procjeniteljske analize vremenske deprecijacije zgrada Maja - Marija Nahod
doc.dr.sc. Maja - Marija Nahod, dipl.ing.građ., MGIPU, Zagreb
DEPRECIJACIJA I AMORTIZACIJA • Prirodna bogatstva vs imovina • Deprecijacija = smanjenje vrijednosti tijekom vremena • Amortizacija • Pri otplati zajma – smanjenje duga; smanjenje vrij.nemat.im. • EBITDA (eng. Earnings before interest, taxes, depreciation and appreciation) – operativna dobit prije odbitka kamata, poreza, deprecijacije (materijalne imovine) i amortizacije (nematerijalne imovine)
Maja - Marija Nahod 2
ŽIVOTNI CIKLUS GRAĐEVINE Deprecijacija je smanjenje vrijednosti koje pogađa svaku vrstu imovine radi fizičkog i funkcionalnog zastarijevanja
Maja - Marija Nahod 3
AMORTIZACIJA • … je sustavni raspored iznosa sredstava koji se amortizira tijekom njegovog vijeka upotrebe (MRS 16) - Za sve predmete čiji vijek upotrebe je duži od 1 godine, - koji ima ograničen koristan vijek trajanja, - koji poslovni subjekt drži za upotrebu u proizvodnji ili prodaju robe i pružanju usluga, za iznajmljivanje drugima ili za administrativne svrhe.
Maja - Marija Nahod 4
• Na visinu amortizacije utječe: - osnovica za obračun amortizacije, - metode amortizacije, - stope amortizacije - obračun amortizacije po određenom predmetu
Maja - Marija Nahod 5
• MRS 16 - Nekretnine, postrojenja i oprema • nekretnina kao sredstvo se mjeri po njenom trošku: nabavna cijena sa pripadajućim nepovratnim porezima, i uvoznom pristojbom, trošak pripreme mjesta, isporuke i rukovanja, instaliranja i montaže, demontaže i premještanje ako je potrebno, dok se oduzimaju trgovinski popusti i odbici • MRS 22 - Poslovna spajanja • nekretnine, postrojenja i oprema stečeni poslovnim spajanjima se početno mjere po fer vrijednosti • MRS 25 - Računovodstvo ulaganja • dopušta poduzeću da postupa s ulaganjima u nekretnine kao s nekretninom (MRS 16) ili kao s dugoročnim ulaganjem • Predmet nekretnina, postrojenja i opreme se priznaje kao sredstvo ako doprinosi ekonomskim koristima • Fer vrijednosti – revalorizacija – 3-5 g.
Maja - Marija Nahod 6
Fer vrijednost
• utvrđuje se procjenom koju redovito obavljaju
profesionalno kvalificirani procjenitelji. • sustavno raspoređivanje amortizacijskog iznosa tijekom uporabnog vijeka predmeta nekretnine. • Korištena amortizacijska metoda treba odražavati trošenje ekonomskih koristi sredstava koje koristi poduzeće. Iznos amortizacije kojim se tereti svako razdoblje treba priznati kao rashod, osim ako on nije uključen u knjigovodstveni iznos drugog sredstva.
Maja - Marija Nahod 7
• Zemljište i zgrade sredstva su koja se razmatraju odvojeno i s kojima se, za računovodstvene svrhe, odvojeno postupa, čak ako se zajedno nabavljaju. • Pri utvrđivanju korisnog vijeka, potrebno je razmotriti očekivanu upotrebu sredstava u poduzeću, očekivano fizičko trošenje, tehničko starenje, te zakonska i druga ograničenja vezana uz korištenje sredstava. • Zemljište obično ima neograničeni vijek trajanja i stoga je to sredstvo koje se ne amortizira. • Zgrade obično imaju ograničeni vijek trajanja i stoga su sredstvo koje se amortizira. Povećanje vrijednosti zemljišta na kojem se nalaze zgrade ne utječe na utvrđivanje korisnog vijeka trajanja zgrade.
