Professional Documents
Culture Documents
DIPLOMSKI RAD
Prilagodba fiskalnog sustava Republike Hrvatske
u procesu prikljuenja EU
Student:
Mentor:
Sadraj
1. UVOD................................................................................................................................ 3
1.1 Problem i predmet istraivanja.......................................................................................................................... 3
1.2 Ciljevi istraivanja ............................................................................................................................................ 4
1.3 Istraivake hipoteze......................................................................................................................................... 5
1.4 Doprinos istraivanja ....................................................................................................................................... 5
1.5 .Metode istraivanja .......................................................................................................................................... 6
1.6 Struktura rada................................................................................................................................................... 6
Zakljuak ..............................................................................................................................56
Literatura: .............................................................................................................................58
Saetak ................................................................................................................................59
Popis slika, tablica i grafikona...............................................................................................60
1. UVOD
Fiskalni sustav EU je specifian i u odreenoj mjeri nerazvijen u odnosu na fiskalne sustave
"klasinih" nacionalnih drava. Fiskalni sustav EU se moe promatrati kroz tri segmenta. Prvo,
proraun EU kao jedini instrument koji se u potpunosti provodi sa sredinje, odnosno supranacionalne
razine EU. Proraun EU prvenstveno slui kao zajednika blagajna iz koje se financiraju zajednike
politike EU, a njegovo makroekonomsko znaenje nije kao kod klasinih prorauna nacionalnih
drava. Ostatak fiskalnog sustava se moe promatrati kao skup raznih pravila i dogovora preko kojih
zemlje lanice harmoniziraju i koordiniraju ostale segmente fiskalne politike. Drugi takav segment jest
harmonizacija oporezivanja, a trei koordinacija fiskalnih, odnosno proraunskih politika zemalja
lanica EU prema maastrikim kriterijima konvergencije i Pakta o stabilnosti i rastu. Ovaj rad se prvo
bavi fiskalnim sustavom EU, zatim objanjava proraun i proces usklaivanja poreznih sustava
lanica, navodi fiskalna pravila koja EU zahtijeva od svojih lanica, te na koncu prikazuje odnos
fiskusa EU i Hrvatske. Rad ujedno analizira i mogue uinke proirenja EU na fiskalni sustav druge
zemlje, a time i na Hrvatsku, te mogunosti postojanja i opstanka jedinstvenog trita od blizu pola
milijarde ljudi. Ulaskom u lanstvo Europske unije 1. srpnja 2013. godine trebao bi se ostvariti
najvaniji vanjskopolitiki cilj Republike Hrvatske nakon osamostaljenja na kojem se intenzivno
radilo dulje od desetljea.
vojne namjene) kao i socijalne. Nezavisno od ciljeva, udruivanje ima pozitivne i negativne
ekonomske posljedice.
2. Fiskalni sustav RH
Fiskalni sustav predstavlja sustav prikupljanja prihoda drave (ili niih drutveno-politikih
zajednica: upanije, grada, opine) za pokrivanje javnih rashoda. To je ujedno i skup naela
6
institucija i propisa koji odreuju, prikupljaju i upravljaju javnim prihodima i rashodima jedne
drave.
samouprave.
U Republici Hrvatskoj postoje tri razine prorauna, a to su:
Sva tri prorauna ine proraun ope drave1. Proraun ope drave vaan je kao
ukupan pokazatelj o tome koliko je drava prikupila prihoda i, to je najvanije, na koji ih je
nain potroila.
Da bi se dobila potpuna slika prorauna, potrebno je obaviti konsolidaciju sve tri
razine prorauna. Konsolidirani proraun sredinje drave zbroj je primitaka i izdataka
dravnoga prorauna i prorauna izvanproraunskih fondova, pri emu je izostavljeno
prebacivanje novca (transferi) iz jednoga u drugi. Dalje je potrebno konsolidirati proraun
Benazi, M.: Fiskalna politika i gospodarska aktivnost u Republici Hrvatskoj: model kointegracije,
Ekonomski pregled br. 57, str. 884.-892., Zagreb, 2006.
sredinje drave s proraunom lokalnih jedinica. Na taj se nain izostavljaju sve transakcije
izmeu svih prorauna i dobiva se konsolidirani proraun ope drave. Dakle, proraun
(konsolidirani) ope drave rezultat je konsolidacije (odnosno ponitavanja meusobnih
novanih transakcija) izmeu svih triju dijelova: dravnog prorauna, prorauna
izvanproraunskih fondova i prorauna lokalnih jedinica. Da bi se lake shvatilo djelovanje
fiskalne politike, potrebno je osvrnuti se i na strukturu prihoda i rashoda svih razina
prorauna.
Izvor: www.eizg.hr
8
1.). Sredinja drava ostvaruje veinu javnih prihoda i troi najvei dio javnih rashoda, dok
ona lokalna (sve opine, gradovi i upanije) sudjeluje s oko 18,2 posto u prihodima i 19,1
posto u rashodima nekonsolidirane ope drave, odnosno oko 7 posto u BDPu.
Izvor: Analitike podloge za uinkovitu decentralizaciju u Hrvatskoj. Zagreb: Ekonomski institut, Zagreb, 2010.
U Hrvatskoj nije izvrena dovoljno jasna podjela nadlenosti u provoenju javnih funkcija
izmeu sredinje drave, opina, gradova i upanija. Odgovornosti se esto meusobno
preklapaju (tablica 2.), dok je veina raspoloivih sredstva za provoenje javnih funkcija i
financiranja razvoja u rukama sredinje drave.
