Professional Documents
Culture Documents
محاضرات المحاسبة العمومية -المحاضرة4
محاضرات المحاسبة العمومية -المحاضرة4
1
ﻣ ﺎﺿ ات اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟﻌ ﻣ ﺔ
ف ،و ﻠﻎ ﺎﻟ ﻌ ﻣ ﻗ ﻞ اﻵﻣ ﻣﻘ ر ﺗﻌ ﺟ ف ﺎﻟ اﺳ ﻼف اﻵﻣ ﺗ اﺳ ﻼف .و
اﻟ اﻧ ﺎﺗﻲ اﻟ ﻫﻞ. وﻟﻰ اﻟ اﻗ اﻟﻌ ﻣﻲ اﻟ ﻟﻠ ـ ﺎﺳ
ف اﻟ ﻠ ﺔ ف اﻟ ﻠﻒ ﻣ ﺎﻟ اﻵﻣ ف ،ﻌ ﺎﻟ اﻵﻣ :ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﻐ ر ﻣ ﻗ ﻟ اﻟ ﻠ
. ﻣ ول ﻓﻲ ﻫ ا اﻟ ﺎل إﺟ اء ﺗﻌ اﻟ ﺻ ﺔـ ﻓﻲ اﻧ ﺎر اﺳ
ﻣ وﻟ ﻬ ف ،ﻓﻲ ﺣ ود ﺻﻼﺣ ﺎﺗﻬ وﺗ ﺎﻟ ﻟﻶﻣ ﻊو اﻟ اﻹﻣ ﺎء :أو ﺗﻔ ﺗﻔ
ﻓﻲ ﻫ ا اﻟ ﺄن اﻟ ﻫﻠ واﻷﻋ ان اﻟﻌ ﻣ ﻔ ﺎﻹﻣ ﺎء ﻟﻠ ﻣﻘ ر ﺗﻔ ﺟ اﻹﻣ ﺎء ﺗﻔ
اﻟ اﻧ ﺎﺗﻲ واﻟ اﻗ اﻟﻌ ﻣﻲ اﻟ إﻋ ادﻩ وﺗ ﻠ ﻐﻪ ﻟﻠ ﺎﺳ ﻟ ﻠ ﻬ اﻟ ﺎﺷ ة ،ﯾ واﻟ ﺎﺿﻌ
اﻟ ﻫﻞ.
ن: ف اﻹﻗﻠ ج -اﻵﻣ ون ﺎﻟ
رﺋ ﻲ ﻷﻧﻪ ﻻ ﯾ ﻓ ﻋﻠﻰ ﻣ اﻧ ﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻪ ﻓﻬ ﻟ رﺋ ﻲ وﻻ ﺛﺎﻧ ف اﻹﻗﻠ ﻲ ﻟ ﺎﻟ اﻵﻣ
ﻷن اﻻﻋ ﺎدات ﻟ ﺗ ﺢ ﻟﻪ ﺛﺎﻧ ﻟﻠ وﻟﺔ ،وﻟ واﻻﻋ ﺎدات اﻟ ﻲ ﯾ ﻔ ﻫﺎ ﻫﻲ ﻣ زﻋﺔ اﻋ ﺎ ار ﻣ ﻣ اﻧ ﺔ اﻟ ﻬ
ﻟﻠ ﻬ . اﻟ ﻧﺎﻣﺞ اﻟ ﻟﻪ ﻓﻲ ﺑ ا ﺔ اﻟ ﺔ ﻟ ﻟﻼﻋ ﺎد وﻧ ﺎ ﻣ ﺑ اﺳ ﺔ أﻣ ﺗﻔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻔ
و ﺑ اﻣﺞ اﻟﻬ ﺎت اﻹﻗﻠ ﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗ ﻠ ﻔﻬ ﺑ ﻔ ن ﻟ اﻧ ﺔ اﻟ وﻟﺔ ﻫ ﻣ ف اﻹﻗﻠ اﻵﻣ ون ﺎﻟ
اﻟ ﻧﺎﻣﺞ ﻠﻪ أو ﺟ ء ﻣ ﻪ.
