Nguyenthithanh Nha Tieuluancuoikhoa Kiemtoan

MỤC LỤC
Trang
Phần mở đầu………………………………………………………………….. 4
1. Lý do chọn đề tài:…………………………………………………….. 4
2. Lược khảo (review) các nghiên cứu trên thế giới và VN …………….. 5
Chương 1: Lý luận chung về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kế toán và
kiểm toán ................................................................................................................ 45
1.1. Khái niệm về đạo đức và đạo đức nghề nghiệp ............................................... 45
1.1.1. Khái niệm về đạo đức .................................................................................. 45
1.1.2. Đạo đức nghề nghiệp ................................................................................... 46
1.1.3. Khái niệm về đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên .............................. 47
1.2. Lịch sử ra đời và phát triển các quy định về đạo đức nghề nghiệp cho người hành
nghề kiểm toán ....................................................................................................... 51
1.2.1. Giai đoạn hình thành .................................................................................... 51
1.2.2. Giai đoạn phát triển ...................................................................................... 51
1.2.3. Giai đoạn hiện tại ......................................................................................... 53
1.3. Các nội dung cơ bản của hệ thống quy định về đạo đức nghề nghiệp ............ 54
1.3.1. Tổ chức lập quy và cơ chế giám sát ............................................................. 54
1.3.2. Nội dung của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp........................................... 55
Chương 2: Thực tiễn xây dựng và áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán
kiểm toán trên thế giới và tại Việt Nam .............................................................. 56
2 1. Quy định về đạo đức nghề nghiệp kiểm toán của Liên đoàn Kế toán quốc tế 56
2.1.1. Điều lệ đạo đức năm 1996 ........................................................................ 56
2.1.2. Điều lệ đạo đức nghề nghiệp năm 2001 ................................................... 58
2.1.3. Điều lệ đạo đức năm 2005 ........................................................................ 58
2.2. Quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán của Hoa Kỳ và Pháp ................... 59
2.2.1. Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán của Hoa Kỳ.......................... 60
2.2.2. Quy định về đạo đức nghề nghiệp kiểm toán của Pháp ........................... 61
2.2.3. Các quy định về đạo đức nghề nghiệp ...................................................... 62
2.3. Các quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán tại Việt Nam ......................... 63
2.4.2. Lịch sử ra đời ............................................................................................... 63
2.4.2. Nội dung chuẩn mực…………………………………………………… 66
Chương 3: Phương hướng hoàn thiện chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tại Việt
Nam ........................................................................................…………….. … 67
3.1. Đánh giá những quy định về đạo đức nghề nghiệp và việc giám sát sự tuân thủ đạo
đức nghề nghiệp ............................................................................................... … 68
3.1.1. Đánh giá những quy định về đạo đức nghề nghiệp ............................... … 68
3.1.2. Đánh giá việc giám sát sự tuân thủ đạo đức nghề nghiệp ...................... 69
3.2. Một số kiến nghị hoàn thiện các quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán tại Việt
Nam................................................................................................................... 70
3.2.1. Ban hành các hướng dẫn chi tiết về một số nội dung quan trọng .......... …….. 71
3.2.2. Giải quyết khi có sự khác biệt ............................................................... 71
3.2.3. Giám sát sự tuân thủ đạo đức nghề nghiệp ............................................ 71
Kết luận 71
Tài liệu tham khảo
4
PHẦN MỞ ĐẦU
1. Lý do chọn đề tài:
Sự xuất hiện của các gian lận kế toán nổi tiếng liên quan đến kế toán nội bộ của
công ty đặt ra câu hỏi về nhận thức của cá nhân kế toán viên về môi trường đạo đức
trong tổ chức của họ và giới hạn mà các chuyên gia này sẽ chấp nhận hành vi phi đạo
đức và/hoặc chấp nhận nó như một chuẩn mực. Môi trường đạo đức của một công ty
có liên quan đến mức độ cao hơn của sự hài lòng trong công việc và cam kết của tổ
chức. Tính độc lập là cơ sở chính của sự tin tưởng của công chúng vào nghiệp vụ kế
toán và nó là một trong những yếu tố để đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm
toán. Sau đó, trách nhiệm giải trình được định nghĩa là một động cơ tâm lý xã hội
khiến ai đó cố gắng chịu trách nhiệm cho tất cả các hành động của họ và quyết định
đối với môi trường. Cũng không rõ liệu các bên liên quan có cái nhìn đúng đắn
về ảnh hưởng của đạo đức đối với hoạt động kiểm toán, vốn là điều kiện tiên
quyết cần thiết cho một nền văn hóa quản trị doanh nghiệp bền vững trong
nước.
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, kiểm toán độc lập ra đời và
mở rộng ở Việt Nam hơn 30 năm qua đã trở thành điều kiện tiên quyết không thể
thiếu trong hoạt động kinh doanh và góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh
doanh. Kiểm toán độc lập đã tích cực tham gia rà soát, đánh giá, xác nhận độ tin cậy
của thông tin kinh tế, tài chính và có đóng góp đáng kể trong việc tổ chức lại, đổi
mới và tham gia của các công ty, thu hút hoạt động kinh doanh, đầu tư nước ngoài,
tạo điều kiện thuận lợi cho đất nước phát triển kinh tế. Điều này củng cố niềm tin
của các công ty và nhà đầu tư vào chất lượng cuộc kiểm toán, củng cố lòng tin của
khách hàng và mở rộng thị trường. Trong đó, hoạt động thử nghiệm độc lập không
thể không nằm trong quy luật trên.
Các vấn đề về chất lượng và kiểm soát chất lượng đã trở nên quan trọng đối với
các công ty kiểm toán độc lập. Kết quả là kiểm toán ra đời và ngày càng lớn mạnh
để đáp ứng những nhu cầu đó. Người sử dụng kết quả kiểm toán yêu cầu chất lượng
cuộc kiểm toán không chỉ đòi hỏi kiểm toán viên phải không ngừng nâng cao kiến
thức, cập nhật và tuân thủ các quy định pháp luật, chuẩn mực nghề nghiệp mà còn
phải có đạo đức nghề nghiệp phù hợp. Chỉ có như vậy các cuộc kiểm toán mới có
chất lượng cao và người sử dụng thông tin mới nhận được thông tin hữu ích.
5
Xuất phát từ những yêu cầu trên, tôi đã chọn đề tài: “Đạo đức kiểm toán viên và
nhận thức về đạo đức nghề nghiệp kiểm toán ở Việt Nam”.
Mục đích và mục tiêu của đề tài:
Theo quan điểm đạo đức mục đích của đề tài này là cung cấp thông tin
cho người sử dụng kiểm tra mức độ tin cậy của công chúng đối với báo cáo
tài chính có thể được khôi phục nhằm giúp cải thiện nghề kiểm toán ở Việt
Nam. Để đạt được mục tiêu này, nghiên cứu đặt ra là:
- Điều tra độ tin cậy của nghề kiểm toán;
- Điều tra hàm ý nghề kiểm toán của các vụ bê bối kế toán trên;
- Kiểm tra xem có bất kỳ mối quan hệ tồn tại nào quan trọng không giữa
nhận thức của các nhóm người được phỏng vấn.
Nội dung đề tài gồm có 03 chương:
❖ CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ
NGHIỆP CỦA KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
❖ CHƯƠNG 2: THỰC TIỄN XÂY DỰNG VÀ ÁP DỤNG CHUẨN MỰC ĐẠO
ĐỨC NGHỂ NGHIỆP KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT
NAM
❖ CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC
NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM.
2. Lược khảo (review) các nghiên cứu trên thế giới và Việt Nam:
2.1- Bài thứ 1: Lý thuyết nhận thức xã hội: Tiền đề và ảnh hưởng của Đạo đức
phù hợp với môi trường lên thái độ tổ chức của các chuyên gia kế toán doanh
nghiệp - Madeline Ann Domino, Stephen C. Wingreen, James E. Blanton
2.1.1- Giới thiệu:
Phần lớn các nghiên cứu về đạo đức kế toán sử dụng các lý thuyết về sự
phát triển đạo đức theo giai đoạn như một cơ sở lý thuyết để giải thích hành vi
phi đạo đức. Những lý thuyết này mô tả một trình tự phát triển cố định, có thứ
bậc cho mỗi cá nhân như một phương tiện để giải thích lý luận đạo đức của
họ. Lý thuyết nhận thức xã hội (SCT) cung cấp một sự tương phản mạnh mẽ
với các lý thuyết giai đoạn của lý luận đạo đức và cuộc tranh luận về bản chất
quy định của lý thuyết giai đoạn. Ví dụ, Locke (1979, 1980) cho rằng lý luận
6
đạo đức được đo lường tốt hơn dựa trên sở thích cá nhân, hơn là dựa trên một
số cấp độ năng lực theo thứ bậc. Ngoài ra, Kohlberg (1973) cũng thừa nhận
rằng các giai đoạn phát triển của ông không mang tính chất quy định, vì
chúng tập trung vào hình thức lý luận chứ không tập trung vào nội dung.
Các tài liệu nghiên cứu có xu hướng coi đạo đức nghề nghiệp là chủ thể
của các hành vi và thực hành nghề nghiệp được chấp nhận phổ biến, trong khi
đề cập nhiều hơn đến một nhóm các quy định đề xuất các thực hành tổ chức với các
hậu quả đạo đức (Cullen và cộng sự 2003). Môi trường đạo đức bao gồm nhận thức
chung về khuôn khổ các tiêu chuẩn đạo đức của tổ chức và các đạo đức cá nhân
khác nhau được thực hành bởi các thành viên của tổ chức. Cần phải phân biệt đạo
đức, bao gồm các thực hành được chấp nhận phổ biến, chẳng hạn như các tiêu
chuẩn hành vi của cộng đồng hoặc các quy tắc ứng xử nghề nghiệp, với đạo đức,
liên quan đến các phán quyết về đúng và sai (Bonhoeffer 1955). Môi trường đạo
đức của tổ chức được nhấn mạnh bằng việc củng cố các hành vi đạo đức (Mumford
và Helton 2000) và môi trường đạo đức được đề xuất là có vai trò quan trọng trong
cách các thành viên của tổ chức hành xử, dù là theo đạo đức hay trái đạo đức
(Schneider 1975; Stead et al. 1990 ; Victor và Cullen 1988; Agarwal và Malloy
1999; Malloy và Agarwal 2000). Hartman và cộng sự. (1999) đề xuất rằng nhận
thức về công lý là yếu tố chính trong môi trường đạo đức, ảnh hưởng đến hành vi
đạo đức. Trong các tổ chức, hành vi của các cá nhân trong vai trò lãnh đạo sẽ ảnh
hưởng đến tính chính trực của những “tín đồ” của họ (Mumford và Helton 2000,
trang 80).
2.1.2- Lý thuyết nhận thức xã hội, mô hình nghiên cứu và phát triển các giả thuyết:
Một cuộc khảo sát đã được hoàn thành bởi 203 kế toán doanh nghiệp để đánh
giá nhận thức của họ về các biến số có liên quan. Kết quả của chúng tôi cũng chỉ ra
rằng mức độ cao hơn nhận thấy sự phù hợp với môi trường đạo đức của một công ty
có liên quan đến mức độ cao hơn của sự hài lòng trong công việc và cam kết của tổ
chức. Đây là một chủ đề quan trọng của nghiên cứu, vì các chuẩn mực kiểm toán
hiện hành yêu cầu kiểm toán viên phải xem xét thái độ của công ty đối với gian
lận. Sự khác biệt cá nhân từ lâu đã được nghiên cứu là yếu tố quyết định hành vi
trong nhiều ngành học, bao gồm cả nghiên cứu kế toán. Nghiên cứu này kiểm tra
hai cấu trúc chiếm ưu thế, vị trí kiểm soát (LC) và tính hiệu quả (SE) đã được xác
7
định trong khuôn khổ SCT là các biện pháp của sự khác biệt cá nhân nhận thức xã
hội. Do đó, tác giả đưa ra các giả thuyết sau:
Giả thuyết 1 Kế toán công ty có mức độ kiểm soát nội bộ cao hơn sẽ có mức độ phù
hợp với môi trường đạo đức cao hơn
Giả thuyết 1a Kế toán doanh nghiệp có mức độ kiểm soát nội bộ cao hơn sẽ có mức
độ hài lòng trong công việc cao hơn
Giả thuyết 2 Kế toán doanh nghiệp có mức độ hiệu quả cao hơn sẽ có mức độ phù
hợp với môi trường đạo đức cao hơn
Giả thuyết 3 Kế toán công ty có mức độ phù hợp với môi trường đạo đức cao hơn sẽ
có mức độ hài lòng trong công việc cao hơn
Giả thuyết 4 Kế toán công ty có mức độ phù hợp với môi trường đạo đức cao hơn sẽ
có mức độ cam kết với tổ chức cao hơn
Giả thuyết 5 Kế toán doanh nghiệp có trình độ cao hơn sự hài lòng trong công việc
sẽ có mức độ cam kết tổ chức cao hơn.
2.1.3- Phương pháp nghiên cứu và thảo luận:
Sự hài lòng trong công việc được đánh giá bằng cách sử dụng năm mục được
điều chỉnh từ Thang khảo sát mức độ hài lòng trong công việc (Spector 1994). Các
phép đo về tính hiệu quả của bản thân được điều chỉnh từ công cụ Sherer và Adams
'(1983). Vị trí kiểm soát được điều chỉnh từ vị trí công việc của Quy mô kiểm soát
(WLCS) (Spector 1988). Tất cả các thang đo đều thể hiện độ tin cậy phù hợp (a
[0,70). Tất cả các phép đo được thực hiện bằng cách sử dụng các mục loại Likert
trên thang điểm từ 1–6, với 1 là thấp hoặc ảnh hưởng tiêu cực và 6 là cao hoặc ảnh
hưởng tích cực.
Phương pháp Cronbach’s alpha được sử dụng làm thước đo độ tin cậy nội bộ
cho tất cả các thang đo.Phương pháp Cronbach’s alpha được sử dụng làm thước đo
độ tin cậy nội bộ cho tất cả các thang đo. Mối tương quan giữa các thang đo cho
thấy một cái nhìn thoáng qua rằng mô hình nghiên cứu được đề xuất có thể hợp lệ.
Những người tham gia nghiên cứu được rút ra từ bảy mẫu tiện lợi riêng biệt từ các
trường đại học ở Florida. Các trường đại học có các chương trình kế toán ở cấp độ
đại học và sau đại học và cung cấp các lớp học ban đêm, chủ yếu là các chuyên gia
đang làm việc với ''công việc ban ngày'', hay nói cách khác là sinh viên ''phi truyền
thống''. Sự tham gia là tự nguyện, không có động cơ nào được đưa ra để tham gia.
8
Tỷ lệ phản hồi trên toàn nghiên cứu được ước tính là 13% trong tổng số khung
mẫu, bao gồm 58% tỷ lệ phản hồi từ các kế toán đang làm việc tham gia các lớp học
buổi tối bằng MS/MBA chương trình và tỷ lệ phản hồi 8% từ việc gửi thư hàng loạt
điều đó đã đến với các cựu sinh viên của hai trường đại học khác nhau. Một kiểm
định đơn giản về ý nghĩa giữa hai nhóm này cho thấy không có sự khác biệt đáng kể
(a = 0,05) đối với các biến phụ thuộc; do đó, tỷ lệ phản hồi tổng thể là 13% được
đánh giá không phải là mối đe dọa đối với tính hợp lệ của dữ liệu. Những người
không trả lời được định nghĩa là những người không đưa ra câu trả lời, câu trả lời
không đầy đủ hoặc không thể sử dụng được.
2.1.4- Hạn chế:
Nghiên cứu này thực hiện một lập trường khám phá trong đó những người được
hỏi đưa ra báo cáo yêu cầu quan điểm của từng cá nhân về phía tổ chức của cấu trúc
điều chỉnh, giả định rằng bất kỳ hành động hoặc kết quả quan điểm nào được hình
thành sẽ phù hợp với thuyết phục của chính họ thay vì quan điểm chung của ban
quản lý tổ chức. Về những hạn chế của nghiên cứu, một cân nhắc quan trọng là liệu
mẫu có thể khái quát hóa được đối với dân số các chuyên gia kế toán nói chung hay
không, vì người ta thường lập luận rằng tỷ lệ phản hồi thấp đặc trưng cho việc gửi
thư hàng loạt là một mối đe dọa đối với tính tổng quát hóa. Hạn chế này được khắc
phục bằng cách chứng minh rằng nhóm mẫu phản hồi thấp giống với nhóm mẫu
phản hồi cao, không chỉ hỗ trợ tính tổng quát của nhóm phản hồi thấp mà còn của
toàn bộ mẫu. Mặc dù lý thuyết của chúng tôi cho rằng nhận thức về môi trường đạo
đức của công ty là biểu hiện của lòng tự ái và hành vi gian lận chưa được kiểm
chứng, nhưng nó được coi là cơ hội để nghiên cứu trong tương lai.
2.2 - Bài thứ 2: Sự phát triển của mô hình quan hệ nhân quả về đạo đức nghề
nghiệp, chủ nghĩa hoài nghi nghề nghiệp và quy trình kiểm toán về chất lượng
kiểm toán của kiểm toán viên hợp tác ở Thái Lan.
Vấn đề gian lận của các HTX ở Thái Lan ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán
của kiểm toán viên HTX ở Thái Lan. Điều này dẫn đến việc xem xét đạo đức làm
việc của kiểm toán viên hợp tác từ Ban kiểm toán hợp tác xã. Việc xây dựng chính
sách của Ban kiểm toán hợp tác xã bao gồm đạo đức nghề nghiệp, thái độ hoài nghi
nghề nghiệp và quy trình kiểm toán của kiểm toán viên hợp tác nhằm đạt được chất
lượng công việc kiểm toán trong báo cáo kiểm toán hợp tác xã mà thông tin trong
9
báo cáo tài chính của hợp tác xã không bị sai lệch hoặc không chính xác theo nhu
cầu của người sử dụng báo cáo tài chính của hợp tác xã. Năm 2010, Ban Kiểm toán
Hợp tác xã đã thiết lập các tiêu chuẩn cho các thủ tục kiểm toán bao gồm (1) xác
định kế hoạch kiểm toán cho các hợp tác xã, (2) lập kế hoạch kiểm toán, (3) thực
hiện kiểm toán và (4) đánh giá kết quả từ các bằng chứng kiểm toán. Vì vậy, nghiên
cứu này nhằm nghiên cứu các yếu tố nhân quả từ đạo đức nghề nghiệp, thái độ hoài
nghi nghề nghiệp và quy trình hợp tác kiểm toán có thể ảnh hưởng đến chất lượng
kiểm toán của kiểm toán viên hợp tác ở Thái Lan.
2.2.2- Tổng quan lý thuyết:
Đạo đức nghề nghiệp liên quan đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp, quy trình
kiểm toán và chất lượng kiểm toán. Đạo đức nghề nghiệp là một trong những yếu tố
quan trọng của chất lượng kiểm toán. Đây tương ứng với nghiên cứu của Agoes &
Rahmina (2014) phát hiện ra rằng các kiểm toán viên với nhiều kinh nghiệm sẽ sử
dụng theo ý mình hơn để giữ gìn đạo đức nghề nghiệp. Al-Taweel (2015),
Espinosa-Pike & Barrainkua (2016), Cohen, Dalton & Harp (2017), Enofe et
al. (2015), Furiady & Kurnia (2015), Nasrabadi & Arbabian (2015), Pandoyo
(2016), Zarei và cộng sự (2016) nhận thấy rằng đạo đức nghề nghiệp có những mặt
tích cực mối quan hệ với sự hoài nghi nghề nghiệp. Do đó, tính độc lập của các
kiểm toán viên cần được nhấn mạnh để đảm bảo chất lượng kiểm toán.
Từ tổng quan tài liệu nói trên, các giả thuyết nghiên cứu 1-3 như sau:
Giả thuyết 1: Đạo đức nghề nghiệp ảnh hưởng trực tiếp đến thái độ hoài nghi nghề
nghiệp.
Giả thuyết 2: Đạo đức nghề nghiệp có ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình kiểm toán.
Giả thuyết 3: Đạo đức nghề nghiệp có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm
toán.
Sự hoài nghi nghề nghiệp có liên quan đến chất lượng kiểm toán. Một ví dụ là
nghiên cứu của Idawati & Gunawan (2015) nghiên cứu ảnh hưởng đến năng lực
độc lập. Thái độ hoài nghi nghề nghiệp ảnh hưởng tích cực đến việc lập kế hoạch
kiểm toán trong việc ngăn ngừa gian lận theo hướng tương tự. Điều này tương ứng
với nghiên cứu của Noviyanti & Winata (2015) phát hiện ra rằng có mối liên hệ
giữa thái độ hoài nghi nghề nghiệp, kiểm soát kiểm toán và kinh nghiệm phát hiện
gian lận và sai sót. Bik & Hoogkiemstra (2016) nhận thấy rằng các nước nhỏ có
10
thái độ hoài nghi nghề nghiệp cao hơn các nước lớn. Jaya, Irene & Choirul (2016)
nhận thấy rằng sự hoài nghi nghề nghiệp có liên quan đến chất lượng kiểm
toán. Tuy nhiên, phạm vi giới hạn về thời gian kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp
không tương quan với chất lượng kiểm toán. Hơn nữa, nghiên cứu của những năm
sau đó như Grenier (2016) không tìm thấy yếu tố chuyên môn nào trong ngành liên
quan đến sự hoài nghi nghề nghiệp. Ciolek (2017) đã xem xét các tài liệu về 6 yếu
tố của chủ nghĩa hoài nghi nghề nghiệp, theo Hurtt’s Scale (2010). Cohen, Dalton &
Harp (2017) đã tìm thấy ảnh hưởng của tính công bằng và sự nghi ngờ trước đối với
sự hoài nghi nghề nghiệp. Nghiên cứu của Vance (2017) cũng cho thấy rằng nếu
kiểm toán viên có kiến thức về hành vi tham nhũng của đơn vị thì sẽ có tác động
tích cực đến việc đánh giá rủi ro gian lận. Trong việc lập kế hoạch kiểm toán giữa
chuyên gia kiểm toán và kiểm toán viên học việc, có sự khác biệt về kiến thức và
năng lực. Chuyên môn kiểm toán rất quan trọng đối với việc thực hành phán đoán
chuyên môn. Từ đánh giá tài liệu nói trên, các giả thuyết nghiên cứu 4-5 có thể
được rút ra như sau:
Giả thuyết 4: Thái độ hoài nghi nghề nghiệp có ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình
kiểm toán.
Giả thuyết 5: Thái độ hoài nghi nghề nghiệp có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng
kiểm toán.
Có nghiên cứu sâu rộng về các quy trình kiểm toán ảnh hưởng đến chất lượng
kiểm toán ở cấp độ quốc tế. Ghosh và cộng sự (2016) nhận thấy rằng một cuộc kiểm
toán phức tạp ảnh hưởng đến chất lượng của công việc kiểm toán, tạo cho các nhà
đầu tư khả năng kiểm toán viên thêm các quy trình kiểm toán vào các giao dịch kế
toán phức tạp. Từ tổng quan tài liệu nói trên, giả thuyết nghiên cứu thứ sáu như sau:
Giả thuyết 6: Quy trình kiểm toán có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán.
Dân số được sử dụng trong nghiên cứu này là 1.299 kiểm toán viên hợp tác và 1
kiểm toán viên hợp tác chịu trách nhiệm của mỗi kiểm toán viên với tổng số 2.598
kiểm toán viên hợp tác. Các kiểm toán viên hợp tác được yêu cầu trả lời các câu hỏi
về đạo đức nghề nghiệp, thái độ hoài nghi nghề nghiệp và các quy trình kiểm toán
cùng với 1 cộng tác viên trong trách nhiệm của mỗi kiểm toán viên để trả lời các
câu hỏi về chất lượng kiểm toán nhằm giảm sự thiên lệch trong trả lời các bảng câu
11
hỏi. Các tiêu chí của Hair và cộng sự (1998) được sử dụng để xác định các mẫu.
Thời gian thu thập dữ liệu từ tháng 1 năm 2019 đến tháng 3 năm 2019.
2.2.3- Phương pháp nghiên cứu:
Các công cụ được sử dụng trong nghiên cứu này đều là các công cụ do các
nhà nghiên cứu xây dựng và các công cụ được các nhà nghiên cứu cải tiến rất
nhiều từ những công cụ đã được tạo ra và được chia thành 2 phần. Phần 1 là
các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và các thắc mắc của kiểm
toán viên bao gồm đạo đức nghề nghiệp, thái độ hoài nghi nghề nghiệp và quá
trình kiểm toán. Phần 2 là chất lượng đánh giá hợp tác được sử dụng để hỏi
các hợp tác xã về trách nhiệm của kiểm toán viên.
Được áp dụng đặc trưng như một Thang đánh giá 5 Likert (5=nhiều nhất
đến 1=ít nhất). Các bảng câu hỏi sửa đổi cùng với biểu mẫu đánh giá sự phù
hợp do nhà nghiên cứu tạo ra đã được đề xuất cho 6 chuyên gia để đánh giá
sự nhất quán giữa nội dung câu hỏi và định nghĩa các thuật ngữ hoạt động.
IOC nhận thấy rằng toàn bộ bảng câu hỏi đạt từ 60% trở lên. Độ nhất quán là
0,60-1,00. Tất cả các bảng câu hỏi đã được trả lại với sự hợp tác tốt của các trợ lý.
Điều này đáp ứng các tiêu chí được sử dụng để xác định tính hợp lệ của nội
dung. Giá trị tính toán phải lớn hơn 0,50 (IOC> 0,50) (Sirichai Kanchanawasi,
2002). Giá trị tin cậy được kiểm tra trên một mẫu gồm 30 người không phải là
mẫu trong tất cả các câu hỏi nghiên cứu. Các câu hỏi là 0,781-0,996 với giá trị
α từ 0,70 trở lên. Nó được coi là những câu hỏi có độ tin cậy (Laddawan
Petchrote và Atchara Chamniprasart, 2002). Các nhà nghiên cứu đã kiểm tra
lại chất lượng của các bảng câu hỏi. Dữ liệu cơ bản được phân tích bằng
chương trình SPSS được biểu thị bằng giá trị trung bình và độ lệch chuẩn.
Các yếu tố nhân quả ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán được phân tích
bằng Mô hình phương trình cấu trúc (SEM) để xác minh tính nhất quán của
mô hình với dữ liệu thực nghiệm. Nếu đánh giá không nhất quán, mô hình
được điều chỉnh lại dựa trên chỉ số sửa đổi mô hình phù hợp với dữ liệu thực
nghiệm.
* Kết quả và thảo luận:
12
Từ việc nghiên cứu mô hình mối quan hệ nhân quả về chất lượng kiểm
toán của các kiểm toán viên hợp tác ở Thái Lan, có thể được tóm tắt như sau:
- Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán hợp tác xã bao gồm 3
khía cạnh; đạo đức nghề nghiệp, thái độ hoài nghi nghề nghiệp và các quy
trình kiểm toán như trong Bảng 1.
- Kết quả phân tích nhân tố khẳng định mô hình quan hệ nhân quả chất lượng
kiểm toán HTX kiểm toán viên ở Thái Lan tiết lộ rằng mô hình mối quan hệ nhân
quả phù hợp với dữ liệu thực nghiệm. Tất cả các biến có tương quan với ý nghĩa
thống kê ở mức 0,01.
- Kết quả phân tích mối quan hệ cấu trúc tuyến tính của các nhân tố ảnh
hưởng đến chất lượng kiểm toán phát triển của các kiểm toán viên hợp tác ở
Thái Lan cho thấy sự nhất quán với số liệu thực nghiệm như trong Hình 1.
Chất lượng đánh giá của các đánh giá viên hợp tác ở Thái Lan có thể được đo
lường bằng cách báo cáo các quan sát kịp thời và sai sót. Báo cáo chính xác và kịp
thời với trọng số phần tử thấp nhất là 0,776. Do đó, cần thực hiện đào tạo từ các
giám sát viên và nhận thức tốt hơn về đạo đức nghề nghiệp. Điều này là do người sử
dụng báo cáo tài chính rất quan tâm đến tính độc lập. Các cơ quan quản lý hoặc các
cơ quan thiết lập các tiêu chuẩn kiểm toán nên nhấn mạnh hơn đến đạo đức nghề
nghiệp. Vì vậy, nếu kiểm toán viên đã kiểm soát mức độ hoài nghi thì nên thu thập
nhiều bằng chứng kiểm toán để có chất lượng kiểm toán tốt hơn và sẽ ảnh hưởng
việc gia tăng phạm vi kiểm toán dẫn đến quá trình việc kiểm toán chất lượng tốt
hơn.
2.2.4- Kết luận và thảo luận:
Mô hình mối quan hệ nhân quả của đạo đức nghề nghiệp, thái độ hoài
nghi nghề nghiệp và các quy trình kiểm toán ảnh hưởng đến chất lượng kiểm
toán của các kiểm toán viên hợp tác ở Thái Lan phù hợp với dữ liệu thực
nghiệm. Giả thuyết nghiên cứu 1-3, biến tiềm ẩn đạo đức nghề nghiệp có ảnh
hưởng cỡ 0,507 với cỡ ảnh hưởng trực tiếp 0,208 và ảnh hưởng gián tiếp
thông qua các biến tiềm ẩn; chuyên nghiệp sự hoài nghi. Quy trình kiểm toán
có quy mô ảnh hưởng là 0,299. Từ các giả thuyết nghiên cứu 4-5, tiềm biến,
nghi ngờ nghề nghiệp có kích thước ảnh hưởng là 0,604. Ảnh hưởng trực tiếp
13
là 0,595 và ảnh hưởng gián tiếp ảnh hưởng thông qua biến tiềm ẩn của quá
trình kiểm toán. Kích thước ảnh hưởng là 0,009. Đối với giả thuyết nghiên
cứu 6, quá trình kiểm toán biến tiềm ẩn có kích thước ảnh hưởng là 0,103. Vì
vậy, kiểm toán viên hợp tác tuân thủ quy tắc đạo đức nghề nghiệp của kiểm
toán viên hợp tác xã phù hợp với nghề nghiệp. Họ sẽ cần trau dồi kỹ năng để
