07 ‫العدد‬ ISSN: 2571-9769, EISSN: 2602-5051 ‫األفاق للدراسات اإلقتصادية‬

2022 ‫ السنة‬01 ‫املجلد‬ 360‫ ـ ـ ـ ـ ـ‬342 ‫الصفحات‬

‫أثرتطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية في تفعيل البعد‬
‫ تبـسة‬-)SCT( ‫ دراسـة حالة مؤسـسة اإلسمنت‬- ‫االستراتيجي للمحاسبة‬
The effect of applying the financial accounting system on
the quality of accounting information in activating the
strategic dimension of financial accounting - Case Study for
Cement Corporation (SCT) – Tébessa

‫ جوامع إسماعين‬.‫د‬ ‫ منصر عبد العالي‬.‫د‬
‫ الجزائر‬،‫ بسكرة‬-‫جامعة محمد خيضر‬ ‫ الجزائر‬،‫ بسكرة‬-‫جامعة محمد خيضر‬
Smain.djouamaa@univ-biskra.dz abdelali.menaceur@univ-biskra.dz
2022/04/ 01 : ‫تاريخ النشر‬ 2021/11/ 10 :‫تاريخ القبول‬ 2021/06/ 14 :‫تاريخ االستالم‬

‫) على جودة املعلومات املحاسبية‬SCF( ‫ هدفت الدراسة إلى معرفة أثر تطبيق النظام املحاسبي املالي‬:‫ملخص‬
‫ ولتحقيق أهداف الدراسة تم‬،‫في تفعيل البعد االستراتيجي للمحاسبة املالية من خالل هذه العالقة الوسيطية‬
26 ‫استخدام املنهج الوصفي التحليلي لجمع البيانات بتصميم إستبانة وزعت على عينة عشوائية بسيطة شملت‬
‫ وخلصت الدراسة إلى‬.(SPSS.v26) ‫ تم تحليلها بإستخدام برنامج‬،‫) تبسة‬SCT( ‫محاسب بمؤسسة اإلسمنت‬
.‫وجود دور وسيط لجودة املعلومات املحاسبية وهي عالقة وسيطية كلية‬
.‫ املحاسبة املالية اإلستراتييية‬،‫ جودة املعلومات املحاسبية‬،‫ النظام املحاسبي املالي‬:‫الكلمات املفتاحية‬
M40, M41 :JEL ‫تصنيف‬
Abstract: The study aimed to know the impact of the application of the financial
accounting system (SCF) on the quality of accounting information in activating the
strategic dimension of financial accounting through this mediation relationship, and to
achieve the objectives of the study, the descriptive analytical approach was used to
collect data by designing a questionnaire distributed to a simple random sample that
included 26 accountants in the cement institution (SCT) Tébessa, analyzed using the
program (SPSS.v26). The study concluded that there is a mediating role for the quality of
accounting information, which is a total mediating relationship.
Keywords: financial accounting system, Accounting information quality, strategic
financial accounting.
Jel Classification Codes: M40, M41

)abdelali.menaceur@univ-biskra.dz( ‫ منصرعبد العالي‬:‫ املؤلف املرسل‬

342 ‫للدراسقت االقتصقدية‬ ‫اآلافق‬

 ‫أثر تطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية في تفعيل البعد االستراتيجي‬
‫للمحاسبة ‪ -‬دراسـة حالة مؤسـسة اإلسمنت (‪ -)SCT‬تبـسة ) ص ص ‪(360-342‬‬

‫‪ .I‬تمهيد‪:‬‬
‫برزت خالل العقود األخيرة عديد املحاوالت لتطوير املحاسبة من ميرد تصنيف وتسجيل لألحداث املالية‬
‫إلى توفير معلومات مالئمة وذات بعد إستراتيجي وكافية لألطراف املستفيدة التخاذ القرارات‪ ،‬ومن أبرزها تلك‬
‫املتعلقة بمحاولة الربط بين املحاسبة واإلدارة اإلستراتييية‪ ،‬ما أطلق عليه باملحاسبة اإلستراتييية أو املحاسبة‬
‫لتحقيق الوضع اإلستراتيجي‪ ،‬حيث كان الهدف منها توجيه واستخدام املعلومات املحاسبية لتحقيق أهداف‬
‫اإلدارة اإلستراتييية‪.‬‬
‫حيث كان أهم إتياه هو محاولة بعضهم الربط بـين املحاسـبة املاليـة واإلدارة اإلستراتييية في نطاق أطلقوا عليه‬
‫مصطلح املحاسبة املالية اإلستراتييية‪ ،‬حيث ركز هذا االتياه على أن املحاسبة اإلستراتييية هي محاسبة مالية‬
‫إستراتييية بسبب نظرتها الشمولية وربطها باملعلومات املحاسبية واألهداف العليا للمنظمة‪.‬‬
‫ومنذ بداية تطبيق النظام املحاسبي املالي (‪ )SCF‬طرحت عدة تساؤالت حول األهمية التي تقدمها املعلومات‬
‫املحاسبية التي تتضمنها القوائم املالية املعدة ملختلف املنظمات‪ ،‬وكيف يمكن التوصل إلـى معلومات تتـصف‬
‫باإلستراتييية تتياوز التوجه الداخلي إلى توجه خارجي وإستراتيجي من أجل تحقيق األهداف اإلستراتييية‪.‬‬
‫‪ ‬مشكلة الدراسة‬
‫‪ -‬ما هو أثر تطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية في تفعيل البعد‬
‫االستراتيجي للمحاسبة في مؤسسة االسمنت (‪ -)SCT‬تبسة؟‬
‫‪ ‬التساؤالت الفرعية‬
‫‪ -‬هل هناك أثر لتطبيق النظام املحاسبي املالي على تفعيل املحاسبة املالية اإلستراتييية؟‬
‫‪ -‬هل هناك أثر لتطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية؟‬
‫هل هناك أثر لجودة املعلومات املحاسبية على تفعيل املحاسبة املالية اإلستراتييية؟‬ ‫‪-‬‬
‫هل هناك أثر لتطبيق النظام املحاسبي املالي على تفعيل املحاسبة املالية اإلستراتييية من خالل جودة‬ ‫‪-‬‬
‫املعلومات املحاسبية؟‬
‫فرضيات الدراسة‬ ‫‪‬‬
‫الفرضية ‪ :01‬ال يوجد أثر ذو داللة إحصائية عند مستوى داللة (‪ )sig≤0.05‬لتطبيق النظام املحاسبي‬ ‫‪-‬‬
‫املالي على تفعيل املحاسبة املالية اإلستراتييية في مؤسسة اإلســمنت (‪ -)SCT‬تبـسة‪.‬‬
‫الفرضية ‪ :02‬ال يوجد أثر ذو داللة إحصائية عند مستوى داللة (‪ )sig≤0.05‬لتطبيق النظام املحاسبي‬ ‫‪-‬‬
‫املالي على جودة املعلومات املحاسبية في مؤسسة اإلســمنت (‪ -)SCT‬تبـسة‪.‬‬
‫الفرضية ‪ :03‬ال يوجد أثر ذو داللة إحصائية عند مستوى داللة (‪ )sig≤0.05‬لجودة املعلومات‬ ‫‪-‬‬
‫املحاسبية على تفعيل املحاسبة املالية اإلستراتييية في مؤسسة اإلســمنت (‪ -)SCT‬تبـسة‪.‬‬
‫الفرضية ‪ :04‬ال يوجد أثر ذو داللة إحصائية عند مستوى داللة (‪ )sig≤0.05‬لتطبيق النظام املحاسبي‬ ‫‪-‬‬
‫املالي على تفعيل املحاسبة املالية اإلستراتييية من خالل جودة املعلومات املحاسبية في مؤسسة‬
‫اإلســمنت (‪ -)SCT‬تبـسة‪.‬‬

‫‪343‬‬ ‫الــعدد السقبع‬

 ‫‪ ‬أهداف الدراسة‬
‫‪ -‬التعرف على جودة املعلومات املحاسبية وخصائصها النوعية وأهمية توفرها؛‬
‫‪ -‬التعرف على املحاسبة املالية اإلستراتييية بإعتبـارها ربط بين املحاسبة املالية واإلدارة اإلستراتييية؛‬
‫دراسة تأثير النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية من خالل الخصائص النوعية؛‬ ‫‪-‬‬
‫معرفة متطلبات النظام املحاسبي املالي لتفعيل املحاسبة املالية اإلستراتييية من خالل جودة املعلومات‬ ‫‪-‬‬
‫املحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬أهمية الدراسة‪ :‬تستمد الدراسة أهميتها بتناولها متطلبات تفعيل املحاسبة املالية اإلستراتييية كإتياه‬
‫محاسبي في ضوء جودة املعلومات املحاسبية وتطبيق النظام املحاسبي املالي‪.‬‬
‫‪ ‬منهج الدراسة واألدوات املستعملة‪ :‬استخدم املنهج الوصفي التحليلي بهدف جمع البيانات التي تتعلق‬
‫بطبيعة املوضوع‪ ،‬معززا بيانب تطبيقي تم فيه استخدام أدوات إحصائية الختبار فرضيات الدراسة‪.‬‬
‫‪ ‬خطة الدراسة‬
‫‪ -‬اإلطــار املفاه ـيــمي للمحاسب ــة املالــية اإلستراتيـي ــية؛‬
‫‪ -‬ماه ـيــة ج ــودة امل ــعلـ ــوم ــات املحاسـ ـب ـي ــة؛‬
‫تأثير النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية لتفعيل املحاسبة املالية اإلستراتييية؛‬ ‫‪-‬‬
‫دراسـة حالـة مؤسـسة اإلسمنت (‪ -)SCT‬تبـسة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬الدراسات السابقة‬
‫‪ -‬دراسة عــباس علي حسين الطليحي (‪ ،)2016‬أطروحة دكتوراه بعنوان‪ :‬االتجاه نحو املحاسبة املالية‬
‫اإلستراتيجية ودورها في تعزيز القرارات االستثمارية (بحث تطبيقي في شركة بغداد للمشروبات‬
‫الغازية ‪ -‬مساهمة خاصة)‪ ،‬هدفت هذه الدراسة إلى تسليط الضوء على املحاسبة املالية اإلستراتييية‬
‫وأهميتها في تقليل املخاطر الناجمة عن السياسات التقليدية املتبعة في إتخاذ القرارات اإلستثمارية‬
‫وبيان األبعاد االستراتييية التي تمكن املستثمرين من تعزيز اجراءاتهم في إتخاذ القرارات اإلستثمارية‬
‫املستقبلية‪ ،‬وما يمكن من تحقيق إستخدام املحاسبة املالية اإلستراتييية من قبل الشركات وتأثيرها‬
‫على القرارات عامة والقرارات اإلستثمارية خاصة‪ ،‬من خالل القوائم املالية اإلستراتييية والتحليل‬
‫االستراتيجي لبيئة االعمال الخارجية والداخلية واملوقع التنافس ي‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة نــوي الحاج (‪ ،)2013‬مقالة علمية بعنوان‪ :‬مقاربة جودة املعلومة املحاسبية في النظام‬
‫املحاسبي املالي الجزائري‪ ،‬هدفت هذه الدراسة إلى معرفة مدى توافق النظام املحاسبي املالي مع ما جاء‬
‫به ميلس معايير املحاسبة الدولية في إطاره التصوري من خالل املعلومة املحاسبية‪ ،‬وتوصلت إلى أن‬
‫النظام املحاسبي املالي يتوافق مع املعايير املحاسبية الدولية في إستخدام املصطلحات التقنية املحاسبية‬
‫وفي نفعيـة املعلومة املحاسـبية بالتركيز على الخصائص النوعية التي ييب أن تتصف بها‪.‬‬

