Обрачун накнаде за обављање привремено-повремених

послова преко задруге

Према члану 198. Закона о раду („Сл. гласник РС“, бр. 24/2005, 61/2005, 54/2009 и
32/2013), послодавац може за обављање привремених или повремених послова да закључи
уговор с лицем које је члан омладинске или студентске задруге и које није старије од 30 година.
У Закону о задругама („Сл. лист СРЈ“, бр. 41/96 и 12/98, „Сл. гласник РС“, бр. 101/05 и
34/2006) предвиђено је оснивање задруга као ученичких, студентских, омладинских и других, у
којима се обављају производња, промет робе и вршење услуга. Према члану 3. став 8. тога
закона, ове задруге својим члановима обезбеђују да за послодавце на организован начин
обављају привремене, повремене и сличне послове за које се не заснива радни однос. За свој рад
задругари имају право на накнаду, која се утврђује уговором, зависно од дужине и врсте рада.
Привремене или повремене послове могу обављати само лица која су чланови
омладинске или студентске задруге. Чланови омладинске или студентске задруге могу бити:
1) ђаци, студенти и друга незапослена лица која нису млађа од 15 година живота, нити
старија од 30 година;
2) студент, ученик и незапослено лице које није млађе од 15 година живота, нити старије
од 35 година (члан 16. Општих правила омладинског и студентског задругарства – „Сл. лист
СРЈ“, бр. 20/98 и 7/2000 и „Сл. гласник РС“, бр. 47/2010);
3) незапослено лице старије од 35 година живота (члан 24. Општих правила омладинског
и студентског задругарства), ако је тешког социјалног и материјалног стања, избеглица и друго
социјално угрожено лице; по овом основу могу бити ангажована само лица која примају
материјално обезбеђење у складу са Законом о социјалној заштити и обезбеђивању социјалне
сигурности грађана.
Послодавац може радно да ангажује задругара омладинске, односно студентске задруге
под условом да има упут задруге за рад код послодавца или да је закључен уговор између
задруге и послодавца којим се утврђују обавезе, права и услови рада члана задруге.
У члану 42. Општих правила омладинског и студентског задругарства прописано је да
средства остварена радом задругара, која послодавац уплаћује задрузи у бруто износу, чине
приход задруге. Ова средства се састоје од:
1) нето зараде, односно накнаде за рад задругара;
2) средстава за трошкове пословања и друге заједничке потребе;
3) средстава за плаћање пореза, доприноса и других обавеза.
Послодавац задрузи уплаћује накнаду за рад у бруто износу и тај износ представља
приход задруге и задругара. Из оствареног бруто прихода који припада задругару задруга
обрачунава и уплаћује порез на доходак грађана и доприносе за социјално осигурање и
обрачунава износ за исплату задругару. Зато се може рећи да је задруга послодавац у смислу
прописа о опорезивању. Међутим, са становишта Закона о раду, послодавац је онај који члана
задруге радно ангажује, па је и тај послодавац дужан да закључи уговор, који потписују још и
задруга и члан задруге – извршилац послова. Наиме, према члану 198. Закона о раду,
послодавац је дужан да с лицем које радно ангажује преко задруге закључи уговор о обављању
привремених или повремених послова. Уколико послодавац са својством правног лица не
закључи уговор о обављању привремених или повремених послова с лицем које радно ангажује
преко задруге, казниће се новчаном казном од 800.000,00 до 1,000.000,00 динара за прекршај, а
новчаном казном од 400.000,00 до 500.000,00 динара за исти прекршај казниће се предузетник,
док ће се новчаном казном од 40.000,00 до 50.000,00 динара казнити одговорно лице у правном
лицу. Ако се извршењем овог прекршаја нанесе материјална штета физичком лицу, послодавцу
се може изрећи и заштитна мера – забрана вршења делатности, у складу са законом.
 Према томе, пре ступања задругара на рад код послодавца, задруга у име и за рачун
задругара, закључује уговор с послодавцем, а задруга упућује задругара на рад код послодавца
на основу упута. Упут за рад има карактер уговора, односно анекса уговора, ако послодавац
прихвати упут на рад и ако распореди задругара на посао. Поред уговора који закључују
послодавац и задруга, обавеза је послодавца, сходно члану 198. Закона о раду, да са чланом
задруге закључи уговор о обављању привремених или повремених послова, при чему тај уговор
може обухватити и три стране: задругу, члана – извршиоца и послодавца.
У Закону о раду је прецизирано да привремене или повремене послове преко задруге
може да обавља само лице које није старије од 30 година, па је очигледно да се за рад преко
задруге може ангажовати само лице између своје 26. и 30. године живота. С лицима која су
старија од 30 година не може се закључити обављање послова преко задруге, већ с њима
послодавац може да закључи уговор непосредно – без посредовања задруге.
С пореског становишта, битно је разликовати две категорије задругара који обављају
привремене или повремене послове: прва категорија извршилаца су задругари који немају
навршених 26 година живота и налазе се на редовном школовању, а друга категорија
извршилаца јесу задругари који имају навршених 26 година живота односно задругари који се
не налазе на редовном школовању, без обзира на године живота.
Погледајмо порески третман примања ове две категорије задругара.

