Translated from English to Vietnamese - www.onlinedoctranslator.

com
03/08/2021

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

NỘI DUNG

hương 4 1. GIAO DỊCH NỘI BỘ TẬP ĐOÀN

2. NGUYÊN TẮC LOẠI TRỪ GIAO DỊCH NỘI BỘ
3. GIAO DỊCH NỘI BỘ: HÀNG TỒN KHO
4. GIAO DỊCH CHIỀU XUÂN - CHÍ NGƯỢC

KẾ TOÁN GIAO DỊCH 5. GIAO DỊCH NỘI BỘ: PPE

NỘI BỘ THEO IFRS 10

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Giao dịch nội bộ

• Sự phụ thuộc lẫn nhau về hoạt động và tài chính trong

các thực thể nhóm
- Dẫn đến các giao dịch và số dư nội bộ nhóm

• Các giao dịch nội bộ bao gồm ví dụ:

GIAO DỊCH TRONG NỘI - Mua hoặc bán hàng tồn kho

FILE FILE - Chuyển nhượng tài sản tồn tại lâu dài
- Cung cấp hoặc mua sắm các dịch vụ
- Cung cấp tài chính giữa các công ty trong tập đoàn

3 4

Giao dịch nội bộ Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

• Các giao dịch nội nhóm làm phát sinh số dư trong nhóm
- Ví dụ: Khoản cho vay phải thu / phải trả đối với hoặc từ các công ty thuộc tập
đoàn, Phải thu về cổ tức, Các khoản phải trả / phải thu đối với hoặc từ các công
ty thuộc tập đoàn

• Từ góc độ kinh tế, một thực thể không thể giao dịch với
NGUYÊN TẮC LOẠI TRỪ
chính nó GIAO DỊCH TRONG NỘI
- Tài sản và nợ phải trả trong nội bộ tập đoàn, vốn chủ sở hữu, thu nhập,
chi phí và các luồng tiền liên quan đến các giao dịch giữa các đơn vị
FILE FILE
trong tập đoàn sẽ được loại bỏ toàn bộ trong quá trình hợp nhất
- Các điều chỉnh loại trừ được thực hiện liên quan đến các bút toán ban đầu
được thông qua trong báo cáo tài chính của pháp nhân.

5 6

1
 03/08/2021

Nguyên tắc loại bỏ các giao dịch trong nhóm
• Số dư do hoặc từ các công ty trong một nhóm làloại bỏ
• Giao dịch trong báo cáo thu nhập giữa các công ty tập đoàn là
loại bỏ
• Lợi nhuận hoặc lỗ kết quả từ các giao dịch trong nhóm được bao
gồm trong nội dung là loại bỏ đầy đủ (cả phần của phụ huynh &
NCI)
• Hiệu ứng thuế lãi hoặc lỗ chưa thực hiện được bao gồm trong tài sản nên
được điều chỉnh theo IAS 12 Thuế thu nhập
Loại bỏ các giao dịch nội bộ được thực hiện
- Tác động “bù đắp” lên lợi nhuận ròng của nhóm từ các giao dịch đã thực hiện
- Lợi nhuận do công ty bán ghi nhận bù đắp chi phí do công ty mua
ghi nhận
- Vẫn cần loại bỏ để tránh phóng đại các chi tiết đơn hàng riêng lẻ
Ví dụ:
1. Các giao dịch liên quan đến lãi:
- Thông thường không có độ trễ thời gian trong việc ghi nhận tiền lãi của người đi vay và
người cho vay, tức là thu nhập từ tiền lãi sẽ bù đắp chính xác chi phí lãi vay

- Mục nhập loại bỏ:

NS Thu nhập lãi (P / L) (người cho vay)

Cr Chi phí lãi vay (P / L) (người vay)

7 số 8

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Loại bỏ các giao dịch nội bộ được thực hiện

- Ngoại lệ: người đi vay vốn hóa tiền lãi từ khoản tiền đã
vay vào chi phí xây dựng một tài sản tồn tại lâu dài
NS Thu nhập lãi (P / L- IS) Tài sản
Cr cố định dở dang (B / S)

2. Các giao dịch liên quan đến các dịch vụ được cung cấp
- Cung cấp và tiêu thụ dịch vụ là đồng thời GIAO DỊCH TRONG NỘI
- Mục nhập loại bỏ:
FILE FILE: HÀNG
NS
Cr
Thu nhập dịch vụ
Chi phí dịch vụ
TỒN KHO
- Ngoại lệ: người nhận dịch vụ vốn hóa phí dịch vụ khi dịch vụ được cung
cấp tạo ra hoặc nâng cao tài sản hoặc kéo dài thời gian sử dụng của nó

9 10

Chuyển hàng tồn kho trong nhóm

Giao dịch nội bộ - Khoảng không quảng cáo

- Giá trị còn lại của hàng tồn kho là giá gốc được mua từ
bên thứ ba. Do đó, các điều chỉnh được thực hiện để • Lợi nhuận hàng tồn kho chưa thực hiện

loại bỏ yếu tố lợi nhuận trong giá trị ghi sổ của hàng Chuyển giao

giá (TP)
tồn kho phát sinh từ giao dịch trong nhóm Lợi nhuận chưa thực hiện

Nguyên bản

Giá cả Số lượng hàng tồn kho trong

- Chỉ ghi nhận lợi nhuận khi hàng tồn kho được bán cho 3rd (OC) * Số lượng hàng tồn kho công ty mua
về hợp nhất sách
buổi tiệc