10
stanovnitvu, preteno
komunalne djelatnosti,
kulturu,
zatitu potroaa,
obavljaju poslove od
kolstvo, zdravstvo,
gospodarski razvoj,
Izvor: www.mvpei.hr/
12
Izvor: www.mvpei.hr/
Izvor: www.mvpei.hr/
13
Razina tih nadlenosti ovisi o stvarnom stupnju decentralizacije neke drave kako u
politikomu, tako i u administrativnom smislu. Koliko ovlasti imaju lokalne vlasti ovisi o:
sredstava;
razmjerima ovlasti u odreivanju poreznih stopa lokalnih poreza i korisnikih
naknada.
Razne porezne oblike u poreznom sustavu Republike Hrvatske moemo podjeliti na:
dravne poreze
upanijske poreze
zajednike poreze
14
Izvor: www.mfin.hr
15
Sam naziv dravni porezi upuuje na svojstvo pripadanja iznosa prikupljenih ovim fiskalitetima,
odnosno injenicu da ovi porezi u cijelosti pripadaju dravnom proraunu ( o njima e mo neto vie
rei u poglavlju 4. )
U dravne poreze ubrajamo:
akcize ili troarine ( posebni porezi ) ije vrste moemo vidjeti na slici br. 2
16
17
18
19
Izvor: www.porezna-uprava.hr
Moderna javna uprava u obavljanju svojih javnih funkcija slui graanima. Ovo osnovno
naelo posluilo je kao temelj reformi javne uprave u europskim zemljama. Radi se o
dravama s tradicionalno vrlo razvijenom javnom upravom, koje su upravo zbog postavljanja
novih zahtjeva pred funkciju javnog upravljanja pristupile dugotrajnim i sloenim reformama
modernizacije javne uprave (primjerice, Velika Britanija). Reforme se provode kako bi se
dravna uprava transformirala u javnu upravu s konanim ciljem uspostavljanja uprave koja
slui graanima. Javna uprava u Hrvatskoj ima obiljeja dravne uprave strogo
centralizirane, birokratizirane vlasti koja u svom djelovanju nije povezana s graanima i
poduzetnicima. Graani i poduzetnici oekuju da se proraunskim financiranjem osigura
pruanje javnih usluga po mjeri poreznih obveznika, to je bit funkcioniranja moderne javne
uprave i javnih slubi. U Hrvatskoj je donesena Strategija reforme dravne uprave za
razdoblje 2008.2011. koja jasno navodi da je za postizanje dobre poduzetnike klime,
boljeg standarda graana i breg pridruivanja Republike Hrvatske Europskoj uniji nuno
poveati uinkovitost i ekonominost u sustavu dravne uprave. Predvieno je da se reforme
odvijaju u pet glavnih smjerova:
20
21
Ott, K., 2005. Pridruivanje Hrvatske Europskoj uniji: ususret izazovima pregovora. Zagreb:
22
1. stvaranje carinske unije, kojom bi se uklonile sve carinske barijere unutar Zajednice.
Takoer, sporazum o zajednikoj vanjskoj carini, prema kojem sva dobra koja ulaze u
EEC, bez obzira na mjesto ulaska, podlijeu jednakim trokovima i kontroli. S tim je u
vezi donesen i dogovor o zajednikoj trgovinskoj politici prema treim zemljama.
2. Stvaranje jedinstvenog europskog trita (common market),tj. sporazum o pravima
koja omoguavaju slobodu kretanja ljudi, dobara, usluga i novca unutar Zajednice.
Zemlje lanice su morale razviti zajedniku politiku konkurentnosti prvo
smanjivanjem, a potom potpunim eliminiranjem dravne pomoi nacionalnim
industrijama, u svrhu izbjegavanja ekonomskih neravnotee, ukidanje monopola i
kartela te harmoniziranja zdravstvenih i sigurnosnih standarda
3. Razvijanje zajednike poljoprivredne politike, koje bi omoguile garantirane cijene
poljoprivrednicima, ime bi se stabiliziralo trite poljoprivrednih proizvoda i
osigurale zalihe hrane
Carinska unija stvorena je 1968. godine sporazumom o zajednikoj vanjskoj carinskoj tarifi,
ali nisu uklonjene ne-carinske barijere izmeu drava lanica.
Razlike u tehnikim
Sporazum iz Amsterdama 1995. godine, i druge zemlje potpisnice (Italija, Grka, Portugal i
panjolska) su uklonile sve kontrole carina i putovnica. Unutar Schengenskog podruja
omoguena je slobodna cirkulacija ljudi, uz primjenu zajednike politike prea azilantima i
reima viza.
Od sastanka u Bruxellesu u veljai 1985., Europsko vijee se usredotoilo na jedan od
prvotnih ciljeva Europske zajednice stvaranje jedinstvenog trita, bez trgovinski barijera.
Cilj Single European Act-a, koji je stupio na snagu u srpnju 1987., bio je uklanjanje preostalih
necarinskih barijera u svrhu slobodnog kretanja ljudi, dobara, usluga i novca do kraja 1992.
godine. Te su barijere bile u 3 oblika: fizikom, fiskalnom i tehnikom.
SINGLE EUROPEAN ACT SEA (1986)
SEA dri se najznaajnijim i najuspjenijim korakom u procesu europske integracije nakon
rimskih ugovora. Imao je mnoge dalekosene posljedice:
-
institucije Zajednice postale su odgovorne za nova podruja, koja nisu bila prikrivena
Rimskim ugovorima, poput zatite okolia, istraivanja i razvoja te regionalne politike
tubene zahtjeve rjeava Europski sud pravde (Court of Justice) koji je dobio nove
obaveze, a osnovan je Sud prve instance prvostupanjski sud (Court of First Instance)
s ciljem da razmotri sporne sluajeve i olaka teret Suda pravde, kao i Revizijski sud
legalni status sastancima efova vlada lanica, pod egidom Europskog savjeta, a
dodatnu je snagu stekao i Savjet ministra i Europski parlament
izmeu bogatih i siromanih dijelova EU, ime valja eliminirati situaciju koja se meu
ekonomistima poela nazivati Europa dvije brzine (two-speed Europe)
-
26
pripremaju materijale na temelju kojih COREPER priprema nacrt odluka ili propisa koje
konano usvajaju ministri na Vijeu. U postupku donoenja odluka u Vijeu, dakle, ve se na
razinama radnih skupina i COREPERA prijedlozi odluka usuglaavaju, a na razini ministara
slubeno se usvajaju.