1. Када привремене или повремене послове обављају чланови задруге који немају
навршених 26 година живота и налазе се на школовању
Ако привремене или повремене послове обављају чланови задруге који немају
навршених 26 година живота и који се налазе на школовању, на накнаду коју они остварују
обрачунавају се следеће пореске обавезе:

На терет
Врста обавезе На терет извршиоца
послодавца
Допринос за пензијско и инвалидско осигурање – 4%
Допринос за здравствено осигурање – 2%
Порез на накнаду 20% –
Основица:
1) за порез – уговорена бруто накнада умањена за 40% нормираних трошкова;
2) за допринос за пензијско и инвалидско осигурање – уговорена бруто накнада, али не
нижа од најниже основице доприноса;
3) за допринос за здравствено осигурање – уговорена бруто накнада, али не нижа од
најниже основице доприноса.
Ово лице нема статус обавезно осигураног лица за време обављања послова, па се за њих
не врши пријава и не подносе обрасци за матичну евиденцију. Изузетно, у случају повреде на
раду и професионалне болести Заводу се подносе Образац ЗО-3 и Образац ЗО-4.
Ако је накнада за рад задругару млађем од 26 година утврђена у бруто износу, обрачун се
врши тако што се на бруто износ обрачунају пореске обавезе и исплати накнада преостала после
тога, с тим што се доприноси плаћају на уговорену накнаду, уколико је она већа од најниже
месечне основице доприноса, односно на најнижу месечну основицу, ако је она нижа од
уговорене бруто накнаде.
Ако је накнада за рад задругару млађем од 26 година уговорена у нето износу, мора се
превести у бруто износ ради обрачуна пореских обавеза, а бруто износ се добија дељењем
уговореног нето износа с коефицијентом 0,904.
Дајемо пример обрачуна за пуно радно време.
 Р. бр. Позиција Износ
1 2 3
1 Уговорена нето накнада 15.000,00
2 Коефицијент за прерачун у бруто износ 0,904
3 Бруто накнада (ред. бр. 1 : ред. бр. 2) 16.592,92
4 Нормирани трошкови (20% на ред. бр. 3) 3.318,58
5 Опорезиви приход (ред. бр. 3 – ред. бр. 4) 13.274,34
6 Порез (20% на ред. бр. 5) 2.654,87
7 Умањење пореза (40% на ред. бр. 6) 1.061,95
8 Порез за уплату (ред. бр. 6 – ред. бр. 7) 1.592,92
9 Основица за обрачун доприноса (најнижа основица, пошто је
већа од уговорене накнаде) 22.282,00
Доприноси на терет послодавца: 1.336,92
10
а) за пензијско и инвалидско осигурање (4% на ред. бр. 9) 891,28
б) за здравствено осигурање (2% на ред. бр. 9) 445,64
11 Укупни трошкови рада (ред. бр. 1 + ред. бр. 8 + ред. бр. 10) 17.929,84
12 Накнада трошкова задрузи – чланарина (10% на ред. бр. 1) 1.500,00
13 ПДВ (20% на ред. бр. 12) 300,00
Износ који послодавац плаћа задрузи (ред. бр. 11 + ред. бр. 12 +
14 19.729,84
ред. бр. 13)

