞحء حٌُ٣ ُْ ٖ٣زن ُٓ ْٜلَ اهخٓش حػظ٤خى٣ش ك٢
حُٔـَد أ ٝحٌُ٣ ٖ٣ز٤ؼ ٕٞهٔ٤خ ٓ٘وُٞش ٝؿَٛ٤خ ٖٓ ٓ٘يحص ٍأّ حُٔخٍ ٝحُي.ٖ٣
-1نص المادد 185مكررد كما أضيفت بمقتضى قانون المالية لسنة 2017وعدلت بالمادد 8من قانون المالية لـسنة .2018
-2حسن العفوا« ،المنازعة الضدريبية أمدام القضداء بدين التنسديس والتحصديل» ،م ق المؽربيدة لدئلدارد المحليدة والتنميدة ،ع ،70
شتنبر – أكتوبر ،2006 ،ص.16:
-3عدلت وتممت بمقتضى المادد 8من قانون المالية لسنة .2018
-4عدلت وتممت هي األخرى بقانون المالية لسنة .2018
251
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓٝخ ٔٓ ِ٤ٔ٣طَس حُظٜل٤ق أٜٗخ طٌَ٘ هطٍٞس ػِ ٠حُوخٟيغ ُِ٠يَ٣زش ٜٗ٧يخ ط٠يؼٚ
ىحهَ هل ٚح٩طٜخّ حُٔظـِ ٢كٓ ٢لخُٝش حُظَٜد حُ٣َ٠زًُٝ ٢ي ٖٓ ه ٍ٬حُظٌ٘٤ي كيٛ ٢يلش
اهَحٍ ٙرخُلِ٤ٜش حُوخٟيؼش ُِ٠يَ٣زش ُٜٝيٌح ًيخٕ ٓيٖ حُ٠يَ ١ٍٝاكخ١ظٜيخ رٔي٤خؽ ٓيٖ حُو٤يٞى
ٝحُ٠ييٞحر٘ٓ ٢ؼييخ ٌُييَ طؼٔييق ٓلظٔييَ ٝطلخى٣ييخ ٌُييَ ٓلخؿييؤس طٔييْ رييخًَُِٔ حُٔييخُُِ ٢وخٟييغ
ُِ٣َ٠زش حٌُ٣ ١ؼظوي أٗ ٚكٟٝ ٢ؼ٤ش ؿزخث٤ش ِٓٔ٤ش ٝهخٗ٤ٗٞش.1
ػٔٓٞخ كوزَ حَُ٘ٝع كي ٢ػِٔ٤يش حُظٜيل٤ق حُؼخى٣يش ٝططز٤ين حُؼوٞريخص ٓيٖ ١يَف اىحٍس
حَُ٠حثذ كبٗ ٖٓ ٚحُ١ ١ٍَٝ٠زوخ ُٔوظ٠ي٤خص حُٔيخىس ٓ 220يٖ حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ
اٗؼخٍ حُِِّٔ رَٓخُش ٖٓ َ١ف ٓلظٖ حَُ٠حثذ ٣ز ُٚ ٖ٤كٜ٤يخ أٓيزخد حُظٜيل٤ق حُِٔٓيغ حُو٤يخّ
رٜخ ٝحٓ٧خّ حُـي٣ي حُٞحؿذ حػظٔخى٣ٝ ٙيػ ٙٞأ٠٣يخ كٜ٤يخ اُي ٠ارييحء ٓ٬كظخطي ٚكي ٢أؿيَ 30
ٓٞ٣خ ٖٓ طخٍ٣ن طِْٔ حَُٓخُش.
اًح ُييْ ٣ييظْ حُييَى ػِيي ٠حَُٓييخُش ىحهييَ ح٥ؿييخٍ حُٔليييىس ٣ييظْ ٟٝييغ حُٞحؿزييخص حُظٌٔ٤ِ٤ييش
حُٔويٍَس كيي ٢حَُٓييخُش حُٝ٧ي ٠أٓييخ كيي ٢كخُيش حُييَى رظِوييٓ ٢ليظٖ حُ٠ييَحثذ ٓ٬كظييخص حُٔؼ٘٤ييٖ٤
رخٝ َٓ٧طز ُٚ ٖ٤أٜٗخ ؿٓ َ٤ز٘٤ش ػِ ٠أٓخّ ٛل٤ق ٝؿذ ػِ ٚ٤آٍخٍ ٍٓيخُش ػخٗ٤يش طظ٠ئٖ
أٓييزخد ٍكيي ٞطِييي حُٔ٬كظييخص ؿِث٤ييخ أ٤ًِ ٝييخ رخٓ٧ييخّ حُييٌٓ ١يي٤ؼظٔي ٙكيي ٢كييَ ٝحُ٠ييَ٣زش
ىحهَ أؿَ ٓٞ٣ 60خ ٓيٖ طيخٍ٣ن طٔيِْ ؿيٞحد حُِٔيِّ ػِي ٠حَُٓيخُش حُٝ٧يٝ ٠كي ٢كخُيش ٍكيٞ
حُِِّٔ حُظٜل٤لخص ٝؿيذ ػِ٤ي ٚإٔ َٓ٣يَ ٍٓيخُش اُي ٠حُٔليظٖ كي ٢أؿيَ ٓٞ٣ 30يخ ٓيٖ طيخٍ٣ن
ط ِٚٛٞرخَُٓخُش حُؼخٗ٤ش ٣زي ١كٜ٤خ ٍؿزظ ٚربكخُش حُِٔق ػِ ٠أٗظخٍ حُِـ٘ش حُٔلِ٤ش.2
-1رضى التيدا« ،دراسة في بعض جوانب مسطرد التصحيح الضريبي على ضوء مستجدات قدانون الماليدة لسدنة ،»2011أشدؽال
ندود وطنية حول موضوع اإلشكاالت القانونية والعملية في المجال الضريبي ،دفتر المجلس األعلى ع ،2011 ،16ص.160 :
-2البند الةاني من المادد 221من م ع ض.
-3المادد 186من م ع ض.
252
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ػِ ًَ ٠اؿلخٍ أٗ ٝوٜخٕ أ ٝطوِ َ٤ك ٢حُٔييحه َ٤أ ٝحُؼِٔ٤يخص حُوخٟيؼش ُِ٠يَ٣زش ًٝيَ
ه ْٜرـ َ٤كن أ ٝطلخ ٢َٓ٣ َ٣اُ ٠حُلٜي ٍٞرـ٤يَ ٓٞؿيذ ػِي ٠حٓ٫يظلخىس ٓيٖ اػليخء
أ ٝاٍؿخع؛
ػِ ٠حُ٘وٜخٕ ك ٢حُؼٖٔ أ ٝحُظويي َ٣حُٔ٬كيع كي ٢حُؼويٞى أ ٝح٫طلخهيخص ػٔي ٬رٔوظ٠ي٤خص
حُٔخىس 220أىٗخ.1ٙ
دٝ -طَكغ اُ٣ُ 100%٠خىس 20%حُٔخُلش حًٌَُ:
اًح ػزض ٓٞء ٗ٤ش حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش ػِ ٠اػَ حٓظؼٔخٍ حٓ٧خُ٤ذ حُٔ٘ ٜٙٞػِٜ٤خ كي٢
حُٔخىس ٖٓ 192حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ ؛
ك ٢كخُش اهلخء ػٖٔ أ ٝطٌخُ٤ق ر٤يغ ػويخٍ أ ٝأٛيَ طـيخٍ ١أ ٝاهليخء حُطز٤ؼيش حُلو٤و٤يش
ُِؼوٞى أ ٝح٫طلخهخص أ ٝاؿلخٍ ًِ ٢أ ٝؿِث ٢كٜٔ٤خ.
ططزيين ُ٣ييخىس 100%حُٔ٘ييخٍ اُٜ٤ييخ أػييٓ ٙ٬ييغ حٓييظ٤لخء ٓزِييؾ أىٗيي ٠هيييٍ ٙأُييق (1000و
ىٍٛييْ ى ٕٝح٩هيي ٍ٬رظطز٤يين حُييٌػَ٤س ٝحُِ٣ييخىس حُييٞحٍىس كيي ٢حُٔييخىس ٓ 208ييٖ حُٔيٗٝييش حُؼخٓييش
َُِ٠حثذ.
ؽ -حُـِحءحص حُٔظَطزش ك ٢كخٍ حُظِٔ ٖٓ ٚأىحء حُ٣َ٠زش أ ٝحُٔٔخػيس ػًُِ ٠ي
أهَ حَُٔ٘ع حُٔـَر ٢ك ٢حُٔخىس ٓ 187يٖ حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ ؿيِحء كيٗ ٢يٌَ
ؿَحٓش طٔيخٓ 100% ١ٝيٖ ٓزِيؾ حُ٠يَ٣زش حُٔيظِٜٔ٘ٓ ٚيخ ططزين ػِيً ٠يَ ٗيو ٚػزيض أٗيٚ
ٓخ ْٛك ٢أػٔخٍ طٜيف اُ ٠حُظِٔ ٖٓ ٚىكيغ حُ٠يَ٣زش أٓ ٝيخػي حُوخٟيغ ُِ٠يَ٣زش أ ٝأٗيخٍ
ػِ ٚ٤رو ٜٙٞط٘ل ٌ٤ح٧ػٔخٍ حًٌٍُٔٞس رـ ٞحُ٘ظَ ػٖ حُؼوٞريش حُظؤى٣ز٤يش حُظي٣ ٢ظؼيَُٜ ٝيخ
اًح ًخٕ ِ٣حٝ ٍٝظ٤لش ػٔ٤ٓٞش.
حُـييِحءحص حُٔ٘ييظًَش ريي ٖ٤حُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُ٘ييًَخص ٝحُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُيييهَ -2
ٝحُ٣َ٠زش ػِ ٠حُؤ٤ش حُٔ٠خكش ٝٝحؿزخص حُظٔزَ
253
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُـِحء حُٔظَطذ ػيٖ ٓوخُليش ح٧كٌيخّ حُٔظؼِويش رخُظٜيَ٣ق رخُظؤٓي ْ٤ك٤يغ أُيِّ أ-
حَُٔ٘ع حُٔـَر ٖٓ ٢ه ٍ٬حُٔخىس ٓ 148يٖ حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ حُوخٟيؼ٠ُِ ٖ٤يَ٣زش
ٓييٞحء ًخٗييض ٓلَٟٝييش ػِيي ْٜ٤حُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُيييهَ رَٓييْ حُيييه ٍٞحُٔ٤ٜ٘ييش أً ٝييخٗٞح ٓؼل٤ييٖ٤
ًٝيييٌح حُوخٟيييؼ٠ُِ ٖ٤يييَ٣زش رَٓيييْ حُييييه ٍٞحُل٬ك٤يييش إٔ ٞ٣ؿٜيييٞح طٜيييَ٣لخ رخُظؤٓييي ْ٤اُييي٠
حُِٜٔلش حُٔلِ٤ش َُِ٠حثذ حُظخرغ ُٜخ ٓوَ ْٛح٫ؿظٔخػًُٝ ٢ي ىحهَ أؿَ ٣ِ٣ ٫ي ػٖ ػ٬ػيٖ٤
ٓٞ٣ 30خ ٖٓ طخٍ٣ن:
حُظؤٓ ْ٤اًح ًخٕ ح٣ َٓ٧ظؼِن رًَ٘ش هخٟيؼش ُِويخٗ ٕٞحُٔـَري ٢أ ٝحٓ٫يظوَحٍ اًح طؼِين
ح َٓ٧رٔ٘٘ؤس ؿٓ َ٤ؤ٤ش؛
ريح٣يييش حُ٘٘يييخ ١اًح طؼِييين حٓ٧يييَ روخٟيييؼ٠ُِ ٖ٤يييَ٣زش أٗيييوخً ٙحط٤ييي ٖ٤أٓ ٝـٔٞػيييخص
أٗوخً ٙحط ٖ٤٤كخثِ ٖ٣ػِ ٠ىه٤ٜ٘ٓ ٍٞش أ ٝك٬ك٤ش أٔٛ ٝخ ٓؼخ...
اًح طؼِيين حٓ٧ييَ ر٘ييًَش هخٟييؼش ُِوييخٗ ٕٞحُٔـَرييٓ ٢لَٟٝييش ػِٜ٤ييخ حُ٠ييَ٣زش ػِيي٠
حُ٘ييًَخص أٝؿيييذ حُٔ٘يييَع حُٔـَريي ٢ط٠ييئ ٖ٤طٜيييَ٣ق حُظؤٓيي ْ٤حُٔظؼِييين رٜيييخ ًخكيييش
حُز٤خٗخص حُظ ٢طظطِزٜخ ػِٔ٤ش حُظؤٓ.ْ٤
ٝطظَطييذ ػييٖ ٓوخُلييش ٛييٌ ٙح٧كٌييخّ ٝؿَٛ٤ييخ ٓييٖ ًحص حُٔييخىس أػيي ٙ٬ؿَحٓييش كيي ٢كيييٝى
1000ىٍ ْٛطٞهغ ػِ ًَ ٠هخٟغ ُِ٣َ٠زش ُْ ٞ٣ىع ك ٢ح٥ؿخٍ حُٔليىس حُظ٣َٜق رخُظؤٓيْ٤
حُٔ٘خٍ اُ ٚ٤ك ٢حُٔخىس 148أػ ٙ٬أ ٝهخّ رب٣يحع ط٣َٜق ؿٛ َ٤ل٤ق.
حُـِحء حُ٘خطؾ ػٖ ٓوخُلش ح٧كٌخّ حُٔظؼِوش رؼِٔ٤خص حُز٤غ ػٖ ٣َ١ن حُـ٫ٞص د-
أكخ ١حَُٔ٘ع حُٔـَر ٢كجش حُوخٟؼ٣َ٠ُِ ٖ٤زش حٌُ٣ ٖ٣وٓٞي ٕٞرـي٫ٞص ُز٤يغ ٓ٘ظـيخطْٜ
ٓزخٗييَس اُيي ٠أٗييوخ ٙهخٟييؼَُِٓ ٖ٤ييْ حُٜٔ٘يي ٢رـييِحء ٓييخُ ٢اًح ُييْ ٣ز٘٤ييٞح كيي ٢حُلييخطٍٞحص أٝ
حُٞػييخثن حُوخثٔييش ٓوخٜٓييخ حُظيئ٣ ٢يئِٜٗٞخ اُييُ ٠رييخثٍ٘ ْٜهييْ ه٤ييي حُِر٘ييخء حُٔييًٌ ٖ٣ٍٞكيي ٢حَُٓييْ
حُٔ.1٢ٜ٘
٣ٝظٔؼييَ ؿييِحء ٓوخُلييش أكٌييخّ حُز٤ييغ حُٔييًٌ ٍٞكيي ٢ؿَحٓييش هيييٍٛخ 1%ططزيين ٓييٖ ٓزِييؾ
حُؼِٔ٤ش حُٔ٘ـِس رخُ٘ٔزش ٌَُ ٣َٟزش ػِ ٠كيس.
254
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ؽ -حُـييِحءحص حُٔظَطزييش ػييٖ ٓوخُلييش ح٧كٌييخّ حُٔظؼِوييش رليين حَُٔحهزييش ٝاٗـييخُ رييَحٓؾ
حٌُٖٔ ح٫ؿظٔخػٝ ٢ح٩هخٓخص ٝح٧ك٤خء ٝحُٔزخٗ ٢حُـخٓؼ٤ش ك٤غ طٔخٍّ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش كي٢
ا١ييخٍ حُٔيي َ٤حُ٤ييُ٘٘ ٢ٓٞييخٜ١خ كيين َٓحهزييش حُ٠ييَحثذ ٝحُٞحؿزييخص ٝحَُٓيي ّٞحُٔٔييظلوش ػِيي٠
حُـ ٖٓ 1َ٤ه:ٍ٬
حُل ٍٜٞػِ ٠ؿٔ٤غ حُٔؼِٓٞخص حُظٗ ٖٓ ٢ؤٜٗخ إٔ طل٤يٛخ كٍ ٢رَٓٝ ٢حهزيش ح٩هيَحٍحص
ٝحُؼوٞى حُٔٔظؼِٔش ُلَ ٝحَُ٠حثذ ٝحُٞحؿزخص ٝحَُّٓٞ؛
اى٫ء حُوخٟيييؼ٠ُِ ٖ٤يييَ٣زش رـٔ٤يييغ ح٩ػزخطيييخص حُ٠يييَ٣ٍٝش ٝحُٞػيييخثن حُٔلخٓيييز٤ش اُييي٠
حُٔؤٓ ٖ٣ٍٞحُٔلِل ٖ٤حُظخرؼ٩ ٖ٤ىحٍس حَُ٠حثذ حُٔظٞكَ ٖ٣ػِ ٠ح٧هَ ػٍِ ٠طزيش ٓليظٖ
ٓٔخػي ٝحُٔؼظٔيُِ ٖ٣و٤خّ رَٔحهزش حَُ٠حثذ2؛
ح٩ى٫ء رخُٞػييخثن حُٔلخٓييز٤ش حُٔييخُلش حُييًٌَ ػِيي ٠ىػخٓييش اٌُظَ٤ٗٝييش رخُ٘ٔييزش ُِِٔييِٖٓ٤
حُيئٌٔ٣ ٖ٣ييٌٓ ٕٞلخٓييزش اٌُظَ٤ٗٝييش ًٔييخ ٣ـييذ ػِيي ٠حٗ٧ييوخ ٙحُِٔييِٓ ٖ٤رٔٔييي
حُٔلخٓزش رٌَ٘ اٌُظَٝ ٢ٗٝكين أكٌيخّ حُٔيخىس 154ر٘يي ( 1حُلويَس حُؼخٗ٤يشو طٔئِٗ ْ٤يوش
ٖٓ ِٓلخص حُظو٤٤يحص حُٔلخٓز٤ش حُٔؼيس ٝكن ٌَٗ اٌُظَ.3٢ٗٝ
حُلن ك ٢اؿَحء ٓؼخ٘٣ش ٌٖٔ٣رٔوظ٠خ ٙإٔ ططِذ ٓيٖ حُوخٟيؼ٠ُِ ٖ٤يَ٣زش حُٔيًٌٖ٣ٍٞ
طوي ْ٣حُليخطٍٞحص ٝحُييكخطَ ٝحُٔيـ٬ص ٝحُٞػيخثن حُٔ٤ٜ٘يش حُٔظؼِويش رؼِٔ٤يخص ٗيظؾ ػٜ٘يخ أٝ
ٓييٖ حُٔليييَ ٝٝإٔ ٘٣يييظؾ ػٜ٘يييخ طلَ٣يييَ كييٞحطٝ َ٤إٔ طوييي ّٞحُٔؼخ٘٣يييش حُلؼِ٤يييش ُِؼ٘خٛيييَ
حُٔـٔيييس ُٓ٬ييظـًُٝ ٍ٬ييي ٌُِ٘ييق ػييٖ كييخ٫ص ح٩هيي ٍ٬رخُ٫ظِحٓييخص حُييٞحٍىس كيي٢
حُ٘ ٜٙٞحُظَ٘٣ؼ٤ش ٝحُظ٘ظ٤ٔ٤ش حُـخٍ ١رٜخ حُؼَٔ4؛
كل يٓ ٚلخٓييزش طظؼِيين ر٠ييَ٣زش أٍٓ ٝييْ ٓؼيي ٖ٤ك٤ييغ ٣ـييذ طزِ٤ييؾ اٗييؼخٍ رييٌُي اُيي٠
حُوخٟييغ ُِ٠ييَ٣زش ٝكوييخ ُ٪ؿييَحءحص حُٜٔ٘يي ٙٞػِٜ٤ييخ كيي ٢حُٔييخىس 219هزييَ حُظييخٍ٣ن
حُٔليى َُِ٘ٝع ك ٢ػِٔ٤ش حُلل ٚرؤٔش ػَ٘ (15و ٓٞ٣خ ػِ ٠ح٧هَ5؛
255
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ِ١ذ ٓؤٜٓ٣ٍٞخ حُل ٍٜٞػِٔٗ ٠ن ٓ٘ـِس رٌيَ حُٓٞيخثَ ٤ًٝلٔيخ ًخٗيض ٣َ١ويش طلَ٣يَ
حُٞػييخثن حُٔظؼِوييش رخُؼِٔ٤ييخص حُظييٗ ٢ييظؾ ػٜ٘ييخ أٓ ٝييٖ حُٔلييَ ٝٝإٔ ٘٣ييظؾ ػٜ٘ييخ طلَ٣ييَ
حُلخطٍٞحص.1
ٝهيي هيٍَ حُٔ٘يَع حُٔـَريٓ ٢يٖ هيي ٍ٬حُٔيخىس ٓ 191يٖ ًحص حُٔيٗٝيش ؿيِحءحص ططزيين
ػ٘ي ًَ ٓوخُلش ٧كٌخّ كن حَُٔحهزش طظٔؼَ ك:٢
ؿَحٓييش ٓزِـٜييخ أُليي2000( ٢و ىٍٛييْ ٝحٕ حهظ٠يي ٠حُلييخٍ ؿَحٓييش طٜي٣ي٣ييش هيييٍٛخ ٓخثييش
(100و ىٍ ْٛػٖ ًَ ّٞ٣طؤه َ٤ك ٢طوي ْ٣حُوخٟؼ٣َ٠ُِ ٖ٤زش حُٞػخثن حُٔلخٓز٤ش حُٔ٘خٍ اُٜ٤يخ
ك ٢حُٔخىطً ٖٓ 146ٝ 145 ٖ٤حص حُٔيٗٝيش أٍ ٝكي ٞحُو٠يٞع ٩ؿيَحء حَُٔحهزيش حُٜٔ٘يٙٞ
ػِٜ٤خ ك ٢حُٔخىس 212ػِ ٠أ٣ ٫ظـخٓ ُٝـٔٞػٜخ أُق (1000و ىٍٛيْ ٝكين حُ٘يَ ١ٝحُٔويٍَس
ك ٢حُٔخىس ً ٖٓ 229حص حُٔيٗٝش.
ؿ َ٤أٗ ٚرخُ٘ٔزش ُِ٣َ٠زش ػِ ٠حُيهَ ٣ظَحٝف ٓزِؾ ٌٙٛحُـَحٓيش ٓيٖ هٔٔئخثش (500و
اُ ٠أُل2000( ٢و ىٍ.ْٛ
٘ٛٝيييخى ؿيييِحءحص أهيييَ ٟطظؼِييين رؼييييّ اٗـيييخُ ريييَحٓؾ حُٔيييٌٖ ح٫ؿظٔيييخػٝ ٢ح٩هخٓيييخص
ٝح٧ك٤خء ٝحُٔزخٗ ٢حُـخٓؼ٤ش ٗٔ ِ٤ر:ٖ٤
كخُش ػيّ اٗـخُ ٝكن حَُ٘ ١ٝحُٔ٘ ٜٙٞػِٜ٤يخ كي ٢حُٔيخىس ً II – 7يَ أ ٝؿيِء ٓيٖ
رييَحٓؾ ر٘ييخء حُٔييٌٖ ح٫ؿظٔييخػ ٢أ ٝح٧ك٤ييخء ٝح٩هخٓييخص ٝحُٔزييخٗ ٢حُـخٓؼ٤ييش حُٜٔ٘ييٙٞ
ػِٜ٤ييخ كيي ٢ا١ييخٍ ح٫طلخه٤ييش حُٔزَٓييش ٓييغ حُيُٝييش ٝحٓييظؼ٘خء ٓييٖ ؿٔ٤ييغ ح٧كٌييخّ حُٔوخُلييش
ٜ٣يٍ أَٓ رظل َ٤ٜحَُ٠حثذ ٝحَُٓيٝ ّٞحُٞحؿزيخص حُٔٔيظلوش ى ٕٝح٩هي ٍ٬رظطز٤ين
حُِ٣خىحص ٝحٌُػَ٤س حُٔظؼِوش رٜخ ٝحُٔ٘ ٜٙٞػِٜ٤يخ كي ٢حُٔيخىطٓ 208ٝ 186 ٖ٤يٖ ًحص
حُٔيٗٝش2؛
كخُش ػيّ اٗـخُ ًَ أ ٝؿِء ٖٓ رَحٓؾ ر٘خء حٌُٖٔ ح٫ؿظٔيخػ ٢حُٜٔ٘ي ٙٞػِٜ٤يخ كي٢
ا١خٍ ح٫طلخه٤ش حُٔزَٓش ٓغ حُيُٝش ٝكن حَُ٘ ١ٝحُٔ٘ ٜٙٞػِٜ٤يخ كي ٢حُٔيخىط 92 ٖ٤ر٘يي
-1الفقرد 11من المادد 210من م ع ض كما تم تؽييرها وتتميمها بالمادد 8من قانون المالية لسنة .2018
-2البند 2من المادد 191من م ع ض.
256
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
93ٝ 28 1ر٘ييي ٓ 1ييٖ ًحص حُٔيٗٝييش طٜيييٍ هخثٔييش رييخَ٣٩حىحص كيي ٢كيين حُٔ٘ؼ٘يييٖ٤
حُؼويييخٍ ٖ٤٣طظؼِييين رـَحٓيييش طٔيييخٓ 15% ١ٝيييٖ ٓزِيييؾ حُ٠يييَ٣زش ػِييي ٠حُؤ٤يييش حُٔ٠يييخكش
حُٔٔظلن ػٍِ ٠هْ حُٔؼيخٓ٬ص حُٔ٘ـيِ ػ٘يي طل٣ٞيض حُٔٔيخًٖ ح٫ؿظٔخػ٤يش ى ٕٝحُ٩ظـيخء
اُ ٠حُٔٔطَس حُٔظؼِوش رظٜل٤ق أٓخّ كَ ٝحُ٣َ٠زش.1
كخُش ٓوخُلش حُٔٔظل٤ي ١َُِٝ٘ ٖ٣حُٔ٘ ٜٙٞػِٜ٤يخ كي ٢حُٔيخىس 93ر٘يي 1ك٤يغ ططزين
ػِي ْٜ٤ؿَحٓيش طٔيخٓ 15% ١ٝيٖ ٓزِيؾ حُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُؤ٤يش حُٔ٠يخكش ًٝيٌح ؿيِحءحص
حُظؤه َ٤حُٜٔ٘ي ٙٞػِٜ٤يخ كي ٢حُٔيخىس ٓ 208يٖ ًحص حُٔيٗٝيش ًُٝيي حرظييحء ٓيٖ حُ٘يَٜ
حُٔٞحُ َُِٜ٘ ٢حٌُ ١طْ ك ٚ٤حٓظ ّ٬حُٔزِؾ حًٌُٔ.2ٍٞ
كخُيييش ٓوخُليييش حُٔيييئؿَُِ٘ ٖ٣يييَ ١ٝحُٜٔ٘ييي ٙٞػِٜ٤يييخ كييي ٢حُٔيييخىس 247كٔ٤يييخ ٣ظؼِييين
رخٓ٫ظ٤ييخُحص حُٔٔ٘ٞكييش ُٔئؿيي ١ٍٞحُٔييٌٖ ح٫ؿظٔييخػ ٢ك٤ييغ ططزيين كيي ٢كوٜييْ ؿَحٓييش
طٔييخٓ 15% ١ٝييٖ ٓزِييؾ حُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُ٘ييًَخص أ ٝحُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُيييهَ ٓوَٗٝييش
رـِحءحص حُظؤه َ٤حُٔ٘ ٜٙٞػِٜ٤خ ك ٢حُٔخىس .ّ ٖٓ 208ع.3ٝ.
كخُيش حُٔ٘ؼ٘يي ٖ٤حُؼويخٍ ٖ٤٣حُٔوييخُلُِ٘ ٖ٤ييَ ١ٝحُٜٔ٘ي ٙٞػِٜ٤ييخ كي ٢حُٔييخىس 247كٔ٤ييخ
٣ظؼِن رخٓ٫ظ٤خُحص حُٔٔ٘ٞكش ُٔوظ٘ي ٢حُٔيٌٖ حُٔوٜيُِ ٚطزويش حُٓٞيط ٠ك٤يغ ططزين
ػِييٛ ٠ييئ٫ء ؿَحٓييش طٔييخٓ ١ٝييزؼش ٫ف ٝهٔٔيئخثش (7.500و ىٍٛييْ ػييٖ ًييَ ٝكيييس
ٌٓ٘٤ش ٟٓٞٞع حُٔوخُلش.4
عشاءاد ِشززوخ ث ٓ١اٌؼز٠جخ ػٍ ٝاٌشزوبد ٚاٌؼز٠جخ ػٍ ٝاٌذخً -3
257
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ططزيين حُييٌػَ٤س ٝحُِ٣ييخىحص حُٔوييٍَس كيي ٢حُٔييخىس ٓ 208ييٖ حُٔيٗٝييش حُؼخٓييش ُِ٠ييَحثذ
ٝط٘٠ييخف اُيي ٠حُٔزييخُؾ ؿ٤ييَ حُٔيكٞػييش ًييَ ٗييو١ ٚز٤ؼيي ٢أٓ ٝؼ٘ييًٝ ١ٞييَ ٓئٓٔييش ٓييٖ
ٓئٓٔخص حًَُ٘خص ؿ َ٤حُٔؤ٤ش ُيْ ٣ييكغ طِوخث٤يخ اُي ٠حُوِ٘٣يش ىحهيَ ح٥ؿيخٍ حُٔويٍَس حُٔزيخُؾ
حُٔٔئ ٍٝػٜ٘خ ٓٞحء أٗـِ كـِ ؿٔ٤ؼٜخ أ ٝرؼٜ٠خ ك ٢حُٔ٘زغ أ٘٣ ُْ ٝـِ.2
حُـِحء حُٔظَطذ ػٖ ػيّ طوي ْ٣حُز٤يخٕ حُيٌٟٞ٣ ١يق ٜٓييٍ حُؼـيِ أ ٝحُلٜيِ٤ش رييٕٝ
ٍرق حَُٜٔف رٜٔخ.3
-1جاء في المادد 311من المدونة العامة للضرابب على أنه :دبصرؾ النظر عن جزاءات الضريبية األخرى ،فإن كل تسديد
يتعلق بمعاملة ويتم بؽير شيك مسطر وؼير قابل للتظهير أو سند تجارا أو أا طريقة إلكترونية أو مؽناطيسية لؤلداء أو تحويل
بنكي يعرض المنشند البابعة أو مقدمة الخدمات التي تم فحص محاسبتها لؽرامة تساوا %1من مبلػ المعاملة التي يساوا مبلؽها أو
يفوق عشرين ألؾ ( )21.111درهم والمنجزد:
إما بين شركة خاضعة للضريبة على الشركات وأشخاص خاضعين للضريبة على الدخل أو للضريبة على الشركات أو
للضريبة على القيمة المضافة يعملون ألؼراض نشاطهم المهني؛
إما مع أفراد ال يعملون ألؼراض نشاط مهني.
ؼير أن أحكام الفقرد أعبل ال تطبق على المعامبلت المتعلقة بالحيوانات الحية والمنتجات الفبلحية ؼير المحولة باستةناء المعامبلت
المنجزد بين التجارد.
-2المادد 198من م ع ض.
- 3إذا لم يقدم الخاضع للضريبة البيان الذا يوضح مصدر العجز أو الحصيلة بدون ربح المصرح بهما ،وجب أن توجه له رسالة
وفق اإلجراءات المنصوص عليها في المادد 231أدنا يطلب إليه فيها إيداع البيان المذكور داخل أجل خمسة عشر ( )34يوما
الموالية لتاريخ تسلم الرسالة المذكورد.إذا لم يودع البيان المبين داخل األجل المذكور ،أخبرته اإلدارد الضريبية برسالة ةانية على
نفس الكيفية المشار إليها في المادد 231بتطبيق ؼرامة مبلؽها ألفي ( )2111درهم.
258
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُوي أُِّ حَُٔ٘ع حُٔـَر ٢رٔٞؿذ حُٔخىس ٖٓ 83حُٔيٗٝش حُؼخٓش ُِ٠يَحثذ حُ٘يًَخص
حُظ٣ ٢ـِذ ػِٜ٤خ حُطخرغ حُؼوخٍ ًَ ٢ٛٝ ١حًَُ٘خص حُظ٣ ٢ظٌي ٕٞاؿٔيخُ ٢أٛيُٜٞخ حُؼخرظيش ٓيٖ
75%ػِيي ٠ح٧هييَ ٓييٖ هٔ٤ظٜييخ حُٔليييىس ػ٘ييي حكظظييخف حُٔيي٘ش حُٔلخٓييز٤ش حُظيي ٢طييْ هُٜ٬ييخ حُظل٣ٞييض
حُٔلَٟٝش ػِ٤ي ٚحُ٠يَ٣زش رؼويخٍحص أٓ ٝي٘يحص ٓ٘يخًٍش ٛيخىٍس ػيٖ حُ٘يًَخص ًحص حُـيَٝ
حُؼوخٍ ١حًٌٍُٔٞس أ ٝػٖ ًَٗخص أهَ٣ ٟـِذ ػِٜ٤خ حُطخرغ حُؼويخٍ ١ريخ٩ى٫ء ىحهيَ ح٧ؿيَ
حُٔ٠ييَٝد ُييٌُي ٝكييٗ ٢لييْ حُٞهييض ٓييغ ح٩هييَحٍ ر٘ظ٤ـظٜييخ حُـزخث٤ييش رخُوخثٔييش حُٔظ٠يئ٘ش أٓيئخء
كخثِ ١أٜٜٓٔخ أ ٝك ٜٚحُٔ٘خًٍش كٜ٤خ ػ٘ي حهظظخّ ًَ ٓ٘ش ٓلخٓز٤ش حُٜٔ٘ي ٙٞػِٜ٤يخ كي٢
حُٔخىس ً ٖٓ 83حص حُٔيٗٝش.
ٝحٓيظؼ٘ ٠حُٔ٘يَع ٓيٖ ٛييٌح حُ٩يِحّ حُؼويخٍحص حُٔوٜٜيش ٓييٖ ُييٕ حُ٘يًَش حُظي٣ ٢ـِييذ
ػِٜ٤ييخ حُطييخرغ حُؼوييخٍٓ٫ ١ييظـُٜ٬خ حُٜيي٘خػ ٢أ ٝحُظـييخٍ ١أ ٝحُلَكيي ٢أ ٝحُل٬كيي ٢أُِٔ ٝحُٝييش
ٜٓ٘ش كَس أٌٓ٩ ٝخٕ ٓٔظويٜٓ٤خ حُٔؤؿ.ٖ٣ٍٞ
ٝهييٍَ كيي ٢كيين حُ٘ييًَخص حُٔؼ٘٤ييش حُـَحٓييخص حُٜٔ٘يي ٙٞػِٜ٤ييخ كيي ٢حُٔييخىس ٓ 199ييٖ
حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ ػ٘ي ٓوخُلظٜخ ٧كٌخّ حُٔخىس 83أػيٝ ٙ٬حُٔلييى ٓزِـٜيخ كي ٢ػ٘يَس
٫ف (10000و ىٍ.ْٛ
ٝك ٢كخُش اًح ًخٗض حُوخثٔيش حُٔييُ ٠رٜيخ ط٘يظَٔ ػِي ٠اؿليخ٫ص أ ٝر٤خٗيخص ؿ٤يَ ٛيل٤لش
طؼَٟض حًَُ٘خص ُـَحٓيش ٓزِـٜيخ ٓيخثظ200( ٢و ىٍٛيْ ػيٖ ًيَ اؿليخٍ أ ٝر٤يخٕ ؿ٤يَ ٛيل٤ق
ى ٕٝإٔ ٣ِ٣ي ٓزِؾ حُـَحٓش حًٌٍُٔٞس ػِ ٠هٔٔش أ٫ف (5.000و ىٍ.ْٛ
259
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ِ٤ٔٗٝكٜ٤خ ر:ٖ٤
حُـِحءحص حُٔظَطزش ػيٖ ٓوخُليش ح٧كٌيخّ حُٔظؼِويش ريخ٩هَحٍ ريخ٧ؿٝ ٍٞحَُٔطزيخص أ-
ٝحُٔؼخٗخص ٝحَ٣٩حىحص حُؼَٔ٣ش
ٜٗض حُٔخىس 200ك ٢حُٔوطغ حٜ٘ٓ ٍٝ٧خ ػِ ٠ططز٤ين حُيٌػَ٤س ٝحُِ٣يخىحص حُٜٔ٘يٙٞ
ػِٜ٤خ ك ٢حُٔخىس ٖٓ 208حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ اُي ٠ؿخٗيذ حُٔزيخُؾ حُٔٔيظلوش كي ٢كخُيش
ػيّ ىكغ حُٔ٘ـِٝ ٖ٤حُٔي ٖ٤٘٣رخَ٣٩حىحص طِوخث٤يخ ؿٔ٤يغ أ ٝرؼي ٞحُٔزيخُؾ حُٜٔ٘ي ٙٞػِٜ٤يخ كي٢
حُٔخىس ً ٖٓ 174حص حُٔيٗٝش ىحهَ ح٥ؿخٍ حَُٔٝ٠رش ٌُُي.
ًٔخ أُِّ حَُٔ٘ع حُٔـَر ٢رٔٞؿذ حُٔخىس ٖٓ 79حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ حُٔ٘يـِٖ٤
حُظييخرؼُِ ٖ٤وطييخع حُوييخ ٙحُٔٔييظ ٖ٤٘١ٞأ ٝحُٔٔييظوَ ٖ٣رييخُٔـَد ٝػِيي ٠ح٩ىحٍحص ٝؿَٛ٤ييخ ٓييٖ
حٗ٧وخ ٙحُٔؼ٘ي ٖ٤٣ٞحُوخٟيؼُِ ٖ٤ويخٗ ٕٞحُؼيخّ إٔ ٔ٣ئِٞح هزيَ كيخطق ٓيخٍّ ٓيٖ ًيَ ٓي٘ش اُي٠
ٓلييظٖ حُ٠ييَحثذ حُظييخرغ ُييٓ ٚيي ْٜ٘١ٞحُ٠ييَ٣ز ٢أٓ ٝوييَ ْٛح٫ؿظٔييخػ ٢أٓ ٝئٓٔييظ ْٜحَُثٔ٤يي٤ش
اهَحٍح ٣ظ ٖٔ٠حُز٤خٗخص حُٔ٘خٍ اُٜ٤خ ك ٢حُز٘ٞى ٖٓ 1اُ ٖٓ 14 ٠حُٔوطغ حٓ ٍٝ٧يٖ حُٔيخىس 79
ٓييٖ ًحص حُٔيٗٝييش ٝحُٔظؼِوييش رٌييَ ٝحكييي ٓييٖ حُٔٔييظل٤يٓ ٖ٣ييٖ ٓٔييظلو ٢ح٧ؿيي ٍٞحُٔييئىحس هييٍ٬
حُٔ٘ش حُٔخروش.
ٝكيي ٢كخُييش ٓوخُلييش أكٌييخّ ح٩هييَحٍ حُٜٔ٘يي ٙٞػِٜ٤ييخ كيي ٢حُٔييخىطٓ 81ٝ 79 ٖ٤ييٖ ًحص
حُٔيٗٝش ٣ظؼَ ٝأٍريخد حُؼٔيَ ُِ٣يخىحص طظيَحٝف ٗٔيزٜخ ٓيخ ري 20%ٝ 5% ٖ٤كٔيذ ح٧كيٞحٍ
حُٔ٘خٍ اُٜ٤خ ك ٢حُٔخىس ٗ ٖٓ 200لْ حُوخٗ. ٕٞ
260
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُـِحء حُ٘خطؾ ػٖ ٓوخُلش ح٧كٌخّ حُٔظؼِوش رخُظ٣َٜق ر٣ٜٞش حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش د-
-1من بين الدخول واألرباح المفروضة عليها الضريبة والمنصوص عليها في المادد 22من المدونة العامة للضرابب نجد:
-األجور والدخول المعتبرد في حكمها؛
-الدخول واألرباح العقارية؛
-الدخول واألرباح الناتجة عن رؤوس األموال المنقولة.
-2يراد بالمكافات أو المبدالػ اإلجماليدة المقبوضدة مدن األشدخاص الدذاتيين أو المعندويين ؼيدرالمقيمين ،المبدالػ المحجدوزد فدي المنبدع
المنصوص عليه في المـادد 4من م.ع.ض ،والمدفـوعـة أو الموضوعة رهن اإلشارد أو المقيدد في حساب األشخـاص المدذكورين
لقاء:
-استعمال حقوق المؤلؾ في منتجات أدبية أو فنية أو علمية ،بما في ذلك األشرطة السينمابية والتليفزيونية؛
-تخويل امتياز رخص استؽبلل البراءات والرسوم والنماذق والتصاميم والصيػ وطرابق سرية وعبلمات الصنع أو التجارد؛
-تقديم مساعدد تقنية أو وضع مستخدمين رهن تصرؾ منشات يوجد مقرها بالمؽرب أو تزاول فيه نشاطها.
261
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطظلون ٓوخُلخص حُٔئٓٔش ُ٪هَحٍ حُٔظؼِن رخُلٞحثي حُٔيكٞػش اُي ٠ؿ٤يَ حُٔؤ٤ي ٖ٤ػ٘يي
ػيييّ اى٫ثٜييخ رييخ٩هَحٍ حُٔييًٌ ٍٞأ ٝأىُييض ريي ٚهييخٍؽ ح٧ؿييَ أ ٝأىُييض رييبهَحٍ ك٤يي ٚر٤خٗييخص ؿ٤ييَ
ًخِٓش أ ٝػ٘خ َٛؿٓ َ٤طخروش.
ٝهي هٍَ حُٔ٘يَع حُٔـَريُٜ ٢يٌ ٙحُٔوخُليخص ُ٣يخىس ر٘ٔيزش ٓ 15%زِيؾ حُ٠يَ٣زشحُٔظؼِوش
رلٞحثي حُٞىحثغ ٟٓٞٞع حُٔوخُلخص حُٔيخُلش حُيًٌَ ٝحُيٌٓ ١يٖ حُٔليَ ٝٝأىحإٛيخ كي ٢كخُيش ػييّ
ح٩ػلخء ٜٓ٘خ.1
ًٔخ أُِٓض حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ كجش حُوخٟؼ ٖ٤حٌُ٣ ٖ٣يُ ٕٞرظٜخٍ٣ل ْٜرخُطَ٣ويش
حٌُ٩ظَ٤ٗٝش 3رخ٩ى٫ء رٜخ هزَ حَٜٗحّ ًَ ٗ َٜكٔ٤خ ٣و ٚح٩هَحٍ حُ٘يًٝ ١َٜيَ أٗ ٍٝيَٜ
ٖٓ ًَ ٍرغ ٓ٘ش رخُ٘ٔزش ُِوخٟؼ٪ُ ٖ٤هَحٍ حُٔ٘.4١ٞ
ٓ ٍٞٛ ٖٓٝوخُلش أكٌخّ ح٩هَحٍ حُ٘ٝ ١َٜحُٔ٘ٝ ١ٞحُـِحءحص حُٔطزوش ػِٜ٤خ:
إٔ ٣ظْ ا٣يحػ ٚرؼي حَٜٗحّ ح٧ؿَ حُٔ٘ ٜٙٞػِٛٝ ٚ٤ي ٞؿ٤يَ ٓظ٠ئٖ ُ٠يَ٣زش ٝحؿيذ
ىكؼٜخ أ ٝهخرِش ُٓ٬ظِ٘حٍ ٝك ٌٙٛ ٢حُلخُش ٣ظؼَ ٝحُوخٟغ ُِ٣َ٠زش ُـَحٓش هييٍٛخ هٔٔئخثش
(500و ىٍ.ْٛ
262
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إٔ ٣ظْ ا٣يحع ح٩هَحٍ أػ ٙ٬رؼي حَٜٗحّ ح٧ؿَ ٣ ٌُٚ٘ٝظٟ ٖٔ٠يَ٣زش هخرِيش ُٓ٬يظِ٘حٍ
ٝؿذ ك ٌٙٛ ٢حُلخُش طول ٞ٤حُ٣َ٠زش أػ ٙ٬ر٘ٔزش .15%
ٝكٗ ٢ين هيَ ٣ظؼِين ريخ٩هَحٍ رخُٔؼخٓيَ أٓ ٝيخ ٔ٣ئ ٠ر٘ٔيزش حُوٜيْ أٝؿيذ حُٔ٘يَع
حُٔـَر ٢ػِ ٠حُوخٟؼ٣َ٠ُِ ٖ٤زش ػِ ٠حُؤ٤ش حُٔ٠خكش 1حٌُ٣ ٖ٣وٓٞي ٕٞكيٝ ٕ ٢حكيي رؼِٔ٤يخص
هخٟؼش ُٜخ ٝػِٔ٤يخص هخٍؿيش ػيٖ ٗطيخم ططز٤وٜيخ أٓ ٝؼليخس ٜٓ٘يخ ػٔي ٬رؤكٌيخّ حُٔيخىس ٓ 91يٖ
ًحص حُٔيٗٝش إٔ ٞ٣ىػيٞح هزيَ كيخطق ٓيخٍّ رخُٜٔيِلش حُٔلِ٤يش ُِ٠يَحثذ حُظيخرؼُٜ ٖ٤يخ اهيَحٍ
ر٘ٔييزش حُوٜييْ ٓلييٍَح كييٓ ٢طزييٞع ٓؼييي ٓييٖ ١ييَف اىحٍس حُ٠ييَحثذ ٝهييٍَ ؿَحٓييش هيييٍٛخ
هٔٔٔخثش (500و ىٍ ْٛططزن اًح ُْ ٣وْ ىحهَ ح٧ؿَ حُوخٗ ٢ٗٞرب٣يحع حُوَحٍ حًٌُٔ.ٍٞ
٣ٝظؼييَ ٝحُوخٟييغ ُيي٘لْ حُـَحٓييش اًح ُييْ ٣ييٞىع ىحهييَ ح٧ؿييَ حُوييخٗ ٢ٗٞحُٔليييى ٓييٞحء
رخُ٘ٔزش ُ٪هَحٍ حُ٘ ١َٜأ ٝح٩هَحٍ حَُرغ حُٔ٘ ١ٞر٤خٗخ ٓلُِ ٬ٜو ْٜحُٔ٘خٍ اُ ٚ٤ك ٢حُٔوطيغ
حُؼييخٗٓ ٢ييٖ حُٔييخىس ٓ 112ييٖ ّ.عًٝ ٝ.ييٌح ر٤ييخٕ حُوٜييْ حُٔ٘ييخٍ اُ٤يي ٚكيي ٢حُٔوطييغ حُٔييخرغ ٓييٖ
حُٔخىس ً ٖٓ 125حص حُٔيٗٝش.
ًٔييخ ٗيي ٚحُٔ٘ييَع حُٔـَريي ٢ػِيي ٠ططز٤يين ٗلييْ حُـَحٓييش كيي ٢كيين ًييَ ٗييو ٚهخٟييغ
ُِ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُؤ٤ييش حُٔ٠ييخكش ُييْ ٣ييٞىع هزييَ كييخطق ٓييخٍّ ٓييٖ ٓيي٘ش ه٠ييٞػ٠ُِ ٚييَ٣زش
رخُٜٔيِلش حُٔلِ٤يش ُِ٠يَحثذ حُظييخرغ ُٜيخ ؿيَىح ُِٔ٘ظـيخص ٝحُٔييٞحى ح٤ُٝ٧يش ٝحُِليخثق حُٔٞؿييٞىس
ٓ ٖٟٔوِٗٝخط ٚك 31 ٢ىؿ٘زَ ٖٓ حُٔ٘ش حُٔخروش ًُٝي رٜلش حٓظؼ٘خث٤ش ٝحٗظوخُ٤ش.2
ٝططزن ؿَحٓش هيٍٛخ أُل2000( ٖ٤و ىٍ ْٛك ٢كخُيش ػييّ ح٩ى٫ء رٜيٌ ٙحُٞػيخثن حُٔ٘يخٍ
اُٜ٤خ ك ٢حُٔوطغ حُؼخُغ ٖٓ حُٔخىس ً ٖٓ 204حص حُٔيٗٝش.
الفقرة الثالثة :الجزاءات المترتبة علل عدم األداء أو األداء المتأخر للضرائب
ٖٓ ر ٖ٤حُظِحٓخص حُوخٟيؼ٠ُِ ٖ٤يَ٣زش حُٔزيخىٍس اُي ٠حُٞكيخء ريي ْٜٗٞ٣حُظي ٢طٞؿيي ػِي٠
ػخطو ُٞٝ ْٜهزَ كِ ٍٞؿخٍ حٓظلوخهٜخ ٌٛٝح ٓخ ٜٗض ػِٓ ٚ٤يٗٝش حُظل.3َ٤ٜ
263
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌُييٖ ػيييّ ح٧ىحء حٌُِيي ٢أ ٝحُـِثييُِ ٢ييي ٖ٣حُؼٔيي ٢ٓٞهييخٍؽ ح٥ؿييخٍ ٣ؼييَ ٝحُوخٟييغ
ُِ٣َ٠زش اُ ٠حُِ٣خىس كٓ ٢زِؾ حُ٣َ٠زش كٔيذ حٓ٧يؼخٍ ٝحُ٘يَ ١ٝحُٜٔ٘ي ٙٞػِٜ٤يخ ٓيٞحء
1
٘ٛٝيييخ ٝؿيييذ حُظٔ٤٤يييِ ريييٖ٤ كيييٓ ٢يٗٝيييش حُظلٜييي َ٤حُؼٔييي ٢ٓٞأ ٝحُٔيٗٝيييش حُؼخٓيييش ُِ٠يييَحثذ
حُـِحءحص حُظ ٢ططزن ك ٢كخُش ح٧ىحء حُٔظؤهَ َُِ٠حثذ (أ٫ٝو ٝحُـِحءحص حُٔطزوش كي ٢كخُيش
حٓ٫ظ٘يييخع حٌُِييي ٢ػيييٖ ح٧ىحء ك٤يييغ ٣ظيييخرغ حُوخٟيييغ ُِ٠يييَ٣زش رٞحٓيييطش اؿيييَحءحص حُظلٜيييَ٤
حُـزَ٣ٝ ١ظَطذ ػٖ ٌٙٛحُٔٔطَس طلٔ ِٚ٤ؿٔ٤غ ٜٓخٍ٣ق حُظل( 2َ٤ٜػخٗ٤خو.
٣ؼظزَ هَ اٗؼخٍ ريٛ ٕٝيخثَ le dernier avis sans fraisاػي ّ٬ػيخٕ ٞ٣ؿي ٚاُي٠
حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش 3حُٜييف ٓ٘يٛ ٚي ٞطيًٌ َ٤حُوخٟيغ ُِ٠يَ٣زش رخُٞحؿيذ حُيٌ ١ػِ٤ي ٚإٔ ٣يكؼيٚ
٩ىحٍس حُظل َ٤ٜك ٢ا١خٍ ٜٓيخُلٜخ حُوخٍؿ٤يش ػٔي ٬روخػييس " ٫طٌِ٤يق ا ٫رٔؼِي "ّٞرٔؼ٘ي٠
أٗ٫ ٚري ٖٓ اٗؼخٍ حُٔي ٖ٣رخُي ٖ٣حُؼٔ ٢ٓٞحُٞحؿذ أىحثٝ ٚحُـيِحءحص حُظي ٢هيي ٣ظؼيَُٜ ٝيخ كي٢
كخُش ح٧ىحء حُٔظؤهَ.4
كخَُٔ٘ع حُٔـَر ٢أؿلَ ػٜ٘يَح ٜٓٔيخ كيٛ ٢يٌ ٙحُؼِٔ٤يش ٛٝي ٞحُظزِ٤ؾ ٗ٧يُ ٚيْ ٘٣يَ ُيٚ
ك ٢حُٔخىس ٫ٝ 5ك ٢حُٔيخىس ٓ 36يٖ ٓيٗٝيش حُظلٜيٝ َ٤اٗٔيخ حًظلي ٠ربٗيؼخٍ حُوخٟيغ ُِ٠يَ٣زش
264
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رخُي ٖ٣حُيٌ ١كيًٓ ٢ظي ٚرخٟ٩يخكش اُي ٠إٔ حُٔيٗٝيش حًظليض ر٠يٍَٝس آٍيخٍ هيَ اٗيؼخٍ رييٕٝ
ٛييخثَ هزييَ حُ٘ييَٝع كيي ٢اؿييَحءحص حُظلٜيي َ٤حُـزييَُٝ ١ييْ طيي٘ ٚػِيي ٠ح٩ؿييَحءحص حُٔييخروش
ُظطز٤ن ؿِحءحص حُظؤه َ٤حُٔظٔؼِش ك ٢حُـَحٓخص حُٔخُ٤ش.1
ٍؿْ ٌٛح ًُِ ٚيْ ٣ي٘ ٚحُٔ٘يَع ػِي ٠ؿيِحء ػييّ اػزيخص طٞؿ٤ي ٚحٗ٩يٌحٍ رييٛ ٕٝيخثَ
ٓ ٞٛٝخ ىكغ رخُؼَٔ حُو٠خث ٢اُ ٠اُـخء ؿٔ٤غ ح٩ؿَحءحص حُ٬كويش ػِ٤ي ٚكي ٢كخُيش ػييّ آٍيخٍ
ٌٛح حٗ٩ؼخٍ اُ ٠حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش.2
ُِٝظيُ َ٤ػِي ٠هطيٍٞس ٛيٌح حُٔظو٠ي ٠حُيٞحٍى كي ٢حُٔيخىطٓ 36ٝ 5 ٖ٤يٖ ٓيٗٝيش طلٜيَ٤
حُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش ٌ٣ل ٢حُظ٘ز ٚ٤اُ ٠إٔ ٌٛح حٗ٩ؼخٍ ََٓ٣ػزَ حُزَ٣ي حُؼخى ١ريٍ آٍيخُ ٚػيٖ
٣َ١ن حُزَ٣ي حُٔٓ ٕٞٔ٠غ حٗ٩ؼخٍ رخُظٛٞيَ حُيٌ٠٣ ١ئٖ كويٞم حُِٔيِّ كي ٢ػ٬هظي ٚريبىحٍس
حُظلٓٝ َ٤ٜغ ًُي كخ٩ؿَحءحص حُٜخىٍس ػٖ حُوخُٕ حُؼخّ اُ ٠حُٔلخٓز ٖ٤حُؼٔي ٖ٤٤ٓٞط٘يَ٤
اُ ٠أٗي ٚكي ٢كخُيش ػييّ طٛٞيَ حُوخٟيؼ٠ُِ ٖ٤يَ٣زش رخٗ٩يؼخٍحص ٣يظْ طؼ٤يٓ ٖ٤يؤٓ ١ٍٞحُظزِ٤يؾ
ٝحُظ٘ل ٌ٤حُظخرؼُِ ٖ٤وِ٘٣ش حُؼخٓش ربٜ٣خُٜخ ٓزخَٗس اُ ٠أٛلخرٜخ ٝكي ٢كخُيش ػييّ ا٣ـيخى٣ ْٛيظْ
حُظؤًي ٓيٖ ٜٓيخُق حُٞػيخء ٓيٖ ٣ٞٛيش حُوخٟيؼ٠ُِ ٖ٤يَ٣زش ٝػ٘يخُٝ ْٜ٘٣ٝؼيَ كيٛ ٢يٌح ٟئخٗش
اٟخك٤ش ُٜخُق حُٔيُ ٖ٤٘٣ظلؼ َ٤كوٞه ْٜرخػظزخٍ َ١ ْٛف ٟؼ٤ق ك ٢ػ٬هظٓ ْٜغ حُوِ٘٣ش.3
ٝحُٔئحٍ حٌُ٣ ١طَف ٗلٔي ٚكيٛ ٢يٌح حُٜييى ٓيخ ٛي ٢حُـخ٣يش ٓيٖ آٍيخٍ حٗ٩يؼخٍ رييٕٝ
4
ٛخثَ اُ ٠حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش اًح ًخٕ ؿ ٕٞٔ٠ٓ َ٤حُٞ٣ ٫ٝ ٍٞٛٞكَ ػ٘ َٜح٩ػّ٬؟
-1تنص المادد 41من مدونة التحصيل على أنه :دال يمكن تبليػ اإلنذار القدانوني إال بعدد مضدي أجدل ةبلةدين يومدا ابتدداء مدن تداريخ
اإلستحقاق ،وعشرين يوما على األقل بعد إرسال آخر إشعار المنصوص عليه في المادد 36من ذات المدونة.
-2محمد قصدرا« ،المنازعدات ال جنابيدة المتعلقدة بدربط وتحصديل الضدريبة أمدام القضداء اإلدارا المؽربدي» ،مدط أبدي رقدراق ،ط
الةالةة ،2011ص.162 :
-3عبد الرحيم الكنبدارا« ،التحصيل الديون الضريبية بين النص القانوني واالجتهاد القضدابي والواقدع العملدي» ،رسدالة لنيدل دبلدوم
الماستر ،كلية العلوم القانوينة واإلقتصاد ية و االجتماعية ،مكناس ،س ،2010/2009ص.27 :
-4عبد الؽي خالد« ،ضمانات تحصيل الدين العمومي» ،أشؽال ندود وطنية حول موضوع اإلشدكإالت القانونيدة والعمليدة فدي المجدال
الضريبي دفتر المجلس األعلى ،ع ،2011 ، 16ص.284 :
265
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كوي طٜي ٟحُو٠خء ٌُُي ٝأرطَ اؿَحء حٗ٩ؼخٍ ريٛ ٕٝخثَ ٝحػظزَ ٙؿٛ َ٤ل٤ق.1
كٔييٖ أؿييَ ٟيئخٕ كيين حُِٔييِّ كيي ٢ػ٬هظيي ٚرييبىحٍس حُظلٜيي ٝ َ٤حػظزييخٍ ح ٤ٔٛ٧ييش ٛييٌح
حٗ٩ؼخٍ ٖٓ ك٤غ ح٥ػيخٍ حُظي٘٣ ٢ظـٜيخ ٗي ٚحُٔ٘يَع ػِيٟ ٠يٍَٝس آٍيخُٝ ٚأٟيخف حُؼٔيَ
حُو٠خثٍَٟٝ ٢س طزِ٤ـ ٚاُ ٠حُِِّٔ هزَ حٗ٩ظوخٍ آَُ ٠كِش كَ ٝؿَحٓخص حُظؤهٝ َ٤حَُ٘ٝع
كيي ٢اؿييَحءحص حُظلٜيي َ٤حُـزييَٝ ١أٝؿييذ ٟييٍَٝس طو٤٤ييي طييخٍ٣ن آٍييخُ ٚآييخ كيي ٢ؿيييحٍٝ
حَُ٠حثذ ٝحَُٓ ّٞاًح طؼِن ح َٓ٧رظل َ٤ٜحَُ٠حثذ ٝحَُٓٝ ّٞآخ طو٤٤ي ٙكيٓ ٢ي٘ي ط٘ل٤يٌ١
هَ.2
ُٝوييي أٝؿييذ حُٔ٘ييَع ٟييٍَٝس ح٫ػظيييحى رٜييٌح حُظو٤٤ييي حُييٌ٣ ١ييظْ ٓييٖ ١ييَف حُٔلخٓييذ
حٌُِٔيق رخُظلٜيي َ٤اً ٘٣ ٫زـيي ٢حُ٘ييي كييٛ ٢يلظٛٝ ٚيي٬ك٤ظ ٚا ٫ػييٖ ٣َ١يين حُطؼييٖ رييخٍُِٝ
ٝكن ٓخ ط٘ ٚػِ ٚ٤حَُ٘٣ؼش حُؼخٓش ُِوخٗ.3ٕٞ
ٝك ٢ا١خٍ حُوٞحػي حُؼخٓش ُِوخٗ ٕٞهخٛش حُلٓ 255 َٜيٖ هيخٗ ٕٞحُ٫ظِحٓيخص ٝحُؼويٞى
ٗـي إٔ حُ٫ظِحّ حُٔٞٛٞف رؤؿَ ٜ٣زق ٓي ٚ٘٣كي ٢كخُيش ٓطيَ رٔـيَى كِي ٍٞح٧ؿيَ حُٔظ٠ئٖ
ك٘ٓ ٢ي حُ٫ظِحّ ِِّ٣ ٫ٝحُيحثٖ ربٌٗحٍ ٓيٝ ٚ٘٣حُلخُش ٛخط ٚططزن ػِ ٠حُِِّٔ ك ٢ا١يخٍ حُييٖ٣
حُ٣َ٠ز ٢ك٤غ ٝرظ ِٚٛٞرظخٍ٣ن حٓ٫ظلوخم ٖٓ ه ٍ٬ح٩ػ ّ٬حُ٠يَ٣ز ٢أٓ ٝيٖ هي ٍ٬هيَ
اٗؼخٍ رييٛ ٕٝيخثَ ٌ٣ي ٕٞحُظيِحّ حُٞكيخء رخُيي ٖ٣حُ٠يَ٣ز ٢ػخرظيخ كي ٢كوي ٚىحهيَ ح٧ؿيَ حُٔلييى
ُ٨ىحء حُطٞػٝ ٢ك ٢كخُش ػيّ حُظِحّ حُٔيي( ٖ٣حُوخٟيغ ُِ٠يَ٣زشو رخ٥ؿيخٍ ٜ٣يزق كي ٢كخُيش
ٓطَ (طؤهَ٤و ٖٓٝطْ ٝؿذ إٔ ططزن ػِ٤ي ٚحُـَحٓيخص حُٜٔ٘ي ٙٞػِٜ٤يخ كي ٢حُٔيٞحى ٓيٖ 21
آُ ٖٓ 28 ٠يٗٝش حُظل َ٤ٜحُؼٔ٤ٓٞش .
-1قددرار ع 503مددؤرخ فددي 23يونيددو ، 2004ملددؾ ع ،2003/2/6أورد الندداجي دركددال ،خصوصدديات الجددزاء فددي المددادد
الضريبية ،م.س ،ص.284 :
جاء في قرار صادر عن الؽرفة اإلدارية بتاريخ 23يونيو 2003جاء فيه أنه :دلكن حيدث أن المسدتننؾ لدم يةبدت تبليؽده اإلشدعار
بدون صابر إلى المستننؾ عليه حتى يكون صحيحا ومنتجا آلةدار ،ألن التبليدػ يعتبدر ضدمانة جوهريدة للملدزم (المسدتننؾ عليده) قبدل
فرض ؼرامات التنخير عليه ،وال يكفي تقييد تاريخ اإلرسال في جدول ضريبي واحترام األجل القانوني لمباشرد التحصديل الجبدرا،
بل البد من تبليػ اإلشعار المذكور تحت طابلة بطبلن تلك اإلجراءات
-2المادد 36من م.ت.د.ع.
-3ينص الفصل 419من ق ,ل ,ع ،على أن :دالورقة الرسدمية حجدة قاطعدة حتدى علدى الؽيدر فدي الوقدابع واإلتفاقدات التدي يشدهد
الموظؾ العمومي الذا حررها بحصولها في محضر وذلك إلى أن يطعن فيها بالزورد.
266
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ؼظزَ حُلوٝ ٚحُو٠خء ٓؼخ إٔ ِٓطش طٞه٤يغ حُـيِحءحص ٓيٖ ١يَف اىحٍس حُظلٜي َ٤ىٕٝ
حُِـٞء اُ ٠حُٔلٌٔش ٝحػظٔخى كٌٜٔخ ك ٢طلي٣يٛخ اٗٔيخ ٛيٓ ٞظٜيَ ٓيٖ ٓظيخ َٛحُٔيِطش حُـزخث٤يش
ٝأكي طـِ٤خص حُظ٘ل٤يٌ حُٔزخٗيَ حُيٌ ١طظٔظيغ ري ٚاىحٍس حُظلٜي َ٤رل٤يغ اٗئٌ٣ ٫ ٚيٖ كيَٛ ٝيٌٙ
حُـِحءحص ا ٫رؼي آٍخٍ اٌٗحٍ اُ ٠حٌُِٔق ًٔخ ٓزوض حٗ٩خٍس اًُُ ٠ي.1
كلِٔلش حَُٔ٘ع حُٔـَر ٢رخُ٘ٔزش ُلٞحثي حُظؤه َ٤ط٘ز٘ ٢ػِ ٠طؼ ٞ٣ٞحُيُٝش ػٖ ٓخ ُلوٜيخ
ٖٓ ٍَٟؿَحء ػيّ حٓ٫ظ٤لخء ك ٢حُٞهض حُٔ٘خٓذ ُيٜٗٞ٣خ ًٌُٝي حُلخثيس حُظ ٢ؿ٘خٛخ حُوخٟيغ
ُِ٣َ٠زش ٖٓ حكظلخظ ٚرؤٓٞحٍ ُٔ٤ض ُٝ ٚاٗٔيخ طؼيٞى ٌِٓ٤ظٜيخ ُِوِ٘٣يش حُؼخٓيش ٌُِِٔٔيش ٝحٗط٬هيخ
ٖٓ ٌٙٛحُلِٔلش كيبٕ حُٔ٘يَع ػيخىس ٓيخ ٣ليَ ٝؿيِحءحص ػِي ٠حُٔظيؤهَ ٖ٣كي ٢ح٧ىحء ػوخريخ ُٜيْ
ػًُِ ٠ي.2
ػٔٓٞييخ كييبٕ حُـَحٓييخص ٝحُييٌػخثَ حُٜٔ٘يي ٙٞػِٜ٤ييخ كييٓ ٢يٗٝييش حُظلٜيي َ٤حُؼٔ٤ٓٞييش
ه٠ؼض ُؼيس طؼي٬٣ص ًخٕ هَٛخ رٔٞؿذ هخٗ ٕٞحُٔخُ٤ش ُٔ٘ش .32011
-1قرار ع 22مؤرخ في 2003/1/16ملؾ ع 2001/1/4/1657ؼير منشور ،أو رد الناجي دركال ،م.س ،ص.35:
أصدرت الؽرفة اإلدارية لمحكمة النقض قرارا بتاريخ 2003/01/16جاء في حيةياته دوحيث أنه ما دام أن الؽرامات والجزاءات
األخرى ترتبت على المستننؾ بطريق قانوني ،وال يطعن في شرعيتها ،كما أن رفض اإلدارد طلب إعفابه منها يستند إلى سلطتها
التقديرية ،وما دام أنه لم يةبت أن قرار اإلدارد يتسم باالنحراؾ والشطط في استعمال السلطة ،فإن قرارها يبقى قانونياد.
-2الناجي دركال ،م.س ،ص.35 :
-3قددانون الماليددة رقددم 43/10لددس 2011الصددادر بتنفيددذ الظهيددر الرشدديؾ رقددم 1/10/200بتدداريخ 29ديسددمبر 2010جريدددد
الرسمية ع ،5904بتاريخ 30ديسمبر ،2010ص.5487 :
-4ظهير 21ؼشت 1935كان يعتمد على النظام الةابت (النسبة القدارد لفوابدد التدنخير) ،وذلدك بنسدبة 3%مدن الشدهر األول و%1
عن كل شهر تنخير موالي.
-5يعتبر جزء من الشهر بمةابة شهر كامل.
267
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُٔليييى ُيي٨ىحء ٔٗٝييزش 15%رخُ٘ٔييزش ُِ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُؤ٤ييش حُٔ٠ييخكش رؼييي ا٣يييحع حُظٜييَ٣ق
هخٍؽ ح٧ؿَ حُوخٗ.1٢ٗٞ
ٌٌٛح ٌ٘ٓٝكخطق ٘٣خ 2003 َ٣كبٕ ػيّ حُ٫ظِحّ رخُي ٖ٣حُ٣َ٠ز ٢هزَ طيخٍ٣ن حٓيظلوخهٜخ
٣ظَطذ ػ٘ ٚططز٤ن حُـَحٓخص ٝحٌُػخثَ حُٔ٘خٍ اُٜ٤خ أػي ٙ٬طلييى ٗٔيزٜخ ٗٝيَ ١ٝططز٤وٜيخ طزؼيخ
ُطز٤ؼييش حُييي ٖ٣حُٔييَحى حٓظو ٛ٬ي ٚأٓييخ كٔ٤ييخ ٣ظؼِيين رخٟ٩ييخكخص حُٔوييٍَس كيي ٢كيين حُ٠ييَحثذ
حُٜييخىٍس ػييٖ ٣َ١يين حُـييي ٍٝكييبٕ حُٔييخىس 21رؼييي طؼيييِٜ٣خ أٛييزلض طيي٘ ٚػِيي ٠أٗيي" :ٚطٌييٕٞ
حُ٠يييَحثذ ٝحَُٓييي ّٞحُٔيٍؿيييش كييي ٢حُـييييح ٍٝأ ٝهيييٞحثْ ح٣٩يييَحىحص هخرِيييش ُييي٨ىحء هزيييَ طيييخٍ٣ن
حٓظلوخهٜخ ٝاًح ُْ ٣ظْ ح٧ىحء هزَ طيخٍ٣ن حٓ٫يظلوخم كيبٕ حُٔزيخُؾ ؿ٤يَ حُٔٔييىس طو٠يغ ُِ٣يخىس
ػييٖ حُظييؤه َ٤هيييٍٛخ 5%رخُ٘ٔييزش ُِ٘يي َٜح ٍٝ٧ػييٖ حُظييؤه 0,5%ٝ َ٤ػييٖ ًييَ ٗيي َٜأ ٝؿيِء
اٟخك.''٢
ٓٝخ ٬ٓ ٌٖٔ٣كظظ ٚػِ ٌٙٛ ٠حُٔخىس إٔ حَُٔ٘ع حُٔـَري ٢أٛيزق ٣طخُيذ ريؤىحء حُييٕٞ٣
حُؼٔ٤ٓٞش هزَ طيخٍ٣ن حٓيظلوخهٜخ ٝكي ٢كخُيش ػييّ ح٧ىحء كي ٢حُظيخٍ٣ن حُٔيًٌ ٍٞططزين ؿيِحءحص
حُظؤهًُٝ َ٤ي ه٬كخ ُٔخ ًخٕ ػِ ٚ٤حُٟٞغ هزيَ طؼييٛ َ٣يٌ ٙحُٔيخىس رٔٞؿيذ هيخٗ ٕٞحُٔخُ٤يش ُٔي٘ش
2003حًٌُ ١يخٕ ِ٣يِّ حُِٔيِّ رظٔيي٣ي ى٘٣ي ٚىحهيَ أؿيَ ٓٞ٣ 30يخ ٓيٖ طيخٍ٣ن حٓ٫يظلوخم ٝكي٢
كخُش ػيّ حُٞكخء ططزن حُِ٣خىحص ٝحُـَحٓخص.
ٝحُـي َ٣رخًٌَُ أٗئٌ٣ ٚيٖ ٓي٘ق طٔي٬٤ٜص كي ٢ح٧ىحء ُٝيً ٞيخٕ ٓزييث٤خ ٣ ٫لين ١٧ؿٜيش
ًخٗض إٔ طـ َ٤طخٍ٣ن حٓ٫ظلوخم ًُٝي كٔذ حُٔخىس ٓ ٖٓ 124يٗٝش حُظل َ٤ٜحُؼٔ٤ٓٞش ٌُيٖ
أؿيييخُ حُٔ٘يييَع ٝرٜيييلش حٓيييظؼ٘خث٤ش ُِٔلٜيييَ آٌخٗ٤يييش ٓييي٘ق طٔييي٬٤ٜص ُِِٔيييِّ ٗيييَ٣طش طوييييْ٣
حُٔ٠خٗخص حُٔ٘ ٜٙٞػِٜ٤خ ك ٢حُٔخىس ً ٖٓ 118حص حُٔيٗٝش.
268
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ى ٖ٣رٔ٘٤يخ ٣يَ ٟؿخٗيذ هيَ ريؤٕ حٗ٩يٌحٍ ٝحُلـيِ ٝحُز٤يغ ٝحً٩يَح ٙاٗٔيخ ٛيٓ ٢ـيَى اؿيَحءحص
ُِظل ٫ َ٤ٜؿ.َ٤
٣ٝيييَ ٟرؼييي ٞحُزيييخكؼ ٖ٤إٔ اؿيييَحءحص حُظلٜييي َ٤حُـزيييَٓ ١ـيييَى ٓٝيييِ٤ش ٓيييٖ ٓٝيييخثَ
حُظل ٫ٝ َ٤ٜػ٬هش ُٜخ رخُـِحءحص ٓخ ىحّ إٔ حُـِحء ٛي ٞطؼي ٞ٣ٞكَٟي ٚحُٔ٘يَع ُٜٔيِلش
حُيُٝش ُٔخ ُلوٜخ ٖٓ ٍَٟرٔزذ حُظَٜد حُز١ ٖٓ ٖ٤يَف حُوخٟيغ ُِ٠يَ٣زش اٟيخكش اُي ٠إٔ
حُـِحء ٓ ٞٛزِؾ ٓخُ٠٣ ٢خف اُ ٠أ َٛحُي ٖ٣حُٔٔظلن.1
ٝاُ ٠ؿخٗذ كٞحثي حُظؤه َ٤حُظ ٢هي طـط ٢هٔخٍس ٘ٛيٝم حُيُٝش ك ٢كَٓخٗٓ ٚيٖ حُٔزيخُؾ
حُٞحؿذ أىحثٜخ كبٕ حُٔ٘يَع حُٔـيَد ؿؼيَ ٌُيَ اؿيَحء ٓيٖ اؿيَحءحص حُظلٜيٓ َ٤ويخرٓ ٬خى٣يخ
٣ظلِٔ ٚحُوخٟغ ُِ٣َ٠زش ٣ٝظٔؼَ كٓ ٢ـٔٞػش ٖٓ حُٜٞحثَ ٗـِٜٔخ كٓ ٢خ :٢ِ٣
ٝطليى طؼَكش ٛيٞحثَ حُظلٜي َ٤حُـزيَ ١كٔيذ حُٔيخىس ٓ 91يٖ ٓيٗٝيش حُظلٜيٝ َ٤اًح
ًخٕ حَُٔ٘ع حُٔـَر ٖٓ ٢ه ٍ٬حُٔخىس ٓ ٖٓ 21يٗٝيش حُظلٜي َ٤هيي هليق ٓيٖ هٔ٤يش حُـَحٓيخص
حُٔظؼِوييش رخُظييؤه َ٤كيي ٢ح٧ىحء ا ٫أٗيي ٚكيي ٢حُٔوخرييَ كيييى طؼَ٣لييش ح٩ؿييَحءحص حُٔظؼِوييش رخُظلٜييَ٤
حُـزَ ١كٔٗ ٢زش ػخُ٤ش ٝإ ًخٕ ٌٛح ٣ـي طلٔ َٙ٤ك ٢اؿزيخٍ حُٔيي ٖ٣ػِي ٠أىحء ٝحؿزخطي ٚحُٔخُ٤يش
هزيَ حُ٘ييَٝع كيي ٢اؿييَحءحص حُظلٜيي َ٤حُـزييَ ١كيي ٢كوييٝ ٚحكظٔييخد ٛييٞحثَ حُظلٜيي َ٤ر٘ٔييذ
ػخُ٤ش كٞٓ ٢حؿٜظ ٚكبٕ طِي حُ٘ٔذ طزو ٠ؿ٘ٓ َ٤طو٤ش ٝط٘ط ١ٞػِٓ ٠زخُـش ك ٢حُظوي.2َ٣
269
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اىحٍحص حُيُٝييش ٝحُـٔخػييخص حُظَحر٤ييش ٤ٛٝآطٜييخ ٝحُٔئٓٔييخص حُؼٔ٤ٓٞييش ًٝييَ ٤ٛجييش أهييَٟ
هخٟؼش َُٔحهزش حُِٔطش حُؼٔ٤ٓٞش ى ٕٝآٌخٗ٤ش اػخٍس حَُٔ حُٔ٢ٜ٘؛
حٗ٧وخ ٙحُطز٤ؼٝ ٖ٤٤حُٔؼ٘ ٖ٤٣ٞحٌُ ٖ٣طٔئق ُٜيْ ٜٓ٘يظ ْٜرخُظييهَ كي ٢حُٔؼيخٓ٬ص ٝطوييْ٣
حُويٓخص ًحص حُٜزـش حُٔخُ٤ش أ ٝحُوخٗ٤ٗٞش أ ٝحُٔلخٓز٤ش.1
ٝرو ٜٙٞحُـِحءحص حُٔطزوش ك ٢كخُش إ ػيّ ح٩ى٫ء رخُٔؼِٓٞخص حُٔطِٞرش كي ٢أؿيَ
حُٔليى ٣ؼَ٧, ٝىحء ٙؿَحٓش طٜي٣ي٣ش هيٍٛخ هٔٔٔخثش ىٍ500( ْٛو ػٖ ًَ ّٞ٣طيؤه َ٤كي٢
كيٝى هٔٔ ٖ٤أُق ) (50.000ىٍٛيْ ٝطٔيظوِ ٚحُـَحٓيش حُظٜي٣ي٣يش رٞحٓيطش أٓيَ رخُٔييحهَ٤
ٜ٣يٍ ٙحُ َ٣ُٞحٌُِٔق رخُٔخُ٤ش ٓغ أكٌخّ حُوخٗ٤ٗٞش حُظ ٢ط٘ ٚػِ ٠كلع حَُٔ حُٔ.2٢ٜ٘
270
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ ٞٛٝظطِذ ٝؿٞى ػ٬ع أَ١حف حُٔلخٓذ حٌُِٔق رخُظل َ٤ٜحُوخٟغ ُِ٣َ٠زش ػيْ حُـ٤يَ
حٌُ٣ ١ؼظزَ ٓي٘٣خ اُحء حُطَف أ٧ه.َ٤
ٝريح٣ش ٣ـذ ٓؼَكش ْٛح٧ؿ٤خٍ حُٔٔئ ٖ٤ُٝػِيٝ ٠ؿي ٚحُظ٠يخٖٓ كظي٣ ٠ظٔيُ٘٘ ٠يخ طلي٣يي
ػِ ٌٖٔ٣ ٖٓ ٠ططز٤ن حُـِحءحص ك ٢كو.1 ْٜ
حُوخػيس إٔ حُٔييٛ ٖ٣ي ٞحُٔٔيئ ٍٝحَُثٔ٤ي ٢ػِيٓ ٠يخ رٌٓظيٓ ٚيٖ ى٣يٖ ًٔيخ ٓيزوض حٗ٩يخٍس
ٌُٝييٖ كيي ٢رؼيي ٞحُلييخ٫ص حٓ٫ييظؼ٘خث٤ش ٟٝيئخٗخ ُلوييٞم حُوِ٘٣ييش حٍطييؤ ٟحُٔ٘ييَع حُٔـَريي ٢إٔ
٣ويئُِ ٍٞلخٓييذ آٌخٗ٤ييش ٓظخرؼييش رؼيي ٞح٧ؿ٤ييخٍ ريي٘لْ ح٩ؿييَحءحص ٝحُـييِحءحص حُٔطزوييش ػِيي٠
حُِِّٔ حَُث ٢ٔ٤ك ٢ظَ طيٞحكَ ٗيَٓ ١ٝؼ٘٤يشٝ 2هيي ٍٝى طؼييحى ح٧ؿ٤يخٍ كيٓ ٢يٗٝيش حُظلٜيَ٤
ٝهخٛش ٖٓ حُل 93 َٜاُ 100 ٠ػِٓ ٠ز َ٤حُل.َٜ
كزخَُؿٞع اُ ٠حُٔيٞحى حُٔيًٌٍٞس أػيٗ ٙ٬ـيي إٔ حٓ٧يَ ٣ظؼِين ريخُوِق حُؼيخّ أ ٝحُويخٙ
ُِٔييي ٖ٣حٛ٧ييِٛٝ ٢ييْ رٜييلش ػخٓييش ًٝٝح حُلوييٞم ٝحٗ٧ييوخ ٙحُييٌ ٖ٣ؿؼييَ حُٔيييٓ ٕٞ٘٣ييْٜ٘١ٞ
حُـزخثُ ٢يي 3ْٜ٣رٔيٞحكوظ 4ْٜرخٟ٩يخكش اُيٓ ٠خُيي حُؼويخٍ حُـي٣ييٝ 5حٗ٧يوخ ٙحُئٌ٣ ٖ٣خٍٓيٕٞ
ٜٓٔش طٞػ٤و٤ش ًخُؼي ٍٝأ ٝحُٔٞػوٝ 6ٖ٤ح٧ػٞحٕ حُو٠خثٝ ٕٞ٤حُٔلخٓ.7ٕٞ
ٌٌٛح كخَُٔ٘ع ٝك ٢ا١خٍ طٓٞي٤غ ىحثيَس حٗ٧يوخ ٙحُئٌٌ٣ ٖ٣يٖ ٓزخٗيَس حُظلٜي َ٤كي٢
كوٜييْ ٠ُٝيئخٕ ى٣يي ٕٞحُوِ٘٣ييش أُييِّ ح٧ؿ٤ييخٍ حُلييخثِ ٖ٣ػِيي ٠أٓييٞحٍ حُٔييي ٖ٣رييؤىحء حُ٠ييَحثذ
ٝحَُٓ ّٞحُٔٔيظلوش كيًٓ ٢يش حُٔيي ٖ٣حُٔخُيي ُٓ٨يٞحٍ حُٔٞؿيٞىس كي ٢كيُٞس ٛيئ٫ء ح٧ؿ٤يخٍ أٓيخ
طِوخث٤خ أ ٝرطِذ ٖٓ حُٔلخٓذ حٌُِٔق رخُظلٌٛٝ َ٤ٜح ٓخ ٠ٔٔ٣ربٗؼخٍ حُـ َ٤حُلخثِ.
271
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ حُٔ٘ييَع ٓييٖ هييٓ ٍ٬يٗٝييش حُظلٜيي َ٤هييٖ٘ ٓٔييطَس اٗييؼخٍ حُـ٤ييَ حُلييخثِ كيي ٢حُٔييٞحى
101اُ 104 ٠رل٤غ ػَكظٜخ طؼِ٤ٔ٤ش حُوِ٘٣ش حُؼخٓش ٌُِِٔش رؤٜٗخ ٓٔطَس طظي٤ق حُظؼيَ ٝريٖ٤
٣ي ١حُـ َ٤حُلخثِ ػِٓ ٠زخُؾ طلظ ٠رخٓظ٤خُ حُوِ٘٣ش حُؼخٓش ٝطؼٞى ٌِٓ٤ظٜخ ُِوخٟغ ُِ٣َ٠زش.
ٌٔ٣ٝيييٖ طؼَ٣ليييً ٚيييٌُي ػِييي ٠أٗييي ٚرٔؼخريييش اؿيييَحء ط٘ل٤يييٌ ١حٓيييظؼ٘خث٣ ٢ظٔظيييغ رٜيييلش كٌيييْ
رخُظٜي٣ن ػِ ٠كـِ ٓخ ُِٔيُ ٖ٣ي ٟحُـ َ٤حُلخثِ ُوٞس حُ٘٢ء حُٔو ٢٠ر٣ ٚظؼ ٖ٤ػِ ٠ح٧ؿ٤يخٍ
حُليييخثِ ٖ٣ػِييي ٠أٓخٓييي ٚطٔيييِ ْ٤حٓ٧يييٞحٍ حُظييي٣ ٢لُٜٗٝٞيييخ أ٣ ٝيييي ٕٞ٘٣رٜيييخ ُِوخٟيييغ ُِ٠يييَ٣زش
ُِٔلخٓيييذ حُؼٔييي ٢ٓٞكيييٍٞح ٝكيييخء رخُ٠يييَحثذ ٝحَُٓيييٝ ّٞحُيييي ٕٞ٣حُٞحؿزيييش ػِيييٛ ٠يييٌح ح٧ه٤يييَ
ٝحُٔظٔظؼييش رخٓظ٤ييخُ حُوِ٘٣ييش كيي ٢كيييٝى ٓزِييؾ حُييي ٖ٣حُ٠ييَ٣ز ٢طلييض ١خثِييش طَط٤ييذ ٓٔييئ٤ُٝظْٜ
حُظ٠خٓ٘٤ش ٖٟٔحُوٞحػي ٝحُليٝى حُظ٘٣ ٢ظٜٔخ حُوخٗ.1ٕٞ
إ ٓٔيييئ٤ُٝش ح٧ؿ٤يييخٍ ٛيييٗ ٢يييٌَ ٓيييٖ أٗيييٌخٍ حُ٠ييئخٗخص حُٔٔ٘ٞكيييش ُلخثييييس حُوِ٘٣يييش
رٔوظ ٌٙٛ ٠٠حُِ٤ٓٞش ٓي٘ق حُٔ٘يَٝع ُِٔلخٓيذ ٝهخٛيش كي ٢حُٔيخىطٓ 101ٝ 100 ٖ٤يٖ ىٗٝيش
حُظلِٓ َ٤ٜطخص ٝحٓؼش ٌٛٝيٌح أُيِّ حُٜٔيل ٖ٤حُو٠يخثٝ ٖ٤٤حُٔيٞػوٝ ٖ٤حُليَحّ حُو٠يخثٖ٤٤
ًٌٝح ٜٓيل ٢حُ٘يًَخص ٝؿ٤يَٓ ْٛيٖ حُٔيئطٔ٘ ٖ٤رٟٞيغ حُٔزيخُؾ حُٔخُ٤يش حُٔظؼيَ ٝػِٜ٤يخ ٓيٖ
َ١ف حُٔلخٓذ ٍ ٖٛاٗخٍطٝ ٚك ٢كخُش ح٩هي ٍ٬رٜيٌح حُ٩يِحّ ٍطيذ حُـيِحءحص حُٜٔ٘يٙٞ
ػِٜ٤ييخ كيي ٢حُٔييخىس ٓ 104ييٖ ٓي٘ٓٝييش حُظلٜيي َ٤ك٤ييض طيي٘ ٚػِيي ٠أٗيئٌ٣" ٚييٖ اُييِحّ ح٧ؿ٤ييخٍ
حُلييخثِ ٖ٣أ ٝحُٔييٞىع ُييي ْٜ٣حُٔ٘ييخٍ اُيي ْٜ٤كيي ٢حُٔييخىط 101ٝ 100 ٖ٤ريي٘لْ حُطييَم حُٔٔييظؼِٔش
ٟي حُِِٔٓ ٖ٤أٗلٔ ْٜرييكغ حُٔزيخُؾ حُٔٞؿيٞىس ُييٝ ْٜ٣حُٔظٔظؼيش رخٓظ٤يخُ حُوِ٘٣يش اُي ٠حُٔلخٓيذ
حٌُِٔق رخُظل َ٤ٜرخٓظؼ٘خء حُِـٞء أُٓ ٠طَس حًَ٩ح ٙحُزيٗ.٢
272
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اٌجبة اٌضبّٕٔ١٘ :ٟخ اٌذٌٚخ ػٍ ٝاٌؼز٠جخ ٚأصز٘ب ػٍ ٝاألِٓ اٌمبٌٍٍّٔ ٟٔٛشَ
طوغ حُ٣َ٠زش كِٛ ٢ذ حُؼ٬هش ري ٖ٤حُيُٝيش ٝحُٔيٞح ٖ١ػٔٓٞيخ ٝري ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش
ٝحُِِّٔ هٜٛٞخ ًظيخَٛس حؿظٔخػ٤يش ٝحهظٜيخى٣ش ٤ٓٝخٓي٤ش ٝاىحٍ٣يش طظـِـيَ كيً ٢يَ ٓ٘يخك٢
حُل٤خس ٝأٝؿٜٜخ ٌٙٛ ٕٞٔ٠ٓٝ ٌَٗ ٕ٧حُؼ٬هش ١ٝز٤ؼش ط٘ظٜٔ٤خ ٞٛحُٞؿي ٚح٧ريَُ حُٔئٗيَ
ػِٓ ٠ي ٟحكظَحّ حُيُٝش ُٔٞحٜ٤٘١خ.
كخُي ٍٝحُيٞٔ٣هَح٤١ش طوخّ رٔويحٍ حُلٔخ٣ش حُوخٗ٤ٗٞش حُظ ٢طٞكَٛخ ُِِٔيِٓ ٖ٤كيٞٓ ٢حؿٜيش
ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝهيييٍط ْٜػِيي ٠حُٔ٘ييخًٍش كييٛ ٢يي٘خػش حُوييَحٍ حُ٠ييَ٣زٝ ٢حُٛٞيي ٍٞاُيي٠
حُٔؼِٓٞييش رٌييَ كَ٣ييش ٝأ٠٣ييخ رٔييخ ٣ظ٤لييُٜ ٚييْ حُوييخٗٓ ٕٞييٖ آٌخٗ٤ييخص حُٔ٘خُػييش كييٓ ٢وظِييق
حُٔٔخٝ َ١حُوَحٍحص حُظ ٢طْٔ كوٞهَٓٝ ْٜحًِ ْٛحُٔخُ٤ش ٝحُوخٗ٤ٗٞش.
ٕ٧ٝحُ٠يييَحثذ طلظيييَ أ٤ٔٛيييش ًزيييَ ٟكييي٘ٓ ٢يييَٝع ًيييَ ىُٝيييش ٜٗ٧يييخ أكيييي حُؼ٘خٛيييَ
حٓ٧خٓ٤ش ٝحُل٣ٞ٤ش حُظي ٢طَطٌيِ ػِٜ٤يخ ح٘ٗ٧يطش ح٫هظٜيخى٣ش ٝحُظ٘ٔ٣ٞيش ٝح٫ؿظٔخػ٤يش كي ٢ؿٔ٤يغ
أرؼخىٛييخ كبٜٗييخ طؼٌييْ ٓ٤خٓييظٜخ حُـزخث٤ييش ٝرخُٔوخرييَ كييبٕ كَٟييٜخ كييٓ ٢ـظٔييغ ٝ ٝهييض ٓؼييٖ٤
٣ئى ١اُي ٠حُظيؤػ َ٤ػِيٓ ٠يِٞى ح٧كيَحى ٝطؼيي َ٣هططٜيْ كيٓ ٢ـيخ٫ص حٗ٩ليخم حُٔوظِليش ٓيٞحء
رخُ٘ٔزش ُٓ٬ظ٬ٜى أ ٝحٓ٫ظؼٔخٍ.
ُوي طط ٍٞحُلٌَ حُوخٗ ٢ٗٞػزَ ٓٔخٍ ٙك ٢ا٣ـيخى ٓ٘ظٓٞيش هخٗ٤ٗٞيش طظيٞه ٠طيؤ َ٤١حُؼ٬هيش
ريي ٖ٤حُٔييٞحٝ ٖ١حُيُٝييش ٍٓٝييْ كيييٝى ٓٔخٍٓييش حُلوييٞم ٝحُلَ٣ييخص حُظيي٣ ٢زويئُِ ٠ييِطش حُؼخٓييش
ٝكيٛخ أَٓ كٔخ٣ظٜخ ٍٝػخ٣ظٜخ.
كخُ٣َ٠زش رخػظزخٍٛخ أكي أٗ٘طش حُيُٝيش كبٜٗيخ طؼٌيْ ١ز٤ؼيش حُؼ٬هيش ري١ ٖ٤يَك ٖ٤ؿ٤يَ
ٓظٌخكج ٖٓ ٖ٤ك٤غ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ٖٓٝهُٜ٬خ ػ٬هش حُٔٞح ٖ١رخُيُٝش ٜٗ٧خ ط٘ييٍؽ ٟئٖ
حُظٌخُ٤ق حُظ٘٣ ٢زـ ٢طلِٜٔخ ٝحُظ ٢طَِٓ اُ ٠حُٔٞح٘١ش.
ٝهي طٌِ٘ض حُؼ٬هش حُ٣َ٠ز٤ش ر ٖ٤حُِِّٔ ٝح٩ىحٍس ك ٢حُٔـَد ػزَ َٓحكِٜخ حُظخٍ٣و٤ش
٤ٓٝخهخطٜخ حُٔوظِلش طؤٍؿلض هُٜ٬خ هٞس ٟٝؼلخ ه٤خٓيخ ٓيغ ٓيخ هيي ٣ظٔظيغ ري ٚحًَُٔيِ حُويخٗ٢ٗٞ
273
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُِِِّٔ ٖٓ ٟٔخٗخص ًلِ٤ش ُظٞك َ٤أٓزخد كٔخ٣ظًٍٝ ٚء ًخكش حُٔوخ َ١حُظ ٢هي طٌَٓيٜخ ٓٔخٍٓيش
ح٩ىحٍس ٝحُظ ٢هي ٜٓ ٌٕٞ٣يٍٛخ حُوخٗٗ ٕٞلٔ.ٚ
ٖٓٝأؿَ طوً ْ٤٤لخءس حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي ١حُٔـَرٝ ٢حُؼٜيَٓٝ ١يي ٟحٓيظطخػظٚ
طلو٤يين حُظييٞحُٕ حُٔ٘٘ييٞى َُٔحًييِ أ١ييَحف حُؼ٬هييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٓييٞف ٗؼظٔييي ٓزييخىة ٓٝظطِزييخص
ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُظ ٢أٟلض ٍَٟٝس ٘٣زـ ٢إٔ طظٞكَ كي ٢حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ر٘يٌَ ػيخّ ٝطظزيغ
ٓٔخٍٛخ ك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُٞهٞف ػ٘ي ٓوظِق حُظل٫ٞص حُظٝ ٢حًزظٜخ ٝأَ١طٜخ.
ٗ٫ٝييي أٗيي ٚكيي ٢ظييَ ١ز٤ؼييش حُز٘٤ييش حُٔ٤خٓيي٤ش ٝح٫هظٜييخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ ٤يش حُظييٓ ٢ييخىص
حُٔـييَد ػزييَ َٓحكِيي ٚحُٔظطييٍٞس ٝػ٬هييخص حُوييٞس ٝحُ٘ٔ٤ٜييش حُظيي ٢ط٘ييِع ٗليي ٞحُٔيي٤طَس حُظيي٢
حكظٞطٜخ حُيُٝش كبٕ حُٟٞغ حُ٣َ٠ز ٢ك ٢حُٔـَد ٣ـٔي ٓـخ ٫ك ٢حُظ٘خهٝ ٞحُظ٘يخكَ ٣ ٫وِيٞ
ٓييٖ حٗؼٌييخّ ٓييِز٣ ٢ليي ٍٞى ٕٝر٘ييخء ػ٬هييش ا٣ـخر٤ييش ريي ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝحُِٔييِ ّ ٝطظييَ
حُ٣َ٠زش ٓؼخٍ ٗلًَٝ ٍٞح٤ٛش ؿ َ٤هيخىٍس ػِي ٠ح٩ه٘يخع ر٘يَػ٤ظٜخ ٝؿييٝحٛخ كي ٢ر٘يخء ٓ٘يَٝع
حُيُٝش.
كوي طٔ ِ٤حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَر ٢ػزَ َٓحكِ ٚريخَُؿْ ٓيٖ حٛ٩ي٬كخص حُظي ٢أىهِيض
ػِ ٚ٤رٔـٔٞػش ٖٓ حُٔظخ َٛحُِٔز٤ش َٓىٛخ اُ ٠ػٞحَٓ ٝأٓيزخد طَحًٔيض ؿٔ٤ؼٜيخ ُظـؼيَ ٓيٖ
حُ٠يييَ٣زش طٛٞيييق رخ٩ؿليييخف ٜٗ٧يييخ طَطٌيييِ ػِييي ٠حُوٜيييَ حُٔ٤خٓيييٝ ٢حُظـيييخ ُٝح٫ؿظٔيييخػ٢
ٝحُوخٗٔٓ ٢ٗٞخ ٣ـؼَ حُؼ٬هش حُ٣َ٠ز٤ش ر ٖ٤ح٩ىحٍس ٝحُِِّٔ طَر ٢رَ١ ٖ٤كٗ ٢و.ٞ٤
ٝرييخُ٘ظَ اُيي١ ٠ز٤ؼييش حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُظيي٣ ٢ظٔ٤ييِ روٜٛٞيي٤ش ٓلَ١ييش ٓيئظٜخ ػيييّ
حٓ٫ظوَحٍ ٝحُؼزخص ٤ٓٝطَص حُيُٝش ػِي ٠حُٔييحهَ حٓ٧خٓي٤ش ُِوخػييس حُ٠يَ٣ز٤ش كيبٕ طؼٔيق
حُيُٝييش ٓٝيي٤طَطٜخ ٣ؼ٤ييي ٗلٔيي ٚرؤٓييِٞد ؿي٣ييي ػييٖ ٣َ١يين طط٣ٞييغ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ُويٓييش
حُِٜٔلش حُؼخٓش ٩ىحٍس حَُ٠حثذ ػِ ٠كٔخد حُطَف حُ٠ؼ٤ق حُٔظٔؼَ ك ٢حُِِّٔ.
٣ٝظـٔييي ًُييي ؿِ٤ييخ كيي ٢كـييْ حُ٠يئخٗخص ٝحٌٓ٩خٗييخص حُٔٔ٘ٞكييش ٩ىحٍس حُ٠ييَحثذ ػِيي٠
كٔخد حًَُِٔ حُوخُِٗ ٢ٗٞوخٟغ ُِ٣َ٠زش حُظ ٢طظٔظٜيَ كي ٢حُؼي٣يي ٓيٖ حُٔٔخٍٓيخص ح٩ىحٍ٣يش
حُٔ٘ٔ٤ٜش ػِٔٓ ٠خٍٛخ ك ٢ؿٔ٤غ َٓحكِٜخ.
274
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطظٜييَ حُلخؿييش اُييٓ ٠زييخىة حٓ٧ييٖ حُوييخٗٓٝ ٢ٗٞظطِزخطيي ٚرٔ٘خٓييزش حُٔ٘خُػييش حُ٠ييَ٣ز٤ش
ٓييٞحء كييَٓ ٢كِظٜييخ ح٩ىحٍ٣ييش أ ٝحُو٠ييخث٤ش ٕ٧حُِٔييِّ حُٔ٘ييخُع ٔ٣ييؼ ٠اُيي ٠طلٜييٝ ٖ٤كٔخ٣ييش
ًَٓييِ ٙحُوييخٗٔٓ ٢ٗٞييخ ٘٣زـييٓ ٢ؼيي ٚه٤ييخّ كـييْ حُ٠يئخٗخص حُٔٔ٘ٞكييش ُِطييَك ٖ٤ػ٘ييي حُظ٘ييخُع
ٝكيٝىٛخ ك ٢طٞك َ٤أٓزخد حٓظوَحٍ ًَِٓ حُِِّٔ حُوخٗٝ ٢ٗٞحُٔخُ.٢
ٝاًح ًخٗض َٓكِش حُٔ٘خُػش ح٩ىحٍ٣ش ططـ ٠ػِٜ٤خ طٞؿٜخص ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٝرخُظيخُ٢
ط٠ييؼق ٓؼٜييخ ٟيئخٗخص حُِٔييِّ كييبٕ ٛييٌح ح٧ه ٤يَ ٌ٣يي ٕٞأكٞؿييخ اُييٛ ٠ييٌ ٙحُ٠يئخٗخص أػ٘ييخء
حُٔ٘خُػييش حُو٠ييخث٤ش رخػظزييخٍ حُو٠ييخء هييَ ٓييُ ً٬ييٓٝ ٚييخ ٣ييٞك ٢رييٓ ٚييٖ ىُ٫ييش ٍِٓ٣ييش ُلٔخ٣ييش
٤ٛٝخٗش حَُ٘ػ٤ش.
كخُزلغ كً ٢لخءس حُِٔطش حُو٠يخث٤ش ٓٝيي ٟطلووٜيخ كي ٢حُلٔيْ كي ٢حُِ٘حػيخص حُ٠يَ٣ز٤ش
حُٔؼَٟٝش ػِٜ٤خ رٔخ ٖٔ٠٣حٓظوَحٍ َٓحًِ حَ١٧حف ٣ظْ طو ٖٓ ٚٔ٤٤هُٞٝ ٍ٬ؿ٤خص حُؼيحُيش
حُٔئٓٔيييخط٤ش ٝحُوخٗ٤ٗٞيييش ٝكييييٝى طؤػَٛ٤يييخ كييي ٢طٞؿ٤ييي ٚحُٔ٘يييَع حُ٠يييَ٣ز ٢اٟيييخكش اُييي ٠هيييٞس
ٓوٍَحطٜخ كٞٓ ٢حؿٜش ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش كَٓ ٢كِظٜيخ حُلخٓئش حُٔظؼِويش رخُظ٘ل٤يٌ ٝا ٫أٟيلض
ًَ٠رش ٓ٤ق ك ٢حُٔخء ٓظ ٠طؼٌٍ ط٘ل ٌ٤حُٔوٍَحص حُو٠خث٤ش حُلخثِس ػِ ٠هٞس حُ٘٢ء حُٔو٢٠
رييٟ ٚييي ح٩ىحٍس ُٔييخ ٣ظَطييذ ػِٜ٤ييخ ٓييٖ ػييخٍ ٗلٔيي٤ش ػِيي ٠حُِٔييِّ حُلييخثِ ػِييٓ ٠وييٍَ ه٠ييخث٢
ٜٗخث ٢حٌُٜ٣ ١طيّ ريخُظِٔٓ ٚيٖ حُظ٘ل٤يٌ ٓيٖ ُييٕ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ك ٢حُٞهيض حُيٌ ١طظيٞكَ
ك ٌٙٛ ٚ٤ح٧هَ٤س ػِ ٠آٌخٗ٤خص ِٓٝطخص ٝحٓؼش ُـزَ ٓيٜ٤٘٣خ ػِ ٠حُٞكيخء ريٓٝ ْٜٗٞ٣يٞف ٣يظْ
حُزلغ ك ٌٙٛ ًَ ٢حُـٞحٗذ ر٘خء ػِٓ ٠ظطِزخص ٝكِٔيلش حٓ٧يٖ حُويخٗٝ ٢ٗٞكين ٜٓ٘ـ٤يش طٔيؼ٠
اُ ٠طو ْ٤٤حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢ػزَ َٓحكِ ٚحُ٣َ٠ز٤ش رخػظٔخى حُظؤ ْ٤حُظخُ:٢
حُل َٜحٜ٘٤ٓ ٍٝ٧ذ ػِٓ ٠وخٍرش ٘ٛخٗش حًَُٔيِ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ كي ٢حُ٘ظيخّ
حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤يٝ ١حُؼ١َٜ؛
حُل َٜحُؼخٗ٤ٓ ٢ظ٘خ ٍٝح ٖٓ٧حُويخٗ ٢ٗٞحُ٠يَ٣ز ٢ري ٖ٤حٓظ٤يخُ ح٩ىحٍس ٟٝئخٗخص
حُِِّٔ ٖٓ ه ٍ٬حُٔ٘خُػش ح٩ىحٍ٣ش ٝحُو٠خث٤ش ٔٓٝطَس حُظل.َ٤ٜ
275
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ طظزغ ططٔٓ ٍٞخٍ حُِ٩حّ حُ٣َ٠ز ٢رخػظزخٍ ٌَ٘٣ ٙؿ َٛٞحُؼ٬هش حُظ ٢طيَر ٢حُِٔيِّ
رخ٩ىحٍس حُـزخث٤ش ٗـي ٙك ٢حُزيح٣ش ٔ٣ظٔي ٣ٞٛظ ٖٓ ٚحَُٔؿؼ٤ش حُي٤٘٣ش ٝحُٔوِٗ٤ش ػيْ ططيٓ ٍٞيغ
ًُي حٗٔـخٓخ ٓغ حُٞظخثق حُٔخُ٤ش ُِيُٝش حُظيهِ٤ش.
كييخًَُِٔ حُوييخُِِٗٔ ٢ٗٞييِّ ٣ظليييى ٓييٖ هيي ٍ٬حَُٔؿؼ٤ييش حُيٓييظ٣ٍٞش رخُ٘ٔييزش ُِ٠ييَ٣زش
حُٔؼخٛييَس رخػظزخٍ ٛيخ ط٘يييٍؽ ٟيئٖ ح٧ػزييخء أ ٝحُظٌييخُ٤ق حُؼخٓييش حُظيي٘٣ ٢زـيي ٢ػِيي ٠حُٔييٞحٖ١
طلِٜٔييخ كيي ٢ا١ييخٍ ٓ٤خٓييش ؿزخث٤ييش طـؼييَ ٓييٖ حُؼييذء حُ٠ييَ٣زٟ ٢ييٍَٝس ٣ويي ّٞػِٜ٤ييخ ٓ٘ييَٝع
حُيُٝش ٣ظلِٜٔخ حُٔٞح ٖ١ك ٢ا١خٍ ٓخ ٘٣ز ٚطؼخهي ٢ٟ٘ٔر ٖ٤حُوخٟغ ُِ٠يَ٣زش ٝحُيُٝيش َ٣طيذ
كوٞهخ ٝٝحؿزخص ٓظزخىُش.
كخُلِٔلش حُؼخٓش ُِ٣َ٠زش ٫طٌخى طوَؽ ػٖ أَٝ١كش حُظؼخهي ٝطٌيَٓ ْ٣زيخىة حُظ٠يخٖٓ
ٝحُظٌخكَ ح٫ؿظٔخػٝ ٢كن ا٣يُٞٞ٣ؿ٤ش طظلٌْ كٓ ٢يحهِٜخ حُيُٝش رٔخ ٣ويّ ٓ٤خٓظٜخ حُٔخُ٤ش.
ُيييٌُي ٌ٣يييٓ ٕٞيييٖ حُ٠يييَٞٓ ١ٍٝحًزيييش ططييي ٍٞحُوِل٤يييش حَُٔؿؼ٤يييش ُِيُٝيييش كييي ٢حُٔـيييخٍ
حُ٣َ٠زٓ ٢يٖ هي ٍ٬حُزليغ كئٓ ٢يخٍ حُ٘ظيخّ حُـزيخث ٢حُٔـَريٓٝ ٢ييٍ ٟؿخكظي ٚكي ٢اٗيزخع
ٍؿزش حُوِ٘٣ش حُٔظِح٣يس ُِٔٞحٍى حُٔخُ٤ش ٝطل ٖ٤ٜحًَُِٔ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ حُيٌ٣ ١ؼظزيَ ٓٔي٫ٞ
أٓخٓ٤خ ٍٝث٤ٔ٤خ ُٜخ.
كخُزلغ ك٣ٞٛ ٢ش حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَرٝ ٢طظزؼ ٚػٌِٛ ٠ح حُٔٔظ ٟٞرخٓيظؼخٍس ٓزيخىة
ٓٝظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ٘٣ ٢ٗٞيٍؽ ك ٢ا١خٍ أٗظَٝرُٞٞؿ٤خ هخٗ٤ٗٞش طٔيؼ ٠اُي ٠طلٔي َ٤حُ٠يَ٣زش
ًظخَٛس ك ٢ػ٬هظٜخ رَٜ٘١ٝخ حُظ ٢أٗظـظٜخ حُٔٔخٍٓش حُٔوِٗ٤ش ٝح٩ىحٍ٣يش كي ٢كظيَحص ٓظؼخهزيش
ٖٓ طخٍ٣ن حُٔـَد.
ٕ٧ٝحٓ٧يييٖ حُويييخٗٔ٣ ٢ٗٞييييٗخ رٔليييخٓٝ ْ٤ٛظطِزيييخص ًحص هٔ٤يييش كوٞه٤يييش ٝاٗٔيييخٗ٤ش طـؼيييَ
حُٔوخ١ذ رخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ؿِءح أٓخٓ٤خ َُٔؿؼ٤ظٜخ رٔخ ٌ٣لُ ٢يكغ ٘ٔ٤ٛش حُٔيِطش ٝحػظزخ٤١ظٜيخ
ك ٢حُظؼخَٓ ٓغ ٓـخٍ حُظ٘يَ٣غ ُل٣ٞ٤ظي ٚكي ٢اىحٍس حُؼ٬هيخص ىحهيَ حُٔـظٔيغ كيبٕ ًحص حُٔزيخىة
276
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓ٘ؼظٔيٛخ ك ٢هَحءس هِل٤ش حُٔ٘يَع حُٔـَري ٢حُظي ٢طٔيظظَ ٓيٖ ٍٝحثٜيخ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٓٝيٖ
هُٜ٬خ حُِٔطش حُؼخٓش.
كل ٢ظَ ٘ٔ٤ٛش ٓطِوش ػِ ٠حُٔـيخٍ حُ٠يَ٣زٓ ٢يٖ ١يَف حُيُٝيش كبٗئٌ٣٫ ٚيٖ ُِويخٕٗٞ
حُٔئُِ َ١ؼ٬هش ر ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُِِّٔ ا ٫إٔ ٌ٣ي ٕٞحٗؼٌخٓيخ ُٜيٌ ٙحُ٘ٔ٤ٜيش ٝإٔ ٣يظْ –
رخُظييخُ-٢طٔييو َ٤حُظ٘ييَ٣غ ُظٌييَ٘ٓ ْ٣طيين حُطييَف حُوييُٝ ١ٞيي ٞػِيي ٠كٔييخد حٓ٧ييٖ حُوييخٗ٢ٗٞ
ُِٔوخ١ذ رخُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش.
ٌُُي طؼيىص حُظزََ٣حص حُظ ٌٖٔ٣ ٢حٓظـ٬إٛخ ٖٓ ٓٔخٍ حُٔ٘ظٓٞش حُ٠يَ٣ز٤ش ٓٝي٤خهٜخ
حُظييخٍ٣و ٢حُظييًَٓ ٢ييض ػوخكييش ؿزخث٤ييش طويي ّٞػِيي ٠حً٩ػييخٕ ٝح٩ه ٠يخع ٓٔييخ ؿؼييَ ٟيئخٗخص
ح٩ىحٍس طؼِييٝ ٞطٔيئ ٞػِييٗ ٠ظَ٤طٜييخ حُٔوُٞييش ُِِٔييِّ ٛٝييٓ ٞييخ ٣ئٗييَ ٘ٓٝييٌ حُزيح٣ييش ػِيي ٠ػيييّ
طٞحُٕ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ُِطَك.ٖ٤
ٝهي ط٘خُٝض حُؼي٣ي ٖٓ حُيٍحٓخص ٟٔخٗخص حُِِّٔ ٓوخرَ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝكين ٜٓ٘ـ٤يش
ٓوخٍرخط٤ييش ٫طظـييخ ُٝحٓ٧ييِٞد حُٛٞييلُِٟٞٔ ٢ييٞع كيي ٢كيي ٖ٤طييَٛ ّٝييٌ ٙحُيٍحٓييش طو٤ييٛ ْ٤ييٌٙ
حُٔ٠خٗخص رخػظزخٍٛخ ٓظطِزخص أٓخٓ٤ش ٘٣زـ ٢طٞكَٛخ ك ٢حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣ز٤ش ٝه٤خٓيٜخ
ر٘ييخء ػِييٓ ٠ئٗييَحص حٓ٧ييٖ حُوييخٗٝ ٢ٗٞكيين ىٍحٓييش طظـييخ ُٝحَٝ١٧كييخص حُظوِ٤ي٣ييش ٝطظـييٗ ٚلييٞ
حُليحػش ك ٢طز٘ٓ ٢وخٍرش ٓئٓٔش ػِ ٠حُٔ٠خٗخص حُظ٣ ٢ظ٤لٜخ ح ٖٓ٧حُوخٗ.٢ٗٞ
ر٘ييخء ػِييًُ ٠ييي ٓييٞف ٣ييظْ حُٞهييٞف ػِيي١ ٠ز٤ؼييش حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُظوِ٤يييٓ ١ييٖ ك٤ييغ
ٓٓ٬ل ٚحُؼخٓش حُظً ٢خٗض طـٔ٤يح ُِِٔطش حُٔوِٗ٤يش حُٔيخثيس ٝطؤ٤٤ي ٚكيٟ ٢يٞء ٗظَ٣يش حٓ٧يٖ
حُوخٗ ٢ٗٞكٓ ٢زلغ أ.ٍٝ
ػييْ طو٤يي ْ٤حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُلييخُٓ ٢ييٖ ك٤ييغ حُٔيييحهَ حُ٘ظَ٣ييش حٓ٧خٓيي٤ش حُظيي ٢ط٘ييٌَ
ٓظطِزخص ٣ظ٤لٜخ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك٤ٛ ٢خؿش حُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ٝه٤خّ ٓ٘ٔٞرٜخ ٖٓٝػٔيش ٓييٟ
طلو٤ن حُظٞحُٕ رَ١ ٖ٤ك ٢حُؼ٬هش حُ٣َ٠ز٤ش ٝأػَ ًُي ػِ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞكيٓ ٢زليغ
ػخٗ.٢
277
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓييٖ حُٞظييخثق حٓ٧خٓيي٤ش ُٓ٨ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞطو٤ييٝ ْ٤طظزييغ حُوٞحػييي ٝحٗ٧ظٔييش حُوخٗ٤ٗٞييش كيي٢
ػ٬هظٜيييخ رخُٔويييخ١ز ٖ٤رٜيييخ ٓٝيييي ٟآيييٜخٜٓخ كييي ٢طيييٞك َ٤أٓيييزخد حٓيييظوَحٍ حَُٔحًيييِ حُوخٗ٤ٗٞيييش
ٝطٞحُٜٗخ ًٔٝزٜخ ٓ٘خػش ٖٓ حػظزخ٤١ش ٝػ٘ٞحث٤ش حُِٔطش حُؼخٓش.
كظٞظ٤ييق ٓزييخىة حٓ٧ييٖ حُوييخُٗ ٢ٗٞوييَحءس حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔوِٗيي ٢حُظوِ٤ييئ٣ ٫ ١ؼييَ
ٍؿٞػيييخ اُييي ٠حُٔخٟيييُ ٢ظيييي ٖ٣ٝأكيحػييي ٚريييَ ٛييي ٢ػِٔ٤يييش ٝحػ٤يييش طـؼيييَ حُ٠يييَ٣زش كييي ٢ا١يييخٍ
ٛيٍَٝ٤طٜخ حُظخٍ٣و٤ييش كيي ٢ػ٬هظٜييخ رؼخٓييَ حُييِٖٓ ٝكيين ٍإ٣ييش طـؼييَ حُظييخٍ٣ن ا١ييخٍح ُٓٓ٬ييخ
ُِظلٌ٫ َ٤هظزخٍ حُٔخ ٢ٟهٜي حًظ٘خف حُوٞحٗ ٖ٤حُظً ٢خٗض طئ َ١حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز.٢
كٗ ٬ي إٔ حٓظؼخٍس ٓزخىة ح ٖٓ٧حُوخٗ ٝ ٢ٗٞطٞظ٤لٜخ ُوَحءس حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔوِٗي٢
ُٔـييَد ٓييخ هزييَ حُلٔخ٣ييش حُلَٗٔيي٤ش ٓظٔييؼل٘خ كيي ٢ح٩كخ١ييش رـييِء ٜٓييْ ٓييٖ حُظييخٍ٣ن حُـزييخث٢
ٝحٓييظـ٬ء رؼيئٓ ٞخٍٓييخص حُٔوييِٕ حُ٠ييَ٣ز٣َ١ٝ ٢وييش طيييرُٔ َٙ٤ـييخٍ ك٤ييً ١ٞييخٕ ٓييٖ رييٖ٤
أٓزخد هٞ٠ع حُٔـَد ُ٘ظخّ حُلٔخ٣ش حُلَٗٔ٤ش.
٣ـييذ حُظؤً٤ييي ػِيي ٠إٔ حٍ٫طزييخ ١حُييٞظ٤ل ٢ريي ٖ٤حُز٘٤ييش حُ٠ييَ٣ز٤ش حُٔييخثيس كيي ٢ػ٬هظٜييخ
رخُٔوِٕ ُٔـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش ًخٗض ػ٣ٞ٠ش ٝك٣ٞ٤يش اُي ٠كيي رؼ٤يي ؿ٤يَ إٔ ٛيٌ ٙحُؼ٬هيش
طٔ٤ييِص رخ٫ػظزخ٤١ييش ٓٔييخ ؿؼِٜييخ ػييخؿِس ػييٖ ًٍء حُٔوييخ َ١حُظييُٓ٫ ٢ييض حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز٢
حُٔوِٗييٝ ٢رخُظييخُُ ٢ييْ طٌييٖ ٓليي ٢اؿٔييخع أ ٝهزيي ٍٞؿٔييخػٓ ٢ييٖ ١ييَف ًخكييش حٌُِٔليي ٖ٤رييؤىحء
حَُ٠حثذ.
كٔييٌُٞٞ٤ؿ٤ش حُِٔييِّ رييؤىحء حُ٠ييَ٣زش طييؤػَص رٜ٘خٗييش حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُظوِ٤ييي ١حُظيي٢
حطوٌص ٍٞٛح ػي٣يس ٓ٘ظؼَف ػِٜ٤خ ك ٢حُٔطِذ حٔٓ ٍٝ٧خ ؿؼَ حُلخؿش ٓخٓيش اُيٟ ٠يٍَٝس
اىهخٍ ا٬ٛف ٣َٟز٩ ٢ػخىس حُؼوش ُٔٔ ٢ُٞحُوِ٘٣ش حُِٔطخٗ٤ش كٓ ٢طِذ ػخٗ.٢
278
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ حُزخكغ ك ٢حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔوُِٗٔ ٢ـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣يش ٣ويق ػِيٓ ٠ـٔٞػيش
ٖٓ حُِٔٔ٤حص ١زؼض ٌٙٛحَُٔكِيش حُظخٍ٣و٤يش رطيخرغ هيخ ٙػ٘ٞحٜٗيخ ح٫ػظزخ٤١يش ٝحُؼ٘يٞحث٤ش
ٝػيّ حُؼزخص ٝحٓ٫ظوَحٍ.
كوي حٍطز ٢حُ٘ظخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔوِٗي ٢رٔوٓٞيخص أٓخٓي٤ش كٌٔظٜيخ ٗظيْ طٔيظٔي َٓؿؼ٤ظٜيخ
ٖٓ ر٘٤ش حُٔـظٔغ حُٔـَر ٢حٌٌُِٗ ١ض حَُ٠حثذ أكي أٝؿ ٜٚحُزخٍُس.
كطز٤ؼش حَُ٠حثذ حُظً ٢خٗيض ٓيخثيس ط٘ٞػيض رلٔيذ أٛي٘خكٜخ َٓٝؿؼ٤ظٜيخ اٟيخكش اُي٠
طؼيى أؿِٜس ؿزٜ٤خ ًٌٝح كيٝى اُِحٓ٤ظٜخ كٞٓ ٢حؿٜش ًخكش حُِِٔٓ ٖ٤رٜخ ٓ ٢ٛٝئٗيَحص ٓيِز٤ش
أىص اُ ٠ط٠وْ ؿٓ َ٤زٍَ ٓ ٞٛٝخ ٟٓ٘ٞل ٚك ٢كوَس أ.٠ُٝ
ؿ َ٤إٔ حَُ٘ػ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ٌٜ٘ٔ٣ ٫خ إٔ طٌظٔيَ ا ٫رٔيي ٟططز٤ين ٓزييا حُٔٔيخٝحس ٝهزيٍٞ
حُِِٔٓ ٖ٤رٜخ كي ٢ظيَ َٓحػيخس حُؼٞحٓيَ حُٔيئػَس كيٛ ٢ي٘خػش حُيَأ ١حُؼيخّ حُظيً ٢يخٕ ٓ٘ٔيٞرٜخ
ٟؼ٤لخ حُظ٘ٓ ٢ظؼَُٜ ٝخ ؿٔ٤ؼٜخ ك ٢حُلوَس حُؼخٗ٤ش.
كخُٞؿ ٚحُِٔزُ ٢طز٤ؼش حُؼ٬هش حُ٣َ٠ز٤ش حُظٍ ٢رطيض حُٔويِٕ ريخُِِٔٓ ٖ٤أػيَ اُي ٠كيي
رؼ٤ي ػٖ حُوز ٍٞحُـٔخػ ٢رخُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُوخثْ ٖٓٝحٗيػخٍ ٓزييأ حُؼويش حُٔ٘يَٝػش ٛٝيٓ ٞيخ
ٓ٘ؼَ ُٚ ٝك ٢حُلوَس حُؼخُؼش.
ٝأهَ٤ح ٌٖٔ٣حُ٘لخً اُ١ ٠ز٤ؼيش ٓيٌُٞٞ٤ؿ٤ش حُِٔيِّ حُظوِ٤ييٝ ١طلي٣يي ٓٞهلي ٚرـي٬ء ٓيٖ
حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔخثي ك ٌٙٛ ٢حَُٔكِش ٖٓ طخٍ٣ن حُٔـَد ٓ ٞٛٝخ ٓ٘ظؼَف ػِ ٚ٤كي ٢حُلويَس
حَُحرؼش.
الفقرة األولل :مظاهر تضخم النظام الضريبي التقليدي وأثره الجلبي علل الملزم
٣يييَطز ٢حٓ٧يييٖ حُ٠يييَ٣زٌُِِٔ ٢يييق حٍطزخ١يييخ ٝػ٤ويييخ رٜٔييييٍ ٙحُظ٘يييَ٣ؼٓٝ ٢يييي ٟطلوييين
َٗٓٝ ٚ١ٝطخُز ٚػٖ ٣َ١ن اهَحٍ ٗظخّ ؿزخثَ٣ ٢حػ ٢حُٔويٍس حُظٌِ٤ل٤ش ُِِِٔٓ.ٖ٤
279
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝط٘يي َ٤حُٜٔييخىٍ حُظخٍ٣و٤ييش إٔ ٓـييَد ٓييخ هزييَ حُلٔخ٣ييش ػييَف ٗٞػييخٕ ٓييٖ حُ٠ييَحثذ
رخُ٘ظَ آَُ ٠ؿؼ٤ظٜخ ط٘يٍؽ طلض ًَ ٗٞع أ٘ٛخف ًؼَ٤س ٖٓ حُـزخ٣خص ٌِٗض ػزجخ ٓخُ٤خ أػويَ
ًخ َٛحُِِٔٓ.ٖ٤
إ حُ٫ىٝحؿ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش حُظ١ ٢زؼض حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي ١طؼٌْ ١ز٤ؼش حُٔـظٔيغ
حُٔـَرٓ ٢يٖ ك٤يغ كلخظي ٚػِي ٠أٛي ُٚٞحُظخٍ٣و٤يش ٝحُوزي ٍٞرخُ٠يَحثذ حُ٘يَػ٤ش ٝحُو٠يٞع
ُ٘ظَ٤طٜخ حُٔ٤خى٣ش ٓ ٞٛٝيخ حٗؼٌيْ ػِي ٠طٜيٓ ٍٞيئٍهٝ ٢كوٜيخء ٛيٌ ٙحَُٔكِيش ٣ٝظٜيَ ًُيي
رـيي٬ء ٓييٖ هيي ٍ٬طؼييَ٣ل٠ُِ ْٜييَ٣زش حُظيي ٢طز٘ييض ِٗػييش طٞك٤و٤ييش ؿٔؼييض ريي ٖ٤حُـزخ٣ييش حُي٤٘٣ييش
.1
ٝحُٔوِٗ٤ش
كوي حٍطزطض حَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش طخٍ٣و٤يخ ريخُٞحُع حُيي ٢٘٣طظـيٌ ٟػِي ٠حُٔؼظويي حُٞؿييحٗ٢
ٌُِِٔق ٝحُظ ٢طؤٍؿليض ري ٖ٤حُويٞس ٝحُ٠يؼق ًٔيخ ٛي ٞحُ٘يؤٕ ُ٠يَ٣زش حًُِيخس حُظي ٢حٓيظٌ٘ق
حٌُِٔل ٕٞػِ ٠أىحثٜخ كَٓ ٢حكَ ٖٓ طخٍ٣ن حُٔـَد.2
- 1ذهبددت الموسددوعة اإلسددبلمية فددي تعريفهددا للضددريبة بننهددا تتددوزع بددين الضددريبة الشددرعية التددي مصدددرها الشددريعة اإلسددبلمية،
والضريبة السيادية التي تجد مرجعيتها في اإلدارد المخزنية.
-عيدداش جرمددان« ،إمكانيددة اإلصددبلح وأسددباب الفشددل»ندددود اإلصددبلح والمجتمددع المؽدداربي فددي القددرن ،31م،كليددة اآلداب والعلددوم
اإلنسانية ،الرباط.3141 ،
- 2ارتبط جبي ضريبة الزكاد بالشريعة الدينية التي كدان يعتمددها سدبلطين المؽاربدة ،لحدث الرعيدة علدى أدابهدا ،فقدد جداء فدي رسدالة
للسددلطان محمددد بددن عبددد الرحمددان إلددى أحددد قددواد « :وبعددد فؽيددر خدداؾ عددن جميددع المسددلمين أن الزكدداد ووجوبهددا معلددوم مددن الدددين
بالضرورد ،فجاحدها كافر ،مانعها يقاتل عليها ،وهي أخت الصبلد».
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب – القرن التاسع عشر »-م س ،ص.31 :
280
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كؤىحء حُ٣َ٠زش ْ٘٣ػٖ كخُش ٗلٔي٤ش طظؼِين ٓزخٗيَس رٔيٌُٞٞ٤ؿ٤ش حٌُِٔيق ٓٝيي ٟحهظ٘خػيٚ
رٞحؿذ حُظٌِ٤ق حُيٓٝ ٢٘٣خ َ٣طز ٢ر ٖٓ ٚؿِحء َ٘ٗٝػوخكش حُظ٠خٖٓ اٟخكش اُيٓ ٠يي ٟهزُٞيٚ
رخهظٔخّ حُؼذء حُٝ ٢٘١ٞحٗو٤خى ٙاُ ٠حُٔٔخٔٛش كًُ ٢ي ٞ١ػخ.
كخُ٫ىٝحؿ٤ش حُظ١ ٢زؼض حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤يٝ ١رـ ٞحُ٘ظيَ ػيٖ طؤػَٛ٤يخ حُٔيِز٢
ػٖ حُوز ٍٞحُـٔخػ ٢رٌٜح ح٧ه َ٤حٌُ ١طـٔي كًُ ٢ي حُ٘وخٕ ٞٓٝحهق حَُكٝ ٞحُظؤ٤٣ي أػيَص
ًييٌُي – أ ١حُ٫ىٝحؿ٤ييش حُ٠ييَ٣ز٤ش – كيي ٢ر٘ييخء حُٔٞهييق حُلييَىُِِٔ ١ييِّ حُييٌ ١ػييخٕ حٗلٜييخٓخ
طـخًر ٚحُظٌِ٤ق حُيٝ ٢٘٣حُٞحؿذ حُٔوِٗٔٓ ٢خ َ١ف ٓئحٍ أ٣ُٞٝش ح٧ىحء ُِ٠يَحثذ حُي٤٘٣يش أٝ
حُٔوِٗ٤ش.1
ٝرييخُ٘ظَ ُِظطز٤وييخص حُؼِٔ٤ييش حُظييٝ ٢حًزييض حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُظوِ٤ييي ١كييٗ ٢ييو ٚحُٔظؼِيين
رخَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش ظِض حًُِخس ٓٝخ ٣ؼيَف رخ٧ػ٘يخٍ ٛي ٢حُٔظيحُٝيش ُيي ٟحُٔـخٍريش كيٝ ٢هيض
حٗل َٜكٓ ٚ٤ـخٍ حُـزخ٣خص حَُ٘ػ٤ش ح٧هَٓ٧ ٟزخد طخٍ٣و٤ش.2
ٝرييخُ٘ظَ ُ٬كظ٤خؿييخص حُٔخُ٤ييش ُِٔوييِٕ حُٔـَرييُ ٢ؼزييض حًُِييخس ىٍٝح ٛخٓييخ كيي ٢طٔ٣ٞييَ
حُوِ٘٣ييش حُٔييِطخٗ٤ش رييَ حُىحى حُطِييذ ػِٜ٤ييخ اُيي ٠ىٍؿييش حُوييَٝؽ ػييٖ حُ٘ييَػ٤ش حُ٠ييَ٣ز٤ش
ٝطـخ ُٝحُٔوخىٝ َ٣حُ٘ٔذ ٝحُِ٣خىس ػِٜ٤خ كظ ٠أٟلض حًُِخس ك ٢حُٜ٘خ٣يش ٫طوظِيق ػيٖ ريخه٢
حَُ٠حثذ حُٔليػش ح٧هَ.3ٟ
- 1لقد الحظ سلطان محمد بن عبد هللا تراخي الناس عن ضريبة الزكاد عند مطلع القرن الةالث عشر الهجدرا ،فكتدب فدي وصدية لده
«لقد وقع فيها – أا الزكاد – من الخيانة والتدليس وتقاعس الناس عليها واالمتناع من إخراجها إال بدالقهر مدا صديرها جبايدة ،فةقلدت
على العامة حتى صارت مؽرما».
-الحراق فاطمة« ،مداخيل الدولة على عهد سلطان سيدا محمد بن عبد هللا» ٓوخٍ منشور م ق دار العالية،ع ،3111 ،24ص.81 :
- 2يطلق في المؽرب على الضريبة لفظ «الزكاد واألعشار» وهي تسمية تجمع بين عنصدرين ال يختلفدان وإن كدان ينطدق بهمدا معدا،
فاألعشار هي الزكاد المفروضة على الةمدار ألن %31هدي التدي كاندت ؼالبدة ،بينمدا يطلدق علدى النسدب المفروضدة علدى المنتوجدات
الفبلحية األخرى اسم الزكداد ،وإذا كدان التفريدق بينهمدا مسدتحب منهجيدا أحياندا ،فدإن جمدع بينهمدا ال يشدكل أا ضدرر ،فسدواء زكداد
الحبوب والةمار أو أعشارها ،فإن المقصود واحد ،وهذا ما نجد في األدب المالي المؽربي.
-عبد الؽني خالد «تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب – القرن التاسع عشر »-م س ،ص.34 :
- 3عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب – القرن التاسع عشر .31 – 31 :ٙ ّ ّ »-
281
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝهي أىٍى حُٔوِٕ هَٝؽ حُـزخس ػٖ حُ٘يَػ٤ش حُ٠يَ٣ز٤ش حُي٤٘٣يش ٓٝيخ طَطيذ ػ٘يٓ ٚيٖ
اٍٛخم ٓخُ ٢أػويَ ًخٛيَ حُيٌْٓ حُٔخُ٤يش ٌُِِٔلي ٖ٤ك٤يغ طٞؿيي ٝػيخثن طخٍ٣و٤يش طليغ ػِي ٠ؿزي٢
حًُِخس ٝكن ٓوخىَٛ٣خ ٝأٝؿٜٜخ.1
كخًُِيييخس ظِيييض ط٘يييٌَ ؿيييِءح ٓيييٖ ٣ٞٛيييش حُٔـظٔيييغ حُٔـَرييي ٢طَٓيييوض كييي ٢حُٔو٤يييخٍ
ح٫ؿظٔخػ ٢رخػظزخٍٛخ ٗؼَ٤س طؼزي٣يش هزيَ إٔ طٌي ٕٞػزجيخ ٓخُ٤يخ ؿ٤يَ إٔ ططز٤وخطٜيخ ًٔ -يخ طييٍ
ػًُِ ٠ي حُٜٔخىٍ حُظخٍ٣و٤ش ُ -حؿض ػٖ ٓٔخٍٛخ حُٜل٤ق ًٔخ ىُيض ػِىٜ٤يخ ٍٓيخُش حُٔيِطخٕ
ٓٓ ١٫ٞلٔي رٖ ػزي حَُكٔخٕ ٕ٧حُـزخس ًخٗٞح ٣ ٫وزٜٗٞ٠خ ٖٓ حُـٔ٤غ ُظٔ ِْٛ٤٤ري ٖ٤حُوي١ٞ
ٝحُ٠ؼ٤ق ًٔخ إٔ حُٔوِٕ ًخٕ ٣ظؼٔق ك ٢ؿزٜ٤خ ىَٓ ٕٝحػخس ُٔوخىَٛ٣خ ٝأٜٗزظٜخ.
أٓييخ رخُ٘ٔييزش ُِ٠ييَحثذ حُي٤٘٣ييش ح٧هييَ ٟحُظيي ٢طٜييْ حٌُِٔييق ؿ٤ييَ حُٔٔييِْ ًٔييخ ٛيي ٞحُ٘ييؤٕ
ُِـِ٣ييش ٝحُوييَحؽ كِييْ طؼييي ُٜييخ ططز٤وييخص رييخُٔـَد ػِيي ٠ؿييَحٍ ٓييخ ػييَف رخُيُٝييش حٓ٩يي٤ٓ٬ش
رخُٔ٘ييَم حُؼَريي 2٢اٟييخكش اُيي ٠حُٔٔييظـيحص حُظيي١ ٢ييَأص ػِيي ٠حُٔـظٔييغ حُٔـَريي ٢كيي ٢ظييَ
ح٫طلخه٤ييخص ٝحُٔؼخٛيييحص حُظيي ٢أرَٜٓييخ حُٔـييَد ٓييغ حُييي ٍٝح٧ؿ٘ز٤ييش ٝط٘ييخٓ ٢ظييخَٛس حَُػخ٣ييخ
ح٧ؿخٗذ ٝطٌَٗ ْ٣ظخّ حُلٔخ٣ش حُو٘٤ِٜش.
كوييي ٗييٌِض ٟييَ٣زش حًُِييخس أكييي َٓطٌييِحص حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣زُٔ ٢ـييَد ٓخهزييَ حُلٔخ٣ييش
ٝػٌٔييض ٛييٌ ٙحُ٠ييَ٣زش حُي٤٘٣ييش حُطييخرغ حُ٣ٜٞييخطُِ٘ ٢ييؼذ حُٔـَرييٝ ٢حٓظيييحى ٙحُظييخٍ٣و ًٝ ٢يخٕ
أىحإٛخ ٣و٠غ ُِٔطخٕ ػو٤يس حٌُِٔق رخػظزخٍٛخ ػزخىس ٫طلظخؽ اُ ٠ػ٘خء أ ٝطؼِ َ٤ك ٢اػزخطٜخ.
- 1جداء فدي رسدالة سدلطان محمدد بدن عبددد الرحمدان إلدى القابدد عدبلل بدن محمدد الشددرق «هدذا وقدد اقتضدى نظرندا أن نقدبض زكدداد
المواشي ماال ،وأعشار الحبوب من عين ما وجبت فيه ،فننمرك أن تقؾ وقوؾ العمال النصحاء ،والوالد الصلحاء ،في قبض الواجب
على الوجه الشرعي ،والمنهاق المرعي ،وأن ال تراعي فيه مشروفا و ال شريفا وال قويا وال ضعيفا ،ألنه من دعدابم الددين ،ولدم يدبح
إسقاطه عمن وجب عليه من المسلمين .وإن جريتم في قبضه على طريق العدل فإنكم تحصلون فيه أكةر مما كان يتحصدل فيده حيدث
كان يقبض دارهم بكةير ،لصبلح زرع هذ السنة هناك والحمد هلل ،فاجتهد في قبضه جهددك وال تتدرك مدن الحدزم فدي قبضده ممدن لدم
يكن يعطيه قبل من أح سن المسالك ،ليدفعو طيبة به نفوسهم فإنه ال يعود عليهم إال بالخير والبركة في األمدوال و األوالد ،وهللا يعيندك
والسبلم».
-ػزي حُـ٘ ٢هخُي «تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب – القرن التاسع عشر ،»-م س ،ص.34 – 31 :
- 2لقددد تطددورت الضددرابب الدينيددة بددالمؽرب عبددر مسددارها التدداريخي ،وشددهدت تحددوالت تعامددل معهددا المخددزن بددذكاء مددالي مسددتةمرا
الشروط التاريخية الطاربة حيث أضحت ضريبة جزية تحمل اسم الهدية التي كاندت تقددم للخزيندة السدلطانية ،والخدراق عدرؾ تطبيقدا
مختلفا حيث أصدبح ضدريبة سديادية عرفدت باسدم الناببدة ،وهدو مدا أشدار إليده الناصدرا بقولده« :لمدا صدفا للسدلطان أبدي عبدد هللا أمدر
المؽرب ،واستنصل جرةومة بني وطاس منه إلتفت إلى ترتيب ملكه وتهذيب أعطافه وتنسيس أمور دولته ،فمن ذلك أنه فرض على
قبابل المؽرب الضريبة المسماد في لسان العامة بالناببة».
282
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اُ ٠ؿخٗذ حَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش حُظي ٢طيؤط ٢ػِيٍ ٠أٓيٜخ حًُِيخس ٝح٧ػ٘يخٍ ٘ٛيخى ٟيَحثذ
أهييَ ٟػَكييض رخ٩ىحٍ٣ييش أ ٝحُٔوِٗ٤ييش ًحص رؼييي ٓيي٤خىٔٓ ١ييخ ؿؼييَ حٌُِٔييق ٣و٠ييغ ُؼيييى ٓييٖ
حَُ٠حثذ ًحص َٓؿؼ٤خص ٓوظِلش.
كخُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي ١ػَف ٓـٔٞػش ٖٓ حُـزخ٣خص كخ ٍٝحُٔويِٕ حُظ٤ُٞيق رٜ٘٤يخ
ٍٝر ٢رؼٜ٠خ رزؼ ٞك ٢ا١خٍ حؿظٔخػٝ ٢حهظٜخى٣ ١زيٞٓ ٝكي كخًُِخس ٝحُوَحؽ حٌُ ١ططيٍٞ
اُ٣َٟ ٠زش حُ٘خثزش ًِٝق ٓوِٗ٤ش أهَ ٟطٜي٘ق ًٜٗٞيخ طؼ٘ي ٢حُوطيخع حُل٬كي ٢آيخ ٓزخٗيَس أٝ
ٖٓ ه ٍ٬حُظِحٓيخص حُوزخثيَ رٜيخ رٔ٘٤يخ طٜ٘يَف ٟيَ٣زش حٌُٔي ّٞاُي ٠هطيخع حُظـيخٍس حُٔلِ٤يش
ٝرؼ ٞحُوطخػخص حُٜ٘خػ٤ش حُظوِ٤ي٣ش ٝحُل٣َ٠ش ح٧هَ ٟك ٢كي٠٣ ٖ٤يَد حُظؼ٘ي َ٤حُظـيخٍس
حُوخٍؿ٤ش ك ٢ا١خٍ حَُ٠حثذ حُـًَٔ٤ش اٟخكش اُ ٠حَُ٠حثذ حُٔ٤خى٣ش حُٔوظِلش.
كظزؼييخ ُطز٤ؼييش حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُظوِ٤ييي ١حُييًٌ ١ييخٕ ٓييخثيح ٌٔ٣ييٖ طٜيي٘٤ق حُِٔييِٖٓ٤
حٌُِٔل ٖ٤رـزخ٣ظٝ ٚكن حٞٗ٧حع حُظخُ٤ش:
ٝطـيييٍ حٗ٩ييخٍس اُيي ٠أٗيي ٚاُيي ٠ؿخٗييذ ٛييٌح حُ٫ظييِحّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُ٘وٜيي ٢كٜ٘ييخى حُظييِحّ
ؿٔييخػ ٢كييٗ ٢ييو ٚحُـٔخػييش أ ٝحُوزِ٤ييش رخُ٘ٔييزش ُ٘ييٞع ٓييٖ حُ٠ييَحثذ حُٔيي٤خى٣ش حُظيي ٢هييي طٌييٕٞ
ٓ٤ٔٓٞش أ٘ٓ ٝخٓزخط٤ش.
ٓلييخى ًُييي إٔ حُِٔييِّ حُٞك٤ييي هييي ٣ييئى ١حُ٠ييَ٣زش رٜييلظ ٚحُي٤٘٣ييش رخػظزخٍٛيخ ٝحؿزييخ ى٤٘٣ييخ
طؼزييي٣خ ٝهييي ٣ئىٜ٣ييخ رلٔييذ حُ٘٘ييخ ١حُيئٌ٣ ١خٍٓيي٣ٝ ٚئى٣يي ٚرٜييلظ ٚحُلَى٣ييش ٝرلٔييذ حٗظٔخثييٚ
حُلج ١ٞأ ٝح٫ؿظٔخػ ٢أ ٝحُوزِ.٢
283
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُوي طٔ ِ٤حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي ١رظؼيى حَُ٠حثذ ٝط٘ٞػٜخ ٝرٔوخ١زظَٓ ٚحًيِ ػي٣ييس
ٓٝوظِلش ُِِِٔٓ ٖ٤كَى٣ش ٝؿٔخػ٤ش ٝحُظ ٢حُىحى ح٩هزخٍ ػِٜ٤خ ك ٢كظيَحص طخٍ٣و٤يش ٓؼ٘٤يش ٓٔيخ
ٓخ ْٛك ٢حَُكغ ٖٓ حُ٠ـ ٢حُـزخثٝ ٢اػوخٍ ًخ َٛحُِٔيِٓ ٖ٤حُيٌ ٖ٣ػيخٗٞح ٓيٖ ط٠يوْ ٟيَ٣ز٢
ؿ٤ييَ ٓزييٍَ ٓٔييخ أػييَ ٓييِزخ ػِيي ٠ػ٬هييظ ْٜرخُوِ٘٣ييش حُٔييِطخٗ٤ش ٝطٔييزذ كيي ٢حٗييي٫ع ػييٍٞحص
ٝحٗظلخٟخص ٝأؿؾ حُؼي٣ي ٖٓ كًَخص حَُكٝ ٞح٫كظـخؽ.
ُويييي ط٘خٓيييض حُ٠يييَحثذ حُٔوِٗ٤يييش ٝحٓيييظليػض رلٔيييذ حُلخؿيييش اُٜ٤يييخ ٝط٘ٞػيييض طزؼيييخ
٧ؿَحٜٟخ ٝأٛيحكٜخ ٝحٗؤٔض ٖٓ ؿٜش حػظزخٍٛخ طٌِ٤لخ ٤٘١ٝيخ ٓٝيٖ ؿٜيش أهيَ ٟرخػظزخٍٛيخ
ٍِٓح ُِ٫ٞء ٝحُوٞ٠ع ُِِٔطخٕ.1
كوييي طييؤػَص حَُٔحًييِ حُٔخُ٤ييش ُِِٔييِٓ ٖ٤رٜ٘خٗييش حُٔ٘ظٓٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظيي١ ٢ـيي ٠ػِٜ٤ييخ
حُظؼيى ٝحُظ٘ٞع ٝػيّ حُظـخْٗ اٟخكش اُ ٠حُؼ٘ٞحث٤ش ٝح٫ػظزخ٤١ش ك ٢كَٟ ٝيَحثذ ٝػطخ٣يخ
رلٔذ حُلخؿش اُٜ٤خ.
ًٔييخ إٔ حُ٘ظييخّ حُـزييخث ٢حُظوِ٤ييي١ ١ـييض ػِ٤يي ٚحُظَك٤ييش ٓٔييخ ؿؼِيي٣ ٚلظوييي اُيي ٠حُؼزييخص
ٝحٓ٫ظوَحٍ طلٌٔض ك ٚ٤ػٞحَٓ ؿؼِض ٓ٘ٝ ٚػخء ُلٔ٤لٔخء ٣َٟزش ؿٓ َ٤ظـخٗٔش .2
- 1يتضح أن المخزن الضريبي اجتهد كةيرا في إيجاد العديد من الضرابب إما بحسب الحاجة إليهدا ،أو إلصدباغ القداسدة علدى النظدام
الحاكم سابد ،حيث يسدعى التوظيدؾ الرمدزا للضدريبة إلدى التعبيدر عدن الدوالء بشدكل جمداعي فدي إطدار جماعدة أو القبيلدة ،بحسدب
المقدرد المالية ،التي يعتبر الملزم أهم روافدها.
فالضريبة التقليدية تعبر عن مفهوم الع طاء ،كانت لها دالالت رمزية ذات بعد مجالي وسيادا ،عبرت عنها بعض الكتابات بالواجبدات
الشرعية ،الوظابؾ السلطانية والتكاليؾ المخزنية.
-هند عروب «المخزن في الةقافة السياسية المؽربية – دفاتر وجهة نظر »-ط ،2111 ،3ص 41 :وما يليها.
- 2سعيد جفرا «الجبايات المحلية» ،م.ط النجاح جديدد ،2134 ،ص 21 :وما يليها.
«لعدد فرابض وعطايا ظرفية ومختلفة من حيث التسمية واألهمية ،منها ما كان خاصا بالسلطان ومنها مدا كدان يعكدس طبيعدة عبلبدق
القود سابدد ،ويحاول تلبية متطلبات تزايد النفقات العامة خاصة العسكرية منها».
284
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ػٔٓٞييخ ٌٔ٣ييٖ ٍٛييي حُ٠ييَحثذ حُٔوِٗ٤ييش حُظوِ٤ي٣ييش ٓييٖ هيي ٍ٬حُؼٞحٓييَ حُٔظلٌٔييش كٜ٤ييخ
رـ ٞحُ٘ظَ ػٖ حُلخؿش اُٜ٤خ كٓ ٢يخ اًح ًخٗيض ٓطزٞػيش رخُؼطيخء حُظِويخث 1٢أ ٝحُٔ٘خٓيزخط 2٢أٝ
طؼُ ٞ٣ٞؿَ.3١
ٝط٘ َ٤حُٜٔخىٍ حُظخٍ٣و٤ش اُ ٠ططز٤وخص ٓوظِلش ٞٗ٧حع أهَٓ ٟيٖ حُ٠يَحثذ حًظٔيزض
حُطخرغ حُـزخث ٢رلٌْ حُؼخىس ٝحُظٞحطَ طوغ طلض طٔٔ٤خص ٓوظِلش ًخُٔ٬هخس ٝحُٔوَس ٝحُٔيُّ٬
ٝحَُٝحطذ ٓٝئٗٝش حُٔلِش ٓٝئٗٝش حُيحٍ حُؼخُ٤ش ٝحُظ٘لٌ٤س ٝحُ٘٤زش ٝحُؼُٞش ٝحُلًَش.4
ًٔخ إٔ ٣َٟزش حٌُْٔ حُظً ٢خٗض طلَ ٝػِ ٠حُٔزخى٫ص حُظـخٍ٣ش حُيحهِ٤ش حُٞحهؼيش كي٢
أٓٞحم حُٔيٕ ٝحُزٞحى ٝ ١ح٣ٍ٧خف ُْ طو٠غ ُٔوخٓ ْ٤٣ليىس ٖٓ ٫ك٤يغ ٝػخثٜيخ أٓ ٝيؼَٛخ
ٜٗ٧خ ظِض هخٟؼش ُٟٝ٨يخع ح٫ؿظٔخػ٤يش ٝح٫هظٜيخى٣ش ٝحُٔ٤خٓي٤شٗ 6خ٤ٛيي ػِي ٠أٜٗيخ ٗيٌِض
حٓظ٤خُح ٣زخع ػٖ ٣َ١ن حُِٔحى حُؼِ٘ ٢ك٤غ ٣ظلٌْ كٓ ٢ؼَ ٠ٍٓ ٖٓ ٙػِ ٚ٤حُِٔحى.
- 1كما هو الشنن لضريبة المؤنة والسدخرد اللتدان تتخدذان طابعدا نقدديا أو عينيدا ،تددفعان لمدوظفي المخدزن بمناسدبة مدرورهم بالقبابدل
لتؽطية إقامتهم بها.
وكذا ضريبة الحركة التي تدفعها القبابل للمخزن بمناسبة حمبلته العسكرية ضد القبابل المتمردد.
- 2مةالها الهدية التي كانت ترفع إلى السلطان نقدا أوعينا بمناسبة األعياد الدينية الةبلث ،حيدث يتقددم والد المددن واألقداليم مدع وجهداء
القبابل إلى العاصمة التي يتواجد بها السلطان لئلحتفال بالعيد الديني ،مصحوبين بهدايا مدنهم وقبابلهم يقدمونها في حفلة تسدمى دحفلدة
الهديةد ،وهي مظهر من مظاهر الطاعة ،ويتصل بالهدية نوع آخر من العطايا كضريبة الصبلت التدي تعبدر عدن الدوالء ،والتدي تددفع
بمناسبة زيارد وفد قبيلتها للسلطان أو مرور هذا األخير بقبيلته أو مدينته.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب – القرن التاسع عشر ،»-م س ،ص 83 :وما يليها.
- 3كالؽرامة والذعيرد التي تتخذ شكل عقاب مالي تفرض في الحالة األولى علدى القبيلدة التدي تقدع علدى أرضدها جدرابم أو تمدردات
تمس سيادد المخزن ،وفي الحالة الةانية على مرتكب الجريمة وتدفع ألهل الضحية.
- 4سعيد جفرا« ،الجبايات المحلية» م س ،ص.22 :
- 5عاش مؽرب القرن التاسع عشر إكراهات م الية نتيجة اإلتفاقدات ؼيدر المتكافبدة ،والقدروض المجحفدة ،و االلتزامدات الماليدة عقدب
هزيمتي إيسلي تطوان ،مما اضطر معه المخزن إلى إيجاد حلول مالية كانت الضرابب مصدرها األساسي في ؼيداب بددابل أخدرى،
في ظل اعتباطية شكلت تهديدا مستمرا ألمن الملزم.
- 6من األقوال التي تبدين عددم اسدتقرار المكدس علدى سدعر ووعداء محدددين ،مدا أورد محمدد المندوني« :وفدي هدذ السدنة – أا سدنة
3311هجرية ،ترتب على فاس من اإلمكاس نحو ألؾ مةقدال عدن كدل شدهر ووظدؾ ذلدك علدى المدوازين واألسدواق وأبدواب المديندة
وكان قبل ذلك على القشينة والجلد والكبريت فقط ( )...ةم صار عاما في كل شيا حتى أن أهدل الوديعدة بسدوق الخمديس جعدل علديهم
المكس».
-عبد الؽاني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب – القرن التاسع عشر ،»-م س ،ص.12 :
285
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ طؼيى حَُ٠حثذ حُٔوِٗ٤يش حُظوِ٤ي٣يش ٝػييّ حٓيظوَحٍٛخ ػِيٟٝ ٠يغ ٝحكيي ٝط٘ظٜٔ٤يخ
ٝكن ٓؼخٓ َ٤٣ليىس ٖٓ ك٤غ ٝػخثٜخ ٓٝؼَٛخ ٗخ٤ٛي ػٖ ظَك٤ظٜخ ٌِٗض هطيَح ػِيًَٓ ٠يِ
حُِٔييِّ حُييٌ ١طييؤػَ ٓييِزخ رؼ٘ييٞحث٤ش ٝحػظزخ٤١ييش حُٔوييِٕ حُ٠ييَ٣زٝ ٢طييَىى ٓٞهليي ٚريي ٖ٤حُوزييٍٞ
ٝحَُكٗ ٞظ٤ـش حُ٠ـٝ ٢حُظ٠وْ حُ٣َ٠ز ٢حُٔلَ ٝٝػِ.ٚ٤
ُويي حطٔيْ حُ٘ظييخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔوِٗيي ٢حُظوِ٤يي ١رؼيييّ حُؼزيخص ٝحٓ٫ييظوَحٍ ٝح٫كظجيخص ػييٖ
٣َ١ن ٟٝغ َٟحثذ ؿي٣ييس ٝحُِ٣يخىس كيٜٓ ٢يخىٍ حهيَٝ ٟؿ٤يخد ٓؼيخٓ َ٤٣لييىس ٓٝظٔيخ٣ٝش
ك ٢طوي َ٣حُـزخ٣خص ٝطلي٣يٛخ ٓٔخ ؿؼَ حُؼ٘يٞحث٤ش ٝح٫ػظزخ٤١يش طٔ٤يِ ٛيٌ ٙحَُٔكِيش ٓيٖ طيخٍ٣ن
حُ٣َ٠زش رخُٔـَد ٓ ٞٛٝخ أػَ ِٓزخ ػِٓ ٠طِز ٢حُظٞهؼ٤يش ٝحُٔوز٤ُٞيش ٛٝييٍ ٟئخٗخص حٓ٧يٖ
حُوخٗ.٢ٗٞ
ٌٖٔ٣ٝحُظٔ ِ٤٤ك ٢حُ٘ظخّ حُٔوِٗ ٢حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي ١ر ٖ٤ػ٬ع ٓٔظ٣ٞخص ريخُ٘ظَ اُي٠
حُٞظخثق حُـزخث٤ش حُٔ٘١ٞش رٜخ :٢ٛٝ
- 1اعتمد النظام المخزني الضريبي بناء نسقيا يتنسس على مجموعة مدن العبلقدات بدين مكوناتده عموديدا وأفقيدا ،التدي تمتدد مدن أعلدى
هددرم فددي سددلطة وتنتهددي بالشدديوخ والمقدددمين ،حيددث تتسددع مسدداحة جبددي الضددرابب مددن األعلددى إلددى األسددفل ،وهددي تراتبيددة حكمتهددا
اعتبارات ترابية ومجالية تعكس مركزية المخزن الجبابي.
-بيداض طيددب« ،المخددزن والضدريبة و اإلسددتعمار (ضددريبة الترتيدب ،»)3134-3441افريقيددا الشددرق ،الددار البيضدداء ،ط األولددى ،
،2133ص.81 :
286
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝريييخُ٘ظَ اُييي ٠ط٘يييٞع ح٧ؿٜيييِس حُ٠يييَ٣ز٤ش حُٔوِٗ٤يييش ٣ظزييي ٖ٤حٍ٫طزيييخ ١حُؼ٠ييي ١ٞريييٖ٤
ٌٓٗٞخطٜخ ٝحُٔٔخكش حُظٗ ٢ـِظٜخ ك ٢ؿز ٢حَُ٠حثذ حُٔوظِلش ٝحَُٔطٌِحص حُظ ٢أٓٔض ػِٜ٤يخ
َٓؿؼ٤ظٜخ حُـزخث٤ش حُظ ٢طؤٍؿليض ري ٖ٤حُٔ٘يَٝػ٤ش حُٔيِطخٗ٤ش ٝحُ٘يَػ٤ش حُي٤٘٣يش ٝهيٞس حُوٜيَ
ٝح٩ه٠خع.
كوي ػَكض ُ٤خص ؿز ٢حَُ٠حثذ ططز٤وخص ػي٣يس ًَٓظٜخ حُٔٔخٍٓش حُ٣َ٠ز٤ش ُِٔوِٕ
حُـزخث ٢حُيٌ ١كيخ ٍٝطٓٞي٤غ ىحثيَس حُٔظييهِ ٖ٤حُيٌ ٖ٣طلخٝطيض أىٝحٍٛيْ حُٔـخُ٤يش رلٔيذ حُٔي٘٣يش
ٝحُٔ٘ييخ١ن حُـزِ٤ييش ٝحُوَ٣ٝييش ٝحطزييخع أٓييخُ٤ذ ٣ظيييحهَ كٜ٤ييخ حُٔ٤خٓييٓ ٢ييغ حُيييٝ ٢٘٣حُيي٫ٞثٓ ٢ييغ
حُو.١َٜ
كويي ٓيؼ ٠حُٔويِٕ حُ٠يَ٣زٓ ٢يٖ هيي ٍ٬طٌؼ٤يق أؿِٜطي ٚاُي ٠حكظيٞحء حُٔـيخٍ حُـزييخث٢
ٝاه٠ييخػُِٔ ٚييِطش حًَُِٔ٣ييش ٓؼظٔيييح ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُٔؼط٤ييخص ٣ؼظٔيييٛخ كيي ٢طزَ٣ييَ ٓ٤خٓييظٚ
حُ٣َ٠ز٤ش.
- 1اعتمدت األجهزد المخزنية الرسمية بنداء هرميدا يدنتي علدى رأسدها السدلطان الدذا يحتكدر كافدة السدلط ،وتدنتي بعدد كافدة األجهدزد
األخرى التي تتحدد أدوارها بحسب وظابفها الجبابية والمالية ،والتي تتمةل في:
-الحاجب :الذا يضطلع بندوار كةيرد أهمها اإلشراؾ على خزابن سلطان؛
-الصدر األعظم :الذا كان يعتبر بمةابة الوزير األوحد في الجهاز المخزني؛
-القواد :الذين يعتبرون صلة وصل بين المخزن المركزا وسكان البوادا ويعملون علدى جمدع الضدرابب والكلدؾ المخزنيدة
األخرى ؛
-الشيوخ والمقدمين :كانوا يخدمون النظام المخزني بمساعدد القواد في القيام بمهامهم ومنها جمع الجبايات المؤدات للمخزن؛
األمناء :الذين أنيطت بهم وظيفة التدبير المالي ألمور المخزن وتحصيل ومراقبة جميع العمليات الجبابية والحسابية؛ -
-أمين األمناء :الذا يتكلؾ بإدارد وتسيير المرافق المالية التي يتكفل بها باقي األمناء؛
-أمين :الذا تكمن مهمته في جمع ومركزد المداخيل التي يستوفيها باقي األمناء قصد إيداعها ببيت المال؛
-أمين الصادر :الذا يؤدا نفقات المخزن ورواتب الصدر الـنعظم والجيش والنفقات األخرى تتعلق بالمخزن؛
-أمين الحسابات :يقوم بمهمة مراقبة وتسيير الحسابات التي تصل إليه من باقي األمناء؛
-أمناء القبابل :الذين يكلفون بجمع أموال بيت المال خصوصا الواجبات المستحقة على التجارد في األسدواق ،وعلدى مدا يمدر
من أبواب المدن من البضابع؛
-أمناء المراسي :الذين يقومون باستيفاء حقوق اإلستيراد والتصدير أا بجباية الضرابب الجمركية.
-هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م.س ،ص 82 :ومايليها.
- 2تشكلت أجهزد المخزن ؼير الرسمية من الزوايا وشيوخها وكذا العلماء والفقهداء الموالدون للمخدزن ،الدذين تدم االعتمداد علديهم فدي
جبي الضرابب خصوصا في المناطق النابية ولمكانتهم الدينية ،مقابل مجموعة من االمتيازات.
- 3اعتبر الجيش أحد الركابز األساسية للمخزن الضريبي ،ومكون أساسي إلجبار الملزمين على أداء ما بذممهم من ضرابب وكلؾ
مخزنية ،لما يتوفر عليه من وسابل مادية وقهرية.
287
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌُُي كخ ٍٝحُٔويِٕ حُ٠يَ٣زٓ ٢يٖ هي ٍ٬أؿِٜطي ٚح٩ىحٍ٣يش اُي ٠طٌيَ ْ٣ػوخكيش حُظزَ٣يَ
حُٔظٔؼِش ك ٢حُوٞ٠ع ٝحٗ٩و٤خى ُِِٔطخٕ رخُ٘ظَ آَُ ٠ؿؼ٤ظ ٚحُي٤٘٣ش.
ٝرخُ٘ظَ اُ١ ٠ز٤ؼش حُٔـظٔغ حُٔـَر ٢كبٕ ٘ٛخػش حُٔو٤خٍ حُيٝ ٢٘٣طؤٓ َٙ٤١يٖ ١يَف
ٗٞ٤م حُِٝح٣يخ ٝحُ٘يَكخء أ ٝكوٜيخء حُييً ٖ٣يخٕ كخٟيَح رويٞس ُيي ٟحَُٔؿؼ٤يش حُٔوِٗ٤يش ٟئخٗخ
ُظ٤ٓٞغ ىحثَس حُِِٔٓٝ ٖ٤طزَ٤ٓ َ٣خٓظ ٚحُـزخث٤ش هٜٛٞخ ك ٢حُٔ٘خ١ن حُزؼ٤يس ٝحُ٘خث٤يش كظي٫ ٠
طوَؽ ػٖ حُٔ٤طَس ك ٢ظَ طل٘ ٢ظخَٛس هزخثَ حُٔ٤زش.
كخُ٫ٞء حُيحثْ ُِِٔطخٕ ًخٕ ٛخؿٔخ ُي ٟحُٔوِٕ حُ٠يَ٣ز ٢أ٣خٗيخ ٓ٘ي ٚرؤ٤ٔٛيش حُٔيٞحٍى
حُٔخُ٤ش ُظـط٤ش ٗلوخص حُوِ٘٣ش حُِٔطخٗ٤ش ٝحٓظـخرش ُِٔظطِزخص حُٔخُ٤ش حُٔظِح٣ييس كي ٢ظيَ حُٟٞيغ
حُٔظؤُّ حٌُ ١ػخٗٓ ٚـَد حُوَٕ حُظخٓغ ػَ٘.
كبًح ُْ طئى٤ٓ ١خٓش حُٔويِٕ حُـزخث٤يش حُٔز٘٤يش ػِي ٠حُي٫ٞء حُييحثْ ُِٔيِطخٕ اُي ٠حٗ٫و٤يخى
ٝحُو٠ييٞع رخٓييْ حُييي ٖ٣كييبٕ حُٔوييِٕ ٣لييَ٘ٓ ٝطويي ٚػييٖ ٣َ١يين حُـِزييش ٝحُوٜييَ رييخُِـٞء اُيي٠
حُـييُ ٖ٤ؤييغ حُلًَييخص حُٔ٘خٝثييش ُٔ٤خٓييظ ٚحُـزخث٤ييش ٝؿزييَ حُِٔييِٓ ٖ٤ػِيي ٠أىحء ٓييخ رييٌٓٔٓ ْٜييٖ
َٟحثذ ًِٝق ٓوِٗ٤ش.
إ ط٤ٓٞغ ىحثَس حُٔظيهِ ٖ٤كي ٢حُظٌيخُ٤ق حُ٠يَ٣ز٤ش ٝكيَ٤ٓ ٝخٓي٤ش حٓ٧يَ حُٞحهيغ ٓيٖ
َ١ف حُٔوِٕ حُ٣َ٠ز ٢أَٗ ػَِٓ ٠كِش ٛؼزش طٌٍ٘ رؼييّ حُظٞحٛيَ ٓيغ حُِٔيِٓٝ ٖ٤ؿ٤يخد
حُ٘لخك٤ش ٝحُٟٞيٞف كي ٢حُظؼيخٓ ٢١يغ حُليَ ٝحُ٠يَ٣ز ٢ك٤يغ طٌَٓيض حُٔٔخٍٓيش حُ٠يَ٣ز٤ش
ُِٔوِٕ ٝكين ٓ٘يخم ٓي٤ٔ٤خث١ ٢خرؼي ٚح٫كظيٞحء رخٓيْ حَُٔؿؼ٤يش حُٔيِطخٗ٤ش أ ٝحُي٤٘٣يش أ ٝحُـزيَ
حُؼٌَٔ ١ريٍ حَٗ٩حى ٝحُظٞح َٛك ٢طلَٔ حُظٌِ٤ق حُ٣َ٠زًٞ ٢حؿذ .٢٘١ٝ
ًَ ًُي ٌَٗ اٍٛخهخ ٓخُ٤خ ٗٝلٔ٤خ حٗ٠خف اُ ٠حُؼٞحَٓ ح٧هَ ٟحُٔخُلش حًٌَُ ٓيخٔٛض
ؿٔ٤ؼٜخ كٍ ٢كغ حُ٠يـ ٢حُـزيخث ٢ػِي ٠حُِٔيِٓٝ ٖ٤حُيٌ ١حُىحىص كيطيٓ ٚيغ طٜيخػي حُٔطخُيذ
حُٔخُ٤ش ُوِ٘٣ش حُِٔطخٕ.
288
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حلفقرة الثانية :غياب المجاواة في أداء الت ليف الضريبي وأثره علل تفييئ الملزمين
٣وظ ٢٠ح ٖٓ٧حُويخٗ ٢ٗٞحهظٔيخّ ح٧ػزيخء حُ٠يَ٣ز٤ش ػِي ٠حُِٔيِٓ ٖ٤رٔيخ ٣ليَ ٝحُٔٔيخٝحس
ك ٢طلَٔ حُظٌخُ٤ق حُ٣َ٠ز٤ش.
٣ٝؼظزييَ ٓزيأحُٔٔييخٝحس ٓييٖ حُٔيييحهَ حُ٘ظَ٣ييش حٓ٧خٓيي٤ش ُظلو٤يين حُؼيحُييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٗ٧ييٚ
َٜ٘٣ف اُ ٠حَُٔحًيِ حُوخٗ٤ٗٞيش ُِِٔيِٓ٣ٝ ٖ٤يْ٘ ػيٖ ٓزييا حُظ٘يخٍى كي ٢طلٔيَ ح٧ػزيخء حُٔخُ٤يش
حُؼخٓش كٔذ حُٔويٍس حُظٌِ٤ل٤ش ٌَُ ِِّٓ ػِ ٠كيس.
كوييي ػييخٗ ٠حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُظوِ٤يييٓ ١ييٖ ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُٔظييخ َٛأهِييض رظييٞكٓ َ٤زيييأ
حُٔٔييخٝحس ريي ٖ٤حُِٔييِٓ ٖ٤رظلٔييَ حُؼييذء حُ٠ييَ٣ز ٢حُييٌ ١حٗ٠ييخف اُيي ٠حُظ٠ييوْ حُـزييخث ٢ك٤ييغ
ٌَٗ ًُي ػوٓ ٬خُ٤خ أػَ ِٓزخ ػِٞٓ ٠حهق حٌُِٔل ٖ٤حٌُ ٖ٣حرظيػٞح ٓٝخثَ ػيس ُِظِٔ ٖٓ ٚأىحء
حَُ٠حثذ حطوٌص حٌٗخٍٞٛٝ ٫ح ػي٣يس.
ُوي طل٘ض رؼ ٞحُظيٞح َٛحُظي٤ٓ ٢يِص حُٔ٘يٜي حُ٠يَ٣ز ٢حُظوِ٤يي ١أك٠يض اُي ٠طَٓي٤ن
رؼ ٞحُٔٔخٍٓخص حُظ ٢طَ ّٝحٓ٫ظلخىس ٖٓ ٓـٔٞػش ٖٓ حٓ٫ظ٤خُحص حُـزخث٤ش ٝح٩ػلخءحص.1
ٍٛ ٌٖٔ٣ٝي ٓظخ َٛػيّ حُٔٔخٝحس ك ٢أىحء حَُ٠حثذ حٌُ ١أػَ ِٓزخ ػِ ٠حُؼ٬هش ريٖ٤
حُٔوِٕ ٝحَُػخ٣خ هٜٛٞخ حُِِٔٓ ٖ٤رٔزذ ػوَ حُ٠يَ٣زش ٝط٠يؤٜخ ٝحػظزخ٤١يش حُٔيِطش كي٢
حُظؼخَٓ ٓغ ٌٛح حُٔـخٍ حُلٍٛ ٌٖٔ٣ ١ٞ٤ي ًَ ًُي ٖٓ هٓ ٍ٬ظ ٖ٣َٜحػ٘٤ٓ ٖ٤يِ ٓـيَد ٓيخ
هزَ حُلٔخ٣ش ٔٛٝخ:
- 1لقد أدى استفحال بعض المظاهر كوجه من وجو الرفض ألداء الواجب الضريبي ،خصوصا بنشوء مدا يسدمى بالحمايدة القنصدلية
وتطورها وما ترتب عنها من ظهور الرعايا المؽاربة لؤلجانب ،وما استتبعه مدن امتيدازات جبابيدة وإعفداءات ؼيدر مبدررد إلدى تفكيدك
عبلقات السلطة بين المخزن وجزء مهم من الرعية سيما وأن التجار واألعيان بحكم مراكزهم االجتماعيدة والماليدة هدم الفبدة األكةدر
لجوءا إلى استجداء نظام الحماية القنصلية ،ناهيدك علدى تفشدي ظداهرد التدوقير الدذا اسدتفادت منده فبدات مخصوصدة اعتبدرت امتددادا
للمخزن الجبابي كما هو الشنن لبعض العلماء والزوايا ومن يدخل في فلكهم ،مما أةدر سدلبا علدى ماليدة الدولدة التدي أنهكتهدا القدروض
والتعويضات المترتبة في ذمتها لؤلجانب خصوصا بعض معركتي إسدلي تطدوان ،ممدا جعدل دابدرد الملدزمين الدذين يدؤدون الضدرابب
تعرؾ انكماشا وتضييقا وهو ما أدى إلى ةقل جباية وتعسؾ المخزن.
289
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٔٓٝخ ٓخ ْٛك ٢حٓظَ٘حء ٌٛح حُ٘ظيخّ إٔ حُيي ٍٝح٧ؿ٘ز٤يش حػظزيَص ٗلٔيٜخ ٛيخكزش حُلين
ك ٢حُلٔخ٣ش ٝآ٘خى ٛيلظٜخ اُي ٠كيي حُظـيخٝ ُٝحُـِيٝ ٞريٌُي هَؿيض ػيٖ ٓ٠ئ ٕٞح٫طلخه٤يخص
حُٔزَٓش ر ٖ٤حُٔـَد ٝحُي ٍٝح٧ؿ٘ز٤ش.2
ٖٓٝح٥ػخٍ حُِٔز٤ش ُ٘ظخّ حُلٔخ٣ش حُوٜ٘يِ٤ش ريخُٔـَد أٜٗيخ ٗيٌِض هطيَح ٜ٣يؼذ ًٍإٙ
ًِييق حُٔوييِٕ حُ٠ييَ٣ز ٢ػٔ٘ييخ رخ٠ٛييخ ػِيئٓ ٠ييظ ٟٞحُؤييخثَ حُٔخى٣ييش حُظيي ٢أٛييخرض حُوِ٘٣ييش
حُِٔطخٗ٤ش ك٤غ حػظزَ ٗظخّ حُلٔخ٣ش ٌٗ ٬هَ ٖٓ أٗيٌخٍ حُيظِٔ ٚحُ٠يَ٣زٔٓ ٢يخ ٓيخ ْٛكي٢
طلًِ٘ٞٓ ٢خص ٣َٟز٤ش ػ٘ٞحٜٗخ حُزخٍُ ٍك٤ٓ ٞخٓش حُٔوِٕ حُـزخث٤ش.3
- 1نظام الحماية الفرنسية ليس معنا المس بسيادد الدولة بالنسبة للمؽاربدة الدذا يضدحون تدابعين لؤلجاندب يسدتفيدون مدن آةدار النظدام
لعدم أداء الضرابب ،فيصبحون مدن الناحيدة الفعليدة والواقعيدة بمةابدة أجاندب خاصدة أن المحميدين المؽاربدة يتمتعدون بحقدوق األجاندب
وامتيازاتهم وهو ما يسمى مبدأ الخضوع للسلطان.
وقد اتسع نطاق الحماية القنصلية من المجال الفردا إلى آخر جماعي يشمل عابلة المحمي مما يؤدا »إلى مسخ كل هدؤالء لتملصدهم
من جذورهم األصلية المشبعة بمبدإ الوالء والخضوع الدابم لجبللدة السدلطان الدذا تدربطهم وإيدا عبلقدة شخصدية متيندة لدرجدة أنهدم
يصبحون متعددا الجنسية نتيجة تراكم الحمايات األجنبية.
مما أدى إلى تجريدهم من محيطهم االجتماعي تجريدا منظما يسهم في تكريس اإلستؽبلل التجارا الذا انتشرت دابرته مما شكل عببا
على خزينة الدولة».
« -المؽرب من العهد العزيزا إلى سنة ،»3132ق ،3.م س ،ص.242:
- 2لم تعد الحماية الفردية كما نص على ذلك في 21ؼشت 3111بسبب أن الدولة الحاميدة أصدبحت تصددر صدفتها للمحمدي فيكدون
رعية لها وتابع ويدين لها بالوالء في محيطه العابلي.
كما أن هذ الحماية لم تعد مؤقتة كما نص عليه فدي اتفداق طنجدة بسدبب التحدول فدي مفهدوم الحمايدة وخضدوع المحمدي لسديادد الدولدة
الحامية أا انتماؤ لحمايتها السياسية وابةمار بنوامرها.
« -المؽرب من العهد العزيزا إلى سنة ،»3132ق ،3م س ،ص.821 :
- 3لقد وعدى المخدزن جيددا سدلبيات الحمايدة األجنبيدة التدي أضدحت تشدكل مظهدرا مدن مظداهر التسدلط علدى حقدوق السديادد المؽربيدة
وأسسها ،وهو وضع خطير ينذر بهدم العبلقة الرابطة بين الرعية والنظام القابم ،التي يجب أن يطبعها الوالء الدابم وبالتالي االنصياع
لكافة القرارات التي يتخذها المخزن بما في ذلك أداء الواجبات الضريبية
أمام هذا الوضع المتنزم أعطى السلطان تعليماته الدبلوماسية المؽربية للتحرك في نطاق:
الحد من المبالؽة في استعمال الحماية األجنبية وضبط المسنلة من جديد بمقتضى قواعد وأحكام ةابتة وملزمة؛ -
سد الطريق أمام وسابل تقويض الدولة المؽربية وإضعاؾ مبدإ الخضوع الدابم للسلطان بموافقة الحكومة المؽربية على كل -
إسناد للصفة األجنبية للرعية المؽربية؛
الحد من األضرار المالية الناتجة عن الحماية. -
«-المؽرب من العهد العزيزا إلى سنة ،» 3132ق ،3.م.س ،ص.823 :
290
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ حُظٔ٤٤يييِ رييي ٖ٤حُٔـخٍريييش كييي ٢حُظلٔيييَ رخُٞحؿيييذ حُ٠يييَ٣ز ٢أٟيييلٓ ٠لِػيييش ُِ٘ظيييخّ
حُٔوِٗ ٢حُوخثْ ٌَ٘٣ ٚٗ٧طل٤٤جخ ؿٓ َ٤زٍَ ُِِِٔٓٝ ٖ٤رخُظخُ٣ ٢ؼٜق رٔزيا حُٔٔخٝحس ٘٣ٝيٌَ
حِٗ٫هخ ٓ٤خٓ٤خ ٓٝخُ٤خ ٌُُ ٌَّ٣ ٚٗٞؼوخكش أٛزلض ٓخثيس ك ٢حُٔـظٔغ حُٔـَر ٢حُظوِ٤ييٌُ ١يٕٞ
حَُػخ٣ييخ ٝحُٔلٔ٤يي ٖ٤ح٧ؿخٗييذ ٣ظييٞكَ ٕٝػِييًَٓ ٠ييِ اؿظٔييخػ٣ ٢و٠ييغ ٧كٌييخّ ٓـييخَ٣س ُزييخه٢
حُٔـخٍرش رٔيزذ حٓ٫ظ٤يخُحص حٌُؼ٤يَس حُظي ٢أٟيلٞح ٣ظيٞكَ ٕٝػِٜ٤يخ حُظيً ٢يخٕ ػ٘ٞحٜٗيخ حُزيخٍُ
ح٩ػلخء ٖٓ أىحء حَُ٠حثذ.
إ حُظٔ ِ٤٤حُِٔز ٢ر ٖ٤حُٔـخٍرش ٝح٩ػلخءحص حُ٣َ٠ز٤ش ؿ َ٤حُٔزيٍَس حُظي ٢أٛيزق ٣ظٔظيغ
رٜخ رؼ ْٜ٠حُظٌِٗ ٢ض ػ٘ٞحٗخ رخٍُح ُؼيّ حُٔٔخٝحس ر ٖ٤حُِِٔٓ ٖ٤ؿٔيص ٓظَٜح ٓيِز٤خ ٘٣زـي٢
ىكؼٌُٗٞ ٚيٓ ٚيززخ ٍثٔ٤ي٤خ ٓٝزخٗيَح ٣وي ٝٞحُؼ٬هيش حُـزخث٤يش ري ٖ٤حُٔويِٕ ٝحٌُِٔلي ٖ٤حُٔـخٍريش
ٓٔ٤خ ٝإٔ ٗظخّ حُلٔخ٣ش حُو٘٤ِٜش ُْ ٣ ٌٖ٣ظؤطُِ ٠ـٔ٤غ ٚٗ٧حٓظ٤خُ ُِيزؼ ٞى ٕٝح٫هيَ كظي ٠إٔ
رؼ ٞحُٜٔخىٍ حُظخٍ٣و٤ش ط٘ َ٤اُ ٠إٔ حُٔـخٍرش حًٌُ ٖ٣خٗٞح ٣ظٞكَ ٕٝػِيَٓ ٠حًيِ حػظزخٍ٣يش
ٓٝخُ٤ش ًزَ٤س ٔ٣ؼ ٕٞاُ ٠ىكغ ٍٗخُ ٟٝيزؼ ٞحُيرِٓٞخٓيٝ ٖ٤٤حُو٘خٛيِش ح٧ؿخٗيذ رٜييف ٓي٘لْٜ
حُلٔخ٣ش ح٧ؿ٘ز٤ش ٝرخُظخُ ٢حُظِٔٝ ٖٓ ٚحؿزخط ْٜحُ٤٘١ٞش ٓٔ٤خ حُ٣َ٠ز٤ش ٜٓ٘خ.1
ُوي ٌَٗ ٗظخّ حُلٔخ٣يش رخُ٘ٔيزش ُِٔ٤خٓيش حُـزخث٤يش ريخُٔـَد ٝؿٜيخ ٓيِز٤خ ًيَّ ظيخَٛس
أَٗص ػِ ٠حػظزخ٤١ش ٝػ٘ٞحث٤ش حُٔيِطش حُٔوِٗ٤يش حُظيُ ٢يْ طٔيظطغ طٌيَٓ ْ٣زييا حُٔٔيخٝحس كي٢
طلٔيَ حُظٌِ٤يق حُ٠يَ٣ز ٢ريً ٖ٤خكيش حُِٔيِٓٔٓ ٖ٤يخ ٗيٌَ ػزجيخ ػِي ٠حُٔويِٕ حُيٌُ ١يْ ٔ٣ييظطغ
كَ٤ٓ ٝخٓش ح َٓ٧حُٞحهغ ػًِ ٠خكش حُِِٔٓ.2ٖ٤
ك٘ظخّ حُلٔخ٣ش حُو٘٤ِٜش أػيَ ٓيِزخ ػِي ٠حُٔييحهَ حُٔخُ٤يش حُظي ٢حُىحىص حُلخؿيش اُٜ٤يخ كي٢
ظَ حُٟٞغ حُٔظؤُّ حٌُٜٗ ١يٓ ٙـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش ؿَحء حٌُ٘ٔخص ٝح٬ٛ٩كخص ٝحُ٘يَ١ٝ
- 1تطور نظام الحماية القنصلية وحادى عن أهدافه حتى أصبح مادد تجارية خالصة ،عندما عمد التجار األجانب بالمراسي إلى خلدق
فروع ووكاالت من أجل إيجاد مساطر لمنح الحمايات وبيعها ،حتى وصل األمرإلى إقامة أسواق لذلك.
لقد صار التهافت على نظام الحماية األجنبية سلوكا للعديد من األعيان والتجار ،لما يترتب عليه من حماية ألو ضاعهم وأموالهم ألنهم
يعفون من الرسوم الجمركية والضرابب المباشرد.
-J.L.Miége.Le MAROC ET L’EUROP.PUF,PARIS-1961-1963, VOL2, PAGE: 40.
-2كتب محمد بن عبد السبلم سفياني إلى السيد محمد بركاش« :أٓخ رؼي كبٗ٘خ هي ٝؿٜ٘خ ًخطز٘يخ حُلو٤يٓ ٚي٤ي ١ؿُ٬٤ي ٢ريٖ حُليخؽ ُ٤ظييحٍى
ٓؼي ك ٢أٓ ٍٞأ َٛحُلٔخ٣خص ٓٝخ ٌٕٞ٣ػِٔ٘يخ ٓؼٜيْ .اً إٔ حٓ٧يَ أٗيٌَ ػِ٘٤يخ ُٝيْ أىٍٓ ١يخ ٗلؼيَُٝ .يظؼِْ إٔ ًٜٓٔيْ ٓظوِليش رخُؼ٘يٍٞ
ٝحُٜيح٣خ ٜٔٓٝخ ٝؿٜ٘خ ُ ْٜػِ ٠أىحء ًُي اٍٞٓ ٫ح حُزخ َ١ػِ٘٤خ ٝػِ ٠أٛلخر٘خ (...و».
291
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُُٜٔٞش حُظ ٢كَٟض ػِ ٠حُٔوِٕ ك ٢ظَ ٗظخّ ٣َٟز٣ ٢ظٔ ِ٤رخُٜ٘خٗيش ٓٔيخ ؿؼيَ حُٔويِٕ
حُ٠يييَ٣ز٣ ٢زليييغ ػيييٖ طؼييي ٞ٣ٞهٔيييخثَ ٙحُٔخُ٤يييش ؿيييَحء ح٩ػليييخءحص حُٔخُ٤يييش حُظييي ٢طٔظيييغ رٜيييخ
حُٔلٔ 1ٕٞ٤ك ٢حُِـٞء اُ ٠حُِِٔٓ ٖ٤ح٥هئَٓ ٖ٣يخ ٗيٌَ ط٠يؤخ ٟيَ٣ز٤خ ٝطؼٔيلخ أػويَ حُيٌْٓ
حُٔخُ٤ييش ٌُِِٔليي ٖ٤حُٔـخٍرييش ٗظـييض ػ٘ييٓ ٚـٔٞػييش ٓييٖ ٍىٝى ح٧كؼييخٍ ٓيئظٜخ حٓ٧خٓيي٤ش حُظٔييَى
ٍٝك ٞأىحء حَُ٠حثذ.2
ُوي طْ ٛييّ ػٜ٘يَ حُؼويش ري ٖ٤حُٔويِٕ ٝحُِٔيِّ رٔيزذ طؼٔيق حُٔيِطش ٝحػظزخ٤١ظٜيخ كي٢
حُظؼخٓ ٢١غ حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز ٕ٧ ٢طل٘ي ٢ظيخَٛس ٗظيخّ حُلٔخ٣يش ٝحُظيٞه َ٤حُِيٌحٕ ٣ؼل٤يخٕ ٗوزيش
ٓؼ٘٤ش ٖٓ حُِِٔٓ ٖٓ ٖ٤أىحء حَُ٠حثذ ٗخ٤ٛي ػيٖ حٓظ٤يخُحص ػ٤٘٤يش ٝحؿظٔخػ٤يش ٓٝخُ٤يش أهيَٟ
ًييخٗٞح ٣ظٔظؼيي ٕٞرٜييخ أػييَ ًُييي ػِييٗ ٠لٔيي٤ش رييخه ٢حٌُِٔليي ٖ٤حُييٌ ٖ٣ػزييَٝح ػييٖ ٍك٠يي٤ُِٔ ْٜخٓييش
حُٔوِٗ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش حُوخثٔش ُٝؼَ ظخَٛس هزخثَ حُٔ٤زش أًزَ ىُ َ٤ػًُِ ٠ي.
ٖٓٝأؿَ طـخ ُٝأُٓش حَُػخ٣خ ح٧ؿخٗذ هٜٛٞخ كٔ٤خ ٣ظؼِن رؤػخٍٛخ ػِٓ ٠خُ٤يش حُيُٝيش
ٝطٌَٓ ْ٣زيا حُٔٔخٝحس ريً ٖ٤خكيش حُِٔيِٓ ٖ٤ريؤىحء حُ٠يَحثذ ٓيؼ ٠حُٔويِٕ ؿخٛييح اُي ٠ا٣ـيخى
كِيي ٍٞػِٔ٤ييش طَحػييَٓ ٢حًييِ ًخكييش حَُػخ٣ييخ حُٔـخٍرييش هٜٛٞييخ كٔ٤ييخ ٣ظؼِيين رخُظلٔييَ رييخُلوٞم
ٝحُٞحؿزخص ٝأىحء حَُ٠حثذ.3
- 1تنص المادد 33من االتفاقية المؽربية الفرنسية لسنة 3111م »( )...أن الذين سيوضعون في خدمة القناصل من كتبدة ومتدرجمين
ورقاصين وؼيرهم ،سوؾ لن يمنعوا من ممارسة وظيفتهم كيؾ ما كان السبب ولن يكونوا خاضعين ألية ضريبة ال في شخصهم وال
عقاراتهم ولن يمنعوا من ممارسة ما هو ضرورا لمصلحة القناصل والتجار في أا مكان كانوا فيه».
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م.س ،ص.94 :
- 2ازداد نظام الحماية القنصلية إلى مجموعة من األسدباب األخدرى دفعدت بدالمخزن إلدى رفدع العدبء الضدريبي علدى الملدزم الدذا
عانى من ةقل الجباية وتعسؾ السلطة حيث تميز النظدام الجبدابي التقليددا بدالقهر السياسدي والعسدكرا والتعسدؾ القدانوني ،ممدا جعدل
الملزمون ينتفضون في وجه النظام القابم ،حيث أن جل اإلنتفاضات التي قامت في القرن التاسع عشر كان لها أساس جبابي من خبلل
انتفاضتين مشهورتين انتفاضة فاس عن ضريبة د المكسد ،وانتفاضة أنولتان عن جباية الفبلحية.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م.س ،ص.103 :
- 3قام وزير الخارجية المؽربي في القرن التاسع عشر بإعداد مذكرد بتوصية من السلطان أنذاك ،حول الحماية القنصلية والتجاوزات
التي مورست في إطارها ،وإخبلالت الدول األجنبية اتجا المؽرب خصوصا في ما يتعلق بكل من بريطانيا وفرنسا ،ووجهها كمذكرد
رسمية إلى نواب الدول الؽربية.
وقد عقدت عدد جلسات بعد توزيع المذكرد المذكورد بين المسؤولين الدبلوماسيين تمحورت حول المواضيع التالية:
-3ضبط الحماية األجنبية أو القنصلية؛
-2التزام الدول المعنية بالمعاهدات التي تربطها بالؽرب؛
-1الحفاظ على مبدإ الخضوع الدابم للسلطان؛
-8ضرورد االلتزام بالواجب الضريبي لفابدد الدولة المؽربية.
« -المؽرب من العهد العزيزا إلى سنة ،»3132ق ،3.م.س ،ص.822 :
292
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كبًح ًخٕ حُٔلٔ١ ٖٓ ٕٞ٤يَف ح٧ؿخٗيذ هيي حٓيظلخىٝح ٓيٖ حَُ٣يغ حُ٠يَ٣ز ٢طليض ؿطيخء
حُلٔخ٣ييش ح٧ؿ٘ز٤ييش ك٤ييغ ٌ٣ليي ٢ح٩ى٫ء رزطخهييش حُلٔخ٣ييش حُظيي ٢أٟييلض حٓظ٤ييخُح ُلجييش ٓؼ٘٤ييش ٓييٖ
حُٔٞح ٖ٤٘١حُٔـخٍرش كبٕ ٓـٔٞػيش أهيَٓ ٟيٖ حُٔـخٍريش ٝكيَٝح ٗ٧لٔي ْٜكٔخ٣يش ٓيٖ ٗيٞع هيَ
أه ٖٓ ٟٞح٫ ٠ُٝ٧ػظٔخىٛخ ػِ ٠ظٜخثَ ٓ٣ُٞٞش َٗ٣لش.
كوي طٔظغ ٓـٔٞػش ٓيٖ حٗ٧يوخٝ ٙحُـٔخػيخص رل٠يَ ٌٓيخٗظ ْٜح٫ؿظٔخػ٤يش أ ٝحٗظٔيخرْٜ
ُِٔيييِي ح٩ىحٍ ١ربػليييخء ٟيييَ٣ز ٢ػيييٖ ٣َ١ييين اٛييييحٍ ظ٤ٜيييَ ٍٓييئٔ٣ ٢ييئ ٠ظ٤ٜيييَ حُظيييٞهَ٤
ٝح٫كظَحّ حُيٌ ١طظَطيذ ػِ٤يٓ ٚـٔٞػيش ٓيٖ ح٥ػيخٍ حُوخٗ٤ٗٞيش ػزيخٍس ػيٖ حٓظ٤يخُحص ٝاػليخءحص
ؿزخث٤ش.1
ٝطـيٍ حٗ٩خٍس اُ ٠إٔ حٓ٫ظ٤خُحص حُٔز٘٤ش ػِ ٠ظٜخثَ حُظٞهٝ َ٤ح٫كظيَحّ أٟيلض اٍػيخ
طظيحُٝيييٛ ٚيييٌ ٙحُلجيييش ٝطٔيييؼ ٠اُييي ٠طـي٣يييي ٙكيييً ٢يييَ ٓ٘خٓيييزش ى٤٘٣يييش ٤ٓٝخٓييي٤ش ٝرٔ٘خٓيييزش ط٤ُٞيييش
حُٔٔٓ ٖ٤١٬يخ ٓٝيغ ٓيٖ ىحثيَس حُٔٔيظل٤يٓ ٖ٣يٖ ح٩ػليخءحص حُ٠يَ٣ز٤ش ًٝيَّ ٓيًِٞخ طٔ٣ِ٤٤يخ
ىحهَ حُٔـظٔغ حُٔـَر ٢حُظوِ٤ي.١
- 1عبد الؽني خليل« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م.س ،ص.14 :
وقد أشار مؤلؾ الكتاب إلى أن فبة خاصة من األفدراد والجماعدات اسدتفادت مدن ظهدابر التدوقير واالحتدرام ،يدتم إعفاؤهدا مدن الجديش
والضرابب وجميع الكلؾ المخزنية األخرى ،وتسلم هذ الضدرابب إلدى فبدات معنيدة ومعلومدة تنحددر مدن البيدوت الشدريفة ،أو مدا
يتوفرون عليه من نفوذ سياسي داخل قبابلهم وؼيرهدا مدن األسدباب التدي جعلدت كدل المسدتفيدين بموجدب نظدام التدوقير واالحتدرام فبدة
خاصة داخل المجتمع المؽربي تحضى بمكانة متميزد.
293
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ك٘ظخّ ح٩ػلخء ٖٓ حَُ٠حثذ ٝحٌُِق حُٔوِٗ٤يش ُلخثييس ١زويش ٓؼ٘٤يش ٓيٖ حُٔـظٔيغ ٛيخٍ
ٗظخٓخ ٓئٓٔخ ٣ؼظٔي ٓـٔٞػش ٓيٖ حُٔويخ ْ٤٣حػظٔييٛخ حُٔويِٕ كيٓ ٢ي٘ق حُليَى أ ٝحُـٔخػيش ٛيٌٙ
حُٜلش.1
إ طٌييئَٓ ْ٣خٍٓيييش حُظٔ٤٤يييِ ٝحُظل٠ييي َ٤رييي ٖ٤حُٔـخٍريييش ٓيييٖ ك٤يييغ حُظلٔيييَ رخ٧ػزيييخء
حُ٣َ٠ز٤ش ٝحٌُِق حُٔوِٗ٤يش حٓيظٔي ٗيَػ٤ظٓ ٚيٖ حُـطيخء حُٔوِٗي ٢ك٤يغ ٘ٛيخى ٓـٔٞػيش ٓيٖ
حُٞهخثغ حُظ ٢ٛ ٢ػزخٍس ػٖ ٍٓخثَ ٝظٜخثَ ٓٞؿٜيش اُي ٠كجيش ٓؼ٘٤يش ٓيٖ حُٔـظٔيغ طزي ٖ٤رـي٬ء
حُلظٞس ٝحٌُٔخٗش حُظً ٢خٕ ٣ظٞكَ ػِٜ٤خ ٛئ٫ء ُي ٟحُِٔطخٕ.
كوييي حطٔييؼض ىحثييَس حُٔٔييظل٤يٓ ٖ٣ييٖ ح٩ػلييخءحص حُ٠ييَ٣ز٤ش ُٓ٨ييزخد ٝحُٔؼييخ َ٤٣حُٔييخُلش
حُييًٌَ ٝحطـٜيييض اٍحىس حُٔويييِٕ اُييي ٠طٌَٔ٣يييٜخ ػيييٖ ٝػييي ٢ك٤يييغ ٗييئِض ٛيييٌ ٙح٩ػليييخءحص
حُٜٔلٞرش رخُظؼظٝ ْ٤حُظٞهٝ َ٤حُِٝح٣يخٍٝ 2ؿيخٍ حُييٓ ٖ٣يٖ حُلوٜيخء حُٔيٞحُُِ٘ ٖ٤ظيخّ حُٔوِٗي٢
حُوخثْٝ 3حُوزخثَ حُٔ٘وَ١ش ك ٢هٔغ حُظَٔىحص ٝاٜٗخء كخُش حُٔ٤زش ٣ ٖٓٝي ٍٝك ٢كٌِٜيًْٝ 4يٌح
- 1تعتبر ظهابر التوقير من الوسابل القديمة التي تدعم البناء الهرمي للمجتمع المؽربي ،لكونها تكرس ذلك البناء في كل مناسبة دينيدة
أو سياسية يطالب فيها أصحاب االمتيازات إصدار مةل تلك الظهابر.
ويعتمد سلطان ،في إصدارها على معايير متعددد تضاؾ إلى معيار الةرود الذا هو األساس في كةير من األحيدان ،وهدذ المعدايير قدد
تكون مرتبطة بالجا الةقافي أو الديني أواإلدارا .
ويمكن أن ندرق هنا بعض هذ المعايير ،منها:
-مركز الفرد أو الجماعة ضمن السلطة السياسية؛
-االنتساب إلى العابلة المالكة؛
-القيام بالواجبات العسكرية؛
-القيام بخدمة مصالح السلطان؛
-االنتساب إلى زاو ية ما؛
-الحصول على نفوذ ما في إحدى المناطق ،أو ضمن عشيرد ما.
-عبد الؽني خليل« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م.س ،ص.11-14
- 2حُلٔي هلل ٝكي ٠ِٛٝ ٙهللا ػِ٤ٓ ٠يٗخ ٓلٔي ٛٝ ُٚ ٝلزٚ
هيحٓ٘خ ح ٖ٤ٍٟ٧ػٔخٍ ر٘ ٢كٖٔ ًخكش ٝكوٌْ هللا ٝحُٔ ّ٬ػٍِٝ ٌْ٤كٔش هللا ٝرؼي:
« كبٕ ُح٣ ٝش ُٝحٕ ُح٣ٝظ٘خ ُٝح٣ٝش أٓ٬ك٘خ ٍكٔ ْٜهللا ُٜٝخ ٖٓ حُظؼظٝ ْ٤ح٫كظَحّ ٓخ ًخٕ ُٜخ هزَ ػ٘ي أٓي٬ك٘خ حٌُيَحّ هييّ هللا أٍٝحكٜيْ
ك ٢ىحٍ حُٔٝ ّ٬أِٜٛخ ٓؼخِٓ ٕٞػ٘يٗخ رؼ ٖ٤حَُػخ٣ش ٝحُظزـ َ٤حُٔٔظيحّ ٝػِ ٚ٤ك٘ؤًَْٓ رب٫ؿَحء ٓؼٓ ْٜـَ ٖٓ ٟطوييٌْٓ ٓيٖ حُؼٔيخٍ كي٢
حُٔوخّ...رـٔ ٖٓ َ٤ؿ َ٤هَم ك ٢ؿِ َ٤أ ٝحُوِٝ َ٤حُٔ ّ٬ك ٢حُؼخٖٓ ٝحُؼَ٘ ٖٓ ٖ٣ؿٔخى ٟحُؼخٗ٤ش ػخّ ػٔخٗ٤ش ٝػ٬ػٔخثش ٝأُق».
« -وةيقة بالحقيبة رقم ،000693عهد السلطان موالا الحسن ،الخزانة الملكية.الرباط».
- 3حُلٔي هلل ٝكي ٠ِٛٝ ٙهللا ػِ٤ٓ ٠يٗخ ٓلٔي ٛٝ ُٚ ٝلز:ٚ
«٣ؼِْ ٖٓ ًظخر٘خ ٌٛح أٓٔخ ٙهللا ٝأػِ أَٓٝ ٙحِ١غ كٔٓ ٢خء حُٔؼخُ ٚٔٔٗ ٢حَُٔ٘٤س ٝرييٍ ٙأٗ٘يخ رلي ٍٞهللا ٝهٞطيٗٝ ٚيخَٓ ٓ٘ي٘ٓٝ ٚظي ٚحٓييُ٘خ
ػِٓ ٠خٌٓ ٚحَُٔحر٤ٓ ٢ي ٓلٔيي ريٖ حُظٜيخٓ ٢حُ٘خٛيَ ١حُويخ ٖ١رٔٔيلٞ٤س حٍى٣يش حُظيٞهٝ َ٤ح٫كظيَحّ ٝكِٔ٘يخ ٙػِيً ٠خٓيَ حُٔزيَس ٝحً٩يَحّ
ٝكٍَٗخ ٖٓ ٙؿٔ٤غ حٌُِق حُٔوِٗ٤ش ٝحُٞهخثق حُٔـَٓ٤ش كخُٞحهق ػِ ٖٓ ٚ٤ػٔخُ٘خ ٫ٝٝس أَٓٗخ ٣ؼَٔ رٔوظ٠يخ٣ ٫ٝ ٙل٤يي ػيٖ ًيٌَٛٓ ْ٣زيٚ
٣ ٫ٝظؼيحٝ ٙحُٔ ّ٬ك ٢حُؼخٗ ٢ػَ٘ ٗؼزخٕ ح٧رَى ػخّ .»3114
«-المؽرب من العهد العزيزا إلى سنة ،»1912ق ،1.م.س ،ص.285:
- 4نظرا للدور العسكر ا الذا لعبته الزاو ية الريسونية إلى جانب النظام المخزني القابم فقد تمت تزكيتها بظهيدر سدنة 3341هجريدة
الذا جاء فيه:
» ؿيييىٗخ ًظخر٘ييخ حٌُييَ ْ٣حُٔزييخٍى حُؼظييُ ْ٤لِٔظييٓ ٚييخىحص حُ٘ييَكخء أ٫ٝى حُييٞحُ ٢حُٜييخُق ٓيي٤يٓ ١لٔييي رييٖ ٍٔ٣يي...ٕٞطٞهٝ َْٛ٤حكظييَحْٜٓ
ٝطؼظٝ ْٜٔ٤اًَحٓ ْٜرل٤غ ٣ ٫طخُز ٕٞرٞظ٤يق ٌِ٣ ٫ٝلي ٕٞأ ١طٌِ٤يقًُٝ .يٞحطٝ ْٜحػ٘يخٍ ْٛطٜيَف ػِي ٠كويَحثٔٓٝ ْٜيخً= ٫ٝ ْٜ٘٤
294
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُويخثٔ ٖ٤رظوييي ْ٣هييٓخص حُٔييِطخٕ ٓيٖ هز٤ييَ ؿزي ٢حُ٠ييَحثذ ٝحُظٌيخُ٤ق حُٔوظِلييش 1اٟيخكش اُيي٠
حٗ٧وخ ٙحٌُ٣ ٖ٣ظٔظؼ ٕٞر٘ل ًٞحؿظٔخػٓٝ ٢خُ.2٢
ٜ٘٣ٝيَف ٓزيييأ حُوزيي ٍٞحُـٔييخػ ٢اُيي ٠حُـخٗييذ حُٔييٌُٞٞ٤ؿُِِٔ ٢ييِّ 3حُييٌ ١طييظلٌْ ك٤ييٚ
حػظزييخٍ حص طييَ ّٝطلو٤يين حُ٘ييَػ٤ش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝحُٔٔييخٝحس كيي ٢طلٔييَ ػزجٜييخ َٓٝحػييخس حُٔويييٍس
حُظٌِ٤ل٤ش ُِِِٔٓ.ٖ٤
ٝرخَُؿٞع اُ ٠حُيٍحٓخص حُظ ٢ط٘خُٝض حَُ٠حثذ كٓ ٢ـيَد ٓيخ هزيَ حُلٔخ٣يش ٣ظزي ٖ٤إٔ
٘ٛخى ٓٞحهق ٓظزخ٘٣ش طؤٍؿلض ر ٖ٤حُوزيٝ ٍٞحُيَكُِ٘ ٞظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔيخثي اُي ٠كيي حُزليغ
ػٖ َ١م حُظِٔ ٖٓ ٚح٧ىحء حُـزيخث ٢ك٤يغ حٓيظللِض ٓ٤خٓيظ ٚحٓ٫ظ٤يخُحص حُـزخث٤يش هٜٛٞيخ
كٔ٤خ ٣ظؼِن رخَُػخ٣خ حُٔـخٍرش.
= ٔٔ٣ق ٧كي هزٜ٠خ ٓ٘ .ْٜك٣ ْٜزخَٗ ٕٝهزٜ٠خ ٣ٝظ ُٕٞٞكٔ٤خ ر ْٜ٘٤طلَ٣وٜيخ ٝػيخىط ْٜحُوئ٣يش ػِٜ٤يخ ارويخإٗ ٫ .ْٛـييس ٧كيي ٓيٖ ػوخر٘يخ
روَهٜخ ٖٓ ػوخر٘خ ػًِ ْٜ٤خثٖ ٓخ ًخٕ».
-الريسوني علي« ،رجال ومواقؾ :دفاعا عن وحدد األمة» ،تطوان ،1982وةيقة رقم .7
- 1لقد شكل المخزن امتدادا للسلطان في جميع تجلياته د فدالوالي عنددنا اليدوم نابدب عدن اإلمدام فدي جبايدة مداجرت بده العدادد أن تددفع
الرعية للسلطاند.
-أحمد التوفيق« ،إينولتان» ،ق ،2.م س ،ص.383 :
« - 2يعلم من هذا الكتاب الكريم المتلقى باإلجبلل والتعظيم أننا بحدول هللا وقوتده وبمنده ومنتده وليندا ماسدكه الددمي الحدزان شدلوم بدن
جزان شمويل عمار بن الوريرا الفصل بشرعهم بين يهود مكناس كما كان والد المدذكور ..وأسددلنا عليده أرديدة االعتنداء واالعتبدار
والمبلحظة والوقار ،وأسقطنا عنه الكلؾ المخزنية والعطاء كله إال الجزية» ظهير 32شعبان . 1307
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م.س ،ص.99 :
- 3لقد عانى الملزمون كةيرا من الضؽط الجبابي والمخزني الذا وصل ذروته بسبب المخاض المالي الذا عانته الخزيندة السدلطانية
التي وصلت إلى أزمة إفدبلس بمناسدبة المعاهددات ؼيدر المتكافبدة بدين المؽدرب وبعدض الددول األوروبيدة خصوصدا فرنسدا وإسدبانيا،
والتعويضات الةقيلة التي أةقلت كاهل الدولدة المؽربيدة ،حتدى وصدل الحدد بدالمخزن إلدى حدد االفتبدات الضدريبي فدي ظدل نظدام جبدابي
مترهل اتس م بالعشوابية واالعتباطية في ؼياب سياسة ضريبية واضحة ،تعتمدد معدايير محدددد يتولدد عنهدا اليقدين والوضدوح ،ممدا أةدر
على الةقة المشروعة التي ينبؽي أن تتولدد بدين الملدزم والمخدزن الضدريبي ،والتدي ظلدت مفقدودد ممدا ترتدب عليهدا ردود أفعدال عنيفدة
وصلت إلى حد العصيان والتمرد ،وسيكون ذلك موضوع الفقرد الموالية.