ف: ﺎﻟ .2.1ﻣﻬﺎم اﻵﻣ
ﺗﻔ ﻟ ﺣ ات اﻟﻘ ﺎع اﻟﻌﺎم ﻋ اﻟ ول اﻟ ﺎﺷ ﻋ ﺿ ﺎن اﻟ ف اﻟ ﺎﻟ اﻵﻣ ﻌ
ف ﺎ ﺄﺗﻲ: ﺎﻟ ﻫﺎ .و ّ ﻠﻒ اﻵﻣ ﻣ اﻧ ﺔ اﻟﻬ ﺔ اﻟﻌ ﻣ ﺔ اﻟ ﻠﻒ ﺑ
-إﺛ ﺎت اﻟ ﻘ ق واﻻﻟ اﻣﺎت،
ﺔ اﻹﯾ ادات وﺻ ار أواﻣ اﻹﯾ ادات اﻟ ﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ، -ﺗ
ف أو إﺻ ـ ار ﺣ ـ اﻻت اﻟ ﻓــﻊ ،ﻓﻲ ﺣ ـ ود اﻻﻋ ـ ﺎدات اﻟ ﻔ ـ ـ ﺣــﺔ ﺎﻟ ـ ـ ﺔ واﻷﻣ ـ -ﺿـ ـ ــﺎن اﻻﻟ ام واﻟ
ﺔ، أو اﻟ ـﻔ ـ ﺿــﺔ ﺎﺳ ﺎء اﻻﻋ ﺎدات اﻟ ﻘ
رة اﻟ ﻠ ﺎت واﻟ اد اﻟ ﺎﺻﺔ ﺎﻟ وﻟﺔ واﻟﻬ ﺎت اﻟﻌ ﻣ ﺔ اﻷﺧ اﻟ ﺔ اﻟ ﻲ ﺗ -إﺻ ار أواﻣ اﻟ
ﻓﻲ اﻟ ﺎدة اﻷوﻟﻰ ﻣ اﻟﻘﺎﻧ ن ، 07/23
ﻓﻪ. ﺗ ﻠ ﺎت اﻟ ﺿ ﻋﺔ ﺗ -اﻟ ﻔﺎ ﻋﻠﻰ اﻟ
ﺎﻟ ـ ف ﺑ ﻣـ ــﺔ اﻻﻋ ـ ــﺎدات اﻟ ــﺎﻟ ـ ﺔ وﺗ ﻓ ﻫﺎ وﺗ زﻌﻬﺎ. ـ ـ اﻵﻣ ـ ﻛﺎ
ف ﻬﺎم ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣ ﻌﻠﻘﺔ ﺎﻟ ﻠﻊ اﻷﻣ اﻟ ﻓ اﻟﻌﺎم، إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟ ﻬﺎم اﻹدارﺔ اﻟ ﻌﻠﻘﺔ ﺑ
2
ﻣ ﺎﺿ ات اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟﻌ ﻣ ﺔ
ﻣ ﺎﺳ ﺔ إدارﺔ ذات ﺎ ﻊ إﺣ ﺎﺋﻲ ﻟﻺﯾ ادات واﻟ ﻔﻘﺎت اﻟ ﻲ ﻘ م ﺑﻬﺎ ﺧﻼل اﻟ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﺔ واﻟ ﻲ ﻻ ﯾ ﺗ
ف وﻓ ﺎﻟ ﺳ ﻼت ﻣ ﺎﺳ ﺔ وﻓ اﻟﻘ اﻟ دوج .وﻓﻲ ﻫ ا اﻹ ﺎر ﻓﺈن اﻷﻣ ﻋ ﻬﺎ ﻗ د ﻣ ﺎﺳ ﺔ أو ﻣ
ف ﻣﻠ م ﻓﻲ ﻧﻬﺎ ﺔ ﻞ ﺳ ﺔ ﺎﻟ اﻷﻣ رﻗ 313-91اﻟ رخ ﻓﻲ 07/09/1997ﻌ أﺣ ﺎم اﻟ ﺳ م اﻟ ﻔ
: ﯾ ﺎب اﻹدار اﻟ ﺈﻋ اد اﻟ
اﻹﯾ ادات ﺑ ﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟ ﺔ ﻓﻲ ﺷ ﻞ ﺟ اول ﺗ ﻬ ف ﻣ ﺟﺎﻧ ﺎﻟ ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻷﻣ أ -ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻹﯾ ادات :ﺗ
ﻼت. ﺎت أو اﻹﻟﻐﺎءات ،و ﺔ اﻟ ﻞ اﻹﯾ ادات اﻟ ﻲ ﺗ إﺻ ارﻫﺎ و ﻟ اﻟ إﺟ ﺎﻟﻲ أواﻣ ﺗ
ﺔ إﻟﻰ اﻟ ﻠ م ﺑﻬﺎ ﺎﻟ واﻟ ﻬ ﻧﻔﻘﺎت اﻟ ب -ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻻﻟ اﻣﺎت :ﺗﻬ ف ﻫ ﻩ اﻟ ﺎﺳ ﺔ إﻟﻰ إ ﻬﺎر ﺣ
ﺔ. اﻟ اﻣﺞ واﻋ ﺎدات اﻟ ﻓﻊ اﻟ رﺧ
أن ﺗﻔ ﺢ ﻋ اﻟﻌ ﺎﺻ ف ﻣ ﺎﺳ ﺔ وﻓ اﻟﻘ اﻟ ﺣ واﻟ ﻲ ﺎﻟ اﻷﻣ ف: ت -ﻣ ﺎﺳ ﺔ أواﻣ اﻟ
اﻵﺗ ﺔ:
-اﻻﻋ ﺎدات اﻟ ﻔ ﺣﺔ أو اﻟ ﻔ ﺿﺔ.
