‫جملة جامعة بنغازي العلمية‬

‫‪www.sjuob.uob.edu.ly‬‬

‫العوامل المؤثرة على استقاللية المراجع الخارجي الليبي‬

‫‪1‬‬
‫و حسام عبد القادر عامر‬ ‫‪*1‬‬
‫أنس عبد القادر عامر‬
‫‪ 1‬قسم المحاسبة – كلية االقتصاد – جامعة بنغازي – بنغازي ‪ -‬ليبيا‬
‫تاريخ االستالم ‪ 2020 / 03 / 31 :‬تاريخ القبول ‪2020 / 05 / 13 :‬‬

‫الملخص‬
‫تهدف هذه الدراسة إلى التعرف على ماهية العوامل التي تؤثر على استقاللية المراجع الخارجي الليبيي‪ .‬وهيي دراسية تحليليية هيدت لتحدييد أهيم تلي العواميل التيي‬
‫تمثل تيما يليي‪ :‬أتعيا عمليية المراجعية أتعيا المراجعية األخير حجيم مكتي المراجعية حجيم العمييل طيول تتير االرتبياط ميع العمييل المناتسية بيي مكاتي‬
‫المراجعة لجنة المراجعة القواني المنظمة للمهنة‪ .‬وم أبرز نتائج هذه الدراسة وجود عالقة طردية تيما بيي كيل مي أتعيا عمليية المراجعية وأتعيا المراجعية‬
‫األخر والقواني المنظمة للمهنة والمناتسة بي مكات المراجعة ولجنة المراجعة واستقاللية المراجع الخارجي باإلضياتة إليى ذلي وجيود عالقية عكسيية تيميا‬
‫بي كل م حجم مكت المراجعة وحجم العميل وطول تتر االرتباط مع العميل واستقاللية المراجع الخارجي‪.‬‬

‫‪Abstract‬‬

‫‪This is an analytical study aimed to identify the Factors Influence on Libyan External Auditor Independence. The study‬‬
‫‪objective is to determine the most important factors Influence on Libyan External Auditor Independence which was as‬‬
‫‪follow. Audit fees, Non audit fees, Auditor office size, Client size, Audit Tenure, Audit profession Regulations,‬‬
‫‪competition of audit market, and Audit committees. The results showed that a positive relationship between audit fees,‬‬
‫‪Non audit fees, Audit profession Regulations, competition of audit market, and Audit committees, In addition, there is a‬‬
‫‪Negative relationship between Auditor office size, Client size, Audit Tenure.‬‬

‫ممييييييييييييد مييييييييييي الثقييييييييييية والمصيييييييييييداقية عليييييييييييى التقيييييييييييارير والقيييييييييييوائم‬

‫المالية)‪.(Imnoff,Jr,2003,pp117-120‬‬ ‫‪ .1‬المقدمة‪:‬‬
‫بييدأ االهتمييام بمهنيية المراجعيية الخارجييية م ي نهاييية القيير التاسييع عشيير منييذ‬
‫وتعتبر استقاللية المراجعة الخارجية أحد أهم الركائم التي تضم إبيداء رأي‬ ‫تأسيس سيو الميال تيي نيوييور ‪ NYSE‬حيوالي عيام ‪ 1892‬ومنيذ الكسياد‬
‫تني محاييد حيول ميد عدالية القيوائم الماليية وتمثيلهيا للمركيم الميالي بصيد‬ ‫العظيييم تييي ثالثينيييا القيير الماضييي ومييع تييمام تأسيييس معهييد المحاسييبي‬
‫وشفاتية‪ .‬ويقصد باسيتقاللية المراجعية الخارجيية أ يقيوم المراجيع الخيارجي‬ ‫القييانونيي األمريكييي ‪ AICPA‬القييى مفهييوم اسييتقاللية المراجييع الخييارجي‬
‫ب بييداء رأيييه حييول القييوائم المالييية بكييل موضييوعية ومصييداقية وشييفاتية وذلي‬ ‫االهتمييام م ي البيياحثي والمنظمييا المهنييية الدولييية‪ .‬والمتتبييع تاريخيييا لمهنيية‬
‫وتقييييا لمعييييايير المراجعيييية األمريكييييية ‪ GAAS‬والدولييييية وتوصيييييا قييييانو‬ ‫المراجعة الخارجية يجد أ الثور الصناعية تي القر الثيام عشير أسيهم‬
‫ساربينم أوكسلي ‪ SOX‬وذل عند قيام المراجعي الخيارجيي بيأداء مهيامهم‬ ‫تيييي تشيييكيل أسيييوا الميييال والفصيييل بيييي الملكيييية واإلدار مميييا خلييي سيييوقا‬
‫المختلفيية ابتييداء م ي تخطييي عملييية المراجعيية وتقييويم نظييم الرقابيية الداخلييية‬ ‫للمراجع المستقل وكا تعييي المراجيع اختيارييا ولميد تمييد عليى القير ليم‬
‫المطبقة وصوال لكتابة تقرير المراجعة‪.‬‬ ‫تك تيه مهنة المراجعة إلمامية وبعد تقدا الثقية تيي األسيوا الماليية خيالل‬
‫‪ .2‬مشكلة الدراسة‪:‬‬ ‫الكسيياد العظيييم سيينة ‪ 1929‬وبعييد صييدور معييايير التقييارير المالييية مي هيئيية‬
‫سو المال األمريكية ‪ SEC‬تي سنة ‪ 1937‬التي ألمم كل الشركا العامية‬
‫إ ظهيور نظريية الوكاليية وانفصيال إدار الشيركا عي مالكهيا وكبير حجييم‬
‫بتكليف مراجع سنوي تكو وظيفته التأكيد عليى عدالية القيوائم الماليية المعيد‬
‫أعمييال الشيييركا المسييياهمة وتوسيييعها وباإلضيياتة إليييى ذلييي تواطيييؤ كبييير‬
‫م قبل اإلدار للمال وأنها معد وتقيا للمبياد المحاسيبية المتعيارف عليهيا‬
‫الشيركا األمريكيية ميع مكاتي المراجعية الكبيار وإشيهار إتالسيها تيي بداييية‬
‫‪ GAAP‬وأ عملية المراجعة تم وتقا لمعايير المراجعة المتعارف عليهيا‬
‫األلفييية الجديييد وصييدور قييانو سيياربينم أوكسييلي تييي سيينة ‪ 2002‬بعييد هييذه‬
‫‪GAAS‬وقد اكتسب مهنة المراجعة خيالل معظيم القير العشيري االحتيرام‪.‬‬
‫الفضييييحة بهيييدف إرجيييا الثقييية للمسيييتثمري مييي جدييييد تيييي أسيييوا الميييال‬
‫وخييالل الثالثييي سيينة بعييد الحيير العالمييية الثانييية اسييتمر تعميييم وتطييوير‬
‫األمريكية والعالمية وتي المراجعي الخارجيي مما اسيتدعى ضيرور إعياد‬
‫المبياد المحاسيبية المتعيارف عليهيا ‪ GAAP‬ومعيايير المراجعية المتعيارف‬
‫تسلي الضوء واالهتمام م قبيل المشيرعي وهيئيا أسيوا الميال والهيئيا‬
‫عليها ‪ GAAS‬ولك على العكس م ذل تي تل الفتر تي نهاية السيبعينيا‬
‫والمنظميييا المهنيييية والدوليييية واألمريكيييية عليييى ضيييما زيييياد اسيييتقاللية‬
‫ت ي مهنتييي المحاسييبة والمراجعيية كانتييا تحي الضييغ لعييدم تلبييية احتياجييا‬
‫المراجعة الخارجية وتيدعيمها ومحاولية تحدييد ومعرتية ماهيية العواميل التيي‬
‫المستثمري والمقرضي مع عمليا التوسع واالندماج تي الشركا وظهور‬
‫تهدد وتؤثر تي ضما أداء المراجعي الخارجيي ألعمالهم ال ُمناطة بهم بكيل‬
‫الشركا متعدد الجنسية مما حدا بمكات المراجعة الثمانية الكبيار )‪(Big 8‬‬
‫استقاللية ولذل ت مشكلة الدراسية تتمثيل تيي محاولية اإلجابية عي التسيالل‬
‫لالندماج وأصبح مكات المراجعة أربعة كبيار تقي )‪ (Big 4‬لمواكبية هيذا‬
‫التالي‪:‬‬
‫التطور وتيي نهايية الثمانينييا وبدايية التسيعينيا مي القير الماضيي وميع‬
‫ما العوامل المؤثرة على استقاللية المراجع الخارجي الليبي؟‬ ‫اشييتداد المناتسيية وسييعيا لتخفييي التكيياليف أصييبح المكاتي الكبييار تسييتعي‬
‫بييالطال بعييد إعطييائهم دورا تييي المراجعيية وتوسييع تييي تقييديم األعمييال‬
‫‪ .3‬الدراسات السابقة‪:‬‬ ‫االستشارية للعمالء وسعيا لتخفي التكاليف تحولي المراجعية مي مراجعية‬
‫يتنييياول هيييذا الجيييمء الدراسيييا واألبحيييا العلميييية ذا العالقييية بموضيييو‬ ‫تفصيلية إلى المراجعية التحليليية تيي نهايية الثمانينييا الماضيية مميا قليل مي‬
‫الدراسيية وتيمييا يلييي سييتعر بعي هييذه الدراسييا وذل ي حسي التسلسييل‬ ‫جود عملية المراجعة وصيوال النهييار عمالقية الشيركا األمريكيية تيي سينة‬
‫الممني لصدروها ‪:‬‬ ‫‪ 2001‬وزييياد االهتمييام بتييدعيم اسييتقاللية وجييود عملييية المراجعيية إلعطيياء‬

‫* للمراسالت الي أنس عبد القادر عامر ‪:‬‬

‫‪67‬‬ ‫البريد اإللكتروني ‪:‬‬
‫‪Anasamer2005@gmail.com‬‬
‫عامر و عامر‬ ‫العوامل المؤثرة على استقاللية المراجع الخارجي الليبي‬

