Professional Documents
Culture Documents
الداخليي – ر
أستاليا ن ن
اجعي
معهد المر
إعداد و ترجمة
د .ناص بن عبدهللا الصليهم محددة وأساليب موحدة للحوكمة يمكن تطبيقها عىل
لينكد إن :اضغط هنا الحوكمة وإن كان هنالك شبه اتفاق عىل ماهيتها ،ولكن
الت تتناسب مع ر
تطبيقها وتحديد اآلليات والمعايت ي
المنظمة مختلفة.
1
وبشكليعاميجميعيالتعاريفيوالمبادئيتشتيإليأنيالحوكمةي تمهيد
تشمل:ي
الغرض من الوقة
›يإنشاءيالهياكل
ينبغي يأنييكونيلدىيالمنظمةينظاميتوجيهيومعالجة يواح يدي
›يتحديدياألهداف متكامل يلتحقيق يغرضهيا .يعادة ييتم يتعريف يهذا يالنظامي
›يتحديدياألولويات بالحوكمة يواإلدارة .يهناك يالعديد يمن ياألطر يالمصممةي
لمساعدة يالمنظمات يعىل يإنشاء ينظم يللعمليات يمثلي
›يتحديديالخلقيأويالسلوكي ر
التيستترصفيبهايالمنظمة الحوكمةيوإدارةيالمخاطريواالمتثال،يولكنيتميتطويريهذهي
›يمحاسبةيأعضاءيالمنظمة األط ير يبشكل يمستقل ،يلذلك يال يتكون يمتسقة يفيما يبينهاي
البييبشكليتام.ييقوميهذايالنموذجي ر
المقتحيبالمواءمةيبييي
›يالتأكديمنيتحقيقياألهدافي .ي األطريالمختلفةيفيإطاريحوكمةيواحد.ي ي
ُ
يهذايالسياق،ييستخدميمصطلحي"مجلسياإلدارة"يلوصفيمجموعةيأويفردي *ف
ر
يقطاعيالشكات،ييكونيهذايبشكليعامي مسؤوليعنياألداءيالعاميللمنظمةي .يف خلفية الورقة
ً
مجلسيإدارة،يوفيسياقاتيأخرىيقدييكونيفردايمثليال يررئيسيأويالمسؤولياألولي ي
يالت يتصف يالهياكلي هناك يالعديد يمن يالمعايت يوالنماذج ر
ي المثالية يللحوكمة يوإدارة يالمخاطر يوالرقابة يوالتأكي يدي
ً ر
يولكليمنيهذهيالعنارصيقيمة،يلكنيالطريقةيالتي للمنظمات.
يأمورا يمثل يالمسؤوليةي في يحي يأن ي ISO 37000ييتضمن
ترتبطيبهايببعضهايالبعضيليستيواضحة ي.
االجتماعيةيوالقدرةيعىلياالستمراريعىليالمدىيالطويل،يإالي
أنيهذهيخصائصيتتعلقيبسلوكيالمنظمةيواليتتعلقيبشكلي
مباشيبالحوكمة.يقديتختاريمنظمةيمايالعمليبشكلييتعارضي ر
مع يالتوقعات يالمجتمعية يو/أو يقد ييكون يالمقصود يمنهاي نقاش
الوجوديعىليالمدىيالقصتيفقط .يوهذاييحوليدونيإدارةي الحوكمة
المنظمةيبشكل يفعال .يالحوكمةيتختلفيعنياإلدارة.يتحددي
الحوكمةياألهدافيوالتوجيهيوالقيوديوأطريالمساءلة؛يبينماي يمايهيالحوكمة؟
ر
يواإلشاف يعىل يالعملياتي اإلدارة يتهتم يبتخصيص يالموارد ّ
يوقديعرفهايمعهدي هناكيتعريفاتيعديدةيلكلمةي"الحوكمة".