‫‪344‬‬ ‫للدراسقت االقتصقدية‬ ‫اآلافق‬

 ‫أثر تطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية في تفعيل البعد االستراتيجي‬
‫للمحاسبة ‪ -‬دراسـة حالة مؤسـسة اإلسمنت (‪ -)SCT‬تبـسة ) ص ص ‪(360-342‬‬

‫دراسة مقداد أحمد يحي الجليلي (‪ ،)2007‬مقالة علمية بعنوان‪ :‬اإلطار أملفاهيمي للمحاسبة‬ ‫‪-‬‬
‫اإلستراتيجية وتطبيقاتها في البيئة العر اقية‪ ،‬هدفت هذه الدراسة إلى تقديم مفهوم املحاسبة‬
‫اإلستراتييية وكيفية املساهمة في تحقيق أهداف املنشأة ومدى تأثير املفهوم على ما تقدمه الوظيفة‬
‫املحاسبية من معلومات‪ ،‬ومعالجة مشكلة التشكيك بقدرة املعلومات املحاسبية على خدمة اغراض‬
‫املنشأة بكفاءة‪ ،‬فضال عن فحص الواقع التطبيقي في البيئة العراقية‪.‬‬
‫(‪Strategic Accounting: Revisiting The‬‬ ‫‪ -‬دراسة (‪ ) Nyamori ,2000‬مقالة علمية بعنوان‪:‬‬
‫‪ ،)Agenda‬هدفت هذه الدراسة إلى توضيح أهمية املحاسبة اإلستراتييية في استخدام املعلومات‬
‫املحاسبية بدعوة املحاسبين لتغيير طبيعة املعلومات واملهارات التي يملكونها بإعادة وضع أنفسهم في‬
‫التسلسل الهرمي للمنظمة في صياغة وتنفيذ واختيار االستراتيييات‪ ،‬نتيية التغييرات في البيئة‬
‫الخارجية تحت مسمى املحاسبة اإلستراتييية التي يكون تركيزها مستقبليا وخارجيا على املنظمة‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة (‪ ،)Keith D,1999‬مقالة علمية بعنوان‪Is It Time to Start Thinking About ( :‬‬
‫‪ ،)Strategic Accounting‬هدفت الدراسة إلى ضرورة تبني نظام املحاسبة اإلستراتييية كأساس‬
‫تعتمد عليه املنظمات لتحسين أدائها‪ ،‬وموائمة استراتييياتها مع مستوى االضطراب في البيئة املحيطة‬
‫بها ونوعية املعلومات املحاسبية الالزمة في كل مستوى التخاذ القرارات‪ ،‬وتطوير فريق املحاسبين‬
‫اإلستراتيييين لسد الفيوة بين املحاسبة التقليدية واإلدارة اإلستراتييية‪ ،‬من خالل استخدام أدوات‬
‫محاسبية (اقتراح أدوات) لتوفير املعلومات االستراتييية الالزمة‪.‬‬
‫وتتميز الدراسة الحالية عن الدراسات السابقة بتناولها حالة مؤسسة جزائرية إلبراز أهمية االعتماد على‬
‫مخرجات النظام املحاسبي املالي (‪ )SCF‬من املعلومات املحاسبية الواردة للقوائم املالية في تفعيل البعد‬
‫اإلستراتيجي للمحاسبة املالية من خالل العالقة التفاعلية الوسيطية لجودة املعلومات املحاسبية‪ ،‬وحاولت هذه‬
‫الدراسة دون سواها فتح هذا املجال‪ ،‬لتوضيح مختلف النقاط التي لم تتطرق اليها الدراسات السابقة‪.‬‬
‫أوال‪ :‬اإلطــاراملفاهـيــمي للمحاسب ــة املالــية اإلستراتي ـج ــية‬
‫تمثل االتياه املحاسبي العام في الربط بين املحاسبة واإلدارة اإلستراتييية بالتركيز على املحاسبة اإلدارية‬
‫اإلستراتييية من خالل أساليب وتقنيات تتصف باإلستراتييية‪ ،‬ولكن خروجا عن ذلك هناك إتياه بالربط بين‬
‫املحاسبة املالية واإلدارة اإلستراتييية في نطاق أطلق عليه "املحاسبة املالية اإلستراتييية"‪.‬‬
‫‪ .1‬مفهوم املحاسبة املالية االستراتيجية‬
‫ظهرت عديد املحاوالت في ميال الفكر املحاسبي لتطوير املحاسبة واملعلومات املحاسبية ومنها محاولة‬
‫الربط بين املحاسبة واإلدارة اإلستراتييية بهدف تقديم معلومات مفيدة إلتخاذ القرارات‪ ،‬إطلق عليه "املحاسبة‬
‫اإلستراتيجية"‪ ،‬والتي لم توجد كفرع جديد من فروع املحاسبة‪ ،‬وإنما هي توجيه املعلومات املحاسبية لتحقيق‬
‫أهداف اإلدارة اإلستراتييية‪ ،‬وتناغما مع هذا االتياه قام بعض الكتاب بالربط بين املحاسبة املالية واإلدارة‬
‫اإلستراتييية في نطاق سمي "املحاسبة املالية اإلستراتيجية"‪.‬‬
‫وقد قدم الفكر املحاسبي عديد االتياهات لتعريف املحاسبة اإلستراتييية‪( :‬الجليلي‪ ،2007 ،‬صفحة ‪)14‬‬

‫‪345‬‬ ‫الــعدد السقبع‬

 ‫األول‪ :‬ركز على املحاسبة اإلدارية وتطوراتها لتوفر معلومات محاسبية وأهملت املعلومات الداخلية؛‬ ‫‪-‬‬
‫الثاني‪ :‬ركز على املحاسبة اإلدارية ودميها مع االستراتيييات البتكار أساليب محاسبية جديدة وأهمل‬ ‫‪-‬‬
‫املعلومات الداخلية؛‬
‫الثالث‪ :‬ركز على تفاعل املحاسبة اإلدارية ووظيفة التسويق والنواحي الخارجية لتحقيق ميزة تنافسية‬ ‫‪-‬‬
‫وأهمل البيئة الداخلية؛‬
‫الرابع‪ :‬ركز على أن املحاسبة اإلستراتييية هي محاسبة مالية إستراتييية وربطها باملعلومات املحاسبية‬ ‫‪-‬‬
‫واألهداف العليا؛‬
‫املحاسبة اإلستراتيجية‪ :‬هي نظام لتوفير املعلومات التخاذ القرارات االستراتييية في منظمة ما‪ ،‬ذات‬ ‫‪‬‬
‫طابع طويل األجل ولها تأثير شامل على أنشطة املنظم"‪(Innes, 1998, p. 928) .‬‬
‫‪ ‬املحاسبة اإلستراتيجية‪ :‬طريقة لتحليل املعلومات عن أسواق نشاط املنظمة وهيكل التكاليف وتتبع‬
‫إستراتييية املنظمة ومنافسيها في تلك األسواق"‪(Bromwich & Bhimani, 1994, p. 128) .‬‬
‫وبما أن املحاسبة املالية تكون في خدمة اإلدارة بإمدادها بمختلف املعلومات‪ ،‬جاءت الحاجة إلى نوع من‬
‫املحاسبة لتوجيه املعلومات املحاسبية أطلق عليها املحاسبة املالية اإلستراتييية‪ ،‬والتي يمكن تعريفها‪:‬‬
‫املحاسبة املالية اإلستراتيجية‪ :‬ميموعة من أساليب املحاسبة املالية ذات التوجه االستراتيجي وفيها‬ ‫‪‬‬
‫يلعب املحاسب دورا جوهريا في اإلدارة اإلستراتييية‪(Tillmann & Goddard, 2008, p. 27) .‬‬
‫املحاسبة املالية اإلستراتيجية‪ :‬شكل متطور ألساليب املحاسبة املالية التقليدية التي تعتمد على‬ ‫‪‬‬
‫استخدام التحليل االستراتيجي والنسب املالية واملزج بينهما بهدف توافر املعلومات املحاسبة اإلستراتييية‬
‫ملتخذي القرارات وتحقيق امليزة التنافسية‪( .‬السقا و عمر‪ ،2013 ،‬صفحة ‪)70‬‬
‫‪ ‬املحاسبة املالية اإلستراتيجية‪ :‬عملية تحليل القوائم والتقارير املالية املعدة وفق املحاسبة املالية والتي‬
‫تتضمن معلومات مفيدة ماليا وإستراتيييا وذلك باستخدام األساليب املالية واإلستراتييية من خالل مزج‬
‫نسب التحليل املالي بالتحليل اإلستراتيجي في عملية تتيح فهما ألداء املنظمة وموقفها ومستقبلها‪ ،‬لتحديد‬
‫كيفية توليد أو استنفاد القيمة‪(Grundy, Johnson, & Scholes, 1998, p. 91) .‬‬
‫ومن التعريفات السابقة يمكن القول أن املحاسبة املالية اإلستراتييية هي‪ :‬ميموعة من األدوات واألساليب‬
‫التي تعتمد على املعلومات (الخارجية والداخلية) بهدف قياسها وتحليلها وصياغتها بمنظور محاسبي استراتيجي‬
‫عن طريق إيياد التفاعل للتغييرات البيئية الحالية واملتوقعة الحدوث بهدف عكسها على القوائم املالية لتلبي‬
‫احتياجات متخذي القرارات‪.‬‬
‫وبالتالي يمكن إبراز أهم أوجه االختالف بين املحاسبة املالية واملحاسبة املالية اإلستراتييية‪ ،‬ضمن الجدول‪:‬‬
‫الجدول رقم (‪ :)01‬أوجه االختالف بين املحاسبة املالية واملحاسبة املالية اإلستراتيجية‬
‫املحاسبة املالية اإلستراتيجية‬ ‫املحاسبة املالية‬ ‫أساس التفرقة‬
‫تتياوز ميرد توفير معلومات على املشاركة الفعلية في‬ ‫توفير معلومات تكون ذات فائدة في اتخاذ القرارات‬
‫الهدف‬
‫صنع القرار كاختيار البدائل اإلستراتييية‪.‬‬ ‫االقتصادية قصيرة وطويلة األجل‪.‬‬

‫‪346‬‬ ‫للدراسقت االقتصقدية‬ ‫اآلافق‬

 ‫أثر تطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية في تفعيل البعد االستراتيجي‬
‫للمحاسبة ‪ -‬دراسـة حالة مؤسـسة اإلسمنت (‪ -)SCT‬تبـسة ) ص ص ‪(360-342‬‬

