‫‪ IAS 20‬اإلعانات الحكومية‬

‫هدف المعيار‬
‫اإلعترف بها‪ ،‬كما يتطرق إلى متطلبات اإلفصاح عن‬
‫ا‬ ‫يهدف المعيار إلى بيان كيفية المعالجة المحاسبية عن المنح الحكومية وكيفية‬
‫المساعدات الحكومية والتي ال يتم نقل أصولها إلى المنشأة‪ .‬والمنح الحكومية هي عبارة عن مساعدات حكومية تستلزم نقل الموارد‬
‫اإللتزم‪ ،‬سواء سابق أو مستقبلي‪ ،‬بشروط معينة تتعلق باألنشطة التشغيلية للمنشأة‪ ،‬مثل تنظيف تلوث بيئي سببته المنشأة‪.‬‬
‫ا‬ ‫مقابل‬
‫‪3.‬نطاق المعيار‬
‫يتم تطبيق هذا المعيار في المحاسبة واإلفصاح عن المنح الحكومية‪ ،‬وفي اإلفصاح عن أنواع أخرى من المساعدات الحكومية‪.‬‬
‫‪4.‬التعريفات‬
‫الحكومة‪Government‬‬
‫ألغ ارض هذا المعيار ال تمثل الحكومة فقط حكومة بلد معين بل تعبر عن الحكومات والوكاالت الحكومية والهيئات المشابهة سواء‬
‫كانت محلية أو وطنية أو دولية‪.‬‬
‫المساعدة الحكومية‬
‫إجرء تقوم به الحكومة وذلك لتزويد منفعة إقتصادية محددة إلى منشأة معينة أو مجموعة من المنشآت المؤهلة للمساعدة بموجب‬
‫هو ا‬
‫شروط محددة‪ .‬وتشمل تقديم المنح واألنواع األخرى من المساعدات غير النقدية والتي ال تتضمن نقل أصول للمنشأة‪ ،‬مثل المشورة‬
‫القانونية للمنشأة بدون مقابل‪.‬‬
‫المنح الحكومية‪Government Grants‬‬
‫هي مساعدات حكومية على شكل نقل موارد للمنشأة مقابل إلت ازم سابق أو مستقبلي بشروط محددة تتعلق بنشاطات التشغيل لدى‬
‫المنشأة‪ .‬ال تشمل المنح الحكومية أشكال المساعدات التي ال يمكن تقييمها بشكل معقول والعمليات مع الحكومة التي ال يمكن تمييزها‬
‫عن عمليات التجارة العادية للمنشأة‪.‬‬
‫وتشمل المنح الحكومية المنح التي تتضمن نقل الموارد إلى المنشأة للعمل في منطقة محددة مثل منطقة حدودية بعيدة أو صناعة‬
‫معينة‪.‬‬
‫اإلعترف‬
‫ا‬ ‫مدة أو فترة‬
‫اإلعترف بالمنح الحكومية في األرباح والخسائر خالل المدة الزمنية الالزمة لمقابلتها مع التكاليف المتعلقة بالوفاء بشروط المنحة‪،‬‬
‫ا‬ ‫يجب‬
‫وعلى أساس منتظم‪ ،‬ويجب أن ال تضاف المنح مباشرة لحقوق المساهمين‪.‬‬
‫‪A Forgivable Loan 3.5‬يعالج القرض القابل للسماح من الحكومة كمنحة حكومية عندما يكون هناك تأكيدا معقوال أن‬
‫المنشأة ستفي بشروط السماح بالقرض‪.‬‬
‫‪4.5‬يتم معاملة المنفعة الناشئة عن قرض حكومي بسعر أقل من سعر الفائدة في السوق على أنه منحة حكومية‪ ،‬ويجب اإلعت ارف‬
‫بالقرض وقياسه وفقاً للمعيار الدولي للتقرير المالي رقم ‪ "9‬األدوات المالية"‪ .‬ويجب قياس المنفعة من معدل فائدة أقل من سعر الفائدة‬
‫في السوق على أنها الفرق بين القيمة والمتحصالت المستلمة‪ ،‬وتتم المحاسبة عن المنفعة ‪ IFRS‬الدفترية األولية للقرض المحدد وفق‬