اليومية ي .ي المدققييالداخليييبأنها:يمجموعةيمنيالعملياتيوالهياكلي
ر
الت ييتم يتبنيها يمن يقبل يمجلس ياإلدارة* يإلبالغ يوتوجيهي
ي
وإدارة يومراقبة يأنشطة يالمنظمة ينحو يتحقيق يأهدافها.ي
عمىل
ي نموذج (المجلسيالدوليلمعايتيالتدقيقيالداخىل،ي.)2016ي ي
يتم يإنشاء يالمنظمة يلغرض يما يوتعمل يضمن يسياقهاي وقديقاميمعهديالحوكمةيف ر
يأستاليايبتعريفيالحوكمةيبشكلي
تعتف يعمليات يالحوكمة يبهذهي الخارج .يويجب يأن ي ر
مشابه:يتشمليالحوكمةيالنظاميالذيييتميمنيخاللهيالتحكمي
العوامل .يويمكن يأن يتحاول يالمنظمة يالتأثت يعىل يهذهي ف يالمنظمة يوتشغيلها ،يواآلليات ر
يالت ييتم يمن يخاللهاي
العوامل ،يلكنهيا ياليتستطيع يالسيطرة يعليهيا .ييجوزيلمالكي مساءلةيهذهيالمنظمةيوأفرادهيا .يوتشمليعنارصيالحوكمةي
المنظمةيتغيتيغرضيالمنظمةيمنيخالليمناقشة يمجلسي ال يمن ياألخالق يوإدارة يالمخاطر يواالمتثال يواإلدارةي
كي
اإلدارة؛يقديتتغتيالبيئةيالسياسيةيوالتنظيميةيحوليمنظمةي (.)2022ي
ما،يولكنييمكنيللمنظمةيأنيتحاوليالتأثتيعىليذلكيمني
خالليأشكاليمختلفةيمنيالضغط.ي مجال يالحوكمة يواسع يجدا .يوقد يتم يوصفهيا يف ي ISO
37000:2021يحوكمةيالمنظماتي -يعىليأنهيايتشمل يأحدي
ً
ايهيكليايلحوكمةيالمنظمة.يوالغرضي ً
نموذج يوضحيالشكلي1ي ر
عش ي"مبدأ" .يوتصف ياألط ير ياألخرى ،يمثل يإدارة يمخاطري
ً ر
منه يهويأن ييكون يقابال يللتطوير ،ي يوقاباليللتطبيق يعىل يأيي المؤسسات ي-COSOالتكامل يمع ياإلستاتيجية يواألداءي
منظمةيمهمايكانيحجمها.ي ي ( ،)2017يمجموعة يمختلفة يمن ي"المبادئ" يذات يالصلة.ي
2
ي
ي
ي
ي
ي
ي
ي
ي
ي
ي
شكل رقم :1نموذج الحوكمة المتكامل
ي ً
ُيظهريالنموذجيعددايمنياألنشطة.يقدييتميإيكاليكليمنيهذهي
› يالمسؤولية يا يالجتماعية :يمن يالشائع يأن ييكون يلدىي األنشطةيإليأحديكبا يريالتنفيذييييإلدارتها.ي
يالتام يرسم يبالعمل يبما ييحقق يأفضل يمصالحيالمنظمة ر
ر
يويصبحيااللتاميإحدىيقيميالمنظمة.ي البيئةيوالمجتمعيككل.
