МСФЗ 1-5

Тема 1: Сутність Міжнародних стандартів
фінансової звітності та основні процедури їх

впровадження.
1. Процедура впровадження та
статус МСБО/МСФЗ та
Концептуальної основи складання
та подання фінансових звітів.
2. Фундаментальні та посилюючі
якісні характеристики щодо
інформації, яка наводиться у
фінансових звітах.
3. Види оцінок окремих елементів
фінансових звітів.
1
Процедура впровадження та статус МСБО/МСФЗ та
Концептуальної основи складання та подання фінансових
звітів.
• Надійна основа для оцінки
фінансових результатів та
фінансового стану, яка може бути
базою для співставлення
• Відмінності в
бухгалтерському обліку
роблять неможливим
порівняльний аналіз
показників звітів
2
Процедура впровадження та статус МСБО/МСФЗ та
Концептуальної основи складання та подання
• Інвестори шукають
нові ринки
застосування капіталу
• Необхідність в достовірній та
зрозумілій фінансовій
інформації
3
Процедура впровадження та статус МСБО/МСФЗ та Концептуальної основи
складання та подання фінансових звітів.
Рада з Міжнародних стандартів

бухгалтерського обліку
Канада Німеччина
Франція
Австралія
Мексика
Японія 1973
Нідерланди США
Велика Британія
4
Процедура впровадження та статус МСБО/МСФЗ та Концептуальної
основи складання та подання фінансових звітів.
Методологія обліку та складання
фінансових звітів за МСФЗ визначається
• Концептуальною основою
фінансової звітності
• Міжнародними стандартами
фінансової звітності
• Міжнародними стандартами International
бухгалтерського обліку Financial Reporting
Standards
• Тлумаченнями та інтерпретаціями
5
Основоположні та посилювальні якісні характеристики щодо
інформації, яка наводиться у фінансових звітах.
Основоположними якісними характеристики інформації є:
Доречність Правдиве подання

означає, що Інформація є суттєвою та має Означає, що для забезпечення досконало
передбачувальну та підтверджувальну цінність правдивого подання відображення повинне
мати такі характерні риси
Суттєвість Повнота – опис повинен охоплювати всю

означає, що її ненаведення, викривлення або інформацію, необхідну користувачеві для того, щоб
зрозуміти описуване явище,
завуальовування може вплинути на рішення, що
приймаються основними користувачами на Нейтральність - немає упередженості
підставі такої звітності у відборі або поданні фінансової інформації.
Відсутність помилок -
спирається на виявлення обачності — виявлення
обережності при винесенні суджень за умов
невизначеності.
Фундаментальні та посилюючі якісні характеристики щодо інформації,
яка наводиться у фінансових звітах.
Посилюючі якісні
характеристики фінансових
звітів
Зіставність - дає
змогу користувачам
ідентифікувати та
Можливість
зрозуміти подібності перевірки - Своєчасність -
статей та відмінності означає, що різні означає можливість
між ними поінформовані та для осіб, які Зрозумілість –
незалежні спостерігачі приймають рішення, означає необхідність
можуть досягти мати інформацію класифікації,
консенсусу, хоча і вчасно, так щоб ця охарактеризування та
необов’язково повної інформація могла подання інформації
згоди, щодо того, що вплинути на їхні ясно і стисло
конкретний опис є рішення.
правдивим поданням
7
Основоположні та посилювальні якісні
характеристики щодо інформації, яка наводиться у
фінансових звітах.
• Вартісне
обмеження на
корисну фінансові
звітність
передбачає, що подання фінансової
інформації у звітності пов’язане з
витратами, і важливо, щоб ці витрати
були виправдані вигодами від подання у
звітності такої інформації
8
1. Склад, призначення та елементи фінансових
звітів зарубіжних компаній
Фінансова звітність – це система

взаємопов’язаних узагальнюючих
показників, які відображають фінансовий
стан компанії та результати його діяльності
за звітний період
9
Мета фінансових звітів
Зміни
фінансового
Фінансовий стану
стан
Финансові результати
діяльності
10
Склад, призначення та елементи фінансових звітів відповідно МСБО 1 «Подання
фінансової звітності»
Компоненти
звітності
Фінансові Зміни
Фінансовий
результати фінансового
стан
діяльності стіну
Звіт про Звіт про

сукупні прибутки
Звіт про рух Звіт про
фінансовий стан
(збитки) грошових власний
(Баланс)
коштів капітал
Примітки до финансових звітів
11
Наприклад:
Як впливатимуть на показники фінансових звітів компанії за 3 звітні періоди наступні
операції.
1 звітний період – були внесені засновниками грошові кошти до капіталу компанії.
Звіт про фінансовий стан (1)
• Активи (Гр)– 100 Капітал - 100
2 звітний період – були придбані 3 одиниці товарів по 20 $ кожна, розрахунок за якими
було завершено до кінця звітного періоду.
• Гроші – 40
• Запаси – 60|3 од. Капітал – 100
3 звітний період – 2 одиниці товарів було реалізовано за 40 $ кожна, розрахунок за якими
було завершено до кінця звітного періоду.
Звіт про фінансові результати (3)
Дохід (продаж) - 80
Собівартість продажу – 40
Прибуток - 40
• Гроші – 40+80=120 Капітал - 100
• Запаси - 20 Прибуток – 40
12
Звіт про сукупні Прибутки за період = Доходи – Витрати
прибутки (збитки)
Звіт про Власний Власний Прибуток Вкладення

власний капітал на = капітал на + за ± (вилучення)
капітал к/періоду п/періоду період капіталу
Звіт про Активи Зобов’язання Власний

финансовий стан
(Баланс) на = на к/періоду + капітал на
к/періоду к/періоду
13
Звіт про фінансові результати (нарахування)
Доходи від реалізації (Sales)

Витрати (собівартість РП)
Прибуток (збиток) – валовий прибуток
Інші доходи( інші витрати)
Операційний прибуток
Інші неопераційні доходи (витрати)
Прибуток до оподаткування
Податок на прибуток
Прибуток, що залишається
Собівартість РП 100+?-300=600
Залишок запасів на початок періоду 100
Придбано (виготовлено) за період ?
Залишок запасів на кінець період 300
МСФО – Тема 1
14
Финансовий стан та балансове рівняння
Активи = Зобов’язання + Власний

капітал
Власний Прибуток
+ за період
капітал
Доходи - Витрати
15
Приклад побудови Звіту про фінансовий стан (Балансу)
АКТИВИ 2016 2015

Основні засоби Х Х
Інвестиційна нерухомість Х Х
Нематеріальні активи Х Х
Інвестиції, які обліковуються за методом Х Х
участі в капіталі
Фінансові активи Х Х
Відстрочені податкові активи Х Х
Біологічні активи Х Х
Запаси Х Х
Необоротні активи, які відносяться до Х Х
діяльності, що припиняється
Торгова та інша дебіторська заборгованість Х Х
Грошові кошти та їх еквіваленти Х Х
Всього активів
16
Приклад побудови Звіту про фінансовий стан (Балансу)
ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ І ЗОБОВ’ЯЗАННЯ 2016 2015
Х
Капітал і резерви, які належать акціонерам Х
материнської компанії Х
Частка меншості Х
Х
Х Х
Фінансові зобов’язання
Х
Відсрочені податкові зобов’язання
Х
Х
Забезпечення Х
Зобов’язання, які відносяться до діяльності, Х
що припиняється Х
Торгова та інша кредиторська заборгованість Х Х
Заборгованість з податку на прибуток Х
Х
Всього власного капіталу та зобов’язань Х
17
Види оцінок окремих елементів фінансових звітів.
• Історична собівартість –
активи відображаються за сумою
грошових коштів або їх еквівалентів,
сплачених при їх придбанні
• Поточна вартість (Ринкова)–

активи відображаються за сумою грошових
коштів або їх еквівалентів, які були б
сплачені у разі придбання такого ж або
еквівалентного активу на поточний момент
18
Відображення за історичною вартістю
Наприклад.
Підприємстсво придбало ОЗ (обладнання), сплативши при придбання 100 000
дол., транспортування 2000 дол., налагодження ОЗ -30 000, страхування ОЗ -
1000, навчання працівника , який працюватиме на ОЗ – 3000 дол., сплачено
постачальнику ОЗ на подальше тех. Обслуговування ОЗ – 7000 дол.
Історична вартість (собівартість або первісна вартість) – сума прямих витрат, які
пов'язані з приведенням активу до місця і стану в якому він придатний для
використання
Первісна вартість
100000
2000
30000
Разом 132000
Витрати майбутніх періодів

7000
Разом 7000
Витрати поточного періоду

1000
3000 19
Разом 4000
Продовження прикладу
Термін корисного використання 20 років. За 15 років була нарахована
амортизація будівлі, виходячи з прямолінійного методу в сумі 132000/20
років*15 років=99 000
Звіт про фінансовий стан (Баланс) на кінець 15 року
Активи
НОА
ПВ = 132 000
НА = (99 000)
БВ (ЗВ) = 33 000
Відображення за поточною вартістю

Через 15 років територія, де знаходиться будівля перетворилась на один з
престижних районів міста. Поточна вартість будівлі становить 200 000.
Дооцінка = 200000-33000= 167000
Звіт про фінансовий стан (Баланс) на кінець 15 року (після переоцінки)
Активи
НОА = 33000+167000=200000 Капітал (Резерв переоцінки) 167
000
20
Види оцінок окремих елементів фінансових звітів.
• Вартість реалізації – активи

відображаються за сумою грошових коштів або
їх еквівалентів, які можна було б отримати на
поточний момент від його продажу
• Дисконтована вартість –
активи відображаються за
теперішньою дисконтованою вартістю
майбутніх чистих грошових потоків ,
що їх, за очікуванням, генеруватиме
актив
21
Відображення за вартістю реалізації
Наприклад.
Компанія здійснює реалізацію чаю. На кінець звітного періоду має
запаси чаю на суму 300 000. В кінці звітного періоду, чай сорту, який має
дана компанія можна реалізувати лише за 280 000.
Звіт про фінансовий стан на кінець звітного періоду
Оборотні активи
Запаси
300000-280 000 = 20 000
Звіт про фінансові результати

Втрати від знецінення запасів (20 000)
22
Відображення за дисконтованою вартістю
Гр. кошти
Кредит на 1 рік – відсотки (витрати – у боржника, доходи – у позикодавця)
1 місяць – (витрати – у боржника, доходи – у позикодавця)
1 день – (витрати – у боржника, доходи – у позикодавця)
Наприклад
Відвантажили продукцію – ціна продажу 100000 , відстрочення платежу 1 рік.
Компанія повинна відображати у фінансових звітах доходи від реалізації
продукції та доходи від фінансування покупця.
Дебіторська заборгованість 100 000
Дохід від реалізації PV 100000*ФД (1;10%)= 100000*0,909=90900
Дохід від відсотків 100000-90900=9100
23
Відображення за дисконтованою вартістю
Компанія придбала ОЗ на суму 132 000, але розрахунок за ОЗ згідно
угоди буде здійснено через 2 роки.
Отрим. ОЗ 1 рік 2 рік
ПВ Оплата
132 00 = 132 000
109 032
22 968 (витрати на відсотки)
PV 132 000 * ФД (періо; %)= 132 000 * ФД (2; 10%)= 132000* 0,826 =
109032
Активи Зобовязання
109 032 109 032
24
Тема 2. Розкриття інформації, яка
впливає на підготовку фінансових
звітів
1. Сутність облікової політики

підприємства та основні процедури її
формування (МСБО 1). Вплив змін
облікової політики, облікових оцінок та
помилок на фінансові звіти (МСБО 8).
2. Події, які відбулися після звітного
періоду та коригування елементів
фінансових звітів (МСБО 10).
3. Визначення та види звітних сегментів.
Вимоги та принципи розкриття
інформації про сегменти у фінансових
звітах (МСФЗ 8).
4. Подання у фінансових звітах
інформації про активи, які утримуються
для продажу та припинену діяльність
(МСФЗ 3).
Згідно з МСБО 1 “Подання фінансових звітів”,
облікові політики — це певні принципи, основи,
домовленості, правила та практика, прийняті
підприємством для складання та подання
Оскільки існують різні методи та основи оцінки активів

і зобов'язань, нарахування амортизації, підготовки
консолідованих звітів тощо, підприємства можуть
обирати різну облікову політику.
МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки»

зазначає, що внаслідок невизначеності, притаманної підприємницькій
діяльності, багато статей фінансової звітності не можуть бути точно
виміряні, а можуть бути тільки попередньо оцінені. Процес попередньої
оцінки включає судження, основане на останній наявній інформації. Проте
поява нової інформації або поява нових обставин вимагає:
- зміни облікових політик;
- виявлення суттєвих помилок у попередній фінансовій звітності;
- зміну облікової оцінки
2
Вплив змін облікової політики, облікових оцінок та помилок на
фінансові звіти (МСБО 8).
Зміна облікових політик
• Облікові політики - система принципів, правил та практики
прийнятих компанією з метою підготовки фінансової звітності
Вибір облікових політик
шляхом застосування положень за допомогою професійного