295
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝرييخُ٘ظَ اُيي ٠حُز٘٤ييش حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظوِ٤ي٣ييش حُظيي ٢حٓييظٔيص ٣ٞٛظٜييخ ٓييٖ حُ٠ييَحثذ حُ٘ييَػ٤ش
حُي٤٘٣ييش ٗٝظَ٤طٜييخ حُٔيي٤خى٣ش حُٔوِٗ٤ييش كييٗ ٬ييي إٔ ٓٞهييق حُوزيي ٍٞحُـٔييخػٜ٘٤ٓ ٢ييَف اُٜ٤ييخ
ؿٔ٤ؼخ.
ًٔخ إٔ طلي٣ي حُٔٞهق ٝر٘خء حَُأ٣ ١ظؼِن ر٘وزيش حُٔـظٔيغ حُظيً ٢خٗيض طيئػَ كيٛ ٢ي٘خػش
حُييَأ ١حُؼييخّ طزؼييخ ُٔٞهلٜييخ حُييئً ٢٘٣ييخ ٛيي ٞحُ٘ييؤٕ ُِِٝح٣ييخ ٗٝييٞ٤هٜخ أ ٝحُؼِٔييخء حُييٌٗ ٖ٣ييٌِٞح
َٓؿؼ٤ش ػِٔ٤ش ٓئػَس حٗظٜخء رخُِِّٔ حٌُ٣ ١ؼظزَ ُِٓٔ ٫ٞوِ٘٣ش حُِٔطخٗ٤ش.
طٌِ٘ض حَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش كٓ ٢ـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش ٖٓ حًُِيخس ٝحُويَحؽ حُيٌ ١حٗو٠يض
أٓييزخر ٚرخػظزييخٍ٣ ٙلييَ ٝػِيي ٠حٍ٧حٟيي ٢حُل٬ك٤ييش ُِزِيييحٕ حُٔلظٞكييش ٝطليي ٍٞاُييٓ ٠ييخ ٔ٣يئ٠
ر٣َ٠زش حُ٘خثزش ػِٗ ٠لٓ ٞخ ٍأ٘٣خ اٟخكش اُ٣َٟ ٠زش ح٧ػ٘خٍ.
ٝهي هخّ حُٔوِٕ رظٞظ٤ق حُزؼي حُي ٢٘٣ك ٢طٌََٗ ْ٣ػ٤ظ ٚحُ٣َ٠ز٤ش حُي٤٘٣ش حُظيً ٢خٗيض
طيهَ ك ٢حُٞحؿذ ٝحُٔويّ ٝرخُظخُ٣ ٫ ٢ـي ػ٘خء ك ٢اػزخص ٝؿزخ٣يش حُ٠يَحثذ حُ٘يَػ٤ش ٜٗ٧يخ
طيهَ ك ٢ىحثَس حُؼزخىس حُظٌَٛ٘٣ ٫ ٢خ ا ٫ؿخكي.
ٗٝظَح ٌُِٔخٗش حُظ ٢حكظِظٜخ حُِٝح٣خ كي ٢حُز٘يخء حُٔـظٔؼي ٢حُظوِ٤ييٝ ١طؤػَٛ٤يخ كي ٢طٞؿ٤يٚ
حَُأ ١حُؼخّ كوي حػظٔي ػِٜ٤خ حُٔوِٕ ك ٢طَٓ٤ن ٓ٤خٓظ ٚحُـزخث٤يش ريَ اٗي ٚحٍطوي ٠رٜيخ اُي ٠كيي
296
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓ٘لٜييخ ٝظ٤لييش ؿزيي ٢حُ٠ييَحثذٝ 1طٔظ٤ؼٜييخ رخٓظ٤ييخُحص ٜٓٔييش طوييٓ ١ٞييٖ ٓٞهؼٜييخ هٜٛٞييخ كيي٢
حُٔ٘خ١ن حُ٘خث٤ش ٝحُؼخُْ حُوَ.2١ٝ
كخُِٝح٣ييخ -طزؼييخ َُٔؿؼ٤ظٜييخ حُي٤٘٣ييشٓ-ييخٔٛض ر٘ييٌَ ًز٤ييَ كييٛ ٢يي٘خػش حُٔ٘ييٜي حُ٠ييَ٣ز٢
حُٔـَريي ٢حُظوِ٤يييٝ ١طؤٍؿلييض ٓٞحهلٜييخ ريي ٖ٤طؤ٤٣ييي حُٔ٤خٓييش حُـزخث٤ييش حُٔييخثيس حطـييخ ٙحُ٠ييَحثذ
حُ٘ييَػ٤ش ٝحُظييَىى ريي ٖ٤حُوزييٝ ٍٞحُييَكٝ ٞرييٍ ٖ٤كيي ٞحُٔ٘طيين حُٔوِٗيي ٢كيي ٢طؼخِٓييٓ ٚييغ
حُـزخ٣خص حُي٤٘٣ش.
كوييي ًخٗييض رؼيي ٞحُِٝح٣ييخ حٓظيييحىح ُِٔوييِٕ ًَٓييض ٓ٤خٓييظ ٚحُـزخث٤ييش ٫ٝطظييٞحٗ ٠كيي٢
اػ ٕ٬هزُٜٞخ رٜ٘ـ ٚك ٢حُظؼخَٓ ٓغ حَُ٠حثذ حُ٘يَػ٤ش ؿ٤يَ إٔ ٓٞهلٜيخ ُيْ ٌ٣يٖ رَ٣جيخ ك٤يغ
أِٓظ ٚحٓ٫ظ٤خُحص ٝحُٜٔخُق حُظً ٢خٗض طل َٜػِٜ٤خٝ 3حُظي ٫ ٢طظيٞحٗ ٠كي ٢حُييكخع ػٜ٘يخ ًِٔيخ
ػْ حُٔٔخّ رٜخ.4
- 1أضحت الزوايا ظاهرد اجتماعية إضدافة إلدى طابعهدا الدديني بسدبب تؽلؽلهدا فدي األوسداط الشدعبية وتوسديع عبلقاتهدا مدع محيطهدا،
فازداد أتباع شيوخ الزوايا وتقوى نفوذهم المادا والمعنوا ،حتى أصبحت تشدكل سدياجا دوؼمابيدا مؽلفدا يصدعب اختراقده ،ممدا جعدل
المخزن ال يجد من مانع توظيؾ رصيدها المادا والرمزا ،واعتمادها كنحد أجهزته الضريبية ؼير المباشرد.
-هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م.س ،ص.312 :
- 2لقد كان أعضاء الزوايا يحصلون على ظهابر إلسدال أرقية التوقير واالحترام من جانب السلطان« :هيحٓ٘خ ح ٖ٤٤ٍٟ٧ػٔخٍ ر٘ي٢
كٖٔ ًخكش ٝكوٌْ هللا ٝحُٔ ّ٬ػٍِٝ ٌْ٤كٔش هللاٝ .رؼي كبٕ ُح٣ ٝش ُٝحٕ ُح٣ٝظ٘خ ُٝح٣ٝش أٓ٬ك٘خ ٍكٔ ْٜهللا ُٜٔٝخ ٖٓ حُظؼظيٝ ْ٤ح٫كظيَحّ
ٓخ ًخٕ ُٜيخ هزيَ ػ٘يي أٓي٬ك٘خ حٌُيَحّ هييّ هللا أٍٝحكٜيْ كي ٢ىحٍ حُٔيٝ ّ٬أِٜٛيخ ٓؼيخِٓ ٕٞػ٘ييٗخ رؼي ٖ٤حَُػخ٣يش ٝحُظزـ٤يَ حُٔٔيظيحّ ٝػِ٤يٚ
ك٘ؤًَْٓ رب٫ؿَحء ٓؼٓ ْٜـَ ٖٓ ٟطويٌْٓ ٖٓ حُؼٔخٍ».
-وةيقة بالحقيبة رقم ،000693عهد السلطان موالا الحسن ،الخزانة الملكية -الرباط.
- 3لقد حضيت الزاوية الوزانية بامتيازات جبابية مهمة ،شملت كافة الشرفاء الوزانيين وأفراد عاببلتهم ،وكل من يدور في فلكهم مدن
الخدام واالصهار وؼيرهم ،بل أنهم منحوا حق جبي ضريبة الزكاد والتصرؾ فيها ،كما هو واضح في الظهير التالي:
« (...و ٔ٣ييظوَ ٛييٌح حُظ٤ٜييَ حٌُييَ ٝ ْ٣حٓ٧ييَ حُٔلييظْ حُٜيئ ْ٤ر٤ييي كِٔظيي ٚحُ٘ييَكخء ح٧ؿيي٬ء (...و حُييُٞحٗٓ ٖ٤٤ييٌخٕ حُل٠ييَس ح٩ىٍٔ٣يي٤ش
ٝاهٞحٗ ٣ٝ ْٜظؼَف ٓ٘ ٚرل ٍٞهللا ٝهٞطٗٝ ٚخَٓ ٘ٓٝ ٚ٘ٔ٣ظ ٚأٗ٘يخ ؿييىٗخ ُٜيْ ػِيٓ ٠يخ رؤ٣ييٓ ْٜ٣يٖ ظ٤ٜيَ ٓٗ٫ٞيخ حُٞحُيي هييّ هللا ٍٝكيٚ
ٝظٜييخثَ أٓيي٬ك٘خ حٌُييَحّ ُٔييْ هللا أٍٝحكٜييْ ؿٔيي٤ؼ ْٜكيي ٢ىحٍ حُٔييٝ .ّ٬أهٍَٗييخ ُٜييْ ػِييٓ ٠ييخ ػٜييي ُٜييْ ٓ٧ٝيي٬كٓ ْٜييٖ حُظييٞهٝ َ٤ح٫كظييَحّ
ٝح٩ؿيٝ ٍ٬ح٩ػظيخّٓٝ .ييٍ ؿِزيخد حُظلَ٣يَ ػِي ٠أٛيلخرٝ ْٜهيييحٓٝ ْٜأٛيٜخٍٝ ْٛهٔخٓيٓٝ ْٜ٤يخثَ حُٔ٠ييخك ٖ٤اُيٝ ْٜ٤حُيٞحهل ٖ٤ػِيي٠
ٜٓخُلًٔ ْٜخ أهٍَٗخ ْٛػِ ٠حُظَٜف كًُ ٢خطٝ ْٜأػ٘خٍ٣ ْٛلَهٜٗٞخ ػِ ٠أهخٍر ١ًٝٝ ْٜحُلخؿش ٓي٘ .ْٜاهيَحٍح طخٓيخ رل٤يغ ٫طويَم
ػِ ْٜ٤ػخىس ٣ ٫ٝليع ك ٢ؿخٗزٗ ْٜو٣ُ ٫ٝ ٚخىس .كؼِ ٠حُٞحهق ػِ ٖٓ ٚ٤هيٓ٘خ ٫ٝٝس أَٓٗخ إٔ ٣ؼَٔ رٔوظ٠خ٣ ٫ٝ ٙل٤ي ػٖ ًٌَٛٓ ْ٣زٚ
٣ ٫ٝظؼيح.»ٙ
-ظهير سيدا محمد بن عبد هللا س ، 1277أو رد عبد الؽندي خالدد « :تداريخ السياسدة الجبابيدة بدالمؽرب (القدرن التاسدع عشدر)»،
م.س ،ص.100-99 :
- 4كان قبول الزوايا بالسياسة الضريبية الشرعية سابدد ،رهين بمدى استفادتهم من عابدداتها ،حيدث كاندت مطدالبهم بحقهدم فدي الزكداد
تحت ؼطاء ورةة النبي في حدود خمس بيت المال ،سواء بمراسلة سلطان أو فدرض ذلدك علدى سدكان المنطقدة التدي يقطنونهدا ،ممدا
يبين حجم النفوذ الذا كانوا يتوفرون عليه.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م.س ،ص .11
297
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ حُِٝح٣ييخ حُٔٞحُ٤ييش ُِٔوييِٕ حُٔئ٣يييس ُٔ٤خٓييظ ٚحُـزخث٤ييش أٟييلض ؿييِءح ٓييٖ حُـٜييخُ
حُٔوِٗيي ٢حُييٌ٣ ١ؼيي ٢ؿ٤يييح ٌٓخٗظٜييخ ىحهييَ حُ٘ٔيي٤ؾ ح٫ؿظٔييخػُِٔ ٢ـظٔييغ حُٔـَريي ٢حُظوِ٤ييي١
ٝحُلظٞس حُظ٣ ٢ظٞكَ ٕٝػِٜ٤يخ حَُٔطزطيش رخُـيخ ٙحُيي ٢٘٣أ ٝحُؼويخك ٢أ ٝحٗ٫ظٔيخء ُِز٤يٞص حُ٘يَ٣لش
ٓٝخ طظٞكَ ػِٓ ٚ٤يٖ ٗلي٤ٓ ًٞخٓي ٢ىحهيَ ٓل٤طٜيخ حُوزِيًٝ ٢يٌُي ٧ىٝحٍٛيْ حُؼٔيٌَ٣ش ٝك٘يي
حُُٞٔ ْٜٔحؿٜش ه ّٜٞحُٔوِٕ ٝأػيحثًٔ ٚخ ٞٛحُ٘ؤٕ ُِِح٣ٝش حَُ٤ٗٞٔ٣ش ر٘ٔخٍ حُٔـَد.1
٣ظ٠ييق إٔ هزيي ٍٞحُِٝح٣ييخ حُي٤٘٣ييش ر يٜ٘ؾ ٤ٓٝخٓييش حُٔوييِٕ كيي ٢طييير َ٤حُٔـييخٍ حُ٠ييَ٣ز٢
حَُ٘ػً ٢خٕ ٓلٌٓٞخ رخكظَحّ حُٜٔخُق حُٔخُ٤ش ُ ٌٜٙحُٔئٓٔخص ٝأٜٗخ طـظْ٘ ًَ ٓ٘خٓزش ى٤٘٣يش
أ ٝط٤ُٞييش ٓييِطخٕ ؿي٣ييي أ ٝأكييي أؿٜييِس حُٔوييِٕ ح٩ىحٍ٣ييش ا ٫ػزييَص ػييٖ ٓٞهلٜييخ ٓٝييؼض اُيي٠
ًٔذ حُِٔ٣ي ٖٓ حُظؤ٤٣ي حُٔوِٗٓ ٢وخرَ طزؼ٤ظٜخ ٝهزُٜٞخ ُٔ٤خٓظ ٚحُ٣َ٠ز٤ش.2
إ حُوزيي ٍٞرٔ٤خٓييش حُٔوييِٕ حُـزخث٤ييش حطـييخ ٙحُ٠ييَحثذ كٌٔظٜييخ حُٜٔييِلش حُٔظزخىُييش رييٖ٤
حُِٝح٣خ ٝحُٔوِٕ حُظ١ ٢زؼظٜخ ػ٬هش ؿٔٓ َ٤يظوَس طظـ٤يَ ٝطظزييٍ كٔيذ هيٞس حُلٌيْ حًَُٔيِ١
ٝأكٞحٍ حُز٬ى ك٤غ هِٜض رؼ ٞحُيٍحٓيخص أٗي ٚكي ٢كخُيش ٝؿيٞى ٓيِطش ه٣ٞيش ٘٣لٜيَ ىٍٝ
حُِٝح٣خ ك ٢أىحء ٝظ٤لظٜخ حُي٤٘٣ش ًِٔٝخ طَ َٛحُلٌْ ٝأٛخر ٚحُ ٖٛٞطولِ اُ ٠حُٜٔ٘ي حُٔ٤خٓي٢
ٓٔخ ٣ـؼَ حُظ٘خكْ هخثٔخ ك ٍٞحُٜٔخُق حٓ٫ظَحط٤ـ٤ش ٌَُ ؿخٗذ.3
- 1أورد علي الريسوني وةيقة تاريخية بمةابة ظهير تهم االمتيازات التي كانت تحضى بهدا الدزاو يدة الريسدونية سدنة 3341هجريدة،
جاء فيها:
« ؿيىٗخ ًظخر٘خ حٌَُ ْ٣حُٔزيخٍى حُؼظئًِ ْ٤ظيٓ ٚيخىحص حُ٘يَكخء أ٫ٝى حُيٞحُ ٢حُٜيخُق ٓي٤يٓ ١لٔيي ريٖ ٍٔ٣ي...( ٕٞو طيٞهٝ َْٛ٤حكظيَحْٜٓ
ٝطؼظيٝ ْٜٔ٤اًييَحٓ ْٜرل٤ييغ ٣ ٫طيخُز ٕٞرٞظ٤ييق ٌِ٣ ٫ ٝليي ٕٞأ ١طٌِ٤يقًُٝ .ييٞحطٝ ْٜأػ٘ييخٍ ْٛطٜيَف ػِيي ٠كوييَحثٔٓٝ ْٜييخً٫ٝ ْٜ٘٤
ٔٔ٣ق ٧كي هز٠يٜخ ٓي٘ .ْٜكٜيْ ٣زخٗيَ ٕٝهز٠يٜخ ٣ٝظُٞي ٕٞكٔ٤يخ ر٤ي٘ ْٜطلَ٣وٜيخ ٝػيخىط ْٜحُوئ٣يش ػِٜ٤يخ ارويخإٗ ٫ .ْٛـييس ٧كيي ٓيٖ ػوخر٘يخ
روَهٜخ ػًِ ْٜ٤خثٖ ٓخ ًخٕ».
-علي الريسدوني« ،رجدال ومواقدؾ :دفاعدا عدن وحددد األمدة» ،تطدوان ،1982الوةيقدة رقدم ،7نقدبل عدن عبدد الؽندي خالدد« ،تداريخ
السياسة الجبابية بالؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م.س ،ص.100 :
- 2كانت الزوايا تتمتع بظهابر االحترام والتوقير وما يترتب عنها من إعفاءات ضريبية إلى حد االستبةار بضريبة الزكاد ،حيدث كدان
شيوخها يسعون إلى تجديدها وتكريسها في كل مناسبة ،فعندما يتولى سلطان جديد الحكدم ،يتقددمون إليده ملتمسدين تجديددها ،وإقدرارهم
على االمتيازات الممنوحة لهم من قبل ،وكان السلطان الجديد يقرها في الؽالب ،وكذا في كدل مناسدبة دينيدة ،أو سياسدية يطالدب فيهدا
أصحاب االمتيازات استصدار مةل تلك الظهابر.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م.س ،ص.14 :
- 3دراسة حول الزوايا وأدوارها المتعددد األوجه بين الديني والسياسي واأليديولوجي و االقتصادا قام بها ميجثو بيلير،
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند السلطان الحسن األول » ،م.س ،ص.281 :
298
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رخُٔوخرَ ُْ طظٞحٗ ٠حُِٝح٣خ ك ٢اػٍ ٕ٬كٜ٠خ ُٔ٤خٓش حُٔوِٕ حُ٠يَ٣ز٤ش ٘ٛٝيخى ٝػيخثن
طخٍ٣و٤ييش طزييًُ ٖ٤ييي رـيي٬ء هٜٛٞييخ ػ٘ييي حُٔٔييخّ رخُ٠ييَحثذ حُي٤٘٣ييش ٝطلَ٣لٜييخ ػييٖ ٓييٌظٜخ
حَُ٘ػ٤ش رَ إ ٌٛح حَُك ٞطل ٍٞكٓ ٢لطخص طخٍ٣و٤ش اُٞٗ ٠ع ٖٓ حُؼ٤ٜخٕ ٝحُظٔيَى ػِي٠
حُِٔطش حُلخًٔش ك٤غ طل٘ي حُِٝح٣يخ أطزخػٜيخ ٣َٓٝييٜ٣خ ٝطظؼييح ْٛاُي ٠ريخه ٢حُلجيخص حُ٘يؼز٤ش
ٝطظليي ٍٞرييٌُي اُيي ٠هييٞس ٟييخؿطش ٓٝييئػَس كييٛ ٢يي٘خػش حُوزيي ٍٞحُـٔييخػ ٢ر٘ظييخّ حُلٌييْ ػخٓييش
ٝحُ٣َ٠ز ٢هخٛش.1
ُوي ًخٕ حكظَحّ حَُ٘ػ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش حُي٤٘٣يش أٓيَح كخٓئخ كي ٢طٌيَٓ ْ٣زييا هزي ٍٞحُِٝح٣يخ
رخُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُوخثْ حٌُ ٖٓ ١هُ٬ي٣ ٚظ٘يٌَ حُيَأ ١حُؼيخّ ٕ٧حُِٝح٣يخ ط٘يٌَ هيٞس ٟيخٍرش
ٟٝيخؿطش ًحص رؼيي ٓ٤خٓييٓ ٢يئػَ ٝػٜ٘يَح كخٓيئخ كي ٢طيٞك َ٤أٓييزخد ح٫كظيٞحء ٝحُظؤ٤٣ييي أٝ
ػيّ حٓ٫ظؼخٍ ٝحَُك.2ٞ
ػِ ٠ؿَحٍ حُِٝح٣خ رخُ٘ٔزش ُِٔـظٔغ حُوَُ ١ٝؼيذ حُلوٜيخء ٍٝؿيخٍ حُؼِيْ ىٍٝح ٜٓٔيخ كي٢
طٌَ ْ٣حُوز ٍٞحُـٔخػ ٢رخُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔوِٗ ٢حُوخثْ ُٔخ ًخٗٞح ٣ظٞكَ ٕٝػِ٤يٓ ٚيٖ ٌٓخٗيش
ٛٝلٞس ُي ٟحُٔوِٕ ٝحُؼخٓش.3
كظزؼخ َُٔحًِ حُؼِٔخء ٌٓٝخٗظ ْٜحُؼِٔ٤ش ٝحُلو٤ٜش كٌيخٗٞح ٣ل٠ي ٕٞريؤىٝحٍ حٓظ٘يخٍ٣ش ٓيٖ
١ييَف حُٔوييِٕ حُـزييخث ٢حُظوِ٤يييٟ٩ ١ييلخء حُ٘ييَػ٤ش ػِيئٓ ٠خٍٓييش حُ٠ييَ٣زش ٕ٧حُؼِٔييخء
- 1في سياق االنتفاضة التاريخيدة التدي انتهدت بخلدع مدوالا عبدد العزيدز ومبايعدة مدوالا حفديظ مدن قبدل سدكان فداس ،وضدع التعبيدر
الشرعي عن ذلك بتحرير عدد وة ابق أظهرت فيها الزوايدا قيادتهدا للجماعدة ،منهدا الوةيقدة الةالةدة التدي هدي عبدارد عدن شدهادد مؤرخدة
بتاسع وعشرين ذوالقعدد ،يشهد فيها موقعوها من زوايا فاس ومن تبعهم من أعيانها وشرفابها وؼيرهم من الرعية ،بنن األمير موالا
عبد العزيز صدرت منه أمور مذكرد شرعا وطبعا كمواالد بعض األجناس وتدبير المال وتبديل الزكاد واألعشار.
-محمد الباقي الكتاني« ،الشيخ محمد الكتاني الشهيد» ،الرباط ،س ،3112ص.311-314:
- 2حدد أو كسدتان برندار Augustin bernardالوضدع القدوا الدذا أضدحت عليده الزوايدا بقولده « :أنهدم -أا الزوايدا –أكبدر قدود
سياسددية بددالمؽر ب ،فالشددعب يجلهددم أكةددر ممددا يجددل سددلطان ،رؼددم الصددفة الدينيددة لهددذا األخيددر »Augustin bernard. Le ( ،
)Maroc.f.alcam paris, 1932, p: 203نقبل عن خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند سلطان الحسن األول (،»)3418-3411
م.س ،ص.283 :
- 3من صور تبجيل العلماء ورجال الدين رسا لة بعث بهدا القابدد عبدد هللا بدن سدعيد سدلوا ،وهدو عضدو بدارز فدي دار النيابدة (وزارد
الخارجية) بطنجة إلى محمد الكتاني الذا كان عالما وشديخ طريقدة ،ويتجلدى مدن هدذ الرسدالة أن هدذا المقتطدؾ السدامي يبجدل الشديخ
الكتاني تبجيبل عظيما.
-نص الرسالة عند محمد المنوني« ،مظداهر يقظدة المؽدرب الحدديث» ،شدركة نشدر وتوزيدع المددارس ،الددار البيضداء 3144 ،ص:
131وما يليها.
فقد كان للعلماء دورا شبيها بالوظيفة الدستورية ،حيث شكلوا «الفبة التي كان السلطان يرى ضرورد تبرير أعمالها».
-A. LAROUI , « Les origines sociales et culturelles du nationalisme Marocain » , op. cit , p: 98.
299
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓخٞٔٛح اُي ٠كيي رؼ٤يي كي ٢طٌي ٖ٣ٞحُيَأ ١حُؼيخّ ٝرٍِٞطيًٝ ٚيخٗٞح ؿخُزيخ ٓيخ ٣يئىٔ٣ٝ ٕٝيخَٕٝ٣
حُٔوِٕ ك ٢طٌَ٤ٓ ْ٣خٓظ ٚحُـزخث٤ش.1
٣ٝظـِ ٠حُوزي ٍٞحُـٔيخػ ٢رخُـزخ٣يش كي ٢أرٜيٛ ٠ي٣ ٍٙٞيَرٛ ٢يٌ ٙح٫ه٤يَس رخُز٤ؼيش ك٤يغ
ًيخٕ ٣ظوييّ حُؼِٔييخء حَُػ٤يش كيٓ ٢زخ٣ؼييش حُٔيِطخٕ ٓٝؼٜيْ أٛييَ حُليَ ٝحُؼويي ػييْ طظيٞحُ ٠حُز٤ؼييخص
رلٔذ حُطوٝ ّٞحُظوخُ٤ي حُظً ٢خٗض ٓخثيس.2
ٌُُي ًخٕ أىحء حَُ٠حثذ حُ٘يَػ٤ش َٓ٣يِ اُي ٠هزي ٍٞر٤ؼيش حُٔيِطخٕ حُيٌ ١طٔيض طًِ٤ظيٚ
ٖٓ َ١ف ػِٔخء حٓ٧ش ٓٔخ ٣ئَٗ ػِٞٗ ٠ع ٖٓ حُظؼخهي ر ٖ٤حَُػ٤ش ٝحُِٔطخٕ.3
كوييي ًييخٕ حُؼِٔييخء حُٔئ٣ييئُِ ٕٝوييِٕ ٣ ٫ظٞحٗيي ٕٞكيي ٢اهييَحٍ ٗظخٓيي ٚحُ٠ييَ٣ز ٢حُوييخثْ
ٝطؤ٤٣يٓٝ ٙلخُٝش طزَ َٙ٣كظ٣ ٠وزِ ٚحُؼخٓش.4
كييخُظٞظ٤ق حَُٓييُِِ ١ـزخ٣ييش حُ٘ييَػ٤ش ٓوَٗٝييخ رخُز٤ؼييش ٣ييْ٘ ػييٖ حُوزيي ٍٞحُـٔييخػ ٢حُييٌ١
٣ظٔظ َٜك ٢طوي٫ٝ ْ٣ء حُطخػش ٝحُوٞ٠ع ُِِٔطخٕ ٖٓٝهٌُ ُٚ٬خكش أؿِٜط ٚحُٔوِٗ٤يش ٗ٧يٚ
ٓ ٫ؼ٘يُ ٠ز٤ؼيش ٓـيَىس ؿ٤يَ ٜٓييلٞرش رٜي٣يش ٛٝيٓ ٞيخ ًَٓييظ ٚحُٔٔخٍٓيش حُظيًُ ٢خٛيخ حُؼِٔييخء
ٝحػظزَٛٝخ ٖٓ أٝؿ ٚحُٞحؿزخص ك ٢ا١خٍ ٗظخّ طؼخهي ١ر ٖ٤حُٔوِٕ ٝحُـٔخػش.
ؿ َ٤إٔ حُوز ٍٞرخُٔ٤خٓش حُـزخث٤ش حُٔوِٗ٤ش ٖٓ َ١ف حُؼِٔيخء ُيْ ٌ٣يٖ ػِئٗ ٠ين ٝحكيي
ٓظيي ٠طييْ حُل٤ييخى ػييٖ حُ٘ييَػ٤ش ك٤ييغ ٘٣ييظَ ٕٞ١ػِيي ٠حُٔييِطخٕ ػيييّ كييَ ٝحُ٠ييَحثذ ؿ٤ييَ
-1عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م.س ،ص.323 :
- 2فالملك ال يصبح شرعيا إال إذا زكا ممةلواألمة ببيعات يلتزمون له فيها بالسدمع والطاعدة فدي المنشدط والمكدر ،ويشدترطون عليده
العمل بكتاب هللا وسنة رسوله ،ةم السير فيهم مسيرد السلؾ الصالح ويضمن العدل وينمن السبل ويحمي الةؽور .وقد تعقد البيعة طوعا
أو كرها.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م.س ،ص.321 :
- 3يقول الناصرا أن موالا سليمان تلقى بيعة أهل اسفي من صاحبها القابد عبدد الدرحمن بدن ناصدر ولكنده مدع ذلدك رحدل إلدى هدذ
المدينة فنسرع القابد في مقابلة السلطان في محل يدعى مابة بير وبير ،هناك قدم البيعة من جديد مع التعهد بجباية الواجدب فدي أسدرع
وقت وبعةه إلى بيت المال.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م.س ،ص.321 :
- 4لما تولى السلطان محمد بن عبد الرحمن الحكم زاد في الضرابب الموضوعة على موازين فاس ،واستشار ذلدك العلمداء المعتدرؾ
لهم بالهيبة والوقار في الدين ،فنشاروا عليه بإمضداء ذلدك مؤكددين القولدة الشدهيرد «إذا لدم يكدن للسدلطان مدال جداز لده أن يقدبض مدن
الرعية ما يستخدم به جند ».
-هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.328 :
وهناك صور أخرى لتنييد السياسة الجبابية للمخزن الضريبي ال يتسع المجال إلى ذكرها جميعا.
300
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حَُ٘ػ٤ش ٍٝكٞ٠ح ٍك٠خ هخ١ؼخ رخه ٢حُـزخ٣خص ًحص حُطخرغ حُٔي٤خىًٔ ١يخ ٛي ٞحُ٘يؤٕ ُ٠يَ٣زش
حٌُٔ ّٞك٤غ حػظزَٛخ ًُي ٓوخُلخ َُِ٘٣ؼش.1
إ ٓٞحهق حُِٝح٣خ ٝحُؼِٔخء ٝحُلوٜيخء ُيْ طٌيٖ ػِئٓ ٠يظٝ ٟٞحكيي ٓيٖ حُٔ٤خٓيش حُـزخث٤يش
ُِٔوِٕ كوي طؤٍؿلض ر ٖ٤حُوزٝ ٍٞحَُك ٞاُ ٠كيي حُظٔيَى ػِي ٠حُ٘ظيخّ حُويخثْ ٍحك٠يش حُو٤يخّ
رخ٧ىٝحٍ ٝحُٞظخثق حُظزَ٣َ٣ش ُظٌََٗ ْ٣ػ٤ش حَُ٠حثذ حُٔوِٗ٤ش.
كزخُٔٞحُحس ٓغ حُظ٠يوْ حُ٠يَ٣ز ٢حُيٌ٤ٓ ١يِ حُ٘ظيخّ حُٔوِٗي ٢حُـزيخث ٢حُظوِ٤ييٝ ١ط٘يٞع
أؿِٜطيي ٚحُظيي ٢طؼظزييَ حٓظيييحىح ُِٔييِطخٕ حُظيي ٢طؼيييىص أىٝحٍٛييخ ٝٝظخثلٜييخ ريي ٖ٤حُـزيي ٢حَُٟييخث٢
(ح٧ؿٜييِس حُ٘ييَػ٤شو أ ٝح٩ؿزييخٍ ١حُوٜييَ ١رخػظٔييخى حُلًَييش (حُـييٖ٤و أ ٝحُٔؼ٘٤ييش ر٘ييَػ٘ش
حَُ٠حثذ ٝحكظٞحء حُِِٔٓ ٖ٤رٜخ ًخُِٝح٣خ ٍٝؿخٍ حُي.ٖ٣
كوي ٓٝغ حُٔوِٕ ٖٓ ىحثَس أؿِٜط ٚحُ٣َ٠ز٤ش رخٗلظخك ٚػِي ٠أؿٜيِس ؿ٤يَ ٍٓئ٤ش ٝػ٤يخ
ٓ٘يي ٚرؤ٤ٔٛظٜييخ كيي ٢حُظييؤػ َ٤حَُٝكيي ٢ػِيي ٠حُِٔييِٓٝ ٖ٤ر٘ييخء ٓو٤ييخُ ْٜح٫ؿظٔييخػ ٢حُٔز٘يي ٢ػِيي٠
- 1عرؾ تاريخ المؽرب خبلل مراحل مختلفة مجموعة من صور الرفض للضرابب ؼير الدينية مدن طدرؾ بعدض العلمداء والفقهداء
فهذا الفقيه عبد العزيز بن محمد القورا (3141/ 141م)-يمةل نمودجا معارضا بارزا للنظام المخزندي المريندي وتجاوزاتده المجحفدة
في فرض الضرابب ومكوس جديددد،وهو نفدس الموقدؾ الدذا تبندا الفقيده ابدن عبداد الرنددا (3111/ 112م) الدذا تبندى فدي رسدابله
الوعظية إةارد اإلنتبا إلى البدع الضدريبية ،و انتقدد السدلطان عبدد العزيدز األول بدن ابدي الحسدن (3111/ 111م3112/ 118-م) مدا
أصاب الناس من مظالم وتعسفات على يد عماله ووالته ،وتجاوزات جباد الضدرابب فدي التعدرض للمسدافرين وفدرض ضدرابب ؼيدر
شرعية على التجار مةل ضريبة الركب.
وقد تبنى العديد من الفقهاء مواقؾ الرفض لكل التكاليؾ الضريبية خارق دابرد الشرع ،باعتبارها جبايات مسدتحدةة ال تسدتند إلدى أيدة
مرجعية ،كما وقع مع الفقيه أحمد العراقي الذا كتب ردا على استفتاء السلطان سيدا محمد بن عبد الرحمن ( 3441م3411 -م) في
كيفية جمع المال الدذا وقدع عليده الصدلح مدع اإلسدبان عقدب هزيمدة تطدوان حيدث رفدض رفضدا قاطعدا جبايدة المكدوس التدي اقترحهدا
السلطان وحرمها ،بل أن محمد بن المدني كنون المتوفي سنة 3112هجرية3448/ميبلدية لم يقل بتحريم المكوس فقط ،بدل دعدى إلدى
مقاطعة المكاسين الذا يتولون قبض المكس من الناس معتبرا ذلك من باب تؽيير اإلنسان المسلم المذكر بقلبه.
-هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.324-328 :
- 2اخددتص السددلطان وحددد بإحددداث الضددرابب اإلداريددة المخزنيددة ؼيددر الدينيددة ،وتنظيمهددا كمددا هددو الشددنن لضددريبة المكددوس ،بددل إن
الممارسة تطورت في هذا االتجا بالرقي بالقواعد الضريبية إلى مستوى التشريع ،بل إن السلطان موالا الحسدن األول وصدؾ هدو
نفسه هذ القواعد بننها قانون في الرسالة إلدى األمدين عبدد القدادر البدوزرارا بتداريخ 3448التدي جداء فيهدا« ،بدالوقوؾ عندد القدانون
المعهود».
-نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن» ،ص.331 :
301
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُو٠ييٞع ٝحٗ٫و٤ييخىٝ 1ح٧ؿٜييِس حَُٓيئ٤ش حُٔظوٜٜييش كيي ٢ؿزيي ٢حُ٠ييَحثذ ُلخثيييس حُوِ٘٣ييش
حُٔييِطخٗ٤شٗ 2خ٤ٛييي ػييٖ حُؼٔييٌَس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٓييٖ هيي ٍ٬حػظٔييخى حُـيي ٖ٤كيي ٢كٔييَ حُوزخثييَ ػِيي٠
ح٧ىحء حُـزخثٝ ٢كَ ٝحُـِحءحص ٝحُـَحٓخص ػِٜ٤خ.
ٌٛح حُظ٠وْ ك ٢ح٧ؿِٜس حُٔوِٗ٤يش هيي ٣ظٜيَ كي ٢حُِٛٞيش حُٝ٧ي ٠ؿ٤يَ ٓيئػَ ػِي ٠أٓيٖ
حُِٔييِّ ٌُ٘يي ٚرييخُ٘ظَ ُِؼ٬هييش حُؼ٠يي٣ٞش ريي ٖ٤حُٔوييِٕ ٝحُ٠ييَ٣زش ٝحُى٣ييخى حُ٘ييَحٛش ٝحُلخؿييش
ُِٔييٞحٍى حُٔخُ٤ييش طلُٞييض ٓؼييٛ ٚييٌ ٙح٧ؿٜييِس اُيي٤ُ ٠ييخص ُِـزييَ ٝحً٩ييَح ٙكييٓ ٢لطييخص ًؼ٤ييَس
ػييٝ٬س ػِيي ٠حُِـييٞء اُيي ٠حُظؼٔييق كيي ٢حُظلٜييُ َ٤ؼيييّ حكظييَحّ َٓٝحػييخس حُ٠ييٞحرٝ ٢حُٔؼييخَ٤٣
ٓليىس ك ٢طل َ٤ٜحَُ٠حثذ ٝؿزخ٣ظٜخ.3
كوي ًيخٕ حُٔويِٕ َٓ٣ي ٢اُي ٠طِ٣ٝيي حُوِ٘٣يش حُٔيِطخٗ٤ش رخُٔييه ٍٞحُ٠يَ٣ز ٢حُٔطِيٞد
ٝحٌُ٣ ١ـذ إٔ ٣ل ٢رخُـَ ٝحُٔخُٔٓ ٢خ ؿؼَ حُِٔيِّ ٣ؼيٟ ٖ٤يـطخ ؿزخث٤يخ كيخىح ريخُ٘طَ اُي٠
حٗ٧يٞحع حٌُؼ٤يَس ُِ٠يَحثذ حُٔلَٟٝييش ػِ٤ي ٚحُظئٌ٣ ٢يٖ حُٞهييٞف ػِٜ٤يخ ٓيٖ حُـيي ٖ٤ُٝحُِييٌٖ٣
كيىٔٛخ ٓلٔي حُظٞك٤ن كيً ٢ظخري " ٚأُٗٞظيخٕ " ٓيٖ هي ٍ٬هَحءطيٌُ٘ ٚيخٕ حُوخثيي حُــييحٓ ٢أكيي
هٞحى ٓ٘طوش ىٓ٘خص كي ٢كظيَس ٓيخ ري ٖ٤ػٜيي حُٔيِطخٕ ٓلٔيي ريٖ ػزيي هللا ٝػٜيي حُٔيِطخٕ حُلٔيٖ
ح.4ٍٝ٧
- 1تمةلت األجهزد ؼير الرسمية في الزوايا وعلمابها ،إضدافة إلدى الفقهداء ورجدال الددين المدوالين للسدلطان ،خصوصدا فدي المنداطق
القروية والبعيدد ،مقابل تمتيعهم بمجموعة من المزايا واالمتيازات ،وإحاطتهم بظهابر التوقير واإلحترام.
- 2تنوعت األجهزد الضريبية الرسمية وتوزعت بحسب المجاالت الجبابية ومضمونها ،وفق هيكلة مخزنية مرتبطة ببعضها.
- 3تشير العديد من الروايات و والمصادر إلى ؼلدو التحصديل والجبدي ،إضدافة إلدى عددم المسداواد أو االسدتقرار فدي تحديدد معدين،
والتفاوت بين الملزمين في الضري بة الشخصدية حيدث حددد الفقهداء مقددار الزكداد خدبلل القدرن التاسدع عشدر فدي ريدالين عدن الخدروؾ
الواحد ؼير أن التحصيل تجاوز ذلك حيث وصلت هذ الضريبة في مناسبات عديدد ستون رياال للخروؾ الواحد.
وبالنسبة للقبابل فقد فرضت عليها مقادير مختلفة :فعلى قبيلة الشياظمة 11ألدؾ مةقدال وعلدى قبيلدة عبددد 11ألدؾ مةقدال وعلدى قبيلدة
أحمد 1آالؾ مةقال وعلى قبيلة أوالد سع 1آالؾ مةقال وعلى متوكة 31آالؾ مةقدال وعلدى دمندات 31آالؾ مةقدال فدي مقابدل زكداد
المواشي.
وفي أحوال أخرى يتم قبض الضرابب دون تعيين قدرها مما يمنح المخزن المحلي سلطة واسعة في التقدير 3243 ،هدـ «أمدر موالندا
أدام هللا عبل سيدا عبد هللا ابهي بقبض الواجب من ايالته حاحا ودمسيرد ونتيفة واد أو زيكي من ؼير تعيين لقدر ».
-محمد التوفيق« ،أنولتان» ،م س ،ص 344 :ومايليها.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.41 :
- 4يمكن حصر عدد التحصيبلت التي كان المخزن يسعى إلى جبايتها:
-أعشار الحبوب – أعشار الزيتون – زكاد المواشي – زكاد المعادن – جزية – قروض ووظابؾ – هدايا العيد – صبلد وعبلقات –
دعابر و ؼنابم – تكليفات – تسخيرات و تنفيذات – مؤونة المحلة – مؤونة الدار العالية – مكوس – شراء مناصب – حركات.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م.س ،ص.12 :
302
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طظٞهق َٓ٘ٝػ٤ش حُ٣َ٠زش ػِٓ ٠ي ٟهز ٍٞحُِٔيِّ رٜيخ ٝطلي٣يي ٓٞهيقه حطـخٜٛيخ ًُيي
إٔ ػ٘ َٜحُوز ٍٞحُـٔخػ ٢رخُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔخثي ِ٣ؼذ ىٍٝح أٓخٓي٤خ كي ٢ر٘يخء ػٜ٘يَ حُؼويش
ر ٖ٤حُِِٔٓ ٖ٤رخػظزخٍ ْٛأ ٢ُٞٔٓ ْٛحُوِ٘٣ش ٝرز ٖ٤ح٧ؿِٜس حُ٣َ٠ز٤ش حُٔوظِلش.
كٜ٘ييخى ػ٬هييش أٓخٓيي٤ش ريي ٖ٤حُوزيي ٍٞحُـٔييخػٓ ٢ييٖ ١ييَف ًخكييش حُٔظيييهِ ٖ٤كيي ٢حُؼِٔ٤ييش
حُ٣َ٠ز٤ش ٓٔ٤خ حُِِٔٓٝ ْٜ٘ٓ ٖ٤ر ٖ٤حُؼوش حَُٔ٘ٝػش حُظ ٢طؼظزَ أ ْٛحُـخ٣يخص حٓ٧خٓي٤ش ُٓ٨يٖ
حُ٣َ٠زٜٗ٧ ٢خ طَٜ٘ف اُ ٠حُـخٗذ حٌُُٔٞٞ٤ؿ ُِِِّٔ ٢حٌُ٣ ١ظلٌْ كي ٢طلي٣يي هَحٍحطيُ ٚيْ٤
ٖٓ أىحء حُ٣َ٠زش رَ ٔ٘٣لذ اُ ٠ر٘خء ٓٞهلٝ ٚه٘خػظ ٖٓ ٚحُ٘ظخّ حُؼخّ حُٔخثي.
ُِٝو٤خّ روَحءس طـٔي حُٞحهغ حُٔخثي كٓ ٢ـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش ٝارَحُ ٓي ٟطيٞكَ ػٜ٘يَ
حُوز ٍٞحُـٔخػ ٢رخُ٣َ٠زش ٖٓ ػيٓٞٓ ٚف ٗؼظٔي ػِ ٠أكي حَُٔحؿغ حُظخٍ٣و٤ش حٓ٧خٓ٤ش حُظي٢
ط٘خُٝض أُٓش حُٔـَد ك ٢كظَس ٓخ هزَ ٓٝ 1912طِغ حُويَٕ حُؼ٘يَ ٖ٣حُيٌ ١هطي ٚحُٔي ٠ُٞػزيي
حُلل٤ع ٝحُٔٔٔ" ٠ىحء حُؼطذ".1
إ حُزليغ كي٠ٓ ٢يخٓ ٖ٤حَُٓييخثَ حُظي ٢ػَٟيٜخ حُٔي ٠ُٞػزييي حُللي٤ع كيٓ ٢ئُليًٝ ٚييٌح
حُلٞحٗٝ ٢حُظؼِ٤وخص حُظ ٢أىٍؿٜخ طٔخػي حُزخكغ كي ٢حٓيظـ٬ء ٓظيخ َٛحُ٠يؼق أ ٝحُييحء ًٔيخ
ٔ٣ئ ٚ٤حُييٌ ١طٔيَد اُيي ٠ؿٔيي حُيُٝييش حُٔـَر٤يش رخُظيييٍ٣ؾ كظي ٠ػييْ ٝحٓظ٘يَٛٝ ٟيي ٢أٓييزخد
ًؼَ٤س ٖٓ رٜ٘٤خ حُل ٠ٟٞحُ٣َ٠ز٤ش ك٤غ ُيْ ٌ٣يٖ ٘ٛيخى ٜٓ٘ـيخ ٝحٟيلخ كي ٢حُظؼخٓيَ ٓيغ ىحكؼي٢
- 1المولى عبد الحفيظ «داء العطب» مخطوط قدديم للخزاندة الحسدنية فدي نسدختين ع ،32311ؼيدر كاملدة و 33811والتدي اعتبرهدا
الباحةون األكمل واألجود.
يبين المخطدوط الدذا ألفده السدلطان المدولى عبدد الحفديظ باعتبدار أحدد سدبلطين الشداهدين علدى مرحلدة تاريخيدة للمؽدرب حيدث يبدرز
المؤلؾ أنه قام بتتبع خطوات كل الملوك إلبراز الحوادث التي صدتهم عن تتبع أوابلهم في السهر عن السياسة الخارجية حتى قبلوا
شروط الدولة األجنبية.
ويتكون المخطوط من 8أقسام :القسم األول المت كدون مدن خمسدة عشدر صدفحة تنداول فيهدا مواضديع مختلفدة حددد فيهدا أهميدة التداريخ
واألهداؾ التي دعته إلى التنليؾ مع إبداء مبلحظاته عن طباع المؽاربة في الحواضر والبوادا وجبال.
وخصص القسم الةاني عن أسباب اضمحبلل المؽرب من خبلل رسابل سعدية عددها 13ؼطت الفترد مابين 111إلى 3841هـ التدي
دونها في حوالي 14صفحة تم انتهى المولى عبد الحفيظ في القسم الةالث والرابع بتدوين مجموعة من الرسابل والمكاتدب المتدداو لدة
من الملوك وؼيرهم والتي تؤةر على األسباب التي أدت إلى ضعؾ الدولة المؽربية وقدد حددد المؤلدؾ نفسده الؽايدة مدن كتابدة وتجميدع
هذا المخطوط بالبحث عن األسباب التي كانت سببا الضمحبلل المؽرب ومتى كانت.
303
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حَُ٠حثذ ٓٔخ ؿؼَ حُؼ٘يٞحث٤ش ٝح٫ػظزخ٤١يش ٛي ٢حُٔيخثيس ٗخ٤ٛيي ػيٖ حٓ٫ظ٤يخُحص ٝح٩ػليخءحص
حُظً ٢خٕ ٔ٣ظل٤ي ٜٓ٘خ حُزؼ ٞى ٕٝح٥هَ ٓ ٞٛ ٝخ ٣ئػَ ِٓزخ ػٌُِٞٞ٤ٓ ٠ؿ٤ش حُِِّٔ.1
ُوي حٗطِن حُٔوط ١ٞك ٢طلي٣يُٞٔ ٙهق حُِِّٔ رؤىحء حُ٣َ٠زش ٖٓ حُطزخثغ حُظ ٢أٟيلض
طؼٌٛ َ٤ح ح٧ه َ٤رلٔذ ٓٞهؼ ٝ ٚحٗظٔخث ٚح٫ؿظٔخػ ٕ٧ ٢طَٔد رؼ ٞحُؼخىحص ٝحُٔٔخٍٓيخص
ح٫ؿظٔخػ٤ش أػَص ػِ ٠حُٔٞهق حُـٔخػ ٢حُؼخّ ٌُِِٔلي ٖ٤كي ٢حُظؼيخٓ ٢١يغ حُويَحٍ حُ٠يَ٣زٝ ٢
حٌُ٣ ١وظِق ٓخ ر١ ٖ٤زخع أ َٛحُلٞح ٝ 2َٟأ َٛحُزٞحى ٝ 3١أ َٛحُـزخٍ.4
إ حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔوِٗ ٢حُظوِ٤ي ١طؤػَ ٓيِزخ ٝح٣ـخريخ رطز٤ؼيش حٌُٔي ٕٞح٫ؿظٔيخػ٢
ك٤ييغ طييؤٍؿق حُوزيي ٍٞريي ٖ٤حُِٔييِٓ ٖ٤رلٔييذ حٓظيييحى ْٛأ ٝحٗظٔييخث ْٜحُــَحكيي ٢ريي ٖ٤حُلخٟييَس ٝ
حُزخى٣ش ٌٓ ٝخٕ حُـزخٍ ٓ ٝخ حًظٔز١ ٖٓ ٙٞزخع.
اٟخكش اُي ٠حُٔيًِٞخص حُ٠يَ٣ز٤ش حُظيً ٢خٗيض طٜييٍ ػيٖ حُٔويِٕ ٓيٞحء كيٓ ٢يخ ٣ظؼِين
رخُظ٠وْ حُـزخثٝ ٢ؿ٤خد حُٔٔخٝحس ك ٢أىحء حَُ٠حثذ ٝػيّ ػزخص ٝحٓظوَحٍ ٌٙٛح٧هَ٤س ٝ
حػظٔخى َٟحثذ ٓٔظليػش اُ ٠ؿخٗذ ٗظَ٤طٜخ حُي٤٘٣ش حُظ ٢طٞحطَ ػِٜ٤خ ح٬ٓ٧ف ٝح٧ؿيحى ًيَ
ًُي ٓخ ْٛك ٢طل٘ ٢ظخَٛس حُظِٔ ٚحُ٣َ٠ز ٢حٌُ ١حطوٌ أرؼخى ٝأٌٗخً ٫ؼَ٤س.5
ٝطؼييَ ٝحُٔوطيي ١ٞكيي٘ٓ ٢خٓييزخص ًؼ٤ييَس ُؼ٬هييش حُِٔييِٓ ٖ٤رييؤىحء حُ٠ييَحثذ ُِٔييِطش ٝ
حُظ ُْ ٢طٌٖ رخُويٍ حٌُخكٓ ٢يٖ حُوزي ٍٞك٤يغ حكظِيض حُ٠يَحثذ ٓٔيخكش ًز٤يَس ٓيٖ حُ٘ويخٕ ريٖ٤
- 1رصد المولى عبد الحفيظ مظاهر الداء وصنفها إلى أربع محاور أساسية:
-تسرب األجنبي عن طريق االمتيازات التي حضي بها األجنبي ال سيما القناصل والتجار والرعايا األجاندب الدذين كدانوا معفيدين مدن
أداء الضرابب ؛
-تسرب األجنبي عن طريق استعمال الهدايا للحصول على امتيازات مالية ونحوها ؛
-تمكن األجنبي من السيطرد على المؤسسات المنتجة خاصة منها المرتبطة بالخارق ؛
-بروز وشعل فتيل الفتن وردود األفعال المناوشة لسياسة الدولة المؽربية.
- 2حدد المخطوط طباع أهل الحواضر « :اعلم أن طبيعة هذا النوع المؽربي حدب الددنيا وبدذلها مدن ؼيدر مبداالد فدي شدهواتهم حسدب
أؼراضددهم خصوصددا فددي األعددراس والضدديافة والددوالبم .والبخددل فددي صددرفها فددي المصددالح الببلديددة أو الدينيددة ( )...وألجددل هددذين
الخصلتين يتسارعون ألخذ الحماية بكةرد».
-داء العطب 33811م س ،ص.31 :
- 3إن سكان البادية كما حددها المخطوط «:كاألنعام بل هم أقل ينفعلدون لكدل فاعدل ال يعلمدون شديبا» إال أنهدم يتميدزون «بعلوالهمدة
يلجؤون إلى الؽدر عند االحتجاق يحبون الترؾ في المنكوالت والمشروب والمنكوح».داء العطب ،33811م س ،ص .31
- 4فنهل الجبال كما يقول المولى عبد الحفيظ أقسام قسم ؼير متدينين كننهم لم تبلؽهم الدعود وقسم مذبدب أخبلقهم تؽلب عليها جفاود
-المولى عبد الحفيظ« ،داء العطب» ،م س ،ص.31:
- 5تجسدت ردود أفعال الملزمين اتجا المخدزن المؽربدي فدي مجموعدة مدن سدلوكات اتخدذت مظداهر عديددد ؼيدر أنهدا تتقاسدم جميعدا
الدددتملص فدددي أداء الضدددرابب المسدددتحقة للدولدددة حيدددث هنددداك مدددن اختدددار التمدددرد واالمتنددداع صدددراحة عدددن أداء الضدددرابب التسدددامها
بالؽلووالتعسؾ وهناك من اختار نظام الحماية القنصلية في إطار ما يسمى بالرعايا األجانب ،وهناك فريق آخر تضدرع بعددم شدرعية
بعض الضرابب واالكتفاء بالجبايات الدينية فقط وهو نقاش الزم للدولة المؽربية عبر مراحلها التاريخيدة حتدى أن الشدرعية الضدريبية
ارتبطت بالبيعة.
304
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًخكييش ٌٓٗٞييخص حُٔـظٔييغ حُٔـَريي ٢كظيي ٠إٔ رؼيي ٞحُٜٔييخىٍ حُظخٍ٣و٤ييش أٍؿؼييض ٟييؼق حُ٘ظييخّ
حُٔ٤خٓ ٢حُوخثْ ٝحُـٜخى اُٟ ٠ؼق حَُ٠حثذ.1
ٝكيي ٢ا١ييخٍ حُ٘وييخٕ حُييًٌ ١ييخٕ ٓييخثيح ٝحُييٌ ١ؿٔييي" ٙىحء حُؼطييذ'' ٓيئ٤خ كٔ٘٤ييخ ٣ظؼِيين
رخَُ٘ػ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ر ٖ٤حَُ٠حثذ حُي٤٘٣ش ٝؿَٛ٤خ حُٔٔظليػش حُظًٛ ٢ذ حُؼي٣ي ٓيٖ حُؼِٔيخء ٝ
حُلوٜخء ًٌ ٝح حُِِٔٓ ٖ٤اُ ٠حػظزخٍٛخ حكظجخطخ ٝريػش ُؼيّ حٓيظ٘خىٛخ اُي ٠حُٜٔيخىٍ حُ٘يَػ٤ش ٓيٖ
حٌُظخد ٝحُٔ٘ش ٝاؿٔيخع حُٔٔئِ ٖ٤كيخ ٍٝحُٔي ٠ُٞػزيي حُللي٤ع ا٣ـيخى طزَ٣يَح ُيٌُي ٣يظ٬ءّ ٝ
ػ.2َٜٙ
ٓ ٝيٖ أؿييَ ر٘ييخء ٓٞهييق ٓٞكييي ٓييٖ حُ٠ييَحثذ ٝطييٞك َ٤أٓييزخد ػوظيي٘ٓ ٝ ٚييَٝػ٤ظ ٚكوييي
حػظٔييي حُٔييٓ ٖ٤١٬ـٔٞػييش ٓييٖ حُٓٞييخثَ ُظزَ٣ييَ ٓوظِييق حُـزخ٣ييخص حُٔٔييظليػش طلييض ًٍ٣ؼييش
حٍَُٝ٠س ٝحُلخؿش ٓٔ٤خ ك ٢ظَ حٍٛ٩خم حُٔخُ ٢حُظي ٢ػخٗيظ ٚحُيز٬ى ٝحُلخؿيش حُٔظِح٣ييس اُي٠
حُٔٞحٍى حُٔخُ٤ش ٌُزق ؿٔيخف كًَيخص حُظٔيَى حُظي ٢ؿٔييطٜخ هزخثيَ حُٔي٤زش ٝطٔ٣ٞيَ حُلًَيخص ٝ
حٓ٫ييظـخرش ًَ٩حٛييخص حُييي ٝ ٕٞ٣حُظؼ٠٣ٞييخص حُظيي ٢كَٟييض ػِيي ٠حُيُٝييش حُٔـَر٤ييش ٓييٖ ١ييَف
حُي ٍٝح٧ؿ٘ز٤ش هٜٛٞخ كَٗٔخ ٝآزخٗ٤خ.
ٌُُي حػظٔي حُٔوِٕ أِٓٞد حُظزَُ٘ َ٣ظخٓ ٚحُ٣َ٠زٓ ٢ظَ٠ػخ رخُِٜٔلش حُؼِ٤يخ ُِيز٬ى
ٛ ٝيٓ ٞييخ ٣ـٔييٜٓ ٙخؿٔييش حُٔيي ٠ُٞػزيي حُلليي٤ع ُٔ٘طيين حُٓٞ٤ي ٢حُييٌ٘٣ ١ؼيي ٠ػِي ٠حُٔلييِٕ ػوييَ
حُ٠ييَ٣زش ٝػيييّ حٗظظخٜٓييخ ٛ ٝييٞٓ ٞهييق ٣ييئػَ ػِيي١ ٠ز٤ؼييش حُٔ٘خه٘ييش حُظييً ٢خٗييض ٓييخثيس حُظيي٢
١زؼٜخ حُلِّ ٝحُِٜٔلش.3
- 1يتضح ةقل الضريبة من خدبلل جدواب الفقيده اليوسدي للمدولى اسدماعيل حيدث حملده مسدؤولية اضدمحبلل الدولدة مركدزا علدى تقدل
الضرابب بقوله «إنما جاءهم الضعؾ من المؽارم الةقيلة وتكليفهم الحركات واعطاء العدد كسابر الناس».
-المولى عبد الحفيظ« ،داء العطب» ،م س ،ص 244 :و.241
- 2رفض المولى عبد الحفيظ منطق الشوفينية المؽلقة باالقتصار على الضرابب الدينية وحدها ،حيدث كدان يجسدد هدذا التوجده موقدؾ
الفقيدده ،فددي حددين أراد الخليفددة االنفتدداح علددى الددنظم األوروبيددة حيددث اعتبرالمؽددارم والضددرابب «علددى قسددمين قسددم يقددوم بدده واجددب
الددديانات وهوالزكدداد ،واألعشددار وؼيرهمددا ،وقسددم تقددوم بدده المصددالح العموميددة تجلددت اآلالت المدفعيددة والمراكددب البحريددة وإصددبلح
الببلد».
-المولى عبد الحفيظ« ،داء العطب» ،م س ،ص .48
- 3فقد هاجم المولى عبد الحفيظ طرح المخالؾ للفقيه اليوسي في كيفية تدوير للمجال الضريبي بقوله « :إذ لم تكن جبايات ةقيلة فمن
أين يكون ذلك ونصوص العلماء في ذلدك أكةدر مدن أن تعدد » ،ةدم يوجده الكدبلم مباشدرد للفقيده اليوسدي بقولده« :لدو خيدر اليوسدي بدين
الجباية الةقيلة التي ترفع الببلء واضمحبلل الببلد واستعمالها في أيدا األجانب وأخذ األموال الباهظة منها مع هتدك حرمدات اإلسدبلم
والدين والحرابر ما كان يختار».
-المولى عبد الحفيظ« ،داء العطب» ،م س ،ص.48 :
305
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ظ َٜإٔ حُٔوِٕ ًخٕ ٣ظٞكَ ػٍِ ٠إ٣ش حطـخ ٙحَُ٠حثذ ٓئ٤خ كٔ٤يخ ٣ظؼِين رز٘يخء حُوزيٍٞ
حُـٔخػ ٢ر٘ظخٓ ٚحُ٣َ٠ز ٝ ٢طزَ َٙ٣ك٤غ ًيخٕ ٣ز٘ي ٢أَٝ١كظي ٚػِيٍ ٠ري ٢حُ٠يَ٣زش ريؤكٞحٍ
حُيُٝش ٝحُظ ٢طـي ٓزٍَحطٜخ ك ٢كلع ٝكٔخ٣ش كَٓش حُي ٖ٣حٓ٩ي٘ٓ ٝ ٢ٓ٬يغ ًيَ حٓ٧يزخد حُظي٢
هي طئى ١اُٛ ٠ظٌٜخ ٝطوٜ٠٣ٞخ.
كخُ٣َ٠زش ُٔ٤ض حُظِحٓخ ٓخُ٤خ كوي ٢روييٍ ٓيخ ٛيٝ ٞحؿيذ ٣يَ ّٝطلٜي ٖ٤حُؼـي ٝ ٍٞكٔخ٣يش
حُز٬ى ٝحُؼزخى ك ٬ؿَ ٝإً إٔ ٣ظـ ٚحُٔوِٕ اًح ػوَ حُـزخ٣ش ٝط٠ؤٜخ.
ؿ َ٤إٔ ر٘خء حُؼويش حُٔ٘يَٝػش ري ٖ٤حُٔويِٕ ٝحُِٔيًِٓ ٖ٤يخٕ ٣طزؼٜيخ حُٔيي ٝحُـيٍِ ٝ
حُييَك ٝ ٞحُظؤ٤٣ييي ًٔييخ ًخٗييض طو٠ييغ ُٔ٘طيين ح٩ؿزييخٍ ٝحً٩ييَحُ ٝ ٙؼييَ ًُييي ٓييخ ٔ٣ييظلخى ٓييٖ
ٍٓييخثَ ًؼ٤ييَس ُِـٜييخُ حُٔوِٗيي ٢كييٗ ٢ييو ٚحُٔييً ٖ٤١٬خٗييض طلييغ ػِيي ٠حُلييِّ ٝحُؼييِّ كيي٢
حُظؼخَٓ ٓغ حَُػ٤ش ػٔٓٞخ ٝحُِِٔٓ ٖ٤هٜٛٞخ ٧ؿَ كَ٤ٓ ٝخٓش ح َٓ٧حُٞحهغ.
كٔييٖ حٓ٧يي ٍٞحُظيي ٢أهييٌص رخٛظٔييخّ حُٔيي ٠ُٞػزييي حُلليي٤ع ٝأػزظٜييخ رَٓييخثَ ًؼ٤ييَس ظييخَٛس
حُلظٖ ىحهَ حُـٜخُ حُٔوِٟٗ ٝ ٢يؼل ٚكي ٢حُظؼيخٓ ٢١يغ ه٠يخ٣خ ٙكي ٢ػ٬هظيٓ ٚيغ حَُػخ٣يخ ٓئ٤خ
حُِٔييِٓٓ ٖ٤يي٘ ْٜكيي ٢أىحء حُ٠ييَحثذ ٗ٫ؼيييحّ حُلييِّ ٝحُؼييِّ ٛ ٝييٓ ٞييخ ػزييَ ػ٘يي ٚروُٞييٓ «:ٚييٖ
حُٞحؿذ ػِ ٠حَُث ْ٤إٔ ٌٕٞ٣ػِ ٠ؿخ٣ش ٖٓ حُؼِّ ٝحُلِّ».1
إ حُوز ٍٞرخُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤يئً ١يخ ٔ٣يظلخى ٓيٖ ٓوطي'' ١ٞىحء حُؼطيذ" رخػظزيخٍٙ
أكي حُٔوط١ٞخص حُظ ٢ػزَص رـ٬ء ٖٓ ١يَف أكيي حٗ٧يوخ ٙحُيٌٓ ٖ٣يخٍّ حُٔيِطش ٝٝهيق
ػِ ٠هزخ٣خٛخ ًخٕ ٓطِٞد ٣ ٚٗ٧ئْٓ ُِؼ٬هش ر ٖ٤حُٔوِٕ ٝحُِٔيِّ ٝإٔ حُيُٝيش ٓيؼض اُ٤يٚ
ػٖ ٣َ١ين حُٔـخرٜيش ٝحُٔ٘خه٘يش ٝح٫ه٘يخع ٛ ٝيٓ ٞيخ ٣ظ٠يق ٓيٖ هي ٍ٬حَُٓيخثَ حُظي ٢أٍٝىٛيخ
ٓئُق ىحء حُؼطذ كبٕ ُيْ ٣ظلوين حُوزي ٍٞحُـٔيخػ ٢حُيًٌ ١خٗيض طظَؿٔي ٚؿزخ٣يش حُ٠يَحثذ ٓيٖ
حُِِٔٓ ٖ٤حٌُحط ٝ ٖ٤٤حُوزخثَ ٞ١ػخ ًخٕ ٣ظْ حُِـيٞء اُي ٠حُويٞس ٝح٩ؿزيخٍ ٓيٖ أؿيَ حٓ٫ظؼيخٍ اُي٠
306
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُلَ ٝٝحُ٣َ٠ز٤ش حُٔظ٘ٞػش حُظً ٢خٕ َٜٔ٣حُٔويِٕ ػِي ٠ؿخر٤ظٜيخ ك٤يغ ًخٗيض حُلًَيش ٓيٖ
حٓ٧خُ٤ذ حُٔخثيس ُلَ٤ٓ ٝخٓش حُٔوِٕ حُ٣َ٠ز٤ش.
ٝهييي طَؿٔييض ظييخَٛس هزخثييَ حُٔيي٤زش حُؼ٬هييش حُظيي١ ٢زؼييض رؼيي ٞحُوزخثييَ ٓٔييٖ ُييْ طوزييَ
رخُٔ٤خىس حُِٓ٘٤ش ٝإ ًخٗض طوزَ رخُِٔطش حَُٝك٤ش ُِِٔطخٕ ك٤غ ًخٗض طِـؤ اُ ٠حُظٔيَى ُؼييّ
حٓ٫ظؼخٍ ٧ىحء حُ٠يَحثذ رٔيزذ اؿلخكٜيخ ً ٝؼَطٜيخ ٝهَٝؿٜيخ ػيٖ حُ٘يَػ٤ش حُي٤٘٣يش ُ ٝؼيَ
ٌٙٛحُظخَٛس ًخٗض طٌٓ ْٜخٕ حُزٞحىٝ ١حُـزخٍ ك٤غ ًخٕ ٛيٌح حُٔيِٞى ٔ٘٣يـْ ٓيغ طٌيٛ ٖ٣ٞيٌح
حُ٘ٞع ٖٓ حُِِٔٓ ٖ٤كٔذ حٛٝ٧خف حُظ ٢أٗخٍ اُٜ٤خ ٛخكذ ٓوط ١ٞىحء حُؼطذ.
ُ ٝؼييَ أٛييْ ٓظٜييَ ٣ئٗييَ ػِيي ٠ػيييّ طييٞكَ ٓزيييأ حُوزيي ٍٞحُـٔييخػ ٢رخُ٠ييَ٣زش ًلَ٠٣ييش
ٓخُ٤ش ٜٓٔخ ػَف ك ٢طخٍ٣ن حُٔـَد رز٬ى حُٔ٤زش حُظً ٢خٗض طل ٍٞىٓ َ٘ٗ ٕٝيِطش حُٔويِٕ
ٖٓ هٍ ٍ٬ك ٞرؼ ٞحُوزخثَ حُوٞ٠ع ٩ىحٍس حُٔوِٕ ٝىكغ حَُ٠حثذ ُ.1ٚ
كخُٔ٤زش ُْ ُٜ ٌٖ٣خ ٓؼ٘٤ٓ ٠خٓي٤خ ريَ أٜٗيخ ًحص كُٔٞيش اىحٍ٣يش ًُ ٝيي إٔ حُوزِ٤يش طليظلع
رظيرٗ َ٤ئٜٗٝخ حُٔلِ٤ش هٜٛٞخ كٔ٤خ ٣ظؼِن رٞظخثق حَُ٘١ش ٝحُو٠خء ٝؿزخ٣يش حُ٠يَحثذ ٝ
طيرَٛ٤خ ػِٔٓ ٠ظ ٟٞحُوزِ٤ش ؿ َ٤إٔ ًُي ٘ٔ٣ ٫غ حُوزِ٤ش ٖٓ ىكيغ ٟيَ٣زش ُِٔيِطخٕ اًح ىػيض
حُلخؿش اُٜ٤خ كٌَ ٓخ طويّ حُـ٘ٞى ُٜخ ك ٢ا١خٍٛخ ٠ٔٔ٣رخُلًَش.2
ُوي ُؼزض حُلًَش ىٍٝح ًزَ٤ح ك ٢اٍؿخّ حُوزخثَ حُٔٔظ٘ؼش ػٖ أىحء حَُ٠حثذ ك ٢حُوزيٍٞ
رٜخ ٝحُٔٔخف رـزٜ٤خ ًَٛخ ريَ إٔ رؼي ٞحُوزخثيَ طٔيَع ٝط٘ويخى اُي ٠أىحء كَٟٝيٜخ حُ٠يَ٣ز٤ش
رٔـَى ٓٔخػٜخ أ ٝحُ ٍٞٛٞاُ ٠ػِٜٔيخ طٞؿ٤ي ٚحُلًَيش اُٜ٤يخ ٝؿخُزيخ ٓيخ ٣ئىٜ٣يخ حُويخثٔٓ ٕٞيٖ
حُؼٔخٍ ٝحُوٞحى ٝح٧ػ٤خٕ ٝح٤ٗ٧خم ٗ٤خرش ػٖ هزخثِ ْٜطلخى٣خ ٥ػخٍ حُلًَش ٓوخرَ ػوي ٌ٣ظذ ُْٜ
رظ ٖٔ٠كٞحثي ٓٔظلوش.3
- 1لقد أةير نقاش حول ببلد السيبة التي كانت ترفض الخضوع للمخزن وأداء الضرابب له مقابدل بدبلد المخدزن التدي تشدمل المنداطق
الخاضددعة لددئلدارد سددلطة المركزيددة وتتحمددل واجباتهددا الضددريبية ،فددإذا كانددت السددلطة المركزيددة المؽربيددة تعجددز أحيانددا عددن السدديطرد
اإلدارية على جميع القبابل ،فإن القبابل الخارجية عن سلطتها لم تعتبر خارق عن سيادد الدولة ،وقد صرحت محكمة العدل الدولية بنن
في رأيها اإلستشارا المتعلق بقضايا الصحراء« ،أن إسبانيا والمؽرب وموريطانيا متفقة على االعتراؾ بنن ببلد السديبة كاندت تعتبدر
كجزء من الدولة المؽربية آنذاك ،وهو ما يستخلص أيضا من المعلومات المتوفرد لدى المحكمة».
c.i.j. «Affaire du Sahara occidental. Recueil des arrêts» , Auisconltatifs et ordonnanees 1975 , p: 45.
- 2عياش جرمان ،في حوار له حول أطروحته عن «جذور حرب بالريؾ» ،مجلة تاريخ المؽدرب ،ع 3فبرايدر ،3143ص-381 :
.341
- 3عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر )» ،م س ،ص= .43 :
307
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كبًح ًخٕ حُوز ٍٞحُـٔخػ ٢رخُ٣َ٠زش أكي طـِ٤يخص حٓ٧يٖ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ ٝحُيٌ٣ ١ـيذ
إٔ ٣ظلون حرظيحءح ٖٓ ه ٍ٬ح٫ػظوخى حٌُ٣ ١ظَٓن ٌُٜح ح٧ه َ٤رٍَٝ٠س أىحء حُظِحٓخط ٚحُـزخث٤ش
ك ٢ا١خٍ طظلون ك٤يً ٚخكيش ٗيَٝ ١ٝأٓيزخد حٓيظوَحٍ حَُٔحًيِ حُوخٗ٤ٗٞيش كيبٕ حُـٜيخُ حُٔوِٗي٢
حُظوِ٤يييٓ ١ييؼ ٠ؿخٛيييح اُيي ٠طٌييَ ْ٣ػوخكييش حُوزيي ٍٞر٘ظخٓيي ٚحُ٠ييَ٣زٓ ٢ييٖ هيي ٍ٬طٞظ٤ييق ًييَ
حُٔيحهَ حُ٘ظَ٣ش ٝحُي٤٘٣ش ٝحُ٫ٞث٤ش ٝطو٣ٞش حُ٘ؼ ٍٞرخٗ٫ظٔخء ُِٝ ٖ١ٞطلٔيَ أػزخثي ٝ ٚػ٘يي
كَ٘ ٌٙٛحَٝ١٧كش ٣لَ ٝحُوز ٍٞرِـش حًَ٩ح ٝ ٙحُو ٝ َٜحُز٘خىم.
كخُوز ٍٞرؤىحء حُ٣َ٠زش ًخٕ ٔ٣يخ ١ٝطيؤٓ ٖ٤حُٔويِٕ ُٔيٞحٍى ٙحُٔخُ٤يش ٓيٖ هي ٍ٬كيَٝ
ٗظخٓ ٚحُـزخثٝ ٢رخُظخُ ٢كٌِٔخ طؼٌٍ ػِ ٚ٤طؤٓ ٖ٤ؿزخ٣ظي ٚريخُطَم حُؼخى٣يش كبٗي٣ ٚظييهَ ػٔيٌَ٣خ
ُلَٜٟخ ػٖ ٣َ١ن ٓيخ ٔ٣ئ ٠رخُلًَيش حُظي٣ ٢يظْ طـِٛ٤ٜيخ ٓيٖ حُؼٔيٌَ حُويخٓ ٝ ٙيٖ هزخثيَ
حٌُ ٖ٤حُظ ٫ ٢طئى٣َٟ ١زش حُـ٤زش ًٌُ ٝي ٖٓ حُوٞحى ٝأػ٤خٕ حُٔ٘خ١ن.1
إٔ طلوييين حُوزييي ٍٞحُـٔيييخػ ٢رخُ٘ظيييخّ حُ٠يييَ٣ز ٢طلٌٔييي ٚحػظزيييخٍ حص هخٗ٤ٗٞيييش ٗظَ٣يييش
ٝػٞحَٓ ٗلٔ٤ش ٌُٓٞٞ٤ؿ٤ش كوي كَٟيض ٓظطِزيخص حُيُٝيش ظٜيٜٓ ٍٞييٍ ؿي٣يي ُِويخٗ٣ ٕٞظٔؼيَ
ك ٢حُظ٤ٜيَ حُيٌ ١حٗليَى ري ٚحُٔيِطخٕ حُيٌ٘٣ ١يظَ ١ك٤ي ٚحُؼِيْ ٗخ٤ٛيي ػيٖ طٌِ٤لي ٚرخُٔي َٜػِي٠
ططز٤ن حَُ٘ع ٝرخُظخُ٣ ٢لن ُ ٚح٫ؿظٜخى ٝاٛييحٍ حُظ٘يَ٣غ ٓٔيخ ٣ـؼيَ اٍحىطي ٚطٌظٔي ٢هيٞس
حُوخٗ ٕٞرَ إ حُوخٜٗ٣ ٖٓ ٕٞزق ًٔخ ػزَ ػ٘ ٚحُلو ٚ٤حرٖ كَك " ٕٞأ َٛأ.2" َ٤ٛ
كٌٛ ٢ح حُٔي٤خم حٗليَى حُٔيِطخٕ ػِيٍ ٠أّ ٛيَّ حُ٘ظيخّ حُٔوِٗي ٢ربكييحع حُ٠يَحثذ
ح٩ىحٍ٣ش ٝط٘ظٜٔ٤يخ ك٤يغ حػظزيَص حُوٞحػيي حُ٠يَ٣ز٤ش ٟيَد ٓيٖ حُظ٘يَ٣غ ريَ إ حُٔيِطخٕ
= ولتبيان هول الحركة ووقعها على القبابل الممتنعة عن أداء تكاليفها الضريبية أنه « ،في سنة 3222هدـ خدرق السدلطان بالعسداكر
إلى تادلة يريد بني موسى وآيت عتاب ورمالة وبني عياط ،ونهبهم وأحرق مداشرهم وقطدع أشدجارهم وبدالػ فدي النكايدة حتدى أدعندوا
للطاعة وجبي زكواتهم وأعشارهم».
« -وفي سنة 3224ؼزا فيها السلطان ببلد الريؾ وشرد مداشرها وأحرق زرعها إلى أن تاب أهلهدا فعفدى عدنهم علدى أن يددفعوا مدا
ترتب عليهم ،ةم عين سلطان األمناء الذين استوفوا منهم على التمام و في سنة 3224ؼزى السلطان الريؾ بسبب بيع أهلها الدزرع
للنصارى فتركهم أفقر من ابن المدلق وجباها واستوفى زكواتها وأعشارها».
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر )» ،م س ،ص.42 :
- 1إن الحركة هي :األسلوب الذا كان يعتمد المخزن في فرض وضمان استمرار نظامه الضريبي ،وكانت تكلفتها باهضة سواء مدن
حيث االمتيازات التي كانت تستفيد منها القبابل التي تتقدم بحراكها لمرافقة المخزن ،ومايجب أن تدوفر مدن عتداد حربدي ،إضدافة إلدى
المصاريؾ والتحمبلت التي تفرض على القبابل في شكل ؼرامات إلى جانب الضرابب المفروضة عليهم وأحيانا الخسابر التدي تلحدق
بالقبابل المتعنتة خبلل التنكيل والنكاية بهم ،حتى يضمن المخزن تنمين فروضه الضريبية واستمرار جباياتها.
2
- V. Millot (u) , « introduction a l’etude de driot Musulman » , Paris.siery 1453 , p: 179.
-رسالة إلى األمين عبد القادر الزرارا بتاريخ 1دجنبر ،3448نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا
الحسن» ،م س ،ص.331 :
308
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓ ١٫ٞحُلٖٔ حٛٝ ٍٝ٧يق ٛيٗ ٞلٔيٛ ٚيٌ ٙحُوٞحػيي رؤٜٗيخ هيخٗ ٕٞكويي أٓيَ كي ٢اكييٍٓ ٟيخثِٚ
«رخُٞهٞف ػ٘ي حُوخٗ ٕٞحُٔؼٜٞى» ك ٢حٓظو٣َٟ ٙ٬زش حٌُٔ.ّٞ
ٝرخُظخًُ ٢خٕ ػٌِٛ ٠ح حُ٘ٞع ٖٓ حُظَ٘٣غ َٓحػخس حُ٠يٞحر ٢حُؼخٓيش حُظيً ٢خٗيض ٓيخثيس
ٓيٖ ك٤ييغ حُٔيي َٜػِي ٠ططز٤يين حُ٘ييَع ٝػييّ حُٔٔييخّ روٞحػييي حٛ٧ي ٝ ٍٞطييَؿ٤ق حُٜٔييِلش
حُؼخٓش رٔخ ٣للع حٌُِ٤خص حُؤْ حُظ٣ ٢ؼظزَ حُٔخٍ ٓيٖ أٜٔٛيخ ك٤يغ ٣ ٫ـي ُٞحُٔٔيخّ رخُيٌْٓ
حُٔخُ٤ش ُِِِٔٓ ٖ٤ا١ ٫زوخ َُِ٘ع ٝٝكوخ ٧كٌخٓ.ٚ
كٟٞغ حَُ٠حثذ ح٩ىحٍ٣يش ػيٖ ٣َ١ين حُويخٗ ٕٞػزيَ ػيٖ هِل٤يش حُٔويِٕ حُٔخُ٤يش حُظي٢
كٌٔظٜخ ٓـٔٞػش ٖٓ ح٫ػظزخٍ حص ٓوخريَ ٓيٌُٞٞ٤ؿ٤ش حُِٔيِّ حُظي ٢ػخٗيض ٟيـطخ ؿزخث٤يخ ؿ٤يَ
ٓزٍَ ك ٢كخ٫ص ًؼَ٤س ٓٔخ ؿؼِٔ٣ ٚظ٘ؼَ ػوَ حُ٣َ٠زش ٝطؼيىٛخ َُ٣ ٝم طلض ١ٝؤس حُوٜيَ
حُٔوِٗ ٝ ٢حًَ٩ح ٙحُؼٌَٔ ٝ ١حػظزخ٤١ش حُِٔطش ٝػ٘ٞحث٤ظٜخ.
أٓخّ ٌٛح حُٟٞغ حٌُ١ ١زؼ ٚحُظ٘يخه ٝ ٞحُؼ٘يٞحث٤ش كي ٢حُظؼيخٓ ٢١يغ ٓـيخٍ هٜيذ ٓيٖ
ٓـخ٫ص حُيُٝش حُل٣ٞ٤يش ُٔٔخٓيٓ ٚزخٗيَس رخُيٌْٓ حُٔخُ٤يش ُٗ٨يوخ ٙحٗؤيْ ٓٞهيق حُِٔيِٖٓ٤
ػِٔٓ ٠ظ ٟٞهز ُْٜٞرخُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔوِٗ ٢ك٤غ حطٔٔض حُٔٞحهق ري ٖ٤حُيَك ٝ ٞحُظيَىى
ٝحُظؤ٤٣ي.
كـ٤ييخد هزيي ٍٞحُِٔييِٓ ٖ٤رخُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔييخثي أى ٟاُيي ٠طٌييَ ْ٣ػوخكييش حُييَكٝ ٞ
حُٔوخٓٝييش ٝحُزلييغ ػييٖ أٓييخُ٤ذ حُٔٔخٗؼييش ٝحُييظِٔ ٚحُ٠ييَ٣ز ٢حُييٌ ١أهييٌ أٗييٌخ ٝ ٫أرؼييخىح
هطَ٤س اُ ٠كي حُٔٔخّ ربَٓس حٗ٫ظٔخء اُ ٠حُ.ٖ١ٞ
أٓخّ ٌٛح حُٟٞغ حٍطٌِ ٗظخّ حٓ٫ظو ٙ٬حُـزيخث ٢ػِي ٠حُوٜيَ حُٔ٤خٓي ٝ ٢حُؼٔيٌَ١
ٝحُظـخ ُٝحُويخٜٗٔٓ ٝ ٢ٗٞيخ حٍطٌيِص حُـزخ٣يش ػِي ٠حٓ٧يخُ٤ذ حُو٣َٜيش كيبٕ حُِٔيِّ ٣ويخً ّٝيَ
هٞف هخٗ ٢ٗٞأ ٝاىحٍ ١رٌخكش حُٓٞخثَ.
309
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌُُي ُْ ٣وَ طيخٍ٣ن حُيُٝيش حُٔـَر٤يش ٓيٖ أٗيٞحع حُٔوخٓٝيش ٟيي حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔيخثي
ٓييٞحء رييخُظَٜد أ ٝحُلييَحٍ أ ٝحٗ٫ظلخٟييش ر يَ إٔ أٛييْ حُلظييَحص حُٔييخه٘ش كييٛ ٢ييٌح حُظييخٍ٣ن ُٜييخ
ٓٓ ٕٞٔ٠خُ ٝ ٢ؿزخث.1٢
طزٓ ٖ٤وظِق حٌُظخرخص حُظ ٢ط٘خُٝض حُٟٞيغ حُـزيخثُٔ ٢ـيَد ٓيخ هزيَ حُلٔخ٣يش أٗي ٚطٔ٤يِ
رٌؼَس ٝط٘ٞع حُلَ ٝٝحُـزخث٤ش ٝحٌُِيق حُٔوِٗ٤يش اُي ٠كيي حٍٛ٩يخم ٝحُظ٠يوْ اٟيخكش اُي٠
ػيّ ػزخص أٓؼخٍٛخ ٝػخثييحطٜخ حُظي ٢طٔ٤يِص رخُظليخٝص ٗخ٤ٛيي ػِي ٠ػييّ حٓيظوَحٍٛخ ٝػزخطٜيخ
ُوٞ٠ػٜخ ُ٪كظ٤خؿخص حُٔخُ٤ش ٝطلٌيْ حٟٝ٧يخع حُؼخٓيش حُظي ٢ػخٗيٜخ حُٔـيَد كي ٢كٜ٘٤يخ ٓٔيخ
ؿؼِٜخ طظْٔ رخُظَك٤ش ٝحٍ٩طـخُ٤ش ٝحُؼ٘ٞحث٤ش.
كوي ٌَٗ حُ٠ـ ٢حُ٣َ٠ز ٝ ٢ػيّ حٗظظخّ حُ٘ظخّ حُـزخثٓ ٢ززخ ٓزخَٗح ُلًَيخص حُظٔيَى
ٝحٗ٫ظلخٟييخص حُظيي ٢ػَكٜييخ ٓـييَد ٓييخ هزييَ حُلٔخ٣ييش حُظيي ٢حطوييٌص أٗييٌخ ٫حهظِلييض كيييطٜخ ػزييَ
َٓحكِٜخ حُظخٍ٣و٤ش.2
- 1عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسية الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر )» ،م س ،ص.313 :
- 2من صور التمرد التي عرفها المؽرب عبر تاريخه بسبب الضؽط الجبابي:
-في عهدد الموحددين :ةدورد أهدل جبدل تاسدررت سدنة 3311 411م3314 -م الدذين واجهدوا حملدة عاديدة السدتخبلص الضدرابب
مواجهة عنيفة؛
-انتفاضة قبيلة صنهاجة عام 3311/ 412م ضد السياسة الضريبية الموحدية بمناسبة ظروفها الصعبة عام 3311/ 413م؛
-ةورد عبد الرحمان جزولي التي اندلعت س 3213 / 412م التي عبرت عن رؼبة سكان سوس في التخلص من الضؽط الجبابي؛
-ةورد جزرا خبلل الفترد الممتدد ما بدين 3348-3341/ 411م و3381/ 441م3313م فدي المحدور الممتدد بدين مدراكش وفداس
بسبب تعسؾ بعض المكلفين بشؤون الضرابب مةل مشرؾ مدينة فاس.
-هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.313 :
310
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كوييي طؼيييىص حٗ٫ظلخٟييخص ٝحُظٔييَىحص حُظيي ٢ػزييَص ػييٖ ٓييوطٜخ ٍ ٝك٠ييٜخ ُِ٘ظييخّ
حُـزخث ٢حُوخثْ حُظ ٢طٌخى طـِ ٝؿٔ٤غ روخع حُٔـَد.1
٣ظ٠ييق إٔ حُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُٔوييِٕ ٝحُِٔييِّ ُْ ٣طزؼٜييخ حُو٠ييٞع ٝحُٜيييٝء رييَ ٗييخرظٜخ
ٓٔخٍٓخص حطويٌص أرؼيخىح ًؼ٤يَس طوخ١ؼيض ؿٔ٤ؼيخ كيٍ ٢كي ٞحُٔ٤خٓيش حُـزخث٤يش ُِٔويِٕ رٔيزذ
ؿِٛٞييخ ٝط٠ييؤٜخ ٝطؼٔييلٜخ ٝػوييَ حُ٠ييَحثذ ٝحٌُِييق حُٔوِٗ٤ييش ٓٔييخ ىكييغ حُِِٔٓيي ٕٞاُيي٠
حُظَٔى ٝحُؼ٤ٜخٕ أ ٝحرظٌخٍ أٌٗخٍ ٓظؼيىس ُِيظِٔٓ ٚيٖ ػويَ حُـزخ٣يش ػيٖ ٣َ١ين ح٫كظٔيخء أٝ
حُلَحٍ أ ٝحُظ٘وَ حُظَك ٢أ ٝحُـٖ ػٖ ٣َ١ن ط٣َٜذ حُٔلخ َ٤ٛهزَ حُوَ.2ٙ
أٓييخّ ٛييٌح حُٟٞييغ ًييخٕ ٫رييي ػِيي ٠حُٔوييِٕ ٓييٖ طـييخ ُٝأُٓييش حُ٘ظييخّ حُـزييخث ٢حُييٌ١
أٟلٓ ٠ظ ٬ِٜٜؿ َ٤هخىٍ ػِٞٓ ٠حًزيش حُٔٔيظـيحص ٝحٓ٫يظـخرش ُ٬كظ٤خؿيخص حُٔخُ٤يش ربىهيخٍ
ا٬ٛكخص ؿٌٍ٣ش.
- 1قامت انتفاضات كةيرد في مناطق متفرقة في المؽرب ،كانتفاضة قبيلة الحمامندة س 3413م بسدبب تصدرفات المخدزن الضدريبية،
بسبب إعادد ترتيب المكوس على األبواب و الزيادد في جباية الفبلحية التي استمرت من يناير 3113م إلى يونيو 3413م.
و هناك انتفاضة قبابل أنولتدان التدي انضدمت إلدى قبابدل أخدرى ةدابرد بسدبب الضدؽوطات الجبابيدة ،الدذين قصددوا دار العامدل بددمنات
ودخلوها وعتو في المدينة نهبا طيلة ةمانيدة أيدام بلياليهدا ،قبدل أن تخمدد اإلنتفاضدة مدن طدرؾ العامدل الجيبللدي الدذا اسدترجع المديندة
باعتماد جيشا كبيرا.
كما سجلت قبابل مابين 3418م 3111/م انتفاضة بسبب جباية الفبلحية المخزنيدة المفرطدة ،ممدا جعلهدا تقداوم سدلطة المخدزن ،و التدي
دامت ما بين 3111و 3111م ،و كان من بين أهدافها استرجاع ما أخذ القواد واألؼنيداء مدن المحميدين المخطدين ،و تخريدب قصدبات
القواد لتحطيم دعابم اإلستبداد المخزني.
وقد لعب العلماء و الفقهاء أدوارا إلعبلن التمرد بل و تزعمه بسبب ةقل جباية المخزنية ،كما فعل في منطقة الريؾ الذا لدم تندل منده
الحركة المخزنية.
و قد اتسعت دابرد اإلنتفاض خبلل النصؾ الةاني من القرن التاسع عشر الميبلدا ،أبرزها انتفاضدة الددباؼين بفداس التدي أةدرت علدى
انتفاضة سكان المدن على ؼرار سكان الجبال و البوادا على نحو مارأينا ،التي انضم إليهدا عامدة النداس مدن تجدار صدؽار و حمدالين
وصناع ،و التي أطرها العلماء و الفقهاء ،كما عاد أهل فاس لبلنتفداض ضدد المخدزن فدي شدهر دجنبدر 3111عرفدت بةدورد المكدس،
توجهت بدورها ضد أمناء األبواب و تطور الؽضب إلى رفض الخرازد أداء المكس.
-هشام مليح« ،المخزن و الجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص318 :و مايليها.
- bork 3 (e) la grande siba le la .chaouia (1903-1907) hesperis tamude 1976-77 pp. 149.
-بن طالب علي« ،آةار الضؽط الجبابي في تطور العبلقة بين المخزن و القبابل (3132-3418م)» ،أطروحدة دكتدورا كليدة اآلداب
والعلوم اإلنسانية ،جامعة محمد الخامس أكدال ،الرباط س جامعية ،2118-2111ص211 :و مايليها.
- 2محمددد نجيدددا« ،النظددام الجبددابي المؽربددي ()3132-3441دراسددة وةابقيددة» ،أطروحددة لنيددل الدددكتورا فددي التدداريخ ،كليدده اآلداب
والعلوم اإلنسانية جامعة محمد الخامس ،أكدال الرباط ،السنة جامعية ،2133ص.11 :
311
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطؼظزييَ حُلوييٞم حُٔخُ٤ييش ٓييٖ أٓيئ ٠حُلوييٞم حُظيي٣ ٢ظٔظييغ رٜييخ حٔٗ٩ييخٕ ٓييٞحء كٔ٤ييخ ٣ظؼِيين
رٌٔزٜخ أٔٓ ٝخٍٓظٜخ ػزَ ح٘ٗ٧طش حُٔوظِلش حُٔزخكش ٓيغ طَط٤يذ حُلويٞم حُٔظؼِويش رٜيخ حُٔظٔؼِيش
ك ٢حُظٌخُ٤ق حُ٣َ٠ز٤ش.
كخُظؼييخٓ ٢١ييغ حُِٔييِّ حُ٠ييَ٣زٓ ٢ييٖ ١ييَف حُٔييِطش حُؼخٓييش ٘٣زـيي ٢إٔ ٌ٣ييٓ ٕٞئٓٔييخ
ٝٝحٟييلخ ٝكيين كِٔيييلش طٜيييف َٓحػيييخس حُـخٗييذ حُٔيييٌُٞٞ٤ؿُِِٔ ٢ييِّ ٗ٩يييخػش ػوخكييش حُ٫ظيييِحّ
حُ٣َ٠ز ٢ريٍ حُِ٩حّ.
ٖٓٝه ٍ٬هَحءس حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔوِٗئُ ٢ـيَد ٓيخ هزيَ حُلٔخ٣يش ٣ظزي ٖ٤أٗي٣ ٚظٔ٤يِ
رٔـٔٞػش ٖٓ حُوٜخث ٚطؤٍؿليض ري ٖ٤حػظزخ٤١يش حُٔويِٕ ٓٝيخ ٗيٌِظٓ ٚيٖ ػيخٍ ٓيِز٤ش ٝريٖ٤
ٓلخ٫ٝص ح٬ٛك٤ش ٛيكض حُلي ٖٓ حُؼ٘ٞحث٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ٝطٞك َ٤أٓزخد أٖٓ حُِِّٔ.
ُ٪كخ١ش رٌُي ٓٞف ٗؼئَُِ ٝظيخ َٛحُؼخٓيش ٫ػظزخ٤١يش حُٔويِٕ حُ٠يَ٣ز ٢كي ٢كويَس
أ ٠ُٝػْ ٓيٓ ٟلخُٝش طلو٤ن أٓزخد ح ٖٓ٧حُويخٗٓ ٢ٗٞيٖ هي ٍ٬حٛ٩ي٬ف حُ٠يَ٣ز ٢كي ٢كويَس
ػخٗ٤ش ٞٓٝهغ حُِِّٔ ٖٓ ح٬ٛ٩ف حُـزخث ٢كٓ ٢ـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣يش كي ٢كويَس ػخُؼيش ٝأه٤يَح
كيٝى ٗـخف ح٬ٛ٫ف حُ٣َ٠زٓ ٢يٖ ػيٓي ٚكي ٢طيٞك َ٤أٓيزخد حٓ٧يٖ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ كي ٢كويَس
ٍحرؼش.
الفقرة األولل :المخاطر الضريبية التقليدية وأثرها علل األمن القانوني للملزم
طؼيييىص حُٔوييخ َ١حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظيي ٢أػييَص ٓييِزخ ػِيي ٠حًَُٔييِ حُوييخٗٝ ٢ٗٞحُٔييخُُِِٔ ٢ييِّ
ٝحطوٌص أٌٗخ ٫ط٘ٞػض ر ٖ٤ػ٘ق حُٔويِٕ ٝحػظزخ٤١يش ٓيِطظ ٚكي ٢حُظؼيخٓ ٢١يغ ٓـيخٍ ك٤ي١ٞ
ٓ ْٜ٣زخَٗس حٌُْٓ حُٔخُ٤ش ُِِِٔٓ.ٖ٤
312
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُوييي طٔ٤ييِص حُؼ٬هييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ريي ٖ٤حُٔوييِٕ ٝحُِٔييِّ رييخُؼ٘ق ٝحُظٜييخىّ أك٤خٗييخ ٝرؼيييّ
حُؼزخص ٝحٓ٫ظوَحٍ ٝحُؼ٘ٞحث٤ش ٖٓ ؿٜش ػخٗ٤ش ٓٔخ طُٞيص ػ٘ ٚرؼ ٞحُٔٔخٍٓخص ُيْ طَهي ٠اُي٠
ػ٘ َٜحُؼوش حٌُ٣ ١ـذ إٔ ٣طزغ حُؼ٬هش حُـزخث٤ش ر ٖ٤أَ١حكٜخ.
ك يبًح ً يخٕ ًٍء حُٔوييخٓ َ١ييٖ حُٔظطِزييخص حُظيي٣ ٢ـييذ حطوخًٛييخ طٔيي٤٤ـخ ٘ٓٝخػييش َُِٔحًييِ
حُوخٗ٤ٗٞش َُ١٨حف كظ ٠طٜطزؾ ٓٔخٍٓش حُٔيِطش حُؼخٓيش رخُ٘يلخك٤ش ٝحُٟٞيٞف حُظيخّ كيبٕ ٛيٌٙ
حُلِٔلش حٛطيٓض رؼ٘ق ؿٓ َ٤زٍَ ٝػ٘ٞحث٤ش ٓلَ١ش ػخٜٗ٘ٓ ٠خ حُِِٔٓي ٕٞاُي ٠كيي حُظٜيي١
ُٜخ ٍٝكٜ٠خ ُلويحٜٗخ حُٔزٍَ حُٟٔٞٞػ.٢
ٌٔ٣ٝييٖ حهظييِحٍ حُٔوييخ َ١حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظيئٓ ٢ييض َٓحًييِ حُِٔييِٓ ٖ٤حُوخٗ٤ٗٞييش ٝحُٔخُ٤ييش
رٔـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش كٓ ٢ظ ٖ٣َٜحػ٘ :ٖ٤كويحٕ حُظٞحٝ َٛحػظٔخى حُؼ٘يق حَُٓيِٝ ١حُٔيخى١
أ ٫ٝػْ ح٫ػظزخ٤١ش ٝحُؼ٘ٞحث٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ػٖ ٣َ١ن اٗخػش ػوخكش ح٫رظِحُ ٝحً٩ؼخٍ ٖٓ حٌُِيق
حُٔوِٗ٤ييش ٝط٘ٔ٤طٜييخ ٝطؼيييى أٝؿٜٜييخ رؼ٤يييح ػييٖ حػظٔييخى ٓوييخٓٝ ْ٤٣زييٍَحص طظٔييْ رخُٟٔٞييٞػ٤ش
ػخٗ٤خ.
كييخُؼ٘ق حُٔوِٗيي ٢أهييٌ ٛييٍٞح طؤٍؿلييض كيي ٢هٞطٜييخ ريي ٖ٤حُؼ٘ييق حَُٓييِ ١حُييٌ ١كييخٍٝ
طٌَٝ ٚٔ٣رؼ ٚك ٢حًٛ٧خٕ ٝحُ٘ل ّٞرخػظٔخى حُظٞظ٤ق ح٣٩لخثُ٘ ٢و ٚحُٔيِطخٕ ٓٝيخ ٣ظَطيذ
ػٖ ًُي ٖٓ طوي٫ٝ ْ٣ء حُوٞ٠ع ٝحُطخػش ٝحُظ٣ ٢ؼظزَ أىحء حُلَ ٝحُ٣َ٠ز ٢أكي ٓظخَٛٛيخ
أ ٝػٖ ٣َ١ن ح٩ؿزخٍ ٓظ ٠طيْ ٍكي ٞأىحء حُٞحؿزيخص حُ٠يَ٣ز٤ش رخػظزيخٍ ٛيٌح حُٔيِٞى هَٝؿيخ
ػٖ حُطخػش حُٞحؿزش ُِِٔطخٕ ٝػيّ ح٫ػظيحى رِٔطظ ٚحَُٝك٤ش ٝحُِٓ٘٤ش.
313
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طٔ ِ٤حُ٘ظيخّ حُٔوِٗي ٢حُ٠يَ٣زُٔ ٢ـيَد ٓيخ هزيَ حُلٔخ٣يش رٌٗٞيٗ ٚظخٓيخ طوِ٤يي٣خ طظٞحٍػيٚ
حُٔييِطش حُلخًٔييش ٝرَٝ٤هَح٤١ييخ ٓييٖ ك٤ييغ ١ز٤ؼظييٝ ٚطًَ٤زظيي ٚحُٔوِٗ٤ييش1كظييًٛ ٠زييض رؼييٞ
حٌُظخرخص اُ ٠حػظزخٍ حُ٘ظخّ حُٔوِٗ ٢حُٔـَرٓ ٢ظَٜح ٖٓ ٓظخ َٛحُ٘ظيخّ حُزخطَٓ٤ٗٞيخُ ٢ك٤يغ
طـظٔغ حُِٔ ٝ ٢ح٫هظٜخٛخص ك٣ ٢ي ٛخكذ حُِٔطش ٝحٓظيحىحطٜخ.2
إ ٌٛح حٌَُ٘ حُ٘ٔط ٢حُزخطَٓ٤ٗٞخُُِِٔ ٢طش حُٔوِٗ٤ش ٓي٤ظـِ ٠ػِئٓ ٠يظ ٟٞحُؼ٬هيخص
حُـزخث٤ش حُظ ٢أٗ٘ؤٛخ حُٔوِٕ حُ٣َ٠ز ٢حٌُ ١حػظٔي حُظٞظ٤ق حَُُِٓٔ ١ئٓٔيش حُٔيِطخٕ حُيٌ١
٣ظٔظغ رويحٓش اُ ٠كي حُٔزخُـش ٓٝخ ٣لًَُ ٝيي ٓيٖ طويي٫ٝ ْ٣ء ح٩ؿيٝ ٍ٬حُطخػيش ٓٔيخ ٣ـؼيَ
ٓ٘ٗ ٚو٤ٜش ًخٍ٤ِٓ٣ش 3طـظٔغ كٜ٤يخ ًيَ حُٜيلخص ٝطلظٌيَ ًيَ حُٔيِطخص ُٝؼيَ أٜٔٛيخ ٓيِطش
ٟٝغ حَُ٠حثذ ٝطٌَٜٔ٣خ ك٤غ ًخٕ َ٣ؿغ ح٫هظٜخ ٙكٜ٤خ اُ ٠حُِٔطخٕ ٝكي.ٙ
إ ٛييٌ ٙحُٟٞييؼ٤ش حُظييً ٢ييخٕ ػِٜ٤ييخ حُٔييِطخٕ ٝحٌُٔخٗييش حُظيي٣ ٢لظِٜييخ ػِييٍ ٠أّ ٛييَّ
حُِٔطش طـِض رٌَ٘ طَحطز ٢ػِ ٠رخهٌٗٞٓ ٢خص حُٔويِٕ ٕ٧ػوخكيش حُو٠يٞع حٗظ٘يَص ىحهيَ
ر٘٤ش حُٔـظٔغ حُٔـَرٝ ٢طـٌص رخُٔؼظويحص حُٔخثيس ٓٔخ ؿؼَ حُٔو٤خٍ ح٫ؿظٔخػ َٟ٣ ٢كً ٢خكيش
- 1الهادا الهروا« ،القبيلة ،اإلقطاع والمخزن ،مقاربدة سوسديولوجية للمجتمدع المؽربدي الحدديث ،»3118-3488افريقيدا الشدرق،
الدار البيضاء ،2114 ،ص.383 :
- 2تعتبر الباترمونيالية شكبل من أشكال الهيمنة التقليدية تتجه فيها اإلدارد ومستخدموها إلى أن يصدبحوا فدي ملكيدة صداحب سدلطة
الددذا يتمتددع بحددق شخصددي مطلددق علددى الممتلكددات واألشددخاص ،ويمددارس اختصاصدداته عددن طريددق التعسددؾ والمحابدداد مددع بندداء قددود
باالعتماد على العبيد والمستوطنين والمرتزقة.
فالباترمونيالية تكرس نظاما سياسيا يساهم في إطار األمراء في مسلسدل التملدك بفضدل التوسدع المراقدب لممارسدات البيدع واالمتيداز
والدخل الوظيفي واإلقطاع.
أما الحكومة فينظر إليها كامتداد لشخص الزعيم وشبكات العبلبق الشخصية تعد أكةر أهمية من المؤسسات والمنظمات الشكلية.
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية من السلطان الحسن الؤلول ( ،»)3418-3411م س ،ص.111:
فقد ارتبط النظام المخزني ارتباطا وةيقا بشدخص السدلطان وهالتده الدذا يحتكدر رمدوز وقديم السدلطة ،حيدث يملدك كدل شديء ويفدرض
خضوع الكل على حد تعبير عبد هللا العروا.
- 3وصؾ أحد األشخاص األجانب الذا حضر حفل استقبال سفارد ايطاليدا مدن قبدل السدلطان الحسدن األول هدذا األخيدر ،بدنن« :
جميع ما يحيط به يشهد على عظم سلطته وقوتها ،والبون الشاسع الذا يفصله عدن بداقي الرعيدة وبداقي مكوندات المخدزن األخدرى ،
وعلى الخضوع المطلق والوالء المتعصب والحب المتوحش الذا يمكن البرهنة عليده فدي أيدة مناسدبة بالددم ( )...أنده إلده أكةدر منده
ملكا».
-de. Amicis. E. MoroccoK it’s people and places, traduit de l’itanlian par: M.H.landsdale
philadeplphia, 1887.
314
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أ٤١خف ٌٓٗٞخص حُٔوِٕ ٍُٓٞح طٔيظلن حُظؼظيٜٗ٧ ْ٤يخ طٔيظٔي َٓؿؼ٤ظٜيخ ٓيٖ أػِيٓ ٠يِطش كي٢
حُز٬ى ٌُُي ًخٕ ٣ظْ حٗظوخء ٛئ٫ء رؼ٘خ٣ش كخثوش.1
إ ٌٙٛحُؼ٬هش حًَُٔزش ٣ظيحهَ كٜ٤يخ حُٔ٤خٓي ٢رخُٔوييّ ٝطٜ٘يَ ٓيٖ حَُٔؿؼ٤يش حُي٤٘٣يش
ؿؼِض حُٔوِٕ ٣ظزٞأ ٌٓخٗش هخٛش ُي ٟػخٓش حُٔيٞح ٖ٤٘١رٔيخ كي ْٜ٤حُِٔيِٓ ٖ٤ك٤يغ إٔ حُطخػيش
طِٜٔ٤خ حٍَُٝ٠س حَُ٘ػ٤ش حُظ٣ ٢وظُِٜيخ حُٔيِطخٕ ٝطظـِي ٠كيً ٢خكيش أػٞحٗيٓ ٚيٖ حُٔويِٕ ٕ٧
حُٟٞيغ حُييٌ ١ط٘ييٌَ ٟيئٖ حُؼوخكييش حُظييً ٢خٗييض ٓييخثيس كييٓ ٢ـييَد ٓييخ هزييَ حُلٔخ٣ييش ٗييٌَ ػ٘لييخ
ٍِٓ٣خ ٗزٜ٤خ رٔ٤خؽ ىؿٔخثٓ ٢ـِن كيَ ٝػِي ٠حُِٔيِّ حٜٗ٫ي٤خع ٝحُطخػيش ُِويَحٍحص حُـزخث٤يش
حُظ٣ ٢ظوٌٛخ حُِٔطخٕ.2
اًح ُييْ ٣ييئى ١حُؼ٘ييق حَُٓييِ ١أٛيحكيي ٚر٘ييؤٕ حكظييٞحء ًخكييش حُوخٟييؼ٠ُِ ٖ٤ييَ٣زش حُييٌ١
٣ظـِ ٠ك ٢حٗ٤ٜخػُِٞ ْٜحؿزخص حُـزخث٤ش ٝحٌُِق حُٔوِٗ٤ش كبٕ حُٔوِٕ ِ٣ـيؤ اُي٣َ١ ٠ويش ػخٗ٤يش
ُ٪ؿزخٍ رخٓظؼٔخٍ حُوٞس ػٖ ٣َ١ن ٓخ ٠ٔٔ٣رخُلًَش.3
كوي ٌِٗض حُلًَش ُ٤ش ػٌَٔ٣ش حػظٔيٛخ حُٔويِٕ ُؤيغ ًيَ حُلًَيخص حُٔ٘خٝثيش ُ٘ظخٓيٚ
حُٔ٤خٓ ٢رٔخ كًُ ٢ي حُٔ٤خٓش حُ٠يَ٣ز٤ش حُظي ٢أٌٜٗيض كيَٓ ٢حكيَ طخٍ٣و٤يش حُِٔيِٓٗٝ ٖ٤يٌِض
حٍٛخهخ ٓخى٣خ رٔيزذ ط٠يوْ ٟيَحثزٜخ ًِٝلٜيخ حُٔوِٗ٤يش ًٔيخ ٗيٌِض حُلًَيش ػوي ٬ػِي ٠حُوزخثيَ
« - 1كددان للبنيددة السياسددية تددنةير كبيددر علددى البنيددة االقتصددادية و االجتماعيددة :فالجددا والمهددد األكبددر بدده كددان هددو المخددزن المؽربددي،
والمستفيدون منه وهم المصطنعون كانوا درجات مختلفة ،وإفادتهم من ذلك جا كانت على حسب خدمتهم د وتملقهم د للبادل.
وإذا فرزنا هؤالء المستفيدين نجد الحكام مدن قدواد القبابدل وشديوخها ،والمقدربين إلديهم مدن التجدار ،كمدا نجدد قدوات العسدكر و األمنداء
والقضاد والمرابطين أصحاب الزوايا ،فهم جميعا كانوا من األعيان».
-أحمد توفيق« ،المجتمع المؽربي في القرن التاسع عشر (إينولتان ،»)3132-3441م س ،ص.112 :
- 2إن ةقافة الخضوع واالنقياد لما تحمله من إشارات رمزية تكرس الطاعة والوالء ،واالستجابة لمتطلبات السياسة الجبابية السابدد،
لم تكن دابما على الصورد التي أرادها المخزن ،بدل إن التداريخ يسدجل العديدد مدن حركدات اإلنتفاضدة والتمدرد اختلفدت حددتها بحسدب
ظروؾ وزمان اندالعها.
- 3الحركة هي :حملة عسكرية يلجن إليها المخزن لقمع القبابل المتمدردد والرافضدة للسياسدة الجبابيدة عنددما تجهدر بممانعتهدا فدي أداء
الضرابب ،وكان يتم تشكيل الحركة وتجهيزها من العسكر الخاص والقبابل الموالية للمخزن المستفيدد من بعض اإلعفاءات الضدريبية
ومن القواد واألعيان.
فقد كانت الحركة بمةابة آلية للتحصيل الجبرا لمستحقات المخزن من الضرابب والكلدؾ المخزنيدة األخدرى المرتبطدة بهدا ،وإجبدار
الملزمين على أداء ما بذممهم من تكاليؾ مالية .إضافة إلى األدوار الجبرية للحركة فقد شكلت أداد مخزنية الحتكدار العندؾ المشدروع
في مواجهة القبابل المتمردد والرافضة لسياسته الضريبية.
-هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م،س ،ص.344-341 :
315
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُظ ٢طَٔ ٜٓ٘خ ٜٗ٧خ ًخٗض ٓؼ٘٤ش رظِٜٔ٣ٞخ اٟخكش اُي ٠رؼي ٞحُظٜيَكخص ح٧هيَ ٟحُظي ٢طٜييٍ
ٜٓ٘خ رـزخ٣ش ح٧ػ٘خٍ أًؼَ رٌؼٓ ٖٓ َ٤وخىَٛ٣خ.1
ُوي ٌَٗ حٗظوخٍ حُلًَش ػزجخ ؿزخث٤خ ٠٘٣خف اُ ٠حٌُِيق حُٔوِٗ٤يش ح٧هيَ ٟػِي ٠حُوزخثيَ
حُظيئ٣ ٢ييَ ٜٓ٘ييخ حُٔوييِٕ أ ٝطِييي حُظيي ٢طوٜيييٛخ ػ٘خٛييَ ٙك٤ييغ طظلٔييَ ػييذء ٓئٗٝظييٓٝ ٚيييٙ
رٌخكش حكظ٤خؿخط ٖٓ ٚحُٔٞحى ٝحُٔٞحٍى حُزَ٘٣ش حُٔٔوَس ُويٓظ.2 ٚ
ُوي كٌَٛ ٝح حُ٘ٞع ٖٓ حُظؼخَٓ ٓغ حُوزخثَ حُطخثؼش ظٞٗ ٍٜٞع حهيَ ٓيٖ حُـزخ٣يخص ٣ويغ
ػزجخ ػو ٬٤ػِ ٠ػخطوٜخ ٓ ٞٛٝيخ ػيَف رـزخ٣يش حُٔٞهيغ حُظي ٢كَٟيض ػِي ٠حُوزخثيَ ُييكغ ٓئٗٝيش
حُٔلِييش ًِٔييخ كِييض رظَحرٜييخ ط٘٠ييخف اُٜ٤ييخ حُظٞحرييغ حُٔخُ٤ييش ُِ٠يي٤خكش ٝحُظٜ٘جييش رخُويييٝ ّٝحُييٞىحع
ٝحٝ٧رش.3
كوي ًخٕ حُظٔ ِ٤٤ر ٖ٤حُوزخثَ ٣لٌٔ ٚأىحء حُـزخ٣خص ٝحٌُِق حُٔوِٗ٤ش ٞٛٝحُٔو٤خّ حُيٌ١
حػظٔيٓ ٙـٔٞػش ٖٓ حُزخكؼ ٖ٤ك ٢طخٍ٣ن حُٔـَد اُ ٠طؤُ ٚٔ٤ز٬ى حُٔوِٕ حُظيً ٢خٗيض طؼظيَف
رخُِٔطش حَُٝك٤ش ٝحُِٓ٘٤ش ُِِٔطخٕ ٝطيهَ ك ٢ىحثَس حُطخػش ٝحُوٞ٠ع ٝهزخثَ أهَ٣ ٟطِين
ػِٜ٤خ ر٬ى حُٔي٤زش حُظي ٢طؼظيَف رخُٔيِطش حُي٤٘٣يش ُِٔيِطخٕ كي ٢كي ٖ٤طٔيخٗغ كي ٢أىحء حُ٠يَحثذ
ٝحُويٓش حُؼٌَٔ٣ش ُلخثيس حُٔوِٕ.
ر٘ييخء ػِييًُ ٠ييي ًخٗييض حُلًَييش ط٘ييٌَ ػِٔ٤ييش ٓوِٗ٤ييش ػٔييٌَ٣ش طييَ ّٝطييؤٓ ٖ٤حُٜٔييخُق
حُـزخث٤ش ُِٔوِٕ ػٖ ٣َ١ن ح٩ؿزخٍ ك٤غ طؼظٔي أٓخُ٤ذ ه٣ٞيش كي ٢حُيَىع ٝح٩ؿزيخٍ ػِي ٠أىحء
- 1شكلت المحلة والحركة بوزنها الجبابي ةقدبل علدى الباديدة المؽربيدة ،فالحركد ة التدي تتجده إلدى جبايدة األعشدار ،حسدب مدا يقدول بده
الشرع ويقدر ،تنتهي في الواقع إلى امتصاص ما يزيد عن ةلث إنتاق الشعير ،وةلث إنتاق القمح ،وقرابة سبع قطعان قبيلة كالحيايندة،
فيصير تنقل المخزن جابحة من جوابح التي تحرم القبابل من معاشها ،وهو ما أدى في أحيانا كةيرد إلى رفض سلطة المخزن ،التي لم
تكن سوى رفضا لجبايته ،التي كانت في نظر الرعية تشكل ةقبل يتحملونه أفرادا وجماعات ،أدى في مناسبات عديدد إلى إعبلن التمرد
وسيبة ،ورفض األداء الجبابي الذا ارتبط في الكةير من األحيان بهذ الةورات والتمردات.
-هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.344 :
- 2هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،ص.311 :
«حيث أن القبابل طابعة كانت تحمل المخزن على كواهلها المتعبة ،وتمد بالحراك والمسخرين ،وتتكفل أيضا بتؽطية حاجيدات الددار
العالية أو تضمن تمويل الكشينة السعيدد ،وتتحمل كلفة نقل العدد والبارود ،أو نقل ما بداخل أمراس وأهراء المخزن من منطقة إلى
أخرى »
- 3بياض طيب« ،مؤسسدة المخدزن فدي تداريخ المؽدرب» ،سلسدلة أبحداث ،مؤسسدة الملدك عبدد العزيدز بالددار البيضداء ،م.ط،عكداظ،
،2113ص.313 :
316
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حَُ٠حثذ ٝهي طئىٝ ١ظخثلٜخ رٔـَى ٓئخع حُوزخثيَ رظ٘ظٜٔ٤يخ ٝطـِٛ٤ٜيخ ك٤يغ طزيخىٍ حُوزخثيَ
ريكغ َٟحثزٜخ رٔـَى ٓٔخػٜخ ٍٞٛٝحُلًَش اُٜ٤خ.1
كبًح حٓظ٘لٌص حُلًَش أؿَحٜٟخ رـز ٢حَُ٠حثذ حُٔظوٌِس ك ًْٓ ٢حُِٔيِٓٓ ٖ٤يٖ حُوزخثيَ
ٝحٓظوٜٛ٬خ اٟخكش اُ ٠حُـَحٓخص حُظ٣ ٢لَٜٟخ حُٔوِٕ ػِٛ ٠يٌ ٙحُوزخثيَ حُٔٔظ٘ؼيش ػيٖ أىحء
طٌخُ٤لٜخ حُـزخث٤ش ٝحُظ ٢طٔؼ ٠اُ ٠حٓ٫ظؼـخٍ ك ٢حُظلَِ ٜٓ٘خ ٜٗ٧خ طٌَ٘ ٟيـطخ ٝػ٘ليخ ُحثييح
٣ظِح٣ي ٓويحٍ ٙحُٔخُٓ ٢ظ ٠ك َٜأ ١طؤه َ٤أ ٝطٔ٣ٞقٝ 2اُ ٫ـؤص حُلًَش اُي ٠طؤى٣يذ حُوزخثيَ
حُٔٔظ٘ؼش ػٖ ح٧ىحء رخٓظؼٔخٍ أِٓٞد حُوٝ َٜحُظٌ٘.3َ٤
- 1يقول صاحب كتاب اإلتحاؾ« :لما طرق إلى سمع القواد ورؤساء األجناد والقبابل ما هم به السلطان من الحركدة للقطدر السوسدي
طلبوا لقيا والمةول بين يديه ،قدروا له ما يعانيه أهل ذلك القطر من الشدد واالضدطرار والفاقدة وتفداحش الؽدبلء والقحدط الواقدع بتلدك
النواحي وشرحوا له األضرار التي تلحق الجيوش واالخطار التي ترتكبها في هذا السفر والتزموا بنداء ما يستفيد بيت المال من هذ
الحركة من أموالهم الخاصة بهم والخالصة لهم».
-عبد الؽني خليل« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م س ،ص.43 :
« - 2فالعادد أن القبابل تستعجل الدفع ألن القابمين على تنظيم الحركة يلحون على ذلك ،فينزلون عليها ويطالبونها بالمبايت ألن القواد
وأعددو أنهددم الحراقددة يحلددون فددي ضدديافة إكراهيددة وذلددك منددذ اإلعددبلن عددن مقدددار الواجددب ؼيددر المدددفوع ومقدددار الؽرامددة إلددى حددين
استخبلصها منهم .فيرؼم الممولون على االداء عن كل ليلة تدنخر فيهدا اسدتكمال األداء ،مبلؽدا مدن المدال باإلضدافة إلدى المؤوندة حتدى
تضيق الناس بهم درعا فتستعجل الدفع».
-عبد الؽني خليل« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م س ،.ص.43 :
- 3ذكر صاحب كتاب اإلستقصا أنه «في س 3222خرق السلطان للعساكر إلى تادلة يريد بني موسى وأيت اعتاب ورمالة وبندي
عياط ونهبهم وأحرق مداشرهم وقطع أشجارهم وبالػ في النكاية حتى أذعنوا للطاعة وجبي زكواتهم وأعشارهم.
وفي س 3224ؼزى فيها السلطان ببلد الريؾ وشرد مداشرها وأحدرق زرعهدا إلدى أن تداب أهلهدا فعفدى عدنهم علدى أن يددفعوا مدا
ترتب عليهم .ةم عين سلطان األمناء الذين استوفوا منهم على التمام.
في س 3224هدـ ؼدزى السدلطان الريدؾ بسدبب بيدع أهلهدا الدزرع للنصدارى فتدركهم أفقدر مدن إبدن المددلق وجباهدا واسدتوفى زكواتهدا
وأعشارها.
وفي س 3211هـ خرق السلطان لتمهيد ببلد تمسنا التي انتفض أهلهدا علدى عداملهم كريدرأن الحريدزا الدذا أسداء سديرد فديهم وطلدب
سلطان من جيرانهم من معاونته عليهم فدنتلؾ موجدودهم وأبداح نسدابهم و أوالدهدم وتدرك فديهم عاملده مدع حصدة مدن جندد وأمدر كدي
يستخلص األموال منهم».
-عبد الؽني خليل« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م س ،.ص.42 :
317
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُوي طيْ طٞظ٤يق حُلًَيش ًؤٓيِٞد ٓ٫يظو ٙ٬حُ٠يَحثذ ػيٖ ٣َ١ين حُـزيَ ٝحً٩يَحٙ
ٓ ٞٛٝخ ٌَٗ ػ٘لخ ٓخى٣خ ؿٓ َ٤زٍَ رخُ٘ظَ اُ ٠أػَ ٙػِ ٠أٖٓ حُِِّٔ ٓٔ٤خ ػِٔٓ ٠ظٗ ٟٞظخثـيٚ
حُٔييِز٤ش حُظييٛٝ ٢ييِض اُيئٓ ٠ييظ٣ٞخص ٓـللييش أٍٛوييض حُييٌْٓ حُٔخُ٤ييش ُِِٔييِٓ ٖ٤كظيي ٠إٔ رؼييٞ
حُٔييئٍهٗ ٖ٤ييزٜٞح ٛييٌح حُ٘ييٞع ٓييٖ حُٔٔخٍٓييخص رخُٔييـٖ حُٔؼ٘يي ١ٞرييخُ٘ظَ اُيي ٠ػ٘ييق ٝهٔييٞس
حِٞٓ٧د حُـزخث ٢حٌُ٣ ١ؼظٔيٛخ حُٔوِٕ ػٖ ٣َ١ن حُلًَش.1
ٝطيييٍ ًظييذ حُظييخٍ٣ن حُظيي ٢ط٘خُٝييض حُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُٔوييِٕ ٝحُوزخثييَ حَُحك٠ييش ُٔ٤خٓييظٚ
حُـزخث٤ش إٔ ٌٙٛحُؼ٬هش ًخٗض ٓطزٞػش رخُؼ٘ق ٝحُـزَ حُٔخى ١اُ ٠كي حٝ ٍ٫ً٩حٌُ٘خ٣يش اً ُيْ
٣وظٜييَ ى ٍٝحُلًَييش حُظييً ٢خٗييض طؼظٔييي حُوظييخٍ ًؤٓييِٞد ُظؤى٣ييذ حُوزخثييَ ٝاه٠ييخػٜخ ُِٔ٤خٓييش
حُـزخث٤ش حُٔوِٗ٤ش 2رَ اٜٗخ ًخٗض طَ ّٝطٌَٗ ْ٣لي ًٞحُٔويِٕ ٝطو٣ٞيش طٞحؿييٝ ٙط٘يي٣ي َٓحهزظيٚ
ػِ ٠حُٔٞحٍى ح٫هظٜخى٣ش ٝحكظٌخٍ هَ٤حص حُٔ٘خ١ن ٟٝزٓ ٢يحهِٜ٤خ حُـزخث٤يش ك٤يغ ٣ ٫ظيٞحٗ٠
رخَُكغ ٖٓ هٔ٤ظٜخ أ ٝكَ ٝؿزخ٣ش ؿي٣يس ٖٓ أؿَ حُٔلخكظش ػِٝ ٠كيس ٓـخُ ٚحُٔ٤خٓ.3٢
كوي ػزض طخٍ٣و٤خ ًٔٝخ طيٍ ػًُِ ٠ي حُؼي٣ي ٖٓ ًظخرخص حُٔئٍهٝ ٖ٤حُزخكؼ ٖ٤ك ٢طيخٍ٣ن
ٓـَد ٓيخ هزيَ حُلٔخ٣يش إٔ ١ز٤ؼيش حُؼ٬هيش ري ٖ٤حُٔويِٕ ٝحُوزخثيَ ٗيخرٜخ حُظيٞطَ ٝحٛ٫يطيحّ
حُٔٔييظَٔ كيي ٍٞؿزيي ٢حُ٠ييَحثذ ٓٔييخ ؿؼييَ طييخٍ٣ن ٛييٌ ٙحُؼ٬هييش ٣ظٔييْ رٜييَحع هيي ١ٞأى ٟاُيي٠
حػظزخٍ حُوزخثَ حَُحك٠ش ُِٔ٤خٓش حُـزخث٤ش حُٔوِٗ٤ش رٔيزذ ٓيخ ٗيخرٜخ ٓيٖ ٟيـٝ ٢ؿِيٝ ٞاٍٛيخم
ٓخُ ٢روزخثَ حُٔ٤زش ٝحُوخٍؿش ػٖ حُـخىس.
- 1لقد عبدر إبدن عدزوز وهدو أحدد المدؤرخين عدن الممارسدات المخزنيدة عدن طريدق الحركدة أنهدا كاندت منظمدة ومقصدودد وشدبهها
بالسجن المعنوا بقوله « وهو أن تنمرهم (أهل البادية) يجمعون من الزرع مدا خدرق عدن العدادد ومدن سدمن للعسدكر مدا فدوق النهايدة
حتدى يتحقدق عنددك بالدداليل الواضدحة واألخبدار اليقينيدة والمشداهدد البصد رية أنده لدم يبقدى للرجدل إال مدا ينكدل مدع زوجتدده و أوالد
الصؽار المدد المعلومة وهي السنة الكاملة ومرهم نصرك هللا أيضا بجمع الدجاق والؽنم والبقر واإلتيان بذلك إلى العسكر في كل شهر
ما يضدر بهدم ضدررا ال يدؤدا إلدى الضدجر والنفدور بعدد أن يعطدوا مدن القنداطر مدا يعجدزون عنده إال بالتعدب والمشدقة العظيمدة()...
والحاصل أنهم ال يزالون على تلك الحالة المستمرد عليهم سنة بعد سنة وشدهرا بعدد شدهر ويومدا بعدد يدوم وسداعة بعدد سداعة إلدى أن
يظهر منهم العجز العظيم بحيث يشتؽل كل واحد منهم بنفسه وبما يستر وعرضه من جهتك فبل يدير أحد رأيدا ألحدد وال يهدتم الرجدل
بما حل بصاحبه ،وال يطلب النجاد إال لنفسه وهذا هو السجن المعنوا».
-ابن عزوز« ،رسالة العبد الضعيؾ» ،مخطوط الخزانة العلوية ،ع 3121د.
- 2لقد شكلت النظرية الجبابية المخزنية المعتمدد على أسلوب القود ظاهرد تاريخية تتميز بالعنؾ والقود المؽلفة بالقتدال وهدو مدا عبدر
عنها أحد الفقهاء بقوله « وإن كان أهل البادية ال ينقادون إال بقتال ،والقتال البد فيه من أعمال الحركة وصرؾ أموالهم وربما ال يفدي
ما قبض منهم بما سير في قتالهم».
وهو رأا الفقيه أحمد المرنيسي ذكر التمسماني خلوق ،في د المؽرب والعالم الخارجي في النصؾ الةاني مدن القدرن التاسدع عشدرد،
دار النيابة ،س ،3111ص .24 :أو رد -عبد الؽني خليل« ،تاريخ السياسة الجبابية بدالمؽرب (القدرن التاسدع عشدر)» ،م س ،.ص:
.41
- 3هشام مليح« ،المخزن والجباية في مؽرب ما قبل الحماية» ،م س ،.ص.312 :
318
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
صبٔ١ب :األصز اٌظٍج ٟالػزجبؽ١خ 2اٌظٍطخ اٌّخشٔ١خ ػٍ ٝاألِٓ اٌّبٌٌٍٍّ ٟشَ
طل٘ض ٓـٔٞػش ٖٓ حًُِٔٞخص حُ٣َ٠ز٤ش ًَٓيظٜخ حُٔٔخٍٓيش حُٔوِٗ٤يش رٜئض حُ٘ظيخّ
حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي ١رؼ٘ٞحث٤ش ظخَٛس أَٟص ًؼَ٤ح رخَُٔحًِ حُٔخُ٤ش ٝحُوخٗ٤ٗٞش ُِِٔيِٓ ٖ٤ك٤يغ
ىأد حُٔوييِٕ ػِيي ٠حػظٔييخى ٜٓ٘ـ٤ييش طَحػيي ٢حكظ٤خؿخطيي ٚحُٔخُ٤ييش ى ٕٝحػظزييخٍ ٜٓييخُق حُِٔييِٖٓ٤
ٞٓٝحهؼ ْٜح٫ؿظٔخػ٤ش ٝحُٔخُ٤ش.
ُييٌُي طزخ٘٣ييض ػييخٍ حُؼ٘يييٞحث٤ش حُ٠ييَ٣ز٤ش ػِيي ٠حُِٔيييِٓ ٖ٤رلٔييذ ٓييٞهؼٝ ْٜحٗظٔيييخثْٜ
حُٔـخُ ٢حٌُ ١طليى ٙحُزخى٣ش ٝحُٔي٘٣ش ك٤غ طظييحهَ ح٧رؼيخى حُٔٓٞيُٞٞ٤ؿ٤ش ٝحُؼوخك٤يش ٓٝيٞف
ٗؼَ٧ ٝػَ حػظزخ٤١يش حُٔيِطش حُٔوِٗ٤يش ٓيغ أٓيٖ حُٔويِٕ رخُزخى٣يش ٝحُٔ٘يخ١ن حُظي ٢طييهَ كي٢
كٌٜٔخ ػْ ػِ ٠حُِِٔٓ ٖ٤حُلٞح ٖٓ َٟحُظـخٍ ٝحُٔٞح.ٖ٤٘١
- 1نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن -مساهمة في دراسة النظام المالي بدالمؽرب،»-م،كليدة
اآلداب والعلوم اإلنسانية ،رقم ،3م.ط فضالة ،الرباط ،3111 ،ص.342 :
- 2نقصد باالعتباطية المخزنية تلك العشوابية التي طبعت مسار النظام الضريبي الذا لم يستقر على حال ،ولم يعتمد معايير واضحة
ومضبوطة ،مما جعله يخضع للمتطلبات والرؼبات المالية للخزينة السلطانية ،حيث شكلت الحاجدة محدورا أساسديا فدي خلدق ضدرابب
جديدد أو الزيادد في أسعارها ،حيث يسقط المخزن في اإلفتبات دون مراعاد الظروؾ االجتماعية و االقتصادية والمالية للملدزمين،
الشيء الذا جعل من االعتباطية أحد األسباب المباشرد للؽلو واإلرهاق الضريبي.
319
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ حُيحٍّ ُِ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي ١هٜٛٞخ حٌُٓ ١يخى ٓـيَد حُويَٕ حُظخٓيغ ػ٘يَ
حُٔظٔ ِ٤رٌؼَس طٌخُ٤ل ٚحُـزخث٤ش ًِٝل ٚحُٔوِٗ٤يش 1حُظي ٢ط٘ٞػيض رلٔيذ ٗيَ ١ٝاكييحػٜخ ٝحُٜييف
ٓييٖ ؿزخ٣ظٜييخ ٬٣كييع أٜٗييخ طظٔييْ رخُظَك٤ييش ٝػيييّ حٓ٫ييظوَحٍ ٣ٝطـيي ٠ػِ ٜ٤يخ ػٜ٘ييَ حُٔلخؿييؤس
ٝحُٔزخؿؼش.
ٝريخ٬١٫ع ػِيي ٠حُـييَى حُييٌ ١أػييي ٙأكٔييي حُظٞك٤يين ٣ظزيي ٖ٤إٔ ٜٗيي٤ذ حُزخى٣ييش ٝحُٔ٘ييخ١ن
حُظ ٢طيهَ ك ٢كٌٜٔخ ٗخُض كظخ ٝحكَح ٖٓ حُلَ ٝٝحُ٣َ٠ز٤ش ٝحُؼطخ٣خ حُٔوِٗ٤ش حُظيً ٢خٗيض
طؼَف ػ٘ٞحث٤ش ك ٢حُظير َ٤طظلٌْ كٜ٤خ اكَحُحص حُٞحهغ ح٫ؿظٔخػٝ ٢حُٔ٤خٓيٓٝ ٢يخ طِٔ٤يٓ ٚيٖ
َٗ ١ٝطِز٤ش حُلخؿ٤خص حُٔخُ٤ش ُِيُٝش.
ٝهي ٌَٗ حُظل َ٤ٜحُـزخثٛ ٢خؿٔخ ٓخُ٤خ ه٣ٞخ ُِٔويِٕ حُيٌٓ ١يوَ ًيَ ١خهظي٠ُ ٚئخٕ
ُٓٞ٤ش ٓخُ٤يش ٓ٘ظظٔيش رخُ٘ٔيزش ُِٔيٞحى ٝإ ًخٗيض طؼيَف طٌريٌرخ ػِئٓ ٠يظ ٟٞحُظلٜي٬٤ص حُظي٢
ػَكييض طلخٝطييخ ٓييٖ ٓيي٘ش ٧هييَ ٟك٤ييغ ٣ييظْ أىحء ٟييَحثذ ٓؼ٘٤ييش ى ٕٝأهيئَٓ ٟييخ ٣ييئػَ ػِيي٠
حٍطـخُ٤ش حُِٔطش ِٓٝحؿ٤ظٜخ ٣ٝؼٜق رلِٔلش حُظٞهغ حُ٣َ٠زٓٝ ٢يخ ٘٣يظؾ ٓيٖ طيٞحطَ ٍٓٝيٞم
ُي ٟحُِِّٔ.2
1قام أحمد التوفيق بجرد الضرابب والكلؾ المخزنية بناء على قراءته لكناش القابد الؽجدامي وأحصاها على الشكل التالي:
-أعشار الحبوب؛ -قروض ووظدابؾ؛ -أعشدار الزيتدون؛ -زكداد المواشدي؛ -زكداد المعدادن؛ -جزيدة؛ -هددايا العيدد؛ -دعدابم وؼندابم؛ -
تكليفات؛ -مؤونة المحلة؛ -مؤونة الدار الؽالية؛ -مكوس؛ -شراء مناصب؛ -تركات؛ -صبلت ومبلقات
-أحمد التوفيق« ،المجتمع المؽربي في القرن التاسع عشر( أنولتان ،»)3132-3441م س ،ص.343-341 :
- 2توصل بعض الفقه إلى مبلحظات مهمة ،بناء على قراءته للجدولين الذين أعدهما أحمد التوفيق فدي رصدد للتحصديبلت المخزنيدة
التي سجلها القابد الؽجدامي على مدار ةبلةين سنة وأن هذ التحصيبلت لم تكن منتظمة ،بدليل أن القابد يقيد ما حصل عليه من الزكداد
مةبل ،في سنة معينة دون ذكر.ألعشار الحبوب أو للخزينة ،بينما يذكر في سنة أخرى صنفا آخر من الضرابب دون ذكر الزكاد ،مةبل
وسنوات قليلة فقط استطاع أن يسجل جميع أنواع التحصيبلت المخزنية.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م.س ،ص.11-12 :
320
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝحٗظٜض رؼ ٞحُيٍحٓخص إٔ ػ٘خ َٛحُ٘ظخّ حُـزخث ٢حُٔوِٗ ُْ ٢طوْ ػِ ٠أٓيؼخٍ هيخٍس
ٓٝؼَٝكش طٞحطَ ػِٜ٤خ حُـٔ٤يغ ريَ ؿٔ٤ؼٜيخ حٓظوٛ٬يخص ًحص أٓيؼخٍ ٓظوِزيش ه٠يؼض ُِٞحهيغ
ح٫ؿظٔخػٝ ٢حُٔ٤خٓ ٢حًٌُ ١خٕ ٣ظلٌْ كٜ٤خ.1
كخُ٠ييَحثذ حُظييي ٢حٍطزطيييض رخ٧ػ٘ييخٍ حُٔ٘ـِويييش رخُل٬كيييش كيي ٢حُؼيييخُْ حُويييَٗ ١ٝيييخرظٜخ
ٓٔخٍٓييخص ٓوِٗ٤ييش طويي ّٞػِيي ٠حُظٞهييغ حُـِحكيي ٢رخػظٔييخى ػِٔ٤ييش حُوييَ 2ٙحُوزِ٤ييش ربكٜييخء
حُٔ٘ظٞؿييخص حُل٬ك٤ييش هزييَ ٗ٠ييؾ ػٔخٍٛييخ ٓٔييخ ٣ـؼييَ ٛييٌح حُظوييي َ٣حُ٠ييَ٣زٓ ٢للٞكييخ رٔوييخَ١
ٝاًَحٛييخص ٓخُ٤ييش ٫هزييَ ُِِٔييِّ رٜييخ ٓيئ٤خ ٝأٜٗييخ ٫طؤهييٌ رؼيي ٖ٤ح٫ػظزييخٍ حُظييَٝف حُطز٤ؼ٤ييش
ٝحُٓ٧ييخص ٝحٟٝ٧ييخع حُٔييِز٤ش حُظيي ٢هييي طٔييَ ٜٓ٘ييخ حُوزخثييَ ؿييَحء حُـلييخف أ ٝحُل٠٤ييخٗخص أٝ
حُٔـخػش أٓ ٝخ ٗخرًُ ٚي.
إ حُٔليى ٝحَُٔ٘ ١ك ٢ؿزخ٣ش حَُ٠حثذ ٞٛطٔ َ٣ٞهِ٘٣يش حُيُٝيش رخ٫كظ٤خؿيخص حُٔخُ٤يش
حُُٓ٬ش ٓٔخ ؿؼَ حُٔوِٕ ٣ـي ٟخُظ ٚك٤ُ ٢ش حُظ٣ُٞغ ػزَ حُلَ ٝحُٔٔيزن ُظيؤٓ ٖ٤حُٔييحهَ٤
حُوخٍس ٓغ ٓخ هي ٣ظَطذ ػٖ ًُي ٓيٖ ٗظيخثؾ ٓيِز٤ش ٫طوِيٓ ٞيٖ حػظزخ٤١يش ٓيِط٣ٞش ٓئظٜخ ٓيٞء
حُظويٛٝ َ٣يٍ حُـخ٣ش ٖٓ حُظٌِ٤يق حُـزيخث ٢رٔيزذ ؿِيٝ ٙٞػييّ حكظَحٓئُ ٚؼيخ َ٤٣طظٔيْ رخُٞحهؼ٤يش
ٝطَحػ ٢حُٔويٍس حُظٌِ٤ل٤ش.3
ٓٝييٖ حٗ٫لَحكييخص حُ٠ييَ٣ز٤ش ح٧هييَ ٟحُظيي١ ٢زؼييض حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔوِٗيي ٢حُظيي٢
حٗ٠ييخكض اُيي ٠ؿ٤ييخد حُظ٘خٓييذ ريي ٖ٤حُـزخ٣ييش ٝحٗ٩ظييخؽ إٔ ُ٤ييش حُظ٣ُٞييغ ُييْ طٔييَ ١ػِيي ٠ؿٔ٤ييغ
حُِِٔٓ ٖٓ ٖ٤حُؼخث٬ص ٝحٌُٞحٗ ٖ٤ك٤غ إٔ ػ٬هيخص حُِر٤ٗٞيش ٝحُي٫ٞء ط٘يظؾ أػَٛيخ كي ٢حٓيظؼ٘خء
رؼ ٞحٗ٧وخ ٖٓ ٙطلَٔ حُؼذء حُ٣َ٠ز ١ًٝ ٖٓ ٢أٛلخد ظٜخثَ حُظيٞه َ٤أ ٝحُٔلٔ٤يٖ٤
- 1حتى إن الضرابب الدينية كالزكاد المعروفة بنصبها المحددد ،عرفت تحوال في جبايتها بانتقالهدا مدن االقتطداع العيندي إلدى النقددا،
مما جعل سعرها يعرؾ تفاوتا ألنه ارتبط بالوعاء الذا هو اإلنتاق ،وبالتدالي أضدحى أساسدها مرتبطدا باإلنتداق الممكدن ولديس اإلنتداق
الفعلي ،كما كان يفعل القابد البسيطي الذا يفسر ذلك بقوله « :وسبب مبلػ هذا القدر لكل زوق ،أن ربعنا ينقسم إلدى ةبلةدة أقسدام ،كدل
قسم له ديوان معلوم ،فلما قسطنا هذا الواجب على األقسام الةبلةة ناب بعض األقسام منها ما يقرب من ستين رياال».
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م س ،ص.14-18:
- 2تروم عم لية الخرص بإحصاء المنتوجات الفبلحية ،يقوم بها الخراصون الدذين يطوفدون علدى اإلنتداق صدحبة مدوظفين ومخدزنيين
وعدول ،ويتشكل الخراصون من كبار الفبلحين العارفين بنمور الفبلحة وما اكتسبو من تجربدة فدي ميددان الخراصدة ،وتتندوع عمليدة
الخرص تحديد المقادير الواجب فرضها على القبابل.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م س ،ص.14:
- 3ذهب عياش جرمان ،أن المخزن لجن إلى فرض ضريبة الزكاد تزامنا مدع تدداعيات حدرب تطدوان ،وقلدة اإلنتداق بسدبب الظدروؾ
االلطبيعية القاسية ،بناء على محاصيل الجباية السابقة دون اعتبدار اإلنتداق الفعلدي ،حيدث أرؼدم الفبلحدون كرهدا علدى تمويدل الخزيندة
السلطانية دون األخذ بعين االعتبار مقدرتهم التكليفية ،مما حطم -حسب رأيه -ةقافة العقد االجتماعي .
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م س ،ص14-11:
321
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رؤكيييي حُ٘يييَكخء أ ٝحُِٝح٣يييخ أ ٝػ٬هيييش ريييخُٔوِٕ ٓٔيييخ ٣ـؼيييَ حُؼخٓيييش ٓيييٖ رٔيييطخء حُل٬كيييٖ٤
ٟٝؼلخث٣ ٖٓ ْٜوغ ػِ ْٜ٤ػوَ حُ٣َ٠ز٤ش حٌُ ١هي ٣ئىٗٝي٠ٓ ٚيخػلخ ٓٔيخ ٣ويَ روٞحػيي ٓٝزيخىة
حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤ش.1
ٖٓٝؿٜش أهًَ ٟيخٕ حُويٞحى حُيٌ٠٣ ٖ٣يطِؼ ٕٞرـزي ٢حُ٠يَحثذ كي ٢حُزيٞحى٣ ١ؼِٔيٕٞ
ؿ٤يييح إٔ ٓييٞهؼ ْٜح٫ػظزييخٍ٣ ١ظليييى رلٔييذ حٌُٔخٗييش حُظيي٣ ٢لظِٜٗٞييخ ىحهييَ حُوزِ٤ييش ُييٌُي ًييخٗٞح
ٔ٣يييظـِ٘ٓ ٕٞخٓيييزخص ؿٔيييغ حُ٠يييَحثذ َُٔحًٔيييش حُٔيييٞحٍى حُٔخُ٤يييش ُظو٣ٞيييش ٗلييي ًْٛٞحُٔ٤خٓييي٢
ٝح٫ؿظٔييخػٝ ٢حُٔييخُٝ ٢رخُظييخًُ ٢ييخٗٞح ٣ـييخُ ٕٞكيي ٢ؿزيي ٢حُ٠ييَحثذ رٔييخ َ٣كييغ اُيي ٠حُوِ٘٣ييش
حُِٔطخٗ٤ش ٝحٓظجؼخٍ ْٛرٔزخُؾ ٓخُ٤ش طلٞم حُلي حُٔؼو.2ٍٞ
ٓٝييٖ ػٔييش كوييي ًخٗييض حُٞظ٤لييش حُـزخث٤ييش ُِوييٞحى ٓ٘ييٞرش رخُ٘ييطٝ ٢حُـِيي ٞاُيي ٠كييي حُـييٍٞ
ٝحُظؼٔق رٔزذ طـخُِ ُْٛٝويٍ حُٔليى أ ٝحُٔؼُِ ٖ٤وزِ٤ش ك٤غ ٣ظْ حٓ٫ظ٬٤ء ػِي ٠ؿيِء ٜٓيْ
ٖٓ حَُ٠حثذ طِىحى ٝط٠ؼق رلٔذ ىٍؿش ٗل ًٞحُوخثي ِٓٝطظٔٓ ٚيخ ٗيٌَ حٓظٜخٛيخ ُليخثٞ
هَ٤حص ح٣٩خُش رؼي حٓ٫ظـخرش ُٔطخُذ حُٔوِٕ حٌُؼَ٤س ٝحُٔظ٘ٞػش.3
إ حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔوُِٗٔ ٢ـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش ه٠غ اُ ٠اًَحٛخص ٓخُ٤ش ؿيٌطٜخ
طيييحػ٤خص حُؼـييِ حُٔييخُُِ ٢يُٝييش حُظييٓ ٢ييؼض اُيي ٠طـييخ ُٝأُٓظٜييخ رييخَُكغ ٓييٖ هٔ٤ييش حُ٠ييَحثذ
حُٔلَٟٝش ػِ ٠حُِِٔٓ ٖ٤حُل٬كٝ ٖ٤حُظلٌْ كٓ ٢وخىَٛ٣خ كٔذ حكظ٤خؿخطٜخ حُٔخُ٤ش.4
أٓييخ رخُ٘ٔييزش ُِٔيييٕ ٝرـيي ٞحُ٘ظييَ ػييٖ حُ٘وييخٕ حُييٌ ١أػ٤ييَ كيي ٍٞرؼيي ٞحُ٠ييَحثذ
ًييخٌُٔ ّٞكييٓ ٢يييٗ ٟييَػ٤ظٜخ كوييي طل٘ييض كٜ٤ييخ رؼيي ٞحُٔٔخٍٓييخص حُظيي ٢حطٔيئض رخ٫ػظزخ٤١ييش
- 1خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند السلطان الحسن األول ( 3411م3418 -م)» ،م س ،ص.82 :
- 2عمر البوركي« ،الظاهرد العقابدية :القابد العيدادا الرحمداني نموذجدا» ،شدركة بابدا للطباعدة والنشدر والتوزيدع ،الربداط،2112 ،
ص.18 :
- 3خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند السلطان الحسن األول ( 3411م3418 -م)» ،م س ،ص 234 :وما يليها.
- 4جرمان عياش« ،جوانب من األزمة المالية بالمؽرب بعد الؽزو اإلسباني ،»3411م س ،ص.31 :
322
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أِٓظٜخ حُلخؿش حُٔظِح٣ييس ُِٔيٞحٍى حُٔخُ٤يش ُِٔويِٕ ٝحُظي ٢طلِٜٔيخ ؿيِء ٓيٖ حُِٔيِٓ ٖ٤كويٓ ٢يٖ
حُظـخٍ ٝحُلَك ٖ٤٤حٌُ ١ػخٗٞح ريٟ ٍْٛٝـطخ ؿزخث٤خ ٓ.1٫ٜٞ
ٝط٘ي َ٤حٌُظخريخص حُظخٍ٣و٤يش إٔ أٛيْ ٟيَ٣زش ػَكظٜيخ حُٔييٕ ٛي ٢حٌُٔي ّٞحُظيُ ٢يْ طٌيٖ
ػِٔٗ ٠ن ٓ٘ظظْ ٝػخرض ك٤يغ ٗيٜيص طوِزيخص كي ٢حُٔيؼَ ٝحُليَ ٝطو٠يغ ٫كظ٤خؿيخص ر٤يض
حُٔخٍ.2
كخٌُْٔ حُيٌٛ ١يٟ ٞيَ٣زش ٣يظْ هز٠ي ٚكي ٢أريٞحد حُٔييٕ ٝحٓ٧يٞحم حػظزيَ ٓٝيِ٤ش ِ٣ـيؤ
اُٜ٤خ حُٔوِٕ ُظؼٗ ٞ٣ٞوٝ ٜٚحكظ٤خؿخط ٚحُٔخُ٤ش ٓٔخ ؿؼَ ِٓ٘٤ٓٝ ٚش ٝؿخ٣ش كٗ ٢لْ حُٞهض.
ٝطظـِ ٠حُؼ٘ٞحث٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ك ٢حُظؼخَٓ ٓغ ٟيَ٣زش حٌُٔيْ أٜٗيخ ُيْ طٔيظوَ ػِي ٠كيخٍ
ٖٓ َ١ف حُٔوِٕ حُٔظؼخهذ ػِ ٠كٌْ حُٔـَد ًٔخ إٔ ٓؼَٓٝ ٙويخى َٙ٣طظليخٝص ىَٓ ٕٝحػيخس
ُ٠ييٞحرٓٝ ٢ؼييخٓ َ٤٣ؼِٓٞييش ٓٔييخ ٣لوييي ٛييٌح حُ٘ييٞع ٓييٖ حُ٠ييَحثذ ػٜ٘ييَ حُُٞٞؿ٤ييش ٝحُظٞهييغ
ٝح٫كظوخٍ اُ ٠حُؼزخص ٝحٓ٫ظوَحٍ.3
ُوييي طييؤػَ حًَُٔييِ حُٔييخُُِِٔ ٢ييِّ ٝػييخٗٓ ٠ييٖ حٍطلييخع حٌُٔيي ّٞحُظيي ٢طلٌٔييض كٜ٤ييخ
حٟٝ٧خع ح٫ؿظٔخػ٤ش ٝحُٔ٤خٓ٤ش ٝحُ٘ظَس حُٔوِٗ٤ش حُظ ٢ؿؼِض ٓ٘يٓ ٚيٍٞىح ٓخُ٤يخ ٜٓٔيخ ٓئ٤خ
ٝإٔ ٗييَحٛش حُٔوييِٕ ٫كييي ُٜييخ كيي ٢حُزلييغ ػِيي ٠حُٔييُٞ٤ش حُٔخُ٤ييش طزؼييخ ُِظييَٝف ٝحُٔيي٤خهخص
حُظخٍ٣و٤ش حُظٜ٘ٓ َٓ ٢يخ حُٔـيَد ٓٔيخ ؿؼيَ حٓ٧يَ ٠٣ي٤ن ريخُِِٔٓٝ ٖ٤طيٍٞػ ْٜػيٖ ٓٔخٍٓيش
ح٘ٗ٧طش حُظـخٍ٣ش ٝحُلَك٤ش حُ٘٤ت حٌُ ١هِٓ ٖٓ ٚيحه َ٤حُـزخ٣ش.4
- 1شكلت المدينة فضاء لمجموعدة مدن األنشدطة التجاريدة والحرفيدة عبدر أسدواقها ومدا تتدوفر عليده مدن مرافدق ،ؼيدر أن الممارسدين
الحرفيين و التجار لم يكونوا كلهم معنيون بنداء الضرابب خصوصا ضريبة المكوس ،بسبب استفادد البعض من األنظمة الحمابية التي
منحتهم إمتيازات مختلفة كما هدو الشدنن للمحميدين المؽاربدة مدن طدرؾ األجاندب ،ممدا جعدل جدزء مهدم مدن الةدرود يعدرؾ انفبلتدا لدم
يستطع المخزن احتواؤ .
- 2عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م س ،ص.41:
- 3لقد خضعت ضريبة المكس لمتطلبات بيت المال دون مراعاد الواقع االقتصادا لفبة هامة من سكان المدن وكدذا سدكان البدوادا،
فالقارئ لتاريخ المؽرب كما حكا أحمد بن خالد الناصرا في كتابه د اإلستقصا د تبين له أن المكس لم يعرؾ اسدتقرارا فدي تاريخيندا
علدى األقددل منددذ المدرابطين الددذا طبقددو بعددما كددان مؤسددس هددذ الدولدة يوسددؾ بددن تاشدفين ،قددد اقتصددر فدي حكمدده علددى الضددرابب
الشرعية ،وقد أسقط المكس خبلل حكم أبي يوسؾ يعقوب المريني ،لكن السعديون أعادو ةانية مع محمد الشيخ ،وطور عبد المدومن
لكي يشمل أنشطة تجارية واسعة ،أما العلويون وخاصة موالا اسماعيل ،فقد اعتمدوا فتوى العلماء الذين أجازو في مجملهم.
-عبد الؽني خالد«،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م س ،ص.41-44:
- 4لقد عبر المشتراتي عن الوضع الذا أضحى عليه الملزم الضريبي بالمدن « :وضاق األمر بالناس والحول والقود إال باهلل».
-النددوا محمددد« ،مظدداهر يقظددة المؽددرب الحددديث» ،الريددنن ،3111ص .314 :أورد عبددد الؽنددي خالددد« ،تدداريخ السياسددة الجبابيددة
بالمؽرب (القرن التاسع عشر)» ،م س ،ص.41:
323
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝأرييَُ ٛييٍٞس ػِيي ٠اؿلييخف حُٔوييِٕ كيي ٢حُظؼييخٓ ٢١ييغ ٟييَ٣زش حٌُٔييْ أٜٗييخ أٟييلض
حٓظ٤خُح ِ٤ٓٝٝش ُـٔغ حُٔخٍ ٝح٩ػَحء طزخع رخُِٔحى حُؼِ٘ٓٝ ٢يٖ ٍٓي ٠ػِ٤ي٣ ٚيظلٌْ كيٓ ٢يؼَٙ
ٓٝويحٍٔٓ ٙخ ؿؼَ ٓ٘٣َٟ ٚزش ٫طؼَف كيح كٓ ٢ؼَٛخ.1
الفقرة الثانية :دور الجياجة الجبائية المبنية علرل الترتيرب 2فري اإلصرالح الضرريبي
التقليدي
ٓييؼ ٠حُٔوييِٕ اُيي ٠اػييخىس ر٘ييخء ٓ٘ظٓٞظيي ٚحُ٠ييَ٣ز٤ش ػِيي ٠أٓييْ ه٣ٞييش طظييٞه ٠طييٞكَ٤
حُلٔخ٣ش ًَُِِٔ حُوخٗٝ ُِِِّٔ ٢ٗٞرخُظخُ ٢اػخىس حُ٘ظَ ك١ ٢يَم حُـزي ٢ربٗيَحى حُِٔيِٓ ٖ٤كي٢
حُظ٣َ٠ذ ٝحٓ٫ظو ٙ٬حُظً ٢خٗض طٔظؤػَ رٜخ أؿِٜس حُٔوِٕ حُـزخث٤ش ٝكيٛخ.
ٝهييي ٝؿييي حُٔوييِٕ ٟييخُظ ٚحٛ٩يي٬ك٤ش كيي ٢حُظَط٤ييذ رخػظزييخٍ ٙح٧ىحس حُوخٗ٤ٗٞييش ُظِ٘٣ييَ
حُٔ٤خٓش حُـزخث٤ش ٝكن ا٬ٛف ٗٔ ْٜ٣ ٢ُٞحُـٞحٗذ حُٔخُ٤ش ٝح٩ىحٍ٣ش.
ُوي ٗيٌَ حُظَط٤يذ ٓ٘ؼطليخ أٓخٓي٤خ كي ٢طيخٍ٣ن حُ٠يَ٣زش ريخُٔـَد ٌُٗٞي ٚؿيخء حٓيظـخرش
ٍَُٝ٠س ا٬ٛك٤ش طِٜٔ٤خ كخؿش حُيُٝش ك ٢اػخىس حُ٘ظيَ كي ٢طييرٝ َ٤اىحٍس ؿزخ٣ظٜيخ ٝكين ٓ٘طين
ٔ٣خ َ٣حُؼًٔ َٜخ أٗ ٚحػظزَ ِ٤ٓٝش ُظـخً ُٝخكش ح٥ػخٍ حُِٔز٤ش حُظِ٤ٓ ٢ص حُٔ٤خٓش حُ٠يَ٣ز٤ش
حُٔوِٗ٤ش ٖٓ ه ٍ٬طل٘ ٢حُؼي٣ي ٖٓ حُٔظخٝ َٛحًُِٔٞخص حُٔ٘لَكش.
ٗٝظَح ٤ٔٛ٧ش حُظَط٤ذ ك ٢طؼِٝ ِ٣طٌَ ْ٣كوٞم حُِِٔٓٓ ٖ٤يٖ هيٓ ٍ٬يخ ٣ظ٠ئ٘ٓ ٚيٖ
ٓزخىة أٓخٓ٤ش طلليَ رٔـٔٞػيش ٓيٖ حُ٠ئخٗخص طٜيْ حًَُٔيِ حُويخٗٝ ٢ٗٞحُٔيخُُِِٔ ٢يِّ كٔيٞف
- 1لقد نقل صاحب كتاب اإلتحاؾ ؼلو ضريبة المكس واعتباطيتها بقوله « :فقدد بداع سديدا محمدد بدن عبدد هللا وظيدؾ فداس فدي سدنة
واحدد لعاملها الحاق محمد العفار بإةني عشر ألؾ مةقال ةم باعه إيا في سنة أخرى باةني وعشرين ألؾ مةقال فكان في كل عام يزيدد
فيها إلى أن مات وولى مكانه ولد العربي فزاد على ما كان أيام أبيه».
-ابن زيدان« ،اإلتحاؾ» ،م س ،ص.341 :
- 2يعتبر الترتيب وسيلة إدارية تنبني على التخطيط الشامل إلصبلح األوضاع الجبابية القانونية في البوادا المؽربية.
-نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن» ،م س ،ص.343 :
ويتميز الترتيب ببعد التدبيرا ألنه يسعى إلى بناء منظومة الضرابب على مبادئ منتظمة ومحكمة وهدو مدا عبدر عنده الفقيده محمدد
سباعي بقوله « :وأحدث سلطان ترتيبا عجيبا ،لو بقي علدى أصدله الدذا أصدله ابتدداء مدن ضدبط القبابدل ومدا لددى كدل واحدد بالحسداب
والتقيد بحيث تجرا الوظابؾ والتكاليؾ على حس اب حال الكل ،بحيث ال يبقدى حيدؾ وال سدبيل فدي ذلدك للمزيدد ،ويحصدل بده الرفدق
للرعية وتنسجم مادد جور العمال بالكلية».
-محمد بن ابراهيم سباعي « ،كتاب البستان الجدامعي لكدل ندوع حسدن وفدن مستحسدن فدي عدد بعدض مداةر السدلطان مدوالا الحسدن»،
مخطوط بخزانة آل سعود ،تحت رقم ،311ص.131 :
فالترتيب يتميز بطابعه اإلدارا من حيث إصبلح الؤلجهزد القابمة على إحصاء وجبي الضرابب ،والتقندي مدن حيدث تنظديم الجبايدات
وفق أسس ومعايير تراعي مصالح الدولة والملزم في آن واحد.
324
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٗظ٘خ ٌٙٛ ٍٝحُِ٤ٓٞش ح٬ٛ٩ك٤ش ٖٓ ُح٣ٝش ٗظَ حُزؼيي حُلويٞهٌُِِٔ ٢لئً ٖ٤يخ ٌٔ٣يٖ حٓيظـ٬إٛخ
ٖٓ حُظَط٤ذ حُلٔ٘ ٢أٝ ٫ٝحُظَط٤ذ حُؼِ ١ِ٣ػخٗ٤خ.
ٖٓٝأؿَ طٞكٗ َ٤يَٗ ١ٝخؿليش ُِظَط٤يذ كيخ ٍٝحُٔيِطخٕ اُحكيش ًخكيش حُٔؼٞهيخص حُظي٢
ٗوَص ً٤خٕ حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤يُٟٞ ١غ كي ُظل٘ ٢حُٔظخ َٛحُِٔز٤ش حُظُٓ٫ ٢ظ ٚرؼ٠يٜخ
ٗخطؾ ػٖ َٗ ١ٝهخٍؿ٤ش ٝحُزؼ ٞح٥هَ طٌَّ ٓيغ رؼي ٞحُٔٔخٍٓيخص حُظي ٢حطزؼٜيخ حُٔويِٕ
ك ٢حُظؼخَٓ ٓغ رؼ ٞحُلجخص حُظ ٢حٓظلخىص ٖٓ حٓظ٤خُحص ٣َٟز٤ش ػي٣يس.
ٌُُي كوي ًخٕ ُِحٓخ حُو٠خء ػِيٗ ٠ظيخّ حُلٔخ٣يش حُوٜ٘يِ٤ش حُيٌ ١أٟيلَٓ ٠طؼيخ هٜيزخ
ُِيييظِٔٓ ٚيييٖ حُليييَ ٝحُـزيييخث ٢طليييض ؿطيييخء ٍػخ٣يييخ ح٧ؿخٗيييذ ٝحُٔظـخٗٔيييٓ ٖ٤يييٖ حُٔـخٍريييش
رـ٘ٔيي٤ظ ْٜحُييٌ ٖ٣حٓييظلخىٝح ٓييٖ اػلييخءحص ٟييَ٣ز٤ش ٜٓٔييش أٟييخػض ػِيي ٠حُيُٝييش ٓييٞحٍى ٓخُ٤ييش
ًؼَ٤س ٗخ٤ٛي ػٖ طوِ ٚ٤ىحثَس حُُِِٔٓ ٖ٤ظ٘ل َٜك ٢كجش حُل٬ك ٖ٤حُٜـخٍ ٝرؼ ٞحُليَكٖ٤٤
ٔٓٝخٍٓ ٢حُظـخٍس ٖٓٔ ُْ ٔ٣ظط٤ؼٞح حُل ٍٜٞػِ ٠ؿطخء هً٘ٔ ٢ِٜخ ٞٛحُ٘ؤٕ ُؼِ٤ش حُو.2ّٞ
ٝهي أٓلَ ح٫ؿظٔخع حٌُ ١ػوئٓ ٙؼَ حُٔـَد ٓغ ح٧ؿ٘يخّ ح٧ؿخٗيذ ػيٖ ح٫طلخه٤يش حُظي٢
أػطض ٓخ ٓٔ ٢رظَط٤ذ 1881حٌُ ١طٔ ِ٤روٜخث ٚأٓخٓي٤ش ١زؼيض حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣زٛٝ ٢ي٢
ًِٜخ هٜيخث ٚط٘ز٘ي ٢ػِيٓ ٠زيخىة طظٔ٤يِ رخُـييس ٝحُليحػيش ٓيٖ ؿٜيش ٝططز٤وٜيخ أٓ ٍٝيَس ػِي٠
حُـزخ٣خص حُٔلِ٤ش.
- 1عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.341 :
- 2وجهت انتقادا ت كةيرد للنظام الضريبي التقليدا الذا كان يفيا بين المواطنين والرعايا المؽاربدة ،ممدا أةدر سدلبا علدى سديكولوجية
الملزم الذا أةقلت كاهله الضرابب المتنوعة والكةيدرد ،ممدا فدرض علدى المخدزن إيجداد حدل لهدذ المعضدلة حيدث جداء اجتمداع ندواب
األجناس بممةل المملكة المؽربية في طنجة يوم 11رجب الةاني 11/ 3214مارس 3443م إليجاد حل لمسنلة الحمايات عن طريق
األخذ بمبدإ تعميم الضريبة الفبلحية وضريبة األبواب على جميع الرعايا المؽاربة واألجانب والمحميدين والمتجنسدين ،أا علدى جميدع
األنشطة والةروات.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.343-341 :
325
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝأٛييييْ ٛييييٌ ٙحُٔزييييخىة حُظيييي١ ٢زؼييييض ٓٔخٍٓييييش حُٔوييييِٕ ٓييييٖ ك٤ييييغ ؿزيييي ٢حُ٠ييييَحثذ
ٝحٓظوٜٛ٬خ طظٔؼَ ك:1٢
-طٌَٓ ْ٣زيا حُٔ٘٣ٞش ٝحُظ٘ ٚ٤ٜػِ ٠حكظَحٓ ٚرٔخ ٣ل ٍٞى ٕٝؿز ٢حَُ٠حثذ أًؼيَ
ٖٓ َٓس ك ٢كن حُُِِٔٓٝ ٖ٤يْ ٣ؼيي ُِ٠يٍَٝس ٓؼ٘ي ٠كي ٢ظيَ طَٓي٤ن ٛيٌح حُٔزييا ٝطؤٛي ِٚ٤كي٢
حُؼَٔ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي١؛
-ح٫هظٜخٍ ػِٓ ٠خ ٜٙٞ٘ٓ ٞٛػِ ٚ٤ك ٢حَُ٘ ١ٝرٔؼ٘ ٠حكظيَحّ حُظَط٤يذ حُٔئٓيْ
ػِ ٠ح٩كٜخء ٝحُوَ ٙى ٕٝطـخٔٓ ُٙٝخ ٣لي ٖٓ طؼٔق ٝؿ ٍٞحُِٔطش حُٔوِٗ٤ش؛
-طلخى ١حُىٝحؿ٤ش ح٧ىحء ٓ ٞٛٝخ ٣ظ٤ل ٚح٩كٜخء حُٔز٘ ٢ػِ٤ٓ ٠خٓش حُظَط٤ذ ك٤يغ ٣يظْ
ط٬ك ٢حػظزخ٤١ش حُِٔطش ك ٢ؿز ٢حَُ٠حثذ ٝطلِٜ٤ٜخ؛
٘ٓ -غ حُِ٣خىس أ ٝحُ٘وٜخٕ ك ٢حُ٣َ٠زش ا ٫رؼي َٓحؿؼش حُِٔيِٓٝ ٖ٤حُظ٘يخٓ ٍٝؼٜيْ ػزيَ
ٓٔؼِٓ ْٜ٤يٖ ح٘ٓ٧يخء ١ًٝٝحُوزيَس ٝحُوَحٛي ٖ٤حُيٌ ٖ٣أٟيلٞح ٣ظٞحؿيي ٕٝاُي ٠ؿخٗيذ حُٔويِٕ
حُظوِ٤يٝ ١حُظ٘خٓ ٍٝؼْٜ؛
-اٗيييَحف حُو٘خٛيييَ ػِييي ٠ػِٔ٤يييش ؿزخ٣يييش ٍػخ٣يييخٓٝ ْٛلٔ٤يييٓ ْٜ٤يييٖ ١يييَف حُٔيييِطخص
حُٔـَر٤ييش ر٘ييخء ػِيي ٠طو٤٤ييي ٓٔييزن ُِِٔييِّ حُظييخرغ ُٜييْ كيي ٢ؿييي ٍٝحُ٠ييَحثذ حُٔوِٗييٝ ٢طلييض
اَٗحك٣ ْٜظْ طوٓ ْ٣ٞخ ػ٘يٝ ْٛػٖ ٣َ١و ْٜطٔظوِ ٚحُ٣َ٠زش.3
- 1عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص 381 :ومايليها.
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند السلطان الحسن األول » ،م س ،ص 48 :وما يليها.
« - 2ففيما يتعلق بالتحصيل فإن بعض المواد الخاضعة للضريبة تدم تقويمهدا فدي االتفداق وتقدرر تسدعيرها كالمواشدي حيدث قدوم جمدل
بنربعين رياال ،والددواب ؼيدر جمدال ( الواحددد علدى األخدرى ) بخمسدة عشدر ريداال ،بينمدا قومدت األؼندام والمداعز بريدالين للدرأس.
وبعض آخر من تلك المواد كالحبوب تركت لتقوم حسب الوقت وحسب المنطقة التي تنتج فيها ،يقول الفصل 1مدن ترتيدب 3443إذا
كانت الضريبة نقددا ينخدذ %31مدن قيمدة تلدك الحبدوب بدةمن المدنخوذ بده فدي أقدرب سدوق ،وبعدد اتفداق موحدد بدين الممدول و اإلدارد
الجابية وإذا كان هناك اختبلؾ حول التقويم فإن األداء يكون عينا».
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.342 :
- 3ب ناء على االتفاقية المبرمة بين المخزن المؽربي و نواب األجناس ،فإنه إذا وقع نزاع حول مبلػ الضريبة ،يلتجا الممول األجنبي
أو المحمي إلى القنصل ،الذا يرفع شكوى إلى العامل المختص الذا يعمد على تقويم المدادد الخاضدعة للضدريبة بحضدور نابدب عدن
المخزن وفق إجراءات وشكليات يحفظ فيها حق كل واحد من طرفين في حالة صدق الممول أو عدم صدقه.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.341 :
326
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ظ٠ق إٔ حُظَط٤ذ ًَّ ٓـٔٞػش ٖٓ حُٔزيخىة حُـي٣ييس ُيْ طٌيٖ ٓؼَٝكيش ُيي ٟحُٔويِٕ
كٔ٤خ هزَ ٓٔخ ؿؼِٜخ طيهَ طـَ٤٤حص ؿيٍ٣ش ػِ ٠ططز٤وخص حُٔٔخٍٓش حُـزخث٤ش ٓٞحء طؼِين حٓ٧يَ
رخُٔييخىس حُوخٟييؼش ُِ٠ييَ٣زش ٓٝييؼَٛخ أ ٝػييٖ ٣َ١يين ط٘٣ٞييغ أؿٜييِس حُـزييٝ ٢طلٔيي ٖ٤أٓييخُ٤ذ
حُظلٝ َ٤ٜحٓ٫ظو.ٙ٬
حٗٔـخٓخ ٓغ ًُي كوي طٔ٤يِص حُ٠يَ٣زش حُٔز٘٤يش ػِي ٠حُظَط٤يذ رٔٔ٤يِحص أٓخٓي٤ش ك٤يغ
أٟل ٠ط٣ُٞؼٜخ ٣ؼظٔي ػِ ٠حٓٝ ٍٝ٧لَ ح٫هخٓش ٝحٓ٫ظوَحٍ ػٖ ٣َ١ن اكٜخء ٌَُ حُوزخثيَ
ٝأكَحىٛخ حُيٌ ٖ٣اًح حٗظوِيٞح اُي ٠هزِ٤يش أهيَ ٟكَٟيض ػِي ْٜ٤كٜيظٓ ْٜيٖ حُ٠يَحثذ ر٘يخء ػِي٠
حُوزِ٤ش حُظ ٢حٗظوِٞح اُٜ٤خ ٓٝيوطض رخُٔوخريَ ػِي ٠حُوزِ٤يش حُظي ٢ؿخىٍٛٝيخًٝ 1يٌح حٓيظزؼخى حُوخػييس
حُوئ٣ش حُظً ٢خٕ ٣ظْ حػظٔخىٛخ ك ٢حُظ٣َ٠ذ ر٘خء ػِ ٠حٌُخٗٝ ٕٞحُؤ٤ش ربىهيخٍ ػٜ٘يَ حُؼيَٝس
ًؼخَٓ كخْٓ ك ٢أىحء حُ٣َ٠زشٝ 2أهَ٤ح طلي٣ي ٓؼَ حُ٣َ٠زش طٞه٤خ ُِ٠زٝ ٢حُ٘لخك٤ش.
ٝهي ٓ٘ق ظٗ 10 َ٤ٜظ٘زَ ّ1901ح٘ٓ٧خء ٝحُؼي ٍٝحُظٞؿ ٚاًُ ٠خكيش حُوزخثيَ ٩كٜيخثٜخ
رٔٔخػيس حُِٔطش حُٔوِٗ٤ش حُٔظٔؼِش ك ٢حُؼخَٓ ٔٓٝخػي ٚ٣هٜي طيٞكٗ َ٤يَ ١ٝاكٜيخء ٝحهؼي٢
٠ٓٝزٟٝٝ ١ٞغ هٞحثْ ُِٔيخىس حُوخٟيؼش ُِ٠يَ٣زش ىٓ ٕٝزخُـيش أ ٝاهليخء ٝكيغ حُـٔ٤يغ ػِي٠
حُظؼخٝ ٕٝاٗـخف ٌٙٛحُظـَرش ٓغ ٓؼخهزش ًَ ٖٓ كخ ٍٝاهزخء أٓٞحُ ٚػٖ حُٔوِٕ.3
ٝكٔييذ حُظَط٤ييذ حُؼِ٣ييِ٣ ١ييظْ طو٤٤ييي ٝطييي ٖ٣ٝؿٔ٤ييغ حُيييٝحد ٓييٖ ؿٔييخٍ ٝأروييخٍ ٝأؿ٘يخّ
ٝرٜخثْ حُٔٔظؼِٔش ٌُِٔذ أ ٝحُ٘ويَ كيٓ ٢يـَ هيخًٔ ٙيخ ٣يظْ طٔيـ َ٤أػييحى حٗ٧يـخٍ حُٔؼٔيَس
- 1جاء في رسالة من السلطان الحسن األول إلى أمين المحاريث بن مختار بتاريخ 32صفر 3/ 3112دجنبر 3448م ،سجل رقم
ً َٛٝ « 111ظخرٌْ رؤٌْٗ طٞهلظْ ك ٢حُٞظخثق ٝحُظٌخُ٤ق حُظ ٢طـذ ػِ ٠ح٩كخه ٖ٤حًٌُ ٖ٣خٗٞح ٗخُُ ٖ٤ػ٘يًْ ٝأىٍؿٞح كُٓ ٢خّ حُظَط٤ذ
ٓؼ٤ي ػْ حٍطلِٞح ٍٝؿؼٞح ُز٬ى...( ْٛو أٓخ ح٩كخه ٖ٤حٌُ ٖ٣حٍطلِٞح ٍٝؿؼٞح ُز٬ى ْٛكِظؼ ْٛٞ٘٤رؤٓٔخثٔ٤ُ ْٜوطٞح ػٌْ٘ ِ٣ٝحىٝح ك ٢هخثٔيش
اهٞحٗ.»ْٜ
-أو ردتها نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن» ،م س ،ص.178 :
- 2جاء في ظهير تعيين والد البوزيرا فقد صار الفرض على نسبة المةقال المقوم به المتمول ال على العتل والعظم وتقدادير الدديوان
فإنه لم يبق عليه معول.
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند السلطان الحسن األول » ،م س ،ص.41 :
- 3عبد الؽني خالد«،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.341 :
327
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝحُِٔحٍع ٝحُـ٘خٗخص ٌُخكيش حُ٘يخّ ى ٕٝطٔ٤٤يِ ك٤يغ ٣زييأ ح٩كٜيخء رٔٔظٌِيخص حُؼخٓيَ ٗلٔي ٚػيْ
أهَرخثٝ ٚكخٗ٤ظ٤ُ ٚؼْ ؿٔ٤غ أكَحى حُوزِ٤ش ػِ ٠كي ٓٞحء.1
ٝرٜيف ٟزٝ ٢ط٘ظ ْ٤ػِٔ٤ش ح٩كٜخء حُظ ٢طٌظٔي١ ٢خرؼيخ طو٘٤يخ ٓٝلخٓيزخط٤خ ًخٗيض طيظْ
ػزَ ؿيح ٍٝك٤غ ٣ظِْٔ ًيَ ِٓيِّ أػ٘يخء ح٩كٜيخء رطخهيش ٓٔ٠يخس ٓيٖ ١يَف حٓ٧يٝ ٖ٤حُؼييٍٝ
ِٜ٣ٌ٣خ حُؼخَٓ رظٞه٤ؼ ٚطلَٔ أٓٞحُٝ ٚحُويٍ حُٞحؿذ أىحث٣ٞ٘ٓ ٚخ.
ٝطـيٍ حٗ٩خٍس اُ ٠إٔ ٌٙٛحُـيح ٍٝحُ٣َ٠ز٤ش ٣يظْ طو٤٤ييٛخ ٝطييٜ٘٣ٝخ رٔيـَ َٓ٣يَ اُي٠
حُٔوِٕ حًَُِٔٝ ١طزؼغ ٗٔوش ٓ٘ ٚاُ ٠أٓ ٖ٤ح٘ٓ٧يخء ٔٗٝيوش ػخُؼيش اُي ٠حُؼخٓيَ ٓيغ حُظ٘يي٣ي
ػِٓ ٠ؼخهزش ًَ ٖٓ ط٬ػذ ر٘ظخثؾ ح٩كٜخء أ ٝهزَ ٍٗٞس أ ٝأٓ ١خٍ ؿ َ٤أؿَط ٚأ ٝطٜخ ٕٝكي٢
أىحء ػِٔ.2ٚ
الفقررررة الثالثرررة :األمرررن القرررانوني للملرررزم علرررل ضررروء المرررداخل النظريرررة ل صرررالح
الضريبي التقليدي
رٜيف ٟٝغ كي ُِؼ٘ٞحث٤ش حُ٣َ٠ز٤ش حُظ٤ٓ ٢يِص حُ٘ظيخّ حُـزيخث ٢حُٔوِٗئُ ٢ـيَد ٓيخ
هزيَ حُلٔخ٣ييش ٝط٬كيي ٢ػخٍٛييخ حُٔييِز٤ش رييٌٍء حُٔوييخ َ١حُظيي ٢حٍطزطييض رخُز٘٤ييش حُـزخث٤ييش حُظوِ٤ي٣ييش
حٗوييَ ١حُٔوييِٕ كيئِٓ ٢ييِش ٓييٖ حٛ٩يي٬كخص هيي ٍ٬حُوييَٕ حُظخٓييغ ػ٘ييَ ُظييؤ َ٤١ػ٬هظييٓ ٚييغ
حُِِّٔ ٝحُوطغ ٓغ ٓٔخٍٓخط ٚحُوئ٣ش حُظ ُْ ٢طل ٠٠رخُوز ٍٞحُـٔخػ ُْٝ ٢طي٘ـق كي ٢ر٘يخء حُؼويش
حَُٔ٘ٝػش.
كبػخىس حُؼوش ُٔٔي ٍٞهِ٘٣يش حُيُٝيش ٍٛي ٖ٤رظؤ٤ٛيَ حُز٤جيش حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٖ هي ٍ٬حُو٠يخء
ػِييً ٠خكييش حُظييٞح َٛحُٔييِز٤ش حُظيي ٢أػييَص ٓييِزخ ػِييٓ ٠ييٌُٞٞ٤ؿ٤ش حُِٔييِّ كظيي ٠طظييٞكَ أٓييزخد
١َٝٗٝحُ٘لخك٤ش ٝطٜطزؾ حُؼ٬هش رٌٛ ٖ٤ح ح٧هٝ َ٤حُٔوِٕ حُ٣َ٠ز ٢رخُٟٞٞف حُظخّ.
ٌُُي حػظٔي حُٔوِٕ كٓ ٢ز َ٤طِ٘ َ٣كِٔلظ ٚحٛ٫ي٬ك٤ش حُ٠يَ٣ز٤ش هي ٍ٬حُويَٕ حُظخٓيغ
ػَ٘ ٓـٔٞػش ٖٓ حُٔيحهَ حُ٘ظَ٣ش حُؼخٓش ُظلو٤ن أٛيحك ٚحُظ ٢طَحٝكيض ريٓ ٖ٤ييحهَ اىحٍ٣يش
ٔٛض اػخىس ط٘ظ ْ٤حُز٘٤ش حُ٤ٌِ٤ٜش ُِٔوِٕ حُ٣َ٠ز ٢أ ٫ٝػْ ٟٝغ كي ُِظٔ ِ٤٤حُ٣َ٠ز ٢رٔيزذ
- 1إن اعتماد آليدة تعمديم اإلحصداء علدى كافدة الملدزمين بؽدض النظدر عدن مدراتبهم ومراكدزهم االجتماعيدة أعطدى انطباعدا للجميدع
بتكريس مبدإ المساواد حيث أضحى ا لجميع مسؤوال في تحمدل األعبداء الضدريبية دون اسدتةناء ،وهدو مدا يدوفر شدروط إحصداء واسدع
وشمول يجد فيه جميع ذواتهم في تحمل التكاليؾ الضريبية.
- 2عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.311 :
328
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طل٘ٓ ٢ظخ َٛحُيظِٔ ٚحُـزيخثُ ٢يزؼ ٞحُلجيخص حُظي ٢ك٠ي٤ض رخٓظ٤يخُحص ٟيَ٣ز٤ش ؿ٤يَ ٓزيٍَس
ػخٗ٤ييخ ٝط٘ظيي ْ٤كٟٞيي ٠ح٩ػلييخءحص ٝطو٤٤يييٛخ ر٘ييَٛ ١ٝييخٍٓش ػخُؼييخ ٝأه٤ييَح اػييخىس حُ٘ظييَ كيي٢
حُوييَ ٙحُـزييخث ٢حُٔز٘يي ٢ػِيي ٠هخػيييس حُظ٣ُٞييغ حُٔلظٔييَ ٝط٘ظٔ٤ييٝ ٚكيين ٟييٞحر ٢أًؼييَ ػو٤ٗ٬ييش
ٍحرؼخ.
ٓييَ ٓؼ٘ييخ إٔ حُ٘ظييخّ حُـزييخث ٢حُٔوِٗيي ٢حُظوِ٤ييي ١هييي ػييَف رٌؼييَس طٌخُ٤ليي ٚحُ٠ييَ٣ز٤ش
ٝحُٔوِٗ٤ش ٝط٘ٞػٜخ ٝطؼيىٛخ ٓٔخ ؿؼِي٣ ٚظٔيْ رخ٩ؿليخف ٝحُظ٠يوْ ٝػييّ حُؼزيخص ٝحٓ٫يظوَحٍ
ٍ٫طزخ ٚ١رخُٞحهغ ح٫ؿظٔخػٝ ٢حُٔ٤خٓٝ ٢ح٫كظ٤خؿخص حُٔخُ٤ش ُِوِ٘٣ش حُِٔطخٗ٤ش.
ٔٓٝخ ُحى ك ٢اك ّ٬حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔوِٗ ٢حُظوِ٤ي ١إ ػِٔ٤خص حُوَٝ ٙحُـزخ٣يش
أٗ٤طض رٔـٔٞػش ٓيٖ حُـٜيخص حَُٓئ٤ش ٝؿ٤يَ حَُٓئ٤ش حُظي ٢حٟيطِؼض رخٓيظو ٙ٬حُـزخ٣يش
رؼ٤يح ػٖ ًَ ٍهخرش ٓخُ٤ش طٔخٍٜٓخ حُِٔطش حُٔوِٗ٤ش ٓٔيخ ٣ئٗيَ ػِيٝ ٠ؿيٞى كٟٞيٟ ٠يَ٣ز٤ش
ك٤غ إ ػِٔ٤ش حُـز ٢هيي طيظلٌْ كٜ٤يخ أٛيٞحء حُ٘يخّ ٍٝؿزيخطٝ ْٜؿ٘يؼ ْٜأك٤خٗيخ ُِلٜي ٍٞػِي٠
ٓٞحٍى ٓخُ٤ش حػظزَص ٓـللش َٛٓٝوش ُِِِٔٓ.2ٖ٤
- 1نشير إلى أن أهدم اإلصدبلحات التدي شدملها النظدام الضدريبي التقليددا ابتددأت فدي الفصدل الةداني مدن القدرن التاسدع عشدر علدى يدد
السلطان الحسن األول (3411م3411-م) ،الذا تبنى مشروعا إصبلحيا متقدما مقارنة مدع عصدر ،والدذا اعتمدد فيده مجموعدة مدن
اآلليات بهدؾ تجاوز األزمة التي عاشها النظام الضريبي المخزني.
- 2لقد شكل التضدخم الضدريب ي العشدوابي واعتباطيدة األجهدزد الضدريبية المختلفدة فدي اسدتخبلص جبايدات وجبيهدا ،عببدا علدى الدذمم
المالية وارهاقا شديدا ،حتدى أن الملدزمين نحدوا إلدى اعتمداد أسداليب تقديهم شدر الضدريبية ومدن لدم يسدتطع ذلدك ؼدادر ديدار إلدى جهدة
اخرى ،وهو مدا استشدعر المخدزن كمدا يتضدح مدن رسدالة السدلطان الحسدن األول إلدى أحدد قدواد المسدمى أحمدد بدن بويدان الدبعبلوا
بتاريخ 23صفر عام 3112بقوله :د ً َٛٝظخري كٗ ٢ؤٕ حُي ٖ٣حُٔظِٔق ػِ ٠حُوزِ٤ش ًحًَح أٗ٣ ُْ ٚزويٜ٘ٓ ٠يخ ؿ٤يَ ػ٬ػي ٖ٤هٔ٤يش ٓيٖ
اهٞحٗي ُلَحٍ حُـُٜٔٝ َ٤خىكظ ٖ٤٘ٓ ْٜحُٔلِش".
-نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن» ،م س ،ص150 :
329
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝهي أػَ ًُي ِٓزخ ُ ْ٤كو ٢ػِ ٠أٖٓ حُِٔيِّ ريَ أ٠٣يخ ػِي ٠هِ٘٣يش حُيُٝيش ُؼييّ حٗظظيخّ
ٓيحهِٜ٤خ حُـزخث٤ش ٛٝؼٞرش طويٗ َ٣لوخص حُٔوِٕ ًَ ًُي ىكغ ر ٚاُ ٠اػيخىس حُ٘ظيَ كي ٢ؿٜيخُٙ
حُ٣َ٠ز ٢رظ٘٤ٜذ ؿٜخُ ٓظو ٖٓ ٜٚح٘ٓ٧خء هٜي ٟٔخٕ ؿزخ٣ش ٓ٘ظظٔش.1
اُييي ٠ؿخٗيييذ ًُيييي حٛيييظْ حُٔويييِٕ ربػيييخىس ط٘ظييي ْ٤ى ٍٝحُٔظييييهِ ٖ٤كييي ٢ؿزييي ٢حُ٠يييَحثذ
ٝحٓظوٜٛ٬خ ٝكن ٍإ٣ش ؿي٣يس ُظل٤ي ح١ؤٜخ حُزَ٘٣ش حُٔظٔؼِش ك ٢ح٘ٓ٧خء ٝح٤ٗ٧خم اُي ٠ؿخٗيذ
حُوٞحىٝ 2طظـِ ٠ح٬ٛ٩كخص حُ٣َ٠ز٤ش حُٔئٓٔخط٤ش حُظ ٢أىهِٜخ حُٔويِٕ ػِيٗ ٠ظخٓي ٚحُـزيخث٢
أٝحهَ حُوَٕ حُظخٓغ ػَ٘ كٔ٤خ :٢ِ٣
حُظِط٤ق ٖٓ ُ٤ش ًَِٓس حُوَحٍ ح٩ىحٍ ١ك٤غ ًؤٕ ٖٔ٤ٜ٣حُِٔطخٕ ػِي ٠حَُٔؿؼ٤يش
حُـزخث٤ش3؛
اكيحع ُٝحٍس حُٔخُ٤ش حُظ ٢أٗ٤طض رٜخ ٜٓخّ ٓخُ٤ش ٝؿزخث٤ش4؛ -
ط٘ظ ْ٤ح٩ىحٍس حُـزخث٤ش ٝكن ٓ٘ظٓ ٍٞظويّ ٣ظٔ ِ٤رخُؼَٜٗش ٝحُليحػش كً ٢حص حُٞهض5؛ -
- 1خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند السلطان الحسن األول(3411م 3418-م)» ،م.س ،ص.12 :
« - 2إن محاولة السلطان الحسن األول بتحقيق االنتظام بالمداخيل الجبابية لمواجهة التحديات المالية المفروضة على المؽرب ،جعلته
ي تجه إلى توسيع دور المتدخلين في الميدان الجبابي إصرارا منه بتشديد المراقبة على المجتمدع ،وفدي الوقدت نفسده إزالدة أسدباب تظلدم
الرعية من حكامها ،لذلك بادر إلدى توسديع دابدرد التدنطير المحلدي بإحداةده لبنيدة جبابيدة جديددد متمةلدة فدي طداقم بشدرا يضدم األمنداء
واألشياخ إلى جانب القواد».
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند السلطان الحسن األول(3411م 3418-م)» ،م.س ،ص11 :
- 3يرى جانب من الفقه أنه في عهد السلطان الحسن األول ،تم التخلي عن الطابع المركزا حيث كدان يتواجدد السدلطان علدى هرميدة
اإلدارد ويهيمن على كافة مداخيلها وآلياتها وهياكلها ،في ؼياب ؼير مبرر لهيند معاونيه من الوزراء.
-سعيد جفرا« ،التنظيم اإلدارا بالمؽرب» ،م.ط كوماؼراؾ ،الدار البيضاء ،ط األولى ،2111 ،ص.43 :
- 4لقد تم إضفاء نوع من التخصص الوظيفي التقليددا علدى مهدام الدوزراء خصوصدا وزراء الماليدة مدنهم ،الدذا رأى فيهدا السدلطان
الحسن األول «الترس الربيسي الذا توكل إليه ذمة تحريك دوابر اإلصبلح المالي».
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند السلطان الحسن األول (3411م 3418-م)» ،م س ،ص.11 :
- 5لقد راهن السلطان الحسن األول كةيرا على اإلصبلح اإلدارا كمدخل أساسي لتجاوز اآلةار السدلبية للنظدام المخزندي التقليددا،
إلى درجة أنه اعتبر اإلصبلح اإلدارا ضرورد تتسم باالستعجال ألنه يرى في إصبلح اإلدارد المدخل األساسدي إلصدبلح النظدام
الجبابي.
330
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اػخىس ط٘ظ ْ٤ؿٜيخُ ح٘ٓ٧يخء ٝظ٤ل٤يخ ٝػ٠ي٣ٞخ ربكييحع أٓخٗيش ًَِٓ٣يش ط٠يْ أٓ٘يخء حُييحهَ -
ٝأٓ٘ييخء حُٜييخثَ ٝأٓيي ٖ٤حُلٔييخرخص ٝأٓخٗييش ٓلِ٤ييش ٌٓٗٞييش ٓييٖ أٓ٘ييخء حَُٔحٓييٝ ٢أٓ٘ييخء
حُٔٔظلخى 1؛
ٍكييغ حُ٘ٔ٤ٜييش حُٔوِٗ٤ييش ػِيي ٠حُوييَحٍحص حُـزخث٤ييش رظوِيي ٢حُٔوييِٕ حُٔلِيي ٢ػييٖ أىٝحٍٙ -
حُظوِ٤ي٣ش ك٤غ أٟل٘ٓ٨ُ ٠خء أىٝحٍ ؿزخث٤ش ٜٓٔش2؛
حُل َٜاىحٍ٣خ ري ٖ٤حٌُِٔيق رخُـزخ٣يخص ٝحٌُِٔيق ريخ٩ىحٍس أػوزي ٚاكييحع ٓيِطش طيح٤ُٝيش -
ؿزخث٤ش ٓٔخ ْ٘٣ػٖ حٓظل٠خٍ حُٔوخٍرش حُظ٘خًٍ٤ش ك ٢حطوخً حُوَحٍحص حُـزخث٤ش.3
اٌّذاخً إٌظز٠خ ٌزؼ ٓ١١اٌّٛارد اٌجشز٠خ ثبإلدارح اٌغجبئ١خ اٌّخشٔ١خ. -2
ُوي حطٔؼض ىحثَس حٌُِٔل ٖ٤رـزٝ ٢حٓظو ٙ٬حُ٠يَحثذ ٝطُٞػيٞح ري ٖ٤أؿٜيِس ٍٓئ٤ش
ٝأهَ ٟؿ٤ٍٔٓ َ٤ش ٓٝخ ٣ظٜيَ رٜيْ ٓيٖ ٓؼيخٔٓ ٖ٤ٗٝيخ ٗيٌَ ط٠يؤخ كي ٢ح٧ؿٜيِس حُٔوِٗ٤يش
حُ٣َ٠ز٤ش ُْٝطٌٖ ٓؼخ َ٤٣حُظؼ ٖ٤٤كي ٢حُـٜيخُ حُٔوِٗي ٢حُ٠يَ٣زٝ ٢حٟيلش ٔٓٝيظوَس ًٝخٗيض
طلٌٜٔخ حػظزخٍحص حٗ٫ظٔخء أ ٝحُوَد ٖٓ حُِٔطش ٝػِ ٠حٌُٔخٗيش ٝحُـيخ ٙح٫ؿظٔيخػ ٖ٤٤أ ٝػِي٠
حُٔوظييَد حُيييٝ ٢٘٣حُؼِٔيئً ٢ييخ ٛيي ٞحُ٘ييؤٕ ُ٘ييٞ٤م حُِٝح٣ييخ ٝحُؼِٔييخء ٝحُلوٜييخء أ ٝػِيي ٠حٌُٔخٗييش
حُٔخُ٤ش رخُ٘ٔزش ُ٨ػ٤خٕ.
إ ط٘ٞع ٝطؼيى أؿٜيِس حُـزيٓ ٢يٖ هيٌٗٞٓ ٍ٬خطٜيخ حُز٘يَ٣ش ُيْ طٌيٖ ٓ٘ٔيـٔش ٓٝظٌخِٓيش
ٝظ٤ل٤خ رٔزذ أكو٤ش حُِٔطش حُٔوِٗ٤ش ٓيٖ ؿٜيش ٝحُؼ٘يٞحث٤ش حُظي١ ٢زؼيض ػِٜٔيخ رؼ٤ييح ػيٖ ًيَ
َٓحهزش ٖٓ ؿٜش ػخٗ٤ش.
- 1عمل سلطان الحسن األول على إعادد هيكلة جهاز األمناء بإيجاد هيبة األمناء المركزيين يقوم فيها كل أمين بوظيفة مالية خاصدة،
والكل تحت إشراؾ مراقبة أمين األمناء .إضافة إلى إيجاد هيكلة محلية لؤلمناء المحليين الذين تنوعت وضعياتهم تبعدا للمهدام المناطدة
بهم سواء على المستوى الحضرا أو القروا أو بالنسبة لؤلنشطة داخل المراسي.
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند السلطان الحسن األول (3411م 3418-م)» ،م س ،ص.311 :
- 2تبنى السلطان مقاربة مالية جديدد في إشراك األمناء في اتخاذ القدرارات الشدرعية وبالتدالي اشدراكهم إلدى جاندب ممةلدي االمخدزن
المحليين ،وهو ما يستفاد من رسالة السلطان إلى أمناء أيدت سدليمان بتداريخ 8ربيدع األول عدام 3112التدي جداء فيهدا علدى أنده :
«على أنه لم يبقى لكم بعد اليوم ما تعتذرون به أو تتوقعدون مدن أضدرار –أا العامدل -بكدم لددفعنا ذلدك الضدرر وإدخدالكم معده فدي
الورد والصدور».
-نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن» ،م س ،ص.341 :
- 3لقد عمل ال سلطان على اشراك كل المتدخلين المحليين في العمليدات الجبابيدة وهدو مدا يسدتفاد مدن رسدابله إلدى أمنابده «ومدن أنفدرد
بشيء رد عليه» ،وعلل ذلك بقوله «وما جعلنا من المكلفين عماال إال لكون األمة ال تجتمع على الضبلل».
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند سلطان الحسن األول (3411م 3418-م)» ،م س ،ص.14 :
331
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌُُي طلطٖ حُِٔطخٕ حُلٖٔ حُ ٍٝ٧لٔٓ ٠ٟٞؼِ ٢حُٔويِٕ حُ٠يَ٣ز ٢كزيخىٍ اُيٟٝ ٠يغ
ٗظييخّ هييخُٗ ٢ٗٞظ٘ظييٛ ْ٤ييٌح حُـٜييخُ ٝطلي٣ييي ٓٔييئ٤ُٝخطٝ ٚحُظِحٓخطي ٚر٘ييخء ػِيي ٠هخػيييس حُلٜييَ رييٖ٤
ح٩ىحٍٝ ١حُـزخث.1٢
ٓٝييٖ أؿييَ ٟيئخٕ ط٣ُٞييغ ٓ٘ييظظْ ٓٝلٌييْ ُِٔييٞحٍى حُز٘ييَ٣ش حٌُٔٗٞييش ُـٜييخُ ح٘ٓ٧ييخء
ٝحُيظلٌْ كييٟٝ ٢ييؼ٤ظ ْٜحُوخٗ٤ٗٞيش ًٔييخ ٞٗٝػييخ كوييي طيْ طؼ٤يي ٖ٤ػ٬ػييش أٓ٘يخء رٌييَ َٓٓييٝ 2٠أٓييٖ٤
ٝحكي اُ ٠حػُِ٘ٔٔ ٖ٤ظلخىٝ 3طو ٚ٤ٜأٓ ٌَُ ٖ٤هزِ٤ش أ ٝكوٌس أ ٝكَهش.4
ٝرخُ٘ٔزش ٫هظزخٍ ٝحٗظوخء ح٘ٓ٧خء طْ حػظٔخى ٣َ١وش ؿي٣يس طلٌٜٔخ ٓٔيطَس ٘٣يخٍى كٜ٤يخ
ٓـٔٞػش ٖٓ حُٔظيهِ ٖ٤ريأ ٖٓ أٓ ٖ٤ح٘ٓ٧خء ٍَٓٝح رخهظَحكيخص ػٔيخٍ حُيز٬ى ٝأٓ٘خثٜيخ حٗظٜيخء
رآٍحء أػ٤خٕ حُوزخثَ.5
ؿ َ٤إٔ حهظَحف ح٘ٓ٧خء ًخٕ ٓٞؿٜخ ٖٓ َ١ف حُِٔطخٕ ر٠يٍَٝس ح٧هيٌ رؼي ٖ٤ح٫ػظزيخٍ
ٌُِٔخٗييش ح٫ؿظٔخػ ٤يش ٝح٫هظٜييخى٣ش ٝحُؼوخك٤ييش َُِٔٗييلٝ ٖ٤حٗليييحٍٓ ْٛييٖ ػييخث٬ص ؿ٘٤ييش طظٔظييغ
رًَِٔٛخ حُؼِٔٝ ٢حُؼوخكٝ ٢حُٔخُ ٢كظ ٠ط ٖٔ٠حُيُٝش كوٞهٜخ حُٔخُ٤ش كخُش ٝهٞع حهظ.6ّ٬
ٖٓٝأؿَ طو٣ٞش ؿٜيخُ ح٘ٓ٧يخء ٝطيؤُِٜ٘ ِْٜ٤ٛي ٝٞرؤػزيخث ْٜحُ٠يَ٣ز٤ش حػظٔيي حُٔويِٕ
كًُ ٢ي حُٔئ َٛحُؼِٔٛٝ ٢وِ ٚػٖ ٣َ١ن حٓظؼٔخُٝ ٚهٞ٠ػُ ْٜظيٍ٣ذ ػُِِٔ ٢ظؼَف ػِي٠
حُوٞحٗ ٖ٤حُظ٘ظ٤ٔ٤ش ٝحُظٌٖٔ ٜٓ٘خ رٜيف اؿ٘خء ٓؼخٍك ْٜح٩ىٍح٣ش ٝحُٔخُ٤ش ٝكين هطيش اٛي٬ك٤ش
ؿي٣يس.7
- 1ارتكز اإلصبلح الضريبي الحسني على مجموعة من المداخل تروم تحديد اإلختصاصات الجبابية ،منها اإلهتمام بالعنصر البشرا
وتحسيسه بندوار جديدد وما تترتب عنها من مسؤولية مالية جسيمة.
-سمير بلمليح« ،إشكالية اإلصبلح أمدام األوضداع االجتماعيدة والسياسدة فدي المؽدرب مدا بدين 3488و ،3132مسداهمة فدي رصدد
أسباب الفشل» ،أطروحة دكتورا ،كلية الحقوق ،الدار البيضاء ،السنة جامعية ،2112-2113ص.314 :
- 2نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن» ،م س ،ص.11 :
- 3نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن » ،م س ،ص.338 :
- 4نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن » ،م س ،ص.341 :
- 5نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن » ،م س ،ص.41 :
- 6هناك مجموعة من ا لرسابل الصادرد عن السلطان الحسن األول توضح بجبلء سياسته في اختيار األمنداء مدن عليدة القدوم حتدى
يسددتطيعوا النهددوض بنعبددابهم الجبابيددة ،منهددا رسددالته إلددى أخيدده مددوالا عةمددان يحةدده فيهددا علددى اختيددار األمندداء مددن أؼنيدداء مددراكش
ووجهابها ،التي جاء فيهاٝ« :حٌُ٣ ٖ٣ؼ ٕٞ٘٤حهظَ ٖٓ ْٛأَٓ َٛحًٖ أ َٛحُٔٝ ٬ح٬ٓ٧ى».
إن اختيار األمناء من األةرياء يجد سند حسب رسالة السلطان ألخيه المولى عةمان «ٝكظيٓ ٠يٖ كيخى ٓي٘ ْٜػيٖ ؿيخىس ٝظٜيَص ػِ٤يٚ
كطش أً٘ ٝخٗش ك٤ئهٌ ًُي ٖٓ ٓخُ.»ٚ
-نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن» ،م س ،ص 61 :وما يليها.
« - 7السددتكمال مسلسددل اإلصددبلحات اهددتم السددلطان بتكددوين األطددر اإلداريددة حيددث تنسسددت مدرسددة بطنجددة للمددواد العلميددة واللؽددات
األجنبية ،وأرسل بعةات طبلبية إلى الخارق قصد التكوين في العلوم الدقيقة ،كان أولها بعةة أرسلت سنة ،3418ةدم ةلتهدا بعدد ذلدك =
332
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اٟخكش اُ ٠حُظؤٝ َ٤ٛحُظٌي ٖ٣ٞحُؼِٔي٘ٓ٨ُ ٢يخء حػظٔيي حُٔويِٕ حُلٔي٘٤ٓ ٢خٓيش حُظلل٤يِ
هٜييي حُظٜييئُِٔ ١خٍٓييخص حُٔ٘لَكييش ٝحُِٔز٤شييـ ٝطلٜيي ٖ٤حُؼييخِٓ ٖ٤رخُٔـييخٍ حُ٠ييَ٣زٓ ٢ييٖ
حَُٗييٞس ٝػِيي ٠حُٔييًِٞخص حُظييٓ ٢ييٖ ٗييؤٜٗخ إٔ طيييكغ حُـييخر ٢اُيي ٠حٓييظؼٔخٍ أٓييخُ٤ذ ِٓظ٣ٞييش كيي٢
حُل ٍٜٞػِٓ ٠زخُؾ ٓخُ٤ش ػٖ ٣َ١ن ح٫رظِحُ أٓ ٝخ ٗخرًُ ٚي.1
إ حٛ٫ظٔيييخّ ريييخُٔٞحٍى حُز٘يييَ٣ش حٌُِٔليييش رـزييي ٢حُ٠يييَحثذ ٝحٓظوٛ٬يييٜخ ٓيييٖ أٛيييْ
حٛ٫ييي٬كخص حُظييي ٢أهييييّ ػِٜ٤يييخ حُٔويييِٕ ُِوطيييغ ٓيييغ حُٔٔخٍٓيييخص حُ٠يييَ٣ز٤ش حُظييي ٢حطٔييئض
رخ٫ػظزخ٤١ش ٝحُؼ٘ٞحث٤ش.
= بعةات علمية اخرى لتصل ما بين 3418و 3444م ةمانية بعةات تضم في مجموعها حوالي 141طالبا موزعين على أهدم البلددان
األوروبية ».
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية في عهد السلطان الحسن األول ( ،»)3418-3411م س ،ص.333 :
- 1لقد ذهب بعض الفقه إلدى القدول بدنن أهدم اإلصدبلحات اإلداريدة التدي شدهدها المخدزن الحسدني ،هدي التدي لحقدت صدابر ومرتبدات
األمناء التي اعتبرت مطلبا هاما وضروريا للتصدا لمجموعدة مدن الممارسدات السدلبية ،ومحفدزا ماديدا ومعنويدا ،للرفدع مدن واقعيدتهم
للعمل بشكل جدا ومسؤول ،مما ينعكس باإليجداب علدى المردوديدة اإلداريدة .لدذلك قدرر الحسدن األول زيدادد أجدور المسدؤولين عدن
المالية ليؽنيهم عن الرشود التي كانت تنخر جهاز اإلدارد أنذاك.
