‫وزارة التعليم العالـــي والبحث العلمــي‬

‫كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير والعلوم التجارية‬

‫مقياس‪ :‬المراجعة المالية‬

‫املعيار رمق ‪:077‬‬

‫تأسيس الرأي وتقرير التدقيق عىل الكشوفات املالية‬

‫المجموعة‪30 :‬‬ ‫الســــنة‪ :‬الثالثة ليسانس‬

‫الفـــــــوج‪12 :‬‬ ‫التخصص‪ :‬محاسبة ومالية‬

‫من إعداد الطلبة‪:‬‬

‫‪ ‬صديقي شيماء‬
‫‪ ‬جودي لينا‬

‫السنة الجامعية‬
‫‪1312 / 1310‬‬
 ‫خطة البحث‬

‫المقدمة‬

‫المبحث األول‪ :‬المعيار ‪" NAA 033‬تأسيس الرأي وتقرير التدقيق للكشوفات المالية"‬

‫المطلب األول‪ :‬تعريف المعيار‬

‫المطلب الثاني‪ :‬هدف المعيار‬

‫المطلب الثالث‪ :‬مجال تطبيق المعيار‬

‫المبحث الثاني‪ :‬دور المدقق حول المعيار ‪033‬‬

‫المطلب األول‪ :‬واجبات المدقق‬

‫المطلب الثاني‪ :‬طبيعة رأي المدقق‬

‫المطلب الثالث‪ :‬محتوى تقرير المدقق‬

‫المبحث الثالث‪ :‬المقارنة بين معيار التدقيق الجزائري ‪ 033‬ومعيار التدقيق الدولي ‪033‬‬

‫الخاتمة‬

‫قائمة المراجع‬

‫‪2‬‬
 ‫المقدمة‪:‬‬

‫يعتبر تقرير المدقق وسيلة اتصال بني مدقق الحسابات وبين مستخدمي القوائم المالية وهو نتيجة عمل‬

‫المدقق‪ ،‬حيث يعرف أبنه "وثيقة مكتوبة صادرة عن شخص مهين إلبداء رأي فين محايد بهدف إعالم‬

‫مستخدمي المعلومات حول درجة تطابق المعلومات االقتصادية المهنية المتعارف عليها"‪ ،‬كما يعرف أبنه‬

‫"خالصة ما توصل إليه مدقق الحسابات من خالل مراجعة والتعرف على أنشطة الشركة وفحص األدلة‬

‫والمستندات‪ ،‬واالستفسارات والمالحظات واألدلة المؤيدة األخرى التي يراها ضرورية"‪ ،‬وعليه فإن تقرير‬

‫المدقق هو بلورة لنتائج الفحص والتحقيق الذي قام به المدقق‪ ،‬وبصفة عامة فإن تقرير المدقق يضفي‬

‫الثقة على القوائم المالية المعدة من طرف القائمين داخل المؤسسة حمل عملية التدقيق‪ ،‬ومن أجل تحقيق‬

‫هذا التقرير للهدف األساسي منه البد من العناية الفائقة بمحتواه‪ ،‬لغته وشكله حيث يتمكن مستخدمو القوائم‬

‫المالية من فهم مداوالته بالشكل المناسب والصحيح‪.‬‬

‫اإلشكالية‪:‬‬

‫‪ -‬ما المقصود بمعيار ‪ 077‬تأسيس الرأي وتقرير للكشوفات المالية؟‬

‫‪3‬‬
 ‫المبحث األول‪ :‬المعيار ‪" NAA 033‬تأسيس الرأي وتقرير التدقيق للكشوفات المالية"‬

‫المطلب األول‪ :‬تعريف المعيار‬

‫يبين المعيار أن التقرير المعياري يتكون من محتويات موحدة وشكل موحد وذلك من أجل المساعدة في‬

‫توفير االتساق في إعداد التقارير وفهمها وزيادة الثقة بها وتمكين القارئ من مالحظة أية استثناءات فيها‬

‫اء كان ورقياً أو الكترونياً‪.1‬‬ ‫ن‬

‫ويجب أن يكو التقرير بشكل مكتوب سو ً‬

‫المطلب الثاني‪ :‬هدف المعيار‬

‫يلزم معيار التدقيق الجزائري ‪" 077‬تأسيس الرأي وتقرير التدقيق على الكشوف المالية" المدقق أن يشكل‬

‫رأيه من حيث‪:2‬‬

‫‪ .2‬تأسيس الرأي‪ :‬حول القوائم المالية‪ :‬جيب على المدقق من حيث الواجبات التي أداها أن‪:‬‬

‫‪ -‬يكون رأي بشأن معرفة ما إذا كان إعداد القوائم المالية فيجمع جوانبها قد مت وفقا للمرجع المحاسبي‬

