‫‪ :‬الخصائص الواجب مراعتها في التقرير الجديد‪Essentials of a good Report‬‬

‫ومن الطبيعي أن يفترض مدقق الحسابات وهو بصد إعداد تقرير أن تقريره أن قارئ التقرير على دراية‬
‫بالمنشاة و بالقوائم المالية و بالعمليات التجارية األساسية ومن الطبيعي أن تكون جميع العبارات الواردة في‬
‫التقرير حقيقية ومدعمة بأوراق التدقيق التي يحتفظ بها ‪ ,‬ومعروضة بطريقة تمنع أي تأويل أو تحريف غير‬
‫‪ :‬مقصود ؟ تستطيع أن توجز الخصائص الرئيسية لجودة التقرير في األتي‬

‫االيجاز‪ :‬يجب أن ال يكون التقرير مطوًال أكثر من الالزم وان يكون هناك جمل أو كلمات غير مترابطة‪1-‬‬
‫‪ .‬وكذلك أن يتضمن التفاصيل الكثيرة والتي تفقد التركيز‬
‫الوضوح ‪:‬يجب أن ال يكون هناك أي غموض في محتويات التقرير حتى يتم توصيل البيانات بشكل واضح‪2-‬‬
‫‪ .‬مثل شخص متعلم والغير المتعلم‬
‫االهمية ‪ :‬يجب أن تكون المعلومات الواردة في التقرير ذات أهمية للطرف المستفيد وان يتم االبتعاد عن‪3-‬‬
‫‪ .‬الجمل التي من الممكن أن ال تكون ذات أهمية‬
‫الصحة والدقة ‪ :‬يجب أن تكون المعلومات الواردة في التقرير دقيقة حتى يتسنى لألطراف المعينة‪4-‬‬
‫‪ .‬االستفادة من تلك المعلومات ((مستقل ))‬
‫الترابط ‪ :‬يجب أن تكون الجمل في التقرير مترابطة وان تشجع الشخص القارئ للتقرير على إكمال التقرير ‪5-‬‬
‫‪ .‬دون تشتت في األفكار الواردة فيه‬
‫الصدق و االمانة ‪ :‬يجب أن ال يكون المدقق متحيزًا في تقريره ألي طرف من األطراف وان يوضح النتائج‪6-‬‬
‫‪ .‬في التقرير بكل صدق وأمانة مثَال عدم التحيز إلدارة المنشأة‬
 ‫عنوان التقرير‬

‫اسم التقرير [ تقرير المدقق المستقل‬

‫‪ ................‬الجهة الموجهة إليها [ إلى ساهمي‬

‫‪/....‬قمنا بتدقيق قائمة المركز المالي ل‪ ........‬في‪12/31‬‬

‫الفقرة اإلفتتاحية والقوائم المرتبطة بها وهي قائمة الدخل ‪,‬قائمة األرباح‬
‫ا‬ ‫المحتجزة ‪,‬وقائمة التدفقات النقدية المصرف عن السنة‬ ‫ا‬
‫ا‬ ‫المنتهية وتقع مسؤولية إعداد هذه القوائم على عاتق إدارة‬
‫ب‬ ‫الشركة وتتمثل مسؤولياتنا في إبداء الرأي في هذه القوائم‬
‫بناءًا على تدقيقنا ‪.‬‬
 ‫فقرة النطاق قمنا بإجراء التدقيق طبقًا لمعايير الدولية للتدقيق وتتطلب هذه المعايير يتم‬
‫تخطيط وتنفيذ التدقيق بما يؤدي إلى توصيل إلى تأكيد مناسب ما إذا كانت‬
‫القوائم المالية ال يوجد بها تحريف يتسم باألهمية النسبية و تشمل التدقيق‬
‫(بناء على أساس اختباري ) جمع األدلة التي تدعم القيم واإلفصاح بالقوائم‬
‫المالية ‪.‬كما تشمل التدقيق أيضا تقييم المبادئ المحاسبية المستخرجة و‬
‫األحكام الجوهرية التي توصلت اإلدارة إليها وتقييم مدى سالمة العرض في‬
‫القوائم المالية كوحدة ‪.‬ونعتقد أن التدقيق التي قمنا بها توفر لنا أساسًا مناسبًا‬
‫إلبداء الرأي ‪.‬‬

‫في رأينا تعبر القوائم المالية بعدالة وفق كافة جوانب األهمية النسبية عن‬ ‫فقرة الرأي‬
‫المركز المالي ل‪ ...............‬في ‪ ......./12/31‬ونتائج العمليات والتدفقات‬
‫النقدية عن السنة المنتهية بما يتفق مع المبادئ المحاسبية المتعارف عليها ‪.‬‬

