‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪1‬‬

‫الدليل اإلرشادي لزكاة أنشطة التمويل‬

‫أكتوبر ‪2019‬‬

‫اإلصدار ‪1‬‬

‫‪www.gazt.gov.sa‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪2‬‬

‫تنويه‪:‬‬
‫هذا الدليل إرشادي‪ ,‬ويمثل مفهوم الهيئة وتفسيرها فيما يتعلق بتطبيق قواعد حساب زكاة أنشطة‬
‫التمويل الصادرة بالقرار الوزاري رقم (‪ )2215‬بتاريخ ‪1440/7/7‬هـ‪ ,‬والالئحة التنفيذية لجباية الزكاة‬
‫الصادرة بالقرار الوزاري رقم (‪ )2216‬بتاريخ ‪1440/7/7‬هـ‪ ,‬وال ُيعد مسـتنداً نظامياً ‪ ،‬وتُ عد نصـوصه‬
‫مـواداً إرشـادية ‪-‬غير ملزمة للهيئة‪ ,-‬وال يغنــي عــن الرجــوع إلــى الالئحــة التنفيذيــة لجبايــة الــزكاة‬
‫والقواعد والقرارات ذات الصلة‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪3‬‬

‫المحتويات‬

‫‪ .1‬المقدمة‪5 .......................................................................................................................‬‬
‫‪ 1.1‬عن الزكاة‪5 .....................................................................................................................‬‬
‫‪ 2.1‬جباية الزكاة‪5 ...................................................................................................................‬‬
‫‪ 3.1‬تطبيق جباية الزكاة في المملكة العربية السعودية‪5 ....................................................................‬‬
‫‪ 4.1‬الهيئة العامة للزكاة والدخل‪6 ................................................................................................‬‬
‫‪ 5.1‬مهام الهيئة العامة للزكاة والدخل‪8 ........................................................................................‬‬
‫‪ 6.1‬هذا الدليل اإلرشادي‪9 .......................................................................................................‬‬
‫‪ .2‬المفاهيم العامة للزكاة وطرق احتسابها‪10 .................................................................................‬‬
‫‪ .3‬تحديد وعاء الزكاة ألنشطة التمويل‪20 .......................................................................................‬‬

‫‪ 1.3‬المكلفون الخاضعون لقواعد الزكاة ألنشطة التمويل‪20 ...............................................................‬‬

‫‪ 2.3‬وعاء الزكاة ألنشطة التمويل‪21 ............................................................................................‬‬

‫‪ 1.2.3‬مفاهيم متعلقة بالوعاء الزكوي ألنشطة التمويل‪21 ................................................................‬‬

‫‪ 2.2.3‬مصادر األموال الخاضعة للزكاة‪24 .......................................................................................‬‬

‫‪ 3.2.3‬مصادر األموال غير الخاضعة للزكاة‪25 ..................................................................................‬‬

‫‪ 4.2.3‬أمثلة تطبيقية لمصادر األموال الخاضعة للزكاة وغير الخاضعة لها‪27 ...............................................‬‬

‫‪ 5.2.3‬الموجودات غير الزكوية‪29 ................................................................................................‬‬

‫‪ 6.2.3‬الموجودات الزكوية‪29 .....................................................................................................‬‬

‫‪ 7.2.3‬قواعد احتساب الوعاء الزكوي ألنشطة التمويل‪30 ...................................................................‬‬

‫‪ 8.2.3‬أمثلة تطبيقية‪34 ...........................................................................................................‬‬

‫‪ 3.3‬الحد األعلى والحد األدنى لوعاء الزكاة‪39 .................................................................................‬‬

‫‪ 1.3.3‬عند تحقيق المكلف لصافي ربح‪40 ......................................................................................‬‬

‫‪ 2.3.3‬عند عدم تحقيق المكلف لصافي ربح‪40 ................................................................................‬‬

‫‪ 3.3.3‬أمثلة تطبيقية‪42 ...........................................................................................................‬‬

‫‪ 4.3‬اإلقرار الزكوي ألنشطة التمويل‪43 ........................................................................................‬‬

‫‪ 1.4.3‬كيفية إعداد وتقديم اإلقرار‪43 ...........................................................................................‬‬

‫‪ 2.4.3‬كيفية السداد للمبالغ المستحقة بموجب اإلقرار‪43 ..................................................................‬‬

‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪4‬‬

‫ً‬
‫وفقا لقواعد حساب زكاة أنشطة التمويل‪46 ................‬‬ ‫‪ .4‬المعاملة الزكوية لبعض بنود قائمة المركز المالي‬
‫‪ .5‬التواصل معنا‪49 ...............................................................................................................‬‬
‫ملحق‪ :‬أسئلة شائعة‪49 ...........................................................................................................‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪5‬‬

‫‪ .1‬المقدمة‬

‫‪ 1.1‬عن الزكاة‬
‫الزكاة ثالث أركان اإلسالم‪ ،‬وأهم العبادات المالية على اإلطالق‪ ،‬ولذلك تكرر ورودها في القرآن الكريم‪ ،‬وقرنها‬
‫ً‬
‫مظهرا‬ ‫ً‬
‫موضعا‪ ،‬وهي من أهم الركائز التي تميز المجتمع المسلم عن غيره‪ ،‬وتُ عد‬ ‫الله بالصالة في أكثر من ثمانين‬
‫من مظاهر سمو التشريع اإلسالمي؛ بما تمثله من وسيلة مفيدة لمحاربة الفقر‪ ،‬والتخفيف من معاناة المحتاجين‪،‬‬
‫وتؤدي إلى تحقيق التكافل االجتماعي‪.‬‬

‫‪ 2.1‬جباية الزكاة‬
‫مما يدل على ِعظم مكانة الزكاة في اإلسالم؛ إناطة إدارتها واإلشراف عليها بالدولة‪ ،‬حيث إن الدولة هي المخولة‬
‫بجباية زكاة األموال الظاهرة وصرفها على المستحقين‪ ،‬وذلك عن طريق تكليف بعض العاملين (الموظفين الخاصين‬
‫بالزكاة) بالمرور على أصحاب األموال‪ ،‬في سائر أنحاء الدولة اإلسالمية‪ ،‬وحساب مقدار زكاتهم‪ ،‬ثم تحصيلها منهم‪،‬‬
‫واإلشراف على صرفها وتوزيعها على المستحقين‪.‬‬

‫وتقوم الهيئة العامة للزكاة والدخل بمهمة جباية الزكاة‪ ،‬حيث تتولى جميع اإلجراءات التي تتصل بحساب زكاة المكلف‪،‬‬
‫ً‬
‫ومرورا بعملية حساب مقدار الزكاة‪ ،‬والتي تحوي اإلشراف على تقديم المكلف لإلقرارات‬ ‫ابتداء من تسجيل المكلف‪،‬‬
‫ً‬
‫الزكوية‪ ،‬وإجراءات السداد‪ ،‬وفحص هذه البيانات المقدمة‪ ،‬والتحقق منها من خالل الكفاءات البشرية التي لدى‬
‫الهيئة‪ ،‬وانتهاء بإصدار شهادة الزكاة النهائية‪ ،‬وما قد ينتج بعد ذلك من دراسة اعتراضات المكلف على ربوط الهيئة‬
‫الزكوية‪.‬‬

‫‪ 3.1‬تطبيق جباية الزكاة في المملكة العربية السعودية‬

‫تعد جباية الزكاة وصرفها على المستحقين من المهام األساسية للدولة‪ ،‬التي نص عليها النظام األساسي للحكم‬
‫في المادة الحادية والعشرين‪ ,‬حيث جاء فيها‪( :‬تُ جبى الزكاة وتنفق في مصارفها الشرعية)‪ ،‬كما تضمنت المادة‬
‫السابعة ما يدل على عناية الدولة بواجبات الشريعة وااللتزام بها على وجه العموم‪ ،‬والتي تشمل جباية الزكاة‬
‫(يستمد الحكم في المملكة العربية السعودية سلطته من كتاب الله‬ ‫وصرفها على المستحقين‪ ،‬حيث جاء فيها‪ُ :‬‬
‫تعالى وسنة رسوله‪ ،‬وهما الحاكمان على هذا النظام‪ ،‬وجميع أنظمة الدولة)‪.‬‬

‫الله تعالى ‪ -‬المرسوم الملكي رقم (‪)8634/28/2/17‬‬ ‫وتأكيدا لذلك؛ فقد صدر في عهد المؤسس الملك عبد العزيز ‪-‬رحمه ّ‬
‫ً‬
‫بتاريخ ‪1370/6/29‬هـ الموافق (‪ 6‬أبريل ‪1951‬م) المتضمن األمر بجباية الزكاة‪ ،‬وتلى ذلك المرسوم الملكي كثير من‬
‫المراسيم الملكية المؤكدة له‪ ،‬والقرارات الوزارية المنفذة له‪ ،‬واللوائح والتعاميم المفسرة والموضحة له‪ ،‬ومن‬
‫ذلك‪ :‬المرسوم الملكي رقم (م‪ )40/‬بتاريخ ‪1405/7/2‬هـ‪ ،‬والالئحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة بالقرار الوزاري رقم‬
‫(‪ )2082‬وتاريخ ‪1438/6/1‬هـ‪ .‬الموافق (‪ 28‬فبراير ‪2017‬م) والالئحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة بالقرار الوزاري رقم‬
‫(‪ )2216‬وتاريخ ‪1440/7/7‬هـ الموافق (‪ 14‬مارس ‪2019‬م)‪ ،‬والتي يسري تطبيقها على األعوام الزكوية التي تبدأ‬
‫طبقا للفصل الرابع من الالئحة فيسري‬ ‫ً‬ ‫من ‪ 1‬يناير ‪2019‬م لجميع المكلفين‪ ،‬عدا من ُيحاسب باألسلوب التقديري‬
‫تطبيق الالئحة على إقراراتهم التي تقدم بعد ‪ 31‬ديسمبر ‪2019‬م‪ .‬ولذلك فإن الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة‬
‫ً‬
‫وفقا للوائح‬ ‫بتاريخ ‪1440/7/7‬هـ ال تسري على السنوات المالية التي تسبق هذا التاريخ‪ ،‬وإنما تعامل تلك السنوات‬
‫والتعليمات السابقة عن هذا التاريخ‪ ,‬ما عدا المكلفين اللذين ال يمسكون حسابات نظامية‪ ,‬ويحاسبون وفق الطريقة‬
‫ً‬
‫وفقا للقرار الوزاري‬ ‫التقديرية‪ ,‬فإن الالئحة السابقة ال يعمل فيها في اإلقرارات السابقة التي قدمت بعد ‪2019‬م‬
‫لالئحة‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪6‬‬

‫‪ 4.1‬الهيئة العامة للزكاة والدخل‬

‫• تعد الهيئة العامة للزكاة والدخل الجهة المخولة بجباية الزكاة في المملكة العربية السعودية‪ ،‬والتي أنيط بها‬
‫ً‬
‫تنفيذا للمرسوم الملكي (‪ ،)8634/28/2/17‬وتاريخ ‪1370/6/29‬هـ‪ ،‬والقاضي باستيفاء الزكاة من الذين‬ ‫أعمال الجباية‬
‫يحملون الرعوية السعودية‪.‬‬

‫• تم إنشاؤها بموجب القرار الوزاري رقم (‪ ،)394‬وتاريخ ‪1370/8/7‬هـ‪ ،‬كإحدى الجهات الحكومية التي تتبع وزارة المالية‪،‬‬
‫وأنيط بها مهمة جباية الزكاة الشرعية‪.‬‬

‫• ثم صدر المرسوم الملكي رقم (‪ )61‬وتاريخ ‪1383/1/5‬هـ‪ ،‬والذي تضمن األمر بجباية الزكاة كاملة‪ ،‬وتوريدها‬
‫لمؤسسة الضمان االجتماعي‪.‬‬

‫• وفي ‪1438/7/20‬هـ تم تشكيل الهيئة العامة للزكاة والدخل بموجب قرار مجلس الوزراء رقم (‪ )465‬والمتضمن‬
‫الموافقة على التنظيم الخاص بالهيئة‪.‬‬

‫• صدر بعد ذلك عدد من المراسيم الملكية والقرارات الوزارية المنظمة ألعمال جباية الزكاة‪ ،‬من أبرزها‪ :‬المرسوم‬
‫الملكي رقم (م‪ )40/‬الصادر بتاريخ ‪1405/7/2‬هـ‪ ،‬والذي تضمن األمر بجباية الزكاة كاملة من جميع الشركات والمؤسسات‬
‫وغيرها واألفراد ممن يخضعون للزكاة‪ ،‬ثم صدرت الالئحة التنفيذية للمرسوم الملكي (م‪ ،)40/‬بالقرار الوزاري رقم‬
‫(‪ ،)2082‬وتاريخ ‪1438/6/1‬هـ‪ ،‬ثم صدرت الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة بموجب القرار الوزاري رقم (‪ )2216‬الصادر‬
‫بتاريخ ‪1440/7/7‬هـ‪ ،‬والتي يسري تطبيقها ‪ 1‬يناير ‪2019‬م وقواعد حساب زكاة أنشطة التمويل بموجب القرار الوزاري‬
‫رقم (‪ )2215‬وتاريخ ‪1440/7/7‬هـ ‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪7‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪8‬‬

‫‪ 5.1‬مهام الهيئة العامة للزكاة والدخل‬

‫ حدد تنظيم الهيئة العامة للزكاة والدخل الصادر بقرار مجلس الوزراء رقم (‪ )465‬وتاريخ ‪20/7/1438‬هـ مهامها في‬
‫المادة (الثالثة) منه‪ ،‬والتي تشمل ما يلي‪:‬‬
‫ً‬
‫وفقا لألنظمة واللوائح والتعليمات ذات العالقة‪.‬‬ ‫• جباية الزكاة وتحصيل الضرائب من المكلف‬
‫• توفير خدمات عالية الجودة للمكلف لمساعدته على الوفاء بواجباته‪.‬‬
‫• متابعة المكلف واتخاذ ما يلزم من إجراءات‪ ،‬لضمان جباية وتحصيل المستحقات المتوجبة عليه‪.‬‬
‫• العمل على نشر الوعي لدى المكلف وتقوية درجة التزامه الطوعي‪ ،‬والتأكد من التزامه‪ ،‬بما يصدر من الهيئة من‬
‫تعليمات وضوابط في مجال اختصاصها‪.‬‬
‫• التعاون وتبادل الخبرات مع الهيئات والمنظمات اإلقليمية والدولية‪ ،‬وبيوت الخبرة المتخصصة داخل المملكة‬
‫وخارجها‪ ،‬وذلك في حدود اختصاصات الهيئة‪.‬‬
‫• تمثيل المملكة في المنظمات والهيئات والمحافل والمؤتمرات االقليمية والدولية ذات الصلة باختصاصات الهيئة‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪9‬‬