‫المطبق؛‬

‫‪ -‬يستنتج إذا كان قد حصل أو لما يحصل على الضمانات المعقولة‪ ،‬و أن القوائم المالية فمجملها ال‬

‫تحتوي على اختالالت معتبرة‪.‬‬

‫‪ 1‬ابو سماحة محمد ‪ ،‬معايير المراجعة و تطبيقها في الجزائر‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة ‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية و‬
‫علوم التسيير‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،2772 ،‬ص ‪.07‬‬
‫‪ 2‬الصحن عبد الفتاح و درويش محمود ناجي ‪ ،‬المراجعة بين النظرية و التطبيق‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪،8991 ،‬‬
‫ص ‪.891‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ .1‬شكل الرأي‪:‬‬

‫‪ -‬إذا استخلص المدقق أنه قد مت إعداد القوائم المالية فيجمع جوانبها المهمة وفقا للمرجع المحاسبي‬

‫المطبق فإنه يعرب عن ذلك برأي غري معدل؛‬

‫المطلب الثالث مجال تطبيق المعيار‬

‫يعالج هذا المعيار الت ازم المدقق بتشكيل أري حول القوائم المالية‪ ،‬كما يتناول شكل ومضمون تقرير المدقق‬

‫عندما يتم التدقيق وفق المعايير الجزائرية للتدقيق‪.‬‬

‫ويهدف المدقق في إطار هذا المعيار إلى تكوين رأي حول القوائم المالية بناءا على استنتاجاته المستخرجة‬

‫من أدلة اإلثبات أين يتأكد المدقق بأن القوائم المالية قد تم إعدادها وفق المرجع المحاسبي المطبق وأنها‬

‫ال تحتوي على إختالالت معتبرة وتعبيره في األخير عن أريه في شكل تقرير كتابي‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬دور المدقق حول المعيار ‪NAA 033‬‬

‫المطلب األول‪ :‬واجبات المدقق‬

‫حدد المعيار واجبات المدقق تجاه إبداء رأيه‪ ،‬سواء كان غير معدال أو معدال‪ ،‬وتمثلت هذه الواجبات في‪:1‬‬

‫‪ -‬تشكيل رأي حول الكشوف المالية مبني على أساس تقييم االستنتاجات المستخرجة من العناصر المقنعة‬

‫المجمعة؛‬

‫‪ -‬على المدقق التعبير عن رأيه كتابيا و بوضوح في شكل تقرير مكتوب يصف األساس الذي استخلص‬

‫لهذا الرأي؛‬

‫‪ 1‬اتريش نجود‪ ،‬الخطوات واإلجراءات العامة النجاز مهمة المراجعة‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية‪،‬‬
‫جامعة فرحات عباس‪ ،2772/2772 ،‬سطيف ‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.81‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ -‬على المدقق التعبير برأي غير معدل إذا توصل إلى أن الكشوف المالية تم إعدادها من جميع جوانبها‬

‫وفقا للمرجع المحاسبي المطبق (النظام المحاسبي المالي)؛‬

‫‪ -‬استنتاج أن الكشوف المالية في مجملها ال تحتوي على إختالالت معتبرة‪ ،‬وذلك سواء حصل على‬

‫الضمانات المعقولة أو لم يحصل عليها؛‬

‫إضافة لما سبق‪ ،‬فإن على المدقق واجبات متعلقة بالمعلومات اإلضافية‪ ،‬هذه األخيرة التي تمثل‬

‫المعلومات غير المفروضة من قبل النظام المحاسبي المطبق‪ ،‬حيث تعتبر إضافات تقوم بها المنشأة عند‬

‫إعداد وعرض الكشوف المالية‪ ،‬وإذا ما تم عرضها فيقع على عاتق المدقق‪:‬‬

‫‪ -‬تقدير إمكانية تمييزها بشكل واضح عن الكشوف المالية؛‬

‫‪ -‬في حالة عدم تمكن المدقق من تمييز المعلومات اإلضافية عن الكشوف المالية‪ ،‬فعليه مطالبة إدارة‬

‫المنشأة بتغيير كيفية عرض هذه المعلومات‪ ،‬وفي حالة ما رفضت اإلدارة ذلك‪ ،‬عليه اإلشارة في تقريره‬

‫إلى أن هذه المعلومات لم يتم تدقيقها‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬طبيعة رأي المدقق‬

‫هناك شكلين رأي المدقق وفق هذا المعيار‪ ،‬وهما‪:1‬‬

‫الرأي غير المعدل‪ :‬يعبر المدقق برأي غير معدل في تقريره‪ ،‬في حالة توصله إلى أن الكشوف المالية في‬

