‫االسم ‪ :‬عوض العنزي‬

‫رقم الهوية ‪1127443750 :‬‬

‫البريد االلكتروني ‪Afalonzi@icloud.com:‬‬

‫رقم الجوال ‪0580580425 :‬‬

‫الفهرس‬
‫أحكام جباية الزكاة في المملكة حسب النظام الزكوي ‪1 ...........................................................................‬‬
‫مقدمة ‪1 ..............................................................................................................................‬‬
‫طريقة حساب وعاء الزكاة و أبرز الفروق الواردة في الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة ‪3 ..................................‬‬
‫إبداء رأي وخاتمة‪5 ..........................................................................................................‬‬

‫أحكام جباية الزكاة في المملكة حسب النظام الزكوي‬

‫مقدمة‬

‫تعد جباية الزكاة وصرفها على المستحقين من المهام األساسية للدولة‪ ،‬التي نص عليها النظام‬
‫األساسي للحكم‬
‫في المادة الحادية والعشرين‪ :‬حيث جاء فيها(تجبى الزكاة وتنفق في مصارفها الشرعية)‪ ،‬كما‬
‫تضمنت المادة‬
‫السابعة ما يدل على عناية الدولة بواجبات الشريعة وااللتزام بها على وجه العموم‪ ،‬والتي تشمل‬
‫جباية الزكاة‬
‫ستمد الحكم في المملكة العربية السعودية سلطته من كتاب هللا وصرفها على المستحقين‪ ،‬حيث‬
‫جاء فيها يستمد الحكم في المملكة العربية السعودية سلطته من كتاب هللا تعالى وسنة رسوله‪،‬‬
‫وهما الحاكمان على هذا النظام ‪ ،‬وجميع أنظمة الدولة )‪.‬‬
‫وتأكيدا لذلك؛ فقد صدر في عهد المؤسس الملك عبد العزيز ‪-‬رحمه هلال تعالى‪ -‬المرسوم الملكي‬
‫رقم )‪/ 28/ 2/ 17‬‬
‫‪)8634‬بتاريخ ‪ 29‬جماد األولى ‪1370‬هـ الموافق )‪ 6‬أبريل ‪1951‬م( المتضمن األمر بجباية‬
‫الزكاة‪ ،‬وتال ذلك المرسوم‬
‫الملكي كثير من المراسيم الملكية المؤكدة له‪ ،‬والقرارات الوزارية المنفذة له‪ ،‬واللوائح والتعاميم‬
‫المفسرة‬
 ‫والموضحة له‪ ،‬ومن ذلك‪ :‬المرسوم الملكي رقم )م‪) 40/‬بتاريخ ‪ 2‬رجب ‪1405‬هـ‪ ،‬والالئحة‬
‫التنفيذية لجباية الزكاة‬
‫الصادرة بالقرار الوزاري رقم )‪) 2082‬وتاريخ ‪ 1‬جماد الثاني ‪1438‬هـ‪ .‬الموافق )‪ 28‬فبراير‬
‫‪2017‬م( والالئحة التنفيذية‬
‫لجباية الزكاة الصادرة بالقرار الوزاري رقم )‪) 2216‬وتاريخ ‪ 7‬رجب ‪1440‬هـ الموافق )‪14‬‬
‫مارس ‪2019‬م(‪ ،‬والتي يسري ومحاسب باألسلوب التقديري‬
‫تطبيقها على األعوام الزكوية التي تبدأ من ‪ 1‬يناير ‪2019‬م لجميع المكلفين‪ ،‬عدا من ي‬
‫ًطبقا للفصل الرابع من الالئحة فيسري تطبيق الالئحة على إقراراتهم التي تقدم بعد ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪2019‬م‪ .‬ولذلك فإن‬
‫الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة بتاريخ ‪ 7‬رجب ‪1440‬هـ ال تسري على السنوات‬
‫المالية التي قبل هذا التاريخ‪،‬وإنما تعامل تلك السنوات وفقا للوائح والتعليمات السابقة عن هذا‬
‫التاريخ‪.‬‬
 ‫طريقة حساب وعاء الزكاة و أبرز الفروق الواردة في الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة‬