. ف اﻟ ﺎﻧ ﺎﻟ ﺣﺔ ﻟﻸﻣ ﺎت ﺎﻻﻋ ﺎدات اﻟ -اﻟ ﻔ
ﻼت اﻟ ﺎدرة. ف أو اﻟ ﺎﻟ -ﻣ ﺎﻟﻎ اﻷواﻣ
ف: ﺎﻟ وﻟ ﺔ اﻵﻣ .3.1ﻣ
ﺔ اﻟ ﻲ ﺗ ﻋ اﻷﺣ ﺎم اﻟ اﻟ اﻟ ﺎدة 110ﻣ اﻟﻘﺎﻧ ن 07/23ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ":ﻐ ﺗ
ف واﻵﻣ ـ ون ﺎﻟ ـ ـ ف اﻟ ـ ــﻠﻔ ـ ن وﻣﻔ ﺿ ﻫ ﻞ اﻵﻣ ون ﺎﻟ اﻟ ﺎل اﻟﻌﺎم واﻟ ﺳﺎﺋﻞ اﻟ ﺎد ﺔ ،ﯾ اﺳ ﻌ ﺎل وﺗ
ﺔ اﻟﻌ ﻣ ﺔ أو ﺿ اًر ﺎﻟ ﺎ ﻋ اﻷﺧ ﺎء واﻟ ﺎﻟﻔﺎت اﻟ ﻲ ﻣ ﺷﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﻠ وﻟ ﺔ ﺷ ﻠﻔ ﻫ اﻟ وﻣ
اﻟ ﻌ ل ﺑﻬ ﺎ". ﻊ واﻟ ﻋﻠﻰ ﻫ ﻩ اﻷﺧ ﺎء واﻟ ﺎﻟﻔﺎت وﻓﻘﺎ ﻟﻠ ﺑﻬ ﺔ ﻋ ﻣ ﺔ .و ﻌﺎﻗ
ﺎت اﻟ ﻌ ل ﺑﻬﺎ واﻟ ﻲ واﻟ ﺔ ﻟﻠﻘ اﻧ ف ﻣ ول ﻋﻠﻰ ﻞ اﻟ ﺎﻟﻔﺎت اﻟ ﺎﻟ اﻵﻣ و ﺎﻟ ﺎﻟﻲ ﻌ
ﺔ ﻣ ﻧﺔ ﻞ ﻣ وﻟ ﺔ ﺷ ف ﯾ ﺎﻟ ﺂت اﻟ ﻗﺎ ﺔ ،ﻷن اﻵﻣ ف ﻣ ﻠﻒ ﻣ ﯾ إﺛ ﺎﺗﻬﺎ ﻌ اﻟ ﻘ
ر اﻟ ﺎ ﻋ ﺗﻌ ﻣ وﻻ ﺷ ﺔ اﻟ ﻲ ﻘ م ﺑﻬﺎ ،و ن ﻫ ا اﻷﺧ اﻟ وﺟ اﺋ ﺔ ﻋ ﺟ ﻊ اﻟﻌ ﻠ ﺎت ﻏ
ﺔ اﻟﻌ ﻣ ﺔ. ر وﻟﻠ ﻪ ﻟﻸﻓ اد اﻟ اﻟ
ف ﻣ وﻻ أﻣﺎم اﻟﻐ ﻓﺔ اﻟ ﺄدﯾ ﺔ ﻟﻠ اﻧ ﺔ واﻟ ﺎﻟ ﺔ ن اﻵﻣ ﺎﻟ ﺎب اﻹدار اﻟ وﺗ ﻗ ﻓ ﻋ
ﺔ ﻟﻘ اﻋ اﻟ اﻧ ﺔ واﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻟ ﻌﻠﻘﺔ ﺎﻟﻌ ﻠ ﺎت اﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻟ ﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ ﻞ ﻣ ﺎﻟﻔﺔ ﺻ اﻟ ﺎﺳ ﺔ ﻋ اﻟ ﺎ ﻌﺔ ﻟ ﻠ
ﺔ اﻟﻌ ﻣ ﺔ. أﺿ ار ﺎﻟ واﻟ ﻲ أﻟ ﻘ
3
ﻣ ﺎﺿ ات اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟﻌ ﻣ ﺔ
