‫المفتشية وهيكلها التنظيمي‪:‬‬

‫أوال‪ :‬التعريف بالمفتشية ‪ :‬هي هيئة الوعاء الضريبي لإلدارة ‪،‬فهي تطبق الضريبة بتحديد األسس الخاضعة للضريبة والرسوم والحقوق التي‬
‫يخضع لها مختلف التجار ‪.‬‬

‫إن مفتشية الضرائب تقوم بمراقبة التصريحات المقدمة التي برقق المداخيل مهما كان نوعها من طرف المكلفين بالضريبة وذلك في إطار‬
‫برقيق معمق على أساس البرنامج السنوي‪.‬‬

‫إن أول ما يتعامل معه الفرد إذا أراد ممارسة‪ 9‬نشاط معين هو مكتب االستقبال واالستعماالت‪ 9‬حيث يسهرهذا المكتب على تقديم كل المعلومات‬
‫الالزمة والهامة لتكوين ملف جبائي وبهذا يتسنى للذي يريد القيام بأي نشاط تجاري للحصول على المعلومات المتعلقة بالنشاط وكامل‬
‫اإلجراءات الواجب اتخاذها في المجال الضريبي ومن مهامها ‪:‬‬

‫‪-‬استقبال المكلفين الجدد‪.‬‬

‫‪-‬فتح الملفات الجبائية وترقيمها جبائيا ‪.‬‬

‫‪- .‬تسليم الوثائق المطلوبة للمكلفين مثل التصريحات الشهرية" ‪"G 50‬‬

‫‪-‬تسليم بطاقة التعريف الجبائي ‪.‬‬

‫‪-‬إعالم المكلفين بواجباتهم الجبائية ‪.‬‬

‫وتتكون مفتشية الضرائب من ‪4‬مصالح ‪:‬‬

‫أ‪-‬مصلحة جباية المؤسسات والمهن الحرة‪ :‬وهذه المصلحة تتضمن متابعة واستغالل الضرائب والرسوم التي تقع على كتف المكلف وهي‬
‫مفصلة كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬الضريبة على الدخل اإلجمالر ‪.))IRG‬‬

‫‪ -‬الضريبة على أرباح الشركات ( (‪.IBS‬‬

‫ت ‪.) )TAP‬‬
‫‪ -‬الرسم على النشاط الده ٍ‬

‫‪ -‬االقتطاع من المصدر )الضريبة على إجمالي األجور (‪.‬‬

‫‪ -‬حقوق الطابع (‪.)droit de timbre‬‬

‫‪ -‬المنازعات المتعلقة بالضريبة على الدخل اإلجمالي ‪.)) IRG‬‬

‫‪ ‬كل الضرائب السابقة الذكر مجمعة‪ 9‬في ملف جبائي واحد ‪.‬وتهتم ب‪:‬‬

‫‪-‬استقبال وتوجيه المكلفين بالضريبة ‪.‬‬

‫‪-‬تلقي التصريحات السنوية لمداخيل الشركات ‪.‬‬

‫‪ -‬مراقبة التصريحات الشهرية ألرباح الشركات والتدقيق في التصريحات السنوية ‪.‬‬

‫‪-‬إعادة تقونً التصريحات‪.‬‬

‫‪-‬إعداد المصفوفات‪ 9‬الخاصة بأرباح الشركات‪.‬‬

‫ب‪ -‬مصلحة جباية مداخيل األشخاص الطبيعيين ‪ :‬تعتبرهذه المصلحة تتمة للمصلحة اأّل ولى ‪،‬بحيث أن ملفات األفراد الطبيعيين تستَ بدراسة‬
‫دقيقة ولزكمة ‪،‬روتينية ‪،‬كما تختص بدراسة ملفات األشخاص الطبيعيين التي برقق المداخيل مهما كان نوعها ‪،‬والذين تفرض عليهم الضريبة‬
‫على الدخل اإلجمالي في مقر سكنهم وترسل إلى المكلفين في شكل جدول ‪.‬وتهتم ب‪:‬‬
 ‫‪ -‬استقبال التصريحات السنوية على نسبة االرباح والخسارة خالل السنة المالبة‪.‬‬