‫تحليل العوامل واملتغيرات داخل وخارج املنظمة‬ ‫تحليل العوامل واملتغيرات داخل املنظمة فقط‪.‬‬ ‫نطاق التحليل‬
‫االعتماد على املعلومات املالية وغير املالية بنفس‬ ‫االعتماد على املعلومات املالية بدرجة كبيرة وقلة‬ ‫طبيعة املدخالت‬
‫األهمية‪ ،‬وعكس أهميتها الواحدة على األخرى‪.‬‬ ‫االعتماد على املعلومات غير املالية‪.‬‬ ‫واملخرجات‬
‫املعلومات التاريخية والحاضرة واملتوقعة ومستقبلية‪.‬‬ ‫املعلومات التاريخية‪.‬‬ ‫املعلومات املستعملة‬
‫تراعي ظروف التعامل مع املنافسين لتحقيق التميز‪.‬‬ ‫تتياهل ظروف املنافسة في اغلب األحيان‪.‬‬ ‫العالقة مع املنافسين‬
‫واسع‪.‬‬ ‫محدود جدا‪.‬‬ ‫التوجه االستراتيجي‬
‫يمثل اإلستقراء البسيط بتحليل املعلومات املتوفرة في يمثل اإلستقراء للماض ي مرتكزا مهما لإلنطالق نحو‬
‫توجيه املعلومات‬
‫املستقبل بإيياد توقعات أكثر مالئمة‪.‬‬ ‫املاض ي أساسا لإلنطالق نحو املستقبل القريب‪.‬‬
‫املصدر‪ :‬عــباس علي حسين الطليحي‪ ،‬االتجاه نحو املحاسبة املالية اإلستراتيجية ودورها في تعزيز القرارات االستثمارية (بحث‬
‫تطبيقي في شركة بغداد للمشروبات الغازية ‪ -‬مساهمة خاصة)‪ ،‬أطروحة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة الدكتوراه (غير‬
‫منشورة)‪ ،‬قسم الدراسات املحاسبية‪ ،‬املعهد العالي للدراسات املحاسبية واملالية‪ ،‬جامعـة بغـداد‪ ،‬بغداد‪ ،‬العراق‪ ،2016 ،‬ص‪.21:‬‬
‫‪ .2‬الركائزاألساسية للمحاسبة املالية اإلستراتيجية‬
‫هناك جانبان يمثالن ركيزة أساسية للمحاسبة املالية اإلستراتييية‪(Nyamori, 2000, pp. 03-07) :‬‬
‫إعادة تحديد مو اقع املحاسبين‪ :‬يتم فيها حث املحاسبين على تغيير وجهة نظرهم من التركيز املالي‬ ‫‪‬‬
‫البحت إلى قضايا األعمال الكبيرة التي تستلزم فهما مفصال لبيئة العمل‪ ،‬حيث ييب عليهم العمل مع‬
‫املجاالت الوظيفية األخرى ووضع وتنفيذ االستراتيييات ومساعدة أعضاء املنظمة اآلخرين؛‬
‫‪ ‬تغيير تركيز املعلومات املحاسبية‪ :‬تميز املحاسبة االستراتييية نفسها عن التقليدية عن طريق تغيير‬
‫تركيزها بعيدا عن املعلومات املحاسبية التاريخية واملالية والداخلية إلى املعلومات غير املالية واملستقبلية‬
‫والداخلية والخارجية‪ ،‬أي املعلومات التي تساعد في تحسين امليزة التنافسية وصنع القرار‪.‬‬
‫‪ .3‬أهمية املحاسبة املالية اإلستراتيجية‬
‫تتلخص أهمية املحاسبة املالية اإلستراتييية‪ ،‬في‪( :‬الطحيلي‪ ،2016 ،‬الصفحات ‪)20-19‬‬
‫‪ -‬يوفر جملة من األمور الالزمة ألداء املهام اإلستراتييية ويتيسد أبرزها في تحليل البيئة الداخلية‬
‫والخارجية للمنظمة وإيياد جملة من البدائل ذات املنظور االستراتيجي واالختيار بينها؛‬
‫‪ -‬املساهمة في التخطيط االستراتيجي بما يوفره من تحليل للمعلومات املاضية والحالية واملستقبلية؛‬
‫‪ -‬القدر الكافي الذي تحويه املحاسبة املالية التقليدية من املعلومات فضال عن املعلومات األخرى وتتمثل‬
‫في التركيز على املعلومات غير املالية واملعلومات الداخلية والخارجية وعلى املستقبل؛‬
‫‪ -‬اإلفادة من التقويم والرقابة اإلستراتييية والتعلم من اإلخفاقات املاضية والحد منها واإلفادة من‬
‫النياحات املحققة‪ ،‬وإبراز نقاط القوة والضعف والحصول على معلومات موجهة للمستقبل؛‬
‫‪ -‬تحديد األثر املالي املتوقع عن التحسن أو التدهور الناتج عن مبادرات التغيير االستراتيجي؛‬
‫‪ -‬التخلص من األعمال التي ال توفر عوائد مالية كافية أو ال تتناسب مع اإلستراتييية املطبقة‪.‬‬
‫‪ .4‬صعوبات تطبيق املحاسبة املالية اإلستراتيجية‬
‫أهم الصعوبات في تطبيق املحاسبة املالية اإلستراتييية‪ ،‬هي‪(HATIF & SADIK, 2012, p. 394) :‬‬
‫‪ -‬مقاومة التغيير بعدم رغبة اإلدارة أو العاملين في تغيير أو تطوير النظم املحاسبية املستخدمة؛‬

‫‪347‬‬ ‫الــعدد السقبع‬

 ‫‪ -‬نقص املوظفين اإلداريين واملاليين املؤهلين لتنفيذ تطبيقات املحاسبة املالية اإلستراتييية؛‬
‫‪ -‬صعوبة الحصول على املعلومات املفصلة إلستخدام وتطبيق املحاسبة املالية اإلستراتييية؛‬
‫‪ -‬إسخدام النظم املحاسبية الجديدة يؤدي إلى إرتفاع التكاليف مقارنة مع املطبق في األجل القصير‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬ماه ـي ـ ــة جـ ــودة املــعل ــوم ــات املحاسـ ـب ـيــة‬
‫حتى تكون املعلومات املحاسبية التي تتضمنها القوائم والتقارير املالية مفيدة ويمكن فهمها واالستفادة‬
‫منها‪ ،‬ييب أن تتصف بميموعة من الخصائص النوعية التي تيعلها على درجة من الجودة‪.‬‬
‫‪ .1‬مفهوم جودة املعلومات املحاسبية‬
‫ال يوجد إجماع على مفهوم محدد لجودة املعلومات املحاسبية (‪،)Quality of Accounting Information‬‬
‫لذلك وجدت تعريفات متعددة تعتمد على الغرض إستخدام املعلومات املحاسبية و تفسيرات املستخدمين‪.‬‬
‫جودة املعلومات املحاسبية‪ :‬هي ما تتمتع به املعلومات املحاسبية من مصداقية وما تحققه من منفعة‬ ‫‪‬‬
‫للمستخدمين وخلوها من التحريف والتضليل ويتم إعدادها في ضوء ميموعة من املعايير القانونية‬
‫والرقابية واملهنية والفنية بما يساعد على تحقيق الهدف من إستخدامها‪( .‬الخليل‪ ،2015 ،‬صفحة ‪)26‬‬
‫‪ ‬جودة املعلومات املحاسبية‪ :‬تعني مطابقة وموافقة املعلومات املحاسبية املقدمة في القوائم والتقارير املالية‬
‫والدفاتر والسجالت للوصول إلى الكفاءة املناسبة للوفاء بمتطلبات العميل واملجتمع‪ ،‬والقيام بتقليل خطر‬
‫وجود األخطاء في القوائم املالية إلى أقل حد ممكن‪( .‬به يمان‪ ،2015 ،‬صفحة ‪)154‬‬
‫‪ .2‬مفهوم الخصائص النوعية للمعلومات املحاسبية‬
‫يستخدم املصطلح للتفرقة بين املعلومات املحاسبية الجيدة املساهمة في اتخاذ القرارات وغير الجيدة‪،‬‬
‫حيث تمثل صفات اساسية للمعلومات املحاسبية يمكن من قبل االطراف ذات العالقة‪.‬‬
‫الخصائص النوعية للمعلومات املحاسبية‪ :‬هي صفات تيعل املعلومات املعروضة في القوائم والتقارير‬ ‫‪‬‬
‫املالية ذات فائدة ملستخدميها ومنهم املستثمرون‪ ،‬املقضرون‪ ،‬والدائنون وغيرهم والتي تيعل املعلومات‬
‫املحاسبية ذات جودة عالية‪( .‬أبو نصارو حميدات‪ ،2013 ،‬صفحة ‪)07‬‬
‫‪ ‬الخصائص النوعية للمعلومات املحاسبية‪ :‬ميموعة صفات ييب أن تتميز بها املعلومات املحاسبية‬
‫تيعلها مفيدة التخاذ القرارات‪ ،‬فهي تعد وفق املفاهيم املحاسبية وال يمكن صياغتها كميا مع الحرص‬
‫على وجوب تميز املعلومات املحاسبية بها‪( .‬أبو حشيش‪ ،2005 ،‬صفحة ‪)31‬‬
‫‪ .3‬دراسة الخصائص النوعية لجودة املعلومات املحاسبية‬
‫تعتبر الخصائص النوعية للمعلومات املحاسبية من أبرز مقومات اإلطار الفكري (املفاهيمي) للمحاسبة‬
‫املالية‪ ،‬فعدم توفرها أو توفر البعض منها قد يؤثر على جودة املعلومة املحاسبية للقوائم املالية‪ ،‬وقد بذلت‬
‫محاوالت عديدة لتحديد هذه الخصائص‪ ،‬أهمها مشروع ميلس معايير املحاسبة املالية األمريكي (‪)FASB‬‬
‫باإلشتراك مع ميلس معايير املحاسبة الدولية (‪ )IASB‬في ظل اإلطار املفاهيمي املشترك للمحاسبة‬
‫( ‪ )Conceptual Framework for Financial Reporting‬الصادر في مارس ‪.،2018‬‬

‫‪348‬‬ ‫للدراسقت االقتصقدية‬ ‫اآلافق‬

 ‫أثر تطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية في تفعيل البعد االستراتيجي‬
‫للمحاسبة ‪ -‬دراسـة حالة مؤسـسة اإلسمنت (‪ -)SCT‬تبـسة ) ص ص ‪(360-342‬‬

‫‪ .1.3‬الخصائص األساسية (الرئيسية) لجودة املعلومات املحاسبية‬

‫هي خصائص أساسية ال يمكن فصلها عن املعلومة املحاسبية ( ‪Fundamental qualitative‬‬
‫‪ ،)characteristics‬وال يمكن النظر لها بمعزل عن هذه الخصائص التي ييب أن تتمتع بها‪.‬‬
‫وقد حدد اإلطار املفاهيمي (‪ )FASB/IASB‬الخصائص األساسية‪ ،‬وهي‪(IFRS, 2018, pp. 14-16) :‬‬
‫‪ ‬املالئـمة (‪ :)Relevance‬املعلومات املالئمة هي تلك املعلومات القادرة على إحداث فرق أو تغيير في‬
‫القرارات التي يتخذها املستخدمون وتكون قادرة على إحداث فرق في القرارات إذا كانت لها قيمة تنبؤية أو‬
‫قيمة تكميلية أو كليهما‪ ،‬أي أن املعلومات التي لها قيمة تنبؤية غالبا يكون لها قيمة تأكيدية‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة التنبؤية (‪ :)Predictive Value‬املعلومات لها قيمة تنبؤية إذا كان يمكن إستخدامها‬
‫كمدخل للعمليات املستخدمة في التنبؤ بالنتائج املستقبلية‪ ،‬فالتنبوء باملعلومات يعني إعطاء‬
‫مؤشرات قوية عن املستقبل وكلما كانت هذه املؤشرات قوية وقريبة للواقع كانت أكثر مالئمة ألنها‬
‫تتيح مراقبة األداء املستقبلي ومعرفة االنحرافات وأسبابها والقيام بمعالجتها؛‬
‫‪ -‬القيمة التأكيدية (‪ :)confrmatory value‬املعلومات لها قيمة تأكيدية إذا توفرت التغذية‬
‫العكسية (تأكيد أو تغيير) حول التقييمات السابقة‪ ،‬وهناك ترابط بين القيمة التنبوئية والقيمة‬
‫التأكيدية‪ ،‬إذ في كثير من األحيان تكون املعلومات التي لها قيمه تنبوئية أيضا ذات قيمة توكيدية؛‬
‫‪ -‬األهمية النسبية (املادية) (‪ :)Materiality‬تكمن في أن املعلومات مهمة إذا كان إهمالها أو حذفها‬
‫أو تحريفها يؤثر على القرارات‪ ،‬وتعتمد على طبيعة أو حجم (أو كليهما) لبنود املعلومات‪.‬‬
‫‪ ‬التمثيل الصادق (‪ :)Faithful representation‬هي تلك املعلومات املحاسبية التي تمثل الظواهر‬
‫االقتصادية (بالكلمات واألرقام) حيث ييب أن تمثل بأمانة جوهر الظواهر التي تهدف إلى تقديمها‪ ،‬وتكون‬
‫هذه املعلومات صادقة في تمثيلها حيث يكون جوهر الظاهرة االقتصادية وشكلها القانوني متماثلين إذا لم‬
‫تكن هي نفسها‪ ،‬وليكون تمثيال صادقا ييب أن تتوفر فيه ثالث خصائص‪:‬‬
‫‪ -‬االكتمال (‪ :)Completeness‬العرض الكامل يتضمن جميع املعلومات التي ييب أن تعبر عن كافة‬
‫املعلومات الضرورية لفهم مستخدمي املعلومات‪ ،‬إضافة للمعلومات الوصفية والتوضيحية؛‬
‫‪ -‬الحيادية (‪ :)Nentrality‬هو عرض املعلومات بدون تحيز في اختيارها أو عرضها بعدم التحريف‬
‫والتيريح والتأكيد وإعادة التأكيد‪ ،‬أي معالجتها بشكل يزيد من احتمالية أن يتم تلقي املعلومات‬
‫بطريقة إييابية أو سلبية من طرف املستخدمين‪ ،‬مع مراعاة الحيطة والحذر (عدم املبالغة)؛‬
‫‪ -‬الخلو من الخطأ (‪ :)Freedom from error‬يعني عدم وجود أخطاء أو سهو في وصف وبيان‬
‫الظواهر‪ ،‬يعني أن تكون عملية الوصف والتقدير مثالية في ميملها دون أية أخطاء في تقديرها؛‬
‫‪ .2.3‬الخصائص التعزيزية (الداعمة) لجودة املعلومات املحاسبية‬
‫هناك العديد من الخصائص الداعمة التي تساهم بشكل أو بآخر في تحسـين جـودة املعلومات‬
‫املحاسبية‪ ،‬تسمى الخصائص النوعية التعزيزية (‪ )Enhancing qualitative characteristics‬فهي مكملة‬
‫للخصائص األساسية‪ ،‬وتميز بين املعلومات األكثر فائدة من األقل فائدة‪ ،‬وهي‪(IFRS, 2018, pp. 17-19) :‬‬