У овом примеру дат је обрачун за задругу која је обвезник ПДВ-а, при чему је основица
за прерачун с нето износа на бруто износ који се исплаћује задругару, а члански допринос има
карактер прихода задруге, на који се плаћа ПДВ. Ако задруга није обвезник ПДВ-а, нето
накнаду би чинио износ с редних бројева 1 и 12 претходне табеле, а обрачун би био:

Р. бр. Позиција Износ

1 2 3
1 Нето накнада за рад 16.500,00
1.1. нето за исплату задругару 15.000,00
1.2. члански допринос (10%) 1.500,00
2 Бруто накнада (16.500,00 : 0,904) 18.252,21
3 Опорезиви приход (ред. бр. 2 – 20% од ред. бр. 2) 14.601,77
4 Порез (20% на ред. бр. 3) 2.920,35
5 Порез за уплату (ред. бр. 4 – 40% од ред. бр. 4) 1.752,21
6 За исплату задругару (ред. бр. 2 – ред. бр. 5 – ред. бр. 1.2) 15.000,00
7 Доприноси на терет послодавца: 1.336,92
а) за пензијско и инвалидско осигурање (4% на најн.осн.) 891,28
б) за здравствено осигурање (2% на најн.осн.) 445,64
8 Износ који плаћа послодавац задрузи (ред. бр. 2 + ред. бр. 7) 19.589,13

Приликом исплате накнаде задругару до 26 година живота за обављене привремене или

повремене послове подноси се Образац ППП ПД. Уплатни рачуни за пореске обавезе плаћене на
накнаду за привремене или повремене послове задругара до 26 година живота:
– порез на зараде 840-711191843-30 (шифра плаћања 253)
– доприноси за запослене код правних лица која се не финансирају из буџета и фондова
обавезног социјалног осигурања:

Обавеза На терет задруге

Допринос за пензијско и инвалидско осигурање 840-721311843-60
Допринос за здравствено осигурање 840-721222843-19
 – доприноси за запослене код послодаваца који се финансирају из буџета и фондова
обавезног социјалног осигурања:
Обавеза На терет задруге
Допринос за пензијско и инвалидско осигурање 840-721311843-60
Допринос за здравствено осигурање 840-721221843-12

2. Када привремене или повремене послове обављају чланови задруге који имају
навршених 26 година живота односно који се не налазе на редовном школовању, без
обзира на године живота
Ако привремене или повремене послове обавља члан омладинске задруге који има
навршених 26 година живота и не налази се на редовном школовању, он, док обавља те послове,
има статус осигураника-запосленог и у погледу пензијског и инвалидског осигурања и у погледу
здравственог осигурања. Због тога су пореске обавезе задруге за то лице следеће:

Врста обавезе На терет На терет Укупно

Извршиоца послодавца
Допринос за пензијско и инвалидско осигурање 13% 11% 24%
Допринос за здравствено осигурање 6,15% 6,15% 12,30%
Допринос за осигурање од незапослености 0,75% 0,75% 1,50%
Порез на накнаду 10% – 10%
Основица:
1) за порез – бруто накнада;
2) за све доприносе – уговорена бруто накнада, али не нижа од најниже законске
основице доприноса.