- Giá vốn bán hàng trong báo cáo tài chính hợp nhất phải là giá
gốc khi giao dịch với các bên thứ ba không liên quan và không • TP - OC (lợi nhuận chưa thực hiện phát sinh từ giao dịch nội bộ) trong
phải giá chuyển nhượng được lập hóa đơn bởi một công ty tập hàng tồn kho còn lại cần được loại bỏ

đoàn cho một công ty khác * Giả sử rằng giá trị ghi sổ trước khi chuyển là giá gốc

11 12

2
 03/08/2021

VÍ DỤ
Giao dịch nội bộ - Khoảng không quảng cáo
Ngày 1/12/2020 công ty mẹ A bán hàng cho công ty
con B với giá bán 500.000.000đ. Giá vốn của lô hàng
Doanh thu, giá vốn hàng bán,

Trong nhóm Kiểm kê này tại công ty mẹ A là 400.000.000đ. TNDN Tax Tax
lợi nhuận Thu nhập giữ lại, Kiểm kê, is 20%. Đến ngày 31/12/2020, toàn bộ số lượng
Kiểm kê
hàng của công ty A, công ty B còn tồn kho (công ty
Giá vốn hàng bán

Hoãn lại A sở hữu 80% công ty B).

Lợi nhuận chưa thực hiện
tài sản thuế
Yêu cầu:
Đảo ngược của hoãn lại Hiện thực hóa

tài sản thuế lợi nhuận

1. Rò rỉ (lỗ hổng) xác định chưa thực hiện trong kỳ cuối HTK.

COGS: Giá vốn hàng bán 2. Thực hiện bút toán điều chỉnh giao dịch bán HTK
nội bộ tập đoàn cho năm 2020.
13

Điều chỉnh để mở Thu nhập giữ lại (RE) Điều chỉnh để mở Thu nhập giữ lại (RE)

• Khi một giao dịch được pháp nhân thừa nhận trong một thời kỳ và bởi pháp Thí dụ:
nhân kinh tế trong một thời kỳ khác • Công ty con bán hàng tồn kho cho Công ty mẹ và tạo ra lợi nhuận20.000 đô la
- Các điều chỉnh hợp nhất được thông qua mở RE trong 20 × 1. Parent Co. bán lại 10% hàng tồn kho cho bên thứ ba ở kích
- RE đầu năm hợp nhất phải giống với RE cuối kỳ hợp nhất của kỳ thước 20 × 1 và 90% ở kích thước 20 × 2. Nhóm chỉ kiếm được 10% lợi
trước nhuận.
- Khai trương RE của Công ty con ở 20 × 2 bao gồm lợi nhuận “chưa thực hiện” là $
• Tổng RE mở đầu của các pháp nhân trong nhóm sẽ không bằng RE
18,000
mở hợp nhất
- RE hợp nhất ở cuối 20 × 1 và đầu 20 × 2 chỉ nên bao gồm lợi nhuận 2.000
- Các điều chỉnh tổng hợp có “tác động một mặt” đến RE (tức là các điều chỉnh loại trừ
đô la chứ không phải 20.000 đô la
đối với các mục nhập của người mua và người bán không được bù đắp hoàn toàn)
- Tái cấp phép tiếp tục miễn là tài sản vẫn còn trong nhóm
phải được thực hiện lại hàng năm

• Ví dụ: Lợi nhuận chưa thực hiện từ các số dư nội bộ trong năm trước
được điều chỉnh so với việc mở RE trong năm tiếp theo
- Tái cấp phép tiếp tục miễn là tài sản vẫn còn trong nhóm

15 16

Tác động của thuế đối với các điều chỉnh để loại bỏ lợi Hình minh họa 1:

nhuận (lỗ) chưa thực hiện Điều chỉnh để mở Thu nhập giữ lại (RE)
• Chi phí thuế hợp nhất phải phản ánh ảnh hưởng của thuế đối với lợi • S là công ty con thuộc sở hữu hoàn toàn của P

nhuận trước thuế hợp nhất • Vào ngày 1 tháng 4 năm 20 × 1, S đã bán hàng tồn kho với giá 7.000 đô la cho P với giá 10.000 đô la

- Chi phí thuế phải phù hợp với việc ghi nhận thu nhập • Vào ngày 5 tháng 1 năm 20 × 2, P đã bán hàng tồn kho cho bên ngoài với giá 15.000 đô la
• Khi lợi nhuận chưa thực hiện bị loại bỏ:
• Thuế suất giả định là 20%. Cuối năm là ngày 31 tháng 12 năm 20 × 1.
- Lợi nhuận chịu thuế đối với pháp nhân nhưng không phải là pháp nhân kinh tế
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh (tức là dưới hình thức thuế trả trước)
Q1 Các bút toán hợp nhất tại thời điểm YE ngày 31 tháng 12 năm 20 × 1 là gì?
- Điều chỉnh hợp nhất: NS Bán hàng (I / S của S) 10.000
Trong giai đoạn hiện tại: Trong kỳ sau: TS Cr Chi phí bán hàng (I / S của S) 7.000
TS Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Cr Hàng tồn kho (SFP của P) 3.000
Cr Chi phí thuế Cr Mở RE Mục nhập này là để giảm lợi nhuận năm hiện tại và báo cáo quá mức của hàng
tồn kho từ lợi nhuận chưa thực hiện 3.000 đô la
- Chi phí thuế được ghi nhận khi tài sản được bán cho 3rd buổi tiệc
NS Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Nhóm 600 (3.000 * 20%)
Đã bán trong kỳ hiện tại: Bán trong kỳ sau: Dr
Cr SFP) Chi phí thuế (I / S của S) 600
Dr Chi phí thuế Mở RE
Mục nhập này là để giảm lợi nhuận năm hiện tại và báo cáo quá mức của hàng
Cr Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Cr Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tồn kho từ lợi nhuận chưa thực hiện 3.000 đô la
17 18