‫الشخص الطبيعي المقيم الذي يحمل الجنسية العربية السعودية في المملكة‪ ،‬أو من يعامل معاملة‬
‫حاملها‪.‬‬
‫حصة الشريك أو المساهم الذي يحمل الجنسية العربية السعودية ومن يعامل معاملته في‬
‫الشركات المقيمة في المملكة‪.‬‬
‫حصة المساهم غير السعودي في الشركات المساهمة المقيمة في المملكة المدرجة في السوق‬
‫المالية السعودية من غير المؤسسين ومن يحل محلهم طبقا لعقد التأسيس أو المستندات النظامية‪.‬‬
‫حصص وأسهم الهيئات والمؤسسات الحكومية السعودية في الشركات المقيمة‪.‬‬
‫استثناء من المادة (الثانية) من النظام؛ ال يخضع ألحكام النظام المكلف الذي يعمل وال الحصص‬
‫المملوكة له بشكل مباشر‪ ،‬أو في مجال إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية غير مباشر عدا‬
‫حصصه في الشركات المدرجة في السوق المالية السعودية‪.‬‬
‫أبرز الفروق الواردة في الالئحة الجديدة‪ ،‬والهدف هو إيضاح األطر العامة لهذه الفروق في‬
‫الالئحة الجديدة مع اجتناب التفاصيل التي تحول دون االختصار المفيد‪ ،‬ولعل هللا ييسر في‬
‫مقاالت قادمة أن نركز على بعض هذه الفروق المؤثرة بشيء من العمق والتفصيل‪ ،‬ويمكن‬
‫تقسيم هذه الفروق إلى عدة أقسام‪:‬‬
‫‪ -1‬فروق عامة‪.‬‬
‫‪ -2‬فروق في الخاضعين ألحكام الالئحة‪.‬‬
‫‪ -3‬فروق في مكونات الوعاء‪.‬‬
‫‪ -4‬فروق في تعديل نتيجة النشاط لألغراض الزكوية‪.‬‬
‫‪ -5‬فروق في قواعد احتساب الزكاة‪.‬‬
‫‪ -6‬فروق في إجراءات الجباية‪.‬‬
‫‪ -1‬الفروق العامة ‪:‬‬
‫يتضح بجالء عامل االختصار في الئحة الزكاة الجديدة حيث اتسمت الالئحة بتجنب الكثير من‬
‫التفاصيل السابقة‪ ،‬ومن ذلك أنه ورد فيها القواعد العامة الحتساب الزكاة التقديرية فقط ولم‬
‫تتضمن تفاصيل احتساب الزكاة التقديرية لألنشطة كما هو موجود في الالئحة السابقة مع التنويه‬
‫على أن الالئحة أعطت في المادة السابعة الصالحية للمحافظ القتراح قواعد خاصة الحتساب‬
‫الزكاة لبعض االنشطة وتُعتمد هذه القواعد من الوزير مما يمكن معه وضع بعض القواعد‬
‫التفصيلية للزكاة التقديرية في وقت الحق ‪ ،‬كما لم تتضمن الئحة الزكاة الجديدة تفاصيل‬
‫األنشطة المعفاة كم هو موجود في الالئحة السابقة إنما اقتصرت على ذكر اإلطار العام لإلعفاء‬
‫وهو أنه يستثنى من أحكام الالئحة المكلف الذي يصدر في شأنه قرار من الهيئة بعدم خضوعه‬
‫لجباية الزكاة‪ ،‬وهذا مذكور في الفقرة الخامسة من المادة الثانية‪.‬‬
 ‫وجدير بالذكر أن وجود (التعريفات) في المادة األولى من الئحة الزكاة الجديدة ساعد على‬
‫وجود مثل هذه االختصار حيث لم تكن مثل هذه التعريفات موجودة في الالئحة السابقة‪،‬‬
‫وتضمنت التعريفات عددا من المصطلحات التي أغنت عن ذكر تفصيالتها في صلب الالئحة‬
‫ومن ذلك ( النشاط ‪ ،‬المكلف ‪ ،‬الدفاتر التجارية ‪ ....‬ألخ)‪.‬‬
‫ومن الفروق الملحوظة كذلك في الئحة الزكاة الجديدة طريقة عرض المواد حيث تم إضافة‬
‫العناوين لفصول الالئحة فقط دون المواد بخالف طريقة العرض في الالئحة السابقة والتي كانت‬
‫تضع عنونا لكل مادة من مواد الالئحة‪.‬‬
‫ومن الفروق البارزة في الئحة الزكاة الجديدة تحسين الصياغة وتحرير المصطلحات حيث‬
‫تعرضت الكثير من مواد الالئحة إلعادة الصياغة وتحسين العرض مما يوضح المعنى‬
‫والمقصود بشكل أدق‪.‬‬
‫وكذلك تم تحرير عدد من المصطلحات المهمة‪ ،‬ومن ذلك استبدال عبارة (أصول القنية) بعبارة‬