‫‪ 6.1‬هذا الدليل اإلرشادي‬

‫يقدم هذا الدليل إرشادات توجيهية‪ ,‬ومعلومات أساسية بشأن متطلبات جباية الزكاة لمكلفي أنشطة التمويل‬
‫المرخصة من قبل مؤسسة النقد العربي السعودي في المملكة‪ .‬وال تسري توجيهاته على المكلفين اللذين‬
‫يمارسون نشاط التمويل بدون ترخيص من مؤسسة النقد العربي السعودي‪.‬‬

‫يمثل هذا الدليل مفهوم الهيئة وتفسيرها فيما يتعلق بتطبيق الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة وقواعد حساب زكاة‬
‫نظاميا‪،‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫مسـتندا‬ ‫أنشطة التمويل الصادرتين بتاريخ ‪1440/7/7‬هـ‪ .‬ومن الجـدير بالذكـر أن هـذا الدليـل اإلرشادي ال ُيعد‬
‫مـوادا إرشـادية فقـط‪ ،‬وال تهـدف إلـى إدراج جميـع األحكام ذات الصلــة مــن الالئحة التنفيذية لجباية‬‫ً‬ ‫وتُ عد نصـوصه‬
‫الزكاة‪ ،‬وبالرغــم مــن أن تلــك اإلرشادات التوجيهيــة غيــر ملزمــة للهيئــة أو المكلف فيمــا يتعلــق بــأي معاملــة يتــم‬
‫تنفيذهــا‪ ،‬فإنهــا تقــدم إرشــادات توجيهيــة عامة‪ ،‬حــول كيفيــة معاملــة الهيئــة لإلجراءات المتعلقــة بالزكاة علــى‬
‫المســتوى العملــي‪.‬‬

‫ومن أجل الحصول على إرشادات حول أي معامالت خاصة‪ ،‬فمن الممكن زيارة الموقع اإللكتروني الرسمي للهيئة‬
‫ً‬
‫خصيصا لمساعدة المكلف‪,‬‬ ‫(‪ ،)Gazt.gov.sa‬والذي يحوي مجموعة واسعة من األدوات والمعلومات التي ُوضعت‬
‫ً‬
‫شيوعا‪.‬‬ ‫بما في ذلك المواد اإلرشادية المرئية وجميع البيانات ذات الصلة‪ ،‬وكذلك الردود على األسئلة األكثر‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪10‬‬

‫‪ .2‬المفاهيم العامة للزكاة وطرق احتسابها‬

‫أ‪ -‬الالئحة‪:‬‬
‫الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة بالقرار الوزاري رقم (‪ )2216‬وتاريخ ‪1440/7/7‬هـ‪.‬‬

‫ب‪ -‬القواعد‪:‬‬
‫قواعد حساب الزكاة ألنشطة التمويل الصادرة بالقرار الوزاري رقم (‪ )2215‬وتاريخ ‪1440-7-7‬هـ‬

‫ج‪ -‬أنشطة التمويل‪:‬‬

‫هي البنوك وشركات التمويل المرخصة من مؤسسة النقد العربي السعودي‪.‬‬

‫د‪ -‬المؤسسة‪:‬‬
‫مؤسسة النقد العربي السعودي‬

‫ه‪ -‬جباية الزكاة‪:‬‬

‫قيام الدولة بحساب زكاة األموال الخاضعة للزكاة‪ ،‬وتحصيلها من المكلف الخاضع‪ ،‬وتوريدها لوكالة الضمان االجتماعي‬
‫لتقوم بصرفها على مستفيدي الضمان‪.‬‬
‫وجباية الزكاة من مهام الدولة‪ ،‬وقد كان النبي ‪ -‬صلى الله عليه وسلم ‪ -‬يبعث السعاة في كل عام لتحصيل الزكاة‬
‫من عموم المسلمين‪ ،‬وتقوم بها في هذا الوقت نيابة عن ولي األمر الهيئة العامة للزكاة والدخل؛ وفق األنظمة‬
‫واللوائح والقواعد ذات الصلة‪ ،‬وقد قامت الهيئة بإصدار اللوائح والقواعد المنظمة لجباية الزكاة‪ ،‬وتوفير خدمات عالية‬
‫الجودة للمكلف؛ لمساعدته على الوفاء بالتزاماته‪.‬‬

‫و‪ -‬المكلف‪:‬‬
‫ً‬
‫نشاطا يخضع لجباية الزكاة بموجب الالئحة‪ ،‬سواء أكان مؤسسة فردية‪،‬‬ ‫الشخص الطبيعي أو االعتباري الذي يمارس‬
‫أم شركة‪ ،‬أم من يمارس النشاط بموجب ترخيص صادر من جهة مختصة‪.‬‬

‫ز‪ -‬المكلف غير الخاضع‪:‬‬

‫ً‬
‫وفقا إلجراءات الهيئة‪.‬‬ ‫المكلف الحاصل على شهادة بعدم الخضوع لجباية الزكاة‪،‬‬

‫ح‪ -‬المقيم‪:‬‬
‫الشخص الطبيعي‪ ،‬أو االعتباري‪ ،‬ممن تنطبق عليهم شروط اإلقامة المحددة في المادة الثالثة من الالئحة‪.‬‬

‫ط‪ -‬غير المقيم‪:‬‬

‫كل شخص ال تنطبق عليه صفة المقيم‪.‬‬

‫ي‪ -‬العام الزكوي‪:‬‬

‫السنة المالية للمكلف‪ ،‬سواء أكانت هجرية أم ميالدية‪ ،‬قصيرة كانت أم طويلة في بداية أو نهاية النشاط‪.‬‬

‫مثال (‪)1‬‬
‫تم تأسيس شركة بتاريخ ‪2018/12/10‬م (تاريخ صدور السجل التجاري) وقد نص عقد التأسيس على أن تبدأ السنة‬
‫المالية األولى من تاريخ صدور السجل التجاري وتنتهي في ‪ 2019/12/31‬م‪ .‬‬

‫عليه تكون السنة المالية األولى للشركة هي الفترة من‪ 2018/12/10‬م حتى ‪2019/12/31‬م‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪11‬‬

‫ك ـ حوالن الحول‪:‬‬
‫ً‬
‫نصابا‪ ،‬وهو من شروط الزكاة لقول النبي ‪-‬صلى الله‬ ‫قمريا على المال الزكوي الذي أكمل‬
‫ً‬ ‫شهرا‬
‫ً‬ ‫مضي اثني عشر‬
‫عليه وسلم‪( :-‬ال زكاة في مال حتى يحول عليه الحول)‪ ،‬فإذا كان العام الزكوي للمكلف يختلف عن السنة الهجرية‪،‬‬
‫ً‬
‫وفقا‬ ‫ً‬
‫وفقا لأليام الفعلية للعام الزكوي للمكلف‪ ,‬وذلك‬ ‫فقد نصت المادة الرابعة عشر من الالئحة على حساب الزكاة‬
‫للمعادلة اآلتية‪:‬‬
‫ويضرب النتاج بعدد األيام الفعلية‬
‫قسمة اثنين ونصف في المئة (‪ )2.5%‬على عدد أيام السنة الهجرية (‪ُ ،)354‬‬
‫للعام الزكوي للمكلف‪.‬‬

‫‪%2.5‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عدد األيام الفعلية للعام‬
‫‪x‬‬
‫الزكوي للمكلف‬
‫ عدد أيام السنة الهجرية ‬

‫وسبب المحاسبة بناء على األساس اليومي تعذر استئناف حول لكل مال زكوي‪ ،‬وصعوبة تتبع العمليات الداخلية‬
‫للمنشأة‪ ،‬وتعذر إلزام المنشأة بإصدار قوائم مالية خاصة بالزكاة‪.‬‬
‫وال ُيشترط حوالن الحول في األرباح الناتجة أثناء الحول‪ ،‬ألن حولها حول أصلها‪ ،‬حيث تخضع األرباح بكامل نسبة الزكاة‬
‫(‪ ،%)2.5‬وال تسري عليها المعادلة السابقة‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪12‬‬

‫مثال (‪:)2‬‬
‫تبدأ السنة المالية لشركة (س) للغالل في ‪2019/1/1‬م وتنتهي في ‪2019/12/31‬م من العام نفسه (سنة‬
‫معدال ألغراض‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ربحا‬ ‫ً‬
‫متضمنا‬ ‫ميالدية)‪ .‬وقد بلغ وعاء الزكاة للشركة في هذه السنة ‪ 2,500,000‬ريال سعودي‬
‫الزكاة قدره ‪ 900,000‬ريال سعودي‪.‬‬

‫كيف يحسب وعاء الزكاة للشركة؟‬

‫تحسب الزكاة بناء على الوعاء الزكوي بالطريقة اآلتية‪:‬‬

‫عدد األيام‬ ‫‪%2.5‬‬

‫قيمة الوعاء‬ ‫الفعلية‬
‫****‬ ‫=‬ ‫باستثناء الربح‬
‫‪X‬‬ ‫للعام الزكوي‬ ‫‪X‬‬ ‫عدد أيام‬
‫للمكلف‬ ‫السنة الهجرية‬
‫المعدل‬
‫‪41,242.9‬‬ ‫=‬ ‫‪1,600,000‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪365‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪354 ÷ %2.5‬‬
‫‪22,500‬‬ ‫=‬ ‫‪900,000‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪2.5%‬‬ ‫‪X‬‬ ‫الربح المعدل‬
‫‪63,742.9‬‬ ‫‪2,500,000‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫ل‪ .‬األنشطة التجارية‪:‬‬

‫األعمال التي ُيقصد منها تحقيق الربح‪ ,‬سواء أكانت تجارية‪ ،‬أو خدمية‪ ،‬أو نحو ذلك‪.‬‬
‫ويدخل تحت ذلك من األنشطة التجارية‪ :‬المتاجرة في السلع‪ ،‬والعقارات‪ ،‬وتقديم الخدمات‪ ،‬واألوراق المالية‪،‬‬
‫وأنشطة التمويل والتأمين وجميع األنشطة المصرفية‪ ،‬وغيرها‪.‬‬
‫وقد تقرر في الشريعة وجوب الزكاة في األنشطة التجارية بمختلف أشكالها‪ ،‬ومما يدل على ذلك ما جاء في حديث‬
‫جابر بن سمرة ‪-‬رضي الله عنه‪( :-‬كان رسول الله ‪-‬صلى الله عليه وسلم ‪ -‬يأمرنا أن نخرج الزكاة مما نعده للبيع)‪.‬‬

‫م‪ .‬العناصر المحسومة‪:‬‬

‫الموجودات غير الزكوية والموجودات المزكاة في منشأت أخرى (االستثمار في حصص شركات سعودية)‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪13‬‬

‫ن ـ أحكام االلتزامات وأثرها على الزكاة‪:‬‬

‫تنقسم االلتزامات المتعلقة بالزكاة إلى قسمين‪:‬‬

‫• االلتزامات التي على المكلف‪:‬‬

‫وتتمثل بالقروض‪ ،‬والدائنين‪ ،‬وأوراق الدفع‪ ،‬والتمويل الحكومي والتجاري‪ ،‬ونحوها‪.‬‬
‫وحكم االلتزامات من الناحية الزكوية بشكل عام‪ :‬أنها تُ نقص وعاء الزكاة‪ ,‬وتختلف المعالجة المحاسبية المعمول بها‬
‫في الهيئة بين االلتزامات قصيرة األجل‪ ,‬وااللتزامات طويلة األجل‪.‬‬
‫ً‬
‫محسوما فإنها لن‬ ‫محسوما ستضاف لمكونات الوعاء‪ ,‬بخالف التي لم تمول‬ ‫ً‬ ‫فااللتزامات قصيرة األجل التي مولت‬
‫تضاف لمكونات الوعاء‪ ,‬وأما االلتزامات طويلة األجل فتضاف لمكونات الوعاء‪ ,‬على أال يتجاوز إجمالي المضاف قدر‬
‫مضمونة باألصول‬
‫ً‬ ‫حفظا لألموال الزكوية من أن تستغرق في الديون‪ ،‬ولكون هذه الديون‬ ‫ً‬ ‫العناصر المحسومة وذلك‬
‫ً‬
‫واجتنابا للحسم المزدوج‪,‬‬ ‫ً‬
‫تحقيقا للتوازن والعدل‪,‬‬ ‫الثابتة وما في حكمها من الموجودات المحسومة‪ ،‬ولو لم تمولها؛‬
‫مما يعني أن االلتزامات طويلة األجل تنقص الوعاء الزكوي بالقدر الزائد عما َم َّول موجودات محسومة‪.‬‬

‫االلتزامات التي على المكلف (مصادر التمويل الخارجية) ‬

‫التزامات طويلة األجل‬ ‫التزامات قصيرة األجل استغرقت‬

‫في تمويل محسوم‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪14‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪15‬‬

‫• االلتزامات التي للمكلف‪:‬‬

‫تتمثل باألرصدة المدينة لدى البنوك والمؤسسات المالية األخرى بما في ذلك الودائع لدى مؤسسة النقد العربي‬
‫السعودي‪ ,‬والقروض والسلف المقدمة للعمالء والذمم المدينة من التمويل اإلسالمي ونحوها‪ ,‬وهي تحسب‬
‫مموال من مصدر تمويل داخلي وذلك من خالل عدم حسمه من‬ ‫ً‬ ‫ضمن الوعاء الزكوي للمكلف ‪ ,‬ويزكى منها ما كان‬
‫ً‬
‫وفقا لطريقة الهيئة‪.‬‬ ‫الوعاء‬

‫س ـ اإلقرار الزكوي‪:‬‬
‫ً‬
‫عددا من العناصر والبنود‪ ،‬ويجب تعبئته وتقديمه من كل‬ ‫نموذج معد من قبل الهيئة العامة للزكاة والدخل‪ ،‬ويحوي‬
‫ً‬
‫وفقا‬ ‫مكلف‪ ،‬والغرض من اإلقرار وتقديمه هو بيان مقدار الوعاء الزكوي للمنشأة وتمكين الهيئة من إجراء الربط‬
‫لبيانات اإلقرار‪ .‬وأنواع اإلقرار هي‪:‬‬

‫• النوع األول‪ :‬إقرار للمكلف الذي يمسك دفاتر تجارية وحسابات نظامية‪ ،‬ويقوم بإصدار قوائم مالية متوافقة‬
‫مع المتطلبات النظامية‪.‬‬

‫تقديريا‪ ،‬ممن ليس لديهم دفاتر تجارية وحسابات نظامية‪.‬‬

‫ًّ‬ ‫• النوع الثاني‪ :‬إقرار للمكلف الذي ُيحاسب‬

‫• النوع الثالث‪ :‬إقرار معلومات للمكلف المعفى من جباية الزكاة‪ ،‬أو الذي ُد ِفعت الزكاة عنه‪ ،‬كالشركة التابعة التي‬
‫دخلت ضمن إقرار موحد لشركة قابضة‪ ،‬أو اتحادات الكونسرتيوم‪ ,‬فيجب عليه تقديم إقرار يتضمن اإلفصاح عن‬
‫بياناته‪.‬‬

‫ع ـ الربط‪:‬‬
‫ً‬
‫وفقا للمعلومات المتوفرة لديها في حينه‪.‬‬ ‫قرار من الهيئة يوضح قبولها لإلقرار‪ ،‬أو تعديله‪ ,‬وذلك‬

