Analiza javnih prihoda

Analiza i vrednovanje učinaka javnog sektora (master studij,

poslovne i javne finansije)

Dr Lejla Lazović-Pita, Ekonomski fakultet,

Univerzitet u Sarajevu
 Analiza javnih prihoda
• Kakva je struktura javnih prihoda u
razvijenim evropskim zemljama (EU15
ukljucujuci UK?, kroz vrijeme, zadaca)
• Kakva je struktura javnih prihoda u
(post)tranzicijskim zemljama (EU13, kroz
vrijeme, zadaca)?

Dr L.Lazovic-Pita
Učešće poreskih prihoda u BDP-u
odabranih zemalja
38

36

34

32

30 Germany
United Kingdom
28 United States
OECD - Average
26

24

22

20
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

Izvor: OECD revenue statistics, 2018.

Dr L.Lazovic-Pita
Učešće pojedinih poreskih oblika u ukupnim
poreskim prihodima u odabranih zemalja
35

33

31

29

27
Germany
25 United Kingdom
United States
23
OECD - Average

21

19

17

15
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

Učešće poreza na robe i usluge; OECD revenue

statistics, 2018.
Dr L.Lazovic-Pita
Učešće pojedinih poreskih oblika u ukupnim
poreskim prihodima u odabranih zemalja

50

45

40
Germany
35 United Kingdom
United States
OECD - Average
30

25

20
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

Učešće poreza na dohodak, dobit i kapitalne dobitke; OECD

revenue statistics, 2018.
Dr L.Lazovic-Pita
 Poreski prihodi
• U indirektne poreze ubrajamo:
– Porez na promet
– Posebne poreze na promet (akcize)
– Carine (protekcionisticka mjera, nece biti
analizirana)

Dr L.Lazovic-Pita
 Indirektni porezi: pojam poreza na promet

• Opći porez na promet-

– je poreski oblik kod kojeg je predmet oporezivanja
promet (isporuka), a objekat oporezivanja
proizvodi/dobra i usluge. Poreski obveznici ga plaćaju
državi predujmljujući porez kojeg u (za iznos poreza)
povećanoj cijeni oporezovanih proizvoda i usluga
prevaljuju na krajnje potrošače, a koji su po namjeri
zakonodavca destinirani da snose poreski teret iz
svog dohotka.

Dr L.Lazovic-Pita
 Indirektni porezi: pojam poreza na promet

• Oblici poreza na promet, prema broju

oporezivanih faza su:
– Jednofazni,
– Višefazni,
– Svefazni porez na promet.
• Sta je PDV? (zadaca)

Dr L.Lazovic-Pita
Indirektni porezi: pojam poreza na promet

Dr L.Lazovic-Pita
Jelčić&Jelčić, 1998.
Indirektni porezi: pojam poreza na promet

Prodajna cijena mašine bez PDV-a je 850 n.j.

Izračunavanje poreza na dodatu
vrijednost Porezna stopa 10%
Faza oporezivanja Cijena prije oporezivanja Iznos poreza Cijena poslije oporezivanja
1. Rudnik
prodaja 100 10 110
kupnja 0 0
porez 10
2.Čeličana
prodaja 350 35 385
kupnja 100 -10 110
porez 25
3. Mašinogradnja
prodaja 750 75 825
kupnja 350 -35 385
porez 40
4.Trgovina
prodaja 850 85 935
kupnja 750 -75 825
porez 10
Porez ukupni 85
Prodajna cijena 935

Dr L.Lazovic-Pita
Jelčić&Jelčić, 1998.
 Indirektni porezi: pojam poreza na promet