làm việc với tư cách là kiểm toán viên cộng tác và có sự tự tin. Cũng như khuyến
khích các kiểm toán viên hợp tác để có một quy trình kiểm toán chất lượng, các
kiểm toán viên có đủ thời gian để hoàn thành nhiệm vụ của mình, ưu tiên nhóm
kiểm toán, tiếp tục tập trung vào việc liên tục tự hoàn thiện. Do thay đổi tình hình
của HTX, họ có thể tham gia các buổi tập huấn, hội thảo về các vấn đề liên quan
đến kiểm toán HTX.
2.3- Bài số 3: Nhận thức về đạo đức nghề nghiệp kiểm toán ở Nigeria
Bất chấp sự tồn tại của nghiên cứu chỉ ra mối liên hệ giữa bê bối của công ty và
sự mất niềm tin của công chúng, có rất ít nghiên cứu tập trung vào tương lai của
nghề nghiệp giữa những thách thức này ở Nigeria. Sử dụng thiết kế khảo sát, các
câu hỏi được nêu ra trong nghiên cứu đã được kiểm tra bằng việc sử dụng các công
cụ thống kê về dân số phương tiện và mức độ ý nghĩa của các bài kiểm tra. Kết quả
từ nghiên cứu cho thấy rằng có không có sự khác biệt đáng kể trong nhận thức của
các nhóm trả lời về nhu cầu kiểm toán viên tuân thủ tiêu chuẩn đạo đức cao và nhu
cầu định hình quan điểm của những người mới tham gia vào nghề. Tuy
nhiên, những người được hỏi có nhận thức khác nhau về sự suy giảm của các giá trị
cốt lõi đã thu hút họ vào nghề nghiệp. Nghiên cứu cho thấy rằng nghề nghiệp cần
phải nỗ lực hướng tới định hình quan điểm của những người mới tham gia vào nghề
ở Nigeria, đảm bảo tuân thủ và thực thi tiêu chuẩn đạo đức cao. Quy định của nghề
nghiệp nên được nhắm mục tiêu để khôi phục sự tự tin người sử dụng báo cáo tài
chính trong báo cáo tài chính ở Nigeria.
a) Mục đích và mục tiêu của nghiên cứu
Mục đích của nghiên cứu này là cung cấp thông tin có thể giúp cải thiện nghề
kiểm toán ở Nigeria từ quan điểm đạo đức. Để đạt được mục tiêu này, nghiên cứu
đặt ra là:
i) Điều tra độ tin cậy của nghề kiểm toán;
14
ii) Điều tra hàm ý của các vụ bê bối kế toán trên nghề kiểm toán; và
iii) Kiểm tra xem có tồn tại bất kỳ mối quan hệ quan trọng nào không giữa nhận
thức của các nhóm người trả lời.
* Các giả thuyết nghiên cứu
Các giả thuyết được nêu ở dạng rỗng đã được kiểm tra để cung cấp câu trả lời
cho các câu hỏi nghiên cứu được đề cập ở trên:
H01: Không có sự khác biệt đáng kể trong nhận thức về các nhóm trả lời liên quan
đến niềm tin vào tính toàn vẹn của nghề kiểm toán.
H02: Không có sự khác biệt đáng kể trong nhận thức của các nhóm trả lời về sự cần
thiết phải khôi phục niềm tin của công chúng vào nghề kiểm toán.
H03: Không có sự khác biệt đáng kể trong nhận thức của các nhóm bị đơn về ảnh
hưởng của các vụ bê bối kế toán đối với nghề kiểm toán.
b) Tầm quan trọng của nghiên cứu
Nghề kiểm toán đóng một vai trò quan trọng trong việc thông tin sẵn có để ra
quyết định trên thị trường vốn. Nghiên cứu này dự kiến sẽ tiết lộ triển vọng cho
tương lai của nghề kiểm toán ở Nigeria liên quan đến đạo đức từ quan điểm của các
bên liên quan. Điều này rất quan trọng vì IFAC rất coi trọng hình ảnh của nghề
nghiệp.
c) Thiết kế nghiên cứu
Thiết kế nghiên cứu khảo sát đã được sử dụng trong nghiên cứu này. Chiến lược
nghiên cứu này được coi là cần thiết do khả năng xem xét kỹ lưỡng và chặt chẽ các
câu hỏi chính được đưa ra trong nghiên cứu. Theo Denscombe (2003), thiết kế
nghiên cứu này là một cách hiệu quả để thu thập dữ liệu từ một số lượng lớn người
trả lời và khả năng sử dụng các kỹ thuật thống kê để xác định ý nghĩa thống kê.
d) Tầm quan trọng của nghiên cứu
Nghiên cứu này được kỳ vọng sẽ tiết lộ triển vọng tương lai của nghề kiểm toán
ở Nigeria về vấn đề đạo đức từ quan điểm của các bên liên quan. Kết quả của
nghiên cứu sẽ cung cấp một điểm tham khảo cho các nhà nghiên cứu trong tương lai
và là hình mẫu cho các nhà hoạch định chính sách.
e) Phạm vi nghiên cứu
Nghiên cứu này dựa trên tình hình kiểm toán hiện tại đặc biệt là ở Nigeria và
triển vọng trong tương lai để cải thiện niềm tin của công chúng về nghề nghiệp.
15
Nghiên cứu tập trung vào các nhóm nghiên cứu bao gồm kế toán công, kế toán công
nghiệp, giáo viên kế toán và sinh viên kế toán ở Bang Lagos, Nigeria.
2.3.2- Tổng quan lý thuyết (Literature review)
a)Tổng quan về thuộc tính của một nghề:
Về bản chất, các nghề được phân biệt từ các ngành nghề khác được đại
diện bởi các nhóm thương mại do mức độ được pháp luật công nhận. Nghề
Kế toán ở Nigeria đang hưởng quy chế này thông qua Viện Kế toán Công
chứng Nigeria. Boone (2001) cho rằng các ngành nghề dựa trên các thực tế khoa
học và triết học có được thông qua nỗ lực học thuật. Những cá nhân tham gia một
nghề nào đó vì những lý do phân biệt họ với những công việc hoặc nghề nghiệp
khác. Họ hiểu rằng công việc của họ thể hiện một dịch vụ công độc đáo với cơ sở
khoa học hoặc triết học và/hoặc khối kiến thức đòi hỏi một thời gian dài chuẩn bị về
mặt học thuật và thực hành.
b) Kiểm toán như một nghề và tính hợp pháp của nghề kiểm toán
Napier và Carnegie (2007) lưu ý rằng kế toán được mô tả là một hoạt
động xã hội ngày càng tăng, là một hoạt động kỹ thuật vì nó cạnh tranh với
các nhóm chuyên môn nghề nghiệp khác để thu hút và giữ chân nhân tài. Với
tư cách là một nghề, kiểm toán đã bị giám sát theo nhiều cách (Ajibolade,
2008; Adeyeye và cộng sự, 2010), đặc biệt là trong thời đại doanh nghiệp phá
sản. Những sự kiện này khiến một số người đặt câu hỏi liệu kiểm toán có đáp
ứng các yêu cầu của một nghề hay không. Khi xem xét điều gì phân biệt một
nghề với các nghề khác, West và Yee (2006) đã chỉ ra rằng tình trạng nghề
nghiệp là một vấn đề của nhận thức và được ưu đãi bởi xã hội trong đó được
tạo thành một nhóm nghề nghiệp. Abercrombie và cộng sự (1984) cho rằng
một nghề phụ thuộc vào việc thực hiện các dịch vụ không phải vì lợi ích của
mình mà vì lợi ích công cộng. Do đó, nếu lợi ích của công chúng được phục
vụ, thì thẩm quyền chuyên môn của kế toán viên là chính đáng khi thông tin
kế toán phục vụ mục đích và chức năng đã nêu của nó.
Nghề kiểm toán và kế toán, với tư cách là một nhóm nghề nghiệp, sau một
thời gian đã đạt được mức độ cao hơn về thẩm quyền đối với các thông lệ lập
báo cáo tài chính có nguồn gốc từ một khối kiến thức thống nhất. Về bản chất,
16
công chúng coi nghề kiểm toán có địa vị xã hội cao, được coi trọng và đánh
giá cao đối với thông tin tài chính trong các tổ chức doanh nghiệp. Do đó, có
thể nói nghề kiểm toán phát triển là kết quả của sự thỏa thuận giữa xã hội và
nghề kiểm toán.
Do đó, nhu cầu của tổ chức đối với các kiểm toán viên, những người đại diện
cho hệ thống giá trị của nghề nghiệp mà họ đại diện, là rất quan trọng đối với việc
duy trì hợp đồng xã hội với xã hội. Hơn nữa, có một giả định ngầm rằng hệ thống
giá trị của nghề nghiệp và xã hội là đồng nhất với nhau. Xã hội kỳ vọng rằng kế
toán viên chuyên nghiệp sẽ làm việc vì lợi ích của các bên liên quan bằng cách duy
trì các nguyên tắc cơ bản của ứng xử nghề nghiệp như chuyên môn, đạo đức nghề
nghiệp, kiến thức, năng lực và trên hết là tính liêm chính. Theo Dellaportas và
Davenport (2007), lợi ích công được định nghĩa là “phúc lợi tập thể của mọi người
và các tổ chức mà nghề nghiệp phục vụ để bảo vệ lợi ích kinh tế của các bên thứ ba
bằng cách tạo điều kiện cho một quá trình ra quyết định kinh tế hiệu quả thông qua
việc cung cấp các dữ liệu kinh tế đáng tin cậy”.
Nghiên cứu kết luận rằng các cơ quan kế toán chuyên nghiệp mà kiểm
toán viên trực thuộc được trao quyền có trách nhiệm thay mặt công chúng và
làm bất cứ điều gì cần thiết để bảo vệ và nâng cao lợi ích của công chúng. Khi
có sự không thống nhất giữa hệ thống giá trị của nghề nghiệp và xã hội, thì
hợp đồng xã hội có thể được thương lượng lại. Theo Lindblom (1994), sự bất
hợp lý này được gọi là “khoảng cách tính hợp pháp”. Điều này có thể có
nghĩa là đánh giá lại kỳ vọng về các kỹ năng và thuộc tính mà các thành viên
của nghề kiểm toán có được trong việc đáp ứng các thách thức kinh doanh
khác nhau.
c) Đạo đức và khả năng tồn tại của nghề kiểm toán:
Theo Theuri và Weickgenannt (2008), các vụ bê bối kế toán trên khắp thế giới
đã dẫn đến một làn sóng công khai tiêu cực đối với nghề kiểm toán. Sự phá sản của
Enron, Satyam, WorldCom, Sunbeam và những công ty khác do những sai lệch liên
quan đến kế toán tại các công ty này đã khiến nhiều người trong giới kinh doanh đặt
câu hỏi về khả năng tồn tại của nghề kiểm toán. Theo Hội đồng Hoa Kỳ (2005), sự
sụp đổ của Arthur Andersen (2002) đã tạo ra một bối cảnh kiểm toán mới dẫn đến
17
một số vụ sáp nhập các công ty kiểm toán. Những nhận thức tiêu cực này đã được
phát hiện là có ảnh hưởng đến việc đăng ký học nghề kế toán của sinh viên với tác
động làm xáo trộn số lượng học viên kiểm toán.
Theo Albrecht và Sack (2000), Ahmed và cộng sự (1997), Tan và Laswad
(2006) và Well (2005), sinh viên tốt nghiệp từ các chương trình cấp bằng kế toán
đang giảm dần. Các nghiên cứu này đã gợi ý rằng lý do cho sự sụt giảm này bao
gồm nhận thức tiêu cực về kế toán, thông tin xấu về kế toán, yêu cầu học tập ngày
càng cao, hiểu sai về kế toán và các kỹ năng cần thiết, và chương trình giảng dạy
hạn hẹp ở cấp trung học và đại học. Hiện tượng được nêu trong phần này có liên
quan đến sự xói mòn các giá trị đạo đức được mong đợi để hướng dẫn kiểm toán
viên và những người hành nghề kế toán khác trong việc đáp ứng kỳ vọng của xã
hội. Nên tác giả đã thực hiện một nghiên cứu về những thách thức đạo đức của kế
toán viên hành nghề ở Nigeria. Một số yếu tố được cho là có ảnh hưởng đến hành vi
đạo đức của kiểm toán viên trong quá trình thực hiện nhiệm vụ kiểm toán đã được
kiểm tra. Các nhà nghiên cứu kết luận rằng bắt buộc phải theo dõi và kiểm soát tích
cực các biến này để nghề kiểm toán duy trì sự phù hợp của nó trong một thế giới
kinh doanh năng động.
2.3.3- Phương pháp nghiên cứu và trọng yếu
Phần này của nghiên cứu mô tả thiết kế nghiên cứu, dân số của nghiên cứu, lấy
mẫu, công cụ nghiên cứu và phương pháp phân tích.
a) Thiết kế nghiên cứu
Một thiết kế nghiên cứu khảo sát đã được sử dụng trong nghiên cứu này. Theo
Denscombe (2003), thiết kế nghiên cứu là một cách hiệu quả để thu thập
thông tin từ một số lượng lớn người trả lời và khả năng sử dụng các kỹ thuật
thống kê để xác định ý nghĩa thống kê.
b)Tập hợp dữ liệu nghiên cứu
Một tập hợp là toàn bộ tập hợp các đơn vị phân tích có liên quan (Saunders và
cộng sự, 2007). Vì nghiên cứu này là về nghề kiểm toán, dân số của nghiên cứu
được xác định là tất cả các kế toán viên ở Nigeria. Sự lựa chọn của tất cả các kế
toán viên dựa trên niềm tin rằng tất cả các kế toán viên đều có kiến thức về nhiệm
vụ và vai trò của kiểm toán viên là gì (Frankfort-Nachmias và Nachmias, 2006). Vì
18
vậy, kế toán trong tất cả các lĩnh vực của nền kinh tế Nigeria đại diện cho dân số
của nghiên cứu.
c)Khung lấy mẫu và kỹ thuật lấy mẫu
Trong trường hợp không có danh sách cập nhật và danh mục ngành kế toán ở
Nigeria, 50 người tiềm năng trả lời từ các kế toán viên trong ngành đã được thu hút
bằng cách sử dụng danh sách chính thức của các công ty được niêm yết trên Sở giao
dịch chứng khoán Nigeria vào ngày 10 tháng 3 năm 2009. Một trăm người trả lời
bao gồm 50 kế toán viên trong các học viện và 50 sinh viên kế toán được chọn từ
các trường đại học cung cấp chương trình kế toán tại các cơ sở giáo dục đại học ở
Bang Lagos, Nigeria trong khi 50 kế toán công được chọn từ các công ty kế toán
trong Bang.
d)Loại dữ liệu và công cụ thu thập dữ liệu
Dữ liệu chính được thu thập cho nghiên cứu này từ những người trả lời được
nhằm mục tiêu thông qua một bảng câu hỏi được xây dựng cẩn thận. Bảng câu hỏi
được thiết kế để thu thập dữ liệu nhân khẩu học của những người được hỏi và ý kiến
của họ đối với các câu hỏi nghiên cứu. Bảng câu hỏi được chia thành hai phần.
Bảng câu hỏi được xây dựng bằng thang điểm Likert năm điểm.
e) Phương pháp phân tích dữ liệu
Dữ liệu thu thập được phân tích bằng cách sử dụng thống kê mô tả và thống kê
suy luận. Phương pháp mô tả là đã mô tả nhân khẩu học của người trả lời và các
biến khác trong nghiên cứu bằng cách sử dụng tỷ lệ phần trăm, số lượng tần
suất, giá trị trung bình và độ lệch chuẩn. Do đó, bốn giả thuyết được đề xuất trong
nghiên cứu đã được kiểm tra bằng F-test. Các giả thuyết này đã kiểm tra xem các
phương tiện từ nhận thức của bốn nhóm người được hỏi có giống nhau hay
không. Kỹ thuật này còn được gọi là phân tích phương sai (ANOVA). Các giả
thuyết đề xuất trong nghiên cứu có dạng:
H0 : μ 1 = μ 2 = μ 3 = μ 4
H1 : Ít nhất một (1) giá trị trung bình khác với các giá trị khác.
Trong đó: μ = trung bình, 1-4 = nhóm người trả lời.
2.3.4- Kết quả
19
Phần này của công việc nghiên cứu đề cập đến việc phân tích bảng câu hỏi,
cung cấp câu trả lời cho các câu hỏi nghiên cứu và thảo luận về các phát hiện từ
nghiên cứu.
a) Phân tích dữ liệu nhân khẩu học
Trong số hai trăm bản câu hỏi được quản lý, có tổng cộng một trăm bốn mươi
ba bản sao đã được trả lại. Do đó, 143 bản sao có thể sử dụng được của bảng câu
hỏi đã được sử dụng để phân tích. Điều này thể hiện tỷ lệ phản hồi tổng thể là 72%
cho tất cả các nhóm, trong đó 103 nam giới đại diện cho 72% và 40 nữ giới đại diện
cho 28% đã được khảo sát trong nghiên cứu này. Kết quả của những người trả lời
dựa trên loại nhóm được trình bày trong bảng cho thấy bốn mươi hai (42) người trả
lời đại diện cho hai mươi chín phần trăm (29%) là sinh viên kế toán và ba mươi tám
(38) người được hỏi đại diện cho khoảng hai mươi bảy phần trăm (27%) là ngành
công nghiệp kế toán. Hơn nữa, ba mươi lăm người trả lời đại diện (25%) là kế toán
công (bên ngoài kiểm toán viên) và hai mươi tám người trả lời đại diện cho (20%)
là kế toán viên.
Câu hỏi nghiên cứu 1: Nghề kiểm toán có sống được không đạt được sự mong đợi
của công chúng ở Nigeria?
Giả thuyết 1: Không có sự khác biệt đáng kể trong nhận thức của các nhóm người
trả lời về niềm tin trong sự liêm chính của nghề nghiệp.
Câu hỏi nghiên cứu 2: Phản ứng của nghề nghiệp đối với những thách thức này đã
chủ động và đầy đủ trong việc khôi phục niềm tin của công chúng chưa?
Giả thuyết 2: Không có sự khác biệt đáng kể trong nhận thức của các nhóm được
hỏi về sự cần thiết phải khôi phục niềm tin của công chúng đối với nghề kiểm toán
Kết quả của giả thuyết này có dấu hiệu cho thấy câu lệnh được sử dụng không có ý
nghĩa với giá trị p nhỏ hơn 0,05. Về bản chất, không có sự khác biệt đáng kể giữa
các nhóm được hỏi về sự cần thiết của nghề nghiệp để thực hiện các bước để khôi
phục niềm tin của nhà đầu tư đối với nghề nghiệp trong báo cáo
Câu hỏi nghiên cứu 3 và 4: Về tác động của các thách thức kiểm toán đối với sự
hấp dẫn của ngành nghề của bảng câu hỏi đã được sử dụng để cung cấp câu trả lời
cho câu hỏi nghiên cứu này. Các câu hỏi xoay quanh ý kiến của những người được
hỏi về ảnh hưởng của thất bại trong kinh doanh, các vụ bê bối về kế toán và đạo đức
đối với sự tồn tại trong tương lai của nghề
20
Giả thuyết 3: Không có sự khác biệt đáng kể trong nhận thức của nhóm người trả
lời về tác động của các vụ bê bối kế toán đối với nghề kiểm toán Giả thuyết không
có sự khác biệt đáng kể trong nhận thức của nhóm người trả lời về sự tồn tại trong
tương lai của nghề kiểm toán đã được kiểm tra có một dấu hiệu cho thấy những
người được hỏi không khác trong nhận thức của họ rằng nghề này sẽ tiếp tục đóng
một vai trò phát triển quan trọng trong tương lai của nền kinh tế Nigeria.
b) Thảo luận:
Kết quả của giả thuyết đầu tiên cho thấy có những nhận thức khác nhau đáng kể
giữa các nhóm về tính liêm chính của nghề kiểm toán ở Nigeria. Kết quả này có thể
là do các định hướng và kinh nghiệm khác nhau. Ví dụ, những người trả lời có hệ
thống giá trị và quá trình giáo dục đã hạn chế họ trong môi trường thiên về đạo đức
có thể không đánh giá cao mức độ nhận thức của các sai sót trong báo cáo tài chính
và kiểm toán gian lận. Kết quả này về cơ bản phù hợp với quan điểm được trình bày
trong Ajibolade (2008) rằng các kế toán viên chuyên nghiệp trong tương lai cần
được chuẩn bị chu đáo về các tiêu chuẩn đạo đức để duy trì sự tôn trọng của nghề
nghiệp. Ngoài ra, ý kiến được thể hiện ở đây là bình thường đối với sự tăng trưởng
chuyên môn và cải thiện việc cung cấp dịch vụ trong nỗ lực lập báo cáo tài chính và
kiểm toán. Kết quả từ nghiên cứu cũng cho thấy rằng những người được hỏi có
nhận thức khác nhau về sự suy giảm của các giá trị cốt lõi đã thu hút họ đến với
nghề. Kết quả này cũng có thể được nhìn nhận từ sự phổ biến toàn cầu của ngành kế
toán. Có vẻ như sự khác biệt về nhận thức tồn tại về việc liệu người làm nghề có đủ
nỗ lực để tránh các vụ bê bối đạo đức và công ty trong tương lai hay không. Kết quả
này là tổng hợp vì nhận thức có thể đã bị ảnh hưởng bởi các hoạt động của người trả
lời.
2.3.4- Kết luận
Nghiên cứu này nhằm cung cấp thông tin có thể giúp cải thiện nghề kiểm toán ở
Nigeria, bằng cách điều tra nhận thức của các bên liên quan được lựa chọn về
những thất bại gần đây của công ty và các vụ bê bối đạo đức cũng như ảnh hưởng
của những thông tin này đối với cải cách quy định và tương lai của nghề kiểm toán
ở Nigeria. Điều này có thể đạt được thông qua đào tạo đạo đức lành mạnh vì kết quả
từ nghiên cứu cho thấy rằng đây là một bước quan trọng nhằm khôi phục tính toàn
vẹn của quy trình báo cáo tài chính.
21
Nghiên cứu này cũng khuyến nghị rằng các cơ quan quản lý nên chủ động hơn
trong phản ứng của họ đối với các vấn đề ảnh hưởng đến nghề nghiệp. Trong khi
nghiên cứu này tồn tại bằng chứng cho thấy cần phải có một quy định cải tiến đối
với nghề nghiệp, quy định đó nên được nhắm mục tiêu nhằm khôi phục niềm tin
vào thị trường tài chính Nigeria. Cuối cùng, người làm nghề cần nỗ lực cải thiện và
phát huy các giá trị văn hóa của mình mọi lúc. Người ta tin rằng nghề kiểm toán có
tiềm năng tiếp tục đóng một vai trò quan trọng trong sự phát triển trong tương lai
của nền kinh tế Nigeria.
2.4 - Bài số 4: Ảnh hưởng của tính độc lập, đạo đức nghề nghiệp và kinh nghiệm
kiểm toán đối với chất lượng kiểm toán - Nurlita Haeridistia, Agustin Fadjarenie
2.4.1- Giới thiệu
Nghiên cứu này nhằm phân tích ảnh hưởng của tính độc lập, đạo đức nghề
nghiệp và kinh nghiệm của kiểm toán viên đối với chất lượng kiểm toán của kiểm
toán viên tại Công ty Kế toán Công ở DKI Jakarta. Dữ liệu trong nghiên cứu này đã
sử dụng một khối lượng dữ liệu thu được từ một bảng câu hỏi được đưa ra cho 127
người trả lời. Nghiên cứu này là nghiên cứu về thiệt hại, nhằm kiểm tra giả thuyết
về tác động của một hoặc một số biến (Biến độc lập) lên các biến khác (biến phụ
thuộc). Nghiên cứu này cho thấy sự độc lập, đạo đức nghề nghiệp và kinh nghiệm
của kiểm toán viên ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Kế toán viên có vai trò quan trọng trong việc giành được sự tin tưởng từ công
chúng. Sự tin tưởng của công chúng với tư cách là Người sử dụng báo cáo tài chính
thuộc trách nhiệm của kế toán viên đối với các dịch vụ được cung cấp, quy định tại
Điều 26 Luật số 5 năm 2011 liên quan đến kế toán viên. Như chúng ta đã biết vào
tháng Giêng 2016, Hiệp định Cộng đồng Kinh tế ASEAN (MEA) có hiệu lực ở
khắp các nước ASEAN bao gồm Indonesia. MEA là một kỷ nguyên mang hình mẫu
của ASEAN hội nhập kinh tế bằng cách thiết lập một hệ thống thương mại tự do
giữa các nước thành viên ASEAN. Trách nhiệm của kế toán viên đối với các dịch
vụ được cung cấp được liệt kê trong Tiêu chuẩn (SA) phần 200.3 (SPAP, 2013), đó
là nâng cao mức độ tin cậy của người sử dụng báo cáo tài chính thông qua ý kiến
của kiểm toán viên về tính hợp lý của báo cáo tài chính, bao gồm phạm vi xem
không có sai sót trọng yếu và được lập theo các Chuẩn mực Kế toán Tài chính
(SAK) hiện hành hay không. Để đạt được các mục tiêu kiểm toán trên, kế toán công
phải chú ý đến chất lượng kiểm toán được tạo ra. Chất lượng kiểm toán theo De
22
Angelo (1981), được định nghĩa là khả năng của các kiểm toán viên sẵn sàng và có
khả năng báo cáo gian lận trong báo cáo tài chính. Mức độ sẵn sàng và khả năng
báo cáo gian lận tài chính của kiểm toán viên báo cáo là một yếu tố quan trọng khi
quá trình kiểm toán diễn ra.
Yếu tố độc lập là một yếu tố rất quan trọng, bởi vì tính độc lập bảo vệ khả
năng hình thành ý kiến có thể tăng cường khả năng của kiểm toán viên trong
việc duy trì tính chính trực, hành động một cách khách quan, vì vậy kiểm toán
viên có thể trung lập và không đứng về phía nào trong việc thực hiện quá
trình đánh giá (SA MỤC 200 A.15, SPAP 2013).
Yếu tố thứ hai có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán là đạo đức
nghề nghiệp. Quy định hành vi của kế toán công trong việc thực hiện nghề
nghiệp của họ. Các điều khoản đạo đức Công được liệt kê trong Quy tắc đạo
đức nghề nghiệp của kế toán viên được thiết lập bởi Viện Kế toán Công
chứng Indonesia (IAPI).
Yếu tố thứ ba có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán là kinh nghiệm
của kiểm toán viên. Nhiều tiểu bang yêu cầu một người đã đạt được trình độ
học vấn kiểm toán và kỳ thi chứng chỉ kế toán công, phải có kinh nghiệm làm
việc trong công ty kế toán công trước khi nhận được một bằng kế toán công
được chứng nhận (Louwers, 2015: 27).
2.4.2- Tổng quan lý thuyết
a) Giới thiệu lý thuyết
Giám đốc kỳ vọng rằng doanh nghiệp đang được vận hành có thể thu
được lợi nhuận tối đa để phát triển công ty. Lợi nhuận tối đa có thể là đạt
được nhờ sự phối hợp tốt và làm việc theo nhóm giữa các thành viên trong
công ty. Nhưng trên thực tế, có sự chênh lệch thu nhập giữa Giám đốc và
người quản lý xảy ra xung đột lợi ích về các vấn đề quản lý trong công
ty. Những người có lợi ích cá nhân cũng biết rằng lợi ích của họ chỉ có thể là
hoàn thành nếu công ty tiếp tục tồn tại.
b) Chất lượng kiểm toán
De Angelo (1981) cho biết chất lượng kiểm toán có thể được định nghĩa là khả
năng kiểm toán viên sẽ báo cáo các vi phạm nếu kiểm toán viên không độc lập, họ
23
có xu hướng không báo cáo các khiếm khuyết và do đó làm suy yếu chất lượng
kiểm toán. Các cuộc kiểm toán của Viện Kế toán do các kiểm toán viên thực hiện
được cho là có chất lượng, nếu đáp ứng các tiêu chuẩn kiểm toán và kiểm soát chất
lượng. Đánh giá chất lượng có thể giúp giám đốc điều hành và các bên liên quan
đưa ra quyết định sáng suốt và chính xác. Một cuộc kiểm toán thành công được thực
hiện khi kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán phù hợp với các chuẩn mực kiểm
toán và đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp với các điều khoản trong báo cáo tài chính
của khách hàng ở mức độ phù hợp với rủi ro kiểm toán.
c) Tính độc lập
Tính độc lập về nguyên tắc trách nhiệm bắt buộc kiểm toán viên phải giữ sự độc
lập về thái độ tinh thần và sự độc lập về ngoại hình của mình. Ví dụ, nếu kiểm toán
viên không có lợi ích tài chính, trực tiếp hoặc gián tiếp, thì kiểm toán viên phải đảm
bảo rằng không có phần hành vi nào của mình ảnh hưởng đến tính độc lập của ý
kiến. Tính độc lập có thể bảo vệ khả năng hình thành ý kiến của kiểm toán
viên, để kiểm toán viên có thể trung lập trong việc thực hiện quá trình đánh
giá (SA MỤC 200 A.15, SPAP 2013). Francis (2011) tuyên bố rằng đánh giá
chất lượng là khi đánh giá viên có thể làm việc thành thạo và độc lập. Nghiên
cứu được thực hiện bởi Soekrisno Agoes (2014), Ling Lin (2014) và Jamal &
Sunder (2011), nhận thấy rằng tính độc lập có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm
toán.
d) Đạo đức nghề nghiệp
Đạo đức có thể được mô tả một cách rộng rãi như một nguyên tắc hoặc giá trị
đạo đức, đạo đức là một vấn đề nhỏ của triết lý đạo đức. Chức năng của các nguyên
tắc đạo đức không phải là đặt ra các quy tắc nhất định, mà là thiết lập các hướng
dẫn cho mỗi cá nhân để làm điều gì đó hoặc để đưa ra quyết định. Có hai nguyên
tắc trong việc áp dụng đạo đức, nguyên tắc đầu tiên là hướng dẫn quyết định hành
động phù hợp với yêu cầu của các quy định đạo đức và nguyên tắc hữu ích; thứ hai
là tập trung vào việc xem xét kết quả của mỗi hành vi hơn là tuân theo đạo đức. quy
tắc.
e) Kinh nghiệm đánh giá viên
Soekrisno Agoes (2012: 32) nói rằng bất kể năng lực của một cá nhân cao đến
đâu, mặt khác, kể cả trong lĩnh vực kinh doanh và tài chính, người đó sẽ không thể
24
đáp ứng các tiêu chuẩn kiểm toán, nếu người đó không có đủ trình độ học vấn và
kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán vì điều này sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của
cuộc kiểm toán. Anis Chariri (2014) và Panji & Sukirman (2017) nhận thấy rằng
kinh nghiệm của kiểm toán viên ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Trong nghiên cứu này, quy mô của giả thuyết nghiên cứu này như sau:
H1 = Có ảnh hưởng của tính độc lập đối với chất lượng kiểm toán.
H2 = Có ảnh hưởng của Đạo đức nghề nghiệp đến chất lượng kiểm toán.
H3 = Có ảnh hưởng của kinh nghiệm đánh giá viên đến chất lượng đánh giá.
2.4.3- Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp được sử dụng trong nghiên cứu này là lập luận định lượng, đo
lường mối quan hệ giữa các biến nghiên cứu hoặc phân tích mức độ ảnh hưởng của
các biến độc lập đến các biến phụ thuộc. Nghiên cứu này sử dụng dữ liệu chính.
Quy mô của nghiên cứu này là giai đoạn Likert.
Nghiên cứu này sử dụng mô hình phân tích hồi quy tuyến tính, như sau:
Y = a + b1X1 + b2X2 + b3X3 + e (3.1)
Sự miêu tả:
Y = Chất lượng kiểm toán
