Machine Translated by Google 15/07/2023

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

NỘI DUNG

Chương 4 1. GIAO DỊCH NỘI BỘ TẬP ĐOÀN

2. NGUYÊN TẮC LẠI TRỪ GIAO DỊCH NỘI BỘ
3. GIAO DỊCH NỘI BỘ: HÀNG TỒN KHO
4. GIAO DỊCH CHIỀU XUÔI – CHIỀU NGƯỢC
5. GIAO DỊCH NỘI BỘ: PPE
KẾ TOÁN GIAO DỊCH
NỘI BỘ THEO IFRS 10

11 2

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Giao dịch nội bộ

• Sự phụ thuộc lẫn nhau về hoạt động và tài chính trong

các thực thể nhóm

– Dẫn đến các giao dịch và số dư nội bộ tập đoàn

• Các giao dịch nội bộ bao gồm:

GIAO DỊCH TRỌNG NỘI – Mua hoặc bán hàng tồn kho

BỘ FẬP ĐOÀN – Chuyển nhượng tài sản lâu năm

– Cung cấp hoặc mua sắm dịch vụ

- Cung cấp tài chính giữa các công ty trong khu vực
nhóm

33 4

1
Machine Translated by Google 15/07/2023

Giao dịch nội bộ Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

• Giao dịch nội bộ làm phát sinh số dư trong nội bộ tập đoàn

– Ví dụ: Khoản vay phải thu/phải trả cho hoặc từ các công ty trong
nhóm, Cổ tức phải thu, Các khoản phải trả/phải thu cho hoặc từ
các công ty trong nhóm

• Từ góc độ kinh tế, một thực thể không thể

NGUYÊN TẮC LẠI TRỪ
giao dịch với chính nó
GIAO DỊCH TRỌNG NỘI
– Tài sản và nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập, chi phí và các
dòng tiền liên quan đến giao dịch giữa các đơn vị trong tập đoàn
BỘ FẬP ĐOÀN
sẽ được loại bỏ toàn bộ trong quá trình hợp nhất – Các điều

chỉnh loại bỏ được thực hiện liên quan đến các bút toán gốc trong
báo cáo tài chính của pháp nhân.

6 6
5

Nguyên tắc loại bỏ giao dịch nội bộ

• Số dư nợ đến hạn từ các công ty trong cùng một tập đoàn được
loại bỏ
• Các giao dịch trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa tập đoàn
các công ty bị loại bỏ
• Lãi hoặc lỗ phát sinh từ các giao dịch nội bộ được bao gồm trong tài sản sẽ
Loại bỏ các giao dịch nội bộ đã thực hiện
Hiệu ứng “bù trừ” đối với lợi nhuận ròng của tập đoàn từ các giao dịch đã thực hiện
Lợi nhuận công ty bán ghi nhận bù đắp chi phí ghi nhận công ty mua
Vẫn phải loại
trừ để tránh ghi tăng quá mức từng dòng riêng lẻ
mặt hàng

bị loại bỏ hoàn toàn (cả cổ phần của công ty mẹ và NCI)

Ví dụ: 1.

Giao dịch liên quan đến lãi:

• Ảnh hưởng của thuế đối với lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong tài sản sẽ
Thường không có độ trễ về thời gian trong việc ghi nhận lãi của người đi vay và
được điều chỉnh theo IAS 12 Thuế thu nhập
người cho vay, tức là thu nhập từ lãi bù đắp chính xác cho chi phí lãi vay

Mục loại bỏ:

Tiến sĩ
Thu nhập lãi(P/L) (người cho vay)

Chi phí lãi vay (P/L)(người đi vay)

7 số 8

2
Machine Translated by Google 15/07/2023

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Loại bỏ các giao dịch nội bộ đã thực hiện

– Ngoại lệ: người đi vay tận dụng lãi vay

tiền vào chi phí xây dựng một tài sản có thời gian sử dụng lâu dài

Tiến sĩ
Thu nhập lãi (P/L- IS)
Cr Tài sản cố định dở dang (B/S)

2. Giao dịch liên quan đến dịch vụ được cung cấp

– Cung cấp và tiêu thụ dịch vụ diễn ra đồng thời

GIAO DỊCH TRỌNG NỘI
– Mục loại bỏ:
BỘ TẬP ĐOÀN: HÀNG
TỒN KHO
Tiến sĩ Thu nhập dịch vụ