‫ف ـ الدفاتر التجارية‪:‬‬
‫مجموعة الدفاتر التجارية التي يحتفظ بها المكلف‪ ،‬والتي تسجل بها جميع المعامالت التجارية‪ ،‬والموصوفة بنظام‬
‫الدفاتر التجارية الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )61/‬وتاريخ ‪1409/12/17‬هـ‪ ،‬والئحته التنفيذية وأي تعديالت تطرأ‬
‫عليهما‪.‬‬

‫ص ‪ -‬صافي الربح‪:1‬‬

‫ً‬
‫وفقا للقوائم المالية‬ ‫يقصد به صافي الربح بعد استبعاد أثر مخصص الزكاة (صافي الربح قبل مخصص الزكاة)‬
‫المدققة للمكلف‪.‬‬

‫ق ‪ -‬إجمالي الربح‪:2‬‬

‫ً‬
‫محسوما منه المصاريف المباشرة الالزمة لتحقيق الدخل من نشاط‬ ‫يقصد به إجمالي الدخل من نشاط المنشأة‬

‫ً‬
‫وفقا للقوائم المالية المدققة للمكلف‪.‬‬ ‫المنشأة‬

‫ر ‪ -‬المشتقات‪:3‬‬
‫المشتق هو أداة مالية تتصف بخاصيتين أساسيتين هما ‪:‬‬
‫• تتغير قيمتها استجابة للتغير في سعر فائدة محدد أو سعر ورقة مالية أو سعر سلعة أو سعر صرف أجنبي أو مؤشر‬
‫األسعار أو ترتيب ائتماني أو مؤشر ائتمان أو متغير مشابه‪.‬‬
‫• تتم تسويتها في تاريخ مستقبلي‪.‬‬

‫‪ )1‬قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل‬

‫‪ )2‬قوعد حساب زكاة أنشطة التمويل‬
‫‪ )3‬تعريف المشتقات‪ :‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪( 39‬األدوات المالية ‪ -‬االعتراف والقياس) – معيار التقرير المالي الدولي رقم (‪( )9‬األدوات المالية)‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪16‬‬

‫ش ‪ -‬التحوط‪:4‬‬

‫هو استخدام أداة مالية أو أكثر للتحوط ألي تغيرات في القيمة العادلة أو في التدفقات النقدية في بند آخر وبحيث‬
‫تتعادل اآلثار الناتجة عن األداة المستخدمة للتحوط مع اآلثار المتعلقة باألداة األصلية‪.‬‬

‫ت ـ طرق حساب الزكاة للشركات‪:‬‬

‫ً‬
‫وفقا إلحدى الطرق التالية‪:‬‬ ‫يتم حساب زكاة الشركات المعاصرة‬
‫• الطريقة المباشرة (طريقة صافي الموجودات الزكوية)‪.‬‬
‫• الطريقة غير المباشرة (طريقة مصادر األموال)‪.‬‬
‫• طريقة التنسيب‪.‬‬
‫فيما يتعلق بالطريقة المباشرة وغير المباشرة في حساب الزكاة‪ ،‬فإن كل طريقة منهما تختلف عن األخرى في‬
‫اإلجراءات‪ ،‬والبنود المستخدمة فيهما ألغراض احتساب الزكاة‪ ،‬مع اتفاقهما في النتيجة (الوعاء الزكوي)‪ ،‬حيث إن كلتا‬
‫الطريقتين توصل لنفس النتيجة في حال صحة تطبيقها واستخدام المعايير والمعطيات نفسها‪.‬‬
‫أما فيما يتعلق بطريقة التنسيب‪ ،‬فهي الطريقة التي اعتمدتها الهيئة لحساب زكاة أنشطة التمويل كما سيأتي‬
‫بيانه في هذا الدليل‪.‬‬

‫وفيما يلي بيان مختصر عن طرق حساب الزكاة للشركات‪:‬‬

‫الطريقة المباشرة (طريقة صافي الموجودات الزكوية)‪:‬‬

‫تُ بنى هذه الطريقة على إجراءين أساسيين‪ ،‬هما‪:‬‬
‫• إضافة‪ :‬جميع الموجودات الزكوية للمنشأة‪ ،‬بما في ذلك الذمم المدينة التي للمكلف‪.‬‬
‫• حسم‪ :‬قيمة االلتزامات التي مولت الموجودات الزكوية‪ ,‬ونتيجة هذه المعادلة هو الوعاء الزكوي للمكلف‪.‬‬

‫الوعاء الزكوي = جميع الموجودات الزكوية – جميع االلتزامات التي مولتها‬

‫الطريقة غير المباشرة (طريقة مصادر األموال)‪:‬‬

‫تُ بنى هذه الطريقة على إجراءين أساسيين‪ ،‬هما‪:‬‬
‫• إضافة‪:‬‬
‫قصيرة ‬
‫أ‪ -‬مصادر األموال الخارجية التي استغرقت في عنصر محسوم من الوعاء‪ ،‬وتشمل‪ :‬االلتزامات ‬ ‫ ‬
‫ً‬
‫محسوما‪ ،‬وااللتزامات طويلة األجل بما ال يتجاوز العناصر المحسومة‬ ‫ً‬
‫عنصرا‬ ‫األجل اللتي مولت‬
‫ب‪ -‬جميع مصادر األموال الداخلية للمنشأة (رأس المال‪ ،‬األرباح المدورة‪.)...,‬‬ ‫ ‬
‫ج‪ -‬صافي ربح السنة المعدل ألغراض الزكاة‪.‬‬ ‫ ‬
‫• حسم‪:‬‬
‫ً‬
‫وفقا لشروط الالئحة‪.‬‬ ‫أ‪-‬قيمة الموجودات غير الزكوية للمنشأة الواجبة الحسم‬ ‫ ‬
‫ب‪ -‬قيمة الموجودات المزكاة في منشآت أخرى‪ ،‬مثل‪( :‬االستثمار في حصص شركات سعودية)‪.‬‬ ‫ ‬
‫ونتيجة هذه المعادلة هي الوعاء الزكوي للمكلف‪ .‬وهذه الطريقة هي المتبعة في الهيئة العامة للزكاة والدخل‬
‫للمكلفين باستثناء أنشطة التمويل‪.‬‬

‫‪ )4‬محاسبة التحوط‪ :‬معيار المحاسبة الدولي رقم ‪( 39‬األدوات المالية ‪ -‬االعتراف والقياس) – معيار التقرير المالي الدولي رقم (‪( )9‬األدوات المالية)‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪17‬‬

‫الوعاء الزكوي = جميع مصادر األموال الداخلية (حقوق الملكية والمخصصات وصافي ربح السنة المعدل) ‪+‬‬
‫مصادر األموال الخارجية بما ال يتجاوز الموجودات المحسومة (االلتزامات طويلة األجل وااللتزامات التي ُعلم‬
‫ً‬
‫محسوما) – الموجودات غير الزكوية – الموجودات المزكاة ‪.‬‬ ‫أنها مولت‬
‫أو صافي الربح المعدل للسنة؛ أيهما أكبر‪.‬‬

‫طريقة التنسيب‪:‬‬
‫تهدف هذه الطريقة إلى تحديد ما استغرق من مصادر األموال في الموجودات الزكوية‪ ،‬عبر اإلجراءات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬حصر الموجودات غير الزكوية للمكلف‪.‬‬
‫‪ -2‬حصر إجمالي موجودات المكلف‪.‬‬
‫‪ -3‬خصم قيمة الفقرة (‪ )1‬من الفقرة (‪ ،)2‬الستخراج الموجودات الزكوية‪.‬‬
‫‪ -4‬قسمة الموجودات الزكوية على إجمالي الموجودات‪.‬‬
‫‪ -5‬ضرب نتيجة اإلجراء رقم (‪ )4‬في مصادر أموال المكلف الخاضعة للزكاة‪ ،‬وما ينتج من ذلك هو الوعاء الزكوي لمكلف‬
‫أنشطة التمويل‪.‬‬
‫وهذه الطريقة هي المتبعة في الهيئة العامة للزكاة والدخل ألنشطة التمويل‪.‬‬

‫* سيتم بيان كيفية حصر الموجودات غير الزكوية والموجودات الزكوية باإلضافة إلى حصر أموال المكلف الخاضعة‬
‫للزكاة بالتفصيل‪ ,‬في األقسام الالحقة من هذا الدليل‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪18‬‬

‫مثال (‪)3‬‬
‫البيانات أدناه إلحدى شركات اإليجار التمويلي المرخصة من مؤسسة النقد العربي السعودي كما في ‪/12/31‬‬
‫‪2019‬م وهي على النحو التالي‪:‬‬

‫إجمالي الموجودات= ‪ 200,000,000‬ريال سعودي‬

‫إجمالي حقوق الملكية = ‪ 150,000,000‬ريال سعودي‬
‫اجمالي المطلوبات = ‪ 50,000,000‬ريال سعودي‬

‫كذلك قامت الشركة بحصر الموجودات غير الزكوية حيث بلغت ‪ 25,000,000‬ريال سعودي‪.‬‬

‫كما بلغت قيمة مصادر األموال الزكوية ما نسبته ‪ 80%‬من إجمالي المطلوبات وحقوق الملكية‪.‬‬

‫بناء عليه‪ ،‬مطلوب احتساب الوعاء الزكوي وفقا لطريقة التنسيب المتبعة ألنشطة التمويل؟‬

‫بالرجوع للمعطيات أعاله‪ ،‬بلغت الموجودات غير الزكوية مبلغ ‪ 25,000,000‬ريال سعودي من إجمالي قيمة‬
‫الموجودات البالغة ‪ 200,000,000‬ريال سعودي‪ ،‬عليه فإن مبلغ الموجودات الزكوية هي‪:‬‬
‫الموجودات الزكوية = إجمالي الموجودات – الموجودات غير الزكوية‪.‬‬
‫ = ‪25,000,000 – 200,000,000‬‬

‫ = ‪ 175,000,000‬ريال سعودي‬

‫مصادر األموال الخاضعة للزكاة = ‪ 200,000,000 × 80%‬وتمثل حقوق الملكية ‪ +‬المطلوبات = ‪ 160,000,000‬ريال‬
‫سعودي‬

‫ً‬
‫وفقا لطريقة التنسيب كما يلي‪:‬‬ ‫بناء على ما تقدم‪ ،‬يتم احتساب الوعاء الزكوي‬

‫ الموجودات الزكوية ‬
‫الوعاء الزكوي = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ × مصادر أموال المكلف الخاضعة للزكاة‬

‫ إجمالي الموجودات‬

‫‪175,000,000‬‬
‫ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ × ‪160,000,000‬‬
‫‪200,000,000‬‬

‫الوعاء الزكوي = ‪ 140,000,000‬ريال سعودي‬

‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪19‬‬

‫ض‪ .‬الحساب التقديري‪:‬‬

‫أسلوب تستخدمه الهيئة في محاسبة المكلف الذي ال يمسك دفاتر تجارية وحسابات نظامية‪ .‬وذلك أن األصل في‬
‫تكوين الوعاء الزكوي للمكلف أن يستند إلى سجالته النظامية المشتملة على البيانات التي يمكن من خاللها تحديد‬
‫الوعاء‪ ،‬وعند عدم تحقق ذلك فإن الهيئة تقوم بتكوين وعاء زكوي له‪ ،‬وفق المعلومات المتاحة عنه‪ ،‬بحيث يمكن‬
‫االقتراب من وعائه الزكوي أكبر قدر ممكن‪ .‬‬

‫وتلجأ الهيئة لألسلوب التقديري عند عدم التزام المكلف بالمدد المحددة لتقديم اإلقرار‪ ،‬أو عند وجود إشكاالت تتعلق‬
‫ً‬
‫طلبا لالقتراب أكبر قدر ممكن من وعائه‬ ‫ً‬
‫وفقا لسجالته‪ ،‬وذلك‬ ‫بثقة الهيئة في صحة البيانات التي يقدمها المكلف‪،‬‬
‫الصحيح‪ ,‬وال يستخدم هذا األسلوب على المكلفين الذين يمارسون نشاط التمويل‪.‬‬

‫ظ‪ .‬أساس حساب الزكاة‪:‬‬

‫يستند حساب زكاة الشركات المعاصرة بشكل عام على المبادئ والمعايير المحاسبية في الجملة‪ ،‬وذلك أن المفاهيم‬
‫ً‬
‫وفقا للمعايير المحاسبية المعمول بها في‬ ‫الزكوية الشرعية يمكن أن تطبق على الشركات التي تعد قوائم مالية‪،‬‬
‫المملكة العربية السعودية‪ ،‬مع التحقق من التزام المكلف بمعيار العرض واإلفصاح ودقة اإليضاحات المذكورة‪،‬‬
‫كالتمييز بين الموجودات الثابتة والموجودات المتداولة‪ ،‬مع إضافة بعض المتطلبات المتعلقة بزيادة إفصاح المنشأة‪،‬‬
‫كنوع االستثمارات المملوكة للمنشأة‪ ،‬ومدى خضوعها للزكاة من عدمه‪ ،‬والتي ال تظهر ضمن القوائم المالية‪ ،‬ولكنها‬
‫ضرورية لغايات تكوين الوعاء الزكوي‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪20‬‬

‫‪ .3‬تحديد وعاء الزكاة ألنشطة التمويل‬

‫‪ 1.3‬المكلفون الخاضعون لقواعد الزكاة ألنشطة التمويل‬
‫صدرت قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل بناء على قرار معالي وزير المالية رقم (‪ )2215‬بتاريخ ‪1440/7/7‬هـ‪،‬‬
‫والذي جاء فيه الموافقة على قواعد حساب ‏زكاة أنشطة التمويل التي تسري على السنوات المالية التي تبدأ في‬
‫‪2019/1/1‬م وما بعدها‪ .‬‏‬

‫تنطبق هذه القواعد على البنوك وشركات التمويل المرخصة من قبل مؤسسة النقد العربي السعودي‪.‬‬

‫تعتمد طريقة حساب الزكاة ألنشطة التمويل على مصادر أموال المكلف المستخدمة في موجوداته الزكوية‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪21‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ 2.3‬وعاء الزكاة ألنشطة التمويل‬
‫حددت قواعد حساب الزكاة ألنشطة التمويل الوعاء الزكوي بأنه مصادر أموال المكلف المستخدمة في موجوداته‬
‫الزكوية‪ ،‬ويحسب وعاء الزكاة بقسمة الموجودات الزكوية على إجمالي الموجودات‪ ،‬ثم ضربها في مصادر األموال‪،‬‬
‫ً‬
‫وفقا للمعادلة التالية‪:‬‬

‫وعاء الزكاة ألنشطة التمويل = مصادر األموال ‪( X‬الموجودات الزكوية ‪ /‬إجمالي الموجودات)‬

‫كما سيأتي بيان عناصر المعادلة أعاله في األقسام الالحقة من هذا الدليل‪.‬‬

‫‪ 1.2.3‬مفاهيم متعلقة بالوعاء الزكوي ألنشطة التمويل‬

‫كما تمت اإلشارة إلى ذلك في القسم السابق‪ ،‬تقوم طريقة حساب وعاء زكاة أنشطة التمويل على حصر جميع‬
‫مصادر األموال الخاضعة للزكاة كما حددتها القواعد ذات العالقة‪ ،‬وضربها بنسبة الموجودات الزكوية إلى إجمالي‬