هناكياتجاهيحديثينحوياإلبالغيعنيالمسؤوليةياالجتماعيةي الثقافة ()Culture
ً ر
للشكات ي( .)CSRيانظر يأيضا يالمبدأ ي 10يمن ي ISO
37000:2021ي. يإن يثقافة يالمنظمة يه يمتة ي(خاصية) يتنشيأ يألعضاءي
ر
اتيالمشتكةيحوليماي المنظمة.يوتتألفيالثقافةيمنيالتصور
ً
يعنيهذايالمبدأيباعتبارهيجانباي ›ي ر
االلتاميبالكفاءة ي:يتميالتعبت هو يصحيح ،يوما يهو يذو ياألولوية يوما ييمكن يمكافأته .يفي
مهمايلبيئةيالرقابةيفيإطاريالرقابةيالداخليةي.COSOيويقصدي ً المنظمة ،ييتأثر يالسلوك يالفردي يبالطريقة ر
يالت ييتم يبهاي
بااللتام يبالكفاء يبأن يتقوم يالمنظمة يبتعيي يالموظفيي ر
مكافأة ياألفعال يأويمعاقبتها .ييتعلم يالناس يما يهويالسلوكي
األكفاء يواالحتفاظ يبهم يلتنفيذ يالمهام يوتوفت يالتدريبي المقبوليمنيخالليمراقبةيسلوكياتياآلخرينيف يالمنظمة.ي
والتقييمات يالداخلية يأو يالخارجية يالمناسبة ي( COSO, يستطيعيمجلسياإلدارةيبنياءيالثقافةيالتنظيميةيمنيخاللي
ً
.)2013يتم يدمج يهذا يالجانب يأيضا يف يمكون يالحوكمةي تحديديالتوقعاتيومحاسبةياألفراديعىليسلوكهم.ي يوتشملي
والثقافةيفيCOSO ERMي()2017يكمبدأ:ييجذبيويطور،ي الثقافةيجوانبيمتعددة:ي ي
ويحتفظيباألفرادياأليكفا يء.ي
ر
يالمبادئيوالمعتقداتيالتي ›يقيميالمنظمة:ييقيميالمنظمةيه
ً
يالت يستترصف يبهايالمنظمة يداخليايوتجاهي تحدديالطريقة ر
ً
يهذايالجانبيمهماي أصحابيالمصلحةيوالعمالء .يوقدياعتت
الهياكل ()Structures
ف يإطاريالرقابة يالداخلية يلـ ي COSOي( )2013يحيث يتضعي
يتم يإنشاء يآليات يداخل يالمنظمة يلتسهيل يتحقيق يقيمي ً ً
يأخالقيا ييع يزز يالصدق يوالتاهة يمن يخالل ي:ي اإلدارة يمناخا
المنظمةي يوتقديميقيمة.يويشمليذلكيلجانياإلدارةيوالهياكلي أفعالهيا ،يومدونة يقواعد يالسلوك ،يوسياسة يالمبلغي يعني
التشغيلية يوالرقابة .ييتضمن ياإلطاريالعام يلإلدارة يالقواعدي المخالفات ،يوما يإل يذلكي .يكما يأن يإطار يCOSO ERMي
واإلجراءاتيواألدواريوتقسيميالمسؤوليات.ي اللتامي ()2017ييعتتيالثقافةيمبدأيرقم ي 4يويوضحيرصورة يا ر
بالقيمياألساسية.ي
3
خالل يتطوي ير ياإلجراءات ر
يالت يتحدد يالعمل يوتقيد يعمليةي تحديد األولويات ()Priority setting
اتخا يذيالقرار.يراجعيمبدأيالرقابةيالداخليةيلـيCOSOيرقمي:12ي
