Veleučilište „Lavoslav Ružička” u Vukovaru

Ekonomika poduzeća
Kalkulacija cijene koštanja (6)

mr. sc. Lidija Maurović Košćak

lidija@hotmail.com
nositelj kolegija: dr. sc. Slobodan
Stojanović, prof. v. š. stojanovic@vevu.hr
1
Sadržaj

▪ Pojam kalkulacije
▪ Načela i svrha izrade kalkulacija
▪ Raspored troškova po proizvodima i uslugama
▪ Elementi kalkulacije cijene koštanja
▪ Djelidbene kalkulacije
▪ Dodatne kalkulacije
▪ Kalkulacija na temelju varijabilnih troškova

2
Pojam, vrste i namjena kalkulacije

▪ Kalkulacija – računski postupak kojim se

utvrđuju cijene proizvoda i usluga
▪ lat. calculus = kamenčić
▪ Pored cijena rezultat kalkulacije mogu biti:
✓ tržišna vrijednost proizvodnje
✓ troškovi
✓ financijski rezultat
✓ stupanj proizvodnosti rada
✓ koeficijent ekonomičnosti
✓ stopa rentabilnosti…
3
Pojam, vrste i namjena kalkulacije
▪ Načela izrade kalkulacije:
1) načelo točnosti – obuhvat svih troškova
2) načelo preglednosti – prikaz obuhvaćenih troškova
pojedinačno po vrstama i skupinama
3) načelo prilagođenosti – sadržaj i postupak izrade
kalkulacije treba biti prilagođen vrstama i sastavu učinaka
proizvodnje te korištenoj tehnologiji
4) načelo usporedivosti – sadržaj i rezultat kalkulacije trebaju
biti usporedivi s planskim, prethodnim i drugim kal.
5) načelo pravovremenosti – sastavljena na vrijeme, prije
donošenja poslovnih odluka
6) načelo ekonomičnosti – omjer troškova i koristi kalkulacije
4
Pojam, vrste i namjena kalkulacije
▪ Točnost (realnost) kalkulacije ovisi o:
1) točnosti procjene pojedinih veličina
2) korištenoj metodi kalkulacije
3) točnosti računskih postupaka
▪ Model kalkulacije
Tr + Ts + Tm + Tu + To
t=
Q
▪ Vrste kalkulacija (prema vrsti cijene):
1) nabavnih cijena
2) prodajnih cijena
3) cijena koštanja
5
Pojam, vrste i namjena kalkulacije

VRSTE
KALKULACIJA

PREMA VREMENU PREMA PREMA

- Prethodne i planske PODRUČJU SADRŽAJU
- Međukalkulacije Mikroekonomske Korišt. kapaciteta
- Naknadne (stvarne) i Makroekonomske Analitičke
obračunske Sintetičke
Investicijske

6
Pojam, vrste i namjena kalkulacije

▪ Kalkulacije su podloga za donošenje

poslovnih odluka o:
✓ opsegu, strukturi i intenzitetu proizvodnje
✓ optimalnom vijeku i opsegu korištenja tehničkih
sredstava
✓ veličini i isplativosti trajnih ulaganja (investicija)
▪ Kalkulacije su temelj za izradu planova
poduzeća te praćenje i analizu ostvarenih
rezultata poslovanja

7
Prenošenje troškova na proizvode i
usluge
▪ Nositelj troškova – učinak (proizvod) na koji se
raspoređuju (prenose) svi nastali troškovi
▪ Dvije vrste troškova prema načinu
utvrđivanja po učincima:
1) izravni (direktni, neposredni, pojedinačni) troškovi
2) opći (indirektni, posredni, zajednički) troškovi
▪ Vezana proizvodnja i linije proizvodnje –
zajednički tehnološki postupak, zajednički
troškovi, glavni i sporedni proizvodi
8
Prenošenje troškova na proizvode i
usluge
TROŠKOVI

IZRAVNI OPĆI
(Neposredni) (Posredni)

