Prof. dr. sc.

Boris Tuek
Ekonomski fakultet Zagreb

FINANCIJSKI IZVJETAJI I
ELEMENTI FINANCIJSKIH
IZVJETAJA

Financijski izvjetaji - pojam, ciljevi

rezultat raunovodstvenog procesiranja
podataka
nositelji raunovodstvenih informacija
neophodni za racionalan proces poslovnog
odluivanja
ciljevi financijskog izvjetavanja - pruiti
informaciju o financijskom poloaju,
uspjenosti i novanom tijeku koja je korisna
irokom krugu korisnika

Financijski izvjetaji - vrste

BILANCA (Izvjetaj o financijskom
poloaju)
RAUN DOBITI I GUBITKA (Izvjetaj o
sveobuhvatnoj dobiti)
IZVJETAJ O NOVANOM TOKU
IZVJETAJ O PROMJENAMA KAPITALA
(Izvjetaj o promjenama u glavnici)
BILJEKE UZ FINANCIJSKE IZVJETAJE

Elementi financijskih izvjetaja

Elementi koji su u izravnom odnosu s mjerenjem
financijskog poloaja u bilanci jesu imovina,
obveze i kapital.
Elementi koji su u izravnom odnosu s mjerenjem
uspjenosti poslovanja poduzea u raunu
dobiti i gubitka jesu prihodi i rashodi.
Izvjetaj o novanim toku obino odraava
elemente rauna dobiti i gubitka i promjene
elemenata bilance - novani primici i izdaci

BILANCA (Izvjetaj o financijskom

poloaju)

Sistematizirani prikaz imovine, obveza i kapitala na

odreeni dan
Prikazuje informaciju o financijskom poloaju poduzea
Financijski poloaj - sigurnost poslovanja poduzea
Imovina je resurs kojeg kontrolira poduzea kao rezultat
prolih dogaaja iz kojeg se oekuje budua ekonomska
korist.
Obveze su postojei dugovi proizali iz prolih dogaaja koji
uzrokuju odljev resursa.
Kapital je ostatak imovine nakon podmirenja obveza.
5

RAUN DOBITI I GUBITKA

Financijski izvjetaj koji prikazuje prihode, rashode i

rezultat poslovanja u odreenom obraunskom
razdoblju
Prikazuje informaciju o uspjenost poslovanja poduzea
PRIHODI - poveanje ekonomske koristi
- nastaju kao posljedica poveanja
imovine ili smanjenje obveza
RASHODI - smanjenje ekonomske koristi
- nastaju kao posljedica smanjenja
imovine ili poveanja obveza

PRIHODI - RASHODI = REZULTAT POSLOVANJA

(dobit ili gubitak)
6
utjecaj na vrijednost kapitala

IZVJETAJ O NOVANOM TOKU

Cilj: prikazati kako poduzee ostvaruje i kako troi
novac i novane ekvivalente
Temelji se na novanoj osnovi
Novani tokovi razvrstani su na:

poslovne,
ulagateljske (investicijske) i
financijske aktivnosti

znaajnost
Metode sastavljanja: direktna i indirektna metoda

IZVJETAJ O NOVANOM TOKU za

razdoblje 1.1.-31.12.20xx.
A. Poslovne aktivnosti
1. Novani primici s osnove prodaje proizvoda
2. Novani primici na ime kamata
3. Novani izdaci s osnove podmirenja obveza dobavljaima
4. Novani izdaci zaposlenima
5. Novani izdaci na ime poreza
6. Novani izdaci na ime kamata
NOVANI TOK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI
B. Investicijske aktivnosti
1. Novani primici od prodaje opreme
2. Novani primici od povrata danih dugoronih kredita
3. Novani izdaci za nabavu opreme
4. Novani izdaci za kupnju dionica
NOVANI TOK OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI
C. Financijske aktivnosti
1. Novani primici od primljenih dugoronih kredita
2. Novani izdaci s osnove otplate kratkoronih kredita
3. Novani izdaci za dividende
NOVANI TOK OD FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI
NETO NOVANI TOK
NOVAC NA POETKU RAZDOBLJA
NOVAC NA KRAJU RAZDOBLJA

140.000
5.000
(25.000)
(20.000)
(20.000)
(4.000)
76.000
20.000
20.000
(30.000)
(20.000)
(10.000)
75.000
(26.000)
(30.000)
19.000
85.000
60.000
145.000