وينبغي يأني ر يحدد يمجلس ياإلدارة يالنهج يالعام يواألهمية يالنسبيةي
تنشيالمنظمةيا يألنشطة يوالضوابط يالرقابيةيمني
خالل يالسياسات ر التعبتيعنيذلكي
ي للعملياتي يولمختلفيجوانبيالعمل.يويتمي
يالت يتحدد يما يهو يمتوقع يواإلجراءاتي
منيخالل:ي
المختلفةيلتنفيذيهذهيالسياسات.ي()2013
ر > ياألهداف:ي يتعتت ياألهداف يالواضحة يوالقابلة يللقياسي
يالمخاطريالت ييجب يأخذها يفي > ياالمتثال:ي يترتبط يبعض
االعتبار ي ر مهمةيللتشغيليالسليميللمنظمة .ييحدديالهدفيماييجبي
بالتامات يالمنظمة ي( Organizational
ر تحقيقه يدون ياإلشارة يإليكيفية يتحقيقه .يويجب يصياغةي
يقدييتميفرضيااللتاماتيمنيالخارجيأويقدي .)Obligations
األهدافيبطريقةيتسمحيألولئكيالذينيسيقومونيبالتنفي يذي
تكون يمفروضة يذاتييا يمن يالمنظمة .يوقديتنشأيمن يعواملي
اليفيأنييكونوايقادرينيعىليتحديديمايإذايكانوايقدينجحوايأمي ي
عديدة يمثل يالبيئة يالتنظيمية ،يأو يقيم يالمنظمة ،يأوي
تحقيقياألهداف.ي
السياسات.يقدييساعديإطارياالمتثاليالرسميالمنظمةيعىلي
ر
الوفاءيبالتاماتهيا.ي(المنظمةيالدوليةيللتقييس،ي2021ب) > يشهية يالمخاط ير:ي يتوجه يشهية يالمخاط ير يعملية ياتخاذي
ً القرار .يفهي يتسمح يللمدراء يبتحديديمايهويمهم يللمنظمةي
> يالمرونة:ي يتواجه يالمنظمات يظروفا يمعاكسة يمن يوقتي
وكيفيةيتقييميأفضلينهجيلتقديميالقيمةي يوتحقيقياألهداف.ي
آلخر .يالمرونة يه يقدرة يالمنظمات يعىل يإدارة يمثل يهذهي
الظروف يلحماية يالمنظمة يمن يعواقب يهذه يالظروفي استاتيجيات يالتسليم ي(التنفيذ) :ييقوم يمجلس ياإلدارةي ›ي ر
وتمكييالمنظمةيمنيالعمليواالستمراريرغميهذهيالعواقب.ي ر
يباالستاتيجيات يالتنظيمية.ي باتخا يذ يالقرارات يالمتعلقة
عادة يما يتكون يهذه يالمخاط ير يذات ياحتمالية يمنخفضة،ي وتساع يد يشهية يالمخاط ير يباتخا يذ يالقرارات يبما ييتعلقي
وتأثتاتيعاليةي–يلذلكييجبيأنييكونيلهايترتيباتيطوارئ.ي ر
باالستاتيجياتي.
ً
تعكسيالمرونةيأيضايحاجةيالمنظماتيإليالتكيفيمعيبيئةي
األعماليالمتغتةيباستمرار.ي ي
األداء
5
ي ي
ي ي
ي ي
ي ي
ي ي
ي ي
ي ي
ي ي
ي ي
ي ي
ي ي
ي ي
ي جدول رقم :1تطور مفهموم الخطر ي
ر جوانبيإدارةيالمخاطريفيكليمستوىيومرحلة.
