Transfer Pricing Methods

Rödl & Partners DOHA – QATAR

 Transfer Pricing Methods ‫طرق أسعار التحويل‬

Transfer price is the price at which related parties ‫ها‬++‫ع بعض‬++‫سعر التحويل هو السعر الذي تتعامل به األطراف ذات الصلة م‬
transact with each other, such as during the trade of
‫ يتم‬.‫ كما هو الحال أثناء تجارة التوريدات أو العمالة بين اإلدارات‬، ‫البعض‬
supplies or labor between departments. Transfer prices
are used when individual entities of a larger multi-entity ‫استخدام أسعار التحويل عندما يتم التعامل مع الكيانات الفردية لشركة أكبر‬
firm are treated and measured as separately run entities.
‫ من‬.‫ل‬++‫كل منفص‬++‫غيلها بش‬++‫متعددة الكيانات وقياسها على أنها كيانات يتم تش‬
It is common for multi-entity corporations to be
consolidated on a financial reporting basis; however, ‫ارير‬++‫اس التق‬++‫ات على أس‬++‫ددة الكيان‬++‫ركات متع‬++‫د الش‬++‫ائع أن يتم توحي‬++‫الش‬
they may report each entity separately for tax purposes.
‫راض‬++‫دة ألغ‬++‫ان على ح‬++‫ل كي‬++‫ يمكنهم اإلبالغ عن ك‬، ‫ك‬++‫ع ذل‬++‫ة ؛ وم‬++‫المالي‬
Transfer Pricing Methods: .‫ضريبية‬

1- Traditional transaction methods:

:‫طرق أسعار التحويل‬
A. Comparable uncontrolled price method (CUP
method). :‫طرق المعامالت التقليدية‬ -1
.CUP( ‫طريقة السعر الحر المقارن (طريقة‬ .‫أ‬
B. Resale price method.
.‫طريقة سعر إعادة البيع‬ .‫ب‬
C. The cost plus method. .‫طريقة التكلفة مضافًا إليها هامش الربح‬ .‫ت‬
2- Transactional profit methods:
:‫ طرق ربح المعامالت‬-2
A. The transactional net margin method.
B. The transactional profit split method. .‫طريقة هامش صافي ربح المعامالت‬ .‫أ‬
.‫طريقة تجزئة الربح للمعامالت‬ .‫ب‬

 The selection of a transfer pricing method always

aims at finding the most appropriate method for a ‫ة‬++‫امالتهم البيني‬++‫عير مع‬++‫رق لتس‬++‫عند اختيار ممولي الضريبة إحدى الط‬ 
particular case. ‫ة‬+‫ل حال‬++‫بة لك‬+‫ب بالنس‬+‫ة هى األنس‬+‫ذه الطريق‬++‫ون ه‬++‫يجب مراعاة أن تك‬
 Where a Traditional Transaction Method and a ‫ة‬++‫ة والمعامل‬++‫ومن ثم قد تختلف طريقة التسعير المناسبة باختالف الحال‬
Transactional Profit Method can be applied in an .‫الجاري تسعيرها‬
equally reliable manner, the Traditional Transaction ‫امالت‬++‫عير المع‬+‫ة لتس‬++‫رق التقليدي‬+‫ل من الط‬++‫بيق ك‬+‫فى حالة إمكانية تط‬ 
Method is preferable to the Transactional Profit ‫إن‬++‫داقية ف‬++‫ة والمص‬++‫ة من الدق‬++‫امالت بنفس الدرج‬++‫اح المع‬++‫رق أرب‬++‫وط‬
Method; and .‫األولوية فى التطبيق تكون للطرق التقليدية للتسعير‬
 Where the Comparable Uncontrolled Price Method ‫ارن وأي من‬+‫ر المق‬+‫عر الح‬+‫ة الس‬+‫وكذلك فى حالة إمكانية تطبيق طريق‬ 
(CUP) and another transfer pricing method can be ‫إن‬++‫داقية ف‬++‫ة والمص‬++‫ة من الدق‬++‫رى بنفس الدرج‬++‫عير األخ‬++‫رق التس‬++‫ط‬
applied in an equally reliable manner, the CUP .‫األولوية فى التطبيق تكون لطريقة السعر الحر المقارن‬
method is to be preferred.
 Traditional transaction methods:
Comparable Uncontrolled Price Method (CUP)
The OECD Transfer Pricing Guidelines defines the
CUP method as follows:
"A transfer pricing method that compares the price for
property or services transferred in a controlled
transaction to the price charged for property or services
transferred in a comparable uncontrolled transaction in
comparable circumstances."
Issues to be considered for the application of the CUP
method
Where the CUP method is used to establish arm's length
prices for controlled transactions, taxpayers should be
aware of the following issues:
 An uncontrolled transaction is comparable to a
controlled transaction for purposes of the CUP
method if one of the following two conditions is
met:
A. None of the differences (if any) between the
transactions being compared or between the
enterprises undertaking those transactions could
materially affect the price in the open market; or
B. Reasonably accurate adjustments can be made to
eliminate the material effects of such
differences.
 Although the CUP method focuses directly on the
price of property or services transferred in a
comparable uncontrolled transaction and
benchmarks it against the price of property or
services transferred in a controlled transaction, the
"characteristics of property or services transferred"
should not be the only factor considered in
measuring the comparability of the two transactions.
‫طرق المعامالت التقليدية‬
:‫طريقة السعر الحر المقارن‬
‫ُتع@@ِّر ف منظم@@ة التع@@اون االقتص@@ادى والتنمي@@ة "طريق@@ة الس@@عر الح@@ر‬
:‫المقارن" كما يلى‬
‫"هى طريقة لتسعير المعامالت تعتمد على مقارنة سعر السلع المباعة أو‬
‫الخدمات المؤداة بالنسبة لمعاملة بين أشخاص مرتبطة بالسعر الذى يتم‬
‫تقاضيه مقابل سلع أو خدمات فى معاملة مماثلة بين أشخاص مستقلة فى‬
."‫ظروف مماثلة‬
‫االعتبارات التى يجب مراعاتها عند تطبيق طريقة السعر الحر المقارن‬
‫عند استخدام هذه الطريقة لتحديد السعر المحايد لمعامالت بين أعضاء‬
‫ فينبغي على ممولى الضريبة معرفة‬،‫مجموعة األشخاص المرتبطة‬
:‫األمور التالية‬
‫أن المعاملة المستقلة تكون قابلة للمقارنة بمعاملة بينية ألغراض‬ 
:‫طريقة السعر الحر المقارن إذا تحقق أحد الشرطين التاليين‬
‫أال توجد فروق بين المعامالت محل المقارنة أو بين‬ -‫أ‬
‫األشخاص القائمين بهذه المعامالت تؤثر تأثيرًا جوهريًا‬
‫ أو‬،‫على كيفية تحديد السعر‬
‫توجد فروق ولكن يمكن إجراء تسويات دقيقة ومعقولة‬ -‫ب‬
.‫لمعالجة اآلثار الجوهرية لتلك الفروق‬
‫بالرغم من أن طريقة السعر الحر المقارن تركز مباشرة على‬ 
‫سعر السلع المباعة أو الخدمات المؤداة فى معاملة مماثلة مستقلة‬
‫باعتباره معيارًا لتحديد سعر السلع المباعة أو الخدمات المؤداة‬
‫ أال أنه ينبغى أال تكون "خصائص السلعة أو‬،‫فى معاملة بينية‬
‫الخدمة" هى العامل الوحيد الذى يتم أخذه فى االعتبار عند قياس‬
.‫قابلية المقارنة بين المعاملتين‬
‫ قابلية المقارنة بين المعاملتين‬/‫لذلك عند تحليل مدى التماثل‬ 
‫)) ينبغى‬CUP ‫ألغراض تطبيق طريقة السعر الحر المقارن‬
 Thus, while analyzing the comparability of two ‫على ممولى الضريبة أن يأخذوا فى اعتبارهم كافة العوامل‬
transactions, for purposes of the CUP method, .‫الخاصة بالمعاملة لتحديد مدى قابلية المقارنة‬
taxpayers should consider all the factors relevant to
‫عند تطبيق طريقة السعر الحر المقارن يمكن للممولين اختيار‬ 
determining comparability.
 Under the CUP method, it may be appropriate to / ‫معاملة داخلية مماثلة قابلة للمقارنة أو معاملة خارجية مماثلة‬
select either an internal or an external comparable: :‫قابلة للمقارنة كالتالى‬
A. Internal Comparable: where the price of a
‫ حيث يتحدد‬:‫ القابلة للمقارنة‬/ ‫المعاملة الداخلية المماثلة‬ -‫أ‬
controlled transaction is determined by the price
‫سعر المعاملة بين األشخاص المرتبطة على أساس سعر‬
of the items transferred between one party to the
‫المعاملة بين الشخص المرتبط وبين شخص مستقل فى‬
controlled transaction and an independent
.‫معاملة مماثلة مستقلة‬
enterprise in a comparable uncontrolled
‫ حيث يتحدد‬:‫ القابلة للمقارنة‬/ ‫المعاملة الخارجية المماثلة‬ -‫ب‬
transaction.
‫سعر المعاملة بين األشخاص المرتبطة على أساس سعر‬
B. External Comparable: where the price of a
‫المعاملة بين شخصين مستقلين (كالهما ليس طرفًا فى‬
controlled transaction is determined by the price
.‫المعاملة البينية المراد تسعيرها) فى معاملة مماثلة مستقلة‬
of the items transferred between two
‫عند استخدام طريقة السعر الحر المقارن ينبغى أن يضع‬ 
independent enterprises none of which is party to
the controlled transaction, in a comparable ‫الممولون فى اعتبارهم أنه حتى إذا كان نوع النشاط المتعلق‬
uncontrolled transaction. ‫بالمعاملة البينية يماثل النشاط المتعلق بالمعاملة المستقلة بحيث‬
 While using the CUP method, taxpayers should bear
‫ فإن وجود فروق‬،‫تحقق كلتا المعاملتين نفس هامش مجمل الربح‬
in mind that minor differences in the characteristics
of the property transferred in the controlled and ‫بسيطة فى خصائص السلع المباعة بين كلتا المعاملتين يمكن أن‬
uncontrolled transactions could materially affect the .‫يؤثر بشكل كبير على السعر‬
price, even though the nature of the business ‫ال ينبغى على الممولين اختيار السعر الذى يبيعون به منتجًا معينًا‬ 
activities undertaken may be sufficiently similar to
generate the same overall profit margin. ‫بشكل عرضى ألشخاص مستقلة فى معاملة مستقلة باعتباره‬
 Taxpayers should not select the price at which they ‫أساسًا للمقارنة عند تقييم سعر المعاملة لنفس المنتج فى معاملة‬
incidentally sell a particular product to an ‫ واالستثناء الوحيد هنا عندما تكون مبيعات هذا المنتج تتم‬،‫بينية‬
independent enterprise as a benchmark against
.‫بين األشخاص المرتبطة بصورة عرضية أيضًا‬
which the transfer price of the same product in a
controlled transaction is to be evaluated. The only ‫ نظرًا ألن طريقة السعر الحر المقارن هى أكثر الطرق التى‬
exception is where sales of this product between the ‫يمكن استخدامها بشكل مباشر ويمكن االعتماد عليها لتطبيق مبدأ‬
the associated enterprises are also incidental.
‫ فإنه على الممولين بذل كافة جهودهم لعمل‬،‫السعر المحايد‬
 Recalling that the CUP method is the most direct
and reliable way to apply the arm's length principle, ‫التسويات الالزمة بالنسبة للبيانات المتاحة – إن أمكن – لكى‬
taxpayers should make every effort to adjust the ‫تصبح مناسبة الستخدامها فى تطبيق طريقة السعر الحر‬
available data, when possible, to achieve .‫المقارن‬
comparability and thus be used appropriately in a
CUP method.
‫ﻣﺘﻰ ﻳﻮﺻﻰ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ؟‬
When is this method recommended to be used? ‫ﺗﻌﺪ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺤﺮ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻥ" ﺃﻧﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ‬ 
‫ﻓﻰ ﺣﺎﻻﺕ ﺑﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﻤﻮﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﻡ ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺰﺭﺍﻋﻴﺔ‬
 The CUP method is the most appropriate method to
be used for commodities, raw materials, agricultural .‫ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻜﻴﻤﺎﻭﻳﺔ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
products, chemical base products, and financial ‫ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻰ ﻓﻰ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪﻯ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬ 
products.
‫ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﻤﻌﻠﻦ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﻴﻨﻴﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻫﻮ‬
 A key factor in determining the reliability of using
the quoted price for determining the arm’s length ‫ﻣﺪﻯ ﺷﻴﻮﻉ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﻤﻌﻠﻦ ﻓﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻌﺘﺎﺩ ﻟﻸﻋﻤﺎﻝ‬
price of a controlled commodity transaction is the ‫ﻓﻰ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‬
extent to which the quoted price is commonly used
.‫ﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‬
in the ordinary course of business in the industry to
agree prices for uncontrolled comparable
transactions.

When are other traditional methods to be used? ‫ﻣﺘﻰ ﻳﺠﺐ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ؟‬

 When taxpayers realize that the application of the ‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻴﻘﻦ ﻣﻤﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﻥ ﺷﺮﻭﻁ ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﻪ ﻻ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ‬ 
CUP method is not expected to generate the most ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺤﺮ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻥ ﻭﺃﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﻤﺜﻞ ﺃﻧﺴﺐ ﻭﺳﻴﻠﺔ‬
reliable measure of an arm's length price for a
‫ ﻓﻴﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﻯ‬،‫ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ‬
controlled transaction, taxpayers are advised to
consider the use of any other method: .‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺃﺧرى‬
 Such a situation may arise where: :‫ﻭﻫﺬﺍ ﺍﻟﻤﻮﻗﻒ ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻨﺸﺄ ﻓﻰ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺍﻵﺗﻴﺔ‬ 
A. The quality of the data available on the
‫ﻋﺪﻡ ﺗﻮﺍﻓﺮ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺗﺼﻠﺢ‬ -‫أ‬
uncontrolled transactions is not sufficient
enough to use the CUP method; .‫ﻛﻤﻌﻴﺎﺭ ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺤﺮ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻥ‬
B. It is hard to find an uncontrolled transaction that ‫ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺇﻳﺠﺎﺩ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﻴﺮ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ‬-‫ب‬
is sufficiently similar to a controlled transaction ‫ًﺎ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺘﻴﻦ ﺗﺄﺛﻴﺮًﺍ ﺟﻮﻫﺮﻳ‬
in a way that the differences between the two
transactions have no material effect on price; or .‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻌﺮ‬
C. It is difficult to determine reasonably accurate ‫ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺗﺴﻮﻳﺎﺕ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺗﺄﺛﻴﺮ‬-‫ت‬
adjustments to eliminate the effect of the .‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻌﺮ‬
differences between the controlled and
uncontrolled transactions on price.