відповідного судження у разі відсутності
стандартів чи тлумачень
•МСБО/МСФЗ
•Тлумачення •МСБО/МСФЗ з подібних питань
•Керівництва з упровадження •вимоги Концептуальної основи
для стандарту або тлумачення •професійну літературу
Доречна та достовірна
інформація
3
Облікові політики мають бути послідовними у часовому аспектів для

забезпечення можливості порівнювати інформацію за різні звітні
періоди
Згідно МСБО 8 облікова політика може змінюватися лише у випадках:
якщо така зміна вимагається МСФЗ;

коли зміни призведуть до до того, що фінансова звітність надає
достовірну та доречнішу інформацію про вплив операцій, інших подій
або умов на фінансовий стан, фінансові результати діяльності або
грошові потоки суб'єкта господарювання.
• У МСБО 8 зазначається, що не вважається зміною облікової політики:
а) прийняття облікової політики для подій або операцій, які суттєво
відрізняються від попередніх подій або операцій;
б) прийняття облікової політики для подій або операцій, які не
відбувалися раніше або які не є суттєвими.
4
Зміни в обліковій політиці можуть бути застосовані

ретроспективно або перспективно.
Ретроспективне застосування означає, що нова облікова політика
використовується щодо подій та операцій з моменту їх виникнення.
Це потребує відповідних коригувань щодо попередніх періодів.
• Ретроспективне застосування передбачає:

• коригування залишку на початок періоду кожного компонента
власного капіталу (НРП), який підпадає під вплив зміни облікової
політики, за найбільш ранній період, поданий у звітності;
• коригування інших порівняльних сум за кожний поданий у
фінансовій звітності період
5
Зміни облікових політик
Наприклад:
Підприємство вирішило реалізувати один із об’єктів своїх основних
засобів. Раніше подібні операції на підприємстві не відбувалися.
Отже, відповідна облікова політика для зазначеного об’єкту буде
впроваджена перспективно – з дати класифікації цього основного
засобу як утримуваного для продажу згідно з МСФЗ 5 «Непоточні
активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність».
6
Обмеження ретроспективного застосування
Неможливо визначити вплив Неможливо визначити сукупний

зміни облікової політики для вплив застосування нової
конкретного попереднього облікової політики до всіх
періоду попередній періодів
Нова облікова політика застосовується до Нова облікова політика

балансової вартості активів та зобов`язань застосовується
станом на початок найбільш раннього перспективно з найбільш
періоду, для якого можливе ранньої дати, з якої це
ретроспективне застосування зміни можливо
облікової політики
7
Перспективне застосування означає, що нова облікова політика

поширюється лише на події та операції, які відбуваються після
дати зміни облікової політики. У цьому випадку не робиться
жодних коригувань щодо попередніх періодів.
Якщо зміни в обліковій політиці є наслідком прийняття нового

МСБО, тоді такі зміни слід відображати згідно з перехідними
положеннями, наведеними у МСБО.
У разі відсутності перехідних положень або якщо зміни

облікової політики не пов'язані з прийняттям нового МСБО та
суму коригувань можна визначити достовірно застосовується
ретроспективний підхід.
Проте, в усіх випадках, коли суму коригувань неможливо

визначити достовірно, зміна в обліковій політиці
застосовується перспективно.
8
Приклад.
Підприємство в 2015 р. змінило свою облікову політику щодо

нарахування амортизації основних засобів, вирішивши виділяти
окремо всі суттєві частини об`єктів основних засобів.
Проте, оскільки основні засоби були придбані давно, то неможливо
достовірно оцінити вартість цих суттєвих частин.
Який підхід застосувати компанії до відображення цієї зміни?
Оскільки, виявилося неможливо було попередньо оцінити вплив

застосування нової політики ні ретроспективно, ані перспективно з
будь-якої більш ранньої дати до початку звітного періоду.
Тому новий підхід започатковано лише з 01.01.2016 р.
9
Виправлення помилок у фінансових звітах попередніх
перодів
Помилки в попередніх фінансових звітах - не включення або

викривлення інформації, які пов'язана з невикористанням
надійної інформації, доступної на дату їх затвердження
Суттєві Математичні
Неправильне застосування
Помилки облікової політики
Викривлення інформації або

Несуттєві шахрайство
10
Суттєвий – пропуск або викривлення
статей є суттєвими, якщо вони можуть
(окремо чи у сукупності) впливати на
економічні рішення, які приймають
користувачі на основі фінансової звітності.
Суттєвість залежить від розміру та
характеру пропуску чи викривлення, що
оцінюються за конкретних обставин.
Суттєві помилки
помилку необхідно виправити

звітність не ретроспективно у фінансовій звітності
того періоду, в якому вона була
відповідає МСФЗ виявлена
11
Виправлення суттєвих помилок
у попередніх фінансових звітах
– ретроспективний підхід
Скоригувати сальдо нерозподіленого прибутку,

починаючи з найбільш раннього періоду, який
наводиться у фінансовій звітності та
порівняльну інформацію за попередні періоди
– так, ніби суттєві помилки були виправлені в
тому періоді, в якому вони були допущені
12
Виправлення суттєвих помилок у попередніх фінансових звітах
– ретроспективний підхід
Наприклад:
Внаслідок систематичної комп’ютерної помилки Maxwell Gear

Corporation враховано у складі доходу від реалізації продукції
в 2014 р. сума 210’000 EUR. Ставка податку на прибуток – 40 %.
Витяг із Звіту про сукупні прибутки (збитки) за 2015 та 2014 р. (тис.

EUR).
2015 2014
Продаж 980 1050
Собівартість реаліз. (500) (450)
Прибуток до оподаткування 480 600
Податок на прибуток (40%) (192) (240)
Прибуток після
оподаткування 288 360
13
Виправлення суттєвих помилок у попередніх фінансових звітах –
ретроспективний підхід
Наприклад:
Витяг із Звіту про сукупні прибутки (збитки) за 2015 та 2014 р. (тис.

EUR).
2015 2014 (перерахований)

Продаж 980 1050-210=840
Собівартість реалізац. (500) (450)
Прибуток до оподаткування 480 390
Податок на прибуток (40%) (192) (156)
Оподаткування 288 234
Загальне коригування = 360-234=(126)
Прибуток (210)
Податок на прибуток (84) 14
Виправлення суттєвих помилок у фінансових звітах попередніх
періодів– ретроспективний підхід
Наприклад:
Витяг із Звіту про інший сукупний прибуток (збиток) 2015 та 2014 р.
(тис. EUR).
2015 2014 2014

(перерахований)
Нерозп. прибуток на п.р. 1760 1400 1400
Виправлення суттєвої
помилки (126)
Перерахований нерозп.
прибуток на початок року 1634 1400 1400
оподаткування за рік 288 234 360
Нерозп. прибуток на к.р. 1922 1634 1760
Примітка: показники звіту за 2014 рік перераховані у зв'язку із виправленням

суттєвої помилки, яка стала причиною того, що нерозподілений прибуток був
зменшений на 126 тис. EUR
15
Зміни в облікових оцінках
Попередні облікові оцінки обумовлені періодичністю подання

фінансової звітності та існуванням багатьох припущень та методів
оцінки, які є в основі цієї звітності.
Зміна в обліковій оцінці - це коригування балансової вартості активу

або зобов`язання чи суми періодичного споживання активу, яке є
результатом оцінки теперішнього статусу активів та зобов`язань та
пов`язаних з ними очікуваних майбутніх вигод та зобов`язань
Зміни в попередніх облікових оцінках відображаються

перспективним методом шляхом включення в прибуток або
збиток:
• періоду зміни, якщо зміна впливає лише на цей період
• періоду зміни та майбутніх періодів, якщо зміна впливає на них
разом
16
Зміни в облікових оцінках
Первісна вартість станка становить 20 000 дол. США, а термін його корисного використання
встановлено на рівні 4 гроків, метод нарахування амортизації –прямолінійний. За
оцінками станок матиме ліквідаційну вартісит 2000 дол.
США.
Після двох років використання було вирішено встановити термін корисного використання 5
років замість 4, тобто продовжити це на рік.
Рік Розрахунок Амортизаційні Накопичена Балансова
відрахування амортизація вартість
0 - - - 20 000
1 4 500 4 500 15 500
¼ *18 000
2 4 500 9 000 11 000
¼ *18 000
3 (11000-2000)/ 3 000 12 000 8 000
3 роки
4 (11000-2000)/ 3 000 15 000 5 000
3 роки
5 (11000-2000)/ 3 000 18 000 2 000
3 роки
Всього 18 000
Для кожної із наведених нижче ситуацій необхідно визначити,
як відображати компанії вказані операції:
П – як зміну облікових політик;
О – зміну облікової оцінки;
В – виправлення помилки.
О Зміна ліквідаційної вартості основних засобів
О Зміна умов контракту, яка передбачає використання іншої валюти

розрахунку
П Зміна методу оцінки запасів – з методу ФІФО до методу середньозваженої
собівартості
В Списання власної торговельної марки, яка була визнана нематеріальним
активом
О Зміна терміну корисного використання об'єкту основних засобів
О Зміна методу нарахування амортизації об'єкту основних засобів – з

прямолінійного до прискореного
П Застосування методу участі в капіталі до інвестицій в спільні підприємства,
що було необхідним у зв'язку із зміною вимог стандарту
О Зміна відсотку для створення резерву гарантійного ремонту
2. Події, які відбулися після звітного періоду
та коригування елементів фінансових звітів
(МСБО 10).
МСБО 10 “Події після звітнго періоду” визначає

події після звітного періоду відбуваються на
протязі періоду, який починається після
закінчення звітного періоду і закінчуються на дату
затвердження звітності.
Події після дати балансу можуть бути сприятливими або

несприятливими
Подіями після дати балансу виникають на протязі періоду від дати балансу
до дати затвердження фінансової звітності.
Фінансова звітність затверджена тоді, коли

правління затвердить її для подання наглядовому
органу компанії, а не тоді, коли її затвердить
наглядовий орган (рада).
19
МСБО 10 “Події після звітнго періоду”
• Наприклад:
• 15 лютого 2014 р. керівництво компанії затвердило фінансову звітність
для подання наглядовій раді.
• Після цього:
• 21 лютого 2014 р. года наглядова рада затверджує фінансову звітність
• 5 березня 2014 р. фінансову звітність доводять до відома акціонерів
• 17 квітня 2014 р. акціонери затверджують фінансову звітність на
щорічних зборах
• 25 квітня 2014 р. затверджену фінансову звітність подається до
відповідних державних органів.
Яка із вказаних дат буде датою затвердження фінансової звітності до

випуску згідно з МСБО 10?
• Датою, коли відбувається затвердження фінансової звітності до
випуску за межі підприємства згідно з МСБО 10, буде 15 лютого 2014 р.
20
Події після
дати балансу
Коригуючі події Некоригуючі події
свідчать про умови, що Свідчать про умови, що

існували на дату балансу виникли після дати балансу
та вимагають внесення до та не дають підстав для
фінансової звітності коригування фінансової
звітності
21
Коригуючі події
рішення після дати балансу в судовій справі, яке вимагає від
підприємства або скорегувати вже визнане забезпечення, або
визнати забезпечення замість лише розкриття інформації про
непередбачене зобов'язання;
банкрутство замовника, яке сталося після дати балансу,
підтверджує, як правило, що збиток за торговельною
дебіторською заборгованістю вже існував на дату балансу і що
підприємству слід коригувати балансову вартість торговельної
дебіторської заборгованості;
отримання після дати балансу інформації, яка свідчить, що
корисність активу зменшилася на дату балансу або що суму
раніше визнаного збитку від зменшення корисності цього активу
треба коригувати;
розкриття підробок або помилок, яке свідчить, що фінансові
звіти і неправдивими. 22
Події коригуючого характеру та облік їх наслідків
Зміст події Які умови станом на Відображення

