‫الموازنات‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪1‬‬

‫الموازنات التقديرية‬
‫تعريف الموازنة التقديرية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مزايا استخدام الموازنة التقديرية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أنواع الموازنات التقديرية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫كيفية إعداد الموازنات التقديرية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫محددات استخدام الموازنات التقديرية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫استخدام الموازنة الساكنة فى تقييم األداء‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫استخدام الموازنة المرنة فى تقييم األداء‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪2‬‬

 ‫تعريف الموازنة التقديرية‬
‫الموازنة التقديرية‪ :‬هى خطة كمية الستغالل‬ ‫‪‬‬

‫الموارد المتاحة للوحدة المحاسبية خالل فترة‬

‫محددة فى المستقبل‪.‬‬
‫أسس اعداد الموازنة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬تكون فى صورة كمية‪.‬‬

‫‪ ‬تتعلق بوحدة محاسبية محددة‪.‬‬
‫‪ ‬تغطى فترة محددة فى المستقبل‪.‬‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪3‬‬

‫مزايا استخدام الموازنات التخطيطية‬
‫الموازة التقديرية أداة للتخطيط‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫الموازنة التخطيطية أداة للتنسيق‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫أداة لتقييم ورقابة األداء‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫أداة لإلتصال والتعاون‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫أداة لتنمية الوعى التكاليفى‪.‬‬ ‫‪.5‬‬

‫أداة للتحفيز‬ ‫‪.6‬‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪4‬‬

 ‫أنواع الموازنات التقديرية‬
‫الموازنة الرئيسية(الموازنة الشاملة)‬ ‫‪.1‬‬

‫هى إطار عام للم‪O‬وازنات الفرعية‪ ،‬وتشتمل على تقدير‬

‫شامل لكافة أنشطة المنشأة والتى يتم التنسيق‬
‫بينها وتوحيدها فى شكل موازنة رئيسية‪ ،‬وتتألف‬
‫الموازنة الرئيسية من مجموعتين من الموازنات‬
‫الفرعية هم‪O‬ا‬
‫‪ ‬الموازنات التشغيلية‬
‫‪ ‬الموازنات المالية‪.‬‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪5‬‬

 ‫الموازنات التشغيلية‬
‫تشم‪O‬ل كاف‪O‬ة العناص‪O‬ر الت‪O‬ى تشك‪O‬ل قائم‪O‬ة الدخ‪O‬ل‪ ،‬وبالتال‪O‬ى فه‪O‬ى‬
‫تشم‪OO‬ل الموازنات الفرعي‪OO‬ة الخاص‪OO‬ة بك‪OO‬ل م‪OO‬ن مص‪OO‬روفات‬
‫وإيرادات التشغيل وهى‪:‬‬
‫‪ ‬موازنة المبيعات‪.‬‬
‫‪ ‬موازنة اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬موازنة المواد المباشرة‬
‫‪ ‬موازنة األجور المباشرة‬
‫‪ ‬موازنة التكاليف الصنعاعية غير المباشرة‬
‫‪ ‬موازنة المصروفات البيعية واإلدارية‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة الدخل التقديرية‪.‬‬
‫ال تختل‪O‬ف ا‪O‬لموازنات ال‪O‬تشغيلي‪O‬ة ف‪O‬ى ا‪O‬لمنشآ‪O‬ت التجاري‪O‬ة ع‪O‬ن‬ ‫‪‬‬
‫المنشآ‪O‬ت الص‪O‬ناعية فيم‪O‬ا عدا أ‪O‬ن موازن‪O‬ة اإلنتاج يح‪O‬ل محله‪O‬ا‬
‫موازن‪OOOO‬ة المشتريات ‪ ،‬م‪OOOO‬ع اختالف األهمي‪OOOO‬ة ال‪O‬نس‪OOOO‬بية‬
‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫للموازنات الفرعية‬ ‫‪6‬‬
 ‫الموازنات المالية‬
‫تشم‪O‬ل تقديراً للتدفقات النقدي‪O‬ة ومص‪O‬ادرها واس‪O‬تخدام‪O‬اتها‬
‫الم‪O‬ختلف‪OO‬ة‪ ،‬وال يختل‪OO‬ف هيك‪OO‬ل الموازن‪OO‬ة المالي‪OO‬ة ف‪OO‬ى‬
‫الم‪O‬نشآ‪O‬ت الص‪O‬ناعية ع‪O‬ن المنشآ‪O‬ت التجاري‪O‬ة‪ ،‬وتشتم‪O‬ل‬
‫على‪:‬‬
‫‪ -1‬موازنة المصروفات الرأسمالية‪.‬‬
‫‪ -2‬موازنة النقدية‬
‫‪ -3‬قائمة المركز الم‪O‬الى التقديرى‪.‬‬
‫‪ -4‬قائمة التغيرات فى المركز الم‪O‬الى‪.‬‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪7‬‬