Resale Price Method: :‫طريقة سعر إعادة البيع‬

The OECD Transfer Pricing Guidelines defines the "‫ﺗﻌﺮﻑ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻯ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
RPM as follows: :‫ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻰ‬
A transfer pricing method based on the price at which a
‫ﻫﻰ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻟﺘﺴﻌﻴﺮ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣـﻼﺕ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺑﻴﻊ ﻣﻨﺘﺞ ﺗﻢ ﺷﺮﺍﺅﻩ‬
product that has been purchased from an associated
enterprise is resold to an independent enterprise. The ‫ ﻭﻳﺘﻢ ﺗﺨﻔﻴـﺾ ﺳﻌﺮ‬،‫ﻣﻦ ﺷـﺨﺺ ﻣﺮﺗﺒـﻂ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺑﻴﻌـﻪ ﺇﻟﻰ ﺷﺨﺺ ﻣﺴﺘﻘﻞ‬
resale price is reduced by the resale price margin. What ‫ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ﻳﻤﻜﻦ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﺑﻌﺪ‬،‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺑﻘﻴﻤﺔ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
is left after subtracting the resale price margin can be
‫ ﻭﺑﻌﺪ ﻋﻤﻞ ﺗﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻷﺧﺮﻯ‬- ‫ﻃﺮﺡ ﻫـﺎﻣﺶ ﺳﻌـﺮ ﺇﻋـﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
regarded, after adjustment for other costs associated
with the purchase of the product (e.g. custom duties), as ‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﺸﺮﺍﺀ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ (ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﺠﻤﺮﻛﻴﺔ) – ﻫـﻮ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﻳﺪ‬
an arm's length price of the original transfer of property .‫ﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ ﺍﻟﺒﻴـﻊ ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ ﻟﻠﺴﻠﻊ ﺑﻴﻦ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ‬
between the associated enterprises.
‫ﻛﻤﺎ ُ ﺗﻌﺮﻑ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻯ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ "ﻫﺎﻣﺶ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ‬
In addition, the OECD Transfer Pricing Guidelines
define the "resale price margin" as follows: :‫ﺍﻟﺒﻴﻊ" ﺃﻳﻀًﺎ ﺑﺄﻧﻪ‬

A margin representing the amount out of which a ‫ﻫﺎﻣﺶ ﻳﻤﺜﻞ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻳﺴﻌﻰ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻬﺎ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ‬
reseller would seek to cover its selling and other ‫ﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﻭﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺗﺤﻘﻴﻖ‬
operating expenses and, in the light of the functions
performed (taking into account assets used and risks ‫ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﻳﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﺍﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﺍﻟﻤﺆﺩﺍﺓ ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ‬
assumed), make an appropriate profit. .‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‬

 Where an associated enterprise uses the RPM in
establishing an arm's length price for one of its
controlled transactions, the enterprise should select a
comparable uncontrolled transaction in which the
resale price margin earned by the reseller could be
used as a benchmark to determine a proper resale
price margin of the reseller in that controlled
transaction, and hence uses such a resale price
margin in setting an arm's length price for its
controlled transaction.
 As a rule, the RPM begins with the resale price to
independent enterprises, of a product purchased
from an associated enterprise reduced by a
comparable gross margin. This comparable gross
margin is determined by reference to either:
‫خاص‬++‫د األش‬++‫ام أح‬++‫فى ضوء التعريفات السابقة يمكن القول أنه عند قي‬ 
‫د‬++‫عر المحاي‬++‫د الس‬++‫المرتبطة باستخدام طريقة سعر إعادة البيع فى تحدي‬
‫ فينبغى‬،‫ة‬+‫خاص المرتبط‬+‫ة األش‬++‫بالنسبة لمعامالته مع أعضاء مجموع‬
‫ا‬++‫تقلة يتم من خالله‬++‫ة مس‬++‫ة مماثل‬++‫ار معامل‬++‫خص اختي‬++‫ذا الش‬++‫على ه‬
‫ة‬++‫ذه المعامل‬++‫بيع فى ه‬++‫ادة ال‬++‫استخدام هامش الربح الذى حققه القائم بإع‬
‫بيع فى‬++‫ادة ال‬++‫ربح إع‬++‫ب ل‬++‫المستقلة باعتباره معيارًا لتحديد هامش مناس‬
‫د‬++‫عر المحاي‬++‫د الس‬++‫ه تحدي‬++‫ذى يتم على أساس‬++‫ وال‬،‫ة‬++‫ة البيني‬++‫ذه المعامل‬++‫ه‬
.‫للمعامالت البينية‬
‫ع منتج‬++‫ادة بي‬++‫عر إع‬++‫بمعنى آخر تبدأ طريقة سعر إعادة البيع بتحديد س‬ 
‫م‬++‫ ثم يخص‬،‫تقل‬++‫خص مس‬++‫تم شراؤه من شخص مرتبط وإعادة بيعه لش‬
‫امش‬++‫ذا اله‬++‫من هذا السعر هامش مجمل ربح إعادة البيع ويتم تحديد ه‬
:‫من خالل أيًا مما يلى‬
‫د‬++‫ حيث يتم تحدي‬:‫ القابل@@ة للمقارن@@ة‬/ ‫المعاملة الداخلي@@ة المماثل@@ة‬ 

 Internal Comparable Transaction: Where the ‫عر‬++‫هامش سعر إعادة البيع فى معاملة بينية على أساس هامش س‬
 resale price margin of the reseller in the controlled
transaction is determined by the resale price margin
realized for these items between one party to the
controlled transaction and an independent enterprise
in a comparable uncontrolled transaction; or
 External Comparable Transaction: Where the
resale price margin of the reseller in the controlled
transaction is determined by the resale price margin
realized between two independent enterprises none
of which is party to the controlled transaction in a
comparable uncontrolled transaction.
Issues to be considered for the application of the RPM
1- Less product comparability is required under the
RPM than under the CUP method
 While product differences have a substantial
influence on products prices, such differences may
have less influence on the gross profit earned in a
transaction, given the RPM depends on the resale
price margin, which represents gross profit for
specific functions performed, assets used and risks
assumed in a particular transaction, rather than an
explicit product/service.
2- The comparability of functions performed, assets
used and risks assumed must be analyzed
 As a general rule, the gross margin in a controlled
transaction is comparable to the gross margin in a
comparable uncontrolled transaction when there are
no differences between the transactions that could
materially affect the factor being examined in the
methodology (e.g. price or margin), or if reasonably
accurate adjustments can be made to eliminate the
material effects of any such differences.
 The nature of the functions performed, assets used
and risks assumed in any transaction can
substantially affect the amount of gross margin
earned in that transaction.
 Accordingly, taxpayers are advised, for the purposes
of using the RPM, to evaluate the comparability of
‫ة‬++‫ة مماثل‬++‫ط فى معامل‬++‫خص المرتب‬++‫ه الش‬++‫ذى يحقق‬++‫بيع ال‬++‫ادة ال‬++‫إع‬
.‫مستقلة مع شخص مماثل مستقل‬
‫ حيث يتم تحديد‬:‫ القابل@@ة للمقارن@@ة‬/‫المعاملة الخارجي@@ة المماثل@@ة‬ 
‫ة على‬++‫ة بيني‬++‫بيع فى معامل‬++‫هامش سعر إعادة البيع للقائم بإعادة ال‬
‫ة‬++‫امالت مماثل‬++‫ق فى مع‬++‫بيع المحق‬++‫ادة ال‬++‫عر إع‬++‫امش س‬++‫اس ه‬++‫أس‬
‫ة‬+‫ًا فى المعامل‬+‫ا ليس طرف‬++‫تقلين (كالهم‬+‫ين مس‬+‫مستقلة بين شخص‬
.)‫المراد تسعيرها‬
"‫االعتبارات التى يجب مراعاتها عند تطبيق "طريقة سعر إعادة البيع‬
‫ ﺍﻟﺘﻤﺎﺛﻞ ﺑﻴﻦ‬/ ‫ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺩﺭﺟﺔ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻧﺔ‬ -1
:‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ‬
‫ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻫﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺗﻠﻚ‬ 
‫ ﺃﻻ ﺃﻥ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺃﻗﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺠﻤﻞ ﺍﻟﺮﺑﺢ‬،‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺬﻯ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﻘﻴﻘﻪ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻌﻠﻢ ﺑﺄﻥ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺬﻯ ﻳﻤﺜﻞ ﻣﺠﻤﻞ‬
‫ ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬،‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﺬﻯ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﺍﻟﻤﺆﺩﺍﺓ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻤﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﻭﻟﻴﺲ ﻋﻦ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺃﻭ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻨﺘﺞ ﺃﻭ‬
.‫ﺧﺪﻣﺔ ﻭﺍﺿﺤﺔ‬
‫ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺃﻳﻀًﺎ ﺗﺤﻠﻴﻞ ﻣﺪﻯ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﺍﻟﻤﺆﺩﺍﺓ‬ -2
‫ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻤﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‬
‫ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﺎﻣﺶ ﻣﺠﻤﻞ ﺭﺑﺢ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ‬،‫ﻛﻘﺎﻋﺪﺓ ﻋﺎﻣﺔ‬ 
‫ﻗﺎﺑً ﻼ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﻫﺎﻣﺶ ﻣﺠﻤﻞ ﺭﺑﺢ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻰ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﻓﺮﻭﻕ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺘﻴﻦ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﺛﻴﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻭﺍﺿﺢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﻣﺤﻞ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭﻫﻮ ﻫﺎﻣﺶ ﻣﺠﻤﻞ‬
‫ ﺃﻭ ﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬،‫ﺭﺑﺢ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
.‫ﺍﻵﺛﺎﺭ ﺍﻟﺠﻮﻫﺮﻳﺔ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺇﻥ ﻭﺟﺪﺕ‬
‫ﺑﻤﻌـﻨﻰ ﺁﺧﺮ ﻓـﺈﻥ ﻃﺒﻴﻌـﺔ ﺍﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﺍﻟﻤﺆﺩﺍﺓ ﻭﺍﻷﺻـﻮﻝ ﺍﻟﻤـﺴﺘﺨـﺪﻣﺔ‬ 
‫ﻭﺍﻟﻤـﺨﺎﻃـﺮ ﺍﻟﻤﺼﺎﺣﺒﺔ ﻷﻯ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺗﺠﺎﺭﻳﺔ ﺗﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ‬
.‫ﻫﺎﻣﺶ ﻣﺠﻤﻞ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﺤﻘﻖ ﻓﻰ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ‬
 the functions performed, assets used and risks
assumed, in both the controlled transaction and the
selected comparable uncontrolled transaction. If any
material differences are noted, taxpayers should
exert every effort to make the necessary adjustments
to account for such differences.
 Moreover, the direct relationship between the resale
price margin and the level of activity performed by
the reseller must be considered. Thus, where an
enterprise uses the RPM to set arm's length prices
for its controlled transactions, it should be aware of
the nature of the relationship between the level of
activity performed by the reseller and the amount of
the resale price margin earned by this reseller.
 Where the tasks of the reseller are confined to
transferring the goods to a third party, then such a
reseller performs a limited level of commercial
activity and would be expected to earn a relatively
small resale price margin. On the other hand, when
the reseller carries on other activities in addition to
the resale activity (e.g. marketing, advertising, etc.)
and bears the risks associated with these activities,
then this reseller would expect to receive a higher
resale price margin.
 Therefore, for purposes of applying the RPM,
taxpayers should proceed with the following steps:
A. Select an uncontrolled transaction in which the
activities performed, risks assumed and assets
used by the reseller are similar to those of the
reseller in the controlled transaction; and
B. Make any necessary adjustments to account for
material differences (if any) in the level of
activity carried out by the reseller in the
comparable uncontrolled transaction.
 Finally, although the RPM focuses more on the
functions performed in the controlled and
comparable uncontrolled transactions than on the
characteristics of the property or services, the
functional analysis should not be the only factor
‫ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻤﻮﻟﻴﻦ – ﻷﻏﺮﺍﺽ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ‬ 
‫ﺍﻟﺒﻴﻊ – ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻣﻘـﺎﺭﻧـﺔ ﺍﻟﻮﻇﺎﺋـﻒ ﺍﻟﻤـﺆﺩﺍﺓ ﻭﺍﻷﺻـﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻤﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﻴﻦ ﻛﻼ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨـﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫ ﻭﺇﺫﺍ ﻇـﻬﺮﺕ ﺃﻯ ﻓـﺮﻭﻕ ﺟـﻮﻫﺮﻳﺔ‬،‫ﺍﻟﻤﻤـﺎﺛﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﻤـﻘﺎﺭﻧﺔ‬
‫ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻤﻮﻟﻴﻦ ﺑﺬﻝ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻟﺠﻬﻮﺩ ﻹﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‬
.‫ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﺠﺐ ﺍﻷﺧﺬ ﻓﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﻴﻦ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﺳﻌـﺮ‬ 
‫ ﺣﻴﺚ ﺃﻥ‬،‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻨﺸـﺎﻁ ﺍﻟﺬﻯ ﻳﺆﺩﻳـﻪ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﻟﺬﻯ ﻳﺴﺘﺨﺪﻡ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﻳﺪ‬
‫ﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺗﻪ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﻳﺠﺐ ﺃﻥ ﻳﺪﺭﻙ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﺆﺩﻯ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﻗﻴﻤﺔ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ‬
.‫ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﺬﻯ ﻳﺤﻘﻘﻪ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
‫ﻓﻤﺜﻼ ﻋﻨﺪﻣـﺎ ﺗﻘـﺘﺼﺮ ﻣﻬﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﺋـﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒـﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﻧﻘـﻞ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺇﻟﻰ‬ 
‫ﻃـﺮﻑ ﺛﺎﻟﺚ ﻓﺤﻴﻨـﺌﺬ ﻳﺆﺩﻯ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴـﻊ ﻣﺴـﺘﻮﻯ ﻧﺸﺎﻁ ﺗﺠـﺎﺭﻯ‬
‫ﻣﺤﺪﻭﺩ ﻭﻣﻦ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﻳﺤﻘﻖ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﺻﻐﻴﺮ ﻧﺴﺒًﻴﺎ ﻣﻦ ﺳﻌﺮ‬
‫ ﻭﻟﻜﻦ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﺤﻤﻞ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺃﺧﺮﻯ‬.‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻖ‬ ‫ﺃﻧﺸﻄﺔ‬ ‫)ﻣﺜﻞ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﻊ‬ ‫ﺇﻋﺎﺩﺓ‬ ‫ﻟﻨﺸﺎﻁ‬ ‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﺦ( ﻭﻳﺘﺤﻤﻞ ﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻤﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﻓﺈﻧﻪ‬...‫ﻭﺍﻹﻋﻼﻥ‬
.‫ﻳﺘﻮﻗـﻊ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﺃﻋﻠﻰ ﻟﺴﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻤﻮﻟﻴﻦ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﻄﺒﻘﻮﻥ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﺗﺨﺎﺫ‬ 
:‫ﺍﻟﺨﻄﻮﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﻤﺆﺩﺍﺓ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ‬ -‫أ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ‬
.‫ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻟﻨﻈﻴﺮﺗﻬﺎ ﻓﻰ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﻴﻨﻴﺔ ﻟﻠﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
(‫ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﻟﺠﻮﻫﺮﻳﺔ )ﺇﻥ ﻭﺟﺪﺕ‬ -‫ب‬
‫ﻓﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺬﻯ ﻳﺆﺩﻳﻪ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻰ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‬
.‫ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫ﻭﺃﺧﻴﺮًﺍ ﻳﻨﺒﻐﻰ ﺍﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻓﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺼﺪﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻥ ﻃﺮﻳﻘــﺔ‬ 
‫ﺳﻌــﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺗﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﻇــﺎﺋﻒ ﺍﻟﻤﺆﺩﺍﺓ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠــﺘﻴﻦ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺗﺮﻛﻴﺰﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺃﻭ‬
 considered in measuring the comparability of the
two transactions. Thus, when analyzing the
comparability of two transactions, for the purposes
of the RPM, taxpayers should consider all
comparability factors to determine comparability, to
the extent relevant.
3- The lower the value added by the reseller to the
product, the easier the application of the RPM
 It is easier to use the RPM where the reseller does
not add substantially to the value of the product
through further processing (e.g. transforming semi-
finished goods into finished ones) or contribute to
the creation / maintenance of intangible property
associated with the product (e.g. trademarks or trade
names, etc.).
 Such activities transform the identity of the products
transferred and make it more difficult for an
associated enterprise to evaluate the contribution of
the original products transferred to the value of the
final product.
4- The shorter the time period between the purchase
date and the resale date, the more accurate the
result is likely to be
 A resale price margin is more accurate when the
resale is realized within a short time of the reseller's
purchase of the goods. With passage of time, many
changes are likely to occur such as market changes;
economic changes; exchange rate fluctuations;
changes in the level of costs, etc.
 Therefore, while selecting a comparable
uncontrolled transaction for the purpose of applying
the RPM, an associated enterprise is advised to
select a transaction in which the resale price margin
was realized by the reseller shortly after the purchase
date.
‫ ﻓﺈﻥ ﻗﻴــﺎﺱ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﺘﻤﺎﺛﻞ ﺑﻴﻦ ﻣــﻌﺎﻣﻠﺘﻴﻦ ﺑﻬﺪﻑ‬،‫ﺍﻟﺨــﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤــﺆﺩﺍﺓ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺃﺧﺬ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﻤﺤﺪﺩﺓ ﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻟﺘﻤﺎﺛﻞ‬
.‫ﻓﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻭﻟﻴﺲ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﻠﻴﻞ ﺍﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﻓﻘﻂ‬
،‫ كلم@@@@@@@ا ﻗﻠﺖ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ‬-3
‫ﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺃﻛﺜﺮ ﺳﻬﻮﻟﺔ‬
‫ﻳﻜﻮﻥ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺃﻛﺜﺮ ﺳﻬﻮﻟﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﺠﺮﻯ‬ 
‫ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺇﺿﺎﻓﺎﺕ ﻣﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻣﺜﻞ ﺇﺟﺮﺍﺀ‬
‫ ﺗﺤﻮﻳﻞ ﻣﻨﺘﺠـﺎﺕ ﻭﺳﻴﻄﺔ ﺇﻟـﻰ ﻣﻨـﺘﺠﺎﺕ‬- ‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺗﺸﻐـﻴﻞ ﺇﺿﺎﻓﻴـﺔ‬
‫ ﺃﻭ ﺇﺿﺎﻓـﺔ ﺃﺻـﻮﻝ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻣﺜـﻞ ﺍﻟﻌﻼﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‬- ‫ﻧﻬﺎﺋﻴﺔ‬
.‫ ﺍﻟﺦ‬،‫ﺃﻭ ﺍﻷﺳﻤﺎﺀ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﻭﻳﺮﺟﻊ ﺫﻟﻚ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﺿﺎﻓﺎﺕ ﺗﺆﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻫﻮﻳﺔ‬ 
‫ ﻣﻤﺎ ﻳﺠﻌﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻂ‬،‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ ﻗﺒﻞ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺗﻠﻚ ﺍﻹﺿﺎﻓﺎﺕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺛﻢ‬
.‫ﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﺑﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻰ‬
،‫ ﻛﻠﻤﺎ ﻗﺼﺮﺕ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﺑﻴﻦ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻭﺗﺎﺭﻳﺦ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬-4
‫ﻛﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩﺕ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺃﻛﺜﺮ ﺩﻗﺔ‬
‫ﺗﻜﻮﻥ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻫﺎﻣﺶ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺃﻛﺜﺮ ﺩﻗﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻢ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬ 
.‫ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﻣﻦ ﺷﺮﺍﺀ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻟﻠﺴﻠﻌﺔ‬
‫ﻭﻳﺮﺟﻊ ﻫﺬﺍ ﺇﻟﻰ ﺃﻧﻪ ﻛﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩﺕ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻛﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩﺕ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ‬ 
‫ ﻭﺗﻐﻴﺮ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ‬،‫ﺣﺪﻭﺙ ﻋﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﻣﺜﻞ ﺗﻐﻴﺮﺍﺕ ﺍﻟﺴـﻮﻕ‬
‫ ﺃﻭ ﻓﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬،‫ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺘﻐﻴﺮﺍﺕ ﻓﻰ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ‬،‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
.‫ ﺍﻟﺦ‬،‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﻭﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻌﻨﺪ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻰ‬ 
‫ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﻐﺮﺽ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺨﺺ‬
‫ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻳﺤﻘﻖ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ‬
.‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻗﺼﻴﺮﺓ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ‬
‫ ﻫﺎﻣﺶ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺗﺄﺛﻴﺮﻩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﻖ ﺍﻟﺤﺼﺮﻯ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺑﻴﻊ‬-5