‫الموجودات‪ ،‬ويمكن حصر مصادر األموال الخاضعة للزكاة للمكلفين الذين يمارسون أنشطة التمويل فيما يلي‪:‬‬

‫‪ )1‬مصادر أموال داخلية‪ ،‬وتشمل‪:‬‬

‫حقوق الملكية‪ ،‬مثل‪( :‬رأس المال‪ ،‬واألرباح المبقاة‪ ،‬واالحتياطيات النظامية‪ ،‬وأي احتياطيات أخرى ينص على قيدها‬
‫في الئحة أو نظام أو معيار محاسبي‪ ،‬كاحتياطي تغطية تدفقات نقدية‪ ،‬أو احتياطي تحويل عمالت أجنبية‪ ،‬واحتياطي‬
‫التغير في القيمة العادلة لالستثمارات‪ ،‬وغيرها من االحتياطيات)‪.‬‬
‫كما قد تشمل بعض مصادر األموال الداخلية على المخصصات التي ينص على قيدها في الئحة أو تشريع أو معيار‬
‫محاسبي من قبل المكلف‪ ،‬مثل مخصص خسارة االئتمان المتوقعة للقروض وعقود الضمان المالي والتي تظهر‬
‫ضمن المطلوبات في البيانات المالية للمكلف‪ .‬وال يشمل ذلك مخصص اإلجازات النظامية حيث تعتبر من مصادر‬
‫األموال الخارجية‪ .‬‬

‫‪ )2‬مصادر أموال خارجية‪ ،‬وتشمل‪:‬‬

‫االلتزامات التي على المكلف‪ ،‬والتي يحل موعد سدادها بعد سنة أو أكثر (سواء سميت قصيرة األجل أو طويلة‬
‫األجل) كودائع ألجل أو ودائع إدخار أو ودائع محتجزة كضمانات مقابل تسهيالت ممنوحة للعمالء وأرصدة البنوك‬
‫والشركات المالية على شكل حسابات جارية وودائع أسواق المال وأدوات الدين كالسندات والصكوك التي يصدرها‬
‫المكلف لتمويل أنشطته المالية‪ً ،‬‬
‫أيا كانت هيكلتها (مضاربة‪ ,‬مرابحة‪ ,‬تمويل‪... ,‬إلخ)‪.‬‬

‫‪ )3‬مصادر أخرى‪:‬‬
‫والتي تتمثل بالقيمة العادلة (السلبية) للمشتقات المالية والتي يلجأ اليها المكلف بهدف تغطية المخاطر المالية‬
‫(أو ما يعرف بالتحوط) والذي له أنماط معينة‪ ،‬كالتحوط ضد مخاطر التغير بالقيمة العادلة‪ ،‬والتحوط ضد مخاطر التغير‬
‫في التدفقات النقدية‪ ،‬ولكن نظرا لظروف السوق غير المواتية فإنه ينتج عن هذه المشتقات المالية التزام مالي‬
‫على المكلف‪.‬‬

‫‪ )5‬البند ثالثا من قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل‬

‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪22‬‬

‫ومن األمثلة على المشتقات المالية ما يلي‪:‬‬

‫• المقايضات‬
‫• العقود المستقبلية‬
‫• العقود اآلجلة‬
‫• وخيارات البيع والشراء‬
‫• المشتقات المقتناة ألغراض المتاجرة‬
‫• المشتقات المقتناة ألغراض تغطية المخاطر‬

‫قد يوجد أيضا قيمة عادلة (موجبة) للمشتقات المالية لكن في مثل هذه الحاالت تصنف (كموجودات) في البيانات‬
‫المالية نظرا لظروف السوق المواتية لصالح الشركة حيث نتج عن هذه المشتقات المالية أصل مالي للشركة‪.‬‬
‫بعد حصر مصادر األموال بالفئات المذكورة أعاله‪ ،‬يتم احتساب وحصر الموجودات الزكوية وغير الزكوية لغايات تطبيق‬
‫معادلة حساب وعاء الزكاة ألنشطة التمويل‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪23‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪24‬‬

‫‪6‬‬
‫‪ 2.2.3‬مصادر األموال الخاضعة للزكاة‬
‫تنحصر مصادر األموال الخاضعة للزكاة ألنشطة التمويل والمذكورة في القواعد فيما يأتي‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫البند‬ ‫المجموعة‬

‫حقوق الملكية؛ باستثناء أي زيادة في رأس المال نشأت‬
‫خالل العام الزكوي من مصدر خارج المنشأة‪ ،‬حيث تحدد‬
‫(××)‬
‫حقوق الملكية على أساس النسبة والتناسب‪ ،‬وذلك‬
‫بقدر المدة السابقة لنشأة تلك الزيادة‬
‫الديون التي على المكلف ويحل موعد سدادها أو جزء‬
‫ً‬
‫ديونا قصيرة أو‬ ‫منها بعد سنة أو أكثر‪ ،‬سواء سميت‬
‫طويلة األجل‪ ،‬ومن أمثلتها‪:‬‬
‫أ‪ -‬التمويالت بجميع أنواعها‪ ،‬سواء أكانت باالقتراض أم‬
‫(××)‬ ‫بالمرابحة أم باإليجار التمويلي أم بغيرها من‬ ‫مصادر األموال‬
‫العقود التمويلية‬ ‫الخاضعة للزكاة‬
‫ب‪ -‬أدوات الدين كالسندات التي يصدرها المكلف‬
‫وكذلك الصكوك اإلسالمية َّأي ًا كانت هيكلتها‬
‫(مضاربة‪,‬إجارة‪ ،‬مرابحة‪ ,‬تمويل‪... ,‬إلخ)‪.‬‬
‫القيمة العادلة السلبية للمشتقات المالية المستحقة‬
‫بعد سنة أو أكثر‪ ،‬ومنها المشتقات المالية التي‬
‫(××)‬ ‫تتملكها الشركات على شكل خيارات البيع والشراء‬
‫وعقود المقايضة واألدوات المالية المقتناة ألغراض‬
‫التحوط‬

‫‪ )6‬البند رابعا من قواعد حساب الزكاة ألنشطة التمويل‬

‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪25‬‬

‫‪ 3.2.3‬مصادر األموال غير الخاضعة للزكاة‬

‫نورد أدناه بعض بنود مصادر األموال غير الخاضعة للزكاة ألنشطة التمويل وهي على سبيل المثال ال الحصر ما‬
‫يلي‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫البند‬ ‫المجموعة‬

‫االلتزامات التي على المكلف المصنفة قصيرة األجل‬
‫وما في حكمها مثل‪ :‬الدائنون‪ ،‬والقسط المتداول من‬
‫االلتزام الضريبي المؤجل‪ ،‬وودائع تحت الطلب أو التي‬
‫ليس لها تاريخ استحقاق محدد‪ ،‬واألرصدة التي للبنوك‬
‫(××)‬ ‫والشركات المالية‪ ،‬والتي تستحق خالل أقل من سنة‬
‫من نهاية السنة المالية للمكلف ما لم يعلم أنها مولت‬
‫موجودات محسومة وودائع العمالء التي تحمل تاريخ‬ ‫مصادر األموال‬
‫استحقاق أقل من سنة‪ ،‬والجزء الحالي من القرض‬ ‫غير الخاضعة للزكاة‬
‫طويل األجل الذي يحل موعد سداده بعد أقل من سنة‬
‫القيمة العادلة السلبية للمشتقات المالية المستحقة‬
‫بعد أقل من سنة من نهاية السنة المالية للمكلف‬
‫(××)‬ ‫ومنها المشتقات المالية التي تتملكها الشركات على‬
‫شكل خيارات البيع والشراء وعقود المقايضة واألدوات‬
‫المالية المقتناة ألغراض التحوط‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪26‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪27‬‬

‫‪ 4.2.3‬أمثلة تطبيقية لمصادر األموال الخاضعة للزكاة وغير الخاضعة لها‪.‬‬

‫مثال (‪)4‬‬
‫البيانات أدناه هي إلحدى شركات التأجير التمويلي المرخصة من مؤسسة النقد العربي السعودي كما في‬
‫ً‬
‫وفقا لقواعد حساب‬ ‫‪2019 /12/31‬م‪ .‬بناء عليه‪ ،‬مطلوب احتساب مصادر األموال الخاضعة وغير الخاضعة للزكاة‬
‫الزكاة ألنشطة التمويل‪.‬‬

‫قائمة المركز المالي‬

‫كما في ‪2019 /12/31‬م‬
‫(المبالغ بالريال السعودي)‬

‫‪2018‬م‬ ‫‪2019‬م‬
‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬
‫الموجودات‬
‫‪7,059,537‬‬ ‫‪51,239,223‬‬ ‫نقد وما في حكمه‬
‫‪2,065,292‬‬ ‫‪3,357,730‬‬ ‫مدفوعات مقدمة وموجودات أخرى‬
‫‪138,483,545‬‬ ‫‪190,162,950‬‬ ‫الذمم المدينة للتمويل اإلسالمي‬
‫‪4,770,762‬‬ ‫‪5,509,570‬‬ ‫ممتلكات ومعدات – صافي‬
‫‪3,628,832‬‬ ‫‪3,571,766‬‬ ‫موجودات غير ملموسة – الصافي‬
‫‪156,007,968‬‬ ‫‪253,841,239‬‬ ‫إجمالي الموجودات‬
‫المطلوبات وحقوق الملكية‬
‫المطلوبات‬
‫‪1,066,109‬‬ ‫‪824,848‬‬ ‫دائنون‬
‫‪3,022,637‬‬ ‫‪3,622,637‬‬ ‫مخصص الزكاة‬
‫‪29,097,117‬‬ ‫‪44,726,883‬‬ ‫قروض بنكية‬
‫‪254,730‬‬ ‫‪443,892‬‬ ‫مخصص مكافأة نهاية الخدمة‬
‫‪33,440,593‬‬ ‫‪49,618,260‬‬ ‫إجمالي المطلوبات‬
‫‪120,000,000‬‬ ‫‪200,000,000‬‬ ‫راس المال‬
‫‪3,547,800‬‬ ‫‪3,547,800‬‬ ‫احتياطي نظامي‬
‫‪94,639‬‬ ‫‪94,639‬‬ ‫احتياطيات عامة‬
‫(‪)1,075,064‬‬ ‫‪580,540‬‬ ‫أرباح مبقاة‬
‫‪122,567,375‬‬ ‫‪204,222,979‬‬ ‫إجمالي حقوق المساهمين‬
‫‪156,007,968‬‬ ‫‪253,841,239‬‬ ‫إجمالي المطلوبات وحقوق المساهمين‬

‫مع األخذ باالعتبار المعلومات التالية بخصوص البيانات المالية‪:‬‬

‫ً‬
‫(قروضا طويلة األجل)‪.‬‬ ‫• ‪ 90%‬من رصيد القروض البنكية تستحق بعد أكثر من سنة‬
‫• ‪ 20%‬من رصيد الدائنين يحل موعد استحقاها بعد سنة أو أكثر‪.‬‬
‫ً‬
‫شهرا القادمة من نهاية العام ‪2019‬م‪.‬‬ ‫• سيتم سداد مخصص الزكاة للعام ‪2019‬م خالل فترة اثني عشر‬
‫ً‬
‫شهرا كالتزام على‬ ‫• ‪ 40%‬من رصيد نهاية الفترة لمخصص مكافأة نهاية الخدمة يتوقع أن يستمر ألكثر من ‪12‬‬
‫الشركة‪.‬‬
‫• حدث زيادة في رأس مال الشركة من مصادر خارجية بتاريخ ‪.2019/7/1‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪28‬‬

‫أ) تحديد مصادر األموال الخاضعة للزكاة من أنشطة التمويل كما جاء في القواعد‬

‫المبلغ‬ ‫إيضاحات‬ ‫البند كما ورد في القواعد‬ ‫المجموعة‬

‫رس‬
‫يؤخذ بند حقوق الملكية كما في‬ ‫حقوق الملكية؛ باستثناء أي زيادة في‬
‫رأس المال نشأت خالل العام الزكوي من نهاية العام مع األخذ باالعتبار‪:‬‬
‫مصدر خارج المنشأة‪ ،‬حيث تحدد على‬
‫الزيادة الحاصلة في‬ ‫‪ -‬‬ ‫أساس النسبة والتناسب‪ ،‬وذلك بقدر‬
‫رأس المال خالل العام بمقدار‬ ‫المدة السابقة لنشأة تلك الزيادة‬
‫‪ 80‬مليون ريال وذلك على‬
‫‪164,222,979‬‬
‫أساس النسبة والتناسب وذلك‬
‫بقدر المدة التي وجدت فيها‬
‫الزيادة (أي من تاريخ ‪2019/7/1‬م‬
‫إلى ‪2019/12/31‬م)‬

‫يضاف ما مجموعه‪:‬‬ ‫الديون التي على المكلف ويحل موعد‬

‫سدادها أو جزء منها بعد سنة أو أكثر‪،‬‬
‫‪ 90% .1‬من رصيد القروض‬ ‫ً‬
‫ديونا قصيرة أو طويلة‬ ‫سواء سميت‬
‫البنكية والتي تستحق بعد أكثر‬ ‫األجل‪ ،‬وهي على النحو اآلتي‪:‬‬
‫من سنة (قروض طويلة األجل)‬
‫مصادر األموال أ) التمويالت بجميع أنواعها‪ ،‬سواء‬
‫‪ 20% .2‬من رصيد الدائنون‬ ‫أكانت باالقتراض أم بالمرابحة أم‬
‫التي يحل موعد استحقاها بعد‬ ‫الخاضعة للزكاة‬
‫‪40,596,721‬‬ ‫باإليجار التمويلي أم بغيرها من العقود‬
‫سنة أو أكثر‬ ‫التمويلية‬
‫ب) أدوات الدين ‪ -‬كالصكوك والسندات ‪ 40% .3‬من رصيد نهاية الفترة‬
‫أيا كانت هيكلتها لمخصص مكافأة نهاية الخدمة‬
‫‪ -‬التي يصدرها المكلف ً‬
‫حيث يتوقع أن يستمر ألكثر من‬
‫ً‬
‫شهرا كالتزام على الشركة‬ ‫‪12‬‬

‫القيمة العادلة السلبية للمشتقات‬

‫المالية المستحقة بعد سنة أو أكثر‬
‫ومنها المشتقات المالية التي تتملكها‬
‫ال ينطبق‬ ‫الشركات على شكل خيارات البيع‬
‫والشراء وعقود المقايضة واألدوات‬
‫المالية المقتناه ألغراض التحوط‬

‫‪204,819,700‬‬ ‫مجموع مصادر األموال الخاضعة للزكاة‬

‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪29‬‬

‫‪7‬‬
‫‪ 5.2.3‬الموجودات غير الزكوية‬
‫ً‬
‫وفقا للقواعد‪ ،‬فيما يأتي‪:‬‬ ‫تنحصر الموجودات غير الزكوية‬