IZVJETAJ O PROMJENAMA U
KAPITALU

PROMJENE KAPITALA = promjene neto

knjigovodstvene vrijednosti poduzea izmeu dva datuma
bilance
Na visinu glavnice utjee:
rezultat poslovanja (dobit +/gubitak -)
sve druge transakcije koje su evidentirane izravno u
korist ili na teret vlastitog kapitala (isplata dividendi,
prodaja vlastitih dionica, revalorizacija, procjena, MRS
8 Ispravak temeljne pogreke i promjena znaajne
raunovodstvene politike)
kapitalne transakcije - poveanje ili smanjenje vlastitog
kapitala u Trgovakom sudu
9

BILJEKE UZ FINANCIJSKE IZVJETAJE

Svrha sastavljanja i prezentiranja

Biljeke nisu formalno odreene, odnosno
shematizirane
Naelo znaajnosti
Raunovodstveni standardi - objavljivanje

10

Imovina (sredstva)

Podjela prema pojavnim oblicima:

materijalna
prava
novac

Podjela prema funkcionalnom i

vremenskom kriteriju:
dugotrajna (stalna, fiksna, vezana) imovina
kratkotrajna (tekua, obrtna, slobodna,
11
cirkulirajua) imovina

Dugotrajna imovina

Nematerijalna imovina
II. Materijalna imovina
III. Financijska imovina
IV. Potraivanja
I.

12

Dugotrajna nematerijalna imovina

Izdaci za razvoj
Patenti, licencije i koncesije
Franize
Softver
Goodwill

13

Dugotrajna materijalna imovina

Zemljite
Graevinski objekti
Postrojenja i oprema
Alati, pogonski inventar i transportna
sredstva

14

Dugotrajna financijska imovina

Dani zajmovi
Kupljeni vrijednosni papiri
Dani depoziti i kaucije
Ostala ulaganja

15

Dugotrajna potraivanja

Potraivanja po osnovi prodaje na kredit

Potraivanja od povezanih poduzea
Ostala potraivanja

16

Kratkotrajna imovina
I.
II.
III.
IV.

Zalihe
Potraivanja
Financijska imovina
Novac

17

Zalihe

Zalihe
Zalihe
Zalihe
Zalihe

sirovina i materijala
proizvodnje
gotovih proizvoda
trgovake robe

18

Potraivanja

Potraivanja od kupaca
Potraivanja od zaposlenih
Potraivanja od drave
Ostala kratkotrajna potraivanja

19

Kratkotrajna financijska imovina

Dani kratkoroni zajmovi

Kupljeni kratkoroni vrijednosni papiri
Dani depoziti i kaucije
Ostala kratkorona ulaganja

20

Novac

Novac na raunu u banci

Novac u blagajni

21

Imovina (sredstva)

Imovina (sredstvo) moe biti

upotrebljena:
pojedinano ili u kombinaciji s ostalim
sredstvima pri proizvodnji dobara i usluga
koje e drutvo prodavati
razmijenjeno za druga sredstva
upotrebljeno da se podmiri obveza
raspodijeljeno vlasnicima
22

Izvori imovine

Podjela prema kriteriju vlasnitva:

vlastiti izvori - vlasniki kapital (glavnica)
tui izvori - obveze (dugovi)

Podjela prema kriteriju ronosti:

trajni izvori - vlasniki kapital (glavnica)
roni izvori - obveze (dugorone i
kratkorone obveze)
23

Izvori imovine - obveze i kapital

OBVEZE
obveze u uem smislu
postojei dug proistekao iz koritenja tuih
sredstava
obveza se sastoji u tome da se sredstva
vrate ili plate u odreenom roku
fiksno utvreni rokovi povrata
fiksno utvrena naknada
neovisne o rezultatu poslovanja
24
ne donose pravo upravljanja

Izvori imovine - obveze i kapital

KAPITAL
obveze prema vlasnicima
obveza se sastoji u tome da se sauva
realna vrijednost kapitala ili da se uveaju
uloena sredstva
rok povrata - trajni izvor
naknada nije fiksno utvrena
ovisi o rezultatu poslovanja
donosi pravo upravljanja
25

Temeljna bilanna (raunovodstvena)

jednadba
IMOVINA = IZVORI IMOVINE
IMOVINA = OBVEZE + KAPITAL
AKTIVA = PASIVA
KAPITAL = IMOVINA - OBVEZE
logika i raunska povezanost aktive
i pasive
26

AKTIVA

PASIVA

IMOVINA

IZVORI
IMOVINE

27

AKTIVA

PASIVA

KAPITAL
IMOVINA

OBVEZE

28

Pravila sastavljanja bilance

Formalni oblik bilance:

Jednostrani pregled
Dvostrani pregled

Kriteriji razvrstavanja pozicija u bilancu:

AKTIVA (funkcionalnost, sigurnost,
likvidnost - rastua, opadajua)
PASIVA (namjena, ronost)
29

Bilanca na dan 31.12.1.200x.