‫استقاللية المراجعي الخارجيي (الرشيدي ‪ 2012‬ص ص ‪.)80-1‬‬ ‫تأكيدا على أهمية استقاللية المراجع أوصيى تقريير ‪ Treadway Report‬تيي‬
‫عيييام ‪ 1987‬أ يُفصييي المراجيييع للجنييية المراجعييية عييي أتعيييا الخيييدما‬
‫كذل هدت دراسة )‪ Schmidt(2012‬لمعرتة أثير أتعيا المراجعية األخير‬
‫االستشييارية التييي تقاضيياها م ي إدار الشييركة تييي السيينة الماضييية تييي حييال‬
‫على استقاللية المراجع م خالل تحليل بيانا القوائم المالية عي الفتير مي‬
‫اسييتمرار التعاقييد معييه لمراجعيية السيينة الحالييية كمييا ألمم ي كييل م ي لجييا‬
‫‪ 2007-2001‬للشركا التي لم تلتمم بالمباد المحاسبية المقبولية ‪GAAP‬‬
‫المراجعيية ومجلييس اإلدار بضييرور مناقشيية المراجييع الخييارجي للشييركا‬
‫وقام ي ب عيياد إصييدار قوائمهييا المالييية نظييرا لسييوء عيير القييوائم المالييية‬
‫حييول ماهييية العوامييل التييي قييد تمييس اسييتقاللية عملييية المراجعيية للتأكييد م ي‬
‫وتوصييل إلييى أ نسييبة أتعييا المراجعيية تتناس ي طرديييا مييع حيياال سييوء‬
‫اسييتقاللية المراجييع طييول تتيير المراجعيية ‪(National Commission on‬‬
‫عيير القييوائم المالييية ع ي تل ي الفتيير أي إ المييراجعي مييع زييياد أتعييا‬ ‫‪Fraudulent Financial Reporting,1987,p43).‬‬
‫المراجعيييييييية األخيييييييير انخفضيييييييي اسييييييييتقالليتهم ورضييييييييخوا لضييييييييغوط‬
‫العميل‪(Schmidt,2012,1033-1065).‬‬ ‫وتييييي السيييييا نفسييييه ولمييييياد اسييييتقاللية المراجييييع الخييييارجي تيييي قييييانو‬
‫سيياربيم اوكسييلي تييي عييام ‪ SOX 2002‬حييدد األتعييا األخيير المدتوعيية‬
‫كميا هيدت دراسية )‪ Akpom,et,al (2013‬لتحدييد العواميل التيي تيؤثر عليى‬ ‫للمراجيع ‪ Non audit Services Fees‬أنيه يجي أال تتجياوز نسيبة ‪%5‬‬
‫اسييتقاللية المراجييع الخييارجي وحييدد تييي صييحيفة االسييتبيا بسييبعة عوامييل‬ ‫مييي األربيييا المدتوعييية للشيييركة محيييل المراجعييية ويجييي أ يواتييي عليهيييا‬
‫كالتييالي‪ :‬أتعييا المراجعيية األخيير وحجييم مكتي المراجعيية وحجييم شييركة‬ ‫وتعتمييييد ميييي قبييييل لجنيييية المراجعيييية أو علييييى األقييييل ميييي عضييييو أو أكثيييير‬
‫العميييل ولييوائ تنظيييم مهنيية المراجعيية وعالقيية المراجييع والعميييل وطييول‬ ‫مييييييييي األعضييييييييياء المسيييييييييتقلي بمجليييييييييس اإلدار ولجنييييييييية المراجعييييييييية‬
‫تتييير االرتبييياط بيييي المراجيييع والعمييييل والمناتسييية السيييوقية بيييي مكاتييي‬ ‫مع ضرور أ يفص عنها للمستثمري م ضيم التقيارير الماليية السينوية‬
‫المراجعة وأوضح نتائج الدراسة أ هنا قبوال عاما بخصيوص العواميل‬ ‫)‪.(Sarbanes& Oxley-Act 2002,pp27-29‬‬
‫التييي تييدعم وتقييو اسييتقاللية المراجييع الخييارجي بييي المجمييوعتي سييالفتي‬
‫الذكر على الرغم م وجود اختالف تي درجة تأثير كل منها عليى اسيتقاللية‬ ‫كمييا توصييل دراسيية جربييو (‪ )2007‬إلييى أنييه توجييد بعي العوامييل التييي‬
‫المراجع الخارجي ‪(Akpom,et,al 2013,pp1-17).‬‬ ‫تييؤثر علييى اسييتقاللية المراجييع الخييارجي وهييي مييا يلييي‪ :‬أتعييا المراجعيية‬
‫وحصيييول المراجيييع عليييى مماييييا ومنييياتع ماليييية مييي العمييييل وتتييير ارتبييياط‬
‫كمييا قاميي دراسيية )‪ Dandago,et,al (2014‬بتعريييف جييود المراجعيية‬ ‫المراجييع مييع العميييل وتقييديم خييدما استشييارية للعميييل‪( .‬جربييو ‪2007‬‬
‫الخارجية بأنها مرتبطة غالبا بكفياء المراجيع الخيارجي واسيتقالليته تيي منيع‬ ‫ص ص ‪.)60-1‬‬
‫حيييدو تالعييي تيييي القيييوائم الماليييية وقيييد توصيييل الدراسييية إليييى أ الثقييية‬
‫واالعتماد على أعمال المراجعة الخارجية يمكي أ تتحقي إذا كيا المراجيع‬ ‫كما قام هيئية سيو الميال األمريكيي )‪ SEC (2007‬ب صيدار نشير بعنيوا‬
‫الخييييارجي مسييييتقال عنييييد قيامييييه بمراجعيييية القييييوائم المالييييية وتقييييا لتوصيييييا‬ ‫لجيا المراجعية واسيتقاللية المراجيع ‪Audit committees and Auditor‬‬
‫ومعاييرها المراجعة كما أوصي الدراسية لجيا المراجعية بيالبنو التجاريية‬ ‫‪Independence‬للتأكييييد عليييى دور لجيييا المراجعييية تيييي ضيييما اسيييتقاللية‬
‫النيجيرية بتقديم الدعم والمساعد للمراجعي الخيارجيي عنيد حاجياتهم إليهيا‬ ‫المراجع وتدعيمه خاصة بعد إلمامها بهذا الدور م قانو ساربينم أوكسيلي‬
‫‪(Dandago,et,al 2014,p145).‬‬ ‫‪SOX 2002‬حي ي أكييد لجييا المراجعيية التأكييد م ي عييدم قيييام المراجييع‬
‫بالخييدما التالييية ‪ :‬مس ي الييدتاتر وتصييميم أو اسييتخدام األنظميية المحاسييبية‬
‫كمييا قام ي دراسيية )‪ Said,et,al (2014‬بآخييذ رأي مكات ي المراجعيية تييي‬
‫للعمييييل باإلضييياتة ليييذل اعتمييياد الخيييدما االستشيييارية واألتعيييا األخييير‬
‫البحري ع رأيهم تي إصدار قانو تغيير المراجيع بعيد ميد مي التعاقيد ميع‬
‫للمراجعة م قبلها كميا حظير أي نيو مي العالقيا التاليية بيي المراجيع‬
‫العمييل )‪ Mandatory Audit firm Rotation(MAR‬وقيد توصيل الدراسية‬
‫والعمييييل ‪ :‬توظييييف موظيييف بمكتييي المراجعييية بشيييركة العمييييل واألتعيييا‬
‫إلييى أ أغل ي المييراجعي واتقييوا علييى إصييدار هييذا القييانو ‪ MAR‬وأنهييم‬
‫المشييروطة أو العمييوال وعالقيية عمييل بييي أي م ي المييدراء التنفيييذيي أو‬
‫يعتقييدو أنييه يييدعم ويحمييي ‪ Safeguard‬اسييتقاللية المراجييع تييي البحييري‬
‫مجلييس اإلدار أو صيياح مصييلحة رئيييس مييع المراجييع وقييد اسييتهدت هييذه‬
‫‪(Said,et,al,2014,p1).‬‬
‫التوصية تعميم استقاللية المراجع الخارجي ‪(SEC,May 7,2007).‬‬
‫كما توصيل دراسية )‪ Hassan,et,al (2014‬بعنيوا جيود المراجعية واألداء‬
‫المييالي لشييركا اإلسييمن تييي نيجيريييا إلييى التييأثير اإليجييابي لكييل مي حجييم‬ ‫كمييا توصييل دراسيية القمصييا (‪ )2007‬التييي هييدت إلييى توضييي العوامييل‬
‫مكتي المراجعيية واسييتقاللية المراجييع علييى األداء المييالي كمييا أ اسييتقاللية‬ ‫الميييؤثر عليييى اسيييتقاللية المراجيييع الخيييارجي تيييي تلسيييطي وحيييياده حيييي‬
‫المراجع تحظى بتأثير أكبر على األداء المالي م حجم مكت المراجعية كميا‬ ‫توصل إلى أ كال مي تقيديم الخيدما االستشيارية والمناتسية الشيديد بيي‬
‫أوص الدراسة شركا اإلسيمن النيجيريية بميياد مكاتيأ المراجيع لتعمييم‬ ‫المراجعي وبقياء المراجيع لفتير تمييد عليى خميس سينوا تمثيل خطيرا و‬
‫أدائها المالي‪(Hassan,et,al,2014,p73).‬‬
‫تؤثر سلبا على استقاللية المراجع (القمصا ‪.)2007‬‬