звітну дату впливу події
підтверджує подія
Закінчення судової справи, наявність у підприємства коригування оцінки
де підприємство виступало теперішньої заборгованості існуючого забезпечення
відповідачем, на користь або визнання нового
позивача забезпечення
Оголошення дебітора наявність збитка за коригування балансової
підприємства банкрутом дебіторською вартості дебіторської
заборгованістю, яка на дату заборгованості
балансу була сумнівною
Переоцінка основних наявність збитка від коригування балансової
засобів у бік зниження їх зменшення корисності вартості об’єктів основних
вартості, що відбувається об’єктів основних засобів засобів
не вперше
Виявлення помилки, що викривлення звітних даних ретроспективне
стосується попередніх перерахування
звітних періодів 23
МСБО
МСБО 10
10 “Події
“Події після
після звітнго
звітнго періоду”
періоду”
Некоригуючі події
➢ зниження ринкової вартості інвестицій;
➢ придбання або продаж дочірніх підприємств;
➢ зміни ставок податків та податкового законодавства, які
впливають на відстрочені податкові активи або зобов’язання;
➢ затвердження плану про припинення певного сегменту
діяльності;
➢ експропріація активів державою;
➢ стихійні лиха.
24
• Наприклад:
На компанію „Х” подали до суду за порушення правил конкуренції.
Компанія „Х” з цим не згодна, і тому у фінансовій звітності на 31
грудня 2005 р. відобразила лише умовне зобов`язання у розмірі
$10 млн. 10 січня 2006 р. суд прийняв рішення щодо
відшкодування Компанією „Х” збитків у очікуваному розмірі.
• Що необхідно зробити:
• Відкоригувати фінансову звітність.
• Не коригувати фінансову звітність, але розкрити цей факт у
примітках.
• Взагалі ігнорувати цю інформацію.
25
МСБО 10 “Події після звітного періоду”
Наприклад.
5% активів підприємства розміщені в Євро. До затвердження
фінансової звітності курс вітчизняної валюти зменшується
щодо Євро на 1%.
Що необхідно зробити:
• Відкоригувати фінансову звітність.
• Не коригувати фінансову звітність, але розкрити цей факт у
примітках.
• Взагалі ігнорувати цю інформацію.
26
Приклад: Фінансовий рік підприємства «Астрал» завершується 31 жовтня 2019 р. В
жовтні та листопаді 2019 р. у господарській діяльності підприємства серед іншого мали
місце такі події. Датою затвердження фінансової звітності до випуску є 1 грудня 2019 р.
Дата Зміст події
8 жовтня Оплачена рекламна акція, яка буде проводитись протягом останніх двох
тижнів жовтня.
26 жовтня Другий тиждень рекламної акції було відкладено через страйк працівників
друкарні.
16 листопада На складі підприємства під час пожежі були суттєво пошкоджені
контейнери, які належали постачальникам підприємства і тимчасово
зберігалися у підприємства, а також була повністю зіпсована більшість
запасів підприємства. Запаси компанії були застраховані.
24 листопада Надійшов лист від страхової компанії, де гарантується повне
відшкодування збитків від пожежі. Але це не стосується контейнерів,
оскільки на них не поширюється страхове покриття.
30 листопада Уряд увів заборону на здійснення одного з видів діяльності підприємства.
Необхідно: пояснити, як відобразити вплив вищенаведених подій на фінансову

звітність підприємства «Астрал» за рік, що закінчився 31 жовтня 2019 р.
27
Оскільки фінансовий рік підприємства «Астрал» завершується 31 жовтня 2019 року,
то всі господарські операції, які відбулися після цієї дати та до 1 грудня 2019 року є
подіями після звітного періоду
Дата Зміст події
8 жовтня Визнати як аванси видані, так як подія відбулася на протязі звітного

періоду
26 жовтня Продовжити визнавати їх аванси видані
16 листопада Не корегуюча подія, тому віднести їх на витрати наступного періоду

Вартість пошкоджених контейнерів також відобразити як витрати
наступного періоду, оскільки події відбулися після закінчення звітного
періоду
24 листопада Віднести суму покриття гарантованих збитків на гарантії отримані.
30 листопада Не корегуюча подія, тому корегувати фінансову звітність не потрібно. Але

якщо діяльність є суттєвою – зазначити про цей факт у примітках до
28
3. Визначення та
види звітних
сегментів. Вимоги та
принципи розкриття
інформації про
сегменти у
фінансових звітах
(МСФЗ 8).
Сфера застосування МСФЗ 8
• Положення МСФЗ 8 мають застосовуватися як суб’єктами

господарювання у їх окремих (індивідуальних) фінансових
звітах, так і групою компаній у консолідованій фінансовій
звітності, за умови, що:
• їх боргові фінансові інструменти або інструменти власного

капіталу продаються на будь-якому відкритому ринку або
• вони подають або знаходяться в процесі складання
фінансової звітності для комісії цінних паперів або іншої
регуляторної організації з метою випуску відповідного
класу фінансових інструментів на відкритому ринку.
Визначення операційного
сегмента
• Відповідно до МСФЗ 8 операційним сегментом

підприємства вважається компонент підприємства, якому
одночасно властиві такі характеристики:
• він бере участь в діяльності, з якої підприємство може
отримувати доходи (у тому числі і від операцій з іншими
сегментами цього суб’єкта господарювання), і приймає на
себе відповідні витрати;
• його операційні результати регулярно аналізуються
вищим керівником з операційної діяльності щодо
виділення йому ресурсів та оцінки ефективності його
діяльності;
• стосовно якого накопичується окрема фінансова
інформація.
Кількісні критерії
визнання звітного
сегмента
Виділений окремо або сформований у результаті об’єднання
(агрегування) операційний сегмент стає звітним, якщо його показники
відповідають хоча б одному з таких кількісних критеріїв (порогів):
1) визнаний дохід сегменту, у тому числі одержаний від операцій з
іншими операційними сегментами суб’єкта господарювання, складає 10
або більше відсотків сукупного внутрішнього і зовнішнього доходу всіх
операційних сегментів;
2) абсолютне значення фінансового результату сегменту складає
10 або більше відсотків за абсолютною величиною більшого з двох
показників:
• - поданого сукупного прибутку за період усіх прибуткових операційних
сегментів та
• - відображеного сукупного збитку за період усіх збиткових операційних
сегментів;
3) активи сегменту складають 10 або більше відсотків сукупних
.
активів всіх операційних сегментів
Якщо операційний сегмент не відповідає жодному з
вказаних кількісних критеріїв, то він може бути:
• - визнаний звітним сегментом, якщо за переконанням

керівництва інформація про нього є доцільною для
користувачів фінансових звітів;
• - об'єднаним з іншими операційними сегментами, які
також не відповідають кількісним порогам, але мають
подібні економічні характеристики, для формування
звітного сегменту;
• - включений до категорії «Інші сегменти», яка
дозволяє узгодити інформацію про загальні
показники діяльності підприємства з даними усіх його
визнаних звітних сегментів.
Обмеження щодо визнання звітного
сегмента
• Після встановлення звітних сегментів їх сукупний
зовнішній дохід (виручка) має складати не менше ніж
75 відсотків доходу (виручки) підприємства. Якщо ж
цього не відбулося, то керівництву суб’єкта
господарювання слід переглянути сегментацію
діяльності підприємства з метою визнання
додаткових звітних сегментів так, щоб, як мінімум, 75
відсотків доходу підприємства охоплювалося такими
сегментами.
Завдання 1.
Рада директорів компанії “Stars” отримала звіти про діяльність наступних
п'яти операційних сегментів за 2015 рік.
• Сегмент Дохід від реалізації Прибуток Активи на
(збиток) 31.12.2015
• А 23 000 3 000 8 000
• В 18 000 2 000 6 000
• С 4 000 (3 000) 5 000
• D 1 000 150 500
• Е 3 000 450 400
• Головний офіс - - 6 000

• Всього 49 000 2 600: 25 900
• прибуток 5600
• Збиток (3000)
• Які сегменти можуть бути виділені як звітні, якщо економічні
характеристики сегментів А, В та С мають чіткі відмінності, а сегментів
D та Е дуже схожі.
• Основною характеристикою операційного сегменту є той факт, що від
повинен генерувати дохід компаніє, тому головний офіс не може бути
визнаний звітним сегментом, навіть якщо активи його перевищують 10
% сукупних активів всіх сегментів.
Сегменти А та В є звітними, оскільки їх дохід перевищує 10 % сукупного

доходу компанії. Подальший аналіз можна не здійснювати.
Сегмент С не відповідає критерію щодо доходу, але його активи більше 10

% сукупних активів компанії.
Операційні сегменти, які мають подібні економічні характеристики, їх

необхідно об'єднати. Тому інформацію про сегменти D та Е необхідно
об'єднати. Вони не задовольняють критеріям ні щодо доходу, ні
активів. Але їх прибуток (150 + 450 = 600) становить більше ніж 10 %
сукупного прибутку прибуткових сегментів (3000 + 2000+600 = 5 600).
Тому він також є окремим сегментом.
• Завдання 2.
• На підставі інформації, наведеної нижче, необхідно виділити
звітні сегменти.
• Сегмент Дохід від Дохід від операцій Активи

продажу з іншими сегментами
А 7 500 600 6 300
В 2 900 1 000 4 300
С 700 1 300 2 100
D 4 000 200 4 100
Е 1 600 800 2 700
Разом 16 700 3 900 19 600
4. Подання у
інформації про
припинену
діяльність (МСФЗ 5).
МСФЗ 5
«Непоточні активи, утримувані для продажу, та
припинена діяльність»
Необоротний актив та група вибуття визнаються як утримувані
для продажу у разі, якщо:
- економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не

від їх використання за призначенням;
- вони готові до продажу у їх теперішньому стані;
- їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати
визнання їх такими, що утримуються для продажу;
-умови їх продажу відповідають звичайним умовам продажу для
подібних активів;
- здійснення їх продажу має високу ймовірність, зокрема якщо
керівництвом підприємства підготовлено відповідний план
або укладено твердий контракт про продаж;
- здійснюється їх активна пропозиція на ринку за ціною, що
відповідає справедливій вартості.
• Під продажем слід розуміти наступні види договорів:
• купівлі-продажу;
• міни;
• постачання;
• інші види господарсько-правових договорів, що
передбачають передачу права власності за плату або
компенсацію.
40
Завдання 1.
• Керівництво компанії «YOU» затвердило 23 лютого 2015 р.
докладний план припинення діяльності для двох своїх окремих
сегментів діяльності (сегменти А і Б) до грудня 2015 р. Компанія
«YOU» підписало 5 березня 2015 р. юридично зобов'язуючий
договір з підприємством «Master» про продаж сегмента А.
• Компанія «YOU» оголосило про рішення щодо припинення
діяльності обох сегментів 3 квітня 2005 р.
• Необхідно: Вказати, яким чином класифікувати сегмент А і Б, і дати
пояснення.
• Сегмент А – з 5 березня 2015 року.
• Сегмент Б – з 3 квітня 2015 року
41
Порядок відображення в обліку та звітності
на дату класифікації
• Необоротні активи та група вибуття, утримувані для
продажу, відображаються в бухгалтерському обліку та
фінансовій звітності на дату балансу за найменшою з двох
величин – балансовою вартістю або чистою вартістю
реалізації.
• Необоротні активи, група вибуття, які визнані утримуваними

для продажу, припиняють визнаватися у складі необоротних
активів та перекласифікоуються у оборотні активи.
• На необоротні активи, утримувані для продажу, у т.ч.

необоротні активи, що входять до групи вибуття,
амортизація не нараховується.
42
Порядок визнання
об'єктів
Припинена діяльність - це ліквідований або визнаний як

утримуваний для продажу компонент підприємства, який
являє собою:
а) відокремлюваний напрям або сегмент діяльності
підприємства;
б) частину єдиного скоординованого плану відмови від
окремого напряму або сегменту діяльності підприємства;
в) дочірнє підприємство, що було придбане винятково з
метою його перепродажу.
• До складу групи вибуття також може бути
включено гудвіл, придбаний у результаті
операції об'єднання бізнесу, за умови, що
така група являє собою групу активів, яка
генерує грошові кошти та на яку було
розподілено гудвіл відповідно до вимог інших
положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
44
Порядок розподілу втрат від зменшення
корисності
Списується вся сума гудвілу, до
досягнення ним нульового
значення.
Сума, що залишилась,
розподіляється на всі інші активи,
пропорційно їх балансовій
вартості.
Сума втрат від зменшення
корисності визнається іншими
витратами операційної діяльності
45
Подання інформації про фінансові
результати
• Підприємство подає у звіті про фінансові результати
(звіті про сукупний дохід) за період, у якому відбулося
фактичне вибуття його компонента шляхом ліквідації
або продажу, єдиний показник, який містить:
• - прибуток (збиток) від припиненої діяльності після

оподаткування ;
• -прибуток (збиток) від переоцінки необоротних
активів, групи вибуття, які утворюють припинену
діяльність та оцінюються за чистою вартістю
реалізації.
46
Приклад розкриття інформації про
припинену діяльність та групи вибуття у
В кінці 2015 року компанія вирішила припинити діяльність 2
сегментів. Вартість активів після їх перекласифікації, які
належать до груп вибуття наступна (тис. грн.):
Группа 1 Группа 2
Основні засоби* 4 900 1 700
Фінансові активи 1 400* -
Зобов’язання (2 400) (900)
Всього активів 3 900 800
групи вибуття
* В т.ч. 400 тис. грн. сума переоцінки, яка відображена у складі
Додаткового капіталу
Подання інформації про припинену діяльність
у Звіті про фінановий стан
2014 2015
AКТИВИ
Необоротні активи
A X X
B X X
C X X
X X
Оборотні активи
D X X
E X X
X X
Необоротні активи, які
тримуються
для продажи - 8,000
X X
Всього активів X Х
Приклад розкриття інформації про припинену
діяльність та групи вибуття у фінансових звітах
2014 2015
Капітал
F X X
G X X
Сумма, пов’язані із
групою вибуття - 400
Всього капітал X X
Довгострокові зобов’язання
H X X
X X
Короткострокові зобов’язання
L X X
Зобов’язання, які безпосередньо
пов’язані з групою вибуття - 3,300
Всього зобов’язань X X
Всього капіталу і зобов’язань X X
Приклад розкриття інформації про припинену
діяльність у Звіті про сукупні прибутки (збитки)
Діяльність, що продовжується 2014 2015
Дохід від реалізації X X
Собівартість реалізованої продукції (X) (X)
Валовий прибуток X X
Інші доходи X X
Витрати на збут (X) (X)
Адміністративні витрати (X) (X)
Інші витрати (X) (X)
Фінансові витрати (X) (X)
Прибуток до оподаткування X X
Податок на прибуток (X) (X)
Прибуток від діяльності,
що продовжується X
Прибуток від припиненої діяльності* X X
Прибуток за період XX XX
(*) Більш детальна інформація про результати припиненої

дільності наводяться у Примітках
Завдання 3.
• Перед класифікацією групи вибуття як утримуваної для продажу
балансова вартість її окремих складових становила:
• - основні засоби – 121 тис.дол.;
• - запаси – 19 тис.дол.;
• - дебіторська заборгованість – 33 тис.дол.;
• - гудвіл – 10 тис.дол.
• Своєю чергою, справедлива вартість складових ліквідаційної групи
була визначена у сумі 200 тис.дол., а очікувані витрати на продаж –
45 тис.дол.
• Необхідно: визначити, чому дорівнюватиме балансова вартість
запасів, основних засобів та гудвілу цієї групи вибуття після
списання збитку від зменшення її корисності.
51
Балансова вартість активів групи вибуття – 121+19+33+10=183
Справедлива вартість – витрати на продаж – 200 – 45 = 155
Актив Балансова Втрати від Після визнання

вартість зменшення витрат від
корисності зменшення
корисності
ОЗ 121 121/173*18= 13 108
Запаси 19 2 17
Дебітор. заб. 33 3 30
Гудвіл 10 10 -
Разом 183 28 155
52
Тема 3: Облік активів
1. Особливості відображення у Звіті про
фінансовий стан запасів (МСБО 2).
2. Облік основних засобів за МСБО 16.