AKTIVA
Opis stavke

A)
1.

DUGOTRAJNA IMOVINA
Materijalna imovina
- zemljita
- graevinski objekti
- oprema
B)
KRATKOTRAJNA IMOVINA

1. Zalihe
- zalihe sirovina
- zalihe gotovih proizvoda
2. Potraivanja
- potraivanja od kupaca
3. Financijska imovina
- dani kratkoroni krediti
4. Novac
- novac u banci
UKUPNO AKTIVA

PASIVA
Stanje na
dan
31.12.0x.

75.000
75.000
5.000
20.000
50.000
125.000
45.000
15.000
30.000
35.000
35.000
30.000
30.000
15.000
15.000
200.000

Opis stavke

Stanje na
dan
31.12.0x.

A) KAPITAL (GLAVNICA)
1. Uplaeni kapital
2. Zadrana dobit

90.000
70.000
20.000

B) DUGORONE OBVEZE
1. Obveze po primljenim
dugoronim kreditima
2. Obveze po izdanim
obveznicama

30.000
20.000

C) KRATKORONE OBVEZE
1. Obveze po primljenim
kratkoronim kreditima
2. Obveze prema dobavljaima

80.000
15.000

UKUPNO PASIVA

200.000
30

10.000

65.000

BILANCA
AKTIVA
A) POTRAIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAENI
KAPITAL
B) DUGOTRAJNA IMOVINA
I. Nematerijalna imovina
II. Materijalna imovina
III. Financijska imovina
IV. Potraivanja
31

BILANCA
C) KRATKOTRAJNA IMOVINA
I. Zalihe
II. Potraivanja
III. Financijska imovina
IV. Novac u banci i blagajni
D) PLAENI TROKOVI BUDUEG RAZDOBLJA I
NEDOSPJELA NAPLATA PRIHODA
E) GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA
32

BILANCA
PASIVA
A) KAPITAL I REZERVE
I. Upisani kapital
II. Premije na emitirane dionice
III. Revalorizacijska rezerva
IV. Rezerve
V. Zadrana dobit ili preneseni gubitak
VI. Dobit ili gubitak tekue godine
33

BILANCA
B) DUGORONA REZERVIRANJA
C) DUGORONE OBVEZE
D) KRATKORONE OBVEZE

E) ODGOENO PLAANJE TROKOVA I PRIHOD

BUDUEG RAZDOBLJA

34

Vrste bilance

Prema vremenu sastavljanja:

- planske ( proraunske prethodne)
- stvarne (obraunske, naknadne)
Prema cilju (razlogu) sastavljanja:
- poetna bilanca
- zakljuna bilanca
- probna bilanca
- fuzijska bilanca
- diobena bilanca
- konsolidirana bilanca
- zbrojna bilanca
- sanacijska bilanca
- steajna bilanca
- likvidacijska bilanca

35

Povezanost i uvjetovanost elemenata

bilance i rauna dobiti i gubitka

Rashodi
Ulaganja

RD&G

Prihodi
Rezultati

Imovina

Imovina

Obveze

Obveze
36

PRIHODI I RASHODI
PRIHODI - poveanje ekonomske koristi, poveanje glavnice,
osim poveanja koje proizlazi iz uplata vlasnika
- poveanje imovine, smanjenje obveza
- vrste prihoda: redovni, izvanredni
RASHODI - smanjenje ekonomske koristi, smanjenje glavnice,
osim smanjenja koje proizlazi iz raspodjele vlasnicima
- smanjenje imovine, poveanje obveza
- vrste rashoda: redovni, izvanredni
PRIHODI RASHODI = REZULTAT POSLOVAN JA

(dobit ili gubitak)

37

Priznavanje prihoda i rashoda

Prihodi i rashodi priznaju se prema
pretpostavci nastanka dogaaja priznaju se u razdoblju u kojem su
nastali bez obzira da li je novac primljen
ili isplaen
obraunska osnovica
Prihod Novani primici
Rashod Novani izdaci
Vremenska nepodudarnost i rizik
38
transformacije