‫كمييييا هييييدت دراسيييية آدم (‪ )2014‬إلييييى اختبييييار أثيييير انعكاسييييا الخييييدما‬ ‫كما تناول دراسة (‪) Salehi 2008‬استقاللية المراجعة تي البنيو اإليرانيية‬
‫االستشارية على حياد المراجع الخيارجي بالسيودا واسيتقالليته وتوصيل‬ ‫وتوصل إلى أ المراجعي تي إيرا مقتنعو بأ حوكمة الشيركا سيوف‬
‫إلى أ أداء المراجع الخارجي للخدما االستشيارية للعمييل ييؤثر عليى حيياد‬ ‫تميييد م ي اسييتقاللية المراجييع كمييا توصييل الدراسيية إلييى انخفييا مسييتو‬
‫المراجع الخارجي واستقالليته ( آدم ‪ 2014‬ص ‪.)263‬‬ ‫استقاللية المراجع مما يشير إلى عدم تعالية عملية المراجعة وانعدام الثقة تي‬
‫وظيفة المراجعية الخارجيية الممثلية تيي إعطياء رأي تنيي محاييد حيول عدالية‬
‫كمييا قاميي دراسيية )‪ Tepalagul,et,al (2015‬بدراسيية مسييحية أرشيييفية‬ ‫القوائم المالية‪(Salehi,2008,pp1-8).‬‬
‫مستفيضييييييية حيييييييول اسيييييييتقاللية المراجعييييييية وجيييييييود عمليييييييية المراجعييييييية‬
‫عيييي الفتيييير الممتييييد ميييي ‪ 2013-1976‬تييييي تسييييع مجييييال قيادييييية رائييييد‬ ‫كمييا أ دراسيية )‪ Lin,et,al (2010‬بعنييوا جييود المراجعيية وحوكميية‬
‫ذا عالقة بالمراجعة وركم على دراسة أربعة عوامل تيؤثر عليى اسيتقاللية‬ ‫الشيركا وإدار األربيا قامي مي خييالل دراسية أرشييفية لعيدد ‪ 48‬دراسيية‬
‫المراجييييع الخييييارجي هييييي‪ :‬أهمييييية العميييييل وأتعييييا المراجعيييية األخيييير‬ ‫سابقة بقياس مد استقاللية المراجيع مي خيالل تحدييد نسيبة أتعيا المراجيع‬
‫األخر ‪ Non Audit Services Fees‬إلى إجميالي أتعيا المراجيع ‪Total‬‬
‫وتتيييييييييييير االرتبيييييييييييياط وعالقيييييييييييية العميييييييييييييل بمكتيييييييييييي المراجعيييييييييييية‬
‫وتوصل هذه الدراسة إلى أ هنيا حاجية ماسية إلجيراء تغيييرا تشيريعية‬ ‫‪Audit Fees‬وكلمييا انخفض ي النسييبة دل ي علييى زييياد اسييتقاللية وظيفيية‬
‫المراجعة الخارجية‪(Lin,et,al,2010,pp57-59).‬‬
‫جدييييد باإلضييياتة إليييى إجيييراء بحيييو إضييياتية حيييول موضيييو اسيييتقاللية‬
‫المراجعة الخارجية و جودتها)‪(Tepalagul,et,al,2015,pp101-121‬‬ ‫توصييل دراسيية الرشيييدي (‪ )2012‬بعنييوا مييد تييواتر شييروط االسييتقاللية‬
‫كذل قام دراسة )‪Lindberg,et,al (2015‬بعنوا قبل وبعد شيركة إنيرو‬ ‫لمدققي الحسابا تي دولة الكوي ‪ -‬دراسة مقارنية ‪ -‬إليى أ احتيدام المناتسية‬
‫الداخليية بيي مكاتي المراجعية الكويتيية أحييد أبيرز المعوقيا التييي تقليل مي‬

‫‪68‬‬
‫عامر و عامر‬
‫‪ .4‬أهداف الدراسة‪:‬‬
‫بعييد سييرد نتييائج الدراسييا السييابقة ومتغيراتهييا وتحليلهييا ت ي هييذه الدراسيية‬
‫تهيييدف إليييى التعيييرف عليييى العواميييل أو المتغييييرا الميييؤثر عليييى اسيييتقاللية‬
‫المراجع الخارجي تي بيئة ممارسة مهنة المراجعة الخارجية تي ليبيا؛ وذلي‬
‫لتوعية المراجعي لتفادي اآلثار السلبية لهذه العوامل على استقالليتهم‪.‬‬
‫‪ .5‬أهمية الدراسة‪:‬‬
‫دراسيية موضييو اسييتقاللية المراجييع الخييارجي يعتبيير حجيير األسيياس لعملييية‬
‫المراجعة الخارجية بالكامل باإلضاتة إلثيراء المكتبية الليبيية حيول موضيو‬
‫الدراسييية اليييذي يسييياهم تيييي تقيييويم اسيييتقاللية المراجعييية الخارجيييية تيييي ليبييييا‬
‫وتدعيمها وبيا ما العوامل التي تهدد استقاللية المراجع الخارجي الليبي ‪.‬‬
‫‪ .6‬فروض الدراسة‪:‬‬
‫قيد اعتمييد الباحثييا بعيد سييرد الدراسييا السييابقة لإلجابية علييى تسييالل مشييكلة‬
‫البح م خالل صياغة الفرضيا التالية‪:‬‬
‫الفرضييية األولييى‪ :‬توجييد عالقيية ذا دالليية إحصييائية بييي أتعييا عملييية‬
‫المراجعة واستقاللية المراجع الخارجي الليبي‪.‬‬
‫الفرضية الثانية‪ :‬توجد عالقة ذا داللة إحصائية بي أتعا المراجعية‬
‫األخر واستقاللية المراجع الخارجي الليبي‪.‬‬
‫الفرضييية الثالثيية‪ :‬توجييد عالقيية ذا دالليية إحصييائية بييي حجييم مكت ي‬
‫المراجعة واستقاللية المراجع الخارجي الليبي‪.‬‬
‫الفرضية الرابعة‪ :‬توجيد عالقية ذا داللية إحصيائية بيي حجيم العمييل‬
‫واستقاللية المراجع الخارجي الليبي‪.‬‬
‫الفرضييية الخامسيية‪ :‬توجييد عالقيية ذا دالليية إحصييائية بييي طييول تتيير‬
‫االرتباط مع العميل واستقاللية المراجع الخارجي الليبي‪.‬‬
‫الفرضيييية السادسييية‪ :‬توجيييد عالقييية ذا داللييية إحصيييائية بيييي درجييية‬
‫المناتسة بي مكات المراجعة واستقاللية المراجع الخارجي الليبي‪.‬‬
‫الفرضييييية السييييابعة‪ :‬توجييييد عالقيييية ذا دالليييية إحصييييائية بييييي لجنيييية‬
‫المراجعة و استقاللية المراجع الخارجي الليبي‪.‬‬
‫الفرضيييية الثامنييية‪ :‬توجيييد عالقييية ذا داللييية إحصيييائية بيييي القيييواني‬
‫المنظمة لمهنة المراجعة واستقاللية المراجع الخارجي الليبي‪.‬‬
‫الفرضية التاسعة‪ :‬تؤثر الخصائص الديموغراتية لعينة الدراسة معنوييا‬
‫على استقاللية المراجع الخارجي الليبي‪.‬‬
‫‪ .7‬مجتمع الدراسة ومتغيراتها ‪:‬‬
‫يتمثييل مجتمييع الدراسيية تييي مي لييديهم اإللمييام الكيياتي بموضييو الدراسيية تييي‬
‫الفئا الثالثة التالية‪ :‬الميراجعي الخيارجيي الليبييي الميماولي للمهنية وقُيدر‬
‫عيييييددهم ‪ 1000‬مراجيييييع والميييييراجعي بيييييديوا المحاسيييييبة أو الميييييراجعي‬
‫الحكيييوميي وقُيييدر عيييددهم ‪ 1000‬مراجيييع وأعضييياء هيئييية التيييدريس بقسيييم‬
‫المحاسبة بالجامعا الليبية وقُدر عددهم ‪ 500‬عضو هيئة تدريس‪.‬‬
‫‪ 7.1‬تحديد نوع العينة وحجمها‪:‬‬
‫قسيييم مجتميييع الدراسييية إليييى ثيييال طبقيييا هيييم‪ :‬المراجعيييو الخيييارجيو‬
‫المراجعيو الحكوميييو وأعضيياء هيئيية التيدريس بقسييم المحاسييبة بالجامعييا‬
‫الليبييية و قييد اسييتخدم العينيية العشييوائية الطبقييية التييي يمك ي تحديييد حجمهييا‬
‫باستخدام القانو التالي‪:‬‬
‫) 𝑗̂𝑞 𝑗̂𝑝√ 𝑗𝑁 𝑗𝐿∑(‬
‫‪2‬‬
‫=𝑛‬
‫‪𝐵2‬‬
‫‪𝑁2‬‬ ‫𝑗̂𝑞 𝑗̂𝑝 𝑗𝑁 ‪+ ∑𝐿𝑗=1‬‬
‫‪4‬‬
‫وم ثم حدد حجم العينة المسحوبة م كل طبقة باستخدام المعادلة التالية‪:‬‬
‫𝑗̂𝑞𝑗̂𝑝√ 𝑗𝑁‬
‫= 𝑗𝑛‬ ‫𝑛∗‬ ‫حي إ ‪:‬‬
‫𝐿∑‬
‫𝑞 𝑗̂𝑝√ 𝑗𝑁 ‪𝑗=1‬‬
‫𝑗̂‬
‫العوامل المؤثرة على استقاللية المراجع الخارجي الليبي‬
‫وجهية نظير المحاسيبي القيانونيي األميريكيي حيول اسيتقاللية المراجيع‪ .‬هييذه‬
‫الدراسييية قامييي ب رسيييال عيييدد ‪ 1500‬قائمييية استقصييياء لمحاسيييبي قيييانونيي‬
‫أميريكيي ’‪US CPAS‬تيي أكتيوبر ‪ 2001‬قبيل إعيال شيركة إنيرو للطاقية‬
‫إتالسها وتي ديسمبر ‪ 2001‬أي بعد إتالس إنرو قام ب رسيال نفيس قائمية‬
‫االستقصاء للعينة نفسها وتوصل هذه الدراسة إلى أ التيأثير السيلبي األكبير‬
‫كا ألتعيا المراجعية األخير حسي رأي العينية نفسيها بعيد اشيهار إنيرو‬
‫إتالسها ‪(Lindberg,et,al,2015,pp1-4).‬‬
‫كما قامي دراسية )‪ Bahrawe, al ,et (2016‬مي خيالل دراسية قيانو سيو‬
‫المال السعودي عام ‪ 2003‬ودليل حوكمة الشركا عام ‪ 2006‬وقد توصيل‬
‫الدراسية إليى أنييه يجي عليى السييلطا التشيريعية تيي السييعودية وهيئية سييو‬
‫المييال السييعودي بييذل المميييد م ي الجهييود لمييياد تاعلييية ممارسييا حوكميية‬
‫الشييركا م ي خييالل االسييتفاد ميي التفاعييل والتكامييل بييي آليييا الحوكميية‬
‫الداخلية ممثلة تي مجلس اإلدار ولجا المراجعة وآليا الحوكمة الخارجيية‬
‫ممثليية تييي ضييما اسييتقاللية المراجييع الخييارجي لمييا لييذل م ي أثيير إيجييابي‬
‫سييييييينعكس علييييييى زييييييياد مصييييييداقية وموثوقييييييية التقييييييارير المالييييييية‬
‫‪‬‬ ‫‪(Bahrawe,et,al,2016,pp1-15).‬‬
‫كما حاول دراسة محمد وعمر(‪ )2017‬التعرف على العوامل المؤثر عليى‬
‫‪‬‬ ‫استقالل مراجع الحسابا وكيفية التقلييل مي تأثيرهيا لتحسيي أداء المراجعية‬
‫المالييية بشييكل عييام وم ي خييالل الدراسيية تبييي أ هييذه العوامييل تتمثييل تييي‬
‫‪‬‬ ‫مسييتو التأهيييل العلمييي والخبيير المهنييية الالزميية لمماوليية المهنيية مقييدار‬
‫األتعا التي يحصل عليهيا المراجيع نظيير أدائيه لمهمية المراجعية الخيدما‬
‫‪‬‬ ‫االستشيييارية تتييير االرتبييياط ميييع العمييييل ومسيييتو المناتسييية بيييي مكاتييي‬
‫المراجعة تي الحصيول عليى المبيائ ( محميد وعمير ‪ 2017‬ص ص ‪-16‬‬
‫‪‬‬ ‫‪.)26‬‬
‫‪‬‬ ‫كميا أوضيح دراسية (‪) Azibi, al,et 2017‬بيأ البرلميا الفرنسيي عيام‬
‫‪ 2003‬أصيدر قييانو )‪ Lois de la Sécurité Financière (LSF‬علييى‬
‫‪‬‬ ‫غييرار قييانو ‪ Sarbanes Oxley‬الصييادر م ي الكييونجرس األمريكييي سيينة‬
‫‪ 2002‬الييييذي أسييييس تيييييه المجلييييس األعلييييى للمييييراجعي القييييانونيي تييييي‬
‫‪‬‬ ‫ترنسيا )‪Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C‬اليذي‬
‫يعتبير بمثابيية سييلطة مسييتقلة لمهنيية المراجعية ويسيياعد علييى ضييما اسييتقاللية‬
‫‪‬‬ ‫المييراجعي الخييارجيي بعييد سلسييلة تضييائ تييي بييدايا القيير الحييالي‪ .‬حيي‬
‫ركيم هيذه الدراسية عليى تيأثير هيذا القيانو عليى ‪ 140‬مكتي مراجعية تيي‬
‫ترنسا م سنة ‪ 2007 – 2002‬وتوصيل الدراسية أ هيذا القيانو أد إليى‬
‫زياد استقاللية المراجعة الخارجية تي ترنسيا‪(Azibi,et,al,2017,pp 105-‬‬
‫‪115).‬‬
‫كيذل هيدت دراسية )‪ Herath, al ,et (2018‬بعنيوا مراجعية األد عي‬
‫استقاللية المراجع لمعرتة تيأثير العواميل التاليية عليى اسيتقاللية المراجعية أال‬
‫وهييي ‪ :‬حجييم المناتسيية تييي السييو وحجييم مكت ي المراجعيية وطييول تتيير‬
‫ارتبييياط المراجيييع بالعمييييل وحجيييم أتعيييا المراجعييية وأتعيييا المراجعييية‬
‫األخر ‪ .‬وتوصل الدراسة إلى أ أكثر عامل يؤثر على اسيتقاللية المراجيع‬
‫م هذه العوامل غير واض وعلى الرغم م ذل العديد م البحو السابقة‬
‫قامي بتصيينيفها تييي منتهييى األهمييية وتوصييل تلي الدراسييا بييأ اسييتقاللية‬
‫المراجييييع مازاليييي مهميييية لمييييياد المصييييداقية والثقيييية تييييي القييييوائم المالييييية‬
‫للمسييتثمري ‪ .‬وميي الناحييية العملييية أوضييح هييذه الدراسيية أهمييية اسييتقالل‬
‫المراجيع ومي المتوقيع أ تكيو هييذه الدراسية أساسيا لدراسيا مسيتقبلية تييي‬
‫هذا الموضو ‪(Herath, al ,et, 2108 ,pp 404-409).‬‬
‫يتبي م خالل السرد الساب للدراسا السابقة أ أهم العوامل المؤثر على‬
‫استقاللية المراجع الخارجي تتمثل تيما يلي‪ :‬أتعا عملية المراجعة وأتعيا‬
‫المراجعة وحجم مكت المراجعة وحجم العميل وطيول تتير االرتبياط ميع‬
‫العمييييل والمناتسييية بيييي مكاتييي المراجعييية ولجنييية المراجعييية والقيييواني‬
‫المنظمة لمهنة المراجعة‪.‬‬
‫وما يُميم هذه الدراسة عي مثيالتهيا مي الدراسيا السيابقة يتمثيل تيي دراسية‬
‫هذه العوامل ُمجتمعة وبيا أثرها على استقاللية المراجع الخارجي‪.‬‬
‫‪69‬‬
‫عامر و عامر‬ ‫العوامل المؤثرة على استقاللية المراجع الخارجي الليبي‬