3
 03/08/2021

Hình minh họa 1: Hình minh họa 1:

Điều chỉnh để mở Thu nhập giữ lại (RE) Điều chỉnh để mở Thu nhập giữ lại (RE)
Câu hỏi 2: Các mục hợp nhất tại ngày 31 tháng 12 năm 20 × 2 là gì? Nếu bán cho bên ngoài chỉ được thực hiện với kích thước 20 × 3:
(1) NS Mở chi phí bán RE 3.000 (1) NS Mở khoảng không quảng cáo RE 3.000
Cr (SFP) (P's I / S) 3.000 Cr (SFP của S) (I / S của P) 3.000
Chỉ tiêu này nhằm giảm lợi nhuận năm trước thông qua việc mở RE và Chỉ tiêu này nhằm làm giảm lợi nhuận năm trước thông qua việc mở
ghi nhận lợi nhuận trong năm hiện tại khi hàng tồn kho được bán cho 3 RE và loại bỏ lợi nhuận “chưa thực hiện” trong năm hiện tại khi hàng
rd buổi tiệc tồn kho vẫn chưa bán cho bên ngoài 3rd buổi tiệc

(2) NS Chi phí thuế (P / L của Tập 600 (2) NS Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (P / L của Tập đoàn) 600

Cr đoàn) Mở RE (SFP của S) 600 Cr RE Mở đầu (SFP của S) 600

Do lợi nhuận được thực hiện trong năm nay nên chi phí thuế phải được ghi nhận Mục nhập này khôi phục khoản thuế đã trả trước và chuyển
vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của tập đoàn trong năm hiện tại hoàn toàn chi phí thuế từ kỳ trước sang kỳ sau
hoặc
NS Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 600
Cr Mở RE 600
NS Chi phí thuế 600
Cr Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 600
19 20

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Giảm giá xuôi dòng

Lợi nhuận chưa thực hiện

cư trú tại Parent's Cha mẹ

sách
Doanh số đã
làm từ
90% cha mẹ của

GIAO DỊCH CHI XUÂN

sở hữu
công ty con

- CHIỀU NGƯỢC Đánh dấu khoảng không quảng cáo

vẫn tiếp tục Công ty con

SFP của công ty con

Trong đợt bán hạ nguồn, phần lợi nhuận của NCI của công ty con không bị ảnh hưởng do
việc điều chỉnh ảnh hưởng đến lợi nhuận của công ty mẹ chứ không phải công ty con
21 22

BÚT TOÁN
Bán ngược dòng GIAO DỊCH THEO CHI NHIỀU NGƯỢC
trường hợp công ty con là bên bán (if công ty mẹ
Đánh dấu khoảng không quảng cáo
không sở hữu toàn bộ công ty con). công ty con.
vẫn trên Parent's Cha mẹ
SFP

Doanh số đã
làm từ
90% công ty con cho
sở hữu
cha mẹ

- Điều chỉnh bút toán trừ Lợi nhuận không thực

hiện khi hợp nhất sẽ ảnh hưởng làm tăng hoặc
Lợi nhuận chưa thực hiện

nằm trong cuốn sách của Công Công ty con

ty con giảm lợi nhuận sau thuế phát sinh trong kỳ và
lợi nhuận chưa phân phối kỳ đầu của công ty
Trong hoạt động bán ngược dòng, lợi nhuận chưa thực hiện nằm ở công ty con. Do
đó, phần lãi hoặc lỗ chưa thực hiện của NCI cần được điều chỉnh từ giá trị ghi sổ
con.
của tài sản (IFRS 10 Chuẩn mực B86 (c))
23

4
 03/08/2021

VÍ DỤ 8 Hình minh họa 2:

Ngày 1/12/2020 công ty con B bán hàng cho công ty Bán hàng thượng nguồn và hạ nguồn
mẹ A với giá bán 500.000.000đ. Giá vốn của lô hàng này
tại công ty con B là 300.000.000đ. TNDN Tax Tax is 20%. • P đầu tư vào 70% cổ phần của S
Đến ngày 31/12/2020, 40% số lượng mua hàng của • Việc chuyển hàng tồn kho giữa các công ty như sau:
công ty B, công ty A còn tồn kho (công ty A sở hữu80% 20 × 3 20 × 4

công ty B). Bán hàng tồn kho từ P đến S $ 60.000

Giá gốc hàng tồn kho Lợi nhuận $ (50.000)
Yêu cầu: gộp $ 10.000
Phần trăm chưa bán được là 3rd tiệc cuối năm 10% 4%
1. Rò rỉ (lỗ hổng) xác định chưa thực hiện trong kỳ cuối HTK.
Bán hàng tồn kho từ S đến P 200.000 đô la

2. Thực hiện bút toán điều chỉnh giao dịch bán HTK nội Giá gốc của hàng tồn kho Lợi $ (170.000)

bộ tập đoàn cho năm 2020. nhuận gộp $ 30.000

Phần trăm chưa bán được là 3rd tiệc cuối năm 30% 0%
3. Thực hiện bút toán điều chỉnh lợi ích của cổ đông • Thuế suất: 20%
không KS trong LN sau thuế của tập đoàn năm • Lợi nhuận ròng sau thuế S: 800.000 đô la (ngày 31 tháng 12 năm 20 × 3)