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية في عهد السلطان الحسن األول ( ،»)3418-3411م س ،ص.331 :
- 2جاء في رسالة األمدين طدريس إلدى الدـنمين التدازا« :وصدلنا كتابدك تنكدر فيده أن أهدل الحمايدات صداروا ينتسدبون الحدافرد بددون
قناصلهم وصارت القناصل تطبع على ذلك بطابع المخزن ولم يوجد سبيل لحصر عددها حسب ما بينته في التقييد الدذا وصدلنا طيده.
فاعلم أن التجار لما شرعوا في ذلك قبل هذا كتبنا في ذلدك لطنجدة فدنتى جدواب أن مدن كدان عندد بهيمدة وبيدد رسدمها مدذكور فيده أو
صافها ال يطالب بشيء وال يلزمه عطاء .وعلى هذا تمشي أنت كما هو في الشروط».
-التازا عبد الهادا« ،الوةابق المخزنية» ،ص .14 :ذكر عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م.س ،ص.11 :
333
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٗظ٤ـييش ُ٦ػييخٍ حُٔييِز٤ش ُ٘ظييخّ حُلٔخ٣ييش حُوٜ٘ييِ٤ش ػٔييَ حُٔوييِٕ ػِيي ٠حُو٠ييخء ػِييٛ ٠ييٌح
حُ٘ظخّ أ ٝػِ ٠ح٧هَ حُظوِ ٖٓ َ٤حػخٍ ٙػزَ كظق رخد حُٔلخٟٝخص ٓيغ ح٧ؿخٗيذ رٜييف اه٠يخع
ٓلٔ٤ييٍٝ ٖ٤ػخ٣ييخٝ ْٛحُٔظـخٗٔييٓ ٖ٤ييٖ حُٔـخٍرييش رـ٘ٔيي٤ظ٠ُِ ْٜييَحثذ حُل٬ك٤ييش ٝؿَٛ٤ييخ حٓييٞس
رخَُػخ٣ييخ حُٔـخٍرييش رٜيييف طٌييَٓ ْ٣زيييا حُٔٔييخٝحس ريي ٖ٤ؿٔ٤ييغ حُِٔييِٓٝ ٖ٤ر٘ييخء ػ٬هييش ؿزخث٤ييش
ٞ٘٣رٜخ حُٟٞٞف ٝحُ٘لخك٤ش.1
إ ح٧ػييَ حُٔييِزُ٘ ٢ظييخّ حُلٔخ٣ييش حُوٜ٘ييِ٤ش ػِيي ٠حٓ٧ييٖ حُ٠ييَ٣زُِِٔ ٢ييِّ ٛيي ٞطٌييَْ٣
ظخَٛس طل٤٤ت حٌُِٔل ٖ٤ر٘ؤٕ طلَٔ ح٧ػزخء حُ٣َ٠ز٤ش ػِ ٠هيّ حُٔٔخٝحس ك٤غ ط٘لِض كجش ًز٤يَس
ٖٓ ٌٛح حُٞحؿذ حُٔٓ ٢٘١ٞخ ٣ـؼَ حُ٠ـ ٢حُـزخث٣ ٢وغ ػِ ٠كجش أهيَ ٟهيي طٌي ٕٞأهيَ ٗ٘يخ١خ
ٝأٟؼق ٟٝؼخ ٓخُ٤خ ٓٔخ ٣ئػَ ػِ ٠حُؼ٬هش ر ٖ٤حُِِّٔ ٝحُيُٝش.
ٌُُي ٓؼ ٠حُٔوِٕ آُ ٠لخُٝش ٟٝغ كي ُِٔز٤خص حُلٔخ٣ش حُو٘٤ِٜش حٌُ٣ ُْ ١ئػَ كو٢
ػِ ٠هِ٘٣ش حُيُٝش ر٤٠خع ٓزخُؾ ٓخُ٤ش ٜٓٔش ػِٜ٤خ رَ ٚٗ٧أ٠٣خ هِق حٗطزخػخ ُيي ٟحُِٔيِٖٓ٤
حُٔـخٍرش حٌُِٔل ٖ٤أٓخّ حُيُٝش حٌُٓ ٖ٣خ كظجٞح ٞ٣ؿ ٕٜٞحٗظوخىحص ٌُٜح حُظٔ ِ٤٤ؿ٤يَ حُٔزيٍَ ك٤يغ
طٌِِييض ؿٜييٞى حُٔـييَد رٟٞييغ ا١ييخٍ ؿي٣ييي ُِٔـييخٍ حُ٠ييَ٣زٜ٣ ٢ييْ ؿٔ٤ييغ حَُػخ٣ييخ حُٔـخٍرييش
ٝح٧ؿخٗذ ٝحُٔلٔٝ ٖ٤٤حُٔظـ٘ٔ.2ٖ٤
ُوي حػظٔي حُٔويِٕ ٓ٤خٓيش حُظَط٤يذ ُظ٘٠يخف اُيٓ ٠ـٜٞىحطي ٚحُيرِٓٞخٓي٤ش ُِو٠يخء ػِي٠
حٓ٫ظ٤خُحص حُـزخث٤ش رٔزذ حُلٔخ٣ش حُو٘٤ِٜش رٟٞغ كي ُ٬كظٔيخء حُوٜ٘يِٓٝ ٢يٖ ػٔيش طٓٞي٤غ
- 1من أجل وضع حد لفوضى الحماية القنصلية عقد اجتماع بين ممةل المؽرب ونواب األجناس بطنجة يدوم 11ؼشدت رجدب الةداني
3214هـ الموافق ل 11مارس 3443م بناء على الفصلين 32و 31من اتفاقية مدريد ،بهدؾ إيجداد حدل لمسدنلة الحمايدة القنصدلية
وإيجاد آلية تكرس مبدأ تعميم الضريبة الفبلحية وضريبة االبواب على جميدع الرعايدا المؽاربدة واألجاندب والمحميدين والمتجنسدين أا
على جميع الةروات.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.341 :
- 2جاء في البند 32من اتفاقية مدريدد سدنة 3441ميبلديدة« :رعيدة األجنداس المحميدون الدذين لهدم الملكيدة فدي األرضدين أو يكوندوا
اكتروها والسماسرد الذين ت كون عندهم الفبلحة يدفعون الزكاد واألعشار .وفي كل سنة يدفعون لقنصولهم تقييددا صدحيحا بمدا يملكونده
ويدفعونه بيد ما يجب عليهم من الزكاد واألعشار» ،وجاء في البند 31من نفدس اإلتفاقيدة« :رعيدة األجنداس والمحميدون والسماسدرد
اللذين عندهم بهابم الحمل فيؤدون مدا وجدب فدي األ بدواب .والقددر وكيفيدة القدبض لهدذا الواجدب تكدون واحددد لرعيدة األجنداس ورعيدة
السلطان ويكون في ذلك ترتيب مخصوص بين نواب األجناس بطنجة ووزير األمور البرانيدة للحضدرد الشدريفة .وهدذا القددر ال يدزاد
فيه إال باتفاق جديد مع األجناس».
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.343 :
334
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ىحثَس حُِِٔٓ ٖ٤ريكغ حَُ٠حثذ رؼيٓخ طٌَٓض ظيخَٛس حُظل٤٤يت رٌي ٕٞحُلجيش حُييٗ٤خ ريخُٔـظٔغ ٛي٢
حُظً ٢خٗض طظلَٔ حُؼذء حُ٣َ٠ز.1٢
كٌٛ ٢ح ح١٩خٍ ؿؼَ حُِٔطخٕ حُلٖٔ ح ٖٓ ٍٝ٧ر ٖ٤أ٣ُٞٝخط ٚحُلي ٖٓ كٟٞي ٠ح٫كظٔيخء
حُو٘ٝ ٢ِٜحُظلٌْ ك ٢حُِٔطش حُـزخث٤ش ك٤غ حطوٌ هَحٍح ؿزخث٤خ طخٍ٣و٤خ ُظؼٔ ْ٤حَُ٠حثذ ٝكين
ٍإ٣ش ا٬ٛك٤ش ؿؼِض ٖٓ حُـزخ٣ش ٜٓيٍ ح٬ٛ٫ف ٝؿخ٣ظ.2ٚ
ُوييي كييخ ٍٝحُٔوييِٕ ا٣ـييخى كِيي ٍٞػِٔ٤ييش ُِلٟٞيي ٠حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظيي ٢طٔو٠ييض ػييٖ ٗظييخّ
حُلٔخ٣ييش حُوٜ٘ييِ٤ش ٓيئ٤خ كيي ٢ظييَ طِح٣ييي ػيييى حُٔلٔ٤يي ٖ٤حُوٜ٘ييِ ٖ٤٤حُييٌ ٖ٣حٓييظؤػَٝح ٝحكظٌييَٝح
هطخػييخص ك٬ك٤ييش ٝطـخٍ٣ييش ٜٓٔييش ٝحػلييٞح ٓييٖ أىحء ٟييَحثزٜخ ٓٝييخٍ ػِيي٘ٓ ٠ييٞحُ ْٜح٧ؿ٘٤ييخء
ٞٓٝظل ٢حُٔوِٕ ُ ٖٓ ًَٝزْ ػزخءس حُلٔخ٣ش.3
إ طؼٔييي ْ٤أىحء حُ٠يييَحثذ ػِيييً ٠خكيييش حُِٔيييِٓ ٖ٤ى ٕٝحػظزيييخٍ ٗ٫ظٔيييخث ْٜأٟٝ ٝيييؼ٤خطْٜ
ح٫ػظزييخٍ ٣ييش ٣ئٗييَ ػِيي ٠طٌييَٗ ْ٣ييَ ١حُٔٔييخٝحس ٓٝييخ ٣ييَطز ٢رييٓ ٚييٖ ٟٝييٞف ٗٝييلخك٤ش ٛٝيي٢
ٓطخُذ أٓخٓ٤ش طظٞهخٛخ كِٔلش ح ٖٓ٧حُوخٗ٢ٗٞ
اُيي ٠ؿخٗييذ حُٔلٔ٤يي ٖ٤ؿييَحء ٗظييخّ حُلٔخ٣ييش حُوٜ٘ييِ٤ش ٘ٛييخى كجييش أهييَ ٫ ٟطوييَ أ٤ٔٛييش
حٓظلخىص ٢ٛح٧هيَٓ ٟيٖ حٓظ٤يخُحص ؿزخث٤يش ػيٖ ٣َ١ين اػليخثٓ ْٜيٖ أىحء حُظٌيخُ٤ق حُ٠يَ٣ز٤ش
ٝحُٔوِٗ٤ش طلض ؿطخء ٗظخّ ح٫كظَحّ ٝحُظٞه.َ٤
ٝطٌٔييٖ ٓوييخٗ َ١ظييخّ ح٫كظييَحّ ٝحُظييٞه َ٤حُييٌ ١حٓييظلخىص ٓ٘يي ٚكجييش ٓؼ٘٤ييش أٗيي ٚأٗييظؾ كجييش
هخٛش حكظِض ٌٓخٗش ىحهَ حُٔـظٔغ رٔزذ حٗظٔخثٜخ ٧كي حُز٤يٞص حُ٘يَ٣لش أُ٘ ٝلًٛٞيخ حُٔ٤خٓي٢
ٓٔييخ أػييَ ػِيي١ ٠ز٤ؼييش حُ٘ظييخّ حَُٜٓيئُِ ٢ـظٔييغ ٓييٖ هيي ٍ٬حهظييِحٍ حُؼِٔ٤ييش حُ٠ييَ٣ز٤ش كيي ٢كجييش
- 1خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند السلطان الحسن األول » ،م س ،ص.11 :
- 2عبد اله بلقزيز« ،الخطاب اإلصبلحي في المؽرب -التكوين والمصدادر» ،دار المنتخدب العربدي ،ط األولدى ،3111 ،بيدروت،
ص.311 :
- 3ذهدب جانددب مددن الفقدده أن المؽاربددة األؼن يدداء لددم يعددودوا يددؤدون الضددرابب تقليدددا للمحميددين واألجانددب وتعاظمددت سددبل ومندداورات
التملص الضريبي والتحلل من كافة التكاليؾ الجبابية.
-مصطفى بوشعرد« ،اإلستيطان والحماية بالمؽرب 3418/3411- 3133/3241م» ،م.ط الملكية ،الرباط ،3148 ،ص.221 :
335
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓوٜٛٞش طظٌَ٘ ٖٓ ػخٓش حُ٘خّ ٓٔخ ٓيخ ْٛكي ٢اٗ٘يخء ١زويش ك٠ي٤ض رَٔحًيِ ٓظويٓيش ىحهيَ
حُٔـظٔغ ػِ ٠كٔخد حُِِٔٓ ٖٓ ٖ٤حُ٘ؼذ حٌُ ٖ٣ػخٗٞح حٍٛخهخ ٣َٟز٤خ ٓٝخُ٤خ.
إ ٗوزيييش حُٔؼل٤يييٓ ٖ٤يييٖ حُ٘يييَكخء ٝحُؼِٔيييخء ٍٝؿيييخٍ حُييييٝ ٖ٣حُِٝح٣يييخ حُيييٌ٣ ٖ٣ظٔظؼيييٕٞ
رخ٩ػلييخءحص حُ٠ييَ٣ز٤ش ى ٕٝؿ٤ييَ ْٛأػييَٝح ػِيي ٠حُٔييُٞ٤ش حُٔخُ٤ييش ُوِ٘٣ييش حُيُٝييش ربػلييخثٓ ْٜييٖ
ؿٜييش ٝرخٓييظلخىطٓ ْٜييٖ ػخثيييحص حُ٠ييَحثذ حُ٘ييَػ٤ش ٓييٖ ؿٜييش ػخٗ٤ييش ٓٔييخ ؿؼييَ حُٔوييِٕ ٣ؼيي٢
ٟٝؼ٤ظ ْٜحُ٘خًس حُظ ٢طٌَٓض ػزَ حُِٖٓ ٓٝلخُٝش ح٣ـخى كِ٘ٓ ٍٞخٓزش ُٜخ.
ٝرٜيييف طٌييَٓ ْ٣زيييا حُٔٔييخٝحس كيي ٢حُظلٔييَ رييخُلوٞم ٝحُٞحؿزييخص ٓيئ٤خ حُٔٔييخٝحس أٓييخّ
حُ٣َ٠زش طْ اه٠خع ؿٔ٤غ حٌُِٔل ٖ٤اُ ٠حُوَ ٙأٔٓ ١خٝحط ْٜك ٢ح٩كٜخء ًوطٞس أ ٠ُٝػيْ
ٓطخُزش حُـٔ٤غ رؤىحء ٝحؿزخط ٚحُ٣َ٠ز٤ش.1
إ حُٔ٤خٓش حُـزخث٤ش حُظ ٢حػظٔيٛخ حُٔوِٕ ك ٢طير َ٤حُٔـخٍ حُـزخثُ ٢ظٔي٤٤ؾ ح٩ػليخءحص
حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظييً ٢ييخٕ ٣ل٠يي ٠رٜييخ كِٔييض ظٜييخثَ ح٫كظييَحّ ٝحُظييٞه َ٤طييَ ّٝطلو٤يين أٓييزخد
حٓ٫ييظوَحٍ ح٫ؿظٔييخػ ٢رٟٞييغ حُ٤ييخص حُ٘ييلخك٤ش ٝحُٟٞييٞف ٝطلٔيي ْ٤حُـٔ٤ييغ رٔٔييئ٤ُٝظ ٚأٓييخّ
حُيُٝش ٝرخُظخُ ٢هٞ٠ع ؿٔ٤غ حٌُِٔلُ٘ ٖ٤لْ حُٔؼخ َ٤٣حُ٣َ٠ز٤ش ٔٓٝيخٝحط ْٜكي ٢طلٔيَ ٗلويخص
حُيُٝش ٢ٛٝؿٔ٤ؼٜخ ٓزخىة طئَٗ ػِٟٔ ٠خٗخص ح ٖٓ٧حُوخٗ.2٢ٗٞ
إ طؼٔيي ْ٤أىحء حُ٠ييَحثذ ٓييٖ ١ييَف ؿٔ٤ييغ حُِٔييِٓٝ ٖ٤حػظٔييخى ٓ٤خٓييش ؿزخث٤ييش طلييي ٓييٖ
ػ٘ٞحث٤ش ح٩ػلخءحص حُـزخث٤ش حُٔز٘٤ش ػِ ٠ظٜخثَ ح٫كظَحّ ٝحُظٞهُ َ٤لجيش ٓوٜٛٞيش ُيْ طلوين
أٛيحكٜخ رظٞك٤ي حُظٌِ٤ق حُ٣َ٠زٝ ٢طٔ٣ٞش ًخكش حُٔوخ١ز ٖ٤ر ٚرٔزذ حٌُٔخٗش حُظً ٢خٗيض طظيٞكَ
ػِٜ٤خ رؼ ٞحُِٝح٣خ ىحهَ حُٔـظٔغ حُٔـَرٝ ٢حُظً ٢خٗيض طظيٞكَ ػِي ٠طيؤػ َ٤هي ١ٞري٣َٓ ٖ٤ييٜ٣خ
ٝؿ ٖٓ َْٛ٤أكَحى حُ٘ؼذ حُٔـَر ٢ك٤غ ٣ ٫ظٞحٗ ٕٞك ٢طلَ ٞ٣حُؼخٓيش ريؤىحء حُ٠يَحثذ ُٔيخ
٣ظٞكَ ٕٝػِ ٖٓ ٚ٤طؤػ َ٤ى٣ ٢٘٣ئ ِْٜٛاُ ٠ط٘ـ٤غ ٝطلَ ٞ٣كجخص ػي٣يس ٖٓ حٌُٔخٕ ػِي ٠ػييّ
- 1عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.341 :
- 2تشير بعض الكتابات أن المخزن لم يفلح لمجموعة من األسباب واالعتبارات في تكريس مبدإ المساواد أمام الضريبة ،حيث ظلت
بعض الزوايا ممن تتوفر على ظهابر اإلحتدرام والتدوقير ال تقدوم بددفع زكواتهدا وأعشدارها إلدى الخزيندة السدلطانية ،حيدث كاندت تقدوم
بجبيها وتستنةر بها لنفسها وتفريقها على أفرادها وتابعيها من الفقراء ،وهو ما يستفاد من رسالة سدلطان الحسدن األول إلدى أحدد أمنابده
بقوله « :أٓخ ٖٓ ر٤ي ٙحُظ ٚٗٝ ْٜ٘ٓ َ٤ٜك ٚ٤ػٍِ ٠ى ًُخط ْٜػِ ٖٓ ٠ػي ٖ٤ك٤ي ٚك٤ـيَ ٕٝػِيٓ ٠وظ٠ي ٠حُظَط٤يذ ٓيؼ٤ي كظي ٠طليخُ ٓيْٜ٘
ٝطَى ػِ ْٜ٤رؼي ًُي ٝأٓخ ٖٓ ُ ُٚ ْ٤ظ َ٤ٜأً ٝخٕ ٚ٘٣ ُْٝك ٚ٤ػِٓ ٠خ ًًَ ك٤ـَٓ ١ـَ ٟؿ ٖٓ َٙ٤حُٞظخثق ٝحٌُِق».
-نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن» ،م س ،ص.186 :
336
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ح٧ىحء ًٔييخ ًييخٗٞح ٣ؼَهِيي ٕٞحٓييظو ٙ٬حُ٠ييَحثذ ٓييٖ كييَم ٝؿٔخػييخص طخرؼييش ُٜييْ ًُٝييي
رخكظٔييخء حُٔطييخُز ٖ٤رخُـزخ٣ييش رخُِٝح٣ييخ ٍٝؿخُٜييخ ٓييٖ أؿييَ ح٩كيي٬ص ٓييٖ أىحء ٓطخُييذ حُٔوييِٕ
حُـزخث٤ش ًِٝل ٚحُظٔو٣َ٤ش.1
صبٔ١ب :إػبدح إٌظز ٟرٛس٠غ اٌؼتء اٌغجبئٌ ٟجٕبء اٌضمخ ث ٓ١اٌٍّشَ ٚاٌّخشْ
ُوي ػخٗ ٠حُِٔيِّ ٗيططخ ٝػويٟ ٬يَ٣ز٤خ ًَٓي ٚحُظ٠يوْ حُـزيخثٓ ٢يٖ ؿٜيش 2أ ٝطؼٔيق
حُٔوِٕ ٖٓ ؿٜش أهَٔٓ 3ٟيخ أى ٟاُي ٠طل٘ي ٢رؼي ٞحُٔيًِٞخص حُٔ٘خٝثيش حُظي ٢طيَ ّٝحُيظِٔٚ
ٖٓ أىحء حُظٌِ٤ق حُ٣َ٠ز.٢
ٝرٜيييف اػييخىس ر٘ييخء حُؼوييش ريي ٖ٤حُٔوييِٕ ٝحُِٔييِّ حُييٌ٣ ١ؼييي ٓٔيي ٫ٞأٓخٓيي٤خ ُوِ٘٣ييش
حُيُٝييش طٞحُييض حٛ٩يي٬كخص حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظيي ٢طٞؿييض رخُظَط٤ييذ حُييٌٓ ١ييْ ًخكييش حُٔظيييهِ ٖ٤كيي٢
حُـزخ٣ييش ٝا١خٍٛييخ حُؼييخّ حُييٌ ١طز٘يي٤ٓ ٠خٓييش ؿزخث٤ييش طَحػيي ٢حَُٔحًييِ حُوخٗ٤ٗٞييش ُطَكيي ٢حُؼ٬هييش
حُ٣َ٠ز٤ش.
ُوييي ًييخٕ أٛييْ ػ٘خٛييَ حٛ٩يي٬ف حُـزييخثٟٝ ٢ييغ طٜيي ٍٞؿي٣ييي ٌُ٤ل٤ييش ط٣ُٞييغ ح٧ػزييخء
حُ٣َ٠ز٤ش ػِ ٠حُِِٔٓ ٖ٤ك ٢ا١يخٍ ٓطزيٞع رخُ٘يلخك٤ش ٝحُٟٞيٞف ٝحُٔٔيخٝحس ٛيٌ ٙحُٔظطِزيخص
حُظ٣ ٢ظ٤لٜخ حُظَط٤ذ حُـي٣ي ٖٓ ك٤غ طلي٣يٓ٨ُ ٙؼخٍ َ١ٝم حُظلٜيٝ َ٤طؼٔ ْ٤حُ٠يَ٣زش ػِي٠
ًخكش حُِِٔٓ.4ٖ٤
كزل َ٠ح٬ٛ٩ف حٌُ ١أطخك ٚحُظَط٤ذ طٌَٓيض ٓزيخىة ؿي٣ييس ٝؿٜيض حُ٘ظيخّ حُـزيخث٢
طِٔ٤ص رؼ٣َٜظٜخ ٝأ٤ٔٛظٜخ طِوٜيض كي ٢حكظيَحّ ٓزييا حُٔي٘٣ٞش ٓٝزيا ح٫هظٜيخٍ ػِيٓ ٠يخ ٛيٞ
- 1عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.341 :
-2عانت المنظومة الجبابية التقليدية تضخما شكل اخدتبلال أفقددها توازنهدا مدن خدبلل تعددد الضدرابب و الكلدؾ المخزنيدة التدي اتخدذت
أشكا ال كةيرد ،مما جعل منها مجرد خليط هجين بين تنظيمات مالية إسبلمية وعدد فرابض وعطايا ظرفيدة مختلفدة مدن حيدث التسدمية
واألهمية ،و تمتاز بخصابص العطاء التلقابي أو الزجرا أو التعويض.
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند الحسن األول » ،م س ،ص.183:
-3لقد شكل المخزن الضريبي ظلمدا جدةم علدى صددور الملدزمين كمدا صدورته كتابدات الفقهداء ورسدابلهم ،التدي لدم تتدوانى فدي توجيده
انتقادات الذعة للمخزن ،كما جاءت رسالة الفقيه اليوسيد جباد المملكة قد جدروا ذيدول الظلدم علدى الرعيدة،فاكلو اللحدم و شدربوا الددم
وامتصوا العظم و المخ ،ولم يتركوا للناس دنيا و ال دينا ،فنما الدنيا فقد أخذوها ،و أما الدين فتنوهم عنهد.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.136 :
-4لقد عبر بعض الفقهاء ممن عاصروا اإلصبلحات الضريبية التي جاء بها الترتيب ،كما هو الشنن للسليماني الدذا عاصدر السدلطان
موالا عبد الحفيظ الذا قال :د الرتم أو مقدار الضريبة الذا على كل فرد أن يدفعه يجدب أن يكدون شدرعيا و ؼيدر تحكميدا و كدذلك
زمن األداء و طريقة األداء ومقدار األاداء ،كل ذلك يجب أن يكون واضحا و دقيقا سواء بالنسبة للممول أو بالنسبة ألا كاند
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.137 :
337
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٜٓ٘يي ٙٞػِ٤يي ٚكيي ٢حُ٘ييَٝ ١ٝػيييّ حُىٝحؿ٤ييش ح٧ىحء ٝأه٤ييَح ػيييّ حُِ٣ييخىس أ ٝحُ٘وٜييخٕ كيي٢
حُ٣َ٠زش ُٔـَى هَحٍ ِٓطخٗ ٢ى ٕٝحُظ٘خٓ ٍٝغ ٛخكذ حُِٜٔلش.1
إ حٓ٫يييظَحط٤ـ٤ش حُـي٣ييييس حُظييي ٢طز٘خٛيييخ حُٔويييِٕ كييي ٢طييييرٓ َ٤ـيييخٍ ك٤ييي٣ ١ٞظؼِييين
رخَُ٠حثذ ػزَ ٓيحهَ ٗظَ٣ش ٣ظطِزٜخ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحػظزَص ٓظويٓش ٓوخٍٗش ٓيغ ػٜيَٛخ
ٜٗ٧ييخ كخُٝييض ٓٔٓ٬ييش رؼييٓ ٞظطِزييخص حٓ٧ييٖ حُوييخٗٓ ٢ٗٞييٖ هيي ٍ٬حػظٔييخى ُ٤ييش حُظَط٤ييذ حُظيي٢
طٞهض طلو٤ن حُؼيٍ ك ٢حُلَٝ ٝحُظ٣ُٞغ.2
إ اٗخػش ٍٝف حُؼوش ر ٖ٤حُٔوِٕ ٝحُِِٔٓ ٖ٤أى ٟاُٟ ٠ئخٕ ٗيٞع ٓيٖ حٓ٫يظوَحٍ كي٢
حُؼ٬هش رَ١ ٖ٤ك ٢حُؼ٬هش حُ٣َ٠ز٤ش ك٤غ حٔ١ؤٕ حٌُِٔق ػِٟٝ ٠يؼ٤ظ ٚح٫ؿظٔخػ٤يش ٝحُٔخُ٤يش
ٝحَٜٗف اُ ٠اٗظخؽ حُؼَٝس ٝحَُكغ ٖٓ ٓٔظٞح ٙحُٔؼ.3٢٘٤
كوييي طز٘يي ٠حُٔوييِٕ ٓ٤خٓييش ؿزخث٤ييش حٓييظٔيص كِٔييلظٜخ ٓييٖ حُظَط٤ييذ حُييًٌ ١ييَّ ُٔزييخىٍس
ؿي٣يييس ٓٝييي٤ؾ ٟيئخٗخص حُِٔيييِٓ ٖ٤حُ٠ييَ٣ز٤ش ك٤يييغ ُييْ ٣زييين حُلييَٝ ٝحُظلٜييي َ٤هخٟيييؼخ
ٍ٫طـخُ٤ش ح٧ؿِٜس حُـزخث٤ش ُ ٫ٝؼ٘ٞحث٤ش ٝحػظزخ٤١ش حُٔوِٕ حُـزخث.٢
-1عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،مس ،ص.152 :
-2مصطفى الشابي« ،الجيش المؽربي في مؽرب القرن التاسدع عشدر ،»1412-1930أطروحدة دكتدورا فدي التداريخ كليدة األداب
الرباط السنة جامعية ،2001-200ص.171 :
علدق بعدض البداحةين علددى الترتيدب بقولدهد أن ظهيدر الترتيددب قدد ركدز علدى عدددد مدن المبدادئ و المعطيدات فددي مجدال الجبايدة ؼيددر
الشرعية من طرؾ القبابل ،بعد أن كانت مقادير الفروض و الكلؾ المسدتحقة للمخدزن محدددد مسدبقا .فنصدبحت جميدع فبدات المجتمدع
القروا خاضعة لها ،ال فرق بين هذا و ذاك ،كل واحد يعطي حسب ةروته و إمكانته المادية ،الشيء الذا ابتهج به الناس و لقي منهم
تقببل وترحبا واسعيند.
-3لقد كتب إدواردوتي ed.douittéعن سكان الحوز بعد إقدرار اإلصدبلحات الضدريبية التدي أعدادت الةقدة إلديهم ،أن سدكان الحدوز
اؼتنوا من جديد و بدأو يشترون الخيدول و السدبلح و يملدؤون مطداميرهم ولدم يعدودوا فدي حاجدة إلدى النقدود يددفعونها للقدواد ،فدنحس
الحوزا بسرور وأخذوا يشكرون السلطاند.
ED.EDouitté Marrakech publication du comité du Maroe Paris 1905 pp 398.399
338
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ح :ٍٝ٧ط٘ظ ْ٤حُِِٔٓ ٖ٤ػٖ ٣َ١ن ُ٤ش حُظٔـُ َ٤يي ٟح٘ٓ٧يخء رٜيلش ٗوٜي٤ش ٟ ٫ئٖ
ٓـٔٞع حُوزِ٤ش ٓٔخ ٘ٔ٣ق حُ٘ظخّ حُـي٣ي حُ٘لخك٤ش ٝحُٟٞٞف1؛
حُؼخٗ :٢طز٘ٗ ٠ظيَس ؿي٣ييس ُِٞػيخء حُـزيخث ٢ك٤يغ أٛيزلض حُؼيَٝس ٛي ٢حُٔو٤يخّ حٍٝ٧
ُِـزخ٣ش ريٍ حُؤ٤ش أ ٝحٌُخٗ.2ٕٞ
ٖ٣ٌٛحُٔيهِٔٛ ٖ٤خ ًخكش حُُِِِٔٓ ٖ٤لي ٖٓ حًُِٔٞخص حُٔ٘لَكش حُظ ٢طل٘ض كيٓ ٢ـيَد
ٓييخ هزييَ حُلٔخ٣ييش ربػلييخء كجييخص ٓؼ٘٤ييش ٓييٖ حُظٌييخُ٤ق حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝطلِٜٔ٤ييخ ُ٘ييَ٣لش ٜٓٔييش ٓييٖ
حُِِٔٓ ٖ٤حُٔظٔؼِ ٖ٤كٛ ٢ـخٍ حُل٬كٝ ٖ٤حُظـخٍ ٝحُلَك.3ٖ٤٤
الفقرة الراب ة :حدود حضور ضمانات األمن القرانوني للملرزم فري االصرالح الجبرائي
التقليدي
أىهَ حُٔوِٕ حُ٣َ٠زٓ ٢ـٔٞػش ٖٓ ح٬ٛ٫كخص حُـزخث٤ش طَ ّٝطلو٤ين أٛييحف ؿخث٤يش
طَحػٌُٞٞ٤ٓ ٢ؿ٤ش حُِِّٔ ٝحٓظوَحٍ ًَِٓ ٙحُوخٗٝ ٢ٗٞحُٔخُ.٢
إ هَحءس َٓ٣ؼش ُٛ٪ي٬كخص حُ٠يَ٣ز٤ش حُظيٗ ٢يٜيٛخ حُٔـيَد هٜٛٞيخ كي ٢حُٜ٘يق
حُؼخٗ ٖٓ ٢حُوَٕ حُظخٓغ ػَ٘ طٔؼق حُزخكغ ك ٢حٓظوَحؽ رؼ ٞحُٔزخىة حٓ٧خٓ٤ش حُظ٣ ٢ظـ٤يخ
ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞطلو٤وٜخ ٝحُظٔٓ٬ٓ ٌٖٔ٣ ٢ظٜخ ٖٓ ه ٍ٬حُلِٔلش حُؼخٓش ُ٬ٛ٪ف ٝحُظيً ٢خٗيض
ٓظويٓش ٓوخٍٗش ٓغ كظَطٜخ حُظخٍ٣و٤ش.
ُوي ٍحػض ح٬ٛ٫كخص حُ٣َ٠ز٤ش حُٔظٞحطَس ؿٞأٗذ طظؼِين ٓزخٗيَس رٔيٌُٞٞ٤ؿ٤ش حُِٔيِّ
ٓييٖ ك٤ييغ طٌييَ ْ٣حُٔزيييأ حُظٞحٛييِٓ ٢ؼيي – ٚأ ١حُِٔييِّٝ-طلٔٔ٤يي ٚرؤ٤ٔٛظيي ٚىحهييَ حُٔ٘ظٓٞييش
حُـزخث٤ش أ ٫ٝػْ طلو٤ن حُُٞٞؿ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ٖٓ ه ٍ٬اػخىس ط٘ظ ْ٤ح٩كٜيخء ٝحُظلٜي َ٤ػخٗ٤يخ
-1لقد أصبحت الضريبة متعلقة بشخص الملزم ال بمجموع قبيلته مما جعل الضابط في الترتيب هدو د أن كدل مدن ندزل بمحدل يسدحب
عليه حكم أهله و يعمه ما يعمهم إبقاء لما كان بالنسبة لبلستيطان و رفعا للمشقة و ضبطا للقواعدد.
وارتباطا بشخص ملزم ،يتم إحصاء األمبلك و األموال التابعة له حتى يتوفر المخزن علدى تقددير لمجمدوع المدادد الخاضدعة للضدريبة
بما يمكنه من إعداد ميزانية توقيعه بناء على مقدار األموال المضبوطة.
-عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص154-153 :
-2عبد الؽني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب» ،م س ،ص.154 :
-3لقد أةرت سياسة االمتيازات و اإلعفاءات الضريبية التي كان يتمتع بها جمهور واسع من المؽاربة ألسباب مختلفة ،على الةقة بدين
المخزن و الملزمين ممن يتحملوا األعباء الضريبية ،مما جعل الترتيب يعج هذا الوضع بتبني مبدإ تصميم جبايدة علدى كدل الشدرابح و
إلؽاء نظام اإلعفاءات و االمتيازات.
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند الحسن األول » ،م س ،ص.185 :
339
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ػْ كظق حُٔـخٍ ُِِِّٔ رخ٩ى٫ء رٔ٬كظخط٘ٓٝ ٚخُػظ ٚك ٢حُلَ ٝحُ٣َ٠ز ٢ػخُؼخ ٝأه٤يَح طلي٣يي
حَُ٘ ١ٝحُٔؼ٤خٍ٣ش حُظ ٢طظطِزٜخ حُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ُظٌَ ْ٣ػ٘خ َٛحُؼوش ٝحُ٘لخك٤ش ٍحرؼخ.
ُْٝطوَؽ هِل٤ش حُٔوِٕ حُٔـَر ٢ػٖ ٌٛح حُظٜي ٍٞحُؼيخّ حُيٌ ١كطيٖ اُي ٠إٔ أٓيِٞد
حُ٠ـٝ ٢حًَ٩ح٣ ُْ ٙلون حُ٘ظخثؾ حَُٔؿٞس ٖٓ حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي ١رٔزذ ح٥ػيخٍ حُٔيِز٤ش
حُظيي ٢طٔظٜييَص كييٓ ٢ـٔٞػييش ٓييٖ حُٔييًِٞخص طوخ١ؼييض ؿٔ٤ؼٜييخ حُزلييغ ػييٖ ٓٝييخثَ َ١ٝحثيين
ُِظِٔ ٖٓ ٚحُؼذء حُ٣َ٠ز.٢
ٌُُي ًخٕ كَ ١رخُٔوِٕ َٓحػخس حُـٞحٗذ حُ٘لٔ٤ش ٝحٌُُٔٞٞ٤ؿ٤ش ُِِِٔٓ ٖ٤ػيٖ ٣َ١ين
حٗؼخٍ ْٛريؤ٤ٔٛظ ْٜىحهيَ حُٔ٘ظٓٞيش حُـزخث٤يش ر٘يٌَ ػيخّ ٓٝيٖ هُٜ٬يخ كي ٢حُيُٝيش ػيٖ ٣َ١ين
حُوطغ ٓغ حُٔٔخٍٓخص حُٔوِٗ٤ش حُظِ٤ٓ ٢ص حُؼ٬هش رٜ٘٤خ ٝر ٖ٤حُِِّٔ حُظً ٢خٕ ٣طزؼٜخ حُ٘ليٍٞ
ٝحَُٜحع ٝػيّ حَُٝ ٠ٟحُوز٤ُِٔ ٍٞخٓش حُـزخث٤ش حُظوِ٤ي٣ش.
كخُٔظظزغ ُِ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي َٜ٣ ١اُ ٠ه٘خػش ٓلخىٛخ إٔ حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز ٢ػٜيق
ر ٚػ٘ق حُٔوِٕ اُ ٠ىٍؿش حػظزخٍٓ ٙـخٓ٫ ٫ظؼَح ٝهٞس حُ٘ظخّ حُوخثْ ٬ٛٝرظ.1ٚ
ُيٌُي كيخ ٍٝحُٔويِٕ حُوطيغ ٓيغ ٓٔخٍٓيخط ٚحُوئ٣ييش ػيٖ ٣َ١ين ر٘يخء ػ٬هيش ؿي٣ييس ر٘٤ييٚ
ٝر ٖ٤حُِِّٔ ٣طزؼٜيخ حُظليخٝ ْٛحُظٞحٛيَ رخػظزيخٍ حُِٔيِّ َ١كيخ أٓخٓي٤خ كي ٢حُٔؼخىُيش حُ٠يَ٣ز٤ش
رخ٫رظؼخى ػٖ أٓخُ٤ذ حَُىع ٝحً٩ػخٕ ٝكظق ٛخٖٓ ُِلٞحٍ ٝحَُأ.١
ٕ٧ٝحُٔوييِٕ ٍحٛييٖ ًؼ٤ييَح ػِيي ٠حُظٞحٛييَ ريي ٖ٤حُِٔييِّ ٝريي ٖ٤اىحٍطيي ٚكوييي أٝؿييي ُييٚ
حُٔيحهَ حٓ٧خٓ٤ش حُظ ٌٖٔ٣ ٢إٔ طـؼَ ٓ٘ ٚأكي حٔٗ٧خ ١ح٩ىحٍ٣ش ُِيُٝش ٝحُظٌٔ٣ ٢يٖ طـٔي٤يٛخ
- 1خالد فخار« ،السياسية الجبابية عن سلطان الحسن األول » ،م س ،ص.321 :
340
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٔخ ًٛذ اًُُ ٠ي رؼ ٞحُلو ٚاُ ٖ٤ٌِٗ ٠اىحٍ ٖ٤٣أٓخٓ :ٖ٤٤ح٫ػظٔخى ػِ ٠حُظوخٍٝ َ٣حَُٓيخثَ
ٝطلؼ٤ُ َ٤ش حُظظزغ ٝحَُٔحهز٤ش.1
إ ًَ ٓلخُٝش ا٬ٛك٤ش ُٔلخٍرش ػ٘يٞحث٤ش ٝحػظزخ٤١يش حُٔويِٕ كي ٢طؼخ٤١يٓ ٚيغ ٓـيخٍ
ك٣ ١ٞ٤ظؼِن رخَُ٠حثذ طزوٓ ٠للٞكش رٔـٔٞػش ٖٓ حُٔوخ َ١حُظ٘٣ ٢زـيًٍ ٢إٛيخ ػيٖ ٣َ١ين
ا٣ـخى حُٓٞخثَ حٌُلِ٤ش رظلو٤ن أٛيحف ح٬ٛ٩ف.
ُوي ط َٛٞحُٔويِٕ اُي ٠ه٘خػيش ٓلخىٛيخ أٗي٣ ٚـيذ طو٘يٝ ٖ٤طٔي٤٤ؾ حُٔـيخٍ حُ٠يَ٣ز ٢ػيٖ
٣َ١ن اػيحى حُٞػخثن حُٔخُ٤ش ٝحُٔلخٓز٤ش حُظ ٢طظ ٖٔ٠ر٤خٗخص أٓزٞػ٤ش أ٣َٜٗ ٝش ٣ؼيٛخ ح٘ٓ٧يخء
رٜلش ى٣ٍٝش ٝطََٓ اُ ٠حُٔويِٕ رٜييف اكخ١ظي ٚرٌخكيش حُؼِٔ٤يخص حُـزخث٤يش حُٔظؼِويش رخُٔييحهَ٤
ٝحُٜٔخٍ٣ق.
كخُظوخٍ َ٣حُي٣ٍٝش حُظً ٢خٕ ٣ؼييٛخ ح٘ٓ٧يخء ُِٔويِٕ حًَُٔيِ ١طـٔيي حُل٠ي ٍٞحُلؼِي٢
ُِِِّٔ ٝرخُظخُ ٢حُظيهَ حُل ١ٍٞك ٢كخُش ٝؿٞى طؼٔق أٗ ٝطَ١ ٖٓ ٢ف حُـزخس.
ٖٓٝأؿَ ط٘ٔ ٢٤ػِٔ٤ش ٍكي ٞحُظويخٍٝ َ٣حَُٔحٓي٬ص حُـزخث٤يش اُي ٠حُٔويِٕ حًَُٔيِ١
كوي ؿؼَ ٜٓ٘خ ٌٛح ح٫ه َ٤هخػيس أٓخٓ٤ش ط٘ظْ ػَٔ ح٘ٓ٧خء.2
كوي ؿؼَ حُٔوِٕ ٖٓ أِٓٞد ٍكغ حُظوخًٍٝ َ٣خكش حَُٔحٓ٬ص حُـزخث٤يش ٘ٓ٧يخء حَُٔحٓي٢
ٝحُٔيٕ ُ٤ش ُِظٞح َٛحُيٝ ١ٍٝحُٞهيٞف ػِيً ٠خكيش حُؼِٔ٤يخص حُٔخُ٤يش حُظي ٢طئَٛ١يخ حُٔييحهَ٤
ٝحُٜٔييخٍ٣ق ٝرخُظييخُ ٢حُٞهييٞف ػِييٟٝ ٠ييؼ٤ش حُِٔييِٓ ٖ٤رخُ٘ٔييزش ُ٘ٗ٨ييطش حُظيئ٣ ٢خٍٓييٜٗٞخ
رخُٔيٕ أٓخ رخُزٞحى ١حُظ ٢طؼَف َٗ٣لش ٜٓٔش ٖٓ حُِِٔٓ ٖ٤حٌُ٣ ٖ٣ظؼخ ٕٞ١حُل٬كيش كيبٕ ٛيٌح
حُ٘ٞع ٖٓ حًٌُُِِٔٓ ٖ٤ي ًخٕ حُٔوِٕ ٣ظٞحٓ َٛؼ ْٜػٖ ٣َ١ن ح٬١٫ع ػِ ٠حُز٤خٗيخص حُظي٢
َِٜٓ٣خ أٓ٘خء حُوزخثَ هٜٛٞخ رٔ٘خٓزش أؿَحء ػِٔ٤ش حُوَ.ٙ
- 1خالد فخار« ،السياسية الجبابية عن سلطان الحسن األول » ،م س ،ص.328 :
- 2لقد نص القانون المنظم لعمل أمناء المراسي على أن يقوموا بتوجيه مضدمن مدداخيلهم كدل أسدبوع إلدى المخدزن المركدزا بمجدرد
انتهابه.
-محمد المنوني« ،مظاهر يقظة المؽرب الحديث» ،شركة نشر وتوزيع المدارس ،الدار البيضاء 3144 ،ص:
341
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝهييي ٓٝييغ حُٔوييِٕ ىحثييَس حُظٛٞييَ رؼيييّ ح٫هظٜييخٍ ػِيي ٠حُظوييخٍٝ َ٣حَُٔحٓيي٬ص كويي٢
رخػظٔخى ُ٤يش طٞحٛيِ٤ش أهيَ ٟري ٖ٤حُٔيٌخٕ ٝحُٔيِطخٕ طٔئ ٠حُٞكيي ُظلو٤ين ًخكيش حُٞظيخثق كي٢
طزِ٤ؾ ٍٓخثَ حُلَ ٝحُـزخث ٢رٍٜٞس ٗلخكش ٔ٤ِٓٝش.1
َٟ٣ٝؿخٗذ ٖٓ حُلو ٚإٔ ُ٤يش حُٞكيي ٗيٌِض ه٘يخس طٞحٛيِ٤ش أٓخٓي٤ش ٌٓ٘يض ٓيٖ ح٫طٜيخٍ
حُٔزخٗييَ ٓييغ حُٔوييِٕ حًَُٔييِ ١ك٤ييغ ٓ٘لييض حُٔييٌخٕ آٌخٗ٤ييش ح٫طٜييخٍ رخُٔييِطخٕ ٓييٖ أؿييَ
ٓ٘خكٜظٌٓٝ ٚحًَط ٚىٔٗٝخ كخؿش آُٝ ٠خ١ش ٓوِٗ٤ش.2
ُييْ طؼييي حُؼِٔ٤ييخص حُـزخث٤ييش ٓظًَٝييش ٍ٩حىس حٗ٧ييوخٝ ٙأٛييٞحث ْٜرييَ أٟييلض طو٠ييغ
َُهخرش حُٔوِٕ حًَُِٔٝ ١طظزؼٜخ ػٖ ٣َ١ن ٤ٛجخص ٓوظِلش طْ اكيحػٜخ ُ ٌٜٙحُـخ٣ش.
ٝطٌٖٔ حُـخ٣ش ٖٓ ا٣ـخى ٌٙٛح٤ُ٥ش ٝرـي ٞحُ٘ظيَ ػيٖ َٓحهزيش ًخكيش ح٘ٓ٧يخء ٝػِٔ٤يخطْٜ
حُٔلخٓييز٤ش هِيين ٗييٞع ٓييٖ حُظٞحٛييَ ٓييغ حُِٔييِٓ ٖ٤رٜيييف حٓييظط٬ع ٍأٜ٣ييْ كيي٤ً ٍٞل٤ييش ٓييَ٤
حُٔ٤خٓش حُـزخث٤ش ٝاريحء حَُأ ١ك ٍٞططز٤وخطٜخ حُٔوظِلش.
ًييَ ًُييي ٔ٣يي٘ق حُِٔييِّ حٗطزخػييخ ٣ظُٞييي ُي٣ييٓ ٚييٖ هيي ٍ٬اكٔخٓييٗٝ ٚييؼ ٍٙٞرَٔحهزييش ًخكييش
حُؼِٔ٤خص حُ٣َ٠ز٤ش حُظ٣ ٢ؼظزَ ٓلٍٛٞخ حٓ٧خٓٔٓ ٢خ ٣ل ٍٞىٓ ٕٝـخ٫س حُٔوِٕ ػِ٤ي٘ٔ٣ٝ ٚيغ
ًَ ِٓٞى ٣ظْٔ رخُ٘طٝ ٢حُـِ.ٞ
ُٝؼَ ٓخ ُٞ٣ي حُؼوش أًؼَ ك ٢حُِِّٔ ٞٛحُ٠يز ٢حُـزيخث ٢حُيٌٗ ١يظؾ ػيٖ َٓحهزيش حُٔويِٕ
حًَُٔييِٝ ١حُظوييي َ٣حُـ٤ييي ُِ٠ييَحثذ ػزييَ اٗييَحى ٓـٔٞػييش ًز٤ييَس ٓييٖ حُٔظيييهِٓ ٖ٤ؼييُِٖ٣
رخُؼي ٍٝرؼ٘٣ ْٜ٠ظٔ ٢اُ ٠ح٩ىحٍس حُٔوِٗ٤يش ٝحُيزؼ ٞح٥هيَ ٣ظٔؼيَ كي ٢حُؼييٝ ٍٝحٗ٧يوخٙ
ً ١ٝحُوزَس ٝحُٔؼَكش ٝطٌَٓ ْ٣زيا ح٩ػ ّ٬حٌُ ٌٖٔ٣ ١اٗؼخٍ حُـٔ٤غ رخُؼِٔ٤يخص حُ٠يَ٣ز٤ش
« - 1وقد شكل الوفد مع الر سالة آلية فعالة بيد سلطان لبلطبلع عن كةب على مجريات األمور في األجزاء القاصية والدانية من الببلد
الختيار األساليب الناجعة لكل جهة لتسهيل مهمة مخزنه المحلي».
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند سلطان الحسن األول » ،م س ،ص.324 :
- 2أحمد مزيان« ،المجتمع والسلطة المخزنية في الجنوب الشرقي المؽربي خبلل القدرن التاسدع العشدر ( ،»)3132-3484م،وزارد
األوقاؾ والشؤون اإلسبلمية ،المؽرب ،2111 ،ص.313 :
342
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓٔخ ٣ـؼَ حُِِّٔ ٓٔؼ ٬ىحهَ حُٔ٘ظٓٞش حُـزخث٤ش آخ ػٖ ٣َ١ن ٓٔؼِ ٚ٤أ ٝػٖ ٣َ١ين حُٔ٘يخكٜش
حُٔزخَٗس ٓغ حُِٔطخٕ حُظ٘ٔ٣ ٢لٜخ حُٞكي ٓٔخ هَِ ٖٓ ٛخٖٓ ح٧هطخٍ ٝحُٔٔخٝة حُـزخث٤ش حُظي٢
ًخٕ َ٣طٌزٜخ حُٔوِٕ.1
ُٝؼَ ٓخ ٣ئٍم حُِِّٔ ٛي٤ً ٞل٤يش ط٘ظي ْ٤حُؼِٔ٤يخص حُـزخث٤يش حُظي ٢طٔيْ ًٓظي ٚحُٔخُ٤يش ػيٖ
٣َ١ييين طلي٣يييي حُٔيييخىس حُوخٟيييؼش ُِ٠يييَ٣زش ربكٜيييخثٜخ ر٘يييٌَ ٣ظ٘خٓيييذ ٓيييغ ٟٝيييؼ ٚحُٔيييخُ٢
ٝح٫ؿظٔخػ ٢ػْ ٣َ١وش طل َ٤ٜحُؼذء حُ٣َ٠زٝ ٢ؿزٝ ٚ٤كوخ ُوٞحػيي ٓؼِٓٞيش رؼ٤ييح ػيٖ حُـِيٞ
ٝحُ٘ط ٢حًٌُ ١خٕ ػ٘ٞحٗخ ُِٔٔخٍٓش حُٔوِٗ٤ش.
ٓؼ ٠حُٔوِٕ ٖٓ ه ٍ٬ح٬ٛ٩كخص حُظ ٢أىهِٜخ ػِٗ ٠ظخٓ ٚحُ٠يَ٣ز ٢هٜٛٞيخ كي٢
ػٜيييي حُٔيييِطخٕ حُلٔيييٖ ح ٍٝ٧اُييي ٠طٌيييًَ ْ٣ؼ٤يييَ ٓيييٖ حُٔزيييخىة طَحػييي ٢حُـٞحٗيييذ حُ٘لٔييي٤ش
ٝحٌُُٔٞٞ٤ؿ٤ش ُِِِّٔ ٖٓ هيٓ ٍ٬ي٘ق حُٔيِطش حُـزخث٤يش حُ٘يَػ٤ش كظي٣ ٠ظلوين حُوزي ٍٞحُـٔيخػ٢
رٜخ ٝاٟلخء ١خرغ حُوخٗ٤ٗٞش ػِٔٓ ٠خٍٓش حُِٔطش حُـزخث٤ش ٝحٓظل٠خٍ حُِٔيِّ ىحهيَ ٓ٘يَٝع
حُيُٝش ٝحٌُ٣ ٫ ١ظؤط ٠ا ٫ػزَ طٞك َ٤أٓزخد حُظَح ٢ٟحُـزخث.2٢
ٌُُي طز٘ ٠حُٔوِٕ ٗظَس ؿي٣يس ك ٢اكٜخء حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش ػٖ ٣َ١ين طوييَٛ٣خ ر٘يٌَ
ٓييِٝ ْ٤حُييٌ٣ ٫ ١ظييؤط ٠ا ٫ربٗييَحى ٓٔؼِيي ٢حُِٔييِٓٝ ٖ٤ػيييّ ح٫ػظٔييخى ػِيي ٠ح٫ؿٜييِس حُٔوِٗ٤ييش
ٝكيٛخ.3
- 1نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن» ،م س ،ص.313 :
- 2خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند السلطان الحسن األول » ،م س ،ص.11 :
- 3لقد سبق أن رأينا أن المخزن سدعى إلدى توسديع دابدرد المتددخلين فدي المجدال الضدريبي بعددم االقتصدار علدى مكوناتده التدي تعتبدر
امتدادا الطبيعيا للمخزن المركزا ،باالنفتاح على طواقم بشرية أخرى منها ما دعم المخزن كما هو الشدنن لؤلمنداء ،إلدى جاندب روافدد
أخرى تمةلت في األشياخ وذوا الخبرد خصوصا في المجال القروا.
343
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُوييي ػِٔييض حُيُٝييش ػِيي ٠ا٣ـييخى ُ٤ييش ُظوييي َ٣حُ٠ييَ٣زش ر٘ييٌَ ٛييل٤ق َ٣حػيي ٢حُٟٞييؼ٤ش
حُٔخُ٤ييش ٝح٫ؿظٔخػ ٤يش ُِِٔييِّ ربكيييحع ٓـِييْ ٓلِيي ٢أٗيي ٢٤ريي ٚطوييي َ٣حُ٠ييَحثذ ٝكَٟييٜخ ٓٔييخ
ٔ٣خػي ك ٢ا٣ـخى هٞحػي ٓ٘ظظٔش طَٔ ١رٌَ٘ ٓظٔخ ٝػًِ ٠خكش حُِِٔٓ.1ٖ٤
ُوي ٌَٗ ح٩كٜخء ٓييه ٬أٓخٓي٤خ ٓيٖ ٓييحهَ حٛ٫ي٬ف حُ٠يَ٣زٝ ٢كين ٍإ٣يش ؿي٣ييس
طؼظٔييي هٞحػييي أٓخٓيي٤ش ُظ٣ُٞييغ ًخكييش حُظٌييخُ٤ق ٝحُلييَ ٝٝحُ٘ييَػ٤ش ػِيي ٠حُِٔييَِٓٓ ٖ٤حػييخس
َُٔحًٌُُِ ْٛي حٍطز ٢ح٩كٜخء رٔـٔٞػش ٖٓ حُوٞحػي طظٔؼَ كٔ٤خ :٢ِ٣
-ح٧هييٌ رؼيي ٖ٤ح٫ػظزييخٍ كييَٓ ٢كِييش ح٩كٜييخء ط٣ُٞييغ حُ٠ييَحثذ ػِيي ٠حٓ ٍٝ٧لييَ
حٓ٫ظوَحٍ رخُ٘ٔزش َُِ٠حثذ حُل٬ك٤ش2؛
ًَ ٌٙٛحُوٞحػي ٓخٔٛض ك ٢ط٘ظ ْ٤ػِٔ٤ش اكٜخء حُؼيَٝحص حُٔظٔؼِيش كي ٢حُٔٔظٌِيخص ٓيٖ
ٓٞحٕ ٝرٜخثْ ٍِٝٓٝػخص ٝحُظ ٢ه٠غ ُٜخ ًَ حُِِٔٓ ٖ٤ى ٕٝحٓظؼ٘خء.
أٓخ رخُ٘ٔزش ُزيخه ٢حُ٠يَحثذ ح٫هيَ ٟحُـًَٔ٤يش ٝحُظـخٍ٣يش ٝحَُٔطزطيش ريزؼ ٞحُليَف
كوي أٟل ٠اكٜخإٛخ رظلي٣ي أٓؼخٍٛخ ٓٝوخىَٛ٣خ ٓؼِٓٞخ ُِِِٔٓ ٖ٤رٜخ كظئ٣ ٠يظط٤ؼٞح طٌ٤٤يق
ًِٓٞخطٔٓٝ ْٜخٍٓخط ْٜحطـخٜٛخ ٝطلخىِٞٓ ًَ ١ى ػ٘ٞحثٓ ٢ز٘ ٢ػِ ٠حُـِحك٤ش ٞٓٝء حُظوي.َ٣
إ حػظٔخى هٞحػي ػخٓيش ٗٝيلخكش كي ٢اكٜيخء حُظٌيخُ٤ق حُ٠يَ٣ز٤ش ٘٣يٌَ ػيخٓٓٝ ٬لليِح
ٓخى٣خ ٓٝؼ٘٣ٞخ ُِِِٔٓ٘٣ ٖ٤ؼٌْ ا٣ـخرخ ػِ٘٣ٝ ْٜ٤ي٤غ ٍٝف حُؼويش ٝحٔ١٫ج٘يخٕ ٔ٣ٝيخ ْٛكيٍ ٢كيغ
- 1في هذا اإلطار تمكن الحسن األول من إحداث مجلس محلي لتقدير الضريبة وفرضدها ،فدنقر شدؤون الخدرص والجبايدة لؤلمنداء
وشيوخ القبيلة وأعيانها وعرفابها وصلحابها لفرض ما ينوب كل امرئ مدن مختلدؾ الواجبدات الشدرعية والعرفيدة ،وتكمدن الؽايدة مدن
هذا التدبير جعل اإلجراءات التقنية جبابية أمرا جماعيا ،ويبقى القرار النهابي من اختصاص المخزن المركزا.
-خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند سلطان الحسن األول » ،م س ،ص.18 :
- 2جاء في رسالة إلى أمناء والد الشيخ وأشياخهم بتاريخ 31ربيدع الةداني علدم 3112هجريدة 21/ينداير 3444م« ،فالضدابط الدذا
مهدنا في الترتيب جديد هو أن كل مدن ندزل بمحدل ينسدحب عليده حكدم أهلده ،ويعمده مدا يعمهدم ،إبقداء لمدا كدان علدى مدا كدان بالنسدبة
لبلستيطان ورفعا للمشقة وضبطا للقواعد».
-نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد سلطان موالا الحسن» ،م س ،ص.311 :
- 3جاء في رسالة سلطانية إلى أمناء الصفافعة وأشياخهم بتاريخ 2ربيع الةاني عام 3112هجرية 31 /يناير 3444م ،دكٖٔ ًخٕ ٫
ِٔ٣ي ٗ٤جخ ٢ٗ ِِٚٓ٣ ٫ء ً ٖٓٝخٗض ُٓ ٚخٗ٤ش كبٗٔخ ٣ؼطي ٢ػِئٗ ٠يزظٜخ ًُٝيي ٠٣ ٫يَ ك٤يغ ٛي ٞػِئٗ ٠يزش حُٔيخٍ ٌُيَ أكيي كيٓ ٢يخثَ
ح٧كٞحٍ د.
-نعيمة هراق التوزاني « ،األمناء بالمؽرب في عهد السلطان موالا الحسن» ،م س ،ص.314 :
344
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حَُٔىٝى٣ش ٓٔيخ ٣يئى ١اُي ٠هِين حُؼيَٝس ٝحُِ٣يخىس كٜ٤يخ ٝطظلوين حُـخ٣يش ٓيٖ حٛ٫ي٬ف حُ٠يَ٣ز٢
حُٔز٘ ٢ػِ ٠كِٔلش حُظَط٤ذ.
ٓييَ ٓؼ٘ييخ إٔ ؿزيي ٢حُ٠ييَحثذ ٝطلٜييِٜ٤خ ًييخٕ ٌِ٣ييق حُوزخثييَ ًِلييخ اٟييخك٤ش ٗخ٤ٛييي ػييٖ
أِٓٞد حُـزَ ٝحًَ٩ح ٙحًٌُ ١خٕ ٍِ٘٣رخُِِٔٓ ٖ٤اُ ٠كي حُظوظٝ َ٤حُظٌ٘.َ٤
ٝهي حٍطزٗ ٢ظخّ حُلًَش ُي ٟحُٔـخٍرش كٓ ٢ـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش رٍٜٞس هخطٔيش ٓ٤يِص
َٓكِييش طخٍ٣و٤ييش ػَكييض ر٘يين حُؼٜييخ ػييٖ حُٔوييِٕ رٔييزذ ح٫ؿلييخف حُ٠ييَ٣ز ٢حُييٌ ١ػييخٗٙٞ
حُٔـخٍرش ُٝؼَ ظخَٛس هزخثَ حُٔ٤زش ػ٘ٞحٕ ح رخٍُح ٗ٫ظلخٟش حُُٔٔ ٖ٤ُٞوِ٘٣ش حُيُٝش.
ُوي ٌِٗض حَُ٠حثذ ىحكؼخ أٓخٓ٤خ ٌُخكش كًَخص حُظَٔى ٝحٗ٫ظلخٟش حُظ ٢ػَكٜخ ٓـيَد
ٓييخ هزييَ حُلٔخ٣ييش ٝحُظييًِ ٢لييض حُٔوييِٕ ػٔ٘ يخ ؿخُ٤ييخ ٓٔييخ كييي ٟريي ٚاُيي ٠ا٣ـييخى ٓٝييخثَ حهييَٟ
ُِظلٝ َ٤ٜكن ٗظخّ طظٞكَ ك ٚ٤أٓزخد ١َٝٗٝحُظٞحٓ َٛغ حُِِٔٓ.ٖ٤
ُيٌُي طوِيي ٠حُٔوييِٕ ػييٖ أٓييِٞر ٚحُويي ْ٣كيي ٢حٓييظو ٙ٬حُ٠ييَحثذ ٝطلٜييِٜ٤خ رخػظٔييخى
ٜٓ٘ـ٤ش ؿي٣ييس كي ٢حُظؼيخٓ ٢١يغ ٛيٌح حُٔـيخٍ حُل٤ي ١ٞطظٔؼيَ ًٔيخ كييىطٜخ رؼي ٞحٌُظخريخص كي٢
أٓييِٞد حٌُظخرييش رظييًٌ َ٤حُؼٔييخٍ رٔييخ ٣ـييذ ٝأٓييِٞد ا٣لييخى حُٔٔؼِييٓ ٖ٤ييٖ أؿييَ حُظٞحٛييَ ٓييغ
حُُِِٔٓ ٖ٤ـز ٢حَُ٠حثذ ٝطلِٜ٤ٜخ ٝأهَ٤ح أِٓٞد حُلًَيش رخُ٘ٔيزش ُِوزخثيَ حُظي ٢طٔظ٘يغ ػيٖ
ح٧ىحء.1
- 1عبد الؽاني خالد« ،تاريخ السياسة الجبابية بالمؽرب – القرن التاسع عشر »-م س ،ص.14 :
345
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ظ٠ق إٔ طل َ٤ٜحَُ٠حثذ ُْ ٣ؼي رظِي حُؤٞس ٝحُل٠خٟش حُظً ٢ؤٕ ٣ؼظٔيٛخ حُٔويِٕ
ٓخروخ ٓٔخ ُٝي ٗؼٍٞح رخُ٘لٝ ٍٞػيّ حََُ١ ٖٓ ٠ٟف حُِِٔٓ ٖ٤كي ٢ظيَ طيٞحطَ ح٧هزيخٍ ػيٖ
حُظٌ٘ٝ َ٤حُظ٘ َ٤ٜرخُوزخثَ ٓٔخ ٓخ ْٛك ٢طٌيَ ْ٣حُيٞػ ٢رطيَم ؿزي ٢طَحػيَٓ ٢حًيِ حُِٔيِٖٓ٤
ك٤غ ُْ ٣ؼي حػظٔخى أِٓٞد حُلًَش رخُطَ٣وش حُظً ٢خٕ ػِٜ٤خ ٖٓ هزَ.1
ٝهي طٌٔيٖ حُٔويِٕ حًَُٔيِٓ ١يٖ هِين حُ٤يش طٌٔيٖ ٓيٖ طٌيَ ْ٣ك٠ي ٍٙٞحَُٓيِٓ ١يٖ
ؿٜش رخػظزخٍ ٙحُٔليى ٝحَُٔ٘ ١ك ٢كَِٓ ٝطظ ٚػًِ ٠خكش ٌٓٗٞخطٓ ٚظ ٠ػزيض كي ٢كين أكييْٛ
طـخُٝح أ ٝطؼي٣خ ٝكً ٢حص ح ٕ٧ط٤ُٞي ح٩كٔخّ ُي ٟحُِِّٔ رؤٕ ٘ٛخى ؿٜش ٌٖٔ٣حُظظِْ اُٜ٤يخ
ٝطؤهٌ رؼ ٖ٤ح٫ػظزخٍ أٟٝخػٜخ.2
ٝطٌٖٔ حُ٤ش حُٔ٘خُػش أ ٝحُظٌ٘ ٢ك ٢حٓظليحع ٓخ ٠ٔٔ٣رخٌُ٘خ٣ش حُظيٌ٘ٓ ٢يض حُٔـخٍريش
ٝؿ ٖٓ َْٛ٤حُِِٔٓ ٖ٤رَكغ طظِٔيخط ْٜاُي ٠حُٔيِطخٕ حُيٌ٣ ١ظويٌ ر٘يؤٜٗخ ٓيخ ِ٣يِّ كي ٢حٜٗ٩يخف
ٟٝٝغ كي ُظؼٔق أكي أكَحى حُٔوِٕ.3
- 1لقد أنيطت عملية اسدتخبلص الضدرابب بمؤسسدة األمنداء الدذين بداتوا يضدطلعون بدندوار محاسدباتية وضدريبية مهمدة ،وفدي حالدة
رفض الملزمين أداء ما بذممهم من تكاليؾ جبابية ،يرفع األمناء ذلك إلى السلطان لينظر فيه فإذا كانوا قلة أمر بإحضارهم إليه.
ففي رسالة سلطانية إلى األمين طالب علي بلقرشي الحنوني والشيخ الذين أخبرا بامتناع أحدد إخدوانهم عدن دفدع الواجدب عليده دٝرؼيي
ً َٛٝظخرٌْ رخٓظ٘خع أكي ٓؼَٔ ُٝي حُلخؽ ٣ل ٖٓ ٠٤أىحء ٓخ ٝؿذ ػِ ٚ٤ك ٢حُظَط٤يذ ٓيٖ حُؤٔيش ٝحُؼ٘يَ٣ٍ ٖ٣يخ ٫ك٘يؤًَْٓ إٔ طؤهيٌٛٝخ
ًَٓ٘ٛ ٚخ أٝ ٝؿُ ٜٙٞلَ٠ط٘خ حَُ٘٣لشد.
-أوردها خالد فخار« ،السياسة الجبابية عند السلطان الحسن األول » ،م س ،ص.122-121 :
- 2جاء في رسالة السلطان الحسن األول إلى القابد محمد الحباسي في متم جمدادى األولدى 21/ 3113مدارس 3448م ،دُٔيخ ػزيض
ػ٘يٗخ ٓخ ٍ اُ ٚ٤أَٓ حُوزخثَ ٖٓ حُظٗ٬يٝ ٢حٟ٩ئلٝ ٍ٬طؼخهيذ حُٔـيخٍّ ٝحُؼطيخء ػِي ْٜ٤ريخُظٞحُ ٢اُي ٠إٔ ٛيخٍٝح ػـخكيخ(...و ٗيَف هللا
ٛيٍٗخ اُ ٠إٔ ِٗٔي ِٓٔي حَُكن ٝحُؼلخف ٝإٔ َٗكغ ػ٘ ْٜرٔؼٗٞش هللا أ٣ي ١حُظِيْ ٝح٩ػظٔيخف(...و ٓيٖ ؿ٤يَ إٔ ٗزوي ْٜ٤ػِيٓ ٠يخ طٔيخىٝح
ػِ ٖٓ ٚ٤كَ ٝحُٞحؿذ ػِ ٠حُيٞ٣حٕ حُويٝ ْ٣ػيّ حُظلَهش ري ٖ٤ػطيخء حُـ٘يٝ ٢حُٔظٓٞيٝ ٢حُلو٤يَ ٝحُؼيي...(ْ٣و ك٘يؤَٓى إٔ طل٠يَ ٓؼٜيْ (
األمناء واألشياخ و ػِ ٠طَط٤ذ ًُي ٖٓ طو٤٤ي ػيى حٗ٧لْ ٓٝخ ٖٓ ًَ ٌِٚٔ٣حُٔخٗ٤ش ٝحُوٝ َ٤حُزـخٍ ٝح٩رَ ٝحُيٝحد ٝحُؼوخٍ ٝحُٔيخٍ اُي٠
إٔ طٔظٞك ٢حُلَ ٝرظٞك٤ن هللا حُظخّ حُٔ٘ٞحٍ َ٣ٝطذ طَط٤زخ ؿخٓؼخ ٓخٗؼخد.
-أو رد خالد فخار« ،السياسة الجبابية في عهد سلطان الحسن األول ( ،»)3418-3411م س ،ص.314 :
- 3مصطفى فونتير« ،المخزن وقواد المدن»،م،كلية اآلداب والعلوم اإلنسانية ،سلسلة ندوات ومناظرات ،رقم ،11الرباط،3111 ،
ص41 :
346
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كزلييظق رييخد حُظ٘ييٌ ٢طييْ ٟٝييغ كييي ُِل٤ييق حُييٌُ ١ليين حُوزخثييَ ٝحُِٔييِٓ ٖ٤ك٤ييغ ًييخٕ
حُٔوِٕ ٣ ٫و٠غ ٣٧ش َٓحهزش ٓلِ٤ش أ٣ًَِٓ ٝش ٓٔيخ ؿؼيَ أ٣يخى ١حُؼٔيخٍ ٝحُويٞحى ٓٝؼيخْٜ٤ٗٝ
ٖٓ حُ٘ٞ٤م ٝحُٔويٓ ٖ٤طٌق ػٖ حرظِحُ أٓٞحٍ حُِِٔٓٝ ٖ٤حُوزخثَ.1
كظ٤ُٞييي ح٩كٔييخّ ُييي ٟحُٔوييِٕ حُٔلِيي ٢رو٠ييٞػَُِٔ ٚحهزييش ؿؼِييٜ٘٣ ٚيي َٜكيئٛ ٢ييّٞ
ٝحكظ٤خؿخص حُٔخً٘ش ٣ٝظـخٝد ٓغ ٓطخُز َٜٔ٣ٝ ْٜػِٜٓ ٠خُلٝ ْٜحُيكخع ػٜ٘خ أٓيخّ حُٔويِٕ
حًَُٔييِ ١رٔييخ ٣ظييٞكَ ُي٣ييٓ ٚييٖ ػِييْ ًخٗييق ػييٖ ح٧كييٞحٍ ك٤ييغ ًِٔييخ طزييُ ٖ٤يي ٚإٔ حُٔطخُييذ
حُٔوِٗ٤ش حُٔلَٟٝش ؿ َ٤ػخىُش ٝطوَ رخُٔ َ٤حُؼخىُٔ ١ؼ٘٤ش حٌُٔخٕ َ٣كيغ ًُيي اُي ٠ك٠يَس
حُِٔطخٕ ٓز٘٤خ ُٟٝ ٚؼ٤ش ٝأٓزخد َٓحؿؼظ ٚك ٢حٓ ٞٛٝ َٓ٧خ ٔ٣ظ٘ق ٖٓ حُؼي٣يي ٓيٖ حُٞػيخثن
حُظخٍ٣و٤ش.2
ُويي ُؼزيض ُ٤يش حُظ٘يٌ ٢ىٍٝح ًز٤يَح كيٍ ٢كيغ حُل٤يق حُـزيخث ٢ػيٖ حُٔيٌخٕ ٛٝيٗ ٢يزٜ٤ش
رخُٔ٘خُػييخص حُ٠ييَ٣ز٤ش كيي ٢حُؼٜييَ حُلخٟييَ ٝطيييهَ كييٓ ٢يي٤خم حٛ٫ظٔييخّ رييخًَُِٔ حُٔييخُ٢
ٝحُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞرـؼِ ٚك ٢هِذ حٛظٔخٓخص حُٔويِٕ حًَُٔيِٝ ١رخُظيخُ ٢ريغ حُؼويش كي ٢حُ٘ليّٞ
ٟٝٝييغ أٓييزخد حُظؼييخ ٖ٣حُٔيئِٗٝ ٢ييِع كظ٤ييَ حُظييٞػَ ٝحُظٔييَى ػييٖ ٣َ١يين حٛ٫ظٔييخّ رخَُػ٤ييش
ٗٝئٜٗٝخ.
- 1خالد فخار« ،السياسة الجبابية في عهد سلطان الحسن األول ( ،»)3418-3411م س ،ص.314 :
- 2جاء في رسالة اآلمين بناصر حمد المطيرا إلى السلطان بتاريخ 23ربيع األول عام : 3111د٣ؼِْ ٓٗ٫ٞخ ىحٓض ٓؼخىطٍٟٝ ٚخٙ
رؤٕ اهٞحٗ٘خ ح٣ض ُلٔيٖ ٗٝيؼ٤ذ ٗيخُُ ٖ٤كي ٢حُيز٬ى حُظيٛ ٢يْ ك٤يٝ .ٚهيي ٟي٤وٞح رٜيْ ح٣يض كَُُيش ر٘يٜخىس حُوزِ٤يش ٗٝليٖ ٟيؼخف كي ٢حُٔيخٍ
ٝحَُؿخٍ ٝح ٕ٥ك٘طِذ ٖٓ ٓٗ٫ٞخ أػِ ٙهللا رؤٕ حُوزِ٤ش ٣لٔذ ػِ٘٤خ ٓخ ٗخر٘خ ك ٢حٌُ٬ف حُٔوِٗ٤ش ٓؼِٗٝ ْٜليٖ ٟيؼخف ٗ ٫ ٝوييٍ ػِيْٜ٤
ك ٢حُٔخٍ ٝحَُؿخٍد.
-رسالة أوردها خالد فخار« ،السياسة الجبابية في عهد سلطان الحسن األول ( ،»)3418-3411م س ،ص.311-314 :
347
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣للييَ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞرٔـٔٞػييش ٓييٖ حُٔزييخىة ٝحُٔظطِزييخص ٘٣زـيي ٢طٞكَٛييخ كيي ٢حُوخػيييس
حُوخٗ٤ٗٞييش ٟٝييؼخ ٔٓٝخٍٓييش كظيي ٠طلويين أٛيييحكٜخ كييٟ ٢يئخٕ طييٞكٗ َ٤ييَٝ ١ٝأٓييزخد حٓييظوَحٍ
َٓحًِ حَ١٧حف ٝطٞحُٜٗخ.
إ هِل٤ش حَُٔ٘ع حُ٣َ٠ز ٢طظـٔي كي٤ً ٢ل٤يش ٟٝيؼ ٚحُوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش ٓٝيخ ط٘ظـيٓ ٚيٖ
ػييخٍ كييٞٓ ٢حؿٜييش حُٔوييخ١ز ٖ٤رٜييخ ك٤ييغ ٘٣زـييَٓ ٢حػييخس ٟيئخٗخص حُٟٞييغ حُظ٘ييَ٣ؼُِ ٢وخػيييس
حُ٣َ٠ز٤ش كظ ٠طل ٠٠رخُوز ٍٞحُـٔخػٝ ٢طلون حُؼوش حَُٔ٘ٝػش.
إ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش طظييؤػَ روٜٛٞيي٤ش حُٔـييخٍ حُييٌ ١طييئُ َٙ١ظؼِويي ٚر٘ييٞع
هخ ٖٓ ٙحُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ ك٤غ ٜ٘٣يَف أػَٛيخ ٓزخٗيَس اُئًٜٓ ٠يْ حُٔخُ٤يش ٓٔيخ ٘٣زـيٓ ٢ؼيٚ
طٞه ٢حُلٌٍ ك ٢حُظؼخَٓ ٓغ ٌٛح حُطَف حُُِٔٔ ٍٞوِ٘٣ش حُؼخٓش.
ٖٓٝأؿَ طو ْ٤٤حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَر ٢رؼي حٓ٫ظو ٍ٬اُ٘ٓٞ٣ ٠خ ٌٛح ٓ٘و ّٞرخٓيظيػخء
ٝحٓظؼخٍس ٓظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخُٗ٘ ٢ٗٞؼيَُ ٝيٌُي ٓيٖ هي ٍ٬حُزليغ كي٤ً ٢ل٤يش ٟٝيغ حُوخػييس
حُوخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٓٝييي ٟحٓييظـخرظٜخ ُلِٔييلش حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞكييٓ ٢طِييذ أ ٍٝػييْ حُٜ٘خٗييش
حُوخٗ٤ٗٞييش حُظيي ٢طظٔييْ رٜييخ حُوخػيييس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝأػَٛييخ حُٔييِز ٢ػِييٓ ٠ييٌُٞٞ٤ؿ٤ش حُِٔييِّ ٝأٓ٘ييٚ
حُ٣َ٠ز ٢كٓ ٢طِذ ػخٗ.٢
348
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ييَ ّٝحٓ٧ييٖ حُوييخَٗٓ ٢ٗٞحػييخس ػيييى ٓييٖ حُٔظطِزييخص ٝحُ٠يئخٗخص ػ٘ييي ٟٝييغ حُوخػيييس
حُوخٗ٤ٗٞش رٔخ ٌٔ٣زٜخ ٓ٘خػش طَ٘٣ؼ٤ش طَْٓ كيٝى ٓـخٍ ٓٔخٍٓش حُلوٞم ٝحُلَ٣خص ٖٓ ١يَف
حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ كٞٓ ٢حؿٜش ٓـخٍ طيهَ حُِٔطش حُؼخٓش ٝحُلي ٖٓ حػظزخ٤١ظٜخ.
ٝحُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز٘٣ ٫ ٢ليي ػيٖ ٛيٌ ٙحُوخػييس ك٤يغ ٘٣زـي ٢إٔ طؼٌيْ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش
حُ٣َ٠ز٤ش كِٔيلش ٝاٍحىس حُٔ٘يَع ٝرخُظيخُ٣ ٢ـيذ إٔ طٜييٍ ػيٖ حُٔئٓٔيش حُظ٘يَ٣ؼ٤ش ٟٝيؼخ
٘ٓٝخه٘ييش ٝطٜيي٣ٞظخ ٝإٔ طؼييَف طيييحٓ ٫ٝيئِ٤خ ريي ٖ٤أَ١حكٜييخ رؼ٤يييح ػييٖ ًييَ ٓييخ ٓييٖ ٗييؤٗٗ ٚييِع
حُ٣ٜٞييش حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ػييٖ حُوخػيييس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝإٔ ٔ٣ييوطٜخ كيي ٢ط٠ييوْ ٟٝييـ ٢ؿ٤ييَ ٓزييٍَٖ٣
٣ئى٣خٕ حُ ٠حُ٘ل. ٍٞ
ُيٌُي ٓي٘زلغ ػِيٟ ٠يٞء ٗظَ٣يش حٓ٧ييٖ حُويخٗ ٢ٗٞكي٤ً ٢ل٤يش ٟٝيغ حُويخٗ ٕٞحُ٠ييَ٣ز٢
حُٔـَر ٢ك ٢كوَس أ ٠ُٝػْ ٓي ٟطٞك ١َٝٗ َ٤طٞح َٛا٣ـخر ٢ر ٖ٤حُِٔيِّ ٝح٩ىحٍس ٓيٖ ػيٓيٚ
ك ٢كوَس ػخٗ٤ش ٝكيٝى ك ٍٞ٠حُلو ٚح٩ىحٍ ١كي ٢طٞؿ٤ي ٚحُٔ٤خٓيش حُـزخث٤يش حُ٠يَ٣ز٤ش كي ٢كويَس
ػخُؼش ٝأػَ ًَ ًُي ك ٢اٗظيخؽ ر٘٤يش ٟيَ٣ز٤ش ٓئظٜخ حٓ٧خٓي٤ش حُظ٠يوْ ٝحُ٠يـ ٢حُـزيخث ٖ٤٤كي٢
كوَس ٍحرؼش.
كخُلوٞم ٝحُلَ٣خص حُلَى٣ش ٝحُـٔخػ٤ش ٣ـذ إٔ طٌٌٓ ٕٞلُٞش هخٗٗٞخ هٜٛٞخ ػ٘يٓخ
٣ظؼِن ح َٓ٧رخُلوٞم حُٔخٓش رخٌُْٓ حُٔخُ٤ش ًٔخ ٞٛحُ٘يؤٕ ُِويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣زُٔ ٢يخ ٣ظ٠ئ٘ٓ ٚيٖ
طٌَ ْ٣كن حُيُٝش رخًَ٩حٝ ٙحُـزَ ك ٢طل َ٤ٜحَُ٠حثذ ٓٝخ ٣ـذ إٔ ٞ٣حُٓ ٚ٣يٖ ٟئخٗخص
طٞكَ حُلٔخ٣ش ًَُِِٔ حُٔخُُِ ٢وخٟغ ُِ٣َ٠زش طو ٚ٤حػظزخ٤١ش ٝطؼٔق ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش.
349
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌُُي ٣ـذ كٔخ٣ش حُلن كي ٢طلٔيَ ح٧ػزيخء حُ٠يَ٣ز٤ش ىٓيظ٣ٍٞخ ٝطٔي٤٤ـ ٚرٔيخ ٌ٣ليٓ ٢يٖ
حُ٠يئخٗخص ١زوييخ ُٔظطِزييخص حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞأٓٝ ٫ٝيي٘ق حهظٜييخٟٝ ٙييغ حُٔييخىس حُ٠ييَ٣ز٤ش
ُِٔئٓٔ يش حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش كظيي ٫ ٠طٔييظؤػَ ح٩ىحٍس رٜييٌح حُليين ٝطٞؿيي ٚحُوييخٗ ٕٞحُ٠ييَ٣ز ٢رٔييخ ٣ويييّ
ٜٓخُلٜخ ػخٗ٤خ.
ٝحٓ٧يييٖ حُ٠يييَ٣ز٘٣ ٫ ٢ليييي ػيييٖ ٛيييٌح حُظٞؿييي ٚحُؼيييخّ حُيييٌٌ٣ ١يييَّ ُيُٝيييش حُويييخٕٗٞ
ٝحُٔئٓٔخص ٝرخُظخُ ٢كبٕ حُيٓخط َ٤حُٔؼخَٛس ط ٢ُٞحٛظٔخٓخ رخُـخ ُ٨ػزخء حُ٣َ٠ز٤ش.
كخُيٓظ ٍٞحُٔـَرٝ ٢ػِ ٠ؿيَحٍ ؿ٤يَٓ ٙيٖ ىٓيخط َ٤ى ٍٝحُؼيخُْ ح٧هيَ٣ ٟلليَ روٞحػيي
ٓٝزخىة ط ْٜحُلَ٣خص حُلَى٣ش ٝحُـٔخػ٤ش ٝحُلوٞم حٓ٧خٓ٤ش حُظي ٢طيئ َ١طييهَ حُٔيِطش حُؼخٓيش
ٜ٘ٓٝييييخ ح٩ىحٍس حُ٠ييييَ٣ز٤ش ػ٘ييييي ٓٔخٍٓييييش ٗ٘ييييخٜ١خ حُ٠ييييَ٣زٝ ٢اٛٝ ٫ييييق ػِٜٔييييخ رؼيييييّ
حَُٔ٘ٝػ٤ش.1
٠ُٝييئخٕ ٓييئ ٞحُوٞحػيييي حُ٠يييَ٣ز٤ش حُيييٞحٍىس كييي ٢حُيٓيييظ ٍٞحُٔـَريييٓ ٢يييٖ حُٔيييِطظٖ٤
حُظَ٘٣ؼ٤ش ٝحُظ٘ل٣ٌ٤ش كوي طْ ٓ٘ق حُلن ُِو٠خء حُيٓظ ١ٍٞكن ٍهخريش ىٓيظ٣ٍٞش ُِويٞحٗ ٖ٤ػخٓيش
ٜ٘ٓٝخ حُ٣َ٠ز٤ش ػٖ ٣َ١ن حُيكغ حُلَػ ٢رؼيّ ىٓظ٣ٍٞش حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز ٢أ ٝأٓ ١وظ٠ي ٠هيي
ٜ٣يٍ ٓوخُلخ ُِيٓظ.ٍٞ
- 1عباس مفرق الفحل« ،الضمانات الدستورية للمملكة في المجال الضريبي -دراسة مقارنة ،»-م س ،ص.24 :
- 2عبد الحميد محمد القاضي«،اقتصاديات المالية العامة والنظام المالي في اإلسبلم»،م.ط الرشاد اإلسكندرية(،دون ذكر السنة)،ص:
.41
350
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طؤٓٔ٤خ ػِٓ ٠خ ٓزن كبٕ كَ ٝأٟ ١يَ٣زش أ ٝطؼييِٜ٣خ أ ٝح٩ػليخء ٜٓ٘يخ ٣ ٫يظْ ا ٫ػزيَ
حُِ٤ٓٞش حُظ ٢كيىٛخ حُيٓظ ٍٞحُٔظٔؼِش ك ٢حُوخٗ ٕٞحٗٔـخٓخ ٓغ ٓزيا هخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠زش.
كًَِٔ٣ش حُ٣َ٠زش ك ٢حُٞػ٤وش حُيٓظ٣ٍٞش رخػظزخٍٛخ أٝؿذ حُٞحؿزخص حُ٤٘١ٞيشُ 2يْ ٣يظْ
حُظ٘ ٚ٤ٜػِٜ٤يخ ٓـيَىس ٓيٖ ريخه ٢حُ٠ئخٗخص ح٧هيَ ٟحُظي ٢ط٘ييٍؽ ٟئٖ حُلويٞم حٓ٧خٓي٤ش
ُِِِّٔ رؤىحء حُ٣َ٠زش ًٔزيا حُؼيحُش حُ٠يَ٣ز٤ش ٓٝزييا حُٔٔيخٝحس أٓيخّ حُ٠يَ٣زش ٓٝزييأ هخٗ٤ٗٞيش
حُ٣َ٠زش.
كخٗٔـخٓخ ٓغ حٌُٔخٗش حُظ٣ ٢لظِٜيخ حُيٓيظ ٍٞكي ٢هٔيش ٛيَّ طييٍؽ حُوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش كبٗيٚ
٘٣زـ ٢ػِ ٠ؿٔ٤غ ِٓطخص حُيُٝش َٓحػخس أكٌخُٓٔ ٚخ ٣ظْٔ رٟٞٞٓ ٞٔٓ ٖٓ ٚػ.٢ٌِٗٝ ٢
٣ٝظَطيييذ ػيييٖ هخٛييي٤ظ ٢حُٔييي٤خىس ٝحُٔييئ ٞإٔ حُوٞحػيييي حُيٓيييظ٣ٍٞش ط٘يييٌَ حَُٔؿؼ٤يييش
حٓ٧خٓ٤ش َُِٔ٘ع حُ٣َ٠ز ٢ر٘ؤٕ ٟٝغ حُوٞحػي حُ٠يَ٣ز٤ش رٌخكيش طـِ٤خطٜيخ ٝطٔظَٜحطٜيخ ٓٝيٖ
ػٔش ٣ ٫ـُِِٔ ُٞطش حُو٠خث٤ش أ ٝحُظ٘ل٣ٌ٤ش ٓوخُلش ٓخ ط٠ؼ ٚحُِٔطش حُظَ٘٣ؼ٤ش.3
- 1عبد المنعم فرق العدد« ،أصول القانون» ،دار النهضة العربية ،القاهرد ،3112 ،ص.43 :
- 2يددنص دسددتور فدداتح يوليددوز 2133المؽربددي فددي الفصددل 11أندده :دعلددى جميددع أن يتحمددل ،كددل علددى قدددر اسددتطاعته ،التكدداليؾ
العمومية ،التي للقانون وحد إحداةها وتوزيعها ،وفق اإلجراءات المنصوص عليها في هذا الدستور.
- 3يشكل التشريع المصدر الوحيد للقانون الضريبي ،وينعقد االختصاص بشننه لمؤسسة البرلمان دون سواها ،ويمندع علدى أيدة جهدة
أخرى إنشاء الضريبة أو إلؽابها أو تعديلها ،أو التوسع في تفسيرها والقياس عليها ،كما ذهب إلى ذلدك الفقيده جدين بقولده د إن القدانون
الضريبي قانون أشبه بقانون العقوبات ال يحتمل التفسير أو القياسد.
-أعاد علي محمود« ،المالية والتشريع المالي» ،الكتاب الةاني ،جامعة بؽداد ،3141 ،ص.41 :
351
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
1
صبٔ١بِ :ؾذٚد٠خ اٌذٚر اٌزشز٠ؼٌٍ ٟجزٌّبْ ٚ ٟػغ اٌمبٔ ْٛاٌؼز٠جٟ
ط٘ َ٤حُؼي٣ي ٖٓ حُٜٔخىٍ حُظخٍ٣و٤ش ٝحٌُظخرخص إٔ حَُٜحػخص حُظ٘ٗ ٢ؤص ر٘ؤٕ حُظٞحكن
ػِ ٠حُ٣َ٠زش ٝػِ٤ٛ ٠ـظٜخ ر ٖ٤حُلٌخّ ٝحُٔلٌٛ ٖ٤ٓٞي ٢حُظيٗ ٢يٌِض ٓيززخ ٓزخٗيَح ُظٜيٍٞ
ٝآٍيييخء ىػيييخثْ حُٔٔخٍٓيييش حُزَُٔخٗ٤يييش ػزيييَ حُؼيييخُْ ٓٔيييخ ٣ـؼيييَ حهظٜيييخٟٝ ٙيييغ حُوٞحػيييي
حُ٣َ٠ز٤ش ٝطؼيِٜ٣خ ٝاُـخثٜخ ٖٓ ح٫هظٜخٛخص حِ٤ٛ٧ش ُِٔئٓٔش حُظَ٘٣ؼ٤ش.2
٣ظَؿْ ح٫هظٜيخ ٙحُظ٘يَ٣ؼُِ ٢زَُٔيخٕ كيً ٢خكيش حُٔـيخ٫ص ٜ٘ٓٝيخ حُٔـيخٍ حُ٠يَ٣ز٢
أكي حُٔزخىة حٓ٧خٓ٤ش ُٔٔخٍٓش حُٔ٤خىس حُظَ٘٣ؼ٤ش ٝطٌَ ْ٣ىُٝش حُوخٗ.ٕٞ
ُييٌُي ٣ـييذ ػِيي ٠حُزَُٔييخٕ ٓٔخٍٓييش حهظٜخٛييخط ٚحُظ٘ييَ٣ؼ٤ش كيي ٢حُٔـييخٍ حُ٠ييَ٣ز٢
رخػظزييخٍ ٙطٔؼييُ ٬٤ييٍ٪حىس حُ٘ييؼز٤ش ٣ٝييئى ١ى ٍٝحُٔٞحكوييش حُٔزيث٤ييش ػِيي ٠حُ٠ييَ٣زش ٓييٖ ١ييَف
حُ٘ؼذ ػزَ ٓٔؼِ.ٚ٤
ؿ َ٤أٗ ٚرخَُؿٞع اُ ٠حُزَُٔخٕ حُٔـَرٗ ٢ـي إٔ حُلٌٓٞش ٢ٛحُظ ٢طؤهٌ ٓزخىٍس حهظيَحف
ٓ٘خٍ٣غ حُوٞحٗ ٖ٤حُ٣َ٠ز٤ش ٣ٝوظ َٜى ٍٝحُٔئٓٔش حُظ٘يَ٣ؼ٤ش كي ٢حُٔ٘خه٘يش ٝحُظٜي٣ٞض ػِي٠
هخٗ ٕٞحُٔخُ٤ش حٌُ٣ ١ظ ٖٔ٠حُظيحرٝ َ٤ح٫ؿَحءحص ٝحُظؼيي٬٣ص حُظي ٢طٜيْ حُ٠يَحثذ حُـيخٍ ١رٜيخ
- 1تكرست الممارسة البرلمانية أو النيابية فدي سدياقها التداريخي ،عبدر سلسدلة مدن الصدراعات والةدورات نتيجدة عشدوابية واعتباطيدة
السلطة الحاكمة ،في فرضها للضرابب دون ضوابط ،والتعسؾ في تحصيلها ،مما ساهم في ترسيخ تقاليد تروم إشراك الملزمين عبدر
ممةليهم في وضع القانون الضريبي بما يوفر الحماية لمراكزهم المالية والقانونية ،الذا تنتى عبر البرلمان في منحه هدذا االختصداص
األصيل باعتبار الممةل الشرعي لؤلمة ،وألن حرية الشعب بكامله تكمن كلها في الضريبة كما ذهب إلى ذلك مونتسكيو.
, 1748, p: 547دL’esprit des loi Gevéveد - MONTESQUIEU
2
P.U.F 10 éme édition, Paris, P: 126.دFinance publiquesد )- DUVERGER (M
352
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُؼَٔ ٝحٌُ٣ ١ئٓ ٫ ٍٝلخُش ُ٨ؿِز٤ش حُلٌ٤ٓٞش ٓٔخ ٣ـؼَ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٓيٖ هي ٍ٬ػٔيَ
حُلٌٓٞش طظوخْٓ ح٫هظٜخٓ ٙغ حُزَُٔخٕ ٝطلظَ ٓٞهؼخ ٓظويٓخ ك ٢حُظَ٘٣غ حُ٣َ٠ز.1٢
إ ح٫ػظيَحف رخ٫هظٜييخ ٙحُظ٘ييَ٣ؼُِ ٢زَُٔييخٕ كيي ٢حُٔييخىس حُ٠ييَ٣ز٤ش رلـييش أٗيي٫ " ٚ
ٟييَ٣زش رييي ٕٝهييخٌٗ٣ 2"ٕٞييخى ٌ٣يي ٕٞحهظٜخٛييخ ٗييٌِ٤خ رٔييزذ حًَ٩حٛييخص حُظيي ٢طؼييٞم ٛييٌٙ
حُٔئٓٔش ك ٢حٟ٫ط٬ع رٜٔخٜٓخ حُظَ٘٣ؼ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش حُظ ٢طَؿق ًليش حُلٌٓٞيش ٓٝيٖ هُٜ٬يخ
ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظيي ٢طٔييظؤػَ رٜييٌح حُٔـييخٍ حُل٤ييُ ١ٞطز٤ؼظيي ٚحُظو٘٤ييش حُٜييَكش ٝاًَحٛييخص
حُٔخُ٤ش حُؼخٓش ك٤غ ٣ظل ٍٞى ٍٝحُزَُٔخٕ اُ٘ٓ ٠ق حَُ٘ػ٤ش ُِوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش ػزَ حُظ٣ٜٞض.3
إ حهظٜخٍ حُزَُٔخٕ ػِ ٠حُظ٣ٜٞض ػِ ٠حُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش رٔخ طللَ ر ٖٓ ٚطيحر َ٤ؿزخث٤يش
٣ـؼِ ٚك ٢حَُٔطزش حُؼخٗ٤ش رؼي حُلٌٓٞش حُظ ٢طٔظؤػَ رخُوَحٍ حُـزخث.4ًٌَ ٢
٣ظ٠ييق إٔ ٓٔخٍٓييش حُظ٘ييَ٣غ حُ٠ييَ٣ز ٢طظوخٓيئ ٚحُٔييِطش حُظ٘ل٣ٌ٤ييش ٓييغ حُزَُٔييخٕ ٛييٌح
ح٧ه َ٤حٌُ٣ ١و ّٞربٟيلخء حُ٘يَػ٤ش ػِي ٠حُويَحٍ حُ٠يَ٣ز ٢حُيٌ٣ ١ـٔيي ٓٞحكويش ٓٔؼِي ٢حٓ٧يش
ك٤غ طٔ٤طَ ح٩ىحٍس ػِٔٓ ٠خٍ ٙريح٣ش ٖٓ ٟٝؼٝ ٚحُٔٔخٔٛش ك٘ٓ ٢خه٘يظٝ ٚحُظٜي٣ٞض ػِ٤يٚ
ٝحٟ٫ط٬ع رظ٘ل.ٌٙ٤
- 1يفترض أن يمتد اإلختصاص البرلماني لجميع أنواع الضرابب والرسوم وكافة المساهمات األخرى التدي يددفعها المدواطن ،ؼيدر
أن طبيعة التقنية للضريبة من جهة ،وتدخل جهات الضؽط ،ناهيك عن الفلسفة العامة للدولة التي تجسدها ميزلنيتهدا سدنوية ،والوضدع
الذا تحتله األؼلبية السياسية الحكومية ،كلها تؤتر في القواعد المؤطرد للعملية البرلمانية ،وتحد من سلطة جبابية للبرلمانات في جميع
األنشطة السياسية.
- 2إن االختصاص األصيل للبرلمان في التشريع الضريبي حددته الوةيقدة الدسدتورية فدي الفصدول 11و 11و 14التدي تدنص علدى
دور هذ المؤسسة في سن كافة التكاليؾ العمومية دون استةناء مما يجعلها تبسط اختصاصها على جميع الضرابب والرسدوم وؼيرهدا
من األداءات أو المساهمات األخرى ،حيث يبقى للقانون وحد حق إحداةها وتوزيعها وفق اإلجراءات المنصوص عليها دستورا.
كما تضطلع المؤسسة البرلمانية ببسط رقابتها على القوانين المالية وما يتعلق بها من تدابير ضدريبية والتصدويت عليهدا ،وبالتدالي فدإن
البرلمان يعكس السلطة األصيلة التي تباشر عملية التشريع ،ناهيك عن أدوار الرقابية لعمل الحكومة ،وتقييم سياسات العمومية.
- 3تتبوأ الحكومة مكانة مركزية على مستوى تصريؾ القوانين المالية وما يتصدل بهدا مدن تددابير وإجدراءات ضدريبية ،حيدث يمكنهدا
الشروع في تنفيذها بمراسيم اإلعتمادات للحفاظ على السير العادا للمرافق العمومية ،في حالة تعذر التصويت على قانون المالية قبل
بداية السنة المالية.
ويمكن التدليل على ذلك بقانون المالية لسنة ،3111-3114الذا شدرع فدي تنفيدذ ابتدداءا مدن فداتح يوليدوز ،3114علمدا أن الصديؽة
النهابية للقانون المالي بعد التصويت عليها من طرؾ البرلمان بؽرفتيده لدم تنشدر بالجريددد الرسدمية إال بتداريخ 34أكتدوبر 3114أا
بعد انصرام أكةر من ةبلةة أشهر ،كما أنه في أؼلب األحيان تتنخر أعمال تحضير الميزانية من طرؾ الحكومة وال يتم احترام آجال
إيداعها ،مما يحرم البرلمان حتى حق المناقشة المستفيضة.
-طاهيرا توفيق« ،اتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،أطروحة لنيل الدكتورا في الحقوق ،جامعة محمد الخدامس ،كليدة العلدوم
القانونية و اإلقتصاد ية و االجتماعية أكدال ،الرباط ،السنة جامعية ،2111-2114ص.333 :
4
- Bouvier ( Michel ) ESCALASSAN ( Marie-christine ) est I.SSALE (Jean Pierre), « finance publique »,
Paris, 5 éme edition, 2000, p: 599.
353
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ ح٧ىٝحٍ حُٔ٘١ٞش رخُلٌٓٞش ػِٔٓ ٠ظٛ ٟٞي٘خػش حُويَحٍ حُ٠يَ٣ز ٢كي ٢ا١يخٍ اػييحى
حُٔ٤خٓييخص حُـزخث٤ييش حُؼخٓييش ٝط٘ل٤ييٌٛخ ؿؼِٜييخ طظيييحهَ ٓييغ ح٫هظٜخ ٛيخص حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ُِزَُٔييخٕ
ٝط ٖٔ٤ٜػِٜ٤خ ٓٔخ ؿؼِٜخ َٓ٘ػخ حٓظؼ٘خث٤خ رؼي إٔ طيْ طلي٣يي حهظٜيخ ٙحُزَُٔيخٕ كي ٢حُٔـيخٍ
حُظ٘يييَ٣ؼ ٢ػِيييٓ ٠يييز َ٤حُلٜيييَ ٓوخريييَ طو٣ٞيييش ى ٍٝحُٔيييِطش حُظل٣ٌ٤يييش ًٔظٜيييَ ٓيييٖ ٓظيييخَٛ
حُيٞٔ٣هَح٤١ييش حُلي٣ؼييش هييي أى ٟكييٜٗ ٢خ٣ييش حُٔطييخف اُيي ٠ؿؼييَ حُلٌٓٞييش ٓ٘ييَػخ ػخى٣ييخ ٔ٣ييظؤػَ
رخُٞظ٤لش ح٤ِٛ٧ش.1
إ طظزيييغ ٓٔيييخٍ ٛييي٘خػش حُويييَحٍ حُـزيييخث٣ ٢ظزييي ٖ٤أٗييي٣ ٚيييظْ طـ٤ٜيييِ ٙهيييخٍؽ حُٔئٓٔيييش
حُظَ٘٣ؼ٤ش ك٤غ ٘٘٣ؤ اىحٍ٣خ ٓل٠يخ كي ٢أك٠يخٕ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش حُظي ٢طَحػي ٢كيٟٝ ٢يؼٚ
ٜٓخُق حٓظَحط٤ـ٤ش ًزَ ٟط ْٜكٔخ٣ش كوٞم هِ٘٣ش حُيُٝش رٔيخ ٣وييّ حُٜٔيخُق حُ٠يَ٣ز٤ش حُؼِ٤يخ
ُِييز٬ى كيي ٢حُيٍؿييش حُٝ٧يي ٠ػييْ َٓحػييخس َٓحًييِ رييخه ٢حُٔظيييهِ ٖ٤رٔييخ كيئٓ ْٜ٤ؼِيي ٢حُِٔييِٓ ٖ٤كيي٢
حُيٍؿش حُؼخٗ٤ش.2
ٌُٝيي ٕٞحُوييَحٍ حُـزييخث٣ ٢ظٔظييغ رطز٤ؼييش طو٘٤ييش ًَٓزييش ٝك٘٤ييش ٓؼويييس طٔييظيػ ٢حُٔ٩ييخّ
رخُوٞحػي حُٔخُ٤ش طـؼِ ٚك ٢ؿٓ َ٤ظ٘خ ٍٝحُـٔ٤غ ٖٓ ك٤غ ٟٝؼ٤ٛٝ ٚخؿظٔٓ ٚخ ٣ـؼَ حُلخؿيش
ٓخٓيييش كييي ٢حُِـيييٞء اُييي ١ًٝ ٠ح٫هظٜيييخٓ ٙيييٖ حُوزيييَحء ٝحُظو٘يييٝ ٖ٤حُل٘٤يييٝ ٖ٤حُٔٔخٍٓيييٖ٤
ح٩ىحٍ.3ٖ٤٣
كخُطز٤ؼييش حُل٘٤ييش ٝحُظو٘٤ييش ُٟٞييغ حُوييٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ييش ٓٝييٖ هُٜ٬ييخ ًخكييش حُ٠ييَحثذ ؿؼِييض
ح٫هظٜخ٣ ٙئ٪ُ ٍٝىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ُٔيخ طظيٞكَ ػِ٤يٓ ٚيٖ هزيَحص ٓٝيئ٬ٛص ٝرخُظيخُ ٢اُحكيش
- 1طاهيرا توفيق« ،اتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص.333 :
- 2خالد العسالي « ،القرار السياسي الجبابي في المؽرب :محاولة تقويم السياسدات العامدة (نمدودق االمتيدازات الضدريبية)» ،دكتدورا
في القانون العام ،كلية الحقوق أكدال الرباط السنة جامعية ،2118-2111ص.14 :
- 3تجدر اإلشارد إلى أن االختيدارات الكبدرى التدي حدددها القدانون اإلطدار لئلصدبلح الضدريبي ،وضدعها خبدراء مؤسسدات ماليدة
دولية ،كما أن المحاور الكبرى إلصبلح الضريبة العامة على الدخل ،الضريبة على القيمة المضافة ،الضريبة على الشركات ورسدوم
التسجيل والتمبر تم تحضديرها مدن طدرؾ كبدار مدوظفي إدارد الضدرابب ،وعمدد الدوزير األول آندذاك بتشدكيل لجندة خبدراء مصدؽرد
تكلفت بدراسة اقتراحات مديرية الضرابب وإدخال التعديبلت البلزمة عليها ،التي استمر عملها خمس سنوات من 3144إلى .3111
وقد تشكلت هذ اللجنة بشكل خاص من ممةلي القطاع الخاص يتجلدى فدي حضدور الكاتدب العدام التحداد ومقداوالت المؽدرب سديد عبدد
الرحمان والي ومددير إدارد الضدرابب محمدد العلدوا مددؼرا ،وكبدار مدوظفي المديريدة وعددد مدن الخبدراء ،الدذين اعتبدروا مهندسدو
القوانين الضريبية التي أطرت القانون اإلطار لئلصبلح الضريبي.
-خالد العسالي« ،القرار السياسي الجبابي في المؽرب :محاولة تقويم السياسات العامة (نمودق االمتيدازات الضدريبية)» ،م س ،ص:
.11
354
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رييخه ٢حُٔئٓٔييخص ح٧هييَ ٟرٔييخ كٜ٤ييخ حُٔييِطخص حُلٌ٤ٓٞييش ٝحُٔ٤خٓيي٤ش ُظلٔييق حُٔـييخٍ ُييٌ١ٝ
ح٫هظٜييخٓ ٙييٖ حُل٘٤ييٝ ٖ٤حُوزييَحء ٝح٩ىحٍ٣يي ٖ٤حُٔييخُ ٖ٤٤حُييٌ٣ ٖ٣ظُٞييٞح ٜٓٔييش ٟٝييغ حُوييٞحٖٗ٤
حُ٣َ٠ز٤ش ٝطؼَٔ حُلٌٓٞش ٖٓ ه٣ُٝ ٍ٬يَ حُٔخُ٤يش رؼَٟيٜخ ػِي ٠حُزَُٔيخٕ ُِظييحٝ ٍٝحُ٘ويخٕ
ٝحُٜٔخىهش.1
إ حٓظجؼخٍ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش رٟٞغ حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز٣ ٢ؼٓ َ٤ـٔٞػيش ٓيٖ حُٔ٬كظيخص
طٟٞيييق رـييي٬ء ؿ٤يييخد ٟييئخٗخص حٓ٧يييٖ حُويييخٗٝ ٢ٗٞحٓيييظلٞحً ح٩ىحٍس ػِيييٟٝ ٠يييغ حُوخػييييس
حُ٣َ٠ز٤ش طظٔؼَ ك:٢
طو يِ ْ٣حُييي ٍٝحُظ٘ييَ٣ؼُِٔ ٢ييِطش حُٔ٤خٓيي٤ش رٔييخ كٜ٤ييخ حُزَُٔييخٕ حُظيي ٢طزوييٓ ٠لٌٓٞييش -
َٗٞٛٓٝش رظٞؿٜ٤خص ٝحهظ٤خٍحص حُِٔطش ح٩ىحٍ٣ش حُٔخُ٤ش؛
حًظٔخد حُِٔطش ح٩ىحٍ٣ش ٟٝؼخ ٓظويٓخ ر٘يؤٕ ٟٝيغ حُويٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤يش ٝح٩ىحٍ٣يش ٓٔيخ -
٣ـؼَ ٜٓ٘خ ِٓطش كو٤و٤ش ؿٓ َ٤ؼِٖ ػٜ٘خ؛
ٓ٤خىس حُظٞؿٝ ٚحَُأ ١حُظو٘ ٢ػِ ٠كٔخد حَُأ ١حُٔ٤خٓ ٢حٌُٔ٣ ١ؼِٞٗ ٚحد حٓ٧ش؛ -
طٞؿ ٚ٤حُٔ٤خٓش حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُظؤػ َ٤كٜ٤خ ٖٓ َ١ف حُـٜخص ح٩ىحٍ٣ش حُٔخُ٤ش؛ -
ٍٛييٖ ى ٍٝحُٔئٓٔييش حُزَُٔخٗ٤ييش كويي ٢كيي ٢حُٔٞحكوييش ػِيي ٠حُ٠ييَحثذ ُٝيي ْ٤ػِيي ٠كيين -
اكيحػٜخ ٝحهظَحكٜخ.
إ ٘ٔ٤ٛيش ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش طٌٔييٖ كييًٜٗٞ ٢ييخ حُٔلطييش حُٝ٧يي ٠حُظيي ٢طييظْ كٜ٤ييخ ٛيي٘خػش
حُوييَحٍ حُٔ٤خٓيي ٢حُ٠ييَ٣زٛٝ ٢ييَٓ ٢كِييش كخٓيئش ٌُٜٗٞييخ ط٠ييغ ٓٓ٬ليي ٚحُـزخث٤ييش ٝحُٔخُ٤ييش
حٓ٧خٓ٤ش ٖٓ هٟٝ ٍ٬غ حُيٍحٓخص حُظو٘٤ش ٝطل٘ٓ َ٤٠خٍ٣غ حُوٞحٗ ٖ٤حُ٣َ٠ز٤ش.2
ػٔٓٞخ كخ٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٢ٛحُظ ٢ط٠طِغ رٜي٤خؿش ٝاػييحى ًخكيش حُٔ٘يخٍ٣غ حُـزخث٤يش
حُٔٞحًزيييش ُٔ٘يييَٝع هيييخٗ ٕٞحُٔخُ٤يييش حُٔييي٘ ١ٞك٤يييغ طٜيييزق ُٝحٍس حُٔخُ٤يييش ػٔٓٞيييخ ٓٝي٣َ٣يييش
- 1طاهيرا توفيق« ،اتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص311 :
- 2بالرؼم من أن صنا عة القرار الضريبي يخضع وجوبا إلى توجيهات السلطة الحكومية التدي تضدع اإلطدار العدام للسياسدة الجبابيدة
ورسدم خطوطهددا العريضدة واإلسددتراتيجية ،فددإن هدذ التوجيهددات السياسددية العامدة تبقددى محكومددة ورهيندة باالعتبددارات التقنيددة أا أن
اإلدارد ال تلتزم فدي نهايدة المطداؾ إال بالتو جيهدات التدي حدددتها نفسدها ،كمدا أنده ا عنددما تقدوم بترجمدة تلدك التوجيهدات العامدة إلدى
مشاريع قرارات ضريبية ،فهي تتوفر على هامش كبير من الحرية يجعلها ترجح كفة اختياراتها وعقبلنيتها الضريبية.
-طاهيرا توفيق« ،اتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص.382-383 :
355
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حَُ٠حثذ هٜٛٞخ رٔؼخرش حُؼِزش حُٔٞىحء حُظ ٢طظِو ٠حُٔطخُذ حُ٣َ٠ز٤ش ك٤يغ ط٘٘ي ٢حُِٞر٤يخص
حُٔخُ٤ش ُِظؤػ َ٤ك٘ٛ ٢خػش حُوَحٍ حُـزخث ٢رٔخ ٣ويّ ٜٓيخُلٜخ َٓٝحًِٛيخ ٜٗ٧يخ طؼِيْ ٓٔيزوخ إٔ
ٛييٌ ٙحَُٔكِييش حُظٔ٤ٜي٣ييش ٛيي ٢حُظيي ٢ط٠ييغ حُٔٓ٬ييق حُؼخٓييش ُِظٞؿيي ٚحُٔييخُٝ ٢حُ٠ييَ٣زٕ٧ٝ ٢
حُزَُٔخٕ ِٔ٣ ٫ي ٓٔخكش أًزَ ك ٢حُظؤػ َ٤كٌٛ ٢ح حُظٞؿ٘٣ٝ ٚلٜيَ ى ٍٙٝرخُظيخُ ٢كي ٢حُٔ٘خه٘يش
ٝحُظ٣ٜٞض.
ه٤خّ حُظَ٘٣غ حُ٣َ٠ز ٢ك ٢طلو٤ن حُٔيهَ حُوخٗ ٖٓ٨ُ ٢ٗٞحُ٣َ٠ز.٢ -3
طؼٌيْ حُلييَ ٝٝحُ٠يَ٣ز٤ش رـيي٬ء ٓيِطخٕ حُيُٝييش ٓٝي٤خىطٜخ ػِيي ٠اهِٜٔ٤يخ ٓٔييخ ٣ـؼِٜييخ
طٜييٍ ٓ٘ييلٗٞش رييخًَ٩حٝ ٙح٩ؿزييخٍ ُٔييخ طَطزييٓ ٚيٖ ػييخٍ طظٔؼييَ كيي ٢اُِحٓ٤ييش حُ٫ظِحٓييخص حُٔخُ٤يش
حُٔظوٌِس رٌْٓ حُِِٔٓ ٖ٤طلض ؿطخء حُِٜٔلش حُؼخٓش.1
كخَُٔؿؼ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ُِيُٝش ٣لٌٜٔخ حُِ٩حّ ٝحً٩ػخٕ ٓٔيخ ٣ظؼيٓ ٖ٤ؼي ٚطزَ٣يَ ٝؿٞىٛيخ
ُظل ٠٠روز ٍٞحُِٔيِّ ٛٝيٓ ٞيخ كخُٝيض حُٞػ٤ويش حُيٓيظ٣ٍٞش ا٣ـيخى ٓييحهِٜخ حُ٘ظَ٣يش ٝحُوخٗ٤ٗٞيش
حُظ ٢طظٞؿٓ ٚزخَٗس اٌُُٞٞ٤ٓ ٠ؿ٤ش حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش ٝحُظ ٌٖٔ٣ ٢طلي٣يٛخ ك ٢ػ٬ػش:
حُظ٘ ٚ٤ٜىٓيظ٣ٍٞخ ػِيٓ ٠زييأ حُٔٔيخٝحس أٓيخّ ح٧ػزيخء حُؼخٓيش حُظي ٢طؼظزيَ حُ٠يَحثذ ٓيٖ -
أٜٔٛييخ ٓٔييخ ٣ؼ٘ييٝ ٢ؿٞر٤ييش طٌييَٛ ْ٣ييٌح حُٔزيييأ ػِييً ٠خكييش حُِٔييِٓ ٖ٤حُٔظٞحؿييي ٖ٣كيي٢
ٟٝؼ٤خص ٓظ٘خرٜش؛
َٓحػخس حُٔويٍس حُظٌِ٤ل٤ش ُِِٔيِّ ٝكويخ ٌُيَ اؿليخف أ ٝؿِي٣ ٞؼويَ ًخِٛي٣ ٫ٝ ٚظٔخٗيٓ ٠يغ -
ٟٝؼ٤ظ ٚحُٔخُ٤ش ٓٔخ ٣ؼ٤ن طلو٤ن حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤ش؛
-طلٔي ْ٤حُِٔييِّ رخٗظٔخثي ٚحُ٠ييَ٣ز٣ ٢ـؼييَ ح٫هظٜيخ ٙحُـزييخثٓ ٢ؼويٞىح ُِزَُٔييخٕ حُييٌ١
٣ـيذ إٔ ٔ٣ييخٍّ ٓييِطظ ٚحُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ػِيي ٠ؿٔ٤يغ حُ٠ييَحثذ ٝحَُٓييًٝ ّٞخكييش حُٔٔييخٔٛخص
حُظ ٢طوظطغ ُلخثيس حُيُٝش.
- 1تعتبر التكداليؾ الضدريبية مدن أهدم الواجبدات الماليدة التدي تفدرض علدى الخاضدعين لهدا ويتحملونهدا عدن طريدق اقتطداع جدزء مدن
أموالهم بطريقة جبرية لفابدد الخزينة العامة للدولة ،وتصدر محكومة بمرجعية إذعانية تجد مبرراتها في تمويل النفقدات العامدة للدولدة
حتى يتنتى لها تحقيق أهدافها السياسية و االقتصاد ية و االجتماعية.
356
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخُؼذء حُ٣َ٠ز٣ ٢وظِق ػٖ رخه ٢ح٧ػزخء حُؼخٓش رٌ ْٔ٣ ٚٗٞحًَُٔيِ حُٔيخُُِ ٢وخٟيغ
ُِ٣َ٠زش ٓٔخ ٣ـذ حُظؼخَٓ ٓؼ ٚرلَٗ ٙيي٣ي رظيٞكٓ َ٤يحهِي ٚحُظ٘يَ٣ؼ٤ش ُظ٤ُٞيي حُؼويش ٝطيٞكَ٤
أٓزخد ر٤جش ٣َٟز٤ش ًلِ٤ش ر٘وَ حُظٌِ٤ق حُـزخث ٖٓ ٢حُِ٩حّ اُ ٠حُ٫ظِحّ.
ؿ َ٤إٔ حُِٔطش حُظَ٘٣ؼ٤ش ُِزَُٔخٕ ك ٢حُٔيخىس حُ٠يَ٣ز٤ش ٓلييٝىس ؿييح طظوخٓئٜخ ٓؼيٚ
حُِٔطش حُظ٘ل٣ٌ٤ش حُظ ٢ط ٖٔ٤ٜػِ ٠حَُٔحكَ حُظٔ٤ٜي٣ش حُلخٓئش كيٟٝ ٢يغ حُويٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤يش ٓٝيٖ
هُٜ٬ييخ ًخكييش حُظيييحر َ٤حُـزخث٤ييش ٝطِٔييي ًخكييش حُلييَُ ٙظََٔٛ٣ييخ ُٔييخ طظييٞكَ ػِ٤ييٓ ٚييٖ أؿِز٤ييش
َٓ٣لش.1
أٓخّ ٌٛح حُٟٞغ ٝ-ػِٗ ٠لٓ ٞخ ٍأ٘٣خ٣-ظل ٍٞى ٍٝحُزَُٔيخٕ رخُ٘ٔيزش ُِظ٘يَ٣غ حُ٠يَ٣ز٢
آُ ٠ـَى حُٔ٘خه٘ش ٝحُظ٣ٜٞض رٔخ ٘ٔ٣ق حُ٣َ٠زش حَُ٘ػ٤ش حُزَُٔخٗ٤ش ٍؿْ أٜٗيخ طيِىحى هيخٍؽ
ٌٙٛحُٔئٓٔش ٘٣ٝل َٜىٍٛٝخ ك ٢حُظًِ٤ش ٖٓ ه ٍ٬حُظ٣ٜٞض ػِٜ٤خ رخ٧ؿِز٤ش.
ريخُ٘ظَ اُييٗ ٠ييَٟٝ ١ٝييغ حُ٠ييَ٣زش حُظي ٢طؼييَف ريييح٣ظٜخ حُٝ٧يي ٠كيي ٢أك٠ييخٕ ح٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش ٖٓ ه ٍ٬حُِٔطش حُظ٘ل٣ٌ٤ش حُظ ٫ ٢طلٞص ٌٙٛحُلَٛش ك ٢اىهخٍ ًخكيش حُظييحر َ٤حُظي٢
طلٌْ ٓ٤خٓيظٜخ حُـزخث٤يش ٝرٔيخ ٠٣ئٖ طلو٤ين أٛييحكٜخ حُٔخُ٤يش حُظي ٢طظلي ٍٞاُي ٠حُظِحٓيخص ػِي٠
ػخطن حُِِّٔ حٌُ٣ ١ـي ٗلٔ ٚأٓخّ ٘ٔ٤ٛش حُيُٝش طـٔيٛخ َٗحٛش حُوِ٘٣ش حُؼخٓش.
كل ٢ؿ٤خد ٓيِطش ط٘يَ٣ؼ٤ش ؿزخث٤يش كو٤و٤يش ُِزَُٔيخٕ طَحػيٜٓ ٢يخُق حُطيَف حُ٠يؼ٤ق
ك ٢حُؼ٬هش حُ٣َ٠ز٤ش ٗخ٤ٛي ػٖ طٞحػَ حَُٔحٓٝ ْ٤حُٔ٘خٗٝ َ٤حًٌَُٔحص حُظي ٢طٜييٍٛخ ح٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش ط٘يػَ ٟٔخٗخص حُِِّٔ حُوخٗ٤ٗٞش حٌُ٣ ١ـي ٗلٔٓ ٚظلٔ ٬رظٌِ٤يق ٓيخُ٘٣ ٢زـي ٢حُظلِيَ
ٓ٘ ٚرؤىحث ٚحهظ٤خٍح أًَٛ ٝخ ُٔخ طظٞكَ ػِ ٚ٤ح٩ىحٍس ٖٓ أٓخُ٤ذ حًَ٩حٝ ٙح٩ؿزخٍ ػِ ٠ح٧ىحء.
- 1معلوم أن الحكومة تنبةق عن األؼلبية داخل البرلمان بما يمنحها مكانة مريحة لتمرير كافة مشاريعها التي يعتبر قدانون الماليدة مدن
أهمها ،الذا تضطلع بوضعه وإعداد ،ويكتفي البرلمان بالتصويت عليه ،الذا تكون نتيجته محسومة مسبقا بسبب عامل األؼلبية الذا
تتوفر عليه الحكومة ،الذا يمةل الوجه اآلخر لئلدارد الضريبية.
357
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُٔئٓٔخط٤ش ٝحُظَ٘٣ؼ٤ش حُظ ٢طُٞي حُؼِْ حُ٤و٘٤يُ ٢ـٜٔي ٍٞحُٔؼ٘٤ي ٖ٤رخُويخٗ ٕٞرـي ٞحُ٘ظيَ ػيٖ
َٓحًِٟٝٝ ْٛؼ٤خط ْٜحُوخٗ٤ٗٞش.
ٝطييِىحى أ٤ٔٛييش حُظٞحٛييَ رخُ٘ٔييزش ُِٔييخىس حُ٠ييَ٣ز٤ش ُظؼويييٛخ ٝط٘ييؼزٜخ ١ٝخرؼٜييخ حُظو٘يي٢
ٗخ٤ٛي ػٖ حُٔٔظـيحص حُظ ٢ططَأ ػِٜ٤خ رٔ٘خٓزش حُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش حُٔ٘٣ٞش ٝحُظ ٢هي طٌٌِٓ ٕٞلش
رخُ٘ٔزش ُِوخٟغ ُِ٣َ٠زش.
ٝطزؼخ ٤ٔٛ٧ش حُظٞح َٛك ٢رؼي ٙحُٞظ٤ل ٢ر ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُِِّٔ ٓٝيخ ٘٣زـي ٢إٔ
طظُٞييي ػِ٤ييٓ ٚييٖ ػوييش ٓظزخىُييش رٜٔ٘٤ييخ رٜيييف طلو٤يين ػ٬هييش ٓز٘٤ييش ػِيي ٠حُؼِييْ ٝحُظٞهييغ ٝحٍ٩حىس
حُٞحػ٤ييش حُؼخٍكييش رييخُلوٞم ٝحُٞحؿزييخص ٓييٞف ٗؼييَ ٝاُ٤ييٓ ٚييٖ هيي ٍ٬حٌٓ٩خٗ٤ييش حُظيي ٢أطخكظٜييخ
ح٩ىحٍس ٝكيييٝىٛخ كيي ٢طلو٤يين طٞحٛييَ ٓييغ حُِٔييِّ كييَٓ ٢كِييش طؤٓيي ْ٤حُٞػييخء حُ٠ييَ٣ز ٢حُظيي٢
طظَطييذ ػِٜ٤ييخ ػييخٍح كيي ٢ؿخ٣ييش ح٤ٔٛ٧ييش طٔييْ ًَٓييِ ٙحُوييخٗٝ ٢ٗٞحُٔييخُ ٢أ ٫ٝػييْ ه٤ييخّ ُ٤ييش
حُظٞح َٛر٘ؤٕ حُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ٝطلون حُؼِْ رٜخ ٖٓ ػيٓ ٚػخٗ٤خ.
أٚال :ر١ٌٛذ اٌضمب خ ث ٓ١اإلدارح ٚاٌٍّشَ ِذخً أطبطٌ ٟزؾم١ك رٛاطً عجبئٟ
ٌ٣خى ٘٣ؼوي اؿٔخع حُيٍحٓيخص ٝح٧رليخع حُظي ٢ط٘خُٝيض حُٔيخىس حُ٠يَ٣ز٤ش أٜٗيخ طزليغ كي٢
اٌٗخٍ ًَِٓ٣ ١ظٔؼَ ك١ ٢ز٤ؼيش حُؼ٬هيش ري ٖ٤حُٔيِطش حُظي ٢طظويٌ طٔظٜيَحص ػي٣ييس طٔيؼ ٠اُي٠
طٌييَ٘ٔ٤ٛ ْ٣ظٜييخ ػِييٓ ٠ـييخٍ ك٤يي ١ٞطٔييظٔي ٓ٘ييٓ ٚييزذ ٝؿٞىٛييخ ٝروخثٜييخ ٝحُِٔييِّ ًٔؼطيي٠
ُٓٞٞ٤ٓٞؿٝ ٢كخػَ أٓخٓ ٢ك ٢طٔ َ٣ٞهِ٘٣ش حُِٔطش.
ك ٢ا١خٍ ٌٙٛحُؼ٬هش حُٔٞؿٜش حرظيحء كبٕ حُظيحكغ ٝحُظ٘خُع ر ٖ٣ًَِٓ ٖ٤ؿ٤يَ ٓظٌيخكجٖ٤
ٓٝظ٘خكَ ٖ٣اُ ٠كيي حُظ٘يخهٝ ٞحُظٜيخٍع ٘ٔ٤ٛيض ًؼ٤يَح ػِي ٠حٌُظخريخص حُظي ٢ط٘خُٝيض حُ٠يَ٣زش
ٗخ٤ٛي ػٖ أؿِٜس حُِٔطش حُظي ٢طليخ ٍٝػزيَ ٓ٤خٓيظٜخ حُـزخث٤يش حكظيٞحء حُِٔيِّ ٝاه٘خػي ٚرـؼِيٚ
ٌٓٗٞييخ أٓخٓيي٤خ ُٔ٘ظٓٞظٜييخ ٝطلٔٔ٤يي ٚرؤ٤ٔٛظيي ٚكيي ٢ر٘ييخء ٓ٘ييَٝع حُيُٝييش ػييٖ ٣َ١يين حُظلٔييَ
رخُظٌخُ٤ق حُؼخٓش.
كظلٔيي ٖ٤حُؼ٬هييش ريي ٖ٤ح٩ىحٍس ٝحُوخٟييغ ُِ٠ييَ٣زش ٗييٌِض ٛخؿٔييخ ُٗ٨ظٔييش حُ٠ييَ٣ز٤ش
حُٔوظِلش رـ٤ش ط٤ُٞيي حُؼويش ٓيٖ ؿٜيش ٝطلو٤ين طٞحٛيَ ٓز٘ي ٢ػِي ٠حُظلخػيَ ح٣٩ـيخرٓ ٢يٖ ؿٜيش
358
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أهَٟٔ ٟخٗخ ُظلو٤ين ٗيَ ١ٝر٤جيش ٟيَ٣ز٤ش ١خرؼٜيخ حُظليخٝ ْٛح٩ه٘يخع ٝحُيٞػ ٢ريخ٧ىٝحٍ حُظي٢
طئَٛ١خ حُلوٞم ٝحُٞحؿزخص.
طويي ّٞحُ٠ييَ٣زش رطز٤ؼظٜييخ ػِيي ٠هخٛيي٤ظ ٢حُ٩ييِحّ ٝحً٩ييَحٔٓ ٙييخ ؿؼِٜييخ طٌِ٤لييخ ؿ٤ييَ
َٓؿييٞد ك٤ييٓ ٚييٖ ١ييَف حُِٔييِّ حُيئٌ٣ ١ييؼ ٠اُيي ٠حُظلِييَ ٓ٘يي ٚرٌييَ حُٓٞييخثَ حُ٘ييَػ٤ش ٝؿ٤ييَ
حَُ٘ػ٤ش.
٣ٝظـِيي ٠اكظـييخؽ ٍٝكيي ٞحٌُِٔييق ُِ٠ييَ٣زش كييٓ ٢ييًِٞخص حٓ٩ظ٘ييخع ٝحُٔ٘خُػييخص حُظيي٢
طظٔغ ىحثَطٜخ ٝحٌُ٘خ٣خص حُظ٣ ٢ظظِْ ٖٓ هُٜ٬خ حُِِٔٓ ٖٓ ٕٞطؼٔق ح٩ىحٍس .
ٗ٩ٝييخػش ػوخكييش حُؼوييش رييَ١ ٖ٤كيي ٢حُؼ٬هييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝطٌييَ ْ٣حُ٫ظِحٓييخص حُٔظزخىُييش
أٟلض ٓٔؤُش طلٜي ٖ٤حُؼ٬هيش ري ٖ٤ح٩ىحٍس ٝحٌُِٔيق ػِي ٠حُٔليي ػزيَ ٓيي ه٘يٞحص طٞحٛيَ
طظ٘خٍُ رٔٞؿز ٚح٩ىحٍس ػٖ ٘ٔ٤ٛظٜخ حُٔطِوش ٝاَٗحى حُِِّٔ ك ٢طؤٓ ْ٤حُي ٖ٣حُ٣َ٠ز.٢
٧ؿَ ًُي حٗوَ ١حَُٔ٘ع حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَرٓ ٢غ ٓطِغ حُؼٔخٗ٘٤خص ٖٓ حُوَٕ حُٔخٟي٢
اُ ٠حطوخً ٓـٔٞػش ٖٓ حُٔزخىٍحص طَ ّٝطلٔ ٖ٤حُؼ٬هش ر ٖ٤ح٩ىحٍس ٝحُِِّٔ ٖٓ أٍٛٞٛ ْٛخ:
-1قام المشرع المؽربي بمقتضى الفصل الةالث من الظهير رقم 3-48-48الصادر بتاريخ 24رجب ( 3818الموافق 21أبريل
،)3148بمةابة قانون المالية لسنة ،3148بتبني مقاربة جديدد للعفو الضريبي تقوم على تعجيل التقادم بالنسبة للمخالفات المرتكبة من
طرؾ المكلفين الخاضعين لضربية األرباح المهنية ،الضريبة على المستحقات والضريبة على الخدمات – المساهمة التكميلية على
الدخل اإلجمالي لؤلشخاص االلطبيعيين.
-2نص قانون المالية لسنة 3111ع 188-11في مادته الخامسة على إلؽاء ديون الدولة المتعلقة ببعض الضرابب التي تقل أو
تساوا 2111درهم الواجبة التحصيل قبل فاتح يناير ،3141وكذا بعض الزيادات الناتجة عن التنخير في أداء الضريبة أو
مصاريؾ متابعات استخبلص الضرابب الواجبة قبل فاتح يناير .3111
359
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طٌِيْ ٓـٔٞػيش ٓيٖ حُظيييحر َ٤حُظي ٢حطويٌطٜخ حُيُٝييش ػِيٓ ٠يز َ٤حُٔؼييخٍ رٜييف ٓيي ؿٔييٍٞ
حُظٞحٓ َٛغ حُِِّٔ كٔذ ٟٝؼ٤خص ٓوظِليش ًٝيٌح طٓٞي٤غ ىحثيَس حُظليخ٘٤ُ ٍٝئَ ػييىح ًز٤يَح
ٖٓ حُِِٔٓ٘ٓ ٖ٤ل ْٜحَُٔ٘ع حُ٣َ٠ز٤ُ ٢ش ٜٓٔش طظٔؼَ ك ٢ح٩هَحٍ.
رخَُؿْ ٖٓ حٗ٫ظوخىحص حُٔٞؿٜش ُ٪هيَحٍ ٓيٖ ك٤يغ َٓؿؼ٤ظي 3ٚكبٗي٣ ٚل٤يَ ػِي ٠ى٫٫ص
طٞك ٢ربَٗحى حُِِّٔ ك ٢ػِٔ٤ش طؤٓ ْ٤حُ٫ظِحّ حُ٣َ٠زٍٝ ٢رطيٝ ٚطلي٣يي ٝػخثي ٚرٌيَ كَ٣يش
ٝاٍحىس ٝحػ٤ش ٝكن ٍإ٣ش طظٞه ٠طز٘ٓ ٢وخٍرش ط٘خًٍ٤ش طو ّٞػِي ٠حُظٞحٛيَ ٝطلٔي ْ٤حُِٔيِّ
رؤ٤ٔٛظ ٚك ٢اٗظخؽ حُ٣َ٠زش ُٜ ٫ٞٔٓ ٫خ كلٔيذ ٛٝيٓ ٞيخ ٓيٖ ٗيؤٗ ٚط٤ُٞيي ح٩كٔيخّ ٝحُ٘يؼٍٞ
رخُٔٔييئ٤ُٝش ىحهييَ حُٔـظٔييغ ٝحٓ٩ييظؼيحى ُِٔٔييخٔٛش كيي ٢طلٔييَ ؿييِء ٓييٖ ح٧ػزييخء حُؼخٓييش ػييٖ
ٞ١حػ٤ش ٝحهظ٤خٍ.
ٝػٔٓٞييخ كييبٕ ح٩هييَحٍ ٣ل٤ييي اُظييِحّ حُوخٟييغ ُِ٠ييَ٣زش رٜيييم ٛٝييلش ٓييخ ٛييَف رييٚ
ٝرخُظخُ ٢كبٗ٣ ٚظلَٔ طزؼخ ٌُُي حُٔٔئ٤ُٝش ػٖ ًَ اهَحٍ أ ٝط٣َٜق ٓوخُق ُِلو٤وش.
كخُِِّٔ ٞٛحُ٘و ٚحُٞك٤ي حٌُِٔ٣ ١ي ٬ٛك٤ش طؼزجش اهَحٍٔٓ ٙخ ٣ـؼِي٣ ٚظٞحٛيَ ٓيغ
ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ػزَ ٌٙٛح٤ُ٥ش ٌُٖ ٌٛح حُظٞح َٛهي ٣ ٫لون أٛيحكيٓ٧ ٚيزخد رؼ٠يٜخ ٣ؼيٞى
-1حصرت المادد 11من قانون الضريبة العامة على الدخل كما تم تعديلها بمقتضى قانون المالية لسنة 2111 .3111رقم ،21-11
األشخاص الذين يعولهم الخاضع لهذ الضريبة في زوجته و أو الد من صلبه و أو الد من ؼير الذين ينويهم بطريقة شرعية ،وأال
يكون لكل واحد منهم دخل يفوق 21111.11درهم ،وأال يتجاوز سنهم 23و 24سنة إذا كانوا مازالوا يتابعون دراستهم ،وال يسرا
شرط السن على المصابين بعاهة تحول بينهم وبين كسب عيشهم ،حيث يخصم من الضريبة مبلػ 341درهم عن كل فرد في حدود
ستة أشخاص.
- 2يتجسد طابع العملي لئلقرار ،في شكل نموذق معد مسبقا من طرؾ اإلدارد ،يعبدن وفدق بياندات دقيقدة مدن طدرؾ الملدزم ،لتمكدين
اإلدارد من معرفة المادد الخاضعة للضريبة بكل دقة ،وتقديرها بناء على المعطيات التي يتيحها التصريح التلقابي للخاضع للضريبة.
- 3يستبعد بعض الفقه مصطلح اإلقدرار ويسدتبدله بمصدطلح التصدريح ،علدى اعتبدار أن الةداني ذو حمولدة تواصدلية وتشداركية تجعدل
الملزم يستوعب جيداي دور كمشارك في تحمل األعباء العامة عن طواعية واختيار ،في حين يوحي مصطلح اإلقرار بحمولة تدنم عدن
التسلط اإلدارا ،ألن الملزم يجد نفسه أمام وضعية قانونية يقر فيها بمدخوله أو باألسداس الدذا تنبندي عليده الضدريبة تحدت التهديدد
واإلجبار ،وعيا بالسلطة التقديرية الواسعة لئلدارد في هذا المجال ،واإلمكانيات التي منحها لها القانون الضريبي ،التي تجعلها تحتدوا
اإلقرار وتوجهه بإرادتها.
360
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُطز٤ؼش حُ٣َ٠زش ٝحُطخرغ حُزَٝ٤هَحٝ ٢١حُيٝؿٔخث٪ُ ٢ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٝحُيزؼ ٞح٥هيَ ٣ؼيٞى
اُ ٠حُِِّٔ.1
كخُزؼي حُظٞح٪ُ ٢ِٛهَحٍ ٌٖٔ٣ك ٢ريح٣ش حُلٞحٍ حُيٌ٣ ١ـٔيي ٙحُوخٟيغ ُِ٠يَ٣زش ٓيٖ
هيٓ ٍ٬زخىٍطييُ ٚيي٪ى٫ء رخُٔؼِٓٞيخص حٌُخك٤ييش ُِٔييخىس حُوخٟيؼش ُِ٠ييَ٣زش ٝإٔ حُظ٘ييَ٣غ حُـزييخث٢
ؿؼَ ٖٓ ًُيي كويخ ٌٓلئُِِ ٫ٞيِّ ىٓ ٕٝيٞح ٙهٜٛٞيخ ػ٘ييٓخ ٣ظؼِين حٓ٧يَ رخُ٠يَ٣زش حُؼخٓيش
ػِ ٠حُيهَ ٝحُ٣َ٠زش ػِ ٠حًَُ٘خص ك٤غ ٚ٘٣حُوخَٗٛ ٕٞحكش ػِ ٠حُظٜيَ٣ق رخُظؤٓيْ٤
ٝرخٗ٫وطييخع ػييٖ ِٓحُٝييش حُ٘٘ييخ١خص حُٔ٤ٜ٘ييش ١زوييخ ُِٔييخىطٓ 149 ٝ 148 ٖ٤ييٖ حُٔيٗٝييش حُؼخٓييش
َُِ٠حثذ ٓؼ.٬
ٗٝظييَح ٤ٔٛ٧ييش ح٩هييَحٍ كيي ٢ر٘ييخء ػ٬هييش ٟييَ٣ز٤ش ريي ٖ٤ح٩ىحٍس ٝحُِٔييِّ أٓخٓييٜخ حُؼوييش
ٝر٘ييخء ؿٔيي ٍٞطٞحٛييَ ٜ٣يييف طوِيي ٚ٤حُٔيييس حُِٓ٘٤ييش ُظؤٓيي ْ٤حُ٠ييَ٣زش ٝحٓظوٛ٬يٜخ ٕ٧أ١
اهلييخم كييٛ ٢ييٌح ح٩ؿييَحء حُظٔ٤ٜييي ١حُٜٔييْ ٓييظظُٞي ػ٘ييٗ ٚظييخثؾ طييئػَ ٓييِزخ ػِييٛ ٠ييٌ ٙحُؼ٬هييش
٣ٝـؼِٜخ ٓطزٞػش رؼيّ حُوزٝ ٍٞرخُظخُ ٢اٗخػش ػوخكش حُظ٘خُع حُظ ٢طؤهيٌ ك٤يِح ُٓ٘٤يخ ٔ٣ ٫يظٜخٕ
رٞٓ ٚحء كَٓ ٢كِظٜخ ح٩ىحٍ٣ش أ ٝحُو٠يخث٤ش ٓٔيخ ٣يئى ١اُيٛ ٠ييٍ حُيِٖٓ ح٩ؿَحثيٝ ٢ح٩ىحٍ١
ٝحٍطلخع طٌخُ٤ق طل َ٤ٜحُي ٖ٣حُؼٔٝ ٢ٓٞرخُٔوخرَ طٌِ٤ق حُِٔيِّ ٜٓيخٍ٣ق ٔٓٝيخٌ٣ َ١يٕٞ
ك ٢ؿ٘ ٠ػٜ٘خ ٓظ ٠ك َٜطٞح َٛا٣ـخر٘ٓٝ ٢ظؾ.
- 1اإلقرار ال يخرق عن طرفين :ملزم مطالب باإلدالء به كواجب قانوني يولد تكليفا عموميا ،وإدارد تتلقدا وتراقبده ،وتحدتفظ لنفسدها
بسلطة تقديرية واسعة في قبوله أو تعديله بالتدخل لتصحيحه وفق مساطر خاصة مرتبطة بإجراءات وآجال محددد ،تترتب عليها آةدار
مهمة ،والتي قد يجهلها الملزم ،مما قد يخل بالتواصل المنشود.
كما أن جانب التقني الصرؾ لئلقرار ،ال يجعل التعامل مع هذ اآللية في متناول الجميع ،فدي ظدل ؼيداب ةقافدة جبابيدة ،وجهدل أؼلدب
الملزمين بتقنيات اإلقرار ،مما قد ينعكس سلبا على المركز القانوني للخاضع للضريبة ،حيث يترتب عن كل تصريح خاطا ولدو كدان
بسيطا في المعامل أو في الحساب ،يعرض صاحبه لمسطرد التصحيح أو الفدرض التلقدابي ،وتطدرح مسدنلة سدوء أو حسدن النيدة
على المحك ،سيما وأن خطن الملزم في ممارسته لحق اإلقرار قد يكون على حسن نية ،بؽض النظر عن الجزاءات اإلدارية والجبابيدة
التي قد تلحقه.
361
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخ٩هَحٍ ٟٔخٗش أٓخٓ٤ش أهَٛخ حُٔ٘يَع حُ٠يَ٣زُِِٔ ٢يِّ ٝكيً ٢حص حٍ ٕ٥طيذ ػِٜ٤يخ
ٗظخثؾ ؿخ٣ش ك ٢ح٤ٔٛ٧ش ُ٪ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٜٗ٧خ طظؼِن رلوٞم ٓظزخىُش.1
ٝرـ ٞحُ٘ظَ ػٖ حُلٔخ٣ش حُظٞ٣ ٢كَٛخ ح٩هَحٍ ًَُِٔيِ حُويخٗٝ ٢ٗٞحُٔيخُُِِٔ ٢يِّ كيبٕ
ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش طٔؼ ٠اُي ٠طٌَٔ٣يٜخ ٍرليخ ُِيِٖٓ ح٩ىحٍ٘ٓٝ ١لٜيخ آٌخٗ٤يش رؤهيَ حُظٌيخُ٤ق
ُظوييي ْ٣حُِٔييِّ اهييَحٍح ريهُٞيي ٚأٍ ٝهييْ ٓؼخٓ٬طييٓ ٚييٞحء رخُ٘ٔييزش ُِ٠ييَحثذ حُؼ٬ػييش حٌُزييَ ٟأٝ
حَُٓ ّٞحُـزخث٤ش ح٧هَ.ٟ
ًٔيييخ إٔ ح٩هيييَحٍ ٌٔ٣يييٖ حُِٔيييِّ حُليييي ٓيييٖ اػظزخ٤١يييش ح٩ىحٍس ٘ٔ٤ٛٝظٜيييخ ػِييي ٠حُٔـيييخٍ
حُ٠ييَ٣ز ٢ػِيي ٠ح٧هييَ كييَٓ ٢كِييش ٍريي ٢حُٞػييخء ٝحُظؤٓييٝ ْ٤حُلييي ٓييٖ ٓييِطظٜخ حُظوي٣َ٣ييش
رو ٜٙٞكَ ٝحُ٣َ٠زش رٜلش طِوخث٤ش ٝرخُٔوخرَ ًلخ٣ش ح٩ىحٍس ػ٘يخء كيَ ٝحُ٠يَحثذ ا٫
رؼي حٓظ٘لخً اؿَحءحص ح٩هَحٍ حُٔٔزوش ٝحُٔليىس رٔوظ٠ي ٠حُويخٗ ٕٞأ ٝػييّ آظؼيخٍ حُِٔيِّ ُٜيٌح
ح٩ؿَحء ٓٔخ ٣ـؼِٜخ طظلٌْ ك ٢حُظٌِلش حُِٓ٘٤ش ٝحُٔخُ٤ش ٝحُزَ٘٣ش ٝرخُظخُ ٢اػلخءٛخ ٖٓ ط٠يوْ
ك ٢ح٩ؿَحءحص حًٌُ ١خٕ َٜ٣اُ ٠كي حٍٛ٩خم ح٩ىحٍ.١
ٖٓٝػٔش كخُزؼي حُظٞح٪ُ ٢ِٛهَحٍ ٔ٣خ ْٛر٘يٌَ كؼيخٍ كي ٢طلو٤ين ٗظيخثؾ ٜٓٔيش ٗ٧يٚ
َ٣طييذ ػييخٍح ِِٓٓييش ٓظيي ٠هزِييض ريي ٚح٩ىحٍس حُظييٌٜ٘ٔ٣ ٫ ٢ييخ طـ٤٤ييَ ٓلظييٞح ٙا ٫اًح ػزييض ػٌييْ
ط٣َٜق حُِِّٔ ك٤غ ٌٖٔ٣حُِـٞء أُٓ ٠يطَس حُظٜيل٤ق ًٔيخ أٗئ٣ ٚيخ ْٛكي ٢طيٞك َ٤أٓيزخد
حٓ٫ظوَحٍ ُِيٌْٓ حُٔخُ٤يش ُِِٔيِٓ ٖ٤رظليخى ْٜ٣ػٜ٘يَ حُٔلخؿيؤس ػ٘يي اٛييحٍ حُ٠يَ٣زش ٓيٖ ؿخٗيذ
ح٩ىحٍس .
- 1يسعى الملزم من خبلل ممارسة اإلقرار إلى حماية مركز القانوني والمالي ،وتتجلى هذ الحماية في:
-االهتمام بوضعية الخاضع للضريبية ،وما قد يطرأ عليها من تؽيير؛
-األخذ بعدين االعتبدار الوضدعية االقتصدادية و االجتماعيدة للملدزمين ،ممدا يدؤدا إلدى تدوخي توزيدع العدبء الضدريبي علديهم حسدب
قدرتهم على الدفع بحسب مستوى الدخل أو حسب ملكية الشيء؛
-اإلنتقال من المساواد أمام الجباية إلى المساواد بالجباية مما يساهم في تكريس شخصية الضريبة ،والحد من سمة اإلذعان التي توحي
ب دانفراد اإلدارد الضددريبية فددي وضددع الضددرابب وتحديددد سددعرها ،واستخبلصددها ممددا يقلددل مددن التشددكيك فددي نزاهددة وحيدداد اإلدارد
الضريبية؛
-اإلرتقاء بسلوك الملزمين الضريبين من اإللزام إلى االلتزام ،وجعله مركزا قانونيا مسداهما ي ومحددداي ،وشدرطا أساسديا فدي السياسدة
الجبابية وتجاوز المنظور التقليدا الذا يعتبر فريضة إلزامية؛
-توليد اإلحساس لدى الملزم بنهميته في تمويل خزينة الدولة ،واعتبار عنصرا منتجا في تؽطية نفقاتها.
362
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ حُظٞحٛييَ ػزييَ ُ٤ييش ح٩هييَحٍ ٣ظٞهييق ػِيي ٠اٗييخػش ػوخكييش ؿزخث٤ييش ٓز٘٤ييش ػِيي ٠حُؼوييش
حُٔظزخىُييش حُظيي ٢طِؼييذ كٜ٤ييخ ح٩ىحٍس ىٍٝح أٓخٓيي٤خ رظوِٜ٤ييخ ػييٖ حٓ٧ييخُ٤ذ حُ٘ٔط٤ييش حُظوِ٤ي٣ييش
ٝحٗلظخكٜخ ػِٓ ٠ل٤طٜخ ٓٔ٤خ ػِ ٠ؿٔ ٍٜٞحُِِٔٓ.ٖ٤
ٛٝييٓ ٞييخ ٜ٣ييطيّ رزَٝ٤هَح٤١ييش اىحٍس حُ٠ييَحثذ حُظيي ٢طـِييذ ػِٜ٤ييخ حُٔوخٍرييش حُٔخُ٤ييش
ٝحَُكغ ٖٓ أٜٜٓٔخ ك ٢حُٔيحه َ٤ريٍ حُٔوخٍرش حُظ٘خًٍ٤ش حُُٔٞٞ٤ٓٞؿ٤ش.
كخُظٞحٛييَ ٓييٖ ٝؿٜييش ٗظييَ َٓؿؼ٤ييش حٓ٧ييٖ حُوييخٗ٘٣ ٢ٗٞزـيي ٢إٔ ٣لٜييَ رييَٓ ٖ٤حًييِ
هخٗ٤ٗٞييش ٓظٞحُٗييش ٓٝظٔييخ٣ٝش ٕ٧ؿِزييش أكييي حَُٔحًييِ ػِيي ٠ح٧هييَ٣ ٟييئى ١كظٔييخ اُيي ٠حهييظٍ٬
حُؼِٔ٤ش حُظٞح٤ِٛش حُظ ٢طزوٞٓ ٠ؿٜش ٖٓ ُيٕ حُطَف ح٧ه.ٟٞ
ُظلو٤يين طٞحٛييَ ؿزييخث ٢ا٣ـييخر٘ٓٝ ٢ييظؾ ٘٣زـيي ٢طييٞكٗ َ٤ييَٓ ٚ١ٝييٞحء كييٓ ٢ييخ ٣ظؼِيين
رٔلخٍرش ح٤ٓ٧ش حُوخٗ٤ٗٞش ٝ َ٘ٗٝػ٣َٟ ٢زُ ٢ي ٟحُِِّٔ حٌُ ١طيِىحى أ٤ٔٛظي ٚكيٓ ٢ـيخٍ أًؼيَ
ُٜييٞهخ رل٤ييخس حٔٗ٩ييخٕ ٣ٝوخ١ييذ ؿٜٔييٍٞح ٝحٓييؼخ ك٤ييغ طٔيي٤طَ حُ٠ييَ٣زش ػِييً ٠خكييش ٓ٘ييخك٢
حُل٤ييخس أ ٝكييٓ ٢ييخ ٣ظؼِيين رظييٞك َ٤حُٓٞييخثَ حُٔخى٣ييش ُ٪ػييٝ ّ٬ح٩هزييخٍ ٛٝييٞٓ ٢حٟيي٤غ طظٞهخٛييخ
كِٔلش ح ٖٓ٧حُوخٗ.٢ٗٞ
ٞٓٝف ٗو ّٞرو٤خّ حُٞػ ٢حُ٣َ٠زُ ٢ي ٟحُِِّٔ ٖٓ ؿٜش ػْ ٓي ٟطيٞكَ اػي ّ٬ؿزيخث٢
ٔ٣خ ْٛك َ٘ٗ ٢حُؼوخكش حُ٣َ٠ز٤ش ٖٓ ؿٜش أهَ ٖٓ ٟهٓ ٍ٬ـٔٞػش ٖٓ حُٔئَٗحص :
إ حُٞػ ٢رخُلوٞم ٝحُٞحؿزخص حُ٣َ٠ز٤ش ٖٓ أ ْٛحُٔ٠خٗخص حُظ ٢طٔ٘ق حُِِّٔ ًَٓيِح
هخٗ٤ٗٞخ ه٣ٞيخ ك٤يغ ٜ٘٣يَف اُئٓ ٠خٍٓيش حُظِحٓخطي ٚػيٖ ر٘٤يش ٝحهظ٤يخٍ ٔ٣ٝيؼ ٠اُي ٠طلٜيٖ٤
ٜٓييِلظٓ ٚظيي ٠طييْ حُٔٔييخّ رٜييخ ًُٝييي ٣ ٫ظييؤط ٠ا ٫ػزييَ حُٔؼَكييش حُٔيئِ٤ش ُوٞحػييي حُوييخٕٗٞ
حُ٣َ٠ز ٢ػِ ٠ح٧هَ كٓ ٢خ ٣ظؼِن ر٘٘خٟٞٞٓ ٚ١ع حُ٣َ٠زش.
كطز٤ؼييش حُٔييخىس حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظيي ٢طظٔييْ رخُظؼو٤ييي ٝحُظ٘ييؼذ ٝػيييّ حٓ٫ييظوَحٍ اٟييخكش اُيي٠
رَٝ٤هَح٤١ش ح٩ىحٍس ٗخ٤ٛي ػٖ طل٘ ٢ح٤ٓ٧ش ًِٜخ ػٞحَٓ طٔخ ْٛكي ٢حٗظ٘يخٍ ح٤ٓ٧يش حُوخٗ٤ٗٞيش
363
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُ٣َ٠ز٤ش ُي ٟحُِِٔٓٔٓ ٖ٤خ ٣ئػَ ِٓزخ ػٌُِٞٞ٤ٓ ٠ؿ٤خط ْٜحُظ٣ ٢طزؼٜيخ حُ٘ليٝ ٍٞػييّ حُوزيٍٞ
رخَُ٠حثذ.
ٌُُي ٣وغ ػِ ٠ػخطن ح٩ىحٍس ػيذء طؤ٤ٛيَ حُِٔيِّ ٝطٞػ٤ظي ٚرلوٞهيٝٝ ٚحؿزخطيُ ٚظوَ٣يذ
ٞٛس حُلٞحٍ ر ٖ٤أَ١حف حُؼ٬هش حُـزخث٤ش كظ ٠ط٘ظؾ ػخٍٛخ ك ٢طٞك ١َٝٗ َ٤طٞح َٛا٣ـخر.٢
كوييي طظييَحًْ ٓـٔٞػييش ٓييٖ حٓ٧ييزخد طليي ٍٞى ٕٝطلويين حُظٞحٛييَ ريي ٖ٤حُِٔييِّ ٝح٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش رؼٜ٠خ ٣ؼٞى اُ ٠حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣ز٤ش حُظي ٢طظٔ٤يِ رز٘خثٜيخ حُٔؼويي ٝحُٜيؼذ
ٝحُزؼَ٣ ٞؿغ اُ٤ً ٠ل٤ش طير َ٤حُٔ٤خٓش حُـزخث٤ش ٓٝخ ططَأ ػِٜ٤خ ٖٓ طـَ٤٤حص ٓلخؿجيش َٓطزطيش
رخُٔ٤خٓش حُٔخُ٤ش حُؼخٓش ٜ٣ؼذ ٓٞحًزظٜخ ٝحُٔ٩يخّ رٜيخ ٗخ٤ٛيي ػيٖ ١ـ٤يخٕ حُلوي ٚح٩ىحٍ ١حُيٌ١
طٔظؤػَ ر ٚح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٣ٝـلِ ٚحُِِّٔ.
كخُؼ٬هش حُظٞح٤ِٛش ر ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُِِّٔ طِىحى طؼو٤يح رخُ٘ظَ اُي ٠طييحهَ أًؼيَ
ٖٓ ػ٘ َٜك ٢ر٘خثٜيخ ك٤يغ ٔ٣ظؼٜي ٢حُٔ٩يخّ رٌٔٗٞخطٜيخ ُطز٤ؼظٜيخ حًَُٔزيش ٝحُٔؼوييس ٝطيِىحى
حُٟٞؼ٤ش ٓٞءح أٓخّ ِِّٓ ؿخ َٛرلوٞهٝٝ ٚحؿزخط.1ٚ
إ ٓخ ٣طزغ حُظَ٘٣غ حُ٣َ٠ز ٢إٔ اػيحى٣ ٫ ٙؤهيٌ رؼي ٖ٤ح٫ػظزيخٍ حُٟٞيؼ٤خص حُٔوظِليش
ُِٔوخ١ز ٖ٤روٞحػي ٖٓ ٙك٤غ ٓئ٬ٛطٝ ْٜػوخكظٝ ْٜهييٍحط ْٜػِي ٠حٓيظ٤ؼخد ٓوظ٠ي٤خطٝ ٚطيِىحى
أ٤ٔٛش ٍَٟٝس حُٞػ ٢رٌٜح حُوخٗٓ ْٔ٣ ٚٗ٧ ٕٞزخَٗس حٌُْٓ حُٔخُ٤يش ُِِٔيِٓٔٓ ٖ٤يخ ٘٣زـيٓ ٢ؼيٚ
إٔ ٓ ٌٕٞ٣لَ هزٍٟٝ ٍٞخ ٖٓ َ١ك.ْٜ
كخٓظـخرش حُِِّٔ ٣ـٔي ٓٔظٓ ٟٞؼ ٖٓ ٖ٤حُٞػ ٢حُـزخث ٢ك ٢طلَٔ حُظٌخُ٤ق حُ٠يَ٣ز٤ش
حُييٌ٣ ٫ ١ظييؤط ٠ا ٫رظييٞكٗ َ٤ييَ ١حُُٞٞؿ٤ييش حُوخٗ٤ٗٞييش ُِٔييخىس حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظيي ٢طزويئٓ ٠ظؼٜيي٤ش
ُٓ٨زخد حُٔخُلش حًٌَُ.
كخُزؼييي حُظٞحٛييِ٣ ٢لظييَ َٓطزييش ػخٗ٣ٞييش ُييي ٟحُٔ٘ييَع حُـزييخثُ ٢ؼيييّ حٛظٔخٓيي ٚرظؤ٤ٛييَ
حُِِّٔ حٌُ٣ ١ظُٞيي ُي ٚح٫ػظويخى ربه٠يخػ ٚرخٓيْ حُويخٗٔ٣ٝ ٕٞيخٍع اُي ٠طزَ٣يَ طَٜريٓ ٚيٖ أىحء
- 1كيؾ يمكن تصور مكلؾ جاهل بحقوقه وواجباته ،حتى يستطيع ممارسة التزاماته عن بينة واختيار ،بالدفع ببطبلن نتيجة المراقبة
التددي خضددع لهددا مددالم يكددن عارفددا بقواعدددها ،أو بعدددم سددبلمة المسددطرد التددي اتبعتهددا اإلدارد فددي ربددط الوعدداء ،أو تبليددػ التكليددؾ
الضريبي أو تحصيله ،ألن جهل بكيفية اإلستفاذ د من الضمانات التدي خولهدا القدانون ،يحدول دون تدوفير أسدباب تواصدل بدين الملدزم
وإدارد الضرابب ،ألن التحا ور بشنن الحقوق والواجبات هو أحد وسابل التواصل ،الذا ال يمكن تصور من طرؾ ملزم جاهل.
364
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حَُ٠حثذ ٝحُظلَِ ٜٓ٘خ رٔؼخرش ٍى كؼَ ١ز٤ؼ٘٣ ٫ٝ ٢ظخر ٚأ ١اكٔخّ رخٗظٜخى حُوخٗ ٕٞكظ٠ي٤غ
حَُؿزش ك ٢اٗؼخٕ ٍٝف حُٔٞح٘١ش أٓ ٝخ ٚ٤ٔٔ٣ر ٞحُلو ٚرخُظ َ٤ٜحُـٔخػ.1٢
رخُ٘ظَ اُ١ ٠ز٤ؼش حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز ٢حُٔظلًَش ٝحُٔظـَ٤س رٔزذ ٓخ ط٘يٜيٓ ٙيٖ طـ٤٤يَحص
ٓلخؿجييش ٝطؼييي٬٣ص ٓظييٞحػَس كييبٕ حُلخؿييش اُييٞٓ ٠حًزييش حُٔٔييظـيحص طزوييٟ ٠ييٍَٝس ِٓلييش ُز٘ييخء
ٝػ ٢ؿزخث ٢ػٖ ٣َ١ن اػ ّ٬حٌُِٔق رخُ٣َ٠زش كظ٣ ٠ظٌٖٔ ٖٓ ر٘خء ِٓٝ ًٚٞطٞهؼ ٚحُـزخث.٢
ٌُيييٖ ريييخُ٘ظَ اُيييٓ ٠يييَػش اىهيييخٍ حُٔٔيييظـيحص حُ٠يييَ٣ز٤ش حَُٔطزطيييش ريييخُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤يييش
حُٔيي٘٣ٞش كبٗيي ٫ ٚطييظْ ٓٞحًزظٜييخ رخُ٘ييٌَ حُٔطِييٞد ػييٖ ٣َ١يين اػيي ّ٬حُوخٟييغ ُِ٠ييَ٣زش كظيي٠
٣ظٔ٘ ُٚ ٠طٌ٤٤ق ِٓ ًٚٞػِٟٞ ٠ثٜخ.
كظوِق ػ٘ َٜح٩ػ ّ٬حُ٣َ٠ز ٌَ٘٣ ٢أٛخ٣ ٫ـؼَ حُِِّٔ أٓخّ ٓؤُم هيخٗ ٢ٗٞرـِٜيٚ
ٓوظ٠يي٤خص ٟييَ٣ز٤ش ٜٓٔييش هييي طٌييُٜ ٕٞييخ ػييخٍح كخٓيئش ػِييًَٓ ٠ييِ ٙحُوييخٗٝ ٢ٗٞحُٔييخُ ٢ك٤ييغ
ِٜٜٔ٣خ ُؼيّ ك ٍٜٞحُؼِْ رٜخ أ ٝػيّ حٓظ٤ؼخرٜخ ٝكٜٜٔخ.
كخ٩هظٜخٍ ػِ ٠حُـَ٣يس حَُٓٔ٤ش ٝكييٛخ ُ٘٘يَ حُويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣ز ٢ؿ٤يَ ًلِ٤يش رظلو٤ين
ح٩ػيي ّ٬حُٔ٘٘ييٞى ٜٗ٧ييخ ؿ٤ييَ ٓظخكييش ُِـٔ٤ييغ رييَ إٔ حٌُؼ٤ييَ ٓييٖ حُٔييٞح٣ ٫ ٖ٤٘١يييٍ ٕٝكظيي٠
رٞؿٞىٛخ ٓٔخ ٣ظؼٌٍ ٓؼ ٚك ٍٜٞحُؼِْ رخُوخٗ ٕٞحُـزخثُ ٢ي ٟكجش ٜٓٔش ٖٓ حُِِٔٓ.ٖ٤
أٓييخ رخُ٘ٔييزش ُٔييخ ٜ٣يييٍ ػييٖ ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٓييٖ ى٣ٍٝييخص ٘ٓٝخٗييَٓٝ َ٤حٓيي٬ص ٓٝييخ
طظ٠يئ٘ٓ ٚييٖ ٓوظ٠يي٤خص ط٘ظ٤ٔ٤ييش كظٔييظؤػَ رٜييخ ح٩ىحٍس ٝطلظٌَٛييخ ى ٕٝحُؼِييْ رٜييخ ٓييٖ ١ييَف
حُِِّٔ ٓٔخ ٓ ٌَ٘٣ئَٗح ِٓز٤خ ػِٓ ٠ليٝى٣ش حُظٞح َٛحُـزخث ٢حٌُ٘٣ ١زـ ٢إٔ ٣ظْٔ رخُ٘يلخك٤ش
ٝر٘خء ٝػ٣َٟ ٢زٓ ٢ظٌخكت طظٔخ ٟٝك ٚ٤حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش َ١٧حف حُؼ٬هش حُ٣َ٠ز٤ش.
إ حُظٞح َٛك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش ٓللٞف رٔوخ َ١ػي٣يس طـؼِ٣ ٚظٔ٤يِ رٜ٘خٗيش طليٍٞ
ى ٕٝطلو٤ن حُٞظيخثق حَُٔؿيٞس ٓٔيخ ٣ي٘ؼٌْ ٓيِزخ ػِيٓ ٠يٌُٞٞ٤ؿ٤ش حُِٔيِّ حُظي ٢طظٔظٜيَ كي٢
ًِٓٞخص حُظـ٘ذ ٝحَُكًٝ ٞؼَس حُٔ٘خُحػخص.
1
- ARDANT (G) , « the sociologique de l’impôt » , S.E.V.P.N , Paris , 1995 , p: 59.
365
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُلوَس حُؼخُؼش١ :ـ٤خٕ حُلو ٚح٩ىحٍٝ ١أػَ ٙػِ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ.ُِِِّٔ ٢ٗٞ
طظـِ٘ٔ٤ٛ ٠ش ح٩ىحٍس ػِ ٠حُٔـخٍ حُ٠يَ٣ز ٢رخػظٔيخى حُلوي ٚح٩ىحٍ ١كيٓ ٢ـٔٞػيش ٓيٖ
حُٔٔظ٣ٞخص ًحص أرؼخى هخٗ٤ٗٞش ٓٝئٓٔخط٤ش طٔ٘لٜخ هٞس طٔي٤طَ رٜيخ ػِيٛ ٠يٌح حُٔـيخٍ حُل٤ي١ٞ
ٝطٔظؤػَ ر ٚى٘ٓ ٕٝخُع.
ٗ ٫ٝي إٔ ١ـ٤خٕ حُلو ٚح٩ىحٍ ١ك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش ٣ؼظزَ أكي حُٔويخ َ١حُظئ٣ ٢يؼ٠
ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞىكؼٜخ ٓٝلخٍرظٜخ ُٔخ ٣ظَطذ ػِ ٖٓ ٚ٤ػيخٍ ٓيِز٤ش طيئػَ ٓزخٗيَس ػِي ٠حًَُٔيِ
حُوخٗ.ُِِِّٔ ٢ٗٞ
٩ٝرَحُ حُظؤػ َ٤حُِٔزُِ ٢لو ٚح٩ىحٍ ١ػِ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗٞٓ ُِِِّٔ ٢ٗٞف ٗؼَٓ ُٚ ٝيٖ
هييي٘ٔ٤ٛ ٍ٬يييش اىحٍس حُ٠يييَحثذ ػزيييَ ٓئٓٔيييخطٜخ أ ٫ٝػيييْ حٓيييظجؼخٍ ح٩ىحٍس رؼييييى ٓيييٖ حَُٓيييّٞ
حُ٣َ٠زش ٓٝخ ٣ييهَ كي ٢كٌٜٔيخ ػيٖ ٣َ١ين حَُٔحٓي ْ٤ػخٗ٤يخ ٝأه٤يَح حٗلَحىٛيخ رظٞؿ٤يٝ ٚطلٔيَ٤
حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز ٢حٌُ ١طلظيَ ك٤ي ٚحُٔيًٌَحص ٝحُظؼِٔ٤يخص ٝحُٔ٘خٗئٓ َ٤يخكش ًز٤يَس ٓوخٍٗيش ٓيغ
رخهٓ ٢ـخ٫ص حُوخٗ ٕٞح٧هَ ٟػخُؼخ.
ٝط٠طِغ ُٝحٍس ح٫هظٜخى ٝحُٔخُ٤ش 1ػِٜٔٓ ٠ش اػييحى حُويخٗ ٕٞحُٔيخُ ٢رلٌيْ طوٜٜيٜخ
ٓٝييخ طظييٞكَ ػِ٤ييٓ ٚييٖ أؿٜييِس اىحٍ٣ييش ٓوظِلييش هٜٛٞييخ ٓي٣َ٣ييش حُِٔ٤حٗ٤ييش حُظيي ٢ط٘ييَف ر٘ييٌَ
ٓزخَٗ ػِ ٠حُظل َ٤٠حُٔخىَُٝ٘ٔ ١ع حُوخٗ ٕٞحُٔخُ.2٢
- 1حدد المرسوم المنظم الختصاصات وزارد الماليدة الصدادر بتداريخ 22ندونبر 1978اختصاصدات وتنظديم هدذ األخيدر د ،التدي
يمكن اختصارها في اختصاصين كبيرين:
-تحضير مشاريع قوانين المالية والسهر على تنفيذها ؛
-تحضير مشروع قانون التصفية ووضع الحساب العام للمملكة.
- 2حدد المرسوم ع 2-78-539ا ختصاصات ومهام مديرية الميزانيدة بدوزارد الماليدة ،التدي تضدطلع بددور كبيدر فدي إعدداد القدانون
المالي السنوا.
366
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طظٓ ٠ُٞي٣َ٣ش حُِٔ٤حٗ٤ش طلِ٤ٓ َ٤٠حٗ٤خص ًخكش حُُٞحٍحص ٝحَٗ٩حف ػِٜ٤يخ ٝحُظليخٝٝ
ر٘يؤٜٗخ ٝطل٠ي َ٤حُٞػيخثن حُٔلخٓيزخط٤ش حُٔييئَ١س ُٔ٘يخٍ٣غ حُويٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤يش حُٔويٓيش ُِزَُٔييخٕ
ٝطَحهذ ط٘ل ٌٙٛ ٌ٤حُِٔ٤حٗ٤خص.1
اٟييخكش اُييٓ ٠ي٣َ٣ييش حُِٔ٤حٗ٤ييش ٘ٛييخى ٓئٓٔييخص أهييَ ٟطِؼييذ ىٍٝح ٜٓٔييخ كيي ٢اػيييحى
حُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش ٓٝخ ٣ظ َٜرٜخ ٖٓ طيحر َ٤ؿزخث٤ش طظٔؼَ ك:٢
ٓي٣َ٣ش حُوِ٘٣ش ٝحُٔخُ٤ش ٝحُوخٍؿ٤ش :ط٠طِغ ٌٙٛحُٔي٣َ٣ش رٜٔٔش طلو٤ن طٞحُٕ حُٔخُ٤يش
حُؼخٓش ٝطؼزجش ؿٔ٤غ حُٔٔيخػيحص حُيحهِ٤يش ٝحُوخٍؿ٤يش حُُٓ٬يش ُٜيٌح حُـيَٝ ٝطوي ّٞربٛييحٍ
حُوَٝ ٝٝطٞظ٤لٜخ ٝطَ٘ف ػِ ٠طير َ٤حُي ٖ٣حُؼخّ حُيحهِٝ ٢حُوخٍؿ.2٢
حُوِ٘٣ش حُؼخٓش ٌُِِٔٔش :طويظ ٚرظ٘ل٤يٌ حُِٔ٤حٗ٤يش رؤئٜ٤خ ًخُٔييحهٝ َ٤حُ٘لويخص ٝطِؼيذ
ىٍٝح ٜٓٔخ ك ٢طلَٝ٘ٓ َ٤٠ع حُوخٗ ٕٞحُٔيخُٓ ٢يٖ هي ٍ٬طـٔ٤يغ ًَٓٝيِس حُلٔيخرخص حُٔظؼِويش
رظ٘ل ٌ٤حُوخٗ ٕٞحُٔخُٝ ٢طؼظزَ أىحس ٛخٓش ُظو ْ٤٤حُٔٞحٍى ٌُٜٗٞخ حُٔٔئُٝش ػٖ حُظل.3َ٤ٜ
ٓي٣َ٣ييش حُ٠ييَحثذ :حُظيي ٢طؼظزييَ ؿٜييخُح ٜٓٔييخ ٓييٖ هيي ٍ٬طًَ٤ييِ ٝظ٤لظٜييخ حٓ٧خٓيي٤ش كيي٢
طلي٣ي حُٞػخء حُ٣َ٠زٝ 4٢اٛيحٍ حُـيح ٍٝحُ٣َ٠ز٤ش ٓٝيٖ ػٔيش كبٜٗيخ طِؼيذ ىٍٝح أٓخٓي٤خ كي٢
حُٔـخٍ حُ٣َ٠زُٔ ٢خ طل ٖٓ ُٙٞحهظٜخٛخص ػٌِٛ ٠ح حُٔٔظ.ٟٞ
حُٔي٣َ٣ييش حُؼخٓ يش ُِـٔييخٍى ٝحُ٠ييَحثذ ؿ٤ييَ حُٔزخٗييَس :حُظيي٘٣ ٢ييخ ١رٜييخ ىٍحٓييش ٝاػيييحى
ٓ٘ييييخٍ٣غ حُٜ٘يييي ٙٞحُ٘ييييَ٣ؼ٤ش ٝحُظ٘ظ٤ٔ٤ييييش حُٔظؼِوييييش رخُـٔييييخٍى ٝحَُٓيييي ّٞحُيحهِ٤ييييش ػِيييي٠
حٓ٫ييظ٬ٜى ٝػِييَٓ ٠حهزييش حُظـييخٍس ٝحُلييَف ٝحُ٠ييَحثذ ػِيي ٠حُٔ٘ظٞؿييخص ٝحُويييٓخص ٓٔييخ
5
٣ـؼِٜخ طِؼذ ىٍٝح ٍث٤ٔ٤خ ك ٢طوي َ٣حُٔٞحٍى حُـًَٔ٤ش حُظ ٢طظٜ٘ٔ٠خ حُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش
٣ظ٠ق إٔ ح٩ىحٍس ط ٖٔ٤ٜهخٗ٤ٗٞخ ٝٝحهؼخ ػِٔٓ ٠يخٍ حُويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣زُٔ ٢يخ طظيٞكَ ػِ٤يٚ
ٖٓ ِٓطخص كٓ ٢ـخٍ حُظَ٘٣غ حُـزخثٝ ٢اػيحى حُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش ٝحُٔ َٜػِ ٠ط٘لٌٛ٤خ.
- 1حميد حمادا« ،المالية العامة» ،ط ،1م.ط بني ازناسن ،2000 ،ص.55 :
- 2ابراهيم كراكي« ،إشكالية عبلقة الملزم باإلدارد الضريبية» ،بحث لنيدل دبلدوم الماسدتر فدي القدانون العدام ،جامعدة محمدد الخدامس
بالسويسي الرباط ،يوليوز ،2010ص.20 :
- 3ابراهيم كراكي« ،إشكالية عبلقة الملزم باإلدارد الضريبية» ،م س ،ص.21 :
- 4محمد القرقورا« ،وعاء ومنازعات الضرابب على القيمة المضافة ،والشركات والددخل» ،م.ط األمنيدة ،الربداط ،2002 ،ص:
.9
- 5ابراهيم كراكي« ،إشكالية عبلقة الملزم باإلدارد الضريبية» ،م س ،ص21 :
367
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌُُي كبٕ ح٩ىحٍس طَٛيي ًخكيش آٌخٗ٤خطٜيخ حُٔخى٣يش ٝحُز٘يَ٣ش ٝطؼزجيش ؿٜٞىٛيخ كي ٢اػييحى
حُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش حُٔ٘٣ٞش ٓٝخ ٣ظوِِٜيخ ٓيٖ طييحرٟ َ٤يَ٣ز٤ش ٛٝيٓ ٞيخ ٘٣يٌَ آظ٤يخُح كيٛ ٢يخُلٜخ
٣ـؼِٜخ طظلٌْ ك ٢حُٔ٤خٓش حُـزخث٤ش ٖٓ هٟٝ ٍ٬غ ٟيَحثذ ؿي٣ييس أ ٝحُِ٣يخىس كيٓ ٢وخىَٛ٣يخ
ًٝييٌح حُٔٔ٘ٞكييش ُِِٔييِٓٝ ٖ٤حُظوِييٓ ٚ٤ييٖ ح٩ػلييخءحص ٓٔييظل٤يس ٓييٖ حُيييػْ ح٣٩ـييخرٝ ٢حُٟٞييغ
حُٔييَ٣ق حُييٌ ١طٔ٘لٜييخ ُٜييخ حُلٌٓٞييش ًحص ح٧ؿِز٤ييش رخُزَُٔييخٕ رٔييخ ٠٣يئٖ طَٔ٣ييَ ٓ٘ييخٍ٣ؼٜخ
حُ٣َ٠ز٤ش حُٔوظِلش.1
ٗوِ ٚإٔ ح٩ىحٍس طظٞكَ ػِي ٠آٌخٗ٤يخص ٛخثِيش كيٓ ٢ـيخٍ حُظ٘يَ٣غ حُ٠يَ٣زٔٓ ٢يظل٤يس
ٖٓ حُٟٞغ حٌُ٘ٔ٣ ١لٜخ ُٜخ حُوخٗٛٝ ٕٞيٓ ٞيخ ٘٣يٌَ اكيي ٟحُ٠ئخٗخص ٝحٓ٫ظ٤يخُحص حٓ٧خٓي٤ش
ُٜيخُق ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش كيٞٓ ٢حؿٜييش حُِٔيِّ ٣ٝيئػَ ػِي ٠ػيييّ حُظٌيخكئ ريَ١ ٖ٤كي ٢حُؼ٬هييش
حُ٣َ٠ز٤ش ٌٓ٘ حُزيح٣ش.
كخٍطزخ١ييخ رييخُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ييش حُٔيي٘٣ٞش حُظيي ٢طٜيييٍ رخُـَ٣يييس حَُٓيئ٤ش طظ٠يئٖ ٫ثلييش
حَُ٠حثذ ٝحَُٓ ّٞحُُٔ٘ٔٞش رخ٫هظٜخ ٙحُزَُٔخٗ ٖٟٔ ٢حُِٔ٤حٗ٤ش حُؼخٓش ٌُيٖ رخُٔوخريَ ٫
368
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ط٘يي َ٤اُيي ٠حَُٓييٝ ّٞحُٞؿ٤زييخص حُظيي ٢طيييهَ ٟيئٖ أٗييزخ ٙحَُٓيي ّٞحُظيي ٢طٔييظؤػَ رٜييخ ح٩ىحٍ٣ييش
حُ٣َ٠ز٤ش ٝط٘لَى رظؤٜٓٔ٤خ ٝطلي٣ي أٓؼخٍٛخ َ١ٝم ؿزخ٣ظٜخ رٞحٓطش َٓحٓ.1ْ٤
ٝطـي حَُٓيٗ ّٞيز ٚحُ٠يَ٣ز٤ش ٓٝيخ ٣ييهَ كي ٢كٌٜٔيخ ٓيٖ حهظطخػيخص اؿظٔخػ٤يش ٓي٘يٛخ
ًٜٗٞييخ طيييكغ ُوييخء هيييٓخص أ ٝطـط٤ييش اؿظٔخػ٤ييش ػٌييْ حُ٠ييَ٣زش حُظيي ٢طيييكغ ُظٔ٣ٞييَ حُ٘لوييخص
حُؼٔ٤ٓٞش ٝطـط٤ش حُٔ٘خٍ٣غ حُظ ٢طو ّٞرٜخ حُيُٝش.
ؿ٤ييَ إٔ حٓييظؼ٘خء حَُٓييٗ ّٞييز ٚحُ٠ييَ٣ز٤ش ٝؿَٛ٤ييخ ٓييٖ ح٫هظطخػ يخص رٍَٔٛٝييخ ػزييَ
حُظَ٘٣غ ٝؿؼِٜخ اٗظخؿخ هخُٜخ ُ٪ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٣ئػَ ػِي٘ٔ٤ٛ ٠يش ٛيٌ ٙح٧ه٤يَس ػِي ٠حُويَحٍ
حُـزخثٝ ٢طط٣ٞؼُ ٚويٓش كِٔلظٜخ ِٜٓٝلظٜخ حُٔخُ٤ش ُٞٝػِ ٠كٔخد حُِِّٔ.
كوخ٤ٛش حُظؼو٤ي حُظ٣ ٢ظٔ ِ٤رٜخ حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢اٟخكش اُي ٠حٍطزخ١ي ٚريخُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤يش
حُٔ٘٣ٞش حُظ ٢طظؤػَ رخُظٞؿٜخص حُؼخٓيش ُِيُٝيش ٓٝيخ طيظلٌْ كٜ٤يخ ٓيٖ ٗيَ٣ ١ٝـؼيَ ٓئظٜخ ػييّ
حُؼزخص ٝحٓ٫ظوَحٍ ًٔخ إٔ ػٜ٘يَ حُلـخث٤يش ٝحُٔزخؿؼيش ٣زويٝ ٠حٍىح ؿييح حُيٌ٘٣ ١يٌَ ػيخٓ٬
ِٓز٤خ ػِ ٠حًَُِٔ حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞك ٢ؿ٤خد َٗ ١ٝحُظٞهغ ٝح٩ػ.ّ٬
ك٘ٔ٤ٜش ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش طظٌَّ ارظيحء ٖٓ ك٤غ طيحهِٜخ كٟٝ ٢يغ حُويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣ز٢
ُٔخ طظٞكَ ػِٟٔ ٖٓ ٚ٤خٗخص ٝحهظٜخٛخص ٓٔظل٤يس ٓيٖ ٟٝيؼٜخ حُٔظوييّ 2ػيْ حٓيظجؼخٍ ٙر٘يٌَ
ٓ٘لَى كٟٝ ٢غ ٍٓ ّٞأهَ ٟى ٕٝإٔ طَٔ ػزَ رٞحرش حُزَُٔخٕ.
ٔٓٝخ ٣ِ٣ي ٖٓ ط٤٤٠ن حُو٘خم ػِ ٠حُزَُٔخٕ ٘ٓٝق حُلٌٓٞش ٛخٓ٘خ ٝحٓؼخ كي ٢حُظ٘يَ٣غ
حُ٣َ٠زٓ ٢خ طٔظ٘ي ػِ٤يٛ ٚيٌ ٙح٧ه٤يَس ٓيٖ ٓي٘ي هيخٗ٣ ٢ٗٞـيي َٓؿؼ٤ظي ٚكي ٢حُيٓيظٝ ٍٞحُويخٕٗٞ
حُظ٘ظٔ٤يئُِ ٢خُ٤ييش اٟييخكش اُيي ٠هٜييَ حُٔيييس حُِٓ٘٤ييش حُظيي ٢طؼييَ ٝكٜ٤ييخ حُوييٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ييش ػِيي٠
حُزَُٔييخٕ حُظيي ٢طلظييخؽ اُيي ٠حُٔ٘خه٘ييش ٝحُٜٔييخىهش حُل٣ٍٞييش ٝحُظيي ٢هييي ٫طٔييؼق كيي ٢حُٔ٘خه٘ييش
حُٔٔظل٠٤ش ٢ٛٝكَٛش طٔظـِٜخ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ك ٢طَٔ٘ٓ َ٣خٍ٣ؼٜخ حُـزخث٤ش.
- 1مةال ذلك أن قانون المالية لسنة 1992تضمن عشرد ( )10مراسيم تتعلق بإحداث الرسوم شبه الضريبية ،دون أن تخضع
لمراقبة البرلمان.
- 2عبد الفتاح بلخال« ،المشروعية الجبابية والحماية القضابية لها في ظل الدستور المؽربدي» ،أطروحدة لنيدل الددكتورا فدي القدانون
العام ،جامعة الحسن الةاني ،كلية العلوم القانونية واالقتصادية و االجتماعية ،الدار البيضاء،السنة الجامعية ،2001-2000ص.50 :
369
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إٔ حُظٌٖٔ ٖٓ حُٔيحهَ حُظؤٓٔ٤ش ُٜ٘خػش حُوَحٍ حُـزخثَ٣ ٢ؿق ًليش ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش
حُظ ٢طظ٘ٔ٤ٛ َٜظٜخ ٝحٟلش ٓٝظلٌٔش ك ٢حُزيح٣خص ح ٠ُٝ٧حُٔظٔؼِش كٟٝ ٢غ حُوٞحػيي حُٔيئَ١س
ُِ٘ظخّ حُ٣َ٠زٝ ٢رخُظخُ ٢طٞؿ ٜٚكً ٢خكش َٓحكِٔٓ ٚيخ ٣ـؼِٜيخ طظزيٞأ ًَٓيِح ه٣ٞيخ ٓوخٍٗيش ٓيغ
حُِِّٔ.
رييخَُؿْ ٓييٖ ٛييٌ ٙحُ٘ٔ٤ٜييش ػِيئٓ ٠ييخٍ حُوخػيييس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٓييٖ ١ييَف ح٩ىحٍس كبٜٗييخ ٫
طظييٞحٗ ٠كيي ٢حُظيييهَ ًييٌُي كيي ٢طؤ٣ٝييَ ٝطلٔيي َ٤حُوييخٗ ٕٞحُ٠ييَ٣ز ٢ػزييَ حُٔييًٌَحص ٝحُٔ٘خٗييَ٤
ٝحَُٓخثَ حُي٣ٍٝش حُظ ٢طٞؿٜٜخ ٌُخكش حُٔئٓٔخص حُظخرؼش ُٜخ ٝحُظي ٢طؼيَف حٗظ٘يخٍح ٝحٓيؼخ كي٢
ططز٤وخص ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٓوخٍٗش ٓغ رخهٓ ٢ئٓٔخص ح٩ىحٍس حُؼٔ٤ٓٞش ح٧هَٔٓ ٟيخ ٌ٘٣يق
طيييهِٜخ حٌُِيي ٢كيي ٢طيييرٛ َ٤ييٌح حُٔـييخٍ حُل٤ييٝ ١ٞحٗلَحىٛييخ كييٍٓ ٢ييْ ٓؼخُٔيئٓ ٚييخ ٣ييئػَ ػِيي٠
َٓؿؼ٤ظٜييخ حُٔ٘ٔ٤ٜييش حُظيي ٢طلٌٜٔييخ ٗييَحٛش ٫كيييٝى ُٜييخ كيي ٢آييظ٤لخء أٓييٞحٍ حُ٠ييَحثذ ػِيي٠
كٔخد حًَُِٔ حُوخٗٔٓ ُِِِّٔ ٢ٗٞخ ٣ـؼَ حُؼ٬هش رٜ٘٤خ ١خرؼٜخ حً٩ػخٕ ٝحُوٞ٠ع.
راثؼااب :دٚر رفظاا١ز اإلدارح اا ٟرم٠ٛااخ اٌفمااٗ اإلدارٚ ٞػااّبْ ّٕ٘١زااخ ػٍاا ٝاٌّغاابي
اٌؼز٠جٟ
طؼظٔيييي ح٩ىحٍس حُ٠يييَ٣ز٤ش كييي ٢طييييرٝ َ٤اىحٍس حُٔٔيييخ َ١حُـزخث٤يييش ػِيييٓ ٠ـٔٞػيييش ٓيييٖ
حُٞػخثن حُظ ٢طٜيٍٛخ اُٝ ٠كيحطٜخ ح٩ىحٍ٣ش ٝطؼظزَٛخ ٜٓٔش كٟ ٢زٛ ٢يٌ ٙحُٔٔيخٝ َ١طَط٤يذ
ٗظخثـٜخ.
ٗٝظييَح ٤ٔٛ٧ييش حُٞػييخثن رخػظزييخٍ ٛيخ ٌِٓٔييش ٗٝييخٍكش ُِٔيٗٝييش حُؼخٓييش ُِ٠ييَحثذ ُٔٝييخ
طٌِ٘ ٖٓ ٚأ٤ٔٛش طخٍ٣و٤يش ٩ىحٍس حُ٠يَحثذ هخٓيض ٛيٌ ٙح٧ه٤يَس كي٤ُٞ٣ ٢ي 2016 ُٞرظـٔ٤ؼٜيخ
ٝطز٣ٞزٜيخ كيي ٢ؿيي ٍٝهييخ٣ ٙؼظٔييٓ ٙلظ٘يي ٞحُ٠ييَحثذ ًٝخكيش حُؼييخِٓ ٖ٤ريخ٩ىحٍس كيي ٢طٜييَ٣ق
حُٜٔخّ ٝح٩ؿَحءحص حُظ٣ ٢و ٕٞٓٞرٜخ.1
370
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطزَُ أ٤ٔٛش ٌٙٛحُٞػخثن رخُ٘ٔزش ٩ىحٍس حَُ٠حثذ أٜٗخ طلوين حُُٞٞؿ٤يش اُي ٠حُٔٔيخَ١
حُٔطزوييش ر٘ييؤٕ حُٔيٗٝييش حُؼخٓييش ُِ٠ييَحثذ ًٔييخ ؿييخء كيي ٢طوييي ْ٣حُيييُ َ٤حَُٔؿؼييُ ٢ظٌييٍٛ ٕٞييٖ
اٗخٍس حُٔٞحٍى حُزَ٘٣ش ٍَُٝ٠طٜخ.1
٣ظ َٜإٔ حُٞػخثن حُظ ٢طٜيٍٛخ اىحٍس حَُ٠حثذ آُ ٠وظِق ٝكيحطٜخ حُظخرؼيش ُٜيخ طؤهيٌ
ٛيي ٍٞحطلخه٤ييخص ٝى٣ٍٝييخص ٝطٞؿٜ٤ييخص ٝطؼِٔ٤ييخص ٝؿَٛ٤ييخ ٓييٖ حُٜيي٤ؾ ح٧هييَ ٟطظوييخ١غ
ؿٔ٤ؼٜخ طؤٔٓ َ٤١خٍٓش ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ك ٢حُظؼخٓ ٢١غ حُٔٔخ َ١حُـزخث٤ش حُٔوظِلش.
ٝروَحءس ؿي ٍٝحُٞػخثن حُـزخث٤ش ٣ظز ٖ٤إٔ حُظٞؿٜ٤خص حُٜخىٍس ر٘ؤٕ حُي٣ٍٝخص حُٔظؼِوش
رلوٞم حُظٔـٝ َ٤حُظ٘زَ ٌِٗض حُٔؼييٍ حً٧زيَ رليٞحُ 1070 ٢ى٣ٍٝيش ٓٔيخ ٣ييٍ ػِي ٠اهظيَحم
ٌٛح حُٔـيخٍ حُ٠يَ٣ز ٢ػيٖ ١يَم حُلوي ٚح٩ىحٍ ١طِٜ٤يخ حُٔيًٌَحص حُظلٔي٣َ٤ش حُـزخث٤يش د 348
ٓييًٌَس ػييْ حُييي٣ٍٝخص حُ٠ييَ٣ز٤ش د 269ى٣ٍٝييش ٝحُٞػييخثن حُٔظؼِوييش رخُظٞؿٜ٤ييخص ٝطيييه٬ص
ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش – -141طٞؿٜ٤خ.
-1
Document Nombre
Convention de non double imposition 52
conclues entre le Maroc et des pays tiers
Lois de fininaces (de 1965 à 2016) en’arabe 53
et français
Accords et conventions conclus entre la DGI 9
et les partenaires
Circulaires fiscales 269
Notes de services 166
Instructions relatives aux droits de 1070
l’enregistrement et du timbre
Référentiels des prix des transactions 20
immobiliéres
Questions fiscales 348
Documents relatifs aux procédures fiscales 15
Etudes monographiques 22
Guides 7
Documents relatifs à la réforme fiscale de 69
1984
Allocutions et interventions de la DGI 141
-الموقع التوةيقي لئلدارد الضريبية ،مصلحة التوةيق ،م س ،ص.24 :
371
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٔخ إٔ حُٔظٜلق ُ ٌٜٙحُٞػخثن ح٩ىحٍ٣ش حُ٣َ٠ز٤ش ٣ـيي أًؼَٛيخ ٌٓظٞريش رخُِـيش حُلَٗٔي٤ش
ٓٔخ ٜ٣ؼذ ٓؼ ٚكٜٜٔخ ٖٓ َ١ف حُِِّٔ حُؼخىٝ ١كظ ٠حٌُ٣ ١لو ٚحُِـيش حُلَٗٔي٤ش كي ٬طظلوين
ُ ٚحُٔوَٝث٤ش ٝحُُٞٞؿ٤ش اُ٠ٓ ٠يخٜٓ٘٤خ ٜٗ٧يخ طؼظٔيي ؿٜيخُح ٓلخ٤ٔ٤ٛيخ هخٛيخ ً١ ٝز٤ؼيش طو٘٤يش ٫
٣ل ٜٚٔا ٫حُٔظو ٜٚحُؼخٍف رخُٔـخٍ حُ٣َ٠ز.1٢
كٔيي٤خىس حُلويي ٚح٩ىحٍٓٝ ١يي٤طَط ٚػِيي ٠حُٔـييخٍ حُ٠ييَ٣زٓ ٢ييَى ٙاُيي ٠حُطز٤ؼييش حُٔؼويييس
ُِوييخٗ ٕٞحُـزييخثٓٝ ٢ييخ ٌ٣ظ٘لييٓ ٚييٖ ؿٔيي٣ ٝٞلظييخؽ اُيي ٠حُظزٔييٝ ٢٤حُظلٔيي َ٤طظٜيييُ ٟيي ٚح٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش ربٛيحٍ ًٌَٓحص ٝى٣ٍٝخص كٛ ٢يٌح حُ٘يؤٕ ػِيٗ ٠ليٓ ٞيخ ٍأ٘٣يخ اٟيخكش اُي ٠اٍطزيخ١
حُٔ٤خٓييش حُ٠يييَ٣ز٤ش رخُظٞهؼييخص حُٔخُ٤يييش ُيي٪ىحٍس ٓٝيييخ طلظخؿييٓ ٚيييٖ اؿييَحءحص ٝطييييحرُ َ٤ظيييؤٖٓ٤
طلِٜ٤ٜخ.
كٔوييخ َ١حُلويي ٚح٩ىحٍ ١طظـِيي ٠كييًٜٗٞ ٢ييخ ط٘ييٌَ ط٠ييؤخ ؿ٤ييَ ٓزييٍَ ٔ٣ييْ ٓزخٗييَس
حًَُِٔ حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞاٟخكش اُ ٠أٗ٣ ٚوظَم ر٘٤ش حُ٘ ٚحُ٣َ٠ز ٢ك ٢رؼٓ ٞوظ٠ي٤خط ٚرٔيخ
٘ٔ٣ق ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ِٓطش ػِ ٠حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز٣ ٢ـؼِٜخ طٛٞق رخ٩ىحٍس حَُٔ٘ػش.
- 1نتساءل عن القيمة القانونية للوةابق المكتوبة باللؽة الفرنسية ،بعدما حسم القضاء المؽربي في عدم اإلعتداد بالوةابق المكتوبة باللؽة
الفرنسية .المرجع (.)...
- 2فالتضخم ال جبابي القانوني مرد إلى طبيعة المنظومة الضريبية ،التي تعرؾ شساعة في النصوص القانونية ،وتفرعهدا علدى أكةدر
من مستوى ،ناهيك عن شدعبيتها وتعلقهدا ،بمواضديع متفرقدة ،ممدا يزيدد فدي صدعوبة اإللمدام بهدا ،وبالتدالي تعدذر الولوجيدة والمقروبيدة
للنص القانوني الضريبي.
- 3أما التضخم تبعا للنظام المالي واألسباب المتحكمة فيه ،فإنه يستنةر بجانب مهم من الضريبة ،وتزداد خطورته بكونه يعرؾ تواليا
سنويا بمناسبة القوانين المالية سنوية.
372
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُِٔييِٓٓ ٖ٤ييٖ حُلجييخص حُلو٤ييَس ٝحُٔظٓٞييطش ٓٔييخ ٣ييئى ١اُييٟ ٠ييـ ٢ؿزييخث٣ ٢ييئػَ ٓزخٗييَس ػِيي٠
حًَُِٔ حُٔخُٝ ٢حُوخٗ.1ُِِِّٔ ٢ٗٞ
كبٟخكش اُ ٠حَُٓ ّٞحُـزخث٤ش حُٔلِ٤ش ٓٝخ ٣يهَ ك ٢كٌٜٔخ ٝحَُٔحؿؼخص حُظيٗ ٢يٜيطٜخ
كييبٕ حُ٠ييَحثذ حَُثٔ٤يي٤ش ٛيي ٢ح٧هييَ ٫ ٟطوِييٓ ٞييٖ ط٠ييوْ ٓييخٔٛض كيي ٢طل٘يي ٚ٤حُظؼييي٬٣ص
حُٔظٞحػَس ٗخ٤ٛي ػٖ حُٔوظ٤٠خص حُ٣َ٠ز٤شحُٜٔخكزش ُِوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش حُٔ٘٣ٞش.2
ُٝؼَ ٓخ٣ِ٣ي ٖٓ ِٓز٤ش حُظ٠وْ حُ٣َ٠ز ٢ػِٔٓ ٠ظ ٟٞحُز٘٤ش حُوخٗ٤ٗٞش ٘ٔ٤ٛ ٞٛيش حُلويٚ
ح٩ىحٍ ١رٔخ ٞ٣ك ٢رٞؿٞى اىحٍس ٣َٟز٤ش َٓ٘ػش طظوخْٓ ٌٙٛحُٜٔٔش ٓغ حُٔئٓٔش حُزَُٔخٗ٤يش
إٔ ُْ طظلٞم ػِٜ٤خ.
- 1ينصرؾ التضخم الذا يمس مباشرد الذمم المالية للملزمين إلى التفييء ؼير المبرر بين هؤالء ،والرمي بةقل الجبايدة علدى الفبدات
الفقيرد والمتوسطة ،مما يخل بمبدادئ العدالدة الجبابيدة ويجعلهدا تنحدو منحدى االنتقابيدة والفبويدة ،وهدي مدن اآلفدات التدي يسدعى األمدن
القانوني إلى دفعها ،تكريسا لمبدإ المساواد في تحمل التكاليؾ الضريبية.
- 2فالضريبة على القيمة المضافة ينظمهدا القدانون رقدم 30-85الصدادر بتنفيدذ الظهيدر الشدريؾ ،1985-12-20يتممده المرسدوم
رقدم 2-86-99الصددادر بتدداريخ 14مدداا ، 1986الددذا طددرأت عليدده عددد تعددديبلت مواكبددة للمسددتجدات التددي أدخلددت علددى القددانون
األساسي المنظم لهذ الضريبة ،خصوصا في ما يتعلق بشروط اإلعفاء من الضريبة بالنسدبة لدبعض المنتوجدات والخددمات والوةدابق
اإلدارية والمحاسبية والمصلحة الضريبية التي تتلقى الوةابق ومواعيدها.
كمددا أن قددانون الضددريبة علددى الشددركات رقددم 24-86الصددادر بتنفيددذ ظهيددر 21دجنبددر 1986يتممدده المرسددوم رقددم 2-87-911
الصادر بتاريخ 30دجنبر 1987الذا يحدد الوةابق المحاسبية التي يجب أن يتضمنها اإلقرار المتعلق بالحصيلة الخاضعة للضريبة.
أما قانون الضريبة العامدة علدى الددخل رقدم 17-89المحددث لهدذ الضدريبة الصدادر بتداريخ ،1989-01-21فتممده المرسدوم رقدم
2-89-590بتاريخ 1989-12-4الذا عين عين المهن واألعمال المستةناد مدن نظدام الدربح جزافدي ،وكدذلك المرسدوم رقدم -519
2-89الصادر بنفس التاريخ ،الذا يحدد هو أيضا الوةابق المحاسبية التي يجب أن ترفق بالتصريح بالحصيلة الضريبية.
373
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخ٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش طٔظؤػَ رخُٔـخٍ حُ٠يَ٣ز ٢كيً ٢يَ ؿٞحٗزئٓ ٚيخ ٣يَؿق ًلظٜيخ ػِي٠
كٔييخد حُِٔيييِّ ٫ٝطظيييٞحٗ ٠كييي ٢طَٔ٣يييَ ٓ٘يييخٍ٣ؼٜخ ػزييَ حُو٘يييٞحص حُوخٗ٤ٗٞيييش حُظييي ٢طٔيييَ ػزيييَ
حُزَُٔخٕ أ ٝحُظ ٢ط٘لَى رٟٞؼٜخ ك ٢ا١خٍ ٓخ ٠ٔٔ٣رخُلو ٚح٩ىحٍ.1١
رخُ٘ظَ اُ١ ٠ز٤ؼش حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠زٓٝ ٢خ ٣ظٔ ِ٤ر ٚطؼو٤يي كيبٕ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ط٘يـَ
ٓٔخكش ًزَ٤س ك ٢طييرٝ َ٤اىحٍس حُٔٔيخ َ١حُـزخث٤يش ٓٝيٖ ػٔيش كيبٕ ح٩ىحٍس طظويٌ ٓـٔٞػيش ٓيٖ
ح٩ؿَحءحص حُظطز٤و٤ش كَٓ ٌَٗ ٢حٓٝ ْ٤هَحٍحص رٔ٘خٓزش ٛي ٍٝحُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش.
ٕ٧ٝح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش طٔييؼ ٠اُيي ٠طؤ٣ٝييَ حُوٞحػييي حُ٠ييَ٣ز٤ش هٜٛٞييخ حُظيي ٢طظٔ٤ييِ
رخُظؼو٤ي ٝػيّ حُٟٞٞف كبٜٗخ طظٜي ٟاُيًُ ٠يي رٔوظ٠ي ٠حُٔيًٌَحص حُظلٔي٣َ٤ش حُظي ٢طٔيظـِٜخ
ك ٢اٛيحٍ طؼِٔ٤خص ٝطٞؿٜ٤خص آُ ٠وظِق حُؼيخِٓ ٖ٤ريبىحٍس حُ٠يَحثذ ٝحُظيٌ٣ ٢يُٜ ٕٞيخ أػيَح
رخُـخ ػِ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ.ُِِِّٔ ٢ٗٞ
كخُظ٠ييوْ حُ٠ييَ٣ز٣ ٢ظـييخ ُٝحُٔ٘ظٓٞييش حُوخٗ٤ٗٞيييش حُظيي ٢طؼييَف ط٘ييؼزخ ٣ِ٣يييٛخ طؼو٤ييييح
طٔظؼٜييٓ ٢ؼيي ٚحُُٞٞؿ٤ييش حُ٠ييَ٣ز٤ش 2حُظيي٣ ٢ظطِزٜييخ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞاُيي ٠حُلويي ٚح٩ىحٍ ١حُييٌ١
٣ظٞحؿي رٌؼَس ك ٢حُٔيخىس حُ٠يَ٣ز٤ش اُي ٠ىٍؿيش أٗئ٣ ٚئ ٞػِي ٠حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٛٝيٓ ٞئٗيَ
ِٓز٣ ٢ظ٘خكٓ ٠غ كِٔلش ح ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞرؤىحء حُ٣َ٠زش.
ٝؿييي َ٣رخُييًٌَ إٔ حُظ٠ييوْ حُ٠ييَ٣ز ٢رويييٍ ٓييخ ٣ظـِيي ٠كيي ٢ط٘ييٞع ٝطؼيييى حُٜ٘ييٙٞ
حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝط٘ييؼزٜخ ٘ٔ٤ٛٝييش حُلويي ٚح٩ىحٍ ١كبٗييٓ ٚييٖ ؿٜييش أهيئَ٣ ٟييؼ ٠اُيي ٠طزَ٣ييَ ٝحهييغ
٣َٟزٜ٘٣ ٢ي طلخٝطخ ٝطِٔ٤ح ؿ٤يَ ٓزيٍَ ٣يئى ١اُي ٠حَُكيغ ٓيٖ حُ٠يـ ٢حُـزيخث ٢حُيٌ٣ ١ظلِٔيٚ
حُِِّٔ ك ٢ظَ َٗ ١ٝؿٓ َ٤ظٌخكجش.
- 1يتمحور اختصاص البرلمان في المجال الضدريبي رسدم القواعدد الربيسدية للضدرابب والرسدوم وتحديدد المفداهيم ،فدي حدين تتددخل
اإلدارد الضددريبية فددي كددل مددا يتعلددق بتطبيقاتهددا ومددا يتصددل بهددا مددن إجددراءات وتدددابير ،التددي تبقددى مددن اختصدداص السددلطة التظيميددة
للحكومة ،تضطلع بها اإلدارد الضريبية ،وهوما أكد المجلس الدستورا في فرنسا الذا اعترؾ في إحدى قراراتده الصدادر بتداريخ
30يناير 1968بحق الحكومة في ممارسة السلطة التنظيمية قصد تسطير قواعد تطبيق اإلجراءات الضريبية.