a = Giá trị chặn (hằng số)
b = Hệ số hướng hồi quy
X1 = Độc lập
X2 = Đạo đức nghề nghiệp
X3 = Kinh nghiệm của đánh giá viên
E = lỗi
2.4.4- Kết quả
Dựa trên kết quả của phân tích hồi quy này Chất lượng kiểm toán (Y) như biến
phụ thuộc và các biến độc lập là Tính độc lập (X1), Đạo đức nghề nghiệp (x2) và
Chuyên gia đánh giá Kinh nghiệm (X3). Phương trình hồi quy dựa trên mô hình hồi
quy như sau:
Y = 2,964 + 0,278X1 + 0,468X2 + 0,296X3 + e
Sự miêu tả:
Y= Chất lượng kiểm toán
a=Giá trị chặn (hằng số)
25
b1=Hệ số hướng hồi quy cho thấy độ lớn ảnh hưởng của Độc lập
b2=Hệ số hướng hồi quy cho thấy độ lớn ảnh hưởng của Đạo đức nghề nghiệp
b3=Hệ số hướng hồi quy cho thấy độ lớn ảnh hưởng của kinh nghiệm đánh giá viên
X1= Độc lập
X2= Đạo đức nghề nghiệp
X3= Kinh nghiệm của đánh giá viên
Tiêu chí kiểm tra T:
Sig. <0,05 sau đó H0 bị từ chối và Ha được chấp nhận
Sig. > 0,05 sau đó H0 được chấp nhận và Ha bị từ chối
Kiểm định giả thuyết có thể được mô tả như sau:
1) Các biến độc lập ảnh hưởng một phần đến kiểm toán chất lượng. Điều này là do
giá trị của bảng t count > t table (2.920> 1.979) hoặc mức ý nghĩa <0,05 (0,004
<0,05) nên rằng H0 bị từ chối và Ha được chấp nhận. Hiệu quả là tích cực vì giá trị
của t count là tích cực, có nghĩa là nếu tính độc lập tăng lên thì Chất lượng kiểm
toán cũng tăng lên.
2) Các biến đạo đức ảnh hưởng một phần đến Chất lượng kiểm toán. Điều này là do
giá trị của t count> t table (5.579> 1.979) hoặc ý nghĩa <0.05 (0.000 <0.05) để H0
bị từ chối và Ha được chấp nhận. Hiệu quả là tích cực vì giá trị của số t là tích cực,
có nghĩa là nếu Đạo đức tăng lên, Chất lượng kiểm toán cũng tăng lên.
3) Kinh nghiệm kiểm toán viên biến đổi ảnh hưởng một phần đến chất lượng kiểm
toán. Điều này là do giá trị của t count > t table (2.855> 1.979) hoặc ý nghĩa <0.05
(0.005 <0.05) để H0 bị từ chối và Ha được chấp nhận. Hiệu quả là tích cực vì giá trị
của t count là tích cực, có nghĩa là nếu kinh nghiệm của kiểm toán viên tăng lên,
Chất lượng kiểm toán cũng tăng lên.
2.4.5- Thảo luận
Kết quả kiểm định trên phương pháp phân tích hồi quy bội và kiểm định t cho
thấy mô hình sử dụng trong nghiên cứu có ý nghĩa thống kê. Hơn nữa, nó có thể
được giải thích và phân tích kết quả của hồi quy.
i)Ảnh hưởng của tính độc lập đến chất lượng kiểm toán
Kiểm toán viên không nhận các dịch vụ khác ngoài kiểm toán không liên quan
đến xung đột lợi ích và không có bất kỳ liên kết thương mại nào với khách hàng
trong quá trình kiểm toán, giúp kiểm toán viên độc lập hơn trong việc thực hiện các
26
nhiệm vụ kiểm toán để kết quả kiểm toán đủ tiêu chuẩn, bởi vì kiểm toán viên đưa
ra đánh giá khách quan về cuộc kiểm toán.
ii) Ảnh hưởng của tính độc lập đối với chất lượng kiểm toán
Dựa trên kết quả của dữ liệu thử nghiệm trên báo cáo được điền bởi người được
hỏi cho biết rằng biến số đạo đức có ảnh hưởng một phần đến Chất lượng Kiểm
toán. Kiểm toán viên cam kết áp dụng đạo đức nghề nghiệp càng cao thì báo cáo
đánh giá chất lượng càng cao (Albeksh, 2016).
iii) Ảnh hưởng của tính độc lập đối với chất lượng kiểm toán:
Dựa trên kết quả của việc kiểm tra dữ liệu thử nghiệm trên báo cáo được điền
bởi người trả lời cho biết rằng kinh nghiệm kiểm toán viên Biến đổi có ảnh hưởng
một phần đến Chất lượng Kiểm toán. Theo (Cahan và Sun, 2014) lập luận rằng
kiểm toán viên có kinh nghiệm có kiến thức sâu rộng và cấu trúc tư duy phát triển
hơn so với kiểm toán viên thiếu kinh nghiệm.
2.4.6- Tóm tắt
Dựa trên nghiên cứu mà các tác giả đã thực hiện và giải thích, có thể tóm tắt kết
luận như sau:
a) Tính độc lập của kiểm toán viên ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
Điều này có nghĩa là việc đánh giá báo cáo kiểm toán do Kiểm toán viên độc lập
thực hiện không thể bị can thiệp bởi các bên khác và phù hợp với thực tế được tìm
thấy tại hiện trường.
b) Đạo đức nghề nghiệp ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán, điều này có
nghĩa là nếu kiểm toán viên tuân thủ đạo đức nghề nghiệp thì kết quả kiểm toán sẽ
phù hợp với các điều khoản của báo cáo tài chính thực tế.
c) Kinh nghiệm của kiểm toán viên ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, điều này
có nghĩa là hiện nay làm sao cho kiến thức của kiểm toán viên phát triển hơn, với
kinh nghiệm kiểm toán viên luôn tiến hành kiểm toán theo kiến thức mà anh ta có.
Để báo cáo kiểm toán kết quả trở nên đủ điều kiện.
2.5- Bài số 5: Nhận thức của các nhà giáo dục, sinh viên kế toán và kế toán viên
kế toán công chống lại đạo đức của việc lập báo cáo tài chính (Nghiên cứu tại
trường đại học và KAP ở Semarang) - Imam Prayogo, Teuku Afrizal
Nghiên cứu này nhằm mục đích xem xét sự khác biệt trong nhận thức giữa giáo
viên-kế toán, sinh viên kế toán và kế toán viên về đạo đức lập báo cáo tài chính.
27
Các chỉ số đạo đức đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính được thể hiện
trong việc quản lý kết quả, tính không chính xác, thuyết minh, lợi ích chi phí và
trách nhiệm. Nghiên cứu này được thực hiện tại các trường đại học và các công ty
kế toán ở Semarang. Nghiên cứu này được thực hiện với phương pháp khảo sát
trong số 70 người trả lời là giáo viên kế toán, 75 sinh viên kế toán và 40 người trả
lời kế toán tại các trường đại học và công ty kế toán ở Semarang. Là một công cụ
phân tích, ANOVA được sử dụng cho các giả thuyết H1, H2, H3 và H4. Trước khi
kiểm tra giả thuyết, bước đầu tiên, kiểm tra tính hợp lệ và độ tin cậy được thực hiện
cho tất cả các bảng câu hỏi đã được thu thập. Kiểm tra tính hợp lệ và độ tin cậy cho
thấy rằng tất cả dữ liệu đều hợp lệ và đáng tin cậy. Sau đó, bảng câu hỏi được kiểm
tra bởi ANOVA và được củng cố bằng Bài kiểm tra T-Test Mẫu độc lập. Kết quả
ANOVA cho thấy có sự khác biệt trong nhận thức giữa giáo viên-kế toán, sinh viên
kế toán và kế toán viên. Tuy nhiên, không có sự khác biệt trong nhận thức giữa kế
toán giáo viên và kế toán viên. Vì vậy, có thể kết luận rằng có sự khác biệt trong
nhận thức giữa giáo viên - kế toán, sinh viên kế toán và kế toán viên về đạo đức lập
báo cáo tài chính.
2.5.2- Tổng quan lý thuyết
Mọi thành phần trong hệ thống giáo dục phải có khả năng áp dụng các giá trị
đạo đức để có được sự hiệp lực trong việc phát triển chất lượng giáo dục. Dạy học
đạo đức về cơ bản chỉ cung cấp kiến thức đạo đức cho học sinh ở mức độ nhận thức
đạo đức và phán đoán đạo đức. Bốn yếu tố này có liên quan với nhau để tạo thành
một hệ thống giáo dục. Thế giới của giáo dục kế toán cũng có ảnh hưởng lớn đến
hành vi đạo đức của một kế toán viên.
Do đó, sự hiểu biết của một kế toán viên tương lai là cần thiết về mặt đạo đức
và sự tồn tại của giáo dục đạo đức cũng có một vai trò quan trọng trong sự phát
triển của nghề kế toán ở Indonesia. Các môn học có nội dung đạo đức không thể
tách rời sứ mệnh mà kế toán giáo dục đại học có như một hệ thống con của giáo dục
đại học, nhưng kế toán giáo dục đại học cũng có nhiệm vụ giảng dạy các môn khoa
học liên quan đến đạo đức mà sinh viên phải có và để sinh viên có một nhân cách
nguyên vẹn như một nhà nghề. ứng viên kế toán. Báo cáo tài chính về cơ bản là một
nguồn thông tin cho các nhà đầu tư như một trong những cân nhắc cơ bản trong việc
đưa ra các quyết định đầu tư trên thị trường vốn và cũng là một phương tiện quản lý
trách nhiệm đối với các nguồn lực được giao phó cho họ. Điều này cho thấy rằng
28
các báo cáo tài chính là một phương tiện quan trọng để truyền đạt thông tin công bố
thông tin doanh nghiệp của ban lãnh đạo công ty và là nguồn thông tin quan trọng
trong việc đưa ra các quyết định của nhà đầu tư.
Để các báo cáo tài chính đã được kiểm toán bởi kế toán công có thể là cơ sở
hữu ích cho việc ra quyết định, một cách có thể được thực hiện là tạo ra các tiêu chí
về nhu cầu công bố thông tin nhất định có thể bao gồm tất cả các công ty đại chúng
ở Subiyantoro. Việc lập báo cáo tài chính xem xét nhiều yếu tố, bao gồm chi phí -
lợi ích, thời kỳ lập báo cáo tài chính, độ tin cậy, tính phù hợp, tính nhất quán, v.v.
Những cân nhắc này đôi khi dẫn đến thông tin báo cáo tài chính không đầy đủ.
Ngoài các mục tiêu cụ thể của các nhà quản lý công ty, xung đột cũng có thể phát
sinh từ mức độ công bố thông tin trong báo cáo tài chính.
Người sử dụng báo cáo tài chính mong đợi nhận được tất cả thông tin họ cần từ
các báo cáo tài chính, trong khi thông tin này có thể không nhất thiết phải có. Các
công ty phải trả các chi phí cần thiết để thu thập và cung cấp thông tin trong báo cáo
tài chính nên đôi khi lượng thông tin được công bố của các công ty là rất hạn chế.
a) Khuôn khổ
b) Giả thuyết
29
Giả thuyết là một ý kiến hoặc kết luận vẫn chỉ là tạm thời. Tính chất tạm thời
của giả thuyết này có nghĩa là một giả thuyết có thể được thay đổi hoặc thay thế
bằng một giả thuyết khác, chính xác hơn. Điều này là có thể vì giả thuyết thu được
thường phụ thuộc vào các vấn đề được nghiên cứu và các khái niệm được sử dụng.
Utami (2005) đã tiến hành nghiên cứu về đạo đức và sự phát triển của việc giảng
dạy kế toán. Nghiên cứu này xem xét đạo đức trong quản lý giáo dục mà chính phủ
và các cơ sở giáo dục là người tổ chức, đạo đức trong giảng dạy và nội dung đạo
đức trong giảng dạy kế toán. Nghiên cứu này cho thấy rằng hành vi đạo đức về cơ
bản là kết quả cuối cùng của quá trình nhận thức đạo đức, phán đoán đạo đức, ý
định đạo đức, hành động đạo đức. Kết quả nghiên cứu của Fitriany và Yulianti
(2005) cho thấy những học sinh học đạo đức có nhận thức tốt hơn về đạo đức của
việc trình bày báo cáo tài chính so với những học sinh không học đạo đức. Dạy học
đạo đức về cơ bản chỉ cung cấp kiến thức đạo đức cho học sinh ở mức độ nhận thức
đạo đức và phán đoán đạo đức. Utami (2005) lập luận rằng hầu hết các ngành nghề
đều có quy tắc đạo đức kiểm soát các thành viên của họ cư xử và cư xử có đạo đức.
Dựa trên mô tả ở trên và trong các nghiên cứu trước đây, trong nghiên cứu này,
các giả thuyết sau có thể được đề xuất:
H1: Có sự khác biệt trong nhận thức giữa kế toán viên giảng dạy (giảng viên), sinh
viên kế toán và kế toán viên công (kiểm toán viên) về đạo đức lập báo cáo tài chính.
Điều này phù hợp với nghiên cứu của Suranta và Martadi (2006) về nhận thức
về đạo đức kinh doanh và đạo đức nghề nghiệp của nhóm kế toán viên, sinh viên kế
toán và nhân viên kế toán đưa ra kết luận rằng không có sự khác biệt trong nhận
thức về đạo đức kinh doanh giữa các kế toán viên, sinh viên kế toán và nhân viên kế
toán. Tuy nhiên, nghiên cứu của Nicholas và Okpara về sự khác biệt trong nhận
thức đạo đức của sinh viên trước và sau khi tham gia AICPA đã đưa ra kết luận rằng
sinh viên bắt đầu quan tâm nhiều đến hành vi đạo đức của nghề kế toán. Nghiên cứu
của Nurita và Radianto liên quan đến nhận thức về đạo đức lập báo cáo tài chính
của sinh viên cũng cho kết quả tương tự, có thể kết luận rằng sinh viên được giáo
dục đạo đức có nhận thức tốt hơn về đạo đức trong việc lập báo cáo tài chính so với
sinh viên không lấy giáo dục đạo đức.
Dựa trên những mô tả này cũng như trong các nghiên cứu trước đây, trong
nghiên cứu này, các giả thuyết bổ sung có thể được đề xuất như sau:
30
H2: Có sự khác biệt trong nhận thức giữa giảng viên kế toán và sinh viên kế
toán về đạo đức lập báo cáo tài chính
H3: Có sự khác biệt trong nhận thức giữa sinh viên kế toán và kế toán công về
đạo đức lập báo cáo tài chính
H4: Có sự khác biệt trong nhận thức giữa giảng viên kế toán và kế toán công về
a) Các loại hình nghiên cứu
Dựa trên quan điểm về mục tiêu nghiên cứu, nghiên cứu này được xếp vào loại
nghiên cứu so sánh. So sánh cụ thể các nhóm giáo dục kế toán, sinh viên kế toán và
kế toán viên.
b) Định nghĩa hoạt động của các biến
Để cung cấp hiểu biết cụ thể hơn về các biến của nghiên cứu này, các biến này
được định nghĩa về mặt hoạt động và được trình bày như sau:
i) Quản lý thu nhập
ii) Báo cáo sai sót (nhầm lẫn)
iii) Tiết lộ
ix) Chi phí và lợi ích (chi phí và lợi ích)
x) Trách nhiệm
c) Dân số và Mẫu
Dân số trong nghiên cứu này là sinh viên kế toán và sinh viên kế toán từ tất cả
các trường đại học ở Semarang có khoa kinh tế chuyên ngành kế toán, cũng như 15
công ty kế toán công ở Semarang. Việc lấy mẫu trong nghiên cứu này được thực
hiện bằng hai phương pháp lấy mẫu. Việc lấy mẫu cho nhóm các nhà giáo dục kế
toán và sinh viên được thực hiện bằng cách lấy mẫu có chủ đích.
d) Kiểm tra tính hợp lệ và độ tin cậy
Kiểm tra công cụ nghiên cứu cả về tính hợp lệ và độ tin cậy của 185 người được
hỏi cho thấy kết quả của công cụ nghiên cứu được sử dụng là hợp lệ, trong đó giá trị
tương quan lớn hơn 0,3 (Masrun in Sugiono, 2017) và hệ số tin cậy (Cronbach
Alpha) là lớn hơn 0,6 (Hiện tại là năm 2018).
e) Kiểm tra giả thuyết
Nghiên cứu này nhằm mục đích xem xét sự khác biệt giữa các nhóm người trả
lời, do đó kiểm định giả thuyết được sử dụng trong Phân tích phương sai (ANOVA)
31
với mức ý nghĩa (α) là 5%. ANOVA là một phương pháp để kiểm tra mối quan hệ
giữa một biến phụ thuộc và một hoặc nhiều biến độc lập. ANOVA được sử dụng để
xác định ảnh hưởng chính (ảnh hưởng chính) của các biến độc lập phân loại lên các
biến số liệu. Ảnh hưởng chính là ảnh hưởng trực tiếp của biến độc lập lên biến phụ
thuộc. Các giả thuyết được kiểm tra trong nghiên cứu này là:
H1: Có sự khác biệt trong nhận thức giữa kế toán viên giảng dạy (giảng viên kế
toán), sinh viên kế toán và kế toán viên (kiểm toán viên) về đạo đức lập báo cáo tài
chính.
H2: Có sự khác biệt trong nhận thức giữa giảng viên kế toán và sinh viên kế
H3: Có sự khác biệt trong nhận thức giữa người dạy kế toán và người làm kế
H4: Có sự khác biệt trong nhận thức giữa sinh viên kế toán và kế toán viên về
Việc phân tích kết quả ANOVA được thực hiện theo các bước sau:
* Kiểm tra giữa các hiệu ứng chủ đề
Kết quả ANOVA sẽ cho thấy ảnh hưởng của biến độc lập đối với biến phụ
thuộc thông qua bảng Kiểm tra giữa các hiệu ứng đối tượng. Có thể thấy các tác
động chính của biến độc lập lên biến phụ thuộc hay không ở mức ý nghĩa của biến
độc lập. Giả thuyết được kiểm tra:
H01: Không có sự khác biệt về nhận thức giảng dạy kế toán, sinh viên kế toán
và kế toán không ảnh hưởng đến đạo đức lập báo cáo tài chính.
H1: Có sự khác biệt trong nhận thức của giảng viên kế toán, sinh viên kế toán
và kế toán ảnh hưởng đến đạo đức lập báo cáo tài chính.
Cơ sở để ra quyết định:
1) Đáng kể nếu giá trị là sig. <0,05, nghĩa là có sự khác biệt về nhận thức giữa
ba nhóm (H1 được chấp nhận).
2) Sẽ không có ý nghĩa nếu giá trị sig> 0,05, nghĩa là không có sự khác biệt về
nhận thức giữa ba nhóm (H1 bị bác bỏ).
* Bài kiểm tra Post Hoc (Post Hoc Test)
Để xác định sự khác biệt về nhận thức giữa các nhóm trong các biến, bài kiểm
tra Post Hoc được sử dụng dưới dạng Bài kiểm tra Thổ Nhĩ Kỳ và Bài kiểm tra
Bonferroni (the Turkey Test and the Bonferoni Test). Có thể thấy sự khác biệt về
32
nhận thức trung bình giữa nhóm giảng viên kế toán, sinh viên kế toán và kế toán
viên trong bảng so sánh bội ở cột chênh lệch trung bình. Hơn nữa, để biết liệu sự
khác biệt về giá trị trong mỗi nhóm có đáng kể hay không, bạn có thể xem nó trong
cột giá trị sig. Cơ sở để ra quyết định:
1) Nếu mức ý nghĩa> 0,05 thì không có sự khác biệt trung bình giữa các nhóm.
2) Nếu mức ý nghĩa <0,05 thì có sự khác biệt về số trung bình giữa các nhóm.
Giả thuyết trong nghiên cứu này đã được kiểm tra bằng cách sử dụng ANOVA.
2.5.4- Kết luận
Dựa trên kết quả kiểm định giả thuyết về nhận thức của giảng viên kế toán, sinh
viên kế toán và kế toán công về đạo đức lập báo cáo tài chính, có thể kết luận rằng
có sự khác biệt trong nhận thức giữa giảng viên kế toán và sinh viên kế toán, sinh
viên kế toán và người làm kế toán. Tuy nhiên, không có sự khác biệt trong nhận
thức giữa việc dạy kế toán và người làm kế toán về đạo đức lập báo cáo tài chính.
Kết luận này được hỗ trợ bởi các kết quả phân tích dữ liệu sau:
1. Có sự khác biệt đáng kể trong nhận thức đạo đức của việc chuẩn bị tài chính
báo cáo giữa các nhóm kế toán viên, nhà giáo dục, sinh viên kế toán và kế toán. Kết
quả này được biểu thị bằng giá trị F tính được là 4,940 với mức ý nghĩa 0,008
(<0,05).
2. Có sự khác biệt đáng kể về quan điểm đạo đức lập báo cáo tài chính giữa kế
toán viên và sinh viên kế toán. Kết quả này được chỉ ra bởi ý nghĩa của bài kiểm tra
Post Hoc là 0,017 (Tukey HSD) và 0,018 (Bonferroni), cả hai đều dưới 0,05.
3. Có sự khác biệt đáng kể về quan điểm đạo đức lập báo cáo tài chính giữa sinh
viên kế toán và kế toán viên. Kết quả này được chỉ ra bởi ý nghĩa của bài kiểm tra
Post Hoc là 0,037 (Tukey HSD) và 0,042 (Bonferroni), cả hai đều dưới 0,05.
4. Không có sự khác biệt đáng kể về nhận thức đạo đức trong việc lập và trình
bày báo cáo tài chính giữa kế toán viên điều tra và kế toán viên kiểm toán. Những
kết quả này được chỉ ra bởi ý nghĩa của bài kiểm tra Post Hoc là 0,991 (Tukey HSD)
và 1,000 (Bonferroni), cả hai đều trên 0,05.
Kết quả của nghiên cứu này thường chỉ ra rằng trình độ học vấn và kinh nghiệm
có thể cung cấp cho một kế toán viên với mức độ hiểu biết cao hơn. Như vậy, một
kế toán viên có trình độ học vấn đầy đủ và cũng có tương đối nhiều kinh nghiệm có
thể được cho là có nhận thức đạo đức tốt hơn về việc lập báo cáo tài chính.
33
2.6- Ảnh hưởng của rủi ro gian lận trong báo cáo tài chính đến sự hoài nghi
nghề nghiệp của Kiểm toán viên - Ths. Đặng Thị Luận và Ths. Vũ Thị Thanh
Bình
Bài báo nghiên cứu mối quan hệ giữa rủi ro gian lận trong báo cáo tài chính
và thái độ hoài nghi nghề nghiệp của kiểm toán viên. Kết quả nghiên cứu cho
thấy, khi kiểm toán viên đánh giá rủi ro xảy ra gian lận tăng lên thì sự hoài nghi
của kiểm toán viên sẽ tăng lên thông qua việc nâng cao nhận thức về rủi ro gian
lận, rủi ro sai sót, thiết lập các thủ tục kiểm toán va chạm và không va chạm.
Ngoài ra, tác giả kiểm định một số giả thuyết về ảnh hưởng của kinh nghiệm,
giới tính đến khả năng đánh giá rủi ro gian lận và đến sự hoài nghi nghề nghiệp
của kiểm toán viên.
Hoài nghi nghề nghiệp là một phần thiết yếu và quan trọng của hoạt động kiểm
toán, bởi vì bản chất của hoài nghi nghề nghiệp liên quan chặt chẽ đến chất lượng
kiểm toán, tính độc lập và các vấn đề đạo đức. của kiểm toán viên. Kiểm toán viên
nghi ngờ họ sẽ tăng cường các thử nghiệm kiểm toán hơn là tin tưởng vào ban quản
lý của đơn vị được kiểm toán. Gian lận trong báo cáo tài chính liên quan đến việc cố
ý trình bày sai sót trọng yếu hoặc bỏ sót thông tin thuyết minh trọng yếu nhằm đánh
lừa những người quan tâm đến báo cáo tài chính. Do sự phức tạp ngày càng tăng
của các giao dịch kinh doanh và gian lận kế toán, kiểm toán viên cần chủ động tìm
kiếm rủi ro gian lận có sai sót trọng yếu trong quá trình kiểm toán. Để làm được
điều đó, doanh nghiệp kiểm toán cần khuyến khích nhóm kiểm toán tiếp cận với tư
duy hoài nghi và doanh nghiệp kiểm toán cần thay đổi tư duy của kiểm toán viên để
trở thành chủ nghĩa hoài nghi nghề nghiệp, văn hóa kiểm toán của họ.
2.6.2- Cơ sở lý thuyết và khung nghiên cứu
Thái độ hoài nghi xuất phát từ gốc trong tiếng Hy Lạp «skeptikos» có nghĩa là
«dò hỏi hoặc nghi ngờ». Hoài nghi nghề nghiệp thường gắn liền với các câu
hỏi, quan sát cẩn thận, thăm dò, và không có chỗ cho sự tin tưởng tuyệt đối. Theo
chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 200 và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam . «Thái độ
hoài nghi nghề nghiệp là thái độ luôn nghi vấn, cảnh giác đối với những tình huống
cụ thể có thể là dấu hiệu của sai sót do nhầm lẫn hay do gian lận, và đánh giá cẩn
trọng đối với các bằng chứng kiểm toán».
Thái độ hoài nghi nghề nghiệp đòi hỏi kiểm toán viên phải có cái nhìn nghiêm
34
túc đối với bằng chứng kiểm toán, đặc biệt là những bằng chứng kiểm toán mâu
thuẫn, trái ngược. Kiểm toán viên phải đánh giá mức độ tin cậy của các thông
tin, tài liệu từ các bên cung cấp. Thái độ hoài nghi nghề nghiệp cũng bao gồm sự
xem xét về tính đầy đủ và thích hợp của các bằng chứng kiểm toán thu thập được
trong từng hoàn cảnh cụ thể, ví dụ trong trường hợp tồn tại rủi ro có gian lận nhưng
lại chỉ có một tài liệu làm bằng chứng kiểm toán duy nhất cho một khoản mục trọng
yếu trên báo cáo tài chính, mà tài liệu này dễ bị gian lận, làm giả . Trong chuẩn mực
kiểm toán của Úc cũng nhấn mạnh, kiểm toán viên phải duy trì thái độ hoài nghi
chuyên nghiệp trong suốt cuộc kiểm toán, nhận thức khả năng có thể tồn tại một tài
liệu sai sót trọng yếu do gian lận, bất chấp quá khứ kiểm toán viên đã có kinh
nghiệm, sự hiểu biết về mức độ trung thực của nhà quản lý đơn vị khách hàng.
Tại Mỹ, SAS 99 và SAS 109 đã quy định các công ty kiểm toán phải lập kế
hoạch và thực hiện kiểm toán với một thái độ hoài nghi chuyên nghiệp. Ngoài
ra, nhấn mạnh rằng sự hoài nghi chuyên nghiệp là cần phải có trong nhóm kiểm
toán, để các thành viên trong đoàn kiểm toán phải cảnh giác với thông tin hoặc các
tình huống mà có thể tồn tại những gian lận gây ra các sai sót trọng yếu. Các nghiên
cứu về thái độ hoài nghi với mục tiêu đo lường thái độ hoài nghi, đánh giá các nhân
tố ảnh hưởng đến thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV nhằm mục đích thúc đẩy
thái độ hoài nghi nghề nghiệp, nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán. Các nghiên
cứu thực nghiệm còn tập trung vào nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến thái độ
hoài nghi nghề nghiệp.
Khi đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc sai sót, cần áp dụng
hoài nghi chuyên nghiệp trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm
toán. Cụ thể kiểm toán viên cần tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung để có thể
thu thập được các bằng chứng kiểm toán thuyết phục hơn. Như vậy, kiểm toán viên
cần có thái độ khác nhau trong các tình huống liên quan đến xem xét sự tồn tại của
các nguy cơ xảy ra gian lận, sai sót. Kiểm toán viên sẽ phải có trách nhiệm vì sự
thiếu hoài nghi trong việc phát hiện ra gian lận và sai sót khi mà họ đã xác định
được các yếu tố nguy cơ xảy ra gian lận, sai sót .
Ngoài ra, một số nghiên cứu tiến hành kiểm định mối quan hệ giữa rủi ro gian
lận với thái độ hoài nghi nghề nghiệp của kiểm toán viên. Hay những đề xuất về đào
tạo để nâng cao thái độ hoài nghi nghề nghiệp cho KTV thông qua kết quả nghiên
35
cứu răng KTV chưa có thái độ hoài nghi phù hợp khi đánh giá rủi ro gian lận trong
cuộc kiểm toán.
Câu hỏi nghiên cứu:
(1) Sự hoài nghi của kiểm toán viên sẽ như thế nào khi rủi ro có gian lận gia tăng?
(2) Nhóm kiểm toán viên nào có thái độ hoài nghi khác nhau khi đánh giá mức độ
rủi ro gian lận báo cáo tài chính khác nhau.
(3) Các yếu tố kinh nghiệm và giới tính có ảnh hưởng đến khả năng đánh giá rủi ro
gian lận và thái độ hoài nghi nghề nghiệp của kiểm toán viên không?
Cuộc khảo sát được thiết kế như một tình huống trong cuộc kiểm toán liên quan
đến các khoản nợ khó đòi. Một cuộc khảo sát trực tuyến đã được gửi ngẫu nhiên
đến 70 địa chỉ email của kiểm toán viên của các công ty kiểm toán, với 56 phản hồi.
Sau đó, phân tích Post-hoc với bài kiểm tra HSD của Thổ Nhĩ Kỳ được sử dụng để
kiểm tra sự khác biệt về sự hoài nghi nghề nghiệp giữa các nhóm đánh giá rủi ro
gian lận khác nhau. Kiểm định chi bình phương được sử dụng để kiểm tra mối quan
hệ giữa các giả định về kinh nghiệm và giới tính ảnh hưởng đến đánh giá của kiểm
toán viên về rủi ro có gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính. Cuối
cùng, nghiên cứu thực hiện phân tích phương sai Anova và kiểm định
Kruskal-Wallis để kiểm tra mối quan hệ giữa kinh nghiệm và giới tính của kiểm
toán viên với sự hoài nghi nghề nghiệp của kiểm toán viên.
2.6.4- Kết quả nghiên cứu:
Cuộc khảo sát trực tuyến thu thập được là 56 phiếu. Số phiếu hợp lệ dùng để
phân tích là 56 phiếu. Đặc điểm giới tính của đối tượng khảo sát là nam chiếm 32%,
nữ chiếm tỷ lệ cao hơn, chiếm 68%. Kết quả là 11% người trả lời khảo sát là thành
viên của các hiệp hội nghề nghiệp về kiểm toán như ACCA, VACPA. Vị trí làm
việc và độ tuổi của đối tượng khảo sát được thể hiện trong Hình 1 và 2. Đặc điểm
của đối tượng khảo sát chủ yếu là trợ lý kiểm toán (chiếm 68%), kiểm toán viên
(25%), kiểm toán viên hành nghề chiếm tỷ lệ thấp (chiếm 7 %). Nhóm tuổi chủ yếu
dưới 30 tuổi (18%).
Do đó, nếu có sự khác biệt thống kê giữa các nhóm có các đánh giá rủi ro gian
lận khác nhau, những nghi ngờ về chuyên môn cũng khác nhau. Các phân tích tiếp
theo được thực hiện để tìm hiểu sự khác biệt về mức độ nghi ngờ giữa các nhóm
36
đánh giá về rủi ro gian lận = 0,698> 0,05. Vì vậy, không có sự khác biệt thống kê về
sự hoài nghi nghề nghiệp giữa các kiểm toán viên dựa trên giới tính.
2.6.5- Kết luận và khuyến nghị
Kết quả nghiên cứu cho thấy thực trạng về thái độ hoài nghi nghề nghiệp của
kiểm toán viên. Thái độ hoài nghi nghề nghiệp của kiểm toán viên hướng đến nhiều
nhất là thiết lập quy trình kiểm toán không va chạm với các kỹ thuật chủ yếu là
kiểm tra các tài liệu như chứng từ, sổ sách, báo cáo… Tiếp theo đó là thiết lập quy
trình kiểm toán va chạm với những thủ tục kiểm toán cần sự điều tra, phỏng vấn từ
các bộ phận và các bên liên quan. Kết quả cũng chỉ ra rằng khi kiểm toán viên đánh
giá nguy cơ xảy ra rủi ro gian lận tăng lên thì KTV thái độ hoài nghi sẽ tăng thông