‫المناتسييييية بيييييي مكاتييييي المراجعييييية وعبييييير عنهيييييا بيييييثال عبيييييارا‬ ‫‪.6‬‬ ‫𝐿‬ ‫عدد الطبقا ‪.‬‬ ‫‪N‬‬ ‫حجم المجتمع‪.‬‬
‫(العبارا م رقم ‪ 17‬إلى رقم ‪.)19‬‬
‫𝐵‬ ‫خطأ التقدير‪.‬‬ ‫‪N‬‬ ‫حجم العينة‪.‬‬
‫لجنة المراجعة وعبر عنها بثال عبيارا (العبيارا مي رقيم ‪ 20‬إليى‬ ‫‪.7‬‬
‫رقم ‪.)22‬‬ ‫𝑗̂𝑝‬
‫النسبة في المجتمع وتفترض أنها‬
‫𝑗𝑁‬ ‫حجم الطبقة‪.‬‬
‫القواني المنظمة للمهنة وعبر عنها بثال عبيارا (العبيارا مي رقيم‬ ‫‪.8‬‬ ‫تساوي ‪0.5‬‬
‫‪ 23‬إلى رقم ‪.)25‬‬ ‫𝑗̂𝑞‬ ‫مكمل النسبة في المجتمع (‪)1 – 0.5‬‬ ‫𝑗𝑛‬ ‫حجم العينة المسحوبة من كل طبقة‪.‬‬
‫المتغير التابع‪ :‬اسيتقاللية المراجيع الخيارجي الليبيي وعبير عنهيا بخميس‬ ‫‪.9‬‬
‫عبارا (العبارا م رقم ‪ 26‬الى رقم ‪.)30‬‬
‫وقد قام الباحثا بتكوي متغييرا الدراسية لتعبير عي محياور البحي وذلي‬ ‫وبتطبي هذه المعادلة يتض أ حجيم العينية العشيوائية مي طبقية الميراجعي‬
‫بحسا الوس الحسابي لإلجابا على العبارا التي تخص كل محور‪.‬‬ ‫الخييارجيي تبل ي ‪ 50‬مراجعييا وم ي طبقيية المييراجعي بييديوا المحاسييبة أو‬
‫المراجعي الحكوميي تبل ‪ 50‬مراجعا وحجم العينة م طبقة أعضياء هيئية‬
‫الجييدول التييالي يعيير محيياور الدراسيية والعبييارا التييي تخييص كييل محييور‬ ‫التدريس بقسم المحاسبة بالجامعا الليبية قد بلغ ‪ 25‬عضو هيئة تدريس‪.‬‬
‫(التي حس الوسي الحسيابي لهيا لتعبير عي متغيير هيذا المحيور) ونيو كيل‬
‫متغير‪.‬‬ ‫قد اعتمد تي هيذه الدراسية عليى اسيتمار االستقصياء مي أجيل جميع البيانيا‬
‫الدراسة‪ .‬وقد قسم االستمار إلى قسمي ‪:‬‬ ‫الالزمة إلثبا صحة ترو‬
‫جدول رقم (‪)1‬‬
‫متغيرات الدراسة وعدد عبارات كل متغير ورمزه ونوع المتغيرات‬ ‫القسييم األول‪ :‬يتضييم المتغيييرا الديموغراتييية وصيييغ تييي خمسيية أسييئلة‬
‫عييي ‪ :‬المؤهيييل العلميييي (‪ 3‬اختييييارا ) المسيييمى اليييوظيفي (‪ 3‬اختييييارا )‬
‫رموز‬ ‫والخبر تيي مجيال الوظيفية (‪ 4‬اختييارا ) وعيدد اليدورا والميؤتمرا أو‬
‫نوع المتغير‬ ‫عدد العبارات‬ ‫متغيرات‬ ‫متغيرات الدراسة‬
‫النييدوا التييي حضييرتها تييي مجييال المهنيية (‪ 4‬اختيييارا ) ونييو الخييدما‬
‫الدراسة‬
‫األخر التي يقدمها المكت للعمالء (‪ 4‬اختيارا )‪.‬‬
‫مستقل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪X1‬‬ ‫أتعا عملية المراجعة‬
‫القسم الثاني‪ :‬يحتيوي عليى العبيارا التيي تخيص كيل متغيير مي متغييرا‬
‫مستقل‬ ‫‪4‬‬ ‫‪X2‬‬ ‫أتعا المراجعة األخر‬ ‫الدراسيية طبقييا لفييرو الدراسيية‪ .‬وقييد جيياء عبييارا اسييتمار االستقصيياء‬
‫مستقل‬ ‫‪4‬‬ ‫‪X3‬‬ ‫حجم مكت المراجعة‬ ‫ذا إجابييا مغلقيية وتقييا لمقييياس ليكيير الخماسييي (موات ي بشييد موات ي‬
‫محاييد غييير مواتي غيير مواتي بشييد ) حيي إ اإلجابية مواتي بشييد لهييا‬
‫مستقل‬ ‫‪2‬‬ ‫‪X4‬‬ ‫حجم العميل‬ ‫وز ‪ 5‬اإلجابة موات لها وز ‪ 4‬اإلجابة محايد لها وز ‪ 3‬اإلجابية غيير‬
‫موات ي لهييا وز ‪ 2‬واإلجابيية غييير موات ي بشييده لهييا وز ‪ .1‬وقييد احتييو‬
‫مستقل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪X5‬‬ ‫طول تتر االرتباط مع العميل‬
‫استمار االستقصاء على ‪ 30‬عبار مقسمة على ثمانية متغيرا هي‪:‬‬
‫مستقل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪X6‬‬ ‫المناتسة بي مكات المراجعة‬
‫المتغيييرات المسييتقلة‪ :‬تتمثييل تييي العوامييل المييؤثر تييي اسييتقاللية المراجييع‬
‫مستقل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪X7‬‬ ‫لجنة المراجعة‬ ‫الخارجي الليبي وهي كما يلي‪:‬‬