- 2إن تحقيق الولوجية القانونية يشكل هاجسا للدولة في المادد الضريبية وهو ما عبر عنه وزيدر االقتصداد والماليدة بمناسدبة أشدؽال
الدورد الةانية من المناظرد الوطنية حول جبايات بالمؽرب بقوله« :إرساء نظام جبابي يعزز الةقة والشدراكة بدين اإلدارد والملدزمين
من خبلل وضع ميةاق جبابي يقوم على وضوح الرؤية واستقرار سياسة الضريبية وتبسيط المسداطر التدي تمكدن مدن تسدهيل مقروبيدة
المدونة العامة للضرابب ،وتحسين مساطر المرا قبة ومحاربدة الؽدش والتهدرب الضدريبي ،وتقويدة الشدفافية مدن خدبلل التواصدل حدول
كيفية استعمال الموارد الضريبية في التنمية».
-من كلمة نزار بركة وزير االقتصاد والمالية بمناسبة افتتاح المناظرد الوطنية حول الجبايات (الصخيرات 29أبريل .)2013
374
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝريخُ٘ظَ اُيي ٠ح٩ػلييخءحص حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظيي ٢ططيخٍ رؼيي ٞحُوطخػييخص حُٔ٘ظـييش حُظييٌ٣ ٢ييٕٞ
ٜٓيٍٛخ حُ٘ ٚحُوخٗ ٢ٗٞكبٜٗخ طل ٢٠آٍُ ٠خثَ ِٓز٤ش طُٞي ح٩كٔيخّ رٔؼخِٓيش طل٠ي٤ِ٤ش ٓيٖ
َ١ف حُيُٝش ُزؼ ٞحُِِٔٓ ٖ٤ػِ ٠كٔخد هَ.ٖ٣
ُٝؼَ حُٔؼخٍ حُٜخٍم ٌُٜح حُظٔ٘ٓ ِ٤٤ق حُوطيخع حُل٬كي ٢اػليخء ٟيَ٣ز٤خ حػظزيَ ٙحُؼي٣يي
اؿَحء طٔ٣ِ٤٤خ ٝؿ َ٤ػيخىٍ ٓوخٍٗيش ٓيغ ط٠يَ٣ذ هطخػيخص اهظٜيخى٣ش أهيَٗ ٟخ٤ٛيي ػِي ٠إٔ
ٌٙٛح٩ػلخءحص طٔظـَم ًَ حُؼخِٓ ٖ٤رخُوطخع حُل٬ك ٢ى ٕٝطٔ ِ٤٤ر ٖ٤ىٍؿخص حُل٬ك.1ٖ٤
كظل٢٤ء حُِِٔٓٝ ٖ٤طلٔ َ٤رؼ٠ي ْٜحُؼيذء حُ٠يَ٣زٓ ٢وخريَ اػليخء ١زويش ٜٓٔيش ٘٣يٌَ
اؿييَحء طٔ٣ِ٤٤ييخ ٣ظ٘ييخهٓ ٞييغ ٓزييخىة حُٓ٨ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُظيي ٢طييَ ّٝطٌييَ ْ٣حُٔٔييخٝحس ٝحُ٘ييلخك٤ش
ٝحُٟٞٞف ك ٢حُظؼخٓ ٢١غ ًخكش حُٟٞؼ٤خص رلٔذ ١ز٤ؼظٜخ ٝه٤ٜٛٞظٜخ ى ٕٝطٔ.2ِ٤٤
- 1إن اإلعفدداءات التددي يسددتفيد منهددا القطدداع الفبلحددي ،وعلددى علتهددا ،عامددة وشدداملة تس داوا بددين االسددتؽبلليات الفبلحيددة الصددؽرى
والمتوسطة ،وكذا االستؽبلليات الكبيرد التي تدر أرباحا خيالية ،وتستفيد من امتيازات ضريبية مهمة ،مما يشكل إجحافا في حدق بداقي
القطاعات األخرى ،ويجعل من المجال الفبلحي مرتعا لتهرب ضريبي مقنن ،يستفيد من امتياز جبابي أضحى مزمنا.
- 2إن تحمل األ عباء العامة من طدرؾ جميدع المدواطينين حسدب مقددرتهم التكليفيدة ضدرورد وطنيدة ،لكدن ينبؽدي أن تراعدي مشداركة
ال جميع في تحمل العبء الضريبي متى توفرت شروطه ،وهو ما تحفل به المواةيق الدولية وتكريس الدساتير المختلفة.
375
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ؿ َ٤إٔ ٓزيأ حُٔٔخٔٛش ك ٢ح٧ػزخء حُؼخٓش ٖٓ َ١ف حُـٔ٤غ طظيؤٍؿق هيٞس ٟٝيؼلخ كي٢
حُٔـييخٍ حُ٠ييَ٣زٔ٣ ٢ييزذ ٘ٔ٤ٛييش ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٓييٖ ؿٜييش ُٞٝر٤ييخص حُٜٔييخُق ٓييٖ ؿٜييش
أهَ ٟحُظ ٢طٔؼ ٠اُ ٠طل َ٣ٞأٗ ٝوَ حُؼذء حُ٣َ٠ز ٢اُ ٠كجخص أهَ.1ٟ
إ حُ٘ظ٤ـش حُٔل٠ي٤ش اُي ٠طٔ٤٤يِ حُِٔيِٓ ٖ٤كي ٢طلٔيَ حُؼيذء حُ٠يَ٣ز ٢طٔيخٝ ْٛر٘يٌَ
ِٓز ٢كٗ ٢وَ حُظٌِ٤ق حُ٣َ٠زٝ ٢طًَ ِٙ٤ػِ ٠حُلجخص ٖٓ حُوخٟؼ٣َ٠ُِ ٖ٤زش ى ٕٝؿ.َْٛ٤
كييخُٔظظزغ ُِ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي٣ ٢ظ٠ييق إٔ ٗٔييزش ٓٔييخٔٛش حُ٠ييَ٣زش حُؼخٓييش ػِيي٠
حُيهَ ٓوخٍٗش ٓغ حَُ٠حثذ حُٔزخَٗس ٓؼ ٬كي ٢طٜيخػي ٓٔيظَٔ ك٤يغ ط٘يٌَ أًؼيَ ٓيٖ ٜٗيق
حَُ٠حثذ حُٔزخَٗس ٝإٔ ػخثييحطٜخ طظ٘يٌَ ٓيٖ حُٔييحه َ٤ح٧ؿ٣َ٤يش حُظي ٢طؼويَ ًخٛيَ حُٔيٞظلٖ٤
ٝح٧ؿَحء رٔ٘٤خ طٔخ ْٛحُلجخص ح٧هَ ٖٓ ٟأٛلخد حُٔ ٖٜحُلَس ٝحُظـخٍ حُٜيـخٍ ٝحُليَكٖ٤٤
ر٘ٔزش ٟؼ٤لش ٖٓ حُٔيحه َ٤حُ٣َ٠ز٤ش.
كخُؼخرض ٖٓ هٔٓ ٍ٬خٍ حُٔ٤خٓش حُ٣َ٠زش رخُٔـَد إٔ كجيش حُِٔيِٓٓ ٖ٤يٖ ً ١ٝحُييهَ
حُٔليييٝى ٛيي ٢حُظيي ٢طظلٔييَ حُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠ىهِٜييخ حُ٘وٜيي ٢ػييٖ حُؼٔييَ ًٔييخ طظلٔييَ ٓوظِييق
حَُ٠حثذ ح٧هَ ٟحُٔلَٟٝش ػِ ٠حُؤ٤يش حُٔ٠يخكش رخُ٘ٔيزش ُِٔيٞحى حٓ٫يظ٤ً٬ٜش حُظي ٢طؼيَف
ِ١زخ ٓظِح٣يح ك ٢ك ٖ٤طظلَِ حُلجش حُو٣ٞش اهظٜخى٣خ حُظ ٢طٔظط٤غ ٗوَ حُؼذء حُ٣َ٠ز ٢اُ ٠حُلجش
- 1يوضح نموذق اإلتحاد العام لمقا والت المؽرب شكبل مدن أشدكال التنظديم الدذا يبدرز الدوزن االقتصدادا والمدالي الدذا تمةلده هدذ
الطبقة ومدى تنةيرها على ال سياسة الضريبية ،فاتحاد الباطرونا بالمؽرب أكبر مؤةر على توجيه سياسة العامة جبابية ،لما يتدوفر عليده
مددن لجنددة مختصددة ومركددز للدراسددات واإل سددتةمارات اإلقتصدداد يددة و االجتماعيددة ،تجعلدده يتددوفر علددى معلومددات وإحصددابيات قانونيددة
وضريبية دقيقة تقوا مركز في التشاور واإلقناع ،والمساهمة في التعديبلت الجبابية التي تطدال النظدام الضدريبي خصوصدا بمناسدبة
إصدار القوانين المالية السنوية فاالتحاد العام للباطرونا يلجن إلى المؤسسة التشريعية للدفاع عن مصالحه ،عن طريق إبداء مبلحظاته
واقتراحاته والدفاع عنها ،مما يجعله يؤةر في توجيه السياسة الضريبية وخدمة مصالحه من خبللها.
-طاهرا توفيق« ،إتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص.184 :
376
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حٓ ٠ُٝ٧غ ح٧هيٌ رؼي ٖ٤ح٫ػظزيخٍ ٓوييحٍ ىهي ٍٞح٧كيَحى ٝهيخرِ٤ظ ْٜػِي ٠حُييكغ ٝحُٔٔيظِٜي ٛيٞ
حُييٌ٣ ١ظلٔييَ كيي ٢حُٜ٘خ٣ييش ٓٔييخ ٣ييئى ١اُيي ٠اػوييخٍ ًخٛييَ كجييخص ٓؼ٘٤ييش ٓييٖ حٌُِٔلييٛ ٖ٤ييْ أٛيي٬
ٓليٝى ١حُيهَ.1
ؿ َ٤إٔ حُويَٝؽ ػيٖ ٛيٌ ٙحُلِٔيلش حُظي ٢طـيي َٓؿؼ٤ظٜيخ كي ٢حُي٘ ٚحُيٓيظ٣ ١ٍٞيئى١
ِٓزخ اُٗ ٠ظخثؾ ػٌٔض ٗوَ حُؼذء حُـزخثٝ ٢طًَ ِٙ٤ػِ ٠رؼ ٞحُلجخص ٖٓ رؼ ٞحُِِٔٓ.2ٖ٤
٣ظٔظ َٜحُ٠ـ ٢حُـزخث ٢ك ٢طِي حُؼ٬هش حُٓ٬ظٌخكجش حُظ ٢طوي ّٞري ٖ٤ح٫هظطيخع حُ٠يَ٣ز٢
حٌُ٣ ١ظلِٔ ٚحُِِّٔ ٝحُيهَ حٌُ٣ ١ل َٜػٌِٛ ٚ٤ح ح٧ه ٖٓٝ َ٤ػٔش كبٗي٣ ٚيَطز ٢رٔئٗيَ ػيخّ
٣لٌٔييي ٚكـيييْ حُييييهٝ ٍٞح٫هظطخػيييخص ٓٝيييخ هيييي ٣ظيييؤػَ ريييٓ ٚيييٖ حُز٘٤يييخص ٝحُؼٞحٓيييَ حُٔظيحهِيييش
ح٫هظٜخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ش ٝحُٔ٤خٓ٤ش ٝحُِٔ٤ًٞش.3
كخُ٠ـ ٢حُـزيخثٜ٘٣ ٢يَف ٓزخٗيَس اُيٓ ٠يِٞى حُِٔيِّ ٣ٝيئػَ ػِي ٠طٞهؼيٍٝ ٚىس كؼِيٚ
اطـخ ٙح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٗ٧ي٣ ٚيئى ١اُي ٠طـ٤٤يَحص كي ٢حُظٜي ٍٞحُؼيخّ ُِوخٟيغ ُِ٠يَ٣زش ٓيٖ
ك٤غ طؼي َ٣هطط ٚػِٔٓ ٠ظ ٟٞحٓ٫ظ٬ٜى ٝح٫ىهخٍ ٝحٓ٫ظؼٔخٍ.
- 1طاهرا توفيق« ،إتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص.294 :
« - 2إ ن النظام الضريبي المؽربي بحكم تركيبته وبنيته وطبيعته ،ال يستطيع أن يفي بما فيه الكفاية بوظيفته االجتماعية ،وكذا تصحيح
حالة الفوارق والتفاوتات في توزيع الدخول والةروات وذلك بفعل سيادد العديد من األو ضاع التي ساعدت بشكل قوا على تكدريس
الفوارق االجتماعية والحيؾ الضريبي ،ويمكن إجمالها في العناصر اآلتية :سخاء اإلعفاءات الضريبية المقدرد في قدوانين اإلسدتةمار،
إستفحال آفة التهرب الضريبي وحدود السياسة اإلنفاقية في التخفيؾ من حدد انعدام العدالة التوزيعية ،كلها عوامل لها انعكاسات سلبية
في نقل العبء الضريبي والزيادد في مستوى الضؽط الضريبي».
-طاهرا توفيق« ،إتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص.184 :
- 3طاهرا توفيق« ،إتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص.185 :
377
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطـيٍ حٗ٩خٍس اُ ٠إٔ حُى٣يخى أ ٝحٗوليخ ٝح٫هظطيخع حُ٠يَ٣ز٣ ٫ ٢ؼزيَ ريؤ ١كيخٍ ػيٖ
ػوَ حُ٠ـ ٢حُـزخث ٢أ ٝػيّ ػوًُِ ٕ٧ ٚيي ٣و٠يغ ُِ٘ظيخّ ح٫هظٜيخىٝ ١حُٔيخُ ٢حُؼيخّ ٓٝؼييٍ
حُيييه ٍٞكٔييذ حُٔـظٔؼييخص كييَؿْ حٍطل يخع كـييْ ح٫هظطييخع حُ٠ييَ٣ز ٢كيي ٢حُ٣٫ٞييخص حُٔظليييس
ح٤ٌ٣َٓ٧ش ٓؼ ٬كبٗ ٌَ٘٣ ٫ ٚػزجخ ػو ٬٤ػِي ٠حُِٔيِٓ ٖ٤ريخُ٘ظَ اُي ٠حٍطليخع ٓ٘ٔيٞد ىهيُْٜٞ
اُيي ٠حُلييي حُييٌ٣ ٫ ١ييئػَ ك٤يي ٚح٫هظطييخع حُ٠ييَ٣ز ٢ػِيئٓ ٠ييظٓ ٟٞؼ٘٤ييظٝ ْٜهيييٍط ْٜحٗ٩ظخؿ٤ييش
ٝح٫ىهخٍ ٍٝؿزظ ْٜك ٢حُؼَٔ.1
ٌُُي َ٣طز ٢حُ٠ـ ٢حُـزخث ٢رخُٔ٤خٓش حُ٘وي٣ش اُي ٠كيي ٌٔ٣ ٫يٖ حُلٜيَ رٜٔ٘٤يخ ُظؼِين
ح٫هظطخع حُ٣َ٠زٓ ٖٓ ٢خُ٤ش حٌُِٔق ٓٝخ ٣وِل ٖٓ ٚػيخٍ ٝرخُظيخُ ٢طظليخٝص ػيخٍ١ٝٝ ٙؤطي ٚريٖ٤
حُي ٍٝرلٔذ ١ز٤ؼش أٗظٔظٜخ ح٫هظٜخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ش ًٝلخءس ٓ٤خٓظٜخ حُ٘وي٣ش.
ٝحرظيحء ٖٓ ٓزؼ٤٘٤خص حُوَٕ حُٔخ ٢ٟأهيٌ حُ٠يـ ٢حُ٠يَ٣ز ٢ريخُٔـَد ٣يِىحى ٓي٘ش رؼيي
ٓ٘ش رلٔذ ٓ %16ي٘ش 1972ػيْ ٓ %18.2ي٘ش ٓ %14.7 ٝ 1974ي٘ش %21.2 ٝ 1977
ٓ٘ش 1992ػْ ٘ٓ %19.3ش ٣ٝ 1995ؼٞى ٌٛح حٍ٩طلخع اُ ٠طِح٣ي حُ٘لوخص حُؼخٓش ٖٓ 2902
ِٓ ٕٞ٤ىٍ٘ٓ ْٛش 1970اُ ٕٞ٤ِٓ 24506 ٠ىٍ٘ٓ ْٛش 1984اُ ٕٞ٤ِٓ 50523 ٠ىٍٓ ْٛي٘ش
1992ػْ اُ٘ٓ ٕٞ٤ِٓ 62355 ٠ش 1995ػِٔخ إٔ حُ٠يَحثذ ريخُٔـَد طؼيي اكيي ٟحُٜٔيخىٍ
حٓ٧خٓ٤ش ُِٔ٤حٗ٤ش حُيُٝش ٝطٔ٘ٓ َ٣ٞخٍ٣ؼٜخ ٓٔخ ٣لَٔ ٓٔظ ٟٞحُ٠ـ ٢حُ٣َ٠ز.٢
1
- JEAN ( Yues-Capul) , « La pression fiscale est elle trop forte » , les cuhiers français N°
225 , Mars-Avril , 1986 , p: 56.
-مددن المبلحددظ أن حجددم االقتطدداع الضددريبي فددي الندداتج الددداخلي اإلجمددالي يددزداد فددي الدددول الرأسددمالية المتقدمددة اقتصدداديا كنمريكددا
،%21.5وإنجلترا %31وفرنسا %24.7والنرويج %38.2والدنمارك ،%45.8بينمدا يدنخفض فدي الددول السدابرد فدي طريدق
النمو مةل ؼانا %6.8وبوركينافاسو %11.3والباكستان ،%11.2ويعود هذا اإلنخفاض إلى تؽير مدلول الضريبة في هذ الدول،
واعتماد حكومتها على إيراداتها من القطاع العام لتمويل جاندب كبيدر مدن اإلنفداق العدام مدن ناحيدة ،ونتيجدة عددم كفايدة الددخل القدومي
إلجراء اقتطاعات ضريبية كافية من ناحية أخرى.
2
- OCDE statistiques des recettes publiques des pays membres de l’ocde 3114-1988 Tab et 4 paris
1988.
378
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كوي ػَف حُٔـَد ٟـطخ ٟيَ٣ز٤خ ٜٓيٓ ٫ٞوخٍٗيش ٓيغ ريخه ٢حُيي ٍٝحُٔيخثَس كي٣َ١ ٢ين
حُ٘ٔٓ ٞٛٝ ٞخ ٔ٣ظلخى ٖٓ حُيٍحٓش حُظ ٢أؿَحٛخ ٘ٛيٝم حُ٘ويي حُيي ٢ُٝػِي 65 ٠ىُٝيش ٓيٖ رٜ٘٤يخ
حُٔـَد ٗلْ حُوٛ٬ش حٗظٜض اُٜ٤خ ُـ٘ش ٘ٛيٝم حُ٘وي حُي ٢ُٝحُظي ٢هييٓض اُي ٠حُٔـيَد ٓي٘ش
1979رٔ٘خٓزش اؿَحء ا٬ٛكخص ٣َٟز٤ش.1
كظٔـ َ٤حُٔـَد ٓؼيٍ ٣ %20.8وظَد ٖٓ كَٗٔخ رٔؼييٍ ٝ %21.3حُ٣٫ٞيخص حُٔظلييس
ح٤ٌ٣َٓ٧ش ر٘ٔزش ٣ٝ %22.3لٞم ٓؼيٍ ا٣طخُ٤خ ر٘ٔيزش ٝ %18.9حُ٤خريؤٕ ٓ %16.9يغ طليخٝص
ػِٔٓ ٠ظٓ ٟٞئَٗحص حُظويّ ١َٝٗٝحٗ٩ظخؽ ٝحُظ٘ٔ٤ش ٝحُويٓخص ك ًَ ٢رِي ػِ ٠كي.2ٟ
كخُ٠ييـ ٢حُ٠ييَ٣زٓٝ ٢ييخ ٣ظٜييَ رييٓ ٚييٖ ػييذء ٣ظلِٔيي ٚحُِِٔٓيي٣ ٕٞزويي٘٤ٍٛ ٠ييخ رؼيييس
ٓؼط٤ييخص طظؼِيين رٔٔييظ ٟٞحُيييهَ حُييٝ ٢٘١ٞحُٟٞييؼ٤ش حُؼخٓييش ُِزِييي ٓييٖ ك٤ييغ حُز٘ ٤يخص حُظلؼ٤ييش
ح٫هظٜييخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ ٤يش ٔٓٝييظ ٟٞحُويييٓخص حُؼخٓييش حُٔـخٗ٤ييش حُظيئ٣ ٢ييظل٤ي ٜٓ٘ييخ حُٔييٞحٖ١
ٝحُظ٣ُٞيغ حُؼييخىٍ ُِظٌِ٤ييق حُ٠يَ٣ز ٢رييً ٖ٤خكييش حُِٔيِٓٛٝ ٖ٤ييٓ ٢ؼط٤ييخص طويَ ٓئٗييَحطٜخ ُيييٟ
حُٔ٘ييَع حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي ٢حُييٌ٣ ١ؼييَف ٟييـطخ ٟييَ٣ز٤خ َٓطلؼييخ ٓوخٍٗييش ٓييغ رييخه ٢حُيييٍٝ
حُٔ٘خرٜش ُ ٚاهظٜخى٣خ ٓ ٞٛٝخ ٌَ٘٣ػزجخ ٓخُ٤خ َٓٛوخ ُِِِّٔ.
إ ًلخءس حٗ٧ظٔش حُ٣َ٠ز٤ش حُٔوظِلش طوخّ ًٌُي رٔيس هيٍطٜخ طؤٓٔٓ ٖ٤يظ ٟٞحُؼي ٖ٤أٝ
Franco ٓيييخ ٔ٣ييئ٘٣ٍ ٚ٤يييخٍى رَٓٝزيييَؽ ٝ Richard Brombergكٌَٗيييٞٓ ٞحؿِ٤يييخٗ٢
Moiglianiرييييٍٝس حُؼييي ٖ٤كظييي ٫ ٠طؼيييٞى حُ٠يييَ٣ز٤ش ػوِ٤يييش ٌِٓٝليييش ػِييي ٠كجيييش ٓؼ٘٤يييش ٓيييٖ
حٌُِٔل.3ٖ٤
- 1رشيد الكامل« ،الضؽط الضريبي في المؽدرب :دراسدة للمفهدوم وتقيديم للحصديلة العشدرينية ،»2000-1990رسدالة لنيدل دبلدوم
الدراسات العليا المعمقة في القانون العام ،جامعة الحسن الةاني – الدار البيضاء ،السنة الجامعية ،2002 – 2001ص.70 :
- 2فالدول النامية تختلؾ عن الدول المتقدمة من حيث معدل الضؽط الجبابي ،علما أن ما يميدز األنظمدة الضدريبية فدي الددول الناميدة
عن نظيرتها في الدول المتقدمة هو مستوى الضؽط الضريبي ،ألن الدول األولى تتميز بضعؾ انتاجيدة أنظمتهدا الضدريبية وبالتدالي
انخفاض معدل الضؽط فيها إلى متوسط يبلػ ،%16أما الدول المتقدمة فتتميز بننظمة ضدريبية ذات انتاجيدة مرتفعدة يتدراو ح مؤشدر
الضؽط الضريبي فيها من %18.8في إسبانيا و %45.8في الدانمارك ،وقد يصل إلى .%50
-طاهرا توفيق« ،إتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص.188 :
- 3خلصدت دراسدة Richard Brombergو Franco Moiglianiالتدي أنجزاهدا حدول دورد العديش والتدي نالدت جدابزد نوبدل
لئلقتصاد سنة ،1985أن محاوالت الحد من ال طلب بواسطة الضريبة علدى الددخل مدن شدننه ا إحدداث آةدار ضدعيفة علدى اإلسدتهبلك
الذا يعتمد على الموارد اإلجمالية ،والتي تخضع لتؽيرات انتقالية في أنواع الضرابب وكذلك في طريقة التضريب.
وتفترض هذ الدراسة بنن الضريبة التصاعدية على اإلستهبلك هدي األكةدر إنصدافا مدن الضدريبة علدى الددخل جدارا ،ألنهدا تضدرب
بشكل كبير وواسع الدخل الدابم ،وبالتالي فإن أمن الملزم الضريبي يتجلى في تطبيق ضريبة متنوعة على اإلنفاق واإلستهبلك عدوض
اإلقتصار عليها في الضريبة العامة على الدخل.
- MODGILIAN (franco) , « cycle devie épargne individuelle et richesse des nations » ,
Revue Française d’économie volume 12 automme 1986 , p: 16
379
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُييٌُي كييبٕ ٟييٍَٝس َٓحػييخس ٓظطِزييخص حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞكيي ٢حُوخػيييس حُ٠ييَ٣ز٤ش ُٔ٤ييض
ٓطِٞرش ٌُحطٜخ رَ ُـخ٣ش كِٔل٤ش طًَٔ ّٝذ ًَِٓ حُِِّٔ ٓ٘خػش طٔ٘ل ٚحٓ٫ظوَحٍ ٝحُلٔخ٣ش.
ٝٝػ٤خ رو٤ٜٛٞش حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَري ٢كٔيٞف ٣يظْ رليغ ٓيي ٟطلوين ٟئخٗخص
حُِٔيييِّ ٝأػَٛيييخ ػِيييٓ ٠يييٌُٞٞ٤ؿ٤ظٓ ٚيييٖ هييي ٍ٬ك٠ييي ٍٞأ ٝؿ٤يييخد ػزيييخص حُوخػييييس حُ٠يييَ٣ز٤ش
ٝحٓظوَحٍٛخ ك ٢كوَس أٝ ٠ُٝطٞهغ حُِِّٔ ٝأػَ ٙػِ ٠حَُٓٞم حُوخٗ ٢ٗٞك ٢كوَس ػخٗ٤يش ٝكييٝى
حُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ك ٢كٔخ٣يش حُلويٞم حٛ٧يِ٤ش ُِِٔيِّ ٝطٌيَٓ ْ٣زييأ حُٔٔيخٝحس كي ٢كويَس ػخُؼيش
ٝأهَ٤ح ٓئَٗ طلو٤ن حُوز ٍٞحُـٔخػٝ ٢ط٤ُٞي حُؼوش حَُٔ٘ٝػش ك ٢كوَس ٍحرؼش.
الفقرة األولل :أثر غياب اجتقرار القاعدة الضريبية علل ثبات االلتزام الضريبي
ٖٓ حٌٗ٩خ٫ص حٌُزَ ٟحَُح٘ٛش حُظ ٢طؼخٜٗ٘ٓ ٢خ حُؼي٣ي ٖٓ حُزِيحٕ ٓٔؤُش ػييّ حٓيظوَحٍ
هٞحػي ٝطٞؿٜخص أٗظٔظٜخ ٤ٓٝخٓخطٜخ حُ٣َ٠ز٤ش ٌٛٝح حُٓ٬يظوَحٍ " ٘٣ " L’instabilitéيٌَ
طٜي٣يييح كو٤و٤ييخ ُيٓٞٔ٣ييش ٝكؼخُ٤ييش حُ٘ظييخّ حُـزييخث ٢رَٓظيي ٚهٜٛٞييخ ػِيئٓ ٠ييظ ٟٞحٓ٫ييظـخرش
ُٛ٨يييييحف ٝحَُٛخٗييييخص ح٫هظٜييييخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ييييش ٝطٌييييَ ْ٣طوخُ٤ييييي ٗظييييخّ ٣ظٔييييْ رخُؼزييييخص
ٝحُيٓٞٔ٣ش.1
- 1إن استقرار القانون قد يساعد حتما على احترام التوقعات القانونيدة ،بدل ذهدب بعدض الفقده إلدى القدول لديس هنداك مدا يعتبدر مخالفدا
الحترام القانون ولفكرته ؼيرعدم استقرار التشريع والقانون.
إن القانون هو بمةابة الهيكل المتين مما يتطلب التحلي بالحكمة عند ادخال التعديبلت عليه على أن يتم ذلك بعد دراسات معمقة وتفكير
طويل.
380
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ حطٔيخّ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣ز٤ش رؼييّ حٓ٫يظوَحٍ ٣يَطز ٢رطز٤ؼيش حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز٢
ًٌَ حٌُ٣ ١و٠غ ُؼٞحَٓ طـؼَ ٓ٘ ٚهخٗٗٞخ ٓظل ٫ٞرخٓظَٔحٍ ٓٔخ ٘٣زـٞٓ ٢هؼش ػيّ حٓيظوَحٍٙ
ٟٔ ٖٟٔخٗخص ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞأ ٫ٝػْ ٍٛي طـِ٤خص ١ٝز٤ؼيش حُٓ٬يظوَحٍ حُويخٗ ٢ٗٞحُ٠يَ٣ز٢
ػخٗ٤خ ٝأهَ٤ح أػَ ًُي ػِ ٠حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش ػخُؼخ.
ٕ٧حَُٔٗٝييش ًوخٛيي٤ش ٓٔ٤ييِس ُِ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢طظطِييذ ٓييٖ حُظ٘ييَ٣غ حُـزييخث ٢إٔ ٣ييظْ
ٝكن ٓٔيطَس هخٛيش طٌٔيٖ ٓيٖ هخرِ٤يش هٞحػييُِ ٙظـ٤يَ ٝحُظيؤهِْ ر٘يٌَ ٓٔيظَٔ ٓيغ حُٔٔيظـيحص
حُٔخُ٤ش ٝح٫هظٜخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ش حُٔظٔخٍػش كبٕ حُظٞك٤ن ر ٌٙٛ ٖ٤حُوخ٤ٛش ٝر ٖ٤حُٔي َٜػِي٠
ٟٔخٕ حٓظوَحٍ حُ٘ظخّ حُ٣َ٠زً ٢بكي ٟحُٔٞحٛلخص حٓ٧خٓ٤ش حُظ٣ ٢ـيذ إٔ ٣ظٔيْ رٜيخ حُ٘ظيخّ
حُـزخث ٢حُلؼخٍ ُ ْ٤رخ َٓ٧حُٔ٠٣ٝ َٜل ٠اًَحٛخ طَ٘٣ؼ٤خ.
ٓ٫ٝييظـ٬ء أُ ١ييزْ هييي ٣ؼييخٍ روٜييٛ ٙٞييٌح حُٟٔٞييٞع ٣ـييذ حُظٔ٤٤ييِ ريي ٖ٤أٓييَٖ٣
ٓوظِل ٖ٤هي ٣زييٝحٕ ٓظييحهِ ٖ٤أٓ ٝظطيخرو ٖ٤ح٣ ٍٝ٧ظؼِين ربكيي ٟهٜيخث ٚحُويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣ز٢
حُٔظٔؼِييش كييًٗٞ ٢يي ٚهييخٗٓ ٕٞظطييٝ ٍٞطو٠ييغ هٞحػيييُِ ٙظل٤ييٝ ٖ٤حُظؼييي َ٣رخٓييظَٔحٍ ػييٖ ٣َ١يين
ٓوظ٤٠خص حُويخٗ ٕٞحُٔيخُ ٢رخٓ٧يخّ ٝحٓ٧يَ حُؼيخٗ٣ ٢ظؼِين ربكيي ٟحُٔٞحٛيلخص حٓ٧خٓي٤ش حُظي٢
٣ـذ إٔ ٣ظْٔ رٜخ حُ٘ظخّ حُـزخث ٢حُلؼخٍ ك٤ُٞٔٗ ٢ظ ٢ٛٝ ٚحٓ٫ظوَحٍ.
ٝر٘خء ػًُِ ٠ي كبٕ حُ٘ظخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔٔيظوَ ُي ْ٤رخُ٠يٍَٝس ٛيٗ ٞظيخّ ؿخٓيي ؿ٤يَ
ٓظط ٍٞأ ٝؿٞٓ َ٤حًيذ ُِٔٔيظـيحص ًُيي إٔ حُطز٤ؼيش حُوخٛيش ُِٜ٘ي ٙٞحُ٠يَ٣ز٤ش حُٔ٘يٌِش
ُِ٘ظخّ حُـزخث ٢طـؼيَ ٜٓ٘يخ ٜٗٛٞيخ هخرِيش ُِٔٞحًزيش ريَ طٔيظِِّ حٛ٩ي٬ف ٝحُظـ٤٤يَ ٝحُظل٤يٖ٤
رٌَ٘ ىحثْ ؿ َ٤إٔ رؼ ٞحُٔوظ٠ي٤خص حُ٠يَ٣ز٤ش حُظي ٢طٔؼيَ حَُٔطٌيِحص حٓ٧خٓي٤ش ٗ ١٧ظيخّ
ؿزييخثٛٝ ٢يي ٢حُظيي ٢طليييى ٓٓ٬ييق ٓٝؼييخُْ ٝطٞؿٜييخص ١ٝز٤ؼييش ٛييٌح حُ٘ظييخّ ٣ييئى ١ح٩هيييحّ ػِيي٠
381
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طؼيِٜ٣خ ٝطـَٛ٤خ رٌَ٘ ٓٔظَٔ هَٓ ٍ٬كِيش ُٓ٘٤يش ٓلييٝىس اُي ٠ؿؼيَ حُ٘ظيخّ حُـزيخثٗ ٢ظخٓيخ
ؿٔٓ َ٤ظوَ.1
إ ٓؼخُـش اٌٗخُ٤ش حٓظوَحٍ حُ٘ظخّ حُـزخث ٌٖٔ٣ ٫ ٢إٔ طظْ ر٘يٌَ ٝحٟيق ٗٝيخَٓ ىٕٝ
حُظطييَم اُيي ٠ح١٩ييخٍ حُؼييخّ حُييٌ ١ط٘يييٍؽ ك٤ييٛ ٚييٌ ٙحٗ٩ييٌخُ٤ش ٝحُٔظٔؼييَ كيي٘ٓ ٢ظٓٞييش حٓ٧ييٖ
حُوخٗ ٢ٗٞك٤غ ٌٖٔ٣حػظزخٍ ح ٍٝ٧ؿِء ٖٓ حُؼخٗٝ ٢رٍٜٞس أًؼيَ ٟٝيٞكخ ٔ٣ؼيَ حٓيظوَحٍ
حُ٘ظييخّ حُـزييخث ٢أكييي حُٔظييخ َٛحٓ٧خٓيي٤ش ُٓ٨ييٖ حُ٠ييَ٣زٝ ٢كييٗ ٢لييْ حُٞهييض أرييَُ حُ٘ييَ١ٝ
حُُٓ٬ش ُٔ٠خٕ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٢حُٔخىس حُـزخث٤ش.
٣ٝل َ٤ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞػِ ٠حُؼوش حُٔٔزوش حُظ٣ ٢ـذ إٔ ٘٣يؼَ رٜيخ ح٧كيَحى طـيخ ٙحُوخػييس
حُوخٗ٤ٗٞش طِي حُؼوش حُٔظُٞيس ُي ٟحُ٘وٗ ٚل ٞحُوٞحٗ ٖ٤حُظي ٢طلٌٔيٝ ٚطي٘ظْ ٓؼخٓ٬طي ٚحٗط٬هيخ
ٖٓ حُوٞحػي حُظ ٢طظٜ٘ٔ٠خ ٌٙٛحُوٞحٗٝ ٖ٤حُظ ٢طـؼَ حُلَى كٓ ٢ؤٖٓ ػٖ أ ١هطَ هخٗ.2٢ٗٞ
٘ٛٝخى حٌُؼ ٖٓ َ٤ح ُؼٞحَٓ حُظ ٢طئى ١اُ ٠حهظ ٍ٬ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞطظٔؼيَ ريخ٧ه ٚكي٢
ط٠وْ حُ٘ ٜٙٞحُوخٗ٤ٗٞش أ ٝػيّ حٓظوَحٍ حُوٞحٗٗ ٖ٤ظ٤ـيش طـَٛ٤يخ حُٔظٌيٍَ رؼِيش ػييّ ػزيخص
ٓوظ٠يي٤خص حُ٘ظييخّ ح٫هظٜييخىًٝ ١ييٌُي ُػِػييش حٓييظوَحٍ حُٔؼييخٓ٬ص رلؼييَ طٓٞيي٤غ حَُٔحهزييش
حُو٠خث٤ش كٓ ٢ـيخٍ حُظؼخهيي أ ٝحُظَحؿيغ ػيٖ حؿظٜيخى ه٠يخثٔٓ ٢يظوَ ٝطز٘ي ٢حؿظٜيخى ؿي٣يي ريؤػَ
3
اُيي ٠ؿ٤ييَ ًُييي ٓييٖ حُؼٞحٓييَ حُظيي ٢طييئى ١اُيي ٠هِوِييش حٓييظوَحٍ حُ٘ظييخّ ٍؿؼيي ٢كيي ٢حُِٓييخٕ
حُوخٗ.٢ٗٞ
ٝكيي ٢حُٔوخرييَ كييخ ٖٓ٧حُوييخٗ٣ ٢ٗٞظلويين ػزييَ ػيييس ٓٔييظ٣ٞخص أٜٔٛييخ حٓييظٜيحف ؿييٞىس
حُظَ٘٣غ ٟٔٝخٕ حٓ٫ظوَحٍ حُ٘ٔزَُِٔ ٢حًِ حُوخٗ٤ٗٞش ٝطليخى ١ط٠يوْ حُويٞحٗٝ ٖ٤حُٔي َٜػِي٠
إٔ طٌٗ ٕٞخِٓش ٝكؼخُش ٜ٘ٓٝلش ٝٝحٟلش ٔ٘ٓٝـٔشًٔ 4خ ٔ٣ظِِّ طلو٤ن ٌٛح حُٔزيأ ٟيٍَٝس
382
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُظٞك٤ن رٓ ٖ٤طِذ حُظـي٣ي ٝحُٔ٬ءٓيش ٓيٖ ؿٜيش ٝحٓ٫يظوَحٍ ٝحُظٞهيغ ٓيٖ ؿٜيش ػخٗ٤يش ٓٝليٞ
حٍُٜٞس حٗ٩ظوخث٤ش ك ٢ططز٤ن حُويخٗ ٕٞاٟيخكش اُي ٠ؿؼيَ حُويخٗٗ ٕٞظخؿيخ ُِؼ٬هيخص ٝحُوٜيخثٚ
حُٔـظٔؼ٤ش حُٔخثيس.1
إ ػيّ حٓيظوَحٍ حُوٞحػيي حُ٠يَ٣ز٤ش ٝطؼوييٛخ طؼيي ٓيٖ حٓ٧يزخد حَُثٔ٤ي٤ش حُٔئى٣يش اُي٠
ُػِػش ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞكخُظـَ٤حص حُٔظٌٍَس حُظ٣ ٢ؼَكٜخ حُوخٗ ٕٞحُ٠يَ٣زٝ ٢حُظؼو٤ييحص حُظي٢
طظ َٜه ٍ٬ػِٔ٤ش حُظؤ َ٣ٝطٔؼَ ٜٓيٍح ُِوطَ حُوخٗ ٢ٗٞحٌُٜ٣ ١يى حُِِٔٓ ٖ٤ك ٢ػ٬هظٓ ْٜيغ
ح٩ىحٍس حُـزخث٤ش.2
صبٔ١بِ :ظز٠ٛبد أؼذاَ األِٓ اٌمبٔ ٟٔٛثظجت ػذَ اطزمزار اٌمبٔ ْٛاٌؼز٠جٟ
ٌٖٔ٣ط٣ُٞغ ٜٓخىٍ حٗؼيحّ حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞكي ٢حُٔ٤ييحٕ حُـزيخث ٢ػِي ٠ػي٬ع ٓٔيظ٣ٞخص
أٓخٓ٤ش ح٣ ٍٝ٧ظٔؼَ كي ٢اٗظيخؽ حُوٞحػيي حُ٠يَ٣ز٤ش ٝطؤِٜ٣ٝيخ ٓيٖ ١يَف ح٩ىحٍس رل٤يغ ٜ٣يزق
ػيييّ ػزييخص حُٜ٘يي ٙٞحُـزخث٤ييش ٝطؼويييٛخ ٓٝييَ٣خٜٗخ رييؤػَ ٍؿؼيي ٢اٟييخكش اُيي ٠طييؤهَ طؤِٜ٣ٝييخ
ٝه٠ييٞع ٛييٌح حُظؤ٣ٝييَ ُٔ٘طيين حُظؼِٔ٤ييخص ًِٜييخ ػٞحٓييَ ًحص ٜٓيييٍ هييخٜٗٓ ٢ٗٞيييىس ُٜٔييخُق
ٝأٖٓ حُِِٔٓ.ٖ٤
ٜ٘٣ٝيييذ حُٔٔيييظ ٟٞحُؼيييخٗ ٢كييي ٍٞحٓ٧يييخُ٤ذ حُٔظزؼيييش كييي ٢ططز٤ييين حُوٞحػيييي حُـزخث٤يييش
ٝحُٔطزٞػش رٞؿٞى كخُش ٖٓ حُلٌٍ حُٔظزخىٍ ر ٖ٤حُِِٔٓٝ ٖ٤ح٩ىحٍس ٌٛٝح حُٟٞغ ٣ظـِ ٠ر٘يٌَ
ٝحٟييق أػ٘ييخء ػِٔ٤ييخص طلي٣ييي حُٞػييخء ٝهٜٛٞييخ هيي ٍ٬حُو٠ييٞع َُِٔحهزييش حُـزخث٤ييش حُظيي٢
٣ؼظزَٛخ حُِِٔٓ ٕٞطٜي٣يح ْٜ٘ٓ٧حُوخٗ.٢ٗٞ
أٓخ حُٔٔظ ٟٞحُؼخُغ ك ٢طٔل ٍٞكي ٍٞكيَ حُٔ٘خُػيخص ٝكيٛ ٢يٌح ح١٩يخٍ ٔ٣يـَ ١يٍٞ
ؿخٍ ك ٞحُٔ٘خُػخص حُـزخث٤ش ٓٔخ ٣ئػَ ِٓزخ ػِٜٓ ٠خُق حُِِٔٓ٣ٝ ٖ٤لَٓ ٖٓ ْٜحٓ٫يظلخىس
رٌَ٘ كؼِ ٖٓ ٢حُٔ٠خٗخص حُوخٗ٤ٗٞش حُٔوُٞش ُ ٖٟٔ ْٜحُٔٔخ َ١حُـزخث٤ش.
383
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كٌٛ ٢ح ح١٩خٍ ٣ظٞؿذ حُؼَٔ ػِ ٠حُظول٤يق ٓيٖ كييس طٌيخػَ ٝط٠يوْ حُويخٗ ٕٞحُـزيخث٢
ٜٓٝخىٍ ٖٓ ٙه ٍ٬اىٍحؽ ٓوظِق حُظيحر َ٤حُـزخث٤ش حُٔظ٘يخػَس ػزيَ ٓوظِيق حُويٞحٗ ٖ٤ح٧هيَٟ
كِٛ ٢ذ حُوخٗ ٕٞحُٔخُ ٢حُٔ٘ٝ ١ٞط٘يـ٤غ حُٔ٘يَع ػِي ٠طـٔ٤يغ هييٍ حٌٓ٩يخٕ ٓوظِيق ٛيٌٙ
حُظيحر َ٤ك ٢هخٗٓ ٕٞخُٝ ١ٞ٘ٓ ٢حكي حٓظٜيحكخ ُِظـخْٗ ٝطلخى٣خ ٍُ٪طزخى.
ًيييٌُي ٫ريييي ٓيييٖ ٟييئخٕ ططز٤ييين ٓؼ٤يييخٍ حُظليييخ ٝٝحُـٔيييخػ ٢كييي٠ٓ ٍٞييئ ٕٞحُويييخٕٗٞ
حُ٣َ٠ز ٢ػِ ٠أٓخّ إٔ ٌٛح حُوخٗ ٕٞأٛزق ٓخىس ٓظلخٟٝخ ر٘ؤٜٗخ رٓ ٖ٤وظِق حُليخػِٝ ٖ٤كي٢
ٗلْ ح٫طـخ٣ ٙظٞؿذ حُؼَٔ ػِ ٠طو٣ٞيش أٓيِٞد حٓ٩ظ٘يخٍس أػ٘يخء ٛي٤خؿش حُٔوظ٠ي٤خص ٝحُظييحرَ٤
حُـزخث٤ش ٝحٓظٜيحف أكُ َ٠ظوزَ حُ٣َ٠زش ٖٓ ١يَف حُوخٟيؼُ ٖ٤ي" L’acceptation de ٚ
" ًُٝ l’impôtي ٖٓ ه ٍ٬طزٔ٤ٛ ٢٤خؿش ٓٞحى حُٔيٗٝش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ ٝط٘يـ٤غ ح٩ىحٍس
ػِيي ٠حٓظ٘ييخٍس حُٔوييخ٫ٝص هزييَ ٛيي٤خؿش ٓ٘ييخٍ٣غ حُوييٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ييش اٟييخكش اُيي ٠حٛ٫ظٔييخّ أًؼييَ
ربٗـخُ ىٍحٓخص ح٧ػَ " . " Les études 1d’impact
ٝػِ ٠حػظزخٍ إٔ ح٫ؿظٜخى حُو٠خثٔ٣ ٢ؼَ ٜٓيٍح ٜٓٔيخ ُِوٞحػيي حُوخٗ٤ٗٞيش حُـزخث٤يش
ُٝيي ٚى ٍٝرييخٍُ كيي ٢حُظييؤػ َ٤ػِيي ٠حُٔ٘ييَع حُـزييخث ٢كييبٕ ػزييخص طٞؿييٛ ٚييٌح ح٫ؿظٜييخى ٝػيييّ
هٞ٠ػُِ ٚظـٝ َ٤٤حُظل ٍٞحُٔٔظَٔ اُ ٠كي حُظ٘خه ٞكي ٢رؼي ٞح٧ك٤يخٕ ُٔيٖ ٗيؤٗ ٚإٔ ٔ٣يخْٛ
كيي ٢حُلييي ٓييٖ حٗؼيييحّ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞحُ٘ييخطؾ ػييٖ طـ٤ييَ ٓٔييخٍ ح٫ؿظٜييخى حُو٠ييخث ٢كيي ٢حُٔييخىس
حُـزخث٤ش.2
ٝريييخُؼٞىس اُييي ٠حُ٘ظيييخّ حُـزيييخث ٢حُٔـَرييي٣ ٢زيييي ٝأٗيييٛ ٚييي ٞح٥هيييَ ٣ؼيييخٗٓ ٢يييٖ ٘ٛخٗيييش
حٓ٫ظوَحٍ ٞٛٝرٌُي ٌَ٘٣طٜي٣ييح ُٓ٨يٖ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِٓٛٝ ٖ٤يٌ ٙحُ٘ظ٤ـيش ٌٔ٣يٖ حٓ٫يظيٍ٫
1
- Chambre de commerce et d’industrie de Paris, « Améliorer la sécurité juridique et fiscale des
entreprises, premières analyses «, rapport adopté à l’assemblée générale du 1 Juillet 2111, p.p: 4 et
9.
2
- Ibid, pp: 9 et 10.
384
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ػِٜ٤ييخ ٓييٖ هييٓ ٍ٬ـٔٞػييش ٓييٖ حُٔئٗييَحص أرَُٛييخ ه٠ييٞع ٗٔييزش ًز٤ييَس ٓييٖ ٓييٞحى ٝكٜييٍٞ
حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠زُِ ٢ظؼيٝ َ٣حُظـ.1َ٤٤
كٝ ٢حهغ ح َٓ٧إ ح٫ػظٔخى ػِ ٠حُ٘ٔزش حُؼخٓش ُِظؼيي٬٣ص حُٔي٘٣ٞش حُٔيهِيش ػِيٓ ٠يٞحى
حُ٘ ٜٙٞحُ٣َ٠ز٤ش هي ٫طؼطٍٞٛ ٢س ٝحٟيلش ٓٝئِ٤ش ػيٖ ٓيي ٟحٓيظوَحٍ حُ٘ظيخّ حُـزيخث٢
ٝأًُٓ٘ ٚي إٔ ٘ٛخى رؼ ٞحُٔوظ٤٠خص حٌُِ٘٤ش أ ٝحُٔٔطَ٣ش أ ٝحُـِحث٤ش ٫طيئػَ ر٘يٌَ ًز٤يَ
ػِ ٠طٞؿٔٓٝ ٚخٍ حُظَ٘٣غ حُـزخث ٢ك ٢كٗ ٖ٤ـي إٔ ٓوظ٤٠خص أهيَ ٟطل٠ي ٠رؤ٤ٔٛيش رخُـيش
ٌ٣ٝي٩ ٕٞىٍحؿٜيخ أ ٝطؼييِٜ٣خ أ ٝكيٌكٜخ ر٘يٌَ ٓٔيظَٔ أػيَ ًز٤يَ ػِي ٠حٓيظوَحٍ حُ٘ظيخّ حُـزيخث٢
رَٓظيي ٚك٤ييغ إٔ ٛييٌ ٙحُٔوظ٠يي٤خص طٔييْ ؿيي َٛٞحُلييَ ٝحُ٠ييَ٣ز ٢أ ٝطويي ٚػيييىح ًز٤ييَ ٓييٖ
حُِِٔٓٔٓ ٖ٤خ ٣وِن ُي ٟحُِِٔٓٞٗ ٖ٤ػخ ٖٓ حُوطَ ٝحٗؼيحّ ح ٖٓ٧حُويخىّ ٓيٖ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش
حُـزخث٤ش.2
ٗلْ ح٘٣ َٓ٧طزن ػِ ٠ح٩ػلخءحص حُٔظؼِوش رٜيٌ ٙحُ٠يَ٣زش ٝحُظي ٢ؿخُزيخ ٓيخطؼَف طـ٤يَح
ٖٟٔحُوخٗ ٕٞحُٔخُ ٢حُٔ٘ٓ ٞٛٝ ١ٞخ ٣وِن حٍطزخًخ ُي ٟحُِِٔٓٝ ٖ٤اكٔخٓ ْٜرخٗؼييحّ ػيحُيش
حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣زٝ ٢ػيييّ ه٠ييٞع ؿٔ٤ييغ حُِٔييُِٜٓ ٖ٤ييٌح حُ٘ظييخّ ر٘ييٌَ ٓظٔييخٝ ٝح٤ً٧يييي إ
ٓزيأح ٖٓ٧حُ٣َ٠ز ٌٖٔ٣ ٫ ٢إٔ ٣ظلون ري ٕٝطٌَٓ ْ٣زيأ حُٔٔخٝحس أٓخّ حُ٣َ٠زش.
ٌٛح ٣ٝزوي ٠طؼويي حُٔوظ٠ي٤خص حُـزخث٤يش ٝػييّ حٓيظوَحٍٛخ أكيي أٛيْ حُٔؼ٤ويخص حُظي ٢طويق
كخث ٬أٓخّ حٗيٓخؽ حُزؼي حُـزخث ٢ك ٢حُٞحهغ ح٫هظٜيخى ١كؤؿِيذ ٓييٍحء حُٔويخ٫ٝص ٣ؼظزيَ ٕٝإٔ
1
-Olivier FOUQUET, « Sécurité fiscale et fraude fiscale », IN: conférence prononcée au colloque
organisé au sénat le 14 novembre 2131 par l’association pour la fondation internationale de finances
publiques - FONDAFIP et sera publiée à la revue française de finance publiques, article publiée sur le
site: www.etudes-fiscale-internationales.com, visité le 30-10-2015, p: 5.
فعلى سبيل المةال ،مةلت نسبة المواد التي خضعت إلى التعديل في المدونة العامة للضرابب سنة 2131بموجب القانون المالي
السنوا لهذ السنة ،ما يناهز 21%من مجموع مواد المدونة العامة للضرابب ،وهي نفس النسبة تقريبا في النظام الجبابي الفرنسي
الذا يوصؾ بكونه نظاما جبابيا ؼير مستقر ،وقد عرفت نسبة التؽيرات المدخلة على مواد المدونة العامة للضرابب بهذا البلد
دروتها خبلل سنوات 2133و 2132و ،2131ارتباطا بمجموعة من العوامل السياسية واالقتصادية
- 2وكمةال على هذا النوع الةاني من التعديبلت ،نورد المقتضيات المتعلقة بالضريبة على الشركات ،فهذ الضريبة تخضع لكةير من
التعديبلت بشكل سنوا ،وهذ التعديبلت تنصب في كةير من األحيان على المحددات األساسية لهذ الضريبة ،كسعر مةبل الذا
خضع لمجموعة من التؽيرات خبلل مدد زمنية محدودد ،كان آخرها ما جاءت به المادد 31من المدونة العامة للضرابب لسنة
،2131حيث أرجعت هذ النسبة وأخضعتها لمعايير أخرى.
385
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُظـَ٤حص حُـزخث٤ش حُٔظوٌس رٔ٘خٓيزش حُويٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤يش طوِين ُٜيْ ٗٞػيخ ٓيٖ حٍ٫طزيخى ٝحُظ٘يٖ٣ٞ
ػِٔٓ ٠ظ ٟٞحُظٔ. 1َ٤٤
ٗ ٫ٝييي كيي ٢إٔ ُؼيييّ حٓييظوَحٍ حُ٘ظييخّ حُـزييخثٝ ٢حهييظ ٍ٬أٓ٘ييٓ ٚـٔٞػييش ٓييٖ ح٥ػييخٍ
حُِٔز٤ش ػِ ٠حُٔٔظ ٖ٤٣ٞح٫هظٜخىٝ ١ح٫ؿظٔخػ ٖٓ ٢أٜٔٛخ ُػِػش ػوش حُِِٔٓ ٖ٤ك ٢حُويخٕٗٞ
حُـزييخثٓٝ ٢ييٖ ػٔييش حُزلييغ ػييٖ ٓوظِييق حُٓٞييخثَ حُٔئى٣ييش اُيي ٠حُييظِٔٓ ٚييٖ حُ٫ظِحٓييخص حُظيي٢
٣لَٜٟخ ٌٛح حُ٘ظخّ ًخُـٖ ٝحُظَٜد ًٌُٝي ػيّ هزٓ ٍٞوظ٤٠خص حُ٘ظخّ حُـزخثٞٓٝ ٢حؿٜظٜيخ
ٓخىحٓض أٜٗخ أٛزلض طٌَ٘ هطخ أكَٔح ػِي ٠أٟٝيخػ ْٜح٫هظٜيخى٣ش ٝحُٔخُ٤يش ٫ٝطزيي ٝػخىُيش
رخُ٘ٔزش اُ.ْٜ٤
اٟييخكش اُيييًُ ٠ييي كخُ٘ظيييخّ حُـزييخث ٢ؿ٤يييَ حُٔٔييظوَ ٣٫زييييٓ ٝللييِح ػِييي ٠حٓ٫يييظؼٔخٍ
هٜٛٞييخ ٓييٖ ُيييٕ حُ٘ييًَخص ح٧ؿ٘ز٤ييش حُظيي ٢طؤهييٌ رؼيي ٖ٤ح٫ػظزييخٍ ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُٔؼييخَ٤٣
ٝحُ٘ييَ ١ٝح٫هظٜييخى٣ش حُيي ُّ٬طٞكَٛييخ كيي ٢رِييي ٓؼيي ٖ٤هزييَ ح٩هيييحّ ػِيي ٠حٓييظؼٔخٍ أٓٞحُٜييخ رييٚ
ٝحٓظوَحٍ حُ٘ظخّ حُـزخث٣ ٢ؼي ٓللِح ُ ٌٜٙحًَُ٘خص ُٜ ٖٔ٠٣ٝخ حُلي ٖٓ ٗٔزش حُٔويخ َ١حُظي٢
هي طٞحؿ ٚحٓظؼٔخٍحطٜخ ٝطٞظ٤ق ٍإ ّٝأٓٞحُٜخ.
طؤٓٔ٤خ ػِيً ٠يَ ٓخٓيزن ٣ظٞؿيذ ا٣ي٬ء ٓطِيذ أٓيٖ ٝحٓيظوَحٍ حُ٘ظيخّ حُـزيخث ٢أ٤ٔٛيش
هٗ ٟٜٞظَح ُٔل٣ٍٞظ ٚك ٢اٗـخف ح٬ٛ٩ف حُ٣َ٠زًٌُٝ ٢ي ٌُٗٞي٣ ٚؼيي ٓييه ٬أٓخٓي٤خ كي٢
ٌٛح ح٬ٛ٩ف ًٔخ أٗ٣ ٚؼي َٓطزطخ رٔـٔٞػش ٖٓ حُٔظطِزخص ح٧هَ ٟكؤٓخّ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞيش
كٌٛ ٢ح حُٔ٤يحٕ إٔ طٌ٘ٓ ٕٞـؼش ٓٝللِس ٞٓٝحًزش ٓٝئ دٓ٘ش ُِظ٘ٔ٤ش ح٫هظٜخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ش. 2
٩ٝػزخص كٖٔ ٗ٤ش حُلخػَ حُٔ٤خٓي ٢حُؼٔي ٢ٓٞكي ٢حُٔ٤ييحٕ حُـزيخثٔ١ٝ ٢ؤٗيش حُِٔيِٖٓ٤
ػِٝ ٠ؿ ٚحُو٘ٛ ٜٙٞق حُٔوخ٫ٝص ٫ري ٖٓ حٗ٫وَح ١حُٔ٤خٓ ٌَُ ٢كٌٓٞيش كي٤ٓ " ٢ؼيخم
ُٓ٬ظوَحٍ حُـزخثٔ٣ Pacte de stabilité fiscale "٢ظي ػِ ٍٞ١ ٠هْٔ ٓي٘ٞحص ٘٣ٝز٘ي٢
ٖٓ ؿٜش ػِي ٠حُلليخظ ػِي ٠ػزيخص حُٔوظ٠ي٤خص حُـزخث٤يش حٓ٧خٓي٤ش حُٔويٍَس هي ٍ٬ريح٣يش حُ٣٫ٞيش
حُظ٘يَ٣ؼ٤ش ٝحُلييَ ٙػِيي ٠ػيييّ طؼيييِٜ٣خ ١ييٛ ٍٞييٌ ٙحُ٣٫ٞييش رٜيييف طٌٜٔ٘٤ييخ ٓييٖ ا٣ظييخء ػخٍٛييخ
1 - Rachid M’RABET, op cit, p: 32.
2 - Chambre de commerce et d’industrie de Paris, « Améliorer la sécurité juridique et fiscale des
entreprises, premières analyses », op cit, p: 21.
386
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ه ٌٙٛ ٍ٬حُٔيس ٖٓٝؿٜش ػخٗ٤ش ػِ ٠حهظٜخٍ ططز٤ن ح٬ٛ٩ف حُـزخث ٢ك ٢حُٔٔظوزَ ٍٝكيٞ
كخ٫ص ططز٤ن حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز ٢رؤػَ ٍؿؼ. 1٢
ٝرخَُؿْ ٖٓ ػيّ حًظٔخد ٌٛح حُٔ٤ؼخم ُِٜزـش حُوخٗ٤ٗٞش كخ٤ً٧ي أٗئ٤ٓ ٚيخ ْٛكي ٢طو٣ٞيش
ػوش حُلخػِ ٖ٤ح٫هظٜخى ٖ٤٣ك ٢حٓظوَحٍ ٟٞٝٝف ٝطٞهغ حُٔ٤خٓش حُ٣َ٠ز٤ش ٓ ٞٛٝخُٜٓ ٌٕٞ٤يخ
٧ػَ ح٣٩ـخر ٢ػِ ٠حٗظظخٍحط.ْٜ
ٝرٔيخ إٔ حُ٠يَ٣زش طٔيْ حُيٌْٓ حُٔخُ٤يش ُِِٔيِٓٝ ٖ٤رخُظيخُٔٓ ٢ظٌِيخطٝ ْٜكوٞهي ٚحُطز٤ؼ٤ييش
كبٕ طوِق حٓظوَحٍ َٓحًِ ْٛحُوخٗ٤ٗٞش رئػَ ِٓزخ ػِ ٠طٞك٘ٓ َ٤خم ا٣ـخرٜ٣ ٢يف اٗيخػش حٓ٧يٖ
ٝحُطٔؤٗ٘٤ييش ريي ٖ٤أ١ييَحف حُؼ٬هييش حُ٠ييَ٣ز٤ش كظييٜ٘٣ ٠ييَكٞح اُيي ٠ر٘ييخء طٞهؼييخطٓٝ ْٜييًِٞخطْٜ
حُـزخث٤ش حطـخ ٙحُيُٝش.
اٟخكش اًُُ ٠ي كبٕ حٗؼيحّ ٓزيأ ػزيخص ٝحٓيظوَحٍ حُوٞحػيي حُ٠يَ٣ز٤ش ٣يئى ١اُيٟ ٠يزخر٤ش
ك ٢حُظؼخَٓ ر ٖ٤حُِِّٔ ٝح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش حُظ ٢طٔظِي ًَ ٓٝخثَ ح٩ؿزخٍ ػِ ٠ح٧ىحء ٓٔيخ ٣لويي
ٓٔ ٢ُٞهِ٘٣ش حُيُٝش كن حُظَٜف رخٔ١ج٘خٕ ٝػوش ٝػِٛ ٠ي ٖٓ ٟحُوٞحػيي ٝحٗ٧ظٔيش حُوخٗ٤ٗٞيش
حُوخثٔش حُٔٔظوَس ٝرخُظخُ ٢كَٓخٗ ٖٓ ْٜطَط٤ذ أٟٝخػ ْٜحُٔخى٣ش ٝحُوخٗ٤ٗٞش رٔزذ ٓيخ طظؼيَٝ
ُ ٚحُوٞحػي حُوخٗ٤ٗٞش حُظ ٢طئ َ١ػ٬هظ ْٜحُ٣َ٠ز٤ش ٓغ حُيُٝش ٖٓ ٓلخؿيآص أ ٝطٜيَكخص ٓزخؿؼيش
طٜيييٍ ػييٖ حُٔييِطش حُؼخٓييش ٌ٣ييٓ ٕٞييٖ ٗييؤٜٗخ ُػِػييض ٛييٌ ٙحُطٔؤٗ٘٤ييش ٝحُؼٜييق رخٓييظوَحٍ
حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش.2
كؼيييّ حٓييظوَحٍ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٣ييئػَ ٓييِزخ ػِييٓ ٠ييٌُٞٞ٤ؿ٤ش حُِٔييِّ ٕ٧
ٓزخؿؼظ ٚرظؼي٬٣ص ٓظٌٍَس ٣ئى ١اُ ٠حٗؼييحّ حُؼويش ر٘٤يٝ ٚري ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٓٔيخ ٣يئى ١ريٚ
1 - Institut Montaigne, "Une fiscalité au service de la social compétitivité", Paris, rapport mars 2012,
Page de résumé
- 2رفعت سيد« ،مبدأ األمن القانوني » ،دار النهضة العربية ،القاهرد ،2011ص.11 :
387
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اُ ٠اظٜخٍ ٗٞع ٖٓ ػوخكش حَُك ٞحُظي ٢طظٜيَ كيٓ ٢ـٔٞػيش ٓيٖ حُٔيًِٞخص طيَ ّٝحُيظِٔٓ ٚيٖ
ٝحؿذ حُ٣َ٠زش.
٣ٝؼظزييَ ٓزيييأػزخص ٝحٓييظوَحٍ حُوٞحػييي حُوخٗ٤ٗٞييش ر٘ييٌَ ػييخّ ٓييٖ أٛييْ ٓظطِزييخص حٓ٧ييٖ
حُوخٗ٣ٝ ٢ٗٞلظَ ٓٞهؼخ ًَِٓ٣خ ك٤غ طظؼِن رٟٔ ٚخٗخص أهَ ٫ ٟطويَ أ٤ٔٛيش كي ٢طيٞك َ٤أٓيزخد
حٓ٧يٖ حُوييخٗ ٢ٗٞرٔييخ ٌ٣ييَّ كِٔييلش حُلٔخ٣ييش حُظي٣ ٢ييَ ّٝحٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞطٞكَٛ٤ييخ كظيي ٠طٌظٔييذ
حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ٓ٘خػش ٖٓ ًخكش حُٔوخ َ١حُظ ٌٖٔ٣ ٢إٔ ٜٓ ٌٕٞ٣يٍٛخ حُوخٗٗ ٕٞلٔيٝ ٚحُظي٢
٣ظؼًٍ ٖ٤إٛخ.
رـيي ٞحُ٘ظييَ ػييٖ طؼِيين حُوخػيييس حُ٠ييَ٣ز٤ش ر٘ظييخّ ٓظـ٤ييَ ٓٝظلييُ ٍٞؼ٬هظييٓ ٚييغ أٗظٔييش
ٝػٞحٓييَ أهييَ ٟطييئى ١اُيي ٠طٌ٤٤لييٓ ٚييغ ٓظطِزييخص حُيُٝييش حُٔخُ٤ييش حُظيي ٢طؼييَف ريييٍٛٝخ ػيييّ
حٓ٫ييظوَحٍ كييبٕ ٓييٖ كيين حُِٔييِّ حُظٔظييغ رؼزييخص ٗٔييزُِ ٢وييخٗ ٕٞحُييٌ٣ ١يي٘ظْ ػ٬هظيي ٚرييخ٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش.
كخٓييظوَحٍ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ؿ٤ييَ ٓطِييٞد ٌُحطيي ٚرييَ ٜ٣يييف ر٘ييخء ح٫ػظوييخى حُوييخُٗ ٢ٗٞيييٟ
حُِِّٔ كظٔ٣ ٠ظط٤غ طٔؼَ حُ٘ظخّ حُوخٗ ٢ٗٞحٌُ٣ ١يئ َ١ػ٬هظيٓ ٚيغ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٝرخُظيخُ٢
طٌ٤٤ق ًخكش ٓؼخٓ٬ط ٚػِٗ ٠لٛ ٞل٤ق رؼ٤ييح ػيٖ ػٜ٘يَ حُٔزخؿؼيش ٝحُٔلخؿيؤس ًُٝيي ٣ ٫ظيؤط٠
ا ٫رظلو٤يين حٓييظوَحٍ ٗٔييزُِ ٢وخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظيي ٢طؼظزييَ حُٔيييهَ حُ٘ظييَ ١كيي ٢ر٘ييخء
حَُٓٞم حُوخُِٗ ٢ٗٞوخٟغ ُِ٣َ٠زش.
الفقرة الثانية :أثر تخلف توقع الملزم علل تحقيم الرجوخ القانوني
طييَطزٓ ٢ظطِزييخص حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞرزؼ٠ييٜخ ر٘ييٌَ ر٘٤يي ١ٞطَطييذ ػخٍٛييخ كييٓ ٢ييخ ٣ظؼِيين
رظييٞك َ٤حُلٔخ٣ييش َُٔحًييِ حُٔوييخ١ز ٖ٤رخُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش ًٔٝييزٜخ ٓ٘خػييش ٓييٖ حٗلَحكييخص حُٔييِطش
ٗٝططٜخ.
388
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كز٘خء حُظٞهؼخص ط٘ظؾ ػٖ ػزخص ٝحٓظوَحٍ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش كظي٣ ٠يظٌٖٔ حُٔويخ١ز ٕٞرٜيخ
طٌ٤٤ق ًِٓٞخط٘ٗٝ ْٜخ١خط ْٜػِ ٠اػَٛيخ رٔيخ ٣ل٠ي ٢اُي ٠طلو٤ين حَُٓيٞم حُويخٗ ٢ٗٞحُيٌٛ ١يٞ
ػِٔ٤ييش ً٤٘ٛييش طظؼِيين ٓزخٗييَس رٔييٌُٞٞ٤ؿ٤ش حُٔوخ١ييذ رٔييخ ٘٣ييز ٚح٫ػظوييخى حُييٞظ٤ل ٢رخُوييخٕٗٞ
ٝطَط٤ذ ػخٍ.1ٙ
رخُ٘ٔييزش ُٓ٨ييٖ حُ٠ييَ٣ز ٢كبٗيي٣ ٚؼييخٗ٘ٛ ٢خٗييش هخٗ٤ٗٞييش ػِيئٓ ٠ييظ ٟٞطٌييَ ْ٣طٞهؼييخص
حُِِٔٓٝ ٖ٤طَٓ٤وٜخ طزؼخ ُطز٤ؼيش حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣زٗ ٢لٔي ٚحُيٌ٣ ١ؼيخٗ ٢ػييّ حُؼزيخص ٝحٓ٫يظوَحٍ
أ ٫ٝػييْ ٘ٔ٤ٛييش حُلويي ٚح٩ىحٍ ١كيي ٢طيييرٓ َ٤ـييخٍ ك٤يي٣ِ٣ ١ٞييي ٓييٖ ٛييؼٞرش طلويين ػٜ٘ييَ حُؼِييْ
ٝحُظٞحٓ َٛغ حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش ٝط٘يػَ ٓؼ– ٚرخُظخُ -٢طٞك َ٤أٓزخد حُظٞهغ حُوخٗ ٢ٗٞػخٗ٤خ.
ؿ َ٤إٔ ٌٙٛحُلِٔلش ط٘يػَ رخُ٘ٔزش ُ ٖٓ٨حُوخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ ريؤىحء حُ٠يَ٣زش حُيٌ٣ ١ظؼيٌٍ
ػِ ٚ٤ر٘خء طٞهؼ ٚر٘ؤٕ حُظِحٓخط ٚحُ٣َ٠ز٤ش ٤ًٝل٤ش طؤٓٞٓ ْ٤هل ٚحطـخٜٛخ ُظؼِوٜخ رٔـخ٫ص ٓخُ٤يش
أهَ ٟطلَٜٟخ حُِٔ٤حٗ٤ش حُؼخٓش ٝطؼٌٍ طلون حُُٞٞؿ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش ٌُخكش حُِِٔٓ٠ُٔ ٖ٤خٜٓ٘٤خ.
ٝرـيي ٞحُ٘ظييَ ػييٖ حٗ٫ظٔييخء حُلجيئُِِ ١ٞييِّ 3كييبٕ حُـٔ٤ييغ ٣ظوخٓييْ حُليين كيي ٢حُظٞهييغ
حُوخٗ ٢ٗٞحٌُ٘٣ ١ؼٌْ ا٣ـخرخ كي ٢طَٓي٤ن طوخُ٤يي ؿزخث٤يش ٓئظٜخ حُؼزيخص ٝحٓ٫يظوَحٍ ٝحَُكيغ ٓيٖ
- 1تناولت مجموعة من الدراسات مفهوم الزمن ومفهدوم القدانون ،وانتهدى الفقده إلدى القدول بدنن اإلسدتقرار والتوقدع مفهومدان يحديبلن
مباشرد على عنصر الزمن ،ففيما يسعى االستقرار إلى احترام الماضي وةبات المعامبلت ،وينصرؾ التوقدع إلدى المسدتقبل مدن خدبلل
بندداء االعتقدداد لدددى المخدداطبين بالقددانون فددي تكييددؾ سددلوكاتهم وتصددرفاتهم ،فعنصددر الددزمن يحتددل مكانددة مركزيددة فددي دراسددة األمددن
القانوني ومن خبلله كافة المجاالت التي يجب أن تصطبػ بالقانون الذا يمنح ألشخاصه القدرد علدى بنداء توقعدات يدوفر لهدا الحمايدة
ويكسبها مناعة من كافة المخاطر التي يمكن أن يكون مصدرها النص القانوني ذاته.
2المقصود بالتوقعات محل الحماية واالحترام هي التوقعات القانونيدة دون التوقعدات الشخصدية التدي يرؼدب الشدخص فدي تحقيقهدا مدن
خبلل سلوك معين.
389
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حَُٔىٝى٣ش ح٫هظٜخى٣ش رٔزذ ٟؼق ٛخٖٓ حُٔوخ َ١حُظٜٓ ٌٕٞ٣ ٢يٍٛخ حُويخٗ ٕٞحُظي ٢طليٍٞ
ى ٕٝػ٘ َٜحُٔلخؿؤس ٝحُٔزخؿؼش.
إ حُظٞهغ حُوخٗ ٢ٗٞػِٔ٤ش ً٤٘ٛش طظُٞي ُي ٟحُٔوخ١ذ رخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٖٓ ه ٍ٬طٞحػَ
ِٓ ًٚٞػِٔٓ ٠خٍٓظ ٚحُظِحٓخط ٚػٖ ر٘٤ش ٖٓ حٌٓ٩خٗخص حُظ٣ ٢ظ٤لٜخ حُوخٗ َْٓ٣ٝ ٕٞكيٝىٛخ.
ٛييٌح حُظٜيي٣ ٍٞييئً َ١ييٌُي حُٔـييخٍ حُ٠ييَ٣زٝ ٢ػ٤ييخ روٜٛٞيي٤ظ ٚحُظيي ٢طظييؤػَ رخُظوِزييخص
حُٔخُ٤ييش ٝح٫هظٜييخى٣ش ؿ٤ييَ إٔ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٣ـييذ إٔ طٔييظٞػذ ًييَ حُظليي٫ٞص
ٝطٞحًزٜيخ ى ٕٝح٩هي ٍ٬رظٞهؼيخص حُٔوييخ١ز ٖ٤رٜيخ كظي ٫ ٠طي٘ؼٌْ ػخٍٛييخ ٓيِزخ ػِي ٠حٛ٧يييحف
حُؼخٓش حُظ ٢طَ ّٝحُ٣َ٠زش طلو٤وٜخ ٖٓ ه ٍ٬حُؼخثيحص حُٔخُ٤ش حُظ ٢طظـ٤خ طلِٜ٤ٜخ.
كٔييؼ ٢حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش اُيي ٠طلو٤يين كييي أىٗييٓ ٠ييٖ ٗييَ ١ٝحُظٞهييغ حُوييخٗ٢ٗٞ
ُِِِّٔ ٔ٣خ ْٛك ٢طٔ٤٤ؾ حُٔـيخٍ حُئٌ٣ ١يخٍّ ك٤يٛ ٚيٌح ح٧ه٤يَ كوٞهيٝ ٚأٗ٘يطظٓ ٚوخريَ ٓـيخٍ
طيييهَ حُٔييِطش حُؼخٓييش ٓٝييٖ هُٜ٬ييخ ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش كظيي ٫ ٠طٔييْ رظويَ٣حطيي ٚحُظٞهؼ٤ييش حُظيي٢
طٞؿ ًِٚٞٓ ٚحُـزخث.٢
ٓٝييٖ ػٔييش كييبٕ ح٧كييَحى ٣ظٔٔييٌ ٕٞرلوٜييْ حُٔ٘ييَٝع كيي ٢طٞهييغ ح٥ػييخٍ حُٔظَطزييش ػييٖ
ٓيييًِٞخط ْٜحُ٠يييَ٣ز٤ش ٝحُ٘ظيييخثؾ حُظييي٣ ٢ظٞهٜٗٞيييخ ٓيييٖ ٍٝحء طٜيييَكخط ْٜحُٔز٘٤يييش ػِييي ٠أٓيييْ
ٟٓٞٞػ٤ش ٓٔظٔيس ٖٓ حُوٞحػي ٝحٗ٧ظٔش حُوخٗ٤ٗٞش حُٔخٍ٣ش حُٔلؼ.1ٍٞ
ٝرخُ٘ظ٤ـش كبٕ طلو٤ين ٓزييأ حُظٞهيغ حُ٠يَ٣زُِِٔ ٢يِّ ٘ٔ٣لي ٚأٓ٘يخ ٟيَ٣ز٤خ ٔ٣يخػي ٙكي٢
طلو٤ن ططِؼخطٝ ٚأٛيحك ٚحُٔز٘٤يش ػِيٓ ٠ؼَكيش ٓٔيزوش رٌخكيش ح٥ػيخٍ ٝرٔيخ ٛي٘ٓ ٞيَٝع ٓٝيخ ٛيٞ
ٓٔ٘ٞع ك ٢حُوخٗ ٕٞحُٔطزن.2
اٟخكش اُ ٠حُي ٍٝح٣٩ـخرُِ ٢ظٞهغ حُوخٗ ٢ٗٞك ٢ر٘خء ِٓٞى حُِِّٔ كبٗ٣ ٚؼيي ُ٤يش كٔخث٤يش
ُِييييكخع ػيييٖ حُلييين حُ٘وٜيييُِ ٢وخٟيييغ ُِ٠يييَ٣زش كيييٞٓ ٢حؿٜيييش طـ٤٤يييَحص حُويييخٗ ٕٞحُطخٍثيييش
- 1وليد محمد الشناوا« ،التوقعات المشروعة والوعود اإلدارية ؼير الرسمية في قانون اإلسدتةمار – دراسدة مقارندة ،»-دار الفكدر
والقانون ،المنصورد ،2013ص.106 :
2
- Cathy Pomart , op , cit , p: 190.
390
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝحُظؼٜيييحص ؿ٤ييَ حُِٔظييِّ رٜييخٝ 1رخُظييخُ ٢طييٞك َ٤أٓييزخد طٞهييغ ٝحػييُِ٘٘ ٢ييخ ١حَُٓيئُ ٢يي٪ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش حٌُ٣ ١ـذ إٔ ٓ ٌٕٞ٣ؼِ٘خ.
إ ؿ َٛٞىُٝش حُويخٗ ٕٞحُظي٣ ٢ـيذ إٔ طٌي ٕٞح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش اكييٛ ٟيٍٛٞخ ٣ظٔؼيَ
ك ٢كٔخ٣ش ح٧كَحى ٖٓ اػظزخ٤١ش حُِٔطخص حُؼٔ٤ٓٞش ٖٓ ه ٍ٬طلي٣يي ٝحٟيق ُِلويٞم حُ٠يَ٣ز٤ش
ًٝخكش حُٔ٠خٗخص حُظ ٢طظطِزٜخ ٖٓٝرٜ٘٤خ ٟٔخٕ حَُهخرش حُو٠خث٤ش.2
طؤٓٔ٤ييخ ػِييًُ ٠ييي ِ٣ؼييذ حُظٞهييغ حُوييخٗ ٢ٗٞىٍٝح ٜٓٔييخ كيي ٢ر٘ييخء حُؼ٬هييش حُ٠ييَ٣ز٤ش رييٖ٤
حُِٔ يِّ ٝح٩ىحٍس حُـزخث٤ييش ػييٖ ٣َ١يين طَٓيي٤ن حُييٞػٝ ٢ح٩كخ١ييش رخُ٘٘ييخ ١حُ٠ييَ٣زُ ٢يي٪ىحٍس
روٞحػي ٓ٠ز١ٞش ٓؼِ٘ش ٓٝؼَٝكيش ٓٔيزوخ ٓٔيخ ٣ظي٤ق ُِوخٟيغ ُِ٠يَ٣زش آٌخٗ٤يش طٞهيغ ً٤ل٤يخص
ٝكخ٫طخٓييظؼٔخٍ ح٩ىحٍس ُٔييِطخطٜخ كيي ٢حطوييخً حُوييَحٍ حُـزييخثٝ ٢رخُظييخُ ٢طٌٔيي ٖ٤حٗ٧ييوخٓ ٙييٖ
حُظوطٝ ٢٤رَٓـش طَٜكخط ْٜرٌَ٘ ٓٔزن ٠ٓٝيز ١ٞػِي ٠أٓيخّ حُٔؼط٤يخص حُوخٗ٤ٗٞيش حُٔظخكيش
ٝحُٔٞؿٞىس ٝح٥ػخٍ حُظ ٢طَطزٜخ.3
٣ظ٠ييق إٔ حُظٞهييغ حُوييخُِِٗٔ ٢ٗٞييِّ رييؤىحء حُ٠ييَ٣زش ٣ظٔييْ رٔـٔٞػييش ٓييٖ ح٧رؼييخى طٔييْ
ٌُٓٞٞ٤ؿ٤ش حُِِّٔ ٓزخَٗس ُٔخ ُٜخ ٖٓ ػخٍ ٗلٔ٤ش طـؼيَ ٓيٖ ٛيٌح ح٧ه٤يَ ٣ظزيٞأ ًَٓيِح هخٗ٤ٗٞيخ
٘٣ييؤ ٟريي ٚػييٖ حُٔوييخ َ١حُظيي ٢طٜيييى طٜيي ٍٙٞحُٔٔييظوزِ ٢كٌ٤يي ٕٞكييٟٝ ٢ييغ حٔٗ٩ييخٕ حُٜييخىة
حُٔطٔجٖ َٜ٘٣ٝف اُ ٠حُو٤خّ رٜٔخٓ ٚرٌَ طزٝ َٜػوش.4
ٓؼِ ّٞإٔ حٗ٧وخ ٙػ٘يٓخ ٣ظوٌ ٕٝهيَحٍحطٝ ْٜر٘يخء ٓ٘يخٍ٣ؼ ْٜحُٔٔيظوزِ٤ش ٌ٣يًُ ٕٞيي
ر٘ خء ػِ ٠حُٔؼط٤خص حُظ٣ ٢ظ٤لٜخ حُويخٗ ٕٞحُظي ٢طٔيظـَم ُٓيٖ طٞهؼيخص ح٧كٌيخّ حُوخٗ٤ٗٞيش حُظي٢
٘٣زـ ٢إٔ طزؤٓ ٠ظوَس ٗٔز٤خ.
1
- Paraskevi Mouzouraki , « Le principe de confiance Légitime en droit administratif
hellénique » , RFDA , 2005 , p: 43.
2
- JUHA RAITIO , « The principale of legal certaintin EC Law springer Netherlands , 2003 ,
p: 135.
3
- LUCB , Tremblay , « The Rule of Law » , Montréal MCGILL – Queen’s , university Press ,
1997 , p: 149.
- 4يتعلق مطلب التوقع بشخص المخاطب بالقاعددد القانونيدة ،ألن البداهدة التشدريعية تقتضدي أال يسدلك المكلفدون مدن طدرؾ المشدرع
تصرفاتهم والتزاماتهم إال بعد علمهم بالقوانين المؤطرد لها ،وتقديرهم لآلةار المترتبة عليها.
J.L Bergel « Théore générale du droit » Dallz , 5eme ed , N°= 103 , p: 25.
391
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخكظَحّ طٞهؼخص حَ١٧حف ٖٓ ُيٕ حَُٔ٘ع ٍِ٣ع حُؼوش كيٗ ٢لي ّٞحُِٔيِٓٝ ٖ٤ر٘يٌَ
هييخ ٙحُييٌِ٣ ٖ٣حُٝيي ٕٞح٘ٗ٧ييطش ح٫هظٜييخى٣ش ك٤ييغ ٣ئٓٔيي ٕٞأػٔييخُ ْٜر٘ييخء ػِيي ٠حُظلل ٤يِحص
ٝحٓ٫ظ٤خُحص حُ٣َ٠ز٤ش حُظ٣ ٢وٍَٛخ حُوخٗ.ٕٞ
ٌُُي كخكظَحّ طٞهؼخص حٗ٧وخٝ ٙػوظ ْٜك ٢حُٔٔيظوزَ ٓظطِزيخص أٓ٘٤يش هخٗ٤ٗٞيش ؿييَ٣س
رخُلٔخ٣ش ٗظَح َُٟ٨حٍ حُظ ٢هي طظَطذ ػٖ ح٩ه ٍ٬رٜخ.1
كوييَحٍحص حٓ٫ييظؼٔخٍ طظؼِيين رخ٩كٔييخّ رخُؼوييش كيي ٢حُٔٔييظوزَ حُظيي٣ ٢ؼظزييَ حُظٞهييغ أٛييْ
ٓيحهِٜخ حُ٘ظَ٣ش ٓٔخ ٠٣ي٤ن ٛيخٖٓ حُٔويخ َ١حُظيٌ٣ ٢ي ٕٞحُويخٜٗٓ ٕٞييٍٛخ ٣ٝـ٘يذ حُِٔيِّ
ح٫هظٜخى ١حَٟ٧حٍ ٝحُؤخثَ ؿَحء حُظيه٬ص ؿ َ٤حُٔظٞهؼش ُ٪ىحٍس حُظي ٢طؤهيٌ ػيخىس ٗيٌَ
ط٘ظٔ٤خص ٓلخؿجش أ ٝطؼي٬٣ص ٓظٌٍَس ُِ٘ظخّ حُوخٗ ٢ٗٞحُٔ٘ظْ ُٔـخٍ ح٧ػٔخٍ.
ٓٝييٖ ػٔييش كييبٕ حكظييَحّ طٞهييغ حُِٔ يِّ حُٔٔييظؼَٔ ٘٣ييظؾ ٓييًِٞخ ا٣ـخر٤ييخ ٣ييئػَ ػِيي ٠أهييٌ
ٓزخىٍحص حٓ٫ظؼٔخٍ ٝاٗؼخٜٗخ ٘ٔ٣ٝغ اٗخػش ه ْ٤ح٩كزخٝ ١حُظَىى.2
ٝرخُظييخُ٣ ٢ـييذ ػِيي ٠حُٔ٘ييَع حُ٠ييَ٣ز ٢كٔخ٣ييش ٓزيييأ حُظٞهؼييخص حُٔ٘ييَٝػش ُظؼِوٜييخ
ر٠يئخٕ ٜٓيييحه٤ش حُيُٝييش ٓٝييٖ هُٜ٬ييخ ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ًٍٝء ٓوييخ َ١حٗ٩ؼٌخٓييخص حُٔييِز٤ش
حُظ ٢هي طظَطذ ػِ ٠حُظـَ٤٤حص حُوخٗ٤ٗٞش حُظي ٢طي٘ؼٌْ رييٍٛٝخ ٓيِزخ ػِي ٠حُ٘٘يخ ١ح٫هظٜيخى١
كٔزيأ كٔخ٣ش حُظٞهؼخص َ٣طز ٢رخُؼوش حَُٔ٘ٝػش حُظي ٢طظُٞيي ُيي ٟحُٔظؼيخِٓ ٖ٤ح٫هظٜيخى ٖ٤٣كلخظيخ
ػِ ٠حُٟٞؼ٤خص حُ٘خٗجش ػٖ حُوخٗ.3ٕٞ
٣ٝظـِ ٠أػَ حكظَحّ حُظٞهؼخص حَُٔ٘ٝػش ػٌُِٞٞ٤ٓ ٠ؿ٤ش حُِٔيِّ حُٔٔيظؼَٔ ٓيٖ هيٍ٬
اكٔخّ ٌٛح ح٧ه َ٤ريخ ٖٓ٧حُ٠يَ٣ز ٢حُيٌ٣ ١يٞكَُ ٙي ٚحُويخٗ ٕٞحُيٌ٣ ١لوين ُيٓ ٚل٤طيخ هخٗ٤ٗٞيخ
1
- Paraskevi Mouzouraki , « Le principe de confiance légitime en droit allemand , français et
» édition؟ anglais: un exemple de convergence des droit administratif des pays européens
Btuy Lant , Bruxelles , 2011 , p: 64.
- 2في هذا الصدد يرى أو ليفر وليامسون Oliver williamsonالحابز على جابزد نوبل لئلقتصاد سنة 2004أنه «من األمور
ذات األهمية بالنسبة لتقدير أو تقييم اإل حباط هو ما إذا كانت الخسارد التي تمت مبلحظتهدا أوإدراكهدا هدي خسدارد اسدتراتيجية وليسدت
مجرد خسارد عرضية ،المستةمرون الذين يعتبرون أنفسهم قد تعرضوا لمصادرد استراتيجيته سدينظرون إلدى مدا الحكومدة علدى أنهدا
حكومة مؤذية».
-أو ليفر وليامسون ،جون سدنتر ،أنددرا شديليفر «المؤسسدات و اإلقتصداد » ترجمدة صدادق عدودد وندادر ادريدس الكدل ،ط ،1دار
الكتب الحديةة للنشر والتوزيع ،األردن ،1996ص.16 :
3
- Gabriel Eckert « Droit public des affaires » édition Montchrestien , Paris , 2001 , p: 176.
392
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣و٤٘٤خ ط٘ظوَ ٝطظٌ٤ق ك ٚ٤حُٔؼخٓ٬ص حُظؼخهي٣ش ٓٝخ ٣ظَطذ ػِٜ٤خ ٖٓ ػخٍ ٟيَ٣ز٤ش ر٘يٌَ ٓوزيٍٞ
.1ِْٓٝ
إ طٌِلييش ػيييّ حكظييَحّ حُظٞهؼييخص حُٔ٘ييَٝػش ُِِٔييِٓ ٖ٤طٌيي ٕٞرخٛظييش رخُ٘ٔييزش ُِظييؤػَ٤
حُٔييِز ٢ػِييَٓ ٠حًييِ ح١٧ييَحف ٝحٓييظوَحٍٛخ ٌُٜ٘ييخ رخُٔوخرييَ طلويين ٗظييخثؾ ا٣ـخر٤ييش طَكييغ ٓييٖ
حَُٔىٝى٣ييش ح٫هظٜييخى٣ش ٓظيي ٠طييْ حكظَحٜٓييخ ٣ٝظ٠ييخءٍ ٛييخٖٓ حُٔوييخ َ١حُوخٗ٤ٗٞييش حُظيي ٢طٌييٕٞ
ٌِٓلش ًِٔخ طـ َ٤حُ٘ظخّ حُوخٗ ٢ٗٞحٌُ ١أُق حُٔظؼخِٓ ٕٞح٫هظٜخى ٕٞ٣اؿَحء ٓؼخٓ٬طٝ ْٜكو.2ٚ
ٗوِييي ٚاُييي ٠إٔ كٔخ٣يييش حُظٞهؼيييخص حُوخٗ٤ٗٞيييش ٝرـييي ٞحُ٘ظيييَ ػيييٖ أرؼخىٛيييخ حُ٘لٔييي٤ش
ٝحٌُُٔٞٞ٤ؿ٤ش رخُ٘ٔزش ُِِِّٔ كبٗ٣ ٚلون ٗظخثؾ ك ٢ؿخ٣ش ح٤ٔٛ٧ش طظٔؼَ ك:٢
كخٌٗ٩خُ٤ش حُظ٣ ٢طَكٜخ حُظٞهغ حُوخٗ ٢ٗٞطظـٔي ك٤ً ٢ل٤ش حُظٞك٤ن ر ٖ٤اُظِحٓٓ ٖ٤ظويخرِٖ٤
ُٓ٪ظـخرش ُِٜٔلظٓ ٖ٤ظ٘خه٠ظ٤ً :ٖ٤ل٤ش كٔخ٣ش ِٜٓلش حُِٔيِٓ ٖ٤حُيٌ ٖ٣طُٞييص ُيي ْٜ٣طٞهؼيخص
1
- Klous Mathis « Lawand Economicsin europe:foundations and Applications , springer
science + Business Media , Dordrecht , 2014 , p: 311.
2
- Klaus Mathis , op cit , p: 312.
393
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣َٟز٤ش ٓؼ٘٤ش ٝحُللخظ ػِٜٓ ٠خُق حُوِ٘٣يش حُؼخٓيش ٝاٗيزخع حكظ٤خؿخطٜيخ حُٔخُ٤يش رٔيخ طوي ّٞريٚ
ٖٓ أػٔخٍ ٝاؿَحءحص.
كظلو٤ن حُظٞهغ حُويخٍٗٛ ٢ٗٞي ٖ٤رظيٞك َ٤أٓيزخد حٓيظوَحٍ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣ز٤ش رٔيخ
ٌ٣ليييَ حُظيييٞحُٕ ريييٜٓ ٖ٤يييِلش حُِٔيييِّ ٝح٩ىحٍس حُـزخث٤يييش ٝػييييّ حُٔلخٟيييِش رٜٔ٘٤يييخ ريييَ رب٣ـيييخى
ٟٔخٗخص ط٘ٔـْ ٓغ حًَُِٔ حُوخُِٗ ٢ٗٞطَف حُ٠ؼ٤ق رٔخ ٞ٣كَ أٓ٘ ٚحُ٣َ٠ز.1٢
كيٍحٓيش ٓيي ٟطيٞكَ ػٜ٘يَ حُظٞهيغ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ كي ٢حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔـَري٫ ٢
ٌٖٔ٣ػُِ ٚػٖ ريخه ٢حُٔزيخىة ح٧هيَ ٟحُظي٣ ٢لليَ رٜيخ حٓ٧يٖ حُويخٜٗٗ٧ ٢ٗٞيخ طظؼِين رزؼ٠يٜخ
ٝؿييٞىح ٝػيييٓخ كٌِٔييخ طوِييق أكيييٛخ أػييَ ٓييِزخ ػِيي ٠حُليين كيي ٢حُظٞهييغ حُٔ٘ييَٝع ُِِٔييِّ ٝطييْ
حُٔٔخّ رلَ٣ظ ٚك ٢طوي َ٣ح.2ٍٞٓ٧
ٝرخُ٘ظَ اُ ٠حُطز٤ؼش حُظو٘٤يش حُٔؼوييس ُِ٠يَ٣زش اٟيخكش اُي١ ٠خرؼٜيخ حُٔظـ٤يَ ٝحُٔظليٍٞ
طزؼخ ُِٔ٤خٓش حُٔخُ٤ش حُٔ٘٣ٞش ُِيُٝش َٗٝحٛش حُوِ٘٣ش حُؼخٓيش حُظي ٫ ٢كيي ُٜيخ كيبٕ حُِٔيِّ ٣ـيي
ٗلٔ ٚأٓخّ ٓـخٍ ؿ٠ٓ َ٤ز ١ٞهٜٛٞخ ك ٢رِي ًخُٔـَد حُيٌ٣ ١و٠يغ ًَ٩حٛيخص حهظٜيخى٣ش
ٓٝخُ٤ييش طظؼِيين رٔئٓٔييخص ػخُٔ٤ييش ًٜيي٘يٝم حُ٘وييي حُيييٝ ٢ُٝرخٛ٩يي٬كخص حُٔظٌييٍَس حُوخٗ٤ٗٞييش
ٝحُٔئٓٔخط٤ش حُظ ٢طٌَ٘ طٜي٣يح ُٔزيأ حُظٞهغ حُ٣َ٠ز.٢
- 1انسددجاما مددع الطبيعددة القانونيددة للضددريبة ،باعتبارهددا تددؤطر مج داال متؽيددرا ومتحددوال باسددتمرار ،وت دنظم العبلقددة بددين طددرفين ؼيددر
متكافبين من حيث المراكز ،باعتبار اإلدارد الضريبية تتصرؾ على أنها صاحبة سيادد وسلطة ،وتتوفر على كافة وسابل اإلجبار،
مما يجعلها تحضى بامتيازات واسعة مقارنة مع المكلؾ بالضريبة الدذا يعتبدر الطدرؾ الضدعيؾ بدالنظر إلدى اخدتبلل مدوازين القدوى
بينه وبين إدارد الضرابب ،فيقع على عاتق المشرع الضريبي إيجاد الصيػ المناسبة لتوليد الشعور بمصداقية نصوصه القانونيدة ،لددى
المخاطبين بها ،وتتولد الةقة في قواعد الضريبية ،ويتكرس مبدأ احترام التوقع المشروع للملزم.
- 2ذهددب بعددض الفقدده إلددى القددول «ال وجددود للحريددة مد ا لددم يكددن الشددخص عالمددا مسددبقا بقيمددة تصددرفاته ومتنكدددا مددن اسددتقامة أعمالدده
وصحتها».
394
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُُٞٞؿ٤ييش حُوخٗ٤ٗٞييش ُِِٔييِّ كظيئ٣ ٠ييظط٤غ طٌ٤٤ييق ٓييِ ًٚٞر٘ييٌَ ٛييل٤ق ٣ٝز٘يي ٢طٞهؼيي ٚرٌييَ
ُٜٓٞش ٟٞٝٝف ٢ٛٝحُلِٔلش حُظٗ ٢خى ٟرٜخ رؼ ٞحُلوٜخء ح٫هظٜخى.1ٖ٤٣
كيخُظـَ٤٤حص حُٔظٌيٍَس ُِويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣ز ٢حُٔـَريي ٢ط٘٠يخف اُي١ ٠ـ٤يخٕ حُلويي ٚح٩ىحٍ١
حٌُ٘٣ ١ـَ ٓٔيخكش ًز٤يَس كي ٢طيير َ٤حُؼِٔ٤يش حُ٠يَ٣ز٤ش ٗخ٤ٛيي ػيٖ هخٛي٤ظ ٢حُظو٘٤يش ٝحُظؼو٤يي
حُظيي٣ ٢ظٔ٤ييِ رٜييخ حُٔـييخٍ حُ٠ييَ٣زً ٢ييَ ٛييٌ ٙحُؼٞحٓييَ طلٌييْ ٗييَٓٝ ١ٝيي٤خهخص ٟٝييغ حُوخػيييس
حُوخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝططز٤وخطٜييخ حُٔوظِلييش ٓٔييخ ٣زؼيييٛخ ػييٖ ١خرؼٜييخ ح٫ؿظٔييخػ ٢حُييٌ٣ ١وظ٠يي٢
حٓظل٠خٍ حُِٜٔلش حُلٝ ُِِِّٔ ٠ِ٠ط٘يػَ ػ٘خ َٛحُٔٞحءٓش ٓغ حُٔل ٢٤حُُٔٞٞ٤ٓٞؿُٜ ٢يٌح
ح٧ه٤ييَ ك٤ييغ ططـيي ٠حُِ٘ػييش حُلَىحٗ٤ييش ُِيُٝييش ٓٝييٖ هُٜ٬ييخ ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش كيي ٢طٞؿ٤ييٚ
حُٔ٤خٓش حُـزخث٤ش ٝرخُظخُ ٢حُِ٘ٝف ٗل ٞح٩ػظزخ٤١ش حُظي ٢طٜييى ٓزييأ حُظٞهيغ حُويخٗٝ ٢ٗٞرخُٔوخريَ
ط٤ُٞي ٗؼ ٍٞرؼيّ حُؼوش ٖٓ َ١ف حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش حٌُِ٘٣ ١ع ري ٍٙٝاُ ٠حُزليغ ػيٖ رؼيٞ
حًُِٔٞخص حُٔ٘لَكش ُِظَٜد ٖٓ حُظٌيخُ٤ق حُ٠يَ٣ز٤ش ًيَى كؼيَ ػِي ٠ػييّ هزُٞيٍٝ ٚك٠ي ٚأٝ
ػيّ ك ٜٚٔكيً ٢ؼ٤يَ ٓيٖ ح٧ك٤يخٕ ُِوٞحػيي حُ٠يَ٣ز٤ش ٓٝيخ ٣طيَأ ػِٜ٤يخ ٓيٖ طـ٤٤يَحص ُ٠يزخر٤ظٜخ
ٝػيّ حٓظ٤ؼخرٜخ ك٤غ طظزوَ حُلِٔلش حُظ َّٝ٣ ٢ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞطلو٤وٜيخ ٓيٖ هيٓ ٍ٬زييأ حُظٞهيغ
حُوخٗ.٢ٗٞ
كو٤ٜٛٞش حُ٣َ٠زش رٌٜٗٞخ حهظطيخع اؿزيخٍ٣ ١ظٞهيق ػِ٤ي ٚطٔ٣ٞيَ هِ٘٣يش حُيُٝيش ٓٝيٖ
هُٜ٬ييخ حُٔخُ٤ييش حُؼخٓييش طٞؿييذ حُوخػيييس حُ٠ييَر٤ز٤ش ُظلو٤يين ٝظخثلٜييخ حُـزخث٤ييش ٝرخُظييخُ ٢كبٜٗييخ
ٓلٌٓٞييش روِل٤ييش ط٘ييَ٣ؼ٤ش طٔييؼ ٠اُيي ٠طو٣ٞييش حُٔييِ ٢حُوخٗ٤ٗٞييش ُيي٪ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش كييٞٓ ٢حؿٜييش
حُ٠ئخٗخص حُظيئٌ٣ ٢يٖ إٔ ٣ظٔظييغ رٜييخ حُِٔيِّ ٝإٔ حُيُٝييش كيٓ ٢ييؼ ٢كؼ٤ييغ اُي ٠طَٓيي٤ن ٓييِطش
اىحٍس حَُ٠حثذ ٓٔخ طزوٓ ٠ؼ ٚرخه ٢حُٔظطِزخص حُظ٣ ٢ظطِزٜخ ح ٖٓ٧حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ ٓٝيٖ رٜ٘٤يخ
طٌيَ ْ٣حُظٞهييغ حُ٠ييَ٣ز ٢ػخٗ٣ٞييش ٕ٧حُٜٔييِلش حُؼخٓييش ٟٝييٍَٝس طلٔييَ حُظٌييخُ٤ق حُؼٔ٤ٓٞييش
طٞؿٜٜخ ٝطٔظـَهٜخ ؿٔ٤ؼخ.
كييخُظٞهغ حُوييخٗ ٢ٗٞكيي ٢حُٔييخىس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٣وظِييق ػييٖ ٗٔييذ طلوويي ٚكييٓ ٢ـييخ٫ص هخٗ٤ٗٞييش
أهَٓ ٟيٗ٤ش ٝؿ٘خث٤ش ك٤يغ ٣ظ٠يق رـي٬ء أػيَ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٝحُٔيزذ كيًُ ٢يي إٔ حُيُٝيش
- 1نادى آدام سميث بنن تكون الضريبة « واضدحة وؼيدر تعسدفية ،وأن تكدون فتدرد الددفع ونمطده ومبلدػ الضدريبة المسدتحقة واضدح
بالنسبة للمكلؾ».
395
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
١ييَف أٓخٓيي ٢كيي ٢حُٔـييخٍ حُ٠ييَ٣ز ٢حُظيي ٢طويي ّٞرظٜييَ٣ق ٓ٤خٓييظٜخ ٝطٞؿٜخطٜييخ حُٔخُ٤ييش ٓييٖ
ه ٍ٬اىحٍس حَُ٠حثذ ٝطٔ٘لٜخ ًخكش حُٓٞخثَ حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُٔخى٣ش ُٟ٪ط٬ع رٜٔخٜٓخ.
ٝرٔخ إٔ حُظٞهغ حُوخٗ٣ ٢ٗٞظؼِن ر٘يو ٚحُِٔيِّ ٗ٧ي ٚحُطيَف حُٔؼ٘ي ٢رخُ٠يَ٣زش حُيٌ١
٣ـييذ إٔ طظَٓيين ُي٣يي ٚطوخُ٤ييي ػوخكييش ٟييَ٣ز٤ش طـؼييَ ٓ٘يي ٚػٜ٘ييَح ا٣ـخر٤ييخ ِٓٝظِٓييخ رييخُلَٝٝ
ح٣٩ـخر٤يش كييبٕ طوِليي٣ ٚييئػَ ٓ ٫لخُييش ػييٖ حَُٓيٞم حُوييخٗٔٓ ٢ٗٞييخ ٣ـؼييَ حُظييَىى ٝػيييّ حُؼزييخص
ٝحُٓ٬ظوَحٍ أ ْٛطـِ٤خص حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَر.٢
كؤٗٔيي٘ش حُوييخٗٗ ٕٞييؼخٍ ً ٝكُٔٞييش اٗٔييخٗ٤ش طل٤ييَ ػِيي ٠ى٫٫ص طييٞك ٢رظ٘ييزغ حُٔ٘ييَع
رخُٔزييخىة حُظيي ٢طييئ َ١كوييٞم حٔٗ٩ييخٕ ٜٓٔييخ ًخٗييض حُظييَٝف ٝحُٟٞييؼ٤خص ٝحُظيي ٫ ٢طؼييَف
حُظل٤٤ت ٝحُظـِثش ك٤غ طَٔ ١ػِ ٠حٌَُ ى ٕٝطٔٝ ِ٤٤ػِ ٠هيٍ حُٔٔخٝحس.
كخ ٖٓ٧حُوخٗٓ ٌَ٘٣ ٢ٗٞظَٜح كوٞه٤خ ً ٝأرؼيخى هخٗ٤ٗٞيش ٔ٣يخ ْٛريي ٍٙٝكي ٢اٗيخػش ػوخكيش
كوٞم حٔٗ٩خٕ حٌُ ١حٓظطخع كيَٟ ٝئخٗخص ػِي ٠اٍحىس حُٔ٘يَع ٌُيٖ طيؤػ٣ َٙ٤زويٟ ٠يؼ٤لخ
ك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش.1
إ حُزلغ ػٖ ٓي ٟطلون ٓزيأ حُٔٔخٝحس حُ٣َ٠ز٤ش ر ٖ٤حُٔؼ٘ ٖ٤٤رٜخ ٣ـَٗخ اُ ٠حُليي٣غ
ػٖ ٝحهغ كوٞم حٔٗ٩يخٕ كي ٢حُويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣ز ٢حُٔـَ٣زي ٢أ ٫ٝػيْ حُزليغ كي ٢هِل٤يش حُٔ٘يَع
حُ٣َ٠ز ٢ػٖ حٓظل٠خٍُٔ ٙزيأ حُٔٔخٝحس أّ ٫؟
- 1لقد نفذت ةقافة حقوق اإلنسان إلى التشريعات القانونية تدريجيا خصوصا بعد نهاية الحربين العالميتين ،حيث احتفت قواعد القانون
ال جنابي والمدني بالمتطلبات الكفيلة بحماية الحرية الشخصية من كل شطط أو تعسؾ ،عكس المجال الضريبي الذا ظل سياجا مؽلقا
ألنه مجال تحتكر السلطة العامة من حيث فدرض وتحصديل الضدرابب وتسدتنةر بقواعدد ،وبالتدالي فهدو أكةدر اختصاصدات السدلطات
العمومية نزاعا.
- SEPULCHRE ) VINCENT ( , «Droit De L’homme et libertés fondamentales en droit fiscal» ,
Larier , 2005 , Bruxelles , p: 5.
- DELORME ) GUY ( , « La protection du contribuable » , RFFP N°= 17 année , 1987 , p:
125.
396
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أٚال :ؽذٚد رغٍ١بد ؽمٛق اإلٔظبْ اٌّزرجطخ ثبٌّظبٚاح ٟإٌظبَ اٌؼز٠ج ٟاٌّغزثٟ
ُؼزييض حُ٠ييَ٣زش ىٍٝح أٓخٓيي٤خ كيي ٢طٌييَ ْ٣حُيٞٔ٣هَح٤١ييش حُ٘٤خر٤ييش ًٝخٗييض ٍٝحء أٛييْ
حُؼٍٞحص حُظ ٢ػَكٜخ حُظخٍ٣ن حُزَ٘ٔٓ ١يخ ٣ـيذ ٓؼي ٚإٔ طٔيظؤػَ رٔزيخىة كويٞم حٔٗ٩يخٕ كي٢
ظَ حُٔؼخىُش ؿ َ٤حُٔظٌخكجش ر ٖ٤حُطَف حُوٝ ١ٞحُطَف حُ٠ؼ٤ق.
ٝك ٢ا١خٍ ػخُٔ٤ش حُظخَٛس حُ٣َ٠ز٤ش ُْ ٌ٣يٖ حُٔـيَد رٔؼيٍِ ػيٖ ريخه ٢حُؼيخُْ ك٤يغ
ػخٕ حُِِّٔ كِوخص ٖٓ حُظِْ ٝحُظؼٔق ٖٓ َ١ف حُٔويِٕ كي ٢ؿ٤يخد ٟئخٗخص كو٤و٤يش طيٞكَ
حُلٔخ٣ش ُلوٞهٝ ٚكَ٣خط ٚحُلَى٣ش حٓ٧خٓ٤ش.
كويييي ؿٔيييي طيييخٍ٣ن حُ٠يييَحثذ ريييخُٔـَد حُويييي ْ٣كِويييش ١خرؼٜيييخ حُوٜيييَ ٝحُؼ٘يييق ٓخٍٓيييٚ
حُٔوِٕ حًٌُ ١خٕ ٓٞؿٜخ رخكظ٤خؿخص حُيُٝش حُٔخُ٤ش ى ٕٝح٧هٌ رؼ ٖ٤ح٫ػظزيخٍ ٟٝيؼ٤ش حُِٔيِّ
ٝهيٍط ٚحُظٌِ٤ل٤ش.
ٝرؼي حُل ٍٜٞػِ ٠حٓ٫ظو ٍ٬ىهَ حُٔـَد كيٓ ٢ـٔٞػيش ٓيٖ حٛ٩ي٬كخص حُ٠يَ٣ز٤ش
ٓ٘لظلييخ ػِيي ٠حُظـييخٍد حُؼخُٔ٤ييش كٔ٤ييخ ٣ظؼِيين ر يخكظَحّ حُلوييٞم ٝحُلَ٣ييخص حُلَى٣ييش ٝحُـٔخػ٤ييش
ُِِٔييِٓٓ ٖ٤ييٖ ك٤ييغ طٌييَٓ ْ٣زييخىة حُ٘ييَػ٤ش حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝحُٔٔييخٝحس كيي ٢حُلييَ ٝحُ٠ييَ٣ز٢
٘ٓٝق حُزَُٔخٕ حهظٜخٛخ ط٘يَ٣ؼ٤خ ؿزخث٤يخ ٝىٓيظَس ٛيٌ ٙحُٔزيخىة رٔيخ ٌ٣ليَ ىكيغ ًيَ ٗيط ٢أٝ
طؼٔق ك ٢كَ ٝحَُ٠حثذ ٝحكظٔخرٜخ ٝؿزخ٣ظٜخ ٝح٧هٌ رؼ ٖ٤ح٫ػظزخٍ ٓويٍس حُِٔيِّ حُظٌِ٤ل٤يش
حٗط٬هخ ٖٓ ٟٝؼ٤ظ ٚحُلو٤و٤ش حُظ٣ ٢ؼزَ ػٜ٘خ ٓٔظ ٟٞحٗ٩ظخؽ.
رييخَُؿْ ٓييٖ حٛ٩يي٬كخص حُظيي ٢أىهِٜييخ حُٔ٘ييَع حُٔـَريي ٢ػِيي ٠هخٗٗٞيي ٚحُ٠ييَ٣ز ٢حُظيي٢
ػَكييض ططييٍٞح رؼييي ٓيي٘ش 1986كييبٕ حُ٠يئخٗخص ٝحُٔظطِزييخص حُظيي٣ ٢ظـ٤خٛييخ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ٫ ٢ٗٞ
ُحُض ٓظوِلش ػِٔٓ ٠ظ ٟٞحُ٘ ٚحُ٣َ٠ز.٢
ٝػٔٓٞخ ٌٖٔ٣اؿٔخٍ حُلوٞم حُ٣َ٠ز٤ش حُؼخٓش حُظ٘٣ ٢زـَٓ ٢حػخطٜخ كٟٝ ٢غ حُوخػييس
حُوخٗ٤ٗٞش حُـزخث٤ش ك ٢ػ٬ع كوٞم أٓخٓ٤ش:
397
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
1
- BELTRAME ) Pierre ( « Le consentement de l’impôts devenir d’un grand principe » , reuue
française des finances publiques N°= 19 , 1999 , p: 81.
- 2يددذهب BELTRAMإلددى أن المطالبددة الشددعبية بعدددم أداء الضددرابب إال بعددد قبولهددا مددن طددرؾ ممةليدده ،وت دوفر شددروط الحريددة
السياسية هما المدخلين األساسيين للديموقراطيات التمةيلية.
- BELTRAME ) Pierre ( « Le consentement de l’impôts devenir d’un grand principe » , op , cit
, p: 424.
- 3هذ الفلسفة التمةيلية التي تسعى الدولة إلى تكريسها بهدؾ إيجاد ؼطاء شرعي لسياستها الضريبية ،ال تحقق أهدافها المرجود ،ألن
البرلمان ال يمارس اختصاصه التشريعي األ صيل في وضع الضرابب ،والذا تم سحبه منه لفابدد الحكومدة التدي تجسدد إرادد اإلدارد
الضريبية ،فتهيمن على الضرابب وضدعا ومناقشدة وتصدويتا ،وهدي التدي تتدوفر علدى أؼلبيدة مريحدة تجعلهدا تقدوم بهدذ األدوار علندا
ومدركة لنتابجها مسبقا.
أما بالنسبة لتوجيه إشارات إلى الملزم بكون إرادته تتجسد في المؤسسة التشريعية عبر ممةليه الذين انتخبهم بكل حريدة واختيدار ،فدإن
ذلك ال ينفع مع نظام انتخابي نسبة المشاركة فيه ضعيفة ،ناهيك على ما يصاحبه مدن ممارسدات تؤشدر علدى فسداد تفقدد الةقدة لددى
المواطن عامة والملزم بصفة خاصة.
398
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ َٟٗٝ ١غ حُ٣َ٠زش ػٖ ٣َ١ن حُٔئٓٔش حُظ٘يَ٣ؼ٤ش حُيٌٌ٣ ١لِي ٚحُيٓيظ٣ ٍٞظلوين
هخٗٗٞييخ ٝ ٫حهؼييخٔٓ 1ييخ ٣ـؼييَ ٛيي٘خػش حُوييَحٍ حُـزييخث ٢حهظٜخ ٛيخ اىحٍ٣ييخ ٓل٠ييخ رييخُ٘ظَ اُيي٠
ٓٔطَس ٟٝغ حَُ٠حثذ ٝؿزخ٣ظٜخ حُظ ٢طٔظؤػَ رٜخ ح٩ىحٍس ٓٔؼِش طٞؿٜخص حُيُٝش حُٔخُ٤ش ك٤يغ
٘٣ظَ اُي ٠حُِٔيِّ رخػظزيخٍٔٓ ٙيُِ ٫ٞوِ٘٣يش حُؼخٓيش ُٝيٗ ْ٤يٌَ٣خ كيٟٝ ٢يغ حُويٞحٗٝ ٖ٤حُظييحرَ٤
حُـزخث٤ش.
َ٣ؿغ ح َٛ٧حُظيخٍ٣ؤُ ٢زييأ ٗيَػ٤ش حُ٠يَحثذ اُي ٠حُٞػ٤ويش حُظي ٢طويي رٜيخ ؿيٓ ٕٞيخٕ
٤١ييَ ٓ Jean Sans Térreيي٘ش ُِ 1215ؼييٞحٍ حٗ٧ـِ٤ييِ ح ٍٓ٧يظوَحٗ ٖ٤٤١ييٌحى حُظييٗ ٢ييٚ
كٜييِٜخ ٛ 14ييَحكش ػِيي٘ٓ ٠ييغ حُو٤ييخّ رييؤ ١اهظطييخع أٟ ٝييَ٣زش ىٞٓ ٕٝحكوييش حُٔـِييْ حُـٔييخػ٢
ٌُِِٔٔش رٜيف حُلُِٞ٤ش ى ٕٝحٓ٩ظجؼخٍ رخَُ٠حثذ ٖٓ َ١ف حٝ َ٤ٓ٧هٞ٠ػٜخ ٩ىحٍط.2ٚ
كخُ٘ييَػ٤ش حُ٠ييَ٣ز٤ش طوظ٠يي ٢إٔ طٜيييٍ حُ٠ييَحثذ ػييٖ ٓٔؼِيي ٢حُِٔييِٓٝ ٖ٤أ ٫طظييَى
ٍ٩حىس حُِٔطش حُلخًٔش حُظ ٢طٔؼ ٠اُ ٠كٔخ٣ش ٜٓيخُلٜخ ٝطٞؿٜخطٜيخ ػِي ٠كٔيخد حُِٔيِّ ٓٔيخ
٣وييَ رؼوخكييش حُؼوييي ح٫ؿظٔييخػ ٢حُوخثٔييش ػِيي ٠حُظ٘ييخٍى كيي ٢اهييَحٍ حُٔ٤خٓييخص حُؼٔ٤ٓٞييش ٛٝيي٘خػش
حُوَحٍحص حُـزخث٤ش ٝطلَ ٓلِٜخ كَىحٗ٤ش حُيُٝيش ٝطٔيِطٜخ ٝط٘ييػَ كِٔيلش حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞحُظي٢
طَ ّٝحُلي ٖٓ ح٩ػظزخ٤١ش حُِٔط٣ٞش.
إ ٓزيأحَُ٘ػ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠ز٤ش ٣ظَ رؼ٤ي حُٔ٘خٍ ك ٢ظَ ٗظخّ ٓ٤خٓ ٢طٔي٤طَ ك٤يٚ
ح٩ىحٍس ػِييي ٠حُ٘ظيييخّ حُ٠يييَ٣ز ٢حُٔـَرييي ٢ك٤يييغ طظلييي ٍٞحُ٘يييَػ٤ش حُزَُٔخٗ٤يييش ٓٝيييٖ هُٜ٬يييخ
حُ٘ييَػ٤ش حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش اُييٓ ٠ـييَى ٗييٌِ٤ش ٍِٓ٣ييش طظييٞه ٠طؤً٤ييي حُوزيي ٍٞحُـٔييخػ ٢ػييٖ ٣َ١يين
حُزَُٔخٕ حٌُ٘ٔ٣ ١لٜخ حُـطخء حَُ٘ػ ٢ك ٢طَٔ َ٣حُٔ٤خٓش حُـزخث٤ش.
- 1يفترض التدخل المؤةر للبرلمان وبشكل في صناعة القرار ال جبدابي ،حتدى يجسدد التمةيليدة النيابيدة للملدزمين فدي تنسديس الفدروض
الضريبية ،ؼير مصادرد حق وضع الضرابب للبرلمان من طرؾ اإلدارد ،يجعل صدور شدكليا يقتصدر علدى المناقشدة والتصدويت
على قرار جبابي محدد مسبقا.
2
- SEPULCHRE ) VINCENT ( , «Droit De L’homme et libertés fondamentales en droit fiscal» ,
Larier , 2005 , Bruxelles , p: 21.
399
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ـي ٌٛح حُٔزيأ أٓخٓي ٚكي ٢حُٞػ٤ويش حُيٓيظ٣ٍٞش ٗ٧ي٣ ٫ ٚؼويَ أىحء حُ٠يَحثذ ٓيٖ ١يَف
ٓييٖ ٫طظييٞكَ ُي٣يي ٚحُٔويييٍس حُظٌِ٤ل٤ييش ك٤ييغ ٣ييظْ حٓظل٠ييخٍ ح٫ػظزييخٍ حص حٔٗ٩ييخٗ٤ش ٝحُٔؼ٘٤يي٤ش
ًٝيييٌح ح٫هظٜيييخى٣ش حُظييي ٢طظطِيييذ ٗٞػيييخ ٓيييٖ حُظٔ٤٤يييِ كييي ٢حُٜٔيييخُلش ٝكويييخ ُٜٔيييخىٍ حُييييهٍٞ
ٝح٫ػظزخٍحص حٍ٩حى٣ش حُٔظٔؼِش كٍَٟٝ ٢س اػلخء حُيه ٍٞحُزٔ٤طش ُظول٤يق ح٧ػزيخء حُ٠يَ٣ز٤ش
ػِ ٌٙٛ ٠حَُ٘٣لش ح٫ؿظٔخػ٤ش.1
ٝطٌٖٔ كِٔلش ٌٛح حُٔزيأ ك ٢حُظَ٘٣ؼخص حُ٣َ٠ز٤ش حُٔوظِليش ٜ٘ٓٝيخ حُظ٘يَ٣غ حُٔـَري ٢إٔ
ٓل ٢٤أىحء حَُ٠حثذ رخُ٘ٔزش ُلجيش حُييه ٍٞحُ٠يؼ٤لش ٟي٤وخ ؿييح ُِٜحُظي ٚحُٔخُ٤يش هيي ٔ٣ ٫يظلَٔ
ًَ طِي ح٩ؿَحءحص ح٩ىحٍ٣ش ٝحُ٘لوخص حُٔخُ٤ش حُظ ٢هي طٌٌِٓ ٕٞلش رخُ٘ٔزش ُِيُٝش ٓوخٍٗيش ٓيغ هيي
طـ٘ ٖٓ ٚ٤ػخثيحص كظو ّٞرظ٣َٜق ًُي رٌٍ٣ؼش ػيّ حُٔٔيخّ رخُليي ح٧ىٗيٓ ٠يٖ حُييهَ حُيُّ٬
ُ٨كَحى ك ٢ا١خٍ حُظ٠خٖٓ ح٫ؿظٔخػ.2٢
ٝطلؼُٔ ٬٤زيأ ٟٔخٕ حُلي ح٧ىُِٗٔ ٠ؼ٘٤ش كوي أػل ٠حُٔ٘يَع حُ٠يَ٣ز ٢حُٔـَري١ًٝ ٢
حُيه ٍٞحُ٠ؼ٤لش حُظ ٫ ٢طظـخ 20.000.00 ُٝىٍ٣ٞ٘ٓ ْٛخ ٓيٖ حُ٠يَ٣زش حُؼخٓيش ػِي ٠حُييهَ
اٟخكش اُ ٠هٜيْ ٓزِيؾ 180ىٍٛيْ رَٓيْ ح٧ػزيخء حُؼخثِ٤يش ػيٖ حُِٝؿيش ٝح٫ٝ٧ى حُيٌ٣ ٖ٣ظٌليَ
ر ْٜحُِِّٔ ػِٔخ إٔ ٌٛح حُٔؼَ ٣ ٫ؤهٌ رؼ ٖ٤ح٫ػظزخٍ حٍطلخع حٓ٧ؼخٍ ٝؿ٬ء حُٔؼ٘٤ش.3
- 1طاهرا توفيق« ،اتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص.95 :
- 2تتبخر فلسفة التضامن واعتبار الحد إالدنى للمعيشة مانعا من أداء الضرابب ،في الضريبة على القيمة المضافة التي يتسداوا فيهدا
ال جميع بؽض النظر عن وضعياتهم المالية ومراكزهم القانونية ،في ؼياب آلية تجسد التضامن الفعلدي لؤلؼنيداء مدع الفقدراء كالضدريبة
على الةرود ،خصوصا وأن األؼنياء يتوفرون على الوسابل التي تجنبهم أداء الضرابب تحت ؼطاءات متنوعة.
- 3طاهرا توفيق« ،اتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص.95 :
400
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طزؼييخ ُييٌُي كييبٕ حُٔٔييخٝحس أٓييخّ طلٔييَ ح٧ػزييخء حُ٠ييَ٣ز٤ش ٔ٣ييظٔي َٓؿؼ٤ظييٓ ٚييٖ حُٞػ٤وييش
حُيٓيييظ٣ٍٞش حُظيييًَٓ ٢يييض ٛيييٌح حُٔزييييأ ٝؿؼِيييض ٓ٘يييٓ ٚييييه ٬أٓخٓييي٤خ ُٔٔخٍٓيييش ًخكيييش حُلويييٞم
ٝحُلَ٣خص.1
إ حُٔٔخٝحس ٖٓ حُٔزخىة حٓ٧خٓ٤ش حُظَ٣ ٢طٌِ ػِٜ٤خ ح ٖٓ٧حُوخٗ٥ ٢ٗٞػخٍٛيخ كي ٢طلو٤ين
حُؼيحُش ح٫ؿظٔخػ٤ش ٝحٓظوَحٍ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ٝرخُظيخُ ٢كٜي ٢طٜ٘يَف اُي٠ٓ ٠ئ ٕٞحُوخػييس
حُوخٗ٤ٗٞش ك٤غ ٣ظؼ ٖ٤ػِ ٠حَُٔ٘ع ٟٔخٕ ٗظخّ هيخٗٝ ٢ٗٞحكيي ُِٔويخ١ز ٖ٤رؤكٌخٓي ٚحُٔظٞحؿييٖ٣
كَٓ ٢حًِ ٓظٔخػِش.2
ٝرخُظخُ ٢كبٕ حُٔٔخٝحس أٓخّ حُ٣َ٠زش طٔظٔي َٓؿؼ٤ظٜخ ٖٓ حُٔٔخٝحس أٓيخّ حُويخٗٓٝ ٕٞليخى
ًُي أٗي٣ ٫ ٚؼ٘ي ٢إٔ ؿٔ٤يغ حُِٔيِٓٓ ٖ٤ؼ٘٤ي ٖ٤رييكغ ٗليْ ٓوييحٍ حُ٠يَ٣زش ريَ ٣ـيذ إٔ ٣ظلوين
حُظ٘خٓذ ٓغ حُٔويٍس حُٔخُ٤ش ٌَُ ٝحكي ٓ٘ ْٜكظ ٠ك ٢كخُش حُظ٠خٖٓ أػ٘خء ح٧كيحع حُطخٍثش.3
ُٝظلو٤يين حُلِٔييلش حُظيي٣ ٢زظـٜ٤ييخ ٓزيييأ حُٔٔييخٝحس أٓييخّ حُ٠ييَ٣زش كبٗيي ٚػييخىس ٣ييظْ طل٤٤ييت
حُِٔييِٓ ٖ٤اُيي ٠كجييخص ر٘ييخء ػِييٓ ٠ؼ٤ييخٍ حٌٓ٩خٗ٤ييخص حُٔخُ٤ييش حُييٌ ١طٌَٓيي ٚحُيٓييخط َ٤حُلي٣ؼييش
ٝرٔل ّٜٞحُٔوخُلش ٫طؼ٘ ٢حُٔٔخٝحس أٓخّ حُ٣َ٠زش حكظيَحٝ ٝؿيٞى ٗظيخّ ٝحكيي ٣و٠يغ ُيً ٚخكيش
حُٔوييخ١ز ٖ٤رخُوخػيييس حُ٠ييَ٣ز٤ش رييَ أٗظٔييش ط٘ٔييـْ ٓييغ حُٟٞييؼ٤خص حُٔخى٣ييش ُِلجييخص حُوخٟييؼش
ُِ٣َ٠زش كٔذ حُٔويٍس حُظٌِ٤ل٤ش.4
- 1ينص الفصل 6من الدستور المؽربي على« :القانون هو أسمى تعبير عن إرادد األمة والجميع ،أشخاصا ذاتيين أو اعتباريين ،بما
فيهم السلطات العمومية ،متساوون أمامه ،وملزمون باإلمتةال له.
تعمل ال سلطات العمومية على توفير الظروؾ التي تمكن من تعميم طابع الفعلي لحرية المواطنات والمواطنين ،والمساوااد بينهم ،ومن
مشاركتهم في الحياد السياسية و االقتصاد ية والةقافية واالجتماعية.
تعتبر دستورية القواعد القانونية ،وتراتبيتها ،ووجوب نشرها ،مبادئ ملزمة.
ليس للقانون أةر رجعي» ،وينص الفصل 39منه «على جميع أن يتحمل كل علة قددر اسدتطاعته ،التكداليؾ العموميدة التدي للقدانون
وحد الصبلحية إلحداةها وتوزيعها وفق اإلجراءات المنصوص عليها في هذا الدستور».
- 2محمود رياض عطية« ،موجز في المالية العامة» ،دار المعارؾ ،القاهرد ،1969ص.198 :
- 3ينص الفصل 40من الدستور المؽربي « :على جميدع أن يتحمدل ،بصدفة ،تضدامنية ،وبشدكل يتناسدب مدع الوسدابل التدي يتدوفرون
عليها ،التكاليؾ التي تتطلبها تنمية الببلد ،وكذا تلك الناتجة عن األعباء الناجمة عن اآلفات والكوارث االلطبيعية التي تصيب الببلد».
- 4إن تحقيق المساواد أمام الضريبة رهدين بتقسديم الملدزمين إلدى فبدات أو طبقدات بحسدب وضدعياتهم وإمكانيداتهم الماديدة ودخدولهم
المالية ،إلى صؽار ومتوسطي وكبار الملزمين ،وهدو التقسديم الدذا تنخدذ بده األنظمدة الضدريبية حسدب الددخل ،وهنداك تقسديم آخدر ذو
طبيعة تقنية من حيث الخاضع للضريبة العامة على الدخل ،ونظير على القيمة المضافة ،وةالث على الضريبة علدى الشدركات ،وكدل
نوع من هذ األنواع وضعيات خاصة داخل النظام الضريبي المؽربي.
-طاهرا توفيق« ،اتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص.64 :
401
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌٛح حُظُِٔٔ ٍٜٞخٝحس أٓخّ حُ٣َ٠زش ر٘يؤٕ طلٔيَ ح٧ػزيخء حُؼخٓيش ٣ل٤يَ ػِي ٠اٗيٌخُ٤خص
أػٔيين ٝأىم رييخُ٘ظَ اُيي ٠حُلِٔييلش حُظييٌَٓ٣ ٢ييٜخ حُلٜييَ ٓ 17ييٖ حُيٓييظ ٍٞحُييٌ٣ ١ؼظزييَ رٔؼخرييش
حَُ٘٣ؼش حُؼخٓش ك ٢طلٔيَ حُظٌيخُ٤ق حُٔخُ٤يش رـي ٞحُ٘ظيَ ػيٖ ٗٞػٜيخ ًَٓٝيِ حُِٔيِّ رٜيخ ٓٔيخ
٣ـؼَ حُٔٔخٔٛش حُـٔخػ٤ش ٖٓ ً ١ٝحُيه ٍٞأَٓ ٓلٔ ّٞك ٚ٤ىٓظ٣ٍٞخ.
ٌُُي ططَف حُظيحر َ٤حُظ ٢طَ ّٝاػلخء رؼ ٞحُِٔيِٓ ٖ٤ػِي ٠حُٔليي هٜٛٞيخ ػ٘ييٓخ
٣ظؼِن ح َٓ٧رطزوخص ٍٓٞٔ٤س طلون أٍرخكخ ٜٓٔش ٓٔخ ٣ـؼَ ًُي ٗزٜ٤خ رظِٟٔ ٚيَ٣ز ٢طليض
ؿطيخء هييخٗٛٝ ٢ٗٞيي ٞأٓييَ ٜ٣ييّ أكييي أٛييْ ٟيئخٗخص حٓ٧ييٖ حُويخٗ ٢ٗٞحُٔظٔؼييَ كييٓ ٢زيييأ حُٔٔييخٝحس
٣ٝو ٝٞر٘خء حُؼوش حَُٔ٘ٝػش رٔزذ ٌٛح حُظٔ ِ٤٤ؿ َ٤حُٔزٍَ.1
كظلون ٓزيأ حُٔٔخٝحس هخٗٗٞخ ٝطٌَ ٚٔ٣ىٓظ٣ٍٞخ ٣ظؼٌٍ كٜئٓ ُٚٞخٍٓيخط٤خ ٝٝحهؼيخ ٓٔيخ
٣ـؼِٓ ٚلٜٓٞخ ٗٔز٤خ أٓخّ طؼيٌٍ طلوين حُٔٔيخٔٛش حُـٔخػ٤يش حُظي ٢طؼظزيَ حُـٔيَ حُويخُٗ ٢ٗٞظلٔيَ
ح٧ػزخء حُؼخٓش ٗخ٤ٛي ػٖ ؿ٤خد حُٟٔٞٞػ٤ش ك ٢طلي٣ي حُٔؼَ ٝح٫هظطخع حُ٣َ٠ز.٢
ُييٌُي حٗزييَ ٟرؼيي ٞحُلويي ٚكييٓ ٢لخُٝيش ٓ٘يي ٚطوِيي ٚ٤حُلييٞحٍم حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝا٣ـييخى ٛيي٤ؾ
ُظطز٤ن ٓزيأ حُٔٔخٝحس ٝىكغ ٓوخ َ١طلوو ٚحُٔظٔؼِش ك ٢ػيّ حُٔٔخٝحس حُ٘خطـش ػٖ ح٫هيظ٬ف كي٢
حُٔيحهٝ َ٤حُٔٔظٌِخص رخَُؿْ ٖٓ ٛؼٞرش طلي٣ي ٝحهؼٜخ حُلو٤وٝ ٢ر٘خء طٞهغ ر٘ؤٜٗخ.2
إ حُظٌييَ ْ٣حُيٓييظُٔ ١ٍٞزيييأ حُٔٔييخٝحس أٓييخّ حُ٠ييَ٣زش ٣زويي ٠ؿ٤ييَ ً ١ؿيييٓ ٟٝييخ ُييْ
٣ظلويين ػِيئٓ ٠ييظ ٟٞحُظطز٤وييخص حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝكيين ٓ٤خٓييش ؿزخث٤ييش طؤهييٌ رؼيي ٖ٤ح٫ػظزييخٍ حُويييٍس
حُظٌِ٤ل٤ش ٌُخكش حُِِٔٓٝ ٖ٤طَٓ٤ن حُٔٔخٔٛش حُـٔخػ٤ش ك ٢طلَٔ ح٧ػزخء حُؼخٓش ًٔيخ ٗي ٚػِٜ٤يخ
حُيٓظ.ٍٞ
- 1إن االمتيازات الضريبية في شكل اإلعفاءات التي كان يستفيد منها النببلء والحكام علدى حسداب الشدعب الفرنسدي ،كاندت أحدد أهدم
أسباب اندالع الةورد البورجوازية الفرنسية سدنة 1789م ،التدي كدان مدن بدين أهدم شدعاراتها تكدريس المسداواد بدين جميدع المدواطنين
الذين يجب أن توزع الضريبة بينهم توزيعا عادال ومتساويا.
-طاهرا توفيق« ،اتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص 65 :و .66
- 2ذهب بعض الفقه إلى القول بنن ،التوزيع العادل للمساهمة تبعا للقدرد اإلسهامية للملزمين بشكل متسداو ،وال يتحقدق مبددبيا إال إذا
تم احترام مطلب التصاعدية والشخصنة الضريبية.
- ARDANT ) GABRIEL ( , « Théarie Sociologique de l’impôt » , Edition , SEVPEN 1965 , p:
721.
402
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ؿ َ٤إٔ حُٔٔخٍٓش حُؼِٔ٤ش حُظ ٢طؼظٔي ٓـٔٞػش ٖٓ حُظو٘٤خص ك ٢ط٣ُٞغ حُؼذء حُ٠يَ٣ز٢
ٝطلًٔ ِٚ٤ٜخ ٞٛحُ٘ؤٕ ُظو٘٤ش طٜيخػي٣ش حُ٠يَ٣زش حُيٌ٣َ٣ ١يي اٟيلخء ٗيٞع ٓيٖ حَُٔٗٝيش ػِي٠
ٓزيييأ حُٔٔييخٝحس حُيئٌ٣ ١ييْ حُٔيييحهٝ َ٤حُٔٔظٌِييخص ٜ٣ييطيّ رييؤٕ ىحثييَس حُ٠ييَحثذ حُظٜييخػي٣ش
حُٔ٘وٜ٘ش ك ٢حُٔـَد ٤ٟوش ؿيح ك٤غ ٫طظـخٓ %10 ُٝوخرَ %20اُي %30 ٠كي ٢حُزِييحٕ
حٍٝٝ٧ر٤ش %50 ٝك ٢حُيحٗٔخٍى ٓؼ.1٬
ك٘ٔزش %10حُٔ٘خٍ اُٜ٤خ أػ ٙ٬طئَٗ ػِٓ ٠ؼطي ٠هيَ ٣ِ٣يي ٓيٖ طؼو٤يي حٓ٧يَ رخُ٘ٔيزش
٫كظَحّ ٓزيأ حُٔٔخٝحس ٣ظٔؼَ ك٤ً ٢ق ٣ظْ ط٣ُٞغ حُ٘ٔزش حُٔظزو٤ش ٓيٖ حُ٠يَحثذ حُظي ٢طٜيَ اُي٠
كيٝى %90حُظ ٢طظلِٜٔيخ حُطزويش حٌُز٤يَس ٓيٖ حُِٔيِٓٓ ٖ٤يٖ حٗ٧يوخ ٙحُزٔيطخء أ ٝحُؼيخث٬ص
ً ١ٝحُيه ٍٞحُٔظٞحٟؼش ك٤غ ٣طِن ػِٜ٤خ رؼ ٞحُلو٣َٟ ٚزش حُلوَحء.2
إ ٓزيأحُٔٔييخٝحس ٘٣يييػَ ٜ٘٣ٝيي َٜكيي ٢ح٫هظطخػيخص ؿ٤ييَ حُٔزخٗييَس حُٔيٓـييش كيي ٢ح٧ػٔ٘ييش
٢ٛٝاهظطخػخص ٣َٟز٤ش ػِي ٠حٓ٫يظ٬ٜى طٔيْ ح٧كيَحى ٝحٓ٧يَ ى ٕٝإٔ طؤهيٌ رؼي ٖ٤ح٫ػظزيخٍ
ٓويٍط ْٜحُظٌِ٤ل٤ش ٟٝٝيؼ٤خط ْٜحُؼخثِ٤يش ٝحُٔ٤ٜ٘يش ٝح٫ؿظٔخػ٤يش ك٤يغ ط٘يٌَ ٗٔيزش ٜٓٔيش ؿ٤يَ
ٓؼِ٘ش ُطخرؼٜخ ؿ َ٤حُٔئُْ.3
ُى ػِيييًُ ٠يييي إٔ حُيُٝيييش طٔيييظؼَٔ حُ٠يييَ٣زش ٝطٞظلٜيييخ ًآُ٤يييش ُِٔ٤خٓيييش ح٫هظٜيييخى٣ش
ٝح٫ؿظٔخػ٤ييش ػزييَ طلل٤ييِ حُٔوييخ٫ٝص ػِيي ٠حٓ٫ييظؼٔخٍ ٝحُظ٘ييـٝ َ٤ط٘ييـ٤غ حُوييٞح ٙػِيي٠
ح٫ىهخٍ أ ٝحُُٞيٞؽ اُي ٠حٌُِٔ٤يش ًٔيخ طٔيظؼِٜٔخ ُظٜيل٤ق رؼي ٞحٟٝ٧يخع ؿ٤يَ حُٔظٌخكجيش طويغ
ػِ ٠ػخطن رؼ ٞحُِِٔٓٔٓ ٖ٤خ ٣وَ رٔزيأ حُٔٔخٝحس.4
1
- Statisstique et secettes publique des payes membres de L’OCOE , 1985-1993 , pari 1994.
-أو ردها:طاهرا توفيق« ،اتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص.69 :
2
- BEHEDI ) LARBI ( , « les dixriminations fiscales » , p: 61.
- 3تعرؾ الضرابب التوزيعية في المؽرب ارتفاعا مهوال ،علدى حسداب شدريحة مهمدة مدن المجتمدع تشدكل األؼلبيدة السداحقة التدي ال
يؤخذ بعين االعتبار وضعيتها المادية والمالية وقد تفاقمت هذ الظاهرد لسببين:
-تخضع المداخل الضدعيفة والمتواضدعة بشدكل كلدي عندد اإل سدتهبلك ألنهدا توجده لقضداء الحاجدات األساسدية ،ممدا يجعدل هدذ طبقدة
تتضرر بشكل كبير عند اإلستهبلك خاصة عند رفع األسعار ؛
-هنداك طبقددة فدي أعلددى سددلم االجتمداعي تتددوفر علددى وسدابل خاصددة لئلسدتهبلك عددن طريددق المقاولدة ،أو اإلدارد تتهددرب عددن أداء
ضراببها جزبيا أو كليا الذا تقوم الدولة مقامهم في تحمل مصاريؾ استهبلكهم الذا يتحمل تبعاته الملزمون اآلخرون.
-طاهرا توفيق« ،اتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص 69 :و .70
4
- BEHEDI ) LARBI ( , « les dixriminations fiscales » , op. cit , p: 61.
403
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ حػظٔخى حُ٣َ٠زش ًآُ٤يش ُِٔ٤خٓيش ح٫هظٜيخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤يش طيئى ١اُيٓ ٠ـٔٞػيش ٓيٖ
ح٥ػخٍ حُِٔز٤ش ط٘يػَ ٓؼٜخ حُ٘ظخثؾ حُظ٣ ٢ظٞهخٛخ ٓزيأ حُٔٔخٝحس حُظ ٌٖٔ٣ ٢طلي٣يٛخ كٓ ٢خ :٢ِ٣
طلٔيييَ حُلجيييخص حُلو٤يييَس ح٫هظطخػيييخص حُ٠يييَ٣ز٤ش ؿ٤يييَ حُٔؼِ٘يييش ٝؿ٤يييَ حُٔزخٗيييَس ػِييي٠ -
حٓ٫ظ٬ٜى رٔ٘٤خ طٔظل٤ي ١زويش أهيَٓ ٟيٖ حٓ٫ظ٤يخُحص ٝح٩ػليخءحص ٫ٝطظلٔيَ ا ٫حُوِ٤يَ
ٖٓ حَُ٠حثذ1؛
طَحؿغ ٓؼ٤خٍ حُٔويٍس حُظٌِ٤ل٤ش حٌُ ٌَ٘٣ ١حُؼ٘ َٜحُلخْٓ ك ٢طٌَٓ ْ٣زيأ حُٔٔخٝحس؛ -
ٛؼٞرش طلون ٓزييأ حُٔٔيخٝحس أٓيخّ حُ٠يَ٣زش رخػظٔيخى حُٟٞيؼ٤خص حُٔظٔخػِيش ٓي٤ظَ ٓليَ -
ؿيحٍ ٗٝوخٕ ُظطز٤وخط ٚحُٔ٘ٛٞش؛
حُظ٘خه ٞحُٜخٍم ري ٖ٤ح٣٩يُٞٞ٣ؿ٤يش حُ٠يَ٣ز٤ش ٝٝحهيغ ٓٔخٍٓيش ح٫هظطخػيخص ٓٝيخ ٘٣يٞرٚ -
ٓييٖ اهيي٫٬ص طيي٘ؼٌْ ٓييِزخ ػِيي ٠كجييش ٓؼ٘٤ييش ٓييٖ حُِٔييِٓ ٫ ٖ٤ط٘ييؼَ رٜييخ ٌُٜ٘ييخ طٌييَّ
حُلٞحٍم حُطزو٤ش حُظ ٢طظٔغ رخٓظَٔحٍ؛
ػيّ ًلخءس حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز ٢ك ٢طٞك َ٤أٓزخد ٓزيأ حُٔٔخٝحس ٓٔخ ٣يكؼ ٚاُ ٠اهلخء ػـِٙ -
ٍٝحء ؿخ٣يييش ٓيييٖ حُٜ٘ييي١ ٙٞخرؼٜيييخ حٜ٣٩يييخّ ٝحُـٔييئ٣ ٫ ٝٞيييظط٤غ أؿِز٤يييش حُٔيييٞحٖ٤٘١
حٓظ٤ؼخرٜخ ؿ َ٤أٗ٣ ْٜوزِ ٕٞرٜخ ًو٠خء ٓويٍ.2
٣ظزيي ٖ٤إٔ ططز٤وييخص ٓزيييأ حُٔٔييخٝحس كيي ٢حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي ٢ط٘ييٞر ٚحُؼي٣ييي ٓييٖ
حُظ٘خه٠ييخص ٝحُ٘ييٞحهٔٓ ٚييخ ٣ـؼييَ كِٔييلظ ٚحُيٓييظ٣ٍٞش طظزوييَ ٗٔييز٤خ ٓوخٍٗييش ٓييغ ططز٤وخطيي ٚكيي٢
ٓـخ٫ص هخٗ٤ٗٞش أهَ.ٟ
1
- DEBRIE ) CHRISTIANE( , « Aux frontieres de l’égalité devant l’mpot » , R.F.F 1995 N°= 51
, p ; 91 ect.
2
- DEBRIE ) CHRISTIANE( , « Aux frontieres de l’égalité devant l’impôt » , op. cit , p ; 93.
404
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
الفقرة الراب ة :حدود القاعردة الضرريبية فري تحقيرم القبرول الجمراعي1وتوليرد الثقرة
المشروعة.2
ٌُيي ٢ط٘ييظؾ حُوخػيييس حُوخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش أػَٛييخ ٝطلويين أٛيييحكٜخ ٣ـييذ إٔ طل٠يي ٠روزييٍٞ
حُِِٔٓ ٖ٤رٜخ رٔخ ُٞ٣ي حُؼوش كي ٢حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣زٓٝ ٢يٖ هُ٬ي ٚاىحٍس حُ٠يَحثذ رٔيخ ٣وِين ر٤جيش
٣َٟز٤ش طظلون كٜ٤خ أٓزخد حُظلخٝ ْٛحٗ٫و٤خى اُ ٠حُوزي ٍٞرؤكيي أٛيْ حُٞحؿزيخص حُ٤٘١ٞيش ٝح٧ػزيخء
حُؼخٓش حُٔظٔؼِش ك ٢حُظٌخُ٤ق حُـزخث٤ش.
٣ظؼِن هز ٍٞحُِِّٔ رخُ٣َ٠زش رلخُش ٗلٔ٤ش ط٘ظخد ٌٛح ح٧ه َ٤حُظ ٫ ٢طظلوين ا ٫اًح طُٞيي
ُ ٚح٩كٔخّ ٝحُؼوش رلٔخ٣ش ًٓظ ٚحُٔخُ٤ش ٘ٓٝلٟٔ ٚخٗخص ًخك٤ش ًلِ٤ش رٌُي.
كخُوز٣ ٍٞظؼِن ٝؿٞرخ ر٘و ٚحُِِّٔ ٝطٔؼ ٠حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣ز٤ش اُي ٠طٌَٔ٣يٚ
ٝطييٞك َ٤أٓييزخر ٚػزييَ ٓيحهِيي ٚحُ٘ظَ٣ييش حُظيي ٢طٔؼِٜييخ ٓظطِزييخص حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞح٧هييَٓٝ ٟظيي٠
ك٘ييِض حٗؼٌييْ ًُييي ٓييِزخ ػِيي ٠ر٘ييخء ٓٞهييق أكييي أٛييْ أ١ييَحف حُؼ٬هييش حُ٠ييَ٣ز٤ش حُٔظٔؼييَ كيي٢
حٌُِٔق أ ٖٓٝ ٫ٝػٔش ط٤ُٞي ٓزيأ حُؼوش ٖٓ ػيُٓ ٚيٌٛ ٟح حُٔٔ ٍٞحَُثُ ٢ٔ٤وِ٘٣ش حُيُٝش حُظي٢
طؼظزَ حُٞؿ ٚح٥هَ ُ ٖٓ٨حُوخٗ ٢ٗٞػخٗ٤خ.
أٚال :ػاؼف اٌمجاٛي اٌغّابػ ٟثبٌؼااز٠جخ ٠إؼىض طاٍجب ػٍاِ ٝظاذال١خ وفابءح ٔظبِٙااب
اٌمبٟٔٔٛ
َٔ٣حُوز ٍٞحُـٔخػ ٢رخُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢ػزَ َٓكِظ ٖ٤أٓخٓ٤ظ:ٖ٤
َٓكِش حُظ٘يَ٣غ ٝحُٜٔيخىهش :ك٤يغ ٌ٣ي ٕٞحُِٔيِّ ٓٔيؼٓ ٬يٖ هيٞٗ ٍ٬حري ٚرخُزَُٔيخٕ حُيٌٖ٣ -
٣ـييذ ػِييَٓ ْٜ٤حػييخس ٓويٍطيي ٚحُٔخُ٤ييش ٝحُٔؼ٘٤يي٤ش ٝطييٞكٗ َ٤ييَ ١ٝحُٔٔييخٝحس ريي ٖ٤حُِٔييِٖٓ٤
حُٔٞؿٞى ٖ٣كٟٝ ٢ؼ٤خص ٓظ٘خرٜش؛
- 1يعتبر قبول الملزم بالنظام الضريبي جوهر الحقيقي لؤلمن القانوني ،ألنه يمدس مباشدرد شدعور المخاطدب بالقاعددد القانونيدة الدذا
يجددب أن تتولددد لدده الةقددة فددي المشددرع ومددن خبللدده النظددام السياسددي للدولددة ،وبالتددالي فإندده يشددكل رهانددا اسددتراتيجيا لكافددة التشددريعات
الضريبية وقياسا على مدى كفاءد ونجاعة القانون المؤطر للجبايات بما يمنحه الشرعية البرلمانية التشريعية والشعبية.
- 2يسعى القانون أن يكون تعبيرا عن المجتمع تبعا لةقافة العقد االجتماعي ،حيث يراعدي كافدة المراكدز القانونيدة للمخداطبين بقواعدد
التي تتعدى وظابفها الضبط االجتماعي إلى منح إالشخاص في المجتمعات المعاصرد القدرد على بناء معتقداتهم القانونية ،وتوليد الةقة
المشروعة لديهم بما يكفي اإلطمبنان على مراكزهم وحقوقهم الدستورية ،وحرياتهم الفرديدة والجماعيدة ،حتدى ينصدرفوا إلدى ممارسدة
هذ الحقوق والحريات بكل ةقة واطمبنان.
405
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
َٓكِش حُظطز٤ين ٝطلخػيَ حُِٔيِٓٓ ٖ٤يغ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٓٝيي ٟطيٞكَ ٓئٗيَحص
هز ُٚٞأٍ ٝكُ٘ٔ ٚ٠طوٜخ حُ٣َ٠ز.٢
ًٛزض حُؼي٣ي ٖٓ حٌُظخرخص اُ ٠حػظزخٍ كَ٣ش حُ٘ؼذ طٌٖٔ ًِٜخ ك ٢حُ٠يَ٣زش ٓٔيخ ٣ؼ٘ي٢
ٍَٟٝس حُظَح ٢ٟر٘ؤٜٗخ ًٔخ ٞٛحٌُ َٓ٧خكش حُؼوٞى حُظ ٢طئْٓ ُُ٬ظِحٓخص حُٔظزخىُش.1
كؼيّ ك ٍٜٞحُوزَ١ ٖٓ ٍٞف حُِِّٔ ٣يئى ١اُي ٠أُٓيش كي ٢حُؼ٬هيش حُ٠يَ٣ز٤ش طٌيٕٞ
ٓٔظٜخ حَُكٝ ٞػيّ حٓ٫ظؼخٍ ٓٔخ أى ٟاُ٘ٗ ٠يٞد ػيٍٞحص ػٜيلض رخُ٘ٔ٤ٜيش ح٧كخى٣يش ُِليخًْ
أ ٝح٩ىحٍس كٟٝ ٢غ حَُ٠حثذ ٝا٣ـخى ح٤ُ٥يش حُ٘٤خر٤يش ػزيَ ٓئٓٔيش حُزَُٔيخٕ حُظي ٢طظيٛ ٠ُٞيٌٙ
حُٜٔٔش.2
كٔزيأ حُوز ٍٞحُ٣َ٠ز ٢ظَٜص ريح٣خط ٚح ٠ُٝ٧رؼي اَٗحى حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش كٗ ٢يوٚ
ٓٔؼِ٤يي ٚكييٛ ٢يي٘خػش حُوييَحٍ حُـزييخث ٢حُييٌٓ ١ييَ رَٔحكييَ طخٍ٣و٤ييش ٜٓٔييش هزييَ إٔ ٔ٣ييظوَ ػِيي٠
ٟٝؼ ٚحُلخُٜ٣ٝ ٢زق أٓٔ ٠هٔ٤ش ٔ٣ؼ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞاُ ٠طلو٤وٜخ.3
إ حُظيهَ حُزَُٔخٗ ٢ك٘ٛ ٢خػش حُوَحٍ حُـزيخث ٢رـي ٞحُ٘ظيَ ػيٖ كييٝى ٛيٌح حُظييهَ
ٝٝظ٤لظ ٚحُظَ٘٣ؼ٤ش حٌُ ١ؿخء رؼي ٛيَحػخص ػ٘٤ليش ري ٖ٤حُلٌيخّ ٝحُٔلٌي ٖ٤ٓٞؿيخء ُ٤ليي ٓيٖ
حُِٔطش حُٔخُ٤ش حُٔطِوش ُِيُٝش ك ٢كَ ٝحَُ٠حثذ ٝطلي٣ي ٓويحٍٛخ ٝؿزخ٣ظٜخ ٝحٗلخهٜيخ ٘٣ٝيٌَ
كً ٢حص ح ٕ٧حُٞؿ ٚحُٔ٢٠ء ُِيُٝش حُيٞٔ٣هَح٤١ش حُزَُٔخٗ٤ش.4
- 1يددرى بلطددرام علددى ؼددرار مونتسددكيو أن حريددة اإلنسددان تكمددن فددي موافقتدده علددى االرتبدداط التددالي :مطالبددة الشددعب بددنن ال يددؤدا
الضرابب إال بعد قبولها من طرؾ ممةله ،والتنكيد على الحرية السياسية هما المرتكزين األساسين للديموقراطيات التمةيلية.
- BELTRAME ) Pierre ( « Le consentement de l’impôts devenir d’un grand principe » , op ,
cit, p: 81.
- 2تعتبر ةقافة رفض أداء الضرابب الوجه العاكس لعدم القبدول مدن طدرؾ الملدزم ،الدذا تطدور تاريخيدا إلدى اصدطدامات وةدورات،
تكللت بإشراك سياسة في صناعة القرار الجبابي والتنةير في المالية العامة من خبلل تفعيل الرقابة البرلمانية.
- 3أضحى القبول الضريبي في العصر الحديث الراهن يجسد نوعا من رضى الملزم باالقتطاع من أمواله لفابدد اإلدارد الضدريبية،
حيث تنصرؾ إرادته إلى تحمل التكاليؾ واألعباء المالية للدولة عن بينة واختيار ،وباتالي تجسد هذا القبول الشرعية الضريبية.
- 4إن تكريس التقاليد البرلمانية في صناعة القرار الجبابي ،ظهرت مع األشدكال األولدى للحكدم الدديموقراطي حيدث تقلصدت مسداحة
تدخل الملوك والحكام في فرض الضرابب وتحديد مقاديرها وطرق استخبلصها ،وكانت البداية األو لى في انجلترا حيث صددر فدي
16يونيدو 1215ميةداق يهدم تقلديص صدبلحيات الملدوك فدي فدرض الضدرابب ،واإلقدرار بمبددإ الموافقدة المسدبقة للبرلمدان فدي ذلدك،
وتطورت الممارسة البرلمانية بعد ذلك في عهد الملك شارل األول إلى إصددار وةيقدة إعدبلن الحقدوق PETITION OF RIGHT
بتاريخ 7يونيو 1620نصت على ضرورد موافقة األمة عن طريق ممةليها على جميع ما يفرض من ضرابب.
- MARTIN COLLET , « Driot fiscal » , 1ér , edition THEMIS , 2007 , p: 25.
-منصور عسو «المالية العامة» ،دار النشر الشرقية ،1994 ،ص.60 :
406
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُوييي حٗطِيين حُوزيي ٍٞحُ٠ييَ٣ز ٢حُزَُٔييخٗٓ ٢ييٖ رَ٣طؤٗ٤ييخ كييٗ ٢ييٌَ ٛـييَس ؿٔخػ٤ييش ػٔييض
حُؼخُْ رؤَٓ ٙك٤غ طْ طؤً٤ي ٌٛح حُٔزيأ ك ٢كَٗٔخ ٓ ٞٛٝخ ؿٔيط ٚحُٔخىس ٖٓ 14طٜيَ٣ق كويٞم
حٔٗ٩خٕ ٝحُٔٞح٘ٓ ٖ١ش 1789ك٤غ طْ ٓ٘ق حُزَُٔخٕ حهظٜخٛخ ٣َٟز٤خ ؿٔٓ َ٤زٞم.1
رخُ٘ٔزش ُِوزي ٍٞحُ٠يَ٣ز ٢كي ٢حُ٘ظيخّ حُـزيخث ٢حُٔـَري ٢كٜي ٞح٥هيَ ططيٝ ٍٞطٌ٤يق ٓيغ
حُظَٝف حُظ ٢أَ١ص حُٔٔخٍٓش ٝحُٔ٤خٓش حُـزخث٤ش ك٤يغ ًيخٕ حُٔويِٕ ٛي ٞحُٔلييى ٝحُٔ٘يَ١
ٝحُٔ ٖٔ٤ٜػَ ًخكش أٞ١حٍ حُ٣َ٠زش ٟٝؼخ ٝطلي٣يح ٝحٓظوٛ٬خ ًٝخٕ حُِِّٔ ٣لظوَ اُ ٠أرٔي٢
حُٔ٠خٗخص ٓٔخ ٘٣ؼيّ ٓؼٜخ هز ُٚٞرخُ٣َ٠زش ًٌُ٘ ٚخٕ ٣ئىٜ٣خ ًَٛخ ٝؿزَح.2
ٝرؼي اهَحٍ حُظـَرش حُزَُٔخٗ٤ش رخُٔـَد طْ حُظؼ َ٣ٞػِي ٠حُزَُٔيخٕ كيٓ ٢ؤٓٔيش حُؼ٬هيش
حُ٠ييَ٣ز٤ش ريي ٖ٤ح٩ىحٍس ٝحُِٔييِّ ُظوِييٛ ٚ٤ييٞس حُييَكٝ ٞطييٞك َ٤أٓييزخد حُوزيي ٍٞحُ٠ييَ٣ز ٢ػييٖ
٣َ١ن طلٔ ْ٤حُِِّٔ رؼيّ ٜٓخىٍس كو ٚحُ٣َ٠ز ٢ػزَ ٗٞحر ٚرخُٔئٓٔش حُزَُٔخٗ٤ش.
ٓٝؼِ ّٞإٔ حُيٞٔ٣هَح٤١ش حُزَُٔخٗ٤ش طوظ ٢٠إٔ ح٧ؿِز٤يش حُلٌ٤ٓٞيش ٛي ٢حُظي ٢طيظلٌْ كي٢
حُوييَحٍحص حُظييٜ٣ ٢يييٍٛخ حُزَُٔييخٕ ٓٝييٖ رٜ٘٤ييخ حُوييَحٍ حُـزييخث ٢حُييٌ٣ ١زوييٛ ٠يي٘خػش اىحٍ٣ييش
ٓل٠ييش ٣ؼٌييْ طٞؿٜييخص حُيُٝييش ٓييٖ هيي ٍ٬ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش كيي ٢ط٘ل٤ييٌ ٓ٤خٓييظٜخ حُـزخث٤ييش
٣ٝظلٔٓ ٍٞؼَ حُِِّٔ ٖٓ ًَِٓ حُ٘٤خريش ػيٖ ٜٓيخُق ٛيٌح ح٧ه٤يَ اُي ٠طؤً٤يي حُٔٞهيق حُلٌي٢ٓٞ
ٖٓ ه ٍ٬حٗظٔخث٨ُ ٚؿِز٤ش ٓٔخ ٣ئى ١طل َ٣ٞى ٍٝحُٔ٘ظويذ حُزَُٔيخٗ ٢حُيٌ ١أٟيل٣ ٠ؼزيَ ػيٖ
ٜٓخُق أهَ ٟكَٟظٜخ ػِ ٚ٤حُظًَ٤زش حُزَُٔخٗ٤ش ٝحٗظٔخث ٚاُ ٠أؿِز٤ظٜخ ٞٛٝأَٓ ؿي َٓطوذ.3
إ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٖٓ ه ٍ٬ػَٔ حُلٌٓٞش حُظ ٢طظيٞكَ ػِي ٠أؿِز٤يش َٓ٣ليش طوظيٍِ
حُوييَحٍ حُ٠ييَ٣ز ٢كييٟٝ ٢ييؼ٘ٓٝ ٚخه٘ييظٝ ٚحُٜٔييخىهش ػِ٤يئٓ ٚييخ ٠٣ييؼق ٣ٝوِييٓ ٚييٖ ٓييِطش
حُزَُٔخٕ ك٘ٛ ٢خػش حُويَحٍ حُـزيخث٣ٝ ٢ظٔلي ٍٞى ٍٙٝكي ٢حُٔ٘خه٘يش ٝحُظٜي٣ٞض ػِي٘ٓ ٠يخٍ٣غ
- 1ترتب عن الةورد البرجوازية الفرنسية سنة 1789نتابج مهمة أةرت على العالم بنسر ،خصوصا في ما يتعلق بالمبادئ التي جاء
بها تصريح حقوق اإلنسان والمواطن التي مست المجدال الضدريبي وتجلدت فدي القدانون الصدادر بتداريخ 20و 21يوليدوز 1789
الذا نص على أنه ال أحد تجب عليه لم يتم التصويت عنها بكل حرية من طرؾ ممةلي األمة ،أنه يمنع فرض أية ضريبة أو رسم
أو تكليؾ دون القبول الحر واإلرادا لممةلي األمة.
- PHILIe MILON , « Le consentement de l’impôt », Paris II , ANRT , 1999 , p: 24.
- 2إن مبدأ القبول الذا تكرس في بعض الددول كبريطانيدا وفرنسدا ،لدم يجدد طريقده إلدى المؽدرب ،حيدث ظلدت الضدرابب أداد فدي يدد
السبلطين والملوك المؽاربة الذين استنةروا بها ،مما جعل العبلقة الضريبية مع المكلفين مطبوعة بالصداع والتنافر التدي عبدرت عنهدا
ةقافة التمرد والةورات ،وقسمت المؽرب إلى قبابل المخزن وقبابل السيبة.
3
- CLUB ) JEAN MOULIN( , « L’état et le citoyen » , Ed , du Seuil , 1961 , p: 223.
407
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓخُ٤ش ٓلٔٓٞش ٓٔزوخ ٝرخُظخُ ٢طظْ ٜٓخىٍس كن حُِِّٔ ىحهيَ حُزَُٔيخٕ ػزيَ ٗٞحري ٚكي ٢حُظيؤػَ٤
ك ٢حُٔ٤خٓش حُـزخث٤ش ُِيُٝش رٔ٘لٜخ ٓخ ٌ٣لٓ ٢يٖ حُ٠ئخٗخص ٝحُٔظطِزيخص حُظي٣ ٢ظطِزٜيخ ًَٓيِٙ
حُوخٗٝ ٢ٗٞحُٔخُ.1٢
إً كخُوز ٍٞحُ٣َ٠ز ٢حُزَُٔخٗ٣ ٢ظٔ ِ٤رخُ٘ٔيز٤ش ُؼييّ حٓيظطخػش حُزَُٔيخٕ طـٔي٤ي اٍحىس
حُِِٔٓ ٖ٤حٌُ ٌِٕٞ٘٣ ٖ٣حُوخػيس حٓ٧خٓ٤ش ٝحُوِل٤يش ُِ٠يَحثذ ٓوخريَ ح٧هِ٤يش حُٔٔؼِيش ٝحُٔيئػَس
كييٛ ٢يي٘خػش حُوييَحٍ حُ٠ييَ٣زٓ ٢ييٖ ً ١ٝحُٜٔييخُق ٝحُِٞر٤ييخص حُٔخُ٤ييش حُظيي ٢طٔييؼ ٠اُيي ٠هيٓييش
ٜٓخُلٜخ ػِ ٠كٔخد حُوخٟؼ٣َ٠ُِ ٖ٤زش ٖٓ حُلجخص حُٔظٓٞطش ٝحُلوَ٤س.
٣ل َ٤حُوز ٍٞحُ٣َ٠ز ُِِِّٔ ٢اُ ٠اٗخػش ػوخكش حَُٝ ٠ٟحٗ٫وَح ١ك ٢طِ٘ َ٣حُٔ٤خٓخص
حُـزخث٤يييش رٌيييَ اُظيييِحّ ٝرخُظيييخُ ٢كيييبٕ ٛيييٌح حُوزييي٘٣ ٍٞيييٌَ ٓييييه ٬أٓخٓييي٤خ ُِ٘يييَػ٤ش حُٔ٤خٓييي٤ش
حُ٣َ٠ز٤ش.
إ حُوز ٍٞحُ٣َ٠ز٘ٓ ُِِِّٔ ٢ل ٕٞرلُٔٞش ه٣ٞش ٝكؼخُش ط٘ويَ حُظٌيخُ٤ق حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٖ
هخٛييي٤ش حُ٩يييِحّ اُييي ٠حُ٫ظيييِحّ ػ٘ييييٓخ ٣ظُٞيييي ُيييي ٟحٌُِٔيييق ح٩كٔيييخّ رؤٗيييٓ ٚؼخىُيييش طل٠ييي٠
رخٛظٔخٓييخص حُيُٝييش حُظيي ٢طؤهييٌ رؼيي ٖ٤ح٫ػظزييخٍ ٟٝييؼ٤خط ٚحُٔوظِلييش ٓٝويٍطيي ٚحُ٠ييَ٣ز٤ش ٫ٝ
طٔؼ ٠اُ ٠طل٤٤ج ٚأ ٝطٔٝ ِٙ٤٤طٔظ٤ؼ ٚرٌخكش حُٔ٠خٗخص حُظ ٢طٔ٘ق ًَِٓ ٙحُٔيخُ٘ٓ ٢خػيش هخٗ٤ٗٞيش
طلٔ ًَ ٖٓ ٚ٤طؼٔق أ ٝاػظزخ٤١ش ُ٪ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش.
كخُ٣َ٠زش طؼٌْ ٓٞهلٓ ٖ٤ظ٘خه٣ ٖ٤٠ئػَحٕ ػِ ٠طلو٤ن حُوز ٍٞحُ٣َ٠زُِِٔ ٢يِّ ٜٗ٧يخ
ط٘ييٌَ ُِيُٝييش حُٓٞييِ٤ش حُٔؼِييُ ٠ظِ٣ٝييي هِ٘٣ظٜييخ رييخُٔٞحٍى حُٔخُ٤ييش حُُٓ٬ييش كيي ٢كيي٣ ٖ٤ييَ ٟكٜ٤ييخ
حُِِّٔ أىحس طٜخىٍ كوٝ ٚكَ٣ظ ٚحُ٘و٤ٜش ٝطٔؼ ٠اُ ٠حُظوِٞٓ ٖٓ ٚ٤حٍى ٙحُٔخُ٤ش.2
- 1إن القبول الذا يجسد نواب األ مة متدى تدوفرت شدروطه ومداخلده ،بالتددخل الفعلدي فدي صدناعة القدرار الضدريبي ،يعتبدر تمةيليدة
حقيقية للخاضعين للضرابب ومصدار أساسيا للدولدة البرلمانيدة ،كمدا أو ضدح ذلدك كدل مدن طروطدابس ،TROTABASوكوتيريتدا
« ،GOTTEREإن التاريخ يفيد أن المؤسسات السياسية ترتكز على قبول الضرابب ،ويعني ذلك التدخل الضرورا وبشدكل عملدي
للبرلمان الذا يمةل الملزمين في تنسيس الضريبة».
- TROTABAS , ) louis ( , et GPTTERET ) JEAN – MARIE( « Droit fiscal » , Dalloz , 1992 , p:
7.
2
- MONBERT ) FRANÇAIS ( , « Probméme de sociologie et d’economie fiscale » , Revve de
science financiers , N°= 1 , janvier – mars , 1967 , p: 14.
408
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخُ٘ييَػ٤ش حُٔ٤خٓيي٤ش حُزَُٔخٗ٤ييش ٝكيييٛخ ؿ٤ييَ ًخك٤ييش ُظـٔيي٤ي حُوزيي ٍٞحُ٠ييَ٣ز ٢كيي ٢ظييَ
٘ٔ٤ٛش ح٩ىحٍس ٜٓٝخىٍطٜخ ُلن ٘ٛخػش حُوَحٍ حُـزخثٝ ٢حٓ٫ظجؼخٍ ر ٖٓ ٚه ٍ٬حُلٌٓٞش كيبٕ
حُٔٞحكوش حٍ٩حى٣ش حُٔز٘٤ش ػِ ٠ٍٟ ٠حُِِٔٓ ٖ٤ط٘ظؾ أػَٛيخ كيٛ ٢يٌح حُوزيٗ ٍٞيَ٣طش أ ٫طظليٍٞ
حُ٣َ٠زش اُ ٖٓ َِٔٔٓ ٠حُِٔذ ٝحُٔ٤طَس أٜ٘ٓ ٝؾ ُٓ٪ظ٬٤ء.1
كييخُوز ٍٞحُ٠ييَ٣زُِِٔ ٢ييِّ ٣ؼزييَ ػييٖ كخُظيي ٚحُ٘لٔيي٤ش كيي ٢حٗ٫وييَح ١كيي ٢طلٔييَ حُؼييذء
حُـزيييخثٝ ٢حُو٠يييٞع ُٔوظ٠ييي٤خط ٚحُيييٌ٣ ١ظلييي ٍٞاُييي ٠اُظيييِحّ أه٬هيييٓٝ ٢ؼ٘ييي ١ٞحطـيييخ ٙحُيُٝيييش
ٝحُِٜٔلش حُؼخٓش رؼ٤يح ػٖ ٌَٗ حُوز ٍٞحُٔئٓٔخط ٢حُزَُٔخٗ.2٢
إ حُوز ٍٞحُ٣َ٠ز ُِِِّٔ ٢ك ٢حُ٘ظخّ حُٔـَر٣ ٢ظؤٍؿق هيٞس ٟٝيؼلخ ك٤يغ ٣يِىحى ُييٟ
حُلجييخص حُظيي ٢طٔيي٘ق اػلييخءحص ٝآظ٤ييخُحص ٟييَ٣ز٤ش ٜٓٔييش ٓٔييخ ٔ٣ييظزؼي ٛييٌح حُـخٗييذ حُ٘لٔيي ٢كيي٢
ػ٬هييش ريي ٖ٤حُِٔييِّ ٝح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ُ٤لييَ ٓلِٜييخ طلٌ يْ حُـخٗييذ ح٫هظٜييخىٌُ ١ييٖ ػِيي٠
كٔييخد هخػيييس ٝحٓييؼش ٓييٖ ِِٓٓيي ٢حُطزوييخص حُلو٤ييَس ٝحُٔظٓٞييطش حُظيي ٢طظلٔييَ ػييذء حُظٌييخُ٤ق
حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظيي ٢طظلييٗ ٍٞظَ٣ظٜييخ اُيي ٠حُ٠ييَ٣زش ً٘ييٞع ٓييٖ حُويييٍ حُٔلظيي ّٞحُييٌٓ ٫ ١لييَ ٓ٘ييٚ
٠٣ٝييل ٠حُوزيي ٍٞرٜييخ ؿزييَح ٫حهظ٤ييخٍح ٓٔييخ ٌ٣ييَّ – ػِيي ٠كييي طؼز٤ييَ ٗييخٍٍ ًييخى – ًْٝإٔ
حُ٠ييَ٣زش ًخٗييض ىحثٔييخ كؼييٓ ٬ييِط٣ٞخ ٝإٔ ػخٍٛييخ حُ٘لٔيي٤ش ٓييٖ ؿٜييش حُِٔييِٓ ٖ٤رٜييخ ُييْ طٌييٖ أريييح
ا٣ـخر٤ش.3
ٔٓٝخ ٣ئَٗ ِٓزخ – ًٌُي – ػِ ٠حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔـَري ٢كي ٢ح٩ه٘يخع ٝطلو٤ين هزيٍٞ
حُِِّٔ ر ٞٛ ٚحُـٔ ٝٞحٌُِ٣ ١ق رؼٓ ٞوظ٤٠خط ٚؿَحء ٓ٤طَس حُلو ٚح٩ىحٍٔٓ ١خ ٣وِين هِويخ
هخٗ٤ٗٞخ ٣ئػَ ػٌُِٞٞ٤ٓ ٠ؿ٤ش حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش حٌُ٘٣ ١ظَ اُٜ٤خ ًؼِٔ٤ش اؿزيخٍ ٝاه٠يخع كي٢
ؿ َٜطخّ ٍَُٝ٠طٜخ ك ٢طٔ َ٤٤حُيُٝش ٝى ٍٙٝك ٢اٗٔخء هيٍحطٜخ حُظ٘ٔ٣ٞش.4
1
- ROSIER ( comille ) , « La fiscalité devent lopinion public » , L.G.D.J , 1940 , p: 25.
- 2حسب شارل كادوكس فإن «قبول البرلمان ال يلزم الملزم بصفة شخصية ،ولكن االلتزام القانوني ألداء الضرابب يصاحبه التزام
معنوا وأخبلقي الشيء الذا ال يمكن أن نفعله عن مفهوم الضريبة ( )...فبدون موافقة الملزمين على الضرابب فإن القبول البرلماني
هو كاؾ فقط في مواجهة القانون وليس له إال حمولة جد محدودد».
- CADOUX (chorles) , « du consentement de l’impôt » , R.S.F , 1961 , p: 427.
3
- CADOUX (chorles) , « du consentement de l’impôt » , p: 41.
4
- MILAN (philipe) , « du consentement de l’impôt » , op. cit , p: 76.
409
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخُيُٝش ُْ طٔظطغ طزَ٣يَ حُ٠يَ٣زش رؤٜٗيخ حهظطيخع اؿزيخٍ٘٣ ١ييٍؽ ٟئٖ طلٔيَ ح٧ػزيخء
ٝحُظٌخُ٤ق حُؼخٓش حُظ ٢طْ٘ ػيٖ حُٔٞح٘١يش ٝطٜ٘يَف اُي ٠طِز٤يش حُٔ٘يخٍ٣غ حُظ٘ٔ٣ٞيش ٝحٓ٩يظـخرش
ُِويٓخص حُظٔ٣ ٢ظل٤ي ٜٓ٘خ حُٔٞح ٖ١رٔزذ أٗييػخٍ ٛيٌ ٙحُلِٔيلش حُظيٓ ٢يَػخٕ ٓيخ طظزويَ رٔيزذ
طيييٗ ٢حُويييٓخص حُظيي٣ ٢ظِوخٛييخ حُٔييٞح ٖ١حُوخٟييغ ُِ٠ييَ٣زش ٓوخٍٗييش ٓييغ كـييْ ح٫هظطخػ يخص حُظيي٢
٣و٠غ اُٜ٤خ ٌٛح حُظ٘خه ٞحُٜخٍم ٣ل ٍٞى ٕٝطٔؼيَ ٝطٞهيغ كو٤ويٛ٧ ٢ييحف حُيُٝيش ٓيٖ ٍٝحء
حُ٣َ٠زش هٜٛٞخ ٝإٔ حُِِّٔ ٔ٣ ٫ظل٤ي ٖٓ هيٓخطٜخ ٓـخٗخ ٝإٔ ػٜٔ٘خ ٣ئىٔٓ ٟزوخ.1
إ ٟؼق حُوز ٍٞحُ٣َ٠زَ١ ٖٓ ٢ف حُِِّٔ ٣ؼٞى اُ ٠حُظٔؼ٬ص حُظ ٢طٌَٓض ٌُح ٛيٌح
ح٧هٝ َ٤حُظٓ ٢خٔٛض ك ٢طـٌ٣ظٜخ حُؼي٣ي ٖٓ حُؼٞحَٓ ؿؼِض ٖٓ حُ٣َ٠زش ػٔيٓ ٬يِط٣ٞخ ٣ليي
ٖٓ كَ٣ظ٘٣ٝ ٚظوٞٓ ٖٓ ٚحٍى ٙحُٔخُ٤ش ٓٔخ ٣لي ٝري ٚاُي ٠حَُؿزيش كي ٢حُظٜيَد ٝحُيظِٜٔ٘ٓ ٚيخ
رخػظزخٍ ٛخ اًَحٛخ ٣ـذ ىكؼٔٓ ٚخ ٣ئى ١اًُ ٠ؼَس حُٔ٘خُػخص ح٩ىحٍ٣يش ٝحُو٠يخث٤ش ٗخ٤ٛيي ػيٖ
طل٘ي ٢رؼيي ٞحُٔٔخٍٓيخص حُٔ٘لَكييش حُظيي ٢طٔيؼ ٠اُيي ٠حُزليغ ػييٖ ٓٝييخثَ حُظلِيَ ٓييٖ حُظٌييخُ٤ق
حُ٣َ٠ز٤ش.
٣ظ٠ق إٔ حَُ٘ػ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ػزَ حُظ٣ٜٞض ػِٜ٤خ رخُزَُٔخٕ حٌُ٣ ١لظيَ ٝك٤ي ٚطلو٤ين
هز ٍٞحُِِٔٓ ٖ٤رخُ٣َ٠زش ٘٣ ٫ظؾ أػَ ٙك ٢طلو٤ن ٌٙٛحُـخ٣ش ٓٔخ ٣يٍ ػِ ٠حُظ٘يخه ٞحُٜيخٍم
ريي ٖ٤حُوييَحٍحص حُظيي ٢طظوييٌٛخ حُٔئٓٔييش حُزَُٔخٗ٤ييش ر٘ييؤٕ ٛيي٘خػش حُوييَحٍ حُـزييخثٞٓٝ ٢حهييق
حُِِٔٓ ٖ٤ر.ٚ
- 1يقول باستيا« ،ليس هناك أا شيء بالمجان سوى ذلك الشيء الدذا ال يكلدؾ شديبا ألحدد ،الخددمات العموميدة تكلدؾ الجميدع حيدث
يؤدا الكل ةمن هذ الخدمات بشكل مسبق».
- BASTIA (frédéric) , « Harmonies économiques » , Paris , Guillauminet et cie , libraires ,
2éme édition , 1985 , p: 597.
410
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
صبٔ١ب :أذصبر ِجذأ اٌضمخ اٌّشزٚػخ ٟظً غ١بة اٌمجٛي اٌؼز٠ج ِٓ ٟؽزف اٌٍّشَ.
طؼي حُؼوش حَُٔ٘ٝػش حُٞؿ ٚح٥هَ ُ ٖٓ٨حُوخٗٝ ٢ٗٞاكي ٟؿخ٣خط ٚحٓ٧خٓي٤ش ُٔيخ ط٘طي١ٞ
ػِ ٖٓ ٚ٤ه ْ٤هخٗ٤ٗٞش ٘٣زـ ٢كٔخ٣ظٜخ.1
ٝطييِىحى أ٤ٔٛييش حُؼوييش حُٔ٘ييَٝػش حُظيي ٢طؼزييَ ػييٖ كخؿييش أٛييِ٤ش كيي ٢حٔٗ٩ييخٕ ٓييٖ ًٜٗٞييخ
طظـخ ُٝحُز٘خء حُ٘ظَ ١حُوخٗ ٢ٗٞحٌُ٣ ١زوئٜٓ ٠يخ كي ٢طَٓي٤وٜخ ٝاٗيخػظٜخ اُي ٠حٓظييحىٛخ اُيٓ ٠يخ
ٓ ٞٛئٓٔخط ٢هٜٛٞخ ػ٘يٓخ ٣ظؼِن ح َٓ٧رخُـخٗذ حُ٣َ٠ز ٢ػْ حُٔيِز٤خص حُظي ٢طلي ٍٞىٕٝ
طلون ٌٙٛحُـخ٣ش حُظ ٢طؼظزَ أٓٔ ٠ؿخ٣خص ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠ز.٢
٣ؼظزَ حُوخٗ ٕٞحُِٔخٕ حُ٘خ١ن رخٓيْ حُيُٝيش ك٤يغ ٣ؼٌيْ ٣ٞٛظٜيخ ٣ٝئٓيْ ُؼ٬هظٜيخ ٓيغ
ٓل٤طٜخ ٞٓٝحٜ٤٘١خ ٝرخُظخُ ٢كبٕ حُؼوش ك ٢حُِٔطش أٓخّ ه٤خّ حُٔـظٔؼيخص حُز٘يَ٣ش ٝر٘يخء ىُٝيش
حُوخٗ.ٕٞ
ٝهي طط ٍٞحُوخٗٝ ٕٞريأ ٣ظوِ ٠ػيٖ ٝظخثلي ٚحُظوِ٤ي٣يش اُي ٠أٛييحف أهيَ ٟطٔيؼ ٠حُوخػييس
حُوخٗ٤ٗٞش اُ ٠طلو٤وٜخ طظـخ ُٝحُ٠ز ٢ح٫ؿظٔخػ ٢حٌُ ١طٔيؼ ٠اُ٤ي ٚحُيُٝيش ٓيٖ هيٓ ٍ٬ئٓٔيخطٜخ
حُٔوظِلييش اُيي ٠طييٞك َ٤أٓييزخد حٓييظوَحٍ َٓحًييِ ح١٧ييَحف ٝطٞحُٜٗييخ ٘ٓٝلٜييخ حُ٠يئخٗخص حٌُلِ٤ييش
رٌُي.
- 1نظرا ألهمية مبدإ الةقة المشروعة باعتبار أحد تجليات األمن القانوني ،إن لم يكن وجهه اآلخر فدإن القضداء األوروبدي جعدل
منه مبدأ أساسيا تلتزم به كل اإل دارات الخاضعة للمجموعة األوروبية وإدارات الدول المنتميدة إليهدا عنددما تطبدق قدوانين المجموعدة
األوروبية ،وأكد مجلس الدولة الفرنسي في مناسبات عديدد في 9ماا 2001و 11أكةوبر ،2010وشدد على عدم تعديل المراكز
القانونية بصفة مفاجبة ،وحظر هرم الةقة المشروعة في النصوص جديدد ،وفي أا تصرؾ من قبل اإلدارد مستقببل.
كما تبنت المحكمة العليا للمجموعة األوروبية هذا المبدأ ،وفسرته بننه يروم حماية المواطنين من األةر المباشر للتعديل الوارد على
النصوص القانونية التي تؤطرها قواعد القانون اإلدارا ومنها النظام الضريبي ،بدون سبق إنذار من قبل النصوص القانونية الحالية،
منها ما حمكت به بشنن قضيته MORKSET SPENCERالتي تتعلق بإنقاص مدد التقادم إلى نصؾ المدد ،وبنةر رجعي ،بدون
سبق إنذار في النصوص اإلنتقالية.
وأصدرت المحمكة الدستورية الفيدرالية لجمهورية ألمانيا اإلتحادية قرارا فدي 4مداا ،2011يتعلدق بضدرورد وجدود أحكدام انتقاليدة
في القانون ،عندما تكون هناك وضعيات مكتسبة.
كما أصدرت المحكمة العليا األوروبية لحقوق اإلنسان قراراي مهما يتعلق بمسؤولية اإلدارد الجبابية له عبلقة بمبددإ احتدرام اآلمدال
المشروعة ،كل هذ القرارات تسعى إلى توفير نوع من الحماية للةقة المشروعة من خبلل مؤسسات قضابية مختلفة.
-بلخير محمد آيت عودية ،وعبد الرحمان زهواني« ،التحليل االقتصادا لمبدإ حماية التوقعات المشروعة» ،عرض قدم في الملتقدى
الوطني حول موضوع« :احترام التوقعات المشروعة» ،جامعدة قاصددا مربداح ورقلدة ،كليدة الحقدوق والعلدوم السياسدية 24 ،و 25
فبراير ،2016سلسلة خاصة بالملتقيات والندوات ،ع 2016ص 110 :ومايليها.
411
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كبًح ًخٕ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠زَٜ٘٣ ٢ف اُ ٠حُٔ٠خٗخص ٝحُٔظطِزخص ٝحُ٘يَ ١ٝحُظي٢
٣ـذ إٔ ٣للَ رٜخ حُ٘ ٚحُوخٗ ٢ٗٞكبٕ حُؼوش حَُٔ٘ٝػش طظؼِن ر٘و ٚحُِِّٔ ٓٔخ ٣ؼطٜ٤خ رؼييح
كوٞه٤خ ٝهخٗ٤ٗٞخ كٗ ٢لْ حُٞهض طظؼٜي حُيُٝش رلٔخ٣ظٜخ ًٔيخ طظَطيذ ػٜ٘يخ ػيخٍ طظـيخ ُٝحُٔلي٢٤
حُ٣َ٠ز ٢آُ ٠ل ٢٤حُٔـظٔغ.
ٕ٧ٝحُ٣َ٠زش طظؼِن رلِٔلش ػخٓش ُِيُٝش ٖٓ ه ٍ٬رلؼٜيخ ػيٖ حُٔيٞحٍى حُٔخُ٤يش حٌُلِ٤يش
ربٗـخُ ٓ٘خٍ٣ؼٜخ كبٕ طؼٜي ٓزيأ حُؼوش حَُٔ٘ٝػش هخٗٗٞخ ٔٓٝخٍٓخط٤خ ٍَٟٝس ٣ـيذ إٔ طظـِي٠
ك ٢طَٜكخص ٝأػٔخٍ ٓئٓٔخص حُيُٝش ٝاىحٍطٜخ ٜ٘ٓٝخ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ُٔ٠خٕ طلون أٓيزخد
ٌٛح حُٔزيأ.
ٝطزؼيييخ ُِطز٤ؼيييش حُ٘ظَ٣يييش ُِؼويييش حُٔ٘يييَٝػش ٝطؼِوٜيييخ رٌخكيييش ٓظطِزيييخص حٓ٧يييٖ حُويييخٗ٢ٗٞ
حُ٣َ٠ز ٢ح٧هَ ٟكٌِٔخ ػيْ ح٩هي ٍ٬رزؼ٠يٜخ أ ٝاكييحٛخ ًِٔيخ حرظؼييص ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ػيٖ
حَُ٘ػ٤ش حُ٘ؼز٤ش ٓٔخ ٣ئى ١اُ ٠طـٌ٣ش حُٔ٘خػَ حُٔ٘خ٠ٛش ُِ٘ظيخّ ٓٝئٓٔيخطٓٝ ٚيٖ ػٔيش ػييّ
حٓ٫يييظوَحٍ ح٫ؿظٔيييخػ ٢ك٤يييغ ٣يييَ ٟؿيييُ ٕٞيييٞى إٔ كو٤ويييش حُؼويييش ٛييي ٢حٓ٧يييخّ حَُثٔ٤ييي٢
ُِٔـظٔؼخص ً َٟ٣ٝخٗ ٢إٔ حكظَحّ أٗخٗ٤ش حُٔٞح ٖ١طِِّ كٔخ٣ش ػوظٝ ٚإٔ ػيّ حكظَحٜٓخ ٔ٣يزذ
ح٩كزخ٣ٝ ١لطْ ٓؼ٘٣ٞخص حَ١٧حف ِ٣ٝػِع حٓ٫ظوَحٍ.1
طز ٖٓ ٖ٤ه٘ٓ ٍ٬خه٘ش ٟٔخٗخص حُِِّٔ حُظ٣ ٢ظطِزٜخ ٟٝغ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣ز٤ش
ًٔخ ٣ظـ٤خٛخ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞإٔ ٌٛح ح٧ه٣ َ٤ظٔ ِ٤رخُٜ٘خٗش حُوخٗ٤ٗٞش ك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش.
ٗٝظيَح ُظؼِيين ٓزيييا حُؼوييش حُٔ٘ييَٝػش رٌخكيش حُٔزييخىة ٝحُٔظطِزييخص ح٧هييَ ٟحُظيي٣ ٢ظطِزٜييخ
ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞكبٜٗخ طظؤػَ هٞس ٟٝؼلخ رلٔذ حكظَحّ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠ز٤ش ُ ٌٜٙحُٔزيخىة
ٓـظٔؼش ٝكيٝى كٍٛٞ٠خ ك ٢حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز.٢
1
- Daphne BARAK – Erel « The doctrine of fegitimate Expectations and the distinction
htween the reliance and expectation interests» , European public law , N°=11 , 2005 ,p: 587.
412
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٕ٧ٝحُلٌييَ حُوييخٗٗ ٢ٗٞخٟييَ ػزييَ َٓحكِيي ٚحُظخٍ٣و٤ييش كيي ٢أكيين ا٣ـييخى حُٜيي٤ؾ حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش
حُظيي ٢ط٠ييئٖ ٓؼ٤خٍ٣يييش حُوخػييييس حُوخٗ٤ٗٞيييش رٔيييخ ٌ٣ليييَ ٓيييٖ كٔخ٣يييش َٓحًيييِ ح١٧يييَحف ٟٝييئخٕ
حٓظوَحٍٛخ ٝحُلي ٖٓ ؿِٝ ٞططَف حُِٔطش حُؼخٓش.
ٝكظ ٠طظلون ؿخ٣ش ٝكِٔلش ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠ز ٢كبٗ٣ ٚظؼ ٖ٤طٞك ١َٝٗ َ٤طٌَٔ٣يٜخ
ريييءح ٓييٖ حُُٞٞؿ٤ييش حُوخٗ٤ٗٞييش ٓٝييخ طظطِزييٓ ٚييٖ اػييٝ ّ٬طٞحٛييَ ٓٝوَٝث٤ييش حُظيي ٫ ٢طظلويين ا٫
رٟٞٞف حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ُٜٞٓٝش كٜٜٔخ ٓٔخ َ٣ِ٣حُِزْ ٝحُـٔي ٝٞػيٖ ٓؼخٜٗ٤يخ ٝحٓيظ٘خىٛخ
ػِيي ٠حُٔزييخىة حُيٓييظ٣ٍٞش حٓ٧خٓيي٤ش حُظيي٣ ٢ظطِزٜييخ طلٔييَ ح٧ػزييخء ٝحُظٌييخُ٤ق حُٔخُ٤ييش حُؼخٓييش
ٝطلييخى ١حُٔوييخ َ١حُظيئٌ٣ ٢ييٖ إٔ ٌ٣ييٜٓ ٕٞيييٍٛخ حُوييخٗٗ ٕٞلٔييٝ ٚحُظيي ٢طييَؿق ًلييش ح٩ىحٍس
حُ٠ييَ٣ز٤ش رٔييخ طظييٞكَ ػِ٤ييٓ ٚييٖ آٌخٗ٤ييخص ٓٝييِ ٢ػِيي ٠كٔييخد حُِٔييِّ حُييٌ٘٣ ١ؼييض رييخُطَف
حُ٠ييؼ٤ق ٝرخُظييخًٍُ ٢ء ٛييٌ ٙحُٔوييخ َ١حُـزخث٤ييش ًطـ٤ييخٕ حُلويي ٚح٩ىحٍٝ ١ط٠ييوْ حُٜ٘ييٙٞ
حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝحٍطلييخع حُ٠ييـ ٢حُـزييخثٝ ٢ا٣ـييخى ح٤ُ٥ييخص حٌُلِ٤ييش ر٠يئخٕ ٝحٓييظوَحٍ حُوخػيييس
حُوخٗ٤ٗٞييش حُ٠ييَ٣ز٤ش رٔييخ ٠٣يئٖ ػزييخص حَُٔحًييِ ٝحُظٞهؼييخص ٔ٣ٝييخ ْٛكيي ٢طٌييَ ْ٣حَُٓييٞم
حُوخٗ ٢ٗٞكظ٣ ٠ظلون حُوز ٍٞحُ٣َ٠زٝ ٢طظٞكَ ػ٘خ َٛحُؼوش حَُٔ٘ٝػش.
ؿ٤ييَ إٔ طلِ٤يَ ٛييٌ ٙحُٔظطِزييخص ؿٔ٤ؼييخ ٝحُزلييغ ػٜ٘ييخ كيي ٢حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي٢
طـييييٛخ طظٔيييْ ٝرخُ٠يييؼق ٝحُٜ٘خٗيييش أك٤خٗيييخ ٝطوِلٜيييخ أك٤خٗيييخ أهيييَٓ ٟيييٖ حُوخػييييس حُوخٗ٤ٗٞيييش
حُ٠ييَ٣ز٤ش ٛٝييٓ ٞييخ ٣ييئػَ ػِيي ٠ططز٤وخطٜييخ كييٞٓ ٢حؿٜييش حُِٔييِّ حُييٌ٣ ١ز٘ييٞٓ ٢حهييق ٓييِز٤ش ٓييٖ
ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش.
ٝرخُٔوخرَ ٘ٛخى ٓئَٗحص أهَ ٟهخٍؿش ػٖ حُ٘ ٚحُوخٌُٜٗ٘ ٢ٗٞخ طٔخ ٢ٛ ْٛح٧هيَٟ
ك ٢كوييحٕ ػويش حُِٔيِّ ٝطيئػَ ٓيِزخ ػِيٓ ٠يٌُٞٞ٤ؿ٤ظٝ ٚر٘يخء ٓٞحهلي ٚحطـيخ ٙح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش
ٝحُظ ٌٖٔ٣ ٢اؿٔخُٜخ كٓ ٢خ :٢ِ٣
413
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ػيّ َٓحػخس حٟٝ٧خع ح٫هظٜخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ش ُِِٔيِّ طوِين ٗٞػيخ ٓيٖ حُظيٞطَ -
رٝ ٚ٘٤ر ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش1؛
حٗؼيييحّ حُ٠يئخٗخص حُ٠ييَ٣ز٤ش طِ٣ييي ٓييٖ ٟٝييغ حُِٔييِّ ؿٟٔٞييخ ٝط٘خه٠ييخ ك٤ييغ -
طظٜخٍع كخؿظ ٚاُ ٠حُل٤خس ح٫ؿظٔخػ٤ش ٍٝؿزظ ٚك ٢حُللخظ ػِ ٠كَ٣ظٔٓٝ ٚظٌِخط2ٚ؛
ط٤ُٞييي اكٔييخّ ُييي ٟحُِٔييِّ رٌيي ٕٞحُ٠ييَ٣زش أىحس ًُ٪ييَحٝ ٙح٩ؿزييخٍ ٓٔييخ ٣زؼييغ -
رَٓخثَ ػييّ حُوزي٘ٓ ٍٞيٌ حُزيح٣يش ٗ٧ي٘٣ ٚظيَ اُٜ٤يخ ًؼٔيَ ٓيِط٣ ٫ ١ٞـيي ًحطي٣ٞٛٝ ٚظئًٔ ٚيٍٞ
ٍثُِ ٢ٔ٤وِ٘٣ش حُؼخٓش؛
ػوَ ح٫هظطخػخص ح٩ؿزخٍ٣ش ػِ ٠ح٫هظٜخى ٝطِح٣ي كـٜٔيخ ٝحٍطلخػٜيخ ٓٔيخ ٘٣يٌَ -
ٓئػَح ِٓ٤زخ ٜ٣يى ر٘خء حُؼوش حَُٔ٘ٝػش؛
ػوييَ ح٫هظطخػييخص ح٩ؿزخٍ٣ييش ػِيي ٠حُؼيي ٖ٤ىَٓ ٕٝحػييخس حُٔويييٍس حُظٌِ٤ل٤ييش ٓٔييخ -
٣ـؼِٜخ ٌِٓلش ٓخُ٤خ ٗٝلٔ٤خ.
ػٔٓٞخ إٔ ٟؼق ٓظطِزخص ٟٝئخٗخص حٓ٧يٖ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ ريؤىحء حُ٠يَ٣زش طظؼِين
رخُطز٤ؼش حُٔ٤ظخك٤ٍٓٞش ُِ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حٌُ٣ ١ؼَف طـَ٤حص ٝطل٫ٞص ر٘يٌَ ٓٔيظَٔ اٟيخكش
اُ ٠طؤ َ٤١هٞحػئُ ٙـخٍ َٓطز ٢رخكظ٤خؿخص ٓخُ٤ش ِ٤ٓٝحٗ٤يش ػٔ٤ٓٞيش ٓي٘٣ٞش ٗخ٤ٛيي ػيٖ ًيٕٞ
أكي أَ١حك٣ ٚظٌَ٘ ٖٓ اىحٍس ٣َٟز٤ش طلخ ٍٝحُظ٬إّ ٝحٓ٩ظـخرش َُ٘حٛش حُوِ٘٣ش حُؼخٓش ٓٔيخ
٣ـؼِٜخ طؼٟ ٖ٤ـطخ ٓخُ٤خ ٢ٛح٧هَ ٟطو ّٞرظ٣َٜل ٚػِ ٠كٔخد حُِِّٔ.
- 1تساهم الظروؾ االقتصادية واالجتماعية في تحديد مواقؾ الملزمين وتؽييرهدا اتجدا اإلدارد الضدربية ،حيدث أن فتدرات الرخداء
واإلزدهار االقتصادا تكون مساعدد على أداء الضرابب دون عناء وبكل سهولة ،عكس ،فترات الركود االقتصادا ،حيث يستعصي
اإلستجابة بشكل تلقابي لؤلداء الفورا ،مما يزيد معه الضؽط الجبابي.
- LAWRE (MOUTICE) , « traité de politique fiscal » , P.U.F ,1956 , p:243.
- 2طاهرا توفيق« ،اتخاذ القرار الجبابي والعدالة الجبابية» ،م س ،ص.42 :
414
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝرخُٔوخرَ ٌٖٓ حُِٔيِٓ ٖ٤حُوخٟيؼ٠ُِ ٖ٤يَ٣زش رٔـٔٞػيش ٓيٖ حُ٠ئخٗخص ُلٔيخ٣ظٓ ْٜيٖ
ًييَ طؼٔيييق أٗٝيييط ٢هيييي َ٣طٌيييذ كييي ٢كوٜييْ ٓيييٖ ١يييَف ح٩ىحٍس حُ٠يييَ٣ز٤ش ؿيييَحء حُٔٔيييخّ
رَٔحًِ ْٛحُٔخُ٤ش ٝحُوخٗ٤ٗٞش.
ك٘٤ٜٔيييش ح٩ىحٍس ػِييئٓ ٠يييخٍ حُ٠يييَ٣زش ٓيييٖ هييي ٍ٬طييييهِٜخ حُٔٔيييظَٔ رلٌيييْ حُٞظيييخثق
حُٔ٘١ٞش رٜخ طُٞي اكٔخٓخ ِٓز٤خ ُي ٟحُِِّٔ ٓٔخ ٣ـؼَ حُؼ٬هش رٜٔ٘٤خ ٞ٘٣رٜخ حُظٞطَ ٝحُِ٘حع.
ٝرٜيف طٔ٤٤ؾ ىحثيَس حُوي٬ف ريَ١ ٖ٤كي ٢حُؼ٬هيش حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيؼ ٠حُٔ٘يَع حُٔـَري٢
اُيي ٠ط٠يي٤٤ن ٗطخهٜييخ كيي ٢أكيين ا٣ـييخى ٗييٞع ٓييٖ حُظييٞحُٕ ػييٖ ٣َ١يين حُٔٞحُٗييش كيي ٢حُ٫ظِحٓييخص
حُٔظزخىُش ر ٖ٤حُِٔيِّ ٝاىحٍس حُ٠يَحثذ ػزيَ ٓـٔٞػيش ٓيٖ حُٓٞيخثَ طؼيخٍ رٔ٘خٓيزش حُظ٘يخُع كيظْ
ا٣ـخى ُ٤ش حُظظِْ ٝاكيحع حُِـ٘ش ح٩ىحٍ٣ش حُٔلِ٤ش ٝحُ٤٘١ٞش.
ٕ٧ٝحُلخؿش اُ ٠حُٔٞحٍى حُٔخُ٤ش حُظ ٢طظ٤لٜخ حُ٣َ٠زش ٖٓ أٓٝ ْٛخثَ ٝأىٝحص ٓٔخٍٓيش
حُِٔطش ٝطِ٘ َ٣حُزيَحٓؾ حُظ٘ٔ٣ٞيش ح٫ؿظٔخػ٤يش ٝح٫هظٜيخى٣ش كيبٕ ٗطيخم ؿزٜ٤يخ ٝحٓظوٛ٬يٜخ
٣ؼييَف حطٔييخػخ طظـٔييي ك٤ييً ٚخكييش آظ٤ييخُحص ح٩ىحٍس ٓوخٍٗييش ٓييغ حُِٔييِّ حُييٌ٣ ١ـ يي ٛييؼٞرش كيي٢
اهظ٠خء كوٞه ٚحُٔخُ٤ش ٖٓ ٌٙٛح٧هَ٤س ُٔـٔٞػش ٖٓ حٓ٧زخد ٝح٫ػظزخٍحص.
ٝحٗٔـخٓخ ٓغ ٓظطِزيخص حٓ٧يٖ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞيِّ كيَٓ ٢كِيش حُظ٘يخُع ٓٝيخ طٔيظٞؿزٓ ٚيٖ
ٟٔخٗخص أٓخٓ٤ش ٘٣زـ ٢إٔ طظيٞكَ كي ٢حُٔيِطش حُو٠يخث٤ش رٔيخ ٣يٞكَ ٗيَ ١ٝأٓيٖ ه٠يخثً ٢ل٤يَ
رلٔخ٣ش حَُ٘ػ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش ٟٔٝخٕ حٓظوَحٍ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش َُِ١٨حف.
كظو٤يييً ْ٤ليييخءس ٗٝـخػيييش حُ٘ظيييخّ حُ٠يييَ٣ز ٢حُٔـَرييي ٢كيييَٓ ٢كِيييش حُٔ٘خُػيييش ح٩ىحٍ٣يييش
ٝحُو٠خث٤ش ٓٝخ ٣ظطِز٤ُ ٖٓ ٚخص هخٗ٤ٗٞيش ٓٝئٓٔيخط٤ش طؼظزيَ كخٓئش كي ٢حُٞهيٞف ػِي ٠هِل٤يش
حُٔ٘ييَع حُ٠ييَ٣زٓٝ ٢ييي ٟحٜٗييَحف اٍحىطيي ٚاُييَٓ ٠حػييخس ٓزييخىة حٓ٧ييٖ حُو يخٗٓٝ ٢ٗٞظطِزييخص
415
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ح ٖٓ٧حُو٠خث ٢أ ٝطٌَ٘ٔ٤ٛ ْ٣ش ٓؼِ٘يش ُي٪ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ػِي ٠كٔيخد حُِٔيِّ حُظي ٢طلٌٜٔيخ
هخػيس حُطَف حُ٠ؼ٤ق ٝحُطَف حُو.١ٞ
ُييٌُي ٓييٞف ٘٣ؤييْ ٛييٌح حُلٜييَ اُييٓ ٠زلؼييٗ ٖ٤ظؼييَف ٓييٖ ه ُٜٔ٬يخ ػِييٓ ٠ييي ٟكـييْ
حٓ٫ظ٤خُحص حُظي ٢طل٠ي ٠رٜيخ ح٩ىحٍس ٓوخٍٗيش ٓيغ حٌٓ٫خٗيخص حُٔٔ٘ٞكيش ُِِٔيِّ حُظيٜٓ ٢ييٍٛخ
حُوخٗٗ ٕٞلٔٝ ٚحٌُلِ٤ش رو٤خّ ٗٔزش حُ ٬طٌخكئ ر ٖ٣ًَِٓ ٖ٤هخٗ ٖ٤٤ٗٞؿٓ َ٤ظٌخكج:ٖ٤
حُٔزلغ حٓ ٍٝ٧ي٤ظ٘خ ٍٝحٓظ٤يخُ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٖ هي ٍ٬حُٔ٘خُػيش ح٩ىحٍ٣يش
ٝحُظلَ٤ٜ؛
حُٔزلييغ حُؼييخٗٓ ٢يي٤ظٔل ٍٞكييٓ ٍٞليٝى٣ييش حُٔييِطش حُو٠ييخث٤ش كيي ٢طييٞك َ٤أٓييزخد
ح ٖٓ٧حُو٠خث ُِِِّٔ ٢كٞٓ ٢حؿٜش اىحٍس حَُ٠حثذ.
416
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طظْٔ حُٔ٘خُػش حُ٣َ٠ز٤ش رو٤ٜٛٞش طـؼِٜيخ طٔيَ ٝؿٞريخ ػزيَ َٓحكيَ ك٤يغ ٫طَكيغ
ٓزيث٤خ اُ ٠حُو٠خء حرظيحءح رَ ٫ري ٓيٖ حُٔيَٓ ٍٝيٖ َٓكِيش أٓخٓي٤ش طظٔؼيَ كي ٢حُطؼيٖ ح٩ىحٍ١
حٌُ٣ ١ظـٔي ك ٢حُظظِٔخص حُظِ٣ ٢ـؤ اُٜ٤خ حُِِّٔ.