2020. $ 900,000 (ngày 31 tháng 12 năm 20 × 4)

26

Hình minh họa 2: Hình minh họa 1:

Bán hàng thượng nguồn và hạ nguồn Bán hàng thượng nguồn và hạ nguồn

31 tháng 12 20 × 3 31 tháng 12 20 × 3

CJE 1: Loại bỏ hoạt động bán hàng giữa các công ty và điều chỉnh lợi CJE 1: Loại bỏ hoạt động bán hàng giữa các công ty và điều chỉnh lợi
nhuận chưa thực hiện từ việc bán hàng hạ nguồn nhuận chưa thực hiện từ việc bán hàng hạ nguồn

NS Doanh thu 60.000 NS Doanh thu 60.000

Cr Chi phí bán hàng 59.000 Giá trị còn lại Cr Chi phí bán hàng 59.000 Giá trị còn lại

Cr Kiểm kê 1.000 Lợi nhuận chưa thực hiện ×

Cr Kiểm kê 1.000 Lợi nhuận chưa thực hiện ×
phần trăm chưa bán được phần trăm chưa bán được

Chi phí bán hàng (được báo cáo trong I / s của P) 50.000 đô la Chi phí bán hàng (được báo cáo trong I / s của P) 50.000 đô la

Chi phí bán hàng (được báo cáo trong I / s của S) 54.000 (90% trong tổng số 60.000 đô la) Chi phí bán hàng (được báo cáo trong I / s của S) 54.000 (90% trong tổng số 60.000 đô la)

Chi phí bán hàng kết hợp 104.000 Chi phí bán hàng kết hợp 104.000
Chi phí bán hàng (theo quan điểm của (45.000) (90% trong tổng số 50.000 đô la) Chi phí bán hàng (theo quan điểm của (45.000) (90% trong tổng số 50.000 đô la)

nhóm) $ 59,000 nhóm) $ 59,000

27 28

Hình minh họa 1: Hình minh họa 2:

Bán hàng thượng nguồn và hạ nguồn Bán hàng thượng nguồn và hạ nguồn
CJE 2: Điều chỉnh thuế ảnh hưởng đến lợi nhuận chưa thực hiện trong
CJE 1 là sự kết hợp của hai mục phụ:
hàng tồn kho từ việc bán hạ nguồn
CJE 1 (a): Loại bỏ doanh thu đã thực hiện từ việc bán hạ lưu NS Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 200 Lợi nhuận chưa thực hiện

TS
từ chưa bán được
Bán hàng (P) 54.000 (90% × 60.000 đô la) Cr Chi phí thuế 200 hàng tồn kho × 20%

Cr Giá vốn bán hàng (S) 54.000

CJE 3: Loại bỏ doanh số bán hàng giữa các công ty và điều chỉnh lợi nhuận chưa thực hiện từ việc bán hàng
Loại bỏ doanh thu của P so với chi phí bán hàng của S đối với tỷ lệ hàng tồn kho đã
thượng nguồn
được bán lại cho bên thứ ba trong thời gian 20 × 3
NS Doanh thu 200.000
CJE 1 (b): Hoàn nhập doanh thu bán hàng chưa thực hiện và loại bỏ lợi nhuận từ hàng tồn kho Cr Chi phí bán hàng 191.000
Nợ Bán hàng (P) 6.000 (10% × 60.000 USD) Cr Kiểm kê 9.000 (30% × 30.000 USD)
Cr Giá vốn bán hàng (S) 5.000 (10% × 50.000 đô la)
CJE 4: Điều chỉnh ảnh hưởng của thuế đối với lợi nhuận chưa thực hiện trong hàng tồn kho từ bán
Cr Hàng tồn kho (S) 1.000 (10% × 10.000 đô la)
hàng thượng nguồn
Hoàn nhập doanh thu, chi phí bán hàng và lợi nhuận trong hàng tồn kho cho tỷ lệ hàng tồn
NS Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 1.800
kho chưa bán được tại ngày 31 tháng 12 năm 20 × 3
Cr Chi phí thuế 1.800 (20% × 9.000 USD)
29 30

5
 03/08/2021

Hình minh họa 2: Hình minh họa 2:

Bán hàng thượng nguồn và hạ nguồn Bán hàng thượng nguồn và hạ nguồn

CJE 5: Phân bổ lợi nhuận sau thuế hiện hành cho các khoản lợi ích không bị kiểm soát 31 tháng 12 20 × 4

Nợ Thu nhập cho NCI 237.840 CJE 1: Điều chỉnh lợi nhuận chưa thực hiện từ việc bán hạ nguồn bằng RE tại ngày 1 tháng 1

Cr NCI 237.840 20 × 4

NS Mở RE 1.000 (10% × 10.000 đô la)

Lợi nhuận ròng sau thuế của S cho 20 × 3 * $ 800,000 Cr Chi phí bán hàng 600 (6% × 10.000 USD)
Ít hơn: lợi nhuận chưa thực hiện từ bán thượng nguồn (CJE 3) (9,000) Cr Kiểm kê 400 (4% × 10.000 USD)
Thêm: chi phí thuế trên lợi nhuận chưa thực hiện (CJE 4) Lợi 1.800
nhuận sau thuế điều chỉnh của S cho 20 × 3 chia sẻ lợi nhuận $ 792,800 CJE 2: Điều chỉnh thuế đối với lợi nhuận chưa thực hiện từ việc bán hạ nguồn bằng RE tại

sau thuế của NCI cho 20 × 3 (30%) $ 237.840 ngày 1 tháng 1 20 × 4

NS Chi phí thuế 120

* Lưu ý: Không cần điều chỉnh đối với lợi nhuận chưa thực hiện từ
việc bán hạ nguồn vì lợi nhuận nằm trong thu nhập mẹ
NS Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 80
Cr Mở RE 200