‫مستقل‬ ‫‪3‬‬ ‫‪X8‬‬ ‫القواني المنظمة للمهنة‬ ‫أتعا عملية المراجعة وعبر عنها بيثال عبيارا (العبيارا مي رقيم‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ 1‬إلى رقم ‪.(3‬‬
‫استقاللية المراجع الخارجي‬
‫تابع‬ ‫‪5‬‬ ‫‪Y‬‬ ‫أتعا المراجعة األخر وعبر عنها بأربع عبارا (العبارا م رقيم‬ ‫‪.2‬‬
‫الليبي‬
‫‪ 4‬إلى رقم ‪.)7‬‬
‫حجم مكت المراجعة وعبر عنها بأربع عبارا (العبيارا مي رقيم ‪8‬‬ ‫‪.3‬‬
‫الشييكل رقييم (‪ )1‬يعيير الرسييم البييياني للتوزيعييا التكرارييية للمتغيييرا‬ ‫إلى رقم ‪.)11‬‬
‫الديموغراتييية لعينيية الدراسيية ونسييبة كييل تئيية إلييى إجمييالي حجييم العينيية‪ .‬التييي‬ ‫حجم العميل وعبر عنها بعبارتي (العبارا رقم ‪ 12‬ورقم ‪.)13‬‬ ‫‪.4‬‬
‫سوف تبي عالقتها إحصائيا بباقي متغيرا الدراسة‪.‬‬ ‫طييييول تتيييير االرتبيييياط مييييع العميييييل وعبيييير عنهييييا بييييثال عبييييارا‬ ‫‪.5‬‬
‫(العبارا م رقم ‪ 14‬إلى رقم ‪.)16‬‬

‫‪70‬‬
‫عامر و عامر‬ ‫العوامل المؤثرة على استقاللية المراجع الخارجي الليبي‬

‫الشكل رقم (‪)1‬‬

‫التوزيعات التكرارية للمتغيرات الديموغرافية لعينة الدراسة‬

‫‪. Cronbach Alpha‬‬ ‫‪ 7.2‬اختبار الفا كرومباخ لعبارات الدراسة ومحاورها‪:‬‬

‫والجدول رقم (‪ )2‬يوض نسيبة معاميل ‪ Cronbach Alpha‬لجمييع عبيارا‬ ‫للتحقي مي ثبييا اسييتمار االستقصيياء اسييتخدم طريقيية االتسييا الييداخلي‬
‫متغيرا الدراسة‪:‬‬ ‫‪ Consistency‬لعبارا االستمار كما استخدم طريقة االتسا اليداخلي‬
‫‪ Consistency‬لمحييياور الدراسييية وذلييي باسيييتخدام معادلييية كرونبيييا ألفيييا‬

‫‪71‬‬
‫عامر و عامر‬ ‫العوامل المؤثرة على استقاللية المراجع الخارجي الليبي‬

‫جدول رقم (‪)2‬‬

‫معامل كرونباخ الفا لعبارات الدراسة ومتغيراتها‬

‫معامل كرونباخ ألفا‬ ‫العبارات ‪ /‬والمتغيرات‬ ‫الرموز‬

‫‪0.832‬‬ ‫أتعا مكت المراجعة م العميل ال تُحدد ُمسبقا مع قابليتها للمياد أو النقصا ‪.‬‬ ‫‪q1‬‬
‫‪0.757‬‬ ‫أتعا مكت المراجعة م العميل ال تُحدد حس الوق المستغر لعملية المراجعة‪.‬‬ ‫‪q2‬‬
‫‪0.696‬‬ ‫أتعا مكت المراجعة تُحس على أساس ُمحدد ُمسبقا باالرتباط بحدو نتيجة معينة أو بعد إنجاز عمل معي ‪.‬‬ ‫‪q3‬‬
‫‪0.828‬‬ ‫أتعا عملية المراجعة‬ ‫‪X1‬‬
‫‪0.808‬‬ ‫تبل أتعا المراجعة األخر أكثر م نسبة ‪ %50‬م إجمالي أتعا المراجعة‪.‬‬ ‫‪q4‬‬
‫‪0.795‬‬ ‫تبل أتعا المراجعة األخر أكثر م نسبة ‪ %25‬م إجمالي أتعا المراجعة‪.‬‬ ‫‪q5‬‬
‫‪0.797‬‬ ‫أغل أعمال مكت المراجعة تتمثل تي تقديم خدما استشارية ومالية للعمالء‪.‬‬ ‫‪q6‬‬
‫‪0.854‬‬ ‫يبل إجمالي األتعا نظير أعمال المراجعة أقل م ‪ 250000‬دينارا سنويا‪.‬‬ ‫‪q7‬‬
‫‪0.855‬‬ ‫أتعا المراجعة األخر‬ ‫‪X2‬‬
‫‪0.864‬‬ ‫لم يسب لمكت المراجعة أ شار تي عمليا مراجعة مع مكات المراجعة األربعة الكبار األمريكية ‪.‬‬ ‫‪q8‬‬
‫‪0.811‬‬ ‫ال يتجاوز إجمالي أصول أغل عمالء المكت ‪ 3‬مليو دينار ليبي‪.‬‬ ‫‪q9‬‬
‫‪0.836‬‬ ‫إ حجم مكت المراجعة ال يج أ يتناس مع حجم نشاط العميل‪.‬‬ ‫‪q10‬‬
‫‪0.851‬‬ ‫أكثر م ‪ %50‬م إيرادا المكت تأتي م عميل واحد‪.‬‬ ‫‪q11‬‬
‫‪0.876‬‬ ‫حجم مكت المراجعة‬ ‫‪X3‬‬
‫‪0.823‬‬ ‫يُقدم العمالء هدايا ثمينة لمراجعي المكت ‪.‬‬ ‫‪q12‬‬
‫‪0.811‬‬ ‫يعتمد دخل المراجع على عميل رئيس واحد‪.‬‬ ‫‪q13‬‬
‫‪0.891‬‬ ‫حجم العميل‬ ‫‪X4‬‬
‫‪0.798‬‬ ‫يقوم المكت بتقديم خدما المراجعة لعمالئه ألكثر م ‪ 5‬سنوا ماضية‪.‬‬ ‫‪q14‬‬
‫‪0.806‬‬ ‫اليلمم تغيير المراجعي مر كل ‪ 3‬أو ‪ 5‬سنوا م قبل القواني والتشريعا الليبية المنظمة لمهنة المراجعة‬ ‫‪q15‬‬
‫‪0.885‬‬ ‫إ طول تتر االرتباط مع العميل يؤدي إلى تأثير سلبي على استقاللية المراجع‪.‬‬ ‫‪q16‬‬
‫‪0.882‬‬ ‫طول تتر االرتباط مع العميل‬ ‫‪X5‬‬
‫معامل كرونبا ألفا‬ ‫العبارا ‪ /‬والمتغيرا‬ ‫الرموز‬
‫‪0.919‬‬ ‫تُعتبر األتعا التي يتقاضاها المكت سنويا ُمنخفضة مقارنة بمكات المراجعة األخر ‪.‬‬ ‫‪q17‬‬
‫‪0.770‬‬ ‫إ زياد المناتسة بي مكات المراجعة تؤدي إلى زياد ضغوط اإلدار على المراجع وبالتالي التأثير سلبا على استقالله‪.‬‬ ‫‪q18‬‬
‫‪0.873‬‬ ‫هنا مناتسة عالية بي مكات المراجعة للحصول على العمالء‪.‬‬ ‫‪q19‬‬
‫‪0.900‬‬ ‫المناتسة بي مكات المراجعة‬ ‫‪X6‬‬
‫‪0.907‬‬ ‫استقالله‪.‬‬ ‫عدم إشراف لجن ة المراجعة على مناقشة المراجع الخارجي تي المشاكل التي واجهته تي أثناء عملية المراجعة تُساهم تي تقوي‬ ‫‪q20‬‬
‫‪0.929‬‬ ‫رئيس لجنة المراجعة للعمالء هو عضو غير ُمستقل تي مجلس اإلدار ‪.‬‬ ‫‪q21‬‬
‫‪0.912‬‬ ‫تتكو لجا المراجعة للعمالء م أعضاء غير مستقلي ‪.‬‬ ‫‪q22‬‬
‫‪0.943‬‬ ‫لجنة المراجعة‬ ‫‪X7‬‬
‫‪0.785‬‬ ‫سمعة المراجع عند حدو تضيحة مالية عامة‪.‬‬ ‫هنا مخاطر منخفضة لتشويه ُ‬ ‫‪q23‬‬
‫‪0.657‬‬ ‫هنا مخاطر منخفضة التخاذ إجراءا م قِبل ال ُحكومة ضد المراجع عند حدو تجاوزا تي عملية المراجعة‪.‬‬ ‫‪q24‬‬
‫‪0.775‬‬ ‫هنا مخاطر منخفضة لرتع دعاو قضائية ضد المراجع‪.‬‬ ‫‪q25‬‬
‫‪0.809‬‬ ‫القواني المنظمة للمهنة‬ ‫‪X8‬‬
‫‪0.852‬‬ ‫إ عدم قيام جهة ُمحايد (كديوا المحاسبة) بتحديد أتعا المراجع يقو م استقالليته‪.‬‬ ‫‪q26‬‬
‫‪0.830‬‬ ‫إ قيام المراجع بتقديم الخدما االستشارية للعميل سيقربه م موقع اتخاذ القرار وتوطيد العالقا الشخصية مع عميله‪.‬‬ ‫‪q27‬‬
‫‪0.818‬‬ ‫ليس لدي الرغبة مراجعا تي خسار عميل الرئيس‪.‬‬ ‫‪q28‬‬
‫‪0.835‬‬ ‫عدم وجود لجنة المراجعة للعميل يُفقد المراجع عنصرا داعما الستقالله‪.‬‬ ‫‪q29‬‬
‫هنا مخاطر منخفضة التخاذ إجراءا م قِبل نقابة المحاسبي والمراجعي الليبيي ضد المراجع عند حدو تجاوزا‬
‫‪0.861‬‬ ‫‪q30‬‬
‫تي عملية المراجعة‪.‬‬
‫‪0.868‬‬ ‫استقاللية المراجع الخارجي‬ ‫‪Y‬‬