ؿ َ٤إٔ ٘ٔ٤ٛش ح٩ىحٍس ػِٔٓ ٠خٍ حُ٣َ٠زش ٣ئػَ ٓيِزخ ػِيٓ ٠يٌُٞٞ٤ؿ٤ش حُِٔيِّ حُيٌ١
٣ييَ ٟكٜ٤ييخ حُوٜييْ ٝحُلٌييْ ٝرخُظييخُ ٢طظٗ٬يي ٠كِٔييلش حُٔ٘ييَع ػِييٛ ٠ييوَس حٓ٫ظ٤ييخُحص حُظيي٢
طلُٛٞخ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش رخػظزخٍ ٛخ َ١كخ حٓظؼ٘خث٤خ ُٔخ طظٞكَ ػِِٓ ٖٓ ٚ٤طش ٓوخرَ ١يَف
ػخى٣ ١ظٔ ِ٤رٜ٘خٗش ًَِٓ ٙحُوخٗ.٢ٗٞ
كخُٔ٠خٗخص حُظ ٢طٞكَٛخ حُظظِٔخص طزوٓ ٠للٞكش رٔـٔٞػيش ٓيٖ حُٔويخ َ١رؼ٠يٜخ ٣ؼيٞى
اُيي ٠حُيي٘ ٚحُوييخٗٝ ٢ٗٞحُييزؼ ٞح٥هييَ ًَٓييظ ٚحُٔٔخٍٓييش ٓييٖ هيي ٍ٬ػٔييَ حُِـييٖ ح٩ىحٍ٣ييش
طؼٜييق رٔزيييا طييٞحُٕ ٝحٓييظوَحٍ َٓحًييِ َ١كي ٢حُؼ٬هييش حُ٠ييَ٣ز٤ش حُييٌ ١طظـ٤ييخ ٙكِٔييلش حٓ٧ييٖ
حُوخٗٓ ٞٛٝ ٢ٗٞخ ٓ٘ظؼَف ػِ ٚ٤ك ٢حُٔطِذ ح.ٍٝ٧
ٓوخرييَ ًُييي كوييي ٓيي٘ق حُٔ٘ييَع حُٔـَرييٓ ٢ييٖ هيي ٍ٬حُٔيٗٝييش حُؼخٓييش ُِ٠ييَحثذ ح٩ىحٍس
ٓـٔٞػش ٖٓ ٓٝخثَ ح٩ؿزخٍ ػِ ٠ح٧ىحء طيٞك ٢رؼ٘يق اىحٍٍٓ ١يِٓ ١ئ٤خ ٝأٜٗيخ ٓظخكيش ُـٜيش
طظٔظغ رخُوٞس ٝحُِٔطش ٝرخُظخُ ٢ػًِ ٠خكش حٌٓ٩خٗخص حُـزَ٣ش ُلَٔ ٓي ٢٘٣حُوِ٘٣ش حُؼخٓيش ػِي٠
أىحء ٝحُٞكخء رٔخ ك ٖٓ ًْٜٔٓ ٢ى٣ي ٕٞػٔ٤ٓٞيش ٓظَطزيش ػيٖ حُ٠يَحثذ ك٤يغ طزييً ٝليش ح٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش ٍحؿلش ؿيح ٓوخٍٗش ٓيغ حٓ٫ظ٤يخُحص حُٜ٘يش حُظي٣ ٢ظيٞكَ ػِٜ٤يخ حُِٔيِّ ٛٝيٓ ٞيخ ٓي٤ظْ
ارَحُ ٙك ٢حُٔطِذ حُؼخٗ.٢
417
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطظييٞه ٠حُٔ٘خُػييش ح٩ىحٍ٣ييش كييظق كييٞحٍ ريي ٖ٤حُِٔييِّ ٝح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش رٜيييف ا٣ـييخى
كِييُِ٘ ٍٞييِحع حُ٠ييَ٣ز ٢كييٜٓ ٢يييٝ ٙحٓييظ٤لخء حُلوييٞم كييَٓ ٢كِييش ٓظويٓييش ػيي ٝٞحُِـييٞء اُيي٠
حُو٠خء ٓٝخ ٣ظَطذ ػٖ ًُي ٖٓ ٍٞ١حُٔٔخٛٝ َ١يٍ حُِٖٓ ح٩ؿَحثُ ٢ظل َ٤ٜحُ٣َ٠زش.
ٝطزوييَٓ ٠كِييش حُظ٘ييخُع ح٩ىحٍٓ ١للٞكييش رٔوييخ َ١طييئػَ ٓييِزخ ػِيي ٠ؿخ٣خطٜييخ ٝأٛيييحكٜخ
رييخُ٘ظَ اُيي ٠ػيييّ طٌييخكئ ٓييٞحُ ٖ٣حُويي ٟٞريي١ ٖ٤ييَف ِٔ٣ييي ًخكييش حُٓٞييخثَ حُوخٗ٤ٗٞييش ٝحُز٘ييَ٣ش
ٝحُٔخى٣ييش ٝريي١ ٖ٤ييَف ٟييؼ٤ق ٓـييَى ٓييٖ أ٣ييش ٓييِطش ٔ٣ييؼ ٠اُيي ٠طلٜييٝ ٖ٤كٔخ٣ييش ًَٓييِٙ
حُوخٗٝ ٢ٗٞحُٔخُ.٢
٩ٝرييَحُ كيييٝى حٓظ٤ييخُ ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٓييٖ هيي ٍ٬حُٔ٘خُػييش ح٩ىحٍ٣ييش حُظيي ٢طؼٜييق
رٔزيييأ حُظييٞحُٕ حُييٌ ١ط٘٘ييي ٙكِٔييلش حٓ٧ييٖ حُوييخٗٓ ٢ٗٞييٞف َٗٛيييٓ ٙييٖ هيئٓ ٍ٬ييطَس حُييظظِْ
ح٩ىحٍٝ ١طٔظَٜحط ٚك ٢كويَس أُٝي ٠ػيْ حُيظظِْ حٓ٩يظؼطخكٝ ٢كييٝى ٙكي ٢كويَس ػخٗ٤يش ٝط٘يٌَ٤
حُِـ٘ش حُٔلِ٤ش ٝأػَٛخ ػِ ٠كٔخ٣ش حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ُطَك ٢حُؼ٬هيش حُ٠يَ٣ز٤ش كي ٢كويَس ػخُؼيش
ٝى ٍٝحُِـ٘ييش حُ٤٘١ٞييش كيي ٢كٔييْ حُ٘ييِحع ٝكيييٝى ٟيئخٕ حٓييظوَحٍ َٓحًييِ ح١٧ييَحف كيي ٢كوييَس
ٍحرؼش.
418
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
َُِ٠حثذ ٝ 1حُٔخىس ٖٓ 161حُوخٗ 47.06 ٕٞحُٔظؼِن رـزخ٣ش حُـٔخػخص حُٔلِ٤ش ًٝ 2يٌح حُٔيخىس
ٖٓ 120حُوخٍٗ ٕٞهْ 15.97حُٔظؼِن رٔيٗٝش طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش .3
ٝطزؼخ ٌُُي طظؼيى ٓـخ٫ص حُظظِْ ح٩ىحٍ ١كي ٢حُٔيخىس حُ٠يَ٣ز٤ش ٗظيَح ُظ٘يٞع ٓ٠يخٖٓ٤
كخ٫طٜخ ٝاؿَحءحطٜخ ا ٫أٗ ٌٖٔ٣ ٚحُظٔ ِ٤٤رٗ ٖ٤يٞػٓ ٖ٤يٖ حُظظِٔيخص ح٩ىحٍ٣يش طظِٔيخص ٓظؼِويش
رخُٔ٘خُػش ك ٢حُٞػخء حُ٣َ٠ز) ٢أٝ (٫ٝأهَٓ ٟظؼِوش رخُٔ٘خُػش ك ٢حُظل) َ٤ٜػخٗ٤خ ( ٓٝآُٜيخ
ٖٓ ك٤غ آ٘خى حهظٜخ ٙحُزض كٜ٤خ )ػخُؼخ(.
ُٔٔخٍٓش كن حُظظِْ كي ٢ا١يخٍ حُٔ٘خُػيش حُٔظؼِويش رخُٞػيخء حُ٠يَ٣ز٣ ٢وظ٠ي ٢حُويخٕٗٞ
طويييي ْ٣حُِٔيييِّ ُظظِٔييي ٚأٓيييخّ حُـٜيييش حُٔوظٜيييش ٓيييغ حُظو٤٤يييي رٔـٔٞػيييش ٓيييٖ حُ٘يييَ ١ٝحُ٘يييٌِ٤ش
ٝحُٟٔٞٞػ٤ش.
٣وظ ٢٠حُظطَم اُ ٠حَُ٘ ١ٝحٌُِ٘٤ش ُِيظظِْ ح٩ىحٍ ١كي ٢حُٔ٘خُػيخص حُٔظؼِويش رخُٞػيخء
حُ٣َ٠ز ٢ط٘خ ٌَٗ ٍٝطوي ْ٣حُظظِْ ٝأؿِ ٚػْ حٗ٧وخ ٙحُٔيئُ ٖ٤ِٛظويي ْ٣حُٔطخُزيش ح٩ىحٍ٣يش ٝ
حُـٜش حُٔوظٜش ُِزض ك.ٚ٤
- 1المحدةة بموجب المادد 5من قانون المالية رقم 43.06للسنة المالية 2007الصدادر بتنفيدذ الظهيدر الشدريؾ رقدم 1.06.232
بتاريخ 10ذا الحجة 1427الموافق ل 31ديسمبر .2006
-2ظهير شريؾ رقم 1.00.175صادر في 19من ذا القعددد 30) 1428ندوفمبر ( 2007بتنفيدذ القدانون رقدم 47.06المتعلدق
بجبايات الجماعات المحلية ،الجريدد الرسمية ع 2 5583الصادرد بتاريخ 2ذو القعدد 1428الموافق ل .2007/12/03
-3ظهير شريؾ رقم 1.00.175صادر في 28من محرم 3 ) 1421ماا 3 ) 1421( 2000ماا ( 2000بتنفيذ القدانون رقدم
15.97بمةابة مدونة تحصيل الديون العمومية ،الجريدد الرسدمية ع 4800بتداريخ 28صدفرو 1421فداتح يونيدو ،2000صدفحة
.1256
-4كريم لحمين« ،طرق تسوية المنازعات الضريبية في النظام الضريبي المؽربي» ،محاولة في التحليل ،رسدالة لنيدل دبلدوم الماسدتر
فدي قددانون المنازعددات ،كليددة العلدوم القانونيددة واالقتصددادية واالجتماعيددة– جامعددة مدوالا إسددماعيل مكندداس ،السددنة الجامعيددة -2009
2008ص .25
419
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
هٍَ حَُٔ٘ع حُٔـَر ٢ػيس ٟٞحرُ ٢ظوي ْ٣حُظظِْ ح٩ىحٍ ١أٓيخّ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش هيي
٣ئى ١ػيّ حكظَحٜٓخ اُ ٠طل٣ٞض حُلَٛش ػِ ٠حُِِّٔ ك ٢حُظظِْ ٝرخُظخُ ٢كَٓخٗيٓ ٚيٖ كَٛيش
طؼي َ٣حُ٣َ٠زش حُٔلَٟٝش ػِ.ٚ٤
ٝػِييٛ ٠يييٌح حُ٘لييي ٞكبٗييي٘٣ ٚيييظَ ١كييي ٢حُيييظظِْ أٓيييخّ ح٩ىحٍس حُ٠يييَ٣ز٤ش ًيييبؿَحء أُٝييي٢
ُٔٔ ١ٍَٟٝٝطَس حُٔ٘خُػش حُ٣َ٠ز٤ش إٔ ٣وييّ ر٘يٌَ ًظيخر ٫ٝ ٢طوزيَ حُ٘يٌخ٣خص حُ٘يل٣ٞش ا٫
1
ٝإٔ ٣ظ ٖٔ٠طٞه٤غ حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش حُٔؼ٘ ٢رخُِ٘حع أٓ ٝيٖ ٘٣يٞد ػ٘ئً ٚيخ ٣ـيذ حٓظؼ٘خء
إٔ ٣ظ ٖٔ٠حُظظِْ طؼ ٖ٤٤حُ٣َ٠زش ٟٓٞيٞع حُٔ٘خُػيش ٝحُٓٞيخثَ ٝحُٔٔيظ٘يحص حُظئ٣ ٢يظ٘ي اُٜ٤يخ
حُِِّٔ ك ٢طظِٔ.2 ٚ
كؼيّ حٗظٔخٍ حُظظِْ ح٩ىحٍ ١ػِ ٌٙٛ ٠حُز٤خٗخص ٣ل ٢٠اٍُ ٠كَ١ ٖٓ ٚ٠ف حُٜٔيخُق
حُ٣َ٠ز٤ش ػِ ٠أٗ ٌٖٔ٣ ٚطٜل٤ق حُ٘وخث ٚحُظ ٢ط٘ٞد ٌِٗ١ ٚخُٔخ إٔ ؿخٍ طوئ٣ي ٚهخثٔيش أٝ
طوي ْ٣طظِْ ؿي٣ي ٖٓ هزَ حُِِّٔ أٞ٘٣ ٖٓ ٝد ػ٘.3 ٚ
٣ؼظزيَ طويي ْ٣حُييظظِْ ح٩ىحٍٟٝٝ ١يؼ ٚىحهييَ ح٥ؿيخٍ حُوخٗ٤ٗٞيش ٓييٖ حُ٘يَ ١ٝحُ٠ييَ٣ٍٝش
حُظ٣ ٢ـذ حكظَحٜٓخ ٖٓ هزَ حُوخٟؼ٣َ٠ُِ ٖ٤زش ُٔ٠خٕ ىٍحٓش ٗيٌخ٣خطٓ ْٜيٖ ١يَف ح٩ىحٍس
ُظٌٜٔ٘٤ييخ ٓييٖ حُٔؼِٓٞييخص حُ٠ييَ٣ٍٝش ُِزييض كيي ٢حُ٘ييِحع ىحهييَ ح٥ؿييخٍ حُٔليييىس ٓييٖ ؿٜييش
ُِٝللخظ ػِ ٠كوٞم ٟٔٝخٗخص حُِِّٔ ٖٓ ؿٜش أهَ.4ٟ
-1نجاد العمدارا »،المنازعدات الضدريبية بدين إسدهام وحددود خلدق يسدر تطبيدق التشدريع المؽربدي « ،أطروحدة لنيدل الددكتورد فدي
القانون ،كلية العلوم القانونية و االقتصادية واالجتماعية عين الشق – جامعة الحسن الةاني الدار البيضاء ،ص84 :
-2إحسان بنداوود »،التظلم اإلدارا في المنازعات الضريبية» ،مقال منشور م ق المنارد للدراسات القانونية واإلداريدة – ع خداص
،2014ص .121
-3محمدد شدكيرا« ،القدانون الضدريبي المؽربدي دراسدة تحليليددة ونقديدة» ،م ق المؽربيدة لدئلدارد المحليدة والتنميدة ،سلسدلة مؤلفددات
وأعمال جامعية ع ،49ط ،2004صفحة .521
-4نص المشرع المؽربي في المادد 235من م ع ض على آجال التظلم في ستة أشهر حيث» يجب على الخاضعين للضريبة
الذين ينازعون في مجموع أو بعض مبلػ الضرابب والواجبات والرسوم المفروضة عليهم أن يوجهوا مطالباتهم إلى مدير الضرابب
أو الشخص المفوض من لدنه لهذا الؽرض:
في حالة أداء الضريبة بصورد تلقابية خبلل ستة أشهر الموالية النصرام اآلجال المقررد؛ 1-
في حالة فرض ضريبة عن طريق جداول أو قوابم إاليرادات أو أوامر باستخبلص خبلل ستة أشهر الموالية للشهر الذا -2
يقع فيه صدور األمر بتحصيلها ،يتولى الوزير المكلؾ بالمالية أو الشخص المفوض من لدنه لهذا الؽرض البت في المطالبة بعد
البحث الذا تقوم به المصلحة المختصة؛
420
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كؼٝ٬س ػِ ٠ح٥ؿيخٍ حُظيٗ ٢ي ٚػِٜ٤يخ حُٔ٘يَع كي ٢حُٔيخىس ٓ 235يٖ ٓيٗٝيش حُ٠يَحثذ
٘ٛخى ؿخٍ هخٛش أٗخٍص اُٜ٤خ حُٔيٗٝش ك ٢حُلَع حُؼخٗٝ1 ٢حُظ ٢طظؼِين أٓخٓيخ رخُ٠يَ٣زش ػِي٠
حُيهَ ٝحٓظَىحى حُ٣َ٠ز٤ش.
ٌٌٛٝح رخُ٘ٔزش ُِ٣َ٠زش ػِ ٠حُيهَ كبٕ أؿيَ حُٔطخُزيش رخُؤيخثَ حُ٬كويش رخُٔلخٛيَ٤
2
ًٔخ إٔ أؿيَ حُٔطخُزيش رخُ٘ٔيزش حٍُِحػ٤ش ٓليى ك ٢ػ٬ػٓٞ٣ ٖ٤خ حُٔٞحُ٤ش ُظخٍ٣ن ٝهٞع حٌُخٍػش
ُ٣ًَ٨ش ػ٘ي ػيّ حٓيظ٤لخث ٚكي ٢أٍريغ ٓي٘ٞحص ١زويخ ُٔوظ٠ي٤خص حُٔيخىس ٓ 232يٖ حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش
َُِ٠حثذ .3
أٓخ رخُ٘ٔزش ٓ٫ظَىحى حُ٣َ٠زش كبٕ ؿخُٜخ كٔ٤يخ ٣ظؼِين رخُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُؤ٤يش حُٔ٠يخكش
١َٔ٣اُ ٠ؿخ٣ش حَٜٗحّ حُٔ٘ش حَُحرؼش حُٔٞحُ٤ش ُِٔ٘ش حُظ ٢طيْ كٜ٤يخ ىكيغ حُ٠يَ٣زش حُٔوييّ ِ١يذ
حٓ٫ظَىحى ر٘ؤٜٗخ ١زوخ ُٔوظ٤٠خص حُٔخىس ٖٓ 240حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ.
أٓخ كٔ٤خ ٣و ٚأؿَ حٓظَىحى ٝحؿزخص حُظٔـ َ٤كبٗيٓ ٚلييى كي ٢أٍريغ ٓي٘ٞحص ٓيٖ طيخٍ٣ن
حُظٔـ١ َ٤زوخ ُٔوظ٤٠خص حُٔخىس ٖٓ 241حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ.
ٝطزؼخ ٌُُي ٌٖٔ٣حُو ٍٞإٔ حُٔ٘يَع حُٔـَري ٢هيي أػطي ٠أ٤ٔٛيش رخُـيش ُ٦ؿيخٍ ًُيي إٔ
ػيّ طوي ْ٣حُِِّٔ ُظظِٔ ٚىحهَ ح٥ؿخٍ حُٔليىس هخٗٗٞخ ٣ئى ١اُ ٠ػيّ هز٣ٝ ُٚٞؼظزَ ػيّ حُوزيٍٞ
ٖٓ حُ٘ظخّ حُؼخّ ك٤غ ٪ُ ٌٖٔ٣ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش إٔ طؼ َٙ٤ك ٢أَٓ ١كِش ٖٓ َٓحكَ حُِ٘حع .4
421
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٖٓ حُٔؼِ ّٞإٔ حُ٘ظيخّ حُ٠يَ٣ز ٢حُٔـَري٣ ٢ؼظزيَ ٗظخٓيخ طٜيَ٣ل٤خ ٣ـيَ ٣يي ح٩ىحٍس كي٢
ٍريي ٢حُ٠ييَ٣زش رطَ٣وييش حٗلَحى٣ييش ا ٫كيي ٢كييخ٫ص هخٛييش ٓظييُ ٠ييْ ِ٣ظييِّ حٌُِٔليي ٕٞرٞحؿزييخطْٜ
ح٩هَحٍ٣ش ٌٌٛٝح كٌَ ٗوٓ ٚوخ١يذ رخُ٠يَ٣زش ُي ٚآٌخٗ٤يش طويي ْ٣طظِيْ اىحٍ ١أٓيخّ حُـٜيخص
حُٔوظٜش ُِ٘ظَ ك.1 ٚ٤
ٝطزؼخ ٌُُي كوي ه ٍٞحُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز ُِِِّٔ ٢رخػظزيخٍ ٙحُٔؼ٘ي ٢رخُ٠يَ٣زش ٝرخُٔ٘خُػيش
حُ٣َ٠ز٤ش حُلن ك ٢طوي ْ٣حُظظِْ ح٩ىحٍ ١أٓخّ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ًٔخ ٌٚ٘ٔ٣إٔ ٤٘٣يذ ٗوٜيخ
2
٣ٝؼل ٖٓ ٠طوي ْ٣حًُٞخُيش هَ َٗ٣طش طٞكَ ٙػًِٝ ٠خُش هخٗ٤ٗٞش طو ُٚ ٍٞحُو٤خّ رٌٜح ح٩ؿَحء
ًَ ٖٓ حُٔلخٓٝ ٖ٤حُٔٞػو ٖ٤رخُ٘ٔزش ًَُِ٘خص ًٌٝح حٗ٧يوخ ٙحُٔؼ٘٣ٞيش كبٗي٣ ٚيظْ طويي ْ٣حُيظظِْ
ٖٓ َ١ف حُٔٔؼَ حُوخُٜٗ ٢ٗٞخ.3
ٝاًح ًخٗض حُوخػيس حُؼخٓش طو٠ي ٢ريؤٕ ًيَ ٓيٖ ٣ليَ ٓليَ حٌُِٔيق رخُ٠يَ٣ز٤ش كي ٢طوييْ٣
4
كيبٕ رؼيٞ طظِْ اُ ٠حُٜٔخُق حُ٣َ٠ز٤ش ِ٣ظِّ رظوييًٝ ْ٣خُيش طويُ ٍٞي ٚحُو٤يخّ رٜيٌح ح٩ؿيَحء
حُظَ٘٣ؼخص حُ٣َ٠ز٤ش حُٔوخٍٗش ًخُظَ٘٣غ حُ٣َ٠ز ٢حُلَٗٔ ٢ؿَص ػِ ٠ح٩ػظَحف رخُٜلش كي٢
طوي ْ٣حُظظِْ ُ٘و ٚهَ ٓ ٞٛٝخ ٣ؼَف رخُٜلشحٓ٩ظؼ٘خث٤ش.5
-1أشدراؾ الؽددروض»،خصوصدية المطالبددة اإلداريدة فددي المددادد الجبابيدة «،مقددال منشدور م ق المعيددار ،ع ،51دجنبددر 2015ص:
.137
-2نجاد العمارا« ،المنازعات الضريبية بين إسهام وحدود خلق يسر تطبيق التشريع المؽربي» ،م س،ص .325
-3كريم لحمين« ،طرق تسوية المنازعات الضريبية في النظام الضريبي المؽربي» م س ،ص.30 :
4
- Francoisgoliard.droit fiscal général gualinoediteurlextensoedition 2017 page 21
5
- Christian de lauzainghein, marie –hélénestauble de lauzainghein،xaviecabannes , droit
fiscal , 15 édition les memontosdalloz, page 174.
وهكذا تنص المادد 4-197من كتاب المساطر الجبابية الفرنسي على إعفاء من تقديم الوكالة كل من:
المحامين واألشخاص الملتزمين بحكم وظابفهم أو صفاتهم بالعمل باسم المكلؾ ،األشخاص الذين أعذروا شخصيا بنداء -
الضرابب المرتبطة باسم الؽير؛
الموظفين العمومين المشار إليهم في المادد 1-1705وهم الموةقون أو المحضرون وكتاب المحاكم ،وكل من له سلطة -
إببلغ اإلعبلنات والمحاضر نيابة عن وزارته.
وقد وسع اإلجتهاد القضابي الفرنسي من هذ الحاالت لتشمل أيضا:
المسيرون القانونيون لؤلشخاص المعنوية ،ربيس اإلدارد ،وربيس المدير العام المفوض ،الشريك في شركات التضامن ؛ -
سنديك أو المصفي القانوني للمتلكات بالنسبة للضرابب التي تسرا في حق كتلة الدابنين وتلك المفروضة على المدين -
شخصيا ،والذا ال يمكنه أن يوجه شكاية بدون أن يعلم سنديك بذلك ؛
- .المشترا للسكن بالنسبة للضرابب المفروضة في حق البابع بدون وكالة من هذا األخير
422
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طظ٘ٞع حُـٜخص حُٔوظٜيش ُِزيض كي ٢حُظظِٔيخص ح٩ىحٍ٣يش رلٔيذ ٗيٞع حُ٘يِحع كويي ٌ٣يٕٞ
حُِ٘حع َٓطزطخ رخُٞػخء حُ٣َ٠ز ٢أ ٝرخُظلًٔ َ٤ٜخ ٌٖٔ٣إٔ ٌ٣ي ٕٞػِئٓ ٠يظ ٟٞحُٔ٘خُػيخص
حُـًَٔ٤ش أ٘ٓ ٝخُػخص حُـزخ٣خص حُٔلِ٤ش.1
ٝطزؼييخ ُييٌُي كبٕ حُـٜيييش حُٔوظٜييش ريييخُ٘ظَ كيي ٢حُظظِٔييخص ح٩ىحٍ٣يييش حُٔظؼِوييش رخُٞػيييخء
حُ٣َ٠ز ٢ٛ ٢حُظ ٢أٗخٍ اُٜ٤يخ حُٔ٘يَع كي ٢حُٔيخىس ٓ 235يٖ حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ حُظي٢
ط٘ ٚػِ ٠إٔ حُٔطخُزش أ ٝحُظظِْ ٞ٣ؿ ٚاُي ٠حُٔيي َ٣حُؼيخّ ُِ٠يَحثذ أ ٝحُ٘يو ٚحُٔليٓ ٝٞيٖ
ُيٌُٜٗ ٚح حُـَ.2ٝ
أٓخ كٓ ٢يخ ٣ظؼِين رخُـٜيش حُٔوظٜيش ريخُ٘ظَ كي ٢حُظظِٔيخص ح٩ىحٍ٣يش حُٔظؼِويش رٔ٘خُػيخص
حُٞػخء حَُٔطزطش رخُـٔخػخص حُظَحر٤ش كبٕ حُظظِٔيخص طٞؿي ٚحُي ٠حٓ٥يَ رخُٜيَف أ ٝحُ٘يوٚ
حُٔلُ ٖٓ ُٚ ٝٞيٗ.3 ٚ
-1لمياء رافع« ،المنازعة في تحصيل الضريبة بين النظرية والتطبيق» ،رسالة لنيل دبلوم ماستر قانون األعمال ،كلية العلوم
القانونية و االقتصاد ية و االجتماعية ،جامعة القاضي عياض مراكش ،السنة الجامعية ،2010 ،2009ص.36 :
-2ؼير أنه بالرجوع إلى الفقرد الةانية من المادد 235من المدونة العامة للضرابب والتي نجدها تنص على أنه ديتولى الوزير
المكلؾ بالمالية أو الشخص المفوض من لدنه لهذا الؽرض البت في المطالبة بعد البحث الذا تقوم به المصلحة المختصة د ،بالرجوع
إلى هذ الفقرد يتضح أنها ال تستقيم مع ما هو منصوص عليه في الفقرد األولى من المادد ،235إذ أن الممةل القانوني لمديرية
الضرابب هو مديرها العام وليس وزير المالية وأن يبقى من حقه الرقابة والوصاية ،كما يمكنه كذلك أن يبت في التظلمات
االستعطافية دون التظلمات النزاعية.
- 3واستنادا إلى المادد 161من القانون 47.06توجه في حالة المنازعة في مجموع أو بعض مبلػ الرسوم المفروضة عليهم أن
يوجهوا مطالباتهم إلى األمر بالصرؾ أو الشخص المفوض من لدنه لهذا الؽرض وذلك في الحاالت:
التي يفرض فيها الرسم عن طريق جداول أو أو امر باالستخبلص خبلل ستة أشهر الموالية للشهر الذا توضع فيه.
وكذا في حالة أداء الرسم بصورد تلقابية خبلل ستة أشهر الموالية النصرام اآلجال القانونية لئلقرارات ،بعد البحث الذا تقوم به
المصلحة المختصة يتم البث في المطالبة من طرؾ:
الوزير المكلؾ بالمالية أو الشخص المفوض من لدنه لهذا الؽرض فيما يخص الرسم المهني ورسم السكن ورسم الخدمات -
الجماعية؛
األمر بالصرؾ للجماعة المحلية أو الشخص المفوض من لدنه لهذا الؽرض بالنسبة للرسوم األخرى . -
-4قرار وزير المالية،رقم 1067-08الصادر في 24ؼشت 2000والمعدل في 14ماا .2004
423
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طظـِ ٠حَُ٘ ١ٝحُٟٔٞٞػ٤ش أٓخٓخ كٓ ٢لَ حُظظِْ ٌٛح ح٧ه َ٤حٌُ٣ ١وظِيق ريخهظ٬ف
حَُ٠حثذ ٝحهظ٬ف ٟٓٞٞػٜخ ١ٝز٤ؼظٜخ ٝػٔٓٞخ ٌٖٔ٣حُظٔ ِ٤٤رٞٗ ٖ٤ػ ٖٓ ٖ٤حُظظِٔخص:
-طظِٔيييخص ٓظؼِويييش رظٜيييل٤ق ٍرييي ٢حُ٠يييَ٣زش حُٔويييخُق ُِويييخٗ ٕٞك٤يييغ طٌييي ٕٞح٩ىحٍس
حُ٠ييَ٣ز٤ش هييي هخٓييض رلييَٟ ٝييَ٣زش ػِييٗ ٠لييٓ ٞوييخُق ُِوييخًٗ ٕٞييؤٕ طلييَٟ ٝييَ٣زش ػِيي٠
ٗييوُ ٚييْ طظييٞكَ كييٗ ٢ييؤٗٗ ٚييَ ١ٝحُو٠ييٞع ُٜييخ أ ٝإٔ طلييَٟ ٝييَ٣زش رٔييخ ٣ظؼييي ٟحُٔزِييؾ
حُٔٔظلن ُٜخ ١زوخ ُِوخٗ 1ٕٞ؛
-حُظظِٔييخص حُٔظؼِوييش رظطز٤يين حُلوييٞم ٝح٩ػلييخءحص حُٔوييٍَس هخٗٗٞييخ كخٛ٧ييَ كييٛ ٢ييٌٙ
حُظظِٔييخص إٔ حُ٠ييَ٣زش كَٟييض ػِييٗ ٠لييٓ ٞطييخرن ُِوييخٗ ٕٞا ٫أٗيي ٚحٓييظـيص ٝهييخثغ ٝأكيييحع
ٓؼ٘٤ش ٫طٔظط٤غ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش أهٌٛخ رؼ ٖ٤ح٫ػظزيخٍ ػ٘يي كيَ ٝحُ٠يَ٣زش ًيؤٕ طليَٝ
ٟييَ٣زش حٍ٧رييخف حُؼوخٍ٣ييش ػِييٗ ٠ييو٣ ٚؼظزييَ ٓؼل٤ييخ ٜٓ٘ييخ أ ٝطلييَ ٝحُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُؤ٤ييش
حُٔ٠خكش ػِ٘ٗ ٠خ ١ؿ َ٤هخٟغ ُ ٌٜٙحُ٣َ٠ز٤ش ًؼِٔ٤ش حُ٘وَ حُي.2 ٢ُٝ
ٖٓ ه ٍ٬حُٔخىطخٕ ٓ ٖٓ 211 ٝ 120يٗٝش طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش ٘٣ظَ ١ك ٢حُيظظِْ
ح٩ىحٍ ١حُٔظؼِيين رٔ٘خُػييخص حُظلٜيي َ٤إٔ ٣ييظْ كييٗ ٢ييٌَ ِ١ييذ أٓ ٝييًٌَس ٞ٣ؿيي ٚؿخُزييخ اُيي٠
ِٜٓلش حٓ٫ظوٝ ٙ٬إٔ ٣ظْ طوي ٚٔ٣ر٘يٌَ كيَى ١أ ١أٗي٣ ٚويً ٚيَ ِٓيِّ كيَى ػِي ٠كييٟ
٫ٝطوزَ حُظظِٔخص حُـٔخػ٤ش ا ٫ك ٢كخ٫ص حٓظؼ٘خث٤ش ًٔيخ ٛي ٞحُ٘يؤٕ كي ٢كخُيش ٛيي ٍٝؿييٍٝ
٣َٟزٝ ٢حكي ٣لَٔ أٓٔخء ٓـٔٞػش ٖٓ حُِِٔٓ ٖ٤اٟخكش اٍَُٟٝ ٠س كِٜٔيخ ُظٞه٤يغ حُٔؼ٘ي٢
رخ َٓ٧أٞ٘٣ ٖٓ ٝد ػ٘.ٚ
424
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٔييخ ٣ـييذ إٔ ٣ظ٠يئٖ حُييظظِْ حٗ٩ييخٍس اُييٗ ٠ييٞع حُ٠ييَ٣زش َٓؿؼٜييخ ٝطييخٍ٣ن حٓ٧ييَ
رخُظلٜييٝ َ٤ح٩ى٫ء ر٘ٔييوش ٓييٖ حُـييي ٍٝحُ٠ييَ٣زًٝ ٢ييٌح ح٩ػيي ّ٬حُ٠ييَ٣ز ٢حُييٌ ١طٛٞييَ رييٚ
حُِِّٔ اُ ٠حَُٔكِش حُٞى٣ش ُِظل َ٤ٜاٟخكش اُ ٠ط٤ٟٞق رؼي ٞحُز٤خٗيخص حُُٓ٬يش كي ٢حُطِيذ
ًخْٓ حُِِّٔ ٣ٞٛظٝ ٚػ٘ٞحٗ ٚحٌُخَٓ ٝؿَٛ٤خ ٖٓ حُز٤خٗخص.
أٓييخ ٓييٖ ك٤ييغ ٟٓٞييٞع حُييظظِْ ك٤ـييذ إٔ ٣ظ٠يئٖ طِوٜ٤ييخ ىه٤وييخ ُِٞهييخثغ ٝحُٓٞييخثَ
حُوخٗ٤ٗٞش حُظ٣ ٢ؼظٔيٛخ ًي٣ ٢ظي٤ق ُي٪ىحٍس آٌخٗ٤يش حٓ٩يظـخرش ُٔطخُزظي ٚؿِث٤يخ أ٤ًِ ٝيخ ريخُوز ٍٞأٝ
رييخُظولُ ٞ٤ييٌُي ػِيي ٠حُِٔييِّ اٍكييخم ِ١زيي ٚرـٔ٤ييغ ٓٝييخثَ ح٩ػزييخص حُظيي ٢طيييػْ ِ١زييش ػٔيي٬
رٔوظ٤٠خص حُٔخىس ٓ ٖٓ 120يٗٝش طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش.
٣ظـِٓ ٠لَ حُظظِْ ػِئٓ ٠يظ٘ٓ ٟٞخُػيخص حُظلٜي َ٤كي ٢كيخ٫ص حُظلٜي َ٤حَُٟيخث٢
ٝحُظل َ٤ٜحُـزَ.١
رخُ٘ٔزش ُِظل َ٤ٜحَُٟخث ٢كبُِٗٔ ٌٖٔ٣ ٚيي ٖ٣طويي ْ٣طظِيْ اىحٍ ١أٓيخّ حُـٜيش حُٔوظٜيش
اًح ًخٕ ٘٣خُع كيً ٢يَ أ ٝرؼي ٞحُٔزيخُؾ حُٔطخُيذ رٜيخ ٝإٔ ٞ٣هيق أىحء حُـيِء حُٔظ٘يخُع ك٤يٚ
ؿ َ٤إٔ ٌٛح ح٩ؿَحء ٓظٞهق ػِٔٛ ٖ٤ُٓ٫ ٖ٤١َٗ ٠خ:
إٔ ٌٕٞ٣حُظظِْ ح٩ىحٍ ١ىحهَ ح٥ؿخٍ حُوخٗ٤ٗٞش ٝحٗ٧ظٔش حُـخٍ ١رٜخ حُؼَٔ؛ -
طٌٟٔ ٖ٣ٞخٗخص ٖٓ ٗؤٜٗخ طؤٓ ٖ٤طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُٔظ٘خُع كٜ٤خ ٝك ٢كخُش ػييّ -
طٌيٛ ٖ٣ٞيٌ ٙحُ٠يئخٗخص أ ٝػ٘ييٓخ ٣ؼظزيَ حُٔلخٓييذ حٌُِٔيق رخُظلٜي َ٤ؿ٤ييَ ًخك٤يش كبٗي٣ ٚظييخرغ
ح٩ؿَحءحص اُ ٠ك ٖ٤حٓظ٤لخء حُي.1ٖ٣
حُلخُش ح :٠ُٝ٧ػيّ هخٗ٤ٗٞش ح٩ؿيَحء حُٔظويٌ ٓيٖ ك٤يغ حُ٘يٌَ رٔؼ٘ي ٠إٔ ُِِٔيِّ حُلين
ك ٢حُظظِْ اًح ٓخ ُْٔ ػيّ هخٗ٤ٗٞش ح٩ؿَحءحص حُظ ٢حطزؼٜخ حُٔلخٓذ ًؼيّ حكظَحّ ٛيٌح ح٧ه٤يَ
425
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
1
أٝ ٝؿيٞى هيَم هيخٗٗ ٢ٗٞيخد ٓؼ٩ ٬ؿَحءحص حُٔظخرؼش رلٔيذ حُظَط٤يذ حُيٞحٍى كي ٢حُويخٕٗٞ
اؿَحء حُظلً َ٤ٜؼيّ حُ٫ظِحّ رخ٥ؿخٍ حُوخٗ٤ٗٞش ك ٢طزِ٤يؾ حٗ٩يٌحٍ أ ٝحُلـيِ أ ٝػييّ آٍيخٍ
ط٘زٛ ٚ٤خثَ هزَ طزِ٤ؾ حٌٗ٩حٍ أٓ ٝزخَٗس اؿَحءحص حُظلٜي َ٤ى ٕٝحُلٜي ٍٞػِي ٠إً ٓٔيزن
ٖٓ ٍث ْ٤ح٩ىحٍس حُظ٘٣ ٢ظٔ ٢اُٜ٤خ حُٔلخٓذ .2
حُلخُش حُؼخٗ٤ش :ػيّ حػظزخٍ أىحءحص ٌٕٞ٣هي هخّ رٜخ حُٔي ٖ٣رٔؼ٘ ٠إٔ ُِِِّٔ حُلن كي٢
حُظظِْ اًح ٓخ حهظ ٚ٘ٓ ٠٠حُٔلخٓذ ٓزخُؾ ٣َٟز٤ش ٌٕٞ٣هي ٓزن ُي ٚإٔ أىحٛيخ ٗيَ٣طش إٔ ٣ؼزيض
حُِِّٔ ٝحهؼش ح٧ىحء.
ُوي كيى حَُٔ٘ع حُٔـَر ٢أؿَ طوي ْ٣حُظظِْ كٔ٤يخ ٣ظؼِين رٔ٘خُػيخص حُظلٜي َ٤كيٓ ٢يظٖ٤
ٓٞ٣خ حُٔٞحُ٤ش ُظيخٍ٣ن طزِ٤يؾ اؿيَحء حُظلٜيٟٞٓ َ٤يٞع حُٔ٘خُػيش ١زويخ ُٔوظ٠ي٤خص حُٔيخىس 120
ٖٓ ٓيٗٝش طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش.
إ حُـٜش حُٔوظٜش ُِ٘ظَ ك ٢حُظظِٔخص ح٩ىحٍ٣ش حُٔظؼِوش رٔ٘خُػخص حُظلٜي َ٤كييىٛخ
3
ؿ٤يَ حَُٔ٘ع ك ٢حُٔلخٓز ٖ٤حُؼٔ ٖ٤٤ٓٞكٔذ حُٔخىس ٓ ٖٓ 3يٗٝش طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞيش
أٗ ٌٖٔ٣ ٚطويٌٛ ْ٣ح حُيظظِْ اُي ٠حُي َ٣ُٞحٌُِٔيق رخُٔخُ٤يش أ ٝحُ٘يو ٚحُيٌ٣ ١لٟٞيُ ٚيٌُي كٔ٤يخ
٣ظؼِن رٔ٘ق ح٩ػلخء ٖٓ حُِ٣خىس ػٖ حُظؤهٞٛ ٖٓٝ َ٤حثَ حُظل.َ٤ٜ
ٝطـييٍ حٗ٩يخٍس كيٛ ٢يٌح حُٜييى إٔ حُٔ٘يَع حُٔـَريُ ٢يْ ٣زي ٖ٤حُٔوٜيٞى ٓيٖ حُييَثْ٤
حٌُ٘٣ ١ظٔ ٢اُ٤ي ٚحُٔلخٓيذ ٛيَ ٛيٍ ٞثي ْ٤ح٩ىحٍس كي ٢حُويخُٕ حُؼيخّ أ ٝحُيَث ْ٤حُٔزخٗيَ أ١
حُوخُٕ حُـ ١ٜٞأ ٝح٩هِ٢ٔ٤؟ ٝطَط٤زخ ػِ٣ ٚ٤و ٢٠حُٔ٘طن حُِٔ ْ٤طٞؿ٤ي ٚحُطؼيٖ ح٩ىحًٍ ١ظخريش
اُ ٠حُوخُٕ حُؼخّ ػِ ٠ؿَحٍ حُٔ٘يَع حُلَٗٔي ٢حُيٌ ١أُيِّ حُٔيظظِْ حُِٔيِّ رخُ٠يَ٣زش رظلَ٣يَ
426
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًظخرٞ٣ ٢ؿُِ ٚوخُٕ حُؼخّ ك ٢كخُش ٓخ اًح ًخٗض حُ٣َ٠زش حُٔظ٘يخُع ر٘يؤٜٗخ هيي طيْ طلٜيِٜ٤خ ٓيٖ
هزَ حُٔلخٓذ حُؼُِٔ ٢ٓٞوِ٘٣ش.1
طؼظزييَ ٛييٌ ٙحَُٔكِييش ٓييٖ أٛييْ حَُٔحكييَ حُظيي ٢طٔييَ ٜٓ٘ييخ حُظظِٔييخص ح٩ىحٍ٣ييش حُٔظؼِوييش
رخُٔ٘خُػخص حُ٣َ٠ز٤ش ٌُٜٝح كبٕ أَٓ طيرَٛ٤خ ٣ؼٞى اُي ٠حهظٜيخ ٙح٩ىحٍس ٝكييٛخ حُظي ٢طييرَ
ح َٓ٧رلٔذ ح٧ؿِٜس حٌُِٔلش رٌُي ٝكٔذ ٓـخٍ حُظظِْ ح٩ىحٍ.١
ٝرخُظخُ ٢كزٔـَى ػَ ٝحُظظِْ ح٩ىحٍ ١حُٔويّ ٓيٖ ١يَف حُِٔيِّ رخُ٠يَ٣زش آيخ ػِي٠
حُييي َ٣ُٞحٌُِٔيييق رخُٔخُ٤يييش أ ٝحُ٘يييو ٚحُٔليييٓ ٝٞيييٖ ُيٗيييُٜ ٚيييٌح حُـيييَ 2ٝأ ٝػِيييٓ ٠ليييظٖ
حُ٠ييَحثذ 3أ ٝػِييٍ ٠ثيي ْ٤ح٩ىحٍس حُظيي٘٣ ٢ظٔيي ٢اُٜ٤ييخ حُٔلخٓييذ حٌُِٔييق رخُظلٜيي٣ 4َ٤ييظْ
ىٍحٓييش حُٞهييخثغ حُظيي ٢أٗييخٍ اُٜ٤ييخ حُِٔييِّ كيي ٢طظِٔييٝ ٚكٔ٤ييخ اًح ًخٗييض طييظ٬ءّ ٓييغ حُٔوظ٠يي٤خص
حُوخٗ٤ٗٞش ٝأ٠٣خ ىٍحٓش ٓٝيخثَ ىكيخع حُِٔيِّ حُوخٗ٤ٗٞيش ًٝيٌح حُلـيؾ حُٔٔيظ٘يس ػِ٤ي ٚكي ٢طظِٔيٚ
ح٩ىحٍ.5 ١
ُ ٌٖٔ٣ٝي٪ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش حُٔؼيَ ٝٝػِٜ٤يخ حُيظظِْ حٓيظيػخء حُِٔيِّ آيخ ٓ٩ظلٔيخٍ ٙأٝ
طوييي٣ِٓ ْ٣ييي ٓييٖ حُظٟٞيي٤ق روٜٛٞيي ٚأ ٝح٩ى٫ء رخُٞػييخثن حُظيي ٢طَحٛييخ ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش
1
- Christian de lauzainghein ,marie-hélénestauble de lauzainghein , xaviecabannes , droit
fiscal.op.cit.page 120.
- 2يبت الوزير المكلؾ بالمالية أو الشخص المفوض من لدنده لهدذا الؽدرض فيمدا يخدص المنازعدات المتعلقدة بالرسدم المهندي ،ورسدم
السكن ،ورسم الخدمات الجماعية.
- 3يختص مفتش الضرابب في البت في التظلمات اإلدارية التي تتلقاها اإلدارد الضريبية المتعلقة بمنازعات الوعاء الضريبي.
-4يخددتص ربدديس اإلدارد التددي ينتمددي إليهددا المحاسددب المكلددؾ بالتحصدديل فددي النظددر فددي التظلمددات اإلداريددة المتعلقددة بمنازعددات
التحصيل.
- 5نجاد العمارا« ،المنازعات الضريبية بين إسهام وحدود خلق يسر تطبيق التشريع المؽربي » م س ،ص.338 :
427
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٟييَ٣ٍٝش ُِظلو٤يين ك ٤ئً ٚييخ ُٜييخ إٔ طـييًَ ١ييَ حُظلَ٣ييخص حُُٓ٬ييش ػِيي ٠حُٞػييخثن ٝحُلـييؾ
حُٔويٓش ٖٓ َ١ف حُِِّٔ ك ٢طظِٔ.ٚ
رؼييي حٓييظٌٔخٍ ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٌُييَ حُظلَ٣ييخص حُُٓ٬ييش حُٔظؼِوييش رييخُظظِْ حُٔويييّ ٓييٖ
َ١ف حُِِّٔ رخُ٣َ٠زش طٜيٍ هَحٍٛخ رٌَ٘ ٓزخَٗ أ.٢ٟ٘ٔ ٝ
ٝرخُظيخُ ٢كي ٌٖٔ٤إٔ طٜيييٍ اىحٍس حُ٠يَحثذ هيَحٍح ٓزخٗييَح طزِيؾ ك٤ي ٚحُِٔييِّ آيخ روزييٍٞ
طظِٔ ٚأ ٝرَكًٔ ٚ٠خ ٌٖٔ٣إٔ طٜيٍ هيَحٍح ٟئ٘٤خ ػ٘ييٓخ ٫طـ٤يذ حُِٔيِّ ٫رخ٣٩ـيخد ٫ٝ
رخُ٘لٍ ٢ؿْ حٗو٠خء ح٧ؿَ حُٔليى هخٗٗٞخ.1
ٝطزؼيخ ُيٌُي ٠ُٝئخٕ ٓيَػش طٔي٣ٞش ِٓلييخص حُوخٟيؼ٠ُِ ٖ٤يَ٣زش ٗي ٚحُويخٗ ٕٞػِيي٠
أؿَ ٓليى ُِ٘ظَ ك ٢حُظظِٔخص ح٩ىحٍ٣ش حُٔظؼِوش رخُٔ٘خُػخص حُ٠يَ٣ز٤ش ٝاٛييحٍ هيَحٍ ر٘يؤٜٗخ
٣لٔذ حرظيحء ٖٓ طخٍ٣ن ا٣يحع أ ٝط َٛٞح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش حُٔوظٜش.
ٝرخَُؿٞع اُ ٠حُٔخىس ٖٓ 235حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ ٗـي أٜٗخ طي٘ ٚػِي ٠إٔ ػييّ
ؿٞحد ح٩ىحٍس ٌٞٓٝطٜخ ُٔيس ػ٬ػيش أٗي2 َٜحُٔٞحُ٤يش ُظيخٍ٣ن طويي ْ٣حُيظظِْ ؿيخُ ُِِٔيِّ حُٔيظظِْ
ٍكغ حُطِذ اُ ٠حُٔلٌٔش حُٔوظٜش ىحهَ أؿَ ٓٞ٣ 30خ حُٔٞحُ٤ش َٜٗ٫حّ أؿَ حُـٞحد حُٔ٘خٍ
اُ ٚ٤أػٙ٬
ٝػٔٓٞخ كبٕ حُوَحٍ حٌُ ١طظوٌ ٙح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٣ ٫وَؽ ػٖ حُلخ٫ص ح٥ط٤ش:
- 1كريم لحمين« ،طرق تسوية المنازعات الضريبية في النظام الضريبي المؽربي :محاولة في التحليل»،رسدالة لنيدل دبلدوم الماسدتر
فددي قددانون المنازعددات كليددة العلددوم القانونيددة واالقتصددادية و االجتماعيددة ،جامعددة مددوالا إسددماعيل مكندداس ،السددنة الجامعيددة -2008
2009ص.43 :
- 2تم خفض هذا األجل من 6إلى 3أشهر بمقتضى البند 1من المادد 8من قانون المالية لسنة .2016
-3نصت الفقرد األولى من المادد 162من القانون 06.47المتعلق بجبايات المحلية على أنه يجب على الوزير المكلؾ بالمالية
أو األمر بالصرؾ للجماعة المحلية المعنية أو األشخاص المفوضين من لدنها لهذا الؽرض ،أن يقرروا داخل أجال التقادم المتعلقة
بالمطالبة والمنصوص عليها في المادد ،161إسقاط الرسوم جميعها أو بعضها إذا ةبت أنها زابدد على المبلػ المستحق أو أن األمر
يتعلق بفرض مرتين أو فرضت بؽير موجب صحيح.
وبالتالي ،فإن هذا اإللزام بإسقاط الضريبة قد ينخذ فترد زمنية طويلة ،بحيث يجب على الملزم انتظار أجل التقادم المحدد في 4
سنوات كما هو منصوص عليه في المادد 60من قانون 47.06المتعلق بالجبايات المحلية حتى يتنكد من عدم إسقاط الضريبة لكي
يلجن إلى القضاء ،وهو أجل ؼير متوازن مع ةبلةة أشهر المقررد لجواب اإلدارد على التظلم لكي يلجن الملزم إلى القضاء .
428
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطـيٍ حٗ٩خٍس ك ٢ح٧ه َ٤أٗ ٚػٝ٬س ػِ ٠حُظظِٔيخص ح٩ىحٍ٣يش كيبٕ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش
طظِويي ٠أ٠٣ييخ ٓييخ ٔ٣يئ ٠رخُظظِٔييخص حٓ٩ييظؼطخك٤ش حُظيي٣ ٢ويييٜٓخ ِِٓٓيي٘٣ ٫ ٕٞييخُػ ٕٞكيي ٢أٓييخّ
حُ٣َ٠زش ٫ٝكٓ ٢زِـٚ؛ ٌُٖ رٔزذ ظَٝك ْٜحُؼخى٣ش حُٜؼزش ٣طِز ٖٓ ٕٞح٩ىحٍس اػليخءٓ ْٛيٖ
حُـَحٓخص ٝحُـِحءحص حَُٔطزطش رٜيخ ٝحُظيٗ ٢ظٜٔيخ حُٔ٘يَع كي ٢ا١يخٍ اؿيَحءحص ٓؼ٘٤يش ٛيٌح ٓيخ
ٓٞف ٣ظْ ط٘خ ُٚٝك ٢حُلوَس حُٔٞحُ٤ش.
ٝطزؼييخ ُييٌُي كييبٕ حُييظظِْ حٓ٩ييظؼطخكٔ٣ ٫ ٢ييظٜيف ح٩ػلييخء ٓييٖ أٛييَ حُ٠ييَ٣زش ٝاٗٔييخ
حُظول٤ييق أ ٝح٩رييَحء حُـِثيي ٢أ ٝحُظؤييٓ ٢٤ييٖ حُـَحٓييخص ٝحُؼييٝ٬حص ُٝيي ْ٤أٛييَ حُ٠ييَ٣زش
-1لمياء رافع « ،المنازعة في تحصيل الضريبة بين النظرية والتطبيق » ،م س ،ص ,37 :
لقد منح المشرع بموجب الفقرد الةانية من المادد 162من القانون 47.06المتعلق بجبايات المحلية للوزير المكلؾ بالمالية ،أو
وزير الداخلية ،أو االشخاص المفوضين من لدنهما لهذا الؽرض،أن يسمحوا بناء على طلب الملزم ومراعاد للظروؾ المسندد إليها
باإلبراء أو التخفيؾ من الزيادات والؽرامات والذعابر وباقي الجزاءات المنصوص عليها في القانون.
كما نصت الفقرد 2من المادد 236على جواز الوزير المكلؾ بالمالية أو الشخص المفوض لهذا الؽرض ،أن يسمح بناء على طلب
الخاضع للضريبة ومراعاد لظروفه المستند إليها باإلبراء أو التخفيؾ من الزيادات والؽرامات والذعابر المقررد في النصوص
التشريعية الجارا بها العمل.
-2كريم لحمين« ،طرق تسوية المنازعات الضريبية في النظام الضريبي المؽربي :محاولة في التحليل» ،م س ،ص.40 :
بالنسبة للتحويل تتضح صورته في أنه قد يصدر رسم سكن على عقار معدين فدي اسدم شدخص آخدر ؼيدر الشدخص المالدك ،فدي هدذ
الحالة يمكن لوزير المالية أو الشخص المفوض من لدنه لهذا الؽرض أن يقرر تحويل أداء مبلػ الرسم أو التخفيؾ من مبلؽه علدى
طلب يتقدم به المالك أو الشخص الذا صدر الرسم باسمه دون موجب حق ،وذلك طبقا لئلجراءت وآجال التقادم.
وعند المنازعة حول ملكية العقار فالرسم يصدر وبشكل مؤقت في اسم الحابز أو لواضع اليد في انتظار أن يبت القضاء في موضوع
النزاع ،وعند صدور الحكم النهابي حول ملكية العقار تتم تسوية الوضعية في حدود فترد التقادم .
أما في ما يتعلق بالمقاصة فقد نصت المادد 237من المدونة العامة للضرابب على أنه د إذا طلب أحدد الخاضدعين للضدريبة إسدقاط
ضريبة أو تخفيض مبلؽها أو استردادها أو إرجاع رسم ،جاز لئلدارد خبلل بحث طلب المذكور أن تفرض علدى المعندي بداألمر
إجراء كل مقاصة فيما يتعلق بالضريبة أو الرسم المعني بين إالسقاط المبدرر والرسدوم التدي قدد اليدزال الخاضدع للضدريبة مددينا بهدا
بسبب أوجه النقص أو اإلعفاءات ؼير المنازع فيها المبلحظة فدي تحديدد وعداء أو حسداب نفدس الضدرابب المفروضدة عليده وؼيدر
المتقادمةد.
وبالتالي ،وبناء على المادد المذكورد أعبل فإن الملزم بالضريبة إذا طالب إسقاط الضريبة أو التخفيض منها ،جاز لئلدارد الضريبية
من خبلل البحث والتحقق أن تستعمل حقها في إجراء المقاصة بين مبدالػ اإلسدقاط أو اإلرجداع والمبدالػ التدي مدازال الملدزم مددينا بهدا
بسبب أوجه النقص أو اإلعفاءات ؼير المتنازع فيها.
-3إحسان بنداوود«،التظلم اإلدارا في المنازعات الضريبية» ،م س ،ص.119 :
429
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ٝوظ ٢٠ح٩كخ١ش رخُظظِْ حٓ٩يظؼطخك ٢ط٘يخ ٍٝأٗٞحػيٗٝ ٚيَ ٚ١ٝأ ٫ٝػيْ حُٔٔيطَس حُٔظزؼيش ك٤يٚ
ػخٗ٤خ.
ٌٖٔ٣حُظظِْ حٓ٩ظؼطخك ٢حُِِّٔ ٖٓ حُل ٍٜٞػِ ٠طول ٞ٤أ ٝكيٌف ُيزؼ ٞحُِ٣يخىحص
أ ٝحُـَحٓييخص ٓييٖ ١ييَف ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ػِييٓ ٠ييز َ٤حٓ٩ييظؼطخف ٣ٝييظْ طوئ٣ييٓ ٚييٖ ١ييَف
حُٔي ٖ٣ح( ٢ِٛ٧أو أَ١ ٖٓ ٝف حُوخر ٞحٌُِٔق رخٓ٫ظو( ٙ٬دو
ٞٓ ُِِِّٔ ٌٖٔ٣حء ًخٕ ٗوٜخ ١ز٤ؼ٤خ أٓ ٝؼ٘٣ٞخ إٔ ٣ظويّ رطِذ حٓظؼطخك ٢اُي ٠ح٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش رٜيف ارَحء ؿِث ٖٓ ٢ى ٚ٘٣أ ٝطؤؿ َ٤ىكيغ حُ٠يَ٣زش أ ٝطؤئٜ٤خ ًٔيخ ٌٔ٣يٖ ُِيَ٣ُٞ
حٌُِٔيييق رخُٔخُ٤يييش أ ٝحُ٘يييو ٚحُيييٌ٣ ١لييي ٝٞاُ٤يييًُ ٚيييي ح٩ريييَحء أ ٝحُظول٤يييق ٓيييٖ حُؼيييٝ٬حص
ٝحُـَحٓخص ٝحٌُػخثَٓ ٞٛٝ 1خ طْ طوَ َٙ٣ك ٢حُ٘ ٜٙٞحُظَ٘٣ؼ٤ش حُـخٍ ١رٜخ حُؼَٔ .2
ٝرخُظيييخُ ٢كيييخُِِّٔ ٞ٣ؿييي ٚطظِٔييي ٚحٓ٩يييظؼطخكٔٓ ٢يييظٜيكخ ح٩ىحٍس ًييي ٢طؼل٤ييي٤ًِ ٚيييخ ٓيييٖ
حُ٠يييَ٣زش أٓ ٝيييٖ حُـيييِحءحص أٓ ٝيييٖ حُـَحٓيييخص حُظييي ٢طظَطيييذ ػِ٤ييي ٚػيييٖ رؼييي ٞحُٔوخُليييخص
ًييخُـِحءحص ػييٖ ػيييّ ح٩ى٫ء رييخ٩هَحٍ أ ٝح٩ى٫ء رييٓ ٚظييؤهَح أٗ ٝخه ٜيخ أ ٝحُـَحٓييخص ػييٖ
حُظؤه َ٤ك ٢أىحء حُ٣َ٠زش اًح ٝهغ طٜل٤ق أٓخٜٓخ ٖٓ َ١ف ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٝحُظي ٢طَطزيض
3
كييخُِِّٔ ٘٣ ٫ييخهٖ أٓييخّ حُ٠ييَ٣زش أٓ ٝزِـٜييخ ٝاٗٔييخ ٔ٣ييظؼطق ح٩ىحٍس ػِ٤يي ٚرٜييلش هخٗ٤ٗٞييش
رـ٤ش إٔ ٣ولق ػ٘ ٚحُ٣َ٠زش أ ٝحُـِحءحص حَُٔطزطش رٜخ رٜلش ؿِث٤ش ٗظيَح ُظَٝكي ٚحُٔؼٔيَس
حُظ ٢طل ٍٞى ٕٝىكغ ٓخ ٔٓ ٞٛظلن ػِ.ٚ٤
-1كريم لحمين« ،طرق تسوية المنازعات الضريبية في النظام الضريبي المؽربي:محاولة في التحليل» ،م س ،ص.48 :
-2البند الةاني من المادد 236من م.ع.ض،وكذا المادد 162من قانون جبايات الجماعات المحلية.
-3يونس مليح« ،الضمانات المسطرية للملزم في مواجهة اإلدارد الضريبية» ،م س،ص.118 :
430
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝهي كِٔض ٓيٗٝش طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش حُٔٔئ٤ُٝش ُِٔلخٓيز ٖ٤حٌُِٔلي ٖ٤رخُظلٜيَ٤
اًح ٓخ طًَٞح أؿَ حُظوخىّ َٔ٣ى ٕٝحُو٤خّ ربؿَحء حُظل َ٤ٜأ ٝاًح َٗػٞح كٜ٤يخ ػيْ طوِيٞح ػٜ٘يخ
2
ك٤ظلِٔٓ ٖٓ ٕٞخُ ْٜحُوخ ٙىكغ حُٔزخُؾ ؿ َ٤حُٔلِٜش اًح ٓيخ ٛٝيَ اُ ٠إٔ طوخىٓض حُيٕٞ٣
ػِٜ٤خ أؿَ حُظوخىّ.
ٝطزؼخ ٌُُي كبُِٗٔ ٌٖٔ٣ ٚلخٓز ٖ٤حُؼٔ ٖ٤٤ٓٞىكغ ٌٙٛحُٔٔئ٤ُٝش ٓيٖ هي ٍ٬طوييِ١ ْ٣يذ
حٓيييظؼطخكِ٣ ٢ظٔٔييي ٕٞك٤يييًُ ٚيييي ٓؼِِيييِ١ ٖ٤زيييخط ْٜرخٓ٧يييزخد حُظييي ٢طلييي ٍٞى ٕٝطٌٔ٤ييي٘ٓ ْٜيييٖ
3
حٓ٫ظوً ٙ٬ؼـِ حُٔي ٖ٣ػـِح طخٓخ ػٖ حُٞكخء رخُيي ٖ٣حُ٠يَ٣زٗ ٢ظيَح ُظَٝكي ٚحُٔؼٔيَس
أ ٝط٣َٜذ حُٔيٞٓ٧ ٖ٣حُ ٚرٌَ٘ ٣ل ٍٞى ٕٝحُلـِ ػِٜ٤خ أُ ٝؼيّ ٝؿٞىٛيخ أٛي ٬أ ٝكوييحٕ أٝ
ٝكخس حُِِٔٓ ٖ٤حُٔؼ٘ ٖ٤٤ك ٢ؿي ٍٝحُظل.َ٤ٜ
٫طو٠غ حُظظِٔخص حٓ٩ظؼطخك٤ش ُ٘يَٗ ١ٝيٌِ٤ش ٝؿيخٍ ٓلييىس ًٔيخ ٛي ٞحُليخٍ رخُ٘ٔيزش
ُِظظِٔييخص ح٩ىحٍ٣ييش كٜيي ٢طٌييٓ ٕٞلظٞكييش كييٝ ٢ؿيي ٚؿٔ٤ييغ حُِٔييًِٓٔ ٖ٤ييخ ٣ ٫ظو٤ييي كٜ٤ييخ رآؿييخٍ
- 1يونس مليح« ،الضمانات المسطرية للملزم في مواجهة اإلدارد الضريبية» ،م س،ص.119 :
- 2المادد 125من م.ت.د.ع.
- 3الظروؾ المعسرد :كالمشاكل المالية العويصة ،اإلفبلس ،اإلنخفاض في وةيرد النشاط الذا يمارسه الملزم.
431
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٗٝيٌِ٤خص ٓؼ٘٤يش ٜٗ٧يخ طٜييف رخٓ٧يخّ اُيي ٠حٓيظيٍحٍ ػطيق حُٔٔيئ٪ُ ٖ٤ُٝكظٌيخّ اُيٓ ٠زييخىة
حُ٘لوش ٝحٜٗ٩خف ٝح٧هٌ رؼ ٖ٤ح٫ػظزخٍ حُظَٝف حُ٘و٤ٜش ُِٔ٘ظٌ.1 ٢
ٗٝظَح ُطز٤ؼش حُظظِْ حٓ٩ظؼطخك ٢كبٕ حُوخٗ٣ ُْ ٕٞوَٕ ٌٛح حُيظظِْ ريؤ ١ؿيخٍ اً ٌٔ٣يٖ
ُِِِّٔ رخُ٣َ٠زش ك ٢أَٓ ١كِيش ٓيٖ َٓحكيَ ٓٔيطَس حُظ٠يَ٣ذ أَٓ ٝكِيش حُٔ٘خُػيش إٔ ٣ؼزيَ
ػيٖ ٍؿزظي ٚكي ٢حٓيظؼطخف اىحٍس حُ٠يَحثذ ُظٔظ٤ؼي ٚرخ٩ػليخء حٌُِي ٢أ ٝحُـِثيٓ ٢يٖ حُـَحٓيخص
ٝكٞحثي حُظؤه ٌٖٔ٣ٝ َ٤طوي ْ٣حُظظِْ حٓ٩ظؼطخكًٌُ ٢ي كظيُٝ ٠ي ٞطيْ أىحء حُيي ٖ٣حُ٠يَ٣زٓ ٢يٖ
َ١ف حُِِّٔ.
ٝػِٛ ٠يٌح حُ٘لي ٞكيخُِِّٔ حُٔؼٔيَ أ ٝحُؼيخؿِ ػيٖ أىحء حُ٠يَ٣زش ٌٔ٣يٖ ُي ٚطويي ْ٣طظِيْ
حٓظؼطخك ٢اُ ٠ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ُظول٤ق حُؼذء حُ٣َ٠ز ٢حُِٔو ٠ػِ ٠ػخطو ٚأ ٝحُظول٤يق ٓيٖ
حُِ٣خىحص ٝحُـَحٓخص ٝحٌُػخثَ ٝرخه ٢حُـِحءحص حُٔظَطزش ػًُِ ٠ي.
ػ٘يٓخ طظ َٛٞح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش رخُظظِٔخص حٓ٩ظؼطخك٤ش كبٗ٣ ٚظْ طؤٜٔ٤خ اُيٗ ٠يٞػٖ٤
حُ٘ٞع ح ْٜ٣ ٍٝ٧حٗ٧وخ ٙحُطز٤ؼٝ ٖ٤٤حُ٘ٞع حُؼخٗ ْٜ٣ ٢حٗ٧وخ ٙحُٔؼ٘.ٖ٤٣ٞ
كخُظلو٤ن ك ٢حُ٘يٞع حٜ٣ ٍٝ٧يْ حُلخُيش ح٫ؿظٔخػ٤يش ٝح٫هظٜيخى٣ش ُِِٔيِّ ًؼٔيَٜ٘ٓٝ ٙظيٚ
ٝحُلخُييش حُؼخثِ٤ييش ٝحُٔخُ٤ييش ُييُٝ ٚزييخه ٢أكييَحى حُؼخثِييش حُييٌ٣ ٖ٣ؤ٤ييٓ ٕٞؼييٝ ٚىهِٜييْ حُ٘يي ١َٜأٓييخ
روٜيي ٙٞحُ٘ييٞع حُؼييخٗ ٢حُٔظؼِيين رخٗ٧ييوخ ٙحُٔؼ٘٣ٞييش كبٗيي ٚرخٟ٩ييخكش اُييٓ ٠ؼَكييش حُلخُييش
ح٫ؿظٔخػ٤ش ٝح٫هظٜخى٣ش ٛ٧لخد حًَُ٘ش ٣ظْ حُ٘ظيَ ٝحُظلو٤ين كي ٢حُِٔيق حُٔلخٓيزُِ٘ ٢يًَش
ٓ ًَٝخ ٌٔ٣يٖ إٔ ٌ٘٣يق ػيٖ حُٟٞيؼ٤ش حُٔخُ٤يش حُلو٤و٤يش ُِ٘يًَش ٝػِي ٠حُٔليظٖ إٔ طٌيُ ٕٞيٚ
-1يونس مليح« ،الضمانات المسطرية للملزم في مواجهة اإلدارد الضريبية» ،السلسدلة المؽربيدة للعلدوم والتقنيدات الضدريبية ،ع،9
م.ط األمنية الرباط 2015 ،ص.116 :
432
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓؼَكش ىه٤وش رخُ٘ظخّ حُوخًَُِٗ٘ ٢ٗٞش ًٌِٜ٘خ حُوخٟٗٝٝ ٢ٗٞؼ٤ش حُٔييٍحء حُٔٔيٟٝٝ ٖ٣َ٤يؼٜخ
حُٔخٍُٝ ٢هْ حُٔؼخٓ٬ص ٝحٍ٧رخف حُظ ٢كووظٜخ ه ٍ٬أهَ ٓ٘ش ٓلخٓز٤ش ٝحُؤ٤ش حُٔخُ٤ش ٛ٧يٍٞ
حًَُ٘ش ٝحُي ٕٞ٣حُٔظَحًٔش ػِٜ٤خ .1
رؼي حُظلون ك ٢حُظظِْ حٓ٩ظؼطخكَ١ ٖٓ ٢ف ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش كبٜٗخ طزض ك ٚ٤ربٛييحٍ
هَحٍ كٗ ٢ؤٗ ٚآخ روز ٍٞحُظظِْ حٓ٩ظؼطخك ٢كظولٓ ٞزِؾ حُ٣َ٠زش أ ٝحُـِحءحص حَُٔطزطيش ريٚ
ِٓ٤خ أ ٝؿِث٤خ ٝآخ رَك ٞحُظظِْ ٝك ٌٙٛ ًَ ٢حُلخ٫ص كٔ٤ُ ٢ٜض ِِٓٓش رظؼِ َ٤هَحٍحطٜخ.2
ٝطزؼخ ٌُُي كويي ٣ظٜي ٍٞإٔ ٌ٣ي ٕٞحُِٔيِّ ٓٔيظ٘يح اُي ٠ظيَٝف ٓخى٣يش كو٤و٤يش كٜ٤يطيّ
3
ٝرخُظيخُ٢ طظٍِٔ ٚؿْ حُٔزَحٍحص حُظ ٢حكظؾ رٜخ رَك ٞؿٓ َ٤زٍَ ٖٓ هزَ حُِٔطش حُٔوظٜش
٣ؼخٍ طٔخإٍ كي ٍٞآٌخٗ٤يش حُِٔيِّ إٔ ٣طؼيٖ كيٛ ٢يٌح حُويَحٍ حُيٌ ١أٛييٍط ٚح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش
أٓخّ حُو٠خء أّ ٣زوٌٛ ٠ح حُوَحٍ ٓلٟ ٖٜي أَٓ ١حهزش ه٠خث٤ش؟
ُوييي حػظزيييَ أكيييي حُلويي ٚإٔ حُيييظظِْ حٓ٩يييظؼطخك٣ ٫ ٢ليييظق ٓـييخُ ٫ؼَٟييي ٚػِييي ٠حُو٠يييخء
ح٩ىحٍ١َٗ ْ٤ُٝ ١خ ٓٔزوخ حُِـٞء اُ ٠حُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش .4
إ حٗؼيييحّ حُٔٔييخٝحس ريي ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝحٌُِٔليي ٖ٤رييؤىحء حُ٠ييَ٣زش ٍحؿييغ اُيي ٠طٔظييغ
ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش رًَِٔ أه ٟٞحُ٘ي٢ء حُيٌ٣ ١ـؼيَ هَحٍحطٜيخ كي ٢رؼي ٞح٧ك٤يخٕ طظٔيْ رطيخرغ
حُظؼٔق ٝحٌُ٘٣ ١ؼٌْ ِٓزخ ػِ ٠كوٞم حٌُُُِِٔٓ ٖ٤ي كيخ ٍٝحُٔ٘يَع طيٞك َ٤كٔخ٣يش ُٜيئ٫ء
حُِٔييِٓ ٖ٤رٟٞييغ ٓٝييِ٤ش طلٌييٟ ْ٤ييَ٣ز ٢طٌٔيي٘ٓ ْٜييٖ كييظق رييخد حُلييٞحٍ هزييَ حُِـييٞء ُِو٠ييخء
ٝطظٔؼَ ٌٙٛحُِ٤ٓٞش كُ ٢ـ٘ش ٓلِ٤ش ٝأهَ٤٘١ٝ ٟش طظؤُق ٖٓ ػييس أٗيوخ٣ ٙظٜيل ٕٞريخُوزَس
ك ٢حُٔ٤يحٕ حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠ز.٢
433
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
الفقرة الثالثة :التظلم أمام اللجان المحليرة لتقردير الضرريبة وحردود ضرمانات الملرزم
اإلدارية
ط٠ييطِغ حُِـ٘ييش حُٔلِ٤ييش ُظوييي َ٣حُ٠ييَ٣زش ريييٛ ٍٝييخّ كيي ٢طوييي ْ٣كِيي ٍٞطَٟييَ١ ٢كيي٢
حُؼ٬هش ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝحٌُِٔق ٝرخُظخُ ٢حُظوِٓ َ٤يٖ حُٔ٘خُػيخص حُو٠يخث٤ش ُيٌُي ٓي٘ؼَٔ
ػِ ٠ىٍحٓش طٌ ٖ٣ٞحُِـ٘ش حُٔلِ٤ش اٟخكش ٫هظٜخٛخطٜخ ٜٗ٧خ ٓظٔؼل٘خ ك ٢ك ْٜطًَ٤زظٜخ ٓٝييٟ
حُل ٍٞ٠حُو٪ُ ١ٞىحٍس حٌَُ٣ ١ؿق ًلظٜخ ػِ ٠كٔخد حًَُِٔ حُوخٗ. ُِِِّٔ ٢ٗٞ
ٝط٘ظييَ حُِـييخٕ حُٔييًٌٍٞس كيي ٢حُٔطخُزييخص حُظيي٣ ٢ويييٜٓخ كييٗ ٢ييٌَ ػييَحث ٞحُوخٟييؼٕٞ
ُِ٣َ٠زش حٌُيخثٖ ٓويَ ْٛح٫ؿظٔيخػ ٢أٓ ٝئٓٔيظ ْٜحَُثٔ٤ي٤ش ىحهيَ ىحثيَس حهظٜخٛيٜخ ٝطؼظزيَ
ػ٘خ َٛطٌ٘ َ٤حُِـخٕ أ ١َٝٗ ْٛهِن حُل٤خى ك٤غ طظٌ:ٖٓ ٕٞ
هزَ ح٬ٛ٩ف حُ٣َ٠زً ٢خٗيض ٍثخٓيش حُِـ٘يش طؼيٞى ُٔٔؼيَ حُٔيِطش حُظ٘ل٣ٌ٤يش ٓٔيؼ ٬كي٢
ػخَٓ ح٩هِ ْ٤أ ٝحُؼٔخُش ٓ ٞٛٝخ ًخٕ ٣ل ٍٞى ٕٝطلو٤ن حُِـخٕ ُٜييكٜخ كَثخٓيش حُِـ٘يش ٓيٖ هزيَ
ٓٔؼَ ػٖ حُِٔطش حُظ٘ل٤ي٣ش ٣لويٛخ ١خرغ حٓ٫ظو٤ُ٬ش ٝحُل٤خى ٌُُي كطٖ حُٔ٘يَع حُ٠يَ٣ز ٢اُي٠
ٌٛح حُ٘و ٚحٌُٗ ١خد طٌ ٖ٣ٞحُِـخٕ ك ٢ظَ كـْ حُٔٔئ٤ُٝش حُِٔوخس ػِ ٠ػخطوٜيخ ُيٌُي أٛيزق
حهظ٤خٍ حَُث٣ ْ٤ظْ حٗط٬هخ ٖٓ حُ٤ٜجيش حُو٠يخث٤ش حُ٘ي٢ء حُيٌ٣ ١ئًيي ٍؿزيش حُٔ٘يَع كي ٢طَٓي٤ن
ػ٘ َٜحُل٤خى.
ٌُٖ حَُٔ٘ع حُٔـَر٣ ُْ ٢ليى ٟٝغ ٍث ْ٤حُِـ٘ش كي ٢طِٔٔيَ حُ٘ظيخّ حُو٠يخث ٢اٟيخكش
ُؼيّ طلي٣ي حُـٜش حٌُِٔلش رخُظؼ ٖ٤٤ه٬كيخ ُِٔ٘يَع حُلَٗٔي ٢حُيٌ ١ػي ٖ٤حُوخٟي ٢حُيٌ٣ ١ظيَأّ
1وفي هذا الصدد تنص املادة 222من م ع ض على أنه " تحدث إلادارة لجانا محلية لتقديز الضزيبة وتحدد مقزها ودائزة اختصاصها "
434
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُِـ٘ش ح٩هِ٤ٔ٤ش َُِ٠حثذ ٝحُٔظٔؼَ كٍ ٢ث ْ٤حُٔلٌٔش ح٩ىحٍ٣ش أ ٝأكي ه٠يخطٜخ أ ٝهخٟيٓ ٢يٖ
ٓلٌٔش حٓ٩ظج٘خف ح٩ىحٍ٣ش .1
أٓخ ك ٢حُٔـَد كَثخٓش حُِـ٘ش حُٔلِ٤ش ٣ظٛ٫ٞخ ٍث ْ٤حُٔلٌٔش ح٩رظيحث٤يش أ ٝأكيي ٗٞحريٚ
ٝهي ٛيٍ َٓٓ َ٣ُُِٞ ّٞحٓ ٍٝ٧ي٘ش 2 1996ػيٍ ٖ٤إٓيخء حُٔليخًْ ح٩رظيحث٤يش رخٓيظؼ٘خء ُـ٘يش
حُيحٍ حُز٠٤خء أٗلخ ك٤غ طظٞكَ ػُِ ٠ـ٘ظ ٖ٤رٔزذ ًؼَس حُِٔلخص ٝحُٔ٘خُػخص حُٔلخُش ػِٜ٤خ.
ِّ -2ضً ػبًِ اإللٍ ُ١أ ٚاٌؼّبٌخ اٌّٛعٛدح ثذائزح ٔفاٛدٖ ِماز اٌٍغٕاخ اٌّؾٍ١اخ ٌزماذ٠ز
اٌؼز٠جخ.
ػِي ٠هي٬ف حُظ٘ييَ٣غ حُلَٗٔيٝ ٢حُظٔٗٞيٝ ٢حُٜٔييَ ١كخُٔ٘يَع حُٔـَريٝ ٢كييي ٙأٍٝى
ٓٔؼييَ حُٔييِطش حُٔلِ٤يييش ىٝ ٕٝؿييٞى أ٘ٓ ١طييين أٝػ٬هييش ريئٓ ٖ٤ؼيييَ حُٔييِطش حُظ٘ل٣ٌ٤يييش ٝاىحٍس
3
حَُ٠حثذ كٞؿٞى ٌٛح ح٧ه٣ ُٖ َ٤ويّ اٟخكش حُِـ٘ش ٗظَح ُؼيّ أُخٓ ٚرٔـخٍ حُ٠يَ٣زش ًٌيَ
اٟييخكش ٌُييٛ ٕٞييٌح حُظؼ٤يي٣ ٖ٤طييَف ٓييٖ ؿي٣ييي ٓٔييؤُش ك٤ييخى ِٗٝحٛييش حُِـييخٕ حُ٠ييَ٣زش ٝرخُظييخُ٢
ٗطييَف طٔييخإٍ كييٓ ٍٞييخ حُـٜييش أ ٝحُطييَف حُييٌٓ ١يي٤يحكغ ػ٘يئٓ ٚؼييَ حُٔييِطش حُظ٘ل٣ٌ٤ييش؟ ٓٝييخ
حٟ٩خكش حُظ٤ٓ ٢ويٜٓخ ُِـ٘ش ٝحُٔ٘خُػش ًٌَ؟
ٔ٣ظٔي طٔؼِٜٓ َ٤لش حَُ٠حثذ كي ٢حُِـيخٕ حُٔلِ٤يش هٞطيٓ ٚيٖ حُويخٗٗ ٕٞظيَح ُٔيخ طظيٞكَ
ػِ٤ييٜٓ ٚييِلش حُ٠ييَحثذ ٓييٖ ىٍح٣ييش ٝطـَرييش كيي ٢حُٔٔييخثَ حُ٠ييَ٣ز٤ش حُظو٘٤ييش اٟييخكش اُيي ٠أٜٗييخ
َ١ف أٓخٓ ٢ك ٢حُٔ٘خُػش ًٔخ ٌٛ ٌٖٔ٣ح حُظؼ ٖ٤٤اىحٍس حُ٠يَحثذ ٓيٖ حُييكخع ػيٖ ٜٓيخُلٜخ
أٓخّ حُِـ٘ش ٓٝخ طـيٍ حٗ٩خٍس اُ ٚ٤إٔ حَُٔ٘ع حُٔـَر٣ ُْ ٢ليى حُ٘يَ ١ٝحُظي٘٣ ٢زـي ٢طٞكَٛيخ
كٔٓ ٢ؼَ اىحٍس حَُ٠حثذ ػٌْ حَُٔ٘ع حُلَٗٔ ٢حٌُ ١حٗظَ ١طؼ٤ي ٖ٤ػ٠يً ٖ٣ٞيَ ٜٓ٘ٔيخ كي٢
ىٍؿش ٓلظٖ ٓٔظخُ.
1
2 l’entreprise face au fiscد tomد- Anas ben salahzamrani , « les finances de l’état au maroc
tome 2 ,2001.page.413.د
-كريم لحمين«،طرق تسوية المنازعات الضريبية في النظام الضريبي المؽربي:محاولة في التحليل»،مس ،ص.66:
- 2نشر بجريدد الرسمية ع 4435بتاريخ 02دجنبر .1996
- 3محمد شكيرا« ،القانون الضريبي المؽربي»،الجزء األول ،ط الةانية ،م.ط النجاح جديدد ،الدار البيضاء ،1996ص.536 :
- 4محمد شكيرا« ،القانون الضريبي المؽربي» ،الجزء األول ،م س ،ص.123 :
435
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ِّضااً اٌخبػااؼٌٍ ٓ١ؼااز٠جخ ػٍاا ٝأْ ٠ىااِ ْٛاآ اٌفئااخ اٌّ١ٕٙااخ األوضااز رّضاا١ال -4
ٌٍٕشبؽ اٌذ٠ ٞشا ٌٗٚاٌّىٍف.
٣ظْ طؼ ٖ٤٤حُٔٔؼُِٔ ٖ٤يس ػ٬ع ٓ٘ٞحص رخُظٔخَ١ ٖٓ ١ٝف ػخٓيَ ح٩هِي ْ٤أ ٝحُؼٔخُيش ٓيٖ
ر ٖ٤حٗ٧وخ ٙحُطز٤ؼ٧ ٖ٤٤ػ٠خء حُٔ٘ظٔخص حُٔ٤ٜ٘يش حً٧ؼيَ طٔؼيُ ٬٤ليَٝع ح٘ٗ٧يطش حُظـخٍ٣يش
ٝحُٜ٘خػ٤ش ٝحُلَك٤ش حُٞحٍىس ٖٟٔحُِٞحثق حُٔؼَٟٝش ػِ ٠حُؼخَٓ ٖٓ ١يَف ؿَكيش حُظـيخٍس
ٝحُٜ٘خػش.
كلي ٢ظييَ ٓ٤خٓيش طوَ٣ييذ ح٩ىحٍس ٓييٖ حُٔيٞح ٖ٤٘١طييْ اكييحع ُـييخٕ ٓلِ٤ييش كيً ٢ييَ اهِييْ٤
ٝػٔخُييش ٣ظيي٣ُٝ ٠ُٞييَ حُٔخُ٤ييش رَٔٓيي٣ ّٞليييى ك٤يي ٚىحثييَس ٓٝوييَ حهظٜييخً ٙييَ ٜٓ٘ييخ ٝػ٘ييي
ح٩هظ٠ييخء ٌ٘ٔ٣يي ٚطـ٤٤ييَ ٓوييَ ٝحهظٜخٛييخص ٛييٌ ٙحُِـييخٕ ٝطزؼييخ ُييٌُي ٓيي٘ؼَٔ ػِيي ٠ىٍحٓييش
ح٫هظٜخ ٙر٘و ٚ٤حُ٘ٞػٝ ٢حُٔلُِِ ٢ـخٕ حُٔلِ٤ش.
هزييَ حٛ٩يي٬ف حُ٠ييَ٣زً ٢ييخٕ ح٫هظٜييخ ٙحُ٘ييٞػ٘٣ ٢يئَ ٟييَ٣زظ ٖ٤كويئٛٝ 1٢ييخ
2
حُظي٢ حُ٣َ٠زش حُٔ٠يخكش ُِ٠يَ٣زش حُٔ٤ٜ٘يش حُظي ٢كَٟيض رٔوظ٠ي ٠ظ٤ٜيَ 12أرَ٣يَ 1941
أٛزلض طٔئ ٠رخُ٠يَ٣زش ػِي ٠حٍ٧ريخف حُٔ٤ٜ٘يش حرظييحء ٓيٖ ٓي٘ش ٝ 1951ح٧هيَ ٟحُ٠يَ٣زش
ػٍِ ٠هْ حُٔؼخٓ٬ص حُظ ٢طيْ طؼ٠٣ٞيٜخ رخُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُٔ٘ظٞؿيخص ٝحُ٠يَ٣زش ػِي ٠حُوييٓخص
حرظيحء ٖٓ ٓ٘ش .3 1961
-1إبراهيم فتحي« ،طبيعة لجان التحكيم العامة وانعكاساتها على تدعيم ضمانات المكلؾ» ،رسدالة لنيدل دبلدوم سدلك العدالي ،المدرسدة
الوطنية لئلدارد العمومية ،الرباط(،بدون ذكر السنة)،ص.31 :
- 2جريددالرسميةع 1486بتاريخ 1941-04-18ص.464 :
- 3تم توسع اإلختصاص النوعي للجان المحلية بمقتضى اإلصبلح الضريبي لسنة 1984بحيث أصبح النظام الضريبي إةر ذلك
يشمل الضرابب اآلتية:
الضرابب المباشرد وتضم :الضريبة على الشركات والضريبة العامة على الدخل ؛ = -
436
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ٝظ٠ق ٓيٖ هيٓ ٍ٬يخ ٓيزن إٔ ح٫هظٜيخ ٙحًُٔٞيُِ ٍٞـ٘يش حُٔلِ٤يش ُِ٠يَ٣زش ٣ظؼِين
1
رظلي٣ي أٓخّ حُ٣َ٠زش ٓٝؼ٘يًُ ٠يي إٔ حهظٜخٛيٜخ ٔ٣يظزؼي ٓيٖ حُٔٔيخثَ حُٔظؼِويش رخُويخٕٗٞ
حُظ ٢ط٘ظَ كٜ٤خ حُ٤ٜجخص حُو٠خث٤ش.
ك ٢حُٞحهغ ًخٕ ٛيف حَُٔ٘ع ٖٓ هِن حُِـخٕ حُٔلِ٤يش ا٣ـيخى كِيٗ٩ ٍٞيٌخ٫ص حُلليٚ
حُ٠ييَ٣ز ٢حُظيي ٢طظؼِيين أٓخٓييخ رظويييٍ َ٣هييْ حُٔؼييخٓ٬ص ٝطلي٣ييي حٍ٧رييخف ٝحُٜٔييخٍ٣ق ٔٗٝييذ
حٓ٫ظ٬ٜىٔٓ ٢ٛٝ2خثَ ٝحهؼ٤ش أٓخ حُٔٔخثَ حُوخٗ٤ٗٞيش طظـِي ٠كي ٢حُزليغ كي ٢أٓيخّ حُ٠يَ٣زش
٣َ١ٝوش حكظٔخرٜخ ٌُٖ حُل َٜر ٖ٤حُٔٔخثَ حُٞحهؼ٤ش ٝحُوخٗ٤ٗٞش ٣ؼظزيَ ٓٔيؤُش كي ٢ؿخ٣يش حُظؼو٤يي
أٓخّ حُِـ٘ش حُٔلِ٤ش رَ ٝأ٠٣خ أٓخّ حُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش هٜٛٞيخ كي ٢ظيَ ؿ٤يخد ٓؼ٤يخٍ ٛيَ٣ق
ِ٤ٔ٣رٜٔ٘٤خ.
هزَ ح٬ٛ٩ف حُـزخثً ٢يخٕ ػييى حُِـيخٕ حُٔلِ٤يش ُظويي َ٣حُ٠يَ٣زش ؿيي ٓلييٝى ُ٤ظـ٤يَ
ح َٓ٧رؼي ح٬ٛ٩ف حُـزخث ٢ك٤غ كَ ٙحُٔ٘يَع ػِي ٠اكييحع ُـيخٕ ٓلِ٤يش ؿي٣ييس ٝطلي٣يي
ٓوَ ٝىحثَس ٝحهظٜخٜ٘ٓ ًَ ٙيخ ٝهيي ٛييٍ َٓٓي ّٞرظيخٍ٣ن 30ىؿ٘ززيَ ٣ 1987ي٘ ٚػِي٠
اكيحع ُـ٘ش ٓلِ٤ش ُظوي َ٣حُ٣َ٠زش ك ًَ ٢ػٔخُيش أ ٝاهِئً 3ْ٤يخ ؿؼيَ ٓوَٛيخ رؼخٛئش حُؼٔخُيش
أ ٝح٩هِ ْ٤طٞك٤يح ٫هظٜخٜٛخ حُظَحر.٢
437
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أ ١َٗ :ح٧ؿيَ٣ :ظيٞكَ حُِٔيِّ حُيٌ٘٣ ١يخُع كي ٢حٓ٧يخّ حُٔوظيَف ػِ٤يٓ ٚيٖ هزيَ ٓليظٖ
حَُ٠حثذ ػِ ٠أؿَ ٓٞ٣ 30خ ُظوي ْ٣حُطؼٖ أٓخّ حُِـ٘ش حُٔلِ٤ش ُظوي َ٣حُ٠يَ٣زش ٣ٝزييأ حكظٔيخد
ٌٛح ح٧ؿَ ٖٓ طخٍ٣ن ط َٛٞحُِِّٔ رَٓخُش حُظزِزؾ حُؼخٗ٤ش.1
دٗ :ييَ ١حٌُظخرييشٗ :يي ٚحُٔ٘ييَع ػِييٟ ٠ييٍَٝس طٞؿ٤يي ٚحُطِييذ ًظخرييش ُِـ٘ييش حُٔلِ٤ييش
٣ٝـذ آٍخٍ ٌٛح حُطِذ ك ٢حُزَ٣ي حُٔٓ ٕٞٔ٠غ حٗ٩ؼخٍ رخُظ َٛٞآُ ٠لظٖ حُ٣َ٠زش حٌُ١
ٞ٣ؿي حٌُِٔق ريحثَس ٗل ًٙٞحُظَحر ٢ؿ َ٤أٗٞ٣ ٫ ٚؿيي ٓيخٗغ ٓيٖ طٔيِ ْ٤حُطِيذ ٗوٜي٤خ ُِٔليظٖ
ٗلٔيي ٚأٓ ٝييٖ ٘٣ييٞد ػ٘ييٗ ٚييَ٣طش كٜيي ٍٞحٌُِٔييق ػِييٓ ٠ييخ ٣ل٤ييي طوئ٣ييُِ ٚطِييذ ٝرؼييي طٛٞييَ
حُٔلظٖ رخُطِذ ٣و ّٞربهطخٍ ٍث ْ٤حُِـ٘ش حُٔلِ٤ش ُ٢ٜ٣ٝ ٚء ًخكيش حُٞػيخثن حَُٔطزطيش ريخُِ٘حع
ٌُُي ٣ظٞؿذ ػِ ٠حٌُِٔق طِ١ ٖ٤ٔ٠ز ٚرٌخكش حُز٤خٗخص ٝحُٞػخثن حُظٓ ٢ظيػْ ٓٞهل ٚأٓخّ حُِـ٘يش
ػ٘ي حؿظٔخػٜخ .2
إ كلع كن حُِِّٔ ك ٢حُيكخع ػٖ كوٞهٍٛ ٚي ٖ٤ريخكظَحّ ٓـٔٞػيش ٓيٖ حُ٠يٞحر ٢حُظي٢
ٟٝؼٜخ حَُٔ٘ع ٝطظـِ ٠ك ٢حٓظيػخء حَ١٧حف ٗٝيَٛ ١ٝيلش حؿظٔخػيخص حُِـ٘يش ٝاٛييحٍ
حُٔوٍَحص ٤ًٝل٤ش طزِ٤ـٜخ
438
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طو ّٞحُِـ٘ش رخٓظيػخء أَ١حف حُِ٘حع كٝ ٕ ٢حكي رٜييف طويي ْ٣اٟيخكش كي ٍٞحُطِيذ أٝ
اٟييخكش روٜيي ٙٞحُظوَ٣ييَ ٝرؼييي طٔييخّ ؿخ٣ِٛييش ٓوييٍَ حُِـ٘ييش حُٔلِ٤ييش ُظوييي َ٣حُ٠ييَ٣زش ٣ييظْ
اٛيحٍ هَحٍ ر٘ؤٕ حُٔ٘خُػش.كٔخ ٞٛأؿَ اٛيحٍ ٌٛح حُوَحٍ؟ ٤ًٝق ٣ظْ طزِ٤ـٚ؟
د :اٛيحٍ ٓويٍَحص حُِـ٘يش ٝطزِ٤ـٜيخ :كييى حُٔيخىس ٓ 225يٖ حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ
أؿَ َٜٗ 24ح ًلي أهٛ٩ ٠ٜيحٍ حُوَحٍ ٝطزؼخ ٌُُي ٗؼظزَ إٔ ٌٛح حُظلي٣ي ُ ٚػيس ِٓح٣خ:
ٓٝييخ ط٘زـيي ٢حٗ٩ييخٍس اُ٤يي ٚإٔ ٓوييٍَحص حُِـ٘ييش طظوييٌ رؤؿِز٤ييش أٛييٞحص ح٧ػ٠ييخء كييبٕ
طٔخٝص ٍؿق حُـخٗذ حٌُ ٌٕٞ٣ ١ك ٚ٤حُيَثًُٝ ْ٤يي ٝكويخ ُِز٘يي ٓ 1يٖ حُٔيخىس ٓ 225يٖ حُٔيٗٝيش
حُؼخٓش َُِ٠حثذ.
ٝرؼي إٔ طٜزق ٓوٍَحص حُِـ٘ش حُٔلِ٤يش ُظويي َ٣حُ٠يَ٣زش ٜٗخث٤يش ٣ويٓ ّٞليظٖ حُ٠يَ٣زش
رظزِ٤ـٜخ اُ ٠حُِِّٔ ٝح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٣ٝيظْ حُظزِ٤يؾ رٞحٓيطش ٍٓيخُش ٓٛٞي ٠رٜيخ ٓيغ اٗيؼخٍ
رخُظ.َٛٞ
439
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝٝػ٤ييخ ٓييٖ حُٔ٘ييَع حُ٠ييَ٣ز ٢رييؤٕ حُٜيييف ٓييٖ ٍٝحء ػييَ ٝحُ٘ يِحع حُ٠ييَ٣ز ٢ػِيي٠
حُِـييخٕ حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝح٩رظؼييخى ػييٖ حُِـييٞء ُِٔلييخًْ ح٩ىحٍ٣ييش ٛيي ٞطول٤ييق حُؼييذء ػِيي ٠حُو٠ييخء
ح٩ىحٍ ٌٙٛ ١حُلِٔلش حُظي ٢طيئَٓ َ١كِيش حُطؼيٖ أٓيخّ حُِـيخٕ حُ٠يَ٣زش ؿؼِيض حُٔ٘يَع ٣لييى
ريهيش ط٘يٌ َ٤حُِـ٘يش حُ٤٘١ٞيش أ ٫ٝحُٔظٔ٤يِس رخُظؼيى٣يش ٝحُطيخرغ حُظ٘يخًٍ ٢ريٓ ٖ٤وظِيق حُلييخػِٖ٤
ًٌٝح ٓٔطَس حُطؼٖ أٓخّ حُِـ٘ش حُ٤٘١ٞش ُظوي َ٣حُ٣َ٠زش ػخٗ٤خ.
رويَحءس حُٔيخىس ٓ 226يٖ حُٔيٗٝيش ٗـيي أٜٗيخ ططَهيض ُظٌي ٖ٣ٞحُِـ٘يش حُ٤٘١ٞيش ُِ٘ظيَ كي٢
حُطؼ ٕٞحُٔظؼِوش رخُ٣َ٠زش ٝاُ٤ً ٠ل٤ش حٗظـخُٜخ.1
ٝطٌ ٕٞحُِـ٘ش حًٌٍُٔٞس طخرؼش ُِِٔطش حُٔزخَٗس َُث ْ٤حُلٌٓٞش ٞ٣ٝؿيي ٓوَٛيخ رخَُريخ١
ٝطزض ك ٢حُِ٘حػخص حُٔؼَٟٝش ػِٜ٤خ ٣ٝـذ ػِٜ٤خ إٔ طَٜف رؼيّ حهظٜخٛيٜخ كي ٢حُٔٔيخثَ
حُظ ٢طَ ٟأٜٗخ طظؼِن رظلٔ ٜٙٞٗ َ٤طَ٘٣ؼ٤ش أ ٝط٘ظ٤ٔ٤ش.
ٓ -زؼش ه٠خس ٓ٘ظٔ ٖ٤اُ٤ٛ ٠جش حُو٠خء ٣ؼ ْٜ٘٤حُ َ٣ُٞح ٍٝ٧رخهظَحف ٖٓ َ٣ُٝحُؼيٍ ؛
-1نصت المادد 226من م ع ض على أنه :د تحدث لجنة دابمة تسمى اللجنة الوطنية للنظر في الطعون المتعلقة بالضريبة ،ترفع
إليها الطعون في المقررات الصادرد على اللجان المحلية لتقدير الضريبة والنزاعات المشار إليها في المادد 225المشار إليها أعبل د.
440
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ػ٬ػييٞٓ ٕٞظلييخ ٣ؼ٤يي٘ ْٜحُيي َ٣ُٞح ٍٝ٧رييخهظَحف ٓييٖ ٣ُٝييَ حُٔخُ٤ييش ٌٗٞ٣يي ٕٞكخٛييِ ٖ٤ػِيي٠ -
طؤ َ٤ٛك٤ٓ ٢يحٕ حُ٠يَحثذ أ ٝكي ٢حُٔلخٓيزش أ ٝحُويخٗ ٕٞأ ٝح٫هظٜيخى ٝإٔ طٌيُٜ ٕٞيْ ػِي٠
ح٧هَ ٍطزش ٓلظٖ أٍ ٝطزش ٓيٍؿش ك ُْ٬ٓ ٖٓ ِْٓ ٢ح٧ؿ٣ ٍٞؼخىٍ ًُي ِ٣ٝلين حُٔٞظليٕٞ
حًٌُٔ ٍٕٝٞرخُِـ٘ش ؛
ٓ -خثش ٗو ٚك٤ٓ ٢يحٕ ح٧ػٔخٍ ٣ؼٍ ْٜ٘٤ث ْ٤حُلٌٓٞش ُٔيس ػ٬ع ٓ٘ٞحص رٜيلظٔٓ ْٜؼِيٖ٤
ُِِِٔٓ. 1 ٖ٤
اً ٌٔ٣ ٫يييٖ ٔٓ ١٧ؼيييَ ٓيييٖ ٓٔؼِييي ٢حُوخٟيييؼ٠ُِ ٖ٤يييَ٣زش إٔ ٣ل٠يييَ حؿظٔيييخع حُِـ٘يييش
حُ٤٘١ٞش ُِ٘ظَ ك ٢حُطؼ ٕٞحُٔظؼِوش رخُ٣َ٠زش ػ٘يٓخ ٣ؼَ ٝػِٜ٤خ ِٗحع ٓزن إٔ ٗظَ ك٤ي ٚكي٢
ك٠ييَ٤س ُـ٘ييش ٓلِ٤ييش ُظوييي َ٣حُ٠ييَ٣زش ٝط٘ؤييْ اُييٓ ٠ييزغ ُـييخٕ كَػ٤ييش طظيييح ٍٝكيي ٢حُو٠ييخ٣خ
حُٔؼَ ٝٝػِٜ٤خ.
طوييظ ٚحُِـ٘ييش حُ٤٘١ٞييش ُِ٘ظييَ كيي ٢حُطؼيي ٕٞحُٔظؼِوييش رخُ٠ييَ٣زش رٜييٍٞس ػخٓييش ٝكيي٢
حُطؼ ٕٞحَُٔكٞػش ٟي هَحٍحص حُِـٖ حُٔلِ٤ش ُظويي َ٣حُ٠يَ٣زش ٓيٞحء طؼِين حٓ٧يَ رخُ٠يَ٣زش
2
ػِ ٠حًَُ٘خص أ ٝحُ٣َ٠زش ػِ ٠حُيهَ أ ٝحُ٣َ٠زش ػِ ٠حُؤ٤ش حُٔ٠خكش أ ٝكويٞم حُظٔيـَ٤
أٟييق اُييًُ ٠ييي حُ٘ظييَ كيي ٢حُطؼيي ٕٞحُٔويٓييش ٓييٖ ١ييَف ٍإٓييخء حُـييَف حُل٬ك٤ييش أُٔ ٝيييَ٣
حَُ٠حثذ أ ٝحُ٘و ٚحٌُ٣ ١ل ٝٞاًُُ ٚ٤ي ُٜيٌح حُـيَٝ ٝحُظي ٢طظؼِين ريخُوَحٍحص حُٜيخىٍس
ػٖ حُِـ٘ش حُٔلِ٤ش ُظوي َ٣حُ٣َ٠زش .3
-1يتم انتقاء المابة شخص بناء على اقتراح مشترك لكل من الوزراء المكلفين بالتجارد والصناعة التقليدية والصيد البحرا والوزير
المكلؾ بالمالية ،ويختدار هدؤالء الممةلدون مدن بدين األشدخاص االلطبيعدين أعضداء المنظمدات المهنيدة األكةدر تمةديبل المدزاولين نشداطا
تجاريا أو صناعيا أو خدماتيا أو حرفيا أو في الصيد البحرا ،والمدرجين في القدوابم التدي تقددمها المنظمدات المدذكورد وكدل مدن
رؤساء ؼرؾ التجارد والصناعة والخدمات وؼرؾ الصناعة التقليدية وؼرؾ الفبلحة وؼرؾ الصيد البحدرا وذلدك قبدل 31أكتدوبر
من السنة السابقة للسنة التي تبتدئ خبللها مهام األعضاء المعنيين في حضيرد اللجنة الوطنية ،وإذا طرأ تنخير في تعيين الممةلين جدد
أو حال دون ذلك عابق وقع تلقابيا تمديد انتداب الممةلين المنتهية مهامهم لفترد ال تتجاوز ستة أشهر.
-2المادد 226من كتاب المساطر الجبابية من م ع ض.
-3المادد 227من كتاب المساطر الجبابية من م ع ض.
كما تختص اللجنة الوطنية للنظر في الطعون المتعلقة بالضريبة بصورد خاصة في نوع من النزاعات تنتج عن حالة اسدتةنابية حدددها
القانون الضريبي المؽربي في الحالة التي يتعذر فيها تمديد فتدرد انتددابهم ألا سدبب مدن األسدباب ،أو الحالدة التدي لدم يتسدنى فدي فداتح
أبريل تعيين ممةلين جدد للخاضعين للضريبة وهي حاالت نادرد ،ومنه فقد أجاز المشرع للملزم بنن يطلب من اإلدارد المةول للجندة
المحلية لتقدير الضريبة المكونة من 3أعضاء فقط دون ممةل الملزمين أو أن يرفض ذلك.
441
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطو ّٞح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ػ٘ي اٗظٜخء ح٧ؿَ حُٔليى رؼَ ٝحُِ٘حع ٖٓ طِوخء ٗلٔيٜخ ػِي٠
حُِـ٘ش حُ٤٘١ٞش ُِ٘ظَ كٜ٤خ حرظيحث٤خ حٗظٜخث٤خ ك ٢حَُٔكِش ٓخ هزَ حُو٠خث٤ش .1
ٓٝييٖ حُ٘خك٤ييش حُٟٔٞييٞػ٤ش ٘٣لٜييَ حهظٜييخ ٙحُِـ٘ييش حُ٤٘١ٞييش ُِ٘ظييَ كيي ٢حُطؼييٕٞ
حُٔظؼِوش رخُ٣َ٠زش ٓزيث٤خ ك ٢حُٔٔيخثَ حُٞحهؼ٤يش رٔؼ٘ي ٠حُ٘ظيَ كي ٢حُٔٔيخثَ حُظي ٢طظؼِين رظلي٣يي
ح ْٓ٧ػِ ٠أػَ حُظٜيل٤ق حُظي ٢أهييٓض ػِ٤ي ٚح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش أ ١أٗي٣ ٫ ٚلين ُٜيٌ ٙحُِـ٘يش
طلٔ َ٤حُ٘ ٜٙٞحُظ٘ظ٤ٔ٤ش ٝحُظَ٘٣ؼ٤ش ٌُ٘٣ ٫ ٚـيُٜ ُٞيخ َٓحهزيش ططز٤ين حُٜ٘ي ٙٞحُوخٗ٤ٗٞيش
حُظٌ٣ ٢ظ٘لٜخ حُـٔي ٝٞى ٕٝإٔ طظـيخَٓ ُٝحهزيش حُٜ٘ي ٙٞاُي ٠طلٔيَٛ٤خ كظؼيَ ٝهَحٍٛيخ اُي٠
حُ٩ـخء.2
كٔذ حُز٘ي حُؼخٗ ٖٓ ٢حُٔخىس ُِٔ226يٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ كوي ٛيٍص ١زؼظٍ ٚثخٓيش
حُِـ٘ش حُ٤٘١ٞشٝ 3طٞؿ ٚحُطؼ ٕٞاُيٍ ٠ثي ْ٤حُِـ٘يش حُيٌ٣ ١ؼٜيي رزلؼٜيخ اُيٝ ٠حكيي أ ٝأًؼيَ ٓيٖ
حُٔٞظل ٖ٤حُٔ٘خٍ اُ ْٜ٤ك ٢حُٔخىس ٖٓ 226حُٔيٗٝش ُٞ٣ٝع حُِٔلخص ػِ ٠حُِـخٕ حُلَػ٤ش.
-1محمد شكيرا« ،القانون الضريبي المؽربي دراسة تحليلية ونقدية» ،مقال منشور م ق المؽربية لئلدارد المحلية والتنمية ،م س،
ص.557 :
-2لمياء رافع« ،المنازعة في تحصيل الضريبة بين النظرية والتطبيق» ،م س ،ص.187 :
- 3تنص المادد 226من م ع ض على أنه د :يرأس اللجنة الوطنية للنظر في الطعون المتعلقة بالضريبة ويشرؾ على سيرها
قاض يعينه الوزير األول باقتراح من وزير العدل ،وإذا تؽيب ربيس اللجنة أو حال دون حضور عابق ناب عنه في القيام بمهامه
ربيس لجنة فرعية يعينه كل سنة.
442
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطـظٔييغ حُِـييخٕ حُلَػ٤ييش حُٔييًٌٍٞس رٔٔييؼٓ ٠ييٖ ٍثيي ْ٤حُِـ٘ييش حُيئٌ٣ ١ييظيػٔٓ ٢ؼِيي٢
حُوخٟييؼ٠ُِ ٖ٤ييَ٣زش ٝكيين ح٩ؿييَحءحص حُٜٔ٘يي ٙٞػِٜ٤ييخ كيي ٢حُٔييخىس ٓ219ييٖ حُٔيٗٝييش هزييَ
حُظخٍ٣ن حُٔليى ُ٪ؿظٔخع رٔخ ٣ ٫وَ ػٖ هٔٔش ػَ٘ ٓٞ٣خ.1
إ ٓخ ٌٔ٣يٖ إٔ ٗ٬كظي ٚروٜئٓ ٙٞيطَس حُٔ٘خُػيش أٓيخّ حُِـ٘يش حُ٤٘١ٞيش ُِ٘ظيَ كي٢
حُطؼ ٕٞحُٔظؼِوش رخُ٣َ٠زش ٓخ:٢ِ٣
-طلي٣ي ح٧ؿيَ ح٧هٜي ٠كيٓ ٢ييس ٗ 12يَٜح ٓ٘يٌ طٛٞيِٜخ ريخُِٔق ٝاٝ ٫ؿيذ إٔ طَكيغ ٣ييٛخ
ػ٘.ٚ
ٟٝييغ حُٔ٘ييَع حُٔـَرييٟ ٢ييٞحرُ ٢طَ٣وييش ػٔييَ حُِـ٘ييش حُ٤٘١ٞييش ُِ٘ظييَ كيي ٢حُطؼييٕٞ
حُ٣َ٠ز٤ش ٓٞحء ػِئٓ ٠يظ ٟٞحُظزِ٤يؾ (أو أ ٝػِئٓ ٠يظ ٟٞحٗؼويخى حُـِٔيخص (دو أٝروٜيٙٞ
ٓوٍَحطٜخ (صو .
443
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٗ ٚحُز٘ي حُوخْٓ ٖٓ حُٔخىس ٓ 220يٖ حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ ػِي ٠أٗي٣ ٚـيذ ػِي٠
حُِـ٘ش حُ٤٘١ٞش حُ٘ظَ ك ٢حُطؼ ٕٞحُ٣َ٠ز٤ش ٓٔؼِش كٗ ٢و ٚحُوخٟيٍ ٢ثي ْ٤حُِـ٘يش إٔ ٣وزيَ
حُطَف ح٥هَ ىحهَ ػ٬ػٓٞ٣ ٖ٤خ حُٔٞحُ٤ش ُظيخٍ٣ن طٔيِْ حُطؼيٖ ٓيغ طزِ٤ـئٗ ٚيوش ٓيٖ حُؼَ٠٣يش
حَُٔكٞػش.
٣ٝـيذ ػِ٤يً ٚيٌُي إٔ ٣طِيذ ٓييٖ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش إٔ طٔيِْ حُِٔيق حُ٠يَ٣زُِِٔ ٢ييِّ
حُٔظؼِن رخُلظَس ٓلَ حُ٘يِحع ىحهيَ أؿيَ ػ٬ػيٓٞ٣ ٖ٤يخ حُٔٞحُ٤يش ُظيخٍ٣ن طٔيِْ حُطِيذ ٫ٝريي ٓيٖ
1
حٗ٩خٍس إٔ حَُٔ٘ع هِ ٚك ٢حُلظَس حُظ٣ ٢ـذ إٔ طِْٔ كٜ٤خ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ِٓق حُِٔيِّ
ٝاً طوخػٔض حُِـ٘ش ػِ ٠آٍخٍ حُِٔق حُ٣َ٠ز ٢اُ ٠حُِـ٘ش حُ٤٘١ٞيش ىحهيَ أؿيَ ػ٬ػيٓٞ٣ ٖ٤يخ
كبٕ طلي٣يي حُ٠يَ٣زش ٣يظْ ٝكين ُٓ٨يْ حُظي ٢أهيَ رٜيخ حُِٔيِّ ٝهزِٜيخ اًح ًيخٕ هيي هييّ ١ؼ٘ي ٚأٓيخّ
حُِـ٘ش حُ٤٘١ٞش ىحهَ ح٧ؿَ حُوخٗٝ ٢ٗٞك ٢كخُش حُؼٌْ كبٕ حُ٣َ٠زش ٓلَ حُٔ٘خُػش طلييى ٝكويخ
ُ ْٓ٨حُظ ٢كيىطٜخ حُِـ٘ش حُُ ٢٘١ٞظوي َ٣حُ٣َ٠زش.2
كٔذ حُٔخىس ٖٓ 226حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ ٣ؼٜيي حُوخٟيٍ ٢ثي ْ٤حُِـ٘يش حُ٤٘١ٞيش
ربػيحى حُِٔلخص اُٞٓ ٠ظق أ ٝأًؼَ ٖٓ ح٧ػ٠خء حٌُُِٔ ٖ٤ٗٞـ٘ش حُ٤٘١ٞش ٣ٝظْ رؼيي ًُيي طؤيْ٤
حُِـ٘ييش حُ ٤٘١ٞيش اُيي ٠هٔييْ ُـييخٕ كَػ٤ييش ٝطظيييحٛ ٍٝييٌ ٙح٧ه٤ييَس حُو٠ييخ٣خ حُٔؼَٟٝييش ػِٜ٤ييخ
ٝطظٌُ ًَ ٕٞـ٘ش كَػ٤ش :ٖٓ 3
هخٟييٍ ٢ثٔ٤ييخ ٓٝييٞظل٣ ٖ٤ؼ٘٤ييخٕ رخُوَػييش ٓييٖ ريي ٖ٤حُٔييٞظل ٖ٤حُييٌُ ٖ٣ييْ ٣وٓٞييٞح -
رزلغ حُِٔق حُٔؼَ ٝٝػِ ٠حُِـ٘ش حُلَػ٤ش ؛
-1كان األجل محددا في 3أشهر بمقتضدى للمدادد 11مدن القدانون الصدادر سدنة 1997/1996الجريددد الرسدمية ع 4391بتداريخ
فاتح ماا يوليوز .1996
-2البند الخامس من المادد 220من م ع ض.
-3البند الةاني من المادد 226من م ع ض
444
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓٔؼُِِ ٖ٤وخٟيؼ٠ُِ ٖ٤يَ٣زش ٣وظخٍٔٛيخ ٍثي ْ٤حُِـ٘يش ٓيٖ ري ٖ٤حُٔٔؼِي ٖ٤حُٔ٘يخٍ -
1
٣ٝؼي ٖ٤حُوخٟيٍ ٢ثي ْ٤حُِـ٘يش ًخطزيخ ٓيٖ ؿ٤يَ حُٔيٞظلٖ٤ اُ ْٜ٤ك ٢حُز٘ي ح ٌٙٛ ٖٓ ٍٝ٧حُٔخىس
حُؼ ٖ٤٣ٞ٠ك ٢حُِـ٘ش حُ٣َ٠ز٤ش ُل ٍٞ٠حؿظٔخػخطٜخ ى ٕٝإٔ ٞٛ ُٚ ٌٕٞ٣ص طوَ.١َ٣
ٝطؼوي حُِـخٕ حُؤٔش حؿظٔخػخطٜخ رطِذ ٖٓ ٍثٜٔ٤خ حٌَُ٘٣ ١ف ػِي ٠ػِٔ٤يش ٓيٛ َ٤يٌٙ
ُِـخٕ ٣ٝـذ ػِ ٚ٤إٔ ٣وزَ حُِِٔٓ ٖ٤ح٧ػ٠خء ًٌُٝي ٓٔؼِ ٢ح٩ىحٍس رظخٍ٣ن حٗؼوخى حُِـ٘ش هزيَ
كِٞٓ ٍٞػي ٙرٔخ ٣ ٫وَ ػٖ ػ٬ػٓٞ٣ ٖ٤خ 2رٞحٓيطش ٍٓيخُش ٓ٠ئٗٞش ٓيغ حٗ٩يؼخٍ رخُظٛٞيَ أٝ
رٞحٓييطش حُٔييؤٓ ٖ٣ٍٞحُٔلِليي ٖ٤حُظييخرؼ٩ ٖ٤ىحٍس حُ٠ييَحثذ أ ٝأػييٞحٕ ًظخرييش حُ٠ييز ٢أ ٝح٧ػييٞحٕ
حُو٠خث ٖ٤٤أ ٝرخُطَ٣وش ح٩ىحٍ٣ش.3
حٗظَ ١حَُٔ٘ع ك ٢حُز٘ي حُؼخُغ ٖٓ حُٔيخىس ٓ 226يٖ حُٔيٗٝيش حُؼخٓيش ُِ٠يَحثذ ٝؿيٞد
ٛيييٓ ٍٝوييٍَحص حُِـييخٕ حُلَػ٤ييش ٓلٜييِش رٔؼ٘يي ٠أٗيي٣ ٚـييذ طٟٞيي٤ق ح٧ىُييش حُٞحهؼ٤ييش ٝحُلـييؾ
حُوخٗ٤ٗٞش حُظ ٢حٓظ٘يص اُٜ٤خ حُِـخٕ حُلَػ٤ش ك ٢هَحٍحطٜيخ ٝا ٫طؼَٟيض ٓوٍَحطٜيخ ُ٪رطيخٍ ٓيٖ
هزَ حُو٠خء .4
ًٔخ ٣ـذ ػِ ٠حُِـ٘ش حُ٤٘١ٞيش إٔ طلٜيَ كي ٢حُطؼيٖ حُٔوييّ أٓخٜٓيخ ر٘يٌَ ٜٗيخث ٢ىحهيَ
أؿَ أهٜخَٜٗ 12 ٙح ٝػ٘ي حَٜٗحّ ٌٛح ح٧ؿَ ى ٕٝإٔ طظوٌ حُِـ٘ش حُ٤٘١ٞش ٓوٍَٛيخ ٣ ٫ـيُٞ
ُٜخ كٔذ حُز٘ي ٖٓ 5حُٔيخىس 226اىهيخٍ أ ١طٜيل٤ق ػِي ٠اهيَحٍ حُوخٟيغ ُِ٠يَ٣زش أ ٝػِي٠
أٓخّ كَ ٝحُ٣َ٠زش حُٔظؼٔي ٖٓ ُيٕ ح٩ىحٍس ك ٢كخُش كَ ٝحُ٣َ٠زش رٍٜٞس طِوخث٤ش رٔيزذ
ػيّ ح٩ى٫ء رخ٩هَحٍ ٝرٔزذ اهَحٍ ؿ َ٤طخّ.
« -1ينص هذا البند على أن وزير المالية يعين 100شخص لمدد ةبلث سنوات من ميدان األعمال يمةلون الملزمين».
-2البند الخامس من المادد 220من م ع ض.
-3المادد 219من م ع ض.
-4جاء في حكم صادر عن المحكمة اإلدارية بالبيضاء بتاريخ 2005/5/13ملؾ رقدم 99/233مدايلي « يجدب أن تكدون مقدررات
اللجان الفرعية معللة ومسببة وإال تعرضت لئلبطال.»...وقد سدار القضداء اإلدارا فدي نفدس االتجدا حيدث أكددت المحكمدة اإلداريدة
بوجدد =إلى أن إدعاء الطاعن بكون قرار اللجنة الوطنية جاء ناقص التعليل يرد عليه أن هدذا المقدرر جداء معلدل بمدا فيده الكفايدة وأن
المدعى لم يشر إلى أا وسيلة من وسابل الطعن لم تناقشها اللجن المذكورد.
ملؾ رقم 837/97الصادر بتاريخ 13/10/1998أو رد محمد سماحي المسطرد في المنازعة الضريبية دار ابي رقراق للطباعة
والنشر الرباط 2003صفحة .193
445
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ؿ َ٤أٗ ٚك ٢كخُش اػطخء حُِِّٔ ٓٞحكوظ ٚػِ ٠ح ْٓ٧حُٔزِـيش ٓيٖ ح٩ىحٍس أ ٝكي ٢كخُيش
ػيييّ طوئ٣يي٬ُٔ ٚكظييخص ػِيي ٠أٓييزخد حُظٜييل٤ق حُٔيهِييش ٓييٖ هزييَ ح٩ىحٍس ُ٠ييَ٣ز٤ش ٌ٣ييٕٞ
حٓ٧ييخّ حُٔؼظٔييي ٛ٩يييحٍ حُ٠ييَ٣زش ٛيي ٞحٓ٧ييخّ حُ٘ييخطؾ ػييٖ طِييي حُٔٞحكوييش حُـِث٤ييش ٝأٓييزخد
حًٌٍُٔٞس ٝرٌٜح حُظ٤ٟٞق حٌُ ١ؿخء ك ٢حُز٘ي حَُحرغ ٓيٖ حُٔيخىس ٌ٣ 226ي ٕٞحُٔ٘يَع هيي كٜيَ
حُِ٘حع حًٌُ ١خٕ ٣ؼخٍ ر ٖ٤حُِِٔٓٝ ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ك ٢حُلخُيش حُظيُ ٢يْ طلظيَّ كٜ٤يخ حُِـ٘يش
حُ٤٘١ٞييش أؿييَ ٗ 12يي٣ٝ َٜويي ّٞرؼيييٛخ حُوخٟيي ٢حُٔ٘ييَف ػِيي ٠اػٔييخٍ حُِـييخٕ حُ٤٘١ٞييش رظزِ٤ييؾ
حُٔوييٍَحص حُِـييخٕ حُلَػ٤ييش رَٓييخُش ٓ٠يئٗٞش حُٛٞييٓ ٍٞييغ اٗييؼخٍ رخُظٔييِ ْ٤هيي 6 ٍ٬أٗييَٜ
حُٔٞحُ٤ييش ُظييخٍ٣ن ُٜييي ٍٝحُٔوييٍَ ٌٔ٣ٝييٖ ُِِٔييِّ حُطؼييٖ كييٓ ٢وييٍَحص حُِـييخٕ حُ٤٘١ٞييش أٓييخّ
حُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش ىحهَ أؿَ ٓٞ٣ 60خ.
446
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اٌّطٍت اٌضبّٕٔ١٘ :ٟخ اإلدارح ػٍِ ٝزؽٍخ اٌزؾظ ً١اٌغجزِٛ ٟ ٞاعٙخ اٌٍّشَ
ُوي ُٝى حَُٔ٘ع حُٔـَر ٢ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش رٔـٔٞػيش ٓيٖ حُٔيِٝ ٢حٓ٫ظ٤يخُحص حٌُلِ٤يش
رظل َ٤ٜحُي ٖ٣حُ٠يَ٣زٝ ٢حٓيظلخثٝ ٚكين اؿيَحءحص ٔٓٝيخٗ َ١ظٔظٜيخ ٓيٗٝيش طلٜي َ٤حُييٕٞ٣
حُؼٔ٤ٓٞش.
٣ٝل٠يي ٠حُظلٜيي َ٤حُـزييخث ٢رؤ٤ٔٛييش رخُـييش ُٔييخ ٣ظٔييْ رييٓ ٚييٖ هييَحٍحص كخٓيئش طييَٖٛ
ٓ َ٤ٜحُي ٖ٣حُؼٔ ٢ٓٞحُيٌ ١طٔيؼ ٠ح٩ىحٍس اُي ٠طلٜي ِٚ٤رٌيَ حُٓٞيخثَ حٌُٔٔ٘يش ك٤يغ ٣ؼظزيَ
ؿخ٣ش أٓٔ ٠أكخٜ١خ حَُٔ٘ع رٔ٠خٗخص ًؼ٤يَس طزيَُ حُ٘ٔ٤ٜيش ح٩ىحٍ٣يش حُظي ٢طيِىحى ٝطظؼيخظْ كي٢
َٓكِش حُظل.َ٤ٜ
ٝطظليى ١ز٤ؼش حُظل َ٤ٜحُـزخث ٢كٓ ًٚٗٞ ٢ـٔٞػش حُؼِٔ٤خص ٝح٩ؿيَحءحص حُظي ٢طٜييف
كَٔ ٓي ٢٘٣حُيُٝش ٝحُـٔخػخص حُٔلِ٤ش ٤ٛٝآطٜيخ ٝحُٔئٓٔيخص حُؼٔ٤ٓٞيش ػِي ٠طٔيي٣ي ٓيخ ريٌٓظْٜ
ٓييٖ ى٣يي ٕٞرٔوظ٠يي ٠حُوييٞحٗٝ ٖ٤حٗ٧ظٔييش حُـييخٍ ١رٜييخ حُؼٔييَ أٗ ٝخطـييش ػييٖ أكٌييخّ ٝهييَحٍحص
حُو٠خء أ ٝػٖ ح٫طلخهخص ١زوخ ُِٔخىس حٓ ٖٓ ٠ُٝ٧يٗٝش طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش.
كخطٔخع ىحثيَس حُظلٜي َ٤حُـزيخثٔ٣ ٢ي٘ق ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٓٔيخكش أًزيَ ٓيٖ هيٓ ٍ٬يخ
٣للَ رٓٝ ٖٓ ٚخثَ ح٩ؿزخٍ ػِ ٠ح٧ىحء طو٠غ ُظَحطز٤ش ُٓ٘٤يش كييى اؿَحءحطٜيخ حُٔ٘يَع ر٘يٌَ
ٛييخٍّ ٓييٖ هيي ٍ٬حكظييَحّ حُٔٔييطَس حُظٔ٤ٜي٣ييش ُِظلٜيي( َ٤كوييَس أُٝيي٠و ػييْ َٓكِييش حُظلٜييَ٤
حُـزَٓٝ ١خ طظ٤ل ٖٓ ٚآٌخٗخص ُ٪ىحٍس (كوَس ػخٗ٤يشو ٝحٓظييحى حُظلٜي َ٤اُي ٠حُـ٤يَ ػيٖ ٣َ١ين
ٓٔطَس اٗؼخٍ حُـ َ٤حُلخثِ (كوَس ػخُؼشو ٓغ آٌخٗ٤ش حُِـيٞء اُئٓ ٠يطَس حً٩يَح ٙحُزييٗٓٝ ٢يخ
طٞك ٢ر ٖٓ ٚكِٔلش حُـزَ ٝحُو( َٜكوَس ٍحرؼشو.
447
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطظزخ ٖ٣اؿَحءحص ٓٔطَس حُظل َ٤ٜحُـزيخث٠ُِ ٢يَحثذ ريٓ ٖ٤يَكِظٛ ٖ٤يخٓظَٓ :ٖ٤كِيش
حُظلٜيي َ٤حَُٟييخثَٓٝ ٢كِييش حُظلٜيي َ٤حُـزييَٛٝ ١يي ٢اؿييَحءحص ٗظٔظٜييخ ٓيٗٝييش طلٜييَ٤
حُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش.1
آٍخٍ اٗؼخٍ ريٛ ٕٝخثَ ٝأػَ ٙػِٓ٬ٓ ٠ش اؿَحءحص حُظل َ٤ٜحُـزَ.١ -1
آٍييخٍ اٗييؼخٍ ريييٛ ٕٝييخثَ ٓييٖ ١ييَف حُٔلخٓييذ ُِِٔييِّ هطييٞس طٔ٤ٜي٣ييش ُٔزخٗييَس
اؿييَحءحص حُظلٜيي َ٤حُـزييَ ١ك٤ييغ أػليي ٠حُٔ٘ييَع حُِٔييِّ ٓييٖ أٜٓ ١ييخٍ٣ق طظَطييذ ػييٖ
حٗ٩ؼخٍ حََُٔٓ اًُٝ ٚ٤خٕ حُٔ٘يَع ٣َ٣يي إٔ ٣وي ْ٤حُز٘٤يش ٝحُلـيش ػِي ٠حُِٔيِّ ٝاػيخٍس حٗظزخٛيٚ
اُ ٠أؿَ ٝطخٍ٣ن حُٞكخء رخُي ٖ٣حُٔظوٌِ رٌٓظُ ٚلخثيس ح٩ىحٍس .
ٌٔ٣ٝييٖ حػظزييخٍ آٍييخٍ اٗييؼخٍ ريييٛ ٕٝييخثَ ُِِٔييِّ هزييَ ٓزخٗييَس اؿييَحءحص حُظلٜييَ٤
حُـزَ ١رٔؼخرش ٟٔخٗش ٖٓ حُٔ٠خٗخص حُظ٘ٓ ٢لض ُِِِّٔ ُظـ٘ذ حُوٞ٠ع ُٔٔيطَس حُظلٜيَ٤
حُـزييَ ١كيي ٢حُٞهييض حُلييَؽ حػظزييخٍ ح ُٔييخ ٌٔ٣ييٖ إٔ ٌ٣يي ٕٞػِ٤يي ٚحُِٔييِّ كييٟٝ ٢ييؼ٤ش ٓييلَ أٝ
َٓ ٝأ٤ٔٗ ٝخٕ أىحء ٓخ رٌٓظُ ٚلخثيس ح٩ىحٍس حُـزخث٤ش.
ٓ ٌُٖٝخ ٣لي ٖٓ ٌٙٛحُ٠ئخٗخص ٛي ٞػييّ اُيِحّ حُٔلخٓيذ رٜيخ رييُ َ٤إٔ حُٔيخىس 36
ٖٓ ٓيٗٝش حُظل ٫ َ٤ٜطِِٓ ٚرخُو٤خّ رٌٜح ح٩ؿَحء ٫ٝطَطيذ حُيزط ٕ٬ػ٘يي ػييّ حُو٤يخّ ري ٚكويي
طًَض ٌٙٛحُٔخىس حُزخد ٓلظٞكخ ػِ ًَ ٠ح٫كظٔخ٫ص ٞ٘٣ٝرٜخ حُـٔٝ ٝٞح٩رٜيخّ حُئٌٌ٣ ١يٖ
إٔ ٘٣ييـَ رؼيي ٞحُٔلخٓييزٛٝ ٖ٤ييْ ٣زخٗيئَٓ ٕٝييطَس حُظلٜيي َ٤حُـزييَ ١ى ٕٝحُ٫ظييِحّ رٜييٌح
-1الظهير الشريؾ رقم 1.00.175صادر في 28محرم 1421الموافق لـ 3ماا 2000بتنفيذ القانون رقم 15.97بمةابة مدونة
تحصيل الديون العموميدة ،المنشدور بالجريددد الرسدمية ع 4800بتداريخ 28صدفر ( 1421فداتح يونيدو ،)2000ص 1256 :إلدى
.1276
ولقد عرؾ المشرع في الفصدل األول مدن مدوندة تحصديل الدديون العموميدة التحصديل بننده د مجمدوع العمليدات و اإلجدراءات التدي
تهدؾ إلى حمل مديني الدولة والجماعات الترابية وهياتها والمؤسسدات العموميدة علدى تسدديد مدا بدذمتهم مدن ديدون بمقتضدى القدوانين
واألنظمة الجارا بها العمل ،أو ناتجة عن أحكام وقرارات القضاء أو عن االتفاقاتد.
448
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ح٩ؿَحءٌٛ ٌُٖ 1ح حُلَحؽ حُظَ٘٣ؼ ٢طيحًٍ ٚح٫ؿظٜخى حُو٠خث 2 ٢حٌُ ١أُيِّ ح٩ىحٍس ربػزيخص
إٔ حُظزِ٤ؾ ٝهغ ٛل٤لخ ُِٔي ٖ٣حُِِّٔ .3
ٝهي كيىص ٓيٗٝش حُظل َ٤ٜحُٔيس حُلخٛيِش ري ٖ٤آٍيخٍ هيَ اٗيؼخٍ رييٛ ٕٝيخثَ ٝأٍٝ
اؿَحءحص حُظل َ٤ٜحُـزَ ١حُٔظٔؼيَ كي ٢حٗ٩يٌحٍ حُويخٗ ٢ٗٞكيٓ ٢ييس ٓٞ٣ 20يخ 4كخٗ٩يٌحٍ رييٕٝ
ٛخثَ ٞٛػزخٍس ػٖ اٗؼخٍ ٞ٣ؿ ٜٚحُٔلخٓذ حُؼٔ ٢ٓٞاُ ٠حُِِّٔ ٩هزخٍ ٙرٞؿٞى ى٣يٖ ؿزيخث٢
٣ـذ ػِ ٚ٤أىحإ.ٙ
ٌٛٝح حٌٗ٩حٍ ٣ ٫ظَطذ ػِ ٚ٤أٛ ١خثَ أ ٝؿيِحء ٓؼي ٖ٤ا ٫أٗي٣ ٚظزيٞأ أ٤ٔٛيش رخُـيش ٗ٧يٚ
ٗوطش حٗ٫ط٬م ُٔٔطَس حُظل َ٤ٜحُـزَ ١رَٓظٜخ ٝإٔ ػيّ حكظَحٓي ٚهيي ٣ؼٜيق ريخ٩ؿَحءحص
حُ٬كوش ٝرٌُي كخُٔلخٓذ حُؼَٔٓ ٢ٓٞؿْ ػِ ٠حكظَحّ أؿَ ٓٞ٣ 20خ طزظية ٖٓ طخٍ٣ن آٍيخٍ
حٌٗ٩حٍ ريٛ ٕٝخثَ ٌُ٣ ٢زؼغ رخٌٗ٩حٍ حُوخٗ.٢ٗٞ
٣ٝظ ٖٔ٠حٌٗ٩حٍ ٓـٔٞػش ٖٓ حُز٤خٗخص طظؼِين ريخُِِّٔ حُٔييٓٝ ٖ٣زِيؾ حُيي ٖ٣حُؼٔي٢ٓٞ
حُٔظوٌِ رٌٓظٍٝ ٚهٔ ٚحُظِِٔٔ ٬٣ٌٓ ٢رظٞه٤يغ حُٔلخٓيذ حُؼٔي ٢ٓٞأٓ ٝيٖ ٘٣يٞد ػ٘ي ٚاٟيخكش
اُ ٠طخٍ٣ن اٛيحٍ.ٙ
٣ٝـذ ػِ ٠حُٔلخٓذ حُؼٔ ٢ٓٞطٞؿ ٚ٤حٌٗ٩حٍ ريٛ ٕٝيخثَ ىحهيَ أؿيَ أٍريغ ٓي٘ٞحص
ٓٔ٤خ ٝإٔ اؿَحءحص حُظل َ٤ٜطظوخىّ رٔ ٢٠أٍرغ ٓ٘ٞحص ٖٓ طخٍ٣ن حَُ٘ٝع ك ٢طلِٜ٤ٜخ .5
ٝهييي كيييى حُٔ٘ييَع حُـزييخث ٢كيي ٢حُٔييخىس ٓ 152ييٖ هييخٗٓٝ 47/06 ٕٞييخثَ طزِ٤ييؾ ٓوظِييق
حٌٗ٩حٍ حص ٝح٩ؿَحءحص رخُطَم حُظخُ٤ش:
حُظزِ٤ؾ ػٖ ٣َ١ن حُزَ٣ي حُٔ ٕٞٔ٠رَٓخُش ٓٗٞٔ٠ش ٓغ اٗؼخٍ رخُظ َٛٞ؛ -
-1فالمادد 36من المدونة تنص على أنه د ال يمكن مباشرد التحصيل الجبرا إال بعد إرسال آخر إشعار للمدين دون صوابر ،ويجب
تقييد تاريخ إرسال هذا اإلشعار في جدول الضرابب والرسوم أو في أا سند تنفيذا آخر ،ويعتد بهذا التقييد ما لم يطعن فيه بالزور
د.
-2قرار الؽرفة اإلدارية ع 80المؤرخ في 1998/02/5ملؾ إدارا رقم .4- 96 -794
-3قدددرار رقدددم 525للؽرفدددة اإلداريدددة بدددالمجلس األعلدددى (محكمدددة الدددنقض بعدددد التعدددديل) بتددداريخ 2002/09/12فدددي الملدددؾ ع
2001/04/1280قضية نوال العراقي ضد قابض صدفرو :دلكدن مدا تعيبده المحكمدة علدى القدابض المسدتننؾ لديس هدو عددم توجيده
اإلنذار بدون صابر واإلنذار القانوني ،بل عدم توصل هذ األخيرد ،مما يكون معه القابض قد أخل بإحدى الضدمانات التدي أو جبهدا
المشرع لفابدد المنفذ عليه د قرارا منشور ب م ق المؽربية لئلدارد المحلية والتنمية.
-4المددادد 41مددن مدونددة ت.د.ع تددنص علددى:د ال يمكددن تبليددػ اإلنددذار القددانوني إال بعددد مضددي أجددل ةبلةددين يومددا ابتددداء مددن تدداريخ
اإلستحقاق وعشرين يوما على األقل بعد إرسال آخر إشعار المنصوص عليه في المادد 36أعبل د.
-5تنص المادد 123من م.ت.د.ع«:تتقادم إجراءات تحصيل الضرابب والرسوم والحقوق الجمركية وحقوق التسجيل والتميز بمضي
أربع سنوات ( )4من تاريخ الشروع في تحصيلها».
449
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أٓخ طزِ٤ؾ حُِٔيِّ ك٤ـيذ حُظٔ٤٤يِ ري ٖ٤حٗ٧يوخ ٙحٌُحط٤يش ٝحٗ٧يوخ ٙحُٔؼ٘٣ٞيش كزخُ٘ٔيزش
ُِٜيي٘ق ح ٍٝ٧ك٤ييظْ حٓييظيػخء حُِٔييِّ رييخُؼ٘ٞحٕ حُٔليييى ٓييٖ هزِيي ٚكيي ٢اهَحٍحطيي ٚأ ٝػوييٞى ٙأٝ
َٓحٓ٬ط ٚحُٔيُ ٠رٜخ اُ ٠ح٩ىحٍس حُظخرغ ُٜخ ٌٓخٕ كيَ ٝأ ٝحَُٓيْ ػِ٤يٛٝ ٚيٓ ٞي ٖ١ٞأػٔخُيٚ
رخُ٘ٔييزش ُلوٞهيي ٚحَُحؿؼييش حُ٠ييَ٣زش ُ٘٘ييخ ٚ١حُٜٔ٘يي٤ُ ٢ييؤط٘١ٞٓ ٢يي ٚحٛ٧ييِٛٝ ٢ييٓ ٞلييَ ٓييٌ٘خٙ
حُؼخى ١ك ٢حَُٔطزش حُؼخٗ٤ش.
ُييٌُي كخُ٘ييو ٚحُٔؼ٘يي ٢رظزِ٤ييؾ حٗ٩ييٌحٍ ٛيي ٞحُِٔييِّ ٗوٜيي٤خ كييٓ ٢يي ٖ١ٞأػٔخُيي ٚأٝ
ٓٔخٍٓش أٗ٘طظ ٚحُٔ٤ٜ٘ش ٝك ٢كخُش طؼٌٍ ًُيي ُؼييّ حُؼؼي ٍٞػِي ٠حُِٔيِّ أؿيخُ حُٔ٘يَع طزِ٤يؾ
ٖٓ ٞ٘٣د ػ٘ٝ ٚك ٢كخُش ػيّ ٝؿٞى ٌٛح ح٧هً َ٤يٌُي ٌٔ٣يٖ طزِ٤يؾ أكيي أهخٍري ٚأٔٓ ٝيظويٓٚ٤
أٗ ًَ ٝو ٚهَ ٌٖٔ٣أ٣ ٝؼَٔ ٓؼ.ٚ
أٓخ اًح ًخٕ حُِِّٔ ًَٗش أ٤ٛ ٝجش أهَ ٟك٘ ٚحَُٔ٘ع ػِ ٠طزِ٤ؾ حَُ٘٣ي حَُث ٢ٔ٤أٝ
ٓٔؼِٜخ حُوخٗ ٢ٗٞأ ٝأكي حُٔٔظويٓ ٖ٤أ ٝأٗ ١و ٚهَ ٣ؼَٔ ٓغ حُِِّٔ ٝكًُ ٢يي اٗيخٍس اُي٠
إٔ ٓلَ حُظزِ٤ؾ ٞٛحًَُِٔ ح٫ؿظٔخػ ٞٛٝ ٢حُٔ ٖ١ٞحٌُٔ٣ ١يخٍّ ري ٚحُ٘٘يخ ١حُٜٔ٘يٌ٣ٝ ٢يٕٞ
ٓليىح ك ٢اهيَحٍحص حُِٔيِّ أ ٝػويٞى ٙأ ٝأ٣يش ٝػ٤ويش أهيَٓ ٟييُ ٠رٜيخ اُي ٠ح٩ىحٍس حُظيخرغ ُٜيخ
ٌٓخٕ كَ ٝحُ٣َ٠زش.
ٌُٝيي٘٣ ٢ييظؾ طزِ٤ييؾ حٗ٩ييٌحٍ أػييَٗ ٙيي ٚحُٔ٘ييَع حُـزييخث ٢كيي ٢حُٔييخىس ٓ 152ييٖ هييخٕٗٞ
ٓ 47/06ؼ ٬ػِٓ ٠ـٔٞػش ٖٓ حُز٤خٗخص حٌُِ٘٤ش ٘٣زـ ٢حكظَحٜٓخ:
450
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اػزييخص حُظٔييِ ْ٤ر٘ييٜخىس طلييٍَ ك ئٗ ٢ييوظ ٖ٤طؼييي ٝكيين ٓطزييٞع ٗٔييًٞؿُ ٢يي٪ىحٍس -
ٝطِْٔ ٗٔوش ٜٓ٘خ اُ ٠حُٔؼ٘ ٢رخ.1 َٓ٧
كخكظَحّ ر٤خٗخص ٜٗخىس حُظِٔ٣ ْ٤ؼطٌٗ٪ُ ٢حٍ رؼي ٙحُوخٗٓ ٢ٗٞئ٤خ ٝأٗي٣ ٫ ٚوزيَ أ ١ىُ٤يَ
هخٍؽ ر٤خٗخص حٍُٞهش ًحطٜخ ٩ػزخص كـ٤ظٜخ.
٣ٝظْ حُظيُ َ٤ػِ ٠طزِ٤ؾ حٗ٩يؼخٍ رييٛ ٕٝيخثَ ػيٖ ٣َ١ين طو٤٤يي طيخٍ٣ن آٍيخٍ حٗ٩يؼخٍ
كيي ٢ؿييي ٍٝحَُٓيي ّٞأ ٝكيي ٢أٓ ١يي٘ي ط٘ل٤ييي ١هييَ ٣ٝييظْ ح٫ػظيييحى رٜييٌح حُظو٤٤ييي ٓييخ ُييْ ٣طؼييٖ ك٤ييٚ
رخُِ.ٍٝ
ُوييي أُييِّ حُٔ٘ييَع رٔٞؿييذ حُٔييخىس ٓ 37ييٖ حُٔيٗٝييش حُٔلخٓييذ هزييَ ٓزخٗييَس اؿييَحءحص
حُظل َ٤ٜحُـزَ ١حُل ٍٜٞػِ ٠طَهٍ ٖٓ ٚ٤ث ٚٔ٤ح٧ػِ ٠أ ٝحُـٜش حُظ ٢كٟٞض ًُُ ٚي.3
ٓٝييخ ٤ٔ٣ييِ حُظييَه ٚ٤حُٔٔييزن ػييٖ حٗ٩ييؼخٍ ريييٛ ٕٝييخثَ ٛيي ٞإٔ ٛييٌح ح٧ه٤ييَ ٣زِييؾ اُيي٠
حُِِّٔ طلض ١خثِيش رطي ٕ٬اؿيَحءحص حُظلٜي َ٤حُـزيَ ١كي ٢كي ٖ٤إٔ حُظيَه ٚ٤حُٔٔيزن ٛيٞ
ػِٔ٤ييش ىحهِ٤ييش ط٘ظ٤ٔ٤ييش ريي ٖ٤حُوييخرٍٝ ٞإٓييخث ٚحُٜيييف ٜٓ٘ييخ ا٣ـييخى ُ٤ييش َُٔحهزييش ح٩ؿييَحءحص
ح٩ىحٍ٣ش حُٔظؼِوش رخُظلٝ َ٤ٜأ٠٣خ طٌَٞٗ ْ٣ع ٖٓ حَُهخرش حٌُحط٤ش حُظِٔٔيِ٤ش حُٔليَ ٝٝحُظي٢
ططزغ ػَٔ حَُث ْ٤رخَُٔإ.ّٝ
451
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝرٜييٌ ٙحُوطييٞس ٌ٣يي ٕٞحُٔ٘ييَع هييي طـييخٓ ُٝييٖ هيي ٍ٬حُٔييخىس ٓ 37ييٖ ٓيٗٝييش حُظلٜييَ٤
حُظؼو٤يحص حُظً ٢خٗض طؼَكٜخ حُٔخىس ٖٓ 25ظٝ 1935/08/21 َ٤ٜحُظً ٢خٗيض ٫طٔئق ربهخٓيش
أٓ ١ظخرؼييش طظَطييذ ػٜ٘ييخ ٛييٞحثَ ا ٫رٔٞؿييذ إً رخ٩ؿزييخٍ ٜ٣يييٍٍ ٙثييٜٓ ْ٤ييِلش حُظلٜييَ٤
ٝحُٔيحه َ٤حُزِي٣ش.
ٝاُـييخء حُٔ٘ييَع ُٜييٌح ح٩ؿييَحء حُٜيييف ٓ٘ييٛ ٚيي ٞطزٔيي ٢٤اؿييَحءحص حُظلٜييٝ َ٤اػطييخء
حُوخرً ٞخَٓ حُ٬ٜك٤ش ُٔزخَٗس ٓٔيطَس حُظلٜي١ َ٤خُٔيخ أٗيٗ ٚيوٓ ٚلِيق ٓٝوييّ ٌُلخُيش
ٝػِ ٠أٓخّ ًُي ٟٞٞٓ ٌٕٞ٣ع ٓٔخءُش ٓٝظخرؼش ػٖ ًَ ح٧ػٔخٍ ٝحُظَٜكخص حُٜخىٍس ٓ٘.ٚ
ٌُييٖ حُٔ٬كييع إٔ حُٔ٘ييَع ػييخى ٝه٤ييي ٛيي٬ك٤ش حُوييخر ٞكٔ٤ييخ ٣ظؼِيين رزييخه ٢اؿييَحءحص
حُظلٜيي َ٤حُـزييَٓ ١ييٖ كـييِ ٝر٤ييغ ٝاًييَح ٙريييٗ ٢ك٤ييغ ٘ٔ٣ييغ ػِ٤يي ٚحُو٤ييخّ رٜييخ رييي ٕٝطييَهٚ٤
ٓٔزن ًُٝي طلض ١خثِش ػٍِ ٓؤٓ ٍٞحُظزِ٤ؾ ٝحُظ٘لُِ ٌ٤وِ٘٣ش أ ٝأٗ ١وٓ ٚئُ َٛيٌُي اُي٠
ؿخٗذ حُؼوٞرخص حُـِحث٤ش حُٔ٘ ٜٙٞػِٜ٤خ ك ٢حُوخٗٝ ٕٞحُظ ٌٖٔ٣ ٢إٔ طظوٌ ك ٢كو.1ٚ
ك يبًح ًخٗييض ىحثييَس حُـٜييش حٌُِٔلييش رخُظلٜيي٣ َ٤ييظوِ ٚأٗوخٛييٜخ كييَٓ ٢كِييش حُظلٜييَ٤
حُـزَ ١كبٗ ٚػِ ٠حُؼٌْ ٓيٖ ًُيي طظٔيغ ىحثيَس حٗ٧يوخ ٙحُِٔيِٓ٣ ٫ٝ ٖ٤يظْ ح٫هظٜيخٍ ػِي٠
حُِِٔٓ ٖ٤حُٔز ٖ٤٘٤كُٞ ٢حثق ٝأٝحَٓ حٓ٫ظو.ٙ٬
-1عبد المجيد الحمداني« ،دراسة أولية لبعض مقتضيات مدونة التحصيل العمومية ،المنازعات القضابية في ميددان تحصديل الدديون
العمومية» ،أعمال الدورات التكوينية المنظمة لفابدد قباض وأطر الخزينة العامة للمملكة ،ص.18 – 17 :
-2المواد 129 ،127من ق .06/47
452
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أؿخُ حَُٔ٘ع ُ٪ىحٍس حُـزخث٤يش كي ٢كخُيش حٓيظلخُش حُظلٜي َ٤حُـزيخث ٢حَُٟيخث ٢حُِـيٞء
ُٔٔطَس حُظل َ٤ٜحُـزًَُٝ ١ي ربؿزخٍ ٝاًَح ٙحُِِٔٓ ٖ٤حُٔؼ٘٤ي٧ ٖ٤ىحء ٓيخ ريٌٓظٓ ْٜيٖ ى٣يٕٞ
حطـييخ ٙحُوِ٘٣ييش ك٤ييغ أًٝييَ حُٔ٘ييَع ُِٔلخٓييز ٖ٤حُؼٔيي ٖ٤٤ٓٞحُظييخرؼُ ٖ٤ييُٞحٍس حُٔخُ٤ييش ٜٓييخّ
حٓ٫ظو ٙ٬حُـزَ.1 ١
ٝهييي ٗظييْ حَُٔٓيي ّٞحٌُِٔيي ٢حُٔييئٍم كيي 21 ٢أرَ٣ييَ 21967حهظٜخ ٛيخص ٔٓٝييئ٤ُٝش
حُٔلخٓذ حُؼٔ ٢ٓٞحُظخرغ ٩ىحٍس حَُ٠حثذ ٝهٞ٠ػُِِٔ ٚطش حَُثخٓي٤ش ُِويخُٕ حُؼيخّ ٌُِِٔٔيش
رخػظزخٍ ٌٛح ح٧ه ٞٛ َ٤حُٔٔئ ٍٝػٖ أٓٞحٍ حُيُٝش.
ٝر٘خء ػِ ٠حُٔٔئ٤ُٝش حُٔخُ٤ش ُِٔلخٓذ حُؼٔ ٢ٓٞػِ ٠حٞٓ٧حٍ حُظ٣ ٢يَٛ٣خ كويي كييىٛخ
حَُٔ٘ع طـخ ٙحُوِ٘٣يش حُؼخٓيش ٗٝظٜٔيخ ظ٤ٜيَ 2أرَ٣يَ 31955كخُٔلخٓيذ حُؼٔئٓ ٢ٓٞيئٍٝ
ٗوٜيي٤خ ٝؿ٘خث٤ييخ ػييٖ أٓييٞحٍ حُيُٝييش ٝحُـٔخػييخص حُظَحر٤ييش ُييٌُي كٜييِٓ ٞييِّ رـٔؼٜييخ كيي ٢هِحٗييش
ٝحكيس.
٣ٝظخرغ طلٓ َ٤ٜخ اُظِّ ر ٚػٖ ٣َ١ن هز ُٚٞحٝ٧حَٓ رخُظلٜيٗ َ٤خ٤ٛيي ػيٖ ٓٔيئ٤ُٝظٚ
ػٖ ح٧ػٞحٕ حُظخرؼٝ ُٚ ٖ٤ك ٢كخُش ٝؿٞى هَِ ك ٢حُٔلخٓزش أٗ ٝو ٚكي ٢حُٜي٘يٝم أ ٝطٜيخٕٝ
ك ٢حُظل َ٤ٜكبٕ ًُي َ٣ؿغ ػِٗ ٚ٤و٤ٜخ اُ ٠إٔ ٣ظْ اػلخإ ٙروَحٍ اىحٍ ١أ ٝه٠خث.4٢
حٗٔييـخٓخ ٓييغ ًُييي أُييِّ حُٔ٘ييَع حُٔلخٓييذ حُؼٔيي ٢ٓٞرييؤىحء حُٔ٤يي ٖ٤حُوخٗ٤ٗٞييش رل٤ييغ ٫
ٔٓ ٌٚ٘ٔ٣خٍٓش ٜٓخٓ ٚا ٫رؼي أىحثٜخ أٓخّ حُٔلٌٔش ر٘خء ػِِ١ ٠ذ طويٓ ٚاىحٍس حَُ٠حثذ طِيظْٔ
-1عرفت مسطرد التحصيل الجبرا تحوالت مهمة منذ صدور ظهير 1924وظهير 1935المتعلقين بتحصيل مختلؾ أنواع ديدون
الدولدة ،حيددث كاندت هددذ األخيدرد تعتمددد علددى سدلطتها فددي اسدتخبلص ضددراببها كمددا هدو الشددنن لظهيدر 1927/03/22عندددما كدان
القباض يعتمدون على القود العمومية من الموظفين المدنيين والعسكريين الدذين يؤازرونده فدي اسدتخبلص الدديون العموميدة بعدد تقدديم
طلب إليهم في هذا الشنن ( الجريدد الرسمية ع 758وتاريخ ) 1927/5/3مع ما قد يعتدرا هدذ المسدطرد مدن خروقدات وتعسدفات
ؼير قانونية ترجح كفة اإلدارد الجبابية على حساب الملزم الذا كان يمةل الحلقة األضعؾ.
-2مرسوم ملكي رقم 66-330بتاريخ 10محرم 1387الموافق لـ 21أبريدل 1967المدنظم لقواعدد المحاسدبة العموميدة المنشدور
بالجريدد الرسمية ع 2843بتاريخ .1967/04/26
-3ظهير شريؾ صدادر بتداريخ 8شدعبان 1374الموافدق لدـ 2أبريدل 1955حدول مسدؤولية المحاسدب العمدومي منشدور بالجريددد
الرسمية ع 2219بتاريخ .1955/5/6
-4عبد الؽني خالد« ،المسطرد في القانون الضريبي المؽربي» ،م.ط دار النشر المؽربية ص.263-262 :
453
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رٔٞؿز ٚػوي ؿِٔيش ػٔ٤ٓٞيش ٣يئى ١هُٜ٬يخ حُٔؼ٘ي ٢ريخ َٓ٧حُٔ٤ي ٖ٤حُوخٗ٤ٗٞيش ٝاكخُيش ٗٔيوش ٓيٖ
ٓل َ٠أىحثٜخ اُ ٠حُـٜش حُٔوظٜش.1
اٟخكش اُ ٠أىحء حُ ٖ٤ٔ٤حُوخٗ٤ٗٞش ط٘ ٚحُٔخىس ٖٓ 2ظ 20 َ٤ٜأرَ٣يَ 1925ريؤٕ ٠٣يغ
حُٔلخٓييذ ًلخُييش ٓخُ٤ييش طٌِليي ٚكيي ٢كخُييش ػٔييَ ٙػِيي ٠أىحء حُييي ٕٞ٣حُؼخُوييش رٌٓظييٟ ٚيئخٗخ ُلوييٞم
حُوِ٘٣ش ٟي ًَ طٜخ ٕٝك ٢طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش حُظًِ ٢ق رظلِٜ٤ٜخ ٝهيي ػيَف حُلٜيَ
ٖٓ 1117هخٗ ٕٞحُ٫ظِحٓخص ٝحُؼوٞى حٌُلخُش رٌٜٗٞخ " ػوي رٔوظ٠خِ٣ ٙظِّ ٗوُِ ٚييحثٖ ريؤىحء
اُظِحّ حُٔي ٖ٣اًح ُْ ٣ئىٌٛ ٙح ح٧هٗ َ٤لٔ." ٚ
اًح ًخٕ حُٔلخٓذ حُؼٔ ٞٛ ٢ٓٞحُطَف ح٣٩ـيخر ٢كي ٢ػِٔ٤يش حُظلٜي َ٤رخػظزيخٍ ٙحُـٜيش
حُظ ٢أٗخ ١رٜخ حَُٔ٘ع حُـزخث ٢حٓظوٝ ٙ٬طل َ٤ٜحُيي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞيش حُٔٔيظلوش ُلخثييس حُيُٝيش
كبٕ حُِِّٔ ٞٛحُطَف حُِٔز ٢ك ٌٙٛ ٢حُؼِٔ٤ش رخػظزخٍ ٙحُـٜش حُٔؼ٘٤ش رؤىحء حُي ٖ٣حُؼٔ.٢ٓٞ
ٝهييي كيييىص حُٔييخىس ٓ 29ييٖ ٓيٗٝييش حُظلٜيي َ٤حُييي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞييش ًخكييش حٗ٧ييوخ ٙحُييٌٖ٣
ٌٔ٣ييٖ ٓزخٗييَس اؿييَحءحص ٝػِٔ٤ييخص حُظلٜيي َ٤حُـزييَ ١كييٓ ٢ييٞحؿٜظٝ ْٜطٜييْ حُِٔييِّ حُٔيييٖ٣
حُٔؼ٘ ٢رخُي ٖ٣حُؼٔ ٢ٓٞػْ ٘ٛخى أٗوخ ٙهيَ ٕٝكييىط ْٜحُٔيٞحى ٓيٖ 93اُيٓ 99 ٠يٖ ٗليْ
حُٔيٗٝش.
كظلٜيي َ٤ػخثيييحص حُ٠ييَحثذ ٝحَُٓيي ّٞحُـزخث٤ييش طو٠ييغ ُٔٔييطَس هخٛييش طزخٗييَ كيي٢
ٓٞحؿٜش حُٔي ٖ٤٘٣حطـخ ٙحُوِ٘٣ش حُؼخٓش ٝحُـٔخػخص حُظَحر٤ش ٝحٗ٧وخ ٙحُٔي ٕٞ٘٣هيي ٌٗٞ٣يٕٞ
ٓزخَٗ( ٖ٣أٖ٤٤ِٛو أ ٝؿٓ َ٤زخَٗٓ( ٖ٣ظ٠خٖٓ٘٤و ٝهي ٌٞٗٞ٣ح أٗوخٛخ ١ز٤ؼ٤ي ٖ٤أٓ ٝؼ٘يٖ٤٣ٞ
-1ؼالبا ما يتم إحالة نسخة من محضر أداء اليمدين علدى الخزيندة العامدة للمملكدة لوضدعه بدالملؾ اإلدارا للمحاسدب العمدومي ،وال
يؤدا اليمين إال مرد واحدد وإن تم نقله من مقر عمله إلى منطقة أخرى.
وقد نظمت المادد 13من المرسوم الملكي المنظم للمحاسبة العمومية أداء اليمين القانونية ،كما رتب عليها المشدرع الجبدابي مجموعدة
من اآلةار القانونية في المادد 261من القدانون ال جندابي التدي نصدت علدى معاقبدة كدل قاضدي أو موظدؾ عمدومي شدرع فدي مباشدرد
مهامه دون أداء اليمين الخاص بالموظفين بؽرامة تتراوح بين 200و 500درهم.
إضدافة إلددى مدنمورا التبليددػ والتنفيددذ التدابعين للخزينددة المنتدددبون خصيصدا لهددذ الؽايدة لحسدداب المحاسددبين المكلفدين بالتحصدديل ،مددنح
المشرع إمكانية اللجوء عند الحاجة إلى أعوان مكاتب التبليؽات والتنفيذات القضابية بمحاكم المملكة وإلى المفوضدين القضدابيين للقيدام
بإجراءات التحصيل الجبرا للديون العمومية ( ؾ 34من م ت د ع ).
454
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ٝؼظزييَٓ ٕٝيييي ٖ٤٘٣رٔيييخ هِييق كيييًٓ ٢يييظٓ ْٜييٖ ى٣ييي ٕٞرٔوظ٠يييٓ ٠يي٘ي ط٘ل٤يييٌ ١ؿيييي َ٣رخُلٔخ٣يييش
حُوخٗ٤ٗٞش.1
ٗ٫ٝييي إٔ حُ٘ييو ٚحُٔييي ٖ٣حُِٔييِّ رييؤىحء حُييي ٖ٣حُؼٔيي ٢ٓٞحُٔظوِييٌ رٌٓظييٝ ٚحُييٌٌ٣ ١ييٕٞ
ٓويٍح ٓٝلييىح رٔوظ٠ي ٠حُٔي٘ي حُظ٘ل٤يٌ ١حُيٌٛ ١يخٍ ٜٗخث٤يخ طوظِيق اؿيَحءحص حٓظوٛ٬ي ٚكي٢
ٓٞحؿٜش حُٔي ٖ٣حُٔزخَٗ ػٖ طِي حُٔظزؼش كٞٓ ٢حؿٜش حُٔي ٖ٣ؿ َ٤حُٔزخَٗ ػيٖ طِيي حُٔظزؼيش كي٢
ٓٞحؿٜش حُٔي ٖ٣ؿ َ٤حُٔزخَٗٗ ١َٔ٣ٝ -لْ حُو ٍٞػِ ٠حُٔي ٖ٤٘٣حُطز٤ؼٓ ٖ٤٤وخٍٗش ٓغ حُٔييٖ٤٘٣
حُٔؼ٘ييي٪ُٝ ٖ٤٣ٞكخ١يييش ريييٌُي ٓيييٞف ٗظؼيييَف ػِييي ٠حُٔيييي ٖ٤٘٣حُٔزخٗيييَ ٖ٣ػيييْ ُِٔيييي ٖ٤٘٣ؿ٤يييَ
حُٔزخَٗ.ٖ٣
حُٔييي ٖ٣حُٔزخٗييَ هييي ٌ٣ييٗ ٕٞوٜييخ ١ز٤ؼ٤ييخ أٓ ٝؼ٘٣ٞييخ ِِٓٓييخ رييؤىحء ٓزِييؾ ٓييٖ حُ٘وييٞى ٓييغ
طٞحرؼُ ٚلخثيس حُوِ٘٣ش حُؼخٓش رٔوظ٠يٓ ٠ي٘ي هخريَ ُِظ٘ل٤يٌ ٛييٍ كيٞٓ ٢حؿٜظيٗ ٚوٜي٤خ رخػظزيخٍٙ
حُٔؼ٘ ٢رَْٓ ؿزخثٓ ٢ؼ.2ٖ٤
رٔؼ٘ ٠إٔ حُٔي ٖ٣حُٔزخَٗ ٞٛحٌُ ٌٕٞ٣ ١حٓٔٝ ٚحٍىح ك ٢ى٣زخؿش حُٔ٘ي حُظ٘ل٤يٌ ١حُٔلييى
ُٔويييحٍ حُيييٝ ٖ٣هٔ٤ظييٝ ٚطزخٗييَ ؿٔ٤ييغ اؿييَحءحص حُظلٜيي َ٤كييٞٓ ٢حؿٜظيي ٚرؼ٘ٞحٗيي ٚحُلو٤ويي ٢أٝ
حُٔوظخٍ أٓ ٝلَ اهخٓظ ٚأٓ ٝلَ حُٔئٓٔش.
-1ينصددرؾ ال سددند التنفيددذا فددي إطددار اسددتخبلص عابدددات الضددرابب الرسددوم الجبابيددة إلددى عمددل قددانوني حدداز مشددروعيته مددن خددبلل
إجراءات مسبقة تقوم بها اإلدارد الجبابية حيث يصير نهابيا جديرا بالحمايدة القانونيدة باعتبدار األداد التدي تمدنح مشدروعية المطالبدة
باستيفاء المبلػ المحدد والمقرر بسند.
وقد عرؾ بعض الفقه السند التنفيذا بوجه عام بننه « عمل قانوني مؤكد لحق موضوعي معين جدير بالحماية القانونيةد.
-طيب برادد« ،التنفيذ الجبرا في التشريع المؽربي بين النظرية والتطبيدق» ،المعهدد الدوطني للدراسدات القضدابية ،ط 1989ص:
.40
-2يعدرؾ القددانون الشددخص بنندده كدل دابددن قددادر علددى اكتسداب الحقددوق وااللتزامددات بالواجبددات وينطدق هددذا المفهددوم علددى الشددخص
االلطبيعي أو الذاتي أا اإلنسان .
ولما كان اإلنسان بمفرد ؼيدر قدادر أن يحقدق الخددمات التدي يسدتفيد منهدا عددد كبيدر مدن األفدراد ،وأن يقدوم علدى وجده اإلسدتمرار
والدوام ،أصبح من الضرورا أن يوجد إلى جانب األفراد االلطبيعيين أشخاص معنوية أخرى تستطيع القيام بما يعجز عنه األفراد ،
وهذ األشخاص مدا هدي إال مجموعدة مدن األفدراد أو مجموعدات مدن األمدوال تجمدع مدع بعضدها لتحقيدق هددؾ معدين ،يطلدق عليده
األشخاص المعنوية فهي ال يدركها الحس وهي تتمتع بالشخصية القانونية ولها كيان ذاتي مستقل عن األفراد المكونين لها بما يسدمح
بتحقيق هدفها وال يتنةر وجودها واستمرارها في القيام بعملها بانفصال بعض األعضاء المؤسسين لها أو نقص بعض أموالها.
وتطلق الشخصية المعنوية في القانون على كل مجموعة من األشخاص تسدتهدؾ ؼرضدنا مشدتركا أو مجموعدة مدن األمدوال ترمدي
إلى تحقيق ؼرض معين فتصبح هذ المجموعة من األفراد أو األموال في حد ذاتهدا مدن عددد األشدخاص القانونيدة لتمتعهدا بالشخصدية
المعنويددة المسددتقلة أا أنهددا تصددبح متمتعددة باألهليددة القانونيددة تمامددا كاألشددخاص االلطبيعيددين فتكددون أهددبل الكتسدداب الحقددوق والتحمددل
بااللتزامات وعليه فإن الشخص المعنوا يمكنه التملك والتعاقد والتقاضي شننه في ذلك شنن األشخاص االلطبيعيين تماما.
-ملكية الصروخ« ،القانون اإلدارا » ،ط سادسة ،ص.63 :
455
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓٝلخى ًُي إٔ حُٔي ٖ٣حُٔزخَٗ ٞٛحُ٘و ٚحُٔٔئ ٍٝؿزخث٤خ أ ١حُِٔيِّ حُيٌ ١طويغ ػِ٤يٚ
ر٘ييٌَ ٓزخٗييَ حُٔٔييئ٤ُٝش رخػظزييخٍ ٛيخ ح٧ػييَ حُوييخٗ ٢ٗٞحُٔظَطييذ ػِيي ٠حَُٓييْ حُـزييخثًٞ ٢حهؼييش
هخٗ٤ٗٞييش ٝحُظيي ٢طويييٍ ػِيي ٠أٓييخّ طلٔييَ حُِٔييِّ ٓزخٗييَس حُـييِحءحص حُظيي ٢طلَٟييٜخ حُوٞحػييي
حُوخٗ٤ٗٞش حُـزخث٤ش حُٔ٘ظٔش ُٔوظِق حَُٓ ّٞحُـزخث٤ش.
حٗٔـخٓخ ٓغ ًُي كبٕ حٗ٧وخ ٙحُٔيٞٓ ٕٞ٘٣حء ًيخٗٞح أٗوخٛيخ ١ز٤ؼ٤ي ٖ٤أٓ ٝؼ٘يٖ٤٣ٞ
ْٛحٌُ ٖ٣طظَطذ ٓٔئ٤ُٝظ ْٜحُـزخث٤ش ػٖ ٗ٢ء ٓؼي ٖ٤كييى ٙحُٔ٘يَع حُـزيخثٍٝ ٢طيذ ػِ٤ي ٚأىحء
ٍٓٔ ٢ؿزخثٓ ٢ؼ.ٖ٤
هييي ٣ليييع إٔ ٣ؼظييَ ٝط٘ل٤ييٌ ٝطلٜيي َ٤حَُٓيي ّٞحُـزخث٤ييش رؼيي ٞحٓ٧ييزخد طييئى ١آييخ
ٗ٫و٠خثٜخ أ ٝح٩ػلخء ٜٓ٘خ أ ٝا٣وخكٜخ ٝػٍِ ٠أٓيٜخ ٓيٞص حُِٔيِّ ٓيؼ ٬ك٤يغ إٔ ٛيٌح حُؼيخٍٝ
ح٧ه٤ييَ ٣ييئى ١كظٔييخ اُيي ٠حٗو٠ييخء حُييي ٖ٣حُؼٔيي ٢ٓٞا ٫إٔ ًُييي ٣ ٫ؼلييٓ ٢ييٖ حُظ٘ل٤ييٌ ػِيي١ًٝ ٠
حُلوٞم ٓظي ٠طيَى حُِٔيِّ ٓيخ ٣يٍٞع ػ٘يٗ ٚيَػخ ك٤يغ ٜ٘٣يَف حُظ٘ل٤يٌ اُي ٠هِلي ٚكي ٢كييٝى
طًَظييٓ٫ ٚيئ٤خ ٝإٔ حُـييِحءحص حُٔخُ٤ييش طٌييٌ٘ٔٓ ٕٞييش حٓ٫ييظ٤لخء ٝحُظلٜيي َ٤رؼييي ٓييٞص حُٔيييٖ٣
رخػظزخٍٛخ ى٘٣خ ػِ ًٌَ ٚ٤حُي ٕٞ٣حُظ ٢طٔظوِ ٖٓ ٚطًَظ.ٚ
كبًح ًخٕ حُٔي ٖ٣رخُي ٖ٣حُؼٔ ٞٛ ٢ٓٞحُِِّٔ هخٗٗٞخ ٝٝحهؼخ رؤىحث ٚى ٕٝؿ َٙ٤كبٗ ٚحٓظؼ٘خء
ه ٍٞحَُٔ٘ع ٓزخَٗس اؿَحءحص حُظل َ٤ٜحُـزَ ١كٞٓ ٢حؿٜش ح٧ؿ٤خٍ كلخظخ ٟٔٝخٗخ ُلويٞم
حُوِ٘٣ش حُؼخٓش ك ٢كيٝى طًَش حُٔي ٖ٣ح ٢ِٛ٧رؼي ٝكخط.1ٚ
ٖٓ ٌٛح حُٔ٘طِن كِِٔي ٖ٣كٓ ٢ـخٍ حُظ٘ل ٌ٤حُـزَٓ ١لٝ ّٜٞحٓغ ػِي ٠ؿيَحٍ حُٔيي ٖ٣كي٢
َٓكِش حُظل َ٤ٜحَُٟخث ٢ك٤غ َٜ٘٣ف حٔ٣ٝ ٍٝ٧ظيي اُي ٠حُوِيق ٓيٞحء ًيخٕ هِليخ ػخٓيخ أٝ
هخٛخ.
٤ٔ٣ٝييِ حُلويي ٚريي ٖ٤حُوِييق حُؼييخّ ٝحُوِييق حُوييخ ٙكييخُوِق حُؼييخّ ٛييً ٞييَ ٓييٖ ٣وِييق
حُ٘و ٚكًٓ ٢ظ ٚحُٔخُ٤ش أ ٝك ٢رؼٜ٘ٓ ٞخ ًخُٞحٍع أ ٝحُٔٓ ٞٛٝ ُٚ ٢ٛٞؼ٘ ٢ريؤىحء حُييٕٞ٣
-1ورد تعداد األؼيار في المواد 93إلى 100من مدونة تحصيل الديون العموميدة علدى سدبيل الحصدر والدذا يهمندا هندا هدو الخلدؾ
العام والخلؾ الخاص.
456
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُؼخُوش رٜيخ هزيَ هٔئظٜخ ٗ٧يٓ ٚيٖ حُؼخريض ه٠يخء ٝكوٜيخ ٝهخٗٗٞيخ إٔ حُظًَيش ٌٔ٣ ٫يٖ هٔئظٜخ ريٖ٤
حٍُٞػش ا ٫رؼي اهَحؽ حُلوٞم حُٔظؼِوش رٌٓش حُٜخُي حُٔيٓ ٞٛٝ ٖ٣خ ػزَص ػ٘يٓ ٚيٗٝيش طلٜيَ٤
حُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش ك ٢حُٔخىس " 43رٌ ١ٝحُلوٞم".
أٓييخ حُوِييق حُوييخ ٙكٜييٓ ٞييٖ ٣وِييق حُِٔييِّ حُٔييي ٖ٣كيي ٢رؼيي ٞطًَظيي ٚأٓ ١ييٖ ٣وِييق
حُ٘و ٚك٤ٌِٓ ٢ش ٗ٢ء ٓليى أٓ ٝؼ ٖ٤أ ٝك ٢كن ػ ٞٛٝ ٢٘٤ػِٔ٤يخ ُي٣ي ٚأٓيٞحٍ أ٘ٓ ٝوي٫ٞص
طؼٞى ُِِِّٔ.1
ٝحُوِق حُوخ ٙرٔلٓ ّٜٞيٗٝيش طلٜي َ٤حُيي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞيش ٛيْ ح٧ؿ٤يخٍ حُٔٔيئ ُٕٞٝأٝ
حُٔظ٠خٓ٘ ٕٞأ ٝحُلخثِٗ ٕٝخ٤ٛيي ػيٖ ًيَ حٗ٧يوخ ٙح٥هيَ ٖ٣حُيٌ ٖ٣ؿؼيَ حُٔييٓ ٕٞ٘٣يْٜ٘١ٞ
حُـزييخثُ ٢ييي ْٜ٣رٔييٞحكوظٛٝ ْٜييْ ػٔٓٞييخ ٓييٖ هٜٜييض ُٜييْ ٓيٗٝييش طلٜيي َ٤حُييي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞييش
حُٔٞحى ٖٓ 93اُ.2104 ٠
ٝرو ٜٙٞحُ٘يًَخص كبٜٗيخ طظٔ٤يِ ريزؼ ٞحُوٜٛٞي٤خص :كلي ٢كخُيش اىٓيخؽ ٗيًَش أٝ
حٗلٜيييخُٜخ أ ٝطل٣ٞيييَ ٗيييٌِٜخ حُويييخٗ ٢ٗٞربكييييحع أ ٝى ٕٝاكييييحع ٗيييوٓ ٚؼ٘ييي ١ٞؿي٣يييي كيييبٕ
حُ٘ييًَخص حُؼخٓييش أ ٝحُظيي ٢ط٘زؼيين ػييٖ ح٩ىٓييخؽ أ ٝحٗ٫لٜييخٍ أ ٝحُظل٣ٞييَ ِِٓٓييش رييؤىحء ٓـٔييٞع
حُٔزخُؾ حُٞحؿزش ػٖ حًَُ٘خص حُٔ٘لِش.
-1للمزيد من اإل طبلع حول الخلؾ العام والخلؾ الخداص يمكدن الرجدوع إلدى أحمدد حسدن البردعدي« ،نظريدة االلتدزام فدي القدانون
المؽربدي»،دار الةقافدة ،سدنة ،1981ص 187 :ومدا يليهدا .وجدداء الفصدل 229مددن ق ل ع أنده د تندتج االلتزامددات أةرهدا ال بددين
المتعاقدين فحسب ولكن أيضا بين ورةتهما ما لدم يكدن القدس مصدرحا بده أو ناتجدا عدن طبيعدة االلتدزام أو عدن القدانون ،ومدع ذلدك
فالورةة ال يلتزمون إال في حدود أموال التركة وبنسبة مناب كل واحد منهم.
وإذا رفض الورةة التركة ،لم يجبروا على قبولها وال علدى تحمدل ديونهدا ،وفدي هدذ الحالدة لديس للددابنين إال أن يباشدروا ضدد التركدة
حقوقهم د.
-2تشير المادد 94من م ت د ع أنده « فدي حالدة تفويدت عقدار ،يتعدين علدى المالدك جديدد أن يطالدب بداإلطبلع علدى وصدوالت أو
شهادد من مصالح التحصيل تةبت أداء الضرابب والرسوم المةقل بها هذا العقار برسم سنة التفويت والسنوات السابقة.
وإذا لم يقم المفوت إليه بذلك ،الزم تضامنيا مع المالك القديم أو صاحب حق اإلنتفاع بنداء الضرابب والرسوم المذكورد.
إذا تعلق األمر بتفويت جزبي ،ال ينصب التضامن إال على جزء الضرابب والرسوم المناسبة للحصة المفوتة».
وجاء في المادد 95من نفس القانون « في حالة انتقال ملكية عقار أو تفويته ،يتعين على العددول أو المدوةقين أو كدل شدخص آخدر
يمارس مهام توةيقية ،أن يطالبوا باإلدالء لهم بشهادد مسلمة من مصالح التحصيل تةبدت أداء حصدص الضدرابب والرسدوم المةقدل بهدا
العقار برسم السنة التي فيها انتقال ملكيته أو تفويته ،وكذا السنوات السابقة ،وذلك تحت طابلة إلزامهم بندابها علدى وجده التضدامن مدع
الملزم.
وعلى قابض التسجيل أن يحتفظ بكل عقد تقدمه له األطراؾ مباشرد لجان يتم اإلدالء بالشهادد المنصوص عليها في الفقرد السابقة».
ونصت المادد 96من نفس المدونة أنه «،في حالة تفويت أصل تجارا أو مؤسسدة تجاريدة أو صدناعية أو تقليديدة أو معدنيدة
بعددوض أو بالمجددان كمددا فددي حالددة تفويددت مجمددوع األمددوال أو العناصددر المدرجددة فددي أصددول شددركة أو المسددتعملة لمزاولددة مهنددة
خاضعة للضريبة المهنية فإ ن المفوت إليه ملزم بالتنكدد مدن أداء الضدرابب والرسدوم الواجبدة علدى المفدوت فدي تداريخ التفويدت برسدم
النشاط المزا ول وذلك استنادا إلى شهادد يسلمها المحاسب المكلؾ بالتحصيل وفي حالة عدم احترام هذا االلتدزام الواقدع عليده ،يمكدن
حصل المفوت إليه مسؤوال على وجه التضامن عن أداء الضرابب والرسوم الواجبة عند تاريخ التفويت برسم النشاط المزاول ».
457
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٔيييخ إٔ حُٔظخرؼيييخص طويييغ ٓزخٗيييَس ػِييي ٠حُ٘يييًَخء كييي ٢كخُيييش اًح طؼيييٌٍ طلٜييي َ٤حُييييٕٞ٣
حُؼٔ٤ٓٞش أ ٝطؼَٟض حًَُ٘ش ُ٪ك.1ّ٬
الفقرة الثانية :آليات التحصيل الجبري في مواجهة المر ز القانوني للملزم المديٕ
ٓ٘ق حَُٔ٘ع ُٔؤٓ ١ٍٞاؿَحءحص حُظزِ٤يؾ ٝحُظ٘ل٤يٌ حُظيخرؼُِ ٖ٤وِ٘٣يش حٌُِٔلي ٖ٤رخُظلٜيَ٤
حُـزييَٓ ١ـٔٞػييش ٓييٖ حُٓٞييخثَ حُوخٗ٤ٗٞييش ٍ٩ؿييخّ حُٔييي ٖ٤٘٣ػييٖ أىحء ٓييخ رييٌٓظٓ ْٜييٖ ى٣ييٕٞ
ػٔ٤ٓٞش ٝهي هْٔ حُلوٛ ٚيٌ ٙحُٓٞيخثَ اُيٓٝ ٠يخثَ ػخى٣يش ُِظلٜي َ٤حُـزيَٝ ١أهيَ ٟهخٛيش (
ؿ َ٤ػخى٣ش وٓ ٢ٛٝ 2خ ٓ٘٘خهٜ٘خ اطزخػخ.
ٓٝخ ٌٙٛ ِ٤ٔ٣حُٔٔطَس أٗٔٓ ٌٖٔ٣ ٚخٍٓظٜخ ك ٢أَٓ ١كِش ٖٓ َٓحكَ حُظل َ٤ٜكٔيذ
حُِٔطش حُظوي٣َ٣ش ُِٔلخٓذ ىٍَٟٝ ٕٝس اٗؼخٍ حُٔي.ٖ٣
كليين ح١٫يي٬ع اؿييَحء ٓٔييطَ١ ًٝ ١ز٤ؼييش حكظَحُ٣ييش ٝطللظ٤ييش ٌٔ٣ييٖ ح٩ىحٍس ٓييٖ
آٌخٗ٤ش ٛخثِيش كي ٢حُلٜي ٍٞػِيً ٠خكيش حُٔؼِٓٞيخص حُٔظؼِويش ريخُِِّٔ رخُيي ٖ٣حُؼٔيٟٝٝ ٢ٓٞيغ
٣يٛخ ػِ ٠حُٔ٠خٗخص حٌُلِ٤ش رظلٓ َ٤ٜزِؾ حُ٣َ٠زش.4
-1تنص المادد 98من ت م د ع أنه «،إذا تعذر تحصيل الضرابب كيفمدا كاندت طبيعتهدا والؽرامدات والزيدادات وصدوابر التحصديل
المرتبطة بها الواجبة علدى شدركة أو مقا ولدة نتيجدة أعمدال تدليسدية مةبتدة قانوندا ،امكدن جعدل المدديرين أو المنصدرفين أو المسديرين
اآلخرين مسؤولين على وجه التضامن مدع الشدركة أو المقاولدة عدن أداء المبدالػ المسدتحقة وذلدك إذا لدم يكوندوا ملدزمين بدنداء ديدون
الشركة تطبيقا ألحكام أخرى.
تةددار هددذ المسددؤولية بمبددادرد مددن الخددازن العددام للمملكددة الددذا يقدديم دعددوى لهددذا الؽددرض أمددام المحكمددة االبتدابيددة ضددد المددديرين أو
المتصرفين أو المسيرين إالخرين».
-2عبد الؽاني خالد« ،المسطرد في القانون الضريبي المؽربي» ،م.ط دار النشر المؽربية ،ص.284 :
-3المادد 128من م ت د ع.
-4تطبيقددا للمددادد 128و 129مددن م ت د ع ،يمكددن لددئلدارد الضددريبية مددن خددبلل ممارسددة مسددطرد حددق اإلطددبلع ،الحصددول علددى
معلومات تهم السدجل التجدارا بالمحداكم ،السدجل التجدارا المركدزا ،سدجبلت مراكدز تسدجيل سديارات ،السدجبلت العقاريدة المحدددد
للملكية ،الحسابات البنكية ،حساب الودابع بالخزينة العامة ،حساب الشيكات البريديدة ،حسداب صدندوق التدوفير وؼيرهدا مدن المصدادر
التي يمكن اللجوء إليها للحصول على المعلومة الكفيلة بتحصيل الدين العمومي.
458
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كٔٔيييطَس كييين ح١٫ييي٬ع طٔيييخٍّ حطـيييخ ٙحُٔيييي ٖ٣اٟيييخكش اُييي ٠حٗ٧يييوخ ٝ ٙحُ٤ٜجيييخص
ًخ٩ىحٍحص حُؼٔ٤ٓٞش ٝحُـٔخػخص حُٔلِ٤ش ٤ٛ ًَٝجش أهيَ ٟطو٠يغ َُٔحهزيش حُٔيِطش حُؼٔ٤ٓٞيش
ى ٕٝآٌخٗ٤ش اػخٍس حَُٔ حُٔ.٢ٜ٘
ًٔييخ طٔييخٍّ ٛييٌ ٙحُٔٔييطَس طـييخ ٙحٗ٧ييوخ ٙحُطز٤ؼ٤ييٝ ٖ٤حُٔؼ٘يي ٖ٤٣ٞحُييٌ ٖ٣طٔيئق ُٜييْ
ٜٓ٘يييظ ْٜرخُظييييهَ كيييي ٢حُٔؼيييخٓ٬ص ٝطوييييي ْ٣حُوييييٓخص ًحص حُٜييييزـش حُٔخُ٤يييش أ ٝحُوخٗ٤ٗٞييييش أٝ
1
حُٔلخٓزخط٤ش ٝك٤خُس ٓٔظٌِخص أ ٝأٓٞحٍ ُلٔخد ح٧ؿ٤خٍ حُٔي.ٖ٤٘٣
إ كن ح٬١٫ع ٘ٔ٣ق ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش حٓظ٤خُ ٟٝغ ٣ييٛخ ػِي٘ٓ ٠وي٫ٞص أ ٝػويخٍحص
حُِِّٔ ً٤لٔخ ًخٕ ٗٞػٜخ ىٍَٟٝ ٕٝس اٗؼخٍ.ٙ
-1كرؤسدداء مصددالح كتابددة الضددبط ،والمحددامين ،والمددوةقين ،وألبندداك ،ومراكددز تسددجيل سدديارات ،والمحافظددة علددى األمددبلك العقاريددة
والخزينة العامة وؼيرها من األشخاص والمؤسسات.
-2تنص المادد 130من م ت د ع أنه ال يتعين على الهيبات واألشخاص المشار إليهم في المادد 129أعبل أن يقدموا المعلومدات
المطلوبة كيفما كان سندها ،داخل أجل خمسة عشر ( )15يوما وذلك بطلب من المحاسب المكلؾ بالتحصيل ابتدداء مدن تداريخ الطلدب
الموجه إليهم.
إن عدم اإلدالء بالمعلومات المطلوبة في األجدل المحددد ،يعدرض ألداء ؼرامدة تهديديدة قددرها 500درهدم عدن كدل يدوم تدنخير ،فدي
حدود خمسين ألؾ درهم (.)50.000
تستخلص الؽرامة التهديدية بواسطة أمر بالمداخيل يصدر الوزير المكلؾ بالمالية.
مع مراعاد األحكام القانونية التي تنص على حفظ السر المهني ،يعتبر رفض اإلدالء بالمعلومات المطلوبة أو اإلدالء ببيانات خاطبة
عرقلة للتحصيل بمفهوم المادد 84من هذا القانون ويعرض المخالؾ للجدزاءات المنصدوص عليهدا فدي المدادد 87أعدبل ،إال أن هدذ
جزاءات ؼير قابلة للتطبيق على اإلدارات العمومية والجماعات المحلية وهيباتها.
459
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌٖٔ٣حُِـٞء اُٜ٤خ ا ٫ػ٘ي حٓظ٘لخً رخه ٢حُٓٞخثَ ك ٢ك ٖ٤طظؼِن ريخه ٢حُٓٞيخثَ ح٧هيَ ٟرخُيٌْٓ
حُٔخُ٤ش ُِٔي.1ٖ٤٘٣
٣ٝييظْ حُِـييٞء اُيي ٠طزِ٤ييؾ حٗ٩ييٌحٍ رؼييي ٓ٠يي ٠أؿييَ ػ٬ػييٓٞ٣ ٖ٤ييخ (30و حرظيييحء ٓييٖ طييخٍ٣ن
حٓ٫ظلوخم ٝػَ٘ٓٞ٣ ٖ٣خ (20و ػِ ٠ح٧هَ رؼي آٍخٍ حٗ٩ؼخٍ ريٛ ٕٝخثَ.3
-1تنص المادد 39من م ت د ع أنه «،تباشر إجراءات التحصيل الجبرا للديون العمومية حسب الترتيب التالي:
-اإلنذار؛
-الحجز؛
-البيع.
وتمكن أيضا اللجوء إلى اإلكرا البدني لتحصيل الضرابب والرسوم والديون العمومية األخرى وفق الشروط المنصوص عليهدا فدي
المواد 76إلى 83أدنا ».
-2المادد 36من م ت د ع.
-3المادد 41من م ت د ع.
460
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ٝو٠ييغ طزِ٤ييؾ حٗ٩ييٌحٍ رٜييخثَاُٗ ٠لييْ حُٔٔييطَس حُٔظزؼييش كيي ٢طزِ٤ييؾ حٗ٩ييٌحٍ ريييٕٝ
ٛخثَ.1
ٗٝظَح ُِطز٤ؼيش حُوخٗ٤ٗٞيش ٝح٩ؿَحث٤يش ُٗ٪يٌحٍ رٜيخثَ ٓئ٤خ ٝأٗي٣ ٚل٠ي ٢اُي ٠اؿيَحءحص
أهَ ٟأًؼَ هٔخٝس ك ٬ري إٔ طظٞكَ كٓ ٚ٤ـٔٞػش ٖٓ حَُ٘:١ٝ
إٔ ٣ظ٠يئٖ حُ٣ٜٞييش حٌُخِٓييش ُِِٔييِّ حُٔييي١ٝ ٖ٣ز٤ؼييش حُيييٝ ٖ٣حُٔيي٘ش حُظييٛ ٢يييٍ -
رَٜٓٔخ ًٌٝح حُٔزِؾ حُِ ٢ِٛ٧يَٓٝ ٖ٣حؿؼٚ؛
اهزخٍ حُِِّٔ رخ٩ؿَحءحص حُٔٞحُ٤ش ك ٢كخُش ػيّ حٓ٫ظؼخٍ ٌُٗ٪حٍ حُوخٗ.٢ٗٞ -
ٓ ٌٖٔ٣ ٫زخَٗس حُلـِ ا ٫رٔٞؿذ هخثٔش حٓئ٤ش رٔؼخريش طيَه ٚ٤طزي ٖ٤حُٔيي ٖ٣أ ٝحُٔييٖ٤٘٣ -
حُٔؼ٘٤ييٜ٣ ٖ٤يييٍٍ ٙثيي ْ٤ح٩ىحٍس حُظيي٘٣ ٢ظٔيي ٢اُٜ٤ييخ حُٔلخٓييذ حٌُِٔييق رخُظلٜييٝ َ٤ػييٖ
حُ٘و ٚحُٔلَ١ ٖٓ ٝٞكٌُُ ٚي2؛
-1تنص المادد 43من م ت د ع أنه «يسلم اإلنذار للمعنى باألمر الذا يشهد بالتوصل على القابمة األصلية.
في حالة تعذر تبليػ اإلنذار للشخص نفسه ،يسل م في ظرؾ مختوم في موطنه بين أقاربه أو خدمه أو مستخدميه أو أا شخص آخر
يسكن معه ،ويشهد الشخص الذا تسلم اإلنذار بالتوصل على األصل.
وتعتبر بمةابدة شدهادد التسدليم القابمدة المكوندة ألصدل اإلندذار مصدحوبة بتوقيدع الشدخص الدذا تسدلم اإلندذار أو بالعبداراتد عجدز عدن
التوقيعد أو «رفض التوقيعد.
إذا رفض المدين أو الشخص الذا يقوم مقامه استبلم اإلنذار ،يشار إلى ذلك على األصل ،ويعتبر اإلنذار حينبذ مبلؽا تبليؽا صدحيحا
في اليوم الةامن الموالي للتاريخ الذا تم فيه رفض استبلم اإلنذار.
وفي الحالة التي يتعذر فيها تسلم اإلنذار نظرا لعدم العةور على المدين أو علدى أا شدخص أخدر فدي موطنده أو محدل إقامتده ،يعتبدر
اإلنذار مبلؽا تبليؽا صحيحا في اليوم العاشر الموالي لتاريخ تعليقه في أخر موطن له».
-2المادد 37من م ت د ع.
461
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌٔ٣ ٫ -يٖ حُِـييٞء اُيي ٠حُلـييِ ا ٫رؼييي طٛٞييَ حُِٔيِّ حُٔييي ٖ٣رخٗ٩ييٌحٍ حُوييخٗ ٢ٗٞحُييٌ٣ ١زويي٠
ري ٕٝؿي ٟٝك٤غ ٣ل َٜر ٖ٤ح٩ؿَحءٓ ٖ٣يس كخِٛش طلٞم ٓٞ٣ 30خ رؼي طزِ٤ؾ حٌٗ٩حٍ 1؛
ٌٖٔ٣ ٫ا٣وخع حُلـِ ػِ ٠رؼ ٞحُٔ٘و٫ٞص ٝحُؼوخٍحص روٞس حُوخٗ.2ٕٞ -
٣ٝؼظزييَ حُلـييِ اكيييٓٝ ٟييخثَ حُظ٘ل٤ييٌ حُلؼِ٤ييش حُٔظزؼييش كيي ٢طلٜيي َ٤حُييي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞييش
ٝؿخ٣ظ ٚطظـِ ٠ك ٢اٗؼخٍ حُٔي ٖ٣حُٔلـ ُٞػِ ٚ٤رـي٣ش ٍٝؿزش حُيحثٖ ك ٢طل َ٤ٜى.3ٚ٘٣
كخُلـِ حُظ٘ل ١ٌ٤هي ٣وغ ػِ ٠حُٔ٘و٫ٞص ًٔخ هي ٣وغ ػِ ٠حُؼوخٍحص ٞٗ ٌَُٝع ٖٓ ٛيٌٙ
حُٔلـُٞحص اؿَحءحص ٌِٗ٤ش ٓؼ٘٤ش.
كخَٜٗحّ ح٧ؿَ حُٔليى رؼي طزِ٤ؾ حٗ٩يٌحٍ ُِِٔيِّ حُٔيي٘٣ ٖ٣ظويَ حُٔلخٓيذ حُؼٔي ٢ٓٞأٝ
حُؼ ٕٞحُٔئُ َٛظ٘ل٤يٌ اؿيَحءحص حُظلٜي َ٤حُـزيَ ١اُي ٠كٔيَ ٛيٌح ح٧ه٤يَ ُ٤ـيَ ١كـيِح ػِي٠
أٓٞحُيي١ ٚزوييخ ُِٔييخىس ٓ 44ييٖ ٓيٗٝييش طلٜيي َ٤حُييي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞييش ٓ 460 ٝييٖ هييخٗ ٕٞحُٔٔييطَس
حُٔيٗ٤ش.
كبًح أ َٛحُٔي ٖ٣أػ٘خء حُلـِ ػِيٍ ٠كي ٞأىحء ٓيخ رٌٓظي٣ ٚويٓ ّٞيؤٓ ٍٞحُظزِ٤يؾ ٝحُظ٘ل٤يٌ
ُِوِ٘٣ش ربكٜخء ح٤ٗ٧خء حُٔٞؿٞىس ك ٢حُٔل٬ص ٝىحهَ ح٧ػخع حٌٌُٔ٣ ١يٖ ُي ٚإٔ ٣طِيذ كظليٚ
أ٣ ٝلٍَ ٓلَ٠ح رٌُي ٚ٘ٔ٠٣ٝحُز٤خٗخص حُظخُ٤ش:
ر٤ييخٕ ٓلٜييَ ُٔلييَىحص حُٔ٘ويي٫ٞص حُٔلـييُٞس ٓييغ ًًييَ ٗٞػٜييخ ٝأٛٝييخكٜخ ٓٝويييحٍٛخ -
ٓٝوخٜٓخ ػ٘ي حٍَُٝ٠س؛
462
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طؼ ٖ٤٤حُلخٍّ حُو٠خث ٢ػِ ٠حٞٓ٧حٍ حُٔ٘وُٞش حُظ٣ ٢وغ حُلـِ ػِٜ٤خ؛ -
طخٍ٣ن ٓل َ٠حُلـِ ٝطٞه٤ؼيٓ ٚيٖ ١يَف ٓيؤٓ ٍٞح٩ؿيَحءحص حُيٌ ١هيخّ ربٗـيخُٝ ٙطزِ٤يؾ -
1
ٗٔوش ٓ٘ ٚاُ ٠حُِِّٔ حُٔي ٖ٣حُٔلـ ُٞػِٚ٤
كبًح ِ١ذ حُِٔيِّ حُٔلـي ُٞػِ٤ي ٚحُٞكيخء رٔيخ كيًٓ ٢ظي ٚهي ٍ٬ػِٔ٤يش حُلـيِ ٣يظْ طٞه٤ليٚ
رٔـَى أىحء حُٔزخُؾ حُٔٔظلوش رٔخ كٜ٤خ ٞٛحثَ حُلـِ حُظ ٢طظْ طٜل٤ظٜخ كٔذ حُظؼَكيش حُٔويٍَس
ك ٢حُٔخىس ٓ ٖٓ 91يٗٝش طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش.2
ٝك ٢كخُش ػيّ ٝؿيٞى ٓ٘وي٫ٞص ُِلـيِ ٣يظْ طلَ٣يَ ٓل٠يَ رؼييّ ٝؿيٞى ٓيخ ٣لـيِ ٓيٖ
َ١ف حُٔلخٓذ حُؼٔ ٢ٓٞأٞ٘٣ ٖٓ ٝد ػ٘.3ٚ
ٝرٜلش حٓظؼ٘خث٤ش ُِِِّٔ ٌٖٔ٣حُٔي ٖ٣حُٔلـ ُٞػِ ٚ٤رطِذ ٓ٘يٝ ٚرظيَهٓ ٚ٤يٖ ٍثيْ٤
ح٩ىحٍس حُظخرغ ُٜخ حُٔلخٓيذ حٌُِٔيق رخُظلٜي َ٤إٔ ٣ز٤يغ حٓ٧ظؼيش حُٔلـيُٞس ر٘لٔي ٚىحهيَ أؿيَ
ػ٬ػ30( ٖ٤و ٓٞ٣خ ٖٓ طخٍ٣ن حُظَه.5ُٚ ٚ٤
463
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ك يبًح ًخٗييض حُٔلـييُٞحص رٔيي٤طش ٣ييظْ ح٫ػظيييحى رييؼٖٔ حُٔييٞم ٝاًح ًخٗييض ؿ٤ييَ ًُييي ٣ييظْ
اؿييَحء هزييَس ػِٜ٤ييخ رظؼ٤يي ٖ٤هز٤ييَ ٓييٖ ١ييَف ٍثيي ْ٤حُٔلٌٔييش ُظو٤يي ْ٤حُٔ٘وييٝ ٍٞطلي٣ييي ػٔييٖ
ح٫كظظخف ٝرؼي أٗـخُ حُوزَس ٣ظْ اػيحى اؿَحءحص حُز٤غ ًُٝي ربػ ٕ٬حَ١٧حف ٝحُؼٔي ّٞرظيخٍ٣ن
اؿَحءحطٓ ٚغ حٗ٩يخٍس اُي ٠إٔ ٜٓيخٍ٣ق حُوزيَس ٝحٗ٩يٜخٍ ٗٝويَ حُٔلـي٣ ُٞيظْ اٟيخكظٜخ اُي٠
ٓزِؾ حُي.ٖ٣
الفقرة الثالثة :امتياز الخزينة ال امة في التحصيل من خالل اإلش ار للغير الحائز
أُييِّ حُٔ٘ييَع حُٔـَريي ٢حُـ٤ييَ حُٔٞىػييش ُي٣يي ٚأٓييٞحٍ حُٔييي ٖ٣حٛ٧ييِ ٢رييؤىحء حُ٠ييَحثذ
ٝرخه ٢حُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش آخ طِوخث٤خ أ ٝر٘خء ػِِ١ ٠يذ حُٔلخٓيذ طليض ١خثِيش طَط٤يذ حُٔٔيئ٤ُٝش
رخ٧ىحء ػِٝ ٠ؿ ٚحُظ٠خٖٓ ٝهيي حػظزيَ ٣ُٝيَ حُٔخُ٤يش أػ٘يخء ٓ٘خه٘يش ٓ٘يَٝع ٓيٗٝيش حُظلٜيَ٤
أٓخّ ُـ٘ش حُٔخُ٤ش رٔـِْ حُ٘ٞحد إٔ اؿَحء حٗ٩ؼخٍ ُِـ َ٤حُلخثِ ٣ؼي ٖٓ ر ٖ٤ح٩ؿَحءحص حُظي٢
ُٜخ أ٤ٔٛش ٓظِٔ٤س ك٤ٓ ٢يحٕ حُظل َ٤ٜك٤غ ٣ؼي حُِـٞء اُ٤ئٓ ٚيٌِخ ٗخؿؼيخ ٣ـ٘ي ٢ح٩ىحٍس ػيٖ
كـِ ٝر٤غ ٓ٘و٫ٞص حُٔي.1ٖ٣
ا ٫إٔ ٛييٌح ح٩ؿييَحء حٓ٫ييظؼ٘خثُِ ٢ظلٜييِ٣ َ٤ليي ٚحٌُؼ٤ييَ ٓييٖ حُـٔيي ٝٞكييٓ ٍٞلٜٓٞييٚ
١ز٤ؼظٝ ٚكيٝى ٙؿٔي ٝٞػِئٓ ٠يظ ٟٞحُظ٘يَ٣غ حٓيظظزؼ ٚرخُ٠يٍَٝس ؿييٍ كوٜيٝ ٢ط٠يخٍد
ك ٢حُؼٔيَ حُو٠يخث ٢كٜ٘يخى ٓيٖ حػظزيَٓ ٙي٬كخ كظخًيخ ري٣ ٖ٤يي ١ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٌٜ٘ٔ٣يخ ٓيٖ
حٓظو ٙ٬حُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش ك ٢أَٓع ٝهيض ٝريؤىٗ ٠ؿٜيي ٝإٔ حُوزيخُ ٝـيئٝح اُ٤ي ٚر٘يٌَ ُي٢
ٌٓٝؼق ُٔخ ُٔٔ ٙٞك٤يٓ ٚيٖ كؼخُ٤يش َٓٝىٝى٣يش 2ريَ ًٛيذ رؼي ٞحُزيخكؼ ٖ٤اُي ٠حػظزيخٍ ٙأٗي ٚاًح
ًخٕ ُظ 21 َ٤ٜؿ٘ض 1935هٞط ٚحُ٠خٍرش حُٔظٔؼِش ك ٢حًَ٩ح ٙحُزيٗ 3٢كيبٕ ٓيٗٝيش حُظلٜيَ٤
حُٔخُ٤ش حٓظٌِض ريٍٛٝخ ػ٘ َٜهٞطٜخ ك ٢حٗ٩ؼخٍ ُِـ َ٤حُلخثِ رؼيٓخ أٛزق حًَ٩ح ٙحُزييٗ ٢ؿيي
ٓؼوي هخٗ٤ٗٞخ.4
-1عبد الرحمان ابليبل ،عبد الرحيم طور« ،تحصيل الضرابب والديون العمومية على ضوء المدونة الجديدد» ،م.ط األمينة ص .30
-2في س 2007كان عدد اإلشعارات للؽير الحابز على مستوى 11قباضدة بالددابرد الماليدة لمكنداس هدو 1653وفدي سدنة 2008
ارتفع إلى 4248أا بزيادد %31وقد بلػ إلى حدود 2009/09/30رقم 5063إشعار المصدر ( الخزينة الجهوية بمكناس )
-عبد الرحيم الكندارا« ،في تحصيل الديون الضريبية :مقاربة قانونية قضابية» سلسلة المعارؾ القانونية والقضابية ص.84 :
-3كانت شروط هذ المسطرد جد مبسدطة ،وتتمةدل أساسدا فدي كونهدا مسدطرد إداريدة وليسدت قضدابية ،كمدا فدي القدانون المحلدي ويدتم
اللجوء إليها مباشرد بعد اإلنذار في إطار اختيارات المحاسب وليس وفق تراتبية دقيقة كما في القانون الحالي.
-4العربي الؽمرا« ،اإلشعار للؽير الحابز والمنازعة فيه» ،مقال منشور بمجلتدي القسدطاس والزيتوندة م.ط سلسدبيل يوليدوز 2010
ص 173و .174
464
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٘ٛٝيخى حطـيخ ٙػيخٕ ٣يَ ٟريؤٕ حُظ٘يَ٣غ حُويخ ٙرخٗ٩يؼخٍ ُِـ٤يَ حُليخثِ ٣ظٔ٤يِ ر٘يٞع ٓييٖ
"حُظَحهٝ "٢حُيٟٝ ٬يٞف ٝؿ٤يخد حُلٔخ٣يش 1كي ٢ظيَ ؿ٤يخد طيخّ ُِ٘يٌِ٤خص ٝػييّ ٝؿيٞى أؿيَ
هخُِٗٔ ٢ٗٞلخٓذ حُؼُِٔ ٢ٓٞو٤خّ رٝ ٚػيّ حُظ٘ ٚ٤ٜػِٝ ٠ؿٞد اهزخٍ حُِٔيِّ ُٔزخٗيَط ٚريَ
إ حٗ٫ظوخى ١خٍ كظ ٠طٔئ٤ظ ٚحُظي ٢طي ْٛٞريؤٕ حُوٜيي ٓيٖ حُٔٔيطَس ٛي ٞحٗ٩يؼخٍ كي ٢كي ٖ٤إٔ
ح َٓ٧أػٔن ٖٓ ًُي رٌؼ َ٤ك ٜٞكـِ ٞٓ٧حٍ حُٔيُ ٖ٣ي ٟحُـٓ ٞٛٝ َ٤خ ٣ؼٌيْ حُظ٘يخه ٞريٖ٤
حُطييخرغ حُٔيئٌٌُِِ ٢ٗٞييش حُٔٔييظؼِٔش "حٗ٩ييؼخٍ" ٝحُطييخرغ حُوٜييَ ١ح٩ؿزييخٍُِٔٔ ١ييطَسٝ 2كيي٢
حػظوييخى ١إٔ ح٫طـييخٓ ٖ٤ٛؼييخ ٣ظوخ١ؼييخٕ كييٗ ٢وطييش ػيييّ كٔخ٣ييش حُِٔييِّ ٝأُ ٫ييخ طيييهَ حُو٠ييخء
ح٩ىحٍُٔ ١لخُٝش هِن حُظٞحُٕ ر ٖ٤حُطَكُِٞٝ .ٖ٤هيٞف أًؼيَ ػ٘يي ٛيٌح ح٩ؿيَحء ٓٝؼَكيش ٓييٟ
حٓظ٤خُ حُوِ٘٣ش حُؼخٓش ك ٢حُظل ٖٓ َ٤ٜه ٌٙٛ ٍ٬حُٔٔطَس ٓٝلخُٝش حٓظـ٬ء حُـٔي ٝٞحُيٌ١
٣ؼظَٞٓ ٚ٣ف ٗظؼَف ػِ ٠حٗ٩ؼخٍ ُِـ َ٤حُلخثِ أٝ ٫ٝهٜخث ٜٚػخٗ٤خ ٗٝطخم ططز٤و ٢ػخُؼيخ
ٝػخٍٍ ٙحرؼخ.