‫‪ -‬إعداد المصفوفات‪.‬‬

‫‪ -‬فرض الضريبة على كل شخص طبيعي ومعنوي‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة معمقة‪ 9‬لمنازعات متعلقة بضريبة الدخل اإلجمالي ‪.IRG‬‬

‫‪ -‬تسيير ملفات الضريبة على الدخل االجمالي للمكلفين‪.‬‬

‫ج‪ -‬مصالح الجباية العقارية‪ :‬تقوم هذه المصلحة أوال بجمع المعلومات الخاصة بكل العقارات التابعة للمفتشية المختصة إقليميا حتى يكون لذا‬
‫وعاء ضريبي ‪،‬حيث تقوم المصلحة بفرض ضرائب على جميع العقارات المبنية سواء كانت مبنية أوغير مبنية ‪،‬كما تقوم المصلحة أيضا‬
‫بفرض ضريبة والرسم بتسجيل العقود العقارية وغيرها وهو ما يسمى بطريقة التسجيل والطابع ‪.‬‬

‫تتولى هذه المصلحة فرض الرسم على العقارات المبنية والغتَ مبنية وتتمثل الضرائب والرسوم فيما يلي ‪:‬‬

‫‪-‬الطابع‪timbre.‬‬

‫‪-‬الرسم العقاري‪Taxe Foncières .‬‬

‫‪ -‬رسم التطهير‪Taxe d’assainissent.‬‬

‫‪ -‬الضريبة على الممتلكات‪impôt sur patrimoine .9‬‬

‫د‪ -‬مصلحة التدخالت‪ :‬هي شريان المفتشية حيث يعتمد عليها في جمع كل المعلومات حول النشاطات التي يقوم بها التجار وأصحاب الدهن‬
‫الحرة واألشخاص المعنويين لتحديد الضرائب والرسوم لهذه الفئة ‪،‬حيث يقوم أعوان هذه المصلحة بدوريات في الديدان إلحصاء النشاطات‬
‫وتدوين بطاقات إحصاء لجميع المكلفين الذين بست زيارتهم ويعتمد على هذه البطاقات في التدوين الجزافي ومراقبة الميزانية‬
‫والتصريحات السنوية‪،‬و تسهر على ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬البحث عن المادة الخاضعة للضريبة‪.‬‬

‫‪ -‬استقبال ملفات المكلفين بالضريبة الجدد‪.‬‬

‫‪ -‬شطب ملف المكلف بالضريبة عند توقف النشاط‪.‬‬

‫‪ -‬إعداد محضر معاينة والقيام بإحصاءات دورية‪.‬‬

‫‪ -‬إعداد الكشوفات‪.‬‬

‫مفتشية الضرائب‬
 ‫المصدر ‪:‬المفتشية العامة للضرائب‪.‬‬

‫دراسة حالة ميدانية‬

‫أوال‪ :‬المرحلة التحضيرية‪:‬‬

‫اإلجراءات التحضيرية هي أول المراحل التي يقوم بها أعوان الرقابة وتتمثل في إعادة النظر في الملف الجبائي ومراقبته ‪،‬‬
‫حيث يخول التشريع الجبائي للمراقب سحب ملف المكلف الذي تم اختياره ليخضع للتحقيق من مفتشية الضرائب التابع لها ‪،‬‬
‫ويقوم ببعض العمال التمهيدية و ذلك لمعرفة الوضعية الحقيقية للمكلف و التأكد من نظامية التصريحات من خالل مراقبة ما‬
‫يلي‪:‬‬