Materijal za
Režija izrade
izradu
Rad
Režija uprave
izrade
Tuđe
Prodajna režija
usluge
9
Prenošenje troškova na proizvode i
usluge
▪ Prema načinu prenošenja troškova stalnih
sredstava na pojedine proizvode razlikujemo:
✓izravna (posebna, specijalna) stalna sredstva –
koriste se samo za poslove na jednom proizvodu /
liniji proizvodnje
✓zajednička (neizravna, univerzalna) stalna sredstva –
koriste se za izvršavanje poslova na više proizvoda /
linija proizvodnje
▪ Veći stupanj specijalizacije (niži stupanj
raznovrsnosti proizvodnje) → manji udio općih
troškova i točnije kalkuliranje cijena koštanja
10
 Raspodjela općih troškova na
proizvode i usluge
▪ Načela izbora kriterija za raspored općih
troškova:
1) načelo uzročnosti – svaki proizvod se tereti
određenim općim troškom razmjerno njegovom
doprinosu u nastanku tog troška
2) načelo prosjeka – približno osigurava raspored
onih troškova koje je proizvod uvjetovao
3) načelo nosivosti (pokrića) troškova – svaki nositelj
troškova se tereti troškom u iznosu koji može
pokriti s obzirom na tržišnu cijenu koju postiže
11
Raspodjela općih troškova na
proizvode i usluge
▪ Opći troškovi
✓ kompleksni troškovi (sadrže troškove više elemenata
proizvodnje)
✓ komponenta stalnih i promjenljivih troškova
▪ Utvrđuju se:
✓ dijelom redovito na temelju računa dobavljača
✓ dijelom neredovito i po posebnom računskom postupku
▪ Kriterij za raspored treba osigurati:
✓ točnost
✓ ažurnost
✓ ekonomičnost procjene troškova
12
Kriteriji za raspored općih troškova
KOLIČINSKI
količine proizvedenih učinaka
ekvivalentne količine učinaka
količine potrošenog materijala
sati rada izrade
sati strojnog rada
zasijana površina, broj stabala
ili trsova
broj uvjetnih grla stoke
VRIJEDNOSNI
vrijednosti prodanih proizvoda
vrijednosti potrošenog
materijala
plaće izrade (troškovi izravnog
rada)
ukupni primarni troškovi
ukupni izravni troškovi
izravni troškovi korištenja
mehanizacije
troškovi stočne hrane
13
Koeficijent i stopa prijenosa

▪ Raspodjela općih troškova pomoću:

✓ koeficijenata prijenosa
Ukupni iznos opć eg troška
Koef. prijenosa =
Ukupni iznos kol. kriterija

✓ stopa prijenosa

Ukupniiznos opć eg troška

Stopa prijenosa =
Ukupniiznos vrijed. kriterija

14
Koeficijent i stopa prijenosa
▪ Primjer: troškovi korištenja traktora 20.000 kn
✓ 2 linije proizvodnje – jabuke i grožđe
✓ 2 kriterija za raspored
o površina – 100 ha jabuke i 300 ha grožđe
o plaće izravnih radnika – 35.000 kn jabuke i 90.000
kn grožđe

KOEFICIJENT PRIJENOSA STOPA PRIJENOSA

20.000 kn 20.000 kn
= 50 kn/ha x100 = 16%
100 ha + 300 ha 35.000 kn + 90.000 kn

15
 Koeficijent i stopa prijenosa
▪ Raspored na linije proizvodnje

KOEFICIJENT PRIJENOSA STOPA PRIJENOSA

Jabuke 100 ha*50 kn/ha = 5.000 kn (35.000 kn*16%)/100 = 5.600 kn

Grožđe 300 ha*50 kn/ha = 15.000 kn (90.000 kn*16%)/100 = 14.400 kn

Ukupno 400 ha*50 kn/ha = 20.000 kn (125.000 kn*16%)/100 = 20.000 kn

16
Elementi kalkulacije

▪ Cijena koštanja – odnos zbroja troškova

proizvodnje i količine proizvoda odnosno usluga
▪ Elementi kalkulacije pune cijene koštanja:
1) materijal za izradu
2) plaće izrade
3) amortizacija
4) opći troškovi izrade
5) opći troškovi uprave
6) opći troškovi prodaje
17
Metode kalkulacije
Djelidbena Dodatna Djelomičnih
(divizijska) (adicijska) troškova
✓skupna
✓čista (jednostavna) ✓promjenljivih
(sumarna)
djelidbena troškova
dodatna
✓raščlanjena ✓raščlanjena
(složena) (diferencirana)
djelidbena dodatna
✓višefazna
djelidbena
✓srodnih proizvoda
✓vezanih proizvoda
Kombinirane (mješovite) kalkulacije 18
Čista djelidbena kalkulacija
▪ Koristi se u homogenoj proizvodnji (jedna
vrsta proizvoda istog oblika, dimenzija i kvalitete)
▪ Rijetko se koristi na razini poduzeća – vrlo
mali broj poduzeća proizvodi samo jedan
proizvod
▪ U praksi se koristi za kalkuliranje cijene dijela
proizvoda ili poluproizvoda čiji se troškovi
evidentiraju na pojedinim mjestima troškova
Zbroj svih troškova
T
t= = ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯
Q Opseg proizvodnje 19
Čista djelidbena kalkulacija