qua việc tăng cường nhận thức về rủi ro gian lận, rủi ro sai sót, thiết lập quy trình
kiểm toán va chạm và không va chạm, trong khi đó, niềm tin vào lời giải thích từ
ban giám đốc đơn vị kiểm toán sẽ giảm dần. Tuy nhiên, lại không có sự khác biệt
giữa nhóm đánh giá rủi ro gian lận thấp và trung bình.
2.7- Các nhân tố ảnh hưởng đến sự độc lập của kiểm toán: Cách tiếp cận đối
tượng và khung trong kiểm toán Báo cáo tài chính Việt Nam - Le Doan Minh
Duc, Nguyen Thi Hoang Yen, Vo Hoang Ngoc Thuy, Nguyen Thanh Hung,
Nguyen Thanh Vu
2.7.1-Giới thiệu:
Nghiên cứu này sử dụng khuôn khổ theo chủ đề để khám phá các yếu tố ảnh
hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên trong kiểm toán báo cáo tài chính ở Việt
Nam. Kết quả nghiên cứu cho thấy các yếu tố chính ảnh hưởng đến tính độc lập của
kiểm toán viên là đặc điểm cá nhân của kiểm toán viên, môi trường của công ty
kiểm toán và môi trường pháp lý trong cuộc kiểm toán. Đồng thời, nghiên cứu đã
phát hiện ra một số yếu tố mới ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên ở
Việt Nam, đó là nhận thức về đạo đức của kiểm toán viên, học tập và đào tạo, kỹ
năng đặc thù của ngành, quản trị doanh nghiệp, phát triển kinh tế đất nước và hội
nhập quốc tế.
2.7.2- Tổng quan nghiên cứu
Việc phát triển ngành kiểm toán độc lập đã và đang được thực hiện ở Việt Nam
kể từ khi Kiểm toán độc lập Việt Nam với tư cách là một tổ chức có đủ chuyên môn
và độc lập đã làm hài lòng niềm tin của các bên liên quan về việc cải thiện tính
minh bạch của thông tin báo cáo tài chính được công bố thông qua quá trình kiểm
37
toán. Đồng thời, các công ty kiểm toán độc lập đang áp dụng quy định này để duy
trì tính độc lập của kiểm toán viên.
Mỗi nghiên cứu thực hiện một cách tiếp cận khác nhau và nghiên cứu một phần
hoặc nghiên cứu toàn diện liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của
kiểm toán viên và cách tiếp cận theo chủ đề nghề nghiệp của kiểm toán viên, đặc
biệt đối với khuôn khổ đạo đức nghề nghiệp và môi trường kiểm toán. Do đó,
nghiên cứu này tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên
trong kiểm toán báo cáo tài chính ở Việt Nam. Hơn nữa, mô hình lý thuyết về các
yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán báo
cáo tài chính đã được sử dụng. Câu hỏi nghiên cứu tổng thể được thiết kế nhằm giải
quyết các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên trong quá trình
kiểm toán báo cáo tài chính theo cách tiếp cận kết hợp giữa chủ thể kiểm toán viên
và khuôn khổ đạo đức nghề nghiệp.
a) Các chủ đề nghiên cứu về kiểm toán viên
Tính độc lập của kiểm toán viên phản ánh rằng kiểm toán viên có quan điểm
đúng đắn và không thiên vị trong quá trình kiểm toán, phân tích kết quả, phê duyệt
và xác nhận báo cáo kiểm toán, cũng như khả năng chịu áp lực từ các ảnh hưởng
của pháp luật để tính toàn vẹn không bị tổn hại. Tính độc lập của kiểm toán viên
bao gồm sự độc lập về tâm hồn và sự độc lập về hình thức bên ngoài. Trong cùng
một quy trình, tính độc lập về hình thức phản ánh cách kiểm toán viên đưa ra các
biện pháp bảo vệ chống lại sự suy giảm tính độc lập trong các tình huống có nguy
cơ gây ra tính độc lập.
Trên thế giới đã có nhiều nghiên cứu về tính độc lập của kiểm toán viên. Chủ đề
nghiên cứu đầu tiên xem xét cấu trúc của tính độc lập của kiểm toán viên. Nghiên
cứu kết luận rằng tính độc lập của kiểm toán viên là một thành phần thiết yếu của
chất lượng kiểm toán. DeAngelo và Previts & Merino chỉ ra rằng tính độc lập của
kiểm toán viên có liên quan chặt chẽ đến chất lượng kiểm toán. Đề tài nghiên cứu
thứ ba nghiên cứu các yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp đến tính độc lập của kiểm toán
viên. Phần lớn các nghiên cứu tập trung vào chủ đề này.
b) Phương pháp nghiên cứu cho kiểm toán viên độc lập
Việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên
được thực hiện dưới nhiều góc độ khác nhau. Tiếp cận Kinh tế: Theo cách tiếp cận
này, mối quan hệ giữa kiểm toán viên và khách hàng dựa trên quan hệ kinh tế thông
38
qua việc ký kết hợp đồng và việc thực hiện dịch vụ giữa doanh nghiệp được kiểm
toán và doanh nghiệp kiểm toán độc lập. Phương pháp tiếp cận hành vi Kiểm toán
viên và khách hàng có mối quan hệ, trao đổi, tương tác với nhau khi thực hiện cuộc
kiểm toán. Định dạng này thường được quy định và hướng dẫn bởi các chuẩn mực
kiểm toán và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp do IFAC quy định.
2.7.3- Phương pháp/Trọng yếu
Mục đích chính là xác định các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm
toán viên trong bối cảnh Việt Nam. Ngoài mục đích xác định lại các yếu tố phù hợp
với bối cảnh Việt Nam, nghiên cứu kỳ vọng sẽ phát hiện ra các yếu tố mới mà các
nghiên cứu trước đó chưa phát hiện ra. Sau đó, thảo luận theo nhóm để khẳng định
lại các yếu tố đã xác định trong cuộc phỏng vấn trực tiếp.
Phương pháp này dựa trên các giả định cơ bản về cảm nhận của kiểm toán viên
độc lập, giám đốc kiểm toán, trợ lý kiểm toán viên đang làm việc tại doanh nghiệp
kiểm toán Việt Nam tham gia vào quá trình kiểm toán báo cáo tài chính. Nó cần
được thể hiện theo cách họ nhìn nhận về tính độc lập của kiểm toán viên, chứ không
phải theo cách các tác giả nhìn nhận. Vì vậy, nhóm tác giả đóng vai trò là người
điều khiển cuộc thảo luận và luôn cố gắng đào sâu bằng cách đưa ra những gợi ý
trực tiếp. Thứ nhất, phỏng vấn trực tiếp để khám phá các khái niệm liên quan đến
tính độc lập của kiểm toán viên.
Nghiên cứu sử dụng phỏng vấn bán cấu trúc với bảng câu hỏi bán cấu trúc,
hướng tới các mục tiêu nghiên cứu ban đầu. Mục đích chính là xác định các yếu tố
ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên trong bối cảnh Việt Nam. Ngoài
mục đích xác định lại các yếu tố phù hợp với bối cảnh Việt Nam, nghiên cứu kỳ
vọng sẽ phát hiện ra các yếu tố mới mà các nghiên cứu trước đó chưa phát hiện ra.
Sau đó, thảo luận theo nhóm để khẳng định lại các yếu tố đã xác định trong cuộc
phỏng vấn trực tiếp.
Hướng dẫn thảo luận được thiết kế để giải quyết mục tiêu nghiên cứu về tính
độc lập của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính. Đồng thời,
thảo luận nhóm giúp các nhà nghiên cứu xây dựng giả thuyết và thiết kế bảng câu
hỏi để kiểm chứng thông tin thu thập được nhằm khẳng định các yếu tố tác động và
xây dựng mô hình nghiên cứu. Đặc biệt, nhóm 11 chuyên gia tiêu biểu trong cuộc
thảo luận nhóm là những người không quen biết nhau được lựa chọn vì họ có chung
đặc điểm của hoạt động nghề nghiệp kiểm toán liên quan đến câu hỏi nghiên cứu.
39
Nhóm tác giả tạo ra một môi trường hỗ trợ, đặt câu hỏi tập trung để tạo điều kiện
cho việc thảo luận và thể hiện các ý tưởng và quan điểm khác nhau.
Và trong quá trình thảo luận, dữ liệu thu thập được đã được ghi lại bằng bảng
điểm. Quá trình kết nối khái niệm này của Corbin &strauss được gọi chung là mã
hóa chọn lọc. Do đó, phân tích dữ liệu định tính trong bài viết này tuân theo một
quy trình thiết kế có hệ thống nghiêm ngặt từ mã hóa mở, mã hóa trục đến mã hóa
chọn lọc.
2.7.4- Kết quả và thảo luận
Sau khi xác định dữ liệu, cần thu thập và xử lý theo các bước mã hóa, phương
pháp tiếp cận định tính được sử dụng để xác minh thông tin thu thập được nhằm
khẳng định các yếu tố tác động và xây dựng mô hình nghiên cứu. Những hiểu biết
sâu sắc thu được từ các cuộc phỏng vấn đã trả lời cách thức và lý do tại sao các câu
hỏi điển hình trong nghiên cứu định tính.
Về đặc điểm cá nhân, kiểm toán viên là người lao động đã được nhà nước cấp
Chứng chỉ kiểm toán viên sau khi đáp ứng đủ tiêu chuẩn đạo đức, chuyên môn, kinh
nghiệm làm việc và vượt qua kỳ thi lấy chứng chỉ kiểm toán viên do Bộ Tài chính
tổ chức. Nhận thức về sự cần thiết của kiểm toán viên về tính độc lập xuất phát từ
vấn đề ý thức đạo đức của mỗi cá nhân làm nghề kiểm toán, cũng như hiểu biết về
đạo đức nghề nghiệp kế toán. Trong môi trường kiểm toán độc lập, kiểm toán viên
phải hành nghề toàn thời gian dưới hình thức hợp đồng lao động hoặc góp
vốn. Kiểm toán viên đăng ký hành nghề dịch vụ kiểm toán phải làm việc toàn thời
gian cho doanh nghiệp kiểm toán. Được hiểu là hợp đồng lao động và thời gian làm
việc thực tế phải phù hợp với thời gian làm việc của doanh nghiệp kiểm toán và
không được kiêm nhiệm các chức vụ khác trong đơn vị, tổ chức khác trừ trường hợp
có thể làm thêm giờ. Quá trình kiểm toán được thực hiện theo nhóm và tương tác
với khách hàng kiểm toán. Quy trình kiểm toán là các giai đoạn hoặc các bước do
một nhóm kiểm toán viên thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán.
Doanh nghiệp kiểm toán có trách nhiệm phân công các thành viên nhóm kiểm
toán có kinh nghiệm thích hợp tham gia thực hành kiểm toán và quy định cụ thể
trách nhiệm và nghĩa vụ của từng thành viên. Do đó, nhận thức của kiểm toán viên
về tính độc lập luôn gắn liền với các chuẩn mực kiểm toán, các quy định/hướng dẫn
về các yêu cầu/nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp và môi trường của doanh nghiệp.
Kiểm toán viên phải tuân thủ và chịu sự giám sát của tổ chức kế toán kiểm toán và
40
phải đăng ký hành nghề hàng năm; phải được kiểm tra chứng chỉ hành nghề và phải
được Bộ Tài chính cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề nếu đáp ứng đủ các
tiêu chuẩn về thời gian cập nhật kiến thức, tuân thủ đạo đức nghề nghiệp và đảm
bảo thời gian làm việc thực tế tại cuộc kiểm toán hàng năm.
2.7.5- Kết luận và kiến nghị
Nghiên cứu đã thực hiện một cách tiếp cận mới để nghiên cứu tính độc lập của
kiểm toán viên ở Việt Nam và trả lời câu hỏi nghiên cứu ban đầu. Theo đó, có thể
nói các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên trong quá trình kiểm
toán báo cáo tài chính đã được tiếp cận theo hướng đầy đủ hơn so với các công việc
trước đây. Sự kết hợp giữa chủ đề và khuôn khổ đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán
viên, bao gồm các đặc điểm cá nhân của kiểm toán viên và nơi làm việc của kiểm
toán viên, thể hiện môi trường hoạt động của kiểm toán viên. Kế toán viên có một
cái nhìn toàn diện về cơ cấu độc lập của kiểm toán viên.
Kiểm toán viên đã nâng cao nhận thức và duy trì tính độc lập của kiểm toán
viên trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính. Đồng thời, các công ty kiểm toán
độc lập có các chính sách và giải pháp ưu tiên nhằm nâng cao tính độc lập, nâng cao
uy tín và chất lượng kiểm toán của doanh nghiệp.
2.8- Bái số 8: Nguyên nhân, hậu quả và sức răn đe của gian lận báo cáo tài
chính - Zabihollah Rezaee
Gian lận báo cáo tài chính (FSF) đã khiến những người tham gia thị trường, bao
gồm các nhà đầu tư, chủ nợ, người hưu trí và nhân viên, thiệt hại hơn 500 tỷ đô la
trong vài năm qua. Các bên tham gia thị trường vốn mong đợi quản trị công ty thận
trọng và tích cực để đảm bảo tính toàn vẹn, minh bạch và chất lượng của thông tin
tài chính. Là một mối đe dọa nghiêm trọng đối với niềm tin của người tham gia thị
trường vào các báo cáo tài chính đã kiểm toán được công bố. Gian lận báo cáo tài
chính gần đây đã nhận được sự quan tâm đáng kể từ cộng đồng doanh nghiệp, nghề
kế toán, các học giả và các cơ quan quản lý. Điều này (1) định nghĩa gian lận báo
cáo tài chính; (2) trình bày hồ sơ về gian lận báo cáo tài chính bằng cách xem xét
một số mẫu có chọn lọc về các trường hợp gian lận báo cáo tài chính bị cáo buộc; (3)
chứng minh rằng việc “nấu sách” gây ra gian lận báo cáo tài chính và dẫn đến phạm
tội; và (4) trình bày các chiến lược phòng ngừa và phát hiện gian lận trong việc
giảm thiểu các sự cố gian lận báo cáo tài chính. Bài báo này làm sáng tỏ các yếu tố
41
có thể làm tăng khả năng gian lận báo cáo tài chính và tăng cường sự chú ý của
những người tham gia quản trị công ty (hội đồng quản trị, ủy ban kiểm toán, đội
ngũ lãnh đạo cao nhất, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên bên ngoài và cơ quan
quản lý) đối với gian lận báo cáo tài chính bằng các chiến lược của họ để phòng
ngừa và phát hiện.
Đạo luật Sarbanes-Oxley năm 2002 được ban hành nhằm cải thiện quản trị công
ty, chất lượng báo cáo tài chính và uy tín của các chức năng kiểm toán. Đạo luật
thiết lập một khuôn khổ quy định mới cho các kế toán viên kiểm toán các công ty
đại chúng, tạo ra trách nhiệm giải trình nhiều hơn cho các công ty đại chúng và
những người điều hành của họ, đồng thời tăng hình phạt hình sự đối với các hành vi
vi phạm chứng khoán và các luật và quy định hiện hành khác.
2.8.2- Tổng quan nghiên cứu
Gian lận báo cáo tài chính là một mối đe dọa nghiêm trọng đối với niềm tin của
các bên tham gia thị trường vào các báo cáo tài chính đã được kiểm toán được công
bố. Gian lận trong báo cáo tài chính gần đây đã nhận được sự quan tâm đáng kể từ
cộng đồng doanh nghiệp, ngành kế toán, học viện và ngành đăng ký. Gian lận báo
cáo tài chính tiếp tục là mối quan tâm trong cộng đồng doanh nghiệp và nghề kế
toán khi được chỉ ra bởi các hành động thực thi gần đây của Ủy ban Chứng khoán
và Giao dịch và các báo cáo của Lực lượng đặc nhiệm được Corpo rà soát. Nhiệm
vụ gian lận.
Bài viết này làm sáng tỏ các yếu tố có thể làm tăng khả năng xảy ra gian lận
trong báo cáo tài chính. Bài báo này sẽ làm tăng số lượng người tham gia quản trị
công ty chú ý đến gian lận trong báo cáo tài chính và các chiến lược phòng ngừa và
phát hiện của họ. Đạo luật thiết lập một khuôn khổ quy định mới cho các kế toán
viên công kiểm toán các công ty đại chúng, tạo ra trách nhiệm giải trình nhiều hơn
cho các công ty đại chúng và giám đốc điều hành, đồng thời tăng hình phạt hình sự
đối với các hành vi vi phạm. vi phạm chứng khoán và các luật và quy định hiện
hành khác.
Cơ chế giám sát chủ động quan trọng thứ hai là sự hiện diện của một cơ cấu
kiểm soát nội bộ hiệu quả và các chức năng kiểm toán hiệu quả. Trong khi quản lý
cố vấn chịu trách nhiệm chính trong việc thiết kế và duy trì nội bộ đầy đủ và hiệu
quả các kiểm soát, đánh giá viên nội bộ và bên ngoài phải đảm bảo rằng các kiểm
soát nội bộ là phù hợp và hiệu quả trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa gian
42
lận trong báo cáo tài chính. Các quy tắc này yêu cầu các CEO và CFO phải thiết lập
và duy trì hoạt động của công ty họ hệ thống «kiểm soát và thủ tục công bố thông
tin» và định kỳ đánh giá mức độ đầy đủ và hiệu quả của một hệ thống như
vậy. Kiểm toán viên nội bộ có vị trí tốt để hỗ trợ ban lãnh đạo để thiết lập, duy trì và
giám sát hệ thống kiểm soát và thủ tục tiết lộ thông tin mới này được yêu cầu theo
Đạo luật và các quy tắc của SEC.
Kiểm toán viên bên ngoài theo truyền thống được coi là có trách nhiệm phát
hiện ra trọng yếu các sai sót trong báo cáo tài chính do sai sót và gian lận. Kiểm
toán tài chính có thể được người sử dụng báo cáo tài chính xem như một chức năng
giá trị gia tăng khi bên ngoài phát hiện các sai sót trọng yếu do sai sót và gian lận
gây ra và chịu được áp lực từ khách hàng của họ để báo cáo họ một cách có chọn
lọc. McEnroe và Martens «Công chúng đầu tư đồng ý với quan điểm của Tòa án
Tối cao Hoa Kỳ về kiểm toán độc lập như một chức năng 'cơ quan giám sát công
khai”». Mức độ và chất lượng giám sát của ban giám đốc, ủy ban kiểm toán, kiểm
toán viên, các nhà đầu tư tổ chức và các nhà phân tích tài chính có thể có tác động
đáng kể đến xác suất phòng ngừa và phát hiện gian lận báo cáo tài chính.
O'Brien và Bhushan tìm thấy một mối quan hệ tích cực đáng kể giữa quy mô công
ty, nhà phân tích theo dõi và tổ chức quyền sở hữu. Nghiên cứu trước tìm thấy một
liên kết tích cực giữa thương hiệu kiểm toán viên và nhận thức về kiểm toán chất
lượng và xác suất phát hiện gian lận báo cáo tài chính. Các kiểm toán viên độc lập
liên quan đến gian lận báo cáo tài chính thường phải chịu đựng các vấn đề cá nhân
và hậu quả nghề nghiệp. Andersen, một trong năm công ty kế toán lớn đã kiểm toán
báo cáo tài chính của Enron và WorldCom, đã bị buộc tội vì những thất bại trong
kiểm toán và tiêu hủy bằng chứng kiểm toán.
Trong năm tiếp theo, các kiểm toán viên đã ghi nhận một sai sót khác trị giá 128
triệu đô la-đề cập rằng thu nhập từ việc tiếp tục hoạt động sẽ giảm 12%.
Tuy nhiên, kiểm toán viên xác định rằng có sai sót không đủ trọng yếu để yêu cầu
công bố thông tin. Năm 1995, một sai sót khác trị giá 160 triệu đô la được các kiểm
toán viên coi là không trọng yếu và do đó, không đảm bảo việc công bố báo cáo tài
chính. Trong khoảng thời gian giữa 1992 và 1996, Quản lý chất thải tiếp tục tham
gia vào 1,4 tỷ đô la tài chính của nhà nước đề cập đến gian lận và kiểm toán viên đã
không chịu sự điều hành của Ban Giám đốc để tiết lộ các trọng yếu được phát hiện
những sai sót. Thứ hai, đầu bếp là đội ngũ quản lý hàng đầu, bao gồm giám đốc tài
43
chính và giám đốc kế toán, tại Quản lý chất thải. Thứ ba, công thức đã phóng đại
thu nhập và chi phí ẩn trong 5 năm. Thứ tư, ở đó là một số động cơ khuyến khích
khách hàng và kiểm toán viên tham gia vào gian lận báo cáo tài chính. Các kiểm
toán viên cũng phải chịu áp lực để giữ chân khách hàng của họ với chi phí làm ảnh
hưởng đến hành vi đạo đức và trách nhiệm nghề nghiệp của họ coi Quản lý chất thải
như một khách hàng «vương miện» và không thể chống lại áp lực của Ban Giám
đốc trong việc công bố các sai sót được phát hiện trong báo cáo tài chính đối với vài
năm. Giám sát trong công thức kế hoạch gian lận này đề cập đến việc thiếu sự tồn
tại của các quản trị công ty trong việc giám sát các chức năng quản lý để trình bày
công bằng các tài chính phù hợp với GAAP.
Ủy ban kiểm toán vắng mặt giám sát, cùng với sự giám sát không hiệu quả của
đội ngũ lãnh đạo cao nhất của ban giám đốc cũng như sự bất cập và kém hiệu quả
của cơ cấu kiểm soát nội bộ trong việc ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa gian lận
trong báo cáo tài chính có thể là một đóng góp đáng kể, yếu tố dẫn đến sự xuất hiện
của các sai sót và sự không giống nhau trong kiểm toán. Trong những năm 1995
kiểm toán báo cáo tài chính, các kiểm toán viên được chỉ định đã thông báo cho một
đối tác quản lý tại Andersen khoảng 67 triệu đô la sai sót và các hoạt động kế toán
gian lận của Quản lý chất thải sử dụng lợi nhuận một lần để che giấu các sai sót
khác. Tuy nhiên, đối tác quản lý tại Andersen coi những sai sót không phải là vật
chất và không đủ để gây chiến tiết lộ hoặc báo cáo kiểm toán sửa đổi . Một trò chơi
định kỳ sự xem xét của hội đồng quản trị và ủy ban kiểm toán đại diện của hội đồng
quản trị có thể cải thiện chất lượng, tính minh bạch và độ tin cậy của báo cáo tài
chính bằng cách ngăn ngừa và giảm khả năng thông đồng giữa các thủ phạm gian
lận báo cáo tài chính. Quản trị công ty thận trọng và hiệu quả Quản trị công ty xác
định cách thức một công ty được quản lý thông qua hoạt động phù hợptính khả thi
đối với hiệu quả hoạt động quản lý và tài chính. Người tham gia quản trị công tylà
hội đồng quản trị, ủy ban kiểm toán, đội ngũ lãnh đạo cao nhất, kiểm toán viên nội
bộ, ví dụ kiểm toán viên cấp ba và các cơ quan quản lý.
Theo truyền thống, trọng tâm được đặt vào vai trò của kiểm toán viên bên ngoài
trong việc ngăn chặn gian lận báo cáo tài chính. Tuy nhiên, trong những năm gần
đây,toàn bộ trách nhiệm quản trị công ty được đặt lên hàng đầu để đảm bảo chất
lượng, tính toàn vẹn, minh bạch và độ tin cậy của các báo cáo tài chính. Quản trị
công ty bảo vệ lợi ích của nhà đầu tư, đảm bảo tính toàn vẹn, chất lượng, minh bạch
44
và độ tin cậy của tài chính báo cáo, giám sát tính đầy đủ và hiệu quả của cấu trúc
kiểm soát nội bộ, và đảm bảo chất lượng của các chức năng kiểm toán. Quản trị
công ty quy định rõ việc phân chia quyền và trách nhiệm của cácnhững người tham
gia vào tổ chức.
Quản trị công ty và các chức năng của nó.khía cạnh ủy thác của quản trị trong
việc đảm bảo rằng tài sản của tổ chức được bảo vệ. Cơ cấu quản trị công ty tập
trung vào việc thiết lập và duy trìhệ thống kiểm soát nội bộ đầy đủ và hiệu quả để
bảo vệ tài sản khỏi mất mát và trộm cắp vàđảm bảo độ tin cậy của các báo cáo tài
chính. Ban giám đốc chịu trách nhiệm chính vềquản trị công ty của họ. Các hành vi
sai trái của công ty nổi tiếng gần đây đã khiến nhiều người quan tâm hơn và thảo
luận về-quản trị doanh nghiệp.
2.8.3- Tóm tắt và kết luận
Bài viết này chứng minh rằng gian lận báo cáo tài chính có thể được coi là
tương đương với thuật ngữ CRIME khi «C» là viết tắt của Cooks, «R» cho Recipes,
«I» cho khuyến khích, «M» cho giám sát hoặc thiếu nó, và «E» cho End Kết quả.
Kế hoạch gian lận FSF = CRIME phù hợp với nhiều hành động thực thi do SEC đưa
ra chống lại các công ty giao dịch công khai và kiểm toán viên của họ vì bị cáo buộc
gian lận báo cáo tài chính. Thông điệp thứ hai là các báo cáo tài chính chất lượng,
bao gồm cả các báo cáo tài chính đáng tin cậy, không có sai sót trọng yếu, có thể đạt
được khi có một hệ thống quản trị công ty hoạt động cân bằng như được mô tả trong
Hình. Mặc dù trách nhiệm của các bên tham gia quản trị công ty khác nhau về việc
chuẩn bị và phổ biến các báo cáo tài chính, mối quan hệ hợp tác làm việc được xác
định rõ ràng giữa những người tham gia này sẽ làm giảm xác suất gian lận báo cáo
tài chính. Gian lận báo cáo tài chính tiếp tục là vấn đề đáng lo ngại trong cộng đồng
doanh nghiệp và người làm nghề kế toán. Nghiên cứu này xác định năm yếu tố gian
lận báo cáo tài chính tương tác bằng cách phân tích một mẫu chọn lọc các trường
hợp bị cáo buộc gian lận báo cáo tài chính được trình bày trong Bảng.
Nghiên cứu trong tương lai nên sử dụng một lượng lớn các trường hợp gian lận
báo cáo tài chính bị cáo buộc của SEC trong các ngành khác nhau để xem xét bản
chất của mối quan hệ giữa các yếu tố gian lận báo cáo tài chính tương tác được xác
định này.
45
CHƯƠNG 1
LÝ LUẬN CHUNG VỀ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP
CỦA KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
I. KHÁI NIỆM VỀ ĐẠO ĐỨC VÀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP:
1.1. Khái niệm đạo đức:
“Đạo đức là một hình thái ý thức xã hội có nguồn gốc từ trong tồn tại xã hội, từ
những quan hệ của con người với tự nhiên và quan hệ giữa người với nhau trong
cuộc sống. Đạo đức là hệ thống những quan điểm, quan niệm, những nguyên tắc,
chuẩn mực, những giá trị của xã hội nên đạo đức thuộc lĩnh vực tinh thần của đời
sống xã hội, nó phản ánh tồn tại xã hội. Đạo đức ra đời và phát triển là do nhu cầu
phải điều tiết mối quan hệ giữa các cá nhân và hoạt động chung của con người trong
mọi lĩnh vực của đời sống xã hội. Quan hệ đạo đức biểu hiện quan hệ của con người
trước tiên là quan hệ trong sản xuất Cơ sở kinh tế của xã hội như thế nào thì ý thức
đạo đức của xã hội như thế ấy. Khi đời sống vật chất của xã hộï biến đổi, xã hội
46
ngày càng tiến bộ thì những quan niệm đạo đức, những nguyên tắc và chuẩn mực
đạo đức cũng biến đổi theo và ngày càng được hoàn thiện. Do vậy đạo đức là hiện
tượng có tính lịch sử xã hội. Ở mỗi giai đoạn lịch sử khác nhau, ở mỗi giai cấp khác
nhau thì có các quan điểm khác nhau về cái tốt, cái xấu; cái thiện, cái ác, hạnh phúc
và bất hạnh ; về lương tâm và vô lương tâm cũng như về nghĩa vụ, trách nhiệm .v.v.
Trong lịch sử, có đạo đức của xã hội nguyên thủy, của xã hội chiếm hữu nô lệ, đạo
đức của xã hội phong kiến, đạo đức của xã hội tư bản chủ nghĩa và đạo đức của xã
hội cộng sản chủ nghĩa.
Trong xã hội có đối kháng giai cấp thì đạo đức cũng có tính giai cấp, nghĩa là
tùy thuộc vào vị trí xã hội, địa vị xã hội và lợi ích giai cấp khác nhau mà các quan
điểm về đạo đức cũng khác nhau. Đạo đức của giai cấp bóc lột thường đối lập với
đạo đức của quảng đại quần chúng lao động và toàn xã hội. Đạo đức cũng có tính kế
thừa. Lênin nói rằng tính kế thừa của đạo đức phản ánh “những luật lệ đơn giản và
cơ bản của bất kỳ cộng đồng người nào”. Mọi thời đại đều lên án cái ác, tính tàn
bạo, tham lam, hèn nhát, phản bội vv. và biểu dương cái Thiện, sự dũng cảm, chính
trực, độ lượng, khiêm tốn…Trong xã hội không có giai cấp hoặc không có đối
kháng giai cấp thì đạo đức xã hội phù hợp với đạo đức cá nhân. Xã hội đó sẽ có
được một nền đạo đức thật sự nhân đạo, vượt lên trên mọi sự đối lập về giai cấp. Đó
là trình độ của xã hội tương lai, xã hội cộng sản chủ nghĩa.”
1.2- Đạo đức nghề nghiệp:
Theo Oxford English Dictionary (1989) và Perks (1993), các ngành nghề liên
quan đến việc áp dụng kiến thức chuyên ngành của một môn học, lĩnh vực hoặc
khoa học cho nhóm khách hàng trả phí. Về bản chất, các nghề được phân biệt từ các
ngành nghề khác được đại diện bởi các nhóm thương mại do mức độ được pháp luật
công nhận. Boone (2001) có quan điểm cho rằng các ngành nghề được thành lập
dựa trên các thực tế khoa học và triết học có được thông qua các nỗ lực học thuật.
Họ hiểu rằng công việc của họ tạo ra một dịch vụ công cộng duy nhất có cơ sở khoa
học hoặc triết học và /hoặc khối kiến thức đòi hỏi một thời gian dài chuẩn bị về mặt
học thuật và thực tiễn. Các ngành nghề cũng dựa trên các kỹ năng chuyên môn cần
thiết để chuyên viên thực thi công vụ. Quan điểm này cũng phù hợp với quan điểm
của Hội đồng chuyên môn Úc (2004), Burbules và Densmore (1991), và Pratte và
Rury (1991), những người coi nghề nghiệp là một nhóm cá nhân có kỷ luật tuân thủ
các tiêu chuẩn đạo đức.
47
* Vậy đạo đức nghề nghiệp là gì?