Закључивање уговора о обављању привремених или повремених послова преко

омладинске или студентске задруге се не пријављује Националној служби за запошљавање. За
лица која имају навршених 26 година живота а обављају ове послове, послодавац подноси
јединствену пријаву за обавезно социјално осигурање на Обрасцу М.
Ако је накнада задругару старијем од 26 година утврђена у бруто износу, обрачун се
врши као за редовну зараду, с тим што се, као и код зараде, доприноси за социјално осигурање
плаћају на уговорену накнаду, уколико је она већа од најниже месечне основице, односно на
најнижу месечну основицу, ако је она нижа од уговорене бруто накнаде.
Уколико је накнада са задругаром који има више од 26 година живота уговорена у нето
износу, она се најпре, ради обрачуна пореских обавеза, мора превести у бруто износ. Превођење
се врши на три начина:
1) ако је уговорена накнада већа од најниже основице доприноса, формула за превођење
у бруто износ је: Б = нето износ : 0,701; коефицијент 0,701 је утврђен на основу стопе доприноса
за пензијско и инвалидско осигурање од 13%, стопе за здравствено осигурање од 6,15%, стопе за
осигурање од незапослености од 0,75% и стопе пореза од 10%, па је једначина (100 – (11 + 6,15
+ 0,75 + 10) : 100 = 0,701);
2) ако је уговорена накнада нижа од најниже основице доприноса, основица доприноса је
најнижа бруто основица, а основица за порез је бруто накнада изведена по формули: ((уговорена
нето накнада + обрачунати доприноси на најнижу основицу) : 0,90);
3) ако је уговорена нето накнада виша од највише основице доприноса, основица
доприноса је највиша бруто основица, а основица за порез је бруто накнада изведена по
формули: ((уговорена нето накнада + обрачунати доприноси на највишу основицу) : 0,90).
Конкретно, за пуно радно време обрачун је следећи:
 Накнада
Накнада већа
Р. нижа од
Позиција од најниже
бр. најниже
основице
основице
1 2 3 4
1 Уговорена нето накнада 15.000,00 9.000,00
2 Најнижа основица доприноса 22.282,00 22.282,00
3 Бруто обрачунски износ накнаде, по формулама:
– колона 3: нето : 0,701
21.398,00
– колона 4: (нето + 19,90% x најнижа основица) :
14.927,00
0,90
4 Основица за обрачун доприноса (већи износ с ред.
21.398,00 22.282,00
бр. 2 и 3)
5 Доприноси за социјално осигурање из накнаде:
а) за пензијско и инвалидско осигурање (13% на ред. 4.258,00 4.434,00
бр. 4) 2.782,00 2.897,00
б) за здравствено осигурање (6,15% на ред. бр. 4) 1.316,00 1.370,00
ц) за осигурање од незапослености (0,75% на ред. 160,00 167,00
бр. 4)
6 Порез (10% на ред. бр. 3) 2.140,00 1.493,00
7 Нето износ за исплату (ред. бр. 3 – ред. бр. 5 – ред.
15.000,00 9.000,00
бр. 6 = ред. бр. 1)
8 Доприноси за социјално осигурање на накнаду:
а) за пензијско и инвалидско осигурање (11% на ред. 3.829,00 3.797,00
бр. 4) 2.782,00 2.451,00
б) за здравствено осигурање (6,15% на ред. бр. 4) 1.316,00 1.370,00
ц) за осигурање од незапослености (0,75% на ред. 160,00 167,00
бр. 4)
9 Укупан трошак рада (ред. бр. 3 + ред. бр. 8) 25.227,00 18.724,00
10 Накнада трошкова задрузи – чланарина (10% од ред.
1.500,00 900,00
бр. 1)
11 ПДВ (20% на ред. бр. 10) 300,00 180
12 Износ који послодавац плаћа задрузи (ред. бр. 9 +
27.027,00 19.804,00
ред. бр. 10 + ред. бр. 11)