3) Europski je parlament, skra. EP, (engl. European Parliament) institucija koja kroz svoj
razvoj svjedoi o nastojanjima EU da unutar svojih okvira podigne razinu demokratinosti.
Pod teretom ukazivanja na nedostatak demokratinosti, od 1979. nadalje, zastupnici u EP koji
su do tog vremena bili delegirani izravno iz svojih nacionalnih parlamentata, biraju se na
neposrednim izborima u zemljama lanicama prema izbornom postupku kakav vrijedi za
izbor zastupnika za nacionalni parlament pojedinih drava. Europski parlament ima sjedite u
tri drave lanice Unije: glavno sjedite i mjesto gdje se odravaju plenarne sjednice se nalazi
u Strasbourgu, njegovo Glavno tajnitvo nalazi se u Luksemburgu, dok se politike grupe i
odbori veinom sastaju u Bruxellesu. Takoer za razliku od Komisije, svi slubeni jezici
Unije su i radni jezici Parlamenta.
U okviru EP danas su utjelovljeni interesi gotovo pola milijarde graana EU. Kako bi se
osigurala odgovarajua ravnotea izmeu stvarne demografske situacije i jednakosti meu
dravama u smislu zastupljenosti njihovih graana u EP broj zastupnika rasporeen je izmeu
drava lanica proporcionalno udjelu njihovih stanovnika u ukupnom stanovnitvu EU.
Specifinost EP je u tome to su njegovi lanovi rasporeeni po politikim skupinama prema
politikoj opredijeljenosti, a ne prema nacionalnoj pripadnosti.
Osnovna je uloga EP da zajedno s Vijeem EU-a sudjeluje u postupku donoenja zakona.
Nadalje, Parlament zajedno s Vijeem odobrava godinji proraun Unije i nadgleda njegovu
potronju, imenuje lanove EK te obavlja i druga imenovanja poput pukog pravobranitelja
(engl. European Ombudsman), opunomoenog da zaprima albe graana Unije koje se tiu
propusta administracije u radu institucija ili tijela Unije; sudjeluje u vanjskoj politici Unije
dajui suglasnost za ugovore o pridruivanju i pristupanju; postavlja privremene istrane
odbore koji, s jedne strane nadziru rad europskih institucija, a s druge strane aktivnosti drava
lanica u provedbi europskih politika. EP-u u radu pomae dvadesetak stalnih odbora ija
veliina i znaaj ovise ponajvie o utjecaju koji Parlament ima u pojedinim podrujima
europskih politika. Parlamentarni odbori uglavnom pripremaju zakonske prijedloge za
specifina podruja na osnovu kojih Parlament donosi svoje konane odluke tijekom
plenarnih sjednica.
30
Fiskalni sustav EU se moe promatrati kao to smo naveli kroz tri segmenta. Prvo, proraun
EU kao jedini instrument koji se u potpunosti provodi sa sredinje, odnosno supranacionalne
razine EU. Proraun EU prvenstveno slui kao zajednika blagajna iz koje se financiraju
zajednike politike EU, a njegovo makroekonomsko znaenje nije kao kod klasinih
prorauna nacionalnih drava. Ostatak fiskalnog sustava se moe promatrati kao skup raznih
pravila i dogovora preko kojih zemlje lanice harmoniziraju i koordiniraju ostale segmente
fiskalne politike. Drugi takav segment jest harmonizacija oporezivanja, a trei koordinacija
fiskalnih, odnosno proraunskih politika zemalja lanica EU prema maastrikim kriterijima
konvergencije i Pakta o stabilnosti i rastu.
4.1 Proraun EU -a
Zajednica i Unija su kroz svoju povijest razvijale financijski sustav koji je pratio integraciju,
pa je tako osmiljen i vlastiti sustav izvora financiranja (zajedniki prihodi), te mehanizmi
kojima su se ta prikupljena sredstva iskoritavala (zajedniki rashodi). Zajedniki proraun
EU-a ima kljuno mjesto u tom financijskom sustavu. Zapravo proraun EU prvenstveno slui
kao zajednika blagajna iz koje se financiraju zajednike politike EU, a njegovo
makroekonomsko znaenje nije kao kod klasinih prorauna nacionalnih drava. Njegov
osnovni cilj je ostvarivanje ciljeva europskih politika.
Proraun Europske unije ima nekoliko funkcija:
financijska i ekonomska,
politika i pravna.
Neslaganja i pojedinani interesi zemalja lanica se sve ee javljaju. Zadaa zajednike EU
institucije jest formiranje prorauna i osmiljavanje ciljeva koje e financirati. Velik dio
prorauna svakodnevno se provodi u zemljama lanicama, posebno za poljoprivredne ciljeve i
strukturne fondove.
31
Izvor: valjek S.: Oporezivanje dohodaka od kapitala: EU i zemlje u tranziciji; privredna kretanja i
ekonomska politika, 104/2005.
Na slici br. 3 moemo vidjeti kako se kretao proraun kroz godine, te na kraju i procjenu za
2013. godinu koja iznosi 151.8 mlrd .