Đạo đức nghề nghiệp là những tiêu chuẩn, phẩm chất của con người trong quá
trình lao động, công tác hoặc thực hiện một hoạt động cụ thể nào đó. Các phẩm chất
đạo đức, các nguyên tắc, chuẩn mực ứng xử của đạo đức nghề nghiệp tùy thuộc vào
từng ngành, lĩnh vực cụ thể. Những phẩm chất đạo đức được nhà nước công nhận
trong công tác và quá trình công tác được nhà nước và xã hội thừa nhận và phát huy.
Khái niệm đạo đức nghề nghiệp sẽ phát triển qua các thời đại lịch sử khác nhau
và tùy thuộc vào từng ngành nghề khác nhau. Tuy nhiên, trong mọi thời đại lịch sử
hay mọi ngành nghề, đạo đức nghề nghiệp là tài sản vô giá của mọi người và được
xã hội thừa nhận, tôn trọng. Trong một tổ chức chính phủ, bất kỳ tổ chức xã hội nào,
hay ngay cả trong một công ty, đạo đức nghề nghiệp cũng là một phẩm chất vô
cùng quan trọng vì nó thể hiện trình độ văn hóa và uy tín của tổ chức, công ty đó.
Hành vi đạo đức nghề nghiệp bao gồm:
Làm việc có nguyên tắc: Đây được coi là một trong những hành vi đạo đức
nghề nghiệp quan trọng nhất. Bất kỳ công việc nào cũng cần một tinh thần làm việc
kỷ luật. Làm việc theo nguyên tắc nghĩa là trong công việc bạn phải có thái độ
nghiêm túc với công việc, làm việc có trọng tâm và tuân theo những quy định, quy
tắc mà công việc yêu cầu để không ảnh hưởng đến tiến độ, chất lượng công việc và
ảnh hưởng đến người khác. .
Mối quan hệ với đồng nghiệp: Với sự hợp tác và giúp đỡ của đồng nghiệp, mọi
công việc đều trở nên dễ dàng giải quyết hơn. Đồng nghiệp là những người cùng
làm việc trong một lĩnh vực, một ngành nghề nào đó, họ cũng là những người cùng
làm việc và giúp đỡ chúng ta để đạt được hiệu quả công việc tốt nhất. Vì vậy, đồng
nghiệp có vai trò rất quan trọng trong quá trình làm việc, vì vậy cần giữ mối quan
hệ tốt đẹp với đồng nghiệp, vừa tôn trọng họ, vừa thực thi giá trị đạo đức của bản
thân, vừa giúp ích cho tập thể, tổ chức, công ty hơn.
Trung thực luôn là đức tính tốt của con người không chỉ trong công việc nói
chung mà còn trong cuộc sống đời thường và được xã hội tôn trọng. Trung thực
trong công việc có nhiều khía cạnh. Ví dụ, trung thực khi người khác hỏi bạn về
trình độ chuyên môn của bạn, thành thật về lý do tại sao công việc không hoàn
thành, hoặc trung thực về việc vi phạm các quy tắc và quy định của tổ chức hoặc tổ
chức.
48
Những hành vi trái với đạo đức nghề nghiệp: Hiện nay, bên cạnh những người
làm việc có trách nhiệm với đạo đức nghề nghiệp thì cũng có không ít người làm
việc không đúng đạo đức nghề nghiệp làm ảnh hưởng đến uy tín của tập thể. Cụ thể
hơn, tình trạng thiếu đạo đức nghề nghiệp hiện nay thường được thể hiện rõ nhất ở:
Làm việc qua loa, thiếu trách nhiệm. Hiện nay có rất nhiều người chỉ làm việc cho
có, hay nói cách khác là thù hằn dẫn đến hiệu quả công việc kém và ảnh hưởng đến
sự phát triển của cả tập thể. Ngoài ra, một số người còn lợi dụng thời gian hoàn
thành nhiệm vụ được giao để làm việc khác để trục lợi. Như vậy, chúng ta thấy rằng
làm việc qua loa và thiếu trách nhiệm không chỉ ảnh hưởng mạnh mẽ đến sự phát
triển của đội mà còn cho thấy người đó là người thiếu đạo đức nghề nghiệp.
Lạm dụng tài sản công: Trong quá trình làm việc, mỗi nhân viên thường sẽ nhận
được những tài sản hỗ trợ cho công việc. Tuy nhiên, một số người sử dụng những
tài sản chung này vì lợi ích cá nhân của họ. Thông thường tài sản chung không thể
được quản lý cẩn thận, nhưng điều đó không có nghĩa là nhân viên có quyền sử
dụng những tài sản đó cho lợi ích cá nhân. Điều này có thể có hoặc không ảnh
hưởng rất lớn đến kết quả công việc nhưng nó cho thấy người đó là người thiếu đạo
đức nghề nghiệp.
1.3- Khái niệm về đạo đức nghề nghiệp của Kiểm toán viên:
a) Khái niệm Kiểm toán:
Kiểm toán là quá trình Kiểm toán viên độc lập và có năng lực thu thập và đánh
giá bằng chứng kiểm toán về thông tin được kiểm toán nhằm xác nhận và báo cáo
mức độ phù hợp của thông tin.
Chức năng của kiểm toán là gì?
Đầu tiên: Kiểm tra và xác nhận (xác minh) chức năng: Là chức năng được hình
thành ngay từ đầu gắn liền với sự ra đời, hình thành và phát triển của kiểm toán.
Bản thân chức năng này cũng không ngừng lớn mạnh cùng với sự phát triển của con
người nói chung và người nghe nói riêng. Thời kỳ đầu khi mới ra đời chức năng
kiểm toán và xác nhận được thể hiện dưới hình thức xác nhận báo cáo tài chính
(kiểm toán cổ điển), về sau chức năng này được phát triển mạnh mẽ và được thể
hiện dưới hình thức các báo cáo kiểm toán.
Thứ hai: chức năng trình bày ý kiến (tham vấn): Với sự phát triển của kiểm toán,
một chức năng kiểm toán đơn lẻ không thể đáp ứng được yêu cầu của các nhà quản
49
lý. Chính từ yêu cầu thực tế của quản lý mà chức năng tham mưu xuất hiện. Chức
năng này được thể hiện dưới dạng thư quản lý.
Đối tượng và khách thể của cuộc kiểm toán:
Đối tượng kiểm toán: Báo cáo tài chính và thực trạng tài sản, nghiệp vụ kinh tế
liên quan. Kiểm toán viên cần xem xét và đánh giá toàn diện sổ sách kế toán, chứng
từ, quá trình xử lý và luân chuyển chứng từ kế toán, tài sản và thực trạng hoạt động
kinh tế, tài chính trước khi đưa ra ý kiến chính xác về báo cáo tài chính.
Khi đánh giá hồ sơ kế toán, kiểm toán viên cần đánh giá các khía cạnh sau: tính
trung thực của thông tin kế toán, tài sản và các giao dịch kinh tế phát sinh; tính hợp
pháp và hợp lý của các tài liệu kế toán này; Sự tuân thủ giữa các tài liệu kế toán và
tình trạng hoạt động thực tế của đơn vị; Độ tin cậy của tài liệu kế toán
Khi đánh giá thực trạng hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị kiểm toán cần
lưu ý các khía cạnh sau: Tính hợp pháp, hợp lý của hoạt động, nghĩa là giao dịch
phải tuân thủ pháp luật, chính sách, chế độ và phù hợp. phạm vi hoạt động của đơn
vị; Các hoạt động kinh tế, tài chính phải tuân theo quy luật chung. Không thể làm
trái luật, không để đơn vị kinh doanh làm ăn thua lỗ…; Hoạt động kinh tế phải tiết
kiệm và có kế hoạch
Tình trạng tuân thủ thực tế (hành vi tuân thủ các quy định của cơ quan có thẩm
quyền, pháp luật, chính sách, chế độ, ...) các chế độ, nguyên tắc. Từ đó, một loại
hình kiểm toán mới đã được hình thành đó là kiểm toán tuân thủ, loại hình kiểm
toán này dần được đưa vào hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính.
Hiệu lực, hiệu quả và tính kinh tế của hoạt động: Ngày nay, kiểm toán đã phát
triển mạnh mẽ trên nhiều lĩnh vực tài chính, thực hiện và tuân thủ pháp luật, chính
sách, chế độ. Không những vậy, kiểm toán còn phát triển mạnh mẽ trong lĩnh vực
phi sản xuất kinh doanh, đặc biệt là kiểm toán hiệu lực và hiệu quả. Hiện nay, kiểm
toán nội bộ và kiểm toán nhà nước đã tập trung và đi sâu kiểm toán tính hiệu lực,
hiệu quả và tính kinh tế của hoạt động. Vì vậy, hiệu lực, hiệu quả và tính kinh tế của
hoạt động là chủ đề kiểm toán chính trong kiểm toán hiện đại ngày nay, đặc biệt là
trong lĩnh vực phi sản xuất.
Đối tượng của cuộc kiểm toán: là các tổ chức, đơn vị, cá nhân - nơi có thông tin
được kiểm toán (đối tượng kiểm toán là các kiểm toán viên độc lập và có năng lực).
Đối với kiểm toán độc lập: Đối tượng của kiểm toán độc lập có thể là các đơn vị,
50
công ty, tổ chức thuộc mọi lĩnh vực (kể cả cá nhân) được kiểm toán. Ví dụ: Cơ quan
nhà nước, đoàn thể, tổ chức xã hội, công ty ...
Đối với Kiểm toán nhà nước: Đối tượng kiểm toán nhà nước thường bao gồm
các đơn vị, tổ chức, cá nhân sử dụng ngân sách nhà nước, tiền nhà nước, tài sản nhà
nước. Thực ra đối tượng này phụ thuộc vào quy định của từng quốc gia và yêu cầu
quản lý trong thời kỳ nhất định. Đối với kiểm toán nội bộ: Đối tượng của kiểm toán
nội bộ là các yếu tố cấu thành của đơn vị. Các phòng, ban, phân xưởng, đội đơn vị.
Trong trường hợp có nhiều phòng ban, phân xưởng, đội hoặc đơn vị tham gia vào
việc thực hiện một chương trình, dự án.
b) Khái niệm về đạo đức nghề nghiệp của Kiểm toán viên:
Nghề kiểm toán có một phẩm chất khá đặc thù, đó là cung cấp dịch vụ thu phí
cho khách hàng nhưng lại bảo vệ lợi ích của công chúng. Do đó, trách nhiệm của
kiểm toán viên hành nghề không chỉ giới hạn ở việc đáp ứng nhu cầu của khách
hàng cá nhân hoặc khách hàng doanh nghiệp khi kiểm toán viên hành nghề cung
cấp dịch vụ mà còn phải hiểu và tuân thủ các quy tắc của chuẩn mực đạo đức vì lợi
ích công cộng.
Do đó, kiểm toán viên không được tiết lộ bất kỳ thông tin nào cho bất kỳ bên
thứ ba nào nếu không được sự đồng ý của bên liên quan, trừ khi họ có quyền hoặc
nghĩa vụ cung cấp thông tin theo yêu cầu của pháp luật, cơ quan quản lý, cơ quan
quản lý hoặc tổ chức nghề nghiệp và không nên sử dụng thông tin vì lợi ích cá nhân
của kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp hoặc bên thứ ba. Tại Việt Nam,
năm 2015, sau khi ban hành Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011 / QH12, Bộ Tài
chính đã ban hành Thông tư số 70/2015 / TT-BTC quy định chung về các nguyên
tắc đạo đức nghề nghiệp cơ bản. Ngay cả trong hoạt động kiểm toán nội bộ của các
công ty, chính phủ cũng có những quy định riêng về các nguyên tắc đạo đức nghề
nghiệp đặt ra đối với kiểm toán viên. Mới đây, chính phủ đã ban hành nghị định về
kiểm toán nội bộ, trong đó quy định rõ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp đối với
kiểm toán nội bộ.
Quy định về đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên
Trên thế giới, những nội dung chi tiết của đạo đức nghề nghiệp thường được
trình bày trong Điều lệ đạo đức nghề nghiệp do các tổ chức nghề nghiệp ban hành.
Trong điều lệ, tổ chức nghề nghiệp quy định cụ thể những điều kiểm toán viên nên
và không nên làm trong quá trình thực hiện nhiệm vụ của mình. Nói một cách chính
51
xác, các tổ chức nghề nghiệp cũng công bố những giải thích và hướng dẫn chi tiết
về từng nguyên tắc và hình thành một hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp.
Theo các chuyên gia kiểm toán, việc tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề
nghiệp giúp kiểm toán viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán đạt được những
lợi ích thiết thực như: (i) hướng dẫn về đạo đức nghề nghiệp làm cơ sở cho các
quyết định và hành động; (ii) Trở thành cá nhân, đơn vị xuất sắc trong nghề với tiêu
chuẩn đạo đức nghề nghiệp cao; (iii) Nâng cao hình ảnh, uy tín và quan hệ với các
bên liên quan; (iv) Xây dựng uy tín của nghề nghiệp; (iv) Giảm thiểu rủi ro tiềm
tàng cho doanh nghiệp và tránh trách nhiệm pháp lý/hành động pháp lý…
Ở Việt Nam, kiểm toán độc lập được thành lập từ năm 1991. Khi đó, Bộ Tài
chính đã thành lập hai công ty là doanh nghiệp nhà nước để thực hiện kiểm toán.
Tuy nhiên, ngành kiểm toán độc lập - một ngành dịch vụ có điều kiện đặc biệt, là
công cụ quản lý quan trọng để phổ biến và minh bạch thông tin kinh tế, tài chính,
bảo vệ quyền lợi của người sử dụng thông tin. vẫn còn nhiều thách thức. Nhận thức
rõ điều này, nhằm hoàn thiện hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp trong lĩnh vực kiểm
toán độc lập và tạo điều kiện cho các dịch vụ mới trong lĩnh vực này phát triển,
tháng 12/2012, Bộ Tài chính đã công bố 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Từ
năm 2013 đến năm 2015, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam tiếp tục phối
hợp với Bộ Tài chính, các doanh nghiệp kiểm toán và các chuyên gia nghiên cứu,
viết và cập nhật 10 chuẩn mực Việt Nam giai đoạn 2 về dịch vụ bảo hiểm, các dịch
vụ liên quan và đạo đức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán, dựa trên các tiêu chuẩn
nghề nghiệp quốc tế IFAC hiện hành.
II- LỊCH SỰ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐẠO ĐỨC
NGHỀ NGHIỆP CHO NGƯỜI HÀNH NGHỀ KIỂM TOÁN:
Sự xuất hiện của các gian lận kế toán nổi tiếng liên quan đến kế toán nội bộ
doanh nghiệp đặt ra câu hỏi về nhận thức của các kế toán viên cá nhân về môi
trường đạo đức trong tổ chức của họ và giới hạn mà các chuyên gia có thể hoạt
động. Chuyên gia này sẽ chấp nhận hành vi phi đạo đức và/ hoặc chấp nhận nó như
một chuẩn mực. Vụ gian lận của Enron ở Mỹ có nguyên nhân chủ yếu là do thiếu
đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên ảnh hưởng đến nền kinh tế toàn cầu. Vì lý
do này, các cơ quan quản lý kiểm toán đã bắt đầu chú ý đến đạo đức nghề
nghiệp. Môi trường đạo đức tổ chức đặc biệt liên quan đến kế toán vì nó mô tả duy
nhất các tiêu chuẩn về đúng và sai đối với các vấn đề và tình huống trong bối cảnh
52
tổ chức. Tuân thủ đạo đức đã được chứng minh là một yếu tố trong việc phát triển
sự phù hợp của tổ chức. Môi trường đạo đức gắn liền với các giá trị và hành vi đạo
đức của tổ chức. Kiểm toán viên thiếu đạo đức nghề nghiệp, do đó, kiểm toán viên
phải tuân thủ đạo đức nghề nghiệp.
Mục tiêu của nghề kiểm toán là tăng độ tin cậy của báo cáo tài chính. Vì
vậy, người hành nghề phải có phẩm hạnh để xã hội tin tưởng. Thuyết nghĩa vụ: dựa
trên trách nhiệm và quyền hạn. Quá trình đào tạo, xây dựng quy định đạo đức nghề
nghiệp có thể chia thành ba giai đoạn chính:
2.1-Giai đoạn hình thành:
Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp trong kiểm toán lần đầu tiên xuất hiện ở
Anh vào thế kỷ 19. Do đó, trong thời gian vắng mặt, nhà đầu tư cần người giám sát
các khoản đầu tư của họ và đây là công việc chính của kiểm toán viên. Tuy nhiên,
khái niệm đạo đức vẫn chưa được thừa nhận như một phẩm chất quan trọng của
kiểm toán viên trong thế kỷ này. Thuật ngữ đạo đức được giới hạn trong phạm vi
lòng trung thành của kiểm toán viên đối với các nhà đầu tư ở nước mình, do đó,
kiểm toán viên có thể cung cấp dịch vụ kế toán hoặc lập báo cáo tài chính hàng năm
cho công ty được kiểm toán trong thời gian này.
2.2- Giai đoạn phát triển:
Vương quốc Anh chiếm đa số trong lĩnh vực khai thác mỏ, đường sắt, nhiên
liệu, điện thoại ... đã dẫn đến sự thay đổi thái độ về mục đích, bản chất và nguồn
đầu tư vào các công ty. Nhóm cổ đông trong cộng đồng hầu hết là các nhà đầu tư
trong nước, thường là các ngân hàng lớn hoặc các nhà đầu tư lớn và nhóm này ngày
càng gia tăng.
Năm 1933, Hoa Kỳ đã đưa ra một tầm nhìn mới về sự độc lập của kiểm toán
viên với sự ra đời của Đạo luật Chứng khoán Liên bang và việc thành lập Ủy ban
Chứng khoán và Giao dịch. Chương 13 của luật này quy định các yêu cầu về tính
độc lập của kiểm toán viên khi kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm. Ảnh hưởng
lớn nhất của SEC đối với tính độc lập của kiểm toán viên là trong việc thiết lập các
tiêu chuẩn kế toán và kiểm toán. Từ đây, khái niệm chỉ trung thành với một nhóm
người đã phát triển thành một quan điểm ưu tiên tính khách quan và trung lập.
Vì vậy, đến thời điểm này, các doanh nghiệp kế toán bắt đầu điều chỉnh mục
tiêu chính để tập trung vào tính khách quan và trung thực nhằm bảo vệ người sử
dụng BCTC. Năm 1988, Hoa Kỳ ban hành Quy tắc đạo đức nghề nghiệp và năm
53
1996, Liên đoàn Kế toán Quốc tế ban hành Quy tắc đạo đức nghề nghiệp. Về nội
dung, Bộ Quy tắc Đạo đức của Hoa Kỳ và IFAC trong thời kỳ này tập trung vào các
nguyên tắc độc lập, liêm chính và khách quan, năng lực chuyên môn và sự thận
trọng, tác phong chuyên nghiệp và tuân thủ các tiêu chuẩn nghề nghiệp.
Nhìn chung, trong giai đoạn 1988 - 2001, các quy định về đạo đức nghề nghiệp
ở nhiều nước trên thế giới đã quy định doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên
được cung cấp các dịch vụ kế toán và phi kiểm toán. Nếu như:
- Không có xung đột lợi ích có thể ảnh hưởng đến tính chính trực và khách quan.
- Khách hàng tự chịu trách nhiệm về các tài khoản hàng năm.
- Các kiểm toán viên theo luật định không được ủy quyền quản lý đồng thời, bao
gồm cả việc thiết lập các tài khoản hàng năm.
- Khi thực hiện kiểm toán phải thực hiện đầy đủ các thủ tục cần thiết, không được
bỏ sót hoặc cắt giảm các thủ tục kiểm toán.
Ngoài ra, kiểm toán viên có thể kiểm toán đối với một công ty mà anh ta có lãi
tài chính không đáng kể hoặc nắm giữ trái phiếu hoặc khoản vay nếu khoản vay
được cấp theo thủ tục quy định và đoạn này không liên quan. Trước tình hình đó,
nhiều cảnh báo chống lại tính độc lập và các đề xuất nhằm tăng cường tính độc lập
của kiểm toán viên đã xuất hiện trong những năm 1990.
P. Moizier đề xuất nhiều giải pháp để tăng tính độc lập, chẳng hạn như việc thực
hiện này có thể làm tổn hại đến tính độc lập của kiểm toán viên và công ty kiểm
toán. Tại thời điểm này, ngay cả SEC đã không tán thành ý tưởng luân chuyển và
vẫn cho phép nhiều dịch vụ được thực hiện, tin rằng việc cung cấp các dịch vụ
không kiểm toán hoặc kiểm toán dài hạn cho cùng một khách hàng hầu như không
ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên.
2.3- Giai đoạn hiện tại
Vào đầu những năm 2000, sau một số vụ bê bối tài chính. (Do sự thất bại của
công ty kế toán Eron, WorldCom, Ahold ...) Đặc biệt là liên quan đến việc thanh lý
Công ty Kiểm toán Arthur Andersen.
Vì vậy, sau năm 2001, Ủy ban quốc tế về đạo đức nghề nghiệp Cũng như nhiều
hội nghề nghiệp ở các nước trên thế giới đã cập nhật một số quy tắc đạo đức nghề
nghiệp. Sự thay đổi trong đạo đức nghề nghiệp tập trung vào việc tăng quyền tự chủ
giữa kiểm toán viên và quản lý khách hàng bằng cách cấm thực hiện đồng thời các
dịch vụ kiểm toán và phi kiểm toán và tập trung vào luân chuyển kiểm toán.
54
2.4- Các nội dung cơ bản của hệ thống quy định về đạo đức nghề nghiệp:
2.4.1- Tổ chức lập quy và cơ chế giám sát:
Thông thường, ở các nước trên thế giới, việc xây dựng chuẩn mực đạo đức chủ
yếu do cơ quan nghề nghiệp hoặc tổ chức hỗn hợp thực hiện, các thành viên trong
đó là cơ quan chuyên môn và các thành viên khác. Ở Hoa Kỳ, đây là Ủy ban Đạo
đức nghề nghiệp (PEEC), ở Pháp là Liên đoàn Kế toán Quốc gia (CNCC), tuy nhiên,
Ủy ban này phải được sự chấp thuận của Ủy ban Hiệp thương Chính trị. Ngoài các
tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp do hiệp hội bảo hiểm trách nhiệm của người sử
dụng lao động xây dựng, còn có các quy định pháp luật liên quan.
Để các quy định đạo đức nghề nghiệp có thể đi vào thực tiễn, cần thiết lập cơ
chế giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp và truy tố các hành vi vi phạm đạo
đức nghề nghiệp. Thông thường, việc giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp diễn ra
cùng với việc giám sát chất lượng của cuộc đánh giá. Vì vậy, cần có bộ phận chịu
trách nhiệm giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán và bộ phận xử lý kỷ luật. Bộ
phận kiểm tra chất lượng của việc sửa đổi có thể thuộc hiệp hội nghề nghiệp hoặc
một bộ phận của hiệp hội nghề nghiệp và ủy ban chứng khoán, cũng có thể là một
cơ quan được thành lập theo yêu cầu.
Để giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, tùy theo đặc thù của từng quốc
gia, cần làm rõ mối quan hệ đúng đắn giữa nhà nước và hiệp hội nghề nghiệp. Hiện
tại, nếu các tổ chức nghề nghiệp thành công và có các tiêu chuẩn hoặc quy định chặt
chẽ, nhà nước sẽ chỉ hạn chế vai trò của mình trong việc cung cấp khuôn khổ pháp
lý. Ngược lại, nếu các tổ chức nghề nghiệp không đủ mạnh để đảm nhận vai trò này
thì nhà nước phải can thiệp sâu hơn bằng cách ban hành các văn bản pháp luật để
giám sát việc tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp.
2.4.2- Nội dung của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp
Về bản chất, quy tắc nghề nghiệp là sự thống nhất các nguyên tắc và hướng dẫn
được thiết kế để cho phép các thành viên hành động trung thực nhằm đáp ứng kỳ
vọng của xã hội về nghề nghiệp. Tuy nhiên, trong thực tế, có rất nhiều tình huống
khác nhau ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp. Vì vậy, nội dung của chuẩn mực
đạo đức nghề nghiệp phải đưa ra hướng giải quyết những trường hợp có thể nảy
sinh trong thực tế liên quan đến đạo đức nghề nghiệp. Tuy nhiên, điều này không có
nghĩa là tiêu chuẩn đưa ra các giải pháp quá chi tiết, tức là đi quá sâu vào các
trường hợp cụ thể, vì khi đó tiêu chuẩn rất dễ trở nên lỗi thời do thay đổi liên tục.
55
Ngược lại, nếu quy định chung chung sẽ khó áp dụng vào thực tế. Do đó, cần
phải cân bằng giữa khái quát và chi tiết để kế toán và doanh nghiệp kiểm toán có
thể dễ dàng áp dụng vào thực tế và các chuẩn mực ít bị thay đổi nhất. Điều này có
nghĩa là nếu tiêu chuẩn chỉ quy định các nguyên tắc chung nhất thì các hướng dẫn
và giải thích được bổ sung vào tiêu chuẩn để dễ áp dụng hơn trong thực tế. Ngoài ra,
tất cả các quốc gia là thành viên của IFAC phải tuân thủ các tiêu chuẩn đạo đức của
IFAC khi xây dựng các quy định về đạo đức nghề nghiệp. Các quốc gia chỉ được
phép thiết lập các quy tắc chặt chẽ hơn các quy định quốc tế.
Các nội dung sau được quy định trong Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm
toán viên độc lập:
1. Chính trực: Cởi mở và trung thực trong mọi mối quan hệ nghề nghiệp và kinh
doanh;
2. Tính khách quan: Không cho phép sự thiên vị, xung đột lợi ích, hoặc những ảnh
hưởng không phù hợp để hướng dẫn các đánh giá chuyên môn hoặc kinh doanh của
bạn;
3. Năng lực chuyên môn và sự quyết đoán: Thể hiện và duy trì kiến thức chuyên
môn và kỹ năng cần thiết để đảm bảo cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp chất
lượng cao dựa trên kiến thức và chuyên môn cho khách hàng hoặc chủ doanh
nghiệp, cập nhật kiến thức chuyên môn, pháp luật và kỹ thuật; hành động thận trọng;
phù hợp với các tiêu chuẩn chuyên môn và kỹ thuật hiện hành;
4. Bảo mật: Thông tin từ các mối quan hệ nghề nghiệp và kinh doanh phải được xử
lý bí mật, do đó không có thông tin nào được chuyển cho bên thứ ba nếu không có
sự đồng ý của bên có thẩm quyền, trừ khi có quyền hoặc nghĩa vụ cung cấp thông
tin theo quy định của pháp luật hoặc một tổ chức quản lý hoặc nghề nghiệp, và
không sử dụng thông tin vì lợi ích cá nhân của kế toán viên, kiểm toán viên chuyên
nghiệp hoặc bên thứ 3;
5. Tư cách nghề nghiệp: Phải tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan, tránh
mọi hành động gây tổn hại đến uy tín nghề nghiệp của bạn.
Tuy nhiên, để có thể thực hiện nhất quán và duy trì các nguyên tắc nghề nghiệp
đã đề ra, Kiểm toán viên phải luôn trau dồi kiến thức chuyên môn và nghiệp vụ để
có thể đáp ứng: i) Yêu cầu về trình độ học vấn, đào tạo và kinh nghiệm trong nghề
kiểm toán; ii) Yêu cầu về cập nhật nghiệp vụ liên tục. iii) Quy định về bộ máy quản
lý và điều hành doanh nghiệp. iv) Các tiêu chuẩn chuyên môn và các thủ tục xem
56
xét. v) Thủ tục kiểm soát của hiệp hội nghề nghiệp hoặc cơ quan quản lý nhà nước
và các hình thức kỷ luật.
CHƯƠNG 2:
THỰC TIỄN XÂY DỰNG VÀ ÁP DỤNG CÁC CHUẨN MỰC ĐẠO
ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN TRÊN THẾ GIỚI VÀ
TẠI VIỆT NAM
2.1 Quy định về Đạo đức Kiểm toán của Liên đoàn Kế toán Quốc tế
Năm 1994, IFAC ban hành các chuẩn mực kiểm toán vào năm 1994 và bắt đầu
soạn thảo bộ quy tắc đạo đức nghề nghiệp. Ban đầu, việc soạn thảo quy tắc đạo đức
nghề nghiệp được thực hiện bởi Ủy ban Đạo đức nghề nghiệp thuộc IFAC, và bây
giờ là IESBA. Ủy ban này tư vấn cho IFAC về các vấn đề liên quan đến đạo đức
nghề nghiệp và soạn thảo các hướng dẫn chi tiết về các vấn đề đã được IFAC thông
qua. Quy tắc đạo đức nghề nghiệp do IFAC ban hành cho đến nay đã được sửa đổi
hai lần vào các năm 2001 và 2005 kể từ khi ban hành (1996).
57
2.1.1- Điều lệ đạo đức nghề nghiệp năm 1996