‫‪-‬رقم العمال المصرح به خالل السنتين الخيرتين ‪،‬‬

‫‪-‬تكرار الخسارة في النتائج و الربح الضعيف مقارنة مع رقم العمال المصرح به وطبيعة النشاط‪،‬‬

‫‪-‬استعمال الطرق التدليسية ومالحظة المخالفات ذات الطابع االقتصادي‪.‬‬

‫‪ 1-‬التعرف على الهوية الجبائية ‪ X :‬المكلف هو شخص طبيعي يمارس نشاط بيع مواد البناء بالجملة وهو خاضع للنظام‬
‫الحقيقي على مستوى المفتشية ‪.‬‬

‫‪-‬رقم المادة الضريبية‪******* :‬‬

‫‪-‬رقم التعريف الجبائي‪******* :‬‬

‫‪ -‬مكان لممارسة النشاط‪*******:‬‬

‫‪ -‬العنوان‪******* :‬‬

‫المكلف يخضع للضرائب التالية‪:‬‬

‫‪ -‬الرسم على النشاط المهني ‪.%2‬‬

 ‫‪ -‬الرسم على القيمة الدضافة ‪.%19‬‬

‫‪-‬الجدول(‪: )1‬يبين سلم الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫ضريبة تراكمية‬ ‫الضريبة‬ ‫معدل الضريبة‬ ‫الفارق‬‫قسط الدخل الخاضع‬

‫للضريبة‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ال يتعدى ‪120000‬‬
‫‪45000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪120001-‬‬
‫‪360001‬‬
‫‪372000‬‬ ‫‪324000‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪1080000‬‬ ‫‪360001-‬‬
‫‪1440000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫أكثر من ‪1440000‬‬
‫الحد األدنى للضريبة هو ‪ 10000‬دج‬

‫المصدر‪ :‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة سنة ‪، 2017‬ص ‪25‬‬

‫ارسال اشعار بالتحقيق ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫هو عبارة عن وثيقة تعلم بواسطتها االدارة المكلف بأنه سيخضع لعملية الرفابة و التحقيق الجبائي حيث يشار فيه الى‬
‫الضرائب و الرسوم المعنية بالتحقيق وكذلك الفترة المعنية ‪ ،‬كما يشار في االشعار ببعض الحقوق الممنوحة للمكلف كإمكانية‬
‫االستعانة بمستشار ومنحه مدة ‪ 10‬أيام بعد استالم االشعار بالتحقيق لتحضير الوثائق و الدفاتر المحاسبية‪.‬‬

‫السنوات المعنية بالرقابة هي (‪ )2019-2018‬وفقا للتصريح السنوي للمكلف ‪،‬بعد مراقبة الملف الجبائي للسنوات المذكورة‬
‫تبين مايلي‪:‬‬

‫التصريح السنوي ‪BILLAN‬‬ ‫التصريح الشهري ‪G 50‬‬ ‫السنوات المعنية بالرقابة‬

‫عدم إيداع التصريح السنوي‬ ‫تصريح شهري(ال شيء)‬ ‫‪2017‬‬
‫عدم إيداع التصريح السنوي‬ ‫عدم إيداع التصريحات الشهرية‬ ‫‪2018‬‬

‫اإلجراءات التمهيدية ‪ :‬بعد االطالع على مستندات المكلف تبين أنه لم يتم ايداع التصريحات الشهرية والسنوية ‪،‬المصلحة قامت‬
‫بإنذار المكلف عن طريق إشعار بإنذار من أجل إيداع التصريحات الشهرية والسنوية في أجل ‪8‬أيام وذلك وفقا للمواد ( ‪-110‬‬
‫‪) 358‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة وكذا المادة (‪ ) 28،29،178‬من قانون الرسم على رقم األعمال‪.‬‬

‫المكلف لد يستجب لإلعذار ولد يقم بإيداع التصريحات الشهرية وقام بإيداع التصريحات السنوية لألعوام المعنية بالرقابة خارج‬
‫اآلجال القانونية‬