Osnovna naela koja karakteriziraju proraun EU su:
Naelo uravnoteenosti
Naelo specifikacije
32
Izvor: Ott, K., 2005. Pridruivanje Hrvatske Europskoj uniji: ususret izazovima pregovora. Zagreb:
Institut za javne financije: Zaklada Friedrich Ebert
Napomena (*):
Novi (jednostavniji) postupak donoenja prorauna EU-a koji je prikazan na slici 4., je uveden
Lisabonskim ugovorom . Vidljivo je da Komisija predlae i usklauje, Parlament i Vijee
ministara odluuju, te tu jo sudjeluje i Pomirbeni odbor - predstavnici sve tri navedene
institucije. Europski Parlament ima zavrnu rije kod prihvaanja zajednikog prijedloga
prorauna, ako prihvati prijedlog i nakon 14 dana to je Vijee ministara odbilo taj prijedlog
odluuje ponovno o prihvaanju svih ili nekih amandmana, ali s veinom ukupnog broja
zastupnika I 3/5 glasova.
Donoenje prorauna EU moe se provoditi:
centraliziranim upravljanjem (22%)
zajednikim upravljanjem s nacionalnim tijelima (76%)
zdruenom upravom meunarodnih tijela ili delegiranim upravljanjem putem izvrnih
agencija Europske komisije (1%)
oko 1% je preputeno treim zemljama (npr. Hrvatskoj IPA)
33
Dananje izvore prorauna moemo primjetiti iz tablice br.4 gdje je vidljivo da su najvei
prihodi oni ostvareni po osnovi PDV- a koji kao i svi rastu 2010. u odnosu na prethodnu
godinu.
Od 2000. godine zemlje lanice zadravaju 25% prikupljenih tradicionalnih izvora Unije
( carinske i poljoprivredne pristojbe, te pristojbe od eera ), a prije toga su zadravale 10%
Tablica br.4 Proraunski prihodi EU-a 2009. i 2010. godine
Izvor: http://ec.europa.eu
Tekui viegodinji financijski okvir 2007-2013. ureuje iznose godinjih granica odobrenih
rashoda prema obraunskom naelu po kategorijama rashoda i prema gotovinskom naelu.
34
Izvor: www.europa.eu
35
Gospodarski rast
Konvergencija
Restrukturiranje
djelovi o ekonomskoj i monetarnoj uniji, ali stvaranje zajednikog trita ima presudan utjecaj
na harmonizaciju. Karakterizira ga ukidanje svih prepreka slobodnom kretanju dobara, usluga,
ljudi i kapitala, a sustav bi trebao osigurati da se ne ometa konkurencija. Dakle, od samog
nastanka EU je zasnovana na tzv. 4 temeljne slobode slobodi kretanja ljudi, dobara, usluga i
kapitala kao bitnim pretpostavkama postojanja i uspjenog djelovanja jedinstvenog
europskog ekonomskog prostora. Meutim, samo ukidanje trgovinskih barijera meu
lanicama (meusobne carine su ukinute jo davne 1968. godine) ne znai nuno da je
zajedniko, savreno konkurentno trite uspostavljeno. Jedna od najvanijih brojnih zapreka
njegovom funkcioniranju jesu razlike u poreznim sustavima drava lanica. Stoga su osnovni
zadaci porezne politike EU posljednjih godina usko vezani za razvoj unutarnjeg trita,
jaanje
monetarne
unije
ekonomske
integracije.
Mjere
fiskalne
harmonizacije
uklanjanje fiskalnih smetnji koje utjeu na slobodno kretanje roba, ljudi i kapitala na
cijelom podruju EU
imovi J., imovi H.: Fiskalni sustav i fiskalna politika Europske unije; Pravni fakultet Zagreb, Zagreb 2006., str. 94.
37
Porezni sustavi zemalja lanica razlikuju se po broju poreznih oblika, stopama, osnovicama,
olakicama, poreznim osloboenjima itd. Sve te razlike bi bez procesa harmonizacije utjecale
na stvaranje tetne porezne konkurencije i neostvarivanje prethodno navedenih ciljeva,
pogotovo stvaranja zajednikog trita kao temeljnog cilja stvaranja EU. Ipak, cilj Unije nije
standardizacija (izjednaavanje) poreznih sustava, ve osiguranje njihove meusobne
kompatibilnosti te kompatibilnosti s osnovnim ciljevima Unije. Iako bi standardizacija
vjerojatno bre dovela do postizanja zajednikih ciljeva, ona pretpostavlja transferiranje
fiskalnog suvereniteta na supranacionalnu vlast, na to veina lanica nikada ne bi pristala.
Zbog toga EU primjenjuje koordinaciju, suradnju na prevladavanju poreznih barijera, bez
odricanja veeg dijela fiskalnog suvereniteta.
Najvei porezni teret u EU snosi faktor rada. Zbog nemobilnosti radne snage, logino
je da su lanice usmjerile porezne sustave prema jaem oporezivanju tog faktora kako bi
nadoknadile gubitak poreznih prihoda iz drugih segmenata oporezivanja. Mobilnost radne
snage je niska zbog donedavnog ograniavanja njene mobilnosti unutar EU i zbog raznih
drugih barijera (jezine, vjerske, kulturne ...) koje su u Uniji mnogo izraenije nego recimo u
Sad-u ili Kanadi.
Prema naelu jednoglasnosti, pitanja vezana uz porezni sustav Unije mogu biti
privaena jedino jednoglasno, odnosno, ako ih prihvate sve zemlje lanice.
imovi J., imovi H.: Fiskalni sustav i fiskalna politika Europske unije; Pravni fakultet Zagreb, Zagreb 2006., str. 100.
38
39
Izvor: Europska Komisija , Tax policy in the EU europe on the move 2000.