ٝهي حهظزْ حَُٔ٘ع حُٔـَرٛ ٢يٌح ح٩ؿيَحء ٓيٖ حُويخٗ ٕٞحُلَٗٔيٝ ٢طيْ حُظٜ٘ي ٚ٤ػِ٤يٚ
َٓ ٍٝ٧س رخُٔـَد ك ٢ظ 21 َ٤ٜؿ٘ض ٖٓ 1935هٓ ٍ٬وظ٠ي٤خص حُٔيخىط٘ٓ 62 ٝ 61 ٖ٤يٚ
-1عبد الرحمان حداد« ،اإلشعار للؽير الحابز بين التشريع والممارسة القضابية» ،مقال منشور ،م س ،ص.205 :
-2عبد الرحمان حداد« ،اإلشعار للؽير الحابز بين التشريع والممارسة القضابية » ،م س ،ص.206 -205 :
-3يشار إلى هذ المسطرد اختصارا بفرنسا) ، avis à tiers détenteur (ATDمنظم بمقتضى كتاب المساطر الجبابية الفصول
263Lو 262Lقانون 9يوليوز 1991قانون رقم .91-650
-4عبد الرحمان حداد« ،اإلشعار للؽير الحابز بين التشريع والممارسة القضابية» ،م س ،ص.206 :
465
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ا ٫أٗييُ ٚييْ ٣لييع رخٛظٔييخّ رييخُؾ آ ٫ييٖ هييٓ ٍ٬يٗٝييش طلٜيي َ٤حُييي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞييش حُلخُ٤ييش ( هييخٕٗٞ
97.15و ك٤غ حػظزَ ًِ٤ٓٞش اٟخك٤ش ؿٌِٓ َ٤لش ٝكؼخُش ُظل َ٤ٜى ٕٞ٣حُوِ٘٣ش حُؼخٓش.1
ٝحُٔ٬كييع ؿ٤ييخد طؼَ٣ييق ُٜييٌح ح٩ؿييَحء كيي ٢حُٜ٘يي ٙٞحُوخٗ٤ٗٞييش حُٔ٘ظٔييش ُييٝ ٚحًظليي٠
حُٔ٘ييَع رظ٘ظييٓ ْ٤وظ٠يي٤خط ٚكيي ٢حُزييخد حُوييخْٓ ٓييٖ حُٔيٗٝييش حُٔؼ٘يي ٕٞرخُظِحٓييخص حُٔييٞىع ُيييْٜ٣
ٝح٧ؿ٤خٍ حُلخثِٝ 2ٖ٣أ٠٣خ ػِٔٓ ٠ظ ٟٞح٫ؿظٜخى حُو٠يخث ٢حُٔـَريٗ ٫ ٢ـيي طؼَ٣ليخ ىه٤ويخ
ٔٓٝظوُٜ ٬يٌح ح٩ؿيَحءٝ 3حػظزيَص ٓلٌٔيش حُي٘و ٞحُلَٗٔي٤ش كي ٢هيَحٍ ٛيخىٍ ػٜ٘يخ رظيخٍ٣ن 2
٤ٗٞ٣ي 1980 ٞحٗ٩يؼخٍ ُِـ٤ييَ حُليخثِ رٔؼخرييش كٌيْ رخُظٜييي٣ن ػِي ٠كـييِ ٓيخ ُِٔيييُ ٖ٣يي ٟحُـ٤ييَ
كخثِس ُوٞس حُ٘٢ء حُٔو٠ي ٢ري٣ ٫ٝ ٚو٠يغ ٗ ١٧يَٗ ١يٌِٜ٣ ٢ييف اُي ٠اؿزيخٍ حُـ٤يَ ُظٔيِْ٤
حُٔزييخُؾ حُظيي٣ ٢لُٛٞييخ أٛ ٝييٓ ٞييي ٖ٣رٜييخ ُِِٔييِّ ٝكييخء رخُ٠ييَحثذ ٝحَُٓييٝ ّٞحُييي ٕٞ٣ح٧هييَٟ
حُٞحؿزش ػٌِٛ ٠ح حُـٝ َ٤حُٔظٔظؼش رخٓظ٤خُ حُوِ٘٣ش.4
ٝهي ػَك ٚرؼي ٞحُزيخكؼ 5ٖ٤رؤٗي ٚاؿيَحء ط٘ل٤يٌ ١حٓيظؼ٘خث٣ ٢ظٔظيغ رٜيلش كٌيْ رخُظٜيي٣ن
ػِ ٠كـِ ٓخ ُِٔيُ ٖ٣ي ٟكيخثِ ُويٞس حُ٘ي٢ء حُٔو٠ي ٢ري٣ ٚظؼي ٖ٤ػِي ٠ح٧ؿ٤يخٍ حُليخثِ ٖ٣ػِي٠
أٓخٓ ٚطٔيِ ْ٤حٓ٧يٞحٍ حُظي٣ ٢لُٜٗٝٞيخ أ٣ ٝيي ٕٞ٘٣رٜيخ ُِِٔيِّ ُِٔلخٓيذ حُؼٔي ٢ٓٞكيٍٞح ٝكيخءح
رخَُ٠حثذ ٝحَُٓٝ ّٞحُي ٕٞ٣حُٞحؿزيش ػِيٛ ٠يٌح ح٧ه٤يَ ٝحُٔظٔظؼيش رخٓظ٤يخُ حُوِ٘٣يش كي ٢كييٝى
ٓزِؾ حُي ٖ٣حُ٣َ٠ز ٢طلض ١خثِش طَط٤ذ ٓٔئ٤ُٝخط.ْٜ
ٝػَكيي٤ٓ ٚؼييخم طلٜيي َ٤حُ يي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞييش رٞحٓييطش حٗ٩ييؼخٍ ُِـ٤ييَ حُلييخثِ 6ػِيي ٠أٗييٚ
ٓٔييطَس هخٗ٤ٗٞييش ٓييٖ ريئٓ ٖ٤ييخ َ١طلٜيي َ٤حُييي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞييش ٝحُييٌ ١طييظْ ٓزخٗييَط ٚػزييَ ِ١ييذ
« -1المنازعات الضريبية وتحصيل الديون العمومية» ،سلسلة دراسات وأبحاث،جمع وتنسيق زكرياء العمارا ،ص183 :
كما ورد بالهامش أن هناك ما يناهز 611.260إشدعار للؽيدر الحدابز سدنة 1997تمدت اإلسدتجابة إلدى مدا يقدارب 188.995نسدبة
مبوية تقدر ب .%30.9
-2نظم المشرع المؽربي هذا اإلجراء من خبلل مدونة تحصيل الديون العمومية من المادد 100إلى .104
-3تطرقت بعض أحكام القضاد اإلداريين لئلشعار للؽير الحابز من دون تقديم تعريؾ دقيق له منها الحكم الصادر عدن إداريدة الربداط
بتدداريخ 2013/06/17أمددر ع 468مددن الملددؾ رقددم ( 2013/01/435ؼيددر منشددور) حيددث اعتبددر مددن اإلجددراءات التنفيذيددة
لتحصيل الديون العمومية طبقا للمادد 102من مدونة تحصيل الديون العمومية.
-4عبد الرحيم الكندارا« ،في تحصيل الديون الضريبية :مقاربة قانونية وقضابية» ،م س ص.85 :
-5العربي الؽمرا« ،اإلشعار للؽير الحابز والمنازعة فيه» ،م س،ص.126 :
-6هو ميةاق موقع بتاريخ 17أبريل 2014من طرؾ الخزينة العامدة للمملكدة ،المديريدة العامدة للضدرابب ،اإلتحداد العدام لمقداوالت
المؽرب ،المجموعة المهنية ألبناك المؽرب وزارد التشؽيل والشؤون االجتماعية وزارد اإلقتصداد والماليدة وؼيرهدا مدن الفداعلين فدي
مجال المال واألعمال تجاوبا مع النقاش العمومي الذا آةار الفاعلون السياسيون و االقتصاد يون و االجتماعيون بخصدوص مسدطرد
تحصيل الدديون العموميدة بواسدطة اإلشدعار للؽيدر الحدابز ،بمدا يعدزز الةقدة بدين اإلدارد والملدزم ويسداهم فدي تحسدين منداخ األعمدال
بببلدنا ،كما جاء بديباجة هذا الميةاق.
466
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓٞؿَ١ ٖٓ ٚف حُٔلخٓذ حُؼٔ ٢ٓٞاُ ٠أكي ح٧ؿ٤خٍ حُلخثِ ٖ٣أ ٝحُٔٞىع ُي ٖٓ ْٜ٣أؿَ ىكيغ
حٞٓ٧حٍ حُظ٣ ٢لُٜٗٝٞخ ٝحُظ ٢طؼٞى ُِِِٔٓ ٖ٤حٌُ٣ ُْ ٖ٣ئىٝح ػ٘ي ح٥ؿخٍ حُوييٍس ٓيخ ريٌٓظٓ ْٜيٖ
ى٣ " .ٕٞ٣ظ٠ق ٖٓ هٓ ٍ٬خ ٓزن إٔ حٗ٩ؼخٍ ُِـ٤يَ حُليخثِ ٛئٓ ٞيطَس هخٛيش ٤ُ ٝيش هخٗ٤ٗٞيش
طٌٔييٖ حُيييحثٖ (حُوِ٘٣ييش ..حُيينو رييي ٖ٣ػٔييٓ ٢ٓٞييٖ حٓييظو ٙ٬ى٘٣ييٓ ٚييٖ ٣ييي حُـ٤ييَ رطَ٣وييش ؿ٤ييَ
ٓزخَٗس ريٍ حٓظوٓ ٚٛ٬زخَٗس ٖٓ ٣ي حُٔي ( ٖ٣حُِِّٔ و.
ٔ٣ٝظييي ٓلؼييٛ ٍٞييٌح حُظٔييِ ْ٤اُيي ٠حُييي ٕٞ٣رؤؿييَ أ ٝحُييي ٕٞ٣حُٔ٘ييَ١ٝش حُظيئُِ ٢ييي ٖ٣ػِيي٠
ح٧ؿ٤خٍ حُلخثِ ٖ٣حُٔظخرؼ.ٖ٤
ٝػِ ٚ٤كبٕ حُٔلخٓذ حٌُِٔق رخُظل َ٤ٜطزؼخ ُ ٌٜٙح٤ُ٥ش ٌٔ٣يٖ ُي ٚحُٔطخُزيش رخٓيظوٙ٬
ٝطلٓ َ٣ٞزِؾ حَُ٠حثذ ٝحَُٓٝ ّٞؿَٛ٤خ ٖٓ حُي ٕٞ٣حُٔظٔظؼيش رخٓظ٤يخُ حُوِ٘٣يش ٓيٖ ٣يي ٓيي٢٘٣
حُِِٔٓ ٖ٤ر ٌٜٙحُي ٕٞ٣اُ ٠كٔخد ح٩ىحٍس حُظخرغ ُٜخ ًُٝ -ي ػٖ ٣َ١ن طٞؿ٤ي ٚاٗيؼخٍ ُ٨ؿ٤يخٍ
حُلخثُِٔ ٖ٣زخُؾ ٌِٜٔ٣خ حُِِٔٓ ٖٓ ٕٞأؿَ حُٞكخء ػٖ ٛئ٫ء ك ٢كيٝى ٓخ طَطذ كيًٓ ٢يظٓ ْٜيٖ
ى٣يي ٕٞػٔ٤ٓٞييشٝ .هييي ٌ٣يي ٕٞح٧ؿ٤ييخٍ حُييٌٞ٣ ٖ٣ؿيي ٚاُيي ْٜ٤حٗ٩ييؼخٍ ٓييٖ حُٔلخٓييز ٖ٤حُؼٔيي ٖ٤٤ٓٞأٝ
حُٔوظٜي ٖ٣أ ٝحٌُٔظَٝ ٖ٣رٜلش ػخٓش ًَ حُلخثِ ٖ٣أ ٝحُٔي ٖ٤٘٣رٔزخُؾ طؼيٞى أ٘٣ ٝزـي ٢إٔ طؼيٞى
اُ ٠حُٔي ٖ٤٘٣رظِي حُيٛٝ ٕٞ٣ئ٫ء حُلخثِ ٖ٤ِِٓٓ ٖ٣طلض ١خثِش حُظؼَُِ ٝؼوٞريخص حُٔٔيطَس
رخُٔخىس ٖٓ 104حُٔيٗٝش رظِٔ ْ٤كٍٞح حُٔزخُؾ حُظ ٢ك ٢كيُٞط ْٜكي ٢كييٝى ِ١يذ حُٔلخٓيذ ر٘يخء
ػِ ٠حُٔ٘ي حُ٣َ٠ز ٢حٌُ٣ ١ؼظزَ رٔؼخرش ٓ٘ي ط٘لٝ 1١ٌ٤كي ٢كخُيش ػييّ حٓظؼيخٍ ح٧ؿ٤يخٍ حُليخثِٖ٣
رخُظٔييِ ْ٤حُليي ١ٍٞطلييَ ٓٔييئ٤ُٝظٓ ْٜلييَ ٓٔييئ٤ُٝش حُٔييي ٖ٤٘٣حُ٠ييَ٣ز ٖ٤ػِييٓ ٠ييز َ٤حُظ٠ييخٖٓ
ٜ٣ٝزل ٕٞهخٟؼ ٌَُ ٖ٤اؿيَحءحص حُظلٜي َ٤حُـزيَٓ ١خػييح حً٩يَح ٙحُزييٗ ٢طزؼيخ ُٔوظ٠ي٤خص
حُٔخىس ٓ ٖٓ 104يٗٝش حُظل ٌْٜ٘ٔ٣ٝ َ٤ٜىكغ ٌٙٛحُٔٔئ٤ُٝش ػيٖ ٣َ١ين حُييكغ رٌي ٕٞحُٔزيخُؾ
حُٔؼ٘٤ش ٝهغ حُلـِ ػِٜ٤خ ٖٓ َ١ف ؿٜيخص أهيَ ٟطظٔظيغ رلين حٓ٫ظ٤يخُ أ ٝأٗيٓ ٚيزن حُظٛٞيَ
ربٗؼخٍ ٓخرن ُِـ َ٤حُلخثِ ٝك ٢حُلخ٫ص ٣ـذ طوي ْ٣حُلـش حُٔؼزظش ٌُُي.
-1جاء في قرار محكمة النقض تحت ع 1069بتاريخ 98/11/26ملؾ ع 97/77وحيت أن األمدر يتعلدق بدإجراء قدانوني يلدزم
المحجوز لديه يعدم إخراق األموال المذكورد إال بعد أداء الديون التي تتمتع باالمتياز وهو بمةابة حكدم حدابز لقدود الشديء المقضدي بده
(قرار ؼير منشور).
467
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٗٝظَح ُِطخرغ حٓ٫يظؼ٘خثُٜ ٢يٌ ٙحُٔٔيطَس كبٜٗيخ طظٔ٤يِ رٔـٔٞػيش ٓيٖ حُوٜيخث ٚكٔيخ
٢ٛإً هٜخث ٚحٗ٩ؼخٍ ُِـ٤يَ حُليخثِ؟ ٝرخُظيخُ ٢طـِ٤يخص حٓظ٤يخُ حُوِ٘٣يش حُؼخٓيش ٓيٖ هيٍ٬
ٌٙٛحُٔٔطَس حٓ٫ظؼ٘خث٤ش؟
حُزٔخ١شٝ :طظٔؼَ ك ٢ػيّ هٞ٠ع ٌٙٛحُٔٔطَس ١٧اؿَحء ٌِٗٔٓ ٢يخ ٣يْ٘ ػيٖ -1
ؿخ٣يش حُٔ٘يَع ٍٝحء ٓييٖ حٗ٩يؼخٍ ُِـ٤ييَ حُليخثِ ٝحُٔظٔؼِيش كيي ٢ػييّ طو٤ييي حُٔلخٓيذ رخُ٘ييٌِ٤خص
ح٩ىحٍ٣ييش حُٔؼظييخىس كيي ٢رييخه ٢ح٩ؿييَحءحص حُظ٘ل٣ٌ٤ييش ٝحُظللظ٤ييش حَُٔطزطييش رٔٔييخ َ١حُظلٜييَ٤
حُـزَ ١كزٔـَى حُل ٍٜٞػِ ٠حُظَهَ١ ٖٓ ٚ٤ف حُويخُٕ ح٩هِٔ٤يٝ ٢طٞؿ٤يٛ ٚيٌح حٗ٩يؼخٍ
ٓظ٘ٔ٠خ حُؼ٘خٛيَ حٓ٧خٓي٤ش حٌُلِ٤يش رظؼ٤ي ٖ٤حُٔييٝ ٖ٣طلي٣يي هٜيخث ٚحُيي ٖ٣طِوي ٠حُٔٔيئ٤ُٝش
ٓزخَٗس ػٌِٛ ٠ح حُـ َ٤حُلخثِ رٔخ ٣وظ ٚ٤٠حُوخٗ ٕٞط٬ك٤خ ٩ػخٍس ٓٔئ٤ُٝظ.2ٚ
ا ٫إٔ ٌٙٛحُزٔخ١ش حُظ ٢طؼي ٖٓ ر ٖ٤أ ْٛهٜخث ٚحٗ٩ؼخٍ ُِـ َ٤حُلخثِ حُظ٤٘٣ ٢ي رٜخ
ٓئ٣يييٛ ٝييٌح ح٩ؿييَحء طِويي ٠حٗظوييخىحص ً٫ػييش ٓييٖ ُيييٕ ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُزييخكؼ ٖ٤حُيئٌ٣ ٖ٣ييظـَرٕٞ
حُـ٤ييخد ٗيييز ٚحُظييخّ ُ٘يييٌِ٤خص ططز٤يين حُٔٔيييطَس ٝحُظييي ٢ط٠ييغ كويييٞم حُِٔييِّ ػِييي ٠حُٜيييخٖٓ
هٜٛٞيخ كويي ٚكيي ٢ح٫هزييخٍ ٝحُظؼييَ ٝكيي ٢ظيَ حُٜيئض حُٔوٜييٞىٓ 3ييٖ ُيييٕ حُٔ٘ييَع كييٍٞ
ٝؿٞد حكظَحّ أٓ ١وظ ٠٠هخُٗ ٖٓ ٢ٗٞيٕ حُٔلخٓذ هزَ ٓزخٗيَس ٛيٌح ح٩ؿيَحء ٓٝيٖ طيْ ًيخٕ
ٖٓ حُ ُّ٬حُظٔخإٍ ك ٍٞاٗؼٌخٓخص ٌٙٛحُزٔخ١ش ػِ ٠حُٔٔظ ٟٞحُؼِٔٝ ٢حُو٠خث٢؟
كؼِ ٠حُٜؼ٤ي حُؼِٔ٣ ٢ؼظزيَ حُٔلخٓيز ٕٞحٌُِٔلي ٕٞرخُظلٜي َ٤إٔ ػييّ ططيَم حُٔ٘يَع
اُ ٠حٌَُ٘ ٝحُطَ٣وش ٝح٩ؿَحءحص ح٤ُٝ٧ش حُظ٣ ٢ظؼي ٖ٤ػِي ٠حُٔلخٓيذ حُو٤يخّ رٜيخ هزيَ ٓٔخٍٓيظٚ
ٌٙٛحُٔٔطَس ُ ْ٤ؿٟٔٞخ رويٍ ٓخ ٞٛحٓظ٤خُ ُ٪ىحٍس ٟي ًَ طَٜد أٞٓ ٝء ٗ٤يش ٓيٖ ؿخٗيذ
-1عبد الرحيم الكندارا« ،في تحصيل الديون الضريبية مقاربة قانونية قضابية »،م س ،ص.80 :
-2العربي الؽمرا« ،اإلشعار للؽير الحابز والمنازعة فيه» ،م س،ص.179 :
-3عبد الرحمان حداد« ،اإلشعار للؽير الحابز بين التشريع والممارسة القضابية» ،م س ،ص.207 :
468
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُِِٔٓ ٖ٤اً ً٤ق ٌُٜح ح٩ؿَحء إٔ ٣لون حُلؼخُ٤ش حَُٔؿٞس ٓ٘ي ٚاً ػِيْ ري ٚحُِٔيِّ ٝهيخّ رٔيلذ
أٓٞحُ ٚهزَ ٜٓخىٍطٜخ ٖٓ هزَ ح٩ىحٍس .
إ ٛييٌ ٙحُوييَحءس ٓييٖ ؿخٗييذ ح٩ىحٍس ًؼ٤ييَح ٓييخ حٛييطيٓض روييخ ٝاىحٍ٣ ٫ ١ظييٞحٗ ٠كيي٢
طلٔ َ٤حُ٘ ٜٙٞحُوخٗ٤ٗٞش رٔخ َ٣حػيٓ ٢زيخىة حُٔ٘يَٝػ٤ش ٝػيخٍ هَهٜيخ ػِي ٠كَ٣يش ٜٓٝيِلش
حُلَى كـٔ ٝٞحُ٘٣ ٫ ٚـذ إٔ ٘٣ظيَ اُ٤ي ٚػِي ٠أٗيٓ ٚي٘ق ٛي٬ك٤ش ٝحٓيؼش ُي٪ىحٍس حُـزخث٤يش
ك٤خٓظؼٔخٍ آظ٤خُحطٜخ ى ٕٝه٤ي أ ١َٗ ٝاً ً٤ق ٣ؼوَ إٔ ططخُذ ح٩ىحٍس ح٧ؿ٤خٍ رظِٔٓ ْ٤يخ ريٖ٤
أ٣ي ٖٓ ْٜ٣أٓٞحٍ طؼٞى ُِِِّٔ ى ٕٝإٔ ٌ٣يٛ ٕٞيٌح ح٧ه٤يَ ػِي ٠ػِيْ ريٌُيٝ . 1هيي أ٣يطيٓ ٚلٌٔيش
حٓ٫ظج٘خف ح٩ىحٍ٣ش رَٔحًٖ ك ٢اكي ٟهَحٍحطٜخ 2ك٤يغ ؿيخء ريٌُ " ٚيٖ ك٤يغ أٗئٓ ٚيخ ٓ ٫يَحء
ك ٚ٤أٗي٣ ٚظؼي ٖ٤ػِي ٠حُويخر ٞػٔي ٬رٔوظ٠ي٤خص حُٔيخىطٓ 41 ٝ 36 ٖ٤يٖ ٓيٗٝيش طلٜي َ٤حُييٕٞ٣
حُؼٔ٤ٓٞش حكظَحّ ٓزيأ طيٍؽ اؿَحءحص حُظلٓٝ َ٤ٜزخَٗطٜخ ىحهَ ح٧ؿَ حُٔليى هخٗٗٞيخ رييٕٝ
ٛخثَ ٣ـؼَ اؿَحءحص طلٜي َ٤حُيي ٖ٣حُؼٔيٓٝ ٢ٓٞيخ ٣ظَطيذ ػٜ٘يخ ؿ٤يَ هخٗ٤ٗٞيش ٝك٤يغ حٓيظوَ
ح٫ؿظٜييخى حُو٠ييخثُِ ٢ـَكييش ح٩ىحٍ٣ييش ػِيي ٠حػظزييخٍ إٔ ػيييّ ػزييٞص حكظييَحّ طيييٍؽ اؿييَحءحص
حُظلًُٝ َ٤ٜي رظزِ٤ؾ حٌٗ٩حٍ حُوخُِٗٔ ٢ٗٞوخ١ذ رخ٧ىحء هزيَ ٓيِٞى ريخه ٢اؿيَحءحص حُظلٜيَ٤
حُـزَ٣ ١ـؼَ ٓٔطَس حُظلٓ َ٤ٜؼ٤زش ".
ٌٛٝح ٓخ حٓظوَ ػِ ٚ٤ه٠خء ٓلٌٔش حُ٘و ٞك٤يغ ؿيخء ربكيي ٟهَحٍحطي ٚح٧ه٤يَسٌُ " 3يٖ
ك٤ييغ أٗييٝ ٚرٔوظ٠يي ٠حُٔييخىس ٓ 36ييٖ ٓيٗٝييش طلٜيي َ٤حُييي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞييش كبٗيئٌ٣ ٫ ٚييٖ ٓزخٗييَس
حُظل َ٤ٜحُـزَ ١ا ٫رؼي آٍخٍ هَ اٗؼخٍ اُ ٠حُٔيٓٝ ٖ٣ئىًُ ٟي إٔ طزِ٤يؾ حٗ٩يؼخٍ رييٕٝ
ٛييخثَ هزييَ حُِـييٞء اُيئٓ ٠ييطَس حُظلٜيي َ٤حُـزييَ٣ ١ؼظزييَ ٟيئخٗش أٓخٓيي٤ش ُِِٔييِّ ٌٔ٣ ٫ييٖ
طـخُٛٝخ رٔـَى حُظو٤٤ي ك ٢حُـي ٍٝرَ ٫ري ٖٓ اػزخص حُٔلخٓذ حٌُِٔق رخُظل َ٤ٜه٤خٓ ٚرظزِ٤يؾ
-1وحيث أنه باستقراء المقتضيات القانونية أعبل تةبت أن المشرع وإن كان لم يشترط ضدرورد احتدرام إجدراءات معيندة إزاء الملدزم
قبل اللجوء إلى مسطرد اإلشعار للؽير الحدابز فإنده ونظدرا للطدابع االسدتةنابي للمسدطرد المدذكورد ومدا يترتدب عنهدا مدن تسدليم فدورا
للمبالػ الموجودد في حوزد األؼيار والمودع لديهم مع ما قد يسفر عنده ذلدك للمعندي بداألمر مدن أضدرار ،و اعتبدار ا كدذلك لمبددأ حدق
الدددفاع الددذا يعددد مددن المبددادئ األساسددية الواجددب احترامهددا فددي حالددة عدددم الددنص عليهددا صددراحة،يعد مددن المبددادئ األساسددية الواجددب
احترامها في حالة عدم النص عليها صراحة ،فإن القابض يبقى ملزما بتوجيه إشعار إلى الخاضع قصد إخبار بإجراءات االستخبلص
المباشرد في حقه عن طريق اإلشعار للؽير الحابز.
حكدددم المحكمدددة اإلداريدددة بمدددراكش رقدددم 216بتددداريخ 2010/03 /13بدددالملؾ ع 2009/09/843أو رد زكريددداء العمدددارا،
«المنازعات الضريبية وتحصيل الديون العمومية» ،م س ،ص.185 :
-2قرار ع 85بتاريخ 25يناير ( 2012ؼير منشور ).
-3قرار محكمة النقض ع 2/331وتاريخ 2015/04/16ملؾ إدارا ( الةاني ) ع ( 2014/2/4/2041ؼير منشور ).
469
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حٗ٩ييؼخٍ حُٔييًٌٝ ٍٞحُٔلٌٔييش حُظيي ٢حػظزييَص إٔ ػيييّ اى٫ء حُطخُييذ رٔييخ ٣ل٤ييي طٛٞييَ حُٔطِييٞد
رخٗ٩ؼخٍ حًٌُٔ٣ ٍٞـؼَ اؿَحءحص حُظلٜي٫ َ٤ؿ٤يش طٌي ٕٞهيي ٓيخَ٣ص حُٔوظ٠ي ٠حُٔئًٌٓ ٍٞيخ
٣ـؼَ هَحٍٛخ َٓطٌِح ػِ ٠أٓخّ."...
حُلؼخُ٤ييش:طزو ٠كؼخُ٤ييش أ ١اؿييَحء كيي ٢حُ٘ظ٤ـييش حُظيي٣ ٢لووٜييخ ٝحُٔيييس حُظيئ٣ ٢ييظـَهٜخ -2
ُظلو٤ن ٌٙٛحُ٘ظ٤ـش ٝاًح ٓخ أٓوط٘خ ٌٙٛحُوخػييس ػِي ٠حٗ٩يؼخٍ ُِـ٤يَ حُليخثِ ٓٝوخٍٗظي ٚرطيَم
حُظلٜييي َ٤ح٧هيييَٗ ٟـيييي ٙأًؼيييَ كؼخُ٤يييش ك٤يييغ ٣لظيييَ حُٓٞيييِ٤ش ح٧ؿيييي ٟرييي٣ ٖ٤يييي ١حُٔلخٓيييزٖ٤
حُؼٔيُ ٖ٤٤ٓٞظلٜي َ٤ى٣ي ٕٞحُِٔيِٓ ٖ٤رؼيي حٓييظ٘لخى حُظلٜي َ٤حُيٞى ١ك٤يغ ٠٣يغ ٗوطيش حُٜ٘خ٣ييش
َُِ٠حثذ ٝحَُٟٓٞٞٓ ّٞػ ٚػِ ٠ه٬ف ح٩ؿَحءحص ح٧هَ ٟحُظ٣ ٢ل ٢٠رؼٜ٠خ اُ ٠رؼيٞ
ٟييئٖ َٓحكيييَ ٓظٞحٛيييِش ٓٝظيهِيييش طٔيييظِٜي ٝهيييض حُٔلخٓيييذ ٝؿٜيييي ٙرظؼو٤ييييحطٜخ حُٔٔيييطَ٣ش
ٟٝييؼق َٓىٝى٣ظٜييخ 1كظٓٞيي٤غ هخػيييس حُٔوييخ١زٝ ٖ٤حُٔؼ٘٤يي ٖ٤رٔٔييطَس حٗ٩ييؼخٍ ُِـ٤ييَ حُلييخثِ
ٝحٓظيييحىٛخ اُيي ٠ؿ٤ييَ حُِٔييِّ ٓييٖ حُٔييٞىع ُييي ْٜ٣أٓييٞحٍ ٛييٌح ح٧ه٤ييًَٝ2ييٌح حُظٔييِ ْ٤حُلييُٜ ١ٍٞييٌٙ
حُٔزييخُؾ ٝحُييٌ ١طيي٘ ٚػِ٤يي ٚحُٔيخىس ٓ 102ييٖ ٓيٗٝييش حُظلٜيي َ٤طـؼييَ ٓييٖ ٛييٌ ٙحُٔٔييطَس طظٔ٤ييِ
رلؼخُ٤ش هطَ٤س ػِٜٓ ٠خُق حُِِّٔ ٝح٧ؿ٤خٍ ك٤يغ ٌ٣لي ٢حُٔلخٓيذ حُزليغ ٝحُظليَٝ ١طليٖ٤
حُلَٛش.
إٔ حٓيييظو ٙ٬حُيييي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞيييش ٝأىحء ح٧ؿ٤يييخٍ حُليييخثُِ ٖ٣يييي ٕٞ٣حُِٔيييِٓٝ ٖ٤طلو٤ييين
حُٔٔئ٤ُٝش حُٔخُ٤ش ٝحُ٘و٤ٜش ُِٔلخٓذ ُ ْ٤كوي ٢حُظـٔي٤ي ٖ٣حُٞك٤ييُ ٖ٣لؼخُ٤يش حٗ٩يؼخٍ ُِـ٤يَ
حُلخثِ رَ إٔ حٓظيحى ٓلؼ ُٚٞاُ ٠حُيي ٕٞ٣رؤؿيَ ٝحُيي ٕٞ٣حُٔ٘يَ١ٝش أ ١حٓيظَٔحٍ ٙكي ٢حُيِٖٓ
كٞٓ ٢حؿٜش حُـ َ٤حُلخثِ ٝحُٔي ٖٓ ُٚ ٖ٣ح٤ٔٛ٧ش ٝحُوطٍٞس حُ٘٢ء حٌُؼ.3َ٤
-1عبد الرحيم الكندارا«،في تحصيل الديون الضريبية مقاربة قانونية قضابية» ،م س ،ص.87 :
-2المادتين 100و 101من م ت د ع.
-3العربي الؽمرا«،اإلشعار للؽير الحابز والمنازعة فيه» ،م س،ص.180 :
-وهكذا وفي نازلة تتعلق بممارسة هذ المسطرد ،طالب القابض المدالي ربديس كتابدة الضدبط تسدليم األمدوال المتحصدلة مدن ةمدن بيدع
العقددار المحجددوز حجددزا تنفيددذيا عددن طريددق ممارسددة مسددطرد اإلشددعار للؽيددر الحددابز ،فطالددب ورةددة المدددين أمددام القضدداء اإلدارا
االستعجالي برفع التعرض المقدم أمام ربيس كتابة الضبط الستخبلص الدين الضريبي في إطار مسطرد اإلشدعار للؽيدر الحدابز ،ؼيدر
أن ربيس المحكمة اإلدارية قضى بدرفض طلدب رفدع التعدرض وسدن قاعددد مفادهدا د أنده يجدوز للقدابض المدالي أن يطالدب بواسدطة
اإلشعار للؽير الحابز المنصوص عليه بالمادتين 100و 101من القانون 15-97ربيس كتابة الضبط بتسدلم األمدوال المتحصدلة مدن
بيع عقار محجوز حجزا تنفيدذيا السدتخبلص الددين العمدومي المترتدب فدي ذمدة المددين ب اعتبدار خلفدا عامدا للملدزم الحقيقدي بالددين
العمومي د وقد جاء في تعليل األمر المذكور أنه د حيث أنده بموجدب الفصدل 100مدن مدوندة التحصديل ال يمكدن لكتداب الضدبط أن
يسلموا األموال الناتجة عن عمليات التفويت للورةة أو المستحقين لها إال بعد إةبات أداء الضرابب والرسوم الواجبة على األشخاص =
470
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٛييٌح ١زؼييخ اًح ًخٗييض ٌِٓ٤ييش حٓ٧ييٞحٍ حُٔز٤ؼييش طؼييٞى اُيي ٠حُِٔييِّ رخػظزييخٍ إٔ حٍُٞػييش ٫
ٔ٣ؤُ ٕٞػٖ حُ٣َ٠زش ا ٫ك ٢كيٝى حُظًَش 1ا ٫إٔ ٓوٓٞخص ٌٙٛحُلؼخُ٤ش ٝحُظي ٢كييص رخُويخرٞ
اُ ٠حُِـٞء اُ ٚ٤رٌَ٘ ًز َ٤ؿيح هٜٛٞخ ٗل ٞحُٔئٓٔخص حُزٌ٘٤ش رخػظزخٍ ٛخ حُٞؿٜش حُٔل٠يِش
ٝحُٔ٤ييَ٤س ؿؼِييض ٛييٌ ٙح٧ه٤ييَس طو٘يي ٠كويييحٕ ػوييش حُِرييخثٖ كٜ٤ييخ ٓٔييخ رييخص ٜ٣يييى ٜٓييخُلٜخ
ح٫هظٜخى٣ش ٣ٝي٘ؼٌْ ٓيِز٤خ ػِي ٠ح٫هظٜيخى حُيًٌ ٢٘١ٞيَ ك٤يغ أٛيزلض حُؼي٣يي ٓيٖ ح٧ر٘يخى
ُِلييي ٓييٖ ٓيي٤ق ٛييٌح ح٩ؿييَحء طوظييَف ػِييُ ٠رخثٜ٘ييخ ٓييٖ ٍؿييخٍ ح٧ػٔييخٍ كييظق كٔييخرخص رؤٓيئخء
ًَٗخص ًحص ٓٔئ٤ُٝش ٓليٝىس ػ ٝٞحُلٔخرخص حُٔلظٞكش رؤٓٔخث ْٜحُ٘و٤ٜش.2
حُٔزخؿؼش :رخػظزخٍ إٔ حٗ٩ؼخٍ ُِـ َ٤حُلخثِ ٞٛاؿيَحء ٓيٖ اؿيَحءحص حُظلٜيَ٤ -3
حُـزَ ١كٌ٤لُٔٔ ٢خٍٓيظ ٚطزؼيخ ُِٔيخىس ٓ 36يٖ ٓيٗٝيش طلٜي َ٤حُيي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞيش ٓزخٗيَس رؼيي
آٍييخٍ هيييَ اٗيييؼخٍ ُِٔيييي ٖ٣ىٛ ٕٝيييٞحثَ ٝطو٤٤يييي طييخٍ٣ن آٍيييخٍ ٛيييٌح حٗ٩يييؼخٍ كييي ٢ؿييييٍٝ
حُ٠ييَحثذ ٝحَُٓيي ّٞأ ٝكييٓ ٢يي٘ي ط٘ل٤ييٌ ١هييَ ٓٔييخ ٔ٣يي٘ق ُِٔلخٓييذ حٓظ٤ييخُ ٓزخؿؼييش حُِٔييِّ أٝ
حُٔٞىع ُي ْٜ٣رخُلـِ ػِ ٠حٞٓ٧حٍ حُظ ٢ك ٢كُٞط ْٜك ٢أُ ١لظش ٗيخء ى ٕٝحُظو٤يي ريؤٗ ١يَ١
أ ٝاؿَحء اٟخك ٢كظٔظوِ ٚطزؼيخ ُيٌُي ى٣ي ٕٞحُِٔيِّ كي ٢كي ٖ٤ؿلِيش ٓ٘يٗ ٚظيَح ُـ٤يخد حُي٘ٚ
حُوخٗ ٢ٗٞحٌُ ِِّ٣ ١حُٔلخٓذ ربٗؼخٍ حُِِّٔ.
رٔ٘٤خ حُظَ٘٣غ حُلَٗٔٔٔ٣ ٫ ٢ق ُِٔلخٓذ حٌُِٔق رخُظل َ٤ٜربؿزخٍ حُـ َ٤ػِ ٠حُظِْٔ٤
ا ٫رؼي حٗو٠خء أؿَ ٗ ٖ٣َٜحُٔلظٞكش كٝ ٢ؿ ٚحُِِّٔ ُِظؼَ ٝكخُٔ٘يَع حُلَٗٔي٤ٔ٣ ٢يِ ريٖ٤
طخٍ٣ن حٗ٩ؼخٍ ٝطخٍ٣ن ح٩ؿزخٍ ٞٛٝحُظٔ ِ٤٤حُـ َ٤حُٞحٍى كٓ ٢يٗٝش طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞيش
رييخَُؿْ ٓييٖ أ٤ٔٛظيئٓ ٚييخ ٣طييَف ٓؼيي ٚرليييس ٓييئحٍ حُٔٞحُٗييش رييٜٓ ٖ٤ييِلش حُِٔييِّ ٛٝيي٬ك٤خص
حُوِ٘٣يش هخٛييش إٔ حُٔ٘ييَع حُٔـَري ٢حهظييزْ ٛييٌ ٙحُٔٔيطَس ٓييٖ ٗظ٤ييَ ٙحُلَٗٔيُٝ ٢ييْ طظيييحٍى
حُِٔطخص حُـزخث٤ش ٌٛح حُٔوظ ٠٠ػ٘يٓخ أط٤لض ُٜخ كَٛيش حُظٞه٤يغ ػِي٤ٓ ٠ؼيخم طلٜي َ٤حُييٕٞ٣
= الذين يمتلكون تلك األموال أو العقارات المبيعةويتعين على كل الحابزين لتلك األمدوال بمقتضدى المدادد 101بنداء علدى طلدب مدن
هذا األخير في شكل إشعار للؽير الحابز ()...د.
-1وهذا ما كرسه قضاء محكمة النقض حيث جاء بإحدى قراراته د لكن حيث أن محكمة االستبناؾ لما انتهت إلى أن التضامن يجب
أن ينص عليه القانون ،وأنه ليس مفترضا بين الورةة ،وأن االلتزام بنداء الضريبة حق للدولة في ذمة الهالك ال يسنل الورةة عنه إال
في حدود التركة وال يمتد إلى أموالهم الخاصة .وأن اإلدارد عندما تابعت واحدا من الورةة بمجموع الدين تكون قد ألزمته بما ال
يلزمه ،تكون قد طبقت القانون تطبيقا صحيحا وما أةير ؼير جدير بال اعتبار د.
-2عبد الرحيم الكندارا «،اإلجراءات المتعلقة بربط وتحصيل الضريبة أمام القضاء المؽربي » ،أبي رقراق للطباعة والنشر ،ط ،2
،2009ص.234:
471
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُؼٔ٤ٓٞييش رٞحٓييطش حٗ٩ييؼخٍ ُِـ٤ييَ حُلييخثِ ٓيي٘ش 2014ك٤ييغ أًييي ٣ُٝييَ ح٫هظٜييخى ٝحُٔخُ٤ييش
ٓزخَٗس رؼي حُظٞه٤غ ػِ ٠حُٔ٤ؼخم ه ٍ٬حُ٘يٝس حُٜلل٤ش حُظ ٢ػويٛخ إٔ حُٔ٤ؼيخم ٜ٣ييف ٓؼخُـيش
حٌٗ٩خُ٤خص حُؼِٔ٤ش حُٔظؼِوش رظطز٤ن حُٔٔطَس رٔخ ٣ؼُِ حُؼوش ر ٖ٤ح٩ىحٍس ٝحُِِّٔ ْٜٔ٣ٝكي٢
طلٔ٘ٓ ٖ٤خم ح٧ػٔخٍ ٝطلوين حُظيٞحُٕ حُي ُّ٬ري ٖ٤كويٞم حُِٔيِّ ٝكويٞم هِ٘٣يش حُيُٝيش كي٢
أكن اػخىس حُٜٔخُلش ر ٖ٤ح٩ىحٍس ٝىحكؼ ٢حَُ٠حثذ.
ٝهييي ُو٤ييض ٛييٌ ٙحُوخٛيي٤ش ريييٍٛٝخ حٗظوييخىحص كييخىس ٓييٖ ُيييٕ رؼيي ٞحُزييخكؼٝ ٖ٤حُلييخػِٖ٤
ح٫هظٜخى ٖ٤٣حٌُٝ ٖ٣ؿيٝح ك ٢ؿ٤خد َٗ ١حُظٞه٤ض كَحؿخ هيَ كي ٢حُظ٘يَ٣غ حُويخ ٙرخٗ٩يؼخٍ
ُِـ َ٤حُلخثِ ٠٘٣خف اُ ٠ؿ٤خد َٗ ١ح٩هزيخٍ ُ٠٤يغ كو٤ويش حُ٠ئخٗخص حُظي ٢هُٜٞيخ حُٔ٘يَع
ُِٔي ٖ٣كٓ ٢يٗٝش حُظلٟٞٓ َ٤ٜغ طٔخإٍ ٌَّ٣ٝ 1حٓظ٤خُ حُوِ٘٣ش حُؼخٓش.
ٖٓ ك٤غ حُيئ٣ :ٕٞ٣يظـَم ٛيٌح ح٩ؿيَحء ًخكيش حُيي ٕٞ٣حُٔظلِٔيش ر٘يٌَ ٓ٘يَٝع .1
ٓييٖ ُيييٕ حُٔلخٓييذ حٌُِٔييق رخُظلٜيي َ٤رـيي ٞحُ٘ظييَ ػييٖ حُؼ٤ييٞد حُظيي ٢هييي طٌييٗ ٕٞييخرظٜخ كيي٢
َٓكِش حُٞػخء ٓٞحء ٖٓ ٗخك٤ش حَُٔ٘ٝػ٤ش أ ٖٓ ٝحُ٘خك٤ش حُٔٔطَ٣ش َٗ ١إٔ طٌٔٓ ٕٞيظلوش
ك ٢طخٍ٣ن طزِ٤يؾ حٗ٩يؼخٍٔ٣ٝ .ظيي ٓلؼي ٍٞحُظٔيِ ْ٤اُي ٠حُيي ٕٞ٣رؤؿيَ أ ٝحُيي ٕٞ٣حُٔ٘يَ١ٝش حُظي٢
ُِٔي ٖ٣ػِ ٠ح٧ؿ٤خٍ حُلخثِ ٖ٣حُٔظخرؼ ٖ٤طزؼخ ُِلوَس حُؼخٗ٤ش ٖٓ حُٔيخىس ٓ 102يٖ ٓيٗٝيش طلٜيَ٤
حُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش ٖٓ هز َ٤ح٧ؿٝ ٍٞحُٜلوخص حُؼٔ٤ٓٞش ٝحُظ ٢ط٘ ٚػِ ٠أٗٔ٣ " ٚظي ٓلؼٛ ٍٞيٌح
حُظِٔ ْ٤اُ ٠حُي ٕٞ٣رؤؿَ أ ٝحُي ٕٞ٣حَُٔ٘١ٝش حُظُِٔ ٢ي ٖ٣ػِ ٠ح٧ؿ٤خٍ حُلخثِ ٖ٣حُٔظخرؼ." ٖ٤
-1عبد الرحمان حداد« ،اإلشعار للؽير الحابز بين التشريع والممارسة القضابية» ،م س ،ص.207 :
-2عبد الرحيم الكندارا«،في تحصيل الديون الضريبية مقاربة قانونية قضابية » ،م س،ص.88 :
-3بالرجوع إلى المادد 312من مدونة تحصيل الديون العمومية والتي تنص صراحة على أنه د يترتب على اإلشعار للؽير الحابز،
التسليم الفورا للمبالػ الموجودد في حوزد األؼيار المشار إليهم في المادتين السابقتين ،في حدود مبلػ الضرابب والرسوم والديون
األخرى المطلوب أداؤها ( )...د.
472
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ح ٍٝ٧أٗ٣ ٚظؼ ٖ٤ك٤خُس حٞٓ٧حٍ ُي ٟح٧ؿ٤خٍ ك ٢كيٝى ٓزِؾ حُيي ٖ٣حُ٠يَ٣ز ٢حُٔزي ٖ٤كي٢
حٗ٩ؼخٍ ى ٕٝكـِ حُٔزِؾ حُٔٞؿيٞى رخُلٔيخد رَٓظي ٚأٓيخ حُؼيخٗ ٢ك٤ظؼِين رٌي ٕٞحٗ٩يؼخٍ ُِـ٤يَ
حُلييخثِ ٜ٘٣يذ ػِيي ٠حٓ٧ييٞحٍ كويي ٢ى ٕٝحُويي ْ٤حُٔ٘وُٞييش حُظيي ٢طزخٗييَ كييٗ ٢ييؤٜٗخ ٓٔييطَس حُلـييِ
حُؼخى٣ش ك٤غ ٣ؼٌٛ ٖ٤ح حُـ َ٤كخٍٓيخ ػِٜ٤يخ ٝأٍٝىٛيخ حُٔ٘يَع كي ٢كيَٝع ٓوظِيق ٓيٖ ٓيٗٝيش
طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش ًخُلَع حُوخْٓ حُٔظؼِن رزؼٔٓ ٞيخ َ١حُظلٜي َ٤حُـزيَ ١حُوخٛيش
رزؼ ٞح٘ٛ٧خف ٖٓ حٞٓ٧حٍ ًلـيِ حُٔيلٖ ٝر٤ؼٜيخ ا ٫إٔ ٓلٜي ّٞحٓ٧يٞحٍ حُوخرِيش ُِلـيِ طؼ٤يَ
ػيس اٌٗخُ٤خص أٓخّ ػيّ طلي٣ي حَُٔ٘ع حُٔوٜٞى ٖٓ حٞٓ٧حٍ حُوخرِش ُِلـِ رٜلش ىه٤وش ك٤يغ
ٌٛ٣ذ ح٫طـخ ٙحُٔيحكغ ػيٖ كويٞم حُوِ٘٣يش اُي ٠إٔ ؿٔيٛ ٝٞيٌح حُٔلٜي٣ ّٞوِين ػييس اٗيٌخُ٤خص
ٛٝييؼٞرخص ػِٔ٤ييش ُِوييخر ٞأػ٘ييخء ٓٔخٍٓييش ٛييٌح ح٩ؿ يَحء هخٛييش ػ٘يييٓخ ٣ظؼِيين حٓ٧ييَ رييؤٓٞحٍ
ٓٞىٝػش ُي ٟحُز٘ٞى ٓٞحء ػِٗ ٠خًِش كٔخرخص ؿخٍ٣ش أ ٝكٔخرخص ٝىحثيغ ًلٔيخرخص حُٔليخٖٓ٤
ٝحُٔيييٞػو ٖ٤اً ؿخُزيييخ ٓيييخ ٣ظؼِيييَ ٛيييئ٫ء ريييؤٕ حٓ٧يييٞحٍ حُٔٞىٝػيييش كييي ٢كٔيييخرخط ْٜطؼيييٞى ٌِٓ٤ظٜيييخ
ُِر٘خث.1ْٜ
هييي طٜييي ٟحُو٠ييخء ح٩ىحٍُِ ١لٔييْ كييٓ ٢ؼييَ ٛييٌ ٙحٗ٩ييٌخ٫ص ػييٖ كيين ك٤ييغ ؿييخء كيي٢
اكييي ٟأكٌخٓيي " ٚحُلٔييخد حُٜٔ٘يئُِ ٢لييخٓ ٢حُٔيي٘ظْ رظ٤ٜييَ ٣ 93/9/10ؼظزييَ كٔييخرخ ُِِرييٕٞ
ْ٤ُٝكٔخرخ هخٛخ ُِٔلخٓٔٓ ٢خ ٣ـؼَ حُلـيِ حُٔ٠يَٝد ػِ٤يُ ٚظ٘ل٤يٌ ى٣يٖ ٟيَ٣ز ٢كيًٓ ٢يش
حُٔلخٓ ٢ؿٓ َ٤ئْٓ – ٍكٗ - ٚ٠ؼْ." 2
ٖٓ ك٤غ حٗ٧وخ ٖٓ:ٙه ٍ٬حُٔخىطٓ ٖٓ 101ٝ 100 ٖ٤يٗٝش طلٜي َ٤حُييٕٞ٣ .3
حُؼٔ٤ٓٞش ٣ظ٠ق إٔ حٗ٧وخ ٙحٌُ٣ ٖ٣زخَٗ ٕٝحٗ٩يؼخٍ ُِـ٤يَ حُليخثِ كيٓ ٢يٞحؿٜظ٘٣ ْٜؤئٕٞ
اُيي ٠هٔيئٝ ٖ٤هييي ٓ٤ييِ ْٛحُٔ٘ييَع ٓييٖ هيي ٍ٬ػ٘ييٞحٕ حُزييخد حُوييخْٓ حُييٌ ١أٍٝى ريئٓ ٚييطَس
حٗ٩ؼخٍ ُِـ َ٤حُلخثِ ػ ٝٞإٔ ِ٣لوٜخ رٔٔخ َ١حُظل َ٤ٜحُـزَ ١أ٣ ٝؼٜ٘ٗٞخ رٔٔخ َ١هخٛش
ُِظل َ٤ٜحُـزَ ١كٔ٘ ْٜحُٜٔل ٖ٤حُو٠خث ٖ٤٤حُٔٞػو ٖ٤حُلَحّ ٜٓيل ٢حُ٘يًَخص حُٔ٘لِيش
ًظخد حُ٠ز ٢حُٔل ٕٟٞٞحُو٠خث ٕٞ٤حُٔلخٓٔٓٝ ٕٞخ ْٛحُٔ٘يَع حُٔيٞىع ُييٛٝ ْٜ٣يٌ ٙحُلجيش
-1الحسين الحايلة« ،اإلشعار للؽير الحابز بين هاجس الفعالية وإكراهات التطبيق»،م س ص.189 :
-2أمر ربيس المحكمة اإلدارية بالرباط رقم 701بتاريخ 2006/6/26ملؾ ع 06/476أو رد الحسين الحايلة م س ص .189
473
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ِِٓٓش رؤىحء حُٔزخُؾ حُٔٞىػش ُيٜ٣خ رٜلش طِوخث٤ش ٝرٜيَف حُ٘ظيَ ػيٖ ٝؿيٞى طؼيَٓ ٝيٖ ُييٕ
حُٔي ٖ٣أ ٝحُـ َ٤ىٔٗٝخ كخؿش اُ ٠طويِ١ ْ٣ذ ٖٓ َ١ف حُٔلخٓذ.
ٝهي ؿَ ٟحُؼَٔ ح٩ؿَحث ٢رؤهٔخّ حُظ٘ل ٌ٤رخُٔلخًْ ػ٘ي ر٤غ ػويخٍ ٓلـي ُٞأٓ ٝيٖ هيٍ٬
ىػيي ٟٞحُؤيئش ريي ٖ٤حٍُٞػييش إٔ ٣ ٫ييظْ طٔييِ ْ٤حُٔزييخُؾ ا ٫رؼييي طوييي ْ٣ح١٧ييَحف ُٞػ٤وييش ريي٣ ٖ٤ييي١
ٓؤٓ ٍٞحُظ٘ل ٌ٤طل٤ي هِ ٞحُؼوخٍ حُٔز٤غ ًٓٝش حَ١٧حف ٖٓ حُظِحٓخص ٣َٟز٤ش ْٜ٘ٓٝحُلجش حُؼخٗ٤يش
ٛٝييي ٢حُظييي ٢هخ١زظٜيييخ حُٔيييخىس ٓ 101يييٖ ٓيٗٝيييش حُظلٜيييٝ َ٤ط٠يييْ حُٔلخٓيييز ٖ٤حُؼٔيييٖ٤٤ٓٞ
ٝحُٔوظٜيٝ ٖ٣حٌُٔظيًَٝ ٖ٣يَ حُليخثِ ٝ ٖ٣حُٔيي ٖ٤٘٣ح٥هيَ ٖ٣رٔزيخُؾ ٌِٜٔ٣يخ أ٘٣ ٝزـي ٢إٔ طؼيٞى
ُلخثيس حُٔيً ٖ٣خُٔئٓٔخص حُزٌ٘٤ش ٍٝإٓخء ًظخرخص حُ٠ز ٢رٜيلظٓ ْٜلخٓيز ٖ٤ػٔيٛٝ ٖ٤٤ٓٞيٌٙ
حُلجش ٓٔخٛخ حَُٔ٘ع رخ٧ؿ٤خٍ حُلخثِِِٓٓ ٢ٛٝ ٖ٣ش رؤىحء حُٔزيخُؾ حُليخثِس ُٜيخ ر٘يخء ػِيِ١ ٠يذ
حُٔلخٓذ حٌُِٔق رخُظل َ٤ٜػِ ٌَٗ ٠اٗؼخٍ ُِـ َ٤حُلخثِ.
ٝكٌٛ ٢ح حُٜيى كخُٝض حُلٌٓٞيش ٓيٖ هي٤ٓ ٍ٬ؼيخم طلٜي َ٤حُيي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞيش رٞحٓيطش
حٗ٩ؼخٍ ُِـ َ٤حُلخثِ حُظول٤ق ٖٓ كيس ٌٙٛح٥ػخٍ رخُظ٘ ٚ٤ٜػِٓ ٠ـٔٞػش ٓيٖ حُٔوظ٠ي٤خص
حُـي٣يس ٜٓ٘خ اُظِحّ ح٩ىحٍس ٩هزخٍ حُِِّٔ رٔزخَٗس حٗ٩ؼخٍ ُِـ٤يَ حُليخثِ ػزيَ طٞؿ٤يٍٓ ٚيخُش
اُ ٚ٤ك ٢حُ٘يؤٕ ٓيٞحُحس ٓيغ طزِ٤يؾ حٗ٩يؼخٍ ُِـ٤يَ حُليخثِ ٛيٌح ح٧ه٤يَ حُيٌ٣ ١وي ّٞأ٠٣يخ رٔـيَى
ط ِٚٛٞرخٗ٩يؼخٍ ربهزيخٍ حُٔيي ٖ٣حُٞحهيغ طليض ١خثِيش ٛيٌح ح٩ؿيَحء ٝاًح طؼِين حٓ٧يَ رٔئٓٔيش
رٌ٘٤ش ٣ظْ اهزخٍ حُٔي ٖ٣رٌَ حُٓٞخثَ حُٔؼٔ ٍٞرٜيخ كي ٢طٞحٛيِٜخ ٓيغ ُر٘خثٜيخ رٔيخ كٜ٤يخ حَُٓيخثَ
ػزَ حُٜخطق حُ٘وخٍ ًخٕ ًُي ٌٓٔ٘خ ًُٝي رؼي ػِٔ٤ش ح٫هظطخع.
474
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رخٟ٩خكش اًُُ ٠ي طِظِّ ح٩ىحٍس حُـزخث٤ش رظل َ٣ٞحُِِّٔ كَٛش ٫طويخً ٓيخ ٣يَح٘ٓ ٙخٓيزخ
ُٔٞحؿٜش ٌٛح حًُٝ َٓ٧ي ربٍؿخء ىكغ حُٔزخُؾ حُٔلـُٞس ُِٔلخٓذ حُٔؼ٘ ٢اُيٓ 72 ٠يخػش رؼيي
ػِٔ٤ش حهظطخع حُٔزِؾ ٖٓ َ١ف حُٔيٞىع ُي٣ي ٚأ ٝحُـ٤يَ حُليخثِ حُيٌ ١طٞؿيي أٓيٞحٍ حُِٔيِّ طليض
ػٜيط.ٚ
ٌٛح كٔ٤خ ٣ظؼِن رخُي ٕٞ٣حُلخُش ح٧ؿَ أٓخ حُي ٕٞ٣رؤؿَ أ ٝحَُٔ٘١ٝش حُظئُِ ٢يي ٖ٣ػِي٠
ح٧ؿ٤خٍ حُلخثِ ٖ٣حُٔظخرؼ ٖ٤كبٕ حُلوَس حُؼخٗ٤ش ٓيٖ حُٔيخىس ٓ 102يٖ حُٔيٗٝيش طو٠ي ٢ريؤٕ حُظٔيِْ٤
حُلٔ٣ ١ٍٞظي اُيٛ ٠يٌ ٙحُيي ٕٞ٣أٓيخ ٓ٤ؼيخم طلٜي َ٤حُيي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞيش كويي ٗي ٚػِي ٠أٗي٣ ٫ ٚيظْ
حهظطخػٜخ ا ٫رؼي طخٍ٣ن كِ ٍٞأؿِٜخ أ ٝطخٍ٣ن طلون َٜٗ١خ.
ٝك ٢كخُش ػيّ حٓظؼخٍ ح٧ؿ٤خٍ حُليخثِٝ ٖ٣حُٔيٞىع ُييُ٬ُ ْٜ٣ظِحٓيخص حُٔلَٟٝيش ػِيْٜ٤
رٔٞؿييذ ٓٔييطَس حٗ٩ييؼخٍ ُِـ٤ييَ حُلييخثِ طلييَ ٓٔييئ٤ُٝظٓ ْٜلييَ ٓٔييئ٤ُٝش حُٔييي ٖ٣ػِييٓ ٠ييزَ٤
حُظ٠ييخٖٓ ٜ٣ٝييزل ٕٞهخٟييؼٌُ ٖ٤ييَ اؿييَحءحص حُظلٜيي َ٤حُـزييَ ١رخٓييظؼ٘خء حً٩ييَح ٙحُزيييٗ٢
ٝؿي٣ي رخًٌَُ أٗي ٚكي ٢كخُيش كٜي ٍٞحُِٔيِّ ػِي ٠هيَحٍ ه٠يخثُ ٢لخثيطي٣ ٚظؼي ٖ٤ػِي ٠حُٔلخٓيذ
ا٣وييخف اؿييَحءحص طلٜيي َ٤حُييي ٖ٣اًح طزييُِ ٖ٤وخٟيي ٢ح٩ىحٍ ١حٓ٫ييظؼـخُ ٢ؿي٣ييش حُٔ٘خُػييش أ١
حُٔ٘خُػش حُٜٔ٘زش ػِٛ ٠لش حُِِّٔ أ ٝػِ ٠ػيّ هخٗ٤ٗٞش طؤٓ ْ٤حُ٣َ٠زش ٝكَٟيٜخ ٛٝيٌح ٓيخ
ًٛزييض اُ٤يي ٚحُؼي٣ييي ٓييٖ حُوييَحٍحصًَٓٝ 1ييظٜخ ٓلٌٔييش حُيي٘و 2ٞأ٠٣ييخ رـيي ٞحُ٘ظييَ ػييٖ ٟٝييغ
حُ٠يئخٗخص حٌُخك٤ييش ٝكيين ٓييخ ٛييٜ٘ٓ ٞيي ٙٞػِ٤يي ٚرٔوظ٠يي ٠حُٔييخىطٓ 118 ٝ 117 ٖ٤ييٖ ٓيٗٝييش
حُظلٓ .َ٤ٜيٖ هيٓ ٍ٬يخ ٓيزن ٣ظ٠يق إٔ أٛيْ ح٥ػيخٍ حُٔظَطزيش ػيٖ حٗ٩يؼخٍ ُِـ٤يَ حُليخثِ ٛي٢
حُظِٔ ْ٤حُلُِٔ ١ٍٞزخُؾ.
-1قرار محكمة اإلستبناؾ اإلدارية بمراكش ع 83وتاريخ 2013/10/23ملؾ ع ( 2013/1902/42ؼير منشور ).
-2قرار محكمة النقض ع 10بتاريخ 03يناير ( .2002ؼير منشور ).
475
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ٝؼظوي رؼ ٞحُلو ٚإٔ حٗ٩ؼخٍ ُِـ٤يَ حُليخثِ ٓئٓٔيش حٓيظليػض ٗظ٤ـيش طليٝ َ٣ٞطط٣ٞيغ
حَُٔ٘ع ُٔئٓٔيش هخٗ٤ٗٞيش ٓٞؿيٞىس أٛيٛٝ ٬ي ٢حُلـيِ ُيي ٟحُـ٤يَٓ 1يغ اٟيخكخص طَٓي ٢اُي٠
طـخٗ ُٝوخثٛ ٚيٌ ٙحُٔئٓٔيش ٝحٓ٫يظلخىس ٓيٖ ٌٓيخٖٓ هٞطٜيخ ُظـيي ٝأًؼيَ كخػِ٤يش ٗٝـخػيش هيٓيش
ُٜيف حهظٜخىٓ ١ل ٞٛ ٞحٓظو ٙ٬حُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش رؤهَ طٌِلش.
الفقرة الراب ة :اتجاا نطام اإلجبار علل األداء بواجطة اإل راه البدني.
ٗ٘ َ٤ريح٣ش اُ ٠إٔ حًَ٩ح ٙحُزيٗ٣ ٫ ٢ؼظزَ ػوٞريش ٝاٗٔيخ ٓٝيِ٤ش هخٗ٤ٗٞيش ٗيَػٜخ حُويخٕٗٞ
٩ؿزخٍ حُٔي ٖ٣ػِ ٠أىحء ٓخ رٌٓظ ٖٓ ٚى ٖ٣رب٣يحػ ٚك ٢حُٔـٖ.
ا ٫أٗيئٌ٣ ٫ ٚييٖ حُِـييٞء اُيئٓ ٠ييطَس حً٩ييَح ٙحُزيييٗ ٢روٜيي ٙٞطلٜيي َ٤حُ٠ييَحثذ
حَُٓ ّٞحُـزخث٤ش ا ٫رظٞحكَ َٗ:ٖ٤١
إٔ ٓ ٌٕٞ٣ـٔٞع حُٔزخُؾ حُٔٔظلوش ٘٣خٓ ِٛزِؾ ػٔخٗٔخثش ٫ف ( 8000و ىٍ ْٛكٔخ كٞم2؛ -
رؼييي ٓٞحكوييش هخٟيي ٢ططز٤يين حُؼوٞرييخص حُييٌ٘ٓ ١ليي ٚحُٔ٘ييَع ٛيي٬ك٤خص حُظلو ٤ين ٓييٖ طييٞكَ -
َٗ ١ٝططز٤ن ٓٔطَس حًَ٩ح ٙحُزيٗ.3٢
-1هناك اختبلؾ بين مؤسسة اإل شعار للؽير الحابز والحجز لدى الؽير يكفي أن نذكر أن الحجز لددى الؽيدر ال يصدبح سدندا تنفيدذيا إال
بعد عقد جلسة اإلتفاق الودا أو ما يسمى بالمصادقة على الحجز من طرؾ السيد ربيس المحكمة أما اإلشعار للؽير الحابز فبل تحتداق
لذلك ،حيث أن الؽير ملزم بتسليم المبالػ إلى المحاسب حاال ،أضؾ إلى ذلك أن الحجز لدى الؽير يمكدن أن ينصدب علدى األمدوال أو
أشياء منقولة يحوزها المحجوز بين يديه وال يمكن تصدور ؼيدر األمدوال كمحدل للحجدز فدي مسدطرد اإلشدعار للؽيدر الحدابز وبصدريح
المادد 102من م .ت .د .ع للمزيد من معرفة أو جه التشابه واإلختبلؾ أنظر ذ مصطفى التراب تؽمدد هللا برحمتده ،مددى المقاربدة
والمفارقة بين الحجز لدى الؽير واإلشعار للؽير الحابز ،سلسلة الندوات الجهوية طيلة سنة 2007المنظمة من طرؾ المجلس االعلى
( محكمة النقض حاليا ) بمناسبة الذكرى الخمسينية لتنسيسه في الندود جهوية سادسة تحت عنوان المنازعات اإلنتخابية والجبابيدة مدن
خبلل اجتهادات المجلس االعلى -م.ط األمنية الرباط – 2007ص .341
-2تددنص المددادد 77مددن م ت د ع أندده «ال يمكددن اللجددوء إلددى اإلكددرا البدددني فددي مددا يخددص تحصدديل الضددرابب والرسددوم والددديون
العمومية األخرى في الحاالت اآلتية:
-إذا كان مجموع المبالػ المستحقة يقل عن 8000درهم؛
-إذا كان سن المدين يقل عن 20سنة أو بلػ 60سنة فما فوق ؛
-إذا ةبت عسر المدين طبقا للشروط المنصوص عليها في المادد 57أعبل ؛
-إذا كان المدين امرأد حامبل؛
-إذا كان المدين مرضعة ،وذلك في حدود سنتين ابتداء من تاريخ الوالدد ».
-3تنص المادد 640من ق م ق أنه «،ال يمكن تطبيق مسطرد اإلكرا البدني في جميع األحوال ولو ندص عليده مقدرر قضدابي إال
بعد موافقة قاضي تطبيق العقوبات الذا يتحقق من توفر الشروط اآلتية بعد توصله بالملؾ من وكيل الملك:
-توجيه إنذار من طرؾ طالب اإلكرا إلى الشخص المطلوب تطبيق اإلكدرا البددني فدي حقده يبقدى دون نتيجدة بعدد مدرور أكةدر مدن
شهر واحد من تاريخ التوصل به؛
-تقديم طلب كتابي من المطالب باإلكرا البدني يرمي إلىاإليداع في السجن؛
-اإلدالء بما يةبت عدم إمكانية التنفيذ على أموال المدين.
← ال ينمر وكيل الملك أعوا ن القود العمومية بإلقاء القدبض علدى الشدخص المطلدوب تطبيدق إالكدرا البددني فدي حقده إال بعدد صددور
قرار الموافقة على ذلك عن قاضي تطبيق العقوبات ،مع مراعاد مقتضيات المادد 641بعد ».
476
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطؼظزَ حُٔخىس ٖٓ 640هخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُـزخث٤ش ٓيغ َٓحػيخس ٓوظ٠ي٤خص حُٔيخىس ٓ 80يٖ
ٓيٗٝش طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش رٔؼخرش هخٍ١يش ٣َ١ين ُ٘يٌَ ٤ًٝل٤يش ططز٤ين ٓٔيطَس حً٩يَحٙ
حُزييييٗٗٝ ٢ظيييَح ُٔيييخ ُٜيييٌ ٙحُٔٔيييطَس ٓيييٖ ٓٔيييخّ رلَ٣يييخص ح٧كيييَحى كبٗ٘يييخ ٓييي٘لخٓ ٍٝوخٍريييش
ح٩ؿَحءحص حُٔٔطَ٣ش ًَُ٪ح ٙحُزيٗ.٢
٣ٝزض ٍث ْ٤حُٔلٌٔش رٜلظ ٚهخ٤ٟخ ُ ٍٞٓ٨حُٔٔظؼـِش كيِ١ ٢يذ حً٩يَح ٙحُزييًُٗٝ ٢يي
رظلي٣ي ٓيس ح٩ؿزخٍ كٔذ هٔ٤ش ٓزِؾ حُطِذ ك٤غ ٣ظْ اكخُظي ٚػِي٤ًٝ ٠يَ حُِٔيي ُيي ٟحُٔلٌٔيش
ح٫رظيحث٤ش حُٔوظٜش أ ١حُٔظٞحؿي ريحثَس ٗلًٛٞخ حٌَُٔ ٙحُٔي.1ٖ٣
ٝهييي ٓييزن إٔ أٗييَٗخ أٗيئٌ٣ ٫ ٚييٖ ططز٤يين ٓٔييطَس حً٩ييَح ٙحُزيييٗ ٢رييخَُؿْ ٓييٖ طييٞكَ
َٜٗ١ٝخ حُٔ٘ ٜٙٞػِٜ٤خ ك ٢حُٔخىطٓ ٖٓ 78 ٝ 77 ٖ٤يٗٝش طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش ا ٫رؼيي
اكخُظٜخ ػِ ٠هخ ٢ٟططز٤ن حُؼوٞرخص ٞٓٝحكوظ ٚػِ ٠ط٘لٌٛ٤خ.
اًح طوِق أكيٛخ طؼٌٍ ٓؼ ٚط٘ل ٌ٤حًَ٩ح ٙحُزيٗ ٢ك ٢كين حُٔيي ٖ٣حٌُٔيَٝ ٙطظٔؼيَ كيٓ ٢يخ
:٢ِ٣
-1تنص المادد 80من م ت د ع أنه « ،يتم اللجوء إلدى اإل كدرا البددني بنداء علدى طلدب يعدين المددين اسدميا ،ويوجده هدذا طلدب إلدى
المحكمة اإل بتدابية مدن طدرؾ المحاسدب المكلدؾ بالتحصديل بعدد التنشدير عليده مدن لددن ربديس اإلدارد التدابع لهدا المحاسدب المكلدؾ
بالتحصيل أو الشخص الذا يفوضه لذلك مع مراعاد أحكام المادد – 141أدنا -
يبت قاضي المستعجبلت في طلب المعروض عليه داخل أجل ال يتجاوز ةبلةين يوما ويحدد مددد الحدبس وذلدك طبقدا لؤلحكدام الدواردد
في هذا الفرع.
يتم تطبيق اإلكرا البدني فورا ،ويعمل على تنفيذ بمجرد توصل وكيل الملك لدى المحكمة المختصة بالقرار المحددد لمدد الحبس».
477
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ ٫ـ ُٞططز٤ن ٓٔطَس حًَ٩ح ٙحُزيٗ ٢ا ٫ػ٘ي طٞكَ ٓ٘ي ط٘لٜٗ ١ٌ٤خث1٢؛ -
ح٩ى٫ء رٔآٍ اؿَحءحص حُظ٘ل ٌ٤ػِ ٠أٓٞحٍ حُٔيُِٞٔ ٖ٣ى ٓٔطَس حً٩يَح ٙحُزييٗٛٝ ٢يٓ ٞيخ ٔ٣يظلخى -
ؿخُزخ ٖٓ ه ٍ٬اٗـخُ ٓلخ َٟرؼيّ ٝؿٞى ٓخ ٣لـِ ك ٢كً ٖ٤خٕ حُٟٞغ حُظ٘يَ٣ؼ ٢حُٔيخرن ٫
٘٣ظًَُ ١ي ٝاٗٔخ ٘٣ظَ ١كو ٢طٞؿ ٚ٤اٌٗحٍ ُِٔي٣ ٖ٣زو ٠ري ٕٝؿي ٟٝرؼي َٓ ٍٝأؿَ 10أ٣خّ2؛
اٌٗحٍ حُٔيي ٖ٣ريؤىحء ٓيخ رٌٓظي ٚػيٖ ٣َ١ين طٞؿ٤ي ٚاٗيٌحٍ ٓيٖ ١يَف ١خُيذ حً٩يَحٝ ٙحُيٌ٣ ١زوي٠ -
ريٗ ٕٝظ٤ـش أًؼَ ٖٓ ٗٝ َٜحكي ٖٓ طخٍ٣ن حُظ َٛٞرٚ؛
ه٬كخ ُٔخ ًخٕ ٚ٘٣ػِ ٚ٤هخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُـزخث٤يش حُِٔـي ٠حُيًٌ ١يخٕ ٣ـؼيَ ٓيٖ اػزيخص حُؼٔيَ -
3
أٛييزق اػزييخص حُؼٔييَ رٔوظ٠يي ٠هييخٕٗٞ ٓييززخ ُظولييٓ ٞ٤يييس حً٩ييَح ٙحُزيييٗ ٢اُيي ٠حُٜ٘ييق كويي٢
حُٔٔطَس حُـزخث٤ش حُـي٣ي ٓخٗؼخ ٖٓ ططز٤ن حًَ٩ح ٙحُزيٗٝ ٢رخُظخُ ٢كيبٕ ح٩ى٫ء رٔيخ ٣ؼزيض حُؼٔيَ
رٜ٘خىس حُؼٜٗٝ ُٞخىس ػيّ حُوٞ٠ع ُِ٣َ٠زش ٣ل ٍٞىِٞٓ ٕٝى ٓٔطَس حًَ٩ح ٙحُزيٗ4٢؛
-1سند تنفيذا نهابي بعد استنفاذ آجال تبليؽه وبقابه بدون جدوى.
-2ةم التنصيص على هذا القيد في المادد 640من ق م ق التي جاء فيها:
( )...اإلدالء بما يةبت عدم إمكانية التنفيذ على أموال المدين د..
وأيضا المادد 635من نفس القانون التي جاء فيهدا « :تمكدن تطبيدق مسدطرد اإلكدرا البددني فدي حالدة عددم تنفيدذ األحكدام الصدادرد
بالؽرامة ورد ما يلزم رد والتعويضات والمصاريؾ إذا تبين أن اإلجراءات الرامية إلى الحصول علدى األمدوال المنصدوص عليهدا
في المادد السابقة بقيت بدون جدوى أو أن نتابجها ؼير كافية ».
-3الفصل 674من ق م ق القديم.
-4نص إلةبات عسر بشهادد عوز يسلمها له الوالي أو العامل أو من يندوب عنده ،وبشدهادد عددم الخضدوع للضدريبة تسدلمها مصدلحة
الضرابب بموطن المحكوم عليه.
كما تنص المادد 57من م ت د ع أنه « ،يةبت عسر المدينين:
-إما بمحضر عدم وجود ما يحجز كما نصت عليه المادد 56أعبل بالنسبة للمدينين المعروفين يقدرهم على الوفاء والذين لم
يفضي الحجز الذا أجرى عليهم إلى أا نتيجة ؛
-وأما شهادد العوز المسلمة من طرؾ السلطة اإلدارية المحلية بالنسبة للمدينين المعروفين بعسرهم».
ؼير أنه مدن المبلحدظ أن مدوندة تحصديل الدديون العموميدة فدي مادتهدا 77لدم تحصدل مدن اإلعسدار أحدد األسدباب التدي تحدول دون
ممارسة اإلكرا البدني ،عكس قانون المسطرد الجنابية الذا نص على ذلك صراحة في مادته .35
478
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كيي ٢كخُييش طييٞكَ حُ٘ييَ ١ٝحُ٘ظخٓ٤ييش ُٔييِٞى ٓٔييطَس حً٩ييَح ٙحُزيييٗ ٢كييبٕ ١خُييذ -
حًَ٩ح٣ ٙويّ ِ١زخ اُ َ٤ًٝ ٠حُِٔي ٢َٓ٣اُ ٠ح٣٩يحع رخُٔـٖ.1
ٝطؼظزَ ٓئٓٔش هخ ٢ٟططز٤ن حُؼوٞرخص ٖٓ حُٔٔظـيحص حُظي ٢ؿيخء رٜيخ هيخٗ ٕٞحُٔٔيطَس
حُـ٘خث٤ش حُٜخىٍ رظخٍ٣ن 13أًظٞرَ .22002
٘٣ٝيييٍؽ ٓيي٬٤ى ٛييٌ ٙحُٔئٓٔييش كيي ٢ا١ييخٍ طٌييَٝ ْ٣طو٣ٞييش ٍهخرييش حُو٠ييخء ػِيي ٠حُظ٘ل٤ييٌ
حُـ٘خثٔ٤ٓ ٢خ ٝإٔ َٓكِش حُظ٘ل ٌ٤طؼظزَ ٖٓ أهطَ حَُٔحكَ ُظؼِوٜخ رلَ٣ش حٗ٧وخ.ٙ
ٝهخ ٢ٟططز٤ن حُؼوٞرخص ك ٢حُظ٘يَ٣غ حُـ٘يخث ٢حُٔـَري٣ ٢ؼيٓ ٖ٤يٖ ري ٖ٤ه٠يخس حُٔلٌٔيش
ح٫رظيحث٤ييش روييَحٍ ُييَث ْ٤حُٔـِييْ ح٧ػِيئُِ ٠ييِطش حُو٠ييخث٤ش ُٔيييس ػيي٬ع ٓيي٘ٞحص هخرِييش ُِظـي٣ييي
٣ٝؼلييٓ ٠ييٖ ٜٓخٓيي ٚريي٘لْ حٌُ٤ل٤ييش ٝاًح كيييع ُييٓ ٚييخٗغ ٣ليي ٍٞى ٕٝه٤خٓيي ٚرٜٔخٓيي٣ ٚؼييٍ ٖ٤ثييْ٤
حُٔلٌٔش هخ٤ُِ٘ ٢ٟخرش ػ٘ٓ ٚئهظخ ًٔخ أٗ ٌٖٔ٣ ٚطؼ ٖ٤٤أًؼَ ٖٓ هخ ٢ٟططز٤ن حُؼوٞريخص ري٘لْ
حُٔلٌٔش.3
ا ٫أٗ٘ييخ ٗ٬كييع ػِيي٣َ١ ٠وييش طؼ٤يي ٖ٤هخٟيي ٢ططز٤يين حُؼوٞرييخص ٓييٖ ١ييَف ؿٜييخُ اىحٍ١
٣ظٔؼَ ك َ٣ُٝ ٢حُؼيٍ ٝحُلَ٣خص ٓـخٗزخ ُِٜٞحد ٓيٞحء كي٣َ١ ٢ويش حُظؼ٤ي ٖ٤أ ٝح٩ػليخء ٓئ٤خ
479
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝأٗ ٚهي ٣ظْ اػلخإ ٙهزَ حَٜٗحّ ٓييس ٣٫ٝظيٝ ٚرخُظيخُٛ ٢ييٍ ٟٝي٤خع ػ٘خٛيَ طٌي ٕٞهيي طَٔٓيض
ًٔٝزض ٍٝحًٔض طـخٍد ٜٓٔش هي طٔؼل٘خ ٝط٘٠ؾ ٓٔخٍٓظٜخ أًؼَ.1
ُوي أػ٤يَ ؿييٍ كوٜيٝ ٢ه٠يخث ٢كيٓ ٍٞيي ٟطٞحكين ٝحٗٔيـخّ ٗظيخّ حً٩يَح ٙحُزييٗ ٢كٔيذ
حُوييخٗ ٕٞحُيييحهِٓ ٢ييغ أكٌييخّ حُٔييخىس ٓ 11ييٖ حُؼٜييي حُييي ٢ُٝحُٔظؼِيين رييخُلوٞم حُٔيٗ٤ييش ٝحُٔ٤خٓيي٤ش
حُٜييخىٍ رظييخٍ٣ن ٝ 1966/12/11حُظيي ٢طٔ٘ييغ ٓييـٖ اٗٔييخٕ ُؼيييّ هيٍطيي ٚػِيي ٠حُٞكييخء ر يخُظِحّ
طؼخهي.١
ٝهييي طٔلييٛ ٍٞييٌح حُ٘وييخٕ كييٓ ٍٞيئ ٞح٫طلخه٤ييخص حُي٤ُٝييش حُٔظؼِوييش رلوييٞم حٔٗ٩ييخٕ ػِيي٠
حُوييخٗ ٕٞحُيي ٢٘١ٞكيي ٢كييًٛ ٖ٤ييذ حطـييخ ٙهييَ اُيي ٠إٔ حُوييخٗ ٕٞحُيييحهِٔ٣ ٢يئ ٞػِيي ٠ح٫طلخه٤ييخص
حُي٤ُٝش رخػظزخٍ٘٣ ٙيٍؽ ك ٢ا١خٍ حُٔزيخىة حُؼخٓيش ٍؿيْ هِي ٞحُيٓيظ ٍٞحُٔـَريٓ ٢يٖ أ٣يش هخػييس
طوٌٛ ٚح حُظَؿ٤ق.2
ٝر٘خء ػِ٤ي ٚكويي ط٠يخٍد حُؼٔيَ حُو٠يخث ٢رٜيٌح حُوٜيٝ ٙٞكيٛ ٢يٌح ح١٩يخٍ ٛيَكض
حُٔلٌٔييش ح٫رظيحث٤ييش رخَُرييخ ١كيي ٢طوََٛ٣ييخٝ " :ك٤ييغ إٔ ١ييخد طلي٣ييي حً٩ييَح ٙحُزيييُٗ ٢ييْ ٣ؼييي
ٓ٘يييَٝػخ رؼيييي ٜٓيييخىهش حُٔـيييَد ػِييي ٠ح٫طلخه٤يييش حُي٤ُٝيييش حُٔئٍهيييش كييي 16 ٢ىؿ٘زيييَ 1966
ٝحُٜٔخىم ػِٜ٤خ ٖٓ َ١ف حُٔـَد رظخٍ٣ن ٓ 3خ.3" 1970 ١
ٝػِ ٠حُ٘وًُ ٖٓ ٞ٤يي ؿيخء كي ٢هيَحٍ ُِٔـِيْ ح٧ػِيٓ( ٠لٌٔيش حُي٘و ٞرؼيي حُظؼييَ٣و
ك٤غ إٔ ظ 20 َ٤ٜكزَح 1961 َ٣حٌُ٘٣ ١ظْ طلي٣ي حًَ٩ح ٙحُزيُٗ ٫ ٢حٍ ٓخٍ ١حُٔلؼيُٝ ٍٞيْ
ٜ٣يييٍ أ ١هييخٗ٣ ٕٞييؤَٓ ربُـخث يٝ ٚحُٔلٌٔييش ِِٓٓييش رظطز٤يين حُوييخُٗٝ ٕٞيي ْ٤حهظٜخ ٛيٜخ طؼيييَ٣
-1ففي فرنسا مةبل يتم تعيين قاضي تطبيق العقوبات بمرسوم من ربيس جمهورية بعد استشارد المجلس االعلى ( محكمة الدنقض بعدد
التعديل ) للقضاء مما يوفر نوعا من االستقبللية والفعالية.
للمزيد من االطبلع أنظر :عبد العلي حفيظ« ،صبلحيات قاضي تطبيدق العقوبدات فدي القدانون المؽربدي» ،ط األولدى ،2005 ،م.ط
الوراقة الوطنية ص 14 :وما يليها.
-2محمد الكشبور« ،قراءد في قرار المجلس األعلى المؤرخ في 26شتنبر 2000حول تطبيق المادد 11من المعاهدد الدوليدة بشدنن
الحقوق السياسية والمدنية » ،منشور م ق المناهج ع مزدوق ( 4-3س ،)2003ص.121 :
-3حكم صادر عن ابتدابية الرباط بتاريخ 12أبريل 1990منشور م ق إالشعاع ع الرابع ،ص 198وما يليها.
480
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُوييخٗ ٕٞأ ٝاُـخثييٝ ٚػِ٤يي ٚكييبٕ ٓييخ ه٠ييض ريي ٚحُٔلٌٔييش حُٜٔيييٍس ُِوييخٗ ٕٞحُٔطؼيي ٕٞك٤يي ٚؿ٤ييَ
َٓطٌِ ػِ ٠أٓخّ هخٗ.1٢ٗٞ
ٝك ٢ظَ ٌٛح حُظزخ ٖ٣حٌُ١ ١زغ حُؼَٔ حُو٠يخث 2٢كويي ٟٝيغ حُٔـِيْ ح٧ػِيٓ( ٠لٌٔيش
حُ٘و ٞرؼي حُظؼيَ٣و كيح ًُُٝ ٚي ٖٓ ه ٍ٬حُظٔ ِ٤٤ر ٖ٤ػيّ حُوييٍس ػِي ٠ط٘ل٤يٌ اُظيِحّ طؼخهيي١
ٝر ٖ٤حٓ٩ظ٘خع ػٖ ح٧ىحء ًُي إٔ حٓ ٍٝ٧خٗغ ٖٓ ططز٤ن حًَ٩ح ٙحُزيٗ ٢كي ٢كي ٖ٤إٔ حُؼيخٗ٫ ٢
ٔ٣و ٢كن ح٫هظ٤خٍ ُِيحثٖ ك ٢حُِـٞء أُٓ ٠طَس حًَ٩ح ٙحُزيٗ. 3٢
ٝهي طـخًد حُلو ٚأ٠٣خ حَُإ ٟك ٌٙٛ ٍٞحُٔٔؤُش كٌٛذ حُزؼ ٞأٗ " ٚحٓظوَ حُيَأ ١كي٢
حُلٌَ حُوخٗ ٢ٗٞػِ ٠إٔ ح٫طلخه٤ش حُي٤ُٝش طٔٔ ٞػِ ٠حُوخٗ ٕٞحُيحهِ ٢ريخُ٘ظَ اُي ٠أٜٗيخ طؼزيَ ػيٖ
ح٩ىحٍس حُٔ٘يييظًَش ُِيييي ٍٝح١٧يييَحف ٝطَٓيييُ ٢ظلو٤ييين حُٜيييخُق حُؼيييخّ ُِـٔخػيييش (...و ٓٝييئٞ
ح٫طلخه٤خص حُي٤ُٝش ػِ ٠حُوخٗ ٕٞحُيحهِ٣ ٢ئًي ٙحُوخٗ ٕٞحُي ٢ُٝحُؼخّ كويي حٓيظوَ حُويخٗ ٕٞحُيي٢ُٝ
ػِ ٠أٗ٣ ٫ ٚـُِ ُٞيُٝش إٔ طظ٘ ٖٓ َٜحُظِحٓخطٜخ حُي٤ُٝش حٓظ٘خىح اُ ٠هخٜٗٗٞخ حُيحهِ.4" ٢
٘ٛٝخى حطـخ ٙهَ ٖٓ حُلو ٚحطوٌ ٓٞهليخ ٓٝيطخ ٤ٓٝيِ ري ٖ٤كخُيش حُظؼيخٍ ٝحُٔٞؿيٞى ريٖ٤
ٓؼخٛيييس ى٤ُٝييش ٝهييخٗٓ ٕٞييخرن ػِيي ٠حُٜٔييخىهش ػِٜ٤ييخ ٝريي ٖ٤حُظؼييخٍ ٝحُٔٞؿييٞى ريي ٖ٤حُٔؼخٛيييس
ٝهخٗ٫ ٕٞكن ػِٜ٤خ أٛ ١ي ٍٙٝرؼي حُٜٔخىهش ػِٜ٤خ.
كلٔييذ ٛييٌح حُييَأ ١كييبٕ حُٔ٘طيين حُوييخٗ٣ ٢ٗٞؼظزييَ حُٜٔييخىهش ػِيي ٠حطلخه٤ييش ى٤ُٝييش رٔؼخرييش
اُـخء حُويٞحٗ ٖ٤حُٔيخروش حُٔظؼخٍٟيش ٓؼٜيخ أٓيخ حُلخُيش حُؼخٗ٤يش ك٤ـيذ اطزيخع حُويخٗ ٕٞحُييحهِٕ٧ ٢
481
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُٔلَ ٝٝإٔ حَُٔ٘ع ٖٔ٣ ٞٛٝهخػيس ؿي٣ييس ٣لظيَ ٝك٤ي ٚػِٔي ٚحُٔٔيزن رخُٔؼخٛييس ٓٝوخُلظيٚ
ُٜخ ىُ ٬٤ػِ ٠طوِ ٚ٤ػٜ٘خ ٝرخُظخُٓ ٫ ٢زُ َ٤ظطز٤ن ٓزيأ ٓٔ ٞح٫طلخه٤ش حُي٤ُٝش.1
ُٝؼيَ ٓيَى ٛيٌح حُوي٬ف حُلوٜيٝ ٢حُو٠يخثٛ ٢ي ٞحُظييحهَ حُيًٌ ١يخٕ ري ٖ٤حُٔيخىس ٓ 11ييٖ
ٓ٤ؼخم ح ْٓ٧حُٔظليس ٝحُٔخىس ٖٓ 679هخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُـ٘خث٤ش حُظً ٢خٗض طؼظزَ حُؼٔيَ ٓٞؿيذ
ُظولٓ ٞ٤يس حًَ٩ح ٙاُ ٠حُٜ٘ق ا ٫إٔ ٌٛح حُ٘وخٕ ُْ ٣زويُ ٠يٓ ٚليَ كي ٢ظيَ حُظؼيي٬٣ص حُظي٢
ؿخء رٜخ هخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُـزخث٤ش حُـي٣ي حُظ ٢ؿؼِض حُؼَٔ أكيي ٓٞحٗيغ ططز٤ين حً٩يَح ٙحُزييٗ٢
ك٤ييغ ؿييخء كيي ٢حُلوييَس ح٧ه٤ييَس ٓييٖ حُٔييخىس ٓ 635ييٖ ٗلييْ حُوييخٗ " :ٕٞؿ٤ييَ أٗيئٌ٣ ٫ ٚييٖ ط٘ل٤ييٌ
حًَ٩ح ٙحُزيٗ ٢ػِ ٠حُٔلٌ ّٞػِ ٚ٤حٌُ٣ ١يُ٩ ٢ػزخص ػَٔ ٙر٘يٜخىس ػئ٣ ُٞئِٜخ ُي ٚحُيٞحُ ٢أٝ
حُؼخٓييَ أٓ ٝييٖ ٘٣ييٞد ػ٘يي ٚأ ٝر٘ييٜخىس ػيييّ حُو٠ييٞع ُِ٠ييَ٣زش طٔيئِٜخ ُييٜٓ ٚييِلش حُ٠ييَحثذ
رٔ ٖ١ٞحُٔلٌ ّٞػِ." ٚ٤
ٓ ٞٛٝخ ًٛزض اًٌُُ ٚ٤ي ٓيٗٝش طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش ك ٢حُٔٞحى 77 ٝ 76ػِ ٠أٗيٚ
ٔٓ ٌٖٔ٣ ٫خٍٓش ٓٔطَس حً٩يَح ٙحُزييٗ ٢كي ٢كين حُٔيي ٖ٤٘٣حُيٌ ٖ٣حػزظيٞح ػٔيَ ْٛأٓيخ رٔل٠يَ
ػيّ ٝؿٞى ٓخ ٣لـِ ٝأٓخ رٜ٘خىس حُؼ ُٞحُٔٔئِش ٓيٖ ١يَف حُٔيِطش ح٩ىحٍ٣يش حُٔلِ٤يش رخُ٘ٔيزش
ُِٔي ٖ٤٘٣حُٔؼَٝك ٖ٤رؼَٔ." ْٛ
٣ظٔ٤ييِ ٗظييخّ حً٩ييَح ٙحُزيييٗ ٢رٌٗٞيي ٚاؿييَحء حٓييظؼ٘خث٤خ ٝاًػخٗ٤ييخ ًُييي أٗيئٌ٣ ٫ ٚييٖ -
حُِـييٞء اُ٤يي ٚا ٫رؼييي حٓييظ٘لخً ٓٝييخثَ حُظ٘ل٤ييٌ حُـزييَ ١ح٧هييَٝ ٟحٜٗييَحّ ح٥ؿييخٍ حُظيي ٢هٍَٛييخ
حُوخٗٝ ٕٞروخء حٌٗ٩حٍ حُٔٞؿ ٌَُِٙٔ ٚري ٕٝؿيي ٟٝرؼيي حٜٗيَحّ أؿيَ أًؼيَ ٓيٖ ٗئً َٜيخ إٔ
-1محمد لديدا « ،االلتزام بالمعاهدات وترجيحها على القانون الداخلي » ،مقال منشور م ق،رسالة المحاماد ،ع الةامن ،ص.55 :
482
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٘ٛخى ػيىح ٖٓ حٓ٧زخد طل ٍٞى ٕٝططز٤ن ٌٙٛحُٔٔطَس ٓؼَ ٖٓ حٌُٔيَٝ ٙػٔيَ ٙاٟيخكش اُي٠
كخ٫ص أهَ ٟكيىٛخ حُوخٗ.ٕٞ
ًٔييخ أٗيئٌ٣ ٫ ٚييٖ حُِـييٞء اُيئٓ ٠ييطَس حً٩ييَح ٙحُزيييٗ ٢رٜييلش طِوخث٤ييش رخػظزييخٍ ٙأكييي
ٓٝييخثَ ح٩ؿزييخٍ رييَ ٣ظؼيي ٖ٤حكظييَحّ طَحطز٤ييش ٓٝييخثَ حُظ٘ل٤ييٌ حُـزييَ ١ح٧هييَٓ ٟييٖ طزِ٤ييؾ حٗ٩ييٌحٍ
ٔٓٝخٍٓييش ٓٔييطَس حُلـييِ ٓييؼ ٬كظيي ٠اًح ٓييخ رو٤ييض رييي ٕٝؿييي ٟٝأٌٓييٖ حُِـييٞء اُيئٓ ٠ييطَس
حًَ٩ح ٙحُزيٗ ٢ك ٢هَ حُٔطخف.
-إ حً٩ييَح ٙحُزيييٗ٣ ٫ ٢ظٔظييغ رخُٜييلش حُؼوخر٤ييش ك٤ييغ ٜ٣ ٫ييزق حً٩ييَح ٙأىحس ٝكييخء طزييَة
حُٔي ٖ٣حٌَُٔ ٖٓ ٙحُي ٖ٣حُٔظوِي رٌٓظ ٚرٜلش ٜٗخث٤ش ٝاٗٔخ ِ٤ٓٝش اًػخٕ ٟٝيـُ ٢لٔيَ حُٔييٖ٣
ػِ ٠أىحء ٓخ رٌٓظ ٚكخَُٔ٘ع ٍطذ ػخٍح ٝؿِحءحص ػِي ٠ه٠يخء ٓييس حً٩يَح ٙحُزييٗ ٢طظٔؼيَ كي٢
ػيّ حٗو٠خء حُي ٖ٣حًٌُ ١خٕ ٟٓٞٞع ٓٔطَس حًَ٩ح ٙحُزيٗ.1٢
حٗٔـخٓخ ٓغ ٌٛح حُظ ٍٜٞحُيًٌَٓ ١ي ٚحُٔ٘يَع حُٔـَرئً ٢يخ ٛيٝ ٞحٟيق ٓيٖ هيخٕٗٞ
حُٔٔطَس حُـزخث٤ش ٓٝيٗٝش طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش كبٗ٣ ٚظ٠ق إٔ ٓٔيطَس حً٩يَح ٙحُزييٗ٫ ٢
طؼي ٝإٔ طٌِ٤ٓٝ ٕٞش اًػخٗ٤ش ًحص رؼي طٜي٣يٍ٩ ١ؿيخّ حُٔيي ٖ٣ػِي ٠حُٞكيخء رٔيخ كيًٓ ٢ظي ٚكيبًح
ُؽ ري ٚكيي ٢حُٔييـٖ كيٌُي ٘ٔ٣ ٫ييغ حُيييحثٖ ١خُييذ حً٩يَحٓ ٙييٖ ٓييِٞى ريخه١ ٢ييَم حُظ٘ل٤ييٌ حُؼخى٣ييش
ح٧هَٓ ٟؼَ ٓٔطَس حُلـِ أ ٝحُز٤غ ريخُِٔحى حُؼِ٘يٓ٧ ٢يٞحٍ حُٔيي ٖ٣حٌُٔيَٓ ٙظي ٠ػزظيض ٓي٬ءس
ًٓظ.ٚ
-1جاء في الفصل 83من م ت د ع أنه د ال يسقط الددين بحدبس المددين ،إال أنده ال يمكدن اعتقالده مدن جديدد مدن أجدل نفدس الددين
باستةناء الحالة المنصوص عليها في المادد السابقة د وهو ما أكدته المدادد 635مدن ق م ق فدي فقرتهدا الةانيدة التدي تدنص أنده د يدتم
اإلكرا البدني بإيداع المدين في سدجن وفدي جميدع األحدوال فإنده ال يسدقط االلتدزام الدذا يمكدن أن يكدون محدبل إلجدراءات الحقدة
لطرق التنفيذ العادية د.
483
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝريخُ٘ظَ اُيي١ ٠ز٤ؼييش حُٔ٘خُػييش حُ٠ييَ٣ز٤ش كيبٕ أٓييزخد حٓ٧ييٖ حُو٠ييخث ٢طوظ٠يي ٢طؼزجييش
ٗييٞع هييخٓ ٙييٖ حُو٠ييخء ٓئٛييَ ُِ٘ظييَ كييٛ ٢ييٌح حُ٘ييٞع ٓييٖ حُوٜييٓٞخص ٔ٘٣ييـْ طٔخٓييخ ٓييغ
ه٤ٜٛٞظٜخ.2
كخ ٖٓ٧حُو٠خث ٢حُ٣َ٠ز ٖ٤ٍٛ ٢رظٞك ٚ١َٝٗ َ٤ػزَ ٓيحهِي ٚحُٔئٓٔيخط٤ش حُظي ٢طٔيظٔي
َٓؿؼ٤ظٜييخ ٓييٖ حُيٓييظٝ ٍٞطلو٤يين ُٞٝؿ٤ييش حُظوخٟيي ٢ػزييَ ه٠ييخء ٓظوٜيي٣ ٚلييً ُٞييَ
ٓظطِزييخص حُٔ٘خػييش ٓييٖ ًخكييش حُٔييئػَحص ٝحُظيييه٬ص حُظيئٌ٣ ٢ييٖ إٔ طييئػَ ٓييِزخ ػِيي ٠حُؼوييش كيي٢
حُٔئٓٔييش حُو٠ييخث٤ش ٓظيي ٠ػزظييض ػيييّ ٗـخػييش ًٝلييخءس حُوخٟيي ٢ح٩ىحٍ ١كيي ٢حُزييض كيي ٢حُٔ٘خُػييش
حُ٣َ٠ز٤ش ٝػيّ هيٍط ٚػِ ٠طلو٤ن حُظٞحُٕ حُٔ٘٘ٞى َُٔحًيِ ح١٧يَحف ٛٝيؼٞرش حُظ٘ل٤يٌ ٟيي
ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٓ ٞٛٝخ ٓ٤ظْ طو ٚٔ٤٤كٓ ٢طِذ أ.ٍٝ
ً ٕ٧ٝلخءس حُو٠خء طظـِ ٠ك ٢حُظطز٤ن حُُِِٔ ْ٤وخًٗٔ ٕٞخ حرظـخ ٙحَُٔ٘ع كظي٣ ٠لٜيَ
َٗ ١حُؼوش ٝحُوزٝ ٍٞحٔ١٫ج٘خٕ اُي ٠أكٌخٓي ٚكي ٢ا١يخٍ ٓيخ ٔ٣ئ ٠طلٜي ٖ٤حُ٘يَػ٤ش حُوخٗ٤ٗٞيش
- 1إن المهمددة الحمابيددة للقضدداء هددي جانددب طدداؼي فددي النظ درد إلددى األمددن القضددابي ،ولددذلك يددتم التركيددز بهددذا الخصددوص علددى
المتطلبددات التددي تكفددل للقضدداء قيامدده بتلددك المهمددة علددى الوجدده المطلددوب ،حتددى يكددون فددي مسددتوى المهددام المنوطددة بدده فددي المجتمددع
المعاصر .وال تكتمل هذ المتطلبات إال بتوفير مقومات تضمن حسن سير القضاء ،كاستقبلليته ،وجودد أحكامه ،وسهولة الولوق إليه،
وحسن إدارته ،مقومات تبعث الةقة في المؤسسة القضابية ،وتضمن بالتالي وجود األمن القضابي.
-عبد المجيد ؼميجة« ،مبدأ األمن القانوني وضرورد األمن القضابي » ،م س ،ص.16 :
- 2إن األمن القضابي يتجلى من خبلل وظابفه ،المتمةلة في:
-حماية األشخاص ضد تجاوزات بعضهم البعض ،والحيلولة دون تجاوز وتسلط اإلدارد ضد األفراد؛
-كما أنه من جهة ةانية يوفر الحماية للسلطة العمومية ضد الدعاوى الكيدية والتعسفية للمتقاضين.
484
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كبٕ ٌٙٛح٧هَ٤س طظؤػَ ٓيِزخ رخُ٘ٔ٤ٜيش حُٞحٟيلش ُي٪ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٖ هيٓ ٍ٬يًِٜٞخ ح٩ىحٍ١
رخُلُِٞ٤ش ى ٕٝحٓظوَحٍ ح٫ؿظٜخى حُو٠خث ٢حٌٌُٔ٣ ١يذ َٓحًيِ حُِٔيِٓ٘ٓ ٖ٤خػيش ٓيٖ رؼيٞ
حُوٞحػي حُ٣َ٠ز٤ش حُظ ٢طْٔ رٌٓٔ ْٜحُٔخُ٤ش ٓ ٞٛٝخ ٓ٤ظْ حُٞهٞف ػِ ٚ٤ك ٢حُٔطِذ حُؼخٗ.٢
485
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طظٔييْ حُٔييخىس حُ٠ييَ٣ز٤ش رٔـٔٞػييش ٓييٖ حُوٜييخث ٚطِٔٛ٤ييخ ػييٖ رييخهٓ ٢ـييخ٫ص حُوييخٕٗٞ
ح٧هييَ ٕ٧ ٟحُٔ٘ييَع حُ٠ييَ٣ز٣ ٢ؼز يَ ٣ٝؼٌييْ كِٔييلش حُيُٝييش حُٔخُ٤ييش ٣ٝـؼييَ ٜٓ٘ييخ ٟييٍَٝس
هخٗ٤ٗٞش طٔؼ ٠اُ ٠طلِٜٓ ٖ٤ٜلش ح٩ىحٍس ُٞٝػِ ٠كٔخد حُِِّٔ.
ٝػِ ٠ؿَحٍ ح ٖٓ٧حُوخٗٓٝ ُِِِّٔ ٢ٗٞخ ٣ظطِزٟٔ ٖٓ ٚخٗخص ٣ـذ إٔ طظٞكَ ك ٢حُوخػييس
حُوخٗ٤ٗٞييش كييبٕ ح ٓ٧يٖ حُو٠ييخث٣ ٢ظطِييذ طييٞكَ ٗييَ ٫ ١ٝؿ٘يي ٠ػٜ٘ييخ كظيئ٣ ٠ييظط٤غ حُٜ٘ييٝٞ
رٞظ٤لظ ٚك ٢كٔخ٣ش حُلوٞم ٝحُلَ٣خص رٌَ طـَى ٝك٤خى.
ٓٝييٖ ػٔييش كييبٕ حٓ٧ييٖ حُو٠ييخث ٢حُ٠ييَ٣ز٣ ٢ـييي َٓؿؼ٤ظيي ٚكييٓ ٢ييي ٟطلويين ُٞٝؿ٤ظييٚ
حُٔئٓٔخط٤ش حُٔظٔؼِش ك ٢آظو ٍ٬حُِٔطش حُو٠خث٤ش ػٖ حُِٔطظ ٖ٤حُظَ٘٣ؼ٤ش ٝحُظ٘ل٣ٌ٤ش كي ٢كويَس
أ ٠ُٝػْ ٝؿٞى ه٠خء ٓظوَ٣ ٜٚحػي ٢حُٔزيخىة حُؼخٓيش حُٔيئَ١س ُٓ٨يٖ حُ٠يَ٣ز ٢كي ٢كويَس
ػخٗ٤ش ٝهيٍس حُوخ ٢ٟح٩ىحٍ ١ك ٢آظـ٬ء اٍحىس ٝكِٔلش حَُٔ٘ع ػزَ طؤِ٣ٝيُ ٚوٞحػيي حُويخٕٗٞ
حُ٠ييَ٣زُ ٢يييكغ ٘ٔ٤ٛييش حُظؤ٣ٝييَ ح٩ىحٍ( ١كيي ٢كوييَس ػخُؼييشو ٝحُ٘ييَ ١ٝحُظيي٘٣ ٢زـيي ٢طٞكَٛييخ كيي٢
حُوخٟيي ٢ح٩ىحٍ ١كظيئ٣ ٠ييظط٤غ حُٜ٘يي ٝٞرٜٔخٓيي ٚكيي ٢طٌييَ ْ٣حٓ٧ييٖ حُو٠ييخثُِِٔ ٢ييِّ رييؤىحء
حُ٣َ٠زش ك( ٢كوَس ٍحرؼشو.
486
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
الفقرة األولل :مطلب اجتقالل الجلطة القضائية ورهان تحقيم األمن القضائي
٣ؼظزييَ حٓييظو ٍ٬حُو٠ييخء ٛيييكخ ٓييخٓ٤خ ُظلو٤يين حُؼيحُييش ٗييخىص ريي ٚحُٔـظٔؼييخص ٝحُ٘ييؼٞد
حُلَس حُظٝ ٢هليض كيٝ ٢ؿي ٚحٓ٫يظزيحى ٝحُطـ٤يخٕ ُظ٘ي٤ي رييٓ ٫يٖ حٗ٧ظٔيش حُ٘ئ٤ُٞش ٓئٓٔيخص
ىُٝش حُوخٗ ٕٞكؤٛزلض حُؼيحُش ٞ٘ٛحُو٠خء حُٔٔظوَ حٌُ ١حهظَٕ رٜخ.
ٝػ٘ي حُظؤٓيَ كي ٢حُ٘ظيخّ حُيٓيظٝ ١ٍٞحُويخٗ ١٧ ٢ٗٞىُٝيش كي ٢حُؼيخُْ حُٔظل٠يَ ٗـييٛخ
طـظٔييغ ٝطِظييجْ ػِييٓ ٠زيييأ حٓييظو ٍ٬حُو٠ييخء ٝطظزييخ ٠ٛرييٝ ٚأٟييلٓ ٠زيييأ ىٓييظ٣ٍٞخ ٝكوييخ أٛيي٬٤
َ٣طز ٢رلٔخ٣ش كوٞم حٔٗ٩خٕ رَ ٝكظ ٠حُيً ٍٝحص حٗ٧ظٔيش حُ٘ئ٤ُٞش أٛيزلض ط٘يخى ١ري ٚىكؼيخ
ُٓ٬ظٌ٘خٍ حُي.٢ُٝ
ٝك ٢أػوخد حَُر٤يغ حُؼَريٓٝ ٢زيخىٍحص ًحص حُٜيِش هخٓيض حٌُِٔٔيش حُٔـَر٤يش رَٔحؿؼيش
ىٓظٍٛٞخ ٝكخء ٫هظ٤خٍٛيخ حُيٌٍ ٫ ١ؿؼيش ك٤ي ٚكي ٢ر٘يخء ىُٝيش ىٔ٣وَح٤١يش طٔيٞىٛخ ٍٝف حُويخٕٗٞ
ٝػوخكش حُٔئٓٔخص.
كلي ٢ظييَ حٛ٩ي٬ف حُو٠ييخث ٢حُيًٌ ١ييخٕ ٟيئٖ أ٤ُٝيخص حُٔـييَد ًيَّ ىٓييظ ٍٞكييخطق
ٓ 2011 ُٞ٤ُٞ٣زيأ حٓظو ٍ٬حُِٔطش حُو٠خث٤ش حًٌُ ١يخٕ ٟئٖ ٓليخ ٍٝحُظؼيي٬٣ص حُٔ٠ئ٘ش
ك ٢حُوطخد حٌُِٔٓ 9 ٍ ٢خٍّ .2011رخٟ٩خكشاُ ٠طؼي٬٣ص ٔٛض حُٔـِيْ ح٧ػِيُِ ٠و٠يخء
حٌُ ١أٟل٣ ٠لَٔ حٓيْ حُٔـِيْ ح٧ػِئُِ ٠يِطش حُو٠يخث٤ش ٟٝئخٗخص ٓ٘ليض ُِوخٟي ٢أػ٘يخء
ٓٔخٍٓش ٜٓخٓ ٚاٟخكش اُ ٠طٌَ ْ٣هَ٘٣ش حُزَحءس ًؤٓٝ َٛزيا ٖٓ ٓزخىة حُٔلخًٔش حُؼخىُش.
إ حٓظو ٍ٬حُِٔطش حُو٠خث٤ش ػٖ حُِٔطظ ٖ٤حُظ٘يَ٣ؼ٤ش ٝحُظ٘ل٣ٌ٤يش ُيٓ ْ٤طِزيخ ٌُحطي ٚريَ
ُ٠ييٍَٝس طوظ٠ييٜ٤خ كٔخ٣ييش حُٔظوخٟييٝ ٖ٤طييٞك َ٤أٓييزخد أٓيي٘ ْٜحُو٠ييخث ٕ٧ ٢ه٠ييٞع حُوخٟيي٢
487
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطؤػَ ٙرـٜش هخٍؿ٤ش طـؼِ ٚؿ َ٤كَ ك ٢حطوخً هَحٍٝ ٙرخُظخُ٫ ٢ري ٖٓ ٟٔخٕ طـيَىٝ ٙك٤يخىٙ
ٟٔخٗخ ٓ٫ظوَحٍ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش َُ١٨حف ٝح٩كظٌخّ اُ ٠حُوخٗ ٕٞرخػظزخٍ ٙحَُٔؿغ ح.٠ٔٓ٧
ٝؿ٘ ٢ػٖ حُز٤خٕ إ ٓزيأحٓيظو ٍ٬حُٔيِطش حُو٠يخث٤ش ُيْ ٣ؼيي ٓطِزيخ ٤٘١ٝيخ ًٔيخ ًيخٕ كي٢
حُٔخرن رَ أٛزق ٓطِزخ ى٤ُٝخ طز٘ظ ٚح ْٓ٧حُٔظليس رل٤غ أًيص ػِٛ ٠يٌح حُٔزييا حُٔيخىس حُؼخٗيَس
ٓييٖ ح٩ػيي ٕ٬حُؼييخُُٔ ٢لوييٞم حٔٗ٩ييخٕ حُظييٜٗ ٢ييض ٛييَحكش ػِيي ٠إٔ "ًييَ اٗٔييخٕ ػِيي ٠هيييّ
حُٔٔييخٝحس حُظخٓييش ٓييغ ح٥هييَُٝ ٖ٣يي ٚحُليين كيي ٢إٔ ط٘ظييَ ه٠يي٤ظٓ ٚلٌٔييش ٓٔييظوِش ٜ٣ِٗٝييش ٗظييَح
ٜٓ٘لخ ٝػِ٘٤خ ُِل َٜك ٢كوٞهٝ ٚحُظِحٓخطٝ ٚك ٢أ٣ش طٜٔش ؿِحث٤ش طٞؿ ٚاُ "ٚ٤ح َٓ٧حُيٌٗ ١يظؾ
ػ٘٬٤ٓ ٚى ػيس ٤ٛجخص ى٤ُٝش حطويٌص ٓيٖ حُٔزييا حُٔيًٌٗ ٍٞيؼخٍح ُٜيخ كي ٢رؼي ٞح٧ك٤يخٕ ٛٝييكخ
ٝك٤يح ك ٢أك٤خٕ أهَ.2ٟ
ًٔخ أًيص ػِ ٚ٤حُٔٞحػ٤ن ح٩هِ٤ٔ٤ش رل٤غ ٜٗض ػِ ٚ٤ح٫طلخه٤ش حٍٝ٧ر٤ش ُلوٞم حٔٗ٩يخٕ
كييٓ ٢خىطٜييخ حُٔخىٓييشٌُ " :ييَ كييَى ُييي ٟحُلٜييَ كيي ٢كوٞهييٝ ٚحُظِحٓخطي ٚحُٔيٗ٤ييش أ ٝكيي ٢أ٣ييش طٜٔييش
ؿِحث٤ييش طٞؿيي ٚاُ٤يي ٚحُليين كييٓ ٢لخًٔييش ٜٓ٘ييلش ٝػِ٘٤ييش هييٝ ٍ٬هييض ٓؼوييٓ ٍٞييٖ هزييَ ٓلٌٔييش
ٓٔظوِش ٜ٣ِٗٝش ٓ٘٘ؤس رلٌْ حُوخٗ"ٕٞ
-1عبد المنعم عبد العظيم جير « ،التنظيم القضابي في ليبيا»،م،جامعة قار يونس بنؽازا ،ط الةالةة 1987ص.37:
2ـ عبد القادر الرافعي« ،من أجل قضاء مستقل» ،منشور م ق المحاكم المؽربية ع 2002 – 92ص.28 :
488
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطؼظزيَ ًيٌُي ٓيٖ ري ٖ٤حُٔزيخىة حٓ٧خٓيي٤ش ر٘يؤٕ حٓيظو ٍ٬حُٔيِطش حُو٠يخث٤ش طِيي حُظيي٢
حػظٔيييٛخ ٓييئطَٔ حٓ٧ييْ حُٔظليييس حُٔييخرغ ُٔ٘ييغ حُـَٔ٣ييش ٓٝؼخِٓييش حُٔـييَٓ ٖ٤حُٔ٘ؼوييي كييٗ٬٤ٓ ٢ييٞ
رب٣طخُ٤خ ٖٓ 26ؿ٘ض اُ 6 ٠ىٔٔ٣زَ ٔٓٝ 1985خ ؿخء ك ٌٙٛ ٢حُٔزخىة ٓخ :1 ٢ِ٣
-1طٌلَ حُيُٝش حٓظو ٍ٬حُِٔطش حُو٠يخث٤ش ٣ٝي٘ ٚػِ٤ي ٚىٓيظ ٍٞحُزِيي أ ٝهٞحٗ٘٤يٓٝ ٚيٖ ٝحؿيذ
ؿٔ٤ييغ حُٔئٓٔييخص حُلٌ٤ٓٞييش ٝؿَٛ٤ييخ ٓييٖ حُٔئٓٔييخص حكظييَحّ َٓٝحػييخس حٓييظو ٍ٬حُٔييِطش
حُو٠خث٤ش؛
-2طل َٜحُٔيِطش حُو٠يخث٤ش كي ٢حُٔٔيخثَ حُٔؼَٟٝيش ػِٜ٤يخ ى ٕٝطل٤يِ ػِي ٠أٓيخّ حُٞهيخثغ
ٝٝكوخ ُِوخٗٝ ٕٞى ٕٝأ٣ش طو٤٤ييحص أ ٝطيؤػَ٤حص ؿ٤يَ ٓئِ٤ش أ ٝأ٣يش اؿيَحءحص أٟ ٝيـ ١ٞأٝ
طٜي٣يحص أ ٝطيه٬ص ٓزخَٗس ًخٗض أ ٝؿٓ َ٤زخَٗس ٖٓ أ ١ؿٜش أٓ ١٧ ٝزذ؛
-3طٌُِِٔ ٕٞطش حُو٠خث٤ش حُ٣٫ٞش ػِ ٠ؿٔ٤غ حُٔٔخثَ ًحص حُطخرغ حُو٠خثًٔ ٢خ ط٘لَى رٔيِطش
حُزض كٔ٤خ اًح ًخٗض أ٣ش ٓٔؤُش ٓؼَٟٝيش ػِٜ٤يخ ُِلٜيَ كٜ٤يخ طييهَ كيٗ ٢طيخم حهظٜخٛيٜخ
كٔذ حُظؼَ٣ق حُٞحٍى ك ٢حُوخٕٗٞ؛
٣ ٫ -4ـ ُٞإٔ طليع أ٣ش طيه٬ص ؿ٫ َ٤ثوش أٓ ٫ ٝزٍَ ُٜخ كي ٢ح٩ؿيَحءحص حُو٠يخث٤ش ٫ٝ
طو٠غ ح٧كٌخّ حُو٠خث٤ش حُظ ٢طٜيٍٛخ حُٔلخًْ ٩ػخىس حُ٘ظيَ ٣ ٫ٝويَ ٛيٌح حُٔزييأ ربػيخىس
حُ٘ظَ حُو٠خث٤ش أ ٝرو٤خّ حُِٔطخص حُٔوظٜش ٝكوخ ُِوخٗ ٕٞرظول٤يق أ ٝطؼيي َ٣ح٧كٌيخّ حُظي٢
طٜيٍٛخ حُِٔطش حُو٠خث٤ش؛
ٌُ -5ييَ كييَى حُليين كيي ٢إٔ ٣لييخًْ أٓييخّ حُٔلييخًْ حُؼخى٣ييش أ ٝحُ٤ٜجييخص حُو٠ييخث٤ش حُظيي ٢ططزيين
ح٩ؿييَحءحص حُوخٗ٤ٗٞييش حُٔوييٍَس٣ ٫ٝ .ـيي ُٞاٗ٘ييخء ٤ٛجييخص ه٠ييخث٤ش ٫ططزيين ح٩ؿييَحءحص
حُوخٗ٤ٗٞش حُٔوٍَس كٔذ حٛ٧يٝ ٍٞحُوخٛيش رخُظييحر َ٤حُو٠يخث٤ش ُظ٘ظيِع حُ٣٫ٞيش حُو٠يخث٤ش
حُظ ٢طظٔظغ رٜخ حُٔلخًْ حُؼخى٣ش أ ٝحُ٤ٜجخص حُو٠خث٤ش؛
ٌ٣ -6لَ ٓزيأ حٓظو ٍ٬حُِٔطش حُو٠خث٤ش ُ ٌٜٙحُِٔطش ٣ٝظطِذ ٜٓ٘خ إٔ ط َ٤ٓ ٖٔ٠ح٩ؿَحءحص
حُو٠خث٤ش رؼيحُش ٝحكظَحّ كوٞم حَ١٧حف؛
1ـ لقد اعتمدت ونشرت هذ المبادئ بموجب قرارا الجمعية العامة لؤلمم المتحدد ع 32/40المؤرخ في 29نوفمبر 1985وع
146/40المؤرخ في 13ديسمبر .1985
489
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓ -7ييٖ ٝحؿييذ ًييَ ىُٝييش ػ٠يي ٞإٔ طييٞكَ حُٔييٞحٍى حٌُخك٤ييش ُظٌٔيي ٖ٤حُٔييِطش حُو٠ييخث٤ش ٓييٖ أىحء
ٜٓخٜٓخ رطَ٣وش ِٓٔ٤ش.
ٝطـيٍ حٗ٩خٍس إٔ ؿٔ٤غ ىٓخط َ٤حُيي ٍٝحُٔؼخٛيَس ٜٗيض ػِيٓ ٠زييأ حٓيظو ٍ٬حُٔيِطش
حُو٠خث٤ش ٗ ٞٛٝلْ حُٜ٘ؾ حٌُٓ ١خٍص ػِ ًَ ٚ٤حُيٓخط َ٤حُٔـَر٤ش.1
ٝحُٔ٬كييع إٔ حُيٓييخط َ٤حُٔييخروش ػِيي ٠ىٓييظ ٫ 2011 ٍٞطظ٠يئٖ حُيي٘ ٚػِيي ٠ارييَحُ
حُو٠خء ًِٔطش رٌخكش طٔظَٜحطٜخ ٓٝوٓٞخطٜخ ٝرخُظخُ ٢كيبٕ ػييّ حػظزيخٍ حُو٠يخء رٔؼخريش ٓيِطش
ٓٔظوِش اُ ٠ؿخٗيذ حُٔيِطظ ٖ٤حُظ٘يَ٣ؼ٤ش ٝحُظ٘ل٣ٌ٤يش ؿؼيَ ٓ٘يٓ ٚـيَى َٓكين ٓيٖ َٓحكين ح٩ىحٍس
حُؼٔ٤ٓٞش .رخٟ٩خكش اُ ٠ػيّ طٔظغ حُو٠خء رخٓ٫يظو ٍ٬حُظيخّ ػيٖ حُٔيِطش حُظ٘ل٣ٌ٤يش ريخُ٘ظَ ٓيٖ
ؿٜييش اُيي ٠ط٘ييٌ َ٤حُٔـِييْ ح٧ػِييُِ ٠و٠ييخء حُييًٌ ١ييخٕ ٠٣ييْ ٣ُٝييَ حُؼيييٍ ٤ُٞ٣ٝييًَٓ ٚييِ ٗخثييذ
حَُث ْ٤حٌُ٣ ١ؼي ٍث ٚٔ٤حُلؼِ ٢رخُ٘ظَ آُ ٠يخ طوُٞيٛ ٚيلظً ٚيٓ َ٣ُٞيٖ حهظٜخٛيخص ٝحٓيؼش
اٟخك٤ش ٖٓٝؿٜش أهَ ٟطزؼ٤ش حُٔظل٘٤ش حُؼخٓش ُِو٠خس ُ َ٣ُٞحُؼييٍ ٝطزؼ٤يش ِٓ٤حٗ٤يش حُٔـِيْ
ح٧ػُِِ ٠و٠خء ُِٔ٤حٗ٤ش ٌٛح ح٧هًٌُ َ٤ي.
ٝحُـي٣يي رخُ٘ٔيزش ُيٓييظٛ 2011 ٍٞي ٞحٍ٩طوييخء رخُو٠يخء اُييٓ ٠يِطش ه٠ييخث٤ش كويي ٗييٚ
حُلٜيييَ 107ػِييي ٠إٔ "حُٔيييِطش حُو٠يييخث٤ش ٓٔيييظوِش ػيييٖ حُٔيييِطش حُظ٘يييَ٣ؼ٤ش ٝػيييٖ حُٔيييِطش
حُظ٘ل٣ٌ٤ش".2
ٝؿِٔش حُو ٍٞإٔ أ ٚٗ ١هخًٗ ُٞٝ ٢ٗٞخٕ ىٓظ٣ٍٞخ ٌٖٔ٣ ٫إٔ ٣لون حٓيظو ٍ٬حُٔيِطش
حُو٠خث٤شرٔل ٜٚٓٞحُ٘خَٓ ٝإ ًخٕ حُيٓظ ٍٞحُٔـَري ٢حُليخُ ٢ؿيخء ٓظطيٍٞح ًؼ٤يَح كي ٢حُ٘يطَ
حُٔظؼِن رخُو٠خء كَٓ ٍٝ٨س ٣ؼظَف رخُِٔطش حُو٠خث٤ش ٖٟٔحُزخد حُٔخرغ حُيٌ٣ ١ي٘ ٚػِي٠
1ـ دستور 1962الفصل 82د القضاء مستقل عن السلطة التشريعية وعن السلطة التنفيذيةد
دستور 1970الفصل 75د القضاء مستقل عن السلطة التشريعية وعن السلطة التنفيذية د
دستور 1972الفصل 76د القضاء مستقل عن السلطة التشريعية وعن السلطة التنفيذية د
دستور 1962الفصل 80د القضاء مستقل عن السلطة التشريعية وعن السلطة التنفيذية د
دستور 1996الفصل 82د القضاء مستقل عن السلطة التشريعية وعن السلطة التنفيذية د
-2لقد تناول الدستور الحالي في بابه السابع ،السلطة القضابية في الفصول 107إلى ؼايدة 128بمدا مجموعده 22فصدبل مدن أصدل
55المتعلقة بشكل مباشر بالسلط الةبلةة مجتمعة وستة فصول للمحكمة الدستورية،
-بينما كان في دستور 1996الملؽى ال يتعدى ةمانية فصول (الفصول 82إلى 87و 32و )33باإلضافة إلى أربعدة فصدول متعلقدة
بالقضاء الدستورا.
490
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إٔ حُِٔطش حُو٠خث٤ش ِٓطش ٓٔظوِش ػِي ٠حُٔيِطظ ٖ٤حُظ٘ل٣ٌ٤يش ٝحُظ٘يَ٣ؼ٤ش كٔـيَى ح٩ػي ٕ٬ػيٖ
ًُي ٌَ٘٣طويٓخ ًزَ٤ح رخُ٘ٔزش ُِؼيحُش.
ٝحُـي٣ييي رخُ٘ٔييزش ٓ٫ييظو ٍ٬حُٔييِطش حُو٠ييخث٤ش ػِيي ٠حُٔييِطش حُظ٘ل٣ٌ٤ييش طييْ طٌَٔ٣ييٓ ٚييٖ
ه ٍ٬حُظٌِ٘٤ش حُـي٣يس ُِٔـِْ ح٧ػُِِٔ ٠يِطش حُو٠يخث٤ش حُظي ٢أٛيزلض ٫طظ٠ئٖ أ ١ػ٠يٞ
ٓييٖ حُٔييِطش حُظ٘ل٣ٌ٤ييش ًٝييٌح حُٔييِطش حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ٝرخُٔوخرييَ كوييي ٟيئض حُظ٘ييٌِ٤ش ٗوٜيي٤خص ٫
ط٘ظٔيئُ ٢ييِي حُو٠ييخء ًخُٓٞييٍٝ ٢٤ثيي ْ٤حُٔـِييْ حُييُ ٢٘١ٞلوييٞم حٔٗ٩ييخٕ ٔٛٝييخ ٗوٜييخٕ
ٓٔييظو٘٣ ٫ ٕ٬ظٔ٤ييخٕ اُيي ٠أ ١ط٘ظيي٤ٓ ْ٤خٓييٝ ٢رخُظييخُ ٢كييبٕ طٌيئَٓ ْ٣ييؤُش حٓ٫ييظو ٍ٬ح٩ىحٍ١
ٝحُوخٗٝ ٢ٗٞحُٔخىٓ ١ي٤زِ ٍٞر٘يٌَ ٠٣ ٫يغ ٓـيخُِ٘ ٫يي حٓ٫يظو٤ُ٬ش حُظي ٢طٜ٘يذ ًيٌُي ػِي٠
حُٔ٠خٗخص حُظ٘ٓ ٢لض ُِوخ ٢ٟاً إٔ حُيٓظ ٍٞحُليخُ٣ ٢ـيَّ أ ١طييهَ كي ٢حُؼٔيَ حُو٠يخث٢
حٗط٬هخ ٖٓ ٓوظ٤٠خص حُل ٖٓ 109 َٜحُيٓظ ٍٞحُلخُٛٝ ٢يٓ ٞيخ ٌ٣يَّ حٓ٫يظو٤ُ٬ش حٗط٬هيخ
ٖٓ حُو٘خػش ٝططز٤ن ُِوخٗ.ٕٞ
ا ٫إٔ ٌٛح حٓ٫ظو٣ ٫ ٍ٬ـ ُٞك ٜٚٔػِ ٠أٗ ٚك َٜطخّ ًظـخ َٛحُٔيِ ٢رؼ٠يٜخ ُِيزؼٞ
ً ٌُٖٝظآٍُ كٔ٤خ رٜ٘٤خ ٔٓٝخٗيطٜخ ُزؼٜ٠خ ك ٢ا١خٍ حُللخظ ػِ ٠حهظٜخٜ٘ٓ ًَ ٙخ ٝك ٢ؿيٞ
٢َٓ٣هزَ ًَ ٗ٢ء اُ ٠طلو٤ن حُِٜٔلش حُؼخٓش.1
٣ٝـييذ ػِيي ٠حُوخٟيئًِ ٢ييخ حػظزييَ إٔ حٓييظوٜٓ ُٚ٬يييىح إٔ ٣ل٤ييَ حٓ٧ييَ اُيي ٠حُٔـِييْ
ح٧ػُِِِٔ ٠طش حُو٠خث٤ش ٫طوخً ح٩ؿَحءحص حُٔ٘خٓزش.
-1عبد المجيد بن جلون« ،الدستور المؽربي ،مبادبه وأحكامه» ،دار الكتاب ،ص.183 :
491
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ٝؼي ًيَ اهيٓ ٍ٬يٖ حُوخٟي ٢رٞحؿيذ حٓ٫يظوٝ ٍ٬حُظـيَى هطيؤ ٓ٤ٜ٘يخ ؿٔئ٤خ رٜيَف
حُ٘ظييَ ػييٖ حُٔظخرؼييخص حُو٠ييخث٤ش حُٔلظِٔييش.ػِ ٠إٔ ٣ؼخهييذ حُوييخًٗ ٕٞييَ ٓييٖ كييخ ٍٝحُظييؤػ َ٤ػِيي٠
حُوخ ٢ٟرٌ٤ل٤ش ؿَٝ٘ٓ َ٤ػش.
إ طٌَ ْ٣حُو٠يخء ًٔيِطش ٓٔيظوِش ػيٖ حُٔيِطظ ٖ٤حُظ٘ل٣ٌ٤يش ٝحُظ٘يَ٣ؼ٤ش طيٞؽ ربكييحع
ٓئٓٔييش طٔيي َٜػِيي ٠ططز٤يين حُ٠يئخٗخص حُٔٔ٘ٞكييش ُِو٠ييخس ٓ ٫ٝيئ٤خ ك ٔ٤يخ ٣ويي ٚحٓييظوُْٜ٬
ٝطؼ٤٤يي٘ٝ ْٜطييَه٤ظٝ ْٜطوخػيييٝ ْٛطييؤى٣ز ْٜطظـِيي ٠كيي ٢حُٔـِييْ ح٧ػِيئُِ ٠ييِطش حُو٠ييخث٤ش ػٔيي٬
رخُل ٖٓ 113 َٜىٓظ.2011 ٍٞ
٠٣ٝغ حُٔـِْ ح٧ػُِِِٔ ٠طش حُو٠خث٤ش رٔزيخىٍس ٓ٘ي ٚطويخٍ َ٣كيٟٝ ٍٞيؼ٤ش حُو٠يخء
٘ٓٝظٓٞش حُؼيحُش ٜ٣ٝيٍ حُظ٤ٛٞخص حُٔ٬ثٔش ر٘ؤٜٗخ.
ًٔيييخ ٜ٣ييييٍ حُٔـِيييْ ح٧ػِييئُِ ٠يييِطش حُو٠يييخث٤ش رطِيييذ ٓيييٖ حُِٔيييي أ ٝحُلٌٓٞيييش أٝ
حُزَُٔخٕ ٍحء ٓلِٜش كٔٓ ًَ ٍٞؤُش طظؼِن رخُؼيحُش ٓغ َٓحػخس ٓزيا ك َٜحُِٔ.٢
ٝحُ٘ت ح٤ً٧ي إٔ حٓظو ٍ٬حُِٔطش حُو٠خث٤ش ػٖ حُِٔطش حُظ٘ل٣ٌ٤ش ٛي ٞحُيٌ٣ ١لٔيَ ٓي٘ق
حُوخ ٢ٟكٓ ٢ؼظْ حُزِيحٕ كٜخٗش طل ٍٞى ٕٝػُِٓ ٞٛٝ 1 ٚخ ٜٗـ ٚحُٔـيَد ٓيٖ هي ٍ٬ؿٔ٤يغ
ىٓخط َٙ٤حُٔخروش ًَٚٓٝىٓظ ٖٓ 2011 ٍٞهي ٍ٬حُلٜيَ ٣ ٫ " 108ؼيٍِ ه٠يخس ح٧كٌيخّ ٫ٝ
٘٣وِ ٕٞا ٫رٔوظ ٠٠حُوخٗ ."ٕٞكؼيّ هخرِ٤ش ػٍِ حُو٠خس طظٔؼَ ك ٢طلٜي ٖ٤حُوخٟي ٢اىحٍ٣يخ ٟيي
حُِٔطش حُظ ٢ػ٘٤ظٔٓ ٚخ ٣ل ٍٞى ٕٝطؼٔلٜخ.
ؿ َ٤إٔ حُو٠خس ُٞٔ٤ح ٓؼٓ ٖ٤ٜٓٞيٖ حُؼيٍِ ريخُطَ٣ن حُظيؤى٣زُٝ ٢يٌُي كيبٕ ٓزيأػييّ
هخرِ٤ش حُو٠خس ُِؼٍِ ٝحُ٘وَ ٣ ٫ؼ٘ ٢رؤ ١كخٍ طلٟ ْٜ٘٤ٜي حُٔٔخءُش ػيٖ أهطيخث ْٜريخُطَ٣ن
حُظؤى٣ز ٢اًح ٓخ طلووض ٓٞؿزخطٝ ٚاٗٔخ ٣ؼٌ٘ٛ ٢ح حُٔزيأ ػيّ هخرِ٤ش حُو٠خس ُِؼيٍِ ٝحُ٘ويَ رـ٤يَ
حُطَ٣يين حُظييؤى٣ز ٢كظييٌ٣ ٠يي ٕٞحُوخٟيي٘ٓ ٢ييخ ػِييٟٝ ٠ييؼٔٓ ٚييظوَح كييٗ ٢لٔيي٣ ٫ ٚو٘يي ٠كيي٢
2
اهَحٍ ٙحُلن ُٓٞش ٫ثْ ٌٛ ٌٕٞ٣ ٫ٝح حُل٬ٓ َٜكخ ٟي ٙكٝ ًَ ٢هض.
-1إدريس العلوا العبدالوا« ،القانون القضابي الخاص» ،ق 1م.ط النجاح ،جديدد 1985ص 101 :و.102
-2لم ينص المشرع الدستورا جزابرا صراحة في الدستور على هذ الضمانة ،وأحال مسابل الترقية والتعيين والنقل ،للقانون المنظم
للسددلطة القضددابية ،وهددو القددانون العضددوا رقددم 11/04المتضددمن القددانون األساسددي للقضدداء ،والقددانون العضددوا بددرقم 12/04
المتضمن تشكيل المجلس األعلى للقضاء وصبلحياته.
492
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝكٌٛ ٢ح ح١٩خٍ أًي ٛخكذ حُـُ٬ش حُِٔي ٓلٔي حُٔخىّ ٗ َٜٙهللا ػِٓ ٠يخ" :٢ِ٣أٗ٘يخ
اً ٗيييػ ٞحُٔـِييْ ُٔ٠ييخػلش ؿٜييٞىُ ٙظ٤١ٞييي حٓييظو ٍ٬حُو٠ييخء ٝطو٣ٞظيي ٚكبٗ٘ييخ ٗئًييي رييؤٕ ٛييٌح
حٓ٫ييظو٣ ٫ ٍ٬ؼييي حٓظ٤ييخُح ٓوييُِ ٫ٞوخٟيي٤ُ ٢ؼٔييَ رٜييٞح ٙرٔ٘ييؤ ٟػييٖ ًييَ ٓلخٓييزش رييَ إ
ٓزيأحٓييظو ٍ٬حُو٠ييخء ٣ؼييي رييخ٧كَ ٟهخػيييس ىٔ٣وَح٤١ييش ٌُلخُييش كٔييٖ ٓيي َ٤حُؼيحُييش ٟٝيئخٗش
ىٓظ٣ٍٞش ُلٔخ٣ش كوٞم حُٔظوخٝ ٖ٤ٟكوخ ُِٔٞح ٖ٤٘١ك ٢ح٫كظٔخء رو٠خء ٓٔظوَ ٓٝلخ٣ي".1
ٛييٌٝ ٙؿَٛ٤ييخ طؼظزييَ ٟيئخٗخص ىٓييظ٣ٍٞش ٝهخٗ٤ٗٞييش ُٜييخُق حُو٠ييخء ٝحُٔييٞح٣ٝ ٖ٤٘١زويي٠
حُظٔخإٍ حُٔطَٝف َٛح٤ُ٥يخص حُيٓيظ٣ٍٞش حُـي٣ييس ريخُٔـَد ؿيخءص ًخك٤يش ُظطزين ر٘يٌَ ٓيِْ٤
ٖٓٝطْ طٌَ ْ٣حٓظو ٍ٬حُِٔطش حُو٠خث٤ش ًٔخ ٓ ٞٛظؼخٍف ػِ ٚ٤ى٤ُٝيخ؟أّ إٔ حٓ٧يَ ٛيٓ ٞـيَى
طَه٤غ ٝطَٓٓ٫ ْ٤ظوً ٍ٬خٕ ٓ٘ٛٞخ كؤٛزق أكٔٓ َ٠خ ًخٕ ػِٚ٤؟
٣ٝؼظزييَ كيين حُظوخٟييٓ ٢ييٖ حًَُييخثِ حٓ٧خٓيي٤ش حُظيي٣ ٢ويي ّٞػِٜ٤ييخ حُ٘ظييخّ حُوييخٗ ٢ٗٞكيي٢
حُٔـظٔغ رؤَِٓ١ ٕ٧ ٙذ حُِـٞء اُ ٠حُو٠خء ٓ ٞٛيٖ حُلويٞم حُطز٤ؼ٤يش ُ٨كيَحى ٓٝيٖ أهيٚ
كوٞم حٔٗ٩خٕ حُظ٣ ٫ ٢ـ ُٞحُٔٔخّ رٜخ ك ٜٞػٔخى حُلَ٣خص ؿٔ٤ؼٜيخ حُظي ٢طـيي ػيٖ ٣َ١ويٚ
حُٔز َ٤اُ ٠كٔخ٣ظٜخ أ ٝحُٔطخُزش رٜخ.
-1خطاب صاحب جبللة الملك محمد سادس نصر هللا في افتتاح دورد المجلس األعلى للقضاء بالرباط جمعة 16ذو الحجدة 1422
الموافق لفاتح مارس .2002
-2إدريس العلوا العبدالوا« ،التنظيم القضابي المؽربي الجديد» ،م.ط فضالة 1975ص 3
493
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ٝؼيي حُليين كي ٢حُظوخٟييٓ ٢يٖ حُلوييٞم حُؼخٓيش ٛٝييٌٓ ٞليٌُ ٍٞخكييش حُ٘يخّ ك٤ييغ ٣ليين
ُ٨كَحى إٔ ِ٣ـؤٝح اُ ٠حُو٠خء ػخٍِٓ ٖ٤ٟحػٔ ْٛٝ ْٜأكَحٍ كًُ ٢ي.1
إ حُلن ك ٢حُظوخٌٓ ٢ٟلُِ ٍٞـٔ٤غ ٝحُ٫ظـيخء ُِو٠يخء ُِييكخع ػيٖ حُلين حُيٌ٣ ١لٔ٤يٚ
حُوخٗ ٕٞأٓيَ ٓ٘يَٝع ٛٝيٌح ٓيخ أًيـي ٙحُيٓيظ ٍٞحُٔـَري ٢حُليخُٓ ٍٝ٧ ٢يَس ٓيٖ هي ٍ٬حُلٜيَ
2
.118
كٌَ ٗو ُٚ ٚإٔ ٣طخُذ رلٔخ٣ش كو ٚػيٖ ٣َ١ين حُو٠يخء آيخ رخُٔطخُزيش رخٓيظَىحى ٓيخ
ٟييخع ٓ٘يي ٚإ أٌٓييٖ ًُييي أ ٝرخُٔطخُزييش رييخُظؼ ٞ٣ٞػييٖ كويحٗيي ٚأ ٝرييَى ح٫ػظيييحء ػِ٤ييُٝ ٚييٞ
ٓئهظخ.3
ٖٓ حُزي ٢ٜ٣إٔ حٓظو ٍ٬حُو٠خء ٣ؼ٘ ٢حُٔٞحًٔ ٖ١خ ٣ؼ٘ ٢حُو٠خء ًحط ٚكٜيُ ٞي٤ٓ ْ٤يِس
أ ٝكٜخٗش هخٛش َ٣حى اٟيلخإٛخ ػِي ٠حُو٠يخس أ٣ ٝوٜيي ٓيٖ ٍٝحثٜيخ كٔخ٣يش ٗيو ٚحُوخٟي٢
ٝاٗٔخ حُٜيف ٜٓ٘خ أٓخٓخ ًلخُش حٓظو ُٚ٬كي ٢حُيَأٝ ١حُل٤يخى ٝحُظـيَى كي ٢أكٌخٓيٝ ٚطٌٔ٘٤يٓ ٚيٖ
ٓٞحؿٜش أ٣ش طؤػَ٤حص أٟ ٝـٝ ١ٞرٌٜح طؼظزَ كٜخٗش ًٝلخُش ُِٔٞح ٖ١هزَ إٔ طٌُِ ٕٞوخ.٢ٟ
كوي أٛزق ٖٓ حُٔظلن ػِ ٚ٤أٌٗ٣ ٫ ٚلٗ٩ ٢زخع ؿَِ٣س حُؼيحُش ٝحُٔٔخٝحس ُي ٟحٔٗ٩يخٕ
إٔ طٌلَ أٗظٔش حُيُٝش كن حُٔٞح ٖ١ك ٢حُِـٞء اُ ٠حُو٠خء ٝطٞك َ٤حُلٔخ٣ش حُو٠يخث٤ش ٝحُظ٘ل٤يٌ
ُيي ٚرييَ ِ٣ييِّ ٌُيي٣ ٢ظلويين ٛييٌح حٗ٩ييزخع إٔ ٣ئٓييْ حُو٠ييخء ًحطيي ٚػِييٓ ٠ـٔٞػييش ٓييٖ حُٔزييخىة
حٓ٧خٓ٤ش حُظ ٢طٌلَ طلو٤ن حُؼيحُش ٝحُٔٔخٝحس ر ٖ٤حُو.ّٜٞ
الفقررررة الثانيرررة :ت لرررم األمرررن القضرررائي للملرررزم بضررررورة وجرررود قضررراء ضرررريبي
متخصص
ك٠يي ٢حُو٠ييخء ىحثٔييخ رؤ٤ٔٛييش هخٛييش ٟيئٖ حٍٝ٧حٕ حٌُزييَ ٟحُظيي ٢كظلٜييخ حُٔـييَد
ٝػٌِٛ ٠ح حٓ٧خّ ػَف حُظ٘ظ ْ٤حُو٠خثٗ ٢ؤٗٗ ٚؤٕ ٓوظِق حُوٞحٗٝ ٖ٤حُٜ٘ي ٙٞحُظ٘يَ٣ؼ٤ش
-1نادر بياض« ،مبدأ التقاضي بحسن نية قراءد في الفصل 5من قانون المسطرد المدنية المؽربي» ،مجلة الفقده والقدانون اإللكترونيدة
،www. majalah. New. maتم اإلطبلع عليه بتاريخ ،2018/04/06 :على الساعة .19:55
-2جاء في الفصل 118من الدستور الحالي لسنة 2011مايلي:
دحق التقاضي مضمون لكل شخص للدفاع عن حقوقه وعن مصالحه التي يحميها القانون...د
ونصت المادد 139من الدستور الجزابرا على ما يلي« :تحمي السلطة القضابية المجتمع والحريدات ،وتضدمن للجميدع ولكدل واحدد
المحافظة على حقوقهم األساسية »
-3محمد محجوبي« ،القانون القضابي الخاص» ،الكتاب األول ط الةانية الرباط ،دار القلم – 2007ص.37 :
494
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طل٫ٞص ٓظؼيىس حٍطزطض ك ٢ػٔوٜخ رخ٧كيحع حُٔ٤خٓي٤ش ٝح٫ؿظٔخػ٤يش حُظي ٢ػَكٜيخ حُٔـيَد ٓيخ
رؼي .1956
كوييي ٝؿييي حُٔـييَد ٗلٔيي ٚاػييَ حٓ٫ييظو ٍ٬أٓييخّ ط٘ظٔ٤ييخص ٓؼويييس ٓٝظ٘ٞػييش كييٓ ٢ـييخ٫ص
ٗظ ٠كَٜٟخ ٗظخّ حُلٔخ٣يش حُلَٗٔي٤ش كٌيخٕ ١ز٤ؼ٤يخ إٔ طٔيخٍع حُيُٝيش ٓيٖ أؿيَ اٗ٘يخء ه٠يخء
ٓـَريئٓ ٢ييظوَ ٣ييظ٬ءّ ٓييغ حٛ٧ييخُش ٝحُ٣ٜٞييش حُٔـَر٤ييش ٓظوييٌس ٓـٔٞػييش ٓييٖ ح٩ؿييَحءحص
كزخىٍص اُ ٠اٗ٘خء حُٔـِْ ح٧ػِ٘ٓ ٠ش ٝ 1957حٌُ ١حػظزَ ٖٓ أ ْٛح٬ٛ٩كخص ٝحُظؼي٬٣ص
ك ٢حُٔـخٍ حُو٠خث ٢رل٤غ ًخٕ ُي ٚأػيَح ا٣ـخر٤يخ كي ٢حُظ٘ظي ْ٤حُو٠يخث ٢حُٔـَري ٢رٜيلش ػخٓيش
ٝحُٔـييخٍ ح٩ىحٍ ١رٜييلش هخٛييش ٓٔييخ ٌٓييٖ ٓييٖ حٓييظليحع ىػيي ٟٞاُـييخء حُوييَحٍحص ح٩ىحٍ٣ييش
ُِ٘ط ٢ك٤خٓظؼٔخٍ حُِٔطش ٝحُظ ٢أٛزلض كوخ ػخٓخ ٗٝخًٓ ٬وخػيس ػخٓيش ه٬كيخ ُِٟٞيغ كي٢
1
ػٜي حُلٔخ٣ش اً ًخٗض ٓوٍَس ػِٓ ٠ز َ٤حٓ٫ظؼ٘خء.
ٌٌٛٝح أٛزق حُٔـِْ ح٧ػِ ٠أٌٗحى ٣زض ك ٢حُو٠يخ٣خ ح٩ىحٍ٣يش ٓيٞحء رخػظزيخٍ ٙىٍؿيش
أ ٠ُٝأٜٗ ٝخث٤ش ٖٓ ه ٍ٬ؿَكظ ٚح٩ىحٍ٣ش أ ٝرخػظزخٍٓ ٙلٌٔش ٗو.ٞ
ًٔخ هخٓض حُيُٝش رظؼَ٣ذ حُو٠خء ٓ٘ش ٍَٝٓ 1965ح رب٬ٛف حُظ٘ظ ْ٤حُو٠خث ٢ك٤يغ
طْ اٛيحٍ ٓـٔٞػش ٖٓ حُوٞحٗ ٖ٤حُٔظؼِوش رخُظوَ٣ذ ري ٖ٤حُو٠يخء ٝحُٔيٞحٓ ٖ٤٘١يغ ٓيَػش حُزيض
2
ك ٢حُيػخ ٟٝرٜي ٍٝهخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُٔيٗ٤ش ٓغ ٓـٔٞػش ٖٓ حُظؼي٬٣ص حُـ٣َٛٞش
ؿ٤يييَ إٔ أٛيييْ اٛييي٬ف ٛيييْ حُظ٘ظييي ْ٤حُو٠يييخث ٢حُٔـَرييي ٢كيييٓ ٢ـيييخٍ كٔخ٣يييش حُلويييٞم
ٝحُلَ٣خص طٔؼَ ك ٢اٗ٘خء حُٔليخًْ ح٩ىحٍ٣يش ريخُٔـَد رٔوظ٠ي ٠حُظ٤ٜيَ حُ٘يَ٣ق ٍهيْ-225
1-91حُٔئٍم كيٓ 10٢يزظٔزَ ٝ 1993حُوخٟي ٢رظ٘ل٤يٌ حُويخٍٗ ٕٞهيْ41-90حُٔلييع ُِٔليخًْ
ح٩ىحٍ٣ش ٝهي ٗ ٚحُل َٜحٌٛ ٖٓ ٍٝ٧ح حُوخٗ ٕٞػِ ٠إٔ اكيحع طِي حُٔليخًْ ٝطلي٣يي ٓوخٍٛيخ
ٝىٝحثَ حهظٜخٜٛخ ٣ظْ رٔوظ.َّٞٓٓ ٠٠
1ـ مليكة الصروخ« ،القانون اإلدارا دراسة مقارنة» ،م.ط النجاح الجديدد ،الدار البيضاء 2001ص 527 :و.528
2ـ إدريس قاسمي وخالد المير« ،المحاكم اإلدارية» ،م.ط النجاح ،الجديدد الدار البيضاء 1994ص.8 :
495
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطظُٞع حُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش حُظ ٢رِؾ ػييىٛخ ٓ 7ليخًْ ُظ٘ئَ حُـٜيخص حَُثٔ٤ي٤ش ٌُِِٔٔيش
حُٔـَر٤ش ٝطٞؿي ٓوخٍٛخ ك ٖٓ ًَ ٢حَُرخٝ ١حُيحٍ حُز٠٤خء ٝكيخّ ٓٝيَحًٖ ٌ٘ٓٝيخّ ٝأًيخىَ٣
ٝٝؿيس.
ٝحُٔئحٍ حُٔطَٝف َٛاكيحع حُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش رخُٔـَد ًخٕ ٗظ٤ـش ُِظؼز َ٤ػيٖ ىُٝيش
حُوخٗٝ ٕٞحُٔئٓٔخص؟
ٛٝييٌح ٣وٞىٗييخ اُييٓ ٠ييئحٍ ٓليئُ ١ٍٞيبًح طييْ اكيييحع ٛييٌ ٙحُٔلييخًْ؟ٓغ حُؼِييْ إٔ حُو٠ييخء
ح ٩ىحًٍ ١خٕ ٓٞؿٞىح ٖٟٔحُو٠خء حُؼخىً َٛٝ ١خٕ حُوطخد حُوخٗ٤ٜٓ ٢ٗٞجخ ُ ٌٜٙح٧كييحع
أّ إٔ حُوطييخد حُٔ٤خٓييً ٢ييخٕ أٓييَع؟ ٛٝييَ كووييض ٛييٌ ٙحُٔلييخًْ حٓييظوُٜ٬خ حُظييخّ ػييٖ حُو٠ييخء
حُؼخىٝ ١حُـخ٣ش حُٔظٞهخس؟
إ حٗظٜخًخص كوٞم حٔٗ٩خٕ رخُٔـَد ًخٗض ٓؼَٝكش ُي ٟحَُأ ١حُؼخّ حُيٝ ٢ُٝحُ٢٘١ٞ
ؿ٤ييَ إٔ حُٔـييَد حٗ٠ييْ اُيي٘ٓ ٠ظٓٞييش كوييٞم حٔٗ٩ييخٕ ٓ٘ييٌ ٓطِييغ حُظٔييؼ٤٘٤خص ٓييٖ حُوييَٕ
حُٔخ .٢ٟكٜخؿْ حُئ٣وَح٤١ش ٝحكظيَحّ حُلويٞم ٝحُلَ٣يخص ًيخٕ ٟئٖ ح٘ٗ٩يـخ٫ص حٓ٧خٓي٤ش
ُزؼ ٞحُٔ٘ظٔخص حُي٤ُٝش حُظ ٢هخٓض رلٔ٬ص ٝحٓؼش كٌٛ ٢ح حُٔـخٍ.
ٝرطز٤ؼش حُلخٍ كبٕ حُٔـَد رخػظزخٍ ٙؿِء ٣ ٫ظـيِأ ٓيٖ حُٔ٘ظٓٞيش حُي٤ُٝيش كويي حُىحى
حٛظٔخٓ ٚر ٌٜٙحُلوٞم ٝأٛزلض أكي ٓوٓٞخط ٚحَُ٘ػ٤ش كوي طْ ط٠ئ ٖ٤ى٣زخؿيش ىٓيظ1992 ٍٞ
اُظِحّ حُٔـَد رٔيخ طوظ٠ي ٚ٤حُٔٞحػ٤ين حُي٤ُٝيش ٓيٖ ٓزيخىة ٝكَ٣يخص ٝٝحؿزيخص ٝط٘يزظ ٚرلويٞم
496
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حٔٗ٩ييخٕ ًٔييخ ٛييٓ ٞظؼييخٍف ػِٜ٤ييخ ػخُٔ٤ييخٌٔ٣ٝ 1ييٖ حػظزييخٍ اكيييحع حُٔلييخًْ ح٩ىحٍ٣ييش رٔؼخرييش
حٓظـخرش ُِلِٔش حُي٤ُٝش حُٔطخُزش رخُئ٣وَح٤١يش ٝحكظيَحّ كويٞم حٔٗ٩يخٕ كي ٢حُؼي٣يي ٓيٖ حُزِييحٕ
ٖٓ رٜ٘٤خ حُٔـَد.2
ٝهي ٟٝؼض حُِز٘ش حُ ٠ُٝ٧لٔخ٣ش كوٞم حٔٗ٩خٕ ٓ٘ش 1990كٔ٘٤يخ طيْ اٗ٘يخء حُٔـِيْ
حٓ٫ظ٘ييخٍُ ١لوييٞم حٔٗ٩ييخٕ ٝطؼ٤يي ٖ٤أُٝ ٍٝحٍس ٓ٘ظيرييش ُييي ٟحُيي َ٣ُٞحٌِٓ ٍٝ٧لييش رلوييٞم
حٔٗ٩خٕ ك ٢كٌٓٞش .1993
ٌٌٛٝح طْ طٔطٓ َ٤ـٔٞػش ٖٓ حُٔ٠خٗخص حٌُلِ٤يش ريخكظَحّ كويٞم حٔٗ٩يخٕ ٓيٖ ؿِٔيش
ًُيييي ٓيييخ ؿيييخء كييي ٢حُوطيييخد حٌُِٔييي٤ُ ٢يييٓ 8 ّٞيييخ 1990 ١حُيييًٌ ١يييخٕ حُ٘يييٞحس ُوِييين حُٔـِيييْ
3
ح٩ىحٍ٣ش. حٓ٫ظ٘خٍُ ١لوٞم حٔٗ٩خٕ ٝحُٔلخًْ
كٌخٕ حُوطخد حُٔ٤خٓ ٢ه٣ٞخ ٖٓ أؿَ اكيحع ٌٙٛحُٔلخًْ ٌٛٝح ٓخ ٓخ ْٛك ٢ط٠يخػق
حُـٜٞى ٖٓ أؿَ ططٝ َ٣ٞط٤ٓٞغ ٗطيخم كويٞم حٔٗ٩يخٕ رل٤يغ طيْ كيظق أٍٝحٕ ًزيَ ٟكيٛ ٢يٌح
حُٔـخٍ رٜيف ٟٔخٕ ٝكٔخ٣ش كوٞم حٔٗ٩يخٕ ٓيٖ ؿٜيش ٝطَٓي٤ن ػوخكيش حُليٞحٍ ح٫ؿظٔيخػٓ ٢يٖ
ؿٜش ػخٗ٤ش.
497
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اًح ًخٕ حُو٠خء رخُٔـَد هزَ اٗ٘يخء حُٔليخًْ ح٩ىحٍ٣يش ه٠يخء ٓٞكييح كٜيٌح ٣ ٫ؼ٘ي ٢إٔ
حُوخ٣ ٌٖ٣ ُْ ٢ٟظ٘خ ٍٝرخُيٍحٓش حُٔ٘خُػيخص ح٩ىحٍ٣يش ريَ إ حُٔليخًْ ح٫رظيحث٤يش ًٝيٌح ٓليخًْ
حٓ٫ييظج٘خف ٝحُـَكييش ح٩ىحٍ٣ييش ُِٔـِييْ ح٧ػِييٓ ٠ييخروخ ًييخٗٞح ٣زظيي ٕٞكيي ٢حُؼي٣ييي ٓييٖ حُو٠ييخ٣خ
ح٩ىحٍ٣ش ًَ كٗ ٢طخم حهظٜخٛخط.ٚ
ٌٌٛٝح ًخٗض حُـَكش ح٩ىحٍ٣ش رخُٔـِْ ح٧ػِٓ ٠خروخ طو ّٞرظِويِ١ ٢زيخص حُ٩ـيخء ؿ٤يَ
إٔ رؼيٛخ حُــَحك ٢ػٖ حُٔظوخ ٖ٤ٟؿؼَ ػيى حُو٠يخ٣خ حَُحٓ٤يش اُي ٠اُـيخء هيَحٍحص حُٔيِطخص
ح٩ىحٍ٣ييش رٔييزذ حُ٘ييط ٢ك٤خٓييظؼٔخٍ حُٔييِطش ٟييج َ٤رخُٔوخٍٗييش ٓييغ ػيييى حُٔييٌخٕ حُييًٌ ١ييخٕ هزييَ
اكيحع حُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش ٔٔٗ ٕٞ٤ِٓ 26 ٞٛش كٌَ ىػ ٟٞاُـيخء طٔؼيَ 650أُيق ٗٔئش ٛٝيٌح
حُٔؼيٍ ٟؼ٤ق ؿيح رخُٔوخٍٗش ٓغ ى ٍٝأهًَ ٟظ ْٗٞأ.1َٜٓ ٝ
ٝػِييٛ ٠ييٌح حٓ٧ييخّ ٓييؼ ٠حُٔ٘ييَع حُٔـَريي ٢اُيي ٠طوَ٣ييذ حُو٠ييخء ح٩ىحٍ ١هٜٛٞييخ
ه٠خء حُ٩ـخء ٖٓ حُٔظوخ ٖ٤ٟػٖ ٣َ١ن اكيحع ٓزؼش ٓلخًْ اىحٍ٣ش ػي ٝٞطًَ٤يِ ٛيٌح حُ٘يٞع
ٖٓ حُو٠خء ك ٢حُـَكش ح٩ىحٍ٣ش رخُٔـِْ ح٧ػِٓ ٠خروخ.
ُوي ط٘خٓ ٠حُٞػُ ٢يي ٟحُٔيٞح ٖ١حُيٌ٣ ١يَ ٟكي ٢حُو٠يخء حُؼيخى ١ؿ٤يَ هيخىٍ ػِي ٠طِز٤يش
كوٞه ٚػِ ٠حُٞؿ ٚحٝ ًَٔ٧كيٗ ٢ليْ حُٞهيض ٗيؼَ حُـٜيخُ ح٩ىحٍ ١رٜيٌح حُيٞػٝ ٢ػٔيَ ػِي٠
حٓ٫ييظـخرش ُلخؿ٤ييخص حُٔييٞح ٖ٤٘١ربٗ٘ييخء ه٠ييخء اىحًٍ ١ل٤ييَ رـؼييَ ح٩ىحٍس طو٠ييغ ُِؼيحُييش
ٝطيحكغ ػٖ كوٞهٜخ ٍؿْ حٓظ٤خُ حُٜخُق حُؼخّ حُيٌ ١طظيٞكَ ػِ٤ي 2ٚكخُو٠يخء ح٩ىحٍ٠٤ٓ ١ئٖ
ُٜخ حٌُؼ ٖٓ َ٤كَ٣ش حُظَٜف ٣ٝـؼِٜخ ٓطٔج٘ش كٔ٤خ ُي ٞأٜٗيخ أهطيؤص كِيٖ ٣ظَطيذ ػِي ٠هطجٜيخ
- 1عبد الرحمان البكريوا« ،التقرير التمهيدا لندود القضاء اإلدارا الحصيلة واآلفاق»،م،الجمعية المؽربيدة للعلدوم اإلداريدة ،طبدع
شركة بابل ،الرباط 1993ص .20
للمزيد من اإليضاح حول هذا السبب راجع:
-ميشيل روسي« ،المنازعات اإلدارية بالمؽرب» ،م.ط المعارؾ جديدد ،الرباط 1995ص 43 :و .44
-حسن صحيب«،القضاء اإلدارا المؽربي» ،م س ،ص 388 :و.389
-2حسن صحيب« ،القضاء اإلدارا المؽربي» ،م س ،ص 392 :و.393
498
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ظِْ ىحثْ ٘ٛ ٕ٧خى ؿٜخُح ٓ٤لٌْ ػِٜ٤خ رَكغ ٌٛح حُوطيؤ ٛٝي ٞحُـٜيخُ حُيٌ٣ ١يٞكَ حٌُؼ٤يَ ٓيٖ
1
حُلَ٣ش. حُٓٞخثَ حُوخٗ٤ٗٞش ٝح٫ؿظٜخىحص حُو٠خث٤ش حُظ ٢طظَى ُٜخ هيٍح ٖٓ
كبكيحع حُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش ؿخء ِٓز٤خ ُِظٞؿٜ٤خص حُٜخىكيش اُي ٠اكخ١يش كويٞم حُٔيٞحٖ٤٘١
رٌَ حُٔ٠خٗخص حُوخٗ٤ٗٞيش حٓيظٌٔخُ ٫يُٝيش حُويخٗٝ ٕٞطَٓي٤وخ ُٔوٓٞيخص حُؼيحُيش رٔلٜٜٓٞيخ حُ٘ز٤يَ
ٓٝوخٛييييٛخ حُٔؼِيييٓٝ ٠يييٖ ٘ٛيييخ ٌ٣ييي ٕٞحُٔ٘يييَع حُٔـَرييي ٢هيييي حػظٔيييي ٗظيييخّ حُو٠يييخء ح٩ىحٍ١
حُٔظو ٜٚربٗ٘خثُِٔ ٚلخًْ ح٩ىحٍ٣ش رخُويخٗٓٝ .41.90 ٕٞيٖ حُ٠ئخٗخص حٓ٧خٓي٤ش حُظيً ٢لِٜيخ
ُظِيي حُٔلييخًْ ٛي ٞطٔظؼٜييخ رخٓ٫يظو ٍ٬كيئٓ ٢خٍٓيش ٜٓخٓيي ٕ٧ ٚحٓيظو ٍ٬حُو٠ييخء ٘ٔ٣ليٌٓ ٚخٗييش
ٓييخٓ٤ش كييٗ ٢ليي ّٞح٧كييَحى ٣ٝؼزييض ىػييخثْ حُوييخٗ٘٣ٝ ٕٞيي٤غ ح٩كٔييخّ رخُؼيييٍ ٣ِ٣ٝييي حٔ١٫ج٘ييخٕ
ٝحٓ٫ظوَحٍ.2
صبٔ١ب :أّ٘١خ إؽذاس اٌّؾبوُ اإلدار٠خ ٟر١ ٛز أطجبة األِٓ اٌمؼبئٌٍٍّ ٟشَ
ػ٘يييٓخ ٣ظٞؿيي ٚحُٔييٞح ٖ١اُيي ٠حُٔلٌٔييش ح٩ىحٍ٣ييش كبٗيي٣ ٚظييٞهٓ ٠ييٖ ًُييي حٓظٜيييحٍ كٌييْ
ُٜخُل٣ ٚلٔ ٢كوٞه ٚؿ َ٤إٔ ٌٙٛحُلٔخ٣ش طزوٗ ٠ظَ٣ش ٓيخ ُيْ ٘٣ليٌ ٛيٌح حُلٌيْ ٓٝيخ ُيْ طـيي
حُٔلٌٔش حُِ٤ٓٞش ٩ؿزخٍ ح٩ىحٍس ػِ ٠ط٘ل ٌٙ٤ك ٢كخُش حٓظ٘خػٜخ ػٖ ًُي.
499
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُوي كخُٝض حُِٔطش حُظ٘ل٣ٌ٤ش حكظٞحء ٌٛح حٌَُٔ٘ ٓيٖ هي ٍ٬اٛييحٍ ٓ٘٘يٍٞحص 1طليغ
كٜ٤خ ح٩ىحٍس ػِ ٠ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُٜخىٍس ٟيٛخ ٌُٖ ٌٙٛحُٔلخُٝيش ُيْ طلوين حُ٘ظيخثؾ حَُٔؿيٞس
2
رٔزذ ؿ٤خد حُطخرغ حُِ٩حٓ ٌُٜٙ ٢حٍُٔ٘٘ٞحص.
ٝػٌِٛ ٠ح حٓ٧خّ حؿظٜيص حُٔلخًْ رٜلش ػخٓش ٝحُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش رٜلش هخٛيش كي٢
ا٣ـخى حُلِ ٍٞحُوخٗ٤ٗٞش حُٔ٘خٓزش ٩ؿزخٍ ح٩ىحٍس حُٔلٌ ّٞػِٜ٤خ ػِ ٠حُظ٘ل٤يٌ ٓيٞحء ػيٖ ٣َ١ين
حُلـِ أ ٝحُـَحٓش حُظٜي٣ي٣ش.
-1أمام تزايد عدم تنفيذ األحكام من طرؾ بعض الوزارات إما محليا أو بحكم الوصاية أصدر سيد الوزير األول سابق منشورا بتاريخ
31ؼشت 1998جاء فيه:
د وينبؽي التذكير في هذا الصدد بنن االمتناع عن تنفيذ حكم أصدبح نهابيدا واكتسدب قدود الشديء المقضدي بده يعتبدر فدي مفهدوم القدانون
ال جنابي د تحقيرا ألمر قضابيد مع ما يترتب عن ذلك من جزاءات قانونية كما ينبؽي التذكير بنن األحكام النهابية تعتبر أسمى تعبيدر
من كل األطراؾ المعنية عن تمجيد القضاء وتكريم السلطة القضابية ،وفي ذات الوقت اعترافا بحقوق المواطنين واحتراما وتكريسا
لحقوق اإلنسان .
لذا أهيب بكم إلى إصدار تعليماتكم الصدريحة للمصدالح المعنيدة بوجدوب تنفيدذ األوامدر و األحكدام والقدرارات القضدابية الصدادرد فدي
مواجهة إدارات الدولة والمؤسسات العمومية والجماعات المحلية ،وإلى السهر علدى تطبيدق تعليمداتكم مدن طدرؾ المصدالح المختصدة
حتددى تسددترجع للمشددروعية سدديادتها وللقضدداء قدسدديته وحرمتدده ويسددود اإلطمبنددان فددي نفددوس المتقاضددين للتوجيهددات الرشدديدد السددامية
لصاحب الجبللة أيد هللا وأعز ملكهد.
-منشور الوزير األول رقم 37/98المؤرخ في 31ؼشت .1998
2ـ ويقول الحسن الوزاني بخصوص االلتزام بتنفيذ األحكام القضابية من طرؾ اإلدارد ما يلي:
« Il s’agit là d’un problème qui n’est pas très simple. On connaît l’expression célèbre du
président des Etat-Unis d’Amérique en 1832, Jackson, qui avait dit du président de la cour
suprême, le juge Marshall, « Marshall a rendu un jugement, qu’il l’exécute s’il le peut ». en
fait, comme le fait observer le président braibant «le juge ne dispose pas d’une force
publique… il n’a pas « le moyen d’imposer à l’administration matériellement par la force
l’exécution de sa décision: c’est au contraire l’administration qui dispose de la force ».
- Ouzzani (C.H), l’exécution des décisions de justice par les sociétésd’ Etat , la revue
Marocaine de droit , n˚ 4, 1986 p184:
للمزيد من إاليضاح:
- Fayola (M),La force exécutoire des décisions de justice à l’encontre des
administrations publiques, thèse pour le doctorat en droit Nancy 1926.
-3ديقصددد بددإالموال العامددة كددل مددا تملكدده الدولددة وسددابر األ شددخاص المعنويددة العامددة األخددرى مددـن أمـددـوال عقاريددة أو منقولددة،
وتخصص عادد لتحقيق المنفعة العامة سواء بطبيعتها أو بتهيبة اإلنسان لها أو بنص تشريعي صريح.
ومن أمةلة األموال العقارية المملوكة للدولة والشوارع والطرق والميادين العامدة ومبداني الدوزارات والمصدالح الحكوميدة واألراضدي
والمباني التي تؤجرها الدولة...ومن أمةلدة األمدوال المنقولدة التدي تملكهدا ال دولدة أةداث المرافدق العامدة وسديارات الدولدة ونقودهدا و أو
راقها المالية المودعة بالبنوك.
وتتنوع أمدوال الدولدة إلدى أمدوال خاصدة وأمدوال عامدة فداأل موال الخاصدة ال تختلدؾ ملكيدة الدولدة بهدا عدن ملكيدة األفدراد ألمدوالهم
وتخضع كقاعدد عامة لنفس األحكام القانونية التي تخضع لها وهدي قواعدد القدانون المددني ويخدتص بدالنظر المنازعدات المتصدلة بهدا
القضاء العادا أما أموال الدولة العامة فتخضع لنظام قانوني متميز وتحكمهدا قواعدد قانونيدة مختلفدة تددخل فدي إطدار القدانون اإلدارا
ويفصل في المنازعات المتصلة بها القضاء اإلدارا د.
-محمد الكشبور« ،مركز القانون الخاص أمام القضداء اإلدارا » ،مجلدة المحداكم المؽربيدة،ع ،81مدارس أبريدل ،2000ص42 :
و.43
500
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ حُٔظظزغ ُؼَٔ حُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش حُٔـَر٤ش ٣ظ ُٚ َٜأٜٗيخ رييُض ؿٜييح ًز٤يَح ٓيٖ أؿيَ
ا٣ـخى حُٓٞخثَ حُٔ٘خٓزش ٍ٩ؿخّ ح٩ىحٍس ػِ ٠حُظ٘ل ٖٓٝ ٌ٤أ ْٛحُٓٞخثَ حُظي ٢حػظٔييطٜخ حُٔليخًْ
ح٩ىحٍ٣ش ٖٓ أؿَ حُظٜيٓ٫ ١ظ٘خع ح٩ىحٍس ٗـي حُلـيِ ُيي ٟحُـ٤يَ كويي أٝهيغ ٓيؤٓ ٍٞحُظ٘ل٤يٌ
رخُٔلٌٔييش ح٩ىحٍ٣ييش رخَُرييخ ١كـييِح ُييي ٟحُـ٤ييَ ػِيي ٠أٓييٞحٍ ٓئٓٔييش ػٔ٤ٓٞييش أهييَٛٝ ٟيي٢
حٌُٔظذ حُ٨ُ ٢٘١ٞرلخع ٝحٓ٫ظؼٔخٍحص حُ٘لط٤ش حٌُ ١حٓظ٘غ ػٖ أىحء ٓزخُؾ ٓخُ٤ش طْ حُلٌْ ػِ٤يٚ
رؤىحثٜخ ٧كي ٓٔظويٓ ٚ٤كيكغ حُٔلـ ُٞػِ ٚ٤ك ٢ا١خٍ حُٜٔخىهش ػِ ٠حُلـِ حُٔؼَٟٝش ػِ٠
أٗظخٍ ٍث ْ٤حُٔلٌٔش حًٌٍُٔٞس رؼيّ آٌخٗ٤ش حُلـِ ػِ ٠أٓٞحُٓ ٚٗ٧ ٚئٓٔش ػٔ٤ٓٞش طٔيظل٤ي
ٓييٖ حُلٔخ٣ييش حُظيي٣ ٢لَٟييٜخ حُٔ٘ييَع ُلخثيييس ح٩ىحٍحص ٝحُٔئٓٔييخص حُؼٔ٤ٓٞييش روٜيي ٙٞػيييّ
ا٣وخع حُلـِ ػِ ٠أٓٞحُٜخ ٝػيّ حُظ٘ل ٌ٤ػِٜ٤خ ؿزَح كَى ٍث ْ٤حُٔلٌٔش ػٌِٛ ٠ح حُييكغ رؤٗي":ٚ
اًح ًخٕ ٣ ٫ـ ُٞحُلـِ ػِ ٠حُٔئٓٔخص حُؼٔ٤ٓٞش كٌِٜٗٞخ ِٓ٤جيش حٌُٓيش ُٝيٌُ ْ٤ي ٕٞأٓٞحُٜيخ
أٓٞح ٫ػٔ٤ٓٞش (ٓخ ىحّ ٞ٣ ٫ؿي أ ٚٗ ١هخٗ٘ٔ٣ ٢ٗٞغ كـِٛخو ٌُٖٝاًح ػزض حٓظ٘خع حُٔئٓٔيش
حُؼٔ٤ٓٞييش ػييٖ ط٘ل٤ييٌ كٌييْ ه٠ييخث ٢ريييٓ ٕٝزييٍَ كييبٕ ٓيي٬ءس حٌُٓييش طٜييزق ؿ٤ييَ ٓـي٣ييش رخُ٘ٔييزش
ُِظ٘ل ٌ٤حٌَُ٣ ١ؿذ كٛ ٖٓ ٚ٤يٍ حُلٌْ ُلخثيطٝ ٚكٛ ٢يٌ ٙحُلخُيش ٣ـي ُٞحُو٤يخّ رخُظ٘ل٤يٌ حُـزيَ١
ػِيي ٠أٓييٞحٍ حُٔئٓٔييش حُٔييًٌٍٞس ٗظييَح ُٜييزـش حُ٩ييِحّ حُظيي ٢طلَٟييٜخ رلٌييْ حُوييخٗ ٕٞح٧كٌييخّ
حُو٠خث٤ش حُوخرِش ُِظ٘ل.1."…ٌ٤
ًٝييٌُي حٓييظـخرض حُٔلييخًْ ح٩ىحٍ٣ييش ُطِزييخص حُلـييِ ػِيي ٠أٓييٞحٍ حُـٔخػييخص حُٔلِ٤ييش
حُوخرِييش ُِلـييِ حُظيي٣ ٫ ٢ظؼييخٍ ٝحُلـييِ ػِٜ٤ييخ ٓييغ ٓيي َ٤حَُٔكيين حُؼٔيي ٢ٓٞرخٗظظييخّ ٓؼييَ
حُٔ٤خٍحص حُٔوٜٜش ُِظ٘و٬ص حُ٘و٤ٜش َُإٓخء طِي حُـٔخػخصٓٝ 2ؼَ ٌٙٛحُلـَ٣ ُٞكٞ
ٍإٓخء حُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش ِ١زخص ٍكؼٜخ.3
-1أمر صادر عن ربيس المحكمة اإلدارية بتاريخ 17سبتمبر 1997تحت ع .174أورد االستاذ محمد محجدوبي فدي ورقدة العمدل
المقدمة من المملكة المؽربية في المؤتمر األول لرؤساء المحاكم اإلدارية فدي الددول العربيدة ببيدروت بتداريخ 20و 21يونيدو2011
حول موضدوع دور المحداكم اإلداريدة فدي تنفيدذ األحكدام الصدادرد عنهدا .للمزيدد مدن اإليضداح يراجدع التعليدق علدى األمدر المدذكور
لؤلستاذ محمد عنترا بالفرنسية ب م ق المؽربية لئلدارد المحلية والتنمية ع 23ص .176
-2حكم المحكمة اإلدارية بفاس الصادر بتاريخ 10دجنبر 2002تحت ع .833أشدار إليده محمدد محجدوبي :دور المحداكم اإلداريدة
في تنفيذ األحكام الصادرد عنها هذ المداخلة قدمت بالمؤتمر األول لرؤساء المحاكم اإلدارية العرب الذا انعقد ببيدروت يدومي 20
و 21يونيو 2011
-3األمددر االسددتعجالي الصددادر عددن ربدديس المحكمددة اإلداريددة بالربدداط بتدداريخ 13مددارس 2002تحددت ع .81أشددار إليدده محمددد
محجوبي المرجع سابق.
501
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُـَحٓش حُظٜي٣ي٣ش ِ٤ٓٝ ٢ٛش ٘ٔ٣لٜخ حُوخُِ ٢ٟيحثٖ رظٌٔٓ ٚ٘٤يٖ حُلٜي ٍٞػِي ٠حُظ٘ل٤يٌ
حُؼ٣ٝ ٢٘٤لَٜٟخ ػِ ٠حُٔي ٖ٣ػ٘ي طؤهَ ٙػٖ حُو٤خّ رٞحؿزخط ٚر٘يٌَ ٗوييٓ ١ؼي ٖ٤ػيٖ ًيَ ٝكييس
ٖٓ حُِٖٓ اُ ٠إٔ ٣ظْ حُظ٘ل ٌ٤ك ٢ٜإً ِ٤ٓٝش اًَحٓ ٙخ اُظِّ ر ٖٓ ٚحٓ٩ظ٘خع ػيٖ حُؼٔيَ ٓيغ إٔ
طيهِ ٌٖٔٓٝ ُّ٫ ٚك ٢حُظ٘ل ٌ٤حُؼُ٬ُ ٢٘٤ظِحّ كلٛ ٢يٌ ٙحُلخُيش ٣ؼزيض ػي ٕٞحُظ٘ل٤يٌ كيٓ ٢ل٠يَٙ
حٓظ٘يخع حُٔلٌيي ّٞػِ٤يي ٚػييٖ حُظ٘ل٤ييٌ ٣ٝوزييَ حُييَث ْ٤رييٌُي ٓليي ٬٤ػِ٤يي ٚحُٔل٠ييَ كظيئٌ٣ ٠ييٖ ُييٚ
حُ٠ـ ٢ػِ ٠اٍحىس حُٔيٝ ٖ٣اؿزخٍ ٙػِ ٠حُظ٘ل ٌ٤رطَ٣ن حُلٌْ ػِ ٚ٤رخُـَحٓش حُظٜي٣ي٣ش ٗيَ٣طش
1
إٔ ٌٕٞ٣ ٫هي ٓزن حُلٌْ ػِ ٚ٤رٜخ ك ٢حُٟٔٞٞع.
ٝحػظٔييخىح ػِييٓ ٠وظ٠يي٤خص حُٔييخىس ٓ 7ييٖ حُوييخٍٗ ٕٞهييْ 90.41حُييٌ٣ ١ل٤ييَ اُيي ٠هييخٕٗٞ
حُٔٔييطَس حُٔيٗ٤ييش ًخٗييض ٓلٌٔييش حَُرييخ ١ح٩ىحٍ٣ييش ٓييزخهش اُيي ٠اٛيييحٍ أكٌييخّ طو٠يي ٢رخٗؼوييخى
حهظٜخٜٛخ حُ٘ٞػُِ ٢زض كِ١ ٢يذ َٓ٣ي ٢اُي ٠كيَ ٝؿَحٓيش طٜي٣ي٣يش ػِي ٠ح٩ىحٍس حُٔٔظ٘ؼيش
ػٖ حُظ٘ل ٌ٤حٓظ٘خىح اُ ٠حُظؼِ َ٤حُظخُ":٢ك٤غ إٔ حُل ٖٓ 448 َٜهخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُٔيٗ٤يش ٣ي٘ٚ
ػِ ٠حُـَحٓش حُظٜي٣ي٣ش ًِ٤ٓٞش ٩ؿزخٍ حُٔلٌ ّٞػِ ٚ٤ػِ ٠حُظ٘ل ٌ٤هي ٍٝى ٟئٖ حُزيخد حُؼخُيغ
ٖٓ حُوخٗ ٕٞحًٌُٔ ٍٞحُٔظؼِن رخُوٞحػي حُؼخٓش ر٘ؤٕ حُظ٘ل ٌ٤حُـزَ٨ُ ١كٌخّ.
- 1طيددب بددرادد« ،التنفيددذ الجبددرا فددي التشددريع المؽربددي بددين النظريددة والتطبيددق» ،رسددالة لنيددل دبلددوم الدراسددات العليددا فددي القددانون
الخددداص ،جامعدددة الحسدددن الةددداني ،كليدددة الحقدددوق بالدارالبيضددداء ،عدددين الشدددق ،1983 ،شدددركة بابدددل للطباعدددة والنشدددر والتوزيدددع،
الرباط .1988،ص.363 :
لقد جاء في قرار للمجلس األعلى سابقا ما يلي:
د لكن حيث أنه وكما الحظت ذلك المحكمة اإلدارية في تعليبلتها فإن مقتضيات الفصل 448من قانون المسطرد المدنية الذا ينص
على الؽرامة التهديدية كوسيلة إلجبار المحكوم عليه على التنفيذ قد وردت ضمن الباب الةالدث مدن القدانون المدذكور المتعلدق بالقواعدد
العامة بشنن التنفيذ الجبرا».
-قرار ع 1301صدادر بتداريخ 25شدتنبر 1997فدي الملدؾ اإلدارا رقدم ،97/1/5/971مجلدة قضداء المجلدس األعلدى ع،51
ص 74 :وما بعدها.
وحول حجية محضر اإلمتناع عن التنفيذ جاء في قرار آخر للمجلس األعلى ما يلي:
دوأن إجراء البحث موكول لسلطة المحكمة ال تنمر به إال إذا كان ضروريا للفصل في النزاع و أنها لما اعتمدت محضر االمتناع عن
التنفيذ وعللت قضاءها بنن امتناع المستننؾ عن تنفيذ الحكم ةابت بمقتضى محضر االمتناع المعتبر حجة رسمية لم يسدتطع المسدتننؾ
اإلةبات بما يخالفها وأن الحكم المستننؾ استند في تصفية الؽرامة التهديديدة إلدى محضدر االمتنداع عدن التنفيدذ وبدين الضدرر ،فننهدا لدم
تخرق الفصول المتمسك بخرقها وكان قرارها مرتكزا على أساس قانوني ومعلبل تعليبل كافيا د.
-قرار ع 247صادر بتاريخ 25يناير 2006في الملؾ المدني رقم ( 2004/6/1/3162ؼير منشور).
وقد صدرت عن المجلس األعلى سابقا قرارات عديدد في موضوع الؽرامة التهديدية منها:
-قرار ع 1225صادر بتاريخ 27أبريل 1988في الملؾ المدني رقم 9375مجلة قضاء المجلس األعلى ،ع ،41ص.94 :
-قرار ع 404صادر بتداريخ 21ينداير 1998فدي الملدؾ المددني رقدم 95/143مجلدة قضداء المجلدس األعلدى ،ع53و ،54ص:
.185
-قرار ع 35صادر بتاريخ 4يناير 2006في الملؾ المدني رقم ( 2005/6/1/671ؼير منشور).
502
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝك٤غ إٔ حُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش ططزن حُوٞحػي حُٔويٍَس كي ٢هيخٗ ٕٞحُٔٔيطَس حُٔيٗ٤يش ٓيخ ُيْ
ٚ٘٣هخٗ ٕٞػِ ٠ه٬ف ًُي ١زوخ ُِٔخىس ٖٓ 7حُوخٍٗ ٕٞهْ .90.41
ٝك٤غ ٞ٣ ٫ؿي أ ٚٗ ١هخٗٔ٣ ٢ٗٞظؼ٘ ٢ح٩ىحٍس ٖٓ كيَ ٝؿَحٓيش طٜي٣ي٣يش ػِٜ٤يخ كي٢
كخُييش حٓظ٘خػٜييخ ػييٖ ط٘ل٤ييٌ كٌييْ ه٠ييخثٛ ٢يييٍ كييٞٓ ٢حؿٜظٜييخ ٣ظؼِيين ريخُ٫ظِحّ رخُو٤ييخّ رؼٔييَ أٝ
1
. رخٓ٩ظ٘خع ػٖ حُو٤خّ رؼَٔ"
ٝهييي كَٛييض ؿييَ حُٔلييخًْ ح٩ىحٍ٣ييش رخٌُِٔٔييش كيي ٢حُؼي٣ييي ٓييٖ أكٌخٜٓييخ ػِيي ٠ططز٤يين
حُـَحٓش حُظٜي٣ي٣ش ػِ ٠ح٩ىحٍس ُلِٜٔخ ػِ ٠حُظ٘ل.2 ٌ٤
الفقرة الثالثة :تأهيل القاضي اإلداري فري المجرال الضرريبي ضررورة لتروفير أجرباب
األمن القانوني للملزم.
٠٣طِغ حُوخ ٢ٟرظِ٘ َ٣كِٔلش حَُٔ٘ع ٝاٍحىط ٚحُوخٗ٤ٗٞش رٔ٘خٓزش ٗظيَ ٙكي ٢حُِ٘حػيخص
ٝحُوٜييٓٞخص حُٔؼَٟٝييش ػِييٓ ٠لٌٔظييٛٝ ٚيي ٞرخُظييخٌُ٣ ٢ييَّ كِٔييلش حُؼوييي ح٫ؿظٔييخػ ٢كيي٢
كٔخ٣ش حُلوٞم ٝحُلَ٣خص رخُظطز٤ن حُُِِٔ ْ٤وٞحػي حُظَ٘٣ؼ٤ش حُظ ٢طؼخهي ػِٜ٤خ أكَحى حُٔـظٔغ.
ٝرخُ٘ظَ اُ١ ٠ز٤ؼش حَ١٧حف حُظ ٢طظوخ ٠ٟك ٢حُٔ٘خُػش حُ٠يَ٣ز٤ش ري١ ٖ٤يَف ٘٣ؼيض
رخُ٠ؼ٤ق أ ٝر ٖ٤اىحٍس ٣َٟز٤ش طٔظِي ًَ أٓزخد حُوٞس ٝحُظـَرش كبٕ ٜٓٔش حُوخٟي ٢ح٩ىحٍ١
طييِىحى ٛييؼٞرش ٓ ٕ٧وييٍَ ٙطظـخًرييٜٓ ٚييِلظخٕٜٓ :ييِلش حُِٔييِّ كيي ٢كٔخ٣ييش ًَٓييِ ٙحُوييخٗ٢ٗٞ
ٝحُٔخُٝ ٢اىحٍس طٔؼ ٠اُ ٠طٌَ٘ٓ ْ٣طوٜخ ٝطٞؿٜٜخ حُٔخُٝ ٢حُ٣َ٠ز.3٢
ٕ٧ٝحُٔ٘خُػييش حُ٠ييَ٣ز٤ش طظوخ١ؼٜييخ ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُوييٞحٗ ٖ٤كييبٕ حُٔ٩ييخّ رٜييخ ٟييٍَٝس
طِٜٔ٤خ ٓظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗٔ٤ٓ ٢ٗٞخ كٓ ٢خ ٣ظؼِن رخُوٞحػي ًحص حُِٜش رخُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز ٢حُظي٢
-1الحكم الصادر بتاريخ 1997-3-6تحت ع 134منشور ب م ق المؽربية لئلدارد المحلية والتنمية ع مزدوق ،21-20ص 17
-2رشيد الكيز« ،تنفيذ األحكام القضابية الصادرد ضد اإلدارد » ،رسالة لنيل الماستر فدي القدونين اإلجرابيدة المدنيدة نوقشدت بكليدة
الحقوق مراكش 2012ص 74:وما بعدها.
- 3من بين أصعب مهام القاضدي اإلدارا فدي المدادد الضدريبية تحقيدق التدوزان بدين المصدلحة العامدة لدئلدارد الضدريبية والمصدلحة
الخاصة للملزم في حماية مركز القانوني والمالي ،وهي معادلة صعبة تحكمها قاعدد التعايش ،التي لخصتها مقولدة أنددرا بداريبلرا
Andri Barilariلقوله :د اليوجد شدخص يحدب أداء الضدريبة ،لكدن اليوجدد شدخص يمكنده تصدور ممارسدة الدولدة لوظابفهدا دون
أموالد
_ Andri Barilari « Le cnsentement à L’impot » Les presses de seirnces po, 2000, p :7
503
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طظٔ٤ييِ رطخرؼٜييخ حُظو٘ييٝ ٢حُٔلخٓييزخط ٢كظيئ٣ ٠ييظط٤غ حُٜ٘يي ٝٞرٞظ٤لظيي ٚكيي ٢كيي ٞحُِ٘حػييخص
ٝكٔخ٣ش حَُ٘ػ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ػِ ٠حُٞؿ ٚحُٔطِٞد.
ٌُُي كبٕ حُٔ٩خّ حُٞحٓغ رخُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠زٝ ٢ؿ ٖٓ َٙ٤حُوٞحًٗ ٖ٤حص حُٜيِش طَكيغ ٓيٖ
ًلخءس حُوخ ٢ٟح٩ىحٍٝ ١طئ ِٚٛاُ ٠حٓ٩ظلٞحً حُلؼِٝ ٢حُويخٗ ٢ٗٞػِي ٠حُ٘يِحع ٗٝيـِٔٓ ٚيخكش
ًزَ٤س ك ٢ر٘خء ه٘خػظ ٚحُظ٣ ٢لَؿٜخ كٓ ٢وٍَ ٙحُو٠خث ٢حٌُ٣ ١ـذ إٔ ٌٕٞ٣ػ٘ٞحٕ ح ُِلو٤وش .1
إ ح٩كخ١ش رخُوٞحػي حُٔئَ١س ُِٔ٘خُػش حُ٣َ٠ز٤ش ٓيٖ ١يَف حُوخٟي ٢ح٩ىحٍ٘ٔ٣ ١ليٚ
حُُٞٞؿ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش حُُٓ٬ش ُِل َٜك ٢حُِ٘حع رَ١ ٖ٤ك ٖ٤ؿٓ َ٤ظٌخكجٝ ٖ٤حُظٌٖٔ ٓيٖ حُٔييحهَ
حٓ٧خٓ٤ش ُلٔخ٣ش حُِِّٔ ٖٓ ًخكش حُظَٜكخص حُظ ٢هي طٌَ٘ طـخُٝح ٖٓ ُيٕ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش
ٖٓٝػٔش ٔ٣ظط٤غ حُظلٌْ كٓ ٢ـخٍ طيهَ ٌٙٛح٧هَ٤س ٓوخٍٗش ٓيغ حُ٠ئخٗخص حُٔٔ٘ٞكيش ُِِٔيِّ
حُظ٘٣ ٢زـَٓ ٢حػخطٜخ ٝػيّ ٛيٍٛخ.
ٝرٔل ّٜٞحُٔوخُلش كبٕ ػيّ طٞكَ حُوخ ٢ٟح٩ىحٍ ١ػِ ٠حُٔؼخٍف حُوخٗ٤ٗٞش حٌُخك٤ش حُظي٢
طئ ِٚٛاُ ٠حُٔ٩خّ رؼَٔ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش هي ٣ؼٞه ٚػٖ ٓ٘غ حُظـخ ُٝحُيٌ ١هيي طَطٌزي ٚح٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش ك ٢كن حُِِّٔ ٝحُلي ٖٓ طؼٔلٜخ ك ٢اهظ٠خء حُي ٖ٣حُ٣َ٠ز.٢
- 1يؤاخذ بعض الفقه على القضاء اإلدارا الذا ينظر في المنازعات الضريبية لجوء المفرط للخبرد ،التي تعبر عن عجز المحكمة
في فهم واستيعاب جواندب التقنيدة والمحاسدباتية والواقعيدة التدي انبندى عليهدا تقددير الضدريبة ،حيدث يضدحى الخبيدر فداعبل أساسديا فدي
النزاع الضريبي وأن ذلك يؤدا إلى تنميط صورد سلبية عن القاضي اإلدارا بعدم إلمامه بالقواعد الضريبية والمحاسدباتية،ألن رأا
الخبير يكتسي طابعا تقريريا ومنتجا في فصل النزاع.
-محمد شكيرا «القانون الضريبي المؽربي :دراسدة تحليليدة ونقديدة »،م ،م ق المؽربيدة لدئلدارد المحليدة والتنميدة ،سلسدلة مؤلفدات
وأعمال جامعية ،ط ،2ع ،59،2005ص614 :
504
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٔخ إٔ ه٤ٜٛٞش حُ٣َ٠زش طَ٘ٔ ًخكش أٝؿ ٚحُ٘٘خ ١حُزَ٘ ١طوَ٣زخ رخٓظؼ٘خء ح٘ٗ٧يطش
حُٔؼلييخس ٓٔييخ ٣ـؼِيي ٚط٘لييظق ػِيي٤ٓ ٠ييخى ٖ٣طئَٛ١ييخ هييٞحٗ ٖ٤ػي٣يييس ًخُوييخٗ ٕٞحُٔيييٗٝ ٢حُوييخٕٗٞ
حُؼوخٍٝ ١حُوخٗ ٕٞحُظـخٍ ١طزؼخ ُِٔؼخِٓش حُوخٟؼش ُِظ٣َ٠ذ.
ٌُُي طظْٔ حُٔ٘خُػيش حُ٠يَ٣ز٤ش رٔٔيخ َ١هخٛيش ك٤يغ ٣ظويخ١غ حُويخٗٓ ٕٞيغ حُٞحهيغ ٕ٧
حُ٣َ٠زش هخٗٝ ٕٞحهؼٜ٣ ٢ظْ رخُٞحهؼش حُٔ٘٘يجش ُِ٠يَ٣زش ٓٝيي ٟحكظيَحّ ح٩ؿيَحءحص حُٔٔيطَ٣ش
حُٔ٘زؼش كًُ ٢ي ك ٢ك ٖ٤طَ ّٝرخه ٢حُوٞحٗ ٖ٤ح٧هَ ٟحُظٞظ٤ق حُٔئُِِٔ ْ٤يخٝ َ١ح٩ؿيَحءحص
ًٔخ كيىٛخ حَُٔ٘ع ٝطَط٤ذ ح٥ػخٍ حُوخٗ٤ٗٞش ػِ ٠هَهٜخ.
٣ظ٠ق إٔ حُٔ٘خُػش حُ٣َ٠ز٤ش طٔظ٘لَ ًخكش حُوٞحُٗ ٖ٤ظؼِوٜخ رٜخ ؿٔ٤ؼخ ٓٔيخ ٘٣زـيٓ ٢ؼيٚ
حُٔ٩خّ رٌخكش حُٔٔخ َ١كظ٣ ٠ظؤطُِ ٠وخ ٢ٟح٩ىحٍ ١حُظٌ٤٤يق حُٔيُِِ٘ ْ٤يِحع ٝطٞؿٜ٤ي ٚطٞؿٜ٤يخ
ٛل٤لخ رٔخ ٞ٣كَ حُلٔخ٣ش َُٔحًِ حَ١٧حف حُٔظ٘خُػش.
إً ٣ظطِذ كن حُزض ك ٢حُيػخ ٟٝحُ٣َ٠ز٤ش طٌ٘٣ٞخ هخٛيخ ٗٝيخُِٓ ٬وخٟي ٢ح٩ىحٍ١
طـخُٝح ُٗ٬ظوخىحص حُظٓ ٢خ كظت حُلوٞ٣ ٚؿٜٜخ اٌُُ ٚ٤ؼَس حُظًَ ِ٤ػِٗ ٠يٌَ حُييػ ٟٞى ٕٝحُ٘ليخً
اُ ٠طٞك َ٤حُِ٘حع.2
- 1رؼم صدور كتداب المسداطر جبابيدة الموجدب المدادد 22مدن قدانون الماليدة لدس ،2005وإدراجده فدي المدوندة العامدة للضدرابب
بموجب قانون المالية لسنة ،2007الصدادر بتنفيدذ الظهيدر الشدريؾ رقدم 1.06.232بتداريخ 31ديسدمبر ،2006ق ،ع ،5478
بتاريخ فاتح يناير ،2007فإنه لدم يدتم إفدراد قواعدد خاصدة بالمنازعدات الضدريبية ،وإن كاندت المسداطر الدواردد فدي المدوندة العامدة
للضرابب تتسم باألولوية في التطبيق ،ؼير أن المسطرد المدنية تبقى الشريعة العامة التي تؤطر الدعاوى الجبابية ،وهو ما تنص عليه
صراحة المدادد 7مدن قدانون 41.90المحددث بموجدب المحداكم اإلداريدة د تطبدق أمدام المحداكم اإلداريدة القواعدد المقددرد فدي قدانون
المسطرد المدنية مالم يتص قانون على خبلؾ ذلك.د
كما نصت المادد 15من قانون 80.03المحدةة بموجبه محاكم اإلستبناؾ اإلدارية على أنه د تطبق أمام محاكم اإلستبناؾ اإلدارية
القواعد المقدرد في قانون المسطرد المدنية ( )....د.
- 2عبد الرحمدان أبلديبل« ،خصوصدية العمدل القضدابي فدي المنازعدات الجبابيدة بدالمؽرب» مقدال منشدور ب م ق المؽربيدة لدئلدارد
المحلية والتنمية ،سلسلة مواضيع ساعة ،ع ،1996 ،4ص.62 :
إن اختصار القاضي اإلدارا على الجانب الشكلي للدعوى الضريبية ،وعدم انصرافه إلى جوهرها ،جعل العديد من البداحةين ينعتونده
بالقاضددي المسددطرا أو الشددكلي ،ويعددزون ذلددك إلددى ضددعؾ تكويندده وعدددم إلمامدده بالمسدداطر الضددريبية التددي تتصددل بالواقعددة المنشددبة
للضريبة وؼيرها من جوانب التقنية والمحاسباتية.
505
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ ٓظطِزيييخص حٓ٧يييٖ حُو٠يييخث ٢طوظ٠ييي ٢إٔ ِ٣ؼيييذ حُوخٟييي ٢ىٍٝح ا٣ـخر٤يييخ كييي ٢حُ٘يييِحع
حُ٣َ٠زٝ ٢أ٣ ٫وق ػ٘ي ٌَٗ حُيػ ٟٞرظٌِ٤ق حَ١٧حف رب٬ٛف حُٔٔطَس أ ٝطِٔٓ ٖ٤٤طَس
حُطؼٖ ح٩ىحٍ.1١
كخٓييظ٤لخء حُ٠يئخٗخص حُظيي٣ ٢وُٜٞييخ حُوييخٗ١٧ ٕٞييَحف حُؼ٬هييش حُ٠ييَ٣ز٤ش طظطِييذ ٓييٖ
حُوخ ٢ٟح٩ىحٍ ١إٔ ٌٕٞ٣ا٣ـخر٤خ ك ٢حُِ٘حع ٖٓ ه ٍ٬اكخ١ظٝ ٚأُخٓ ٚرٌخكيش ٓيحهِي ٚحُوخٗ٤ٗٞيش
ٝحُٞحهؼ٤يش ٕ٧ؿ٤ييخد ًُيي ٣ـؼييَ ٓ٘ي ٚػٜ٘ييَح ٓيِز٤خ ؿَ٤هييخىٍ ػِي ٠حٓييظٌ٘خ ٙؿي َٛٞحُ٘ييِحع
ٝرخُظخُٓ ٢ط٤ش ُ٤٠خع ٛٝيٍ كوٞم حَ١٧حف .2
رخُ٘ظ٤ـيييش كوٞحػيييي حُويييخٗ ٕٞحُ٠يييَ٣زٝ ٢كييييٛخ ٫طٔيييؼق حُوخٟييي ٢ح٩ىحٍُِ ١زيييض كييي٢
حُٔ٘خُػخص حُ٣َ٠ز٤ش حُٔؼَٟٝيش ػِ٤يٍ ٚؿيْ ط٘ظي ْ٤ػييس ٓٔيخ َ١رٔٞؿيذ هٞحػيي هخٛيش كي٢
حٌُظخد حُؼخٗ ٖٓ ٢حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ حُٔظؼِن رخُٔٔيخ َ١حُـزخث٤يش ُ٤زوي ٠حُٔ٩يخّ رويٞحٖٗ٤
أهَٜٓ ٟخكزش ٓٝئَ١س ُِيػ ٟٞحُ٣َ٠ز٤ش ٍَٟٝس كظٔ٤ش ُظلو٤ن ؿخ٣يش حُٔ٘يَع حُظي ٢طيَّٝ
كٔخ٣يييش حُلويييٞم ٟٝييئخٕ حٓيييظوَحٍ حَُٔحًيييِ حُوخٗ٤ٗٞيييش ٝحُٔخُ٤يييش رٔيييخ ٣ليييخكع ػِييي ٠حُ٘يييَػ٤ش
حُٔٔطَ٣ش ٝح٩ؿَحث٤ش ٝكٔخ٣ظٜخ ٌَٓ٘ ٗط ٢أ ٝطؼٔق ٓلظَٔ.
صبٔ١ب :ػزٚرح رزجغ اٌمٛأ ٓ١اٌّبٌ١خ اٌظٕ٠ٛخ ٚاإلؽبؽخ ثبٌزذاث١ز اٌؼز٠ج١خ اٌّٛاوجخ ٌٙب
٣ؼظزَ حُوخٗ ٕٞحُ٠يَ٣ز ٢أكيي كيَٝع حُظ٘يَ٣غ حُٔيخُ٣ ٢ظٔؼيَ كيٓ ٢ـٔٞػيش ٓيٖ حُوٞحػيي
حُوخٗ٤ٗٞش طئٝ َ١ط٘ظْ حُ٣َ٠زش حرظيحء ٓيٖ طؤٓي ْ٤حُليَٓ ٝيٍَٝح ُٔوظِيق حُٔ٘خُػيخص حُظي٢
ٌٖٔ٣إٔ طؼخٍ ُٔ٘خٓزش ٓٔخٍٓش حُٔٔخ َ١حُ٣َ٠ز٤ش اٗظٜخء ربؿَحءحص حُظل.َ٤ٜ
- 1محمد قصرا« ،المنازعات الجبابية المتعلقة بربط وتحصيل الضريبة أمام القضاء اإلدارا » ،مقدال منشدور ب م ق المؽربيدة
لئلدارد المحلية والتنمية د ،سلسلة مؤلفات وأعمال جامعية ع 62،2005ص112 :
- 2لقد ذهب البعض إلى القول أن :د المنطق القضابي يتخذ طابعا عمليا ،فهو يعمل علدى صدياؼة الحكدم القضدابي فدي حالدة محدددد،
مما ةبت لديه من وقابع الدعوى ،بينما المنطق القانوني يعمل على صياؼة حكم بصورد عامة ،كما أن المنطق القانوا يركز فيه علدى
النظريات المجردد دون أن يعبن بالناحية اإلنسانية لمن تطبق عليهم أو امر القانون ونواهيه ،بينما في المنطق القضدابي علدى القاضدي
أن يجعل العنصر األول في أحكامه العنصر اإلنساني الكامن وراء النظريات القانونية المجردد د.
-عبددد المعطددي القدددورا« ،الحمايددة القضددابية للملددزم فددي مجددال المنازعددات الجبابيددة » ،ندددود القضدداء اإلدارا وحمايددة النشدداط
االقتصادا ،جامعة القرويين،م،كلية الشريعة بنكادير ،سلسلة ندوات ومحاضرات ،1م.ط النجاح جديدد 1948 ،ص.80 :
506
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخُ٠ييَ٣زش طييَطز ٢ػ٠يي٣ٞخ رخُظ٘ييَ٣غ حُٔييخُٓ ٢ييٖ هييٓ ٍ٬ـٔييٞع حُوٞحػييي حُوخٗ٤ٗٞييش حُظيي٢
ط٘ظْ حُ٘لوخص ٝحَ٣٩حىحص حُؼخٓش ٝحُٔٞحُٗش رٜٔ٘٤خٝ 1رٌُي كبٕ حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز٣ ٢ظ ٠ُٞط٘ظيْ٤
ؿِء ٖٓ اَ٣حىحص حُيُٝش ٤ٛٝجخطٜخ حُؼخٓش ٝرخُظلي٣ي طِي حُٔٔظوخس ٖٓ حُ٣َ٠زش.2
ٕ٧ٝحُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز ٢ؿِء ٖٓ حُظَ٘٣غ حُٔخُ ٢كبٕ حَُٔ٘ع حُ٠يَ٣ز٠٣ ٢يغ ك٤يٓ ٚيخ
ٌ٣لييٓ ٢ييٖ ح٧كٌييخّ ٝحُٔوظ٠يي٤خص حُظيي ٢طويييّ ٜٓييخُق حُوِ٘٣ييش حُؼخٓييش ٓٝييخَ٣ح٘ٓ ٙخٓييزخ ُِٟٞييغ
ح٫هظٜخىٝ ١ح٫ؿظٔخػٝ ٢حُٔ٤خُِٓ ٢يُٝش ُظلو٤ن حُٔ٬ءٓش ٓغ حُلِٔيلش حُظي ٢طظٞهخٛيخ حُٔيِطش
حُؼخٓش حُظ٣ ٢ؼظزَ حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز ٢أكي أٝؿٜٜخ حُزخٍُس.