У овом примеру дат је обрачун за задругу која је обвезник ПДВ, при чему је основица за
прерачун с нето на бруто износ који се исплаћује задругару, а члански допринос има карактер
прихода задруге, на који се плаћа ПДВ. Ако задруга није обвезник ПДВ, нето накнаду би чинио
износ с редних бројева 1 и 10 претходне табеле. На пример, за колону 3 обрачун би био:

Р. бр. Позиција Износ

1 2 3
1 Нето накнада за рад 16.500,00
1.1. нето за исплату задругару 15.000,00
1.2. члански допринос (10%) 1.500,00
2 Бруто накнада (16.500,00 : 0,701) 23.538,00
3 Доприноси из накнаде (19,90% на ред. бр. 2) 4.684,00
4 Порез (10% на ред. бр. 2) 2.354,00
5 За исплату задругару (ред. бр. 2 – ред. бр. 3 – ред. бр. 4 – ред. бр.
16.500,00
1.2)
6 Доприноси на накнаду 4.213,00
7 Износ који плаћа послодавац задрузи (ред. бр. 2 + ред. бр. 6) 27.751,00
 Овде су приказани обрачуни накнаде за привремене или повремене послове које члан
задруге обавља у пуном месечном радном времену (на пример, 168 часова у марту). Зато се
уговорена накнада за рад упоређује с пуном најнижом основицом доприноса од 22.282,00
динара. Међутим, ако ово лице обавља привремене или повремене послове с непуним радним
временом, обрачун је идентичан обрачуну какав је претходно приказан, само што се уговорена
накнада упоређује са сразмерним износом најниже основице. На пример, задругар је од 168
часова пуног фонда часова рада обавио 80 часова рада на привременим или повременим
пословима и за то је уговорена бруто накнада од 11.000,00 динара. Сразмерна најнижа основица
у овом случају је 10.610,74 динара ((22.282,00 дин. : 168 час.) x 80 час.). Стога се у овом случају
доприноси за социјално осигурање обрачунавају на уговорену бруто накнаду од 11.000,00
динара, јер је она виша од сразмерног износа бруто најниже основице доприноса.
Уплатни рачуни за пореске обавезе члана задруге старијег од 26 година плаћене на
накнаду за привремене или повремене послове:
– порез на зараде 840-711111843-52;
– доприноси:
Обавеза На терет осигураника На терет задруге
Допринос за пензијско и инвалидско
840-721116843-53 840-721218843-88
осигурање
Допринос за здравствено осигурање 840-721121843-88 840-721222843-19
Допринос за осигурање од незапослености 840-721131843-61 840-721232843-89

У вези са исплатом накнаде за привремене или повремене послове члану задруге који је
старији од 26 година, наводимо и следеће детаље из тумачења Министарства за рад и
запошљавање, број 011-00-50/2003-03 од 27. 11. 2003:
„а) Доприноси за пензијско-инвалидско осигурање на накнаду која се исплаћује за
привремено-повремене послове члану задруге старијем од 26 година уплаћују се на рачун
републичког фонда за пензијско и инвалидско осигурање;
б) У стаж осигурања у случају обављања привремено--повремених послова рачуна се
време које осигураник проведе на обављању привремено-повремених послова преко задруге, за
које је плаћен допринос. То значи да се овим осигураницима стаж осигурања утврђује на исти
начин као и другим осигураницима запосленим;
в) За остваривање права из пензијско-инвалидског осигурања није од значаја радно
време, односно број сати које осигураник проведе на раду, већ календарско време проведено у
осигурању, за које је плаћен допринос. Тако, у случају када осигураник ради 2 сата дневно, у
стаж осигурања му се рачунају календарски дани које је радио, независно од тога колико сати је
дневно радио, а пријава и одјава осигурања врши се на исти начин као и за све остале
осигуранике;
г) Допринос за пензијско-инвалидско осигурање обрачунава се увек на бруто уговорену
накнаду, што значи да и кад се накнада уговори у нето износу, врши се прерачун те накнаде на
бруто накнаду.“