Na slici 2. moemo vidjeti koliki postotak ukupnih indirektnih poreza u BDP-u otpada na
pdv. Njega predstavlja tamno plava, ostale indirektne poreze svijetlo plava, a troarine
ljubiasta boja.
40
Izvor: Europska Komisija , Tax policy in the EU Europe on the move 2000.
Kao to moemo vidjeti na slici broj 3.u petnaest zemalja lanica Unije zajedno, 1997. godine
prihodi od troarina na hidrokarbonska ulja su inili vie od 50%, prihoda, od duhanskih
troarina oko 25%, alkoholnih oko 14%, a prihodi od svih ostalih vrsta troarina zajedno tek
oko 6% ukupnih prihoda od troarina. Najvee pojedinane stope troarina bile su propisane u
Danskoj, Irskoj i Ujedinjenom Kraljevstvu.
41
42
Sve do 1997. godine sustav harmonizacije izravnog oporezivanja u EU bio je vrlo skroman.
Naime, do tada su postojale samo direktive o spajanjima poduzea te o drutvima majka-ker,
koje su prije svega bile usmjerene na rjeavanja pitanja dvostrukog oporezivanja. Nakon
1997. godine drave lanice pokrenule su iroku raspravu usmjerenu na akciju kojom bi se
trebali kontrolirati negativni uinci porezne konkurencije. Ta je akcija bila usmjerena na
harmonizaciju poreznih propisa na tri podruja: na oporezivanje poduzea, oporezivanje
dohotka od tednje i oporezivanje autorskih naknada medu poduzeima. Tako porezni paket
za suzbijanje tetne porezne konkurencije koji je usvojilo Vijee sadrava:
(1) pravila ponaanja pri oporezivanju poduzea (engl. Code of conduct), kojim su se drave
lanice obvezale da nee uvoditi nikakve nove tetne porezne mjere,
(2) da e preispitati postojee porezne zakone i ukinuti sve tetne porezne mjere to je prije
mogue,
(3) da e obavijestiti jedna drugu o mjerama to bi ih Kodeks mogao obuhvatiti i
(4) da e poticati ukidanje tetne porezne konkurencije i u zemljama izvan EU.
Instrument smanjivanja razlika u efektivnom oporezivanju dohotka od tednje,
odnosno kamata na tednju (engl. Savings Taxation Directive, lipanj 2003)- prema toj
direktivi sve drave lanice moraju osigurati razmjenu informacija o isplatama kamata na
tednju nerezidenata. Instrument uklanjanja poreza po odbitku pri oporezivanju kamata i
autorskih naknada medu povezanim drutvima u razlicitim dravama lanicama EU-a (engl.
Interest and Royalty Directive, lipanj 2003)- tom direktivom EU propisuje zajedniki sustav
oporezivanja kamata i autorskih naknada kako bi ukinuo dvostruko oporezivanje tih naknada.
Tako se kamate i autorske naknade oporezuju samo u dravi lanici u kojoj korisnik tih
naknada ima sjedite, a ne u dravi u kojoj su one ostvarene. Kako su nacionalni porezni
sustavi uglavnom u nadlenosti 25 drava lanica, vrlo je teko postii potpunu harmonizaciju
sustava. Posljednje proirenje EU dodatno je produbilo porezne razlike u Uniji. Tako, usprkos
uvodenju zajednikog trita te ekonomske i monetarne unije, u EU jo uvijek ne postoji
istinska zajednika porezna politika. Tome je pridonio stav drava lanica koje smatraju da je
porezni sustav i dalje jedno od temeljnih obiljeja nacionalnih suvereniteta i nevoljko
prebacuju svoje nadlenosti s tog podruja na Uniju. Osim toga, u EU je postupak odluivanja
o harmonizaciji oporezivanja jo uvijek kompleksan. Naime, potreban je konsenzus za
donoenje odluka o oporezivanju na razini Unije. Tako nakon konzultacija s Europskim
parlamentom i Ekonomskim i socijalnim odborom Komisija prijedlog upuuje Vijeu, koje
jednoglasno odluuje o prijedlozima s podruja oporezivanja. No kako takav sustav blokira
donoenje odluka, da bi se olakalo odluivanje o poreznim pitanjima, Komisija je predloila
43
primjenu procedure bliske suradnje. Ona bi omoguivala Komisiji da grupa od najmanje osam
drava lanica moe suradivati u donoenju odluka na odredenome poreznom podruju, te bi
nakon dobivanja odobrenja Vijea njihova odluka mogla djelovati kao odluka kvalificirane
veine5. Takoder se drave lanice potiu da primijene preporuke koje e suzbiti tetnu
poreznu konkurenciju, a da na to nisu prisiljene obvezujuim zakonskim propisima.
poslovni
sektor.
Smanjenje
regulatornog
optereenja
izravno
doprinosi
imovic, H., 2006. Harmonizacija izravnih poreza u Europskoj uniji. Racunovodstvo i financije, 52 (2), 182-188.
imovic, J. i imovic, H., 2006. Fiskalni sustav i fiskalna politika Europske unije. Zagreb: Pravni fakultet.