фінансовий стан нематеріальних активів
(МСБО 38).
4. Облік інвестиційної нерухомості

(МСБО 40).
5. Умови зменшення корисності активів

та його вплив на оцінку елементів
фінансової звітності (МСБО 36).
6. Облік операцій з оренди активів

(МСФЗ 16).
1
МСБУ 16 «Основні засоби»
МСБО 16 визначає основні засоби як матеріальні активи, які
підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або
постачання товарів і надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для
адміністративних цілей та які, як очікується, будуть використовуватися
протягом більше одного року.
Об’єкт основних засобів визнається як актив коли:
• існує достатня ймовірність, що компанія отримає пов’язані з активом
майбутні економічні вигоди. Ця умова вважається виконаною, коли до
підприємства перейшли всі ризики та переваги, пов’язані із володінням
активом;
• собівартість активу може бути надійно оцінена.
EXW FOB DAP DDP
20.03.2020 р. – продавець повідомив про готовність товару
15.04.2020 р. – товар завантажений перевізнику
10.06.2020 р.- товар знаходиться на митниці
18.10.2020 р.– товар надійшов на склад покупця
Активи Зобовязання
ОЗ Зобовязання перед постач.
2
Собівартість активу – сума, сплачена грошовими коштами
(еквівалентами) або справедлива вартість іншої форми
компенсації (інших активів або зобов’язань), надана на момент
придбання або створення активу та складається з:
1. У випадку придбання за грошові кошти:

• купівельну ціну за вирахуванням торговельних знижок;
• витрати, безпосередньо пов’язані з приведенням об’єкту у
місце та стан, необхідний для його використання у
визначений спосіб;
• первісно оцінені витрати на розбирання та демонтаж об’єкта
та відновлення майданчика, на якому він розташований та
зобов’язання, які при цьому виникли. Витрати оцінюються в
цінах майбутнього періоду і включаються до ПВ в
дисконтованій сумі.
3
Компанія придбала обладнання за ціною 125000 грн. За умовами поставки оплата
повинна бути здійснена у термін, що не перевищує 30 днів. Проте, для заохочення
дострокової оплати постачальником запропонована можливість отримання
знижки у розмірі 2 % за умови здійснення оплати на протязі 10 днів від дати
отримання обладнання. Оплата була здійснена протягом 5 днів після отримання.
Крім того, компанією були здійснені наступні витрати:
- доставка обладнання до будівлі цеху – 9000 грн.;
- витрати зі встановлення та налаштування обладнання – 12250;
- період підготовки обладнання до використання тривав 2 місяці. При
цьому були понесені витрати на тестові запуски та вартість витрачених при цьому
матеріалів – 10500 грн.;
- розподілені адміністративні витрати – 3000 грн.;
За перші 3 місяці експлуатації обладнання були отримані збитки, пов'язані з його
використанням не на повну потужність в сумі 1500 грн.
Яка буде первісна вартість обладнання, якщо компанія скористається наданою
знижкою або сплатить повну вартість обладнання?
ПВ: Витрати періоду
125000 – 2% = 122500 3000
9000 1500
12250
10500
Разом 154250 4500
4
Приклад.
Компанія здійснює будівництво автозаправної
станції. Загальні витрати на будівництво становлять 125000 грн.
Відповідно до договору оренди земельної ділянки, після
закінчення терміну оренди (через 20 років) компанії необхідно
буде здійснити ліквідацію об'єкту та відновити територію на
місці розташування АЗС.
Компанія оцінює вартість таких витрат в майбутніх цінах у сумі
40000 грн. Ставка запозичень для компанії становить 10 %
річних.
ПВ = 125000 + 40000 5960 = 130 960
Present Value (PV) = 40 000 * ФД (темін = 20 років; % = 10%) =
40000*0,149 = 5960
Баланс
Активи Зобовязання (Забезпечення)
125000+5960=130960 5960
В кінці кожного періоду донараховуються зобовязання
PV 40000 * ФД (19 років; 10%)= 40000*0,164 = 6560
6560- 5960 = 600
Баланс
Витрати на відсотки Зобовязання
600 5960+600 = 6560
5
Після первісного визнання підприємство повинно визначити модель оцінки
основних засобів та застосовувати її до всіх основних засобів, які належать до однієї
групи:
• модель первісної вартості;
• модель переоціненої вартості.
При використанні моделі первісної оцінки на кінець звітного періоду
основні засоби відображаються за первісною вартістю за вирахуванням накопиченої
амортизації та витрат на зменшення корисності.
При використанні моделі переоціненої (справедливої) вартості на кінець
звітного періоду основні засоби відображаються за переоціненої вартістю за
вирахуванням накопиченої амортизації та витрат на зменшення корисності.
Переоцінку необхідно проводити достатньо регулярно з метою
недопущення на звітну дату суттєвої різниці між балансовою та справедливою
вартістю. Проте регулярність переоцінки залежить від змін справедливої вартості
основних засобів.
Збільшення вартості при переоцінці необхідно відображати безпосередньо
у складі капіталу як “приріст від переоцінки (додатковий капітал)”.
Зменшення ж вартості необхідно відображати у складі прибутків або
збитків за виключенням випадку наявності кредитового залишку на рахунку “приріст
від переоцінки”.
6
Якщо переоцінюється один об’єкт даного класу, то
необхідно також здійснити переоцінку і інших об’єктів цього
ж класу. Переоцінка об’єктів в межах одного класу
проводиться одночасно з метою запобігання вибіркової
переоцінки активів.
На дату переоцінки накопичений знос:

• а) переоцінюється пропорційно зміні балансової вартості
активу, так щоб після переоцінки балансова вартість
відповідала переоціненій (пропорційний метод);
• б) списується з балансової вартості активу до вирахування
зносу, після чого здійснюється переоцінка результату
(метод заліку).
7
Приклад 5:
Підприємство використовує модель переоцінки для власних основних засобів.
На кінець року інформація про вартість будівлі наступна: первісна вартість
1’000’000 грн., сума зносу, нарахованого за час експлуатації 250’000 грн., а
справедлива вартість:
а) 1’100’000 грн
.б) 9-100’000 грн.
БВ= 1000-250=750
а) 1100-750= 350 б) 900-750=150
варіат (а) варіант (б)

K переоцінки К= 1100/750= 1,467 К= 900/750=1,2
Первісна вартість 1000*1,467= 1467 1000*1,2=1200
Накопичений знос 250*1,467=367 250*1,2= 300
Балансова вартість 1467-367=1100 1200-300=900
Відображення в обліку Дт Основні засоби 470 Дт Основні засоби 200
КтНакопичений знос 120 Кт Накопичений знос 50
Кт Резерв переоцінки 350 Кт Резерв переоцінки 150
Відображення переоцінки за методом заліку:

варіант (а) варіант (б)
Зміна
Первісна вартість 1000+100=1100 1000-100=900
Накопичений знос 250-250=0 250-250=0
Балансова вартість 1100-0=1100 900-0=900
Відображення в обліку Дт Основні засоби 100 Дт Накопичений знос 250
Дт Накопичений знос 250 Кт Основні засоби 100
Кт Резерв переоцінки 350 Кт Резерв переоцінки 150
8
МСБО 16 визначає амортизацію як систематичний розподіл
вартості об’єкта основних засобів, яка підлягає амортизації, протягом
терміну його корисної експлуатації.
Зазначає, що амортизацію необхідно починати
нараховувати з дати, коли актив перебуває у стані та місці, в якому
передбачається його використання у спосіб, визначений при
придбанні, тобто з дати готовності до експлуатації. Тому на практиці
використовують різні дати початку амортизації, а саме виходячи з:
• фактичної кількості днів використання;
• фактичної наявності основних засобів на кінець (або початок)
року;
• починають з першого числа місяця, наступного за місяцем, в
якому об'єкт став придатним для використання, а припиняють з
першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття.
9
Кожний компонент основних засобів, первісна
вартість якого є суттєвою в порівнянні з сукупною
собівартістю об’єкту, обов’язково повинен
амортизуватися окремо від інших суттєвих
компонентів, якщо вони мають відмінний термін
експлуатації.
10
Приклад 6:
Підприємство придбало баштовий кран, первісна вартість якого
становить 21’000 грн. Термін корисного використання якого визначено в
7 років. Проте, технічними працівниками визначено, що його платформа
скоріш за все замортизується на протязі 5 років, а “стріла” – на протязі 2
років. Підприємство використовує для таких об’єктів прямолінійний
метод нарахування амортизації.
Необхідно здійснити розподіл вартості об’єкту та здійснювати його
амортизацію окремо.
Об’єкт основних Первісна Термін Сума

засобів вартість (оцінена корисного амортизації, грн.
справедлива використання,
вартість), грн. років
Баштовий кран 14,000 7 2,000
Платформа 5,000 5 1,000
баштового крану
“Стріла” 2,000 2 1,000
баштового крану
Разом 21,000 - 4,000
11
Компанія з січня минулого року почала нараховувати амортизацію
устаткування, первісною вартістю 60’000 грн., ліквідаційною вартістю 5’000
грн. за методом зменшення залишку. Термін корисного використання
визначено у 10 років. В кінці 2 року було прийнято рішення про зміну методу
нарахування амортизації на прямолінійний.
• Сума амортизації за 1 рік: (60,000 – 5,000) * 10 % = 5,500
• Сума амортизації за 2 рік: (55,000 – 5,500) * 10 % = 4,950
• Залишкова вартість на 31 грудня 2 року : 49,550
• Сума амортизації на наступний рік: (49,550 – 5,000) / 8 років = 5,570
12
За наявності прикладів обставин та подій, які свідчать про те,
що корисність активу зменшилась, необхідно переглядати об’єкти
основних засобів на зменшення корисності з урахуванням вимог
МСБО 36.
Визнання балансової вартості об’єкта основних засобів обов’язково

припиняється у випадках:
• а) при вибутті;
• б) коли від використання активу не очікується будь-яких
економічних вигід.
Прибуток або збиток, які виникають у зв’язку із припиненням

визнання, визначаються як різниця між чистими надходженнями від
вибуття (у випадку їх наявності) та балансовою вартістю даного
об’єкта основних засобів. Такий прибуток не повинен
класифікуватися як дохід (виручка).
13
4. Облік інвестиційної нерухомості (МСБО 40).
Відповідно ж до МСБО 40 інвестиційною є нерухомість
(земля, будівля або її частина), яка утримується власником
або орендарем на умовах фінансової оренди для:
• отримання орендних платежів;
• зростання вартості капіталу;
• того і іншого одночасно
але не для
• використання в процесі виробництва та реалізації товарів
(послуг) або в адміністративних цілях (власність, зайнята
власником);
• продажу в ході нормальної господарської діяльності.
14
Прикладами інвестиційної нерухомості можуть бути:
- земля, яка утримується для отримання вигід від підвищення

в довгостроковій перспективі її вартості, але не для реалізації
в короткостроковій перспективі в процесі звичайної
господарської діяльності;
- земля, подальше призначення якої на даний

час ще не визначене;
- будівля, яка знаходиться у власності компанії (або у

розпорядженні за договором фінансової оренди) та надана в
оренду за договором операційної оренди;
-будівля, не зайнята на даний час, але призначена для

передачі в операційну оренду.
15
Інвестиційна власність визнається активом коли:
• існує достатня ймовірність, що компанія отримає пов’язані
з активом майбутні економічні вигоди. Ця умова
вважається виконаною, коли до підприємства перейшли
всі ризики та переваги, пов’язані із володінням активом;
• собівартість активу може бути надійно оцінена.
• На початку терміну власник або орендар повинен