Vào tháng 7 năm 1996, Ủy ban Đạo đức Nghề nghiệp (thuộc IFAC) đã ban
hành Bộ Quy tắc Đạo đức Nghề nghiệp chính thức áp dụng các nguyên tắc IFAC
trước đây. Nội dung gồm 3 phần: Phần A áp dụng cho người hành nghề, phần B áp
dụng cho kiểm toán viên, phần C áp dụng cho kiểm toán viên trong các công ty.
Điều lệ nêu rõ các tình huống ảnh hưởng đến tính độc lập của người hành nghề, các
tình huống mà người kiểm tra có thể gặp phải như sau:
- Có lợi ích về tài chính. Nếu kiểm toán viên có lợi ích trong công ty khách
hàng, có khoản vay hoặc cho vay, có lợi ích tài chính trong công ty khách hàng có
thể ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên trong việc thực hiện kiểm toán.
- Thuê một công ty kế toán. Công ty kiểm toán không được chỉ định bất kỳ
người nào làm kiểm toán viên trong nhóm kiểm toán miễn là người đó là thành viên
của hội đồng quản trị hoặc ban giám đốc của khách hàng.
- Các dịch vụ khác. Ngoài cuộc kiểm toán, kiểm toán viên có thể cung cấp các
dịch vụ khác cho khách hàng nếu đáp ứng các điều kiện sau: Kiểm toán viên không
có quan hệ với khách hàng hoặc xung đột lợi ích có thể ảnh hưởng đến tính trung
thực và hợp pháp; đánh giá viên không được là nhân viên hoặc người quản lý của
khách hàng ...
- Mối quan hệ cá nhân và gia đình. Mối quan hệ gia đình gây nguy hiểm cho sự
độc lập. Mối quan hệ gia đình thường là mối quan hệ trong đó kiểm toán viên hoặc
đối tác có mối quan hệ với các giám đốc điều hành chủ chốt của công ty được kiểm
toán.
- Phí dự thi và các dịch vụ khác. Nếu phí hợp đồng quá cao, nhóm kiểm toán có
thể trở nên phụ thuộc vào khách hàng và làm giảm tính độc lập.
- Quà tặng. Khi kiểm toán viên hoặc gia đình của anh ta nhận quà tặng từ một
khách hàng không có tính chất xã hội, sẽ rất dễ làm ảnh hưởng đến tính độc lập.
- Quyền sở hữu vốn. Vốn đầu tư của công ty kiểm toán phải thuộc về kiểm toán
viên. Khi có người khác, kiểm toán viên có thể bị áp lực.
- Tranh tụng với khách hàng. Những tranh chấp này cũng có thể ảnh hưởng đến
tính độc lập và khách quan của kiểm toán viên.
- Hợp tác lâu dài với khách hàng. Sự hợp tác lâu dài của kiểm toán viên với
khách hàng có thể gây nguy hiểm cho tính độc lập, do đó, công ty kiểm toán nên
58
luân chuyển kiểm toán viên trong một thời hạn kiểm toán nhất định để không làm
ảnh hưởng đến tính độc lập và mục tiêu.
2.1.2 Điều lệ đạo đức nghề nghiệp 2001
Sau khi Điều lệ Đạo đức nghề nghiệp được ban hành vào năm 1996, niềm tin
của công chúng đã mất đi do sự phá sản của các công ty lớn trên thế giới như Enron,
Wordcom và Arthur Andersen vào năm 2000. Ủy ban Thực hành Kiểm toán (IAPC)
trở thành Ủy ban Quốc tế về Chuẩn mực Kiểm toán và Đảm bảo (IAASB). IFAC đã
xem xét tất cả các quy tắc đạo đức của mình và ban hành một quy tắc đạo đức mới
có hiệu lực từ tháng 11 năm 2001.
Cấu trúc của Quy tắc đạo đức nghề nghiệp năm 2001 cũng bao gồm ba phần
chính, tương tự như Điều lệ đạo đức nghề nghiệp ban hành năm 1996: Phần A áp
dụng cho tất cả những người hành nghề; Phần B áp dụng cho kiểm toán viên; Phần
C áp dụng cho các học viên làm việc trong các công ty. Trong điều lệ năm 2001 này,
phần B có tính độc lập được quy định rõ ràng hơn, trong khi điều lệ năm 1996
không nêu cụ thể tính độc lập là gì. IFAC đã đưa ra cách tiếp cận và định nghĩa về
đạo đức ở hai khía cạnh: độc lập về tư tưởng và độc lập về hình thức.
❖ Phạm vi: Không chỉ cho các hợp đồng kiểm toán, mà còn cho các hợp đồng bảo
đảm và dịch vụ.
2.1.3 Điều lệ Đạo đức nghề nghiệp năm 2005
Trước đây, bộ quy tắc đạo đức nghề nghiệp được coi là hình mẫu để các nước
tham khảo, năm 2005 IFAC bắt buộc tất cả các nước thành viên phải áp dụng.
Không thành viên nào được phép thông qua các quy định ít nghiêm ngặt hơn các
quy định do IFAC thiết lập. Bố cục điều lệ năm 2005 được chia thành ba phần:
❖ Phần A đề cập đến sáu nguyên tắc đạo đức cốt lõi đối với người hành nghề, bao
gồm tính chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và sự thận trọng, tính
bảo mật và ứng xử nghề nghiệp.
❖ Phần B áp dụng cho các học viên. Nội dung về tính độc lập trong Bộ luật đạo
đức năm 2005 cũng có nhiều thay đổi, bao gồm: bổ sung phần giới thiệu về hợp
đồng bảo đảm; Bổ sung tuyên bố về các báo cáo cơ bản cho hợp đồng kiểm
toán để phân biệt giữa một cuộc kiểm toán và các cuộc kiểm toán khác; Ban
giám đốc của công ty chịu trách nhiệm cao hơn, trong khi tiêu chuẩn năm 2001
giả định rằng đó là Ban Quản lý
59
Năm 2007, Ủy ban Tiêu chuẩn Đạo đức (IESBA) đã ban hành một dự thảo mới,
trong đó một số nội dung được sửa đổi để người đọc dễ hiểu hơn.
Vào tháng 4 năm 2008, IESBA đã thông qua việc sửa đổi Mục 290, trong đó
nguyên tắc độc lập chỉ áp dụng cho các kỳ thi và kỳ thi. Ủy ban cũng đã chấp thuận
việc bao gồm Mục 291 liên quan đến các yêu cầu về tính độc lập đối với các kỳ thi
khác.
Vào tháng 7 năm 2009, Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IESBA) tại
New York đã công bố Quy tắc Đạo đức Sửa đổi dành cho Kế toán Chuyên nghiệp.
Bộ tiêu chuẩn sửa đổi này làm rõ các yêu cầu đối với tất cả các kiểm toán viên
chuyên nghiệp và thắt chặt đáng kể các yêu cầu về tính độc lập của kiểm toán viên.
Trong tuyên bố về trách nhiệm của các thành viên của Liên đoàn Kế toán Quốc tế
(IFAC), các quốc gia thành viên có mục tiêu trọng tâm là tích hợp các tiêu chuẩn
quốc gia vào quy tắc đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên. Ngoài ra, tuyên bố
cũng kêu gọi các quốc gia không áp dụng bất kỳ tiêu chuẩn quốc gia nào kém
nghiêm ngặt hơn tiêu chuẩn quốc tế.
2.2- Quy tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán của Hoa Kỳ và Pháp:
2.2.1- Quy tắc đạo đức của Hoa kỳ
Trước khi các tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp tồn tại, Hoa Kỳ đã có các quy
định được AICPA trả lời các câu hỏi của các học viên về một chủ đề cụ thể và
thường được đăng tải trên Internet.
Vì những lý do thực tế, PEEC (Ủy ban Đạo đức Nghề nghiệp) đã soạn thảo và
ban hành Tiêu chuẩn Đạo đức Nghề nghiệp đầu tiên theo AICPA (Hiệp hội Kế toán
Công chứng Hoa Kỳ) vào ngày 12 tháng 1 năm 1988. Nội dung chủ yếu đề cập đến
Các nguyên tắc cơ bản chi phối hành vi của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm
toán.
2.2.2 Tiêu chuẩn đạo đức
Hệ thống tiêu chuẩn đạo đức của Hoa Kỳ bao gồm bốn cấp độ:
Mức độ 1 - Nguyên tắc: là những chuẩn mực đạo đức lý tưởng và không có tính
chất bắt buộc.
Cấp độ 2 - Quy tắc đạo đức nghề nghiệp: Đây là tiêu chuẩn đạo đức tối thiểu, nó là
chi tiết của nguyên tắc và có tính chất bắt buộc. Người hành nghề không chấp hành
phải giải trình lý do không thực hiện với Hội đồng kỷ luật.
60
Cấp độ 3 - Giải thích đạo đức: Hướng dẫn chi tiết cách áp dụng các quy tắc trong
thực tế. Tuy nhiên, các vấn đề gặp phải trong thực tế không nên chỉ giới hạn trong
các hướng dẫn trên.
Cấp độ 4 - Quy tắc đạo đức: Đây là các câu hỏi và câu trả lời của AICPA cho các
câu hỏi mà các học viên đặt ra.
Nội dung của các chuẩn mực đạo đức bao gồm bảy nguyên tắc. Tóm tắt của bảy
nguyên tắc như sau:
❖ Nguyên tắc 1: Nguyên tắc chung của đạo đức nghề nghiệp
Thông qua các nguyên tắc này, AICPA giải quyết trách nhiệm và nghĩa vụ của
kiểm toán viên đối với công chúng, khách hàng và đồng nghiệp thông qua các quy
tắc về: trách nhiệm giải trình; lợi ích cộng đồng; thanh Liêm; khách quan và độc lập;
thận trọng mức độ; phạm vi và loại hình dịch vụ - tuân thủ các tiêu chuẩn chuyên
nghiệp.
❖ Nguyên tắc 2: Tuân thủ quy tắc đạo đức và định nghĩa
Điều lệ yêu cầu các thành viên tuân thủ các quy tắc đạo đức nghề nghiệp và
kiểm toán viên phải chứng minh nếu có vi phạm các quy tắc này, trừ khi có quy
định khác.
❖ Nguyên tắc 3 - Độc lập, Chính trực và Khách quan
Phần này nói về các quy tắc đạo đức về độc lập, liêm chính và khách quan.
AICPA đã xác định các trường hợp nhất định mà kiểm toán viên không nên: quan
tâm trực tiếp đến hợp đồng dịch vụ hoặc tại thời điểm phát hành báo cáo.
❖ Nguyên tắc 4 - Tuân thủ các nguyên tắc kế toán và chuẩn mực chung
Các học viên cần tuân thủ các tiêu chuẩn và hướng dẫn do PEEC ban hành về:
năng lực chuyên môn; sự thận trọng chuyên nghiệp; lập kế hoạch giám sát; Thu
thập thông tin đầy đủ và thích hợp. Ngoài ra, khi báo cáo tài chính có sai sót trọng
yếu và không tuân thủ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán viên không nên đưa ra ý
kiến hoặc khẳng định rằng báo cáo tài chính đã được trình bày theo các chuẩn mực
kế toán.
❖ Nguyên tắc 5 - Trách nhiệm với khách hàng
Nguyên tắc này chủ yếu trình bày và hướng dẫn bảo mật thông tin của khách
hàng.
❖ Nguyên tắc 6 - Trách nhiệm với đồng nghiệp
61
Kiểm toán viên cần duy trì quan hệ tốt với đồng nghiệp và tránh những hành vi
không phù hợp với đồng nghiệp. Nếu có xung đột nghề nghiệp, nó nên được giải
quyết thông qua hòa giải và nếu cần thiết, nên nhờ đến sự hòa giải của Hiệp hội
nghề nghiệp.
❖ Nguyên tắc 7 - Các trách nhiệm khác
Nội dung của các nguyên tắc đưa ra các thông lệ làm tổn hại đến uy tín nghề
nghiệp mà kiểm toán viên không nên thực hiện như: lưu giữ hồ sơ khách hàng; phân
biệt chủng tộc, phân biệt giới tính; tìm kiếm khách hàng thông qua quảng cáo theo
cách lừa đảo, dối trá…
2.2.3- Quy tắc đạo đức nghề nghiệp của Pháp
Các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của Pháp về kiểm toán do CNCC soạn
thảo. Kể từ khi được giới thiệu (1988) cho đến ngày nay, các tiêu chuẩn đạo đức
nghề nghiệp đã được sửa đổi nhiều lần. Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp bao gồm 7
chương với 37 điều, chủ yếu đề cập đến các chủ đề như các nguyên tắc cơ bản,
chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên tuân thủ pháp luật và các
quy định, điều khoản phù hợp với các quy định và chuẩn mực đạo đức hiện hành về
tính trung thực, khách quan và năng lực chuyên môn, độc lập, xung đột lợi ích, tập
thể và bí mật. Cụ thể, tiêu chuẩn được chia thành các chương:
“Chương I - Những nguyên tắc căn bản
Chương II – Điều cấm, rủi ro và các biện pháp bảo vệ
Chương III – Chấp nhận thực hiện và duy trì hợp đồng kiểm toán
Chương IV – Kiểm toán cho cùng một hệ thống
Chương V – Mối quan hệ cá nhân, tài chính và nghề nghiệp
Chương VI – Giá phí
Chương VII – Quảng cáo”
2.3- Quy tắc đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán tại Việt Nam:
2.3.1- Sự ra đời của Kiểm toán Việt Nam
Hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam ra đời từ năm 1991, bắt đầu bằng việc
thành lập hai công ty kiểm toán đầu tiên vào tháng 5 năm 1991. Đó là Công ty
TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn (AASC) và Công ty Kiểm toán Việt Nam
(VACO). Tính đến nay, kiểm toán độc lập đã trải qua hơn 20 năm hoạt động và phát
triển. Hiện Việt Nam có 195 công ty kiểm toán, trong đó có 165 công ty TNHH, 03
62
công ty hợp danh, 05 công ty có vốn đầu tư nước ngoài và 22 công ty thành viên
quốc tế.
Việt Nam đã ban hành 38 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA). Tại Việt
Nam, Bộ Tài chính chịu trách nhiệm soạn thảo và ban hành các chuẩn mực kiểm
toán. Khi chuyển đổi các chuẩn mực kiểm toán quốc tế sang hệ thống chuẩn mực
kiểm toán Việt Nam phải nghiên cứu các điều kiện về kinh tế, chính trị, pháp luật,
văn hóa, trình độ của kiểm toán viên.. xem xét rất cẩn thận.
Theo thông lệ quốc tế, người làm kế toán, kiểm toán phải tuân thủ các chuẩn
mực đạo đức nghề nghiệp. Năm 1994, Việt Nam ban hành quy chế kiểm toán độc
lập, quy định kiểm toán viên phải đảm bảo tính trung thực, độc lập, khách quan,
công bằng và bí mật số liệu. Sau đó đến năm 1999, vấn đề này được quy định cụ thể
hơn trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu và các nguyên tắc cơ
bản điều chỉnh hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính, bao gồm bảy nguyên tắc:
Độc lập - Chính trực. - Tính khách quan - Năng lực chuyên môn và tính cẩn trọng -
Tính bảo mật - Tính chuyên nghiệp - Tuân thủ các tiêu chuẩn nghề nghiệp.
Sau đó, vấn đề đạo đức nghề nghiệp tiếp tục được cụ thể hóa trong các văn bản
khác như VSA 220, Nghị định 105/2004 / NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính phủ về
kiểm toán độc lập.
Tuy nhiên, đối tượng này chỉ được quy định đầy đủ và toàn diện nếu Bộ Tài
chính công bố và công bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán viên
theo quy định tại Nghị quyết số 87/2005 / QĐ-BTC ngày 01 tháng 12 năm 2005, áp
dụng cho tất cả kế toán và kiểm toán viên. Tiêu chuẩn này dựa trên các quy định
chung của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC)
và có các hướng dẫn cụ thể cho việc áp dụng các tiêu chuẩn.
2.3.2- Nội dung chuẩn mực
Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán bao gồm hai phần chính là
những quy định chung và nội dung chuẩn mực.
2.3.2.1 Các quy định chung
Quy định các nguyên tắc, nội dung và hướng dẫn áp dụng các chuẩn mực đạo
đức nghề nghiệp của kế toán viên, kế toán viên hành nghề và người làm kế toán,
kiểm toán viên trong các công ty, tổ chức nhằm đảm bảo các tiêu chuẩn cao nhất về
tính chuyên nghiệp, hiệu quả hoạt động và đáp ứng sự quan tâm ngày càng tăng của
công chúng.
63
❖ Nội dung: tiêu chuẩn chỉ rõ mục đích, các nguyên tắc đạo đức cơ bản; các
chuẩn mực đạo đức chung cho tất cả các kế toán viên và kiểm toán viên; các
chuẩn mực đạo đức chỉ áp dụng cho kế toán viên hành nghề, nhóm kiểm toán và
doanh nghiệp kiểm toán; Tiêu chuẩn đạo đức áp dụng cho người có Chứng chỉ
Kiểm toán viên hoặc Chứng chỉ Hành nghề Kế toán làm việc trong các công ty
và tổ chức.
❖ Phạm vi: Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả các kế toán viên và kiểm toán viên,
bao gồm: kế toán viên, kế toán trưởng, kiểm toán viên nội bộ doanh nghiệp và
các đơn vị kế toán chính phủ; Cá nhân có Chứng chỉ CPA hoặc Chứng chỉ hành
nghề kế toán đang làm kế toán, kế toán trưởng, kiểm toán viên nội bộ, chủ
doanh nghiệp hoặc các hoạt động khác trong công ty, tổ chức; Người có Chứng
chỉ kiểm toán viên hoặc Chứng chỉ kiểm toán viên đăng ký làm việc trong công
ty kiểm toán và dịch vụ kiểm toán; Doanh nghiệp kiểm toán và doanh nghiệp
kiểm toán phải tuân thủ các quy định của chuẩn mực này trong suốt quá trình
hoạt động của mình
2.3.2.2 Nội dung chuẩn mực
A-Phần áp dụng cho tất cả người làm kế toán và kiểm toán:
- Cách tiếp cận nhận thức: Do môi trường làm việc và do bản chất của từng dịch vụ
và công việc có thể khác nhau, rủi ro đối với kế toán và kiểm toán viên là khác nhau.
yêu cầu áp dụng các biện pháp bảo vệ khác nhau. Phương pháp tiếp cận cộng đồng,
trong đó thúc đẩy lợi ích công, đòi hỏi kế toán viên và kiểm toán viên phải xác định,
đánh giá và giải quyết các mối đe dọa đe dọa việc tuân thủ các Nguyên tắc, thay vì
chỉ tuân thủ một cách máy móc các quy định.
- Các mối nguy hiểm và các biện pháp bảo vệ: Các mối nguy hiểm có thể thuộc
các loại sau:
❖ Mối đe dọa tư lợi: Mối đe dọa này có thể nảy sinh từ thực tế là kế toán viên và
kiểm toán viên hoặc một thành viên trong gia đình trực hệ hoặc mối quan hệ gia
đình trực hệ của kế toán viên và nhân viên. cuộc kiểm toán có lợi ích tài chính
hoặc lợi ích khác;
❖ Rủi ro tự soát xét: Rủi ro này có thể xảy ra khi kế toán viên và kiểm toán viên
phải xem xét lại các đánh giá trước đây thuộc trách nhiệm của mình;
64
❖ Mối đe dọa phòng vệ: Mối đe dọa này có thể xảy ra khi kế toán viên và người
kiểm toán ủng hộ một quan điểm hoặc ý kiến đến mức độ khách quan có thể bị
tổn hại;
❖ Mối đe dọa từ mối quan hệ quen biết: Mối đe dọa này có thể xảy ra khi, do các
mối quan hệ quen biết, kế toán viên và kiểm toán viên trở nên quá đồng lòng vì
lợi ích của những người khác; và
❖ Mối nguy cơ về đe dọa: Mối đe dọa này có thể xảy ra khi các kế toán viên và
kiểm toán viên có thể bị các mối đe dọa ngăn cản hành động một cách khách
quan (những mối đe dọa này có thể là thực hoặc được nhận thức)
- Chính trực và khách quan: Tiêu chuẩn nói rằng liêm chính không chỉ là trung thực
mà còn nhấn mạnh sự công bằng và đáng tin cậy.
- Nguyên tắc khách quan đề cập đến nghĩa vụ của tất cả người làm kế toán và người
làm kiểm toán là phải công bằng, trung thực trong suy nghĩ và không có xung đột
lợi ích.
- Xung đột đạo đức: Trong nền kinh tế thị trường, ngày càng nhiều tình huống có
thể dẫn đến xung đột lợi ích trong nghề kế toán, kiểm toán. Chúng có thể phát sinh
từ nhiều con đường khác nhau, từ những tình huống khó xử, nhỏ nhặt đến những
trường hợp gian lận và vi phạm đặc biệt nghiêm trọng.
- Năng lực chuyên môn và tính cẩn trọng: Người làm kế toán và người làm kiểm
toán không được thể hiện là người có năng lực và kinh nghiệm mà mình không có.
Ngoài ra, họ phải duy trì kiến thức chuyên môn và kiến thức chuyên môn cần thiết
để đảm bảo dịch vụ chuyên nghiệp tốt nhất có thể cho khách hàng hoặc chủ doanh
nghiệp của họ và phải hành động theo cách phù hợp với các tiêu chuẩn cao nhất. kỹ
thuật và nghiệp vụ trong việc cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp.
- Tính bảo mật: Người làm kế toán, người làm kiểm toán có nghĩa vụ tôn trọng
nguyên tắc bảo mật thông tin về khách hàng hoặc chủ doanh nghiệp có được trong
quá trình hoạt động nghề nghiệp và phải tôn trọng nguyên tắc bảo mật kể cả trong
các mối quan hệ gia đình và xã hội, trừ khi thông tin đó cần được cung cấp cho các
cơ quan hữu quan hoặc được yêu cầu bởi trách nhiệm nghề nghiệp hoặc pháp lý để
được báo cáo.
- Tư vấn thuế hoặc kê khai thuế: Kế toán, kiểm toán viên khi cung cấp dịch vụ tư
vấn thuế có quyền đề xuất các giải pháp áp dụng pháp luật thuế có lợi nhất cho
khách hàng, chủ doanh nghiệp, nhưng phải nói rõ cho khách hàng hoặc chủ doanh
65
nghiệp biết. việc khai thuế một cách chính xác là trách nhiệm của khách hàng hoặc
chủ doanh nghiệp.
- Áp dụng đạo đức nghề nghiệp vào hoạt động nghề nghiệp xuyên quốc gia: Khi các
chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của Việt Nam không khắt khe như của Liên đoàn
Kế toán Quốc tế (IFAC) thì phải áp dụng theo chuẩn mực đạo đức IFAC. Khi chuẩn
mực đạo đức của Việt Nam
- Quảng cáo: Trong việc tiếp thị và quảng bá công ty và công việc của mình, kế toán
viên và kiểm toán viên không được: sử dụng các phương tiện có khả năng ảnh
hưởng đến hình ảnh và uy tín của nghề nghiệp. Nghiệp; phóng đại về những công
việc họ có thể làm hoặc dịch vụ mà họ có thể cung cấp, bằng cấp hoặc kinh nghiệm
của họ; và vu khống hoặc cung cấp thông tin sai lệch về hoạt động của công ty và
các kế toán viên và kiểm toán viên khác.
Phần B - Áp dụng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm toán và công ty
kiểm toán
- Tính độc lập: Tính độc lập là nguyên tắc cơ bản trong hoạt động hành nghề của
kiểm toán viên.
Quy tắc Ứng xử Nghề nghiệp Kế toán và Kiểm toán yêu cầu tất cả các kiểm
toán viên hành nghề và các thành viên của nhóm kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm
toán (dịch vụ đảm bảo) cho công ty kiểm toán phải độc lập với khách hàng sử dụng.
Tính độc lập không đòi hỏi người đưa ra ý kiến chuyên môn phải hoàn toàn độc
lập về kinh tế, tài chính và các mối quan hệ khác, vì các thành viên trong xã hội liên
kết với nhau. Các mối quan hệ kinh tế, tài chính và các mối quan hệ khác cần được
đánh giá đầy đủ về bất kỳ ảnh hưởng nào đến tính độc lập.
- Cấu trúc của phần về tính độc lập, bao gồm: Các mối đe dọa đối với tính độc lập
(từ đoạn 105 đến đoạn 110); các biện pháp bảo vệ có thể loại bỏ hoặc giảm thiểu
các mối đe dọa này đến mức có thể chấp nhận được (đoạn 111 đến 120).
Tính độc lập bị đe dọa bởi tư lợi, tự kiểm tra, tự vệ, quan hệ họ hàng, các mối
quan hệ khác và đe dọa.
- Các biện pháp bảo vệ bao gồm các biện pháp bảo vệ của các khách hàng đảm
bảo; và Các biện pháp bảo vệ trong các quy định và thủ tục của công ty.
- Trình độ và trách nhiệm khi sử dụng chuyên gia không phải là kiểm toán viên
hành nghề: Kiểm toán viên hành nghề không được phép thực hiện các dịch vụ nghề
nghiệp khi xét thấy không có khả năng thực hiện, trừ trường hợp có quy định khác.
66
giúp có thể thực hiện tốt các dịch vụ đó. Trên thực tế, nếu kiểm toán viên không đủ
năng lực để thực hiện một phần công việc cụ thể của dịch vụ chuyên môn, thì kiểm
toán viên đó nên hỏi ý kiến của một chuyên gia như kiểm toán viên khác, luật sư,
chuyên gia kỹ thuật hoặc chuyên gia khác. kỹ thuật viên, kỹ sư, nhà địa chất ...
- Phí dịch vụ tư vấn: Khi cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp cho khách
hàng, kiểm toán viên hành nghề phải có thái độ trung thực, khách quan và tuân theo
các tiêu chuẩn kỹ thuật nghiệp vụ đối với dịch vụ cung cấp. với điều kiện, kiểm toán
viên hành nghề được trả thù lao. Vì lợi ích của khách hàng và kiểm toán viên,
Chuẩn mực yêu cầu rằng các khoản phí, chi phí bồi hoàn và việc thu xếp hóa đơn
phải được xác định trước, tốt nhất là bằng văn bản, trong hợp đồng kiểm toán. ký,
trước khi bắt đầu công việc để tránh hiểu nhầm về phí.
- Hoa hồng: Theo quy định của pháp luật hiện hành, hoạt động tư vấn kế toán,
kiểm toán không được nhận và chi hoa hồng. Ví dụ, kiểm toán viên hành nghề và
công ty kiểm toán không được phép trả hoa hồng để có được khách hàng; Không
thể nào nhận hoa hồng khi giới thiệu khách hàng cho bên thứ ba hoặc để giới thiệu
dịch vụ của các kiểm toán viên khác.
- Hoạt động không phù hợp với nghề kế toán, kiểm toán: Kiểm toán viên hành
nghề không được tham gia vào bất kỳ hoạt động kinh doanh, nghề nghiệp hoặc hoạt
động nào không phù hợp với nghề kế toán, kiểm toán. vì nó có thể làm giảm tính
chính trực, độc lập, khách quan hoặc uy tín của nghề nghiệp và không thích hợp cho
việc cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp.
- Tiền của khách hàng: Theo luật hiện hành, kiểm toán viên hành nghề không
được phép giữ tiền của khách hàng. Kiểm toán viên là thành viên của nhóm cung
cấp dịch vụ cũng không nên trực tiếp nhận phí dịch vụ do khách hàng trả, trừ khi
được công ty kiểm toán đề nghị bằng văn bản vào thời điểm này. Cần phải tách
khoản tiền này ra khỏi tiền cá nhân và nên nộp ngay vào quỹ tại công ty kiểm toán.
- Mối quan hệ với các kiểm toán viên hành nghề khác: khách hàng có thể cần
các dịch vụ cụ thể hoặc các lĩnh vực đòi hỏi kỹ năng đặc biệt và mong muốn chính
của họ là chọn đúng nhà tư vấn chuyên nghiệp, đặc biệt khi dịch vụ tư vấn đòi hỏi
kỹ năng đặc biệt. Do đó, kiểm toán viên hành nghề không nên tìm cách hạn chế sự
lựa chọn tư vấn cụ thể của khách hàng và nên khuyến khích họ làm như vậy.
67
CHƯƠNG 3
PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC
NGHỀ NGHIỆP TẠI VIỆT NAM
3.1- ĐÁNH GIÁ CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP VÀ GIÁM
SÁT VIỆC TUÂN THỦ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP
3.1.1 Đánh giá các quy định về đạo đức nghề nghiệp
Hoạt động kiểm toán độc lập xuất hiện tại Việt Nam từ năm 1991 và đến nay,
sau gần 30 năm hình thành và phát triển, Việt Nam hiện có gần 170 doanh nghiệp
kiểm toán với hơn 10.000 nhân viên và 1.700 kiểm toán viên làm việc.
Hoạt động kế toán và kiểm toán độc lập ở Việt Nam chịu sự điều chỉnh của hai
luật riêng biệt là Luật Kế toán và Luật Kiểm toán độc lập. Luật Kế toán quy định cụ
68
thể nội dung công việc kế toán, bao gồm các quy định về báo cáo tài chính, tổ chức
bộ máy kế toán, người làm kế toán, hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán, quản lý.
Nhà nước về kế toán và tổ chức nghề nghiệp kế toán. Luật Kiểm toán độc lập quy
định nguyên tắc, điều kiện, phạm vi và hình thức hoạt động kiểm toán độc lập,
quyền và nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề, công ty và kiểm toán viên hành
nghề.
Đã hơn 20 năm nhưng so với phần còn lại của thế giới, ngành kiểm toán độc lập
của Việt Nam vẫn còn quá non trẻ và non trẻ. Khoảng 10 năm trở lại đây, Việt Nam
mới chính thức tiếp cận với các chuẩn mực, tài liệu và thông lệ kiểm toán quốc tế.
Ở Việt Nam, các quy định về đạo đức nghề nghiệp hiện nay chủ yếu được thể
hiện trong Nghị định 105/2004 / NĐ-CP ban hành ngày 30/03/2004 của Chính phủ
về kiểm toán độc lập và các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. ban hành ngày 01
tháng 12 năm 2005 theo Quyết định số 87/2005 / QĐ-BTC, áp dụng cho tất cả các
kế toán viên và kiểm toán viên. Nhìn chung, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp do
Việt Nam ban hành phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế do IFAC ban hành năm 2001 và
tiêu chuẩn của các nước phát triển như Pháp, Hoa Kỳ. Tuy nhiên, hình thức ban
hành tiêu chuẩn hiện nay vẫn chưa phù hợp và một số nội dung chưa được thay đổi
để phù hợp với sự phát triển của dịch vụ kiểm toán.
❖ Về hình thức ban hành tiêu chuẩn:
Các quy định về đạo đức nghề nghiệp mới chỉ dừng lại ở mức độ chuẩn mực,
chưa có văn bản hướng dẫn cụ thể, đồng thời, một phần nội dung của các chuẩn
mực còn rất trừu tượng trong khi bối cảnh kiểm toán độc lập. Việc thành lập tại Việt
Nam còn khá non trẻ nên công ty kiểm toán và các kiểm toán viên còn khá lúng
túng trước những tình huống cụ thể phát sinh trên thực tế. Ở các nước phát triển như
Hoa Kỳ, mặc dù nghề kiểm toán đã phát triển qua hàng trăm năm, nhưng ngoài các
quy định chung, họ vẫn hướng dẫn chi tiết (giải thích và hướng dẫn cụ thể về đạo
đức) về cách giải quyết các vấn đề đạo đức trong các lĩnh vực cụ thể. các tình
huống.
❖ Nội dung của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp:
Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và quy định của Nghị định 105 có một số
điểm khác biệt. Trường hợp có sự khác biệt thì kiểm toán viên và doanh nghiệp
kiểm toán hiện không có cơ sở để giải quyết. Thật vậy, giữa chuẩn mực đạo đức
69
nghề nghiệp và Nghị định 105 có một số điểm khác biệt. Ví dụ, theo đoạn 190 của
quy tắc đạo đức nghề nghiệp
Nếu khách hàng kiểm toán không phải là một công ty giao dịch công khai, công
ty kiểm toán có thể cung cấp dịch vụ kế toán và ghi sổ theo một thủ tục đã thỏa
thuận, với điều kiện là việc tự kiểm tra mối đe dọa có thể được giảm thiểu ở mức có
thể chấp nhận được. Tiêu chuẩn cũng mô tả các đảm bảo có thể bao gồm:
a) Yêu cầu thành viên của nhóm dịch vụ đảm bảo rằng các dịch vụ đó không được
thực hiện;
b) Thực hiện các chính sách và thủ tục để ngăn cấm người thực hiện các dịch vụ đó
thay mặt khách hàng kiểm toán đưa ra các quyết định điều hành;
c) Yêu cầu khách hàng đánh giá cung cấp dữ liệu và thông tin đầu vào cho chính
các đầu vào;
d) Yêu cầu các số liệu giả định phải được chuẩn bị và được khách hàng kiểm toán
chấp thuận;
Sau hơn 10 năm thi hành, Luật Kế toán 2003 đã được sửa đổi nhằm đáp ứng
những thay đổi trong hoạt động kế toán. Luật kế toán 2015 đã được Quốc hội thông
qua ngày 20 tháng 11 năm 2015. Kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2017, đã có những tiến
bộ vượt bậc so với luật kế toán năm 2003. Một trong những thay đổi quan trọng
nhất là việc bổ sung khái niệm “giá trị hợp lý” để tạo cơ sở cho kế toán. công bố các
chuẩn mực kế toán liên quan trong lĩnh vực này, bao gồm các chuẩn mực liên quan
đến công cụ tài chính, tài sản, nhà máy và thiết bị và bất động sản đầu tư.
3.1.2 Đánh giá việc giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp
❖ Về cơ chế giám sát đạo đức nghề nghiệp:
Kể từ năm 1998, việc thanh tra hoạt động của các doanh nghiệp kiểm toán và
kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán đã được Bộ Tài chính thực hiện. Từ năm
2005, thực hiện theo Quyết định 47/2005 / QĐ-BTC ngày 14/7/2005 V / v “Chuyển
giao cho Hội nghề nghiệp thực hiện một số nội dung quản lý hành nghề kế toán,
kiểm toán” với lộ trình chuyển từ 2005 đến 2008. Tuy nhiên, nội dung kiểm tra chủ
yếu tập trung vào việc tuân thủ pháp luật về kế toán, kiểm toán, chất lượng dịch vụ
tại các doanh nghiệp kiểm toán, tức là tập trung nhiều hơn vào khía cạnh kỹ thuật
chứ không phải kiểm tra việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp. Vì vậy, việc vi phạm
đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán (nếu có) chưa
70
được phát hiện, nếu có phát hiện thì vẫn chưa tổ chức xét xử, nhất là đối với báo cáo
kiểm toán. báo cáo tài chính cho các công ty niêm yết.
Ở Việt Nam hiện tại, báo cáo tài chính chưa thực sự là cơ sở để đưa ra các quyết
định đầu tư, cho vay… Ngoài ra, từ trước đến nay chưa có vụ kiện nào từ phía
người dùng. kết quả kiểm toán do doanh nghiệp kiểm toán không tuân thủ các
chuẩn mực nghề nghiệp dẫn đến họ đưa ra các quyết định sai lầm. Bởi vì, họ chưa
hiểu và chưa nhận thức được vai trò giám sát của mình đối với hoạt động này. Việc
thiếu sự giám sát của công chúng cũng làm cho các quy định về đạo đức nghề
nghiệp không đi vào thực tiễn, không tạo ra áp lực buộc kiểm toán viên và doanh
nghiệp kiểm toán buộc họ phải tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp.
Quản lý nhà nước đối với hoạt động kiểm toán: Mặc dù chưa có đủ phương tiện
và lực lượng để kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán nhưng Bộ Tài chính cho
phép thành lập khá nhiều công ty kiểm toán (tính đến tháng 6/2012 Việt Nam có
152 công ty kiểm toán). với 40 chi nhánh đang hoạt động). Chính từ việc chú trọng
phát triển về số lượng mà thiếu kiểm tra, giám sát chất lượng đã và sẽ tạo ra những
ảnh hưởng tiêu cực đến sự phát triển của ngành. Nghị định 133/2005 / NĐ-CP ngày
31/10/2005 cho phép thành lập công ty kiểm toán hoạt động dưới hình thức công ty
TNHH cũng giúp giảm trách nhiệm của người ký báo cáo kiểm toán.
3.2- MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP
KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM
3.2.1 Ban hành hướng dẫn chi tiết về một số nội dung quan trọng
Trước mắt, cho đến khi nghiên cứu có thể ban hành đầy đủ các hướng dẫn, để
các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp được áp dụng nhanh chóng thì cần phải công
bố ngay các hướng dẫn chi tiết về một số nội dung quan trọng.
Phí dịch vụ: Đoạn 106 của Quy tắc đạo đức quy định: “Việc phụ thuộc quá mức
vào phí dịch vụ của khách hàng bảo hiểm tạo ra rủi ro về lợi ích cá nhân ảnh hưởng
đến tính độc lập của cuộc kiểm toán. kế toán ". Và công ty không nên chấp nhận
hợp đồng kiểm toán nếu phí thấp hơn đáng kể so với công ty tiền nhiệm (hoặc công
ty kiểm toán khác). Tuy nhiên, chuẩn mực không quy định thế nào là" quá phụ
thuộc "sở hữu” hoặc “đáng kể” nên khó áp dụng vào thực tế.
Theo hướng dẫn của ACCA, đối với một công ty niêm yết, phí hợp đồng kiểm
toán cho một khách hàng không được vượt quá 10% tổng doanh thu của công ty
kiểm toán hoặc vượt quá 15% đối với Khách hàng là một công ty chưa niêm yết.
71
Khi phí hợp đồng nhận được từ khách hàng cao hơn mức phí nêu trên, doanh nghiệp
kiểm toán phải có các chính sách và thủ tục thích hợp để bảo vệ và giám sát việc
thực hiện hợp đồng kiểm toán cũng như chất lượng kiểm soát của nhiệm vụ kiểm
toán. Nếu không, khách hàng phải từ chối thực hiện hợp đồng đánh giá.
Khi đề cập đến các khoản phí thấp hơn đáng kể, do khó xác định một cách tuyệt
đối hay tương đối, các hướng dẫn thường yêu cầu công ty kiểm toán xem xét các
câu hỏi sau: Thời điểm của hợp đồng phải phù hợp. năng khiếu, trình độ và năng
lực sự tuân thủ của kiểm toán viên đối với các chuẩn mực kiểm toán và thủ tục kiểm
soát chất lượng trong quá trình kiểm toán.
Việt Nam có thể dựa vào hướng dẫn của một số hiệp hội nghề nghiệp của các
nước trên thế giới để ban hành các hướng dẫn hợp lý về phí kiểm toán.
❖ Xem xét các xung đột lợi ích tiềm ẩn
Xung đột lợi ích ảnh hưởng đến việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức. Tuy
nhiên, vấn đề này không được đề cập đầy đủ trong tiêu chuẩn hiện hành. Nguyên
nhân là do chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của Việt Nam được biên soạn soạn thảo
dựa trên chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế 2001, chuẩn mực đạo đức nghề
nghiệp quốc tế 2005 đã bổ sung nội dung này.
Đây là một vấn đề đáng quan tâm trong việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán. Vì
vậy, cần bổ sung nội dung này vào chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Ngoài ra, cần
có các hướng dẫn chi tiết hơn về các loại xung đột lợi ích và các biện pháp bảo vệ
khi phát sinh xung đột lợi ích.
3.2.2 Giải quyết khi có sự khác biệt
Như đã đề cập ở trên, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và Nghị định 105 có một
số điểm khác biệt, trong khi cả hai quy định đều là văn bản quy phạm pháp luật do
Bộ Tài chính ban hành. Như vậy, cần có hướng dẫn về trình tự giải quyết khi phát
sinh khoản chênh lệch này.
Chúng ta có thể học hỏi kinh nghiệm của Hoa Kỳ, đó là bổ sung vào đạo đức
nghề nghiệp cách xử lý những khác biệt nảy sinh khi áp dụng đạo đức nghề nghiệp.
Khi đó, nếu quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp không chặt chẽ như quy
phạm pháp luật thì tuân theo các quy định pháp luật có liên quan. Ngược lại, khi các
quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp chặt chẽ hơn các quy định của pháp
luật khác thì các quy định của chuẩn mực phải tuân theo.
3.2.3 Giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp
72
Để tiêu chuẩn được đưa vào thực hiện, cần có bộ phận kiểm tra hoặc giám sát
và thiết lập quy trình giám sát. Quy trình kiểm tra, giám sát cần phát triển dần từ
đơn giản đến phức tạp, để vừa đáp ứng yêu cầu quản lý, vừa phù hợp với năng lực
của các hội nghề nghiệp.
Bộ Tài chính vẫn thực hiện chức năng chính là ban hành và giám sát trong lĩnh
vực kiểm toán, nhưng vai trò giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp nên thuộc
về hiệp hội nghề nghiệp. Như vậy, Bộ Tài chính sẽ giám sát việc tuân thủ pháp luật
đạo đức nghề nghiệp thông qua các hiệp hội nghề nghiệp. Mặc dù vai trò của hiệp
hội nghề nghiệp đã được nâng cao kể từ khi quyết định 47/2005 / QĐ-BTC được
chuyển giao cho hiệp hội nghề nghiệp để thực hiện một số công việc quản lý hành
nghề kế toán, kiểm toán, nhưng nếu không có sự can thiệp của nhà nước thì hiệp hội
nghề nghiệp không thể kiểm soát. tất cả các hoạt động kế toán và kiểm toán của
mình, vấn đề này đã được chứng minh qua thực tiễn của Hoa Kỳ. Song song với
việc giám sát đạo đức nghề nghiệp là việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm
toán tại DNKT.
KẾT LUẬN
Sự tiến bộ của xã hội đòi hỏi những người hành nghề trong bất kỳ lĩnh vực nào
cũng phải tuân thủ những đạo đức nghề nghiệp cơ bản. Người hành nghề đều dựa
vào những đặc điểm cơ bản và những nguyên tắc chuẩn mực có ảnh hưởng vật chất
đến nghề nghiệp làm nền tảng xây dựng đạo đức nghề nghiệp để đảm bảo nghề
nghiệp và sản phẩm của mình được xã hội tôn trọng. tôn kính. Chuẩn mực đạo đức
là một khái niệm nhạy cảm của bất kỳ ngành nghề nào trong xã hội, đặc biệt là đối
với những ngành nghề liên quan mật thiết đến hoạt động kinh tế như kế toán, kiểm
toán.
Đạo đức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán dựa trên các cơ sở sau: “tính độc lập;
khách quan và chính trực; Bảo vệ; năng lực chuyên môn và tính cẩn trọng; Tình
trạng chuyên nghiệp; tuân thủ các tiêu chuẩn nghề nghiệp ”. Nếu không có đạo đức
73
nghề nghiệp, chất lượng sản phẩm, dịch vụ kế toán, kiểm toán cung cấp cho công ty
sẽ không đảm bảo giá trị sử dụng. Vì vậy, đạo đức nghề nghiệp là tài sản “vô hình”
quý giá của người hành nghề.
Vì vậy, việc phổ biến, tuyên truyền các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán,
kiểm toán thực sự là một tất yếu khách quan nhằm đáp ứng nhu cầu hội nhập kinh tế
quốc tế; việc hoàn thiện kiến thức chuyên môn, kỹ năng cũng như yêu cầu cấp thiết
đối với nghề.
TÀI LIỆU THAM KHẢO