44
Izvor: www.europa.eu
45
prva faza (1990-1993)- sve valute zajednice prikljuuju se ERM pod jednakim
uvjetima. Zemlje lanice bile su dune usvojiti mjere za osiguranje liberalizacije
trita kapitala i financijskih trita. Drugi vaan zadatak bila je to vea koordinacija
ukupne ekonomske politike, posebno monetarne i fiskalne, kako bi se postigla to vie
jedinstvena i stabilna monetarna politika
trea faza (1999) odvijala se u dva dijela: prema ugovoru iz Maastrichta uspostavlja se
Monetarna unija. Sloboda nad monetarnom politikom, je suena za zemlje lanice,
budui da njihovo gospodarstvo treba zadovoljiti zadane kriterije kako bi zemlja ula u
monetarnu uniju. Poetak EMU- sijeanj 1999. godine, kada je odlueno u skladu s
maastricht kriterijima, koje zemlje e sudjelovati u EMU, odnosno u mehanizmu
deviznih teajeva ERM II. Maastricht ugovor, stvorio je europsku i monetarnu uniju
(EMU), uspostavljajui Europsku Centralnu Banku (ECB), koja je potpuno neovisna o
ekonomskoj politici zemalja lanica i Bruxellesa. ECB i sredinje banke zemalja
lanica jednim se imenom zovu Europski Sustav Centralnih Banaka (ESCB). est
lanova Izvrnog odbora ECB-a, zajedno s guvernerima drugih centralnih banaka
zemalja lanica sainjavaju upravljaki savjet Governing Council ECB-a; no nijedna
od tih banaka kao i nijedna od organa koji donose odluke ne prima upute od drugih
organa
Maastrikim sporazumom reguliran je fiskalni poloaj koji je bio svojevrsna uvertira Paktu o
stabilnosti i rastu kojim je dodatno proirena i vie definirana tzv. procedura kod
prekomjernih deficita. Pakt je uveden usvajanjem Rezolucije Europskog vijea o Paktu o
stabilnosti i rastu u Amsterdamu u lipnju 1997. godine (European Council, 1997c). Rezolucija
omoguuje zemljama lanicama EU, Vijeu EU i Komisiji EU vrsta pravila i upute u
provoenju Pakta. Kao svojevrsni nastavak maastrikih kriterija, Pakt je usvojen kako bi
zemlje lanice nastavile provoditi razumnu proraunsku politiku i nakon ulaska u EMU,
odnosno da bi se ouvala stabilnosti cijena koja se moe naruiti fiskalnom nedisciplinom
zemalja lanica EU. Kao to je prethodno spomenuto, osnovni cilj Pakta je spreavanje pojave
46
http://www.stabilitypact.org/
47
(ECOFIN-a) u obzir se uzimaju sve olakavajue injenice, kao npr. recesija gospodarstva,
prirodne katastrofe i sl. Tako se npr. dozvoljava deficit vei od 3% ukoliko se dotinoj zemlji
lanici u promatranoj godini BDP smanjio najmanje za 2%. Nadalje, ako se realni BDP snizio
izmeu 0.75% i 2%, onda je mogu prekomjeran deficit, ali uz suglasnost Vijea. Zemljama
lanicama kojima se BDP snizio do 0.75% ne dozvoljava se prekomjeran deficit kao
posljedica odreenih olakavajuih injenica.
Ako Vijee donese negativno miljenje, onda slijede procedure u sluaju prekomjernog
deficita (engl. an excessive deficit procedure). Vijee u poetku daje odreene preporuke
(prijedloge) dotinoj lanici kojih bi se trebala pridravati za smanjenje deficita u idua etiri
mjeseca. Ako se ta lanica ne pridrava tih prijedloga, Vijee joj onda moe nametnuti
detaljne mjere za smanjenje deficita koje treba implementirati u roku mjesec dana. Ako se i
dalje lanica ne pridrava zadanih mjera, Vijee se moe odluiti za uvoenje sankcija koje bi
omoguile izvravanje zadanih mjera. Te sankcije ukljuuju informiranje javnosti o neposluhu
u sluaju izdavanja dravnih obveznica, reviziju kreditne politike od strane Europske
investicijske banke, obvezu deponiranja beskamatnog depozita u odreenom iznosu i
nametanje raznih novanih kazni (globi). Nakon to se Vijee odluilo za konkretne mjere,
daje se jo dva mjeseca zemlji lanici da dovede deficit u zahtijevane granice prije same
implementacije tih mjera. Ukoliko se ti zahtjevi ne izvre, sankcije nastupaju trenutno.
Tablica br.6. Vremenski prikaz procedure u sluaju prekomjernog deficita
49
Izvor: Slijepevi, S.: Efikasnost i uinkovitost javne uprave: Hrvatska na putu prema Europskoj uniji,
Fircon d.o.o., Mostar, 2010.
Kroz zajednika promiljanja javne uprave EU nastoji osigurati jednaku razinu i kvalitetu
javnih usluga svojim graanima u svim dravama lanicama. Premda EU pravno ne zahtijeva
odreene oblike i elemente javne uprave, tei se preciziranju i ustaljivanju standarda koji
slue procjeni upravnih kapaciteta kroz program Sigma, organizacijski smjeten pri OECD-u i
financiran od EU-a. Prema ocjenama graana, poduzetnika i strunjaka postojea javna
uprava u Hrvatskoj ne odgovara zahtjevima moderne javne uprave koja slui graanima. Iako
je tijekom pregovarakog procesa postignut napredak, u podruju reforme javne uprave
potrebni su daljnji napori radi poboljanja profesionalizacije i osiguravanja efikasne
implementacije relevantnih pravnih okvira kako bi se izgradio moderan, pouzdan,
transparentan i prema graanima orijentiran javni sektor. Upravo su zato pristupanje EU-u i
zakonske promjene koje ga prate prilika za cjelovitu reformu hrvatske javne uprave, odnosno
njenu modernizaciju i europeizaciju. Tijekom procesa pridruivanja EU-u Hrvatska je
nastojala uvesti i u praksi provoditi europske standarde kako bi osigurala cjelovito
ukljuivanje javne uprave u europski upravni prostor i tako omoguila vie sve kvalitetnijih
usluga svojim graanima, poduzetnicima i drugim subjektima, kao i graanima drava lanica
Unije. Osiguravanje pristupa informacijama javnog sektora, potpuna uspostava sustava zatite
osobnih podataka, bolja regulacija izbornog sustava, organizacijske promjene u dravnoj
upravi, postavljanje okvira za uinkovit sustav upravljanja i razvoja ljudskih potencijala u
javnoj upravi, edukacija slubenika, redukcija propisa, priprema za pojednostavljenje
upravnog postupka samo su neki rezultati koje treba spomenuti.