‫على كل سؤال والمتوس العام الذي يمثل أ الرأي محايد ويعبر عنيه بيالرقم‬
‫(‪ )3‬وذل لكل سؤال على حد ثم لمجموعة المتغييرا التجميعيية التيي تعبير‬
‫ع محاور الدراسة ‪ .‬هذا االختبار يستخدم لقياس الفر بي متوسي اإلجابية‬
‫والمتوس ي العييام ويحييدد مييا إذا كييا هييذا الفيير جوهريييا أم أنييه يرجييع إلييى‬
‫عوامييل الصييدتة وتييى حاليية أ القيييم االحتمالييية المحسييوبة أصييغر م ي ‪%5‬‬
‫وهو المستو المعنوي النظري المستخدم تي األبحا االجتماعية تهذا يعنيى‬
‫أنييه يوجييد اخييتالف جييوهري بييي متوس ي اإلجابييا والمتوس ي العييام وهييذا‬
‫يطير السييؤال هيل هييذا االخيتالف الجييوهري موجي أم سييال ؟ أو بأسييلو‬
‫‪72‬‬
‫يتض ي م ي الجييدول السيياب أ أصييغر معامييل لكرونبييا الفييا بل ي ‪0.657‬‬
‫وحييي إ جمييييع عبيييارا الدراسييية وكييذل متغييييرا الدراسييية لهيييا معاميييل‬
‫كرونبييا الفييا أكبيير م ي ‪ 0.657‬تهييذا يعنييى أنييه يمك ي قبييول اإلجابييا التييي‬
‫حصل عليها م استمار االستقصاء‪.‬‬
‫‪ 7.3‬اختبارات اإلحصاءات الالمعلمية ومقاييسها‪:‬‬
‫للتعرف على اتجاه آراء أتراد العينة تي األسئلة التي وجه إلييهم مي خيالل‬
‫اسيتمار االستقصياء اسيتخدم اختبيار )‪ (t‬لقيياس الفير بيي متوسي اإلجابيا‬
‫عامر و عامر‬ ‫العوامل المؤثرة على استقاللية المراجع الخارجي الليبي‬

‫وذل بمعامل ثقة ‪ %95‬مما يعنى أنه يمك تعمييم هيذه النتيائج عليى مجتميع‬ ‫آخر هل هو أكبر م المتوس العام ؟ أم أصغر م المتوس العيام تنجيد أ‬
‫الدراسة ‪.‬‬ ‫هيييذا االختبيييار يقيييوم بحسيييا الفييير بيييي المتوسييي المحسيييو والمتوسييي‬
‫النظييري تي ذا كييا الفيير موجبييا تهييذا يعنييى أ متوسي اإلجابييا علييى هييذا‬
‫ويمكي تعمييم هيذه النتيائج بحسيا اختبيار )‪ (t‬لألسيئلة التجميعيية الممثلية تيي‬
‫السؤال أكبر م المتوس أي إ مفيردا العينية تمييل إليى اإلجابية عليى هيذا‬
‫محاور الدراسة والجدول رقم (‪ )4‬يعر هذه النتائج‪.‬‬
‫السؤال باستخدام العبار (موات ) والعبار (موات بشيد ) وهياتي العبيارتي‬
‫جدول رقم (‪)4‬‬ ‫لهما وز نسبى ‪ 5 4‬على الترتي وهيذا يعنيي أ مفيردا العينية تؤييد هيذا‬
‫نتائج استخدام اختبار (‪ )t‬لمتغيرات الدراسة‬ ‫السييؤال‪ .‬أمييا إذا كييا الفيير سييالبا تهييذا يعنييى أ مفييردا العينيية تميييل إلييى‬
‫اإلجابة باستخدام العبار (غير موات ) والعبيار (غيير مواتي بشيد ) وهاتيا‬
‫قيمة ت‬ ‫متغيرات‬ ‫العبارتا لهما وز نسبى ‪ 1 2‬على الترتي ‪.‬‬
‫القرار‬ ‫القيمة االحتمالية‬
‫المحسوبة‬ ‫الدراسة‬
‫رفض الفرض العدم‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5.249‬‬ ‫‪X1‬‬ ‫وبناء على ما سب توصل الباحثا إلى النتائج الموضحة بالجدول التالي رقم‬
‫رفض الفرض العدم‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5.170‬‬ ‫‪X2‬‬ ‫(‪ )3‬الذ يعر أسئلة االستمار ُمقسمة طبقا لمحاور الدراسة ونجد أ هذا‬
‫التالي‪:‬‬ ‫االختبار استخدم الختبار الفر‬
‫رفض الفرض العدم‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪4.843‬‬ ‫‪X3‬‬
‫رفض الفرض العدم‬ ‫‪0.003‬‬ ‫‪4.985‬‬ ‫‪X4‬‬ ‫فرض العدم‪ :‬متوس اإلجابا يساوي المتوس العام ‪3‬‬
‫رفض الفرض العدم‬ ‫‪050.0‬‬ ‫‪.9702‬‬ ‫‪X5‬‬ ‫الفرض البديل‪ :‬متوس اإلجابا ال يساوي المتوس العام ‪3‬‬
‫رفض الفرض العدم‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪4.573‬‬ ‫‪X6‬‬
‫جدول رقم (‪)3‬‬
‫رفض الفرض العدم‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪3.929‬‬ ‫‪X7‬‬ ‫نتائج استخدام اختبار (‪ )t‬لعبارات استمارة االستقصاء‬
‫رفض الفرض العدم‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5.269‬‬ ‫‪X8‬‬
‫رفض الفرض العدم‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5.491‬‬ ‫‪Y‬‬ ‫القرار‬ ‫القيمة االحتمالية‬ ‫قيمة ‪ t‬المحسوبة‬ ‫العبارات‬
‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪4.683‬‬ ‫‪q1‬‬
‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪3.280‬‬ ‫‪q2‬‬
‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5.717‬‬ ‫‪q3‬‬
‫م الجدول رقيم (‪ )4‬يتضي أنيه يمكي رتي الفير العيدم باحتميال ‪%95‬‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪3.458‬‬ ‫‪q4‬‬
‫لجميع متغيرا الدراسة وهيذه النتيائج متسيقة ميع النتيائج التيي حصيل عليهيا‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪4000.‬‬ ‫‪.0333‬‬ ‫‪q5‬‬
‫م تحليل أسئلة استمار االستقصاء الوارد تي الجدول رقم ‪ 3‬الساب وهيذا‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪3.608‬‬ ‫‪q6‬‬
‫يؤكد أ االتراد المستقصي منهم يميلو إلى المواتقية أو المواتقية بشيد عليى‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪4.141‬‬ ‫‪q7‬‬
‫عبارا االستمار ‪.‬‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪9.364‬‬ ‫‪q8‬‬
‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪3.987‬‬ ‫‪q9‬‬
‫‪ 7.4‬اختبار فروض الدراسة‪:‬‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪3.144‬‬ ‫‪q10‬‬
‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪3.470‬‬ ‫‪q11‬‬
‫أوالا‪ :‬اختبار تأثير المتغيرات الديموغرافية على متغيرات الدراسة‪:‬‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪4.520‬‬ ‫‪q12‬‬
‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪4.400‬‬ ‫‪q13‬‬
‫لتحديد ما إذا كاني هنيا تيرو جوهريية بيي آراء تئيا أتيراد العينية بشيأ‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪3.188‬‬ ‫‪q14‬‬
‫المتغيييرا المسييتقلة والمتغييير التييابع بيياختالف متغيييراتهم الديموغراتييية قييام‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪4.348‬‬ ‫‪q15‬‬
‫الباحثا ب جراء تحليل التباي لكل متغيير مي المتغييرا بالنسيبة لكيل متغيير‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪4.785‬‬ ‫‪q16‬‬
‫م المتغيرا الديموغراتية لتحديد ما إذا كان تؤثر جوهريا على متغييرا‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪300.0‬‬ ‫‪.5193‬‬ ‫‪q17‬‬
‫الدراسة سواء أكان متغيرا مستقلة أم متغيرا تابعا‪ .‬ومي ثيم طبي اختبيار‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪4.420‬‬ ‫‪q18‬‬
‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5.650‬‬ ‫‪q19‬‬
‫‪Tukey B‬لتحديييد تئييا العينيية المسييؤولة ع ي وجييود اختالتييا جوهرييية‪.‬‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪3.429‬‬ ‫‪q20‬‬
‫وبييذل طب ي هييذا التحليييل لجميييع متغيييرا الدراسيية مقابييل كييل متغييير م ي‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪3.342‬‬ ‫‪q21‬‬
‫المتغيرا الديموغراتية‪.‬‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪4.393‬‬ ‫‪q22‬‬
‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪3.439‬‬ ‫‪q23‬‬
‫والجيدول رقيم (‪ )5‬يعير نتيائج اختبيار ‪ Tukey B‬للمتغييرا التيي تتيأثر‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪4.860‬‬ ‫‪q24‬‬
‫جوهريا بالمتغيرا الديموغراتية‪.‬‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5.195‬‬ ‫‪q25‬‬
‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪3.439‬‬ ‫‪q26‬‬
‫جدول رقم (‪)5‬‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪4.860‬‬ ‫‪q27‬‬
‫نتائج اختبار ‪ Tukey B‬فى حالة وجود تأثير جوهري‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5.195‬‬ ‫‪q28‬‬
‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪5.081‬‬ ‫‪q29‬‬
‫الفئة الجزئية‬ ‫الفئة الجزئية‬ ‫أتعاب عملية المراجعة مقابل مستوى‬ ‫العدم‬ ‫الفر‬ ‫رت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪3.683‬‬ ‫‪q30‬‬
‫الثانية‬ ‫األولى‬ ‫التعليم‬
‫‪2.323‬‬ ‫دكتوراه‬ ‫مييي الجيييدول يتضييي أنيييه رتييي الفييير العيييدم لجمييييع عبيييارا اسيييتمار‬
‫‪2.382‬‬ ‫ماجستير‬ ‫االستقصاء وهذا يعني أ متوس اإلجابيا عليى أسيئلة االسيتمار ال يسياوي‬
‫‪3.053‬‬ ‫بكالوريوس‬ ‫المتوس العام ‪. 3‬‬
‫لجنة المراجعة مقابل مستو التعليم‬
‫‪2.200‬‬ ‫بكالوريوس‬ ‫ولتحديد اتجاه اإلجابا يجي مالحظية قيمية )‪ (t‬المحسيوبة وحيي إ جمييع‬
‫‪2.365‬‬ ‫دكتوراه‬ ‫قيم )‪ (t‬موجبة تهذا يعنى أ المشاركي تي االستقصياء يميليو إليى المواتقية‬
‫‪2.882‬‬ ‫ماجستير‬ ‫أو المواتقة بشد على عبارا استمار االستقصياء وذلي يعنيى أ اإلجابيا‬
‫أتعاب المراجعة األخرى مقابل عدد الدورات‬ ‫أكبيير م ي المتوس ي وأ هنييا ترقييا جوهريييا موجبييا بييي متوس ي اإلجابييا‬
‫التدريبية‬
‫والمتوس العام ‪. 3‬‬
‫‪2.861‬‬ ‫أكثر م ‪ 10‬دورا‬
‫‪3.294‬‬ ‫لم أحضر أي دور أو مؤتمر أو ندو‬ ‫أما إذا كان قيمة )‪ (t‬المحسوبة سالبة تهذا يعنيى أ اإلجابيا كاني أقيل مي‬
‫‪3.326‬‬ ‫م ‪ 1‬إلى أقل م ‪ 5‬دورا‬ ‫المتوس ي وأ هنييا ترقييا جوهريييا سييالبا بييي اإلجابييا والمتوس ي العييام ‪3‬‬