5- Resale price margin and the exclusive right to
resell the goods
 Where the reseller enjoys an exclusive right to resell
the goods, this could materially affect the resale
price margin earned by such a reseller. In order to
measure how far the exclusive right affects the resale
price margin earned by the reseller in a particular
transaction, taxpayers should analyze the following
factors:
A. Geographical scope of the market in which the
reseller has exclusive rights to resell the goods
and the existence and relative competitiveness
of possible substitute goods.
B. Efforts exerted by the reseller to resell the
goods: the reseller may exert great efforts to
sell the goods through carrying out different
activities, as the reseller in this case is fully
committed to resell those goods. On the other
hand, the reseller may not exert too much
effort relying on the monopolistic turnover
provided in such a situation.
C. Risk of having a single source of supply and
being tied to the other enterprise's product
development cycles, supply delays, etc.
6- Resale price margin and accounting practices
 Different enterprises may report their financial
results using different accounting practices. As a
result, the way of calculating the resale price margin
may differ from one enterprise to another. Therefore,
where an associated enterprise applies the RPM, it
should analyze how the reseller in both the
controlled transaction and the comparable
uncontrolled transaction calculates the resale price
margin earned.
 This entails identifying the types of costs in each of
‫ﺍﻟﺴﻠﻊ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋـﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺑﺤـﻖ ﺣﺼﺮﻯ ﻓﻰ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺑﻴﻊ‬ 
‫ ﻗﺪ ﻳﺆﺛﺮ ﺫﻟﻚ ﺟﻮﻫﺮﻳًﺎ ﻋﻠﻰ ﻫﺎﻣﺶ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﺬﻯ ﻳﺤﻘﻘﻪ‬،‫ﺍﻟﺴﻠﻊ‬
‫ ﻟﺬﻟﻚ ﻭﺑﻬـﺪﻑ ﻗﻴﺎﺱ ﻣـﺪﻯ ﺗﺄﺛﻴـﺮ ﺍﻟﺤـﻖ ﺍﻟﺤﺼﺮﻯ ﻋﻠﻰ‬.‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺸﺨﺺ‬
‫ﻫﺎﻣﺶ ﺳﻌـﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﺬﻯ ﻳﺤﻘﻘـﻪ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻰ ﻣﻌﺎﻣـﻠﺔ‬
:‫ ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻤﻮﻟﻴﻦ ﺗﺤﻠﻴﻞ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬،‫ﺑﻌﻴﻨﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟـﻨﻄﺎﻕ ﺍﻟﺠﻐﺮﺍﻓﻰ ﻟﻠﺴـﻮﻕ ﺍﻟﺬﻯ ﻳﻜﻮﻥ ﻓﻴـﻪ ﻟﻠﻘـﺎﺋﻢ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋـﺎﺩﺓ‬ -‫أ‬
‫ ﻭﻓﻰ ﺍﻟﺘﻮﺍﺟﺪ ﻓﻰ ﻫﺬﺍ‬،‫ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺣﻘﻮﻕ ﺣﺼـﺮﻳﺔ ﻓﻰ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺑﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ‬
.‫ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻭﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﺒﺪﻳﻠﺔ‬
‫ ﺇﺫ‬:‫ﺍﻟﺠﻬﻮﺩ ﺍﻟﺘﻰ ﻳﺒﺬﻟﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻰ ﺑﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ‬ -‫ب‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺒـﺬﻝ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋـﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺟﻬﻮﺩًﺍ ﻣﻜﺜﻔﺔ ﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻣﻦ‬
‫ ﺣﻴﺚ ﻳﻜﻮﻥ ﻓﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻣﻠﺘﺰﻣًﺎ‬،‫ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺄﻧﺸﻄﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ ﺃﻻ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴـﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻗﺪ ﻻ‬.‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻣًﺎ ﻛﺎﻣﻼ ﺑﺒﻴـﻊ ﺗـﻠﻚ ﺍﻟﺴﻠﻊ‬
‫ﻳﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺑـﺬﻝ ﺍﻟﻜﺜﻴـﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﺠﻬﺪ ﻣﻌﺘﻤﺪًﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﺣﺘﻜﺎﺭﻩ ﻟﻠﺴﻠﻌﺔ ﻓﻰ‬
.‫ ﻭﻫﻰ ﺍﻟﻤﻴﺰﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺑﻬﺎ ﻓﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‬،‫ﺍﻟﺴﻮﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋـﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻧﻈﺮًﺍ ﻟﻮﺟﻮﺩ‬ -‫ت‬
‫ ﻭﻣﺎ ﻳﺼﺎﺣﺐ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺍﻻﺭﺗﺒﺎﻁ‬،‫ﻣﺼﺪﺭ ﻭﺍﺣﺪ ﻟﺘﻮﺭﻳﺪ ﺍﻟﺴﻠﻊ‬
،‫ ﺃﻭ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺄﺧﻴﺮ ﻓﻰ ﺗﻮﺭﻳﺪ ﺍﻟﺴﻠﻊ‬،‫ﺑﺪﻭﺭﺍﺕ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻮﺭﺩ‬
.‫ﺍﻟﺦ‬
‫ ﻫﺎﻣﺶ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬-6
‫ﻗﺪ ﺗﺨﺘـﻠﻒ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤـﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻳﻘـﻮﻡ ﺑﻬﺎ ﺍﻷﺷـﺨﺎﺹ ﻣﻤﺎ ﻳـﺆﺩﻯ‬ 
.‫ﺇﻟﻰ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﺴـﺎﺏ ﻫﺎﻣﺶ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻣﻦ ﺷﺨﺺ ﻵﺧﺮ‬
‫ﻭﺑﺬﻟﻚ ﻓﻌﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺑﺘﻄﺒـﻴﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳـﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺒﻴـﻊ ﻳﻨﺒﻐﻰ ﺃﻥ ﻳﻘـﻮﻡ ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﺴـﺎﺏ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﻘﻖ ﺍﻟﺘﻰ ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻰ ﻛﻼ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ‬
.‫ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‬
‫ﻭﻳﺸﻤﻞ ﺫﻟﻚ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺑﻨﻮﺩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﺇﻋﺎﺩﺓ‬ 
‫ ﻓﻤﺜـﻼ ﻗﺪ ﻳﻤﺜﻞ ﺃﺣﺪ ﺑﻨﻮﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﺼﺮﻭﻑ‬،‫ﺍﻟﺒـﻴﻊ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜـﻞ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻓﻰ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﻴﻨﻴﺔ ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻗﺪ ُ ﻳﺪﺭﺝ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺒﻨﺪ ﺿﻤﻦ ﺗﻜﺎﻟـﻴﻒ‬
 the transactions in order to calculate the resale price ‫ ﻣﻤﺎ ﻳﻌﻨﻰ ﺃﻥ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬،‫ﺍﻟﻤﺒﻴﻌـﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‬
margin. For example, while a cost item is accounted ‫ﺳﻮﻑ ﻳﻌﻜﺲ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺃﻋﻠﻰ ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻞ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺑﺴﺒﺐ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﺧﺘﻼﻑ‬
for as an operating expense item in the controlled
.‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﻴﻦ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‬
transaction and the same cost item is accounted for
as an item of the cost of sales in the uncontrolled ‫ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻓﻔﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺇﺫﺍ ﺍﺳﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﺇﻋﺎﺩﺓ‬ 
transaction, this means that the comparable resale ‫ﺑﻴﻊ ﻣﻘﺎﺭﻥ ﺩﻭﻥ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺳـﺒﺔ ﻓﺈﻥ ﻫﺬﺍ ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺆﺩﻯ ﺇﻟﻰ‬
price margin will reflect a higher level of gross
‫ﺍﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﺬﻯ ﺗﺤﻘﻘﻪ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﻣﻤﺎ ﻳﺆﺩﻯ ﺇﻟﻰ‬
profit because of the difference in the accounting
practices adopted by each of the resellers in this .‫ﺗﺴﻌﻴﺮﻫﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻏﻴﺮ ﺻﺤﻴﺢ‬
case. ‫ﻟﺬﺍ ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﻣﻤﻮﻟﻰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻹﺯﺍﻟﺔ ﺃﺛﺮ‬ 
 hus, in such situations, if the associated enterprise
‫ﺃﻯ ﻓﺮﻭﻕ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺤﺼﻮﻝ‬
used the comparable resale price margin without
making the appropriate adjustments, it is likely to .‫ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻰ ﺗﺴﻌﻴﺮ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ‬
miscalculate the profit attributable to its controlled
transaction and hence misprice it. ‫ﻣﺘﻰ ﻳﻮﺻﻰ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ؟‬
 Therefore, taxpayers are strongly urged to make the
necessary adjustments to eliminate the effect of any ‫ﻓﻰ ﺃﻏﻠﺐ ﺍﻷﺣﻮﺍﻝُ ﺗﻌﺪ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻣﻦ ﺃﻧﺴﺐ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺘﻰ ﻳﻤﻜﻦ‬
material accounting practices differences, in order to .‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ‬
guarantee a reliable pricing outcome.