31 32

Hình minh họa 2: Hình minh họa 2:

Bán hàng thượng nguồn và hạ nguồn Bán hàng thượng nguồn và hạ nguồn

CJE 3: Phân bổ RE sau mua lại vào ngày 1 tháng 1 20 × 4 CJE 5: Điều chỉnh thuế đối với lợi nhuận chưa thực hiện từ việc bán thượng nguồn vào ngày 1 tháng 1
năm 20 × 4
Dr Mở RE 240.000 (30% × 800.000 USD) *

Cr NCI 240.000 NS Chi phí thuế 1.800

* Sử dụng lợi nhuận sau thuế chưa điều chỉnh cho YE 20 × 3 để tính chia sẻ của NCI trong
Cr Mở RE 1.260
sau mua lại RE. Cr NCI 540

Hiệu ứng kết hợp của CJE 3, CJE 4, CJE 5 dẫn đến tỷ lệ RE mở điều
CJE 4: Điều chỉnh lợi nhuận chưa thực hiện từ việc bán ngược dòng bằng RE tại ngày 1
chỉnh của NCI, tương ứng với CJE 5 được thông qua trong 20 × 3
tháng 1 20 × 4

NS Mở RE 6.300 (70% × 30% × 30.000 USD)

NS NCI 2.700 (30% × 30% × 30.000 USD)
Cr Chi phí bán hàng 9.000 (30% × 30.000 USD)

33 34

Hình minh họa 2: Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Bán hàng thượng nguồn và hạ nguồn

CJE 6: Phân bổ lợi nhuận sau thuế hiện hành cho lợi ích không kiểm soát Nợ
Thu nhập cho NCI 272.160
Cr NCI 272.160

Lợi nhuận ròng sau thuế của S cho 20 × 4 * $ 900,000

GIAO DỊCH TRỌNG BỘ

Cộng: lợi nhuận thực hiện từ bán thượng nguồn (CJE 4) 9.000
Bớt: chi phí thuế trên lợi nhuận thực hiện (CJE 5) Lợi nhuận (1.800)
ròng sau thuế điều chỉnh của S cho 20 × 4 NCI chia sẻ lợi $ 907.200 TẬP ĐOÀN: TÀI SẢN
CỐ ĐỊNH
nhuận sau thuế 20 × 4 (30%) $ 272.160

* Lưu ý: cần điều chỉnh lợi nhuận năm hiện tại để:
1) Lợi nhuận thực hiện và ảnh hưởng thuế từ việc bán hàng tồn kho hiện tại được chuyển từ các
công ty thuộc tập đoàn trong những năm trước được cộng lại

2) Lợi nhuận chưa thực hiện và ảnh hưởng thuế từ hàng tồn kho chưa bán được chuyển từ các
công ty thuộc tập đoàn trong năm hiện tại được khấu trừ
35 36

6
 03/08/2021

Chuyển nhượng tài sản cố định Điều chỉnh chuyển nhượng tài sản cố định

• Khi tài sản cố định (FA) được chuyển giao với giá xác định
- Khoản lãi (hoặc lỗ) chưa thực hiện phải được loại trừ khỏi giá trị ghi
sổ của CHNC
- Tài khoản cho CHNC coi như việc chuyển nhượng không diễn ra (quan điểm của nhóm)
1. Hoàn trả số tiền còn lại của FA cho NBV kể từ ngày chuyển
2. Lợi nhuận từ việc bán CHNC được điều chỉnh khỏi:
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất nếu doanh thu phát sinh trong cùng kỳ

- Mở RE nếu đợt bán hàng đã xảy ra trong kỳ trước và tác động tương ứng đến
Đánh dấu
NCI nếu đợt chuyển nhượng là đợt bán ngược dòng
Lợi nhuận
$ 40,0 + 00 Chuyển giao
NS. Dep. trên 3. Khấu hao tiếp theo được xác định trên cơ sở nguyên giá của tài sản và
Nguyên bản doanh thu
NS. Dep. giá bán

Giá cả thời gian sử dụng hữu ích ước tính (bao gồm cả sửa đổi ước tính)
NBV NBV

- Khấu hao "mới" được sử dụng trong báo cáo tài chính của pháp
Trước khi chuyển Sau khi chuyển
nhân được tính trên cơ sở giá chuyển nhượng

37 38

Điều chỉnh chuyển nhượng tài sản cố định Điều chỉnh chuyển nhượng tài sản cố định