визначити модель подальшого обліку інвестиційної
власності:
- за справедливою вартістю;
- або собівартістю
та застосовується для всієї інвестиційної нерухомості, з
урахуванням виключних випадків.
16
• Якщо інвестиційна нерухомість оцінюється за першою моделлю –
справедливою вартістю, то на кожну звітну дату необхідно провести
переоцінку балансової вартості до справедливої. Результат переоцінки
повинен бути включений до прибутків та збитків поточного періоду.
• Вартість інвестиційної нерухомості на кожну наступну звітну дату =

справедлива її вартість – втрати від зменшення корисності
• Тобто за використання такої моделі інвестиційна нерухомість не

амортизується
• Найкращим свідченням справедливої вартості є ціни активного ринку

на подібну нерухомість в тій самій місцевості, в подібному стані за
подібних умов про оренду або інших угод. МСБО заохочує визнавати
справедливу вартість шляхом здійснення оцінки незалежними
експертами.
17
Наприклад:
На кінець звітного періоду підприємство передало в оренду будівлю, яка
тимчасово не використовується. Її балансова вартість на кінець звітного періоду
становила 37’000 тис. грн., а сум нарахованого зносу 11’000 тис. грн. За даними
професійних експертів її ринкова вартість становить 27’000 тис. грн. Для обліку
інвестиційної нерухомості використовується модель справедливої вартості.
До Індекс Після
переоцінки переоцінки переоцінки
Первісна вартість 48,000 27,000 / 37,000 35,027
Накопичений знос 11,000 = 0,7293 8,027
Балансова вартість 37,000 27,000
В обліку відображається:
Дт Інвестиційна нерухомість 27,000
Дт Накопичений знос ОЗ 11,000
Дт Втрати від переоцінки 10,000
Кт Основні засоби 48,000
18
Якщо ж інвестиційна нерухомість оцінюється за
собівартістю, то її необхідно відображати відповідно до
МСБО 16 “Основні засоби” за балансовою вартістю, тобто за
первісною за вирахуванням накопиченого зносу та втрат від
зменшення корисності.
• Визнання інвестиційної власності припиняється:

• при вибутті або остаточному виведенні з експлуатації,
коли більше не передбачається отримання пов’язаних з
ним економічних вигід;
• коли актив починається використовуватися власником .
19
5. Умови зменшення корисності активів та його вплив на
оцінку елементів фінансової звітності (МСБО 36).
На кожну звітну дату компанія повинна перевірити наявність будь-яких
свідчень того, що вартість активів зменшилась.
Обставини, які можуть свідчити про зменшення корисності
Приклади - ринкова вартість зменшується значно більше, ніж це

могло бути спричинене в процесі звичайного
використання активу або плину часу;
- негативні зміни в технологічному, ринковому,
економічному та правовому середовищі, в якому
функціонує підприємство;
- суттєві зміни в намірах або способах використання
активу;
- є свідчення старіння або фізичного пошкодження
активу;
- зміни в політиці управління підприємством, що
включають плати ліквідації активу до раніше визначеної
дати.
20
Механізм визначення втрат від зменшення корисності
> справедлива Є
сума очікуваного відшкодування, тобто

Балансова вартість за зменшення
вартість вирахуванням корисності
активів витрат на продаж
або
більша з двох
вартість при
використанні
< справедлива Зменшення
Балансова вартість за корисності
вартість вирахуванням відсутнє
активів витрат на продаж
або
вартість при
використанні
21
• ОЗ БВ СВ ВВ СОВ ВЗК
• 1 1000 980 950 980 (20)
• 2 1000 1010 980 1010 -
• 3 1000 960 990 990 (10)
Звіт про фін.рез.

Втрати від зменшення кор. (20)
Баланс
БВ 1000
НА (20)
БВ 980
22
Справедлива вартість – сума, яка може бути
отримана від продажу активу в операціях між
незалежними, обізнаними та зацікавленими
сторонами за вирахуванням витрат на продаж.
Витрати на продаж – всі додаткові витрати, прямо
пов’язані з продажем активу (крім
фінансових витрат і витрат з
податку на прибуток).
• Вартість при використанні – є

теперішня (дисконтована) вартість
майбутніх грошових потоків, які очікуються
отримати від активу або одиниці, яка генерує
грошові потоки.
23
Приклад 2.
Компанія в кінці звітного періоду переглядає власні активи на зменшення
корисності, оскільки є підстави вважати, що корисність декількох одиниць
обладнання зменшилась. Висновок зроблено на підставі даних внутрішньої
звітності про те, що продукція, яка на них виготовляється, реалізується нижче
собівартості.
Балансова вартість даних машин становить 290,000 дол. В теперішньому стані
вони можуть бути реалізовані за 130,000 дол., але ще потрібно буде витратити
10,000 на їх демонтаж.
За даними управлінського обліку, якщо не припиняти виробництво продукції, то
протягом 3 наступних років може бути реалізована продукція на 100,000 кожен
рік. Для розрахунку ставки дисконту використовувати ставку за кредитами у
розмірі 10 % річних.
• Балансова вартість – 290 000

• Чиста вартість реалізації – 130 000 – 10 000 = 120 000
• Вартість можливого використання:
PVA 100000* ФД (3; 10%)= 100000*2,487= 248 700
Сума очікуваного відшкодування – 248 700
• Втрати від зменшення корисності = 290000-248700= (41300)
24
Обл.1 – напівфабрикат – Обл.2 – напівфабрикат- Обл.3 - ГП
Ознаки ЗК – Обл.1
ОГГП= Обл. 1+Обл.2+Обл.3
Сумма БВ ОГГП- СМВ ОГГП = Втрати від ЗК
Розподіл втрат ЗК ОГГП пропорційно БВ кожного обладнання.
25
В обліку сума втрат від зменшення корисності необоротних
активів відображається :
Дт Втрати від зменшення корисності
Кт Накопичений знос необоротних активів
• Якщо актив, щодо якого існують свідчення зменшення

корисності не генерує грошові потоки, необхідно виділити
найменшу групу активів, яка забезпечує надходження
грошових коштів – тобто одиницю, що генерує грошові
потоки (ОГДП).
• ОГДП може бути :
- Структурний підрозділ компанії
- Сегмент діяльності
- Звітний сегмент
- Дочірня компанія
26
ЗАДАЧА. Компания «Старски» определила подразделение, которое производит
определенный продукт, в качестве единицы, генерирующей денежные средства.
Балансовая стоимость её активов на 31 декабря 2015 г. показана ниже:
БВ ВЗК Нова БВ
Деловая репутация (гудвилл) 100 100 100-100=0
Материальные активы:
Земля и здания 400 142/540*400=105 400-105=295
100 300
142/50*140 = 37+5
Машины и оборудование 140 42 98
640 242 398
Недавно компания-конкурент вышла на рынок с улучшенной версией этого же продукта. Теперь «Старски»
необходимо осуществить инвестиции в усовершенствование данного продукта и снизить цену на него, что,
однако, приведет к снижению маржи прибыли. По мнению руководства, все это является признаком
обесценения.
Следует также принять во внимание, что прогнозируемые поступления денежных средств от производства
продукта составят:
Год, окончившийся 31 декабря: Млн. дол.
31.12. 2016 г. 200 0,90
31.12. 2017 г. 170 0,81
31.12. 2018 г. 110 0,73
Доналоговая ставка дисконтирования, отображающая рыночную оценку
рисков данного бизнеса составляет 11%.
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу земли и зданий, по расчетам, составляет 300 млн.
дол., а машин и оборудования - 68 млн. дол.
СВ активів= 300+68=368
ВВ= (200*ФД (1;11%)+ 170 * ФД (2;11%)+ 110 *ФД (3;11%)= 200*0,9+170*0,81+110*0,73=
398 27
Для зменшення балансової вартості активів одиниці збиток від зменшення
корисності слід розподіляти у такій послідовності:
а) спочатку зменшити балансову вартість будь-якого гудвілу, розподіленого на цю
одиницю, яка генерує грошові кошти;
б) потім на пропорційній основі розподілити на інші активи одиниці пропорційно
до балансової вартості кожного активу, який входить до складу одиниці.
Розподіляючи збиток від зменшення корисності згідно з параграфом 104,
суб'єктові господарювання не слід зменшувати балансову вартість активу
нижче найбільшої з таких величин:
а) його справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж (якщо її можна
визначити);
б) вартості активу при використанні (якщо її
можна визначити);
в) нуля.
Суму збитку від зменшення корисності,

яку в інших випадках розподіляли б на цей актив, слід розподіляти на
пропорційній основі на інші активи одиниці (групи одиниць).
28
6. Облік операцій з оренди активів
(МСФЗ 16 «Оренда»).
Оренда – договір, у відповідності до якого орендодавець надає

орендатору право використання ідентифікованого активу на протязі
визначеного терміну за певну винагороду.
Орендодавець здійснює поділ оренди на:
Фінансова оренда Операційна оренда
Будь-який інший вид
Оренда, за якою ризики, оренди, який не передбачає
пов'язані з активом передачу ризиків та
передаються орендатору. винагород.
Превалювання сутності над формою
29
Оренда визнається як
фінансова за наявності хоча
б однієї з наступних ознак:
1. Після закінчення терміну лізингу право власності на
актив переходить до орендатора;
2. Договором передбачено можливість придбання об'єкту
лізингу за пільговою ціною (нижче справедливої вартості
на дату реалізації);
3. Термін лізингу становить більшу частину терміну
корисного використання активу (не менше 75 % терміну);
4. Дисконтована вартість лізингових платежів відповідає
практично справедливій (ринковій) вартості активу.
5. Об'єкт лізингу має специфічний характер, що дозволяє
використовувати його лише орендатору без
модифікацій.
ОЗ ПВ – 1млн. дол., ТКВ – 10 років, термін оренди – 8 років,
ОП – 125 тис. дол.+дохід (%) 25 тис.= 150 тис. дол. в рік
30
Орендодавець припиняє визнання активу, переданого за
договором фінансової оренди і визнає дебіторську
заборгованість в сумі дисконтованої вартості орендних
платежів або справедливій вартості активу.
Звіт про фінансовий стан (Баланс) до початку оренди

ОЗ 100 000
Звіт по фінансовий стан (після початку оренди фін.)
ОЗ = 0
Дебіторська заб. за орендою = 100 000
Звіт по фінансовий стан в кінці 1 року оренди

Грошові кошти 25 000
Дебітор. заб. за орендою = 100000 -17000=83 000
Звіт про прибутки та збитки в кінці 1 року оренди

31
Доходи від відсотків = 8 000
Наприклад:
Компанія передала обладнання терміном на 5 років,

вартість реалізації якого за звичайних умов становить
€100,000. Право власності на об'єкт не переходить. Термін
корисного використання обладнання становить 8 років.
Договором передбачена сплата орендних платежів в сумі
€25,000 в кінці кожного року та ставка відсотку 8%.
Теперішня вартість орендних платежів приблизно дорівнює
справедливій вартості активу:
ДВ ОП = 25 000 *ФД (8 %; 5 років оренди) = 25 000*3,993 =
99825
Ознака 4 – фінансова оренда
Сума ОП = 25000 * 5 = 125 000
Ринкова вартість = 100000
125000 – 100000= 25 000 –дохід від відсотків 32
Продовження прикладу:
Графік розподілу орендних платежів
Погашення
Орендні Фінансові доходи Залишок
Термін лізингових
платежі 8% заборгованості
зобовязань
Початок 100,000.00
оренди
1 год 25000 8 000 17 000 83000

2 год 25000 6640 18360 64640
3 год 25000 5171 19829 44811
4 год 25000 3585 21415 23396
5 год 25000 1872 23128 268
1604* 23396* -
125,000 25,000 100,000
33
Облік у орендодавця:
При передачі обладнання на умовах фінансового

лізингу:
Дт Довгострокова заборгованість з фінансового лізингу 83,000
Дт Поточна заборгованість з фінансового лізингу 17,000
Кт Основні засоби 100,000
При отриманні лізингового платежу:

Дт Грошові кошти 25,000
Кт Поточна заборгованість з фінансового лізингу 17,000
Кт Фінансові доходи 8,000
Перекласифікація частини заборгованості, яка буде отримана в