Ulazak u lanstvo EU-a stvara jo efikasnije mehanizme potpore i pritisaka za daljnje
aktivnosti u reformi javne uprave. Tijekom prve godine nakon pristupanja EU-u Hrvatskoj e
biti na raspolaganju privremena financijska pomo od 29 milijuna eura za razvoj i jaanje
njezinih administrativnih (i pravosudnih) sposobnosti za provedbu i primjenu zakonodavstva
EU-a te za postizanje razmjene najbolje prakse. Twinning je instrument pomoi zemljama
korisnicama u razvoju moderne i uinkovite administracije, s razvijenim strukturama,
ljudskim resursima i potrebnim vjetinama upravljanja, te jedan od glavnih alata EU-a za
pomo pri izgradnji institucija. Za twinning projekte izmeu javnih uprava sa svrhom jaanja
institucija i dalje e se primjenjivati postupak prikupljanja ponuda putem mree kontaktnih
toaka u dravama lanicama. Ukljuivanjem u europski upravni prostor jo uvijek visoko
centralizirana hrvatska uprava trebat e postati decentralizirana to e omoguiti poveanje
dostupnosti i kvalitete usluga graanima, osobito na regionalnoj i lokalnoj razini. Pristup
Uniji dodatno e naglasiti potrebu depolitizacije, politike neutralizacije i profesionalizacije
javne slube. Naglasak je na novom sustavu dravnih slubenika, pri emu posebno mjesto
51
53
uinkovitost naplate prihoda, smanjenje obujma sive ekonomije, trokovi oporezivanja, razina
potronje. Graani e imati iri izbor u pogledu kvalitete i cijene roba i usluga. Ulaskom u EU
vie nee pri unosu u RH plaati PDV na proizvode koje su kupili u nekoj dravi EUa, gdje je
u cijeni robe sadran porez koji se ondje primjenjuje. Kako je opa stopa PDV-a u susjednim
zemljama (Slovenija, Italija, Austrija) nia nego u Hrvatskoj, ti su proizvodi uglavnom
jeftiniji. Poveanjem praga za ulazak u sustav PDV-a iz sustava izlazi velik broj malih
obveznika iji su uinci na proraun neznatni. Smanjit e se administrativni trokovi porezne
uprave te trokovi ispunjavanja porezne obveze malih obveznika koji izlaze iz sustava.
Integracijom hrvatskog trita elektrine energije i plina u unutarnje energetsko trite rast e
konkurencija, a to e graanima otvoriti vee mogunosti izbora dobavljaa. Poveanje
troarine na duhanske proizvode poveat e i cijene tih proizvoda. Oekivan pad potronje
duhanskih proizvoda imat e s gledita zdravstvene i ekoloke politike pozitivne uinke te
pridonijeti boljoj provedbi zdravstvene i ekoloke politike suzbijanja potronje tetnih
proizvoda. Hrvatska je postigla napredak u podruju operativnih kapaciteta i kompjutorizacije
to e pridonijeti uinkovitijem i kvalitetnijem radu Porezne i Carinske uprave. U podruju
operativnih kapaciteta i kompjutorizacije uspostavljeni su Zajednika komunikacijska mrena
infrastruktura i Sistemsko suelje (Common Communications Network/ Common Systems
Interface, CCN/CSI), koji podravaju razmjenu elektronikih poruka preko NCT-a114.
Razvijeni su Sustav za elektroniku razmjenu informacija o PDV-u (VAT Information
Exchange System, VIES) i Sustav za upravljanje troarinama (Excise Movement and Control
System, EMCS), koji e biti u punoj funkciji do dana pristupanja EU-u.
Poveanje poreznog optereenja donosi rast cijena roba i usluga, a to utjee na ivotni
standard stanovnika, iako osim poreza na cijene utjeu i drugi imbenici, napose potranja i
elastinost potranje, mare proizvoaa i trgovaca. Procjenjuje se da bi ukidanje nulte stope
prouzroilo trenutaan rast cijena za oko 1,45%. Pad standarda vie e utjecati na graane
niih primanja jer relativno vie troe na prehrambene proizvode, koji su bili oporezivani
nultom stopom. Procjenjuje se da bi graanima s niim ivotnim standardom ukidanje nulte
stope povealo izdatke za osobnu potronju do 2,3%. U apsolutnom iznosu porast izdataka
vie bi osjetili graani viih primanja, jer je njihova potronja spomenutih dobara vea.