Elementi Jedinica Cijena Troškovi Struktura Troškovi

Količina
kalkulacije mjere (kn) (%)
Uk. Pros. Plan Razlike

Mat. za izradu m 900 2 1.800 180 30 1.600 -200

Plaće izrade sat 180 10 1.800 180 30 2.200 400

Amortizacija kom 10 60 600 60 10 600 0

Izravne usluge kom 10 54 540 54 9 620 80

OT izrade uk. - - 420 42 7 380 -40

OT uprave uk. - - 300 30 5 310 10

OT prodaje uk. - - 540 54 9 380 -160

Ukupno
- - - 6.000 - 100 6.090 90
(10 kom proiz.)
Cijena koštanja - - - - 600 - - -
20
Raščlanjena djelidbena kalkulacija

▪ Troškovi se mogu raščlaniti na skupine:

✓ troškovi proizvoda i troškovi razdoblja
✓ stalni i promjenljivi troškovi
✓ izvorni i izvedeni troškovi…
▪ Obračun po troškovima proizvoda obuhvaća
dvije vrste troškova:
✓ troškovi proizvoda – izravni i opći troškovi izrade koji
terete ukupno proizvedene količine proizvoda
✓ troškovi razdoblja – opći troškovi uprave i prodaje
koji terete količinu prodanih proizvoda
21
Raščlanjena djelidbena kalkulacija
Redni Elementi Ukupni Prosječni troškovi
broj kalkulacije troškovi Pojedinačno Skupno
1. Troškovi proizvoda
Materijal za izradu 400 4
Plaće izrade 600 6
Opći troškovi izrade 200 2
Ukupno (za 100 kom) 1.200 12
2. Troškovi razdoblja
Opći troškovi uprave 300 6
Opći troškovi prodaje 200 4
Ukupno (za 50 kom) 500 10
3. Puna cijena koštanja 22

▪ (1.200 + 500) / 100 = 17 kn/kom → neispravan

obračun troškova prodanih proizvoda 22
Višefazna djelidbena kalkulacija

▪ Koristi se u faznoj proizvodnji sa zalihama

poluproizvoda (u međuskladištima)
▪ Troškovi se odvojeno prate po:
✓ fazama proizvodnje
✓ po mjestima troškova
✓ po proizvodnim jedinicama (odjelima)
▪ Izvorni (primarni) troškovi – nastali prvi puta i
evidentirani u određenoj fazi
▪ Izvedeni (sekundarni) troškovi – nastali
prijenosom troškova iz jedne faze u drugu
23
Višefazna djelidbena kalkulacija

Red. Elementi I. faza II. faza III. faza Čista djel.

broj kalkulacije 100 kom 80 kom 60 kom kalkulacija

1. Izvorni troškovi
Materijal za izradu 1.000 600 200 1.800
Plaće izrade 800 700 600 2.100
Opći troškovi izrade 200 300 200 700
Opći troškovi uprave - - 800 800
2. Izvedeni troškovi
Poluproizvod (prijenos) - 1.600 2.400 -
3. Ukupni troškovi 2.000 3.200 4.200 5.400
4. Cijene koštanja 20 40 70 90
24
Kalkulacija srodnih proizvoda
▪ Koristi se u poduzećima koja proizvode više
vrsta srodnih proizvoda
▪ Srodni proizvodi:
✓ proizvode se iz istih sirovina ili u istom
tehnološkom postupku
✓ imaju zajedničke troškove proizvodnje
✓ razlikuju se po dimenzijama, obliku, kakvoći i
namjeni
▪ Kalkulacija srodnih proizvoda – kalkulacija
pomoću ekvivalentnih brojeva 25
Kalkulacija srodnih proizvoda