ٌُُي كبٕ حُوخ ٢ٟح٩ىحٍِٓ ١يِّ رظظزيغ ًخكيش حُٔٔيظـيحص حُظي ٢طٞحًيذ حُويٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤يش
ٓيي٘٣ٞخ 3كظيئ٣ ٠ييظط٤غ طٌ٤٤ييق حُٔ٘خُػييخص حُ٣َ٠ز٤شحُٔؼَٟٝييش ػِ٤يي ٚػِيي ٠حُٞؿيي ٚحُٔطِييٞد
هٜٛٞخ ٝإٔ حُوٞحػي حُ٣َ٠ز٤ش طظٜق رٌٜٗٞخ هٞحػي ٓيَس ٣ ٫ـي ُٞح٫طليخم ػِيٓ ٠وخُلظٜيخ
ػِ ٠ح٧هَ كٔ٤خ ٣ظؼِن روٞحػي كَ ٝحُ٣َ٠زش ٝؿزخ٣ظٜخ ٝطؼيِٜ٣خ ٝح٩ػلخء ٜٓ٘خ.
كظل٤يي ٖ٤حُٔؼييخٍف حُوخٗ٤ٗٞييش ٞٓٝحًزييش ًخكييش حُٔٔييظـيحص حُ٠ييَ٣ز٤ش ٓيئ٤خ ٝإٔ حُوييخٕٗٞ
حُ٠ييَ٣ز٣ ٢ؼييَف طـ٤٤ييَحص ٓٔييظَٔس طـؼييَ أٓييَ طظزؼٜييخ ٟييٍَٝس طِٜٔ٤ييخ ٟيئخٗخص حُٔلخًٔييش
حُؼخىُش.
ٌٖٔ٣ ٫أريح حٓ٩ظـ٘خء ػٖ حُظٌ ٖ٣ٞكٓ ٢ـخٍ حُٔخُ٤ش حُؼٔ٤ٓٞيش رخػظزيخٍ حُ٠يَ٣زش أٛيْ
ٓٞحٍىٛخ ٘ٛٝخى هٞحْٓ ٓ٘ظًَش ر ٖ٤حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠زٝ ٢حُوخٗ ٕٞحُٔخُ.4٢
كخُظٌ ٖ٣ٞكٓ ٢ـخٍ حُٔخُ٤ش حُؼٔ٤ٓٞش ٌٖٔ٣حُوخٓ ٖٓ ٢ٟؼَكش اًَحٛيخص حُٔخُ٤يش حُؼخٓيش
ٝططٍٞحص هٞأٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش ٞٓٝحًزظٜخ ُ٣خىس ػِٓ ٠ؼَكش ٌٓ٤ؤِٗٓ٤يخص حُوٞحػيي ح٫هظٜيخى٣ش ٓٔيخ
ٔ٣خػي ٙػِي ٠كٜيْ طٞؿٜيخص ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٝطو٤ي ْ٤طؤ٬٣ٝطٜيخ كي ٢حُٔ٤خٓيش حُـزخث٤يش ٝطيِىحى
أ٤ٔٛش حُظٌ ٖ٣ٞك ٢حُٔخُ٤ش حُؼٔ٤ٓٞيش ًِٔيخ طٞؿٜ٘يخ ٗليٓ ٞليخًْ حٓ٩يظج٘خف ٛيؼٞىح ٗليٓ ٞلٌٔيش
حُيي٘و ٕ٧ ٞاؿظٜييخىحص ٛييٌ ٙح٧ه٤ييَس طؼظزييَ َٓؿؼييخ أٓخٓيي٤خ ُِٔلييخًْ ح٩ىحٍ٣ييش ٕ٧هَحٍطٜييخ
- 1طاهرد جنابي« ،على المالية العامة والتشريع المالي» دار الكتب للطباعة والنشر ،جامعة الموصل (دون ذكر س) ص.8 :
- 2أحمد خلؾ حسين الدخيل« ،تجزبة القاعدد القانونية في التشريع المؽربي» ،م س ،ص.21 :
- 3يعتبر قانون المالية السنوا عن فلسفة الدولة المالية ،من خبلل ما يتضمنه من موارد و ما يفرضه من تعديبلت ةؤةر علدى النظدام
الضريبي ،مما ينبؽي معه إستيعاب كافة التعديبلت و اإلجراءات المواكبة للقوانين المالية من طرؾ القاضي اإلدارا .
4
- Néji Ballouche « Droit Fiscal Général » Avec Le Concours De La Fondation Allemande
Hannssei Del Et Groupe Lookil , 2008 , p: 38.
507
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طؼزَػٖ اؿظٜخىحص ٓلَٔس ٓٝئُٝيش ُِويخٗٔ٣ ٕٞيظؤْٗ رٜيخ اُي ٠كييٝع ططي ٍٞأهيَ كي ٢حُظلٔيَ٤
ٓـخُٔ َ٣خ ٓخٍص ػِ ٌٙٛ ٚ٤حُٔلٌٔش ٖٓ هزَ.1
إ طلو٤ن ح ٖٓ٧حُو٠خث ُِِِّٔ ٢ريؤىحء حُ٠يَ٣زش ٍٛي ٖ٤رخطٔيخع أكين حُوخٟي ٢ح٩ىحٍ١
رييخ٬١٫ع ػِيي ٠حُظيييحر َ٤حُٔٞحًزييش ُِ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢كظيئ٣ ٠ييظط٤غ طوييي َ٣حُٞحهؼييش حُٔ٘٘ييجش
ُِ٣َ٠زش ٝطلو٤ين حُظيٞحُٕ حُٔ٘٘يٞى ريَ١ ٖ٤كي ٢حُؼ٬هيش حُ٠يَ٣ز٤ش ٛٝيٌح ٣ؼ٘يٝ ٢ؿيٞى هيخٝ
رلٌييَ هييخٗٝ ٢ٗٞحٓييغ ٝهيييٍحص ٝآٌخٗ٤ييخص طئِٛيي ٚاُييٓ ٠ييزَ أؿييٞحٍ أٛيييحف حُٔ٘ييَع رٔييخ ٠٣يئٖ
كوييٞم حُوِ٘٣ييش حُؼخٓييش ٝكييً ٢حص ح ٕ٥ػيييّ ٛيييٍ هٔ٤ييش حُ٠يئخٗخص حٌُٔلُٞييش ُِِٔييِّ رخػظزييخٍٙ
ٌَٗ٣خ أٓخٓ٤خ ك ٢حُؼِٔ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ٖٓٝهُٜ٬خ ر٘خء حَُٔ٘ٝع حُظُِ٘ٔ ١ٞيُٝش.2
هٛ٬ييش حُويي ٍٞإ حُظٌيي ٖ٣ٞكيي ٢حُٔخُ٤ييش حُؼٔ٤ٓٞييش ٔ٣ييؼق حُوخٟيي ٢ح٩ىحٍ ١كييٟٝ ٢ييغ
حُٔ٘خُػش ح٩ىحٍ٣ش ك٤ٓ ٢خهٜخ ٖٓ هٞٓ ٍ٬حًزش حُظـ٤يَحص ٝح٩كخ١يش رخُٔٔيظـيحص حُظي ٢طؼَكٜيخ
حُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش ٝحُظ ٢طللَ رظؼي٬٣ص ٝطيحر َ٤ط ْٜحُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش.
صبٌضب :رٛلف األِٓ اٌمؼبئ ٟاٌؼز٠ج ٟػٍٚ ٝعٛد لؼبء عجبئِ ٟزخظض.
رخُ٘ظَاُ١ ٠ز٤ؼش حُٔ٘خُػش حُ٣َ٠ز٤ش ٝطوخ١ؼٜخ ٓغ حُؼي٣ي ٖٓ حُويٞحٗ ٖ٤كيبٕ حُ٠يٍَٝس
طوظٝ ٢٠ؿٞى هخ ٝاىحٍٓ ١ظو ٜٚكٌٛ ٢ح حُ٘ٞع ٖٓ حُو٠يخ٣خ ػيٖ ٣َ١ين طؤِ٤ٛيٝ ٚطٌ٘٣ٞيٚ
رٔخ ٔ٘٣ـْ ٓغ ١ز٤ؼظ ٚحُو٤ٜٛٞش حُ٣َ٠ز٤ش.
٬٣ٝكع إٔ حُ٘ظخّ حُظٌ ٢٘٣ٞحٌُ٣ ١و٠غ ُ ٚحُِٔلن حُو٠خث٣ ٢ظْٔ رخُؼٔ٤ٓٞيش كيٓ ٢يٞحى
ًحص حُِٜش ريخُٔٞحى حُوخٗ٤ٗٞيش ر٘يٌَ ػيخّ ٝطييٍ٣ذ رخُٔليخًْ ٌ٣ ٫يخى ٣ظـيخ ُٝطو٘٤يخص ٤ًٝل٤يخص
طلَ َ٣حُٔوٍَحص حُو٠خث٤ش.3
- 1محمد الكبير أبو العقيل ،تعليق على قرار ع 616صادر عن المجلدس األعلدى بتداريخ 2ندوفمبر ،1977منشدور مجلدة المحداكم
المؽربية ،ع :18ص .35
-نصير مكاوا« ،تنو يل القاضي اإلدارا لقواعد القانون الضريبي»،م س ،ص.368 :
- 2إدريس الضحاك ،دفاتر المجلس األعلى ،ع ،2005 ،8ص.8 :
- 3يقضي الملحق القضابي تدريبا مهنيا لمدد سنتين تتوزع على الشكل التالي:
-سنة بالمعهد العالي للدراسات القضابية (المعهدد الدوطني للدراسدات القضدابية سدابقا ) يتلقدى خبللهدا الملحدق القضدابي تكويندا قانونيدا
وتطبيقيا.
-سنة بمحاكم اإلستبناؾ والمحاكم واإلدارات المركزية والمصالح الخارجية والجماعات الترابية والمؤسسات العامة والخاصة.
ؼير أن التجربة العملية بشنن تدريب الملحقين القضابيين ،تبين أن التدريب يكتسي طابعا نظريا من خدبلل تقدديم دروس فدي المسداطر
القانونية والقضابية ،والتدريب على مهارات تحريرالمقررات القضابية ،وأن هذا التدريب ال يتجاوز المحيط القضابي مدن المعهدد إلدى
508
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
إ حُ٣َ٠زش رخػظزخٍ ٛخ اهظطخػخ ٓخُ٤يخ ٔ٣يْ حُيٌْٓ حُٔخُ٤يش ُِِٔيِٓٝ ٖ٤كويٞه ْٜحُ٘يَػ٤ش
حُظيي ٢طٜ٘ييذ ػِيي ٠حٌُِٔ٤ييش كبٜٗييخ ًحص أرؼييخى طو٘٤ييش ٓٝخُ٤ييش ٝهخٗ٤ٗٞييش حُظيي٘٣ ٢زـيي ٢ح٩كخ١ييش رٜييخ
ؿٔ٤ؼخ ٖٓ َ١ف حُوخ ٢ٟح٩ىحٍ ١كظٔ٣ ٠ظط٤غ طلو٤ن َٗ ١ٝح ٖٓ٧حُو٠خث.٢
إ حُظٌ ٖ٣ٞحً٧خى ٢ٔ٣حٌُ٣ ١ظِوخ ٙحُوخ ٢ٟأػ٘خء ىٍحٓظ ٚحُـخٓؼ٤ش كي ٢حُٔـيخٍ حُ٠يَ٣ز٢
ٔ٣ ٫ؼل ٚك ٢حُ٘ ٜٝٞرٜٔخٓ ٚأػ٘خء رٔٗ ٢ظَ ٙػِي ٠حُٔ٘خُػيخص حُ٠يَ٣ز٤ش حُظي ٢طؼيَ ٝػِي٠
ٓلٌٔظييٓ ٚييخُْ ٣ييظْ ٛييوَ ٛييٌح حُظٌيي ٖ٣ٞحُظٔ٤ٜييي ١حُـييخٓؼ ٢رظؤ٤ٛييَ ٓؼٔيين ٜ٘٣ييذ ػِيي ٠حُٔييخىس
حُـزخث٤ش ٞ٣حًز ٚطييٍ٣ذ اىحٍ ١كي ٢ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ُِٞهيٞف ػِي٤ً ٠ل٤يش ٓٔخٍٓيش حُٔٔيخَ١
ٝحُوٞحػي حُظ ٢طلٌٜٔخ.1
أٓيخّ ٛيٌح حُيي٘و ٚكي ٢حٌُليخءس حُٔطِٞرييش كي ٢حُوخٟي ٢ح٩ىحٍ ١حٗلييظق حُٔ٘يَع حُٔـَريي٢
2
ػِ ٠حُٔٞظق حُؼٔ ٢ٓٞحٌٍُ ١حًْ طـَرش ٜٓٔش ٝكيظق أٓخٓي ٚريخد ُٝيٞؽ حُو٠يخء ح٩ىحٍ١
ٛٝيي ٢طـَرييش ٓليييٝىس ؿيييح ُٝييْ طلويين حُ٘ظييخثؾ حَُٔؿييٞس ٓيئ٤خ كييٓ ٢ييخ٣ظؼِن رظـ٣ٞييي حُٔوييٍَحص
حُو٠خث٤ش ك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش ك ٢ؿ٤خد ٗظَ ٙطو ّٞػِ ٠طلل ِ٤أ َ١ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ُُٞيٞؽ
حُو٠خء ح٩ىحٍ ١حٌُٓ ٖ٣ظٌٓ ٫ ُْٜ ٕٞلخُش رٜٔش هخٛش ُٔخ ٍحًٔ ٖٓ ٙٞطـَريش ٝط٘يزؼٞح ريٚ
ٖٓ ىٍح٣ش أًٔزظٜٓ ْٜخٍحص ٝهزَس ٓظـ٘ ٢حُؼَٔ حُو٠خث ٢ك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش .3
المحاكم ،وال يتم اإلنفتاح على المؤسسات العمومية األخرى كاإلدارد الضريبية وإن نصت عليها المادد السادسة مدن القدانون المدنظم
لرجال القضاء.
- 1تنبده مجموعدة مددن البداحةين والمهتمدين بالشددنن الضدريبي و القضدابي ،إلددى ضدعؾ القاضدي اإلدارا الددذا ينظدر فدي المنازعددات
الجبابية ،لمجموعة من األسباب حيث هيمنة التكوين الشمولي أةنداء مرحلدة التكدوين الجدامعي الدذا ينصدب علدى فدروع القدانون العدام
والخاص ،وأن تدريس مادد الضريبة بالرؼم من حيويتها يتسم بسطحية وال يتيح دراية كافية بالمساطر التقنية وقواعد فرض الضريبة
وا حتسابها وجبايتها ،كما أن تكوين الملحق القضابي الذا سيضطلع لمهام القاضي اإلدارا مستقببل ال ينصب علدى ممارسدة تدداريب
عملية بإدارد الضرابب ،مما يؤةر سلبا على أدابه الوظيفي وهو ينظر في المنازعات اإلدارية ويفصل فيها.
-مصطفى التراب« ،المحاكم اإلدارية والصعوبات المةارد على مستوى التطبيق» ،مقدال منشدور ب م ق المؽربيدة لدئلدارد المحليدة
والتنمية ،سلسلة مواضيع ساعة ،ع ،1996 ،4ص 83 :و مايليها.
- 2يمكن تعيين القضاد من المحامين الذين زاولوا مهنة المحاماد خمسة عشر ( )15س ،وكذا أساتذد الحقوق الدذين قداموا بتلقدين مدادد
أساسية طوال ( )10سنوات ،أو من بين الموظفين المنتمين إلى درجة مرتبة في سلم االجور 11أو درجة مماةلة ممن قضوا على
األقل عشر ( )10سنوات مدن الخدمدة الفعليدة شدريطة حصدولهم علدى اإلجدازد فدي الحقدوق ويعيندون كقضداد بالمحداكم اإلداريدة ،أمدا
المحامون واألساتذد الجامعيون ،فإنه يمكن تعيينهم في جميدع أصدناؾ القضداء علمدا أن هدذ الفبدة التخضدع المتحدان كتدابي بدل فقدط
الختبار شفوا للتنكد من كفاءد المترشح ومدى قدرته على تحمل أعباء ومسؤولية القضاء ،وال يخضعون لنفس التكوين الدذا يخضدع
له الملحق القضابي.
-الفصل 10من النظام األساسي لرجال القضاء.
- 3فوزية الكون« ،القاضدي الجبدابي» ،رسدالة نيدل دبلدوم الدراسدات العليدا المعمقدة ،جامعدة الحسدن الةداني ،عدين الشدق ،كليدة العلدوم
القانونية و االقتصادية واالجتماعية بالدارالبيضاء السنة الجامعية 1999-1998ص.374 :
509
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كليي ٢ؿ٤ييخد ه٠ييٞع حُوخٟيي ٢ح٩ىحٍ ١حُٔٔييزن ُظيييٍ٣ذ ططز٤ويي ٢ر يخ٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش
ٝاكخ١ظ ْٜرٌ٤ل٤ش طير َ٤حُٔٔخ َ١حُـزخث٤يش ٝحٓ٧يزخد حُٔظلٌٔيش كٜ٤يخ ٝطٌيَٗ ْ٣يَ ١حُٔٞحًزيش
ر٘ييٌَ ىٓ ١ٍٝيئ٤خ رٔ٘خٓييزش ٛييي ٍٝحُوييٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ييش ُٔوظِييق حُٔٔييظـيحص ٝحُظؼييي٬٣ص حُظيي٢
طٜييخكزٜخ كييبٕ ًُييي ٘٣ييٌَ أكييي حُؼٞحثيين حُوخٗ٤ٗٞييش حُظيي ٢طليي ٍٞى ٕٝطلو٤يين ًلييخءس حُوخٟيي٢
٠ٗٝـ ٚحُٞظ٤ل ٢ك ٢طلو٤ن حُـخ٣ش حُٔ٘٘ٞىس ٖٓ حُو٠خء حُٔظٔؼِش ك ٢كٔخ٣ش حُلوٞم ٝحُلَ٣يخص
ٟٔٝخٕ حٓظوَحٍ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش َ١٧حف حُيػ ٟٞحُ٣َ٠ز٤ش.
ر٘خء ػِٓ ٠خ ٓزن ٝك ٢ظَ ط٘يخٓ ٢حُٔ٘خُػيخص حُ٠يَ٣ز٤ش حُظي ٢رخطيض ط٘يٌَ ٗٔيزش ٜٓٔيش
ك ٢حُٔ٘خُػخص ح٩ىحٍ٣ش كبٕ ٓظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗٝ ٢ٗٞحُو٠خث ٢طليَ ٝربُليخف ٝؿيٞى ٗيٞع
هيخٓ ٙيٖ حُو٠ييخس أٜٔٛيْ حُوخٟيي ٢حُ٠يَ٣ز٣ ٢و٠يغ ُظٌيي ٖ٣ٞهيخ٣ ٙظٔييْ رخُ٘ئ٤ُٞش ٝحُيهييش
1
ٝحُظي ٢طظويخ١غ هٞحػييٛخ أػ٘يخء رخُظًَ ِ٤ػًِ ٠خكش حُٔـيخ٫ص ًحص حُٜيِش رخُويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣ز٢
.
ٓٔخٍٓش حُٔٔخ َ١حُـزخث٤ش ك ٢ؿٔ٤غ َٓحكِٜخ
الفقرررة الراب ررة :تأويررل القاعرردة الضررريبية بررين متطلبررات األمررن القررانوني وهيمنررة
اإلدارة الضريبية
طظٔ٤ييِ حُوخػيييس حُ٠ييَ٣ز٤ش رطخرؼٜييخ حُظو٘يي ٢حُٜييؼذ ٓٔييخ ٣ِ٣ييي ٓييٖ ؿٟٔٞييٜخ ٝطؼويييٛخ
٣ٝلويٛخ حُٔوَٝث٤ش ٝحُُٞٞؿ٤ش ٓٝخ طظطِز ٚحُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ػٔٓٞخ ٖٓ ٟئخٗخص ٣ظطِزٜيخ حٓ٧يٖ
حُوخٗ.٢ٗٞ
- 1ال شك أن الضريبة تعتبر مشتبلي من زاو ية نظر قانونية ،تلتقي فيها العديد من المساطر تنظمها قواعد القانون المددني ،والتجدارا
والعقارا ،ناهيك عن النظم االقتصاد ية والمحاسباتية ،وباقي إجراءات التحصيل ودرجاتها التي تنتمي لمسطرد اإلكدرا البددني التدي
ينظمها قانون المسطرد جنابية.
510
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
1
كخُطز٤ؼش حُٔؼويس ٝحًَُٔزش ُِوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش حُ٠يَ٣ز٤ش ٣ـؼِٜيخ أًؼيَ ػَٟيش ُِظؤ٣ٝيَ
حٌُ ١طظ٘خُػ ٚح٩ىحٍس ٝحُو٠خء ػِ ٠كي ٓٞحء ٓٔخ ٣ؼخٍ ٓؼٓ ٚيئحٍ كيٓ ٍٞيي ٟطلوين ٗيَ١ٝ
حٓ٧ييٖ حُوييخُِِٗٔ ٢ٗٞييِّ رييؤىحء حُ٠ييَ٣زش كيي ٢ظييَ ٘ٔ٤ٛييش ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ػِيي ٠ؿٔ٤ييغ أ١ييٞحٍ
حُ٣َ٠زش ٫ٝطلٞطٜخ أ٣ش كَٛش ك ٢طٌَ٘ٔ٤ٛ ْ٣ظٜخ ٤ٓٝطَطٜخ.
ُٞٔٝهؼش ُ٤ش طؤ٣ٝيَ حُوخػييس حُ٠يَ٣ز٤ش ٟئٖ َٓؿؼ٤يش حٓ٧يٖ حُويخٗٝ ٢ٗٞطؤٜ٤٤يخ ر٘يخءح
ػِ ٠كِٔلظٓٝ ٚظطِزخطٞٓ ٚف ٗظؼَف ػًُِ ٠ي ٓيٖ هيٗ ٍ٬يٌَ ٓٝلييىحص حُظؤ٣ٝيَ حُ٠يَ٣ز٢
أ ٫ٝػْ حُظؤ َ٣ٝح٩ىحٍ ١ػخٗ٤خ ٝأهَ٤ح حُظؤ َ٣ٝحُو٠خث.٢
ًٛيذ ؿخٗيذ ٓيٖ حُلوي ٚاُي ٠حُويي ٍٞرخُظؤ٣ٝيَ حُ٠ي٤ن ُوٞحػيي حُويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣ز ٢ريخُ٫ظِحّ
رلَك٤ش حُ٘ ٚكظ٣ ٫ ٠ل٤ي حُٔئ ٍٝػٖ كِٔلش حَُٔ٘ع ٝآظ٘زخ ١اٍحىط.ٚ
- 1ينصرؾ تنويل القاعدد القانونية إلى كيفية تطبيقها وترتيب آةارها في مواجهة المخاطبين بها ،متى استشكلت وتعدذر فهمهدا ،حيدث
تخضع للتنويل بما ينسجم مع إرادد وفلسفة المشرع من وضعها.
فالتنويل يلحق القاعدد القانونية من حيث مبناها ومعناها ،ألنه ينفذ إلى محتوى أو مضمون النص القانوني باعتماد منهجيدة محدددد مدن
االنتقال من النص الؽامض إلى نص يتسم بالوضوح ،حتى يتنتى تطبيقه بشكل سليم على الحالة أو الحاالت التي تسرا عليها أحكامه.
-نجاد بضراني« ،مدخل لدراسة القانون» ،م.ط النجاح الجديدد ،ط 2001 12ص281 :
وذهب جانب من الفقه إلى القول أن التنويل عملية منهجية تدروم اسدتجبلء إرادد المشدرع ومدا انصدرفت إليده مدن أحكدام بإعدادد قدراءد
األ لفاظ والعبارات التي تم توظيفها التي تشكل البناء النظرا للنص القانوني ،بهدؾ الوقدوؾ علدى معندى القاعددد القانونيدة و األحكدام
التي ترتبها في مواجهة المخاطبين بها.
-عصمت عبد المجيد بكر« ،أصول تفسير القانون»،الناشر صباح صادق جعفر ط األولى 2004 ،ص5 :
وعموما فإ ن الفقه لم يتفق على تعريدؾ واحدد للتنويدل القدانوني لكدن التعداريؾ المختلفدة تتقداطع محدددات مشدتركة تكداد تكدون قواسدم
مشدتركة تددروم جميعهدا اسددتجبلء إرادد المشددرع ورفدع الؽمددوض واللددبس عدن القواعددد القانونيدة ،وترتيددب آةارهددا مدن خددبلل تطبيقاتهددا
المختلفة في مواجهة المخاطبين بها.
-2فددرق الفقيده الفرنسددي JENYبددين القاعدددد القانونيددة التشددريعية ومنهددا الضددريبة والددنص القددانوني واعتبددر القاعدددد هددي جددوهر أو
مضددمون خطدداب الشددارع ومادتدده األوليددة ،وأطلددق عليهددا العلددم ،فددي حددين أن الددنص القددانوني هددو الشددكل أو المظهددر أو البندداء وسددما
بالصياؼة .فالقاعدد القانونية تمةل نوعا من التجلي للواقع االجتماعي ومنه احتياجات السلطة العامة فدي المجدال الضدريبي،هذا التجلدي
يتم تصريفه باعتماد وسابل قانونية تتجسد في الصياؼة التي تفصح عن إرادد المشرع في نص قانوني ،حيث تترجم الؽايات في شكل
قواعد قانونية ،ومن تمكن أهمية التنويل في البحث عن االنسجام بين فلسفة المشرع التي تةمةدل فدي القاعددد القانونيدة ،وآليدة تصدريفها
من خبلل الصياؼة التي يقدمها النص القانوني.
-عصمت عبد المجيد بكر« ،أصول التشريع» ،إصدارات الموسوعة الصؽيرد ،430دار الشؤون الةقافية العامة ،بؽداد 1999ص:
104ومايليها.
- 3أحمد خلؾ حسين الدخيل« ،تجزبة القاعدد القانونية في التشريع الضريبي» ،م س ،ص.35:
511
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كٌٜح ح٫طـخٌٛ٣ ٙذ اُ ٠إٔ حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز ٢هخٗ ٕٞحٓظؼ٘خث٣ ٢وي ّٞػِيٟ ٠يٍَٝس طوييَ٣
ٝحكظَحّ كوٞم ٝكَ٣خص ح٧كَحى حُٔخُ٤ش ٖٓ ؿٜش ٝكً ٢حص ح٣ ٕ٥ظْٔ رٌ ٚٗٞهيخٗ ٕٞطلٌٔي٫ ٢
َ٣حػٍ ٢ؿزخص ح٧كَحى ٝؿَٓ َ٤ؿٞد كُٔ ٚ٤خ ٣ظٔ ِ٤ر ٖٓ ٚكيَ ٝحُؼوٞريخص حُٔخُ٤يش حُٔظٔؼِيش
ك ٢حَُ٠حثذ.
ٌُُي ٌٛ٣ذ أٛيلخد ٛيٌح حُيَأ ١اُي ٠إٔ حُظؤ٣ٝيَ حُ٠ي٤ن َ٣حػي ٢حُٔٞحُٗيش ريَٓ ٖ٤حًيِ
حَ١٧حف ٔ٣ ٫ٝخٗؼ ٕٞك ٢حُظٓٞغ ك ٢طؤ َ٣ٝهٞحػي حُوخٗ ٕٞحُ٠يَ٣ز ٢كي ٢كييٝى حُٛٞي ٍٞاُي٠
اٍحىس حَُٔ٘ع ٝح٩كٜخف ػٜ٘خ َٗ٣طش أ َٜ٣ ٫ح َٓ٧اُ ٠حُو٤خّ حٌُ٣ ١يئى ١اُي ٠اٗ٘يخء أٝ
هِن هخػيس ٣َٟز٤ش ؿي٣يس ًُ ٕ٧ي ٘٣خهٓ ٞزيأ هخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠زش .1
٣ييَ ٟأٛييلخد ٛييٌح حُييَأ ١إٔ حُوييخٗ ٕٞحُ٠ييَ٣زُ ٢يي ْ٤حٓييظؼ٘خث٤خ ٝأٗيي٣ ٫ ٚؼيييًٗٞ ٝييٚ
هخٗٗٞخ ػخى٣خ ٘٣ظْ ٓـخٓ ٫خُ٤خ َّٝ٣طٞك َ٤حَ٣٩حىحص حُ٠يَ٣ز٤ش ُٓ٪يظـخرش ُِ٘لويخص حُؼخٓيش حُظي٢
طلظخؿٜخ حُيُٝش.
ٝرٜيٌح حُٔؼ٘يي ٠كييبٕ حُوييخٗ ٕٞحُ٠ييَ٣زُ ٢يي ْ٤طلٌٔ٤يخ ٝاٗٔييخ ٣ـٔييي حُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُٔييِطش
حُؼخٓش ٝحُِِّٔ ظخ َٙٛحُوٞ٠ع ٝرخ ٚ٘١طلٔيَ حُظٌيخُ٤ق حُؼخٓيش كي ٢ا١يخٍ طلٔيَ حُٔٔيئ٤ُٝش
ك ٢ر٘خء حُٔـظٔغ ٝاٗٔخء ٓزخىة حُظ٠خٖٓ ح٫ؿظٔخػ.٢
ٝرخُظخُ ٢كبٕ طؤ٣ٝيَ هٞحػيي حُويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣ز٘٣ ٢زـي ٢إٔ ٣ظٞحكين ٓيغ حُٔي٤خم ٝحُ٘يَ١ٝ
حُؼخٓش ًٔخُ ٞٛزخه ٢حُوٞحٗ ٖ٤ح٧هَ ٖٓٝ ٟػٔش كبٕ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٢ٛٝططزن ٌٛح حُوخٕٗٞ
ٝحُو٠خء ٣ ٞٛٝل َٜك ٢حُِ٘حػخص حُ٣َ٠ز٤ش ٣ـذ إٔ ٣ؼظٔي حُظؤ َ٣ٝحُٔٓٞغ اُ ٠كي حٓيظويحّ
حُو٤خّ ٝاٗ٘خء حُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ك ٢كخُظ ٢حُ٘وٝ ٚحُظؼخٍ.2ٝ
- 1من أنصار هذا الرأا الفقهاء () jenny , record , faeriry , dob….
أحمد خلؾ حسين الدخيل« ،تجزبة القاعدد القانونية» ،م س ،ص.57 :
- 2من أنصار هذا الرأا الفقيه Trutbjsوأيد القضاء اإلدارا الفرنسي المختص بالنظر في منازعات الضرابب المباشرد.
-أحمد خلؾ حسين الدخيل« ،تجزبة القاعدد القانونية» ،م س ،ص57 :
512
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًٛذ أٛلخد ٌٛح حَُأ ١اُ ٠حُو ٍٞرؤٕ حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز٣ ٢ظٔ ِ٤رو٤ٜٛٞش ػيٖ ريخه٢
حُوٞحٗ ٖ٤ح٧هَ ٖٓ ٟهٓ ٍ٬زخىثٝ ٚحُؼ٬هخص حُظ٘٣ ٢ظٜٔخ ٝحٛ٧يحف حُظٔ٣ ٢يؼ ٠اُي ٠طلو٤وٜيخ
ك ٢كٔخ٣ش كوٞم حُوِ٘٣يش حُؼخٓيش ى ٕٝاٛييحٍ حُ٠ئخٗخص حُٔوييٍس ُِِٔيِّ ٌُيٖ كويٞم حُوِ٘٣يش
طظٔظغ رخ٣ُٞٝ٧ش.
ُييٌُي ٣ـييذ إٔ ٣ييظْ حُظؤ٣ٝييَ كيي ٢كيييٝى حُزلييغ كيي ٢اٍحىس حُٔ٘ييَع كٌ٤ييٝ ٕٞحٓييؼخ ػ٘يييٓخ
طٜييَف اٍحىس ٛييٌح ح٧ه٤ييَ اُيي ٠طوَ٣ييَ هخػيييس ػخٓييش ٟٝيي٤وخ ٓظيي ٠حٜٗييَكض ٛييٌ ٙحٍ٩حىس اُيي٠
طوَ َ٣كٌْ حٓظؼ٘خث ٢ػِ ٠إٔ ٣لَٔ حُ٘ي ُِٜٔلش حُوِ٘٣ش حُؼخٓش.1
ٌُُي ٘٣زـي ٢ػِي ٠حُٔ٘يَع إٔ ٣ظز٘يُ ٠ـيش ٓلخ٤ٔ٤ٛيش طلظٔيَ ٓؼ٘يٝ ٠حكييح كظي ٫ ٠طظٔيغ
ىحثَس حُوَحءس ُٜخ كظظؼييى حُظيؤ٬٣ٝص ٝطيئػَ ػِي ٠طِِٜ٘٣يخ ًٔيخ أٍحىٛيخ حُٔ٘يَع ٝحٜٗيَكض ُٜيخ
اٍحىط.ٚ
ؿ َ٤إٔ ١ز٤ؼش حٍ٩حىس حُوخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠ز٤ش طزؼخ ُو٤ٜٛٞظٜخ هيي طلظيخؽ اُي ٠طٟٞي٤ق
أ ٝطلٔ٠ُٔ َ٤خٜٓ٘٤خ أػ٘يخء ط٘ل٤يٌٛخ ػِي ٠كخُظٜيخ حُٞحهؼ٤يش طظي ٙ٫ٞح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش رخػظٔخىٛيخ
أٓخُ٤ذ حُلو ٚح٩ىحٍ ١حُٔؼٔظِيش كي ٢حُٔيًٌَحص ٝحُٔ٘خٗيٝ َ٤حُيي٣ٍٝخص حُظي ٢ط٠ئٜ٘خ ٓـٔٞػيش
- 1يضددرب أصددحاب هددذا الددرأا أمةلددة علددى القواعددد الضددريبية العامددة جميددع قواعددد فددرض الضددريبة ،فيمددا يعددد كددل قواعددد اإلعفدداء
الضريبي من القواعد االستةنابية حيث أن األصل لديهم هو الخضوع للضريبة ،ويبررون تفسير الشك لمصلحة الخزينة العامة باعتبار
أن هدؾ القانون الضريبي هو حماية حقوق الخزينة العامة وبالتالي فهي الطرؾ المحمدي فدي العبلقدة مدع كونهدا الددابن ألن االلتدزام
الضريبي ليس كااللتزام المدني الذا يتساوى فيه الدابن والمدين.
-أحمد خلؾ حسين الدخيل« ،تجزبة القاعدد القانونية في التشريع الضريبي» ،م س ،ص.58 :
513
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٖٓ حُظؼِٔ٤خص ك٤ً ٢ل٤ش طٜيَ٣ق ٓوظِيق حُؼِٔ٤يخص ٝح٩ؿيَحءحص حُظي٣ ٢ظطِزٜيخ ططز٤ين حُوخػييس
حُ٣َ٠ز٤ش .1
كخُظؤ َ٣ٝحُ٣َ٠ز ٢حٌُ ١طِـؤ ُي ٚح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٖ طِويخء ٗلٔيٜخ رـي ٞحُ٘ظيَ ػيٖ
ٓلخُٝش ً٘ق حُِزْ ػٖ حُـٔ ٝٞحٌُ ١هي ٣ؼظَٜ٣خ كبٗٓ ٌٕٞ٣ ٚـَٟخ ٣وييّ ٜٓيِلش ح٩ىحٍس
ٝأٛيييحكٜخ ٜٗ٧ييخ ط٠يئ٘ ٚكِٔييلظٜخ حُـزخث٤ييش ٝه٘خػظٜييخ حُٔخُ٤ييش كيي ٢حُظؼييخٓ ٢١ييغ ٓـييخٍ طييظلٌْ ك٤ييٚ
ح٧رؼييخى حُٔ٤خٓيي٤ش ٝح٫هظٜييخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤يش ٓٔييخ ٣ـؼييَ ٓ٘ييٓ ٚـييخٓ ٫ظوِزييخ ٝؿ٤ييَ ػخرييض طَ٣ييي
ح٩ىحٍس حُظلٌْ ك ٚ٤رخػظٔخى حُظؤ َ٣ٝحٌُٔ٘٣ ١ـْ ٓغ ٍإ٣ظٜخ.
ٝرـييي ٞحُ٘ظيييَ ػيييٖ حُؤ٤يييش حُوخٗ٤ٗٞيييش ُِظؤ٣ٝيييَ ح٩ىحٍُِ ١وخػييييس حُ٠يييَ٣ز٤ش كيييٓ ٢ييييٟ
اُِحٓ٤ظٜييخ ١٧ييَحف حُؼ٬هييش حُ٠ييَ٣ز٤ش هٜٛٞييخ حُطييَف حُ٠ييؼ٤ق حُٔظٔؼييَ كيي ٢حُِٔييِّ كبٗييٚ
ٌ٣ييٓ ٕٞييئػَ ػِيئٓ ٠ييظ ٟٞحٓييظوَحٍ َٓحًييِ ح١٧ييَحف ُٔييخ ٘٣طيي ١ٞػِ٤ييٓ ٚييٖ ػٜ٘ييَ حُٔلخؿييؤس
ٝطـِ٤ذ ٍأ ١ح٩ىحٍس حُظ ٢ط ٖٔ٤ٜػِٓ ٠ـخٍ طؤ َ٣ٝحُ٘ ٜٙٞحُ٣َ٠ز٤ش رٌَ٘ ٓلَ.2 ١
إ حُِٔطخص حُٞحٓؼش حُظ ٢طٔظٌِٜخ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ك٤يغ طٔي٤طَ ػِي ٠حُ٠يَ٣زش كي٢
ؿٔ٤يغ َٓحكِٜييخ ٝرٌيَ طلخٛييِٜ٤خ ٝرخػظزييخٍ ٛيخ حُـٜييش حُظي٣ ٢ييئ ٍٝاُٜ٤ييخ ط٘ل٤يٌ حُوٞحػييي حُوخٗ٤ٗٞييش
حُ٣َ٠ز٤ش كبٕ طؤِٜ٣ٝخ ح٩ىحٍ ١هي ٣ظـخ ُٝحُٞحهغ ٌَ٘٣ٝحٗلَحكخ ك٤خٓيظؼٔخٍ حُويخٗٝ ٕٞرخُظيخُ٢
ٜ٣يييٍ هٔ٤ييش ٠ٓٝيئ ٕٞحُيي٘ ٚحٛ٧ييِ ٢حُييٌ ١طييْ حُظٜيي٣ٞض ػِ٤يي ٚكظ٘يييػَ ٓؼيي ٚكِٔييلش ٝاٍحىس
حَُٔ٘ع .3
-1إن التنويل اإلدارا الذا تتبنا اإلدارد بوجه عام أو اإلدارد الضريبية بوجه خاص ،يختلؾ عن التنويل الفقهي الذا يتناول القاعددد
القانونية من حيث بنابها وأةارها وإبداء الرأا بشننها ،وإيجاد حلول لئلشكاالت التي تةيرها بمناسبة تطبيقاتها المختلفة
ولعدل مدايميز تنويدل الفقهداء للقواعدد القانونيدة ،أنهدا تتسدم بالطدابع النظدرا التجريددا فدي إطدار مدا يسدمى بالقدانون النظدرا Droit
Theoriqueوال يتسم هذا التنويدل باإللزاميدة ،ألنده ينددرق فدي إطدار نقداش فقهدي عدام قدد يسداعد المشدرع فدي تحليلده عدن بعدض
األطروحات وتبنيه أخرى ،لكنه ال يرقى إلى االعتبار بنن تنخذ به اإلدارد الضريبية ،عكس الدوريات والمذكرات التدي تتوصدل بهدا
هذ األخير د ،التي تعتمدها في إدارد وتدبير كافدة العمليدات و اإلجدراءات التدي تضدطلع بهدا ،حيدث يعتبدر المجدال الضدريبي مشدتبل
خصبا للفقه اإلدارا مقارنة مع مجاالت القانون األخرى ،مما يجعل من اإلدارد الضريبية مشرعا استةنابيا تملك كافة الوسابل لفرض
هيمنتها.
- 2يعتبر المجلس اإلقتصاد ا و االجتماعي والبيبي بالمؽرب أن اإلدارد الضريبية بكافة مكوناتهدا المةمتلدة فدي المديريدة العامدة
للضرابب ،والخزينة العامة للملكة ،ومديرية جمارك والضرابب ؼير المباشرد ،تهيمن بشكل كلي على تنويل النصوص الضريبية بما
تتوفر عليه من آليات الفقه اإلدارا .
- Le Systéme Fiscal Marocain « développement économique et cohésion sociale » note de
cadrage , commission permonente chargée des affaires économiques et des projets
stratégiques , consiel économique et social ; octobre p: 3.
3
- Millan ( philippe ) « le consentement à l’impot » , diffusion anrti p: 196.
514
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ظز ٖ٤إٔ حُظؤ َ٣ٝح٩ىحٍ ١حٌُ ١طو ّٞر ٚح٩ىحٍس ُِوٞحػيي حُ٠يَ٣ز٤ش ٣ـؼِٜيخ طٜي ٖٔ٤هخٗٗٞيخ
ػِ ٠حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز٣ٝ ٢وُٜٞخ ِٓطش كَػ٤ش هي طظـخِٓ ُٝطش حَُٔ٘ع ٛخكذ ح٫هظٜيخٙ
ح.1 َ٤ٛ٧
ٝطيِىحى هطييٍٞس حُظؤ٣ٝيَ ح٩ىحٍُِ ١وخػيييس حُ٠ييَ٣ز٤ش ػِي ٠حًَُٔييِ حُويخُِِٗٔ ٢ٗٞييِّ كيي٢
ً٘٣ ٚٗٞـَ كِ٤ح ًزَ٤ح ك ٢حُل٤خس حُؼِٔ٤ش ُ٪ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝرخُظخُ٣ ٢ئػَ ك ٢طٞؿ ٚ٤حُٔ٤خٓش
حُـزخث٤ش ٍؿْ ٓخ ٘٣ط ١ٞػِ٤يٓ ٚيٖ ػٜ٘يَ ١حُٔزخؿؼيش ٝحُٔلخؿيؤس كي ٢ظيَ ػييّ طيٞكَ ػٜ٘يَ
حُؼِْ حُٔٔزن رٔؼَ ٌٙٛحُظيحرُ َ٤ي ٟحُِِّٔ ٌُٜٗٞخ ط ْٜح٩ىحٍس ك ٌَٗ ٢طٞؿٜ٤يخص أ ٝطؼِٔ٤يخص
ُظطز٤ن ح٧كٌخّ حُظَ٘٣ؼ٤ش أ ٝحُظ٘ظ٤ٔ٤ش .2
كزخَُؿْ ٖٓ ً ٕٞحُظؤ َ٣ٝح٩ىحٍُِ ١وخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ٣ؼزَ ػٖ ٝؿٜش ٗظيَ ح٩ىحٍس كي٬
٣ؼييي ٝإٔ ٌ٣يي ٕٞرٔؼخرييش ٍأٗ ١ييوِ٣ ٚييِّ ٛييٌ ٙح٧ه٤ييَس ىٓ ٕٝييٞحٛخ 3كييٗ ٢ييٌَ طٞؿٜ٤ييخص هييي
طٌظٔ١ ٢خرغ أٝحَٓ 4كبٗ٘٣ ٚـَ ٓٔخكش ًزَ٤س ػِٔٓ ٠يظ ٟٞحُٔٔخٍٓيش حُؼِٔ٤يش ٘٣ٝيٌَ ٝؿٜيخ
رخٍُح ُِلو ٚح٩ىحٍ ١حٌُ٣ ١ؼظزَ ٖٓ حُٔوخ َ١حُظٔ٣ ٢ؼ ٠ح ٖٓ٧حُوخًٍٗ ٢ٗٞأٛخ.
كبًح ًخٗض ؿخ٣ش ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٛ ٢ٗٞحٛطزخؽ حُوخٗ ٕٞرٔخ ٌ٣ل ٖٓ ٢حُ٘يلخك٤ش ٝحُٟٞيٞف
كٔخ٣يش َُٔحًييِ ح١٧ييَحف ٝطٞحُٜٗيخ ٓٝيي٘ق حُلَ٣ييش ٌٓخٗيش ًَِٓ٣ييش كيي٘ٓ ٢يَٝع ىُٝييش حُوييخٕٗٞ
ٝحُٔئٓٔخص كظي٣ ٠ظيؤط ٠طيٞك َ٤حُٔ٘خػيش َُِٔحًيِ ٝحُلويٞم حُظي ٢طؼظزيَ حُلويٞم حُوخٗ٤ٗٞيش ٓيٖ
أٜٔٛخ ٕ٧كوٞم حٔٗ٩خٕ طلي ٖٓ كوٞم حُيُٝش .5
- 1نجيب الحجيوا« ،أسداس التنويدل الدسدتورا فدي المؽدرب» ،مقدال منشدور ب م ق المؽربيدة لدئلدارد المحليدة والتنميدة ،ع ،42
يناير فبراير 2002ص.44 :
2
- R. chapus « droit administratif général » Tome 1 , edition montchrestien , 1887 , p: 386.
- 3نصير مكاوا« ،تنويل القاضدي اإلدارا لقواعدد القدانون الضدريبي» ،أطروحدة دكتدورا ،جامعدة محمدد الخدامس سويسدي ،كليدة
العلوم القانونية و االقتصادية و االجتماعية سبل ،السنة الجامعية ،2014 – 2013ص.35 :
- 4تنخذ التوجيهات اإلدارية شكل تدابير تصدرها اإلدارد الضريبية ال ترقى إلى القيمة التي تحتلها القواعد القانونيدة التدي تصددرها
المؤسسة التشريعية ،ؼير أنها ترتب جملة من اآلةار في إدارد العملية الضدريبية ،ألنهدا تددخل ضدمن أعمدال اإلدارد فدي تعاملهدا مدع
الملزم ،ومن ةمة فإن ممارستها تةير مدى شرعية وحجية التنويل اإلدارا للضريبة.
5
- V. Jvles ingenbleek « lajustice dans l’impot » paris _ nancy , ed. berger – levrault ,
librjiries éditeurs , 1918 p: 10.
515
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ٝظٔ٤يييِ حُظؤ٣ٝيييَ حُو٠يييخثُِ ٢وخػييييس حُوخٗ٤ٗٞيييش حُ٠يييَ٣ز٤ش رخُؼِ٘٤يييش حٗٔيييـخٓخ ٓيييغ ػِ٘٤يييش
حُـِٔخص ٝرخُظخُ ٢طـخ ُٝحُل ِ٤حُ٤٠ن ُِظؤ َ٣ٝح٩ىحٍ ١حٌُ٣ ٫ ١ظؼيٓ ٟلي ٢٤ح٩ىحٍس ٗخ٤ٛيي
ػييٖ حُظٞحؿ٤ٜييش ك٤ييغ ٣ظييٞكَ أ١ييَحف حُ٘ييِحع ػِيي ٠كظييٞظ ٓظٔخػِييش كيي ٢ح٩ى٫ء ريييكٞػخط ْٜأٓييخّ
ؿٜش ه٠خث٤ش ٓلخ٣يس طظٞه ٠كٔخ٣ش حَُ٘ػ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش ٝطلٜ٘٤ٜخ ٖٓ ًخكش حُٔٔخٍٓخص حُظ ٢هيي
طٔ٢ء اُ ٠آظؼٔخُٜخ.
ٝطـيييٍ حٗ٩ييخٍس إٔ حُؼٔييَ حُو٠ييخث ٢ػِيئٓ ٠ييظ ٟٞحُٔلييخًْ ح٩ىحٍ٣ييش ٣ ٫ؼظييي رخُظؤ٣ٝييَ
ح٩ىحٍ ١حُييٌ ١ط٠ييطِغ ريي ٚح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝرخُظييخُ ٢كييبٕ ٛييٌح ح٧ه٤ييَ ٘٣ ٫ييظؾ أػييَ ٙكيي٢
حُٔ٘خُػخص حُـزخث٤ش ر ٖ٤حُِِٔٓٝ ٖ٤ح٩ىحٍس .2
إ طؤ٣ٝييَ حُوخػيييس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٣ـييذ أ٣ ٫وييَؽ ػييٖ حُلِٔييلش حُؼخٓييش حُظيي٣ ٢ظييٞه ٠حٓ٧ييٖ
حُوخٗ ٢ٗٞطلو٤وٜخ ٍ٫طزخ ٚ١رٔظطِزخص ٓٝزخىة ػخٓش طظؼِين ريخ٩ىحٍس حُلٌٔ٤يش حُظي ٢طٔيؼ ٠اُي٠
حُظطز٤ن حُٔيُِِ ْ٤ويخٗٝ ٕٞاريَحُ ٗـخػظيًٝ ٚلخءطيُ ٚيٌُي ٣ ٫ظيٞحٗ ٠حُو٠يخء كيٗ ٢يَف حُٔزيخىة
حُظ٘٣ ٢زـ ٢إٔ طٞؿ ٚأ ١طؤ َ٣ٝأ ٝطلُِٔ َ٤وخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز.3 ٢
1
- Karim sidahmed « Droit Fondamrntause du contribuable et proédures fiscales: étude
comparative » tome I L’harma han. Paris , 2007 , p: 55
- 2نصير مكاوا« ،تنويل القاضي اإلدارا لقواعد القانون الضريبي»،م س ،ص.35 :
- 3عملت محكمة النقض ببلجيكا بالتعريؾ ببعض المبادئ العامة التي يجب أن تؤطر القانون الضريبي البلجيكي ،وقامت بتوضيحها،
كما فعلت بالنسبة لمبادئ عامة أخرى تتعلق باإلدارد الحكيمة ومبدأ األمن القانوني على وجه التحديد.
وقدد أقدرت محكمدة الدنقض البلجيكيدة أن المبددادئ العامدة لدئلدارد جيددد ،تتضدمن الحدق فددي األمدن القدانوني ،حيدث أن هدذ المبددادئ
مفروضة أيضا على إدارد الضدرابب ،ألن األمدن القدانوني يقتضدي باألسداس أن تكدون لددى المدواطن الةقدة فيمدا يخدص مدالم يمكدن
توقعه ،كما هو الحال بالنسبة لقاعدد قانونية ةابتة للسلوك و اإلدارد ،مما يترتب عنه من حيث المبدأ ،أن تعمدل المصدالح العامدة علدى
األخذ بعين االعتبار التوقعات المبررد التي قامت بتوليدها لدى المواطن.
- E a , cass , 16 mai 2003 , f. 01. 0081 , n anec conclusion de M L’avocat délégué thijid:
cass 20 février 2003 , f 02. 008 f 14 juin 2002 , f 00. 00 54 f et les conclision de M. L’avocat
général le clerq cass , 26 octobre 2001 f. 00. 0034 f et les conclusions de M. L’avocat
général henkes.
516
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخُظؤ َ٣ٝحُو٠خثُِ ٢وخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز ْ٤ُ ٢ػِٔ٤ش ه٠خث٤ش طِوخث٤ش رٔؼ٘ ٠إٔ حُو٠يخء طزؼيخ
ُٞظ٤لظ ٚحُظ ٢طظٔؼَ ك ٢ك ٞحُِ٘حػخص ٝحُوٜيٓٞخص حُظي ٢طؼيَ ٝػِ٤ي ٚكيبٕ ٟٝيغ حُوخٟي٢
ح٩ىحٍ٣ ١ي ٙػِ ٠حُِ٘حع ٘ٔ٣لِٓ ٚطش طؤ٣ٝيَ حُوخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش ٓظيً ٠خٗيض ؿخٓ٠يش طلظيخؽ اُي٠
طلٔ٩ َ٤رَحُ اٍحىس حَُٔ٘ع.
طزؼييخ ُييٌُي ٗٝظييَح ٤ٔٛ٧ييش حُظؤ٣ٝييَ حُو٠ييخثُ ٢وٞحػييي حُوييخٗ ٕٞحُ٠ييَ٣ز ٢كييبٕ حُوخٟيي٢
ح٩ىحٍ٣ ١ييِحٝؽ ريي ٖ٤هٞحػييي حُوييخٗ ٕٞح٩ىحٍ ١كييٗ ٢ييو ٚحُٔظؼِيين رخُٔ٘خُػييخص ح٩ىحٍ٣ييش ػِيي٠
حػظزخٍ إٔ حُِ٘حع حُ٣َ٠ز٣ ٢ييهَ ٟئٖ حُٔ٘خُػيخص ح٩ىحٍ٣يش ٓٝيٖ ؿٜيش أهيَ ٟري ٖ٤هٞحػيي
حُويييخٗ ٕٞحُ٠يييَ٣ز ٢حُظييي ٢طظٔ٤يييِ رٔـٔٞػيييش ٓيييٖ حُوٜٛٞييي٤خص طِٔٛ٤يييخ ػيييٖ هٞحػيييي حُويييخٕٗٞ
ح٧هَ.1ٟ
ٓلخى ًُي إ ُـٞء حُوخ ٢ٟح٩ىحٍ ١اُ ٠اػٔخٍ ُ٤ش حُظؤ َ٣ٝحُو٠خثُِ ٢وخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش
حُ٣َ٠ز٤ش ٓلٌي ّٞرخُٔزيخىة حُ٠يَ٣ز٤ش حُظيٌَٓ٣ ٢يٜخ حُويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣زٗ ٢لٔيٛٝ ٚيٓ ٢زيخىة
أٓخٓ ٤ش ٘٣زـ ٢ػيّ اؿلخُٜخ ُٔخ ٣ظَطذ ػٜ٘خ ٖٓ ػخٍ هخٗ٤ٗٞش طـَ ٣ي حُو٠خء ُِزض كي ٢حُِ٘حػيخص
حُ٠يييَ٣ز٤ش حُٔؼَٟٝيييش ػِ٤يييٓ ٚظيييُ ٠يييْ ٣لظيييَّ حُٔييييػ ٠حُِٔيييِّ طَحطز٤يييش حُٔٔيييخ َ١ح٩ىحٍ٣يييش
ٝحُو٠خث٤ش.2
٘٣ٝزـ ٢حُظٔ٤٤يِ ر٘يؤٕ حُظؤ٣ٝيَ حُو٠يخثُ ٢وٞحػيي حُويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣ز ٢ري ٖ٤حُظيؤ٬٣ٝص حُظي٢
طٜيٍٛخ ٓلخًْ حُٟٔٞٞع ح٩ىحٍ٣ش ( حُٔلخًْ ح٩رظيحث٤ش ح٩ىحٍ٣يش ٓٝليخًْ حٓ٩يظج٘خف ح٩ىحٍ٣يش
و ٝرٓ ٖ٤لٌٔش حُ٘وًُ ٞي إٔ حُظؤ َ٣ٝحٌُٜ٣ ١يٍ ػٖ ٓلٌٔيش حُٟٔٞيٞع ٌ٣ي ٕٞؿ٤يَ ِٓيِّ
ُزخه ٢حُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش ح٧هَ٘٣ ٚٗ٧ ٟيٍؽ ٖٟٔحُلِ ٍٞحُ٘ٔيز٤ش ُِِ٘حػيخص حُٔؼَٟٝيش ػِي٠
- 1نصير مكاوا« ،تنويل القاضي اإلدارا لقواعد القانون الضريبي» ،م س ،ص.51 :
-2تتميز المنازعة الجبابية بمجموعة من الخصوصيات ينبؽي أخذها بعين االعتبار في جميع مراحلها ،ألنه يمنع على الملدزم اللجدوء
إلددى القضدداء دون المددرور باللجنددة الضددريبية وممارسددة مسددطرد الددتظلم اإلدارا ،واحتددرام الشددكليات والكيفيددات المنظمددة للمنازعددة
اإلدارية.
-إن المنازعة القضابية في المادد الضريبية تنتي في مرحلدة أخيدرد بعدد فشدل التسدوية اإلداريدة التدي تتطلدب إلزاميدة الدتظلم اإلدارا
والمرور عبر اللجنة اإلدارية .مع مراعاد النزاعات التي ال تتطلب هذا النوع من المساطر مما يعندي أن التنويدل القضدابي يدنتي الحقدا
بعد صدور مقررات اللجن الضريبية سيما في الدعاوى المتعلقة بمسطرد التصحيح الضريبي.
-سعاد بنور« ،العمل القضابي في المادد الجبابية» ،دراسة تحليلية قانونية ،فقهية وقضابية مع أحدث االجتهاد ات القضابية الصادرد
عن المجلس األعلى د دار العلم ،الرباط .2003
517
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُٔلٌٔييش ٫ٝ1طظؼيييحٛخ اُيي ٠ؿٜييخص ه٠ييخث٤ش أهييَٝ ٟإٔ ٛييٌح حُظؤ٣ٝييَ ٣ ٫ؼييي هخػيييس هخٗ٤ٗٞييش
ٓـَىس.
ؿ َ٤إٔ طؤ َ٣ٝحُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠ز٤ش ٓيٖ ١يَف ٓلٌٔيش حُي٘ؤً ٞلٌٔيش هيخٕٗٞ
ٝحٓظوَحٍ حُؼَٔ حُو٠خث ٢ػِٛ ٠يٌح حُظؤ٣ٝيَ كبٗيٌ٣ ٚظٔيذ كـ٤يش ُييً ٟخكيش ٓليخًْ حُٟٔٞيٞع
حُظ٣ ٢ـذ إٔ طؤهٌ ريٝ ٚا ٫ػَٟيض أكٌخٜٓيخ ُِي٘و ٞهٜٛٞيخ اًح طؼِين حٓ٧يَ رخٓيظوَحٍٙ
ًخؿظٜخى ُٔلٌٔش حُ٘و٣ٝ ٞؼظزَ ٖٓ حُٔٞحرن حُو٠خث٤ش .2
إ ح٧ىٝحٍ حُٔ٘١ٞش رخُ٣َ٠زش رخػظزخٍ ٛخ حُِ٤ٓٞش حُٔخُ٤ش حُٜٔٔش ُظؤٓٝ ٖ٤ظيخثق حُيُٝيش
3
ٓٔيخ ٘ٔ٣لٜيخ ٌٓخٗيش حٓيظَحط٤ـ٤ش كيَٓ ٢ؿؼ٤يش حُيي٣ ٍٝـؼيَ حُوٞحػيي حُ٠يَ٣ز٤ش طظيؤػَ رظيييهَ
حُيُٝش ٗلٜٔخ طزؼخ ُ٨ىٝحٍ حُٔخُ٤ش حُظ٘٣ ٢زـ ٢إٔ طلووٜخ طزؼخ َُِٛؤٗخص ح٫ؿظٔخػ٤ش ٝح٫هظٜيخى٣ش
حٌُزَ ٟحُٔؼوٞىس ػِٜ٤خ ٓٔخ ٣ـؼِٜخ ك ٢أك٤خٕ ًؼَ٤س طظلَٔ هَحءحص ػي٣يس طلظخؽ اُ ٠طؤ٬٣ٝص
ِ٣ٝىحى حُ٘وخٕ كُٜٞخ رٔ٘خٓزش ًَ ٓ٘ش ٓخُ٤ش رٔزذ حُِهْ حُٜخثَ ٖٓ حُٔوظ٤٠خص ٝح٩ؿيَحءحص
حُٔٞحًزش ُِوخٗ ٕٞحُٔخُ.٢
كخُظؤ َ٣ٝحُو٠خثُِ ٢وخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ٣ظٞه ٠كٔخ٣ش حَُ٘ػ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش ك ٢ظيَ حُٔلخٍهيش
حُظ ٢طٞؿ ٚهِل٤ش حَُٔ٘ع حُ٣َ٠ز ٢حٌُٔ٣ ١ؼ ٠اُ ٠كٔخ٣يش ٜٓيِلش حُيُٝيش ٓيٖ هي ٍ٬طٌيَْ٣
ٓزيأ ٍَٟٝس حُ٣َ٠زش ُظـط٤ش حُ٘لوخص حُؼٔ٤ٓٞش ٓٝيٌِٞ٤ؿ٤ش حُِٔيِّ حُظي ٢طظيؤػَ رٔيي ٟطلو٤ين
4
ٝرخُظخُ ٢ػِ ٠حُوخ ٢ٟح٩ىحٍ ١إٔ ٔ٣ظل٠يَ ٛيٌ ٙحُٔؼخىُيش كي٢ حُوزٝ ٍٞحَُ ٠ٟرخُ٣َ٠زش
طؤِ٣ٝييُِ ٚوخػيييس حُ٠ييَ٣ز٤ش رلؼييخ ػييٖ اٍحىس حُٔ٘ييَع ٝكِٔييلظٌُ ٚييٖ ٝكيين حُٔزييخىة حُؼخٓييش حُظيي٢
طلٌٜٔخ ٓظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ.٢ٗٞ
518
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ِ٣ـؤ حُِِّٔ اُ ٠حُو٠خء ُلٔخ٣ش ًَِٓ ٙحُوخٗ ٝ ٢ٗٞحُٔخُٓ ٢ظ ٠طْ حُٔٔخّ ر١ ٖٓ ٚيَف
ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ك٤ييغ ٣ظٞؿييذ ػِيي ٠حُٔلٌٔييش إٔ طظييٞكَ ػِيي ٠حُ٘ييَ ١ٝحُظؤ٤ِ٤ٛييش ُِزييض كيي٢
حُٔ٘خُػخص حُـزخث٤ش حُٔوظِلش.
كيييخًَُِٔ حُويييخُِِٗٔ ٢ٗٞيييِّ ٣ظيييؤٍؿق رييي ٖ٤طؤ٣ٝيييَ ٝطلٔييي َ٤ح٩ىحٍس ُِوخػييييس حُ٠يييَ٣ز٤ش
رٞحٓيييطش حُيييي٣ٍٝخص ٝحُٔيييًٌَحص ٝحُظٞؿٜ٤يييخص ٝرييي ٖ٤حُو٠يييخء رٔ٘خٓيييزش رٔيييٗ ٢ظيييَ ٙػِييي٠
حُٔ٘خُػخص حُـزخث٤ش حُٔؼَٟٝش ػِ.ٚ٤
ٕ٧ ٝحُظَ٘٣غ حُ٠يَ٣زٞٓ ٢ؿيٓ ٚيٖ ١يَف ح٩ىحٍس حُظي ٢طٔيؼ ٠ؿخٛييس كي٘ٓ ٢طوٜيخ ٝ
طٞؿٜٜيييخ كبٜٗيييخ ٫طٔييئق رخٓيييظوَحٍ ح٫ؿظٜيييخىحص حُو٠يييخث٤ش حُظييي ٢طوظِيييق ٝطظؼيييخٍٓ ٝيييغ
ٜٓييِلظٜخ ٓٔييخ ٣ـؼِٜييخ طٔييؼ ٠اُيي ٠طـخُٛٝييخ ػييٖ ٣َ١يين حُظؼييي٬٣ص حُٔظييٞحطَس حُظيي ٢طـييي كٜ٤ييخ
ٟخُظٜخ ػ٘ي ًَ ٓ٘خٓزش ٓخُ٤ش ٓ٘٣ٞش.
كظؤ َ٣ٝحُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ٣ؼي ٓيه ٬أٓخٓ٤خ ك ٢ح٩كٜخف ػيٖ اٍحىس حُٔ٘يَع ٝكِٔيلظٚ
ٝرخُظخُ ٢طٌَ ْ٣حُٔ٠خٗخص حُظ٣ ٢وٍَٛخ حُظ ٢طؼظزيَ ٓطِزيخ ُٔ٘ظٓٞيش حٓ٧يٖ حُويخٗ( ٢ٗٞحُلويَس
ح٠ُٝ٧و.
ٝكظ ٠طظلون أٓزخد حٓ٧يٖ حُو٠يخث ٢حُظؤ٤ِ٣ٝيش ُِوخػييس حُ٠يَ٣ز٤ش ُٔيخ ٠٣ئٖ حٓيظوَحٍ
َٓحًِ ح١٧يَحف ٝطٞحُٜٗيخ كيبٕ ًُيي ٓظؼِين ر٘يو ٚحُوخٟي ٢ح٩ىحٍٓ ٝ ١يخ ٣ـيذ إٔ طظيٞكَ
ُيٓ ٖٓ ٚ٣ؼَكش رخُٔـخٍ حُ٣َ٠زٝ ٢ا ٫أٛيٍص ٓؼٟٔ ٚخٗخص ح ٖٓ٧حُوخٗ( ٢ٗٞحُلوَس حُؼخٗ٤شو.
ٝهي ٝحًزض ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش حُؼَٔ حُو٠خث ٢حٌُ٣ ١وظِق ٓغ طٞؿٜٜخ حُؼخّ ٝطـيخُٙٝ
ػٖ ٣َ١ن ط٬كً ٢يَ ٓيخ ٓيٖ ٗيؤٗ ٚإٔ ٣وي٘ٓ ٝٞيخٍ٣ؼٜخ حُٔخُ٤يش كيٓ ٢لطيخص ًؼ٤يَس ٌَٓٓيش
٘ٔ٤ٛظٜخ ػٌِٛ ٠ح حُٔـخٍ حُل ( ١ٞ٤حُلوَس حُؼخُؼشو.
ٝطظٔظ َٜهٞس ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش أًؼيَ كي ٢طٞؿ٤ي ٚحُظ٘يَ٣غ حُ٠يَ٣ز ٢رخُ٘ٔيزش ُِظزِ٤يؾ
حُـزييخث ٢رييخُوَٝؽ ك٤يي ٚػييٖ حُوٞحػييي حُؼخٓييش حُٔييئَ١س ُِظزِ٤ييؾ كيي ٢هييخٗ ٕٞحُٔٔييطَس حُٔيٗ٤ييش
ٝطٔوُ َٙ٤ويٓش ِٜٓلظٜخ ك ٢حُظ٣َ٠ذ ٝحُظل( َ٤ٜحُلوَس حَُحرؼشو.
519
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
الفقرة األولل :تجاوز التأويل اإلداري ل جتهاد القضائي و الحيلولة دون اجتقراره
إ هِل٤يييش ح٩ىحٍس حُ٠يييَ٣ز٤ش ٓلٌٓٞيييش رويييٞس ح٩ىحٍس حُٔ٘يييَػش ٓٔيييخ ٣ـؼِٜيييخ طٔيييؼ٠
ُِ٘ٔ٤ٜش ػِ ٠حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز ٢ك ٢ؿٔ٤غ َٓحكِ.ٚ
كًَِٔ اىحٍس حُ٠يَحثذ أػ٘يخء حُٔ٘خُػيش طَطيي ١ك٤ي ٚػزيخءس حُوٜيْ حُٔزخٗيَ ُِِٔيِّ
ٓٔييخ ٣ـؼِٜييخ ٫طظييٞه ٠حُل٤ييخى أػ٘ييخء ٟٝييغ هٞحػييي حُوييخٗ ٕٞحُ٠ييَ٣زٗ ٢خ٤ٛييي ػييٖ طيييحًٍٜخ
ُِلَحؿخص حُظَ٘٣ؼ٤ش ٝحُظؤ٬٣ٝص حُو٠خث٤ش حُظ ٢طٜيٍ ٟي ِٜٓلظٜخ.
كٜ٘خى ٓـٔٞػش ٖٓ حُلخ٫ص حُظي ٢طييٍ ػِي٘ٔ٤ٛ ٠يش اىحٍس حُ٠يَحثذ ٓيٖ هيٓ ٍ٬يؼٜ٤خ
اُيي ٠ىكييغ ًييَ طؤ٣ٝييَ ه٠ييخث٣ ٫ ٢ظٔخٗييٓ ٠ييغ طٞؿٜٜييخ ٣ ٫ ٝؼٌييْ ٝؿٜييش ٗظَٛييخ ٓ ٝييٖ ػٔييش
حُلُِٞ٤ش ى ٕٝحٓظوَحٍ ح٫ؿظٜخى حُو٠خث ٢حٌُٜ٣ ٫ ١ذ كِٜٓ ٢لظٜخ.
ٖٓ ٝأؿَ طلو٤ن ؿخ٣خطٜخ كبٕ ح٩ىحٍس حُـزخث٤ش طٔيؼ ٠اُي ٠طلٜيٜٓ ٖ٤يِلظٜخ رٞحٓيطش
حُظَ٘٣غ حٌُ ١طظلٌْ كٓ ٢يحهِ ٚكظ ٠طٔظط٤غ طـخ ُٝح٫ؿظٜخىحص حُو٠خث٤ش رظٜيَ٣ق طٞؿٜٜيخ
رٞحٓطش حُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش حُٔ٘٣ٞش.1
ُِ ٝظيُ َ٤ػِ ٠حُزؼي حُظيهِ٪ُ ٢ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُظٞؿُِ ٢ٜ٤وخٗ ٕٞحُـزخث ٢رٔيخ ٣ليٍٞ
ى ٕٝحٓظوَحٍ حُؼَٔ حُو٠خث ٢حٌُ٣ ١وخُق طؤِٜ٣ٝيخ ح٩ىحٍُِ ١وخػييس حُوخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣ز٤ش ٘ٛيخى
ٓـٔٞػش ٖٓ حُٟٞؼ٤خص ًَٜٓخ ح٫ؿظٜخى حُو٠خثٜٗ٧ ٝ ٢خ طظ٘خك ٝ ٠طظ٘خهٓ ٞغ حُٜٔيِلش
حُؼخٓش ٩ىحٍس حَُ٠حثذ هخٓض ٌٙٛح٧هَ٤س رظيحًٍٜخ ٝاُـخثٜخ ػٖ ٣َ١ن ٖٓ هٞحػي ٟيَ٣ز٤ش
ؿي٣يس رٔ٘خٓزش َ١ف حُوخٗ ٕٞحُٔخُ ٢حُٔ٘.2١ٞ
- 1تستفيد إدارد الضرابب من األجل الضيق المخول للبرلمان لتمرير مقترحاتها عبر قانون المالية الذا يمنحها أفضلية وإيجابية في
فرض توجهاتها لضيق هامش المناقشة من طرؾ نواب األمة من جهة وحيازد اإلدارد الضريبة التي تمةل األؼلبية الحكومية وجهها
الةاني ،وضعا مريحا يتيح لها تكريس هيمنتها على التشريع الضريبي وفرض منطقها تحت ذريعة تكييدؾ القدانون المدالي الدذا يعتبدر
الضريبي جزء منه مع المستجدات والتطورات العامة ،وتعلقه بالنظام االقتصادا ،وأن مناقشة البرلمان تنصرؾ إلدى قدانون الماليدة
في تمظهراته العامة ،دونما اإللتفات إلى التدابير الجبابية المواكبة له التي تتسم بطابعها التقني والفني.
- 2تسلك اإلدارد في إدراق التعديبلت التي تتماشى مع طرحها طريق التشريع مستفيدد من مجموعة من العوامل:
-ضيق الحيز الزمني الممنوح للبرلمان للمناقشة والمصادقة ،مما ال يفسح المجال لتدارس المستجدات والتدابير الضريبية الجديدد؛
-مناقشة المستجدات والتدابير الضريبية التي ال تعدو أن تكون سطحية؛
-نتابج تمرير التعديبلت الضريبية محسومة مسبقا (أؼلبية مريحة)؛
-طؽيان منطق اإلدارد المشرعة للطابع التقني للضريبة الذا تنفرد به اإلدارد الضريبية دون سواها.
520
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
رٔ٘خٓزش ٌٛح حُظؼي َ٣طْ طزِ٤ؾ حُ َ٣ُٞحٍ( ٍٝ٧ث ْ٤حُلٌٓٞيشو رٔويٍَ ه٠يخث ٢رخػظزيخٍٙ
ٓٔؼُِ ٬يُٝش حُٔـَر٤ش حُظ ٢طؼظزَ اىحٍس حَُ٠حثذ اكيٓ ٟئٓٔخطٜخ ى ٕٝطزِ٤يؾ ٛيٌ ٙح٧ه٤يَس
ٝطِحٖٓ ٌٛح حُظزِ٤ؾ ٓغ كظَس حُؼطِش حُٔ٘٣ٞش ح٩ىحٍ٣ش ٓٔخ أى ٟاُي ٠طيؤهَ ٛٝي١ ٍٞي ٢حُظزِ٤يؾ
اُ ٠ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ػزَ ُٝحٍس ح٫هظٜخى ٝحُٔخُ٤ش.
ٝهي طَطذ ػٖ ٌٛح حُظيؤه َ٤حٜٗيَحّ ح٧ؿيَ حُويخٗٔٓ ٢ٗٞخٍٓيش كين حُطؼيٖ كي ٢حُٔويٍَ
حُو٠خثٟٞٞٓ ٢ع حُظزِ٤ؾ ٝرخُظخُ ٢طل٣ٞض كَٛش ٖٓ كَ ٙحُظوخ ٢ٟػِ ٠اىحٍس حَُ٠حثذ.
ٓ ٝيييٖ أؿيييَ طـيييخٛ ُٝيييٌح حُٟٞيييغ ٓ ٝييي٘ق ح٩ىحٍس حُ٠يييَ٣ز٤ش ٛيييخٖٓ أًزيييَ ُٔٔخٍٓيييش
حُيػ ٟٞأٓخّ حُو٠يخء ح٩ىحٍ ١طوييٓض رٔيًٌَس ُي َ٣ُٞحُؼييٍ رظؼيي َ٣حُلٜيَ ٓ 515يٖ هيخٕٗٞ
حُٔٔطَس حُٔيٗ٤ش ػٖ ٣َ١ن اىٍحؽ ٓي٣َ٣ش حَُ٠حثذ ٖٟٔحُظؼيحى حُٞحٍى ك ٢حُل َٜأػيٙ٬
رخػظزخٍ ٛخ أكي حَ١٧حف حٓ٧خٓ٤ش ك ٢حُيػ ٟٞحُ٣َ٠ز٤ش طلض ١خثِش ػيّ هز ٍٞحُيػ.1ٟٞ
كظلخى٣يخ ُٓ٨ييزخد حُظي ٢هييي طلي ٍٞى ٕٝطزِ٤ييؾ اىحٍس حُ٠يَحثذ رييخُٔوٍَحص حُو٠يخث٤ش حُظيي٢
طْٔ ِٜٓلظٜخ ٝإ ًخٕ حُظزِ٤ؾ ٓ َٔ٘٣ئٓٔخص أهَُٜ ٟخ ػ٬هش رٜيخ كيبٕ اىهخُٜيخ رٔوظ٠ي٠
حُظؼي َ٣حُيٌ١ ١يخٍ حُلٜيَ ٓ 515يٖ هيخٗ ٕٞحُٔٔيطَس حُٔيٗ٤يش ٣ـؼيَ ٜٓ٘يخ َ١كيخ أٓخٓي٤خ كي٢
حُٔ٘خُػخص حُ٣َ٠ز٤ش ٓغ ٓخ ٣ظَطذ ػٖ ًُي ٖٓ ٝؿٞر٤يش اىهخُٜيخ كي ٢حُييػٝ ٟٞطزِ٤ـٜيخ رٌخكيش
ح٩ؿَحءحص طلض ١خثِش ػيّ هز ٍٞحُطِذ.2
ٍؿزييش ٜٓ٘ييخ كيي ٢كٔخ٣ييش حُٜٔييخُق حُٔخُ٤ييش ُِيُٝييش طيييهِض اىحٍس حُ٠ييَحثذ رييبهَحٍ كيين
حُ٘لؼش ُِيُٝش ُِلُِٞ٤ش ى ٕٝطل٘ ٢ظخَٛس ح٧ىحء ؿ َ٤حَُٜٔف ر ٚك ٢حُؼوخٍحص.
- 1محمد شكيرا« ،القانون الضريبي المؽربي» ،دراسة تحليلية ونقدية،م ،م ق المؽربية لئلدارد المحليدة والتنميدة ،سلسدلة مؤلفدات
وأعمال جامعية ،ط ،2ع ،2005 ،59ص634 :
٣ - 2ظ٠ق إٔ حُظَ٘٣غ حُ٣َ٠زٞٓ ٢ؿُ ٚلٔخ٣ش ِٜٓلش ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُوِ٘٣ش حُؼخٓش ٓ ٚٗ٧ز٘ ٢ػِ٤ٓ ٠خٓش ؿزخث٤ش ٗلؼ٤ش طَحػ٢
حُِٜٔلش حُٔخُ٤ش ُِيُٝش ُٞٝػِ ٠كٔخد حُِِّٔ ٝرؼي حُظؼي َ٣أٟلض حُٔخىس ٖٓ 515م ّ,ّ,ط٘ ٚػِ .:٠طٌ ٕٞؿٔ٤غ ح٥ؿخٍ
حُٔ٘ ٜٙٞػِٜ٤خ كٌٛ ٢ح حُوخًٗ ٕٞخِٓش ك٣ ٬لٔذ حُ ّٞ٤حٌُ٣ ١ظْ ك ٚ٤طِٔ ْ٤حٓ٫ظيػخء أ ٝحُظزِ٤ؾ أ ٝحٌٗ٩حٍ أ ٝأ ١اؿَحء هَ ُِ٘وٚ
ٗلٔ ٚأ ٫ٝ ٚ٘١ُٞٔ ٝحُ ّٞ٤ح٧ه َ٤حٌُ ١ط٘ظ ٢ٜك. ٚ٤اًح ًخٕ حُ ّٞ٤ح٧ه ّٞ٣ َ٤ػطِش حٓظي ح٧ؿَ اُ ٠أ ّٞ٣ ٍٝػَٔ رؼي.ٙ
521
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝرٔوظ ٠٠طؼي َ٣حُٔخىس ٖٓ 143حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ أٛزق كين حُ٘يلؼش ٌٓٔيزخ
ٓوٍَح ُِيُٝش طٔخٍٓٓ ٚظ ٠طزُٜ ٖ٤خ ػيّ ٓ٬ءٓش طزِ٤يؾ حُز٤يغ ُِٔز٤يغ طلٜي٘٤خ ُلويٞم حُوِ٘٣يش
حُؼخٓش ٝرٜيف حُلُِٞ٤ش ى ٕٝاهلخء ؿِء ٖٓ حُؼٖٔ حُلو٤وُِ ٢ؼوخٍ ٟٓٞٞع حُظل٣ٞض.1
كبىحٍس حَُ٠حثذ طٔؼ ٠ىحثٔخ ُلٔخ٣ش ٌٓظٔزخطٜخ حُٔخُ٤ش ٝطـظْ٘ ًيَ كَٛيش اُي ٠طييحٍى
ًَ ٖٓ ٗؤٗٛ ٚيٍ ٓخ طؼظزَ ٖٓ ٙكوٞهٜيخ حُٔخُ٤يش حٛ٧يِ٤ش ٓ ٝيٖ طٔيش ٫طظيٞحٗ ٠كي ٢اىهيخٍ ًيَ
ٓوظ ٠٠طَ٘٣ؼ٣ ٢ويّ ِٜٓلظٜخ ًٔخ ٞٛحُ٘ؤٕ ُِظؼي٬٣ص حُظ ٢أىهِيض ػِي ٠حُٔيخىس ٓ 143يٖ
حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ.2
٣ؼظزَ حُظلو٤ن ك ٢حُٔ٘خُػيخص حُ٠يَ٣ز٤ش ػيٖ ٣َ١ين اؿيَحء هزيَس ٓيٖ حٓ٧يخُ٤ذ حُظي٢
طؼَف ططز٤وخ ٝحٓؼخ رخُ٘ظَ اُ١ ٠ز٤ؼش حُوٜٓٞش حُظ ٢طظْٔ رخُوٜٓٞش ٝحُطيخرغ حُل٘ئٓ ٢يخ
ٓ ٌٕٞ٣ؼ ٚحُِـٞء اُ ٠حُوزَس أَٓح كخٓٔخ ك ٢حُٟٔٞٞع.
ٝهزَ طؼي َ٣حُٔخىس ٖٓ 242حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ ك ٢كوَطٜخ حُٔخىٓش ًخٕ ربٌٓخٕ
حُِٔييِّ ح٩ى٫ء رخُٞػييخثن حُٔلخٓييزخط٤ش ٝحُٔؼزظييش ُِٔؼييخٓ٬ص أٓييخّ حُٔلٌٔييش أ ٝرٔ٘خٓييزش اٗـييخُ
حُوزييَس ك٤ييغ ٣ييظْ طوييئٜ٣خ ٓ ٍٝ٧ييَس ُِوز٤ييَ ٓٔييخ حػظزَطيي ٚاىحٍس حُ٠ييَحثذ ٓٔخٓييخ رلوييٞم
حُيكخع ٓ ٝؼض آُ ٠لخٍرش حٌُ٘ق حُٔظؤهَ ػٖ حُٞػخثن حُٔلخٓزخط٤ش ػٖ ٣َ١ن طؼيي َ٣حُٔيخىس
حًٌٍُٔٞس حُظ ٢أٟلض طي٘ ٚكيٓ ٢خىطٜيخ حُٔخىٓيش أٗي٣":ٚـيذ ػِي ٠حُوز٤يَ حُٔؼيٓ ٖ٤يٖ ١يَف
حُوخٟي ٢إٔ ٌ٣ئٓ ٕٞييـ ٬كي ٢ؿيي٤ٛ ٍٝجييش حُوزيَحء أ ٝكي٫ ٢ثلييش حُٔلخٓيز ٖ٤حُٔؼظٔييي٫ ٝ ٖ٣
:ُٚ ٌٖٔ٣
إٔ ٔ٣ظ٘ي ك ٢هٛ٬خط ٚػِي ٠ىكيٞع أٝ ٝػيخثن ُيْ ٣يظْ ا١ي٬ع حُطيَف ح٥هيَ كي٢ -
حُيػ ٟٞػِٜ٤خ ه ٍ٬حُٔٔطَس حُظٞحؿ٤ٜش(...و"
- 1نصددير مكدداوا« ،تنويددل القاضددي اإلدارا لقواعددد القددانون الضددريبي» ،أطروحددة لنيددل الدددكتورا فددي القددانون العددام ،كليددة العلددوم
القانونية و االقتصادية و االجتماعية بسبل ،السنة الجامعية ،2014-2013ص.379-378 :
- 2جاء في المادد 143من م ع ض أنه « :بصرؾ النظر عن حق المراقبة المنصوص عليها في المدادد 217أدندا يجدوز للدوزير
المكلؾ بالمالية أو الشخص الذا يفوض إليه ذلك أن يمارس لفابدد الدولة ،حق الشفعة على العقارات والحقوق العينية العقارية التدي
تكون محدل نقدل الملكيدة ،بدين األحيداء ،بعدوض أو بؽيدر عدوض ،بإنشداء الهيبدات بدين األصدول والفدروع ،إذا بددا لده أن ةمدن البيدع
المصرح به أو التصريح التقديرا ال يناسب القيمة التجارية للعقارا ت وقت التفويت ،وأن أداء الواجبات المفروضدة بنداء علدى تقددير
اإلدارد لم يتنتى الحصول عليه بالمراضاد.
يمارس حق الشفعة المشار إليه أعبل وفق اإلجراءات والشروط المنصوص عليها في المادد 218أعبل ».
522
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝرٜييٌح حُظؼييي َ٣هطؼييض ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش حُطَ٣يين أٓييخّ حٌُ٘ييق حُٔظييؤهَ ػييٖ حُٞػييخثن
حُٔزٍَس ُزؼ ٞحُٔؼخٓ٬ص ٝرخُظخُ٣ ُْ ٢ؼي ح٩ػظيحى رٜخ ٓظُ ٠يْ ٣يظْ ح٩ى٫ء رٜيخ أٓيخّ حُٔلٌٔيش
ه ٍ٬حُٔٔطَس حُظٞحؿ٤ٜش ٝإ ًخٗض ٓ٘ظـش ك ٢حُِ٘حع ك٤غ ُِ ٌٖٔ٣ ٫وز٤يَ حٓ٫يظ٘خى ػِٜ٤يخ
ك ٢هزَط ٚطلض ١خثِش حٓظزؼخىٛخ ٖٓ َ١ف حُٔلٌٔش.1
هي ىأد حُؼَٔ حُو٠خث ٢هزَ طؼيٓ َ٣وظ٠ي٤خص هيخٗ 17.89 ٕٞحُٔظؼِين رخُ٠يَ٣زش حُؼخٓيش
ػِ ٠حُيهَ ٓخروخ روٜي ٙٞططز٤ين ٗظيخّ حُيَرق حُـِحكي ٢إٔ كيَ ٝحُ٠يَ٣زش ػِي ٠أٓيخّ
حُلي ح٧ىٗ٣ ٠ؼي طٜل٤لخ ُ ْٓ٨حَُٜٔف رٜخ ٝرخُظخُ٣ ٢ظٞؿذ ػِ ٠ح٩ىحٍس ٓيِٞى ٓٔيطَس
حُٔخىس ٖٓ 107هخٗ 17.89 ٕٞػٖ ٣َ١ن طٞؿٍٓ ٚ٤يخُش رخُزَ٣يي حُٔ٠ئ ٕٞاًح ٫كيع حُٔليظٖ
ٓييخ ٔ٣ييظٞؿذ طٜييل٤ق أٓييْ كييَ ٝحُ٠ييَ٣زش ٓييٞحء ًخٗييض ٗخطـييش ػييٖ طٜييَ٣ق حُوخٟييغ أٝ
ٓلَٟٝش رٍٜٞس طِوخث٤ش ٟٞ٣ق كٜ٤يخ أٓيزخد حُظٜيل٤ق ١ ٝز٤ؼظي٣ ٝ ٚييػُ ٙٞظويي٬ٓ ْ٣كظخطيٚ
ه ٍ٬أؿَ ٓٞ٣ 30خ.
ٝحػظزَص حُـَكش ح٩ىحٍ٣ش رخُٔـِْ ح٧ػِيٓ ٠يخروخ إٔ حُٔيخىس ٓ 107يٖ هيخٗ17.89 ٕٞ
طويّ طِٔ٤٤ح ر ٖ٤حٗ٧ظٔش حُـزخث٤ش (حُ٘ظخّ حُـِحكٗ ٝ ٢ظخّ حُٔلخٓزشو ُظطز٤وٜخ ٌُٜح ٘٣زـ ٢ػِي٠
حُٔلظٖ ٓيِٞى حُٔٔيطَس حُظٞحؿ٤ٜيش ػ٘يي طٜيل٤ق أٓيْ كَ٠٣يش حُ٠يَ٣زش ٓيٞحء ًيخٕ حُِٔيِّ
٣ظزغ ُ٘ظخّ حَُرق حُـِحك ٢حُ٘ ٝظخّ حُٔلخٓزش.2
ُ ٝظـخ ُٝطؤ َ٣ٝحُـَكش ح٩ىحٍ٣ش كيٓ ٢يخ ًٛزيض اُ٤ي ٚهخٓيض ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش رٔٞؿيذ
حُٔيييخىس ٓ 14يييٖ هيييخٗ ٕٞحُٔخُ٤يييش ُٔييي٘ش 2005رظؼيييي َ٣حُٔيييخىس ٓ 22يييٖ هيييخٗ 17.89 ٕٞحُٔظؼِييين
رخُ٣َ٠زش حُؼخٓش ػِ ٠حُيهَ ٓخروخ ػزَ اٟخكش حُلوَس حُؼخػش حُظي ٢طي٘٣":ٚطزين حُيَرق ح٧ىٗي٠
- 1نصير مكاوا« ،تنويل القاضي اإلدارا لقواعد القانون الضريبي» ،م س ،ص.374 :
- 2قرار صادر عن الؽرفة اإلدارية ع 695بتاريخ 1999-6-3موضوع ملؾ ع ( 1998/1/5/1231ؼير منشور ).
وتعود وقابع القضية عندما فرضت الضريبة وفق نظام الربح جزافي على أحد الملزمين ،الذا قدم إقدرارا بموجدب المدادد 100مدن
قانون ،17-89وعندما قامت اإلدارد بإعمال المعامل المخصص بالنشاط المهني للخاضع ،حيث اتضدح أن الحدد األدندى ،أكبدر مدن
الربح جزافي ،مما يعني ضرورد تطبيق الحد األدنى عمبل بمقتضيات المادد 22التي كانت تنص على أنه « :ال يمكن أن يقل الربح
السنوا للخاضعين للضريبة العامة على الدخل ،الذين اختاروا نظام الربح الجزافي المنصوص عليه في 22أعدبل ،عدن مبلدػ القيمدة
الكرابية ال سنوية العادية والحالية لكل مؤسسة من المؤسسات الخاضعة للضريبة ،بعد أن يطبق عليها معامل تدرق قيمة مدن 0.5إلدى
10مراعاد ألهمية المؤسسة ،وسمعتها التجارية ومستوى نشاطها (.»)...
-نصير مكاوا« ،تنويل القاضي اإلدارا لقواعد القانون الضريبي» ،م س ،ص.380-379 :
523
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُٔلٔييٞد ًٔييخ ٛييٓ ٞزيي ٖ٤أػيي ٙ٬ى ٕٝحُ٫ظـييخء اُيي ٠حُٔٔييطَس حُٔظؼِوييش رظٜييل٤ق أٓييْ كييَٝ
حُ٣َ٠زش ٝحُٔ٘ ٜٙٞػِٜ٤خ ك ٢حُٔخىطً ٖٓ 12 ٝ 11 ٖ٤ظخد حُٔٔخ َ١حُـزخث٤ش.
ٝرخُظخُ ٢كٔٔض ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش حُو٬ف حُيحثَ كي ٍٞكيَ ٝحُ٠يَ٣زش ػِي ٠أٓيخّ
حُلي ح٧ىٌُٜٗ ٠ح حُظؼي َ٣حٌُ ٚٗ ١ػِ ٠إٔ حُليي ح٧ىٗي٣ ٠طزين ىٓ ٕٝيِٞى ٓٔيطَس طٜيل٤ق
أٓخّ كَ ٝحُ٠يَ٣زش ٓٔيخ ٣ؼ٘ي ٢ػييّ ططز٤ين ٓٔيطَس حُظٞحؿ٤ٜيش كي ٢كخُيش ططز٤ين حُ٠يَ٣زش
ػِ ٠حُِِّٔ ٝكن هخػيس حُلي ح٧ىٗ.1٠
١زوخ ُِٔخىس ً ٖٓ 35ظيخد حُٔٔيخ َ١حُـزخث٤يش هزيَ حُظؼييً َ٣يخٕ ٣يظْ ح٩ػظييحى رخكظٔيخد
أؿَ ٓٞ٣ 60خ ُِطؼٖ رخُ٘ٔزش ُ٪ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش حرظيحء ٖٓ طخٍ٣ن طزِ٤يؾ هيَحٍ حُِـ٘يش حُ٤٘١ٞيش أٝ
حُٔلِ٤ش حٌُ ١أٛزق ٜٗخث٤خ.
٣ ٝظز ٖ٤إٔ حُٔخىس ً 35خٗض طٔ ١ٞر ٖ٤حُوخٟغ ٝح٩ىحٍس رخُ٘ٔيزش ُِطؼيٖ ٟيي ٓويٍَ
حُِـ٘ييش حُ٤٘١ٞييش كييٓٞ٣ 60 ٢ييخ حُظخُ٤ييش ُٜييي ٍٝحٓ٧ييَ رخُظلٜيي َ٤أ ٝهخثٔييش ح٣٩ييَحىحص أ ٝحٓ٧ييَ
رخٓ٫ظوٛ٬بًح طَطذ ػٖ حُٔوٍَ ٓٔظلوخص ٣َٟز٤ش.2
ٌُُي ًٛزض حُـَكش ح٩ىحٍ٣يش كي ٢أكيي هَحٍحطٜيخ" :3ك٤يغ ٔ٣يظلخى ٓيٖ حٓيظوَحء حُلويَحص
حٍ٧رغ ُِٔخىس ً ٖٓ 35ظخد حُٔٔخ َ١حُـزخث٤يش حُٔليظؾ رٜيخ ريؤٕ حُِٔيِّ ٣ـيُ ُٞي ٚإٔ ٣طؼيٖ كي٢
حُٔوييٍَ حُٔييًٌ ٍٞأٓييخ اىحٍس حُ٠ييَحثذ كيي٣ ٬ـييُٜ ُُٞييخ ا ٫حُطؼييٖ كييٓ ٢وييٍَ حُِـ٘ييش حُ٤٘١ٞييش
ُِطؼ ٕٞحُ٣َ٠ز٤ش ٓٞحء طؼِوض رٔٔخثَ هخٗ٤ٗٞش أٝ ٝحهؼ٤ش أ ٝك ٢ػِٔ٤يخص طٜيل٤ق حُ٠يَحثذ
- 1إن اإلدارد الضريبية تعتبر المدادد 22مدن القدانون الضدريبي ،17-89ال تتعلدق بمسدنلة تصدحيح األسداس الضدريبي ،ممدا يعندي
تحلل اإلدارد من سلوك مسطرد الفصلين 107-103من ذات القانون ،ألنها عندما تحدد المعامل الذا تقددر لمدا لهدا مدن سدلطة فدي
هذا اإلطار تبعا ألهمية المؤسسة وطبيعة نشاطها وعدد عمبلبها ،يعني أن ما يهم هذ اإلدارد فدي اإلقدرار المقددم فدي إطدار النظدام
ال جزافي هي البيانات المتعلقة بفرض الضريبة ،والمشرع عنددما خدول لهدذ األخيدرد اعتمداد الحدد األدندى ولديس الدربح المصدرح بده
كنساس لفرض الضريبة الفصل ،22فهو ال يراقب صحة اإلقرار بمفهوم الدخل المصرح به.
-محمد قصرا « ،دور القاضي اإلدارا في تفعيدل الرقابدة علدى مسدطرد فدرض الضدريبة وتصدحيح وعابهدا ،المنازعدات اإلنتخابيدة
والجبابية من خبلل اجتهادات المجلس األعلى» ،الندود الجهوية السادسة إحتفداء بالدذكرى الخمسدينية للمجلدس األعلدى أيدام 10و 11
ماا ،ص.202 :
- 2أندس سدبتي« ،إشددكاليات أجدل الطعددن فدي المدادد الضددريبية :فصدل 242مددن المدوندة نموذجدا» ،دفدداتر المجلدس األعلددى ،ع ،16
،2011ص.38 :
- 3قددرار ع 384وتدداريخ ،2009/4/29موضددوع الملددؾ ع 2008/2/4/ 141صددادر عددن الؽرفددة اإلداريددة أورد أنددس سددبتي،
«إشكاليات أجل الطعن في المادد الضريبية :فصل 242من المدونة نموذجا» ،م س ،ص.338 :
524
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُٔلَٟٝش ك ٢ا١خٍ حُٔٔيخ َ١حُٜٔ٘ي ٙٞػِٜ٤يخ كي ٢حُٔيخىطٓ 15 ٝ 12 ٖ٤يٖ ًظيخد حُٔٔيخَ١
حُـزخث٤ش ٝىحهَ أؿَ حُٔظٓٞ٣ ٖ٤خ حُظخُ٤ش ُظخٍ٣ن طزِ٤ؾ حُوَحٍ حُٜخىٍ ػٖ حُِـ٘ش حًٌٍُٔٞس".
ٝك ٢هَحٍ هَ ُِـَكش ح٩ىحٍ٣يش ؿيخء ك٤ي":1ٚاًح ًخٗيض حُلويَس حُلويَس حُٝ٧يٓ ٠يٖ حُٔيخىس
ٓ 35ييٖ ًظييخد حُٔٔييخ َ١حُـزخث٤ييش ُٔيي٘ش 2005طـ٤ييِ ٩ىحٍس حُ٠ييَحثذ طوييي ْ٣حُطؼييٖ حُو٠ييخث٢
ىحهيَ أؿيَ حُٔيظٓٞ٣ ٖ٤يخ كيبٕ ٓيَ٣خٕ ٛييٌح ح٧ؿيَ ٣زظيي١ء ٓيٖ طيخٍ٣ن ٟٝيغ حٓ٧يَ رخُظلٜييَ٤
ٟٓٞغ حُظ٘لُٔ ٝ .ٌ٤خ ًخٕ ٖٓ حُؼخرض ٖٓ ٝػخثن حُِٔق إٔ ٛيي ٍٝحٓ٧يَ رخُظلٜيٓ َ٤يٖ ١يَف
ح٩ىحٍس ًييخٕ رظييخٍ٣ن ٝ 2005/2/28حُيييػ ٟٞهيييٓض رظييخٍ٣ن 2005/04/25كييبٕ حُيييػٟٞ
طٌيي ٕٞهييي هيييٓض ىحهييَ أؿييَ حُٔييظٓٞ٣ ٖ٤ييخ حُٜٔ٘يي ٙٞػِ٤يي ٚكيي ٢حُٔييخىس 35حُٔييًٌٍٞس ٝإٔ
حُٔلٌٔش ُٔخ ه٠ض رـًُ َ٤ي ًخٕ كٌٜٔخ ٓـخٗزخ ُِٜٞحد ٝ ٝحؿذ حُ٩ـخء".
ٓ ٝييٖ أؿييَ طـييخ ُٝطؤ٣ٝييَ حُـَكييش ح٩ىحٍ٣ييش ُٔوظ٠يي٤خص حُٔييخىس ٓ 35ييٖ ًظييخد حُٔٔييخَ١
حُـزخث٤ش حٌُ٣ ٫ ١ويّ طٞؿ ٚح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش طيهِض ٌٙٛح٧هَ٤س ٝحهظَكض طؼي ٬٣رٔ٘خٓزش
هييخٗ ٕٞحُٔخُ٤ييش ُٔيي٘ش 2007رٔٞؿييذ حُٔييخىس 5حُظيي ٢ػيييُض ٓ 35ييٖ ًظييخد حُٔٔييخ َ١حُـزخث٤ييش
ٖٟٔحُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ كٓ ٢خىطٜخ 242حُظٜٗ ٢ض ك ٢كوَطٜيخ حُؼخُؼيش أٗئٌ٣ ٫" :ٚيٖ
ًييٌُي ُيي٪ىحٍس إٔ ط٘ييخُع ػييٖ ٣َ١يين حُٔلييخًْ ىحهييَ ح٧ؿييَ حُٔييًٌ ٍٞكٔييذ حُلخُييش كيي ٢حُلوييَس
ح ٝ ٠ُٝ٧حُؼخٗ٤ش أػ ٙ٬ك ٢حُوَحٍحص حُٜخىٍس ػٖ حُِـ٘يش حُ٤٘١ٞيش ُِ٘ظيَ كي ٢حُطؼي ٕٞحُٔظؼِويش
رخُ٣َ٠زش ٓٞحء طؼِوض ٌٙٛحُوَحٍحص رٔٔخثَ هخٗ٤ٗٞش أٝ ٝحهؼ٤ش".
رٜييٌح حُظؼييي٘ٔ٤ٛ َ٣ييض ح٩ىحٍس ػِيئٓ ٠خٍٓييش كيين حُطؼييٖ كيي ٢ؿٔ٤ييغ َٓحكِيي ٚكٜيي٫ ٢
طٜيٍ حٝ٧حَٓ رخُظلٓ ٝ َ٤ٜغ ًُي أٟلض طظٞكَ ػِ ٠أؿَ ٓٞ٣ 60خ ُِطؼيٖ ٓ٘يٌ ٛييٍٛٝخ
ٟٝ ٝؼٜخ ٟٓٞغ حُظ٘لٜٗ٧ ٌ٤خ أٛزلض طظٞكَ ػِ ٠حُلن ك ٢حُطؼٖ هزَ ٝرؼيي ٛيي ٍٝحٓ٧يَ
رخُظل َ٤ٜكل ٢كخُش طزِ٤ؾ ٓوٍَ حُِـ٘ش ُي٪ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٝكيخص أؿيَ حُطؼيٖ كبٜٗيخ طٔيظل٤ي
ٖٓ أؿَ هَ رؼي ٛي ٍٝحٝ٧حَٓ رخُظل َ٤ٜأٓخ حُوخٟيغ كِيُ ْ٤ي ٚحُلين كي ٢حُطؼيٖ ا ٫ػ٘يي
ٛي ٍٝح َٓ٧رخُظل.2َ٤ٜ
525
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٖٓ حُلخ٫ص حُظ ٢طـخُٝص كٜ٤خ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش اؿظٜخىحص حُٔلخًْ ٓخ ٓيزن إٔ ىأد
ػِ ٚ٤حُؼَٔ حُو٠خث ٖٓ ٢ػيّ ط٣َ٠ذ حُظؼ٠٣ٞخص حُٔظَطزش ػٖ حٍ٧ح ٢ٟحُظ ٢طِ٘ػٜخ حُيُٝيش
ُلخثيس حُٔ٘لؼش حُؼخٓش ٓ ٞٛ ٝخ ًَٓظ ٚحُٔلٌٔش ح٩ىحٍ٣ش رلخّ حُظ ٢ؿيخء كي ٢أكيي أكٌخٜٓيخ":إٔ
حُوطييغ حٍٟ٧يي٤ش ٟٓٞييٞع ٗوييَ حٌُِٔ٤ييش ٧ؿييَ حُٔ٘لؼييش حُؼخٓييش ؿييَٗ ٟييِع ٌِٓ٤ظٜييخ ؿزييَح ٓييٖ
حُٔيػ ٝ ٢رخُظخُ ٢كبٕ ػ٘ َٜحَُ ٠ٟحُٔؼظزيَ أٓخٓيخ ُو٤يخّ ػويي حُز٤يغ رخُ٘ٔيزش ُِٔييػٌ٣ ٢يٕٞ
ٓلظويح رل ٍٜٞاؿزخٍ ٙػِ ٠حُظوِ ٢ػٖ ػوخٍحط ٚحًٌٍُٔٞس ٧ؿَ حُٔ٘لؼش حُؼخٓش."1
ٓلخى ًُي إٔ حُظؼ٠٣ٞخص حُظ٣ ٢ل َٜػِٜ٤خ حُٔ ًٕٞ٬رٔ٘خٓزش حٗظِحع ٌِٓ٤يظُِ٘ٔ ْٜلؼيش
حُؼخٓييش طظٔ٤ييِ رطييخرغ ح٩ؿزخٍ٣ييش ٣ ٝلظوييي ٓؼٜييخ ػٜ٘ييَ حَُٟيي ٝ ٠رخُظييخُ ٢ط٘ظلييٞٓ ٢ؿزييخص
ط٣َ٠ذ ٌٛح حُ٘ٞع ٖٓ حُظؼ٠٣ٞخص.
٧ ٝؿييَ طـييخٛ ُٝييٌح ح٫ؿظٜييخى حُو٠ييخث ٢طيييهِض ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش رٔٞؿييذ هييخٕٗٞ
حُٔخُ٤ش ٝ 2006أٛزلض حُظؼ٠٣ٞخص حُ٘خؿٔش ػٖ ِٗع حٌُِٔ٤ش ُلخثييس حُٔ٘لؼيش حُؼخٓيش هخٟيؼش
ُِ٣َ٠زش ػِ ٠حٍ٧رخف حُؼوخٍ٣ش ١زوخ ُِٔخىس /63فً ٖٓ 2ظخد حُٞػيخء ٝحُظلٜيٓ َ٤يخروخ حُظي٢
ؿخء كٜ٤خ":طؼظزَ أٍرخكخ ػوخٍ٣ش ُظطز٤ن أكٌخّ حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُيهَ حٍ٧رخف حُٔؼزظش أ ٝحُٔلوويش
رٔ٘خٓزش:
-ر٤غ ػوخٍحص ٝحهؼش رخُٔـَد أ ٝطل٣ٞض كوٞم ػ٤٘٤ش ػوخٍ٣ش ٓظؼِوش رخُؼوخٍحص حًٌٍُٔٞس؛
ِٗع ٌِٓ٤ش ػوخٍ ٧ؿَ حُٔ٘لؼش حُؼخٓش (...و. -
حُلخُييش حُٔييخرؼش :طؼييي َ٣حُٔييخىس ٓ 78ييٖ هييخٗ 30.85 ٕٞحُٔظؼيين رخُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُؤ٤ييش
حُٔ٠خكش ٓخروخ
أػ٤ييَ ٗوييخٕ كييٓ ٍٞؼ٤ييخٍ حٓ٫ييظلخىس ٓييٖ ح٩ػلييخء حُ٠ييَ٣ز ٢ر٘ييؤٕ حُ٠ييَ٣زش ػِيي ٠حُؤ٤ييش
حُٔ٠خكش كٓ ٍٞخ ِٚٔٔ٣حُ٘وُ٘ ٚلٔ ٚكل ٢حُٞهض حًٌُ ١خٗض طظٔٔي ك٤ي ٚح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش
رؼ٤٘٤ش حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُؤ٤ش حُٔ٠خكش رؼِش أٜٗخ طوخ١ذ حُٔزٟ٘ٞٞٓ ٠ع ػِٔ٤يش حُظٔيُِ ٝ ْ٤يْ٤
- 1حكددم ع 2000/821موضددوع الملددؾ ع 236غ ،1999أو رد ناصددر المكدداوا « ،تنويددل القاضددي اإلدارا لقواعددد القددانون
الضريبي» ،م س ص.386 :
526
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٗييو ٚحُزييخٗ 1٢حػظزييَ حُو٠ييخء إٔ حُٔوخ١ييذ رؤكٌييخّ حُٔييخىس ٓ 7ييٖ هييخٗ 30.85 ٕٞحُٔظؼِيين
رخُ٠ييَ٣زش ػِ ي ٠حُؤ٤ييش حُٔ٠ييخكش ٛيي ٞحُز٘ييخء ٝإٔ حُ٠ييَ٣زش ًحص ٛييزـش ػ٤٘٤ييشٌُ 2ييٖ حُـَكييش
ح٩ىحٍ٣ش ريخُٔـِْ ح٧ػِيٓ ٠يخروخ حػظزيَص إٔ حُلٜيَ ٓ 7يٖ هيخٗ 30.85 ٕٞطظٞؿي ٚاُي ٠حُٔخُيي
حُزخٗٞٓ ٢حء ًخٕ ٝحكيح أٓ ٝظؼيىح ٝرخُظخُ ٢كٔؼ٤خٍ ح٩ػلخء ٖٓ حُ٣َ٠زش ٞٛحُ٘يو ٚحُزيخٗ٢
ٓٔخ ٣ؼ٘ٗ ٢و٤ٜش حُ٣َ٠زش ػِ ٠حُؤ٤ش حُٔ٠خكش.3
ُ ٝظـييخ ُٝطؤ٣ٝييَ حُـَكييش ح٩ىحٍ٣ييش ػِٔييض ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ػِيي ٠طؼييي َ٣حُٔييخىس ٓ 7ييٖ
هخٗ 30.85 ٕٞرٔٞؿذ حُلوَس -1أ ٖٓ حُز٘ي ٖٓ IIIحُٔخىس 93حُظ ٢حٗيظَ١ض إٔ ٌ٣ي ٕٞحُٔز٘ي٠
ٝكيس ٌٓ٘٤ش ؿ َ٤هخرِش ُِؤٔش ٝؿِن رخد ح٫ؿظٜيخى ر٘يؤٕ ٓؼ٤يخٍ ٟيَ٣زش حُؤ٤يش حُٔ٠يخكش
ر٘ؤٕ حُٔزخٗ.٢
ٛييٌ ٙحُلييخ٫ص ٝؿَٛ٤ييخ ٓييٖ حُلييخ٫ص ح٧هيئًَ ٟييخ ٛيي ٞحُ٘ييؤٕ ُِظؼييي٬٣ص حُظيي١ ٢خُييض
حُظزِ٤ؾ حُ٣َ٠ز ٢طيٍ ػِي٘ٔ٤ٛ ٠يش ح٩ىحٍس حُـزخث٤يش ػِي ٠حُٔـيخٍ حُ٠يَ٣ز ٝ ٢طـيخ ُٝحُظؤ٣ٝيَ
حُو٠خثُِ ٢وٞحػي حُ٣َ٠ز٤ش ٓ ٝخ ٟٔ ٖٓ ٌَٚٓ٣خٗخص ُلخثيس حُوخٟؼ٣َ٠ُِ ٖ٤زش.
كخُظؼي٬٣ص حُٔظٞحطَس ُِوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز ٝ ٢رويٍ ٓخ طٌَ٘ هطَح ٜ٣ييى حٓيظوَحٍ حُوٞحػيي
حُوخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠ز٤ش كبٜٗخ طلًٌُ ٍٞي ى ٕٝطلو٤ن ح ٖٓ٧حُو٠خث ٢ؿخ٣خط ٝ ٚأٛيحك ٚك ٢حٓيظوَحٍ
ح٫ؿظٜخى حُو٠خث ٢حُ٣َ٠زًٔ ٝ ٢ذ ٓوٍَحطي٘ٓ ٚخػيش كي ٢كٔخ٣يش حُطيَف حُ٠يؼ٤ق رب٣ـيخى
حُ٤ٜؾ حُٔ٬ثٔش حُٔخػ٤ش اُ ٠طلو٤ن حُظٞحُٕ ر ٖ٤أَ١حف حُؼ٬هش حُ٣َ٠ز٤ش.
ك٘ٔ٤ٜييش ح٩ىحٍس ػِيي ٠حُٔيييحهَ حٓ٧خٓيي٤ش ُِ٠ييَ٣زش ًٔييخ حُظ٘ييَ٣غ حٓظيييص ًييٌُي اُيي٠
حَُٔكِش حُو٠يخث٤ش ٓي٬كٜخ كيًُ ٢يي ٓيخ طظيٞكَ ػِ٤يٓ ٚيٖ هزيَس ٓ ٝيٖ ٓٝيخثَ طؼيي َ٣حُويخٕٗٞ
حُ٠ييَ٣ز ٢رٌييَ ٔ٣ييَ ٗ ٝيئ٤ُٞش رٔ٘خٓييزش حُوييٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ييش حُٔيي٘٣ٞش ٝحُ٘لييخً اُٜ٤ييخ رييبىٍحؽ ًييَ
حُظيحر ٝ َ٤حُظؼي٬٣ص حُظ ٢طويّ ِٜٓلظٜخ.
- 1ناصر المكاوا « ،تنويل القاضي اإلدارا لقواعد القانون الضريبي» ،م س ،ص.384 :
- 2حكم رقم 2002/05وتداريخ 2002/1موضدوع ملدؾ ع 2001/145صدادر عدن المحكمدة اإلداريدة بوجددد ،أو رد ناصدر
المكاوا « ،تنويل القاضي اإلدارا لقواعد القانون الضريبي» ،م س ،ص.384 :
- 3قرارا الؽرفة اإلدارية محكمة النقض ع 1005وتاريخ ، 2000/6/9ناصر المكاوا « ،تنويل القاضي اإلدارا لقواعد القانون
الضريبي» ،م س ،ص.384 :
527
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كظٞؿ ٚح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ػٌِٛ ٠ح حُ٘ل ٞطظَطيذ ػِ٤ي ٚػيخٍح ٓيِز٤ش طؼٜيق رٔظطِزيخص
ح ٖٓ٧حُوخٗٝ ٢ٗٞطلوي حُؼوش ك ٢حُٔئٓٔش حُو٠خث٤ش حُظ ُْ ٢طويٍ ػِ ٠طؤٓٓ ٖ٤وٍَحطٜخ حُٔظ٘ٔ٠ش
اؿظٜخىحص طَ ّٝطؤ َ٣ٝحُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ُلخثيس حُِِّٔ ٝرخُظيخُ٣ ٢زوي ٠حٓ٧يٖ حُو٠يخث ٢هخٛيَح
ك ٢كٔخ٣ش حًَُِٔ حُوخُِٗ ٢ٗٞوخٟغ ُِ٣َ٠زش.
الفقرة الثانية :تطويع التبليغ لت ريس هيمنة اإلدارة علل المجال الضريبي
ٓييؼض ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ؿخٛيييس اُيي ٠طط٣ٞييغ حُظزِ٤ييؾ رٔييخ ٣ويييّ ٜٓييخُلٜخ ُ ٝيي ٞػِيي٠
كٔيييخد حُِٔيييِّ ُ٠ييئخٕ ٓٔيييطَس طزِ٤ـ٤يييش طظٔيييْ رخُٔيييَػش ٝحُ٘ـخػيييش ٝحُلؼخُ٤يييش كييي ٢طَٔ٣يييَ
ح٩ؿَحءحص ٝحُٔٔخ َ١حُ٣َ٠ز٤ش.
ٔٓ ٕ٧ ٝييطَس حُظزِ٤ييؾ حُييٞحٍىس كيي ٢هييخٗ ٕٞحُٔٔييطَس حُٔيٗ٤ييش ٫طظٔخٗييٓ ٠ييغ ٔ١ييٞف
ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٗٝيَحٛظٜخ كيٟ ٢ئخٕ حُٔيُٞ٤ش حُٔخُ٤يش حٌُخك٤يش حُٔظَطزيش ػيٖ حُ٠يَحثذ كوييي
هَؿييض ػييٖ حُوٞحػييي حُؼخٓييش ُِظزِ٤ييؾ ٝحٓييظطخػض رل٠ييَ ٘ٔ٤ٛظٜييخ ٓ ٝيي٤طَطٜخ ػِيي ٠حُٔيييحهَ
حُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ُٟٞييغ حُوييٞحٗ ٖ٤حُ٠ييَ٣ز٤ش ا٣ـييخى ٓٔييطَس حٓييظؼ٘خث٤ش ٝهخٛييش كييٓ ٢ـييخٍ حُظزِ٤ييؾ
حُـزخث.٢
ٗ ٝظَح ٤ٔٛ٧ش حُظزِ٤يؾ 1رخػظزيخٍِ٣ ٙؼيذ ىٍٝح كخٓئخ كيٗ ٢يَػ٤ش حُٔٔيخ َ١حُ٠يَ٣ز٤ش
ٖٓ ػيٜٓخ ٣ ٚٗ٧ ٝللَ رخُؼي٣ي ٖٓ حُٔ٠خٗخص حًُُٔٞٞش ُِِِٔٓ ٖ٤كويي ٗيٜيص هٞحػيي ٙطؼيي٬٣ص
ٝططييٍٞحص ٓظ٬كوييش ٓٞؿٜييش رٔييخ ٣ويييّ ٜٓييِلش ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝطـييخ ُٝطييؤ٬٣ٝص ٝ
- 1يروم التبليػ إرسال الوقابع والمساطر إلى المعنيين بها ،وبالتدالي إعبلمهدم بداإلجرءات المتخدذد فدي مدواجهتهم لتمكيدنهم مدن إعدداد
دفوعداتهم وتحقيدق عنصدر التوقدع لدديهم ،وهدي متطلبدات أساسدية لؤلمدن القدانوني ومدا يزيدد مدن خطدورد التبليدػ أنهدا تكدون محكومدة
باآل جال ،وتترب عليها آةرا قد تعصؾ بالضمانات المخولة للملزم ،ما لم لم يمارس بعض المساطر في إبانها وداخل آجالها.
=لذلك يعتبر التبليػ من أهم المواضيع المةير للجدل الفقهي وحتى على مستوى العمل القضابي فدي المدادد الجبابيدة ألنده يدرتبط بكافدة
المسدداطر الضددريبية سددواء مددن حيددث ممارسددة المراقبددة اإلداريددة أو بمسدداطر التصددحيح الضددريبي العاديددة أو سددريعة كمددا يمتددد إلددى
المنازعات اإلدارية والقضابية ومساطر التحصيل.
فإضافة إلى تحقيق عنصر اإلعبلم ،يكتسي التبليػ أهمية أخرى قصوى لتعلقه بنظام التقادم ،حيث يةار النزاع بين الخاضع للضريبة
و اإلدارد بالدفع بعدم التبليػ أو عدم التوصل بالمراسبلت التي ترسلها اإلدارد الضريبية إلى الملزمين.
ومن ةمة ،فإن التبليػ من أهم الضمانات الممنوحة للملزم ،التي ال ينبؽي المساس بها لتعلقها وارتباطها بنحد الحقوق األساسية للدفاع.
لذلك عرؾ بعض الفقه التبليػ الضريبي بننه « :كل وةيقة تستعملها اإلدارد من أجل إعبلم الملزم بالمسطرد الضريبية التي تمارسها
في حقه ،وأن الؽاية من إيصال هذ الوةيقة هي قطع التقادم بالنسبة لئلدارد وفتح آجال جديدد للتقادم بالنسبة للملزم ،سواء للجدواب أو
للتظلم»،
528
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اؿظٜيخىحص حُؼٔيَ حُو٠يخث ٢حُظي ٢طٌيَّ ٟئخٗخص حُييكخع حُٔويٍَس ُِِٔيِّ حُظي ٢طيَ ّٝكٔخ٣ييش
ًَِٓ ٙحُوخٗ ٢ٗٞكٞٓ ٢حؿٜش ح٩ىحٍس .1
كز٘خء ػًُِ ٠ي ٘٣يٌَ حُظزِ٤يؾ حُُٞٞؿ٤يش حُوخٗ٤ٗٞيش ٌُخكيش حُٔٔيخ َ١حُ٠يَ٣ز٤ش ٓٔيخ ؿؼِيٚ
٣ؼَف ٓيح ٝؿٍِح ر ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُو٠خء ك٤غ طؼيىص حُظيؤ٬٣ٝص ٝطزخ٘٣يض حُيَإٟ
كُٞيئٓ ٚييخ ؿؼييَ ٓوظ٠يي٤خط ٫ ٚطؼييَف حُؼزييخص ٝحٓ٫ييظوَحٍ ٓ ٝييٞف ٗظزييغ ٛييٌح حُظـييخًد رييٖ٤
ح٩ىحٍس ٝحُو٠خء ٖٓ ه ٍ٬أٍرغ ٓلطخص أٓخٓ٤ش ِٓ٤ص طخٍ٣ن حُظزِ٤ؾ حُ٣َ٠ز ٢طز ٖ٤رـي٬ء
حُ٘ٔ٤ٜش ح٩ىحٍ٣ش ػٌِٛ ٠ح ح٩ؿَحء حُل٤ئٓ ١ٞيخ ٣ويٟ ١ٞئخٗخص ح٩ىحٍس ٝاٟيؼخف حًَُٔيِ
حُوخٗ.ُِِِّٔ ٢ٗٞ
أٚال :اٌّزوش اٌمبٌٍّٔ ٟٔٛشَ ٟظً ِظطزح اٌزجٍ١غ لجً طٕخ 1885
هزَ ٓ٘ش ً 1995خٗيض ح٩ىحٍس طؼظٔيي كي ٢حُظزِ٤يؾ ػِي ٠حُزَ٣يي حُٔ٠ئٓ ٕٞيغ حٗ٩يؼخٍ
رخُظٛٞييَ أ ٝحُظٔييِْ رخُ٠ييَحثذ حُٔزخٗييَس ٝرٞحٓييطش ح٧ػييٞحٕ حُو٠ييخثٗ ٖ٤٤ييٌحى (حُٔلٟٞييٖ٤
حُو٠يخث ٖ٤٤رؼيي حُظؼييَ٣و رخُ٘ٔييزش ُ٠يَ٣زش حُظٔيـ ٝ َ٤حُظٔزييَ أٓيخ كي ٢حُٔ٘ييخ١ن حُ٘خث٤يش كويي ٣ييظْ
ح٫ػظٔخى ػِ ٠حُِٔطش ح٩ىحٍ٣ش.
ٝهييي ٝحًييذ حُظزِ٤ييؾ هييَٓ ٍ٬كِييش هزييَ ٓيي٘ش 1995رؼيي ٞحٗ٩ييٌخ٫ص َٓىٛييخ حُيي٘ٚ
حُوييخًَٗ ٢ٗٞؿييٞع حُظزِ٤ييؾ رؼزيييخٍس "ؿ٤ييَ ٓطِييٞد" أ" ٝػ٘يييٞحٕ ٗييخه "ٚأ" ٝحَُؿييٞع اُييي٠
حَُٔٓييَ" حُظييً ٢خٗييض طؼظٔيييٛخ ح٩ىحٍس كيي ٢ح٩ػييٌُ ّ٬ييٖ حُو٠ييخء حػظزَٛييخ رخِ١ييش ُ ٝييْ ط٘ييظؾ
أػَٛخ ك ٢اػ ّ٬حُِِّٔ رخُ٣َ٠زش.2
- 1تتعلق حقوق الدفاع بعملية إيصال كافة المساطر الضريبية إلى علم الملزم بالطرق القانونية التي يتيحها التبليػ بهددؾ ضدمان علدم
المبلػ إليه ومنحه فرصة التوصل إلعداد دفاعه.
وتبعا لخصوصية المساطر الجبابية فإن التبليػ يوفر أسباب الحوار والتواصل ،الذا ينشد القانون الضريبي بين الخاضع للضدريبة و
اإلدارد وتوسيع مساحة هذا الحوار ،مما يضمن حقوق الطرفين ووضدع حدد للمنازعدات التدي يمكدن أن تةدار بإيجداد صديػ توافقيدة فدي
المراحل األولى إلنشاء الدين الضريبي أو اإلجراءات التمهيدية التحصيلية.
- 2إعتبددر العمددل القضددابي أن فددرض الضددريبية أو تحصدديلها بعيدددا عددن علددم الخاضددع لهددا ،ورجددوع الرسددالة التبليؽيددة بعبددارد «ؼيددر
مطلوبة» ال يعتبر توصبل صريحا ،وبالتالي ال تبرر الفرض التلقابي للضريبة ،كما اعتبر الرسالة التي ال يطالدب بهدا وهدي موضدوع
رهن إشارته في مصالح البريد ؼيدر قاطعدة للتقدادم وهدو مدا كرسده العمدل القضدابي علدى مسدتوى المجلدس األعلدى سدابقا ،ممداى دفدع
اإلدارد الضريبية إلى ضرورد تجاوز ذلك بتعديبلت مهمة أدخلت لى قانون المالية لسنة .1995
-ناصر المكاوا« ،تنويل القاضي اإلدارا لقواعد القانون الضريبي» ،م س ،ص.387 :
529
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝطزؼخ ُِظؤ٣ٝيَ حُو٠يخثُٔٔ ٢يطَس حُظزِ٤يؾ حُظيً ٢خٗيض ٓظزؼيش هزيَ ٓي٘ش 1995حُيًٌ ١يخ
٣ئُٜ ٍٝخُق حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش طيهَ حَُٔ٘ع حُ٣َ٠زُ ٢ظؼي ٌٙٛ َ٣حُٔٔطَس رٔٞؿذ هيخٕٗٞ
حُٔخُ٤ش ُٔ٘ش .1995
صبٔ١ااب :اٌّزوااش اٌماابٌٍٍّٔ ٟٔٛااشَ ثزؼااذِ ً٠ظااطزح اٌزجٍ١ااغ ثّٛعاات لاابٔ ْٛاٌّبٌ١ااخ ٌظاإخ
1885
ٖٓ أؿَ طلخى ١ػ٤يٞد حُظزِ٤يؾ ػيٖ ٣َ١ين حُزَ٣يي حُٔ٠ئٓٝ ٕٞيغ حُٔ٘يَع ٓيٖ ىحثيَس
حُٔزِـَ٠ُِ ٖ٤حثذٝ 1أٟخف َ١كخ ؿي٣يح ك ٢كخُش ٍؿٞع حَُٓخُش حُظزِ٤ـ٤ش رٔ٬كظش "ػ٘ٞحٕ
ٗخه "ٚأ ٝؿٓ َ٤طِٞد."2
كخُٔ٘ييَع حُ٠ييَ٣ز ٢كييخ ٍٝطـييخ ُٝحٗ٩ييٌخ٫ص حُظييُٓ٫ ٢ييض ٓٔييطَس حُظزِ٤ييؾ هزييَ ٓيي٘ش
1995رظ٤ٓٞغ ىحثَس حُٔزِـٌُ٘ ٖ٤ي ٚرويٓ ٢يـٗ ٖ٤ظَطي ٚحُظوِ٤ي٣يش كي ٢حػظزيخٍ حُظزِ٤يؾ رخُزَ٣يي
حُٔ ٞٛ ٕٞٔ٠ح ٝ َٛ٧حُطَم ح٧هَ ٟحٓظؼ٘خء ٣ ٫ظْ حُِـٞء اُٜ٤يخ ا ٫رؼيي حٓيظ٤لخء حُٓٞيِ٤ش
ح ٠ُٝ٧حُٔظٔؼِش ك ٢حُزَ٣ي حُٔ ٝ ٕٞٔ٠روخثٜخ ري ٕٝؿي.ٟٝ
كيبًح ًخٗييض ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش هييي ٓييؼض ٓييٖ هيي ٍ٬طؼييي 1995 َ٣اُيي ٠طوِييٛ ٚ٤ييخٖٓ
حُٔوخ َ١رخُ٘ٔزش اُٜ٤خ رخُلُِٞ٤ش ى ٕٝح٩ك٬ص ٖٓ حُظزِ٤ؾ حُ٣َ٠ز ٝ ٢ػيّ طل٣ٞض أٓيٞحٍ ٛخٓيش
ػِ ٠حُوِ٘٣ش حُؼخٓش كبٕ ِٓٞى ٓٔطَس حُظزِ٤ؾ ر ٌٜٙحُظَحطز٤ش ٌَٗ ط٠ؤخ ؿٓ َ٤زيٍَ أٍٛين
ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٣ ُْ ٝلَ ى ٕٝاٛيحٍ حُٔٞحٍى حُـزخث٤ش ٗخ٤ٛي ػيٖ ٛييٍ حُيِٖٓ ح٩ؿَحثي٢
ُِظزِ٤ؾ ٓٔخ هي ٣ئى ١اُ ٠طوخىّ حُلَ ٝحُ٣َ٠زٓ ٞٛ ٝ 3٢خ ىكيغ ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٖ ؿي٣يي
اُ ٠طؼي َ٣اؿَحءحص حُظزِ٤ؾ رٔٞؿذ هخٗٓ ٕٞخُ٤ش .2001
- 1محمد قصرا« ،مسطرد فرض الضريبة :أية ضمانات ؟» ،مقال منشور م ق المعيار ،ع ،2005 ،33ص.23 :
- 2تممت المادد ( 15البند ،)IIIمن قدانون ماليدة ،1995المدادد 112مدن قدانون 17-89المتعلدق بالضدريبة علدى الددخل التدي جداء
فيها« :إذا تعذر تسدليم التبليدػ المقدرر بدالعنوان الدذا حددد الخاضدع للضدريبة فدي إقراراتده أو عقدود أو مراسدبلته المددلى بهدا إلدى
مفتشي الضرابب المباشرد والرسوم المعتبرد في حكمها التابع له مكان فرض الضريبة عليه ألا سبب من األسباب ؼير اإلمتناع مدن
تسلمه ،بوشر التبليػ المشكور بواسطة المنمورين المحلفين التابعين إلدارد الضرابب أو أعوان كتابات الضبط أو األعوان القضدابيين
أو بالطريقة اإلدارية.
- 3عبد الؽني خالد« ،مسطرد التبليػ في القانون الضريبي المؽربي» ،م س ،ص.60 :
530
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
صبٌضب :اٌّزوش اٌمبٌٍٍّٔ ٟٔٛشَ ثّٛعت رؼذِ ً٠ظطزح اٌزجٍ١غ ٟلبِٔ ْٛبٌ١خ 2001
رٜيييف طـييخ ُٝحُظَحطز٤ييش حُظيي ٢أهَٛييخ هييخٗ ٕٞحُٔخُ٤ييش ُٔيي٘ش 1995ر٘ييؤٕ طزِ٤ييؾ حُِٔييِّ
رييخُِـٞء اُيي ٠حُظزِ٤ييؾ رخُزَ٣ييي حُٔ٠يئ ٕٞأ ٫ٝهزييَ حػظٔييخى ١ييَم حُظزِ٤ييؾ ح٧هييَ ٟكٔييْ هييخٕٗٞ
حُٔخُ٤ش ُٔ٘ش ًُ 2001ي رٔؼخىُش ٝطٔ٣ٞش ًخكش َ١م حُظزِ٤ؾ ػِ ٠كي ٓٞحء.1
إ ط٤ٓٞغ ىحثيَس حُٔزِـيُ ٖ٤يي ٟح٩ىحٍس حُو٠يخث٤ش ٝطلََٛ٣يخ ٓيٖ حُظَحطز٤يش حُظيً ٢خٗيض
ِِٓٓش كويي أٛيزلض طظيٞكَ ػِيٓ ٠يِطش طوي٣َ٣يش ٝحٓيؼش كي ٢حهظ٤يخٍ حُطَ٣ويش حُٔ٘خٓيزش ُِظزِ٤يؾ
ٓييٞحء ًخٗييض ػييٖ ٣َ١يين حُزَ٣ييي حُٔ٠يئٓ ٕٞييغ حٗ٩ييؼخٍ رخُظٛٞييَ أ ٝرٞحٓييطش حُٔييؤٖٓ٣ٍٞ
حُٔلِليي ٖ٤حُظييخرؼ٩ ٖ٤ىحٍس حُ٠ييَحثذ أ ٝأػييٞحٕ ًظخرييش حُ٠ييز ٢أ ٝحُٔلٟٞيي ٖ٤حُو٠ييخث ٖ٤٤أٝ
رخُطَ٣وش ح٩ىحٍ٣ش.
كٜخٖٓ ح٫هظ٤خٍ ُي ٟح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٓ٘لٜخ َٓٗٝش أًزَ ك ٢طير َ٤اؿَحءحص حُظزِ٤يؾ
رخػظٔييخى حُطَ٣وييش ح٧ك٠ييَ ٗخ٤ٛييي ػِيي ٠إٔ هييخٗ ٕٞحُٔخُ٤ييش ُٔيي٘ش 2001حػظزييَ ٍكيي ٞطٔييِْ٤
حُٞػ٤وش رؼي حَٜٗحّ أؿَ ػَ٘س أ٣خّ حُظخُ٤ش ُظخٍ٣ن ٍك ٞحُظِٔ ْ٤رٔؼخرش طزِ٤ؾ ٛل٤ق.2
إ حُظؼييي٬٣ص حُظييي١ ٢خُيييض هييخٗ ٕٞحُٔخُ٤يييش ُٔييي٘ش 2001ر٘ييؤٕ حُظزِ٤يييؾ هيييٞص حًَُٔيييِ
حُوخٗ٪ُ ٢ٗٞىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٘ٓ ٝلظٜخ كَٛخ ٓؼض ٖٓ هُٜ٬خ اُ ٠طوِ ٚ٤حُٔيى ٝح٥ؿخٍ حُظي٢
ًخٗض ؿٓ َ٤ظخكش رٔٞؿذ هخٗ ٕٞحُٔخُ٤ش ُٔ٘ش ٝ 1995رخُظخُ ٢حُظلٌْ ٗٔز٤خ ك ٢حٓ٥خى حُؼَٔ٣ش
ُِٔٔخ َ١حُ٣َ٠ز٤ش ٖٓ هُٞٝ ٍ٬ؿ٤ش حُظزِ٤ؾ ٌُٖ ًُي ٣ ٫ؼلٜ٤خ ٖٓ حُظطز٤ن حُُِِٔ ْ٤وخٗ.ٕٞ
- 1تم تعديل المادد 50مكرر من القانون رقم 24-86المتعلق بالضريبة على الشركات بمقتضى المادد 8من قانون مالية .2001
-وتم تعديل المادد 112مكرر من القانون رقدم 17-89المتعلدق بالضدريبة العامدة علدى الددخل بموجدب المدادد 10مدن قدانون ماليدة
.2001
-كما تم تعديل المادد 56مكرر من القانون رقم 30-58المتعلق بالضريبة على القيمة المضدافة بالمدادد 13مدن قدانون الماليدة لسدنة
.2001
-وأخيرا تعديل المادد 12مكرر (البند )IIIمرسوم 24ديسمبر 1958بمقتضى المادد 16من قانون مالية .2001
- 2نصير المكاوا« ،تنويل القاضي اإلدارا لقواعد القانون الضريبي» ،م س ،ص.113 :
531
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
راثؼب :ػذَ رىب ؤ ػاّبٔبد اٌٍّاشَ ِاغ اإلدارح اٌؼاز٠ج١خ ِآ خاالي رؼاذ٠الد اٌماٛأٓ١
اٌّبٌ١خ ثؼذ طٕخ ٚ 2001ك رؼذ٠الد اٌمٛأ ٓ١اٌّبٌ١خ اٌّزؼبلجخ ثؼذ .12005
ُوييي طٌِِييض حُظؼييي٬٣ص حُٔظييٞحطَس حُظييٝ ٢حًزييض ٓٔييطَس حُظزِ٤ييؾ حُ٠ييَ٣ز ٢هٜٛٞييخ
2
اُيٓ ٠ـٔٞػيش ٓيٖ حُ٘ظيخثؾ روييٍ ٓيخ ٓيؼض اُي ٠طلٜيٖ٤ رٔوظ ٠٠هخٗ ٕٞحُٔخُ٤ش ُٔي٘ش 2007
حًَُِٔ حُوخٗ٪ُ ٢ٗٞىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش أٛيٍص ٟئخٗخص أٓخٓي٤ش ُِوخٟيغ ُِ٠يَ٣زش ٜٗ٧يخ أهِيض
رٔزيأ ٟٔخٕ كوٞم حُيكخع ٓ ٝوخُلظٜخ حُ٣َٜلش ُوٞحػي حُٔٔطَس حُٔيٗ٤ش.3
ٝهي ؿخءص ٌٙٛحُظؼي٬٣ص ٗظ٤ـش طـخ ُٝحُؼَٔ حُو٠خث ٢حًٌُ ١خٕ ِِّ٣ح٩ىحٍس ربػزيخص
ٝؿ ٚطؼيٌٍ حُظزِ٤يؾ ٛ ٝيلش حُز٤خٗيخص حُيٞحٍىس رخُٔل٠يَ حُٔ٘ـيِ طليض ١خثِيش رطئٓ ٕ٬يطَس
كَ ٝحُ٣َ٠زش.4
ُوي طٞحطَص حُٔوٍَحص حُو٠خث٤ش ػِٔٓ ٠يظ ٟٞحُـَكيش ح٩ىحٍ٣يش ريخُٔـِْ ح٧ػِيٓ ٠يخروخ
ػِ ٠ػيّ ح٫ػظييحى رَؿيٞع حَُٔؿٞػيش رٔ٬كظيش "ؿ٤يَ ٓطِيٞد" ٜٓ٘يخ" :ك٤يغ أٗي ٚريخَُؿٞع
اُ ٠حُٔوظ٤٠خص حُؼخٓش ُِظزِ٤ؾ ٝرخٌُحص اُ ٠حُل ٖٓ 39 ٝ 38 ٖ٤ِٜهخٗ ٕٞحُٔٔيطَس حُٔيٗ٤يش ٝ
ًييٌح حُٔوظ٠يي٤خص حُييٞحٍىس رخُلٜييَ ٌٓ 56ييٍَ ٓييٖ حُوييخٗ 30.85 ٕٞحُٔلييظؾ ريي ٚطزيي ٖ٤إٔ طِييي
حُ٘ ٜٙٞطظلن ك ٢هخػيس أٓخٓ٤ش ٢ٛ ٝإٔ ٢١حُظزِ٤ؾ ٣ ٫ؼظزَ ٓٔئِخ ٛيل٤لخ ُٜيخكز ٚا٫
اًح طٛٞييَ رييٗ ٚوٜيي٤خ أ ٝكيي٘١ٞٓ ٢يي ٚرٞحٓييطش حٗ٧ييوخ ٙحُييٌ ٖ٣كيييى ْٛحُوييخُٗ ٕٞظٔييِْ حُطيي٢
ٗ٤خرش ػ٘.ٚ
- 1عمل قانون مالية 2005على توحيد المساطر الضريبية ،بموجب المدادد 22تحدت عندوان «كتداب المسداطر الجبابيدة» المنشدور
بالجريددد الرسدمية ع ،5278ص ،4162 :الدذا تضدمن مقتضديات تتصدل بدالتبليػ بالمدادد العاشدرد ( ،)10وإلؽداء المقتضديات التددي
كانددت تددنظم التبليددػ ،علددى مسددتوى كددل مددن الضددريبة علددى الشددركات والضددريبة العامددة علددى الدددخل (الضددريبة علددى الدددخل حاليددا )
والضريبة على القيمة المضافة ،حيث أصبحث المادد 10من ك م ق هي المرجع الذا يتم اإلستناد عليه بالنسبة إلجراءات التبليػ.
- 2بموجب قانون المالية لسنة ،2007تم دمج كتاب المساطر الجبابية ضمن المدونة العامة للضدرابب ،وأصدبحت مقتضديات التبليدػ
منظمة بمقتضى المادد 219من م ع ض.
-المادد 5من قانون مالية ،2007ظهير شدريؾ رقدم 1-06-232بتداريخ 31ديسدمبر ،2006بتنفيدذ قدانون الماليدة رقدم 43-06
للس المالية ،2007ق 1ع 5087بتاريخ فاتح يناير ،2007ص.7 :
- 3محمد قصرا« ،المنازعات الجبابية المتعلقة بربط وتحصيل الضريبة أمدام القضداء اإلدارا » ،مقدال منشدور ب م ق المؽربيدة
لئلدارد المحلية والتنمية ،سلسلة مؤلفات وأعمال جامعية ،ع ،62ص.31 :
- 4محمد قصرا« ،المنازعات الجبابية المتعلقة بربط وتحصيل الضريبة أمام القضاء اإلدارا » ،م س ،ص.31 :
532
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝإ ٍكيي ٞحُظٔييِ ْ٤آييخ رَؿييٞع ١يي ٢حُظزِ٤ييؾ حُٔٞؿيي ٚرخُزَ٣ييي حُٔ٠يئ ٕٞرؼزييخٍس ؿ٤ييَ
ٓطِٞد ًٔخ ٞٛحُ٘يؤٕ كي ٢حُ٘خُُيش كي٘٣ ٬يٌَ ٫طٔئِخ ٍ ٫ ٝك٠يخ ُِظٔيِْ حُيٌ٣ ١ـؼيَ ٜٓ٘يخ
كخُش طِْٔ ٛل٤ق ُط ٢حُظزِ٤ؾ.1
كوييي ٓييؼ ٠حُؼٔييَ حُو٠ييخث ٢ػِيئٓ ٠ييظ ٟٞحُـَكييش ح٩ىحٍ٣ييش اُييٞٓ ٠حُٗييش رييٟ ٖ٤يئخٗخص
ح٧كييَحى ٝكوييٞم حُوِ٘٣ييش ٓييٖ هييَٓ ٍ٬حهزييش ٓييي ٟحكظييَحّ حُٔٔييخ ٝ َ١ح٩ؿييَحءحص حُوخٗ٤ٗٞييش
ُِظزِ٤ؾ ٌُُي ٜٗض حُـَكش ك ٢أكيي هَحٍحطٜيخ" :ك٤يغ إ ح٥ؿيخٍ حُلخٛيِش ري ٖ٤طيخٍ٣ن حُظٛٞيَ
رخٗ٩يؼخٍ رييبؿَحءحص حُظلظي ٝ ٖ٤طييخٍ٣ن ك٠يي ٍٞحُٔليظٖ حُٔلويين أٓييخّ حُ٘يًَش حُٔؼ٘٤ييش ُللييٚ
حُٔٔظ٘يحص ٣ـذ أ٣ ٫وَ ػٖ ٓٞ٣ 15خ ٝإٔ حُؼزَس كًُ ٢ي رظخٍ٣ن حُظ َٛٞرخٗ٩يؼخٍ ُ ٝيْ٤
رظخٍ٣ن حٍٓ٩خٍ ُٔخ كًُ ٢ي ٖٓ ٟٔخٗخص ُلخثيس حُِِّٔ ُ٤ظٌٖٔ ٖٓ ط٢٤ٜء ىكخػ"2ٚ
ٝهي أًيص حُـَكش ح٩ىحٍ٣ش ك ٢هَحٍ هيَ أٗيٌ٣ ٫" :ٚلي ٢طٞؿ٤يٛ ٚيٌ ٖ٣حٗ٩يؼخٍ ٖ٣ريَ
٣ظؼ ٖ٤اػزخص حُظ َٛٞرٜٔيخ ٗ٩ظيخؽ ػخٍٔٛيخ ٝإٔ حُٔٔيظؤٗلش طويَ رؼييّ طٛٞيَ حُٔٔيظؤٗق ػِٜ٤يخ
رخَُٓخُظ."3ٖ٤
ٝكً ٢حص حُٔ٤خم ًٛزض حُٔلٌٔش ح٩ىحٍ٣ش رلخّ ٝ":ك٤غ اٗ ٚرظٜلق ٝػخثن حُِٔيق ُيْ
٣وْ ىُ َ٤ػِ ٠ط َٛٞحُٔيػ ٢رخَُٓخُش حُٔٞؿٜش آُ ٚ٤غ حٗ٩ؼخٍ رخُظ َٛٞطلض ػييى ٝ 830
حُظ ٢طيػ ٢ح٩ىحٍس حُـزخث٤ش آٍخُٜخ اُ ٚ٤كًٌَٓ ٢طٜخ.
533
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝك٤غ إٔ ٓئىًُ ٟي ٝك ٢ؿ٤خد حَُٓخُش حُٔ ٠ٛٞرٜخ ٓغ حٗ٩ؼخٍ رخُظ َٛٞطؼيي ًيَ
ح٩ؿَحءحص حُٔظويٌس ٓيٖ ١يَف اىحٍس حُ٠يَحثذ رخِ١يش ٣ ٝظؼيٓ ٖ٤ؼي ٚحُظٜيَ٣ق ربُـيخء حٗ٩يٌحٍ
ٟٓٞٞع حُ٣َ٠زش حُٔلَٟٝش ػِ."1ٚ٤
ٞٛ ٝحُظٞؿ ٚحُيًٌَٓ ١يظ ٚحُٔلٌٔيش ح٩ىحٍ٣يش رؤًيخى َ٣حُظي ٢أٍٝىص كي ٢اكيي ٟك٤ؼ٤يخص
كٌٜٔخ "ٝك٤يغ أٗي ٚػ٬هيش ر٘خُُيش حُليخٍ كيبٕ كليٓ ٚلخٓيزش حُ٘يًَش حُٔيػ٤يش طوظ٠ي١ ٢زويخ
ُِٔخىس ً ٖٓ 3ظيخد حُٔٔيخ َ١حُـزخث٤يش طزِ٤يؾ حٗ٩يؼخٍ ريخُللُِِٔ ٚيِّ كيٓ ٢ييس ٫طويَ ػيٖ 15
ٓٞ٣ييخ ُظٜيي٢ء ىكخػٜييخ هزييَ ٓزخٗييَس اؿييَحءحص حُلليي ٝ ٚا ٫حػظزييَص حُٔٔييطَس ٫ؿ٤ييش ٓييٖ
أٓخٜٓخ."2
كوييي حٓييظوَ حُؼٔييَ حُو٠ييخث ٢ػِيي ٠إٔ حُؼزييَس رظزِ٤ييؾ ح٩ػيي ّ٬حُ٠ييَ٣زُ ٝ ٢يي ْ٤رٞحهؼييش
حُظٞؿ ٚ٤ك ٢حُؼي٣ي ٖٓ حُٔلطخص كويي ؿيخء كي ٢اكيي ٟك٤ؼ٤يخص اىحٍ٣يش حَُرخ":١ك٤يغ ريخَُؿٞع
اُٗ ٠خُُش حُلخٍ كخ٩ىحٍس حًظلض رخُيكغ رؤٜٗخ هخٓض ربٗيؼخٍ حُٔييػ ٢رخٓ٧يخّ حُـي٣يي حُٔؼظٔيي
ٖٓ َ١ف حُِـ٘ش ح٩ىحٍ٣ش حٓ٩ظ٘خٍ٣ش رَٓخُش ٓئٍهش كٍ 2002/10/25 ٢ؿؼض رؼزيخٍس ؿ٤يَ
ٓطخُذ ر ٚى ٕٝح٩ى٫ء رٔخ ٣ؼزض ه٤خٜٓخ كؼ ٬رخ٩ؿَحء حًٌُٔٝ ٍٞؿخءص ًٌَٓطٜخ ٓـيَىس ٓيٖ
أٝ ١ػ٤وييش طل٤ييي حكظَحٜٓييخ ُِٔٔييخ َ١حُٜٔ٘يي ٙٞػِٜ٤ييخ كيي ٢حُٔييخىس 108أػييٛ ٝ ٙ٬ييٓ ٞييخ ٜ٣يييٍ
اكييي ٟحُ٠يئخٗخص حٓ٧خٓيي٤ش حٌُٔلُٞييش ُِِٔييِّ كييٞٓ ٢حؿٜييش ح٩ىحٍس أػ٘ييخء ٓٔييطَس حُظٜييل٤ق
حُ٣َ٠ز٣ ٝ ٢ـؼَ ٌٙٛح٧هَ٤س رخِ١ش ٣ ٝظؼ ٖ٤حُظ٣َٜق ربُـخثٜخ."3
رخُ٘ٔييزش ُزييخه ٢حٗ٩ييٌخ٫ص حُٔؼييخٍس رٔ٘خٓييزش حُظزِ٤ييؾ حُٔؼَٟٝييش ػِيي ٠حُو٠ييخء كوييي ػييْ
حُظؼخٓييَ ٓؼٜييخ رٔييخ ٠٣يئٖ حٓييظوَحٍ َٓحًييِ ح١٧ييَحف ًٔييخ ٛيي ٞحُ٘ييؤٕ رَؿييٞع حَُٓييخُش اُيي٠
534
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٌِٓ٣ش رؼزخٍس "ػ٘ٞحٕ ٗخه "ٚك٤غ أٍؿغ حُو٠خء ًُي اُ ٠هطيؤ حُوخٟيغ
ُِ٣َ٠زش حٌُ ٌٚ٘ٔ٣ ٫ ١إٔ ٣لظؾ ر ٚكٞٓ ٢حؿٜش اىحٍس حَُ٠حثذ.1
ًٔييخ إٔ حُو٠ييخء طٜييي٬ُٔ ٟكظييش "ػ٘ييٞحٕ ٗييخه ٝ "ٚأٍؿييغ ًُييي اُيي ٠هطييؤ حُوخٟييغ
ُِ٣َ٠زشًَٓ ٝ 2ض حُـَكش ح٩ىحٍ٣يش رٔلٌٔيش حُي٘و ٞروٜي٬ٓ ٙٞكظيش "حُؼ٘يٞحٕ ٗيخه"ٚ
إٔ ًَ ٖٓ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُِِّٔ ٣ظلَٔ ٓٔئ٤ُٝظ ٚرل٤غ طٌ ٕٞح٩ىحٍس ٓٔئُٝش اًح ُيْ
طٌظذ حُؼ٘ٞحٕ حُٜل٤ق ػِ ٠حُظَف رٔ٘٤يخ ٌ٣ي ٕٞحُوخٟيغ ٛي ٞحُٔٔيئ ٍٝاًح ُيْ ٣ييٍ ريخُؼ٘ٞحٕ
حُٜل٤ق.3
ٝك ٢كخُش طـ َ٤٤حُؼ٘ٞحٕ ى ٕٝاٗؼخٍ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش رخُؼ٘ٞحٕ حُـي٣يي كويي حػظزيَص
حُٔلٌٔييش ح٩ىحٍ٣ييش رخُيييحٍ حُز٠٤ييخء إ ػيييّ اهزييخٍ ح٩ىحٍس حُـزخث٤ييش رييخُظـ َ٤٤حُييٌ١ ١ييَأ ػِيي٠
حُٔلَ ٣ئى ١اٍُ ٠كِ١ ٞذ حُٔيػ.4٢
كزٜيف ىكغ ًَ حُظؤ٬٣ٝص حُو٠خث٤ش حُظٜٗ ٢زض ػِ ٠حُظزِ٤ؾ هٜٛٞخ حُظ ُْ ٢طظٔخٗ٠
ٓييغ ٜٓييِلش اىحٍس حُ٠ييَحثذ كييبٕ ٛييٌ ٙح٧ه٤ييَس أىهِييض ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُظؼييي٬٣ص كييٛ ٢ييِذ
- 1حكددم صددادر عددن المحكمددة اإلداريددة بوجدددد ع 03/49وتدداريخ ،2003/4/10موضددوع الملددؾ ع 2002/65ش ض(،ؼيددر
منشور).
- 2حكم المحكمة اإلدارية بفاس ،ملؾ ع .97/2
-محمد قصرا« ،المنازعات الجبابية المتعلقة بربط وتحصيل الضريبة أمام القضاء اإلدارا » ،م س ،ص.27 :
- 3نصير المكاوا« ،تنويل القاضي اإلدارا لقواعد القانون الضريبي» ،م س ،ص.122 :
- 4حكم صادر بتاريخ 2006/11/27موضوع ملؾ ع 2005/689غ (ؼير منشور) ،وهو ما أكدته المحكمة اإلدارية بوجدد فدي
حكمها
- 5حكم رقم 47وتاريخ 1999/2/4موضوع الملؾ اإلدارا ع 95/151غ (ؼير منشور).
535
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش حُٔ٘٣ٞش ٛ ٝيٓ ٞيخ ٣لٔيَ حُظييه٬ص حُٔظ٬كويش ُي٪ىحٍس ر٘يؤٕ طؼييٓ َ٣وظ٠ي٤خص
حُظزِ٤ؾ حُـزخث٘ٓ ٌ٘ٓ ٢ش .1995
كوييي طَؿٔييض حُٔييخىس ٓ 219ييٖ حُٔيٗٝييش حُؼخٓييش ُِ٠ييَحثذ ٍؿزييش ح٩ىحٍس كيي ٢طـييخُٝ
ح٫ؿظٜخى حص حُو٠يخث٤ش كيٓ ٢يخىس حُظزِ٤يؾ حُ٠يَ٣زٓ ٢يٖ هي ٍ٬طلي٣يي َٓؿؼ٤يخص حُظزِ٤يؾ ر٘يٌَ
ٛخٍّ ٖٓ ك٤غ َ١هيٌٓ ٝ ٚخٗيٓٝ ٝ ٚيخثَ اػزخطي ٝ ٚحٗ٧يوخ ٙحُٔزِـي ٖ٤رٜيٍٞس ٛيل٤لش ٝ
ح٥ؿخٍ حُظَ٣ ٢طذ كٜ٤خ حُظزِ٤ؾ ػخٍ.1ٙ
ُوي حٗظٜض ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش اُ ٠حُللخظ ػِِٜٓ ٠لظٜخ ربىهخٍ حُظؼي٬٣ص حُظي ٢طَحٛيخ
ٓ٬ثٔش ٝطويّ ٓ٤خٓيظٜخ حُـزخث٤يش ػِئٓ ٠يطَس حُظزِ٤يؾ حُ٠يَ٣زٓ ٢يٖ هي ٍ٬حُظٜ٘ي ٚ٤ػِي٠
حُوٞحػي حُظخُ٤ش:
طؼظزَ ٝػ٤وش حُظزِ٤ؾ ٓزِـش رٍٜٞس ٛل٤لش ٓٞحء ٝهيغ طٔئِٜ٤خ اُي ٠حُوخٟيغ ُِ٠يَ٣زش أٝ -
طؼٌٍ ًُي؛
حػظزخٍ حُ٘و ٚحُطز٤ؼٓ ٢زِـخ طزِ٤ـخ ٛل٤لخ اًح طِْٔ حُٔؼ٘ ٢ريخٗ َٓ٧وٜي٤خ أٝ ٝهيغ -
حُظزِ٤ييؾ رٔ٘١ٞيي٧ ٚهخٍريي ٚأٔٓ ٝييظويٓ ٚ٤أٌُ ٝييَ ٗييو ٚهييَ ٔ٣ييٌٖ أ٣ ٝؼٔييَ ٓؼيي ٝ ٚكيي٢
كخُش ٍك ٞحُظِْٔ ٣ؼظزَ حُظزِ٤ؾ هيي طيْ رٌ٤ل٤يش ٛيل٤لش ٓزخٗيَس رؼيي حٜٗيَحّ أؿيَ حُؼ٘يَس
(10و أ٣خّ حُظخُ٤ش ُظخٍ٣ن ٍك ٞحُظِْٔ؛
رخُ٘ٔزش ُِ٘و ٚحُٔؼ٘ ١ٞك٤ؼي ٓزِـخ اًح طِْٔ حُٞػ٤وش حَُ٘٣ي حَُث ٢ٔ٤أٔٓ ٝؼِ ٚحُوخٗ٢ٗٞ -
أٔٓ ٝظويٓ ٚ٤أ ٝأٗ ١و ٚهَ ٣ؼَٔ ٓغ حُوخٟغ ُِ٣َ٠زش حُٔٞؿٜش اُ ٚ٤حُٞػ٤وش أ ٝكي٢
كخُييش ٍكيي ٞطٔييِْ حُٞػ٤وييش رؼييي حٜٗييَحّ أؿييَ حُؼ٘ييَس (10و أ٣ييخّ حُٔٞحُ٤ييش ُظييخٍ٣ن ٍكييٞ
حُظِٔ.ْ٤
- 1نصير المكاوا« ،تنويل القاضي اإلدارا لقواعد القانون الضريبي» ،م س ،ص.126 :
536
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
-طؼظزييَ ٝػ٤وييش حُظزِ٤ييؾ ٓزِـييش رٜييٍٞس ٛييل٤لش اًح طؼييٌٍ طٔيئِٜ٤خ اُيي ٠حُوخٟييغ ُِ٠ييَ٣زش
رخُؼ٘ٞحٕ حُٔيُ ٠ر ٚآُ ٠لظٖ حَُ٠حثذ.1
ح٧هٌ رٔزيأ حُظ٠خٖٓ ر ٖ٤حَ١٧حف ًخًَُ٘خء ٝحٍُٞػيش ك٤يغ اًح طٛٞيَ أكيي ْٛأٗيظؾ
أػَ ٙك ٢كن حُزخه.٢
ُوي ططٍٞص ٓٔخٍٓش ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ك ٢أكن حُ٘ٔ٤ٜش ٝحٓ٩يظلٞحً ػِي ٠اؿيَحءحص ٝ
ٓٔخ َ١حُظزِ٤ؾ ك ٢حُٔخىس حُ٣َ٠ز٤ش ٓٔخ حػظزَ ٙحُزؼٓ ٞوخُلش ٣َٛلش ُٔزيأ ٟٔخٕ حُييكخع ٝ
ُوٞحػي حُٔٔطَس حُٔيٗ٤ش ٕ٧حُظؼي٬٣ص حُظٗ ٢يٜيٛخ حُظزِ٤يؾ حُـزيخث ٢ؿؼِظئٓ ٚيطَس حٓيظؼ٘خث٤ش
ُٔوخُلش هٞحػي حُظزِ٤ؾ حُٔ٘ظٔش رٔٞؿذ حُٔٞحى ٖٓ 39 ٝ 38 ٝ 37هخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُٔيٗ٤ش.
ٌُٖ هي ٣ـي ٌٛح حُوَٝؽ ػٖ حُوٞحػي حُؼخٓش ُِظزِ٤ؾ حُٞحٍىس ك ٢هخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُٔيٗ٤ش
ك ٢ه٤ٜٛٞش حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠زٓ ٝ ٢خ ٘٣لَى ر ٖٓ ٚهٞحػي هخٛيش ط٘زيغ ٓيٖ ٟيٍَٝس حُ٠يَ٣زش
ٓ ٝخ طٞكَٞٓ ٖٓ ٙحٍى ٓخُ٤ش ُِوِ٘٣ش حُؼخٓش ٝرخُظخُٓ ٢خ ٘٣زـ ٢إٔ طؼظٔيٓ ٙيٖ هٞحػيي ٓٔيطَ٣ش
طزِ٤ـ٤ش طٞكَ حُلؼخُ٤ش ٝحَُٔػش ٝحُ٘ـخػش ُ٪ىحٍس ُٞ ٝػِ ٠كٔخد حًَُِٔ حُوخٗ.ُِِِّٔ ٢ٗٞ
كخطـخ ٙح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش اُ ٠طـخ ُٝحُؼَٔ حُو٠خث ٢حٌُ ١أهَ ٓـٔٞػش ٓيٖ حُ٠ئخٗخص
ُلخثيييس حُوخٟييغ ُِ٠ييَ٣زش ٣ـؼِٜييخ طٔييظل ًٞػِيي ٠أكييي حُٔيييحهَ حٓ٧خٓيي٤ش ُٔٔخٍٓييش حُٔٔييخَ١
حُ٠ييَ٣ز٤ش ٝرييخُ٘ظَ اُيي ٠ح٥ػييخٍ حُظيي ٢طظَطييذ ػِ٤يي ٝ ٚحُظيي ٢هييي طييئػَ ػِيي ٠حًَُٔييِ حُوييخٗ٢ٗٞ
ُِطَف حُ٠ؼ٤ق حٌُ٣ ُْ ١ظْ ح٫ػظيحى رُ ٝ ٚؼَ حُوَٝؽ ػٖ حُوٞحػيي حُؼخٓيش ُِظزِ٤يؾ حُيٞحٍىس
ك ٢هخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُٔيٗ٤ش رخَُؿْ ٓخ طظٞكَ ػِ ٚ٤ح٩ىحٍس ٖٓ ٓٝخثَ حُويٞس ٝحُٔيِطش حُٞؿيٚ
حُٜخٍم ُ٘ٔ٤ٜش ح٩ىحٍس حُـزخث٤ش ػًِ ٠خكش كِوخص حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز.٢
- 1يعتبر التبليػ صحيحا وينتج آةار في مواجهة الخاضع للضريبة ،متى تم توجيه وةيقة التبليػ أإما في رسالة مضدمونة مدع اإلشدعار
بالتوصل ياإلستبلم ،أو بواسطة أعوان كتابدة الضدبط ،أو المفوضدين القضدابيين ،أو بالطريقدة اإلداريدة ،وتدم إرجداع الوةيقدة ببيدان
«ؼير مطلوب» أو «انتقل من العنوان» أو «عنوان مجهول وؼير معروؾ» أو «عنوان ؼير تدام» أو «الملدزم ؼيدر معدروؾ
بالعنوان» ،ففي هذ الحاالت يعتبر التبليػ مسلما تسليما صحيحا بعد انصرام أجل العشرد ( )10أيام الموالية لتاريخ إةبات عددم تسدليم
طي التبليػ إلى الخاضع للضريبة.
-محمد قصرا« ،المنازعات الجبابية المتعلقة بربط وتحصيل الضريبة أمام القضاء اإلدارا » ،م س ،ص.32 :
537
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
الفقررة الثالثرة :جررلبيات ت رذر التنفيررذ علرل األمررن القرانوني للملررزم فري مواجهررة اإلدارة
الضريبية
إ ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُو٠خث٤ش ٢ٛؿخ٣ش حُظوخ٘ٓ ٝ ٢ٟظٜخ ٝ ٙحُٔ٬كع أٗي ٚؿخُزيخ ٓيخ طظؼ٘يض
ح٩ىحٍس حُؼٔ٤ٓٞييش كيي ٢ط٘ل٤ييٌ ح٧كٌييخّ حُٜييخىٍس كييٞٓ ٢حؿٜظٜييخ ٓظيٍػييش رؤٓييزخد ٝػِييَ ؿ٤ييَ
ٓو٘ؼش ٓٔخ ٣ـؼَ ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ ٟي حٗ٧يوخ ٙح٫ػظزيخٍ ٣يش ٓلي ٢اٛظٔيخّ حُييٝحثَ حُلٌ٤ٓٞيش
حُؼِ٤خ حُٔظؼخهزش ٗخ٤ٛي ػٖ حُظيهَ حُو٠خث ٖٓ ٢هٓ ٍ٬ـٔٞػيش ٓيٖ ح٧كٌيخّ حُو٠يخث٤ش حُـَ٣جيش
ُلَٔ حُيُٝش ٓ ٝئٓٔخطٜخ ػِ ٠ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُٜخىٍس ٟيٛخ ربٓظؼٔخٍ ٓٝخثَ حُظ٘ل ٌ٤حُـزيَ١
حُٜٔ٘ي ٙٞػِٜ٤يخ كي ٢هيخٗ ٕٞحُٔٔيطَس حُٔيٗ٤يش ًخُـَحٓيش حُظٜي٣ي٣يش ٝحُلـيِ ػِي ٠حُٔٔظٌِييخص
حُؼخٓش.
ٓ ٝيٖ أؿييَ اػطييخء ىكؼييش ه٣ٞييش ط٘ل٤ييٌ ح٧كٌييخّ حُٜييخىٍس ٟييي ح٩ىحٍس ر٘ييٌَ ػييخّ طٔييض
ىٓظَس ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُو٠خث٤ش ٝأٛزق حُـٔ٤غ ِِّٓ رٜخ ًٔخ ٜٗيض ػِيًُ ٠يي حُٔيخىس ٓ 126يٖ
ىٓظ 2011 ٍٞػِي ٠إٔ "ح٧كٌيخّ حُٜ٘خث٤يش حُٜيخىٍس ػيٖ حُو٠يخء ِِٓٓيش ُِـٔ٤يغ ٣ ٝـيذ ػِي٠
حُِٔطخص حُؼٔ٤ٓٞش طوي ْ٣حُٔٔخػيس حُُٓ٬ش أػ٘خء حُٔلخًٔش اًح ٛيٍ ح َٓ٧اُٜ٤يخ ريٌُي ٣ ٝـيذ
ػِٜ٤خ حُٔٔخػيس ػِ ٠ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ".
ٝهي حٍطؤ٘٣خ حُظطَم ُٟٔٞٞع ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُو٠خث٤ش ٓ ٝخ ٣ؼ ٖٓ َ٤حٌٗخ٫ص هخٗ٤ٗٞيش ٝ
ػِٔ٤ش ٗظَح ُِؼ٬هش ؿ َ٤حُٔظٌخكجش ر ٖ٤حُِِّٔ حُٔي ٝ ٖ٣ح٩ىحٍس حُـزخث٤ش حُظ ٢طِٔيي ًيَ ٓٝيخثَ
حُظل َ٤ٜكٞٓ ٢حؿٜش ٌٛح ح٧ه٤يَ كي ٢كي٣ ٖ٤ظؼيٌٍ ػِ٤ي ٚط٘ل٤يٌ ح٧كٌيخّ حُٜيخىٍس ٟيي ح٩ىحٍس
ُطز٤ؼظٜخ حُوخٗ٤ٗٞش ٝه ٍٜٞأكٌخّ حُظ٘ل ٌ٤حُٔيٗ ٢أك٤خٗيخ كي ٢حُٞكيخء ريخُـَٜٗ٧ ٝيخ ط٘يٌَ أكيي
حُٔوخ َ١حٓ٧خٓ٤ش حُظ ٢طْٔ حًَُِٔ حُوخٗ١ ُِِِّٔ ٢ٗٞخُذ حُظ٘ل.ٌ٤
ٌُُي ٓٞف ٗؼَُ ٝظٔظٜيَحص حٓظ٘يخع ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٖ حُظ٘ل٤يٌ أ ٫ٝػيْ ٓزيٍَحص
ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ك ٢ػيّ حٓ٫ظؼخٍ ُٔوٍَحص طٜيٍ رخْٓ ؿُ٬ش حُِٔي ١ ٝزوخ ُِوخٗ ٕٞػخٗ٤خ.
أٚال :رّظٙزاد اِزٕبع اإلدارح اٌؼز٠ج١خ ػٓ اٌظٕذاد اٌزٕف١ذ اٌظبدرح ِٛ ٟاعٙزٙب
طظوٌ حًَحٛخص ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُو٠خث٤ش ٌَٗ ٓـٔٞػش ٖٓ حُٔؼٞهيخص ًحص ١ز٤ؼيش ٗظَ٣يش
ٝػِٔ٤ش طظ َٜكٓ ٢ـٔٞػش ٖٓ حُ ٝ ٍٜٞحُظٔظَٜحص حُِٔز٤ش طـيي ُٜيخ ٓٔيٞؿخص ٓ ٝزيٍَحص
538
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أك٤خٗخ ؿٔٓ َ٤ظٔخؿش ٝؿٓ َ٤وزُٞش ٜٗ٧خ طظَطذ ػِٜ٤خ ؿِٔش ٖٓ ح٥ػخٍ طٔيْ رويٓي٤ش ح٧كٌيخّ
حُو٠ييخث٤ش ً ٝييٌح طييٞطَ حُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُِٔييِّ ٝح٩ىحٍس حُـزخث٤ييش رٞؿيي ٚهييخ ٝ ٙكويييحٕ حُؼوييش كيي٢
ح٩ىحٍس حُؼٔ٤ٓٞش ٖٓ َ١ف حُٔٞح ٖ١رٞؿ ٚػخّ.
٣ ٝظويٌ حٓ٩ظ٘يخع ػيٖ ط٘ل٤يٌ ح٧كٌيخّ حُو٠يخث٤ش ح٩ىحٍ٣يش ٓيٖ ١يَف ح٩ىحٍس حُـزخث٤ييش ٝ
ٓييٖ هُٜ٬ييخ حُٔييِطخص حُؼٔ٤ٓٞييش ٛييٍٞح ٗييظُ ٠حى ٓييٖ طؼ٘ظٜييخ ٝحُىٍحثٜييخ رلوييٞم حُٔظوخٟييٖ٤
حُٔظؼخِٓٓ ٖ٤ؼٜخ ؿ٤خد أٓخُ٤ذ كؼخُش َُىػٜخ ٝكؼٜخ ػِي ٠حُظ٘ل٤يٌ ٓٔيخ طٌيٓ ٕٞؼي ٚحُٓ٬زيخ٫س ٝ
حٓ٫ظولخف ٔٛخ حُٔٔظ ٖ٤حٓ٧خٓ٤ظُِٞٔ ٖ٤ى ح٩ىحٍس رٞؿ ٚػخّ ٓؼظٔيس ٓزٍَحص ٝح٤ٛش.
٣ ٝظٔظٜييَ حٓ٩ظ٘ييخع ػييٖ ط٘ل٤ييٌ ح٧كٌييخّ حُو٠ييخث٤ش رٞؿيي ٚػييخّ ٝح٩ىحٍ٣ييش رٞؿيي ٚهييخٙ
ٛيييٍٞح ٝأرؼيييخىح ٗيييظ ٠طيييْ٘ ػيييٖ ػييييّ طٌيييخكئ حُؼ٬هيييش رييي ٖ٤ح٩ىحٍس ٝحٗ٧يييوخ ٙحُطز٤ؼ٤يييٖ٤
(حُٔظوخٖ٤ٟو ٝطظـِ ٍٞٛ ٠حٓ٩ظ٘خع رٌَ٘ ػخّ ك:٢
اًح ًخٗييض ؿخ٣يييش حُظوخٟييٛ ٢ييي ٢ط٘ل٤يييٌ ح٧كٌييخّ حُو٠يييخث٤ش رٞؿييي ٚػييخّ ٝح٩ىحٍ٣يييش ػِييي٠
حُو ٜٙٞكبٕ ُؼخٓيَ حُيِٖٓ ىٛ ٍٝيخّ كي ٢طلو٤ين ؿخ٣يش حُٔ٘يَع ٕ٧حٜٗ٫ي٤خع ُِٔويٍَحص
حُو٠يخث٤ش ٝط٘ل٤يٌٛخ رخُٔييَػش حُُٓ٬يش ٣ئٗييَ ػِي ٠ػ٬هيش ١ز٤ؼ٤ييش ٝػخى٣يش رييَ١ ٖ٤كي ٢حُظ٘ل٤ييٌ
ك٤غ ِٔ٣ي أكئٛخ حُِٔطش حُؼخٓش.
ِ٣ ٝىحى ح َٓ٧أ٤ٔٛش ػ٘يٓخ ٣ظؼِن حٓ٧يَ حُ٘يِحع رخٌُٓيش حُٔخُ٤يش ُطخُيذ حُظ٘ل٤يٌ ًٔيخ ٛيٞ
حُ٘يؤٕ ُِِٔييِّ كيي ٢ػ٬هظي ٚريخ٩ىحٍس حُـزخث٤ييش حُييٌ ١ؿخُزيخ ٓييخ ٜ٘٣ييذ حُ٘يِحع رٜٔ٘٤ييخ كيي ٢حُٞػييخء
حُ٣َ٠زِٗ ٞٛ ٝ ٢حع ك ٍٞأٓخّ حَُْٓ حُـزخث ٢أ ٝحُ٣َ٠زش كٓ ٍٞخ اًح ًيخٕ هيي طؤٓيْ ١زويخ
ُِٔوظ٠يي٤خص حُوخٗ٤ٗٞييش ٝحُظ٘ظ٤ٔ٤ييش أّ ٫كييخُِِّٔ آييخ أٗيي٘٣ ٚييخُع كيي ٢حُؼ٘خ ٛيَ حُٞحهؼ٤ييش حُظيي٢
حػظٔيييطٜخ ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش أ ٝحُِـ٘ييش حُٔلِ٤ييش ُظوييي َ٣حُ٠ييَ٣زش ًؤٓييخّ ُظلي٣ييي حَُٓييْ ٓ ٝييخ
539
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ظَطذ ػٖ ًُي ربٓوخ ١ؿِثُِٔ ٢زِؾ حُٔلَ ٝٝػِ ٚ٤أ ٝربٓوخ ١حَُْٓ رٌخِٓ ٚٗ٧ ٚؿ٤يَ ٓؼ٘ي٢
رظطز٤و.ٚ
أٓيخ حُٔ٘خُػيش كيي ٢طلٜي َ٤حُيي ٖ٣حُؼٔيي ٢ٓٞكظٜ٘يذ ػِيٓٝ ٠ييخثَ اؿزيخٍ حُِٔيِّ حُٔيييٖ٣
ػِ ٠أىحء ٓخ رٌٓظُ ٚلخثيس ح٩ىحٍس حُـزخث٤ش ٞٛ ٝحهظٜخًٞٓ ٙيُِ ٍٞو٠يخء حٓ٩يظؼـخُ ٢كي٢
ك ٖ٤حُٔ٘خُػش ك ٢حُٞػخء حُ٣َ٠ز ٖٓ ٢حهظٜخ ٙه٠خء حُٟٔٞٞع.
ً ٝيي ٬حُيييػ ٖ٤٣ٞطٔٔييخٕ حَُٔحًييِ حُٔخُ٤ييش ُِِٔييِٓٓ ٖ٤ييٞحء ًييخٗٞح أٗوخٛييخ ١ز٤ؼ٤يي ٖ٤أٝ
ٓؼ٘ ٝ ٖ٤٣ٞرخُظخُ ٢كؤٔٓ ١خِ١ش أ ٝطٔ٣ٞق ٖٓ ١يَف ح٩ىحٍس حُـزخث٤يش كي ٢حُظ٘ل٤يٌ ٠٣يَ رٜيٌٙ
حَُٔحًِ ح٫ػظزخٍ ٣ش ًٔخ أٗ ٚاًح ١يخٍ أؿيَ حُظ٘ل٤يٌ ٓيٖ ١يَف ح٩ىحٍس حُـزخث٤يش حُظي٣ ٢لظيَٝ
كٜ٤خ ٓ٬ءس حٌُٓش كوي حُلٌْ ٜٓيحه٤ظ ٝ ٚهٔ٤ظ٣ ٚٗ٧ ٚو٠غ ُٔ٘طين ح٩ىحٍس حُظي ٢طظٌِيؤ ًؼخىطٜيخ
ٓٔ٤خ ٝأٜٗ٣ ٚؼذ َٓحهزظٜخ ٖٓ هزَ حُو٠خء ٝطزو ٠ك٘ٓ ٢ؤ ٟػٖ أ ١اُظِحّ ٖٓ َ١كٜخ ُِظ٘لٌ٤
ك ٢حُٞهض حُٔ٘خٓذ.
إ كٖٔ ٗ٤يش حُظوخٟي٣ ٢ـيذ إٔ طيئ َ١حُييػ ٟٞكي ٢ؿٔ٤يغ َٓحكِٜيخ ٝإٔ طظو٤يي ح٩ىحٍس
حُـزخث٤ش رظ٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُٜخىٍس ٟيٛخ ٓظ ٠أٛزلض ٜٗخث٤يش كيخثِس ػِي ٠هيٞس حُ٘ي٢ء حُٔو٠ي٢
ر ..1ٚىحهَ ؿخٍ ٞٓٝحػ٤يي ٓؼوُٞيش آيخ حُظؼيخ ٢١حُٔيِزٝ ٢ؿ٤يَ حُـييٓ ١يغ ًُيي ٣ؼظزيَ هيَحٍ
حىحٍ٣خ ِٓز٤خ ٓوخُلخ ُِ٘ظْ ٝحُوٞحٗ.2ٖ٤
إ ػيّ حُ٫ظِحّ حٌُِ ٢رظ٘ل ٌ٤حُٔويٍَحص حُو٠يخث٤ش ٣ؼظزيَ ٝؿٜيخ هيَ ٓيٖ طِٔي ٚح٩ىحٍس
ٓٝلخُٝش طلخىٜ٣خ ػِٔ٤ش حُظ٘ل.ٌ٤
- 1الحكم الحابز مع قود الشيء المقضي به هو الحكم النهابي الذا ال يمكن الطعن فيه بنا طريقة مدن طدرق الطعدن العاديدة أو ؼيدر
العادية.
- 2جاء في أمر عن إدارية فاس « :وحيث جرى العمل القضابي تدليبل منه لعملية التنفيذ على منح المنفذ عليه أجبل للتنفيذ أطلق عليده
المهلة اإلسترحامية متى كان المنفذ عليه حسن النية من طلبه سوى عرقلة عملية التنفيذ أو خلق فرص لتجنب عملية التنفيذ باستعمال
وسددابل أخددرى للطعددن ومتددى ك دا ن ؼيددر مجددادل وال منددازع فددي مديونيتدده وفددي مضددمون الشدديء المقضددي بدده ،ومتددى كانددت ظروفدده
االجتماعية وواقع الحدال يبدرر ذلدك وال ينطدوا األمدر علدى األضدرار بحقدوق التنفيدذ ومتدى كدان ال يوجدد مدانع قدانوني يحدول دون
ذلك».
-أمر استعجالي ع 2000/372وتاريخ ،2002/9/81منشور ب م ق المؽربية لئلدارد المحلية والتنمية ،ع مدزدوق 52-51س
.2002
540
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخُظ٘ل ٌ٤حُ٘خه٨ُ ٚكٌخّ ح٩ىحٍ٣ش ِ٤ٓٝش طؼظٔيٛخ ح٩ىحٍس ُِظَٜد ٖٓ حُو٤خّ رخُظِحٓخطٜخ ٝ
ٝحؿزخطٜييخ ٣ٝظوييٌ كيي ٢ؿخُييذ ح٧ك٤ييخٕ ٗييٌَ حؿلييخٍ ح٩ىحٍس حُٔ٘لييٌس ػِٜ٤ييخ ُييزؼ ٞحُٔوظ٠يي٤خص
حُوخٗ٤ٗٞش حُٔ٘ ٜٙٞػِٜ٤خ رٔ٘طٞم ح٧كٌخّ ٓ ٞٛ ٝخ طٜي ُٚ ٟحُو٠يخء رويٞس ك٤يغ ؿيخء كي٢
أكي ح٫كٌخُّ" :وي حػظزَ حُو٠خء حُٔـَر ٢رؤٕ ػيّ حٓظـخرش ح٩ىحٍس ُوَحٍ ه٠خثٜٗ ٢يخث ٢كيخثِ
ُوٞس حُ٘٢ء حُٔو ٢٠ر ٚرٍٜٞس ًِ٤يش ٝحهظٜيخٍٛخ ػِي ٠طٔي٣ٞش ٟٝيؼ٤ش طٞظيق ؿِث٤يخ ٣ـؼيَ
هَحٍٛخ ٓ٘ٞرخ رخُ٘ط ٢ك٤خٓظؼٔخٍ حُِٔطش ٓؼَٟخ ُُ٪ـخء.1
حٗٔـخٓخ ٓغ ًُي كبٕ طـِ١ء ح٧كٌخّ حُو٠خث٤ش ٝػيّ ط٘لٓ ٌ٤وظ٤٠خطٜخ رٌَ٘ ًِئ٣ ٢يْ
حُوٞس حُؼزٞط٤ش ٝحُلـ٤ش حُظ ٢طظٔظغ رٜخ حُٔوٍَحص حُو٠خث٤ش حُٜ٘خث٤ش ٞٗ ٞٛ ٝع ٖٓ حُظلخ٣يَ ٓيٖ
َ١ف ح٩ىحٍس ٝحُ٩ظلخف ػِ ٠حُلٌْ.
هي ٫طظـخ ُٝح٩ىحٍس حُظ٘ل ٌ٤حُـِثُِٔ ٢وٍَحص حُو٠خث٤ش حُٜ٘خث٤يش اُي ٠حُيَك ٞحُٜيَ٣ق
ك ٢ط٘لٓ ٌ٤وظ٤٠خطٜخ ك٤غ طلظق َٗحٛظٜخ ٝطٔظؼَٔ ِٓطظٜخ ُظٔظ٘غ ػٖ حُظ٘ل.ٌ٤
ٝرـ ٞحُ٘ظَ ػٖ ح٥ػخٍ حُِٔز٤ش ٌُٜح حُٔيِٞى حُٔظؼ٘يض ٓيٖ هزيَ ح٩ىحٍس ػِي ٠حًَُٔيِ
حُوخٗ١ ٢ٗٞخُيذ حُظ٘ل٤يٌ ٗخ٤ٛيي ػيٖ طزوي ْ٤حُلٌيْ حُو٠يخث ٢كيبٕ ٍكي ٞحُظ٘ل٤يٌ ٣ؼطيٛ ٢يٍٞس
ِٓز٤ش ػٖ ح٩ىحٍس حُٔٔظ٘ؼش ٣ٝؼط ٢حٗطزخػيخ ٓي٤جخ ٣ـؼيَ حُِٔيِّ ؿ٤يَ ٛيَ٣ق كي ٢حُظؼخٓيَ ٓيغ
ٌٙٛح٧ه٤يَس ٣ ٝزييأ ريي ٍٙٝك٤خٓيظؼٔخٍ أٓيخُ٤ذ ِٓظ٣ٞيش هٜيي حٗ٩لي٬ص ٝحُظٜيَد ٓيٖ أىحء ٓيخ
رٌٓظ٬ُ ٚىحٍس حُـزخث٤ش َٟ ٖٓ ٝد حُؼوخكش حُـزخث٤ش ك ٢حُؼٔين ٛٝييّ ريٞحىٍ ًيَ كيٞحٍ ؿزيخث٢
طٞحكو ٢ر ٖ٤حُطَكٔٓ ٖ٤خ ٣ئػَ ٓيِزخ ػِيٜٓ ٠ييحه٤ش حُٔ٘يَع حُـزيخث ٢كي ٢هِين ِٓيِّ كو٤ويٝ ٢
ا٣ـخر ٝ ٢اىحٍس ؿزخث٤ش ٓ٘لظلش ٝا٣ـخر٤ش ًٌُ ٝي ك ٢حُظؼخَٓ ٓغ ٓل٤طٜخ.
ٝاًح ًخٗض ٛيٍُٜٞ ٙس هِ٤ش حُليٝع كبٜٗخ كيػض كؼٟ ٬ئٖ أٓؼِيش طؼ٘يض ح٩ىحٍس ٝ
ٍكٜ٠خ حط٘ل ٖٓ ٌ٤حُوخٗ ٕٞحُٔوخٍٕ ه٤٠ش ٖٓ FEBREGUEػًِٔ ٚلخٍّ ٖٓ ٝطٔش اُـيخء
ٌٛح حُوَحٍ ٖٓ هزَ ٓـِْ حُيُٝيش حُلَٗٔي ٢رظيخٍ٣ن 23ؿ٘يض 1909ؿ٤يَ إٔ ٍثي ْ٤حُزِي٣يش
- 1قددرار رقددم 24بتدداريخ 1995/5/31موضددوع الملددؾ اإلدارا 93/1079أورد أحمددد الصددايػ« ،إشددكالية تنفيددذ األحكددام
اإلدارية :دراسة تطبيقية»،م ،م ق المؽربية لئلدارد المحلية والتنمية ،سلسلة مواضيع الساعة ع 62س ، 2003ط ،1ص.117 :
541
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أػخى اٛيحٍ حُوَحٍ حُِٔـ ٝ ٠طْ اُـخإَٓ ٙس أهَ ٖٓ ٟهزَ ٓـِْ حُيُٝش ٝطٌيٍَ حٛ٩ييحٍ ٝ
حُ٩ـخء ػيس َٓحص.1
ٓ ٝوخكييش حُظٔيي٣ٞق ٝحٓ٩ظ٘ييخع ػييٖ ط٘ل٤ييٌ ح٧كٌييخّ ح٩ىحٍ٣ييش كييٌٍص ٓلٌٔييش حُو٠ييخء
ح٩ىحٍ ١ك َٜٓ ٢طيحػ٤خص حٓظ٘خع ح٩ىحٍس ػٖ حُظ٘ل٤ي كو٠يض ػِي ٠إٔ" :حٓظ٘يخع ح٩ىحٍس ػيٖ
ط٘ل٤ييٌ كٌييْ ه٠ييخثٜٗ ٢ييخث ٢كييخثِ ُوييٞس حُ٘يي٢ء حُٔو٠يي ٢رييٝ ٝ ٚحؿييذ حُ٘لييخً ٛييٓ ٞوخُلييش هخٗ٤ٗٞييش
ٛخٍهش طٔظٞؿذ ٓٔيئ٤ُٝش ح٩ىحٍس ػيٖ حُظؼ٠٣ٞيخص (...و ٤ِ٣ ٫ين رلٌٓٞيش كي ٢رِيي ٓظل٠يَ
إٔ طٔظ٘غ ػٖ ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُٜ٘خث٤يش رـ٤يَ ٝؿي ٚهيخُٗٔ ٢ٗٞيخ ٣ظَطيذ ػيٛ ٠يٌ ٙحُٔوخُليش حُوط٤يَس
ٖٓ اٗخػش ٝكويحٕ حُؼوش ك٤ٓ ٢خىس حُوخٗ.2ٕٞ
ٖٓ أ ْٛحٗ٫ظوخىحص حُٔٞؿٜش ُوخٗ 90/41 ٕٞحُٔليع ُِٔلخًْ ح٩ىحٍ٣يش أٗيُ ٚيْ َ٣طيذ أ١
ؿييِحء ػِيي ٠ح٩ىحٍس حُٔٔظ٘ؼييش ػييٖ ط٘ل٤ييٌ أكٌييخّ حُو٠ييخء ح٩ىحًٍٔ ١ييخ حًظليي ٠رخ٫كخُييش ػيي٠
ٓوظ٤٠خص هخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُٔيٗ٤ش ك ٢حُظ٘ل ٌ٤رٔوظ ٠٠حُل.3ٚ٘ٓ 7 َٜ
ٝرخَُؿٞع اُ ٠حُل ٍٜٞحُٔ٘ظٔش ُِظ٘ل ٌ٤حُيٞحٍىس كي ٢حُويخٗ ٕٞحُٔٔيطَس حُٔيٗ٤يشٗ 4ـييٛخ
طَٔ ١ػِ ٠ؿٔ٤غ حٗ٧وخٞٓ ٙحء حًخٗٞح حٗوخ ٙحُوخٗ ٕٞحُؼخّ أ ٝحُوخٓ ٝ ٙيٖ طٔيش ُيْ٤
- 1حسني سعد عبد الواحد« ،تنفيذ األحكام اإلدارية » ،م.طابع دار الشعب ،ط ،1981ص.405 :
- 2حكم أو رد محمد خمدريش« ،إشدكالية خضدوع اإلدارد لؤلحكدام القضدابية» ،أطروحدة لنيدل الددكتورا فدي القدانون العام،السدنة
الجامعية ،2009-2008ص.145 :
- 3ينص الفصل 7من القانون 90.41أنه « :تطبق أمام المحاكم اإلدارية القواعد المقررد في قانون المسطرد المدنيدة مدا لدم يدنص
القانون على خبلؾ ذلك».
- 4نظم المشرع إجراءات ق م م في الفصول 422إلى .510
542
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٘ٛخى ٓخ ٘ٔ٣يغ ٓيٖ ه٠يٞع ح٩ىحٍس اُي ٠حُٔوظ٠ي٤خص حُظ٘ل٣ٌ٤يش حُيٞحٍىس كي ٢حُلٜي 422 ٍٞاُي٠
ٖٓ 510هخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُٔيٗ٤ش.1
ؿ َ٤أٗ٬٣ ٚكع إ هٞحػي حُظ٘ل ٌ٤حُـزَ ١حُٞحٍىس ك ٢حُزخد حُؼخُيغ ٓيٖ هيخٗ ٕٞحُٔٔيطَس
حُٔيٗ٤ش ؿٗ َ٤خؿؼيش أٓ ٝيئػَس روٜي ٙٞط٘ل٤يٌ ح٧كٌيخّ ح٩ىحٍ٣يش كيٞٓ ٢حؿٜيش ح٩ىحٍس رؼٌيْ
حٗ٧ييوخ ٙحُييٌحطٌٔ٣ ٝ ٖ٤٤ييٖ حٓييظوًُ ٙ٬ييي ٓييٖ ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُٔوظ٠يي٤خص حُييٞحٍىس كييي٢
ٗ ٜٙٞهخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُٔيٗ٤ش ٖٓ هزٓ َ٤ؼ:٬
ٓوظ٠يي٤خص حُلٜييَ ٓ 434ييٖ هييخٗ ٕٞحُٔٔييطَس حُٔيٗ٤ييش حُظيي ٢طيي٘ ٚػِييٓ ٠زخٗييَس -
حُظ٘ل ٌ٤حُـزَ ١ك ٢كن حُٔلٌ ّٞػِ ٚ٤ك ٢كخُش ٍك ٚ٠حُٞكخء رظؼٜيحطٓ ٝ ٚيخ اُظيِّ ري ٚكي ٢ا١يخٍ
حُظ٘ل ٌ٤ح٩هظ٤خٍٓ ٝ ١يٖ ريٓٝ ٖ٤يخثَ حُظ٘ل٤يٌ حُـزيَ ١حُلـيِ ٝحً٩يَح ٙحُزييٗٔٓ ٢يخ ٔ٣يظلَ٤
ٓؼ ٚأك٤خٗخ ا٣وخع حُلـِ ػ ٠حُٔ٘وي٫ٞص ٝحُؼويخٍحص حَُٔٛيٞىس ُويٓيش حُٜٔيِلش حُؼخٓيش ًٔيخ
أٗ٣ ٫ ٚظٔٓ ٍٜٞخٍٓش ٓٔطَس حًَ٩ح ٙحُزيٟٗ ٢ي ٗو ٖٓ ٚأٗوخ ٙحُوخٗ ٕٞحُؼخّ؛
ٓوظ٤٠خص حُل ٖٓ 440 َٜهخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُٔيٗ٤ش حُظ ٢ط٘ ٚػِي ٠إٔ ٓيؤٍٓٞ -
اؿَحءحص حُظ٘ل٣ ٌ٤و ّٞرظزِ٤ؾ حُٔلٌٔ ّٞػِ ٚ٤حُلٌْ ٟٓٞٞع حُظ٘ل٤يٌ ٣ ٝؼيٌٍ ٙرخُٞكيخء رٔيخ ه٠ي٠
ر ٚحُلٌْ كخ ٫أ ٝرظؼَ٣ل ٚر٘ٞح٣خ ٙكبًح ٍك ٞحُٔي ٖ٣أَٛ ٝف رؼـَِٗ ٙع ٓؤٓ ٍٞح٩ؿيَحءحص
كيي ٢حُظ٘ل٤ييٌ ا ٫إٔ ٛييٌ ٙح٧كٌييخّ ٌٔ٣ ٫ييٖ حٓييوخٜ١خ ػِييٓ ٠وييٍَحص حُ٩ـييخء ٕ٧حٓ٧ييَ ٌ٣ ٫ييٕٞ
ٓظؼِويخ كييً ٢يَ ح٧كييٞحٍ رخُٞكيخء ُظؼٜيييحص ٓخُ٤يش ٝاٗٔييخ رويَحٍحص اىحٍ٣ييش ٣ـيذ ٜٓييخىٍطٜخ رؼييي
اُـخثٜخ؛
ٓوظ٠يي٤خص حُلٜييَ ٓ 448ييٖ هييخٗ ٕٞحُٔٔييطَس حُٔيٗ٤ييش حُٔظؼِوييش رظطز٤يين حُـَحٓييش -
حُظٜي٣ي٣ش حُظٜ٣ ٢ؼذ ط٘لٌٛ٤خ ػِ ٠أٗوخ ٙحُوخٗ ٕٞحُؼخّ (ح٩ىحٍس و.
ٓ ٌٙٛـٔٞػش ٖٓ حُٔوظ٤٠خص ٜ٣ؼذ ططز٤وٜخ ػِ ٠ح٩ىحٍس حُؼٔ٤ٓٞش ٝرخُظيخٌُٔ٣ ٫ ٢يٖ
إٔ طٜييِق كييٍ٩ ٬ؿييخّ ح٩ىحٍس ػِيي ٠ط٘ل٤ييٌ ح٧كٌييخّ حُٜييخىٍس كييٞٓ ٢حؿٜظٜييخ ٓٔييخ ٌ٣ييٓ ٕٞؼييٚ
- 1جاء في أمر استعجالي صادر عن المحكمة االبتدابية بالرباط « :ال يوجد أا نص يرؼم الدولة من التنفيذ بدل إن مبددأ المشدروعية
الذا يعتبر أقدس المبادئ التي أقرها الدستور المؽربي يجعل تصرفات الدولة خاضدعة لمراقبدة القدانون ،وبالتدالي فمقاضداتها وفدق مدا
يرسمه القانون يمكن من القول بمقتضاها ويفيد ال محالة أنها ملزمة بتنفيذ القرارات و األحكام الصدادرد ضددها و إال لمدا كدان لمبددإ
المشروعية أا معنى إذا كانت الدولة تستةني من تنفيذ األحكام ».
-أمر استعجالي ع 1206بتاريخ 1985/12/16منشور ب م ق المؽربية للقانون والسياسة ع 4س ،1986ص.243 :
543
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اكيحع ٓٔطَس هخٛش طظٔخٗٝ ٠ه٤ٜٛٞش حُظ٘ل ٌ٤ػِ ٠ح٩ىحٍحص حُٔٔظ٘ؼيش ٟيٍَٝس ط٘يَ٣ؼ٤ش
ٝاؿَحث٤ش ِٓلش.
ه ٍٜٞحُظيهَ حُو٠خث ٖٓ : ٢حُوٞحػي حٌَُٔٓش ػِٔٓ ٠يظ ٟٞحُؼٔيَ حُو٠يخث ٢ح٩ىحٍ١
هخػيس "حُوخ ٢ٟح٩ىحٍ٣ ١و٣ ٫ٝ ٢٠ي ٖٓ ٝ "َ٣طْ كظيهَ حُو٠خء ح٩ىحٍ ١أك٤خٗخ ٌٕٞ٣ؿ٤يَ
ٌٓظَٔ ٝكخْٓ ٓٔ٤خ ٝأٗ٣ ٚزوٓ ٠ليٝىح ٔٓٝي٤ـخ كٜئ٣ ٫ ٞيظط٤غ حُ٘طين كيٞٓ ٢حؿٜيش ح٩ىحٍس
رـٔ ٤يغ أٗييٞحع ح٧كٌييخّ ًييخُظٜ٣ ٢يييٍٛخ ٟييي حُوييٞحٗ 1ٙخ٤ٛييي ػِيي ٠أٗييٌ٣ ٚظليي ٢كويي ٢ربُـييخء
حُوييَحٍحص ح٩ىحٍ٣ييش ؿ٤ييَ حُ٘ييَػ٤ش ٝحُلٌييْ رٔزييؾ ٓييخُُ ٢لخثيييس ًييَ ٓييٖ ط٠ييٍَ رٔييزذ أػٔييخٍ
ح٩ىحٍس ٝطخرؼٜ٤خ.
كخُوخٟيي ٢ح٩ىحٍ٣ ١زويي ٠كزيي ْ٤أكٌخٓيي ٝ ٚهَحٍحطيي ٚكٜيئ٣ ٫ ٞييظط٤غ كيي ٢ا١ييخٍ ىػييٟٞ
حُ٩ـخء إٔ ٜ٣يٍ هَحٍح ؿي٣يح ٣ؼ ٝٞحُوَحٍ حُوي ْ٣حٌُ ١طْ اُـخإ ٝ ٙاُِحّ ح٩ىحٍس رًٔ ٚخ أٗٚ
ُٚ ٌٖٔ٣ ٫إٔ ٣ـزَ ح٩ىحٍس ػِي ٠كؼيَ ٗي٢ء أ ٝحٓ٩ظ٘يخع ػيٖ كؼيَ ٗي٢ء ٓ ٝيٖ طيْ ُيٓ ْ٤يٖ
حهظٜخ ٙحُو٠خء ح٩ىحٍ ١طٞؿ ٚ٤أٝحَٓ أ ١ح٩ىحٍس ٝاُِحٜٓخ رٜخ."2
ٌٛح حُظٞؿ ٚحُو٠يخثٔ٣ ٫ ٢يظو ٝ ْ٤حٓ٫يظو٤ُ٬ش حُظي ٢طظٔظيغ رٜيخ حُٔيِطش حُو٠يخث٤ش كٌ٤يق
ٌٖٔ٣ط ٍٜٞحٓظو٣٬ش حُوخ ٢ٟح٩ىحٍ ١ك ٢ظَ حُوٞ٤ى حُٔؼَٟٝش ػِٚ٤؟ ٓ ٝيخ ؿيي ٟٝح٧كٌيخّ
حُو٠خث٤ش حُظ ٫ ٢طٔظط٤غ ؿزَ ح٩ىحٍس ػِ ٠ط٘لًٔ ٌ٤خ ٞٛحُ٘ؤٕ رخُ٘ٔزش ُِوٞحٙ؟
- 1حسن صحيب« ،إشكالية عدم تنفيذ األحكدام القضدابية الصدادرد ضدد اإلدارد » ،م ق المؽربيدة لدئلدارد المحليدة و التنميدة ،ع
59س ،2004ص.65 :
- 2جاء في حكم عن المحكمة اإلدارية بالدار البيضاء« ،وحيث أن سلطة القاضي اإلدارا تنحصر في إلؽاء القدرار اإلدارا دون أن
تتعدا إلى إصدار أوامر أو تعليمات إلى اإلدارد مما يستدعي التصريح برفض باقي الطلبات».
-حكددم ع 37وتدداريخ 1998/1/14أو رد محمددد الخلفددي « :األحكددام القضددابية الصددادرد ضددد الجماعددات الترابيددة جدليددة التنفيددذ
والتنازع» ،رسالة لنيل دبلوم الماستر في القانون العام،السنة الجامعية ،2011-2010ص.98 :
544
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
.2حُٔزٍَحص حُؼِٔ٤ش
ٖٓ حُٔزيٍَحص حُظي ٢طؼِين ػِٜ٤يخ ح٩ىحٍس حٓظ٘خػٜيخ ػيٖ ط٘ل٤يٌ ح٧كٌيخّ ح٩ىحٍ٣يش "حُلليخظ
ػِيي ٠حُ٘ظييخّ حُؼييخّ ٝ "1طؼطيي ٢ح٩ىحٍس ُٜييٌح حُٔوظ٠يي ٠رؼيييح ػِٔ٤ييخ ٣ظٔؼييَ كيي ٢حُللييخظ ػِيي٠
حٓ٫ظوَحٍ ٝح ٝ ٖٓ٧حُلُِٞ٤ش ى ٕٝأ ١حٟطَحد هي ْٔ٣أ٣ ٝؼَهَ ٓ َ٤حَُٔكن حُؼخّ.
كخُظيٍع رخُللخظ ػِ ٠حُ٘ظخّ حُؼخّ ٣ـذ إٔ ٌٕٞ٣حٓظؼ٘خء ٓ ْ٤ُ ٝزييأ ػيخّ ٣ ٝـيذ إٔ
طٌ ٕٞحُِٜٔلش حُٜٔيىس ٝحٟيلش اًح ٓٔيٜخ حُظ٘ل٤يٌ ٝإٔ ٣ ٫يظْ ٟيي ح٩ىحٍس ٓ ٝيٖ طيْ ٟيَد
َٗػ٤ش ٜٓ ٝيحه٤ش ح٧كٌخّ حُو٠خث٤ش حُٜخىٍس رخْٓ ؿُ٬ش حُِٔي ١ ٝزوخ ُِوخٗ.ٕٞ
الفقرة الراب ة :آثار اإلمتناا ال امة عن تنفيذ األح ام اإلدارية و جبل تجاوزها
٣ييئى ١ػيييّ ط٘ل٤ييٌ ح٧كٌييخّ ح٩ىحٍ٣ييش ٟييي ح٩ىحٍس اُيي ٠ػييخٍ ٓييِز٤ش طٔييْ كـ٤ييش ح٧كٌييخّ
حُو٠خث٤ش ٖٓ ؿٜش ٝطؼٌَ ٛل ٞحُؼ٬هش ري ٖ٤حُِٔيِّ ٝح٩ىحٍس ٓيٖ ؿٜيش ػخٗ٤يش ٝط٠يَد رويٞس
ػٔن حُٔوخٍرش حُظ٘خًٍ٤ش حُظ٣ ٢ـذ إٔ طٌ ٕٞر ٖ٤حُٔٞح ٝ ٖ١ح٩ىحٍس .
ٕ٧ ٝح٩ىحٍس ٘٣زـييي ٢إٔ طٌييي ٕٞكخػِيييش ٝا٣ـخر٤يييش طٔيييخ ْٛكييي ٢هِييين ؿييي ٞحُطٔؤٗ٘٤يييش ٝ
حٓ٫ظوَحٍ ٓٔخ ٣ئى ١اُ ٠طؤٓ ْ٤ػ٬هش ا٣ـخر٤ش ٓغ ٓل٤طٜ٤خ ٕ٧طؼ٘ظٜيخ ٝحٗلَحىٛيخ روَحٍحطٜيخ
ٝحٓظ٘خػٜخ ػٖ ا٣لخء حُلوٞم اُٜ٣ًٝ ٠خ ٣ئى ١اٍُ ٠ىٝى أكؼخٍ ِٓز٤ش َ٘٘٣ ٝؿيٓ ٞيٖ ػييّ حُؼويش
طٌ ُٚ ٕٞػٞحهذ ٝهٔ٤ش ٓٝؼ٤وش ُِٔ٘خٍ٣غ حُظ٘ٔ٣ٞش.
ٓٝييٞف ٗويي ّٞرٔوخٍرييش ح٥ػييخٍ حُٔييِز٤ش ٓ٫ظ٘ييخع ح٩ىحٍس ػييٖ ط٘ل٤ييٌ حُٔوييٍَحص حُو٠ييخث٤ش
ح٩ىحٍ٣ش حُظ ٢طؼظزَ حُ٣َ٠زش ؿِءح ٜٓ٘خ ٝحُظ ٢طظٔؼَ ك:٢
- 1لم تحدد التشريعات دالنظام العامد وتضاربت في ذلك أراء الفقهاء مما جعله يكتسي بعدا مبهما حتى قال بعض الفقه« :النظام العام
يستمد عظمته من ذلك الؽموض الذا يحيط به ،ضمن مظاهر سمو أنه ظل متعاليا على كل جهود التي بذلها الفقهاء لتعريفه».
-طيب النعايلي« ،الوجيز في المددخل لدراسدة القدانون – نظريدة القدانون» ،ق 1الددار البيضداء ،م.ط النجداح الجديددد ،1993ص:
.69
ورأى جانب آخر من الفقه أنه «شيخ ذاب في مبادئ عامة للقانون فقد أصالته و وجود المستقل».
- Bernard paul , « La notion d’ordre public endroit administratif » , Paris. L.G.D 1962 ,
p: 269.
545
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝرؼي ك٤خُس حُلٌْ ػِ ٠هيٞس حُ٘ي٢ء حُٔو٠ي ٢ريٛ ٝ ٚيٍَٝ٤طٜٗ ٚخث٤يخ ٣يظْ حُِـيٞء اُي٠
ٓٔييطَس ط٘ل٤ييٌٗ٧ٝ ٙيي ٚريييٛٝ ٕٝيي ٍٞحُٔظييخُْ ٝحُلوييٞم اُييٜ٣ًٝ ٠ييخ ٝأٛييلخرٜخ طزويي ٠طِييي
ح٧كٌخّ ٓـَى أٍٝحم ٔٗ ٝن ػخى٣ش .كخُظ٘ل ٞٛ ٌ٤حٌُ٣ ١يد كٜ٤خ حَُٝف ٣ ٝوَؿٜيخ ٓيٖ حُٔيٌٕٞ
اُ ٠حُلًَش ٝطظزويَ طِيي حُـٜيٞى حُٔزٌُٝيش ٩هيَحؽ طِيي ح٧كٌيخّ كي ٢كِظٜيخ ٛٝي٤خؿظٜخ حُظي٢
أٛزلض ػِٜ٤خ.