‫جميع جوانبها الهامة تم إعدادها وفقا للمرجع المحاسبي المطبق؛‬

‫الرأي المعدل‪ :‬يعبر المدقق برأي معدل في تقريره في إحدى الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ 1‬الرمحي زاهر‪ ،‬تطوير أسلوب التدقيق المبني على المخاطر ‪ ،‬أطروحة دكتوراه ‪ ،‬جامعة عمان العربية ‪ /‬األردن ‪،2770‬‬
‫ص ‪.12‬‬

‫‪6‬‬
‫‪ -‬إذا تضمنت الكشوف المالية في مجملها على إختالالت معتبرة (أخطاء ذات أهمية نسبية)‪ ،‬وذلك بناءا‬

‫على العناصر المقنعة التي تم تجميعها؛‬

‫‪ -‬في حالة عدم قدرته على جمع العناصر المقنعة الكافية والمالئمة التي تسمح باستنتاج أن الكشوف‬

‫المالية في مجملها ال تتضمن على إختالالت معتبرة‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬محتوى تقرير المدقق‬

‫طبقا لما جاء في نص المعيار‪ ،‬فإن تقرير المدقق يجب أن يكون مكتوبا‪ ،‬بحيث يتضمن المعلومات‬

‫التالية‪:1‬‬

‫عنوان التقرير‪:‬‬

‫يجب إعطاء عنوان لتقرير المدقق‪ ،‬حيث يجب أن يشير بشكل واضح أن التقرير لمدقق مستقل؛‬

‫المرسل إليه‪:‬‬

‫وهي الجهة التي يتم مخاطبتها عن تقرير التقرير‪ ،‬وهي الجهة التي عينت المدقق؛‬

‫الفقرة التمهيدية‪ :‬يتطرق المدقق من خالل هذا الجزء إلى‪:‬‬

‫‪ -‬التعريف بالمنشأة محل التدقيق؛‬

‫‪ -‬تحديد الكشوف المالية التي تم تدقيقها‪ ،‬مع ذكر تاريخ إقفالها والفترات التي تغطيها؛‬

‫‪ 1‬الرمحي زاهر‪ ،‬تطوير أسلوب التدقيق المبني على المخاطر ‪ ،‬أطروحة دكتوراه ‪ ،‬جامعة عمان العربية ‪ /‬األردن ‪،2770‬‬
‫ص ‪.10‬‬

‫‪7‬‬
‫‪ -‬ملخص ألهم الطرق المحاسبية المستعملة من طرف المنشأة محل التدقيق‪ ،‬والمعلومات التوضيحية‬

‫األخرى‪.‬‬

‫شرح لمسؤولية المسيرين االجتماعيين‪:‬‬

‫تتعلق مسؤولية المسيرين االجتماعيين بإعداد الكشوف المالية وفقا للمرجع المحاسبي المطبق‪ ،‬في إطار‬

‫احترام إجراءات الرقابة الداخلية إلعداد كشوف مالية خالية من االختالالت المعتبرة‪ ،‬سواءا كانت صادرة‬

‫عن غش أو ناتجة عن خطأ؛‬

‫شرح لمسؤولية المدقق‪:‬‬

‫تتمثل مسؤولية المدقق في التعبير عن الرأي حول الكشوف المالية على أساس مهمة التدقيق التي أنجزها‪،‬‬

‫والتي تمت وفقا لمعايير التدقيق الجزائرية التي تستوجب احترام القواعد األخالقية للمهنة‪ ،‬التخطيط لمهمة‬

‫التدقيق وتنفيذها بغرض الحصول على الضمانات المعقولة أن الكشوف المالية ال تتضمن اختالالت‬

‫معتبرة‪،‬‬

‫وهو بذلك غير مسؤول عن إعدادا الكشوف المالية؛‬

‫شرح التدقيق‪ :‬يوض ح المدقق في هذه الفقرة عملية التدقيق‪ ،‬مقدما وصفا لمهمة التدقيق المنجزة‪ ،‬وذلك‬

‫عن طريق التطرق إلى النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬وضع حيز التنفيذ اإلجراءات التي تهدف إلى جمع األدلة المقنعة المتعلقة بالمبالغ والمعلومات‬

‫المتضمنة في الكشوف المالية؛‬

‫‪ -‬إختيار اإلجراءات التي الموضوعة حيز التنفيذ يخضع للحكم الشخصي للمدقق‪ ،‬بما في ذلك تقييم‬

‫مخاطر أن تتضمن الكشوف المالية اختالالت معتبرة سواءا كانت صادرة عن غش أو ناتجة عن خطأ‪،‬‬