‫‪349‬‬ ‫الــعدد السقبع‬

 ‫‪ ‬القابلية للمقارنة (‪ :)Comparability‬هي أن تكون املعلومات أكثر فائدة ويمكن مقارنتها بمعلومات‬
‫مماثلة ملنظمات أخرى ومع معلومات مماثلة لنفس املنظمة لفترات أخرى‪ ،‬فهي تمكن من تحديد وفهم‬
‫أوجه التشابه واالختالف بين العناصر أو البنود على عكس الخصائص النوعية األخرى‪.‬‬
‫‪ ‬القابلية للتحقق (‪ :)Verifiability‬تساعد في التأكد من أن املعلومات ذات تمثيل صادق للظواهر‬
‫االقتصادية التي تهدف إلى تمثيلها‪ ،‬وتعني أن املراقبين املختلفين املطلعين واملستقلين يمكن أن يتوصلوا‬
‫إلى توافق في اآلراء‪ ،‬ويتم من خالل التحقق املباشر من خالل املالحظة املباشرة‪ ،‬أو التحقق من املدخالت‬
‫نموذج معين وإعادة حساب املخرجات باستخدام نفس املنهجية؛‬
‫‪ ‬التوقيت املناسب (‪ :)Timeliness‬يعني إتاحة املعلومات لصانعي القرار في الوقت املناسب لتكون‬
‫قادرة على التأثير على قراراتهم‪ ،‬فكلما كانت املعلومات أقدم كلما كانت أقل فائدة؛‬
‫‪ ‬القابلية للفهم (‪ :)Understandability‬هي تصنيف املعلومات وتوصيفها وتقديمها بوضوح ودقة‬
‫ييعلها مفهومة‪ ،‬ونظرا لطبيعة بعض الظواهر املعقدة فقد يؤدي استبعاد املعلومات حول هذه‬
‫الظواهر من التقارير املالية إلى تسهيل فهم املعلومات الواردة في تلك التقارير املالية‪،‬‬
‫ثالثا‪ :‬تأثيرالنظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية لتفعيل املحاسبة املالية اإلستراتيجية‬
‫جاء النظام املحاسبي املالي ليكون قادرا على إنتاج معلومات محاسبية ذات جودة عالية‪ ،‬تعطي الثقة‬
‫ملتخذي القرار على املدى االستراتيجي مما يوفر قاعدة للمحاسبة لتحقيق الوضع اإلستراتيجي‪.‬‬
‫‪ .1‬أثرتطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية‬
‫يهدف النظام املحاسبي املالي لتحسين املعلومة املحاسبية بتوفير وضمان الخصائص النوعية‪ ،‬في إطار‬
‫قانوني ملزم يسعى إلى أهداف محددة من خالل القانون ‪ 07-11‬واملرسوم التنفيذي ‪ ،156-08‬وجاء فيها‪:‬‬
‫(الرسمية‪ ،2007 ،‬الصفحات ‪()06-03‬الجريدة الرسمية‪ ،2008 ،‬الصفحات ‪)15-11‬‬
‫وجوب أن تتوفر املعلومة املحاسبية على خصائص نوعية (املالءمة والدقة وقابلية املقارنة والوضوح)؛‬ ‫‪-‬‬
‫إعداد القوائم املالية على اساس املصداقية (الصدق في التعبير عن الظواهر)؛‬ ‫‪-‬‬
‫مراعات أهم املبادئ والفروض املحاسبية حتى تتحقق الخصائص النوعية للمعلومة املالية (الوحدة‬ ‫‪-‬‬
‫املحاسبية وثبات وحدة النقد‪ ،‬واألهمية النسبية والحيطة والحذر وديمومة الطرق املحاسبية)؛‬
‫لضمان أك ثر مالءمة تلتزم املنظمات بإعداد قوائم مالية إضافة إلى ملحق لإلفصاح عن أي معلومة ذات‬ ‫‪-‬‬
‫عالقة أو تكميلية من أجل تحسين جودة املعلومات املحاسبية املعروضة؛‬
‫تحديد (‪ )04‬أشهر من تاريخ قفل السنة املالية كأجل أقص ى إلعداد القوائم املالية وضبطها نهائيا‪ ،‬لكي ال‬ ‫‪-‬‬
‫تفقد املعلومات املعروضة فيها فعاليتها وكذا عنصر االهتمام بها عند مستخدميها لفوات الوقت؛‬
‫مراعات مبدأ استمرارية النشاط تسمح بإجراء مقارنات بين املعلومات للمؤسسات مع السنة السابقة؛‬ ‫‪-‬‬
‫ضرورة أن تقيد العمليات وتعرض في القوائم املالية طبقا لطبيعتها ولواقعها املالي واالقتصادي دون‬ ‫‪-‬‬
‫التمسك فقط بمظهرها القانوني تعزيزا لخاصية املالئمة؛‬

‫‪350‬‬ ‫للدراسقت االقتصقدية‬ ‫اآلافق‬

 ‫أثر تطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية في تفعيل البعد االستراتيجي‬
‫للمحاسبة ‪ -‬دراسـة حالة مؤسـسة اإلسمنت (‪ -)SCT‬تبـسة ) ص ص ‪(360-342‬‬

‫تقييم عناصر القوائم املالية يكون بتكلفة تاريخ اإلنياز أو الحيازة مع االعتماد في ذلك على وثيقة إثبات ما‬ ‫‪-‬‬
‫يتيح إمكانية التحقق منها في أي وقت؛‬
‫يمنع استعمال أي مقاصة بين عناصر القوائم إال بناءا على أسس قانونية أو تعاقدية‪ ،‬وذلك من أجل‬ ‫‪-‬‬
‫إظهار كل عنصر من عناصر القوائم بحجمه وقيمته الحقيقية ما يسمح بإمكانية التحقق منه بسهولة؛‬
‫‪ -‬االحتفاظ بالدفاتر والوثائق املحاسبية ملدة (‪ )10‬سنوات يوسع املجال الزمني لخاصية القابلية للتحقق؛‬
‫‪ -‬مسك املحاسبة عن طريق اإلعالم اآللي يراعي أمن املعلومات ومصداقيتها واسترجاعها في أي وقت؛‬
‫‪ .2‬دورجودة املعلومات املحاسبية في تفعيل املحاسبة املالية اإلستراتيجية‬
‫تحتاج املحاسبة املالية اإلستراتييية إلى جملة معلومات محاسبية ذات الجودة تساعد في تحقيق‬
‫األهداف اإلستراتييية‪ ،‬وييب التنويع في مصادر املعلومات لتشمل‪( :‬الجليلي‪ ،2007 ،‬الصفحات ‪)14-13‬‬
‫املعلومات املحاسبية الداخلية‪ :‬تركز على تيميع وتسجيل املعلومات املحاسبية الداخلية املتعلقة‬ ‫‪‬‬
‫بتحقيق نواحي الكفاءة الداخلية بوصفها مصدرا ملعلومات أكثر دقة لتكون اساس القرارات؛‬
‫املعلومات املحاسبية الخارجية‪ :‬تحقق املعلومات الخارجية ميزة تنافسية أفضل‪ ،‬حيث يتوجب‬ ‫‪‬‬
‫توفير معلومات عن هيكل التكاليف والهيكل املالي واعداد تقارير عن املنظمات املنافسة والجديدة؛‬
‫‪ ‬املعلومات املحاسبية املستقبلية‪ :‬تهتم بتوافر معلومات محاسبية عن املستقبل لتدعيم القرارات‬
‫االستراتييية‪ ،‬مثل معلومات عن الهيكلة اإلستراتييية (املوازنات الرأسمالية وتحليل التكاليف ‪.)...‬‬
‫‪ .3‬متطلبات النظام املحاسبي املالي لتفعيل املحاسبة املالية اإلستراتيجية‬
‫تنطوي املعلومات املحاسبية التي تتضمنها القوائم املالية املعدة وفق النظام املحاسبي املالي‪ ،‬فضال من‬
‫املالحق والتقرير السنوي‪ ،‬على عرض معلومات كمية ووصفية‪ ،‬لكنها تبقى غير كافية في حد ذاتها لتفعيل‬
‫املحاسبة املالية اإلستراتييية وتحقيق أهدافها‪ ،‬وييب ربطها باملزيـد مـن املعلومــات التـي تخــدم أغـراض التحليــل‬
‫اإلستراتيجي والتي يتم الحصول عليها مـن أطراف أخرى كإدارة التـسويق أو وإدارة اإلنتاج‪ ،‬هذا الربط يمكن‬
‫اإلستفادة منه في تبني إعداد قوائم مالية إستراتييية‪ ،‬والتي تمكن من إضافة واستخدام مؤشرات مالية وغير‬
‫مالية‪ ،‬بما يحقق التفاعل بين الوضع املالي املاض ي والقائم واملتوقع‪ ،‬وترشيد القرارات من خالل تحليل تلك‬
‫املؤشرات‪ ،‬واإلستفادة منها بمزجها بالتحليل اإلسـتراتيجي في عملية املحاسبة املالية اإلسـتراتييية‪ ،‬والذي يتطلب‬
‫معرفة توضيحات‪ ،‬تخص‪(Grundy, Johnson, & Scholes, 1998, pp. 91-92) :‬‬
‫‪ -‬الجوانب التي يظهرها التقرير السنوي عند قيام اإلدارة في الفترة املاضـية بتطبيـق التغييـر اإلستراتيجي؛‬
‫األثر املالي املتوقع (بالتحسن أو التدهور) من مبادرات التغيير اإلسـتراتيجي الحاليـة داخليا وخارجيا؛‬ ‫‪-‬‬
‫مدى فهم اإلدارة (مالحظاتهم للتقريـر السنوي) للمشكالت مستقبال عنـد تطبيـق التغيير اإلستراتيجي؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬الفيوات أو التحديات الواضحة‪ ،‬وكيفية تخطيط اإلدارة للتغلب عليها‪.‬‬
‫ولتطوير القوائم ييب اعتماد أسس محددة للوصول للنتائج املرجوة منها‪( :‬عبد الفتاح‪ ،2005 ،‬صفحة ‪)61‬‬
‫‪ -‬تطوير طريقة عرض املعلومات بالقوائم املالية من دون اإلخالل باملبادئ واألسس املعدة على أساسها؛‬