‫المبلغ‬ ‫البند‬ ‫المجموعة‬

‫××‬ ‫صافي الموجودات الثابتة‪ ،‬وما في حكمها‬
‫××‬ ‫العقارات التي آلت إلى المكلف بموجب التنفيذ على رهن‬
‫االستثمارات في منشآت أو حصص ملكية داخل المملكة وفقا للضوابط‬
‫××‬
‫المحددة في الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة‬
‫االستثمارات في منشآت أو حصص ملكية خارج المملكة على أن يسدد‬
‫××‬ ‫المكلف زكاتها بشكل مستقل وفقا للضوابط المحددة في الالئحة التنفيذية‬
‫لجباية الزكاة‬
‫الديون التي للمكلف ويحل موعد سدادها أو جزء منها بعد سنة أو أكثر‪ ،‬سواء‬
‫ً‬
‫ديونا قصيرة أو طويلة األجل‪ ،‬وهي على النحو اآلتي‪:‬‬ ‫سميت‬
‫أ‪ .‬التمويالت المقدمة بجميع أنواعها‪ ،‬سواء أكانت باإلقراض أم بالمرابحة أم‬
‫××‬
‫باإليجار التمويلي أم بغيرها من العقود التمويلية‬
‫الموجودات‬
‫ب‪ .‬استثمارات المكلف في أدوات الدين ‪ -‬كالصكوك والسندات ‪ً -‬‬
‫أيا كانت‬
‫غير الزكوية‬
‫هيكلتها‬
‫استثمارات المكلف في أدوات الدين الحكومية التي تتحمل الدولة زكاتها كما‬
‫جاء في قرار معالي وزير المالية رقم (‪ )2218‬بتاريخ ‪1440/7/7‬هـ بخصوص‬
‫××‬
‫ضوابط تحمل الدولة الزكاة وضريبة الدخل المترتبة على االستثمار في‬
‫الصكوك ‏والسندات الصادرة من وزارة المالية بالريال السعودي‬
‫استثمارات المكلف في أدوات الدين الحكومية التي تتحمل الدولة زكاتها‪ ,‬التي‬
‫××‬ ‫ال تغطيها الفقرة (‪/5‬ب) من المادة الخامسة من قواعد حساب زكاة أنشطة‬
‫التمويل‬
‫القيمة العادلة الموجبة للمشتقات المالية المستحقة بعد سنة أو أكثر ومنها‬
‫××‬ ‫المشتقات المالية التي تتملكها الشركات على شكل خيارات البيع والشراء‬
‫وعقود المقايضة واألدوات المالية المقتناه ألغراض التحوط‬
‫××‬ ‫الوديعة النظامية لدى مؤسسة النقد العربي السعودي‬

‫‪ 3.2.6‬الموجودات الزكوية‬
‫ً‬
‫وفقا لقواعد حساب زكاة أنشطة التمويل من خالل حسم الموجودات غير الزكوية من‬ ‫يتوصل للموجودات الزكوية‬
‫إجمالي الموجودات‪ ,‬ويتضمن الجدول التالي بنود الموجودات الزكوية‪.‬‬

‫‪ )7‬البند خامساً من قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل‬

‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪30‬‬

‫المبلغ‬ ‫البند‬ ‫المجموعة‬

‫××‬ ‫النقد وما في حكمه‬
‫××‬ ‫المخزون‬
‫××‬ ‫الديون التي للمكلف وتستحق خالل أقل من سنة‬
‫××‬ ‫االستثمارات في شركات خارج المملكة ما لم يتم سداد الزكاة عنها‬
‫××‬ ‫االستثمارات في عقارات تحت التطوير‬ ‫الموجودات‬
‫××‬ ‫الموجودات غير الملموسة المشتراة بنية االتّ جار‬ ‫الزكوية‬
‫××‬ ‫االستثمار في ودائع أو معامالت آجلة‬
‫××‬ ‫الودائع النظامية بخالف الودائع لدى مؤسسة النقد العربي السعودي‬
‫××‬ ‫األصل الضريبي المؤجل‬
‫××‬ ‫الموجودات المالية المحتفظ بها لغايات المتاجرة‬

‫‪ 7.2.3‬قواعد احتساب الوعاء الزكوي ألنشطة التمويل‬

‫تسري قواعد احتساب الزكاة ألنشطة التمويل بشكل إلزامي على البنوك وشركات التمويل المرخصة من قبل‬
‫مؤسسة النقد العربي السعودي في المملكة العربية السعودية على السنوات المالية التي تبدأ في ‪2019/1/1‬م‬
‫وما بعدها كما تمت اإلشارة سابقا في القسم رقم ‪ 1.3‬من هذا الدليل اإلرشادي‪ .‬‏‬

‫بناء على ذلك‪ ،‬يلزم المكلف الذي يمارس أنشطة التمويل باحتساب وعاء الزكاة وفقا للمعادلة المذكورة بناء على‬
‫مصادر األموال التي حددتها القواعد كنسبة من الموجودات الزكوية إلى إجمالي الموجودات‪:‬‬

‫وعاء الزكاة ألنشطة التمويل = مصادر األموال الخاضعة للزكاة ‪( X‬الموجودات الزكوية ‪ /‬إجمالي الموجودات)‬

‫وحد أدنى لنتيجة المعادلة أعاله (انظر القسم رقم ‪ 2.3.3‬و ‪.)3.3.3‬‬
‫ٌّ‬ ‫حد أعلى‬
‫ويؤخذ في االعتبار أنه يوجد ٌّ‬

‫‪8‬‬
‫نسبة الزكاة‬
‫تكون الزكاة بنسبة اثنين ونصف في المئة (‪ )%2.5‬من وعاء الزكاة للسنة الهجرية‪ ،‬وإذا كانت السنة المالية للمكلف‬
‫يوما) ‪ ،9‬فيكون حساب الزكاة باأليام على النحو التالي‪:‬‬
‫ً‬ ‫تختلف عن السنة الهجرية (‪354‬‬
‫ ‬

‫‪%2.5‬‬
‫****‪%‬‬ ‫=‬ ‫عدد األيام‬ ‫‪X‬‬
‫‪ 354‬يوم‬
‫ ‬

‫‪ )8‬الفقرة ‪ 3‬من البند ثالثا من قواعد حساب أنشطة التمويل‬

‫‪ )9‬المادة ‪ ،14‬نسبة الزكاة‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪31‬‬

‫مثال (‪)5‬‬
‫ً‬
‫وفقا لقواعد حساب زكاة أنشطة‬ ‫شركة للتأجير التمويلي مرخصة في المملكة قامت باحتساب الوعاء الزكوي‬
‫التمويل للفترة من ‪2019/1/1‬م إلى ‪2019/12/31‬م وبلغ مقداره ‪ 200,000,000,‬ريال سعودي فما هو مبلغ‬
‫الزكاة المحتسب على الوعاء؟‬
‫ً‬
‫يوما)‪ ،‬وعليه يتوجب‬ ‫بالرجوع للمعطيات أعاله نالحظ أن فترة الشركة المالية هي سنة ميالدية كاملة (‪365‬‬
‫احتساب النسبة باأليام كما يأتي‪:‬‬

‫ً‬
‫يوما‪.‬‬ ‫عدد أيام الفترة‪365 :‬‬ ‫ ‬

‫نسبة الزكاة = (‪2.578% = 365 × )354 / 2.5%‬‬ ‫ ‬

‫الزكاة المستحقة = ‪ 5,156,000 = 2.578% × 200,000,000‬ريال سعودي‪.‬‬ ‫ ‬

‫توحيد القوائم المالية ألغراض الزكاة‬

‫نصت الالئحة على أنه يجوز للشركة القابضة والشركات التابعة المملوكة لها بالكامل‪ ،‬أو الشركات المملوكة من‬
‫ً‬
‫طبقا لقوائم مالية موحدة وسداد الزكاة المستحقة على أن تلتزم الشركات‬ ‫نفس المالك‪ ،‬تقديم إقرار زكوي موحد‬
‫‪10‬‬ ‫ً‬
‫طبقا لقوائمها المالية المستقلة ‪.‬‬ ‫التابعة بتقديم إقرار معلومات للهيئة‬

‫بعد حصول الشركة القابضة والشركات التابعة المملوكة لها على موافقة من الهيئة لتقديم إقرار موحد‪ ،‬يجوز لها‬

‫ً‬
‫وفقا للضوابط‬ ‫كاملة‪ ،‬وعلى أساسها يقوم المكلف بإعداد اإلقرار‬
‫ً‬ ‫إصدار قوائم مالية تظهر نتائج أعمال المجموعة‬
‫الواردة في الالئحة‪.‬‬

‫تماشيا مع ضوابط توحيد القوائم المالية اتبعت قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل نص الالئحة التنفيذية بخصوص‬
‫ضوابط توحيد القوائم المالية في المادة الخامسة عشر مع تخصيص استثناء للمكلفين الذين يمارسون أنشطة‬
‫التمويل كاآلتي‪:‬‬

‫ً‬
‫مملوكا لمكلف آخر – طبقا لضوابط اإلقرار الموحد المقبول حسب‬ ‫عندما يكون المكلف الخاضع لهذه القواعد‬
‫الالئحة – فإنه ال يقبل توحيد المكلف الخاضع لهذه القواعد مع مكلف آخر اال في الحالة المنصوص عليها في‬
‫‪11‬‬ ‫ً‬
‫سادسا من القواعد‬

‫بناء على حسابات موحدة‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬

‫‪ )10‬المادة ‪ ،15‬يجوز تقديم إقرار زكوي موحد ً‬
‫ً‬
‫سادسا من قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل‬ ‫‪ )11‬الفقرة الخامسة من البند‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪32‬‬

‫بناء على ما ورد‪ ،‬يمكن توضيح مدى جواز توحيد تقديم اإلقرار الزكوي للمكلفين الخاضعين لهذه القواعد بالحاالت‬
‫التالية‪:‬‬

‫توحيد القوائم المالية لغايات تقديم‬

‫الحالة‬ ‫رقم‬
‫اإلقرار الزكوي وفقا للقواعد‬
‫مكلف خاضع للقواعد مملوك من‬
‫جائز‬ ‫‪1‬‬
‫قبل مكلف آخر خاضع لنفس القواعد‪.‬‬
‫مكلف خاضع للقواعد يمتلك شركة‬
‫جائز‬ ‫أو شركات أخرى بالكامل غير خاضعة‬ ‫‪2‬‬
‫لهذه القواعد‪.‬‬
‫مكلف خاضع لهذه القواعد مملوك‬
‫غير جائز‬ ‫‪3‬‬
‫لمكلف آخر غير خاضع لهذه القواعد‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫اعتماد القيم والمبالغ الظاهرة في البيانات المالية المدققة للمكلفين‬
‫الحتساب الوعاء الزكوي للمكلفين الخاضعين لقواعد زكاة أنشطة التمويل وذلك من خالل احتساب مصادر األموال‬
‫الخاضعة للزكاة‪ ،‬فإنه تعتمد القيم والمبالغ الظاهرة في نهاية العام الزكوي باستثناء ما ورد بخصوص الزيادة التي‬
‫حدثت في بنود حقوق الملكية من مصادر خارج المنشأة حيث يتم تحديدها بالنسبة والتناسب بقدر المدة السابقة‬
‫لحدوث تلك الزيادة‪.‬‬

‫‪ )11‬البند األول من البند سادساً من قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل‬

‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪33‬‬

‫‪ 8.2.3‬أمثلة تطبيقية‬

‫مثال(‪)6‬‬
‫البيانات أدناه ألحد البنوك المرخصة في المملكة العربية السعودية كما في ‪2019 /12/31‬م‪ ،‬بناء عليه مطلوب‬
‫ً‬
‫وفقا لقواعد حساب الزكاة ألنشطة التمويل‪.‬‬ ‫احتساب الزكاة‬

‫قائمة المركز المالي‬

‫كما في ‪2019 /12/31‬م‬
‫(المبالغ بالريال السعودي)‬

‫‪2018‬م‬ ‫‪2019‬م‬
‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬
‫الموجودات‬
‫‪25,063,401‬‬ ‫‪25,281,696‬‬ ‫نقدية وأرصدة لدى مؤسسة النقد‬
‫العربي السعودي‬
‫‪10,811,352‬‬ ‫‪17,699,255‬‬ ‫أرصدة لدى البنوك والمؤسسات‬
‫ا لما لية‬
‫‪6,490,693‬‬ ‫‪3,422,771‬‬ ‫القيمة العادلة الموجبة للمشتقات‬
‫المالية‬
‫‪62,841,137‬‬ ‫‪66,150,885‬‬ ‫استثمارات – بالصافي‬
‫‪116,244,466‬‬ ‫‪112,179,348‬‬ ‫قروض وسلف – بالصافي‬
‫‪2,560,807‬‬ ‫‪2,636,259‬‬ ‫ممتلكات ومعدات‪ ،‬بالصافي‬
‫‪510,538‬‬ ‫‪585,644‬‬ ‫موجودات أخرى‬
‫‪224,522,394‬‬ ‫‪227,955,858‬‬ ‫إجمالي الموجودات‬
‫المطلوبات وحقوق الملكية‬
‫المطلوبات‬
‫‪4,857,461‬‬ ‫‪6,675,867‬‬ ‫أرصدة للبنوك والمؤسسات المالية‬
‫‪166,604,410‬‬ ‫‪168,999,301‬‬ ‫ودائع العمالء‬
‫‪3,952,354‬‬ ‫‪2,334,625‬‬ ‫مشتقات مالية‬
‫‪5,114,266‬‬ ‫‪8,279,313‬‬ ‫مطلوبات أخرى‬
‫‪180,528,491‬‬ ‫‪186,289,106‬‬ ‫إجمالي المطلوبات‬
‫‪20,000,000‬‬ ‫‪20,000,000‬‬ ‫راس المال‬
‫‪15,811,044‬‬ ‫‪17,193,239‬‬ ‫احتياطي نظامي‬
‫‪130,000‬‬ ‫‪130,000‬‬ ‫احتياطيات عامة‬
‫(‪)6,802‬‬ ‫(‪)8,791‬‬ ‫احتياطي الصرف‬
‫‪282,324‬‬ ‫‪501,280‬‬ ‫احتياطيات أخرى‬
‫‪7,304,680‬‬ ‫‪2,849,117‬‬ ‫أرباح مبقاة‬
‫‪1,494,400‬‬ ‫‪1,998,000‬‬ ‫توزيعات أرباح مقترحة‬
‫(‪)1,021,743‬‬ ‫(‪)996,093‬‬ ‫أسهم الخزينة‬
‫‪43,993,903‬‬ ‫‪41,666,752‬‬ ‫إجمالي حقوق المساهمين‬
‫‪224,522,394‬‬ ‫‪227,955,858‬‬ ‫إجمالي المطلوبات وحقوق‬
‫المساهمين‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪34‬‬

‫مع األخذ باالعتبار المعلومات التالية بخصوص الموجودات والمطلوبات وحقوق الملكية‪:‬‬