- Chênh lệch giữa khấu hao của pháp nhân * và khấu hao của tập đoàn • Các nguyên tắc và quy trình liên quan đến việc điều chỉnh lợi nhuận chuyển
được điều chỉnh thành:
nhượng tài sản cố định giữa các công ty thuộc tập đoàn cũng được áp dụng cho
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất cho năm hiện tại
các tài sản lâu đời khác như tài sản vô hình
- Mở RE cho khấu hao lũy kế năm trước
• Nếu tài sản cố định được đánh giá lại:
4. Lãi hoặc lỗ khi chuyển giao CHNC được thực hiện thông qua các đợt
- OCI phát sinh từ việc đánh giá lại phải được xác định trên cơ sở
khấu hao cao hơn hoặc thấp hơn sau đó
nguyên giá TSCĐ.
- Trong thời gian hữu ích còn lại, tổng số khấu hao bổ
- Điều chỉnh hợp nhất được yêu cầu để đo lường OCI từ quan điểm của
sung bằng "lợi nhuận" của việc bán hàng
nhóm như thể không có sự chuyển giao nào diễn ra trong nhóm
5. Hiệu lực thuế phải được điều chỉnh đối với lợi nhuận chưa thực hiện và các lần điều

chỉnh khấu hao tiếp theo

39 40

Tác động đến NCI khi lợi nhuận chưa thực hiện VÍ DỤ
phát sinh từ việc chuyển giao nội bộ của FA
Ngày 01/01/2020, công ty Mẹ bán cho công ty Con
• Bán hàng hạ nguồn:
- Không ảnh hưởng đến NCI
một TSCĐ với giá 2 tỷ đồng. NG của tài sản này là 3
- Việc loại bỏ lợi nhuận chưa thực hiện khỏi giá trị ghi sổ của CHNC sẽ
Tỷ đồng, HMLK 1,6 Tỷ đồng. Công ty Mẹ khấu hao
chỉ áp dụng cho công ty mẹ theo PP đường thẳng trong 10 năm, Công ty Con
tiếp tục hao hụt theo PP đường thẳng trong 4 năm
• Bán hàng ngược dòng: còn lại, TSCĐ sử dụng ở bộ phận QLDN. TNDN Tax
- NCI được điều chỉnh để chống lại: Tax is 20%.
- Lợi nhuận chưa thực hiện khi bán CHNC
Yêu cầu:
- Khấu hao tiếp theo để thu hồi lợi nhuận chưa thực hiện
- Ảnh hưởng của thuế đối với điều chỉnh lợi nhuận và khấu hao 1 / Thực hiện điều chỉnh bút toán năm 20202 /
Thực hiện điều chỉnh bút toán năm 2021

41

7
 03/08/2021

Tác động đến NCI khi lợi nhuận chưa thực hiện
Ví dụ - giao dịch PPE phát sinh từ việc chuyển giao nội bộ của FA

P là công ty con thuộc sở hữu 80% của S. Vào ngày 1 tháng 1NS Năm 2019, P bán nhà máy cho S với • Bán hàng hạ nguồn:
giá 320 CU bằng tiền mặt (giá trị còn lại: nguyên giá 600 CU, khấu hao lũy kế 400 CU). Nhà máy có - Không ảnh hưởng đến NCI
thời gian sử dụng hữu ích ước tính là 4 năm kể từ ngày bán. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
- Việc loại bỏ lợi nhuận chưa thực hiện khỏi giá trị ghi sổ của CHNC sẽ
là 30%.
chỉ áp dụng cho công ty mẹ
Yêu cầu Chuẩn bị các điều chỉnh hợp nhất để loại bỏ ảnh hưởng của việc bán nhà
máy trong nội bộ tập đoàn đối với báo cáo tài chính hợp nhất năm 2019, 2020-> 2023
• Bán hàng ngược dòng:

- NCI được điều chỉnh để chống lại:

- Lợi nhuận chưa thực hiện khi bán CHNC

- Khấu hao tiếp theo để thu hồi lợi nhuận chưa thực hiện
- Ảnh hưởng của thuế đối với điều chỉnh lợi nhuận và khấu hao

43 44

Hình minh họa 3: Hình minh họa 3:

Chuyển giao xuôi dòng tài sản cố định Chuyển giao xuôi dòng tài sản cố định

• Ngày 1 tháng 1 năm 20 × 2 P đã bán thiết bị cho S với giá 360.000 đô la

NS. Dep.
Lợi nhuận
80.000 đô la $ 40.000
• Giá gốc của thiết bị là 400.000 đô la Nguyên bản
giảm giá
Chuyển giao

• Thời hạn sử dụng còn lại là 10 năm kể từ ngày mua ban đầu Giá cả NBV NBV giá bán
400.000 đô la
$ 320,000 $ 320,000 $ 360,000

• Thời hạn sử dụng còn lại là 8 năm kể từ ngày chuyển nhượng

• Giả định thuế suất là 20%
Trước khi chuyển Sau khi chuyển

Lợi nhuận khi bán được ghi nhận bởi P = Giá

chuyển nhượng - NBV = $ 360.000 - ($ 400.000 -

80.000 đô la) = 40.000 đô la

45 46

Hình minh họa 3: Hình minh họa 3:

Chuyển giao xuôi dòng tài sản cố định Chuyển giao xuôi dòng tài sản cố định
NS. Dep. 31 tháng 12 20 × 2
Lợi nhuận
80.000 đô la $ 40.000
giảm giá
Nguyên bản Chuyển giao CJE 1: Điều chỉnh lợi nhuận chưa thực hiện Khôi phục chi phí FA
Giá cả NBV NBV giá bán
NS Thiết bị (S) 40.000 về lịch sử ban đầu
400.000 đô la
$ 320,000 $ 320,000 $ 360,000 Giá cả; phục hồi lại acc.
NS Lợi nhuận khi bán (P) Giá trị hao 40.000
người đẹp. kể từ ngày
Cr mòn lũy kế (S) 80.000 mua lại ban đầu
Trước khi chuyển Sau khi chuyển
Đảo ngược các mục này: từ bên thứ ba
Vào ngày 31 tháng 12 năm 20 × 2