‫معيار ‪.IAS 9‬وفقاً لهذا المعيار ‪20‬‬
‫‪Grants Related to Income 6.‬المنح المرتبطة بالدخل‬
‫هي المنح التي تقوم الحكومة بموجبها بنقل أو تحويل نقدية للمنشأة‪ ،‬وهي المنح األخرى غير تلك المرتبطة باألصول‪.‬‬
 ‫‪1.1‬المعالجة المحاسبية للمنح المرتبطة بالدخل‬
‫يتم معالجة المنح النقدية كدخل خالل مدة المنح وبما يقابل المصاريف المرتبطة بالمنحة‪ ،‬أي وفق نسبة الوفاء بشروط المنحة‪ .‬ويتم‬
‫معالجة المنفعة الناتجة عن حصول المنشأة على قرض حكومي بسعر فائدة أقل من سعر الفائدة في السوق على أنها منحة حكومية‪.‬‬
‫عرض المنح المتعلقة بالدخل‬
‫يتم عرض المنح الحكومية المرتبطة بالدخل في القوائم المالية بأي من الطريقتين التاليتين‪:‬‬
‫البديل األول (الطريقة اإلجمالية)‪ :‬يتم عرض المنحة كرصيد دائن في قائمة الدخل‪ ،‬سواء بشكل منفصل أو تحت عنوان عام مثل‬
‫"إي اردات أخرى‪".‬‬
‫البديل الثاني (طريقة الصافي)‪ :‬طرح المنحة من المصروفات المرتبطة بها‪ .‬ويترك المعيار الخيار للمنشأة إختيار أي من البديلين‪،‬‬
‫حيث تعطي الطريقتان نتائج متشابهة‪.‬‬
‫‪Grants Related to Assets 0.‬المنح المرتبطة باألصول‬
‫هي منح حكومية تتم من خالل نقل الحكومة أصول غير نقدية للمنشأة مثل )مباني‪ ،‬أ ا رضي( أو تحويل نقدية للمنشأة شريطة شراء‬
‫أو بناء أو تملك أصول طويلة األجل‪ .‬يمكن إضافة شروط ثانوية تحدد نوع أو موقع األصول أو فترة شراءها أو حيازتها‪.‬‬
‫‪1.0‬المعالجة المحاسبية للمنح المرتبطة باألصول‬
‫ال يتم دائماً تقديم المنح الحكومية بشكل نقدي أو نقد معادل‪ ،‬فقد تكون المنحة على شكل نقل أصل غير نقدي للمنشأة‪ ،‬مثل تقديم‬
‫الحكومة أرض أو بناية في منطقة نائية‪ .‬يسمح المعيار في هذه الحالة للمنشأة أن تختار واحدة من المعالجات المحاسبية التالية‪:‬‬
‫اإلعترف بالمنح المتعلقة‬
‫ا‬ ‫تسجيل المنحة واألصل بالقيمة العادلة لألصل غير النقدي )األسلوب المتبع عاد ًة(‪ ،‬أو أحياناً‪ (.‬ويتم‬
‫باألصول القابلة لإلهتالك على أنها دخل خالل المدة ال زمنية التي يحتسب خاللها اإلهتالك‪ ،‬وبالنسب التي يتم فيها قيد اإلهتالك‬
‫على تلك األصول‪.‬‬
‫المنح المتعلقة بأصول غير قابلة لالهتالك قد تتطلب أيضاً الوفاء بإلت ازمات معينة وعندها سيتم إثباتها ضمن الربح أو الخسارة على‬
‫مدى الفت ا رت التي تتحمل تكلفة الوفاء باإللت ازمات‪ .‬مثال ذلك‪ ،‬منحة أرض قد تكون مشروطة بإنشاء مبنى على الموقع وقد يكون‬
‫من المناسب إثبات المنحة ضمن ال ربح أو الخسارة على مدى عمر المبنى‪.‬‬
‫‪2.0‬عرض المنح الحكومية في المتعلقة باألصول القوائم المالية‬
