Prof. dr. sc.

Boris Tuek
Ekonomski fakultet Zagreb

FINANCIJSKI IZVJETAJI I
ELEMENTI FINANCIJSKIH
IZVJETAJA

1
Financijski izvjetaji - pojam, ciljevi

rezultat raunovodstvenog procesiranja

podataka
nositelji raunovodstvenih informacija
neophodni za racionalan proces poslovnog
odluivanja
ciljevi financijskog izvjetavanja - pruiti
informaciju o financijskom poloaju,
uspjenosti i novanom tijeku koja je korisna
irokom krugu korisnika
2
 Financijski izvjetaji - vrste

BILANCA (Izvjetaj o financijskom

poloaju)
RAUN DOBITI I GUBITKA (Izvjetaj o
sveobuhvatnoj dobiti)
IZVJETAJ O NOVANOM TOKU
IZVJETAJ O PROMJENAMA KAPITALA
(Izvjetaj o promjenama u glavnici)
BILJEKE UZ FINANCIJSKE IZVJETAJE

3
Elementi financijskih izvjetaja

Elementi koji su u izravnom odnosu s mjerenjem

financijskog poloaja u bilanci jesu imovina,
obveze i kapital.
Elementi koji su u izravnom odnosu s mjerenjem
uspjenosti poslovanja poduzea u raunu
dobiti i gubitka jesu prihodi i rashodi.
Izvjetaj o novanim toku obino odraava
elemente rauna dobiti i gubitka i promjene
elemenata bilance - novani primici i izdaci
4
 BILANCA (Izvjetaj o financijskom
poloaju)
Sistematizirani prikaz imovine, obveza i kapitala na
odreeni dan
Prikazuje informaciju o financijskom poloaju poduzea
Financijski poloaj - sigurnost poslovanja poduzea
Imovina je resurs kojeg kontrolira poduzea kao rezultat
prolih dogaaja iz kojeg se oekuje budua ekonomska
korist.
Obveze su postojei dugovi proizali iz prolih dogaaja koji
uzrokuju odljev resursa.
Kapital je ostatak imovine nakon podmirenja obveza.
5
 RAUN DOBITI I GUBITKA
Financijski izvjetaj koji prikazuje prihode, rashode i
rezultat poslovanja u odreenom obraunskom
razdoblju
Prikazuje informaciju o uspjenost poslovanja poduzea
PRIHODI - poveanje ekonomske koristi
- nastaju kao posljedica poveanja
imovine ili smanjenje obveza
RASHODI - smanjenje ekonomske koristi
- nastaju kao posljedica smanjenja
imovine ili poveanja obveza
PRIHODI - RASHODI = REZULTAT POSLOVANJA
(dobit ili gubitak)
utjecaj na vrijednost kapitala 6
 IZVJETAJ O NOVANOM TOKU

Cilj: prikazati kako poduzee ostvaruje i kako troi

novac i novane ekvivalente
Temelji se na novanoj osnovi
Novani tokovi razvrstani su na:
poslovne,
ulagateljske (investicijske) i
financijske aktivnosti
znaajnost
Metode sastavljanja: direktna i indirektna metoda

7
IZVJETAJ O NOVANOM TOKU za
razdoblje 1.1.-31.12.20xx.
A. Poslovne aktivnosti
1. Novani primici s osnove prodaje proizvoda 140.000
2. Novani primici na ime kamata 5.000
3. Novani izdaci s osnove podmirenja obveza dobavljaima (25.000)
4. Novani izdaci zaposlenima (20.000)
5. Novani izdaci na ime poreza (20.000)
6. Novani izdaci na ime kamata (4.000)
NOVANI TOK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI 76.000
B. Investicijske aktivnosti
1. Novani primici od prodaje opreme 20.000
2. Novani primici od povrata danih dugoronih kredita 20.000
3. Novani izdaci za nabavu opreme (30.000)
4. Novani izdaci za kupnju dionica (20.000)
NOVANI TOK OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI (10.000)
C. Financijske aktivnosti
1. Novani primici od primljenih dugoronih kredita 75.000
2. Novani izdaci s osnove otplate kratkoronih kredita (26.000)
3. Novani izdaci za dividende (30.000)
NOVANI TOK OD FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI 19.000
NETO NOVANI TOK 85.000
NOVAC NA POETKU RAZDOBLJA 60.000
NOVAC NA KRAJU RAZDOBLJA 145.000 8
 IZVJETAJ O PROMJENAMA U
KAPITALU
PROMJENE KAPITALA = promjene neto
knjigovodstvene vrijednosti poduzea izmeu dva datuma
bilance
Na visinu glavnice utjee:
rezultat poslovanja (dobit +/gubitak -)
sve druge transakcije koje su evidentirane izravno u
korist ili na teret vlastitog kapitala (isplata dividendi,
prodaja vlastitih dionica, revalorizacija, procjena, MRS
8 Ispravak temeljne pogreke i promjena znaajne
raunovodstvene politike)
kapitalne transakcije - poveanje ili smanjenje vlastitog
kapitala u Trgovakom sudu 9
BILJEKE UZ FINANCIJSKE IZVJETAJE