Podjela prihoda i rashoda

Redovni prihodi i rashodi

Poslovni prihodi i rashodi
Financijski prihodi i rashodi

Izvanredni prihodi i rashodi

39

Vrste prihoda
-

POSLOVNI PRIHODI
- Prodajna vrijednost proizvoda i usluga
- Prodajna vrijednost robe
FINANCIJSKI PRIHODI
- Kamate
- Dividende
- Pozitivne teajne razlike
IZVANREDNI PRIHODI
- Prodajna vrijednost dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine
- Prodajna vrijednost sirovina i materijala
- Otpis obveza
- Naplaena otpisana potraivanja
- Inventurni vikovi
40

Vrste rashoda
-

POSLOVNI RASHODI
- Trokovi prodanih proizvoda
- Trokovi prodane trgovake robe
- Trokovi razdoblja
FINANCIJSKI RASHODI
- Kamate
- Negativne teajne razlike
IZVANREDNI RASHODI
- Troak nabave prodane opreme
- Troak nabave prodanih sirovina i materijala
- Otpis potraivanja
- Naknadno utvreni rashodi iz prolih godina
- Inventurni manjkovi
41

Mogunost parcijalnog utvrivanja

rezultata poslovanja
1. PP - PR = dobit (gubitak)
2. FP - FR = dobit (gubitak)
3. RP - RR = dobit (gubitak) (1+2)
4. IP - IR = dobit (gubitak)
5. UP - UR = dobit (gubitak) (3+4)

42

RAUN DOBITI I GUBITKA

A) POSLOVNI PRIHODI
B) POSLOVNI RASHODI
C) FINANCIJSKI PRIHODI
D) FINANCIJSKI RASHODI
E) IZVANREDNI PRIHODI
F) IZVANREDNI RASHODI
G) UKUPNI PRIHODI
H) UKUPNI RASHODI
I) DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA
J) POREZ NA DOBIT
K) DOBIT (GUBITAK) NAKON OPOREZIVANJA

43

Utroak

troak

rashod

Utroak - predstavlja fiziko troenje resursa

s ciljem stvaranja uinaka (proizvoda ili
usluga); naturalne jedinice mjere
Troak
- vijednosno izraeni utroci
elemenata poslovnog procesa nastali pri
stvaranju uinaka (proizvoda ili usluga)
Trokovi su vrijednosno izraeni utroci
rada, dugotrajne i kratkotrajne imovine, te
tuih usluga u poslovnom procesu, iskljuivo
radi stvaranja uinaka.
44

Utroak

troak

rashod

Trokovi su najznaajniji dio rashoda koji

nastaju u skladu s ciljem, svrhom i zadacima
poslovanja drutva
Trokovi su ua kategorija od rashoda,
meutim ine njihov najznaajni dio.
RASHODI mogu biti CILJANI, SVRSISHODNI
nastali iskljuivo u svezi stvaranja uinaka
(TROKOVI) i NEUTRALNI koji nisu nastali
radi stvaranja uinaka.

45

Povezanost i uvjetovanost elemenata

bilance i rauna dobiti i gubitka

Imovina poduzea moe se poveati:

smanjenjem nekog drugog oblika imovine,
poveanjem obveza,
nastanak prihoda
Imovina poduzea moe se smanjiti:
poveanjem nekog drugog oblika imovine,
smanjenjem obveza,
nastanak rashoda

46

Povezanost i uvjetovanost elemenata

bilance i rauna dobiti i gubitka

Obveze poduzea mogu se poveati:

smanjenjem nekog drugog oblika obveze,
poveanjem imovine,
nastanak rashoda
Obveze poduzea mogu se smanjiti:
poveanjem nekog drugog oblika obveza,
smanjenjem imovine,
nastanak prihoda

47

Povezanost i uvjetovanost elemenata

bilance i rauna dobiti i gubitka

Prihodi poduzea nastaju kao posljedica:

poveanja imovine ili
smanjenja obveza
Rashodi poduzea nastaju kao posljedica:
smanjenjem imovine ili
poveanjem obveza

48

Povezanost i uvjetovanost elemenata

bilance i rauna dobiti i gubitka

Ukupni prihodi
Ukupni rashodi
= Rezultat poslovanja (neto efekt):
(a) pozitivni
Dobit razdoblja
Poveanje kapitala
(b) negativni
Gubitak razdoblja
Smanjanje kapitala
49

Povezanost i uvjetovanost elemenata

bilance i rauna dobiti i gubitka

I=

O + K

I=

O + UK +

ZD

I = O + UK + ZDPR + ND - D
I = O + UK + ZDPR + P - R - D
50