ر
فيالمعيارياألستالي()AS ISO 31000:2018يالخطري ُي ّ
عر
يهذايالتكتي
عىليالثقافةيهويقضيةيحديثةيفياإلدارةيالتنظيميةي. بأنه:ي
ي
مبادئ وإطار إدارة المخاطر
6
ولتحقيقياالمتثال،ييجبيالسيطرةيعىليالمخاطريالمرتبطةي جزءيمهميمنيالقيادةيف يإنشاءيإدارةيسليمةيللمخاطريهوي
به .ييقوم يالمدراء يبوضع يالخطط يوالعمليات يواإلجراءاتي ر
تحديديمقداريونوعيالمخاطريالتييمكنيأويالييمكنياتخاذها.ي
ر
يالوفاءيبااللتامات.ي للسيطرةيعىليالمخاطريوبالتال وهذا يما ييسم يف يكثت يمن ياألحيان يقابلية يالمنظمةي
ً للمخاطرةي(شهيةيالمخاطر).ييتضمنيعنرصيالتكامليالنظري
يتميأيضايإنشاءيإجراءاتيوعمليات يلتوثيق ياتباعيالضوابطي ر
يواالستاتيجية يوالقيادة يواألهدافي ف يالهياكل يالتنظيمية
المنصوص يعليها .يتستخدم ياإلدارة يالجيدة يلالمتثال يهذاي
والعمليات .ي يويجب يأن ييأخذ يالتصميم يبعي ياالعتبار:ي
التوثيق يلحساب يمستوى ياالمتثال يواإلبالغ يعنه يوفي ر
يوااللتاماتي السياق يالتنظيم ي(بما يف يذلك يالضغوط
عملياتيالمساءلة.ي
الخارجية)؛ ياألدوار يالتنظيمية يوالسلطات يوالمس يؤولياتي
ي والمساءلة؛ يتخصيص يالموارد؛ يوعمليات ياالتصالي
والتشاور .يإدارة يالمخاطر يتتوافق يمع ينموذج يالحوكمةي
ي
المتكامليكمايهويموضحيف يالشكلي .3ييتداخليكليجانبي
ي ً
يتقريبا يمع ينموذجي من يجوانب ينشاط يإدارة يالمخاطر
الحوكمة.ي ي
ي
ي
ي
ي
ي
ي
ي
ي
ي
ي
ي
ي
ي ي
ي ي
يقدم يالخط يالثاني يتقاريريالمساءلة يمن ي"عمليات يتدقيقي شكل رقم :1أنشطة إدارة المخاطر في نموذج الحوكمة
ر
االمتثال"يالت يتؤكديمدىيكفايةيالتوثيق يوتؤكديصحةيهذاي رن
(االلتام) االمتثال
التقرير.ي ي
االمتثاليهويعمليةيالتأكديمنيأنيالمنظمةيوأعضائهاييفوني
ي يقدييتميفرضيااللتاماتيأوي ر
االلتام يبهاي ر ر
بالتاماتيالمنظمة.
إدارة االمتثال طوعيا،يولكنهايعادةيمايتكونيمفروضة يبضغوطيخارجية.ي
ويعتتياالمتثاليجزءيمنيأهدافيالمنظمة.ي يويكونيالمدراءي
يتميدمجيهذهيالمفاهيميفيعمليةيإدارةياالمتثاليمنيخالل:ي ي مسؤولي يعن ياالمتثال يبما ييتعلق ي ر
بااللتامات يالمرتبطةي
رص ي ر
المتابطة يوالمتفاعلة يفي يالمنظمةي مجموعة يمن يالعنا ي بأنشطتهم.ي ي
وإعدا يديسياساتيامتثاليووضعيإجراءاتيلتحقيقياالمتثال.يي ر
وكمايهويالحاليمعياألهداف،يفإنيلاللتاماتيآلياتييتميمني
ر
قياسيمدىيااللتام ي(عىليسبيليالمثالي"الساعاتي خاللهاي
ISO 37301:2021يأنظمةيإدارةياالمتثالي-يالمتطلباتيمعي
إرشاداتياالستخدام.ي الضائعةيبسببياإلصابة")يومعايتيأويأهدافيلألداءي(مثلي
"صفريساعاتيضائعة").يوكمايهويالحاليمعياألهداف،يفإني
لالمتثاليمخاطريمرتبطةيبهي.