‫‪351‬‬ ‫الــعدد السقبع‬

 ‫‪ -‬بيان الحسابات (تكلفة املبيعات وصافي االرباح) التي تهم املستخدمين في صلب القوائم بصورة واضحة؛‬
‫‪ -‬االفصاح املعلومات واملؤشرات االحصائية كاالرقام القياسية وعدد االسهم وقيمتها؛‬
‫‪ -‬امكانية تطبيق أساليب التحليل املالي وحسب املؤشرات املختلفة للحكم على أداء املنظمة؛‬
‫‪ -‬التعبير في القائمة نفسها بالقيم املالية والنسب املئوية لكي تكون املقارنة منطقية بين الفترات املختلفة‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬دراسـة حالـة مؤسـسة اإلسمنت (‪ -)SCT‬تبـسة‬
‫مؤسسة اإلسمنت (‪ )SCT‬تبسة هي مؤسسة عمومية اقتصادية صناعية وتيارية ذات مساهمة‪ ،‬في ميال‬
‫اإلسمنت تأسست في ‪ 1993/11/29‬برأس مال اجتماعي ‪ 800.000.000‬دج ينقسم إلى ‪ 8.000‬سهم‪.‬‬
‫‪ .II‬الطرق واألدوات‬
‫‪ .1‬مجتمع وعينة الدراسة‪ :‬يتكون من موظفي مصلحة املالية واملحاسبة (املحاسبين) في املؤسسة والبالغ ‪28‬‬
‫محاسب‪ ،‬وقد اعتمد على طريقة العينة العشوائية البسيطة في اختيار عينة البحث البالغ عددها ‪ 26‬محاسب‬
‫وفق معادلة ستيفن ثامبسون‪ ،‬وتم توزيع ‪ 26‬استمارة عبر زيارة ميدانية‪ ،‬استرد منها ‪ 25‬استمارة‪ ،‬وبعد فحصها‬
‫لم يستبعد أي منها لتحقيقها شروط اإلجابة الصحيحة بنسبة االستيابة (‪.)96%‬‬
‫‪ .2‬املصادر األولية لجمع البيانات‪ :‬تم من خالل تصميم استبانة وتوزيعها ومن ثم تفريغها وتحليلها باستخدام‬
‫برنامج (‪ )SPSS.v26‬وفق االختبارات االحصائية املناسبة‪ ،‬ويتكون االستبيان من‪:‬‬
‫‪ -‬القسم األول‪ :‬للتعرف على الخصائص الشخصية ( جنس‪ ،‬عمر‪ ،‬مؤهل علمي أو منهي‪ ،‬خبرة ووظيفة)؛‬
‫‪ -‬القسم الثاني‪ :‬للتعرف على جوانب تطبيق النظام املحاسبي املالي (‪ )SCF‬ومخرجاته من املعلومات‬
‫املحاسبية للقوائم املالية وهل يمكن االعتماد على تلك املخرجات في تحديد إستراتييية املؤسسة؛‬
‫‪ -‬القسم الثالث‪ :‬للتعرف على الجودة في املعلومات املحاسبية للقوائم املالية بتوفر الخصائص النوعية؛‬
‫‪ -‬القسم الرابع‪ :‬يهدف إلى التعرف مدى إمكانية تفعيل البعد اإلستراتيجي للمحاسبة املالية في املؤسسة؛‬
‫وقد تم تكوين جميع مقاييس االستيابة لفقرات املقياس وفقا لسلم "ليكرت" (‪ )Likert item‬الخماس ي‪.‬‬
‫‪.III‬نتائج الدراسة‬
‫‪ .1‬ثبات وصدق أداة الدراسة‬
‫الجدول رقم ‪ :02‬تحليل معامالت الثبات والصدق ملحاوراالستبانة‬
‫معامـل الصـدق (صدق املحك)‬ ‫معامل الثـبات "ألفا كرونباخ"‬ ‫عـدد العبارات‬ ‫املـ ـحــاور‬
‫‪0.891‬‬ ‫‪0.795‬‬ ‫‪12‬‬ ‫النظام املحاسبي املالي‬
‫‪0.883‬‬ ‫‪0.781‬‬ ‫‪12‬‬ ‫جودة املعلومات املحاسبية‬
‫‪0.828‬‬ ‫‪0.687‬‬ ‫‪12‬‬ ‫املحاسبة املالية اإلستراتيجية‬
‫‪0.925‬‬ ‫‪0.857‬‬ ‫‪36‬‬ ‫االسـتبانــة‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين باالعتماد على مخرجات (‪ )SPSS‬اإلصدار (‪)V.26‬‬

‫‪352‬‬ ‫للدراسقت االقتصقدية‬ ‫اآلافق‬

 ‫أثر تطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية في تفعيل البعد االستراتيجي‬
‫للمحاسبة ‪ -‬دراسـة حالة مؤسـسة اإلسمنت (‪ -)SCT‬تبـسة ) ص ص ‪(360-342‬‬

‫من الجدول رقم (‪ )02‬يتضح‪ :‬أن معامل الثبات الكلي ألداة الدراسة بلغ (‪ )0.857‬أي أكبر من املقدار (‪)0.60‬‬
‫الخاصة بقياس األداء‪ ،‬فهو معامل ثبات جيد ومناسب ألغراض الدراسة‪ ،‬وكذلك جميع محاور الدراسة مرتفعة‬
‫ومناسبة‪ ،‬وهو ما ييعل هناك ثقة كاملة بصحة الدراسة وصالحيتها لتحليل النتائج‪.‬‬
‫‪ .2‬تحليل اختبارالتوزيع الطبيعي‬
‫الجدول رقم ‪ :03‬تحليل اختبارالتوزيع الطبيعي (‪)Kolmogorov-Smirnov‬‬
‫مستوى الداللة‬ ‫قيمة (‪)Z‬‬ ‫عـدد العبارات‬ ‫املـ ـحــاور‬
‫‪0.124‬‬ ‫‪0.187‬‬ ‫‪12‬‬ ‫النظام املحاسبي املالي‬
‫‪0.187‬‬ ‫‪0.145‬‬ ‫‪12‬‬ ‫جودة املعلومات املحاسبية‬
‫‪0.200‬‬ ‫‪0.097‬‬ ‫‪12‬‬ ‫املحاسبة املالية اإلستراتيجية‬
‫‪0.200‬‬ ‫‪0.173‬‬ ‫‪36‬‬ ‫االسـتبانــة‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين باالعتماد على مخرجات (‪ )SPSS‬اإلصدار (‪)V.26‬‬
‫من الجدول يتضح‪ :‬أن قيمة مستوى الداللة (‪ ،)sig >0.05‬وهذا يدل على أن البيانات تتبع التوزيع الطبيعي‪.‬‬
‫‪ .3‬تحليل وتفسيرعبارات الدراسة‬
‫الجدول رقم ‪ :04‬تحليل عبارات القسم الثاني حول النظام املحاسبي املالي‬
‫اإلنحراف‬ ‫املتوسط‬

‫الرقم‬
‫العبارات‬
‫املعياري‬ ‫الحسابي‬
‫‪0,624‬‬ ‫‪4,16‬‬ ‫تواكب املؤسسة التغييرات في املمارسات املحاسبية منذ تطبيق النظام املحاسبي املالي (‪)SCF‬‬ ‫‪01‬‬

‫‪0,764‬‬ ‫‪4,40‬‬ ‫تحترم املؤسسة تطبيق املبادئ املحاسبية في إعداد القوائم املالية التي جاء بها النظام املحاسبي املالي‬ ‫‪02‬‬

‫‪0,714‬‬ ‫‪4,52‬‬ ‫القوائم املالية التي جاء بها النظام املحاسبي املالي )‪ (SCF‬كافية وتعبر عن الوضعية املالية للمؤسسة‬ ‫‪03‬‬

‫‪0,611‬‬ ‫‪4,04‬‬ ‫أثر التغيير في شكل ومحتوى القوائم املالية املعدة وفق النظام املحاسبي املالي على فهم مستخدميها‬ ‫‪04‬‬

‫‪0,510‬‬ ‫‪4,48‬‬ ‫القوائم املالية املعدة وفق النظام املحاسبي املالي أداة هامة لإلفصاح عن املعلومات املحاسبية‬ ‫‪05‬‬

‫‪0,583‬‬ ‫‪4,56‬‬ ‫تعبر القوائم املالية املعدة وفق النظام املحاسبي املالي بصدق عن العمليات واألحداث املالية للمؤسسة‬ ‫‪06‬‬

‫‪0,586‬‬ ‫‪4,48‬‬ ‫يقدم النظام املحاسبي املالي معلومات محاسبية صادقة ومالئمة إلستخدمات اإلدارة أثناء الحاجة إليها‬ ‫‪07‬‬

‫‪0,735‬‬ ‫‪3,96‬‬ ‫يؤدي النظام املحاسبي املالي (‪ )SCF‬إلى منع وتقليل حاالت تكرار املعلومات املحاسبية‬ ‫‪08‬‬

‫‪0,554‬‬ ‫‪4,16‬‬ ‫قواعد النظام املحاسبي املالي (‪ )SCF‬واضحة لحل املشاكل املحاسبية التي تواجه املحاسب في العمل‬ ‫‪09‬‬

‫‪0,645‬‬ ‫‪4,20‬‬ ‫تتميز املحاسبة املطبقة وفق النظام املحاسبي املالي بتكاملها مع املصالح الفرعية األخرى في املؤسسة‬ ‫‪10‬‬
‫يمكن اإلعتماد على القوائم املالية املعدة وفق النظام املحاسبي املالي (‪ )SCF‬في إعداد خطط مستقبلية تحقق‬
‫‪0,816‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫‪11‬‬
‫األهداف اإلستراتييية للمؤسسة‬
‫‪0,640‬‬ ‫‪4,08‬‬ ‫تساهم املحاسبة املطبقة وفق النظام املحاسبي املالي بشكل واضح في تحديد إستراتييية املؤسسة‬ ‫‪12‬‬

‫‪0,362‬‬ ‫‪4,25‬‬ ‫النظام املحاسبي املالي‬

‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين باالعتماد على مخرجات (‪ )SPSS‬اإلصدار (‪)V.26‬‬
‫من الجدول رقم (‪ )04‬يتضح أن‪ :‬عبارات املحور كانت بمتوسط حسابي (‪ )4.25‬وانحراف معياري (‪،)0.362‬‬
‫وبالتالي نسبة القبول جاءت مرتفعة جدا‪ ،‬باإلضافة إلى ذلك فإن متوسطات إجابات أفراد العينة على جميع‬

‫‪353‬‬ ‫الــعدد السقبع‬

 ‫العبارات تشكل قبوال مرتفعا‪ ،‬إذ تراوحت املتوسطات (‪ )4.56 -3.96‬وانحرافاتها املعيارية (‪ ،)0.816 -0.510‬وهذا‬
‫يدل على حرص املؤسسة على االعتماد على مخرجات النظام املحاسبي املالي (‪ )SCF‬من املعلومات املحاسبية‬
‫الواردة للقوائم املالية في تحديد إستراتيييتها‪.‬‬
‫الجدول رقم ‪ :05‬تحليل عبارات القسم الثالث حول جودة املعلومات املحاسبية‬
‫اإلنحراف‬ ‫املتوسط‬