‫(البنود المحسومة من وعاء الزكاة)‪ ،‬وعبارة (العام) بعبارة (العام الزكوي)‪ ،‬وعبارة (إعادة‬
‫تقييم األوراق المالية) بعبارة (إعادة التقييم)‪ ...‬ألخ‪.‬‬
‫‪ -2‬الفروق في الخاضعين ألحكام الالئحة‪:‬‬
‫المادتان الثانية والثالثة من الئحة الزكاة الجديدة احتوت على المواد المتعلقة بالخاضعين ألحكام‬
‫الالئحة‪ ،‬ومن أبرز الفروق تضمن المادة الثانية لحصص الشركاء غير السعوديين في الشركات‬
‫المدرجة حيث أن هذه الحصص تخضع لجباية الزكاة وليس لضريبة الدخل وذلك وفقا للقرار‬
‫الوزاري رقم ‪ 2038‬وتاريخ ‪ 1438/6/1‬هــ والمتضمن بعض التعديالت على الالئحة التنفيذية‬
‫لنظام ضريبة الدخل‪ ،‬ومن الفروق أيضا تضمن المادة الثانية للمنشأة الدائمة المملوكة للسعوديين‬
‫ومن يعامل معاملتهم في حالة انطبق عليها شروط مقر اإلدارة الرئيسية حيث تعد في هذه الحالة‬
‫مقيمة ألغراض الالئحة وتخضع لجباية الزكاة‪ ،‬وقد استثنت المادة الثانية من الخاضعين ألحكام‬
‫الالئحة حصص العاملين في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية في شركات األموال المقيمة‬
‫واستثنت كذلك من يصدر بشأنه قرار خاص من الهيئة‪.‬‬
‫أما المادة الثالثة فقد تضمنت مفهوم اإلقامة وهذا من الفروق عن الالئحة السابقة حيث أن‬
‫الالئحة السابقة أحالت هذا المفهوم إلى المعنى الوارد في نظام ضريبة الدخل وإن كان المعنى‬
‫واحدا‪.‬‬
‫وبالجملة فإن الفروق بين الالئحتين في أحكام الخاضعين هي فروق إيضاحية تفصيلية وليست‬
‫فروقا جوهرية‪.‬‬
‫‪ -3‬الفروق في مكونات الوعاء‪:‬‬
‫نستطيع القول أن الفرق األبرز في الئحة الزكاة الجديدة هو الفرق في تكوين وعاء الزكاة حيث‬
‫كان التطبيق المستقر وفق الالئحة السابقة هو إضافة مصادر التمويل التي حال عليها الحول‬
‫لوعاء الزكاة من غير تفريق ظاهر بين هذه المصادر وذلك باعتبار ما آلت إليه من أصول‬
‫زكوية مثل النقدية والمخزون وأرصدة العمالء ‪ ....‬وأصول غير زكوية مثل األصول الثابتة‬
‫واألصول غير الملوسة‪.‬‬
 ‫إبداء رأي وخاتمة‬
‫استطيع أن اخلص في بحثنا هذا وفقا لإلجراء الزكوي فال بد أن يقوم المكلف بتعديل صافي‬
‫الربح المحاسبي لألغراض الزكوية‪ ،‬ويعني هذا التعديل إزالة أثر المصروفات غير جائزة‬
‫الحسم واإليرادات المعفاة من الربح المحاسبي‪ ،‬وقد تضمن هذا التعديل وفقا لالئحة الزكاة‬
‫الجديدة عددا من األمور المستحدثة‪ ،‬من أبرز هذه األمور قبول مصروف االستهالك الدفتري‬
‫الظاهر في القوائم المالية للمكلف ما لم يكن مبالغا فيه حيث إن الالئحة القديمة وضعت حدودا‬
‫عليا لالستهالك ما تجاوزها فال يجوز حسمه‪ ،‬وجدير بالذكر أن تعديل صافي الربح بفروقات‬
‫االستهالك ليس له أثر على الوعاء إال في حالة كان الوعاء عبارة عن صافي الربح المعدل‬
‫فقط‪ .‬ومن األمور الواردة كذلك في تعديل نتيجة النشاط إضافة المصروفات المدرسية وشروط‬
‫حسمها حيث إن الالئحة القديمة لم تتطرق لذكر هذا المصروف وشروط حسمه‪ .‬وكذلك ورد في‬
‫تعديل نتيجة النشاط إيضاح قاعدة فروقات االستيراد بشكل واضح والتي كانت مطبقة بشكل‬
‫إجرائي دون ذكر ما يتعلق بها في الالئحة السابقة‪.‬‬
 : ‫المصادر‬

https://www.alriyadh.com/1762554 ‫ صحيفة الرياض‬.1

‫ موقع هيئة الزكاة والجمارك‬.2
https://zatca.gov.sa/ar/HelpCenter/guidelines/Document
s/Zakat_General.pdf
‫ المركز الوطني للوثائق والمعلومات‬.3
https://ncar.gov.sa/Documents/Details?Id=4IczW5xJ47m
Ny0CNoG4Szw%3D%3D