‫ثانيا ‪:‬إجراء التحقيق في الملف الجبائي ‪:‬‬

‫بعد قيام المراقب بالعمال الضرورية الجراء عملية التحقيق المحاسبي يقوم بانتقال الى عين المكان ‪ ،‬وذلك بعد اعالن المكلف‬
‫عن طريق االشعار بالتحقيق‪ ،‬وبعد انقضاء المدة المحددة يتم التقرب من مقر العمل المكلف الجراء بعض المعاينات المادية‬
‫التي قد تفقد قيمتها‪.‬‬

‫واذا كان المكلف الخاضع للرقابة ال يتوفر على محاسبة او غيابها يقوم المحقق بمحضر غياب االوثائق الرسمية‪ ،‬واذا توفرت‬
‫تكون على شكل شهادة تبرئة للمكلف‪.‬‬

‫ولذلك يجب التأكد من مطابقة الكتابة الموجودة بهذا الدفتر مع الوثائق التبريرية بعد الدراسة الشكلية للمحاسبة‪.‬‬

‫يجب التطرق الى الدراسة الموضوعية أي مضمون المحاسبة ‪ ،‬يقوم المحقق التأكد من جودة المعلومات المحاسبية المصرح‬
‫بها من طرف المكلف ‪ ،‬يركز على المعلومات المحاسبية التي لها تأثير على تكوين الربح الخام أو القيمة المضافة التي تتمثل‬
‫في المشتريات المخزونات و أشغال قيد التنفيذ و المبيعات ‪ ،‬و على هذا الخصوص نعرض بعض العمليات التي يمكن أن‬
‫تتضمن بعض الخطاء و الثغرات ‪:‬‬
 ‫‪-‬فواتير الشراء غير مسجلة محاسبيا‪.‬‬

‫‪-‬تقييم المخزونات بأقل من سعرها الحقيقي‪.‬‬

‫‪-‬البيع بتحرير الفواتير مع التحقيق في قينتها‪.‬‬

‫‪-‬التأكد من الوجود المادي للتثبيتات وهل هي مسجلة رسميا لطلب التوضيحات و تقديم التبريرات الالزمة حول ما تم استخالصه‬
‫من عملية التحقيق‪.‬‬

‫يتلقى المراقب بعض التوضيحات و التبريرات من المكلف ‪،‬اال أن هذا غير كافي أمام المراقب من أجل تبرير كل التالعبات و‬
‫الخطاء التي تم الكشف عنها من طرف المراقب و هذا قبل الفترة المحددة قانونا ب ‪ 30‬يوما‪.‬‬

‫بعد أن تمت عملية االطالع على التصريحات السنوية التي أودعها المكلف تبتُ ما يلي ‪:‬‬

‫‪-‬الجدول ‪:))2‬يبين تصريحات المكلف‪:‬‬

‫التصريحات السنوية خارج اآلجال‬ ‫التصريحات السنوية في اآلجال‬ ‫السنوات المعنية بالرقابة‬
‫رقم األعمال‪25783380 :‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2018‬‬
‫ض‪،‬د‪،‬ا)ربح‪711686(:‬‬
‫رقم األعمال‪474870 :‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2019‬‬
‫ض‪،‬د‪،‬ا)ربح‪167265(:‬‬
‫باإلضافة إلى تصريحه بكشف تفصيلي للعمالء للسنوات المعنية بالرقابة وفق الجدولين التاليين‪:‬‬

‫الجدول (‪:)3‬قائمة كشف العمالء لسنة ‪ 8201‬للملف الجبائي األول‬

‫رقم التعريف‬ ‫رقم المادة‬ ‫االسم واللقب‬ ‫العنوان‬ ‫المجموع السنوي للعمليات‬
‫الجبائي‬ ‫الجبائية للعميل‬
‫‪HT‬‬ ‫‪TVA‬‬
‫*******‬ ‫*******‬ ‫الجزائر‬ ‫‪4075000‬‬ ‫‪774250‬‬