‫الرقم‬
‫العبارات‬
‫املعياري‬ ‫الحسابي‬
‫‪0,447‬‬ ‫‪4,10‬‬ ‫املعلومات املحاسبية الواردة بالقوائم املالية مالئمة لتلبية مختلف احتياجات اإلدارة في املؤسسة‬ ‫‪01‬‬

‫‪0,641‬‬ ‫‪3,90‬‬ ‫املعلومات املحاسبية الواردة بالقوائم املالية يمكن أن تساعد للتنبؤ ببعض التوقعات املستقبلية‬ ‫‪02‬‬

‫‪0,852‬‬ ‫‪4,10‬‬ ‫تفيد املعلومات املحاسبية الواردة بالقوائم املالية في تأكيد التوقعات السابقة أو تساعد في تصحيحها‬ ‫‪03‬‬

‫‪0,598‬‬ ‫‪4,40‬‬ ‫يؤثر حذف أو تحريف بعض املعلومات املحاسبية الواردة بالقوائم املالية على أهميتها النسبية‬ ‫‪04‬‬

‫‪0,641‬‬ ‫‪4,10‬‬ ‫املعلومات املحاسبية الواردة بالقوائم املالية تعبر بصدق عما تقصده املؤسسة وما تريد اإلفصاح عنه‬ ‫‪05‬‬

‫‪0,489‬‬ ‫‪4,15‬‬ ‫القوائم املالية الصادرة تشمل كافة املعلومات املحاسبية الضرورية وبشكل كامل (وصفية وتوضيحية)‬ ‫‪06‬‬
‫هناك عدم تحيز في اختيار وعرض املعلومات املحاسبية الواردة بالقوائم املالية للمؤسسة‬ ‫‪07‬‬
‫‪0,605‬‬ ‫‪3,95‬‬
‫‪0,851‬‬ ‫‪3,75‬‬ ‫قد تحتوي القوائم املالية على أخطاء محاسبية تؤثر على جودة املعلومات املحاسبية التي تتضمنها‬ ‫‪08‬‬

‫‪0,795‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫تقدم املعلومات املحاسبية املطلوبة في املؤسسة بالوقت املناسب دون تأخير أو أن تفقد قيمتها املطلوبة‬ ‫‪09‬‬
‫هناك سهولة في إستخدام املعلومات املحاسبية الواردة بالقوائم املالية في مقارنتها مع سنوات سابقة ومع‬
‫‪0,759‬‬ ‫‪4,05‬‬ ‫‪10‬‬
‫مؤسسات منافسة في القطاع‬
‫‪0,786‬‬ ‫‪4,25‬‬ ‫تتميز املعلومات املحاسبية الواردة بالقوائم املالية بالوضوح والقابلية للفهم بسهولة‬ ‫‪11‬‬

‫‪0,786‬‬ ‫‪4,25‬‬ ‫هناك درجة إتفاق عالية من قبل املسؤولين على صحة املعلومات املحاسبية الواردة بالقوائم املالية‬ ‫‪12‬‬

‫‪0,358‬‬ ‫‪3,75‬‬ ‫جودة املعلومات املحاسبية‬

‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين باالعتماد على مخرجات (‪ )SPSS‬اإلصدار (‪)V.26‬‬
‫من الجدول رقم (‪ )05‬يتضح أن‪ :‬عبارات املحور كانت بمتوسط حسابي (‪ )3.75‬وانحراف معياري (‪،)0.358‬‬
‫وبالتالي نسبة القبول جاءت مرتفعة‪ ،‬باإلضافة إلى إن متوسطات إجابات أفراد العينة على جميع العبارات تشكل‬
‫قبوال مرتفعا‪ ،‬إذ تراوحت املتوسطات (‪ )3.75 -4.25‬وانحرافاتها املعيارية (‪ ،)0.489 -0.786‬وهذا يدل على توفر‬
‫الجودة في املعلومات املحاسبية للقوائم املالية للمؤسسة من خالل توفر الخصائص النوعية فيها‪.‬‬
‫الجدول رقم ‪ :06‬تحليل عبارات القسم الرابع حول املحاسبة املالية اإلستراتيجية‬
‫اإلنحراف‬ ‫املتوسط‬
‫الرقم‬

‫العبارات‬
‫املعياري‬ ‫الحسابي‬
‫‪0,696‬‬ ‫‪4,20‬‬ ‫هناك حاجة في املؤسسة إلى تطبيق محاسبة تساهم في اتخاذ القرارات اإلستراتييية والتحقق منها‬ ‫‪01‬‬

‫‪0,489‬‬ ‫‪4,15‬‬ ‫توفر املحاسبة املطبقة معلومات ذات قيمة تساعد اإلدارة في تحديد اإلستراتييية الخاصة بها‬ ‫‪02‬‬

‫‪0,587‬‬ ‫‪4,15‬‬ ‫نياح صياغة وتنفيذ اإلستراتييية الخاصة باملؤسسة يتطلب توفر أنظمة معلومات محاسبية متخصصة‬ ‫‪03‬‬

‫‪0,553‬‬ ‫‪4,10‬‬ ‫ييب دمج وربط املعلومات املحاسبية باألهداف العليا من أجل تحقيق ميزة تنافسية للمؤسسة‬ ‫‪04‬‬

‫‪354‬‬ ‫للدراسقت االقتصقدية‬ ‫اآلافق‬

 ‫أثر تطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية في تفعيل البعد االستراتيجي‬
‫للمحاسبة ‪ -‬دراسـة حالة مؤسـسة اإلسمنت (‪ -)SCT‬تبـسة ) ص ص ‪(360-342‬‬

‫‪0,523‬‬ ‫‪4,20‬‬ ‫تعتبر القوائم والتقارير املالية من أهم املصادر املعتمدة لتحديد وصياغة إستراتييية املناسبة للمؤسسة‬ ‫‪05‬‬

‫‪0,759‬‬ ‫‪3,45‬‬ ‫ييب على املؤسسة تغيير تركيزها بعيدا عن املعلومات املالية إلى املعلومات غير املالية‬ ‫‪06‬‬
‫ييب على املؤسسة الحرص بتوفير معلومات محاسبية ذات توجه مستقبلي ترتبط بخطط طويلة األجل‬ ‫‪07‬‬
‫‪0,696‬‬ ‫‪4,20‬‬
‫يمكن اإلستفادة من القوائم املالية املعدة في توفير معلومات محاسبية إستراتييية من خالل ربطها بمزيد‬
‫‪0,553‬‬ ‫‪4,10‬‬ ‫‪08‬‬
‫من املعلومات من املصالح األخرى‬
‫‪0,999‬‬ ‫‪3,55‬‬ ‫تحرص املؤسسة دوما على تحليل البيئة الداخلية والخارجية التي تعمل بها واالستفادة من ذلك‬ ‫‪09‬‬

‫‪0,834‬‬ ‫‪3,80‬‬ ‫هناك استفادة دائمة من عملية الرقابة في التعلم من اإلخفاقات والحد منها واإلستفادة من النياحات‬ ‫‪10‬‬

‫‪0,786‬‬ ‫‪3,75‬‬ ‫تحرص املؤسسة على التخلص من األعمال التي ال توفر عوائد مالية كافية وال تتناسب مع إستراتيييتها‬ ‫‪11‬‬

‫‪1,146‬‬ ‫‪3,95‬‬ ‫يمكن أن يلعب املحاسب دوري جوهري في التوجه االستراتيجي للمؤسسة باملشاركة الفعلية في القرار‬ ‫‪12‬‬

‫‪0,386‬‬ ‫‪3,96‬‬ ‫املحاسبة املالية اإلستراتيجية‬

‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين باالعتماد على مخرجات (‪ )SPSS‬اإلصدار (‪)V.26‬‬
‫من الجدول رقم (‪ )06‬يتضح أن‪ :‬عبارات املحور كانت بمتوسط حسابي (‪ )3.96‬وانحراف معياري (‪،)0.386‬‬
‫وبالتالي نسبة القبول جاءت مرتفعة‪ ،‬باإلضافة إلى ذلك فإن متوسطات إجابات أفراد العينة على جميع العبارات‬
‫تشكل قبوال مرتفعا‪ ،‬إذ تراوحت املتوسطات (‪ )3.45-4.20‬وانحرافاتها املعيارية (‪ ،)0.489 -1.146‬وهذا يدل على‬
‫حرص املؤسسة في تفعيل البعد اإلستراتيجي للمحاسبة املالية‪.‬‬
‫‪ .4‬إختبارفرضيات الدراسة‬
‫يمكن الترميز بـ (‪ )X‬للمتغير املستقل وهو (النظام املحاسبي املالي) وب ـ (‪ )Y‬للمتغير التابع وهو‬
‫(املحاسبة املالية اإلستراتيجية) وبـ (‪ )M‬للمتغير الوسيط وهو (جودة املعلومات املحاسبية)‪.‬‬
‫الجدول رقم ‪ :07‬نتائج اختبارفرضيات الدراسة‬
‫مستوى‬ ‫معامل‬ ‫معامل‬
‫قيمة (‪)T‬‬ ‫قيمة (‪)F‬‬ ‫معامل‬
‫الداللة‬ ‫التحديد‬ ‫االرتباط‬ ‫الثبات‬ ‫م‪.‬التابع‬ ‫م‪.‬املستقل‬ ‫الفرضية‬
‫املحسوبة‬ ‫املحسوبة‬ ‫االنحدار‬
‫(‪)Sig‬‬ ‫(‪)R2‬‬ ‫(‪)R‬‬
‫‪0.017‬‬ ‫‪2.584‬‬ ‫‪0.676‬‬ ‫‪0.225‬‬ ‫‪0.474‬‬ ‫‪0.467‬‬ ‫‪1.625‬‬ ‫‪Y‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪1.742‬‬ ‫‪3.035‬‬ ‫‪0.117‬‬ ‫‪0.341‬‬ ‫‪0.311‬‬ ‫‪3.043‬‬ ‫‪M‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪0.004‬‬ ‫‪3.253‬‬ ‫‪10.584‬‬ ‫‪0.315‬‬ ‫‪0.561‬‬ ‫‪0.607‬‬ ‫‪0.963‬‬ ‫‪Y‬‬ ‫‪M‬‬ ‫‪03‬‬
‫‪0.017‬‬ ‫‪2.585‬‬ ‫‪0.489‬‬ ‫‪Y‬‬
‫‪7.505‬‬ ‫‪0.406‬‬ ‫‪0.637‬‬ ‫‪0.138‬‬ ‫‪M‬‬ ‫‪04‬‬
‫‪0.081‬‬ ‫‪1.829‬‬ ‫‪0.315‬‬ ‫‪X‬‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين باالعتماد على مخرجات (‪ )SPSS‬اإلصدار (‪)V.26‬‬
‫من الجدول رقم (‪ )07‬يتضح أن‪:‬‬
‫‪ .1.4‬إختبار الفرضية األولى (‪ :)H01‬قيمة (‪ )t‬املحسوبة بلغت (‪ )2.584‬بقيمة إحتمالية دالة إحصائيا (‪)0.017‬‬
‫وهي أقل من مستوى الداللة (‪ ،)Sig ≤0.05‬وبالتالي يتم رفض فرضية العدم (‪ ،)H0‬وقبول الفرضية البديلة‬
‫(‪ )H1‬وهي‪" :‬يوجد أثر ذو داللة إحصائية عند مستوى داللة (‪ )sig≤0.05‬لتطبيق النظام املحاسبي املالي على‬
‫تفعيل املحاسبة املالية اإلستراتييية في مؤسسة اإلســمنت (‪ -)SCT‬تبـسة"‪،‬‬