Poveanje cijene duhanskih proizvoda najvie e pogoditi socijalno ugroenije kategorije
stanovnitva, koje su veinski potroai duhanskih proizvoda. Rast troarina na cigarete potie
ilegalnu prodaju i krijumarenje, koje umanjuje prihode prorauna. Oporezivanje
graevinskog zemljita imat e odreene ekonomske uinke. To se posebice odnosi na
trokove poreznih obveznika u graevinarstvu, a posredno na cijene nekretnina u koje e se
55
Zakljuak
Ulaskom u lanstvo Europske unije 1. srpnja 2013. godine trebao bi se ostvariti najvaniji
vanjskopolitiki cilj Republike Hrvatske nakon osamostaljenja na kojem se intenzivno radilo
dulje od desetljea. Promjene to ih donosi lanstvo postupno se prepoznaju na mnogim
podrujima, a ulaskom u EU prerastaju u trajnu vrijednost. Ali udruivanje RH u EU ima i
pozitivne i negativne ekonomske posljedice na fiskalni sustav RH. Ulaskom u lanstvo
Hrvatska e i slubeno postati dijelom unutarnjeg trita EU-a. lanstvo u EU-u donosi
brojne prilike, ali i izazove na koje Hrvatska mora biti pripravna. Uspjenost lanstva
prvenstveno ovisi o spremnosti da se to bolje iskoriste prilike i umanje izazovi i opasnosti u
svakom pojedinom podruju ili sektoru. lanstvo otvara velike mogunosti poduzetnicima
koji imaju ideje, znanje, inovativnost i sposobnosti, ali moe biti prijetnja onima koji se ne
mogu ili ne znaju nositi s konkurentskim izazovima velikog, otvorenog trita. Ulaskom u EU
Hrvatska dobiva mogunost sudjelovati u sustavu odluivanja EU-a svojim glasom i stavom,
odnosno biti ravnopravna u dijalogu i odluivanju o kljunim pitanjima koja se tiu i nje
same. Prednost lanstva svakako je bolje ureena i organizirana javna uprava u slubi
graana, zakonodavstvo usklaeno s najviim europskim standardima, neovisno sudstvo i
pravosue koje djeluje profesionalno i bez utjecaja politike, smanjenje korupcije, vea
sigurnost zemlje na vanjskom planu i niz drugih pozitivnih promjena. Pritom se, ne gubei
svoj identitet, u pojedinim podrujima Hrvatska odrie dijela suverenosti, primjerice pri
buduem ulasku u monetarnu uniju. Sve to donosi znatne trokove usklaivanja, jaanja i
izgradnje institucija, koji su velikim dijelom pokriveni sredstvima iz programa pretpristupne
pomoi EU -a.
Fiskalni sustav EU je specifian i u odreenoj mjeri nerazvijen u odnosu na fiskalne sustave
"klasinih" nacionalnih drava. Instrument provoenja fiskalne politike je proraun EU, ija
je temeljna funkcija financiranje zajednikih funkcija i politika EU odnosno potrebe
konfederacije zemalja zastupljenih u EU. Problem je to je fiskalna politika kao
makroekonomski instrument u nadlenosti zemalja lanica EU, a ne institucija EU. To navodi
na zakljuak da su fiskalni suverenitet i proraun EU ogranieni. Zemlje zainteresirane za
56
LITERATURA:
Ott, K., 2005. Pridruivanje Hrvatske Europskoj uniji: ususret izazovima pregovora. Zagreb:
Institut za javne financije: Zaklada Friedrich Ebert, 1-28.
Popovi, H. et. al. (2010) Background information report: Media policies and regulatory
practices in a selected set of European countries, the EU and the Council of Europe: the case
of Croatia. Mediadem
Sopek, Petar: Procjena utjecaja pristupanja Europskoj Uniji na hrvatski proraun, Institut za
javne financije, br. 59., srpanj, 2011.
imovi J., imovi H.: Fiskalni sustav i fiskalna politika Europske unije; Pravni
fakultet Zagreb, Zagreb 2006.
Tadin, H., : Porezna konkurencija ili harmonizacija poreza drava lanica Europske unije,
Rifin, br. 02, 2009.
www.dsz.hr
www.ec.europa.eu
58
www.ecb.int/
www.eizg.hr
www.eu-pregovori.hr
www.europa.eu
www.hnb.hr
www.ijf.hr
www.imo.hr
www.mvpei.hr/
www.porezna-uprava.hr
www.propisi.porezna-uprava.hr
www.stabilitypact.org/
Saetak
Iako ne postoji zajednika fiskalna politika na razini Europske unije (EU), prikljuivanjem
Hrvatske EU-u doi e do znaajnih promjena u proraunskim prihodima i rashodima. S jedne
strane, prikljuivanje donosi transfere iz prorauna EU-a, ali i gubitak carinskih prihoda, kao i
potrebu prilagodbe strukture poreznih prihoda. Usto, uz znaajne izdatke za prilagodbu na
podrujima kao to su okoli i transport te izdvajanja za proraun EU-a doi e i do promjene
u strukturi rashoda kako bi se mogli pratiti transferi iz strukturnih fondova. Cilj rada je
ocijeniti intenzitet i smjer fiskalnih uinaka koje e donijeti prikljuivanje EU-u, kao i
promjene u njihovoj strukturi .
59
Summary
Although there is no common fiscal policy at EU level, when Croatia joins the EU, there will
certainly be important changes on the budgetary revenue and expenditure sides. On the one
hand, accession will mean transfers from the European budget, but also the loss of customs
revenue and the need to adjust the structure of tax revenue. On the other hand, alongside
considerable adjustment expenditures in areas such as the environment and transport and
payments to the EU budget, there will also be changes in the structure of expenditure so that
transfers from the Structural Funds can be followed. The objective of this paper is to assess
the intensity and direction of the fiscal effects that EU accession will involve, as well as
changes in their structure .
POPIS TABLICA
Tablica 1. Jedinice lokalne i podrune (regionalne) samouprave RH .....12
Tablica 2. Raspodjela javnih funkcija izmeu razina javne vlasti ...........14
Tablica 3. Porezi u RH (travanj 2012.) ............................................................................21
Tablica 4. Proraunski prihodi EU-a 2009. i 2010. godine..............................................39
Tablica 5. Kvaliteta regulative, usporedba Hrvatske i EU27, 2009. ...........................40
Tablica 6. Vremenski prikaz procedure u sluaju prekomjernog deficita .......................49
60
POPIS SLIKA
POPIS GRAFIKONA
61