 ‫كيفية إعداد موازنة المبيعات‬
‫تعبر موازنة المبيعات عن حجم المبيعات المتوقعة والقيمة البيعية‬
‫لها‪ ،‬وتمثل موازنة المبيعات أهم عناصر الموازنة الرئيسية‪،‬‬
‫والخطوة األولية فى إعدادها‪ .‬ويتوقف إعداد الموازنات‬
‫األخرى على تقديرات موازنة المبيعات‪،‬مثل موازنة‬
‫المخزون‪ ،‬اإلنتاج‪ ،‬العمالة‪ ،‬التسويق ‪ .‬ويعتمد إعداد موازنة‬
‫المبيعات على العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تقدير حجم المبيعات‪ :‬والذى يتأثر بعدة عوامل منها‬
‫‪ -‬اتجاهات المبيعات فى الفترات السابقة‪.‬‬
‫‪ -‬المتغيرات االقتصادية الحالية والمستقبلية وعالقتها بقرارات‬
‫التسعير‪.‬‬
‫‪ -‬تصرف المنشآت المنافسة‪.‬‬
‫‪ -‬خطط الدعاية والتسويق‪.‬‬
‫المتوقع ‪ x‬سعر البيع‬ ‫المبيعات المتوقعة = حجم المبيعات‬
‫د‪ .‬رضا صالح‬
‫‪‬‬
‫‪8‬‬
‫المتوقع‬
 ‫كيفية إعداد موازنة اإلنتاج‬
‫تعكس هذه الموازنة حجم اإلنتاج المطلوب والتى‬ ‫‪‬‬

‫يتم على أساسها إعداد موازنة المواد الخام‪،‬‬

‫وموازنة األجور‪ ،‬وموازنة التكاليف الصناعية غير‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫حجم اإلنتاج (وحدات)= حجم المبيعات ‪ +‬الرصيد‬ ‫‪‬‬

‫المطلوب من مخزون اإلنتاج التام أخر الفترة –‬

‫الرصيد المتوقع من اإلنتاج التام أول الفترة‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪9‬‬

 ‫كيفية إعداد موازنة المواد‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫وتشمل التقديرات الخاصة باحتياجات المواد‬ ‫‪‬‬

‫المباشرة والتقديرات الخاصة بتكلفة شراء تلك‬

‫المواد‪.‬‬
‫كمية المشتريات المطلوبة من المواد = كمية‬ ‫‪‬‬

‫االحتياجات المتوقعة من المواد لإلنتاج ‪ +‬مخزون‬

‫المواد المطلوب فى نهاية الفترة – مخزون المواد‬
‫المتوقع فى بداية الفترة‪.‬‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪10‬‬

 ‫كيفة إعداد الموازنة التقديرية‬
‫لألجور المباشرة‬

‫اإلحتياجات من العمل المباشر = عدد ساعت العمل‬ ‫‪‬‬

‫الالزمة للوحدة ‪ X‬عدد الوحدات المراد انتاجها‪.‬‬

‫المازنة التقديرية لألجور= عحتياجات من العمل‬ ‫‪‬‬

‫المباشر ‪ X‬المعدل التقديرىألجر الساعة‪.‬‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪11‬‬

 ‫الموازنة التقديرية للتكاليف‬
‫الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫وتشمل تكلفة المواد غير المياشرة واألجور غير المباشرة‬ ‫‪‬‬

‫وغيرها من عناصر التكاليف غير المباشرة األخرى‬

‫كاإلستهالك والصيانة وتكاليف الطاقة ‪...‬الخ‬
‫يتم تصنيف التكاليف الصناعية غير المباشرة بالنسبة‬ ‫‪‬‬

‫لعالقتها بحجم النشاط ( متغيرة وثابتة)‬

‫يتم تحديد معدل تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫‪‬‬

‫باستخدام األساس المناسب للتحميل‪.‬‬

‫يتم تقدير التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية‬ ‫‪‬‬

‫باستخدام معدالت التحميل فى ضوء مستويات اإلنتاج‬

‫المتوقعة‪.‬‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪12‬‬

 ‫كيفية إعداد موازنة‬
‫المصروفات البيعية واإلدارية‪.‬‬
‫المصروفات البيعية واإلدارية هى مصروفات‬ ‫‪‬‬