Svrha sastavljanja i prezentiranja

Biljeke nisu formalno odreene, odnosno
shematizirane
Naelo znaajnosti
Raunovodstveni standardi - objavljivanje

10
 Imovina (sredstva)

Podjela prema pojavnim oblicima:

materijalna
prava
novac
Podjela prema funkcionalnom i
vremenskom kriteriju:
dugotrajna (stalna, fiksna, vezana) imovina
kratkotrajna (tekua, obrtna, slobodna,
cirkulirajua) imovina 11
Dugotrajna imovina

I. Nematerijalna imovina
II. Materijalna imovina
III. Financijska imovina
IV. Potraivanja

12
Dugotrajna nematerijalna imovina

Izdaci za razvoj
Patenti, licencije i koncesije
Franize
Softver
Goodwill

13
Dugotrajna materijalna imovina

Zemljite
Graevinski objekti
Postrojenja i oprema
Alati, pogonski inventar i transportna
sredstva

14
Dugotrajna financijska imovina

Dani zajmovi
Kupljeni vrijednosni papiri
Dani depoziti i kaucije
Ostala ulaganja

15
Dugotrajna potraivanja

Potraivanja po osnovi prodaje na kredit

Potraivanja od povezanih poduzea
Ostala potraivanja

16
Kratkotrajna imovina

I. Zalihe
II. Potraivanja
III. Financijska imovina
IV. Novac

17
Zalihe

Zalihe sirovina i materijala

Zalihe proizvodnje
Zalihe gotovih proizvoda
Zalihe trgovake robe

18
Potraivanja

Potraivanja od kupaca
Potraivanja od zaposlenih
Potraivanja od drave
Ostala kratkotrajna potraivanja

19
Kratkotrajna financijska imovina

Dani kratkoroni zajmovi

Kupljeni kratkoroni vrijednosni papiri
Dani depoziti i kaucije
Ostala kratkorona ulaganja

20
Novac

Novac na raunu u banci

Novac u blagajni

21
 Imovina (sredstva)

Imovina (sredstvo) moe biti

upotrebljena:
pojedinano ili u kombinaciji s ostalim
sredstvima pri proizvodnji dobara i usluga
koje e drutvo prodavati
razmijenjeno za druga sredstva
upotrebljeno da se podmiri obveza
raspodijeljeno vlasnicima
22
 Izvori imovine

Podjela prema kriteriju vlasnitva:

vlastiti izvori - vlasniki kapital (glavnica)
tui izvori - obveze (dugovi)
Podjela prema kriteriju ronosti:
trajni izvori - vlasniki kapital (glavnica)
roni izvori - obveze (dugorone i
kratkorone obveze)

23
 Izvori imovine - obveze i kapital
OBVEZE
obveze u uem smislu
postojei dug proistekao iz koritenja tuih
sredstava
obveza se sastoji u tome da se sredstva
vrate ili plate u odreenom roku
fiksno utvreni rokovi povrata
fiksno utvrena naknada
neovisne o rezultatu poslovanja
ne donose pravo upravljanja 24
 Izvori imovine - obveze i kapital

KAPITAL
obveze prema vlasnicima
obveza se sastoji u tome da se sauva
realna vrijednost kapitala ili da se uveaju
uloena sredstva
rok povrata - trajni izvor
naknada nije fiksno utvrena
ovisi o rezultatu poslovanja
donosi pravo upravljanja 25
Temeljna bilanna (raunovodstvena)
jednadba

IMOVINA = IZVORI IMOVINE

IMOVINA = OBVEZE + KAPITAL
AKTIVA = PASIVA
KAPITAL = IMOVINA - OBVEZE
logika i raunska povezanost aktive
i pasive

26
 AKTIVA PASIVA

IZVORI
IMOVINA IMOVINE

27
 AKTIVA PASIVA

KAPITAL
IMOVINA

OBVEZE

28
Pravila sastavljanja bilance

Formalni oblik bilance:

Jednostrani pregled
Dvostrani pregled
Kriteriji razvrstavanja pozicija u bilancu:
AKTIVA (funkcionalnost, sigurnost,
likvidnost - rastua, opadajua)
PASIVA (namjena, ronost)

29
 Bilanca na dan 31.12.1.200x.
AKTIVA PASIVA
Stanje na Stanje na
Opis stavke dan Opis stavke dan
31.12.0x. 31.12.0x.
A) DUGOTRAJNA IMOVINA 75.000 A) KAPITAL (GLAVNICA) 90.000
1. Materijalna imovina 75.000 1. Uplaeni kapital 70.000
- zemljita 5.000 2. Zadrana dobit 20.000
- graevinski objekti 20.000
- oprema 50.000
B) KRATKOTRAJNA IMOVINA 125.000 B) DUGORONE OBVEZE 30.000
1. Zalihe 45.000 1. Obveze po primljenim 20.000
- zalihe sirovina 15.000 dugoronim kreditima
- zalihe gotovih proizvoda 30.000 2. Obveze po izdanim 10.000
2. Potraivanja 35.000 obveznicama
- potraivanja od kupaca 35.000
3. Financijska imovina 30.000 C) KRATKORONE OBVEZE 80.000
- dani kratkoroni krediti 30.000 1. Obveze po primljenim 15.000
4. Novac 15.000 kratkoronim kreditima
- novac u banci 15.000 2. Obveze prema dobavljaima 65.000

UKUPNO AKTIVA 200.000 UKUPNO PASIVA 200.000

30
 BILANCA

AKTIVA
A) POTRAIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAENI
KAPITAL
B) DUGOTRAJNA IMOVINA
I. Nematerijalna imovina
II. Materijalna imovina
III. Financijska imovina
IV. Potraivanja
31
 BILANCA

C) KRATKOTRAJNA IMOVINA
I. Zalihe
II. Potraivanja
III. Financijska imovina
IV. Novac u banci i blagajni
D) PLAENI TROKOVI BUDUEG RAZDOBLJA I
NEDOSPJELA NAPLATA PRIHODA
E) GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA
32
 BILANCA

PASIVA
A) KAPITAL I REZERVE
I. Upisani kapital
II. Premije na emitirane dionice
III. Revalorizacijska rezerva
IV. Rezerve
V. Zadrana dobit ili preneseni gubitak
VI. Dobit ili gubitak tekue godine
33
 BILANCA

B) DUGORONA REZERVIRANJA
C) DUGORONE OBVEZE
D) KRATKORONE OBVEZE
E) ODGOENO PLAANJE TROKOVA I PRIHOD
BUDUEG RAZDOBLJA

34
 Vrste bilance

Prema vremenu sastavljanja:

- planske ( proraunske prethodne)
- stvarne (obraunske, naknadne)
Prema cilju (razlogu) sastavljanja:
- poetna bilanca
- zakljuna bilanca
- probna bilanca
- fuzijska bilanca
- diobena bilanca
- konsolidirana bilanca
- zbrojna bilanca
- sanacijska bilanca
- steajna bilanca
- likvidacijska bilanca 35
 Povezanost i uvjetovanost elemenata
bilance i rauna dobiti i gubitka

Rashodi RD&G Prihodi

Ulaganja Rezultati

Imovina Imovina

Obveze Obveze

36
 PRIHODI I RASHODI
PRIHODI - poveanje ekonomske koristi, poveanje glavnice,
osim poveanja koje proizlazi iz uplata vlasnika
- poveanje imovine, smanjenje obveza
- vrste prihoda: redovni, izvanredni

RASHODI - smanjenje ekonomske koristi, smanjenje glavnice,

osim smanjenja koje proizlazi iz raspodjele vlasnicima
- smanjenje imovine, poveanje obveza
- vrste rashoda: redovni, izvanredni

PRIHODI RASHODI = REZULTAT POSLOVAN JA (dobit ili gubitak)

37
 Priznavanje prihoda i rashoda

Prihodi i rashodi priznaju se prema

pretpostavci nastanka dogaaja -
priznaju se u razdoblju u kojem su
nastali bez obzira da li je novac primljen
ili isplaen obraunska osnovica
Prihod Novani primici
Rashod Novani izdaci
Vremenska nepodudarnost i rizik
transformacije 38
Podjela prihoda i rashoda

Redovni prihodi i rashodi

Poslovni prihodi i rashodi
Financijski prihodi i rashodi
Izvanredni prihodi i rashodi