‫‪..........‬‬ ‫توقيع المدقق‬

‫شركة ‪........‬‬ ‫اسم المدقق‬

‫‪2022/3/5‬‬ ‫تاريخ التقرير‬

 ‫أنواع الرأي واالحتماالت ‪-:‬‬
‫هناك أربعة أنواع من اآلراء حول التقارير المالية ‪:‬‬

‫‪-1‬الرأي غير المحتفظ ( إبداء الرأي ) ‪:‬‬

‫التقرير التطبيق (المعياري) استنتاج المدقق بان البيانات المالية تعبر بصورة حقيقية وعادلة أو تمثل بعدالة‬
‫من كافة النواحي الجوهرية وفقًا إلى المعايير الدولية للمحاسبة أو المعايير الوطنية المناسبة والتزامًا‬
‫بالرجوع إلى التشريعات أو القانون المناسب ‪.‬‬
‫ومن أهم األسباب األكثر أهمية إلضافة الفقرة التفسيرية أو تعديل الصياغة عندما يتم إصدار تقرير نظيف‬
‫هي ‪:‬‬

‫‪-1‬عدم التطبيق الثابت لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها ‪.‬‬

‫‪-2‬وجود شك بشأن استمرار الشركة محل المراجعة ‪.‬‬
‫‪-3‬موافقة المراجع على الخروج عند مبادئ المحاسبة التي تم إعالن عنها ‪.‬‬
‫‪-4‬التركيز على أمرها ‪.‬‬
‫و من أهم الشروط التي تتطلب الخروج عن تقرير‬
‫التدقيق النظيف ‪-:‬‬

‫‪-1‬تقيد مجال التدقيق ‪.‬‬

‫‪-2‬عدم إعداد القوائم المالية بما يتفق مع مبادئ المحاسبة‬
‫المتعارف عليها ‪.‬‬
‫‪-3‬عدم حياد المدقق ‪.‬‬
 ‫‪ - 2‬الرأي المتحفظ ( ‪: ) Qualified opinion‬‬
‫يجب أن يتم إبداؤه عندما يستنتج المراجع عدم إمكانية إبداء رأي غير متحفظ‬
‫و أن تأثير أي اختالف مع اإلدارة أو تحديد للنطاق ليس جوهريًا و شامًال‬
‫لدرجة إبداء رأيًا معاكسًا أو عدم إبداء رأي ويجب أن يتم إبداء الرأي المتحفظ‬
‫(( كاستثناء ل )) تأثيرات األمر الذي يتعلق بالتحفظات ‪.‬‬

‫ومن الحاالت إبداء الرأي المتحفظ منها ‪-:‬‬

‫‪ -1‬وجود قيود على عمل المدقق قد تكون إما بسبب الظروف مثًال في حالة‬
‫كون توقيت تعين المدقق كان بتاريخ ال يستطيع المدقق فيِه اإلشراف على‬
‫الجرد الفعلي للبضاعة وعندما تكون السجالت المحاسبة للمنشأة غير مناسبة ‪.‬‬
‫و عندما يتعذر على المدقق تنفيذ أحد إجراءات التدقيق التي يرغب في القيام‬
‫بها لذلك يجب استخدام إجراءات بديلة لحصول على أدلة إثبات كافية و‬
‫مالئمة لدعم رأي ‪.‬‬
 ‫‪ -2‬عدم االلتزام بالمبادئ المحاسبة المتعارف عليها عند إعداد غير‬
‫المتحفظ القوائم المالية ‪:‬‬

‫قد يختلف المدقق حول أمور عدة مع اإلدارة منها ‪-:‬‬

‫اختالف حول السياسات المحاسبية ( طريقة محاسبية غير مناسبة ) مثًال‬
‫لم يتم احتساب االندثار وفقًا لمعايير الدولية للمحاسبة أو المعايير‬
‫الوطنية المناسبة والتزامًا بالرجوع إلى التشريعات أو القانون‬
‫المناسب ‪.‬‬
‫إفصاح غير مناسب في البيانات المالية ‪ .‬مثًال عند إصدار السندات‬
‫لغرض تمويل توسيع المصنع وبموجب اتفاقية السندات فإنه يتم‬
‫اإلفصاح عند معلومات حول كيفية تسديد األرباح النقدية ‪.‬‬
‫أي يجب على المدقق أن يكون متحفظًا في رأيه فقط عندما ال يتم‬
‫إعداد القوائم المالية وفقًا لمبادئ المحاسبية المتعارف عليها ‪.‬‬
 ‫‪ -3‬الرأي السلبي ( ( ‪: Adverse opinion‬‬