Chi phí dịch vụ Cr

– Ngoại lệ: bên nhận dịch vụ tận dụng phí dịch vụ khi dịch vụ được cung cấp
tạo ra hoặc nâng cao tài sản hoặc kéo dài thời gian sử dụng hữu ích
của tài sản đó

9 10
10

Chuyển giao hàng tồn kho trong nội bộ nhóm

Giao dịch nội bộ - Hàng tồn kho

Giá trị tồn kho của hàng tồn kho chính là giá gốc của hàng tồn kho
• Lợi nhuận chưa thực hiện từ hàng tồn kho
giá mua ban đầu từ bên thứ ba. Vì thế,

những điều chỉnh được thực hiện để loại bỏ yếu tố lợi nhuận trong Giá chuyển

nhượng (TP)
giá trị ghi sổ của hàng tồn kho phát sinh từ Lợi nhuận chưa thực hiện

Giá gốc
giao dịch nội bộ
Số lượng hàng tồn kho

Chỉ ghi nhận lợi nhuận khi hàng tồn kho được bán cho người thứ 3 (OC)* Số lượng hàng tồn kho trong sổ sách công ty
khi hợp nhất mua
buổi tiệc

Giá vốn hàng bán trên báo cáo tài chính hợp nhất

phải là chi phí ban đầu được giao dịch với những người không liên quan • TP – OC (lợi nhuận chưa thực hiện phát sinh từ giao dịch nội bộ) của hàng tồn kho còn

lại cần được loại bỏ

bên thứ ba chứ không phải giá chuyển nhượng do một bên lập hóa đơn

nhóm công ty khác

*Giả sử giá trị ghi sổ trước khi chuyển nhượng là giá gốc

11 12

3
Machine Translated by Google 15/07/2023

VÍ DỤ
Giao dịch nội bộ - Hàng tồn kho
Ngày 12/1/2020 công ty mẹ A bán hàng cho công

ty con B với giá bán 500.000.000đ. Giá vốn của lô

Doanh thu, giá vốn hàng bán,

Lợi nhuận nội Hàng tồn kho hàng này tại công ty mẹ A là 400.000.000đ. Thuế
bộ Thu nhập giữ lại, Hàng tồn kho, TNDN thuế suất là 20%. Đến ngày 31/12/2020,
Hàng tồn kho giá vốn
toàn bộ số lượng mua của công ty A, công ty B còn lại
Hoãn lại
Lợi nhuận chưa thực hiện
tồn tại (công ty A sở hữu 80% công ty B).
tài sản thuế

Yêu cầu:
Đảo ngược khoản hoãn lại Lợi nhuận

tài sản thuế 1. Xác định lãi suất (lỗi) chưa được thực thi trong HTK cuối cùng
thực hiện

kỳ.

COGS: Giá vốn hàng bán 2. Thực hiện bút toán điều chỉnh giao dịch bán
Nội bộ tập đoàn HTK năm 2020
13 14

Tác động của thuế đối với các điều chỉnh để loại bỏ
Điều chỉnh thu nhập giữ lại đầu kỳ (RE)
Lợi nhuận chưa thực hiện (Lỗ)

• Chi phí thuế hợp nhất phải phản ánh ảnh hưởng thuế của lợi
• Khi một giao dịch được pháp nhân thừa nhận trong một thời kỳ và
nhuận trước thuế hợp nhất
của đơn vị kinh tế trong kỳ khác
– Chi phí thuế phải phù hợp với việc ghi nhận thu nhập
– Điều chỉnh hợp nhất được chuyển thông qua việc mở RE
• Khi loại trừ lợi nhuận chưa thực hiện:
– RE mở cửa hợp nhất phải bằng RE đóng cửa hợp nhất của kỳ trước
– Lợi nhuận chịu thuế đối với pháp nhân nhưng không phải là pháp nhân kinh tế

– Phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại (tức là dưới dạng thuế trả trước)
• Tổng số RE mở của các pháp nhân trong nhóm sẽ không được
– Điều chỉnh hợp nhất:
bằng lỗ mở hợp nhất RE
Trong giai đoạn hiện nay: Trong khoảng thời gian sau:
– Các điều chỉnh tổng hợp có “tác động một chiều” đối với RE (tức là các điều chỉnh
Tiến sĩ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tiến sĩ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
loại bỏ đối với các mục nhập của người mua và người bán không được bù trừ hoàn
toàn) phải được thực hiện lại hàng năm Cr Chi phí thuế Cr Khai mạc RE