‫يمكن عرض المنح الحكومية المرتبطة باألصول‪ ،‬بما فيها المنح غير النقدية المثبتة بالقيمة العادلة في قائمة المركز المالي بأي من‬
‫األسلوبين التاليتين‪:‬‬
‫األسلوب األول ‪ :‬عرض المنحة كدخل مؤجل يعترف بها بطريقة محددة وفق التكاليف المتكبدة للوفاء بشروط المنحة‪.‬‬
‫األسلوب الثاني ‪ :‬طرح مبلغ المنحة من قيمة األصول المتعلقة بها للتوصل إلى القيمة الدفترية المسجلة )الصافي( لألصل‪.‬‬
‫‪8.‬المنح الحكومية التي تصبح مستحقة القبض كتعويض للمنشأة عن المصاريف أو الخسائر‬
‫اإلعترف بهذا النوع‬
‫ا‬ ‫المتكبدة سابقا أو لغرض تقديم دعم مالي فوري للمنشأة دون تكبد تكاليف مستقبلية ذات عالقة يجب‬
‫من المنح على أنها دخل للفترة التي تصبح فيها مستحقة القبض‪.‬‬
‫ومن األمثلة عليها‪:‬‬
‫ألغرض دفع مبالغ لشركات ز ا رعية عن خسائر محددة لحقت بها نتيجة الصقيع وتضرر اإلنتاج الزراعي‪.‬‬
‫ا‬ ‫‪-‬يتم إعطاء المنح أحياناً‬
 ‫‪-‬يمكن تقديم المنحة لمنشأة ما لتعويضها عن خسائر تكبدتها في الماضي بسبب العمل ضمن منطقة نائية وتأثرت بشكل سلبي‬
‫اإلعترف بهذه المنحة التي إستلمتها المنشأة على أنها دخل في السنة التي تصبح فيها المنحة مستحقة‬
‫ا‬ ‫بالقررات الحكومية‪ ،‬هنا يجب‬
‫القبض‪.‬‬
‫‪9.‬عرض المنح المتعلقة باألصول في قائمة التدفقات النقدية‬
‫عند إستالم نقدية تتعلق بالمنح التي تتطلب ش ارء أصول غير نقدية )معدات مثال (‪ ،‬يتم إظهار التدفقات النقدية المستلمة ضمن قسم‬
‫األنشطة اإلستثمارية في قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬باإلضافة لذلك سيكون هناك أيضاً تدفقات نقدية خارجة نتيجة ش ارء األصل الوارد في‬
‫شروط المنحة‪ .‬ويتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم ) ‪ ( 20‬بشكل محدد ضرورة إظهار التدفقات المقبوضة والمدفوعات الخارجة بشكل‬
‫منفصل وعدم ترصيدها بالصافي‪ ،‬كما يتطلب المعيار أيض اً ضرورة إظهار المقبوضات بمعزل عن المدفوعات بشكل منفصل بغض‬
‫النظر عما إذا كان يتم إقتطاع المنحة من األصل عند عرضها في قائمة المركز المالي أم لم يتم‪.‬‬
‫‪Repayment of Government Grants 16 .‬إعادة دفع المنح الحكومية‬
‫أ‪ .‬عند اإلخالل بشروط المنحة بحيث تصبح المنحة قابلة إلعادة الدفع‪ ،‬يجب معالجتها كتغيير في التقدير المحاسبي بموجب معيار‬
‫المحاسبة الدولي رقم ) ‪ (8‬ويتم محاسبتها بأثر مستقبلي من خالل األرباح والخسائر‪.‬‬
‫ب‪ .‬إعادة دفع المنحة المتعلقة بالدخل‪:‬‬
‫عند إعادة دفع المنحة المتعلقة بالدخل يجب إتباع ما يلي‪:‬‬
‫‪.‬المساعدات الحكومية‬
‫تشمل المساعدات الحكومية المنح الحكومية المتعلقة بنقل موارد للمنشأة سواء كانت منح متعلقة بالدخل أو باألصول والتي يتم اإلعت ارف‬