‫يجب أن يتم إبداءه في حالة كون تأثير االختالف من األهمية و الشمولية‬

‫للبيانات المالية لدرجة يستنتج فيها المدقق بان مجرد التحفظ في التقرير‬
‫لوحدِه ليس كافيًا لإلفصاح عن طبيعة االنحراف أو النقصان في البيانات‬
‫المالية ‪.‬‬
‫ويتم إصداره عندما يعتقد المراجع أن القوائم المالية كوحدة تحتوي على‬
‫تحريفات تتسم باألهمية النسبية الشديدة أو تتسم بالتضليل الشديد وال‬
‫تعرض بالتالي على نحو عادل المركز المالي للوحدة االقتصادية أو نتائج‬
‫التشغيل و التدفقات النقدية بما يتفق مع المبادئ المحاسبية المتعارف‬
‫عليها ‪.‬‬
 ‫‪ :‬االمتناع عند إبداء الرأي‪4-‬‬

‫يجب أن يتم إصداره في حالة كون األثر المتوقع من القيود المفروضة على نطاق‬
‫التدقيق جوهريًا وشامًال وبدرجة ال يتمكن المدقق فيها من الحصول على أدلة‬
‫‪ .‬اإلثبات كافية ومالئمة و بالتالي ال يستطيع أن يبدي رأيًا حول البيانات المالية‬
‫‪ :‬ومن احتماالت عدم إبداء الرأي منها‬
‫‪ .‬وجود قيود على نطاق التدقيق‪1-‬‬
‫‪ .‬عدم حياد عالقة المراجع بالعميل‪2-‬‬
‫‪ .‬امتناع إبداء الرأي بسبب مشكلة تتعلق بالقدرة على االستمرار‪3-‬‬
‫يجب على المدقق في كافة الحاالت التي يبدي فيها رأيًا عدا الرأي غير المتحفظ أن‬
‫يضمن تقريره وصفًا واضحًا لكافة أسباب الجوهرية لذلك الرأي كما إن عليه بيان‬
‫اآلثار الكمي على البيانات المالية ‪.‬وفي العادة فإن هذه المعلومات تدرج في فقرة‬
‫مستقلة تسبق فقرة الرأي أو فقرة عدم إبداء الرأي و قد تضمن اإلشارة إلى تفاصيل‬
 ‫نموذج تقرير ( الرأي المتحفظ )‬
‫‪-1‬اختالف حول السياسات المحاسبية – طريقة محاسبية غير مناسبة ‪.‬‬
‫الفقرة األولى ـــــــــــــ نفسها ‪.‬‬

‫فقرة النطاق ‪//‬‬

‫لقد قمنا بتدقيق وفقًا ( بقية الكلمات مشابهة للكلمات الموضح في فقرة النطاق ) كما يتم‬
‫بحثه في اإليضاح رقم ( ‪ ) x‬بالبيانات المالية المرفقة ‪ ,‬فإنه لم يتم احتساب اندثار في‬
‫القوائم المالية إن هذه الممارسة في رأينا ال تتماشى مع المعايير الدولية للمحاسبة إذ أن‬
‫مخصص االندثار للسنة المنتهية في‪ 12/31‬يجب أن يكون محتسبًا على طريقة القسط‬
‫الثابت لالندثار باستخدام معدل‪ %5‬للمباني و ‪ %20‬للمعدات سنويًا و بناءًا عليه فإنه يجب‬
‫تخفيض الموجودات الثابتة بمبلغ االندثار المتراكم البالغ ( ‪ ) ......‬و أن الخسارة السنوية و‬
‫الخسارة المتراكمة يجب أن تزداد بمبلغ ( ‪ ) .....‬على التوالي ‪.‬‬
‫فقرة الرأي ‪//‬‬
‫وفي رأينا باستثناء تأثير األمر المشار إليه في الفقرة السابقة على القوائم المالية ‪ ,‬فإن‬
‫القوائم المالية تعتبر بصورة عادلة ( بقية الكلمات متشابهة للكلمات الموضحة في فقرة‬
 ‫‪-2‬اختالف حول السياسات المحاسبية – إفصاح غير مناسب ‪:‬‬
‫فقرة التمهيدية ‪ -------‬نفسها‬
‫فقرة النطاق ‪//‬‬
‫لقد تم تدقيقنا وفقًا ل‪( .......‬بقية الكلمات متشابهة للكلمات الموضحة في‬
‫فقرة النطاق ) ‪.‬في ‪15‬كانون الثاني قامت الشركة بإصدار سندات بمبلغ‬
‫(‪ ).....‬لغرض تمويل توسيع المصنع وبموجب اتفاقية السندات فإن تسديد‬
‫األرباح النقدية المستقبلية اقتصرت على األرباح العائدة من العمليات ما‬
‫بعد ‪31‬كانون األول ‪.‬‬
‫وفي رأينا فإن اإلفصاح عند هذه المعلومات مطلوب من قبل‬
‫( المعايير ‪ ) .....‬وفي رأينا ‪ ,‬باستثناء ما يتعلق بحذف المعلومات التي‬
‫تضمنتها الفقرة السابقة ‪ ,‬فإن القوائم المالية تعتبر بصورة عادلة ‪ ( .....‬و‬
‫بقية الكلمات متشابهة في فقرة الرأي ) ‪.‬‬
 ‫‪-3‬قيود على النطاق ‪:‬‬