Maja - Marija Nahod 8
METODE AMORTIZACIJE • Vremenske - Linearna - Degresivna - Progresivna
• Funkcionalna (po učinku)
Maja - Marija Nahod 9
LINEARNA METODA AMORTIZACIJE • Nabavna vrijednost = 10.000 kn • Uporabni vijek trajanja = 5 godina Stopa amortizacije = 20%
• Godišnji iznos amortizacije
= 10.000 x 20% = 2.000 Kn
Maja - Marija Nahod 10
DEGRESIVNA METODA AMORTIZACIJE • U prvim god.se više amort. • kod sredstava koji na početku uporabnog vijeka učinkovito funkcioniraju i ne zahtijevaju visoke troškove održavanja, dok se pri kraju njihovog uporabnog vijeka događa obrnuto • Aritmetički i geometrijski degresivni otpis • Nabavna vrijednost = 10.000 kn • Uporabni vijek trajanja = 5 godina 10.000 • Iznos degresije = 60 𝑥 (60+1) = 5,46 2 Maja - Marija Nahod 11 DEGRESIVNA METODA AMORTIZACIJE • Osn. za amortizaciju je neotpisana vrijednost sredstva • Stopa amortizacije na neotpisanu vrijednost se povećava množenjem sa koeficijentima računovodstvo • U godini kada iznos amortizacije padne ispod iznosa koji bi bio obračunat primjenom linearne metode, stopa amortizacije se za tu godinu i za slijedeće godine obračunava dijeljenjem preostale vrijednosti sa preostalim brojem godina do potpunog otpisa osnovnog sredstva. Maja - Marija Nahod 12 Mjesec/ Iznos Preostali broj mjeseci Iznos mjesečne godina degresije korisnog vijeka trajanja amortizacije 1 5,46 60 327,6 2 5,46 59 322,14 3 5,46 58 316,68 4 5,46 57 311,22 5 5,46 56 305,76 6 5,46 55 300,3 7 5,46 54 294,84 8 5,46 53 289,38 9 5,46 52 283,92 10 5,46 51 278,46 11 5,46 50 273 12 5,46 49 267,54 Godišnja amortizacija 3570,84 Maja - Marija Nahod 13 FUNKCIONALNA METODA AMORTIZACIJE • Potrebni dodatni podaci - Količina proizvoda, obim proizvodnje, broj prijeđenih kilometara i sl. za zgrade… • Ovdje se stopa amortizacije utvrđuje svake godine i to tako da se ostvareni učinak podijeli sa ukupnim očekivanim učinkom u toku vijeka trajanja.
Maja - Marija Nahod 14
INOZEMNA PRAKSA • Marshall & Swift • MACRS…
Maja - Marija Nahod 15
Fizičko Funkcionalno Vanjski utjecaji zastarijevanje zastarijevanje zastarijevanja Stanje vanjskih zidova Previše poboljšano • Nečistoće/ mrlje od plijesni / opće Infrastrukturni propadanje Premalo poboljšano Stanje unutrašnjosti Ekonomski/tržišni • zidovi / vlaga / vrata / stanje pokrečenosti / štete nastale dimom / opće propadanje Funkcijsko Stanje opreme zastarijevanje Stanje krovišta i pokrova Fizičko Zastarijevanje radi Podne obloge zastarijevanje vanjskih utjecaja
Popravljivo = znatno Deprecijacija =
poboljšanje uz razuman promjena trošak Maja - Marija Nahod vrijednosti 16 Maja - Marija Nahod 17 ISKUSTVA IZ NJEMAČKE I AUSTRIJE Uhlir, Majčica, 2015.; • AI, The Appraisal of Real Estate, 14 ur., Chicago: Appraisal Institute, 2013. • BGBl. I S., »Immobilienwertermittlungsveror dnung – ImmoWertV,« 639/2010. • Bundesministerium für Verkehr, Bau und Stadtentwicklung, »Richtlinie zur Ermittlung des Sachwerts (SW-RL),« Bundesanzeiger, Berlin, 2012.
Maja - Marija Nahod 18
KORACI KOD PROCJENE VRIJEDNOSTI POSTOJEĆE ZGRADE 1. Utvrđivanje troškovne vrijednosti građevine putem normalnih troškova gradnje, uzgrednih i dr. troškova 2. Umanjenje vrijednosti zbog starosti građevine
Maja - Marija Nahod 19
OVK (Prilog 9., Pr.)
Maja - Marija Nahod 20
Fk
Maja - Marija Nahod 21
Npr…
Fk Dio u razmatranju Fk matrice A B C odabrani FK
0 Adresa ili dio građevine 2 1 2 2
Maja - Marija Nahod 22
Npr… Parametar Vrijednost Izgradnja objekta: 1978.g. 0 Dan kakvoće: 2012. (G) 34 godine Održivi vijek korištenja: (Prilog 9.) (OVK) 60 godina Relativna starost (G/OVK) 56,7% Faktor korištenja (Fk) 2 Iz tablice s predvidivim ostatkom održivog vijeka korištenja (OOVK), 0,55 x 60 = 33 Prilog 10., PMP u % održivog vijeka korištenja godine Zamjenska starost zgrade na dan kakvoće i dan vrednovanja (dan 27 godina požara), uzimajući u obzir faktore korištenja (Gz)=OVK-OOVK Slijedi linearno umanjenje vrijednosti zgrade (Li) =27/60 = 45%
Maja - Marija Nahod 23
ZAKLJUČAK • Deprecijacija je pojam koji koriste procjenitelji nekretnina, računovođe, ekonomisti… • Kratkoročno može promijeniti sliku poslovanja poduzeća • ZOPVN je usklađen sa MRS-om i najboljom praksom u pogledu deprecijacije zgrada