наступному звітному періоді:
Дт Поточна заборгованість з фінансового лізингу 18,360
Кт Довгострокова заборгованість з фінансового лізингу 18,360
34
• При фінансові оренді будівлі та земельної
ділянки, на якій вона знаходиться,
необхідно класифікувати обидва об'єкти та
розподілити орендний платіж.
• Якщо право власності переходить
до орендатора, то оренда обох
об'єктів класифікується як фінансова.
• Якщо ж ні, то оренда землі класифікується
як операційна, а оренда будівлі як
фінансова якщо виконується хоча б один з
необхідних критеріїв.
35
Якщо жоден з факторів не врахований, то лізинг класифікується як
операційний.
Орендодавець:
• продовжує визнавати активи, передані в операційну оренду у
відповідних групах, як і ті активи, які вони використовують самостійно.
• не змінює також і амортизаційну політику щодо переданих в
операційну оренду активів.
• лізинговий платіж визнається у складі доходів на рівномірній основі за
принципом нарахування.
Приклад
Передано в оренду обладнання терміном на 5 років. ОП = 5000 дол., але
орендатор був звільнений від оплати ОП на 1 рік. Оренда класифікується
як операційна.
1 рік – ОП = 0 Дохід = 4000
2 рік – ОП = 5000 Дохід = 4000
3 рік ОП = 5000 Дохід = 4000
4 рік ОП =5000 Дохід = 4000
5 рік – ОП = 5000 Дохід = 4000
36
Всього 20000 20000
Орендатор не класифікує оренду на фінансову та операційну, а
поділяє договір на оренду та надання послуг.
На дату початку оренди підприємство повинно визначити чи є
договір саме договором оренди або чи містить договір ознаки
оренди за дотримання двох наступних умов:
- чи залежить виконання договору від використання
ідентифікованого активу, який є його предметом;
- чи передбачає договір передачу право контролювати
використання такого активу орендатору протягом періоду
часу в обмін на одержання компенсації
37
Орендар за всіма договорами оренди має визнавати:
У Звіті про фінансовий стан (Балансі) У Звіті про сукупний дохід
Актив – право використання активу Суму нарахованої амортизації
Заборгованість – зобовязання Відсотки

здійснити орендні платежі
38
При первинному визнанні сума заборгованості за орендою
визначається наступним чином:
Дисконтована
вартість
Дисконтована
орендних вартість очікуваних Заборгованість
платежів, не виплат після строку за орендою
сплачених на закінчення оренди
таку дату
39
При первинному визнанні вартість права використання активу визначається
наступним чином:
Заборгованість
за орендою
+
Одержані Прямі
стимули первісні
витрати
_ Право +
використан
ня активу
Витрати на демонтаж, Авансом

розбирання та
відновлення, які оцінено
сплачені
відповідно до МСБО 37 платежі
+ +
40
Приклад:
Компания взяла в аренду оборудование сроком на 7 лет. Лизинговые платежи установлены в
размере 450 тыс. грн., которые должны уплачиваться в конце отчетного период. Ставка процента,
предусмотренная договором аренды – 5% годовых.
При первичном признании оцениваем сумму задолженности по аренде
На дату початку оренди
Зобовязання з оренди= ДВ 450 * ФД (7; 5 %) = 450 * 5,786= 2604+ % = недисконтовані ОП
Право використання=2604
Платежі з оренди =450 *7 = 3150
3150-2604=546 (відсотки)
Загальна сума витрат 3150 , в т.ч. (визнаються не рівномірно)
-витрати на амортизацію права використання – 2604- прямолінійно
витрати на відсотки – - 546 - непрямолінійно
- Звіт про фінансовий стан (Баланс) на початок оренди
Право використання активу Зобовязання з оренди
2604 = 2604
В кінці 1 року оренди:
- Нарахування амортизації права використання активу – 2604/7років = 372
- Визнання витрат на відсотки – 2604* 5 % = 130
В кінці 2 року оренди:
- Нарахування амортизації права використання активу – 2604/7років = 372
- Визнання витрат на відсотки – 2284*5 % = 114
- Разом 486
Звіт про фінансовий стан на кінець 1 року оренди
Тема 4: Облік окремих зобов'язань та
витрат
1. Оцінка та облік забезпечень,
непередбачених (умовних) зобов'язань
та непередбачених (умовні) активів
(МСБО 37).
2. Облік податків на прибуток, методика

відображення у фінансових звітах
відстрочених податкових активів та
зобов'язань (МСБО 12).

сукупні прибутки та збитки витрат на
позики (МСБО 23).
4. Методика розрахунку та подання у

фінансових звітах прибутку на акцію
(МСБО 33).
1
1. Оцінка та облік забезпечень, непередбачених
зобов'язань та непередбачених активів (МСБО 37).
МСБО 37 „Забезпечення, умовні зобов`язання та

умовні активи” визначає забезпечення – як
зобов`язання з невизначеним терміном або
сумою, або те і інше.
Забезпечення можна відокремити від
інших зобов'язань, таких, як
торговельна кредиторська
заборгованість і нарахування,
оскільки існує невизначеність щодо
строку або суми майбутніх витрат,
необхідних для погашення такого
зобов’язання.
2
Забезпечення слід визнавати, якщо одночасно виконуються такі
умови:
1) суб'єкт господарювання має існуюче зобов'язання (юридичне чи
конструктивне) внаслідок минулої події;
2) ймовірно, що вибуття ресурсів, буде необхідним для виконання
зобов'язання;
3) можна достовірно оцінити суму зобов'язання.
Події, які призводять до

Гарантії
виникнення забезпечень
Реструктуризація Захист довкілля
Обтяжливі контракти
Виведення об`єкту з експлуатації
3
Claims*
• Total Payments to Individuals and Businesses
$3,997,609,602
• Payments to Government for Advances and Claims
$1,190,970,633
• Total Paid or Approved for Payment $5,460,306,354
The above astronomical numbers are claims and
payments that BP states to have paid or will pay
Taken from “What should BP have done before and after the Gulf Disaster?”
For more details

https://www.sec.gov/Archives/edgar/data/313807/000119312514085544/d633137d2
0f.htm#txa633137_37 Note 29 “Provisions”
Приклад 1.
Компанія продає товари з гарантією, за якої покупцям покриваються витрати на
ремонт виробів з виробничими дефектами, виявленими протягом першого
року після покупки. За минулий період було продано 2,000 одиниць товару.
Передбачувані витрати на виправлення дрібних дефектів кожного виробу в
середньому становлять 750 дол. Передбачувані витрати на виправлення
суттєвого браку кожного виробу складають 3,000 дол.
Минулий досвід гарантійного обслуговування свідчить про те, що в 75% товару,
проданого у попередньому періоді, дефектів виявлено не буде. Для 20%
очікуються звернення щодо виправлення незначних дефектів, а для 5% -
суттєвого браку.
Визначити:
1. Чи виконуються вимоги, необхідні для створення забезпечення.
2. Якщо так, розрахувати суму забезпечення.
Сума забезпечення (розрахункового зобовязання)
2000*75%=1500 – не мають дефектів
2000*20%= 400 од. *750=300 000
2000*5%=100 од.*3000 = 300 000
Разом 600 000
Баланс в кінці звітного періоді
Зобов'язання - Забезпечення гарантійних виплат = 600 000
Витрати на створення забезпечення = 600 000
5
Приклад.
Компанія здійснює будівництво автозаправної станції. Загальні витрати на будівництво
становлять 125000 грн.
Відповідно до договору оренди земельної ділянки, після закінчення терміну оренди (через
20 років) компанії необхідно буде здійснити ліквідацію об'єкту та відновити територію на
місці розташування АЗС.
Компанія оцінює вартість таких витрат у сумі 40000 грн. в майбутніх цінах. Ставка
запозичень для компанії становить 10 % річних.
Забезпечення 40 000
Забезпечення ДВ 40000*ФД (20;10%)= 40000*0,149=5960
40000-5960= 34 040 – витрати на відсотки
Баланс (1)
ОЗ 125000+5960=130960
Забезпечення 5960
Через 1 рік
Донарахування забезпечення 40000*ФД (19;10%)= 40000*0,164=6560
6560-5960=600 – витрати на відсотки
Баланс (2)
Забезпечення 5960+600=6560
Витрати на створення забезпечення (%) 600
6
Умовні зобов'язання - не визнаються як зобов'язання,
тому що вони є або:
1) можливими зобов'язаннями (оскільки ще слід
підтвердити, чи має суб'єкт господарювання існуюче
зобов'язання), або
2) існуючим зобов'язанням, яка не відповідає критеріям
визнання (оскільки відсутня ймовірність вибуття
ресурсів або ж сума зобов'язання не може бути
оцінена з достатньою достовірністю).
Інформацію про умовні зобовязання розкривають у

примітках до фінансових звітах, якщо сума їх є
суттєвою та можливість погашеня не є віддаленою.
7
Приклад.
Компанія з виробництва мишоловок почала експортувати мишоловки в
США. Рекламна кампанія мишоловки включає гасло «Найкраща
подружка жінки». Громадськість Луїзіани вимагає від компанії сплати
800 доларів, оскільки подібний рекламний лозунг принижує гідність
жінок . Юристи компанії дотримуються думки, що результат позову
буде залежати від судді, який веде справу.
Однак, за їхніми оцінками, з 70 % буде анульовано позов.
І подавши зустрічний позов на таку ж суми з вірогідність 70% буде
задоволений.
Необхідно:
Пояснити, як відобразити даний факт у фінансових звітах компанії?
У фінансовій звітності зобовязання не визнаються, оскільки є
можливими.
Але інформацію про нього розривається у примітках.
8
Умовний актив - можливий актив, який виникає
внаслідок минулих подій і існування якого
підтвердиться лише після того, як відбудеться або не
відбудеться одна чи кілька невизначених майбутніх
подій, не повністю контрольованих суб'єктом
господарювання.
• Умовні активи не визнаються у фінансовій звітності, оскільки це може
спричинити визнання доходу, який може бути ніколи не отриманим.
Проте, коли з'являється цілковита впевненість у отриманні доходу,
тоді пов'язаний з ним актив не є умовним активом і його визнання є
належним.
Забезпечення – визнаються витратами поточного періоду і
наводити в Балансі
Умовні зобовязання – інформація розкривається у примітках,
якщо сума суттєва та ймовірність велика (більше 50 %)
Умовний актив – інформація ігнорується в фінансових звітах
9
2. Облік податків на прибуток, методика відображення у
фінансових звітах відстрочених податкових активів та
зобов'язань (МСБО 12).
Метою МСБО 12 “Податки на прибуток” є визначення
майбутніх податкових наслідків операцій, відображених в
поточному періоді
З метою складання фінансових звітів необхідно визначити:
• За даними фінансового • За даними податкової
обліку – витрати на сплату звітності – зобов'язання
податків на прибуток перед бюджетом зі сплати
податку на прибуток
Дт Витрати з податку на Кт Заборгованість з податку на
прибуток прибуток
Різниці між ними є відстроченими
податковими різницями
або інакше
податковими активами ( зобов'язаннями) 10
• Доходи – 1000
• Витрати – (600)
• Штрафні санкції за порушення терміну сплати податку
на прибуток – (100)
• Прибуток до оподаткування - у фінансовій звітності -
1000-600-100=300
• Для відображення у Декларації =300+100=400
1000-600=400
Ставка податку на прибуток (20 %)
Податок на прибуток
- як витрати у фінансовій звітності – 300*20%=60
- як зобов'язання з податку на прибуток – 400*20%=80
Активи (Витрати ) = Зобов'язання
60 = 80
ВПА 20 МСФО – Тема 1
11
Причинами виникнення відсроченних податкових
активів або зобов’язнань можуть бути:
• Не всі доходи або витрати визнаються з метою
оподаткування;
• Податові пільги;
• Різні методи перенесення
вартості активів на витрати;
• Доходи або витрати визнаються з метою
оподаткування в різних періодах.
Такі відстрочені податкові активи або зобов'язання носять

постійний або тимчасовий характер.
12
Розрізняють:
поточний податок на прибуток –
сума податків на прибуток, що
підлягають сплаті (відшкодуванню)
виходячи з оподаткованого прибутку
(податкового збитку) за період.
податкові витрати - витрати з податку на прибуток, які

необхідно розраховувати виходячи із суми облікового
прибутку, з урахуванням підходів МСФЗ .
13
Відстрочені податкові різниці є
постійними або тимчасовими.
• Постійні податкові різниці

виникають коли доходи (або
витрати), які включаються до
оподаткованого прибутку, не можуть
бути визнані з метою формування
облікового прибутку, і навпаки.
• Такі податкові різниці в обліку і