‫‪355‬‬ ‫الــعدد السقبع‬

 ‫وكذلك قيمة معامل االرتباط )‪ (R‬هي (‪ )0.474‬وقيمة معامل التحديد )‪ (R2‬هو (‪ )0.225‬مما يشير إلى أن النظام‬
‫املحاسبي املالي يفسر ما نسبته (‪ )%22.5‬من (التباين) التغير الحاصل في املحاسبة املالية اإلستراتييية‪.‬‬
‫تكون معادلة اإلنحدار من الشكل )‪ (Y = 1.625 + 0.467 X‬حيث أنه إذا تغير املتغير املستقل (‪ )X‬أي النظام‬
‫املحاسبي املالي بوحدة (درجة) واحد يتغير املتغير التابع (‪ )Y‬أي املحاسبة املالية اإلستراتييية بقيمة ‪0.467‬‬
‫‪ .2.4‬إختبار الفرضية الثانية (‪ :)H02‬قيمة (‪ )t‬املحسوبة بلغت (‪ )3.035‬بقيمة إحتمالية دالة إحصائيا (‪)0.001‬‬
‫وهي أقل من مستوى الداللة (‪ ،)Sig ≤0.05‬وبالتالي يتم رفض فرضية العدم (‪،)H0‬وقبول الفرضية البديلة (‪)H1‬‬
‫وهي‪" :‬يوجد أثر ذو داللة إحصائية عند مستوى داللة (‪ )sig≤0.05‬لتطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة‬
‫املعلومات املحاسبية في مؤسسة اإلســمنت (‪ -)SCT‬تبـسة "‪ ،‬وقيمة معامل االرتباط )‪ (R‬هي (‪ )0.341‬ومعامل‬
‫التحديد )‪ (R2‬هو (‪ )0.117‬مما يشير إلى أن النظام املحاسبي املالي يفسر ما نسبته (‪ )%11.7‬من (التباين) التغير‬
‫الحاصل في جودة املعلومات املحاسبية‪.‬‬
‫تكون معادلة اإلنحدار من الشكل )‪ (Y = 3.043 + 0.311 X‬حيث أنه إذا تغير املتغير املستقل (‪ )X‬أي النظام‬
‫املحاسبي املالي بوحدة (درجة) واحد يتغير املتغير التابع (‪ )Y‬أي جودة املعلومات املحاسبية بقيمة ‪. 0.311‬‬
‫‪ .3.4‬إختبار الفرضية الثالثة (‪ :)H03‬قيمة (‪ )t‬املحسوبة بلغت (‪ )3.253‬بقيمة إحتمالية دالة إحصائيا (‪)0.004‬‬
‫وهي أقل من مستوى الداللة (‪ ،)Sig ≤0.05‬وبالتالي يتم رفض فرضية العدم (‪ ،)H0‬وقبول الفرضية البديلة (‪)H1‬‬
‫وهي‪" :‬يوجد أثر ذو داللة إحصائية عند مستوى داللة (‪ )sig≤0.05‬لجودة املعلومات املحاسبية على تفعيل‬
‫املحاسبة املالية اإلستراتييية في مؤسسة اإلســمنت (‪ -)SCT‬تبـسة"‪ ،‬وقيمة معامل االرتباط )‪ (R‬هي (‪)0.561‬‬
‫ومعامل التحديد )‪ (R2‬هو (‪ )0.315‬مما يشير إلى أن جودة املعلومات املحاسبية تفسر ما نسبته (‪ )%31.5‬من‬
‫(التباين) التغير الحاصل في املحاسبة املالية اإلستراتييية‪.‬‬
‫تكون معادلة اإلنحدار )‪ (Y = 0.963 + 0.607 X‬حيث أنه إذا تغير املتغير املستقل (‪ )X‬أي جودة املعلومات‬
‫املحاسبية بوحدة (درجة) واحد يتغير املتغير التابع (‪ )Y‬أي املحاسبة املالية اإلستراتييية بقيمة ‪0.607‬‬
‫‪ .4.4‬إختبار الفرضية الرابعة (‪ :)H04‬هناك عدة طرق الختبار فرضية الوسيط (الفرضية الرابعة)‪ ،‬ومنها‬
‫نموذج (‪ )Baron & Kenny,1986‬باستخدام معادالت اإلنحدار‪ ،‬والذي يشترط‪:‬‬
‫‪ -‬الشرط األول ‪ :‬املتغير املستقل يؤثر في املتغير التابع وهو متحقق من خالل اختبار الفرضية األولى؛‬
‫‪ -‬الشرط الثاني ‪ :‬املتغير املستقل يؤثر في املتغير الوسيط وهو متحقق من خالل اختبار الفرضية الثانية؛‬
‫‪ -‬الشرط الثالث‪ :‬املتغير املستقل يؤثر في املتغير الوسيط بوجود املتغير الوسيط‪.‬‬
‫من الجدول رقم (‪ )05‬يتضح أن‪ :‬قيمة (‪ )t‬املحسوبة للمتغير الوسيط بوجود املتغير املستقل بلغت (‪)2.585‬‬
‫بقيمة إحتمالية دالة إحصائيا (‪ )0.017‬وهي أقل من مستوى الداللة (‪ ،)Sig ≤0.05‬وبالتالي يتم رفض فرضية‬
‫العدم (‪ ،)H0‬وقبول الفرضية البديلة (‪ )H1‬وهي‪" :‬يوجد أثر ذو داللة إحصائية عند مستوى داللة (‪)sig≤0.05‬‬
‫لتطبيق النظام املحاسبي املالي على تفعيل املحاسبة املالية اإلستراتييية من خالل جودة املعلومات املحاسبية في‬
‫مؤسسة اإلســمنت (‪ -)SCT‬تبـسة"‪ .‬ويمكن إستنتاج أن قيمة األثر املباشر للمتغير املستقل على املتغير التابع‬
‫بوجود املستقل وهي (‪ ) 0.315‬وهي أقرب للصفر من قيمة األثر الكلي للمتغير املستقل على املتغير التابع وهي‬

‫‪356‬‬ ‫للدراسقت االقتصقدية‬ ‫اآلافق‬

 ‫أثر تطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية في تفعيل البعد االستراتيجي‬
‫للمحاسبة ‪ -‬دراسـة حالة مؤسـسة اإلسمنت (‪ -)SCT‬تبـسة ) ص ص ‪(360-342‬‬

‫(‪ )0.467‬وهي بقيمة إحتمالية غير دالة إحصائيا (‪ )0.081‬وهي أكبر من مستوى الداللة (‪ ،)Sig ≤0.05‬وبالتالي‬
‫فإن جودة املعلومات املحاسبية تتوسط العالقة كاملة بين النظام املحاسبي املالي وملحاسبة املالية اإلستراتييية‬
‫(وساطة كلية)‪ .‬ويمكن تأكيد الوساطة من خالل اختبار (‪ )preacher & hayes‬باستخدام األداة (‪the process‬‬
‫‪ )macro‬إصدار (‪ )3.5‬وتثبيتها على (‪ ،)SPSS.V26‬بتحديد ميال الثقة املعتمد على تقنية إعادة املعاينة‪ ،‬فقيمة‬
‫املجال ييب أن ال تتوسط قيمة الصفر بين القيمتين العليا (‪ )LLCI‬والدنيا (‪.)ULCI‬‬
‫الجدول رقم ‪ :08‬نتائج إختبارتأثيراملتغيرالوسيط بإتباع منهج (‪)preacher & hayes‬‬
‫مجال الثقة املعتمد‬ ‫التأثير غير املباشر‬ ‫التأثير املباشر‬
‫التاثير الكلي‬
‫‪95%‬‬ ‫( ‪Indirect‬‬ ‫( ‪Direct‬‬ ‫الفرضية‬
‫‪95% LLCI‬‬ ‫(‪)Total effect‬‬
‫‪ULCI‬‬ ‫‪)Effects‬‬ ‫‪)Effects‬‬
‫‪0.0479‬‬ ‫‪0.0267‬‬ ‫‪0.152‬‬ ‫‪0.315‬‬ ‫‪0.467‬‬ ‫‪04‬‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين باالعتماد على مخرجات (‪ )SPSS‬اإلصدار (‪)V.26‬‬
‫من الجدول رقم (‪ )08‬يتضح‪ :‬قيمة ميال الثقة (‪ )Bootstrapped confidence interval‬غير محصور بين‬
‫القيمتين‪ ،‬الدنيا (‪ )LLCI‬وهي (‪ )0.0267‬والعليا (‪ )ULCI‬وهي (‪ ،)0.0479‬حيث أن الصفر ال يتوسط بين‬
‫القيمتين مما يدل على أن جودة املعلومات املحاسبية تتوسط ( متغير وسيط) بين النظام املحاسبي املالي (متغير‬
‫مستقل) واملحاسبة املالية اإلستراتييية (متغير تابع)‪.‬‬
‫‪ .IV‬الخالصة‪:‬‬
‫تناولت الدراسة ومن خالل التحليل إلى معرفة تأثير النظام املحاسبي املالي (‪ )SCF‬على جودة املعلومات‬
‫املحاسبية في تفعيل البعد االستراتيجي للمحاسبة‪ ،‬في مؤسسة اإلســمنت (‪ )SCT‬تبسة‪ ،‬ومن أهم النتائج‪:‬‬
‫املحاسبة املالية اإلستراتييية ليست فرع من فروع املحاسبة‪ ،‬وإنما هي توجيه املعلومات املحاسبية‬ ‫‪-‬‬
‫لتحقيق أهداف اإلدارة اإلستراتييية‪ ،‬جاءت نتاج الربط بـين املحاسـبة املاليـة واإلدارة اإلستراتييية؛‬
‫تعتبر الخصائص النوعية للمعلومات املحاسبية من أبرز مقومات اإلطار املفاهيمي للمحاسبة املالية‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫فعدم توفرها أو توفر البعض منها قد يؤثر على جودة املعلومة املحاسبية؛‬
‫يمكن اإلستفادة من املعلومات املحاسبية التي تتضمنها القوائم املالية املعدة وفق النظام املحاسبي املالي‬ ‫‪-‬‬
‫من خالل التحليل املالي بمزجها بالتحليل اإلسـتراتيجي في عملية املحاسبة املالية اإلسـتراتييية؛‬
‫هناك أثر ذو داللة إحصائية لتطبيق النظام املحاسبي املالي على تفعيل املحاسبية املالية اإلستراتييية في‬ ‫‪-‬‬
‫مؤسسة اإلســمنت (‪ ،)SCT‬حيث أن النظام املحاسبي املالي يفسر ما نسبته (‪ )%22.5‬من التباين أو التغير‬
‫الحاصل في املحاسبية املالية اإلستراتييية؛‬
‫هناك أثر ذو داللة إحصائية لتطبيق النظام املحاسبي املالي على تحقيق جودة املعلومات املحاسبية في‬ ‫‪-‬‬
‫مؤسسة اإلســمنت (‪ )SCT‬تبـسة‪ ،‬حيث أن النظام املحاسبي املالي يفسر ما نسبته (‪ )%11.7‬من التباين أو‬
‫التغير الحاصل في جودة املعلومات املحاسبية؛‬