When is this method recommended to be used?

The RPM is often the most appropriate method where it

is applied to distribution operations.
‫‪Cost Plus Method:‬‬ ‫طريقة التكلفة اإلجمالية مضافًا إليها هامش ربح‬

‫ﺗﻌﺮﻑ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻯ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪The OECD Transfer Pricing Guidelines define the‬‬
‫‪"CPM” as follows:‬‬
‫ﻣﻀﺎﻓًﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ" ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪"A transfer pricing method using the costs incurred by‬‬
‫ﻫﻰ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻟﺘﺴﻌﻴﺮ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺘﻰ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻣﻮﺭﺩ ﺍﻟﺴﻠﻊ ‪the supplier of property (or services) in a controlled‬‬
‫(ﺃﻭ ﻣﺆﺩﻯ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ) ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ‪ .‬ﻭﻳﺘﻢ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﻣﻨﺎﺳﺐ ‪transaction. An appropriate cost plus mark-up is added‬‬
‫‪to this cost, to make an appropriate profit in light of the‬‬
‫ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﺍﻟﺬﻯ ﻳﺘﻔﻖ ﻣﻊ‬
‫‪functions performed (taking into account assets used‬‬
‫ﺍﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﺍﻟﻤﺆﺩﺍﺓ (ﺁﺧﺬًﺍ ﻓﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ‪and risks assumed) and the market conditions. What is‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳـﺔ) ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻇﺮﻭﻑ ﺍﻟﺴـﻮﻕ‪ .‬ﻭﻳﻤﻜﻦ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ‪arrived at after adding the cost plus mark-up to the‬‬
‫‪above costs may be regarded as an arm's length price of‬‬
‫ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﺑﻌﺪ ﺇﺿﺎﻓـﺔ ﻫﺎﻣـﺶ ﺍﻟﺮﺑـﺢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤـﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺬﻛﻮﺭﺓ ﺃﻋﻼﻩ‬
‫‪the original controlled transaction".‬‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎُ ﺗﻌﺮﻑ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻯ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ "ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﻀﺎﻑ‬