‫المطلوبات وحقوق الملكية‪:‬‬

‫‪ %20 -1‬من األرصدة التي للبنوك والشركات المالية يحل موعد سدادها بعد سنة أو أكثر‪.‬‬
‫‪ %10 -2‬من ودائع العمالء يحل موعد استحقاقها بعد سنة أو أكثر‪.‬‬
‫‪ -3‬جميع المطلوبات األخرى هي ذات تاريخ استحقاق أقل من سنة‪.‬‬
‫‪ %50 -4‬من المشتقات المالية تمتلك تاريخ استحقاق سنة أو أكثر‪.‬‬

‫الموجودات‪:‬‬
‫‪ -1‬لدى البنك وديعة نظامية لدى مؤسسة النقد العربي السعودي بمبلغ ‪ 8,000,000‬ريال سعودي‪.‬‬
‫‪ %50 -2‬من المشتقات تمتلك تاريخ استحقاق سنة أو أكثر‪.‬‬
‫‪ %50 -3‬من القروض والسلف ذات موعد استحقاق بعد سنة أو أكثر‪.‬‬
‫‪ -4‬جميع الموجودات األخرى ذات موعد استحقاق أقل من سنة‪.‬‬
‫‪ %15 -5‬من االستثمارات تتمثل باستثمارات في حقوق ملكية في المملكة العربية السعودية‪.‬‬
‫ً‬
‫محليا بالريال السعودي)‪.‬‬ ‫‪ %50 -6‬من االستثمارات تتمثل باستثمارات في أدوات دين (صكوك أصدرتها وزارة المالية‬

‫قائمة الدخل‬
‫للفترة المنتهية من ‪ 1‬يناير ‪2019‬م إلى ‪ 31‬ديسمبر ‪2019‬م‬
‫(المبالغ بالريال السعودي)‬

‫‪2019‬م‬
‫ر‪.‬س‬
‫‪7,309,795‬‬ ‫دخل العموالت الخاصة‬
‫‪1,300,460‬‬ ‫مصاريف العموالت الخاصة‬
‫‪6,009,336‬‬ ‫صافي دخل العموالت الخاصة‬
‫‪956,052‬‬ ‫دخل أتعاب عموالت – صافي‬
‫‪281,278‬‬ ‫أرباح تحويالت عمالت أجنبية – صافي‬
‫‪99,268‬‬ ‫دخل االستثمارات المدرجة بقيمتها العادلة من خالل قائمة الدخل‬
‫‪60,932‬‬ ‫دخل المتاجرة – صافي‬
‫‪2,245‬‬ ‫مكاسب سندات دين مدرجة بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل اآلخر‬
‫‪415,131‬‬ ‫دخل من العمليات األخرى‬
‫‪7,824,242‬‬ ‫إجمالي دخل العمليات‬
‫‪1,100,741‬‬ ‫رواتب موظفين وما في حكمها‬
‫‪339,114‬‬ ‫إيجارات‬
‫‪100,799‬‬ ‫مصاريف إدارية وعمومية أخرى‬
‫‪663,895‬‬ ‫مخصص انخفاض االئتمان‬
‫‪157,246‬‬ ‫إجمالي مصارف العمليات‬
‫‪2,361,795‬‬ ‫صافي دخل السنة‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪35‬‬

‫حساب الوعاء الزكوي‪:‬‬

‫أ) الخطوة األولى‪ :‬حصر الموجودات غير الزكوية‬
‫يتم حصر الموجودات غير الزكوية كما تم تحديدها وفقا للقواعد كما يلي‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫إيضاحات‬ ‫البند‬ ‫المجموعة‬

‫رس‬
‫صافي الموجودات الثابتة‪ ،‬يؤخذ صافي الموجودات‬
‫‪2,636,259‬‬
‫الثابتة كما في نهاية العام‬ ‫وما في حكمها‬
‫يؤخذ ‪ 15%‬من قيمة‬
‫االستثمارات في منشآت‬
‫االستثمارات كونها تتمثل‬
‫أو حصص ملكية داخل‬
‫‪9,922,633‬‬ ‫باستثمارات في حقوق‬
‫المملكة وفقا للضوابط‬
‫ملكية داخل المملكة تم‬
‫المذكورة أدناه‬
‫التزكية عنها مسبقا‬

‫االستثمارات في منشآت‬
‫يوجد لدى البنك‬ ‫أو حصص ملكية خارج‬
‫استثمارات خارج المملكة‬ ‫المملكة على أن يسدد‬
‫‪-‬‬ ‫لكن غير مسدد عنها الزكاة‬ ‫المكلف زكاتها بشكل‬
‫الشرعية‪ ،‬عليه ال تعتبر من‬ ‫مستقل وفقا للضوابط‬
‫الموجودات الغير زكوية‬ ‫المذكورة أدناه‬

‫يؤخذ ‪ 50%‬من القروض‬

‫والسلف والتي يكون‬
‫‪56,089,674‬‬
‫موعد استحقاقها بعد سنة‬
‫أو أكثر‬ ‫الموجودات‬
‫الديون التي للمكلف‬
‫ويحل موعد سدادها أو‬ ‫غير الزكوية‬
‫جزء منها بعد سنة أو‬
‫ً‬
‫ديونا‬ ‫أكثر‪ ،‬سواء سميت‬
‫قصيرة أو طويلة األجل‪،‬‬
‫وهي على النحو اآلتي‪:‬‬
‫أ) التمويالت المقدمة‬
‫بجميع أنواعها‪ ،‬سواء‬
‫أكانت باإلقراض أم‬
‫بالمرابحة أم باإليجار‬
‫التمويلي أم بغيرها من‬
‫العقود التمويلية‬
‫ب) استثمارات المكلف‬
‫في أدوات الدين ‪-‬‬
‫كالصكوك والسندات ‪ً -‬‬
‫أيا‬
‫كانت هيكلتها‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪36‬‬

‫استثمارات المكلف في‬

‫أدوات الدين الحكومية‬
‫التي تتحمل الدولة زكاتها‬
‫كما جاء في قرار معالي‬
‫يؤخذ ‪ 50%‬من‬
‫وزير المالية رقم (‪)2218‬‬
‫االستثمارات في أدوات‬
‫بتاريخ ‪1440-7-7‬هـ‬
‫‪33,075,442‬‬ ‫الدين (صكوك أصدرتها‬
‫والخاص بضوابط تحمل‬
‫ً‬
‫محليا بالريال‬ ‫وزارة المالية‬
‫الدولة الزكاة وضريبة‬
‫السعودي)‪.‬‬
‫الدخل المترتبة على‬
‫االستثمار في الصكوك‬
‫المحلية الصادرة من وزارة‬
‫المالية بالريال السعودي‬
‫القيمة العادلة الموجبة‬
‫للمشتقات المالية‬
‫المستحقة بعد سنة أو أكثر‬
‫تؤخذ ‪ 50%‬من قيمة‬ ‫ومنها المشتقات المالية‬
‫‪1,711,386‬‬ ‫المشتقات التي تحمل‬ ‫التي تمتلكها الشركات‬
‫على شكل خيارات البيع تاريخ استحقاق سنة أو أكثر‬
‫والشراء وعقود المقايضة‬
‫واألدوات المالية المقتناه‬
‫ألغراض التحوط‬
‫يؤخذ مبلغ الوديعة‬
‫الوديعة النظامية لدى‬
‫النظامية كما تم اإلشارة‬
‫‪8,000,000‬‬ ‫مؤسسة النقد العربي‬
‫اليه مسبقا في هذا‬
‫السعودي‬
‫المثال‬
‫‪111,435,395‬‬ ‫مجموع الموجودات غير الزكوية‬

‫ب ‪ -‬الخطوة الثانية‪ :‬حساب الموجودات الزكوية‬

‫بناء على ما ورد أعاله‪ ،‬يتم حساب الموجودات الزكوية بطرح الموجودات غير الزكوية من إجمالي الموجودات وذلك‬
‫كما يلي‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫ تفاصيل‬
‫ر‪.‬س‬
‫‪227,955,858‬‬ ‫‪1‬‬ ‫إجمالي الموجودات‬
‫ً‬
‫وفقا لقواعد احتساب الزكاة ألنشطة‬ ‫الموجودات غير الزكوية‬
‫‪111,435,395‬‬ ‫‪2‬‬
‫التمويل‬
‫ً‬
‫وفقا لقواعد احتساب الزكاة ألنشطة‬ ‫الموجودات الزكوية‬
‫‪116,520,463‬‬ ‫‪2-1‬‬
‫التمويل‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪37‬‬

‫الخطوة الثالثة‪ :‬تحديد مصادر األموال من أنشطة التمويل كما جاء في القواعد الخاصة بحساب الزكاة ألنشطة‬
‫التمويل‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫إيضاحات‬ ‫البند كما ورد في القواعد‬ ‫المجموعة‬

‫رس‬
‫حقوق الملكية؛ باستثناء يؤخذ بند حقوق الملكية‬
‫أي زيادة في رأس المال كما في نهاية العام‬
‫نشأت خالل العام الزكوي‬
‫من مصدر خارج المنشأة‪،‬‬
‫‪41,666,752‬‬
‫حيث تحدد على أساس‬
‫النسبة والتناسب‪ ،‬وذلك‬
‫بقدر المدة السابقة لنشأة‬
‫تلك الزيادة‬
‫الديون التي على المكلف يؤخذ ما مجموعه‪:‬‬
‫ويحل موعد سدادها أو‬
‫جزء منها بعد سنة أو أكثر‪ .1 ،‬أرصدة للبنوك‬
‫ديونا قصيرة والمؤسسات المالية‬‫ً‬ ‫سواء سميت‬
‫بواقع ‪ 20%‬كون تاريخ‬ ‫أو طويلة األجل‪ ،‬وهي‬
‫استحقاقها أكثر من سنة‬ ‫على النحو اآلتي‪:‬‬
‫‪ .2‬ودائع تحت الطلب‬ ‫أ) التمويالت بجميع‬
‫بواقع ‪ 10%‬كون تاريخ‬ ‫أنواعها‪ ،‬سواء أكانت‬
‫استحقاقها أكثر من سنة‬ ‫باالقتراض أم بالمرابحة‬
‫‪18,235,103‬‬ ‫مصادر األموال‬
‫‪ .3‬ال يؤخذ باالعتبار بند‬ ‫أم باإليجار التمويلي‬
‫الخاضعة للزكاة‬
‫المطلوبات األخرى كون‬ ‫أم بغيرها من العقود‬
‫تاريخ استحقاها أقل من‬ ‫التمويلية‬
‫سنة (مصادر أموال غير‬ ‫ب) أدوات الدين ‪-‬‬
‫خاضعة للزكاة)‬ ‫كالصكوك والسندات ‪-‬‬
‫التي يصدرها المكلف ً‬
‫أيا‬
‫كانت هيكليتها‬

‫تؤخذ بواقع ‪ 50%‬كون‬ ‫القيمة العادلة السلبية‬

‫تاريخ استحقاقها أكثر من‬ ‫للمشتقات المالية‬
‫المستحقة بعد سنة أو أكثر سنة‬
‫ومنها المشتقات المالية‬
‫‪1,167,313‬‬ ‫التي تتملكها الشركات‬
‫على شكل خيارات البيع‬
‫والشراء وعقود المقايضة‬
‫واألدوات المالية المقتناه‬
‫ألغراض التحوط‬
‫‪61,069,168‬‬ ‫مجموع مصادر األموال الخاضعة للزكاة‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪38‬‬

‫ج) الخطوة الرابعة‪ :‬حساب الوعاء الزكوي‬

‫بعد حساب مصادر األموال الخاضعة للزكاة والموجودات الزكوية‪ ،‬يتم حساب الوعاء الزكوي وفقا للمعادلة المذكورة‬
‫في القواعد‪ ،‬كما يلي‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫ تفاصيل‬
‫ر‪.‬س‬
‫‪61,069,168‬‬ ‫‪1‬‬ ‫مصادر األموال الخاضعة للزكاة‬
‫‪116,520,463‬‬ ‫‪2‬‬ ‫الموجودات الزكوية‬
‫‪227,955,858‬‬ ‫‪3‬‬ ‫إجمالي الموجودات‬
‫نسبة إجمالي الموجودات الزكوية إلى إجمالي‬
‫‪51.12%‬‬ ‫‪3/2=4‬‬
‫الموجودات‬
‫‪31,218,559‬‬ ‫‪4X1‬‬ ‫الوعاء الزكوي*‬

‫‪12‬‬
‫‪ 3.3‬الحد األعلى والحد األدنى لوعاء الزكاة‬
‫وحدا (أدنى) للوعاء الزكوي باالعتماد على نتائج أعمال‬
‫ًّ‬ ‫حدا (أعلى)‬
‫تضمنت قواعد احتساب الزكاة ألنشطة التمويل ًّ‬
‫وفقا للقوائم المالية المدققة من قبل مراجع حسابات مرخص له في المملكة‪،‬‬ ‫ً‬ ‫المكلفين الخاضعين لهذه القواعد‬
‫وذلك كما يلي‪:‬‬

‫ً‬
‫وفقا للقوائم المالية المدققة (انظر القسم ‪.)3.3.1‬‬ ‫أ) في حال تحقيق المكلف صافي ربح‬

‫ً‬
‫وفقا للقوائم المالية المدققة (انظر القسم ‪.)3.3.2‬‬ ‫ب) في حال عدم تحقيق المكلف صافي ربح‬

‫ً‬
‫وفقا للفقرة (‪ )4‬من المادة السادسة من قواعد‬ ‫*تنبيه‪ :‬ال تُ عد نتيجة هذا الوعاء نهائية حيث سيتم فيما يأتي تطبيق قاعدة الحد األعلى والحد األدنى للوعاء‪,‬‬

‫حساب زكاة أنشطة التمويل‪.‬‬

‫‪ )12‬الفقرة الرابعة من البند سادساً من قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل‪.‬‬

‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪39‬‬

‫‪ 1.3.3‬عند تحقيق المكلف لصافي ربح‬

‫ً‬
‫وفقا للقوائم المالية المدققة‪ ،‬فإن وعاء الزكاة يجب أال يقل عن الحد األدنى‬ ‫في حال تحقيق المكلف صافي ربح‬
‫(أربعة أمثال صافي الربح) كما في نهاية العام وال يتجاوز ثمانية أمثال صافي الربح كما في نهاية العام‪:‬‬

‫الحد األعلى‬ ‫الحد األدنى‬

‫‪ × 8‬صافي الربح‬ ‫وعاء الزكاة‬ ‫‪ × 4‬صافي الربح‬

‫ولغايات تطبيق هذه القواعد‪ ،‬يقصد بصافي الربح‪ :‬على أنه الربح بعد استبعاد أثر مخصص الزكاة المحمل على‬
‫صافي الربح (الربح قبل مخصص الزكاة)‪.‬‬