Trong Sách của S

Số tiền được Trong cuốn sách của P

Hiện trạng Có giảm giá khôi phục / điều chỉnh NS Tiền mặt 360.000 NS Trang thiết bị 360.000
Nguyên giá tài sản 400.000 đô la $ 360,000 $ 40.000 NS NS. người đẹp. 80.000 Cr Tiền mặt 360.000
NS. Dep. 120.000 45.000 75.000
Cr Trang thiết bị 400.000 NS Dep. 45.000
Dep hiện tại. 40.000 45.000 5.000
Lợi nhuận khi bán hàng - 40.000 40.000 Cr Lợi nhuận khi bán hàng 40.000 Cr NS. Dep. 45.000
Thuế đánh vào lợi nhuận - 8.000 8.000
47 48

số
 03/08/2021

Hình minh họa 3: Hình minh họa 3:

Chuyển giao xuôi dòng tài sản cố định Chuyển giao xuôi dòng tài sản cố định
CJE 3: Điều chỉnh khấu hao quá mức trên lợi nhuận chưa thực hiện bao gồm trong thiết bị TS
CJE 2: Thuế ngược lại đối với lợi nhuận bán hàng Nợ
Giá trị hao mòn lũy kế (S) 5.000
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (SFP của Tập 8.000
Cr Khấu hao (S) 5.000
Cr đoàn) Chi phí thuế (P) 8.000
Khấu hao do S ghi nhận $ 45,000
$ 20,00 Dep. exp: $ 45,000 Khấu hao gốc không có P không bán cho S 40.000
Khấu hao
Chuyển giao 06, Khấu hao vượt mức $ 5.000
$$ 34600, 000000
NS. Dep. 8 năm NBV: $ 315,000
Ngoài ra, khấu hao vượt mức = lợi nhuận chưa thực hiện / thời gian hữu ích còn lại
$ 40.000 Dep exp bị phóng đại
= $ 40.000 / 8
5.000 đô la!
= $ 5.000

Khấu hao CJE 4: Tăng thuế phát sinh do điều chỉnh khấu hao quá mức Nợ
Dep Exp: $ 40,000
Không chuyển
$ 320,000 Chi phí thuế (S) 1.000
8 năm
NBV: $ 280,000 Cr Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (BS của nhóm) 1.000

49 50

Hình minh họa 3: Hình minh họa 3:

Chuyển giao xuôi dòng tài sản cố định Chuyển giao xuôi dòng tài sản cố định
Khi thiết bị đã khấu hao hết:
CJE 5: Phục hồi nguyên giá, khấu hao lũy kế và CJE 7: Thuế ảnh hưởng đến lợi nhuận bán tài sản cố định chưa thực hiện Nợ
lợi nhuận hoàn nhập
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 8.000
NS Thiết bị (S) 40.000
Cr Mở RE (P) 8.000
NS Mở RE (P) 40.000
Cr Giá trị hao mòn lũy kế (S) 80.000

CJE 8: Thuế ảnh hưởng đến lợi nhuận bán tài sản cố định chưa thực hiện Nợ

CJE 6: Điều chỉnh khấu hao vượt quá trước đây Nợ Mở RE (S) 8.000
Giá trị hao mòn lũy kế Mở 40.000 Cr Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 8.000
Cr RE (S) 40.000

51 52

Hình minh họa 4: Hình minh họa 4:

Chuyển giao ngược dòng tài sản cố định Chuyển giao ngược dòng tài sản cố định

• Giả sử phần mở rộng từ hình minh họa 3 31 tháng 12 20 × 2

• Ngày 1 tháng 1 năm 20 × 2 S đã bán thiết bị cho P với giá $ 360,000 CJE 1: Điều chỉnh lợi nhuận chưa thực hiện Nợ
• Giá gốc của thiết bị là 400.000 đô la Thiết bị (S) 40.000
• Thời hạn sử dụng còn lại là 8 năm kể từ ngày chuyển nhượng NS Lợi nhuận khi bán (P) Giá trị hao 40.000
• Lợi nhuận ròng sau thuế S cho YE ngày 31 tháng 12 năm 20 × 2: 500.000 Cr mòn lũy kế (S) 80.000
YE ngày 31 tháng 12 năm 20 × 3: 800.000

• Giả định thuế suất là 20%

CJE 2: Hoàn thuế đối với lợi nhuận bán hàng Nợ
NS. Dep.
Lợi nhuận Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 8.000
80.000 đô la $ 40.000
Nguyên bản
giảm giá (SFP của nhóm)
Chuyển giao
Giá cả NBV NBV giá bán Cr Chi phí thuế (S) 8.000
400.000 đô la
$ 320,000 $ 320,000 $ 360,000

Trước khi chuyển Sau khi chuyển

53 54

9
 03/08/2021

Hình minh họa 4: Hình minh họa 4:

Chuyển giao ngược dòng tài sản cố định Chuyển giao ngược dòng tài sản cố định

CJE 3: Điều chỉnh khấu hao quá mức trên lợi nhuận chưa thực hiện CJE 5: Phân bổ lợi nhuận năm hiện tại cho NCI Dr
được bao gồm trong thiết bị
Thu nhập cho NCI 47.200
NS Giá trị hao mòn lũy kế (P) 5.000 Cr NCI 47.200
Cr Khấu hao (P) 5.000
Lợi nhuận ròng sau thuế của S 500.000 đô la
Khấu hao được ghi nhận bởi P $ 45,000
Ít hơn: lợi nhuận chưa thực hiện khi bán, sau thuế (CJE 1, CJE 2) (32.000) *
Khấu hao gốc có S không bán cho P 40.000
Bổ sung: thực hiện qua khấu hao, sau thuế (CJE 3, CJE 4) Lợi 4.000 *
Khấu hao vượt mức $ 5.000
nhuận sau thuế điều chỉnh của S $ 472,000
Thị phần của NCI (10%) $ 47,200
CJE 4: Tăng thuế phát sinh do sửa chữa khấu hao quá
mức
* Khấu hao sẽ “rút lui” lợi nhuận bán hàng ban đầu (sau thuế) cho đến
NS Chi phí thuế (P) 1.000 khi đạt được thời gian hữu dụng còn lại 8 năm.
Cr Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

(SFP của nhóm) 1.000

55 56

Hình minh họa 4: Hình minh họa 4:

Chuyển giao ngược dòng tài sản cố định Chuyển giao ngược dòng tài sản cố định

31 tháng 12 20 × 3 CJE 3: Điều chỉnh khấu hao quá mức cho năm trước và năm hiện tại

CJE 1: Điều chỉnh lợi nhuận chưa thực hiện năm trước TS Giá trị hao mòn lũy kế (P) 10.000
TS Thiết bị (P) 40.000 Cr Khấu hao (P) 5.000
NS Mở RE (S) 36.000 (90% × 40.000 đô la) Cr Mở RE (P) 4.500 (90% × 5.000 đô la)

NS NCI 4.000 (10% × 40.000 đô la) Cr NCI 500 (10% × 5.000 đô la)

Cr Giá trị hao mòn lũy kế (P) 80.000

CJE 4: Tăng thuế phát sinh do điều chỉnh khấu hao quá mức trong năm
trước và năm hiện tại
CJE 2: Hoàn nhập thuế đối với lợi nhuận bán hàng năm trước TS
NS Chi phí thuế (P) 1.000
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (SFP của 8.000
Cr Mở RE (P) 900 (20% × $ 4,500)
Cr Tập đoàn) Mở RE (S) 7.200 (20% × 36.000 đô la)
Cr NCI 100 (20% × 500 đô la)
Cr NCI 800 (20% × 4.000 đô la)
Cr Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (SFP của Tập đoàn) 2.000

57 58

Tổn thất trong quá trình chuyển giao

Hình minh họa 4: - Cần đánh giá lại xem tổn thất có phải là biểu hiện của tổn thất suy giảm hay khôngĐánh
- giá xem bán lỗ có phải là dấu hiệu của chi phí sản xuất hay không?
Chuyển giao ngược dòng tài sản cố định
- Nếu sự mất mát là dấu hiệu của sự mất mát suy giảm:

CJE 5: Phân bổ lợi nhuận năm hiện tại cho NCI Dr - Khoản lỗ không được điều chỉnh ra khỏi giá trị ghi sổ của tài sản
- Chỉ hoàn nhập tài khoản bán hàng và giá vốn cho hàng tồn kho
Thu nhập cho NCI 80.400
- Chỉ hoàn nhập khoản bán hàng và khấu hao lũy kế cho FA
Cr NCI 80.400 - If the sell hole is the markures failed to account:
- Không điều chỉnh lỗ (hỏng) tài khoản cho giá trị của TS. Chỉ ghi
Lợi nhuận ròng sau thuế của S $ 800,000 - giảm doanh thu / định giá vốn hàng bán theo giá bán (lỗ) Chỉ ghi
- giảm giá bán và phân khấu hao với TSCĐ
Thêm: thực hiện thông qua khấu hao (CJE 3) Ít 5.000
- Nếu sự mất mát không phải là dấu hiệu của sự mất mát suy giảm:
hơn: chi phí thuế trên khấu hao (CJE 4) Lợi nhuận (1.000)
- Giống như xử lý lợi nhuận chưa thực hiện
ròng điều chỉnh $ 804,000 - Lỗ chưa thực hiện được điều chỉnh khỏi giá trị ghi sổ của tài sản Chỉ thực hiện khi hàng
Thị phần của NCI (10%) $ 80,400 - tồn kho được bán cho 3rd bên hoặc khấu hao cho FA một sửa chữa

- If lỗ lỗ không phải là nhãn hiệu thất bại:

- Điều chỉnh LNNB tương ứng chưa thực hiện (giảm lỗ chưa thực
- hiện) Điều chỉnh tăng giá trị TS tương ứng với lỗ chưa thực hiện Ghi
59 60 - lỗ khi bán HTK cho bên thứ ba hoặc khi trích KH

10
 03/08/2021

Ví dụ 5 - Tổn thất trong quá trình chuyển giao

• Hàng tồn kho của công ty mẹ đã chuyển giao cho công ty con trong năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 20 × 6
KEÁT THUÙC CHNSNG 4
Giá chuyển nhượng $ 60.000
Giá gốc 80.000 đô la

Lỗ gộp (20.000 đô la)

• Khoản lỗ khi điều chuyển cho thấy khoản lỗ giảm giá trên hàng
tồn khoSổ nhật ký hợp nhất là gì?

NS Doanh thu 60.000

Cr Chi phí bán hàng 60.000
Loại bỏ việc điều chuyển hàng tồn kho - không điều chỉnh nào được
thực hiện để loại bỏ khoản lỗ chưa thực hiện

Ghi nhận ngầm về khoản lỗ $ 20,000 trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất

61

11