‫‪Additionally, the OECD Transfer Pricing Guidelines‬‬
‫‪defines the "Cost Plus Mark-Up" as follows:‬‬ ‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ" ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺬﻯ ﺗﻢ ﺣﺴﺎﺑﻪ ﺑﻌﺪ ‪A mark-up that is measured by reference to margins‬‬
‫‪computed after the direct and indirect costs incurred by‬‬ ‫ﺧﺼﻢ ﻛﻼ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷﺮﺓ‪.‬‬
‫‪a supplier of property or services in a transaction.‬‬
‫ﻓﻰ ﺿﻮﺀ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬ ‫‪‬‬
‫‪‬‬ ‫‪Where an associated enterprise uses the CPM in‬‬
‫‪establishing an arm's length price for one of its‬‬ ‫"ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻀﺎًﻓﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ" ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺴﻌﺮ‬
‫‪controlled transactions, such an enterprise should‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﻷﺣﺪ ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﻪ ﺍﻟﺘﻰ ﺗﺘﻢ ﺑﻴﻦ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ‬
‫‪select one or more comparable uncontrolled‬‬
‫ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺃﻥ ﻳﺨﺘﺎﺭ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺃﻭ‬
‫‪transactions in which the gross mark-up earned‬‬
‫‪could be used as a benchmark to determine a proper‬‬ ‫ﺃﻛﺜﺮ ﻳﻤﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻫﺎﻣﺶ ﻣﺠﻤﻞ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﺤﻘﻖ ﻓﻴﻬﺎ ﻛﺄﺳـﺎﺱ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫‪mark-up to be added in that controlled transaction,‬‬ ‫ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﻨﺎﺳـﺐ ﺍﻟﺬﻯ ﻳﺘﻢ ﺇﺿﺎﻓﺘﻪ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻰ‬
‫‪and hence uses such a mark-up in setting an arm's‬‬
‫ﺍﺳـﺘﺨﺪﺍﻣﻪ ﻓﻰ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪length price for its controlled transaction.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪As a rule, the CPM begins with the costs incurred by‬‬ ‫ﻭﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺒﺪﺃ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻀﺎﻓًﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ"‬ ‫‪‬‬
‫‪a supplier of a product or service provided to an‬‬ ‫ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺘﻰ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻣﻮﺭﺩ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺔ ﺍﻟﻤﺆﺩﺍﺓ‬
‫‪associated enterprise, and a comparable gross mark-‬‬ ‫ﻟﺸﺨﺺ ﻣﺮﺗﺒﻂ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺪﺋﺬ ﻳﺘﻢ ﺇﺿﺎﻓـﺔ ﻫﺎﻣﺶ ﻣﺠﻤﻞ ﺭﺑـﺢ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫‪up is then added to those costs. This comparable‬‬
‫‪gross mark-up is determined by reference to either:‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻘـﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ .‬ﻭﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳـﺪ ﻫﺎﻣﺶ ﻣﺠﻤﻞ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﻀﺎﻑ‬
‫ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ (ﺍﻟﻤﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻪ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻌﺪ ﺑﻬﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ) ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺃﻳًﺎ ﻣﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ‪ /‬ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬ ‫‪‬‬
‫‪ Internal Comparable Transaction: Where the‬‬
 cost plus mark-up of the supplier in the ‫ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﻀﺎﻑ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﻮﺭﺩ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
controlled transaction is determined by the cost ‫ﺃﺳﺎﺱ ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﻀﺎﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻰ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ‬
plus mark-up realized for these items between
.‫ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺗﺘﻢ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﻭﺑﻴﻦ ﺷﺨﺺ ﻣﺴﺘﻘﻞ‬
one party to the controlled transaction and an
independent enterprise in a comparable ‫ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬:‫ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ‬/‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‬ 
uncontrolled transaction; or ‫ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﻀﺎﻑ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﻮﺭﺩ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
 External Comparable Transaction: Where the
‫ﺃﺳﺎﺱ ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﻀﺎﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻰ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ‬
cost plus mark-up of the supplier in the
controlled transaction is determined by the cost ‫ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺗﺘﻢ ﺑﻴﻦ ﺷﺨﺼﻴﻦ ﻣﺴﺘﻘﻠﻴﻦ (ﻛﻼﻫﻤﺎ ﻟﻴﺲ ﻃﺮﻓﺎ ﻓﻰ‬
plus mark-up realized between two independent .)‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺮﺍﺩ ﺗﺴﻌﻴﺮﻫﺎ‬
enterprises none of which is party to the
controlled transactionin a comparable
uncontrolled transaction.
‫ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻳﺠﺐ ﻣﺮﺍﻋﺎﺗﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻀﺎﻓًﺎ‬
Issues to be considered for the application of the CPM
:‫ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ‬
Taxpayers who use the CPM in establishing arm's
length prices for their controlled transactions should ‫ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﻣﻤﻮﻟﻰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻮﻥ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
consider the following issues: ‫ﻣﻀﺎًﻓﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ" ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺗﻬﻢ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ‬
:‫ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﺍﻷﻣﻮﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬
1- While selecting a comparable uncontrolled
transaction for purposes of applying the CPM, an ‫ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﻋﻨﺪ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ‬ -1
associated enterprise should select an uncontrolled
"‫ﻷﻏﺮﺍﺽ ﺗﻄﺒﻴﻖ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻀﺎﻓًﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ‬
transaction that has no material differences to the
controlled transaction, or where reasonably accurate ‫ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭﺑﻴﻦ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﻓﺮﻭًﻗﺎ‬
adjustments can be made to eliminate such ‫ ﺃﻭ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻵﺛﺎﺭ‬،‫ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ‬
differences. In other words, the uncontrolled mark- ‫ ﺑﻤﻌﻨﻰ ﺁﺧﺮ ﻓﺈﻥ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ‬.‫ﺍﻟﺠﻮﻫﺮﻳﺔ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺇﻥ ﻭﺟﺪﺕ‬
ups, to determine an arm’s length mark-up for the
controlled transaction, must be those realized by ‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ ﻛﺄﺳﺎﺱ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﺤﺎﻳﺪ‬
enterprises performing similar functions and ‫ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﻳﺠﺐ ﺃﻥ ﻳﻤﺜﻞ ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﺤﻘﻖ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺃﺷﺨﺎﺹ‬
preferably selling similar goods to independent ‫ ﺑﻞ ﻭﻳﻔﻀﻞ ﺃﻥ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺒﻴﻊ ﺳﻠﻊ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ‬،‫ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺄﺩﺍﺀ ﻭﻇﺎﺋﻒ ﻣﺸﺎﺑﻬﺔ‬
parties.
.‫ﻷﺷﺨﺎﺹ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ‬
2- Differences between the controlled transaction and
the selected comparable uncontrolled transaction that ‫ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‬ -2
can materially affectthe gross mark-up should be ‫ ﻟﺬﻟﻚ‬،‫ﺍﻟﺘﻰ ﻳﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺆﺛﺮ ﺗﺄﺛﻴﺮًﺍ ﺟﻮﻫﺮﻳًﺎ ﻋﻠﻰ ﻫﺎﻣﺶ ﻣﺠﻤﻞ ﺍﻟﺮﺑﺢ‬
accounted for. Taxpayers are expected to exert every
‫ﺗﺘﻮﻗﻊ ﺍﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺃﻥ ﻳﺒﺬﻝ ﻣﻤﻮﻟﻮ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﺎﻓـﺔ ﺟﻬﻮﺩﻫـﻢ ﻹﺟﺮﺍﺀ‬
effort to make any necessary adjustments to eliminate
the effect of such differences, taking into account that ‫ﺍﻟﺘﺴﻮﻳـﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣـﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺃﺛﺮ ﻫـﺬﻩ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﻣﻊ ﺍﻷﺧﺬ ﻓﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒــﺎﺭ‬
the reliability of the CPM outcome is highly ‫ﺃﻥ ﻣﺪﻯ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻀﺎﻓًﺎ‬
influenced by the accuracy of such adjustments.
‫‪3- As with the RPM, less product comparability and‬‬ ‫ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ" ﻳﺘﺄﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﻴﺮ ﺑﻤﺪﻯ ﺩﻗﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ‪.‬‬
‫‪fewer adjustments may be necessary to account for‬‬ ‫ﻛﻤﺎ ﻓﻰ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴـﻊ"‪ ،‬ﻓﺘﻄﺒﻴﻖ "ﻃﺮﻳﻘـﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪-3‬‬
‫‪product differences under the CPM than under the‬‬
‫ﻣﻀﺎﻓًﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ" ﻳﺨـﺘﻠﻒ ﻋﻦ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺤـﺮ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻥ"‬
‫‪CUP method.‬‬
‫‪4- Under the CPM, taxpayers should deeply analyze‬‬ ‫ﻓﻰ ﺃﻧﻪ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻗﺪﺭًﺍ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺗﻤﺎﺛﻞ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺗﺴﻮﻳﺎﺕ‬
‫‪comparability factors which are expected to‬‬ ‫ﺃﻗﻞ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ‪.‬‬
‫‪significantly affect the cost plus mark-up of a‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﻣﻤﻮﻟﻰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪-4‬‬
‫‪particular transaction.‬‬
‫‪5- Taxpayers are advised to give more weight to the‬‬ ‫ﻣﻀﺎﻓًﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ" ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺗﺤﻠﻴﻞ ﺃﻛﺜـﺮ ﻋﻤـﻘًﺎ ﻟﻠﻌﻮﺍﻣـﻞ ﺍﻟﺨﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﻤـﺪﻯ ﺍﻟﺘﻤﺎﺛﻞ ‪ /‬ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﻗﺪ ﺗﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻭﺍﺿﺢ ﻋﻠﻰ ‪comparability of the functions performed, risks‬‬
‫‪assumed and assets employed by suppliers in the‬‬ ‫ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﻀﺎﻑ ﺇﻟﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﻌﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﻣﻤﻮﻟﻰ ﺍﻟﻀﺮﻳـﺒﺔ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺍﻫﺘﻤـﺎﻡ ﺃﻛﺒﺮ ﻟﻤﺪﻯ ﺗﻤﺎﺛـﻞ ‪controlled and the selected comparable uncontrolled /‬‬ ‫‪-5‬‬
‫ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧـﺔ ﺍﻟﻮﻇﺎﺋـﻒ ﺍﻟﻤـﺆﺩﺍﺓ ﻭﺍﻷﺻـﻮﻝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣـﺔ ﻭﺍﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ‪transactions, as this is a highly critical factor affecting‬‬
‫ﺍﻟﺘﻰ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﻮﺭﺩ ﻓﻰ ﻛﻼ ﻣﻦ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠـﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠـﺔ ‪the cost plus mark-up in any transaction, and thus‬‬
‫‪will affect the reliability of the CPM outcome.‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﻳﻌﺪ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﻬﺎﻣﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺗـﺆﺛﺮ ﻋﻠـﻰ ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ‬
‫ﺍﻟﻤﻀـﺎﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﻓﻰ ﺃﻯ ﻣﻌﺎﻣﻠـﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ‪6- Although the CPM focuses more on the functions‬‬
‫ﺇﻣﻜـﺎﻧﻴﺔ ﺍﻻﻋـﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ "ﻃﺮﻳﻘـﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻀﺎﻓًﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ‪performed in the controlled and comparable‬‬
‫‪uncontrolled transactions than on the characteristics‬‬ ‫ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ"ﻓﻰ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﻳﺪ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺠـﺐ ﺍﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻓـﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺼـﺪﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻥ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ‪of the property or services, the functional analysis‬‬ ‫‪-6‬‬
‫ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﻣﻀﺎﻓﺎ ﺇﻟﻴﻬـﺎ ﻫـﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑـﺢ ﺗﺮﻛـﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﺍﻟﻤﺆﺩﺍﺓ ‪should not be the only factor considered in measuring‬‬
‫‪the comparability of the two transactions.‬‬ ‫ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺘﻴﻦ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺗﺮﻛﻴﺰﻫﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫‪7- Thus, when analyzing the comparability of two‬‬ ‫ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺆﺩﺍﺓ‪.‬‬
‫ﻓﺈﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﺩﺭﺟـﺔ ﺍﻟﺘﻤﺎﺛـﻞ ﺑﻴﻦ ﻣﻌﺎﻣﻠﺘﻴﻦ ﺑﻬﺪﻑ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ ‪transactions, for purposes of the CPM, taxpayers‬‬ ‫‪-7‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺃﺧﺬ ﻛﺎﻓـﺔ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣـﻞ ﺍﻟﻤﺤـﺪﺩﺓ ﻟﺪﺭﺟـﺔ ﺍﻟﺘﻤـﺎﺛﻞ ﻓـﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ‪should consider all comparability factors to determine‬‬
‫‪comparability, to the extent relevant.‬‬ ‫ﻭﻟﻴﺲ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﻠﻴﻞ ﺍﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫ﻣﺪﻯ ﺗﻨﺎﺳﺐ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻊ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﺣﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬ ‫‪-8‬‬
‫‪8- Accounting consistency and a comparable cost basis:‬‬ ‫ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ‪:‬‬
‫‪ For purposes of applying the CPM, taxpayers‬‬ ‫ﻳﻨﺒﻐـﻰ ﻋﻠﻰ ﻣﻤﻮﻟﻰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒـﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫‪‬‬
‫‪should recognize that the costs that are to be‬‬ ‫ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻀﺎﻓًﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ" ﺇﺩﺭﺍﻙ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ‬
‫‪considered under this method are limited to those‬‬
‫ﺃﺧﺬﻫﺎ ﻓﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﻮﺭﺩ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺪﻣﺎﺕ‪.‬‬
‫‪of the supplier of property or services.‬‬
‫‪ As a general rule, costs and expenses incurred by‬‬ ‫ﻭﻛﻘﺎﻋﺪﺓ ﻋﺎﻣﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺃﻯ ﻣﻨﺸﺄﺓ ﻛﻤﺎ‬ ‫‪‬‬
‫‪any enterprise could be classified as:‬‬ ‫ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪A. Direct Costs: costs that are used in producing‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷﺮﺓ‪ :‬ﻫﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻰ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﻣﻨﺘﺞ ﺃﻭ‬ ‫أ‪-‬‬
 a product or service such as the cost of raw
materials;
B. Indirect Costs: costs that are common to
several products or services such as the cost
of repair department that services equipment
used to produce different products; and
C. Operating Expenses: the operating expenses
of the enterprise as whole such as supervisory,
general, and administrative expenses.
 The CPM uses margins, which are calculated after
taking into consideration both direct and indirect
costs, without considering the operating expenses.
 Since different accounting practices may be
followed in different countries and such differences
in the accounting practices make it difficult to draw
any precise lines between the three cost categories
described above, an associated enterprise using the
CPM should ensure that the accounting practices
followed in both the controlled transaction and the
selected comparable uncontrolled transaction are
consistent. If this is not the case, such an associated
enterprise may need to make appropriate
adjustments for accounting practices differences in
both the controlled transaction and the selected
comparable uncontrolled transaction.
 An example of the problems which may arise under
the CPM as a result of accounting practices
inconsistency is where the supplier in the controlled
transaction treats a particular cost item as an indirect
cost (i.e. this cost item is accounted for as part of the
cost of sales), while the supplier in the selected
comparable uncontrolled transaction treats the same
cost item as an operating expense (i.e. this cost item
is not subtracted at the gross profit level). In such a
case, and assuming that the aforementioned
accounting practices difference is the only difference
between the two transactions, the gross profit in the
comparable uncontrolled transaction may be higher
than the gross profit in the controlled transaction.
.‫ﺧﺪﻣﺔ ﻣﺜﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻮﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﻡ‬
‫ ﻫﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ﻹﻧﺘﺎﺝ ﻋﺪﺓ‬:‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷﺮﺓ‬ -‫ب‬
‫ﻣﻨﺘﺠﺎﺕ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﺜﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻗﺴﻢ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺗﺨﺪﻡ‬
.‫ﺍﻟﻤﻌﺪﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻰ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﻨﺘﺞ‬
‫ ﻫﻰ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻛﻜﻞ ﻣﺜﻞ‬:‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬ -‫ت‬
.‫ﺍﻟﻤﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻹﺷﺮﺍﻓﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻀﺎﻓًﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ" ﻫﻮﺍﻣـﺶ‬ 
‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻤﺤﺴـﻮﺑﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷﺮﺓ‬
.‫ﺃﻯ ﺃﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬
‫ ﺑﻤﺎ ﻳﺆﺩﻯ‬،‫ﻭﻗﺪ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﺪﻭﻝ‬ 
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﻓﻰ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺑﻨﻮﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺑﻴﻦ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺍﻟﺬﻯ ﻳﺴﺘﺨﺪﻡ‬،‫ﺍﻟﻤﺬﻛﻮﺭﺓ ﺃﻋﻼﻩ‬
‫"ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻀﺎﻓًﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ" ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﺴﻌﺮ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﻟﻤﻌﺎﻣﻼﺗﻪ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺄﻛـﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠـﺎﺕ ﺍﻟﻤـﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒـﻌﺔ‬
‫ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨـﻴﺔ ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﺗـﻠﻚ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫ ﻭﻓﻰ ﺣـﺎﻟﺔ ﻋـﺪﻡ ﺗﻤﺎﺛﻠﻬﻤﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻤﻮﻝ ﺑﺈﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ‬،‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‬
.‫ﺍﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻹﺯﺍﻟﺔ ﺃﺛﺮ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﻛﻤﺜﺎﻝ ﻟﻠﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻗﺪ ﺗﻨﺸﺄ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ 
‫ﻣﻀﺎﻓًﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ" ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﻮﺭﺩ ﻓـﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﺑﻤﻌﺎﻟﺠـﺔ ﺑﻨﺪ ﻣﻌﻴﻦ ﻣﻦ ﺑﻨـﻮﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ ﺃﻯ ﺃﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺏ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﻨﺪ ﻛﺠـﺰﺀ ﻣﻦ‬- ‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺗﻜﻠﻔـﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺒـﺎﺷـﺮﺓ‬
‫ ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﻟﻤﻮﺭﺩ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‬- ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫ ﺃﻯ ﺃﻧﻪ ﻻ ﻳﺘـﻢ‬- ‫ﺑﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻧﻔﺲ ﺑﻨﺪ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﻣﺼﺮﻭﻑ ﺗـﺸﻐﻴﻞ‬
‫ ﻓﻔﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ‬.‫ﺧﺼﻢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﻨﺪ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﻟﻰ ﻣﺠﻤﻞ ﺍﻟﺮﺑﺢ‬
‫ﻭﺑﻔﺮﺽ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠـﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺬﻛـﻮﺭﺓ ﺃﻋﻼﻩ ﻫﻰ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪ‬
‫ ﻓﺈﻥ ﻣﺠﻤﻞ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻗﺪ‬،‫ﺑﻴﻦ ﺍﻟﻤﻌـﺎﻣﻠﺘﻴﻦ‬
.‫ﻳﻜﻮﻥ ﺃﻛﺒﺮ ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻞ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻘﻢ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺑﺈﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬ 
‫ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﺈﺩﺭﺍﺝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﻨﺪ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻋﻨﺪ ﺍﺣﺘﺴﺎﺏ‬
‫ ﻓﺈﻥ ﻫﺬﺍ ﻗﺪ ﻳﺆﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﻳﻜﻮﻥ‬،‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ‬
 Unless the associated enterprise makes the necessary
adjustment to account for such a difference by
including this cost item as an indirect cost of the
selected comparable uncontrolled transaction, the
gross mark-up of the controlled transaction may be
miscalculated, and hence an unreliable price of the
controlled transaction will result.
9- Allocation of Costs:
 While applying the CPM, some associated
enterprises may try to allocate more costs to the
purchaser in a controlled transaction in favor of the
supplier, as this will result in a lower level of costs
incurred by the supplier and hence the cost plus
mark-up will be calculated on a lower cost base.
This occurs ordinarily in allocating the overheads.
 Therefore, in any particular controlled transaction,
taxpayers should allocate to the supplier an
appropriate share of overheads and other costs
incurred by the purchaser for the benefit of the
supplier. Otherwise, an inaccurate pricing outcome
may result.
 The basis of overhead allocation is another issue to
be considered in this respect. Taxpayers are expected
to select an apportioning basis appropriate for each
particular case. The selected basis should be used
consistently. Where different types of indirect costs
are being allocated, different allocation bases may be
used for each type. Examples of allocation bases are
the turnover, number or cost of employees, etc.
‫ﺣﺴﺎﺏ ﻣﺠﻤﻞ ﺭﺑﺢ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠـﺔ ﻣﻀـﻠﻼ ﻣﻤﺎ ﻳﺆﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺗﺴﻌﻴـﺮ‬
.‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻣـﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻏﻴﺮ ﺳﻠﻴﻢ‬
:‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ -9
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ "ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻀﺎًﻓﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ" ﻓﻘﺪ‬ •
‫ﺗﺤﺎﻭﻝ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺗﺤﻤﻴﻞ ﻗﺪﺭ ﺃﻛﺒﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻠﻰ‬
‫ ﺇﺫ ﺳﻴﺘﺤﻤﻞ ﺍﻟﻤﻮﺭﺩ‬،‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺮﻯ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨـﻴﺔ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤـﻮﺭﺩ‬
‫ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ﺳﻴﺘﻢ ﺣﺴـﺎﺏ ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ‬،‫ﺑﺬﻟﻚ ﺑﻘﻴﻤﺔ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ ﻭﻳﺤﺪﺙ‬،‫ﺍﻟﻤـﻀﺎﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻗﻴﻤﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺃﻗﻞ‬
.‫ﺫﻟﻚ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﻨﺪ ﺗﺨﺼﻴﺺ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷﺮﺓ‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﻣﻤﻮﻟﻰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﺗﺨﺼﻴﺺ‬ •
‫ﻧﺼﻴﺐ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻠﻤﻮﺭﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷﺮﺓ‬
‫ ﺇﺫ ﺃﻥ ﻋﺪﻡ ﻗﻴﺎﻡ ﻣﻤﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬.‫ﺍﻟﺘﻲ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﻤﺸﺘﺮﻱ ﻟﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﻮﺭﺩ‬
‫ﺑﺘﺨﺼﻴﺺ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻗﺪ ﻳﺆﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻏﻴﺮ ﺩﻗﻴﻘﺔ‬
.‫ﻟﺘﺴﻌﻴﺮ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻷﻣﻮﺭ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﺘـﻰ ﻳﺠﺐ ﺃﺧﺬﻫـﺎ ﺃﻳﻀًﺎ ﻓﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻓـﻰ ﻫـﺬﺍ‬ •
‫ ﺣـﻴﺚ ﻳﻤـﻜﻦ‬،‫ﺍﻟﺼـﺪﺩ ﻫﻮ ﺃﺳـﺎﺱ ﺗﺨﺼﻴﺺ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻏﻴﺮ ﺍﻟﻤﺒﺎﺷـﺮﺓ‬
،‫ﺃﻥ ﻳﺨﺘﺎﺭ ﻣﻤﻮﻟـﻮ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﺳﺎﺱ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻜﻞ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺪﺓ‬
‫ ﻭﻳﻤﻜﻦ‬،‫ﻭﻟﻜﻦ ﻳﻨﺒﻐﻰ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﺗﺜﺒﻴﺖ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻡ ﻓﻰ ﻛﻞ ﻣﺮﺓ‬
‫ ﻭﻣﻦ‬.‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺳﺎﺱ ﺗﺨﺼﻴﺺ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻟﻜﻞ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ ﻭﻋﺪﺩ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﺃﻭ‬،‫ﺃﻣﺜﻠﺔ ﺃﺳﺲ ﺗﺨﺼﻴﺺ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺭﻗﻢ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‬
.‫ ﺍﻟﺦ‬،‫ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﻢ‬

When is this method recommended to be used?