• Ví dụ: Lợi nhuận chưa thực hiện từ số dư nội bộ năm trước được điều – Chi phí thuế được ghi nhận khi tài sản được bán cho bên thứ 3

chỉnh so với việc mở RE trong năm tiếp theo Bán trong kỳ hiện tại: Bán trong thời gian sau:

– Việc tái hiện tiếp tục miễn là tài sản vẫn còn trong nhóm Tiến sĩ
Chi phí thuế Tiến sĩ
Chi phí thuế

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Cr Khai mạc RE

15 16

4
Machine Translated by Google 15/07/2023

Minh họa 1: Minh họa 1:

Điều chỉnh thu nhập giữ lại đầu kỳ (RE) Điều chỉnh thu nhập giữ lại đầu kỳ (RE)
• S là công ty con thuộc sở hữu hoàn toàn của Câu hỏi 2: Các mục hợp nhất tại ngày 31 tháng 12 năm 20×2 là gì? (1)

P • Vào ngày 1 tháng 4, 20×1, S bán hàng tồn kho trị giá 7.000 USD cho P với giá 10.000

USD • Vào ngày 5 tháng 1, 20×2, P bán hàng tồn kho cho bên ngoài với giá 15.000 USD

• Thuế suất giả định là 20%. Cuối năm là ngày 31/12 20×1.

Q1 Các mục nhật ký hợp nhất vào ngày 31 tháng 12 năm 20×1 là gì?

Dr Sales (S's I/S) (2)

Cr Chi phí bán hàng (S I/S)

Hàng tồn kho Cr (SFP của P)

TS Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Nhóm SFP)

Cr Chi phí thuế (S I/S)

17 18

Minh họa 1: Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Điều chỉnh thu nhập giữ lại đầu kỳ (RE)

Nếu bán cho bên ngoài chỉ thực hiện ở kích thước 20×3: (1)

(2)
GIAO DỊCH CHIỀU XUÔI
– CHIỀU NGƯỢC

19 20
20

5
Machine Translated by Google 15/07/2023

Bán hạ lưu Bán ngược dòng

Lợi nhuận chưa thực Khoảng không quảng cáo

hiện nằm trong sổ phụ Cha mẹ tăng giá vẫn thuộc về Phụ huynh Cha mẹ
huynh SFP

Việc bán hàng Việc bán hàng

được thực hiện được thực hiện

90% 90%
từ công ty từ công ty con
sở hữu sở hữu
mẹ sang công ty con sang công ty mẹ

Khoảng không quảng cáo Lợi nhuận chưa thực

tăng giá vẫn còn công ty con công ty con
hiện nằm trong sổ sách của
SFP của công ty con Công ty con

Trong bán hàng ngược dòng, lợi nhuận chưa thực hiện sẽ nằm ở công ty con. Do đó, phần

Trong đợt bán hạ nguồn, phần lợi nhuận của NCI ở công ty con không bị ảnh hưởng do lãi hoặc lỗ chưa thực hiện của NCI cần được điều chỉnh từ giá trị ghi sổ của tài sản

việc điều chỉnh ảnh hưởng đến lợi nhuận của công ty mẹ chứ không phải công ty con (IFRS 10 Para B86(c))
21 22

VÍ DỤ Minh họa 2:
Ngày 12/01/2020 công ty con B bán hàng cho công ty
Bán hàng thượng nguồn và hạ nguồn
mẹ A với giá bán 500.000.000đ. Giá vốn của lô hàng này
tại công ty con B là 300.000.000đ. Thuế suất • P đầu tư vào 70% cổ phần của S

TNDN là 20%. Đến ngày 31/12/2020, 40% số hàng • Việc luân chuyển hàng tồn kho giữa các công ty như sau:
20×3 20×4
mua của công ty B, công ty A còn tồn tại (công ty A sở hữu
Bán hàng tồn kho từ P đến S 60.000 USD
hữu 80% công ty B). Giá gốc hàng tồn kho $(50.000)

Yêu cầu: Lợi nhuận gộp 10.000 USD

Tỷ lệ chưa bán được cho bên thứ 3 vào cuối năm 10% 4%

1. Xác định lãi suất (lỗi) chưa được thực thi trong kỳ HTK cuối cùng. Bán hàng tồn kho từ S đến P 200.000 USD

Giá gốc hàng tồn kho $(170.000)