▪ Ekvivalentni brojevi
✓ obračunske veličine pomoći kojih se stvarne
veličine preračunavaju u veličine jednake
(usporedive) vrijednosti
✓ izraz tehnički uvjetovanih odnosa između
srodnih proizvoda
✓ razmjerno stabilne vrijednosti
▪ Ukupni troškovi proizvodnje raspoređuju se
na pojedine proizvode pomoću ekvivalentnih
brojeva
26
Kalkulacija srodnih proizvoda
▪ Dva načina izračunavanja cijene koštanja:
1) dijeljenjem ukupno raspoređenih troškova svakog
srodnog proizvoda sa stvarnim (ne ekvivalentnim)
količinama tih proizvoda
2) množenjem cijene koštanja ekvivalentne jedinice s
ekvivalentnim brojevima
Troškovi
Proizvodi Ekvivalentni Količine Ekvivalentne
(limovi) brojevi (m2) jedinice Ukupni Prosječni
1 mm 0,5 50 25 500 10
2 mm 1,0 40 40 800 20
4 mm 2,0 25 50 1.000 40
Ukupno - - 115 2.300 - 27
Kalkulacija vezanih proizvoda

▪ Vezani (kuplirani) proizvodi

✓ međusobno različiti po tehničkim obilježjima i
namjeni
✓ proizvedeni iz istog tehnološkog postupka i iz
istih sirovina
✓ imaju zajedničke troškove
▪ Proizvodi u vezanoj proizvodnji
✓ glavni – imaju veći udio u vrijednosti proizvodnje
✓ sporedni (nusproizvodi) – imaju relativno manju
vrijednost
28
Kalkulacija vezanih proizvoda
▪ Metode kalkulacije vezanih proizvoda:
1) metoda razlike – metoda oduzimanja ili metoda
ostatka vrijednosti
✓ od ukupnog iznosa troškova proizvodnje oduzima
se procijenjena vrijednost sporednih proizvoda
2) metoda raspodjele – metoda dijeljenja
✓ svi vezani proizvodi smatraju se glavnim
✓ raspored ukupnih troškova na temelju kriterija →
upotreba omjera koji se utvrđuju na temelju
stvarnog stanja nakon završenog proizvodnog
procesa
3) kombinirana metoda 29
Kalkulacija vezanih proizvoda
▪ Kombinirana metoda kalkulacije vezanih proizvoda
Metoda razlike (oduzimanja)
Red. broj Elementi Iznos
1. Ukupni trošak proizvodnje 129.600
Vrijednost sporednog proizvoda D (100
2. 600
kg x 6 kn/kg)
3. Troškovi glavnih proizvoda 129.000
Metoda raspodjele (dijeljenja)
Omjerni Količine Uvjetne Troškovi
Proizvodi
brojevi (u kg) jedinice Ukupni Prosječni
A 0,9 200 180 36.000 180
B 1,0 300 300 60.000 200
C 1,1 150 165 33.000 220
Ukupno - - 645 129.000 - 30
Skupna dodatna kalkulacija