‫ﻣﺘﻰ ﻳﻮﺻﻰ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ؟‬
This method may be most useful where semi-finished
goods are sold between related parties, where related
parties have concluded joint facility agreements or long- ‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺃﻧﺴﺐ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﻨﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ‬
term buy-and-supply arrangements, or where the ‫ ﺃﻭ ﻓﻰ ﺣـﺎﻟﺔ ﺑﻴﻊ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻧﺼﻒ ﺍﻟُ ﻤﺼﻨﻌﺔ ﻷﻃﺮﺍﻑ‬،‫ﻓﻰ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺧﺪﻣﺎﺕ‬
controlled transaction entails provision of services. ‫ ﺃﻭ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺈﺑﺮﺍﻡ ﺍﺗﻔﺎﻗﺎﺕ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬،‫ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺮﻙ ﻟﻤﻘﺎﺭ ﺃﻋﻤﺎﻟﻬﻢ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﺗﻔﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﻮﺭﻳﺪ ﻃﻮﻳﻠﺔ‬
.‫ﺍﻷﺟﻞ‬
 ‫‪Transactional profit methods‬‬ ‫طرق ربح المعامالت‬

‫‪Transactional Net Margin Method (TNMM):‬‬ ‫طريقة هامش صافى ربح المعامالت‪:‬‬

‫‪‬‬ ‫‪There are two steps for the application of the TNMM:‬‬ ‫يوجد مرحلتين لتطبيق طريقة هامش صافى ربح المعامالت‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪1- Comparing the net profit margin realized by the‬‬
‫‪taxpayer, or its associated enterprise in a‬‬ ‫مقارنة هامش صافى الربح الخاص بالممول أو الش‪++‬خص المرتب‪++‬ط‬ ‫‪-1‬‬
‫‪controlled transaction, with the net profit margin‬‬ ‫ذو الصلة بالممول والناتج من المعامل‪+‬ة البيني‪++‬ة م‪++‬ع ه‪++‬امش ص‪+‬افى‬
‫‪realized by the same taxpayer/associated‬‬ ‫ال‪++‬ربح ال‪++‬ذى يحقق‪++‬ه ذات المم‪++‬ول‪ /‬الش‪++‬خص المرتب‪++‬ط أو ش‪++‬خص‬
‫‪enterprise or by an independent enterprise in a‬‬
‫مستقل من معامالت مماثلة‪.‬‬
‫‪comparable uncontrolled transaction; and‬‬
‫‪2- Examining the net profit margin relative to an‬‬ ‫التحقق من صحة هامش صافى الربح المحتسب بنسبته إلى أس‪++‬اس‬ ‫‪-2‬‬
‫‪appropriate base such as costs, sales or assets.‬‬ ‫مناسب مثل التكاليف أو المبيعات أو األصول‪.‬‬
‫‪ The TNMM therefore looks at the profits of one of‬‬
‫وعلى ذلك فإن طريقة هامش ص‪++‬افى ربح المع‪++‬امالت تس‪++‬تخدم أرب‪++‬اح‬ ‫‪‬‬
‫‪the associated enterprises involved in the controlled‬‬
‫‪transaction. The associated enterprise examined is‬‬ ‫الشخص المرتبط الذى ُيعد أحد أط‪++‬راف المعامل‪++‬ة البيني‪++‬ة‪ .‬وُيش‪++‬ار إلى‬
‫‪referred to as the tested party.‬‬ ‫الشخص المرتبط الذى يتم دراسته بأنه الطرف قيد االختبار‪.‬‬
‫وفى هذا الصدد تتشابه "طريقة ه‪++‬امش ص‪++‬افى ربح المع‪++‬امالت" م‪++‬ع‬ ‫‪‬‬
‫‪‬‬ ‫‪The TNMM operates in a manner similar to the‬‬
‫ًا‬ ‫ًال‬
‫ك من طريقتى "التكلفة اإلجمالية مضاف إليها ه‪++‬امش ربح" و"س‪++‬عر ‪CPM and RPM. Therefore, it requires a level of‬‬
‫إعادة البيع"‪ ،‬لذلك فهى تتطلب مستوى قابلي‪+‬ة المقارن‪+‬ة مم‪+‬اثأل وح‪+‬تى ‪comparability similar to, or even less than, that‬‬
‫أقل من المس‪+‬توى الالزم لتط‪+‬بيق طريق‪+‬تى "التكلف‪+‬ة اإلجمالي‪++‬ة مض‪+‬افًا ‪needed for the application of the CPM and RPM. A‬‬
‫‪careful evaluation of the functional differences is‬‬
‫إليها هامش ربح طريقة سعر إعادة البيع"‪.‬‬
‫‪also required.‬‬
‫ولكن بينما تق‪+‬ارن طريق‪+‬تى "س‪+‬عر إع‪+‬ادة ال‪+‬بيع" و"التكلف‪+‬ة اإلجمالي‪+‬ة‬ ‫‪‬‬
‫‪‬‬ ‫مضافًا إليها هامش ربح" هامش مجم‪++‬ل ال‪++‬ربح‪ ،‬ف‪++‬إن "طريق‪++‬ة ه‪++‬امش ‪While CPM and RPM compare gross profit margins,‬‬
‫‪TNMM compares net profit margins. Thus, where‬‬
‫صافى ربح المعامالت" تقارن هامش صافى ال‪++‬ربح‪ ،‬ول‪++‬ذلك فى حال‪++‬ة‬
‫‪the relevant information exists at the gross margin‬‬
‫توافر معلوم‪++‬ات يمكن االعتم‪++‬اد عليه‪++‬ا خاص‪++‬ة به‪++‬امش مجم‪++‬ل ال‪++‬ربح ‪level and where this information is reasonably‬‬
‫‪reliable, taxpayers should apply the CPM or RPM.‬‬ ‫ينبغى على ممولى الضريبة تطبيق "طريقة التكلف‪++‬ة اإلجمالي‪++‬ة مض‪++‬افًا‬
‫إليها هامش ربح" أو "طريقة سعر إعادة البيع"‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪Since the TNMM uses net margins to determine‬‬
‫‪arm’s length prices, the TNMM is a less direct‬‬ ‫وحيث أن "طريق‪++‬ة ه‪++‬امش ص‪++‬افى ربح المع‪++‬امالت" تس‪++‬تخدم ص‪++‬افى‬ ‫‪‬‬
‫‪method than the RPM and CPM. It should be noted‬‬ ‫هوامش ال‪+‬ربح لتحدي‪++‬د األس‪+‬عار المحاي‪++‬دة فإنه‪++‬ا طريق‪+‬ة غ‪++‬ير مباش‪+‬رة‬
‫بالمقارنة بطريق‪+‬تى "س‪+‬عر إع‪++‬ادة ال‪+‬بيع" و"التكلف‪+‬ة اإلجمالي‪++‬ة مض‪+‬افًا‬
‫‪that many factors may affect net profit margins but‬‬
‫‪may have nothing to do with transfer pricing.‬‬ ‫إليها هامش ربح"‪ .‬ومن الجدير بالذكر أن صافى هوامش الربح تت‪++‬أثر‬
‫بالعديد من العوامل التى قد ال يكون له‪+‬ا عالق‪+‬ة على اإلطالق بتس‪+‬عير‬
‫المعامالت‪.‬‬
 Typically, the TNMM is applied to the least ‫ق‬++‫امالت" ُتطب‬++‫افى ربح المع‬++‫وبصفة عامة نجد أن "طريقة هامش ص‬ 
complex of the associated enterprises involved in the
،‫ة‬++‫على األشخاص المرتبطة األقل تعقيدًا والتى تشارك فى معاملة بيني‬
controlled transaction. Thus, the tested party usually
does not own valuable intangible property. ‫ة‬++‫ير ملموس‬++‫وًال غ‬++‫ك أص‬++‫وبذلك فإن الطرف قيد االختبار عادة ال يمتل‬
.‫ذات قيمة‬
 We recommends that taxpayers adopt the following
‫ولى‬++‫عند تطبيق طريقة هامش صافى ربح المعامالت نوصي بقيام مم‬ 
three steps in their search for external comparable
transactions under the TNMM: ‫امالت‬++‫ول إلى المع‬++‫ة للوص‬++‫وات الثالث التالي‬++‫اع الخط‬++‫ريبة باتب‬++‫الض‬
:‫المماثلة المستقلة‬
 Step 1: Select entities with similar industry
‫ة‬++‫طة مماثل‬++‫ل فى أنش‬++‫تقلة تعم‬++‫خاص مس‬++‫ار أش‬++‫ اختي‬:1 ‫وة‬++‫ الخط‬
classifications to the tested party, taking into
consideration that closer comparability of ‫ات‬++‫للشخص المرتبط مع األخذ فى االعتبار أنه كلما كانت المنتج‬
products and functions produces more reliable ‫ائج‬++‫والوظائف المستخدمة فى المقارنة أكثر تماثًال كلما تحققت نت‬
results.
.‫يمكن االعتماد عليها‬
 Step 2: Screen all the detailed information, ‫ة أو‬++‫واء المالي‬+‫ س‬- ‫ات‬++‫يل المعلوم‬+‫ة تفاص‬++‫ل كاف‬++‫ تحلي‬:2 ‫وة‬+‫الخط‬ 
financial and textual, available on the entities ‫تقلة‬++‫خاص المس‬++‫ة باألش‬++‫ة الخاص‬++‫ المتاح‬- ‫ات‬++‫غيرها من المعلوم‬
selected in Step 1 in order to determine if the
‫ذه‬++‫انت ه‬++‫ا إذا ك‬++‫ من أجل تحديد م‬1 ‫التى تم اختيارها فى الخطوة‬
information indicates that they could be
considered to have comparable transactions. ‫وة‬+‫ارة فى الخط‬++‫تقلة المخت‬+‫خاص المس‬+‫ر أن األش‬++‫المعلومات ُتظه‬
Although entities are reported in a similar ‫خاص‬++‫ع األش‬++‫ة م‬++‫ة للمقارن‬++‫ قابل‬/ ‫ة‬++‫امالت مماثل‬++‫وم بمع‬++‫األولى تق‬
industry code, the available information may
‫ل فى نفس‬++‫ ألنه بالرغم من أن األشخاص المستقلة تعم‬،‫المرتبطة‬
reveal that the selected entities’ transactions are
not comparable to those of the tested party. ‫ذه‬++‫امالت ه‬++‫ر أن مع‬++‫د ُتظه‬++‫ة ق‬++‫ات المتاح‬++‫اط أال إن المعلوم‬++‫النش‬
‫امالت‬++‫ة لمع‬+‫ير مماثل‬++‫ غ‬/‫ة‬++‫ة للمقارن‬+‫األشخاص المستقلة غير قابل‬
 Step 3: Where material differences, between the
.‫الشخص المرتبط‬
associated enterprise's situation and that of
comparable entities’ transactions selected in Step ‫ة‬++‫دها بين حال‬++‫ عند وجود فروق جوهرية ويمكن تحدي‬:3 ‫الخطوة‬ 
1 and not screened out by the testing in Step 2, ‫تقلة‬++‫خاص المس‬++‫الشخص المرتبط وحالة المعامالت المماثلة لألش‬
exist and can be determined,appropriate ‫ فينبغى‬،2 ‫وة‬++‫بيق الخط‬++‫د تط‬++‫ والمتبقية بع‬1 ‫المختارة فى الخطوة‬
adjustments should be made where possible and
any entities for which necessary adjustments ‫خاص‬+++‫تبعاد األش‬+++‫ا أمكن واس‬+++‫ة كلم‬+++‫ويات المالئم‬+++‫راء التس‬+++‫إج‬
cannot reasonably be made should be eliminated. .‫المستقلة التى ال يمكن إجراء تسويات معقولة لها‬
 This method has the added benefit that generally ‫بر من‬++‫در أك‬++‫ادة ق‬++‫ولهذه الطريقة ميزة إضافية وهى أنه يتوافر فيها ع‬ 
more comparable data are available and fewer
‫روق فى‬++‫ة الف‬++‫ل لمعالج‬++‫المعلومات المماثلة وتتطلب إجراء تسويات أق‬
adjustments are required to account for differences
in functions and risks between the controlled and ‫ة‬+++‫املتين البيني‬+++‫احبة بين المع‬+++‫اطر المص‬+++‫ؤداة والمخ‬+++‫ائف الم‬+++‫الوظ‬
uncontrolled transactions. .‫والمستقلة‬

 When applying the TNMM, the net profitability of
the controlled transaction is compared to the net
profitability of the uncontrolled transaction(s), using :‫باستخدام مؤشر من مؤشرات مستوى ربحية ومنها على سبيل المثال‬
a profit level indicator, such as:
 Return on Assets (ROA): Ratio of operating
profit to operating assets. ‫دل ربح‬++‫و مع‬++‫ وه‬: ‫معدل العائد على رأس الم@@ال المس@@تثمر‬
 Return on Capital Employed (ROCE): Ratio
of operating profit to capital employed.
‫بة‬++‫غيل بالنس‬++‫دل ربح التش‬++‫و مع‬++‫ وه‬:‫هامش ربح التشغيل‬
 Operating Margin (OM): Ratio of operating
profit to operating revenue/sales.
 Return on Total Costs (ROTC): Ratio of ‫غيل‬++‫دل ربح التش‬++‫و مع‬++‫ وه‬:‫العائد على إجم@@الى التكاليف‬
operating profit to total operating costs.
 Taxpayers should apply the TNMM on a
transactional basis and not on a company-wide basis,
since the TNMM’s applicability becomes less
reliable when applied to the aggregate activities,
particularly if the taxpayer is engaged in various
different transactions or functions. The method
should be used to analyze only the profits of the
associated enterprise that are attributable to simpler
controlled transactions or functions. However, it
may be possible to apply TNMM on an aggregate
basis when the aggregate activities/transactions are
sufficiently interlinked, as for example when similar
sales functions are conducted for products in similar
product lines.
When is this method recommended to be used?
 TNMM may be appropriate for use in situations
where data limitations on uncontrolled transactions
make it more reliable than traditional methods.
Moreover, TNMM may be more reliable if the data
available on gross margin level are less reliable due
to accounting differences (i.e. differences in the
‫افى‬++‫ة ص‬++‫امالت يتم مقارن‬++‫افى ربح المع‬++‫عند تطبيق طريقة هامش ص‬ 
‫تقلة‬++‫امالت المس‬++‫ربحية المعاملة البينية بصافى ربحية المعاملة أو المع‬
‫بة‬++‫ وهو معدل ربح التشغيل بالنس‬:‫معدل العائد على األصول‬ 
.‫لألصول المستخدمة فى التشغيل‬