‫‪8‬‬
‫مراعيا في ذلك إجراءات الرقابة الداخلية المتعلقة بإعداد وعرض الكشوف المالية بشكل سليم‪ ،‬بهدف‬

‫تحديد إجراءات التدقيق المالئمة‪ ،‬وال يهدف إلى إبداء الرأي حول فعالية نظام الرقابة الداخلية للمنشأة؛‬

‫‪ -‬تقييم مدى مالئمة الطرق المحاسبية المطبقة‪ ،‬ومعقولية التقدي المحاسبية المعدة من طرف اإلدارة‬

‫وعرض الكشوف المالية ككل؛‬

‫‪ -‬مدى كفاية ومالئمة العناصر المقنعة المجمعة لتأسيس الرأي للمدقق‪.‬‬

‫فقرة الرأي‪ :‬تتضمن هذه الفقرة إبداء الرأي حول الكشوف المالية‪ ،‬حيث نص المعيار على استخدام إحدى‬

‫العبارتين التاليتين في التعبير عن الرأي‪:‬‬

‫‪ -‬الكشوف المالية منتظمة وتعرض بصدق‪ ،‬وفي جميع جوانبها المعتبرة؛‬

‫‪ -‬الكشوف المالية منتظمة تعطي الصورة الوفية‪ ،‬وفي جميع جوانبها المعتبرة‪.‬‬

‫تقرير حول االلتزامات القانونية وتنظيمية أخرى‪:‬‬

‫إن محتوى هذا الجزء يتغير تبعا لتغير طبيعة االلتزامات القانونية للمنشأة محل التدقيق‪ ،‬وقد ال يكون إذا‬

‫ما لم تكن أي التزامات قانونية للمنشأة؛‬

‫هوية وتوقيع المدقق‪ :‬يتضمن هذا الجزء إمضاء المدقق وهويته المتمثلة غالب األحيان في شكل تأشيرته‬

‫الخاصة التي تتضمن االسم واللقب وكذا المهنة؛‬

‫تاريخ التقرير‪ :‬يجب أن ال يكون سابقا لتاريخ جمع المدقق للعناصر المقنعة الكافية والمالئمة لتأسيس‬

‫أريه حول الكشوف المالية؛‬

‫عنوان المدقق‪ :‬يتمثل عنوان المدقق في المقر االجتماعي للمكتب الذي يمارس فيه نشاطه‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬المقارنة بين معيار التدقيق الجزائري ‪ 033‬ومعيار التدقيق الدولي ‪033‬‬

‫جدول رقم (‪ :)32‬المقارنة بين معيار ‪ 033‬للتدقيق الجزائري ومعيار ‪ 033‬للتدقيق الدولي‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطلبة‬

‫‪10‬‬
 ‫الخاتمة‪:‬‬

‫كما سبق اإلشارة أن معيار التدقيق الجزائري ‪" 077‬تأسيس الرأي وتقرير التدقيق على القوائم المالية"‬

‫والذي صدر فالمقرر رقم ‪ 857‬المؤرخ ف ‪ 88‬أكتوبر ‪ 2781‬المتضمن المعايير الجزائرية للتدقيق ‪077‬‬

‫تأسيس الرأي وتقرير التدقيق على الكشوف المالية‪ ،‬جاء ليعالج التزام المدقق اتجاه إعداد تقريره من حيث‬

‫الشكل والمضمون‪ ،‬والذي يهدف إلى توفري إرشادات تساعد المدقق ف تشكيل رأيه التعبيري عنه بوضوح‬

‫في تقرير كتابي‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫قائمة المراجع‪:‬‬

‫‪ .8‬ابو سماحة محمد ‪ ،‬معايير المراجعة و تطبيقها في الجزائر‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة ‪ ،‬كلية‬

‫العلوم االقتصادية و علوم التسيير‪ ،‬جامعة الجزائر‪.2772 ،‬‬

‫‪ .2‬الصحن عبد الفتاح و درويش محمود ناجي ‪ ،‬المراجعة بين النظرية و التطبيق‪ ،‬الدار الجامعية‪،‬‬

‫اإلسكندرية‪.8991 ،‬‬

‫‪ .2‬اتريش نجود‪ ،‬الخطوات واإلجراءات العامة النجاز مهمة المراجعة‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪،‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬جامعة فرحات عباس‪ ،2772/2772 ،‬سطيف ‪ ،‬الجزائر‪.‬‬

‫‪ .0‬الرمحي زاهر‪ ،‬تطوير أسلوب التدقيق المبني على المخاطر ‪ ،‬أطروحة دكتوراه ‪ ،‬جامعة عمان‬

‫العربية ‪ /‬األردن ‪.2770‬‬

‫‪12‬‬