фінансовій звітності не
відображаються і не є об’єктом
регулювання МСБО 12
14
• Якщо доходи (або витрати), які формують оподаткований
прибуток в одному звітному періоді, до облікового
прибутку будуть включені в наступних звітних періодах, і
навпаки. Тому виникають тимчасові податкові різниці,
які повинні відображатися у фінансовій звітності як
відстрочені податкові активи або відстрочені податкові
зобов’язання.
• Відстрочені податкові зобов’язання (ВПЗ)
представляють собою суми податків на прибуток, що
підлягають сплаті в майбутніх періодах відповідно до
оподатковуваних тимчасових різниць, що підлягають
оподаткуванню.
• Відстрочені податкові активи (ВРА) – це суми податків
на прибуток, що підлягають відшкодуванню в майбутніх
періодах.
15
Наприклад:
Визначити вплив на майбутні податкові
зобов'язання наступних операцій.
Компанія отримала аванс за продукцію,
яка буде відвантажена в наступних звітних
періодах в сумі 1,000 дол. З метою
оподаткування продукція включається до оподаткованого прибутку за
“першою” подією. Ставка податку на прибуток – 25 %.
Це тимчасова податкова різниця.
В бухгалтерському обліку дохід буде відображено в наступному звітному періоді і
тому тоді ж зменшить суму зобов'язань перед бюджетом . Тобто, в поточному
звітному періоді дана сума не врахована при визначенні суми податкових
витрат . Витрати зі сплати податку на прибуток = 0
В податковому обліку 1,000 дол. врахована у складі оподаткованого прибутку.
Тому поточний податок на прибуток буде визначний в сумі (зобов'язання
перед бюджетом з податку на прибуток = 1000*25%=250
Дана операція в поточному звітному періоді призведе до відображення ВПА:
Витрати з податок на прибуток (активи) = Зобов. з под. на пр.
0 = 250
ВПА 250 16
Наприклад:
Визначити вплив на майбутні податкові зобов'язання
наступних операцій.
Обліковий та оподаткований прибуток визначений в сумі
10,000 дол. (до врахування витрат на амортизацію).
Ставка податку на прибуток – 25 %.
З метою визначення облікового прибутку компанія
нараховує амортизацію основних засобів виходячи з
прискореного методу нарахування амортизації. Сума
амортизаційних витрат становить 6,000 дол.
З метою оподаткування використовується прямолінійний метод нарахування амортизації.
Для визначення оподаткованого прибутку сума амортизаційних витрат визначена в
9,000 дол.
Така різниця є тимчасовою податковою різницею.
Обліковий прибуток= 10000-6000=4000
Податкові витрати= 4000*25%=1000
Оподатковуваний прибуток = 10000-9000=1000
Поточний податок на прибуток =1000*25%=250
Дана операція в поточному звітному періоді призведе до відображення -:
Витрати з род. На приб. = Зобов. З под. на приб.
1000 = 250
ВПЗ 750
17
3. Особливості відображення у Звіті про сукупні
прибутки та збитки витрат на позики (МСБО 23).
• МСБО 23 “Витрати на позики” визначає, що всі

витрати на позики як витрати того періоді, у якому
вони були понесені.
• Витрати на позики, які безпосередньо відносяться
до придбання, будівництва або виробництва
кваліфікованого активу капіталізуються як
частина собівартості цього активу.
18
• Кваліфікований актив - це актив, який
обов'язково потребує суттєвого періоду для
підготовки його до використання за
призначенням чи для реалізації.
Кваліфікованими можуть бути наступні активи:
• (а) запаси;
• (б) виробничі суб'єкти господарювання;
• (в) електростанції;
• (г) нематеріальні активи;
• (ґ) інвестиції у нерухомість.
19
Витрати на позики можуть включати:
• а) витрати на сплату відсотків, обчислені за допомогою
методу ефективного відсотка, відповідно до МСБО 39
«Фінансові інструменти: визнання та оцінка»;
• б) фінансові витрати, пов'язані з фінансовою орендою і
визнані згідно з МСБО 17 «Оренда»;
• в) курсові різниці, які виникають унаслідок отримання
позик в іноземній валюті, якщо вони розглядаються як
коригування витрат на сплату відсотків.
20
• Якщо кошти позичаються спеціально з метою
отримання кваліфікованого активу, то суму витрат
на позики, яка підлягає капіталізації, визначається
як фактичні витрати на позику, понесені протягом
певного періоду, за вирахуванням будь-якого
інвестиційного прибутку від тимчасового
інвестування цих позичених коштів.
21
• Якщо кошти позичені взагалі й використовуються з метою
отримання кваліфікованого активу, то суму витрат на
позики, яка підлягає капіталізації, слід визначати шляхом
застосування норми капіталізації до витрат на цей актив.
• Норма капіталізації повинна бути середньозваженою
величиною витрат на позики стосовно всіх непогашених
позик суб'єкта господарювання протягом цього періоду, а
не лише позик, які були здійснені конкретно з метою
отримання кваліфікованого активу.
• Сума витрат на позики, капіталізована суб'єктом
господарювання протягом періоду, не повинна
перевищувати суму витрат на позики, понесених протягом
цього періоду.
22
Датою початку капіталізації є дата, коли вперше виконує всі
умови, наведені нижче:
а) компанія несе витрати, пов'язані з активом;
б) компанія несе витрати на позики;
в) компанія веде діяльність, необхідну для підготовки активу
до його використання за призначенням або продажу.
Компанія припиняє капіталізувати витрати на позики, якщо

по суті, вся діяльність, необхідна для підготовки
кваліфікованого активу до його передбаченого
використання або продажу, завершена.
23
Компанія розпочала будівництво ТРК 01.04.2019 р. З
цією метою вона отримала кредит 100 000 грн. Під
12 % річних 01.03.2019 р. терміном на 1 рік. Загальні
витрати на спорудження ТРК на 31.12.2019 р.
становили 400 000 грн.
Витрати на позики загальні – 100000*12%*10/12=
10 000 грн.
Витрати на позики для капіталізації – 100000*12 % *
9/12 = 9000 грн.
Витрати на позики у фін.звітн. – 10000 – 9000 = 1000
Загальна сума витрат на спорудження ТРК на
31.12.2019 р. = 400 000+9000 = 409 000
24
Компанія призупиняє капіталізувати витрати на позики
протягом тривалих періодів, у яких він призупиняє активну
розробку кваліфікованого активу.
Капіталізація витрат на позики непризупиняється протягом
періоду, коли компанія веде значну технічну та
адміністративну роботу.
Компанія також не призупиняє капіталізацію витрат на
позики у разі тимчасової затримки частини процесу,
необхідної для підготовки активу до його передбаченого
використання або реалізації.
25
4. Методика розрахунку та подання у фінансових
звітах прибутку на акцію (МСБО 33).
МСБО 33 «Прибуток на акцію» визначає порядок
подання суми базисного прибутку на акцію за
прибутком або збитком, які відносяться до
утримувачів звичайних акцій материнського
підприємства і, в разі їх подання, за прибутком
або збитком від діяльності, що триває, які
відносяться до цих утримувачів звичайних акцій.
26
Прибуток, який дивіденди за
відноситься до привілейованими
-
утримувачів акціями після
Базисний звичайних оподаткування
прибуток ______________________
акцій
= середньозважена кількість звичайних
на акцію акцій, які перебувають в обігу
протягом періоду
27
Наприклад:
Випущено Кількість Зважений Зважений
(викуплено) акцій в часовий часовий
акцій обігу коефіцієнт коефіцієнт
в днях в місяцях
01.01.2015 Залишок 1,700 0,414 = 0,414 =
151/365 5/12
31.05.2015 Реалізова 800 2,500 0,501 = 0,500 =
ні нові 181/365 6/12
акції
01.12.2015 Викуплено 250 2,250 0,085 0,083=
акції 31/365 1/12
31.12.2015 Залишок 2,250
Середньозважена кількість звичайних акцій, які перебувають в обігу протягом
періоду:
а) в днях (1700*0,414)+(2500*0,501)+(2250*0,085)=2147
б) в місяцях (1700*0,414)+(2500*0,500)+(2250*0,083)=2141
Прибуток компанії – 200 000 дол.
Прибуток на акцію (базисний) 200000/2147= 93,1 дол. на 1
просту акцію 28
Розбавлений прибуток
на акцію
При виконанні умов конвертації, передбачених

відповідними фінансовими інструментами, їх утримувачі
можуть стати акціонерами компанії.
Якщо це відбудеться, то прибуток необхідно буде

перераховувати, виходячи з більшої кількості акцій, які
перебувають в обігу. Тобто, в розрахунку на одну просту
акцію він зменшиться.
Розбавлений прибуток на акцію розраховується з метою

інформування існуючих акціонерів про те, наскільки може
зменшитись їх прибуток на акцію. 29
Потенційними простими акціями можуть бути:
- Боргові або пайові інструменти, які
конвертуються в прості акції;
- Варанти, опціони на купівлю акцій;
- Програми участі працівників у прибутку,
шляхом випуску акцій;
- Акції,які випускаються за певних умов.
30
З метою обчислення розбавленого прибутку на акцію
прибуток чи збиток, які відносяться до утримувачів
звичайних акцій материнського підприємства, необхідно
коригувати на вплив після оподаткування:
• а) будь-яких дивідендів, пов'язаних з розбавляючими
потенційними простими акціями;
• б) будь-яких визнаних у певному періоді відсотків на
розбавляючі потенційні прості акції;
• в) будь-яких інших змін у доході або витратах, які були б
результатом конвертації розбавляючих потенційних
простих акцій.
31
Базисний Розбавлений
прибуток на прибуток на
акцію акцію
Прибуток від діяльності, що 2,600
продовжується
Кількість простих акцій в обігу 1,000
(середньозважена)
Базисний прибуток на акцію 2,6
Відсотки за облігаціями 40
Податок на прибуток, який стосується 10
нарахованих відсотків (25%)
Скорегований прибуток від діяльності, 2630
що продовжується
Кількість акцій після конвертації 1250
Розбавлений прибуток на акцію 2,1
Прибуток = 2600+40=2640
Додатковий податок на прибуток = 10
Скорегов. прибуток = 2640-10=2630
Умови конвертації 1 проста акція на 3 облігації. Кількість облігацій –
750 шт.
32
Додактова еміссія акцій= 750/3=250
Тема 5: Облік інвестицій в асоційовані
компанії та спільні підприємства
1. Загальна класифікація інвестицій в
пайові цінні папери.
2. Облік інвестицій в асоційовані компанії

та спільні підприємства (МСБО 28).
3. Особливості обліку інвестицій у

спільну діяльність (МСФЗ 11).
4. Облік об'єднання компаній та

консолідація фінансових звітів (МСБО 27,
МСФЗ 3).
1
1. Загальна класифікація інвестицій в пайові цінні папери.
Рівень впливу або мета Характер Методи оцінки
взаємовідносин
придбання
перепродаж або несуттєвий --- справедлива
вплив інвестора (частка в вартість
капіталі менше 20%)
здійснення суттєвого впливу на асоційоване

об’єкт інвестування (якщо підприємство
інвестор не підпадає під
виключення із застосування метод участі в
даного методу) капіталі
(частка в капіталі від 20 % до
50%)
ведення спільної діяльності зі
створенням юридичної особи
(якщо інвестор не підпадає під спільне
виключення із застосування підприємство
даного методу) (частки в
капіталі рівні)
інвестиції в дочірні
підприємства - у звітності дочірнє справедлива
материнськї компанії (частка в підприємство вартість/консолідо
капіталі більше 50 %) вана звітність
2
2. Облік інвестицій в асоційовані компанії та спільні
підприємства (МСБО 28).
Асоційоване підприємство суттєвий вплив. – це суб’єкт

господарювання, на який інвестор має
Спільне підприємство –це спільна діяльність, при якій
сторони, які мають спільний контроль над діяльністю, мають право
на частку в чистих активах підприємства.
Суттєвий вплив – це повноваження брати участь у

прийнятті рішень з фінансової та операційної політики об’єкта
інвестування, але не контроль чи спільний контроль таких політик.
Спільний контроль – це узгоджений контрактом розподіл
контролю над діяльністю, який існує лише тоді, коли рішення про
значущі види діяльності вимагають одностайної згоди сторін, між
якими розподілено контроль.
3
Як правило, свідченням наявності суттєвого впливу суб’єкта господарювання є
один чи декілька таких фактів:
а) представництво в раді директорів або в аналогічному керівному органі об’єкта
інвестування;
б) участь у процесах розробки політики, у тому числі участь у прийнятті рішень
щодо дивідендів або інших виплат;
в) суттєві операції між суб’єктом господарювання та його об’єктами інвестування;
г) обмін управлінським персоналом; або
ґ) надання необхідної технічної інформації.
Компанія А – 15 % в капіталі- Компанія В
Реалізує 80 % продукції компанії А
4
Згідно з методом участі в капіталі, при первісному визнанні
інвестиція в асоційоване або спільне підприємство визнається за
собівартістю.
В кінці кожного наступного звітного періоду її балансова
вартість збільшується або зменшується для визнання частки
інвестора в прибутку або збитку об’єкта інвестування після дати
придбання.
Частка інвестора в прибутку або збитку об’єкта інвестування
визнається в прибутку або збитку інвестора.
Виплати, отримані від об’єкта інвестування, зменшують
балансову вартість інвестиції.
Коригування балансової вартості можуть бути необхідними й
при зміні пропорційної частки інвестора в об’єкті інвестування, яка
виникає від змін в інших сукупних прибутках об’єкта інвестування
(наприклад, що виникають від переоцінки основних засобів та від
різниці у валютних курсах). Частка інвестора в цих змінах визнається
в іншому сукупному прибутку інвестора.
5
Приклад.
Корпорація придбала 30 % простих акцій іншої корпорації, сплативши при придбанні 20’000
EUR. Придбання такої кількості акцій свідчить, що інвестор може суттєво впливати на комерційну
діяльність об’єкту інвестування. Інформація про активи та результати діяльності об’єкта інвестування
наступна:
• чистий балансовий прибуток за поточний рік – 10’000 EUR;
• нараховані дивіденди за поточний рік – 2’400 EUR.
• БВ інвестицій в АК
При придбанні 20000
В кінці звітного періоду = 20000+3000-720=22280
Придбання простих акцій
Інвестиції за методом участі в капіталі 20’000
Грошові кошти 20’000
В кінці звітного періоду придбана інвестиція коригується на частку інвестора в прибутках об’єкта
інвестування
Інвестиції за методом участі в капіталі 3000
Прибуток від інвестиції в прості акції (10’000 * 30 3000
%)
Частка інвестора в дивідендах об’єкта інвестування