2. Thực hiện bút toán điều chỉnh giao dịch bán HTK
Lợi nhuận gộp 30.000 USD
nội bộ tập đoàn cho năm 2020 Tỷ lệ chưa bán được cho bên thứ 3 vào cuối năm 30% 0%

3. Thực hiện bút toán điều chỉnh lợi ích của cổ đông • Thuế suất: 20%

không KS in LN after tax of file năm • Lợi nhuận ròng sau thuế S: 800.000 USD (31/12/20×3)
2020. 900.000 USD (31/12/20×4)

23 24

6
Machine Translated by Google 15/07/2023

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Chuyển nhượng tài sản cố định

• Khi tài sản cố định (FA) được chuyển nhượng theo giá niêm yết
– Lãi (hoặc lỗ) chưa thực hiện phải được loại trừ khỏi giá trị ghi sổ của FA

– Tài khoản FA như thể việc chuyển nhượng không diễn ra (xem nhóm)

GIAO DỊCH TRỌNG Đánh dấu

NỘI BỘ TẬP ĐOÀN:

Lợi nhuận
40.000 USD + Giá chuyển
đang
Acc. Sở. nhượng
Giá gốc giảm giá Acc. Sở.

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH NBV NBV

Trước khi chuyển Sau khi chuyển

25
25 26

Điều chỉnh việc điều chuyển tài sản cố định Điều chỉnh việc điều chuyển tài sản cố định

1. Trình bày lại số tiền còn lại của FA cho NBV kể từ ngày chuyển nhượng Chênh lệch giữa khấu hao của pháp nhân* và khấu hao của tập đoàn

2. Lợi nhuận bán FA được điều chỉnh từ: khấu hao được điều chỉnh thành:

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất năm hiện hành
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất nếu việc bán hàng xảy ra trong cùng kỳ

Mở RE nếu việc bán hàng xảy ra trong kỳ trước và tương ứng Mở RE để trích khấu hao lũy kế năm trước

tác động đến NCI nếu việc chuyển nhượng là một giao dịch mua bán ngược dòng 4. Lãi hoặc lỗ từ việc chuyển nhượng FA được thực hiện thông qua hàng loạt

3. Mức khấu hao tiếp theo được xác định trên cơ sở số gốc phí khấu hao cao hơn hoặc thấp hơn sau đó

nguyên giá tài sản và thời gian sử dụng hữu ích ước tính (bao gồm việc sửa đổi Trong thời gian sử dụng hữu ích còn lại, tổng giá trị tăng thêm

ước lượng) khấu hao bằng với “lợi nhuận” của việc bán

Khấu hao “mới” được tính vào tài chính của pháp nhân 5. Hiệu lực thuế phải được điều chỉnh đối với lợi nhuận chưa thực hiện và các khoản tiếp theo

sao kê được tính trên cơ sở giá chuyển nhượng điều chỉnh khấu hao

27 28

7
Machine Translated by Google 15/07/2023

Tác động đến NCI khi có lợi nhuận chưa thực hiện
Điều chỉnh việc điều chuyển tài sản cố định
Phát sinh từ việc chuyển FA nội bộ

• • Bán hàng hạ nguồn:

Nguyên tắc và trình tự điều chỉnh lợi nhuận chuyển nhượng
– Không ảnh hưởng đến NCI
tài sản cố định giữa các công ty trong nhóm cũng áp dụng cho các tài sản cố định lâu dài khác
– Loại trừ lợi nhuận chưa thực hiện khỏi giá trị ghi sổ của
tài sản sống như tài sản vô hình FA sẽ chỉ áp dụng cho phụ huynh

• Nếu tài sản cố định được ghi nhận theo giá trị được đánh giá lại:
• Bán hàng ngược dòng:

OCI phát sinh từ việc đánh giá lại phải được xác định trên cơ sở – NCI được điều chỉnh dựa

nguyên giá tài sản cố định trên: Lợi nhuận chưa thực hiện từ

việc bán FA Khấu hao tiếp theo để thanh lý lợi nhuận chưa thực
Cần có các điều chỉnh hợp nhất để đo lường OCI từ
hiện Ảnh hưởng của thuế đối với lợi nhuận và điều chỉnh khấu hao
Quan điểm của nhóm như thể không có sự chuyển giao nào diễn ra trong nhóm