• Osnovni elementi PDV-a

– Oporezive transakcije (isporuka dobara i obavljanje usluga uz
nadoplatu; isporuka dobara i obavljanje usluga koje poduzetnik čini bez
naknade; vlastita potrošnja; uvoz)
– Poreski obveznik – svaka pravna i fizička osoba koja samostalno
obavlja djelatnost radi ostvarivanja dobiti ili koja uvozi.
– Mjesto oporezivanja – u slučaju isporuke dobara je mjesto isporuke; za
usluge koje je obavila kompanija je to sjedište komapanije; za zakup –
mjesto gdje se nekretnina nalazi
– Poreska osnovica – naknada za isporučeno dobro ili obavljenu uslugu.
– Poreske stope – nulta, standardne i snižene
– Poreska izuzeća – standardna
– Status mali preduzeća u sistemu PDV-a

Dr L.Lazovic-Pita
 Finansijska uloga PDV-a
Učešće prihoda od PDV-a u BDP-u, OECD, 2018.
10

6
France
5 Germany
United Kingdom
4
OECD - Average
3

Dr L.Lazovic-Pita
 Finansijska uloga PDV-a
Učešće prihoda od PDV-a u ukupnim poreskim prihodima, OECD, 2018.
30

25

20

France
15 Germany
United Kingdom
OECD - Average
10

Dr L.Lazovic-Pita
 Posebni porezi na promet
(akcize)
• Akciza je porez na visokotarifnu robu
• Akcizima se oporezuje promet jednog proizvoda ili skupine
raznovrsnih proizvoda
• Razlozi uvođenja akciza su u teoriji su podjeljeni u dvije
skupine:
• Fiskalni razlozi;
• Nefiskalni/Vanfiskalni razlozi:
– Socijalni razlozi
– Zdravstveni razlozi
– Ekološki razlozi
– Ekonomski razlozi
– Razlozi zbog načela korisnosti
– Razlozi zbog poskupljenja uvoznih proizvoda
– Ostali razlozi.
Dr L.Lazovic-Pita
 Posebni porezi na promet
(akcize)
• Jednostavan mehanizam ubiranja, obračuna i naplate;
poreska evazija mala; kontrola obračuna i naplate laka i
jednostavna
• Odsustvo jedinstvenog osnova oporezivanja akcizama
• Osnovne karakteristike akciza su:
– Ograničen domašaj primjene
– Nepostojanje razlike u poreskom tretmanu proizvoda
izrađenih u zemlji i uvezenih proizvoda

Dr L.Lazovic-Pita
 Posebni porezi na promet
(akcize)
• Prema EU direktivama, a usvajanjem Bijele
knjige 1985. dat je osnov za harmonizaciju tri
osnovne grupe akciznih proizvoda:
– akcize na duhan i duhanske prerađevine,
– alkohol i alkoholna pića
– te na mineralna ulja (odnosno naftu i naftne
derivate i ostale energente – ugalj, koks, prirodni
plin i električna energija (2003.))*
– * Međutim, danas je pojedinačno zemlje EU
uvode akcize i na druge proizvode.

Dr L.Lazovic-Pita
Finansijska uloga posebnih poreza
na promet
Učešće prihoda od akciza u ukupnim poreskim prihodima, OECD,
2018.
25

20

15
France
Germany

10 United Kingdom
OECD - Average

0
1965
1967
1969
1971
1973
1975
1977
1979
1981
1983
1985
1987
1989
1991
1993
1995
1997
1999
2001
2003
2005
2007
2009
2011
2013 Dr L.Lazovic-Pita
 Indirektni porezi u BiH
• Nadlezna institucija je UINO
• Sistem indirektnog oporezivanja je
jedinstven na nivou BiH
• Standardna stopa PDV-a iznosi 17%
– Da li postoje snizene stope PDVa u BiH?
(zadaca)
• Na sta se sve obracunavaju akcize u BiH?
(zadaca)
Dr L.Lazovic-Pita
 Indirektni porezi u BiH

Učešće prihoda od poreza na dobra i usluge u ukupnim prihodima

60,0%

50,0%

40,0%

30,0%
%

20,0%

10,0%

0,0%
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018

Izvor: CBBH, 2019.