‫التتصل بالعملية اإلنتاجية‪.‬‬

‫إلعداد موازنة المصروفات البيعية واإلدارية‬ ‫‪‬‬

‫إجراء تحليل لعناصر تلك المصروفات وتصنيفها‬

‫إلى ‪:‬‬
‫‪ ‬م‪O‬صروفات بيعية وإدارية متغيرة ‪ :‬مثل تكاليف‬
‫النقل وعم‪O‬ولة الم‪O‬بيعات‪.‬‬
‫‪ ‬مصروفات بيعية وإدارية ثابتة ‪ :‬م‪O‬ثل المرتبات‬
‫اإلدارية ومصاريف اإليجارالتأمين‪.‬‬
‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪13‬‬
 ‫قائمة الدخل التقديرية‬
‫وهى تجميع وتلخيص للموازنات التقديرية‬ ‫‪‬‬

‫للمبيعات وعناصر التكاليف المختلفة‪ ،‬وتعرض‬

‫نتيجة النشاط المتوقعة‪ ،‬وتستخدم فى تقييم األداء‬
‫عن طريقة مقارنة األداء الفعلى باألداء المستهدف‪.‬‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪14‬‬

 ‫محددات استخدام الموازنات‬
‫التقديرية‪.‬‬
‫هناك العديد من المحاذير السلوكية الستخدام الموازنات فى‬ ‫‪‬‬

‫عملية تقييم األداء‪ ،‬ولتفادى أى مشاكل سلوكية فإنه يجب‬

‫اإلجتهاد فى ربط أهداف األفراد بأهداف المنشأة ومشاركة‬
‫األفراد فى إعداد الموازنة لضمان تأييدهم لها واالقتناع بها‪.‬ولكى‬
‫تنجح تلك المهمة يجب مراعاة مايلى‪:‬‬
‫التعرف على طبيعة مستخدمى الموازنة‪ ،‬ومدى توافر الوعى‬ ‫‪‬‬
‫المحاسبى واإلدارى لديهم‪ ،‬وتزافر المعلومات عن خطط المنشأة‪.‬‬
‫التقديم المهنى للموازنة‪ ،‬لعدم تقبل العديد من األفراد للموازنة‬ ‫‪‬‬
‫باعتبارها أداة رقابة عليهم‪ ،‬معتوضيح أهميتها فى تحقيق أهداف‬
‫المنشأة‬
‫وضع أولويات لتحقيق وتنفيذ عناصر الموازنة فى ضوء الموارد‬ ‫‪‬‬
‫المتاحة‪ ،‬إذ أن كل عناصر اموازنة ليست لها نفس األهمية فهناك‬
‫عناصر حتمية وضرورية‪ ،‬وأخرى مرغوبة‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪15‬‬

 ‫الموازنة الثابتة‬
‫هى تقدير التكاليف واإليرادات عند مستوى واحد للنشاط‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يمكن استحدام الموازنة الساكنة او الثابتة فى تقييم األداء‬ ‫‪‬‬

‫عندما يكونمستوى النشاط الفعلى مساو لمستوى النشاط‬

‫المتوقع‪.‬‬
‫عندما يختلف مستوى النشاط الفعلى عن المتوقع فإن‬ ‫‪‬‬

‫استخدام الموازنة الثابتة فى تقييم األداء يكون مضلالً‪ ،‬وذلك‬

‫نظراً لعدم التمييز بين اإلنحرافات الناتجة عن إختالف‬
‫مستوى النشاط الفعلى عن المتوقع وأفنحرافات األخرى‬
‫الناتجة عن إختالف األسعار أو الكفاءة‪.‬‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪16‬‬

 ‫الموازنة المرنة‬
‫هى تقدير لإليرادات والتكاليف عند مستويات متعددة‬ ‫‪‬‬

‫للنشاط‪ ،‬أى أن الموازنة الرنة هى عبارة عن مجموعة من‬

‫الموازنات الثابتة‪.‬‬
‫مزايا استخدام الموازنة المرنة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تأخذ فى الحسبات التغيرات المحتملة فى مستوى النشاط‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تعد أداة هامة لمساعدة اإلدارة فى إجراء التعديالت الالزمة‬ ‫‪‬‬

‫على خطط اإلنتاج عندما يحدث تغير غير متوقع فى مستوى‬
‫النشاط‪.‬‬
‫الخاصية الرئيسية للموازنة المرنة هى إمكانية فصل‬ ‫‪‬‬
‫اإلنحرافات الناتجة عن تغير مستوى النشاط عن بقية‬
‫اإلنحرافات األخلرى الناتجة عن إختالف األسعار أو‬
‫الكفاءة‪.‬‬

‫د‪ .‬رضا صالح‬ ‫‪17‬‬