‫*******‬ ‫*******‬ ‫تبسة‬ ‫‪3802425‬‬ ‫‪722461‬‬

‫*******‬ ‫*******‬ ‫طارف‬ ‫‪4711222‬‬ ‫‪895132‬‬

‫*******‬ ‫*******‬ ‫تيبازة‬ ‫‪3109067‬‬ ‫‪590723‬‬
‫*******‬ ‫*******‬ ‫جيجل‬ ‫‪10085666‬‬ ‫‪191627‬‬
‫‪6‬‬
‫المجموع‬ ‫‪25783380‬‬ ‫‪489884‬‬
‫‪2‬‬

‫المصدر ‪:‬مفتشية الضرائب‬

‫الجدول (‪:)4‬قائمة كشف العمالء ‪ 2019‬للملف الجبائي األول‪:‬‬

‫رقم التعريف‬ ‫رقم المادة‬ ‫االسم واللقب‬ ‫العنوان‬ ‫المجموع السنوي للعمليات‬
 ‫الجبائي‬ ‫الجبائية للعميل‬
‫‪HT‬‬ ‫‪TVA‬‬
‫*******‬ ‫*******‬ ‫وهران‬ ‫‪781810‬‬ ‫‪148544‬‬
‫*******‬ ‫*******‬ ‫عنابة‬ ‫‪1014040‬‬ ‫‪192668‬‬
‫*******‬ ‫*******‬ ‫الجلفة‬ ‫‪915630‬‬ ‫‪173970‬‬
‫*******‬ ‫*******‬ ‫بجاية‬ ‫‪1152970‬‬ ‫‪219064‬‬
‫*******‬ ‫*******‬ ‫باتنة‬ ‫‪610420‬‬ ‫‪115980‬‬
‫المجموع‬ ‫‪4474870‬‬ ‫‪850225‬‬

‫المصدر ‪:‬مفتشية الضرائب برج بوعريريج‬

‫على ضوء ما تبين ذكره وباالعتماد على اإلجراءات المنصوص عليها في المادة ‪ 18،19‬من قانون اإلجراءات الجبائية قامت‬
‫المصالح المختصة بالمفتشية بتحرير إشعار أولي بالتسوية (‪)C 04‬تتضمن ما يلي ‪:‬‬

‫‪-‬توضيح للمعني بأن ملفه الجبائي أخضع للرقابة للسنوات المذكورة أعاله ‪.‬‬

‫‪-‬إعالم المعني بمصدر المعلومات التي سيتم إخضاعه لها )المعلومات مصدرها تتعلق بتصريحه السنوي (‬

‫‪ -‬تذكير المعني بأنه لن يقم بتسديد الحقوق الواجبة الدفع ‪.‬‬

‫‪-‬إعالم المعني بالسندات القانونية الخاصة بالضرائب التي سيخضع لذا وهي ‪:‬‬

‫‪ TAP‬المادة ‪ 217‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬

‫‪TVA‬المادة ‪ 21‬قانون الرسم على رقم األعمال ‪. ))9 %-19%‬‬

‫‪ IRG‬المادة ‪ 104‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬يحرر الجدول الفردي ويمضي ويسجل على مستوى مفتشية الضرائب ثم يرسل إلى المدير الوالئي لمراقبته‬
‫والمصادقة عليو ل َت سل بعد ذلك إلى القباضة المختصة إقليميا ‪،‬والتي بدورها ترسله إلى المكلف قصد تحصيله‪.‬‬

‫‪ -‬بعد انقضاء المدة القانونية المقدرة ب ‪ 30‬يوم ونظرا لعدم ايداع للرد على نتائج التحقيق المحاسبي و الجبائي الواردة‬
‫بالتبليغ االولي فانه يتقرر االحتفاظ بالنتائج الواردة بالتبليغ االولي‪.‬‬