‫‪ 2.3.3‬عند عدم تحقيق المكلف لصافي ربح‬

‫ً‬
‫وفقا للقوائم المالية المدققة‪ ،‬فإنه لغايات احتساب الوعاء الزكوي وفقا‬ ‫في حال عدم تحقيق المكلف صافي ربح‬
‫لهذه القواعد فإنه ينظر إلى ما يلي‪:‬‬
‫ً‬
‫وفقا للقوائم المالية المدققة فإنه ينظر إلى‬ ‫في حال عدم تحقيق المكلف لصافي ربح (أي خسارة) من نتائج أعماله‬
‫مجمل الربح كأساس الحتساب الحد األدنى والحد األعلى للوعاء الزكوي وذلك كما يلي‪:‬‬

‫الحد األعلى‬ ‫الحد األدنى‬

‫‪ %80‬من مجمل الربح‬ ‫وعاء الزكاة‬ ‫‪ %40‬من مجمل الربح‬

‫ولغايات هذه القواعد‪ ،‬يقصد بمجمل الربح دخل المنأة المتحقق من النشاط بعد حسم المصاريف المباشرة‪.‬‬

‫بناء على ذلك‪ ،‬ال تدخل مصادر الدخل من غير النشاط الذي حققه المكلف ضمن مفهوم مجمل الربح‪ ،‬كما ال تدخل‬
‫ً‬

‫أي مصاريف غير مباشرة كالمصاريف اإلدارية والعمومية ضمن المفهوم أعاله‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا للقوائم المالية المدققة‪:‬‬ ‫وفي حال عدم تحقيق المكلف مجمل ربح‬
‫فقد نصت القواعد على أنه في الحاالت التي لم يحقق المكلف إجمالي ربح في نهاية العام الزكوي فال يكون للوعاء‬
‫ً‬
‫سابقا‪.‬‬ ‫بناء على نتيجة المعادلة المذكورة‬
‫وحد أدنى‪ ،‬وعلى المكلف حساب الوعاء الزكوي والزكاة ً‬
‫ٌّ‬ ‫حد أعلى‬
‫ٌّ‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪40‬‬

‫ً‬
‫وفقا لهذه القواعد كما يلي‪:‬‬ ‫يمكن تلخيص حدود الوعاء الزكوي‬

‫في حال عدم تحقيق‬ ‫في حال عدم تحقيق‬

‫في حال تحقيق صافي ربح‬ ‫الحد األدنى‪ /‬الحد األعلى‬
‫مجمل ربح‬ ‫صافي ربح‬
‫(‪ )%40‬من إجمالي الربح‬ ‫‪ × 4‬صافي الربح‬ ‫الحد األدنى‬
‫ال يوجد حد أدنى أو حد‬
‫أعلى‬ ‫(‪ )%80‬من إجمالي الربح‬ ‫‪ × 8‬صافي الربح‬ ‫الحد األعلى‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪41‬‬

‫‪ 3.3.3‬أمثلة تطبيقية‬

‫مثال (‪ )7‬احتساب الحد األدنى والحد األعلى للوعاء الزكوي في حال تحقيق صافي ربح‬
‫باالعتماد على البيانات الواردة في المثال رقم ‪ 6‬حيث تم احتساب الوعاء الزكوي للبنك (أ) بمبلغ ‪ 31,218,559‬ريال‬
‫سعودي‪.‬‬
‫لتطبيق قاعدة الحد األدنى والحد األعلى من خالل التحقق من مبلغ صافي الربح الوارد في قائمة دخل البنك أي‬
‫‪ 2,361,795‬ريال سعودي‪ ،‬فإنه يتم احتساب الحد األعلى والحد األدنى كما يلي‪:‬‬

‫الحد األعلى (‪ 8‬أمثال صافي الربح)‬ ‫الحد األدنى (‪ 4‬أمثال صافي الربح)‬ ‫صافي الربح‬
‫‪ 18,894,360‬ر‪.‬س‬ ‫‪ 9,447,180‬ر‪.‬س‬ ‫‪ 2,361,795‬ر‪.‬س‬

‫من خالل ما ورد أعاله‪ ،‬فان الوعاء الزكوي المحتسب وفقا للقواعد يكون أكبر من الحد األعلى (‪ )18,894,360‬ريال‬
‫وبناء على ذلك فإنه يتم اعتماد الحد األعلى (‪ )18,894,360‬ريال سعودي كوعاء زكوي لغايات هذه القواعد‬
‫ً‬ ‫سعودي‬
‫واحتساب الزكاة الشرعية‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا للمعادلة المذكورة (‪ )15,122,120‬ريال سعودي‪ ،‬عندها يتم اعتماد نفس المبلغ‬ ‫وفي حال كان الوعاء الزكوي‬
‫كوعاء للزكاة وفقا للقواعد لوقوعه بين الحد األدنى والحد األعلى المحتسب أعاله‪.‬‬

‫وفي الحاالت التي يقل فيها الوعاء الزكوي المحتسب وفقا للقواعد عن الحد األدنى (‪ )9,447,180‬ريال سعودي‬
‫فإنه سيتم اعتماد الحد األدنى كوعاء للزكاة‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪42‬‬

‫مثال (‪ )8‬احتساب الحد األدنى والحد األعلى للوعاء الزكوي في حال عدم تحقيق المكلف لصافي ربح وتحقيقه‬
‫لمجمل ربح‬
‫أظهرت قائمة الدخل البيانات أدناه إلحدى الشركات المالية التي تمارس نشاط التمويل والمرخصة من قبل مؤسسة‬
‫النقد العربي السعودي كما في ‪2019 /12/31‬م‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫البند‬
‫‪ 3,000,000‬ر‪.‬س‬ ‫مجمل الربح‬
‫(‪ )1,500,000‬ر‪.‬س‬ ‫صافي ربح (خسارة) قبل مخصص الزكاة‬

‫ً‬
‫وفقا لقواعد احتساب الزكاة ألنشطة التمويل بمبلغ ‪ 2,000,000‬ريال‬ ‫قامت الشركة باحتساب الوعاء الزكوي‬
‫سعودي‪.‬‬
‫نظرا لعدم تحقيق الشركة صافي ربح‪ ،‬يتم اعتماد مجمل الربح كأساس الحتساب الوعاء الزكوي وذلك كما يلي‪:‬‬

‫الحد األعلى (‪ %10‬من ‪8‬‬ ‫الحد األدنى (‪ %10‬من ‪4‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫أمثال مجمل الربح)‬ ‫أمثال مجمل الربح)‬
‫‪ 2,400,000‬ر‪.‬س‬ ‫‪ 1,200,000‬ر‪.‬س‬ ‫‪ 3,000,000‬ر‪.‬س‬

‫بما أن الوعاء الزكوي البالغ ‪ 2,000,000‬ريال سعودي واقع ما بين الحد األدنى والحد األعلى المحتسب في الجدول‬
‫أعاله‪ ،‬فإنه يتم اعتماد نفس المبلغ كأساس الحتساب الزكاة‪.‬‬

‫‪ 4.3‬اإلقرار الزكوي ألنشطة التمويل‬

‫‪ 1.4.3‬كيفية إعداد وتقديم اإلقرار‬

‫ً‬
‫خاصا لإلقرار الزكوي للمكلفين الخاضعين لقواعد حساب زكاة أنشطة التمويل بحيث يتضمن‬ ‫ً‬
‫نموذجا‬ ‫اعتمدت الهيئة‬
‫ً‬
‫وفقا للقواعد (طريقة التنسيب)‪.‬‬ ‫آلية طريقة احتساب الوعاء الزكوي والزكاة‬

‫كامال والكشوف المرفقة‬

‫ً‬ ‫بناء عليه‪ ،‬يجب على المكلف الخاضع لهذه القواعد تعبئة النموذج المعتمد من الهيئة‬
‫ً‬
‫باإلقرار الزكوي‪ ،‬وعند االنتهاء من التعبئة‪ ،‬يتوجب على المكلف طباعة النموذج النهائي لإلقرار ومراجعته بصورة‬
‫دقيقة والتأكد من صحة المعلومات المدرجة فيه‪.‬‬

‫كما يجب على المكلف ختم اإلقرار وتوقيعه وإرفاق النسخة الموقعة من النموذج مع صورة القوائم المالية المدققة‬
‫باللغة العربية وتحميلها على نظام الهيئة (إيراد)‪ .‬وبعدها يتم تقديم اإلقرار‪.‬‬

‫‪ 2.4.3‬كيفية السداد للمبالغ المستحقة بموجب اإلقرار‬

‫عند تقديم اإلقرار الزكوي‪ ،‬يقوم نظام إيراد بإصدار إشعار فاتورة إلكترونية مباشرة تتضمن رقم السداد وإجمالي‬
‫مبلغ الزكاة المستحقة بموجب اإلقرار‪ ،‬ويتوجب على المكلف سداد الزكاة المستحقة عليه من خالل تحويل بنكي عبر‬
‫ً‬
‫يوما من نهاية السنة المالية)‪.‬‬ ‫نظام «سداد» اإللكتروني بحيث يستوجب السداد قبل تجاوز المدة النظامية (‪120‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪43‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪44‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪45‬‬

‫‪ .4‬المعاملة الزكوية لبعض بنود قائمة المركز المالي‬

‫وفقاً لقواعد حساب زكاة أنشطة التمويل‬
‫ً‬
‫وفقا للقواعد‬ ‫المعاملة الزكوية‬ ‫البند‬
‫الموجودات‬
‫موجودات زكوية‬ ‫نقد في الصندوق وما في حكمه‬
‫موجودات زكوية‬ ‫نقد لدى المراسلين وال ‪ATM‬‬
‫موجودات غير زكوية‬ ‫الوديعة النظامية لدى مؤسسة النقد العربي السعودي‬
‫موجودات زكوية‬ ‫حسابات لدى المراسلين ‪NOSTRO‬‬
‫موجودات زكوية‬ ‫حسابات جارية‬
‫موجودات زكوية‬ ‫إيداعات سوق المال لدى مؤسسة النقد العربي السعودي‬
‫موجودات زكوية‬ ‫أرصدة نقدية أخرى‬
‫موجودات غير زكوية‬ ‫ودائع ألجل تستحق بعد سنة أو أكثر‬
‫موجودات زكوية‬ ‫ودائع ألجل تستحق بعد أقل من سنة‬
‫موجودات زكوية‬ ‫ودائع تحت الطلب‬
‫موجودات غير زكوية‬ ‫ودائع ادخار تستحق بعد سنة أو أكثر‬
‫موجودات زكوية‬ ‫ودائع ادخار تستحق بعد أقل من سنة‬
‫موجودات غير زكوية‬ ‫القيمة العادلة الموجبة للمشتقات والتي يحل موعد سدادها بعد سنة أو أكثر‬
‫القيمة العادلة الموجبة للمشتقات والتي يحل موعد سدادها خالل أقل من سنة موجودات زكوية‬
‫موجودات غير زكوية‬ ‫استثمارات بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل االخر‬
‫موجودات غير زكوية‬ ‫استثمارات بالقيمة العادلة من خالل الربح والخسارة‬
‫موجودات غير زكوية‬ ‫استثمارات بالتكلفة المطفأة‬
‫ً‬
‫محليا بالريال السعودي موجودات غير زكوية‬ ‫استثمارات في صكوك حكومية مصدرة من وزارة المالية‬
‫موجودات غير زكوية‬ ‫استثمارات في صكوك وسندات و أذونات خزينة تستحق بعد سنة‬
‫موجودات غير زكوية‬ ‫استثمارات عقارية‬
‫موجودات غير زكوية شريطة خضوعها‬ ‫استثمارات في شركات تابعة‬
‫ً‬
‫وفقا لالئحة‬ ‫ألحكام قواعد جباية الزكاة‬
‫موجودات غير زكوية شريطة خضوعها‬ ‫استثمارات في شركات زميلة‬
‫ً‬
‫وفقا لالئحة‬ ‫ألحكام قواعد جباية الزكاة‬
‫موجودات غير زكوية شريطة خضوعها‬ ‫استثمارات في مشاريع مشتركة‬
‫ً‬
‫وفقا لالئحة‬ ‫ألحكام قواعد جباية الزكاة‬
‫موجودات زكوية مالم تخضع ألحكام‬ ‫استثمارات في صناديق استثمارية‬
‫ً‬
‫وفقا لالئحة‬ ‫جباية الزكاة‬
‫موجودات غير زكوية‬ ‫صافي االستثمار في التأجير التمويلي يستحق بعد سنة أو أكثر‬
‫موجودات زكوية‬ ‫صافي االستثمار في التأجير التمويلي يستحق بعد أقل من سنة‬
‫موجودات غير زكوية‬ ‫صافي االستثمار في تمويل المرابحة يستحق بعد سنة أو أكثر‬
‫موجودات زكوية‬ ‫صافي االستثمار في تمويل المرابحة يستحق بعد أقل من سنة‬
‫موجودات غير زكوية‬ ‫قروض وسلف والتي يحل موعد استحقاقها بعد سنة أو أكثر‬
‫موجودات زكوية‬ ‫قروض وسلف والتي يحل موعد استحقاقها بعد اقل من سنة‬
‫التمويل ‪ -‬صافي (تمويل المتاجرة‪ ،‬البيع بالتقسيط‪ ،‬المرابحة‪ ،‬بطاقات ائتمانية) موجودات غير زكوية‬
‫والتي يحل موعد استحقاقها بعد سنة أو أكثر‬
‫التمويل ‪ -‬صافي (تمويل المتاجرة‪ ،‬البيع بالتقسيط‪ ،‬المرابحة‪ ،‬بطاقات ائتمانية) موجودات زكوية‬
‫والتي يحل موعد استحقاقها بعد أقل من سنة‬
‫موجودات غير زكوية‬ ‫مدينو تمويل إسالمي والتي يحل موعد استحقاقها بعد سنة أو أكثر‬
‫موجودات زكوية‬ ‫مدينو تمويل إسالمي والتي يحل موعد استحقاقها بعد أقل من سنة‬
‫النسخة األولى‬
‫ً‬
‫وفقا للقواعد‬ ‫المعاملة الزكوية‬
‫موجودات غير زكوية‬
‫موجودات غير زكوية‬
‫موجودات غير زكوية‬
‫موجودات غير زكوية‬
‫موجودات زكوية‬
‫موجودات زكوية‬
‫موجودات غير زكوية للجزء الغير متداول‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫أرصدة للبنوك والمؤسسات المالية األخرى على شكل ودائع أسواق المال مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة شريطة أن‬
‫تحمل تاريخ استحقاق بعد سنة أو أكثر‬
‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫القيمة العادلة السلبية للمشتقات والتي يحل موعد سدادها بعد سنة أو مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫القيمة العادلة السلبية للمشتقات والتي يحل موعد سدادها خالل أقل من سنة مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة للجزء الغير‬
‫متداول‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة للجزء الغير‬
‫متداول والذي يستحق أو متوقع استحقاقه‬
‫بعد سنة أو أكثر‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة باستثناء‬
‫الجزء المستحق بعد سنة أو أكثر‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة‬
‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪46‬‬
‫البند‬
‫ممتلكات ومعدات – صافي‬
‫موجودات غير ملموسة‬
‫الشهرة‬
‫موجودات تم االستحواذ عليها لقاء تبادل مطالبات‬
‫ً‬
‫مقدما‬ ‫مصاريف مدفوعة‬
‫دفعة مقدمة على حساب استثمار‬
‫موجودات ضريبية مؤجلة‬
‫المطلوبات‬
‫أرصدة للبنوك والمؤسسات المالية األخرى على شكل حسابات جارية‬
‫حسابات جارية ‪ -‬عمالء‬
‫حسابات جارية – موظفين‬
‫استثمارات البنوك والمؤسسات المالية األخرى ألجل‬
‫ودائع ألجل تستحق بعد سنة أو أكثر‬
‫ودائع ألجل تستحق بعد اقل من سنة‬
‫ودائع تحت الطلب‬
‫ودائع ادخار تستحق بعد سنة أو أكثر‬
‫ودائع ادخار تستحق بعد أقل من سنة‬
‫أكثر‬
‫سندات دين مصدرة‬
‫سندات دين ثانوية‬
‫صكوك معززة لرأس المال‬
‫التمويل البنكي اإلسالمي والذي يحل موعد سداده بعد سنة أو أكثر‬
‫التمويل البنكي اإلسالمي والذي يحل موعد سداده بعد أقل من سنة‬
‫التزامات ضريبية مؤجلة‬
‫مصاريف مستحقة ودائنون‬
‫مخصص تسهيالت ائتمانية غير مباشرة‬
‫مخصص مكافأة نهاية الخدمة‬
‫مخصص الزكاة وضريبة الدخل‬
‫سحوبات مستحقة‬
‫مستحقات متعلقة بالموظفين‬
‫تأمينات عمالء‬
‫إيرادات مؤجلة‬
‫أقساط تأمين مستحقة ألصول مستأجرة‬
‫مطالبات تأمين تحت التسوية‬
‫مستحقات متعلقة بالتأجير المقترح‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪47‬‬