‫‪73‬‬
‫عامر و عامر‬ ‫العوامل المؤثرة على استقاللية المراجع الخارجي الليبي‬

‫‪ .8‬نتائج الدراسة ‪:‬‬ ‫الوس الحسابي لكل تئة م تئيا عينية الدراسية كميا‬ ‫الجدول الساب يعر‬
‫م خالل استخدام التحليل اإلحصيائي لبيانيا الدراسية واختبيار ترضيياتها‬ ‫يلى‪:‬‬
‫توصل إلى النتائج التالية‪:‬‬ ‫‪ ‬بالنسبة للمتغير "أتعيا عمليية المراجعية" مقابيل المتغيير اليديموغراتي‬
‫أوالا‪ :‬نتائج متغيرات الدراسة‪:‬‬ ‫"مستو التعليم" ت نه يمك تقسييم عينية الدراسية إليى تئتيي جيمئيتي ‪:‬‬
‫الفئيية الجمئييية األولييى تحتييوي علييى األتييراد الحاصييلي علييى الييدكتوراه‬
‫العالقة بي المتغير المستقل األول "أتعيا عمليية المراجعية" والمتغيير‬ ‫‪.1‬‬ ‫والحاصييلي علييى الماجسييتير‪ .‬أمييا الفئيية الجمئييية الثانييية تتحتييوي علييى‬
‫التيييابع "اسيييتقاللية المراجيييع الخيييارجي الليبيييي" عالقييية طرديييية وغيييير‬ ‫األتراد الحاصلي على بكالوريوس‪ .‬ونجد أ أصغر وس حسابي جياء‬
‫معنوية وذل بمعامل ثقة ‪%.95‬‬ ‫للحاصلي على الدكتوراه ويلييه الحاصيلو عليى الماجسيتير وأ أكبير‬
‫العالقييية بيييي المتغيييير المسيييتقل الثييياني "أتعيييا المراجعييية األخييير "‬ ‫‪.2‬‬ ‫وس ي حسييابي جيياء لصييال الحاصييلي علييى البكييالوريوس‪ .‬وهييذا يؤكييد‬
‫والمتغييير التييابع "اسييتقاللية المراجييع الخييارجي الليبييي" عالقيية طردييية‬ ‫وجود اختالف جيوهري بيي آراء الفئية الجمئيية األوليى والفئية الجمئيية‬
‫ومعنوية وذل بمعامل ثقة ‪%.95‬‬ ‫الثانية ‪.‬‬
‫العالقة بي المتغيير المسيتقل الثالي "حجيم مكتي المراجعية" والمتغيير‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪ ‬بالنسبة للمتغير "لجنة المراجعة" مقابل المتغير اليديموغراتي "مسيتو‬
‫التييابع "اسييتقاللية المراجييع الخييارجي الليبييي" عالقيية عكسييية ومعنوييية‬ ‫التعليييم" ت نييه يمك ي تقسيييم عينيية الدراسيية إلييى تئتييي جييمئيتي ‪ :‬الفئيية‬
‫وذل بمعامل ثقة ‪%.95‬‬ ‫الجمئية األولى تحتوي على األتيراد الحاصيلي عليى بكيالوريوس وهيذه‬
‫العالقيية بييي المتغييير المسييتقل الرابييع "حجييم العميييل" والمتغييير التييابع‬ ‫‪.4‬‬ ‫الفئيية لهييا أقييل وس ي حسييابي أمييا الفئيية الجمئييية الثانييية تتحتييو علييى‬
‫"اسييتقاللية المراجييع الخييارجي الليبييي" عالقيية عكسييية وغييير معنوييية‬ ‫األتراد الحاصيلي عليى اليدكتوراه واألتيراد الحاصيلي عليى الماجسيتير‬
‫وذل بمعامل ثقة ‪%.95‬‬ ‫ونجد أ الوس الحسابي للحاصلي عليى اليدكتوراه أصيغر مي الوسي‬
‫العالقة بي المتغير المستقل الخامس "طول تتر االرتبياط ميع العمييل"‬ ‫‪.5‬‬ ‫الحسابي للحاصلي الماجستير‪ .‬وهذا يؤكد وجود اختالف جيوهري بيي‬
‫والمتغييير التييابع "اسييتقاللية المراجييع الخييارجي الليبييي" عالقيية عكسييية‬ ‫آراء الفئة الجمئية األولى والفئة الجمئية الثانية‪.‬‬
‫وغير معنوية وذل بمعامل ثقة ‪%.95‬‬ ‫‪ ‬بالنسبة للمتغير "أتعا المراجعة األخر " مقابل المتغير الديموغراتي‬
‫العالقة بي المتغير المستقل السيادس "المناتسية بيي مكاتي المراجعية"‬ ‫‪.6‬‬ ‫"عييدد الييدورا التدريبييية" ت نييه يمكي تقسيييم عينيية الدراسيية إلييى تئتييي‬
‫والمتغييير التييابع "اسييتقاللية المراجييع الخييارجي الليبييي" عالقيية طردييية‬ ‫جمئيتي ‪ :‬الفئة الجمئية األولى تحتوي على األتراد الذي حضروا أكثير‬
‫ومعنوية وذل بمعامل ثقة ‪%.95‬‬ ‫م ي ‪ 10‬دورا تدريبييية وهييذه الفئيية لهييا أقييل وس ي حسييابي أمييا الفئيية‬
‫العالقة بيي المتغيير المسيتقل السيابع "لجنية المراجعية" والمتغيير التيابع‬ ‫‪.7‬‬ ‫الجمئييية الثانييية تتحتييوي علييى األتييراد الييذي لييم يحضييروا أي دورا‬
‫"اسييتقاللية المراجييع الخييارجي الليبييي" عالقيية طردييية ومعنوييية وذل ي‬ ‫تدريبيييية واألتيييراد اليييذي حضيييروا دور واحيييد إليييى أقيييل مييي خميييس‬
‫بمعامل ثقة ‪%.95‬‬ ‫دورا تدريبييية ونجييد أ الوسي الحسييابي لألتييراد الييذي لييم يحضييروا‬
‫العالقة بي المتغير المستقل الثام "القواني المنظمة للمهنية" والمتغيير‬ ‫‪.8‬‬ ‫أي دورا تدريبية أصغر م الوسي الحسيابي لألتيراد اليذي حضيروا‬
‫التييابع "اسييتقاللية المراجييع الخييارجي الليبييي" عالقيية طردييية ومعنوييية‬ ‫دور واحييد إلييى أقييل م ي خمييس دورا تدريبييية‪ .‬وهييذا يؤكييد وجييود‬
‫وذل بمعامل ثقة ‪%.95‬‬ ‫اختالف جوهري بي آراء الفئة الجمئية األولى والفئة الجمئية الثانية‪.‬‬
‫ثانييييا ا‪ :‬تيييأثير الخصيييائص الديموغرافيييية لعينييية الدراسييية عليييى اسيييتقاللية‬ ‫ثانيا ا‪ :‬اختبار فروض الدراسة‪:‬‬
‫المراجع الخارجي‪:‬‬
‫قييام الباحثييا بتحليييل عالقيية ارتبيياط بيرسييو بييي محيياور الدراسيية وبعضييها‬
‫بالنسييبة للفيير التاسييع للدراسيية الييذي ييينص علييى أنييه "تييؤثر الخصييائص‬ ‫بعضا والجدول رقم (‪ )6‬يعر نتائج تطبي هذا االختبار‪:‬‬
‫الديموغراتيييية لعينييية الدراسييية عليييى اسيييتقاللية المراجيييع الخيييارجي الليبيييي"‬
‫جدول رقم (‪)6‬‬
‫توصل الباحثا إلى النتائج التالية الموضحة بالجدول رقم (‪.)7‬‬
‫مصفوفة االرتباط بين متغيرات الدراسة المستقلة والمتغير التابع‬
‫جدول رقم (‪)7‬‬
‫وجود تأثير جوهري أو عدم وجود تأثير جوهري للمتغيرات الديموغرافية على‬ ‫استقاللية المراجع‬ ‫معامل االرتباط‬
‫المتغيرات المستقلة‬
‫متغيرات الدراسة‬ ‫الخارجي الليبي ‪Y‬‬ ‫والقيمة االحتمالية‬
‫الخبرة‬ ‫متغيرات الدراسة‬ ‫‪0.040‬‬ ‫معامل ارتباط بيرسو‬ ‫أتعا عملية المراجعة‬
‫الخدمات‬ ‫عدد‬ ‫في‬ ‫المسمى‬ ‫المؤهل‬ ‫‪0.655‬‬ ‫القيمة االحتمالية‬ ‫‪X1................‬‬
‫مجال‬
‫المتغيرات‬
‫األخرى‬ ‫الدورات‬ ‫الوظيفي‬ ‫العلمي‬ ‫**‪0.238‬‬ ‫معامل ارتباط بيرسو‬ ‫أتعا المراجعة‬
‫الوظيفة‬ ‫الديموغرافية‬
‫‪0.008‬‬ ‫القيمة االحتمالية‬ ‫األخر ‪X2 ...............‬‬
‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫يوجد‬ ‫أتعا عملية المراجعة‬
‫*‪-0.200‬‬ ‫معامل ارتباط بيرسو‬ ‫حجم مكت المراجعة‬
‫أتعا المراجعة‬
‫ال يوجد‬ ‫يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫‪0.026‬‬ ‫القيمة االحتمالية‬ ‫‪X3.................‬‬
‫األخر‬
‫‪-0.058‬‬ ‫معامل ارتباط بيرسو‬ ‫حجم‬
‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫حجم مكت المراجعة‬
‫العميل‪..........................‬‬
‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫حجم العميل‬ ‫‪0.523‬‬ ‫القيمة االحتمالية‬
‫‪X4‬‬
‫طول تتر االرتباط مع‬
‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫‪-0.168‬‬ ‫معامل ارتباط بيرسو‬ ‫طول تتر االرتباط مع‬
‫العميل‬
‫‪0.061‬‬ ‫القيمة االحتمالية‬ ‫العميل‪X5 .........‬‬
‫المناتسة بي مكات‬
‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫**‪0.454‬‬ ‫معامل ارتباط بيرسو‬ ‫المناتسة بي مكات‬
‫المراجعة‬
‫‪0.000‬‬ ‫القيمة االحتمالية‬ ‫المراجعة‪X6 ........‬‬
‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫يوجد‬ ‫لجنة المراجعة‬
‫**‪0.339‬‬ ‫معامل ارتباط بيرسو‬ ‫لجنة‬
‫القواني المنظمة‬
‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫المراجعة‪......................‬‬
‫للمهنة‬ ‫‪0.000‬‬ ‫القيمة االحتمالية‬
‫‪X7 ..‬‬
‫استقاللية المراجع‬
‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫ال يوجد‬ ‫**‪0.968‬‬ ‫معامل ارتباط بيرسو‬ ‫القواني المنظمة‬
‫الخارجي الليبي‬
‫‪0.000‬‬ ‫القيمة االحتمالية‬ ‫للمهنة‪X8 ..............‬‬