7
ن يوضحيالشكلي4يأساسياتيعمليةيإدارةياالمتثال :ر
إدارة االمتثال يف النموذج المتكامل يااللتاماتي
الناشئة يعن يقرارات يمجلس ياإلدارة يوكذلك ي ر
االلتاماتي
للحوكمةيكمايهوي
ي تتوافقيإدارةياالمتثاليمعيالنموذجيالمتكاملي ر
والعمليةيلتحقيقيااللتامي.يISO 37301:2021ي الخارجية؛ي
موضح يف يالشكل ي .5يكل يجانب يمن يجوانب ينشاط يإدارةي ً
ً ً أيضاييضيفيأهميةيالقيادةيوالثقافة.ي
ايجزءايمنينشاطيإدارةيالمخاطر.ياالمتثالييعديأيض
التأكيد ()Assurance
ما هو التأكيد؟
ISO 37000ييشتيإليذلكيويقول:ي
يجب يعىل يمجلس ياإلدارة ي ر
اإلشاف يعىل يأداء يالمنظمة.ي
ر
)يوأنهيباإلضافةيإليالتقاريريالت ييتلقاهاي(الفقرةي6.4.3.2
المجلسيمنيأولئكيالذينيتميتفويضهم،ييجبيعىليمجلسي
اإلدارةيالتأكديمنيأنينظاميالحوكمةيمصمميبشكليمناسبي
ويعمليعىليالنحويالمنشود.ي(الفقرةي)6.4.3.3
وف يهذا يالسياق ،ييمكن يتعريف يالتأكي يد ي(بما ييتوافق يمعي
المعت يف ياللغةياإلنجلتية)يبأنهي"إعالن يإيجان ييهدفيإلي
منحيالثقة"ي.
ً
وقدييكونيالتأكي يديأيضا،يبماييتوافقيمعيالمفهوميالذييتبناهي
ديمنجي(،)1982ي"عمليةيمصممةيلتحقيقيأهدافيمعينةي
يولتأكيد يتحقيق يتلك ياألهدافي ".يعندمايال ييكون يمجلسي
اإلدارة يفي يوضع ييسمح يله يبالتحقق يمن يصحة يالعملياتي شكل رقم :4عملية إدارة االلتزام
بشكليمباشييجبيعليهيالحصوليعىليالتأكيد منيمصادري ر ي
مستقلة يللمعلومات ي(مثل يالمراجع يالداخىلي) يوبالتالي ييتمي
ر
الحصوليعىليالتأكيديمنيخالليتلق يالتقاريريواالستفساري
المباشيعتيمصادريمعلوماتيمتعددةيمستقلة.ي ي ر شكل رقم :5أنشطة إدارة االلتزام في نموذج الحوكمة
8
نموذج الخطوط الثالثة لمعلومات الضمان
تم يتطوير ينموذج يالخطوط يالثالثة يلوصف يمصادري
المعلوماتيالمتاحةيلصناعيالقراريولإلشارةيإليمدىيإعدا يدي
المعلومات يبشكل يمستقل يعن يالمدراء يو ياإلداراتي
التنفيذية .يتم يتوضيح ينموذج يالخطوط يالثالثة يلمعهدي
المدققي يالداخليي ي(معهديالمدققي يالداخليي،ي)2020ي
فيالشكلي.6ييويتميتمثيليذلكيفيالنموذجيالمتكامليبأربعةي
مكوناتيعتينشاطييللحوكمةيكمايهويموضحيفيالشكلي.7ي
ي
9
ملخص
ً
ينموذجا يمن يخمسة يعوامل يللحوكمةي قدمت يهذه يالورقة
ر ر
يتوافق يمع يالمعايت يالمشتكة يالت يتتناول يالحوكمة يوإدارةي
المخاطر يواالمتثال يوالتأكي يد .يتتداخل يهذه يالمعايت يفي
نطاقها يوتطبيقها ،يومع يذلك يمن يالمتوقع يأن يتعمل يككلي
بشكليمتكامل.ي
10
المصدر:
ورقةيبيضاءينموذجيالحوكمةيالمتكاملةي/ييمعهديالمدققيي
أستاليياي–يأغسطسي 2023ي الداخلييي–ي ر
ي
ر
التجمة للعربية و إعداد الملف:
د.ينارصيعبدهللايالصليهم ي
منصة :Xاضغط هنا
ي
ي
11