ا ٫إٔ حٓ٩ظ٘ييخع ػييٖ ط٘ل٤ييٌ ح٧كٌييخّ ح٩ىحٍ٣ييش ٝحُ٩ىٍحء رؤ٤ٔٛظٜييخ ٓييٖ ١ييَف ح٩ىحٍس
٘٣يييٌَ حٓيييظولخكخ هط٤يييَح ٝطلو٤يييَح ٣يييزوْ أىٝحٍٛيييخ ٣ ٝويييَ ريييخ٫كظَحّ حُٞحؿيييذ ُ٨كٌيييخّ ٝ
حُوَحٍحص حُظ ٢طٜيٍ رخْٓ ؿُ٬ش حُِٔي ١ ٝزوخ ُِوخٗٓ ٕٞظ ٠كخُص هٞس حُ٘٢ء حُٔو ٢٠ريٝ ٚ
ٓ ٞٛخ حٓظ٘يؼَط ٚحُيُٝيش ٝأٛييٍص َٓٓيٓٞخ ٛٞ٣ي ٢رظ٘ل٤يٌ حُٔويٍَحص حُو٠يخث٤ش ٣ٝليغ ػي٠
ٍَٟٝس ط٘لٌٛ٤خ ؿخء ك" ٚ٤حٓ٩ظ٘خع ػٖ ط٘ل ٌ٤كٌْ أٛزق ٜٗخث٤خ ٝحًظٔيذ هيٞس حُ٘ي٢ء حُٔو٠ي٢
ر...( ٚو كٓ ٢ل ّٜٞحُوخٗ ٕٞحُـ٘خث ٢طلو٤يَح ٓ٧يَ ه٠يخثٓ ٢يغ ٓيخ ٣ظَطيذ ٓيٖ ًى ػيٖ ؿيِحءحص
هخٗ٤ٗٞش.2
كظؼ٘يييض ح٩ىحٍس ٝحٓظ٘خػٜيييخ ػيييٖ حُظ٘ل٤يييٌ أٔٓ ٝخٍٓيييش حُٔٔخِ١يييش ٝحُظٔييي٣ٞق ٣ ٫يييزوْ
حُٔوٍَ حُو٠خث ٢كو ٝ ٚهٞط ٚحُؼزٞط٤ش رَ ْٔ٣حٓظو٤ُ٬ش حُٔيِطش حُو٠يخث٤ش حُظي٣ ٢يَح ٖٛػِٜ٤يخ
- 1طيب برادد« ،إصدار الحكم المدني وصياؼته الفنية في ضوء الفقه والقضاء»،م،جمعية تنمية البحوث والدراسات القضدابية ،م.ط
المعارؾ الجديدد ،الرباط ،1996ص.83 :
- 2منشور ع 37/98بتاريخ 31ؼشت ( 1998صادر عن الوزير األول عبد الرحمان اليوسفي).
546
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٗؼذ رٌخِٓ ٚكي ٢طلو٤ين حٓ٧يٖ حُو٠يخث ٝ ٢كٔخ٣يش حُلويٞم ٝحُلَ٣يخص ٓ ٝظي ٠طيْ طييحٛ ٍٝيٌح
حُ٘ؼ ٝ ٍٞح٩كٔخّ أٛزق حُو٠يخء ػيي ْ٣حُـيي ٝ ٟٝطزويَص ٓيخٍ حُٔيٞح ٖ١حُيٌ٣ ١لويي ٓطِيش
حُلٔخ٣ش.
إ روخء حُٔوٍَحص حُو٠خث٤ش ح٩ىحٍ٣ش ري ٕٝط٘لٜ٣ ٌ٤يّ أػٔيس حُلٌخٓيش حُو٠يخث٤ش حُٔظٔؼِيش
ك :٢حُٔٔئ٤ُٝش 1حُلؼخُ٤ش 2حُؼيحُش 3رَ إ حكظَحّ حُوخٗ ٝ ٕٞكٖٔ ططز٤و ٝ ٚحُوٞ٠ع ٧كٌيخّ
حُو٠خء ٝأٝحَٓ ٙرخطض اكئٓ ٟخص حُٔـظٔؼخص حُٔظٔيٗش ٝحُٔظويٓش.
حُـزخث٤ش كي ٢كٔخ٣يش كويٞهٓ ْٜظي ٠طيْ حُٔٔيخّ رٜيخ ٛ ٝيٌح ٔ٣يخ َ٣حُٔـظٔيغ حُؼٜيَٝ ١
طط ٖ٤ٍٛ ٍٙٞرٔخ ٘ٔ٣ل ٚحُوخُِٗٔ ٕٞئٟ ٖٓ ٖ٣خٕ ٓٝ ٝخثَ ُِيكخع ػٖ كوٞه.4ٚ
ؿ َ٤إٔ ٌٙٛحُٔ٠خٗخص ُٓ ْ٤ـَى ٗؼخٍحص رَ ٫ري ٖٓ طٌَٜٔ٣خ ػِٔٓ ٠ظ ٟٞحكظَحّ
ح٧كٌييخّ حُو٠ييخث٤ش ًُ ٕ٧ييي ٣ؼظزييَ ٓؼ٤ييخٍح ٓٝو٤خٓييخ ٓيييٓ ٟييٓ٬ش حُو٠ييخء ح٩ىحٍٗٝ ١ـخػظييٚ
ٝاُِحٓ٤ش أٝحَٓ أكٌخٓٝ ٚهَحٍحط.ٚ
ٝطييِىحى هٔ٤ييش ح٧كٌييخّ ح٩ىحٍ٣ييش كيي ٢حُٔ٘خُػييخص ح٩ىحٍ٣ييش رٞؿيي ٚػييخّ ٝحُـزخث٤ييش ر٘ييٌَ
هييخ ٙكييً ٢يي ٕٞح٩ىحٍس أ ٝحُيُٝييش َ١كييخ ٝحٗ٧ييوخ ٙحُؼييخىَ١ ٖ٤٣كييخ هييَ ٝإٔ ػيييّ طٌييخكئ
َ١كيي ٢حُٔ٘خُػييش حُو٠ييخث٤ش ٣ـؼييَ ٓييٖ حُو٠ييخء ح٩ىحٍ ١حُٔيي ً٬كيي ٢اػييخىس حُظييٞحُٕ رييٛ ٖ٤ييٌٖ٣
حُطييَكٓ ٝ ٖ٤ييٖ طٔييش طٌظٔيي ٢أكٌخٓيي ٚأ٤ٔٛييش هخٛييش طٌيي ٕٞؿيييَ٣س رخُظ٘ل٤ييٌ ٓظييٛ ٠يييٍص كيي٢
ٓٞحؿٜش حُطَف حُو ١ٞحٌُ ٞٛ ١ح٩ىحٍس ٓ ٞٛ ٝلٌْ كو٤وُ ٢لَِٓ ٝطش حُو٠خء.
- 1نعني بالمسؤولية صدور حكم مسؤول مؤسدس لمراكدز قانونيدة جديددد يجدب مراعاتهدا وإن أا هددم لهدذ المراكدز هدو بمةابدة هددم
للحكم برمته.
- 2الفعالية تتجلى في مدى نجاعة وقود الحكم في تسييج المراكز القانونية والمحافظة عليها وجعلها نافذد في حق الجميع.
- 3العدالة هي قيمة مةلى يسعى لها كل متقاضي في الدود عن حقوقه وهي هدؾ القضداء الدذا يجدب أن يسدعى إليهدا ويحدرص علدى
هدم أركانها.
- 4عبد الؽني خالد ،م س ،ص.301 :
547
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخُو٠خء ح٩ىحٍ٣ ١ؼظزَ ػَٜ٘ح ٛخٓخ ُٔ ٬ٌٔٓ ٝزييأ ٓي٤خىس حُويخٗ ٕٞػيٖ ٣َ١ين حَُهخريش
حُظيئ٣ ٢خٍٓييٜخ ػِيي ٠حُٔييِطش ح٩ىحٍ٣ييش ٓ ٝلخٓييزظٜخ كييٓ ٍٞييي ٟاُظِحٜٓييخ رخُوييخًٗ ٝ ٕٞى ػييٖ
٣َ١يين اٛيييحٍ أكٌييخّ ٓؼزظييش ُِلوييٞم ٝٝحؿزييش حُظ٘ل٤ييٌ ٝحٓ٩ظ٘ييخع ػييٖ ًُييي ٣ؼييي حهيي ٫٬رٔزيييأ
حُ٘ييَػ٤ش ًٔييخ إٔ ػيييّ ط٘ل٤ييٌ ح٧كٌييخّ ح٩ىحٍ٣ييش حُٜييخىٍس كييٞٓ ٢حؿٜييش ح٩ىحٍس ٓئٗييَ ٝحٟييق
ػِي ٠إٔ ػوخكيش ىُٝيش حُويخُٗ ٫ ٕٞحُيض ُيْ طظٔييَد اُيٓ ٠يِ٤ًٞخص ح٩ىحٍس حُظيٓ ٢يخ ُحُيض طؼظزييَ
ٗلٜٔخ كٞم ًَ حُٔئٓٔخص ٝكٞم حُوخٗ.ٕٞ
ا ٫أٗ٘خ ٜٗز ٞح اُي ٠إٔ طٌيٛ ٕٞيٌ ٙحٓ٫يظو٤ُ٬ش ٌٓ٤خٗ٤ٌ٤يش ٛ ٝي٣ٍٞش ٓيخ ُيْ طظيَؿْ ػِي٠
ٓٔظ ٟٞحُٔٔخٍٓش حُؼِٔ٤ش حُظ ٢طوظ ٢٠طـَى ٝك٤خى حُو٠خس ٝحٓظو ُْٜ٬ػيٖ ًيَ ٓيخ ٓيٖ ٗيؤٗٚ
حُظيييهَ كييٗ ٢ييئ ٝ ْٜٗٝطييٞه ٢حُٟٔٞييٞػ٤ش كيي ٢اٛيييحٍ ح٧كٌييخّ ٝرخُٔوخرييَ ط٘ل٤ييٌ ح٧كٌييخّ
ح٩ىحٍ٣ش حُٜخىٍس كٞٓ ٢حؿٜش ح٩ىحٍس ًَ ٕ٧طؼ٘ض ٝحٓظ٘خع ٌَ٘٣اٌٗيخٍح ُٔزييأ كٜيَ حُٔيِ٢
ٔٓ ٝخٓخ رخٓظو ٍ٬حُو٠خء.
كخ٩ه ٍ٬رؤكي كوٞم حُطَك٣ ٖ٤لوي حُؼ٬هيش طٞحُٜٗيخ هٜٛٞيخ اًح ٛييٍ ح٩هيٓ ٍ٬يٖ
حُطَف حُو ١ٞحٌُ ٞٛ ١ح٩ىحٍس ٓٔخ ٣ئػَ ِٓزخ ػِٗ ٠لٔ٤ش حُٔٞح(ٖ١حُِِّٔو ٜ٣ ٝيِ طٜيٝ ٍٙٞ
ٗظَط ٚك٤ظوٌ ٓٞحهق طظْٔ رؼيّ حُؼويش ٓٔيخ هيي ٣ؼ٤ين ؿٜيٞى حُظ٘ٔ٤يش ٣ ٝؼَهيَ حٓ٫يظؼٔخٍ ٣ ٝييكغ
حُِِّٔ حُـزخثُِ ٢ظَٜد ٝحُظِٔ ٖٓ ٚأىحء حُي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞش ٝحكظؼخٍ حُٔ٘خٍٝحص ٖٓ أؿيَ ًُيي
ٖٓ ٝطْ حٗ٤ٜخٍ َٛف حُلٌخٓش حُـزخث٤ش.
إ كويييحٕ حُؼوييش كيي ٢ح٩ىحٍس حُـزخث٤ييش ٜ٣يييّ أٓييْ حُلٌخٓييش حُـزخث٤ييش حُظيي ٢طظييٞه ٠ػوخكييش
ؿزخث٤ش ا٣ـخر٤ش رَ١ ٖ٤ك ٢حُٔ٘خُػش ح٩ىحٍ٣ش ك ٢ك ٌَ٘٣ ٖ٤حُو٠خء حُ٠خٖٓ ٝحُليخٍّ ػِي٠
548
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كٔخ٣ش حُلوٞم ٝحُٜٔخُق ٓظ ٠طْ حُٔٔخّ رٜيخ ُٝحؿيض ح٩ىحٍس ػيٖ هي ٢حُ٘يَػ٤ش ٝطؼٔيلض
ك ٢كن حُِِّٔ حُـزخث.٢
كظٞطَ حُؼ٬هش ر ٖ٤حُِٔطش (ح٩ىحٍس و ٝحُٔٞح ٖ١رٞؿ ٚػخّ َٓى ٙاُ ٠حُوٞف حًٌُ ١يخٕ
٣ؼٌٛ ٚ٘٤ح ح٧هٝ َ٤حُيٌ٣ ١ـيي أٛي ُٚٞكي ٢ػييّ آٌخٗ٤يش حُطؼيٖ كي ٢هيَحٍحص ح٩ىحٍس حُٔلِ٤يش
ٓخروخ كٌخٗض ح٩ىحٍس (حُٔوِٕو هٜٔخ ٝكٌٔخ كٝ ٕ ٢حكي.
ؿ َ٤إٔ طيٗ ٖ٤ػٜي حُو٠خء ح٩ىحٍ ١رَ٘ رَٔكِش ؿي٣يس طٌٖٔ ٓيٖ ٓوخٟيخس ح٩ىحٍس ٝ
ٍكغ ح٧ؿٝ ٍٞحُظؼٔق حٌُ ١ظَ ؿخػٔخ ػِٛ ٠ي ٍٝحُٔٞحٍ ٖ١ىكخ ٖٓ حُِٖٓ رٔزذ حُظَٝف
حُٔ٤خٓيي٤ش حُظيي ٢ػَكظٜييخ حُييز٬ى ؿ٤ييَ إٔ اٗييٌخُ٤ش ػيييّ ط٘ل٤ييٌ ح٧كٌييخّ حُو٠ييخث٤ش حُٜييخىٍس ٟييي
ح٩ىحٍس ٝػيّ هييٍس ٛيٌح حُو٤يَ ُلِٜٔيخ ػِي ٠حُٞكيخء رخُظِحٓخطٜيخ ٣ؼظزيَ حُٞؿي ٚح٥هيَ ُِؼِٔيش
حُلخٓيس اً ٓخ حُـي ٖٓ ٟٝحُِـٞء اُ ٠حُو٠خء اًح ًخٗض أكٌخٓ ٚطٜطيّ رٜوَس حُظ٘لٌ٤؟
إ حٓ٩ظ٘خع ػٖ ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ ح٩ىحٍ٣ش طؼ٤ي اُ ٠حًٛ٧خٕ حٟٝ٧يخع حُٔيخروش ٓٔيخ ٔ٣يخْٛ
كيي ٢حٓييظَٔحٍ طييٞطَ حُؼ٬هييش ريي ٖ٤ح٩ىحٍس ٝحُٔييٞح ٝ ٖ١ط٠ييَد كيي ٢ػٔيين حُٔوخٍرييش حُظ٘ييخًٍ٤ش
حُظيي ٢طؼظزييَ اكييي ٟحًَُييخثِ حٓ٧خٓيي٤ش ُِلٌخٓييش ٝطلييَ ٓلِٜييخ ػوخكييش حُ٘ليي ٝ ٍٞحُظ٠ييخى ػييٝٞ
حُظ٘خؿْ ٝحٔٗ٫ـخّ كؼيّ ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ ح٩ىحٍ٣ش ٖٓ هزَ ح٩ىحٍس ٌ٣يَّ حُظؼيخُ ٢ح٩ىحٍ ١حُيٌ١
ُ ٫حٍ ٘٣وييييَ ح٩ىحٍس حُؼٔ٤ٓٞييييش ٓؼظٔيييييح ٓييييِ٤ًٞخص ريحث٤ييييش طٔييييظ٘ي اُيييي ٠حٓييييظـ ٍ٬حُ٘لييييٝ ًٞ
حُزَٝ٤هَح٤١ييش كٔييخد حُِٔييُِٓ ٝ ٖ٤يي ٞأىًُ ٟييي اُيي ٠هييَم ٓزيييأ حُ٘ييَػ٤ش حُظيي ٢طؼظزييَ اكيييٟ
ٓٔخص حُلٌخٓش حُـ٤يس.
إ طلو٤يين حُظ٘ٔ٤ييش ح٫هظٜييخى٣ش طؼظزييَ ؿخ٣ييش حُيُٝييش ٝحُ٤ٜجييخص حُٔلِ٤ييش حُظيي ٢طيييٍؿٜخ كيي٢
ٛذ حٛظٔخٓخطٜخ ٝرَحٓـٜخ.
كخٓ٩ظظؼٔخٍ ٌَ٘٣ػٜذ حُييٍٝس ح٫هظٜيخى٣ش ٗ٧ي٣ ٚي٘ؼٖ ح٫هظٜيخى ٔ٣ ٝيخ ْٛكي ٢هِين
كًَ٤ش ًإٝرش طويّ حُظ٘ٔ٤ش.
549
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٧ ٝؿييَ ًى ٣ييظْ طؼزجييش حُٔييٞحٍى حُٔخُ٤ييش ٝح٫هظٜييخى٣ش كيي ٢ا١ييخٍ حُٔزييخىٍس حُلَى٣ييش حُظيي٢
٣ـييذ ط٘ييـ٤ؼٜخ ٍٝػخ٣ظٜييخ ٝحُظؼخٓييَ ٓؼٜييخ ر٘ييٌَ ا٣ـييخر ٢ؿ٤ييَ إٔ حُٔٔخٍٓييش حُزَٝ٤هَح٤١ييش
ُيي٪ىحٍس حُٔظٔيئش رخُظؼ٘ييض ٟٝييؼق ٝريي٢ء ح٩ؿييَحءحص حُٔٔييطَ٣ش ٝاػوييخٍ ًخٛييَ حُٔٔييظؼَٔ
رخَُٓييٝ ّٞحُ٠ييَحثذ اٟييخكش اُيي ٠حُٔؼ٤وييخص حَُٔطزطييش روطييخع حُؼيييٍ حُييٌٓ ١ييٖ حُٔلييَ ٝٝإٔ
ٔٛ ٌَ٘٣خّ أٓخٕ ُٓ٪ظؼٔخٍ ٖٓ ه ٍ٬كٔخ٣ش كويٞم حُٔٔيظؼَٔ أػ٘يخء حُٔ٘خُػيخص حُظي ٢هيي طؼيخٍ
رٝ ٚ٘٤ر ٖ٤ح٩ىحٍس طئػَ ِٓزخ ػِ ٠طلو٤ن ٌٙٛحُـخ٣ش.
إ حٓييظوَحٍ حٟٝ٧ييخع ٝحُٔؼييخٓ٬ص ٘٣ييـغ ػِيي ٠حٓ٫ييظؼٔخٍ حُييٌ٣ ٫ ١ظييؤط ٠ا ٫كيي ٢ظييَ
ٗظخّ هخٗٓ ٢ٗٞللِ ٝؿٜخُ ه٠خثٔٓ ٢يظوَ ٝهي٣ ١ٞلليع ُِٔٔيظؼَٔ كوي ٚحُيٌ٣ ١طخُيذ ريؤىحء
ؿِٔش ٖٓ حَُٓ ّٞحُـزخث٤ش ٣ظٞه ٠حَُ٘ػ٤ش ك ٢حكظٔخرٜخ ٍ ٝرٝ ٢ػخثٜخ ٓٝظ ٠طْ حُٔٔيخّ رٜيخ
ِ٣ـؤ اُ ٠حُو٠خء ا ٫إٔ ٓخ ٣ؼ٘ ٞٛ ٚ٤اٌٗخُ٤ش ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُو٠خث٤ش حُظ ٢طلوي حُِٔطش حُو٠يخث٤ش
٤ٛزظٜخ ٕ٧ ٝحُظ٘لٓ ٞٛ ٌ٤ؼ٤خٍ ٜٓيحه٤ش حُلٌْ ٓ ٝؼ٤خٍ حٓظو ٍ٬حُو٠يخء ٝػخٓيَ أٓخٓي ٢كي٢
ط٘ـ٤غ حٓ٫يظؼٔخٍ ٝػِ٤ي ٚكبٗئٌ٣ ٫ ٚيٖ ُِٔٔيظؼَٔ إٔ ِ٣وي ٢رؤٓٞحُي ٚىحهيَ حُٔيٞم ح٫هظٜيخى٣ش
ري ٕٝحُظٞكَ ػِٟٔ ٠خٗخص ه٠خث٤ش كخُو٠خء حُلو٤و ٞٛ ٢حُ٠يخٖٓ ٓ٫يظوَحٍ حٓ٧يٖ حُويخٗ٢ٗٞ
ٝحُٔئٓٔيخص ٌ٣ي ٕٞكٜ٤يخ حُـٔ٤يغ ٓيٞحء أٓييخّ حُويخٗٞٓ ٕٞح٘١ي ٝ ٕٞاىحٍحص كي ٬حٓيظؼٔخٍ ريييٕٝ
ٟٔخٗخص ه٠خث٤ش ُِلوٞم ٝحُلَ٣خص ٖٓ ٝىٗ ٕٝلخك٤ش ِٗ ٝحٛش ٝكٌخٓش اىحٍ٣ش ٝه٠خث٤ش.
كٔؼخُـش ٛيٌ ٙحُظيخَٛس طلظيخؽ اُيٓ ٠وخٍريش ٗئ٤ُٞش رييءح ٓيٖ حُظييهَ حُظ٘يَ٣ؼ ٢اٗظٜيخء
ربَٗحى ٓئٓٔخص ٝؿٜخص هخٍؿش ػٖ ح٩ىحٍس ًحطٜيخ ُزٔيٍ ٢هخرظٜيخ ح٩ىحٍ٣يش ٝحُٔخُ٤يش ٝكيغ
ح٩ىحٍس حُٔيػ ٠ػِٜ٤خ ػِ ٠ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُٜخىٍس ٟيٛخ.
إ حُ٠ييٍَٝس رخطييض ِٓلييش ٩ػييخىس حُ٘ظَكيي ٢حُٜ٘يي ٙٞحُظ٘ييَ٣ؼ٤ش ُٔييي حُلييَحؽ حُييٌ١
٣ؼظَٓ ١ـخٍ ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ ح٩ىحٍ٣ش ٝاريحع ٓٝخثَ ط٘ٔـْ ٓغ اؿزخٍ ح٩ىحٍس ػِ ٠حُظ٘ل٤يٌ ٓئ٤خ
ٝإ حُوخٗ ٕٞحُٔليع ُِٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش ُْ ٚ٘٣ػِ ٠ح٩ؿَحءحص حُوخٗ٤ٗٞش حُُٓ٬يش ُيٌُي ُ ٝيْ
550
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
َ٣طذ أ ١ؿِحءحص ك ٢كخُش حٓ٩ظ٘خع ػٖ حُظ٘ل٨ُ ٌ٤كٌخّ حُلخثِس ُوٞس حُ٘٢ء حُٔو ٢٠رئٓ ٚيخ
٣ؼظزيَ ٓؼي ٚكَحؿييخ ٝهٜيٍٞح ٫رييي إٔ ٣ظييهَ حُٔ٘يَع حُٔـَريئُ ٢ييٗ ٙخ٤ٛييي ػِي ٠إٔ ح٩كخُييش
ػِٓ ٠وظ٤٠خص هخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُٔيٗ٤ش ُْ طٌٖ ٓٞكوش.
ٓزن إٔ ٍأ٘٣خ إٔ حُظـَرش ٝحُٔٔخٍٓش حُؼِٔ٤ش أرخٗض ػٖ هٜي ٍٞكيخىف ٧كٌيخّ ٝهٞحػيي
حُظ٘ل ٌ٤حُـزَ ١حُٜٔ٘ي ٙٞػِٜ٤يخ كي ٢هيخٗ ٕٞحُٔٔيطَس حُٔيٗ٤يش حُٔليخٍ ػِٜ٤يخ ٓيٖ هزيَ هيخٕٗٞ
41/90حُٔليع ُِٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش.
كوخٌٗ٣ 41/90 ٕٞخى ٌٕٞ٣هخُ٤يخ ٓيٖ أٓ ١وظ٠يٜ٣ ٠يْ ط٘ل٤يٌ ح٧كٌيخّ ح٩ىحٍ٣يش حُٜيخىٍس
كٞٓ ٢حؿٜش ح٩ىحٍس رٌَ٘ ػيخّ ٝحُ٠يَ٣ز٤ش ر٘يٌَ هيخ ٝ ٙحٗ٩يخٍحص حُوِِ٤يش حُيٞحٍىس ري٫ ٚ
طل ٢رخُـَٝ ٝطٌيخى طٌي٣ ٕٞظٔ٤يش ًٔيخ ٛي ٞحُ٘يؤٕ رخُ٘ٔيزش ُِٔيخىس 49حُظيٜٗ ٢يض كوي ٢ػِي ٠إٔ
حُظ٘ل٤ييٌ ٣ييظْ رٞحٓييطش ًظخرييش ٟييز ٢حُٔلٌٔييش ح٩ىحٍ٣ييش حُظيي ٢أٛيييٍص حُلٌييْ ٌٔ٣ ٝييٖ ُٔلٌٔييش
حُ٘و ٞإٔ طؼٜي رظ٘ل ٌ٤هَحٍحطٜخ اُ ٠حُٔلٌٔش ح٩ىحٍ٣ش.
ًٔخ إٔ ح٩كخُش ػِ ٠هٞحػي هخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُٔيٗ٤ش ك ٢حُظ٘ل ٌ٤حُـزيَُ ١يْ طٌيٖ ٓٞكويش
ٜٗ٧خ ُْ طٌٖٔ حُو٠خء ك ٢حُؼي٣ي ٖٓ حُلخ٫ص اُ ٠طَؿٔش أكٌخٓ ٝ ٚط٘لٌٛ٤خ ربؿزخٍ ح٩ىحٍس ػيٖ
ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُٜخىٍس ٟيٛخ ُو٤ُ ٍٜٞخص ح٩ؿزخٍ ٓٔ٤خ ٝإٔ حُظـَرش أر٘ض ػٖ ٓليٝى٣ش ٝ
ػيّ طؤػ َ٤حُـَحٓش حُظٜي٣ي٣ش ٝحًَ٩ح ٙحُزيٗ ٢ك ٢حُ٠ـ ٢ػِ ٠ح٩ىحٍس ُِٞكخء رخُظِحٓخطٜخ.
ٗ ٝظييَح ُوٜٛٞيي٤ش حُٔ٘خُػييش حُـزخث٤ييش حُظيي ٢طٌظٔيي١ ٢خرؼييخ اىحٍ٣ييخ ٛييَكخ ٝؿٔ٤ييغ
حُٔ٘خُػييخص ح٩ىحٍ٣ييش حُظيي ٢طٌيي ٕٞحُيُٝييش َ١كييخ كٜ٤ييخ ك٤ـييذ إٔ طو٠ييغ ُٔٔييطَس هخٛييش كيي٢
حُظوخ ٢ٟك ٢ؿٔ٤غ َٓحكِ.ٚ
ٌُُي ٣ـذ هِن ٓيٗٝش اىحٍ٣ش هخٛش رخُٔ٘خُػخص حُو٠خث٤ش ح٩ىحٍ٣ش طَحػ ٢ه٤ٜٛٞش
ٛييٌ ٙح٧ه٤ييَس طوٜيي ٚهٔيئخ ٜٓ٘ييخ ُوٞحػييي ط٘ل٤ييٌ ح٧كٌييخّ ح٩ىحٍ٣ييش ٓيئ٤خ ٓييخ ٣ظؼِيين رخُظ٘ل٤ييٌ
حُـزيَ ١ر٘ييٌَ ٣يظ٬ءّ ١ ٝز٤ؼييش ح٩ىحٍس ً٘يو ٚحػظزييخٍ ًٔ ١يخ ٣ـييذ حُظٜ٘يٛ ٚ٤ييَحكش
ػِٔٓ ٠ئ٤ُٝش ًيَ ٓٞظيق ػٔئٓ ٢ٓٞيئ ٍٝىحهيَ ح٩ىحٍس ٔ٣ظ٘يغ ػيٖ ط٘ل٤يٌ ح٧كٌيخّ ح٩ىحٍ٣يش
551
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُٜيخىٍس ٟيييٛخ ٝطـيَٓ ْ٣ؼييَ ٛييٌ ٙحُٔيًِٞخص ٓظييً ٠خٗيض طييْ٘ ػييٖ ٍكيٓ ٞطِيين ُِٔوييٍَحص
حُو٠خث٤ش ٝطلو َ٤حٟٝ٧خع ٝحَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ُطخُز ٢حُظ٘ل.ٌ٤
ًٔخ إٔ حُظ٘ ٚ٤ٜػِ ٠إٔ ح٧كٌخّ حُٜ٘خث٤ش حُليخثِس ُويٞس حُ٘ي٢ء حُٔو٠ي ٢ري ٚحُوخٟي٤ش
رخٓظلوخم ٓزخُؾ ٓخُ٤ش رٔؼخرش ٓ٘ي ط٘ل٤يٌَ٣ ١طوي ٢اُئٓ ٠يظ ٟٞأٓيَ ه٠يخث٣ ٢ـيذ ػِي ٠ح٩ىحٍس
َٛك ٚك ٢حُلخٍ ٝى ٕٝطَىى ُلخثيس ١خُذ حُظ٘ل.ٌ٤
ُ ٝظلخى٘ٓ ١خًَ ا٣وخع حُلـِ ٝحٌٗ٩خ٫ص حُظ ٢طٞحؿيٓ ٚيؤٓ ٝ ٍٞاؿيَحءحص حُظ٘ل٤يٌ كي٢
كـِ رؼ ٞحُٔ٘و٫ٞص حُظخرؼش ُ٪ىحٍس ٝحٌُٞ٣ ٖ٣حؿ ٕٜٞرٌٜٗٞيخ َٓٛييس ُِٔ٘لؼيش حُؼخٓيش ٝإٔ
ٜٓخىٍطٜخ ٝكـِٛخ ٣ئػَ ػِ ٠حُ٘ظخّ حُؼخّ رِػِػش حُٔ َ٤حُؼيخىَُِٔ ١كين حُؼٔي ٢ٓٞك٤ـيذ
ػِ ٠حَُٔ٘ع اهَحٍ ٓزيأ هخرِ٤ش كـِ حٓ٧يٞحٍ حُوخٛيش حُظي ٢طٌِٜٔيخ ح٩ىحٍس ًوخػييس ػخٓيش ٓيغ
طلي٣ي حٞٓ٧حٍ حُـ َ٤هخرِش ُِلـِ ريهيش ٝطلٜي َ٤كظي٣ ٠يظْ حُوطيغ ٓيغ رؼي ٞحُٔٔخٍٓيخص حُظي٢
طٜيف اػخهش حُظ٘ل ٌ٤رب٣وخع حُلـِ ػِ ٠أٓٞحٍ ح٩ىحٍس حُؼٔ٤ٓٞش.
اٟيييخكش اُيييٟ ٠يييٍَٝس حُظٜ٘ييي ٚ٤ػِيييٛ ٠ييي٤ـش ط٘ل٣ٌ٤يييش طظٔخٗييي ٝ ٠حُطز٤ؼيييش حُوخٗ٤ٗٞيييش
ُِ٘و ٚحُؼخّ حُٔ٘لٌ ػِ ٝ ٚ٤هخٛش ح٧كٌخّ ح٩ىحٍ٣يش كلخظخ ػِي ٠حَُٔحًيِ حُوخٗ٤ٗٞيش ُِِٔيِٖٓ٤
حُٔيٓ ٖ٤٘٣ظً ٠خٕ ٟٓٞٞع حُِ٘حع ٜٓ٘زخ ػِ ٠حٓظلوخهخص ٓخُ٤يش إٔ ٌ٣ي ٕٞحُلٌيْ حُٜيخىٍ كي٢
ٌٛح حُ٘ؤٕ ػٖ ٓلٌٔش حُيٍؿش ح ٫ٞٔ٘ٓ ٠ُٝ٧رخُ٘لخً حُٔؼـَ ٓظ ٠حهظ٘ؼض حُٔلٌٔش رؤكو٤ظ ٚكي٢
حُِ٘حع.
إ حُظييييهَ حُظ٘يييَ٣ؼ ٢كييي ٢أكييين طٌيييَٓ ْ٣يٗٝيييش هخٛيييش رخُٔ٘خُػيييخص ح٩ىحٍ٣يييش ٣ؼظزيييَ
ٍَٟٝس ِٓلش َٓحػخس ُ٘ٞػ٤ش ٝطٔ ٌٙٛ ِ٤حُو٠خ٣خ ٓ ٝخ ٣ظَطذ ػِٜ٤خ ٓيٖ ػيخٍ ٝهٜٛٞي٤ش
ؿٜخُ ه٠يخث٣ ٢ـيذ إٔ ٗٔيي ٙرخُٓٞيخثَ حٌُخك٤يش حُوخٗ٤ٗٞيش ُظٌي ٕٞأكٌخٓيٗ ٚخكيٌس كي ٢كين حُـٔ٤يغ
حٗٔـخٓخ ٓغ اٍحىس حُٔـظٔغ حُظ٣ ٢ظَؿٜٔخ حُل ٖٓ 126 َٜىٓظ ٍٞحٌُِٔٔيش حُليخُ ٢حُيٌٗ ١يٚ
ػِ ٠إٔ "ح٧كٌخّ حُٜ٘خث٤ش حُٜخىٍس ػٖ حُو٠خء ِِٓٓش ُِـٔ٤غ٣ :ـذ ػِي ٠حُٔيِطخص حُؼٔ٤ٓٞيش
طوي ْ٣حُٔٔخػيس حُُٓ٬ش أػ٘خء حُٔلخًٔش اًح ٛيٍ ح َٓ٧اُٜ٤خ رٌُي ٣ ٝـذ ػِٜ٤خ حُٔٔخػيس ػِي٠
ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ".
552
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ؿ٘يي ٢ػييٖ حُز٤ييخٕ إٔ طـييَ ْ٣حٓ٩ظ٘ييخع ػييٖ ط٘ل٤ييٌح٧كٌخّ ح٩ىحٍ٣ييش ٓييٖ ١يييَف ح٩ىحٍس
حُؼٔ٤ٓٞش ٣ ٫ـي ٓي٘ي ٙكي ٢حُظ٘يَ٣غ حُـ٘يخث ٢حُٔـَري ٝ ٢رخُظيخٌُٔ٣ ٫ ٢يٖ ُؿيَ حُٔٔظ٘ؼي ٖ٤ػيٖ
حُظ٘ل ٌ٤حٗٔـخٓخ ٓغ حُٔزيا حُؼخّ حُٔؼٔؼَ ك ٫" ٢ؿَٔ٣ش ٫ ٝػوٞرش ا ٫ر٘."ٚ
كخَُٔ٘ع حُـ٘خثٌٓ ٢ض ػٖ حػظزخٍ حٓ٩ظ٘خع ػٖ ط٘ل٤يٌ ح٧كٌيخّ ح٩ىحٍ٣يش حُيٌٜ٣ ١ييٍ
ػٖ حُٔٞظق حُؼٔ ٢ٓٞؿَٔ٣ش ٣ؼخهذ ػِٜ٤خ حُوخٗ ٕٞرخٓيظؼ٘خء حُٔوظ٠ي٤خص حُيٞحٍىس كي ٢حُلٜيَ
ٖٓ 266حُوخٗ ٕٞحُـ٘خث ٢حُظٜٗ ٢ض ػِٓ ٠ؼخهزش ًَ ٖٓ هيخّ رؤكؼيخٍ ٝأهيٞحٍ ً ٝظخريخص ػِ٘٤يش
ٖٓ ٗؤٜٗخ طلو َ٤حُٔوٍَحص حُو٠خث٤ش ٝحُْٔ رِٔطش حُو٠خء.
ٝطلخى٣خ ُوٞ٠ع ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ ح٩ىحٍ٣ش ٍ٩حىس ٍ ٝؿزخص حُٔٞظق حُؼٔيِٝٗ ٝ ٢ٓٞحطيٚ
أك٤خٗييخ ٓٔييخ ٣ؼطييٛ ٢ييٍٞس ٓيي٤جش ػِيي ٠حَُٔكيين حُؼٔيي ٝ ٢ٓٞحٗطزخػييخ ؿ٤ييَ ٓلٔييٞى ُييي١ ٟييخُز٢
حُظ٘ل ٌ٤ك٤ـذ طـيَٛ ْ٣يٌح حُٔيِٞى حُٔيِز ٢ػِي ٠ؿيَحٍ ٓيخ كؼِي ٚحُٔ٘يَع حُٜٔيَٓ ١يؼ ٬حُيٌ١
َٗٛ ٚحكش ػِ ٠إٔ حٓ٫ظ٘خع ػٖ ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ ح٩ىحٍ٣ش ٣ؼظزَ ؿَٔ٣ش ٓؼخهذ ػِٜ٤خ.1
ٝحُٔ٬كييع إٔ حُٔ٘ييَع حُٜٔييَ ١طلطييٖ اُيي ٠طـييَ ْ٣حٓ٩ظ٘ييخع ػييٖ ط٘ل٤ييٌ ح٧كٌييخّ ٝ
حٝ٧حَٓ حُٜخىٍس ػٖ حُو٠خء ٖٓ َ١ف حُٔٞظل ٖ٤حُؼٔ ٖ٤٤ٓٞكٝ ٢هض ٓزٌَ ؿيح ٓ٘ش .1952
ٌ٣ ُْ ٝظق حَُٔ٘ع حُٔ ١َٜرظـيَ ْ٣كٜيَ حٓ٩ظ٘يخع حُٜيخىٍ ػيٖ حُٔٞظيق حُؼٔي٢ٓٞ
رٔؼخهزظ ٚرخُلزْ كوي ٢ريَ رؼُِي ٚأ٠٣يخ ٓيٖ ٝظ٤لظيٗ٧ ٚي ٚحػظٔيي ٓيِطظ ٚحُٞظ٤ل٤يش ُظٞه٤يق ط٘ل٤يٌ
حُلٌْ حُو٠خث ٝ ٢رخُظخُ ٢كبٕ ؿِحء ٙأ٠٣خ ػُِٔٓ ٖٓ ٚخٍٓيش ٝظ٤لظي ٚحُظئ٣ ٢يظٔي ٜٓ٘يخ هٞطيٚ
ُؼَهِش ٝا٣وخف حُظ٘ل.ٌ٤
إ ٌٛح حُٔٞهق حٌُ ١طز٘خ ٙحَُٔ٘ع حُٔ ١َٜؿيي َ٣رخ٫ػظزيخٍ كيبًح طيْ طـيَ ْ٣حٓ٩ظ٘يخع
ػٖ ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ ح٩ىحٍ٣ش كٔٞف طظليى حُٔٔئ٤ُٝخص ٘٣ ٝظ ٢ٜحُٔٞظلي ٕٞحُؼٔ٤ٓٞي ٕٞػيٖ ًُيي
ٓٔ٤خ ٝإٔ ٗزق حُؼوٞرش ٝحُؼٍِ ٣ـؼِٔ٣ ْٜظؼُِ ٕٞظ٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُو٠خث٤ش ح٩ىحٍ٣يش ى ٕٝطيَىى
- 1تنص المادد 123من قانون المرافعات المصرا لسنة « :1952يعاقب بالحبس والعزل كل موظؾ عمدومي اسدتؽل وظيفتده فدي
وقؾ تنفيذ األأوامر الصادرد من الحكومة وأحكام القوانين واللوابح أو تنخير تحصيل األمدوال أو الرسدوم أو وقدؾ تنفيدذ الحكدم أو
أوامر صادرد عن المحمكة أو أا جهة مختصة كما يعاقب بالحبس والعزل كل موظؾ عمومي امتنع عمدا عدن تنفيدذ حكدم أو أمدر
مما ذكر أو من أا جهة مختصة.
553
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓ ٝييظلٓ ُٞؼيي ٚحُٔوييٍَحص حُو٠ييخث٤ش ٓ٘خػييش ه٣ٞييش ٝكـ٤ييش ػ٘ييي حُظ٘ل٤ييٌ ٓ ٝظٌظٔييذ حَُٔحًييِ
حُوخٗ٤ٗٞش ُطخُز ٢حُظ٘ل ٌ٤كٜيخٗش ه٠يخث٤ش ٓ ٝي٤طٔجٖ حُـٔ٤يغ ػِيٗ ٠ليخً أكٌيخّ حُو٠يخء ح٩ىحٍ١
ٟي ح٩ىحٍس حُؼٔ٤ٓٞش.
إ حُٔيحهَ حُظَ٘٣ؼ٤ش ٜٓٔخ رِـض ٓيٖ هيٞس ح٩ؿزيخٍ كبٜٗيخ ٝكييٛخ أك٤خٗيخ ٫طٔيؼق كي٢
رِييٞؽ حٛ٧يييحف حٌُخِٓييش ُظ٘ل٤ييٌ ح٧كٌييخّ حُو٠ييخث٤ش ح٩ىحٍ٣ييش هٜٛٞييخ أٓييخّ طٔييَّ ح٩ىحٍس ٝ
ُـٞثٜخ اُ ٠أٓخُ٤ذ طظوٜ٘خ طئى ١اُ ٠اػخهش ٝػَهِش ٜٓيخّ ٓيؤٓ ٍٞاؿيَحءحص حُظ٘ل٤يٌ ُيٌُي ٣زوي٠
حُظيهَ حُٔئٓٔخط ٢ى ٕٝؿي ٖٓ ٟٝه ٍ٬حَُٔحهزش حُٔٔظَٔس ُيزؼ ٞح٧ؿٜيِس ٝحُٔئٓٔيخص أٝ
حُظٞؿٜخص ٝحٝ٧حَٓ حُظ ٢طٜيٍٛخ ٖٓ أؿَ كغ ؿٔ٤غ ح٩ىحٍحص حُؼٔ٤ٓٞش ػِي ٠ط٘ل٤يٌ ح٧كٌيخّ
حُو٠خث٤ش ح٩ىحٍ٣ش حُٜخىٍس ٟيٛخ.
ُوي ٝػض حُلٌٓٞخص حُٔـَر٤يش حُٔظؼخهزيش هطيٍٞس حٓ٩ظ٘يخع ػيٖ ط٘ل٤يٌ ح٧كٌيخّ حُو٠يخث٤ش
ح٩ىحٍ٣ش ٝط٘زٜض اُ ٠حُٔوخ ٝ َ١حُِٔحُن حُٔظَطزش ػٖ ًُي ٓٔخ ؿؼِٜيخ طظييهَ ٓيٖ أؿيَ كيغ
ح٩ىحٍس حُؼٔ٤ٓٞييش رٞؿيي ٚػييخّ ٝحُـزخث٤ييش رٞؿيي ٚهييخ ٙػِيي ٠حُظو٤ييي رظ٘ل٤ييٌ حُٔوييٍَحص حُو٠ييخث٤ش
حُٜ٘خث٤ش ً ٕ٧ى اكي ٟحُٔئَٗحص ُيُٝش حُلن ٝحُوخٗ ٝ ٕٞحُٔئٓٔيخص رٔي٤خىس حُٔ٘يَٝػ٤ش حُظي٢
طْ٘ ػٖ حكظَحّ حُِٔطش حُو٠خث٤ش ٝحُللخظ ػِ٤ٛ ٠زش ٝهيٓ٤ش أكٌخّ حُو٠خء.
حٍُٔ٘٘ ٍٞهيْ 934رظيخٍ٣ن 21/6/1982حُٜيخىٍ ػيٖ ٣ُٝيَ حُؼييٍ ًًيَ ك٤يٚ -
رخُظٞؿٜخص حٌُِٔ٤ش روٜي ٙٞحكظيَحّ حُو٠يخء ٝط٘ل٤يٌ أكٌخٓيً ٕ٧ ٚيَ كٌيْ ٣زوي ٠ريي ٕٝط٘ل٤يٌ
٣ؼظزَ ػي ْ٣حُـي٣ ٝ ٟٝـَى حُو٠خء ٖٓ كخػِ٤ظ٣ ٝ ٚلوي حُيُٝش ٤ٛزظٜخ ٝكَٓظٜخ؛
ٓ٘٘ ٍٞػيى /80ى رظخٍ٣ن ٓ 17خٍّ ٛ 1993خىٍ ػٖ حُُٞحٍس حُٝ٧ي ٠ك٤يغ -
أٛخد حُ َ٣ُٞح ٍٝ٧رؤػ٠خء حُلٌٓٞيش" :اُي ٠اػطيخء طؼِٔ٤يخطُِٜٔ ْٜيخُق حُٔوظٜيش ر٠يٍَٝس
ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُو٠يخث٤ش حُٜيخىٍس كيٞٓ ٢حؿٜيش ح٩ىحٍس ٝحُٔئٓٔيخص حُظخرؼيش ُٜيخ كظي٣ ٠ظٔي٘٠
ُِٔلخًْ حُو٤خّ رٜٔخٜٓخ ػِ ٠حُٞؿ ٚح٣ ٝ ًَٔ٧طٔجٖ حُٔظوخ ٕٟٞرَريٞع حٌُِٔٔيش ػِي ٠كويٞهْٜ
ٝطلظلع حُؼيحُش رٜٔيحه٤ظٜخ ٝكوخ ُِظٞؿٜخص حُٔ٣ُٞٞش حَُٗ٤يس ُٔ٤يٗخ حُٔ٘ ٍٜٞرخهلل"؛
554
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓ٘٘ ٍٞػيى 37/98رظخٍ٣ن 31ؿ٘ض ٛ 1998خىٍ ػيٖ حُيُٞحٍس حُٝ٧ي ٠اُي٠ -
ؿٔ٤غ أػ٠خء حُلٌٓٞش ٣ؼ َ٤اٗظزخ ْٜٛاُ ٠إٔ "ًَ حٓظ٘يخع ػيٖ حُظ٘ل٤يٌ ٣ؼظزيَ كيٓ ٢لٜي ّٞحُويخٕٗٞ
حُـ٘خث ٢طلوَ٤ح ُٔوٍَ ه٠خث"٢؛
ٓ٘٘ييي ٍٞػييييى 4/99رظيييخٍ٣ن 17كزَح٣يييَ 1999ػيييٖ حُييي َ٣ُٞح ٍٝ٧ر٘ييي ٠ك٤يييٚ -
أػ٠ييخء حُلٌٓٞييش اُيي":٠إٔ ػيييىح ٓييٖ ح٧كٌييخّ حُو٠ييخث٤ش طٜيييٍ كيي ٢ؿ٤ييَ ٛييخُق حُيُٝييش ٝ
حُٔئٓٔخص حًٌٍُٔٞس ٝطو ٢٠ك ٢أؿِزٜخ رؤىحء طؼ٠٣ٞخص رخٛظش طؼوَ ًخٛيَ حُِٔ٤حٗ٤يش حُؼخٓيش
ٝهييي طييئى ١كيي ٢حُـخُييذ اُيي ٠ػـييِ حُوطييخع حُٔلٌيي ّٞػِ٤يي ٚػييٖ ط٘ل٤ييٌٛخ ٓٔييخ ٔ٣ييخ ْٛرٜييلش أٝ
رخهَ ٟك ٢حٓظللخٍ أُٓش ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُٜ٘خث٤ش.
ٝهيي ٛييٍ ٛيٌح حُٔ٘٘ي ٍٞرؼييي ٓيَٓ ٍٝيظش أٗي َٜػِييٓ ٠يخرو ٚكظ٠ئٖ ٓ٬كخظيخص اُيي٠
ُـ٘يييش حُظ٘ٔييي٤ن حُُٞحٍ٣يييش حٌُِٔليييش رٔؼخُـيييش اٗيييٌخُ٤ش ط٘ل٤يييٌ ح٧كٌيييخّ حُٜيييخىٍس ٟيييي حُيُٝيييش ٝ
ٓئٓٔييخطٜخ ػِييٝ ٠ؿيي ٚحُوٜييٝ ٙٞحهظييَف حُٔ٘٘يي ٍٞحُييُٞحٍٟ ١ييٍَٝس طييٞكَ ًييَ ُٝحٍس أٝ
ٓئٓٔش ػٔ٤ٓٞش أٗ ٝز ٚػٔ٤ٓٞش ػِٗ ٠ؼزش هخٗ٤ٗٞش ُٜيخ ٓيٖ حٌٓ٩خٗ٤يخص حُز٘يَ٣ش ٝحُوخٗ٤ٗٞيش ٝ
حُو٠خث٤ش ٓخ ٣ئِٜٛخ ُيٍحٓش حُِ٘حػخص حُطخٍثش ر ٖ٤ح٩ىحٍس ٝحُٔٞح.ٖ٤٘١
ٝأهزَ َ٣ُٝحُيحهِ٤يش حُي٫ٞس ٝحُؼٔيخٍ ريؤٕٓ" :يِطش حُٛٞيخ٣ش حًَُِٔ٣يش ٓيظظؼخَٓ ٓيغ
حُٔزييخُؾ حُٔخُ٤ييش حُظيي ٢طلٌييْ رٜييخ حُٔلييخًْ رَٓييْ طؼ٠٣ٞييخص ُلخثيييس حُٔظوخٟييٟ ٖ٤ييي حُـٔخػييخص
حُظَحر٤يييش رٔؼخريييش ٗلوخطبحؿزخٍ٣يييش ُٜيييٌ ٙحُـٔخػيييخص ٓ ٝيييظؼَٔ ػِييي ٠اىٍحؿٜيييخ اًح حهظ٠ييي ٠حُليييخٍ
رِٔ٤حٗ٤خص حُـٔخػخص حُٔؼ٘٤ش ك ٢كخُش ٍكٜ٠خ أىحء حُٔزخُؾ حًٌٍُٔٞس ٛ٧لخرٜخ".
555
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓ٘٘ َ٣ُٝ ٍٞحُيحهِ٤ش ػيى 171رظيخٍ٣ن 2001/9/27ؿيخء كي ٢أكيي ٓوظ٠ي٤خطٚ -
"ٔ٣ ٫ ٝخ ٍٝكًُ ٢ي أىٗٗ ٠ي رؤٌْٗ طَك ٕٞ٠طٔخٓخ حٓظَٔحٍ ٌٙٛحُٟٞؼ٤ش ٗظَح ٓخ ُٜيخ ٓيٖ
ٓٔخّ هط َ٤رٔزيأ هٞس حُ٘٢ء حُٔو ٢٠رٓ ٝ ٚخ ٣وِوٓ ٚيٖ أٟيَحٍ رٜٔييحه٤ش حُؼيحُيش رز٬ىٗيخ
ٝػِ ٚ٤كٖٔ حُي ُّ٬ا٣ي٬ء ح٧كٌيخّ حُو٠يخث٤ش ح٤ٔٛ٧يش حُظي ٢طٔيظلوٜخ ٝح٩ػظيَحف رٔزييأ حُ٘ي٢ء
حُٔو٠ي ٢ري ٚرٌخٓيَ ٓييِطظ ٚاً ٌٔ٣ ٫يٖ ريؤ ١كيخٍ ٓييٖ ح٧كيٞحٍ إٔ طؼِي ٞػِي ٠حُوييخٗ ٫ ٝ ٕٞإٔ
طظِٔ ٖٓ ٚح٧كٌخّ حُو٠خث٤ش"؛
ٓ٘٘ ٍٞػيى 1/2008رظخٍ٣ن 4كزَحٛ 2008 َ٣خىٍ ػٖ حُي َ٣ُٞح ٍٝ٧حُيٌ١ -
٫كع إٔ ػيّ ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ أ ٝحُوَحٍحص حُو٠خث٤ش حُٜ٘خث٤ش ٖٓ هزَ حُيُٝش أ ٝاكي ٟح٧ؿٜيِس أٝ
حُوييَحٍحص حُو٠ييخث٤ش حُٜ٘خث٤ييش ٓييٖ هزييَ حُييي ٍٝأ ٝاكييي ٟح٧ؿٜييِس أ ٝحُٔئٓٔييخص حُظيي ٢طظيي٠ُٞ
حُٛٞييخ٣ش ػِٜ٤ييخ ٣يييكغ رؼيي ٞحُٔلييخًْ اُيي ٠اٛيييحٍ أٝحٓييَ رلـييِ ٓييخ ُِٔيييُ ٖ٣ييٌ ٟحُٔلخٓييزٖ٤
حُؼٔ ٖ٤٤ٓٞحٌُ٣ ٖ٣ظؼ ٖ٤ػِ ْٜ٤ط٘لٌٛ٤خ طلض ١خثِش طلِٔ ْٜؿَحٓخص طٜي٣ي٣ش ططزن ػيٖ ًيَ ٣يّٞ
طؤهٌُُ َ٤ي أٛخد رخٍُُٞحء ٍ ٝإٓخء ح٩ىحٍحص حُؼَٔ ػِ ٠ط٘ل ًَ ٌ٤ح٧كٌخّ حه٠خث٤ش حُٜ٘خث٤يش
حُٜخىٍس كٞٓ ٢حؿٜش ح٩ىحٍس ٝحُـٔخػخص ًُ ٝي رخ َٓ٧رؤىحء حُٔزخُؾ حُٔٔظلوش ٝكؼ ْٜػِي٠
طٞك َ٤ح٫ػظٔخىحص حُُٓ٬ش ُظـط٤ش حُٔزخُؾ حُٔلٌ ّٞرٜيخ كي ٢كخُيش ػييّ ًلخ٣يش ح٫ػظٔيخىحص ٝأٓيَ
حُٜٔخُق حَٓ٥س رخ َٓ٧رخَُٜف أ ٟح َٓ٧رخ٧ىحء ك ٢كيٝى ح٫ػظٔخىحص حُٔظٞكَس ًٔخ أػط٠
طٞؿٜ٤خص رلظق ح٫ػظٔخىحص حٌُلِ٤ش رظـط٤ش حُٔزخُؾ حُٔظزو٤ش ك ٢أؿيَ ٣ ٫ظؼيي ٟحُ٘ي َٜحرظييحء ٓيٖ
طخٍ٣ن طزِ٤ؾ طِي ح٧كٌخّ.
ٍٝه ٚحُ َ٣ُٞحُِٔ ٍٝ٧لخٓز ٖ٤حُؼٔ ٖ٤٤ٓٞط٘ل ٌ٤حٝ٧حَٓ حُو٠خث٤ش حُٔظؼِوش رلـيِ ٓيخ
ُِٔيُ ٖ٣ي ٟحُـ َ٤حُظ ٢طٞؿي ر ٖ٤أ٣ي ْٜ٣أ٤ٓ ٝظْ طزِ٤ـ ْٜرٜخ اػيَ ػييّ ط٘ل٤يٌ ح٧كٌيخّ ٝحُويَحٍحص
حُو٠يخث٤ش حُٜ٘خث٤ييش ٓييٖ ١يَف حُٜٔييخف حٓ٥ييَس رخُٜيَف ًُٝييي ٓزخٗييَس ٓيٖ ٓزِييؾ ح٫ػظٔييخىحص
حَُٔٛيس ُ٪ىحٍحص حُٔؼ٘٤ش.
إ ٌٙٛحُظيحر َ٤حُُٞحٍ٣ش ٝحُلٌ٤ٓٞش طْ٘ ػٖ اكٔخّ ػٔ٤ن روطٍٞس ػيّ ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ
حُو٠خث٤ش ح٩ىحٍ٣ش ٢ٛٝطئَٗ ػِ ٠اٍحىس حُيٝحثَ حُؼِ٤خ ك ٢طـخ ٌٙٛ ُٝحُٔؼِ٠ش حُوطَ٤س ا٫
أٜٗخ ٓغ ًُي طزوي ٠ػئ٣يش حُـيي١ ٟٝخُٔيخ ٘٣وٜيٜخ حُظ٘ل٤يٌ حُلؼِي ٝ ٢حُٔظخرؼيش حُلؼ٤ؼيش ػزيَ هِين
556
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُـٖ ٤٘١ٝش ٓ ٝلِ٤ش ُظظزغ أؿَحس ٌٙٛحُظٞؿٜخص ٝطلؼِٜ٤خ ٝحُؼَٔ رٔ٠خٜٓ٘٤خ ٝاػيحى طويخٍَ٣
ى٣ٍٝش كٟٝ ٍٞؼ٤ش حُظ٘لٍٛ ٝ ٌ٤ي ٓؼ٤وخطظٝ ٚطَط٤ذ أؿِحث ٚحُوخٗ٤ٗٞش ٟي حُٔٔظ٘ؼ.ٖ٤
557
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
خبرّخ:
كييٜٗ ٢خ٣ييش ٛييٌ ٙحُيٍحٓييش ٣ظزيي ٖ٤أٜٗييخ ط٘خُٝييض حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي ٢ػزييَ ٓيي٤خهٚ
حُظيخٍ٣و ٢ر٘يخء ػِي ٠ح٧ىٝحص حُظي٣ ٢ظ٤لٜيخ حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞرخٓيظؼخٍس حُٔظطِزيخص ٝحُ٠يئخٗخص
ٝحُٔزخىة حُظ ٢طظطِزٜخ ٟٝغ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش.
ٌُُي ُيٝحع ٜٓ٘ـ٤ش ًخٕ ُِحٓخ حُظٌٖٔ ٖٓ ًَ ٌٙٛح٧ىٝحص ٝحٌٓ٩خٗيخص حُٔؼَك٤يش حُظي٢
٣لليَ رٜيخ حٓ٧يٖ حُويخٗٝ ٢ٗٞطط٣ٞؼٜييخ ُظو٤ئٓ ْ٤يخٍ حُ٠يَ٣زش كيي ٢ػ٬هظٜيخ ريخُِِّٔ حُيٌ٣ ١ؼظزييَ
ؿ ٌٙٛ َٛٞحُيٍحٓش ًٌُي.
كٞػ٤خ رؤ٤ٔٛش حُٟٔٞيٞع حُيٌ٣ ١ؼظزيَ حٓ٧يٖ حُويخٗ ٢ٗٞأكيي ٓيحهِي ٚحُ٘ظَ٣يش حٓ٧خٓي٤ش
ٝرخُ٘ظَ ُوِش حُيٍحٓخص حُظ ٢ط٘خُٝض ٌٛح حُٔل ّٜٞرخػظزخٍ٣ ٙظٔ٤يِ رخُليحػيش حُوخٗ٤ٗٞيش ُ ٫ٝحٍ ُيْ
٣ؼَف ٣َ١و ٚاُ ٠حُظٌَ٘ ٝحُظزِيٗ ٍٞخ٤ٛيي ػِي ٠إٔ حُيٍحٓيخص حُظي ٢ط٘خُٝظيُ ٚيْ طٔيظطغ طلي٣يي
١ز٤ؼظي ٚحُٔلخ٤ٔ٤ٛيش ٝحُ٘ظَ٣يش ٝحهظٜيَص ػِيٓ ٠وخٍرظيٓ ٚيٖ هيٓ ٍ٬يخ ٣لليَ ريٓ ٚيٖ ٓظطِزييخص
ٟٔٝخٗخص ٓٔخ ؿؼَ ٍَٟٝس حُٔ٩خّ رٝ ٚرلِٔلظ ٚأَٓح ٣ٍَٟٝخ.
ؿ٤يَ أٗييٓ ٚييٖ هيي ٍ٬حُزلييغ كيي ٢حٓ٧يٖ حُوييخٗٓٝ ٢ٗٞييٖ هُ٬يي ٚحٓ٧ييٖ حُ٠ييَ٣ز ٢طٜييخىف
حُزخكغ ٓـٔٞػش ٖٓ حُٔلخ ْ٤ٛحُِ٤ٜوش ري ٚاٟيخكش اُي ٠طؼِوي ٚرؤٗظٔيش هخٗ٤ٗٞيش ٓٝؼَك٤يش أهيَٟ
٘٣زـيي ٢حُظٞهييق ػ٘يييٛخ ٜٗ٧ييخ ٓظٔييؼق كييٟ ٢ييزٓ ٢يحهِيي ٚحُ٘ظَ٣ييش ٓييٖ ؿٜييش ٝطـييخ ُٝرؼييٞ
حُِٔحُن ح٩رٔيظُٞٞٔ٤ؿ٤ش حُظي ٢هيي ط٘يٌَ ٟيزخر٤ش كي ٢حُٔلٜيٝ ّٞطلي ٍٞىٟ ٕٝيزٓ ٢خ٤ٛظيٓ ٚيٖ
ؿٜييش أهييَ ٟهٜٛٞييخ ٝإٔ حُـيييٍ حُلوٜييٝ ٢حً٧ييخىُ٫ ٢ٔ٣حٍ هخثٔييخ ٓٝلظيييٓخ كيي ٍٞأرؼييخىٙ
ٓٝـخُ.ٚ٣
ٝهي طز ٖٓ ٖ٤ه ٍ٬حُزلغ ك ٢ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞأٗي ٚػزيخٍس ػيٖ ا١يخٍ ػيخّ ُٔـٔٞػيش ٓيٖ
حُٔزخىة ٝحُٔظطِزخص حُظ٘٣ ٢زـ ٢إٔ طظٞكَ ك ٢حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش كظ ٠طلٓ ُٞؼ٤خٍ٣ظٜيخ رخػظزيخٍٙ
َٓكِش ٓظويٓش ك ٢حُلٌَ حُزَ٘ٝ ١ططي١ ٍٞز٤ؼيُِٞ ٢ظ٤ليش حُوخٗ٤ٗٞيش رظلٜيٝ َ٤كٔخ٣يش حُلويٞم
ٝحُلَ٣خص كٞٓ ٢حؿٜش ٓـخٍ طيهَ حُِٔطش.
558
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ُييٌُي ًييخٕ ُِحٓييخ طظزييغ حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞػزييَ َٓحكِيي ٚحُظخٍ٣و٤ييش حُظيي ٢حٍطزطييض رظطييٍٞ
حُلوٞم ٝحُلَ٣خص ٝحُظ٘زغ رخُٔزخىة حٓ٧خٓ٤ش ٝحِ٤ٛ٧ش حُظ ٢أٟلض أكي حُؼ٘خ َٛحٓ٧خٓ٤ش
حُظ٘٣ ٢زـَٓ ٢حػخطٜخ أػ٘خء ٟٝغ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش.
كوي طْ حػظٔخى ٓزخىة ٓٝظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٢طو ْ٤٤حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَري ٢ػزيَ
َٓحكِيييٓٝ ٚييي٤خهخط ٚحُظخٍ٣و٤يييش ٝكييين ٍإ٣يييش ؿي٣ييييس طظـيييخ ُٝحُيٍحٓيييخص حُ٘ظَ٣يييش حُظييي ٢طظ٘يييخٍٝ
ٟٓٞٞع حُ٣َ٠زش ٜٗ٧خ ٓخىس طظويخ١غ كٜ٤يخ ٓـٔٞػيش ٓيٖ حُٔييحهَ حُ٘ظَ٣يش ًحص أرؼيخى ٓوظِليش
إ ُْ طٌٖ ٓظ٘خكَس اُ ٠كي حَُكٝ ٞحُظٜخٍع.
ٝرخُ٘ظَ اُ ٠حُ٣َ٠زش ٓٝخ طؼٌٔٞٓ ٖٓ ٚحهق طؤٍؿلض ر ٖ٤حُوزٝ ٍٞحَُك ٞكوي ٗيٌِض
ػزييَ طخٍ٣وٜييخ ٟٓٞييٞػخ ٓٔييظلِح ٓٝؼخىُييش ُو٤ييخّ ٓييٞحُ ٖ٣حُويي ٟٞىحهييَ حُٔـظٔييغ ٓيئ٤خ ٝأٜٗييخ
طٌَ٘ ٍحكيح أٓخٓ٤خ ُوِ٘٣ش حُيُٝش رٔزذ ٓخ طييٍ ٙػِٜ٤يخ ٓيٖ ٓيٞحٍى ٓخُ٤يش ٝرخُظيخُ ٢كبٜٗيخ ؿ٤يَ
ٓٔظؼيس ُِظلَ ٢٣كٌٛ ٢ح حَُحكي حُلٝ ١ٞ٤حٓ٧خٓ.٢
كٖٔ ه ٍ٬حػظٔخى ح٧ىٝحص حُٜٔ٘ـ٤ش حُظ٣ ٢ظ٤لٜخ ح ٖٓ٧حُويخٗ ٢ٗٞكيبٕ ىٍحٓيش حُ٠يَ٣زش
ًٔؼطيي ٠أٟٝ ٝييؼ٤ش هخثٔييش ٣ـؼِ٘ييخ ٗظـييخ ُٝأرؼخىٛييخ حُظييخَٛس ٝحُـييخِٛس أك٤خٗييخ ٝحُ٘لييخً اُيي٠
حُؼٞحٓييَ حُٔظلٌٔييش كٜ٤ييخ ً٘ظييخّ طظيييحهَ ك٤ييٓ ٚـٔٞػييش ٓييٖ حٌُٔٗٞييخص ًحص أرؼييخى اهظٜييخى٣ش
ٓٞٓٝيٞ٤ػوخك٤ش ٗٝلٔي٤ش طظلخػيَ ؿٔ٤ؼٜيخ ٝطيئػَ كييٛ ٢ي٘خػش حُويَحٍ حُـزيخثًٝ ٢يٌُي ٓٞحهييق
حُِِٔٓ.ٚ٘ٓ ٖ٤
كخُظلٌْ ك ٢حُٔيحهَ حُ٘ظَ٣ش حُؼخًٔش ُطز٤ؼش حُؼ٬هخص حُظ ٢ط٘ظـٜخ حُ٣َ٠زش ر٘خء ػِي٠
ٓزييخىة حٓ٧ييٖ حُوييخٗ٣ ٢ٗٞـؼِ٘ييخ ٗلٜييْ ؿ٤يييح ٔٗٝييظٞػذ طييخٍ٣ن حُظٌييخُ٤ق حُ٠ييَ٣ز٤ش حُييٌ ١كلييَ
رؼييٍٞحص ٛٝييَحػخص طٞؿييض رظٌييَ ْ٣حُؼي٣ييي ٓييٖ حُٔزييخىة ٝحُلوييٞم ُٝؼييَ أرَُٛييخ اٗ٘ييخء
حُيٞٔ٣هَح٤١ش حُ٘٤خر٤ش حُظً ٢خٕ ٖٓ ٍٝحثٜخ حُلَ ٝٝحُـزخث٤ش ٓٝخ طظطِز.١َٝٗ ٖٓ ٚ
ٝرخُظخُ ٢كبٕ ٌٙٛحُيٍحٓش طٞهض ٓوخٍرش حُ٣َ٠زش ك ٢ا١خٍ ػ٬هخطٜيخ حُز٘٣ٞ٤يش حًَُٔزيش
رٜيييف حٓييظوٓ ٙ٬ـٔٞػييش ٓييٖ حُ٘ظييخثؾ طٌ٘ييق ػٔيين حُؼ٬هييش ١ٝز٤ؼظٜييخ ريي١ ٖ٤ييَك ٖ٤ؿ٤ييَ
ٓظٌخكج ٖٓ ٖ٤ك٤غ حُٔ٠خٗخص ٝحَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش.
559
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝرظظزيييغ ٓٔيييخٍ حُ٠يييَ٣زش كخُ٘ظيييخّ حُٔ٤خٓييي ٢حُٔـَرييي ٢طزييي ٖ٤إٔ حُيُٝيييش ٘ٔ٤ٛيييض ػِٜ٤يييخ
ٝحٓظؤػَص رٔـخُٜخ ٓٝؼض اُ ٠حكظٞحء حُِِٔٓٝ ٖ٤اًَح ْٜٛربٓيظؼٔخٍ ٓـٔٞػيش ٓيٖ حٓ٧يخُ٤ذ
ٝحُٓٞخثَ طؤٍؿلض ري ٖ٤ح٩كيَح ١ك٤خٓيظؼٔخٍ حُويٞس هيئ٣خ حُظيً ٢خٗيض حُلًَيش أريَُ ٓظخَٛٛيخ
ٝطو٣ٞش ٓٝخثَ ح٩ؿزخٍ ك ٢حُ٘ظْ حُ٣َ٠ز٤ش حُلي٣ؼش رخػظٔخى ٌٓؼق ُ٘ظخّ حُـِحءحص حٌُ٘٣ ١يٌَ
ٟـطخ ػِ ٠حُِِّٔ رٔخ ٞ٣ك ٢رؼ٘ق ٍِٓ٣ ١لٔيَ ١ز٤ؼيش حُظؼخهيي ري ٖ٤حُيُٝيش ٝحُِٔيِّ ظيخَٙٛ
طلَٔ حُظٌخُ٤ق حُؼخٓش ٝكن حهظ٤خٍحص حٓظَحط٤ـ٤ش ٣ظٞهخٛيخ ر٘يخء حُيُٝيش ٝرخ٘١ي ٚهِل٤يش ٓٔيظظَس
ًحص ١ز٤ؼش اًػخٗ٤ش.
ٝرييخُ٘ظَ اُيي ٠حُطز٤ؼييش حُٔ٤ظخكٍٓٞيي٤ش ُٓ٨ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞكييبٕ حُوخػيييس حُ٠ييَ٣ز٤ش ط٘ييظٌ٢
٘ٛخٗييش ٓلَ١ييش رييخُ٘ظَ اُيي ٠حُٟٔٞييٞع حُييٌ ١طييئٝ َٙ١حُييٌ٣ ٫ ١ؼييَف حٓ٫ييظوَحٍ ٝحُؼزييخص
٣ٝو٠ييغ ُظؼييي٬٣ص ٓظظخُ٤ييش حٍطزطييض رخُ٘ظييخّ ح٫هظٜييخى ١حُؼييخّ ٝرييخُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ييش ٝحُِٔ٤حٗخط٤ييش
حُٔ٘٣ٞش.
كظو ْ٤٤حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢ر٘خء ػِٓ ٠ظطِزخص حٓ٧يٖ حُويخٗ٣ ٢ٗٞظـيخ ُٝحُطيَف حٌُٓ٬ي٢ٌ٤
حُيٌ٘٣ ١يظَٓ ١زيخىة حُ٘يَػ٤ش ٝحُٔٔيخٝحس ٝحػظزيخٍ حُٔوييٍس حُظٌِ٤ل٤يش ُييحكؼ ٢حُ٠يَحثذ اُي٠
ٓزخىة أهَ ٟأٓٝغ ٝأٍكْ ٖٓ ك٤غ طؼِوٜخ ريخُوز ٍٞحُـٔيخػٝ ٢ط٤ُٞيي حُؼويش حُٔ٘يَٝػش ٝطٌٔيٖ
حُلٌَس حٓ٧خٓ٤ش ك ًٕٞ ٢حُي ٖ٣حُ٣َ٠ز٘٘٣ ٢ؤ رلؼَ حُوخٗ ْ٤ُٝ ٕٞرٔٞؿذ حطلخم أ ٝػ٬هش ريٖ٤
ىحكؼ ٢حَُ٠حثذ ٝح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ًٔخ ُٞ٣ي – ٓ ٫لخُيش – رٔٞؿيذ هيَحٍحص ٛيٌ ٙح٧ه٤يَس
٘٣ٝظؾ ػٖ ًُي إٔ ِٜٓلش حَُ٠حثذ ٌٖٔ٣ ٫إٔ طٌيِِٓٓ ٕٞيش ريخُٔٞحهق أ ٝحُٔٔخٍٓيخص حُظي٢
حٓظليػٜخ ًٔخ أٜٗخ هِٔخ طويّ ط٘خُ٫ص ر٘ؤٕ ح٧هطخء حُظ ٢طَطٌزٜخ.
كل ٢ا١خٍ ؿيُ٤ش حُوخٗٝ ٕٞحُ٣َ٠زش طؼظزَ ٛيٌ ٙح٧ه٤يَس أٛيْ ٗ٘يخ١خص حُيُٝيش ٝػٜيذ
ٓٞحٍىٛيييخ حُٔخُ٤يييش حُظييي ٢طؼظٔييييٛخ كيييٓ ٢وظِيييق حُ٘لويييخص حُؼٔ٤ٓٞيييش ٝاٗـيييخُ حُٔ٘يييخٍ٣غ حُظ٘ٔ٣ٞيييش
ح٫هظٜخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ش اٟيخكش اُي ٠ؿِيذ ٝاٗؼيخٕ حٓ٫يظؼٔخٍحص ٝطو٣ٞيش حُ٘ٔي٤ؾ ح٫هظٜيخى١
ٓٝخ ٣ظَطذ ػٖ ًُي ٖٓ طٞك َ٤أٓزخد حٝ ٖٓ٧حٓ٫ظوَحٍ ٝحَُكخ٤ٛش.
حٗٔـخٓخ ٓغ ًُي ُِٓ ٌٕٞ٤حٓخ ػِ ٠حُيُٝيش طيؤٓ َ٤١ـيخٍ حُ٠يَحثذ ر٘يٌَ ٛيخٍّ كي٢
ا١ييخٍ ٗظييخّ هييخَٗ٣ ٢ٗٞحػيي ٢حَُٔحًييِ حُٔخُ٤ييش ٝحُوخٗ٤ٗٞييش ُطَكيي ٢حُؼ٬هييش حُوخٗ٤ٗٞييش ٝطييٞكَ٤
560
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٟيئخٗخص ٝأٓييزخد حٓ٧ييٖ ُٜييٌ ٙحُؼ٬هييش رٔييخ ٌٔ٣ييذ ٓ٘خػييش ٓييٖ ًييَ حُٔوييخ َ١حُييٌ ١هييي ٌ٣ييٕٞ
ٜٓيٍٛخ حُوخٗٗ ٕٞلٔ.ٚ
إً ٣زوييُِ ٠وييخٗٝ ٕٞكييي ٙح٫هظٜييخ ٙكيي ٢طلي٣ييي حُ٠ييَحثذ ٝٝػخثٜييخ ٔٓٝييخٍ َ١ريي٢
ٝػخثٜخ َ١ٝم ؿزٜ٤خ ٝطؤ َ٤١حُٔ٘خُحػخص حُٔوظِلش حُٔؼخٍس ر٘ؤٜٗخ.
كخ ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠زٔ٣ ٢ظٔي ه٤ٜٛٞظَٓٝ ٚؿؼ٤ظَٗٝ ٚػ٤ظٓ ٚيٖ حُي٘ ٚحُويخٗ٢ٗٞ
حرظييييحء حُيييٌ٣ ١ـيييذ إٔ ٜ٣يييطزؾ رخُٟٞيييٞف ٝحُ٘يييلخك٤ش ٝطظيييٞكَ ك٤يييً ٚخكيييش ٗيييَ ١ٝحُُٞٞؿ٤يييش
ٝحُٔوَٝث٤ش ٝأٓزخد حٓ٫ظوَحٍ ٝحُؼزخص كظ٘٣ ٠ظؾ أػَ ٙكي ٢ط٤ُٞيي حُؼويش حُٔ٘يَٝػش ٝحَُٓيٞم
حُوخٗ٣ٝ ٢ٗٞظٞحطَ حُِِٔٓ ٕٞػِي ٠ططز٤وخطيٝ ٚرخُظيخُ ٢طٌ٤٤يق ٓيًِٞخطٝ ْٜطٜيَكخط ْٜر٘يٌَ ٝحع
ْ٤ِٓٝىٓ ٕٝلخؿآص.
ؿ َ٤أٗ ٚرخ٬١٫ع ػِ ٠حُز٘٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ٣ظ٠ق أٜٗخ طظٔ ِ٤رخُظؼو٤ي ٝحُٜيؼٞرش ًٔيخ أٜٗيخ
أًؼَ حُٔـخ٫ص هزُِ ٫ٞظؤ٬٣ٝص حٌُٔٔ٘ش ٝؿ٤خد حُٔٔخٝحس ك ٢حُظؼخٓ ٢١يغ حُليَ ٝحُ٠يَ٣ز٢
ٓيئ٤خ ٝإٔ حُظٔ٤٤ييِ ريي ٖ٤حٌُِٔلييُٞ٣ ٖ٤ييي ٍىٝى أكؼييخٍ ٗلٔيي٤ش طٜ٘ييَف ٓزخٗييَس اُييٓ ٠ييٌُٞٞ٤ؿ٤ش
حُِِّٔ.
كزخَُؿْ ٖٓ ح٬ٛ٩كخص حُظ ٢أىهِٜخ حُٔـَد ػِ ٠ر٘٤ظي ٚحُ٠يَ٣ز٤ش ٓيؼٓ ٠يٖ ٍٝحثٜيخ
اُيي ٠طييٞكٗ َ٤ييَ ١ٝر٤جييش ٟييَ٣ز٤ش ٓيئِ٤ش طظييٞكَ كٜ٤ييخ أٓييزخد ر٘ييخء ػ٬هييش ا٣ـخر٤ييش ريي ٖ٤ح٩ىحٍس
ٝحُِٔييِّ ٝكيين ٗظَ٣ييش طظييٞه ٠حٓييظوَحٍ حَُٔحًييِ ٝحُٟٞييؼ٤خص َٓٝحػخطٜييخ ػ٘ييي ٟٝييغ حُوخػيييس
حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُظ٣ ٢ؼظزَ ٗظخّ ح٩هَحٍ أٍٛٞٛ ْٛخ كبٜٗخ ُْ طلِق ك ٢ا٣ـخى ٓ٘خم ِٓ ْ٤ري ٖ٤ح٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُِِّٔ حٌُ٣ ١ؼظزَ أُِ ٍٞٔٓ ْٛوِ٘٣ش حُؼخٓش.
إ ٘ٔ٤ٛش ح٩ىحٍس ػِ ٠حُٔـخٍ حُ٠يَ٣زٝ ٢حٓيظجؼخٍٛخ رٌخكيش ٓييحهِٜخ حُوخٗ٤ٗٞيش ٓئ٤خ كي٢
َٓكِييش ٛيي٘خػش حُوييَحٍ حُـزييخث ٢رٔييخ ٣ويييّ ٜٓييخُلٜخ ٓٝييخ طظييٞكَ ػِ٤ييٓ ٚييٖ ٓييِطخص ٝحٓييؼش ُييْ
ٔ٣ظطغ حُوخٗ ٫ٝ ٕٞحُؼٔيَ حُو٠يخث ٢حُليي ٜٓ٘يخ ٣ـؼيَ ٜٓ٘يخ طظٔي٤ي ٛيٌح حُٔـيخٍ ٝؿ٤يَ ٓٔيظؼيس
ُِظ٘خٍُ ػٖ حُ٠ئخٗخص حُو٣ٞيش حُظي ٢طلُٛٞيخ ٝطٔظٌِٜيخ ٓٔيخ ط٘ييػَ ٓؼي ٚكِٔيلش حٓ٧يٖ حُويخٗ٢ٗٞ
حُظ ٢طؼظزَ طٞحُٕ حَُٔحًيِ حُوخٗ٤ٗٞيش ١٧يَحف حُؼ٬هيش حُ٠يَ٣ز٤ش ٝحٓيظوَحٍٛخ أٓئ ٠هٔ٤يش كي٢
ًَ ٗظخّ هخٗ ٢ٗٞكي٣غ.
561
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٝهي طٔض ٓ٤خهش ٓـٔٞػش ٖٓ ح٧ىُش ػِ ٠حُ٘ٔ٤ٜيش حُٔلَ١يش ُي٪ىحٍس ٓٝيٖ هُٜ٬يخ حُيُٝيش
ػِ ٠حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز ٢ك٤ٓ ٢خهخط ٚحُظخٍ٣و٤ش حُٔوظِليش ٝحط٠يق ًُيي ؿِ٤يخ ٓيٖ هيٓ ٍ٬ـٔٞػيش
ٓيييٖ حُٔئٗيييَحص حُظييي ٢طيييْ حٓظوٛ٬يييٜخ ٓيييٖ هيييٛ ٍ٬يييٌ ٙحُيٍحٓيييش رؼ٠يييٜخ ٣ظؼِييين رخُٔييييحهَ
حُٔئٓٔخط٤ش ٝحُيزؼ ٞح٥هيَ ٜ٘٣يَف اُي ٠حُٔؼط٤يخص حُوخٗ٤ٗٞيش حُظي ٢طٟٞيق رـي٬ء حٓيظجؼخٍح
ٓلَ١خ ٓيٖ ١يَف ح٩ىحٍس ُٜيٌح حُٔـيخٍ حُل٤ئٓ ١ٞيخ ط٠ي٤غ ٓؼيٓ ٚظطِزيخص ٟٝئخٗخص حٓ٧يٖ
حُوخٗ.٢ٗٞ
كزخُ٘ٔييزش ُِٔئٗييَحص حُظيي ٢طيييػْ ًَٓييِ ح٩ىحٍس ٝطزٞثٜييخ ًَٓييِ حُٜيييحٍس ٝحُوييٞس ػِيي٠
كٔخد حًَُِٔ حُوخًٗٔٝ ُِِِّٔ ٢ٗٞخ حٓظو٘٤خٛخ ٖٓ ٌٙٛحُيٍحٓش ٌٖٔ٣طلي٣يٛخ ك ٢حُٔؼط٤يخص
حُظخُ٤ش:
حٗلَحى حُِٔطش حُؼخٓش حُٔٔؼِش ُِيُٝش كٟٝ ٢غ حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٖٓ ٢هي ٍ٬حُٔويِٕ كي٢ -
حُ٘ظخّ حُـزخث ٢حُظوِ٤يٝ ١ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش كيٗ ٢ظ٤يَ ٙحُؼٜئَٓ ١يخ ٣ـؼيَ حُ٠يَ٣زش
طؼَف ٗٔوخ ٓظ ٖٓ ٬ٜك٤غ حُ٘ٔ٤ٜش ػِٔٓ ٠ظٟٝ ٟٞغ حُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش؛
ط٤ٓٞغ ىحثَس حُٔظيهُِ ٖٓ ٖ٤يٕ حُيُٝش كٟٝ ٢غ حُوخػيس حُ٠يَ٣ز٤ش ٝؿزي ٢حُ٠يَحثذ -
ٓٔييخ ٣ئٗييَ ػِيي ٠هِل٤ييش ٓؼِ٘ييش ُيي٪ىحٍس طيييٍ ػِييٓ ٠ييؼٜ٤خ حُللييخظ ػِيي ٠طو٣ٞييش ٗلًٛٞييخ
حُٔئٓٔخطٟٔ ٢خٗخ ُٔٞحٍىٛخ حُٔخُ٤ش؛
حكظٞحء اٍحىس حَُٔ٘ع ٖٓ َ١ف ح٩ىحٍس حُظ ٢طظيٞكَ ػِيً ٠يَ حُٓٞيخثَ ُظٞؿ٤ي ٚحُٔـيخٍ -
حُ٠ييَ٣زٝ ٢حٓ٩ييظجؼخٍ رخُوٞحػييي حُٔظلٌٔييش ك٤يئٓ ٚييظل٤يس ٓييٖ ٓٔييخكش ٜٓٔييش ؿيييح طظ٤لٜييخ
حُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش حُٔ٘٣ٞش؛
ٟؼق حُٞظ٤لش حُزَُٔخٗ٤ش رخُ٘ٔزش ُِظَ٘٣غ حُ٠يَ٣زُ ٢طخرؼي ٚحُظو٘يٝ ٢حُٔؼويي ٓٔيخ ٔ٣ي٘ق -
ح٩ىحٍس أك٤ِ٠ش ك ٢حُظٞؿٝ ٚ٤حُ٘ٔ٤ٜش؛
حهظَحم ح٫ؿظٜيخى حُو٠يخثٝ ٢طـيخ ُٙٝرٔيخ ٌَٓ٣يٓ ٚيٖ هٞحػيي ٟيَر٤ش طيٞكَ حُلٔخ٣يش -
ًَُِِٔ حُوخٗ ٢ٗٞػٖ ٣َ١ن طٞظ٤ق ُ٤ش حُظَ٘٣غ حُظ ٢طظٞكَٛخ ػِٜ٤يخ رٔ٘خٓيزش ٓ٘خه٘يش
حُوخٗ ٕٞحُٔخُ ٢حُٔ٘ٝ ١ٞاكيحع حُظـَ٤٤حص ٝحُظؼيي٬٣ص حُظي ٢طويًَِٛٓ ١ٞيخ حُويخٗ٢ٗٞ
562
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٣ظز ٖ٤إٔ حَُ٠حثذ طظـخ ُٝكِٔلش طـط٤يش حُ٘لويخص حُؼٔ٤ٓٞيش ُظظييهَ كي ٢ؿٔ٤يغ ؿٞحٗيذ
حُل٤خس حُوخٛش ٝحُؼخٓش ُِٔـظٔغ ٓ ٞٛٝخ ٣زٍَ ٘ٔ٤ٛش حُيُٝش ػِيٛ ٠يٌح حُٔـيخٍ حُٔيخُ ٢حُل٤ي١ٞ
رخُ٘ٔزش اُٜ٤خ.
كظظزييغ ططيي ٍٞحُلٌييَ حُ٠ييَ٣زُِ ٢يُٝييش ٣ظٜييَ إٔ حُ٠ييَ٣زش ط٘ييٌَ ٓييَ س كو٤و٤ييش ُز٘ييخء
حُؼ٬هخص ىحهَ حُيُٝيش طزؼيخ ٓ٫يظؼٔ٬طٜخ ٝططز٤وخطٜيخ حُٔوظِليش ٛٝيٓ ٞيخ ٣زيٍَ ططي ٍٞحُٞظيخثق
حُ٣َ٠ز٤ش كٔذ حُ٘ظَ٣خص حُظ ٢طظوٌٛخ حُيُٝش ُزَ َ٣طيهِٜخ.
563
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخُ٠ييَ٣زش ٝكيين ٗظَ٣ييش حٓ٧ييٖ حُوييخٗ ٢ٗٞطٔؼييَ ٓـٔٞػييش ٓييٖ حُوييٝ ْ٤حٓ٧ييْ حُظخٍ٣و٤ييش
ٝح٣٩يُٞٞ٣ؿ٤ييش حُظيي ٢طظـٔييي ٓييٖ هُٜ٬ييخ حُٔزييخىة ٝحُٔؼظويييحص حُٔ٘ٔ٤ٜييش ىحهييَ حُٔـظٔييغ هييٍ٬
َٓكِش طخٍ٣و٤ش ٓؼ٘٤ش.
ٝر ٜيٌف طٌييَٗ ْ٣ييَػ٤ش حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُييًٌ ١ييخٕ ٓلييٗ ٢ييِحع ٛٝيَحع طييخٍ٣و٢
ٝؿييييص حٗ٧ظٔيييش ٟيييخُظٜخ كييي ٢حُويييخُٗ ٕٞظؤٓييي ْ٤حُؼ٬هيييخص رٜ٘٤يييخ ٝرييي ٖ٤حُِٔيييِٓ ٖ٤ؿ٤يييَ أٜٗيييخ
آظؤِٛض رخُٔـخٍ حُظَ٘٣ؼ ٢ك٤غ طظٔظغ ح٩ىحٍس رٔـٔٞػش ٖٓ حُلوٞم ٝحُِٔ ٢حُظ ٢طظٔظغ رٜيخ
رٔوظ٠يي ٠حُويييخٗ ٕٞك٠يي ٬ػيييٖ حُٓٞييخثَ ح٩ىحٍ٣يييش ٝحُٔخى٣ييش ٝحُز٘يييَ٣ش ٓوخرييَ طلٔ٤يييَ حُِٔيييِّ
ٓـٔٞػش ٖٓ حُ٫ظِحٓخص حُظ ٢طٌظٔ١ ٢خرغ حً٩ػخٕ ٍ ٌٖٔ٣ ٫كٜ٠خ أ ٝحُظوِٜ٘ٓ ٚخ.
كخُِِّٔ ًٔلُٞٞ٤ٓٞٓ ّٜٞؿًٝ ٢لخػيَ كي ٢حُٔخُ٤يش حُؼخٓيش رخػظزيخٍ ٙأٛيْ ٓٔيُِ ٍٞوِ٘٣يش
حُؼخٓش ٣وغ ػِ ٚ٤ػذء ط٘ل٤يٌ حُظِحٓخطي ٚح٩ىحٍ٣يش ٝحُٔخُ٤يش ٝكين ػ٬هيش ١خرؼٜيخ حُو٠يٞع ٝػييّ
حُظٞحُٕ رٝ ٚ٘٤ر ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش.
ٝرٔخ إٔ طٌخكئ حَُٔحًِ حُوخٗ٤ٗٞش ٝطٞحُٜٗخ ر ٖ٤أَ١حف حُؼ٬هش حُوخٗ٤ٗٞيش حُ٠يَ٣ز٤ش ٓيٖ
أٓٔ ٠حٛ٧يحف ٝحُـخ٣خص حُظ َّٝ٣ ٢ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞطلو٤وٜخ رٔخ ٣للَ رٓ ٖٓ ٚزخىة ٓٝظطِزيخص
كييبٕ طظزييغ حُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُِٔييِّ ٝح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش ػزييَ َٓحكييَ حُيُٝييش حُٔـَر٤ييش ٣ظٜييَ ؿِ٤ييخ
اهظ٬كخ ًزَ٤ح ك ٢حُٟٞؼ٤خص حُوخٗ٤ٗٞش ػ٘ٞحٜٗخ ؿ٤خد حُٔٔخٝحس.
كوييي ٗييٌِض ح٩ىحٍس حُ٠ييَ٣ز٤ش اكييي ٟحُٔئٓٔييخص حُٔ٘ٔ٤ٜييش حُظيي ٢طظٜييق رييخًَ٩حُٔ ٙييخ
طظييٞكَ ػِ٤ييٓ ٚييٖ آظ٤ييخُحص ٓٔييخ ٣ـؼييَ ١خرؼٜييخ حُييظللع ٝحُٜييَحٓش ٗخ٤ٛييي ػييٖ ً ٜٗٞيخ اىحٍس
َٓ٘ػش طلظٌَ حُوخٗ ٕٞحُ٠يَ٣زٝ ٢ط٘يظؾ كوٜيخ اىحٍ٣يخ ٣ظؼِين رٜيخ ٣ٝوييّ ٜٓيخُلٜخ ُ٣يخىس ػِي٠
حُظؤ٬٣ٝص حُظ ٢طؼظٔيٛخ ك ٢طٞؿ ٚ٤حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز.٢
كخُِِّٔ ٣ؼظزَ ٓوخ١زخ روخػيس هخٗ٤ٗٞش ٖٓ ٗٞع هخ ٙطلظٌَ ح٩ىحٍس حُ٤٣َ٠ش ٓييحهِٜخ
ٓٝوخٍؿٜخ ٓٔخ ٣ـؼيَ حُؼ٬هيش رٜٔ٘٤يخ طظٔيْ روٜٛٞي٤ش ٓلَ١يش ٜٗ٧يخ طظٔيْ رخٓظ٤يخُحص ح٩ىحٍس
حُ٣َ٠ز٤ش طـؼَ ٜٓ٘خ طلظيَ ًَٓيِح ه٣ٞيخ ٓٝلٔ٤يخ ٓلٌٓٞيخ ربكويخم حُٞظ٤ليش حُٔخُ٤يش ٓٔيخ ط٘ييػَ
ٓؼيي ٚحٓ٫ظ٤ييخُحص حُٔوُٞييش ُِِٔييِّ حُييٌ ١ط٘ظييَ اُ٤يئًٔ ٚييُ ٍٞوِ٘٣ييش حُيُٝييش ٫ٝطؤرييُٟٞ ٚييؼ٤ظٚ
564
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ك٤غ ٫طٌظَع رخ٧ه٬م ٝحُو ْ٤حُٔـظٔؼ٤ش حُظ ٢طَحػٜ٤خ حُوٞحٗ ٖ٤ح٧هَُٝ ٟؼيَ هخػييس أى ١ػيْ
اٌٗ ٢أٓ ْٛؼخٍ ػًُِ ٠ي.
565
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
566
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
طٞك٤يين حُؼطييخٍ "ٓيييهَ ُيٍحٓييش حُوييخٗ "ٕٞحُطزؼييش حُؼخٗ٤ييش (ىًً ٕٝييَ ىحٍ حُطزييغو
1983
ػَٝص ري" ١ٝحُ٘ظْ حُٔ٤خٓ٤ش" حُـِء ح ٍٝ٧ىحٍ حُ٘٠ٜش حُؼَر٤ش ٓ.1972 َٜ
ؿ ٕٞؿخى ٍ"ٞٓٝأ َٛحُظلخٝص ر ٖ٤حُ٘خّ" طَؿٔش ػيُ ٍ٬ػ٤ظيَ ىحٍ حُٔؼيخٍف
ٓ.1984َٜ
ؿييُ ٕٞييٓ" ْ٣ٞيييهَ اُيي ٠حُلِٔييلش" طَؿٔييش أٗيي ٍٞػزييي حُٔخُييي حُطزؼييش حُٝ٧يي ٠ىحٍ
حُلو٤وش رَٝ٤ص .1973
كٔييخٕ ٗخى٣ييش "حُ٘٘ييَ كيي ٢حُـَ٣يييس حَُٓيئ٤ش ًٓٞييِ٤ش ُِٛٞيي ٍٞاُيي ٠حُوييخٍٗٝ "ٕٞهِييش
حُـِحثَ .2014
كٔٓ ٖ٤زَٝى "طلَ َ٣حُ٘ ٜٙٞحُوخٗ٤ٗٞش" ىحٍ ٓٞٛش َُِ٘٘ ٝحُظ٣ُٞغ حُـِحثيَ
.2008
ك٘ييخٕ ٓلٔييي حُؤ٤يي" ٢حُ٘ظَ٣ييش حُؼخٓييش كيي ٢حُوييخٗ ٕٞحُيٓييظ "١ٍٞحًَُٔييِ حُويي٢ٓٞ
ُٛ٪يحٍص حُو٤ٓٞش حُطزؼش ح.2015 ٠ُٝ٧
هخُييي ػزييي هللا ػ٤ييي "حُٔيييهَ ُيٍحٓييش حُوييخٗ ٕٞأٓييْ ٓٝزييخىة" ٗظَ٣ييش حُوييخٕٗٞ
ٗٝظَ٣ش حُلن حُطزؼش ح.1987 ٠ُٝ٧
ٍٝ رييَص رييخَُٔ "حُؼييٍٞس حُلَٗٔيي٤ش ٝحٓظيييحىحطٜخ" طَؿٔييش ٘ٛزَ٣ييض ػزييٞى ١حُطزؼييش
ح ٠ُٝ٧ىحٍ حُطِ٤ؼش رَٝ٤ص ُز٘خٕ .1982
ٍٓٝ ييٌ ٞرخٗٝييي "ٓيييهَ اُيي ٠كخٓييلش حُوييخٗ "ٕٞحُطزؼييش حُٝ٧ييٓ ٠ئٓٔييش كييٌَِٖٗ٤
رَٝ٤ص .1982
ٍٗٝ يي ٢اِ٣يي ٢أُلييخ "ٓٓٞييٞػش أػيي ّ٬حُلِٔييلش" حُطزؼييش حُٝ٧يي ٠ىحٍ حٌُظييذ حُؼِٔ٤ييش
رَٝ٤ص .1992
ٓ ييئِ٤خٕ ٓيييَهْ "حُٔييييهَ ُِؼِييي ّٞحُوخٗ٤ٗٞيييش" حُـيييِء ح ٍٝ٧حُٔئٓٔيييش حُـخٓؼ٤يييش
رَٝ٤ص ُز٘خٕ.
ٓ يييئ َ٤ط٘ييييخؿ" ٞحُ٘ظَ٣ييييش حُؼخٓييييش ُِوييييخٗ "ٕٞحُطزؼييييش حُٝ٧يييي٘٘ٓ ٠ييييؤس حُٔؼييييخٍف
حٌ٘ٓ٩يٍ٣ش – ٓ.َٜ
ػزي حَُكٔخٕ ري" ١ٝأٍٔ٣ط "ٞحُطزؼش ح ٠ُٝ٧ىحٍ حُوِْ رَٝ٤ص .1980
ػزيييي حٌُيييَ ْ٣حُطخُيييذ حُيييٞؿ ِ٤كييي ٢حُٔزيييخىة حٓ٧خٓييي٤ش ُِويييخٗٝ ٕٞحُلييين حُٔطزؼيييش
ٝحٍُٞحهش حُ٤٘١ٞش َٓحًٖ حُطزؼش حٗٞٗ ٠ُٝ٧زَ .2005
ػِٓ ٢لٔي ؿؼلَ "طخٍ٣ن حُويٞحٗ "ٖ٤حُطزؼيش حُٝ٧ي ٠حُٔئٓٔيش حُـخٓؼ٤يش ر٤يَٝص ـ
ُز٘خٕ .1998
ػَٔ ٚ١ ٝريٓ ١ٝلٔي "حُٔيهَ ُيٍحٓش حُويخٗ "ٕٞحٌُظيخد حٗ ٍٝ٧ظَ٣يش حُويخٕٗٞ
.2007
567
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُٔـَد ٖٓ حُؼٜي حُؼِ٣يِ ١اُيٓ ٠ي٘ش »1912ؽ 1أٗيـخٍ حُـخٓؼيش حُٜي٤ل٤ش حُٔ٘ظٔيش
رخُٔلٔي٣ش ٖٓ 21اُ.1987 ُٞ٤ُٞ٣ 31 ٠
568
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حرٖ ٓ٘ظي ٍٞأرٞحُل٠يَ ؿٔيخٍ حُيي ٖ٣ريٖ ٌٓيَّ «ُٔيخٕ حُؼيَد» طويي ْ٣أكٔيي كيخٍّ
حُطزؼش ح ٠ُٝ٧ىحٍٛخىٍ رَٝ٤ص .1300
حُلٜييَ ١أكٔييي «حُٔ٤خٓييش ح٫هظٜييخى٣ش ٝحُيي٘ظْ حُٔخُ٤ييش كيي ٢حُلويي ٚحٓ٩يي »٢ٓ٬حُطزؼييش
ح ٠ُٝ٫ىحٍحٌُظخد حُؼَر ٢رَٝ٤ص . 1986
أرٞػزيهللا ٓلٔي رٖ حٓٔخػ َ٤حُزوخٍٛ« ١ل٤ق حُزوخٍ»١رلخٗ٤ش حُٔ٘ي ١رَٝ٤ص
ىحٍحُٔؼَكش .1987
أرٓٞ٣ ٞق ٣ؼوٞد رٖ ارَح « ْ٤ٛحُوَحؽ » 2 ١حُطزؼش حُِٔل٤ش حُوخَٛس .ٙ1396
أرٞػز٤ييي حُوخٓييْ حرييٖ ٓيي « ّ٬حٓ٧ييٞحٍ » ٌٓظزييش حٌُِ٤ييخص ح٣َُٛ٧ييش ىحٍحُلٌَ حُوييخَٛس
.1975
ٓ لٔييي هطييذ «حُيي٘ظْ حُٔخُ٤ييش كيي ٢حٓ٩يي »ّ٬حُ٤ٜجييش حُٜٔييَ٣ش حُؼخٓييش ٌُِظييخد (ىًً ٕٝييَ
حُٔ٘شو.
ٍٜٞ٘ٓ ػِٗ ٢خٛق «حُظخؽ حُـخٓغ ُ ٍٞٛ٨ك ٢أكخى٣غ حَُٓ ٠ِٛ ٍٞهللا ػِٓٝ ٚ٤يِْ
» حُٔـِي ٌٓ 4ظزش حٓط٘ز ٍٞطًَ٤خ.
حَُ ٢ٗٞٔ٣ػٍِ« ٢ؿخٍ ٞٓٝحهق :ىكخػخ ػٖ ٝكيس حٓ٧ش» ططٞحٕ .1982
ٓلٔي حُزخه ٢حٌُظخٗ« ٢حُ٘٤ن ٓلٔي حٌُظخٗ ٢حُ٘٤ٜي» حَُرخ.1962 ١
ٗيي ٚحَُٓييخُش ػ٘ييي ٓلٔييي حُٔ٘ييٓ« ٢ٗٞظييخ٣ َٛوظييش حُٔـييَد حُلييي٣غ» ٗييًَش ٗ٘ييَ
ٝط٣ُٞغ حُٔيحٍّ حُيحٍ حُز٠٤خء .1985
569
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓ ؼ٤ي حكٔيي ر٤يُ" ٢ٓٞـيش حُويخٗ " ٕٞكيٟ ٢يٞء ػِيْ ُـيش حُي٘ ٚىٍحٓيش كي ٢طٔخٓيي
حُ٘ ٚىحٍ حٌُظذ حُوخٗ٤ٗٞش ٓ َٜحُطزؼش ح.2010 ٠ُٝ٧
ٔ٤ِٓ خٕ رٖ ػزي حُؼِ ِ٣حُؼ -٢ٗٞ٤حُٞ٠حر ٢حُِـ٣ٞش ُِ٤ٜخؿش حُوخٗ٤ٗٞش -هْٔ حُ٘لٞ
ٝحَُٜف ٝكو ٚحُِـش ٤ًِ -ش حُِـش حُؼَر٤ش –ؿخٓؼش حٓ٩خّ ٓلٔي رٖ ٓؼٞى
ح٤ٓ٬ٓ٩ش.
ػطخء هللا رٞكٔ٤يس "حُ٘ ٜٙٞحُوخٗ٤ٗٞش ٖٓ ح٩ػيحى اُي ٠حُظ٘ل٤يٌ"ىٞ٣حٕ حُٔطزٞػيخص
حُـٔخػ٤ش حُـِحثَ .2008
ٓ لٔي حُطزخم "حٓ٫يظوَحٍ ًـخ٣يش ٓيٖ ؿخ٣يخص حُوخٗ("ٕٞىٍحٓيش ٓوخٍٗيشو ىحٍ حٌُظيذ
ٝحُٞػخثن حُو٤ٓٞش حٌ٘ٓ٩يٍ٣ش .2011
٣ ييي ْٗٞحُؼ٤خٗييي" ٢حٓ٧يييٖ حُويييخٗٝ ٢ٗٞحُو٠يييخثٝ ٢أػَٔٛيييخ كييي ٢حُظ٘ٔ٤يييش ح٫هظٜيييخى٣ش
ٝح٫ؿظٔخػ٤ش" ١زغ ٌٓ َ٘ٗ ٝظزش ىحٍ حُٔ ّ٬حَُرخ ١حُطزؼش ح. 2012 ٠ُٝ٧
ٝ حًٞحى ػزي حُٔ "ّ٬كؼخُ٤ش حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢ك ٢حُـِحثَ ىٍحٓش ك ٢كخُش هزخٟش
كٔخٍر٣ٞش حَُأ "١ؿخٓؼش هخٛيَٓ ١رخف ٍٝهِش ًِ٤ش حُؼِ ّٞح٫هظٜخى٣ش ٝحُظـخٍ٣ش
ٝػِ ّٞحُظٔ َ٤هْٔ حُؼِ ّٞحُظـخٍ٣ش .2012/2011
َٟٔ٣ أر ٞػ٬ء ٓخؿيس ٗزِ ٢أكٔي ٜٓطلٓ ٠ؼ٤ي ػٜخّ كٔ٘" ٢حُٔخُ٤ش ٝحُظ٘يَ٣غ
حُ٣َ٠ز "٢ؿخٓؼش ر٘خ ًِ٤ش حُلوٞم ًَِٓ حُظؼِ ْ٤حُٔلظٞف.
هخٗييٓٞ٣ ٢ييق "ٓلخٟييَحص كييٓ ٢و٤ييخّ حُٔ٘خُػييخص حُـزخث٤ييش" ؿخٓؼييش أًِييٓ ٢ل٘ييي
أُٝلخؽ حُزَ٣ٞس ًِ٤ش ح٫هظٜخى٣ش ٝحُظـخٍ٣ش ٝػِ ّٞحُظٔ.2015/2014 َ٤
ػزي حُلٌ ْ٤حَُكخػٝ ٢كٖٔ ه٬م "حُٔزخىة حُؼخٓش حُـَر٤ش" حُوخَٛس .1953
ػيييخىٍ أكٔيييي ك٘ييي" ٖ٤أٓخٓييي٤خص حُٔخُ٤يييش حُؼخٓيييش" أُيييٞحٕ ؿخٓؼيييش حُـي٣ييييس ُِ٘٘يييَ
حٌ٘ٓ٩يٍ٣ش .2006
ٓ يي ٍُٞػيييُٗ ٢خٗييي" حُٔخُ٤ييش حُؼخٓييش حُ٘لوييخص حُؼخٓييش ٝحٍ٫حىحص حُؼخٓييش حُِٔ٤حٗ٤ييش
حُؼخٓش" ٍٓ٘٘ٞحص حُلِز ٢حُلوٞه٤ش حٌ٘ٓ٩يٍ٣ش .2006
ػزي هللا رٖ ٓلٔٞى رٖ ٓٞىٝى «ح٫هظ٤خٍ ُظؼِ َ٤حُٔوظخٍ» حُٔـِي 2حُطزؼيش 3ىحٍ
حُٔؼَكش ُِطزخػش ٝحَُ٘٘ رَٝ٤ص .1975
٣ًَُ خء ٓلٔي رٓ« ٢ٓٞ٤زخىة حُٔخُ٤ش حُؼخٓش» ىحٍ حُ٘٠ٜش حُؼَر٤ش حُوخَٛس
.1978
كٍٔ ٖ٤حطذ ٓٞ٣ق ٍ٣خٕ «ػـِ حُٔٞحُٗش ٝػ٬ؿ ٚك ٢حُلو ٚح»٢ٓ٬ٓ٩
ىحٍحُ٘لخثْ حٍ٧ىٕ .1999
570
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ػ٘خ٣ش ؿخُ« ١حًُِيخس ٝحُ٠يَ٣زش /ىٍحٓيش ٓوخٍٗيش» حُطزؼيش 10ىحٍ اك٤يخء حُؼِيّٞ
رَٝ٤ص .1995
٣خٓٓ ٖ٤لٔي أكٔيي ؿيخى« ١حٓ٧يٞحٍ ٝحٓ٧ي٬ى حُؼخٓيش كي ٢حٓ٩يٝ ّ٬كٌيْ ح٫ػظييحء
ػِٜ٤خ» حُطزؼش ٓ 1طزؼش ٓئطش .ّ 1994 / ٙ 1414
ػزي حُـ٘ي ٢هخُيي «طيخٍ٣ن حُٔ٤خٓيش حُـزخث٤يش ريخُٔـَد حُويَٕ حُظخٓيغ ػ٘يَ» ٓطزؼيش ىحٍ
حَُ٘٘ حُٔـَر٤ش – ػ ٖ٤حُٔزغ حُيحٍحُز٠٤خء .2002
٘ٛخّ ِٓ٤ق «حُٔويِٕ ٝحُـزخ٣يش كيٓ ٢ـيَد ٓيخ هزيَ حُلٔخ٣يش » ٓطزؼيش ح٤٘ٓ٧يش حَُريخ١
.2016
ػ٤خٕ ؿَٓخٕ «حُ٘ؼ ٍٞحُ ٢٘١ٞكٓ ٢ـَد م » 19طؼَ٣ذ ٓلٔي أٓ ٖ٤حُزيِحُ ٝػزيي
حُؼِ ِ٣طٔٔٔخٗ ٢هِٞم حًَُ٘ش حُٔـَر٤ش ُِ٘خَٗ ٖ٣حُٔظلي ٖ٣حَُرخ.1486 ١
« حُٔؼـْ حُ » ٢٤ٓٞحُطزؼش 2ىحٍحُٔؼخٍف حُوخَٛس .1972
رًَش ارَح " :ْ٤ٛحُٔ٤خٓش ٝحُٔـظٔغ ك ٢حُؼ َٜحُٔؼ٤يٓ " ١طزؼش ىحٍ حُ٘ـيخف حُـي٣ييس
رخُيحٍحُز٠٤خء .1987
حُط٤ذ ر٤خ " :ٝحُٔوِٕ ٣َٟٝزش حٓ٫ظؼٔخٍ ٟيَ٣زش طَط٤يذ ٗ 1880يَ١ش " 1915
حُطزؼش 1حُيحٍحُز٠٤خء .2011
حُٜخى ١حُ« : ١َٜحُوزِ٤ش ح٩هطيخع ٝحُٔويِٕ ٓوخٍريش ٓٓٞيُٞٞ٤ؿ٤ش ُِٔـظٔيغ حُٔـَري٢
حُلي٣غ ٓ » 1934 – 1844طزؼش اكَ٣و٤ش َٗم حُيحٍحُز٠٤خء .2010
ٓلٔي رخؿيٓ« ٍٝئٓٔيش حُٔويِٕ كي ٢طيخٍ٣ن حُٔـيَد» ِٓٔيِش أرليخع ٓئٓٔيش حُِٔيي
ػزي حُؼِ ِ٣حُيحٍحُز٠٤خء ٓطزؼش ٍٓ٘٘ٞحص ػٌخظ .2001
هخُيييي كويييخٍ « حُٔ٤خٓيييش حُـزخث٤يييش ػ٘يييي حُٔيييِطخٕ حُلٔيييٖ ح» 1894 – ّ 1873 ٍٝ٧
حُِِٔٔش حُٔـَر٤ش ُِؼِٝ ّٞحُظو٘٤خص حُ٣َ٠ز٤ش ػيى ٓ 11طزؼش ح٤٘ٓ٧ش حَُرخ.2016 ١
ػزيييهللا حُؼييَٓ« ١ٝـٔييَ طييخٍ٣ن حُٔـييَد» حًَُٔييِ حُؼوييخك ٢حُؼَريي ٢رخُيحٍحُز٠٤ييخء
.1999
ػزي حُل ٢كٖٔ حُؼَٔحٗ«٢حُٔـَد حُٔ٤خٓٓ »٢طزؼش حُ٘ـخف حُـي٣ييس حُييحٍ حُز٠٤يخء
حُطزؼش ح.2005 ٠ُٝ٧
571
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ػزييي حَُكٔييخٕ رِ٘٣يييحٕ " اطلييخف أػيي ّ٬حُ٘ييخّ رـٔييخٍ كخٟييَس ٌٓ٘ييخّ "حُـييِء 3
حُٔطزؼش حُ٤٘١ٞش حَُرخ.1940 ١
ر٤ييَ ٝك٤ِ٤ييذ «ػِييْ ح٫ؿظٔييخع حُٔ٤خٓيي »٢طَؿٔييش ٓلٔييي ػييَحد ٛخٛيي ٬٤حُٔئٓٔييش
حُـخٓؼ٤ش ُِيٍحٓخص ٝحَُ٘٘ ٝحُظ٣ُٞغ رَٝ٤ص حُطزؼش .1998 1
ٓييؼ٤ي هٔيييَ« ١حُٔوظٜييَ كييي ٢حُوييخٗ ٕٞحُؼيييخّ حٓ٩يي »٢ٓ٬حُطزؼيييش ٓ 1طزؼيييش ىحٍ
حُوَ.2004 ٖ٣ٝ
ػزييييهللا حُؼيييَٓ « ١ٝلٜييي ّٞحُيُٝيييش » حُطزؼيييش 5حًَُٔيييِ حُؼويييخك ٢حُؼَرييي ٢ر٤يييَٝص –
حُيحٍحُز٠٤خء .1993
ٓلٔي ًخَٓ ُِ٤ش « حُي٘ظْ حُٔ٤خٓي٤ش» ىحٍ حُ٘٠ٜيش حُؼَر٤يش ُِطزخػيش ٝحُ٘٘يَ ر٤يَٝص –
ُز٘خٕ .1969
ٓلٔي حُٔ٘ٓ« ٢ٗٞظخ٣ َٛوظش حُٔـَد حُلي٣غ» حُـِء ٓ 1طزؼش ح٤٘ٓ٧ش حَُرخ.١
ٍٗ٫ ّٝي « ٝطخٍ٣ن حُٔـَد ك ٢حُوَٕ حُؼَ٘ » ٖ٣طَؿٔش ٗوي٣ُ ٫ٞيخىسٓ .طزؼيش ٓيؼ٤ي
رَٝ٤ص ( ى ًًَ ٕٝحُطزؼش ٝحُٔ٘ش و.
ٓلٔييي ٟييَ٣ق « ٓئٓٔييش حُٔييِطخٕ حُ٘ييَ٣ق ٓلخُٝييش كيي ٢حُظًَ٤ييذ » ٓطزؼييش أكَ٣و ٤يخ
ححَُ٘م حُيحٍحُز٠٤خء .1980
ػزييي حُٔيي ّ٬أى٣ييذ «حُٔخٔ٣ييش حُ٠ييَ٣زش ٝحٓييظَحط٤ـ٤ش حُظ٘ٔ٤ييش (ىٍحٓييش طلِ٤ِ٤ييش ُِ٘ظييخّ
حُـزخث ٢حُٔـَر2000-1956 ٢و» حُطزؼش ح.1998 ٠ُٝ٧
ٛزخف ٗؼ« ٕٞحَُ٠حثذ حُٔزخَٗس ك ٢حُٔـيَد حُ٠يَحثذ حُلخُ٤يش ُٔيخًح حٛ٩ي٬ف؟»
حُـيييِء حٗ ٍٝ٧يييًَش حُ٘٘يييَ ٝحُظ٣ُٞيييغ حُٔييييحٍّ حُييييحٍ حُز٠٤يييخء حُطزؼيييش حُٝ٧ييي٠
.1986
ػزييي هللا ٣ييض ًٝييَحّ «أػييَ حُلؼخُ٤ييخص حُٔ٤خٓيي٤ش ٝح٫هظٜييخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ ٤يش كيي ٢رِييٍٞس
ح٬ٛ٩كخص ٝحُظؼي٬٣ص حُ٣َ٠ز٤ش».
572
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٍٟيي ٠حُظ٤ييي« ١ىٍحٓييش كيي ٢رؼيي ٞؿٞحٗييذ ٓٔييطَس حُظٜييل٤ق حُ٠ييَ٣ز ٢ػِييٟ ٠ييٞء
ٓٔظـيحص هخٗ ٕٞحُٔخُ٤ش ُٔ٘ش »2011أٗـخٍ ٗييٝس ٤٘١ٝيش كيٟٞٓ ٍٞيٞع حٗ٩يٌخ٫ص
حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُؼِٔ٤ش ك ٢حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز ٢ىكظَ حُٔـِْ ح٧ػِ ٠ػيى .2011 16
ٓلٔي ه« ١َٜحُٔ٘خُػيخص حُـ٘خث٤يش حُٔظؼِويش ريَرٝ ٢طلٜي َ٤حُ٠يَ٣زش أٓيخّ حُو٠يخء
ح٩ىحٍ ١حُٔـَرٓ »٢طزؼش أرٍ ٢هَحم حُطزؼش حُؼخُؼش .2011
ػزييي حُـيي ٢هخُييي «ٟيئخٗخص طلٜيي َ٤حُييي ٖ٣حُؼٔيي »٢ٓٞأٗييـخٍ ٗيييٝس ٤٘١ٝييش كييٍٞ
ٟٓٞييٞع حٗ٩ييٌخ٫ص حُوخٗ٤ٗٞييش ٝحُؼِٔ٤ييش كيي ٢حُٔـييخٍ حُ٠ييَ٣ز ٢ىكظييَ حُٔـِييْ ح٧ػِيي٠
ػيى.2011 16
ْٗٞ٣ أكٔي رطَ٣ن ٝهَ« ٕٝحُ٘ظْ حُ٣َ٠ز٤ش» ٓئٓٔش ٗزخد حُـخٓؼش .1978
ػزي حُ٘ز ٢أ٤ٟق «حُٔخُ٤ش حُؼخٓش :أٓيْ ٝهٞحػيي طيير َ٤حُِٔ٤حٗ٤يش حُؼخٓيش َٓ ٝحهزظٜيخ
هَ حُظؼي٬٣ص حُظ ٢ػَكظٜخ حُٔ٘ظٓٞش حُٔخُ٤ش رخُٔلٌٔش حُٔـَرش» حُطزؼش .2012 3
ػزي حُوخىٍ حُظؼ٬طي« ٢حُ٘يِحع حُ٠يَ٣ز ٢كي ٢حُظ٘يَ٣غ حُٔـَري »٢ىحٍ حُ٘٘يَ حُٔـَر٤يش
حُيحٍ حُز٠٤خء .1997
٘ٛ ي ػَٝد «حُٔوِٕ ك ٢حُؼوخكش حُٔ٤خٓ٤ش حُٔـَر٤ش – ىكخطَ ٝؿٜش ٗظيَ »-حُطزؼيش 1
.2000
ٓ ؼ٤ي ؿؼلَ« ١حُـزخ٣خص حُٔلِ٤ش» ٓطزؼش حُ٘ـخف حُـي٣يس .2015
ر٤خ ٝحُط٤ذ «حُٔوِٕ ٝحُ٣َ٠زش ٝحٓ٫ظؼٔخٍ (ٟيَ٣زش حُظَط٤يذ 1915-1880و»
حكَ٣و٤خ حَُ٘م حُيحٍ حُز٠٤خء حُطزؼش ح.2011 ٠ُٝ٧
ٓ لٔي حُزخه ٢حٌُظخٗ« ٢حُ٘٤ن ٓلٔي حٌُظخٗ ٢حُ٘٤ٜي» حَُرخ.1962 ١
ٗ يي ٚحَُٓييخُش ػ٘ييي ٓلٔييي حُٔ٘ييٓ« ٢ٗٞظييخ٣ َٛوظييش حُٔـييَد حُلييي٣غ» ٗييًَش ٗ٘ييَ
ٝط٣ُٞغ حُٔيحٍّ حُيحٍ حُز٠٤خء .1985
573
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ر٤خ ٝحُط٤ذ «ٓئٓٔش حُٔوِٕ ك ٢طخٍ٣ن حُٔـيَد» ِٓٔيِش أرليخع ٓئٓٔيش حُِٔيي
ػزي حُؼِ ِ٣رخُيحٍ حُز٠خء ٓطزؼش ٍٓ٘٘ٞحص ػٌخظ .2001
حرٖ ػٍِٓ« ُٝخُش حُؼزي حُ٠ؼ٤ق» ٓوط ١ٞحُوِحٗش حُؼِ٣ٞش ػيى 1623ى.
ٗ ؼٔ٤ش َٛحؽ حُظُٞحٗ« ٢ح٘ٓ٧خء رخُٔـَد كي ٢ػٜيي حُٔيِطخٕ ٓي ١٫ٞحُلٔئٖٓ -يخٔٛش
ك ٢ىٍحٓش حُ٘ظخّ حُٔيخُ ٢ريخُٔـَد٘٘ٓ »-يٍٞحص ًِ٤يش ح٧ىحد ٝحُؼِي ّٞحٔٗ٫يخٗ٤ش ٍهيْ
ٓ 1طزؼش ك٠خُش حَُرخ.1979 ١
ػٔييَ ٫ريي« ٢ًٍٞحُظييخَٛس حُؼوخثي٣ييش :حُوخثييي حُؼ٤ييخى ١حَُكٔييخٗٞٔٗ ٢ىؿييخ» ٗييًَش رخرييخ
ُِطزخػش ٝحَُ٘٘ ٝحُظ٣ُٞغ حَُرخ.2002 ١
ٓ لٔي رٖ حرَح ْ٤ٛحُٔزخػً« ٢ظخد حُزٔظخٕ حُـخٓؼٞٗ ٌَُ ٢ع كٖٔ ٝكٖ ٓٔظلٖٔ كي٢
ػي رؼٓ ٞخػَ حُِٔطخٕ ٓ ١٫ٞحُلٖٔ» ٓوط ١ٞروِحٗش حٍ ٓؼٞى طلض ٍهْ .133
ٓ ييؼ٤ي ؿؼلييَ« ١حُظ٘ظييي ْ٤ح٫ىحٍ ١رييخُـَد» ٓطزؼييش ًٓٞيييخؿَحف حُيييحٍ حُز٠٤يييخء
حُطزؼش ح.2006 ٠ُٝ٫
ػزيييي حُييي ٚرِوِ٣يييِ «حُوطيييخد حٛ٫ييي٬ك ٢كييي ٢حُٔـيييَد -حُظٌيييٝ ٖ٣ٞحُٜٔيييخىٍ» ىحٍ
حُٔ٘ظوذ حُؼَر ٢حُطزؼش ح ٠ُٝ٧رَٝ٤ص .1997
ٓ لٔييي حُٔ٘ييٓ« ٢ٗٞظييخ٣ َٛوظييش حُٔـييَد حُلييي٣غ» ٗييًَش ٗ٘ييَ ٝط٣ُٞييغ حُٔيييحٍّ
حُيحٍ حُز٠٤خء .1985
574
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أكٔي ِٓ٣خٕ «حُٔـظٔغ ٝحُِٔطش حُٔوِٗ٤ش ك ٢حُـ٘ٞد حُ٘يَه ٢حُٔـَري ٢هي ٍ٬حُويَٕ
حُظخٓييغ حُؼ٘ييَ ( 1912-1845و» ٓ٘٘ييٍٞحص ُٝحٍس حٝ٧هييخف ٝحُ٘ييئ ٕٝحٓ٫يي٤ٓ٬ش
حُٔـَد .2007
ٜٓ طل ٠كٗٞظ« َ٤حُٔوِٕ ٝهٞحى حُٔييٕ» ٓ٘٘يٍٞحص ًِ٤يش ح٫ىحد ٝحُؼِي ّٞحٔٗ٫يخٗ٤ش
ِِٓٔش ٗيٝحص ٘ٓٝخظَحص ٍهْ 77حَُرخ.1999 ١
ػزي حُلٔ٤ي ٓلٔي حُوخ« ٢ٟحهظٜخى٣خص حُٔخُ٤يش حُؼخٓيش ٝحُ٘ظيخّ حُٔيخُ ٢كي ٢حٓ٫ي»ّ٬
ٓطزؼش حَُٗخى حٌ٘ٓ٩يٍ٣ش.
ػزي حُٔ٘ؼْ كَؽ حُؼيس «أ ٍٞٛحُوخٗ »ٕٞىحٍ حُ٘٠ٜش حُؼَر٤ش حُوخَٛس .1972
أػخى ػِٓ ٢لٔٞى «حُٔخُ٤ش ٝحُظَ٘٣غ حُٔخُ »٢حٌُظخد حُؼخٗ ٢ؿخٓؼش رـيحى .1987
كٔ٤ي كٔخى« ١حُٔخُ٤ش حُؼخٓش» حُطزؼش حٓ ٠ُٝ٫طزؼش ر٘ ٢حُٗخٖٓ .2000
ٓ لٔييي حُوَهييٝ« ١ٍٞػييخء ٘ٓٝخُػييخص حُ٠ييَحثذ ػِيي ٠حُؤ٤ييش حُٔ٠ييخكش ٝحُ٘ييًَخص
ٝحُيهَ» ٓطزؼش ح٤٘ٓ٧ش حَُرخ.2002 ١
ػزييي حُـييخٗ ٢هخُييي «حُٔٔييطَس كيي ٢حُوييخٗ ٕٞحُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَرييٓ »٢طزؼييش ىحٍ حُ٘٘ييَ
حُٔـَر٤ش.
ٍ كؼض حُٔ٤ي «ٓزيأ ح ٖٓ٧حُوخٗ »٢ٗٞىحٍ حُ٘٠ٜش حُؼَر٤ش حُوخَٛس .2011
٤ُٝ ي ٓلٔي حُ٘٘خ« ١ٝحُظٞهؼخص حَُٔ٘ٝػش ٝحُٞػٞى ح٩ىحٍ٣ش ؿ َ٤حَُٓٔ٤ش ك ٢هيخٕٗٞ
حٓ٫ظؼٔخٍ – ىٍحٓش ٓوخٍٗش »-ىحٍ حُلٌَ ٝحُوخٗ ٕٞحٍُٜٔ٘ٞس .2013
ٓ لٔٞى ٍ٣خ ٝػط٤ش «ٓٞؿِ ك ٢حُٔخُ٤ش حُؼخٓش» ىحٍ حُٔؼخٍف حُوخَٛس .1969
575
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
٤ِٓ ْٗٞ٣ق «حُٔ٠خٗخص حُٔٔطَ٣ش ُِِٔيِّ كيٞٓ ٢حؿٜيش ح٩ىحٍس حُ٠يَ٣ز٤ش» حُِٔٔيِش
حُٔـَر٤ش ُِؼِٝ ّٞحُظو٘٤خص حُ٣َ٠ز٤ش حُؼيى ٓ 9طزؼش ح٤٘ٓ٧ش حَُرخ.2015 ١
ػزييي حُٔـ٤ييي حُلٔيييحٗ« ٢ىٍحٓييش أ٤ُٝييش ُييزؼٓ ٞوظ٠يي٤خص ٓيٗٝييش حُظلٜيي َ٤حُؼٔ٤ٓٞييش
حُٔ٘خُػخص حُو٠خث٤ش ك٤ٓ ٢يحٕ طل َ٤ٜحُيي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞيش» أػٔيخٍ حُييٍٝحص حُظٌ٤٘٣ٞيش
حُٔ٘ظٔش ُلخثيس هزخٝ ٝأ َ١حُوِ٘٣ش حُؼخٓش ٌُِِٔٔش.
حُط٤ذ رَحىس «حُظ٘ل ٌ٤حُـزَ ١ك ٢حُظَ٘٣غ حُٔـَر ٢ري ٖ٤حُ٘ظَ٣يش ٝحُظطز٤ين» حُٔؼٜيي
حُُِ ٢٘١ٞيٍحٓخص حُو٠خث٤ش .1989
أكٔي كٖٔ حُزَىػٗ« ٢ظَ٣ش حُ٫ظِحّ ك ٢حُوخٗ ٕٞحُٔـَر » ٢ىحٍ حُؼوخكش .1981
ػزي حَُكٔخٕ حرِ ٬٤ػزي حَُك ْ٤حُط« ٍٞطلٜي َ٤حُ٠يَحثذ ٝحُيي ٕٞ٣حُؼٔ٤ٓٞيش ػِي٠
ٟٞء حُٔيٗٝش حُـي٣يس» ٓطزؼش ح٤٘ٓ٧ش.
ػزي حَُك ْ٤حٌُ٘يحٍ« ١ك ٢طل َ٤ٜحُي ٕٞ٣حُ٣َ٠ز٤شٓ :وخٍرش هخٗ٤ٗٞش ه٠خث٤ش» ِٓٔيِش
حُٔؼخٍف حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُو٠خث٤ش.
ػزي حُؼِ ٢كل٤ع «٬ٛك٤خص هخ ٢ٟططز٤ن حُؼوٞرخص كي ٢حُويخٗ ٕٞحُٔـَري »٢حُطزؼيش
حٓ ٠ُٝ٧طزؼش حٍُٞحهش حُ٤٘١ٞش .2005
أكٔي ػزي حٌَُٓ٬ٓ ْ٣ش «ػِْ هخػيس حُظ٘خُع :ح٫هظ٤خٍ ري ٖ٤حُ٘يَحثق » ٌٓظزيش حُـي٬ء
حُـي٣يس حٍُٜٔ٘ٞس .1996
ػزي حُٔـ٤ي رٖ ؿِ« ٕٞحُيٓظ ٍٞحُٔـَرٓ ٢زخىثٝ ٚأكٌخٓ »ٚىحٍ حٌُظخد.
اىٍ ْ٣حُؼِ ١ٞحُؼزي« ١ٝ٫حُوخٗ ٕٞحُو٠خث ٢حُوخ »ٙحُـِء حٓ ٍٝ٧طزؼيش حُ٘ـيخف
حُـي٣يس .1985
ٓلٔييي ٓلـييٞر« ٢حُوييخٗ ٕٞحُو٠ييخث ٢حُوييخ »ٙحٌُظييخد ح ٍٝ٧حُطزؼييش حُؼخٗ٤ييش حَُرييخ١
ىحٍ حُوِْ .2007
576
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌِٓ٤ييش حُٜييَٝم «حُوييخٗ ٕٞح٩ىحٍ ١ىٍحٓييش ٓوخٍٗييش» ٓطزؼييش حُ٘ـييخف حُـي٣يييس حُيييحٍ
حُز٠٤خء .2001
اىٍ٣ييْ هخٓيئٝ ٢هخُييي حُٔ٤ييَ «حُٔلييخًْ ح٩ىحٍ٣ييش» ٓطزؼييش حُ٘ـييخف حُـي٣يييس حُيييحٍ
حُز٠٤خء .1994
ٓلٔييي رييٖ ِ١لييش «حُٔلييخًْ ح٩ىحٍ٣ييش رييخُٔـَد» ىحٍ حُؼوخكييش حُيييحٍ حُز٠٤ييخء
.1997
ٓ٘٤ييٍٓٝ َ٤يي« ٢حُٔ٘خُػييخص ح٩ىحٍ٣ييش رييخُٔـَد» ٓطزؼييش حُٔؼييخٍف حُـي٣يييس حَُرييخ١
.1995
ػزييي حُٔؼطيي ٢حُوييي« ١ٍٝحُلٔخ٣ييش حُو٠ييخ٣ش ُِِٔييِّ كييٓ ٢ـييخٍ حُٔ٘خُػييخص حُـزخث٤ييش »
ٗيٝس حُو٠خء ح٩ىحٍٝ ١كٔخ٣ش حُ٘٘خ ١ح٫هظٜيخى ١ؿخٓؼيش حُويَ٘٘ٓ ٖ٤٣ٝيٍٞحص ًِ٤يش
حَُ٘٣ؼش رؤًخىِِٔٓ َ٣ش ٗيٝحص ٓٝلخَٟحص ٓ 1طزؼش حُ٘ـخف حُـي٣يس .1948
١خَٛس حُـ٘خث« ٢ػِ ٠حُٔخُ٤ش حُؼخٓيش ٝحُظ٘يَ٣غ حُٔيخُ »٢ىحٍ حٌُظيذ ُِطزخػيش ٝحُ٘٘يَ
ؿخٓؼش حُٔ( َٛٞى ًًَ ٕٝحُٔ٘شو.
ٗـيييخس ر٠يييَحٗٓ« ٢ييييهَ ُيٍحٓيييش حُويييخٗٓ »ٕٞطزؼيييش حُ٘ـيييخف حُـي٣ييييس حُطزؼيييش 12
.2001
ػٜيئض ػزييي حُٔـ٤ييي رٌييَ «أٛيي ٍٞطلٔيي َ٤حُوييخٗ »ٕٞحُ٘خٗييَ ٛييزخف ٛييخىم ؿؼلييَ
حُطزؼش ح.2004 ٠ُٝ٧
ػٜٔض ػزي حُٔـ٤ي رٌَ «أٛي ٍٞحُظ٘يَ٣غ» اٛييحٍحص حُٔٓٞيٞػش حُٜيـَ٤س 430
ىحٍ حُ٘ئ ٕٝحُؼوخك٤ش حُؼخٓش رـيحى .1999
ٓييؼخى ر٘يي« ٍٞحُؼٔييَ حُو٠ييخث ٢كيي ٢حُٔييخىس حُـزخث٤ييش» ىٍحٓييش طلِ٤ِ٤ييش هخٗ٤ٗٞييش كو٤ٜييش
ٝه٠خث٤ش ٓغ أكيع ح٫ؿظٜخى حص حُو٠خث٤ش حُٜخىٍس ػٖ حُٔـِْ ح٧ػِي " ٠ىحٍ حُؼِيْ
حَُرخ. 2003 ١
ٓلٔي ه« ١َٜى ٍٝحُوخ ٢ٟح٩ىحٍ ١ك ٢طلؼ َ٤حَُهخرش ػِٔٓ ٠طَس كَ ٝحُ٠يَ٣زش
ٝطٜيييل٤ق ٝػخثٜيييخ حُٔ٘خُػيييخص حٗ٩ظوخريييش ٝحُـزخث٤يييش ٓيييٖ هييي ٍ٬اؿظٜيييخىحص حُٔـِيييْ
577
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ح٧ػِ »٠حُ٘يٝس حُـ٣ٜٞش حُٔخىٓش اكظلخء رخًٌَُ ٟحُؤٔ٤٘٤ش ُِٔـِيْ ح٧ػِي ٠أ٣يخّ 10
ٓ 11 ٝخ..١
أْٗ حُٔيزظ« ٢اٗيٌخُ٤خص أؿيَ حُطؼيٖ كي ٢حُٔيخىس حُ٠يَ٣ز٤ش :كٜيَ ٓ 242يٖ حُٔيٗٝيش
ًٗٔٞؿخ» ىكخطَ حُٔـِْ ح٧ػِ ٠ػيى .2011 16
كٔ٘ٓ ٢ؼي ػزي حُٞحكي «ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ ح٩ىحٍ٣ش » ٓطخرغ ىحٍ حُ٘ؼذ .1981
حُط٤ييذ حُ٘ؼييخ« ٢ِ٣حُييٞؿ ِ٤كيي ٢حُٔيييهَ ُيٍحٓييش حُوييخٗٗ – ٕٞظَ٣ييش حُوييخٗ »ٕٞحُـييِء
ح ٍٝ٧حُيحٍ حُز٠٤خء ٓطزؼش حُ٘ـخف حُـي٣يس .1993
اٌّغالد:
ػِيي ٢حُل٘ييٞى" ١حٓ٧ييٖ حُوييخٗٓ :٢ٗٞلٜٓٞييٝ ٚأرؼييخى "ٙحُٔـِييش حُٔـَر٤ييش ُيي٪ىحٍس حُٔلِ٤ييش
ٝحُظ٘ٔ٤ش ػيى ٘٣ 96خ َ٣ـ كزَح.2011 َ٣
كٖٔ حُؼل« ١ٞحُٔ٘خُػيش حُ٠يَ٣ز٤ش أٓيخّ حُو٠يخء ري ٖ٤حُظؤٓيٝ ْ٤حُظلٜي »َ٤حُٔـِيش
حُٔـَر٤ش ُ٪ىحٍس حُٔلِ٤ش ٝحُظ٘ٔ٤ش ػيى ٗ 70ظ٘زَ – أًظٞرَ .2006
ٓلٔييي حُوٜييَ« ١هييَحءس كييٓ ٢يٗٝييش حُظلٜيي َ٤حُـي٣يييس هييخٍٗ ٕٞهييْ ٓ »15.97ـِييش
حُو٠خء ٝحُوخٗ ٕٞػيى .150
ػ٤خٕ ؿَٓخٕ ك ٢كٞحٍ ُ ٚك ٍٞأَٝ١كظ ٚػٖ «ؿٌ ٍٝكَد رخَُ٣ق» ٓـِش طيخٍ٣ن
حُٔـَد ػيى 1كزَح.1981 َ٣
ٓ لٔييي ٗييٌ« ١َ٤حُوييخٗ ٕٞحُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي »٢ىٍحٓييش طلِ٤ِ٤ييش ٗٝوي٣ييش ٓ٘٘ييٍٞحص
حُٔـِش حُٔـَر٤ش ُِ٪ىحٍس حُٔلِ٤ش ٝحُظ٘ٔ٤ش ػيى .2003 49
578
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٓ لٔييي ٗييٌ« ١َ٤حُوييخٗ ٕٞحُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي »٢ىٍحٓييش طلِ٤ِ٤ييش ٗٝوي٣ييش ٓ٘٘ييٍٞحص
حُٔـِش حُٔـَر٤ش ُ٪ىحٍس حُٔلِ٤ش.
كٖٔ ٛل٤ذ «اٌٗخُ٤ش ػيّ ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُو٠يخث٤ش حُٜيخىٍس ٟيي ح٩ىحٍس » حُٔـِيش
حُٔـَر٤ش ُ٪ىحٍس حُٔلِ٤ش ٝحُظ٘ٔ٤ش ػيى ٘ٓ 59ش .2004
ٓ ؼٞى رٖ ػزي حُؼِ٣يِ حَُٔٗيي "حُٜي٤خؿش حُوخٗ٤ٗٞيش ري ٖ٤ح٫هظٜيخ ٝ ٙح٫ؿظٜيخى "
ٓـِش ىر ٢حُوخٗ ٢ٗٞحُؼيى ٞٗ 23كٔزَ .2015
ٛييخُق أكٔييي حُلَؿييخٗٓ " ٢زيييأ حُٔٔييخٝحس أٓييخّ حُوييخٗٝ ٕٞططز٤وخطيي ٚكيي ٢حُوييخٗ ٕٞحُِ٤زيي"٢
ٓـِش حُؼِ ّٞحُوخٗ٤ٗٞش ٝحَُ٘ػ٤ش – حُؼيى حُٔخىّ .2015 ٞ٤ٗٞ٣
ٓ ١َٔ٣لٔي حُؼٜخٍ "حُلٔخ٣ش حُيٓظ٣ٍٞش ُ ٖٓ٨حُوخٗٓ "٢ٗٞـِيش حُيٓيظ٣ٍٞش حُويخَٛس
ػيى 3حُٔ٘ش .2003 ُٞ٤ُٞ٣ 1
حكٔي رًَخص "طؤػ َ٤حُظَ٘٣غ رؤٝحَٓ ػِٓ ٠زيأ حُظٞهغ حَُٔ٘ٝع" ٓوخٍ ٓ٘٘ ٍٞك٢
ِٓظو ٢٘١ٝ ٠حكظَحّ حُظٞهؼخص حُوخٗ٤ٗٞش رـخٓؼش هخٛيَٓ ١رخف ٍٝهِش 25ٝ 24 ٢ٓٞ٣
كزَح.َ٣
رٖ ٛـ َ٤ػزي حُٔٝ" ٖٓٞحهغ اٌٗخُ٤ش ططز٤ن حُـزخ٣ش حُٔلِ٤ش ك ٢حُـِحثَٛ/ؼٞرخص
ح٫هظطخع حكخم حُظلٓ "َ٤ٜـِش حُ٘يٝس ُِيٍحٓخص حُوخٗ٤ٗٞش حُؼيى ح.2013 ٍٝ٧
كٔ٤ي حُِح٣ي" ١حكظَحّ حَُٔ٘ٝػ٤ش ٓزيأ حُوخٝ ٢ٟحَُٔ٘ع" ٓوخٍ ٓ٘٘ ٍٞكِٓ ٢ظو٠
٫ ٢٘١ٝكظَحّ حُظٞهؼخص حُوخٗ٤ٗٞش رـخٓؼش هخٛيَٓ ١رخف ٍٝهِش 25ٝ 24 ٢ٓٞ٣
كزَح.َ٣
ػخىٍ ػِ ٢حُٔخٗغ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُـ٘ خثٓ ٢لٝ ٜٚٓٞأٓٔٓ ٚـِش حٝ ٖٓ٧حُل٤خس حُؼيى
١ 248زؼش ٓلَّ .1424
ٛخُق أكٔي حَُؿٔخٗٓ" ٢ـِش حُؼِ ّٞحُوخٗ٤ٗٞش حَُ٘ػ٤ش " حُؼيى حُٔخىّ .2015 ٞ٤ٗٞ٣
ٓلٔي ًخَٓ ِٗـ "ّٞأٓخّ كن حُيُٝش ك ٢كَ ٝحُ٣َ٠زش" ًِ٤ش حُوخٗ ٕٞؿخٓؼش
حُِح٣ٝش ٓـِش حُؼِ ّٞحُوخٗ٤ٗٞش ٝحَُ٘ػ٤ش ٝحُؼيى حُٔخرغ.2015.
ٗيييٌٓ ١َ٤لٔيييي «اٛييييحٍ حُٔيٗٝيييش حُؼخٓيييش ُِ٠يييَحثذ ٝاٗيييٌخُ٤ش ِٓٔٔيييَ حٛ٩ييي٬ف
حُ٣َ٠ز ٢ك ٢حُٔـيَد» ٓويخٍ ٓ٘٘ي ٍٞرخُٔـِيش حُٔـَر٤يش ُي٪ىحٍس حُٔلِ٤يش ٝحُظ٘ٔ٤يش ع
٘ٓ 74ش .2004
ٓييي ١٫ٞحُلٔيييٖ طٔيييخُ« ١حٛ٩ييي٬ف حُـزيييخث ٢حُٔـَريييٝ ٢حٓيييظَحط٤ـ٤ش طلو٤ييين حُظ٘ٔ٤يييش
حُز٘ييَ٣ش» ٓوخُٔ٘٘يي ٍٞرخُٔـِييش حُٔـَر٤ييش ُيي٪ىحٍس حُٔلِ٤ييش ٝحُظ٘ٔ٤ييش ٤ُٞ٣يي ُٞؿ٘ييض
2006ػيى .69
579
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُلييخطٔ ٢ؿ٘ٔ٤ييش «حُ٠ييَ٣زش حُؼخٓييش ػِيي ٠حُيييهَ كيي ٢ا١ييخٍ حُؼيحُييش حُـزخث٤ييش» ٓ٘٘ييٍٞ
رخُٔـِييش حُٔـَر٤ييش ُيي٪ىحٍس حُٔلِ٤ييش ٝحُظ٘ٔ٤ييش ِٓٔييِش ٓٞحٟيي٤غ حُٔييخػش حُؼيييى ٓ 4يي٘ش
. 1996
ٓلٔييي ٓييؼ٤ي كَٛييٞى «حُؼيحُييش حُ٠ييَ٣ز٤ش حهظٜييخى٣خ» ٓوييخٍ ٓ٘٘يي ٍٞكييٓ ٢ـِييش حُلوييٞم
حُؼيى حَُحرغ حُٔ٘ش حُوخٓٔش ٝحُؼَ٘ ٕٝىٔٔ٣زَ .2001
ٓلٔي ٌَٗ« ١حُويخٗ ٕٞحُ٠يَ٣ز ٢حُٔـَر٤يٍحٓيش طلِ٤ِ٤يش ٗٝوي٣يش» ٓ٘٘يٍٞحص حُٔـِيش
حُٔـَر٤ش ُ٪ىحٍس حُٔلِ٤ش ٝحُظ٘ٔ٤ش ِِٓٔش ٓئُلخص ٝأػٔخٍ ؿخٓؼ٤ش حُؼيى .49
أَٗحف حُـَ» ٝٝه٤ٜٛٞش حُٔطخُزش ح٩ىحٍ٣ش كي ٢حُٔيخىس حُـزخث٤يش « ٓويخٍ ٓ٘٘يٍٞ
رٔـِش حُٔؼ٤خٍ ػيى 51ىؿ٘زَ .2015
ٓلٔي ُي٣ي« ١حُ٫ظِحّ رخُٔؼخٛيحص ٝطَؿ٤لٜخ ػِي ٠حُويخٗ ٕٞحُييحهِٓ » ٢ويخٍ ٓ٘٘يٍٞ
رٔـِش ٍٓخُش حُٔلخٓخس حُؼيى حُؼخٖٓ.
ٗخىٍ ر٤خٓ« ٝزيأ حُظوخ ٢ٟرلٖٔ ٗ٤ش هَحءس ك ٢حُل ٖٓ 5 َٜهخٗ ٕٞحُٔٔطَس حُٔيٗ٤يش
حُٔـَرٓ »٢ـِش حُلوٝ ٚحُوخٗ ٕٞحٌُ٩ظَ٤ٗٝش ’’‘’www.majalah.new.ma
ٓلٔيييي حٌُ٘يييزًَٓ« ٍٞيييِ حُويييخٗ ٕٞحُويييخ ٙأٓيييخّ حُو٠يييخء ح٩ىحٍٓ »١ـِيييش حُٔليييخًْ
حُٔـَر٤ش ػيى ٓ 81خٍّ أرَ.2000 َ٣
ػزي حَُكٔخٕ أرِ« ٬٤ه٤ٜٛٞش حُؼٔيَ حُو٠يخث ٢كي ٢حُٔ٘خُػيخص حُـزخث٤يش ريخُٔـَد»
ٓوخٍ ٓ٘٘ ٍٞرخُٔـِش حُٔـَر٤ش ُ٪ىحٍس حُٔلِ٤ش ٝحُظ٘ٔ٤ش ِِٓٔش ٓٞحٟي٤غ حُٔيخػش ػييى
.62 : ٙ 1996 4
ٓلٔييي ٗييٌ« ١َ٤حُوييخٗ ٕٞحُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي : ٢ىٍحٓييش طلِ٤ِ٤ييش ٗٝوي٣ييش » ٓ٘٘ييٍٞحص
حُٔـِييش حُٔـَر٤ييش ُيي٪ىحٍس حُٔلِ٤ييش ٝحُظ٘ٔ٤ييش ِٓٔييِش ٓئُلييخص ٝأػٔييخٍ ؿخٓؼ٤ييش ١زؼييش
2ػيى .2005 59
ٓلٔي ه« ١َٜحُٔ٘خُػيخص حُـزخث٤يش حُٔظؼِويش ريَرٝ ٢طلٜي َ٤حُ٠يَ٣زش أٓيخّ حُو٠يخء
ح٩ىحٍٓ » ١وييخٍ ٓ٘٘يي ٍٞرخُٔـِييش حُٔـَر٤ييش ُيي٪ىحٍس حُٔلِ٤ييش ٝحُظ٘ٔ٤ييش ِٓٔييِش ٓئُلييخص
ٝأػٔخٍ ؿخٓؼ٤ش ػيى .2005 62
580
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٜٓييطل ٠حُظييَحد «حُٔلييخًْ ح٩ىحٍ٣ييش ٝحُٜييؼٞرخص حُٔؼييخٍس ػِيئٓ ٠ييظ ٟٞحُظطز٤يين»
ٓوخٍ ٓ٘٘ ٍٞرخُٔـِش حُٔـَر٤ش ُ٪ىحٍس حُٔلِ٤ش ٝحُظ٘ٔ٤ش ِِٓٔش ٓٞحٟي٤غ حُٔيخػش ػييى
.1996 4
ٗـ٤ييذ حُلـ٤يي« ١ٞأٓييخّ حُظؤ٣ٝييَ حُيٓييظ ١ٍٞكيي ٢حُٔـييَد» ٓوييخٍ ٓ٘٘يي ٍٞرخُٔـِييش
حُٔـَر٤ش ُ٪ىحٍس حُٔلِ٤ش ٝحُظ٘ٔ٤ش ػيى ٘٣ 42خ َ٣كزَح.2002 َ٣
ٓلٔييي هٜيئَٓ« ١ييطَس كييَ ٝحُ٠ييَ٣زش :أ٣ييش ٟيئخٗخص ؟» ٓوييخٍ ٓ٘٘يي ٍٞرٔـِييش
حُٔؼ٤خٍ ػيى .2005 33
ٓلٔي ه« ١َٜحُٔ٘خُػيخص حُـزخث٤يش حُٔظؼِويش ريَرٝ ٢طلٜي َ٤حُ٠يَ٣زش أٓيخّ حُو٠يخء
ح٩ىحٍٓ »١وييخٍ ٓ٘٘يي ٍٞرخُٔـِييش حُٔـَر٤ييش ُيي٪اىحٍس حُٔلِ٤ييش ٝحُظ٘ٔ٤ييش ِٓٔييِش ٓئُلييخص
ٝأػٔخٍ ؿخٓؼ٤ش ػيى .62
ٓلٔي ه« ١َٜى ٍٝحُوخ ٢ٟح٩ىحٍ ١ك ٢طلؼ َ٤حَُهخرش ػِٔٓ ٠طَس كَ ٝحُ٠يَ٣زش
ٝطٜل٤ق ٝػخثٜخ ٓوخٍ ٓ٘٘ي ٍٞكيٓ ٢ـِيش حُٔ٘خُػيخص حٗ٩ظوخر٤يش ٝحُـزخث٤يش ٓيٖ هيٍ٬
اؿظٜخىحص حُٔـِْ ح٧ػِ ٠حُ٘يٝس حُـ٣ٜٞش حُٔخىٓش (ٓ 11ٝ 10خ2007 ١و.
ػزييييي حَُكٔييييخٕ أرِيييي« ٬٤هٜٛٞيييي٤خص حُؼٔييييَ حُو٠ييييخث ٢كيييي ٢حُٔ٘خُػييييخص حُـزخث٤ييييش
رخُٔـَد» ٓوخٍ ٓ٘٘ ٍٞرخُٔـِش حُٔـَر٤يش ُي٪ىحٍس حُٔلِ٤يش ٝحُظ٘ٔ٤يش ِٓٔيِش ٓٞحٟي٤غ
حُٔخػش ػيى .1994 4
حُلَحم كخٔ١ش «ٓيحه َ٤حُيُٝيش ػِي ٠ػٜيي حُٔيِطخٕ ٓي٤يٓ ١لٔيي ريٖ ػزيي هللا» ٓويخٍ
ٓ٘٘ ٍٞرٔـِش ىحٍ حُؼخُ٤ش ػيى .1990 25
اكٔييخٕ ر٘يييحٝٝى » حُييظظِْ ح٩ىحٍ ١كيي ٢حُٔ٘خُػييخص حُ٠ييَ٣ز٤ش» ٓوييخٍ ٓ٘٘يي ٍٞرٔـِييش
حُٔ٘خٍس ُِيٍحٓخص حُوخٗ٤ٗٞش ٝح٩ىحٍ٣ش – ػيى هخ.2014 ٙ
ؿؼلييَ كٔيي« ٕٞحُطز٤ؼييش حُوخٗ٤ٗٞييش ُِٔ٘خُػييخص حُ٠ييَ٣ز٤ش» ٓوييخٍ ٓ٘٘يي٘٘ٓ ٍٞييٍٞحص
حُٔـِش حُٔـَر٤ش ُ٪ىحٍس حُٔلِ٤ش ٝحُظ٘ٔ٤ش حُؼيى .1996 4
حُؼَريي ٢حُـٔييَ« ١حٗ٩ييؼخٍ ُِـ٤ييَ حُلييخثِ ٝحُٔ٘خُػييش ك٤ييٓ »ٚوييخٍ ٓ٘٘يي ٍٞرٔـِظيي٢
حُؤطخّ ٝحُِ٣ظٗٞش ٓطزؼش ِٓٔز.2010 ُٞ٤ُٞ٣ َ٤
581
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
األؽبر٠ؼ:
ٗـخس حُؼٔيخٍ » ١حُٔ٘خُػيخص حُ٠يَ٣ز٤ش ري ٖ٤آيٜخّ ٝكييٝى هِين ٔ٣يَ ططز٤ين حُظ٘يَ٣غ
حُٔـَر « ٢أَٝ١كش ُ٘ َ٤حُيًظٍٞح ٙكي ٢حُويخٗ٤ًِ ٕٞيش حُؼِي ّٞحُوخٗ٤ٗٞيش ٝح٫هظٜيخى٣ش
ٝح٫ؿظٔخػ٤ش ػ ٖ٤حُ٘ن – ؿخٓؼش حُلٖٔ حُؼخٗ ٢حُيحٍ حُز٠٤خء.
ُـِيي ٢كييٞحُ "حُ٠يئخٗخص حُيٓييظ٣ٍٞش ُلٔخ٣ييش ٓزيييأ حُ٘ييَػ٤ش" أَٝ١كييش ىًظييٍٞح ٙكيي٢
حُلوٞم هْٔ حُوخٗ ٕٞحُؼخّ ؿخٓؼش حُـِحثَ – 1رٖ ٓٞ٣ق رٖ هيس – ًِ٤ش حُلوٞم.
ٓلٔيييي حُؼييي" ١ٝ٬ىٍحٓيييش طلِ٤ِ٤يييش ُوٞحػيييي طؤٓيييٝ ْ٤طلٜييي َ٤حُ٠يييَحثذ ريييخُـِحثَ"
أَٝ١كش ٓويٓيش ُ٘٤يَ ٗيٜخىس حُييًظٍٞح ٙكي ٢حُؼِي ّٞطوٜي ٚػِي ّٞحهظٜيخى٣ش ؿخٓؼيش
ٓلٔييي ه٠يي َ٤رٔييٌَس ًِ٤ييش حُؼِيي ّٞح٫هظٜييخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤يش ٝحُظـخٍ٣ييش ٝػِيي ّٞحُظٔييَ٤
هْٔ حُؼِ ّٞح٫هظٜخى٣ش حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2015/2014
ػخىٍ كَحؽ « حُوَحٍ حُؼخّ ٝرٍِٞس حُٔ٤خٓش حُؼخٓش ك ٢حُٔـيَد ٓوخٍريش ُٔيِطش حُليخػِٖ٤
ك ٢رِيٍٞس حُٔ٤خٓيش حُ٠يَ٣زش » أَٝ١كيش حُييًظٍٞح٤ًِ ٙيش حُؼِي ّٞحُوخٗ٤ٗٞيش ٝح٫هظٜيخى٣ش
رَٔحًٖ حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2005/2006
كٔ٤ييي حُٜ٘ييَ ١رييٖ ٓلٔييي «اٗييٌخُ٤ش حُظيييهَ حُـزييخث ٢كيي ٢حُٔـييَد» أَٝ١كييش ُ٘٤ييَ
حُيييًظٍٞح ٙكيي ٢حُوييخٗ ٕٞحُؼييخّ ؿخٓؼييش ٓلٔييي حُوييخْٓ أًيييحٍ حَُرييخ ١حُٔيي٘ش حُـخٓؼ٤ييش
.2001-2000
حُٜٔطلٓ ٠ؼَٔ «حُٔ٤خٓش حُٔخُ٤ش ٗٝظخّ حُظٔ َ٣ٞحُؼٔ ٢ٓٞك ٢ظَك٤ش حُظوي ْ٣ٞحٌُِ٤ٜي٢
(1993-1983و ٓوخُٝييش كيي ٢حُظلِ٤ييَ» أَٝ١كييش ُ٘٤ييَ حُيييًظٍٞح ٙكيي ٢حُلوييٞم ؿٔؼييش
حُلٖٔ حُؼخٗ٤ًِ ٢ش حُؼِي ّٞحُوخٗ٤ٗٞيش ٝح٫هظٜيخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤يش حُييحٍ حُز٠٤يخء حُٔي٘ش
حُـخٓؼ٤ش .1999/1998
هخُي حُؼٔخُ٘ٛ« ٢خػش حُوَحٍ حُٔ٤خٓ ٢حُـزخث ٢ك ٢حُٔـَد ٓلخُٝيش طوي ْ٣ٞحُٔ٤خٓيخص
حُؼخٓيييش –ٗٔيييًٞؽ حٓ٫ظ٤يييخُحص حُ٠يييَ٣ز٤ش» -أَٝ١كيييش ُ٘٤يييَ حُييييًظٍٞح ٙؿخٓؼيييش ٓلٔيييي
حُوخْٓ حَُرخ ١حُٔ ْٓٞحُـخٓؼ.2004-2003 ٢
ػزييي حُلظييخف رِوييخٍ «حُٔ٘ييَٝػ٤ش حُـزخث٤ييش ٝحُلٔخ٣ييش حُو٠ييخث٤ش ُٜييخ كيي ٢ظييَ حُيٓييظٍٞ
حُٔـَريي »٢أَٝ١كييش ُ٘٤ييَ حُيييًظٍٞح ٙكيي ٢حُوييخٗ ٕٞحُؼييخّ ؿخٓؼييش حُلٔييٖ حُؼييخٗ ٢ػييٖ٤
حُ٘ن حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2001 -2000
ٓٔ َ٤رِِٔ٤ق «اٌٗخُ٤ش ح٬ٛ٫ف أٓخّ حٟٝ٧خع ح٫ؿظٔخػ٤ش ٝحُٔ٤خٓيش كي ٢حُٔـيَد ٓيخ
ريئٓ 1912 ٝ 1844 ٖ٤ييخٔٛش كييٍٛ ٢ييي أٓييزخد حُل٘ييَ» أَٝ١كييش ىًظييٍٞح٤ًِ ٙييش
حُلوٞم حُيحٍ حُز٠٤خء حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2002-2001
ػزي حُويٍ ٓٔخػي «حُو٠خء ح٩ىحٍ ١حُٔـَرٟ ٢ئخٗش ُِلويٞم ٝحُلَ٣يخص» أَٝ١كيش
ُ٘ َ٤حُيًظٍٞح ٙك ٢حُوخٗ ٕٞحُؼخّ ٗٞه٘ض ٓ٘ش .1999-1998
582
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ٌٗٓ َ٤ٜخ« ١ٝطؤ َ٣ٝحُوخ ٢ٟح٩ىحٍُ ١وٞحػي حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز »٢أَٝ١كش ىًظٍٞحٙ
ؿخٓؼش ٓلٔي حُوخْٓ حُٔ٤ًِ ٢ٔ٣ٞش حُؼِ ّٞحُوخٗ٤ٗٞش ٝح٫هظٜخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ش ٓ٬
حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2014 – 2013
كٌْ أٍٝىٓ ٙلٔي هَٔ« ٖ٣اٌٗخُ٤ش ه٠يٞع ح٩ىحٍس ُ٨كٌيخّ حُو٠يخث٤ش» أَٝ١كيش
ُ٘ َ٤حُيًظٍٞح ٙك ٢حُوخٗ ٕٞحُؼخّ حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2009-2008
رييٖ ١خُييذ ػِيي « ٢ػييخٍ حُ٠ييـ ٢حُـزييخث ٢كيي ٢ططيي ٍٞحُؼ٬هييش ريي ٖ٤حُٔوييِٕ ٝحُوزخثييَ
(ّ1912-1894و» أَٝ١كش ىًظيٍٞح٤ًِ ٙيش ح٧ىحد ٝحُؼِي ّٞحٔٗ٫يخٗ٤ش ؿخٓؼيش ٓلٔيي
حُوخْٓ أًيحٍ حَُرخ ١حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2004-2003
ٓلٔيي ٗـ٤يي« ١حُ٘ظييخّ حُـزيخث ٢حُٔـَري1912-1859( ٢وىٍحٓييش ٝػخثو٤يش» أَٝ١كييش
ُ٘ َ٤حُيًظٍٞح ٙك ٢حُظخٍ٣ن ًِ ٚ٤ح٥ىحد ٝحُؼِ ّٞحٔٗ٩خٗ٤ش ؿخٓؼش ٓلٔي حُوخْٓ أًييحٍ
حَُرخ ١حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2011
ٜٓطل ٠حُ٘خر« ٢حُـ ٖ٤حُٔـَري ٢كيٓ ٢ـيَد حُويَٕ حُظخٓيغ ػ٘يَ »1412-1930
أَٝ١كش ىًظٍٞح ٙك ٢حُظخٍ٣ن ًِ٤ش ح٥ىحد حَُرخ ١حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2001-200
حُطخ ١َ٤ٛطٞك٤ن «حطوخً حُوَحٍ حُـزخثٝ ٢حُؼيحُش حُـزخث٤يش» أَٝ١كيش ُ٘٤يَ حُييًظٍٞحٙ
كيي ٢حُلوييٞم ؿخٓؼييش ٓلٔييي حُوييخْٓ ًِ٤ييش حُؼِيي ّٞحُوخٗ٤ٗٞييش ٝح٫هظٜييخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤يش
أًيحٍ حَُرخ ١حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2009-2008
هخُي حُؼٔخُ « ٢حُوَحٍ حُٔ٤خٓ ٢حُـزخث ٢ك ٢حُٔـَدٓ :لخُٝيش طوي ْ٣ٞحُٔ٤خٓيخص حُؼخٓيش
(ٗٔييٞىؽ حٓ٫ظ٤ييخُحص حُ٠ييَ٣ز٤شو» ىًظييٍٞح ٙكيي ٢حُوييخٗ ٕٞحُؼييخّ ًِ٤ييش حُلوييٞم أًيييحٍ
حَُرخ ١حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2004-2003
ػزييي حُلظييخف رِوييخٍ «حُٔ٘ييَٝػ٤ش حُـزخث٤ييش ٝحُلٔخ٣ييش حُو٠ييخث٤ش ُٜييخ كيي ٢ظييَ حُيٓييظٍٞ
حُٔـَريي »٢أَٝ١كييش ُ٘٤ييَ حُيييًظٍٞح ٙكيي ٢حُوييخٗ ٕٞحُؼييخّ ؿخٓؼييش حُلٔييٖ حُؼييخٗ ٢ػييٖ٤
حُ٘ن حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2001 -2000
اٌزطبئً:
ر٣ُٞي ٛيزَ٘٣ش " هيخٗ ٕٞحُٔ٘خكٔيش ٫:أٓيٖ هيخٗ ٢ٗٞأّ طٜي ٍٞؿي٣يي ُٓ٨يٖ حُويخٗ٢ٗٞ؟"
ًٌَٓس طوَؽ ُٜ٘ٗ َ٤خىس حُٔخؿٔظ َ٤كي ٢حُويخٗ ٕٞكيَع هيخٗ ٕٞح٧ػٔيخٍ ًِ٤يش حُلويٞم
ٝحُؼِ ّٞحُٔ٤خٓ٤ش حُٔ٘ش .2015/2016
حُٔييخثق حُـيي ١َٛٞكخٔ١ييش حُِٛييَحء" ح ٓ٧يٖ حُوييخٗ ٝ ٢ٗٞحُو٠ييخثٍٓ "٢ييخُش ُ٘٤ييَ ىرِييّٞ
حُٔخٓيييظَ حُٔظوٜيييٝ ٚكييييس حُٜٔيييٖ حُوخٗ٤ٗٞيييش ٝحُو٠يييخث٤ش ؿخٓؼيييش ٓلٔيييي حُويييخْٓ
حُٔ ٢ٔ٣ٞحَُرخ.2010-2009 ١
ػزييي حُوييخىٍ ٍُٝهييٟ" ٢يئخٗخص طلو٤يين ٓزيييأ حُٔ٘ييَٝػ٤ش" ٓييًٌَس ٓويٓييش ٓ٫ييظٌٔخٍ
ٓظطِزخص ٗيٜخىس ٓخٓيظَ أًيخى ٢ٔ٣كي٤ٓ ٢ييحٕ حُلويٞم ٝحُؼِي ّٞحُٔ٤خٓي٤ش ٗيؼزش حُلويٞم
طو ٜٚهخٗ ٕٞاىحٍ ١ؿخٓؼش هخٛيَٓ ١رخف ٍٝهِش ًِ٤ش حُلوٞم ٝحُؼِي ّٞحُٔ٤خٓي٤ش
حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2013/2014
583
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
كخىٗ ١ؼ ْ٤ؿٔ َ٤ػٗٝ٬ش "ٓزيأ حُٔ٘يَٝػ٤ش كي ٢حُويخٗ ٕٞح٩ىحٍٟٝ ١ئخٗخص طلو٤وي"ٚ
أَٝ١كش ٓويٓش حٓظٌٔخُٔ ٫ظطِزخص ىٍؿش حُٔخؿٔظ َ٤ك ٢حُويخٗ ٕٞحُؼيخّ ؿخٓؼيش حُ٘ـيخف
حُ٤٘١ٞش كٗ ٢خرِْ كِٔط٤ًِ ٖ٤ش حُيٍحٓخص حُؼِ٤خ حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2011
ػيييخرظ ٢هي٣ـيييش "ىٍحٓيييش طلِ٤ِ٤يييش كييي ٍٞحُ٠يييَ٣زش ٝحُوطيييخع حُويييخٓ "ٙيييًٌَس ُ٘٤يييَ
حُٔخؿٔييظ َ٤طوٜيي ٚطٔيي َ٤٤حُٔخُ٤ييش حُؼخٓييش طِٔٔييخٕ ًِ٤ييش حُؼِيي ّٞح٫هظٜييخى٣ش ٝحُؼِييّٞ
حُظـخٍ٣ش ٝحُظٔ َ٤٤حُٔ ْٓٞحُـخٓؼ.2012/2011 ٢
كـييخُ ٓزًَٝييش "أػييَ حُٔ٤خٓييش حُ٠ييَ٣ز٤ش ػِيي ٠حٓييظَحط٤ـ٤ش حٓ٫ييظؼٔخٍ كيي ٢حُٔئٓٔييش"
كخٍ ٓئٓٔش كٔخىُٜ ١ي٘خػش أً٤يخّ حُظـِيٓ ٢يًٌَس ُ٘٤يَ ٗيٜخىس حُٔخؿٔيظ َ٤ؿخٓؼيش
ٓلٔييي رٟٞيي٤خف ًِ٤ييش حُؼِيي ّٞح٫هظٜييخى٣ش ٝػِيي ّٞحُظٔييٝ َ٤٤حُؼِيي ّٞحُظـخٍ٣ييش حُٔيي٘ش
حُـخٓؼ٤ش .2006/2005
ػل٤ق ػزي حُلٔ٤ي "كؼخُ٤يش حُٔ٤خٓي٤ش حُ٠يَ٣ز٤ش كي ٢طلو٤ين حُظ٘ٔ٤يش حُٔٔيظيحٓش" ىٍحٓيش
كخُييش حُـِحثييَ هيي ٍ٬حُلظييَس ٓ 2012/2001ييًٌَس ٓويٓييش ًـييِء ٓييٖ ٓظطِزييخص ٗ٤ييَ
ٜٗخىحص حُٔخؿٔظ َ٤ك ٢ا١خٍ ٓيٍٓيش حُييًظٍٞح ٙكي ٢ػِي ّٞحُظٔي َ٤٤طوٜي ٚح٫هظٜيخى
حُييييٝ ٢ُٝحُظ٘ٔ٤يييش حُٔٔيييظيحٓش ؿخٓؼيييش ػزيييخّ كَكيييخص ٓ -يييط٤ق ٤ًِ 1يييش حُؼِيييّٞ
ح٫هظٜخى٣ش ٝحُظـخٍ٣ش ٝػِ ّٞحُظٔ َ٤٤حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2014/2013
ػيٝحٕ ٓؼِٓ ُٝلٔي اٗظ٤ش "ٓٔيززخص حُ٘يِحع كي ٢هيخٟٗ ٕٞيَ٣زش حُييهَ حُلِٔيط"٢٘٤
ٍٓخُش ٓخؿٔظ َ٤كي ٢حُٔ٘خُحػيخص حُ٠يَ٣ز٤ش ؿخٓؼيش حُ٘ـيخف حُ٤٘١ٞيش ٗيخرِْ كِٔيطٖ٤
.2008
أكٔي اكو« َٕ٤ح٬ٛ٩ف حُـزخث ٢رخُٔـَد ر ٖ٤حَُٔىٝى٣ش ٝحُؼيحُيش حُـزخث٤يش» ٍٓيخُش
ُ٘ َ٤ىرِيٓ ّٞخٓيظَ حُويخٗ ٕٞحُؼيخّ ط٘ظي ْ٤حُـٔخػيخص حُظَحر٤يش ؿخٓؼيش حُوخٟي ٢ػ٤يخٝ
ًِ٤ش حُؼِ ّٞحُوخٗ٤ٗٞش ٝح٫هظٜخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ش حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2013-2012
ػزي حَُك ْ٤حٌُ٘زيحٍ« ١حُظل َ٤ٜحُيي ٕٞ٣حُ٠يَ٣ز٤ش ري ٖ٤حُي٘ ٚحُويخٗ ٝ ٢ٗٞح٫ؿظٜيخى
حُو٠يييخثٝ ٢حُٞحهيييغ حُؼِٔيييٍٓ »٢يييخُش ُ٘٤يييَ ىرِييي ّٞحُٔخٓيييظَ ًِ٤يييش حُؼِييي ّٞحُوخٗ٘٣ٞيييش
ٝح٫هظٜخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ش ٌٓ٘خّ ٓ٘ش .2010/2009
ُٔ٤ييخء ٍحكييغ «حُٔ٘خُػييش كيي ٢طلٜيي َ٤حُ٠ييَ٣زش ريي ٖ٤حُ٘ظَ٣ييش ٝحُظطز٤يين» ٍٓييخُش ُ٘٤ييَ
ىرِٓ ّٞخٓظَ هيخٗ ٕٞح٧ػٔيخٍ ًِ٤يش حُؼِي ّٞحُوخٗ٤ٗٞيش ٝح٫هظٜيخى٣شٝح٫ؿظٔخػ٤ش ؿخٓؼيش
حُوخ ٢ٟػ٤خَٓ ٝحًٖ حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2010 2009
ًييَُ ْ٣لٔيي١« ٖ٤ييَم طٔيي٣ٞش حُٔ٘خُػييخص حُ٠ييَ٣ز٤ش كيي ٢حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي: ٢
ٓلخُٝييش كيي ٢حُظلِ٤ييَ» ٍٓييخُش ُ٘٤ييَ ىرِيي ّٞحُٔخٓييظَ كيي ٢هييخٗ ٕٞحُٔ٘خُػييخص ًِ٤ييش حُؼِييّٞ
حُوخٗ٤ٗٞييش ٝح٫هظٜييخى٣شٝح٫ؿظٔخػ٤ش ؿخٓؼييش ٓيي ١٫ٞآيئخػٌ٘ٓ َ٤ييخّ حُٔيي٘ش حُـخٓؼ٤ييش
.2009 -2008
584
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اريييَح ْ٤ٛكظلييي١« ٢ز٤ؼيييش ُـيييخٕ حُظلٌيييزْ حُؼخٓيييش ٝحٗؼٌخٓيييخطٜخ ػِييي ٠طييييػٟ ْ٤ييئخٗخص
حٌُِٔييق» ٍٓييخُش ُ٘٤ييَ ىرِيي ّٞحُٔييِي حُؼييخُ ٢حُٔيٍٓييش حُ٤٘١ٞييش ُيي٪ىحٍس حُؼٔ٤ٓٞييش
حَُرخ ١ري٘ٓ ٕٝش.
حُط٤ذ رَحىس «حُظ٘ل ٌ٤حُـزَ ١ك ٢حُظ٘يَ٣غ حُٔـَري ٢ري ٖ٤حُ٘ظَ٣يش ٝحُظطز٤ين» ٍٓيخُش
ُ٘ َ٤ىرِ ّٞحُيٍحٓيخص حُؼِ٤يخ كي ٢حُويخٗ ٕٞحُويخ ٙؿخٓؼيش حُلٔيٖ حُؼيخٗ٤ًِ ٢يش حُلويٞم
رخُيييييحٍ ر٠٤ييييخء ػيييي ٖ٤حُ٘يييين ٗ 1983ييييًَش رخرييييَ ُِطزخػييييش ٝحُ٘٘ييييَ ٝحُظ٣ُٞييييغ
حَُرخ.1988 ١
ٍٗ٤ي حٌُ« ِ٤ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُو٠خث٤ش حُٜخىٍس ٟي ح٩ىحٍس » ٍٓخُش ُ٘ َ٤حُٔخٓظَ كي٢
حُوٞحٗ ٖ٤ح٩ؿَحث٤ش حُٔيٗ٤ش ٗٞه٘ض رٌِ٤ش حُلوٞم َٓحًٖ .2012
ك٣ُٞش حٌُ« ٕٞحُوخ ٢ٟحُـزخثٍٓ »٢خُش ٗ َ٤ىرِ ّٞحُيٍحٓخص حُؼِ٤يخ حُٔؼٔويش ؿخٓؼيش
حُلٔييييٖ حُؼييييخٗ ٢ػيييي ٖ٤حُ٘يييين ًِ٤ييييش حُؼِيييي ّٞحُوخٗ٤ٗٞييييش ٝح٫هظٜييييخى٣ش ٝح٫ؿظٔخػ٤ييييش
رخُيحٍحُز٠٤خء حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .1999-1998
ٓلٔييي حُوِليي« : ٢ح٧كٌييخّ حُو٠ييخث٤ش حُٜييخىٍس ٟييي حُـٔخػييخص حُظَحر٤ييش ؿيُ٤ييش حُظ٘ل٤ييٌ
ٝحُظ٘ييخُع» ٍٓييخُش ُ٘٤ييَ ىرِيي ّٞحُٔخٓييظَ كيي ٢حُوييخٗ ٕٞحُؼييخّ حُٔيي٘ش حُـخٓؼ٤ييش -2010
.2011
حرييَحًَ ْ٤ٛحًييي« ٢اٗيييٌخُ٤ش ػ٬هيييش حُِٔيييِّ رييخ٩ىحٍس حُ٠يييَ٣ز٤ش» رليييغ ُ٘٤يييَ ىرِيييّٞ
حُٔخٓظَ ك ٢حُوخٗ ٕٞحُؼخّ ؿخٓؼش ٓلٔي حُوخْٓ رخُٔ ٢ٔ٣ٞحَُرخ.2010 ُٞ٤ُٞ٣ ١
ٍٗيي٤ي حٌُخٓييَ «حُ٠ييـ ٢حُ٠ييَ٣ز ٢كيي ٢حُٔـييَد :ىٍحٓييش ُِٔلٜييٝ ّٞطو٤ييُِ ْ٤لٜييِ٤ش
حُؼ٘ييَ٤٘٣ش ٍٓ »2000-1990ييخُش ُ٘٤ييَ ىرِيي ّٞحُيٍحٓييخص حُؼِ٤ييخ حُٔؼٔوييش كيي ٢حُوييخٕٗٞ
حُؼخّ ؿخٓؼش حُلٖٔ حُؼخٗ – ٢حُيحٍ حُز٠٤خء حُٔ٘ش حُـخٓؼ٤ش .2002 – 2001
ًييَُ ْ٣لٔيي١« ٖ٤ييَم طٔيي٣ٞش حُٔ٘خُػييخص حُ٠ييَ٣ز٤ش كيي ٢حُ٘ظييخّ حُ٠ييَ٣ز ٢حُٔـَريي»٢
ٓلخُٝييش كيي ٢حُظلِ٤ييَ ٍٓييخُش ُ٘٤ييَ ىرِيي ّٞحُٔخٓييظَ كيي ٢هييخٗ ٕٞحُٔ٘خُػييخص ًِ٤ييش حُؼييخّٝ
حُوخٗ٤ٗٞش ٝح٫هظٜخى٣شٝح٫ؿظٔخػ٤ش– ؿخٓؼش ٓي ١٫ٞآئخػٌ٘ٓ َ٤يخّ حُٔي٘ش حُـخٓؼ٤يش
.2008-2009
اٌّٛالغ اإلٌىزز١ٔٚخ:
ٓلٔي رٖ أػَحد ٓٝل٤يس ؿؼلَ" ١هَم ٓؼخ َ٤٣ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٢حُٔ٘خُػخص
ٓوخٍ ٓ٘٘ ٍٞػِ ٠حُٔٞهغ حََُٓٔٓ ٢رخف ٍٝهِش حُـزخث٤ش
http///index.php/archive/faculte-defaculte-de-droit-et-des-
sciences-politique/147
585
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ًَٔ٣ًَ ْ٣ش "طؤػَ٤حٓظؼٔخٍ حُظو٘٤خص حُلي٣ؼش ك ٢طلو٤ن ح ٖٓ٫حُوخٗٓ "٢ٗٞوخٍ ٓ٘٘يٍٞ
رييييييييييييييييخُٔٞهغ حَُٓيييييييييييييييئُ ٢ـخٓؼييييييييييييييييش هخٛيييييييييييييييييَٓ ١رييييييييييييييييخف ٍٝهِييييييييييييييييش
https:///index.php/archives/archive/faculté-de-droit-et-des-
.sciences-politiques/147
ٓويييخٍ طليييغ ػ٘يييٞحٕٛ" :ييي٤خؿش حُوخػييييس حُوخٗ٤ٗٞيييش" ٓ٘٘ييي ٍٞػِييي ٠حُٔٞهيييغ حٌُ٩ظَٗٝييي٢
http://www.damascusbar.org/AlMuntada/showthread.php?t=171
64
ٍٗٞىٍُ ٖ٣ه" ٕٞحُٔٔئ٤ُٝش ػٖ كؼَ حُـ٤يَ" ٓويخٍ ٓ٘٘ي ٍٞريخُٔٞهغ حَُٓئُ ٢ـخٓؼيش
هخٛيييَٓ ١رييخف ٍٝهِييش https:///index.php/archives/archive/faculté-de-
.droit-et-des-sciences-politiques/147
ٓٞ٣ييلٓ ٢لٔييي "حٔٗ٧ييخم حُوخٗ٤ٗٞييش حٓ٧ييٖ حُوييخٗٝ ٢ٗٞحُ٣ٜٞييش حُؼوخك٤ييش" ٓوييخٍ ٓ٘٘ يٍٞ
رييييييييييييييييخُٔٞهغ حَُٓيييييييييييييييئُ ٢ـخٓؼييييييييييييييييش هخٛيييييييييييييييييَٓ ١رييييييييييييييييخف ٍٝهِييييييييييييييييش
https:///index.php/archives/archive/faculté-de-droit-et-des-
sciences-politiques/147
ٛيخٍٗ ١ييٞحٍ "حُظلَهييش ريي ٖ٤ح٧ػيَ حَُؿؼيُِ ٢وييخٍٗٝ ٕٞؿؼ٤ييش ح٫ؿظٜييخى حُو٠ييخث"٢
ٓوييييييييخٍ ٓ٘٘يييييييي ٍٞرييييييييخُٔٞهغ حَُٓيييييييئُ ٢ـخٓؼييييييييش هخٛيييييييييَٓ ١رييييييييخف ٍٝهِييييييييش
https:///index.php/archives/archive/faculté-de-droit-et-des-
.sciences-politiques/147
كَ َ٣ػزي حُـخٗ" ٢حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٝح٧ه٬ه٤ش" ٓوخٍ ٓ٘٘ ٍٞػِ ٠حُٔٞهغ
حِ١غ ػِ ٚ٤رظخٍ٣ن حٌُ٩ظَwww.tribunaldz.blogspot.com ٢ٗٝ
2017/06/01
586
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
587
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
588
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
589
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
590
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
591
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
592
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
593
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
594
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
595
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
596
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
597
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
598
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
599
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
اٌفٙزص
ٓويٓش0 ....................................................................................................... :
أ :٫ٝح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞكٟٞ ٢ء ٗظَ٣ش حُلوٞم حُيٓظ٣ٍٞش 42 ........................................
أ :٫ٝح ٖٓ٧حُوخَٗٓ ٢ٗٞكِش ٓظويٓش ُِوخٗ ٕٞحُطز٤ؼ /٢حُٟٞؼ51 ................................. ٢
ػخٗ٤خ :أػَ كِٔلش حُؼوي ح٫ؿظٔخػ ٢ػِٔٓ ٠خٍ ح ٖٓ٧حُوخٗ54 ..................................... ٢ٗٞ
حُٔطِذ حُؼخٗٓ :٢ظطِزخص حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش كٟٞ ٢ء كِٔلش ح ٖٓ٧حُوخٗ68 .....................٢ٗٞ
حُلوَس ح :٠ُٝ٧حَُ٘ ١ٝحُؼخٓش ُ ٖٓ٨حُوخٗ ٢ٗٞكٟٝ ٢غ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش 68 .....................
600
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ػخُؼخَٗ :ػ٤ش ٟٝغ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ُظلو٤ن حُوز ٍٞحُـٔخػ ٢رٜخ 72 ...............................
حُلوَس حُؼخٗ٤شٓ :ظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞاُحء حُٔوخ١ز ٖ٤رخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش 76 .....................
أٍَٟٝ :٫ٝس حُظٞح َٛر ٖ٤حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٝحُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ 76 ...................................
ػخٗ٤خ :حٍطزخ ١ؿخ٣ش ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُظٞح٤ِٛش رخُظٞظ٤ق حُِـ ١ٞحُِٔ77 ......................... ْ٤
ػخُؼخ :طٞهق ؿخ٣ش حُ٠ز ٢ح٫ؿظٔخػ ٢ػِ ٠طلون حُِ٩حٓ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش 79 ............................
ٍحرؼخ :أػَ ٓزيأ حُ٤و ٖ٤حُوخٗ ٢ٗٞك ٢حٓظوَحٍ حُٔؼخٓ٬ص 80 ...........................................
حُلوَس حُؼخُؼش :أٛيحف حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش كٞٓ ٢حؿٜش حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ81 ...............................
أ :٫ٝح٩ػ ّ٬رخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ُظٌ٤٤ق ًِٓٞخص حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ 81 .................................
ػخُؼخُٜٞٓ :ش ٟٞٝٝف حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش كٞٓ ٢حؿٜش حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ 85 .............................
ٍحرؼخ :أػَ حَُٓٞم حُوخٗ ٢ٗٞػَِٓ ٠حًِ حُٔوخ١ز ٖ٤رخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش 86 .........................
حُلوَس حَُحرؼشٟٔ :خٗخص ٟٝغ حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ٝأػَٛخ ػٌُِٞٞ٤ٓ ٠ؿ٤ش حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ 87 ...
ػخٗ٤خ :طلو٤ن ٓيحهَ حُٔٔخٝحس رً ٖ٤خكش حُٔوخ١ز ٖ٤رخُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش90 ........................... .
ػخُؼخ :طٌَ ْ٣حُظٞهؼ٤ش حُوخٗ٤ٗٞش ُٔ٠خٕ ر٘خء حُظٍٜٞحص حُٔٔظوزِ٤ش93 ............................ .
ٍحرؼخ :طط ٍٞحٓظوَحٍ ٝػزخص حُوخػيس حُوخٗ٤ٗٞش ُظَط٤ذ ػخٍٛخ كٞٓ ٢حؿٜش حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ94 . .
601
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُلوَس حَُحرؼش :طط ١َٝٗ ٍٞح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞك ٢حُلٌَ حُ٣َ٠ز ٢حُلي٣غ 115 ...................
حُلوَس حٓ :٠ُٝ٧زيأ هخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠زش َٗ ١أٓخُٓ ٢ظٞكٟٔ َ٤خٗخص ح ٖٓ٧حُ٣َ٠ز122 ...... ٢
ٍحرؼخ٘ٔ٤ٛ :ش ٓزيا هخٗ٤ٗٞش حُ٣َ٠زش ػِ ٠ؿٔ٤غ َٓحكِٜخ127 ....................................... .
حُلوَس حُؼخٗ٤ش :أػَ ٓزيا حُٔٔخٝحس ػِ ٠أٖٓ حُِِّٔ رؤىحء حُ٣َ٠زش 130 ..............................
602
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ػخُؼخٓ ًَِٓ :زيا حُٔٔخٝحس ٘ٓ ٖٟٔظٓٞش ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠ز138 .......................... ٢
حُلوَس حَُحرؼش :حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤ش كٔذ ٓظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠ز145 ................. ٢
أ :٫ٝطٞك َ٤أٖٓ حُِِّٔ ٍ ٖ٤ٛرظلون ٟٞحر ٢حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤ش 146 ...............................
ػخٗ٤خ :طلون حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤ش كٟٞ ٢ء ٓظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠ز148 ................. ٢
حُل َٜحُؼخٗ :٢حُز٘٤ش حُ٣َ٠ز٤ش حُٔـَر٤ش ٝأػَٛخ ػِ ٠أٖٓ حُِِّٔ 156 ........................................ .
حُٔطِذ ح :ٍٝ٧حُىٝحؿ٤ش حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤يٝ ١أػَ ٙػِ ٠أٖٓ حُِِّٔ 159 .................
حُلوَس ح :٠ُٝ٧حُطز٤ؼش حُ٘ظَ٣ش ُِ٣َ٠زش حُي٤٘٣ش ٝأػَٛخ ػٌُِٞٞ٤ٓ ٠ؿ٤ش حٌُِٔق حُِْٔٔ 160
حُلوَس حُؼخٗ٤ش :حُظ٘ٞع حُ٘ظَُِ ١ز٘٤ش حُ٣َ٠ز٤ش حُي٤٘٣ش ٝأػَٛخ ػِ ٠أٖٓ رخه ٢حُِِٔٓ169 .... ٖ٤
حُلوَس حُؼخُؼش :حُطز٤ؼش حُ٘ظَ٣ش َُِ٠حثذ حُٔ٤خى٣ش ك ٢ػ٬هظٜخ رؤٖٓ حُِِّٔ 177 .................
603
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُلوَس حَُحرؼش :ر٘٤ش حَُ٠حثذ حُٔوِٗ٤ش حُٔزخَٗس ًحص حُطخرغ حُظـخٍ184 ......................١
حُٔزلغ حُؼخٗ :٢حُٔ٤خهخص حُؼخٓش حُٔئػَس ك ٢ح ٖٓ٧حُوخُٗٔ ُِِِّٔ ٢ٗٞـَد ٓخ رؼي حٓ٫ظو.ٍ٬
217 ...........................................................................................................
حُٔطِذ ح :ٍٝ٧حُٔ٤خم حُؼخّ ُ٬ٛ٪ف حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَرٓٝ ٢ئحٍ ح ٖٓ٧حُوخٗ218 ......... ٢ٗٞ
أ :٫ٝطظ٣ٞؾ ح٬ٛ٩ف حُ٣َ٠ز ٢ربٛيحٍ حُٔيٗٝش حُؼخٓش َُِ٠حثذ 219 ...........................
ػخٗ٤خ :أٛيحف ٕٞٔ٠ٓٝح٬ٛ٩ف حُـزخثٝ ٢كيٝى طلو٤ن ؿخ٣خص ح ٖٓ٧حُوخٗ220 ........... ٢ٗٞ
604
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُلوَس حُؼخٗ٤ش :ح٬ٛ٩ف حُ٣َ٠ز ٖٓ ٢هٓ ٍ٬ظـ َ٤حُؼيحُش حُ٣َ٠ز٤ش ٓٝطِذ ح ٖٓ٧حُوخٗ٢ٗٞ
226 ...........................................................................................................
حُلوَس حُؼخُؼشٍَٟٝ :س طلؼ َ٤حُ٣َ٠زش حُل٬ك٤ش ٝحُؼوخٍ٣ش ُظلو٤ن ٓطِذ حُٔٔخٝحس رٖ٤
حُِِٔٓ231 ................................................................................................ ٖ٤
أٓ :٫ٝطِذ طلؼ َ٤حُ٣َ٠زش حُل٬ك٤ش كٟٞ ٢ء ٗظَ٣ش ح ٖٓ٧حُوخٗ232 .................... . ٢ٗٞ
ػخٗ٤خ :كظٔ٤ش َٓحؿؼش حُ٣َ٠زش حُؼوخٍ٣ش ٓيهَ ُظلو٤ن ح ٖٓ٧حُوخٗ236 ........................ ٢ٗٞ
حُٔطِذ حُؼخٗ :٢حُِٔز٤ش حُـِحث٤ش ك ٢ر٘خء حُؼ٬هش ر ٖ٤حُِِّٔ ٝح٩ىحٍس ك ٢حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز٢
حُؼ246 ................................................................................................ ١َٜ
أ :٫ٝحُـِحءحص حُوخٛش رخُ٣َ٠زش ػِ ٠حًَُ٘خص ٝحُ٣َ٠زش ػِ ٠حُيهَ 259 ..................
حُلوَس حُؼخُؼش :حُـِحءحص حُٔظَطزش ػِ ٠ػيّ ح٧ىحء أ ٝح٧ىحء حُٔظؤهَ َُِ٠حثذ264 .............
605
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُزخد حُؼخٗ٘ٔ٤ٛ :٢ش حُيُٝش ػِ ٠حُ٣َ٠زش ٝأػَٛخ ػِ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ274 .............. ُِِِّٔ ٢ٗٞ
حُل َٜح٘ٛ :ٍٝ٧خٗش حًَُِٔ حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞك ٢حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤يٝ ١حُؼٓ ١َٜوخٍٗش
ٓغ ًَِٓ حُيُٝش 277 ....................................................................................................
حُٔزلغ ح :ٍٝ٧طو ْ٤٤حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔوِٗ ٢حُظوِ٤ي ١كٟٞ ٢ء ٗظَ٣ش ح ٖٓ٧حُوخٗ279 ٢ٗٞ
حُٔطِذ ح :ٍٝ٧حُٜ٘خٗش حُ٣َ٠ز٤ش حُٔوِٗ٤ش ٝأػَٛخ ػِ ٠ح ٖٓ٧حُـزخث280 ........... ُِِِّٔ ٢
حُلوَس حٓ :٠ُٝ٧ظخ َٛط٠وْ حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤يٝ ١أػَ ٙحُِٔز ٢ػِ ٠حُِِّٔ280 .........
ػخُؼخ :ط٘ٞع أؿِٜس ؿز ٢حَُ٠حثذ ٫كظٞحء حُِِٔٓ ٖ٤أ ٝاه٠خػ287 ........................... ْٜ
حُلوَس حُؼخٗ٤ش :ؿ٤خد حُٔٔخٝحس ك ٢أىحء حُظٌِ٤ق حُ٣َ٠زٝ ٢أػَ ٙػِ ٠طل٤٤ت حُِِٔٓ290 ...... ٖ٤
أٗ :٫ٝظخّ حُلٔخ٣ش حُو٘٤ِٜشٝطوٓ ٞ٣ٞزيا حُٔٔخٝحس ُظلَٔ ٝأىحء حُ٣َ٠زش291 ..................
ػخٗ٤خٗ :ظخّ حُظٞهٝ َ٤ح٫كظَحّ ٝأػَ ٙػِ ٠حٓ٫ظ٤خُ حُـزخث294 ..................................... ٢
حُلوَس حُؼخُؼش :كيٝى حُوز ٍٞحُـٔخػ ٢رخُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔوِٗ296 ............................. ٢
حُلوَس ح :٠ُٝ٧حُٔوخ َ١حُ٣َ٠ز٤ش حُظوِ٤ي٣ش ٝأػَٛخ ػِ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ313 ............. ُِِِّٔ ٢ٗٞ
606
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أ :٫ٝح ٖٓ٧حُ٣َ٠ز ُِِِّٔ ٢ر ٖ٤حُؼ٘ق حَُُِِٓٔ ١وِٕ ٝحًَ٩ح ٙحُٔخى314 ................. ١
ػخٗ٤خ :ح٧ػَ حُِٔز٫ ٢ػظزخ٤١ش حُِٔطش حُٔوِٗ٤ش ػِ ٠ح ٖٓ٧حُٔخُ320 ................... ُِِِّٔ ٢
حُلوَس حُؼخٗ٤ش :ى ٍٝحُٔ٤خٓش حُـزخث٤ش حُٔز٘٤ش ػِ ٠حُظَط٤ذ ك ٢ح٬ٛ٩ف حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي325 ١
أٓ :٫ٝظخ َٛح٬ٛ٩ف حُـزخث ٢ػِٟٞ ٠ء حُظَط٤ذ حُلٔ٘326 .................................. ٢
حُلوَس حُؼخُؼش :ح ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞػِٟٞ ٠ء حُٔيحهَ حُ٘ظَ٣ش ُ٬ٛ٪ف حُ٣َ٠ز ٢حُظوِ٤ي١
329 ...........................................................................................................
أ :٫ٝحُٔيحهَ ح٩ىحٍ٣ش ُِٔوِٕ حُ٣َ٠زُٔ ٢ـَد ٓخ هزَ حُلٔخ٣ش 330 ............................
ػخٗ٤خ :اػخىس حُ٘ظَ ك ٢ط٣ُٞغ حُؼذء حُـزخثُ ٢ز٘خء حُؼوش ر ٖ٤حُِِّٔ ٝحُٔوِٕ 338 ...............
حُلوَس حَُحرؼش :كيٝى كٟٔ ٍٞ٠خٗخص ح ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞك ٢ح٬ٛ٫ف حُـزخث ٢حُظوِ٤ي١
340 ...........................................................................................................
أ :٫ٝطٞك ١َٝٗ َ٤حُظٞح َٛحُـزخث ٢ر ٖ٤حُِِّٔ ٝحُٔوِٕ 341 ....................................
ػخٗ٤خ :طلو٤ن حُُٞٞؿ٤ش حُ٣َ٠ز٤ش ٖٓ ه ٍ٬ط٘ظ ْ٤ػِٔ٤ظ ٢ح٩كٜخء ٝحُظل344 ............ َ٤ٜ
حُٔزلغ حُؼخٗ :٢طو ْ٤٤حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُؼ ١َٜر٘خء ػِٓ ٠ظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ349 ....... ٢ٗٞ
حُٔطِذ ح :ٍٝ٧اٗ٘خء ٝطيح ٍٝحُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ٓٝئحٍ ٓظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ350 .......... ٢ٗٞ
حُلوَس ح ٞٔٓ :٠ُٝ٧حُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ٔٗٝز٤ش حُٔئٓٔش حُظَ٘٣ؼ٤ش كٟٝ ٢ؼٜخ 350 .............
ػخٗ٤خٓ :ليٝى٣ش حُي ٍٝحُظَ٘٣ؼُِ ٢زَُٔخٕ كٟٝ ٢غ حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز353 ....................... ٢
حُلوَس حُؼخٗ٤شٟ :ؼق حُظٞح َٛح٣٩ـخر ٢ر ٖ٤ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٝحُِِّٔ 358 .....................
أ :٫ٝط٤ُٞي حُؼوخكش ر ٖ٤ح٩ىحٍس ٝحُِِّٔ ٓيهَ أٓخُٓ ٢ظلو٤ن طٞح َٛؿزخث359 ................ ٢
607
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
ػخٗ٤خ٘ٔ٤ٛ :ش ٓئٓٔخص ح٩ىحٍس كٟٝ ٢غ حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز367 ..................................... ٢
ػخُؼخ :حٓظجؼخٍ ح٩ىحٍس رَ٠حثذ ٍّٞٓٝرؼ٤يح ػٖ َٓحهزش ِٓٝطش حُزَُٔخٕ 369 ..................
ٍحرؼخ :ى ٍٝطلٔ َ٤ح٩ىحٍس ك ٢طو٣ٞش حُلو ٚح٩ىحٍٟٔٝ ١خٕ ٘ٔ٤ٛظش ػِ ٠حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز٢
371 ...........................................................................................................
حُلوَس حَُحرؼش :طؤػَ حًَُِٔ حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞرِٔز٤خص حُظ٠وْ حُ٣َ٠ز373 .....................٢
أ :٫ٝطـِ٤خص حُظ٠وْ حُوخٗٝ ٢ٗٞأػَ ٙػِ ٠ح ٖٓ٧حُ٣َ٠ز374 ........................... ُِِِّٔ ٢
حُٔطِذ حُؼخٗ٘ٛ :٢خٗش حُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ٝأػَٛخ ػٌُِٞٞ٤ٓ ٠ؿ٤ش حُٔوخ١ز ٖ٤رٜخ 381 ........
حُلوَس ح :٠ُٝ٧أػَ ؿ٤خد حٓظوَحٍ حُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ػِ ٠ػزخص حُ٫ظِحّ حُ٣َ٠ز381 ......... ٢
أٞٓ :٫ٝهغ حٓ٫ظوَحٍ حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠زٓ ٖٟٔ ٢ظطِزخص ح ٖٓ٧حُ٣َ٠ز382 .................. ٢
ػخٗ٤خٔٓ :ظ٣ٞخص حٗؼيحّ ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞرٔزذ ػيّ حٓظوَحٍ حُوخٗ ٕٞحُ٣َ٠ز384 ................٢
حُلوَس حُؼخٗ٤ش :أػَ طوِق طٞهغ حُِِّٔ ػِ ٠طلو٤ن حَُٓٞم حُوخٗ390 .......................... ٢ٗٞ
حُلوَس حُؼخُؼش :ؿ٤خد حُٔٔخٝحس ٠٣ؼق ح ٖٓ٧حُوخٗ ٢ٗٞحُ٣َ٠ز397 ...................... ُِِِّٔ ٢
أ :٫ٝكيٝى طـِ٤خص كوٞم حٔٗ٩خٕ حَُٔطزطش رخُٔٔخٝحس ك ٢حُ٘ظخّ حُ٣َ٠ز ٢حُٔـَر398 .... ٢
حُلوَس حَُحرؼش :كيٝى حُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش ك ٢طلو٤ن حُوز ٍٞحُـٔخػٞ٤ط٤ُٞي حُؼوش حَُٔ٘ٝػش406 .
608
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
أٟ :٫ٝؼق حُوز ٍٞحُـٔخػ ٢رخُ٣َ٠زش ٘٣ؼٌْ ِٓزخ ػِٜٓ ٠يحه٤ش ًلخءس ٗظخٜٓخ حُوخٗ٢ٗٞ
407 ...........................................................................................................
ػخٗ٤خ :حٗيػخٍ ٓزيأ حُؼوش حَُٔ٘ٝػش ك ٢ظَ ؿ٤خد حُوز ٍٞحُ٣َ٠زَ١ ٖٓ ٢ف حُِِّٔ412 ...... .
حُلوَس حُؼخُؼش :حُظظِْ أٓخّ حُِـخٕ حُٔلِ٤ش ُظوي َ٣حُ٣َ٠زش ٝكيٝى ٟٔخٗخص حُِِّٔ ح٩ىحٍ٣ش435
حُلوَس حَُحرؼش :حُظظِْ أٓخّ حُِـ٘ش حُ٤٘١ٞش ُظوي َ٣حُ٣َ٠زش 441 .....................................
حُٔطِذ حُؼخٗ٘ٔ٤ٛ :٢ش ح٩ىحٍس ػَِٓ ٠كِش حُظل َ٤ٜحُـزَ ١كٞٓ ٢حؿٜش حُِِّٔ 448 ..........
حُلوَس حٔٗ :٠ُٝ٧خػش ح٩ؿَحءحص حُظٔ٤ٜي٣ش ُِظل َ٤ٜحُـزَ ١كٞٓ ٢حؿٜش حُِِّٔ 448 ........
609
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُلوَس حُؼخٗ٤ش٤ُ :خص حُظل َ٤ٜحُـزَ ١كٞٓ ٢حؿٜش حًَُِٔ حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞحُٔي459 ........ ٖ٣
أ :٫ٝطـِ ٢حٓظ٤خُ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٖٓ هٔٓ ٍ٬طَس كن ح٬١٫ع 459 ........................
حُلوَس حُؼخُؼش :حٓظ٤خُ حُوِ٘٣ش حُؼخٓش ك ٢حُظل ٖٓ َ٤ٜه ٍ٬حٗ٩ؼخٍ ُِـ َ٤حُلخثِ 465 ........
ػخٗ٤خ :هٜخث ٚحٗ٩ؼخٍ حُلخثِ ٝطـِ٤خص حٓظ٤خُ حُوِ٘٣ش حُؼخٓش ٖٓ هُٜ٬خ469 .................
حُلوَس حَُحرؼش :حطٔخع ٗطخم ح٩ؿزخٍ ػِ ٠ح٧ىحء رٞحٓطش حًَ٩ح ٙحُزيٗ477 .................... .٢
حُٔزلغ حُؼخٗٓ :٢ليٝى٣ش حُؼَٔ حُو٠خث ٢ك ٢كٔخ٣ش ح ٖٓ٧حُوخٗٝ ُِِِّٔ ٢ٗٞحُلي ٖٓ ٘ٔ٤ٛش
حُلو ٚح٩ىحٍ485 ........................................................................................... ١
حُٔطِذ حٓ :ٍٝ٧ظطِزخص ح ٖٓ٧حُو٠خثٓٝ ٢ليٝى٣ظٜخ ك ٢كٔخ٣ش حًَُِٔ حُوخٗ487 . ُِِِّٔ ٢ٗٞ
حُلوَس حٓ :٠ُٝ٧طِذ حٓظو ٍ٬حُِٔطش حُو٠خث٤ش ٍٛٝخٕ طلو٤ن ح ٖٓ٧حُو٠خث488 ............ ٢
ػخُؼخ :حُلن ك ٢حُُٞٞؽ اُ ٠حُو٠خء ُلٔخ٣ش حًَُِٔ حُوخٗ494 ........................... ُِِِّٔ ٢ٗٞ
610
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُلوَس حُؼخٗ٤ش :طؼِن ح ٖٓ٧حُو٠خث ُِِِّٔ ٢رٍَٝ٠س ٝؿٞى ه٠خء ٣َٟزٓ ٢ظو495 .... ٜٚ
ػخٗ٤خ :أ٤ٔٛش اكيحع حُٔلخًْ ح٩ىحٍ٣ش ك ٢طٞك َ٤أٓزخد ح ٖٓ٧حُو٠خث500 .............. ُِِِّٔ ٢
حُلوَس حُؼخُؼش :طؤ َ٤ٛحُوخ ٢ٟح٩ىحٍ ١ك ٢حُٔـخٍ حُ٣َ٠زٍَٟٝ ٢س ُظٞك َ٤أٓزخد حٖٓ٧
حُوخٗ504 ........................................................................................ .ُِِِّٔ ٢ٗٞ
ػخٗ٤خٍَٟٝ :س طظزغ حُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش حُٔ٘٣ٞش ٝح٩كخ١ش رخُظيحر َ٤حُ٣َ٠ز٤ش حُٔٞحًزش ُٜخ 507 ...
ػخُؼخ :طٞهق ح ٖٓ٧حُو٠خث ٢حُ٣َ٠ز ٢ػِٝ ٠ؿٞى ه٠خء ؿزخثٓ ٢ظو509 ................ .ٜٚ
حُلوَس حَُحرؼش :طؤ َ٣ٝحُوخػيس حُ٣َ٠ز٤ش رٓ ٖ٤ظطِزخص ح ٖٓ٧حُوخٗ٘ٔ٤ٛٝ ٢ٗٞش ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش
511 ...........................................................................................................
حُٔطِذ حُؼخٗ :٢هطَ حُظؤ َ٣ٝح٩ىحٍ٘ٓٝ ١خػش حُظ٘لٟ ٌ٤ي ح٩ىحٍس ػِ ٠ح ٖٓ٧حُوخُِِِّٗٔ ٢ٗٞ
520 ...........................................................................................................
حُلوَس ح :٠ُٝ٧طـخ ُٝحُظؤ َ٣ٝح٩ىحٍ٪ُ ١ؿظٜخى حُو٠خث ٝ ٢حُلُِٞ٤ش ى ٕٝحٓظوَحٍ521 ...... ٙ
حُلوَس حُؼخٗ٤ش :طط٣ٞغ حُظزِ٤ؾ ُظٌَ٘ٔ٤ٛ ْ٣ش ح٩ىحٍس ػِ ٠حُٔـخٍ حُ٣َ٠ز529 ................. ٢
أ :٫ٝحًَُِٔ حُوخٗ ُِِّٔ ٢ٗٞك ٢ظَ ٓٔطَس حُظزِ٤ؾ هزَ ٓ٘ش 530 .........................1995
ػخٗ٤خ :حًَُِٔ حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞرظؼئٓ َ٣طَس حُظزِ٤ؾ رٔٞؿذ هخٗ ٕٞحُٔخُ٤ش ُٔ٘ش 531 .. 1995
ػخُؼخ :حًَُِٔ حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞرٔٞؿذ طؼئٓ َ٣طَس حُظزِ٤ؾ ك ٢هخٗٓ ٕٞخُ٤ش 532 ....... 2001
ٍحرؼخ :ػيّ طٌخكئ ٟٔخٗخص حُِِّٔ ٓغ ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ٖٓ ه ٍ٬طؼي٬٣ص حُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش
رؼي ٓ٘ش ٝ 2001كن طؼي٬٣ص حُوٞحٗ ٖ٤حُٔخُ٤ش حُٔظؼخهزش رؼي 533 ......................... .2005
611
ألامن القانوني للملزم بأداء الضريبة
حُلوَس حُؼخُؼشِٓ :ز٤خص طؼٌٍ حُظ٘ل ٌ٤ػِ ٠ح ٖٓ٧حُوخٗ ُِِِّٔ ٢ٗٞكٞٓ ٢حؿٜش ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش
539 ...........................................................................................................
أ :٫ٝطٔظَٜحص حٓظ٘خع ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش ػٖ حُٔ٘يحص حُظ٘ل ٌ٤حُٜخىٍس كٞٓ ٢حؿٜظٜخ 539 ....
حُلوَس حَُحرؼش :ػخٍ حٓ٩ظ٘خع حُؼخٓش ػٖ ط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ ح٩ىحٍ٣ش ٓ ٝزَ طـخُٛٝخ546 ............
ٍحرؼخ :ه ٍٜٞط٘ل ٌ٤ح٧كٌخّ حُو٠خث٤ش ح٩ىحٍ٣ش حُٜخىٍس ٟي ح٩ىحٍس حُ٣َ٠ز٤ش 551 ...........
612