Заборгованість за нарахованими дивідендами 720
(2’400 * 30 %) 6
• Придбано 30 % акцій за 20000 ЄВРО.
• В кінці 1 року АК звітує про збитки – 300000 ЄВРО
• В кінці 2 року АК звітує про прибуток – 500000 ЄВРО
БВ інвестиції в кінці 1 року =300000*30%=(90000)
БВ інвестиції = 20000 – 90 000 = (70 000) – 20000 = 0
(70000) – розкриваються у примітках (відкладені збитки)
БВ інвестиції в кінці 2 року = 500000*30%= 150000

Частка у прибутках = 150000-70000= 80000
БА інвестиції = 0+150000-70000=80000
7
3. Особливості обліку інвестицій у спільну діяльність (МСФЗ
11).
Суб'єкт господарювання має визначити тип спільної діяльності, у якій

він бере участь.
Класифікація спільної діяльності як спільної операції або
спільного підприємства.
Спільна операція – це спільна діяльність, яка передбачає
наявність у сторін, що мають спільний контроль над діяльністю, прав
на активи та обов’язків щодо зобов’язань, пов’язаних з діяльністю.
Такі сторони називаються спільними операторами.
Спільне підприємство –це спільна діяльність, яка
передбачає наявність у сторін, що мають спільний контроль над
діяльністю, прав на чисті активи такої діяльності.
Такі сторони називаються учасниками спільного
підприємства.
8
Спільні операції
У зв’язку зі своєю часткою участі у спільній діяльності, спільний
оператор визнає та відображає у власних фінансових звітах:
а) свої активи, у тому числі свою частку будь-яких активів, утримуваних
спільно;
б) свої зобов’язання, у тому числі свою частку будь-яких зобов’язань,
понесених спільно;
в)свій дохід від продажу своєї частки продукції, виготовленої в рамках
виконання спільної діяльності;
г) свою частку доходу від реалізації продукції спільної діяльності; та
ґ) свої витрати, в тому числі свою частку будь-яких витрат, понесених
спільно.
Спільний оператор обліковує активи, зобов’язання, доходи та
витрати, пов’язані з його часткою участі у спільній діяльності, відповідно
до МСФЗ, що застосовуються до конкретних активів, зобов’язань, доходів
та витрат.
9
Наприклад:
АТ ”Інформаційні технології” та ТОВ ”Арт” вирішили вести спільну
діяльність із реалізації компакт-дисків із записами українських
виконавців. Згідно договору облік, розподіл доходів та витрат веде АТ
”Інформаційні технології”, результати такої діяльності розподіляються в
пропорції 70% до 30 %. З цією метою сторони спільно придбали у ITS
Publishing International, Inc. ліцензію на виготовлення компакт-дисків в
сумі 20’000 грн., термін корисного використання якої визначено в 2 роки.
За звітний період спільними учасниками здійснені такі операції:
• АТ ”Інформаційні технології” виготовила компакт-диски, загальна сума
витрат - 10’000 грн.;
• ТОВ ”Арт” сплатило витрати з їх транспортування та зберігання - 200
грн., нарахувала заробітну плату працівникам, які здійснюють
реалізацію цієї продукції - 800 грн. та їх рекламу - 500 грн.;
• АТ ”Інформаційні технології” реалізувала товари за 28’000 грн.
10
Звіт про результати спільної діяльності з ТОВ ”Арт” за перший рік
Витрати Доходи
на виробництво - 10’000 28’000
на транспортування та зберігання
200
на заробітну плату 800
на рекламу 500
на амортизацію 10’000
21’500 28’000
Чистий прибуток 6’500

в т.ч. 70% - 1 4’550
30% -2 1’950
АТ ”Інформаційні технології” повинно перерахувати ТОВ ”Арт”

6450 грн., в т.ч. :
понесені витрати 1500 грн.
витрати на амортизацію 3000 грн.
11
Прибуток від спільної діяльності 1950
4. Облік об'єднання компаній та консолідація
фінансових звітів (МСБО 27, МСФЗ 3).
МСФЗ 3 «Обєднання бізнесу» визначає об'єднання бізнесу – як операцію

чи іншу подію, в якій покупець отримує контроль за одним або
кількома бізнесами.
Суб'єкт господарювання обліковує кожне об'єднання бізнесу із
застосуванням методу придбання.
Застосування методу придбання вимагає:

• а) визначення покупця;
• б) визначення дати придбання;
• в) визнання та оцінку ідентифікованих придбаних активів, прийнятих
зобов'язань та будь-якої неконтрольованої частки в об'єкті придбання;
• г) визнання та оцінки гудвілу чи прибутку від вигідної покупки.
12
У зв'язку із наявністю специфічних зв`язків покупцем та
об'єктом придбання виникає нова економічна одиниця –
група підприємств. Члени групи є окремими юридичними
особами, які продовжують вести власний бухгалтерський
облік, а також складати і подавати бухгалтерську,
податкову та інші види звітності про свою діяльність.
Група - материнське підприємство ( покупець) та всі його
дочірні компанії.
Материнське підприємство – суб'єкт господарювання, який
контролює одну або декілька дочірніх компаній.
Дочірня компанія – суб'єкт господарювання, який
знаходиться під контролем іншого.
13
Але з економічної точки зору існує тільки одна господарська
одиниця, яка повинна надавати зовнішнім користувачам
інформацію про свою діяльність у вигляді консолідованої
фінансової звітності.
Консолідована фінансова звітність - фінансова звітність

групи, подана як фінансова звітність одного економічного
суб'єкта господарювання.
14
Техніка консолідації:
• Всі активи, зобов'язання, капітал, доходи та витрати материнської та дочірніх
компаній об'єднуються.
• Балансова вартість інвестицій материнської компанії в кожну дочірню
компанію виключається.
• Акціонерний капітал та нерозподілений прибуток дочірніх компаній на дату
придбання виключається.
• Визначається сума гудвілу (прибутку від вигідної покупки).
• Визначається нерозподілений прибуток з врахуванням суми втрат від
зменшення корисності гудвілу.
• Виключаються внутрішньогрупові операції.
• Виділяється частка меншості (неконтролюючих акціонерів).
• Гр. кошти – 100 Капітал 100
• 100% - 30
• Гр. кошти - 70 Капітал 100
• Фін. Інвестиції - 30
• ДП
• Гр. кошти 30 Капітал 30
Консолідація
Гр. кошти 70+30=100 Капітал 100+30=130 100 15
Приклад 1.
Компанія А придбала частку в 100 % акцій компанії В за 300 тис. дол.
Необхідно:
скласти консолідований Звіт про фінансовий стан на дату придбання.
А=З+К
К= А-З
К= 800-500=300
К= АК+ДК+НРП=200+100+300
Звіт про фінансовий стан на дату придбання

Коригування
Стаття Звіту А В Група
Інвестицій в компанію В 300 (300)
Основні засоби 100 500 600
Запаси 50 100 150
Разом активів 550 800 (300) 1050
Акціонерний капітал 300 200 (200) 300
Нерозподілений прибуток 100 100 (100) 100
Кредиторська заборгованість 150 500 650
Разом капіталу та зобов'язань 550 800 (300) 1050
16
Приклад 2.
Необхідно:
К=300 400?
Ціна придбання- Частка в капіталі = 400- 300*100%=400-300=100
ЗвітЗвіту
Стаття про фінансовийАстан на дату
В придбання
Коригування Група
Інвестицій в компанію В 400 (400)
Гудвіл 100 100
Запаси 50 100 150
Грошові кошти
Разом активів 550 800 (300) 1050
Разом капіталу та зобов'язань 550 800 (300) 1050
17
Приклад 3.
Необхідно:
Гудвіл (прибуток від вигідної покупки)= ЦП-Частка в капіталі= 250-
300*100%= 250 – 300= (50)
Стаття Звіту А В Коригування Група
Інвестицій в компанію В 250 (250) 0
Гудвіл
Запаси 50 100 150
Разом активів 550 800 1100
Нерозподілений прибуток 100 100 (100)+50 150
Разом капіталу та зобов'язань 550 800 1100
18
Приклад 4.
Компанія А придбала частку в 100 % акцій компанії В за 400 тис. дол. та
визнала втрати від зменшення його корисності в сумі 50 тис. дол.
Необхідно:
Гудвіл=400-300*100%= 100
Зменшення корисності = 100-50=50 (зменшення НРП)
Звіт Звіту
Стаття про фінансовийАстан на дату
В придбання
Коригування Група
Гудвіл 100-50 50
Запаси 50 100 150
Грошові кошти -
Нерозподілений прибуток 100 100 (100)-50 50
Разом капіталу та зобов'язань 550 800 1000 19
Приклад 5.
Необхідно:
Гудвіл = 400-300*80%=400-240=160
Частка НКА= 20%*300=60
ЗвітЗвіту
Стаття про фінансовийА стан наВдату Коригування
придбанняГрупа
Гудвіл 160 160
Запаси 50 100 150
Грошові кошти -

Частка некотролюючих акціонерів 60 60
Разом капіталу та зобов'язань 550 800 1110 20
Компанія А придбала частку в 80 % акцій компанії В за 400 тис. дол. Справедлива вартість основних
засобів на дату придбання – 600 тис. дол.
ДК надала позику МК, яка не була ще погашена – 10 тис.
Необхідно:
скласти консолідований Звіт про фінансовий стан на дату придбання .
Капітал = А-З=(600+100+200)-500=900-500=400*80%=320
Гудвіл= 400-320=80
Частка НКА= 400*20%=80
Коригування
Стаття Звіту А В Група
Гудвіл 80 80
Основні засоби 100 500 100 700
Запаси 50 100 150
Дебіторська заборгованість 200 (10) 190
Грошові кошти 0
Частка некотролюючих акціонерів 80 80
Кредиторська заборгованість 150 500 (10) 640 21

МСФЗ 1-5

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

МСФЗ 1-5

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Тема 1: Сутність Міжнародних стандартів

фінансової звітності та основні процедури їх

Рада з Міжнародних стандартів

Основоположними якісними характеристики інформації є:

Доречність Правдиве подання

Суттєвість Повнота – опис повинен охоплювати всю

Фінансова звітність – це система

Звіт про Звіт про

Примітки до финансових звітів

Звіт про Власний Власний Прибуток Вкладення

Звіт про Активи Зобов’язання Власний

Доходи від реалізації (Sales)

Активи = Зобов’язання + Власний

АКТИВИ 2016 2015

• Поточна вартість (Ринкова)–

Витрати майбутніх періодів

Витрати поточного періоду

Відображення за поточною вартістю

• Вартість реалізації – активи

Звіт про фінансові результати

1. Сутність облікової політики

Оскільки існують різні методи та основи оцінки активів

МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки»

Вибір облікових політик

шляхом застосування положень за допомогою професійного

Облікові політики мають бути послідовними у часовому аспектів для

якщо така зміна вимагається МСФЗ;

Зміни в обліковій політиці можуть бути застосовані

• Ретроспективне застосування передбачає:

Обмеження ретроспективного застосування

Неможливо визначити вплив Неможливо визначити сукупний

Нова облікова політика застосовується до Нова облікова політика

Перспективне застосування означає, що нова облікова політика

Якщо зміни в обліковій політиці є наслідком прийняття нового

У разі відсутності перехідних положень або якщо зміни

Проте, в усіх випадках, коли суму коригувань неможливо

Підприємство в 2015 р. змінило свою облікову політику щодо

Оскільки, виявилося неможливо було попередньо оцінити вплив

Помилки в попередніх фінансових звітах - не включення або

Викривлення інформації або

помилку необхідно виправити

Скоригувати сальдо нерозподіленого прибутку,

Внаслідок систематичної комп’ютерної помилки Maxwell Gear

Витяг із Звіту про сукупні прибутки (збитки) за 2015 та 2014 р. (тис.

Витяг із Звіту про сукупні прибутки (збитки) за 2015 та 2014 р. (тис.

2015 2014 (перерахований)

2015 2014 2014

Примітка: показники звіту за 2014 рік перераховані у зв'язку із виправленням

Попередні облікові оцінки обумовлені періодичністю подання

Зміна в обліковій оцінці - це коригування балансової вартості активу

Зміни в попередніх облікових оцінках відображаються

О Зміна ліквідаційної вартості основних засобів

О Зміна умов контракту, яка передбачає використання іншої валюти

О Зміна методу нарахування амортизації об'єкту основних засобів – з

МСБО 10 “Події після звітнго періоду” визначає

Події після дати балансу можуть бути сприятливими або

Фінансова звітність затверджена тоді, коли

Яка із вказаних дат буде датою затвердження фінансової звітності до

Коригуючі події Некоригуючі події

свідчать про умови, що Свідчать про умови, що

Зміст події Які умови станом на Відображення

Дата Зміст події

Необхідно: пояснити, як відобразити вплив вищенаведених подій на фінансову

Дата Зміст події