39
 Vrste prihoda
- POSLOVNI PRIHODI
- Prodajna vrijednost proizvoda i usluga
- Prodajna vrijednost robe
- FINANCIJSKI PRIHODI
- Kamate
- Dividende
- Pozitivne teajne razlike
- IZVANREDNI PRIHODI
- Prodajna vrijednost dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine
- Prodajna vrijednost sirovina i materijala
- Otpis obveza
- Naplaena otpisana potraivanja
- Inventurni vikovi
40
Vrste rashoda
- POSLOVNI RASHODI
- Trokovi prodanih proizvoda
- Trokovi prodane trgovake robe
- Trokovi razdoblja
- FINANCIJSKI RASHODI
- Kamate
- Negativne teajne razlike
- IZVANREDNI RASHODI
- Troak nabave prodane opreme
- Troak nabave prodanih sirovina i materijala
- Otpis potraivanja
- Naknadno utvreni rashodi iz prolih godina
- Inventurni manjkovi
41
 Mogunost parcijalnog utvrivanja
rezultata poslovanja

1. PP - PR = dobit (gubitak)
2. FP - FR = dobit (gubitak)
3. RP - RR = dobit (gubitak) (1+2)
4. IP - IR = dobit (gubitak)
5. UP - UR = dobit (gubitak) (3+4)

42
 RAUN DOBITI I GUBITKA

A) POSLOVNI PRIHODI
B) POSLOVNI RASHODI
C) FINANCIJSKI PRIHODI
D) FINANCIJSKI RASHODI
E) IZVANREDNI PRIHODI
F) IZVANREDNI RASHODI
G) UKUPNI PRIHODI
H) UKUPNI RASHODI
I) DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA
J) POREZ NA DOBIT
K) DOBIT (GUBITAK) NAKON OPOREZIVANJA
43
 Utroak troak rashod

Utroak - predstavlja fiziko troenje resursa

s ciljem stvaranja uinaka (proizvoda ili
usluga); naturalne jedinice mjere
Troak - vijednosno izraeni utroci
elemenata poslovnog procesa nastali pri
stvaranju uinaka (proizvoda ili usluga)
Trokovi su vrijednosno izraeni utroci
rada, dugotrajne i kratkotrajne imovine, te
tuih usluga u poslovnom procesu, iskljuivo
radi stvaranja uinaka. 44
 Utroak troak rashod

Trokovi su najznaajniji dio rashoda koji

nastaju u skladu s ciljem, svrhom i zadacima
poslovanja drutva
Trokovi su ua kategorija od rashoda,
meutim ine njihov najznaajni dio.
RASHODI mogu biti CILJANI, SVRSISHODNI
nastali iskljuivo u svezi stvaranja uinaka
(TROKOVI) i NEUTRALNI koji nisu nastali
radi stvaranja uinaka.
45
 Povezanost i uvjetovanost elemenata
bilance i rauna dobiti i gubitka

Imovina poduzea moe se poveati:

smanjenjem nekog drugog oblika imovine,
poveanjem obveza,
nastanak prihoda
Imovina poduzea moe se smanjiti:
poveanjem nekog drugog oblika imovine,
smanjenjem obveza,
nastanak rashoda
46
 Povezanost i uvjetovanost elemenata
bilance i rauna dobiti i gubitka

Obveze poduzea mogu se poveati:

smanjenjem nekog drugog oblika obveze,
poveanjem imovine,
nastanak rashoda
Obveze poduzea mogu se smanjiti:
poveanjem nekog drugog oblika obveza,
smanjenjem imovine,
nastanak prihoda
47
 Povezanost i uvjetovanost elemenata
bilance i rauna dobiti i gubitka

Prihodi poduzea nastaju kao posljedica:

poveanja imovine ili
smanjenja obveza
Rashodi poduzea nastaju kao posljedica:
smanjenjem imovine ili
poveanjem obveza

48
 Povezanost i uvjetovanost elemenata
bilance i rauna dobiti i gubitka

Ukupni prihodi
Ukupni rashodi
= Rezultat poslovanja (neto efekt):
(a) pozitivni Dobit razdoblja
Poveanje kapitala
(b) negativni Gubitak razdoblja
Smanjanje kapitala

49
 Povezanost i uvjetovanost elemenata
bilance i rauna dobiti i gubitka

I= O + K

I= O + UK + ZD

I = O + UK + ZDPR + ND - D

I = O + UK + ZDPR + P - R - D
50