1- Perceptions of Educators, Accounting Students and Accountants Public Accountant
against Ethics of Financial Statement Preparation (Studies at University and KAP in
Semarang) Imam Prayogo1, Teuku Afrizal2*, imamprayogo@lecturer.undip.ac.id,
teukurian@lecturer.undip.ac.id
2- The perception of ethics in auditing profession in Nigeria - Semiu Babatunde

ADEYEMI1 * and Temitope Olamide, FAGBEMI2 - Accepted 4 October, 2011 - Journal
of Accounting and Taxation Vol. 5(7), pp. 146-157, November 2011, Available online at
http://www.academicjournals.org/JAT
3- Đạo đức nghề nghiệp từ lý luận đến thực tiễn (Báo năm 2008)
4- Đạo đức nghề nghiệp - Phẩm chất quyết định chất lượng dịch vụ - TS. Trần Thị Giang
Tân- ĐH Kinh tế TP.HCM - Tapchiketoan.com
5- Các văn bản pháp lý hiện hành về kiểm toán: nghị định 105/2004/NÐ-CP ngày
30/3/2004 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập, thông tư 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004
74
Hướng dẫn một số điều của Nghị định 105/2004/NÐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính phủ về
Kiểm toán độc lập, quyết định 47/2005/QĐ-BTC ban hành ngày 14 tháng 7 năm 2005.
6- Hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam;
7- Trần Thị Giang Tân - Võ Anh Dũng (2009), Đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên
độc lập, Nhà Xuất bản Tài Chính
8- Causes, consequences, and deterence of fifinancial statement fraud - Zabihollah Rezaee