‫ً‬
‫وفقا للقواعد‬ ‫المعاملة الزكوية‬ ‫البند‬
‫حقوق الملكية‬
‫رأس المال‬
‫احتياطي نظامي‬
‫االحتياطي العام‬
‫احتياطي فرق عمالت أجنبية‬
‫احتياطيات أخرى‬
‫أرباح مبقاة ‬
‫مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة ‪ -‬يؤخذ‬ ‫أرباح مقترحة للتوزيع‬
‫بند حقوق الملكية باإلجمالي كما في‬
‫نهاية العام مع األخذ باالعتبار البنود‬ ‫أسهم محتفظ بها لخيارات الموظفين‬
‫السالبة مثل أسهم الخزينة‬ ‫إصدار أسهم مجانية‬
‫احتياطي القيمة العادلة لالستثمارات بالقيمة العادلة من خالل الدخل‬
‫الشامل اآلخر‬
‫صكوك الشريحة األولى‬
‫حقوق الملكية غير المسيطر عليها‬
‫أسهم خزينة‬
‫زيادة مقترحة لرأس المال‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪48‬‬

‫‪ .5‬التواصل معنا‬
‫للحصول على المزيد من المعلومات بشأن أي معاملة خاضعة للزكاة يرجى زيارة الموقع اإللكتروني‪gazt.gov.sa :‬‬
‫أو التواصل معنا على الرقم التالي ‪.19993‬‬

‫ملحق‪ :‬أسئلة شائعة‬

‫ً‬
‫وفقا لقواعد حساب الزكاة ألنشطة التمويل؟‬ ‫‪ )1‬ما النسبة المستخدمة لمقدار الزكاة‬
‫وفقا لالئحة التنفيذية للزكاة‪ ،‬يتم اعتماد نسبة الزكاة للمكلف الذي يستخدم السنة الميالدية بقسمة اثنين ونصف‬
‫ً‬
‫يوما) مضروبة بعدد األيام الفعلية للعام الزكوي للمكلف‪.‬‬ ‫في المئة (‪ )2.5%‬على عدد أيام السنة الهجرية (‪354‬‬

‫في حال كان صافي الربح المعدل هو الوعاء الزكوي‪ ،‬فإنه يتم اعتماد نسبة الزكاة ‪.2.5%‬‬

‫‪ )2‬في حال كان المكلف عبارة عن شركة مختلطة (شركاء سعوديين وغير سعوديين) وحدث تغير في نسب الملكية‬
‫خالل العام‪ ،‬كيف يتم حساب مصادر األموال لغايات هذه القواعد؟‬
‫يتم اعتماد نسبة الملكية لغايات هذه القواعد كما في نهاية العام الزكوي ولكن في حال حدوث تغير في نسب الملكية‬
‫بناء على عدد األيام بالنسبة والتناسب‪.‬‬
‫خالل العام‪ ،‬تحسب نسبة الشريك السعودي الخاضع لزكاة هذا القواعد ً‬

‫‪ )3‬هل يتم أخذ البنود السالبة في حقوق الملكية بعين االعتبار (كأسهم الخزينة) عند حساب الوعاء الزكوي لغايات‬
‫هذه القواعد؟‬
‫نعم‪ ،‬بشكل عام يتكون بند حقوق الملكية من رأس المال واألرباح المبقاة واالحتياطيات النظامية وأي احتياطيات‬
‫يلزم المكلف إدراجها بموجب نظام أو تنظيم أو لوائح أو معيار محاسبي بما في ذلك البنود السالبة كأسهم الخزينة‬
‫من سنوات سابقة‪.‬‬

‫والمقصود بأسهم الخزينة هي األسهم التي تقوم الشركة المصدرة لألسهم بإعادة شرائها من السوق المالي عن‬
‫طريق عملية شراء من خالل سوق األوراق المالية وال يحق لتلك األسهم أي توزيع أو حق التصويت خالل فترة ملكية‬
‫الشركة لها‪ ،‬وتحتفظ بها الشركة ألهداف منها تخفيض رأس المال وتوزيع األرباح بصورة أسهم مجانية‪.‬‬

‫‪ )4‬في حال التوقف عن النشاط أو التصفية‪ ،‬كيف يتم احتساب الزكاة لغايات هذه القواعد؟‬
‫ً‬
‫وفقا‬ ‫في حال تصفية الشركة أو توقف نشاطها خالل العام الزكوي وانقطاع الحول‪ ،‬فإنه ال يتم احتساب الزكاة‬
‫للمعادلة المذكورة في القواعد‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪49‬‬

‫‪ )5‬كيف يتم تحديد تاريخ االستحقاق (أقل أو أكثر من سنة) لبنود الموجودات وااللتزامات الواردة في القواعد؟‬
‫بشكل عام‪ ،‬يتم تصنيف بنود الموجودات وااللتزامات في البيانات المالية باالعتماد على الدورة التشغيلية المكونة‬
‫شهرا ومدى قابلية استهالك الموجودات أو استخدامها أو تحققها خالل أو بعد الدورة التشغيلية القادمة‪.‬‬ ‫ً‬ ‫من ‪12‬‬
‫فيما يخص االلتزامات فإنه يعتمد على مدى إمكانية الشركة من الوفاء بالتزاماتها خالل أو بعد الدورة التشغيلية‬
‫القادمة‪ .‬بناء على ذلك‪ ،‬ال بد من توافر نظام خاص ومستندات ثبوتية‪ ،‬منها تقرير المراجع الخارجي للبيانات المالية‬
‫للبنك والشركات المالية العتماد تصنيف بنود والتزامات البنك في بياناتها المالية‪ .‬‬

‫‪ )6‬تقع بعض الموجودات وااللتزامات تحت تصنيف (تاريخ استحقاق غير محدد) مثل ودائع تحت الطلب‪ ،‬كيف ستتم‬
‫معاملة مثل هذا البنود لغايات قواعد احتساب الزكاة ألنشطة التمويل؟‬
‫وفقا لألعراف المحاسبية العامة‪ ،‬فإن االلتزامات أو الموجودات التي ليس لها أجل محدد‪ ،‬فإنها تصنف ضمن‬ ‫ً‬
‫الموجودات أو االلتزامات المتداولة‪ ،‬بناء على ذلك‪ ،‬فإنه يتوقف استهالك أو تحقق تلك الموجودات أو الوفاء بتلك‬
‫ً‬
‫شهرا للشركة)‪ ،‬وعليه وألغراض قواعد حساب الزكاة ألنشطة‬ ‫االلتزامات خالل الدورة التشغيلية (أي فترة ال ‪12‬‬
‫التمويل‪ ،‬فإن مثل هذه البنود تعتبر غير زكوية (في حال الموجودات) ومصادر أموال زكوية (في حال االلتزامات)‪.‬‬

‫‪ )7‬في أي الحاالت يمكن لشركة خاضعة لقواعد حساب الزكاة ألنشطة التمويل تقديم إقرار موحد مع شركاتها التابعة‬
‫والمملوكة بنسبة ‪100%‬؟‬
‫يجوز لشركة خاضعة لقواعد حساب الزكاة ألنشطة التمويل تقديم إقرار موحد مع شركاتها التابعة والمملوكة بنسبة‬
‫‪ 100%‬في حال كانت شركة خاضعة لهذه القواعد ومملوكة من قبل شركة أخرى خاضعة للقواعد نفسها‪ ،‬ففي هذه‬
‫الحالة‪ ،‬يجوز تقديم إقرار زكوي موحد‪ ،‬وبالمثل في حال كانت الشركة الخاضعة لهذه القواعد تمتلك شركة أو شركات‬
‫أخرى غير خاضعة لهذه القواعد‪ ،‬فإن تقديم إقرار زكوي موحد جائز أيضا‪.‬‬

‫لكن في حال كانت الشركة الخاضعة لهذه القواعد مملوكة لشركة غير خاضعة للقواعد نفسها‪ ،‬فإنه ال يجوز توحيد‬
‫اإلقرار الزكوي‪.‬‬

‫‪ )8‬هل تندرج شركات التأمين والشركات المالية األخرى التي تنظم أعمالها بإشراف هيئة سوق المال مثل شركات‬
‫الوساطة المالية تحت مظلة قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل؟‬
‫أوال من القواعد والتي نصت على أنها‪ :‬البنوك وشركات التمويل‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وفقا لتعريف أنشطة التمويل المذكورة في‬
‫المرخصة من مؤسسة النقد السعودي‪ ,‬فإن الجهات المذكورة في السؤال التخضع لهذه القواعد‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا للقواعد؟‬ ‫‪ )9‬هل الودائع تعد من ضمن مصادر األموال الخاضعة للزكاة‬
‫الودائع نوعان‪ :‬محددة األجل وغير محددة األجل‪ ،‬فالودائع غير محددة األجل ال تعد من مصادر األموال الخاضعة للزكاة‬
‫ً‬
‫وفقا لقواعد زكاة أنشطة التمويل‪ ،‬ومحددة األجل ننظر إلى أجلها؛ فإذا كانت أكثر من سنة فتعد من مصادر األموال‪،‬‬
‫وإن كانت أقل فال تعد‪.‬‬

‫صكوكا أو سندات مدتها ‪ 10‬سنوات مع أحقية استرداد خالل ‪ 5‬سنوات‪ ،‬فكيف‬ ‫ً‬ ‫‪ )10‬فيما لو أن المؤسسة أصدرت‬
‫ً‬
‫تعالج زكاتها إذا مرت الخمس سنوات هل تعد من مصادر األموال الخاضعة للزكاة وفقا لهذه القواعد؟ ولو أن البنك‬
‫استدعاها خالل السنة الحالية وقد أضافها للوعاء ضمن مصادر التمويل للسنة الماضية فكيف يتم معالجتها؟‬
‫في هذه الحالة تعامل معاملة السداد المبكر‪ ،‬فال يوجد الستدعائها أي أثر على الوعاء الزكوي للسنة الالحقة بسبب‬
‫أنها قد أضيفت ضمن مصادر األموال في العام الماضي‪.‬‬

‫‪ )11‬فيما يتعلق بالحسابات االدخارية هل ستعامل كودائع محددة األجل وبالتالي ستكون من ضمن مصادر األموال ‬
‫الخاضعة للزكاة وستزيد من الوعاء الزكوي؟‬
‫ال يشترط أن تكون مدة آجال الحسابات االدخارية سنة‪ ،‬وفي حال كانت سنة أو أكثر فإنها تعامل معاملة الودائع محددة‬
‫األجل‪.‬‬
‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل‬ ‫‪50‬‬

‫‪ )12‬في حال أن تنفيذ الرهن كان على أصول أخرى غير العقارات مثل استثمارات في أسهم‪ ،‬وآلت إلى البنك‪ ،‬فهل‬
‫ينطبق عليها ما ينطبق على العقارات وتخصم من الوعاء؟‬
‫في هذه الحالة ستعد هذه األسهم من ضمن االستثمارات وبالتالي تعامل معاملتها‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا لالئحة‬ ‫ً‬
‫مستثمرا في بنك خارجي وأراد حساب زكاة هذا االستثمار‪ ،‬فهل يحسب الزكاة‬ ‫‪ )13‬في حال كان البنك‬
‫ً‬
‫وفقا لقواعد حساب زكاة أنشطة التمويل؟‬ ‫الزكاة أم‬
‫ً‬
‫وفقا لالئحة التنفيذية للزكاة؛ ألن هذه القواعد مخصصة لشركات أنشطة التمويل المرخص لها من قبل‬ ‫تحسب زكاته‬
‫مؤسسة النقد العربي السعودي‪.‬‬

‫‪ )14‬فيما يتعلق باالستثمارات المزكاة أو المدفوع زكاتها بشكل مستقل‪ ،‬ففي حال تم حساب الوعاء وكان أقل من‬
‫الحد األدنى فهل تؤخذ باالعتبار االستثمارات المزكاة ويرفع بها الوعاء للوصول إلى الحد األدنى كون المكلف دفع‬
‫زكاتها بشكل مستقل؟‬
‫ال تضاف‪ ،‬وال تؤخذ بالحسبان ما لم تحتسب من ضمن الموجودات الزكوية أثناء حساب الوعاء‪.‬‬

‫ً‬
‫تابعا لشركة قابضة‪ ،‬فما الحاالت التي يسمح فيها بتطبيق قواعد‬ ‫‪ )15‬في حال كان البنك يملك شركات أو كان‬
‫احتساب زكاة أنشطة التمويل؟‬
‫لها حالتان‪ ،‬األولى‪ :‬إذا كان البنك يملك عدة شركات فإن الهيئة يجب أن توافق له على توحيد القوائم‪ ،‬فإن وافقت‬
‫الهيئة فإنه يخضع لقواعد احتساب زكاة أنشطة التمويل‪،‬‬
‫ً‬
‫مملوكا لشركة قابضة فإنه ال تنطبق عليه هذه القواعد إال إذا خرج من المجموعة‬ ‫الحالة الثانية‪ :‬في حال كان البنك‬
‫وقدم إقراره بشكل مستقل‬

‫‪ )16‬ما طريقة الهيئة في زكاة االستثمار في الصكوك الحكومية بألنسبة ألنشطة التمويل؟‬
‫بالنسبة ألنشطة التمويل فتعد ضمن الموجودات غير الزكوية وبالتالي لن يدفع المكلف عليها زكاة‪ ,‬ولن يقدم‬
‫ً‬
‫خاصا‪.‬‬ ‫ً‬
‫إقرارا‬ ‫المكلف عنها‬
www.gazt.gov.sa