‫الفقرة النطاق ‪//‬‬

‫باستثناء ما سيتم بحثه في الفقرة التالية فقد قمنا بتنفيذ عملية التدقيق وفقًا‬
‫ل‪( ........‬بقية الكلمات المشابهة ) ‪ .‬لم نقم باإلشراف على الجرد الفعلي‬
‫للبضاعة كما في ‪31‬كانون األول لكون ذلك التاريخ كان سابقًا للوقت الذي تم‬
‫به تعيننا كمدققين لحسابات الشركة ‪ ,‬وبسبب طبيعة سجالت الشركة فإننا لم‬
‫نتمكن من تكوين القناعة الكافية حول كمية البضاعة بإجراءات تدقيقية‬
‫أخرى ‪.‬‬
‫وفي رأينا و باستثناء تأثيرات مثل هذه التسويات‪ ,‬إن وجدت والتي تكون‬
‫ضرورية فيما لو تمكنا من تكوين القناعة بكميات البضاعة الفعلية ‪ ,‬فإن‬
‫القوائم المالية تعتبر بصورة عادلة و ‪ ( .......‬بقية الكلمات مشابهة ) ‪.‬‬
 ‫نموذج التقرير حول ( الرأي السلبي )‬

‫الفقرة األولى ‪ --------‬نفسها‬

‫الفقرة الثانية ( النطاق ) ‪ -------‬نفسها‬
‫فقرة ( فقرات ) تبحث في االختالف‬
‫فقرة الرأي ‪//‬‬
‫وفي رأينا و بسبب تأثيرات األمور المناقشة في الفقرة (الفقرات ) السابقة‬
‫فإن القوائم المالية تعبر بصورة غير عادلة (وال تمثل بعدالة) عن المركز‬
‫المالي للشركة كما في ‪31‬كانون األول ونتيجة أعمالها وتدفقاتها النقدية‬
‫للسنة المنتهية بذات التاريخ وفقًا ل (معايير ‪ ) ....‬ولم تلتزم ب ( المبادئ‬
‫المحاسبية المتعارف عليها )‪.‬‬
 ‫نموذج عن عدم إبداء الرأي ‪:‬‬
‫لقد تم تعيننا لتدقيق الميزانية العمومية لشركة ‪ .........‬كما في ‪ 31‬كانون األول‬
‫وبيانات الدخل والتدفقات النقدية المتعلقة بها للسنة المالية المنتهية بذلك التاريخ ‪.‬إن‬
‫هذه القوائم المالية هي من مسؤولية اإلدارة ( تحذف الجملة التي تبين مسؤولية‬
‫المدقق ) ‪ ( .‬بالنسبة للفقرة التي تبحث في نطاق التدقيق فإنها إما ان تحذف أو تعدل‬
‫وفقًا للظروف ) ‪.‬‬
‫( أضف فقرة تبحث في التعديل على النطاق وكما يلي ‪:‬‬
‫لم نستطيع اإلشراف على الجرد الفعلي لكافة البضاعة ولم نتمكن من تأييد حسابات‬
‫تمت التحصيل بسبب القيود التي فرضت من قبل الشركة على نطاق عملنا ‪.‬‬
‫وبسبب أهمية األمور المبحوثة في الفقرة السابقة فإننا ال نستطيع إبداء الرأي حول‬
‫القوائم المالية ‪.‬‬