Fogelman College of Business and Economics, 300 Fogelman College Admin. Building,
The University of Memphis, Memphis, TN 38152-3120, USA
Received 15 June 2002; received in revised form 11 November 2002; accepted 15
December 2002
9- The perception of ethics in auditing profession in Nigeria- Semiu Babatunde DEYEMI1

and Temitope Olamide, FAGBEMI2 - Accepted 4 October, 2011-Journal of Accounting and
Taxation Vol. 5(7), pp. 146-157, November 2011- Available online at http://www.academicjournals.org/JAT
10- Social Cognitive Theory: The Antecedents and Effects of Ethical Climate Fit on
Organizational Attitudes of Corporate Accounting Professionals—A Reflflection of Client
Narcissism and Fraud-Attitude Risk -Madeline Ann Domino • Stephen C. Wingreen •
James E. Blanton-Received: 14 May 2013 / Accepted: 30 April 2014 / Published online: 22
July 2014 Springer Science+Business Media Dordrecht 2014
11- The Development of Causal Relationship Model of Professional Ethics, Professional

Skepticism and Audit Process on Audit Quality of Cooperative Auditors in Thailand
Ronnakorn Suphachin1* Montree Chuaychoo2 - Article History: Received: 11 January
2021; Revised: 12 February 2021; Accepted: 27 March 2021; Published
12- Effffects of personal values on auditors ethical decisions-William Shafer, Roselyn

Morris Article in Accounting Auditing & Accountability Journal · August 2001 DOI: 10.1108/EUM0000000005517
75

Nguyenthithanh Nha Tieuluancuoikhoa Kiemtoan

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Nguyenthithanh Nha Tieuluancuoikhoa Kiemtoan

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

MỤC LỤC

* Vậy đạo đức nghề nghiệp là gì?

2.1.1- Điều lệ đạo đức nghề nghiệp năm 1996

TÀI LIỆU THAM KHẢO

2- The perception of ethics in auditing profession in Nigeria - Semiu Babatunde

6- Hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam;

8- Causes, consequences, and deterence of fifinancial statement fraud - Zabihollah Rezaee

9- The perception of ethics in auditing profession in Nigeria- Semiu Babatunde DEYEMI1

11- The Development of Causal Relationship Model of Professional Ethics, Professional

12- Effffects of personal values on auditors ethical decisions-William Shafer, Roselyn

You might also like