▪ Za primjenu metode potrebno je osigurati

podatke o iznosima nastalih izravnih (direktnih)
troškova po pojedinim nositeljima troškova
▪ Na izravne troškove proizvoda potrebno je
dodati (rasporediti) iznos općih troškova
▪ Primijeniti jedinstveni kriterij za raspoređivanje
općih troškova (količinske ili vrijednosne veličine
kao ključ)
▪ Pretpostavka – opći troškovi se mijenjaju
proporcionalno s veličinom kriterija
31
Skupna dodatna kalkulacija
▪ Skupna dodatna kalkulacija (s dva alternativna kriterija)
Kriterij materijal za Kriterij plaće izrade
Red. Elementi izradu (stopa općih (stopa općih troškova
broj kalkulacije troškova 50 %) 60 %)
Ukupno A B Ukupno A B
1. Materijal za izradu 3.600 2.000 1.600 3.600 2.000 1.600
2. Plaće izrade 3.000 1.000 2.000 3.000 1.000 2.000
3. Ukupni opći troškovi 1.800 1.000 800 1.800 600 1.200
4. Ukupni troškovi 8.400 4.000 4.400 8.400 3600 4.800
5. Količina (kom) - 50 25 - 50 25
6. Cijena koštanja (po - 80 176 - 72 192
kom)
7. Prodajna cijena (po - 78 180 - 78 180
kom)
8. Fin. rez. (po kom) - -2 4 - 6 - 12
32
 Raščlanjena dodatna kalkulacija
▪ Koristi se više ključeva za raspoređivanje općih
troškova
▪ Opći troškovi su podijeljeni u više skupina
troškova koji se prenose na pojedine proizvode
primjenom različitih kriterija
▪ Podjela općih troškova prema prirodnim vrstama,
po organizacijskim jedinicama, fazama proizvodnje,
mjestima troškova, poslovnim funkcijama
▪ Nazivaju se još i diferencirane ili elektivne
kalkulacije
33
Raščlanjena dodatna kalkulacija
▪ Dodatna kalkulacija raščlanjena po skupinama troškova
Elementi Kriterij za Ukupni Proizvodi
#
kalkulacije raspoređivanje OT troškovi A B
1. Materijal za izradu - 3.600 2.000 1.600
2. Plaće izrade - 3.000 1.000 2.000
Opći trošak izrade
3. Plaće izrade (PI) 900 300 600
(30,00%)
Opći trošak nabave Materijal za izradu
4. 405 225 180
(11,25%) (MI)
Opći trošak uprave Izravni troškovi
5. 495 225 270
(7,50%) (MI + PI)
6. Ukupni troškovi - 8.400 3.750 4650
7. Količina (kg) - - 50 25
8. Cijena koštanja - - 75 186
34
Kalkulacija na temelju varijabilnih
troškova
▪ Kalkulacije troškova proizvoda – cijena koštanja
obuhvaća troškove proizvodnje
▪ Kalkulacije punih troškova – cijena koštanja
obuhvaća ukupne troškove (proizvodnje, uprave i
prodaje)
▪ Kalkulacije na temelju varijabilnih troškova
(direct costing) – obuhvaća samo varijabilne
troškove
▪ Služi za:
1) poslovno odlučivanje
2) utvrđivanje prijelomne točke
3) planiranje i analizu uspješnosti dijelova poduzeća
35
Kalkulacija na temelju varijabilnih
troškova
▪ Bruto financijski rezultat = doprinos za pokriće
▪ Iz doprinosa za pokriće podmirit će se ukupni stalni
(fiksni) troškovi i neto financijski rezultat
▪ Obračun financijskog rezultata:
✓sumarni ne razdvaja opće i izravne stalne troškove po
dijelovima poduzeća
✓skalarni (stupnjevani) razdvaja opće i izravne stalne
troškove dijelova poduzeća

Dzp = C− Tv dzp = c− t v
Dzp dzp
Sdzp = 100 = 100
C c 36
Kalkulacija na temelju varijabilnih
troškova
▪ Struktura kalkulacije cijene koštanja po
promjenljivim troškovima:
1) materijal za izradu
2) plaće izrade
3) ostali izravni troškovi proporcionalnog karaktera
4) opći troškovi izrade, proporcionalni dio
5) opći troškovi prodaje, proporcionalni dio
▪ Problem – određivanje prodajne cijene

37
▪ Skalarni obračun financijskog rezultata
# Elementi Ukupno Pšenica Kukuruz Jabuke Grožđe

1. Proizvedene količine (kg) ⎯ 25.000 60.000 84.000 75.000

2. Prodajne cijene (kn/kg) ⎯ 1,20 1,00 2,50 4,00
3. Vrijednost prodanih proizvoda 600.000 30.000 60.000 210.000 300.000

4. Varijabilni troškovi (Tv) 300.000 24.000 27.000 105.000 144.000

5. Doprinos za pokriće (Dzp) I 300.000 6.000 33.000 105.000 156.000

6. Stopa Dzp I 50,00% 20,00% 55,00% 50,00% 52,00%

7. Fiksni troškovi proizvoda 120.000 1.500 4.500 63.000 51.000

8. Doprinos za pokriće (Dzp) II 180.000 4.500 28.500 42.000 105.000
9. Stopa Dzp II 30,00% 15,00% 47,50% 20,00% 35,00%

10. Fiksni troškovi proizvodne grane 34.500 15.000 19.500

11. Doprinos za pokriće (Dzp) III 145.500 18.000 127.500

12. Stopa Dzp III 24,25% 20,00% 25,00%

13. Fiksni troškovi tvrtke 49.500

14. Poslovni dobitak 96.000
15. Stopa poslovnog dobitka 16,00%
Kalkulacija na temelju varijabilnih
troškova
▪ Vrste stalnih troškova u skalarnom obračunu:
1) izravni stalni troškovi pojedinih linija proizvodnje
2) stalni troškovi grana proizvodnje
3) stalni troškovi zajednički za cijelo poduzeće

39