Dr L.Lazovic-Pita
 Poreski prihodi

• U direktne poreze ubrajamo:

– Porez na dohodak
– Porez na dobit
– Porezi na imovinu

Dr L.Lazovic-Pita
 Direktni porezi – porez na dohodak

• Dohodak je novčana vrijednost neto povećanja

mogućnosti potrošnje pojedinca u određenom vremenu.
To je jednako stvarnom iznosu potrošnje u nekom
vremenu uvećanom za neto prirast bogatstva. Neto
prirast bogatstva – štednja- mora biti uključena u dohodak
jer čini prirast potencijalne potrošnje
• Porez na dohodak se definiše kao obavezno davanje
kojim se izravno oporezuje dohodak, dakle veličina
vezana za fizičko lice

Dr L.Lazovic-Pita
Direktni porezi – porez na dohodak
• U teoriji i praksi javnih finansija navode se
tri sistema oporezivanja dohotka fizičkih
lica:
– Cedularni sistem
– Sintetički ili globalni sistem
– Mješoviti sistem

Dr L.Lazovic-Pita
Direktni porezi – porez na dohodak
• Poreska osnovica
– Zbir neto prihoda konkretnog fizičkog lica iz svih
izvora
– Pojam dodatnih primajanja (fringe benefits) i
imputiranog dohotka
• Poreske stope
– Proporcionalne (indirektna progresija)
– Progresivne
• Pojam standardnih i nestandardnih odbitaka

Dr L.Lazovic-Pita
 Porez na dobit
• Pojam dobiti?
• Porez na dobit se definiše kao poreski
oblik kojim se zahvaća dobit društva koji su
dužni plaćati u pravilu, društva, udruge
osoba i imovinske mase
• Stope poreza na dobit su proporcionalne i
jednoobrazne što u stvari reflektira cilj
zakonodavca da alokativno vodi neutralnu
poresku politiku
Dr L.Lazovic-Pita
 Porezi na imovinu
• Šta je imovina?
– Ukupnost ekonomskih dobara i prava izraženih u
novčanom obliku.
• Kriteriji oporezivanja imovine:
– Imovina per se – porez na imovinu
– Prenos vlasničkih prava na imovini bez naknade –
porez na nasljedstva i darove
– Prenos vlasničkih prava na imovinu uz naknadu –
porez na promet imovine
– Porast vrijednosti imovine – porez na porast
vrijednosti imovine

Dr L.Lazovic-Pita
 Direktni porezi u BiH
• Regulisani entitetskim zakonima
• Nadležne institucije: Poreske uprave na nivou
entiteta
• U RS poreska stopa poreza na dobit iznosi 10%
(isto primjenjuje u Distrikt Brčko)
• U RS stopa poreza na dohodak od 02/2011 je 10%
• U FBiH u primjeni poreska stopa poreza na dobit u
iznosu od 10%;
• U FBiH poreska stopa poreza na dohodak iznosi
10% i u primjeni je od 2009.
• Imovinski porezi u FBiH i RS?
Dr L.Lazovic-Pita
 Javni prihodi - ponavljanje
• Prikupljanjem javnih prihoda država teži zadovoljiti koje
ciljeve?
– Fiskalne i vanfiskalne
• U strukturi javnih prihoda, najveće učešće imaju
– Porezi
• Karakteristike poreza su:
– Prinuda
– davanje bez direktne protunaknade
– Nedestiniranost prikupljenih prihoda
– Naplaćuju isključivo u novcu

Dr L.Lazovic-Pita
 Zadatak
• Kakva je struktura javnih prihoda u razvijenim evropskim
zemljama (EU15 ukljucujuci UK, kroz vrijeme)
• Kakva je struktura javnih prihoda u (post)tranzicijskim
zemljama (EU13, kroz vrijeme)?
• Sta je PDV (definisite PDV)?
• Standardna stopa PDV-a iznosi 17%
– Da li postoje snizene stope PDVa u BiH?
• Na sta se sve obracunavaju akcize u BiH?
• Definisite pojam dobiti?
• Odgovore poslati do 30/3/2020. putem web stranice.
Max. 3 stranice teksta za sva pitanja (TNR, ft12, 1,5
prored) Dr L.Lazovic-Pita