‫بها في القوائم المالية‪ ،‬كما تشمل المساعدات الحكومية أشكال معينة من المساعدات المباشرة التي ال يمكن بشكل موضوعي تقديرها أو‬
‫تحديد قيمة لها‪ ،‬وعمليات مع إستخدام رصيد المبلغ غير المطفأ للرصيد الدائن المؤجل الخاص بالمنحة‪. −‬‬
‫إذا كان المبلغ المطلوب إعادة دفعه يتجاوز رصيد دخل المنحة المؤجل الموجود‪ ،‬وإذا لم يكن هناك‪ −‬رصيد دائن مؤجل لدخل المنحة‪،‬‬
‫اإلعترف مباشرة بمبلغ إعادة دفع المنحة كمصروف في األرباح والخسائر‪.‬‬
‫ا‬ ‫فيجب‬
‫اإلعترف بها بل اإلفصاح عنها فقط‪.‬‬
‫ا‬ ‫الحكومة ال يمكن تمييزها عن العمليات التجارية العادية للمنشأة‪ ،‬والتي ال يتم‬
‫ومن األمثلة على المساعدات الحكومية التي ال يمكن تقديرها بشكل موضوعي‪:‬‬
‫اإلستشارت الفنية أو التسويقية المجانية‪.‬‬
‫ا‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬تقديم الكفاالت الحكومية للمنشأة‪.‬‬
‫وكمثال على المساعدات التي ال يمكن تمييزها من النشاطات التجارية العادية للمنشأة هو سياسة الش ارء الحكومية المسؤولة عن جزء‬
‫من مبيعات المنشأة‪.‬‬
‫ويشير المعيار أيضاً بأن المساعدات غير المباشرة المتمثلة بتوفير الحكومة لبنية تحتية من خالل تحسين شبكات المواصالت‬
‫واإلتصاالت والمياه ال تعتبر شكالً من أشكال المساعدات الحكومية نظ ار ألن تحديد منفعة المنشأة المباشرة منها ستكون تقدير ج ا زفي‬
‫غير موضوعي‪.‬‬
‫‪Disclosures 12 .‬متطلبات اإلفصاح‬
‫يجب اإلفصاح عن األمور التالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬السياسة المحاسبية المتبعة بخصوص المنح الحكومية‪ ،‬بما في ذلك طريقة عرض المنح الحكومية التي تم إتباعها في القوائم المالية‪.‬‬
 ‫اإلعترف بها وتوضيح لألشكال األخرى من المساعدات الحكومية التي‬
‫ا‬ ‫ب‪ .‬طبيعة ومدى المنح الحكومية التي تم الحصول عليها و‬
‫إستفادت الشركة منها مباشرة‪.‬‬
‫اإلعترف بها‪.‬‬
‫ا‬ ‫ج‪ .‬الشروط غير المحققة وأية أمور محتملة أخرى المتعلقة بالمساعدات الحكومية التي تم‬
‫‪Transitional Provisions 13 .‬متطلبات التحول أو االنتقال لتطبيق هذا المعيار‬
‫يجب على المنشأة التي تطبق المعيار ألول مرة‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن تلتزم بمتطلبات االفصاح‪ ،‬حينما يكون ذلك مناسباً‪.‬‬
‫ب‪ -‬أن تختار إما‪:‬‬
‫أن تعدل قوائمها المالية مقابل التغيير في السياسة المحاسبية وفق اً لمعيار المحاسبة الدولي رقم ‪2.‬أو‬
‫األجزء من المنح التي تصبح مستحقة التحصيل أو مستحقة التسديد بعد‬
‫ا‬ ‫أن تطبق المتطلبات المحاسبية للمعيار فقط على المنح أو‬
‫تاريخ نفاذ المعيار‪.‬‬