ﻞ اﻟ ﻠﻒ إﻟﻰ و ﻞ اﻟ ﺎﺳ ﺔ ﺑ ف ذات ﺎ ﻊ ﺟ اﺋﻲ ،ﻘ م ﻣ ﻠ ﺎﻟ وﻟ ﺔ اﻵﻣ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻷﺧ
ﺎﻟ ﺎ ﻌﺎت اﻟﻘ ﺎﺋ ﺔ أو ﺳﻘ ﻞ ذﻟ إﻗﻠ ﺎ ﻟﻠ ﺎم ﺈﺟ اءات اﻟ ﺎ ﻌﺔ اﻟ اﺋ ﺔ ،دون أن اﻟ ﻬ رﺔ اﻟ
اﻵﻣ ون ﺎ أﻣﺎم اﻟﻘ ﺎء إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟ ﯾ فﺷ ﺎﻟ ﻟﻬ ﻣ ﺎ ﻌﺔ اﻷﻣ ر اﻟ ﯾ ﺣ اﻟ
أﻫ اف ﺑ ﻧﺎﻣﺞ ﺗ ﻘ ﺎ اﻷﻣﺔ وﻟ ﺔ ذات ﺎ ﻊ ﺳ ﺎﺳﻲ أﻣﺎم اﻟ ﻟ ﺎن وﻣ ﻠ ف اﻟ ﺋ ﺎﻟ
اﻟﻌ ﻣ ﺔ. ﺑ اﻣﺞ اﻟ ﻬ ﻣﺔ وﺻ ف اﻻﻋ ﺎدات اﻟ ﺎﻟ ﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﻣ ﺎل ﺗ اﻟ
ف: ﺎﻟ .1.1اﻋ ﺎد اﻵﻣ
ﻘ اﻋ اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎدة 13ﻣ اﻟﻘﺎﻧ ن رﻗ 23/07 :اﻟ رخ ﻓﻲ 21:ﺟ ان 2023اﻟ ﻌﻠ ﻘﺎ ﻟ
وﻣﻔ ﺿ ﻬ ف اﻟ ﻠﻔ ﺎﻟ ف واﻵﻣ ﺎﻟ ن ﻛﻞ ﻣ اﻵﻣ أن اﻟ ﺎﻟﻲ ﻓﺈﻧﻪ اﻟﻌ ﻣ ﺔ واﻟ
ﺎﻟﻌ ﻠ ﺎت اﻟ ﻲ ﻘ ﻣ ن ﺑ ﻔ ﻫﺎ . ﺎ ﯾ ﻌﻠ اﻟ اﻟﻌ ﻣ اﻟ ـ ﺎﺳ ﻠﻔ ﻬ ﻣﻌ ﯾ ﻟ وﻣ
إﺟ اءات ﺎد رﻗ 01اﻟ رخ ﻓﻲ 6:ﺟﺎﻧﻔﻲ 1991واﻟ ﻛ ﺎ أﻧﻪ وﻓﻲ ﻫ ا اﻹ ﺎر ﺟﺎء ﻗ ار وز اﻻﻗ
اﻻﻋ ﺎد : ﯾ ﺗ ﻔ ﻫ ا اﻹﻋ ﺎد ،ﺣ
ف ﺎﻟ آﻣ ﻣ اوﻟﺔ ﻣ ﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﻌ أو ﻣ -ﻣﻘ ر ﺗﻌ
ﺎﻹﻣ ﺎء. أو اﻟ ﻔ ﺿ ﻠﻔ ﺔ ﻟﻠ ف ،و ا ﺎﻟ ﺎﻟ -ﻧ ذج إﻣ ﺎء اﻵﻣ
،و اﻟ ف اﻟ ﺎﺳ وﻋﻠﻰ ﻫ ا اﻷﺳﺎس ﯾ ﻓ ﺢ ﺳ ﻞ ﻟﻬ ا اﻟﻐ ض ﻣ ﻗ وﻣ ﺷ ﻋﻠ ﻪ ﻣ
ﻪ ﺑ ﺿ ح اﻟ ﻌﻠ ﻣﺎت اﻟ ﺎﻟ ﺔ:
ف اﻟ ﻌ ﯾ ﺎﻟ -اﻟ ﻗ اﻟ ﻠ ﻠﻲ ﻟﻶﻣ
ف. ﺎﻟ اﻵﻣ -إﺳ وﻟﻘ
ف ﺎﻟ -و ﻔﺔ اﻵﻣ
ف. ﺎﻟ اﻵﻣ -ﺗﻣ
ﻧ ذج اﻹﻣ ﺎء. -
ﺎ ﺎت اﻟ ﺎﺻﺔ. ﻌﺔ اﻟﻬ ﺔ أو اﻟ ﺳ ﺔ اﻟﻌ ﻣ ﺔ أو اﻟ -
4