29 30

Ví dụ - Giao dịch PPE

VÍ DỤ P là công ty con do S sở hữu 80% vốn. Vào ngày 1 tháng 1 năm 2019, P bán một nhà
máy cho S với giá 320 CU bằng tiền mặt (giá trị ghi sổ: nguyên giá 600 CU, khấu
hao lũy kế 400 CU). Nhà máy có thời gian sử dụng ước tính là 4 năm kể từ ngày bán.
Thuế suất thuế thu nhập là 30%.
Ngày 01/01/2020, công ty Mẹ bán cho công ty Con một TSCĐ
Yêu cầu Lập điều chỉnh hợp nhất để loại trừ ảnh hưởng của việc bán nhà máy nội
với giá 2 tỷ đồng. NG của tài sản này là 3 tỷ đồng, HMLK
bộ đến báo cáo tài chính hợp nhất năm 2019, 2020->2023
1,6 tỷ đồng. Công ty Mẹ biểu diễn hao theo PP đường thẳng
trong 10 năm, Công ty Tiếp tục biểu diễn hao theo PP đường
thẳng trong 4 năm còn lại, TSCĐ sử dụng ở bộ phận QLDN.
Thuế suất TNDN là 20%.

Yêu cầu:

1/ Thực hiện các bút toán điều chỉnh năm 2020 2/

Thực hiện các bút toán điều chỉnh năm 2021

31 32

số 8
Machine Translated by Google 15/07/2023

Minh họa 3: Minh họa 4:

Chuyển nhượng tài sản cố định xuôi dòng Chuyển giao tài sản cố định ngược dòng

• Ngày 1 tháng 1, 20×2 P bán thiết bị cho S với giá $360.000 • • Giả sử mở rộng từ hình minh họa 3 • Ngày 1 tháng

Nguyên giá thiết bị ban đầu là $400.000 • Thời gian sử dụng 1, 20×2 S bán thiết bị cho P với giá 360.000 USD • Nguyên giá của

hữu ích còn lại là 10 năm kể từ lần mua ban đầu thiết bị là 400.000 USD • Thời gian sử dụng hữu ích còn lại là
ngày
8 năm kể từ ngày chuyển nhượng • Lợi nhuận ròng sau thuế của S cho YE Ngày

• Thời gian sử dụng còn lại là 8 năm kể từ ngày chuyển nhượng • Giả sử thuế 31 tháng 12 20×2: 500.000 YE 31/12 20×3: 800.000 • P sở hữu 90% S. Giả
suất là 20%
sử thuế suất là 20%

33 34

Mất mát trong chuyển giao

Cần đánh giá lại khoản lỗ có phải là tổn thất do suy giảm giá trị hay không
Ví dụ 5 – Tổn thất trong chuyển giao
Đánh giá xem bán lỗi có phải là dấu hiệu của tổng thất tài sản hay không?

• Công ty mẹ chuyển hàng tồn kho sang công ty con trong năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20×6
Nếu lỗ là lỗ do suy giảm giá trị: Lỗ không

được điều chỉnh khỏi giá trị còn lại của tài sản Chỉ hoàn nhập 60.000 USD
Giá chuyển nhượng

doanh thu và giá vốn hàng bán cho hàng tồn kho Chỉ hoàn nhập doanh thu Giá gốc 80.000 USD

và khấu hao lũy kế đối với tài sản cố định Tổn thất gộp (20.000 USD)

If sell error là một tài sản thất bại tổng

hợp: Không điều chỉnh lỗi (tổn thất) cho giá trị của TS. Chỉ • Lỗ chuyển nhượng cho thấy hàng tồn kho bị giảm giá trị

ghi giảm doanh thu/giá vốn hàng bán theo giá bán (lỗ) Chỉ ghi giảm Mục nhật ký hợp nhất là gì?
giá bán và khấu hao hao lũy kế với TSCĐ

Nếu lỗ không phải là lỗ do suy giảm giá trị: Tương

tự như cách xử lý lợi nhuận chưa thực hiện

Lỗ chưa thực hiện được điều chỉnh ra khỏi giá trị ghi sổ của tài sản Chỉ được

ghi nhận khi hàng tồn kho được bán cho bên thứ 3 hoặc khấu hao FA được điều chỉnh If bán lỗi không
phải là dấu

hiệu thất bại:

Điều chỉnh tương tự LNNB chưa thực hiện(giảm lỗi chưa thực hiện) Điều chỉnh

tăng giá trị TS tương ứng với lỗi chưa thực hiện Ghi nhận lỗi khi

35 bán HTK cho bên thứ ba hay khi trích KH 36