.‫التشغيل بالنسبة لرأس المال‬

.‫ مبيعات التشغيل‬/‫إليرادات‬

.‫بالنسبة إلجمالى تكاليف التشغيل‬
‫امش‬++‫ة ه‬++‫بيق طريق‬++‫وجدير بالذكر أنه ينبغى على ممولى الضريبة تط‬ 
‫اس‬++‫صافى ربح المعامالت على أساس ربح المعامالت وليس على أس‬
‫ذه‬++‫ائج ه‬++‫اد على نت‬++‫ه ال يمكن االعتم‬++‫ حيث أن‬،‫ربح مجموعة الشركات‬
‫الطريقة إذا تم تطبيقها على األنشطة المجمعة وخاصة إذا كان الممول‬
‫ إذ ينبغى‬.‫ة‬++‫ائف المختلف‬++‫امالت أو الوظ‬++‫د من المع‬++‫ترك فى العدي‬++‫يش‬
‫ة‬++‫ط والناتج‬++‫ط فق‬++‫خص المرتب‬++‫اح الش‬++‫استخدام هذه الطريقة لتحليل أرب‬
‫ون من الممكن‬++‫د يك‬++‫ ولكن ق‬.‫يطة‬++‫ائف بس‬++‫ة أو وظ‬++‫امالت بيني‬++‫عن مع‬
‫اس ربح‬+++‫امالت على أس‬+++‫افى ربح المع‬+++‫امش ص‬+++‫ة ه‬+++‫بيق طريق‬+++‫تط‬
‫ة‬++‫امالت المجمع‬++‫ المع‬/‫طة‬++‫ون األنش‬++‫دما تك‬++‫ركات عن‬++‫ة الش‬++‫مجموع‬
‫ة‬++‫مترابطة بشكل كاِف كما يحدث مثَال عند أداء وظائف مبيعات مماثل‬
.‫بالنسبة للمنتجات فى خطوط إنتاج مماثلة‬
:‫متى يوصى باستخدام هذه الطريقة‬
"‫امالت‬++‫افى ربح المع‬++‫امش ص‬++‫قد يكون من األنسب تطبيق "طريقة ه‬ 
‫ة عن‬++‫ات المتاح‬++‫ود على البيان‬++‫ا قي‬++‫د فيه‬++‫تى ال يوج‬++‫االت ال‬++‫فى الح‬
‫بر من‬++‫كل أك‬++‫ا بش‬++‫اد على نتائجه‬++‫تقلة حيث يمكن االعتم‬++‫امالت مس‬++‫مع‬
‫بر فى‬++‫ كما يمكن االعتماد على هذه الطريقة بشكل أك‬.‫الطرق التقليدية‬
‫ل‬++‫توى مجم‬++‫ة عن مس‬++‫ات المتاح‬++‫حالة عدم إمكانية االعتماد على البيان‬
‫اليف‬+‫ة تك‬+‫روق معالج‬+‫ل ف‬+‫بية (مث‬+‫روق المحاس‬+‫رًا للف‬+‫هامش الربح نظ‬
 treatment of certain costs as cost of goods sold or ‫د‬+‫رف قي‬+‫غيل) بين الط‬+‫روفات التش‬+‫معينة كتكلفة السلع المباعة أو مص‬
operating expenses) between the tested party and the ‫ا‬++‫د عليه‬++‫ويات ُيعتم‬+‫راء تس‬+‫تى يتم إج‬+‫ة وال‬+‫االختبار والشركات المماثل‬
comparable companies for which reliable
‫ل‬++‫ة عوام‬++‫ار كاف‬++‫ذ فى االعتب‬++‫وال فينبغى األخ‬++‫ وفى جميع األح‬.‫بشأنها‬
adjustments cannot be made. In any case, all
comparability factors should be taken into ‫افى ربح‬+‫امش ص‬+‫ة ه‬+‫ار طريق‬+‫ قابلية المقارنة عند اختي‬/‫درجة التماثل‬
consideration when selecting a TNMM, and the ‫ل‬++‫اد على التحلي‬++‫ة االعتم‬++‫ لذلك ينبغى أال يكون مدى إمكاني‬،‫المعامالت‬
process for such analysis for the purpose of selecting
‫امالت‬++‫افى ربح المع‬++‫امش ص‬++‫ة ه‬++‫ار طريق‬++‫راؤه الختي‬++‫ذى يتم إج‬++‫ال‬
and applying a TNMM should not be less reliable
than for other methods. .‫وتطبيقها أقل منه بالنسبة للطرق األخرى‬
‫بصفة عامة ُتطبق طريقة "هامش صافى ربح المعامالت" عندما يقدم‬ 
 TNMM is typically applied when one of the
‫ا‬++‫أحد األشخاص المرتبطة فى المعاملة البينية مساهمة فريدة من نوعه‬
associated enterprises to the controlled transaction
makes a unique and valuable contribution (e.g. ‫وذات قيمة (مثًال يساهم بأصول غير ملموسة فريدة من نوعها أو ذات‬
contributes unique and valuable intangibles) for .‫هولة‬+‫د بس‬+‫عر المحاي‬+‫د الس‬+‫د عائ‬+‫قيمة كبيرة) بشكل ال يمكن معه تحدي‬
which an arm’s length return cannot be easily ‫امالت" على‬++‫افى ربح المع‬++‫امش ص‬++‫ة ه‬++‫وفى تلك الحالة ُتطبق "طريق‬
determined. In that case, the TNMM would be
applied to the routine associated enterprise ‫من‬++‫ة ال تتض‬++‫ائف روتيني‬++‫ؤدى وظ‬++‫ذى ي‬++‫اد ال‬++‫ط المعت‬++‫خص المرتب‬++‫الش‬
performing routine functions that do not involve a .‫مساهمة فريدة من نوعها وذات قيمة كبيرة‬
unique and valuable contribution. ‫امالت" على‬++‫افى ربح المع‬++‫امش ص‬++‫ة "ه‬++‫ق طريق‬++‫ادة ُتطب‬++‫ذلك فع‬++‫وك‬ 
،‫دة‬++‫ة على ح‬++‫ل معامل‬++‫ة وليس ك‬++‫ائف المماثل‬++‫ريض من الوظ‬++‫اق ع‬++‫نط‬
 The TNMM is usually applied to broad comparable ‫ر‬++‫تخدام مؤش‬++‫وبصفة عامة يمكن قياس العوائد على هذه الوظائف باس‬
functions rather than discrete controlled transactions. ‫ل‬++‫وال بعوام‬++‫أثر فى أغلب األح‬++‫ذى يت‬++‫ معدل الربحية ال‬/‫مستوى الربح‬
Returns to these functions are typically measured by
a profit level indicator/profitability ratio that is .‫ليس لها عالقة بالسعر المحايد‬
unlikely to be affected by factors unrelated to arm’s
length pricing.
Profit Split Method (PSM):
 Where transactions are so interrelated that they
cannot be evaluated on a separate basis, or where
both parties make a unique and valuable contribution
to the controlled transaction, taxpayers could use the
PSM.
 The PSM seeks to eliminate the effect on profits of
special conditions made or imposed in a controlled
transaction by determining the division of profits
that independent enterprises would have expected to
realize from engaging in the transaction(s).
References to “profits” should be taken as applying
equally to losses.
 Accordingly, there are two steps for the application
of the PSM:
 The first step is to determine the total profit
earned by the GAE from a controlled
transaction. The profit means the total integrated
profits related to a controlled transaction, not the
total profits of the group as a whole. The profit
to be split is generally the operating profit,
before the deduction of interest and taxes.
 The second step is to split the profit between the
parties based on the relative value of their
contributions to the controlled transactions,
considering the functions performed, the assets
used, and the risks assumed by each member of
the GAE, in relation to what independent parties
would have received.
 The total profit could be allocated using one of the
following approaches:
1- Contribution Analysis Approach: where the total
operating profit from a controlled transaction of the
GAE is divided between the associated enterprises
based upon the relative value of the functions
performed by each of the associated enterprises
:‫طريقة تقسيم األرباح‬
‫ون‬++‫دما تك‬++‫اح عن‬++‫يم األرب‬++‫ة تقس‬++‫يمكن لممولى الضريبة استخدام طريق‬ 
‫زل‬++‫ة بمع‬++‫المعامالت متداخلة ومتشابكة بحيث ال يمكن تقييم كل معامل‬
‫ة‬+‫تثنائية وعالي‬+‫اهمات اس‬+‫رفين مس‬+‫دم كال الط‬+‫ أو عندما يق‬،‫عن غيرها‬
.‫القيمة فى المعاملة البينية‬
‫تى‬++‫ة ال‬++‫روط الخاص‬++‫أثير الش‬++‫وتهدف طريقة تقسيم األرباح إلى إزالة ت‬ 
‫يتم‬++‫ان س‬++‫تى ك‬++‫اح ال‬++‫د األرب‬++‫ة من خالل تحدي‬++‫ة البيني‬++‫منها المعامل‬++‫تتض‬
‫تراكهم فى نفس‬++++‫ة اش‬++++‫تقلة فى حال‬++++‫خاص مس‬++++‫ا على أش‬++++‫توزيعه‬
.)‫المعاملة(المعامالت‬
:‫وعلى ذلك يتم تطبيق هذه الطريقة على خطوتين كالتالى‬ 
‫ة‬++‫ه مجموع‬++‫ذى تحقق‬++‫ع ال‬++‫ هى تحديد الربح المجم‬:‫الخطوة األولى‬ 
‫الى‬++‫نى إجم‬++‫ا يع‬++‫ والربح هن‬.‫األشخاص المرتبطة من معاملة بينية‬
‫اح‬++‫الى أرب‬++‫ وليس إجم‬،‫ط‬++‫ة فق‬++‫ة البيني‬++‫ة للمعامل‬++‫اح المجمع‬++‫األرب‬
‫و‬++‫يمه ه‬++‫ذى يتم تقس‬++‫ وبصفة عامة يكون الربح ال‬.‫المجموعة ككل‬
.‫ربح التشغيل قبل خصم الفوائد والضرائب‬
‫تركة فى‬++‫راف المش‬++‫اح بين األط‬++‫ هى تقسيم األرب‬:‫الخطوة الثانية‬ 
،‫ة‬+‫ك المعامل‬+‫اهماتهم فى تل‬+‫بية لمس‬+‫ة النس‬+‫المعاملة بناء على القيم‬
‫تخدمة‬++‫ول المس‬++‫ؤداة واألص‬++‫ائف الم‬++‫ار الوظ‬++‫مع األخذ فى االعتب‬
‫اء‬++‫و من أعض‬++‫ل عض‬++‫بة لك‬++‫ة بالنس‬++‫احبة للمعامل‬++‫والمخاطر المص‬
‫ذى‬++‫ربح ال‬++‫اس ال‬++‫ك على أس‬++‫ وذل‬.‫ة‬++‫خاص المرتبط‬++‫مجموعة األش‬
.‫يمكن أن تحققه األشخاص المستقلة فى معاملة مستقلة‬
:‫ويمكن تقسيم الربح المجمع باستخدام إحدى الطرق اآلتية‬ 
‫غيل‬++‫اح التش‬++‫يم أرب‬++‫ حيث يتم تقس‬:‫اهمة‬++‫ة المس‬++‫ل درج‬++‫ة تحلي‬++‫طريق‬ -1
‫اء‬++‫المجمعة الناتجة عن معاملة بينية لمجموعة األشخاص المرتبطة بن‬
‫ة‬++‫على القيمة النسبية للوظائف التى يؤديها كل من األشخاص المرتبط‬
‫در‬+‫ة بق‬+‫ذه الطريق‬+‫بيق ه‬+‫ ويتم دعم تط‬،‫ة‬+‫ة البيني‬+‫المشتركين فى المعامل‬
‫ام‬++‫ة قي‬++‫اإلمكان عن طريق بيانات األسواق الخارجية التى توضح كيفي‬
.‫األشخاص المستقلة بتقسيم األرباح فى ظروف مشابهة‬
 participating in the controlled transaction, ‫ة‬++‫غيل المعامل‬++‫يم ربح تش‬++‫ حيث يتم تقس‬:‫ربح المتبقى‬++‫ع ال‬++‫ة توزي‬++‫طريق‬ -2
supplemented as much as possible by external ‫ة على‬++‫ ويتم إجراء هذه العملي‬.‫البينية المجمع بين األشخاص المرتبطة‬
market data that indicate how independent
:‫مرحلتين‬
enterprises would have divided profits in similar
circumstances. ‫ل‬+‫ة مقاب‬+‫ة البيني‬+‫راف المعامل‬+‫رف من أط‬+‫ل ط‬+‫راد لك‬+‫يتم تحديد إي‬ -‫أ‬
2- Residual Profit Split approach: where the GAE ‫ادة‬++‫ وع‬،‫ع‬++‫الوظائف األساسية التى يؤديها مثل التصنيع أو التوزي‬
operating profit of the controlled transactions is
‫اإليرادات‬++‫اد ب‬++‫ق االسترش‬++‫يتم تحديد هذا اإليراد المبدئى عن طري‬
divided between the associated enterprises. This
process is carried out in two stages: .‫المحققة فى السوق بالنسبة لمعامالت مماثلة ألطراف مستقلة‬
A. Each of the parties to the controlled transaction ‫يص‬++‫د التخص‬++‫ارة بع‬++‫يتم توزيع الجزء المتبقى من الربح أو الخس‬ -‫ب‬
is assigned a return to the basic functions that it
‫اء على‬++‫راف بن‬++‫ة األولى بين األط‬++‫راؤه فى المرحل‬++‫ذى تم إج‬++‫ال‬
performs (e.g. manufacturing or distribution).
Ordinarily, this basic return is to be determined ‫ربح‬++‫ذا ال‬++‫ع ه‬++‫يتم توزي‬++‫ان س‬++‫ف ك‬++‫ح كي‬++‫تحليل العوامل التى توض‬
by reference to the market returns achieved for ‫اهمات‬++‫رات مس‬++‫ون مؤش‬++‫د تك‬++‫ وق‬،‫تقلة‬++‫خاص مس‬++‫المتبقى بين أش‬
similar types of transactions by independent .‫األطراف فى األصول المعنوية مفيدة فى هذا الصدد‬
enterprises.
B. The residual profit (or loss) remaining after the ‫ة أن‬++‫ادى والتنمي‬++‫اون االقتص‬++‫ة التع‬++‫وتذكر التعليمات اإلرشادية لمنظم‬ -3
first stage division would be allocated among the ‫يم‬++‫هاتين الطريقتين ليستا هما الطريقتين الوحيدتين لتطبيق طريقة تقس‬
parties based on an analysis of the circumstances ‫يم‬++‫ة لتقس‬++‫ًا بديل‬+ ‫تخدم طرق‬++‫ وإنما يمكن لممول الضريبة أن يس‬،‫األرباح‬
that might indicate how this residual would have
‫ؤدى إلى‬++‫ا ت‬++‫الربح بشرط أن يقدم دليًال مقنعًا بأن الطريقة التى اختاره‬
been divided between independent enterprises.
Indicators of the parties' contributions of .‫نتيجة يمكن االعتماد عليها لتحديد السعر المحايد‬
intangible property could be particularly useful
in this context.
3- The OECD Transfer Pricing Guidelines do note,
however, that these approaches are not necessarily
exhaustive or mutually exclusive. The taxpayer may
use alternative ways to split profit, provided that the
taxpayer provides reasonable evidence that the
selected approach leads to a reliable arm’s length
result.
Required Documents
Step 1: Identifying the controlled transactions and
understanding the nature of such transactions
Documents related to the nature of the industry/
market in which the taxpayer operates, including
details on:
 The taxpayer's business including its business lines,
and activities;
 The nature of the taxpayer's industry dynamics and
the analysis of the economic factors influencing both
the taxpayer's business and the industry; and
 The market in which the taxpayer operates in terms
of its location, size, competition, etc.
Documents related to the taxpayer’s business policies
and strategies, including details on:
 The taxpayer's business model;
 The taxpayer's transfer pricing policy;
 The organizational and management structure of the
taxpayer; and
 The business strategies adopted by the taxpayer,
especially those strategies which are likely to
influence the pricing of controlled transactions, such
as pricing strategies, market penetration/ expansion
strategies, or any business restructurings etc.
 In this regard, it should be noted that details on the
studies conducted prior to the strategy
implementation should be provided. Such details
should emphasize the aim of the strategy, its
duration, its related costs and the profits expected to
be earned in return of such costs, etc.
Documents related to the controlled transactions
under review: ‫لع أو‬++‫ة (س‬++‫ل الدراس‬++‫ة مح‬++‫ة المعامل‬++‫ح طبيع‬++‫تى توض‬++‫تندات ال‬++‫المس‬
‫المستندات المطلوبة‬
‫ تحديد المعامالت البينية وفهم طبيعتها‬:‫الخطوة األولى‬
‫ السوق الذى يعمل من خالله ممول‬/ ‫المستندات الخاصة بطبيعة النشاط‬
:‫الضريبة بما فى ذلك تفاصيل عن‬
،‫اإلطار العام لنشاط ممول الضريبة بما فى ذلك خطوط اإلنتاج‬ 
.‫واألنشطة التى يقوم بها‬
‫طبيعة الصناعة الخاصة بالممول وتحليل العوامل االقتصادية‬ 
.‫المؤثرة على نشاط الممول وعلى الصناعة ككل‬
‫السوق الذى يعمل فيه الممول من حيث الموقع والحجم ودرجة‬ 
.‫ الخ‬،‫المنافسة‬
‫المستندات الخاصة بسياسات واستراتيجيات ممول الضريبة بما فى ذلك‬
:‫تفاصيل عن‬
.‫نموذج العمل الخاص بممول الضريبة‬ 
.‫سياسة تسعير المعامالت التى يتبعها الممول‬ 
.‫الهيكل التنظيمى وهيكل اإلدارة الخاص بمنشأة الممول‬ 
‫رجح‬++‫الخطط االستراتيجية التى يتبعها الممول خاصة تلك التى من الم‬ 
،‫عير‬++‫تراتيجيات التس‬++‫ل اس‬++‫ة مث‬++‫ه البيني‬++‫عير معامالت‬++‫ؤثر على تس‬++‫أن ت‬
‫ات‬++‫ وأى عملي‬،‫وق‬++‫ع فى الس‬++‫ التوس‬/‫وق‬++‫تراق الس‬++‫تراتيجيات اخ‬++‫واس‬
.‫ الخ‬،‫أخرى إلعادة هيكلة أعمال الممول‬
‫ع‬++‫تراتيجية م‬++‫ة االس‬++‫بيق الخط‬++‫ل تط‬++‫ا قب‬++‫تى تم إجراؤه‬++‫ات ال‬++‫الدراس‬ 
،‫ذ‬++‫احبة للتنفي‬++‫اليف المص‬++‫ والتك‬،‫ذها‬++‫ترة تنفي‬++‫ وف‬،‫ا‬++‫دف منه‬++‫توضيح اله‬
.‫واألرباح المتوقع تحقيقها مقابل إنفاق هذه التكاليف‬
:‫المستندات الخاصة بالمعامالت البينية محل الدراسة‬