‫‪357‬‬ ‫الــعدد السقبع‬

 ‫‪ -‬هناك أثر ذو داللة إحصائية لجودة املعلومات املحاسبية على تفعيل املحاسبية املالية اإلستراتييية في‬
‫مؤسسة اإلســمنت (‪ )SCT‬تبـسة‪ ،‬حيث أن جودة املعلومات املحاسبية يفسر ما نسبته (‪ )%31.5‬من‬
‫التباين أو التغير الحاصل في املحاسبية املالية اإلستراتييية؛‬
‫‪ -‬هناك دور وسيط لجودة املعلومات املحاسبية في أثر تطبيق النظام املحاسبي املالي على تفعيل املحاسبية‬
‫املالية اإلستراتييية‪ ،‬وطبيعة الدور الذي يحدثه األثر غير املباشر عن وجود كمتغير وسيط‪ ،‬وهي عالقة‬
‫وسيطية كلية‪.‬‬
‫وقد توصلت الدراسة ملجموعة توصيات‪ ،‬وهي‪:‬‬
‫‪ -‬ضرورة تبني املؤسسة الفكر املحاسبي اإلستراتيجي لدعم نشاطها ليتوافق مع احتياجاتها اإلستراتييية؛‬
‫‪ -‬إمكانية تفعيل دور املحاسبة اإلستراتييية من خالل توفير اإلمكانات الضرورية لها بحيث تصبح قادرة على‬
‫التفاعل مع املؤثرات الداخلية والخارجية بهدف تحسين نشاط املؤسسة الى افضل ما يمكن؛‬
‫الربط بين مخرجات املحاسبة املالية (القوائم املالية) باملزيد من املعلومات التي تخدم أغراض التحليل‬ ‫‪-‬‬
‫اإلستراتييية لدورها البارز في ايياد التفاعل بين الوضع املالي املاض ي والقائم واملتوقع حدوثه؛‬
‫اإلفادة من املحاسبة املالية اإلستراتييية كنظام شامل ومتكامل‪ ،‬بما يمثله كتحليل ومنهجية وأسلوب‬ ‫‪-‬‬
‫لإلدارة في صنع واتخاذ القرارات؛‬
‫تبني إعداد القوائم املالية اإلستراتييية من خالل ربط القوائم املالية املعدة وفق النظام املحاسبي املالي‬ ‫‪-‬‬
‫باملعلومــات مـن أطراف أخرى باملؤسسة كإدارة التـسويق أو وإدارة اإلنتاج؛‬
‫تحديث النظام املحاسبي املالي مع تغيرات اإلطار املفاهيمي للمحاسبة املالية فيما يخص جوانب‬ ‫‪-‬‬
‫الخصائص النوعية جودة املعلومات املحاسبية وفق اإلطار املفاهيمي املشترك (‪)FASB/IASB‬؛‬
‫‪ -‬إيالء موضوع املحاسبة اإلستراتييية أهمية خاصة ضمن املناهج املحاسبية الجامعية لبناء قاعدة‬
‫أكاديمية تطبيقية ملمة بهذا املوضوع الحديث في بيئة العمل الجزائرية‪.‬‬
‫االحاالت واملراجع‪:‬‬
‫‪ -‬به يمان رفيق محمد‪ ،‬مدى تطبيق مجاالت املحاسبة عن اإللتزامات اإلجتماعية وأثرها على تحسين‬
‫جودة املعلومات املحاسبية ‪-‬دراسة ميدانية في شركة بازيان لصناعة السمنت السليمانية‪ ،‬ميلة‬
‫جامعة كركوك للعلوم االدارية واالقتصادية‪ ،‬ميلة علمية محكمة تصدر عن كلية اإلدارة واالقتصاد‪،،‬‬
‫املجلد‪ ،05:‬العدد‪ ،02:‬جامعة كركوك‪ ،‬العراق‪ ،2015 ،‬ص‪.154 :‬‬
‫‪ -‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬القانون رقم ‪11-07‬؛ املتضمن النظام املحاسبي املالي‪،‬‬
‫العدد‪ ،74:‬بتاريخ ‪ ،2007/11/25‬الجزائر‪ ،2007 ،‬ص ص‪.06-03 :‬‬
‫‪ -‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬املرسوم التنفيذي رقم ‪156-08‬؛ املتضمن تطبيق أحكام‬
‫القانون ‪ ،11-07‬العدد‪ ،2008/05/28 ، 27:‬الجزائر‪ ،‬سنة ‪ ،2008‬ص ص‪.15 -11 :‬‬

‫‪358‬‬ ‫للدراسقت االقتصقدية‬ ‫اآلافق‬

 ‫أثر تطبيق النظام املحاسبي املالي على جودة املعلومات املحاسبية في تفعيل البعد االستراتيجي‬
‫للمحاسبة ‪ -‬دراسـة حالة مؤسـسة اإلسمنت (‪ -)SCT‬تبـسة ) ص ص ‪(360-342‬‬

‫حاج قويدر قورين‪ ،‬أثر تطبيق النظام املحاسبي املالي (‪ )scf‬على تكلفة وجودة املعلومات املحاسبية في‬ ‫‪-‬‬
‫ظل تكنولوجيا املعلومات‪ ،‬ميلة الباحث‪ ،‬ميلة علمية سنوية محكمة تصدرها كلية العلوم اإلقتصادية‬
‫والتيارية وعلوم التسيير‪ ،‬املجلد‪ ،10:‬العدد‪ ،10:‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ ،‬الجزائر‪ ،2012 ،‬ص ص‪:‬‬
‫‪.284 -271‬‬
‫خليل عواد أبو حشيش‪ ،‬املحاسبة اإلدارية لترشيد القرارات التخطيطية‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬الطبعة‬ ‫‪-‬‬
‫األولى‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،2005 ،‬ص‪.31:‬‬
‫زياد هاشم السقا‪ ،‬ساكر ظاهر عمر‪ ،‬أساليب املحاسبة املالية اإلستراتيجية ودورها في تحقيق القدرة‬ ‫‪-‬‬
‫التنافسية للوحدات االقتصادية‪ ،‬ميلة بحوث مستقبلية‪ ،‬ميلة علمية فصلية محكمة يصدرها مركز‬
‫الدراسات املستقبلية‪ ،‬املجلد‪ ،04:‬العدد‪ ،02:‬كلية الحدباء الجامعة‪ ،‬املوصل‪ ،‬العراق‪ ،2013 ،‬ص ص‪:‬‬
‫‪.73 -70‬‬
‫سيموف كريسبيف‪ ،‬املحاسب ودوره في اإلدارة اإلستراتيجية‪ ،‬ترجمة‪ :‬خالد العامري‪ ،‬دار الفاروق‬ ‫‪-‬‬
‫للنشر والتوزيع‪ ،‬القاهرة‪ ،‬مصر‪ ،2008 ،‬ص‪.21:‬‬
‫صفوان قص ي عبد الحليم آل طه‪ ،‬نياة حميد صخر‪ ،‬انعكاس التمثيل االقتصادي الصادق‬ ‫‪-‬‬
‫للممارسات املحاسبية على جودة املعلومات املحاسبية‪ ،‬ميلة العلوم االقتصادية واإلدارية‪ ،‬ميلة‬
‫علمية محكمة دورية كل شهرين تصدر عن كلية اإلدارة واإلقتصاد‪ ،‬املجلد‪ ،25:‬العدد‪ ،110:‬جامعة‬
‫بغداد‪ ،‬بغداد‪ :‬العراق‪ ،2019 ،‬ص ص‪.552-551 :‬‬
‫عــباس علي حسين الطليحي‪ ،‬االتجاه نحو املحاسبة املالية اإلستراتيجية ودورها في تعزيز القرارات‬ ‫‪-‬‬
‫االستثمارية (بحث تطبيقي في شركة بغداد للمشروبات الغازية ‪ -‬مساهمة خاصة)‪ ،‬أطروحة مقدمة‬
‫ضمن متطلبات نيل شهادة الدكتوراه (غير منشورة)‪ ،‬قسم الدراسات املحاسبية‪ ،‬املعهد العالي للدراسات‬
‫املحاسبية واملالية‪ ،‬جامعـة بغـداد‪ ،‬بغداد‪ ،‬العراق‪ ،)2016 ،‬ص ص‪.21-19 :‬‬
‫محمد أبو نصار‪ ،‬جمعة حميدات‪ ،‬معايير املحاسبة واإلبالغ املالي الدولية‪ :‬الجوانب النظرية والعملية‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫دار وائل للنشر‪ ،‬الطبعة الثالثة‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،2013 ،‬ص‪.07:‬‬
‫محمد أحمد إبراهيم الخليل‪ ،‬دور حوكمة الشركات فى تحقيق جودة املعلومات املحاسبية وانعكاساتها‬ ‫‪-‬‬
‫على سوق األوراق املالية‪ -‬دراسة نظرية تطبيقية‪ ،‬ميلة الدراسات والبحوث التيارية‪ ،‬ميلة علمية‬
‫محكمة تصدر عن كلية التيارة‪ ،‬العدد األول‪ ،‬جامعة بنها‪ ،‬مصر‪ ،2005 ،‬ص‪.26:‬‬
‫مقداد احمد يحيى الجليلي‪ ،‬اإلطار املفاهيمي للمحاسبة اإلستراتيجية وتطبيقاتها في البيئة العر اقية‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ميلة تنمية الرافدين‪ ،‬ميلة علمیة فصلیة محکمة تصدر عن كلية االدارة واالقتصاد‪ ،‬ملجلد‪ ،29 :‬العدد‪:‬‬
‫‪ ،86‬جامعة املوصل‪ ،‬العراق‪ ،2007 ،‬ص‪.14 :‬‬
‫نوي الحاج‪ ،‬مقاربة جودة املعلومة املحاسبية في النظام املحاسبي املالي الجزائري‪ ،‬ميلة األكاديمية‬ ‫‪-‬‬
‫للدراسات اإلجتماعية واإلنسانية‪ ،‬ميلة علمية محكمة نصف سنوية‪ ،‬املجلد‪ 05 :‬العدد‪ ،01 :‬جامعة‬
‫حسيبة بن بوعلي‪ ،‬الشلف‪ :‬الجزائر‪ ،2013 ،‬ص‪.39 :‬‬

‫‪359‬‬ ‫الــعدد السقبع‬

  Bostjan Aver, Simon Cadez, Management accountants' participation in strategic
management processes: A crossindustry comparison, Journal of East European
Management Studies, Vol.14, No.03, Regensburg, Germany, 2009, pp: 312- 314.
 Chartered Institute of Management Accountants (CIMA), Management accounting
in Support of the Strategic Management process, Chartered Global Management
Accountant - CGMA, CIMA Executive Summary Report, V.11, N.01, london, united
Kingdom, 2016, pp: 06-07.
 HATIF Majeed, SADIK Hamza, Strategic Management Accounting Techniques in
Romanian Companies: Some Survey Evidence, Elsevier Science Ltd, Procedia
Economics and Finance,Vo.03, Great Britain, August 2012, p: 394.
 International Financial Reporting Statement (IFRS), Conceptual Framework for
Financial Reporting (SFAC), IFRS Foundation, London, United Kingdom, March
2018, pp:14-16.
 John Innes, Strategic management accounting in tones, Elsevier Science Ltd,
Handbook of Management Accounting, London, United Kingdom,1998, pp: 928-929.
 Katja Tillmann, Andrew Goddard, Strategic management accounting and sense-
making in a multinational company, Elsevier Science Ltd, Management
Accounting Research, V.19, No.01, Great Britain, March 2008), pp: 27-29.
 Lord, Beverley R , Strategic management accounting: the emperor's new
clothes?, Academic Press Limited, Management Accounting Research, V.07, No.03,
Massachusetts, United States, Sep 1996, p: 349.
 Michael Bromwich, Alnoor Bhimani, Management accounting: Pathways to
progress, Chartered Institute of Management Accountants, CIMA Publishing, First
edition, London, United Kingdom, 1994, p:128.
 Robert Ochoki Nyamori, Strategic accounting: revisiting the agenda, Working
Paper Series, School of Accountancy, Massey University, Palmerston North, New
Zealand, August 2000, pp: 03-07.
 Tony Grundy, Gerry Johnson, Kevan Scholes, Exploring Strategic Financial
Management, prentice hall Europe, London, England,1998), p: 91.

360 ‫للدراسقت االقتصقدية‬ ‫اآلافق‬