‫‪74‬‬
‫عامر و عامر‬
Research; Vol. 9, No. 11,pp1-15.Avalible on line at URL:
http://dx.doi.org/10.5539/ibr.v9n11p1.
10. Dandago ,Kabiru I, Rufai, Abdullahi Sani,(2014), An
examination into the Quality of Audited Financial
Statements of Money Deposit Banks in Nigeria,
International Journal of Academic Research in Accounting,
Finance and Management Sciences, Vol. 4, No.1, January,
pp. 145–156.
11. Eugene a, Imnoff, Jr,(2003), Accounting Quality, Auditing
and Corporate Governance, accounting Horizons,
supplement ,pp117-128.
12. Hassan ,Shehu Usman, Farouk ,Musa Adeiza,(2014), Audit
Quality and Financial Performance of Quoted Cement
Firms in Nigeria, European Journal of Business and
Management, Vol.6, No.28 ,pp73-82,Avalible on line at
http://www.iiste.org./
13. Herath, Siriyama, Pradier ,Tori,(2018), A literature
review on auditor independence,The Business and
Management Review, Volume 9 Number 3 April,pp 404-
409.
14. Kasharmeh ,Kousay Said,Hussein,(2014), Auditors
perceptions on impact of mandatory audit firm rotation on
auditors independence- Evidence from Bahrain, Journal of
Accounting and Taxation ,Vol 6(1),April,pp1-18,Avalible
on line at www.academicjournal.org/JAT
15. Lin ,Jerry W, Hwang, Mark I, (2010), Audit Quality,
Corporate Governance, and Earnings Management: A
Meta-Analysis, International Journal of Auditing,Int. J.
Audit. 14: 57–77.
16. Lindberg ,Deborah L; D.Beck ,Frank,( 2015), Before and
After Enron: CPAS’ Views on Auditor Independence, The
CPA Journal, March 4, ,pp1-4.
17. National Commission on Fraudulent Financial
Reporting,(1987), October,pp1-192.
18. One Hundred Seventh Congress of the United States of
America, At The Second Session,(SOX). Begun and held
at the City of Washington on Wednesday, the twenty-third
day of January, two thousand and two,pp1-66.
19. Salehi ,Mahdi,(2008),Corporate Governance and Audit
Independence: Empirical Evidence of Iranian Bankers,
International Journal of Business and Management, Vol.3,
no.12, December, pp 44-51.
20. Schmidt, Jaime j ,(2012), Perceived Auditor Independence
and Audit Litigation:The Role of Non-audit Services Fees,
The Accounting Review,Vol.87,Issue3,May, ,pp1033-
1065 .
21. Tepalagul, Nopmanee; Lin, Ling,(2015), Auditor
Independence and Audit Quality: A Literature Review,
Journal of Accounting, Auditing & Finance,Vol.30(1),
pp101-121 .
22. Us Securities Exchange Comimision, Audit Committees
and Auditor Independence ,Avalible at
https//www.sec.gov/info/accountants/audit0422707.htm.
75
‫العوامل المؤثرة على استقاللية المراجع الخارجي الليبي‬
:‫يتبي م الجدول الوصول للنتائج التالية‬
‫ وجيييود تيييأثير جيييوهري للمتغيييير اليييديموغراتي المؤهيييل العلميييي لعينييية‬
.‫ أتعا عملية المراجعة ولجنة المراجعة‬: ‫الدراسة على كل م‬
‫ كميييا يوجيييد تيييأثير جيييوهري للمتغيييير اليييديموغراتي عيييدد اليييدورا أو‬
. ‫الندوا المؤتمرا على أتعا المراجعة األخر‬
:‫ توصيات الدراسة‬.9
‫بناء على نتيائج الدراسية المتحصيل عليهيا بعيد اسيتخدام األسيالي اإلحصيائية‬
:‫المناسبة يمك تقديم التوصيا التالية‬
‫يج على مكات المراجعة الليبية المشاركة تيي عملييا مراجعية ميع‬ .1
.‫المكات األجنبية الكبار‬
‫بجي أ تحيياول مكاتي المراجعية االنييدماج مييع بعضيها بعضيا لتشييكيل‬ .2
.‫شركا مراجعة كبير لتدعيم استقالليتها‬
‫يج ي أ يحييدد طييول قتيير االرتبيياط مييع العميييل بخمييس سيينوا علييى‬ .3
.‫األكثر لتدعيم استقاللية المراجع الخارجي‬
‫يجييي إصيييدار قيييواني أخالقييييا المهنييية تيييي ليبييييا تييينظم العالقييية بيييي‬ .4
.‫المراجع الخارجي والعميل لتدعيم استقاللية المراجع الخارجي‬
‫يوصيييي الباحثيييا بييي جراء دراسييية مسيييتقبلية لقيييياس جيييود المراجعييية‬ .5
.‫الخارجية تي ليبيا‬
: ‫ المراجع‬.10
:‫ المراجع العربية‬-:‫أوالا‬
‫) العوامل المؤثر على استقاللية‬2007( ‫أبو القمصا محمد أسامة إبراهيم‬ .1
‫وحييياد المراجييع الخييارجي رسييالة ماجسييتير غييير منشييور كلييية التجييار‬
. ‫الجامعة االسالمية غم تلسطي‬
‫) تقويم انعكاسا الخدما االستشيارية‬2014( ‫آدم صال حامد محمد علي‬ .2
‫على استقاللية المراجع الخارجي ببيئة األعمال السودانية مجلة كلية االقتصاد‬
. 288-263 ‫العلمية العدد الرابع ص ص‬
‫) مد تواتر شيروط االسيتقاللية لميدققي‬2012( ‫الرشيدي أحمد محمد غنيم‬ .3
‫ دراسة مقارنة رسيالة ماجسيتير غيير‬- ‫الحسابا الخارجيي تي دولة الكوي‬
‫منشور جامعة الشر األوس قسم المحاسبة كلية األعمال عما المملكية‬
.88-1‫االردنية الهاشمية ص ص‬
‫) المعاينييية‬1995( ‫الصيييياد مصيييطفى جيييالل؛ مصيييطفى جيييالل مصيييطفى‬ .4
. ‫اإلحصائية دار المريخ الريا‬
‫) العوامل المؤثر عليى اسيتقالل الميراجعي‬2004( ‫جربو يوسف محمد‬ .5
‫الخارجيي وحيادهم تي قطيا غيم مي دولية تلسيطي مجلية تنميية الراتيدي‬
.60-1‫) ص ص‬26(76
‫) العوامل المؤثر عليى اسيتقاللية مراجيع‬2017( ‫عمر برا محمد ديلمي‬ .6
‫الحسييييابا األكاديمييييية للدراسييييا االجتماعييييية واإلنسييييانية قسييييم العلييييوم‬
.26 -16 ‫ ص ص‬17 ‫االقتصادية والقانونية العدد‬
:‫ المراجع األجنبية‬-:‫ثانيا ا‬
7. Akpom, U. N; Dimkpah, Y. O. (2013) Determinants of
auditor independence: a comparison of the perceptions of
auditors and non-auditors in Lagos, Nigeria. Journal of
Finance & Accountancy.
http://www.aabri.com/manuscripts/131506.pdf (Accessed:
28 February 2018)
8. Azibi, Jamel; Tondeur, Hubert; Azibi, Hamza,(2017), The
Impact of the H3C on Auditor Independence in French
Context , Journal of Management and Sustainability; Vol.
7, No. 2,P P 105 – 115.
9. Bahrawe, Seraj Hamed, Haron ,Md Harashid, Bin Hasan
Ali Nawari,(2016),Corporate Governance and Auditor
Independence in Saudi Arabia: Literature Review and
Proposed Conceptual Framework, International Business