 Documents identifying the object (the property and/
or services) of the transaction under review;
 Business relationships between the transaction
parties (selling/purchasing goods, providing
services, using intangibles, etc.);
 Documents describing the controlled transactions in
terms of its range, type, timing and frequency, the
parties to the transaction, the amount of controlled
payments and receipts for each transaction broken
down by tax jurisdiction etc.;
 Contracts/ agreements showing the contractual terms
of the transaction; and
 A preliminary functional analysis of the functions
performed, assets used and risks assumed by the
taxpayer and by the associated enterprise involved in
the controlled transaction under review.
.)‫خدمات‬
‫دمات‬++‫د خ‬++‫لع أو توري‬++‫راء س‬++‫ع وش‬++‫التعامالت بين أطراف المعاملة (بي‬ 
.)‫الخ‬...‫باستخدام أصول غير ملموسة‬
‫ة من حيث‬++‫المستندات التى تشرح التفاصيل الخاصة بالمعامالت البيني‬ 
‫ة‬++‫ وقيم‬،‫ا‬++‫ وأطرافه‬،‫ا‬++‫ وعدد مرات تكراره‬،‫ وتوقيتها‬،‫ ونوعها‬،‫نطاقها‬
‫ة أو‬++‫واء المدفوع‬++‫ة س‬++‫راف المجموع‬++‫داولها بين أط‬++‫تى يتم ت‬++‫الغ ال‬++‫المب‬
.‫الخ‬...‫المحصلة عن كل معاملة مقسمة بحسب كل دولة‬
.‫ االتفاقات التى تتضمن شروط التعاقد الخاصة بالمعاملة‬/‫العقود‬ 
،‫ريبة‬++‫ول الض‬++‫طة مم‬++‫ؤداة بواس‬++‫ائف الم‬++‫دئى للوظ‬++‫ائف مب‬++‫ل وظ‬++‫تحلي‬ 
‫ة‬++‫ة فى المعامل‬++‫احبة للمعامل‬++‫اطر المص‬++‫ والمخ‬،‫تخدمة‬++‫ول المس‬++‫واألص‬
.‫البينية محل الدراسة‬
:‫المستندات الخاصة بالمعامالت المستقلة المتخذة كأساس للمقارنة‬

Documents related to the comparables including:

‫امالت‬++‫ة للمع‬++‫امالت مماثل‬++‫وم بمع‬++‫تى تق‬++‫تقلة ال‬++‫خاص المس‬++‫ان باألش‬++‫بي‬ 
 A list of any known comparable enterprises having .‫البينية‬
transactions similar to the controlled transactions;
‫تخدمة‬++‫تقلة المس‬++‫امالت المس‬++‫المستندات الموضحة لمعايير اختيار المع‬ 
 Documents identifying the screening criteria for
selecting the comparables; .‫كأساس للمقارنة‬
 A preliminary functional analysis of the functions ،‫تقل‬+‫خص المس‬+‫طة الش‬+‫ؤداة بواس‬+‫ائف الم‬+‫دئى للوظ‬+‫تحليل وظائف مب‬ 
performed, assets used and risks assumed by the
‫ارة‬++‫ة المخت‬++‫احبة للمعامل‬++‫اطر المص‬++‫ والمخ‬،‫تخدمة‬++‫ول المس‬++‫واألص‬
selected comparable enterprise in the selected
comparable uncontrolled transaction. .‫كأساس للمقارنة‬

Step 2: Selecting the most appropriate transfer

pricing method(s)
‫ اختيار أنسب طريقة (طرق) لتسعير المعامالت‬:‫الخطوة الثانية‬
Documents identifying the pricing method(s) used:

 Describing the processes followed to select such a
method, and explaining the reasons for selecting that
method in pricing the controlled transaction under
review.
 In the case of using a profit based transfer pricing
method, taxpayers are advised to submit documents
outlining the reasons for considering the three
traditional transaction methods as less appropriate in
:‫المستندات الموضحة لطريقة (طرق) التسعير المستخدمة‬
‫ة‬++‫ار طريق‬++‫ا الختي‬++‫تى تم اتباعه‬++‫راءات ال‬++‫رح اإلج‬++‫تى تش‬++‫المستندات ال‬ 
‫ة‬++‫عير المعامل‬++‫ة فى تس‬++‫ك الطريق‬++‫ار تل‬++‫باب اختي‬++‫ وتوضيح أس‬،‫التسعير‬
.‫البينية محل الدراسة‬
‫اح‬++‫ة على أرب‬++‫وفى حالة استخدام إحدى طرق تسعير المعامالت القائم‬ 
‫رح‬++‫تى تش‬++‫تندات ال‬++‫المعامالت ينبغى على ممولى الضريبة تقديم المس‬
 the circumstances of the case and the reason why the ‫ة‬++‫ا مالئم‬++‫ة واعتباره‬++‫ة الثالث‬++‫رق التقليدي‬++‫تخدام الط‬++‫دم اس‬++‫باب ع‬++‫أس‬
selected other method was regarded as providing a
‫ارة‬++‫رى المخت‬++‫عير األخ‬++‫ة التس‬++‫تخدام طريق‬++‫بب اس‬++‫ة وس‬++‫لظروف الحال‬
better solution.
.‫باعتبارها البديل األنسب‬
Documents presenting the analysis conducted to
evaluate the reliability of data used ‫المستندات الموضحة للتحليل الذى تم إجراؤه لتقييم مدى إمكانية‬
‫االعتماد على البيانات المستخدمة‬
Step 3: Applying the selected pricing method

Documents that are generally produced: ‫ تطبيق طريقة التسعير المختارة‬:‫الخطوة الثالثة‬

 The detailed comparability study conducted by the
taxpayer. Such a study includes an analysis
outlining the comparisons drawn between the
controlled transaction under review and the
selected comparable uncontrolled transaction(s)
with regard to different factors including the
characteristics of the property or service
transferred, the functions performed and the
economic significance of each, the assets used, the
risks assumed, the contractual terms, market
circumstances, business strategies adopted, etc.
 In this respect, the OECD Transfer Pricing
Guidelines state that: “The geographic market is
another economic circumstance that can affect
comparability. The identification of the relevant
market is a factual question. For a number of
industries, large regional markets encompassing
more than one country may prove to be reasonably
homogeneous, while for others, differences among
domestic markets (or even within domestic
markets) are very significant.”
 Thus, it may be the case that uncontrolled
transactions from markets other than that of the
taxpayer constitute reliable comparables, or may
be used as the best available comparables in the
absence of local market comparables.
‫المس@@تندات ال@@تى يتم إع@@دادها بص@@فة عام@@ة بص@@رف النظ@@ر عن طريق@@ة‬
:‫التسعير المستخدمة‬
‫ريبة‬++‫ول الض‬++‫وم مم‬++‫ة يق‬++‫ قابلية المقارن‬/‫دراسة تفصيلية لدرجة التماثل‬ 
:‫بإعدادها‬
‫ة‬++‫تى تمت بين المعامل‬++‫ة ال‬++‫ح المقارن‬++‫ة تحليًال يوض‬++‫ذه الدراس‬++‫مل ه‬++‫تش‬
‫تقلة‬++‫ة المس‬++‫امالت المماثل‬++‫ة أو المع‬++‫ة والمعامل‬++‫ل الدراس‬++‫ة مح‬++‫البيني‬
‫ا‬+++‫ة منه‬+++‫ل مختلف‬+++‫دة عوام‬+++‫ة من حيث ع‬+++‫اس للمقارن‬+++‫ارة كأس‬+++‫المخت‬
،‫ؤداة‬++‫ائف الم‬++‫ والوظ‬،‫ؤداة‬++‫دمات الم‬++‫ الخ‬/ ‫ة‬++‫لع المباع‬++‫ائص الس‬++‫خص‬
‫اطر‬+‫ والمخ‬،‫تخدمة‬+‫ول المس‬+‫ واألص‬،‫ة‬+‫واألهمية االقتصادية لكل وظيف‬
،‫وق‬++++‫روف الس‬++++‫ وظ‬،‫د‬++++‫روط التعاق‬++++‫ وش‬،‫ة‬++++‫احبة للمعامل‬++++‫المص‬
.‫ الخ‬،‫واستراتيجيات المشروع المتبعة‬
‫وفى هذا الصدد تنص التعليمات اإلرشادية لتسعير المعامالت لمنظمة‬ 
‫د‬++‫وق ُيع‬++‫رافى للس‬++‫ "الموقع الجغ‬:‫التعاون االقتصادى والتنمية على أن‬
‫ حيث‬،‫أحد العوامل االقتصادية التى يمكن أن تؤثر على درجة التماثل‬
‫ة‬++‫بة لمجموع‬++‫أن تحديد سوق معين يعد مسألة قائمة على حقائق فبالنس‬
‫ثر من‬++‫مل أك‬++‫تى تش‬++‫يرة ال‬++‫ة الكب‬++‫واق اإلقليمي‬++‫إن األس‬++‫من الصناعات ف‬
‫ناعات‬++‫بة لص‬++‫ه بالنس‬++‫ول فى حين أن‬++‫دولة قد تكون متجانسة بشكل معق‬
‫واق‬++‫ل األس‬++‫تى داخ‬++‫ة (أو ح‬++‫واق المحلي‬++‫أخرى تكون الفروق بين األس‬
."‫المحلية) كبيرة للغاية‬
‫ة عن‬++‫واق مختلف‬++‫تى تتم فى أس‬++‫تقلة ال‬++‫امالت المس‬++‫وبذلك فقد ُتمثل المع‬ 
‫سوق الممول معامالت مماثلة يمكن االعتماد عليها كمعامالت مستقلة‬
‫ أو قد يتم استخدامها باعتبارها أفضل معامالت‬،‫ُتتخذ كأساس للمقارنة‬
 .‫مماثلة متاحة فى غياب معامالت مماثلة بالسوق المحلية‬

Documents related to the pricing method applied

‫المستندات المتعلقة بكل طريقة من طرق التسعير المطبقة‬
Step 4: Determining the arm's length amount and ‫ تحدي@@د قيم@@ة الس@@عر المحاي@@د وإج@@راء عملي@@ة مراجع@@ة‬:‫الخطوة الرابع@@ة‬
introducing a review process to reflect any future
‫لمعالجة أى تغيرات مستقبلية‬
changes
.‫بيان بالسعر المحايد الذى تم تحديده‬ -1
1- The established arm's length price; ‫اإلجراءات المتخذة لمتابعة التغيرات فى الظروف المتعلقة بكل‬ -2
2- The actions undertaken to monitor the changes in
the circumstances of both the taxpayer and the ‫من ممول الضريبة والشخص المستقل المختار كأساس للمقارنة‬
comparable enterprises, as well as the changes in ‫وكذلك التغيرات التى تؤثر على مدى صالحية البيانات‬
the validity of data used in the previous steps; .‫المستخدمة فى الخطوات السابقة‬
3- The evaluation of the impact of such changes (if
‫تقييم أثر هذه التغيرات (إن وجدت) على مدى صالحية قيمة‬ -3
any) on the validity of the arm's length amount;
and .‫السعر المحايد‬
4- The adjustments made to account for such an ‫التسويات التى تم إجراؤها لمعالجة هذا األثر من أجل الحصول‬ -4
impact, in order to obtain a reliable arm's length
.‫على سعر محايد يمكن االعتماد عليه‬
amount to be used in the near future.